Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0111-kdib2-3-4015-7-2018-2-pb
Timestamp: 2018-12-11 17:42:26
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 1
 art. 922
 art. 6
 art. 6
 art. 16
 art. 16
 art. 4
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
0111-KDIB2-3.4015.7.2018.2.PB | Interpretacja indywidualna
♦ › Spadek › 0111-KDIB2-3.4015.7.2018.2.PB
W zakresie możliwości skorzystania z ulgi podatkowej w związku z nabyciem nieruchomości w drodze spadku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku, który wpłynął 16 stycznia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania z ulgi podatkowej w związku z nabyciem nieruchomości w drodze spadku - jest prawidłowe.
W dniu 16 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania z ulgi podatkowej w związku z nabyciem nieruchomości w drodze spadku. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 21 lutego 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4015.7.2018.1.PB, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano pismem z 6 marca 2018 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.).
We wniosku i uzupełnieniu wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Z dniem 19 kwietnia 2017 r. uprawomocniło się postanowienie Sądu Rejonowego stwierdzające nabycie spadku po zmarłym ojcu. Przedmiotem spadku jest nieruchomość położona w (...) o pow. 123 m2 w postaci domu jednorodzinnego usytuowana na gruncie o pow. 816 m2.
Zdarzenie dotyczy przyszłości. Wnioskodawczyni chciałaby, będąc współwłaścicielem innego domu jednorodzinnego na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej w ułamkowej części, w którym zamieszkuje jej mąż, skorzystać z ulgi wskazanej w art. 16 ust. 1 ustawy od spadku i darowizn w sytuacji kiedy będąc współwłaścicielem innego lokalu mieszkalnego – domu jednorodzinnego Wnioskodawczyni nie przeniesie współwłasności na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego zgodnie z treścią art. 16 ust. 2 pkt 2 przy założeniu spełnienia pozostałych warunków wskazanych w art. 16 ust. 2.
W uzupełnieniu wniosku z 6 marca 2018 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.) Wnioskodawczyni wyjaśniła, że:
W dniu 19 kwietnia 2017 r. uprawomocniło się postanowienie sądu stwierdzające nabycie spadku po zmarłym w dniu 15 grudnia 2014 r. ojcu. Przedmiotem spadku jest nieruchomość położona w (...) o pow. 123.0 m2 usytuowana na gruncie o pow. 816 m2. Przed 30-toma laty Wnioskodawczyni wspólnie z mężem, ze środków wspólnych wyremontowała stary dom, niewielki, z ok. 1800 r., w którym zamieszkali. Do domu przynależała rola 0,95 ha czyli niewiele ponad 1 ha przeliczeniowy. By dostać emeryturę z KRUS Wnioskodawczyni zobowiązała się do zaprzestania prowadzenia działalności rolniczej, dlatego chce po remoncie zamieszkać w odziedziczonym po ojcu domu. Rola została wydzierżawiona, gdyż w 2015 r. syn Wnioskodawczyni uległ wypadkowi. W tym miejscu Wnioskodawczyni opisała wypadek syna i związane z nim konsekwencje. Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z ulgi wskazanej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w sytuacji kiedy to będąc współwłaścicielem innego domu mieszkalnego nie przeniesie współwłasności tego lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego zgodnie z treścią art. 16 ust. 2 pkt 2, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków wskazanych w art. 16 ust. 2... będąc obywatelem polskim i mając miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 6 marca 2018 r.):
Na podstawie opisu zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że będąc współwłaścicielem w ułamkowych częściach nieruchomości w postaci małego domu, w którym zamieszkiwać będzie mąż, będąc osobą zaliczaną do I grupy, po zmarłym ojcu w dniu 15 grudnia 2015 r., odziedziczając inny lokal czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi wskazanej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w sytuacji, kiedy to będąc współwłaścicielem innego lokalu mieszkalnego nie przeniesie współwłasności tego lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy, ale spełni pozostałe warunki?
