Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil1-1-4012-753-2018-1-sj
Timestamp: 2018-12-12 06:10:26
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 44
 art. 6
 art. 7
 art. 4
 art. 32
 art. 32
 art. 15
 art. 5
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86

Document Content:
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL1-1.4012.753.2018.1.SJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania – jest prawidłowe.
Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe (dalej jako PGL LP) działa na podstawie ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2017 r., poz. 766, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o lasach” oraz nadanego z delegacji art. 44 tej ustawy Statutu.
PGL LP zarządzają lasami stanowiącymi własność Skarbu Państwa i w ramach sprawowanego zarządu prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość (art. 4 ust. 1 i 13 ustawy o lasach).
Inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (w tym: Centrum Koordynacji Projektów Środowiskowych, które koordynuje projekty środowiskowe, wdraża programy dla Programu Operacyjnego „Infrastruktura i środowisko”, analizuje możliwości pozyskania środków pomocowych dla sektora leśno-drzewnego).
W ranach struktury PGL LP, nadleśnictwa (w tym Nadleśnictwo A, zwane dalej Nadleśnictwem) powadzą samodzielną gospodarkę leśną, opartą na planie urządzania lasu (art. 35 ustawy o lasach). Gospodarka leśna została zdefiniowana w art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach, zgodnie z którym jest to działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania – z wyjątkiem skupu – drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu.
Z legalnej definicji gospodarki leśnej wynika, że obejmuje ona sferę działalności gospodarczej – przynoszącej przychody oraz – działalności nieprodukcyjnej. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o lasach Nadleśnictwo prowadzi trwale zrównoważoną gospodarkę leśną według planu urządzania lasu z uwzględnieniem w szczególności następujących celów:
ochrony wód powierzchniowych i głębinowych, retencji zlewnych w szczególności na obszarach wododziałów i na obszarach zasilania zbiorników wód;
Integralną częścią planu urządzania lasu jest program ochrony przyrody zawierający wykaz zwierząt chronionych, w tym C podlegającego ścisłej ochronie.
W ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą VAT” Nadleśnictwa wykonują m.in. następujące czynności:
dzierżawę i wynajem nieruchomości (art. 39 ustawy o lasach);
ustanowienie służebności drogowej i służebności przesyłu (art. 39a ustawy o lasach);
przekazanie w użytkowanie lasów, gruntów oraz innych nieruchomości (art. 40 ustawy o lasach);
sprzedaż nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalnymi i samodzielnych lokali mieszkalnych oraz ze sprzedaży gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie, nieprzydatne Lasom Państwowym (art. 40a ustawy o lasach).
Zgodnie z postanowieniami § 4 ust. 1 pkt 2 Rozporządzania Rady Ministrów z dnia 6 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (Dz. U. z 1994 r. Nr 134, poz. 692; dalej jako Rozporządzenie) w Lasach Państwowych w ramach sprawowanego zarządu, o którym mowa w art. 4 ust. 2 ustawy (o lasach), jest prowadzona działalność (...) gospodarcza, w zakresie gospodarki leśnej w nadleśnictwach, w której wyróźnia się działalność:
podstawową, obejmującą urządzenie, ochronę i zagospodarowanie lasu, utrzymanie i powiększenie zasobów i upraw leśnych, pozyskiwanie – z wyjątkiem skupu – drewna, a także jego sprzedaż w stanie nie przerobionym, zwaną dalej „działalnością podstawową”,
W świetle natomiast § 4 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia o Lasach Państwowych, w ramach sprawowanego zarządu, jest prowadzona działalność dodatkowa – produkcyjna i usługowa na rzecz gospodarki leśnej, opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych, jeżeli wydatki związane z wytwarzaniem produktów lub świadczeniem usług w ramach tej działalności nie są wyższe od ich zakupu poza Lasami Państwowymi.
Szkoła B stara się o dofinansowanie ze środków unijnych na realizację projektu „Kompleksowa ochrona” (dalej jako ‚„Projekt”), w ramach Programu Operacyjnego: Infrastruktura i środowisko 2014-2020; Priorytet: II Ochrona środowiska, w tym adaptacja do zmian klimatu; Działanie 2.4.: Ochrona przyrody i edukacja ekologiczna; Poddziałanie 2.4.1: Ochrona in-situ lub ex-situ zagrożonych gatunków i siedlisk przyrodniczych: podtyp projektu 2.4.1a: Działania o charakterze dobrych praktyk, związane z ochroną zagrożonych gatunków i siedlisk przyrodniczych.
