Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpb-2-1-4514-27-15-mz
Timestamp: 2018-03-21 07:01:35
Legal References Found: art. 14
 art. 231
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 1
 art. 551
 art. 2
 art. 6
 art. 1

Document Content:
IBPB-2-1/4514-27/15/MZ | Interpretacja indywidualna
Czy umowa sprzedaży wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Kopalni P. będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
IBPB-2-1/4514-27/15/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 24 kwietnia 2015 r. (data wpływu do Biura – 27 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym 14 i 17 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Kopalni P. – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Kopalni P.
Z uwagi na fakt, że treść wniosku wskazywała, że Wnioskodawca może oczekiwać również interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług, w piśmie z 3 lipca 2015 r. znak: IBPB-2-1/4514-27/15/MZ, IBPP3/4512-376/15/SR wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 14 lipca 2015 r. (data wpływu dodatkowej opłaty) oraz 17 lipca 2015 r. (data dokonania pozostałych uzupełnień).
Wnioskodawca (Spółka z o.o., Spółka) zamierza zawrzeć z X S.A. (Zbywca) umowę sprzedaży, na podstawie której Spółka nabędzie własność Oddziału Kopalni P., stanowiącej zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej Zbywcy (ZCP).
Zbywca prowadzi górniczą działalność gospodarczą w postaci wydobycia węgla kamiennego, jego przeróbki i wzbogacania. W ramach planowanej reorganizacji, Zbywca podjął decyzję o sprzedaży Kopalni P. na rzecz Wnioskodawcy.
Wnioskodawca zawarł ze Zbywcą umowę przedwstępną sprzedaży Kopalni P. (Umowa przedwstępna), obejmującą zespół składników materialnych i niematerialnych Kopalni P. wykorzystywanych do wydobycia, przeróbki i wzbogacania węgla oraz kopalin węgla kamiennego w ramach zakładu górniczego, w tym:
własność gruntu, wyrobiska górnicze z wyposażeniem, prawa użytkowania wieczystego oraz własność budynków i budowli oraz technologicznie związane z nimi obiekty i urządzenia przeróbcze,
wartości niematerialne i prawne w tym wartość firmy oraz inne prawa własności intelektualnej i przemysłowej (w tym prawo dochodzenia odszkodowania za naruszenia),
listę klientów, tj. odbiorców węgla pogrupowanych według ich kategorii za okres 12 miesięcy przed dniem podpisania Umowy przedwstępnej,
firmę „Kopalnia Węgla Kamiennego P.”,
dokumentację techniczną, hydrologiczną, geologiczną oraz projekty zagospodarowania złóż i plany ruchu zakładu górniczego, majątkowe prawa autorskie do dokumentacji technicznej, hydrologicznej oraz projektów zagospodarowania złóż i planów ruchu zakładu górniczego,
know-how w postaci regulaminów, instrukcji i procedur dotyczących produkcji Kopalni P. oraz konserwacji wyposażenia Kopalni P.,
prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych przez niego umów handlowych (z dostawcami i odbiorcami) w zakresie prowadzenia Kopalni P.,
składniki aktywów niebędące środkami trwałymi, w tym, półprodukty i produkty w toku oraz produkty gotowe (zapasy operacyjne węgla), towary i materiały, wyrobiska ruchowe (w tym nakłady na wyrobiska ruchowe) i inne rozliczenia międzyokresowe (aktywa),
umowy najmu i dzierżawy zawarte przez Zbywcę,
koncesje, licencje i zezwolenia w zakresie prowadzenia Kopalni P.,
środki pieniężne z kaucji na zabezpieczenie prawidłowego wykonania oraz wadia dotyczące postępowań przetargowych.
W ramach sprzedaży Kopalni P. zostanie przeniesiony również na Wnioskodawcę zakład pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy, dalej: Kodeks Pracy). Wnioskodawca i Zbywca zawrą także szczegółowe porozumienia w zakresie dokonania rozliczeń z pracownikami i przejęcia przez Spółkę zobowiązań związanych z przejściem pracowników.
Jednocześnie, Wnioskodawca i Zbywca ustalili, że należności i zobowiązania handlowe dotyczące Kopalni P. i do niej przypisane, a powstałe do dnia transakcji ze Spółką pozostaną po stronie Zbywcy.