Zdaniem Wnioskodawczyni, okoliczność bycia współwłaścicielem innego lokalu mieszkalnego na zasadzie współwłasności małżeńskiej nie stanowi przesłanki wyłączającej z możliwości skorzystania z ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wynika to bowiem z treści samego przepisu art. 16 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, który wskazuje jedynie właściciela nie zaś współwłaściciela. Tym samym ustawodawca wyłącza osoby, które są właścicielami. W związku z powyższym, gdy Wnioskodawczyni skorzysta z ulgi wskazanej w art. 16 ust. 1 nie będzie ciążył na niej obowiązek przeniesienia współwłasności innego lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego.
W tym miejscu Wnioskodawczyni przywołała oznaczenia interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 czerwca 2009 r. (winno być 9 czerwca 2009 r.) znak: ILPB2/436-43/09-2/MK, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 kwietnia 2008 r. znak: IBPB2/436-16/0S7/AA (winno być IBPB2/436-16/08/AA), Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 21 marca 2006 r. znak: IUS.VIII-436/2/2006.
W uzupełnieniu wniosku z 6 marca 2018 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.) Wnioskodawczyni powtórzyła stanowisko zaprezentowane we wniosku oraz dodatkowo wskazała, że w opinii Wnioskodawczyni z ulgi art. 16 ust. 2 mogą korzystać nabywcy, którzy łącznie spełnią pozostałe warunki i te w przyszłości Wnioskodawczyni chce spełnić jako współwłaścicielka lokalu mieszkalnego na zasadzie współwłasności małżeńskiej, co nie stanowi przesłanki wykluczającej możliwość skorzystania z ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Będąc współwłaścicielem, w przyszłości gdy Wnioskodawczyni skorzysta z ulgi wskazanej w art. 16 ust.1 nie będzie ciążył na niej obowiązek przeniesienia współwłasności innego lokalu na rzecz zstępnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2017., poz. 833), podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego
Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, należy w tym zakresie odwołać się do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r., poz. 459 ze zm.). W myśl art. 922 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
W przypadku nabycia w drodze dziedziczenia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku - art. 6 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 cytowanej ustawy, jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia.
Spadkobierca rozlicza się z podatku zgodnie z przepisami obowiązującymi w dacie nabycia spadku, przy czym ustawodawca w ww. ustawie przewidział szereg ulg i zwolnień.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:
Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy, z omawianej ulgi mogą skorzystać nabywcy, którzy łącznie spełniają następujące warunki:
posiadają obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa (tj. wymogi określone w art. 4 ust. 4 ustawy);
Z przedstawionych we wniosku i uzupełnieniu wniosku informacji wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku nieruchomość tytułem spadku po ojcu, zmarłym w dniu 15 grudnia 2014 r. Jednocześnie Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem innego domu jednorodzinnego na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej.
W związku z powyższym po stronie Wnioskodawczyni powstała wątpliwość czy jako współwłaścicielka innej nieruchomości Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z nabyciem w spadku domu jednorodzinnego po zmarłym ojcu.
Mając na uwadze cytowane przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn, stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem, czy domem i będą zamieszkiwać w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat od dnia, określonego w cytowanym wyżej przepisie art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Warunkiem niezbędnym do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 16 cytowanej ustawy jest łączne spełnienie wszystkich zawartych w tym przepisie warunków. Wyłączenie zastosowania ulgi z art. 16 cytowanej ustawy odnosi się tylko do osób, które są właścicielami lokalu lub budynku mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Zatem, przepis ten nie dotyczy osób, które są współwłaścicielami tych lokali lub budynków. Podkreślić należy, że aby skorzystać z przedmiotowej ulgi niezbędne jest łączne spełnienie wszystkich warunków zawartych w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Biorąc pod uwagę przywołane uregulowania prawne oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, przyjmując za Wnioskodawczynią, że wszystkie pozostałe warunki zawarte w art. 16 ust. 2 zostaną spełnione, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni, jako współwłaścicielka domu jednorodzinnego na zasadzie wspólności majątkowej, może skorzystać z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w związku z nabyciem w drodze spadku nieruchomości tytułem spadku po zmarłym ojcu.
Odnosząc się do przywołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
0111-KDIB2-3.4015.7.2018.2.PB
ILPB2/436-43/09-2/MK | Interpretacja indywidualna