Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pochodne-instrumenty-finansowe/itpb4-4511-592-16-1-mp
Timestamp: 2018-01-21 12:36:34
Legal References Found: art. 17
 art. 2
 art. 5
 art. 3
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 39
 art. 5
 art. 14
 art. 1

Document Content:
Czy potencjalne/ewentualne przysporzenie majątkowe uzyskane przez Beneficjenta w związku z uczestnictwem w Programie - w tym z realizacji Prawa Warunkowego - powinno być zakwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych i czy w związku z tym na Spółce będą ciążyły w tym zakresie obowiązki płatnika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB4/4511-592/16-1/MPinterpretacja indywidualna
Wnioskodawca (dalej jako Spółka) jest spółką prawa handlowego z siedzibą w Polsce. Spółka zamierza wprowadzić program motywacyjny (dalej jako Program) adresowany do kadry zarządzającej, dyrektorskiej i kierowniczej zatrudnionej w Spółce.
W ramach Programu Beneficjent uzyskałby warunkowe prawo (dalej jako Prawo Warunkowe) do otrzymania w przyszłości środków pieniężnych/wypłaty pieniężnej w związku z realizacją przyznanego Prawa Warunkowego (dalej jako Kwota). Prawo Warunkowe byłoby niezbywalne. Ewentualne korzyści wynikające z Programu byłyby warunkowe. Prawo Warunkowe zostanie przyznane Uczestnikom nieodpłatnie. Uczestnictwo w Programie jest dobrowolne.
Z Beneficjentami zostanie zawarta odrębna Umowa na uczestnictwo w Programie. Umowa ta będzie odrębną umową (niemniej jednak w przypadku rozwiązania lub wygaśnięcia umowy o pracę, Umowa o uczestnictwo w Programie ulegnie również automatycznemu rozwiązaniu gdyż w takiej sytuacji uczestnictwo Beneficjenta w Programie nie korespondowałoby z realizacją w/w celów Programu). Z umowy o pracę Beneficjenci otrzymują wynagrodzenie oraz inne dodatki/premie wynikające z obowiązującego w Spółce regulaminu wynagradzania lub umowy o pracę.
Realizacja Prawa Warunkowego będzie opierać się na wypłacie przez Spółkę Kwoty na rzecz Beneficjentów z tym zastrzeżeniem, że Prawo Warunkowe zostanie zrealizowane, tj. Kwota stanie się należna, po zakończeniu Okresu Rozliczeniowego i po spełnieniu warunków wskazanych w Umowie/Regulaminie.
Realizacja Prawa Warunkowego będzie dokonywana w odniesieniu do okresów rozliczeniowych półrocznych liczonych odpowiednio: od 1 stycznia danego roku do 30 czerwca danego roku, od 1 lipca danego roku do 31 grudnia danego roku i/lub rocznych liczonych od 1 stycznia danego roku do 31 grudnia danego roku (Okres Rozliczeniowy). Pierwszym okresem rozliczeniowym byłby odpowiednio 2016 r. i/lub druga połowa 2016 r.
Kwota (zarówno jej wypłata jak i jej wysokość) uzależniona będzie m. in. od stopnia realizacji Wskaźnika (wskaźnika finansowego) za dany Okres Rozliczeniowy. Wskaźnik będący podstawą wyliczenia Kwoty za dany Okres Rozliczeniowy wskazany jest w Regulaminie Programu i jest to: odpowiednio półroczny lub roczny zysk netto Spółki powiększony o amortyzację (ZN + A) wynikający ze sprawozdania finansowego za dany Okres Rozliczeniowy (dalej jako Wskaźnik).
Wskaźnik będzie bazą (instrument bazowy) do określenia wysokości Kwoty (wzory obliczenia Kwoty w zależności od wysokości Wskaźnika są szczegółowo określone w Programie z uwzględnieniem progów Wskaźnika). Wskazana jest również kwota „wyjściowa” Wskaźnika, po przekroczeniu której realizacja Prawa Warunkowego była dopiero możliwa. Tym samym nie każda wysokość Wskaźnika będzie uprawniała do otrzymania Kwoty.
Kwota stanie się należna w momencie gdy określony w Umowie/Programie Wskaźnik zostanie osiągnięty i będzie wypłacona w terminach wskazanych w Umowie/Regulaminie po zakończeniu danego Okresu Rozliczeniowego na podstawie sprawozdania finansowego. Zgodnie z zapisami Umowy ostateczna wysokość uzyskanej przez Beneficjenta Kwoty w danym Okresie Rozliczeniowym będzie uzależniona i kalkulowana w oparciu o faktyczny okres uczestnictwa danego Beneficjenta w Programie i wyliczana ostatecznie proporcjonalnie do długości tego okresu w trakcie danego Okresu Rozliczeniowego. Za pierwszy Okres Rozliczeniowy (czyli odpowiednio za 2016 r. i/lub drugą połowę 2016 r.) Kwota będzie wypłacona odpowiednio za pełny rok lub za pełne półrocze (oczywiście po zakończeniu danego Okresu Rozliczeniowego). Zatem samo uczestnictwo w Programie i uzyskanie Prawa Warunkowego nie oznacza, że po stronie Wnioskodawcy dojdzie do jakiegokolwiek przysporzenia.
