Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci/ilpp5-4512-1-184-15-2-ak
Timestamp: 2018-03-19 20:23:39
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 28
 art. 28
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 82
 art. 113
 art. 8
 art. 28

Art. 15
 art. 2
 art. 113
 art. 288
 art. 135
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 113

Document Content:
ILPP5/4512-1-184/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Wliczanie do limitu zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 czynności wykonywanych przez wnioskodawcę.
ILPP5/4512-1-184/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2015 r. (data wpływu 26 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczenia wartości czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę do limitu wynikającego z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczenia wartości czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę do limitu wynikającego z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jest Wspólnotą Mieszkaniową działającą zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Wspólnota rozpoczęła działalność w dniu 9 grudnia 2014 r. Wspólnotę tworzą właściciele 90 lokali mieszkalnych.
Wspólnota Mieszkaniowa poza działalnością wynikającą z Ustawy o własności lokali (zarządzanie nieruchomością wspólną), pośredniczy w dostawie mediów do lokali, stanowiących własność właścicieli (zimna woda, ścieki, ciepło na potrzeby c.o. i podgrzania wody). Wspólnota dokonując odsprzedaży właścicielom lokali, zakupionych uprzednio w tym celu, towarów i usług związanych wyłącznie z utrzymaniem poszczególnych lokali, działa jako podatnik podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 5 ustawy o VAT. Treść art. 113 z dniem 1 stycznia 2014 r. na mocy ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35) uległa zmianie.
I tak w myśl art. 113 ust. 1 ustawy o VAT – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. – zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Na mocy art. 113 ust. 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. – do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
W związku z wątpliwościami podatnika w interpretacji zmienionego art. 113, Wspólnota do wyliczenia wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, poza sprzedażą, którą wliczałaby przed zmianą art. 113:
sprzedaż mediów do lokali mieszkalnych wykorzystywanych niewyłącznie na cele mieszkaniowe,
inną sprzedaż niezwolnioną przedmiotowo (o ile taka wystąpi),
wlicza również:
sprzedaż mediów do lokali mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, czyli sprzedaż zwolnioną na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 – zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. – § 3 ust. 1 pkt 10 i 11 (Dz. U. z dnia 31 grudnia 2013 r., poz. 1722).
Łączna wartość tak wyliczonej sprzedaży do dnia złożenia wniosku nie przekroczyła kwoty 150.000 zł.
Czy w świetle zmienionego art. 113 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT Wspólnota powinna wliczać do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 i 2 sprzedaż mediów do lokali mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, zwolnioną przedmiotowo z VAT zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. – § 3 ust. 1 pkt 10 i 11 (Dz. U. z dnia 31 grudnia 2013 r. poz. 1722)...
Zdaniem Wnioskodawcy, Wspólnota, realizując interes właścicieli występuje w dwóch odmiennych rolach (wyjaśnienie Ministra Finansów PT8/033/IOl/AEW/11/PT-571):
Zatem odsprzedaż właścicielom lokali towarów i usług związanych wyłącznie z lokalami jest czynnością związaną z utrzymaniem tych lokali. W zakresie w jakim czynności te związane są z lokalami mieszkalnymi wykorzystywanymi wyłącznie na cele mieszkaniowe – korzystają one ze stawki zwolnionej (Dz. U. z dnia 31 grudnia 2013 r. poz 1722 – § 3 ust. 1 pkt 10 i 11).
Zgodnie z art. 113 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT do wartości sprzedaży nie ujmuje się czynności zwolnionych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT, tj. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2013 r. poz. 1722 w § 3 pkt 1 poz. 10 i 11.
Zdaniem Wnioskodawcy transakcje polegające na odsprzedaży mediów przez Wspólnotę Mieszkaniową dla właścicieli lokali mieszkalnych:
nie stanowią transakcji związanych z nieruchomościami,
oraz są czynnościami mającymi charakter transakcji pomocniczych.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że nie powinien wliczać do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 i 2 sprzedaży mediów do lokali mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Aby wyjaśnić swoje stanowisko, Wnioskodawca posłużył się słowami z artykułu z dnia 13 kwietnia 2015 r. zamieszczonego w Rzeczpospolitej. W sytuacji, kiedy, nie ma jeszcze bogatego orzecznictwa wyjaśniającego „transakcje związane z nieruchomościami” zapadłego na podstawie art. 113 ustawy o VAT, aby wyjaśnić jakie transakcje należy traktować jako transakcje związane z nieruchomościami, autor artykułu sięga do orzecznictwa dotyczącego art. 28e ustawy o VAT. W obu przepisach jest bowiem mowa o czynnościach związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się w obu regulacjach dokładnie takim samym zwrotem „związane z nieruchomościami”. Zatem oba te zwroty muszą być interpretowane tak samo.
