Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ilpp2-4512-1-459-15-2-en
Timestamp: 2017-09-21 21:29:11
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 29
 art. 41
 art. 29
 art. 41
 art. 3
 art. 3
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 3
 art. 41
 art. 146
 art. 29

Document Content:
ILPP2/4512-1-459/15-2/EN | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-459/15-2/ENinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 12 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku jest:
W dniu 12 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Wniosek uzupełniono 21 sierpnia 2015 r. o brakującą opłatę.
Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest spółką celową powołaną w celu przeprowadzenia inwestycji mieszkaniowej W. W ramach projektu, na gruncie stanowiącym działki ewidencyjne o numerach 84/2 (dalej: „Działka 1”) i 85 (dalej: „Działka 2”, łącznie: „Działki”), będącym w użytkowaniu wieczystym Wnioskodawcy, zrealizowane zostanie przedsięwzięcie deweloperskie polegające na wybudowaniu budynku mieszkalno-usługowego z garażem podziemnym (dalej: „Budynek”) oraz infrastrukturą towarzyszącą. Aktualnie inwestycja jest w trakcie realizacji. Dla nieruchomości gruntowej prowadzona jest księga wieczysta . Nieruchomość jest objęta dwoma ważnymi miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego zgodnie z którymi przeznaczona została na funkcję centrotwórczą (oznaczenie terenu – B7.1UC, dla którego wymagana jest funkcja handlowa) oraz funkcję centrotwórczą i parking podziemny (oznaczenie terenu – B7.5UC). Wnioskodawca złożył wniosek o zmianę jednego z miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego (obowiązującego na mocy uchwały Rady Miejskiej z dnia 20 stycznia 2000 r. ws. uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu Przedmieścia). Planowana zmiana ma na celu dopuszczenie na terenie o oznaczeniu B7.1UC powierzchni przewidzianej na lokale mieszkalne.
W Budynku przewidziano wyodrębnienie 106 mieszkań o powierzchniach użytkowych (p.u.) od 26,92 m2 do 55,17 m2 (łączna p.u. mieszkań liczona wraz z antresolami, które znajdą się w tych lokalach wyniesie ok. 4 877,92 m2 – całkowita p.u. Budynku wyniesie ok. 6 510,13 m2). Oprócz lokali mieszkalnych w Budynku znajdą się również lokale niemieszkalne (biurowe i usługowe) o łącznej p.u. ok. 1 632,21 m2 oraz śmietnik, pomieszczenia techniczne, pomieszczenia porządkowe, komórki lokatorskie (ok. 332,31 m2), rowerownia, pomieszczenia pomocnicze, pomieszczenia sanitarne. Częścią Budynku będzie również podziemna hala garażowa o p.u. ok. 1 366 m2.
W wypadku zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w Budynku znajdzie się 118 lokali mieszkalnych o p.u. (wraz z antresolami) ok. 5 435,46 m2 oraz 15 lokali niemieszkalnych (biurowych/usługowych) o p.u. ok. 1 089,25 m2 – w takim wypadku całkowita p.u. Budynku wyniesie ok. 6 524,71 m2.
Z uwagi na fakt, iż ponad 50% powierzchni użytkowej Budynku zostanie przeznaczona na cele mieszkalne, Wnioskodawca kwalifikuje Budynek do grupowania PKOB 112 (budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe).
Budynek będzie usytuowany na obu Działkach. Na Działce 2, od strony drogi pożarowej, która to droga znajduje się już poza nieruchomością, znajdzie się wjazd do podziemnej hali garażowej (dalej: „Wjazd”). Wjazd stanowić będzie urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U z 2013 r., poz. 1409 ze zm.; dalej: „Prawo budowlane”). Poza Budynkiem oraz Wjazdem na Działkach nie będą się znajdować inne naniesienia (budynki/budowle/urządzenia budowlane/obiekty małej architektury).
Spółka podpisała ostatnio umowę przedwstępną (dalej: „Umowa przedwstępna”) sprzedaży prawa użytkowania wieczystego (p.u.w.) Działek oraz własności Budynku. Zgodnie z postanowieniami Umowy przedwstępnej podpisanie umowy ostatecznej (dalej: „Umowa ostateczna”), przenoszącej p.u.w. Działek oraz własność Budynku na nabywcę, nastąpi po spełnieniu się (lub zrzeczeniu się ich przez nabywcę) wszystkich warunków zawarcia Umowy ostatecznej wymienionych w Umowie przedwstępnej, nie później niż w określonej dacie wskazanej w Umowie przedwstępnej.
