Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0113-kdipt1-3-4012-72-2018-2-mwj
Timestamp: 2019-01-22 12:12:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 8
 FSK 
 art. 43
 art. 43
 art. 135
 art. 135
 art. 135
 art. 135
 art. 43
 art. 8
 art. 43

Document Content:
0113-KDIPT1-3.4012.72.2018.2.MWJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi › 0113-KDIPT1-3.4012.72.2018.2.MWJ
podlegania opodatkowaniu czynności zbycia Kryptowaluty,braku obowiązku rejestracji ww.
czynności przy użyciu kasy fiskalnej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2018 r. (data wpływu 24 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
podlegania opodatkowaniu czynności zbycia Kryptowaluty – jest prawidłowe,
braku obowiązku rejestracji ww. czynności przy użyciu kasy fiskalnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
podlegania opodatkowaniu czynności zbycia Kryptowaluty,
braku obowiązku rejestracji ww. czynności przy użyciu kasy fiskalnej,
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, stanowiska oraz o wskazanie oznaczenia aktualnych przepisów do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego dotyczącego podatku od towarów i usług.
A.A., prowadzący działalność gospodarczą pod firmą ... A. A. (dalej: Wnioskodawca), dokonuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej obrotu walutą elektroniczną (m.in. Bitcoin Ethereum) dalej: Kryptowaluta. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę została sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU - 64.19.30.0 „Pozostałe pośrednictwo pieniężne, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz PKD 64.19 Z „Pozostałe pośrednictwo pieniężne”. Wnioskodawca na dzień składania wniosku jest podatnikiem VAT zwolnionym na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Kryptowaluty to wirtualne znaki legitymacyjne o charakterze zbliżonym do pieniądza bezgotówkowego. Nie posiadają centralnego emitenta ani instytucji kontrolującej jej obrót. Ich wartość rynkowa jest zdeterminowana tylko i wyłącznie poprzez wolnorynkowe mechanizmy popytu i podaży w serwisach wymiany, na podstawie, których ustala się ich aktualny kurs w stosunku do walut takich jak Euro czy Polski Złoty.
Kryptowaluty, które są przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie stanowią autonomicznego świadczenia, ani nie zaspokajają żadnych potrzeb. Ich jedyną funkcją jest rola środka płatniczego lub medium wymiany wartości pieniężnej, opierającym się na zasadach kryptografii. Umożliwiają one dokonywanie rozliczeń drogą elektroniczną, bezpośrednio pomiędzy dokonującym płatności a odbiorcą. Zważywszy przy tym na fakt, iż Kyptowaluty nie posiadają jakiegokolwiek substratu materialnego, pełnią one funkcje zbliżone do funkcji pieniądza bezgotówkowego. Wszelkie operacje dokonywane za pośrednictwem Kryptowalut polegają tylko i wyłącznie na dokonywaniu odpowiednich zapisów w systemach informatycznych i nie są związane z wydawaniem jakichkolwiek dokumentów lub innego rodzaju potwierdzeń o charakterze materialnym.
Czynności związane z obrotem Kryptowalutą są dokonywane przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i zorganiozowany. Czynności te polegają przede wszystkim na sprzedaży Kryptowalut, zamianie danej Kryptowaluty na inną, oraz kupnie Kryptowalut.
Transakcje obrotu Kryptowalutą dokonywane przez Wnioskodawcę mogą być dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, na rzecz rolników ryczałtowych, na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, jak również na rzecz osób prawnych. Wyżej wymienione podmioty mogą być podatnikami VAT lub podatku od wartości dodanej lub mogą nie posiadać takiego statusu. Ponieważ transakcje dokonywane są za pośrednictwem giełdy internetowej, Wnioskodawca nie wie kto jest jego kontrahentem i nie jest w stanie określić jego statusu dla celów VAT.
Dodatkowo należy nadmienić, że Wnioskodawca nie posiada również informacji gdzie znajduje się miejsce siedziby usługobiorcy (czy jest to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Polski, Unii Europejskiej czy też poza nią).
