Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp3-4512-1041-15-2-rm-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184846313
Timestamp: 2020-05-26 17:25:15
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 55
 art. 55
 art. 551
 art. 6
 art. 6
 FSK 
 art. 55
 art. 551

Document Content:
IPPP3/4512-1041/15-2/RM - Pismo wydane przez:...
IPPP3/4512-1041/15-2/RM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2015 r. (data wpływu 18 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem składników wykorzystywanych w ramach prowadzonej przez wspólników w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej do spółki cypryjskiej - jest prawidłowe.
Spółka cywilna, (zwana dalej "Wnioskodawcą" lub "Spółką") jest w Polsce czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wspólnicy Spółki prowadzą w tej formie działalność gospodarczą w zakresie najmu i dzierżawy nieruchomości.Wspólnicy spółki zamierzają wnieść aportem wszystkie składniki wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej do spółki mającej osobowość prawną z siedzibą na Cyprze (dalej jako "spółka cypryjska").
* nieruchomości, wykorzystywane w ramach prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej,
* prawa i obowiązki wynikające z umów najmu i dzierżawy zawartych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej,
* dokumentację spółki.
Czy czynność wniesienia aportem składników wykorzystywanych w ramach prowadzonej przez wspólników w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej do spółki cypryjskiej będzie podlegała wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Primo w treści normy prawnej unormowanej w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawodawca posłużył się pojęciem "zbycia", którego zakres jest znacznie szerszy od pojęcia "sprzedaży", a zatem zdaniem Wnioskodawcy obejmuje również, m.in. aport przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Po drugie, konieczne jest ustalenie zakresu znaczeniowego pojęcia przedsiębiorstwa. Należy bowiem zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają jego definicji legalnej. Definicję przedsiębiorstwa zawierają natomiast przepisy ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm., zwana dalej "k. c"), do których należy się odwołać mając na względzie dyrektywy wykładni systemowej. Zdaniem Wnioskodawcy, z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług istotna jest zatem definicja przedsiębiorstwa unormowana w art. 55 (1) k.c., która definiuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym i funkcjonalnym. W myśl art. 55 (1) k.c. przedsiębiorstwo jest zespołem zorganizowanych składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Przy czym - jak wyliczył prawodawca w unormowanym w tym przepisie otwartym katalogu - obejmuje ono w szczególności:
Jak podkreśla się w doktrynie prawa, aby możliwe było uznanie określonego zespołu składników materialnych i niematerialnych za przedsiębiorstwo konieczne jest ich takie zorganizowanie żeby mogły służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zaznacza się przy tym, że "dla uznania zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo nie jest konieczne, aby ów zorganizowany zespół prowadził czynnie działalność gospodarczą, ale aby był jedynie zdolny do prowadzenia działalności tego typu" (Z. Gawlik, Komentarz do art. 551 Kodeksu cywilenego, w: Kodeks cywilny. Komentarz. Tom I. Część ogólna., red. A. Kidyba, opubl. LEX 2012).
Powyższe stanowisko znajduje dalsze potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, z których przykładowo można zacytować tezy do wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 15 maja 2012 r.: "1. Pojęcia "przedsiębiorstwo" i "zorganizowana część przedsiębiorstwa" zawarte w art. 6 pkt 1 u.p.t.u. należy rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów (przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa), który jest przedmiotem zbycia, pozwalał na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej, której służy. 2. Za całkowicie prawidłowy uznać należy wniosek, że użyte w art. 6 ust. 1 u.p.t.u. pojęcie "przedsiębiorstwo" obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, bez względu na to, czy obejmuje on całość, czy jedynie część majątku określonego podmiotu." (sygn. akt I FSK 1223/11, opubl. LEX nr 1228884) oraz tezę do wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 15 października 2009 r., w myśl której "1. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej." (sygn. akt I SA/Po 490/09, opubl. LEX nr 541977).
Analizując powyższe rozważania w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uzasadniona wydaje się być konstatacja, iż spółka cywilna, a ściślej wszystkie składniki wykorzystywane w ramach prowadzonej w tej formie działalności gospodarczej, wyczerpują znamiona przedmiotowo - funkcjonalnej definicji unormowanej w art. 55 (1) k.c. Przedmiot aportu będzie bowiem obejmował w szczególności nieruchomości, prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, firmę pod którą wspólnicy spółki cywilnej prowadzą działalność gospodarczą oraz dokumentację spółki. Zatem wszystkie elementy, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji "przedsiębiorstwa". Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121).