Source: http://book.wolterskluwer.pl/x_C_I__PT_40110321__LL_0__PZTA_0E__UPT_40480122.html
Timestamp: 2020-06-05 20:24:58
Legal References Found: art. 199
 art. 119
 art. 199
 Art. 89
 Art. 199
 Art. 119
 Art. 199

Document Content:
Przegląd Podatkowy - Nr 2/2017
Nr 2/2017 [310]
Kod: KIK-6502:201702 Ilość w paczce: 100
Wybrane postępowania i kontrole prowadzone przez organy Krajowej Administracji Skarbowej - aspekt intertemporalny
Zmiany w VAT (1)
Piotr Litwin, Karol Trybulec
Obrót opakowaniami zwrotnymi - problematyka VAT
Wszczynanie postępowań karnych skarbowych w trakcie postępowań kontrolnych - analiza praktyki wybranych urzędów kontroli skarbowej
prof. dr hab. Włodzimierz Nykiel, dr Michał Wilk
Walka ze zjawiskiem unikania opodatkowania w podatkach dochodowych wpisuje się w proces tzw. uszczelniania systemu podatkowego i stanowi istotny element polityki podatkowej współczesnego państwa. Praktyka ostatnich miesięcy pokazuje, że organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej często sięgają po art. 199a § 2 ustawy z 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa - dalej jako o.p., stosując go jako swojego rodzaju generalną klauzulę przeciwdziałania unikaniu opodatkowania (w odniesieniu do okresów rozliczeniowych, w przypadku których zastosowanie art. 119a i n. o.p. jest jeszcze niemożliwe). W związku z tym powstaje poważna wątpliwość, czy istnieją podstawy prawne do takiej praktyki oraz pojawiają się pytania o następstwa czynności pozornych i zakres zastosowania dotyczącego ich art. 199a § 2 o.p.
W okresie vacatio legis dla ustaw, które w sposób istotny zmieniają dotychczas znaną nam i funkcjonującą obecnie administrację podatkową, skarbową oraz Służbę Celną, konsolidując je pod szyldem Krajowej Administracji Skarbowej, mając na uwadze, iż przestaje obowiązywać wiele przepisów regulujących dotychczas funkcjonujące instytucje weryfikacji rozliczeń dokonywanych dla celów podatkowych, w tym postępowanie kontrolne i kontrolę celną, autorzy podejmują problematykę intertemporalnych aspektów postępowań i kontroli, które będą prowadzone przez organy Krajowej Administracji Skarbowej w związku z przepisami wchodzącymi w życie z dniem 1.03.2017 r. Budując teoretyczne oraz normatywne podstawy dla stawianych tez, autorzy badają kompleksowość uregulowań intertemporalnych w postawionym sobie zakresie oraz prezentują wybrane aspekty problemowe związane z przytaczaną regulacją. Nie można przy tym pozostawić niezauważonych zidentyfikowanych w tym zakresie problemów praktycznych, w szczególności w zakresie ochrony podatników, którzy mogą być narażeni na popełnianie błędów proceduralnych w związku z wysokim poziomem złożoności przepisów, szczególnie w okresie przejściowym.
Już od kilku lat Komisja Europejska prowadzi intensywne prace zmierzające do wprowadzenia zmian w kluczowych regulacjach dotyczących podatku od wartości dodanej. Jeśli prace te zakończą się sukcesem, a przepisy w ich toku wypracowane wejdą w życie i zostaną implementowane w państwach członkowskich, będą one mogły skutkować eliminacją niektórych rozwiązań, które czynią VAT podatnym na działania podmiotów specjalizujących się w wyłudzeniach środków z budżetów państw członkowskich. Przed przyjęciem nowych rozwiązań na poziomie unijnym państwa członkowskie pracują nad własnymi rozwiązaniami, które mają zarówno utrudniać funkcjonowanie oszustom, jak i czynić regulacje w zakresie VAT mniej podatnymi na nadużycia.
W obrocie gospodarczym nierzadko można spotkać się z sytuacją, kiedy towary są dostarczane w opakowaniach zwrotnych. Opakowania zwrotne mogą mieć rozmaitą formę, od kontenerów przeznaczonych do zbiórki surowców wtórnych poprzez różnego rodzaju palety, transportery aż do zwyczajnych butelek zwrotnych. Pomimo powszechności występowania w codziennych relacjach gospodarczych, praktyka rozliczania obrotu opakowaniami zwrotnymi w VAT nie należy wcale do dobrze ugruntowanych i może budzić liczne kontrowersje i problemy. W niniejszym artykule postaramy się wskazać niektóre - w naszym przekonaniu najbardziej interesujące - aspekty związane z rozliczeniami obrotu opakowaniami zwrotnymi, z uwzględnieniem praktyki organów podatkowych.
Od kilku lat można zaobserwować w praktyce organów skarbowych zjawisko polegające na wszczynaniu postępowań karnych skarbowych w trakcie toczących się postępowań kontrolnych. Pomimo wzrostu aktywności w tym zakresie, wszczynanie postępowania karnego skarbowego w trakcie postępowania kontrolnego wciąż jest środkiem o nadzwyczajnym charakterze. Jakie więc wyjątkowe okoliczności są przyczyną tego, że organy skarbowe decydują się jednak na zastosowanie tego środka? Autorka stara się odpowiedzieć na to pytanie, analizując dane statystyczne, uzyskane z czterech urzędów kontroli skarbowej. Podstawowy wniosek, jaki z nich wynika, jest taki, że 88% postępowań kontrolnych, w trakcie których doszło do wszczęcia postępowania karnego skarbowego, dotyczyło zobowiązań podatkowych przedawniających się z końcem roku, w którym wszczęto postępowanie karne skarbowe. Wszczęcie postępowania karnego skarbowego stało się więc wygodnym narzędziem dla organów skarbowych do zawieszania biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych, co do których istnieje ryzyko przedawnienia przed ostatecznym zakończeniem postępowania kontrolnego. Autorka analizuje także przebieg instrumentalnie wszczętych postępowań karnych skarbowych oraz sposób ich zakończenia. Przepisy, na podstawie których ukształtowało się zjawisko instrumentalnego wszczynania postępowań karnych skarbowych, są aktualnie przedmiotem badania pod kątem zgodności z Konstytucją przez Trybunał Konstytucyjny. Czy orzeczenie o ich niezgodności w zakresie, w jakim zostały zaskarżone, spowoduje wyeliminowanie tego zjawiska z praktyki organów skarbowych?
The rights of VAT taxable person from the field of Art. 89a when an agreement of fiduciary assignment is made
Selected kinds of proceedings and inspections carried out by bodies of the National Fiscal Administration: intertemporal aspect
Amendments in VAT (1)
Trading in reusable packages. VAT problems
Initiation of fiscal penal proceedings during inspections. Analysis of the practice of selected fiscal control offices
Fight against the phenomenon of income tax avoidance fits in with the so-called closing of loopholes in the tax system and is an important element of the tax policy of a contemporary state. The practice of recent months shows that tax authorities and tax control authorities often reach for Art. 199a(2) of the Act of 29 August 1997 - Tax Ordinance [TO], applying it as a sort of general anti-avoidance rule (with respect to settlement periods to which it is impossible to apply Art. 119a et seq. TO). Consequently, a serious doubt appears whether there are legal grounds for such a practice and questions arise about the consequences of ostensible acts and the scope of application of Art. 199a(2) TO, which applies to them.
In the period of vacatio legis for the statutes that comprehensively amend the tax administration, fiscal administration and Customs Service as we have known them, consolidating them under the name of the National Fiscal Administration, having regard to the fact that many provisions that regulated the earlier institutions verifying the settlements made for tax purposes, including inspections and customs control, will no longer apply, the authors take up the issues of intertemporal aspects of proceedings and inspections that will be conducted by bodies of the National Fiscal Administration in connection with the provisions that enter into force on 1 March 2017. When building the theoretical and normative grounds for their statements, the authors examine the comprehensiveness of intertemporal regulations in the scope they set for themselves and present the selected problematic aspects relating to the regulation in question. In this context, it is impossible to omit the practical problems identified in this regard, in particular in the field of protecting taxpayers who are exposed to the risk of procedural errors due to the highly complex nature of provisions applicable in the transitional period.
For a few years not, the European Commission has been working intensively to introduce amendments in the key regulations on value added tax. If the work is completed successfully, that is, the developed provisions enter into force and are implemented in the Member States, their potential effect will be eliminating some solutions which make VAT susceptible to dealings of entities that specialise in fraudulently obtaining funds from Member State's budgets. Before the adoption of new solutions at EU level Member States work on their own solutions, which are meant to make the operation of fraudsters more difficult and make the VAT regulations less susceptible to abuses.
In economic dealings, we frequently encounter situations when goods are delivered in reusable packages. Reusable packages can have various forms, from containers designated for collection of recyclable materials, to various pallets or transporters, to ordinary returnable bottles. Even though they are so common in everyday economic transactions, the practice of settling the trade in reusable packages in VAT is by no means well-rooted and can cause many controversies and problems. In this article we try to identify some - in our view the most interesting - aspects relating to settlements concerning trade in reusable packages, taking into account the practice of tax authorities.
For a few years, in the practice of tax authorities there has been an observable phenomenon of initiating fiscal penal proceedings while the control proceedings are still pending. Despite growing activity in this regard, initiating fiscal penal proceedings while control proceedings are pending is still an extraordinary measure. So what are the extraordinary circumstances that make fiscal authorities decide to apply this measure after all? The author tries to answer this question, analysing statistical data from four fiscal control offices. The basic conclusion is that 88% of control proceedings during which fiscal penal proceedings were initiated concerned tax liabilities that would be limited by time at the end of the year in which fiscal penal proceedings were initiated. Thus initiating fiscal penal proceedings has become a convenient tool for tax authorities to suspend the running of the period of limitation if there is a risk that the period of limitation might end before the control proceedings are completed. The author also analyses the course of instrumentally initiated fiscal penal proceedings and how they end. The provisions on whose basis the phenomenon of instrumentally initiating fiscal penal proceedings emerged are currently being the subject of review of constitutionality by the Constitutional Tribunal. Will a judgment pronouncing them unconstitutional to the extent to which they were appealed against eliminate this phenomenon from the practice of fiscal authorities?
Kod: KIK-6502:201702 Miejsce wydania: Warszawa