Source: http://rzeczpospolita.pl/Pl-asc/prawo/doc/PODATKI01_02/broszurb.html
Timestamp: 2014-11-01 08:36:32
Legal References Found: art. 6
 art. 26
 art. 26
 art. 27
 art. 27
 art. 6
 art. 21
 art. 32
 art. 32
 art. 44
 art. 44
 art. 44

Document Content:
CZESC DRUGAPREFERENCYJNE ROZLICZENIA
Obowiazuje zasada, ze malzonkowie podlegaja odrebnemu opodatkowaniu - kazde od wlasnych dochodow. Updf w art. 6 dopuszcza jednak powszechnie zreszta wykorzystywana mozliwosc wspolnego opodatkowania (pod pewnymi warunkami). Dla skorzystania z niej konieczne jest zlozenie wniosku we wspolnym zeznaniu podatkowym, czyli wspolnego malzenskiego PIT (ten wniosek to po prostu odpowiednia czesc PIT-36 i PIT-37). Podatek jest wowczas ustalony dla obojga malzonkow w podwojnej wysokosci, ale od polowy ich wspolnych dochodow. Zlozenie wspolnego zeznania podatkowego przez malzonkow jest z reguly wygodne, a korzystne przy wysokich dochodach jednego i niskich dochodach albo braku dochodow drugiego, bo pozwala uciec przed progresja podatkowa.
Wniosek o laczne opodatkowanie moga zlozyc tylko ci, ktorzy spelniaja nastepujace warunki:
przez caly rok podatkowy (ten jest rowny kalendarzowemu) byli malzenstwem,
istnieje miedzy nimi wspolnosc majatkowa (a powstaje ona po slubie automatycznie, chyba ze podpisana zostala u notariusza intercyza).
Ze wzgledu na ten ostatni warunek nie mogli i nie beda mogli rozliczac sie wspolnie malzonkowie z orzeczona separacja. Powoduje ona bowiem automatycznie ustanie wspolnosci majatkowej. Od 2001 r. malzonkowie tacy uzyskali natomiast mozliwosc preferencyjnego rozliczenia sie przewidzianego dla samotnych rodzicow (o tym dalej).
Warunkiem zlozenia wspolnego PIT przez malzenstwo - podkreslam raz jeszcze - jest podpisanie wniosku znajdujacego sie we wspolnym zeznaniu rocznym. Wniosek ten (w formularzu zeznania) musi byc zlozony w terminie zeznania, czyli zasadniczo do konca kwietnia nastepnego roku za rok poprzedni. Nie mozna sie z tym spoznic. NSA uznal, iz termin do zlozenia oswiadczenia o wyborze wspolnego opodatkowania jest terminem nieprzywracalnym (wyroki: z 21 stycznia 1998 r., sygn. akt I SA/Wr 1909/96; z 12 maja 1999 r., sygn. akt I SA/Wr 701). Takie stanowisko, niekorzystne dla podatnikow, moze byc kontrowersyjne, ale dla urzedow skarbowych jest podstawa do odmawiania korzysci plynacych ze wspolnego opodatkowania malzonkow, jesli zeznanie zostalo zlozone po terminie.
W odniesieniu do zeznania za 2001 r. (takze za 2002 r.) preferencyjne opodatkowanie (podatek obliczony od polowy wspolnych dochodow, ale w podwojnej wysokosci) jest wylaczone, jesli chocby jeden z malzonkow albo osoba samotnie wychowujaca dziecko lub jej dziecko uzyskalo dochody opodatkowane ryczaltem od przychodow ewidencjonowanych albo karta podatkowa. Nie wylaczy natomiast ani tez nie ograniczy prawa do tych preferencji uzyskiwanie jakichkolwiek innych dochodow, w tym z dzialalnosci gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogolnych (ksiega przychodow i rozchodow, ksiegi rachunkowe). Mozna skorzystac z niej takze, gdy jedno z malzonkow nie pracuje i nie ma zadnych dochodow albo osiagnelo je w wysokosci nie powodujacej obowiazku uiszczenia podatku (w 2001 r. powstawal on dopiero w momencie, gdy dochody danej osoby przekroczyly 2596 zl, w 2002 r. - gdy przekrocza 2727 zl).
Przy wspolnym opodatkowaniu malzonkow najpierw dochod kazdego z nich pomniejsza sie o przyslugujace kazdemu z osobna ewentualne odliczenia od dochodu przewidziane w art. 26 (np. skladki na ZUS, darowizny, na rehabilitacje inwalidow) i art. 26a updf (ulgi inwestycyjne dla prowadzacych dzialalnosc gospodarcza, ktore od 2001 r. przestaly istniec, ale zachowano mozliwosc kontynuowania odliczen, jesli prawo do nich uzyskano wczesniej).
Podatnicy majacy maloletnie dzieci musza pamietac o zasadzie, ze do dochodow rodzicow dolacza sie takze dochody dzieci (wlasnych i adoptowanych), ktore nie ukonczyly 18 lat (chyba ze rodzice nie maja prawa pobierac z nich pozytkow). Taka jest zasada, ale istnieja istotne od niej wyjatki. Nie dolicza sie wiec do dochodow rodzicow dochodow dzieci z ich pracy, stypendiow oraz dochodow z przedmiotow oddanych im do swobodnego uzytku. W praktyce przepis o doliczaniu dochodow dzieci dotyczy najczesciej sytuacji, gdy np. dziecko otrzymuje rente rodzinna po zmarlym ojcu czy matce, ewentualnie uzyskuje np. dochody z najmu odziedziczonego mieszkania.
Jezeli malzonkowie sa opodatkowani odrebnie, dochody maloletnich dzieci dolicza sie po polowie do dochodow kazdego z nich.