W szczególności intencją stron jest, aby do podpisania Umowy ostatecznej, a co za tym idzie sprzedaży i wydania ww. nieruchomości nabywcy, doszło po (i) zakończeniu procesu inwestycyjnego zgodnie z właściwymi przepisami prawa, właściwymi normami budowlanymi, sztuką budowlaną, (ii) uzyskaniu bezwarunkowego i ostatecznego pozwolenia na użytkowanie Budynku oraz (iii) jego wykończeniu w sposób określony w załączniku do Umowy ostatecznej „Standard budowlany” (standard tzw. deweloperski), a w odniesieniu do lokali mieszkalnych w sposób określony w broszurze „Książka wykończeń mieszkań” (dalej: „Załącznik”), tj. wykończonych i wyposażonych ponad tzw. standard deweloperski.
Co się tyczy standardu (deweloperskiego) wykonania inwestycji, to zgodnie z załącznikiem „Standard budowlany” będzie on obejmować w lokalach (mieszkalnych/niemieszkalnych):
wykończenie ścian wewnętrznych (murowane, żelbetowe lub z prefabrykatów, płyty g-k);
okna, drzwi balkonowe;
podłogi (podkład betonowy zatarty na gładko – zbrojony);
ściany i sufity (tynki cementowo-wapienne z gładzią gipsową lub tynki gipsowe zatarte na gładko, zagruntowane i pomalowane przynajmniej jeden raz na biało, w łazienkach możliwa zabudowa instalacji konstrukcją z płyt g-k wodoodpornych);
instalacje sanitarne i elektryczne prowadzone podtynkowo – w szlichcie lub w zabudowie;
parapety okienne wewnętrzne z kamienia naturalnego lub z konglomeratu;
biegi schodowe wraz z poręczami i pochwytami;
instalacja ciepłej i zimnej wody;
instalacja nawadniania terenów zielonych;
instalacje multimedialne;
drzwi wejściowe do Budynku i do lokali mieszkalnych, a także do innych lokali i pomieszczeń wewnątrz Budynku, drzwi wejściowe do pomieszczeń z zewnątrz Budynku;
windy osobowe. B7.5UC
Elementy składające się na standard deweloperski wykonania inwestycji zostały szczegółowo wymienione i opisane w Załączniku do wniosku.
Natomiast w myśl Załącznika w lokalach mieszkalnych usytuowanych w Budynku znajdą się następujące elementy wykończenia oraz wyposażenia (tzw. fit out):
Elementy wykończenia (trwałe): miska ustępowa wraz z deską, stelażem i przyciskiem spłukującym i przyłączami (w zabudowie), umywalka meblowa wraz z baterią i przyłączami, wanna/brodzik wraz z baterią i przyłączami oraz parawanem nawannowym/kabiną prysznicową mocowana na stałe do ściany, płytki ceramiczne ścienne, płytki ceramiczne podłogowe, płytki ceramiczne dekor klejone do tynku wraz z hydroizolacją,
Elementy wyposażenia (ruchome): szafka pod umywalką, szafka wisząca, lustro, wieszak na ręczniki, uchwyt na papier toaletowy, oświetlenie sufitowe oraz ścienne, szczotka WC, pralka z przyłączem wodno-kanalizacyjnym,
Elementy wykończenia (trwałe): płytki ceramiczne ścienne, płytki ceramiczne podłogowe,
Elementy wyposażenia (ruchome): szafki kuchenne (dolne/stojące oraz górne/wiszące), zlewozmywak wraz z baterią i przyłączami, płyta grzejna wbudowana na stałe w blat kuchenny i piekarnik (w zabudowie), lodówka, zmywarka, okap, oświetlenie sufitowe, oświetlenie meblowe (podszafkowe typu LED) mocowane na trwale do dolnej płyty szafek kuchennych, karnisze/rolety,
Pozostałe pomieszczenia/cały lokal
Elementy wykończenia (trwałe): malowanie (wybraną farbą ścian/sufitów), panele podłogowe z listwami przypodłogowymi, wykończeniem progów i naroży klejone, drzwi wewnętrzne (ościeżnica klejona, skrzydło, osprzęt);
Elementy wyposażenia (ruchome): karnisze/rolety, oświetlenie (lampy sufitowe oraz ścienne), karnisze/rolety, lustra (hall), szafa ubraniowa (hall) oraz opcjonalnie: stół + krzesła (jadalnia), łóżko podwójne + stolik nocny (sypialnia), szafa ubraniowa (duża/pojedyncza), łóżko pojedyncze, biurko + krzesło biurkowe, szafka telewizyjna, stolik kawowy, sofa, odkurzacz, czajnik elektryczny, kuchenka mikrofalowa, telewizor.
