Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-423-1005-14-iz
Timestamp: 2017-09-22 02:43:32
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 24
 art. 16
 art. 16
 art. 7
 art. 10
 art. 16
 art. 16
 art. 12

Document Content:
IBPBI/2/423-1005/14/IZ | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku odpłatnego zbycia części akcji spółki akcyjnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej (przypadającej na te akcje) nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy, wydanych Udziałowcom (tj. osobom fizycznym), w zamian za aport akcji spółki akcyjnej?
IBPBI/2/423-1005/14/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 3 lipca 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 12 sierpnia 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 18 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży udziałów nabytych przez Spółkę w ramach tzw. „wymiany udziałów” – jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży udziałów nabytych przez Spółkę w ramach tzw. „wymiany udziałów”. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 24 października 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-1005/14/IZ wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 5 listopada 2014 r.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „Podatek CIT”). W drodze aportu dokonanego przez udziałowców, będących osobami fizycznymi (dalej: „Udziałowcy”), otrzyma akcje spółki akcyjnej będącej również polskim rezydentem podatkowym. Akcje spółki akcyjnej zostaną wniesione przez Udziałowców do Spółki po ich wartości rynkowej. Planuje się, że w wyniku aportu cała wartość rynkowa akcji spółki akcyjnej zostanie odniesiona na kapitał zakładowy Wnioskodawcy.
W rezultacie przedmiotowego aportu, Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce akcyjnej. Z perspektywy Udziałowców rozważana transakcja stanowić będzie transakcję „wymiany udziałów”, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm., dalej: „Ustawa PIT”).
W przyszłości Wnioskodawca planuje zbyć odpłatnie cześć akcji spółki akcyjnej na rzecz podmiotów trzecich. W ocenie Wnioskodawcy, przychód z tej transakcji należy ustalić zgodnie z art. 14 Ustawy CIT, a zatem będzie nim wartość sprzedawanych akcji wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży (pod warunkiem, że nie będzie ona odbiegać od wartości rynkowej akcji). Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą natomiast sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu w związku z ww. transakcją, tj. ustalenia kosztu uzyskania przychodu w związku z odpłatnym zbyciem akcji spółki akcyjnej, nabytych przez Spółkę w wyniku „wymiany udziałów”.
Czy w przypadku odpłatnego zbycia części akcji spółki akcyjnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej (przypadającej na te akcje) nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy, wydanych Udziałowcom (tj. osobom fizycznym), w zamian za aport akcji spółki akcyjnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia części akcji spółki akcyjnej, nabytych przez Wnioskodawcę w ramach transakcji „wymiany udziałów”, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej (przypadającej na te akcje) nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy, wydanych jego Udziałowcom (tj. osobom fizycznym) w zamian za aport akcji spółki akcyjnej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
W nawiązaniu do powyższego przepisu Wnioskodawca podkreśla, że - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - planowane nabycie akcji spółki akcyjnej dokonane zostanie w ramach transakcji (wymiany), o której mowa w art. 24 ust. 8a Ustawy PIT.
Zestawienie powyższej regulacji z opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniem przyszłym prowadzi do konstatacji, że w momencie odpłatnego zbycia przez Spółkę akcji spółki akcyjnej, koszt uzyskania przychodu Spółki powinien zostać ustalony w wysokości wartości nominalnej udziałów Spółki wydanych jej Udziałowcom (osobom fizycznym) w zamian za otrzymywane w ramach wymiany udziałów akcje spółki akcyjnej.
Niezależnie od klarownej literalnej wykładni powyższych przepisów na takie ich rozumienie wskazuje również wykładnia autentyczna przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT. Wspomniany przepis wprowadzony został ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478) i wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W odniesieniu do omawianego przepisu, w treści założeń Ministerstwa Finansów z 19 maja 2010 r. do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że należy zatem wprowadzić przepis określający wysokość kosztów uzyskania przychodu u spółki nabywającej udziały (akcje), w drodze wymiany udziałów, na poziomie wartości nominalnej wydanych przez nią udziałów (akcji) skorygowanej o wartość ewentualnej zapłaty w gotówce. Koszty te będą uwzględniane przy obliczaniu podstawy opodatkowania dopiero w przypadku odpłatnego zbycia nabytych za nie udziałów (akcji). Dokonując zmiany redakcji przepisów należy uwzględnić terminologię, która zostanie wprowadzona w zakresie definicji wymiany udziałów.
Podsumowując, zarówno wykładnia literalna, jak i autentyczna art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT prowadzą do wniosku, że w przypadku odpłatnego zbycia akcji w spółce akcyjnej, nabytych przez Wnioskodawcę w ramach transakcji „wymiany udziałów”, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy, wydanych Udziałowcom (osobom fizycznym) w zamian za aport w postaci akcji w spółce akcyjnej. Z uwagi na to, że w opisywanym zdarzeniu przyszłym zbyta zostanie jedynie część, a nie całość otrzymanych przez Wnioskodawcę w ramach transakcji „wymiany udziałów” akcji w spółce akcyjnej, kosztem uzyskania przychodu będzie oczywiście przypadająca na te akcje wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy, wydanych Udziałowcom.
Prezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych (por. m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 kwietnia 2011 r. sygn. IBPBI/2/423-122/11/SD, z 9 czerwca 2011 r. sygn. IBPBI/2/423-324/11/JD, z 26 marca 2012 r. sygn. IBPBI/2/423-1516/11/AK).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, wynika, że Spółka, w drodze aportu dokonanego przez udziałowców, będących osobami fizycznymi, otrzyma akcje spółki akcyjnej będącej polskim rezydentem podatkowym. Akcje spółki akcyjnej zostaną wniesione przez udziałowców do Spółki po ich wartości rynkowej. Planuje się, że w wyniku aportu cała wartość rynkowa akcji spółki akcyjnej zostanie odniesiona na kapitał zakładowy Wnioskodawcy. W rezultacie przedmiotowego aportu, Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce akcyjnej. W przyszłości Spółka planuje zbyć odpłatnie część akcji spółki akcyjnej na rzecz podmiotów trzecich.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu w związku z odpłatnym zbyciem akcji spółki akcyjnej, nabytych przez Spółkę w wyniku wymiany udziałów.
Należy zauważyć, że w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny, czy opisana przez Spółkę transakcja będzie stanowić wymianę udziałów. Okoliczność ta została przyjęta jako element opisu zdarzenia przyszłego.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z 15 dnia lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „updop”), dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Jak wskazano powyżej, ocena prawna danego wydatku wymaga uwzględnienia unormowań art. 16 ust. 1 updop; w niniejszej sprawie dotyczy to w szczególności art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Powyższy przepis stanowi, że jeżeli spółka nabywająca w następstwie wymiany udziałów udziały drugiej spółki, będzie zbywać nabyte w ten sposób udziały, to do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia będzie mogła zaliczyć równowartość nominalnej wartości wydanych w ramach wymiany własnych udziałów, powiększoną o ewentualną dodatkową zapłatę w gotówce za wymienione udziały.
W związku z powyższym, na tle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy uznać, że w przypadku odpłatnego zbycia części akcji – otrzymanych wcześniej w wyniku transakcji „wymiany udziałów” – Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej (przypadającej na te akcje) nominalnej wartości udziałów (własnych) wydanych w zamian za aport w postaci akcji spółki akcyjnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/423-1005/14/IZ