Source: http://www.nettax.pl/serwis/nowosci/2012/121219_1.htm?rss
Timestamp: 2018-07-20 22:30:56
Legal References Found: art. 90
 art. 14
 art. 43
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 15
 art. 88
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 47

Document Content:
NetTAX rss - Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 10 grudnia 2012 r., sygnatura IPTPP1/443-769/12-5/MG
z dnia 10 grudnia 2012 r.,
sygnatura IPTPP1/443-769/12-5/MG
Skoro - jak wynika z treści wniosku - wyliczona po zakończeniu roku proporcja sprzedaży za 2011 r. nie przekracza 2%, i zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy Wnioskodawca uznał, iż proporcja ta wynosi 0%, to Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2012 r. (data wpływu 27 września 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 listopada 2012 r. (data wpływu 27 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, działanie 2.2 „…”– jest prawidłowe.
W dniu 27 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, działanie 2.2 „…”.
Pismem z dnia 26 listopada 2012 r. (data wpływu 27 listopada 2012 r.) uzupełniono wniosek w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
Zespół Opieki Zdrowotnej działa jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
W miesiącu listopadzie br. ZOZ będzie wnioskował do Urzędu Marszałkowskiego Województwa o dofinansowanie projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, działanie 2.2 „Moduły informacyjne, platformy e-usług i bazy danych”. W ramach projektu planuje się zbudować zintegrowany system informacyjny szpitala przy wykorzystaniu narzędzi ICT, który umożliwi prowadzenie usług medycznych on-line, w tym rejestrację pacjentów poradni specjalistycznych, a także prowadzenie elektronicznej dokumentacji medycznej. Dzięki realizacji projektu nastąpi poprawa jakości świadczonych usług medycznych, poprawa organizacji pracy w szpitalu oraz usprawnienie rozliczeń z NFZ w ramach zakontraktowanych umów na świadczenia medyczne. W ramach projektu planowany jest zakup sprzętu i oprogramowania umożliwiającego świadczenie usług z wykorzystaniem narzędzi ICT oraz przeprowadzenie szkoleń z zakresu wykorzystania narzędzi ICT dla personelu szpitala.
Zgodnie ze statutem jednostka prowadzi działalność związaną z realizacją świadczeń opieki medycznej, w tym zakontraktowanych umowami z Narodowym Funduszem Zdrowia – są to usługi zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W wyżej wymienionym wniosku do UMW o dofinansowanie realizacji projektu ZOZ chce ująć cały podatek naliczony VAT jako koszt (wydatek) kwalifikowalny, ze względu na przepis art. 86 oraz art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który nie daje możliwości odzyskania (odliczenia) podatku naliczonego od towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jednostka dokonuje również sprzedaży opodatkowanej (objętej stawką podatkową 8% i 23%), jednak wysokość tej sprzedaży w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego (określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT) nie przekracza 2%.
W kolejnych miesiącach roku 2011 sprzedaż ta wynosiła odpowiednio (zgodnie ze złożonymi deklaracjami VAT-7):
- styczeń: wartość sprzedaży netto – 1.729.152,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 21.988,00 zł;
- luty: wartość sprzedaży netto – 883.985,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 5.915,00 zł
- marzec: wartość sprzedaży netto – 2.437.708,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 19.429,00 zł;
- kwiecień: wartość sprzedaży netto – 2.995.981,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 23.672,00 zł;
- maj: wartość sprzedaży netto – 1.898.815,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 16.570,00 zł;
- czerwiec: wartość sprzedaży netto – 1.798.509,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 7.068,00 zł;
- lipiec: wartość sprzedaży netto – 1.808.684,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 17.887,00 zł;
- sierpień: wartość sprzedaży netto – 1.829.227,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 10.605,00 zł;
- wrzesień: wartość sprzedaży netto – 1.791.164,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 11.493,00 zł;
- październik: wartość sprzedaży netto – 1.961.310,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 7.617,00 zł;
- listopad: wartość sprzedaży netto – 2.148.003,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 3.543,00 zł;
- grudzień: wartość sprzedaży netto – 1.579.151,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 13.005,00 zł
Razem: wartość sprzedaży netto – 22.861.689,00 zł, w tym sprzedaż opodatkowana – 158.792,00 zł, która stanowi 0,69% całkowitego obrotu za 2011 rok.
