Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dozywocie/itpb4-4511-47-15-as
Timestamp: 2017-09-25 13:09:32
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 217
 art. 19
 art. 10
 art. 908
 art. 10
 art. 10
 art. 19

Document Content:
ITPB4/4511-47/15/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 07 kwietnia 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w zamian za dożywotnie utrzymanie – jest prawidłowe.
W dniu 13 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w zamian za dożywotnie utrzymanie.
Wnioskodawczyni była współwłaścicielką nieruchomości w udziale wynoszącym 1/2 części. W roku 2010 Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku (tj. po osobie zmarłej w dniu 23.12.2010 r.) pozostałą część udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności nieruchomości, co zostało potwierdzone postanowieniem sądu o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 12.01.2012 r., prawomocnym z dniem 03.02.2012 r. Tym samym Wnioskodawczyni stała się właścicielką całości przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawczyni zgłosiła majątek spadkowy w postaci 1/2 części nieruchomości, a podatek od spadku po zmarłej został uiszczony w całości, co zostało potwierdzone zaświadczeniem wydanym w dniu 18.08.2014 r. przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Umową o dożywocie, zawartą w dniu 08.08.2014 r. w formie aktu notarialnego w Kancelarii Notarialnej. Wnioskodawczyni przeniosła własność ww. nieruchomości na rzecz swojej synowej, która w zamian zobowiązała się zapewnić Wnioskodawczyni dożywotnie utrzymanie, tj. przyjąć Wnioskodawczynię jako domownika, dostarczać jej wyżywienia, ubrania, światła i ogrzewania, zapewnić jej pomoc w pracach w gospodarstwie domowym, zapewnić jej odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić jej własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym. Wartość przedmiotu umowy ustalona została w kwocie 72.000,- zł. Wnioskodawczyni nadmienia, że od ww. czynności pobrany został podatek od czynności cywilnoprawnych wg stawki 2% od wartości rynkowej nieruchomości, tj. w kwocie 1.440,- zł.
Czy z tytułu zawarcia umowy o dożywocie i przeniesienia w jej wyniku własności nieruchomości (a ściślej 1/2 części udziału) w zamian za dożywotnie utrzymanie Wnioskodawczyni uzyskała przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu na podstawie przepisów tejże ustawy...
Wnioskodawczyni wskazuje, że postawione wyżej pytanie dotyczy - w stanie faktycznym przedstawionym wyżej - jedynie udziału do 1/2 części nieruchomości, nabytej przez Nią w drodze dziedziczenia (spadku), a która została objęta umową o dożywocie (poprzez przeniesienie własności nieruchomości) a tym samym została przez Wnioskodawczynię zbyta przed upływem pięciu lat od jej nabycia w drodze dziedziczenia.
Przy formułowaniu stanowiska do przedstawionego wyżej pytania Wnioskodawczyni wskazuje na uchwałę siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17.11.2014 r. (sygn. akt II FPS 4/14), w której NSA stwierdził, że w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy. Umowę dożywocia reguluje kodeks cywilny (art. 908-916). Osoby ją zawierające otrzymują, w zamian za przeniesienie własności nieruchomości, dożywotnie utrzymanie. NSA nie podważył dotychczasowego stanowiska sądów administracyjnych, że pod pojęciem odpłatnego zbycia nieruchomości o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a (tj. dokonywanego przed upływem pięciu lat) należy również rozumieć umowę dożywocia. Uznał natomiast, że przy umowach dożywocia nie można określać przychodu na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 ustawy co oznacza, że nie ma możliwości precyzyjnego określenia podstawy opodatkowania, czego wymaga art. 217 konstytucji. Oznacza to, że jeśli nie można określić przychodu, to również nie można ustalić zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym. W świetle powyższego uprawnione jest stanowisko Wnioskodawczyni, że z tytułu zawarcia umowy o dożywocie i przeniesienia w jej wyniku własności nieruchomości (a ściślej 1/2 części udziału przed upływem 5 lat) w zamian za dożywotnie utrzymanie, Wnioskodawczyni nie uzyskała przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie powstało po Jej stronie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
W kwestii określenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w drodze umowy o dożywocie – Naczelny Sąd Administracyjny 17 listopada 2014 r. podjął uchwałę sygn. akt II FPS 4/14 – na którą zresztą powołuje się sama Wnioskodawczyni – o następującej treści:
Podsumowując, przeniesienie prawa własności nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie stanowi źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, bądź udziału w nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże pomimo istnienia źródła przychodu, z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego (odpłatne zbycie nieruchomości) jak również ustalenia podmiotu zobowiązanego do zapłaty podatku (dożywotnika), nie jest możliwe określenie na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 ww. ustawy przychodu z tytułu zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie. Skoro na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwie określenie podstawy opodatkowania, oznacza to, że Wnioskodawczyni dokonując w wyniku umowy o dożywocie przeniesienia na rzecz swojej synowej prawa własności opisanej we wniosku nieruchomości nie będzie zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych od części którą nabyła w drodze spadku po osobie zmarłej w dniu 23.12.2010 r.
ITPB4/4511-63/15/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dożywocie > ITPB4/4511-47/15/AS