Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/itpp3-4512-421-16-2-pb
Timestamp: 2018-11-18 11:56:06
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 659
 art. 660
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 FSK 
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
♦ › Pierwsze zasiedlenie › ITPP3/4512-421/16-2/PB
Zwolnienie od podatku dostawy lokalu mieszkalnego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2016 r. (data wpływu 8 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 21 października 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku transakcji sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 21 października 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku transakcji sprzedaży nieruchomości.
Na podstawie umowy cywilnej (kupno-sprzedaż) w 2012 r. nabył Pan nakłady na budowę pawilonu handlowego. Pawilon posadowiony na gruncie dzierżawionym od Urzędu Miasta. Podatek od towarów i usług w tej transakcji nie wystąpił. Powstały w wyniku nakładów pawilon handlowy stanowił przedmiot najmu od chwili nabycia i był dokumentowany fakturami VAT.
W dniu 23 maja 2014 r. aktem notarialnym przedstawiciel miasta i właściciel wyżej wskazanych nakładów działając na podstawie przepisów ustawy o własności lokali ustanowił odrębną własność lokalu niemieszkalnego wraz z udziałami w niewydzielonych częściach wspólnych budynku i działki gruntu.
Z kolei w tym samym akcie notarialnym przedstawiciel miasta wykonując uchwałę Rady Miasta sprzedał Panu lokal niemieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość z przynależnym do niej pomieszczeniem (strych) wraz z udziałem w niewydzielonych częściach wspólnych budynku i działki gruntu.
Ustalona cena nieruchomości zawiera cenę gruntu oraz cenę nabytych nakładów poniesionych na budowę lokalu o innym przeznaczeniu niż mieszkalny. Do ceny gruntu doliczony został podatek od towarów i usług – stawka podstawowa. Na podstawie otrzymanej faktury VAT dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu lokalu niemieszkalnego (od gruntu). Nabyty lokal niemieszkalny jest wynajmowany, a najem dokumentowany fakturami VAT.
W miesiącach sierpień-wrzesień 2016 zamierza Pan sprzedać przedmiotową nieruchomość.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że podatek naliczony w transakcji nabycia nie wystąpił, stąd przy nabyciu nakładów na budową pawilonu handlowego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie pawilonu handlowego. Przy ustaleniu odrębnej własności lokalu przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do „podmiotowego” lokalu. Po wydzieleniu nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie przedmiotowego lokalu. Po wydzieleniu wynajmował Pan lokal i nadal go wynajmuje dokumentując ten fakt fakturą, wystawioną za poszczególne okresy. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT – stąd najemcy przysługuje prawo do odliczenia podatku wykazanego w fakturze. Użytkownik (najemca) nie poniósł wydatków na ulepszenie lokalu niemieszkalnego.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym znajdzie zastosowanie norma wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.?
Czy strony transakcji mogą dokonać wyboru opodatkowania dostawy nieruchomości na zasadach określonych w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, strony w przedstawionym stanie faktycznym znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, gdyż doszło do pierwszego zasiedlenia obiektu, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynęły dwa lata od pierwszego zasiedlenia, tym samym wypełnione zostały warunki wyłączające tego rodzaju transakcję ze zwolnienia od podatku.
W okolicznościach gdy dostawa korzysta ze zwolnienia, strony mogą dokonać wyboru jej opodatkowania zgodnie z normą zawartą w art. 43 ust. 10.
Zgodnie z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. § 2 ww. artykułu stanowi, że czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
W myśl art. 660 Kodeksu cywilnego, umowa najmu nieruchomości lub pomieszczenia na czas dłuższy niż rok powinna być zawarta na piśmie. W razie niezachowania tej formy poczytuje się umowę za zawartą na czas nieoznaczony
Według regulacji art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Jak wynika z ust. 11 powyższego artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że planowane przez Pana zbycie nieruchomości będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Z treści wniosku wynika bowiem, że planowana dostawa zostanie dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, nie ponoszono wydatków na jego ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej. W świetle treści przywołanego orzeczenia NSA, sygn. I FSK 382/14, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie oznacza „pierwsze zajęcie budynku, używanie” należy uznać, że w odniesieniu do ww. nieruchomości nastąpiło ono z chwilą przekazania go na cele działalności gospodarczej (tj. oddania w najem). Wobec powyższego planowane zbycie nieruchomości nastąpi po upływie co najmniej dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, zatem spełnione będą warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy wskazać, że strony transakcji mogą zrezygnować ze zwolnienia i skorzystać z opcji opodatkowania przewidzianej w art. 43 ust. 10 ustawy, przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
Z uwagi na brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy, ww. zwolnienie będzie miało odpowiednie zastosowanie do dostawy gruntów, na których powyższy budynek będzie znajdowały się w chwili sprzedaży.
ITPP3/4512-421/16-2/PB
0112-KDIL3-2.4011.93.2017.2.AK | Interpretacja indywidualna