Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zryczaltowany-podatek-dochodowy/ibpbii-1-415-841-14-bd
Timestamp: 2017-10-18 09:28:32
Legal References Found: art. 30
 art. 14
 art. 6
 art. 2
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 20
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 92
 FSK 
 art. 10
 art. 20
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 30
 art. 41
 art. 10
 art. 20
 art. 14
 art. 12
 art. 2
 art. 30
 art. 30
 art. 20
 art. 10
 art. 30
 art. 12
 art. 10
 art. 30
 art. 41

Document Content:
Czy świadczenia dokonywane przez Bank na rzecz pracowników w związku z promocją organizowaną przez Bank powinny być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IBPBII/1/415-841/14/BDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 października 2014 r. (data wpływu do Biura – 8 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym świadczeń otrzymanych przez pracowników w związku z organizowaną przez pracodawcę promocją – jest prawidłowe.
W dniu 8 października 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym świadczeń otrzymanych przez pracowników w związku z organizowaną przez pracodawcę promocją.
Wnioskodawca (dalej: „Bank”) – jako bank krajowy w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz.U. z 2012 r., poz.1376, ze zm.) – wykonuje czynności bankowe oraz czynności wymienione w art. 6 ustawy Prawo bankowe. W związku z tą działalnością, Bank będzie prowadził akcje promocyjne dostępne dla klientów Banku, wiążące się z realną korzyścią majątkową po stronie klienta.
Wśród klientów, na rzecz których Bank organizował będzie promocje, znajdą się również tacy, którzy jednocześnie są pracownikami Banku, w rozumieniu przepisu art. 2 Kodeksu pracy. Warunki akcji promocyjnych będą identyczne zarówno dla klientów Banku, jak i dla pracowników, ponieważ zasady promocji będzie regulował ten sam Regulamin promocji. Oznacza to, że z tytułu pozostawania z Bankiem w stosunku pracy, klienci będący równocześnie pracownikami Banku nie będą otrzymywali żadnych dodatkowych świadczeń, poza określonymi w ogólnodostępnej ofercie. Ponadto, również z punktu widzenia działalności gospodarczej Banku obojętne będzie czy klientem jest osoba zatrudniona w Banku czy też nie.
Pracownicy będą mogli skorzystać z ofert promocyjnych oferowanych przez Bank tylko w związku z zakupem innych usług od Banku, takich jak rachunek bankowy, karta debetowa lub kredytowa dołączona do rachunku itp., na zasadach analogicznych jak klienci nie pozostający z Bankiem w stosunku pracy.
Czy świadczenia dokonywane przez Bank na rzecz pracowników w związku z promocją organizowaną przez Bank powinny być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Banku świadczenia, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonywane na rzecz klientów będących równocześnie pracownikami Banku będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z ugruntowanym poglądem sądów administracyjnych pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma na gruncie komentowanego przepisu szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono wszelkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, a także te wszystkie zdarzenia, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (tak m.in. NSA w uchwale z 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02; NSA w uchwale z 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS; NSA w uchwale z 24 maja 2010 r., sygn. akt II FPS 1/10; NSA w wyroku z 1 czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2351/10).
W rozpatrywanym stanie faktycznym dojdzie do przysporzenia majątkowego po stronie klienta – pracownika Banku, a więc do uzyskania przychodu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W pierwszej kolejności, należy rozważyć do jakiego źródła w świetle art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinny zostać zakwalifikowane przychody otrzymywane przez klientów będących równocześnie pracownikami Banku w związku ze świadczeniami z tytułu promocji organizowanych przez Bank, czy:
jako przychody ze stosunku pracy i zrównane na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
jako przychody pochodzące z innych źródeł na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Banku, takie przysporzenie majątkowe po stronie klienta będącego równocześnie pracownikiem Banku jest przychodem z innych źródeł, opodatkowanym na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 4b w zw. z art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jeżeli przychody osiągane przez podatnika (pracownika Banku) nie są związane z pozostawaniem z Bankiem w stosunku pracy, to nie powinny zostać zakwalifikowane jako przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy bowiem podkreślić, iż z punktu widzenia świadczeń promocyjnych Banku, posiadanie przez danego klienta przymiotu pracownika nie będzie miało wpływu na przysporzenie majątkowe po stronie podatnika (klienta-pracownika). Bank dokona świadczeń na równych zasadach dla wszystkich uczestników promocji, tj. przy spełnieniu tych samych warunków zarówno klient niebędący pracownikiem, jak i klient-pracownik Banku będą traktowani identycznie.
