Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp1-4512-1-709-15-7-jsk-pismo-wydane-przez-izba-184843330
Timestamp: 2020-05-26 02:45:22
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 86
 art. 13
 art. 86
 art. 86
 art. 13
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
ILPP1/4512-1-709/15-7/JSK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPP1/4512-1-709/15-7/JSK - Pismo wydane przez:...
ILPP1/4512-1-709/15-7/JSK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2015 r. (data wpływu 24 września 2015 r.), uzupełnionym pismami: z dnia 28 września 2015 r. (data wpływu 2 października 2015 r.) oraz z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych, czynszu najmu i zakupu paliwa związanego z samochodami osobowymi - jest nieprawidłowe.
W piśmie z dnia 26 października 2015 r. - stanowiącym uzupełnienie wniosku - Zainteresowany wskazał, że:
samochody, o których mowa we wniosku, są to samochody następujących marek: A, B, C, D, E - użytkowane na podstawie umowy leasingu; B - użytkowane na podstawie umowy najmu długoterminowego. Powyższe samochody są to pojazdy, których konstrukcja nie wyklucza ich użytkowania do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą - nie są to pojazdy, o których mowa w art. 86a ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
okolicznościami obiektywnie potwierdzającymi brak wykorzystania pojazdów do użytku prywatnego jest prowadzenie szczegółowej ewidencji użytkowania przedmiotowych pojazdów, konieczność wypisywania delegacji przez pracowników korzystających z tych pojazdów oraz ich monitorowanie w systemie "Y" przez Wnioskodawcę. Dodatkowo Wnioskodawca wydał wewnętrzne zarządzenie obowiązujące w prowadzonej przez niego działalności, w którym szczegółowo określił zasady użytkowania przedmiotowych samochodów, obowiązek oraz sposób i zasady ewidencjonowania przejazdów, w tym również odpowiedzialności pracowników - użytkowników samochodów w razie używania pojazdów do celów prywatnych (wystawienie faktury VAT obciążającej pracownika) oraz w razie nieprawidłowo prowadzonej ewidencji (obciążenie pracownika wartością podatku VAT, który zobowiązana będzie zwrócić Spółka);
w zakresie pojazdów C, D, B, E - pojazdy użytkowane na podstawie umów leasingu - Wnioskodawca w terminie 7 dni, w którym poniósł pierwszy wydatek z nimi związany, złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informację VAT-26 o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej;
w zakresie pozostałych samochodów - przedstawionych na wstępie niniejszego pisma - A, B - użytkowane na podstawie umowy leasingu, B - użytkowane na podstawie umowy najmu długoterminowego - pojazdy te nie zostały zgłoszone do urzędu skarbowego;
8. Spółka zawarła umowy leasingu w następujących dniach:
* 14 września 2012 r. - A,
* 14 września 2012 r. - B,
* 9 listopada 2012 r. - B,
* 18 marca 2013 r. - B,
* 7 czerwca 2013 r. B,
* 18 września 2013 r. - B,
* 14 stycznia 2014 r. - C,
* 14 stycznia 2014 r. - D,
* 11 marca 2014 r. - E.
Spółka zawarła umowy najmu długoterminowego w dniu 27 listopada 2014 r. - B - trzy umowy najmu długoterminowego dla każdego pojazdu osobno;
w przypadku pojazdów użytkowanych w ramach najmu długoterminowego - w dniu 28 listopada 2014 r. - a więc po dniu 1 kwietnia 2014 r.;
w zawartych umowach - zarówno umowach leasingu, jak i umowach najmu długoterminowego nie dokonywano zmian po dniu 31 marca 2015 r.;
umowy leasingu dotyczące pojazdów - C, D, B, E - zostały zarejestrowane we właściwym dla Wnioskodawcy urzędzie skarbowym poprzez złożenie w terminie 7 dni od dnia poniesienia pierwszego wydatku związanego z poszczególnym samochodem - informacji VAT-26;
w przypadku pozostałych samochodów - A, B - użytkowanych na podstawie umów leasingu oraz w przypadku samochodów - B użytkowanych na podstawie umów najmu długoterminowego - pojazdy te nie zostały zgłoszone do właściwego urzędu skarbowego w zakresie ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej;
pracownik bez zgody Wnioskodawcy nie może dokonać zakupu na innej stacji (dopuszcza się wyjątkowo możliwość zakupu na stacji innej firmy - w sytuacji, gdy karta paliwowa nie działa, albo w pobliżu nie ma stacji danej firmy), wówczas konieczne jest wzięcie odrębnej faktury VAT, którą w całości opłaca Wnioskodawca;
w wyjątkowej sytuacji, jeżeli dojdzie do wykorzystania samochodu przez pracownika do celów prywatnych - ilość zużytego paliwa musi zostać przez niego uzupełniona proporcjonalnie według zużycia - koszt uzupełnienia paliwa obciąża wyłącznie pracownika;
1. Czy Spółka, która wykorzystuje samochody do celów prowadzonej działalności gospodarczej, a sporadycznie do celów prywatnych, za co pracownicy obciążani są fakturą VAT stanowiącą przychód Spółki, ma prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z tymi pojazdami (tekst jedn.: rat leasingu, czynszu najmu, zakupu paliwa).
