Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0115-kdit2-3-4011-149-2018-3-mj
Timestamp: 2019-04-21 22:42:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 195
 art. 210
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30

Document Content:
0115-KDIT2-3.4011.149.2018.3.MJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0115-KDIT2-3.4011.149.2018.3.MJ
W zakresie ustalenia daty pięcioletniego okresu od nabycia nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 23 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło 28 maja 2018 r., pismem z dnia 10 czerwca 2018 r. (data wpływu 15 czerwca 2018 r., pismem, które wpłynęło 19 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty pięcioletniego okresu od nabycia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 23 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony pismami, które wpłynęły do tutejszego organu w dniach 28 maja 2018 r., 15 czerwca 2018 r., 19 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty pięcioletniego okresu od nabycia nieruchomości.
Żona otrzymała w drodze darowizny ½ nieruchomości dnia 21 kwietnia 2010 r. Darowizna otrzymana przez żonę dnia 21 kwietnia 2010 r. nie została włączona do majątku wspólnego. Małżeństwem jesteśmy od 2006 r.
Następnie dnia 11 marca 2014 r. w drodze darowizny żona darowała mi udziały darowizny (½ nieruchomości) i przedmiot darowizny stanowi majątek objęty wspólnością ustawową.
W 2018 r. doszło do ugody pomiędzy moim teściem – właścicielem połowy nieruchomości (ojcem żony), w wyniku której zmuszeni jesteśmy z żoną na podstawie postanowienia sądowego przekazać ½ nieruchomości na rzecz teścia, za którą otrzymaliśmy pierwszą ratę w lutym 2018 r. w kwocie (...) zł, a drugą ratę mamy otrzymać do końca września 2018 r. – również (...) zł. Postępowanie dotyczyło zniesienia współwłasności nieruchomości między mną, żoną a teściem. Warunkiem zawartej ugody jest spłata mnie i żony przez ojca żony w kwocie (...) zł, płatne w dwóch ratach.
Postanowienie zawarte przed sądem uprawomocniło się dnia 28 lutego 2018 r.
Czy okres 5 lat zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 liczony będzie od daty nabycia przez moją żonę 21 kwietnia 2010 r., czy też od dnia 11 marca 2014 r. – daty której żona przekazała mi udział ½ udziału nieruchomości?
Moje stanowisko jest takie, że w naszym małżeństwie nie ma rozdzielności majątkowej, a małżeństwem jesteśmy od 2006 r., okres 5 lat liczony będzie, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 od daty nabycia wyżej wymienionej nieruchomości 2010 r., w związku z tym nie będę podlegał opodatkowaniu PIT-39 z kwoty uzyskanej ugody.
Zgodnie natomiast z art. 30e ust. 1 ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Z treści wniosku wynika, że dnia 21 kwietnia 2010 r. żona Wnioskodawcy otrzymała w drodze darowizny ½ nieruchomości. Darowizna otrzymana przez żonę dnia 21 kwietnia 2010 r. nie została włączona do majątku wspólnego. Wnioskodawca w związku małżeński z żoną pozostaje od 2006 r. W małżeństwie nie ma rozdzielności majątkowej.
Dnia 11 marca 2014 r. w drodze darowizny żona darowała Wnioskodawcy otrzymaną darowiznę (½ nieruchomości).
W wyniku postępowania dotyczącego zniesienia współwłasności nieruchomości w 2018 r., doszło do ugody pomiędzy teściem – właścicielem połowy nieruchomości (ojcem żony) a Wnioskodawcą i jego żoną. W wyniku tego postępowania, Wnioskodawca wraz z żona zmuszeni zostali do przekazania ½ nieruchomości na rzecz teścia. Warunkiem zawartej ugody jest spłata Wnioskodawcy i żony przez ojca żony w kwocie (...) zł płatne w dwóch ratach. Pierwszą ratę otrzymano w lutym 2018 r. w kwocie (...) zł, druga rata ma zostać wypłacona do końca września 2018 r. [również (...) zł].
Celem postępowania o zniesienie współwłasności, w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, (Dz. U. z 2018 r. , poz. 1025) jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.
Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
Zatem, po stronie dokonującego odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, tzn. w zamian za spłatę, powstaje obowiązek podatkowy, o ile zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału w nieruchomości.
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zniesienie współwłasności ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy i jego żony dokonane na podstawie ugody sądowej w 2018 r. stanowi formę odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę i jego żonę udziałów w nieruchomości.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.
Zatem, aby ustalić konsekwencje podatkowe w przedmiotowej sprawie, należy określić od jakiego momentu liczy się dla Wnioskodawcy bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1110/14, wyraził stanowisko, że skoro z chwilą objęcia nieruchomości wspólnością majątkową nie następuje jakiekolwiek wydzielenie części nieruchomości, a żadnemu z małżonków (współwłaścicieli) nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy, to nie można przyjąć, że z chwilą rozszerzenia wspólności majątkowej (wspólności ustawowej) strona takiej umowy wyzbyła się prawa do tej rzeczy.
Tożsamej oceny dokonano w szeregu innych wyroków NSA (przykładowo: wyrok NSA z dnia 22 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 456/15, wyrok NSA z dnia 13 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1110/14, wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt 11 FSK 313/14.
Zarówno darowizna do majątku wspólnego małżonków, jak i umowa rozszerzająca wspólność małżeńską majątkową wywołuje takie same skutki na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Włączenie do majątku wspólnego nieruchomości lub prawa majątkowego wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej nieruchomości lub prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego (np. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu) przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który tę nieruchomość lub prawo włączył do majątku wspólnego.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe należy uznać, że od daty zawarcia umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską, czy – jak w niniejszej sprawie – umowy darowizny i objęcia tą wspólnością ½ nieruchomości, Wnioskodawca stał się jej współwłaścicielem już od daty jej nabycia przez małżonkę, tj. od dnia 21 kwietnia 2010 r.
W konsekwencji od tej daty należy liczyć upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem termin ten upłynął w dniu 31 grudnia 2015 r.
Reasumując, zniesienie współwłasności ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy i jego żony przeprowadzone na podstawie ugody sądowej w 2018 r., stanowiące formę odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę i jego żonę udziału w nieruchomości, zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie do majątku wspólnego małżonków, a tym samym nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji nie powstał z tytułu tej transakcji obowiązek uiszczenia podatku dochodowego w zw. z art. 30e tej ustawy.
Organ interpretujący zaznacza także, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kształtowania obowiązków podatkowych Wnioskodawcy i tym samym nie ma mocy wiążącej dla obowiązków podatkowych spoczywających na jego współmałżonce.
0115-KDIT2-3.4011.149.2018.3.MJ
S-ILPB2/415-1150/14/18-S/WS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-610/11/JD | Interpretacja indywidualna