Reasumując, ze względu na model biznesowy wg jakiego funkcjonują obecnie giełdy Kryptowalut. Wnioskodawca nie ma dostępu do żadnych informacji związanych z identyfikacją drugiej strony transakcji, tj. Wnioskodawca nie wie od kogo nabywa Kryptowaluty, ani też nie ma informacji komu je sprzedaje. Ponieważ Wnioskodawca nie wie kto jest odbiorcą jego usług nie dokonuje fiskalizacji dokonywanych przez siebie transakcji na Kryptowalutach za pomocą kasy fiskalnej.
Wnioskodawca wybrał metodę liniową opodatkowania dochodów wg 19% stawki podatku Wnioskodawca klasyfikuje przychody uzyskane z tytułu obrotu Kryptowalutą do źródła: przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Do przychodów podatkowych Wnioskodawca zalicza kwotę należną ze sprzedaży Kryptowaluty, natomiast do kosztów podatkowych koszt nabycia Kryptowaluty (o ile posiada dowody zakupu Kryptowaluty). Wnioskodawca nie rozpoznaje przychodu podatkowego w przypadku zamiany jednej Kryptowaluty na inną Kryptowalutę. Potwierdzeniem dokonywanych przez Wnioskodawcę transakcji są m.in. bankowe potwierdzenia przelewów dokonywanych na konto giełdy i z giełdy na konto bankowe oraz historia transakcji z giełdy Wnioskodawca nie rozpoznaje różnic kursowych na transakcjach związanych z Kryptowalutami.
W piśmie z dnia 9 kwietnia 2018 r., będącym uzupełnieniem wniosku, na pytanie nr 1 wezwania o treści: „Od kiedy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą ... A. A. (należy podać dzień/miesiąc/rok)?”, Wnioskodawca odpowiedział: 1 września 2005 r.
Na pytanie nr 2 wezwania o treści: „Czy u Wnioskodawcy powstał obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej?, Wnioskodawca odpowiedział, że nie ma ani w przeszłości nie miał obowiązku rejestrowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.
Na pytanie nr 3 wezwania o treści: „Jeżeli Wnioskodawca rozpoczął w 2017 r. prowadzenie działalności gospodarczej, to należy wskazać czy wartość sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, w którym Wnioskodawca rozpocznie prowadzenie działalności kwotę 20.000 zł?”, wnioskodawca wskazał: Nie dotyczy - rozpoczęcie prowadzenia działalności nastąpiło 1 września 2005 r.
Na pytanie nr 4 wezwania o treści: „Czy Woskodawca w 2017 r. rozpoczął wykonywanie czynności zbycia kryptowaluty na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?”, Wnioskodawca wskazał, że jak Wnioskodawca wyjaśnił w stanie faktycznym Wniosku z dnia 16 stycznia 2016 r. transakcje obrotu Kryptowalutą dokonywane przez Wnioskodawcę mogą być dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, na rzecz rolników ryczałtowych, na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą jak również na rzecz osób prawnych. Wyżej wymienione podmioty mogą być podatnikami VAT lub podatku od wartości dodanej lub mogą nie posiadać takiego statusu. Ponieważ transakcje dokonywane są za pośrednictwem giełdy internetowej, Wnioskodawca nie wie kto jest jego kontrahentem i nie jest w stanie określić jego statusu dla celów VAT. Dodatkowo należy nadmienić, że Wnioskodawca nie posiada również informacji gdzie znajduje się miejsce siedziby usługobiorcy (czy jest to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Polski, Unii Europejskiej czy tez poza nią). Reasumując, ze względu na model biznesowy wg jakiego funkcjonują obecnie giełdy Kryptowalut, Wnioskodawca nie ma dostępu do żadnych informacji związanych z identyfikacją drugiej strony transakcji, tj. Wnioskodawca nie wie od kogo nabywa Kryptowaluty, ani też nie ma informacji komu je sprzedaje.
