Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0114-kdip3-1-4011-216-2018-1-ec
Timestamp: 2018-06-23 02:42:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 18
 art. 18
 art. 11
 art. 22
 art. 23
 art. 23

Document Content:
♦ › Przychód › 0114-KDIP3-1.4011.216.2018.1.EC
W zakresie powstania przychodu w związku z zamianą kryptowaluty Bitcoin na kryptowalutę Lisk oraz kosztów uzyskania przychodów
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2018 r. (data wpływu 16 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
powstania przychodu w związku z zamianą kryptowaluty Bitcoin na kryptowalutę Lisk – jest nieprawidłowe,
W dniu 16 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z zamianą kryptowaluty Bitcoin na kryptowalutę Lisk oraz kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca dokonał na przestrzeni 2017 roku zakupu określonej liczby jednostek kryptowaluty Bitcoin na tzw. giełdzie kryptowalut. Jednostki kryptowaluty Bitcoin zostały zakupione w transzach: większa część została nabyta w listopadzie, zaś mniejsza - w grudniu 2017 roku.
W styczniu 2018 roku Wnioskodawca za pośrednictwem tej samej giełdy kryptowalut dokonał zamiany wszystkich posiadanych jednostek kryptowaluty Bitcoin na jednostki innej kryptowaluty Lisk.
W lutym 2018 roku Wnioskodawca dokonał zbycia jednostek kryptowaluty Lisk na polskie złote (PLN).
Czy w momencie dokonania zamiany jednostek kryptowaluty Bitcoin na jednostki kryptowaluty Lisk powstał u Wnioskodawcy przychód z praw majątkowych (przychód z odpłatnego zbycia praw majątkowych) w podatku dochodowym od osób fizycznych?
W którym momencie Wnioskodawca może rozpoznać koszt uzyskania przychodu z tytułu zakupu jednostek kryptowaluty Bitcoin - w momencie wymiany jednostek kryptowaluty Bitcoin na jednostki kryptowaluty Lisk, czy też w momencie zbycia jednostek kryptowaluty Lisk na walutę uznawaną za prawny środek płatniczy (PLN, USD, EUR itd.)?
Wymiana jednostek kryptowaluty Bitcoin na jednostki kryptowaluty Lisk nie powoduje powstania przychodu u Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu z tytułu zakupu jednostek kryptowaluty Bitcoin w momencie zbycia jednostek kryptowaluty Lisk na walutę uznawaną za prawny środek płatniczy (PLN, USD, EUR itd.).
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały określone źródła przychodów, gdzie między innymi w pkt 7 wymienia się przychód z tytułu praw majątkowych. Stosownie do treści tegoż przepisu - źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
W myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Przez prawa majątkowe, o których mowa w cyt. art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie jest podział na prawa majątkowe i prawa niemajątkowe.
Z uwagi na powyższe należy uznać, że wymiana jednostek kryptowaluty Bitcoin na jednostki kryptowaluty Lisk nie powoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy. W wyniku transakcji wymiany kryptowaluty Wnioskodawca nie osiąga bowiem żadnej ekonomicznej korzyści polegającej na otrzymaniu lub postawieniu do jego dyspozycji wartości pieniężnych, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności Wnioskodawca nie otrzymuje pieniędzy, wartości pieniężnych, ani jakichkolwiek świadczeń z tytułu przedmiotowej wymiany. W jej wyniku otrzymuje jedynie inne prawo majątkowe (kryptowalutę), którego wartości nie sposób definitywnie ustalić aż do momentu jego spieniężenia na walutę uznawaną za prawny środek płatniczy (PLN, USD, EUR itd.). Opodatkowaniu PIT podlega natomiast późniejsze zbycie jednostek kryptowaluty Lisk na walutę uznawaną za prawny środek płatniczy w Polsce (PLN, USD, EUR itd.).
Zdaniem Wnioskodawcy pogląd przeciwny, zakładający, że w momencie dokonania zamiany jednostek kryptowaluty Bitcoin na jednostki kryptowaluty Lisk powstał u Wnioskodawcy przychód z praw majątkowych (przychód z odpłatnego zbycia praw majątkowych), należy odrzucić także i z tego powodu, iż z uwagi na brak oficjalnych kursów średnich kryptowalut oraz znaczne wahania (nawet sekundowe) ich kursu, określenie dokładnej wysokości ewentualnego przychodu osiągniętego wskutek transakcji wymiany jest niemożliwe lub znacznie utrudnione. Wnioskodawca może wprawdzie przybliżyć wartości przychodu i zobowiązania podatkowego z tytułu zawartej transakcji zamiany, jednak ani Ordynacja podatkowa, ani ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znają instytucji „przybliżenia” ich wysokości przez podatnika.
Wnioskodawca na potwierdzenie swojego prawidłowości swojego stanowiska w zakresie pytania nr 1 pragnie przywołać interpretacje indywidualne:
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 marca 2018 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.31.2018.2.AN: „A zatem w przypadku obrotu kryptowalutą poza prowadzoną działalnością gospodarczą, momentem powstania przychodu jest moment kiedy to Wnioskodawca otrzymuje (ma stawiane do dyspozycji) określone wartości w walucie tradycyjnej.”
