Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowo-akcyjna/ilpb1-415-359-13-2-ap
Timestamp: 2018-11-20 19:39:46
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 14
 art. 44
 art. 14
 art. 10

Document Content:
♦ › Spółka komandytowo-akcyjna › ILPB1/415-359/13-2/AP
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 24 czerwca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez doradcę podatkowego, , przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2013 r. (data wpływu 25 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obliczenia zaliczki na podatek dochodowy z udziałów w spółce osobowej – jest prawidłowe.
Wnioskodawca będący polskim rezydentem podatkowym przystąpi do spółki komandytowo- akcyjnej z siedzibą w Polsce jako akcjonariusz. Niewykluczone, że przed końcem 2013 roku nastąpi przekształcenie w trybie art. 551 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037, z późn. zm., dalej: ksh) wyżej wskazanej spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową lub spółkę jawną. Wnioskodawca zostanie wspólnikiem spółki komandytowej lub jawnej powstałej w wyniku takiego przekształcenia. Niewykluczone, iż w okresie od momentu przystąpienia Wnioskodawcy do spółki komandytowo-akcyjnej do dnia przekształcenia, tj. dnia wpisania do rejestru przedsiębiorców przez właściwy sąd rejestrowy przekształcenia spółki, zostanie w spółce komandytowo-akcyjnej wypracowany zysk brutto. Ponadto w okresie tym spółka komandytowo-akcyjna będzie osiągać przychody oraz ponosić koszty podatkowe, z których odpowiednia część będzie rozpoznawana u komplementariusza(y) spółki komandytowo-akcyjnej jako przychody podatkowe oraz koszty podatkowe. W okresie tym w spółce komandytowo-akcyjnej nie zostanie podjęta uchwała o podziale zysku i wypłacie dywidendy, jak również Wnioskodawca nie otrzyma zaliczki na poczet dywidendy od spółki komandytowo-akcyjnej. Po przekształceniu spółki komandytowo-akcyjnej w spółce jawną lub spółkę komandytową, Wnioskodawcy nie zostanie wypłacony do końca 2013 roku zysk, który został wypracowany przez spółkę komandytowo-akcyjną. W okresie od dnia przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną lub spółkę komandytową do końca 2013 roku z tytułu udziału w tej spółce, Wnioskodawca będzie osiągał przychody podatkowe oraz koszty podatkowe. Nie podjęto jeszcze decyzji, czy w związku z przekształceniem spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową lub spółkę jawną zostaną na dzień poprzedzający dzień przekształcenia zamknięte księgi rachunkowe spółki komandytowo-akcyjnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz.U. z 2009 r, Nr 152, poz. 1223, z późn. zm.).
Czy obliczając wartość zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej za okresy rozliczeniowe po przekształceniu spółki komandytowo-akcyjnej, Wnioskodawca powinien uwzględniać przychody oraz koszty odpowiednio osiągnięte i poniesione przez spółkę komandytowo-akcyjną do dnia przekształcenia w części przypadającej na udział w zysku tej spółki Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, obliczając wartość zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej za okresy rozliczeniowe po przekształceniu spółki komandytowo-akcyjnej, Wnioskodawca nie powinien uwzględniać przychodów oraz kosztów odpowiednio osiągniętych oraz poniesionych do dnia przekształcenia przez spółkę komandytowo-akcyjną w części przypadającej na udział Wnioskodawcy jako akcjonariusza w zysku tej spółki. Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie pozostanie okoliczność zamknięcia lub brak zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki komandytowo-akcyjnej na dzień poprzedzający dzień przekształcenia tej spółki w spółkę komandytową lub spółkę jawną.
W konsekwencji, mając na uwadze brzmienie przepisów ustawy ksh, a także dyspozycję zawartą w art. 14 ust. 1 updof przychód należny dla Wnioskodawcy z tytułu udziału w SKA jako akcjonariusza staje się jego przychodem należnym z datą podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie spółki o wypłacie dywidendy, albo — jeżeli określony został dzień dywidendy — w tym dniu. Przychód należny po stronie Wnioskodawcy wystąpi również w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę zaliczki na poczet dywidendy. Taka zasada określania momentu powstania przychodu podatkowego u akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej została potwierdzona w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 11 maja 2012 roku, sygn. DD5/03311/12/K5M/DD425. W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy, jako akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej przychód podatkowy z tytułu udziału w tej spółce może powstać jedynie w następujących momentach:
Dochodem podatkowym z pozarolniczej działalność gospodarczej z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej będzie zatem tylko kwota dywidendy, przy czym Wnioskodawca w tym zakresie nie poniesie żadnych kosztów podatkowych. W ocenie Wnioskodawcy wyżej wskazanego momentu osiągnięcia przez Wnioskodawcę przychodu podatkowego nie zmieni okoliczność przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną lub spółkę komandytową, w których Wnioskodawca będzie wspólnikiem. Podobnie nie będzie powodować zmiany w zakresie momentu osiągnięcia przychodu podatkowego przez Wnioskodawcę decyzja o zamknięciu lub braku zamykania ksiąg rachunkowych spółki komandytowo- akcyjnej na dzień poprzedzający dzień jej przekształcenia. Zdaniem Wnioskodawcy po przekształceniu w spółkę jawną lub komandytową zysk wypracowany przez spółkę komandytowo-akcyjną stanie się przychodem podatkowym dla Wnioskodawcy dopiero w momencie jego wypłaty przez spółkę komandytową lub jawną jako następcy prawnego spółki komandytowo-akcyjnej. Podobne stanowisko wynika z treści interpretacji indywidualnej z dnia 30 listopada 2012 roku Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB1/415-1069/12-2/JB.
