Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0112-kdil3-2-4011-438-2018-1-pw
Timestamp: 2019-01-17 07:51:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Lokal mieszkalny › 0112-KDIL3-2.4011.438.2018.1.PW
Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego, który będzie czasowo wynajmowany.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2018 r. (data wpływu 22 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 22 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości.
W 2017 roku Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży 1/2 udziału w nieruchomości (mieszkaniu) nabytej jako spadek po zmarłej matce, w okresie krótszym niż 5 lat od dnia nabycia. Mając powyższe na uwadze Wnioskodawczyni zobowiązana została do zapłaty 19% podatku od uzyskanego dochodu, zgodnie z art. 30e ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa przewiduje jednak możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131, w myśl którego wolne od podatku są „dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne na cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód ze zbycia tej nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe”.
W 2018 roku Zainteresowana dokonała zakupu 1-pokojowego lokalu mieszkalnego od dewelopera mając zamiar przyszłego zamieszkania. Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazała, że od wielu lat jest właścicielem domu jednorodzinnego, gdzie warunki mieszkaniowe są nieporównywalnie lepsze od mieszkania, do którego ma zamiar się przeprowadzić na stałe, do czego zmusi Zainteresowaną sytuacja życiowa, bowiem w chwili obecnej ma ukończone 71 lat i w przyszłości nie będzie miała możliwości zarówno zdrowotnych jak i materialnych utrzymywać nieruchomość, która wymaga dużego nakładu pracy, czemu nie będzie mogła sprostać.
Jednak do czasu przeprowadzki, aby zakupione mieszkanie nie było niszczejącym pustostanem Wnioskodawczyni chciałaby je wynajmować.
W opinii Zainteresowanej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują co należy rozumieć dokładnie pod pojęciem „własnych celów mieszkaniowych” oraz nie określają także kiedy te „własne cele mieszkaniowe” muszą być przez podatnika zrealizowane.
Czy w opisanej sytuacji możliwa jest wykładnia, która zakłada, że zakup mieszkania i czasowe przeznaczenie mieszkania pod wynajem z opcją późniejszego w nim zamieszkania mieści się w definicji „własnych celów mieszkaniowych”?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ze względu na rozbieżności interpretacyjne należy zgodzić się interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, który w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lipca 2012 roku o sygn. IPPB4/415-335/12-4/IK2 podał: „Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika, że aby podatnik mógł skorzystać z powyższego zwolnienia, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości musi zostać wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży na cele w nim określone, m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego. Innymi słowy, przeznaczenie przez Wnioskodawczynię przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości będzie mogło korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. pod warunkiem, że zakupiony lokal lub prawo do lokalu kwalifikowane będzie w chwili zakupu jako lokal mieszkalny. Bez znaczenia natomiast jest fakt, czy po zakupie lokal mieszkalny lub spółdzielcze prawo do lokalu będzie wynajmowane przez Wnioskodawczynię. Możliwości skorzystania z przedmiotowej ulgi nie reguluje bowiem późniejsze przeznaczenie zakupionego lokalu lub prawa do lokalu mieszkalnego. Aby skorzystać z przedmiotowego zwolnienia przychód uzyskany ze sprzedaży musi zostać wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży na nabycie określonych ww. zwolnieniem nieruchomości”.
Podkreślenia wymaga, że Wnioskodawczyni posiadała tytuł prawny do innego lokalu jeszcze przed zakupem tego lokalu mieszkalnego, który mógł stać się przedmiotem wynajmu.
Również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 29 sierpnia 2013 r. o sygn. ITPB2/415-596/13/BK orzekł, że „w sytuacji, gdy cały przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny został wydatkowany na zakup opisanego lokalu mieszkalnego, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tej sprzedaży korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”
W stanie faktycznym Wnioskodawca przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkował na zakup lokalu mieszkalnego, w którym od 1 października 2012 roku wynajął pokój studentom, zaś pozostała część mieszkania pozostała do jego dyspozycji. Planował w najbliższej przyszłości, najpóźniej po przejściu na emeryturę, zamieszkać na stałe w zakupionym mieszkaniu, ze względów chociażby zdrowotnych (klimat). Organ pomimo, że Wnioskodawca wynajął część mieszkania studentom i nie mieszkał stale w lokalu przyjął, że wydatkowanie środków na jego nabycie zostało wykonane w ramach realizacji własnych celów mieszkaniowych.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawczyni wskazała, że w 2017 roku – przed upływem pięciu lat od dnia nabycia – sprzedała udział w nieruchomości (mieszkaniu) nabyty jako spadek po zmarłej matce, w związku z czym zobowiązana została do zapłaty 19% podatku od uzyskanego dochodu.
Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że zgodnie z art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że – co do zasady – dochód osiągnięty przez Zainteresowaną z ww. sprzedaży udziału w nieruchomości podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, na zasadach wynikających z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący). Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych potrzeb mieszkaniowych osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu w celu późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób, np. dzieci czy innych członków rodziny.
Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub w lokalu tym po nabyciu będzie mieszkał tylko przez pewien czas. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez kilka miesięcy lokal będzie wynajmowany. Prawa do zwolnienia nie traci również podatnik, który nabył lokal mieszkalny na cele mieszkaniowe, mieszkał w nabytym lokalu mieszkalnym, np. przez kilka miesięcy, a następnie przedmiotowy lokal zbył w drodze darowizny lub sprzedaży. Co istotne, nie jest przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi – i to zarówno przed realizacja własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym.
W rozpatrywanej sprawie z informacji zawartych we wniosku wynika, że lokal mieszkalny od dewelopera Wnioskodawczyni nabyła w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Zainteresowana zamierza bowiem w przyszłości się do niego przeprowadzić na stałe, co będzie wymuszone sytuacją życiową Wnioskodawczyni, gdyż obecnie ma ukończone 71 lat i w przyszłości nie będzie miała możliwości zdrowotnych jak i materialnych utrzymać dom, w którym obecnie mieszka.
Cel i okoliczności dotyczące nabycia lokalu mieszkalnego przez Zainteresowaną pozwalają uznać, że pomimo zamiaru okresowego wynajęcia przedmiotowego lokalu mieszkalnego został on nabyty przez Wnioskodawczynię na własne cele mieszkaniowe, które będzie realizowała w przyszłości.
Reasumując: na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego, zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera z kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży oddziedziczonego w spadku udziału w mieszkaniu stanowi wydatek na własny cel mieszkaniowy Wnioskodawczyni w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uznaniu wydatku związanego z zakupem od dewelopera mieszkania za wydatek na cel mieszkaniowy nie stoi na przeszkodzie fakt czasowego przeznaczenia przedmiotowego lokalu pod wynajem - z jak to stwierdziła Wnioskodawczyni – „opcją późniejszego w nim zamieszkania”.
0112-KDIL3-2.4011.438.2018.1.PW
0113-KDIPT2-2.4011.464.2018.2.DA | Interpretacja indywidualna