Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=365874-2016-12-09-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-2461-ibpp1-4512-794-2016-1-lsz
Timestamp: 2020-05-31 18:33:55
Legal References Found: art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 7
 art. 29
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 29
 art. 29
 art. 7
 art. 7
 art. 29
 art. 7
 art. 7

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2016.12.09 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - 2461-IBPP1.4512.794.2016.1.LSz
2461-IBPP1.4512.794.2016.1.LSz
R. Sp. z o.o. (dalej „Spółka” lub „Wnioskodawca”) zajmuje się dystrybucją różnego rodzaju karm dla psów oraz kotów (dalej „Produkty”) produkowanych przez spółki z Grupy R. Spółka jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług ( dalej „VAT”).
Sprzedaż tzw. BOMów.
Rabat naturalny.
Nieodpłatne wydania Gadżetów.
Na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy o VAT- przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy o VAT - przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
Zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy - przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:
Z powyższego wynika, że art. 29a ust. l ustawy o VAT odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.
Z punktu widzenia podstawy opodatkowania, można zatem wyróżnić następujące rodzaje rabatów:
rabaty przyznane i uwzględnione w momencie sprzedaży - niepowodujące konieczności późniejszego obniżania ceny zapłaty , ponieważ zapłatą z tytułu sprzedaży jest kwota żądana od nabywcy pomniejszona już o udzielony rabat uwzględniany w momencie sprzedaży (art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT);
rabaty przyznane po dokonaniu sprzedaży -opusty i obniżki cen - wpływające na obniżenie wcześniej ustalonej zapłaty (do tych rabatów ma zastosowanie art. 29a ust. 10 ustawy o VAT).
Przepisy ustawy o VAT nie posługują się pojęciem „rabat towarowy” (naturalny). W praktyce obrotu gospodarczego natomiast powszechne są zachęty dla kupujących polegające na wydaniu dodatkowych sztuk danego towaru przy zakupie określonej ilości tego lub innego towaru.
Z racji tego, że wydawany jest taki sam towar, zdaniem Spółki dochodzi de facto do udzielenia rabatu (zwanego „towarowym”, „rzeczowym” lub „naturalnym”) tj. zniżki od ustalonej ceny każdej sztuki sprzedawanego towaru, (udzielenie rabatu wiąże się w takim przypadku bezpośrednio z wynagrodzeniem za konkretną dostawę lub dostawy, a dodatkowe towary są wydawane w ramach tego samego stosunku prawnego co ta dostawa).
Przenosząc powyższe rozważania na grunt opisanego zdarzenia przyszłego, Spółka pragnie podkreślić, iż:
w ramach Promocji polegających na sprzedaży BOMów jak i akcji typu „kup 3 w cenie 2” dodatkowe sztuki tego samego Produktu będą wydawane równocześnie z podstawowymi Produktami objętymi transakcją, w ramach tego samego stosunku prawnego co sprzedawane Produkty,
dodatkowe sztuki Produktu będą przekazywane łącznie (w zestawach) z Produktami objętymi Promocją (zarówno w przypadku BOMów jak i akcji typu „kup 3 w cenie 2”),
faktura sprzedaży obejmować będzie wszystkie przekazane sztuki danego Produktu z odpowiednio określoną ceną jednostkową uwzględniającą opisany rabat.
W powyższej sytuacji zatem, zdaniem Spółki dojdzie do prawnie dopuszczalnego upustu - obniżenia ceny jednostkowej (w postaci rabatu towarowego) o którym mowa w art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT.
