Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ippp1-443-1447-14-2-as
Timestamp: 2018-03-19 15:07:07
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 146
 art. 14

Document Content:
Opodatkowanie usług zagospodarowania ogrodu oraz usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu
IPPP1/443-1447/14-2/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2014 r. (data wpływu 15 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania usługi założenia i zagospodarowania ogrodu oraz prac brukarskich i prac instalatorskich wraz z materiałami jako usługi kompleksowej – jest nieprawidłowe;
opodatkowania usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 81.29.12.0. – jest prawidłowe.
W dniu 15 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usługi założenia i zagospodarowania ogrodu oraz prac brukarskich i prac instalatorskich wraz z materiałami jako usługi kompleksowej, a także opodatkowania usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 81.29.12.0.
Jednoosobowa działalność gospodarcza, sklasyfikowana pod numerem PKD 81.30 Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zielonych (PKWiU z 2008 r. to 81.30.10.0) i jest to przeważający (główny) rodzaj prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Drugą w kolejności usługą jest układanie kostki brukowej, zgodnie z PKWiU z 2008 r. sklasyfikowane w grupowaniu 42.11.10. oraz PKD 42.11.Z. W ramach działalności firma wykonuje usługi układania kostki brukowej na indywidualne potrzeby mieszkaniowe osób fizycznych lub dla lokali użytku publicznego (restauracje, działalności gospodarczych) tj. podbudowa wykonana z tłucznia lub gruzu bądź podbudowa z piachu i cementu (stabilizacja), odwodniania (studnia chłonna). Układanie kostki wykonywane jest na podjeździe do domu, dookoła domu (w tym taras, schody) chodniki.
Natomiast główna dziedzina działalności to usługi zagospodarowania terenów zielonych mające na celu zakładanie i pielęgnacja ogrodów. Usługi te składają się z następujących elementów; prace ziemne, zmierzające do przygotowania gruntu pod nasadzenia: wycinka drzew i krzewów; wysiewanie lub wykładanie gotowych trawników, sadzenia roślin, zakładanie skalniaków (usypanie skarpy z ziemi, obłożenie jej kostką lub kamieniem i posadzenie odpowiedniej roślinności), montaż systemów drenarskich i systemów nawadniających; układania kostki brukowej w celu utworzenia ścieżek na trawnikach, wyłożenie kamieni ozdobnych, wysypanie kruszywa ozdobnego na części ogrodu pod krzewami, stawianie ozdobnych murków lub schodków z bloczków elewacyjnych bądź kamienia, zamontowanie tarasów lub stopni drewnianych; strzyżenie i nawożenie trawników; montaż systemów nawadniających (składających się z rur zainstalowanych pod powierzchnią trawnika i pomiędzy roślinami) oraz zraszaczy, instalacja systemu oświetleniowego, zakładanie oczka wodnego.
Usługa założenia ogrodu czy innego obiektu zielonego ma charakter kompleksowy i zmierza do zagospodarowania terenu zielonego wraz z usługą ułożenia kostki brukowej na ogrodzie jak i na podwórku (podjazd do garażu, przed domem). Żadna z tych usług nie jest usługą poboczną tylko uzupełniają się wzajemnie, gdyż opisane prace, objęte są jednym zleceniem. Prace wykonywane będą w różnych miejscach np. w parkach i ogrodach, przy domach prywatnych i domach wielomieszkaniowych, przy budynkach użyteczności publicznej, na terenach miejskich oraz przy budynkach przemysłowych i handlowych. Prace wykonywane będą dla prywatnych odbiorców ale także dla przedsiębiorstw, wspólnot mieszkaniowych. Firma będzie kupować materiał potrzebny do wykonania zlecenie zużywając go do wykonania danej usługi.
W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej będzie świadczył usługi m.in. usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu (PKWiU z 2008 r. – 81.29.12). Usługi polegające na sprzątaniu chodników, utwardzonych placów np. kostką brukową i podwórek (np. zamiatania z piachu i liści, mycie kostki brukowej specjalnie przeznaczonymi do tego preparatami.)
W okresie zimowym usuwanie śniegu z dachów budynków. Usługi zimowego utrzymania chodników i parkingów użyteczności publicznej i prywatnej (odśnieżanie, usuwania oblodzeń, posypywania piaskiem i solą) oraz usługa wywożenia śniegu. Usługi te będą świadczone dla prywatnych podwórkach osób fizycznych jak i użyteczności publicznej.
