Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippp2-4512-200-15-3-aog
Timestamp: 2018-03-21 05:20:24
Legal References Found: art. 14
 art. 231
 art. 6
 art. 91
 art. 529
 art. 6
 art. 91
 art. 14

Document Content:
Opisany zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przeniesienie działu na odrębną spółkę w wyniku podziału przez wydzielenie będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.Obowiązek dokonania ewentualnych korekt będzie leżał po stronie nabywcy działu czyli spółce przejmującej.
IPPP2/4512-200/15-3/AOginterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania działu wydawniczo-edukacyjnego za zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art . 2 pkt . 27e ustawy o podatku od towarów i usług,
braku opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia działu wydawniczo-edukacyjnego ze spółki dzielonej na spółkę przejmującą,
braku obowiązku ewentualnej korekty podatku VAT związanej ze składnikami majątku wchodzącymi w skład działu wydawniczo-edukacyjnego po dokonaniu opisanego podziału przez wydzielenie
Wnioskodawca jest spółką akcyjną, prowadzącą działalność wydawniczą i edukacyjną, będącą właścicielem nieruchomości budynkowych oraz lokali użytkowych i mieszkalnych, z których niektóre są aktualnie wynajmowane. Działalność wydawnicza i edukacyjna polega na wydawaniu i sprzedaży publikacji naukowych i dydaktycznych oraz świadczeniu usług edukacyjnych. Jest ona realizowana poprzez wyodrębniony dział wydawniczo-edukacyjny, na który składają się:
prawo dalszej dzierżawy przez dział wydawniczo-edukacyjny w oznaczonym zakresie - nieruchomości spółki dzielonej, celem zapewnienia lokalizacji dla dalszego prowadzenia Działalności,
W zakresie wyodrębnienia finansowego i księgowego, dział wydawniczo-edukacyjny dysponuje odrębnymi subkontami służącymi do rozliczeń w zakresie obrotu publikacjami naukowymi i dydaktycznymi oraz usług e-learning w ramach systemu informatycznego e-learning, opisanego powyżej. Dział jest również wyodrębniony organizacyjnie, albowiem pracownicy i współpracownicy działu wydawniczo-edukacyjnego są zatrudnieni wyłącznie na potrzeby tego działu oraz nie są zaangażowani w żadne inne działania Spółki, w szczególności w administrację nieruchomościami Spółki; nie posiadają zresztą w tym zakresie żadnych kwalifikacji. Wyodrębnienie funkcjonalne polega na tym, iż powyższy dział jest skoncentrowany wyłącznie na działalności wydawniczo-edukacyjnej oraz zajmuje w tym celu wydzielone pomieszczenia w nieruchomościach Spółki. Dział wydawniczo-edukacyjny generuje zdecydowaną większość przychodów Spółki.
Obecnie Spółka planuje podział przez wydzielenie polegający na tym, iż Spółka, (jako „spółka dzielona”) dokona wydzielenia - ze swojego majątku - wyżej opisanego działu wydawniczo-edukacyjnego wraz ze wszystkimi wyżej opisanymi składnikami majątku, na inną - istniejącą już spółkę („spółkę przejmującą”), to jest sposób podziału spółki przez wydzielenie, opisany w art . 529 § 1 pkt . 4 kodeksu spółek handlowych, z tym, iż opisany wyżej dział wydawniczo-edukacyjny zostanie przeniesiony na już istniejącą spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością („spółkę przejmującą”).
Obie spółki - dzielona oraz przejmująca - są rezydentami polskimi, tj. mają siedziby na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, pozostają polskimi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce osiągania przychodów.
Dział wydawniczo-edukacyjny zostanie przeniesiony bez praw własności do nieruchomości spółki dzielonej, natomiast spółka dzielona ustanowi w planie podziału - jako składnik majątku działu wydawniczo-księgowego - prawo najmu określonej części nieruchomości spółki dzielonej, celem niezakłóconego kontynuowania działalności gospodarczej, w strukturach spółki przejmującej (por. pkt k wykazu powyżej). Ponadto, plan podziału obejmie wszystkie wyżej wymienione składniki działu wydawniczo-edukacyjnego, w tym zobowiązania tego działu.
Pracownicy działu wydawniczo-edukacyjnego zostaną przeniesieni do spółki przejmującej w trybie art. 231 kodeksu pracy. Pozostałe, wyżej wymienione składniki majątkowe działu wydawniczo-edukacyjnego - w tym zobowiązania - przejdą na spółkę przejmującą zgodnie z art . 531 § 1 i § 2 kodeksu spółek handlowych.