W przypadku powyższych elementów wykończenia, ich zespolenie z konstrukcją Budynku nastąpi przy użyciu następujących materiałów/w następujący sposób: kleje, zaprawy, oraz zabudowy płytami gipsowo kartonowymi.
Elementy wykończenia cechować będzie trwałe połączenie z elementami konstrukcji Budynku (ściany), tak że będą one tworzyć z nimi funkcjonalną całość podnosząc wartość użytkową lokali mieszkalnych usytuowanych w Budynku. Jednocześnie demontaż tych elementów pociągać za sobą co do zasady będzie ich uszkodzenie lub zniszczenie (wykluczające z reguły ponowne użycie), jak też możliwe uszkodzenie elementów konstrukcji Budynku, z którymi zostały połączone.
Na dzień sprzedaży, tj. podpisania Umowy ostatecznej, w Budynku nie zostanie ustanowiona odrębna własność lokali, zarówno mieszkalnych, jak i niemieszkalnych w rozumieniu przepisów prawa cywilnego. Wyodrębnienie lokali będzie miało jedynie charakter architektoniczny. B7.5UC
Czy dostawa p.u.w. Działek będzie, na zasadzie art. 29a ust. 9 ustawy o VAT, opodatkowana podatkiem od towarów i usług w sposób jednolity, tj. w całości według preferencyjnej stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT (obecnie w wysokości 8%)...
Czy fakt przeniesienia przez Wnioskodawcę na rzecz nabywcy, w ramach dostawy Budynku, wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego elementów wykończenia lokali mieszkalnych, wykazujących trwały związek z elementami konstrukcji Budynku (ściany), będzie miał wpływ na opodatkowanie dostawy w sposób, o którym mowa w pkt 1), tj. na możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku do całej kwoty otrzymanej/należnej Wnioskodawcy od nabywcy tytułem zapłaty ceny sprzedaży Budynku...
Czy fakt przeniesienia przez Wnioskodawcę na rzecz nabywcy, w ramach dostawy Budynku, wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego elementów wyposażenia lokali mieszkalnych, niewykazujących trwałego związku z elementami konstrukcji Budynku (ściany), będzie miał wpływ na opodatkowanie dostawy w sposób, o którym mowa w pkt 1), tj. na możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku do całe kwoty otrzymanej/należnej Wnioskodawcy od nabywcy tytułem zapłaty ceny sprzedaży Budynku...
Zdaniem Wnioskodawcy: B7.5UC
W ocenie Wnioskodawcy dostawa Działek będzie, na zasadzie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, opodatkowana VAT w sposób jednolity, tj. w całości według preferencyjnej stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT (obecnie w wysokości 8%).
W ocenie Wnioskodawcy, fakt przeniesienia na rzecz nabywcy, w ramach dostawy Budynku, wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego elementów wykończenia lokali mieszkalnych, wykazujących trwały związek z elementami konstrukcji Budynku (ściany), nie będzie miał wpływu na opodatkowanie dostawy w sposób, o którym mowa w pkt 1), tj. na możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku do całej kwoty otrzymanej/należnej Wnioskodawcy od nabywcy tytułem zapłaty ceny sprzedaży Budynku.
