Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0113-kdipt1-1-4012-282-2018-2-zr
Timestamp: 2018-06-20 13:37:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 90
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 87
 art. 3

Document Content:
♦ › Projekt › 0113-KDIPT1-1.4012.282.2018.2.ŻR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 maja 2018 r. (data wpływu 14 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „....” – jest prawidłowe.
W dniu 27 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „....”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 maja 2018 r. (data wpływu 14 maja 2018 roku) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Szpital świadczy usługi medyczne, które podlegają zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług. Szpital podpisał umowę o dofinansowanie ze środków unijnych projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020 na realizację programu o nazwie „....”.
Jednym z wymogów jest indywidualna interpretacja organu podatkowego określająca, czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części. Szpital jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
udział w realizacji zadań dydaktycznych i badawczych Uniwersytetu Medycznego i instytucji prowadzących działalność dydaktyczną i badawczą w dziedzinie nauk medycznych w zakresie wynikającym z obowiązujących przepisów i zawartych umów,
uczestniczenie w przygotowaniu osób do wykonywania zawodu medycznego oraz doskonaleniu zawodowym kadr lekarskich, pielęgniarskich, słuchaczy szkół medycznych i innych zawodów, w zakresie wynikającym z obowiązujących przepisów i zawartych umów,
Z punktu widzenia rozliczania podatku VAT Szpital osiąga przychody ze sprzedaży opodatkowanej i sprzedaży zwolnionej. Sprzedaż zwolniona jest związana z realizacją świadczeń w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, która zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy (ustawa VAT) jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wykonywane są również świadczenia podlegające opodatkowaniu, tj. badania kliniczne, dokumentacja medyczna dla sądów i prokuratury, płatny pobyt rodzica na oddziale. Szpital osiąga również przychody opodatkowane z tytułu najmu powierzchni. Korzysta z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie na podstawie wskazań liczników za media w wynajmowanych powierzchniach.
W związku z realizacją ww. projektu Szpital został zobowiązany do przedłożenia indywidualnej interpretacji organu podatkowego o możliwości odliczenia podatku VAT dotyczącego realizowanego projektu.
W ramach przedsięwzięcia zaplanowano gruntowną przebudowę pomieszczeń Szpitala i doposażenie części obszarów udzielania świadczeń. Zakres prac dotyczących przebudowy Szpitala w podziale na lokalizację to część wysoka Szpitala - prace budowlane i instalacyjne, Oddział Hematologii, Onkologii i Transplantologii Dziecięcej, Poliklinika, Pracownia Endoskopowa, Pracownia Cylogenetyczna, Apteka Szpitalna, Oddział Anestezjologii i Intensywnej Terapii Dziecięcej, Instalacja gazów medycznych w następujących częściach budynku: Pracownia Endoskopowa, Oddział Hematologii, Onkologii i Transplantologii Dziecięcej, Oddział Anestezjologii i Intensywnej Terapii Dziecięcej, Poliklinika, stacja sprężarek, próżni, powietrza medycznego, instalacje elektryczne w części niskiej szpitala, serwerownia, instalacje ppoż. Zakres inwestycji, oprócz robót budowlanych, zostanie uzupełniony o zakup sprzętu i wyposażenia. Planowany sprzęt do zakupu to sekwenator do analizy chimeryzmu komórkowego, aparat do RQPCR, mikroskop fluorescencyjny system dokumentacji żeli UV z transiluminatorem BLUE/GREEN i drukarką do zdjęć żeli, system do kontroli i pomiaru parametrów fizycznych w urządzeniach diagnostycznych, termocykler, stacja pipetująca, zestaw pipet, komora laminarna.
Przedmiotem projektu nie jest wykonywanie przez Szpital czynności opodatkowanych. Bezpośrednim beneficjentem projektu będą pacjenci. Realizacja przedmiotowego projektu skutkować będzie zwiększeniem bezpieczeństwa zdrowotnego, zapewni lepszą organizację usług zdrowotnych. Świadczenie wysokospecjalistycznych usług medycznych na wysokim poziomie wymaga poza wykwalifikowanym personelem również nowoczesnego sprzętu i odpowiednich warunków lokalowych. Wydatki poniesione w związku z realizowanym projektem zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi dla Szpitala.
Do jakich czynności Wnioskodawca będzie wykorzystywał mienie powstałe w związku z realizacją ww. projektu, tj. do czynności:
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (np. badania kliniczne, dokumentacja medyczna dla sądów i prokuratury, płatny pobyt rodzica na oddziale, najem powierzchni, itp.),
W sytuacji, gdy mienie powstałe w związku z realizacją ww. projektu będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?
W sytuacji, gdy mienie powstałe w związku z realizacją ww. projektu będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, należy wskazać ile wynosi proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.).
W sytuacji, gdy ww. proporcja nie przekroczy 2%, to należy wskazać, czy Wnioskodawca uznaje, iż wynosi ona 0%?
