Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb1-4511-1-26-16-4-an
Timestamp: 2017-12-12 04:42:23
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 Art. 1
 art. 5

Art. 13
 art. 10
 Art. 13

Document Content:
ILPB1/4511-1-26/16-4/ANinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2015 r. (data wpływu 15 stycznia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 6 kwietnia 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródła przychodów – jest nieprawidłowe.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 25 marca 2016 r. znak ILPB1/4511-1-26/16-2/AN na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wnioskodawca chciałby odpłatnie udostępnić stworzone przez siebie zasoby prac artystycznych (ang. asset), które mogłyby być wykorzystane przy tworzeniu gier komputerowych. Odpłatne udostępnianie odbywałoby się za pomocą strony należącej do firmy „A”. i możliwe innych podobnych stron.
Zasoby byłyby udostępniane tylko i wyłącznie w formie cyfrowej. Osoba „zakupując możliwość wykorzystanie zasobu” za pośrednictwem przykładowej strony otrzymywałaby możliwość komercyjnego wykorzystania owego zasobu w swoim dziele i/lub jego modyfikowania.
Obiekty (modele) 3D (trójwymiarowe) wykonane przez Zainteresowanego oraz trójwymiarowe animacje tych modeli (zbiorczo tzw. 3D Art) w narzędziach pozwalających na tworzenie sztuki 3D,
Tekstury 2D stworzone od zera za pomocą narzędzi do rysowania/retuszu lub na bazie wykonanych własnoręcznie zdjęć (tzw. 2D Art),
Dźwięki nagrane i przerobione w narzędziach do obróbki dźwięku przez Wnioskodawcę,
Muzykę nagraną i skomponowaną przez Wnioskodawcę w narzędziach na to pozwalających.
Do odbiorcy końcowego trafiają pliki w formatach odpowiednich do konkretnych zasobów (pliki graficzne - przykładowo: (...); pliki dźwiękowe - przykładowo: (...); pliki modeli 3d – przykładowo: (...))
W odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1 ww. wezwania o treści: „czy Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631, z późn. zm.), oraz czy stworzone przez siebie zasoby prac artystycznych stanowią utwór w rozumieniu ww. ustawy” Zainteresowany wskazał następująco.
Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz.631, z poźn. zm.) definiuje twórcę i utwór w następujący sposób: Rozdział 1 Art. 1.
W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: 1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); 2) plastyczne; 3) fotograficzne; 4) lutnicze; 5) wzornictwa przemysłowego; 6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; 7) muzyczne i słowno-muzyczne; 8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; 9) audiowizualne (w tym filmowe).
Natomiast w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2 wezwania o treści: „czy Wnioskodawca będzie sprzedawał stworzone przez siebie zasoby prac artystycznych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), tj. czy sprzedaż ta będzie dokonywana w ramach działalności zarobkowej, prowadzonej we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły” Zainteresowany wskazał następująco.
Art. 13. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się:
„Biorąc pod uwagę:
charakter zasobów jakie byłyby udostępniane (różnorodna sztuka dwu- i trójwymiarowa, animacja, dźwięki i muzyka, będąca efektem pracy twórczej artysty),
okoliczności powstania zasobów (powstały w wyniku własnej twórczej pracy wykonywanej hobbystycznie/artystycznie, nie w ramach działalności zarobkowej),
sposób ich tworzenia (praca twórcza za pomocą narzędzi komputerowych przeznaczonych dla artystów 2D, 3D, dźwiękowców i muzyków; zasoby artystyczne nie powstają także z półproduktów i są w całości własnym dziełem artystycznym),
częstotliwość odpłatnego udostępniania (w zasadzie incydentalnie i sporadycznie; dzieła mogą równie dobrze nie wzbudzić zainteresowania, a ich nabycie wiązać się będzie z zapotrzebowaniem odbiorcy na zasoby o konkretnym charakterze artystycznym i tematyce; równie dobrze, jak to w wypadku każdego dzieła artystycznego, przychód może być zerowy albo minimalny, nie w tym jednak tkwi sedno tworzenia),
potencjalnego odbiorcę końcowego (osoba która chce nabyć i posiadać/wykorzystać efekt czyjejś pracy artystycznej dla swoich własnych celów lub w ramach własnego darmowego/komercyjnego produktu),
okoliczności odpłatnego udostępniania (nie jest ono planowane jako źródło stałego dochodu/utrzymania, a wręcz nie może nim być biorąc pod uwagę przyszłe plany zawodowe),
sposób dystrybucji (strona goszcząca prace twórcy takowych zasobów artystycznych pozwala osobom poszukującym takowych zasobów na odnalezienie pożądanych prac, jednak nie wpisuje się to w charakterystyczny dla działalności gospodarczej poziom złożoności i organizacji – Wnioskodawca przytacza kazus muzyka, czy artysty malarza/rzeźbiarza wystawiającego swoje prace i umożliwiającego ich zakup),
W takim wypadku, Zainteresowany myśli, że odpłatne udostępnianie tych zasobów nie wyczerpuje definicji działalności gospodarczej (Art. 5a ust. 6 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), wpisuje się natomiast w ramy wykonywanej osobiście działalności artystycznej (Art. 13 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)”.