Dochody maloletniego dziecka wykazuje sie na zalaczniku do zeznania podatkowego PIT/M. W takim wypadku rodzic (rodzice) sklada zeznanie na PIT-36, takze gdy w czasie roku podatkowego placil zaliczki na podatek tylko za posrednictwem platnika (zakladu pracy, ZUS) i gdyby nie dochody dziecka, rozliczalby sie na PIT-37.
Dochody kazdego z malzonkow (pozostale po pomniejszeniu ich o ewentualne odliczenia) sumuje sie, a nastepnie dzieli na pol. Od uzyskanej z dzielenia kwoty oblicza sie podatek wedlug obowiazujacej skali progresywnej (skala podatkowa). Ustalona w ten sposob kwote podatku mnozy sie przez dwa. Ten ostatni wynik jest lacznym podatkiem, jaki nalezy sie od meza i zony, jesli nie korzystaja z ulg polegajacych na odliczeniu czesci wydatkow (19 proc.) od podatku.
Podatek ten ustala sie na imie obojga malzonkow.
Jesli malzonkowie maja prawo do ulg odliczanych od podatku, od ustalonego we wskazany sposob wspolnego podatku malzonkow odlicza sie - po pomniejszeniu podatku o skladki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne - ulgi polegajace na pomniejszeniu podatku o czesc (z reguly 19 proc.) wydatkow nimi objetych. Obecnie wiekszosc z tej grupy to ulgi malzenskie - bez wzgledu na to, czy malzonkowie rozliczaja sie wspolnie, czy oddzielnie przysluguje im jeden limit odliczen. Do tej grupy nalezy tez zaliczyc ulge na odplatne studia osoby ksztalcacej sie, pozostajacej na utrzymaniu podatnika, poniewaz w mysl art. 27a ust. 11 updf (za 2002 r. - art. 27a ust. 12 updf) jej limit przysluguje obojgu rodzicom, a ci z reguly sa malzenstwem.
Oddzielne sa (kazdy z malzonkow ma wlasny limit odliczen) ulgi na: wlasne odplatne doksztalcanie i doskonalenie zawodowe; przyrzady, pomoce naukowe, programy komputerowe i wydawnictwa fachowe; odplatne studia samego podatnika; prywatne odplatne leczenie juz tylko za 2001 r. (podatnika, malzonka i dzieci, jesli te nie maja wlasnych dochodow) oraz wszystkie polegajace na odliczeniu wydatku od dochodow (poza likwidowana ulga na budowe domow z mieszkaniami na wynajem). Malzonkowie rozliczajacy sie wspolnie, jesli maja prawo do ulg mieszkaniowych, wykazuja je we wspolnym zalaczniku PIT/D, a inne - na jednym zalaczniku PIT/O.
Dla ulatwienia rozliczen z fiskusem na koncu opracowania zamieszczone sa wzory dwu prawidlowo wypelnionych zeznan (z zalacznikami PIT/D i PIT/O) uwzgledniajacych dochody obojga malzonkow, bo w taki sposob podatnicy rozliczaja sie najczesciej. W rozliczeniu za 2001 r., tak samo jak za 2000 r., obowiazuja tylko dwa formularze: PIT-36 i PIT-37. Pierwszy przeznaczony jest dla tych, ktorzy - mowiac w skrocie - placili w ciagu roku zaliczki na podatek samodzielnie, i (bez wzgledu na forme rozliczen w trakcie roku podatkowego) dla rodzicow, ktorzy musza doliczyc do swych dochodow dochody maloletnich dzieci. Drugi wypelniaja pozostali. Oba przeznaczone sa zarowno dla osob rozliczajacych sie pojedynczo, jak i dla malzonkow skladajacych wspolne zeznanie oraz dla osob korzystajacych z preferencyjnego rozliczenia przewidzianego dla samotnych rodzicow.
Niepelne rodziny
Zasady preferencyjnego opodatkowania niepelnych rodzin okresla art. 6 ust. 4, 5 i 8 updf. Jest ono analogiczne do rozliczenia przewidzianego dla malzenstw. Na wniosek samotnego rodzica wyrazony w rocznym zeznaniu podatkowym podatek ustalany jest od polowy dochodow, ale w podwojnej wysokosci. Takze w odniesieniu do tych rozliczen, poczawszy od 2001 r., wprowadzone zostaly zmiany ograniczajace krag uprawnionych, analogiczne do odnoszacych sie do malzonkow. Preferencyjne opodatkowanie jest wylaczone, jesli osoba samotnie wychowujaca dziecko lub jej dziecko uzyskalo dochody opodatkowane ryczaltem od przychodow ewidencjonowanych albo karta podatkowa. Jednoczesnie jednak poszerzono krag osob, ktore moga korzystac z takiego opodatkowania.
I. Nie tylko panna, wdowa i rozwiedziona
Gdy chodzi o zeznanie za 2001 r., z tej formy rozliczenia moga skorzystac wszyscy samotni rodzice uzyskujacy dochody opodatkowane na zasadach ogolnych (wedlug skali podatkowej), bez wzgledu na wysokosc swych dochodow i dochodow na osobe w rodzinie oraz ich zrodlo, a wiec zarowno utrzymujacy sie z pracy na etacie, jak i prowadzacy dzialalnosc gospodarcza, a takze emeryci, rencisci, bezrobotni. Tylko uzyskiwanie przez samotnego ojca lub matke albo dziecko dochodow (przychodow) opodatkowanych ryczaltem od przychodow ewidencjonowanych lub karta podatkowa wylacza (za 2001 i za 2002 r.) mozliwosc skorzystania z preferencyjnego rozliczenia przewidzianego dla samotnych rodzicow. Nie wylacza jej natomiast ani tez nie ogranicza uzyskiwanie jakichkolwiek innych dochodow, w tym z dzialalnosci gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogolnych (ksiega przychodow i rozchodow, ksiegi rachunkowe).