Kopalnia P. jest wyodrębniona organizacyjnie w ramach struktur Zbywcy w postaci oddziału zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym, jak również posiada oddzielny numer REGON.
Kopalnia P. posiada własną strukturę organizacyjną uregulowaną między innymi w Regulaminie Organizacyjnym Zbywcy, Regulaminie Organizacyjnym Centrali Zbywcy oraz Regulaminie Organizacyjnym Kopalni P.
Organizacja wewnętrzna Kopalni P., a przede wszystkim struktura organizacyjna, szczegółowe zadania Kopalni P., szczegółowe zadania komórek organizacyjnych, obowiązki i uprawnienia dyrektora i zastępców dyrektora oraz kierowników i zastępców kierowników komórek organizacyjnych zostaną ustalone w Regulaminie Organizacyjnym Kopalni P.
Strukturę organizacyjną Kopalni P. określa schemat organizacyjny, który przedstawia podział na komórki organizacyjne, wyodrębnione zgodnie z przedmiotem działania oraz określa system podporządkowania służbowego według hierarchii stanowisk. W ramach struktury organizacyjnej Kopalni P. istnieją mniejsze jednostki organizacyjne (pion, dział, oddział, zespół, stanowisko pracy). Wszystkie komórki organizacyjne podlegają służbowo dyrektorowi Kopalni P. – Kierownikowi Ruchu Zakładu Górniczego.
Do Kopalni P. są przypisani pracownicy, którzy zostaną przeniesieni w ramach sprzedaży Kopalni P. na rzecz Wnioskodawcy.
Ze względu na przeprowadzony proces integrowania niektórych funkcji w strukturach Zbywcy, część zadań Kopalni P. (np. w obszarze finansowo-księgowym, informatycznym, materiałowym) została scentralizowana. Obecnie zadania Kopalni P. obejmują funkcje produkcyjne (tj. wydobycie węgla kamiennego, jego przeróbka i wzbogacanie). W związku z transakcją z Wnioskodawcą wspomniane funkcje pomocnicze (księgowo-finansowe, informatyczne, itp.) zostaną odpowiednio alokowane do Kopalni P. i przeniesione wraz z Kopalnią P. (przeniesieniu podlegać będą pracownicy pełniący te funkcje pomocnicze) na Wnioskodawcę bądź też Zbywca lub Wnioskodawca zapewni ze swojej strony tego rodzaju wsparcie dla Kopalni P. po transakcji (w szczególności poprzez podpisanie umowy o świadczenie usług) tak, aby Kopalnia P. mogła w sposób niezakłócony kontynuować działalność po opisanej powyżej transakcji sprzedaży.
Zbywca nie prowadzi odrębnych ksiąg dla Kopalni P. rozumianych jako kompletne zestawienia zapisów księgowych (dziennika, księgi głównej oraz pomocniczej, zestawienia obrotów i sald oraz wykazu składników aktywów i pasywów). Niemniej jednak, prowadzona w strukturach Zbywcy ewidencja daje możliwość przyporządkowania poszczególnych kategorii aktywów (w postaci majątku trwałego, zapasów węgla i materiałów), przychodów, kosztów, należności i zobowiązań:
metodą szczegółowej identyfikacji – Zbywca jest w stanie określić dotyczące Kopalni P. np. przychody ze sprzedaży, koszty dotyczących Kopalni P., zobowiązania z tytułu leasingu finansowego,
za pomocą szacunków (w przypadku, gdy nie jest możliwe określenie dokładnej kwoty dotyczącej Kopalni P.), np. zobowiązań z tytułu zakupu materiałów, usług, środków trwałych.
Należy zaznaczyć, że koszty usług scentralizowanych (np. finansowo-księgowych) możliwe są do przyporządkowania bezpośrednio do Kopalni P., a jedynie niewielka część kosztów wynikających z centralizacji funkcji jest przypisywana na mocy stosownych kluczy alokacji.
Istnieje również możliwość i w praktyce opracowywane są oddzielne plany finansowe dla Kopalni P. do celów zarządczych, definiujące jej zadania produkcyjne, czy oczekiwane ceny ze sprzedaży.
Do Kopalni P. są przypisane środki pieniężne, natomiast polityka wydatkowania jest centralna. Wadia, Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, Pomocniczy, Pomocniczy płacowy), przez które odbywa się regulowanie kosztów związanych z produkcyjną funkcją Kopalni P. są dla niej identyfikowane, ale regulowanie płatności dopasowane jest do polityki regulowania długów Zbywcy.
