Source: https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedziach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslugi-ksiegowej-dla-podmiotu-zagranicznego-przez-podatnika-zwolnionego-od-podatku-vat/
Timestamp: 2019-05-22 12:34:12
Legal References Found: art. 113
 art. 5
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 113
 art. 100
 art. 97
 art. 100
 art. 99
 art. 97
 art. 97
 art. 100
 art. 113
 art. 113
 art. 99
 art. 99

Document Content:
Doradca podatkowy online - Tomasz Krywan - : Świadczenie usługi księgowej dla podmiotu zagranicznego przez podatnika zwolnionego od podatku VAT
Świadczenie usługi księgowej dla podmiotu zagranicznego przez podatnika zwolnionego od podatku VAT
Pytanie: W jaki sposób udokumentować transakcję świadczenia usługi księgowej (występowanie jako pełnomocnik do doręczeń, sprawdzanie dokumentów, rejestrów do VAT) przez podmiot zwolniony z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 u.p.t.u. na rzecz kontrahenta szwedzkiego, który nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności, siedziba, firma znajduje się w Szwecji posiada rejestrację VAT-UE, a podmiot szwedzki zarejestrowany jest w Polsce na VAT również z rejestracją VAT-UE? Czy firma świadcząca usługę powinna zarejestrować się do VAT-UE, jaką deklarację VAT-UE powinna złożyć?
Odpowiedź: Świadczenie usługi księgowej, o której mowa, powinno zostać udokumentowane fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz z adnotacjami "odwrotne obciążenie" i numerem VAT UE obu stron lub – jeżeli polski podatnik nie posiada takiego numeru – tylko numerem VAT UE szwedzkiego nabywcy.
Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656 z późn. zm.).
Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że zasadą obowiązującą przy świadczeniu usług księgowych na rzecz podatników jest, iż miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Od zasady tej istnieją wyjątki (najważniejszy z nich określa art. 28b ust. 2 u.p.t.u., który stanowi, że w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej), jednak z treści pytania nie wynika, aby którykolwiek z nich miał w przedstawionej sytuacji zastosowanie.
Powoduje to, że miejsce świadczenia przedmiotowej usługi księgowej znajduje się poza terytorium kraju (czego nie zmienia okoliczność, że szwedzki nabywca tej usługi posiada rejestrację VAT UE w Polsce). Świadczenie tej usługi powinno w związku z tym zostać udokumentowane przez podatnika, o którym mowa, fakturą (zob. art. 106a pkt 2 lit. a w zw. z art. 106b ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.) bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106e ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.) oraz z adnotacjami "odwrotne obciążenie" (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.) oraz numerem VAT UE obu stron lub – jeżeli polski podatnik nie posiada takiego numeru – tylko numerem VAT UE szwedzkiego nabywcy (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.).
Obowiązek wystawienia takiej faktury ciąży przy tym na podatniku, o którym mowa, mimo, że korzysta on ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 u.p.t.u. W obecnym stanie prawnym obowiązek wystawiania faktur obciążać może również takich podatników.
Jednocześnie wyjaśnić pragnę, że świadczenie przedmiotowej usługi księgowej stanowi świadczenie usługi, o której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. Oznacza to, że polski podatnik, o którym mowa, jest obowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE (zob. art. 97 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.) oraz wykazać tę usługę w informacji podsumowującej VAT-UE (co wynika ze wskazanego art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Podatnik ten nie ma natomiast obowiązku złożenia żadnej deklaracji VAT celem wykazania w nich świadczenia przedmiotowej usługi księgowej (obowiązku takiego nie nakłada na niego żaden z przepisów art. 99 u.p.t.u.). Odpowiednie zastosowanie ma w przedstawionej sytuacji, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 maja 2015 r. (IPPP3/4512-165/15-2/KT), w której czytamy, że „w opisanej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium kraju, będzie On miał obowiązek, w myśl art. 97 ust. 1 w związku z art. 97 ust. 3 oraz art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, zarejestrować się jako podatnik VAT UE, z możliwością skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy. Wnioskodawca będzie również zobowiązany do składania w urzędzie skarbowym "informacji podsumowujących" o wykonanych usługach, których miejscem świadczenia i opodatkowania będzie terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE. Jako podatnik zwolniony podmiotowo na podstawie art. 113 ustawy, Wnioskodawca nie będzie miał natomiast obowiązku - w oparciu o art. 99 ust. 7 ustawy - składania deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy”.
Odpowiedź udzielona w dniu 13 lutego 2017 r. dla: