Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowo-akcyjna/ibpbi-1-415-1254-14-kb
Timestamp: 2018-03-20 10:17:19
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 4
 art. 8
 art. 4
 art. 5
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 1
 art. 5
 art. 17
 art. 2
 art. 4
 art. 17

Document Content:
IBPBI/1/415-1254/14/KB | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe zbycia przez spółkę komandytowo-akcyjną udziałów w spółce z o.o.
IBPBI/1/415-1254/14/KBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 września 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 13 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych jakie dla Wnioskodawcy spowoduje zbycie przez spółkę komandytowo-akcyjną udziałów w spółce z o.o. – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 października 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych jakie dla Wnioskodawcy spowoduje zbycie przez spółkę komandytowo-akcyjną udziałów w spółce z o.o..
Wnioskodawca jest komandytariuszem spółki komandytowej (dalej: „SPK”). SPK zamierza nabyć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której majątek składa się w głównej mierze z nieruchomości (dalej: „X Sp. Z o.o.”). Następnie SPK zamierza przystąpić, jako akcjonariusz, do spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”). Tytułem wkładu do SKA, SPK wniesie nabyte wcześniej udziały w X SP z o.o. Ani SPK, ani Wnioskodawca nie będą komplementariuszami SKA.
SKA została utworzona w drugiej połowie 2013 r. Rejestracja SKA w Krajowym Rejestrze Sądowym nastąpiła przed dniem 12 grudnia 2013 r. Rok obrotowy SKA jest inny niżkalendarzowy i trwa od 1 kwietnia jednego roku do dnia 31 marca roku następnego, przy czym pierwszy rok obrotowy SKA jest dłuższy niż 12 miesięcy i kończy się 31 marca 2015 r. SKA od chwili rejestracji nie dokonała żadnej zmiany roku obrotowego. Zarówno w chwili utworzenia SKA, jak i w chwili obecnej, akcjonariuszem SKA jest osoba fizyczna, natomiast komplementariuszem jest osoba prawna. Wnioskodawca przewiduje, że do końca marca 2015 r. SKA dokona sprzedaży udziałów w X Sp. z o.o.
Czy przypadający na Wnioskodawcę przychód z tytułu zbycia przez SKA udziałów w X SP. z o.o., dokonany przed dniem 31 marca 2015 r. Wnioskodawca będzie zobowiązany rozpoznać dopiero w momencie otrzymania od SKA dywidendy...
Zdaniem Wnioskodawcy, przypadający na niego przychód, jako komandytariusza SPK będącej akcjonariuszem SKA, z tytułu zbycia przez SKA udziałów w X Sp. z o.o. przed dniem 31 marca 2015 r. powinien rozpoznać dopiero z chwilą otrzymania dywidendy, wypłaconej przez SKA. W świetle art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”), SPK jest spółka niebędącą osobą prawną, czyli spółką niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikiem od dochodu uzyskiwanego przez SPK są jej wspólnicy proporcjonalnie do udziału w zyskach, w tym Wnioskodawca (art. 8 ust. 1 Ustawy PIT). Jednocześnie zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U. z 2013 r., poz. 1387; dalej: „Ustawa zmieniająca”), SKA do końca marca 2015 r. jest również spółką transparentną podatkowo, tj. podatnikiem nie jest SKA, lecz jej wspólnicy (art. 5a pkt 26, art. 8 ust. 1 Ustawy PIT). W tym przypadku w szczególności nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 4 ust. 2 Ustawy zmieniającej, które kwalifikowałyby SKA, jako podatnika podatku dochodowego od dnia 1 stycznia 2014 r. W opinii Wnioskodawcy, SKA pozostaje spółką transparentną podatkowo do końca marca 2015 r. pomimo tego, że jednym z jej wspólników była osoba fizyczna. Jego zdaniem takie stanowisko potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 9 lipca 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 650/14. Zatem zysk osiągnięty przez SKA z tytułu sprzedaży udziałów w X Sp. z o.o. do końca marca 2015 r. powinien być rozpoznany, jako przychód Wnioskodawcy (a nie SKA) proporcjonalnie do jego pośredniego udziału w SKA. W opinii Wnioskodawcy, będzie to przychód z działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 5b ust. 2 Ustawy PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną (tutaj SKA), przychody wspólnika z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, tj. ze źródła działalność gospodarcza. Przychód ten powstanie dopiero z chwilą otrzymania dywidendy wypłaconej przez SKA. W świetle bowiem przepisów Kodeksu spółek handlowych, akcjonariuszowi SKA przysługuje zysk z SKA tylko wtedy, gdy komplementariusze podejmą uchwałę o jego podziale. Zatem, przed podjęciem uchwały, akcjonariusz nie ma roszczenia o wypłatę dywidendy. Przed podjęciem uchwały trudno zatem byłoby mówić o przychodzie należnym akcjonariusza, w myśl art. 14 ust. 1 Ustawy PIT. Stąd, w opinii Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 1i Ustawy PIT, który swoją dyspozycją obejmuje wypłatę dywidendy akcjonariuszowi SKA, będącemu osobą fizyczną.
Na poparcie powyższego stanowiska Wnioskodawca powołał uchwałę 7 sędziów NSA z 20 maja 2013 r. sygn. akt II FPS 6/12 oraz interpretację ogólną Ministra Finansów z 25 listopada 2013 r. znak: DD5/033/1/13/KSM/RD-122180/13.
