Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil4-4012-359-2018-1-nk
Timestamp: 2019-04-18 10:24:35
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86

Document Content:
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL4.4012.359.2018.1.NK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2018 r. (data wpływu 9 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)” – jest prawidłowe.
W dniu 9 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
Wnioskodawcą w przedmiotowej sprawie jest Ochotnicza Straż Pożarna, która nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie prowadzi również działalności gospodarczej.
Ochotnicza Straż Pożarna realizuje zadanie pn. „(...)”. Zadanie uzyskało dofinansowanie ze środków unijnych w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach projektu grantowego „Organizacja imprez specyficznych” LGD (...).
Przedmiotem zadania jest organizacja imprezy społeczno-kulturalnej przywołującej pamięć o XVIII-wiecznej lokalnej historii i świętości epoki (...) związanej w szczególności z rozwojem przemysłu hutniczego. Dni kultury organizowane są w kompleksie zabytkowej XVIII-wiecznej (...) w sąsiedztwie strefy szczególnej ochrony konserwatorskiej wioski, w której obrębie znajduje się parafialny ogród botaniczny oraz neorenesansowy Kościół z początku XX wieku. Program zadania obejmuje m.in.: uroczyste otwarcie (...), koncert pt. „(...)”, możliwość zwiedzania stałej wystawy regionalnej sali muzealnej kompleksu zabytkowej (...), grę terenową pt. „(...)” w towarzystwie przewodników w replikach mundurów pruskich, pokaz rekonstrukcji historycznej oraz występ kabaretu humorystycznego.
Zadanie realizowane jest w celu popularyzacji lokalnego dziedzictwa kulturowego poprzez organizację imprezy społeczno-kulturalnej odwołującej się do zachowanych cennych zabytków, historii kolonizacji (...) oraz łączenia tych aspektów z dzisiejszą lokalną tradycją oraz tożsamością.
Ochotnicza Straż Pożarna w celu realizacji ww. zadania przewiduje koszty związane z wynajęciem namiotu z ławkami, stolikami, oświetleniem oraz podestem, wynajęciem kabin WC, pokazem rekonstrukcji historycznej oraz nowatorskim koncertem, a także związane z wykonaniem replik XVII-wiecznych mundurów z dodatkami.
Całkowity koszt realizacji powyższego zadania obejmuje podatek VAT, który zaliczono do kosztów kwalifikowanych zadania.
Wnioskodawca – Ochotnicza Straż Pożarna – nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zadanie pn. „(...)” nie będzie generowało żadnych przychodów, a tym samym nie powstanie sprzedaż opodatkowana VAT.
Wnioskodawca – Ochotnicza Straż Pożarna – działa w oparciu o statut, a także na podstawie ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz. U. z 1991 r. Nr 81, poz. 351) oraz ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach.
Czy w związku z realizowanym zadaniem pn. „(...)”, które uzyskało dofinansowanie ze środków unijnych w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach projektu grantowego „Organizacja imprez specyficznych” LGD (...), przysługuje Wnioskodawcy – Ochotniczej Straży Pożarnej – prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach i innych dokumentach o równoważnej wartości dowodowej potwierdzających nabycie towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją zadania pn. „(...)” Ochotniczej Straży Pożarnej nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, której towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
W tym przypadku, wspomniana sytuacja nie będzie miała miejsca, ponieważ Ochotnicza Straż Pożarna nie będzie wykonywała czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca nie figuruje w ewidencji podatników VAT, ani nie jest podatnikiem VAT na mocy art. 15 i art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.).
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosowanie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełniania przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek z wykonywanymi czynnościami.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zatem Wnioskodawca w świetle przytoczonych przepisów nie ma możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Ochotnicza Straż Pożarna – nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie prowadzi również działalności gospodarczej. Ochotnicza Straż Pożarna realizuje zadanie pn. „(...)”. Zadanie uzyskało dofinansowanie ze środków unijnych w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach projektu grantowego „Organizacja imprez specyficznych” LGD (...). Przedmiotem zadania jest organizacja imprezy społeczno-kulturalnej przywołującej pamięć o XVIII-wiecznej lokalnej historii i świętości epoki (...) związanej w szczególności z rozwojem przemysłu hutniczego. Dni kultury organizowane są w kompleksie zabytkowej XVIII-wiecznej (...) w sąsiedztwie strefy szczególnej ochrony konserwatorskiej wioski, w której obrębie znajduje się parafialny ogród botaniczny oraz neorenesansowy Kościół z początku XX wieku. Program zadania obejmuje m.in.: uroczyste otwarcie (...), koncert pt. „(...)”, możliwość zwiedzania stałej wystawy regionalnej sali muzealnej kompleksu zabytkowej (...), grę terenową pt. „(...)” w towarzystwie przewodników w replikach mundurów pruskich, pokaz rekonstrukcji historycznej oraz występ kabaretu humorystycznego. Zadanie realizowane jest w celu popularyzacji lokalnego dziedzictwa kulturowego poprzez organizację imprezy społeczno-kulturalnej odwołującej się do zachowanych cennych zabytków, historii kolonizacji (...) oraz łączenia tych aspektów z dzisiejszą lokalną tradycją oraz tożsamością. Wnioskodawca w celu realizacji ww. zadania przewiduje koszty związane z wynajęciem namiotu z ławkami, stolikami, oświetleniem oraz podestem, wynajęciem kabin WC, pokazem rekonstrukcji historycznej oraz nowatorskim koncertem, a także związane z wykonaniem replik XVII-wiecznych mundurów z dodatkami. Całkowity koszt realizacji powyższego zadania obejmuje podatek VAT, który zaliczono do kosztów kwalifikowanych zadania. Wnioskodawca – Ochotnicza Straż Pożarna – nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zadanie pn. „(...)” nie będzie generowało żadnych przychodów, a tym samym nie powstanie sprzedaż opodatkowana VAT. Wnioskodawca – Ochotnicza Straż Pożarna – działa w oparciu o statut, a także na podstawie ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz. U. z 1991 r. Nr 81, poz. 351) oraz ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy w związku z realizowanym zadaniem pn. „(...)”, które uzyskało dofinansowanie ze środków unijnych w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach projektu grantowego „Organizacja imprez specyficznych” LGD (...), przysługuje Wnioskodawcy – Ochotniczej Straży Pożarnej – prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach i innych dokumentach o równoważnej wartości dowodowej potwierdzających nabycie towarów i usług.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zadanie pn. „(...)” nie będzie generowało żadnych przychodów, a tym samym nie powstanie sprzedaż opodatkowana VAT. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z realizowanym zadaniem pn. „(...)”, które uzyskało dofinansowanie ze środków unijnych w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach projektu grantowego „Organizacja imprez specyficznych” LGD (...), Wnioskodawcy – Ochotniczej Straży Pożarnej – nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach potwierdzających nabycie towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie jest spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka, tj. nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
0112-KDIL4.4012.359.2018.1.NK