Ponadto, sam fakt dokonywania świadczenia przez pracodawcę na rzecz pracownika nie przesądza automatycznie o uznaniu takiego świadczenia za związane ze stosunkiem pracy łączącym oba podmioty.
Bankowi znane jest stanowisko wyrażone w doktrynie, iż: „Co do zasady, o zaliczeniu świadczeń do przychodów ze stosunku pracy decyduje fakt, czy określone świadczenie może otrzymać wyłącznie pracownik, czy także inna osoba. W związku z tym przykładowo, wypłacony przez pracodawcę zasiłek chorobowy będzie stanowił dla pracownika przychód z innych źródeł, zaś wynagrodzenie za czas choroby, wypłacane przez pracodawcę na podstawie art. 92 § 1 KP – przychód ze stosunku pracy.” (J. Marciniuk (red.), Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz 2014, Warszawa 2014). Podobny pogląd wyraził w wyroku z dnia 24 czerwca 2009 r. Naczelny Sąd Administracyjny (sygn. akt II FSK 251/08): „O zakwalifikowaniu świadczenia jako przychodu ze stosunku pracy decyduje bowiem to, czy określone świadczenie może otrzymać wyłącznie pracownik, czy również inna osoba niezwiązana tego rodzaju stosunkiem prawnym. Istotne jest więc to, czy istnieje związek prawny lub faktyczny danego świadczenia z istniejącym stosunkiem pracy. (...) Z niekwestionowanego stanu faktycznego sprawy wynika, że możliwość zakupu akcji spółki po cenie nominalnej lub wypłacenie kary umownej dotyczyło wyłącznie pracowników lub byłych pracowników spółki. Między wypłaceniem kary umownej a stosunkiem pracy istniał więc bezpośredni związek, którego istnienie nakazywało przyjąć, że przedmiotowa wypłata stanowiła przychód ze stosunku pracy i jako nazwane (wyodrębnione w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) źródło przychodów podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych.”
Zdaniem Banku, nie ulega wątpliwości, iż świadczenia dokonywane w ramach promocji organizowanej przez Bank są dostępne dla wszystkich klientów, a nie tylko klientów będących pracownikami Banku. Dodatkowo nie ma żadnego bezpośredniego związku między przysporzeniem majątkowym klienta-pracownika Banku, a stosunkiem pracy. Wobec powyższego, nie ma podstaw do uznania świadczeń dokonywanych na rzecz pracowników w związku z promocjami organizowanymi przez Bank do przychodu ze stosunku pracy po stronie pracownika. Innymi słowy, pracownik otrzymałby dane świadczenie od Banku, w związku z jego promocją, nawet gdyby nie łączył go z Bankiem stosunek pracy. Wykluczając zakwalifikowanie świadczenia z tytułu promocji organizowanej przez Bank do przychodu ze stosunku pracy po stronie klienta-pracownika, w opinii Banku, właściwym źródłem przychodu na tle zaprezentowanego stanu faktycznego będzie przychód „z innych źródeł”, stosownie do art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z opiniami wyrażanymi w doktrynie „Przychodami z innych źródeł będą wszelkie przychody, które nie pochodzą ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jednocześnie stanowią przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do źródła tego należą wszelkie pozostałe przychody niemieszczące się w innych źródłach przychodów. (...) Wprowadzanie innych źródeł przychodu ma zapewnić realizację zasady powszechności opodatkowania, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powinien się wiązać z osiąganiem jakichkolwiek przychodów, z wyjątkiem przychodów wyraźnie wyłączonych w ustawie.” (Bartosiewicz A., Kubacki R., PIT. Komentarz. Wyd. IV, opublikowano LEX 2014).
Zdaniem Banku, przedmiotowe świadczenia dokonywane na rzecz pracowników w związku z promocjami oferowanymi przez Bank nie mogą być zakwalifikowane do żadnego z wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 źródeł przychodów. Wobec powyższego, takie przysporzenie majątkowe po stronie pracownika należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł oraz opodatkować na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%.
