Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/iptpp2-443-886-14-7-ds
Timestamp: 2018-02-22 16:21:09
Legal References Found: art. 6
 art. 2
 art. 14
 art. 55
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 23
 art. 551
 art. 55
 art. 2
 art. 6
 art. 6

Document Content:
Czy prawidłowo Spółka uważa, iż sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na którą składają się ww. składniki, na podstawie art. 6 pkt 1, w związku z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu i w związku z tym Spółka winna wystawić fakturę sprzedaży bez podatku VAT?
IPTPP2/443-886/14-7/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2014 r. (data wpływu 2 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 21 lutego 2015 r. (data wpływu 24 lutego 2015 r.) oraz 9 marca 2015 r. (data wpływu 11 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
wyłączenia z opodatkowania czynności zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest prawidłowe,
udokumentowania ww. czynności fakturą - jest nieprawidłowe.
W dniu 2 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz udokumentowania ww. czynności fakturą.
Ww. wniosek został uzupełniony pismami z dnia 21 lutego 2015 r. (data wpływu 24 lutego 2015 r.) i 9 marca 2015 r. (data wpływu 11 marca 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego oraz uzupełnienie własnego stanowiska.
Spółka jawna ... prowadzi działalność w dwóch obszarach: spedycji oraz fitness klubu. Oba obszary działalności Spółki są wydzielone w Spółce zarówno pod względem organizacyjnym, finansowym jak i funkcjonalnym. Obie działalności prowadzone są w różnych lokalach (na innych piętrach), działalność fitness klubu sygnowana jest marką „...”, obie działalności mają wydzielone konta księgowe, w związku z tym wspólnicy ustalają wyniki finansowe i prowadzą rachunkowość zarządczą dla obu działalności osobno, obie działalności mają oddzielne środki trwałe. Obie działalności mają osobne płaszczyzny funkcjonalne, realizują zupełnie inne cele, innymi pracownikami i w inny sposób. Obie działalności funkcjonują jak osobne firmy.
W dniu 5 listopada spółka podpisała umowę przedwstępną sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej ZCP) w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego związanej z poprawą kondycji fizycznej i zdrowia, tj. siłowni, klubu fitness i odnowy biologicznej funkcjonującej pod nazwą „...”. W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegającej sprzedaży wchodzą: nazwa „...”; własność ruchomości: wyposażenia siłowni, sali fitness, gabinetu masażu, sauny, recepcji, pomieszczenia socjalnego, szatni, sprzęt nagłaśniający, sprzęt do monitoringu, elementy stałe obiektu; prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu nieruchomości; prawa i obowiązki wynikające z umów cywilnoprawnych związanych z ZCP; prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych osób zatrudnionych w ramach ZCP; baza danych osobowych klientów ZCP; tajemnica ZCP; dokumenty związane z prowadzeniem ZCP. Wszystkie wyżej wymienione składniki ZCP tworzą zespół, będący we wzajemnych relacjach, służący wydzielonej części przedsiębiorstwa, którego jedyną cechą wspólną z pozostałą (drugą) częścią działalności spółki jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Realizacja umowy sprzedaży ma nastąpić 1 grudnia 2014 roku.
Składniki majątku, o których mowa we wniosku ORD-IN, funkcjonowały w Spółce tak jakby dotyczyły odrębnej jednostki, jedyną wspólną cechą z pozostałą (drugą) częścią działalności Spółki była własność jednego podmiotu gospodarczego. W związku z tym Spółka informuje, iż składniki, które Spółka zamierzała zbyć będą stanowiły i stanowią organizacyjnie i finansowo wyodrębniony, w istniejącym przedsiębiorstwie, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym w zakresie zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Składniki te mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo.
Składniki majątku, o których mowa we wniosku ORD-IN, które Spółka zamierzała zbyć, stanowią część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej przez nabywcę.
Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, iż sprzedaż majątku, o którym mowa w złożonym przez Spółkę wniosku ORD-IN dokonana została na rzecz podatnika VAT.
Czy prawidłowo Spółka uważa, iż sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na którą składają się ww. składniki, na podstawie art. 6 pkt 1, w związku z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu i w związku z tym Spółka winna wystawić fakturę sprzedaży bez podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja zbycia składników majątkowych i niemajątkowych na które składają się: nazwa „...”; własność ruchomości: wyposażenia siłowni, sali fitness, gabinetu masażu, sauny, recepcji, pomieszczenia socjalnego, szatni, sprzęt nagłaśniający, sprzęt do monitoringu, elementy stałe obiektu; prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu nieruchomości; prawa i obowiązki wynikające z umów cywilnoprawnych związanych z ZCP; prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych osób zatrudnionych w ramach ZCP; baza danych osobowych klientów ZCP; tajemnica ZCP; dokumenty związane z prowadzeniem ZCP tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest opodatkowana podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. W Spółce ... fitness klub funkcjonuje jako osobny dział. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W spółce księgi rachunkowe prowadzone są w taki sposób, że osobno ustalane są wyniki finansowe dla obu działalności przedsiębiorstwa.