W odniesieniu do pytania oznaczonego nr 3 wezwania o treści: „czy w odniesieniu do Wnioskodawcy w związku ze sprzedażą stworzonych przez siebie zasobów prac artystycznych zostaną łącznie spełnione następujące warunki:
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, będzie ponosił zlecający wykonanie tych czynności;
będą one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
Wnioskodawca wykonujący te czynności nie będzie ponosił ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością”.
Za dostarczenie zasobów artystycznych do odbiorcy końcowego i obsłużenie transakcji odpowiada firma będąca właścicielem strony internetowej na których umieszczone zostają prace. Odpowiada ona także za bezpieczeństwo transakcji, czyli za cały proces sprzedaży; to ona w swoim własnym imieniu może wystawić fakturę dla nabywającego zasoby. Posiada ona także odpowiedzialność prawną/finansową przed nabywającym zasoby artystyczne. Daje ona także możliwość bezpośredniego kontaktu z artystą jeśli nabywca chciałby uzyskać dodatkowe informacje, których udzielić może tylko artysta. Artysta jest także osobą odpowiedzialną za treść umieszczonych prac (w znaczeniu kulturowym/artystycznym). Firma prowadząca stronę, może odmówić umieszczenia prac, jeśli ma zastrzeżenia co do treści, formatu prac lub innych kwestii technicznych. Sytuację porównać można do galerii sztuki, która wystawia na sprzedaż obrazy i/lub ich kopie (Wnioskodawca myśli, że dobre odniesienie do plików cyfrowych, których kopia trafia do odbiorcy końcowego) - w tej sytuacji również istnieć mogą kryteria przyjęcia takowego dzieła, zarówno techniczne (obraz winien być namalowany choćby na płótnie, bądź dowolnej innej mobilnej powierzchni płaskiej; pognieciona kartka papieru lub kamień może nie spełniać standardów technicznych) jak i jakościowe (walory artystyczne dzieła). Analogicznie sytuacja wygląda w wypadku muzyków, pisarzy i innych form sztuki, z tym że „galeria sztuki” zastępowana jest przez odpowiednie dla danej dziedziny sztuki podmioty.
Zasoby artystyczne (a raczej - prezentacja owych zasobów) zostają umieszczone na stronie internetowej (posługując się wcześniejszą analogią: pełniącą funkcję galerii), gdzie istnieje możliwość zakupienia ich w formie plików cyfrowych (pliki dostarczone przez artystę są przechowywane na serwerach należących do firmy będącej właścicielem strony, lub przez nią dzierżawionych). Kontrolę nad całym procesem posiada firma będąca właścicielem strony. Sam proces jest zautomatyzowany. Artysta nie ma wpływu na to jak wygląda owy proces sprzedaży, nie kontroluje jego aspektów, nie ma wpływu na szczegóły jego funkcjonowania. Pojęcie „miejsca” jest w tym wypadku abstrakcyjne, albowiem jest mowa o przestrzeni wirtualnej i podobnie sprawa tyczy się pojęcia czasu (strona jest dostępna wtedy gdy działają serwery). Artysta umieszczający zasoby nie ma kontroli nad tym kiedy następuje sprzedaż, komu zasób zostaje sprzedany, za pośrednictwem jakich serwerów, nie może także wybrać momentu gdy strona przestanie działać w wyniku przerwy technicznej i kiedy zostanie ponownie uruchomiona. Pełną kontrolę nad tymi aspektami posiada firma będąca właścicielem strony internetowej na której owe prace są prezentowane i na której istnieje możliwość ich zakupu.
