Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp3-4512-485-15-3-mk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184848404
Timestamp: 2020-06-05 20:07:25
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 2
 art. 86
 art. 167
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPTPP3/4512-485/15-3/MK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Łodzi
IPTPP3/4512-485/15-3/MK - Pismo wydane przez:...
IPTPP3/4512-485/15-3/MK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643), art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. , poz. 1649 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 stycznia 2016 r. (data wpływu 21 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych przy realizacji projektu pn. "..." - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych przy realizacji projektu pn. ".
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 stycznia 2016 r. w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego.
Instytut... jest instytutem badawczym. Zgodnie z Ustawą o instytutach badawczych (Dz. U. 96 poz. 618, z dnia 2010-04-30), zgodnie z art. 2 i 3 tej ustawy, do podstawowej działalności Instytutu należy prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz ich wdrażanie oraz upowszechnianie. Instytut jest również czynnym podatnikiem VAT. W ramach działalności statutowej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT (faktury sprzedaży za usługi badawcze, rozwojowe, inżynierskie, analizy chemiczne itp.), czynności zwolnione z VAT i niepodlegające opodatkowaniu. Do czynności niepodlegających opodatkowaniu zalicza się projekty (prace) badawczo-rozwojowe, na realizacje których Wnioskodawca otrzymuje dotacje z budżetu państwa oraz środki unijne. W przypadku tych projektów Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT.
Narodowe Centrum Badań i Rozwoju podpisało z Instytutem... umowę... o wykonanie i finansowanie projektu realizowanego w ramach programu badań stosowanych, w ścieżce A, pt.:.
W umowie, w § 4 pkt 7 dotyczącym obowiązków stron jest zapis o obowiązku zastosowania wyników projektów w działalności gospodarczej. Istnieje jednak zagrożenie, że wyniki projektu nie zostaną skomercjalizowane, w dniu podpisania umowy nie są znane efekty projektu i ewentualne przyszłe koszty wdrożenia. Czy w takiej sytuacji Instytut prawo do odliczania podatku naliczonego, przy zakupie materiałów i usług niezbędnych do realizacji projektów.
Zakupy te nie będą przedmiotem dalszego obrotu. Realizacja projektu ma dać wyniki badań, które Wnioskodawca zamierza wykorzystać do czynności opodatkowanych VAT. Może się jednak zdarzyć, że wyniki te będą wykorzystywane w innych badaniach. Istnieje też możliwość, że nie będzie można efektów badań zastosować w działalności gospodarczej. Po osiągnięciu pozytywnych wyników badań Wnioskodawca będzie osiągał wyłącznie obroty opodatkowane VAT, w związku z realizowanym projektem. W załączeniu Wnioskodawca przesyła 1 egzemplarz umowy, której dotyczy pytanie.
W piśmie z dnia 19 stycznia 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że Instytut... posiada status zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT.
Faktury dokumentujące zakupy towarów i usług wykorzystywanych przy realizacji projektów są wystawione na Wnioskodawcę Instytut....
Wskazany we wniosku projekt "..." jest realizowany w okresie od 1 listopada 2013 r. do 31 października 2016 r. Faktury dokumentujące zakupy towarów i usług są wystawiane, w okresie realizacji projektu.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje w całości prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego (udział sprzedaży opodatkowanej do zwolnionej wynosi powyżej 99%), wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji opisywanych projektów, zarówno gdy po zakończeniu realizacji projektu nastąpi sprzedaż opodatkowana VAT, jak i w przypadku, gdy z przyczyn niezależnych od wnioskodawcy a w szczególności w przypadku nieosiągnięcia zakładanych rezultatów, zakładana sprzedaż opodatkowana VAT nie zostanie zrealizowana.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów materiałów i usług, związanych bezpośrednio z realizowanym projektem w całości.
Dopiero po komercjalizacji uzyskanych wyników prac badawczych Wnioskodawca nabędzie prawo do odliczania podatku VAT naliczonego w całości. Gdyby odliczał podatek VAT a nie doszłoby do komercjalizacji tych wyników, Wnioskodawca musiałby korygować wstecznie odliczenie podatku naliczonego.
Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar czy usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji "zamiaru" wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dany podmiot ma osiągnąć dokonując tych czynności. Zatem, jeżeli intencją/ zamiarem nabycia towarów i usług jest wykorzystanie ich do czynności opodatkowanych to w momencie nabycia przysługuje prawo do odliczenia.
Należy zauważyć, że zgodnie z obowiązującym obecnie art. 167 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny.
Z opisu sprawy wynika, że Narodowe Centrum Badań i Rozwoju podpisało z Wnioskodawcą umowę o wykonanie i finansowanie projektu pt.: "...". W umowie, w § 4 pkt 7 dotyczącym obowiązków stron jest zapis o obowiązku zastosowania wyników projektów w działalności gospodarczej. Faktury dokumentujące zakupy towarów i usług wykorzystywanych przy realizacji projektów są wystawione na Wnioskodawcę. Wnioskodawca posiada status zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT. Realizacja projektu ma dać wyniki badań, które Wnioskodawca zamierza wykorzystać do czynności opodatkowanych VAT. Może się jednak zdarzyć, że wyniki te będą wykorzystywane w innych badaniach. Istnieje też możliwość, że nie będzie można efektów badań zastosować w działalności gospodarczej. Po osiągnięciu pozytywnych wyników badań Wnioskodawca będzie osiągał wyłącznie obroty opodatkowane VAT, w związku z realizowanym projektem.
W tym miejscu należy zauważyć, że Wnioskodawca w momencie nabycia towarów i usług zamierzał/zamierza je wykorzystać do czynności opodatkowanych, co potwierdził podpisując umowę, w której zawarto obowiązek wykorzystania badań w działalności gospodarczej. W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest zamiar wykorzystania zakupów do wykonywania w przyszłości czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy w momencie ponoszenia wydatków przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zarówno gdy w wyniku realizacji projektu nastąpi sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jak i w przypadku, gdy z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy możliwa sprzedaż opodatkowana nie zostanie zrealizowana.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "...".
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Ewentualne przyszłe okoliczności sprawy wskazane we wniosku nie mogą być przedmiotem niniejszej interpretacji.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.