Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib4-4014-350-2018-4-mcz
Timestamp: 2018-12-12 16:17:23
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 678
 art. 678
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 14
 art. 2

Document Content:
0111-KDIB4.4014.350.2018.4.MCZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB4.4014.350.2018.4.MCZ
Sprzedaż prawa własności działki gruntowej zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym z parkingiem naziemnym oraz podziemnym zbiornikiem retencyjnym wraz z niezbędną wewnętrzną i zewnętrzną infrastrukturą towarzyszącą nie będzie podlegała opodatkowaniu pcc ze względu na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 27 września 2018 r. (data wpływu – 27 września 2018 r.), uzupełnionym 10 i 23 października 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 27 września 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono 10 października 2018 r.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 18 października 2018 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.543.2018.2.JG oraz 0111-KDIB4.4014.350.2018.3.MCZ wezwano Zainteresowanych o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 23 października 2018 r.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: T. Sp. z o.o. (Zainteresowany 1, Sprzedający, Spółka);
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: E. Sp. z o.o. (Zainteresowany 2, Kupujący)
E. Sp. z o.o. (dalej zamiennie „Nabywca” albo „Kupujący”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
T. Sp. z o.o. (dalej jako „Sprzedający”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedający jest właścicielem nieruchomości zabudowanej mieszczącej się w W. (dalej jako „Nieruchomość”).
Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z 27 lutego 2017 r. od osób fizycznych. Na dzień nabycia przez Sprzedającego, Nieruchomość stanowiła nieruchomość niezabudowaną. Sprzedający odprowadził należny podatek od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży w wysokości 2%.
Po nabyciu Nieruchomości, Sprzedający zakończył proces inwestycyjny, w wyniku którego na Nieruchomości wybudowano dwukondygnacyjny budynek handlowo-usługowy z parkingiem naziemnym oraz podziemnym zbiornikiem retencyjnym wraz z niezbędną wewnętrzną i zewnętrzną infrastrukturą towarzyszącą (dalej „Proces inwestycyjny” oraz „Budynek”). Budynek otrzymał pozwolenie na użytkowanie w zakresie parteru 29 grudnia 2017 r., oraz na użytkowanie w zakresie I piętra Budynku 16 lutego 2018 r.
Z tytułu realizacji Procesu inwestycyjnego Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Sprzedający skorzystał z prawa do odliczania podatku od towarów i usług.
Po zakończeniu Procesu inwestycyjnego przez Sprzedającego Budynek nie podlegał ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Obecnie Budynek jest przedmiotem najmu na podstawie umów: z 30 marca 2016 r. zawartej z J. S.A., oraz z 6 czerwca 2016 r. zawartej ze spółką komandytową (dalej łącznie „Umowy najmu”).
W księgach Sprzedającego Nieruchomość i znajdujący się na niej Budynek nie są traktowane jako osobny dział/oddział przedsiębiorstwa. W konsekwencji nie ma wyodrębnienia finansowego w postaci ewidencji zdarzeń gospodarczych w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do konkretnego składnika majątku.
Sprzedający planuje zawrzeć z Nabywcą w 2018 r. bądź w 2019 r., w formie aktu notarialnego, umowę sprzedaży Nieruchomości wraz z Budynkiem lub też umowę warunkową sprzedaży Nieruchomości wraz z Budynkiem uzależnioną od niewykonania pierwokupu przez organ uprawniony w razie jeśli takie prawo pierwokupu wystąpi, co jest obecnie weryfikowane przez Strony (dalej „Transakcja”).