Prowadzona rachunkowość umożliwia określenie sytuacji majątkowej Kopalni P. (w oparciu o zestawienia obrotów i sald przygotowywane według zakładów lokalizacji skorygowanych, w przypadku braku bezpośredniej informacji o dodatkowe wyliczenia). Dla celów zarządczych bilans oraz rachunek zysków i strat dla Kopalni P. przygotowywane są co miesiąc.
Kopalnia P. jest przeznaczona do wypełniania specyficznych zadań gospodarczych, tj. przede wszystkim wydobywania węgla kamiennego, jego przeróbki i wzbogacania oraz kopalin węgla kamiennego w ramach zakładu górniczego i jest w stanie prowadzić tę działalność samodzielnie.
Zbywca jest właścicielem lub uprawnionym do korzystania z każdego z istotnych składników Kopalni P. Składniki Kopalni P., które będą przedmiotem sprzedaży stanowią składniki materialne i niematerialne, niezbędne i wystarczające dla kontynuacji działalności Kopalni P. w dotychczasowym zakresie. Każdy z materialnych składników Kopalni P. jest obecnie w posiadaniu i pod kontrolą Zbywcy.
Zarówno Spółka, jak i Zbywca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w Polsce.
Zbywca wystąpi z odrębnym wnioskiem o interpretację indywidualną prawa podatkowego, w celu potwierdzenia, że sprzedaż opisanego wyżej zespołu składników majątkowych stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano, po przeformułowaniu, m.in. następujące pytanie:
Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 (tj. w przypadku uznania wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych związanego z działalnością Kopalni P. za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług), transakcja zakupu wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Kopalni P. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja nabycia wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Kopalni P. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Następnie Wnioskodawca przywołał art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) i art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz stwierdził, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem planowanej transakcji będzie dokonanie przez Zbywcę sprzedaży Kopalni P., stanowiącej zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja sprzedaży Kopalni P. na rzecz Wnioskodawcy przez Zbywcę będzie objęta dyspozycją przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca powołał następnie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W ocenie Wnioskodawcy, w świetle powyższego, jeśli transakcja sprzedaży Kopalni P. nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (bądź będzie zwolniona z podatku od towarów i usług), nie będzie możliwe zastosowanie zwolnienia tej transakcji z podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie, w celu potwierdzenia, czy ta transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, należy odnieść się do ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że zespół składników materialnych i niematerialnych związany z działalnością Kopalni P. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ będzie spełniać warunki opisane w tym przepisie, tj. stanowić będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych działań gospodarczych, który jednocześnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania a w związku z tym, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, transakcja sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Kopalni P. na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W rezultacie, będzie ona opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Jednocześnie zaznacza się, że w niniejszej interpretacji pominięto część uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, odnoszącą się wyłącznie do stanowiska zajętego w zakresie zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2015 r., poz. 626) podatkowi temu podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.
W przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji przedsiębiorstwa. W tym zakresie należy zatem posłużyć się definicją „przedsiębiorstwa” zawartą w przepisie art. 551 Kodeksu cywilnego. Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca (spółka z o.o., Spółka) zamierza zawrzeć ze Spółką akcyjną umowę sprzedaży, na podstawie której Spółka nabędzie własność Oddziału Kopalni P., stanowiącego zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej zbywcy (zorganizowaną część przedsiębiorstwa).
Z cytowanego powyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają takie czynności, w których przynajmniej jedna ze stron z tytułu ich dokonania (dokonania tych czynności) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub zwolniona z podatku od towarów i usług (z wyjątkiem określonych czynności wskazanych w tym przepisie).
W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek powyższe przywołane zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Kopalni P. podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega regulacjom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ww. umowy podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Przedmiotowa umowa sprzedaży wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Kopalni P. nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zostało to potwierdzone interpretacją indywidualną z 24 lipca 2015 r. znak: IBPP3/4512-376/15/SR. A zatem umowa ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym Wnioskodawca (kupujący) będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu tej umowy.
PT8.8101.257.2015/BLI | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-470/14-2/LS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPB-2-1/4514-27/15/MZ