Za 2001 r. jako samotny rodzic rozliczyc sie moze nie tylko (jak wczesniej) rodzic lub opiekun prawny, ktory jest:
rozwodnikiem, ale i
osoba pozostajaca w zwiazku malzenskim, jesli wspolmalzonek zostal pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa kare pozbawienia wolnosci,
osoba, w stosunku do ktorej sad orzekl oficjalna separacje.
Nie wolno wiec korzystac z tego sposobu opodatkowania np. matce, ktora wyszla ponownie za maz. Osoby, w stosunku do ktorych sad orzekl separacje, nie moga za 2001 r. skladac wspolnego zeznania podatkowego ze wzgledu na brak podstawowej przeslanki - istnienia miedzy malzonkami wspolnosci majatkowej. Separacja bowiem, jak rozwod, powoduje automatycznie powstanie rozdzielnosci majatkowej. Moga natomiast juz za 2001 r. rozliczyc sie jako samotni rodzice.
Nie jest istotne, ile dzieci ma na utrzymaniu samotny rodzic. Podatek w podwojnej wysokosci, ale od polowy dochodow placi sie zarowno wychowujac jedno dziecko, jak i dwoje lub wiecej w wieku i sytuacji uprawniajacej do preferencyjnego opodatkowania.
Dla preferencyjnego rozliczenia nie ma warunku, aby dziecko (dzieci) bylo wychowywane samotnie przez caly rok i aby przez caly rok podatkowy bylo maloletnie, tj. nie ukonczylo 18 lat. Ta forma opodatkowania przewidziana jest takze dla samotnych rodzicow, ktorzy rozwiedli sie, sa w oficjalnej separacji, owdowieli w trakcie roku podatkowego, a takze ci, ktorych dzieci byly maloletnie tylko przez czesc roku, tj. ukonczyly 18 lat np. w styczniu, pazdzierniku, grudniu 2001 r.
II. Do ukonczenia 25 lat
Tak jak w latach poprzednich, rowniez w 2001 r. i 2002 r. preferencyjne opodatkowanie niepelnych rodzin dotyczy samotnych rodzicow wychowujacych dzieci (bez wzgledu na wiek), na ktore otrzymuja zasilek pielegnacyjny, a takze dzieci dorosle, w wieku do 25 lat. W tym ostatnim wypadku obowiazuja dwa warunki:
dziecko musi uczyc sie w szkole nalezacej do szkol, o ktorych mowa w przepisach o systemie oswiaty (a wiec w szkolach publicznych i niepublicznych podstawowych, gimnazjach, szkolach ponadpodstawowych, ponadgimanzjalnych itd.) lub w przepisach o szkolnictwie wyzszym albo o wyzszych szkolach zawodowych, czyli w uczelniach wyzszych panstwowych i niepanstwowych,
dziecko nie moze uzyskiwac wlasnych dochodow, z wyjatkiem dochodow zwolnionych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodow w wysokosci nie powodujacej obowiazku placenia podatku, tj. nie przekraczajacych w 2001 r. - 2596 zl, w 2002 r. - 2727 zl. Przekroczenie tego limitu powoduje definitywna utrate przez niepelna rodzine prawa do takiego rozliczenia. Moze tez uzyskiwac dochody opodatkowane ryczaltowo (z wyjatkiem - oczywiscie - objetych ryczaltem od przychodow ewidencjonowanych lub karta podatkowa), a wiec np. opodatkowane tzw. ryczaltem od drobnych zlecen, obowiazujacym, gdy kwota naleznosci ustalona w jednej umowie z osoba nie bedaca pracownikiem zleceniodawcy nie przekracza w 2001 r. 136 zl, a w 2002 r. - 143 zl.
Dziecko moze w danym roku podatkowym osiagac wszystkie wskazane rodzaje dochodow, np. otrzymywac rente rodzinna po zmarlym rodzicu, jednoczesnie uzyskac z umowy zlecenia w 2001 r. dochod (tj. przychod pomniejszony o koszty uzyskania przychodow) w wysokosci np. 2300 zl, wreszcie otrzymywac stypendium zwolnione z podatku i uzyskiwac dochody z gry na gieldzie czy opodatkowane ryczaltowo nagrody w konkursach.
Przypomne jeszcze, ze wolne od podatku sa m.in. stypendia socjalne, naukowe (poza tzw. prywatnymi, w tym przyznawanymi przez instytucje - w 2002 r. por. art. 21 ust. 1 pkt 40b updf), doplaty do zakwaterowania w domach studenckich i internatach oraz do wyzywienia, otrzymywane przez studentow studiow dziennych i uczniow, a takze jednorazowe zapomogi wyplacane studentom i uczniom w wypadku indywidualnych zdarzen losowych, w tym jednorazowe zasilki (zapomogi) ze srodkow rad rodzicow. Nie sa opodatkowane swiadczenia od uczelni na rzecz studentow kierowanych przez nia na studenckie praktyki zawodowe.
Przepisy normujace preferencyjne opodatkowanie samotnych rodzicow nie wymagaja, by dorosle dziecko uczylo sie lub studiowalo w szkole dziennej czy na studiach dziennych stacjonarnych. Wynika z tego, ze samotny rodzic ma prawo do preferencyjnego opodatkowania takze wtedy, gdy syn czy corka uczy sie w szkole wieczorowej albo studiuje zaocznie, jesli tylko spelnione zostaly inne wskazane tu warunki.
Nie wplywaja na prawo do preferencyjnego rozliczenia sie z fiskusem alimenty placone przez rodzicow na dzieci, bo nie sa one opodatkowane. Bez znaczenia sa takze z tego punktu widzenia darowizny na rzecz dzieci czy calej rodziny, poniewaz dochody z tytulu spadkow i darowizn w ogole nie sa objete podatkiem dochodowym.
