Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-cywilna/0113-kdipt2-1-4011-333-2018-2-bo
Timestamp: 2019-01-16 13:56:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 31
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 5

Art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 FSK

Document Content:
0113-KDIPT2-1.4011.333.2018.2.BO | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółka cywilna › 0113-KDIPT2-1.4011.333.2018.2.BO
Skutki podatkowe związane z wystąpieniem ze spółki cywilnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2018 r. (data wpływu 7 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło w dniu 25 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wystąpieniem ze spółki cywilnej – jest prawidłowe.
W dniu 7 czerwca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) w związku z czym pismem z dnia 11 lipca 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.333.2018.1.BO, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 11 lipca 2018 r. – identyfikator poświadczenia doręczenia ... (data doręczenia 16 lipca 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem, które wpłynęło w dniu 25 lipca 2018 r., nadanym za pośrednictwem .... w dniu 23 lipca 2018 r.
Wnioskodawca zawarł w dniu 23 kwietnia 1991 r. z Panem Grzegorzem L... umowę Spółki cywilnej, w celu wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca wniósł wkład do Spółki w postaci środków pieniężnych w kwocie 12 000 000 zł i materiałów o wartości 2 200 000 zł. Po denominacji wartość tego wkładu wynosi 1 200 zł i 220 zł. Poza ww. wkładem Wnioskodawca nie dokonywał na rzecz majątku Spółki innych wkładów.
Aneksem Nr 1 z dnia 23 kwietnia 2010 r. zmieniono ww. umowę Spółki.
Od momentu zawarcia ww. umowy do chwili obecnej wspólnikami Spółki byli i są wyłącznie Wnioskodawca i Pan Grzegorz L.... Każdy ze wspólników, od momentu zawarcia umowy Spółki do chwili obecnej, jest uprawniony do równego udziału w zyskach i stratach, o czym stanowiła pierwotna treść umowy Spółki i § 7 ust. 1 tej umowy po jej zmianach w 2010 r. Innymi słowy, Wnioskodawca, zgodnie z postanowieniami umowy Spółki cywilnej, posiada 50% udziału w zyskach Spółki. Ponadto wspólnicy zgodnie ustalili w § 7 ust. 3 ww. umowy, że będą wypłacać na swoją rzecz miesięczne zaliczki na poczet udziału w zyskach.
Dochód Wnioskodawcy, jako wspólnika przedmiotowej Spółki w latach 2011 - 2016 i w 2017 r. do października, wyniósł 1 459 955 zł. Z kolei zaliczki na poczet udziału w zyskach Spółki, jakie otrzymał Wnioskodawca w okresie styczeń 2011 r. - październik 2017 r. wyniosły łącznie 534 157 zł.
Wnioskodawca opodatkowuje przychody z pozarolniczej działalności w formie podatku liniowego, ze stawką 19%, zgodnie z art. 31c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik od początku działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnego do chwili obecnej nie ponosił wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodu.
Umowa Spółki przewidywała uprawnienie każdego ze wspólników do wystąpienia ze Spółki w ściśle określonych sytuacjach. Wnioskodawca planuje skorzystać z przysługującego Mu uprawnienia do wystąpienia ze Spółki i zawrzeć w tym zakresie porozumienia z drugim wspólnikiem. Na dzień wystąpienia ze Spółki wspólnicy ustalą wartość majątku Spółki. W związku z wystąpieniem ze Spółki cywilnej Wnioskodawca ma otrzymać kwotę 800 000 zł tytułem części wartości majątku wspólnego pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, obliczoną na dzień wystąpienia, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach Spółki. Wnioskodawca ww. środki pieniężne otrzyma częściowo w formie gotówki, a częściowo w formie przelewu bankowego. Wnioskodawca po wystąpieniu ze Spółki cywilnej nie będzie już prowadził działalności gospodarczej, a tym samym, otrzymane po wystąpieniu ze Spółki środki pieniężne nie będzie wykorzystywał w celu prowadzenia działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło w dniu 25 lipca 2018 r., Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem działalności Spółki cywilnej, której jest wspólnikiem, są: pozostałe drukowanie oraz introligatorstwo i podobne usługi.
Wnioskodawca chce wystąpić ze Spółki w związku z zamiarem zakończenia wykonywania działalności gospodarczej. Wystąpienie to jest zgodne z zapisami umowy Spółki cywilnej. Wspólnik Wnioskodawcy zgodzi się na wystąpienie Wnioskodawcy ze Spółki. Po wystąpieniu Wnioskodawcy ze Spółki będzie ona w dalszym ciągu prowadzić działalność gospodarczą. Nie dojdzie do jej likwidacji. Do Spółki przed upływem okresu wypowiedzenia wstąpi nowy wspólnik, a w konsekwencji w Spółce będzie nadal dwóch wspólników. Wnioskodawca otrzyma środki pieniężne w związku z wystąpieniem ze Spółki cywilnej. Środki pieniężne, które Wnioskodawca planuje otrzymać w związku z wystąpieniem ze Spółki cywilnej, będą pochodzić z przychodów tej Spółki zaliczanych do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Środki te przed wystąpieniem Wnioskodawcy będą stanowiły środki, które podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z działalności gospodarczej.
