Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0112-kdil4-4012-307-2018-2-ar
Timestamp: 2019-04-25 12:36:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146

Document Content:
0112-KDIL4.4012.307.2018.2.AR | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 0112-KDIL4.4012.307.2018.2.AR
Opodatkowanie dostawy terenu niezabudowanego stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 18 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia – brak daty (data wpływu 25 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy terenu niezabudowanego stawką podatku VAT w wysokości 23% – jest prawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy terenu niezabudowanego stawką podatku VAT w wysokości 23%. Wniosek uzupełniono pismem z dnia – brak daty (data wpływu 25 lipca 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca, w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, w dniu (...) 2012 r., kupił od Gminy (...) nieruchomość zabudowaną, tj. działkę numer 340 o powierzchni (...) ha, zabudowaną wiatą magazynową, parterową o powierzchni użytkowej (...), wraz ze służebnością gruntową polegającą na prawie przejazdu i przechodu przez działkę numer 352. Dla kupionej nieruchomości plan przestrzennego zagospodarowania przewiduje możliwość budowy budynków, budowli i infrastruktury koniecznej do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiotowa transakcja została objęta aktem notarialnym. Wnioskodawca zakupiony towar przeznacza na czynności opodatkowane w rozumieniu ustawy o VAT. Wnioskodawca po objęciu nieruchomości wykonał rozbiórkę istniejącego budynku, za którą to usługę zapłacił cenę wraz z podatkiem naliczonym VAT. Naliczony podatek VAT Wnioskodawca odliczył od swojego podatku należnego. Następnie Wnioskodawca w dniu (...) 2017 r. zawiązał, w formie aktu notarialnego, przedwstępną umowę sprzedaży pod warunkiem, z przyszłym nabywcą przedkładając do aktu notarialnego między innymi poniższe dokumenty:
wypis z rejestru gruntów wydany przez Starostę Powiatu z dnia (...) dla działki nr 340, z którego wynika, że działka ta jest przeznaczona pod zabudowę o symbolu Bi,
zaświadczenie z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru położonego na terenie miasta, przyjętego uchwałą Rady Miejskiej z dnia (...) dla działki numer 340, z symbolem zabudowy MU.16 – tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej.
Ponadto Wnioskodawca udzielił dla przyszłego nabywcy pełnomocnictwa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane.
Aktualnie przyszły nabywca posiada ostateczną decyzję o pozwoleniu na budowę budynku zgodną z planami inwestycyjnymi nabywcy o powierzchni użytkowej nie mniejszej niż (...) m2, w związku z czym chce przystąpić do umowy zasadniczej.
Wnioskodawca aktualnie i w okresie nabycia nieruchomości opisanej powyżej, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przyszły nabywca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
W dniu 25 lipca 2018 r. wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie wniosku o poniższe informacje, będące doprecyzowaniem opisu sprawy:
handel hurtowy artykułami przemysłowymi,
wynajem nieruchomości na cele użytkowe (handlowe i biurowe),
Przy nabyciu nieruchomości w dniu (...) 2012 r., tj. działki nr 340, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Nabyta nieruchomość była przygotowywana do dalszej odsprzedaży. Poniesione zostały nakłady na wyburzenie hali, wywiezienie gruzu po wyburzeniu, wykonanie prac ziemnych oraz ogrodzenie terenu. Nakłady były udokumentowane fakturami VAT. Z faktur tych odliczony został podatek naliczony.