Oświadczenie w sprawie kwalifikowalności podatku VAT, składane przez kierownika jednostki, nie jest wystarczającym dokumentem potwierdzającym brak możliwości odzyskania podatku – zgodnie z wytycznymi do wniosku o dofinansowanie projektu należy dołączyć również indywidualną interpretację, czy w odniesieniu do realizowanego przez beneficjenta projektu istnieje możliwość odzyskania podatku VAT.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu będą wystawione na ZOZ. Zainteresowany będzie wykorzystywał zakupione towary i usługi związane z realizacją projektu do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT. Wykorzystując zakupione towary i usługi związane z realizacją projektu zarówno do czynności opodatkowanych, jak i czynności zwolnionych od podatku VAT, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi.
Czy w odniesieniu do planowanego przedsięwzięcia istnieje możliwość odzyskania przez jednostkę podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji jednostka nie ma możliwości odzyskania podatku VAT. Przy realizacji projektu, mającego na celu zbudowanie zintegrowanego systemu informacyjnego szpitala, jednostka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT ze względu na to, iż zakup towarów lub usług będzie związany z działalnością zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18) ustawy o VAT. Ponadto, nawet gdyby towary lub usługi zakupione w ramach realizowanego projektu byłyby w części wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych, jednostka nie jest w stanie wyodrębnić w całości lub części kwot, o których mowa w art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, a przy obliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT proporcji, która za 2011 rok wyniosła 0,69% jednostka przyjęła (zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT), iż proporcja ta wynosi 0%.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, min. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przypadku zakupów, których nie można jednoznacznie przypisać tylko do określonego rodzaju działalności, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie ich zakupu w pełnym zakresie, lecz w takiej części, w jakiej zakupy te wiążą się z czynnościami opodatkowanymi.
Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowany działa jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
W miesiącu listopadzie br. ZOZ będzie wnioskował do Urzędu Marszałkowskiego Województwa o dofinansowanie projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, działanie 2.2 „…”. W ramach projektu planuje się zbudować zintegrowany system informacyjny szpitala przy wykorzystaniu narzędzi ICT, który umożliwi prowadzenie usług medycznych on-line, w tym rejestrację pacjentów poradni specjalistycznych, a także prowadzenie elektronicznej dokumentacji medycznej. Dzięki realizacji projektu nastąpi poprawa jakości świadczonych usług medycznych, poprawa organizacji pracy w szpitalu oraz usprawnienie rozliczeń z NFZ w ramach zakontraktowanych umów na świadczenia medyczne. W ramach projektu planowany jest zakup sprzętu i oprogramowania umożliwiającego świadczenie usług z wykorzystaniem narzędzi ICT oraz przeprowadzenie szkoleń z zakresu wykorzystania narzędzi ICT dla personelu szpitala. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu będą wystawione na ZOZ. Zainteresowany będzie wykorzystywał zakupione towary i usługi związane z realizacją projektu do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT. Wykorzystując zakupione towary i usługi związane z realizacją projektu zarówno do czynności opodatkowanych, jak i czynności zwolnionych od podatku VAT, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi. Wysokość sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego (określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT) nie przekracza 2%.
W sytuacji gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia VAT i nieuprawniające do tego odliczenia, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych.
- przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
- nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Wnioskodawca przedstawiając opis stanu faktycznego wskazał, że zakupione w ramach realizacji zadania towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z podatku oraz czynności opodatkowanych. Przy czym, jak wskazał Wnioskodawca, wysokość sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego, określonego zgodnie z art. 90 ust. 2-8, nie przekracza 2%.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż skoro – jak wynika z treści wniosku – wyliczona po zakończeniu roku proporcja sprzedaży za 2011 r. nie przekracza 2%, i zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy Wnioskodawca uznał, iż proporcja ta wynosi 0%, to Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu.
Należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości wyliczenia proporcji za 2011 r., gdyż nie przedstawiono w tym zakresie stanowiska oraz nie sformułowano pytania, a okoliczność, iż Wnioskodawca uznał, że proporcja ta wyniosła 0%, przyjęto jako element przedstawionego stanu faktycznego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).