Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ippb4-4511-43-15-5-ms
Timestamp: 2017-09-25 04:12:09
Legal References Found: art. 14
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 3
 art. 21

Document Content:
Czy założenie drzwi, okien i centralnego ogrzewania w domu po dziadkach, w którym Wnioskodawczyni posiada udział w 1/3 w drodze nabycia spadku, będzie wykorzystaniem pieniędzy na własne cele mieszkaniowe?
IPPB4/4511-43/15-5/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2015 r. (data wpływu 13 stycznia 2015 r.) uzupełnione pismem z dnia 2 kwietnia 2015 r. (data nadania 3 kwietnia 2015 r., data wpływu 7 kwietnia 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/4511-43/15-2/MS z dnia 31 marca 2015 r. (data nadania 31 marca 2015 r., data doręczenia 2 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe - jest prawidłowe.
W dniu 13 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-93/15-2/MS z dnia 31 marca 2015 r. (data nadania 31 marca 2015 r., data doręczenia 2 kwietnia 2015 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.
Pismem z dnia 2 kwietnia 2015 r. (data nadania 3 kwietnia 2015 r., data wpływu 7 kwietnia 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Na mocy aktu notarialnego, w akcie darowizny rodzice Wnioskodawczyni K. i J. otrzymali zabudowaną nieruchomość od dziadków Wnioskodawczyni (działka Nr 104/2). W 2007 r. rodzice Wnioskodawczyni w drodze aktu notarialnego zakupili dwa mieszkania. W dniu 13 kwietnia 2011 r. umiera tata Wnioskodawczyni. W drodze postanowienia sądu z dnia 19 maja 2011 r. Wnioskodawczyni nabywa spadek wraz z mamą w równych częściach. Z racji trudnej sytuacji materialnej mama Wnioskodawczyni zmuszona jest sprzedaż mieszkania we W.. W związku, że Wnioskodawczyni jest wówczas niepełnoletnia, mama Wnioskodawczyni otrzymuje od sądu w dniu 9 sierpnia 2011 r. zgodę na dokonanie czynności przekraczającej zakres zwykłego zarządu. W sierpniu 2014 r. udaje się sprzedać mieszkania we W. na mocy aktu notarialnego za kwotę 70.000,00 zł. Mama Wnioskodawczyni swoją część przeznaczyła na własne cele mieszkaniowe, kupując mieszkanie. Wnioskodawczyni była wówczas niepełnoletnia i nie mogła zakupić tego mieszkania wraz z mamą. Od daty nabycia spadku nie minęło 5 lat i od swojej części Wnioskodawczyni jest zmuszona zapłacić 19% podatek.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w nieruchomości, w której posiada udział w 1/3 aktualnie zamieszkuje Jej babcia (dziadek zmarł w dniu 16 marca 2015 r.), mająca tam służebność osobistą. Wnioskodawczyni w maju tego roku zdaje maturę i kończy szkołę, po której chciałaby zamieszkać razem z babcią, dlatego właśnie chce wyremontować ten dom. Środki pieniężne zostaną w całości wydatkowane na własne cele mieszkaniowe, tj. remont tej nieruchomości, w której Wnioskodawczyni posiada udziały w 1/3. Latem tego roku Wnioskodawczyni chciałaby poprawić dach tego budynku, zaś później, na pewno do końca 2016 r. Wnioskodawczyni chciałaby wymienić okna lub założyć centralne ogrzewanie.
Czy założenie drzwi, okien i centralnego ogrzewania w domu po dziadkach, w którym Wnioskodawczyni posiada udział w 1/3 w drodze nabycia spadku, będzie wykorzystaniem pieniędzy na własne cele mieszkaniowe...
Z racji, że w 1/3 Wnioskodawczyni należy do domu po dziadkach, który otrzymali Jej rodzice, to Wnioskodawczyni chciałaby go wyremontować. Jest on już dość stary, wymaga wymiany drzwi, okien, pieca oraz całej instalacji centralnego ogrzewania. Wnioskodawczyni nie wie na jak duży remont wystarczy Jej tych pieniędzy ze spadku po Jej ojcu (jest to kwota 17.500 zł), ale czy wymiana wyżej wymienionych elementów domu, będzie wykorzystaniem na własne cele mieszkaniowe – w opinii Wnioskodawczyni tak, gdyż to Wnioskodawczyni wyremontuje za własne pieniądze część domu, do którego w pewnej części należy. Wówczas prawem własność Wnioskodawczyni podczas wykazania w Urzędzie Skarbowym będzie postanowienie sądu o nabyciu spadku i wówczas będzie mogła w PIT-39 wykazać, że pieniądze ze spadku spożytkuje na własne cele mieszkaniowe.
Zgodnie bowiem z art. 924 i 925 ww. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy (spadkodawców) natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy (spadkodawców) prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy (spadkodawców).
