Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-1-4012-181-2018-1-mc
Timestamp: 2019-02-21 19:41:39
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 3531
 art. 659
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 19
 art. 120
 art. 122
 art. 29
 art. 146
 art. 146
 art. 43
 art. 1
 art. 5
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 43

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.181.2018.1.MC | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0112-KDIL2-1.4012.181.2018.1.MC
Opodatkowanie opłaty za zagospodarowanie odpadów komunalnych pobieranej przez Gminę od lokatorów mieszkań komunalnych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data wpływu 27 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłaty za zagospodarowanie odpadów komunalnych pobieranej przez Gminę od lokatorów mieszkań komunalnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłaty za zagospodarowanie odpadów komunalnych pobieranej przez Gminę od lokatorów mieszkań komunalnych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 kwietnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie i przesłanie pełnomocnictwa.
Gmina jest właścicielem budynków, w których mieszczą się lokale mieszkalne będące przedmiotem najmu. W Urzędzie Gminy – jednostce budżetowej, która realizuje zadania własne Gminy, funkcjonuje Referat Gospodarki Zasobem Lokalowym, którego pracownicy zajmują się kompleksową obsługą substancji mieszkaniowej, tj. zawieraniem umów z najemcami, rozliczaniem mediów - obciążaniem najemców fakturami z tytułu zużytej wody i kanalizacji. W umowach najmu zawarte są zapisy o należnościach wynikających bezpośrednio z najmu:
należności za wodę i kanalizację,
należności za zagospodarowanie odpadów komunalnych (opłata śmieciowa).
Najemcy lokali płacą czynsz, który jest zwolniony z podatku VAT, płacą za zużytą wodę i kanalizację – czynność opodatkowana, natomiast opłata za zagospodarowanie odpadów nie podlega podatkowi VAT, w związku z tym, że stanowi opłatę publiczno-prawną. Gmina (Urząd Gminy) – Referat Gospodarki Zasobem Lokalowym przekazuje deklaracje zbiorcze do Wydziału Gospodarki Komunalnej, na podstawie których dokonywana jest opłata za zagospodarowanie odpadów komunalnych (przelewy należności pomiędzy wydziałami). Uprawnienie do pobierania opłat następuje nie na podstawie umowy cywilnoprawnej, lecz wynika wyłącznie z przepisów ustawy o utrzymaniu czystości oraz odpowiednich unormowań zawartych w uchwałach Rady Gminy (przepisów prawa miejscowego).
Ponadto, w uzupełnieniu z dnia 23 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Czy czynność pobierania od lokatorów mieszkań komunalnych opłaty za zagospodarowanie odpadów komunalnych przez Gminę podlega podatkowi VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, organizacja odbioru odpadów jest obowiązkiem Gminy nałożonym w drodze ustawy, Gmina w tym zakresie nie jest uznawana za podatnika VAT. Określony w ustawie o utrzymaniu czystości i porządku w gminach charakter opłaty wskazuje, że mamy do czynienia z daniną publiczną. Opłata ustalana jest w sposób określony w ustawie i stanowi dochód Gminy przeznaczony na działania wykonywane w interesie publicznym. Tym samym, Gmina z tytułu realizacji ww. zadania jest wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, co oznacza, że pobierane przez nią opłaty nie podlegają VAT.
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są między innymi wszelkie postacie energii, w tym energii elektrycznej, gazu i energii cieplnej oraz chłodniczej. Oznacza to, że w przypadku wykonywania świadczeń dotyczących tych mediów na gruncie podatku od towarów i usług będziemy mieć do czynienia z dostawą towarów. Jeśli chodzi o inne media (objęte zakresem opodatkowania), będzie to świadczenie usług.
Wskazać należy, że w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi – art. 8 ust. 2a ustawy.
Nadmienić należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Analizując bowiem powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
W tym miejscu zauważyć należy, że kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), dalej k.c. Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 k.c., w świetle którego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 k.c., przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Uznać zatem należy, że najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, a Gmina jest z tego tytułu podatnikiem VAT. W konsekwencji usługa najmu świadczona przez Gminę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 19 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 29 ust. 1.
Jednakże, stosownie do art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest właścicielem budynków, w których mieszczą się lokale mieszkalne będące przedmiotem najmu. W Urzędzie Gminy – jednostce budżetowej, która realizuje zadania własne Gminy, funkcjonuje Referat Gospodarki Zasobem Lokalowym, którego pracownicy zajmują się kompleksową obsługą substancji mieszkaniowej, tj. zawieraniem umów z najemcami, rozliczaniem mediów – obciążaniem najemców fakturami z tytułu zużytej wody i kanalizacji. W umowach najmu zawarte są zapisy o należnościach wynikających bezpośrednio z najmu: czynsz, należności za wodę i kanalizację oraz należności za zagospodarowanie odpadów komunalnych (opłata śmieciowa). Najemcy lokali płacą czynsz, który jest zwolniony z podatku VAT, płacą za zużytą wodę i kanalizację – czynność opodatkowana, natomiast opłata za zagospodarowanie odpadów nie podlega podatkowi VAT, w związku z tym, że stanowi opłatę publiczno-prawną. Gmina (Urząd Gminy) – Referat Gospodarki Zasobem Lokalowym przekazuje deklaracje zbiorcze do Wydziału Gospodarki Komunalnej, na podstawie których dokonywana jest opłata za zagospodarowanie odpadów komunalnych (przelewy należności pomiędzy wydziałami). Uprawnienie do pobierania opłat następuje nie na podstawie umowy cywilnoprawnej, lecz wynika wyłącznie z przepisów ustawy o utrzymaniu czystości oraz odpowiednich unormowań zawartych w uchwałach Rady Gminy (przepisów prawa miejscowego). Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy czynność pobierania od lokatorów mieszkań komunalnych opłaty za zagospodarowanie odpadów komunalnych przez Gminę podlega podatkowi VAT.
Zauważyć należy, że w dniu 16 kwietnia 2015 r. w sprawie C-42/14 TSUE kierując się ogólną zasadą wynikającą z art. 1 ust. 2 akapit drugi dyrektywy VAT, zgodnie z którą każde świadczenie należy traktować jako odrębne, rozstrzygnął, że najem nieruchomości i związane z nim: dostawa wody, energii elektrycznej, energii cieplnej oraz wywóz nieczystości, co do zasady należy uważać za odrębne i niezależne świadczenia, które winno się oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku od wartości dodanej, chyba że elementy transakcji, które obejmują również ekonomiczne przesłanki zawarcia umowy, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie ekonomiczne, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.
Biorąc pod uwagę powyższe rozstrzygnięcie Trybunału należy stwierdzić, że co do zasady towarzyszące najmowi nieruchomości dostawy ww. towarów i usług należy traktować jako świadczenie odrębne od usługi najmu nieruchomości. Traktowanie wskazanych powyżej dostaw towarów oraz świadczenia usług jako jednej usługi z najmem uzasadnione będzie jedynie w przypadku, gdy świadczenia te są nierozerwalnie związane z najmem i ich podział miałby charakter sztuczny.
W przypadku czynności dotyczących wywozu odpadów komunalnych (śmieci) stwierdzić należy, że czynności te powinny być traktowane jako odrębne od usługi najmu, ale tylko w przypadku, jeżeli najemca ma możliwość dokonania wyboru świadczeniodawcy tych usług.
Jednakże w świetle obowiązujących przepisów ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2017 r., poz. 1289, z późn. zm.), zarówno wynajmujący, jak i najemca nie mają możliwości dokonania wyboru świadczeniodawcy tych usług.
Jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 3 i pkt 3b ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, właściciele nieruchomości zapewniają utrzymanie czystości i porządku przez m.in.:
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, ilekroć w ustawie jest mowa o właścicielach nieruchomości – rozumie się przez to także współwłaścicieli, użytkowników wieczystych oraz jednostki organizacyjne i osoby posiadające nieruchomości w zarządzie lub użytkowaniu, a także inne podmioty władające nieruchomością.
W myśl art. 6c ust. 1 i ust. 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, gminy są obowiązane do zorganizowania odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy. Rada gminy może, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego, postanowić o odbieraniu odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy, a powstają odpady komunalne.
Z powyższego wynika, że gminy obowiązane są do zorganizowania odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości za co pobierają stosowne opłaty. Zobowiązanie do uiszczenia opłat z tytułu wywozu nieczystości ciąży na właścicielu nieruchomości i nie może być w drodze umowy przeniesione na najemcę ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku jej zapłaty.
Zgodnie z art. 6j ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, w przypadku nieruchomości, o której mowa w art. 6c ust. 1, opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi stanowi iloczyn:
Na podstawie art. 6m ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, właściciel nieruchomości jest obowiązany złożyć do wójta, burmistrza lub prezydenta miasta deklarację o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi w terminie 14 dni od dnia zamieszkania na danej nieruchomości pierwszego mieszkańca lub powstania na danej nieruchomości odpadów komunalnych.
Z powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że obowiązek deklarowania i uiszczania na rzecz gminy opłat za wywóz nieczystości co do zasady ciąży na właścicielu nieruchomości, za którego – zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 2 ust. 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach – uznaje się również m.in. podmioty posiadające nieruchomości w zarządzie oraz inne podmioty władające nieruchomością.
Opłata za gospodarowanie odpadami ma charakter publicznoprawny. O charakterze opłaty świadczy m.in. to, że obowiązek jej ponoszenia wynika z ustawy oraz to, że organem uprawnionym do jej pobierania jest organ publicznoprawny – czyli gmina. Powyższe przesłanki przemawiają za tym, by opłatę za gospodarowanie odpadami uznać za daninę publicznoprawną.
Jednak, w świetle przepisów ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, zarówno wynajmujący, jak i najemca – jak już wskazano wyżej – nie mają możliwości dokonania wyboru świadczeniodawcy tych usług. Zobowiązanie do uiszczenia opłat z tytułu wywozu śmieci ciąży na właścicielu nieruchomości i nie może być w drodze umowy przeniesione na najemcę ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku jej zapłaty. Zapłata ta stanowi zatem nieodłączny element usługi najmu i powinna być traktowana jako jedna usługa związana z najmem, o ile wynajmujący decyduje się na „przeniesienie” jej kosztu na najemcę.
Zatem w okolicznościach przedstawionych we wniosku obciążenia z tytułu wywozu odpadów komunalnych (śmieci), należy traktować jako element usługi najmu. W takim przypadku przedmiotem świadczenia na rzecz najemców jest usługa główna, tj. najem nieruchomości, a koszty dodatkowe z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, stanowią elementy rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają świadczenie zasadnicze i nie należy ich sztucznie oddzielać od tego świadczenia.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca pobierając od lokatorów mieszkań komunalnych opłaty za zagospodarowanie odpadów komunalnych, jest zobowiązany do zastosowania stawki właściwej dla usługi zasadniczej, którą jest usługa najmu lokali mieszkalnych korzystająca ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Opłaty za zagospodarowanie odpadów komunalnych stanowią bowiem element zasadniczej usługi najmu.
0112-KDIL2-1.4012.181.2018.1.MC
1432/PMiCC/430/10/06EB | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego