Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/itpb3-4511-215-15-ps
Timestamp: 2018-03-24 02:42:11
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 24
 art. 15
 art. 22
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 24
 art. 3
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 24
 art. 3
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 3
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 24
 art. 15

Document Content:
ITPB3/4511-215/15/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2015 r. (data wpływu 28 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 stycznia 2015 r. (data wpływu 21 stycznia 2016 r.) oraz z dnia 9 marca 2016 r. (data wpływu 11 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
W dniu 28 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania spółki holenderskiej za zagraniczną spółkę kontrolowaną, opodatkowania dochodów uzyskanych za jej pośrednictwem oraz obowiązku prowadzenia rejestru i ewidencji.
Wniosek w pierwszej kolejności uzupełniony został pismem z dnia 18 stycznia 2015 r. (data wpływu 21 stycznia 2016 r.) a następnie pismem z dnia 9 marca 2016 r. (data wpływu 11 marca 2016 r.).
Wnioskodawca posiada udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, będącą polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka polska”).
Wnioskodawca będzie również posiadać udziały w spółce kapitałowej – Besloten Vennootschap (B.V. odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w Holandii, będącej holenderskim rezydentem podatkowym dalej: „Spółka holenderska”), przez okres dłuższy niż 30 dni. Spółka holenderska będzie podlegać w Holandii obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Po nabyciu udziałów spółki holenderskiej przez spółkę polską, spółka holenderska może sprzedać na rzecz spółki polskiej certyfikaty inwestycyjne w funduszu inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych (dalej: „Papiery wartościowe”). Więcej niż 50% przychodów spółki holenderskiej, które będą osiągnięte w roku podatkowym spółki holenderskiej, w którym dojdzie do transakcji, będzie pochodzić ze sprzedaży papierów wartościowych. Sprzedaż przez spółkę holenderską papierów wartościowych może podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w Holandii. Zwolnienie to byłoby w takim przypadku tzw. zwolnieniem partycypacyjnym, uregulowanym zgodnie z wewnętrznym prawem holenderskim i nie będzie zwolnieniem wynikającym z Dyrektywy Rady 2011/96 UE z 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29 grudnia 2011 r. str. 8, z późn. zm.).
W transakcję sprzedaży papierów wartościowych zaangażowana będzie polska firma inwestycyjna, tj. polski dom maklerski lub bank prowadzący działalność maklerską (dalej: „Dom maklerski”).
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podaje, że w roku podatkowym, w którym spółka holenderska dokona sprzedaży papierów wartościowych na rzecz spółki polskiej będzie posiadała pośrednio nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni (z uwzględnieniem art. 30f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach spółki holenderskiej, z zastrzeżeniem, że bezpośrednio posiadaczem wszystkich udziałów w spółce holenderskiej będzie w chwili dokonania opisanej transakcji spółka polska.
Czy spółka holenderska powinna zostać uznana za zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy Wnioskodawca, jako udziałowiec pośredni spółki holenderskiej, będzie zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu uzyskanego przez spółkę holenderską w roku podatkowym, w którym spółka holenderska dokona sprzedaży papierów wartościowych na rzecz spółki polskiej oraz do złożenia stosownego zeznania o wysokości dochodu osiągniętego przez spółkę holenderską...
Czy Wnioskodawca jako udziałowiec pośredni spółki holenderskiej, będzie zobowiązany do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek, o którym mowa w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym uwzględni spółkę holenderską, nawet jeżeli spółka holenderska nie będzie uznana za zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy Wnioskodawca jako udziałowiec pośredni spółki holenderskiej, powinna ewidencjonować zdarzenia zachodzące w spółce holenderskiej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albo art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
w zakresie pytania pierwszego – spółka holenderska nie powinna zostać uznana przez Wnioskodawcę za zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ po pomniejszeniu jej udziału o udział spółki polskiej stanowiącej jej jednostkę zależną zgodnie z art. 30f ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie ona posiadała w spółce holenderskiej udziału w wysokości przekraczającej próg określony w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu uzyskanego przez Spółkę holenderską w roku podatkowym, w którym Spółka holenderska dokona sprzedaży papierów wartościowych na rzecz Spółki polskiej oraz do złożenia stosownego zeznania o wysokości dochodu osiągniętego przez Spółkę holenderską.
