Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wypadek-przy-pracy/0114-kdip3-3-4011-2-2018-2-jk3
Timestamp: 2018-11-13 07:37:34
Legal References Found: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 9
 FSK 
 art. 3
 art. 4
 FSK 
 art. 21
 art. 10
 art. 91
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 22
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 24
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Wypadek przy pracy › 0114-KDIP3-3.4011.2.2018.2.JK3
Świadczenie odszkodowawcze z ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej pracodawcy jakie otrzymał Wnioskodawca z tytułu wypadku przy pracy w Holandii jest zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych objęte są dyspozycją tego przepisu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2017 r. (data wpływu 2 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 lutego 2018 r. (data nadania 2 lutego 2018 r., data wpływu 2 lutego 2018 r.) na wezwanie z dnia 31 stycznia 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3-3.4011.2.2018.1.JK3 (data nadania 1 lutego 2018 r., data doręczenia 2 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanego odszkodowania – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanego odszkodowania.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr 0114-KDIP3-3-3.4011.2.2018.1.JK3 z dnia 31 stycznia 2018 r. (data nadania 1 lutego 2018 r., data doręczenia 2 lutego 2018 r.) tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.
Pismem z dnia 2 lutego 2018 r. (data nadania 2 lutego 2018 r., data wpływu 2 lutego 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Wnioskodawca jest osobą na stałe mieszkającą w Polsce. W 2014 r. pracował zarobkowo w Holandii. W dniu 1 kwietnia 2014 r. Wnioskodawca uległ wypadkowi przy pracy, na skutek którego poniósł szkodę. Na podstawie porozumienia z dnia 4 października 2017 r. Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie w kwocie 169.000 euro. Kwota została Wnioskodawcy wypłacona w 2017 r. Odszkodowanie obejmuje wszelką szkodę materialną i niematerialną, którą Wnioskodawca poniósł i/lub może jeszcze ponieść w przyszłości w wyniku opisanego zdarzenia, a więc również w celu wynagrodzenia możliwych szkód, które nie są i/lub nie mogą być przewidziane w czasie zawierania wskazanego porozumienia. Z uzyskanego odszkodowania Wnioskodawca będzie rozliczał się w Holandii.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że dnia 1 kwietnia 2014 r. uległ wypadkowi w pracy na terenie Holandii (stocznia S.). W wyniku tego wypadku Wnioskodawca doznał ciężkiego uszczerbku na zdrowiu, w postaci złamania kręgosłupa (złamanie kompresyjne) dwóch kręgów oraz ogólne zniekształcenie. Odpowiedzialnością za tę szkodę została obarczona firma S. W chwili zdarzenia firma S. była ubezpieczona od odpowiedzialności cywilnej w firmie A.
Przedmiotowe odszkodowanie, które Wnioskodawca otrzymał zostało wynegocjowane przez Holenderską kancelarię adwokacką T. BV w drodze ugody pozasądowej. Kwota odszkodowania została wypłacona w 2017 r. Niniejsze odszkodowanie Wnioskodawca będzie rozliczał podatkowo na terenie Holandii.
A. wypłacił Wnioskodawcy, zarówno za siebie jak i za wymienionego ubezpieczonego kwotę 169.000 euro (słownie: sto sześćdziesiąt dziewięć tysięcy euro), jako odszkodowanie za szkodę materialną i niematerialną, którą Wnioskodawca poniósł i/lub może jeszcze ponieść w przyszłości w wyniku opisanego zdarzenia, a więc również w celu wynagrodzenia możliwych szkód, które nie są i/lub nie mogą być przewidziane w czasie zawierania niniejszego porozumienia.
Zgodnie z ugodą wraz z ubezpieczycielem A. wymieniona płatność rekompensuje koszty pomocy domowej, utratę niezdolności do pracy, samodzielność, koszty opieki zdrowotnej, inwalidztwo w jak najszerszym znaczeniu, szkody emerytalne i inne szkody majątkowe.
Czy otrzymana w 2017 r. kwota odszkodowania z tytułu wypadku przy pracy w Holandii podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r - Kodeks pracy (Dz. U. z 2016 r. poz. 1666), z wyjątkiem:
W orzecznictwie wskazuje się, że powyższe zwolnienie, o którym mowa może - jeżeli wysokość lub zasady ustalania odszkodowania wynikają wprost ze wskazanych w nim przepisów - znaleźć zastosowanie niezależnie od tego, czy ich bezpośrednim tytułem jest decyzja organu państwa, wyrok sądu czy też umowa. Stanowisko to potwierdził NSA w Warszawie w wyroku z dnia 28 czerwca 2004 r. FSK 196/04, cyt.: „Z kolei za odszkodowania wypłacone na podstawie przepisów prawa uznać należy odszkodowania, których źródłem jest przepis prawa, niezależnie od tego, czy bezpośrednim tytułem okaże się decyzja organu państwa, wyrok sądu czy też umowa, jak to miało miejsce w sprawie rozpatrywanej Umowa opierała się bowiem na przepisie prawa”.
