Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/10096/Koszty_na_przelomie_roku.html
Timestamp: 2014-04-23 14:20:39
Legal References Found: art. 6
 art. 6
 art. 39
 art. 31
 art. 39
 art. 15
 art. 22
 art. 15
 art. 16
 art. 32
 art. 16
 art. 16
 art. 35
 art. 21

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Koszty na prze�omie roku" zamknij to okno
Doradca Podatnika 49/2006
Koszty na prze�omie rokuKoszty nale�y ujmowa� w ksi�gach rachunkowych zgodnie z zasadami: memoria�u, wsp�mierno�ci przychod�w i zwi�zanych z nimi koszt�w, ostro�no�ci oraz istotno�ci. Trzeba pami�ta� jednak o r�nicach pomi�dzy wynikiem rachunkowym i podatkowym, na co wp�ywa odmienne traktowanie koszt�w wed�ug prawa bilansowego i podatkowego.
Koszty w prawie bilansowym
Koszty nale�y ujmowa� w ksi�gach rachunkowych zgodnie z zasadami zawartymi w ustawie o rachunkowo�ci (uor).
Zasada memoria�u, okre�lona w art. 6 ust. 1 uor, polega na tym, �e w ksi�gach rachunkowych jednostki ujmuje si� wszystkie osi�gni�te, przypadaj�ce na jej rzecz przychody i obci��aj�ce j� koszty zwi�zane z tymi przychodami dotycz�ce danego roku obrotowego, niezale�nie od terminu ich zap�aty, np. nale�ne pracownikom wynagrodzenia za grudzie� 2006 r., mimo �e maj� by� wyp�acone w nast�pnym roku, tj. w styczniu 2007 r., podlegaj� zarachowaniu do koszt�w tego roku, kt�rego dotycz�.
Zasada wsp�mierno�ci przychod�w i zwi�zanych z nimi koszt�w, okre�lona w art. 6 ust. 2 uor, wyra�a si� tym, �e do aktyw�w jednostki lub pasyw�w danego okresu sprawozdawczego zalicza si� koszty lub przychody dotycz�ce przysz�ych okres�w oraz przypadaj�ce na ten okres sprawozdawczy koszty, kt�rych jeszcze nie poniesiono.
Zgodnie z zasad� ostro�no�ci (art. 7 ust. 1 uor), poszczeg�lne sk�adniki aktyw�w i pasyw�w wycenia si�, stosuj�c rzeczywi�cie poniesione na ich nabycie (wytworzenie) ceny (koszty). Zasada istotno�ci wyra�a si� tym, �e dokonuje si� wyboru rozwi�za� dopuszczonych uor i dostosowuje si� je do potrzeb jednostki do oceny sytuacji maj�tkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki, przy zachowaniu zasady ostro�no�ci (art. 8 ust. 1 uor).
materia�y w drodze
Sp�ka z o.o. zawar�a z firm� produkcyjn� w grudniu 2006 r. umow� na dostaw� materia��w do produkcji o warto�ci w cenie zakupu (bez VAT) 20 000 z�. Faktura VAT wp�yn�a do jednostki 28 grudnia 2006 r. z dat� wystawienia 23 grudnia 2006 r.
Dane z faktury VAT by�y nast�puj�ce:
warto�� w cenie zakupu - 20 000 z�,
VAT 22 proc. - 4400 z�,
kwota zobowi�zania og�em - 24 400 z�.
Do ko�ca 2006 r. sp�ka nie otrzyma�a dostawy materia��w. 4 stycznia 2007 r. dostarczono materia�y, kt�re przyj�to do magazynu (na podstawie "Pz").
W ksi�gach rachunkowych roku 2006 r. sp�ka powinna dokona� nast�puj�cych zapis�w:
1. Dane wynikaj�ce z faktury VAT:
a) kwota zobowi�zania og�em - 24 400 z�
Wn konto "Rozliczenie zakupu" Ma konto "Rozrachunki z dostawcami"
b) VAT naliczony 22 proc. - 4400 z�
Wn konto "VAT naliczony i jego rozliczenie" Ma konto "Rozliczenie zakupu".
