Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/0115-kdit1-2-4012-173-2018-1-ad
Timestamp: 2018-12-16 17:51:14
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 3
 art. 86
 art. 1
 art. 106
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 314
 art. 136
 art. 311

Document Content:
0115-KDIT1-2.4012.173.2018.1.AD | Interpretacja indywidualna
♦ › Samochód › 0115-KDIT1-2.4012.173.2018.1.AD
Czy w związku z planowaną sprzedażą samochodu (używany ruchomy składnik majątku, który służył w prowadzeniu gospodarstwa rolnego) można zastosować opodatkowanie fakturą VAT marża?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2018 r. (data wpływu 19 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania procedury opodatkowania marży do transakcji dostawy samochodu – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania procedury opodatkowania marży do transakcji dostawy samochodu.
Jest Pani rolnikiem, czynnym podatnikiem. Na początku 2013 r. nabyła Pani używany (3 letni) samochód osobowy, który udokumentowany został fakturą VAT. Na zakup samochodu zaciągnęła Pani kredyt na 5 lat. Po spłacie kredytu samochód miał byś sprzedany. Skorzystała również Pani z prawa do odliczenia podatku w wysokości 60%, nie więcej niż 6 tys. zł. Kwestię tę regulowało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietna 2011 r., w którym również była mowa, że mimo odliczenia podatku związanego z zakupem samochodu jego sprzedaż korzystała ze zwolniona od podatku.
Po upływie 5 lat (kredyt został spłacony) zamierza Pani sprzedać samochód i tu zaczął się problem. Od 2014 r. według prawa podatkowego sprzedaż samochodu podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku.
Chcąc sprzedać używany samochód na rynku musi Pani zaproponować cenę brutto, porównywalną do cen rynkowych. Do ręki jednak otrzyma kwotę (cenę netto pomniejszoną o VAT), co będzie dla niej niekorzystne.
Czy w związku z planowaną sprzedażą samochodu (używany ruchomy składnik majątku, który służył w prowadzeniu gospodarstwa rolnego) może Pani zastosować opodatkowanie fakturą VAT marża?
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien wystawić na sprzedaż tego samochodu fakturę VAT marża, ponieważ spełnia definicję towaru używanego. Wartość jest zdecydowanie niższa od wartości początkowej i kupując ten pojazd w 2013 r. nie była Pani w stanie przewidzieć zmian w prawie, które uniemożliwiałyby jego sprzedaż bez większych strat finansowych.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca − w ust. 1 pkt 4 cyt. artykułu − określił, że przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1–3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0).
Należy skazać, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652, z późn. zm.), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.
Stosownie do ust. 3 tego artykułu, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
W myśl art. 106e ust. 3 ustawy, w przypadku dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, dla których podstawę opodatkowania stanowi zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 marża, faktura – w zakresie danych określonych w ust. 1 pkt 1-17 – powinna zawierać wyłącznie dane określone w ust. 1 pkt 1-8 i 15-17, a także odpowiednio wyrazy „procedura marży – towary używane”, „procedura marży – dzieła sztuki” lub „procedura marży – przedmioty kolekcjonerskie i antyki”.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro w związku z nabyciem samochodu przysługiwało Pani prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego, to nie będzie Pani mogła zastosować szczególnej procedury opodatkowania marżą, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy, gdyż nie będą spełnione przesłanki zawarte w art. 120 ust. 10 ustawy. Należy wskazać, że istotą zastosowania opodatkowania dostawy marżą jest to, aby na wcześniejszym etapie obrotu sprzedającemu przy nabyciu towaru nie przysługiwało prawo do doliczenia podatku naliczonego, co w niniejszej sprawie nie miało miejsca, gdyż – jak wynika z treści wniosku – w związku z nabyciem samochodu skorzystała Pani z prawa do odliczenia podatku w wysokości 60%, nie więcej niż 6 tys. zł. W konsekwencji wystawiając fakturę VAT z tytułu sprzedaży tego samochodu nie będzie Pani zobowiązana wpisywać na niej adnotacji „procedura marży – towary używane”.
Należy wskazać, że w podobnej sprawie zapadło rozstrzygnięcie podjęte przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w dniu 19 lipca 2012 r. w sprawie C-160/11 Bawaria Motors Sp. z o.o. przeciwko Ministrowi Finansów. W orzeczeniu tym TSUE orzekł, że artykuł 313 ust. 1 i art. 314 w związku z art. 136 i 313 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że podatnik – pośrednik nie ma prawa do stosowania procedury opodatkowania marży przy dostawie pojazdów uznawanych za towary używane w rozumieniu art. 311 ust. 1 pkt 1 Dyrektywy, nabytych uprzednio ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej od innego podatnika, który skorzystał z prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od ceny tych pojazdów na wcześniejszym etapie obrotu.
Tym samym stanowisko Pani należało uznać za nieprawidłowe.
0115-KDIT1-2.4012.173.2018.1.AD