Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-uslug/0112-kdil4-4012-102-2018-1-ar
Timestamp: 2018-11-16 05:09:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 41
 art. 41
 art. 1
 art. 41
 art. 146

Document Content:
♦ › Świadczenie usług › 0112-KDIL4.4012.102.2018.1.AR
Zastosowanie właściwej stawki podatku VAT dla świadczonych usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2018 r. (data wpływu 26 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla świadczonych usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla świadczonych usług.
Uniwersytet (...) (zwany dalej „Wnioskodawcą” lub „Uczelnią”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm., dalej jako „ustawa o VAT). W strukturach Wnioskodawcy funkcjonuje Samorząd Studencki. Wnioskodawca przy współudziale Samorządu Studenckiego Uczelni, w ramach działalności kulturalno-dydaktycznej, organizuje oficjalny bal Uczelni.
Bal ogłaszany jest na stronie internetowej Wnioskodawcy, natomiast Wnioskodawca nie zawiera z uczestnikami balu pisemnych umów. W ogłoszeniu podane są m.in. cena, którą należy uiścić, aby móc uczestniczyć w balu, a także termin oraz miejsce, w których bal się odbywa. Udział w balu możliwy jest po dokonaniu zgłoszenia i zapisu uczestnika oraz po opłaceniu przez niego określonej ceny. Uczestnikiem balu może być co do zasady każdy, kto dokonał prawidłowego zgłoszenia i uiścił określoną cenę (z zasady osoby fizyczne, studenci nieprowadzący działalności gospodarczej).
W ramach balu świadczone są: 1) usługa gastronomiczna oraz 2) pozostałe, typowe świadczenia związane z balem (m.in. możliwość uczestniczenia, przebywania na terenie balu). Bal (ww. usługi) realizowany jest przez zewnętrznego usługodawcę, będącego podatnikiem VAT. Usługodawca ten wystawia na Wnioskodawcę fakturę VAT, w której wyszczególnia dwie pozycje, według dwóch różnych stawek VAT, tj. 1) usługa gastronomiczna – 8% VAT oraz 2) pozostałe świadczenia związane z balem (w tym udostępnienie sali dla uczestników balu, obsługa itp.) – 23% VAT.
Cena udziału w balu oferowana przez Uczelnię jest wyznaczana w wysokości ceny, którą określa ww. zewnętrzny usługodawca za świadczone przez niego usługi. Cenę tę uczestnik balu wpłaca Uczelni, która następnie wpłaca tę kwotę zewnętrznemu usługodawcy. Cena udziału w balu stanowi zatem cenę, którą Uczelnia pokrywa na rzecz zewnętrznego usługodawcy, za wykonanie przez niego ww. usługi gastronomicznej oraz pozostałych usług (udostępnienie sali dla uczestników balu, obsługa itp.). Uczelnia nie osiąga zatem zysków, ani nie stosuje marży, narzutów, czy prowizji w stosunku do stosowanej przez nią ceny udziału w balu (przenosi koszty na uczestnika balu w stosunku 1:1).
Jako że uczestnikami balu są co do zasady osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, Wnioskodawca wystawia fakturę VAT na żądanie takiej osoby, na zasadach i w terminach przewidzianych przepisami ustawy o VAT.
Czy w świetle przepisów ustawy o VAT (w szczególności mając na uwadze art. 8 ust. 2a ustawy o VAT) Wnioskodawca może stosować takie same stawki VAT odnośnie do ceny udziału w balu, jak zewnętrzny usługodawca w stosunku do Wnioskodawcy?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
W świetle przepisów ustawy o VAT (w szczególności mając na uwadze ww. art. 8 ust. 2a ustawy o VAT) Wnioskodawca powinien stosować takie same stawki VAT odnośnie do proponowanej (stosowanej) przez niego ceny udziału w balu, jak zewnętrzny usługodawca w stosunku do Wnioskodawcy za wykonanie przez niego przedmiotowych usług związanych z balem (tj. usługi gastronomicznej – według 8% stawki VAT oraz pozostałych świadczeń związanych z balem, w tym udostępnienia sali dla uczestników balu, obsługi itp. – według 23% stawki VAT). Zdaniem Wnioskodawcy, wynika to z ogólnej zasady, zgodnie z którą odsprzedawane usługi powinny być opodatkowane stawkami VAT właściwymi dla odsprzedawanych towarów i usług, co w tym przypadku oznacza opodatkowanie według stawek VAT obowiązujących przy zakupie tych usług przez Uczelnię.
Według Wnioskodawcy, Uczelnia w zaistniałym stanie faktycznym występuje w charakterze odsprzedawcy usług związanych z balem, nie korzystając z nich, tylko przenosząc je na bezpośredniego nabywcę. Uczelnia nabywa te usługi we własnym imieniu, ale nie na własne potrzeby, tylko na rzecz osoby trzeciej – uczestnika balu. Ponadto, Wnioskodawca odsprzedaje usługi po niezmienionej cenie (w szczególności bez doliczania marży lub prowizji). Zdaniem Wnioskodawcy, Uczelnia nie świadczy w tym przypadku ze swojej strony nowej, odrębnej usługi, tylko odsprzedaje usługę świadczoną przez zewnętrzny podmiot na rzecz uczestnika balu.