Obsługa techniczna programu motywacyjnego zostanie powierzona podmiotowi zewnętrznemu.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, że Prawo warunkowe jest dostępne (oferowane) wyłącznie Beneficjentom/Uczestnikom Programu zdefiniowanym jako kadra zarządzająca, kierownicza, dyrektorska Spółki, z którymi zostanie zawarta umowa o uczestnictwo w Programie Motywacyjnym. Są to osoby kluczowe dla Spółki, gdyż celem Programu jest „zatrzymanie” takich osób przez powiązanie ich interesów z interesami Spółki.
W ocenie Wnioskodawcy ustalenie wartości rynkowej Prawa Warunkowego stosowanej przy udostępnieniu praw lub w obrocie prawami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem czasu i miejsca ich udostępnienia nie jest możliwe z uwagi na specyfikę Programu. Przyznane Prawo ma bowiem charakter warunkowy tzn. zostanie ono zrealizowane o ile wskazany w Regulaminie Wskaźnik zostanie osiągnięty (wskazana jest również kwota wyjściowa Wskaźnika, po przekroczeniu której realizacja Prawa Warunkowego będzie dopiero możliwa, tym samym nie każda wysokość Wskaźnika będzie uprawniała do otrzymania Kwoty). Wysokość Kwoty w zależności od progu realizacji Wskaźnika będzie się różnić i będzie wyliczana według wzoru zawartego w Regulaminie. Ponadto zaznaczenia wymaga, że Prawo Warunkowe jest niezbywalne.
Przyjęty przez Spółę Wskaźnik będący instrumentem bazowym Prawa Warunkowego w ocenie Wnioskodawcy ma ze swej istoty charakter zindywidualizowany i tym samym nie da się odnieść Prawa Warunkowego przyznawanego w ramach przedmiotowego Programu do innych praw tego samego rodzaju i gatunku.
Zdaniem Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu po stronie Podatnika w związku z nabyciem i realizacją Prawa Warunkowego powstanie wyłącznie w momencie realizacji tegoż Prawa Warunkowego, tj. w momencie wypłaty Kwoty, nie zaś na żadnym wcześniejszym etapie i powinien być on kwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 10 updof i w związku z tym na Spółce nie będą ciążyły w tym zakresie obowiązki płatnika w rozumieniu updof. W momencie nabycia Prawa warunkowego przez Beneficjenta nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu i w związku z tym na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika w rozumieniu updof.
W momencie nabycia Prawa Warunkowego możemy mówić zatem po stronie Beneficjenta jedynie o potencjalnym przysporzeniu, którego realizacja jest niepewna i obwarowana spełnieniem warunków wskazanych w Umowie/Programie.
Jako że w uwarunkowaniach przedmiotowego przypadku realizacja Prawa Warunkowego (wypłata Kwoty) została obwarowana i uzależniona jest od ziszczenia - wskazanego w Umowie/Programie i przywołanego powyżej - wskaźnika finansowego wynikającego ze sprawozdania finansowego Spółki za dany Okres Rozliczeniowy, Prawo Warunkowe do otrzymania Kwoty stanowi zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy OIF w zw. z art. 5a pkt 13 updof pochodny instrument finansowy (stanowi też instrument pochodny z rozumieniu art. 3 pkt 28 ustawy OIF).
W przypadku przedmiotowego Programu Wskaźnikiem (finansowym) jest odpowiednio półroczny lub roczny zysk netto Spółki powiększony o amortyzację (ZN + A) wynikający ze sprawozdania finansowego. Zatem wartość/wysokość Kwoty wynikającej z realizacji Prawa Warunkowego (instrumentu pochodnego) będzie kalkulowana w oparciu o instrument bazowy tj. Wskaźnik. Należy dodać, że realizacja Prawa Warunkowego dokonywana jest przez rozliczenie pieniężne, które finalnie nastąpi w przyszłości (po zakończeniu Okresu Rozliczeniowego). Nabycie Prawa Warunkowego jest nieodpłatne, czyli nie powoduje poniesienia żadnych wydatków początkowych.
z tytułu realizacji Prawa Warunkowego po stronie Beneficjenta Programu powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 updof;
zgodnie z art. 30b ust. 1 w zw. z art. 30b ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 30b ust. 6 updof dochód uzyskany z realizacji Prawa Warunkowego opodatkowany będzie stawką 19% i Beneficjent będzie zobowiązany do samodzielnego rozliczenia tak uzyskanego dochodu w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał przychód (tj. w którym Kwota stała się należna i została wypłacona). Na Spółce będzie ciążył jedynie obowiązek sporządzenia i przesłania informacji PIT-8C zgodnie z art. 39 ust. 3 updof.
Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 13 maja 2016 r., o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 846), przepis art. 14na ustawy zmienianej w art. 1 ma zastosowanie do interpretacji indywidualnych wydanych od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pochodne instrumenty finansowe > ITPB4/4511-592/16-1/MP