Source: https://interpretacje-podatkowe.org/jednostka-samorzadu-terytorialnego/0112-kdil4-4012-713-2017-2-ar
Timestamp: 2018-04-24 10:14:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14

Art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 14
 art. 14
 art. 86
 art. 14

Document Content:
♦ › Jednostka samorządu terytorialnego › 0112-KDIL4.4012.713.2017.2.AR
Podatek od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT od zakupionego samochodu specjalnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2017 r. (data wpływu 28 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2018 r. (data wpływu 15 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT od zakupionego samochodu specjalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT od zakupionego samochodu specjalnego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 lutego 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina, wykonując w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zadania własne Gminy dotyczące zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie określonymi przepisami ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U z 2017 r., poz. 1875) posiada status podatnika VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W dniu 30 października 2017 r. Gmina nabyła samochód specjalny do czyszczenia studzienek i kanalizacji. Natomiast już w dniu 31 października 2017 r. Gmina przekazała ww. samochód specjalny dla swojej jednostki – Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej na podstawie przekazania – przyjęcia środka trwałego.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 lutego 2018 r. o poniższe informacje, będące doprecyzowaniem opisu sprawy:
Zakupiony przez Gminę, a następnie przekazany do Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej samochód specjalny wykorzystywany jest w tym Zakładzie Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej.
Samochód specjalny wykorzystywany jest wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej.
Samochód specjalny wykorzystywany jest do czyszczenia przepompowni kanalizacyjnych i udrażniania sieci.
Nie ma możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup ww. towarów do czynności dających prawo do odliczenia, oraz do czynności nie dających takiego prawa.
Wykonywana usługa przez ww. samochód ma wpływ na cenę za zrzut ścieków, która jest opodatkowana stawką 8%.
Czy Gmina może zastosować pre-współczynnik Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej przy odliczeniu podatku VAT za miesiąc październik 2017 r. od zakupionego samochodu specjalnego do czyszczenia studzienek i kanalizacji, który następnie został przekazany jako środek trwały do jednostki Wnioskodawcy ZGKiM?
Zdaniem Wnioskodawcy, przy odliczeniu podatku VAT z faktury dokumentującej nabycie samochodu w miesiącu październiku 2017 r. można zastosować pre-współczynnik Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, a nie urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi ogólną zasadę odliczeń i powiązania „wykorzystania” zakupu do działalności opodatkowanej, którą realizuje własny Zakład Gospodarki Komunalnej, a nie urząd obsługujący (JST).
Jednocześnie – co istotne – rozporządzenie nie przewiduje, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, aby rozliczać wszystkie działalności prowadzone przez Gminy, samodzielnie. Jak wskazano wyżej, proporcja ustalana jest odrębnie dla urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego, czyli: urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego; odrębnie dla jednostki budżetowej oraz odrębnie dla samorządowego zakładu budżetowego. Tym samym proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, powinna zostać obliczona, zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia, dla każdej z jednostek samorządu terytorialnego oddzielnie.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina wykonując w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zadania własne Gminy dotyczące zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie określonymi przepisami ustawy o samorządzie gminnym, posiada status podatnika VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W dniu 30 października 2017 r. Wnioskodawca nabył samochód specjalny do czyszczenia studzienek i kanalizacji. Natomiast już w dniu 31 października 2017 r. Gmina przekazała ww. samochód specjalny dla swojej jednostki – Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej na podstawie przekazania (przyjęcia środka trwałego).
Zakupiony przez Wnioskodawcę, a następnie przekazany do Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej samochód specjalny wykorzystywany jest w tym Zakładzie.
Przedmiotowy samochód specjalny wykorzystywany jest wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej i wykorzystywany jest do czyszczenia przepompowni kanalizacyjnych i udrażniania sieci.
Gmina nie ma możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup ww. towarów do czynności dających prawo do odliczenia, oraz do czynności nie dających takiego prawa.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii możliwości zastosowania pre-współczynnika dla Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (jednostki organizacyjnej Gminy) przy odliczeniu podatku VAT za miesiąc październik 2017 r. od zakupionego samochodu specjalnego do czyszczenia studzienek i kanalizacji, który został przekazany ww. Zakładowi jako środek trwały.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że podatnikiem podatku VAT dla wszelkich czynności jest Gmina. Zatem wszelkie czynności wykonywane przez jednostki organizacyjne Wnioskodawcy na rzecz osób trzecich powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła, a czynności dokonywane w ramach tych jednostek mają charakter wewnętrzny. Trzeba przy tym zauważyć, że o kwalifikacji wydatków, tj. ustaleniu, czy wydatki związane są z działalnością gospodarczą Gminy, czy z inną jej działalnością, nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń między poszczególnymi jednostkami organizacyjnymi Gminy. Właściwa kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę za pośrednictwem jednostek organizacyjnych służą te wydatki. W związku z powyższym należy rozpatrywać wyłącznie sposób wykorzystania nabywanych towarów i usług do czynności realizowanych przez jednostki organizacyjne Gminy w jej imieniu.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, samochód specjalny został zakupiony przez Gminę w dniu 30 października 2017 r. i już w dniu 31 października 2017 r. został przekazany jednostce organizacyjnej Gminy – Zakładowi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, gdzie jest wykorzystywany, a wykonywana usługa przez ww. samochód ma wpływ na cenę za zrzut ścieków, która jest opodatkowana stawką 8%. Ponadto, Gmina podkreśliła, że „samochód specjalny wykorzystywany jest wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej”. Z powyższego wynika, że ww. samochód nie jest wykorzystywany do celów innych niż działalność gospodarcza. Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w sytuacji, gdy Gmina poniosła wydatki na nabycie przedmiotowego samochodu specjalnego, który wykorzystywany jest – jak wskazał Wnioskodawca – przez ZGKiM wyłącznie do działalności gospodarczej, nie ma w analizowanej sprawie zastosowania prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie ww. samochodu na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy i rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Natomiast ma zastosowanie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 z uwzględnieniem art. 90 ustawy.
Podsumowując, przy odliczeniu podatku VAT za miesiąc październik 2017 r. od zakupionego samochodu specjalnego do czyszczenia studzienek i kanalizacji, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, wyliczonej przy uwzględnieniu przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. dla jednostki faktycznie wykorzystującej zakupione towary i usługi, tj. dla Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, któremu przedmiotowy samochód specjalny został przekazany i w którym jest wykorzystywany. Powyższe wynika z faktu, że przedmiotowy samochód specjalny – jak wskazał Wnioskodawca – jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej.
Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z tym tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności dotyczy to kwestii dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zgodnie z art. 86a ustawy.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na informacji, że przedmiotowy samochód specjalny wykorzystywany jest wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element opisanego stanu faktycznego i nie było ono przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL4.4012.713.2017.2.AR
0112-KDIL1-1.4012.48.2018.1.RW | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-2.4012.562.2017.2.AKR | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.825.2017.2.MGO | Interpretacja indywidualna