Wnioskodawca będzie posiadać bezpośrednio lub pośrednio udziały w spółce holenderskiej nieprzerwanie przez okres 30 dni. Zgodnie jednak z art. 30f ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych udział podatnika w zagranicznej spółce kontrolowanej, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. a, pomniejsza się o udział jego jednostki zależnej związany z prawem do udziału w zyskach tej zagranicznej spółki kontrolowanej, przysługujący przez ten sam okres, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
Wnioskodawca będzie posiadał udziały w Spółce holenderskiej za pośrednictwem Spółki polskiej, która posiadać będzie 100% udziałów w Spółce holenderskiej. W związku z dokonaną transakcją Spółka polska uwzględni w podstawie opodatkowania dochody Spółki holenderskiej z tytułu sprzedaży papierów wartościowych na podstawie art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka polska jest również podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, na potrzeby ustalenia, czy Spółka holenderska stanowi dla Wnioskodawcy zagraniczną spółkę kontrolowaną, pośredni jej udział należy pomniejszyć o bezpośredni udział Spółki polskiej. Ponieważ udział Spółki polskiej w Spółce holenderskiej wynosić będzie 100%, należy uznać, że Wnioskodawca nie będzie dysponował w Spółce holenderskiej udziałem spełniającym przesłanki wskazane w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, ponieważ warunki wskazane w art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą spełnione łącznie, w opinii Wnioskodawcy, Spółka holenderska nie będzie zagraniczną spółką kontrolowaną dla Wnioskodawcy ze względu na niespełnienie kryterium wskazanego w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
w zakresie pytania drugiego – Wnioskodawca będący udziałowcem pośrednim Spółki holenderskiej nie będzie zobowiązany do prowadzenia rejestru spółek zagranicznych, o którym mowa w art. 30f ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który będzie uwzględniać Spółkę holenderską.
Wnioskodawca będzie posiadała udziały w Spółce holenderskiej za pośrednictwem Spółki polskiej, która posiadać będzie 100% udziałów w Spółce holenderskiej. W związku z dokonaną transakcją Spółka polska uwzględni w podstawie opodatkowania dochody Spółki holenderskiej z tytułu sprzedaży papierów wartościowych na podstawie art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka polska jest również podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, na potrzeby ustalenia, czy Wnioskodawca jest zobowiązana do prowadzenia rejestru spółek zagranicznych uwzględniającego spółkę holenderską, pośredni jej udział w Spółce holenderskiej należy pomniejszyć o bezpośredni udział Spółki polskiej. Ponieważ udział Spółki polskiej w Spółce holenderskiej wynosić będzie 100%, należy uznać, że Wnioskodawca nie będzie dysponował w Spółce holenderskiej udziałem spełniającym przesłanki wskazane w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
w zakresie pytania trzeciego - z uwagi na to, że Spółka holenderska nie będzie dla Wnioskodawcy zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako udziałowiec Spółki holenderskiej nie będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej, o której mowa w art. 30f ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 2, ponieważ udział Spółki polskiej w Spółce holenderskiej wynosić będzie 100%, należy uznać, że Wnioskodawca nie będzie dysponował w Spółce holenderskiej udziałem spełniającym przesłanki wskazane w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe oraz informacje zawarte we wniosku oraz w jego uzupełnieniu stwierdzić należy, że spółka, której Wnioskodawca jest udziałowcem, spełnia wszystkie warunki wskazane w przywołanym powyżej art. 30f ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. będzie posiadać bezpośrednio co najmniej 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach w zagranicznej spółce kontrolowanej, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako jednostka zależna będzie uwzględniać w podstawie opodatkowania dochody tej zagranicznej spółki kontrolowanej, na podstawie przepisów dotyczących zagranicznej spółki kontrolowanej obowiązujących w państwie, w którym podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów czyli w Polsce - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako jednostka zależna jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce - udział Wnioskodawcy w spółce holenderskiej będzie mógł zostać pomniejszony o udział spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółce holenderskiej, co nie oznacza, jak twierdzi Wnioskodawca, że nie będzie posiadał udziału w spółce zagranicznej i spółka zagraniczna nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy zagranicznej spółki kontrolowanej i nie będzie zobowiązany do opodatkowywania dochodu tej spółki.
Wskazać należy, że przepis art. 30f ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi o tym jak obliczać udział w zagranicznej spółce (aby daną spółkę uznać za zagraniczną spółkę kontrolowaną), a mówi jedynie o tym, że posiadany przez podatnika udział (wyliczony na zasadach określonych w art. 30f ust. 17 cyt. ustawy) w zagranicznej spółce kontrolowanej może zostać pomniejszony o udział jego jednostki zależnej. Zatem stanowisko Wnioskodawcy – zgodnie z którym, po dokonaniu przedmiotowego „pomniejszenia” (o którym mowa w art. 30f ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), udziału pośredniego przysługującego Wnioskodawcy w Spółce holenderskiej (tj. ponad 25%) o udział bezpośredni przysługujący spółce z ograniczona odpowiedzialnością w Spółce holenderskiej (tj. 100%), przesłanka warunkująca istnienie dla Wnioskodawcy zagranicznej spółki kontrolowanej określona w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. posiadania nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach w danej spółce nie zostanie spełniona przez Wnioskodawcę w stosunku do spółki holenderskiej - jest błędne.
Mając zatem na uwadze fakt, że spółka holenderska, o której we wniosku jest mowa będzie stanowiła dla Wnioskodawcy zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie on zobowiązany do uwzględnienia tej spółki w rejestrze zagranicznych spółek kontrolowanych, o których mowa w zacytowanym powyżej art. 30f ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Wnioskodawca będzie zobowiązany do zewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w spółce holenderskiej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 24a albo w art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
ILPB4/4510-1-33/16-4/DS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > ITPB3/4511-215/15/PS