Source: https://www.eporady24.pl/rozliczenie-zyskow-ze-spolki-w-kirgizji,pytania,15,190,25709.html
Timestamp: 2019-12-13 15:48:46
Legal References Found: art. 17
 art. 30
 art. 4
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 30
 art. 23
 art. 30
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30

Document Content:
Autor: Marcin Sądej • Opublikowane: 02.10.2019
Czy zakładając spółkę z o.o. w Kirgizji, muszę powiadomić US w Polsce? Jak to się ma do sytuacji, gdy jestem obywatelem Polski, jestem rezydentem podatkowym Polski, i że będę pracował w tej spółce, wkład w spółkę wynosi 10 000 dolarów? Czy dywidendy od zysków kapitałowych rozliczam 19% podatkiem liniowym? Czy jak otrzymam dywidendy w formie weksla, muszę to rozliczyć przed urzędem skarbowym w momencie otrzymania weksla, czy w momencie realizacji?
Skoro zatem jest Pan polskim rezydentem podatkowym, to w kraju opodatkowuje Pan każdy dochód uzyskany zarówno w RP, jak i za granicą.
Jak już zostało wskazane, rezydenci podatkowi zobowiązani są do opodatkowania w Polsce każdego przychodu – niezależnie, czy został osiągnięty w Polsce, czy za granicą. W konsekwencji jeżeli przyjmiemy, że Pana rezydencja podatkowa znajduje się w Polsce, to dywidenda wypłacona przez spółkę z Kirgistanu będzie opodatkowana również w Polsce.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału uważa się za przychody z kapitałów pieniężnych. Zgodnie bowiem z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Trzeba jednak mieć na uwadze, że zgodnie z art. 4a ustawy PIT polskie przepisy podatkowe należy stosować z uwzględnieniem międzynarodowych umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. W tym zakresie sięgnąć należy do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Kirgiskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisana w Warszawie dnia 19 listopada 1998 r.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 polsko-kirgiskiej umowy dywidendy, wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Kirgistanie osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce mogą być opodatkowane w Polsce. Ponadto w myśl art. 10 ust. 2 umowy dywidendy takie mogą być opodatkowane w państwie w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa (tj. w Kirgistanie), lecz jeżeli właściciel dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce, to podatek ten nie może przekroczyć 10 procent kwoty dywidend brutto.
W świetle powyższej umowy (jak i na gruncie większości umów międzynarodowych) dywidendy są opodatkowane zarówno w państwie, w którym powstają (Kirgistan), i w państwie rezydencji podatkowej podatnika(Polska). Jeżeli spółce z Kirgistanu przedstawi Pan polski certyfikat rezydencji podatkowej, to stawka podatku od dywidendy w Kirgistanie nie może być większa niż 10%. W Polsce natomiast stawka podatku od dywidendy wynosi 19%.
Dochodzi zatem do podwójnego opodatkowania, które jest jednak niwelowane poprzez metody unikania podwójnego opodatkowania.
Jak stanowi art. 30a ust. 9 ustawy PIT podatnicy, będący polskimi rezydentami podatkowymi, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) z odsetek bankowych od polskiego podatku obliczonego zgodnie z art. 30a, odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.
Potwierdza to również polsko-kirgiska umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zgodnie z art. 23 ust. 1 umowy jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Kirgistanie, to Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Kirgistanie. Takie odliczenia nie mogą w żadnym przypadku przekroczyć tej części podatku od dochodu i majątku, obliczonej przed dokonaniem odliczeń od podatku od dochodu i majątku, która zależnie od okoliczności może podlegać opodatkowaniu w tym drugim Państwie.
Podsumowując. dywidendy uzyskiwane przez osobę mającą polską rezydencję podatkową będą opodatkowane zarówno w Polsce. jak i w Kirgistanie. Podwójny podatek jednak nie wystąpi. ponieważ od polskiego podatku rezydent może odliczyć podatek zapłacony za granicą zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia.
Warto również zaznaczyć, że zgodnie z art. 30a ust. 11 ustawy PIT kwoty podatku zapłaconego za granicą z tytułu dywidend polscy rezydenci są obowiązki wykazać w zeznaniu podatkowym (PIT-38 lub PIT-36) składanym do 30 kwietnia roku następującego po roku osiągnięcia dywidendy. W tym samym zeznaniu podatnik stosuje metodą proporcjonalnego odliczenia.
Odnośnie natomiast otrzymania dywidendy w formie weksla ustalić należy, w którym momencie mamy do czynienia z przychodem podatkowym.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przychód w postaci pieniędzy lub wartości pieniężnych powstaje w momencie otrzymania ich przez podatnika lub w momencie postawienia ich do dyspozycji podatnika. W doktrynie przyjmuje się jednak, że samo wystawienie weksla nie rodzi obowiązków podatkowych. Dopiero jego realizacja powoduje powstanie przychodu podatkowego. Jak możemy przeczytać w wyroku NSA z 7 października 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 1775/96:
„Reasumując – z tego, co powiedziało wyżej, wynika jednoznacznie, że do celów podatkowych nie fakt wystawienia weksla, lecz konkretne zdarzenie gospodarcze stanowiło przesłankę ustalenia podstaw opodatkowania. Skoro zdarzenie to – z mocy przepisów prawa – nie wpływa na podstawę opodatkowania, brak jest uzasadnienia dla opodatkowania dochodu z tego tytułu”.
Podobnie uznał WSA we Wrocławiu w wyroku z 5.02.2016 r., sygn. akt I SA/Wr 2132/14, stwierdzając, że „funkcja płatnicza weksla polega na możliwości regulowania za pomocą weksla zobowiązań pieniężnych przez wręczanie weksla zamiast zapłaty. W żadnym jednak wypadku weksel nie jest surogatem pieniądza i jego wręczenie nie staje się powodem wygaśnięcia zobowiązania dłużnika. Aby do wygaśnięcia tego zobowiązania doszło, musi nastąpić zapłata w pieniądzu, czyli swoista zamiana papieru wartościowego, jakim jest weksel w ręku wierzyciela, na odpowiednią kwotę, którą zapłaci dłużnik”.
A zatem w momencie wystawienia weksla nie powstaje przychód dla osoby uprawnionej. Przychód taki powstanie w momencie jego realizacji. Ewentualny przychód u osoby z niego uprawnionej powstanie dopiero w momencie jego realizacji.
Na zakończenie warto dodać, że żaden przepis prawa nie zobowiązuje Pana do informowania US o fakcie bycia udziałowcem w zagranicznej spółce. W konsekwencji z uwagi na posiadane udziały w spółce w Kirgistanie nie musi Pan składać żadnego zawiadomienia do urzędu skarbowego.