Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatkowa-grupa-kapitalowa/ibpbi-2-423-375-12-sd
Timestamp: 2019-07-16 22:21:45
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 12
 art. 1
 art. 1
 art. 8
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 12
 art. 16

Document Content:
IBPBI/2/423-375/12/SD | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatkowa grupa kapitałowa › IBPBI/2/423-375/12/SD
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 23 lipca 2012 r.
Czy w przypadku sprzedaży akcji spółki zależnej tworzącej Podatkową Grupę Kapitałową uzyskany dochód/stratę z tytułu sprzedaży akcji, Spółka, jako spółka reprezentująca Podatkową Grupę Kapitałową, powinna uwzględnić w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej, czy Spółki?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04 kwietnia 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym w dniach 12 i 18 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy w przypadku sprzedaży akcji spółki zależnej tworzącej Podatkową Grupę Kapitałową uzyskany dochód/stratę z tytułu sprzedaży akcji, Spółka, jako spółka reprezentująca Podatkową Grupę Kapitałową, powinna uwzględnić w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej, czy Spółki (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) - jest prawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy w przypadku sprzedaży akcji spółki zależnej tworzącej Podatkową Grupę Kapitałową uzyskany dochód/stratę z tytułu sprzedaży akcji, Spółka, jako spółka reprezentująca Podatkową Grupę Kapitałową, powinna uwzględnić w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej, czy Spółki. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 06 czerwca 2012 r. Znak: IBPBI/2/423-375/12/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniach 12 i 18 czerwca 2012 r.
Spółka utworzyła z dwoma spółkami zależnymi Podatkową Grupę Kapitałową (zwaną dalej PGK) w rozumieniu art. 1a ustawy o CIT, która uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dalej „ustawy o CIT”). Spółka posiada 100% akcji w spółkach zależnych z którymi tworzy Podatkową Grupę Kapitałową. Zgodnie z zawartą umową Spółka reprezentuje Podatkową Grupę Kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z przepisów Ordynacji podatkowej w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4 ustawa o CIT. Spółka rozważa możliwość sprzedania części akcji jednej ze spółek zależnych tworzącej PGK. W przypadku sprzedaży akcji spółki zależnej tworzącej wraz z Wnioskodawcą Podatkową Grupę Kapitałową zostanie naruszony warunek uznania Podatkowej Grupy Kapitałowej za podatnika CIT, wskazany w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT.
Czy w przypadku sprzedaży akcji spółki zależnej tworzącej Podatkową Grupę Kapitałową uzyskany dochód/stratę z tytułu sprzedaży akcji, Spółka, jako spółka reprezentująca Podatkową Grupę Kapitałową, powinna uwzględnić w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej, czy Spółki... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
Zdaniem Spółki, w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę akcji posiadanych w spółce zależnej tworzącej Podatkową Grupę Kapitałową dochód (bądź też ewentualna strata) powinien być uwzględniony w rozliczeniu podatkowym Podatkowej Grupy Kapitałowej, a nie w rozliczeniu Spółki. W wyniku sprzedaży przez Wnioskodawcę akcji w spółce zależnej tworzącej PGK, Podatkowa Grupa Kapitałowa przestanie spełniać warunek zawarty w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT, tj. spółka utraci co najmniej 95% udział w kapitale zakładowym spółki zależnej. Przepis art. 1a ust. 10 ustawy o CIT, określa konsekwencje zmian w stanie faktycznym (lub prawnym) powodujących naruszenie warunków uznania Podatkowej Grupy Kapitałowej za podatnika na gruncie ustawy o CIT (np. poprzez sprzedaż części akcji spółki zależnej). W przypadku takich zmian, zależnych od którejkolwiek ze stron umowy, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków oznacza utratę przez Podatkową Grupę Kapitałową statusu podatnika oraz koniec roku podatkowego. Zgodnie z powyższym przepisem, dzień naruszenia jednego z warunków, np. dzień utraty wymaganego 95% powiązania kapitałowego, stanowi ostatni dzień istnienia podatkowej grupy kapitałowej na gruncie ustawy o CIT. W związku z tym, zeznanie podatkowe Podatkowej Grupy Kapitałowej za ostatni rok jej istnienia powinno obejmować rozliczenie podatku dochodowego za okres od pierwszego dnia rozpoczynającego dany rok podatkowy grupy do dnia w którym doszło do utraty statusu podatnika włącznie.
Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, za datę powstania przychodu uważa się dzień zbycia prawa majątkowego, nie później niż dzień wystawienie faktury albo uregulowania należności. W związku z tym, zdaniem Spółki, przychód ze sprzedaży akcji w spółce zależnej tworzącej PGK powinien zostać rozpoznany w dniu sprzedaży akcji, tj. w dniu podpisania odpowiedniej umowy przenoszącej prawo do akcji. W konsekwencji, wydatki na nabycie sprzedawanych akcji w spółce zależnej tworzącej PGK powinny zostać rozpoznane przez Spółkę jako koszt uzyskania przychodu w momencie powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji w spółce zależnej. Mając powyższe na uwadze należy uznać, iż dzień utraty statusu podatnika przez Podatkową Grupę Kapitałową jest ostatnim dniem ostatniego roku podatkowego grupy, przychód z tytułu sprzedaży akcji spółki powstaje w dniu dokonania sprzedaży, oraz wydatki na nabycie udziałów w spółce zależnej stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie powstania przychodu z tytułu sprzedaży tych udziałów. Zdaniem Spółki, dochód zrealizowany na sprzedaży udziałów w spółce zależnej tworzącej PGK, bądź też ewentualna strata, powinien zostać ujęty w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej, a nie w rozliczeniu podatkowym Spółki.
Powyższe potwierdzają interpretacje indywidualne:
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 sierpnia 2008 r. Znak: IP-PB3-423-747/08-2/MB,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 grudnia 2009 r. Znak: IPPB5/423-588/09-10/MB,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 grudnia 2009 r. Znak: IPPB5/423-588/09-2/MB,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 grudnia 2009 r. Znak: IPPB5/423-592/09-2/MB,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 03 sierpnia 2010 r., Znak: IBPB1/2/423-982/10/CzP.
W polskim prawie podatkowym przepisy traktują podatkową grupę kapitałową jako podmiot podatku dochodowego od osób prawnych. Pomimo, że podatkowa grupa kapitałowa nie posiada osobowości prawnej, to zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), nadany jej został status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Grupa podatkowa płaci zaliczki i podatek od dochodów, które stanowią różnicę między sumą dochodów a sumą strat poszczególnych podmiotów wchodzących w skład grupy. Utworzenie podatkowej grupy kapitałowej jest możliwe, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie ustawowe warunki formalne.
Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o pdop, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Stosownie do art. 1a ust. 10 ustawy o pdop, w razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeżeniem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego.
Ponadto, w myśl art. 8 pkt 7 ustawy o pdop, przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatkowych grup kapitałowych. Dla poszczególnych spółek tworzących grupę:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka utworzyła z dwoma spółkami zależnymi Podatkową Grupę Kapitałową w rozumieniu art. 1a ustawy o CIT, która uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka posiada 100% akcji w spółkach zależnych z którymi tworzy Podatkową Grupę Kapitałową. Spółka rozważa możliwość sprzedania części akcji jednej ze spółek zależnych tworzącej PGK. W przypadku sprzedaży akcji spółki zależnej tworzącej wraz z Wnioskodawcą Podatkową Grupę Kapitałową zostanie naruszony warunek uznania Podatkowej Grupy Kapitałowej za podatnika CIT, wskazany w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT.
Zważywszy na fakt, że w wyniku sprzedaży udziałów spółki zależnej zostanie naruszony warunek uznania Podatkowej Grupy Kapitałowej za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, wskazany w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o pdop, dzień sprzedaży powyższych udziałów będzie ostatnim dniem roku podatkowego Podatkowej Grupy Kapitałowej, natomiast dla Spółki i spółek zależnych (jako spółek tworzących Podatkową Grupę Kapitałową), dzień następujący po tym dniu będzie dniem rozpoczynającym nowy rok podatkowy. Jednocześnie, skoro zgodnie z przyjętymi założeniami Spółka jest spółką reprezentującą Podatkową Grupę Kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o pdop oraz z przepisów Ordynacji podatkowej w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4 ustawy o pdop, na Spółce spoczywać będzie obowiązek dokonania rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych Podatkowej Grupy Kapitałowej.
Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3 ustawy o pdop).
Stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o pdop, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Z kolei w myśl art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.
W konsekwencji, wydatki na nabycie akcji w spółce zależnej tworzącej ze Spółką Podatkową Grupę Kapitałową powinny zostać rozpoznane przez Spółkę jako koszt uzyskania przychodu w momencie powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji tej spółki.
W związku z powyższym, dochód zrealizowany ze sprzedaży akcji w spółce zależnej należącej do Podatkowej Grupy Kapitałowej, bądź też ewentualna strata, powinien (powinna) zostać ujęty (ujęta) w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych Podatkowej Grupy Kapitałowej.
Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
IBPBI/2/423-375/12/SD
ITPB2/415-408/12/IB | Interpretacja indywidualna