Zgodnie z umową z dniem przekazania Kupującemu zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanie się on stroną istniejących umów cywilnoprawnych oraz istniejących stosunków pracy i zastąpi on dotychczasowego pracodawcę - sprzedającego. Spółka (sprzedający) poinformował pracowników i osoby świadczące pracę na podstawie umów cywilnoprawnych o przejściu części zakładu pracy na innego pracodawcę, zgodnie z art. 23 (1) par. 3 kodeksu pracy.
W związku z powyższym, zdaniem Spółki, transakcja sprzedaży opisana powyżej dotyczy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.
W piśmie z dnia 9 marca 2015 r., stanowiącego uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca potwierdził ponownie własne stanowisko w sprawie, iż transakcja opisana we wniosku ORD-IN nie jest opodatkowana podatkiem VAT, a wystawiona faktura nie powinna zawierać podatku VAT (nie podlega opodatkowaniu VAT).
wyłączenia z opodatkowania czynności zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe,
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121).
- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty (art. 106b ust. 3).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w dwóch obszarach: spedycji oraz fitness klubu. Oba obszary działalności Spółki są wydzielone w Spółce zarówno pod względem organizacyjnym, finansowym jak i funkcjonalnym. Obie działalności prowadzone są w różnych lokalach (na innych piętrach), działalność fitness klubu sygnowana jest marką „...”, obie działalności mają wydzielone konta księgowe, w związku z tym wspólnicy ustalają wyniki finansowe i prowadzą rachunkowość zarządczą dla obu działalności osobno, obie działalności mają oddzielne środki trwałe. Obie działalności mają osobne płaszczyzny funkcjonalne, realizują zupełnie inne cele, innymi pracownikami i w inny sposób. Obie działalności funkcjonują jak osobne firmy.
W dniu 5 listopada spółka podpisała umowę przedwstępną sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego związanej z poprawą kondycji fizycznej i zdrowia, tj. siłowni, klubu fitness i odnowy biologicznej funkcjonującej pod nazwą „...”. W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegającej sprzedaży wchodzą: nazwa „26 Fitness Klub”; własność ruchomości: wyposażenia siłowni, sali fitness, gabinetu masażu, sauny, recepcji, pomieszczenia socjalnego, szatni, sprzęt nagłaśniający, sprzęt do monitoringu, elementy stałe obiektu; prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu nieruchomości; prawa i obowiązki wynikające z umów cywilnoprawnych związanych z ZCP; prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych osób zatrudnionych w ramach ZCP; baza danych osobowych klientów ZCP; tajemnica ZCP; dokumenty związane z prowadzeniem ZCP. Wszystkie wyżej wymienione składniki ZCP tworzą zespół, będący we wzajemnych relacjach, służący wydzielonej części przedsiębiorstwa, którego jedyną cechą wspólną z pozostałą (drugą) częścią działalności spółki jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Realizacja umowy sprzedaży ma nastąpić 1 grudnia 2014 roku.
Wnioskodawca wskazał, iż składniki majątku, o których mowa we wniosku ORD-IN, funkcjonowały w Spółce tak jakby dotyczyły odrębnej jednostki, jedyną wspólną cechą z pozostałą (drugą) częścią działalności Spółki była własność jednego podmiotu gospodarczego. W związku z tym Spółka informuje, iż składniki, które Spółka zamierzała zbyć będą stanowiły i stanowią organizacyjnie i finansowo wyodrębniony, w istniejącym przedsiębiorstwie, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym w zakresie zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Składniki te mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Składniki majątku, o których mowa we wniosku ORD-IN, które Spółka zamierzała zbyć, stanowią część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej przez nabywcę. Wnioskodawca wyjaśnił, iż sprzedaż majątku, o którym mowa w złożonym przez Spółkę wniosku ORD-IN dokonana została na rzecz podatnika VAT.
Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż skoro - jak wynika z okoliczności sprawy - składniki wskazane we wniosku stanowią organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, to tym samym spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy i w myśl art. 6 pkt 1 ustawy sprzedaż ww. części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skoro natomiast zgodnie z wyżej cytowanym art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do czynności zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to transakcja ta nie powinna być udokumentowana fakturą.
Oceniając zatem stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że transakcja opisana we wniosku nie jest opodatkowana podatkiem VAT należało uznać je za prawidłowe, natomiast z uwagi na okoliczność, że Wnioskodawca zakłada wystawienie faktury dla udokumentowania tej transakcji, natomiast – jak wyżej wskazano – przedmiotowa czynność nie powinna być udokumentowana fakturą, stanowisko w zakresie udokumentowania ww. transakcji uznano za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPTPP2/443-886/14-7/DS