Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp2-443-1020-14-2-dg-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184809919
Timestamp: 2020-05-29 12:23:33
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 43
 art. 6
 art. 551
 art. 553
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 7
 art. 551
 art. 552
 art. 553
 art. 91
 art. 6
 art. 551
 art. 553
 art. 6
 art. 91
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPPP2/443-1020/14-2/DG - Pismo wydane przez:...
IPPP2/443-1020/14-2/DG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2014 r. (data wpływu 16 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie darowizny gospodarstwa rolnego jako czynności niepodlegającej opodatkowaniu zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy - jest prawidłowe.
W dniu 16 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie darowizny gospodarstwa rolnego jako czynności niepodlegającej opodatkowaniu zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.
Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego. Gospodarstwo rolne ukierunkowane jest na produkcję mleka. W dniu 16 maja 2011 r. w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawca złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług rezygnując ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT od dnia 1 czerwca 2011 r.
W związku z prowadzonym gospodarstwem, Wnioskodawca będąc czynnym podatnikiem VAT w latach 2011- 2014 dokonał szeregu zakupów środków obrotowych jak i środków trwałych: jak ciągnik rolniczy, rozrzutnik obornika, przyczepa rolnicza, wóz asenizacyjny oraz inne rzeczy niezbędne do prowadzenia gospodarstwa rolnego.
Od powyższych nabyć odliczany był podatek VAT.
W lutym 2015 r. Strona zamierza dokonać przekazania gospodarstwa synowi w formie darowizny w zamian za rentę strukturalną. Syn jest rolnikiem ryczałtowym, a od dnia 1 lutego 2015 r. zamierza zrezygnować ze zwolnienia i zostać czynnym podatnikiem VAT. Na dzień przekazania gospodarstwa przez Wnioskodawcę, syn będzie czynnym podatnikiem VAT, co oznacza, że przekazany majątek trwały i obrotowy będzie służył działalności opodatkowanej w świetle ustawy o podatku od towarów i usług.
Gospodarstwo rolne, które Strona zamierza przekazać jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, w skład których wchodzą nieruchomości, inwentarz żywy, inwentarz martwy, rachunek bankowy oraz wielkość referencyjna (kwota mleczna) oraz zasoby paszowe. Sprawa przekazania gospodarstwa jest zdarzeniem przyszłym.
Gospodarstwo oznaczone jest nazwiskiem właściciela i ma powierzchnię użytków rolnych 12,9619 ha wg nakazu płatniczego, oraz 1,5000 ha wg decyzji w sprawie ustalenia wymiaru łącznego zobowiązania pieniężnego na rok 2014. Nie występują wierzytelności i prawa z papierów wartościowych. Prowadzony jest rachunek bankowy dla rozliczeń związanych z gospodarstwem. Gospodarstwo nie posiada licencji, koncesji i zezwoleń z wyjątkiem prawa do indywidualnej wielkości referencyjnej 253.988 kg o referencyjnej zawartości tłuszczu 37,795 g/kg.
Dokumentacja związana z prowadzeniem gospodarstwa rolnego to:
* księga rejestru stada,
* rejestry na potrzeby podatku VAT.
Czy przekazanie gospodarstwa rolnego w drodze darowizny synowi będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Darowizna całego gospodarstwa rolnego lub jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, nie rodzi również obowiązku korekty podatku naliczonego odliczonego od zakupionych składników majątkowych i obowiązku sporządzania remanentu likwidacyjnego.
Do darowizny gospodarstwa rolnego lub jego części, należącego do rolnika - czynnego podatnika VAT, nie stosuje się przepisów ustawy o VAT. Wynika to wprost z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
W efekcie niezależnie od formy przekazania gospodarstwa rolnego, odpłatnej czy też nieodpłatnej, transakcja taka nie wpływa na obowiązek podatkowy w VAT z tytułu przeprowadzenia transakcji, nie wywiera również żadnego skutku na wcześniejsze odliczenia podatku dokonanego przez podatnika - darczyńcę.
