Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rekompensaty/ibpb-2-1-4511-155-15-asz
Timestamp: 2017-09-23 18:04:52
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 23
 art. 8
 art. 21
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 23
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 21

Document Content:
Czy ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy zwalnia od podatku dochodowego rekompensatę, którą Wnioskodawca otrzymał z tytułu dobrowolnego rozwiązania umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika?
IBPB-2-1/4511-155/15/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 maja 2015 r. (wpływ do Biura – 15 maja 2015 r.), uzupełnionym 15 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanej rekompensaty - jest nieprawidłowe.
W dniu 15 maja 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanej rekompensaty.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 9 lipca 2015 r. znak: IBPB-2-1/4511-155/15/ASz wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 15 lipca 2015 r.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, w latach 1968-2014 pracował w różnych zakładach pracy w pełnym wymiarze czasu pracy. Ostatnio Wnioskodawca pracował w spółce X na stanowisku starszego specjalisty ds. rozliczania dostaw olejów odpadowych w komórce organizacyjnej „Zakupy olejów odpadowych” w ww. spółce.
Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, uzyskiwał dochody wyłącznie z tytułu pracy w firmach.
W dniu 27 listopada 2013 r. pracodawca Wnioskodawcy, a w imieniu pracodawcy zarząd spółki podpisał z organizacjami związkowymi porozumienie w sprawie uprawnień pracowników odchodzących ze spółki z przyczyn ich niedotyczących. Ww. porozumienie weszło w życie z dniem podpisania z mocą obowiązującą od 2 listopada 2013 r. do 31 grudnia 2014 r.
W dniu 25 marca 2014 r. Wnioskodawca zdecydował się na podpisanie porozumienia o rozwiązaniu umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika z dniem 26 marca 2014 r., (dobrowolny wniosek o rozwiązanie umowy).
Wnioskodawca wskazał, że w porozumieniu z 27 listopada 2013 r. (pracodawca – związki zawodowe) ustalono, iż odchodzącym z pracy na mocy porozumienia stron pracodawca wypłaci regulaminową odprawę pieniężną (w przypadku Wnioskodawcy była to kwota 10.173,00 zł) oraz rekompensatę w wysokości obliczonej według wzoru: lata pracy w spółce x 1.500,00 zł (w przypadku Wnioskodawcy 19 lat pracy x 1.500,00 zł, tj. 28.500,00 zł).
Od ww. rekompensaty odprowadzono zaliczkę na podatek dochodowy w 2014 r. w wysokości 5.130,00 zł. Od wypłaconej odprawy pracodawca odprowadził zaliczkę w wysokości 1.825,00 zł.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że nie odszedł z pracy dobrowolnie.
W oparciu o § 11 ww. porozumienia zarząd spółki poinformował związki zawodowe oraz Wnioskodawcę o zamiarze likwidacji stanowiska pracy „starszy specjalista ds. rozliczania dostaw olejów odpadowych”, które to stanowisko zajmował Wnioskodawca. Wnioskodawca, pismem z 14 marca 2014 r., został poinformowany przez prezesa zarządu o możliwości rozwiązania umowy o pracę w oparciu o porozumienie z dnia 27 listopada 2013 r., zawarte pomiędzy zarządem spółki a organizacjami związkowymi. W ww. piśmie poinformowano Wnioskodawcę o możliwości odejścia z pracy na mocy porozumienia stron oraz o możliwości uzyskania odprawy pieniężnej oraz rekompensaty, a więc zadośćuczynienia, swoistego odszkodowania z tytułu utraconych zarobków.
Wnioskodawca wskazał, że z zawartego porozumienia wynika, że: „pracodawca wypłaci pracownikowi rekompensatę pieniężną wynikającą z zapisów porozumienia z dnia 27 listopada 2013 r.” Jest to porozumienie w sprawie uprawnień pracowników objętych procesem przejścia pracowników do innego pracodawcy w trybie art. 23 Kodeksu pracy, możliwych indywidualnych oraz grupowych zwolnień pracowników z przyczyn ich niedotyczących zawarte przez zarząd spółki a organizacjami związkowymi.
Odprawa pieniężna w wysokości 10.137,00 zł brutto została wypłacona Wnioskodawcy w oparciu o art. 8 ustawy z 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Rekompensata w wysokości 28.500,00 zł wynika z § 12 porozumienia z 27 listopada 2013 r. i jest uregulowaniem przyjętym w spółce a jej wysokość została ustalona indywidualnie w oparciu o lata przepracowane w ww. spółce przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca wskazał, że ww. rekompensata nie wynika z układu zbiorowego pracy, ani żadnych uregulowań wynikających z Kodeksu pracy. Wnioskodawca podkreślił, że rekompensata została wypłacona wyłącznie w oparciu o ww. porozumienie.
Czy ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy zwalnia od podatku dochodowego rekompensatę, którą Wnioskodawca otrzymał z tytułu dobrowolnego rozwiązania umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika...
