Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-443-877-14-4-mk
Timestamp: 2018-03-23 19:01:34
Legal References Found: art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 34
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86

Document Content:
ILPP1/443-877/14-4/MK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT od nabytych towarów i usług w związku z realizacją umowy o dofinansowanie operacji pn. „Wzmocnienie konkurencyjności regionu (...)”.
ILPP1/443-877/14-4/MKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 11 grudnia 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Związku przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2014 r. (data wpływu 23 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2014 r. (data wpływu 6 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT od nabytych towarów i usług w związku z realizacją umowy o dofinansowanie operacji pn. „Wzmocnienie konkurencyjności regionu (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 23 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT od nabytych towarów i usług w związku z realizacją umowy o dofinansowanie operacji pn. „Wzmocnienie konkurencyjności regionu (...)”. Dnia 6 listopada 2014 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie pytania.
Związek (dalej: „A” lub „Związek” lub „Wnioskodawca”) jest dobrowolnym, samorządnym stowarzyszeniem działającym w oparciu o:
ustawę z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach,
ustawę z dnia 29 lipca 2005 r. o sporcie kwalifikowanym,
ustawę z dnia 18 stycznia 1996 r. o kulturze fizycznej,
ustawę z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz
Statut Polskiego Związku.
Związek posiada osobowość prawną oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów usług. Celem Związku jest organizowanie i promowanie wędkarstwa, rekreacji, sportu wędkarskiego, użytkowanie i ochrona wód, działanie na rzecz ochrony przyrody i kształtowanie etyki wędkarskiej.
Zgodnie ze statutem Polskiego Związku, tj. § 6: „Celem Związku jest organizowanie i promowanie, sportu wędkarskiego, użytkowanie i ochrona wód, działanie na rzecz ochrony przyrody i kształtowanie etyki wędkarskiej”.
Działalność statutowa Wnioskodawcy jest finansowana ze składek wnoszonych przez członków Związku na ochronę i zagospodarowanie wód oraz opłat za udział w zawodach. Zarówno składki, jak i opłaty są zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W niewielkim zakresie Związek uzyskuje przychody z działalności podlegającej opodatkowaniem od towarów i usług, w tym ze sprzedaży ryb.
Do zakupów dla których nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności zwolnionych od VAT, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, Wnioskodawca stosuje proporcję określoną na podstawie art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Proporcja ustalona do zakupów dokonywanych w roku 2012 na podstawie art. 90 ust. 4 ustawy – wynosi 4%.
W roku 2014 PZW podpisał umowę o dofinansowanie z Samorządem Województwa (dalej: „umowa”). Umowa określa prawa i obowiązki stron związane z realizacją operacji w ramach Środka 4.1 „Rozwój obszarów zależnych od rybactwa” objętego osią priorytetową 4 - Zrównoważony rozwój obszarów zależnych od rybactwa. W ramach umów Wnioskodawca pozyskał pomoc w postaci środków finansowych na realizację operacji pt. „Wzmocnienie konkurencyjności regionu (...).
W ramach realizacji umowy Wnioskodawca dokonuje zakupów objętych zakresem rzeczowo- finansowym operacji, zwierających podatek naliczony. Nabywane towary i usługi nie służą Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Pozyskane środki zostaną przeznaczone na realizację zadań statutowych Związku. Działalnością statutową związku nie jest wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z dnia 5 listopada 2014 r.).
Czy Związkowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w stosunku do towarów i usług nabytych w związku z realizacją umowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani w 100%, ani z wykorzystaniem proporcji.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunkiem koniecznym dokonania odliczenia podatku naliczonego jest więc pozostawanie dokonanych zakupów w związku z realizowaną przez podatnika opodatkowaną dostawą towarów i usług. Samo zarejestrowanie Związku jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług nie jest warunkiem wystarczającym do dokonania odliczenia.
Koszty ponoszone przez Związek w ramach realizacji umów związane są bezpośrednio z wykonywaniem działalności statutowej Związku. Nabywane w toku realizacji umowy towary i usługi związane są z wykonywaniem działalności statutowej Wnioskodawcy, a wytworzona mała infrastruktura służyć będzie członkom Polskiego Związku. Ponieważ działalność statutowa Wnioskodawcy nie podlega podatkowi od towarów usług, więc wydatki na nabycie towarów i usług związane z tą działalnością nie dają prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupywanych towarach i usługach.
Związek nie ma również prawa do dokonania częściowego, z zastosowaniem proporcji na podstawie art. 90 ust. 1-4 ustawy o VAT, odliczenia podatku naliczonego, ponieważ całość zakupów związanych z realizacją umowy jest związana z czynnościami, w związku z którymi prawo od obniżenia kwoty podatku należnego nie przysługuje.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa obniżyć podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupach w związku z realizacją umowy i musi ponieść jego koszt.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r., Nr 79, poz. 855, z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się (...) do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób techniczno-prawny regulacje zawarte w art. 90 ustawy.
Według art. 90 ust. 4 ustawy proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalona proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
W myśl natomiast art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
Wyjaśnić należy, że przytoczone wyżej uregulowanie art. 90 ustawy znajduje zastosowanie do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług wykorzystywanych równocześnie do wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku wyłącznie w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie podatku naliczonego, tj. dokonanie jego bezpośredniej alokacji do czynności opodatkowanych lub do czynności zwolnionych od podatku.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest dobrowolnym, samorządnym stowarzyszeniem. Związek posiada osobowość prawną oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów usług. Celem Związku jest organizowanie i promowanie wędkarstwa, rekreacji, sportu wędkarskiego, użytkowanie ochrona wód, działanie na rzecz ochrony przyrody i kształtowanie etyki wędkarskiej. W roku 2014 Wnioskodawca podpisał umowę o dofinansowanie z Samorządem Województwa. W ramach umowy Wnioskodawca pozyskał pomoc w postaci środków finansowych na realizację operacji pt. „Wzmocnienie konkurencyjności regionu (...). W ramach realizacji umowy Wnioskodawca dokonuje zakupów objętych zakresem rzeczowo finansowym operacji, zwierających podatek naliczony. Nabywane towary usługi nie służą Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Pozyskane środki zostaną przeznaczone na realizację zadań statutowych Związku. Działalnością statutową związku nie jest wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii przysługiwania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w stosunku do towarów i usług nabytych w związku z realizacją umowy o dofinansowanie operacji pn. „Wzmocnienie konkurencyjności regionu (...)”.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto – jak wskazano już wyżej – podatnik w celu ustalenia prawa do odliczenia podatku VAT winien w pierwszej kolejności dokonać alokacji tego podatku, tzn. przyporządkować go do rodzaju wykonywanych czynności (tj. opodatkowanych, zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu). Natomiast do kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju działalności gospodarczej, tj. opodatkowanej i zwolnionej, ma zastosowanie zasada proporcjonalnego odliczenia podatku, o której mowa w przepisie art. 90 ust. 3 ustawy.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT wynikającego z nabytych towarów i usług przeznaczonych dla realizacji opisanego we wniosku projektu. Brak powyższego uprawnienia wynika z faktu, że nabyte w związku z projektem towary i usługi nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak twierdzi Wnioskodawca realizowany projekt wiąże się ściśle z zadaniami statutowymi Związku, które nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, przez co nie zostanie w niniejszej sprawie spełniona obligatoryjna przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Podsumowując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w stosunku do towarów i usług nabytych w związku z realizacją ww. umowy.
ITPP2/443-1634/14/KT | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-491/14-3/TK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/443-877/14-4/MK