Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-4511-794-15-3-sz
Timestamp: 2017-09-23 12:56:20
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 170
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 501
 art. 31
 art. 43
 art. 501
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPTPB2/4511-794/15-3/SŻ | Interpretacja indywidualna
Czy w związku ze sprzedażą części działki nabytej w 1994 r. a sprzedanej w 2014 r., Wnioskodawca musi zapłacić podatek dochodowy, skoro po śmierci Jego żony 1/4 należnej Jemu części działki przypadła córce Wnioskodawcy?
IPTPB2/4511-794/15-3/SŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2015 r. (data wpływu 20 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2016 r. (data wpływu 22 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 listopada 2015 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Przy piśmie z dnia 3 grudnia 2015 r., nr IBPB-2-2/4511-695/15/MZM, stosownie do art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) powyższy wniosek został przekazany, celem załatwienia zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 8 grudnia 2015 r.).
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Pismem z dnia 5 lutego 2016 r., Nr IPTPB2/4511-794/15-2/SŻ, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 8 lutego 2016 r. (data doręczenia 15 lutego 2016 r.), natomiast w dniu 22 lutego 2016 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 19 lutego 2016 r.).
Zakupu nieruchomości w 1994 r., położonej w ... Wnioskodawca dokonał wraz z całą rodziną, tj. córką ..., żoną .... Wnioskodawca zakupu nieruchomości dokonał za środki uzyskane ze sprzedaży domku w .... Latem 2014 r. Wnioskodawca wraz z rodziną postanowił sprzedać część działki (łąkę), z powodu bardzo wysokiego podatku od nieruchomości. Sprzedaż dotyczyła działki nr 1414/28 o powierzchni 1401 m2 – wydzielonej z niej części 1327 m2o nr 2062/28. W trakcie załatwiania formalności związanych ze sprzedażą, dnia 30 września 2014 r. zmarła żona Wnioskodawcy. Wnioskodawca cały czas pozostawał w ustroju wspólności małżeńskiej, a nieruchomość wchodziła w skład majątku wspólnego. Udział Wnioskodawcy w spadku po zmarłej żonie wyniósł 1/8 części. Był On spadkobiercą razem z córką – .... Nabycie spadku po zmarłej żonie Wnioskodawcy potwierdza pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego w ... z dnia 29 października 2014 r. oraz akt poświadczenia dziedziczenia nr ..., wydany przez notariusza ... dnia 21 października 2014 r. (Biuro Notarialne w ...). Sprzedana nieruchomość nie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego. Powierzchnia nabytej w 1994 r. przez Wnioskodawcę i Jego rodzinę nieruchomości wyniosła 3864 m2. Żonie, córce i Wnioskodawcy przysługiwało prawo współwłasności. Wnioskodawca wraz z córką sprzedał część nieruchomości, tj. w dniu 6 listopada 2014 r., gdzie udziały Jego córki wyniosły 5/8 części, natomiast Wnioskodawcy 3/8 części. Na posiadanej przez Wnioskodawcę i Jego rodzinę nieruchomości nie prowadzili nigdy żadnej działalności gospodarczej. Podatek od nabytej w 1994 r. nieruchomości został zapłacony u notariusza dnia 12 sierpnia 1994 r.
Czy w związku ze sprzedażą części działki nabytej w 1994 r., a sprzedanej w 2014 r., Wnioskodawca musi zapłacić podatek dochodowy, skoro po śmierci Jego żony 1/4 należnej Jemu części działki przypadła córce Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, uważa On, że skoro po śmierci żony 1/4 części wspólnej działki przypadła w spadku córce, to stan posiadania Wnioskodawcy zmniejszył się o tę 1/4. Ponadto całą sumę, tj. 180 000 zł Wnioskodawca przekazał córce, więc nie rozumie On od czego ma zapłacić podatek dochodowy, skoro Jego zdaniem żadnego dochodu nie uzyskał.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną w ramach majątku wspólnego oraz córką w 1994 r. nabył nieruchomość o powierzchni 3864 m2. Z uwagi na wysoki podatek od nieruchomości Wnioskodawca wraz z rodziną postanowili sprzedać część działki. W trakcie załatwiania formalności związanych ze sprzedażą w dniu 30 września 2014 r. zmarła żona Wnioskodawcy, a spadek po niej nabył Wnioskodawca oraz Jego córka. W dniu 6 listopada 2014 r. Wnioskodawca wraz z córką sprzedał część nieruchomości, gdzie Jego udziały w nieruchomości wyniosły 3/8 części, a córki 5/8 części.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jego następców prawnych.
W myśl art. 924 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwila otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Wspólność majątkowa ustaje z chwilą śmierci małżonka, zaś do majątku, który był nią objęty, stosuje się przepisy o współwłasnościach ułamkowych. Należy nadmienić, że w myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba, że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Należy wskazać, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082). Na podstawie art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w trakcie jej trwania przez obydwoje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że małżonkowie w czasie jej trwania nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tej ustawy, obydwoje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Wspólność majątkowa ustaje z chwilą śmierci małżonka, zaś do majątku, który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasnościach ułamkowych. Należy nadmienić, że w myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba, że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
W świetle powyższego, w przedstawionym stanie faktycznym należy rozpoznać następujące daty nabycia udziałów w nieruchomości przez Wnioskodawcę tj.:
1994 r., w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości do wspólności małżeńskiej,
2014 r., w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomości w spadku po zmarłej żonie.
Z uwagi na fakt, że nabycie udziałów w nieruchomości nastąpiło odpowiednio w 1994 r. oraz w 2014 r., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdego udziału w nieruchomości nabytego przez Wnioskodawcę.
Biorąc więc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości dokonana w 2014 r. w części odpowiadającej udziałowi w nieruchomości nabytemu w 1994 r. w ramach wspólności małżeńskiej nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Natomiast, sprzedaż nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2014 r. w spadku po zmarłej żonie nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z tym będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie opodatkowany według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia. Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W związku z powyższym, mając na uwadze powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że sprzedaż w 2014 r. udziałów w nieruchomości nabytych w 1994 r. w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w 2014 r. w spadku po zmarłej żonie będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z załączeniem przez Wnioskodawcę do wniosku dokumentów należy zaznaczyć, że Organ wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
IPTPB2/4511-799/15-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/4511-794/15-3/SŻ