Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnik/dd9-033-179-brt-2014-rwpd-17029
Timestamp: 2018-02-17 23:39:15
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 27
 art. 24
 art. 27
 art. 24
 art. 27
 art. 8
 art. 27
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 1
 art. 24
 art. 27
 art. 30
 art. 14

Document Content:
DD9/033/179/BRT/2014/RWPD-17029interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2011 r. Nr IPPB1/415-95/11-5/KS wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2011 r., uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego, z tytułu podziału lub wypłaty zysku, przez osobę fizyczną będącą komandytariuszem spółki słowackiej, jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 29 kwietnia 2011 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu wypłaty zysku oraz uczestnictwa w spółce osobowej z siedzibą w Republice Słowackiej przez wspólnika ponoszącego ograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania tej spółki. Interpretacja wydana została na wniosek Pani Joanny W. reprezentowanej przez Pana Mariusza S. z dnia 10 stycznia 2011 r., uzupełniony pismem z dnia 26 kwietnia 2011 r.
Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym. Rozważa założenie lub przystąpienie do spółki osobowej z siedzibą w Republice Słowackiej (dalej „Spółka”). Spółka zorganizowana i zarejestrowana będzie wg prawa słowackiego jako komanditna spolocnost, odpowiednik polskiej spółki komandytowej. Na tym etapie nie zostało jeszcze przesądzone, czy Wnioskodawczyni przystąpi do spółki w charakterze wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności, odpowiednika polskiego komplementariusza, czy też wspólnika o odpowiedzialności ograniczonej, odpowiednika polskiego komandytariusza. Poza Wnioskodawczynią wspólnikami Spółki mogą być osoby fizyczne, polscy rezydenci podatkowi i osoby prawne z siedzibą w Polsce lub innych krajach Unii Europejskiej.
Spółka pełnić będzie funkcję podmiotu holdingowego dla spółki/spółek kapitałowych z siedzibą w Unii Europejskiej, a głównym źródłem jej dochodów będą dywidendy wypłacane przez spółkę/spółki.
Zgodnie z przepisami słowackimi (tj. ustawy o podatku dochodowym z dnia 4 grudnia 2003 r.), każdy podmiot prawny posiadający siedzibę lub miejsce efektywnego zarządu na terytorium Słowacji podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a co za tym idzie, jest traktowany jako słowacki rezydent podatkowy. Oznacza to, że K.S. zarejestrowana i zarządzana na terytorium Słowacji jest, co do zasady, traktowana jako słowacki rezydent podatkowy, a tym samym, korzysta z ochrony wynikającej z traktatów międzynarodowych w tym umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz dyrektyw europejskich (K.S. jest m.in. wymieniona jako podmiot, do którego mają zastosowanie postanowienia Dyrektywy Rady 7 dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowane w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych Państw Członkowskich 90/435/EWG).
Wyłączona z podstawy opodatkowania K.S. kwota przypadająca, zgodnie ze statutem spółki, wspólnikom o nieograniczonej odpowiedzialności stanowi dochód do opodatkowania tychże wspólników. W efekcie w odniesieniu do dochodów K.S. przypadających na wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności to ci wspólnicy są podatnikami podatku dochodowego. Jednocześnie, zgodnie z przepisami słowackimi, w przypadku gdy wspólnicy o nieograniczonej odpowiedzialności, podlegają na Słowacji ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. nie są słowackimi rezydentami podatkowymi, osiągane przez nich dochody z tytułu udziału w stanowią per se dochody osiągane z położonego na terytorium Słowacji zakładu tychże wspólników i podlegają opodatkowaniu słowackim podatkiem dochodowym niezależnie od rezydencji podatkowej tychże wspólników.
Niezależnie zatem od statusu wspólnika (z ograniczoną odpowiedzialnością, czy też z odpowiedzialnością nieograniczoną) dochody uzyskiwane z tytułu uczestnictwa w słowackiej K.S. podlegają opodatkowaniu na Słowacji jako dochody z prowadzenia działalności gospodarczej. Różnica polega jednak na tym, że w przypadku wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności to oni są bezpośrednio podatnikami (przyjmuje się bowiem, że zyski generowane są przez położony na terytorium Słowacji zakład), a w przypadku wspólników o ograniczonej odpowiedzialności, podatek płacony jest przez K.S.
Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawczynię, jako wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności, z tytułu jego udziału w Spółce podlegać będzie w Polsce zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 24 ust. 1 lit a UPO oraz art. 27 ust. 8 Ustawy PIT...
Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawczynię, jako wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności, z tytułu jego udziału w Spółce podlegać będzie w Polsce zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 24 ust 1 lit. a UPO oraz art. 27 ust. 8 Ustawy PIT...
Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawczynię, jako wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności z tytułu wypłaty zysku przez Spółkę będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym...
Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawczynię, jako wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności z tytułu wypłaty zysku przez Spółkę będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym...
Czy wniesienie wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawczynię do Spółki, jako wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce...
Czy wniesienie wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawczynię do Spółki, jako wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce...
Jak wskazał organ upoważniony „Odpowiedź na pytanie drugie i czwarte stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Natomiast odpowiedź na pozostałe pytania zostanie udzielona w odrębnych interpretacjach.”
Zdaniem Wnioskodawczyni dochód uzyskiwany przez nią, jako wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności, z tytułu jego udziału w Spółce podlegać będzie w Polsce zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 24 ust. 1 lit. a UPO oraz art. 27 ust. 8 Ustawy PIT.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, przychody z udziału w spółce nie będącej osoba prawną (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, której mowa w art. 27 ust. 1.
W myśl art. 5b ust. 2 Ustawy PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jak wskazano powyżej, słowacka K.S. jest spółką osobową, odpowiednikiem polskiej spółki komandytowej. Wnioskodawczyni jako wspólnik Spółki nie będzie posiadała udziałów ani akcji, a jedynie prawo majątkowe w postaci udziału w ogóle praw i obowiązków w Spółce.
Bez znaczenia przy tym w ocenie Wnioskodawczyni jest fakt, że w części przypadającej na wspólników o ograniczonej odpowiedzialności, zyski Spółki podlegają opodatkowaniu słowackim podatkiem dochodowym na poziomie Spółki. Przepisy ustawy o PIT nie przewidują rozwiązania analogicznego do zawartego w art. 1 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. nr 212 poz. 86 ze zm.), zgodnie z którym, przepisy ustawy - mają również zastosowanie do spółek niemających osobowości prawnej, mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. W konsekwencji na gruncie Ustawy PIT, nie ma podstaw do zaliczenia dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię do innego niż działalność gospodarcza źródła przychodów.
Uwagi poczynione powyżej, odnośnie kwalifikacji całości dochodów generowanych przez Spółkę, znajdują odpowiednie zastosowanie również do udziału przypadającego na Wnioskodawczynię, jako wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności.
W konsekwencji należy przyjąć, że uzyskiwane przez Wnioskodawczynię, jako wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności, dochody ze Spółki, stanowią dla Wnioskodawczyni dochody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki osobowej z siedzibą na Słowacji, kwalifikujące się, jako zyski przedsiębiorstwa prowadzonego poprzez zagraniczny stały zakład na Słowacji i zgodnie z art. 24 ust. 1 UPO podlegają zwolnieniu z opodatkowania w Polsce w świetle art. 27 ust 8 Ustawy PIT, z zachowaniem progresji podatkowej w odniesieniu do pozostałych dochodów Wnioskodawczyni podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Zasady ustalania podatku należnego opisane powyżej, znajdują pełne zastosowanie również w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych jako wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności w Spółce.
Ponadto zdaniem Wnioskodawczyni opodatkowanie przez nią dochodów, jako wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności, jako dochodów stałego zakładu w rozumieniu UPO, podlegających opodatkowaniu na Słowacji, wypłaty zysku przez Spółkę nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym.
Podobnie jak w przypadku wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności przyjęcie odmiennego stanowiska oznaczałoby, iż z jednej strony dochody uzyskiwane przez Wspólnika z tytułu udziału w zyskach Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako dochody zakładu w rozumieniu UPO a z drugiej strony jako inne dochody lub dochody z dywidendy.
W konsekwencji do tych zysków nie mają zastosowania przepisy o opodatkowaniu dywidend oraz udziałów w zyskach osób prawnych stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 29 kwietnia 2011 r. Nr IPPB1/415-95/11-5/KS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe i na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy zauważyć, że Wnioskodawczyni wskazała, iż jako polski rezydent będący komandytariuszem słowackiej spółki komanditna spolocnost, będzie otrzymywała dochód z tytułu podziału lub wypłaty przypadającej na nią części zysku spółki słowackiej.
IBPB-1-2/4510-93/15/PC | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-95/11-5/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wspólnik > DD9/033/179/BRT/2014/RWPD-17029