Czy całą kompleksową usługę założenia, zagospodarowania ogrodu (terenu zielonego) zawierającą również kompleksowe prace brukarskie (tj. ułożenia kostki brukowej na całej posesji prywatnej, publicznej, wyłożenie chodnika kostką brukową, zbudowanie murka ozdobnego) oraz zawierająca prace instalatorskie (instalacja systemu nawadniającego, oświetleniowego), a także zawierającą materiał opodatkowany różnymi stawkami VAT można opodatkować stawką 8% traktując to jako usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni – PKWiU z 2008 r. 81.30.10.0...
Czy dla usługi w ramach sprzątania śmieci lub usługi usuwania śniegu z różnych nawierzchni sklasyfikowane w dziale PKD 81.29 można zastosować stawkę 8% ...
Firma Wnioskodawcy wykonuje kompleksowe usługi zagospodarowania terenów zielonych (PKWiU 81.30.10.0). W ramach jednego zlecenia dotyczącego kompleksowej usługi zakładania i pielęgnacji ogrodów, wykonuje również budowania skalniaków, montaż systemów drenarskich i nawadniających oraz układania kostki brukowej w celu utworzenia chodników, ułożenie jej przed domem, gdzie są również skalniaki nasadzenia roślin oraz wjazd do domu w który po obu stronach jest wysadzany krzewami niekiedy drzewami i usypywany ozdobnymi kamieniami. Może zaistnieć sytuacja, w której na podjeździe do domu będzie oczko wodne. Przy wykonywaniu przedmiotowych usług, Wnioskodawca będzie nabywał materiały potrzebne do wykonania tych usług, zużywając je do prac zagospodarowania terenu zielonego jak i do ułożenia kostki brukowej i nie odsprzedając ich zlecającemu, traktując całość jako usługę z wykorzystaniem materiału.
W ocenie Wnioskodawcy usługa będzie usługą złożoną (kompleksową), będzie się składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się świadczenia pomocnicze. Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. W ocenie Wnioskodawcy szereg tych czynności wykazuje ze sobą tak ścisłe powiązania, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielanie miałoby charakter sztuczny.
Biorąc pod uwagę stan przyszły przedstawiony we wniosku Wnioskodawca stwierdza, iż świadczone usługi należy sklasyfikować wyłącznie pod symbolem PKWiU 81.30.10.0 jako świadczenia kompleksowe, korzystać będzie mógł z obniżonej stawki podatkowej VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 i w związku z poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy (opisania usług sprzątania i usuwania śniegu) Wnioskodawca uznaje, że do ww czynności zaklasyfikowanych do grupowania PKWIU 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu” może zastosować obniżoną 8% stawkę podatkową podatkową VAT zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w zw. z poz. 174 załącznika nr 3 do ustawy.
nieprawidłowe w zakresie opodatkowania usługi założenia i zagospodarowania ogrodu oraz prac brukarskich i prac instalatorskich wraz z materiałami jako usługi kompleksowej;
prawidłowe w zakresie opodatkowania usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 81.29.12.0.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Na podstawie art. 29a ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W tym miejscu wskazać należy, że z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU wynika, że grupowanie PKWiU 81.30.10.0 obejmuje:
W pierwszym z opisanych zdarzeń przyszłych, Wnioskodawca wskazał, że świadczy usługi założenia, zagospodarowania ogrodu (terenu zielonego). Usługi te składają się z następujących elementów; prace ziemne, zmierzające do przygotowania gruntu pod nasadzenia: wycinka drzew i krzewów; wysiewanie lub wykładanie gotowych trawników, sadzenia roślin, zakładanie skalniaków (usypanie skarpy z ziemi, obłożenie jej kostką lub kamieniem i posadzenie odpowiedniej roślinności), montaż systemów drenarskich i systemów nawadniających; układania kostki brukowej w celu utworzenia ścieżek na trawnikach, wyłożenie kamieni ozdobnych, wysypanie kruszywa ozdobnego na części ogrodu pod krzewami, stawianie ozdobnych murków lub schodków z bloczków elewacyjnych bądź kamienia, zamontowanie tarasów lub stopni drewnianych; strzyżenie i nawożenie trawników; montaż systemów nawadniających (składających się z rur zainstalowanych pod powierzchnią trawnika i pomiędzy roślinami) oraz zraszaczy, instalacja systemu oświetleniowego, zakładanie oczka wodnego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania usługi założenia, zagospodarowania ogrodu oraz prac brukarskich (tj. ułożenia kostki brukowej na całej posesji prywatnej, publicznej, wyłożenie chodnika kostką brukową, zbudowanie murka ozdobnego) oraz prac instalatorskich (instalacja systemu nawadniającego, oświetleniowego) wraz z materiałami jako usługi kompleksowej.
