Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-zagraniczna/ibpb-1-1-4510-249-16-1-bk
Timestamp: 2018-01-22 19:46:22
Legal References Found: art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 3
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 20
 art. 22
 art. 20
 art. 47

Document Content:
W zakresie określenia czy dla ustalenia podstawy opodatkowania (w rozumieniu art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) Spółek Zagranicznych, uznanych za zagraniczne spółki kontrolowane, Wnioskodawca powinien dokonać przeliczenia wartości podstawy opodatkowania obliczonej w walucie funkcjonalnej Spółek Zagranicznych na polskie złote z zastosowaniem kursu średniego waluty funkcjonalnej ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego danej Spółki Zagranicznej
IBPB-1-1/4510-249/16-1/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 12 lipca 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 18 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie określenia czy dla ustalenia podstawy opodatkowania (w rozumieniu art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) Spółek Zagranicznych, uznanych za zagraniczne spółki kontrolowane, Wnioskodawca powinien dokonać przeliczenia wartości podstawy opodatkowania obliczonej w walucie funkcjonalnej Spółek Zagranicznych na polskie złote z zastosowaniem kursu średniego waluty funkcjonalnej ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego danej Spółki Zagranicznej – jest prawidłowe.
W dniu 18 lipca 2016 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie określenia czy dla ustalenia podstawy opodatkowania (w rozumieniu art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) Spółek Zagranicznych, uznanych za zagraniczne spółki kontrolowane, Wnioskodawca powinien dokonać przeliczenia wartości podstawy opodatkowania obliczonej w walucie funkcjonalnej Spółek Zagranicznych na polskie złote z zastosowaniem kursu średniego waluty funkcjonalnej ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego danej Spółki Zagranicznej.
W dniu 18 września 2015 r. Spółka akcyjna (dalej: „S.A”) oraz spółki od niej zależne (dalej łącznie: „Spółki zależne” lub osobno: „Spółka zależna”) zawarły umowę (dalej: „Umowa”) o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). Spółką dominującą w ramach Podatkowej Grupy Kapitałowej (dalej: „PGK”) jest S.A.
S.A. została wyznaczona na spółkę reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz Ordynacji podatkowej.
S.A., będąca również spółką matką grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”), jest spółką kapitałową, będącą polskim rezydentem podatkowym, która podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Głównym przedmiotem działalności Grupy jest wydobycie i przetwarzanie rud metali oraz sprzedaż wyprodukowanej z tych rud miedzi, metali szlachetnych i pozostałych metali nieżelaznych.
Zgodnie z przyjętą strategią Grupy, podejmowane są działania zmierzające do budowy pozycji Grupy na rynku międzynarodowym.
Obecnie w skład międzynarodowej struktury Grupy wchodzi kilkadziesiąt spółek zlokalizowanych poza granicami Polski (dalej: „Spółki Zagraniczne”), w tym m.in.:
spółki, które działają zgodnie z prawem Kanady i są rezydentami podatkowymi Kanady;
spółka, która działa zgodnie z prawem na Barbadosie i jest rezydentem podatkowym Barbadosu;
spółki, które działają zgodnie z prawem Chile i są rezydentami podatkowymi Chile.
W celu wypełnienia nałożonych obowiązków o charakterze ewidencyjnym, o których mowa w art. 24a ust. 13 ustawy o CIT, Wnioskodawca ewidencjonuje i - w przypadku zaistnienia takiego obowiązku - w przyszłości będzie ewidencjonował zdarzenia zaistniałe w każdej ze Spółek Zagranicznych uznanych za zagraniczne spółki kontrolowane, w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej, po zakończeniu roku podatkowego każdej z tych spółek.
Czy dla celów ustalenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółek Zagranicznych uznanych za zagraniczne spółki kontrolowane, Wnioskodawca powinien dokonać przeliczenia wartości podstawy opodatkowania obliczonej w walucie funkcjonalnej Spółek Zagranicznych na polskie złote z zastosowaniem kursu średniego waluty funkcjonalnej ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego danej Spółki Zagranicznej?
Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów ustalenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 24a ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) Spółek Zagranicznych uznanych za zagraniczne spółki kontrolowane, Wnioskodawca powinien dokonać przeliczenia wartości podstawy opodatkowania obliczonej w walucie funkcjonalnej Spółek Zagranicznych na polskie złote z zastosowaniem kursu średniego waluty funkcjonalnej ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego danej Spółki Zagranicznej.
Uzasadniając powyższe twierdzenie Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o CIT, podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania.
Z kolei w myśl art. 24a ust. 17 ustawy o CIT, przepisu ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 13, nie stosuje się, jeżeli:
Odnosząc powyższe przepisy do zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, dochody Spółek Zagranicznych uznanych za zagraniczne spółki kontrolowane i prowadzących księgi w przyjętej walucie funkcjonalnej powinny zostać ustalone w następujący sposób (odrębnie dla każdej z nich):
Wnioskodawca zaewidencjonuje zdarzenia gospodarcze zaistniałe w danej zagranicznej spółce kontrolowanej po zakończeniu roku podatkowego takiej Spółki Zagranicznej.
Zgodnie z brzmieniem art. 24a ust. 13 ustawy o CIT, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zaewidencjonowania zdarzeń gospodarczych zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej, będących podstawą do późniejszej kalkulacji dochodu tej Spółki Zagranicznej i w konsekwencji podatku do zapłaty po zakończeniu roku podatkowego takiej zagranicznej spółki kontrolowanej. Oznacza to, że zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał on obowiązku systematycznego prowadzenia ewidencji w trakcie roku podatkowego, a jedynie do kumulatywnego ujęcia wszystkich zaistniałych zdarzeń w ewidencji prowadzonej dla zagranicznej spółki kontrolowanej.
