Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/itpp1-4512-182-16-dm
Timestamp: 2017-12-12 12:24:14
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 88

Document Content:
ITPP1/4512-182/16/DM | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-182/16/DMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2016 r. (data wpływu 18 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej kwocie wynikającej z faktur otrzymywanych od kancelarii prawniczej – jest prawidłowe.
W dniu 18 marca 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej kwocie wynikającej z faktur otrzymywanych od kancelarii prawniczej.
W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenia przyszłe.
Gmina C (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina ponosiła/ponosi/będzie ponosić liczne wydatki zarówno bieżące, jak i wydatki inwestycyjne, które służyły/służą/będą służyły do wykonywanych przez Gminę czynności opodatkowanych VAT.
Gmina ponosiła/ponosi/będzie ponosić między innymi wydatki związane z:
opodatkowaną sprzedażą nieruchomości. Opodatkowanie VAT sprzedaży przez Gminę niezabudowanych działek (gruntów) przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową lub komercyjną oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w celu sprzedaży tych działek zostało potwierdzone w wydanej dla Gminy interpretacji indywidualnej;
utrzymaniem cmentarzy komunalnych (w tym wydatki na usługi administrowania cmentarzami komunalnymi). Opodatkowanie świadczonych przez Gminę na cmentarzach komunalnych usług cmentarnych oraz prawo Gminy do odliczenia podatku VAT od wydatków na usługi administrowania cmentarzami komunalnymi zostało potwierdzone w wydanej dla Gminy interpretacji indywidualnej;
realizacją inwestycji pn. Budowa XXX kaplicy XX (dalej: Inwestycja). Kaplica cmentarna jest wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych, tj. świadczenia usług cmentarnych. Prawo Gminy do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją tej inwestycji zostało potwierdzone w wydanej dla Gminy interpretacji indywidualnej.
W ramach szerokiego zakresu prac kancelarii, część świadczonych na rzecz Gminy usług prawniczych dotyczyła/będzie dotyczyć odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych ze sprzedażą niezabudowanych działek (gruntów) przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową lub komercyjną, wydatków związanych z utrzymaniem cmentarzy komunalnych oraz wydatków związanych z realizacją Inwestycji. Gmina postanowiła skorzystać z pomocy kancelarii prawnej ze względu na złożoność tej kwestii z perspektywy prawnopodatkowej. dlatego też nabycie usług prawniczych było dla Gminy niezwykle istotne.
W pierwszej kolejności, kancelaria prawna dokonała prawnopodatkowej analizy, czy sprzedaż przez Gminę niezabudowanych działek (gruntów) przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową lub komercyjną oraz świadczenie przez Gminę na cmentarzach komunalnych usług cmentarnych uprawnia/będzie uprawniała Gminę do odliczenia kwot VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na ww. majątek Gminy.
przygotowaniu i złożeniu w imieniu Gminy (na podstawie stosownego pełnomocnictwa) wniosków do Ministra Finansów o wydanie interpretacji indywidualnych dotyczących wydatków ponoszonych na majątek gminny. Celem wniosków było przede wszystkim potwierdzenie zasadności roszczeń Gminy w zakresie prawa do odliczenia VAT naliczonego od poniesionych/ponoszonych wydatków. Przedmiotowe wnioski zostały złożone przez pełnomocnika Gminy, będącego współpracownikiem kancelarii;
Gmina podkreśliła, że czynności zastępstwa procesowego świadczone na jej rzecz przez kancelarię prawną w powyższym zakresie są/będą związane wyłącznie z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT. W szczególności nie są/nie będą one związane z wykonywaniem czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.
Gmina wskazała, że w przeszłości/przyszłości kancelaria prawnicza mogła/może wyświadczyć na rzecz Gminy usługi w stosunku do innych obszarów działalności Gminy związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez Gminę.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur otrzymanych/które otrzyma w przyszłości od kancelarii prawniczej.
Powołując brzmienie art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 6 ustawy, Gmina wskazała, że jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin. podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
Następnie powołując art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1 ustawy, Gmina wskazała, że sprzedaż niezabudowanych działek (gruntów) przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową lub komercyjną oraz świadczenie przez Gminę na cmentarzach komunalnych usług cmentarnych stanowi/będzie stanowić, po stronie Gminy, czynności podlegające opodatkowaniu VAT i nie korzystające ze zwolnienia z VAT.
