Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ilpp1-443-705-14-4-ns
Timestamp: 2017-09-25 06:22:10
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie wskazania, czy wniesienie aportem do spółki cywilnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa – kancelarii prawnej – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
ILPP1/443-705/14-4/NSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2014 r. (data wpływu 12 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia – brak daty (data wpływu 4 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy wniesienie aportem do spółki cywilnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa – kancelarii prawnej – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 12 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy wniesienie aportem do spółki cywilnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa – kancelarii prawnej – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Wniosek uzupełniono pismem z dnia – brak daty (data wpływu 4 listopada 2014 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe oraz dowód wpłaty dodatkowych opłat za wydanie interpretacji.
Ponadto w piśmie – stanowiącym uzupełnienie do wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
Zespół składników majątkowych był, na dzień złożenia wniosku, wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie:
organizacyjnej, gdyż stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych związanych z działalnością kancelarii notarialnej i mógł stanowić odrębne przedsiębiorstwo – kancelarię;
finansowej, gdyż możliwe było wyodrębnienie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań związanych z działalnością wyodrębnionej części przedsiębiorstwa;
funkcjonalnej, gdyż stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo – kancelarię – samodzielnie realizujące cele gospodarcze.
Obecnie zespół składników majątku stanowi odrębne (organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie) przedsiębiorstwo prowadzone przez wspólników spółki cywilnej.
Wydzielona część przedsiębiorstwa, na dzień złożenia wniosku, posiadała samodzielność w podejmowaniu decyzji jej dotyczących.
Do spółki cywilnej zostały wniesione wszystkie składniki majątku i zobowiązania związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa z wyjątkiem lokalu użytkowego (i zobowiązań z nim związanych), który zgodnie z wcześniejszymi ustaleniami pomiędzy wspólnikami został spółce wynajęty przez Zainteresowanego na czas nieokreślony, Powodem takiego rozwiązania była wola wspólników prowadzenia przejętej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wynajętym lokalu.
Przypisany do wyodrębnionej, zorganizowanej części przedsiębiorstwa zespół składników majątkowych jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań. Prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie wymaga udziału pozostałych struktur działalności Wnioskodawcy. Obecnie wyodrębniona część przedsiębiorstwa stanowi samodzielne przedsiębiorstwo prowadzone przez wspólników spółki cywilnej. Działalność prowadzona jest w lokalu wynajętym od Zainteresowanego, ale mogłaby być prowadzona w każdym innym lokalu o odpowiednich parametrach.
Czy wniesienie aportem do spółki cywilnej zorganizowanej części prowadzonego przedsiębiorstwa – kancelarii prawnej, w skład której wchodzą m.in. składniki majątkowe wykorzystywane w działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)...
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem do spółki cywilnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład której wchodzą m.in. składniki majątkowe wykorzystywane uprzednio w Jego działalności gospodarczej, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wobec tego, w niniejszej sprawie kwestią wymagającą interpretacji jest ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca, podatnik VAT czynny, prowadzi kancelarię prawną w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, w której wykorzystuje różne składniki majątkowe (lokal użytkowy, meble, samochody, komputery), przy nabyciu których skorzystał z odliczenia podatku VAT. Składniki majątku zostały nabyte do majątku wspólnego małżonków, lecz były wykorzystywane w działalności Zainteresowanego, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bądź wprowadzone na ewidencję środków trwałych i amortyzowane w Jego działalności. Ponadto to Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT związanego z ich nabyciem. W związku z planowaną likwidacją tej działalności i założeniem spółki cywilnej z inną osobą, Zainteresowany planuje wnieść aportem do tej spółki zorganizowaną część prowadzonego przedsiębiorstwa – kancelarii prawnej. W skład zorganizowanej części prowadzonego przedsiębiorstwa wejdą m.in. wszystkie składniki majątkowe znajdujące się na ewidencji środków trwałych i wyposażenia oprócz lokalu użytkowego. Wnioskodawca zamierza lokal użytkowy wycofać z działalności gospodarczej. Lokal w momencie wycofania z użytkowania w działalności gospodarczej zostanie wynajęty nowo powstałej spółce cywilnej, która będzie używać go do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto Zainteresowany wskazał, że zespół składników majątkowych był, na dzień złożenia wniosku, wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie:
funkcjonalnej, gdyż stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo – kancelarię prawną – samodzielnie realizujące cele gospodarcze.
Obecnie zespół składników majątku stanowi odrębne (organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie) przedsiębiorstwo prowadzone przez wspólników spółki cywilnej. Wydzielona część przedsiębiorstwa, na dzień złożenia wniosku, posiadała samodzielność w podejmowaniu decyzji jej dotyczących. Do spółki cywilnej zostały wniesione wszystkie składniki majątku i zobowiązania związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa z wyjątkiem lokalu użytkowego (i zobowiązań z nim związanych), który zgodnie z wcześniejszymi ustaleniami pomiędzy wspólnikami został spółce wynajęty przez Zainteresowanego na czas nieokreślony, Powodem takiego rozwiązania była wola wspólników prowadzenia przejętej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wynajętym lokalu. Przypisany do wyodrębnionej, zorganizowanej części przedsiębiorstwa zespół składników majątkowych jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań. Prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie wymaga udziału pozostałych struktur działalności Wnioskodawcy. Obecnie wyodrębniona część przedsiębiorstwa stanowi samodzielne przedsiębiorstwo prowadzone przez wspólników spółki cywilnej. Działalność prowadzona jest w lokalu wynajętym od Zainteresowanego, ale mogłaby być prowadzona w każdym innym lokalu o odpowiednich parametrach.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy wniesienie aportem do spółki cywilnej zorganizowanej części prowadzonego przedsiębiorstwa – kancelarii prawnej, w skład której wchodzą m.in. składniki majątkowe wykorzystywane w działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wyjaśniono powyżej, podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań, należności oraz środków pieniężnych), podlegający wydzieleniu w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Istotnym jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
Odnosząc wyżej przedstawiony opis sprawy do powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem aportu, składający się na kancelarię prawną, który będzie realizował określone zadania gospodarcze będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż jak wynika z treści wniosku, będzie odznaczał się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Tym samym część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, która ma być przedmiotem aportu będzie spełniała wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które zostały określone w art. 2 pkt 27e ustawy.
W konsekwencji planowany aport (zbycie) zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy – Jednostki, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, wskazany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań mający być przedmiotem aportu, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja wniesienia aportem do spółki cywilnej zorganizowanej części prowadzonego przedsiębiorstwa – kancelarii prawnej – będzie wyłączona spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy wniesienie aportem do spółki cywilnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa – kancelarii prawnej – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Z kolei kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wycofania nieruchomości z ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej i przeznaczenia jej do wynajmu prywatnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 12 listopada 2014 r. nr ILPP1/443-705/14-5/NS. Natomiast kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) została rozstrzygnięta odrębnym pismem.
IPPP2/443-655/14-4/DG | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-558/14-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ILPP1/443-705/14-4/NS