Na pytanie nr 5 wezwania o treści: „Jeżeli nie, to czy planuje rozpocząć bądź rozpoczął w 2018 r. wykonywanie czynności zbycia kryptowaluty na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?”, Wnioskodawca wskazał - Odpowiedź jak w pytaniu nr 4.
Na pytanie nr 6 wezwania o treści: „Czy Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących? Jeżeli tak, to należy wskazać te towary i usługi z uwzględnieniem siedmiocyfrowego symbolu PKWIU 2018.”, Wnioskodawca odpowiedział, że nie dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Na pytanie nr 7 wezwania o treści: „Czy Wnioskodawca świadczy/będzie świadczył usługi wymienione w załącznikach do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawne zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących? Jeżeli tak, to należy wskazać tę czynność z uwzględnieniem siedmiocyfrowego symbolu PKWiU 2018 oraz numeru pozycji załącznika do rozporządzenia.”, Wnioskodawca odpowiedział - działalność polegająca na handlu walutą elektroniczną za pośrednictwem Internetu została zaklasyfikowana jako PKWiU 64.19.30.0 „Pozostałe pośrednictwo pieniężne gdzie indziej niesklasyfikowane” pozycja 25 załącznika do rozporządzenia.
Na pytanie nr 8 wezwania o treści: „Czy Wnioskodawca świadczy/będzie świadczył usługi wyłącznie przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość, lub których rezultat jest przekazywany wyłącznie przy wykorzystaniu tych środków, zgodnie z § 4 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących?”, Wnioskodawca odpowiedział – Tak.
Na pytanie nr 9 wezwania o treści: „Czy za świadczone usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, Wnioskodawca otrzyma zapłatę w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej?”, Wnioskodawca wskazał, że nie jest w stanie określić kto jest drugą stroną transakcji - Odpowiedź jak w pytaniu nr 4.
Na pytanie nr 10 wezwania o treści: „W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 9, należy wskazać czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczenie usług jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana zaplata (dane nabywcy w tym jego adres)?”, Wnioskodawca wskazał - Nie dotyczy.
Na pytanie nr 11 wezwania o treści: „Czy Wnioskodawca zamierza się zarejestrować jako czynny podatnik podatku VAT?”, Wnioskodawca odpowiedział, że jest zarejestrowany dla celów podatku VAT - jednakże wybrał zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Na pytanie nr 12 wezwania o treści: „Czy Wnioskodawca zamierza się zarejestrować jako czynny podatnik podatku VAT- UE?” - Wnioskodawca odpowiedział, że jest zarejestrowany dla celów podatku VAT EU.
Na pytanie nr 13 wezwania o treści: „W jaki sposób Wnioskodawca dokumentuje transakcje sprzedaży Kryptowaluty?”, Wnioskodawca wskazał, iż dowodami sprzedaży Kryptowaluty są wyciągi z giełd za pośrednictwem których Wnioskodawca dokonuje transakcji, wyciągi bankowe oraz faktury wystawiane przez giełdy na prowizję za dokonane transakcje.
Na pytanie nr 14 wezwania o treści: „Czy przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest wyłącznie obrót walutą elektroniczną? Jeśli nie, to należy podać pozostały przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy.”, Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest wyłącznie obrót walutą elektroniczną.
Na pytanie nr 15 wezwania o treści: „Czy Wnioskodawca jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?”, Wnioskodawca odpowiedział – tak, Wnioskodawca jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Na pytanie nr 16 wezwania o treści: „Czy czynności sprzedaży Kryptowalut, o których mowa w opisie sprawy, Wnioskodawca dokonuje na:
rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług,
na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, w rozumieniu ww. artykułu?”,
Wnioskodawca wskazał -odpowiedź jak w pytaniu nr 4.
Na pytanie nr 17 wezwania o treści: „W przypadku gdy podmioty, na rzecz których Wnioskodawca dokonuje sprzedaży Kryptowalut są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług, należy wskazać:
gdzie mają siedzibę działalności gospodarczej?
czy posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce?”,
Wnioskodawca odpowiedział, że odpowiedź tak w pytaniu nr 4.
