Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=440574-2018-09-03-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0114-kdip2-3-4010-199-2018-2-kk
Timestamp: 2020-01-22 12:14:27
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 11
 art. 11
 art. 15
 art. 15
 art. 1
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 11
 art. 11
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.09.03 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP2-3.4010.199.2018.2.KK
0114-KDIP2-3.4010.199.2018.2.KK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2018 r. (data wpływu 3 lipca 2018 r.) uzupełnionym w dniu 21 sierpnia 2018 r. (data wpływu 21 sierpnia 2018 r.) na wezwanie z dnia 14 sierpnia 2018 r. Nr 0114-KDIP2-3.4010.199.2018.1.KK o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania czy usługi prawne świadczone na rzecz Wnioskodawcy przez Usługodawcę będą objęte zakresem art. 15e ust. 1 – jest prawidłowe.
W dniu 3 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania czy usługi prawne świadczone na rzecz Wnioskodawcy przez Usługodawcę będą objęte zakresem art. 15e ust. 1.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Sp. z o.o. z siedzibą na terenie kraju, (zwana dalej - "Spółką lub Wnioskodawcą") nabywa usługi prawne, obejmujące zarówno usługi doradztwa prawnego jak i reprezentacji, sklasyfikowane w PKWiU z 2015 r. w sekcji M w dziale 69, symbol 69.1 "Usługi prawne", w PKWiU z 2008 r. w sekcji M w dziale 69, symbol 69.1 "Usługi prawne".
Usługi te świadczone są na rzecz Wnioskodawcy zarówno przez podmioty trzecie, niepowiązane w rozumieniu art. 11 Ustawy CIT jak i przez podmiot powiązany pośrednio w rozumieniu art. 11 Ustawy CIT, tj. przez Spółkę B. Sp. z o.o. (zwaną dalej - "Usługodawcą"), osobę prawną z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, o przeważającym zakresie działalności 69.10.Z - "Działalność prawnicza".
Usługodawca świadczy usługi prawne na rzecz Wnioskodawcy poprzez zatrudnionych pracowników − tj. radców prawnych lub poprzez podwykonawców tj. radców prawnych i adwokatów działających jako osoby fizyczne prowadzące samodzielnie działalność gospodarczą. Wnioskodawca w zakresie usług reprezentacji prawnej udziela pełnomocnictw imiennych radcom prawnym lub adwokatom do działania w jego imieniu i ze skutkiem prawnym dla niego.
Nabywane przez Wnioskodawcę usługi prawne stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, które co do zasady są potrącalne podatkowo w dacie ich poniesienia, tj. w momencie ich ujęcia w księgach rachunkowych (zaksięgowania) na podstawie otrzymanej faktury – zgodnie z art. 15 ust. 4d w związku z ust. 4e Ustawy CIT. Wnioskodawca ani Usługodawca nie wchodzą w skład podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a Ustawy CIT.
Czy usługi prawne świadczone na rzecz Wnioskodawcy przez Usługodawcę, jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego są objęte zakresem art. 15e ust. 1 Ustawy CIT?
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi prawne, sklasyfikowane w są w sekcji M, w dziale 69 PKWiU zarówno z 2008 r. jak i 2015 r., nie zostały wymienione przez ustawodawcę w katalogu usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm., dalej: „ustawa CIT”), a co za tym idzie nie podlegają wyłączaniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie limitów wskazanych w przepisie art. 15e Ustawy CIT.
Grupowania w ramach klasy „usługi prawne” obejmują co do zasady „usługi doradztwa prawnego i reprezentacji” w poszczególnych dziedzinach prawa (karne, cywilne, pracy, handlowe), usługi prawne dotyczące patentów, praw autorskich i pozostałych praw własności intelektualnej, usługi notarialne, usługi arbitrażowe i pojednawcze, usługi prawne związane z aukcjami oraz pozostałe usługi prawne.
To ostatnie grupowanie obejmuje z kolei usługi związane z przechowywaniem depozytów, usługi zabezpieczania praw rzeczowych na nieruchomościach oraz usługi doradztwa w zakresie praw i obowiązków klientów i pozostałe usługi prawne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Zakres czynności wykonywanych w ramach świadczenia usług prawnych wynika z aktów prawnych regulujących funkcjonowanie poszczególnych zawodów prawniczych, w szczególności z:
Ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (Dz.U.2017, poz. 1870, t.j. z dnia 09.10.2017 r.) i obejmuje udzielanie porad i konsultacji prawnych, sporządzanie opinii prawnych, opracowywanie projektów aktów prawnych oraz występowanie przed urzędami i sądami w charakterze pełnomocnika lub obrońcy,
Ustawy z dnia 26 maja 1982 r. Prawo o adwokaturze (Dz.U.2018, poz. 1184, t.j. z dnia 20.06.2018 r.) i polega na świadczeniu pomocy prawnej t.j. udzielanie porad prawnych, sporządzanie opinii prawnych, opracowywanie projektów aktów prawnych oraz występowanie przed sądami i urzędami.
