Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0113-kdipt1-3-4012-395-2017-1-aln
Timestamp: 2017-09-26 14:30:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 2
 art. 4
 art. 2
 art. 4
 art. 1
 art. 15
 art. 87

Document Content:
0113-KDIPT1-3.4012.395.2017.1.ALN | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zamiarem realizacji zadania w ramach projektu.
0113-KDIPT1-3.4012.395.2017.1.ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zamiarem realizacji zadania w ramach projektu pod nazwą „...” – jest prawidłowe.
W dniu 4 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zamiarem realizacji zadania w ramach projektu pod nazwą „...”.
Powiat ... wykonuje zadania z zakresu administracji publicznej, zarejestrowany jest, jako czynny płatnik podatku od towarów i usług od dnia 23.10.2001 roku.
Powiat ... wystąpił z wnioskiem o dofinansowanie Projektu pn.: „...” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Realizacja projektu będzie związana z wykonywaniem przez Powiat zadań własnych związanych z bieżącym utrzymaniem, remontem, przebudową i budową dróg powiatowych na podstawie przepisów:
Ustawa z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. 2016 poz. 1440).
Ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r o samorządzie powiatowym (tj. Dz. U. 2016 poz. 814).
Planowana inwestycja obejmuje przebudowę drogi na odcinku 3367 mb.
Celem przebudowy drogi jest
ujednolicenie szerokości jezdni z poprawą jej geometrii na łukach i skrzyżowaniach,
wzmocnienie konstrukcji jezdni z uwagi na jej degradację,
poprawę bezpieczeństwa ruchu pieszych poprzez budowę chodnika,
poprawę bezpieczeństwa innych użytkowników drogi poprzez budowę zatok autobusowych.
wykonanie odwodnienia: przebudowa przepustów oraz wykonanie rowu krytego,
umocnienie skarp rowów,
przebudowę wodociągu kolidującego z drogą,
zabezpieczenie urządzeń podziemnych,
wykonanie warstw konstrukcyjnych podbudowy i nawierzchni jezdni,
wykonanie wjazdów na przyległe posesje z kostki brukowej, oraz tłuczniowe na zjazdy w pola,
budowę chodnika z kostki brukowej betonowej,
wykonanie robót wykończeniowych wraz z oznakowaniem.
Partnerem Powiatu ... w realizacji ww. projektu jest Gmina ....
Powiat ... zawarł umowę z Gminą ... dotyczącą wspólnej realizacji ww. projektu tj. współudziału gminy w odbiorach realizowanych robót oraz przekazywaniu środków dotacji celowej na rzecz Powiatu ....
W dniu 31 maja 2016 r. Powiat zawarł umowę ... z Samorządem Województwa ... o przyznanie pomocy.
Realizacja projektu (roboty budowlane) rozpoczęła się od 28.04.2017 roku. Planowane zakończenie całości realizacji projektu - 15.01.2019 rok.
Całkowita wartość projektu wynosi 3.645.823,70 zł i są to w całości wydatki kwalifikowane obejmujące roboty budowlane oraz nadzór inwestorski.
Wykonawca robót budowlanych oraz inspektor nadzoru zostali wybrani zgodnie z procedurami Prawa Zamówień Publicznych w procedurze przetargów nieograniczonych przeprowadzonych przez Zarząd Dróg Powiatowych w ... - jednostkę organizacyjną Powiatu.
Finansowanie jest następujące:
63, 63%wydatków kwalifikowanych stanowi dofinansowanie z programu PROW,
36, 37% wydatków kwalifikowanych stanowi wkład własny (18, 19 % środki Powiatu, 18, 18% środki Gminy ...).
Projekt realizowany będzie przez Zarząd Dróg Powiatowych w ....
Beneficjentem dofinansowania projektu jest Powiat ..., który będzie występował z wnioskami o płatność.
Środki z PROW będą wpływały na wydzielony rachunek bankowy Powiatu ... i przekazywane na wydzielony rachunek Zarządu Dróg Powiatowych.
Faktury za zrealizowane zadania będą wystawiane przez Wykonawców na Powiat ... (występujący, jako nabywca). Odbiorcą i płatnikiem faktur będzie Zarząd Dróg Powiatowych.
Po zakończeniu realizacji inwestycji wybudowana infrastruktura pozostanie własnością Powiatu ... i będzie przez niego zarządzana i utrzymywana. W imieniu Powiatu utrzymaniem wybudowanej infrastruktury zajmował się będzie Zarząd Dróg Powiatowych w ... - jednostka organizacyjna powiatu. ZDP w ... posiada odpowiednie doświadczenie do utrzymania projektu po zakończeniu jego realizacji. Nie przewiduje się przekazania wybudowanej infrastruktury na własność lub do zarządzania innym jednostkom w całym okresie jej eksploatacji, w tym, co najmniej w okresie 5 lat od daty zakończenia realizacji finansowej projektu. Budżet powiatu jest w stanie utrzymać wybudowaną drogę z własnych środków budżetowych.
Inwestycja po zrealizowaniu nie będzie związana z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, przebudowana droga będzie ogólnodostępna, publiczna i nieodpłatnie udostępniona użytkownikom.
Czy Powiat ... ma możliwość prawną obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zamiarem realizacji zadania w ramach Projektu pod nazwą „...”?
Zdaniem Powiatu, Powiat ... nie ma prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług VAT w związku z zamiarem realizacji zadania pod nazwą „...” poprzez:
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane
w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t j. Dz. U 2016 poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikającego z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz zaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 814 ze zm ), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym przez Powiat projektem jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Powiat ... jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od 23 października 2001 r. z tytułu przekroczenia obrotu ze sprzedaży towarów i usług oraz składa deklarację VAT-7. Powiat ... w latach 2017-2019 realizuje projekt pn. „...”. Wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Powiat. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych i nie będą służyły w przyszłości żadnym czynnościom opodatkowanym.
Realizacja projektu będzie związana z wykonywaniem przez powiat zadań własnych związanych z bieżącym utrzymaniem, remontem, przebudową i budową dróg powiatowych na podstawie przepisów: ustawy z dnia 21 marca 1985 r o drogach publicznych (tj. Dz. U. 2016, poz. 1440) oraz ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tj. Dz. U. 2016 poz. 814).
W konsekwencji Powiat ... nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacja przedmiotowego projektu.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r., poz. 814, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Ponadto w tym miejscu należy przytoczyć przepis art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1440, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą o drogach publicznych – zgodnie z którym drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
Przebudowa dróg powiatowych będzie odbywać się w ramach władztwa publicznego i powiat wykonując to zadanie będzie działał jako organ administracji publicznej i będzie mógł korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu powiat bez wątpienia nie będzie mógł być uznany za podatnika, gdyż będzie realizował w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT będzie związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występować. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że powiat będzie dokonywać przebudowy drogi powiatowej w ramach zadań własnych, zatem w tym zakresie będzie działał w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Powiat nie będzie ponosić wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Powiat nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zamiarem realizacji zadania w ramach projektu pod nazwą „...”, ponieważ w analizowanym przypadku Powiat nie będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
0113-KDIPT1-3.4012.384.2017.2.JM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.265.2017.2.AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > 0113-KDIPT1-3.4012.395.2017.1.ALN