Wraz z podpisaniem umowy sprzedaży Nieruchomości dojdzie do faktycznego przekazania Nieruchomości wraz z Budynkiem, które może w szczególności polegać na przekazaniu dokumentacji, kluczy oraz podpisaniu protokołu przekazania zabudowanej Nieruchomości. Sprzedający będzie przez okres najbliższych kilku lat kontynuował prowadzenie działalności z wykorzystaniem pozostałego majątku i posiadanych zasobów ludzkich. Dopuszcza także możliwość dalszych inwestycji na rynku nieruchomości, udzielenia pożyczki czy też oddanie środków w zarządzanie bankowi w ramach usługi zarządzania środkami. Co do ostatecznego sposobu zagospodarowania środków pochodzących ze Sprzedaży, nie ma jednak na tę chwilę pewności. Transakcja nie wypłynie na stosunek pracy/umowę zlecenia wiążący go z jakimikolwiek pracownikami/zleceniobiorcami. U Sprzedającego pozostaną wszelkie księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przez niego działalności gospodarczej, z wyjątkiem tych nieodzownych dla przekazania w związku ze zbyciem Nieruchomości i Budynku. Sprzedawca zachowa (nie zostaną objęte Transakcją), roszczenia związane z Nieruchomością i Budynkiem wobec:
M. S.A., o zwrot kosztów poniesionych w związku z wybudowaniem i toczącą się procedurą dotyczącą przekazania na majątek M. S.A. kanału ogólnospławnego w odcinku drogi gminnej w związku z budową drogi gminnej wraz ze zjazdem, jednostronnym chodnikiem, odwodnieniem do wybudowanej kanalizacji ogólnospławnej oraz oświetleniem (dalej „Kanalizacja”),
V. S.A, o zwrot kosztów poniesionych w związku z wybudowaniem i toczącą się procedurą przekazania na majątek V. S.A. przyłącza ciepłowniczego wg uzgodnionej dokumentacji; Sprzedający nie będzie wystawiał faktury dokumentującej Transakcję przed jej zawarciem (wystawi jedynie fakturę związaną z otrzymaną zaliczką). Nabywca będzie wykorzystywać Budynek wyłącznie do celów prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w postaci najmu. Na poczet zapłaty za Transakcję Sprzedający otrzyma zaliczkę.
Obecnie Budynek jest przedmiotem umów najmu. Zgodnie z art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego: „W razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu nabywca wstępuje w stosunek najmu na miejsce zbywcy: może jednak wypowiedzieć najem z zachowaniem ustawowych terminów wypowiedzenia”.
Zgodnie z art. 678 § 2 Kodeksu cywilnego: „Powyższe uprawnienie do wypowiedzenia najmu nie przysługuje nabywcy, jeżeli umowa najmu była zawarta na czas oznaczony z zachowaniem formy pisemnej i z datą pewną, a rzecz została najemcy wydana”.
Oznacza to, że Nabywca, z mocy prawa, wstąpi jako wynajmujący w stosunek najmu na miejsce Sprzedającego. Wynajmowanie Lokali nie wymaga stałej obsługi. W konsekwencji Sprzedający nie zatrudnia – poza 1 osobą oraz prezesem, z którymi zawarte zostały umowy zlecenia – osób, które zajmują się obsługą wynajmu Lokali. Nabywca nie zamierza zatrudniać (także na podstawie umów zlecenia, o dzieło albo innych umów cywilnoprawnych) osób dotychczas pracujących dla Sprzedającego (albo z nim współpracujących).
Nabywca nie wyklucza natomiast, że zawrze nowe umowy z tymi samymi dostawcami usług, którzy obecnie obsługują Lokale (np. dostawcami prądu, wody). Nie jest również wykluczone dokonanie cesji tych umów – jeśli takie rozwiązanie będzie prostsze. Jest bowiem prawdopodobne, że oferty niektórych wykonawców usług są najkorzystniejsze (a w przypadku niektórych usług, np. dostawcy wody, kontynuacja umowy jest jedynym rozwiązaniem). W zakresie wywozu śmieci najemcy zawarli we własnym zakresie samodzielnie umowy i nie będzie konieczne ich zawieranie/rozwiązywanie/przepisywanie.
Czy transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
Zdaniem Zainteresowanych, transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zasady opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych uregulowane są w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez podatek od towarów i usług należy rozumieć: „podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich”.
W myśl art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: „Nie podlegają podatkowi (...) czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych”.
Zdaniem Zainteresowanych z powyższych przepisów (w szczególności art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) wynika, że jeśli sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podstawowa stawką podatku od towarów i usług, to transakcja ta nie jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zainteresowani zaznaczyli, że w uzasadnieniu stanowiska do pytań 1 i 2 (pytania dotyczące podatku od towarów i usług) wykazano, że transakcja jest opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów i usług.
Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 13 listopada 2018 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.543.2018.3.JG.
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany będący stroną postępowania) będący właścicielem opisanej we wniosku nieruchomości zamierza dokonać na rzecz Nabywcy (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) sprzedaży prawa własności działki gruntowej zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym z parkingiem naziemnym oraz podziemnym zbiornikiem retencyjnym wraz z niezbędną wewnętrzną i zewnętrzną infrastrukturą towarzyszącą.
Do sprzedaży Nieruchomości należy zastosować podstawową stawkę podatku od towarów i usług, czyli 23% – co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną z 13 listopada 2018 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.543.2018.3.JG, wydaną w trybie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
A zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 23%, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Mają więc rację Zainteresowani, że opisana transakcja, skoro będzie podlegała opodatkowaniu stawką podstawową podatku od towarów i usług, to będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
0111-KDIB4.4014.350.2018.4.MCZ