Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-korygujaca/ilpp2-443-838-14-2-ad
Timestamp: 2017-10-22 14:01:15
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 5
 art. 19
 art. 63
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 7
 art. 19
 art. 1
 art. 7
 art. 19
 art. 1
 art. 19
 art. 1
 art. 19
 art. 12
 art. 106
 art. 1
 art. 106
 art. 1
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 17
 art. 18
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 14

Document Content:
ILPP2/443-838/14-2/AD | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie terminu rozliczenia faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania.
ILPP2/443-838/14-2/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2014 r. (data wpływu 4 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu rozliczenia faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania – jest prawidłowe.
W dniu 4 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu rozliczenia faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania.
W lipcu 2014 roku Spółka (Wnioskodawca) otrzymała 5 faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania do faktur sprzedaży energii elektrycznej za kolejne miesiące od sierpnia do grudnia 2012 r. Rozliczenia dotyczą wyłącznie zakupu-sprzedaży energii elektrycznej i nie dotyczą usługi jej dystrybucji. Przyczyną korekt było wykryte w 2013 r. wadliwe działanie licznika zużycia energii elektrycznej należącego do dystrybutora energii. W związku z powyższym, zwiększone zostało zużycie energii elektrycznej dla Spółki za okresy wadliwego działania licznika. Zużyta energia elektryczna ma związek z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Korekty te zostały zaksięgowane w lipcu 2014 r.
W deklaracji za który rok i miesiąc Spółka ma prawo odliczyć podatek VAT naliczony związany z powyższymi korektami faktur...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że obowiązek podatkowy przy dostawie energii elektrycznej powstaje z chwilą wystawienia faktury, a odliczenie podatku naliczonego nie może nastąpić wcześniej niż Spółka otrzymała dokument z którego podatek ten wynika, VAT naliczony wskazany na tych korektach powinien zostać ujęty w deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2014 r. Natomiast jeżeli Spółka nie ujęłaby tego podatku w deklaracji za lipiec 2014 r. to ma prawo wykazać go w deklaracji VAT-7 za sierpień 2014 r. lub wrzesień 2014 r. na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Zwłaszcza, że korekty te są wynikiem okoliczności (wadliwe działania licznika) niezależnej od Spółki a także od sprzedawcy energii elektrycznej.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z póżn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponadto należy wskazać, że regulacja art. 19a ust. 1 ustawy, jest zgodna z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.), który mówi, że zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy, z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Jednak jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35 z późn. zm.) – w przypadku czynności wykonanych przed dniem 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19-21 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed tym dniem.
W myśl art. 7 ust. 3 cyt. ustawy – w przypadku czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 i 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, które zostaną wykonane po dniu 31 grudnia 2013 r., dla których przed dniem 1 stycznia 2014 r. wystawiono fakturę, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed tym dniem.
Natomiast stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a ustawy o VAT (obowiązującego do 31 grudnia 2013 r.), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu: dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego.
Z opisu sprawy wynika, że w lipcu 2014 roku Wnioskodawca otrzymał 5 faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania do faktur sprzedaży energii elektrycznej za kolejne miesiące od sierpnia do grudnia 2012 r. Rozliczenia dotyczą wyłącznie zakupu-sprzedaży energii elektrycznej i nie dotyczą usługi jej dystrybucji. Przyczyną korekt było wykryte w 2013 r. wadliwe działanie licznika zużycia energii elektrycznej należącego do dystrybutora energii. W związku z powyższym, zwiększone zostało zużycie energii elektrycznej dla Spółki za okresy wadliwego działania licznika. Zużyta energia elektryczna ma związek z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Korekty te zostały zaksięgowane w lipcu 2014 r.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw – do dokumentowania czynności dokonanych przed dniem 1 stycznia 2014 r. stosuje się przepisy art. 106 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed tym dniem, oraz przepisy wydane na jego podstawie, z zastrzeżeniem ust. 2.
Do wystawiania faktur korygujących faktury wystawione przed dniem 1 stycznia 2014 r. i faktury wystawione zgodnie z ust. 1 oraz do wystawiania faktur będących duplikatami takich faktur stosuje się odpowiednio przepisy art. 106j-1061 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą (art. 12 ust. 2 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy – podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.V
W myśl art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.
Wątpliwości Spółki dotyczą rozstrzygnięcia kwestii w deklaracji za który rok i miesiąc ma ona prawo odliczyć podatek VAT naliczony związany z otrzymanymi fakturami korygującymi zwiększającymi podstawę opodatkowania dotyczącymi faktur sprzedaży energii elektrycznej. Przy czym, jak wynika z opisu sprawy faktury korygujące zostały wystawione w efekcie zdarzenia, które miało miejsce już po wystawieniu w 2012 r. faktur pierwotnych, bowiem w 2013 r. wykryto wadliwe działanie licznika i na tej podstawie wystawiono faktury korygujące.
Odnosząc się do terminu, w którym Wnioskodawca może odliczyć podatek naliczony z ww. faktur korygujących wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Przepis art. 86 ust. 11 ustawy stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Analiza przywołanych wyżej przepisów wskazuje, że prawo do odliczenia podatku naliczonego generalnie skorelowane jest z momentem, w którym podatek VAT staje się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Jednak aby podatnik nabył prawo do odliczenia musi on posiadać fakturę dokumentującą tą transakcję.
W tym miejscu wskazać należy, że wprowadzone od 1 stycznia 2014 r. przez ustawodawcę zmiany w art. 86 ustawy związane są po pierwsze z blokiem zmian modyfikujących moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, po drugie odpowiadają postanowieniom Dyrektywy 2006/112/WE, a po trzecie są zgodne z orzecznictwem TSUE, który np. w wyroku z 24 kwietnia 2004 r. w sprawie C-152/02 stwierdził, że dla celów odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 17 ust. 2 lit. a VI Dyrektywy (poprzedzająca Dyrektywę 2006/112/WE – VI Dyrektywa Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania, wyjaśnienie Organu), akapit pierwszy art. 18 ust. 2 VI Dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że prawo do odliczenia należy realizować w stosunku do okresu rozliczeniowego, w którym obydwa warunki przewidziane w tym przepisie są spełnione, tj. towary zostały dostarczone lub usługi wykonane oraz podatnik jest w posiadaniu faktury lub dokumentu, który na podstawie kryteriów ustalonych przez dane państwo członkowskie może pełnić rolę faktury.
Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w oparciu o art. 86 ust. 10 ustawy (z uwzględnieniem warunku wskazanego w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy będzie mógł dokonać tego odliczenia w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych. Przy czym – co należy podkreślić – termin „dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia podatku będzie liczony dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wskazane wyżej przesłanki do odliczenia.
W sytuacji natomiast, gdy podatnik nie odliczył podatku naliczonego ani zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy (z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), ani w terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – będzie mógł zrealizować to prawo poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym spełnił wszystkie warunki do dokonania odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy, który to przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponadto wskazać należy, że w przypadku otrzymania faktur podwyższających wartość odliczanego podatku VAT fakturę należy ująć w okresie, w którym u dostawcy powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu, nie wcześniej niż w okresie otrzymania tej faktury korygującej. Możliwe jest również ujęcie ich w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, następujących bezpośrednio po okresie, w którym otrzymano fakturę korygującą lub na zasadzie korekty w okresie 5 lat licząc od początku roku ich otrzymania, jednak za okres kiedy prawo do odliczenia powstało.
Zatem, w opisanym przypadku ma zastosowanie art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy.
Reasumując, Spółka ma prawo odliczyć podatek VAT naliczony związany z otrzymanymi fakturami korygującymi w deklaracji VAT-7 za miesiąc i rok, kiedy zaistniały warunki, tj. powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy i Wnioskodawca będzie posiadał faktury korygujące, lub w deklaracji VAT-7 za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Oznacza to, że Wnioskodawca może wykazać podatek naliczony w deklaracji za miesiąc lipiec 2014 r. lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (sierpień lub wrzesień 2014 r.) o ile w danym okresie lub wcześniej powstał obowiązek podatkowy w stosunku do czynności udokumentowanych fakturą korygującą.
Tutejszy Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Dodatkowo tut. Organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
ILPP3/443-103/14-2/TK | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-1005/14/AZb | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura korygująca > ILPP2/443-838/14-2/AD