Prawo do preferencyjnego opodatkowania istnieje takze, gdy w danym roku podatkowym uczace sie dziecko przekroczy 25 rok zycia. Jesli wiec np. studiujaca corka samotnej matki ukonczyla 25 lat w czerwcu 2001 r., matka moze skorzystac z preferencyjnego opodatkowania za ten rok. Jest ono mozliwe takze wtedy, gdy dziecko studiowalo tylko przez czesc roku, bo np. przerwalo nauke i rozpoczelo prace, ukonczylo szkole albo studia w czerwcu 2000 r. lub tez z powodu niezaliczenia egzaminow na wyzszej uczelni w pazdzierniku 2001 r. zostalo skreslone z listy studentow.
Podkresle raz jeszcze: ograniczenie, by dziecko nie uzyskiwalo dochodow, z wyjatkiem dochodow zwolnionych (wolnych) od opodatkowania, renty rodzinnej oraz dochodow w wysokosci nie powodujacej obowiazku zaplaty podatku, dotyczy tylko uczacych sie i studiujacych dzieci, ktore ukonczyly 18 lat. Samotni rodzice dzieci mlodszych, ktore chocby przez czesc roku mialy mniej niz 18 lat, korzystaja z preferencyjnego rozliczenia bez wzgledu na to, czy dzieci ucza sie i czy osiagaja jakies wlasne dochody.
III. Co sumowac, czego nie
Takze samotni rodzice rozliczaja sie za 2001 r. tylko na jednym z dwu formularzy: PIT-36 lub PIT-37. Pierwszy przeznaczony jest dla tych, ktorzy - mowiac w skrocie - placili w ciagu roku zaliczki na podatek samodzielnie, i dla rodzicow, ktorzy musza doliczyc do swych dochodow dochody maloletnich dzieci. Drugi wypelniaja pozostali.
W zeznaniu rocznym niepelnych rodzin korzystajacych z preferencyjnego opodatkowania nie uwzglednia sie dochodow maloletniego dziecka:
uzyskanych przez nie z wlasnej pracy,
stypendiow (dotyczyc to moze tylko stypendiow innych niz za wyniki w nauce oraz naukowych i socjalnych, bo te sa wolne od podatku),
dochodow z przedmiotow oddanych mu do swobodnego uzytku.
Nie uwzglednia sie otrzymywanych przez dzieci alimentow od drugiego z rodzicow. Ujmuje sie natomiast wszystkie inne dochody maloletniego dziecka opodatkowane na zasadach ogolnych, w tym renty rodzinne. Dodac tez mozna, ze samotna matka ma zawsze obowiazek uwzglednic w zeznaniu ewentualne alimenty wyplacone jej (na nia) przez bylego meza, jezeli zostaly przyznane w wyroku sadowym, do wysokosci okreslonej w tym wyroku, jezeli faktycznie je otrzymuje.
Jesli dziecko osiagnelo dochody powodujace obowiazek zlozenia zeznania podatkowego (np. z umowy o prace) i jest maloletnie, sklada je w jego imieniu rodzic jako przedstawiciel ustawowy.
Gdy samotny rodzic korzysta z preferencyjnego opodatkowania, zarowno z racji wychowywania dziecka maloletniego, jak i nie majacego zadnych dochodow (poza wskazanymi wyzej wyjatkami), uczacego sie lub studiujacego dziecka pelnoletniego, podatnikiem jest tylko on. Z tego powodu nalezy przyjac, iz tylko on ma prawo do ulg i odliczen; nie wchodza natomiast w rachube ulgi z racji wydatkow ponoszonych przez dziecko - zarowno to maloletnie, nawet jesli ma wlasne dochody doliczane do dochodow rodzica, jak i pelnoletnie, a wiec nie majace wlasnych dochodow, ale mogace dysponowac np. srodkami z darowizny od babci na nauke jezyka obcego w formach zorganizowanych.
W zeznaniu rocznym skladanym przez samotnego rodzica nie uwzglednia sie dochodow dziecka pelnoletniego. Pelnoletni syn albo corka, ktorzy uzyskali wlasne dochody opodatkowane na zasadach ogolnych, sa odrebnymi podatnikami i skladaja wlasne zeznanie podatkowe albo korzystaja z rocznego obliczenia u platnika (ZUS - na PIT-40A/11/A). W rachube zreszta wchodza tylko dwa rodzaje dochodow: renta po zmarlym rodzicu oraz dochody w wysokosci nie powodujacej obowiazku placenia podatku (za caly 2001 r. nie przekraczajace 2596 zl, a w 2002 r. - 2727 zl). Uzyskiwanie bowiem przez pelnoletnie dziecko innych dochodow opodatkowane na zasadach ogolnych pociaga za soba pozbawienie rodzica prawa do preferencyjnego opodatkowania.
W razie skladania zeznania przez rodzica za dziecko maloletnie z racji jego dochodow nie podlegajacych doliczeniu do dochodow matki czy ojca, a takze przez dziecko pelnoletnie, ma ono oczywiscie prawo do wszelkich ulg i odliczen, jezeli tylko ponioslo objete nimi wydatki.
Preferencje przewidziane dla samotnych rodzicow sa prawem, a nie obowiazkiem podatnika. Zeznanie musza zasadniczo zlozyc tylko ci samotni rodzice, ktorym w trakcie roku podatkowego po oswiadczeniu, ze zamierzaja rozliczac sie wedlug zasad przewidzianych dla niepelnych rodzin, platnik (zaklad pracy, ZUS) odpowiednio pomniejszal zaliczki (na podstawie art. 32 ust. 1a updf). Nawet jednak jesli zaklad pracy dokona samotnej matce czy ojcu rocznego obliczenia podatku, ten moze zmienic zdanie, zlozyc potem zeznanie za dany rok, korzystajac z preferencyjnego rozliczenia przewidzianego dla niepelnych rodzin. Ze wzgledu na wspomniane wyzej wyroki NSA (z 21 stycznia 1998 r. oraz z 12 maja 1999 r.), w ktorych sad ten uznal, iz termin do zlozenia oswiadczenia o wyborze wspolnego opodatkowania przez malzonkow jest terminem nieprzywracalnym, mozna sie obawiac, iz po 30 kwietnia urzad skarbowy odmowi takze przyjecia zeznania uwzgledniajacego preferencje przyslugujace samotnym rodzicom.
