Source: https://interpretacje-podatkowe.org/australia/itpb2-4511-528-16-rs
Timestamp: 2018-12-10 19:26:48
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 3
 art. 18
 art. 18

Document Content:
♦ › Australia › ITPB2/4511-528/16/RS
Obowiązek podatkowy i opodatkowanie emerytury z Australii.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2016 r. (data wpływu 1 czerwca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 3 sierpnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 1 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 3 sierpnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego.
Wnioskodawca posiada obywatelstwo polskie i australijskie. Przez 32 lata pracował w Australii i po osiągnięciu wieku emerytalnego w Australii otrzymał pracowniczą emeryturę. Według przepisów australijskich Jego emerytura - osoby powyżej 65 roku życia - podlega zwolnieniu z podatku dochodowego w Australii. Emerytura jest wypłacana w systemie miesięcznym na konto bankowe Wnioskodawcy w Banku w Polsce. Bank nie pobiera z tej emerytury podatku. Do 2011 r. Wnioskodawca mieszkał nieprzerwanie w Australii - przyjeżdżał do Polski okazjonalnie. Od 2011 r. część roku przebywa w Polsce, część w Australii. W Australii ma dom a w Polsce mieszkanie - z polskiego systemu ZUS otrzymuje polską emeryturę - od której ZUS pobiera podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Za każdy rok kalendarzowy ZUS składa PIT-40 - w związku z czym Wnioskodawca nie składał zeznań podatkowych.
W przesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnił, że wniosek dotyczy 2013 r., w którym ponad 183 dni przebywał w Polsce. W 2013 r. miejsce zamieszkania posiadał zarówno w Polsce jak i w Australii. Miejsce stałego zamieszkania znajdowało się w Australii.
W Australii posiada dom, w którym mieszka z żoną. W Australii mieszkają Jego dwaj synowie z rodzinami - w Australii ma całą rodzinę. W Polsce posiada mieszkanie, w którym mieszka razem z żoną w czasie przyjazdów do Polski. W Polsce Wnioskodawca ma znajomych i dalszą rodzinę, do Polski na urlop przyjeżdżają także Jego synowie z rodzinami.
Czy otrzymując australijską emeryturę bez pośrednictwa płatnika Wnioskodawca był zobowiązany naliczać podatek dochodowy i składać zeznanie roczne, wykazując dochód z polskiej i australijskiej emerytury, naliczając podatek dochodowy zgodnie z ustawą i umową pomiędzy państwami w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z zastosowaniem metody tzw. proporcjonalnego odliczania podatku zapłaconego poza granicami kraju?
Czy dochody z polskiej emerytury mógł rozliczyć w Australii przy założeniu, że w Australii był Jego ośrodek czynności życiowych?
Zdaniem Wnioskodawcy, Jego australijska emerytura jest w Australii zwolniona z podatku - także nie musiał tej emerytury rozliczać w zeznaniu rocznym w Polsce, nie był zobowiązany do zapłaty podatku od emerytury z Australii w Polsce. Podatek od polskiej emerytury jest pobrany przez ZUS i odprowadzany zgodnie z polskimi przepisami.
Wnioskodawca uważa, że w przypadku posiadania ośrodka czynności życiowych w Australii dochód z emerytury z polskiego ZUS, ze względu na to, że nie jest zwolniony - powinien być opodatkowany w Australii według przepisów australijskich.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 4 ust. 1 umowy z dnia 7 maja 1991 r. między Rzecząpospolitą Polską a Australią w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1992 r. Nr 41, poz. 177), w rozumieniu niniejszej umowy osoba ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, jeżeli dana osoba ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie w rozumieniu jego przepisów podatkowych.
W rozumieniu niniejszej umowy osoba nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w Umawiającym się Państwie, jeżeli podlega ona opodatkowaniu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu ze źródeł w tym Państwie (art. 4 ust. 2 ww. umowy).
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ww. umowy, jeżeli stosownie do powyższych postanowień niniejszego artykułu osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to status tej osoby będzie określony według następujących zasad:
osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania;
jeżeli osoba ma stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach lub nie ma w żadnym z nich, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym zazwyczaj przebywa;
jeżeli osoba zazwyczaj przebywa w obu Umawiających się Państwach lub nie przebywa w żadnym z nich, będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania gospodarcze i osobiste.
W przedstawionym stanie faktycznym wskazano, że Wnioskodawca posiada obywatelstwo polskie i australijskie. Przez 32 lata pracował w Australii i po osiągnięciu wieku emerytalnego w Australii otrzymał pracowniczą emeryturę. Według przepisów australijskich Jego emerytura - osoby powyżej 65 roku życia - podlega zwolnieniu z podatku dochodowego w Australii. Emerytura jest wypłacana w systemie miesięcznym na konto bankowe Wnioskodawcy w Banku w Polsce. Bank nie pobiera z tej emerytury podatku. Do 2011 r. Wnioskodawca mieszkał nieprzerwanie w Australii - przyjeżdżał do Polski okazjonalnie. Od 2011 r. część roku przebywa w Polsce, część w Australii. W Australii ma dom a w Polsce mieszkanie - z polskiego systemu ZUS otrzymuje polską emeryturę - od której ZUS pobiera podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Za każdy rok kalendarzowy ZUS składa PIT-40 - w związku z czym Wnioskodawca nie składał zeznań podatkowych.
W 2013 r. Wnioskodawca przebywał ponad 183 dni w Polsce. W 2013 r. miejsce zamieszkania posiadał zarówno w Polsce jak i w Australii. Miejsce stałego zamieszkania znajdowało się w Australii.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy w 2013 r. Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach to zgodnie z postanowieniami art. 4 ust. 3 ww. umowy, państwo Jego rezydencji należy ustalić w oparciu o reguły kolizyjne zawarte w tym przepisie.
Jak wskazał Wnioskodawca, stałe miejsce zamieszkania posiadał wyłącznie w Australii, zatem w ww. roku posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Australii i w konsekwencji podlegał w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 18 ust. 1 umowy z dnia 7 maja 1991 r. między Rzecząpospolitą Polską a Australią w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, emerytury (w tym emerytury rządowe) i renty, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w jednym z Umawiających się Państw, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Odnosząc powołane wyżej przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że otrzymana przez Wnioskodawcę w 2013 r. australijska emerytura nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Zatem za 2013 r. Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczania i odprowadzania od niej zaliczek na podatek dochodowy oraz wykazywania jej w rocznym zeznaniu podatkowym. Ponadto stosownie do zapisów art. 18 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, emerytura wypłacana osobie mającej miejsce zamieszkania w Australii podlega opodatkowaniu tylko w tym państwie, stąd też polska emerytura również nie podlegała opodatkowaniu w Polsce.
ITPB2/4511-528/16/RS