Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ilpp2-4512-1-321-16-2-ad
Timestamp: 2017-10-18 09:25:05
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 7
 art. 8
 art. 2
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 47
 art. 57

Document Content:
Określenie podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportu do spółki oraz rozliczenie tej transakcji.
ILPP2/4512-1-321/16-2/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z 18 maja 2016 r. (data wpływu 24 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportem wkładu niepieniężnego w formie Aktywów do Spółki – jest prawidłowe.
W dniu 24 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportem wkładu niepieniężnego w formie Aktywów do Spółki.
Spółka zamierza wnieść do SPV wkład niepieniężny (aport) w postaci Aktywów.
Wartość rynkowa Aktywów, określona przez rzeczoznawcę majątkowego, będzie podstawą ustalenia ceny emisyjnej udziałów SPV, które w zamian za wkład niepieniężny (aport) obejmie Spółka.
Podkreślenia wymaga jednak fakt, że Spółka w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci Aktywów obejmie udziały SPV, których wartość nominalna będzie niższa od ich ceny emisyjnej.
Nadwyżka ceny emisyjnej ponad wartość nominalną udziałów SPV zostanie odniesiona na jej kapitał zapasowy.
Zapłatę w powyższej sytuacji stanowić będą udziały SPV o określonej wartości nominalnej.
Powyższe oznacza, iż podstawę opodatkowania, w transakcji wniesienia Aktywów jako wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV, będzie stanowić wartość nominalna udziałów SPV pomniejszona o kwotę podatku VAT.
Wnioskodawca oraz SPV są czynnymi podatnikami podatku VAT.
Mając powyższe na uwadze, rozliczenie transakcji będzie przeprowadzone w następujący przykładowy sposób: wartość rynkowa Aktywów (ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego) będzie wynosić 100 j. i będzie wartością nieuwzględniającą żadnych podatków, w tym również podatku VAT.
W związku z tym, cena emisyjna udziałów SPV, jakie otrzyma Spółka w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci Aktywów będzie wynosić 100 j. (podstawą jej ustalenia jest bowiem wartość rynkowa Aktywów określona przez rzeczoznawcę majątkowego).
Wartość nominalna udziałów SPV będzie jednak niższa od ich ceny emisyjnej i będzie wynosić np. 10 j.
Nadwyżka ceny emisyjnej udziałów SPV ponad ich wartość nominalną zostanie przekazana na kapitał zapasowy SPV.
Podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę, a więc udziały SPV o określonej wartości nominalnej (10 j.) pomniejszone o kwotę podatku VAT (tj. 1,87 j.).
Podatek należny, który Spółka odprowadzi do urzędu skarbowego wynosić będzie zatem 1,87 j.
Czy zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 Ustawy VAT przy transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę jaką Spółka otrzyma w zamian za ten wkład niepieniężny (aport), a więc udziały SPV o określonej wartości nominalnej pomniejszonej o kwotę podatku VAT...
Czy przedstawione przez Spółkę w opisie zdarzenia przyszłego przykładowe rozliczenie transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV jest prawidłowe...
Zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 Ustawy VAT, przy transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę jaką Spółka otrzyma w zamian za ten wkład niepieniężny (aport), a więc udziały SPV o określonej wartości nominalnej pomniejszonej o kwotę podatku VAT.
Przedstawione przez niego w opisie zdarzenia przyszłego przykładowe rozliczenie transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV jest prawidłowe.
W Ustawie VAT brak jest przepisów szczególnych wskazujących wprost, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania VAT przy czynności polegającej na wniesieniu wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV.
Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki, na podstawie art. 29a ust. 1 Ustawy VAT w przypadku wynagrodzenia ustalonego w formie niepieniężnej za podstawę opodatkowania należy przyjąć wartość świadczenia wzajemnego, jako że właśnie to świadczenie stanowi zapłatę za czynność opodatkowaną.
W związku z powyższym, Spółka podkreśla, iż zapłata jest wartością na którą strony się umówiły i którą Spółka powinna otrzymać od nabywcy usługi (tj. SPV).
