Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/0114-kdip3-3-4011-469-2018-1-ak
Timestamp: 2019-01-22 19:51:31
Legal References Found: art. 12
 art. 31
 art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 31
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 22
 art. 23
 art. 10
 art. 12
 art. 229
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 31

Document Content:
♦ › Pracownik › 0114-KDIP3-3.4011.469.2018.1.AK
Czy dodatkową opłatę związaną z abonamentem medycznym, którą Spółka poniesie na rzecz podmiotu świadczącego usługi medyczne, winna doliczać wszystkim pracownikom (bez względu na to czy pracownicy korzystają z badania czy nie, ponieważ Spółka nie będzie w posiadaniu informacji, kto z badań skorzystał) do przychodu ze stosunku pracy, zgodnie z art. 12 ust. 1 PIT i na tej podstawie obliczyć i pobrać zaliczki na podatek dochodowy w myśl art. 31 PIT?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Spółka zakupiła dla swoich pracowników i współpracowników oraz ich rodzin abonament medyczny. Wartość abonamentu przypadająca na pracownika/współpracownika została doliczona do wynagrodzenia pracownika/współpracownika, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej PIT (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.).
W zakres abonamentu wchodzi szereg usług, w tym między innymi usługa polegająca na wykonaniu badania w zakresie markerów nowotworowych. Jednak, żeby można było wykonać badanie w kierunku markerów nowotworowych, w ramach wykupionego abonamentu, pracownik/współpracownik musi odbyć konsultację lekarską, podczas której otrzyma skierowanie na badanie we wskazanym zakresie. Placówka medyczna świadcząca usługi medyczne, od której Spółka zakupiła abonamenty medyczne, wystąpiła do Spółki z ofertą, polegającą na wniesieniu dodatkowej, stałej i jednorazowej opłaty, której celem jest możliwość wykonania badania w zakresie markerów nowotworowych bez skierowania na tego typu badanie.
Opłata winna być wniesiona przez Spółkę jednorazowo, w ustalonej kwocie, bez względu na to czy pracownicy będą korzystali z takiego badania czy nie. W przypadku gdy, określona grupa pracowników owe badanie wykona, Spółka nie otrzyma z placówki medycznej wykonującej badanie, listy i danych pracowników, którzy takie badanie wykonali. Tym samym nie ma możliwości doliczenia stosownej kwoty do przychodu pracownika, korzystającego z badania.
Czy dodatkową opłatę związaną z abonamentem medycznym, którą Spółka poniesie na rzecz podmiotu świadczącego usługi medyczne, winna doliczać wszystkim pracownikom (bez względu na to czy pracownicy korzystają z badania czy nie, ponieważ Spółka nie będzie w posiadaniu informacji, kto z badań skorzystał) do przychodu ze stosunku pracy zgodnie z art. 12 ust. 1 PIT i na tej podstawie obliczyć i pobrać zaliczki na podatek dochodowy w myśl art. 31 PIT?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródłami przychodów mogą być natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1, m.in.: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Mówi o tym art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
Zwrócić jednak należy uwagę, że użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są zatem wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunkiem pracy lub stosunkiem pokrewnym. Przepis wskazuje, że źródłem przychodu są także nieodpłatne świadczenia. Warto podkreślić, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych termin „nieodpłatne świadczenie obejmuje swym zakresem wszelkie zjawiska i zdarzenia, których konsekwencją jest nieodpłatne przysporzenie w majątku innego podmiotu, mające konkretny wymiar finansowy.
Wartość usług medycznych stanowiących usługi dodatkowe, niezwiązane z medycyną pracy, stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy, który należy opodatkować PIT. W konsekwencji wartość abonamentu dotyczącego usług dodatkowych, opłaconych przez pracodawcę za pracownika, pracodawca (Spółka) – jako płatnik – ma obowiązek doliczyć do wynagrodzenia pracownika wypłaconego w danym miesiącu i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy, według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy. W przypadku usług zakupionych przez Spółkę – pracodawcę wartość pieniężną nieodpłatnych świadczeń dla celów podatkowych ustala się według cen zakupu. W przypadku zakupionych abonamentów medycznych w oczywisty sposób można przypisać wartość świadczenia przypadającą na konkretnego pracownika. Zasadę tę wyraża art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o PIT. Stanowisko to potwierdza m. in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 8 maja 2012 r. Nr ILPB1/415-276/12-2/AG i jest ono zgodne z wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. w sprawie opodatkowania przychodów ze świadczeń nieodpłatnych (sygn. akt - K 7/13).
W przypadku opłaty ryczałtowej, jednorazowej ponoszonej przez Spółkę – pracodawcę (zgodnie z zaprezentowanym stanem faktycznym) nie ma możliwości ustalenia, którzy pracownicy i kiedy wykonają badanie bez skierowania. Nie ma zatem możliwości ustalenia kwoty, którą można byłoby doliczyć do wynagrodzenia. Zatem opłata ta – zdaniem Spółki – nie będzie stanowiła dla pracowników/współpracowników przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT. Natomiast wydatek ten dla Spółki będzie stanowił koszt uzyskania przychodu – zgodnie z art. 22 ust. 1, w związku z art. 23 ust. 1 PIT.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zakupiła dla swoich pracowników i współpracowników oraz ich rodzin abonament medyczny. Wartość abonamentu przypadająca na pracownika/współpracownika została doliczona do wynagrodzenia pracownika/ współpracownika, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakres abonamentu wchodzi szereg usług, w tym między innymi usługa polegająca na wykonaniu badania w zakresie markerów nowotworowych. Jednak, żeby można było wykonać badanie w kierunku markerów nowotworowych, w ramach wykupionego abonamentu, pracownik/współpracownik musi odbyć konsultację lekarską, podczas której otrzyma skierowanie na badanie we wskazanym zakresie. Placówka medyczna świadcząca usługi medyczne, od której Spółka zakupiła abonamenty medyczne, wystąpiła do Spółki z ofertą, polegającą na wniesieniu dodatkowej, stałej i jednorazowej opłaty, której celem jest możliwość wykonania badania w zakresie markerów nowotworowych bez skierowania na tego typu badanie. Opłata winna być wniesiona przez Spółkę jednorazowo, w ustalonej kwocie, bez względu na to czy pracownicy będą korzystali z takiego badania czy nie. W przypadku gdy, określona grupa pracowników owe badanie wykona, Spółka nie otrzyma z placówki medycznej wykonującej badanie, listy i danych pracowników, którzy takie badanie wykonali.
