Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-4510-1-61-15-4-ks
Timestamp: 2017-09-19 11:53:17
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 Art. 15
 art. 15

Document Content:
ILPB3/4510-1-61/15-4/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 06 lutego 2015 r. (data wpływu 12 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów w kontekście art. 15b ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 12 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 24 kwietnia 2015 r. (data wpływu 29 kwietnia 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów w kontekście art. 15b ustawy.
Spółka A S.A. jest spółką samorządową Województwa, w której samorząd Województwa posiada 100% akcji.
Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest transport kolejowy pasażerski międzymiastowy (PKD 49.10.Z) oraz transport lądowy pasażerski, miejski podmiejski (PKD 49.31.Z).
Na zlecenie Samorządu Województwa Spółka realizuje jego zadanie własne. Ponieważ nie jest jedynym przewoźnikiem kolejowym na terenie Województwa w celu umożliwienia Pasażerowi podróży na podstawie jednego wspólnego biletu, między A a Spółką B Sp. z o.o. zawarta jest umowa o wzajemnym świadczeniu kolejowych usług przewozowych oraz rozliczeniu przychodów wynikających ze wzajemnej sprzedaży biletów.
Rozliczanie odbywa się na podstawie rekordów sprzedaży. Każda ze stron dokonuje rozliczeń przychodów z usług przewozowych za dany miesiąc. Dla potrzeb rozliczeń przychodów A udostępniają Spółce B. rekordy sprzedaży do szóstego dnia następnego miesiąca po miesiącu sprawozdawczym.
Z pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku z dnia 24 kwietnia 2015 r. wynika, że rekord jest ciągiem znaków o ustalonej składni, przenoszących informacje dotyczące sprzedanego biletu lub biletów na jednym blankiecie (data ważności, rodzaj oferty, trasa, odległość, cena, rodzaj ulgi itd.), a także informacji dotyczących sprzedaży (numer kasjera, data i godzina sprzedaży, kanał sprzedaży – np. kasa biletowa, biletomat). Kolejny blankiet (kolejny bilet zakupiony w kasie) reprezentowany jest poprzez kolejny rekord – kolejny ciąg znaków w kolejnym wierszu bazy danych. Rekord może zawierać informacje nie tylko o sprzedaży, ale też o anulowaniu lub zwrocie biletów.
Przychody według umowy są dzielone kluczem podziału ustalonym na podstawie pracy eksploatacyjnej oraz badań frekwencji podróżnych. Na podstawie otrzymanych rekordów sprzedaży Spółki A i B wystawiają faktury za należne sobie wzajemnie przychody, które wynikają ze sprzedaży biletów na rzecz drugiego przewoźnika, czyli w istocie nie stanowią przychodu strony dokonującej sprzedaży. W konsekwencji obowiązujących zasad rozliczeń faktura VAT wystawiona przez Spółkę B jako należność za sprzedaż biletów jest ujmowana w księgach A jako zmniejszenie przychodów ze sprzedaży.
Ponadto, ww. pismem uzupełniającym Spółka wskazała, że posiada nieuregulowane zobowiązania wobec Spółki B Wzajemne rozrachunki są rozliczane na podstawie miesięcznych kompensat, które w 100% nie pokrywają zobowiązań Spółki na dany dzień wobec przewoźnika.
Nieuregulowane zobowiązania wobec Spółki B w księgach Wnioskodawcy nie są zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Wydatki będące przedmiotem zobowiązań są ujmowane ze znakiem in minus do przychodów ze sprzedaży biletów. Powyższe zobowiązania nie zostały uregulowane w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności.
Czy nieuregulowanie przez Spółkę A zobowiązania wobec Spółki B w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności stanowi w świetle art. 15b ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.) zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów „W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów”...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie wyłączy z kosztów uzyskania przychodów nieuregulowanego zobowiązania wobec Spółki B z tytułu sprzedaży biletów, ponieważ kwoty wynikające z rozliczeń ujmowane są w księgach Spółki jako korekta należnych przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczonych usług przewozowych.
Umowa zawarta między A a Spółką B mówi o rozliczeniach przychodów, natomiast cytowany art. 15b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie wyłącznie do kosztów uzyskania przychodów.
Pismem stanowiącym uzupełnienie Wnioskodawca doprecyzował własne stanowisko o poniższe informacje:
Zdaniem Wnioskodawcy, nieuregulowane zobowiązania wobec Spółki B w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności nie zostaną wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Art. 15b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mówi, że w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku) i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów. Umowa zawarta między A a Spółką B mówi o rozliczeniach przychodów. W związku z tym nie ma zastosowania art. 15b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Wnioskodawcy, cytowany przepis ma wyłącznie zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów, a nieuregulowane zobowiązania wynikające z rozliczeń ujmowane są w księgach Spółki jako korekta należnych przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczonych usług przewozowych.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest transport kolejowy. Spółka nie jest jedynym przewoźnikiem kolejowym na terenie województwa. W celu umożliwienia pasażerowi podróży na podstawie jednego wspólnego biletu, między Wnioskodawcą a Spółką B zawarta została umowa o wzajemnym świadczeniu kolejowych usług przewozowych oraz rozliczeniu przychodów wynikających ze wzajemnej sprzedaży biletów. Rozliczenie odbywa się na podstawie rekordów sprzedaży. Każda ze stron dokonuje rozliczeń przychodów z usług przewozowych na dany miesiąc. Przychody według umowy dzielone są kluczem podziału ustalonym na podstawie pracy eksploatacyjnej oraz badań frekwencji podróżnych. W konsekwencji obowiązujących zasad rozliczeń, faktura VAT wystawiona przez Spółkę B jako należność za sprzedaż biletów ujmowana jest w księgach Wnioskodawcy jako zmniejszenie przychodów ze sprzedaży. Wzajemne rozrachunki są rozliczane na podstawie wzajemnych kompensat, które w 100% nie pokrywają zobowiązań Spółki na dany dzień wobec przewoźnika. Nieuregulowane zobowiązania wobec przewoźnika w księgach Spółki nie są zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Wydatki będące przedmiotem zobowiązań są ujmowane ze znakiem in minus do przychodów ze sprzedaży biletów.
Biorąc pod uwagę powyższe, skoro Spółka wskazała, że nie zalicza do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury dokumentującej sprzedaż biletów, to nie ma obowiązku zmniejszać kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tej faktury, mimo nieuregulowania tego zobowiązania w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności. Tym samym stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.
Jednocześnie należy dodać, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest ocena prawidłowości ujmowania w księgach rozliczeń między Spółkami.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/4510-1-61/15-4/KS