Na pytanie nr 18 wezwania o treści: „W przypadku gdy podmioty, na rzecz których Wnioskodawca dokonuje sprzedaży Kryptowalut, nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług, należy wskazać;
gdzie posiadają siedzibę lub
stale miejsce zamieszkania lub
zwykłe miejsce pobytu?”,
Wnioskodawca wskazał - odpowiedź jak w pytaniu nr 4.
Czy transakcja zbycia Kryptowaluty podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3)
Czy transakcja zbycia Kryptowalut powinna podlegać rejestracji przy użyciu kasy fiskalnej? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 4)
Stanowisko oznaczone we wniosku jako 3.
Czy transakcja zbycia Kryptowaluty podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż Kryptowalut będzie, stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz będzie objęta zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 UVAT.
W ocenie Wnioskodawcy czynność sprzedaży Kryptowalut należy uznać za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu przepisów UVAT.
Z kolei, zgodnie z art. 7 ust. 1 UVAT. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 UVAT, rozumie się prawo do rozporządzania towarami jak właściciel.
Jak wynika z treści przywołanych przepisów podatkowych, Kryptowaluty nie mogą być uznane za towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 UVAT, ponieważ nie są ani rzeczą, ant postacią energii w związku z czym nie mogą też być również przedmiotem dostawy.
Mając na uwadze powyższe, należy dojść do wniosku, że skoro czynność sprzedaży Kryptowalut nie może zostać uznana na gruncie przepisów UVAT za dostawę towarów, powinna zostać uznana za świadczenie usług ze względu na treść art. 8 ust. 1 UVAT.
Stanowisko to potwierdza również orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwanego dalej „TSUE’), w którym TSUE wyjaśni, że uznanie danej czynności za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu przepisów o podatku VAT wymaga spełnienia następujących przesłanek (1) istnienie co najmniej dwóch podmiotów w ramach danego stosunku prawnego, z których jeden będzie świadczył usługi, drugi zaś będzie ich beneficjentem; (2) stosunek prawny łączący usługodawcę i usługobiorcę opiera się na zasadzie wzajemności, (3) istnienie ścisłego i bezpośredniego związku pomiędzy świadczeniem usługodawcy a otrzymanym przez niego wynagrodzeniem, opartym na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami (por. wyrok TSUE z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 - R J Tolsma przeciwko inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden; wyrok TSUE z dnia 5 lutego 1981 r. w sprawie C-154/80 -Staatssecretaris van Financien przeciwko Association cooperative „Cooperative Aardappelenbewaarplaats GA”, wyrok TSUE z dnia 29 lutego 1996 r. w sprawie C-215/94 - Jurgen Mohr przeciwko Finanzamt Bad Segeberg).
Podobne stanowisko wyraził Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z dnia 14 listopada 2012 r. w sprawie I FSK 196/12.
W ocenie Wnioskodawcy, czynność sprzedaży Kryptowalut, stanowi nie tylko czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, ale również objętą zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 UVAT.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza wykładnia funkcjonalna art. 43 ust. 1 pkt 7 UVAT, który stanowi, iż zwalnia się od podatku VAT transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczących walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.
Przywołany powyżej przepis UVAT stanowi implementację do polskiego prawa podatkowego art. 135 ust. 1 lit e. Dyrektywy Rady 2006/112VWE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L 2006.347.1 ze zm., zwanej dalej „Dyrektywą VAT”), który zawiera prawie identyczną treść.
Jak wynika z orzecznictwa TSUE pojęcia użyte do opisania zwolnień podatkowych wymienionych w art. 135 ust. 1 Dyrektywy VAT powinny być interpretowane co do zasady w sposób ścisły, ponieważ przedmiotowe zwolnienia stanową odstępstwa od ogólnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT (por. wyrok TSUE z dnia 21 czerwca 2007 r. w sprawie O 453/05, V. Ludwig przeciwko Finanzamt Luckenwalde; wyrok TSUE z dnia 5 lipca 2012 r. w sprawie C- 259/11 - DTZ Zadelhoff vof przeciwko Staatssecretaris van Financien).
