Source: https://interpretacje-podatkowe.org/emerytura/0113-kdipt2-2-4011-504-2018-2-sz
Timestamp: 2019-01-17 06:30:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 18
 art. 19
 art. 18
 art. 19
 art. 18
 art. 19
 art. 3
 art. 4
 art. 18
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 10
 art. 44
 art. 45
 art. 19
 art. 44
 art. 27
 art. 45

Document Content:
0113-KDIPT2-2.4011.504.2018.2.SŻ | Interpretacja indywidualna
♦ › Emerytura › 0113-KDIPT2-2.4011.504.2018.2.SŻ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2018 r. (data wpływu 12 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 grudnia 2018 r. (data wpływu 18 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu emerytury otrzymywanej z Włoch – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 października 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu emerytury otrzymywanej z Włoch.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 26 listopada 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.504.2018.1.SŻ, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1-2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 27 listopada 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 7 grudnia 2018 r.). W dniu 18 grudnia 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 12 grudnia 2018 r.).
Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej za 2018 r. Wnioskodawca posiada obywatelstwo włoskie i od 10 lat obywatelstwo polskie. W rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca jest w Polsce rezydentem. Jego stałe miejsce zamieszkania jest w Polsce. Wnioskodawca w 2018 r. otrzymywał dochody zarówno w Polsce, jak i we Włoszech. W Polsce osiągał dochody z umowy o pracę, z uchwał walnego zgromadzenia za zarząd spółką oraz od dnia 1 sierpnia 2018 r. została Mu przyznana emerytura przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych w Polsce. Od wszystkich tych dochodów płaci podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce. Osiąga również dochody z tytułu emerytury włoskiej. Emeryturę włoską pobiera od sierpnia 1986 r. We Włoszech pracował w ... (policja skarbowa), więc Jego emerytura wynika z pracy świadczonej na rzecz państwa. Emeryturę wypłacał Mu Narodowy Instytut Opieki i Pomocy dla Urzędników INDAP, a po jego likwidacji od 2011 r. emeryturę po potrąceniu podatków wypłaca Wnioskodawcy INPS National Institute of Social Security, który wypłaca emerytury dla pracowników prywatnych i publicznych. Identyfikacja podatkowa Wnioskodawcy we Włoszech  .... Po przejściu na emeryturę we Włoszech Wnioskodawca przyjechał do Polski, podjął pracę, założył rodzinę i mieszka w Polsce ponad 20 lat.
Dochodów z emerytury włoskiej Wnioskodawca nie opodatkowuje w Polsce, na mocy art. 18 i art. 19 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W 2018 r. poza wymienionymi powyżej dochodami, Wnioskodawca nie osiągnął innych dochodów zarówno w Polsce, jak i we Włoszech oraz w żadnym innym państwie.
Czy na podstawie art. 18 i art. 19 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, Wnioskodawca prawidłowo postępuje nie opodatkowując dochodu z emerytury włoskiej w Polsce?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), po wnikliwym przeanalizowaniu art. 18 i art. 19 ust. 2 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylenia się od opodatkowania, uważa On, że powinien rozliczać dochody polskie w Polsce, włoskie we Włoszech.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiada obywatelstwo włoskie i od 10 lat obywatelstwo polskie. W rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca jest w Polsce rezydentem. Jego stałe miejsce zamieszkania jest w Polsce. Wnioskodawca w 2018 r. otrzymywał dochody zarówno w Polsce, jak i we Włoszech. W Polsce osiągał dochody z umowy o pracę, z uchwał walnego zgromadzenia za zarząd spółką oraz od dnia 1 sierpnia 2018 r. została Mu przyznana emerytura przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych w Polsce. Od wszystkich tych dochodów płaci podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce. Osiąga również dochody z tytułu emerytury włoskiej, którą pobiera od sierpnia 1986 r. We Włoszech pracował w ... (policja skarbowa), więc Jego emerytura wynika z pracy świadczonej na rzecz państwa. Emeryturę wypłacał Mu Narodowy Instytut Opieki i Pomocy dla Urzędników INDAP, a po jego likwidacji od 2011 r. emeryturę po potrąceniu podatków wypłaca Wnioskodawcy INPS National Institute of Social Security, który wypłaca emerytury dla pracowników prywatnych i publicznych. Po przejściu na emeryturę we Włoszech Wnioskodawca przyjechał do Polski, podjął pracę, założył rodzinę i mieszka w Polsce ponad 20 lat.