W kwestii stosowania art. 28e ustawy o VAT (i jego podstawy, czyli przepisów dyrektywy 112) wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) w wyroku z 27 czerwca 2013 r. (C-155/12) dotyczącym miejsca świadczenia kompleksowej usługi magazynowania. Oto fragment uzasadnienia tego orzeczenia odnoszący się do ogólnego pojęcia usług związanych z nieruchomością: „(...) Jednakże, mając na uwadze, że wiele usług jest w ten lub inny sposób związanych z nieruchomościami, konieczne jest ponadto, aby przedmiotem świadczenia usług była sama nieruchomość. Tak dzieje się w szczególności wówczas, gdy nieruchomość określoną w sposób wyraźny należy uznać za konstytutywny element świadczenia usług, jako że stanowi ona centralny i nieodzowny element tego świadczenia (...)”.
W konsekwencji TSUE wskazał, że z usługą związaną z nieruchomością mamy do czynienia tylko wtedy, gdy usługobiorcom zostało przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości. Podobne stanowisko TSUE przedstawił we wcześniejszym wyroku, z 7 września 2006 r. (C-166/05). Orzeczenie to dotyczyło prawa do połowów w rzece. Trybunał stwierdził, że prawa pozwalające na korzystanie z rzeki w postaci dokonywania połowów można zaliczyć do usług związanych z nieruchomością.
Odnosząc interpretację wskazaną w przytoczonych wyrokach do sprzedaży mediów przez wspólnoty mieszkaniowe właścicielom lokali, nie można zaliczyć tych czynności do transakcji związanych z nieruchomościami. Niewątpliwie dotyczą one nieruchomości, ale nieruchomość nie jest tutaj konstytutywnym (podstawowym) elementem świadczenia. Dostawa mediów w żaden sposób nie daje możliwości dysponowania nieruchomościami. Nieruchomość nie jest przedmiotem świadczenia. Przedmiotem świadczenia jest odsprzedaż wody, ciepła itp. właścicielom nieruchomości.
Potwierdzenie, że dostawa mediów nie jest usługą związaną z nieruchomością, znajdujemy bezpośrednio w interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 21 czerwca 2013 r. (IBPP4/443-139/13/LG). Organ nie zakwalifikował usługi dostawy wody do stoiska wystawienniczego do usług związanych z nieruchomością.
Wnioskodawca ponadto uważa, że transakcje polegające na odsprzedaży mediów przez Wspólnotę Mieszkaniową dla właścicieli lokali są czynnościami mającymi charakter transakcji pomocniczych.
Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że transakcjami pomocniczymi są transakcje występujące niekoniecznie rzadko, lecz ubocznie do działalności podstawowej, nawet gdyby występowały one w sposób powtarzalny; nie są natomiast transakcjami pomocniczymi takie transakcje, których związek z działalnością jest na tyle ścisły, że stanowią one bezpośrednie, stałe i konieczne rozszerzenie tej działalności.
Wspólnota Mieszkaniowa funkcjonuje w oparciu o Ustawę o własności lokali. Zgodnie z tą ustawą realizuje czynności polegające na zarządzaniu nieruchomością wspólną. Jest to jej podstawowa działalność. W ustawie o własności lokali nie ma mowy o dostawie mediów do lokali. Nie ma przepisu, który nakazywałby Wspólnotom Mieszkaniowym prowadzenie działalności w zakresie dostawy mediów do lokali. Dostawa mediów nie stanowi więc koniecznego rozszerzenia podstawowej działalności wynikającej z Ustawy o własności lokali, jaką jest zarządzanie nieruchomością wspólną. Niektóre wspólnoty w ogóle nie wykonują takich czynności, ponieważ właściciele lokali mają podpisane indywidualne umowy z dostawcami mediów. Skoro transakcje pomocnicze to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są koniecznym uzupełnieniem tej działalności, to z pewnością dostawa mediów przez Wspólnotę Mieszkaniową do lokali stanowi transakcję pomocniczą. Nie jest to zasadnicza działalność Wspólnoty, ponieważ Wspólnota realizuje ją dodatkowo i nie czerpie z tej działalności korzyści. Jeśli dostawca mediów podpisałby z właścicielami lokali odrębne umowy na dostawę mediów, wspólnota nie pośredniczyłaby w tej dostawie. Nadal realizowałaby cel do jakiego została powołana Ustawą o własności lokali, jakim jest zarządzanie nieruchomością wspólną.
Stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. 2015 r., poz. 736), dalej rozporządzenie, zwalnia się od podatku czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę.
Natomiast, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia, zwalnia się od podatku czynności wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową lub właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową, na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. 2014 r., poz. 150 z późn. zm.) lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. 2015 r., 743 z późn. zm), jeśli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z opisu sprawy wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa działa zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Wspólnota rozpoczęła działalność w dniu 9 grudnia 2014 r. Wspólnotę tworzą właściciele 90 lokali mieszkalnych. Wspólnota mieszkaniowa poza działalnością wynikającą z Ustawy o własności lokali (zarządzanie nieruchomością wspólną), pośredniczy w dostawie mediów do lokali, stanowiących własność właścicieli (zimna woda, ścieki, ciepło na potrzeby c.o. i podgrzania wody). Wspólnota dokonując odsprzedaży właścicielom lokali, zakupionych uprzednio w tym celu, towarów i usług związanych wyłącznie z utrzymaniem poszczególnych lokali, działa jako podatnik podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 5 ustawy. W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwości związane z interpretacją zmienionego art. 113, w szczególności Zainteresowany zastanawia się nad kwestią wyliczenia wartości sprzedaży o której mowa w art. 113 ust 1 ustawy, gdyż poza sprzedażą, którą wliczałby przed zmianą art. 113:
sprzedaż mediów do lokali mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, czyli sprzedaż zwolnioną na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 – zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. – § 3 ust. 1 pkt 10 i 11.