Ponadto należy zauważyć, że zwolnienie od podatku otrzymanego odszkodowania dotyczy również kwot podatku wypłaconego za granicą z tytułu wypadku przy pracy, który zdarzył się podczas pracy za granicą. W myśl art. 3 ust. 1 Rozporządzenia (WE) nr 1992/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 18 grudnia 2006 r. zmieniające rozporządzenie (EWG) nr 1408/71 w sprawie stosowania systemów zabezpieczenia społecznego do pracowników najemnych, osób prowadzących działalność na własny rachunek oraz do członków ich rodzin przemieszczających się we Wspólnocie, osoby zamieszkujące terytorium jednego z państw członkowskich, do których stosuje się przepisy niniejszego rozporządzenia - podlegają obowiązkom i korzystają z praw wynikających z ustawodawstwa każdego państwa członkowskiego na tych samych warunkach, co obywatele tego państwa. Istotna jest także preambuła ww rozporządzenia, w której stwierdza się, że „należy, w ramach tej koordynacji, zagwarantować w granicach Wspólnoty, pracownikom pochodzącym z Państw członkowskich, jak i osobom po nich uprawnionym oraz osobom pozostałym przy życiu, równość traktowania w świetle różnych ustawodawstw krajowych.” Stosownie do art. 4 ust. 1 lit. e Rozporządzenia nr 1408/71 rozporządzenie stosuje się do wszystkich ustawodawstw odnoszących się do gałęzi zabezpieczenia społecznego, które dotyczą świadczeń z tytułu wypadku przy pracy i choroby zawodowej.
W przedstawionej sprawie Wnioskodawca również powołuje się na treść wyroku NSA z dnia 31 lipca 2012 r., II FSK 2593/10 W orzeczeniu tym sąd stwierdził: „Kwestią sporną w niniejszej sprawie jest to, czy ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w tym przepisie korzysta odszkodowanie z tytułu wypadku przy pracy otrzymywane przez Skarżącego z Włoch. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f stanowi, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.
Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego przy interpretacji wspomnianego przepisu nie można poprzestać tylko na jego treści. Po przystąpieniu Polski do Unii Europejskiej wykładnia językowa przepisów krajowych już bowiem nie wystarcza Konieczna jest ich interpretacja w świetle prawa wspólnotowego (por. wyrok NSA z dnia 17 czerwca 2010 r. I GSK 911/09, Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych - orzeczenia.nsa.gov pl - zwana dalej w skrócie: „CBOSA”). Obowiązek ten wynika zarówno z art. 10 TWE (obecnie „Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej”, dalej w skrócie: „TFUE”) jak i art. 91 Konstytucji RP. W konsekwencji wszystkie organy państwa powinny dokonywać wykładni prawa krajowego tak, aby uwzględniała ona treść, jak i cel przepisu prawa wspólnotowego (por. wyrok NSA z dnia 21 stycznia 2010 r.. I FSK 1846/08 i powołane tam orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości; CBOSA). To powoduje, że nie mogą być aprobowane wyniki interpretacji przepisów prawa wewnętrznego w kierunku prowadzącym do rezultatu odmiennego, niż wynikający z prawa wspólnotowego. Potwierdza to także orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego (zob. wyrok z dnia 21 września 2004 r. K 34/03, OTK-A 2004/8/84) (...) W stanie faktycznym sprawy Skarżący jako obywatel polski mieszkający na terytorium RP i płacący tu podatek dochodowy od osób fizycznych, z tytułu świadczenia otrzymywanego z Włoch (odszkodowania przyznanego na mocy obowiązujących we Włoszech przepisów), jest traktowany przez polskie prawo, wskutek interpretacji organów podatkowych, w inny sposób niż podatnicy płacący w Polsce podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu analogicznych świadczeń uzyskiwanych na terytorium RP otrzymanych na podstawie prawa polskiego. Organy podatkowe odmawiając Skarżącemu (rezydentowi) prawa do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., tłumaczą, że przepisy na podstawie których Skarżącemu przyznano odszkodowanie nie należy do krajowego porządku prawnego.
