Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial-w-zyskach/0115-kdit2-3-4010-234-2017-2-aw
Timestamp: 2018-11-21 09:38:04
Legal References Found: art. 5
 art. 13
 art. 14
 art. 551
 art. 5

Art. 5
 art. 51
 art. 103
 Art. 51
 art. 123

Art. 5
 art. 5
 FSK 
 art. 103
 art. 123
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 4
 art. 123
 art. 103
 art. 103
 art. 51
 art. 52
 art. 5

Document Content:
♦ › Udział w zyskach › 0115-KDIT2-3.4010.234.2017.2.AW
Czy ustalenie proporcji udziału w zyskach/stratach nowo utworzonej spółki osobowej w ten sposób, że udział Wnioskodawcy i innych udziałowców w zyskach/stratach spółki osobowej ustalony zostanie w sposób nieproporcjonalny do wniesionych wkładów, jest zgodne z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym w szczególności art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, i w związku z tym czy poprawne będzie rozpoznawanie przychodów i kosztów z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej według udziału w zysku ustalonego w umowie spółki/na podstawie uchwał wspólników (np. w wysokości 1%), który byłby niższy od wartości wkładu do spółki (np. w wysokości 99%)?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2017 r. (data wpływu 20 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakresie skutków podatkowych określenia prawa do udziału w zyskach i stratach spółki komandytowej w wysokości nieproporcjonalnej do wniesionego wkładu – jest prawidłowe.
W dniu 20 września 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych określenia prawa do udziału w zyskach i stratach spółki komandytowej w wysokości nieproporcjonalnej do wniesionego wkładu.
Wnioskodawca, prowadzi działalność w zakresie produkcji gilz papierosowych. Wspólnikami w Spółce są wyłącznie osoby fizyczne.
Wnioskodawca oraz obecni wspólnicy w Spółce – osoby fizyczne – rozważają utworzenie w przyszłości spółki osobowej – komandytowej.
Obecni udziałowcy W., pięć osób fizycznych, zostaną komandytariuszami w nowo założonej spółce komandytowej. Wniosą oni, jako komandytariusze, wkłady pieniężne w niewielkiej wysokości.
Natomiast W.X. spółka z o.o. zostanie komplementariuszem w spółce komandytowej. W. jako wkład do spółki komandytowej wniesie prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny lub jego zorganizowaną część. Planowane jest wniesienie wszystkich składników majątkowych W, służących obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach spółki z o.o.
Ustalona na dzień wniesienia wartość wkładu wspólników w Spółce do spółki komandytowej będzie znacznie niższa od wartości wkładu, który zamierza wnieść Wnioskodawca (tj. od wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części). Przykładowa proporcja może być następująca: wartość wkładów pieniężnych każdego z komandytariuszy wyniesie np. 1 000 zł, natomiast wartość przedsiębiorstwa lub ZCP wnoszonego przez W. będzie wynosić np. 1 000 000 zł.
Zgodnie z umową spółki komandytowej, udział w jej zyskach/stratach będzie niezależny od wartości wniesionych wkładów.
Udział w zyskach/stratach Wnioskodawcy oraz innych udziałowców spółki komandytowej – będących jednocześnie udziałowcami W. – będzie znacznie wyższy niż gdyby go określono proporcjonalnie do wartości wkładu wnoszonego przez nich do spółki osobowej. Również udział W. w zyskach/stratach spółki osobowej będzie odpowiednio niższy niż wynikałoby to z proporcji wkładów wniesionych do spółki komandytowej (tj. wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w relacji do wartości wkładów pieniężnych).
Proporcja udziału w zyskach/stratach spółki komandytowej W. i pozostałych wspólników spółki osobowej będących jednocześnie udziałowcami W. będzie znacznie się różnić od relacji wartości wniesionych przez tych wspólników wkładów.
Przykładowo, udział w zyskach/stratach spółki komandytowej W. będzie wynosić 1%, natomiast łączny udział w zyskach/stratach spółki komandytowej komandytariuszy będzie wynosić 99%.
Zdaniem Wnioskodawcy, ustalenie proporcji udziału w zyskach/stratach nowo utworzonej spółki osobowej (komandytowej) w ten sposób, że na Wnioskodawcę i innych wspólników przypadać będzie udział w zyskach/stratach Spółki w wysokości nieproporcjonalnej do wniesionego przez nich wkładu, jest zgodne z art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym poprawne jest rozpoznawanie przychodów i kosztów z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej według udziału w zysku ustalonego w umowie spółki/na podstawie uchwał wspólników (np. w wysokości 1%), który jest niższy od wartości wkładu do spółki (np. w wysokości 99%).
Art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Według ust. 2 tego artykułu, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Z kolei art. 51 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych mający również zastosowanie do spółek komandytowych (w związku z art. 103), precyzuje, że każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach. Art. 51 Kodeksu jest przepisem dyspozytywnym, umożliwiającym dowolność partycypacji w zysku i stracie. Jedyne wskazywane przez komentatorów ograniczenie w ww. zakresie wiąże się z niemożnością całkowitego wyłączenia wspólnika od udziału w zysku. Wszelkie inne sposoby ustalenia udziału w zyskach i stratach uznaje się za mieszczące się w granicach uznania przez udziałowców spółki osobowej (zob. A. Kidyba. Kodeks spółek handlowych. Komentarz, 1.1., 2011).
Jednocześnie, zgodnie z art. 123 § 1 Kodeksu spółek handlowych, komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.
Art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa również zasady partycypacji wspólników w zyskach i stratach spółki osobowej.
W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym w szczególności art. 5 ust. 1 i 2 tej ustawy, ustalenie proporcji udziału w zyskach i stratach w spółkach osobowych ma charakter całkowicie niezależny od proporcji wartości wnoszonych przez wspólników wkładów.
