Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ibpb-2-1-4511-143-16-mz
Timestamp: 2017-12-12 06:31:28
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 9
 art. 30
 art. 10
 art. 8
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 14

Document Content:
IBPB-2-1/4511-143/16/MZ | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4511-143/16/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 3 lutego 2016 r. (data wpływu do Biura – 8 lutego 2016 r.), uzupełnionym 12 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania świadczenia w związku z rozwiązaniem umowy o pracę – jest nieprawidłowe.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 30 marca 2016 r. wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 12 kwietnia 2016 r.
W dniu 31 stycznia 2015 r. pomiędzy Wnioskodawczynią a Spółką Akcyjną X (dalej: Spółka) została rozwiązana umowa o pracę na mocy porozumienia stron w trybie przewidzianym w art. 30 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy, z przyczyn, o których mowa w ustawie z dnia 13 marca 2003 r., w ramach Programu Dobrowolnych Odejść, ogłoszonego w celu restrukturyzacji zatrudnienia u pracodawcy. Spółka zawarła z zakładowymi organizacjami związkowymi porozumienie zbiorowe, w ramach którego uzgodniony został Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść dla Pracowników Spółki z 28 listopada 2014 r., stanowiący porozumienie zbiorowe, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy i źródło prawa pracy.
Regulamin określa zasady rozwiązania stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników i zasady przyznawania odpraw z tym związanych, jak również wysokość i zasady ustalania dodatkowego, jednorazowego świadczenia pieniężnego – rekompensaty, mającej charakter zadośćuczynienia i zrekompensowania pracownikowi nagłej utraty pracy w przypadku dobrowolnego odejścia w związku z restrukturyzacją zatrudnienia.
Mając na względzie powyższy tryb rozwiązania z Wnioskodawczynią stosunku pracy, przysługujące jej świadczenie rekompensaty w kwocie 48.404,64 zł brutto zostało wypłacone wraz z wynagrodzeniem za ostatni miesiąc pracy na rzecz pracodawcy, to jest za miesiąc styczeń 2015 r. Od otrzymanej rekompensaty została pobrana zaliczka w kwocie 8.713,00 zł na podatek dochodowy od osób fizycznych. Pracodawca wykazał potrąconą zaliczkę na wydruku z wypłaty wynagrodzenia za miesiąc styczeń 2015 r.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w jednostkach organizacyjnych przedsiębiorstwa X (w ostatnim okresie Spółki Akcyjnej X) była zatrudniona od 1 września 1976 r. na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. W związku z prywatyzacją przedsiębiorstwa 2 września 2013 r. podpisano Pakt Gwarancji Pracowniczych pomiędzy pracodawcą a organizacjami związków zawodowych, w którym pracodawca zagwarantował, że nie będzie wypowiadał umów o pracę pracownikom z przyczyn niedotyczących pracowników w rozumieniu przepisów ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy. Ponadto w przypadku Wnioskodawczyni, czyli pracownikom legitymującym się stażem powyżej 30 lat pracy zagwarantował trwałość zatrudnienia do uzyskania uprawnień do otrzymania pierwszego przysługującego świadczenia z Systemu Zabezpieczenia Społecznego, przy czym nie dłużej niż 10 lat od dnia podpisania Paktu z zastrzeżeniem, że w przypadku pogorszenia się sytuacji w Spółce strony paktu zobowiązały się do dostosowania zobowiązań pracodawcy do aktualnej sytuacji finansowej. Zatem gwarancja zatrudnienia była zależna od wyników finansowych Spółki. W listopadzie 2014 r. pracodawca ogłosił Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki z 28 listopada 2014 r., celem wprowadzenia Programu była restrukturyzacja zatrudnienia u pracodawcy z jednoczesnym poszanowaniem tak obowiązujących przepisów powszechnego i zakładowego prawa pracy, jak też wprowadzeniem dodatkowych świadczeń dla pracowników rozwiązujących umowy o pracę w ramach Programu.