Kontrahent (klient) otrzyma w takim przypadku określoną (w tym przypadku - zwiększoną w stosunku do oferty standardowej) ilość Produktu, którego dostawa odbędzie się w ramach jednego stosunku prawnego. Tym samym nie wystąpi w takim przypadku dodatkowe, nieodpłatne, wydanie towaru podlegające osobnemu opodatkowaniu na gruncie ustawy o VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie znajduje potwierdzenie przykładowo:
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 września 2014 r., sygn. ILPP2/443-682/14-4/MR, w której organ podatkowy uznał, iż „w przypadku dodania dodatkowej sztuki zamówionego towaru (3 sztuki tego samego towaru w cenie 2 sztuk) mamy do czynienia z rabatem towarowym i nie dojdzie w tej sytuacji do nieodpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust 2 ustawy o VAT”,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia z 10 listopada 2010 r., sygn. IPPP2/443-648/10-2/IG, w której organ podatkowy stwierdził, że „w opisanej sytuacji dochodzi do prawnie dopuszczalnego opustu - obniżenia ceny jednostkowej (rabatu towarowego) o którym mowa w art. 29 ust 4 ustawy o VAT i kontrahent (klient) otrzymuje daną (w tym przypadku - zwiększoną w stosunku do oferty standardowej) ilość towaru, którego dostawa odbywa się w ramach jednego stosunku prawnego, a stąd nie występuje dodatkowe, nieodpłatne, wydanie towaru podlegające osobnemu opodatkowaniu”.
Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca jest zdania, że w przypadku przeprowadzania Promocji typu „kup 3 w cenie 2” na zasadach opisanych we wniosku, dodanie kolejnej sztuki takiego samego Produktu stanowi dla celów VAT rabat towarowy (tj. rabat naturalny) obniżający cenę jednostkową wszystkich towarów otrzymanych przez kontrahenta w Promocji typu „kup 3 w cenie 2” i tym samym dodanie kolejnej sztuki nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Generalnie zatem, z uwagi na brzmienie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa. Od tej zasady przewidziano jednak pewne wyjątki.
Jak wynika z ww. art. 7 ust. 2 ww. ustawy, czynnościami zrównanymi z odpłatną dostawą towarów jest także przekazanie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne darowizny, o ile przy zakupie, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części. Jednocześnie, na mocy art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, ustawodawca wyłączył z opodatkowania wymienione w tym przepisie towary, tj. prezenty o małej wartości oraz próbki, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Stosownie do art. 29a ust. 7 ww. ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
W tym miejscu zauważyć należy, że rabat, o którym mowa w art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Zatem rabat ma niewątpliwie bezpośredni wpływ na wartość konkretnej transakcji (dostawy lub usługi) i w efekcie prowadzi do obniżenia jej wartości (ceny). Tak rozumiany rabat powinien obniżyć podstawę opodatkowania.
Jak wcześniej wskazano, rozróżnia się rabaty przyznawane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny) nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny) wymaga wystawienia faktury korygującej.
Z wniosku wynika, że Spółka zajmuje się dystrybucją różnego rodzaju karm dla psów oraz kotów. Spółka w celu intensyfikacji obrotu i zwiększania przychodów i zysków ze sprzedaży oferowanych przez nią Produktów jak również umocnienia pozycji Spółki na rynku rozważa przeprowadzanie akcji marketingowych, w ramach których po spełnieniu określonych warunków, kontrahenci będą mieli możliwość m.in. nabycia Produktów bądź dodatkowych towarów po promocyjnych cenach.
Spółka planuje kierowanie do klientów Promocji typu „kup 3 w cenie 2”, obejmujących Produkty tego samego rodzaju, a więc polegające na sprzedaży np. trzech takich samych opakowań określonej karmy w cenie dwóch opakowań. Produkty objęte tego typu promocją będą pakowane razem w zestaw. Promocja ta może występować osobno lub jako element bardziej złożonej akcji promocyjnej.
W związku z powyższym, wątpliwości Spółki dotyczą kwestii ustalenia, czy prowadząc sprzedaż promocyjną typu „kup 3 w cenie 2” Spółka może potraktować dodanie kolejnej sztuki takiego samego produktu jako rabat towarowy obniżający cenę jednostkową wszystkich produktów i tym samym nie rozpoznawać dostawy towaru w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Należy zauważyć, że pojęcie „rabat towarowy” (naturalny) nie występuje w przepisach dotyczących podatku od towarów i usług.
Jednocześnie, należy zauważyć, że w praktyce obrotu gospodarczego przyjęto, że sprzedaż premiowa związana jest z nagrodą w określonej wysokości przyznawaną każdemu nabywcy towaru, który spełni wymagane warunki, a zatem nie jest wynikiem przypadku lub odgadywania zaistnienia określonych zdarzeń losowych.
