Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/0114-kdip1-3-4012-208-2017-1-isk
Timestamp: 2017-09-25 22:22:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111

Art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 106
 art. 109
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 111
 art. 109
 art. 111
 art. 106
 art. 111
 art. 109
 art. 111

Document Content:
W zakresie ewidencjonowania całej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej tj. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą.
0114-KDIP1-3.4012.208.2017.1.ISKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2017 r. (data wpływu 7 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjonowania całej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej tj. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą - jest prawidłowe.
W dniu 7 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjonowania całej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej tj. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach działalności gospodarczej Spółka zamierza prowadzić na terytorium Polski restauracje typu fast food, oferując swoim klientom (dalej: Klienci) gotowe posiłki na ciepło i zimno, w tym sałatki, a także lody, koktajle mleczne, owoce i napoje.
Klientami Spółki będą zarówno Klienci indywidualni, tj. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i podmioty prowadzące działalność gospodarczą.
Sprzedaż dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będzie ewidencjonowana z zastosowaniem kas rejestrujących. Na żądanie Klienta Spółka będzie wystawiała faktury.
Ze względów organizacyjnych (m.in. z uwagi na konieczność uzgadniania stanu środków pieniężnych w kasie z raportem dobowym generowanym przez kasę rejestrującą, weryfikację personelu-kasjerów po zakończonej zmianie, usprawnienie procesu realizacji zamówień, w szczególności przyspieszenia obsługi Klientów oraz skrócenie czasu koniecznego na złożenie zamówienia) Spółka planuje wprowadzenie uproszczenia, polegającego na ewidencji na kasach rejestrujących wszystkich transakcji, niezależnie od tego, czy sprzedaż będzie miała miejsce na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, czy też na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W konsekwencji Spółka będzie ewidencjonować na kasach rejestrujących całą sprzedaż, tą dokonywaną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz tą dokonywaną na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Niezależnie od ewidencji ww. transakcji na kasach rejestrujących na żądanie Klienta Spółka będzie wystawiała w każdym przypadku faktury. Faktury będą zatem wystawiane przez Spółkę w dwóch przypadkach, tj. zarówno w sytuacji, gdy wystawienia faktury zażąda osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, jak i w sytuacji, gdy wystawienia faktury zażąda pomiot prowadzący działalność gospodarczą.
Czy Spółka przyjmując uproszczenie, polegające na ewidencjonowaniu z zastosowaniem kas rejestrujących całej sprzedaży, tj. zarówno sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak również sprzedaży na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą będzie postępowała zgodne z przepisami ustawy o VAT i tym samym wobec Spółki nie znajdzie zastosowania art. 111 ust. 2 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, ewidencjonowanie na kasach rejestrujących całej sprzedaży, tj. zarówno sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak również sprzedaży na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą jest zgodne z przepisami ustawy o VAT. W związku z powyższym zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania art. 111 ust. 2 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W opinii Wnioskodawcy z ww. przepisu ustawy jednoznacznie wynika, że obowiązek ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących ciąży na podatnikach dokonujących sprzedaży na rzecz dwóch rodzajów nabywców, mianowicie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Stosownie do wskazanej wyżej regulacji, obowiązek ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej nie występuje w przypadku sprzedaży na rzecz innych podmiotów, tj. firm, przedsiębiorstw (osób prawnych lub jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej), a także osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Co do zasady sprzedaż na rzecz ww. podmiotów podlega udokumentowaniu za pomocą faktury.
Wnioskodawca pragnie jednak zauważyć, że ustawa o VAT ani rozporządzenia wykonawcze wydane z jej upoważnienia nie przewidują zakazu ewidencjonowania na kasach rejestrujących również transakcji innych, niż wymienione w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT. Zdaniem Wnioskodawcy wskazana wyżej regulacja określa minimalny zakres ewidencji na kasach rejestrujących. Ostatecznie jednak to podatnik może zadecydować, że z jakiś względów będzie ewidencjonował na kasach rejestrujących także transakcje na rzecz innych podmiotów aniżeli wymienione w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT.
Należy zauważyć, że także organy podatkowe co do zasady dopuszczają sytuację, w której cała sprzedaż, tj. zarówno sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak również sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą ewidencjonowana jest na kasach rejestrujących. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 5 maja 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.17.2017.1.MN, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że nie jest błędem, jeśli podatnik ewidencjonuje na kasach rejestrujących całą sprzedaż, jaka występuje w jego jednostce, tj. również sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przyjęcie, że każda sprzedaż realizowana przez Spółkę podlega ewidencji na kasach rejestrujących pozwoli mu na prowadzenie działalności gospodarczej w sposób sprawny i płynny. Jest to szczególnie istotne z punktu widzenia realizowanej sprzedaży, która z uwagi na specyfikę działalności Spółki (restauracje typu fast-food) jest intensywna. Ewidencja na kasach rejestrujących każdej transakcji, bez względu na status Klienta, pozwoli na wprowadzenie określonych standardów, procedur obsługi sprzedaży dla personelu Spółki.
