Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/0115-kdit1-3-4012-55-2017-1-pb
Timestamp: 2018-04-26 21:08:08
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 81
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 693
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 88
 art. 86
 art. 14

Document Content:
0115-KDIT1-3.4012.55.2017.1.PB | Interpretacja indywidualna
♦ › Korekta › 0115-KDIT1-3.4012.55.2017.1.PB
Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową kanalizacji sanitarnej wraz z poprawą efektywności gminnej oczyszczalni ścieków i istniejącej kanalizacji sanitarnej, które po zakończeniu budowy zostaną przekazane w dzierżawę.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016, poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2017 r. (data wpływu 17 marca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 23 maja 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową kanalizacji sanitarnej wraz z poprawą efektywności gminnej oczyszczalni ścieków i istniejącej kanalizacji sanitarnej, które po zakończeniu budowy zostaną przekazane w dzierżawę – jest prawidłowe.
W dniu 17 marca 2017 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 23 maja 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową kanalizacji sanitarnej wraz z poprawą efektywności gminnej oczyszczalni ścieków i istniejącej kanalizacji sanitarnej, które po zakończeniu budowy zostaną przekazane w dzierżawę.
Gmina na podstawie umowy z dnia 6 października 2016 r. realizuje projekt w zakresie sektora ochrony środowiska – Budowa kanalizacji sanitarnej w X wraz z poprawą efektywności gminnej oczyszczalni ścieków i istniejącej kanalizacji sanitarnej w aglomeracji xxx. Projekt ten jest współfinansowany z środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Zakończenie rzeczowe i finansowe inwestycji przewidziane jest na rok 2018.
W projekcie wyodrębniono następujące pozycje kosztów :
koszt opracowania dokumentacji technicznej (grudzień 2014 r.),
koszty przyłączą energetycznego dla przepompowni (2015 r.),
opracowanie studium wykonalności i programu funkcjonalno-użytkowego (2016 r.),
koszty nadzoru autorskiego i inwestorskiego,
Po zakończeniu prac związanych z realizacją zadania Gmina zamierza wydzierżawić zmodernizowaną oczyszczalnię i wybudowaną sieć kanalizacyjną na podstawie umowy dzierżawy.
Realizowana inwestycja, na podstawie przepisów o podatku dochodowym jest zaliczana do środków trwałych podlegających amortyzacji; jest to środek trwały, którego wartość przekracza 15.000 zł.
Od samego początku realizacji zadania Gmina zakładała ,że zmodernizowana oczyszczalnia i przepompownie jak również wybudowana sieć kanalizacyjna będą przedmiotem dzierżawy. Ta działalność będzie stanowiła dla gminy sprzedaż opodatkowaną.
Czy podatnikowi, tj. Gminie przysługuje w tym przypadku prawo do odliczenia podatku VAT od wszystkich wymienionych kosztów związanych z inwestycją ?
Czy część wydatków (w części dotyczącej dokumentacji technicznej i prac przygotowawczych poniesiono w latach 2014-2016) poniesiono w latach wcześniejszych stąd też pytanie czy istnieje możliwość dokonania korekty podatku za lata wcześniejsze?
W myśl ustawy umowa dzierżawy zaliczana jest do świadczenia usług (art. 8 ust. 1), bądź stanowi dostawę towarów po spełnieniu określonych warunków ( art. 7 ust. 1 pkt 2 ).
W związku z powyższym Gmina jako podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT związanego z inwestycją, gdyż będą świadczone usługi wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ma również możliwość złożenia korekty podatku za lata wcześniejsze.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r, poz. 610, z późn. zm.), zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Według ust. 10b pkt 1cyt. artykułu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Na podstawie art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Stosownie do ust. 6 cyt. artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do treści art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
W świetle ww. przepisu, umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową kanalizacji sanitarnej wraz z poprawą efektywności gminnej oczyszczalni ścieków i istniejącej kanalizacji sanitarnej. Z okoliczności sprawy wynika, że infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych bowiem zostanie oddana w dzierżawę. Zatem Gmina będzie występować w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż czynność ta ma charakter cywilnoprawny. Należy zauważyć, że prawo to przysługuje/będzie przysługiwało, o ile nie zajdą wyłączenia, o których mowa w treści art. 88 ustawy.
Skoro Gmina od początku realizacji inwestycji zakładała, że przedmiotowa infrastruktura po wybudowaniu będzie przedmiotem dzierżawy – to w sytuacji, gdy Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego (art. 86 ust. 10 ustawy) lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy), ma prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, o czym stanowi art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Należy podkreślić, że Gmina może dokonać korekty deklaracji jedynie za ten miesiąc, nie mając wyboru złożenia korekty za kolejne dwa okresy rozliczeniowe.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0115-KDIT1-3.4012.55.2017.1.PB