Wnioskodawca posiadając miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
W związku z otrzymywaniem przez Wnioskodawcę świadczenia emerytalnego z Włoch, w przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miała Umowa zawarta między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, sporządzona w Rzymie w dniu 21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374).
Zgodnie z art. 4 ust. 1 w rozumieniu ww. Umowy określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryteria o podobnym charakterze. Jednakże niniejsze określenie nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu ze źródeł położonych w tym Państwie.
W myśl art. 18 ww. Umowy, z zastrzeżeniem artykułu 19 ust. 2, emerytury oraz inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu jej zatrudnienia w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ich odbiorca ma stałe miejsce zamieszkania (czyli w przypadku Wnioskodawcy – w Polsce).
Stosownie do art. 19 ust. 2 lit. a) tej Umowy, każda emerytura wypłacana bezpośrednio bądź z funduszy Umawiającego się Państwa (z Włoch) lub jego jednostki politycznej, administracyjnej bądź władzy lokalnej każdej osobie fizycznej z tytułu usług, świadczonych na rzecz tego Państwa (Włoch) lub jednostki, lub władzy, będzie opodatkowana wyłącznie w tym Państwie (we Włoszech). Jednakże taka emerytura będzie opodatkowana tylko w drugim Umawiającym się Państwie (w Polsce), jeśli osoba fizyczna jest obywatelem oraz ma stałe miejsce zamieszkania w tym Państwie (w Polsce)  (art. 19 ust. 2 lit. b) ww. Umowy).
Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. Umowy postanowienia artykułów 15, 16 i 18 mają zastosowanie do wynagrodzeń oraz emerytur mających związek z działalnością gospodarczą prowadzoną przez jedno z Umawiających się Państw lub jego jednostkę polityczną, administracyjną lub władzę lokalną.
Mając na uwadze powyższe przepisy zauważyć należy, że co do zasady emerytury oraz inne podobne świadczenia, wypłacane z tytułu pracy wykonywanej na rzecz administracji Włoch, podlegają opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania osoby, której są wypłacane. Stosownie jednak do przywołanego wcześniej art. 19 ust. 2 lit. a) ww. Umowy, emerytura wypłacana z tytułu wcześniejszego świadczenia państwu włoskiemu usług związanych ze służbą państwową, świadczonych na rzecz jednostki politycznej, administracyjnej lub władzy podlega opodatkowaniu tylko we Włoszech. Natomiast, art. 19 ust. 2 lit. b) powyższej Umowy zawiera wyjątek od zasady określonej w art. 19 ust. 2 lit. a) tej Umowy, który ma wobec Wnioskodawcy zastosowania, ponieważ Wnioskodawca posiada obywatelstwo polskie i ma stałe miejsce zamieszkania w Polsce.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłem przychodu jest m.in. emerytura lub renta.
Na mocy art. 44 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z emerytur i rent z zagranicy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.
Zgodnie natomiast z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Podkreślenia wymaga również, że podstawową zasadą obowiązującą w polskim systemie podatkowym jest zasada samoobliczania podatku, która polega na tym, że podatnik sam określa podstawę opodatkowania, oblicza podatek i odprowadza go do organu podatkowego. Na podatniku ciąży więc obowiązek prawidłowego określenia przychodów, kosztów uzyskania przychodu, dochodu oraz zastosowania odpowiedniego sposobu obliczenia podatku.
Mając zatem na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny należy stwierdzić, że emerytura otrzymywana przez Wnioskodawcę z Włoch z tytułu pracy świadczonej na rzecz tego Państwa zgodnie z art. 19 ust. 2 lit. b) ww. Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania powinna być opodatkowana wyłącznie w Polsce. Wnioskodawca uzyskując emeryturę włoską od podmiotu wypłacającego  INPS National Institute of Social Security jest zobowiązany do samodzielnego obliczania i odprowadzania z tego tytułu zaliczek na podatek − zgodnie z art. 44 ust. la i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody te podlegają łączeniu z innymi dochodami opodatkowanymi według zasad określonych w art. 27 ust. 1 ww. ustawy i powinny zostać wykazane w zeznaniu rocznym (PIT-36), o którym mowa w art. 45 ust. 1 tej ustawy.
0113-KDIPT2-2.4011.504.2018.2.SŻ
0115-KDIT2-2.4011.404.2018.2.HD | Interpretacja indywidualna