Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/itpb4-4511-542-15-jg
Timestamp: 2018-03-17 20:23:53
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 2
 art. 21

Document Content:
ITPB4/4511-542/15/JG | Interpretacja indywidualna
Czy sprzedaż nieruchomości, w skład której wchodzą grunty orne, łąki i pastwiska oraz grunty rolne zabudowane wraz z posadowionymi na nich budynkami wykorzystywane na cele działalności rolniczej będącej gospodarstwem rolnym będą korzystały ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB4/4511-542/15/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2015 r. (data wpływu 4 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania sprzedaży gospodarstwa rolnego - jest prawidłowe.
W dniu 4 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania sprzedaży gospodarstwa rolnego.
Wnioskodawca jest udziałowcem (komplementariuszem) spółki komandytowej, w ramach której prowadzona jest działalność rolnicza oraz w niewielkim zakresie pozarolnicza działalność gospodarcza. Spółka jest właścicielem nieruchomości o łącznej powierzchni powyżej 280 ha (co daje ponad 400 ha przeliczeniowych) - gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym.
W skład gospodarstwa wchodzą :
grunty orne - wykorzystywane na potrzeby własnych upraw,
łąki i pastwiska,
grunty rolne zabudowane.
Grunty niezabudowane, tj. grunty orne oraz łąki i pastwiska wykorzystywane są wyłącznie do działalności rolniczej. Na gruntach rolnych zabudowanych posadowione są budynki magazynowe, w których przechowywane są płody rolne. Przechowywane płody w znacznej mierze pochodzą z własnych upraw Spółki, zaś w pozostałym niewielkim zakresie wykorzystywane są do magazynowania zakupionych towarów, które zazwyczaj wykorzystywane są do siewu a sporadycznie są sprzedawane. Sprzedaż zakupionych materiałów do produkcji rolnej ma miejsce, gdy wielkość własnych upraw okazuje się być niewystarczająca do realizacji przyjętych zamówień.
Wskazana nieruchomość wyczerpuje uznanie jej za gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, co znajduje potwierdzenie w fakcie, że stanowi ona przedmiot opodatkowania tą daniną publicznoprawną.
Spółka planuje dokonać sprzedaży gruntów oraz posadowionych na nich budynków tworzących jako całość gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Nabywca zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy zamierza prowadzić działalność rolniczą na nieruchomości oraz nie dokonywać czynności mających skutkować utratą przez grunty charakteru rolnego. Nadto obszar jaki zajmuje przedmiotowa nieruchomość (ponad 280 ha) jednoznacznie wskazuje, że ma być na niej w dalszym ciągu prowadzona działalność rolnicza oraz jednocześnie wyklucza przyjęcie innego uzasadnienia dla zamierzonej transakcji.
Czy przychód ze sprzedaży całej nieruchomości, w skład której wchodzą grunty orne, łąki i pastwiska oraz grunty rolne zabudowane wraz z posadowionymi na nich budynkami wykorzystywane na cele działalności rolniczej będącej gospodarstwem rolnym będą korzystały ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze sprzedaży nieruchomości, w skład której wchodzą grunty orne, łąki i pastwiska oraz grunty rolne zabudowane wraz z posadowionymi na nich budynkami będą korzystały ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako u.p.d.o.f.).
Zgodnie ze wskazanym przepisem wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia „gospodarstwo rolne”. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 powołanej ustawy za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Treść art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje zatem, że przewidziane w nim zwolnienie uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:
muszą stanowić gospodarstwo rolne lub jego część składową,
Uszczegóławiając jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika nr 6 do tego rozporządzenia. Stosownie do treści § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia użytki rolne dzielą się na:
Mając powyższe na względzie należy uznać, że mające być przedmiotem sprzedaży:
mieszczą się we wspomnianym katalogu gruntów uznawanych za użytki rolne. Stąd uznać należy, że pierwsza z przesłanek zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt 28 u.p.d.o.f. została spełniona. Ponadto stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objęcia przytoczonym zwolnieniem przychodu ze sprzedaży rozciąga się również na posadowione na gruncie rolnym budynki. W analogicznym do przedstawionego stanu faktycznego, tj. o możliwości objęcia zwolnieniem przychodu ze sprzedaży budynków posadowionych na gruntach rolnych zabudowanych wypowiadał się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2014 r., nr IPPB4/415-73/14-4/M. Organ w przytoczonej interpretacji uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy z zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. do przychodów ze sprzedaży budynku posadowionego na nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne.
Przechodząc do kolejnej przesłanki, jaka musi zajść aby przychód ze sprzedaży nieruchomości mógł korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. należy uznać, że nieruchomość wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Zgodnie z definicją zawartą w ustawie o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Jak wskazano powyżej na nieruchomość będącą przedmiotem wniosku o interpretację składają się stanowiące własność spółki grunty sklasyfikowane jako użytki rolne o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy. Stąd jedyną kwestią pozostałą do rozpatrzenia jest wykluczenie uznania, że grunty zajęte są na prowadzenie działalności gospodarczej inna niż działalność rolnicza.
