Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp1-443-454-13-5-isz-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184750196
Timestamp: 2020-06-06 12:33:05
Legal References Found: art. 14
 art. 282
 art. 286
 art. 551
 art. 286
 art. 551
 art. 551
 art. 6
 art. 6
 art. 275
 art. 286
 art. 551

Document Content:
IPPP1/443-454/13-5/ISZ - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPP1/443-454/13-5/ISZ - Pismo wydane przez:...
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2013 r. (data wpływu 13 maja 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 maja 2013 r. (data wpływu 17 maja 2013 r.) oraz uzupełnionym pismem z dnia 31 lipca 2013 r. (data wpływu 2 sierpnia 2013 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 23 lipca 2013 r. (skutecznie doręczone w dniu 25 lipca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania na rzecz Wspólnika, w ramach postępowania likwidacyjnego, majątku w postaci przedsiębiorstwa.- jest prawidłowe
W dniu 13 maja 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie opodatkowania przekazania na rzecz Wspólnika, w ramach postępowania likwidacyjnego, majątku w postaci przedsiębiorstwa.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 15 maja 2013 r., złożonym w dniu 15 maja 2013 r. (data wpływu 17 maja 2013 r.).
S.I. Sp. z o.o. (dalej: S.I.) planuje nabyć 100% udziałów Spółki. W związku z tym, S.I. stanie się jedynym udziałowcem Spółki.
S.I. oraz Spółka poinstruują likwidatora, aby w celu uproszczenia postępowania likwidacyjnego, nie dokonywał spieniężenia składników majątkowych Spółki, lecz wydał na rzecz S.I. składniki majątkowe składające się na przedsiębiorstwo Spółki. W szczególności, przewiduje się, że S.I., jako wspólnik Spółki, przyjmie odpowiednią uchwałę zobowiązującą likwidatora do odpowiedniego postępowania, zgodnie z art. 282 § 2 Kodeksu spółek handlowych.
A zatem, w ramach procedury likwidacyjnej Spółki, zakłada się, iż wszelki majątek Spółki pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, składający się na przedsiębiorstwo prowadzone przez Spółkę, nie zostanie upłynniony, lecz zostanie w całości przejęty przez S.I. - w ramach podziału majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, o którym mowa w art. 286 Kodeksu spółek handlowych.
* nazwę przedsiębiorstwa Spółki,
* prawo własności Nieruchomości oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się Nieruchomość,
* wszystkie inne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będące własnością Spółki,
* prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów, w szczególności dotyczących wynajmu powierzchni Nieruchomości,
* księgi rachunkowe i inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Spółki,
* należności i środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki,
* umowy dotyczące zarządzania Nieruchomością,
* kredyt bankowy zaciągnięty na sfinansowanie nabycia Nieruchomości, która jednocześnie stanowi o zabezpieczenie przedmiotowego kredytu;
* pożyczka od podmiotu z grupy kapitałowej, która została udzielona celem częściowego refinansowania kredytu finansującego Nieruchomość.
W uzupełnieniu dodano, że wszystkie składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa Spółki zostaną przekazane na rzecz wspólnika (S.I. Sp. z o.o., dalej: "Wspólnik"). Składniki te stanowią jednolitą całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym.
Przekazywane składniki majątku stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c., tym samym wyszczególnione w tym pytaniu składniki przedsiębiorstwa, o ile będą wchodzić w skład prowadzonego przez Spółkę przedsiębiorstwa, będą przedmiotem przekazania na rzecz Wspólnika.
Czy wydanie całości majątku Spółki na rzecz S.I. w związku z likwidacją Spółki (w ramach podziału majątku, o którym mowa w art. 286 Kodeksu spółek handlowych) pozostawać będzie poza zakresem ustawy o VAT jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa.
