Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-podatku/0111-kdib3-1-4012-293-2018-1-jp
Timestamp: 2018-07-23 10:07:39
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 584
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 3

Document Content:
♦ › Odliczenie podatku › 0111-KDIB3-1.4012.293.2018.1.JP
Czy dokonując zakupu w/w usług od podwykonawcy firma Wnioskodawcy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury za w/w usługi?
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Wnioskodawca ma zawartą umowę ze Skarbem Państwa GDDKi A - reprezentowanym przez GDDKiA oddział w /.../. Umowa zawarta została przez przedsiębiorcę Pana x prowadzący działalność pod firmą A z siedzibą w /.../. W dniu 21 grudnia 2017 r. nastąpił wpis do KRS przekształcenia przedsiębiorcy osoby fizycznej w spółkę z z ograniczoną odpowiedzialnością /.../, - Przekształcenie zostało dokonane na podstawie art. 584 1 do 584 13 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.). Umowa jest zawarta na całoroczne, kompleksowe utrzymanie dróg krajowych administrowanych przez GDDIK oddział w /.../ wraz z wszystkimi elementami zadanie nr 1 całoroczne kompleksowe utrzymanie dróg krajowych administrowanych przez rejon w /.../ (Stronami umowy są jak wyżej wskazano GDDKiA oddział /.../ jako Zamawiający a - firma Wnioskodawcy jako Wykonawca. Spółka Wnioskodawcy wystawia fakturę na kompleksowe wykonanie tej usługi ze stawką 23% VAT na rzecz Zamawiającego.
Na podstawie umowy podwykonawca Wnioskodawcy, który wykonuje prace na jednym z odcinków dróg, które są utrzymywane w ramach tej umowy, również kompleksowo wystawia Wnioskodawcy za te usługi fakturę.
Zakres prac dla podwykonawcy obejmuje czynności wskazane w załączniku, w tym:
utrzymanie i remonty urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego (oznakowanie i bezpieczeństwo),
Utrzymanie znaków i elementów bezpieczeństwa ruchu
Bieżące utrzymanie czystości obiektów mostowych
Podwykonawca na powyższe prace wystawia fakturę tytułem „obszarowe utrzymanie DK .... : ze stawką VAT 23%”.
Firma Wnioskodawcy na całość tych prac wystawia fakturę na GDDKiA ze stawką 23% jako usługę kompleksową. Wnioskodawca wykonuje szerszy zakres usług niż podwykonawca. Zarówno firma Wnioskodawcy jak i podwykonawca są czynnymi podatnikami VAT
Zgodnie z art. 86. ust. 1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Podatek od towarów i usług jest podatkiem od wartości dodanej. Jest on jednocześnie podatkiem obciążającym obrót, a w tych ramach - podatkiem wielofazowym i powszechnym (obciążającym każdą fazę obrotu). Faktycznemu obciążeniu w danym stadium obrotu powinna jednakże podlegać tylko i wyłącznie wartość dodana w tym stadium. Taka jest bowiem istota podatku od wartości dodanej.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego, czy też - jak określa to przepis ustawy - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej. Jest to uprawnienie wynikające z samej konstrukcji tego podatku. Otrzymując fakturę VAT z podatkiem naliczonym od naszego podwykonawcy który kompleksowo wykonuje wskazany zakres prac Wnioskodawca uważa, że ma pełne prawo do odliczenia ww. podatku naliczonego. Nie znajduje tu zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT, który stanowi, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku; (...)
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ma zawartą umowę z Skarbem Państwa GDDKiA - reprezentowanym przez GDDKiA oddział w /.../. Umowa jest zawarta na całoroczne, kompleksowe utrzymanie dróg krajowych administrowanych przez GDDIK oddział w /.../ wraz z wszystkimi elementami zadanie nr 1 całoroczne kompleksowe utrzymanie dróg krajowych administrowanych przez rejon w /.../. Wnioskodawca wystawia fakturę na kompleksowe wykonanie tej usługi ze stawką 23%. VAT na rzecz Zamawiającego. Na podstawie umowy podwykonawca, który wykonuje prace na jednym z odcinków dróg, które są utrzymywane w ramach tej umowy, również kompleksowo wystawia Wnioskodawcy za te usługi fakturę. Wnioskodawca na całość tych prac wystawia fakturę na GDDKiA ze stawką 23% jako usługę kompleksową. Zarówno Wnioskodawca jak i podwykonawca są czynnymi podatnikami VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi czy dokonując zakupu ww. usług od podwykonawcy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury za ww. usługi.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że w przypadku, gdy nabyte usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT to Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionej usługi.
Jak wynika z opisu sprawy związek taki występuje. Wnioskodawca wskazał, że wykonuje szerszy zakres prac niż podwykonawca. Za świadczone usługi (polegające na kompleksowym utrzymaniu dróg krajowych administrowanych – przez GDDiK oddział w /.../ wraz z wszystkimi elementami) wystawia fakturę ze stawką VAT 23%. Ponadto zarówno podwykonawca jak i Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
Nabywane od podwykonawcy usługi utrzymania dróg na jednym z odcinków, jak wskazano we wniosku są opodatkowane stawką 23%
Zatem Wnioskodawca nabywając usługę od podwykonawcy świadczy z jej wykorzystaniem czynności opodatkowane podatkiem VAT.
W konsekwencji skoro nabywane przez Wnioskodawcę usługi od podwykonawcy są opodatkowane stawką 23% oraz usługi te są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT to Wnioskodawcy, z uwagi na związek nabytej usługi ze świadczeniem opodatkowanym podatkiem VAT, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabytej od podwykonawcy usługi na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy i przepis art. 86 ust. 3a pkt 2 nie będzie mieć zastosowania w sprawie.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, jest prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w /.../ w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-1.4012.293.2018.1.JP