W ocenie Gminy, za bezsporny należy uznać fakt, że ponoszenie wskazanych powyżej wydatków na usługi prawnicze było/będzie związane ze świadczeniem przez Gminę odpłatnych dostaw związanych z wykorzystaniem ww. majątku Gminy. Przy czym przedmiotowa usługa prawnicza jest/będzie dla Gminy istotna i potrzebna. Jak bowiem Gmina wskazała w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, postanowiła skorzystać z pomocy kancelarii prawnej ze względu na złożoność kwestii prawnopodatkowych związanych z rozliczeniem VAT należnego i naliczonego związanego z niezabudowanymi działkami (gruntami) przeznaczonymi pod zabudowę mieszkaniową lub komercyjną, cmentarzami komunalnymi oraz Inwestycją, tj. majątkiem gminnym wykorzystywanym do działalności opodatkowanej VAT Gminy.
Gmina skorzystała/będzie korzystała z doświadczenia i specjalistycznej wiedzy kancelarii prawniczej, która dokonała odpowiednich analiz w ww. zakresie oraz udzieliła/udzieli Gminie bardzo istotnego wsparcia w szczególności: w przygotowaniu wniosków do Ministra Finansów i dokumentów do odpowiedniego urzędu skarbowego, udzieliła/udzieli Gminie bieżącej asysty w związku z korektami deklaracji VAT oraz wsparcia w toku czynności sprawdzających.
Zdaniem Gminy, w kontekście brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia są również inne niż stricte bezpośrednie (np. koszty produkcji sprzedawanych towarów), ponoszone przez podatników wydatki, związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, w tym np.: wsparcie prawne, usługi doradcze, usługi szkoleniowe, remonty, obsługa biurowa etc. Usługi te mają wprawdzie pośredni, aczkolwiek niewątpliwie klarowny, konkretny oraz istotny związek z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Gmina podkreśliła, że jednolite stanowisko prezentowane w interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów potwierdza, że podatnicy mają prawo do odliczania VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem usług prawnych i podobnych. Przykładowo stanowisko takie zostało wyrażone w interpretacjach indywidualnych z dnia 4 sierpnia 2015 r., znak ITPP1/4512-550/15/MN, z dnia 12 maja 2014 r. znak IPTPP1/443-181/14-2/IG, z dnia 14 lutego 2014 r. znak ILPP1/443-1051/13-4/AI, z dnia 10 września 2013 r. znak IPTPP1/443-498/13-2/RG, z dnia 13 sierpnia 2013 r. znak IPTPP2/443-455/13-4/PR, z dnia 16 kwietnia 2013 r. znak IPTPP1/443-82/13-4/MH, z dnia 29 listopada 2012 r. znak IPTPP1/443-812/12-6/MW, z dnia 1 czerwca 2012 r. znak IPTPP1/443-186/12-4/MW, z dnia 21 czerwca 2012 r. znak IPTPP1/443-257/12-4/MW, z dnia 4 sierpnia 2011 r. znak ILPP1/443-760/11-2/AW, z dnia 7 marca 2011 r. znak IPPP1/443-3/11-2/AW, z dnia 4 sierpnia 2011 r. znak IPPP1-443-949/11-2/IGO, z dnia 23 lutego 2011 r. znak IPPP1/443-1291/10-2/ISz, a także w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 4 listopada 2014 r. sygn. akt I SA/Bd 875/14.
Ponadto Gmina podkreśliła, że stanowisko odmienne od przestawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina przytoczyła orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
Zdaniem Gminy, nie powinna ona być traktowana mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług celem wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Są to zatem wszelkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy.
Odnosząc powołane wyżej regulacje prawne do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że wydatki na ww. usługi doradctwa prawnego nie miały/nie będą miały bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jednakże pośrednio miały/będą miały związek z uzyskaniem przez Gminę obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie, Gmina będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, otrzymała od kancelarii prawnej faktury dokumentujące usługi prawne, które związane były wyłącznie z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedażą niezabudowanych działek (gruntów) przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową i komercyjną, utrzymaniem cmentarzy komunalnych i realizacja inwestycji w zakresie budowy kaplicy cmentarnej.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że o ile – na co wskazuje treść wniosku – otrzymane faktury dokumentują usługi doradztwa prawnego związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie przedmiotowych usług, pod warunkiem, że nie zmieniło się przeznaczenie tych wydatków i nie zaistniały przesłanki wyłączające to prawo, wynikające z art. 88 ustawy.
Ponadto Gminie będzie również przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących usługi doradztwa prawnego otrzymanych od kancelarii prawniczej, które będzie nabywała w przyszłości, o ile – jak wskazała – będą one związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną VAT i nie zaistnieją przesłanki wyłączające to prawo, wynikające z art. 88 ustawy.
Należy wskazać, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii rzeczywistego związku ponoszonych wydatków z realizacją przez Gminę czynności opodatkowanych, gdyż nie przedstawiono w tym zakresie stanowiska i nie zadano pytania, fakt ten przyjęto jako element przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
IPPP2/4512-1277/15-4/MMa | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-871/15/BM | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-181/14-2/IG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > ITPP1/4512-182/16/DM