Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ibpp3-4512-515-15-sr
Timestamp: 2018-03-24 08:42:38
Legal References Found: art. 14
 art. 23
 art. 5
 art. 6
 art. 55
 art. 55
 art. 23
 art. 552
 art. 6

Document Content:
IBPP3/4512-515/15/SR | Interpretacja indywidualna
Niepodleganie opodatkowaniu czynności wniesienia przez Spółkę aportu w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych w zamian za udziały
IBPP3/4512-515/15/SRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 3 lipca 2015 r. (data wpływu 8 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu czynności wniesienia przez Spółkę aportu w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych w zamian za udziały – jest prawidłowe.
W dniu 8 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu czynności wniesienia przez Spółkę aportu w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych w zamian za udziały.
Wnioskodawca („Spółka”) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
Spółka, jako agencja marketingowa, prowadzi następującą działalność: (i) działalność polegającą na wykonywaniu projektów graficznych opakowań, projektów materiałów reklamowych, logotypów produktów, zdjęć materiałów reklamowych, opracowywaniu graficznym stron www wraz z wdrożeniem technicznym, tekstów wykorzystywanych na stronach internetowych oraz w materiałach reklamowych, przygotowywaniu wizualizacji produktów, prezentacji dla klientów, (ii) działalność polegającą na opracowaniu optymalnej dla klienta strategii marketingowej związanej w wprowadzeniem przez klienta na rynek produktów, planów marketingowych, analiz rynkowych, billboardów reklamowych na stronach internetowych, haseł marketingowych, aplikacji na smartfony, organizowaniu i przygotowanie kampanii reklamowych w środkach masowego przekazu, w tym w sieci Internet, organizowaniu konkursów konsumenckich („Działalność 1”).
Spółka prowadzi również działalność uboczną polegająca na wynajmowaniu (podnajmowaniu) na rzecz osób trzecich części nieruchomości wynajmowanej przez Spółkę („Działalność 2”).
Spółka rozważa obecnie aport do spółki kapitałowej zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na przedsiębiorstwo Spółki. W zamian za otrzymany zespół składników materialnych i niematerialnych, spółka kapitałowa, do której wniesiony zostanie aport („Nabywca”), wyda Spółce udziały własne.
Przedmiotem aportu będą:
wartości niematerialne i prawne, w tym w szczególności prawa autorskie i licencje na oprogramowanie komputerowe;
środki trwałe, w tym w szczególności inwestycje w obcym środku trwałym, komputery stacjonarne i przenośne, sieci WIFI, urządzenia biurowe, serwer, telewizor, meble;
prawa przysługujące Spółce jako najemcy wynikające z umowy najmu nieruchomości, której przedmiotem jest oddanie do używania budynku położonego w X;
wierzytelności pieniężne z tytułu dostaw towarów i świadczonych usług, dostarczonych lub wykonanych przez Spółkę do dnia poprzedzającego dzień dokonania aportu;
prawa i wierzytelności wynikające z umów związanych z działalnością Spółki jako agencji marketingowej (prawa wynikające z umów zawartych z nabywcami towarów i usług Spółki jako agencji marketingowej);
prawa i wierzytelności wynikające z umów związanych z działalnością Spółki jako wynajmującego (podnajmującego);
prawa i wierzytelności wynikające z umów związanych z działalnością Spółki (prawa wynikające z umów zawartych z dostawcami towarów na rzecz Spółki oraz usługodawcami Spółki), w tym prawa z tytułu umowy kredytu oraz z tytułu umów leasingu samochodów oraz sprzętu komputerowego;
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w szczególności bazy danych, dokumentacje realizowanych projektów, dokumentacja pracownicza.
W związku z aportem, dojdzie do przejścia zakładu pracy w trybie art. 23(1) Kodeksu pracy.
W związku z aportem Nabywca przejmie z chwilą nabycia aportu:
zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i świadczonych usług, dostarczonych lub wykonanych na rzecz Spółki do dnia poprzedzającego dzień dokonania aportu;
zobowiązanie pieniężne z tytułu kredytu i inne zobowiązania pieniężne, w tym wobec wspólników Spółki;
obowiązki i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Spółki jako agencji marketingowej (obowiązki wynikające z umów zawartych z nabywcami towarów i usług Spółki jako agencji marketingowej);
obowiązki i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Spółki jako wynajmującego (podnajmującego),
obowiązki i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Spółki (obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami towarów na rzecz Spółki oraz usługodawcami Spółki), w tym w szczególności obowiązki z tytułu umowy kredytu oraz z tytułu umów leasingu samochodów oraz sprzętu komputerowego.