W konsekwencji, wobec zakwalifikowania świadczeń na rzecz pracowników z tytułu promocji oferowanych przez Bank jako przychodów z innych źródeł oraz ich opodatkowania zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, na Banku będzie w związku z takimi świadczeniami ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bank będzie zatem zobowiązany pobrać i odprowadzić należny podatek do właściwego urzędu skarbowego oraz wypełnić obowiązki informacyjne ciążące na podatniku.
W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy źródłami przychodów są m.in.: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1) oraz inne źródła (pkt 9).
W myśl natomiast art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy, za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Bank będzie prowadził akcje promocyjne dostępne dla klientów Banku, wiążące się z realną korzyścią majątkową po stronie klienta. Wśród klientów, na rzecz których Bank organizował będzie promocje, znajdą się również tacy, którzy jednocześnie są pracownikami Banku, w rozumieniu przepisu art. 2 Kodeksu pracy. Warunki akcji promocyjnych będą identyczne zarówno dla klientów Banku, jak i dla pracowników, ponieważ zasady promocji będzie regulował ten sam Regulamin promocji. Oznacza to, że tytułu pozostawania z Bankiem w stosunku pracy, klienci będący równocześnie pracownikami Banku nie będą otrzymywali żadnych dodatkowych świadczeń, poza określonymi w ogólnodostępnej ofercie. Ponadto, również z punktu widzenia działalności gospodarczej Banku obojętne będzie, czy klientem jest osoba zatrudniona w Banku czy też nie. Pracownicy będą mogli skorzystać z ofert promocyjnych oferowanych przez Bank tylko w związku z zakupem innych usług od Banku, takich jak rachunek bankowy, karta debetowa lub kredytowa dołączona do rachunku itp., na zasadach analogicznych jak klienci nie pozostający z Bankiem w stosunku pracy.
Jeżeli przedmiotem świadczeń, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4 i 4b – nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia – art. 30 ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczenia dotyczące promocji dokonywane na rzecz klientów będących równocześnie pracownikami Banku winny być zakwalifikowane do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowane na podstawie artykułu art. 30 ust. 1 pkt 4b ww. ustawy.
Z powyższym stanowiskiem należy się zgodzić. Istotnie bowiem, jak wskazuje Wnioskodawca, przychody osiągane przez podatnika (pracownika Banku) w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku nie są związane z pozostawaniem z Bankiem w stosunku pracy. To oznacza, iż nie powinny one zostać zakwalifikowane jako przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślić bowiem należy, że Bank dokona świadczeń na równych zasadach dla wszystkich uczestników promocji, tj. przy spełnieniu tych samych warunków zarówno przez klientów niebędących pracownikami jak i klientów-pracowników Banku. Zatem wszyscy uczestnicy promocji będą traktowani jednakowo. Tym samym fakt dokonywania świadczenia przez pracodawcę na rzecz swoich pracowników nie może przesądzać o uznaniu takiego świadczenia za związanego bezpośrednio ze stosunkiem pracy łączącym oba podmioty. Świadczenia dokonywane w ramach promocji organizowanej przez Bank będą dostępne na tych samych zasadach dla wszystkich klientów, a nie tylko dla klientów będących pracownikami Banku. Nie ma zatem żadnego bezpośredniego związku między przysporzeniem majątkowym klienta-pracownika Banku a stosunkiem pracy, gdyż pracownik otrzymałby dane świadczenie od Banku w związku z jego promocją, nawet gdyby nie łączył go z Bankiem stosunek pracy. Wobec powyższego, nie ma podstaw do uznania świadczeń dokonywanych na rzecz pracowników w związku z ww. promocjami za przychód ze stosunku pracy. Przedmiotowe świadczenia dokonywane na rzecz pracowników w związku z promocjami oferowanymi przez Bank, Wnioskodawca winien zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, opodatkowany na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%.
W związku z powyższym na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czyli będzie on zobowiązany do pobrania i odprowadzenia należnego podatku do właściwego urzędu skarbowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zryczałtowany podatek dochodowy > IBPBII/1/415-841/14/BD