Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpbi-2-423-231-12-sd
Timestamp: 2018-11-19 07:25:21
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 577
 art. 15
 art. 16
 art. 10
 art. 10
 art. 15
 art. 16
 art. 15

Document Content:
♦ › Udział › IBPBI/2/423-231/12/SD
Jak ustalić koszt uzyskania przychodów z tytułu wniesienia aportem wszystkich posiadanych przez Spółkę akcji Spółki D i objęcia udziałów Spółki A?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05 marca 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 07 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów w sytuacji objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji nabytych w zamian za wkład pieniężny oraz w wyniku wewnętrznego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki D (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest nieprawidłowe.
W dniu 07 marca 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów w sytuacji objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji nabytych w zamian za wkład pieniężny w wyniku wewnętrznego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki D.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą związaną m.in. z zarządzaniem holdingami oraz rynkiem finansowym. Spółka założyła spółkę kapitałową z siedzibą w Holandii (dalej „Spółka A”). Spółka objęła udziały Spółki A w zamian za aport, którego przedmiotem były akcje i udziały polskich spółek. Sposób nabycia udziałów lub akcji wnoszonych aportem do Spółki A różnił się. W 2006 r. Spółka objęła 240 udziałów Spółki D o wartości nominalnej 100 zł każdy. Cena emisyjna 1 udziału Spółki D została ustalona na 478,15 zł. Spółka objęła te udziały wnosząc do Spółki D wkład pieniężny w wysokości 114.756 zł. Następnie dokonano kolejnego podwyższenia kapitału zakładowego, w wyniku którego Spółka objęła 285 udziałów o wartości nominalnej 100 zł każdy udział pokrywając udziały wkładem pieniężnym w kwocie 135.708,45 zł. W 2007 r. doszło do zmiany wartości nominalnej każdego z dotychczasowych udziałów Spółki D z kwoty 100 zł na kwotę 50 zł. W konsekwencji Spółka zamiast 525 udziałów o wartości nominalnej 100 zł każdy stała się właścicielem 1.050 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy. Kolejne udziały Spółki D Spółka nabyła w wyniku wewnętrznego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki D tj. podwyższenia kapitału zakładowego ze środków własnych Spółki D. W wyniku tego wewnętrznego podwyższenia kapitału Spółka objęła 2.075 udziałów Spółki D. Wewnętrzne podwyższenie kapitału zakładowego, sfinansowane ze środków Spółki D, zostało opodatkowane zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT. W konsekwencji Spółka D - jako płatnik - odprowadziła podatek dochodowy z tytułu nabycia przez Spółkę 2.075 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy udział. Następnie Spółka D zmieniła formę prawną ze spółki z o.o. w spółkę akcyjną. Przekształcenie zostało dokonane na podstawie art. 577 i nast. kodeksu spółek handlowych. W wyniku przekształcenia Spółka w zamian za 3.125 udziałów D otrzymała 625.000 akcji D.
Wyżej opisane akcje Spółki D zostały przez Spółkę wniesione aportem do Spółki A. na moment ich wnoszenia Spółka A ustaliła wartość rynkową akcji stanowiących przedmiot aportu. Przy wydawaniu interpretacji Spółka wnosi o przyjęcie przez organ podatkowy założenia, że wartość rynkowa akcji stanowiących aport została ustalona przez Spółkę w sposób 100% prawidłowy. Innymi słowy, że wartość tych akcji - określona przez Spółkę w chwili wnoszenia aportu - nie odbiegała od ich wartości rynkowej.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż w dniu 27 stycznia 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wydał na wniosek Spółki interpretacje indywidualne dotyczące ustalenia konsekwencji podatkowych związanych z wnoszeniem aportu do Spółki S.V. Organ podatkowy uznał, że w chwili wniesienia akcji do Spółki A w formie aportu dojdzie do powstania u Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce. Przychodem tym będzie wartość nominalna udziałów objętych w Spółce B.V. (interpretacja Znak: IBPBI/2/423-1505/10/MO). Zdaniem organu podatkowego do kosztów uzyskania przychodów Spółka może zaliczyć wydatki poniesione na nabycie lub objęcie akcji wnoszonych tytułem aportu (interpretacja Znak: IBPBI/2/423-1507/10/MO).
Jak ustalić koszt uzyskania przychodów z tytułu wniesienia aportem wszystkich posiadanych przez Spółkę akcji Spółki D i objęcia udziałów Spółki A... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów uzyskania przychodów z tytułu wniesienia aportem wszystkich posiadanych akcji D i objęcia w zamian za ten aport udziałów Spółki A można zaliczyć kwotę 354.214,45 zł.
Wydatek poniesiony na objęcie 240 udziałów nabytych w 2006 r. wynosił 114.756 zł, zaś wydatek poniesiony na objęcie 285 udziałów nabytych w 2006 r. wynosił 135.708,45 zł. Na nabycie 525 udziałów Spółki D, Spółka wydała zatem 250.464,45 zł. Zmiana wartości nominalnej każdego z udziałów Spółki D z kwoty 100 zł na kwotę 50 zł pozostała bez wpływu na ustalenie tej wartości. Spółka powinna zatem przyjąć, że wydatek poniesiony na nabycie 1.050 udziałów Spółki D o wartości nominalnej 50 zł każdy to 250.464,45 zł zgodnie z art. 15 ust. 1j pkt 2 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy CIT.
