Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-odliczenie-vat-przy-sprzedazy-poza-granicami-rp-kiedy-przysluguje
Timestamp: 2020-04-09 21:08:34
Legal References Found: art. 86
 art. 86
 art. 86
 FSK 
 art. 86
 art. 86
 art. 169
 art. 86

Document Content:
Odliczenie VAT przy sprzedaży poza granicami RP - kiedy jest możliwe? - Poradnik Przedsiębiorcy
Jak rozliczyć przychody z Forex? Warto wiedzieć!
Odliczenie VAT przy sprzedaży poza granicami RP - kiedy przysługuje?
odliczenie vat przy sprzedaży poza granicami rp
Odliczenie VAT przy sprzedaży poza granicami RP - jakie czynności podlegają opodatkowaniu?
Odliczenie VAT w przypadku opodatkowania sprzedaży w kraju
Odliczenie VAT przy sprzedaży poza granicami RP - wymagana dokumentacja
Odliczenie VAT przy sprzedaży poza granicami RP przez oddział zagranicznej spółki
Sprzedaż opodatkowana poza granicami kraju jest czynnością, która rodzi wiele pytań. Podatnicy często nie wiedzą jak postępować w przypadku odliczeń podatkowych i jak właściwie interpretować przepisy. Przeczytaj artykuł, w którym wyjaśniamy jakie warunki należy spełnić aby odliczenie VAT przy sprzedaży poza granicami RP było zasadne!
Dostawa towarów i świadczenie usług poza terytorium kraju to stan rzeczy, zgodnie z którym określone czynności nie podlegają pod krajową ustawę o podatku od towarów i usług. Taka sytuacja niesie za sobą pewne wątpliwości, czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT od wydatków związanych z towarami czy usługami, które opodatkowane są poza terytorium RP. Podstawową cechą podatku VAT jest jego terytorialny charakter. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają tylko te czynności, które w świetle przepisów zostaną uznane za dokonane na terenie danego państwa. Kluczowe jest zatem właściwe ustalenie miejsca świadczenia.Czy zatem jest możliwe odliczenie VAT lub otrzymanie zwrotu nadwyżki w VAT z tytułu wydatków, które dotyczą bezpośrednio dostawy towarów i/lub świadczenia usług, które nie są opodatkowane w Polsce?
W dalszej części artykułu zaprezentowano niniejszy aspekt z uwzględnieniem warunków, jakie należy spełnić, aby od tego rodzaju wydatków odliczyć VAT (uzyskać zwrot).
Zgodnie z dyspozycją wynikającą z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeśli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Preferencje podatkowe dla eksporterów - VAT i akcyza
Jeżeli więc podatnik dokonuje dostawy towarów i/lub świadczenia usług, które nie są opodatkowane w Polsce, lecz na terenie innego kraju, wówczas może odliczyć VAT (uzyskać zwrot) po spełnieniu warunków z powyższego przepisu, tj.:
podatnikowi przysługiwałoby odliczenie VAT przy założeniu, że dostarczenie towarów / wyświadczenie usług w kraju wiązałoby się z możliwością odliczenia VAT od wydatków związanych z dostarczeniem tych towarów / wykonaniem tych usług (np. byłyby to usługi opodatkowane, a nie zwolnione z podatku VAT);
podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu poza terytorium RP.
Omawiana kwestia została zobrazowana na poniższym przykładzie.
Przedsiębiorca zajmujący się świadczeniem usług reklamowych posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce. Jest jednocześnie czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wykonał on usługę reklamową na targach w Holandii dla kontrahenta z Rosji, który nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce ani w innym kraju. Na okoliczność wykonania niniejszej usługi polski przedsiębiorca zakontraktował w kraju podwykonawcę w celu przygotowania materiałów marketingowych, co zostało udokumentowane fakturą VAT (zawierającą krajowy podatek VAT według stawki 23%).
Usługa reklamowa nie będzie opodatkowana w Polsce, lecz w miejscu w którym usługobiorca posiada siedzibę prowadzenia działalności gospodarczej, tj. w Rosji (art. 28b ustawy o VAT), jednak polski przedsiębiorca może odliczyć VAT z faktury dokumentującej przygotowanie materiałów marketingowych niezbędnych do wykonania niniejszej usługi.
Spełnione są tutaj oba warunki z art. 86 ust. 8 pkt 1. Po pierwsze gdyby usługa ta była opodatkowana w Polsce, to podatnik miałby prawo do odliczenia VAT wynikającego z otrzymanej faktury za przygotowanie materiałów marketingowych, po drugie polski przedsiębiorca posiada odpowiednie dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu poza terytorium RP, tj. w Rosji.
Warunkiem koniecznym do zastosowania przywołanego wyżej art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT jest posiadanie dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu poza terytorium RP. Brak dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami opodatkowanymi poza RP, uniemożliwi odliczenie VAT.Na podatniku ciążyć będzie udowodnienie przed organem podatkowym związku, o którym mowa powyżej, a przedłożenie stosownej dokumentacji w tym zakresie jest warunkiem koniecznym dla stosowania niniejszego przepisu, co za tym idzie odliczania VAT naliczonego od określonych wydatków. Zwrócił na to uwagę np. NSA w wyroku z 6 listopada 2015 r., sygn. I FSK 443/15, gdzie skład orzekający uznał m.in., że: „W sytuacji, gdy skarżąca w oparciu o posiadane dokumenty nie potrafi przyporządkować podatku naliczonego do czynności, które uprawniają do odliczenia, to nie można przyjąć, jak słusznie uznał organ interpretacyjny, by został spełniony warunek określony w art. 86 ust. 8 pkt 1 u.p.t.u. posiadania dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Nie został więc spełniony przez skarżącą jeden z koniecznych warunków do zastosowania art. 86 ust. 8 -pkt 1 u.p.t.u.”.