2. Czy w opisanym powyżej stanie sprawy Spółka od momentu złożenia informacji VAT-26 do właściwego urzędu skarbowego dla wszystkich wykorzystywanych przez siebie samochodów na podstawie umowy leasingu albo najmu długoterminowego będzie miała prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z tymi pojazdami (tekst jedn.: rat leasingu, czynszu najmu, zakupu paliwa).
Prawa do odliczenia 100% kwoty podatku, o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy, nie wyłącza także okoliczność, że samochody te są sporadycznie wykorzystywane przez pracowników do celów prywatnych - niezwiązanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, gdyż Zainteresowany każdorazowo po takim zdarzeniu wystawia na rzecz pracownika fakturę VAT, która stanowi przychód Wnioskodawcy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zatem, zgodnie z ww. regulacjami, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku "mieszanego".
Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie "mieszane" należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób "mieszany".
Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.), przez pojazd samochodowy rozumie się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
W pierwszej grupie (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy) mieszczą się pojazdy, których konstrukcja wskazuje na ich przeznaczenie z reguły do użytku prywatnego, jednakże pojazdy te mogą być także wykorzystywane w działalności gospodarczej (np. samochód osobowy, motocykl). Z tych też względów - dla celów pełnego odliczania VAT - fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności gospodarczej musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W konsekwencji, w celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:
Przez "poniesienie wydatku" należy rozumieć dokonanie wpłaty zaliczki na poczet zakupu towaru czy usługi lub też nabycie towaru czy usługi, w zależności od tego, która z tych sytuacji wystąpiła jako pierwsza.
Należy wskazać, że z ww. art. 13 ustawy nowelizującej wynika, że w zakresie pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem 1 kwietnia 2014 r., w stosunku do których na dzień 31 marca 2014 r. podatnikowi przysługiwało nieograniczone (100%) prawo do odliczenia podatku od czynszu i rat wynikających z takiej umowy - nie stosuje się obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2014 r. ograniczenia w odliczaniu podatku w wysokości 50%, pod pewnymi warunkami. Podatnikowi przysługiwać będzie odliczenie w pełnej wysokości od czynszu (rat) wynikających z takiej umowy, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
Wskazać należy, że od dnia 1 lipca 2015 r. wygasł, wprowadzony artykułem 12 ustawy nowelizującej, całkowity zakaz odliczania podatku VAT od nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu samochodów osobowych oraz niektórych innych pojazdów samochodowych, wykorzystywanych przez podatnika do celów "mieszanych" (czyli do działalności gospodarczej i do celów prywatnych). Oznacza to, że od dnia 1 lipca 2015 r. podatek VAT z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu ww. pojazdów będzie odliczany tak, jak pozostałe wydatki związane z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi do celów mieszanych, czyli na ogólnych zasadach wynikających z art. 86a ustawy.
