Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/0112-kdil1-3-4012-506-2018-2-ap
Timestamp: 2018-11-14 13:05:18
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 28
 art. 28
 art. 17
 art. 15
 art. 17
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Pożyczka › 0112-KDIL1-3.4012.506.2018.2.AP
Rozpoznanie pożyczki otrzymanej przez Wnioskodawcę od kontrahenta zagranicznego za import usług zwolniony od opodatkowania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku sygnowanego datą 31 stycznia 2018 r. (data wpływu 7 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania pożyczki otrzymanej przez Wnioskodawcę od kontrahenta zagranicznego za import usług zwolniony od opodatkowania – jest prawidłowe.
W dniu 7 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania pożyczki otrzymanej przez Wnioskodawcę od kontrahenta zagranicznego za import usług zwolniony od opodatkowania.
Wnioskodawca zamierza zaciągnąć pożyczkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Umowa pożyczki zostanie zawarta ze spółką mającą siedzibę za granicą (dalej: „Pożyczkodawca”), prowadzącą działalność gospodarczą. Pożyczkodawca udzieli Wnioskodawcy pożyczki za wynagrodzeniem w postaci odsetek.
Pożyczkodawca nie będzie posiadał stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Pożyczkodawca nie będzie udziałowcem Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”).
Czy w związku z zaciągnięciem pożyczki od Pożyczkodawcy Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku VAT z tytułu importu usług udzielenia pożyczki, zwolnionych od podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zaciągnięciem pożyczki od Pożyczkodawcy Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku VAT z tytułu importu usług udzielenia pożyczki, zwolnionych od podatku VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Przez dostawę towarów – stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się natomiast przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Z powyższego wynika, że ustawa o VAT zalicza do kategorii usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o VAT. W praktyce przyjmuje się, że świadczenie usług powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli:
Aby świadczenie/usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, oba wyżej wymienione warunki winny być spełnione łącznie.
Usługą opodatkowaną podatkiem VAT będzie zatem takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument i odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Dana czynność będzie podlegać opodatkowaniu wówczas, gdy wykonywana jest w ramach stosunku zobowiązaniowego, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.
Aby świadczenie usługi podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT musi wystąpić również odpłatność, w zamian za jego wykonanie, tj. musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usługi a otrzymanym wynagrodzeniem będącym świadczeniem wzajemnym, zaś usługodawcę musi łączyć z usługobiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek świadczenia usługi oraz uiszczenia wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego) za dokonanie tych czynności. Bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usługi a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść na rzecz świadczącego usługę i jeżeli świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem usługi.
W ocenie Wnioskodawcy wszystkie wymienione powyżej warunki zostaną spełnione w związku z zawarciem umowy pożyczki z Pożyczkodawcą. Wnioskodawca jako usługobiorca otrzyma finansowanie, które będzie mógł wykorzystać na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie zatem bezpośrednim beneficjentem świadczenia Pożyczkodawcy w postaci udzielenia pożyczki. Jednocześnie Wnioskodawca będzie zobowiązany do uiszczenia wynagrodzenia za wykonanie tej usługi w postaci odsetek należnych Pożyczkodawcy – wystąpi zatem odpłatność za wykonanie usługi na rzecz Wnioskodawcy. W ocenie Wnioskodawcy, nie powinno zatem ulegać wątpliwości, że w analizowanej sytuacji będzie miało miejsce odpłatne świadczenie usługi przez Pożyczkodawcę na rzecz Wnioskodawcy.
Z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika ponadto, że odpłatne świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w przypadku gdy ma ono miejsce na „terytorium kraju”.
Miejsce świadczenia usług dla celów opodatkowania podatkiem VAT określają zaś przepisy zawarte w rozdziale 3 działu V ustawy o VAT.
Zgodnie z zawartym w tym rozdziale art. 28b ust. 1, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika (rozumianego jako podmiot, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności – art. 28a pkt 1 lit. a ustawy o VAT) jest miejsce, w którym podatnik ten (będący usługobiorcą) posiada siedzibę działalności gospodarczej.
W przypadku zatem, gdy usługobiorcą usługi udzielenia pożyczki będzie Wnioskodawca, miejscem opodatkowania tej usługi podatkiem VAT będzie Polska – kraj siedziby usługobiorcy (Wnioskodawcy).
W takiej sytuacji, zastosowanie znajdzie również art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnikami podatku VAT są m.in. podmioty nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Mając powyższe na uwadze oraz uwzględniając to, że:
Pożyczkodawca będzie spółką prowadzącą działalność gospodarczą, w związku z czym będzie podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT;
Pożyczkodawca będzie posiadał siedzibę działalności gospodarczej za granicą oraz nie będzie posiadał w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności;
usługobiorcą będzie Wnioskodawca będący podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT uznać należy, że to Wnioskodawca będzie podatnikiem z tytułu nabycia usługi udzielenia pożyczki od Pożyczkodawcy.
Świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT określa się na gruncie ustawy o VAT mianem importu usług (art. 2 pkt 9 ustawy o VAT).
Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że w związku z zaciągnięciem pożyczki od Pożyczkodawcy Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku VAT z tytułu importu usług udzielenia pożyczki, zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
Tutejszy organ informuje, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania pożyczki otrzymanej przez Wnioskodawcę od kontrahenta zagranicznego za import usług zwolniony od opodatkowania. Natomiast wniosek dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.
0112-KDIL1-3.4012.506.2018.2.AP
0112-KDIL1-3.4012.471.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna