Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb4-415-759-10-4-jk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184736903
Timestamp: 2020-05-26 17:07:02
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 7
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 46
 art. 10
 art. 10
 art. 155
 art. 535
 art. 196
 art. 196
 art. 210
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 30
 art. 45
 art. 10
 art. 21
 art. 45
 art. 45
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10

Document Content:
IPPB4/415-759/10-4/JK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPB4/415-759/10-4/JK - Pismo wydane przez:...
IPPB4/415-759/10-4/JK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2010 r. (data wpływu: 27 września 2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 23 listopada 2010 r. (data nadania 24 listopada 2010 r., data wpływu 26 listopada 2010 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB4/415-759/10-2/JK z dnia 19 listopada 2010 r. (data nadania 19 listopada 2010 r., data doręczenia 22 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 27 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-759/10-2/JK z dnia 19 listopada 2010 r. (data nadania 19 listopada 2010 r., data doręczenia 22 listopada 2010 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez uzupełnienie stanu faktycznego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego odnośnie pierwszej części pytania dotyczącej kwestii opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży domu.
Pismem z dnia 23 listopada 2010 r. (data nadania 24 listopada 2010 r., data wpływu 26 listopada 2010 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
W dniu 26 kwietnia 2004 r. Wnioskodawca nabył udział we współużytkowaniu wieczystym gruntu i we współwłasności budynków stanowiących odrębne nieruchomości działki położonej w W. Założeniem było w niedługim czasie zniesienie współwłasności i podzielenie działek w taki sposób, aby każdy ze współwłaścicieli stał się właścicielem odrębnej działki, na której będzie wybudowany budynek jednorodzinny. Zniesienie współwłasności nastąpiło 5 czerwca 2009 r. W między czasie na działce, której jedynym właścicielem Wnioskodawca stał się w wyniku ww. postanowienia został wybudowany na podstawie zawartej umowy z wykonawcą budynek mieszkalny jednorodzinny. Budynek ten został dopuszczony do użytku w dniu 21 stycznia 2010 r. Wnioskodawca zamierza w niedługim czasie (w ciągu najbliższego półrocza) dokonać sprzedaży nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania do działki oraz posadowionego na niej budynku mieszkalnego).
Będący przedmiotem sprzedaży udział w nieruchomości wspólnej nabyty w drodze zniesienia współwłasności w dniu 5 czerwca 2009 r. jest mniejszy niż udział w nieruchomości nabyty w dniu 26 kwietnia 2004 r. i wynosi 495 m2 podczas, kiedy ze współwłasności udział ten odpowiadał 525 m2 albowiem wynosił 525/24842 części nieruchomości o powierzchni 24842 m2. Zniesieniu współwłasności w dniu 5 czerwca 2009 r. nie towarzyszyły żadne spłaty, ani dopłaty poza kosztami postępowania sądowego. Na działce będącej wyodrębnioną w wyniku zniesienia współwłasności został wybudowany jednorodzinny budynek mieszkalny. Decyzja udzielająca pozwolenie na jego użytkowanie została wydana w dniu 21 stycznia 2010 r.
Czy Wnioskodawca dobrze rozumuje, że podatkiem dochodowym od zbycia ww. nieruchomości zostanie objęta część uzyskanego dochodu, tj. dochód ze sprzedaży domu, zaś część dochodu przypadająca na działkę nie podlega opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, część dochodu przypadająca na działkę nie podlega opodatkowania, albowiem został spełniony warunek, że od końca roku, w którym dokonano jej nabycia do daty sprzedaży upłynęło więcej niż 5 lat.
Dochód ze sprzedaży domu podlega opodatkowaniu podatkiem od dochodu stosownie do postanowień ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.
Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, sprzedaż ta nie jest źródłem przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.
Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, to ustalenie znaczenie tego pojęcia wymaga zastosowania definicji zawartych w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z art. 46 § 1 ww. ustawy, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Sytuację taką przewidują przepisy o użytkowaniu wieczystym.
Jak wynika z powyższego, prawo własności budynku wybudowanego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste jest ściśle związane z tym prawem, jednakże oba te prawa stanowią oddzielny przedmiot władania. Kodeks cywilny nadał prawu wieczystego użytkowania gruntu nadrzędny charakter w stosunku do prawa własności budynków znajdujących się na tym gruncie. Prawem głównym jest w tym przypadku prawo wieczystego użytkowania, a prawem związanym jest prawo własności budynków i urządzeń. Akcesoryjność prawa wieczystego użytkowania oznacza, że żadne z nich nie może stanowić samodzielnie przedmiotu obrotu prawnego.
