Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/0112-kdil2-1-4012-86-2018-1-as
Timestamp: 2018-12-11 20:44:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 7
 art. 15
 art. 86

Document Content:
♦ › Samochód › 0112-KDIL2-1.4012.86.2018.1.AS
Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „Zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2018 r. (data wpływu 22 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „Zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 22 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „Zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki (...)”.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym w Urzędzie Skarbowym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Gmina dokonała w sierpniu 2017 r. zakupu samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz z podstawowym wyposażeniem do usuwania skutków zdarzeń losowych. Środki na zakup samochodu pochodziły z: budżetu Województwa – 25.000,00 zł, WFOŚiG – 25.000,00 zł oraz Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 w ramach projektu pn. „Zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki (...)” - Działanie 5 Wzmocnienie potencjału służb ratowniczych – 50.000,00 zł (środki przyznane w roku 2018).
Koszt zakupu samochodu to kwota 159.600 zł. Uzyskane dofinansowanie to 100.000 zł, natomiast środki własne to 59.600 zł.
Przedmiotowy pojazd wraz z wyposażeniem stanowi mienie gminne i znajduje się w ewidencji środków trwałych Gminy, został nieodpłatnie oddany w użytkowanie na podstawie umowy nieodpłatnego użytkowania zawartej pomiędzy Gminą a Ochotniczą Strażą Pożarną, której powierzono realizację zadań własnych gminy z zakresu bezpieczeństwa. Samochód wraz z wyposażeniem używany jest jedynie do prowadzenia akcji ratowniczo-gaśniczych.
Faktura dokumentująca nabycie samochodu została wystawiona na Gminę jako czynnego podatnika VAT. Ww. zadanie należy do zadań własnych gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.). W szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Samochód będzie służył do wypełniania zadań publicznoprawnych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym oraz innych celów określonych w statucie OSP.
Czy w odniesieniu do zakupu samochodu ratowniczo-gaśniczego przez Gminę dla OSP, Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, zakup nowego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla Ochotniczej Straży Pożarnej, nie daje możliwości prawnej odliczenia podatku od towarów i usług.
W rejestrze podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług oraz innych tytułów, prowadzonego przez Gminę, ujmowane są jedynie faktury związane z dalszą sprzedażą opodatkowaną. Natomiast faktura wystawiona w ramach opisanego wyżej zakupu, jest w całości kosztem Gminy (wraz z podatkiem VAT).
W wyniku zakupu przez Gminę i użytkowania przez OSP nowego samochodu ratowniczo-gaśniczego – Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zrealizowany zakup nie jest związany ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Przekazanie samochodu ratowniczo-gaśniczego nieodpłatnie w użytkowanie Ochotniczej Straży Pożarnej, jest zatem nieodpłatnym świadczeniem usług.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina dokonała w sierpniu 2017 r. zakupu samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz z podstawowym wyposażeniem do usuwania skutków zdarzeń losowych. Środki na zakup samochodu pochodziły z: budżetu województwa – 25.000,00 zł, WFOŚiG – 25.000,00 zł oraz Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 w ramach projektu pn. „Zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki (...)” – Działanie 5 Wzmocnienie potencjału służb ratowniczych – 50.000,00 zł (środki przyznane w roku 2018). Koszt zakupu samochodu to kwota 159.600 zł. Uzyskane dofinansowanie to 100.000 zł, natomiast środki własne to 59.600 zł. Przedmiotowy pojazd wraz z wyposażeniem stanowi mienie gminne i znajduje się w ewidencji środków trwałych Gminy, został nieodpłatnie oddany w użytkowanie na podstawie umowy nieodpłatnego użytkowania zawartej pomiędzy Gminą a Ochotniczą Strażą Pożarną, której powierzono realizację zadań własnych gminy z zakresu bezpieczeństwa. Samochód wraz z wyposażeniem używany jest jedynie do prowadzenia akcji ratowniczo-gaśniczych. Faktura dokumentująca nabycie samochodu została wystawiona na Gminę jako czynnego podatnika VAT. Ww. zadanie należy do zadań własnych gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym. W szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Samochód będzie służył do wypełniania zadań publicznoprawnych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym oraz innych celów określonych w statucie OSP.
Wątpliwości Wnioskodawcy, przy tak przedstawionym opisie sprawy, dotyczą kwestii ustalenia, czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem samochodu ratowniczo-gaśniczego w ramach ww. projektu.
Analizując przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że w świetle powołanych przepisów, głównym celem ponoszonych wydatków w zakresie wykonania wskazanej w opisie sprawy inwestycji, polegającej na zakupie samochodu ratowniczo-gaśniczego, będzie wykonywanie zadań publicznych (zadań własnych Gminy) w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Wnioskodawca zakupiony samochód oddał nieodpłatnie w użytkowanie na podstawie umowy zawartej pomiędzy Gminą a Ochotniczą Strażą Pożarną. Samochód wraz z wyposażeniem używany jest jedynie do prowadzenia akcji ratowniczo-gaśniczych.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z poniesionymi wydatkami na zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz z podstawowym wyposażeniem wynika, że jego nabycie nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym, z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Inwestycja gminna pn.: „Zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki (...)”, wykonywana jest przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym. Dodatkowo, jak wynika z wniosku, nabyty w ramach projektu samochód wraz z podstawowym wyposażeniem do usuwania skutków zdarzeń losowych, wykorzystywany jest jedynie do prowadzenia akcji ratowniczo-gaśniczych, a Wnioskodawca, z tytułu zakupu i użytkowania przez OSP powyższego samochodu, nie będzie osiągał jakichkolwiek dochodów.
Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca, realizując opisane we wniosku przedsięwzięcie, nie działa w charakterze podatnika VAT.
Podsumowując, w związku z realizacją inwestycji pod nazwą: „Zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki (...)”, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie działa jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
0112-KDIL2-1.4012.86.2018.1.AS