Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/ibpb-2-2-4511-221-15-mm
Timestamp: 2018-02-24 02:19:28
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na uregulowanie ceny za budynek mieszkalny nabyty przed sprzedażą nieruchomości spełnia warunki zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131?
IBPB-2-2/4511-221/15/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 28 maja 2015 r. (data otrzymania 29 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 maja 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
W dniu 28 maja 2014 r. Wnioskodawca kupił budynek mieszkalny przeznaczony na osobiste cele mieszkalne za kwotę 900.000 zł podpisując akt notarialny, w którym zaznaczono, że kwotę 500.000 zł zobowiązuje się zapłacić w terminie do 30 maja 2014 r., natomiast pozostałe 400.000 zł w terminie do 15 października 2014 r. Taki zapis był konieczny, ponieważ w momencie zakupu Wnioskodawca nie dysponował tak wysoką kwotą, natomiast miał obiecaną od swojego ojca darowiznę działki, którą planował sprzedać i uzyskaną kwotę przeznaczyć na zapłatę pozostałej należności za zakup opisanego budynku tj. 400.000 zł. Obiecaną działkę 2 października 2014 r. Wnioskodawca otrzymał w formie darowizny od ojca, a 11 grudnia 2014 r. sprzedał za kwotę 400.000 zł. Kwota za sprzedaną nieruchomość wpłynęła na konto Wnioskodawcy w dwóch ratach: 20.000 zł 12 grudnia 2014 r. i 380.000 zł 19 grudnia 2014 r. Natychmiast po wpłynięciu na konto drugiej transzy zapłaty za sprzedaż darowanej działki Wnioskodawca dokonał przelewu 400.000 zł za zakup budynku mieszkalnego. Pomimo że w akcie notarialnym termin ostatecznej spłaty za zakupiony budynek mieszkalny ustalony był na 15 października 2014 r. Wnioskodawca nie mógł zapłacić wcześniej, ponieważ nie miał potrzebnej kwoty, a całość kwoty za sprzedaną działkę otrzymał dopiero 19 grudnia 2014 r. i w tym dniu nastąpiła całkowita zapłata za zakupiony budynek. Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z zapisem w akcie notarialnym z 28 maja 2014 r. zakupioną nieruchomość mieszkalną przekazano Wnioskodawcy dopiero po zapłacie całości należności 20 grudnia 2014 r.
Czy w związku z tym, że Wnioskodawca kwotę 400.000 zł uzyskaną ze sprzedaży darowanej działki w całości przeznaczył na pozostałą końcową zapłatę zakupionego budynku mieszkalnego, może ona korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota ta powinna korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, gdyż całość należności jaką otrzymał za sprzedaż darowanej mu działki przeznaczył – zgodnie z wyżej wymienionym artykułem – na własne cele mieszkaniowe, a od momentu zbycia działki do momentu wydatkowania otrzymanej zapłaty zgodnie z ustawą nie minęły jeszcze dwa lata.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 11 grudnia 2014 r. Wnioskodawca sprzedał działkę, którą otrzymał w drodze darowizny od ojca 2 października 2014 r.
Zatem w związku ze sprzedażą działki przed upływem 5-letniego terminu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy powstało źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 maja 2014 r. Wnioskodawca aktem notarialnym kupił budynek mieszkalny. W akcie notarialnym Wnioskodawca zobowiązał się zapłacić część kwoty w wysokości 400.000 zł w terminie do 30 maja 2014 r. Z powodu braku środków pieniężnych zapłata 400.000 zł ceny za nabycie budynku mieszkalnego nastąpiła 19 grudnia 2014 r. środkami uzyskanymi ze sprzedanej 11 grudnia 2014 r. nieruchomości.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Zwrot „począwszy od” wyraża w swoim znaczeniu pierwszy moment od jakiego można dokonać określonych czynności lub podjąć określone działanie.