Stosownie natomiast do art. 5a pkt 28 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r., nr 74, poz. 397 ze zm. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Powyższe przepisy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., zostały wprowadzone do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na mocy ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U. z 2013 r., poz. 1387, dalej także jako „ustawa zmieniająca”). Skutkiem uchwalenia powyższych zmian była zmiana zasad opodatkowania zysków (dochodów) wypracowanych w ramach uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej. W stanie prawnym obowiązującym do końca 2013 r. spółki komandytowo-akcyjne, jako osobowe spółki prawa handlowego, nie były bowiem samodzielnymi podatnikami podatków dochodowych, a wypracowane przez nie dochody nie stanowiły odrębnego przedmiotu opodatkowania. Podatnikami podatków dochodowych od dochodów wypracowanych w ramach tych spółek byli jej wspólnicy. W zależności od cywilnoprawnego statusu tych wspólników, podlegali oni opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bądź podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przy czym (co do zasady), osoby fizyczne będące wspólnikami takich spółek, z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej uzyskiwały przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (o czym stanowi art. 5b ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Z dniem 1 stycznia 2014 r. spółki komandytowo-akcyjne stały się (co do zasady) odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, zaś wspólnicy tych spółek (w tym akcjonariusze) będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tej spółce przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z tym przepisem (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również (...).
Z powyższego wynika zatem, że rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej (która jest podmiotem zobowiązanym do prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości) winien pokrywać się z rokiem podatkowym. W odniesieniu do spółek, które nie są samodzielnymi podatnikami podatków dochodowych oznacza to w istocie, że rok obrotowy tych spółek winien być taki sam jak rok podatkowy, który zgodnie z przepisami prawa podatkowego obowiązuje wspólników tych spółek.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (osoba fizyczna) jest wspólnikiem spółki komandytowej. Spółka ta zamierza przystąpić, jako akcjonariusz do spółki komandytowo-akcyjnej, do której tytułem wkładu wniesie udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka komandytowo-akcyjna została utworzona w drugiej połowie 2013 r. a jej rejestracja w Krajowym Rejestrze Sądowym nastąpiła przed 12 grudnia 2013 r. Rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej jest inny niż kalendarzowy i trwa od 1 kwietnia do 31 marca, przy czym pierwszy rok obrotowy spółki jest dłuższy niż 12 miesięcy i zakończy się 31 marca 2015 r. Jak wskazał Wnioskodawca, zarówno w chwili utworzenia spółki, jak i obecnie, akcjonariuszem spółki jest osoba fizyczna, natomiast komplementariuszem osoba prawna. Wnioskodawca przewiduje, że do końca marca 2015 r. spółka komandytowo-akcyjna sprzeda ww. udziały w spółce z o.o. (wniesione do tej spółki przez spółkę komandytową, której Wnioskodawca jest wspólnikiem).
Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy zauważyć należy, że w odniesieniu do opisanej spółki komandytowo-akcyjnej w istocie nie znajdzie zastosowania cyt. art. 4 ust. 2 ww. ustawy zmieniającej. Spółka ta powstała bowiem do 12 grudnia 2013 r. i nie dokonała po tym dniu zmiany roku obrotowego. Nie oznacza to jednak, że spółka ta miała prawo wybrać rok obrotowy inny niż rok kalendarzowy oraz że do opodatkowania dochodów Wnioskodawcy uzyskanych ze sprzedaży przez tą spółkę udziałów w spółce z o.o. do końca marca 2015 r. znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., spółka komandytowo-akcyjna posiadająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której co najmniej jednym ze wspólników była osoba fizyczna (podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych), nie mogła przyjąć innego niż kalendarzowy roku obrotowego. Dla takich spółek rok obrotowy zawsze kończył się 31 grudnia. W konsekwencji, opisana we wniosku spółka komandytowo-akcyjna (co do zasady), zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości miała obowiązek zamknąć księgi rachunkowe na dzień 31 grudnia 2013 r. a jej nowy rok podatkowy rozpoczął się w dniu 1 stycznia 2014 r.
Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że sprzedaż udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przez opisaną spółkę komandytowo-akcyjną nie wywoła u Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki komandytowej będącej akcjonariuszem tej spółki skutków podatkowych, tj. nie spowoduje u niego powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe wywoła dopiero otrzymanie przez spółkę komandytową dywidendy z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej, która to dywidenda (a w istocie jej część przypadająca na Wnioskodawcę zgodnie z wysokością jego udziału w zysku spółki komandytowej) będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do powołanego we wniosku wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego – wspierającego argumentację Wnioskodawcy – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, ze względów wskazanych w powyższym uzasadnieniu, nie podziela prezentowanego w nim stanowiska. Zauważyć również należy, że postępowanie w sprawie dot. wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. W jego wyniku, organ udzielając interpretacji, przedstawia swój pogląd dotyczący rozumienia treści przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do sytuacji indywidualnej wskazanej przez Wnioskodawcę. Nie można zatem utożsamiać „trybu interpretacji” z postępowaniem podatkowym, a w konsekwencji żądać, aby wydając interpretacje organ, odnosił się osobno do każdego powołanego we wniosku wyroku sądowego, interpretacji indywidualnej, czy też prowadził szeroko rozumianą polemikę z każdym poglądem Wnioskodawcy. Powołany przez Wnioskodawcę wyrok WSA został potraktowany jako element stanowiska w sprawie, którego ze względów wskazanych w niniejszej interpretacji tut. Organ nie podziela. Natomiast powołana interpretacja ogólna oraz uchwała 7 sędziów NSA, jako dotyczące stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2013 r. nie mogą stanowić podstawy rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowo-akcyjna > IBPBI/1/415-1254/14/KB