Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nabycie/iptpb2-4511-674-15-2-kk
Timestamp: 2017-10-24 00:29:18
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 14

Document Content:
Czy zbycie udziału w nieruchomości oraz remont i nabycie lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość korzysta z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-674/15-2/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W lipcu 2015 r., na podstawie umowy darowizny, Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców udział w prawie własności nieruchomości (w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość). Wspólnie z pozostałymi jej współwłaścicielami (rodzeństwem Wnioskodawczyni) zamierza ją sprzedać przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Udział Wnioskodawczyni w prawie własności darowanej nieruchomości wynosi 1/3.
Uzyskaną z tytułu sprzedaży nieruchomości część przychodu Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, który służyć będzie zaspokojeniu Jej własnych celów mieszkaniowych. Nabycie oraz ewentualne wyremontowanie mieszkania nastąpi w ciągu dwóch lat od zbycia udziału w darowanej Wnioskodawczyni przez Jej rodziców nieruchomości.
Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że jest już właścicielką innych nieruchomości. Jedną z nieruchomości jest lokal mieszkalny ...... Lokal ten jest oddany w najem i nie służy Wnioskodawczyni do zaspokajania własnych celów mieszkaniowych.
Wnioskodawczyni jest również współwłaścicielką (udział w wysokości 1/3) nieruchomości, w której aktualnie mieszka (dom jednorodzinny .....). W domu jednorodzinnym Wnioskodawczyni mieszka wraz z rodzicami. Z uwagi na stan współwłasności tej nieruchomości oraz fakt, że nieruchomość ta zaspokaja własne cele mieszkaniowe Jej rodziców, w ciągu dwóch lat zamierza przeprowadzić się do wyłącznie własnego mieszkania, które Wnioskodawczyni kupi i wyremontuje za środki uzyskane ze sprzedaży udziału w darowanej Jej nieruchomości lokalowej.
Czy w przypadku przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w prawie własności w darowanej nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w celu zaspokajania własnych celów mieszkaniowych, w ciągu dwóch lat począwszy od dnia odpłatnego zbycia darowanej nieruchomości, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, biorąc pod uwagę fakt, że jest już właścicielką innych nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawczyni, będzie mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile kwotę uzyskaną ze sprzedaży udziału w prawie własności nieruchomości przeznaczy na zakup i wyremontowanie lokalu mieszkalnego, który przeznaczy wyłącznie na własne cele mieszkaniowe, z tym zastrzeżeniem, że kwotę wydatkuje Ona na te cele w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż udziału w prawie własności darowanej nieruchomości.
Zgodnie z treścią przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez znaczenia pozostaje fakt, czy Wnioskodawczyni jest właścicielką innego lokalu mieszkalnego lub innej nieruchomości. Nieruchomość jaką planuje Wnioskodawczyni nabyć, przeznaczy na własne cele mieszkaniowe. Fakt, że lokal mieszkalny ...., którego Wnioskodawczyni jest właścicielką, został oddany w najem (tj. stanowi lokatę kapitału, służy celowi prowadzenie inwestycji w postaci najmu) i nie stanowi przeszkody dla przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w prawie własności nieruchomości na własne cele mieszkaniowe i uzyskanie zwolnienia. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że skorzystaniu ze zwolnienia nie stoi na przeszkodzie fakt, że Wnioskodawczyni jest właścicielką udziału w prawie własności nieruchomości, w której Ona zamieszkuje obecnie wraz z rodzicami. Zamieszkanie w nieruchomości pozostającej we współwłasności Wnioskodawczyni traktuje jako stan tymczasowy (przejściowy).
Wnioskodawczyni podnosi, że powyższe potwierdzają liczne wydane już interpretacje, dotyczące podobnego stanu faktycznego. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lipca 2015 r., IBPB-2-2/4511-100/15/MM wskazał, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy, podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw, może przeznaczyć go na zakup innej nieruchomości lub prawa, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika, a nie innych osób.
Podobnie wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, w interpretacji indywidualnej z dnia 14 marca 2014 r., Nr ITPB2/415-1168/13/DSZ, który stwierdził, że „ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył go do wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw przez podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości, niż nabyta lub wybudowana. Z punktu widzenia ustawodawcy, istotne jest aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy, podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw, może przeznaczyć go na zakup lub budowę innej nieruchomości lub prawa, uzyskując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika, a nie innych osób. Nieważne jest zatem, ile nieruchomości posiada już podatnik w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży, ważne jest jedynie, aby ten kolejny zakup lub budowa służyły faktycznie zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. Na Wnioskodawczyni spoczywał będzie obowiązek wykazania, że zakup opisanej we wniosku działki budowlanej służyć będzie takiemu właśnie celowi”.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w lipcu 2015 r., na podstawie umowy darowizny, Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców udział 1/3 w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Wspólnie z pozostałymi jej współwłaścicielami zamierza ją sprzedać przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Uzyskany z tytułu sprzedaży udziału w ww. lokalu przychód Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, który służyć będzie zaspokojeniu Jej własnych celów mieszkaniowych. Nabycie oraz ewentualne wyremontowanie mieszkania nastąpi w ciągu dwóch lat od zbycia udziału w darowanym Wnioskodawczyni przez Jej rodziców lokalu mieszkalnym.
Jednocześnie Wnioskodawczyni jest już właścicielką innych nieruchomości. Jedną z nieruchomości jest lokal mieszkalny ..... Lokal ten jest oddany w najem i nie służy Wnioskodawczyni do zaspokajania własnych celów mieszkaniowych.
Wnioskodawczyni jest również współwłaścicielką (udział w wysokości 1/3) nieruchomości, w której aktualnie mieszka. W domu jednorodzinnym Wnioskodawczyni mieszka wraz z rodzicami. Z uwagi na stan współwłasności tej nieruchomości oraz fakt, że nieruchomość ta zaspokaja własne cele mieszkaniowe Jej rodziców, w ciągu dwóch lat zamierza przeprowadzić się do wyłącznie własnego mieszkania, które Wnioskodawczyni kupi i wyremontuje za środki uzyskane ze sprzedaży udziału w darowanej Jej nieruchomości lokalowej.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe uznać należy, że w przypadku, gdy Wnioskodawczyni całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym przeznaczy, w ciągu dwóch lat, na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, kwota ta będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 30e ww. ustawy. Wynika to z brzmienia przepisów art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w których ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu. Jednym z ww. celów jest nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem, a także nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 lit d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. To oznacza, że Wnioskodawczyni może zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe wydatki poniesione na remont lokalu będącego miejscem Jej zamieszkania, które poniesie w ustawowym terminie (tj. począwszy od dnia zbycia udziału w nieruchomości, nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym będzie miało miejsce odpłatne zbycie udziału w nieruchomości). Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia remont, to właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 8 Prawa budowlanego – przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Tym samym, Wnioskodawczyni, przy spełnieniu pozostałych przesłanek zwolnienia podatkowego, będzie mogła odliczyć wydatki poniesione na remont lokalu mieszkalnego.
Ponadto, tutejszy Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postepowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nabycie > IPTPB2/4511-674/15-2/KK