Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sluzebnosc/1462-ippb6-4510-50-2017-2-az
Timestamp: 2019-01-17 07:23:06
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 FSK 
 FSK 
 art. 12
 art. 12
 FSK 
 art. 12
 FSK 
 art. 12
 art. 12

Document Content:
♦ › Służebność › 1462-IPPB6.4510.50.2017.2.AZ
W zakresie braku powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego ustanowienia służebności posadowienia przydomowych przepompowni
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2017 r. (data wpływu 27 lutego 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 kwietnia 2017 r. (data nadania 12 kwietnia 2017 r., data wpływu 18 kwietnia 2017 r.) na wezwanie z dnia 4 kwietnia 2017 r. Nr 1462-IPPB6.4510.50.2017.1.AZ (data nadania 4 kwietnia 2017 r., data odbioru 6 kwietnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego ustanowienia służebności posadowienia przydomowych przepompowni – jest prawidłowe.
W dniu 27 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego ustanowienia służebności posadowienia przydomowych przepompowni.
Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, funkcjonującą jako jednoosobowa spółka Gminy. Wnioskodawca, zgodnie z umową spółki, a także PKD wynikającym z treści wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie, między innymi poboru, uzdatniania i dostarczania wody, odprowadzania i oczyszczania ścieków. Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczpospolitej Polskiej. W ramach świadczonej działalności, Spółka planuje posadowić przydomowe przepompownie ścieków na nieruchomościach odbiorców usług Wnioskodawcy. Celem instalacji przydomowych przepompowni ścieków jest zbieranie i przepompowywanie ścieków komunalnych i ich transport do kanalizacji zbiorczej.
W związku z koniecznością posadowienia przydomowych przepompowni ścieków (które stanowią własność Wnioskodawcy) na nieruchomościach odbiorców usług Wnioskodawcy, Wnioskodawca planuje zawierać z odbiorcami usług umowy cywilnoprawne, na podstawie których właściciel nieruchomości ustanowi na rzecz Wnioskodawcy służebność posadowienia przydomowych przepompowni ścieków, bez odpłatności ze strony Wnioskodawcy na rzecz właścicieli nieruchomości (odbiorców usług).
Przewiduje się, że w zawieranych umowach właściciel nieruchomości wyrazi zgodę na udostępnienie nieruchomości w celu wybudowania ściśle określonych urządzeń (przydomowych przepompowni ścieków) i pozostawanie na nieruchomości przez cały okres ich użytkowania, a także na umożliwienie przedstawicielom Wnioskodawcy dostępu do tych urządzeń w celu usunięcia awarii, bieżącej obsługi oraz wykonania prac remontowych, eksploatacyjnych i modernizacyjnych na urządzeniach. Co istotne w niniejszej sprawie, przydomowe przepompownie służą właścicielowi nieruchomości (odbiorcy usług Wnioskodawcy), który ustanowił prawo służebności na rzecz Spółki, do odprowadzania ścieków z nieruchomości.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, nieodpłatne ustanowienie służebności posadowienia przydomowych przepompowni ścieków (które stanowią własność Wnioskodawcy) na nieruchomościach odbiorców usług Wnioskodawcy, powoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p?
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. przychodami są w szczególności: wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Zgodnie z ust. 6 powołanego przepisu wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:
Z analizowanych przepisów wynikają trzy zdarzenia, wywołujące powstanie przychodu na gruncie u.p.d.o.p., a mianowicie:
otrzymanie nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy;
otrzymanie nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie praw;
otrzymanie nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie innych świadczeń.
Należy zauważyć, że w niniejszej sprawie nie można mówić o jakimkolwiek przysporzeniu po stronie Spółki, w sytuacji gdy właściciel nieruchomości ustanawia nieodpłatnie służebność posadowienia przydomowych przepompowni ścieków na swojej nieruchomości, ponieważ przepompownia będzie wykorzystywana przez właściciela nieruchomości.
Podstawową cechą nieodpłatnego świadczenia jest sytuacja, w której otrzymujący przysporzenie, w tym przypadku Wnioskodawca, nie będzie zobowiązany do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.
