Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/itpb4-4511-44-15-mk
Timestamp: 2017-10-19 11:06:03
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 9
 art. 21

Art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 45
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 47

Document Content:
Czy kosztem uzyskania przychodu jest kwota mieszkania nabytego w drodze zamiany, czy kwota mieszkania zbytego w drodze zamiany?
ITPB4/4511-44/15/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku złożonym w dniu 7 kwietnia 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 7 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości.
W dniu 27 maja 2015 r. wpłynęło do tutejszego organu uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni, będące odpowiedzią na wezwanie organu Nr ITPB4/4511-44/15-2/MK z dnia 13 maja 2015 r.
W październiku 2010 r. w drodze umowy zamiany w zamian za mieszkanie o łącznej wartości 220.000 zł Wnioskodawczyni nabyła inne mieszkanie o łącznej wartości 180.000 zł. Z tytułu umowy zamiany nie zostały dokonane żadne dopłaty. Uzyskane w drodze zamiany mieszkanie o łącznej wartości 180.000 zł Wnioskodawczyni zbyła w czerwcu 2013 r. w kwocie 205.000 zł.
Czy kosztem uzyskania przychodu w tym przypadku jest kwota mieszkania nabytego w drodze zamiany, tj. 180.000 zł, czy kwota mieszkania zbytego w drodze zamiany, tj. 220.000 zł...
Zdaniem Wnioskodawczyni, do kosztów uzyskania przychodu nabytej nieruchomości w drodze zamiany zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wartość nieruchomości zbytej w drodze zamiany czyli 220.000 zł (wartość z aktu notarialnego nieruchomości zbytej). Aby bowiem nabyć nieruchomość o wartości 180.000 zł Wnioskodawczymi musiała oddać w zamian nieruchomość o wartości 220.000 zł, to wartość oddanej nieruchomości w wysokości 220.000 zł stanowi koszt nieruchomości, którą Wnioskodawczyni sprzedała w czerwcu 2013 r. o łącznej wartości 205.000 zł.
Podobny przypadek był przedmiotem interpretacji indywidualnej z dnia 30 kwietnia 2013 r. sygnatura IBPBII/2/415-112/13/NG Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Art. 19 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że mieszkanie sprzedane w roku 2013 zostało nabyte przez Wnioskodawczynię w roku 2010 na podstawie umowy zamiany.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że skoro na gruncie przedmiotowej sprawy mieszkanie nabyte w roku 2010 zostało sprzedane przez Wnioskodawczynię w roku 2013 – czyli przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku 2010, w którym nastąpiło nabycie – to przedmiotowa sprzedaż stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
Natomiast w myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Przepis art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny stanowi co w przypadku sprzedaży nieruchomości może być uznane za koszt uzyskania przychodu. Przepis ten posługuje się m.in. pojęciem kosztu nabycia. W przypadku podatników zbywających nieruchomość nabytą w drodze zamiany kosztem tym jest koszt nabycia zbywanej w drodze sprzedaży nieruchomości. Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze zamiany, kosztem nabycia będzie określona w umowie zamiany wartość nieruchomości przekazanej na rzecz kontrahenta w zamian za nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży. Wartość nieruchomości zbywanej w drodze zamiany stanowi specyficznego rodzaju „cenę”, jaką podatnik jest zobowiązany zapłacić za nabywaną nieruchomość.
Mając na uwadze powyższe, stosownie do przywołanych przepisów należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży nieruchomości lub prawa nabytego w drodze zamiany, kosztem uzyskania przychodu jest określona w umowie zamiany wartość nieruchomości lub prawa przekazanego na rzecz kontrahenta w zamian za nieruchomość lub prawo będące przedmiotem sprzedaży.
Reasumując, na gruncie niniejszej sprawy do kosztów uzyskania przychodu – o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – z tytułu sprzedaży w roku 2013 mieszkania nabytego w drodze zamiany, można zaliczyć określoną w ww. umowie zamiany wartość mieszkania przekazanego w zamian za mieszkanie będące przedmiotem analizowanej sprzedaży.
Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji organu podatkowego wskazać należy, że dotyczy ona tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
ITPB2/4511-121/15/RH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zamiana > ITPB4/4511-44/15/MK