Z zakresu wnoszonych składników materialnych i niematerialnych zostaną wyłączone tylko udziały w spółce kapitałowej, które przysługują Spółce. Spółka posiada udziały tylko w jednej spółce kapitałowej. Wyłączenie udziałów w spółce kapitałowej z zespołu składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem aportu pozostanie bez wpływu na zdolność Nabywcy zespołu składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem aportu, do prowadzenia (kontynuowania) Działalności 1 i Działalności 2, w oparciu o ten zespół, w takim samym zakresie, w jakim Działalność 1 i Działalność 2 prowadziła Spółka.
Czy wniesienie przez Spółkę aportu w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych opisanego w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w punkcie G wniosku, w zamian za udziały, które spółka kapitałowa, do której wniesiony zostanie aport, wyda Spółce, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 55 (1) Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia: patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 55 (2) kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Przedsiębiorstwo to zespół składników materialnych i niematerialnych, które pozostają ze sobą w związku organizacyjnym i funkcjonalnym. Ów zespół składników materialnych i niematerialnych powinien być zdolny do realizacji przypisanych mu zadań gospodarczych, co oznacza konieczność zachowania funkcjonalnych związków pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Przedmiotem aportu będą: nazwa przedsiębiorstwa; wartości niematerialne i prawne, w tym w szczególności prawa autorskie i licencje na oprogramowanie komputerowe; środki trwałe, w tym w szczególności inwestycje w obcym środku trwałym, komputery stacjonarne i przenośne, sieci WIFI, urządzenia biurowe, serwer, telewizor, meble; prawa przysługujące Spółce jako najemcy wynikające z umowy najmu nieruchomości, której przedmiotem jest oddanie do używania budynku położonego w X; wierzytelności pieniężne z tytułu dostaw towarów i świadczonych usług, dostarczonych lub wykonanych przez Spółkę do dnia poprzedzającego dzień dokonania aportu; środki pieniężne; krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe, prawa wynikające z umów związanych z działalnością Spółki jako agencji marketingowej (prawa wynikające z umów zawartych z nabywcami towarów i usług Spółki jako agencji marketingowej); prawa wynikające z umów związanych z działalnością Spółki jako wynajmującego (podnajmującego); prawa wynikające z umów związanych z działalnością Spółki (prawa wynikające z umów zawartych z dostawcami towarów na rzecz Spółki oraz usługodawcami Spółki), w tym prawa z tytułu umowy kredytu oraz z tytułu umów leasingu samochodów oraz sprzętu komputerowego, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w szczególności bazy danych, dokumentacje realizowanych projektów, dokumentacja pracownicza. W związku z aportem, dojdzie do przejścia zakładu pracy w trybie art. 23 (1) Kodeksu pracy.
W związku z aportem Nabywca przejmie z chwilą nabycia aportu: zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i świadczonych usług, dostarczonych lub wykonanych na rzecz Spółki do dnia poprzedzającego dzień dokonania aportu; zobowiązanie pieniężne z tytułu kredytu i inne zobowiązania pieniężne, w tym wobec wspólników Spółki; obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Spółki jako agencji marketingowej (obowiązki wynikające z umów zawartych z nabywcami towarów i usług Spółki jako agencji marketingowej); obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Spółki jako wynajmującego (podnajmującego); obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Spółki (obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami towarów na rzecz Spółki oraz usługodawcami Spółki), w tym w szczególności obowiązki z tytułu umowy kredytu oraz z tytułu umów leasingu samochodów oraz sprzętu komputerowego.
Z zakresu wnoszonych składników materialnych i niematerialnych zostaną wyłączone udziały w spółce kapitałowej, które przysługują Spółce. Wyłączenie udziałów w tej spółce kapitałowej z zespołu składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem aportu pozostanie bez wpływu na zdolność Nabywcy zespołu składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem aportu, do prowadzenia (kontynuowania) Działalności 1 i Działalności 2, w oparciu o ten zespół, w takim samym zakresie, w jakim Działalność 1 i Działalność 2 prowadziła Spółka.
Mając na względzie powyższe wniesienie przez Spółkę aportu w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych opisanego w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w punkcie G wniosku, w zamian za udziały, które spółka kapitałowa, do której wniesiony zostanie aport, wyda Spółce, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 552 k.c. czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy i regulacje prawne w tym zakresie, należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa, gdyż przedmiot tej transakcji obejmował będzie całość składników materialnych i niematerialnych składających się na przedsiębiorstwo Spółki, z wyłączeniem pewnych składników (udziałów w spółce kapitałowej), co jednak pozostaje bez wpływu na możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki przez ich nabywcę w takim zakresie jak Wnioskodawca.
Reasumując, w świetle przytoczonych przepisów prawa oraz opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wniesienie aportu w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na przedsiębiorstwo Wnioskodawcy w zamian za udziały nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki podatkowoprawne tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja traci aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.
ILPP4/4512-1-174/15-2/BA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > IBPP3/4512-515/15/SR