Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ilpb2-4511-1-126-16-3-dj
Timestamp: 2017-09-24 16:00:51
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ILPB2/4511-1-126/16-3/DJ | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. Przeznaczenie przychodu ze zbycia nieruchomości na zakup nieruchomości, w przypadku gdy podatnik posiada już inną nieruchomości (wydatek na własne cele mieszkaniowe).
ILPB2/4511-1-126/16-3/DJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2016 r. (data wpływu 29 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 lutego 2016 r. (data wpływu 10 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 29 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości.
Zainteresowany uzyskał w 2015 r. dochód ze sprzedaży nieruchomości uzyskanych w drodze darowizny od swoich rodziców. Pomiędzy nabyciem tych nieruchomości (końcem roku kalendarzowego nabycia) od rodziców a ich zbyciem nie minął okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. Obecnie Wnioskodawca zamierza zakupić inną działkę budowlaną, samodzielnie lub wspólnie z siostrą. Działka ta obecnie należy do jego rodziców, jest działką sąsiadującą z domami należącymi do rodziców i dziadków Wnioskodawcy, obecnie spełnia ona funkcje rekreacyjne całej rodziny i jest wykorzystywana jedynie do ich prywatnych celów.
Docelowo Zainteresowany zamierza rozpocząć budowę domu na tej zakupionej działce (na całym jej terenie w przypadku samodzielnego zakupu lub po dokonaniu podziału gruntu w przypadku zakupu razem z siostrą - działka posiada powierzchnię ok. 2000 m2). Działka ta docelowo ma zatem zostać przeznaczona na realizację osobistych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy. Obecnie mieszka on (i jest zameldowany) w mieszkaniu, którego nie jest właścicielem.
Zainteresowany jest właścicielem innego mieszkania, jednak nie realizuje ono jego celów mieszkaniowych - jest wynajmowane na cele biurowe, jest inwestycją dokonaną przez Wnioskodawcę, z zamiarem uzyskiwania dochodów z jej najmu.
Czy w zakresie dochodu ze zbycia nieruchomości nabytych w drodze darowizny Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia w odniesieniu do tej części środków pochodzących ze sprzedaży, które nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to odpłatne zbycie, przeznaczy na zakup wspomnianej działki budowlanej (samodzielnie lub wspólnie z siostrą), na jego własne cele mieszkaniowe...
Zdaniem Wnioskodawcy - będzie on mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 updof, w odniesieniu do tej części środków pieniężnych, które pochodzą z dokonanych w 2015 roku sprzedaży nieruchomości - działek budowlanych nabytych w drodze darowizny od swoich rodziców - i które przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na zakup (samodzielnie lub wspólnie z siostrą) nieruchomości - działki budowlanej należącej obecnie do rodziców, która docelowo służyłaby do zaspokajania jego celów mieszkaniowych.
Jak wskazuje treść art. 9 ust. 1 updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Stosowanie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 131 updof, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 updof wydatkami poniesionymi na własne cele mieszkaniowe są wydatki poniesione na:
Przeznaczenie przez Wnioskodawcę kwoty uzyskanej ze sprzedaży darowanych przez rodziców nieruchomości mieści się w zakresie wskazanych powyżej przesłanek - zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) updof, zgodnie z którym za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.
Wnioskodawca dokonując zakupu działki budowlanej będzie realizował swoje własne cele mieszkaniowe. Bez znaczenia jest tu fakt, iż wcześniej dokonał sprzedaży dwóch działek budowlanych, bowiem na żadnej z nich nie chciał on wówczas własnych celów mieszkaniowych realizować. Cel taki, zgodnie z wolą Wnioskodawcy, będzie natomiast mógł być realizowany na działce położonej w sąsiedztwie nieruchomości należących do rodziców i dziadków, na której docelowo będzie on mógł wybudować własny dom.
Nieistotny w tym przypadku jest fakt posiadania już przez Wnioskodawcę nieruchomości (lokalu mieszkalnego), bowiem jest to biuro, które nie służy do realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy.