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że rodzice Wnioskodawczyni otrzymali zabudowaną nieruchomość od dziadków Wnioskodawczyni położoną we wsi J.. W 2007 r. rodzice Wnioskodawczyni zakupili dwa mieszkania położone we wsi W.. W dniu 13 kwietnia 2011 r. zmarł tata Wnioskodawczyni. W drodze postanowienia sądu z dnia 19 maja 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek wraz z mamą w równych częściach. Z racji trudnej sytuacji materialnej mama Wnioskodawczyni zmuszona była sprzedać mieszkania we W.. W związku, że Wnioskodawczyni była niepełnoletnia, mama Wnioskodawczyni otrzymała od sądu w dniu 9 sierpnia 2011 r. zgodę na dokonanie czynności przekraczającej zakres zwykłego zarządu i w sierpniu 2014 r. sprzedała mieszkania we W.. Mama Wnioskodawczyni swoją część przeznaczyła na własne cele mieszkaniowe, kupując mieszkanie. Natomiast Wnioskodawczyni była niepełnoletnia i nie mogła zakupić tego mieszkania razem z mamą. Nieruchomości, w której Wnioskodawczyni posiada udział w 1/3 aktualnie zamieszkuje Jej babcia, mająca tam służebność osobistą. Wnioskodawczyni w maju tego roku zdaje maturę i kończy szkołę, po której chciałaby zamieszkać razem z babcią, dlatego chce wyremontować ten dom. Środki pieniężne zostaną w całości wydatkowane na własne cele mieszkaniowe, tj. remont tej nieruchomości, w której Wnioskodawczyni posiada udziały w 1/3.
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię sprzedanej nieruchomości nastąpiło w 2011 r. w dacie śmierci ojca, zatem to ta data ma znaczenie dla liczenia okresu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Otrzymując od sądu zgodę na dokonanie czynności przekraczającej zakres zwykłego zarządu, mama Wnioskodawczyni sprzedała mieszkania w sierpniu 2014 r.
Z uwagi na fakt, że nabycie mieszkań nastąpiło w 2011 r., to dokonana przez mamę Wnioskodawczyni sprzedaż – nastąpiła przed upływem 5-letniego terminu zawartego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem będzie stanowić źródło przychodu i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaż mieszkań należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Zgodnie bowiem z art. 14 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.) – nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2009 r.
Podsumowując, elementem mającym wpływ na podstawę opodatkowania są koszty odpłatnego zbycia oraz koszty uzyskania przychodu. Oznacza to, że opodatkowaniu podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości tj. mieszkania (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Natomiast czym innym są wydatki uwzględnione do obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania.
Z istoty zapytania ujętego we wniosku wynika, że kwestią budzącą wątpliwość Wnioskodawczyni jest, czy przy rozliczeniu należnego podatku z tytułu sprzedaży udziałów w mieszkaniach może uwzględnić wydatki w postaci wymiany okien, drzwi i instalacji centralnego ogrzewania w nieruchomości, do której posiada udział 1/3, w której zamieszkuje Jej babcia, i w której Wnioskodawczyni zamieszka po zdanej maturze i zakończeniu szkoły do obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania.
W rozpatrywanej sprawie rozstrzygnięcia zatem wymaga kwestia ustalenia, czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży udziałów w mieszkaniach nabytych w spadku po tacie na wskazane powyżej wydatki na remont nieruchomości, do której Wnioskodawczyni posiada udział 1/3 będą mogły być uwzględnione do określenia wielkości podatku, a więc będą zmniejszały podstawę do opodatkowania poprzez ich uwzględnienie jako dochodu zwolnionego z opodatkowania.
W orzecznictwie przyjmuje się, że cel mieszkaniowy wiąże się z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych, przy czym chodzi tu o potrzeby mieszkaniowe w sensie obiektywnym, a zatem potrzeby przeciętnego podatnika, który o ulgę się ubiega. Zawsze bowiem centrum życiowe koncentruje się w konkretnym budynku mieszkalnym i ten właśnie budynek służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego należy interpretować ww. przepis. Intencją ustawodawcy tworzącego to zwolnienie było zachęcenie podatników do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczonych do zaspakajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. Świadczy o tym poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
Samo poniesienie wydatków w postaci: wymiany okien, drzwi i centralnego ogrzewania we własnym mieszkaniu nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony zostanie na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „remont”, to właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., Nr 156, poz. 1409, z późn. zm.), w szczególności zaś do art. 3 pkt 8, który stanowi, że przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Nie stanowią odtworzenia stanu pierwotnego, w rozumieniu ww. artykułu, a więc remontu, prace mające na celu doprowadzenie do końca danej inwestycji.
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe – zgodnie z powołanymi wyżej przepisami prawa podatkowego, Wnioskodawczyni może zaliczyć wydatki poniesione na: wymianę okien, drzwi i centralnego ogrzewania w mieszkaniu, do którego posiada udział 1/3 części.
W związku z powyższym, jeśli do nabytej nieruchomości Wnioskodawczyni się przeprowadzi i w niej zamieszka, to bez wątpienia można będzie mówić o tym, że realizuje w niej własne cele mieszkaniowe. Nie podważy tego nawet okoliczność, jeśli razem z Nią mieszkać będzie w mieszkaniu Jej babcia. Jeśli jednak realizacja celów mieszkaniowych miałaby polegać na tym, że w mieszkaniu zamieszkiwać będzie tylko babcia Wnioskodawczyni, a Wnioskodawczyni jedynie okazjonalnie, w celu Jej odwiedzin lub pomocy przebywałaby w domu, to cel zwolnienia nie zostanie właściwie zrealizowany. Nieruchomość ma zaspokajać potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni, nie wystarczy więc, że Wnioskodawczyni jedynie okazjonalnie odwiedzi babcię. Ocena czy Wnioskodawczyni dokonała remontu w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych będzie więc zależała od tego w jaki faktycznie sposób ta realizacja celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni będzie następowała.
Reasumując, należy stwierdzić, że przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomościach nabytych w spadku po ojcu na wymianę okien, drzwi i centralnego ogrzewania w domu, do którego Wnioskodawczyni posiada udział 1/3 części, mieści się w zakresie wydatków na cele mieszkaniowe i w tej części dochód jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IPPB4/4511-43/15-5/MS