Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/iptpb1-4511-633-15-2-asz
Timestamp: 2018-03-18 15:58:42
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 10
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 14
 art. 3
 art. 2

Document Content:
IPTPB1/4511-633/15-2/ASZ | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-633/15-2/ASZinterpretacja indywidualna
Wnioskodawczyni zamierza rozpocząć prowadzenie gospodarstwa rolnego na terytorium Polski („Gospodarstwo Rolne”). W ramach Gospodarstwa Rolnego zamierza prowadzić działy specjalne produkcji rolnej w zakresie uprawy pieczarek („Działy Specjalne”).
W pierwszym roku prowadzenia Gospodarstwa Rolnego w zakresie Działów Specjalnych nie będzie prowadziła ksiąg rachunkowych w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm., dalej jako: „Ustawa o Rachunkowości”).
Szacuje, że w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawczynię w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Wnioskodawczyni planuje założyć kilka spółek jawnych z siedzibą na terytorium Polski, które to spółki będą od 2015 r. prowadzić gospodarstwa rolne na terytorium Polski („Spółki Jawne”). Wspólnikiem każdej ze Spółek Jawnych będą także inne osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT. Rokiem obrotowym każdej Spółki Jawnej będzie rok kalendarzowy. Spółki Jawne będą prowadziły taką samą działalność, jaką zamierza prowadzić Wnioskodawczyni w zakresie Działów Specjalnych, a więc działalność stanowiącą jeden z „działów specjalnych produkcji rolnej” w rozumieniu ustawy o PIT – uprawę grzybów (pieczarek).
Wnioskodawczyni zakłada, że w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych osobno w ramach Działów Specjalnych nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Zakłada, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawczynię w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Zakłada też, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych (osobno), w której Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem w ramach działów specjalnych produkcji rolnej nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Prognozowane roczne łączne przychody netto Wnioskodawczyni z Gospodarstwa Rolnego oraz przychody ze Spółek Jawnych, jako wspólnika tych Spółek, będą przekraczały równowartość w walucie polskiej kwoty 1 200 000 euro.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku – w przypadku, w którym Wnioskodawczyni od dnia 1 stycznia 2016 r. będzie uzyskiwała przychody z (i) Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym oraz z (ii) udziałów w zyskach Spółek Jawnych, które to przychody w sumie w danym roku obrotowym (kalendarzowym) przekroczą 1 200 000 euro – Wnioskodawczyni będzie miała możliwość w następującym po tym roku obrotowym kolejnym roku obrotowym (kalendarzowym) opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów ze Spółek Jawnych oraz z Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu – przy założeniu, że przychód z żadnej pojedynczej Spółki Jawnej ani przychód z Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym nie przekroczy 1 200 000 euro...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w stanie przyszłym (tj. obowiązującym od 1 stycznia 2016 r., wynikającym m.in. z ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, ogłoszonej w Dzienniku Ustaw z 2015 r., poz. 699, dalej jako: „Ustawa Nowelizująca”), w którym Wnioskodawczyni jest zainteresowaną w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm., dalej jako: „Ordynacja podatkowa”) może dotyczyć przepisów, które w dniu składania wniosku zostały już ogłoszone w Dzienniku Ustaw, a które nie weszły w życie do dnia złożenia wniosku. Jak wskazano w prawomocnym wyroku WSA w Białymstoku z dnia 3 czerwca 2014 r., sygn. akt I SA/Bk 158/14: „aby organ mógł wydać interpretację indywidualną, pytanie musi być oparte o stan prawny istniejący na dzień złożenia wniosku. Nie oznacza to jednak, że norma prawna będąca podstawą zadanego pytania musi w dniu złożenia wniosku obowiązywać. Oznacza to jednak, że musi istnieć jako norma prawna, a nie jako jej projekty, co jest równoznaczne z tym, że musi być ona opublikowana w dzienniku urzędowym. Podstawą pytania mogą być zatem przepisy uchwalone, opublikowane, lecz jeszcze nieobowiązujące.”
Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe jest Jej stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w przypadku, w którym Wnioskodawczyni od dnia 1 stycznia 2016 r. będzie uzyskiwała przychody z (i) Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym oraz z (ii) udziałów w zyskach Spółek Jawnych, które to przychody w sumie w danym roku obrotowym (kalendarzowym) przekroczą 1 200 000 euro, Wnioskodawczyni będzie miała możliwość w następującym po tym roku obrotowym kolejnym roku obrotowym (kalendarzowym) opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów ze Spółek Jawnych oraz z Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu – przy założeniu, że przychód z żadnej pojedynczej Spółki Jawnej ani przychód z Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym nie przekroczy 1 200 000 euro.
Spółki Jawne, jako osobowe spółki prawa handlowego i spółki niebędące osobami prawnymi, nie będą w 2016 r. podatnikami podatku dochodowego (są „transparentne podatkowo”). Oznacza to, że podatnikami podatku dochodowego z tytułu dochodów osiąganych przez te spółki są jej wspólnicy (w tym Wnioskodawczyni), a dochód Spółek Jawnych nie stanowi odrębnego przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, przychód Wnioskodawczyni z udziału w Spółkach Jawnych (tj. spółkach niebędących osobami prawnymi) jest określony zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.; dalej jako: „Ustawa o PIT”), a więc proporcjonalne do prawa do udziału w zysku tych Spółek.
Mimo wyłączenia z zakresu opodatkowania podatkiem PIT przychodów z działalności rolniczej (art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), przychód osiągany przez podatników podatku PIT z działów specjalnych produkcji rolnej podlega opodatkowaniu podatkiem PIT (art. 2 ust. 3 ustawy o PIT). Oznacza to, że skoro Spółki Jawne będą prowadziły działalność stanowiącą jeden z działów specjalnych produkcji rolnej w myśl ustawy o PIT, to przychód Wnioskodawczyni z tytułu udziału w Spółkach Jawnych będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT wg zasad właściwych dla źródła „działy specjalne produkcji rolnej” – art. 10 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 15 ustawy o PIT.
Wnioskodawczyni zauważa, że art. 15 ust. 1 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r. stanowi, że w sytuacji, w której podatnik podatku PIT osiągający przychody z działów specjalnych produkcji rolnej prowadzi księgi rachunkowe (nawet bez prawnego obowiązku prowadzenia tych ksiąg), w których wykazuje osiągane przychody – wówczas wysokość takiego przychodu ustala się według zasad właściwych dla określania przychodów ze źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza” (zgodnie z art. 14 ustawy o PIT). Także w przypadku, gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów ustawy o rachunkowości, przychód w podatku PIT z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14 ustawy o PIT. Jak wynika natomiast z ustawy o rachunkowości, przepisy ustawy o rachunkowości obowiązkowo stosuje się do spółek osobowych, w tym spółek jawnych, mających siedzibę w Polsce, z tym jednak zastrzeżeniem, że w przypadku spółek jawnych osób fizycznych – tylko o ile ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Zdaniem Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni jako wspólnik Spółek Jawnych, których przychody w danym roku obrotowym (kalendarzowym) nie przekroczą kwoty równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro, nie będzie miała obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych w kolejnym roku obrotowym (kalendarzowym). To bowiem Spółka Jawna, a nie Wnioskodawczyni, ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych z tytułu działalności gospodarczej (rolniczej), prowadzonej przez tę Spółkę – w przypadku przekroczenia limitu przychodów netto w wysokości 1 200 000 euro w poprzednim roku obrotowym. Nie ma przy tym znaczenia fakt, że odpowiedzialność za prowadzenie tych ksiąg może spoczywać na Wnioskodawczyni jako na „kierowniku jednostki” w rozumieniu ustawy o rachunkowości, tj. wspólniku Spółek Jawnych prowadzącym sprawy Spółki (art. 4 ust. 5 w związku z art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości).