W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do stosowanej przez niego ceny udziału w balu Wnioskodawca powinien stosować te same stawki podatku VAT, które stosuje zewnętrzny usługodawca względem Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy, wynika to z przepisu art. 8 ust. 2a ustawy o VAT oraz związanych z nim zasad dokonywania rozliczeń.
Ponadto, biorąc pod uwagę fakt, że uczestnikami balu są co do zasady osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, Wnioskodawca wskazuje, że w fakturze (refakturze) VAT wystawionej na żądanie takiej osoby Wnioskodawca powinien wyszczególnić dwie pozycje z dwiema różnymi stawkami VAT (8% i 23%), tak samo, jak zostało to ujęte na fakturze pierwotnej (tj. wystawionej przez zewnętrznego usługodawcę na Uczelnię).
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%.
W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, zawarto m.in. usługi:
poz. 182 – bez względu na symbol PKWiU – „Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu:
poz. 184 – bez względu na symbol PKWiU – „Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu”;
poz. 186 – bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że stawką podatku w wysokości 8% objęte zostały m.in. usługi związane z rozrywką i rekreacją, jednak wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 182-186 załącznika nr 3 do ustawy, należy rozumieć zatem jako możliwość wejścia „gdzieś”, prawo uczestniczenia w „czymś”, przy czym nie ma znaczenia forma biletu, tzn. czy jest to jednorazowy bilet wstępu, czy też karnet upoważniający do kilku wejść.
Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie. Tym samym, nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z niego.
W ustawie nie znajdziemy również definicji sformułowania „dyskoteki” ani słowa „sale taneczne”, użytych w ww. przepisach. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN S.A. (www.sjp.pwn.pl), przez „dyskotekę” należy rozumieć zabawę młodzieżową, na której tańczy się przy muzyce disco; też: lokal, w którym odbywają się takie zabawy. Natomiast „sala” oznacza duże pomieszczenie przeznaczone na zebrania, uroczystości, widowiska itp. Z przywołanej definicji można wywnioskować, że sale taneczne będą pomieszczeniami, w których mogą odbywać się imprezy taneczne.
Jednocześnie należy zauważyć, że stawkę obniżoną stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 183 załącznika nr 3 do ustawy, do usług związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne, co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą w zakres tych usług.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Uczelnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W strukturach Wnioskodawcy funkcjonuje Samorząd Studencki, przy współudziale którego Zainteresowany, w ramach działalności kulturalno-dydaktycznej, organizuje oficjalny bal Uczelni.
Bal ogłaszany jest na stronie internetowej Wnioskodawcy, natomiast Uczelnia nie zawiera z uczestnikami balu pisemnych umów. W ogłoszeniu podane są m.in. cena, którą należy uiścić, aby móc uczestniczyć w balu, a także termin oraz miejsce, w których bal się odbywa. Udział w balu możliwy jest po dokonaniu zgłoszenia i zapisu uczestnika oraz po opłaceniu przez niego określonej ceny. Uczestnikiem balu może być co do zasady każdy, kto dokonał prawidłowego zgłoszenia i uiścił określoną cenę (z zasady osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej).
W ramach balu świadczone są: usługa gastronomiczna oraz pozostałe, typowe świadczenia związane z balem (m.in. możliwość uczestniczenia, przebywania na terenie balu). Bal realizowany jest przez zewnętrznego usługodawcę, będącego podatnikiem VAT. Usługodawca ten wystawia na Wnioskodawcę fakturę VAT, w której wyszczególnia dwie pozycje, według dwóch różnych stawek VAT, tj. usługa gastronomiczna – 8% VAT oraz pozostałe świadczenia związane z balem (w tym udostępnienie sali dla uczestników balu, obsługa itp.) – 23% VAT.
Cena udziału w balu oferowana przez Uczelnię jest wyznaczana w wysokości ceny, którą określa zewnętrzny usługodawca za świadczone przez niego usługi. Cenę tę uczestnik balu wpłaca Uczelni, która następnie wpłaca tę kwotę zewnętrznemu usługodawcy. Cena udziału w balu stanowi zatem cenę, którą Uczelnia pokrywa na rzecz zewnętrznego usługodawcy, za wykonanie przez niego ww. usługi gastronomicznej oraz pozostałych usług. Uczelnia nie osiąga zysków, ani nie stosuje marży, narzutów, czy prowizji w stosunku do stosowanej przez nią ceny udziału w balu (przenosi koszty na uczestnika balu w stosunku 1:1).
Z uwagi na fakt, że uczestnikami balu są co do zasady osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, Zainteresowany wystawia fakturę VAT na żądanie takiej osoby, na zasadach i w terminach przewidzianych przepisami ustawy o VAT.
