Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ilpb1-4511-1-1210-15-4-an
Timestamp: 2017-10-19 08:58:20
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 67
 art. 58

Document Content:
ILPB1/4511-1-1210/15-4/AN | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania składników majątku (środków pieniężnych oraz Wierzytelności pożyczkowych) w wyniku rozwiązania Spółki Jawnej oraz skutków podatkowych wygaśnięcia w drodze konfuzji zobowiązań Wnioskodawcy z tytułu Wierzytelności pożyczkowych (kwoty głównej i odsetek), związanej z zakończeniem działalności Spółki Jawnej.
ILPB1/4511-1-1210/15-4/ANinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, reprezentowanego przez pełnomocnika Panią przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2015 r. (data wpływu 27 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 29 października 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
skutków podatkowych otrzymania składników majątku (środków pieniężnych oraz Wierzytelności pożyczkowych) w wyniku rozwiązania Spółki Jawnej – jest prawidłowe,
skutków podatkowych wygaśnięcia w drodze konfuzji zobowiązań Wnioskodawcy z tytułu Wierzytelności pożyczkowych (kwoty głównej i odsetek), związanej z zakończeniem działalności Spółki Jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania składników majątku (środków pieniężnych oraz Wierzytelności pożyczkowych) w wyniku rozwiązania Spółki Jawnej oraz skutków podatkowych wygaśnięcia w drodze konfuzji zobowiązań Wnioskodawcy z tytułu Wierzytelności pożyczkowych (kwoty głównej i odsetek), związanej z zakończeniem działalności Spółki Jawnej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 23 października 2015 r. znak ILPB1/4511-1-1210/15-2/AN na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wniosek uzupełniono w dniu 29 października 2015 r.
Wnioskodawca będący osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce („Wnioskodawca”) jest jednym z dwóch wspólników spółki jawnej („Spółka Jawna”).
Ewentualne przyszłe zakończenie bytu prawnego Spółki Jawnej, w celu ograniczenia kosztów związanych z przeprowadzeniem procesu likwidacji, może zostać dokonane przez podjęcie jednomyślnej uchwały wszystkich wspólników Spółki Jawnej o jej rozwiązaniu. W rezultacie, działalność Spółki Jawnej zostanie zakończona, a cały jej majątek zostanie podzielony pomiędzy wspólników i wydany im in natura.
Na tym etapie trudno jest jednoznacznie ocenić, co będzie wchodziło w skład majątku Spółki Jawnej w momencie jej rozwiązania. Przewiduje się, że na moment rozwiązania Spółki Jawnej w skład jej majątku mogą wchodzić w szczególności środki pieniężne oraz wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych Wnioskodawcy przez drugiego wspólnika Spółki Jawnej wniesionych do spółki w formie wkładu niepieniężnego („Wierzytelności pożyczkowe”).
W razie rozwiązania Spółki Jawnej, Wnioskodawca stanie się bezpośrednio właścicielem aktywów stanowiących majątek Spółki Jawnej.
W takim przypadku, na moment wydania Wierzytelności pożyczkowych u Wnioskodawcy dojdzie do wygaśnięcia zobowiązań Wnioskodawcy wobec Spółki Jawnej z tytułu tych wierzytelności tzw. konfuzji (łac. confusio), instytucji prawa cywilnego, powodującej wygaśnięcie prawa podmiotowego (Wierzytelności pożyczkowych) na skutek połączenia w rękach tej samej osoby (Wnioskodawcy) prawa (Wierzytelności pożyczkowych) i korelatywnie sprzężonego z nim obowiązku (zobowiązania Wnioskodawcy wobec Spółki Jawnej).
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki Jawnej, składników majątku tej spółki, tj. środków pieniężnych oraz Wierzytelności pożyczkowych z tytułu zakończenia działalności Spółki Jawnej poprzez jej rozwiązanie, bez przeprowadzenia likwidacji, będzie skutkowało powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy wygaśnięcie w wyniku konfuzji, związanej z zakończeniem działalności Spółki Jawnej, zobowiązań Wnioskodawcy z tytułu Wierzytelności pożyczkowych obejmujących kwoty głównej i odsetki do dnia wydania, spowoduje powstanie dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki Jawnej, składników majątku tej spółki, tj. środków pieniężnych oraz Wierzytelności pożyczkowych z tytułu zakończenia działalności Spółki Jawnej poprzez jej rozwiązanie, bez przeprowadzenia likwidacji, nie będzie skutkowało powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jeżeli zatem wśród składników majątku spółki osobowej znajduje się wierzytelność z tytułu pożyczek udzielonych przez wspólnika tej spółki i wniesionych doń w formie wkładu niepieniężnego, wydanie wspólnikom tych aktywów w wyniku likwidacji spółki osobowej nie rodzi skutków podatkowych na dzień otrzymania. Ewentualny przychód (dochód) podatkowy po stronie wspólnika może powstać po dopiero w momencie odpłatnego zbycia tychże aktywów.
