Source: https://msp.money.pl/akty_prawne/interpretacje-podatkowe/podatek;dochodowy;od;osob;fizycznych,1164,24459.html
Timestamp: 2020-05-31 11:25:02
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 25
 art. 28
 art. 14
 art. 3
 art. 25
 art. 27
 art. 27

Document Content:
Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego, dochody uzyskiwane za granicą, Izba Skarbowa w Łodzi, interpretacje podatkowe
sygnatura: PB I-3/4117/IN-63/US/2006/ACH
słowa kluczowe: dochody uzyskiwane za granicą, obowiązek podatkowy
Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 10.08.2006 r. (data wpływu) na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna z dnia 31.07.2006 r., znak pisma US I-3/415/25/2006, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi odmawia zmiany ww. postanowienia.
W dniu 02.05.2006 r. złożył Pan wniosek o udzielenie wiążącej interpretacji dotyczącej zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.
W roku 2005 był Pan zatrudniony przez firmę konsultingową z USA w Stanie New York jako inżynier nadzoru wykonujący pracę dla firmy włosko-francuskiej będącej reprezentantem włosko-libijskiego inwestora. Zatrudniająca Pana firma, po otrzymaniu należności od firmy dla której wykonywał Pan pracę w Libii, po zatwierdzeniu przez inwestora, wpłaca należności na Pana konto. W roku 2005 przez zdecydowaną część czasu, wyłączając okres urlopu w trakcie zatrudnienia, spędził Pan za granicą. W kraju nie korzystał Pan w ogóle z żadnych świadczeń i nie podejmował pracy. Od 1999 r. jest Pan rozwiedziony i nie posiada dzieci. Nie jest Pan właścicielem żadnych nieruchomości (w tym również w kraju).
W Pana ocenie, ośrodek Pana działań życiowych znajduje się w miejscach pracy i aktualnych pobytów, a adres zameldowania w kraju spełnia rolę adresu do korespondencji (głównie w zakresie korespondencji urzędowej). Dlatego też nie ma Pan obowiązku płacenia podatku za rok 2005.
Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna w dniu 31.07.2006 r. wydał postanowienie, znak US I-3/415/25/2006, w którym uznał za nieprawidłowe Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 02.05.2006 r.
W dniu 10.08.2006 r. złożył Pan zażalenie na powyższe postanowienie, podnosząc zarzut, iż niewłaściwie został określony Pana ośrodek działań życiowych. Dodatkowo wyjaśnia Pan, iż przydział na mieszkanie komunalne otrzymał Pan wraz z siostrą po śmierci matki (1990 r.). Pan zameldował się w nim po rozwodzie (1999 r.) i przebywa tam sporadycznie, w trakcie nielicznych pobytów w kraju (na stałe przebywa w mieszkaniu Pana siostra).
Zgodnie z art. 14b § 5 pkt 1) ustawy Ordynacja podatkowa, organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli uzna, że zażalenie wniesione przez podatnika, płatnika lub inkasenta zasługuje na uwzględnienie.
Wobec braku w polskim prawie podatkowym definicji legalnej "miejsca zamieszkania osoby fizycznej", celowe jest przy określaniu tego pojęcia posłużenie się definicją zawartą w polskim prawie cywilnym. Rozdział II księgi I ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ? Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zatytułowany jest "Miejsce zamieszkania" i w art. 25-28 zdefiniowane są podstawowe kategorie, które można odpowiednio zastosować w prawie podatkowym.
Tym samym miejsce zamieszkania należy odróżnić od miejsca czasowego pobytu, tj. miejsca, w którym dana osoba przebywa w określonym czasie, nie mając jednak zamiaru przebywania na stałe. O tym czy pobyt ma charakter czasowy czy też nie, muszą każdorazowo rozstrzygać okoliczności danego przypadku. Jeśli wynika z nich, że dana osoba przebywa za granicą w przejściowych celach, po osiągnięciu których zamierza wrócić do kraju, to wówczas należy przyjąć czasowy charakter jej pobytu. Nie ma tu znaczenia długość tego pobytu, lecz jego charakter. Wyjazd za granicę w celach zarobkowych czy kształcenia nie oznacza utraty stałego miejsca zamieszkania.