Ponadto, z punktu widzenia rozliczenia podatku VAT, dzięki ewidencji na kasach rejestrujących całej sprzedaży Spółka zminimalizuje ryzyko zaniżenia podatku VAT należnego (np. poprzez pomyłkowe nieuwzględnienie w rozliczeniach VAT faktury, dokumentującej sprzedaż nieujętą na kasie rejestrującej).
Dodatkowo Wnioskodawca pragnie wskazać, że dla zapewnienia rzetelności i niewadliwości dokumentów księgowo-podatkowych nie każdy pracownik (współpracownik) Spółki będzie uprawniony do wystawiania faktur. Spółka planuje, że na jednej zmianie będą obecne osoby uprawnione i przeszkolone w zakresie wystawiania faktur, niemniej jednak nie będzie to cały personel. Ich liczba uzależniona będzie m.in. od panującego ruchu w restauracji, godzin, których zmiana dotyczy, etc. Oczekiwanie na wystawienie faktury przez każdego pracownika (współpracownika) byłoby zupełnie bezzasadne i nieekonomiczne z punktu widzenia konieczności zapewnienia płynnej obsługi Klientów i przyjmowania zamówień.
Końcowo Wnioskodawca zauważa, że tylko ewidencjonowanie na kasach rejestrujących całej sprzedaży, bez względu na status nabywcy, pozwoli na wiarygodne rozliczenie stanu gotówki w kasie rejestrującej względem zaewidencjonowanej kwoty sprzedaży (manko/superata).
Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ewidencja na kasach rejestrujących całej sprzedaży zrealizowanej przez Wnioskodawcę, tj. także sprzedaży dokonanej na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą nie stoi w sprzeczności z ustawą o VAT. Spółka podkreśla, że przyjęcie opisanego wyżej uproszczenia w żaden sposób nie wpłynie na sposób rozliczania podatku VAT należnego, moment ustalenia obowiązku podatkowego, czy na kwotę podatku VAT należnego podlegającego wpłacie na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Art. 111 ust. 2 ustawy o VAT wprowadza sankcję w przypadku stwierdzenia, że podatnik narusza obowiązek określony w art. 111 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z powyższą regulacją naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala za okres do momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.
Ww. regulacja ma charakter sankcyjny. Dodatkowe zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 111 ust. 2 znajdzie zastosowanie do podatników, którzy pomimo ciążącego na nich obowiązku nie ewidencjonują na kasach rejestrujących sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.
Z uwagi na to, że zgodnie z zasadami wykładni przepisów prawa przepisy o charakterze sankcyjnym nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający, w ocenie Wnioskodawcy ww. przepis stosuje się wyłącznie w sytuacji, gdy podatnicy nie ewidencjonują na kasach rejestrujących całej lub części sprzedaży zrealizowanej na rzecz ww. kategorii nabywców. Tym samym art. 111 ust. 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w przypadku, gdy podatnik ewidencjonuje na kasach rejestrujących, oprócz sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, także transakcje sprzedaży dokonane na rzecz innych niż wymienione w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podmiotów, tj. w szczególności sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy na gruncie przepisów podatkowych nie ma przeszkód, by ewidencja na kasach rejestrujących obejmowała całą sprzedaż, tj. zarówno sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, jak również na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Tym samym ewidencja z zastosowaniem kas rejestrujących całej sprzedaży bez względu na status nabywcy nie stoi w sprzeczności z ustawą o VAT (tj. w szczególności z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT), a tym samym w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania art. 111 ust. 2 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 111 ust. 2 ustawy, w przypadku stwierdzenia, że podatnik narusza obowiązek określony w ust. 1, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala za okres do momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.
Stosownie do § 2 pkt 12 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o paragonie fiskalnym, rozumie się przez to wydrukowany dla nabywcy przez kasę w momencie sprzedaży dokument fiskalny z dokonanej sprzedaży.
Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3. (art. 106b ust. 2)
Zasadą jest zatem dokumentowanie sprzedaży wystawianiem faktur. W przypadku gdy sprzedaż jest dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, sprzedawca obowiązany jest wystawić fakturę jedynie w sytuacji, gdy nabywcy tego zażądają w terminie określonym w art. 106b ust. 3 ustawy. Natomiast w przypadku sprzedaży dokonywanej na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą wystawienie faktury jest obowiązkowe.
