Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463170-2019-11-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt1-1-4012-640-2019-1-msu
Timestamp: 2020-07-13 14:14:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 3
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 2
 art. 3
 art. 86
 art. 86
 art. 3

Document Content:
2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-1.4012.640.2019.1.MSU
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-1.4012.640.2019.1.MSU
0113-KDIPT1-1.4012.640.2019.1.MSU
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2019 r. (data wpływu 25 września 2019 r.), uzupełnionym w dniu 25 września 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” - jest prawidłowe.
W dniu 25 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektów pn. „….” oraz „…...
Przedmiotowy wniosek uzupełniono o doprecyzowanie ilości stanów faktycznych oraz należną opłatę.
Gmina ...... jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina realizuje zadania własne w zakresie wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r o samorządzie gminnym. Ponadto zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2017 r., poz. 1289), do obowiązków gminy należy, m.in. tworzenie punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych w sposób zapewniający łatwy dostęp dla wszystkich jej mieszkańców.
Obecnie Gmina ...... jest w trakcie realizacji dwóch projektów tj.: „.....” oraz „......”. Projekty te realizowane są w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ...... na lata 2014-2020 (RPO W...). Gmina prowadzi ww. budowy w celu realizacji zadań wynikających z ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. W obu tworzonych punktach selektywnego zbierania odpadów komunalnych przyjmowane będą odpady komunalne wytworzone przez mieszkańców nieruchomości położonych na terenie Gminy ....., którzy są objęci systemem gospodarki odpadami, wnoszą opłatę z tego tytułu na rzecz Gminy oraz nie posiadają zadłużenia w opłacie za gospodarowanie odpadami komunalnymi.
A będą należeć do nich:
odpady ulegające biodegradacji, w tym odpady zielone;
meble i odpady wielkogabarytowe;
odzież i tekstylia;
zużyte opony;
odpady budowlane i rozbiórkowe stanowiące odpady komunalne;
świetlówki i żarówki energooszczędne;
opakowania po farbach, lakierach, stare farby i rozpuszczalniki;
opakowania po środkach ochrony roślin i odczynnikach chemicznych;
przepracowane oleje i filtry olejowe;
tworzywa sztuczne, w tym styropian opakowaniowy.
Nie będą przyjmowane odpady pochodzące z działalności gospodarczej (w tym rolnej) niepowstałe w wyniku bytowania ludzi. Za przekazywanie ww. odpadów gmina nie będzie pobierała od mieszkańców żadnych innych dodatkowych odpłatności na podstawie umowy cywilnoprawnej. Po zakończeniu i oddaniu do użytkowania obu inwestycji, będą one wykorzystane przez Gminę do realizacji jej zadań własnych w zakresie wysypisk, unieszkodliwiania odpadów komunalnych i utrzymania porządku, tj. w ramach reżimu publicznoprawnego, nie zaś na podstawie umów cywilnoprawnych.
W konsekwencji, Gmina będzie wykorzystywać wybudowane punkty selektywnego zbierania odpadów komunalnych do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Czy gmina …… może odliczyć kwotę podatku naliczonego od nakładów poniesionych na realizację projektu pn.: „…..” oraz „……”?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektów: „……” oraz „…….”, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017r., poz. 1221 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy łącznie zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Gmina nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektów budowy punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych wykorzystuje w zakresie realizowanych przez siebie zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których została powołana jako jednostka samorządu terytorialnego.
Gmina nie będzie czerpała jakichkolwiek przychodów z tytułu funkcjonowania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych, a zakupy związane z budową ww. punktów nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
A zatem, Gmina nabędzie towary i usługi związane z realizacją projektów nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy. Nie została tutaj spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestię braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Budowa punktu selektywnego zbierania odpadów komunalnych w Podłężu na terenie Gminy Niepołomice”.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Oznacza to, że organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ będą uznane za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań oraz, gdy wykonują czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy).
Ponadto w tym miejscu należy przytoczyć przepisy ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2018 r., poz. 1454, z późn. zm.).
W myśl art. 3 ust. 2 pkt 6 ww. ustawy, gminy zapewniają czystość i porządek na swoim terenie i tworzą warunki niezbędne do ich utrzymania, a w szczególności tworzą punkty selektywnego zbierania odpadów komunalnych w sposób umożliwiający łatwy dostęp dla wszystkich mieszkańców gminy, które zapewniają przyjmowanie co najmniej odpadów komunalnych: wymienionych w pkt 5, odpadów niebezpiecznych, przeterminowanych leków i chemikaliów, odpadów niekwalifikujących się do odpadów medycznych powstałych w gospodarstwie domowym w wyniku przyjmowania produktów leczniczych w formie iniekcji i prowadzenia monitoringu poziomu substancji we krwi, w szczególności igieł i strzykawek, zużytych baterii i akumulatorów, zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego, mebli i innych odpadów wielkogabarytowych, zużytych opon, odpadów budowlanych i rozbiórkowych oraz odpadów tekstyliów i odzieży.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina Niepołomice jest m.in. w trakcie realizacji projektu, tj.: „…….”. Gmina prowadzi ww. budowę w celu realizacji zadań wynikających z ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. W punkcie selektywnego zbierania odpadów komunalnych przyjmowane będą odpady komunalne wytworzone przez mieszkańców nieruchomości położonych na terenie Gminy ……, którzy są objęci systemem gospodarki odpadami, wnoszą opłatę z tego tytułu na rzecz Gminy oraz nie posiadają zadłużenia w opłacie za gospodarowanie odpadami komunalnymi. Nie będą przyjmowane odpady pochodzące z działalności gospodarczej (w tym rolnej) niepowstałe w wyniku bytowania ludzi. Za przekazywanie ww. odpadów gmina nie będzie pobierała od mieszkańców żadnych innych dodatkowych odpłatności na podstawie umowy cywilnoprawnej. Po zakończeniu i oddaniu do użytkowania inwestycji, będzie ona wykorzystana przez Gminę do realizacji jej zadań własnych w zakresie wysypisk, unieszkodliwiania odpadów komunalnych i utrzymania porządku, tj. w ramach reżimu publicznoprawnego, nie zaś na podstawie umów cywilnoprawnych. W konsekwencji, Gmina będzie wykorzystywać wybudowany punkt selektywnego zbierania odpadów komunalnych do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, bowiem jak wynika z wniosku, Gmina po zakończeniu i oddaniu do użytkowania inwestycji, będzie wykorzystywała ją do realizacji zadań własnych w zakresie wysypisk, unieszkodliwiania odpadów komunalnych i utrzymania porządku, tj. w ramach reżimu publicznoprawnego, nie zaś na podstawie umów cywilnoprawnych. W przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca nie działa zatem jako podatnik od towarów i usług, ale jako organ władzy publicznej w zakresie realizowanych przez niego zadań własnych.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „…….”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostały spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT, a nabywane towary i usługi w celu realizacji ww. projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektów pn. „……..”. Natomiast w pozostałym zakresie wniosek zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).