O ile Kryptowaluty nie są uznawane za prawny środek płatniczy, o tyle stanowią jednak środek płatniczy akceptowany przez strony transakcji, tak samo jak w przypadku walut tradycyjnych.
Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, transakcje obrotu Kryptowalutami powinny być uznane za transakcje finansowe ze względu na fakt, iż Kryptowaltuty nie zaspokajają żadnej potrzeby ich posiadacza, ale służą tylko i wyłącznie jako nośnik wartości pieniężnej oraz środek płatniczy, tak samo jak waluty tradycyjne.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również wyrok TSUE z dnia 22 października 2015 r. w sprawie C-264/14 - Skatteverket przeciwko Davidowi Hedqvistowi, wydany przez TSUE na podstawie bardzo podobnego stanu faktycznego, w którym TSUE zwrócił uwagę, że „trudności związane z ustaleniem podstawy opodatkowania i kwoty podlegającego odliczeniu podatku VAT mogą być identyczne jak w przypadku wymiany walut tradycyjnych, zwykle zwolnionej na mocy art. 135 ust. 1 lit e) dyrektywy VAT lub wymiany takich walut na waluty wirtualne z dwukierunkowym przepływem, które nie będąc prawnymi środkami płatniczymi stanowią środek płatniczy akceptowany przez strony transakcji i odwrotnie.” Ponadto, w ocenie TSUE, „Transakcje dotycząc walut nietradycyjnych, czyli innych niż pieniądze, które są prawnymi środkami płatniczymi w jednym lub kilku krajach, o ile waluty te zostały zaakceptowane przez strony transakcji jako alternatywny środek płatniczy wobec prawnych środków płatniczych i ich jedynym przeznaczeniem jest funkcja środka płatniczego, stanowią transakcje finansowe.” W konsekwencji czego TSUE stwierdził ostatecznie, że „ art. 135 ust. 1 lit. e) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że świadczenie usług takich jak w postępowaniu głównym, które polegają na wymianie walut tradycyjnych na jednostki wirtualnej waluty „bitcoin’ i odwrotnie, dokonywane za wpłatą kwoty odpowiadającej marży wynikającej z różnicy pomiędzy ceną, po jakiej dany przedsiębiorca nabywa waluty, a ceną, po jakiej je sprzedaje klientom, stanowi transakcje zwolnione z podatku VAT w rozumieniu tego przepisu.”
W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż Kryptowalut będzie, stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz będzie objęta zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 UVAT.
Stanowisko oznaczone we wniosku jako 4 (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).
Czy transakcja zbycia Kryptowalut powinna podlegać rejestracji przy użyciu kasy fiskalnej
Wnioskodawca dokonuje również sprostowania własnego stanowiska w zakresie pytania nr 4, powołując się na Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w z dnia 20 grudnia 2017 r.
Zgodnie z informacją wydaną przez GUS, w związku z przyjętymi w wyniku ustaleń państw członkowskich UE rozstrzygnięciami, dotyczącymi sposobu klasyfikowania działalności/usług według klasyfikacji NACE i CPA, których odpowiednikami na poziomie krajowym są Polska Klasyfikacja Działalności (PKD), wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2017 r. (Dz. U. Nr 251, poz. 1885 z późn. zm.), Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) oraz Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. 2015, poz. 1676) działalność polegająca na handlu walutą elektroniczną za pośrednictwem Internetu została zaklasyfikowana jako:
PKWiU 64.19.30.0 „Pozostałe pośrednictwo pieniężne, gdzie indziej niesklasyfikowane” - wg PKWiU 2008 i PKWiU 2015.
Zgodnie natomiast z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów w z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwolnieniu podlegają usługi sklasyfikowane jako PKWiU 64-66 Usługi finansowe i ubezpieczeniowe.
W konsekwencji sprzedaż Kryptowalut dokonywana przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych będzie zwolniona z obowiązku rejestracji za pomocą kasy fiskalnej.
