Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0112-kdil1-3-4012-616-2018-2-ap
Timestamp: 2018-12-12 06:18:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 55
 art. 6
 art. 552
 art. 55
 art. 551
 art. 553
 art. 6
 art. 91
 art. 551
 art. 19
 art. 5
 art. 55
 art. 2
 art. 5
 art. 5
 art. 19
 art. 5
 art. 552
 art. 551
 art. 553
 art. 6
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Gospodarstwo rolne › 0112-KDIL1-3.4012.616.2018.2.AP
Wyłączenie z opodatkowania przekazania w formie darowizny gospodarstwa rolnego bez gruntów oraz wyłączenia z opodatkowania przekazania w formie darowizny gospodarstwa rolnego wraz z gruntami.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 listopada 2018 r. (data wpływu 21 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania przekazania w formie darowizny gospodarstwa rolnego bez gruntów oraz wyłączenia z opodatkowania przekazania w formie darowizny gospodarstwa rolnego wraz z gruntami – jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania przekazania w formie darowizny gospodarstwa rolnego bez gruntów oraz wyłączenia z opodatkowania przekazania w formie darowizny gospodarstwa rolnego wraz z gruntami. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 listopada 2018 r. (data wpływu 21 listopada 2018 r.) o dowód wpłaty brakującej opłaty.
Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą, od dnia 7 marca 2005 r. zarejestrował się jako czynny podatnik VAT. W związku z prowadzonym gospodarstwem, Wnioskodawca będąc czynnym podatnikiem VAT w latach od 2005 do 2018 dokonał szeregu zakupów środków obrotowych, jak i środków trwałych niezbędnych do prowadzenia gospodarstwa rolnego. Od powyższych nabyć odliczony był podatek VAT.
Wnioskodawca chciałby przekazać gospodarstwo rolne synowi formą darowizny, wszystkie składniki materialne i niematerialne gospodarstwa rolnego wraz z budynkami gospodarczymi oraz zakupionymi środkami trwałymi, bez gruntów rolnych, które zostałyby oddane synowi do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy na okres 10 lat.
Wnioskodawca bierze również pod uwagę możliwość przekazania gospodarstwa rolnego synowi formą darowizny, wszystkie składniki materialne i niematerialne gospodarstwa rolnego wraz z budynkami gospodarczymi oraz zakupionymi środkami trwałymi wraz z gruntami rolnymi.
Syn Wnioskodawcy od dnia 23 września 2002 r. prowadzi własne gospodarstwo rolne i jest rolnikiem ryczałtowym. Na dzień przekazania gospodarstwa rolnego przez Wnioskodawcę będzie on czynnym podatnikiem VAT, co oznacza, że przekazany majątek trwały i obrotowy będzie służył działalności opodatkowanej w świetle ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast Wnioskodawca zaprzestanie wykonywać działalność rolniczą, wyrejestruje się z rejestru podatników VAT.
Przekazane synowi składniki majątku w formie darowizny stanowią zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego. Syn Wnioskodawcy będzie kontynuował działalność rolniczą jako podatnik VAT. Będzie prowadził ten sam kierunek działalności kontynuując opodatkowanie obrotów uzyskanych z prowadzonego gospodarstwa.
Sprawa przekazania gospodarstwa jest zdarzeniem przyszłym. Gospodarstwo funkcjonuje pod nazwą „Gospodarstwo Rolne ...”.
Czy przekazanie gospodarstwa rolnego bez gruntów rolnych w drodze darowizny synowi będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?
Czy przekazanie gospodarstwa rolnego wraz z gruntami rolnymi w drodze darowizny synowi będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna całego gospodarstwa rolnego lub jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, nie rodzi również obowiązku korekty podatku naliczonego odliczonego od zakupionych składników majątkowych i obowiązku sporządzania remanentu likwidacyjnego. Do darowizny gospodarstwa rolnego lub jego części należącego do rolnika – czynnego podatnika VAT nie stosuje się przepisów ustawy o VAT. Wynika to wprost z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W efekcie transakcja taka nie wpływa na obowiązek podatkowy w VAT z tytułu przeprowadzenia transakcji, nie wywiera również żadnego skutku na wcześniejsze odliczenia podatku dokonanego przez podatnika darczyńcę.
Zgodnie natomiast z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Przekazane synowi składniki majątku w formie darowizny stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego. Syn będzie kontynuował działalność rolniczą i zarejestruje się jako podatnik VAT. Będzie prowadził ten sam kierunek działalności kontynuując opodatkowanie obrotów uzyskanych z prowadzonego gospodarstwa.
Odnosząc zatem treść cytowanych wyżej przepisów do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w związku z tym, że przedmiotem darowizny przekazywanej przez Wnioskodawcę synowi, będzie przedsiębiorstwo spełniające warunki określone w art. 551 i art. 553 ustawy Kodeks cywilny, to czynność ta wyłączona będzie spod działania ustawy o VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Przekazanie gospodarstwa rolnego nie będzie się również wiązało dla przekazującego (Wnioskodawcy) z obowiązkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi środkami trwałymi gospodarstwa, gdyż ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego ciążyć będzie na nabywcy, o czym stanowi art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.
