Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/1462-ippb4-4511-1282-2016-2-ms2
Timestamp: 2018-12-13 02:31:25
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 2
 art. 211
 art. 922
 art. 10
 art. 1
 art. 2
 art. 14

Document Content:
1462-IPPB4.4511.1282.2016.2.MS2 | Interpretacja indywidualna
♦ › Spadek › 1462-IPPB4.4511.1282.2016.2.MS2
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 13 stycznia 2017 r.
W zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku (data wpływu 21 listopada 2016 r.), uzupełniony pismem z dnia 21 grudnia 2016 r. (data nadania 21 grudnia 2016 r, data wpływu 23 grudnia 2016 r.) na wezwanie z dnia 14 grudnia 2016 r. Nr 1462.IPPB4.4511.1282.2016.1.MS2 (data nadania 15 grudnia 2016 r., data doręczenia 20 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku – jest prawidłowe.
W dniu 21 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 14 grudnia 2016 r. 1462.IPPB4.4511.1282.2016.1.MS2 (data nadania 15 grudnia 2016 r., data doręczenia 20 grudnia 2016 r.) tutejszy Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 21 grudnia 2016 r. (data nadania 21 grudnia 2016 r., data wpływu 23 grudnia 2016 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W dniu 30 maja 2016 r. prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego Wnioskodawczyni nabyła 1/5 spadku po zmarłej w dniu 1 listopada 2015 r. bezdzietnej wdowie, siostrze matki Wnioskodawczyni. Pozostałą część spadku w udziałach po 1/5 nabyła pozostała czwórka spadkobierców (dzieci sióstr zmarłej). Spadek stanowiło spółdzielcze prawo własności lokalu mieszkalnego o wartości rynkowej 150.000 zł. Podatek od spadków i darowizn został opłacony przez każdego ze spadkobierców od wysokości 1/5 udziału, tj. od kwoty 30.000 zł. zgodnie z Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 14 dni od dnia otrzymania decyzji.
W dniu 29 września 2016 r. został przeprowadzony notarialny dział spadku, w wyniku którego jedna ze stron (spadkobierczyń) spłaciła pozostałych czworo spadkobierców, w tym Wnioskodawczynię w wysokości nie przekraczającej ich udziału w spadku, czyli po 30.000 zł, co stanowiło 1/5 rynkowej wartości lokalu mieszkalnego dla każdego z nich i opłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych.
Czy dokonanie działu spadku po zmarłej siostrze matki Wnioskodawczyni, obejmującego spółdzielcze prawo własności lokalu mieszkalnego ze spłatą, w wyniku którego w zamian ze zbycia udziałów w odziedziczonym spółdzielczym prawie własności lokalu mieszkalnego na rzecz jednego ze spadkobierców, Wnioskodawczyni otrzymała spłatę w kwocie równej wartości posiadanego udziału w spadku, czyli 1/5 tj. 30.000 zł, należy traktować jako odpłatne zbycie udziału określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten opodatkować zgodnie z ustawą, czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 przywołanej ustawy jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości?
W myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny.
Wartość uzyskanej przez Wnioskodawczynię spłaty powstałej na skutek działu spadku, nie przekracza wartości przysługującego Jej udziału w spadku, tj. 1/5 wartości lokalu, czyli 30.000 zł. Nie wystąpiło zatem przysporzenie majątkowe względem odziedziczonej 1/5 masy spadkowej. W odczuciu Wnioskodawczyni w tej sytuacji nie ma podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku, ponieważ Wnioskodawczyni nie uzyskała korzyści materialnych, jedynie została unormowana sytuacja prawna – zniesienie współwłasności na rzecz jednego ze spadkobierców z obowiązkiem spłaty pozostałych na skutek możliwości podziału rzeczy, ponieważ lokalu mieszkalnego nie można podzielić.
W tym wypadku odpłatne zbycie współwłasności jest naturalną konsekwencją umożliwiającą skorzystanie z nabytych praw do spadku, powinno podlegać opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, który to podatek został uregulowany i nie powinien ciążyć obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. W wyniku zniesienia współwłasności doszło jedynie do nowego ukształtowania prawa własności.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwila jego śmierci przechodzą na jedna lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła 1/5 spadku po zmarłej w dniu 1 listopada 2015 r. bezdzietnej wdowie, siostrze matki Wnioskodawczyni. Pozostałą część spadku w udziałach po 1/5 nabyła pozostała czwórka spadkobierców, czyli dzieci pozostałych sióstr zmarłej. Spadek stanowiło spółdzielcze prawo własności lokalu mieszkalnego o wartości rynkowej 150.000 zł. W dniu 29 września 2016 r. został przeprowadzony notarialny dział spadku, w wyniku którego jedna ze spadkobierczyń spłaciła pozostałych czworo spadkobierców, w tym Wnioskodawczynię, w wysokości nie przekraczającej ich udziału w spadku, czyli po 30.000 zł, co stanowi 1/5 rynkowej wartości lokalu mieszkalnego dla każdego z nich i opłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku spłaty ekwiwalentnej do posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma więc okoliczność, że spłata w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego, a umowa została zawarta wyłącznie między spadkobiercami.
Końcowo, stwierdzić należy, że dział spadku jako nie wymieniony w katalogu zawartym w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn i stanowiący odrębną od dziedziczenia instytucję prawną nie podlega opodatkowaniem tym podatkiem. W świetle tego, w niniejszej sprawie nie znajduje zastosowanie wyłączenie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegającym ustawie o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten dotyczy wyłącznie czynności o charakterze nieodpłatnym podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
W związku z tym że ilość stanów faktycznych w złożonym wniosku była mniejsza niż ilość wniesionych opłat, różnica w wysokości 40,00 zł zostanie zwrócona, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej.
1462-IPPB4.4511.1282.2016.2.MS2