2.075 udziałów Spółki D o wartości nominalnej 50 zł każdy Spółka nabyła w wyniku wewnętrznego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki D. Objęcie udziałów w wyniku tego podwyższenia zostało opodatkowane zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem, dochodem podlegającym opodatkowaniu jest dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej. Podatek z tytułu objęcia przez Spółkę udziałów został odprowadzony przez Spółkę D jako płatnika. Spółka uważa, że aby uniknąć podwójnego opodatkowania tego samego przysporzenia za koszt uzyskania przychodów w razie zbycia 2.075 udziałów Spółki D powinno się uznać wartość nominalną tych udziałów tj. 103.750 zł. Wartość nominalna udziałów Spółki D podlegała bowiem opodatkowaniu w momencie ich objęcia przez Spółkę.
W wyniku przekształcenia Spółka w zamian za 3.125 udziałów Spółki D otrzymała 625.000 akcji Spółki D. Przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną nie jest traktowane jak likwidacja spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i powstanie nowego podmiotu (spółki akcyjnej), a jedynie jako proces zmierzający do zmiany formy prawnej prowadzenia działalności, dlatego też do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka powinna zaliczyć wydatki związane z pierwotnym objęciem udziałów w Spółce D Sp. z o.o. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 listopada 2011 r., Znak IBPBII/2/415-932/11/MW.
W związku z powyższym Spółka uważa, że do kosztów uzyskania przychodów na dzień zbycia akcji Spółki D w związku z wniesieniem ich aportem do Spółki A można zaliczyć kwotę 354.214.45 zł.
Sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku objęcia udziałów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, jest zróżnicowany w zależności od tego co jest przedmiotem wkładu niepieniężnego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka objęła 240 udziałów Spółki D wnosząc do Niej wkład pieniężny w wysokości 114.756 zł. Następnie dokonano kolejnego podwyższenia kapitału zakładowego, w wyniku którego Spółka objęła 285 udziałów o wartości nominalnej 100 zł każdy udział, pokrywając udziały wkładem pieniężnym w kwocie 135.708,45 zł. W 2007 r. doszło do zmiany wartości nominalnej każdego z dotychczasowych udziałów Spółki D z kwoty 100 zł na kwotę 50 zł. Kolejne udziały Spółki D Spółka nabyła w wyniku wewnętrznego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki D. Wewnętrzne podwyższenie kapitału zakładowego, sfinansowane ze środków Spółki D, zostało opodatkowane zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT. W konsekwencji Spółka D - jako płatnik - odprowadziła podatek dochodowy z tytułu nabycia przez Spółkę 2.075 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy udział. Następnie Spółka D zmieniła formę prawną ze spółki z o.o. w spółkę akcyjną (przekształcenie).
Analiza treści powyższego przepisu wskazuje, iż w sytuacji gdy przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki A były udziały, które zostały nabyte w zamian za wkład pieniężny, koszty uzyskania przychodów należy ustalić zgodnie z dyspozycja art. 15 ust. 1j pkt 2 lit. b ustawy CIT, tj. w wysokości wartości określonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy CIT.
Odnosząc się natomiast do akcji które Spółka nabyła w wyniku wewnętrznego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki D, należy uznać, iż nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółki że za koszt uzyskania przychodów w razie zbycia 2.075 udziałów Spółki D powinno się uznać wartość nominalną tych akcji tj. 103.750 zł, bowiem w tym przypadku Spółka nie poniosła wydatków na ich nabycie. Cytowany powyżej art. 15 ust. 1j pkt 2 ustawy CIT, wskazuje, iż wartość nominalna wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji), stanowi koszt uzyskania przychodów jedynie w przypadku gdy zostały one objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W powyższego wynika więc, iż w przypadku kiedy Spółka nabyła akcje w wyniku wewnętrznego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki D, nie ma możliwości z tego tytułu ustalić kosztów uzyskania przychodów.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Spółka nabyła akcje w wyniku przekształcenia Spółki D Sp. z o.o. w spółkę akcyjną, dlatego też kosztem uzyskania przychodu w związku z wniesieniem ww. akcji w postaci wkładu niepieniężnego do Spółki A, będą koszty poniesione na objęcie udziałów w spółce z o.o. (wkład gotówkowy do przekształconej Spółki).
W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż kosztem uzyskania przychodu uzyskanego w związku z wniesieniem w postaci aportu do spółki A udziałów Spółki D, będą koszty poniesione na objęcie udziałów Spółki D tj. wartość wkładu gotówkowego wniesionego celem objęcia tych akcji (w przypadku objęcia akcji (udziałów w Spółce przekształconej) w zamian za wkład pieniężny). Natomiast w stosunku do akcji które Spółka nabyła w wyniku wewnętrznego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki D, Spółka nie ma możliwości ustalenia kosztów uzyskania przychodów.
Nadmienia się, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku numerem 1 oraz 3 i 4 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Podkreślenia wymaga, iż niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Spółki z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa podatkowego. W związku z powyższym, Organ nie ocenił prawidłowości wyliczeń dokonanych przez Wnioskodawcę w przedstawionym stanie faktycznym.
IBPBI/2/423-231/12/SD