Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=416006-2016-09-29-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-ippb1-4511-871-16-4-rk
Timestamp: 2020-04-06 21:22:27
Legal References Found: art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2016.09.29 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPB1/4511-871/16-4/RK
IPPB1/4511-871/16-4/RK
z 29 września 2016 r.
(Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późń. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r, poz 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2016 r. (data wpływu 1 sierpnia 2016 r.) oraz piśmie uzupełniającym (brak daty pisma, data wpływu 7 września 2016 r.) na wezwanie organu z dnia 30 sierpnia 2016 r. nr IPPB1/4511-871/16-2/RK o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w pozarolniczej działalności gospodarczej kwoty zapłaconej małżonce przy podziale majątku – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w pozarolniczej działalności gospodarczej kwoty zapłaconej małżonce przy podziale majątku.
Wnioskodawca około 10 lat temu kupił wraz z żoną udziały w gruncie. Część z tych udziałów kupili na powiększenie swojej działki przy domu, a część na rozwój działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę pod nazwą W., opodatkowanej na zasadach podatku liniowego 19% (podatkowa księga przychodów i rozchodów). Stosowny zapis istnieje w akcie notarialnym. W międzyczasie udziały przekształcili w cztery działki i część na drogę dojazdową do tych działek. Ostatecznie wszystkie działki Wnioskodawca przeznaczył na zabudowę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Aby móc sprzedać wybudowane domy małżonkowie dokonali rozdzielności majątkowej i znieśli współwłasność w roku 2014 ugodą zawartą przed Sądem. Zgodnie z orzeczeniem Sądu wydanym przy zniesieniu współwłasności Wnioskodawca zobowiązany jest do spłaty udziałów żony. Takie jest orzeczenie Sądu.
W piśmie uzupełniającym (brak daty pisma, data wpływu 13 września 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 30 sierpnia 2016 r. nr IPPB1/4511-871/16-2/RK Wnioskodawca wskazał, że:
przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest obrót nieruchomościami oraz wybudowanie i sprzedaż budynków zgodnie z załączoną kopią zaświadczenia o wpisie do ewidencji gospodarczej.
nabyte udziały/działki wraz z wybudowanymi na nich budynkami stanowią towary handlowe.
wydatki na nabycie udziałów/działek nigdy nie były uprzednio zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodu.
Czy kwota spłaty udziałów na rzecz żony będzie stanowić koszt uzyskania przychodów w działalności gospodarczej prowadzonej przez męża w wysokości faktycznie wypłaconej?
Wydatki na rzecz żony, stanowiące spłatę jej udziału w majątku wspólnym wykorzystywanym w działalności gospodarczej męża, powinny stanowić koszt uzyskania przychodu, ponieważ stanowią koszt nabycia składników majątkowych związanych z działalnością, w kwocie faktycznie wypłaconej. Przy zniesieniu współwłasności istniało zobowiązanie do spłaty udziałów. Po zniesieniu współwłasności małżeńskiej Wnioskodawca może dokonać sprzedaży nieruchomości wraz z wybudowanym budynkiem jako jedyny właściciel i opodatkować osiągnięty przychód w 100% w działalności gospodarczej.
W myśl art. 22 ust.6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 lit a-c stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Zacytowany przepis art. 22 ust. 6c ww ustawy w sposób jednoznaczny stanowi, że kosztem uzyskania przychodu w działalności gospodarczej prowadzonej przez męża jest kwota faktycznej spłaty na rzecz żony w celu nabycia udziałów.
W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Zauważyć przy tym należy, iż konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika. Pamiętać przy tym należy, iż koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i pisma uzupełniającego wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną zakupił 10 lat temu udziały w gruncie, gdzie część tych udziałów stanowiła powiększenie działki przy domu a część została nabyta na rozwój działalności gospodarczej (podatkowa księga przychodów i rozchodów) prowadzonej przez Wnioskodawcę, co zostało zapisane w akcie notarialnym. Udziały w gruncie zostały przekształcone w cztery działki i część na drogę dojazdową do tych działek. Ostatecznie wszystkie działki Wnioskodawca przeznaczył na zabudowę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami oraz budowie i sprzedaży budynków. Nabyte działki oraz wybudowane na nich budynki stanowią towary handlowe. Wydatki na nabycie udziałów/działek nie były uprzednio zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodu. Aby móc sprzedać ww. działki wraz z wybudowanymi budynkami w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca dokonał w 2014 r. rozdzielności majątkowej i zniósł współwłasność małżeńską. Zgodnie z orzeczeniem Sądu zobowiązany jest do spłaty udziałów żony.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi fakt, czy kwota spłaty udziałów na rzecz żony w wysokości faktycznie wypłaconej będzie stanowić koszt uzyskania przychodu w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Mając na względzie cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, że koszty nabycia przedmiotowych działek wraz z wybudowanymi na nich budynkami w momencie sprzedaży ww. towarów handlowych zostaną w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej w momencie ich sprzedaży. Zatem, spłata dokonana na rzecz małżonki w momencie faktycznego dokonania tej spłaty nie może stanowić ww. kosztu, bowiem skutkowałoby to zaliczeniem do kosztów uzyskania przychodu dwukrotnie tych samych wydatków. Poniesiony wydatek związany ze spłatą żony stanowi element wartości sprzedawanych nieruchomości (towarów handlowych).
Niezależnie od powyższego zaznaczyć należy, że opisana we wniosku spłata na rzecz żony nie może stanowić kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż nie stanowi ona wydatku poniesionego tytułem uzyskania przychodu z prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, ani tytułem zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów jakie przynosi prowadzone przez niego przedsiębiorstwo. Obowiązek poniesienia tego wydatku jest bowiem skutkiem łączących małżonków stosunków osobistych. Zapłacona małżonce kwota stanowić będzie zatem wydatek na cele osobiste Wnioskodawcy i nie jest związana z uzyskaniem (uzyskiwaniem) przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, bądź też z zachowaniem lub zabezpieczeniem tego źródła przychodu.
Powołany przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu wniosku art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania. Z treści art. 22 ust. 6c wyraźnie wynika, że dotyczy on sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 a nie ze źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust.1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.