Wnioskodawca jako uzasadnienie swojego stanowiska wskazuje, że usługi prawne, jako niewymienione expressis verbis w katalogu usług zawartym w przepisie art. 15e Ustawy CIT, nie mogą być rozważane jako objęte tą regulacją na innej podstawie niż tylko ewentualnie jako „świadczenia o podobnym charakterze” do usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT. Jednakże bazując na wykładni systemowej wewnętrznej oraz wykładni historycznej (analizie przebiegu procesu legislacyjnego w zakresie regulacji z art. 15e Ustawy CIT) należy uznać, iż usługi prawne, w tym doradztwo prawne, nie mieszczą się w kategorii usług objętych regulacją z art. 15e Ustawy CIT. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie również w treści komunikatu wydanego przez Ministerstwo Finansów w dniu 25.04.2018 r. w zakładce "wiadomości/ostrzeżenia i wyjaśnienia podatkowe - adres internetowy jak niżej:
https://www.mf.gov.pl/ministerstwo-finansow/wiadomosci/ostrzezenia-i-wyjasnienia-podatkowe /-/asset_publisher/M1vU/content/koszty-uzyskania-przychodow-zwiazanych-z-nabyciem-niektorych-rodzajow-uslug-ipraw?redirect=https%3A%2F%2Fwww.mf.gov.pl%2Fministerstwo-finansow%2Fwiadomosci%2Fostrzezenia-i-wyjasnienia-podatkowe%3Fp_p_id%3D101 _INSTANCE_M1vU%26p_p_lifecycle%3D0%26p_p_state%3Dnormal%26p_p_mode%3Dview%26p_p_col_id%3Dcolumn-2%26p_p_col_count%3D1#p_p_id_101_INSTANCE_M1vU_
Rozpatrując nabywane przez Spółkę usługi prawne organ podatkowy ograniczył się w niniejszej interpretacji do przeprowadzenia analizy wydatków ponoszonych przez Spółkę pod kątem możliwości zastosowania postanowień art. 15e updop, a nie do kwestii spełnienia warunków ogólnych uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa usługi prawne, obejmujące zarówno usługi doradztwa prawnego jak i reprezentacji, sklasyfikowane w PKWiU z 2015 r. w sekcji M w dziale 69, symbol 69.1 "Usługi prawne", w PKWiU z 2008 r. w sekcji M w dziale 69, symbol 69.1 "Usługi prawne".
Usługi te świadczone są na rzecz Wnioskodawcy zarówno przez podmioty trzecie, niepowiązane w rozumieniu art. 11 Ustawy CIT jak i przez podmiot powiązany pośrednio w rozumieniu art. 11 Ustawy CIT, tj. przez osobę prawną z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, o przeważającym zakresie działalności 69.10.Z – „Działalność prawnicza”. Usługodawca świadczy usługi prawne na rzecz Wnioskodawcy poprzez zatrudnionych pracowników - tj. radców prawnych lub poprzez podwykonawców tj. radców prawnych i adwokatów działających jako osoby fizyczne prowadzące samodzielnie działalność gospodarczą. Wnioskodawca w zakresie usług reprezentacji prawnej udziela pełnomocnictw imiennych radcom prawnym lub adwokatom do działania w jego imieniu i ze skutkiem prawnym dla niego.
Pojęcia „usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze” użyte w art. 15e ust. 1 pkt 1 updop nie obejmują opisanych we wniosku usług prawnych. Usługi prawne nabywane przez Wnioskodawcę, nie są też podobne do usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Świadczone na rzecz Wnioskodawcy usługi prawne nie posiadają bowiem żadnych cech wspólnych z ww. świadczeniami.
Jednocześnie z wyjaśnień Ministerstwa Finansów − komunikat z dnia 24 kwietnia 2018 r. dotyczący kosztów uzyskania przychodów związanych z nabyciem niektórych rodzajów usług i praw − wynika, że w katalogu usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1 updop nie zostały wymienione usługi prawne.
Usługi prawne, jako nie wymienione expressis verbis w katalogu usług zawartym w komentowanym przepisie, nie mogą być rozważane jako objęte tą regulacją na innej podstawie niż tylko jako „świadczenia podobne” do usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Jednakże bazując na wykładni systemowej wewnętrznej oraz wykładni historycznej (analizie przebiegu procesu legislacyjnego w zakresie regulacji z art. 15e ustawy o CIT) należy uznać, że usługi prawne nie mieszczą się w kategorii usług objętych regulacją art. 15e ustawy o CIT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że usługi prawne nie podlegają ograniczeniu określonemu w art. 15e ust. 1 updop w zakresie ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów należało uznać za prawidłowe.