Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/dd3-8222-2-49-2015-obq
Timestamp: 2017-09-20 12:51:17
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 31
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
DD3.8222.2.49.2015.OBQ | Interpretacja indywidualna
Czy wynagrodzenia pracowników Urzędu Pracy podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
DD3.8222.2.49.2015.OBQinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2010 r. Nr ILPB2/415-1039/09-2/AP wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wojewódzkiego Urzędu Pracy (Wnioskodawca) przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2009 r. (data wpływu 27 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnień przedmiotowych, jest:
prawidłowe – w zakresie braku możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 oraz pkt 129 ustawy,
W dniu 27 października 2009 r. Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie.
Wnioskodawca będący wojewódzką jednostką organizacyjną samorządu województwa prowadzoną w formie jednostki budżetowej od roku 2007 pełni funkcję Instytucji Pośredniczącej realizującej Działania i projekty w komponencie regionalnym Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (POKL) oraz Działania Pomocy Technicznej POKL i w związku z tym otrzymuje środki na sfinansowanie wynagrodzeń części swoich pracowników realizujących zadania bezpośrednio związane z tą funkcją, współfinansowane w 85 % z bezzwrotnych środków Europejskiego Funduszu Społecznego, przekazywane przez Komisję Europejską do Ministerstwa Finansów. Wnioskodawca otrzymuje te środki jako dotację rozwojową na realizację zadań pomocy technicznej Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na podstawie umowy zawartej z Ministrem Rozwoju Regionalnego jako Instytucją Zarządzającą. Dotacja przekazywana jest w formie zaliczki w kwartalnych transzach. Środki otrzymywane przez Wnioskodawcę wpływają na osobny wyodrębniony rachunek bankowy, prowadzona też jest wyodrębniona ewidencja księgowa umożliwiająca dokładne rozdzielenie części wydatków finansowanych ze środków unijnych i części finansowanej z budżetu samorządu województwa. Wnioskodawca jako płatnik oblicza, pobiera i wpłaca zaliczki na podatek dochodowy także od wynagrodzeń w części sfinansowanej ze środków unijnych.
Czy wynagrodzenia pracowników Wnioskodawcy finansowane w wyżej opisany sposób podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust.1 pkt 46 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części finansowanej ze środków unijnych...
Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazywanie tych środków dokonywane jest za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
podatnik bezpośrednio realizuje cel finansowany z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
W świetle ww. przepisu dochody podatnika korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwa warunki, tzn.:
środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, nawet jeśli przekazywane są za pośrednictwem krajowego podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,
prace wykonywane przez podatnika służą bezpośredniej realizacji celu określonego w programie finansowanym z bezzwrotnej pomocy.
Zdaniem Wnioskodawcy warunek drugi spełniony jest bezdyskusyjnie: ze środków unijnych finansowane są wynagrodzenia tylko części pracowników (dokładnie określonych) zaangażowanych w realizację zadań związanych z realizacją zadań Wnioskodawcy jako Instytucji Pośredniczącej.
Natomiast wątpliwości budzi warunek pierwszy, bowiem od 29 grudnia 2006 roku obowiązuje nowa ustawa o finansach publicznych, która określa nowe zasady finansowania programów operacyjnych dotychczas finansowanych ze środków unijnych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej są środkami publicznymi, które mogą być wykorzystane na dotacje rozwojowe dla jednostek sektora finansów publicznych oraz innych podmiotów będących beneficjentami tych środków, a także dla instytucji pośredniczących oraz podmiotów, którym w ramach programu finansowanego z udziałem tych środków, została powierzona realizacja zadań odnoszących się bezpośrednio do beneficjentów. Dotacje rozwojowe finansowane w części ze środków unijnych mogą być przekazywane z budżetu państwa lub budżetu samorządu województwa w formie zaliczki lub zwrotu wydatków poniesionych na realizacje programu, projektu lub zadania (art. 202 ust. 2 i ust. 3 ustawy o finansach publicznych). Taką dotacje otrzymuje Wnioskodawca i z tych środków finansowane są wynagrodzenia części pracowników Wnioskodawcy.
Nie można, zdaniem Wnioskodawcy, zastosować do tych wynagrodzeń zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianego w art. 21 ust.1 pkt 129 (zwolnienie dotacji w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych), bowiem dotacje otrzymuje Wnioskodawca, a nie jego pracownicy, gdyż oni otrzymują wynagrodzenie za pracę; nie można także zastosować zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46, bowiem środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w całości, jak i współfinansowane ze środków krajowych przeznaczone na realizację programów operacyjnych są od roku 2007 wydatkami budżetu państwa.
Przesłanka z lit.b dotyczy bezpośredniej realizacji celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i jest spełniona wyłącznie wtedy, gdy osoba fizyczna (podatnik) bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Tym samym nie jest spełniona w odniesieniu do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, iż niewątpliwie w przedstawionym stanie faktycznym przesłanka dotycząca pochodzenia dochodów została spełniona, gdyż środki z Europejskiego Funduszu Społecznego zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w lit.a w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.
Tym niemniej, przyjmując ugruntowane już orzecznictwo sądowo-administracyjne dotyczące art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.b ustawy, uznać należy, iż nie został spełniony warunek z lit.b. Zgodnie z opisanym stanem faktycznym, pracownicy Wnioskodawcy nie są podatnikami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit.b ustawy. Faktu tego nie zmienia wykonywanie przez pracowników określonych zadań na rzecz realizacji projektu (za wynagrodzeniem w ramach konkretnej umowy). Przedmiotowe czynności wykonywane są bowiem na zlecenie Wnioskodawcy, tj. dla podmiotu bezpośrednio realizującego cel programu oraz przy wykorzystaniu środków przez niego otrzymanych, a nie przekazanych bezpośrednio pracownikom. Innymi słowy, wprawdzie pracownicy Wnioskodawcy są zaangażowani w realizację celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, jednak to nie oni realizują program bezpośrednio. Za bezpośrednią realizację celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy odpowiada bowiem Wnioskodawca, który jest stroną umowy o dofinansowanie, i który ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie postanowień zawartej umowy (beneficjent pomocy).
W konsekwencji, dochody pracowników Wnioskodawcy nie są objęte zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, gdyż przesłanka wymieniona w lit.b tej regulacji nie została spełniona. Tym samym Wnioskodawca jako płatnik jest obowiązany do poboru i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od dochodów tych osób, na zasadach określonych w art. 31, 32, 38 i 39 ustawy.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy należy uznać za prawidłowe, jednakże z innych przyczyn niż wskazał Wnioskodawca. W ocenie Wnioskodawcy została spełniona przesłanka z lit.b art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, natomiast nie została spełniona przesłanka z lit.a (pochodzenie środków na wypłatę wynagrodzenia pracowników). Stąd w tej części, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.
Przedmiotowe wynagrodzenia nie podlegają również zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy, bowiem jak słusznie zauważył Wnioskodawca dotacja została przyznana Wnioskodawcy a nie jego pracownicom. Z dotacji przyznanej Wnioskodawcy finansowane są natomiast wynagrodzenia pracowników. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy należy uznać za prawidłowe.
Z tych względów należało zmienić z urzędu interpretację indywidualną z dnia 20 stycznia 2010 r. Nr ILPB2/415-1039/09-2/AP, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.
ILPB2/415-1039/09-2/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > DD3.8222.2.49.2015.OBQ