Stanowisko takie wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji podatkowej ITPB2/415-1168/13/DSZ z 14 marca 2014 r., wskazując, że: z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup lub budowę innej nieruchomości lub prawa, uzyskując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika, a nie innych osób. Nieważne jest zatem ile nieruchomości posiada już podatnik w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży, ważne jest jedynie aby ten kolejny zakup lub budowa służyły faktycznie zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. Na Wnioskodawczyni spoczywał będzie obowiązek wykazania, że zakup opisanej we wniosku działki budowlanej służyć będzie takiemu właśnie celowi.
W związku z powyższym Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 updof, w odniesieniu do środków pieniężnych, które pochodzą ze zbycia działek nabytych w drodze darowizny od swoich rodziców, i które przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na zakup (samodzielnie lub wspólnie z siostrą) działki budowlanej, która docelowo służyłaby zaspokojeniu jego celów mieszkaniowych.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w roku 2015 sprzedał nabyte w drodze darowizny od rodziców nieruchomości. Pomiędzy nabyciem tych nieruchomości (końcem roku kalendarzowego nabycia) od rodziców a ich zbyciem nie minął okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż nieruchomości jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy podatkowej, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedanych nieruchomości na cele, o których stanowi art. 21 ust. 25 ww. ustawy, tj. zamierza zakupić inną działkę budowlaną - samodzielnie lub wspólnie z siostrą. Działka ta obecnie należy do rodziców Wnioskodawcy, jest działką sąsiadującą z domami należącymi do rodziców i dziadków Zainteresowanego.
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy może skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdy pieniądze uzyskane ze sprzedaży w 2015 roku nieruchomości przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na zakup nowej nieruchomości - działki budowlanej, w sytuacji, gdy Wnioskodawca posiada już inną nieruchomość. Na zakupionej działce Zainteresowany zamierza rozpocząć budowę domu (na całym jej terenie w przypadku samodzielnego zakupu lub po dokonaniu podziału gruntu w przypadku zakupu razem z siostrą), który ma służyć realizacji osobistych celów mieszkaniowych Zainteresowanego. Obecnie Wnioskodawca mieszka (i jest zameldowany) w mieszkaniu, którego nie jest właścicielem. Jednocześnie jest właścicielem innego mieszkania, jednak nie realizuje ono celów mieszkaniowych Wnioskodawcy - jest wynajmowane na cele biurowe, jest inwestycją dokonaną przez Zainteresowanego, z zamiarem uzyskiwania dochodów z jej najmu.
Warunkiem zwolnienia podatkowego jak wskazano powyżej jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Z tego samego powodu nie jest nabyciem na własne cele mieszkaniowe lokalu, w którym swoje potrzeby mieszkaniowe będą zaspokajać inne osoby niż podatnik, bez względu na to kim są te osoby dla podatnika. Ustawodawca pisząc o „własnych celach mieszkaniowych” wykluczył z tego zakresu pojęciowego nabywanie mieszkań w innym celu niż cel mieszkaniowy podatnika.
Podkreślenia ponadto wymaga, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył go do wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw przez podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana. Nieważne jest zatem ile nieruchomości posiada już podatnik w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży, ważne jest jedynie, aby ten kolejny zakup lub budowa służyły faktycznie zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe, gdyż opisany we wniosku, planowany zakup działki budowlanej, na której Zainteresowany zamierza wybudować dom służyć będzie takiemu właśnie celowi.
Reasumując należy stwierdzić, że sprzedaż w 2015 roku nieruchomości nabytych przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tej nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednocześnie, przeznaczenie kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. nieruchomości na zakup nowej nieruchomości - działki budowlanej (samodzielnie lub wspólnie z siostrą), może zostać uznane za wydatek na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25-30 ww. ustawy. Sam fakt posiadania przez Wnioskodawcę innej nieruchomości nie wyklucza bowiem możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu przesłanek wskazanych w cytowanych powyżej przepisach, w przypadku, gdy nowa nieruchomość nabywana jest w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy.
ITPB2/415-1168/13/DSZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > ILPB2/4511-1-126/16-3/DJ