W regulaminie określono zasady i tryb rozwiązywania z uprawnionymi pracownikami umów o pracę, zasady ustalania i sposób wypłaty świadczeń pieniężnych określonych w programie. W związku z niepewną sytuacją zatrudnienia, gdyż stanowisko pracy Wnioskodawczyni zostało połączone z innym o tym samym zakresie czynności i jej przydatność była niestabilna, dnia 13 stycznia 2015 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek do pracodawcy o przystąpienie do Programu Dobrowolnych Odejść, a 22 stycznia 2015 r. podpisała zgodę na rozwiązanie umowy o pracę za porozumieniem stron z przyczyn niedotyczących pracownika i tym samym została objęta Programem Dobrowolnych Odejść. Umowa o pracę została rozwiązana ze skutkiem na dzień 31 stycznia 2015 r. na zasadach określonych w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść.
W świadectwie pracy, jako podstawę prawną rozwiązania umowy o pracę zastosowano art. 30 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy w związku z art. 10 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikiem stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracownika. Na podstawie § 4 Regulaminu wypłacono Wnioskodawczyni odprawę pieniężną zgodnie z art. 8 ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikiem stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracownika w wysokości 12.101,16 zł, od której należycie odprowadzono podatek dochodowy oraz jednorazowe odszkodowanie zwane rekompensatą w wysokości 48.404,64 zł, od której również pobrano podatek dochodowy od osób fizycznych. Wysokość rekompensaty była uzależniona od rodzaju posiadanej przez pracownika gwarancji zatrudnienia na podstawie § 3 Paktu Gwarancji Pracowniczych z dnia 2 września 2013 r. Rekompensata i odprawa została wypłacona 10 lutego 2015 r., tj. w terminie ustalonym w § 4 pkt 8 Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść jednorazowo wraz z wynagrodzeniem za styczeń 2015 r., czyli za ostatni miesiąc pracy na rzecz pracodawcy.
W Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść na określenie przyznanego świadczenia został użyty termin „rekompensata”, nie wskazano, jaki charakter ma to świadczenie, jest tylko określona, jako dodatkowe jednorazowe świadczenie pieniężne przysługujące pracownikowi w związku z rozwiązaniem umowy o pracę w ramach Programu. Jednakże na spotkaniach z załogami pracodawca omawiał wątpliwości pracowników związane z przepisami Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść i wyjaśnił, iż w przypadku wyrażenia zgody na dobrowolne odejście zostanie pracownikowi wypłacone jednorazowe odszkodowanie w wysokości uzależnionej od okresu gwarancji zatrudnienia określonego w Pakcie Gwarancji Pracowniczych i to świadczenie stanowiące krotność miesięcznego wynagrodzenia ma zadośćuczynić pracownikowi brak systematycznego wynagrodzenia, jeśli przystąpi do programu. Ponadto wyjaśniono, że zgodnie z § 4 pkt 10 Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść, w przypadku ponownego podjęcia przez pracownika zatrudnienia u pracodawcy lub innego pracodawcy w ramach grupy kapitałowej P. lub grupy kapitałowej P. C. w okresie 36 miesięcy od dnia rozwiązania umowy o pracę pracownik jest zobowiązany do zwrotu rekompensaty, którą otrzymał w związku z rozwiązaniem umowy o pracę w ramach programu. Zatem w związku z ustaniem stosunku pracy pracownik ponosi szkodę z powodu utraconego wynagrodzenia a pracodawca chce mu ją zrekompensować świadczeniem, o którym mowa w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść.