Nieruchomość była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Czy stawka podatku VAT przy dostawie towaru, który to towar stanowi teren niezabudowany, dla którego w planie przestrzennego zagospodarowania przewidziana jest zabudowa, wyniesie 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy, stawka podatku VAT dla dostawy towaru w postaci terenu budowlanego, dla której to działki w planie przestrzennego zagospodarowania przewidziane jest prawo do zabudowy oraz wydane jest pozwolenie na budowę, wynosi 23%.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Wykładnia cytowanego powyżej przepisu wskazuje jednoznacznie, iż ma on zastosowanie m.in. do gruntu, rozumianego na kanwie ustawy jako rzecz, towar. Konsekwentnie, sprzedaż działek dla celów opodatkowania VAT powinna być zatem traktowana jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
W treści art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, ustawodawca zawarł definicję terenów budowlanych stosowaną na potrzeby podatku VAT. Zgodnie z treścią rzeczonej definicji, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Przedmiotowa definicja ma kluczowe znaczenie z punktu widzenia możliwości uznania odpłatnej dostawy niezabudowanej działki gruntu za czynność w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Powyższe oznacza, że w sytuacji, gdy:
z planu zagospodarowania przestrzennego jednoznacznie wynika, że na gruncie aktualnie niezabudowanym można dokonać zabudowy obiektami z przeznaczeniem na mieszkania lub usługi,
dla przedmiotowej działki została wydana ostateczna decyzja zezwalająca na budowę obiektu, należy przyjąć, że dostawa terenu budowlanego będzie objęta podatkiem VAT, a dostawca (Wnioskodawca) musi naliczyć należny podatek VAT w stawce 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 i art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
W opisanym przypadku nie ma zastosowania zwolnienie przedmiotowe opisane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy, kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
Zatem także w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę. Przepis art. 2 pkt 33 ustawy w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego – planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego albo decyzji o warunkach zabudowy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, w roku 2012 kupił od Gminy nieruchomość zabudowaną, tj. działkę numer 340 o powierzchni (...) ha, zabudowaną wiatą magazynową, parterową o powierzchni użytkowej (...) m2, wraz ze służebnością gruntową polegającą na prawie przejazdu i przechodu przez działkę numer 352. Dla kupionej nieruchomości plan przestrzennego zagospodarowania przewiduje możliwość budowy budynków, budowli i infrastruktury koniecznej do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiotowa transakcja została objęta aktem notarialnym. Wnioskodawca zakupiony towar przeznacza na czynności opodatkowane w rozumieniu ustawy o VAT. Zainteresowany po objęciu nieruchomości wykonał rozbiórkę istniejącego budynku, za którą to usługę zapłacił cenę wraz z podatkiem naliczonym VAT. Naliczony podatek VAT Wnioskodawca odliczył od swojego podatku należnego. Następnie Zainteresowany zawiązał, w formie aktu notarialnego, przedwstępną umowę sprzedaży z przyszłym nabywcą przedkładając do aktu notarialnego m.in: wypis z rejestru gruntów dla przedmiotowej działki, z którego wynika, że działka ta jest przeznaczona pod zabudowę oraz zaświadczenie z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej). Aktualnie przyszły nabywca posiada ostateczną decyzję o pozwoleniu na budowę budynku zgodną z planami inwestycyjnymi nabywcy, w związku z czym chce przystąpić do umowy zasadniczej.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: działalność developerska, handel hurtowy artykułami przemysłowymi, wynajem nieruchomości na cele użytkowe (handlowe i biurowe) oraz usługi transportowe.
Przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabyta nieruchomość była przygotowywana do dalszej odsprzedaży. Poniesione zostały nakłady na wyburzenie hali, wywiezienie gruzu po wyburzeniu, wykonanie prac ziemnych oraz ogrodzenie terenu. Nakłady były udokumentowane fakturami VAT, z których odliczony został podatek naliczony.
Zainteresowany aktualnie i w okresie nabycia nieruchomości, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przyszły nabywca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy stawka podatku VAT dla dostawy terenu niezabudowanego, dla którego w planie zagospodarowana przestrzennego przewidziana jest zabudowa, wyniesie 23%.
W rozpatrywanej sprawie dostawa, której Wnioskodawca planuje dokonać, następuje w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika podatku od towarów i usług i stanowi dostawę terenu niezabudowanego. Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – działka będąca przedmiotem sprzedaży objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że nieruchomość położona jest na terenie zabudowy mieszkaniowo-usługowej. Tym samym, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 33 ustawy, wskazana działka stanowi teren budowlany.
W konsekwencji opisana sprzedaż przedmiotowej działki, jako sprzedaż terenów budowlanych, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Jednocześnie należy zauważyć, że w niniejszej sprawie nie znajdzie również zastosowanie zwolnienie od podatku określone art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z opisu sprawy: „Nieruchomość była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.” – a zatem nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania tego przepisu.
Zatem, sprzedaż działki nr 340 objętej pytaniem, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, zgodnie z art. 41. ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Podsumowując, stawka podatku VAT dla dostawy terenu niezabudowanego – działki nr 340 – dla którego w planie zagospodarowana przestrzennego przewidziana jest zabudowa, wyniesie 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy .
0112-KDIL4.4012.307.2018.2.AR