W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego w świetle wspólnotowego zakazu dyskryminacji oraz wspólnotowej zasady swobodnego przepływu osób nie można zaakceptować różnego traktowania podatnika tylko z uwagi na fakt, że podatnik (rezydent) prawo do przedmiotowego odszkodowania uzyskał pracując poza granicami RP, tj. w innym państwie członkowskim na podstawie obowiązującego tam ustawodawstwa. Zaznaczyć należy, że wszystkie podmioty prawa charakteryzujące się w równym stopniu daną cechą istotną (relewantną) powinny być traktowane równo, bez zróżnicowań dyskryminujących jak i faworyzujących.”
W świetle powyższych przepisów prawa wspólnotowego oraz prawa polskiego, jak również wydanych wyroków sądowych, kwota otrzymanego odszkodowania z tytułu wypadku przy pracy wykonywanej za granicą jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 3 ust. 1a tej ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
Ze złożonego wniosku wynika, że wątpliwości Wnioskodawcy wzbudza kwestia opodatkowania odszkodowania należnego z tytułu ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej holenderskiego pracodawcy, do którego wypłaty zobowiązana jest firma ubezpieczeniowa, w związku z wypadkiem, jakiemu uległ Wnioskodawca świadcząc pracę w Holandii.
Mając na uwadze wcześniej cytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w celu wyjaśnienia powyższej kwestii w pierwszej kolejności należy odwołać się do przepisów Konwencji z dnia 13 lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r., Nr 216, poz. 2120).
Zgodnie z art. 22 ww. Konwencji, dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Biorąc pod uwagę zawarty we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przedstawiony powyżej stan prawny należy stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów odszkodowania należne od towarzystwa ubezpieczeniowego z tytułu ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej holenderskiego pracodawcy, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
Do opodatkowania ww. świadczenia w Polsce stosuje się przepisy polskiego prawa podatkowego uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydawanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2016 r. poz. 1666) z wyjątkiem:
W świetle powyższych przepisów w przypadku, gdy podstawą przyznania odszkodowania jest zawarta ugoda, inna niż ugoda sądowa, wówczas takie świadczenie nie podlega zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest osobą na stałe mieszkającą w Polsce. W 2014 r. pracował zarobkowo w Holandii. W dniu 1 kwietnia 2014 r. Wnioskodawca uległ wypadkowi przy pracy, na skutek którego poniósł szkodę. Na podstawie porozumienia z dnia 4 października 2017 r. Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie w kwocie 169.000 euro. Kwota została Wnioskodawcy wypłacona w 2017 r. Odszkodowanie obejmuje wszelką szkodę materialną i niematerialną, którą Wnioskodawca poniósł i/lub może jeszcze ponieść w przyszłości w wyniku opisanego zdarzenia, a więc również w celu wynagrodzenia możliwych szkód, które nie są i/lub nie mogą być przewidziane w czasie zawierania wskazanego porozumienia. W wyniku wypadku Wnioskodawca doznał ciężkiego uszczerbku na zdrowiu, w postaci złamania kręgosłupa. Odpowiedzialnością za tę szkodę została obarczona firma S. (pracodawca). W chwili zdarzenia firma S. była ubezpieczona od odpowiedzialności cywilnej w firmie A. Przedmiotowe odszkodowanie, które Wnioskodawca otrzymał zostało wynegocjowane w drodze ugody pozasądowej.
Wobec tego w rozpatrywanej sprawie źródłem wypłaty odszkodowania nie był wyrok ani ugoda sądowa, lecz zawarta ugoda pozasądowa. Zatem, skoro podstawą przyznania Wnioskodawcy odszkodowania była zawarta ugoda inna niż ugoda sądowa, to ww. świadczenie nie podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:
Z kolei art. 24 ust. 15a cytowanej ustawy stanowi, że dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia na życie lub dożycie, zawartą na podstawie odrębnych przepisów, w której świadczenie zakładu ubezpieczeń z tytułu dożycia jest:
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że świadczenie odszkodowawcze z ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej pracodawcy jakie otrzymał Wnioskodawca z tytułu wypadku przy pracy w Holandii jest zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych objęte są dyspozycją tego przepisu.
W konsekwencji, wyżej wskazanego dochodu nie należy wykazywać w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym został on otrzymany.
Tut Organ zaznacza, że stanowisko Wnioskodawcy – uznano za nieprawidłowe ze względu na błędne uzasadnienie stanowiska. Zdaniem bowiem Wnioskodawcy kwota otrzymanego odszkodowania z tytułu wypadku przy pracy wykonywanej za granicą jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast zdaniem tut. Organu odszkodowanie z ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej pracodawcy jakie otrzymał Wnioskodawca z tytułu wypadku przy pracy w Holandii jest zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-3.4011.2.2018.2.JK3
0113-KDIPT1-1.4012.842.2017.3.MW | Interpretacja indywidualna