Preferencje te dotyczą jednak wyłącznie transakcji odnoszących się do całego gospodarstwa rolnego jako całości lub jego zorganizowanej części.
Co oznacza termin zorganizowana część gospodarstwa. Otóż przedsiębiorstwo zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast art. 553 Kodeksu cywilnego stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.
Biorąc pod uwagę powyższe należy przyjąć, że gospodarstwo rolne spełnia określone w Kodeksie cywilnym wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa.
Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
W świetle powyższych przepisów gospodarstwo rolne stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza. Natomiast na mocy art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 tego artykułu jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednakże korektę tę dokonuje nabywca gospodarstwa rolnego lub jego zorganizowanej części, tylko wtedy jeżeli poszczególne składniki majątku nie będą wykorzystywane przez niego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych jak i zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lub wyłącznie do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Czyli, jeżeli syn (obdarowany) będzie prowadził dalej gospodarstwo rolne i pozostanie rolnikiem VAT czynnym, sposób wykorzystywania składników majątkowych się nie zmieni, to tym samym obowiązek przeprowadzenia korekty nigdy nie wystąpi.
Ponieważ gospodarstwo rolne Strony stanowi całość zarówno pod względem prawnym, organizacyjnym jak i finansowym, obdarowany syn jako następca prawny przejmuje również wszystkie prawa i obowiązki darczyńcy związane z otrzymanym gospodarstwem rolnym.
Po zaprzestaniu prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i przekazaniu gospodarstwa synowi Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku opodatkowania towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy.
Tym samym darczyńca nie będzie miał obowiązku korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami majątkowymi gospodarstwa. Obowiązek ten przejdzie na obdarowanych zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 14 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku zaprzestania przez podatnika, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, jest on obowiązany sporządzić spis z natury towarów na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany "spisem z natury". Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej ze okres obejmujący dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Następstwo zdarzeń w przypadku przekazania gospodarstwa rolnego wygląda następująco: w pierwszej kolejności następuje przekazanie w formie aktu notarialnego, a następnie darczyńca zaprzestaje prowadzania działalności rolniczej i składa do właściwego urzędu skarbowego zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. W efekcie jeżeli całe gospodarstwo rolne zostanie przekazane obdarowanym przed zaprzestaniem działalności gospodarczej, to darczyńca nie będzie miał obowiązku sporządzania remanentu likwidacyjnego.
Przekazanie gospodarstwa rolnego w drodze darowizny synowi, w zamian ze rentę strukturalną który w dniu przekazania będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie nadal kontynuował działalność wyłącznie opodatkowaną aż do końca okresu korekty, Darczyńca w dniu przekazania gospodarstwa synowi będzie czynnym podatnikiem podatku VAT, a po sporządzeniu aktu notarialnego złoży do Urzędu Skarbowego VAT-Z, nie rodzi obowiązku korekty podatku naliczonego odliczonego od zakupionych składników majątkowych i obowiązku sporządzania remanentu likwidacyjnego u Darczyńcy, jak i u obdarowanego.
Pojęcie "transakcji zbycia", należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów", w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
Przepisy ustawy nie definiują terminu "przedsiębiorstwo". Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu pojęcia "przedsiębiorstwo" wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zgodnie natomiast z art. 552 ustawy - Kodeks cywilny, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Zgodnie z treścią art. 553 ustawy - Kodeks cywilny, za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.
Wprawdzie w przepisach ustawy - Kodeks cywilny, gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa, to jednak można przyjąć, że spełnia ono określone w tej ustawie wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Zatem należy przyjąć, że gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w ustawie - Kodeks cywilny), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza.
Stosownie do art. 91 ust. 2, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej "spisem z natury". Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu (art. 14 ust. 5).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca od 1 czerwca 2011 r. zarejestrował się jako czynny podatnik podatku VAT z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego w zakresie produkcji mleka.
