Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-uslug/ibpp1-443-672-14-es
Timestamp: 2017-10-23 02:44:53
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 1
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 5
 art. 80
 art. 82
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 132
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 113

Document Content:
Skutki podatkowe udostępniania basenu przez szkołę
IBPP1/443-672/14/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 lipca 2014 r. (data wpływu 3 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 8 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
stwierdzenia, że usługi udostępniania basenu sprzedawane na rzecz Akademii, która jest państwową publiczną szkoła wyższą, są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie wlicza się ich do wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - jest prawidłowe,
stwierdzenia, że usługi udostępniania basenu sprzedawane na rzecz niepublicznej szkoły podstawowej oraz gimnazjum nie podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 27 ustaw o VAT – jest prawidłowe,
stwierdzenia, że usługi udostępniania basenu sprzedawane na rzecz niepublicznej szkoły podstawowej i gimnazjum będą zaliczane do wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 lipca 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług odpłatnego udostępniania basenu i wliczania tych usług do wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 8 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 29 września 2014 r. znak: IBPP1/443-672/14/ES.
Wnioskodawca (Szkoła podstawowa) jest jednostką budżetową gminy miasta. Przy Szkole funkcjonuje basen, który został jej oddany w trwały zarząd. W obiekcie sportowym Szkoła realizuje swoje statutowe zadania. Po zrealizowaniu zajęć dydaktycznych Szkoła umożliwia innym jednostkom odpłatne korzystanie z basenu. Jednostki, którym udostępniany jest basen prowadzą działalność edukacyjną i realizują w tym obiekcie swoje zadania statutowe. Tymi jednostkami są: Akademia (...), Prywatna Szkoła Podstawowa oraz Prywatne Gimnazjum. Szkoły te oraz uczelnia wyższa realizują w obiekcie sportowym - basenie - program nauczania w zakresie wychowania fizycznego. Akademia jest publiczną szkołą wyższą, natomiast Szkoła tak podstawowa, jak i gimnazjum, są szkołami niepublicznymi. W pozostałe wolne godziny basen udostępniany jest odpłatnie zakładom pracy oraz mieszkańcom miasta.
Szkoła nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i korzysta ze zwolnienia ze względu na wartość sprzedaży, która nie przekracza kwoty 150.000 zł w roku podatkowym. W roku 2013 sprzedaż opodatkowana Szkoły nie przekroczyła 150.000 zł.
Zajęcia dydaktyczne na basenie prowadzone są przez nauczycieli zatrudnionych przez jednostki - szkoły - którym udostępniany jest basen. Dla świadczonych usług Szkoła używa numeru PKWiU 93.11.10.0 - usługi związane z działalnością obiektów sportowych.
W uzupełnieniu na pytanie tut. organu: „Czy Akademia jest jednostką budżetową lub samorządowym zakładem budżetowym...”, Wnioskodawca odpowiedział, że Akademia jest akademicką uczelnią publiczną powstałą na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z 30 lipca 1971 r. (...) i nie jest jednostką budżetową.
Prywatna Szkoła Podstawowa oraz Prywatne Gimnazjum nie są jednostkami budżetowymi ani zakładami budżetowymi.
Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty w oparciu o ustawę z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (j.t. z 2004 r. DZ.U. nr 256 poz. 2572 z późn. zm.) art. 1, art. 2 ust. 2 pkt a, art. 7.
Wnioskodawca jest podmiotem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. DZ.U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054 ze zm.) korzystającym ze zwolnienia od podatku dla świadczonych usług.
Na pytanie tut. organu: „Czy celem udostępnienia przez Wnioskodawcę basenu Akademii, Prywatnej Szkole Podstawowej oraz Prywatnemu Gimnazjum (w przypadku zwolnienia tej usługi od podatku) nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia...”, Wnioskodawca odpowiedział, że zadaniem szkoły jakim jest Wnioskodawca jest nauka i wychowanie w szeroko pojętym rozumieniu wynikającym z Ustawy o systemie oświaty. Wnioskodawca dla którego organem prowadzącym jest Gmina nie jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą i jego celem nie jest osiąganie zysku.
Akademia podlega pod Ustawę z 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (j.t. z 2012 r. poz. 572 z poźn. zm).
Prywatna Szkoła Podstawowa i Prywatne Gimnazjum to jednostki objęte Ustawą o systemie oświaty art. 5, art. 80 i art. 82.