Sformułowanie „zajęte na prowadzenie działalności rolniczej” nie zostało sprecyzowane przez ustawodawcę, co zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 20 stycznia 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 2129/08, gdzie czytamy, że „w sytuacji braku definicji legalnej pojęcia „zajętych”, określenie to należy interpretować według jego językowego znaczenia”. Zgodnie z definicjami zawartymi w Uniwersalnym słowniku języka polskiego pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Tom 5, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2003, s. 468) wyraz „zająć”, „zajmować” oznacza - zapełnić (zapełniać), wypełnić (wypełniać) sobą lub czymś jakąś przestrzeń, powierzchnię, zaś zwrot „zająć się”, „zajmować się” oznacza - zacząć coś robić lub pracować nad czymś, wykonywać jakąś pracę. Z definicji tych wynika, iż przez pojęcie „gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej” należy rozumieć faktyczne wykonanie konkretnych czynności, działań na gruncie powodujących dokonanie zamierzonych celów lub osiągnięcie konkretnego rezultatu związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Tym samym w kontekście przedmiotu opodatkowania u.p.o.l. sformułowanie „gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej” oznacza, że na gruncie muszą być wykonywane rzeczywiste czynności składające się na prowadzenie działalności gospodarczej. Czynności te muszą być wykonywane w sposób trwały i tak, że w zasadzie wykluczają prowadzenie innej działalności, tj. rolniczej lub leśnej. Będzie tak np. w przypadku wyłączenia gruntu rolnego (lub leśnego) z produkcji rolnej (leśnej) i przeznaczenie go na prowadzenie działalności gospodarczej”. Przekładając to na grunt przedstawionego stanu faktycznego, powyższe nie znajduje zastosowania, bowiem cała nieruchomość wykorzystywana jest na działalność rolniczą, przy czym grunty niezabudowane w żadnym zakresie nie są wykorzystywane do czynności uznanych za wykonywanie działalności gospodarcza, zaś grunty zabudowane wraz z posadowionymi na nich budynkami używane są do tych celów jedynie sporadycznie.
Dokonując dalszej analizy pojęcia „gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej” wskazać tu można na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 13 stycznia 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 1613/11, gdzie czytamy: „Ustawowy zwrot” gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej” był przedmiotem wykładni sądowej (por.: wyrok WSA w Lublinie z 24 października 2007 r., sygn. akt I SA/Lu 327/07), na tle której za powszechnie aprobowany należy uznać pogląd, że „zajęcie gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej” jest pojęciem zakresowo węższym od ustawowego pojęcia „gruntu związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej” (art. 1 a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l.). Z tych względów, grunt zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej zawsze będzie gruntem związanym z prowadzeniem tej działalności, natomiast grunt związany z prowadzeniem działalności gospodarczej już nie zawsze będzie gruntem zajętym na prowadzenie tego rodzaju działalność”.
W okolicznościach przedmiotowej sprawy stwierdzić zatem należy, że grunty rolne niezabudowane wykorzystywane są wyłącznie na cele działalności rolniczej, zaś grunty rolne zabudowane wraz z posadowionymi na nich budynkami wykorzystywane są do magazynowania własnych płodów rolnych pochodzących z własnych upraw Wnioskodawcy. Tylko w niewielkim zakresie wykorzystywane są do przechowywania zakupionych towarów, które de facto przeważnie są zużywane na potrzeby prowadzonych upraw a jedynie okazjonalnie są sprzedawane. Sporadyczność wykorzystywania budynków w powyżej opisany sposób przy jednoczesnym używaniu ich głównie do działalności rolniczej nie przesądza o wystąpieniu przesłanki zajęcia na potrzeby działalności gospodarczej, powodujących wykluczenie uznania ich za część gospodarstwa rolnego. Wskazuje na to również wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 6 lutego 2014 r., sygn. akt I SA/Gl 817/13, gdzie stwierdzono: „Reasumując należy podzielić przyjęty w orzecznictwie sądów administracyjnych pogląd, że jednoznaczną podstawą do opodatkowania podatkiem od nieruchomości gruntów oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne będzie fakt ich zajęcia na działalność gospodarczą, czyli rzeczywiste (faktyczne) wykonywanie na nich czynności składających się na prowadzenie działalności gospodarczej z zaznaczeniem, że wszelkie działania winny być uzasadnione celami gospodarczymi przedsiębiorcy. Kolejną konieczną przesłanką dla uznania gruntu rolnego za zajętego na potrzeby tej działalności, będzie brak możliwości prowadzenia działalności rolnej”. Mając powyższe na uwadze należy uznać, że grunty mające być przedmiotem sprzedaży są zajęte na prowadzenie działalności rolniczej. Grunty niezabudowane przeznaczone są wyłącznie do działalności rolniczej spółki zaś budynki posadowione na gruntach rolnych zabudowanych wykorzystywane są do magazynowania własnych płodów rolnych spółki. Stąd uznać należy że całość gruntów stanowi gospodarstwo rolne, spełniając przy tym przesłankę zwolnienia określoną w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy.