W związku z prowadzonym gospodarstwem, Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT w latach 2011-2014 dokonał zakupów środków obrotowych jak i środków trwałych: ciągnik rolniczy, rozrzutnik obornika, przyczepa rolnicza, wóz asenizacyjny oraz inne rzeczy niezbędne do prowadzenia gospodarstwa rolnego. Od powyższych nabyć odliczany był podatek VAT.
W lutym 2015 r. Strona zamierza przekazać gospodarstwo synowi w formie darowizny. Syn jest rolnikiem ryczałtowym, a od dnia 1 lutego 2015 r. zamierza zrezygnować ze zwolnienia i zostać czynnym podatnikiem VAT. Na dzień przekazania gospodarstwa przez Wnioskodawcę, syn będzie czynnym podatnikiem VAT, co oznacza, że przekazany majątek trwały i obrotowy będzie służył działalności opodatkowanej w świetle ustawy o podatku od towarów i usług.
Gospodarstwo rolne, które Wnioskodawca zamierza przekazać jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, w skład których wchodzą nieruchomości, inwentarz żywy, inwentarz martwy, rachunek bankowy oraz wielkość referencyjna (kwota mleczna) oraz zasoby paszowe.
Gospodarstwo ma powierzchnię użytków rolnych 12,9619 ha oraz 1,5000 ha wg decyzji w sprawie ustalenia wymiaru łącznego zobowiązania pieniężnego na rok 2014. Nie występują wierzytelności i prawa z papierów wartościowych. Prowadzony jest rachunek bankowy dla rozliczeń związanych z gospodarstwem. Gospodarstwo nie posiada licencji, koncesji i zezwoleń z wyjątkiem prawa do indywidualnej wielkości referencyjnej (kwoty mlecznej).
Dokumentacja związana z prowadzeniem gospodarstwa rolnego to księga rejestru stada i rejestry na potrzeby podatku VAT.
W rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że darowizna całego gospodarstwa rolnego obejmująca grunty, budynki, sprzęt rolniczy, inwentarz, zasoby paszowe, dokumenty i uprawnienia związane z prowadzonym gospodarstwem rolnym spełnia definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy - Kodeks cywilny i zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy wyłączona jest spod działania ustawy, tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Dlatego też należy stwierdzić, że przekazanie synowi w formie darowizny przedsiębiorstwa w postaci gospodarstwa rolnego, spełniającego warunki określone w art. 551 i art. 553 ustawy - Kodeks cywilny - w skład którego wchodzą: grunty, budynki, sprzęt rolniczy, inwentarz, zasoby paszowe, kwota mleczna - wyłączone będzie spod działania ustawy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Przekazanie gospodarstwa rolnego nie będzie się wiązało dla przekazującego (Wnioskodawcy) z obowiązkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi środkami trwałymi gospodarstwa, gdyż ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego mógłby ciążyć na nabywcy (synu), o czym stanowi art. 91 ust. 9 ustawy.
Zatem przekazanie w formie darowizny przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego na rzecz syna nie będzie się wiązało po stronie Zainteresowanego z obowiązkiem sporządzenia korekty w podatku od towarów i usług i zwrotu do urzędu skarbowego części podatku naliczonego odliczonego z tytułu zakupu środków trwałych.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca przekaże synowi przedsiębiorstwo (gospodarstwo), przed zakończeniem działalności rolniczej, co oznacza, że na dzień zaprzestania działalności nie będzie on posiadał żadnych towarów, a zatem na dzień zaprzestania działalności nie wystąpią towary podlegające opodatkowaniu. Tym samym wartość remanentu likwidacyjnego wyniesie "0". U Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek, o którym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy, a zatem nie jest on zobowiązany do sporządzenia spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 4 i 5 ustawy.
Tut. Organ nadmienia, że niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy, natomiast jeśli syn Wnioskodawcy chce uzyskać interpretację o dotyczących go skutkach podatkowych związanych z przejęciem przedsiębiorstwa - gospodarstwa rolnego, powinien wystąpić ze stosownym wnioskiem.