Source: http://www.poradypodatkowe.pl/artykul,746,12892,akcyza-od-wyrobow-gazowych-uzywanych-do-lacznego-wytwarzania.html
Timestamp: 2017-11-18 11:44:19
Legal References Found: art. 9
 art. 2
 art. 9
 art. 31
 art. 16
 art. 138
 art. 31
 art. 31

Document Content:
Akcyza od wyrobów gazowych używanych do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej przez oczyszczalnię ścieków – www.poradypodatkowe.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Podatek akcyzowy » Akcyza od wyrobów gazowych używanych do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej przez oczyszczalnię ścieków
Spółka prowadząca oczyszczalnię ścieków planuje uzyskiwać biogaz z osadów pościekowych, który następnie będzie wykorzystywany do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej w agregacie kogeneracyjnym. Czy w związku z planowaną działalnością będą nas dotyczyć obowiązki w zakresie podatku akcyzowego? Zaznaczamy, że nie jesteśmy pośredniczącym podmiotem gazowym, a do celów łącznego wytwarzania energii elektrycznej i ciepła nie będziemy nabywać wyrobów gazowych od innych podmiotów.
W przypadku wyrobów gazowych opodatkowaniu akcyzą podlegają czynności określone w art. 9c ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Należy do nich wymienione w pkt 5 lit. a) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego, uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia.
Finalnym nabywcą gazowym - zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 19a lit. b) ustawy o podatku akcyzowym - jest podmiot niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym, który posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe.
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że spółka prowadząca oczyszczalnię ścieków, posiadając uzyskany w sposób inny niż w drodze nabycia wyrób gazowy - biogaz, jest finalnym nabywcą gazowym. Ponadto spółka uzyskując z osadów pościekowych - biogaz, będzie dokonywała czynności opodatkowanych podatkiem akcyzowym, które wymienione są w art. 9c ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy.
Spółka w dalszej części zapytania wskazała, że wytworzony biogaz przeznaczy do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej w agregacie kogeneracyjnym.
Jednym ze sposobów energetycznego wykorzystania biogazu jest jego spalanie w tak zwanych agregatach kogeneracyjnych o znamionowej mocy elektrycznej od kilkuset do kilku tysięcy kilowatów. Urządzenia te w efektywny sposób potrafią wykorzystać energię zawartą w biogazie poprzez jednoczesną produkcję energii elektrycznej i ciepła.
Należy wyjaśnić, że agregaty kogeneracyjne zbudowane są w oparciu o agregaty prądotwórcze wyposażone w silniki spalinowe zasilane biogazem np. gazem powstającym w oczyszczalni ścieków. Pozwalają one na prowadzenie skojarzonej gospodarki energetycznej, opartej na jednoczesnym wytwarzaniu ciepła i energii elektrycznej.
Wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej zwolnione są z podatku akcyzowego na mocy art. 31b ust. 1 pkt 2 ustawy. Zwolnieniu z akcyzy podlega również spalanie wyrobów gazowych gdy będzie się odbywało w szeroko rozumianych silnikach spalinowych (art. 31b ust. 4 pkt 1 ustawy).
Tak więc spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego zużywając wyroby gazowe zarówno w piecach do wygenerowania energii cieplnej, np. do podgrzania kotłów wodnych, jak też w turbinach gazowych.
Pomimo zwolnienia tych czynności z akcyzy, spółka powinna dokonać rejestracji poprzez złożenie zgłoszenia rejestracyjnego AKC-R we właściwym urzędzie celnym.
Obowiązek ten wynika z art. 16 ust. 1 ustawy, w myśl którego podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.
Formularz AKC-R
Zgłoszenie rejestracyjne powinno zawierać dane dotyczące tego podmiotu i prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w szczególności imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania oraz określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, a w przypadku działalności gospodarczej z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy - również adresy miejsc wykonywania działalności oraz określenie rodzaju i przewidywanej średniej miesięcznej ilości zużywanego wyrobu akcyzowego (art. 16 ust. 2).
O każdej zmianie danych zawartych w zgłoszeniu rejestracyjnym, podmiot jest obowiązany poinformować właściwego naczelnika urzędu celnego w terminie 7 dni od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek prowadzenia ewidencji wyrobów gazowych, zgodnie z art. 138j ustawy dotyczy pośredniczących podmiotów gazowych dokonujących sprzedaży wyrobów gazowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy gazowemu oraz pośredniczących podmiotów gazowych używających wyrobów gazowych. Spółka zatem nie będzie musiała prowadzić ewidencji wyrobów gazowych.
Na spółce nie będzie również ciążył obowiązek składania miesięcznej deklaracji akcyzowej od wyrobów gazowych (art. 24b ust. 2 ustawy).
Na zakończenie warto dodać, iż obszerne omówienie obowiązków akcyzowych związanych z produkcją biogazu i energii elektrycznej publikowaliśmy w "Poradniku VAT" nr 11 z 10 czerwca 2016 r.
Użycie biogazu uzyskanego z osadów pościekowych do wytwarzania ciepła i energii elektrycznej w agregacie kogeneracyjnym jest zwolnione z opodatkowania akcyzą na mocy art. 31b ust. 1 pkt 2 oraz art. 31b ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
Przedsiębiorca powinien jednak dokonać rejestracji w urzędzie celnym na podstawie zgłoszenia AKC-R. Nie będzie natomiast zobowiązany do prowadzenia ewidencji wytworzonego biogazu i składania miesięcznej deklaracji akcyzowej od wyrobów gazowych.