Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/0111-kdib3-1-4012-787-2018-2-ik
Timestamp: 2019-01-24 09:08:29
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 72
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 art. 15
 art. 3531
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 3

Document Content:
♦ › Aport › 0111-KDIB3-1.4012.787.2018.2.IK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z 26 listopada 2018 r. (data wpływu 30 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportu w postaci zabudowanej nieruchomości,
prawidłowe w zakresie zastosowanie zwolnienia dla wniesienia aportu w postaci zabudowanej nieruchomości.
W dniu 11 października 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportu w postaci zabudowanej nieruchomości oraz w zakresie zastosowanie zwolnienia dla wniesienia aportu w postaci zabudowanej nieruchomości.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 26 listopada 2018 r. (data wpływu 30 listopada 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 20 listopada 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.787.2018.1.IK.
Zgromadzenie ... (dalej: „Zgromadzenie”) z siedzibą w M., przy ul. O. posiada osobowość prawną na podstawie art. 72 ust. 1 pkt 2 ustawy z 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 1169 z późn. zm.). Osobą uprawnioną do reprezentowania Zgromadzenia jest siostra W. Ś. - Przełożona Generalna.
Prawem własnym Zgromadzenia są Konstytucje i Dyrektorium zatwierdzone w Rzymie dnia 02 lutego 1992 r. przez Kongregację Instytutów Życia Konsekrowanego i Stowarzyszeń Życia Apostolskiego z poprawkami z dnia 16 listopada 1996 r. Zgodnie z zapisami Konstytucji i Dyrektorium Zgromadzenie otacza szczególną troską cierpiących, chorych, ubogich i niepełnosprawnych. Prowadzi również pracę wychowawczą wśród dzieci i młodzieży, zwłaszcza zaniedbanej, ubogiej i opuszczonej. Dzieła miłosierdzia właściwe dla Zgromadzenia realizowane są poprzez pracę pielęgniarską, wychowawczą, opiekuńczą, katechetyczną i inną. W związku z powyższym siostry Zgromadzenia służą, pielęgnują i opiekują się dziećmi, dorosłymi i starcami w szpitalach, zakładach oraz w domach prywatnych. Zgromadzenie wykonuje także swoją misję przy pomocy powołanego w 1997 r. podmiotu pod firmą S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w M., przy ul. O. . Przedmiotem działania spółki S. jest działalność w zakresie opieki zdrowotnej oraz opieki społecznej. Kapitał zakładowy wynosi 100.000,00 zł (200 udziałów o wartości 500 zł) i wszystkie udziały należą do Zgromadzenia. Ze względu na zabezpieczenie zobowiązań finansowych w związku z prowadzonymi przez Szpital inwestycjami w celu podniesienia jakości świadczonych usług zdrowotnych pojawiła się potrzeba dokapitalizowania spółki. Zgromadzenie chce podjąć uchwałę o wniesieniu do spółki nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem użytkowym (kamienicą o funkcji biurowo-usługowej) w formie aportu. W wyniku aportu Zgromadzenie otrzyma 2.100 nowych udziałów. Wartość nominalna udziałów pozostanie w wysokości 500 zł. Na podstawie operatu szacunkowego z 30 lipca 2018 r. nieruchomość została wyceniona na kwotę 1.050.000,00 zł. Zgromadzenie jest czynnym podatnikiem VAT, ponieważ wynajmuje swoje nieruchomości Szpitalowi, który wykorzystuje je na prowadzenie działalności leczniczo-opiekuńczej. Budynek, który ma być wniesiony aportem również jest wynajmowany Szpitalowi. Budynek został wybudowany na początku XX wieku i w ostatnich dwudziestu latach Zgromadzenie nie ponosiło wydatków na ulepszenie tego budynku.
budynek, który ma być wniesiony aportem do spółki, został zakupiony przez Zgromadzenie w 1929 roku i był używany do 3 października 1949 r. najpierw na własne potrzeby, a następnie na potrzeby szpitala prowadzonego przez Zgromadzenie.
Uchwałą Rady Ministrów z dnia 21.09.1949 r. .... część „A” Nr ... poz. ... . dnia 3.X.1949 r. budynek został przejęty przez Skarb Państwa, był użytkowany przez ZOZ do roku 1998, ale pozostał własnością Zgromadzenia.
od 1 stycznia 1999 r. - Zgromadzenie ostatecznie odzyskało budynek i oddało w najem S. sp. z o.o. - pobiera czynsz, z tytułu którego jest podatnikiem VAT
w 1999 r. Zgromadzenie przeprowadziło remont budynku, który ma być wniesiony aportem, ale były to wydatki remontowe, które nie ulepszyły budynku. Ponadto wydatki na remont nie przekroczyły 30% wartości początkowej. W tym czasie Zgromadzenie było podatnikiem VAT i nie odliczało podatku VAT z faktur zakupowych.
Czy wniesienie przez Zgromadzenie nieruchomości zabudowanej budynkiem użytkowym jako aportu do spółki Szpital św. Józefa będzie podlegało opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług?
