Source: https://interpretacje-podatkowe.org/moment-powstania-przychodow/ippb1-4511-362-15-2-es
Timestamp: 2017-09-19 13:33:43
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPPB1/4511-362/15-2/ES | Interpretacja indywidualna
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu.
IPPB1/4511-362/15-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu - jest prawidłowe.
W dniu 16 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu powstania przychodu.
Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym świadczy usługi doradztwa strategicznego na rzecz kontrahenta zewnętrznego tj. spółki z o. o. z siedzibą na terytorium Polski. Z tytułu świadczenia tych usług przysługuje mu od spółki stałe, ryczałtowe wynagrodzenie miesięczne (podstawowe) płatne na podstawie wystawionej faktury VAT.
Ponadto Wnioskodawca może nabyć prawo do wynagrodzenia uzależnionego od wskaźników finansowych spółki bowiem oprócz wynagrodzenia podstawowego może przysługiwać mu premia roczna za osiągnięcie przez spółkę zamierzonych minimalnych celów, dotyczących planowanych kwot osiągniętych przez spółkę przychodów z marży. Oprócz premii rocznej za osiągnięcie minimalnych celów Wnioskodawcy przysługiwać będzie premia roczna za przekroczenie przez spółkę zamierzonych minimalnych celów, dotyczących planowanych kwot osiągniętych przez spółkę przychodów z marży. Dodatkowo oprócz premii rocznej za osiągnięcie minimalnych celów oraz premii rocznej za przekroczenie minimalnych celów Wnioskodawcy przysługiwać będzie jednorazowa premia dodatkowa za osiągnięcie przez spółkę zamierzonego celu, dotyczącego planowanej kwoty osiągniętego przez nią przychodu z marży w 2018 roku.
Strony ustaliły, że obliczenia premii rocznej za osiągnięcie minimalnych celów, premii rocznej za przekroczenie minimalnych celów oraz jednorazowej premii dodatkowej, ich wysokości oraz sposobu wypłaty nastąpi po upływie danego roku.
Wysokość wskaźnika bazowego tj. osiągniętych przychodów spółki z marży w danym roku kalendarzowym łącznie z wyliczeniem kwoty premii (jeżeli będzie ona należna) następuje w terminie 14 dni od końca roku kalendarzowego objętego umową. Oznacza to, że Wnioskodawca uzyskuje prawo do dodatkowego wynagrodzenia (premii rocznych) zawsze po zakończeniu danego roku. Należy podkreślić, że prawo do premii rocznych jest nabywane dopiero z upływem danego roku kalendarzowego i jest to prawo niepewne i całkowicie uzależnione od wskaźników finansowych spółki. Nie ma możliwości poznania wysokości premii rocznych wcześniej niż 15 stycznia następnego roku kalendarzowego. W konsekwencji przychód z tytułu ewentualnego nabycia prawa do premii rocznych staje się należny najwcześniej 15 stycznia następnego roku kalendarzowego.
Premia roczne za osiągnięcie minimalnych celów, premia roczna za przekroczenie minimalnych celów oraz premia dodatkowa płatna jest zawsze po upływie roku kalendarzowego, za który jest wypłacana, w terminie 30 dni od dnia doręczenia spółce prawidłowo wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT. zatem Wnioskodawca jest w stanie rozpoznać przychód podatkowy z chwilą najwcześniej 15 stycznia następnego roku kalendarzowego, a po tej dacie dopiero wystawia fakturę z 30 dniowym terminem płatności. De facto ewentualny wpływ środków pieniężnych może nastąpić najwcześniej 15 lutego następnego roku kalendarzowego.
Czy przychody z tytułu premii rocznych należy rozpoznawać w dacie faktycznego otrzymania płatności od spółki...
Zdaniem Wnioskodawcy, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Na podstawie art. 14 ust. 1 c ustawy o PIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o PIT uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1 e, 1 h i li, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Wyjątek od powyższych zasad wprowadzają art. 14 ust. 1e, 1h oraz 1 i ustawy o PIT:
Jak wynika z art. art. 14 ust. 1i w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Przy stosowaniu powyższych przepisów obowiązują następujące zasady:
Premia roczna przysługująca Wnioskodawcy za przekroczenie ww. limitu sprzedaży nie podlega art. 14 ust. 1c ustawy o PIT. Premia ta nie jest wynagrodzeniem za świadczenie jakiejś odrębnej usługi na rzecz spółki zlecającej zadania Wnioskodawcy.
Przekroczenie przez spółkę limitu poziomu sprzedaży/marży nie oznacza, iż Wnioskodawca wyświadczył taką usługę. Zawarcie w umowie mechanizmu premiowania nie powoduje powstania płatności za dodatkową usługę.
Dlatego do takiej premii zastosowanie ma art. 14 ust. 1i ustawy o PIT - art. 14 ust. 1i, a w konsekwencji przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
W jednym z ostatnich wyroków Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy (zwany dalej: „WSA”) orzekł, że za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty, co oznacza, że premia roczna przysługująca Wnioskodawcy powinna być zaliczana do przychodów firmy w chwili jej otrzymania (sygn. akt I SA/Bd 744/08).
W przedmiotowej sprawie WSA musiał rozstrzygnąć spór dotyczący momentu zaliczenia do przychodu premii pieniężnej. Strona skarżąca uważała, że jest to chwila otrzymania ww. premii, natomiast organ podatkowy, że ostatni dzień roku kalendarzowego (rozliczeniowego).
Sprawa dotyczyła następującego stanu faktycznego: strona skarżąca prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży towarów, wyrobów i usług. Od jednego z kontrahentów otrzymywała premię pieniężną za osiągnięcie określonej umownie wielkości zakupów. W związku z tym, iż moment rozliczenia ww. premii przypadał zawsze w następnym roku podatkowym podatnik zaliczał powyższą premię do przychodów tego roku, w którym ją otrzymywał, tj. na podstawie art. 14 ust. 1i ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „Ustawą”), bez względu na fakt, że wynikała ona z wielkości zakupów dokonanych w poprzednim roku.
Zdaniem WSA art. 14 ust. 1e dotyczy tzw. usług ciągłych, tzn. świadczeń polegających na określonym, stałym zachowaniu się dłużnika przez czas trwania danego stosunku kontraktowego, w związku z powyższym nie dotyczy premii pieniężnych za osiągnięcie określonego z góry pułapu zakupów. Premia pieniężna jest bowiem swoistą nagrodą, którą strona otrzymuje od swojego kontrahenta raz w roku, po spełnieniu określonych warunków (brak elementu ciągłości).
Mając na uwadze powyższe, WSA stwierdził, iż w przedmiotowej sprawie rację ma strona skarżąca, powołując się na art. 14 ust. 1i Ustawy, według którego w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. WSA wskazał, iż zrealizowanie określonego z góry pułapu zakupów u kontrahenta nie jest traktowane jako świadczenie usługi w rozumieniu Ustawy. W związku z powyższym premia roczna przysługująca Wnioskodawcy powinna być zaliczana do przychodów w chwili jej otrzymania.
IPPP2/4512-211/15-2/AO | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1195/14-4/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Moment powstania przychodów > IPPB1/4511-362/15-2/ES