Samochody, o których mowa we wniosku, są to samochody następujących marek: A, B, D, D, E - użytkowane na podstawie umowy leasingu; B - użytkowane na podstawie umowy najmu długoterminowego. Powyższe samochody są to pojazdy, których konstrukcja nie wyklucza ich użytkowania do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą - nie są to pojazdy, o których mowa w art. 86a ust. 9 ustawy. Samochody te, są samochodami osobowymi, nieprzeznaczonymi konstrukcyjnie do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. W zakresie pojazdów C, D, B, E - pojazdy użytkowane na podstawie umów leasingu - Wnioskodawca w terminie 7 dni, w którym poniósł pierwszy wydatek z nimi związany, złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informację VAT-26 o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej. W zakresie pozostałych samochodów - przedstawionych na wstępie niniejszego pisma - A, B - użytkowane na podstawie umowy leasingu, B - użytkowane na podstawie umowy najmu długoterminowego - pojazdy te nie zostały zgłoszone do urzędu skarbowego. Przedmiotowe pojazdy będą służyć Wnioskodawcy wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Spółka zawarła umowy leasingu w następujących dniach:
* 14 września 2012 r. - B
* 7 czerwca 2013 r. - B,
Spółka zawarła umowy najmu długoterminowego w dniu 27 listopada 2014 r. - B - trzy umowy najmu długoterminowego dla każdego pojazdu osobno. W przypadku pojazdów użytkowanych na podstawie umów leasingu wszystkie zostały wydane Wnioskodawcy przed dniem 1 kwietnia 2014 r. W przypadku pojazdów użytkowanych w ramach najmu długoterminowego - w dniu 28 listopada 2014 r. - a więc po dniu 1 kwietnia 2014 r. W zawartych umowach - zarówno umowach leasingu, jak i umowach najmu długoterminowego nie dokonywano zmian po dniu 31 marca 2015 r. Umowy leasingu dotyczące pojazdów - C, D, B, E - zostały zarejestrowane we właściwym dla Wnioskodawcy urzędzie skarbowym poprzez złożenie w terminie 7 dni od dnia poniesienia pierwszego wydatku związanego z poszczególnym samochodem - informacji VAT-26. W przypadku pozostałych samochodów - A, B - użytkowanych na podstawie umów leasingu oraz w przypadku samochodów - B użytkowanych na podstawie umów najmu długoterminowego - pojazdy te nie zostały zgłoszone do właściwego urzędu skarbowego w zakresie ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej. Faktycznym nabywcą paliwa wykorzystywanego do pojazdów jest Wnioskodawca, pracownicy Zainteresowanego wyposażeni są w karty paliwowe i to oni bezpośrednio dzięki kartom paliwowym zaopatrują samochody w wykorzystywane paliwo. Opłaty za paliwo uiszcza Wnioskodawca. Pracownicy Wnioskodawcy wyposażeni są w karty paliwowe wybranej firmy (umowy na karty paliwowe zawiera Zainteresowany i je finansuje) i są zobowiązani do tankowania paliwa wyłącznie na stacji danej firmy. Pracownik bez zgody Wnioskodawcy nie może dokonać zakupu na innej stacji (dopuszcza się wyjątkowo możliwość zakupu na stacji innej firmy - w sytuacji, gdy karta paliwowa nie działa, albo w pobliżu nie ma stacji danej firmy), wówczas konieczne jest wzięcie odrębnej faktury VAT, którą w całości opłaca Wnioskodawca. Pracownicy mają zakaz korzystania z paliwa zatankowanego na kartę służbową, bądź na fakturę VAT do celów prywatnych. W wyjątkowej sytuacji, jeżeli dojdzie do wykorzystania samochodu przez pracownika do celów prywatnych - ilość zużytego paliwa musi zostać przez niego uzupełniona proporcjonalnie według zużycia - koszt uzupełnienia paliwa obciąża wyłącznie pracownika. U Wnioskodawcy nie było zdarzenia powodującego konieczność wszczęcia procedury reklamacyjnej w zakresie nabytego paliwa - jeżeli jednak taka sytuacja miałaby miejsce, wówczas stroną postępowania reklamacyjnego, zgłaszającym reklamacje, byłby Wnioskodawca. Faktury dokumentujące wydatki związane z przedmiotowymi samochodami są wystawiane na Wnioskodawcę.
Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że w rozpatrywanej sprawie w stosunku do samochodów osobowych użytkowanych przez Zainteresowanego na podstawie umów leasingu zawartych przed dniem 1 kwietnia 2014 r. (tekst jedn.: A, B, C, D, E), nie znajdzie zastosowania art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej, ponieważ w stosunku do tych pojazdów przed dniem 1 kwietnia 2014 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało nieograniczone (100%) prawo do odliczenia podatku od rat leasingowych (Wnioskodawca odliczał bowiem tylko 50% podatku naliczonego od ww. rat).
W konsekwencji do wszystkich ww. samochodów użytkowanych przez Zainteresowanego na podstawie umów leasingu prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje według nowych zasad - obowiązujących od dnia 1 kwietnia 2014 r. W stosunku do samochodów osobowych użytkowanych przez Wnioskodawcę na podstawie umów najmu, które to umowy zostały zawarte już po dniu 1 kwietnia 2014 r. (B), prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje również według zasad obowiązujących od dnia 1 kwietnia 2014 r.