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości, czy może stosować takie same stawki podatku w odniesieniu do ceny udziału w balu, jakie zastosował zewnętrzny usługodawca w stosunku do Wnioskodawcy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa organizacji balu, oprócz możliwości wstępu na bal, składa się również ze świadczeń dodatkowych m.in. usługi gastronomicznej oraz obsługi.
Należy przypomnieć, że do celów podatku VAT każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne, jak wynika z art. 1 ust. 2 akapit drugi dyrektywy VAT (zob. wyrok z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse, dotychczas nieopublikowany w Zbiorze, pkt 14 i przytoczone tam orzecznictwo). Z orzecznictwa Trybunału wynika niemniej, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne (wyroki: z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service, Zb. Orz. s. I-897, pkt 51; z dnia 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere, Zb. Orz. s. I-12359, pkt 23). Jedna transakcja występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (wyroki: z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb. Orz. s. I-9433, pkt 22; a także z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN, Zb. Orz. s. I-2697, pkt 23). Jest tak również w sytuacji, gdy można stwierdzić, że co najmniej jeden element stanowi świadczenie główne, natomiast inny element lub elementy stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego (wyrok z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 CPP, Rec. s. I-973, pkt 30; ww. wyrok w sprawie Part Service, pkt 52).
Trybunał orzekł zatem, że nie tylko każdą transakcję należy co do zasady uznawać za odrębną i niezależną, lecz również, że transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 29; a także wyrok z dnia 22 października 2009 r. w sprawie C-242/08 Swiss Re Germany Holding, Zb. Orz. s. I-10099, pkt 51) – wyrok z dnia 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing Sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie.
Innymi słowy, w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
Z powyższego wynika zatem, że celem usługi pomocniczej tworzącej razem z usługą dominującą usługę złożoną, jest lepsze wykorzystanie przez nabywcę usługi zasadniczej – dominującej.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy uznać, że świadczenie, za które Wnioskodawca pobiera opłatę (opłata za udział w balu) jest świadczeniem złożonym, w którym świadczeniem głównym jest wstęp na oficjalny bal Uczelni. Wstęp w okolicznościach opisanej sprawy jest rozumiany jako „prawo do uczestniczenia w czymś”. W tym przypadku jest to prawo do uczestniczenia w balu organizowanym przez Wnioskodawcę.
Świadczenia dodatkowe, które obejmuje ww. opłata, takie jak np. usługa gastronomiczna czy obsługa, nie stanowią celu samego w sobie i należy je traktować jako element pewnej większej całości, stanowiącej jedno świadczenie, w którym usługa wstępu na bal ma charakter usługi głównej.
Tym samym świadczona przez Wnioskodawcę usługa wstępu na bal jest usługą, której podstawową cechą jest przyznanie prawa wstępu na bal, dodatkowy zaś element tego świadczenia jest drugorzędny i fakultatywny – przy czym nawet możliwość skorzystania z tego elementu – pozostaje bez wpływu na cenę świadczenia (wstępu na bal).
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że świadczoną przez Wnioskodawcę usługę organizacji balu, gdzie w ramach jednej opłaty uczestnicy otrzymują dodatkowe świadczenia, takie jak usługa gastronomiczna oraz obsługa, uznać należy za usługę złożoną, dla której usługę zasadniczą stanowi wstęp na bal, a pozostałe usługi są usługami pomocniczymi.
Należy zauważyć, że w analizowanej sprawie Uczelnia świadcząc usługę organizacji balu świadczy na rzecz uczestników usługę o innym charakterze (usługę złożoną) niż zewnętrzny usługodawca w stosunku do Wnioskodawcy, który w przeciwieństwie do Zainteresowanego świadczy wobec Niego odrębne, niezależne od siebie świadczenia, niemające charakteru kompleksowości (m.in. usługę gastronomiczną, obsługę, udostępnienie sali dla uczestników balu). W związku z tym, Uczelnia nie ma możliwości zastosowania tych samych stawek podatku, jakie stosuje wobec Niej zewnętrzny usługodawca.
Ponadto, w sytuacji, gdy transakcja składa się z kilku elementów stanowiących jedną dostawę towarów lub świadczenie usług, tj. gdy jeden element należy postrzegać jako usługę pomocniczą względem usługi głównej, usługa pomocnicza jest opodatkowana tak jak usługa główna.
Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do okoliczności rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że skoro cena za udział w balu organizowanym przez Wnioskodawcę upoważnia zarówno do wstępu, jak i uczestnictwa w balu łącznie m.in. z konsumpcją oraz obsługą, to spełnia wymóg klasyfikacji usługi świadczonej przez Uczelnię jako usługi „wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne” opodatkowanej preferencyjną 8% stawką podatku od towarów i usług, wynikającą z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy w związku z poz. 183 załącznika nr 3 do ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawca świadczoną przez siebie usługę wstępu na bal powinien opodatkować preferencyjną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, zatem nie ma możliwości zastosowania tych samych stawek podatku, jakie stosuje wobec Niego zewnętrzny usługodawca.
0112-KDIL4.4012.102.2018.1.AR
1462-IPPP3.4512.774.2016.1.PC | Interpretacja indywidualna