Trzeba zauwa�y�, �e obni�enie kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego przy nabyciu towar�w i us�ug nie mo�e nast�pi� wcze�niej ni� w miesi�cu otrzymania przez nabywc� towaru. Z uwagi na to, �e otrzymano materia�y 4 stycznia 2007 r. mo�na dokona� obni�enia kwoty podatku nale�nego o podatek naliczony dopiero w deklaracji za stycze� 2007 r.
Saldo Wn na koncie "Rozliczenie zakupu" w kwocie 20 000 z� oznacza materia�y w drodze ustalone na dzie� bilansowy i ujmuje si� je w aktywach bilansu jako "Zapasy" w wierszu B.I.1 "Materia�y".
W ksi�gach rachunkowych roku 2007 sp�ka powinna zaksi�gowa�:
1. Przyj�cie materia��w (figuruj�cych jako materia�y w drodze) na podstawie dokumentu "Pz" wed�ug cen zakupu - 20 000 z�
Wn konto "Materia�y" Ma konto "Rozliczenie zakupu"
2. Sp�ata zobowi�zania wobec dostawcy - 24 400 z�
Wn konto "Rozrachunki z dostawcami" Ma konto "Rachunek bie��cy".
Dostawy niefakturowane
Jednostka "Y" zakupi�a w grudniu 2006 r. od jednostki "Z" towary o warto�ci netto 12 000 z�. Dostaw� towar�w przyj�to do magazynu 31 grudnia 2006 r. Faktura VAT dokumentuj�ca zakup zosta�a wystawiona 7 stycznia 2007 r. i zawiera�a nast�puj�ce dane:
warto�� w cenie zakupu - 12 000 z�,
VAT 22 proc. - 2640 z�,
kwota zobowi�zania og�em - 14 640 z�.
Termin zap�aty przypada na 15 stycznia 2007 r.
Zapisy w ksi�gach rachunkowych jednostki "Y" w 2006 r. b�d� nast�puj�ce:
1. Przyj�cie towar�w do magazynu ("Pz") w cenie zakupu (dostawa niefakturowana) - 12 000 z�
Wn konto "Towary" Ma konto "Rozliczenie zakupu".
Zapisy w ksi�gach rachunkowych jednostki "Y" w 2007 r. b�d� nast�puj�ce:
1. Dane wynikaj�ce z otrzymanej faktury VAT i ksi�gowanej w styczniu 2007 r.:
a) warto�� wed�ug cen zakupu - 12 000 z�
Wn konto "Rozliczenie zakupu"
b) VAT naliczony 22 proc. - 2640 z�
Wn konto "VAT naliczony i jego rozliczenie"
c) kwota zobowi�zania og�em - 14640 z�
Ma konto "Rozrachunki z dostawcami"
2. Sp�ata zobowi�zania wobec dostawcy - 14 640 z�
Nale�y pami�ta�, �e VAT naliczony mo�na odliczy� od VAT nale�nego nie wcze�niej ni� w rozliczeniu za miesi�c, w kt�rym otrzymano faktur� i nie p�niej ni� w rozliczeniu za miesi�c nast�pny. Je�eli jednostka otrzyma�a faktur� w styczniu 2007 r., mo�e odliczy� VAT naliczony w rozliczeniu za stycze� 2007 r. lub te� za miesi�c nast�pny.
Saldo Ma na koncie "Rozliczenie zakupu" oznacza dostawy niefakturowane, kt�re nale�y wykaza� w pasywach bilansu za rok 2006 jako "Zobowi�zania kr�tkoterminowe".