Otrzymane świadczenie nie jest określoną w prawie pracy odprawą i nie jest odszkodowaniem z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia. Świadczenie to nie jest również odprawą pieniężną wypłaconą na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Czy wypłacona w 2015 r. rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki Akcyjnej X jest zwolniona z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawczyni podkreśliła, że otrzymana rekompensata wynika bezpośrednio z faktu objęcia jej restrukturyzacją zatrudnienia w ramach Programu Dobrowolnych Odejść. Zasady i wysokość ustalenia tej rekompensaty zawarto w postanowieniach: § 4 pkt 4, 5 i 6 Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść dla Pracowników Spółki Akcyjnej X z 28 listopada 2014 r. w powiązaniu z § 3 pkt 2 Paktu Gwarancji Pracowniczych z 2 września 2013 r. Regulamin stanowi porozumienie zbiorowe, dotyczące zasad rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, zasad przyznawania odpraw oraz dodatkowych rekompensat, podpisany z międzyzakładowymi organizacjami związkowymi. Wypłacana rekompensata miała charakter zadośćuczynienia strat w związku z brakiem uzyskiwania dalszego wynagrodzenia ze stosunku pracy i dostarczenia środków na zaspokojenie podstawowych potrzeb, zatem spełniała funkcję kompensacyjną i odszkodowawczą. Wypłacona rekompensata nie występuje na liście wyjątków wykluczających ją ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawczyni, potrącona przez pracodawcę zaliczka na podatek dochodowy z tytułu wypłaconej rekompensaty stanowi nienależny podatek podlegający zwrotowi.
Powołując fragment art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni wskazała, że z tytułu przystąpienia do programu dobrowolnych zwolnień otrzymała jednorazowe świadczenie zwane rekompensatą za rozwiązanie stosunku pracy. Wysokość i zasady ustalania rekompensaty określał wprost Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść w oparciu o Pakt Gwarancji Pracowniczych. Pakt Gwarancji Pracowniczych zawarty między Pracodawcą a Związkami Zawodowymi oraz Regulamin Dobrowolnych Odejść, na mocy którego rozwiązany został stosunek pracy i wypłacono jednorazowe świadczenie pieniężne jest aktem określającym prawa i obowiązki stron stosunku pracy opartym na ustawie Porozumień Zbiorowych, Regulaminem lub Statutem, o którym mowa w § 9 ust. 1 ustawy Kodeks pracy.
W ocenie Wnioskodawczyni wypłacona rekompensata nawet jeśli nie jest nazwana wprost odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem, to z uwagi na swój właśnie kompensacyjny charakter pełni taką funkcję. Odejście z pracy w ramach dobrowolnego programu jest konsekwencją tego, co dzieje się w firmie, czyli konieczności redukcji zatrudnienia i wiąże się z poniesieniem szkody z powodu utraty gwarancji stałych dochodów. Odszkodowanie jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającym na naprawieniu uszczerbku majątkowego (utraconego wynagrodzenia w związku z ustaniem stosunku pracy) a wypłacone świadczenie zwane rekompensatą jest takim odszkodowaniem i stanowi dla niej zadośćuczynienie finansowe do chwili osiągnięcia uprawnienia emerytalnego. W związku z brakiem osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy umożliwia jej zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych w sytuacji utraty źródła dochodu. Wnioskodawczyni uważa, że na mocy znowelizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wypłaconego odszkodowania (rekompensaty) pracodawca nie powinien naliczać, pobierać i odprowadzać podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r.. poz. 361, z późn. zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r., Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:
Podsumowując, w świetle obowiązujących przepisów prawa, stwierdzić należy, że zwolnieniem przedmiotowym z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie objęte wymienione we wniosku świadczenie pieniężne – rekompensata – pomimo że – jak twierdzi Wnioskodawczyni – jej wypłata wynika z Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść, który stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Wypłacona rekompensata nie jest bowiem odszkodowaniem ani też zadośćuczynieniem, o którym stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy, a zatem nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ww. przepisu. Zatem pracodawca (płatnik) właściwie pobrał zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu wypłaconej na rzecz Wnioskodawczyni rekompensaty i nie podlega ona zwrotowi.
Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny (weryfikacji) dołączanych dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.
IBPB-1-3/4510-335/16/PC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > IBPB-2-1/4511-143/16/MZ