W ocenie Wnioskodawcy, powyższe podejście jest spójne ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu zaprezentowanym w interpretacji indywidualnej z 10 marca 2015 r. Znak: ILPB4/423-568/14-4/ŁM, gdzie wskazano, że Obowiązek zaewidencjonowania zdarzeń gospodarczych zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej, mających wpływ na określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, aktualizuje się po zakończeniu roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej. Zdarzenia te powinny być wykazane w ewidencji nie później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, o którym mowa w art. 24a ust 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy nałożone obowiązki ewidencyjne zostaną wypełnione w przypadku, gdy po zakończeniu roku podatkowego Spółek Zagranicznych (a przed złożeniem odrębnych zeznań podatkowych dotyczących zagranicznych spółek kontrolowanych) zostaną ujęte w prowadzonej ewidencji wartości osiągniętych przychodów i poniesionych kosztów takich spółek. Wartości te zostaną wyrażone w walucie funkcjonalnej na podstawie uzyskanych od Spółek Zagranicznych zestawień w zakresie wysokości osiągniętych przychodów i poniesionych kosztów w trakcie danego roku podatkowego z uwzględnieniem przepisów ustawy o CIT w zakresie definicji przychodów podatkowych i kosztów uzyskania przychodów, jak również przepisów dotyczących zdarzeń nieprowadzących do powstania przychodów ani kosztów podatkowych w świetle tejże ustawy.
Wnioskodawca ustali dochód danej zagranicznej spółki kontrolowanej.
Wnioskodawca dokona obliczenia wartości skalkulowanego dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej przypadającego na Wnioskodawcę oraz ustali kwotę podstawy opodatkowania.
W kolejnym kroku Wnioskodawca obliczy wartość dochodu każdej ze Spółek Zagranicznych uznanych za zagraniczną spółkę kontrolowaną przypadającego na Wnioskodawcę, tj. w takiej części jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do uczestnictwa w zyskach każdej z zagranicznych spółek kontrolowanych.
Wnioskodawca przeliczy podstawę opodatkowania zagranicznej spółki kontrolowanej wyrażonej w walucie funkcjonalnej na walutę polską.
Ustawodawca nie uregulował bezpośrednio zasad dotyczących przeliczania podstawy opodatkowania oraz wartości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej. W konsekwencji, w celu ustalenia właściwego kursu, należy wziąć pod uwagę konstrukcję przepisów nakładających obowiązki podatkowe w związku z posiadanym udziałem w spółkach uznanych za zagraniczne spółki kontrolowanych.
Jak wskazano powyżej, ustawa o CIT nakłada na Wnioskodawcę między innymi obowiązki w zakresie ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w Spółkach Zagranicznych uznanych za zagraniczne spółki kontrolowane oraz kalkulacji ich dochodu po zakończeniu roku podatkowego. Dopiero bowiem po zakończeniu roku podatkowego danej Spółki Zagranicznej Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić pewne fakty, np. (w zależności od okoliczności), czy taka spółka stanowi zagraniczną spółkę kontrolowaną oraz czy jej przychody przekraczają w roku podatkowym kwotę, o której mowa w art. 24a ust. 17 pkt 1 ustawy o CIT. Od tego z kolei może zależeć, czy powstanie obowiązek uiszczenia podatku od dochodów takiej spółki. W konsekwencji, z perspektywy Wnioskodawcy, dochód Spółki Zagranicznej może wystąpić dopiero na ostatni dzień roku podatkowego danej zagranicznej spółki kontrolowanej.
W kontekście przeliczania kwot wyrażonych w walutach zagranicznych na polskie złote Wnioskodawca wskazuje na art. 24a ust. 12 ustawy o CIT, zgodnie z którym od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z ust. 1 odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu przez zagraniczną spółkę kontrolowaną w proporcji, w jakiej pozostaje dochód ustalony zgodnie z ust. 4 do dochodu tej spółki ustalonego zgodnie z ust 6. Przepisy art. 20 ust. 8 i art. 22b stosuje się odpowiednio. Z kolei zgodnie z art. 20 ust. 8 ustawy o CIT, określając wielkość odliczenia, (...), kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu). Zdaniem Wnioskodawcy brzmienie ww. przepisów stanowi jednoznaczną wskazówkę co do dnia na który należy dokonać przeliczenia waluty obcej na polskie złote także w odniesieniu do podstawy opodatkowania zagranicznej spółki kontrolowanej, tj., iż przeliczenia tego powinno się dokonywać według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień osiągnięcia dochodu (przychodu).
Od tak obliczonej podstawy opodatkowania Wnioskodawca będzie mógł obliczyć kwotę podatku do zapłaty zgodnie z 19% stawką opodatkowana.
Powyższe podejście, w zakresie przeliczenia podstawy opodatkowania zagranicznych spółek kontrolowanych znalazło potwierdzenie między innymi w następujących interpretacjach prawa podatkowego:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 stycznia 2016 r., Znak: IBPB-1-2/4510-8/16/BG;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 lipca 2015 r., Znak: ILPB4/4510-1-164/15-2/DS.
Reasumując Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dla celów ustalenia podstawy opodatkowania Spółek Zagranicznych uznanych za zagraniczne spółki kontrolowane, Wnioskodawca powinien dokonać przeliczenia wartości podstawy opodatkowania obliczonej w walucie funkcjonalnej Spółek Zagranicznych na polskie złote z zastosowaniem kursu średniego waluty funkcjonalnej ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego danej Spółki Zagranicznej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Świętego Mikołaja 78-79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
IPPP1/4512-557/16-2/BS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka zagraniczna > IBPB-1-1/4510-249/16-1/BK