W ocenie Wnioskodawcy, przeniesienia przez Wnioskodawcę na rzecz nabywcy, w ramach dostawy Budynku, wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego elementów wyposażenia lokali mieszkalnych, niewykazujących trwałego związku z elementami konstrukcji Budynku (ściany) nie będzie miał wpływu na opodatkowanie dostawy w sposób, o którym mowa w pkt 1), tj. na możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku do całej kwoty otrzymanej/należnej Wnioskodawcy od nabywcy tytułem zapłaty ceny sprzedaży Budynku.
obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
W ocenie Wnioskodawcy, dla zastosowania do dostawy Budynku preferencyjnej stawki VAT neutralny będzie fakt, iż znajdą się w nim nie tylko lokale mieszkalne, lecz również lokale o przeznaczeniu niemieszkalnym, takie jak: lokale komercyjne (biurowe i usługowe), komórki lokatorskie oraz inne wskazane w opisie zdarzenia przyszłego pomieszczenia gospodarcze/techniczne (które jednak, podobnie jak lokale mieszkalne, na dzień dostawy Budynku nie będą stanowiły odrębnych przedmiotów własności). Zatem Budynek jako całość będzie przeznaczony na cele mieszkalne, o czym przesądzać będzie usytuowanie w nim lokali mieszkalnych, których powierzchnia będzie dominująca, a w połączeniu z powierzchnią pomieszczeń umożliwiających korzystanie z tych lokali zgodnie z ich przeznaczeniem (ciągi komunikacyjne, komórki lokatorskie, pomieszczenia gospodarcze/techniczne) będzie stanowiła znakomitą większość powierzchni Budynku.
Należy wskazać, że w zakresie opodatkowania dostaw budynków według obniżonej stawki VAT podstawowe znaczenie ma zaklasyfikowanie danego budynku do kategorii budynków mieszkalnych, a nie struktura znajdujących się w nim lokali (wyodrębnionych/ niewyodrębnionych). Jest to kluczowe, jeżeli zważyć, że w analizowanych okolicznościach przedmiotem dostawy będzie Budynek, rozpatrywany jako całość. Planowana transakcja nie będzie zatem dotyczyć odrębnych nieruchomości lokalowych (mieszkalnych lub niemieszkalnych) usytuowanych w Budynku, lecz Budynku, który stanowić będzie jeden towar.
W konsekwencji, z uwagi na fakt, iż w Budynku nie zostanie wyodrębniona prawnie powierzchnia jakiegokolwiek lokalu (mieszkalnego/niemieszkalnego), a Budynek będzie stanowić jedną całość, a przy tym – zgodnie z wcześniejszymi uwagami – podlega on zaklasyfikowaniu do budownictwa objętego SPM, do jego dostawy powinna mieć zastosowanie w całości preferencyjna stawka VAT 8%.
Powyższy pogląd jest zbieżny ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych wydawanych z upoważnienia Ministra Finansów – przykładowo w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 marca 2015 r. (sygn. ILPP2/443-1272/14-4/JK), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 1 kwietnia 2014 r. (sygn. IPPP1/443-142/14-2/MP), Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 listopada 2011 r. (sygn. IBPP1/443-930/11/UH), czy samego Ministra Finansów w interpretacji z 3 grudnia 2013 r. (sygn. PT8/033/53/200/TKE/12/PK-443/RD125489).
W odniesieniu do statusu Wjazdu na gruncie Prawa budowlanego i przepisów o VAT, należy wskazać, że urządzenia budowlane jako związane z obiektami budowlanymi (tu: z Budynkiem) i przynależne do nich, nie stanowią odrębnych od tych obiektów przedmiotów opodatkowania VAT. Powyższe wynika z faktu, iż przepisy ustawy o VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT) regulujące opodatkowanie nieruchomości odwołują się do pojęć z zakresu Prawa budowlanego i to wyłącznie takich jak „budynek” i „budowla” (oraz ich części). W rezultacie, przejście na rzecz nabywcy prawa do rozporządzania Wjazdem jak właściciel powinno być zdarzeniem neutralnym z perspektywy VAT, opodatkowanym w ramach dostawy Budynku.
Budynek – którego dostawa, zgodnie z uwagami w zakresie pytania 1, powinna podlegać jednolicie preferencyjnej stawce VAT 8% – Budynek będzie posadowiony na Działce 1 i Działce 2;
Wjazd – będący urządzeniem budowlanym w rozumieniu Prawa budowlanego, przynależnym do budynku (który nie będzie stanowić odrębnego od Budynku przedmiotu opodatkowania VAT) – Wjazd będzie posadowiony wyłącznie na Działce 2.
Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że:
z uwagi na fakt, że na Działce 1 znajdzie się docelowo wyłącznie Budynek, którego dostawa powinna podlegać opodatkowaniu w całości preferencyjną stawką VAT 8%, do dostawy Działki 1 zastosowanie znajdzie stawka VAT właściwa dla dostawy Budynku, tj. 8%;
z uwagi na fakt, że na Działce 2 znajdzie się docelowo Budynek oraz Wjazd (który nie będzie stanowił odrębnego przedmiotu opodatkowania VAT, tj. będzie opodatkowany w ramach dostawy Budynku), do dostawy Działki 2 zastosowanie znajdzie stawka VAT właściwa dla dostawy Budynku, tj. 8%.
