Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ippb5-4510-81-16-2-mr
Timestamp: 2018-03-21 01:00:31
Legal References Found: art. 5
 art. 16
 art. 551
 art. 16
 art. 551
 art. 16
 art. 16
 art. 551

Document Content:
IPPB5/4510-81/16-2/MR | Interpretacja indywidualna
1) Od jakiej wartości początkowej przedmiotu aportu, który zostanie wniesiony do Spółki jawnej przez Spółkę kapitałową, powinny być dokonywane odpisy amortyzacyjne, które następnie zostaną, stosownie do art. 5 ust. 2 updop, rozdzielone na poszczególnych wspólników Spółki jawnej, w tym na Wnioskodawcę.2) Czy po wniesieniu przez Spółkę kapitałową aportu w postaci składników majątku, niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do Spółki jawnej, Wnioskodawca jako wspólnik tej spółki jawnej, będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tę część odpisów amortyzacyjnych od przedmiotu aportu do Spółki jawnej, jaka przypadać będzie na nią zgodnie z zapisami umowy spółki osobowej, a w szczególności, czy w odniesieniu do Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki jawnej nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) updop.3) Czy w przypadku, gdy przedmiotem aportu do Spółki jawnej będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 KC:a) odpisy amortyzacyjne powinny być dokonywane od wartości początkowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład aportowanego przedsiębiorstwa wykazanych w księgach podmiotu wnoszącego aport do Spółki jawnej, tj. Spółki kapitałowej orazb) Wnioskodawca, będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tę część odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład aportowanego przedsiębiorstwa do Spółki jawnej, jaka przypadać będzie na nią zgodnie z zapisami umowy spółki osobowej, a w szczególności, czy w odniesieniu do Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) updop.
IPPB5/4510-81/16-2/MRinterpretacja indywidualna
ustalenia wartości początkowej, w przypadku gdy przedmiotem aportu do Spółki jawnej będzie przedsiębiorstwo oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy przedmiotem aportu do Spółki jawnej będzie przedsiębiorstwo - jest prawidłowe.
W dniu 18 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej składników aportów wniesionych do spółki jawnej, zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od składników aportu, ustalenia wartości początkowej, w przypadku gdy przedmiotem aportu do Spółki jawnej będzie przedsiębiorstwo oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy przedmiotem aportu do Spółki jawnej będzie przedsiębiorstwo.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca będzie wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka kapitałowa), która w przyszłości może dokonać restrukturyzacji w zakresie formy prowadzonej działalności. Planowana nazwa oraz siedziba Spółki kapitałowej, którą Wnioskodawca zamierza utworzyć, i której dotyczy wniosek są następujące:
Wnioskodawca zaznacza, iż powyższe dane dotyczące Spółki kapitałowej, którą Wnioskodawca planuje utworzyć, mają charakter wstępny i mogą ulec zmianie, gdyż omawiany podmiot jeszcze nie istnieje, a jego utworzenie jest dopiero planowane.
Możliwe jest, że w ramach restrukturyzacji Spółka kapitałowa, wniesie do spółki jawnej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka jawna) wkład niepieniężny w postaci praw majątkowych, w szczególności praw autorskich do logotypu, praw ochronnych na znaki towarowe rejestrowane w polskim urzędzie patentowym lub Urzędzie Harmonizacji w ramach Rynku Wewnętrznego, (ang. Office for Harmonization in the Internal Market, dalej: OHIM), które otrzymała wcześniej od swoich udziałowców w formie wkładu niepieniężnego wniesionego z zastosowaniem mechanizmu agio (tj. w taki sposób, że część wartości wkładu została przekazana na kapitał zapasowy Spółki kapitałowej). W takiej sytuacji prawa majątkowe zostaną zakwalifikowane jako pojedyncze aktywa (tzn. jako zespół składników, niestanowiący przedsiębiorstwa).
Możliwe jest jednak również, że przedmiotem aportu do Spółki jawnej będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 2013 r., Dz. U.1964.16.93, Kodeks Cywilny (dalej: KC). Wówczas w skład przedsiębiorstwa wchodzić będą m. in. składniki majątku trwałego, w tym wartości niematerialne i prawne, w szczególności wymienione powyżej prawa majątkowe (otrzymane wcześniej od swoich udziałowców w formie wkładu niepieniężnego wniesionego z zastosowaniem mechanizmu agio).
Planowana nazwa oraz siedziba Spółki jawnej, którą Wnioskodawca zamierza utworzyć: S. spółka jawna.
Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1, klasyfikacja przedmiotu aportu jako przedsiębiorstwa lub poszczególnych, odrębnych składników majątkowych nie wpływa na sposób, ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Konsekwentnie w obu przypadkach wartością początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w Spółce jawnej, określona w ewidencji Spółki jawnej na potrzeby dokonywania odpisów amortyzacyjnych będzie odpowiadać ich wartości początkowej wykazanej w księgach Spółki kapitałowej.
