Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ubezpieczenia/ippb4-4511-1286-15-4-ms
Timestamp: 2017-10-19 11:08:36
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 11
 art. 21
 art. 24
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 353
 art. 353
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 11
 art. 31
 art. 38
 art. 31
 art. 31

Document Content:
Czy firma powinna opodatkować polisę wykupioną dla pracownika w części przypadającej na część ochronną ubezpieczenia na życie i odprowadzać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT-4) w miesiącu zapłaty składki na polisę. W tej bowiem części jest to przychód ze stosunku pracy w momencie opłacenia składki przez pracodawcę?
IPPB4/4511-1286/15-4/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2015 r. (data wpływu 19 października 2015 r.) uzupełniony pismem z dnia 29 grudnia 2015 r. (data nadania 7 stycznia 2016 r.) na wezwanie z dnia 17 grudnia 2015 r. Nr IPPB6/4510-345/15-2/AG, IPPB4/4511-1286/15-2/MS o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wykupienia pracownikowi polisy na życie w części dotyczącej części ochronnej - jest prawidłowe.
W dniu 19 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wykupienia pracownikowi polisy na życie.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-1286/15-2/MS z dnia 17 grudnia 2015 r. (data nadania 17 grudnia 2015 r., data doręczenia 23 grudnia 2015 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, poprzez przedstawienie jednoznacznego i kompletnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego w odniesieniu do zadanego pytania Nr 1B.
Pismem z dnia 29 grudnia 2015 r. (data nadania 7 stycznia 2016 r., data wpływu 11 stycznia 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek po terminie. W związku z powyższym wniosek w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej pyt. Nr 1B zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia.
Firma dla jednego ze swoich pracowników zatrudnionych na umowę o pracę na czas nieokreślony, w ramach programu lojalnościowego z uwagi na doświadczenie pracownika i wiek, w ramach świadczeń pracowniczy zdecydowała się wykupić dla pracownika polisę ubezpieczeniową na życie. Polisa ta jest płatna raz w miesiącu przez Firmę. Składka polisy składa się z dwóch części. Pierwsza to część ochronna - zakres ubezpieczenia obejmuje wypłatę Uposażonemu na wypadek śmierci Ubezpieczonego świadczenie w wysokości określonej w umowie lub wypłacie ubezpieczonemu renty w okresie wskazanym w umowie w okresie obowiązywania umowy ubezpieczenia. Druga część to część inwestycyjna inwestowana w instrumenty finansowe. Po okresie 6 lat ubezpieczona będzie mogła otrzymać tzw. rentę lub wypłatę jednorazową zainwestowanych środków.
Czy firma powinna opodatkować polisę wykupioną dla pracownika:
W części przypadającej na część ochronną ubezpieczenia na życie i odprowadzać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT-4) w miesiącu zapłaty składki na polisę. W tej bowiem części jest to przychód ze stosunku pracy w momencie opłacenia składki przez pracodawcę...
W części przypadającej na na część inwestycyjną, dopiero w momencie faktycznej wypłaty świadczenia w postaci renty lub jednorazowego świadczenia zainwestowanych środków, jeśli faktycznie taka wypłata nastąpi. Czy należy pobrać z tego tytułu zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT-4), czy też w inny sposób rozliczyć ewentualną wypłatę...
Czy polisa płacona przez firmę na rzecz pracownika jest kosztem uzyskania przychodu w momencie zapłaty...