Dla zastosowania preferencyjnej stawki VAT do planowanej sprzedaży pozbawiony znaczenia powinien być fakt, iż w Budynku znajdą się elementy wykończenia i wyposażenia, takie jak: płytki ceramiczne ścienne i podłogowe, tzw. biały montaż, panele podłogowe z listwami przypodłogowymi, drzwi wewnętrzne, malowanie ścian/sufitów (szczegółowo wymienione w opisie zdarzenia przyszłego). Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione elementy wykazywać będą trwały związek z Budynkiem i po zamontowaniu/wykonaniu staną się częściami składowymi rzeczy głównej, tj. Budynku stanowiącego zasadniczy przedmiot sprzedaży.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że przedstawione elementy wykończenia, będą częściami składowymi rzeczy głównej, tj. Budynku stanowiącego zasadniczy przedmiot sprzedaży. Stosownie bowiem do przytoczonego przepisu KC, odłączenie tych elementów od Budynku spowodowałoby uszkodzenie lub istotną zmianę całości i/lub uszkodzenie lub zmianę elementów odłączonych. Ponadto, ww. elementy wykończenia/wyposażenia w wyniku połączenia ich z Budynkiem utracą byt prawny oraz gospodarczy – z uwagi na fakt, iż nie mogą one stanowić odrębnych od Budynku przedmiotów własności, oderwanie od Budynku spowodowałoby utratę ich wartości ekonomicznej, zarówno dla Spółki jako sprzedawcy, jak i nabywcy.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez dyrektorów izb skarbowych z upoważnienia Ministra Finansów, np. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 listopada 2012 r. (sygn. IPPP1/443-781/12-2/EK) i z 23 grudnia 2008 r. (sygn. IPPP2/443-1593/08-2/IK), w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 8 października 2012 r. (sygn. ITPP1/443-841/12/KM), z 10 lutego 2010 r. (sygn. ITPP2/443-1010/09/EŁ) i z 16 października 2009 r. (sygn. ITPP1/443-724/09/BS), w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 marca 2015 r. (sygn.. ILPP2/443-1272/14-4/JK) oraz z 2 lutego 2011 r. (sygn. ILPP2/443-1812/10-4/MR).
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, oprócz elementów fit out’u o charakterze trwałym lokale mieszkalne znajdujące się w Budynku będą również wyposażone w elementy pozbawione cechy trwałego, fizycznego związania z Budynkiem, a co za tym idzie niemające statusu ich części składowych, takie jak: szafki, lustra, sprzęt AGD/RTV, wieszaki i uchwyty, osprzęt oświetleniowy.
Wspomniane elementy będą jednak wykazywać z Budynkiem związek funkcjonalny, a umieszczenie ich przez Spółkę w lokalach mieszkalnych będzie ściśle i bezpośrednio związane z dostawą Budynku. Z punktu widzenia nabywcy dostawa samych tych elementów, bez dostawy Budynku, byłaby bez znaczenia i – jako pozbawiona uzasadnienia ekonomicznego – nie miałaby miejsca. Podobnie, nabywca nie byłby zainteresowany zakupem Budynku w stanie „developerskim”, tj. niewykończonego i niewyposażonego. Innymi słowy, dostawa Budynku warunkować będzie umieszczenie tych elementów w poszczególnych lokalach mieszkalnych. Jednocześnie, znajdowanie się ich w lokalach ma umożliwić nabywcy lepsze, bowiem następujące bezpośrednio po zakupie, wykorzystanie Budynków do jego działalności, tj. odpłatnego wynajmu lokali znajdujących się w Budynku.
Jednakże, w analizowanych okolicznościach, ze względów o których była już wyżej mowa, przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzania jak właściciel elementami wyposażenia nie powinno być rozpatrywane w kategoriach transakcji odrębnych od dostawy Budynku. W ocenie Wnioskodawcy planowana sprzedaż Budynku wraz z wykończeniem i wyposażeniem zaistnieje w warunkach tzw. świadczenia kompleksowego. Konsekwencją powyższego powinno być stwierdzenie, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie miała miejsce wyłącznie jedna dostawa, której przedmiotem będzie Budynek o określonym przez strony standardzie wykonania, wykończenia i wyposażenia, a w jej ramach dojdzie do przeniesienia na nabywcę prawa do rozporządzania jak właściciel także ww. elementami. W efekcie do całości dostawy powinna znaleźć zastosowanie preferencyjna stawka VAT.