Należy podkreślić, że pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. W piśmiennictwie i orzecznictwie sądowym przyjmuje się jednak, że przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne (tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu) przysporzenie w majątku określonego podmiotu mające konkretny wymiar. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Jak wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 16 czerwca 2011 r. sygn. akt II FSK 788/10: „Kluczową cechą świadczenia nieodpłatnego jest (...) to, że otrzymujący takie świadczenie nie jest zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Aby zatem, dane świadczenie mogło być uznane za świadczenie nieodpłatne, konieczne jest, by polegało ono wyłącznie na jednostronnym przysporzeniu po stronie podmiotu, który świadczenie to uzyskał. Nieodpłatnym świadczeniem będą więc w szczególności wszelkie wykonane na rzecz uprawnionego świadczenia, np. przyznające mu prawa do używania lub użytkowania składnika majątku. O nieodpłatnym świadczeniu można mówić także w przypadku znoszenia określonego działania podatnika, np. nieodpłatne udostępnienie nieruchomości na prowadzenie działalności. Właściciel obciążonej nieruchomości nie uzyskuje więc z tego tytułu żadnych korzyści, którą mogłaby być np. bonifikata w opłatach za dostarczanie i wykorzystanie energii elektrycznej”.
Według Spółki, w przedstawionych powyżej okolicznościach, korzyści z tytułu zawartej umowy służebności bez wynagrodzenia w formie pieniężnej będą w tym przypadku obustronne i ekwiwalentne. Wnioskodawca, ze swojej strony zapewnia i finansuje wybudowanie przydomowej przepompowni i tym samym zapewnia właścicielowi posesji możliwość odbioru ścieków i korzystania z sieci kanalizacyjnej otrzymując w zamian prawo korzystania z nieruchomości w ograniczonym, określonym w umowie zakresie.
Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 16 lipca 2013 r., znak: ILPB3/423-185/13-4/EK.
Ocena prawna, z punktu widzenia prawa podatkowego umowy o ustanowienie służebności została wskazana również w orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 kwietnia 2013 r., sygn. akt II FSK 1717/11. Naczelny Sąd Administracyjny w uzasadnieniu ww. wyroku zaakcentował szczególnie, że zawarcie przez strony nieodpłatnej umowy ustanowienia służebności nie stanowi dla przedsiębiorstwa, na rzecz którego tę służebność ustanowiono, nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.) nie zawiera definicji przychodu, precyzując, poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w art. 12 ust. 1-3 i 3c i ust. 4b, rodzaje przychodów, a także enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów (ust. 4, ust. 4d).
Powołana ustawa ustala zdarzenia, które powodują powstanie obowiązku podatkowego, czyli powinności przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem tych zdarzeń. Ustala, kiedy i w jakich sytuacjach powstanie obowiązek podatkowy. Oznacza to, że powstaje on w okolicznościach wskazanych przez prawo, niezależnie od woli podlegających mu osób czy podmiotów. Na gruncie ustaw podatkowych abstrakcyjny obowiązek podatkowy przekształca się w skonkretyzowane zobowiązanie podatkowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczając nieodpłatne świadczenie do czynników kształtujących podstawę opodatkowania, nie precyzuje, co należy rozumieć przez „nieodpłatne świadczenie”. Zgodnie z wykładnią gramatyczną, odpłacać to „oddawać komuś coś w zamian”, odpłatny zaś to „taki za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrot kosztów” (Nowy Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 2002). Nieodpłatny to niewymagający opłaty. Zgodnie z ugruntowanym poglądem, po raz pierwszy sformułowanym w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 stycznia 2000 r., sygn akt I SA/Gd 2285/98, a potem w uchwale siedmiu sędziów NSA z 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02 i w uchwale składu siedmiu sędziów NSA z 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06, pojęcie to obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Należy zgodzić się w tym zakresie z powołanym przez Wnioskodawcę wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 788/10: „Kluczową cechą świadczenia nieodpłatnego jest (...) to, że otrzymujący takie świadczenie nie jest zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Aby zatem, dane świadczenie mogło być uznane za świadczenie nieodpłatne, konieczne jest, by polegało ono wyłącznie na jednostronnym przysporzeniu po stronie podmiotu, który świadczenie to uzyskał. Nieodpłatnym świadczeniem będą więc w szczególności wszelkie wykonane na rzecz uprawnionego świadczenia, np. przyznające mu prawa do używania lub użytkowania składnika majątku. O nieodpłatnym świadczeniu można mówić także w przypadku znoszenia określonego działania podatnika, np. nieodpłatne udostępnienie nieruchomości na prowadzenie działalności. Właściciel obciążonej nieruchomości nie uzyskuje więc z tego tytułu żadnych korzyści, którą mogłaby być np. bonifikata w opłatach za dostarczanie i wykorzystanie energii elektrycznej”.