Beneficjentem Projektu będzie Szkoła B. Beneficjent jest uczelnią publiczną i działa na podstawie: ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 154, poz. 1365) oraz wydanych w celu jej wykonania przepisów wykonawczych, a także Statutu B oraz regulaminów regulujących szczegółowo procedury.
Za wdrażanie i koordynację Projektu będzie odpowiadało Centrum Koordynacji Projektów środowiskowych (CKPŚ), będące jednostką organizacyjną LP o zasięgu ogólnokrajowym, pod nadzorem Dyrekcji Generalnej Lasów Państwowych.
Projekt nakierowany jest na działania o charakterze dobrych praktyk, związane z kompleksową ochroną C in-situ.
poprawa odbioru społecznego C poprzez organizację konferencji, dystrybucję materiałów edukacyjnych, prowadzenie strony internetowej oraz przygotowanie ścieżki edukacyjnej, posadowienie tablic informacyjnych,
utrzymanie i poprawa bazy pokarmowej wolnej populacji poprzez poprawę naturalnej bazy pokarmowej gatunku – poprawa warunków żerowania, utrzymanie łąk, koszenie i zbiór roślin z łąk na siano i sianokiszonkę, dokarmianie zimowe, zakup karmy (ograniczono do siana, sianokiszonki, okopowych głównie buraków, ewentualnie kiszonki i zboża w małych ilościach), specjalistyczny granulat z dodatkiem kory ograniczający spałowanie, wykładanie soli w lizawkach,
prowadzenie hodowli restytucyjnej gatunku: poprawa warunków bytowania i ochrona gatunków w niewoli,
remonty infrastruktury służącej hodowli C,
bieżące monitorowanie rozmieszczania stad – monitoring zdrowotny,
zmniejszenie presji na gatunek poprzez: remont infrastruktury turystycznej, budowę ścieżki edukacyjnej wraz z wieżą obserwacyjną.
Z uwagi na złożoną strukturę projektu, Beneficjent podpisze porozumienia dotyczące realizacji projektu ze wszystkimi podmiotami upoważnionymi do ponoszenia wydatków w projekcie. Wśród tych podmiotów jest również Nadleśnictwo A. Zgodnie ze zgłoszonym zakresem rzeczowym do Projektu i harmonogramu Projektu, działania Nadleśnictwa zostaną objęte w następującym zakresie:
Koszenie łąk w celu utrzymania dobrej kultury rolnej,
Zakup i rozwożenie karmy – zakupiona karma zostanie podana C w zagrodzie pokazowej oraz przeznaczona do zimowego dokarmiania stad wolno żyjących,
Opieka weterynaryjna i immobilizacja wsiedlanych C,
Uprawa poletek żerowych oraz zakładanie sadów owocowych,
Utrzymanie zagrody pokazowo-aklimatyzacyjnej,
Modernizacja platform widokowych oraz rękawa do odłowu C,
Utwardzenie parkingu i dojazdów do zagrody pokazowej,
Budowa wieży widokowo-komunikacyjnej oraz wodopoju,
Budowa ścieżki edukacyjnej wraz tablicami edukacyjnymi,
Zakup i remont skrzyń do transportu C, zakup przyczepy,
Zakup licencji i programowania do ortofotomap,
Zakup ławek będącymi wyposażeniem platform widokowych,
Zakup aparatu fotograficznego, lunety obserwacyjnej ze statywem oraz fotopułapek.
Wydatki dotyczące nabycia towarów i usług związanych z wyspecyfikowanym wyżej zakresem prac w ramach realizacji Projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Nadleśnictwo A, na otrzymanych fakturach będzie wykazana kwotą podatku VAT. Termin realizacji zadań według harmonogramu projektu od IV 2019 r. do III 2023 r.
Czy Nadleśnictwo, realizując zadania projektu pod nazwą „Kompleksowa ochrona” w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko (POIiŚ) 2014-2020 będzie miało prawo (uwzględniając zakładane cele, którym służyć ma projekt) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadań wyspecyfikowanych w opisie zdarzenia przyszłego?
Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o postanowienia art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2017 r., poz. 788, z późn. zm.: dalej jako UL), Lasy Państwowe jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia. Stosownie do postanowień art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy o lasach w skład Lasów Państwowych wchodzą m.in. nadleśnictwa. Nadleśnictwo A, będące jednostką organizacyjną Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221). Nadleśnictwo w zakresie realizowanych zadań określonych przepisami o lasach wykonuje również czynności, które są wyłączone z systemu VAT, tj. czynności, które nie zostały wymienione w art. 5 ust. 1 u.p.t.u.
Przy czym stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.
