Source: https://interpretacje-podatkowe.org/oplata-wstepna/0111-kdib1-1-4010-503-2018-1-sg
Timestamp: 2019-10-22 05:53:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15

Document Content:
♦ › Opłata wstępna › 0111-KDIB1-1.4010.503.2018.1.SG
W zakresie wskazania czy kwota zapłaconej opłaty wstępnej warunkującej zawarcie lub uruchomienie umowy leasingu stanowi koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodem i jako taki może być rozpoznana jako koszt uzyskania przychodów w momencie poniesienia w przypadku, gdy umowa leasingu zostanie zawarta przed końcem 2018 r., opłata wstępna zostanie zapłacona w 2018 r., Spółka otrzyma fakturę dokumentującą opłatę wstępną w 2018 r., a przedmiot leasingu zostanie wydany Spółce w 2019 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 października 2018 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-PUAP w tym samym dniu), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie wskazania czy kwota zapłaconej opłaty wstępnej warunkującej zawarcie lub uruchomienie umowy leasingu stanowi koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodem i jako taki może być rozpoznana jako koszt uzyskania przychodów w momencie poniesienia w przypadku, gdy umowa leasingu zostanie zawarta przed końcem 2018 r., opłata wstępna zostanie zapłacona w 2018 r., Spółka otrzyma fakturę dokumentującą opłatę wstępną w 2018 r., a przedmiot leasingu zostanie wydany Spółce w 2019 r. – jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie wskazania czy kwota zapłaconej opłaty wstępnej warunkującej zawarcie lub uruchomienie umowy leasingu stanowi koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodem i jako taki może być rozpoznana jako koszt uzyskania przychodów w momencie poniesienia w przypadku, gdy umowa leasingu zostanie zawarta przed końcem 2018 r., opłata wstępna zostanie zapłacona w 2018 r., Spółka otrzyma fakturę dokumentującą opłatę wstępną w 2018 r., a przedmiot leasingu zostanie wydany Spółce w 2019 r.
Czy kwota zapłaconej opłaty wstępnej warunkującej zawarcie lub uruchomienie umowy leasingu stanowi koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodem i jako taki może być rozpoznana jako koszt uzyskania przychodów w momencie poniesienia w przypadku, gdy umowa leasingu zostanie zawarta przed końcem 2018 r., opłata wstępna zostanie zapłacona w 2018 r., Spółka otrzyma fakturę dokumentującą opłatę wstępną w 2018 r., a przedmiot leasingu zostanie wydany Spółce w 2019 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota zapłaconej opłaty wstępnej warunkującej zawarcie lub uruchomienie umowy leasingu, w przypadku, gdy zawarcie umowy leasingu, zapłata opłaty wstępnej, otrzymanie faktury dokumentującej opłatę wstępną ma miejsce w 2018 r., a wydanie przedmiotu leasingu ma miejsce w 2019 r. stanowi koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodem i jako taki może być rozpoznana jako koszt uzyskania przychodów w momencie poniesienia.
Podobnie jak w przypadku uzasadnienia stanowiska wyrażonego przez Spółkę w odniesieniu do pytania Nr 1 należy podnieść, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów które zostały wyłączone przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
W związku z powyższym opłata wstępna jaką Spółka zamierza ponieść w związku z planowanym zawarciem umowy leasingu operacyjnego, powinna, jako koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami, zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z regulacjami art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT.
Powyższego, zdaniem Spółki nie zmieni fakt, iż przedmiot (przedmioty) leasingu zostaną wydane Spółce w późniejszych, niż moment uiszczenia opłaty wstępnych, okresach. Oczywistym jest, iż przepisy ustawy o CIT nie warunkują możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków - opłat wstępnych, które stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami od tego, czy przedmiot leasingu został wydany czy też wydanie to nastąpi w późniejszym okresie. Co więcej, z istoty umowy leasingu wynika, iż dopiero po jej zawarciu, tj. w momencie, gdy finansujący (leasingodawca) ma pewność, że korzystający (w tym przypadku byłaby to Spółka) faktycznie skorzysta z usługi oraz po uiszczeniu opłaty wstępnej warunkującej zawarcie lub uruchomienie umowy leasingu (co stanowi potwierdzenie, że korzystający faktycznie będzie z przedmiotu leasingu korzystał) przez korzystającego finansujący podejmuje działania zmierzające do nabycia przedmiotu leasingu. W związku z tym, że w znacznej ilości sytuacji przedmiot leasingu nie jest dostępny „od ręki” (np. w przypadku, gdy przedmiotem leasingu jest samochód, musi zostać złożone zamówienie na jego produkcję, co oznacza, że od momentu zawarcia umowy leasingowej do momentu dostarczenia samochodu upływa zwykle kilka miesięcy), lecz musi być wyprodukowany bądź przynajmniej dostosowany do wymogów korzystającego. Podobnie będzie w przypadku Spółki, gdyż przedmiot (przedmioty) leasingu, tj. środki trwałe stanowiące przedmiot inwestycji muszą zostać wyprodukowane zgodnie z wymogami Spółki (tego rodzaju urządzenia/maszyny/linie technologiczne nie są produkowane „na magazyn”, lecz wyłącznie na zamówienie). Zatem, uznanie, iż moment wydania przedmiotu leasingu warunkuje moment uznania za koszt uzyskania przychodów opłaty wstępnej będzie pozbawione nie tylko uzasadnienia ekonomicznego, lecz przede wszystkim nie znajduje oparcia w jakichkolwiek przepisach ustawy o CIT.
Podsumowując, należy uznać, że przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego opłata wstępna uiszczana przez Spółkę w 2018 r. w związku z planowanym zawarciem umowy leasingu operacyjnego będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów inny niż bezpośrednio związany z przychodami i jako taki podlegający zaliczeniu do kosztów podatkowych w momencie jego poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, niezależnie od tego, że przedmiot leasingu będzie wydany Spółce w 2019 r.
Jednocześnie nadmienić należy, iż w zakresie dot. pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 3 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB1-1.4010.503.2018.1.SG