Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/itpp1-443-1298-14-jp
Timestamp: 2018-03-18 23:31:09
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 15
 art. 42
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2
 art. 47

Document Content:
ITPP1/443-1298/14/JP | Interpretacja indywidualna
Czy sprzedaż działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego zostanie opodatkowana podatkiem VAT?
ITPP1/443-1298/14/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2014 r. (data wpływu 21 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży gruntów niezabudowanych - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 października 2014 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów niezabudowanych.
Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży, skupu i przerobu drewna opodatkowaną na zasadach ogólnych, będąc czynnym podatnikiem VAT. Oprócz tej działalności zajmuje się Pan również działalnością rolniczą - wraz z żoną prowadzi gospodarstwo rolne. W xxx roku do majątku gospodarstwa rolnego dokupił Pan ziemię rolną w ilości xxx ha, która do dnia dzisiejszego była w ten sposób wykorzystywana, a produkty rolne z tych działek przeznaczone były do odsprzedaży. W ewidencji gruntów działka wchodząca w skład gospodarstwa rolnego o nr xx (xxx ha) figuruje jako współwłasność małżeńska grunt rolny, pastwiska V i pastwiska „VIZ” oraz działka o nr xx (xxx ha) została podzielona na xx-łąka V kl. oraz xx pastwiska V kl. nieużytek. W zatwierdzonym planie zagospodarowania przestrzennego, w działce xxx zostały przeznaczone tereny pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, natomiast działka xxx nie została objęta planem. Obie te działki były wykorzystywane tylko w działalności rolniczej, nigdy od daty zakupu nie zmieniały swojego charakteru wykorzystania. Nie zostały podzielone na działki budowlane, nie dokonano jakichkolwiek czynności np. dokonania uzbrojenia, ogrodzenia, ogłoszenia w prasie lub wystąpiono o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. W roku xxx roku ze względu na przedłużający się kryzys ogólnoświatowy postanowił Pan sprzedać ww. działki. Właściwe w tej sprawie jest stanowisko Trybunału Sprawiedliwości UE w wyroku z 15 września 2011 roku w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10, które brzmi następująco: „Sprzedaż działek służących poprzednio w działalności rolniczej, a teraz przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego gminy pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, a nabytych jako grunty rolne (bez podatku VAT), należy uznać za niepodlegające podatkowi VAT, ponieważ sprzedaż tych działek jest to transakcja stanowiąca czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności”. Dokładnie taka sytuacja istnieje w Pana przypadku. Nie zajmuje się Pan handlem działek, nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, tylko sprzedaje część majątku prywatnego, aby uzyskać środki, które pozwolą przetrwać trwający kryzys. Nie jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, ten kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych i okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w tym zakresie. Zwykle nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, z późn. zm.), a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
Czy sprzedaż działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego zostanie opodatkowana podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego podlega zwolnieniu podatkiem od wartości dodanej na podstawie „ art. 42 ust. 1 pkt 9 ” – jest związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
Natomiast stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy trudno uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowych działek. Pomimo, iż grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie można uznać, że dokonując sprzedaży przedmiotowych działek będzie Pan działać w charakterze handlowca. Nabyte grunty - jak wskazano – nigdy nie były udostępniane zarówno odpłatnie jak i nieodpłatnie innym osobom. W konsekwencji sprzedając nieruchomości gruntowe, będzie Pan korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem sprzedaż nieruchomości gruntowych wykorzystywanych wcześniej w działalności rolniczej oznacza działanie , do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania, bowiem dokonywać będzie Pan zbycia gruntu należącego do majątku prywatnego.
Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe <w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)> - że sprzedaż działek służących poprzednio w działalności rolniczej, a teraz przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego gminy pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, nabytej jako grunty rolne (bez podatku VAT), należy uznać za niepodlegające podatkowi VAT, ponieważ sprzedaż tych działek jest to transakcja stanowiąca czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a ponieważ z opisanego zdarzenia przyszłego nie wynika, że mamy do czynienia ze zbiorem takich zorganizowanych działań sprzedaż nieruchomości gruntowych należących do majątku prywatnego Wnioskodawcy - o ile przed sprzedażą nie będą występować ww. działania - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a nie jak wskazał Wnioskodawca zwolnieniu od tego podatku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB2/436-224/14/DSZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ITPP1/443-1298/14/JP