Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/iptpb1-4511-601-15-2-mm
Timestamp: 2018-03-18 11:38:42
Legal References Found: art. 14
 art. 82
 art. 90
 art. 90
 art. 14
 art. 21
 art. 44
 art. 26
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 Art. 45
 art. 9
 art. 10
 art. 90
 art. 90
 art. 21

Document Content:
IPTPB1/4511-601/15-2/MM | Interpretacja indywidualna
1)Czy dochód (wynagrodzenie) z tytułu pełnienia funkcji dyrektora szkoły do spraw administracyjnych, pokrywany w całości z dotacji otrzymywanych od jednostek samorządu terytorialnego, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?
2)Czy dochód, o którym mowa w pyt. 1, powinien być brany pod uwagę przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy?
3)Czy dochód, o którym mowa w pyt. 1, powinien być wykazywany w rocznym zeznaniu dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?
IPTPB1/4511-601/15-2/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2015 r. (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej 17 września 2015 r., data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim 30 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania i wydatkowania środków finansowych (dotacji) otrzymanych z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w związku z prowadzoną działalnością oświatową w części przeznaczonej na wynagrodzenie właściciela szkół niepublicznych – jest prawidłowe.
W dniu 17 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu niepublicznych szkół o uprawnieniach szkół publicznych (PKD: 85.60.Z – działalność wspomagająca edukację, 85.59.B – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane). Działalność ta oparta jest na przepisach ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (dalej: „USO”), a konkretnie art. 82-90a tej ustawy. Wnioskodawca prowadzi kilka szkół – są to licea ogólnokształcące i szkoły policealne, wszystkie dla dorosłych. Szkoły zlokalizowane są w różnych miastach. Wszystkie szkoły są wpisane do rejestru placówek oświatowych przez właściwy organ – są to zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Ponadto, szkoły te na podstawie decyzji o nadaniu uprawnień szkoły publicznej mają status szkół o uprawnieniach szkół publicznych. Zaświadczenia i decyzje wydają stosownie do swoich właściwości – starostowie lub prezydenci miast.
We wszystkich szkołach Wnioskodawcy, na podstawie statutów, pełni funkcję dyrektora szkoły do spraw administracyjnych. Do Jego obowiązków należy prowadzenie szkoły, nadzór nad całokształtem jej funkcjonowania.
Źródłem finansowania działalności szkół są dotacje budżetowe otrzymywane od jednostki samorządu terytorialnego. Szkoły są w całości utrzymywane z otrzymywanych dotacji. Wnioskodawca otrzymuje dotacje z budżetu powiatu lub miasta, które są wypłacane na podstawie art. 90 USO. Dotacje, stosowanie do ustalonych zasad, zostają wypłacane po złożeniu wymaganej dokumentacji i rozliczane zgodnie z wymogami danej jednostki samorządu terytorialnego. Dotacje te są dotacjami w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymywanymi z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Zgodnie z przepisami art. 90 ust. 3d USO, dotacje mogą być wykorzystane m.in. na pokrycie wydatków bieżących szkół, przedszkoli, innych form wychowania przedszkolnego i placówek, obejmujących każdy wydatek poniesiony na cele działalności szkoły, przedszkola innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki, w tym na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej szkołę, przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni ona funkcję dyrektora szkoły, przedszkola lub placówki albo prowadzi zajęcia w innej formie wychowania przedszkolnego, z wyjątkiem wydatków na inwestycje i zakupy inwestycyjne, zakup i objęcia akcji i udziałów lub wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego.
Z racji pełnienia funkcji dyrektora do spraw administracyjnych, Wnioskodawca pobiera wynagrodzenie, które w całości rozliczane jest w ciężar otrzymywanych dotacji. Z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymywane wynagrodzenie jest przychodem z działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy dochód (wynagrodzenie) z tytułu pełnienia funkcji dyrektora szkoły do spraw administracyjnych, pokrywany w całości z dotacji otrzymywanych od jednostek samorządu terytorialnego, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Czy dochód, o którym mowa w pyt. 1, powinien być brany pod uwagę przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy...
Czy dochód, o którym mowa w pyt. 1, powinien być wykazywany w rocznym zeznaniu dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych...