Z treści przedstawionego we wniosku stanu sprawy wynika, że w zakresie pojazdów C, D, B, E - pojazdy użytkowane na podstawie umów leasingu - Wnioskodawca w terminie 7 dni, w którym poniósł pierwszy wydatek z nimi związany, złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informację VAT-26 o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej. W zakresie pozostałych samochodów - A, B - użytkowane na podstawie umowy leasingu, B - użytkowane na podstawie umowy najmu długoterminowego - pojazdy te nie zostały zgłoszone do urzędu skarbowego. Wszystkie posiadane przez Wnioskodawcę pojazdy są użytkowane przez pracowników Spółki - co do zasady - do celów służbowych (wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółki do czynności opodatkowanych). Sporadycznie zdarza się jednak, że pracownik wykorzystuje samochody do celów prywatnych, wówczas jednak pracownik jest obciążany fakturą VAT. Okolicznościami obiektywnie potwierdzającymi brak wykorzystania pojazdów do użytku prywatnego jest prowadzenie szczegółowej ewidencji użytkowania przedmiotowych pojazdów, konieczność wypisywania delegacji przez pracowników korzystających z tych pojazdów oraz ich monitorowanie w systemie "Y" przez Wnioskodawcę. Dodatkowo Wnioskodawca wydał wewnętrzne zarządzenie obowiązujące w prowadzonej przez niego działalności, w którym szczegółowo określił zasady użytkowania przedmiotowych samochodów, obowiązek oraz sposób i zasady ewidencjonowania przejazdów, w tym również odpowiedzialności pracowników - użytkowników samochodów w razie używania pojazdów do celów prywatnych (wystawienie faktury VAT obciążającej pracownika) oraz w razie nieprawidłowo prowadzonej ewidencji (obciążenie pracownika wartością podatku VAT, który zobowiązana będzie zwrócić Spółka).
Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że odpłatne udostępnienie pracownikowi Wnioskodawcy służbowego samochodu osobowego na jego prywatny użytek będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu. Fakt ten nie będzie jednak powodował, że - w świetle art. 86a ustawy - pojazdy te zostaną "automatycznie" uznane za wykorzystywane przez Zainteresowanego wyłącznie do działalności gospodarczej. Należy zauważyć, że odpłatne udostępnianie pracownikom samochodów nie stanowi przedmiotu działalności Wnioskodawcy. Jak wskazał sam Zainteresowany - podstawowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na sprzedaży sprzętu artykułów gospodarstwa domowego, a nie na wynajmie samochodów.
Faktem jest, że zarówno używanie samochodów przez pracowników do świadczenia pracy na rzecz Wnioskodawcy, jak i odpłatne udostępnienie samochodów tym pracownikom w celach prywatnych - stanowią niewątpliwie wykorzystywanie pojazdów do działalności gospodarczej. Jednakże, aby Wnioskodawca mógł skorzystać z prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi samochodami, powinien ww. samochody, np. oddawać wyłącznie w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, bez prawa wykorzystywania ich w inny sposób przez pracowników w prowadzonej działalności.
Natomiast taki sposób użytkowania danego samochodu, jaki przedstawiła Spółka, nie wyklucza możliwości wykorzystania samochodu do celów prywatnych. Ta sama osoba - co do zasady - będzie bowiem mogła użytkować samochód do celów służbowych, jak i osobistych - prywatnych.
Zatem, zdaniem tut. Organu, nie można obiektywnie stwierdzić, że samochody osobowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej oraz, że przyjęte przez Wnioskodawcę reguły ich użytkowania wykluczają możliwość ich użycia w celu prywatnym użytkowników. W okolicznościach przedstawionych we wniosku, opisane reguły wykorzystania pojazdów służbowych przez pracowników w celu realizacji obowiązków służbowych, w zestawieniu z udostępnianiem tych samych samochodów pracownikom do wykorzystania w celach prywatnych - nie pozwalają na stworzenie jasnych i przejrzystych zasad, z których wynikałby brak możliwości użycia tych samochodów do celów prywatnych w czasie wykorzystywania ich do wykonywania obowiązków służbowych.
We wskazanych wyżej okolicznościach nie będzie zatem wypełniona hipoteza przepisu art. 86a ust. 3 ustawy, w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie mógł korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. pojazdami w pełnej wysokości. W analizowanym przypadku, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego od - określonych w art. 86a ust. 2 ustawy - wydatków związanych z ww. samochodami (tekst jedn.: ratami leasingu, czynszem najmu i zakupem paliwa).
1. Spółka, która wykorzystuje samochody do celów prowadzonej działalności gospodarczej, a sporadycznie do celów prywatnych, za co pracownicy obciążani są fakturą VAT stanowiącą przychód Spółki, nie będzie miała prawa do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z tymi pojazdami (tekst jedn.: rat leasingu, czynszu najmu, zakupu paliwa).
2. W opisanym powyżej stanie sprawy Spółka od momentu złożenia informacji VAT-26 do właściwego urzędu skarbowego dla wszystkich wykorzystywanych przez siebie samochodów na podstawie umowy leasingu albo najmu długoterminowego nie będzie miała prawa do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z tymi pojazdami (tekst jedn.: rat leasingu, czynszu najmu, zakupu paliwa).