Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokale/ilpb1-415-1365-14-2-tw
Timestamp: 2018-03-18 10:01:04
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
ILPB1/415-1365/14-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2014 r. (data wpływu 4 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu – jest prawidłowe.
W dniu 4 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kantoru wymiany walut. W dniu 2 września 2014 r. zakupił lokal usługowy wraz z lokalem mieszkalnym z funduszy osobistych do majątku prywatnego, przejmując umowę najmu zawartą w dniu 1 kwietnia 2008 r. przez poprzednich właścicieli, kontynuując wszelkie zapisy tej umowy. Lokale te nie są związane z działalnością gospodarczą, lecz stanowią majątek prywatny Zainteresowanego. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych składając wcześniej stosowne oświadczenie do urzędu skarbowego o wyborze tej formy opodatkowania. W miesiącu listopadzie 2014 r. Zainteresowany zakupił lokal użytkowy położony w centralnej części miasta z myślą o przyszłej jego darowiźnie dla jego córki, z chwilą ukończenia przez nią aplikacji prawniczej. Lokal ten stanowi również majątek prywatny Wnioskodawcy. Zawarta przez poprzedniego właściciela umowa najmu została wypowiedziana ze skutkiem rozwiązującym na koniec 2014 r. W związku z powyższym Zainteresowany osiągnie przychód za miesiące listopad i grudzień 2014 r. na podstawie „starej” umowy najmu. Do czasu dokonania darowizny na rzecz jego córki, będzie chciał ten lokal dalej wynajmować i podejmie działania zmierzające do zawarcia nowej umowy najmu na ten lokal.
Czy zakup przez Wnioskodawcę kolejnego lokalu do majątku prywatnego nie pozbawia go prawa do opodatkowania przychodów z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne...
Zdaniem Wnioskodawcy, najem lokali niezwiązanych z działalnością gospodarczą stanowi odrębne źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 6, bez względu na ich ilość i może być opodatkowane na zasadach ogólnych lub zryczałtowanym podatkiem dochodowym osiąganym przez niektóre osoby fizyczne, w przypadku złożenia do urzędu skarbowego stosownego oświadczenia.
Zasadniczo w sytuacji, gdy rzeczy i nieruchomości, które zamierza wynajmować, nie stanowią składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, należy uznać, że źródłem przychodów jest tzw. najem prywatny. Wówczas wynajmujący ma prawo dokonać wyboru pomiędzy wskazanymi na wstępie formami opodatkowania.
Trudno zaprzeczyć, że ustawowa definicja działalności gospodarczej zawiera sformułowania mające charakter ogólny i uznaniowy, a przez to pozostawiający dużą swobodę w jej interpretacji. Jednocześnie jednak należy pamiętać, że przepisy ustawy o pdof nie regulują zagadnień związanych z zasadami zawierania umów najmu, w tym także ilości nieruchomości, które mogą być przedmiotem wynajmu. Kwestie wyboru kwalifikacji i sposobu rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Nie jest on zatem ograniczony ilością wynajmowanych lokali, lecz charakterem zawartych umów najmu. Jedynie bowiem w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, wówczas z mocy art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o pdof, najem ten traktowany jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza. Jeżeli natomiast jego przedmiotem są składniki prywatnego majątku, wówczas, bez względu na ich ilość, należy uznać, że przychód z najmu powstaje w odrębnym źródle, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdof.
Słuszność tego z kolei poglądu potwierdzają m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 25 czerwca 2013 r., nr IPTPB1/415-248/13-2/KO, oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 listopada 2013 r., nr ILPB1/415-904/13-2/TW.
Jak zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku z 16 września 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 688/14, że zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy podatkowej źródłami przychodów są: pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3) i najem (...), z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 14 ust. 2 pkt 11 u.p.d.o.f.).
Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą (...) pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 9a ust. 6 u.p.d.o.f.).
Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową (...), prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że przychody z najmu mogą być kwalifikowane do dwóch źródeł przychodów: pozarolniczej działalności gospodarczej i najmu jako samodzielnego źródła przychodów, przy czym kryterium ich rozróżnienia stanowi przedmiot najmu, a więc to czy przedmiot ten stanowi składnik majątku związany z działalnością gospodarczą. W przypadku, gdy najem dotyczy składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą, przychody uzyskane z tego tytułu kwalifikuje się do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, zaś w sytuacji, gdy najem nie dotyczy takiego składnika przychód z tego tytułu należy kwalifikować do źródła przychodów z najmu. Jest rzeczą oczywistą, że kwalifikacja takiego przychodu do jednego źródła przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.) wyłącza jego kwalifikowanie do drugiego (art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.). Oczywistym jest również, że zakwalifikowanie danego przychodu do danego źródła wynika wprost z przepisów ustawy podatkowej i nie jest uzależnione od woli czy poglądów podatnika czy organu podatkowego.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że zakup przez Wnioskodawcę kolejnego lokalu do majątku prywatnego nie pozbawia go prawa do opodatkowania przychodów z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jednocześnie tut. Organ wskazuje, że w sytuacji, gdy prowadzony przez Wnioskodawcę najem nie wypełnia przesłanek świadczących o prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej, to uzyskiwane przychody z tytułu najmu lokali, o których mowa we wniosku mogą być kwalifikowane jako przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że ilość wynajmowanych lokali nie przesądza jeszcze o prawie lub jego braku do zaliczenia przychodów z najmu lub dzierżawy do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest badanie i ustalanie, czy najem przez Zainteresowanego lokali wypełnia znamiona prowadzenia działalności gospodarczej. Konieczna jest bowiem analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy, a to stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Tutejszy Organ nie jest uprawniony do dokonania takich ustaleń w ramach postępowania w przedmiocie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wydając interpretacje indywidualne Organ opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawiony przez Zainteresowanego we wniosku stan faktyczny i przyjmuje argumenty podnoszone przez Wnioskodawcę bez ich weryfikowania. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ podatkowy prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące go do odmiennych wniosków niż zawarte w niniejszej interpretacji.
Odnosząc się natomiast do powołanego przez Wnioskodawcę wyroku sądu administracyjnego tut. Organ informuje, że został on wydany w indywidualnej sprawie i dotyczy wyłącznie tej sprawy, w której zapadł.
IPTPB1/415-248/13-2/KO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokale > ILPB1/415-1365/14-2/TW