Rozliczenia mi�dzyokresowe koszt�w
W praktyce cz�� koszt�w ponoszona jest z g�ry na poczet przysz�ych okres�w. W ewidencji ksi�gowej okre�lane s� one mianem czynnych rozlicze� mi�dzyokresowych koszt�w. Zgodnie z art. 39 ust. 1 uor, je�eli koszty dotycz� przysz�ych okres�w sprawozdawczych, nale�y dokonywa� czynnych rozlicze� mi�dzyokresowych tych koszt�w, zaliczaj�c je do aktyw�w jednostki, tzn. aktywuj�c koszty przez tymczasowe odniesienie ich na konto "Rozliczenia mi�dzyokresowe koszt�w". Stosownie do up�ywu czasu lub wielko�ci �wiadcze� odpisuje si� je w ci�ar odpowiednich kont wynikowych, a� do momentu, kiedy na wynik zostan� przeniesione wszystkie koszty, kt�re uprzednio zaliczono do aktyw�w. Do czynnych rozlicze� mi�dzyokresowych koszt�w zalicza si� m.in.:
koszty remont�w �rodk�w trwa�ych, wykonanych w wi�kszym zakresie, niezwi�zane z ulepszeniem tych sk�adnik�w aktyw�w trwa�ych w znaczeniu okre�lonym w art. 31 ust. 1 uor,
op�acone z g�ry czynsze,
koszty prac badawczych i rozwojowych - do czasu ustalenia ich efektu,
op�acon� z g�ry prenumerat� czasopism i innych fachowych publikacji na potrzeby zwi�zane z dzia�alno�ci� jednostki itp.
Ponadto trzeba pami�ta�, �e zgodnie z art. 39 ust. 4 uor, je�eli zgodnie z umow� warto�� otrzymanych finansowych sk�adnik�w aktyw�w jest ni�sza od zobowi�zania zap�aty za nie, w tym tak�e z tytu�u emitowanych przez jednostk� papier�w warto�ciowych, to r�nica stanowi czynne rozliczenia mi�dzyokresowe koszt�w, kt�re odpisuje si� w koszty finansowe w r�wnych ratach, w ci�gu okresu, na jaki zaci�gni�to zobowi�zanie.
Przyk�ad Jednostka "X" dokona�a w grudniu 2006 r. ca�ej wp�aty na prenumerat� czasopism wydawnictwa "Y" na rok 2007 w kwocie brutto 4280 z� (w tym VAT 7 proc. - 280 z�). Faktur� VAT jednostka otrzyma�a 21 grudnia 2006 r. Jednostka "X" rozlicza koszty na kontach zespo�u 4 i 5 oraz aktywuje koszty dotycz�ce nast�pnego roku obrotowego, dokonuj�c ich odpis�w w r�wnych ratach w ci�gu ca�ego roku.Zapisy w 2006 r. w ksi�gach jednostki "X" b�d� nast�puj�ce:
1. Dokonanie wp�aty na prenumerat� czasopism wydawnictwa "Y" na rok 2007 - 4280 z�
Wn konto "Rozrachunki z dostawcami" Ma konto "Rachunek bie��cy"
2. Dane wynikaj�ce a faktury VAT potwierdzaj�cej dokonanie 100 proc. wp�aty na prenumerat� czasopism na rok 2007:
a) warto�� w cenie zakupu - 4000 z�
b) VAT wed�ug stawki 7 proc. - 280 z�
c) kwota zobowi�zania og�em - 4280 z�
3. Zaliczenie koszt�w prenumeraty do koszt�w dzia�alno�ci operacyjnej - 4000 z�
Wn konto "Koszty wed�ug rodzaj�w" Ma konto "Rozliczenie zakupu"
4. Zarachowanie koszt�w do rozliczenia w 2007 r., r�wnolegle do operacji 3 - 4000 z�
Wn konto "Rozliczenia mi�dzyokresowe koszt�w" (analitycznie: "Czynne rozliczenia mi�dzyokresowe koszt�w") Ma konto "Rozliczenie koszt�w".
