Source: https://interpretacje-podatkowe.org/deklaracje/itpp1-4512-313-16-aj
Timestamp: 2017-11-23 13:01:14
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 99
 art. 99
 art. 15
 art. 130
 art. 133
 art. 922
 art. 100
 art. 100
 art. 98
 art. 100

Document Content:
Prawo do otrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym po zmarłym ojcu przez osobę niebędącą spadkobiercą.
ITPP1/4512-313/16/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2016 r. (data wpływu 6 maja 2016 r.), uzupełnionym w dniu 24 czerwca 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do otrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym po zmarłym ojcu przez osobę niebędącą spadkobiercą – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 maja 2016 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 24 czerwca 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do otrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym po zmarłym ojcu przez osobę niebędącą spadkobiercą.
Pana ojciec był rolnikiem, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na początku grudnia 2015 r. zachorował, od tego czasu przebywał w szpitalu, a Pan zajął się jego gospodarstwem. W dniu 18 stycznia 2016 r. Pana ojciec zmarł. Deklaracje za miesiąc grudzień i styczeń nie zostały złożone. W ostatniej deklaracji VAT za miesiąc listopad została wykazana nadwyżka podatku naliczonego nad należnym w wysokości 17.164 zł. Ta nadwyżka nie została przekazana na konto zmarłego, ani jego żonie, a działalność jest nadal kontynuowana przez Pana. Jest Pan rolnikiem i podatnikiem podatku od towarów i usług. Posiada Pan własne gospodarstwo rolne. Miał Pan zostać następcą, więc rodzice stopniowo przekazywali Panu najpierw krowy mleczne, a w listopadzie 2015 r. dom wraz z budynkami inwentarskimi i częścią ziemi. Po śmierci ojca, właścicielem gospodarstwa rolnego została Pana matka, która odbiera rentę rolniczą i nie będzie kontynuowała działalności po ojcu. Wydzierżawiła Panu wszystkie grunty na okres 10 lat. Natomiast po uregulowaniu spraw rodzinnych zamierza przekazać Panu na własność gospodarstwo po ojcu.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 24 czerwca 2016 r.
Czy Panu, jako osobie, która prowadzi działalność rolniczą po zmarłym i jest z nim spokrewniony, należy się zwrot nadwyżki podatku VAT...
Czy spadkobiercy – Pana matce (...) – należy się zwrot nadwyżki podatku VAT po zmarłym mężu...
Zdaniem Wnioskodawcy, nadwyżka należy się albo spadkobiercy (...) albo Panu. Pana matka nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, lecz gospodarstwo należy również do niej. Jest jedynym spadkobiercą, ale nie będzie kontynuowała działalności gospodarczej, więc wydzierżawiła grunty Panu. Skoro działalność gospodarcza jest kontynuowana, w Pana ocenie urząd skarbowy powinien wypłacić nadwyżkę właścicielowi albo dzierżawcy tego gospodarstwa.
Spadkobierca i dzierżawca są obciążeni zarówno zobowiązaniami (kredyty, czynsze dzierżawne, podatki), jak również przysługującymi należnościami (dopłaty ARMiR, które były składane przez zmarłego, magazynowane zbiory, środki pieniężne na koncie bankowym). Nie ma Pan wiedzy prawnej o należnościach i zobowiązaniach wobec płatnika podatku od towarów i usług, dlatego był przekonany, że ta należność – podobnie jak wymienione wyżej – zostanie przekazana na podstawie prawa spadkowego.
Podatnikami – zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W sytuacji, gdy działalność jest kontynuowana przez następcę prawnego ma on obowiązek zarejestrowania się jako odrębny podmiot gospodarczy, ponieważ przepisy ustawy o NIP nie przewidują możliwości kontynuowania działalności z wykorzystaniem numeru identyfikacji podatkowej zmarłego podatnika, który prowadził działalność jednoosobowo.
Z kolei obowiązek składania deklaracji wprowadza przepis art. 99 ustawy o podatku od towarów i usług. I tak, w art. 99 ust. 1 ww. ustawy wskazano, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
W kontekście niniejszej sprawy należy wskazać, że stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi czwartej Kodeksu – Spadki.
Organy podatkowe uzyskują informację o śmierci podatnika na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2016 r. poz. 476).
Zakres odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców na gruncie ustawy Ordynacja podatkowa reguluje przepis art. 100.
Do dnia 31 grudnia 2015 r. art. 100 Ordynacji podatkowej obowiązywał w brzmieniu:
§ 2. W decyzji organ podatkowy określa wysokość znanych w dniu otwarcia spadku zobowiązań spadkodawcy, o których mowa w art. 98 § 1 i § 2, z zastrzeżeniem § 2a.
Z kolei od 1 stycznia 2016 r., art. 100 ustawy Ordynacja podatkowa obowiązuje w brzmieniu:
§ 1. Organ podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień poszczególnych spadkobierców na podstawie decyzji ostatecznych wydanych wobec spadkodawcy oraz jego zobowiązań wynikających z prawidłowych deklaracji,
Regulacje ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują wprost skutków prawnych związanych ze śmiercią podatnika podatku od towarów i usług, jednakże śmierć podatnika jest jedną z form zakończenia bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a więc również zakończeniem występowania tego podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Ze złożonego wniosku wynika, że jest Pan rolnikiem i podatnikiem podatku od towarów i usług. Posiada Pan własne gospodarstwo rolne. Po śmierci Pana ojca, jedynym spadkobiercą została Pana matka, która odbiera rentę rolniczą i nie będzie kontynuowała działalności. Jako właściciel gospodarstwa rolnego po ojcu wydzierżawiła Panu wszystkie grunty na okres 10 lat.
Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do opisu sprawy należy stwierdzić, że skoro – jak wynika wniosku – nie jest Pan spadkobiercą po zmarłym ojcu, to pomimo, że prowadzi Pan działalność gospodarczą po zmarłym ojcu na wydzierżawionych Panu przez spadkobiercę gruntach, nie ma Pan prawa do bezpośredniego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikającej z ostatniej deklaracji złożonej przez ojca, jak również nie ma Pan prawa do rozliczenia kwoty tej nadwyżki w deklaracji dla podatku od towarów i usług.
Końcowo nadmienia się, że w kwestii objętej pytaniem drugim, tutejszy organ wydał postanowienie znak ITPP1/4512-313/16-5/AJ.
IBPP2/4512-176/16/BW | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4515-123/16/HK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Deklaracje > ITPP1/4512-313/16/AJ