Na pytanie tut. organu: „Czy przedmiotowy basen Akademia, Prywatna Szkoła Podstawowa oraz Prywatne Gimnazjum wykorzystuje w ramach programu nauczania do świadczonych przez te podmioty usług edukacyjnych zwolnionych od podatku VAT... (należy podać odrębnie dla każdego z podmiotów).”, Wnioskodawca odpowiedział, że „Prywatne Gimnazjum realizuje zajęcia wychowania fizycznego na basenie a Akademia Kierunek: wychowanie fizyczne, gdzie przedmiotem obowiązkowym jest pływanie.”
Na pytanie tut. organu: „Czy udostępnienie przez Wnioskodawcę basenu jest niezbędne Akademii, Prywatnej Szkole Podstawowej oraz Prywatnemu Gimnazjum do wykonania przez te podmioty na rzecz swoich studentów/uczniów usługi podstawowej, edukacyjnej zwolnionej od podatku... (należy podać odrębnie dla każdego z podmiotów)”, Wnioskodawca odpowiedział, że w związku z faktem, że jednostki wyżej wymienione wystąpiły do Wnioskodawcy o najem basenu to najprawdo¬podobniej jest to niezbędne dla tych podmiotów celem wykonania usługi edukacyjnej. Ponadto ww. jednostki nie posiadają własnych obiektów do przeprowadzania zajęć nauki pływania.
Czy do wartości sprzedaży, której limit dla zwolnienia wynosi 150.000 zł w roku podatkowym, należy doliczyć:
sprzedaż usług na rzecz Akademii;
sprzedaż usług na rzecz Prywatnej Szkoły Podstawowej i Prywatnego Gimnazjum...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem wskazanych w wymienionych w art. 113 ust. 2 podpunktach transakcji i usług. Wśród wyłączeń w zakresie wyłączeń od zwolnienia z opodatkowania i tym samym obowiązku zaliczania do obrotów sprzedaży opodatkowanej, nie zostały wymienione punkty 26 i 27 art. 43 ust. 1, w konsekwencji usługi świadczone na podstawie tych przepisów są zwolnione od podatku od towarów i usług.
W tych okolicznościach w ocenie Wnioskodawcy usługi wynajmu basenu sprzedawane na rzecz Akademii, która jest państwową publiczną szkoła wyższą, są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie wlicza się ich do wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast usługi wynajmu basenu sprzedawane na rzecz niepublicznej szkoły podstawowej oraz gimnazjum nie podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27, który dotyczy tylko usług edukacyjnych świadczonych przez nauczycieli, a w konsekwencji będą zaliczane do wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
prawidłowe, w zakresie stwierdzenia, że usługi udostępniania basenu sprzedawane na rzecz Akademii, która jest państwową publiczną szkoła wyższą, są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie wlicza się ich do wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
prawidłowe, w zakresie stwierdzenia, że usługi udostępniania basenu sprzedawane na rzecz niepublicznej szkoły podstawowej oraz gimnazjum nie podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 27 ustaw o VAT,
nieprawidłowe, w zakresie stwierdzenia, że usługi udostępniania basenu na rzecz niepublicznej szkoły podstawowej i gimnazjum będą zaliczane do wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług odpłatnego udostępnienia basenu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej i stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 podlegajace opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty jak też kształcenie na poziomie wyższym przez uczelnie oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowywania, bądź też być uczelnią i świadczyć usługi kształcenia na poziomie wyższym.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest jednostką objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, i jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, korzystającym ze zwolnienia od podatku dla świadczonych usług.
Ponadto, z opisu sprawy wynika, że podmioty, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi udostępniania basenu są również jednostkami objętymi systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz uczelnią wyższą, realizującymi w obiekcie sportowym (basenie) program nauczania w zakresie wychowania fizycznego, oraz zajęcia na kierunku studiów: wychowanie fizyczne, gdzie przedmiotem obowiązkowym jest pływanie.
Mając powyższe na uwadze, należy zatem stwierdzić, że zarówno Akademia, gimnazjum jak i szkoła podstawowa, przeprowadzając na basenie zajęcia edukacyjne, korzystają ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
Udostępniając basen ww. jednostkom, w przypadku gdy zajęcia dydaktyczne na basenie prowadzone są przez nauczycieli zatrudnionych przez jednostki, którym udostępniany jest basen, Wnioskodawca nie świadczy usługi głównej, lecz usługę ściśle związaną ze świadczoną przez ww. jednostki usługą edukacyjną.
Możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia przez Wnioskodawcę usługi udostępniania basenu ściśle związanej z usługą kształcenia i wychowania świadczoną przez Akademię, szkołę podstawową i gimnazjum wymaga jednak spełnienia warunków wskazanych m.in. w ww. wyroku w sprawie Horizon College. Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34 wyroku Horizon College). Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku Horizon College). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, korzystającym ze zwolnienia od podatku dla świadczonych usług.
Zadaniem Wnioskodawcy jako Szkoły jest nauka i wychowanie w szeroko pojętym rozumieniu wynikającym z ustawy o systemie oświaty. Wnioskodawca nie jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą i jego celem nie jest osiąganie zysku.
Gimnazjum oraz szkoła podstawowa realizują na basenie zajęcia wychowania fizycznego, a Akademia kierunek studiów: wychowanie fizyczne, gdzie przedmiotem obowiązkowym jest pływanie.
W związku z faktem, że ww. jednostki wystąpiły do Wnioskodawcy o udostępnienie basenu to jest to niezbędne dla tych podmiotów celem wykonania usługi edukacyjnej. Ponadto ww. jednostki nie posiadają własnych obiektów do przeprowadzania zajęć nauki pływania.
Mając powyższe na uwadze, należy zatem stwierdzić, że:
świadczone przez Wnioskodawcę usługi udostępniania basenu ściśle związane z usługami edukacyjnymi (świadczonymi przez Akademię, niepubliczną szkołę podstawową i niepubliczne gimnazjum) są świadczone przez Wnioskodawcę jako podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty, korzystający przy świadczeniu swoich usług edukacyjnych (w ramach których wykorzystuje basen do swoich celów statutowych) ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT,
działalność edukacyjna świadczona przez Akademię, niepubliczną szkołę podstawową i niepubliczne gimnazjum (w ramach której jednostki te wykorzystują basen) jest świadczona przez te podmioty jako przez uczelnię wyższą i przez jednostki objęte systemem oświaty, które przy świadczeniu tych usług korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT,
usługi udostępniania basenu przez Wnioskodawcę są niezbędne do wykonania usługi podstawowej – edukacyjnej świadczonej przez ww. jednostki,
głównym celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników nie korzystających z takiego zwolnienia.
Tym samym Wnioskodawca świadcząc usługi udostępniania basenu zarówno na rzecz Akademii, jak i na rzecz niepublicznej szkoły podstawowej i gimnazjum, jako usługi ściśle związane z usługami podstawowymi – edukacyjnymi, świadczonymi przez ww. jednostki, na rzecz których udostępniany jest basen, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
Zaznaczyć w tym miejscu należy, iż Wnioskodawca dla świadczonych przez siebie usług nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
Jak wynika bowiem z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca nie świadczy dla jednostek – szkół – usług prywatnego nauczania, tylko świadczy usługę udostępniania basenu, która nie mieści się w zwolnieniu określonym w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, zajęcia dydaktyczne na basenie są prowadzone przez nauczycieli zatrudnionych przez jednostki – szkoły – którym udostępniany jest basen, a nie przez Wnioskodawcę jako nauczyciela.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem zwolnionym podmiotowo z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy do wartości sprzedaży, której limit dla zwolnienia wynosi 150.000 zł w roku podatkowym, należy doliczyć sprzedaż usług na rzecz Akademii oraz na rzecz niepublicznej szkoły podstawowej i gimnazjum.
Z opisu sprawy wynika, że usługi udostępniania basenu są usługami związanymi z działalnością obiektów sportowych PKWiU 93.11.10.0. Jednocześnie jak wskazano w niniejszej interpretacji usługi udostępniania basenu na rzecz Akademii, niepublicznej szkoły podstawowej i niepublicznego gimnazjum korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT jako usługi ściśle związane z usługami edukacyjnymi zwolnionymi od podatku VAT, zatem wartości sprzedaży tych usług nie należy doliczać do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi te sprzedawane na rzecz Akademii, która jest państwową publiczną szkoła wyższą, są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie wlicza się ich do wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.
Również za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, ze usługi udostępniania basenu sprzedawane na rzecz niepublicznej szkoły podstawowej oraz gimnazjum nie podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 27 ustaw o VAT.
Natomiast stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi udostępniania basenu na rzecz niepublicznej szkoły podstawowej i gimnazjum będą zaliczane do wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Świadczenie usług > IBPP1/443-672/14/ES