W przypadku dokonania czynności wniesienia Aktywów jako wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV formę zapłaty stanowią udziały SPV o określonej wartości nominalnej.
istnieje ścisły związek pomiędzy świadczoną usługą (lub dostawą towarów), a otrzymanym wynagrodzeniem;
Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki, dla ustalenia podstawy opodatkowania kluczowe znaczenie mieć będzie fakt, iż w zamian za wniesiony wkład niepieniężny (aport) Spółka otrzyma udziały SPV o określonej wartości nominalnej.
W konsekwencji, zgodnie z wyżej przywołanymi przepisami Ustawy VAT, podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość nominalna udziałów SPV, pomniejszona o kwotę podatku VAT.
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 listopada 2015 roku (znak: IPPP3/4512-916/15-2/ISK), na podstawie której wskazano, że: „podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Znaku Towarowego do Spółki A (spółki kapitałowej), w zamian za objęcie odpowiednio udziałów lub akcji w jej kapitale będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 6 tej ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od Spółki A z tytułu dokonania przedmiotowego aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT”;
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 lipca 2015 r. (znak: ILPP1/4512-1-298/15-2/MK), w której organ podatkowy podkreślił, że: „zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy, przy transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę jaką Wnioskodawca otrzyma w zamian za ten wkład niepieniężny (aport), a więc udziały SPV o określonej wartości nominalnej pomniejszonej o kwotę podatku VAT”;
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 maja 2015 roku (znak: IBPP1/4512-254/15/MS), zgodnie z którą: „Odnosząc się do powyższego przykładu stwierdzić należy, że jak już uprzednio wskazano podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem do spółki (SPV) znaku towarowego będzie wartość nominalna obejmowanych udziałów w zamian za wniesiony wkład niepieniężny pomniejszona o kwotę podatku VAT”.
W oparciu o przedstawione powyżej argumenty, w ocenie Spółki, należy uznać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 Ustawy VAT przy transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę jaką Spółka otrzyma w zamian za ten wkład niepieniężny (aport), a więc udziały SPV o określonej wartości nominalnej pomniejszonej o kwotę podatku VAT.
Mając na względzie przywołane zdarzenie przyszłe, a także stan prawny oraz wnioski prezentowane w stanowisku Spółki w zakresie pytania nr 1, Spółka na przykładzie kalkulacji transakcji wniesienia Aktywów jako wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV zaprezentowała sposób jej rozliczenia.
wartość rynkowa wkładu niepieniężnego (aportu) zostanie ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego i będzie wynosić 100 j.;
cena emisyjna udziałów SPV zostanie ustalona w oparciu o wartość rynkową Aktywów i będzie wynosić 100 j.;
wartość nominalna udziałów SPV będzie niższa od ich ceny emisyjnej i wynosić będzie np. 100 j.;
Podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę jaką Spółka otrzyma od SPV w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci Aktywów, a więc udziały SPV o określonej wartości nominalnej (10 j.) pomniejszonej o kwotę podatku VAT (1,87 j.).
Mając powyższe na uwadze, w ocenie Spółki przedstawione przez nią w opisie zdarzenia przyszłego przykładowe rozliczenie transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do SPV jest prawidłowe.
Z powyższego wynika, że wniesienie aportu w postaci przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel lub w postaci każdego świadczenia, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, może zatem spełniać przesłanki uznania za dostawę towarów w myśl art. 7 ustawy lub za świadczenie usług w świetle art. 8 ustawy, a tym samym w rozumieniu powołanego art. 2 pkt 22 ustawy, może być uznane za sprzedaż.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść do SPV wkład niepieniężny (aport) w postaci Aktywów. Aktywa zostaną wycenione przez rzeczoznawcę majątkowego w zakresie ich wartości rynkowej. Zgodnie z zasadami dokonywania wyceny wartości niematerialnych i prawnych, wartość rynkowa ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego nie będzie zawierać w sobie żadnych podatków, w tym również podatku VAT. Wartość rynkowa Aktywów, określona przez rzeczoznawcę majątkowego, będzie podstawą ustalenia ceny emisyjnej udziałów SPV, które w zamian za wkład niepieniężny (aport) obejmie Wnioskodawca. W zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci Aktywów Wnioskodawca obejmie udziały SPV, których wartość nominalna będzie niższa od ich ceny emisyjnej. Nadwyżka ceny emisyjnej ponad wartość nominalną udziałów SPV zostanie odniesiona na jej kapitał zapasowy.