Jezeli dziecko nie ma zadnych dochodow, ktore nalezaloby uwzglednic w zeznaniu rodzica, opodatkowanie samotnej matki czy ojca bedzie dokladanie takie jak w malzenstwie, w ktorym jedno nie osiaga zadnych dochodow opodatkowanych na zasadach ogolnych (wedlug skali podatkowej). Preferencyjny sposob rozliczenia przewidziany dla samotnych rodzicow prowadzi do splaszczenia dochodow i pozwala na unikniecie progresji podatkowej. Jest jednak korzystny takze dla niepelnych rodzin, w ktorych jedna z osob (dziecko) nie uzyskala zadnego dochodu, a dochody drugiej (matki) nie przekraczaly pierwszego przedzialu skali podatkowej, czyli w 2001 r. i 2002 r. - 37.024 zl. Samotny rodzic zyskuje wowczas rownowartosc kwoty pomniejszajacej podatek, czyli w 2001 r. - 493,32 zl. W 2002 r. bedzie to 518,16 zl, bo wprawdzie na ten rok zamrozono przedzialy skali podatkowej, ale zwaloryzowano tzw. kwote wolna (pomniejszajaca podatek), co powoduje, ze skala obowiazujaca za 2002 r. - mimo identycznych progow podatkowych (powyzej ktorych podatek placi sie wedle stawek 30 i 40 proc.) - nie jest taka sama jak za 2001 r.
Wydatki objete powszechnymi ulgami polegajacymi na pomniejszeniu podatku samotny rodzic odlicza od podatku, jaki wyniknie po skorzystaniu z preferencyjnego rozliczenia, czyli od podatku obliczonego od polowy dochodow niepelnej rodziny, ale w podwojnej wysokosci.
Nizsze zaliczki od malzenstw i samotnych rodzicow
Malzonkowie i samotni rodzice, ktorym przysluguje prawo do preferencyjnego opodatkowania, moga pod pewnymi warunkami konsumowac korzysci z tym zwiazane juz w trakcie roku podatkowego - w formie odpowiedniego obnizenia zaliczek. Ich sytuacja jest zroznicowana takze w zaleznosci od tego, czy sa to pracownicy najemni (osiagajacy dochody ze stosunku sluzbowego, stosunku pracy, pracy nakladczej, spoldzielczego stosunku pracy), emeryci i rencisci, czy pracujacy na swoim. W 2002 r. pod tym wzgledem nic sie nie zmienilo. Nie wchodzi w rachube obnizanie zaliczek pobieranych od dochodow z umow zlecenia zawieranych ze zleceniobiorca, z ktorym podatnika nie laczy stosunek pracy (lub pokrewny).
Glowny warunek obnizenia zaliczek to mozliwosc wspolnego opodatkowania z malzonkiem lub analogicznego opodatkowania odnoszacego sie do niepelnych rodzin. I w jednym, i w drugim wypadku zainteresowani obnizeniem zaliczek musza zlozyc platnikowi, czyli zakladowi pracy, ZUS, bankowi wyplacajacemu rente zagraniczna, pisemne oswiadczenie, ze zamierzaja opodatkowac dochody lacznie z malzonkiem badz skorzystac ze sposobu rozliczenia przewidzianego dla samotnych rodzicow, i ewentualnie ze dochody malzonka mieszcza sie w nizszych przedzialach skali podatkowej.
Platnik ma obowiazek pomniejszac zaliczki, poczawszy od miesiaca nastepujacego po tym, w ktorym wniosek o obnizenie zostal zlozony. Z obnizenia zaliczek moga skorzystac - oczywiscie tylko w macierzystym zakladzie pracy - np. pracownicy, ktorzy oprocz dochodow z pracy uzyskuja takze dochody z umow zlecenia albo o dzielo w tym samym zakladzie, lub np. dochody z umowy najmu, badz pracuja jeszcze gdzie indziej.
Nie jest istotny rodzaj dochodow opodatkowanych na zasadach ogolnych drugiego malzonka czy dziecka, jesli nie sa one objete karta podatkowa lub ryczaltem od przychodow ewidencjonowanych (bo te wylaczaja mozliwosc preferencyjnego opodatkowania, a co za tym idzie, takze korzystania z obnizenia zaliczek). Jednak przewidywane za rok podatkowy dochody malzonka lub dziecka musza miescic sie w nizszych przedzialach skali podatkowej niz dochody domagajacego sie obnizenia zaliczek. Moga to byc rowniez dochody z dzialalnosci gospodarczej, najmu, dzierzawy. Bierze sie przy tym pod uwage wszystkie dochody malzonka opodatkowane na zasadach ogolnych. Jesli malzonek oplaca karte podatkowa albo ryczalt od przychodow ewidencjonowanych, obnizenie zaliczek nie wchodzi w rachube. Nie moze byc bowiem spelniona podstawowa przeslanka korzystania z tej mozliwosci - zlozenie oswiadczenia, ze zamierza sie opodatkowac dochody lacznie z malzonkiem (w tym wypadku jest to niemozliwe).
W razie zmiany sytuacji uprawniajacej do obnizania zaliczek podatnik obowiazany jest poinformowac o tym platnika (zaklad pracy, ZUS). Tak bedzie np., gdy dochody wspolmalzonka znajda sie w tym samym przedziale skali podatkowej, dojdzie do rozwodu, malzonek rozpocznie dzialalnosc gospodarcza opodatkowana karta podatkowa. W takim wypadku od miesiaca, w ktorym korzystajacy z obnizenia zaliczki przestal spelniac warunki do jej obnizenia, zaliczki sa pobierane na ogolnych zasadach, w zwyklej wysokosci.