Cechami sprzedaży premiowej są w szczególności:
powiązanie przekazania nagrody z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię promocyjnego towaru lub usługi, lub zakupu za określoną kwotę, zebrania określonej ilości punktów itp.;
Natomiast z rabatem naturalnym (zwanym rabatem towarowym lub rzeczowym) mamy do czynienia wówczas, gdy zakupując towar w określonej ilości lub o określonej wartości otrzymujemy dodatkowo pewną ilość tego samego towaru. W praktyce są to takie akcje promocyjne, gdy np. kupując cztery sztuki jakiegoś towaru otrzymujemy piątą sztukę gratis. Rabat naturalny, czyli świadczenie w postaci dodatkowej ilości produktów, stanowi zazwyczaj rabat obniżający podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towarów. Nabywca otrzymuje bowiem więcej towarów za tę samą kwotę należną.
Konsekwencje udzielania rabatu towarowego (inaczej rabatu naturalnego) w podatku od towarów rodzą pewne wątpliwości w praktyce. Przy ich rozliczaniu możliwe są dwie kwalifikacje tego rodzaju operacji: potraktowanie przekazania dodatkowej ilości towarów:
jako rabatu udzielonego w ramach zasadniczej transakcji (wpływającego na obniżenie ceny jednostkowej w tej transakcji) albo
jako odrębnego nieodpłatnego świadczenia na rzecz kontrahenta, niepowiązanego z żadną konkretną sprzedażą.
W każdej z nich skutki w VAT przyznania rabatu towarowego będą odmienne.
Typową sytuacją jest, że udzielenie rabatu wiąże się bezpośrednio z wynagrodzeniem za konkretną dostawę lub dostawy, a dodatkowe towary są wydawane w ramach tego samego stosunku prawnego co ta dostawa (wtedy możemy mówić o „rabacie”, który ze swej natury powinien się odnosić do określonej transakcji).
Odnosząc przedstawione wyżej zdarzenie przyszłe do powołanych przepisów, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie, wydanie w ramach promocji dodatkowej sztuki towaru, tj. 3 sztuki tego samego towaru zapakowane razem w zestaw za kwotę odpowiadającą cenie 2 towarów nie oznacza, że mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem (trzeciego) towaru w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, które to przekazanie podlegałoby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca oferuje do sprzedaży 3 towary zapakowane razem w zestaw w cenie 2 towarów, a klient decyduje się na zakup tego zestawu złożonego z trzech towarów i płaci kwotę odpowiadającą cenie dwóch towarów, co oznacza, że Wnioskodawca udziela klientowi zniżki od ustalonej ceny określonych towarów kupowanych pojedynczo, nie dokonuje natomiast nieodpłatnego przekazania towaru.
Biorąc pod uwagę opis sprawy przedstawiony we wniosku i obowiązujące w tym zakresie uregulowania prawne, stwierdzić należy, że w opisanej konkretnej sytuacji dochodzi do prawnie dopuszczalnego opustu – obniżenia ceny jednostkowej (rabatu towarowego) o którym mowa w art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT i kontrahent (klient) otrzymuje daną (w tym przypadku - zwiększoną w stosunku do oferty standardowej) ilość towaru, którego dostawa odbywa się w ramach jednego stosunku prawnego i nie występuje dodatkowe, nieodpłatne, wydanie towaru podlegające osobnemu opodatkowaniu.
W związku powyższym, w przypadku dodania dodatkowej sztuki zamówionego towaru (3 sztuki tego samego towaru w cenie 2 sztuk zapakowane w zestawie) mamy do czynienia z rabatem towarowym i nie dojdzie w tej sytuacji do nieodpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że dodanie kolejnej sztuki takiego samego Produktu stanowi dla celów VAT rabat towarowy (tj. rabat naturalny) obniżający cenę jednostkową wszystkich towarów otrzymanych przez kontrahenta w Promocji typu „kup 3 w cenie 2” i tym samym dodanie kolejnej sztuki nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.