Zakres rzeczowy projektu obejmie wszelkie działania mające na celu poprawę stanu i jakości życia dzieci i młodzieży korzystających z opieki zdrowotnej świadczonej przez Szpital. Rozwój nowoczesnej infrastruktury będzie polegał na przebudowie, doposażeniu w nowoczesny sprzęt i aparaturę medyczną obszarów zajmujących się leczeniem dzieci oraz rozwijaniu nowych świadczeń zdrowotnych. Podstawą będzie gruntowna przebudowa pomieszczeń Szpitala (część wysoka Szpitala, Oddział Hematologii i Onkologii, Oddział Anestezjologii, Polikliniki) i doposażenie części obszarów udzielania świadczeń. Przebudowa Szpitala winna opierać się na: rozszerzeniu katalogu udzielanych świadczeń zdrowotnych oraz poprawie dostępności i jakości opieki zdrowotnej w naszym regionie, także dodatkowo na zwiększeniu szeroko rozumianej efektywności funkcjonowania placówki. Rozwój nowych specjalistycznych i wysokospecjalistycznych świadczeń zdrowotnych w Szpitalu wymaga zakupu nowego sprzętu i aparatury medycznej z innowacyjnymi rozwiązaniami technologicznymi. Udzielanie wysokospecjalistycznych świadczeń medycznych wymaga szczególnych warunków pobytu dla pacjenta, specjalnych pomieszczeń, urządzeń, często pacjent musi być izolowany. W planowanym do realizacji zakresie znajduje się m.in. przebudowa pomieszczeń części medycznej szpitala, modernizacja sieci wodno-kanalizacyjnej oraz wszelkie prace remontowo-modernizacyjne, umożliwiające świadczenie wysokiej jakości usług medycznych.
Wykonane zostaną roboty budowlane oraz instalacyjne, jak również instalacja ppoż., której prawidłowe działanie warunkuje działalność szpitala.
Powyższe działania dotyczą poprawy warunków udzielania świadczeń, warunków pobytu pacjentów i opiekunów, warunków pracy pracowników w zdecydowanej większości Oddziałów. Zakres inwestycji oprócz robót budowlanych, zostanie uzupełniony o zakup sprzętu i wyposażenia. Projekt nie wpłynie na zwiększenie liczby łóżek szpitalnych. Zmieni się jedynie struktura łóżek w Oddziale Hematologii, Onkologii i Transplantologii Dziecięcej, bez zwiększania ogólnej ich liczby w tym oddziale (liczba łóżek na tym oddziale wynosi 36). Po przebudowie Szpital będzie dostosowywał strukturę łóżek do zmieniających się potrzeb zdrowotnych. Dostępność dla osób niepełnosprawnych i eliminowanie barier to jeden z podstawowych celów, jaki przyświeca projektowi i wyznacza plany oraz działania na najbliższe lata. Dostępność oznacza, że osoby niepełnosprawne będą mogły na prawach równych z innymi korzystać z obiektu i usług, technologii i systemów informacyjno-komunikacyjnych.
Podejmowane będą działania na rzecz równych szans i równoprawnego uczestnictwa wżyciu społecznym wszystkich obywateli, zgodnie z koncepcją projektowania uniwersalnego Wnioskodawca stosować będzie technologie i rozwiązania służące włączeniu społecznemu osób z obniżoną funkcjonalnością. Celem projektu będzie poprawa stanu i jakości życia dzieci i młodzieży województwa lubelskiego poprzez oddziaływanie na czynniki kształtujące zdrowie, zmniejszenie różnic w zdrowiu i dostępie do świadczeń zdrowotnych w Szpitalu. Bezpośrednimi beneficjentami projektu będą pacjenci. Realizacja przedmiotowego projektu przyczyni się do poprawy stanu i jakości życia dzieci i młodzieży korzystających z opieki zdrowotnej w zakresie ochrony zdrowia, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18). Wydatki ponoszone przez Szpital w ramach projektu, będą związane z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, a efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, które są ustawowo zwolnione z podatku VAT.
Czy Szpital ubiegający się o fundusze unijne do projektu realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020 na realizację programu o nazwie: „...” ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu w miejscach służących wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 86)?
Zdaniem Wnioskodawcy, Szpital świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze są ustawowo zwolnione z podatku VAT. W związku z tym Szpitalowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, a tym samym stanowi on koszt kwalifikowalny projektu pn. „....”.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – wydatki ponoszone przez Szpital w ramach projektu będą związane z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, a efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, które są ustawowo zwolnione z podatku VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „....”, ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Niniejszą interpretację Organ wydał w oparciu o przedstawiony opis sprawy, w którym wskazano, iż wydatki ponoszone przez Szpital w ramach projektu będą związane z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, a efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, które są ustawowo zwolnione z podatku VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności w przypadku, gdy w tym wyremontowanym budynku, przy wykorzystaniu zakupionego w ramach realizacji projektu sprzętu, Wnioskodawca będzie wykonywał świadczenia podlegające opodatkowaniu, np. badania kliniczne czy sporządzanie dokumentacji medycznej dla sądów i prokuratur, a tym samym będzie wykorzystywał efekty ww. projektu również do czynności opodatkowanych świadczonych w ramach działalności gospodarczej, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-1.4012.282.2018.2.ŻR
0113-KDIPT1-3.4012.285.2018.2.MWJ | Interpretacja indywidualna