Tym samym Organ, analizując sytuację Wnioskodawcy, nie kwestionuje że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości wydatkował w terminie określonym przez art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Jednakże fakt poniesienia wydatku nie jest jedyną przesłanką uprawnienia do skorzystania ze zwolnienia. Z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wynika, że nie chodzi o poniesienie jakiegokolwiek wydatku mieszkalnego, ale o wydatek na własny cel mieszkaniowy określony w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy tym enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki nie wymienione w tym katalogu nie będą uprawniały do skorzystania z powyższego zwolnienia.
Z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy wynika, że jednym z celów mieszkaniowych jest m.in. poniesienie wydatku na nabycie budynku mieszkalnego. Wydatkowanie środków z odpłatnego zbycia ma zatem służyć nabyciu budynku mieszkalnego.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6 sierpnia 2013 r. sygn. akt II FSK 2418/11 wskazał, że (...) „Nabycie, o którym mowa w ust. 25 lit. a)-c) art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza uzyskanie na własność wymienionych w tym przepisie nieruchomości. W przypadku nieruchomości normodawca zastrzegł obowiązek dochowania formy aktu notarialnego (art. 158 k.c.). Czynność dokonana bez zachowania tej formy jest nieważna (art. 73 § 2 zd. 1 k.c.). Tak więc dopiero z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości w przewidzianej prawem formie (akt notarialny) podatnik nabywa nieruchomość (...)”.
Z powyższych informacji wynika, że nabycie wiąże się z przeniesieniem własności danej nieruchomości na kupującego i następuje w momencie zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego. Skoro zatem, w celu skorzystania ze zwolnienia, podatnik ma wydatkować uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przychody na własne cele mieszkaniowe, w tym m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, to warunek ten będzie spełniony wówczas, gdy zarówno nabycie, jak i wydatki związane z tym nabyciem będą dokonane po sprzedaży nieruchomości. Tylko bowiem w takim przypadku podatnik może zrealizować przesłankę zwolnienia czyli ponieść wydatek na nabycie. Wynika stąd, że nabycie budynku mieszkalnego musi nastąpić po uzyskaniu przychodu ze zbycia nieruchomości.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt omawianej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie wydatkował środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie budynku mieszkalnego, gdyż nabycie budynku mieszkalnego nastąpiło 28 maja 2014 r. Sprzedaż nieruchomości miała tymczasem miejsce 11 grudnia 2014 r., a to oznacza, że w momencie sprzedaży nieruchomości Wnioskodawcy przysługiwało już prawo własności budynku mieszkalnego. Logiczne jest więc, że Wnioskodawca nie mógł wydatkować środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie budynku mieszkalnego, bowiem Wnioskodawca nie mógł wydatkować środków na nabycie czegoś (prawa własności budynku mieszkalnego), czego już wcześniej był właścicielem. Tym samym nie mógłby nabyć budynku mieszkalnego, który już wcześniej posiadał. Wnioskodawca nie spełnił zatem warunku wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie budynku mieszkalnego, bo nabycie miało miejsce przed sprzedażą nieruchomości, a więc poniesienie wydatku nie służyło już nabyciu, bo ono dawno miało miejsce. Wnioskodawca 19 grudnia 2014 r. uregulował jedynie pozostałą do zapłaty część ceny transakcji zawartej 28 maja 2014 r.
Wyjaśnić również należy, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalną treść przepisów. Stąd też korzystanie z omawianego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest więc m.in. przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie.
Podsumowując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży 11 grudnia 2014 r. nieruchomości, wydatkowany na zapłatę ceny zakupu budynku mieszkalnego nabytego 28 maja 2014 r., nie będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okres, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy nie oznacza, że należy jedynie ponieść wydatek związany z budynkiem mieszkalnym, ale również, że należy nabyć w tym okresie ten budynek, przy czym okres na nabycie liczy się począwszy od dnia odpłatnego zbycia. Wnioskodawca tymczasem nabył budynek mieszkalny przed sprzedażą nieruchomości i nie zmieni tego fakt, że zapłata i przekazanie budynku mieszkalnego nastąpiła po 19 grudnia 2014 r.
IPPB1/4511-553/15-4/AM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż nieruchomości > IBPB-2-2/4511-221/15/MM