Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ibpp4-4513-210-16-mk
Timestamp: 2017-09-23 14:49:14
Legal References Found: art. 14
 art. 54
 art. 88
 art. 88
 art. 2
 art. 88
 art. 88
 art. 2
 art. 88
 art. 47

Document Content:
Ustalenie podstawy opodatkowania wyrobów akcyzowych – gazu LPG
IBPP4/4513-210/16/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 24 maja 2016 r. (data wpływu 8 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania wyrobów akcyzowych - jest prawidłowe.
W dniu 8 czerwca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania wyrobów akcyzowych.
Spółka <...> (dalej „Spółka” lub „Wnioskodawca”) ma zamiar wysyłać z obcego składu podatkowego gaz LPG (wyroby energetyczne o kodach CN 2711 13 97; 2711 12 97) na podstawie zezwolenia wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy.
W składzie podatkowym, z którego Spółka ma zamiar korzystać, ustalanie ilości wyrobu wydawanego ze składu podatkowego odbywa się z użyciem legalizowanych wag. A zatem masa wyrobu jest odczytywana ze wskazań wag w ten sposób, że cysterny samochodowe waży się przed napełnieniem i po napełnieniu produktem, aby uzyskać wagę produktu (dalej „masę w powietrzu” lub „ciężar”).
Wątpliwości Spółki budzi zagadnienie, czy w celu ustalenia podstawy opodatkowania akcyzą gazu LPG, która powinna być określona w kilogramach gotowego wyrobu, należy stosować współczynnik dla konwersji ciężaru w powietrzu na ciężar w próżni według Polskiej Normy PN-ISO-1:1999 Tablice przeliczeniowe dla przetworów naftowych - Tablice oparte na temperaturze 15°C i 60°F w tabeli 56 stanowiącej załącznik do Polskiej Normy.
Czy dla ustalenia podstawy opodatkowania wyrobów akcyzowych zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm., dalej „ustawa”) w kilogramach gotowego wyrobu, Spółka winna stosować współczynnik dla konwersji ciężaru w powietrzu na ciężar w próżni według Polskiej Normy PN-ISO-1:1999 Tablice przeliczeniowe dla przetworów naftowych - Tablice oparte na temperaturze 15°C i 60°F w tabeli 56 stanowiącej załącznik do Polskiej Normy ...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym dla ustalenia podstawy opodatkowania wyrobu akcyzowego (gazu LPG) w kilogramach gotowego wyrobu, zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, Spółka nie ma obowiązku stosowania współczynnika dla konwersji ciężaru w powietrzu na ciężar w próżni według Polskiej Normy PN-1S0-1:1999 Tablice przeliczeniowe dla przetworów naftowych - Tablice oparte na temperaturze 15°C i 60°F w tabeli 56 stanowiącej załącznik do Polskiej Normy.
Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 12 września 2002 r. o normalizacji (Dz.U. Nr 169, poz. 1386 ze zm.) pod pojęciem normy rozumie się dokument przyjęty na zasadzie konsensu i zatwierdzony przez upoważnioną jednostkę organizacyjną, ustalający - do powszechnego i wielokrotnego stosowania - zasady, wytyczne lub charakterystyki odnoszące się do różnych rodzajów działalności lub ich wyników i zmierzający do uzyskania optymalnego stopnia uporządkowania w określonym zakresie.
W Polskiej Normie PN-ISO-1:1999 Tablice przeliczeniowe dla przetworów naftowych - Tablice oparte na temperaturze 15°C i 60°F w tabeli 56 stanowiącej załącznik do Polskiej Normy opisano sytuacje, w których współczynnik powinien być stosowany.
„Jeśli ciężar w kilogramach jest wyliczany z iloczynu zmierzonej gęstości i objętości w litrach przy tej samej temperaturze to wyniku wyliczenia otrzymujemy ciężar w próżni. Taki ciężar dla porównania z bezpośrednim wynikiem ważenia lub dla konwersji do odpowiadającego ciężaru w powietrzu, w amerykańskim i brytyjskim systemie metrologicznym, musi być skorygowany o wypór powietrza”.
„W tych krajach gdzie mierzony ciężar jest wymagany prawnie jako ciężar w próżni (tj. masa) ta tablica powinna być używana tylko w procesie, który wymaga wyniku bezpośredniego ważenia, na przykład, gdy ilość zmierzona w objętości napełniana jest do zbiorników według ciężaru”. Zaznaczono zatem, że współczynnik, o którym mowa, należy stosować w „(...) krajach gdzie mierzony ciężar wymagany jest prawnie jako ciężar w próżni (tj. masa) (...)”.
Analizując sytuację przedstawioną w pkt. a) Spółka informuje, iż ilość wyrobów akcyzowych wydawanych ze składu podatkowego, z którego Spółka ma zamiar korzystać, określana jest z użyciem legalizowanych wag. Z tego względu nie występuje tutaj sytuacja, gdzie ciężar w kilogramach jest wyliczany z iloczynu „zmierzonej gęstości i objętości w litrach, ponieważ masa wyrobu jest odczytywana na podstawie wskazań wag, dlatego pkt a) nie ma zastosowania.