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2017 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.240.2017.2.MGR: „Natomiast w przypadku zamiany jednego rodzaju Kryptowaluty na inny rodzaj Kryptowaluty, należy wskazać, że rzeczywistą wartość Kryptowaluty można wycenić dopiero w momencie jej sprzedaży w zamian za walutę tradycyjną bądź dokonania zapłaty nią za towar bądź usługę. Tym samym, momentem powstania przychodów w związku z zamianą jednego rodzaju Kryptowaluty na inny, jest moment zawarcia transakcji, tj. ich sprzedaż - przewalutowanie na walutę tradycyjną, kiedy to Wnioskodawca otrzymuje określone wartości pieniężne”.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Co do zasady kosztami uzyskania przychodów będą więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki poniesione w celu ich osiągnięcia (lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu), o ile nie zostały wyłączone z tych kosztów na mocy art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a ich poniesienie zostało udokumentowane w sposób niebudzący wątpliwości.
Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że w przypadku uznania za prawidłowe jego stanowiska względem pytania nr 1, transakcja wymiany jednostek kryptowaluty Bitcoin na jednostki kryptowaluty Lisk powinna pozostać neutralna podatkowo, tj. nie powodować powstania przychodu ani kosztu uzyskania przychodu (związanego z wcześniejszym zakupem jednostek kryptowaluty Bitcoin). W takim przypadku dopiero kolejne „najbliższe” zdarzenie podatkowe, jakim jest zbycie jednostek kryptowaluty Lisk za walutę uznawaną za prawny środek płatniczy (PLN, USD, EUR itd.), umożliwi Wnioskodawcy rozpoznanie kosztów uzyskania przychodu z tytułu nabycia jednostek kryptowaluty Bitcoin.
Jednakże w przypadku uznania, iż transakcja wymiany jednostek kryptowaluty Bitcoin na jednostki kryptowaluty Lisk spowodowała powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu - zdaniem Wnioskodawcy, w momencie powstania tego przychodu będzie on uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu (związanych z wcześniejszym zakupem jednostek kryptowaluty Bitcoin). Praktyczną konsekwencją powyższego rozumowania jest to, iż w odniesieniu do kolejnego „najbliższego” zdarzenia podatkowego, jakim jest zbycie jednostek kryptowaluty Lisk za walutę uznawaną za prawny środek płatniczy (PLN, USD, EUR itd.) kosztem uzyskania przychodu będzie de facto przychód uzyskany w wyniku wymiany jednostek kryptowaluty Bitcoin na jednostki kryptowaluty Lisk.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu wirtualną walutą. Jednostki kryptowaluty Bitcoin zostały zakupione w listopadzie i w grudniu 2017 roku. W styczniu 2018 roku Wnioskodawca dokonał zamiany wszystkich posiadanych jednostek kryptowaluty Bitcoin na inną krypotwalutę Lisk. Natomiast w lutym 2018 roku Wnioskodawca dokonał zbycia kryptowaluty Lisk na polskie złote.
Odnosząc się do rodzajów transakcji, jakie podatnik przeprowadzał na kryptowalutach wskazać należy, że przychód po stronie Wnioskodawcy powstaje nie tylko w sytuacji, gdy dochodzi do zamiany kryptowaluty na walutę tradycyjną, ale także wtedy, gdy ma miejsce zamiana jednej kryptowaluty na inną kryptowalutę.
Z przytoczonego przepisu jednoznacznie wynika, że zamiana, to w efekcie forma zbycia jednej rzeczy (w tym prawa majątkowego), a w zamian - nabycie własności drugiej rzeczy. Istotą umowy zamiany jest zatem wymiana dóbr. Nie zmienia to jednak faktu, że zamieniane rzeczy/prawa majątkowe mają swoją wartość, którą można określić (np. w przypadku zamiany bitcoin na lisk na giełdzie kryptowalut — giełda ta określa wartości zarówno bitocin, jak i lisk wyrażone w walucie tradycyjnej).
A zatem w przypadku obrotu kryptowalutą poza prowadzoną działalnością gospodarczą, momentem powstania przychodu jest moment zawarcia transakcji, tj. zamiana - kiedy to Wnioskodawca otrzymuje (ma stawiane do dyspozycji) określone wartości.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca dokonywał zamiany wirtualnej waluty jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
W związku z powyższym wydatki poniesione na zakup kryptowaluty Bitcoin będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w momencie zamiany krypotwaluty Bitcoin na kryptowalutę Lisk.
Tut. Organ zaznacza, że wydając niniejsze rozstrzygnięcie odniósł się tylko do momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zakupu kryptowaluty Bitcoin. Nie odniósł się natomiast do określenia kosztów uzyskania przychodu dotyczących kolejnego „najbliższego” zdarzenia podatkowego, tj. zbycia kryptowaluty Lisk nabytej w wyniku wymiany jednostek kryptowaluty Bitcoin na jednostki kryptowaluty Lisk, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.
0114-KDIP3-1.4011.216.2018.1.EC
0111-KDIB1-2.4010.181.2018.1.MS | Interpretacja indywidualna