Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czlonek-zarzadu/0115-kdit2-2-4011-302-2017-1-bk
Timestamp: 2018-12-12 12:49:54
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 31
 art. 41
 art. 31
 art. 41
 art. 11
 art. 805
 art. 808
 art. 11

Document Content:
0115-KDIT2-2.4011.302.2017.1.BK | Interpretacja indywidualna
♦ › Członek zarządu › 0115-KDIT2-2.4011.302.2017.1.BK
Obowiązki płatnika w związku z opłaceniem składki na ubezpieczenie z tytułu odpowiedzialności cywilnej członków zarządu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2017 r. (data wpływu 19 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z opłaceniem składki na ubezpieczenie z tytułu odpowiedzialności cywilnej – jest prawidłowe.
W dniu 19 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z opłaceniem składki na ubezpieczenie z tytułu odpowiedzialności cywilnej.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie Gminy O. oraz Gmin ościennych, z którymi Gmina O. zawarła stosowne porozumienia w zakresie publicznego transportu zbiorowego-autobusowego i tramwajowego (transport lądowy miejski i podmiejski PKD 49.31.Z), zatrudniając ok. 495 osób.
Prowadzenie przedmiotowej działalności wiąże się z dużym ryzykiem oraz koniecznością podejmowania skomplikowanych decyzji związanych z zarządzaniem Spółką, dlatego też Spółka zamierza wykupić umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Członków Zarządu, Rady Nadzorczej, Komisji Rewizyjnej, prokurentów i osób pełniących analogiczne funkcje zarządcze lub nadzorcze, pracowników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w momencie współpozwania z członkiem władz Spółki w zakresie naruszenia praw pracowniczych, Głównego Księgowego oraz Spółki m.in. w zakresie w jakim wypłaciła odszkodowanie z tytułu nieprawidłowego zachowania ubezpieczonego Członka Władz Spółki. Ponadto polisa obejmuje ochroną współubezpieczonych, którymi są małżonkowie, spadkobiercy lub prawni przedstawiciele z tytułu roszczeń powstałych w związku z pełnieniem funkcji przez osoby ubezpieczone.
Na dzień zawarcia umowy ubezpieczenia łączna liczba osób objętych ochroną nie jest możliwa do określenia, ponieważ ubezpieczenie obejmuje nie tylko obecnych ale i przyszłych Członków Organów Spółki oraz inne osoby a ponadto spadkobierców lub prawnych przedstawicieli. Wnioskodawca reasumując wskazuje, że jest to zbiór otwarty i nieograniczony, niemożliwy do zdefiniowania ani na dzień zawarcia umowy ubezpieczenia, ani w przyszłości.
Czy, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Wnioskodawca prawidłowo ocenia zdarzenie przyszłe uznając, że w tym przypadku ustalenie wartości przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, przypadającego na każdego ubezpieczonego nie będzie możliwe, co powoduje, że na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 31 i art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, że w umowie ubezpieczenia nie będą imiennie wskazane osoby, na rzecz których będzie zawarta umowa odpowiedzialności cywilnej, nie będzie możliwe naliczenie przychodu ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście. Krąg osób, które będą objęte przedmiotowym ubezpieczeniem będzie nieograniczony co powoduje, że na dzień zawarcia umowy ubezpieczenia oraz zapłacenia należnej składki nie będzie możliwe zidentyfikowanie osób objętych ubezpieczeniem, tym samym przypisanie części wartości składki konkretnej osobie stanowiącej przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będą ciążyły na nim obowiązki płatnika, o których mowa w art. 31 i art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z treści art. 11 ust. 2b ww. ustawy, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie Gminy O. oraz Gmin ościennych, z którymi Gmina O. zawarła stosowne porozumienia w zakresie publicznego transportu zbiorowego-autobusowego i tramwajowego (transport lądowy miejski i podmiejski PKD 49.31.Z), zatrudniając ok. 495 osób.
Zgodnie z treścią art. 805 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę.
W myśl art. 808 § 1 Kodeksu cywilnego ubezpieczający może zawrzeć umowę ubezpieczenia na cudzy rachunek. Ubezpieczony może nie być imiennie wskazany w umowie, chyba że jest to konieczne do określenia przedmiotu ubezpieczenia. Jednocześnie zgodnie z § 2 ww. artykułu roszczenie o zapłatę składki przysługuje ubezpieczycielowi wyłącznie przeciwko ubezpieczającemu. Zarzut mający wpływ na odpowiedzialność ubezpieczyciela może on podnieść również przeciwko ubezpieczonemu.
Celem umowy ubezpieczenia jest więc udzielenie ubezpieczonemu ochrony na wypadek określonego w umowie ryzyka w zamian za zapłatę składki. Funkcja ochronna jest istotą każdej umowy ubezpieczenia. W konsekwencji opłacenie składki przez inną osobę niż ta, w której interesie majątkowym zawierana jest umowa powoduje powstanie przychodu u osoby, na rzecz której zawierana jest umowa. Świadczenie nieodpłatne stanowi bowiem w tym przypadku ochrona ubezpieczeniowa na wypadek zaistnienia zdarzenia określonego w umowie ubezpieczenia.
Z brzmienia przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jednakże, że opodatkowaniu może podlegać tylko przychód ze świadczeń nieodpłatnych faktycznie otrzymanych. W rezultacie ustalenie przychodu z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia wymaga precyzyjnego wskazania osoby będącej beneficjentem świadczenia.
Z wniosku wynika, że umowa ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej, którą zamierza zawrzeć Wnioskodawca obejmować będzie Członków Zarządu, Rady Nadzorczej, Komisji Rewizyjnej, prokurentów, osoby pełniące analogiczne funkcje zarządcze lub nadzorcze, pracowników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w momencie współpozwania z członkiem władz Spółki w zakresie naruszenia praw pracowniczych, Głównego Księgowego oraz Spółkę m.in. w zakresie w jakim wypłaciła odszkodowanie z tytułu nieprawidłowego zachowania ubezpieczonego Członka Władz Spółki oraz małżonków, spadkobierców lub prawnych przedstawicieli z tytułu roszczeń powstałych w związku z pełnieniem funkcji przez osoby ubezpieczone. Ubezpieczenie obejmuje obecnych i przyszłych Członków Organów Spółki oraz inne osoby a ponadto spadkobierców lub prawnych przedstawicieli.
Zatem w rozpatrywanej sprawie krąg osób objętych ubezpieczeniem od odpowiedzialności cywilnej na dzień zawarcia umowy nie tworzy zbioru zamkniętego, jest nieograniczony. Ponadto ochroną ubezpieczeniową objęte zostały osoby pełniące różne funkcje co oznacza, że osoby te w różnym stopniu mogą przyczynić się do powstania szkody wynikającej z wykonywanych przez nie obowiązków, a więc niewątpliwie różna jest możliwość spowodowania przez nie zdarzenia rodzącego obowiązek odszkodowawczy. W tej sytuacji ustalenie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia w postaci opłaconej przez Wnioskodawcę składki ubezpieczeniowej nie jest możliwe. W konsekwencji, przychód z tego tytułu, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u osób ubezpieczonych nie wystąpi. Tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do naliczenia i pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
W świetle powyższego przedstawione we wniosku stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postepowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0115-KDIT2-2.4011.302.2017.1.BK
0113-KDIPT2-3.4011.321.2017.3.SJ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-1.4011.306.2017.2.KF | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT3.4011.170.2018.1.MH | Interpretacja indywidualna