Należy również podkreślić, że interpretacja podatkowa to odpowiedź na konkretne pytania dotyczące podatników, dlatego wywołuje ona wyłącznie skutki w sferze podatkowej, a nie żadnej innej. Zgodnie z przepisami organ podatkowy jest przy tym związany treścią wniosku, nie ma uprawnień ani nawet możliwości badania prawdziwości faktów czy stwierdzeń, podawanych przez wnioskodawcę. Formułując odpowiedź organ podatkowy polega więc wyłącznie na tym, co pisał podatnik we wniosku i nie sprawdza legalnych aspektów działalności wnioskodawcy. Uzyskanie interpretacji podatkowej nie rozstrzyga więc o legalności danej działalności.
Analiza przywołanych wyżej przepisów w kontekście przedmiotowej sprawy pozwala stwierdzić, że kryptowaluty, które Wnioskodawca w ramach własnej działalności gospodarczej sprzedaje za pośrednictwem wirtualnych giełd będą wpisywać się w formę prawnego środka płatniczego (dla celów VAT). Kryptowaluty poprzez akceptację stron transakcji jako alternatywnego środka płatniczego będą służyły jako nośnik wartości pieniężnej oraz środek płatniczy podobnie jak waluty używane jako prawny środek płatniczy.
Zatem, planowana sprzedaż kryptowalut za wynagrodzeniem będąca świadczeniem usług w ramach których pojęcie walut używanych jako prawny środek płatniczy obejmować będzie również kryptowaluty, może być uznana za usługi zwolnione z opodatkowania.
Tym samym, czynności polegające na sprzedaży kryptowalut są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 (oznaczone we wniosku jako nr 3) należy uznać za prawidłowe.
Z okoliczności sprawy nie wynika, że Wnioskodawca w celu obrotu kryptowalutami zamierza działać w charakterze banku czy spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej. Wobec powyższego, brak podstaw do korzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu kryptowalutami przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 25 wymienioną w części I załącznika do rozporządzenia.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca, za pośrednictwem giełdy internetowej, dokonuje zakupu i sprzedaży Kryptowalut. Ze względu na model biznesowy wg jakiego funkcjonują obecnie giełdy Kryptowalut, Wnioskodawca nie ma dostępu do żadnych informacji związanych z identyfikacją drugiej strony transakcji, tj. Wnioskodawca nie wie od kogo nabywa Kryptowaluty, ani też nie ma informacji komu je sprzedaje. Wszelkie operacje dokonywane za pośrednictwem Kryptowalut polegają tylko i wyłącznie na dokonywaniu odpowiednich zapisów w systemach informatycznych i nie są związane z wydawaniem jakichkolwiek dokumentów lub innego rodzaju potwierdzeń o charakterze materialnym. Dowodami sprzedaży Kryptowaluty są wyciągi z giełd za pośrednictwem których Wnioskodawca dokonuje transakcji, wyciągi bankowe oraz faktury wystawiane przez giełdy na prowizję za dokonane.
Wobec powyższego, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że w zakresie planowanej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej albo rolników ryczałtowych Wnioskodawca do 31 grudnia 2018 r. będzie mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży usług w zakresie handlu kryptowalutami przy zastosowaniu kasy rejestrującej, stosownie do zapisu § 2 ust. 1 i poz. 39 wskazanej w części II załącznika do rozporządzenia, w związku z § 4 ust. 3 pkt 2 ww. rozporządzenia, pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
W związku z powyższym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku jako nr 4), należało uznać je za nieprawidłowe, bowiem jakkolwiek Zainteresowany wywiódł prawidłowy skutek prawny w postaci zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej czynności opisanych we wniosku w zakresie sprzedaży walut do 31 grudnia 2018 r., to jednak w oparciu o inną podstawę prawną niż wskazał tutejszy Organ.
Końcowo, tut. Organ informuje, iż niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
0113-KDIPT1-3.4012.72.2018.2.MWJ
0111-KDIB3-1.4012.179.2018.1.ICz | Interpretacja indywidualna