Przenosząc powyższe uwagi na analizowane zdarzenie przyszłe należy wskazać, że przeniesienie na rzecz nabywcy prawa do rozporządzania Budynkiem oraz elementami wykończenia i wyposażenia, w tym niezwiązanego trwale z Budynkiem, nie będzie miało charakteru dwóch/wielu oddzielnych, niezależnych ekonomicznie transakcji. Intencją nabywcy jest bowiem nabycie Budynku zawierającego lokale mieszkalne gotowe do natychmiastowego wykorzystania (wynajęcia i zasiedlenia). Istota planowanej transakcji sprowadza się zatem do dostarczenia przez Spółkę Budynku obejmującego lokale, które mogą zostać niezwłocznie wykorzystane na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez nabywcę. Przy tym cel ten nie mógłby zostać zrealizowany w przypadku, gdyby dostawa obejmowała wyłącznie Budynek w stanie „surowym”, tj. bez wykończenia i wyposażenia. Dodatkowo, o niepodzielności świadczenia Wnioskodawcy świadczy fakt, iż elementy wyposażenia same w sobie nie będą prezentowały dla nabywcy jakiejkolwiek wartości ekonomicznej/użytkowej, w oderwaniu od Budynku.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż kompleksowa dostawa obejmie Budynek oraz elementy wykończenia i wyposażenia, które będą służyć nabywcy do wykorzystywania Budynków zgodnie z ich społeczno-gospodarczym przeznaczeniem. W szczególności, przedmiotami transakcji nie będą towary niemające znaczenia dla prawidłowego korzystania z Budynku i znajdujących się w nim lokali mieszkalnych. W takim wypadku, w ocenie Wnioskodawcy, transakcji nie charakteryzowałby bowiem przymiot kompleksowości.
W związku z powyższym należy uznać, że planowana przez Spółkę dostawa będzie miała charakter kompleksowy, a przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyposażeniem będzie miało miejsce w ramach dostawy Budynku.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką celową powołaną w celu przeprowadzenia inwestycji mieszkaniowej. W ramach projektu, na gruncie stanowiącym działki ewidencyjne o numerach 84/2 (dalej: „Działka 1”) i 85 (dalej: „Działka 2”, łącznie: „Działki”), będącym w użytkowaniu wieczystym Wnioskodawcy, zrealizowane zostanie przedsięwzięcie deweloperskie polegające na wybudowaniu budynku mieszkalno-usługowego z garażem podziemnym (dalej: „Budynek”) oraz infrastrukturą towarzyszącą. Aktualnie inwestycja jest w trakcie realizacji. Dla nieruchomości gruntowej prowadzona jest księga wieczysta. Nieruchomość jest objęta dwoma ważnymi miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego zgodnie z którymi przeznaczona została na funkcję centrotwórczą (oznaczenie terenu – B7.1UC, dla którego wymagana jest funkcja handlowa) oraz funkcję centrotwórczą i parking podziemny (oznaczenie terenu – B7.5UC). Wnioskodawca złożył wniosek o zmianę jednego z miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego. Planowana zmiana ma na celu dopuszczenie na terenie o oznaczeniu B7.1UC powierzchni przewidzianej na lokale mieszkalne.
Budynek będzie usytuowany na obu Działkach. Na Działce 2, od strony drogi pożarowej, która to droga znajduje się już poza nieruchomością, znajdzie się wjazd do podziemnej hali garażowej (dalej: „Wjazd”). Wjazd stanowić będzie urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane. Poza Budynkiem oraz Wjazdem na Działkach nie będą się znajdować inne naniesienia (budynki/budowle/urządzenia budowlane/obiekty małej architektury).
Na dzień sprzedaży, tj. podpisania Umowy ostatecznej, w Budynku nie zostanie ustanowiona odrębna własność lokali, zarówno mieszkalnych, jak i niemieszkalnych w rozumieniu przepisów prawa cywilnego. Wyodrębnienie lokali będzie miało jedynie charakter architektoniczny.
