Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ibpp4-443-1455-10-jp
Timestamp: 2019-09-17 19:03:36
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 9
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 5

Document Content:
♦ › Aport › IBPP4/443-1455/10/JP
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 30 grudnia 2010 r.
Prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usługi w postaci dokumentacji projektowo – kosztorysowej
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2010r. (data wpływu 4 października 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 grudnia 2010r. (data wpływu 15 grudnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usługi w postaci dokumentacji projektowo – kosztorysowej - jest prawidłowe.
W dniu 4 października 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usługi w postaci dokumentacji projektowo – kosztorysowej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 grudnia 2010r. (data wpływu 15 grudnia 2010r.).
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina jako samorządowa osoba prawna, która nie ma własnych struktur organizacyjnych , nałożone na nią zadania wykonuje za pośrednictwem urzędu. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Zgodnie z art. 9 ust. 1-4 cytowanej ustawy w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami. Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gminę zadań o charakterze użyteczności publicznej określa odrębna ustawa.
Gmina realizuje ustawowe zadania własne dotyczące usług wodociągowych i zaopatrzenia w wodę przy pomocy Miejskiego Zakładu Wodociągów i Kanalizacji sp. z o.o. powołanej spółki prawa handlowego, której Gmina jest jedynym udziałowcem.
Obecnie Gmina jest w trakcie realizacji przedsięwzięcia pn. „...”.
Przedmiotem umowy zawartej pomiędzy Gminą a wykonawcą jest opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej do tego zadania (budowa oraz przebudowa sieci wodociągowej).
Opracowana dokumentacja projektowo-kosztorysowa zostanie wniesiona w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki Miejskiego Zakładu Wodociągów i Kanalizacji sp. z o.o. W zamian za przekazany wkład niepieniężny Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki.
Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 6 grudnia 2010r. Wnioskodawcą w przedmiotowej sprawie jest osoba prawna Gmina, natomiast Urząd Miasta wykonuje zadania własne przypisane do realizacji Gminie.
Wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w formie dokumentacji projektowo-kosztorysowej dla zadania V pn. „...” zrealizowanej w ramach zadania pn. „...” nastąpiło w lipcu 2010r.
Czy w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych jaką niewątpliwie jest w obecnym stanie prawnym wniesienie aportu do spółki prawa handlowego Gminie jako czynnemu podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usługi w postaci dokumentacji projektowo-kosztorysowej...
Gmina zapłaciła wykonawcy za opracowaną dokumentację projektowo-kosztorysową, która to dokumentacja zostanie wniesiona aportem do spółki prawa handlowego. Na tą okoliczności Gmina wystawi fakturę VAT ze stawką 22% dokumentując tę czynność.
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej, która to dokumentacja zostanie w formie aportu wniesiona do spółki prawa handlowego. W zamian za wniesienie aportu Gmina otrzyma świadczenie zwrotne w formie udziałów.
Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 przez świadczenie usług o którym mowa w ww. przepisie, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych , bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.
W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są wartości niematerialne i prawne w rozumieniu powołanego przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi wartościami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług w myśl tego przepisu.
Zdaniem Gminy wniesienie wkładu niepieniężnego w formie aportu do spółki prawa handlowego stanowi odpłatną dostawę usług i jednocześnie umożliwia odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu usług wnoszonych następnie jako aport do spółki.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy). Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy usługi z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Gmina zakupiła, zapłaciła za opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej i jednocześnie nie poczyniła żadnych czynności inwestycyjnych wykorzystując te dokumentacje.
Skoro zatem Gmina dokona zakupu usługi w postaci opracowania dokumentacji projektowo-kosztorysowej, a następnie usługa ta zostanie wykorzystana do wykonania czynności opodatkowanej jaką jest w obecnym stanie prawnym wniesienie aportu do spółki prawa handlowego (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie przedłuża zwolnienia czyli traktuje aport jako dostawę towarów (usług), to Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wskazany w fakturach VAT dokumentujących dokonane zakupy.
W świetle powyższego w celu ustalenia czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT związanego z wniesieniem w postaci aportu dokumentacji projektowo-kosztorysowej konieczne jest dokonanie oceny czy czynność wniesienia aportu dokumentacji będzie skutkowała dla Wnioskodawcy obowiązkiem opodatkowania takiej czynności.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca (Gmina) jest w trakcie realizacji przedsięwzięcia pn. „...”.
Gmina realizuje ustawowe zadania własne dotyczące usług wodociągowych i zaopatrzenia w wodę przy pomocy Miejskiego Zakładu Wodociągów i Kanalizacji sp. z o.o., której Gmina jest jedynym udziałowcem.
Opracowana dokumentacja projektowo-kosztorysowa została wniesiona w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki Miejskiego Zakładu Wodociągów i Kanalizacji sp. z o.o. w lipcu 2010r. W zamian za przekazany wkład niepieniężny Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki.
Zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z opisu stanu faktycznego wynika jednoznacznie, że nabyta dokumentacja projektowo-kosztorysowa została wniesiona jako aport do Spółki w lipcu 2010r. Mamy zatem do czynienia z sytuacją, w której wnoszony aport podlega opodatkowaniu.
W konsekwencji ze względu na związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie usługi w postaci dokumentacji projektowo-kosztorysowej w ramach realizowania przedmiotowej inwestycji.
IBPP4/443-1455/10/JP
IPPB3/423-1486/08-2/MS | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-1466/11/AŚ | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-863/11-6/MW | Interpretacja indywidualna