Jednakże Zainteresowany stoi na stanowisku, że transakcje polegające na odsprzedaży mediów przez Wspólnotę Mieszkaniową dla właścicieli lokali mieszkalnych nie stanowią transakcji związanych z nieruchomościami oraz są czynnościami mającymi charakter transakcji pomocniczych.
W analizowanej sprawie przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest sposób w jaki powinien on ustalić wartość obrotu, który determinuje uprawnienie do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 1 i 2 ustawy, tj. czy przy ustaleniu wartości tego obrotu powinien uwzględnić czynności związane z odbiorem ścieków i dostarczeniem tzw. mediów (zimnej wody, ciepła na potrzeby c.o. i ciepłej wody), do lokali mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Przy czym, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi – art. 8 ust. 2a ustawy i art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Przepisy te są źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą czy bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.
Należy zauważyć, że ostatecznym nabywcą towarów i konsumentem usług w ramach udostępniania mediów w nieruchomości wchodzącej w skład wspólnoty mieszkaniowej jest: właściciel lokalu w odniesieniu do lokalu i Wspólnota w zakresie części wspólnych nieruchomości.
Art. 15 ww. ustawy wskazuje, że na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat, płatnych z góry do 10 dnia każdego miesiąca. Należności z tytułu kosztów zarządu mogą być dochodzone w postępowaniu upominawczym, bez względu na ich wysokość.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów ustawy o własności lokali właściciele zobowiązani są do uczestnictwa w kosztach zarządu związanych z nieruchomością wspólną – na ich pokrycie uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat oraz do ponoszenia wydatków związanych z utrzymaniem własnych lokali (m.in. za wodę, ciepło, gaz, energię elektryczną, odprowadzanie ścieków).
Przy czym sprzedażą w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy będzie w tym przypadku wyłącznie wartość mediów odsprzedanych właścicielom lokali.
Na uwagę zasługuje fakt, że dokonane przez ustawodawcę od dnia 1 stycznia 2014 r. zmiany w art. 113 ustawy miały na celu w sposób bardziej precyzyjny i odpowiadający prawu unijnemu regulować stosowanie zwolnienia od podatku VAT dla drobnych przedsiębiorców, których obrót w skali roku nie przekracza 150.000 zł.
Zgodnie z art. 288 ww. Dyrektywy 2006/112/WE, kwota obrotu stanowiąca punkt odniesienia dla zastosowania procedury przewidzianej w niniejszej sekcji obejmuje następujące kwoty, z wyłączeniem VAT:
wartość transakcji związanych z nieruchomościami, transakcji finansowych, o których mowa w art. 135 ust. 1 lit. b) - g) oraz usług ubezpieczeniowych, chyba że transakcje te mają charakter transakcji pomocniczych.
W myśl analizowanego art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a, do limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 wlicza się również czynności zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy jeśli związane są one z nieruchomościami i nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Niewątpliwie usługi dotyczące dostawy zimnej wody, odbioru ścieków oraz dostawa ciepła na potrzeby c.o., związane są ściśle z wykorzystywaniem, używaniem i użytkowaniem nieruchomości. Dostawa tych mediów – bez nieruchomości – nie może być bowiem realizowana.
Analizując treść art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., wskazać ponadto należy, że „Słownik języka polskiego PWN” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Warszawa 2008, definiuje słowo „transakcja” jako operację handlową dotyczącą kupna lub sprzedaży towarów lub usług albo umowę handlową na kupno lub sprzedaż towarów lub usług i samo zawarcie takiej umowy.
Należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie czynności Wspólnoty związane z dostawą mediów do lokali w tym mieszkalnych, które są podstawowymi czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Jak bowiem wcześniej wyjaśniono czynności wykonywane przez Wspólnotę w ramach zarządu nieruchomością wspólną nie są objęte przepisami ustawy, a Wnioskodawca nie jest podatnikiem z tytułu ich wykonywania.
Reasumując w świetle obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. zmienionego przepisu art. 113 ust. 1 i 2 ustawy, Wnioskodawca przy wyliczeniu limitu sprzedaży uprawniającego do korzystania ze zwolnienia powinien uwzględnić czynności związane z dostawą mediów (tj: zimnej wody, ścieków, ciepła na potrzeby c.o. i podgrzania wody) do lokali mieszkalnych.
ILPB2/4511-1-432/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-139/13/LG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Czynności > ILPP5/4512-1-184/15-2/AK