Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0111-kdib2-3-4010-104-2018-1-apa
Timestamp: 2019-03-18 17:49:55
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 1
 art. 7
 art. 7
 art. 21
 art. 22
 art. 24
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB2-3.4010.104.2018.1.APA | Interpretacja indywidualna
♦ › Przychód › 0111-KDIB2-3.4010.104.2018.1.APA
Ustalenie, czy dodatnie i ujemne różnice kursowe wynikające z przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu zysków kapitałowych oraz kosztów uzyskania tych przychodów należy zaliczać odpowiednio do przychodów z tytułu zysków kapitałowych oraz do kosztów uzyskania tych przychodów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r. poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 16 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dodatnie i ujemne różnice kursowe wynikające z przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu zysków kapitałowych oraz kosztów uzyskania tych przychodów należy zaliczać odpowiednio do przychodów z tytułu zysków kapitałowych oraz do kosztów uzyskania tych przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 maja 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych ustalenia, czy dodatnie i ujemne różnice kursowe wynikające z przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu zysków kapitałowych oraz kosztów uzyskania tych przychodów należy zaliczać odpowiednio do przychodów z tytułu zysków kapitałowych oraz do kosztów uzyskania tych przychodów.
Wnioskodawca jest spółką holdingową grupującą spółki informatyczne na rynkach Europy Zachodniej. Wnioskodawca posiada akcje i udziały w wielu zagranicznych spółkach.
W przyszłości Wnioskodawca będzie uzyskiwać w walutach obcych między innymi przychody z zysków kapitałowych określone w art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a także będzie ponosić wydatki stanowiące koszty uzyskania tych przychodów.
W szczególności Wnioskodawca może uzyskiwać:
odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wyplata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),
Konkretnym tytułem do uzyskiwania w/w przychodów będą albo udziały i akcje w spółkach zagranicznych albo umowy zawierane przez Wnioskodawcę z tymi spółkami.
W celu uzyskania w/w przychodów Wnioskodawca będzie ponosić wydatki w walutach obcych (np. koszty usług świadczonych przez podmioty zagraniczne, koszty delegacji pracowników Wnioskodawcy).
W związku z uzyskiwaniem przychodów z zysków kapitałowych oraz ponoszeniem wydatków stanowiących koszty uzyskania tych przychodów, Wnioskodawca będzie rozpoznawać dodatnie i ujemne różnice kursowe.
Wnioskodawca ustala różnice kursowe metodą bilansową.
Czy dodatnie i ujemne różnice kursowe wynikające z przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu zysków kapitałowych oraz kosztów uzyskania tych przychodów należy zaliczać odpowiednio do przychodów z tytułu zysków kapitałowych oraz do kosztów uzyskania tych przychodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, dodatnich i ujemnych różnic kursowych wynikających z przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu zysków kapitałowych oraz kosztów uzyskania tych przychodów nie należy zaliczać ani do przychodów z tytułu zysków kapitałowych, ani do kosztów uzyskania tych przychodów.
Katalog przychodów z zysków kapitałowych określony w art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma charakter zamknięty. Nie wymieniono w nim przychodów z tytułu różnic kursowych. Tym samym przychody z tytułu różnic kursowych nie są przychodami z zysków kapitałowych, a koszty z tytułu różnic kursowych nie są kosztami uzyskania takich przychodów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Zgodnie z art. 7b ust. 1 updop za przychody z zysków kapitałowych uważa się:
Wyodrębnienie źródeł przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy również kosztów uzyskania przychodów. Tym samym koszty takie będą mogły podlegać zaliczeniu do źródła zyski kapitałowe, o ile dotyczą kategorii przychodu wskazanej w dodanym art. 7b updop.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że m.in. będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych określone w art. 7b updop, a także będzie ponosił wydatki stanowiące koszty uzyskania tych przychodów. W związku z uzyskiwaniem przychodów z zysków kapitałowych oraz ponoszeniem wydatków stanowiących koszty uzyskania tych przychodów, Wnioskodawca będzie rozpoznawać dodatnie i ujemne różnice kursowe.
Przedmiotem zainteresowania Wnioskodawcy pozostaje kwestia ustalenia, czy różnice kursowe (dodatnie lub ujemne) powstałe w związku z uzyskiwaniem przychodów oraz ponoszeniem kosztów ich uzyskania z zysków kapitałowych, winny powiększać przychody (jako dodatnie różnice kursowe) lub koszty uzyskania przychodów (ujemne różnice) z tego źródła przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje możliwość wyboru przez podatnika metody ustalania różnic kursowych wpływających na dochód podatkowy.
przepisów o rachunkowości, pod warunkiem, że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy audytorskie. Prawo podatkowe podobnie jak i bilansowe dzieli różnice kursowe na stanowiące przychody (dodatnie) i koszty (różnice ujemne).
Różnice kursowe wiążą się zawsze z właściwymi przychodami lub kosztami podatkowymi.
Zatem różnice kursowe, które dotyczą przychodów z zysków kapitałowych określonych w art. 7b updop jak również wydatków stanowiących koszty podatkowe tych przychodów, winny być kwalifikowane do źródła, z którego pochodzą przychody i koszty ich uzyskania.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku, przychody wynikające z dodatnich różnic kursowych zwiększą przychody ze źródła przychodów, jakim są zyski kapitałowe, natomiast koszty poniesione w związku z rozpoznaniem ujemnych różnic kursowych zwiększą koszty uzyskania przychodu z tego źródła.
Za taką kwalifikacją przemawia wykładnia powołanego wcześniej art. 7b updop. W art. 7b ust. 1 pkt 5, 6 lit. a i b ustawodawca wymienia zdarzenia w związku z zaistnieniem których podatnik osiąga przychody będące następstwem uzyskania przychodów z zysków kapitałowych (np. sprzedaż wierzytelności wynikających z przychodów z zysków kapitałowych), a więc przychody które, podobnie jak różnice kursowe, pozostają w ścisłym związku z uzyskiwanymi z danego źródła przychodami.
Przychody ze sprzedaży wierzytelności, za wyjątkiem wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 5 updop nie są kwalifikowane, jako pochodne z zysków kapitałowych. Dopiero sprzedaż wierzytelności wynikających z przychodów z zysków zaliczanych do zysków kapitałowych sprawia, że przychody te kwalifikowane są do źródła z którego ta wierzytelność powstała.
Analogicznie rzecz się ma z różnicami kursowymi. Różnice kursowe „dzielą los” przychodu/kosztu w związku z którym powstają. Jeżeli zatem, co wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca osiąga przychody/ponosi koszty zaliczane do źródła jakim są zyski kapitałowe to również różnice kursowe powstałe w związku z tymi przychodami/kosztami winny być kwalifikowane do zysków kapitałowych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r. poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB2-3.4010.104.2018.1.APA
0111-KDIB1-1.4010.84.2018.1.BK | Interpretacja indywidualna