Source: https://www.podatki.biz/artykuly/kredyt-w-dzialalnosci-gospodarczej-a-rozliczenia-podatkowe_34_23558.htm
Timestamp: 2019-12-15 19:06:07
Legal References Found: art. 24
 art. 15
 art. 24
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23

Document Content:
Spłata rat kredytu a wysokość kosztów uzyskania przychodów
Bez względu na to, jaki rodzaj kredytu został udzielony przedsiębiorcy, wyraźnie należy podkreślić, że kosztem uzyskania przychodów nie jest kwota kredytu. Kosztem mogą być jedynie te wydatki, które są związane z uzyskaniem oraz spłatą kredytu, tj. przede wszystkim: prowizja za udzielenie kredytu czy odsetki od uzyskanego kapitału.
Kosztem uzyskania przychodów może być tylko część odsetkowa spłacanej raty kredytu. To, jaka jest to kwota wynika z harmonogramu spłat. Jeśli na skutek zmiany oprocentowania kredytu zmieni się kwota spłacanych rat, zmieni się również ten harmonogram.
Kredyty walutowe mogą być:
udzielone w walucie obcej, lub
waloryzowane (indeksowane, denominowane) kursem waluty obcej
Różnice kursowe mogą wystąpić tylko w przypadku kredytów udzielonych w walucie obcej. Wynika to z brzmienia art. 24c ust. 2 pkt 4 i 5 ustawy o PIT i odpowiednio art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT), dotyczącego dodatnich różnic kursowych oraz art. 24c ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy o PIT (art. 15a ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy o CIT) dotyczącego ujemnych różnic kursowych.
Takie różnice nie występują w przypadku kredytów waloryzowanych kursem waluty obcej, ale za to na uwadze należy mieć art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o CIT). Przepis ten uległ zmianie z dniem 1 stycznia 2009 r. I tak, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
Tak więc, choć co do zasady zwracana kwota kredytu, w części odpowiadającej pożyczonemu kapitałowi nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, to jednak przepisy przewidują jeden wyjątek. Jeśli zaciągnięty został kredyt waloryzowany kursem waluty obcej, a zwrócona kwota kapitału jest większa niż kwota otrzymanego kredytu, wówczas różnica, która wynika ze zmiany kursu waluty, według której waloryzowany był kredyt, może stanowić koszt uzyskania przychodu. Oczywiście nadal istotne jest to, czy spełniony był warunek wynikający z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT).
Moment, w którym możliwe będzie zaliczenie wydatku w postaci prowizji za udzielenie kredytu czy też odsetek od kapitału do kosztów uzyskania, zależy przede wszystkim od tego, czy jest to tzw. kredyt obrotowy, czy też kredyt na inwestycje.
W pierwszym przypadku wydatki te należy ująć w kosztach uzyskania przychodu pod datą faktycznego ich poniesienia, tj. w dacie zapłaty prowizji oraz w dacie zapłaty każdej z rat odsetkowych. Jak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
W sytuacji zaś, gdy kredyt został zaciągnięty na sfinansowanie inwestycji, stanowiącej środek trwały, wydatki poniesione na odsetki, prowizje i różnice kursowe, zwiększają koszty tej inwestycji. Z uwagi na to, że będą one stanowiły część wartości początkowej danego środka trwałego, zostaną ujęte w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Dopóki jednak inwestycja nie została oddana do używania, odsetki, prowizje i różnice kursowe od kredytu nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wynika to wprost z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o CIT).