Wartość nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń oraz wartość nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie otrzymanych rzeczy i praw stanowiących przychody podatkowe ustala się na podstawie art. 12 ust. 5-6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje posadowić przydomowe przepompownie ścieków na nieruchomościach odbiorców usług Wnioskodawcy. Celem instalacji przydomowych przepompowni ścieków jest zbieranie i przepompowywanie ścieków komunalnych i ich transport do kanalizacji zbiorczej. Wnioskodawca planuje zawierać z odbiorcami usług umowy cywilnoprawne, na podstawie których właściciel nieruchomości ustanowi na rzecz Wnioskodawcy służebność posadowienia przydomowych przepompowni ścieków, bez odpłatności ze strony Wnioskodawcy na rzecz właścicieli nieruchomości (odbiorców usług). Przydomowe przepompownie służą właścicielowi nieruchomości (odbiorcy usług Wnioskodawcy), który ustanowił prawo służebności na rzecz Spółki, do odprowadzania ścieków z nieruchomości.
Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe i przywołane przepisy prawa w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że tut. organ podziela stanowisko Wnioskodawcy. Zdaniem organu, w przedstawionych powyżej okolicznościach, korzyści z tytułu zawartej umowy nieodpłatnej służebności posadowienia przydomowych przepompowni ścieków będą w tym przypadku obustronne i ekwiwalentne. Jak wskazuje bowiem Wnioskodawca: „ze swojej strony zapewnia i finansuje wybudowanie przydomowej przepompowni i tym samym zapewnia właścicielowi posesji możliwości odbioru ścieków i korzystania z sieci kanalizacyjnej otrzymując w zamian prawo do korzystania z nieruchomości w ograniczonym, określonym w umowie zakresie”. Zatem ustanowienie służebności posadowienia przydomowych przepompowni, zgodnie z tym co wskazała Spółka we wniosku o wydanie interpretacji, stanowi współdziałanie w wykonaniu zobowiązania. Właściciel nieruchomości wyraża bowiem zgodę na udostępnienie nieruchomości w celu wybudowania ściśle określonych urządzeń (przydomowych przepompowni ścieków) i pozostawanie na nieruchomości przez cały okres ich użytkowania, a także na umożliwienie przedstawicielom Wnioskodawcy dostępu do tych urządzeń w celu usunięcia awarii, bieżącej obsługi oraz wykonania prac remontowych, eksploatacyjnych i modernizacyjnych na urządzeniach. Nie można zatem uznać, aby dokonywał tego bez żadnego świadczenia ekwiwalentnego po stronie Spółki, która będzie zobowiązana do odprowadzania ścieków z nieruchomości. Ustanowienie służebności dokonywane jest także w interesie właściciela nieruchomości, który nie ponosi kosztów budowy przydomowych przepompowni.
Opisaną we wniosku sytuację należy odróżnić od innej, gdy do ustanowienia nieodpłatnej służebności przesyłu dochodziłoby na nieruchomości, przez którą przebiegać ma jedynie sieć. Ta ostatnia sytuacja, nie będzie się z reguły charakteryzować świadczeniem wzajemnym po stronie podmiotu, na rzecz którego ustanowiona jest służebność. W orzecznictwie sądowym dotyczącym takich sytuacji, wskazywano, że nieodpłatnym świadczeniem jest otrzymanie korzyści polegającej na możliwości korzystania z majątku innego podmiotu za jego zgodą i bez konieczności ponoszenia z tego tytułu jakiejkolwiek zapłaty czy ekwiwalentu (por. powołany wyżej wyrok z 16 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 1007/11). W takiej sytuacji, przedsiębiorca korzysta ze służebności nie dla potrzeb wykonania przyłącza dla danej nieruchomości, ale dla potrzeb prowadzenia własnej działalności, nie będąc zobowiązany do żadnego świadczenia na rzecz właściciela nieruchomości.
Zdaniem organu ustanowienie nieodpłatnej służebności posadowienia przydomowych przepompowni ścieków, wykorzystywanej przez właściciela nieruchomości, jako świadczenie wzajemne nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a co za tym idzie – nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Biorąc pod uwagę powyższe w podsumowaniu należy stwierdzić, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, nieodpłatne ustanowienie służebności posadowienia przydomowych przepompowni ścieków (które stanowią własność Wnioskodawcy) na nieruchomościach odbiorców usług Wnioskodawcy, nie powoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
1462-IPPB6.4510.50.2017.2.AZ
3063-ILPB1-3.4511.25.2017.2.MC | Interpretacja indywidualna
1462-IPPB2.4515.180.2016.1.MZ | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP1.4512.743.2016.1.IK | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-185/13-4/EK | Interpretacja indywidualna