Ze względu na fakt, że ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia "przedsiębiorstwo", w celu ustalenia znaczenia tego pojęcia należy sięgnąć do definicji zawartej w art. 551 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
W ramach likwidacji Spółki, po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, ze względu na fakt, że S.I. będzie jedynym wspólnikiem Spółki na dzień likwidacji, wszystkie organizacyjnie powiązane składniki majątkowe, w szczególności elementy przedstawione w zdarzeniu przyszłym, składające się na funkcjonujące jako samodzielny podmiot gospodarczy przedsiębiorstwo prowadzone przez Spółkę, zostaną w dniu dokonania podziału majątku w całości przejęte przez S.I. Nie ulega więc zdaniem Spółki wątpliwości, że majątek przejęty przez S.I. w związku z likwidacją Spółki będzie w takim przypadku stanowił zespół składników majątkowych zdolny do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym jako przedsiębiorstwo. W związku z powyższym czynność ta będzie miała zdaniem Spółki za przedmiot przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, a tym samym również w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie w interpretacjach podatkowych, m.in. w interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 19 października 2010 r. o sygn. IPPP1-443-792/10-4/AS, który stwierdził, że " (...) przeniesienie na własność jedynego udziałowca, w ramach likwidacji Spółki, wszystkich składników przedsiębiorstwa, należy uznać za zbycie przedsiębiorstwa. W konsekwencji przekazanie całego majątku udziałowcowi w ramach procesu likwidacji, w myśl art. 6 pkt 1 ustany nie będzie podlegało ustawie i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. (...) Organ podziela stanowisko, iż wyłączenie niektórych składników nie uniemożliwia przyjęcia, że doszło do zbycia przedsiębiorstwa."
* interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 sierpnia 2011 r., sygn. IPPP1-443- 848/I1-2/PR;
* interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 marca 2011 r., sygn. IPPP2/443-20/11- 2/KOM;
* interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 lipca 2010 r., sygn. IPPP1/443-434/10- 2/AP;
* interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 kwietnia 2010 r., sygn. IBPP3/443- 290/10/KO;
* interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 grudnia 2009 r., sygn. IPPP3-443- 916/09-2/JF.
Zasady i tryb rozwiązania i likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Postępowanie likwidacyjne, prowadzone w celu rozwiązania spółki z przyczyn wskazanych w ustawie - Kodeks spółek handlowych, ma na celu uregulować stosunki majątkowe spółki wobec jej wspólników i wierzycieli oraz doprowadzić do ostatecznego wykreślenia spółki z rejestru i zakończenia jej bytu prawnego.
Zgodnie z art. 275 § 2 ww. ustawy - Kodeks spółek handlowych, w okresie likwidacji nie można, nawet częściowo, wypłacać wspólnikom zysków ani dokonywać podziału majątku spółki przed spłaceniem wszystkich zobowiązań.
Artykuł 282 § 1 cyt. ustawy stanowi, iż likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki (czynności likwidacyjne). Nowe interesy mogą wszczynać tylko wówczas, gdy to jest potrzebne do ukończenia spraw w toku. Nieruchomości mogą być zbywane w drodze publicznej licytacji, a z wolnej ręki - jedynie na mocy uchwały wspólników i po cenie nie niższej od uchwalonej przez wspólników.
100% udziałów Spółki zostanie nabyte przez inną spółkę kapitałową - Wspólnika, który rozważa rozwiązanie i likwidację Spółki. Wspólnik oraz Spółka poinstruują likwidatora, aby w celu uproszczenia postępowania likwidacyjnego, nie dokonywał spieniężenia składników majątkowych Spółki, lecz wydał na rzecz Wspólnika składniki majątkowe składające się na przedsiębiorstwo Spółki. A zatem, w ramach procedury likwidacyjnej Spółki, zakłada się, iż wszelki majątek Spółki pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, składający się na przedsiębiorstwo prowadzone przez Spółkę, nie zostanie upłynniony, lecz zostanie w całości przejęty przez Wspólnika - w ramach podziału majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, o którym mowa w art. 286 Kodeksu spółek handlowych.
W uzupełnieniu dodano, że wszystkie składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa Spółki zostaną przekazane na rzecz Wspólnika. Składniki te stanowią jednolitą całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Przekazywane składniki majątku stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c., tym samym wyszczególnione w tym pytaniu składniki przedsiębiorstwa, o ile będą wchodzić w skład prowadzonego przez Spółkę przedsiębiorstwa, będą przedmiotem przekazania na rzecz Wspólnika. Wspólnik będzie kontynuował działalność gospodarczą w oparciu o przekazane w ramach likwidacji przedsiębiorstwo.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu "przedsiębiorstwo", definicję taką zawiera ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).