Wskazać należy, że system odliczeń wynikający z przepisów zarówno dyrektywy 2006/112/WE RADY z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347/1 z 11.12.2006 r., str. 1, z późn. zm.) – zwanej dalej dyrektywą VAT – jak i ustawy ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu gospodarczego od obciążeń z tytułu podatku VAT, przypadającego do zapłaty lub zapłaconego w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten sposób, że wszelka działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny pod warunkiem, że działalność ta podlega temu podatkowi (por. wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej – zwanego dalej TSUE – w sprawach: C-268/83, C-408/98).
Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, jeśli nabyte towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. czynności, które generują podatek należny. Tak więc warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo odliczenia.
Zatem istnienie prawa do odliczenia ustalane jest na podstawie transakcji objętych podatkiem należnym, do których transakcje powodujące naliczenie podatku są przyporządkowane. Jeżeli nie ma to miejsca, należy zbadać, czy wydatki poczynione celem nabycia towarów lub usług powodujących naliczenie podatku należą do wydatków ogólnych, związanych z całością opodatkowanej działalności gospodarczej podatnika. Prawo do odliczenia dotyczy całego VAT, obciążającego wydatki podatnika w związku z różnymi świadczeniami wykonanymi na jego rzecz w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, o ile wszystkie czynności tego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej są opodatkowane (por. wyrok TSUE w sprawie: C-465/03).
Planowane działania przewidziane do realizacji w projekcie pn. „Kompleksowa ochrona” w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko (POIiŚ) 2014-2020 – mając na uwadze zakładane cele, którym służyć ma ten projekt – nie będą związane, nawet pośrednio, w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy, z prowadzoną przez jednostkę działalnością, o której mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u., w szczególności w zakresie pozyskania i sprzedaży zasobów naturalnych.
Celem działania 2.4 Ochrona przyrody i edukacja ekologiczna, poddziałania 2.4.1 Ochrona in-situ lub ex-situ zagrożonych gatunków i siedlisk przyrodniczych, podtypu projektu 2.4.1a Działania o charakterze dobrych praktyk, związane z ochroną zagrożonych gatunków i siedlisk przyrodniczych w ramach II Osi priorytetowej, jest bowiem wzmocnienie mechanizmów służących ochronie przyrody w szczególności czynnej ochronie in-situ i ex-situ zagrożonych gatunków i siedlisk przyrodniczych.
Planowane przez Nadleśnictwo działania w ramach Projektu będą miały zatem pozytywny wpływ na kondycję populacji gatunku prawnie chronionego jakim jest, na wzrost liczebności i zasięgu gatunku na wolności, jak i w niewoli, poprawę odbioru społecznego poprzez edukację, która podniesie świadomość ekologiczną.
O ile nie można wykluczyć, że realizacja zadań w ramach przedmiotowego projektu będzie mogła teoretycznie w jakiś bliżej nieokreślony sposób przyczynić się do wzrostu sprzedaży opodatkowanej w późniejszym okresie, to jednak w ocenie Nadleśnictwa, związek ten nie będzie dostrzegalny i bezsporny, a tylko taki pozwalałby na realizowanie przez jednostkę prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikających z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z planowaną realizacją zadań mających być przedmiotem wniosku w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko. Jedynym związkiem, jaki istnieje pomiędzy działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług wykonywaną przez nadleśnictwo, a działaniami w zakresie ochrony gatunkowej (...), jest okoliczność, że działalności te są prowadzone przez tę samą jednostkę organizacyjną Lasów Państwowych. Jednak samo tego rodzaju powiązanie nie jest wystarczające do skorzystania z prawa wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy (u.p.t.u.) w odniesieniu do zakupów związanych z realizacją działań w zakresie ochrony gatunkowej. W ramach projektu w zakresie ochrony gatunkowej realizowane są bowiem pozaprodukcyjne funkcje lasu. Inny zatem jest zakres, cel i charakter działań podejmowanych w ramach projektu, a inny w działalności gospodarczej prowadzonej przez Nadleśnictwo. C jako gatunek prawnie chroniony nie jest zwierzyną łowną, a więc Nadleśnictwo nie będzie miało przychodów opodatkowanych ze sprzedaż tusz, skór czy organizacji polowania. Wydatki dotyczące Projektu nie będą także należały do wydatków ogólnych, związanych z całością opodatkowanej działalności Nadleśnictwa.
W konsekwencji Nadleśnictwo stoi na stanowisku, że przystępując do realizacji Projektu pn.: „Kompleksowa ochrona”, w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadań wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego.
0112-KDIL1-1.4012.753.2018.1.SJ