Source: https://interpretacje-podatkowe.org/urzadzenie/ilpb2-415-28-10-2-es
Timestamp: 2019-01-17 07:57:25
Legal References Found: art. 26
 art. 14
 art. 26
 art. 26
 art. 24
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26

Document Content:
♦ › Urządzenie › ILPB2/415-28/10-2/ES
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 19 marca 2010 r.
Czy wydatki poniesione na urządzenie łazienki Wnioskodawczyni może odliczyć od podstawy obliczenia podatku (od dochodu) na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2009 r. (data wpływu 28 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej.
W grudniu 2008 r. Wnioskodawczyni uzyskała orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności.
W 2009 r. Zainteresowana urządziła drugą łazienkę dla Jej potrzeb. w związku z tym poniesione zostały wydatki na zakup:
armatury sanitarnej (brodzik, umywalka, miska wc ze stelażem, kabina prysznicowa),
przepływowego podgrzewacza wody,
cementowego kleju do płytek,
Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż część faktur dokumentujących poniesione wydatki na ww. zakupy wystawionych jest na Jej imię i nazwisko, a część na imię i nazwisko małżonka. Poinformowała również, iż posiada z mężem wspólność ustawową małżeńską oraz, że zeznania podatkowe sporządzają łączne.
Zainteresowana w 2009 r. uzyskiwała dochody z zatrudnienia, natomiast małżonek jest rolnikiem i uzyskał drobne dochody z tytułu umów - zleceń.
Jednocześnie Wnioskodawczyni zaznaczyła, iż łazienka została urządzona w taki sposób (stały dostęp do ciepłej wody, którego nie ma w dotychczas używanej drugiej łazience) by ułatwić Jej wykonywanie czynności związanych z higieną osobistą.
Czy wydatki poniesione na urządzenie łazienki Wnioskodawczyni może odliczyć od podstawy obliczenia podatku (od dochodu) na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatki poniesione na urządzenie łazienki może Ona odliczyć od dochodu na podstawie ww. przepisów. w ocenie Zainteresowanej oddzielna łazienka wyposażona w stały dostęp do ciepłej wody ułatwia Jej czynności związane z higieną.
Wnioskodawczyni uważa, iż nie ma znaczenia fakt, czy faktury wystawione są na Nią, czy na małżonka ponieważ pomiędzy nimi istnieje wspólność majątkowa małżeńska.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu m.in. wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b–7g tego artykułu.
Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
Ponadto wydatki te, zgodnie z art. 26 ust. 7b tejże ustawy, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. w przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 7a ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14.
Z uwagi na to, iż w świetle cytowanych przepisów za wydatki rehabilitacyjne uważa się jedynie te, które bezpośrednio związane są z niepełnosprawnością orzeczoną przez właściwy organ, zasadność odliczeń z tytułu wydatków na cele rehabilitacyjne nie może być rozpatrywana z uwzględnieniem innych niż stanowiące podstawę dla wydania orzeczenia o inwalidztwie schorzeń potwierdzonych zaświadczeniem lekarskim. Istotnym jest zatem ustalenie, z jakiego tytułu została orzeczona niepełnosprawność, daje to bowiem możliwość oceny, jakiego rodzaju wydatki poniesione przez taką osobę są wydatkami na cele rehabilitacyjne.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni od grudnia 2008 r. posiada orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności. Zainteresowana w związku z Jej potrzebami poniosła wydatki na urządzenie drugiej łazienki. Dokonała zakupu armatury sanitarnej: brodzika, umywalki, miski wc ze stalażem, kabiny prysznicowej, płytek, przepływowego podgrzewacza wody, cementowego kleju do płytek oraz drzwi do łazienki, przy czym powyższe wydatki udokumentowane są fakturami (część na Jej imię i nazwisko, część na imię i nazwisko małżonka). Ponadto Wnioskodawczyni podkreśliła, że łazienka została zaprojektowana w taki sposób (stały dostęp do ciepłej wody) by ułatwić Jej wykonywanie czynności związanych z higieną osobistą.
Dodała, iż rozlicza się wspólnie z mężem, bowiem posiada wspólność majątkową małżeńską.
Należy poinformować, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na urządzenie łazienki podlegają odliczeniu. z literalnego brzmienia np. „adaptacja” oznacza przystosowanie czegoś do innego użytku, przeróbkę dla nadania czemuś jakiegoś charakteru. z punktu widzenia praw do ulgi istotny jest też cel takiego urządzenia, który ma umożliwić osobie niepełnosprawnej, np.: sprawniejsze poruszanie się, samodzielne korzystanie z urządzeń sanitarnych i jednocześnie musi być związany z rodzajem niepełnosprawności a nie podnieść komfort funkcjonowania tej osoby. Dokonanie adaptacji mieszkania do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji, urządzenia lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni urządziła drugą łazienkę wyposażając ją w brodzik, umywalkę, miskę wc ze stelażem, kabinę prysznicową, płytki, przepływowy podgrzewacz wody, drzwi do łazienki, by ułatwić Sobie wykonywanie czynności związanych z higieną osobistą (jak sama wskazała). w ramach ulgi rehabilitacyjnej nie można dokonać odliczeń wydatków, które de facto są tylko i wyłącznie wydatkami mającymi na celu podwyższenie standardu i które to wydatki są ponoszone przez każdego posiadacza (użytkownika) lokalu bez względu na to czy jest osobą niepełnosprawną czy też nią nie jest.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej nie będą podlegały wydatki wskazane przez Wnioskodawczynię, bowiem nie stanowią one wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1) w zw. z art. 26 ust. 1 pkt 6) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli wydatków poniesionych na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Z całą pewnością urządzenie łazienki przeprowadzone w tym zakresie znacząco poprawi osobisty komfort Zainteresowanej, jednak trudno doszukać się w tych wydatkach cech charakterystycznych dla Jej niepełnosprawności, które mogłyby pozwolić na zaliczenie ich jako wydatków na cele rehabilitacyjne.
Brak jest zatem podstaw do uznania, iż powyżej wymienione wydatki spełniają przesłankę określoną w art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy i będą mogły być odliczone od dochodu.
Jednocześnie tut. Organ podkreśla, że dokument dołączony przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegał analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
ILPB2/415-28/10-2/ES
IBPP3/443-201/10/PK | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-1025/09/IL | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-198/10/EJ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-287/10/ŚS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1018/09/JG | Interpretacja indywidualna