Source: https://www.podatki.biz/artykuly/prawo-do-odliczenia-vat-w-zwiazku-z-wykupem-samochodu-osobowego-z-leasingu-operacyjnego_34_23496.htm
Timestamp: 2019-06-17 07:33:33
Legal References Found: art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 86
 art. 1
 art. 3
 art. 33
 art. 34
 art. 1
 art. 3
 art. 86
 art. 7091
 art. 86

Document Content:
Tak. Skoro wykup przedmiotu leasingu (samochodu osobowego) jest odrębną czynnością (dostawą towaru) niezwiązaną z samą umową leasingu, to od tej czynności będzie przysługiwało podatnikowi - zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - prawo do odliczenia 60% kwoty podatku należnego, wynikającej z faktury dokumentującej zakupu przedmiotowego pojazdu nie więcej niż 6000 zł.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 6 lutego 2014 r. (sygn. ILPP2/443-1085/13-2/SJ).
Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka z o.o., która jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. We wniosku wyjaśniła, że zamierza zawrzeć umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem będzie samochód osobowy wykorzystywany na potrzeby działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółka zamierza obniżyć podatek należny o 60% podatku naliczonego VAT z faktur, za czynsz leasingowy, wystawionych przez leasingodawcę - łącznie nie więcej niż 6000,00 zł. Ponadto, rozważa wykupienie samochodu po zakończeniu umowy leasingu w związku z czym zamierza obniżyć podatek należny o 60% podatku naliczonego VAT od faktury dokumentującej sprzedaż samochodu przez leasingodawcę - nie więcej niż 6000,00 zł.
Spółka chciała wiedzieć, czy w przypadku nabycia samochodu osobowego po zakończeniu umowy leasingu będzie miała prawo do wykazania w ewidencji i deklaracji podatkowej 60% kwoty podatku naliczonego z faktury dokumentującej sprzedaż samochodu osobowego, jednak nie więcej niż 6000 zł, niezależnie od wykorzystania limitu związanego z odliczeniem podatku VAT z czynszu leasingowego. W jej ocenie, tak.
Dyrektor Izby Skarbowej zgodził się ze spółką. W uzasadnieniu interpretacji przypomniał, że w świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług - w brzmieniu od 1 stycznia 2014 r. - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Organ podatkowy zauważył, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług - przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej - wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Ponadto, DIS podkreślił, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Organ podatkowy wyjaśnił, że w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabyciem samochodów oraz paliw, regulowały odpowiednio przepisy art. 3 oraz art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.U. Nr 247, poz. 1652 ze zm.), zwanej dalej ustawą nowelizującą.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej - w okresie od dnia wejścia w życie tej ustawy do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1 (tj. ustawy o podatku od towarów i usług), stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.
Jak stanowi art. 3 ust. 5 tej ustawy - przepis ust. 1-4 stosuje się odpowiednio do importu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, z tym że do importu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 1, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy zmienianej w art. 1 - nie więcej jednak niż 6000 zł.
Zgodnie z treścią art. 3 ust. 6 ustawy nowelizującej, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6000 zł.
Wykup leasingowanego samochodu a odliczenie VAT
Jak wynika z art. 86a ust. 8 ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. - w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6000 zł.
W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 7091 Kodeksu cywilnego - przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
Jak wskazała we wniosku o interpretację spółka, zamierza ona zawrzeć umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem będzie samochód osobowy wykorzystywany na potrzeby działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Po upływie podstawowego okresu umowy, będzie jej przysługiwało prawo nabycia samochodu po cenie określonej w umowie - spółka rozważa wykupienie samochodu po zakończeniu umowy leasingu w związku z czym zamierza obniżyć podatek należny o 60% podatku naliczonego VAT od faktury dokumentującej sprzedaż samochodu przez leasingodawcę - nie więcej niż 6000 zł.
W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że skoro wykup przedmiotu leasingu (samochodu osobowego) jest odrębną czynnością (dostawą towaru) niezwiązaną z samą umową leasingu, to od tej czynności będzie przysługiwało spółce - zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. art. 86a ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia 60% kwoty podatku należnego, wynikającej z faktury dokumentującej zakupu przedmiotowego pojazdu nie więcej niż 6000 zł.