Spółka udokumentuje powyższą transakcję fakturą VAT. Zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 Ustawy VAT podstawę opodatkowania w powyższej transakcji będzie stanowić wszystko, co stanowi zapłatę, którą Spółka otrzyma z tytułu tej transakcji pomniejszona o kwotę podatku VAT. Zapłatę w powyższej sytuacji stanowić będą udziały SPV o określonej wartości nominalnej.
W przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki ekwiwalentem dla wnoszącego wkład będzie wartość udziałów otrzymanych w zamian za ten wkład.
Za odpłatnym charakterem powyższych czynności przemawia ekwiwalentność świadczeń, w ramach wniesienia wkładu (aportu), zwłaszcza z uwagi na istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dokonaniem wkładu składników majątkowych a uzyskaniem przez wspólników lub udziałowców udziału kapitałowego w spółce. Ponadto, istnieje możliwość określenia wartości świadczonych usług lub dostarczanych towarów w pieniądzu, co na podstawie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pozwala na uznanie danej „transakcji” za mającą charakter odpłatny. Pogląd ten został sformułowany na gruncie orzeczeń 230/87 (Naturally Yours Cosmetics Ltd) oraz C-33/93 (Empire Stores Ltd).
Zatem każdy koszt bezpośrednio związany z dostawą towarów lub świadczeniem usług, którym dostawca obciążył nabywcę, powinien być włączony do podstawy opodatkowania. Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucany jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla świadczenia zasadniczego.
We wskazanych wyżej przepisach ustawodawca precyzyjnie określił katalog elementów wliczanych do podstawy opodatkowania mających wpływ na jej wielkość. W związku z powyższym, należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.
Zatem podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem do spółki składników majątkowych (Aktywów), traktowanych dla potrzeb podatku od towarów i usług jako dostawę towarów i świadczenie usług w zamian za udziały – będzie zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od nabywcy, tj. spółki, z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
Ponadto Wnioskodawca we wniosku wskazał, że rozliczenie transakcji będzie przeprowadzone w następujący przykładowy sposób: wartość rynkowa Aktywów (ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego) będzie wynosić 100j. i będzie wartością nieuwzględniającą żadnych podatków, w tym również podatku VAT.
W związku z tym, cena emisyjna udziałów SPV, jakie otrzyma Wnioskodawca w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci Aktywów będzie wynosić 100j. (podstawą jej ustalenia jest bowiem wartość rynkowa Aktywów (ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego).
Wartość nominalna udziałów SPV będzie jednak niższa od ich ceny emisyjnej i będzie wynosić np. 10j. Nadwyżka ceny emisyjnej udziałów SPV ponad ich wartość nominalną zostanie przekazana na kapitał zapasowy SPV. Podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę – a więc udziały SPV o określonej wartości nominalnej (10j.) pomniejszonej o kwotę podatku VAT (tj. 1,87j.). Podatek należny, który Wnioskodawca odprowadzi do urzędu skarbowego wynosić będzie zatem 1,87j.
Powyższą przykładową kalkulację rozliczenia transakcji wniesienia Aktywów jako wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki prezentującą zasadę rozliczenia omawianej transakcji, w której Wnioskodawca przyjął metodę wyliczenia kwoty podatku należnego „w stu” od wartości udziałów, jakie Wnioskodawca obejmie w spółce należy uznać za prawidłową.
Zatem również przedstawione przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego przykładowe rozliczenie transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki – o ile Aktywa będące przedmiotem aportu są czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT w stawce 23% – jest prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > ILPP2/4512-1-321/16-2/AD