Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp1-443-138-14-2-mw-mozliwosc-odzyskania-podatku-184775974
Timestamp: 2020-06-06 23:00:22
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 710
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 87

Document Content:
IPTPP1/443-138/14-2/MW, Możliwość odzyskania podatku naliczonego przez gminę w związku z realizacją projektu. - Pismo wydane
IPTPP1/443-138/14-2/MW, Możliwość odzyskania...
IPTPP1/443-138/14-2/MW - Możliwość odzyskania podatku naliczonego przez gminę w związku z realizacją projektu.
Możliwość odzyskania podatku naliczonego przez gminę w związku z realizacją projektu.
IPTPP1/443-138/14-2/MW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2014 r. (data wpływu 24 lutego 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego przez Gminę w związku z realizacją projektu pn. "..." - jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
* możliwości odzyskania podatku naliczonego przez Gminę w związku z realizacją projektu pn. "...",
* możliwości odzyskania podatku naliczonego przez jednostki organizacyjne Gminy w związku z realizacją przez Gminę projektu pn. "...".
Gmina zrealizowała projekt inwestycyjny pn. "..." dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Gmina realizowała projekt samodzielnie i ponosiła wszelkie koszty związane z jego realizacją. W tym koszty związane z podatkiem od towarów i usług.
1. Opracowanie studium wykonalności i dokumentację techniczną.
2. Przebudowę/rozbudowę dróg gminnych i parkingów wraz z budową ścieżek rowerowych, chodników i kanalizacji deszczowej,
3. Budowę schodów terenowych,
4. Budowę/przebudowę oświetlenia,
5. Przebudowę alejek parkowych,
6. Budowę monitoringu,
7. Budowę muszli koncertowej wraz z przyłączami (instalacje wodno - kanalizacyjne, elektryczne, wentylacyjne) oraz ogólnodostępnym wc,
8. Zagospodarowanie parku miejskiego (obiekty małej architektury, zieleń, fontanna, pergola, miasteczko ruchu, skate-park, place zabaw),
9. Budowę boiska wielofunkcyjnego,
10. Remont/renowację zbiorników wodnych.
Faktury związane z realizacją projektu wystawiane były na Wnioskodawcę - Gminę, który posiada odrębny NIP oraz jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (od 5 lipca 1993 r.). Gmina uzyskała już interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr... z dnia...., w której to zwróciła się z zapytaniem czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odzyskania przez Gminę podatku od towarów i usług (VAT) w całości lub w części. Zgodnie z ww. interpretacją, Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w całości lub w części.
Jednakże z uwagi na możliwą zmianę stanu przyszłego może dojść do zmiany stanowiska w posiadanej już interpretacji. Zmiana w stosunku do niej dotyczyłaby możliwości uzyskiwania przez Miejskie Centrum Kultury przychodów z tytułu przekazanego w części majątku związanego z muszlą koncertową oraz wyposażeniem i wc.
Obecnie elementy wskazane w pkt 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 10 znajdują się w ewidencji majątku trwałego Gminy a ich zarządcą jest Prezydent Miasta. Gmina nie uzyskuje i nie uzyska jakichkolwiek przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu użytkowania ww. elementów środków trwałych.
W stosunku do pozostałych elementów wytworzonej infrastruktury, Gmina przekazała je do bezpłatnego korzystania swoim jednostkom - Miejskiemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji (jednostka budżetowa Gminy; boisko - pkt 9) i Straży Miejskiej (jednostka budżetowa Gminy; monitoring - pkt 6), które to w okresie trwałości projektu nie będą uzyskiwały przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu użytkowania wskazanych elementów infrastruktury (boisko, monitoring).
Gmina rozważa przekazanie umową użyczenia Miejskiemu Centrum Kultury (MCK), będącemu samorządową instytucją kultury, muszli koncertowej (poz. 7 ww. zestawienia) wraz z wyposażeniem i wc. Nieodpłatne przekazanie ww. obiektu odbyłoby się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością - wykonywaniem zadań własnych Gminy - zadania z zakresu kultury - art. 7. ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. Nr 1318, poz. 594).
MCK uzyskuje przychody opodatkowane podatkiem VAT z tytułu prowadzenia swojej działalności statutowej (tworzenie warunków do rozwoju twórczości artystycznej, zainteresowań i talentów oraz zaspokajania potrzeb kulturalnych mieszkańców Miasta) i w okresie trwałości projektu oraz później uzyskiwałby przychody opodatkowane podatkiem VAT z tytułu użytkowania muszli koncertowej (imprezy biletowane - koncerty, spotkania, kino letnie, festiwale, itp, najem, opłata za wc).
MCK otrzymuje na swoją działalność dotacje ze środków Gminy i częściowo odpłatnie udostępniałby społeczności korzystanie z obiektu. Pobierana odpłata stanowiłaby przychód tej instytucji, który przeznaczony byłby na sfinansowanie kosztów realizowanych zadań i utrzymanie bieżące obiektu. Zgodnie ze swoim statutem MCK przeznacza otrzymane dochody na realizację celów statutowych.
rozpoznawanie, pobudzanie i zaspokajanie potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych społeczności Miasta i regionu,
realizację i prezentację projektów artystycznych,
organizowanie zespołowego i indywidualnego uczestnictwa w kulturze,
tworzenie warunków do rozwoju ruchu artystycznego oraz rozwijanie zainteresowania wiedzą i sztuką,
wspieranie społecznych i instytucjonalnych inicjatyw kulturalnych, w tym wspieranie lokalnych Grup twórczych,
tworzenie warunków do upowszechniania folkloru i rękodzieła artystycznego.