Niniejsza interpretacja dotyczy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania Nr 1A. W zakresie pytanie Nr 1B (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz pyt. Nr 2 (ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych) zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy polisa płacona przez pracodawcę powinna zostać zakwalifikowana jako nieodpłatne świadczenie z tym, że:
- zgodnie z art. 11 poz. 1 przychód w części ochronnej opłacanej przez pracodawcę firma obowiązana jest zaliczać do przychodów doliczonych do stosunku pracy i odprowadzać zaliczkę na podatek dochodowy w miesiącu otrzymania przez pracownika nieodpłatnego świadczenia jakim jest w tym przypadku ubezpieczenie na życie ( na wypadek śmierci, wypadku)
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt . 4 i odnosząc się do art. 24 pkt . 1 ust. 15 i 15a: dochodem z inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z zawartą umową ubezpieczeniową zawartą na podstawie przepisów o działalności Ubezpieczeniowej związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica pomiędzy wypłacona kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przelane na fundusz kapitałowy. Natomiast dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej jest różnica pomiędzy wpłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu ubezpieczeń.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie natomiast do art. 11 ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje jednak, co należy rozumieć przez „nieodpłatne świadczenie”, ograniczając się jedynie do wskazania, w art. 11 ust. 2 i 2a, sposobu i kryteriów ustalania wartości nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń. Z tego też względu pojęcie „świadczenia” należy rozpatrywać z punktu widzenia zobowiązaniowego, tj. na tle art. 353 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), zgodnie z którym zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu (art. 353 § 2).
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że otrzymanie nieodpłatnego świadczenia ma zasadniczo miejsce wówczas, gdy na podstawie stosunku prawnego istniejącego pomiędzy dwoma podmiotami (stosunku zobowiązaniowego – zgodnie z art. 353 Kodeksu cywilnego), jedna ze stron tego stosunku jest wyłącznym jego beneficjentem, a zatem otrzymuje korzyść majątkową kosztem drugiej strony tego stosunku prawnego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dla jednego ze swoich pracowników zatrudnionych na umowę o prace na czas nieokreślony zdecydował się wykupić polisę ubezpieczeniową na życie. Polisa ta jest płatna raz w miesiącu przez Wnioskodawcę. Składka polisy składa się z dwóch części. Pierwsza to część ochronna - zakres ubezpieczenia obejmuje wypłatę Uposażonemu na wypadek śmierci Ubezpieczonego świadczenie w wysokości określonej w umowie lub wypłacie ubezpieczonemu renty w okresie wskazanym w umowie w okresie obowiązywania umowy ubezpieczenia. Druga część to część inwestycyjna inwestowana w instrumenty finansowe. Po okresie 6 lat ubezpieczona będzie mogła otrzymać tzw. rentę lub wypłatę jednorazową zainwestowanych środków.
W świetle powołanego powyżej art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz definicji „nieodpłatnego świadczenia” przyjmuje się co do zasady, że kwoty składki przeznaczonej na pokrycie kosztów ochrony ubezpieczenia na życie (część ubezpieczeniowa), należy traktować jako nieodpłatne świadczenie ponoszone przez pracodawcę (ubezpieczającego) na rzecz pracownika w związku z zawarciem umowy ubezpieczenia na życie.
Wnioskodawcę (ubezpieczającego) z pracownikiem (ubezpieczonym) łączy stosunek pracy, w związku z czym ww. nieodpłatne świadczenia z tytułu ubezpieczenia należy zakwalifikować do przychodów określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści art. 12 ust. 1 ww. ustawy wynika bowiem, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Jak wynika natomiast z postanowień art. 12 ust. 3 cytowanej ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b. Stąd też w przypadku usług zakupionych przez pracodawcę wartość pieniężną tych świadczeń dla celów podatkowych ustala się według cen zakupu ( art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy).
W myśl przepisów art. 31 ww. ustawy, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Zgodnie z art. 38 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35 przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika.
Wobec powyższego składka przeznaczona na pokrycie kosztów ochrony ubezpieczenia na życie pracownika, stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy w dacie otrzymania przez pracownika nieodpłatnego świadczenia, tj. w dacie poniesienia wydatku przez Wnioskodawcę, czyli w dacie zapłaty składki firmie ubezpieczającej.
Pracownik zostaje objęty ochroną ubezpieczeniową, a pracodawca opłaca składkę ubezpieczeniową na życie, czyli ma miejsce przysporzenie majątkowe po jego stronie.
Reasumując, należy stwierdzić, że na Wnioskodawcy (pracodawcy) jako płatniku ciążą obowiązki, o których mowa w art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów uzyskanych przez pracownika w związku z opłacaniem przez Wnioskodawcę składki ubezpieczeniowej na życie pracownika, w miesiącu zapłaty składki na polisę.
ITPP2/4512-1171/15/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Ubezpieczenia > IPPB4/4511-1286/15-4/MS