Ostatnią z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy jest również konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Utrata charakteru rolnego następuje natomiast przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania. Decydującymi w tym względzie są okoliczności faktyczne, takie jak zamiar nabywcy co do ich wykorzystywania. Niemniej jednak, są to okoliczności, których oceny dokonuje organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, wyrażonym w wyroku z dnia 4 lutego 2014 r., sygn. akt I SA/Wr 2172/13 „utratę charakteru rolnego lub leśnego gruntów dotychczas wchodzących w skład gospodarstwa rolnego powoduje faktyczne przeznaczenie ich na inne cele, np. na działalność gospodarczą lub pod budownictwo”. Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy przyszły nabywca ma zamiar kontynuacji prowadzenia działalności rolnej na zbywanych gruntach oraz nie ma zamiaru przeznaczenia nieruchomości na inne cele niż rolne. Nadto wielkość nieruchomości wskazuje jednoznacznie cel, do jakiego może być wykorzystana.
Mając na względzie powyższe należy uznać, że wszystkie przesłanki wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy są spełnione względem nieruchomości, której dotyczy wniosek. Wnioskodawca jest zdania, że przychody ze sprzedaży nieruchomości będą korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych zarówno w odniesieniu do gruntów niezabudowanych, które to wykorzystywane są wyłącznie do działalności rolniczej (uprawy własne) oraz do gruntów zabudowanych, na których posadowione są budynki.
Stosownie natomiast do postanowień rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 rw sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454 z późn. zm.), w szczególności § 67 i 68, użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
Użytki rolne dzielą się natomiast na:
W kontekście powyższego, należy wskazać, iż grunt zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej to grunt, na którym przedsiębiorca faktycznie wykonuje czynności wchodzące w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Przy czym grunt zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej zawsze będzie gruntem związanym z prowadzeniem tej działalności. Natomiast grunt związany z prowadzeniem działalności gospodarczej nie zawsze będzie gruntem zajętym na prowadzenie działalności gospodarczej (tak: Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 17 kwietnia 2012 r. sygn. akt I SA/Wr 196/12 i przywołanym tam wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 24 października 2007 r. sygn. akt I SA/Lu 327/07). Dokonując takiej interpretacji przepisów należy podzielić także stanowisko zajęte przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, który w wyroku z dnia 20 stycznia 2009 r. sygn. akt III SA/Wa 2129/08 stwierdził, że w sytuacji braku definicji legalnej pojęcia "zajętych", określenie to należy interpretować według jego językowego znaczenia. Zgodnie z definicjami zawartymi w Uniwersalnym słowniku języka polskiego pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Tom 5, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2003, s. 468) wyraz "zająć", "zajmować" oznacza - zapełnić (zapełniać), wypełnić (wypełniać) sobą lub czymś jakąś przestrzeń, powierzchnię, zaś zwrot "zająć się", "zajmować się" oznacza – zacząć coś robić lub pracować nad czymś, wykonywać jakąś pracę.
Zatem przez pojęcie gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne na prowadzoną działalność gospodarczą należy także rozumieć podjęcie przez przedsiębiorcę na tych gruntach działań zmierzających do osiągnięcia przychodu, w tym także czynności przygotowawczych, m.in. polegających na budowie inwestycji przeznaczonej do tej działalności. Chodzi tutaj o działania faktyczne na gruncie polegające na ingerencji w grunt w taki sposób, aby powodowały one zmiany w gruncie uniemożliwiające jego wykorzystanie jako grunt rolny, tj. rozpoczęcie działań na gruncie lub jego wyłączenie z produkcji rolnej (wyrok WSA w Gliwicach z dnia 6 lutego 2014 r, sygn. akt I SA/Gl 817/13). Z opisu zdarzenia wynika, że cała nieruchomość podlega opodatkowaniu podatkiem rolnym, stąd też przyjąć należy, że nie została ona wyłączona z produkcji rolnej.
Oceniając natomiast spełnienie przesłanki dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu, należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości. Zamiar ten wynikać może z charakteru działalności prowadzonej przez nabywcę, jak również innych okoliczności związanych z daną transakcją. Okoliczności te mogą dotyczyć zarówno podatnika, jak i nabywcy, którego np. zakres działalności bądź czynności faktyczne podejmowane przed zawarciem umowy wskazują na to, że kupuje nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej na cele inne niż rolne.
W świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić więc należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości - gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, w sytuacji spełniania ww. przesłanek (tj. gdy grunty te nie były zajęte przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej, oraz nie utracą w związku ze sprzedażą charakteru rolnego, gdyż zostaną nabyte w celu prowadzenia na nich działalności rolniczej), korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > ITPB4/4511-542/15/JG