Saldo Wn konta "Rozliczenia mi�dzyokresowe koszt�w" oznacza stan czynnych rozlicze� mi�dzyokresowych koszt�w, przypadaj�cych do rozliczenia w przysz�ych okresach sprawozdawczych. Ujmuje si� je w bilansie w wierszu B.IV. aktyw�w jako "Kr�tkoterminowe rozliczenia mi�dzyokresowe", kt�rych okres aktywowania, poczynaj�c od dnia bilansowego, trwa nie d�u�ej ni� 12 miesi�cy, czyli do grudnia 2007 r.
W ksi�gach rachunkowych w 2007 r. jednostka "X" powinna dokona� nast�puj�cych zapis�w:
1. Miesi�czny odpis koszt�w rozliczanych w czasie od stycznia 2007 r. - 333,33 z�
Wn konto "Koszty zarz�du" Ma konto "Rozliczenia mi�dzyokresowe koszt�w" (analitycznie: "Czynne rozliczenia mi�dzyokresowe koszt�w").
Cz�sto wyst�puj�c� sytuacj� jest wykonanie przez kontrahenta �wiadczenia na rzecz jednostki, ale niepotwierdzone otrzymaniem faktury od dostawcy. Brak faktury nie zwalnia jednak jednostki z obowi�zku zaliczenia warto�ci tych �wiadcze� do koszt�w danego okresu. W tym przypadku nale�y utworzy� rezerw� na wydatki przysz�ych okres�w, a zatem dokonuje si� biernych rozlicze� mi�dzyokresowych koszt�w.
Koszty w prawie podatkowym
Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT oraz art. 22 ust. 5 ustawy o PIT, koszty uzyskania przychod�w s� potr�calne tylko w tym roku podatkowym, kt�rego dotycz�, tj. s� potr�calne tak�e koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzaj�cych rok podatkowy, lecz dotycz�ce przychod�w roku podatkowego oraz okre�lone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, kt�re zosta�y zarachowane, chocia� ich jeszcze nie poniesiono, je�eli dotycz� przychod�w danego roku podatkowego, chyba �e ich zarachowanie nie by�o mo�liwe, w tym przypadku, s� one potr�calne w roku, w kt�rym zosta�y poniesione.
Nale�y zwr�ci� uwag� na art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, kt�ry reguluje zasad� ustalania koszt�w uzyskania przychod�w w sytuacji, kiedy podatnik ponosi koszty uzyskania przychod�w ze �r�de�, z kt�rych doch�d podlega opodatkowaniu, oraz koszty zwi�zane z przychodami z innych �r�de�, a nie jest mo�liwe ustalenie koszt�w uzyskania przypadaj�cych na poszczeg�lne �r�d�a. W takiej sytuacji koszty ustala si� w takim stosunku, w jakim pozostaj� przychody z tych �r�de� w og�lnej kwocie przychod�w. Trzeba pami�ta� zatem, �e wszelkie koszty poniesione, kt�re mo�na przypisa� bezpo�rednio uzyskanym przychodom, nale�y odnie�� do tych przychod�w, kt�re podlegaj� opodatkowaniu, i do tych, kt�re s� zwolnione od podatku albo obj�te zrycza�towan� form� opodatkowania. Poza tym trzeba zauwa�y�, �e wszelkie poniesione koszty, kt�rych nie mo�na przypisa� konkretnym przychodom w spos�b bezpo�redni, nale�y rozdzieli�, stosuj�c proporcje.
Je�eli chodzi o ustaw� o PIT w zakresie koszt�w uzyskania przychod�w, to z uwagi na wyodr�bnienie a� 9 r�nych �r�de� przychod�w, ka�dy podatnik ma obowi�zek odr�bnego ustalenia koszt�w uzyskania przychod�w w odniesieniu do poszczeg�lnych �r�de� przychod�w (art. 9 ustawy o PIT). Dochodem z poszczeg�lnego �r�d�a przychod�w (poza sytuacjami, kiedy dochodem jest przych�d), jest nadwy�ka sumy przychod�w z tego �r�d�a nad kosztami ich uzyskania osi�gni�ta w roku podatkowym. Je�li koszty uzyskania przekraczaj� sum� przychod�w, r�nica jest strat� ze �r�d�a przychod�w.