Reasumując, jeżeli syn (obdarowany) będzie prowadził dalej gospodarstwo rolne i pozostanie rolnikiem VAT czynnym, sposób wykorzystywania składników majątkowych się nie zmieni, to tym samym obowiązek przeprowadzenia korekty nigdy nie wystąpi. Ponieważ gospodarstwo rolne Wnioskodawcy stanowi całość, zarówno pod względem prawnym, organizacyjnym, jak i finansowym, obdarowany syn jako następca prawny przejmuje również wszystkie prawa i obowiązki darczyńcy związane z otrzymanym gospodarstwem rolnym.
Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w szczególności” wskazuje na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej – brak któregoś z tych elementów może nie pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. Nie wszystkie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretnie składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne. Każdorazowo należy więc badać okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.
Na mocy art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145, str. 1, z późn. zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
Natomiast stosownie do art. 55 Kodeksu cywilnego – za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.
Na podstawie art. 2 pkt 27e ustawy – przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana cześć przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana cześć przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako np. dział, wydział, oddział. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki, a wiec pracowniczy.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:
Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi jego zorganizowaną część, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.
Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy. W tym zakresie Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Trybunał rozpatrujący sprawę uznał, że przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu wspólnotowych regulacji VAT wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Nawet jeżeli charakter tej działalności wymaga użytkowania określonych pomieszczeń, mogą one zostać udostępnione nabywcy w drodze dzierżawy. Nabywca może także sam dysponować odpowiednią nieruchomością, do której może przenieść całość przejętych aktywów i kontynuować działalność gospodarczą. W takich przypadkach dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa będącego poza zakresem VAT. Nawet sprzedaż zapasu towarów i wyposażenia sklepu może być traktowana jako zbycie przedsiębiorstwa niepodlegające VAT, jeżeli nabywca ma możliwość kontynuowania działalności zbywcy.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą, od dnia 7 marca 2005 r. zarejestrował się jako czynny podatnik VAT. W związku z prowadzonym gospodarstwem, Wnioskodawca w latach od 2005 do 2018 dokonał szeregu zakupów środków obrotowych, jak i środków trwałych niezbędnych do prowadzenia gospodarstwa rolnego. Od powyższych nabyć odliczony był podatek VAT.
Wnioskodawca chciałby przekazać gospodarstwo rolne synowi formą darowizny. Przekaże on wszystkie składniki materialne i niematerialne gospodarstwa rolnego wraz z budynkami gospodarczymi oraz zakupionymi środkami trwałymi, bez gruntów rolnych, które zostałyby oddane synowi do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy na okres 10 lat.
Wnioskodawca bierze również pod uwagę możliwość przekazania gospodarstwa rolnego synowi formą darowizny, tj. wszystkie składniki materialne i niematerialne gospodarstwa rolnego wraz z budynkami gospodarczymi oraz zakupionymi środkami trwałymi oraz z gruntami rolnymi.
Syn Wnioskodawcy prowadzi własne gospodarstwo rolne i jest rolnikiem ryczałtowym. Na dzień przekazania gospodarstwa rolnego przez Wnioskodawcę będzie on czynnym podatnikiem VAT, co oznacza, że przekazany majątek trwały i obrotowy będzie służył działalności opodatkowanej w świetle ustawy o podatku od towarów i usług. Syn Wnioskodawcy będzie kontynuował działalność rolniczą jako podatnik VAT. Będzie on prowadził ten sam kierunek działalności, kontynuując opodatkowanie obrotów uzyskanych z prowadzonego gospodarstwa. Przekazane synowi składniki majątku w formie darowizny stanowią zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia przedsiębiorstwa. Natomiast Wnioskodawca zaprzestanie wykonywać działalność rolniczą, wyrejestruje się z rejestru podatników VAT.
Jak wynika z powołanego wyżej art. 552 Kodeksu cywilnego, strony (poza wyłączeniami wynikającymi z przepisów szczególnych) mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa (art. 551 Kodeksu cywilnego). Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwa.
W tym miejscu należy zauważyć, że wyłączenie gruntów rolnych z przekazywanego majątku nie wpłynie na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami, które pozwalają na prowadzenie dotychczasowej działalności. Nieruchomości wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej można bowiem uzyskać w formie odpłatnego posiadania zależnego (wynajem, dzierżawa, leasing). Zatem, wyłączenie z masy majątkowej przedsiębiorstwa (gospodarstwa rolnego) gruntów rolnych, które Wnioskodawca planuje oddać synowi do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy, nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa.
Tak więc, z uwagi na przedstawione okoliczności należy stwierdzić, że wszystkie składniki materialne i niematerialne gospodarstwa rolnego wraz z budynkami gospodarczymi oraz zakupionymi środkami trwałymi wraz z gruntami rolnymi jak i bez gruntów rolnych, które zostałyby oddane synowi do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy stanowić będą przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 i art. 553 Kodeksu cywilnego.
W konsekwencji, przedmiotowa transakcja przekazania gospodarstwa rolnego synowi w formie darowizny zarówno z gruntami rolnymi jak i bez nich (przekazanych na podstawie umowy dzierżawy), na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Będący przedmiotem darowizny zespół składników stanowił będzie zorganizowany kompleks majątkowy, którego przekazanie nastąpi w sposób umożliwiający samodzielne funkcjonowanie i płynną kontynuację uprzednio prowadzonej przez zbywcę działalności gospodarczej.
Tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego.
0112-KDIL1-3.4012.616.2018.2.AP
0112-KDIL3-1.4011.381.2018.2.IM | Interpretacja indywidualna