A oto zasady obnizania zaliczek wedlug regul ustalonych w art. 32 ust. 1a updf.
Jesli ktos spodziewa sie, ze jego dochody w danym roku podatkowym nie przekrocza pierwszego przedzialu skali (beda opodatkowane tylko wedlug stawki 19 proc.), a dziecko lub malzonek nie ma zadnych dochodow oprocz renty rodzinnej, zaliczki sa potracane wprawdzie wedlug stawki 19 proc., ale dodatkowo pomniejsza sie je za kazdy miesiac o kwote stanowiaca 1/12 kwoty zmniejszajacej podatek, okreslonej w pierwszym przedziale skali podatkowej. W 2002 r. kwota graniczna pierwszego przedzialu skali wynosi 37.024 zl, a kwota pomniejszajaca podatek w skali tegoz roku - 518,16 zl. Na 2002 r. zamrozono przedzialy skali podatkowej, ale zwaloryzowano kwote pomniejszajaca podatek. W rezultacie skala podatkowa mimo identycznych progow zmienila sie. Przy korzystaniu z obnizenia zaliczek w omawianym wypadku podatnik (malzonek lub samotny rodzic) zyska wiec w 2002 r. miesiecznie 43,18 gr.
Jezeli dana osoba spodziewa sie osiagnac dochody przekraczajace gorna granice pierwszego przedzialu (w 2002 r. - 37.024 zl) lub drugiego (w 2002 r. - 74.048 zl) skali podatkowej, a dziecko (dzieci) lub malzonek ma dochody z renty rodzinnej lub dochody malzonka (dziecka) mieszcza sie w nizszych przedzialach skali podatkowej, to lacznie z miesiacem, w ktorym jej dochody przekrocza gorna granice pierwszego przedzialu, zaliczki wynosza 19 proc., a nie 30 proc. Wreszcie po miesiacu, w ktorym jej dochod przekroczyl gorna granice drugiego przedzialu skali, potraca sie jej zaliczki wedlug stawki 30 proc. dochodu uzyskanego w danym miesiacu, a nie 40 proc.
Mowiac prosciej, w okresie gdy zgodnie z ogolnymi zasadami zaklad pracy czy ZUS potraca zaliczke w wysokosci 19 proc. dochodu, w 2002 r. musi dodatkowo pomniejszac ja co miesiac o kwote 43,18 zl (za caly rok 518,16 zl). Gdy zas wedlug zasad ogolnych zaliczka wynosilaby 30 proc. - od samotnego rodzica lub meza nie pracujacej zony potraca sie ja w wysokosci 19 proc., a gdy (bez obnizki) nalezaloby pomniejszac wynagrodzenie czy emeryture o 40 proc. zaliczki, platnik pobiera ja w wysokosci 30 proc.
Obnizenie zaliczek, gdy malzonek lub dziecko ma dochody, polega na tym, ze po przekroczeniu przez dochody podatnika pierwszego przedzialu skali podatkowej zaklad pobiera nadal zaliczke wedlug stawki 19 proc., a po przekroczeniu drugiego przedzialu - wedlug stawki 30 proc. zamiast 40 proc.
W ten sposob w rodzinach pracowniczych oraz emerytow i rencistow unika sie nadplat, czyli kredytowania fiskusa przez te grupe podatnikow. Inna droge do wczesniejszego (juz w czasie roku podatkowego) wykorzystania ulgi wynikajacej ze wspolnego opodatkowania malzonkow i analogicznego sposobu opodatkowania rodzin niepelnych maja podatnicy utrzymujacy sie z dzialalnosci gospodarczej, a takze z najmu i dzierzawy. Stwarza ja art. 44 ust. 5 updf. Przepis ten pozwala na odpowiednie ograniczenie wysokosci zaliczek placonych przez te grupe podatnikow, jesli podatnik uprawdopodobni, ze zaliczki obliczone wedlug zasad ogolnych bylyby niewspolmiernie wysokie w stosunku do przewidywanego za dany rok dochodu. Taka sytuacja zas moze wystapic, gdy podatnik ma prawo do wspolnego opodatkowania z malzonkiem lub analogicznego opodatkowania przewidzianego dla samotnych rodzicow. Dla uzyskania obnizenia zaliczki musi wystapic do urzedu skarbowego ze stosownym wnioskiem. Decyzja nalezy do urzedu.
Przy staraniach o obnizenie zaliczek z powolaniem sie na ust. 5 art. 44 updf urzad zapewne zapyta, czy na podstawie przepisow dopuszczajacych obnizenie zaliczek dla pracownikow najemnych, emerytow i rencistow nie korzysta juz z tego malzonek wnioskodawcy.
Nie ma natomiast przeszkod, by z obnizenia zaliczek pobieranych od dochodu ze stosunku pracy korzystal pracownik, ktory jednoczesnie ma dochody z dzialalnosci gospodarczej. Co wiecej - przynajmniej formalnie - moze on ubiegac sie takze o obnizenie na podstawie art. 44 ust. 5 updf zaliczek placonych od jego dochodow z dzialalnosci gospodarczej, jezeli np. jego zona nie pracuje, i przy odprowadzaniu ich w zwyklej wysokosci we wspolnie zlozonym zeznaniu podatkowym wynikalaby duza nadplata.
CZESC TRZECIAZEZNANIE ZA 2001 R.
Ci, ktorzy spodziewaja sie za 2001 r. nadplaty, powinni skladac zeznanie podatkowe jak najwczesniej, by jak najszybciej otrzymac z urzedu skarbowego jej zwrot (urzad musi oddac ja najpozniej w ciagu trzech miesiecy od dnia zlozenia zeznania). Ci, ktorzy z roznych wzgledow zaplacili mniej niz powinni, moga czekac do wtorku 30 kwietnia 2002 r. Jest to ostatni termin skladania zeznan za 2001 r. i wplacenia tego, co podatnik jest jeszcze winien fiskusowi za tenze rok. Tak jak w odniesieniu do rozliczenia za 2000 r., za wyslanie PIT przez poczte trzeba zaplacic. Zeznanie przesyla sie listem poleconym. Kosztuje takze wyslanie na rachunek urzedu skarbowego przekazu z ewentualna doplata wynikajaca z zeznania podatkowego.
