Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/0113-kdipt2-2-4011-42-2018-1-kk
Timestamp: 2018-12-12 17:30:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Podział majątku › 0113-KDIPT2-2.4011.42.2018.1.KK
Skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części dotyczącej:
opodatkowania przychodu ze sprzedaży (pytanie nr 1) – jest prawidłowe,
kosztów uzyskania przychodów (pytanie nr 2) – jest bezprzedmiotowe.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2018 r. (data wpływu 24 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części dotyczącej:
W dniu 24 stycznia 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W dniu 28 marca 2008 r. Wnioskodawczyni wraz ze swoim ówczesnym mężem nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli mieszkanie za cenę 230 000 zł. Zakup ten był sfinansowany z kredytu hipotecznego zaciągniętego na ten cel w Banku, wspólnie przez małżonków. W małżeństwie Wnioskodawczyni obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
W dniu 20 listopada 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę majątkową małżeńską, którą wprowadzili ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej. W tym dniu (20 listopada 2012 r.) małżonkowie zawarli umowę o podział majątku wspólnego. W skład majątku wchodziło jedynie spółdzielcze prawo do ww. lokalu. Na dzień podpisania umowy o podziale majątku zadłużenie z tytułu kredytu hipotecznego wynosiło 119 000 CHF. W wyniku podziału, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało przyznane na własność Wnioskodawczyni, bez spłat i dopłat. Równocześnie w akcie notarialnym Wnioskodawczyni oświadczyła, że w związku z tym podziałem zobowiązuje się zwolnić męża z wszelkich obowiązków wynikających z umowy o kredyt hipoteczny i mąż wyraził na to zgodę. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 21 listopada 2017 r., za cenę 285 000 zł. Cała kwota została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tego mieszkania. Wnioskodawczyni i mąż zostali zwolnieni ze spłaty kredytu.
Czy datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest data 28 marca 2008 r. Czy dochód uzyskany ze sprzedaży zwolniony jest z opodatkowania?
Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem na zakup przedmiotowego lokal mieszkalnego jest kosztem uzyskania przychodu ze zbycia nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania nr 1, stosownie do treści wyroku NSA w Warszawie z dnia 28 września 2017 r., sygn. akt II FSK 3244/16 oraz uchwały siedmiu sędziów NSA z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, za datę nabycia należy uznać datę nabycia prawa do ustawowej wspólności majątkowe. Nie ma przy tym znaczenia dla określenia daty „nabycia” w rozumieniu art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy doszło do ekwiwalentnego podziału majątku wspólnego pomiędzy małżonkami. W związku z powyższym, minęło 5 lat od daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i zbycie tej nieruchomości zwolnione jest z podatku.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w zakresie pytania nr 2, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego z małżonkiem na zakup ww. nieruchomości jest kosztem uzyskania przychodu ze zbycia nieruchomości.
opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (pytanie nr 1) jest prawidłowe,
kosztów uzyskania przychodów (pytanie nr 2) jest bezprzedmiotowe.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 28 marca 2008 r. Wnioskodawczyni wraz ze swoim ówczesnym mężem nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, za cenę 230 000 zł. Zakup ten był sfinansowany z kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie przez małżonków na ten cel w banku. W małżeństwie Wnioskodawczyni obowiązywał ustrój wspólności małżeńskiej.
W dniu 20 listopada 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę majątkową małżeńską, którą wprowadzili ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej. W tym dniu małżonkowie zawarli umowę o podział majątku wspólnego. W skład majątku wchodziło jedynie spółdzielcze prawo do ww. lokalu. Na dzień podpisania umowy o podziale majątku, zadłużenie z tytułu kredytu hipotecznego wynosiło 119 000 CHF. W wyniku podziału, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało przyznane Wnioskodawczyni, bez spłat i dopłat. Równocześnie w akcie notarialnym Wnioskodawczyni oświadczyła, że w związku z tym podziałem zobowiązuje się zwolnić męża z wszelkich obowiązków wynikających z umowy o kredyt hipoteczny i mąż wyraził na to zgodę. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 21 listopada 2017 r., za cenę 285 000 zł. Cała kwota została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tego mieszkania. Wnioskodawczyni i mąż zostali zwolnieni ze spłaty kredytu.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw. Aby zatem ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy określić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W celu ustalenia momentu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).
Argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu dojdzie np. po ustanowieniu rozdzielności i podziale majątku wspólnego. Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej np. poprzez rozwód, następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tę datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia sprzedanego w dniu 21 listopada 2017 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, należy uznać datę nabycia tego prawa do ustawowej wspólności majątkowej, tj. 2008 r.
Zatem stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w dniu 21 listopada 2017 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego przez Nią w 2008 r. do majątku wspólnego małżonków, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy, a więc uzyskany ze sprzedaży przychód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. i Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z ww. tytułu. Stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 uznano za prawidłowe, pomimo stwierdzenia w nim, że zbycie jest zwolnione z podatku, gdyż jak wskazano powyżej, uzyskany przychód ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W konsekwencji, rozstrzygnięcie wniosku w części dotyczącej pytania nr 2, dotyczącego ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jest bezprzedmiotowe. Tutejszy Organ nie dokonał oceny stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie kosztów uzyskania przychodów, gdyż jak wyjaśniono w przedmiotowym stanie faktycznym, przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT2-2.4011.42.2018.1.KK