Z tytułu procesu wydzielenia spółka istniejąca (przejmująca od spółki dzielonej ww. dział wydawniczo-edukacyjny) dokona podwyższenia swojego kapitału zakładowego oraz - tytułem przejęcia ww. działu - wyemituje dla wspólników spółki dzielonej, będących osobami fizycznymi, udziały o określonej wartości nominalnej - według ustaleń planu podziału; przewiduje się, iż łączna wartość nominalna wyemitowanych udziałów może być równa lub niższa od wartości przedsiębiorstwa. Spółka przejmująca ma realny zamiar dalszego prowadzenia działalności w ramach działu wydawniczo-edukacyjnego w dającej się przewidzieć przyszłości. W wykonaniu podziału, nie przewiduje się dopłat w gotówce dla spółki dzielonej ani od spółki dzielonej tytułem przeprowadzenia powyższego podziału. Ponadto spółka przejmująca nie posiada żadnego udziału w kapitale zakładowym spółki dzielonej, spółka dzielona nie posiada również żadnego udziału w kapitale zakładowym spółki przejmującej.
Przyczyną gospodarczą wydzielenia jest wola wyodrębnienia działalności wydawniczo-edukacyjnej od gospodarki nieruchomościami w spółce dzielonej. Spółka dzielona posiada bowiem kilka nieruchomości, co do których rozważa dalszy wynajem, działalność deweloperską lub sprzedaż; z przyczyn dotyczących ryzyka gospodarczego oraz wyodrębnienia poszczególnych rodzajów działalności powzięto decyzję o powyższym podziale. Nieruchomości powyższe pozostają w spółce dzielonej, a przedmiotem wydzielenia jest tylko dział wydawniczo-edukacyjny opisany powyżej.
Czy wyżej opisany dział wydawniczo-edukacyjny stanowi dla spółki dzielonej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art . 2 pkt . 27e) ustawy o podatku od towarów i usług ...
Czy przeniesienie działu wydawniczo-edukacyjnego ze spółki dzielonej na spółkę przejmującą w wyżej opisanym stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT ...
Czy po dokonaniu opisanego podziału przez wydzielenie - obowiązek ewentualnej korekty podatku VAT przewidziany w ustawie o podatku od towarów i usług – a związany ze składnikami majątku wchodzącymi w skład działu wydawniczo-edukacyjnego będzie ciążył na spółce dzielonej, czy też przejdzie na spółkę przejmującą ...
Ad.l. Wyżej opisany dział wydawniczo-edukacyjny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu:
art . 4a pkt .4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
art . 2 pkt . 27e) ustawy o podatku od towarów i usług.
Dział wydawniczo-edukacyjny stanowi całość wyodrębnioną organizacyjnie, funkcjonalnie, prowadzącą działalność w toku, w także wyodrębnioną finansowo na poziomie księgowym. Wydzielenie obejmuje wszelkie zobowiązania dotyczące ww. działalności, w szczególności wynikające z zawartych - w ramach tego działu - umów z osobami trzecimi. Dział został wyposażony również - w planie podziału - w prawo do nieruchomości, które umożliwi działowi niezakłócone funkcjonowanie w nowej strukturze spółki przejmującej.
Ad. 2. W ocenie Wnioskodawcy, przeniesienie działu wydawniczo-edukacyjnego ze spółki dzielonej na spółkę przejmującą w wyżej opisanym stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu transakcje obejmujące zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Ad. 3. W ocenie Wnioskodawcy, po dokonaniu opisanego podziału przez wydzielenie związany ze składnikami majątku wchodzącymi w skład działu wydawniczo-edukacyjnego obowiązek ewentualnej korekty podatku VAT przewidziany w ustawie o podatku od towarów i usług - będzie ciążył na spółce przejmującej, nie zaś na Spółce dzielonej. Zgodnie bowiem z art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekty tego podatku dokonuje nabywca takiej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z przepisem art . 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art . 5 ust . 1 pkt . 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art . 7.
Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art . 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121).
Z opisu sprawy wynika, że Spółka podjęła decyzję o wydzieleniu ze swojego majątku działu wydawniczo-edukacyjnego, którego działalność polega na wydawaniu i sprzedaży publikacji naukowych i dydaktycznych oraz świadczeniu usług edukacyjnych. Na dział składają się:
Dział wydawniczo-edukacyjny zostanie przeniesiony bez praw własności nieruchomości spółki dzielonej. Natomiast pracownicy działu zostaną przeniesieni do spółki przejmującej w trybie art . 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz.U. z 2014 r. poz. 1502 z późn. zm.).
Z uwagi na zaprezentowany opis sprawy oraz treść powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielony w postaci działu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dział został wyodrębniony w płaszczyźnie organizacyjnej o czym świadczy samo wyodrębnienie działu wydawniczo-edukacyjnego w strukturze spółki. Ponadto pracownicy i współpracownicy wykonują czynności wyłącznie dla tego działu. W zakresie wyodrębnienia finansowego i księgowego dział dysponuje odrębnymi subkontami służącymi do rozliczeń obrotu publikacjami naukowymi i dydaktycznymi oraz usług e-learning. Jak wskazał Wnioskodawca, dział mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
Zatem opisany zespół składników materialnych i niematerialnych spełnia przesłanki określone w art . 2 pkt 27e ustawy, na podstawie których można go uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, przeniesienie działu na odrębną spółkę w wyniku podziału przez wydzielenie będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ponadto, w świetle art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust . 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
W kwestii udzielenia interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie osobne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPP2/4512-200/15-3/AOg