Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-1-4511-428-15-aj
Timestamp: 2017-10-18 07:35:02
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 8
 art. 27
 art. 14
 art. 10
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 10
 art. 14
 art. 23
 art. 24
 art. 22
 art. 47

Document Content:
IBPB-1-1/4511-428/15/AJ | Interpretacja indywidualna
Sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w nieruchomości gruntowej nabytej uprzednio w drodze umowy darowizny
IBPB-1-1/4511-428/15/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 2 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 21 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w nieruchomości gruntowej nabytej uprzednio w drodze umowy darowizny - jest prawidłowe.
W dniu 21 lipca 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w nieruchomości gruntowej nabytej uprzednio w drodze umowy darowizny.
W jaki sposób należy ustalić koszt uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży gruntu w wariancie drugim, tj. w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni otrzyma od swojej matki darowiznę w postaci 50% udziału w gruncie, który następnie wprowadzi do ewidencji środków trwałych, i który wykorzystywany będzie przez Wnioskodawczynię dla celów działalności gospodarczej (np. wynajem) przez co najmniej rok a następie zostanie sprzedany (niezabudowany lub zabudowany)...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w wariancie drugim, kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży gruntu będzie wartość rynkowa gruntu z dnia jego nabycia w formie darowizny po której to wartości grunt wprowadzony zostanie przez nią do ewidencji środków trwałych. W przypadku, gdy nabycie środka trwałego następuje pod tytułem darmym lub w drodze dziedziczenia sposób określenia wartości początkowej takiego środka trwałego określa art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawy PIT”).
Zgodnie z tym przepisem za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.
Tym samym, jeśli grunt zostanie Wnioskodawczyni (i jej siostrze) podarowany przez matkę i będzie on wykorzystywany do prowadzonej przez Wnioskodawczynię (i jej siostrę) działalności gospodarczej, wprowadzając grunt do ewidencji środków trwałych należy, jako jego wartość początkową wykazać wartość rynkową gruntu z dnia jego nabycia. Ponieważ grunt nie podlega amortyzacji, w przypadku jego sprzedaży (bez różnicy, czy w formie niezabudowanej, czy też z wybudowanym na nim budynkiem) kosztem uzyskania przychodu będzie zdaniem Wnioskodawczyni właśnie ta wartość (tj. wartość rynkowa gruntu na dzień jego nabycia po której grunt został wprowadzony do ewidencji środków trwałych).
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. la, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).
Zgodnie z art. art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Stosownie do art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawczym otrzyma od swojej matki 50% udział w gruncie (pozostałe 50% udziału otrzyma siostra Wnioskodawczym). Wnioskodawczym założy indywidualną działalność gospodarczą, której przedmiotem będzie m.in. wynajem nieruchomości. Wnioskodawczyni wprowadzi grunt do ewidencji środków trwałych, jako środek trwały niepodlegający amortyzacji. Wnioskodawczyni nie wyklucza sytuacji, w której po upływie roku grunt zostanie sprzedany.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro wskazany we wniosku składnik majątku (środek trwały) zostanie nabyty nieodpłatnie (w drodze umowy darowizny), co oznacza, że Wnioskodawczyni nie poniesie wydatków na jego nabycie (a innych wydatków związanych z jego otrzymaniem we wniosku nie wskazano), to co do zasady na gruncie niniejszej sprawy przepis art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania.
W świetle powyższego zbywając wskazany we wniosku środek trwały Wnioskodawczyni będzie mogła ustalić dochód z jego odpłatnego zbycia w sposób określony w art. 24 ust. 2 zdanie 2 i pkt 1 ww. ustawy, jako różnicę między uzyskanym przychodem, a wartością początkową wskazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ustalając ww. dochód Wnioskodawczyni nie uwzględni odpisów amortyzacyjnych, bowiem jak już wskazano stosownie do art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, grunty nie podlegają amortyzacji. Przy czym, zważywszy, że przedmiotem sprzedaży będzie udział w nieruchomości gruntowej ww. wartości Wnioskodawczyni winna ustalić z uwzględnieniem jej udziału we własności gruntu. W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego z ww. zastrzeżeniami stanowisko Wnioskodawczyni jest zatem prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Nadmienić również należy, że stosownie do zadanego pytania (wyznaczającego zakres rozpatrzenia wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia dot. możliwości uznania wskazanej we wniosku nieruchomości za środek trwały, w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, w sytuacji planowanej jego sprzedaży, ani też kwestia dot. sposobu ustalenia wartości początkowej nieruchomości, nabytej w drodze darowizny. W pozostałym zakresie wniosku wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPB-1-1/4511-261/15/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-1/4511-428/15/AJ