Dochód (wynagrodzenie) z tytułu pełnienia funkcji dyrektora szkoły do spraw administracyjnych, pokrywany w całości z otrzymywanych dotacji od jednostek samorządu terytorialnego, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Otrzymywane dotacje z budżetu państwa lub budżetu samorządu terytorialnego są dotacjami w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są one zwolnione z podatku dochodowego, a zatem w konsekwencji wynagrodzenie (dochód) pokryty w całości z tych dotacji będzie również zwolniony.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego przykładowo w:
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 sierpnia 2015 r., Nr IBPBI/1/415-607/14/ESZ,
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 czerwca 2014 r., Nr ILPB1/415-353/14-2/TW,
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 maja 2014 r., Nr ITPB1/415-279/14/MP.
Dochód, o którym mowa w pytaniu Nr 1, nie jest brany pod uwagę przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy. Przepis art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy konieczności obliczania okresowych zaliczek na podatek dochodowy poprzez art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odwołuje się do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że nie podlegają opodatkowaniu dochody wymienione m.in. w art. 21. A zatem, jako konsekwencja zwolnienia dochodów, o których mowa w zapytaniu, z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uwzględnia się ich przy wyliczaniu zaliczek na podatek.
Dochód, o którym mowa w pytaniu Nr 1, nie jest wykazywany w rocznym zeznaniu dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Podstawa takiego stanowiska jest identyczna, jak dla odpowiedzi na pytanie Nr 2. Art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych również odwołuje się do przepisu art. 9 ust. 1, z którego wynika, że nie podlegają opodatkowaniu dochody zwolnione.
Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia niepublicznych szkół – w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r., Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.) – są podatnikami podatku dochodowego, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z prowadzenia przez osoby fizyczne szkół niepublicznych stanowią przychody ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy (pozarolnicza działalność gospodarcza).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu niepublicznych szkół o uprawnieniach szkół publicznych. Wnioskodawca prowadzi kilka szkół – licea ogólnokształcące i szkoły policealne, wszystkie dla dorosłych. W szkołach tych Wnioskodawca, na podstawie statutów, pełni funkcję dyrektora do spraw administracyjnych. Do Jego obowiązków należy prowadzenie szkoły, nadzór nad całokształtem jej funkcjonowania. Źródłem finansowania działalności szkół są dotacje budżetowe otrzymywane z budżetu powiatu lub miasta, wypłacane na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty. Dotacje te są dotacjami w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Z racji pełnienia funkcji dyrektora szkoły do spraw administracyjnych, Wnioskodawca pobiera wynagrodzenie, które w całości rozliczane jest w ciężar otrzymywanych dotacji.
W świetle cytowanej powyżej definicji działalności gospodarczej, zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie niepublicznych szkół, o których mowa w ww. ustawie o systemie oświaty, jest rodzajem aktywności określonej jako działalność podjęta w celu zarobkowym, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Zatem dotacje przyznane szkołom niepublicznym z budżetu jednostek samorządu terytorialnego – na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty, przeznaczone na działalność oświatową, są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Mając na uwadze przedstawione regulacje prawne na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że jeżeli pobierane przez Wnioskodawcę należności tytułem wynagrodzenia dyrektora prowadzącego szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych, ze środków pochodzących z dotacji, w świetle odrębnych przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego, a tym samym niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, jest prawnie dopuszczalne i nie stoi w sprzeczności z zawartą z jednostką samorządu terytorialnego umową, to działalnie takie nie powoduje obowiązku opodatkowania pobranych środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W dalszym ciągu źródłem ich pochodzenia jest bowiem dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zwolniona z opodatkowania. Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą uzyskuje przychody i ponosi koszty uzyskania przychodów, które są rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem, dotacje jakie Wnioskodawca otrzymuje z jednostek samorządu terytorialnego, nie będą stanowić dla Niego wynagrodzenia za pracę, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie stanowi przychód (dochód) z działalności gospodarczej, od którego jako zwolnionego od opodatkowania, Wnioskodawca nie ma obowiązku odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, ani wykazywania go w zeznaniu podatkowym.
ITPP3/4512-512/15-1/APR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > IPTPB1/4511-601/15-2/MM