Cały proces dostarczenia do odbiorcy końcowego obsługuje firma będąca właścicielem strony internetowej, na której umieszczone są zasoby artystyczne i jest za ów proces odpowiedzialna. Ryzyko związane z inwestycją w proces dystrybucji (serwery, strona kodowa - frontend i backend - oraz bezpieczeństwo transakcji) ponosi firma będąca właścicielem strony. Za bezpieczeństwo transakcji dokonywanej z osobą zakupującą prace odpowiada firma będąca właścicielem strony. Artysta (Wnioskodawca) nie ponosi ryzyka związanego z jakąkolwiek działalnością. Zasoby artystyczne powstały poprzez indywidualnie przedsięwziętą pracę twórczą, która doprowadziła do powstania dzieł/utworów o charakterze indywidualnym, innymi słowy poprzez proces twórczy, który doprowadził do powstania dzieła/utworu. To dzieło zostaje ukazane innym i jeśli potencjalny nabywca uzna je za ciekawą pracę lub zasób, który może wykorzystać, zakupuje je z możliwością wykorzystania tej pracy w dowolnym celu. Innymi słowy całość roli artysty polega na udostępnieniu swoich prac drogą, która umożliwia ich zakup, czyli za pośrednictwem wspomnianej strony internetowej, która umożliwia kontakt z artystą ze strony nabywającego. Typowo dla stron tego typu, wypłata środków dla danego artysty odbywa się periodycznie (zależnie od strony i warunków użytkowania - raz na miesiąc, raz na dwa miesiące i tym podobne interwały) po upływie okresu, przez który nabywający może dokonać zwrotu zakupu. Dzieła artystyczne nie istnieją w sensie fizycznym a cyfrowym, do użytkownika trafia natomiast identyczna kopia pierwotnego pliku, stąd nie istnieje możliwość określenia potencjalnej ilości sprzedaży. Artysta nie dokonuje inwestycji, nie posiada wkładu poza utworami będącymi efektami jego procesu twórczego, Nie istnieje przewidywana/oczekiwana kwota dochodu, nie ma możliwości określenia jaki potencjalny dochód zostanie uzyskany. Nie istnieje ryzyko inwestycyjne. Jedyną stroną ponoszącą ryzyko gospodarcze z prowadzonej działalności jest firma będąca właścicielem strony umożliwiającej udostępnianie/sprzedaż wspomnianych zasobów.
Czy dobrze Wnioskodawca interpretuje, że powinien w takim wypadku rozliczać się jako osoba fizyczna za pomocą odpowiedniego PIT-u traktując ten przychód zgodnie z „ Art. 13 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” jako przychód z wykonywanej osobiście działalności artystycznej...
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca chciałby odpłatnie udostępnić stworzone przez siebie zasoby prac artystycznych (ang. asset), które mogłyby być wykorzystane przy tworzeniu gier komputerowych. Odpłatne udostępnianie odbywałoby się za pomocą strony należącej do firmy „A”. i możliwe innych podobnych stron. Ich jakość oraz różnorodna tematyka pozwoliłyby na wykorzystanie ich przez twórców gier komputerowych, którzy nie posiadają na tyle zdolności artystycznych aby stworzyć własne zasoby i/lub nie mogą skorzystać z bezpośredniej pomocy innego artysty. Zainteresowany wskazał, że biorąc pod uwagę opis pracy artystycznej przedstawiony w pierwotnym wniosku (modele 3D, dźwięki, muzyka, tekstury (ręcznie malowane, lub będące efektem retuszu własnoręcznie wykonanej grafiki podstawowej), jak i animacje modeli trójwymiarowych, stanowią utwór w znaczeniu ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. A także biorąc pod uwagę natomiast charakter udostępnienia prac Wnioskodawcy Zainteresowany jest w zaistniałej sytuacji bez wątpienia twórcą w rozumieniu zarówno przytoczonej wyżej ustawy jak i w znaczeniu potocznym/obyczajowym. Wnioskodawca wskazał również, że odpłatne udostępnianie wytworzonych przez siebie zasobów nie wyczerpuje definicji działalności gospodarczej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB1/4511-1-26/16-4/AN