Kwestia dokumentów, o których mowa powyżej, nie została niestety doprecyzowana w przepisach prawa podatkowego, stąd pojawić się mogą liczne wątpliwości interpretacyjne w tym obszarze. Rzeczą trudną jest również określenie kanonu takiej dokumentacji, tym bardziej, że organy podatkowe posługują się ogólnikowym pojęciem w tym zakresie, zgodnie z którym mają to być dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności opodatkowanych poza terytorium kraju i ich związek z importem lub nabyciem towarów i usług na terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności (interpretacja indywidualna z 2 stycznia 2019 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.303.2018.1.PJ).
W świetle ustawy o VAT odliczenie podatku naliczonego (w tym również wnioskowanie o zwrot nadwyżki podatku) zasadne jest tylko wówczas, gdy podatnik faktycznie dokonuje czynności opodatkowanych, tj. działa w charakterze producenta, handlowca czy usługodawcy (art. 15 ustawy o VAT).
Zdarzało się jednak, że fiskus kwestionował odliczenia u podatników, którzy na terenie Polski posiadali wyłącznie zarejestrowany oddział świadczący nieopodatkowane usługi tylko na rzecz swojej jednostki macierzystej posiadającej siedzibę poza terytorium RP, a sporadycznie dokonywał czynności opodatkowanych.
Oddział taki nie był traktowany wówczas jako podmiot działający w charakterze podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a co za tym idzie uprawnionego do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonywanych zakupów, w tym zwrotu podatku.
Stanowisko w tym zakresie uległo zmianie za sprawą orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 21 czerwca 2016 r., sygn. C-393/15. Uznał on, że nie można pozbawiać prawa do odliczenia podatku naliczonego (w tym zwrotu podatku) przez oddział przedsiębiorstwa zarejestrowanego na potrzeby podatku VAT w innym państwie członkowskim, mimo że świadczy on główne usługi pomocnicze na rzecz jednostki macierzystej. Analogiczny wniosek płynie z sentencji powyższego orzeczenia: „Artykuł 168 i art. 169 lit. a) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że oddział spółki z siedzibą w innym państwie członkowskim, który został zarejestrowany w danym państwie członkowskim na potrzeby zapłaty podatku od wartości dodanej i który dokonuje głównie niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem wewnętrznych transakcji na rzecz tej spółki, a także sporadycznie czynności opodatkowanych w państwie członkowskim jego rejestracji, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym ostatnim państwie, nałożonego na towary i usługi wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych czynności wspomnianej spółki dokonywanych w innym państwie członkowskim, w którym spółka ta ma swoją siedzibę”.
Nie ma tutaj znaczenia fakt, że czynności opodatkowane świadczone są przez „przedsiębiorstwo matkę” mającą siedzibę poza Polską, ponieważ jednostkę macierzystą i jej oddziały należy traktować jako jednego podatnika podatku od wartości dodanej, który zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT nie powinien ponosić ekonomicznego ciężaru tego podatku.
Reasumując, uznać należy, że art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT w przypadku oddziału zagranicznej spółki należy rozumieć szeroko. Oddział zagranicznej spółki oraz spółkę macierzystą należy traktować jako jednego podatnika, który w ramach tego samego przedsiębiorstwa dokonuje sprzedaży opodatkowanej poza RP (przy założeniu, że sprzedaż realizowana jest za pośrednictwem spółki zagranicznej posiadającej w Polsce oddział o charakterze pomocniczym). Powyższa argumentacja i rozumienie przepisów prawa podatkowego stwarzają możliwość odliczania podatku VAT naliczonego oraz uzyskiwania zwrotu nadwyżki podatku na zasadach ogólnych również przez oddział zagranicznej spółki, który de facto nie prowadzi działalności opodatkowanej w Polsce.
Termin zwrotu VAT w przypadku wystawionej zaliczki - ile wynosi?
Nabycie nieruchomości z licytacji komorniczej a odliczenie VAT
Karty paliwowe a odliczenie VAT
Zakup lokalu do prowadzonej działalności a odliczenie VAT
Faktura wystawiona na oboje małżonków a odliczenie podatku VAT
Samochody przeznaczone na wynajem - jakie odliczenie VAT?
Wydatki na organizację imprez integracyjnych dla pracowników a odliczenie VAT
Odliczenie VAT w przypadku świadczenia usług za granicą
Czy rozliczenie roczne możliwe jest wspólnie z małżonką przy opodatkowaniu liniowym, etacie oraz uldze prorodzinnej?
Świadczenie usług za granicą a odliczenie podatku naliczonego w kraju
Odliczenie VAT w JPK VAT – faktury z częściowym prawem lub bez prawa do odliczenia VAT
Czy faktura proforma generuje obowiązek podatkowy? Czy należy fakturę proformę wykazać w KPiR?
Dostawy i świadczenia usług poza terytorium kraju rodzi wiele wątpliwości na gruncie podatku VAT m.in. czy możliwe jest odliczenie podatku VAT od ponoszonych wydatków. Dowiedz się, czy przysługuje Ci odliczenie VAT przy sprzedaży poza granicami RP!