Wnioskodawca uważa, że ustawodawca zwalnia z podatku dochodowego rekompensaty. Otrzymana rekompensata wynika bowiem z porozumienia zbiorowego, umowy społecznej pracodawca – związki zawodowe.
Rekompensata stanowi formę zadośćuczynienia strat jakie Wnioskodawca poniósł i ponosi nadal w związku z brakiem możliwości osiągania wynagrodzenia. Rekompensata była świadczeniem, które umożliwia Wnioskodawcy zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych w sytuacji nagłej utraty źródła dochodu. Rekompensata jest formą wsparcia, zadośćuczynienia związanego z dobrowolnym odejściem z pracy. Otrzymana rekompensata nie stanowi bowiem dochodu wyrażonego wprost, pełni funkcję kompensacyjną mającą na celu zmniejszenie szkody, jaką Wnioskodawca poniósł rozwiązując umowę o pracę na gruncie umowy społecznej zawartej w spółce.
Wnioskodawca uważa, że otrzymana rekompensata mieści się w ramach zwolnienia opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istnieje zatem podstawa prawna, żeby wystąpić o zwrot podatku w ramach nowelizacji ustawy z 2014 r.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dokonał wyliczenia wynagrodzenia wynikającego z czasu pozostałego mu do uzyskania emerytury oraz wskazał, że jest to wymierna szkoda, szkoda materialna, znacząca strata w dochodach, znaczący ubytek w budżecie domowym, niedobór, deficyt środków na zaspokojenie podstawowych potrzeb żywieniowych, swoista degradacja w poziomie życia w okresie do emerytury – sierpień 2016 r. zatem można powiedzieć, ze otrzymana rekompensata pełni jedynie funkcję kompensacyjną, zmniejsza szkodę, jaką Wnioskodawca poniósł rozwiązując umowę o pracę na wniosek z propozycją zarządu spółki.
Stosownie do art. 11 ust. 1 powołanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 oraz art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca pracował w spółce X na stanowisku starszego specjalisty ds. rozliczania dostaw olejów odpadowych w komórce organizacyjnej „Zakupy olejów odpadowych” w ww. spółce.
W oparciu o § 11 ww. porozumienia zarząd spółki poinformował związki zawodowe oraz Wnioskodawcę o zamiarze likwidacji stanowiska pracy „starszy specjalista ds. rozliczania dostaw olejów odpadowych”, które to stanowisko zajmował Wnioskodawca. Wnioskodawca, pismem z 14 marca 2014 r., został poinformowany przez prezesa zarządu o możliwości rozwiązania umowy o pracę w oparciu o porozumienie z dnia 27 listopada 2013 r., zawarte pomiędzy zarządem spółki a organizacjami związkowymi w sprawie uprawnień pracowników objętych procesem przejścia pracowników do innego pracodawcy w trybie art. 23 Kodeksu pracy, możliwych indywidualnych oraz grupowych zwolnień pracowników z przyczyn ich niedotyczących. W ww. piśmie poinformowano Wnioskodawcę o możliwości odejścia z pracy na mocy porozumienia stron oraz o możliwości uzyskania odprawy pieniężnej oraz rekompensaty (zadośćuczynienia).
Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej, objęte są tylko odszkodowania lub zadośćuczynienia i to te, których wysokość lub zasady wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) tego artykułu.
I tak, wyłączone ze zwolnienia, na mocy powołanego przepisu są odprawy pieniężne wypłacone na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (lit. b) art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy).
Z wniosku wynika, że pracodawca wypłacił Wnioskodawcy m.in. rekompensatę z tytułu rozwiązania umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że ww. rekompensata wynika z § 12 porozumienia zawartego 27 listopada 2013 r. pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi. Wnioskodawcy podkreślił, że ww. rekompensata nie wynika z układu zbiorowego pracy, ani z żadnych uregulowań wynikających z Kodeksu pracy.
W świetle powyższego należy zauważyć, że nowe brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje, iż wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy. Z powyższego wynika, że aby wypłacone świadczenie podlegało zwolnieniu na podstawie powołanego powyżej przepisu to po pierwsze: musi to być odszkodowanie lub zadośćuczynienie, po drugie: dokument, na mocy którego zostało świadczenie otrzymane (układ zbiorowy pracy, porozumienie zbiorowe, regulamin czy statut) musi stanowić akt, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Skoro zatem Wnioskodawcy została wypłacona rekompensata na mocy porozumienia, którego zawarcie nie znajduje oparcia w ustawie Kodeks pracy oraz nie wynika z żadnych uregulowań wynikających z ww. Kodeksu to nie można uznać, że ww. rekompensata stanowi przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy z tego tytułu nie powstanie zatem nadpłata w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż płatnik postąpił prawidłowo pobierając zaliczkę na podatek w związku z wypłatą ww. świadczenia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rekompensaty > IBPB-2-1/4511-155/15/ASz