Zgodnie z art. 229 § 6 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2018 r., poz. 917, z późn. zm.), wstępne, okresowe i kontrolne badania lekarskie są przeprowadzane na koszt pracodawcy. Pracodawca ponosi ponadto inne koszty profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami, niezbędnej z uwagi na warunki pracy.
Z powyższego wynika, że wykupienie przez pracodawcę na rzecz pracownika prawa do korzystania z dobrowolnych usług medycznych (niewchodzących w zakres medycyny pracy i profilaktycznej opieki zdrowotnej) stanowi nieodpłatne świadczenie, którego wartość należy zakwalifikować jako przychód pracownika ze stosunku pracy. Wartość tego nieodpłatnego świadczenia należy obliczyć zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według cen zakupu, a na Wnioskodawcy ciąży obowiązek doliczenia tej wartości do wynagrodzenia pracowników i od łącznej wartości obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca (jako pracodawca) zakupił dla pracowników abonament medyczny (niezwiązany z medycyną pracy) stanowiący dla tych pracowników nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to również dodatkową opłatę związaną z tym abonamentem medycznym należy zakwalifikować jako nieodpłatne świadczenie.
Nie ma tu znaczenia, że opłata dodatkowa będzie wniesiona jednorazowo, w ustalonej kwocie, bez względu na to czy pracownicy będą korzystali z badań zapewnionych przedmiotową opłatą dodatkową czy też nie. Sama możliwość skorzystania z usługi medycznej posiada istotny wymiar finansowy. Gdyby pracownik ową możliwość chciał zapewnić sobie samodzielnie, zapewne musiałby wykupić indywidualny abonament lub uiścić dodatkową opłatę, płacąc częstokroć więcej, niż kwota wydatkowana przez pracodawcę w przeliczeniu na jednego uprawnionego zatrudnionego. Nie budzi zatem wątpliwości, że pracownik nabywający dzięki pracodawcy możliwość nieodpłatnego skorzystania z dodatkowych profitów (w tym przypadku wykonanie badania w zakresie markerów nowotworowych, bez skierowania na tego typu badanie) płynących z opłacenia przez pracodawcę dodatkowej opłaty związanej z wykupionym abonamentem medycznym, otrzymuje przysporzenie majątkowe.
Skoro świadczenie wynikające z dodatkowej opłaty uiszczonej przez pracodawcę, polega na możliwości wykonania przez pracownika badania w zakresie markerów nowotworowych, bez skierowania na tego typu badanie, to pracownik otrzymuje dane świadczenie w momencie, w którym po stronie placówki medycznej powstaje obowiązek pozostawania w gotowości do wykonania badania. Taką chwilą może być np. umieszczenie pracownika na liście uprawnionych do skorzystania z badania. Nie jest nią natomiast sam moment wykonania badania. Nie jest możliwe dwukrotne opodatkowanie – raz z momentem możliwości skorzystania z danej usługi, drugi raz – z chwilą faktycznego skorzystania. To ostatnie stanowi bowiem realizację uprawnienia wcześniej otrzymanego.
Źródłem ustalenia wartości nieodpłatnego świadczenia (wykonania badania w zakresie markerów nowotworowych, bez skierowania na tego typu badanie), wynikającego z uiszczenia przez pracodawcę dodatkowej opłaty, może być wysokość opłaty (jak wskazał Wnioskodawca, opłata ta jest jednorazowa i w ustalonej kwocie, bez względu czy pracownicy będą korzystali z badania czy nie) oraz liczba pracowników uprawnionych do skorzystania z badania.
Ustalanie tej wartości, w relacji do jednego uprawnionego pracownika, powinno dokonywać się zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według zasad określonych w art. 11 ust. 2a pkt 2 ww. ustawy, tj. według cen zakupu.
Cena ta, jako punkt odniesienia – wyjścia dla określenia wartości świadczenia w relacji do poszczególnego uprawnionego pracownika, może zostać podzielona na równe części odpowiadające indywidualnym pracownikom z całości zbioru uprawnionych, albowiem każdy z uprawnionych pracowników będzie posiadał takie samo prawo do skorzystania z usługi opłaconej przez pracodawcę dodatkową opłatą.
Reasumując, wartość dodatkowej opłaty stanowi dla pracowników nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Wnioskodawca jako płatnik, obowiązany jest obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy, zgodnie z art. 31, 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy wyjaśnić, że tutejszy Organ nie dokonał oceny stanowiska Wnioskodawcy, czy wydatek związany z opłatą ryczałtową stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodu, gdyż nie jest to przedmiotem zapytania. Ponadto należy zauważyć, że Wnioskodawca – jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – powinien ustalać koszty zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.
0114-KDIP3-3.4011.469.2018.1.AK
0114-KDIP4.4012.568.2018.1.EK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-1.4011.383.2018.1.AMN | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-276/12-2/AG | Interpretacja indywidualna