Source: https://interpretacje-podatkowe.org/majatek-prywatny/1061-iptpp3-4512-219-2016-2-aln
Timestamp: 2018-04-27 06:13:48
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14

Document Content:
♦ › Majątek prywatny › 1061-IPTPP3.4512.219.2016.2.ALN
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 15 czerwca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2016 r. (data wpływu 10 maja 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 czerwca 2016 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży nieruchomości stanowiących współwłasność małżeńską – jest prawidłowe.
Wnioskodawca wraz z żoną do majątku wspólnego dokonał w 1996r. zakupu nieruchomości gruntowej, o powierzchni 13.987 m2 od osoby fizycznej bez prawa do odliczenia podatku VAT.
W 2004 r. Wnioskodawca wraz z małżonką uzyskali pozwolenie na budowę 12 domów jednorodzinnych na przedmiotowej działce. Ze względu na potrzeby finansowe w 2006 r dokonano sprzedaży udziału w ww. działce. Ponieważ osoby, które nabyły udziały chciały wziąć kredyt hipoteczny na budowę domów, a w tym czasie banki zmieniły zasady (nie chciały dokonywać zabezpieczenia hipoteki na udziale w gruncie), dokonano we wrześniu 2006 r. zniesienia współwłasności w ten sposób, że kontrahenci otrzymali w wyniku podziału działki 20/3 - działki odpowiadające dokładnie posiadanym udziałom. Zniesienie współwłasności odbyło się bez spłat i dopłat. Pozostałe działki zostały przyznane Wnioskodawcy i Jego żonie.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych, w 2005 r. rozszerzoną o budowę i sprzedaż domów na własny rachunek, a w roku 2011 rozszerzono działalność gospodarczą o kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów podatek liniowy i jest czynnym podatnikiem VAT.
W latach 2006-2007 zostały sprzedane kolejne działki, wyodrębnione w związku ze zniesieniem współwłasności, na których Wnioskodawca usługowo budował domy dla nowych właścicieli działek.
W latach 2007-2010 Wnioskodawca na pozostałych działkach w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybudował do stanu surowego zamkniętego 6 domów jednorodzinnych o pow. ok. 160 m2 W zakresie zakupu materiałów i usług korzystał z odliczenia podatku VAT. Działki, na których budowano domy, cały czas są i były własnością Wnioskodawcy i Jego żony i nigdy nie były majątkiem firmy ani jako środek trwały, ani jako towar handlowy.
Wnioskodawca zamierza przekazać na potrzeby własne 3 domy dla siebie i dwóch dorosłych synów. Dokona tego fakturą wewnętrzną, gdzie kwotę netto będą stanowiły koszty wytworzenia do stanu na dzień przekazania, powiększone o 8% VAT (domy o pow. ok. 160 m2).
Wydatki ponoszone na utrzymanie nieruchomości nie były kosztem uzyskania przychodów (KUP). Przed wybudowaniem domów Wnioskodawca nie ponosił kosztów zaliczanych do KUP.
W okresie 2007-2011 Wnioskodawca wybudował sześć domów. Wydatki na budowę domów zostały zaliczone do KUP. Trzy domy zostały sprzedane w ramach działalności gospodarczej w latach 2011-2013.
W podatku od nieruchomości grunty zostały sklasyfikowane jako związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Dokonano sprzedaży 2 domów w ramach działalności gospodarczej w 2011 r. i jeden w 2013 r. Trzy z sześciu domów nadal stanowią własność Wnioskodawcy.
Domy zostaną przekazane na potrzeby własne, „w stanie deweloperskim” za wyjątkiem nr 12 zamieszkanego przez syna. Domy nr 10 i 08 nie były oddane do użytkowania. Nie były zamieszkiwane przez Wnioskodawcę, ani Jego synów. Nie udostępniano domów innym podmiotom. Wnioskodawca liczy się z możliwością konieczności sprzedaży jednego lub dwóch domów przekazanych na własny użytek nawet przed ich zasiedleniem przez niego lub jego syna, jeżeli dojdzie do sprzedaży to domy/dom będzie w stanie jak w dniu przekazania na potrzeby własne bez modernizacji ulepszeń itp.
Wnioskodawca wskazuje również, że dokonał sprzedaży domu jednorodzinnego w zabudowę szeregowej w 2000 r. Był on zamieszkały przez Wnioskodawcę od 1990 r Budynki były sklasyfikowane jako budynki mieszkalne jednorodzinne o powierzchni poniżej 300 m2 (powierzchnia każdego domu to 168,95 m2). Domy nie były udostępniane inny podmiotom w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie kupna sprzedaży nieruchomości na własny rachunek dotychczas Wnioskodawca dokonał kupna i sprzedaży wielu nieruchomości tj. głownie mieszkań, ale były to towary handlowe.
Przedmiotem pytania nr 2 są nieruchomości które zostaną przekazane na potrzeby własne. Numery domów będące przedmiotem pytania nr 2 to: 08 ,10 ,12. Przekazanie domów nr 08, 10, 12 na cele osobiste zostanie opodatkowane podatkiem VAT. Po przekazaniu na cele osobiste, a przed ewentualną sprzedażą Wnioskodawca nie udostępni budynków nr 08 i 10 innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, wyjątkiem jest dom nr 12 który jest udostępniony nieodpłatnie synowi (dom jest przez niego aktualnie zamieszkały). Jeżeli dojdzie do próby sprzedaży Wnioskodawca zamierza poszukiwać nabywców w sposób standardowy tj. przez ogłoszenie na portalu internetowym i wywieszenie na nieruchomości ogłoszenia itp.
Po przekazaniu na cele osobiste domów nr 08 i 10, do momentu ewentualnej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości - domów Wnioskodawca nie zamierza ponosić nakładów na ich ulepszenie, dom nr 12 zamieszkały przez syna Wnioskodawcy przekaże synowi w formie darowizny i do tego czasu nie będzie ponosić nakładów na jego ulepszenie.
Zdaniem Wnioskodawcy (oznaczone jako Ad. 2):
Zdaniem wnioskodawcy wskazać należy, iż przedmiotowe domy zostały przez Wnioskodawcę wybudowane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W zakresie zakupu materiałów i usług poniesionych na wybudowanie przedmiotowych domów Zainteresowany korzystał z odliczenia podatku VAT W najbliższej przyszłości Wnioskodawca wycofa z działalności do majątku prywatnego na własne potrzeby trzy domy, a transakcję opodatkuje 8% stawką podatku VAT.
Jeżeli dojdzie do sprzedaży przedmiotowych domów (czego na dzień dzisiejszy nie można wykluczyć) po przekazaniu ich do majątku prywatnego Wnioskodawca nie będzie udostępniał ich innym podmiotom, nie będzie dokonał żadnych czynności (modernizacja, ulepszenie, uzbrojenie terenu, ogrodzenie, ogłoszenia o sprzedaży - poza ewentualnie standardowymi). Z przedstawionego opisu ewentualnego zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność Zainteresowanego, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca nie zamierza podjąć ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami w odniesieniu do przedstawionego powyżej majątku prywatnego.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowych domów nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia tych domów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego - charakteru takiej działalności). W przedmiotowej sprawie potencjalna dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż dwóch domów oraz planowana darowizna jednego domu z majątku prywatnego, będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej, nie przybierze formy zawodowej (profesjonalnej), czyli stałej i zorganizowanej.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonując sprzedaży ww.domów, będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem sprzedaż opisanych we wniosku domów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Opisane działania potencjalnie podejmowane przez Wnioskodawcę należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym W związku z tym, dla przedmiotowych transakcji Wnioskodawca korzystać będzie z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
W oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz przepisy prawne mające w tym zakresie zastosowanie należy zdaniem wnioskodawcy stwierdzić, że ewentualną sprzedaż przedmiotowych domów jednorodzinnych, będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej, należy uznać jako czynność niemieszczącą się w definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany, w związku z tą dostawą będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie będzie wypełniała przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust 2 ustawy i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawcy w celu dokonania sprzedaży działki podejmowała aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Odnosząc się zatem do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem pytania nr 2 są nieruchomości, które zostaną przekazane na potrzeby własne. Numery domów będące przedmiotem pytania nr 2 to: 08 ,10, 12. Przekazanie domów nr 08, 10, 12 na cele osobiste zostanie opodatkowane podatkiem VAT. Po przekazaniu na cele osobiste, a przed ewentualną sprzedażą Wnioskodawca nie udostępni budynków nr 08 i 10 innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, wyjątkiem jest domu nr 12 który jest udostępniony nieodpłatnie synowi (dom jest przez niego aktualnie zamieszkały). Jeżeli dojdzie do próby sprzedaży Wnioskodawca zamierza poszukiwać nabywców w sposób standardowy tj. przez ogłoszenie na portalu internetowym i wywieszenie na nieruchomości ogłoszenia itp.
Po przekazaniu na cele osobiste domów nr 08 i 10, do momentu ewentualnej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości - domów Wnioskodawca nie zamierza ponosić nakładów na ich ulepszenie, dom nr 12 zamieszkały przez syna Wnioskodawca przekaże synowi w formie darowizny i do tego czasu nie będzie ponosić nakładów na jego ulepszenie.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Zainteresowany w związku z zamiarem sprzedaży domów nr 8 i 10 oraz przekazania w darowiźnie domu nr 12 - których przekazanie na potrzeby własne zostanie opodatkowane podatkiem VAT - nie będzie działać w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
W przedmiotowej sprawie bowiem całokształt okoliczności, ich zakres, stopień zaangażowania, w tym środków pieniężnych, wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym sprzedaż przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości – domów nr 8 i nr 10 oraz darowizna nieruchomości - domu nr 12 (stanowiących współwłasność majątkową) będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Zainteresowana zbywając przedmiotowe nieruchomości - domy, będzie korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem.
Reasumując, należy uznać, że Wnioskodawca z tytułu transakcji zbycia domów nr 8 i nr 10 oraz darowizny nieruchomości - domu nr 12 wskazanych we wniosku (będących współwłasnością majątkową), nie będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tym samym transakcja zbycia domów nr 8 i nr 10 oraz darowizny nieruchomości - domu nr 12 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie zauważa się, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem w przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla małżonki Wnioskodawcy.
1061-IPTPP3.4512.219.2016.2.ALN
IBPP1/4512-347/16/ES | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-349/16-2/MPe | Interpretacja indywidualna