Powyższe oznacza, że wspólnicy spółki osobowej mogą w umowie spółki wprowadzić zasady udziału w zyskach/stratach podatkowych w spółce osobowej. Prawo w udziale w zysku/stracie może zostać wskazane w dowolnej proporcji. Według tak przyjętej proporcji będą rozliczane przychody, koszty uzyskania przychodów, wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów oraz straty.
Rozumowanie takie znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 marca 2013 r. sygn. akt II FSK 1421/11, gdzie wskazano, że „wspólnicy spółki komandytowej mogą określać prawo do udziału w zysku w spółce – w dowolnej (dopuszczalnej przepisami K.s.h.) proporcji, według której będą rozliczane przychody z udziału w spółce, konsekwentnie w takiej samej proporcji powinny być rozliczane koszty uzyskania przychodów”.
Ustalona pomiędzy wspólnikami w umowie spółki osobowej proporcja udziału w zyskach, mogąca odbiegać od dyspozytywnego wzorca zawartego przepisach ksh (art. 51 w zw. z art. 103 oraz art. 123), stanowi zgodnie z brzmieniem zacytowanego wyżej art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wiążący na gruncie prawa podatkowego wyznacznik sposobu opodatkowania wspólników. Mowa jest bowiem w tych przepisach o tym, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się u każdego podatnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zyskach. Taką samą regułę należy zastosować przy rozliczaniu kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów przypadających na poszczególnych wspólników, co wynika z art. 5 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W konsekwencji prawidłowe jest ustalenie proporcji udziału w zyskach wspólników nowoutworzonej spółki komandytowej w ten sposób, że na wspólnika wnoszącego wkład do spółki komandytowej przypadać będzie udział w zyskach/stratach tej spółki w wysokości nieproporcjonalnej do wniesionego przez niego wkładu.
Mając na uwadze powyższe, w opinii Wnioskodawcy ustalenie proporcji udziału w zyskach/stratach nowoutworzonej spółki osobowej w ten sposób, że udział Wnioskodawcy i innych wspólników w zyskach/stratach spółki osobowej ustalony zostanie w sposób znacząco wyższy, niż gdyby wynikał z proporcji do wartości wniesionych wkładów, jest zgodne z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym w szczególności art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, m.in. w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14.10.2016 r., sygn. IPPB4/4511-966/16-4/GF, i przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13.09.2016 r„ sygn. IBPB-1-1/4511-417/16-1/MJ.
Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, określenie w umowie spółki proporcji udziału w zyskach/stratach spółki osobowej w sposób odmienny od stosunku wartości wkładów poszczególnych wspólników, w szczególności ustalenie proporcji udziału w zyskach/stratach nowo utworzonej spółki osobowej (komandytowej) w ten sposób, że na Wnioskodawcę i innych wspólników przypadać będzie udział w zyskach/stratach Spółki w wysokości nieproporcjonalnej do wniesionego przez nich wkładu, jest zgodne z art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym poprawne jest rozpoznawanie przychodów i kosztów z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej według udziału w zysku ustalonego w umowie spółki/na podstawie uchwał wspólników (np. w wysokości 1%), który jest niższy od wartości wkładu do spółki (np. w wysokości 99%).
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577) spółka osobowa to – spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona (art. 102 Kodeksu spółek handlowych). Zgodnie z art. 123 § 1 tej ustawy komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.
W sprawach nieuregulowanych w Dziale III Kodeksu spółek handlowych do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej (art. 103 Kodeksu).
Z kolei, udział w zyskach i stratach komplementariusza jest uregulowany w ten sposób, że każdy z nich ma prawo do równego udziału w zysku i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku, bez względu na rodzaj i wartość wkładu (art. 51 w zw. z art. 103 Kodeksu spółek handlowych).
Wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego (art. 52 w zw. z art. 103 Kodeksu spółek handlowych).
Konkludując, unormowania Kodeksu spółek handlowych zezwalają na swobodne kształtowanie podziału zysku między wspólnikami w spółkach osobowych. Z przepisów tych wynika, że każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Uczestnik spółki może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Ponadto wspólnicy spółki komandytowej mogą ustalić w umowie spółki inne zasady podziału zysku (art. art. 51, art. 52 w związku z 37 § 1 Kodeksu spółek handlowych, który stanowi, że przepisy niniejszego rozdziału mają zastosowanie, jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej).
Zgodnie bowiem z art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 ww. ustawy).
W świetle cytowanego przepisu wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki osobowej) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu, zysków i strat przypadających na wspólnika.
Zasady wykładni systemowej nakazują przyjąć, że podział przychodów i kosztów spółki komandytowej przypadający na komplementariusza powinien być dokonany w takiej proporcji, w jakiej Wnioskodawca partycypuje w zyskach spółki komandytowej.
Reasumując, w świetle powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawca będąc komplementariuszem spółki komandytowej uczestniczyć będzie w przychodach (stratach) tej spółki proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki, przewidzianego w umowie spółki komandytowej, a więc proporcjonalnie do przewidzianego w umowie spółki zysku przypadającego na Wnioskodawcę.
0115-KDIT2-3.4010.234.2017.2.AW
0112-KDIL2-3.4012.430.2017.2.ZD | Interpretacja indywidualna