Natomiast przypadek przedstawiony w pkt b) również nie znajduje zastosowania w opisanym zdarzeniu przyszłym, ponieważ polskie przepisy prawa nie wymagają podawania ciężaru w próżni.
Reasumując, dla celów ustalenia objętości i masy wymienionych wyrobów energetycznych dla celów podatku akcyzowego Spółka może wykorzystywać wynik ważenia masy wyrobu (otrzymany na podstawie wskazań legalizowanych wag) bez stosowania współczynnika określonego w ww. normie.
Spółka nadmienia, iż w sprawach podobnych do opisanej powyżej wydane zostały indywidualne interpretacje prawa podatkowego (IBPP4/443-282/13/BP z dn. 17 września 2013 r., IPPP3/443-929/13-2/KB z dn. 3 stycznia 2014 r.) potwierdzające prawidłowość wskazanego wyżej stanowiska Spółki.
Zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 752 ze zm.) zwanej dalej ustawą podstawą opodatkowania wyrobów energetycznych jest ich ilość, wyrażona, w zależności od rodzaju wyrobów, w litrach gotowego wyrobu w temperaturze 15°C lub w kilogramach gotowego wyrobu, albo wartość opałowa, wyrażona w gigadżulach (GJ).
Zapytanie Wnioskodawcy dotyczy czy dla ustalenia podstawy opodatkowania wyrobów akcyzowych zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy w kilogramach gotowego wyrobu, Spółka winna stosować współczynnik dla konwersji ciężaru w powietrzu na ciężar w próżni według Polskiej Normy PN-ISO-1:1999 Tablice przeliczeniowe dla przetworów naftowych - Tablice oparte na temperaturze 15°C i 60°F w tabeli 56 stanowiącej załącznik do Polskiej Normy.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 12 września 2002 r. o normalizacji (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1483) pod pojęciem normy rozumie się dokument przyjęty na zasadzie konsensu i zatwierdzony przez upoważnioną jednostkę organizacyjną, ustalający - do powszechnego i wielokrotnego stosowania - zasady, wytyczne lub charakterystyki odnoszące się do różnych rodzajów działalności lub ich wyników i zmierzający do uzyskania optymalnego stopnia uporządkowania w określonym zakresie.
z danych wynika, iż tabela 56 „Kilogramy na litry przy 15°C i litry przy 15°C na tonę metryczną w stosunku do gęstości przy 15°C ma zastosowanie w przypadku gdy „ciężar w kilogramach jest wyliczany z iloczynu zmierzonej gęstości i objętości w litrach przy tej samej temperaturze. W wyniku wyliczenia otrzymywany jest ciężar w próżni. Taki ciężar dla porównania z bezpośrednim wynikiem ważenia lub dla konwersji do odpowiadającego ciężaru w powietrzu, w amerykańskim i brytyjskim systemie metrologicznym, musi być skorygowany o wypór powietrza”.
drugi przypadek mówi, iż „współczynnik, o którym mowa powinien być stosowany tylko w procesie, który wymaga wyniku bezpośredniego ważenia, np. gdy ilość zmierzona w objętości napełniana jest do zbiorników według ciężaru”. Jednak zaznaczono, iż należy go stosować w „(...) krajach gdzie mierzony ciężar wymagany jest prawnie jako ciężar w próżni (tj. masa) (...)”.
Mając zatem na uwadze powyższe oraz opis zdarzenia przyszłego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że dla ustalenia podstawy opodatkowania wyrobu akcyzowego (gazu LPG) w kilogramach gotowego wyrobu, zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy Spółka nie ma obowiązku stosowania współczynnika dla konwersji ciężaru w powietrzu na ciężar w próżni według Polskiej Normy PN-ISO 91-1:1999.
Zastosowanie Polskich Norm jest obowiązkowe jedynie wtedy, jeśli zostaną one powołane w ustawach lub na mocy odpowiednich rozporządzeń właściwych ministrów. Jeśli zatem w przepisach w zakresie podatku akcyzowego nie odwołano się do Polskiej Normy należy stwierdzić, że jej stosowanie dla celów podatku akcyzowego jest dobrowolne.
Zaznaczyć jednocześnie należy, że w interesie Wnioskodawcy dla celów rozliczeniowych objętości i masy wymienionych przez Wnioskodawcę wyrobów energetycznych, jest stosowanie tej samej metodologii którą stosują jego kontrahenci w celu uniknięciu ewentualnych rozbieżności w deklarowanych ilościach wyrobów energetycznych oraz związanych z tym ewentualnych postępowań wyjaśniających zmierzających do ustalenia przyczyny rozbieżności.
Reasumując, Wnioskodawca dla celów ustalenia objętości i masy wymienionych wyrobów energetycznych dla celów podatku akcyzowego może wykorzystywać wynik ważenia masy wyrobu (otrzymany na podstawie wskazań legalizowanych wag) bez stosowania współczynnika kreślonego w normie PN-ISO 91-1:1999.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
IBPP4/443-282/13/BP | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-929/13-2/KB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > IBPP4/4513-210/16/MK