Source: https://www.podatki.biz/artykuly/sprzedaz-przez-podatnika-vat-nieruchomosci-nabytej-od-osoby-prywatnej_34_38272.htm
Timestamp: 2019-07-16 23:02:08
Legal References Found: art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Ustawodawca w ustawie o VAT generalnie zwalnia z tego podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, przewidując dla tej preferencji pewne wyjątki. Określone one zostały w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a tejże ustawy:
Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT obejmuje dostawę budynków, budowli lub ich części, o ile ta nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub też pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą przedmiotowych nieruchomości upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Definicja „pierwszego zasiedlenia” zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT mówi, że uznaje się za nieoddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, budowli lub ich części, po ich:
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły minimum 30% wartości początkowej.
Należy tutaj zwrócić uwagę na treść wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE C-308/16 z 16 listopada 2017 r., stanowiącego odpowiedź na pytanie prejudycjalne NSA. Trybunał wskazał w nim, że unormowania dyrektywy 112 (art. 135 ust. 1 lit. j) sprzeciwiają się przepisom krajowym, uzależniającym zwolnienie z VAT dostawy budynków od spełnienia warunku, którym jest pierwsze zasiedlenie następujące w ramach czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem przepis art. 2 pkt 14 ustawy o VAT definiujący pierwsze zasiedlenie jest niezgodny z dyrektywą 112. Z omawianego wyroku i zapisów dyrektywy wynika, że aby doszło do pierwszego zasiedlenia, nie jest wymagane, aby oddanie nieruchomości budynkowej lub jej części nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli więc podatnik przystąpiłby do użytkowania na własne potrzeby obiektu nabytego od osoby prywatnej, do pierwszego zasiedlenia doszłoby już w momencie rozpoczęcia przez niego użytkowania. Zdefiniowanie „pierwszego zasiedlania” zgodnie z wyrokiem C-308/16 oznaczać winno określenie statusu podatkowego budynków nabytych od podmiotów niebędących vatowcami i przez nie używanych. Dostawa takich nieruchomości powinna być zwolniona z VAT, jeżeli od ich wybudowania i modernizacji upłynęły co najmniej 2 lata.
Wyrok powinien przynieść skutek w postaci odpowiedniej zmiany przepisów ustawy o VAT określających pierwsze zasiedlenie. Do czasu ich zmiany podatnicy będą mieli wybór, czy opodatkować sprzedaż zgodnie z literalną wykładnią aktualnych przepisów, czy bezpośrednio zastosować dyrektywę 112.
Mając jednak na uwadze obowiązujące regulacje ustawy o VAT, gdy budynek został zakupiony od osoby prywatnej, a jego dostawa dokonywana jest przez podatnika VAT w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, nie nastąpiło oddanie budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. W związku z tym sprzedaż nieruchomości budynkowej lub jej części nabytej od osoby prywatnej nie może aktualnie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Ponieważ zwolnienie sprzedawanej nieruchomości budynkowej zakupionej od osoby prywatnej przez podatnika VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT okazuje się jeżeli nie niemożliwe, to co najmniej trudne do zastosowania bez wchodzenia w spór z organami skarbowymi, warto sprawdzić, czy może ono korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a niniejszej ustawy.
Przepis ten zapewnia prawo do zwolnienia z VAT dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że:
dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli takie ponosił, były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT drugi warunek nie jest stosowany w przypadku, gdy budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były przez podatnika wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Warunków powyższych nie należy łączyć, dla uzyskania zwolnienia wystarczające jest spełnienie przez podatnika jednego z nich.
W świetle ww. uregulowań, aby podatnik VAT mógł sprzedać nieruchomość budynkową nabytą od osoby prywatnej bez tego podatku, nie powinien zbyt wiele w nią inwestować (więcej niż 30% jej początkowej wartości) lub przy poniesieniu wydatków powyżej tego pułapu wykorzystywać przez co najmniej 5 lat.