Jeżeli dojdzie do wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółki, analizując cały okres, w którym Wnioskodawca był wspólnikiem przedmiotowej Spółki cywilnej, to otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu wystąpienia ze Spółki cywilnej środki pieniężne nie przekroczą wartości określonej w art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód z tytułu wystąpienia ze Spółki.
Czy kwota uzyskana przez Wnioskodawcę w związku z wystąpieniem ze Spółki cywilnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak, to w jakim zakresie (na jakich zasadach)?
Zdaniem Wnioskodawcy, doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku, środki pieniężne, jakie otrzyma w związku z wystąpieniem ze Spółki cywilnej, będą stanowiły Jego przychód z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509), jednakże w kwocie pomniejszonej o uzyskaną przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania (czyli dochód), pomniejszona o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej Spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy). W konsekwencji, w przedstawionym stanie, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód, lecz strata z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). Zasadę tę stosuje się także do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy). Z kolei mając na uwadze treść art. 5a pkt 26 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć m.in. spółkę cywilną.
Art. 14 ust. 2 pkt 16 cyt. ustawy stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są m.in. środki pieniężne otrzymane przez wspólnika Spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. Z kolei w myśl art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się m.in. środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika Spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 cyt. ustawy, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej Spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Mając zatem na uwadze treść art. 14 ust. 2 pkt 16 i art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy wystąpieniu ze Spółki cywilnej przychodem wspólnika będą środki pieniężne otrzymane przez niego, pomniejszone o uzyskaną przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszoną o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Nie jest zatem przychodem ta część wypłacanej kwoty, która odpowiada udziałowi występującego wspólnika w dotychczasowym zysku spółki, pomniejszona o kwoty już wypłacone temu wspólnikowi i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu. Przez nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania należy rozumieć dochód, obliczony jako przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, ale jeszcze nie pomniejszony o inne kwoty, np.: o składki na ubezpieczenie społeczne, czy straty z lat ubiegłych.
Przy ustalaniu kwot ww. nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania, wypłat dokonanych z tytułu udziału w spółce i wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, bierze się pod uwagę cały okres, w którym dana osoba była wspólnikiem Spółki. Przychód z tytułu wystąpienia ze spółki można by zatem określić następującym wzorem:
P = Kw - (Uzs - Uww - Nkup),
P - przychód,
Kw - kwota wypłacona przy wystąpieniu wspólnika ze spółki,
Uzs - udział wspólnika w zyskach Spółki (nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania),
Uww - udziały w zysku Spółki dotychczas wypłacone wspólnikowi,
Nkup - wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
(Bartosiewicz Adam, Kubacki Ryszard, PIT. Komentarz, wyd. V, LEX).
Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że środki pieniężne, jakie otrzyma Wnioskodawca w związku z wystąpieniem ze Spółki cywilnej, będą stanowiły Jego przychód z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jednakże przy obliczaniu przychodu kwota ta będzie pomniejszona o uzyskaną przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, która to z kolei kwota musi być pierw pomniejszona o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej Spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca, w związku z wystąpieniem ze Spółki cywilnej, ma otrzymać 800 000 zł. Analizując cały okres, w którym Wnioskodawca był wspólnikiem ww. Spółki cywilnej, kwota 800 000 zł nie przekroczy wartości określonej w art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy. W konsekwencji należy uznać, że nie zaistnieje przychód wspólnika, który będzie opodatkowany (kwota przychodu - 0 zł). Innymi słowy środki pieniężne, jakie ma otrzymać Wnioskodawca, nie przekroczą wartości określonej w art. 14 ust. 3 pkt 11 cyt. ustawy.
Tak obliczony przychód należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej Spółce (art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w szczególności wartość wkładu, jaki Wnioskodawca wniósł do Spółki, tj. 1 420 zł. W zakresie wkładu niepieniężnego należy przyjąć wartość wkładu z dnia jego wniesienia do Spółki. W przedmiotowej sprawie pomniejszenie przychodu o ten koszt spowoduje powstanie straty po stronie Wnioskodawcy. W ocenie Wnioskodawcy, w zakresie ustalania wartości aportu przy ustalaniu wydatków na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej Spółce należy przyjąć wartość z dnia wniesienia tego aportu, a nie wartość początkową takiego składnika majątku (wyrok NSA z dnia 14 października 2015 r., II FSK 2661/13, LEX).
0113-KDIPT2-1.4011.333.2018.2.BO