R�nice trwa�e w kosztach
R�nice trwa�e dodatnie w kosztach oznaczaj�, i� koszty rachunkowe s� trwale ni�sze od koszt�w podatkowych, tzn. �e dany koszt jest kosztem podatkowym, natomiast nigdy nie b�dzie kosztem rachunkowym. R�nice te s� wi�c czysto teoretyczne.
R�nice trwa�e ujemne w kosztach oznaczaj� natomiast, i� koszty stanowi�ce element koszt�w rachunkowych nie b�d� stanowi� nigdy koszt�w podatkowych. Takie pozycje koszt�w znajduj� si� w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, w kt�rym wi�kszo�� tych koszt�w ma w�a�nie taki charakter. Powoduj� one, i� wynik rachunkowy jest ni�szy od wyniku podatkowego, a poniewa� r�nica ta ma charakter trwa�y, dlatego te� nale�y j� uwzgl�dni� przy ustaleniu wymiaru podatku za bie��cy okres, zwi�kszaj�c go.
R�nice okresowe w kosztach
R�nice okresowe dodatnie w kosztach wyst�puj� w�wczas, gdy dane koszty rachunkowe wyst�puj� p�nej ni� koszty podatkowe. Wynik rachunkowy jest zatem w danym okresie wy�szy ni� wynik podatkowy. P�atno�� podatku jest odroczona w czasie, gdy� w nast�pnych okresach wyst�pi z tego tytu�u koszt rachunkowy, a nie b�dzie ju� kosztu podatkowego. Je�eli jednostka nalicza amortyzacj� dla cel�w podatkowych metod� przy�pieszon�, a dla cel�w bilansowych metod� liniow�, mo�na spotka� si� z tak� sytuacj�.
R�nice okresowe ujemne w kosztach maj� miejsce wtedy, gdy dane koszty rachunkowe wyst�puj� wcze�niej w ksi�gach rachunkowych ni� koszty podatkowe. W�wczas wynik brutto jest ni�szy ni� wynik podatkowy.
Nale�y zapami�ta�, �e na r�nice ujemne wed�ug prawa bilansowego sk�adaj� si�:
r�nice kursowe ujemne, ustalone na dzie� bilansowy (niezrealizowane) dla sk�adnik�w aktyw�w i pasyw�w wyra�onych w walutach obcych (art. 30 ust. 4 uor),
naliczone, lecz niezap�acone odsetki od zobowi�za�, w tym r�wnie� od kredyt�w i po�yczek,
odpisy amortyzacyjne dokonane dla cel�w bilansowych wed�ug art. 32 ust. 1 uor, w kwotach nie wy�szych ni� przewiduj� to przepisy podatkowe,
wierzytelno�ci odpisane jako nie�ci�galne, kt�re zosta�y zarachowane uprzednio jako przychody nale�ne, ale kt�rych nie�ci�galno�� do momentu bilansowego nie zosta�a udokumentowana wed�ug przepis�w podatkowych okre�lonych w art. 16 ust. 2 ustawy o CIT,
odpisy aktualizuj�ce warto�� nale�no�ci zarachowanych uprzednio jako przychody nale�ne, kt�rych nie�ci�galno�� do momentu bilansowego nie zosta�a uprawdopodobniona wed�ug przepis�w podatkowych okre�lonych w art. 16 ust. 2a ustawy o CIT,
rezerwy na pewne lub prawdopodobne straty z operacji gospodarczych w toku, tworzone w my�l art. 35d uor,
rezerwy na przysz�e wydatki (rozliczenia mi�dzyokresowe bierne), tworzone w my�l uor m.in. na prawdopodobne koszty, kt�rych dok�adna kwota b�d� data powstania zobowi�zania z ich tytu�u nie s� jeszcze znane, np. naprawy gwarancyjne; prawo podatkowe nie uznaje tych rezerw za koszt uzyskania przychodu, a� do chwili, gdy strata (koszt) zostanie faktycznie poniesiony (zap�acony),