W art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane wskazano, że przez urządzenie budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że realizuje przedsięwzięcie deweloperskie polegające na wybudowaniu budynku mieszkalno-usługowego z garażem podziemnym oraz infrastrukturą towarzyszącą, który klasyfikuje wg PKOB pod symbolem 112 – „Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe”.
W konsekwencji w odniesieniu do sprzedaży Budynku sklasyfikowanego zgodnie z PKOB w grupie 112, należy zastosować stawkę 8% w oparciu o art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy.
Tym samym, należy wskazać, że dostawa całego Budynku (wraz z Wjazdem do podziemnej hali garażowej) będzie opodatkowana według preferencyjnej 8% stawki podatku zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 i art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.
Wątpliwości Spółki dotyczą również kwestii czy dostawa prawa użytkowania wieczystego Działek, na których jest posadowiony Budynek, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w sposób jednolity, tj. w całości według preferencyjnej 8% stawki podatku.
W świetle powyższych przepisów przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
Z opisu sprawy wynika, że oprócz Budynku oraz wjazdu do podziemnej hali garażowej, na przedmiotowych Działkach nie będą się znajdować inne naniesienia (budynki, budowle, urządzenia budowlane, obiekty małej architektury). Budynek będzie usytuowany na obu Działkach. Wjazd będzie posadowiony wyłącznie na Działce 2. Wjazd będzie stanowić urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.
W rezultacie, ze względu na to, że w przedmiotowej sprawie dojdzie do sytuacji, w której w ramach jednej transakcji dokonana zostanie dostawa gruntu, na którym usytuowane są Budynek wraz z Wjazdem.
Jak już wcześniej wskazano, dostawa Budynku (wraz z Wjazdem do podziemnej hali garażowej) będzie opodatkowana preferencyjną stawką podatku w wysokości 8%.
Tym samym, dostawa prawa użytkowania wieczystego Działek, na których jest posadowiony Budynek (wraz z Wjazdem do podziemnej hali garażowej), będzie opodatkowana VAT według preferencyjnej stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy (obecnie w wysokości 8%) – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy.
Ponadto w opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że w lokalach mieszkalnych usytuowanych w Budynku znajdą się następujące elementy wykończenia oraz wyposażenia (tzw. fit out):
Przechodząc zatem do kwestii opodatkowania trwałego wykończenia i wyposażenia Budynku, z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług nie odnosi się do części składowych domu mieszkalnego, zasadne jest odniesienie się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1064 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.).
Zatem, w przypadku gdy lokale mieszkalne znajdujące się w Budynku będą zawierały wskazane w opisie zdarzenia przyszłego elementy wykończenia (wyposażenia) o charakterze trwałym (według wyjaśnień wyżej wskazanych) okoliczność ta pozostanie bez wpływu na możliwość zastosowania do dostawy Budynku preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8%.
W odniesieniu natomiast do pozostałych elementów wykończenia i wyposażenia Budynku takich jak: meble i inne elementy ruchome wyposażenia wnętrza niezwiązane na stałe z nieruchomością (np. szafki, płyta grzejna, piekarnik, lodówka, zmywarka, okap, odkurzacz, czajnik, kuchenka mikrofalowa, lustra, pralka, karnisze, wieszaki, uchwyty, osprzęt oświetleniowy, stoły, krzesła, łóżka, biurka), które nie są w sposób trwały związane z bryłą obiektu, wyjaśnić należy, że:
Tym samym, dostawę elementów wykończenia (wyposażenia) o charakterze ruchomym należy opodatkować stawką podatku właściwą dla tych poszczególnych elementów wykończenia/wyposażenia.
W konsekwencji, w przypadku, gdy lokale mieszkalne znajdujące się w Budynku będą zawierały wskazane w opisie zdarzenia przyszłego elementy wykończenia (wyposażenia) o charakterze ruchomym, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatku do całej kwoty otrzymanej/należnej od nabywcy tytułem zapłaty ceny sprzedaży Budynku. W odniesieniu bowiem do tych elementów wykończenia (wyposażenia) należy zastosować stawkę podatku właściwą dla dostawy tych elementów, a nie dla dostawy Budynku objętego społecznym programem mieszkaniowym.
ILPP3/4512-1-108/15-2/TK | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-142/14-2/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ILPP2/4512-1-459/15-2/EN