W związku z realizacją projektu Gmina zobowiązana jest określić czy podatek od towarów i usług (VAT) dotyczący poniesionych wydatków związanych z realizacją inwestycji stanowi koszt kwalifikowany czy nie.
1. Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu istniałaby możliwość odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w całości lub w części przez beneficjenta projektu - Gminę w stosunku do budynku muszli koncertowej wraz z wyposażeniem i wc, który zostałby przekazany umową użyczenia do MCK - samorządowej instytucji kultury, która to osiągałaby przychody z tytułu przekazanego majątku.
2. Czy w odniesieniu do pozostałego majątku, z wyłączeniem muszli koncertowej z wyposażeniem i wc, istniałaby możliwość odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w całości lub w części przez beneficjenta projektu - Gminę lub jego jednostkę organizacyjna funkcjonującą w formie jednostki budżetowej (Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji, Straż Miejska), jeżeli ani Gmina ani jednostka nie będą uzyskiwać jakichkolwiek przychodów z tytułu użytkowania posiadanego majątku.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina (ani jej jednostki) nie mają możliwości odzyskania w całości lub w części podatku VAT poniesionego przy realizacji całej inwestycji, gdyż zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu nie są związane z wykonywaniem przez Gminę (i jej jednostki) czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W przypadku wydatków na budowę muszli koncertowej oraz jej wyposażenia i wc nie są one także związane ze sprzedażą opodatkowaną po stronie Gminy, ponieważ majątek ten Gmina przekazałaby w użyczenie samorządowej instytucji kultury (MCK) na potrzeby jej statutowej działalności.
Podsumowując ani Gmina, ani jej jednostki (brak wykorzystywania wytworzonych w ramach projektu środków trwałych do wykonywania czynności opodatkowanych) oraz miejskie centrum kultury (brak ponoszenia nakładów związanych z realizacją projektu) nie mają możliwości odzyskania w całości lub części opłaconego podatku VAT poniesionego w trakcie realizacji inwestycji.
Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestię możliwości odzyskania podatku naliczonego przez Gminę w związku z realizacją projektu pn. "...".
Natomiast w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego przez jednostki organizacyjne Gminy w związku z realizacją przez Gminę projektu pn. "..." zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy, obejmują sprawy z zakresu kultury.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zrealizowała ww. projekt inwestycyjny dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.
Faktury związane z realizacją projektu wystawiane były na Wnioskodawcę. Gmina uzyskała już interpretację indywidualną, z której wynika, że nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w całości lub w części. Jednakże z uwagi na możliwą zmianę stanu przyszłego może dojść do zmiany stanowiska w posiadanej już interpretacji. Zmiana w stosunku do niej dotyczyłaby możliwości uzyskiwania przez Miejskie Centrum Kultury przychodów z tytułu przekazanego w części majątku związanego z muszlą koncertową oraz wyposażeniem i wc. Obecnie elementy wskazane w pkt 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 10 znajdują się w ewidencji majątku trwałego Gminy a ich zarządcą jest Prezydent Miasta. Gmina nie uzyskuje i nie uzyska jakichkolwiek przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu użytkowania ww. elementów środków trwałych. W stosunku do pozostałych elementów wytworzonej infrastruktury, Gmina przekazała je do bezpłatnego korzystania swoim jednostkom - Miejskiemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji (jednostka budżetowa Gminy; boisko - pkt 9) i Straży Miejskiej (jednostka budżetowa Gminy; monitoring - pkt 6), które to w okresie trwałości projektu nie będą uzyskiwały przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu użytkowania wskazanych elementów infrastruktury (boisko, monitoring). Gmina rozważa przekazanie umową użyczenia Miejskiemu Centrum Kultury (MCK), będącemu samorządową instytucją kultury, muszli koncertowej (poz. 7 ww. zestawienia) wraz z wyposażeniem i wc. Nieodpłatne przekazanie ww. obiektu odbyłoby się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością - wykonywaniem zadań własnych Gminy - zadania z zakresu kultury.
Należy zauważyć, że przez umowę użyczenia, w świetle regulacji art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy.
Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy oraz - w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ww. ustawy.
I tak, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Z powyższego wynika, że dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
Biorąc pod uwagę fakt, że opisane we wniosku nieodpłatne świadczenie usług (przekazanie powstałego w ramach realizacji ww. projektu majątku w nieodpłatne użytkowanie jednostkom budżetowym Gminy) odbywa się/będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością (zadaniami własnymi Wnioskodawcy), brak jest podstaw do traktowania tego nieodpłatnego przekazania jako odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, czynność ta jako nieodpłatne świadczenie usług, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem wszystkie elementy powstałe w związku z realizacją ww. projektu, zarówno te, które są w posiadaniu Gminy, jak również te, które Gmina przekazała/przekaże swoim jednostkom budżetowym nie będą służyły gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
A skoro odliczenie podatku naliczonego na podstawie ww. art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, w przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż wydatki poniesione w związku z realizacja projektu nie będą związane z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi. Brak będzie zatem podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwał zwrot podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. zadania, ponieważ efekty realizowanego zadania nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Nadmienia się również, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Pojęcie to należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu przez Wnioskodawcę kwalifikacji, czy podatek VAT od zakupów objętych dofinansowaniem ze środków unijnych w związku z realizacją projektu, będącego przedmiotem ww. wniosku może być zaliczony do kosztów kwalifikowanych.