niewyp�acone osobom fizycznym nieprowadz�cym dzia�alno�ci gospodarczej nale�no�ci z tytu�u um�w zlecenia, um�w o dzie�o, w my�l uor ujmowane s� w kosztach zgodnie z zasad� memoria�u, czyli w chwili zarachowania kosztu, natomiast koszt podatkowy nast�pi w momencie poniesienia wydatku, a wi�c zgodnie z zasad� kasow�,
aktualizacja wyceny sk�adnik�w maj�tkowych w ksi�gach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym zgodnie z zasad� ostro�no�ci, b�d�ca nast�pstwem utraty warto�ci u�ytkowej czy rynkowej sk�adnik�w maj�tkowych stanowi wed�ug prawa bilansowego koszt na dzie� bilansowy; podatkowo koszt ten mo�e zosta� uznany w chwili sprzeda�y danego sk�adnika przez zaliczenie w koszty uzyskania przychod�w ich pierwotnej ceny nabycia (kosztu wytworzenia), a wi�c przed aktualizacj� wyceny. Beata Piotrowska
Autorka jest g��wnym specjalist� w Departamencie Bud�etu i Finans�w Urz�du Marsza�kowskiego Wojew�dztwa Podkarpackiego w Rzeszowie, specjalistk� ds. rachunkowo�ci
Podstawa prawnaustawa z 29 wrze�nia 1994 r. o rachunkowo�ci (j.t. Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.)
u ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os�b prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.)ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.)
CZY WIESZ, �E...Ni�sze sk�adki
W 2008 r. sk�adka na ubezpieczenie rentowe (obecnie 13 proc.) zostanie obni�ona o 3 pkt proc., a rok p�niej o kolejne 3 pkt proc. W efekcie za dwa lata pracodawcy odprowadz� do ZUS nie 45 proc., ale 39 proc. wynagrodze�. W ten spos�b wszystkie narzuty na prac� (tzw. klin podatkowy) maj� si� zmniejszy� o 4 pkt proc. Takie zmiany zapisano w zatwierdzonym przez rz�d najnowszym programie konwergencji, czyli informacji o stanie finans�w publicznych na kolejne trzy lata.
Podania i za��czniki bez op�aty skarbowej
Prezydent Lech Kaczy�ski podpisa� zmian� ustawy o op�acie skarbowej. Ma ona wej�� w �ycie
1 stycznia 2007 r. Zgodnie z ustaw�, op�ata skarbowa nie b�dzie pobierana m.in. od poda� i za��cznik�w do nich. Op�acie skarbowej b�d� natomiast podlega� m.in. za�wiadczenia, zezwolenia i koncesje wydawane na wniosek zainteresowanego oraz dokumenty stwierdzaj�ce ustanowienie pe�nomocnika w post�powaniu s�dowym. Pojawi� si� te� nowe stawki op�aty skarbowej.
Resort pracy i polityki spo�ecznej wycofa� si� z wcze�niejszych propozycji wprowadzenia ulg podatkowych dla oszcz�dzaj�cych na indywidualnych kontach emerytalnych. Przygotowany przez ministerstwo projekt zmian w ustawie o IKE nie przewiduje zach�t podatkowych. Nie zgodzi�o si� na nie Ministerstwo Finans�w. Pozostanie jedynie zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 58a ustawy o PIT. Zgodnie z nim wolne od podatku s� dochody z tytu�u oszcz�dzania na indywidualnym koncie emerytalnym uzyskane w zwi�zku z gromadzeniem i wyp�at� �rodk�w przez oszcz�dzaj�cego, wyp�at� �rodk�w dokonan� na rzecz os�b uprawnionych do tych �rodk�w po �mierci oszcz�dzaj�cego oraz wyp�at� transferow�. Zwolnienie nie ma jednak zastosowania, gdy oszcz�dzaj�cy gromadzi� oszcz�dno�ci na wi�cej ni� jednym IKE.