Jednocześnie, zgodnie z regułą zawartą w art. 28 ustawy Kodeks cywilny, osoba fizyczna może mieć tylko jedno miejsce zamieszkania. W sytuacji wielorakiego miejsca przebywania określonej osoby, przy określaniu jednej tylko miejscowości należy kierować się koncentracją aktywności życiowej danej osoby. Oceniając, w którym z państw znajduje się centrum życiowych i zawodowych interesów osoby fizycznej należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki osobiste i ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których w pierwszej kolejności wymienić należy więzi rodzinne, towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną działalność, miejsce wykonywania działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza ona swoim mieniem.
Zatem odpowiedź na pytanie, czy podatnik przeniósł swoją rezydencję podatkową, zależy od bardzo wielu czynników. Przy rozstrzyganiu o rezydencji podatkowej konieczne jest ustalenie i zbadanie szeregu okoliczności i zachowań podatnika, które potwierdzą jego zamiar stałego pobytu w drugim państwie. O ile bowiem miejsce przebywania podatnika stosunkowo łatwo ustalić, o tyle ?zamiar? pozostania za granicą zdecydowanie trudniej udowodnić. Jednocześnie sama deklaracja osoby, co do jej zamiaru nie ma decydującego znaczenia, jeżeli nie znajduje potwierdzenia w faktycznych okolicznościach wskazujących na to, gdzie ustanowiła ona ośrodek swojej życiowej działalności. Natomiast udzielając interpretacji prawa podatkowego w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, organ podatkowy opiera się tylko i wyłącznie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku podatnika.
Przenosząc powyższe wyjaśnienia na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej, nie wykazał Pan okoliczności świadczących o zmianie w 2005 r. rezydencji podatkowej.
We wniosku stwierdza Pan, iż ośrodek Pana działań życiowych znajduje się ?w miejscach pracy i aktualnych pobytów?. Przy tym oprócz związków zawodowych (wykonywanie pracy) nie wskazuje Pan żadnych innych okoliczności świadczące o stałym zamiarze zamieszkiwania w Libii.
Z kolei więzi z Polską zdają się być w Pana przypadku silniejsze i trwalsze. W Polsce posiada Pan rodzinę ? siostrę oraz stałe zameldowanie. Wprawdzie adres zameldowania nie należy utożsamiać z miejscem zamieszkania, jednak w opisanej sytuacji, przy braku stałego lokum w innym kraju, zameldowanie w Polsce czyni bardzo prawdopodobnym, że Polska nadal pozostaje Pana miejscem zamieszkania. Ponadto, jak sam Pan wskazuje, adres ten nadal spełnia rolę Pana adresu korespondencyjnego.
Zatem w świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, nie ma podstaw do stwierdzenia na podstawie przepisów polskiego prawa wewnętrznego, tj. art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 25 ustawy Kodeks cywilny, iż zmienił Pan rezydencję podatkową i w Polsce nie dotyczy Pana nieograniczony obowiązek podatkowy.
Jednocześnie należy powtórzyć za organem pierwszej instancji, iż w przypadku uzyskiwania dochodów z pracy najemnej wykonywanej w państwie, z którym Polska nie zawarła stosownej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, a dochody te zostały tam (w państwie źródła) opodatkowane podatkiem tego samego rodzaju, wówczas przy opodatkowaniu tych dochodów w kraju zastosowanie znajduje metoda zaliczenia (kredytu podatkowego, odliczenia proporcjonalnego). Jej konstrukcję określa art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od sumy dochodów (uzyskanych w kraju i zagranicą) oblicza się podatek dochodowy według skali (art. 27 ust. 1) i od tego podatku odejmuje się kwotę podatku zapłaconego za granicą. Przy czym odliczenie podatku nie może przekroczyć tej części podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
W sytuacji, gdy za granicą nie pobrano podatku, wówczas w Polsce dochód ten podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach ? art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi nie znajduje podstaw prawnych do zmiany lub uchylenia zaskarżonego postanowienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna z dnia 31.07.2006 r. Nr US I-3/415/25/2006.