W orzeczeniu wydanym w sprawie C-349/96 (Card Protection LTD) TSUE odnosząc się do art. 2(1) VI Dyrektywy, uznał że z przepisu tego wynika, po pierwsze, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne, po drugie że świadczenie składające się z jednolitej usługi lub dostawy (z ekonomicznego punktu widzenia) nie powinno być w sztuczny sposób dzielone, gdyż to mogłoby spowodować naruszenie całego systemu opodatkowania. Ponadto, Trybunał podkreślił, że świadczenie jednolite ma miejsce w szczególności w przypadkach, gdy jeden lub więcej elementów może być uznany za tworzący świadczenie główne podczas, gdy jeden lub więcej elementów mogą być uznane za świadczenia dodatkowe, do których stosuje się te same konsekwencje podatkowe, jak w przypadku świadczenia głównego. Świadczenie musi być uznane za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi dla nabywcy celu samego w sobie, ale środek lepszego wykorzystania dostarczonej usługi głównej <tak w wyroku Trybunału w połączonych sprawach C-308/96 i C-94/97 (Madgett i Baldwin)>.
Z przytoczonych wyżej orzeczeń TSUE wynika, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne. Jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
Przenosząc powyższe wyjaśnienia na grunt analizowanej sprawy, w szczególności biorąc pod uwagę wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego dotyczące zakresu usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 81.30.10.0, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że preferencyjna stawka podatku znajdzie zastosowanie do wszystkich usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach opisanego zadania.
W ocenie tut. Organu, mimo że prace opisane przez Wnioskodawcę wykonywane są w ramach jednego zlecenia, należy zakwalifikować je jako grupę niezależnych usług, opodatkowaną właściwymi dla nich stawkami. W omawianym przypadku nie ma znaczenia w jaki sposób strony umówiły się na rozliczenia transakcji, tj. umowa łącząca strony nie może decydować o wysokości stawki podatku. W analizowanej sprawie Wnioskodawca będzie świadczył usługi zagospodarowania terenów zieleni, ale też usługi stricte budowlane, tj. brukarskie i instalatorskie. Usługi te nie są współzależne, nie mają wobec siebie funkcji usługi głównej i usług pomocniczych a także mogą być świadczone odrębnie, bez utraty ich właściwości oraz korzyści dla nabywcy.
W konsekwencji, z obniżonej stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy mogą korzystać wyłącznie prace wymienione w opisie do grupowania PKWiU 81.30.10.0. Grupowanie to nie obejmuje m.in. usług w zakresie architektury i projektowania krajobrazu, a także robót budowlanych związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F.
W rezultacie usługi brukarskie oraz instalatorskie, jako czynności których nie obejmuje grupowanie PKWiU 81.30.10.0, należy opodatkować podstawową stawką 23% w myśl art. 41 ust. 1 ustawy.
W odniesieniu do materiałów wykorzystanych do świadczenia ww. usług należy wskazać, że w opisanej sytuacji, jak wskazał Wnioskodawca, nie dokonuje ich odsprzedaży lecz wykorzystuje do świadczenia usług, zatem wartości wykorzystanych materiałów składają się na element kalkulacyjny i wchodzą do podstawy opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 jest nieprawidłowe.
W opisie drugiego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że będzie świadczył usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu (PKWiU z 2008 r. – 81.29.12). Usługi te polegają na sprzątaniu chodników, utwardzonych placów np. kostką brukową i podwórek (np. zamiatania z piachu i liści, mycie kostki brukowej specjalnie przeznaczonymi do tego preparatami). W okresie zimowym usuwanie śniegu z dachów budynków. Usługi zimowego utrzymania chodników i parkingów użyteczności publicznej i prywatnej (odśnieżanie, usuwania oblodzeń, posypywania piaskiem i solą) oraz usługa wywożenia śniegu. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania ww. usługi.
Jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W poz. 174 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku 8%”, wymieniono „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu” – PKWiU 81.29.12.0.
Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU wynika, że grupowanie PKWiU 81.29.12.0 obejmuje:
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że usługi zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu” korzystają z preferencyjnej stawki podatku 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 jako wymienione w poz. 174 załącznika nr 3 do ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2 jest prawidłowe.
Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania świadczonych przez niego usług według PKWiU, gdyż kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług wskazanych we wniosku do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zatem niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IPPP1/443-1447/14-2/AS