Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod-osobowy/ilpp5-4512-1-292-15-2-ag
Timestamp: 2017-10-19 14:51:28
Legal References Found: art. 14
 art. 26
 art. 168
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 8
 art. 90
 art. 14

Document Content:
Obowiązek korekty podatku w sytuacji zmiany wykorzystania samochodu osobowego.
ILPP5/4512-1-292/15-2/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2015 r. (data wpływu 4 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku – jest prawidłowe.
W dniu 4 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku.
Dnia 2 lipca 2015 r. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy. W dniu 2 lipca 2015 r. Zainteresowany dokonał pierwszego wydatku opłacając wstępną opłatę leasingu. Dnia 3 lipca 2015 r. Wnioskodawca odebrał w użytkowanie ww. samochód. W dniu 8 lipca 2015 r. Zainteresowany złożył w Urzędzie Skarbowym VAT-26 o wykorzystywaniu pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej. W okresie od 3 lipca 2015 r. do 30 listopada 2015 r. Wnioskodawca prowadził kilometrówkę zgodnie z przepisami, w związku z powyższym rozliczał VAT naliczony od opłat leasingowych w 100%. Prowadzenie kilometrówki było bardzo uciążliwe, w związku z tym, dnia 30 listopada 2015 r. Wnioskodawca złożył aktualizację VAT-26, z informacją o zmianie wykorzystania pojazdu z dniem 1 grudnia 2015 r. W związku ze zmianą oświadczenia VAT-26 od 1 grudnia 2015 r. od rat leasingowych Zainteresowany rozliczać będzie tylko 50% VAT naliczonego. Samochód w dalszym ciągu będzie wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej, jednak Wnioskodawca nie będzie prowadzić do niego kilometrówki.
Czy w związku ze złożoną informacją o zmianie wykorzystania samochodu osobowego w leasingu należy sporządzić korektę VAT naliczonego od rat leasingowych za okres lipiec-listopad 2015 r. tak jak to się robi w przypadku zakupu środka trwałego – samochodu osobowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie należy sporządzać korekty podatku naliczonego VAT za okres lipiec-listopad 2015 r., ponieważ taką korektę należy sporządzać w przypadku zakupu samochodu osobowego wyłącznie do użytku służbowego, a następnie zmiany jego wykorzystania. W przypadku Wnioskodawcy jest to nie zakup, ale odpłatne użytkowanie.
Podstawą wprowadzonych zmian jest przede wszystkim decyzja wykonawcza Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upoważniająca Rzeczpospolitą Polską do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.).
Zatem, zgodnie z nowymi regulacjami, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”. Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych.
Od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 i ust 2 występują jednakże wyjątki.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podstawowym i koniecznym warunkiem dającym podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i utrzymaniem samochodu osobowego jest to, by pojazd używany był wyłącznie do działalności gospodarczej. Warunki jakie należy spełnić, by uznać, że samochód osobowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 86a ust. 4 ustawy. Wśród tych warunków jest m.in. obowiązek ustalenia przez podatnika takich zasad użytkowania pojazdów by można było wykluczyć możliwość użycia ich w sposób inny niż związany z działalnością gospodarczą oraz obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Niezbędnym elementem warunkującym uznanie, że mamy do czynienia z samochodem osobowym wykorzystywanym wyłącznie w działalności gospodarczej jest również – określony w art. 86 ust. 12 ustawy – wymóg zgłoszenia (w ściśle określonym terminie) faktu takiego sposobu wykorzystywania pojazdu naczelnikowi urzędu skarbowego.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, w dniu 2 lipca 2015 r., zawarł umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy. W dniu 2 lipca 2015 r. Zainteresowany dokonał pierwszego wydatku opłacając wstępną opłatę leasingu. Dnia 3 lipca 2015 r. Wnioskodawca odebrał w użytkowanie ww. samochód. W dniu 8 lipca 2015 r. Zainteresowany złożył w Urzędzie Skarbowym VAT-26 o wykorzystywaniu pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej. W okresie od 3 lipca 2015 r. do 30 listopada 2015 r. Wnioskodawca prowadził kilometrówkę zgodnie z przepisami, w związku z powyższym rozliczał VAT naliczony od opłat leasingowych w 100%. Prowadzenie kilometrówki było bardzo uciążliwe, w związku z tym, dnia 30 listopada 2015 r. Wnioskodawca złożył aktualizację VAT-26, z informacją o zmianie wykorzystania pojazdu z dniem 1 grudnia 2015 r. W związku ze zmianą oświadczenia VAT-26 od 1 grudnia 2015 r. od rat leasingowych Zainteresowany rozliczać będzie tylko 50% VAT naliczonego. Samochód w dalszym ciągu będzie wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej, jednak Wnioskodawca nie będzie prowadzić do niego kilometrówki.
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w związku ze złożoną w Urzędzie Skarbowym informacją o zmianie sposobu wykorzystania samochodu osobowego, tj. rezygnacji z wykorzystania pojazdu wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, Zainteresowany będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku VAT naliczonego od rat leasingowych za okres lipiec-listopad 2015 r.
W analizowanym przypadku, w okresie od 3 lipca 2015 r. do 30 listopada 2015 r. Wnioskodawca wykorzystywał samochód osobowy stanowiący przedmiot leasingu operacyjnego wyłącznie do celów działalności gospodarczej, tym samym od rat leasingowych odliczał 100% podatku naliczonego. W listopadzie 2015 r. Zainteresowany postanowił, że od 1 grudnia 2015 r. rezygnuje z prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy, tym samym od 1 grudnia 2015 r. pojazd nie spełnia już ustawowych warunków do uznania, że jest on wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Powyższe jest zatem jednoznaczne z tym, że Zainteresowany dopuszcza wykorzystywanie pojazdu na tzw. „użytek mieszany”.
W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że Zainteresowany zmienił przeznaczenie wykorzystania pojazdu z wyłącznie do działalności gospodarczej na tzw. „użytek mieszany”. Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, w takiej sytuacji – co do zasady – podatnik zobowiązany jest skorygować odliczony uprzednio podatek związany z eksploatacją pojazdu. Systemowi korekt, o których mowa w art. 90b ustawy, podlegają jednak tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu.
Należy bowiem zwrócić uwagę, że leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą, zdefiniowaną w art. 8 ustawy. Po zakończeniu umowy leasingu jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy, opcja wykupu jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może, lecz nie musi skorzystać.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku ze złożoną przez Wnioskodawcę w Urzędzie Skarbowym informacją o zmianie sposobu wykorzystania samochodu osobowego, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do sporządzenia korekty VAT naliczonego odliczonego od rat leasingowych za okres lipiec-listopad 2015 r. Powyższe wynika z faktu, że pojazd jest przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, a zatem Wnioskodawca nie poniósł żadnych z wymienionych w art. 90b ust. 1 pkt 1 ustawy wydatków, które po zmianie przeznaczenia wykorzystania samochodu, należałoby skorygować.
W związku z powyższym tut. Organ podkreśla, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy, a zatem rozstrzyga wyłącznie kwestię obowiązku korekty podatku w związku ze złożoną w Urzędzie Skarbowym informacją o zmianie sposobu wykorzystania samochodu.
Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód osobowy > ILPP5/4512-1-292/15-2/AG