W przypadku, stwierdzenia przez Organ, że Zgromadzenie będzie występowało w charakterze czynnego podatnika VAT, czy aport budynku podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Nie zawsze wniesienie aportu rzeczowego stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Wnoszenie aportów nie stanowi takiej czynności przede wszystkim wówczas, gdy są one wnoszone przez podmioty niebędące podatnikami VAT lub przez podmioty będące co prawda takimi podatnikami, lecz niedziałające jako tacy podatnicy. Wniesienie aportem nieruchomości do spółki S. nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ Zgromadzenie nie będzie podatnikiem VAT z tytułu tej transakcji.
Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają przede wszystkim odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.) - dalej u.p.t.u.). o ile czynności te są dokonywane przez podatników, którzy działają w charakterze podatników (art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. ze zm.). Podatnikami są zaś osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u., bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 u.p.t.u.). W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą zbycie majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zgromadzenie jest kościelną osobą prawną, której misją jest działalność opiekuńczo-charytatywna i w zakresie swojej misji nie prowadzi działalności gospodarczej. Zgromadzenie wnosząc budynek jako aport realizuje swoje uprawnienia właścicielskie, działa jako właściciel, a nie jako podmiot gospodarczy. Nie działa jako podatnik VAT w tej transakcji. Aport przedmiotowej nieruchomości nie stanowi działalności gospodarczej Zgromadzenia
Wniesienie aportu nieruchomości do spółki stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u. – w związku z art. 7 ust. 1 u.p.t.u. - jest to przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 można zastosować zwolnienie od opodatkowania podatkiem VAT w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części.
Stosownie do powołanej podstawy prawnej zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Aby ocenić, czy transakcja będzie objęta zwolnieniem należy zweryfikować czy i kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia nieruchomości.
Definicję pierwszego zasiedlenia reguluje art. 2 pkt 14 u.p.t.u. Zgodnie z definicją wynikającą z ustawy, pod pojęciem pierwszego zasiedlenia należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Nieruchomość, która ma być wniesiona aportem została wybudowana na początku XX wieku i w ostatnich dwudziestu latach nie były ponoszone wydatki na ulepszenie. W związku z powyższym aport budynku objęty będzie zwolnieniem od opodatkowania, natomiast grunt włączany jest do podstawy opodatkowania dostawy nieruchomości budynkowej. Tak stanowi art. 29a ust. 8 u.p.t.u. zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, co oznacza, że dostawa budynku (budowli) determinuje sposób opodatkowania gruntu, na którym te nieruchomości budowlane są posadowione. W tej sytuacji mamy do czynienia z jedną dostawą mającą za przedmiot nieruchomość budowlaną, która korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.
Natomiast sprzedażą jest – zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy – odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Natomiast aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aport pieniężny), rzeczy lub prawa (aport rzeczowy) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
Stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Właściwym zatem jest wykluczenie osób z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść aportem budynek, który od 1 stycznia 1999 r. jest oddany w najem Szpitalowi. Z tytułu najmu Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
W tym miejscu należy wskazać, że kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025, z poźn. zm.). Zasada swobody umów zapisana jest w art. 3531 Kodeksu cywilnego, w świetle którego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że usługa najmu, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma on długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady najem stanowi odpłatne świadczenie usług i czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Oceniając całokształt przedstawionych okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie czynności wykonywane przez Sprzedawcę są analogiczne do tych jakie wykonuje profesjonalny podmiot wykonujący działalność gospodarczą. Jak wcześniej wykazano, oddanie Nieruchomości w najem wpisuje się w definicję działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, jest bowiem wykorzystywaniem towaru (Nieruchomości) do celów zarobkowych a tym samym podmiot dokonujący tej czynności staje się podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem w analizowanej w sprawie w związku z wniesieniem aportu w postaci nieruchomości zabudowanej budynkiem użytkowym Wnioskodawca wypełnia przesłanki określone w art. 15 ust. 2 ustawy, pozwalające uznać aport nieruchomości za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca występuje w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Czynność ta będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia czy czynność wniesienia aportu w postaci zabudowanej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca, zamierza wnieść do spółki nieruchomość gruntową zabudowana budynkiem użytkowym (kamienicą o funkcji biurowo-usługowej) w formie aportu. Budynek ten został nabyty przez Wnioskodawcę w 1929 r. i był używany przez Wnioskodawcę do 3 października 1949 r. Następnie na mocy uchwały Rady Ministrów budynek został przejęty przez Skarb Państwa. Od 1 stycznia 1999 r. Wnioskodawca odzyskał budynek i oddał w najem Szpitalowi. Z tego też tytułu pobiera czynsz, jest podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Odnosząc się do kwestii zwolnienia z opodatkowania dostawy ww. opisanej nieruchomości stwierdzić należy, że dostawa będzie dostawą po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, od którego minął okres dłuższy niż 2 lata. Bowiem do pierwszego zajęcia budynku doszło w momencie wykorzystywania go na potrzeby Wnioskodawcy w 1929 r.
W związku z powyższym wniesienie do spółki nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem użytkowym w formie aportu będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowanie zwolnienia dla wniesienia aportu w postaci nieruchomości jest prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-1.4012.787.2018.2.IK