Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0114-kdip1-1-4012-253-2018-1-dg
Timestamp: 2019-03-19 18:48:58
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 12
 art. 135
 art. 7
 art. 43
 art. 135
 art. 12
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Budynek › 0114-KDIP1-1.4012.253.2018.1.DG
W zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT do sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2018 r. (data wpływu 27 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT do sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT do sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym.
Spółka posiada nieruchomość zabudowaną, na którą składają się działki ewidencyjne nr 487/46 i 487/47, o powierzchni 900 m2 stanowiącą własność Spółki. Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest budynkiem biurowym parterowym o powierzchni użytkowej 89,93 m2 Budynek został wybudowany w 1994 r. i od początku jest wykorzystywany na cele działalności gospodarczej Spółki, jako urząd. W 1995 r. zostały przeprowadzone prace wykończeniowe, jak np. utwardzanie powierzchni zewnętrznej, ocieplenie stropu, podłączenie kotła c.o. olejowego. Dodatkowo w dniu 30 września 1995 r. Spółka poniosła kolejne wydatki na ulepszenie ww. budynku biurowego w wysokości ok. 10 % jego wartości początkowej. Po ulepszeniu budynek wciąż był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej Spółki. Ulepszenie nie spowodowało zmiany wykorzystywania obiektu lub znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia. Od ok. 10-12 lat budynek ten stanowi pustostan.
Prawo własności do przedmiotowej nieruchomości Spółka nabyła na mocy ugody sądowej zawartej w dniu 4 września 2001 r. Dla nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta. Przedmiotowa nieruchomość położona jest na terenie, dla którego gmina nie posiada obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla ww. nieruchomości nie zostały wydane jakiekolwiek decyzje administracyjne.
Czy dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości zabudowanej, w postaci działek nr 487/46 oraz nr 487/47, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
W ocenie Spółki dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości zabudowanej, w postaci działek nr 487/46 i nr 487/47, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W ocenie Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości - działek nr 487/46 i nr 487/47 możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zlokalizowany na tej części nieruchomości budynek biurowy wykorzystywany był przez Spółkę na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej. Do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży, minie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto po dokonaniu ulepszeń w 1995 r., których wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej, był on nadal wykorzystywany przez Spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej. Ulepszenie to nie spowodowało zmiany jej wykorzystywania lub znaczącej zmiany warunków zasiedlenia. Po 1995 r. również nie poniesiono wydatków na ulepszenie ww. budynku, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.
Należy wskazać, że w indywidualnej interpretacji z dnia 29 kwietnia 2016 r. (nr IPPP1/4512-123/16-2/JL) otrzymanej przez Spółkę organ podatkowy wskazał, iż: „lokal spełnia przesłanki do uznania go za zasiedlony w rozumieniu cyt. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a ponadto jego sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia. Należy przy tym wskazać, że w analizowanej sprawie do pierwszego zasiedlenia lokalu dochodziło dwukrotnie. Pierwsze zasiedlenie wymienionego lokalu - w myśl przedstawionej powyżej definicji - nastąpiło po wybudowaniu, w wyniku jego zajęcia przez Spółkę i używania do działalności gospodarczej. Natomiast (...) po dokonaniu ulepszeń lokalu przewyższających 30% jego wartości początkowej w wyniku dalszego wykorzystywania go do prowadzonej działalności, doszło do jego ponownego pierwszego zasiedlenia. W związku z tym planowana przez Spółkę sprzedaż lokalu nastąpi po upływie 2 lat od jego ponownego pierwszego zasiedlenia (...). Tym samym przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla dostawy przedmiotowego lokalu są spełnione”.
Spółka wskazuje również, że przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady posługują się pojęciem „pierwsze zasiedlenie” jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku C-308/16 z dnia 16 listopada 2017 r. w odpowiedzi na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwsze zasiedlenie stwierdził, że art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z VAT w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza sprzedać nieruchomość składającą się z dwóch działek - nr 487/46 i 487/47 o pow. 900 m2 zabudowaną parterowym budynkiem biurowym o pow. użytkowej 89,93 m2. Budynek biurowy został wybudowany w 1994 r. i od początku jest wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W 1995 r. w budynku były przeprowadzane prace wykończeniowe (wydatki na ulepszenie), które wyniosły poniżej 30% wartości początkowej obiektu. Ulepszenia nie spowodowały zmiany wykorzystania obiektu lub znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia. Około 10-12 lat budynek ten stanowi pustostan.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest, czy dostawa budynku biurowego położonego na ww. działkach będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Ponadto w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection Sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie TSUE stwierdził, że: „artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia.”
W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności i przywołanych przepisów, z uwzględnieniem przepisów Dyrektywy i wskazanego wyżej orzecznictwa należy stwierdzić, że dostawa budynku biurowego znajdującego się na działce nr 487/46 i 487/47 korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z wykorzystywaniem ww. obiektu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej dostawa budynku znajdującego się na opisanej nieruchomości odbędzie się po pierwszym zasiedleniu. Ponadto od daty tego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie miało również zastosowanie dla dostawy gruntu (działek nr 487/46 i 487/47), na którym obiekt ten jest posadowiony, gdyż zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z uwagi na to, że do dostawy ww. budynku ma zastosowanie zwolnienie wskazane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10, analiza zwolnienia ww. dostawy tego obiektu na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezprzedmiotowa.
Dodatkowo w myśl art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy ww. budynku, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca tych nieruchomości, zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni złożą, przed dniem dokonania dostawy tego obiektu właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku.
0114-KDIP1-1.4012.253.2018.1.DG