Oddzielne zeznania w odrebnym terminie skladaja podatnicy objeci zryczaltowanym podatkiem dochodowym od przychodow ewidencjonowanych. Zeznania podatkowe, w ktorych uwzglednia sie tylko te przychody, wysokosc dokonanych odliczen i naleznego ryczaltu, wskazana tu grupa podatnikow musi zlozyc za poprzedni rok do 31 stycznia roku nastepnego.
Kto sklada
Obowiazek zlozenia zeznania podatkowego ciazy nie tylko na tych, ktorzy sa dluznikami fiskusa. Spoczywa on na wszystkich osobach, ktore uzyskaly w danym roku dochody podlegajace temu podatkowi, z wyjatkiem opodatkowanych w formie ryczaltowej, a ktore nie skorzystaly - z roznych wzgledow - z obliczenia rocznego dokonanego przez zaklad pracy, ZUS, bank wyplacajacy rente zagraniczna, uczelnie itp.
Sami musza rozliczac sie z urzedem zwlaszcza:
prowadzacy dzialalnosc gospodarcza opodatkowana na zasadach ogolnych, w tym w zakresie wolnych zawodow (ksiega przychodow i rozchodow, ksiegi rachunkowe),
osoby, ktore zmienily prace w ciagu roku, przeszly na emeryture,
dorabiajacy poza rodzimym zakladem pracy,
osoby majace dochody z najmu i dzierzawy,
emeryci i rencisci majacy inne jeszcze dochody oprocz tych z emerytury albo renty (np. z umow zlecenia, z najmu, z honorariow autorskich),
wszyscy, ktorzy chca skorzystac z ulg i odliczen na cele mieszkaniowe, ksztalcenie wlasne itd.,
laczacy swe dochody z malzonkiem lub korzystajacy z preferencyjnego rozliczenia przewidzianego dla osob samotnie wychowujacych dzieci.
Od pewnego czasu przedstawiciele fiskusa twierdza, ze maja obowiazek zlozenia zeznania podatkowego takze osoby, ktorych dochody nie przekroczyly w danym roku obowiazku placenia podatku, tj. w 2001 r. byly nizsze niz 2596 zl (w 2002 r. beda nizsze niz 2727 zl). Osoba, ktora na podstawie umow zlecenia zarobila w 2001 r. np. tylko 900 zl i od ktorej zleceniodawca jako platnik pobral 20-proc. zaliczke na podatek, bedaca w calosci nadplata (poniewaz dochody nie osiagnely kwoty powodujacej obowiazek placenia daniny), nie moze darowac jej fiskusowi. Jesli zlozy zeznanie, fiskus oczywiscie zwroci jej cala zaliczke.
Dla osob, ktore w danym roku podatkowym nie mialy z roznych powodow zadnych dochodow opodatkowanych na zasadach ogolnych, ale poniosly wydatki mieszkaniowe, bardzo istotna bedzie informacja, ze rowniez one dla skorzystania z ulgi moga zlozyc zeznanie podatkowe, tzw. zerowe. Zasadniczo wydatki objete ulgami podlegaja odliczeniu od podatku (z reguly w 19 proc.) tylko w roku, w ktorym zostaly poniesione. Wyjatek dotyczy wydatkow mieszkaniowych. Zgodnie z zasada obowiazujaca przy rozliczeniach za 2001 r. (a w przyszlosci takze w stosunku do korzystajacych z ulgi remontowej i duzej ulgi budowlanej w zwiazku z kontynuowaniem inwestycji rozpoczetych przed 1 stycznia 2002 r.) kwota przyslugujacych z ich racji odliczen, przekraczajaca kwote podatku naleznego od danego podatnika, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata nastepne, az do calkowitego odliczenia. Osoba, ktora zlozy zeznanie zerowe i wykaze w nim odliczenie od podatku przyslugujace z racji poniesionych wydatkow mieszkaniowych, moze w swietle tego przepisu skonsumowac te ulge w latach nastepnych, kiedy uzyska stosowne dochody.
Ta mozliwosc dotyczy przede wszystkim pracujacych za granica, ktorzy nie maja w tym czasie zadnych dochodow opodatkowanych w kraju, a zarobione tam pieniadze inwestuja w Polsce w dom, mieszkanie, dzialke budowlana. Moze jednak skorzystac z niej np. nie pracujacy mlody czlowiek konczacy edukacje, ktory ponosi wydatki np na kupno mieszkania od developera (moga byc finansowane z darowizn, pozyczek) i ktory w ten sposob bedzie mogl zrealizowac ulge, gdy zacznie zarabiac, a wiec wystapi u niego takze podatek. Trzeba pamietac, ze darowizny przekraczajace kwoty wolne ustalone w ustawie o podatku od spadkow i darowizn, dodatkowo powiekszone w wypadku darowizn na cele mieszkaniowe, sa objete tamta danina.
I. Po 30 kwietnia z karnymi odsetkami
Obowiazani do zlozenia zeznania rocznego (bo nie moga skorzystac z rocznego obliczenia podatku przez platnika) lub skladajacy je dla osiagniecia podatkowych korzysci musza dopelnic tej formalnosci do 30 kwietnia nastepnego roku bez oczekiwania na wezwanie czy upomnienie urzedu skarbowego. Spoznienie moze narazic podatnika na odpowiedzialnosc karna skarbowa i karne odsetki, ktore od 31 stycznia 2002 r. wynosza 27 proc. w stosunku rocznym.