W świetle art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatnika odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Mając na uwadze brzmienie w/w przepisu należy stwierdzić, że w przypadku uzyskania przez Spółkę kapitałową wkładu niepieniężnego w postaci wartości majątkowych w drodze aportu, przy wykorzystaniu mechanizmu agio, odpisy amortyzacyjne od wartości majątkowych należących do Spółki kapitałowej, od tej części ich wartości, która zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki kapitałowej, nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez ten podmiot. Niemniej, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanym stanie przyszłym powyższe ograniczenie nie może znaleźć zastosowania w odniesieniu do odpisów dokonywanych na poziomie Spółki jawnej, ponieważ po dokonaniu aportu do Spółki jawnej, przedmiotowe składniki majątku znajdą się w majątku Spółki jawnej, nie zaś w majątku Spółki kapitałowej. W konsekwencji, to Spółka jawna będzie ich prawnym właścicielem (zgodnie z regulacjami Kodeksu spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (Dz. U. Nr 94, poz. 1037; dalej: KSH)), spółka osobowa jest odrębnym od jej wspólników, podmiotem praw i obowiązków, a zatem również właścicielem majątku oraz ekonomicznym użytkownikiem i to ona będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych (nie zaś Spółka kapitałowa będąca wspólnikiem). Fakt, iż na gruncie przepisów updop odpisy te będą zwiększały koszty podatkowe wspólników Spółki osobowej wynika tylko i wyłącznie ze specyfiki regulacji podatkowych odnośnie rozliczania kosztów i przychodów generowanych w ramach spółki osobowej. Niemniej, jak wskazano wyżej na gruncie prawa handlowego, właścicielem składników majątku wchodzących w skład aportu do Spółki jawnej pozostanie Spółka jawna (która ujmie przedmiotowe składniki majątku w prowadzonej przez siebie ewidencji). Mając powyższe na uwadze, należy uznać, iż dyspozycja art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) updop nie obejmuje sytuacji, w której koszt podatkowy podatników (tj. wspólników Spółki jawnej, w tym Wnioskodawcy) wynika z odpisów amortyzacyjnych dokonywanych przez spółkę osobową, w której podatnicy ci są wspólnikami.
Co więcej, z samej treści art . 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) updop wynika, że przepis ten nie może znaleźć zastosowania w odniesieniu do składników aportu do Spółki osobowej i odpisów dokonywanych od tego majątku. Z przepisu tego wynika bowiem, iż dotyczy on tej części wartości środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji spółki kapitałowej ani kapitału zakładowego, należy zatem odwołać się w tym zakresie do regulacji KSH. Zgodnie z art . 4 § 1 pkt 2 KSH, przez spółkę kapitałową należy rozumieć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i spółkę akcyjną. W związku z tym nie jest spółką kapitałową spółka jawna, będąca, zgodnie z art . 4 § 1 pkt 1 KSH, spółką osobową. Ponadto z przepisów KSH wynika, że spółka osobowa nie posiada kapitału zakładowego, który mógłby być pokryty w drodze wkładu, a co za tym idzie nie jest możliwe wniesienie jakiegokolwiek składnika aportu do takiej spółki w taki sposób, by powstała nadwyżka emisyjna (agio). A zatem warunki zastosowania omawianego ograniczenia nie będą w opisywanym zdarzeniu przyszłym spełnione.
wartość początkowa aportu do Spółki jawnej powinna zostać w ewidencji Spółki jawnej określona zgodnie z brzmieniem art . 16g ust. 10a w związku z art . 16g ust. 9 updop, a zatem w analizowanym przypadku powinna odpowiadać wartości początkowej składników wchodzących w skład aportu do Spółki jawnej, wykazanej w księgach w Spółce kapitałowej przed dniem wniesienia przedsiębiorstwa do Spółki jawnej. Następnie koszt - tj. w tym przypadku odpis amortyzacyjny, obliczony od tak określonej wartości początkowej - będzie, zgodnie z art . 5 ust. 2 dzielony wg proporcji ustalonej w umowie Spółki jawnej, pomiędzy wspólników, tj. również Wnioskodawcy,
ta część odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład aportowanego przedsiębiorstwa do Spółki jawnej jaka zgodnie z umową Spółki jawnej przypadać będzie Wnioskodawcy, stanowić będzie koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w całości. W szczególności, w takim przypadku do Wnioskodawcy, ani do innych wspólników w Spółce jawnej, nie znajdzie zastosowania art . 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) updop.
Klasyfikacja przedmiotu aportu jako przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 KC pozostaje neutralna w stosunku do stanowiska Wnioskodawcy w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, opisanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IPPB5/4510-81/16-2/MR