W świetle treści art. 44 ust. 1 pkt 1 updof podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 updof są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy. W konsekwencji, co do zasady, za okresy rozliczeniowe począwszy od dnia przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową lub jawną Wnioskodawca osiągając dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej w tytułu udziału w tej spółce komandytowej lub jawnej będzie zobowiązany do obliczania i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Jak zostało to wskazane powyżej, w przypadku akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej dochodem z pozarolniczej działalności gospodarczej jest dywidenda. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że do końca 2013 roku Wnioskodawca nie otrzyma dywidendy, ani zaliczki na dywidendę od spółki komandytowo-akcyjnej. Do końca 2013 roku nie zostanie również w spółce komandytowo-akcyjnej podjęta uchwała o podziale zysku i wypłacie dywidendy. Po przekształceniu spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową lub jawną spółka powstała w wyniku przekształcenia spółka nie wypłaci Wnioskodawcy do końca 2013 roku wartości zysku wypracowanego przez spółkę komandytowo-akcyjną. W konsekwencji w ocenie Wnioskodawcy w odniesieniu do zysku wypracowanego przez spółkę komandytowo-akcyjną nie powstanie sytuacja, w której zysk ten stałby się przychodem podatkowym dla Wnioskodawcy. Tym samym obliczając wartość zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej za okresy rozliczeniowe po przekształceniu spółki komandytowo-akcyjnej Wnioskodawca nie powinien uwzględniać przychodów oraz kosztów odpowiednio osiągniętych oraz poniesionych przez spółkę komandytowo-akcyjną w części przypadającej na udział Wnioskodawcy jako akcjonariusza w zysku tej spółki w 2013 roku.
W ocenie Wnioskodawcy bez wpływu na rozstrzygnięcie w analizowanej sytuacji pozostaje kwestia zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki komandytowo-akcyjnej na dzień poprzedzający dzień przekształcenia. Spółka komandytowo-akcyjna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zatem zamknięcie ksiąg rachunkowych pozostaje bez znaczenia podatkowego dla takiej spółki oraz jej wspólników. Jedynie w przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych zamknięcie ksiąg, zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, ma walor podatkowy — wiąże się z zakończeniem roku podatkowego.
Z uwagi na powyższe, dochody jakie Wnioskodawca uzyska jako akcjonariusz z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej, należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Z analizy wniosku wynika, iż Wnioskodawca przystąpi do spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce jako akcjonariusz. Przed końcem 2013 r. możliwe jest przekształcenie spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową lub w spółkę jawną. Przed przekształceniem, w spółce komandytowo-akcyjnej zostanie wypracowany zysk brutto, ale w okresie tym nie zostanie podjęta uchwała o podziale zysku i wypłacie dywidendy. Zatem w odniesieniu do zysku wypracowanego przez spółkę komandytowo-akcyjną nie powstanie sytuacja, w której zysk ten stałby się przychodem podatkowym dla Wnioskodawcy w momencie przekształcenia. Będzie on przychodem podatkowym w momencie jego wypłaty przez spółkę komandytową lub jawną jako następcy prawnego spółki komandytowo-akcyjnej.
Wyżej wskazanego momentu osiągnięcia przez Wnioskodawcę przychodu podatkowego nie zmieni również okoliczność przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną lub spółkę komandytową, w których Wnioskodawca będzie wspólnikiem. Podobnie nie będzie powodować zmiany w zakresie momentu osiągnięcia przychodu podatkowego przez Zainteresowanego decyzja o zamknięciu lub braku zamykania ksiąg rachunkowych spółki komandytowo-akcyjnej na dzień poprzedzający dzień jej przekształcenia.
Wobec tego, obliczając wartość zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej za okresy rozliczeniowe po przekształceniu spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową lub spółkę jawną, Wnioskodawca nie jest obowiązany uwzględniać przychodów oraz kosztów odpowiednio osiągniętych oraz poniesionych przez spółkę komandytowo-akcyjną, w części przypadającej na udział Wnioskodawcy jako akcjonariusza w zysku tej spółki w 2013 roku.
Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, należy stwierdzić, iż wydana została w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
ILPB1/415-359/13-2/AP
ILPP2/443-303/13-4/SJ | Interpretacja indywidualna