W przypadku, gdy Wierzytelności pożyczkowe oraz środki pieniężne zostaną wydane w wyniku rozwiązania Spółki Jawnej bez przeprowadzenia likwidacji, ich wydanie również nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Różnice proceduralne pomiędzy rozwiązaniem spółki osobowej bez likwidacji a likwidacją spółki osobowej nie powinny mieć wpływu na konsekwencje podatkowe dla Wnioskodawcy na gruncie ww. ustawy. Zarówno bowiem likwidacja spółki osobowej, jak również jej rozwiązanie, mają ten sam skutek w postaci zakończenia działalności spółki.
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 marca 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-1301/13/KB
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie przezeń aktywów Spółki Jawnej (Wierzytelności pożyczkowych oraz środków pieniężnych), w związku z zakończeniem działalności Spółki Jawnej poprzez jej rozwiązanie, bez przeprowadzenia procedury likwidacji, nie będzie skutkować powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, wygaśnięcie w wyniku konfuzji związanej z zakończeniem działalności Spółki Jawnej, zobowiązań Wnioskodawcy z tytułu Wierzytelności pożyczkowych obejmujących kwotę główną oraz odsetki naliczone do dnia wydania, nie spowoduje powstania dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT.
Jak zostało to przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, na skutek planowanego rozwiązania Spółki Jawnej, bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, Wnioskodawca otrzyma Wierzytelności pożyczkowe wobec samego siebie.
Z uwagi, na fakt, że przepisy ustawy o PIT nie odnoszą się wprost do instytucji konfuzji należności i zobowiązań, przedmiotowe zdarzenie przyszłe należy przeanalizować w oparciu o zasady ogólne, z uwzględnieniem rozwiązań wypracowanych przez praktykę, doktrynę prawa cywilnego oraz prawa podatkowego.
W ocenie Wnioskodawcy, konfuzja na skutek otrzymania majątku polikwidacyjnego Spółki Jawnej nie będzie wiązać się z uzyskaniem dla Wnioskodawcy jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego lub otrzymaniem przez Wnioskodawcę realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym. Przede wszystkim, w wyniku konfuzji dojdzie do połączenia w jednej osobie wierzyciela i dłużnika a co za tym idzie do zespolenia długu wobec Spółki Jawnej oraz Wierzytelności pożyczkowych Spółki Jawnej. Wnioskodawca nie uzyska jednak z tego tytułu żadnej wymiernej korzyści.
W konsekwencji w opisanym przypadku nie dojdzie do umorzenia zobowiązania Wnioskodawcyw rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 6 Ustawy PIT i po stronie podatnika nie powstanie przychód do opodatkowania.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, wygaśnięcie w wyniku konfuzji związanej z zakończeniem działalności Spółki Jawnej Wierzytelności pożyczkowych nie spowoduje powstania dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 67 § 1 ww. ustawy, w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest jednym z dwóch wspólników Spółki Jawnej. W przyszłości działalność spółki może ulec zakończeniu poprzez podjęcie jednomyślnej uchwały wszystkich wspólników Spółki Jawnej o jej rozwiązaniu.
Tut. Organ zaznacza, że na potrzeby niniejszej interpretacji przez spółki osobowe rozumie się tylko Spółkę Jawną, której jednym ze wspólników jest Wnioskodawca.
Mając na uwadze powyższe, gdy w wyniku rozwiązania spółki osobowej Wnioskodawca otrzyma składniki majątku, tj. środki pieniężne oraz Wierzytelności pożyczkowe, na moment rozwiązania spółki nie powstanie przychód z działalności gospodarczej.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 uznano za prawidłowe.
Jak wynika również z opisu zdarzenia przyszłego w razie rozwiązania Spółki Jawnej, Wnioskodawca stanie się bezpośrednio właścicielem aktywów stanowiących majątek Spółki Jawnej. W takim przypadku, na moment wydania Wierzytelności pożyczkowych u Wnioskodawcy dojdzie do wygaśnięcia zobowiązań Wnioskodawcy wobec Spółki Jawnej z tytułu tych wierzytelności tzw. konfuzji (łac. confusio), instytucji prawa cywilnego, powodującej wygaśnięcie prawa podmiotowego (Wierzytelności pożyczkowych) na skutek połączenia w rękach tej samej osoby (Wnioskodawcy) prawa (Wierzytelności pożyczkowych) i korelatywnie sprzężonego z nim obowiązku (zobowiązania Wnioskodawcy wobec Spółki Jawnej).
Zatem, kierując się ratio legis wskazanych powyżej przepisów, stwierdzić należy, że otrzymanie w wyniku rozwiązania spółki jawnej wierzytelności, które wygasną w wyniku konfuzji, nie powoduje powstania przychodu u Wnioskodawcy.
Podsumowując, wygaśnięcie w wyniku konfuzji, związanej z zakończeniem działalności Spółki Jawnej, zobowiązań Wnioskodawcy z tytułu Wierzytelności pożyczkowych obejmujących kwoty głównej i odsetki do dnia wydania nie spowoduje powstania dla Wnioskodawcy przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2 uznano za prawidłowe.
ILPB1/4511-1-1389/15-2/KF | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > ILPB1/4511-1-1210/15-4/AN