Stosownie do treści art. 109 ust. 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.
Jak wcześniej wskazano obowiązek stosowania kas rejestrujących wynika z cytowanego wyżej art. 111 ust. 1 ustawy o VAT. Obowiązek ten ciąży na podatnikach dokonujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Należy podkreślić, że obowiązek ten dotyczy wyłącznie sprzedaży, która została dokonana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych oraz nie została objęta zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania.
Jednocześnie przepisy te nie zabraniają ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą. Jednakże w takim przypadku należy pamiętać, że ustawodawca dla takiej sprzedaży przewidział określone warunki ewidencyjne.
Zaznaczenia wymaga, że kasa rejestrująca jest szczególnego rodzaju ewidencją podatkową, ma ona charakter ewidencji sprzedaży. Ewidencja prowadzona za pomocą kasy rejestrującej jest niezależna od ewidencji, której prowadzenia wymagają inne przepisy w szczególności cyt. wyżej art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Ewidencja prowadzona przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy tylko części sprzedaży podatnika ściśle wskazanej w art. 111 ust. 1 ustawy. Jest to przede wszystkim sprzedaż niedokumentowana fakturami, czyli objęta wyjątkiem od zasady, że podatnik podatku VAT zobowiązany jest do wystawienia faktur wynikającym z art. 106b ust. 2 ustawy.
Należy jednak uznać, że nie jest błędem, jeśli podatnik ewidencjonuje przy użyciu kasy rejestrującej również sprzedaż na rzecz innych podmiotów.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem VAT prowadzi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność gospodarczą w zakresie restauracji typu fast food, oferując swoim klientom gotowe posiłki na ciepło i zimno.
Ze względów organizacyjnych Spółka planuje wprowadzenie uproszczenia, polegającego na ewidencji na kasach rejestrujących wszystkich transakcji, niezależnie od tego, czy sprzedaż będzie miała miejsce na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, czy też na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W konsekwencji Spółka będzie ewidencjonować na kasach rejestrujących całą sprzedaż. Niezależnie od ewidencji ww. transakcji na kasach rejestrujących na żądanie Klienta Spółka będzie wystawiała w każdym przypadku faktury. Faktury będą zatem wystawiane przez Spółkę w dwóch przypadkach, tj. zarówno w sytuacji, gdy wystawienia faktury zażąda osoba fizyczna, nieprowadząca działalności gospodarczej, jak i w sytuacji, gdy wystawienia faktury zażąda pomiot prowadzący działalność gospodarczą.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy przyjmując uproszczenie, polegające na ewidencjonowaniu z zastosowaniem kas rejestrujących całej sprzedaży, tj. zarówno sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak również sprzedaży na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą Spółka będzie postępowała zgodne z przepisami ustawy o VAT i tym samym wobec Spółki nie znajdzie zastosowania art. 111 ust. 2 ustawy o VAT.
W świetle przytoczonych powyżej przepisów należy zauważyć, że Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, bez względu na fakt, czy sprzedaż ta jest dokumentowana fakturą wystawioną na żądanie nabywcy, czy też nie. Zasadniczo kasa rejestrująca jest przeznaczona do ewidencjonowania sprzedaży nieudokumentowanej, jednak jak wskazano powyżej nie jest błędem, jeśli podatnik ewidencjonuje w kasie rejestrującej np. całą sprzedaż jaka występuje w jego jednostce, tj. również sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W takim przypadku należy jednak pamiętać, że w odniesieniu do sprzedaży na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, która obowiązkowo powinna być dokumentowana fakturami, Wnioskodawca w związku z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, zobowiązany jest ewidencjonować tą sprzedaż w odrębnym rejestrze (innym niż przy zastosowaniu kasy rejestrującej). Pamiętać przy tym należy, że podatnik musi dołożyć wszelkiej staranności, by deklaracje podatkowe, sporządzane na podstawie prowadzonych przez podatnika ewidencji, dwukrotnie nie obejmowały tej samej sprzedaży, (np. gdy w kasie zarejestrowana została również sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą udokumentowana fakturą).
Podsumowując, opisany sposób ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej tj. całości sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą jest zgodny z przepisami prawa i tym samym wobec Spółki nie znajdzie zastosowania art. 111 ust. 2 ustawy o VAT. Jednakże Wnioskodawca musi zadbać o to, aby deklaracja podatkowa sporządzona na podstawie prowadzonych ewidencji była rzetelna.
0112-KDIL2-2.4012.232.2017.1.JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > 0114-KDIP1-3.4012.208.2017.1.ISK