W przypadku zatem sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i budynku trwale z tym gruntem związanego, źródłem przychodu jest odrębnie sprzedaż prawa do gruntu i odrębnie sprzedaż budynku jako nieruchomości, dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa do gruntu, bądź wybudowanie budynku. Okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 wyżej powołanej ustawy jest zatem liczony odrębnie - od daty nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu i od daty wybudowania budynku.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 26 kwietnia 2004 r. Wnioskodawca nabył udział we współużytkowaniu wieczystym gruntu i we współwłasności budynków stanowiących odrębne nieruchomości działki położonej w W. Zniesienie współwłasności nastąpiło w dniu 5 czerwca 2009 r. Udział w nieruchomości wspólnej nabyty w drodze zniesienia współwłasności w dniu 5 czerwca 2009 r. jest mniejszy niż udział w nieruchomości nabyty w dniu 26 kwietnia 2004 r. Zniesieniu współwłasności w dniu 5 czerwca 2009 r. nie towarzyszyły żadne spłaty, ani dopłaty poza kosztami postępowania sądowego. Na działce będącej wyodrębnioną w wyniku zniesienia współwłasności został wybudowany jednorodzinny budynek mieszkalny. Budynek ten został dopuszczony do użytku w dniu 21 stycznia 2010 r. Decyzja udzielająca pozwolenie na jego użytkowanie została wydana w dniu 21 stycznia 2010 r.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują użytego w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a pojęcia "nabycie". Należy zatem sięgnąć przede wszystkim do przepisów ustawy - Kodeks cywilny. Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej lub że strony inaczej postanowiły. W myśl art. 535 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Umowa sprzedaży rzeczy oznaczonej co do tożsamości jest więc umową zobowiązującą do przeniesienia własności, która co do zasady przenosi własność - przeniesienie własności następuje z chwilą zawarcia umowy.
Współwłasność jest również instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny). Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego - art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy.
Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. W przypadku, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu musi być traktowany w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nada rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, udział nabyty przez Wnioskodawcę w dniu 5 czerwca 2009 r. w drodze zniesienia współwłasności jest mniejszy od udziału, który został nabyty w dniu 26 kwietnia 2004 r. Zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty.
Wobec powyższego stwierdzić należy, iż zniesienie współwłasności dla celów podatku dochodowego nie stanowi nabycia nieruchomości. Tym samym udział w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej został nabyty przez Wnioskodawcę w dniu 26 kwietnia 2004 r. Oznacza to, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Zbycie to nie będzie stanowiło, więc źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu.
Natomiast kwestią wymagającą ustalenia pozostaje data wybudowania budynku, od której należy liczyć pięcioletni termin dla tego budynku.
W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie wskazał, w jakiej dacie został wybudowany budynek mieszkalny w stanie nadającym się do zamieszkania. Wskazał jedynie na fakt, iż budynek został oddany do użytku 21 stycznia 2010 r. Decyzją z dnia 21 stycznia 2010 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na jego użytkowanie.
Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, ani w żadnym innym jej miejscu nie zawarł definicji "wybudowania". Nie uprawnia to jednak do odwoływania się przy wykładni przepisów prawa budowlanego, a w szczególności do instytucji pozwolenia na budowę bądź pozwolenia na użytkowanie budynku i przenoszenia ich na grunt ustawy podatkowej.
Skoro ww. przepis zawiera potoczne słowa języka polskiego, to użyte w tym przepisie słowo "wybudowanie" tłumaczyć należy w myśl sensu, jaki nadaje temu słowu słownik języka polskiego, czyli "postawienie, wzniesienie domu". Jeżeli słowu "wybudowanie" przypisać czas przeszły dokonany, to musi ono oznaczać budynek, który został wybudowany w takim stanie, iż nadaje się on do zamieszkania.
Zatem, jeżeli od dnia 21 stycznia 2010 r. (oddanie budynku do użytku) budynek nadaje się do zamieszkania, wówczas należy stwierdzić, iż jest to termin wybudowania, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. W związku z powyższym, do przychodu z tytułu sprzedaży budynku, wybudowanego w 2010 r. należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).
Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Wysokość nakładów, o których mowa powyżej, w myśl art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Zgodnie natomiast z art. 30e ust. 4 i 5 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatkowej, podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się:
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Reasumując, należy stwierdzić, iż sprzedaż prawa użytkowania wieczystego do nieruchomości (działki) nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze względu na upływ 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, zatem Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku zapłaty podatku dochodowego od tej sprzedaży. Sprzedaż w niedługim czasie (w ciągu najbliższego półrocza) budynku mieszkalnego wybudowanego w 2010 r. na tej działce, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, podlegające opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Natomiast w przypadku, gdy sprzedaż budynku nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło wybudowanie, przychód uzyskany z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jeżeli przedstawiony we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.