Na podobne przykrosci narazaja sie podatnicy, ktorzy zlozyli zeznania nierzetelne, np. nie uwzglednili dochodow podlegajacych kumulacji lub dokonali nie przyslugujacych im odliczen i przez to zaplacili mniej, niz sie nalezalo.
Im wczesniej zlozy sie zeznanie podatkowe, tym szybciej mozna otrzymac zwrot nadplaty z urzedu. Wczesniej wolno zlozyc je takze tym, ktorzy sa dluznikami fiskusa i musza doplacac. Samo zlozenie zeznania nie obliguje bowiem automatycznie do rownoczesnego uiszczenia niedoplaty. Te mozna uregulowac takze w ostatnim dniu terminu (30 kwietnia).
II. Jaki formularz dla kogo
Warto zawczasu zaopatrzyc sie w odpowiedni formularz zeznania, bo na jego podstawie mozemy sie zorientowac, jakie dane powinnismy zgromadzic, zanim przystapimy do wypelniania druku. Formularze mozna otrzymac bezplatnie w kazdym urzedzie skarbowym. Mozna je tez znalezc w Internecie pod adresem Ministerstwa Finansow: www.mofnet.gov.pl (na stronie "Podatki" pod haslem "Formularze"). Tam tez znajduja sie adresy wszystkich urzedow skarbowych i wykaz ich rachunkow bankowych.
Wzorem lat ubieglych do formularzy poszczegolnych zeznan, a takze do zalacznika PIT/D obejmujacego ulgi mieszkaniowe oraz PIT/O, w ktorych wykazuje sie inne ulgi i odliczenia, przygotowane zostaly oficjalne objasnienia. Formularze zeznan podatkowych za 2001 r. sa tylko dwa. Niewiele roznia sie od obowiazujacych w rozliczeniach za 2000 r. Nie sa jednak takie same i koniecznie trzeba zapatrzyc sie w aktualny PIT. Dla ulatwienia czytelnikom rozliczen za 2001 r. i zmniejszenia ryzyka bledu na koncu tej broszury zamieszczono wzory obu obowiazujacych w rozliczeniach za 2001 r. prawidlowo wypelnionych zeznan, uwzgledniajacych dochody malzonkow rozliczajacych sie wspolnie, wraz z zalacznikami PIT/D i PIT/O.
Formularze zeznan sa dwa: PIT-36 i PIT-37. Towarzysza im 4 zalaczniki: PIT/D, PIT/O, PIT/M, PIT/C.
Oba formularze: PIT-36 i PIT-37, sa przeznaczone zarowno dla podatnikow rozliczajacych sie indywidualnie, jak i wspolnie z malzonkiem albo w sposob przewidziany dla samotnie wychowujacych dzieci. Wybor sposobu opodatkowania (indywidualnie; wspolnie z malzonkiem; w sposob przewidziany dla samotnie wychowujacych dzieci) podatnicy wskazuja w poz. 6 zeznania, zaznaczajac odpowiedni kwadrat. Korzystajacy z lacznego opodatkowania dochodow z dochodami malzonka wypelniaja oczywiscie zarowno rubryki "podatnik", jak i "malzonek" w kolejnosci przez siebie ustalonej. Kolejnosc te nalezy zachowac we wszystkich czesciach zeznania oraz skladanych z zeznaniem zalacznikach. Jezeli pozycja przeznaczona do wpisywania danej kwoty (informacji) nie bedzie wypelniona, urzad skarbowy przyjmie, ze podatnik wpisal "0".
W formularzu PIT-36 zawarte jest lakoniczne stwierdzenie, iz przeznaczony on jest dla podatnikow, ktorzy nie wypelniaja zeznania PIT-37. Oznacza to, ze na PIT-36 rozliczaja sie za 2001 r. ci, ktorzy w tymze roku:
- pozarolnicza dzialalnosc gospodarcza (w tym wykonywali wolny zawod) opodatkowana na ogolnych zasadach (wedle skali podatkowej),
- dzialy specjalne produkcji rolnej,
- z najmu, dzierzawy lub poddzierzawy albo z umow o podobnym charakterze,
- od ktorych byli obowiazani samodzielnie oplacac zaliczki na podatek (np. z tytulu: sprzedazy udzialow, akcji, obligacji i innych papierow wartosciowych, dzialalnosci wykonywanej osobiscie),
- ze zrodel przychodow polozonych za granica (np. z emerytury lub renty, ze stosunku pracy),
- z innych zrodel, od ktorych ani platnik, ani podatnik w ciagu roku podatkowego nie mial obowiazku odprowadzenia zaliczek,
korzystaja z odliczen z tytulu kontynuacji nabytych przed 2001 r. ulg inwestycyjnych,
sporzadzili remanent likwidacyjny w grudniu roku podatkowego,
sa obowiazani doliczyc do swoich dochodow dochody maloletnich dzieci (np. rente rodzinna).
Jesli malzonkowie rozliczaja sie wspolnie, czynia to na PIT-36, takze gdy jeden z powyzszych warunkow spelnia chocby jeden z malzonkow.
PIT-37 jest przeznaczony dla podatnikow, ktorzy w roku podatkowym:
uzyskali wylacznie przychody ze zrodel polozonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, od ktorych platnicy pobrali zaliczki na podatek z tytulu:
- wynagrodzen i innych przychodow ze stosunku sluzbowego, stosunku pracy (w tym spoldzielczego stosunku pracy) oraz pracy nakladczej,
- emerytur lub rent krajowych,
- dniowek obrachunkowych i innych przychodow z tytulu czlonkostwa w rolniczych spoldzielniach produkcyjnych lub innych spoldzielniach zajmujacych sie produkcja rolna,
- zasilkow pienieznych z ubezpieczenia spolecznego,
- przychodow z dzialalnosci wykonywanej osobiscie (m.in. z umow zlecenia, zasiadania w radach nadzorczych, peln