Tym samym, zdaniem Wnioskodawczyni, od dnia 1 stycznia 2016 r. Wnioskodawczyni, jako wspólnik Spółek Jawnych, osiągający w danym roku obrotowym (kalendarzowym) łączne przychody netto ze Spółek Jawnych prowadzących Działy Specjalne, przekraczające równowartość w walucie polskiej kwoty 1 200 000 euro, nie będzie zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych w kolejnym roku obrotowym (kalendarzowym) dla dokumentowania przychodów w podatku PIT, uzyskiwanych przez Wnioskodawczynię jako wspólnika Spółek Jawnych, a co za tym idzie Wnioskodawczyni będzie miała możliwość w kolejnych latach obrotowym (kalendarzowych) następujących po dniu 31 grudnia 2015 r. opodatkowania podatkiem PIT dochodów ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu – przy założeniu, że przychody netto Spółek Jawnych nie będą przekraczały 1 200 000 euro w danym roku obrotowym (kalendarzowym). Limit 1 200 000 euro powinien być bowiem liczony osobno dla każdej ze Spółek Jawnych i osobno dla Gospodarstwa Rolnego.
Wskazać przy tym należy, że w świetle art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, podmiotowość prawnobilansową, a zatem również obowiązek prowadzenia ksiąg podatkowych o których mowa w tej ustawie, posiadają spółki jawne osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, a nie wspólnicy tych spółek, co oznacza, że limit, o którym mowa w tym przepisie, ustalany jest odrębnie dla każdej spółki jawnej osób fizycznych.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza rozpocząć prowadzenie gospodarstwa rolnego na terytorium Polski, w ramach którego zamierza prowadzić działy specjalne produkcji rolnej w zakresie uprawy pieczarek. Planuje w pierwszym roku prowadzenia Działów Specjalnych rozliczać podatek od dochodów uzyskiwanych z Działów Specjalnych na podstawie norm szacunkowych. W pierwszym roku prowadzenia Gospodarstwa Rolnego w zakresie Działów Specjalnych nie będzie prowadziła ksiąg rachunkowych. Szacuje, że w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawczynię w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Wnioskodawczyni planuje założyć kilka Spółek Jawnych, które to Spółki będą od 2015 r. prowadzić gospodarstwa rolne na terytorium Polski. Spółki Jawne będą prowadziły taką samą działalność, jaką zamierza prowadzić Wnioskodawczyni w zakresie Działów Specjalnych, a więc działalność stanowiącą jeden z „działów specjalnych produkcji rolnej” w rozumieniu ustawy o PIT – uprawę grzybów (pieczarek). Zakłada, że w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych osobno w ramach Działów Specjalnych nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Zakłada, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawczynię w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Zakłada też, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych (osobno), w której Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem w ramach działów specjalnych produkcji rolnej nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Prognozowane roczne łączne przychody netto Wnioskodawczyni z Gospodarstwa Rolnego oraz przychody Wnioskodawczyni ze Spółek Jawnych, jako wspólnika tych Spółek, będą przekraczały równowartość w walucie polskiej kwoty 1 200 000 euro.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że o ile poszczególne Spółki Jawne, o których mowa we wniosku, w świetle przepisów ustawy o rachunkowości nie będą zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych i uzyskane przez nie (dla każdej Spółki odrębnie) przychody w walucie polskiej nie przekroczą w roku podatkowym 1 200 000 euro (przeliczonej na walutę polską), to wspólnicy tych Spółek będą mieli możliwość opodatkowania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych. Ww. limit ustalony jest bowiem odrębnie dla każdej spółki jawnej osób fizycznych.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. uregulowania prawne stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni w 2016 r. uzyska przychody z Działów specjalnych w Gospodarstwie Rolnym oraz z udziałów w zyskach Spółek jawnych, które to przychody w sumie przekroczą 1 200 000 euro, to – przy założeniu, że przychód z żadnej pojedynczej Spółki jawnej ani przychód z Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym nie przekroczy 1 200 000 euro – Wnioskodawczyni będzie miała możliwość w kolejnym roku obrotowym (kalendarzowym) opodatkowania dochodów osiągniętych ze Spółek oraz z Działów Specjalnych Produkcji Rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działy specjalne produkcji rolnej > IPTPB1/4511-633/15-2/ASZ