Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-423-452-14-2-ek
Timestamp: 2018-03-22 02:29:59
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 14
 art. 3
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 1

Document Content:
Czy podatek akcyzowy zapłacony w roku 2014 dotyczący sprzedanego samochodu w roku 2009 jest kosztem uzyskania przychodu roku otrzymania decyzji i wpłaty podatku?
ILPB3/423-452/14-2/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 1 września 2014 r. (data wpływu 4 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zapłatę podatku akcyzowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zapłatę podatku akcyzowego.
Spółka w dniu 11.08.2009 r. zakupiła jako wewnątrzwspólnotowe nabycie pojazd ciężarowy. Samochód został zarejestrowany przez Spółkę jako samochód ciężarowy i przyjęty do ewidencji środków trwałych w dniu 3.09.2009 r. W dniu 14.10.2009 r. samochód został sprzedany do firmy (...) S.A., a następnie w dniu 15.10.2009 r. wyleasingowany do Spółki.
Według Izby Celnej pojazd ten jest samochodem osobowym od którego należało naliczyć podatek akcyzowy i złożyć uproszczoną deklarację AKCU.
Spółka nie złożyła deklaracji ani nie wpłaciła podatku akcyzowego, w wyniku czego po wszczęciu postępowania podatkowego z urzędu w dniu 26 maja 2014 r. Naczelnik Urzędu Celnego wydał decyzję stwierdzającą powstanie obowiązku podatkowego w dniu 26.08.2009 r. i określił wysokość zobowiązania podatkowego w kwocie 27.494,00 zł.
Spółka w dniu 6.06.2014 r. zapłaciła wyżej wymienioną kwotę wraz z należnymi odsetkami w kwocie 15.516,00 zł.
Czy podatek akcyzowy zapłacony w roku 2014 dotyczący sprzedanego samochodu w roku 2009 jest kosztem uzyskania przychodu roku otrzymania decyzji i wpłaty podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, opierając się o art. 15 ust. 4c podatek akcyzowy od sprzedanego samochodu związany jest bezpośrednio z przychodami roku 2009, jednak okoliczności – decyzja Urzędu Celnego – mają miejsce w roku 2014 i w tym roku stanowią koszt uzyskania przychodu.
Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej przepis, są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 330).
Przepisy ustawy o rachunkowości nie są jednak podatkowotwórcze. Co więcej, ponieważ zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) w ramach wydawania interpretacji indywidualnych można dokonywać jedynie interpretacji przepisów prawa podatkowego (w rozumieniu art. 3 ust. 2 ww. ustawy), interpretacji nie mogą podlegać przepisy ustawy o rachunkowości.
Mając na uwadze powyższe uregulowania, podkreślić należy, że właściwe określenie kosztów uzyskania przychodów, jak również właściwe ustalenie momentu ich poniesienia jest o tyle istotne, że rzutuje na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, której przedmiotem jest, co do zasady, dochód oznaczający nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania.
Katalog wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów określony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma charakter zamknięty. Ustawodawca zawarł w tym przepisie regulacje odnoszące się m.in. do wydatków w postaci podatków. I tak, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
podatku dochodowego oraz wpłat z zysku określonych w odrębnych przepisach (art. 16 ust. 1 pkt 15);
podatku od towarów i usług, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w tym przepisie (art. 16 ust. 1 pkt 46);
strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków (art. 16 ust. 1 pkt 47).
Omawiana ustawa wprowadza zatem regułę, zgodnie z którą zapłata należności publicznoprawnych w postaci podatku dochodowego, wpłat z zysku oraz podatku od towarów i usług nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie w przypadku podatku akcyzowego ustawodawca objął wyłączeniem z kategorii kosztów podatkowych jedynie przypadek strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych oraz zapłaty podatku akcyzowego od tych ubytków. Posługując się zasadą wnioskowania a contrario, można zatem stwierdzić, że na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych funkcjonuje zasada, zgodnie z którą podatki inne niż podatek dochodowy oraz podatek od towarów i usług – czyli m.in. podatek akcyzowy stanowią koszty uzyskania przychodów podatnika, o ile spełniają przesłankę celowości.
W przedstawionym stanie faktycznym, Spółka wskazała, że w 2009 r. zakupiła jako wewnątrzwspólnotowe nabycie pojazd ciężarowy. Według Izby Celnej pojazd ten jest samochodem osobowym od którego należało naliczyć podatek akcyzowy i złożyć uproszczoną deklarację AKCU. Spółka nie złożyła deklaracji ani nie wpłaciła podatku akcyzowego, w wyniku czego po wszczęciu postępowania podatkowego z urzędu w dniu 26 maja 2014 r. Naczelnik Urzędu Celnego wydał decyzję stwierdzającą powstanie obowiązku podatkowego w dniu 26.08.2009 r. i określił wysokość zobowiązania podatkowego w kwocie 27.494,00 zł. Zobowiązanie z tytułu podatku akcyzowego Spółka uregulowała 6.06.2014 r.
Innymi słowy, ze stanu faktycznego wynika, że rodzaj analizowanych wydatków, tj. zapłata podatku akcyzowego dotyczącego sprzedanego w 2009 r. samochodu, nie mieści się w zakresie zastosowania wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów unormowanych art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności nie dotyczy strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych (pkt 47 tej ustawy).
Wobec powyższego, zapłata podatku akcyzowego – jako koszt poniesiony przez Wnioskodawcę i nieujęty w zamkniętym katalogu wyłączeń zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – może stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile jego poniesienie miało na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów (art. 15 ust. 1 ww. ustawy).
Nie można jednak zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, że wydatek ten będzie stanowił koszt uzyskania przychodów roku, w którym otrzymano decyzję Urzędu Celnego i wpłacono podatek, tj. roku 2014.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika bowiem, że zakupiony przez Spółkę samochód został przyjęty do ewidencji środków trwałych.
Zatem odnosząc się do kwestii określenia momentu i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zapłatę podatku akcyzowego (z wyłączeniem wydatków na zapłatę odsetek od zaległości w tym podatku) zauważyć należy, że ustawodawca przewidział szczególny sposób zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z nabyciem środków trwałych. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
Kosztem uzyskania przychodów są natomiast odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 (art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych. Sposób ustalenia tej wartości początkowej uzależniony został m.in. od sposobu nabycia środka trwałego i uregulowany jest w art. 16g ww. ustawy.
W myśl art. 16g ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 16g ust. 3 ww. ustawy).
Z powyższych przepisów wynika, że wydatków poniesionych na nabycie środków trwałych nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów według ogólnych zasad wynikających z cyt. art. 15 ust. 4-4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki te, uwzględniane są w wartości początkowej środków trwałych i podlegają rozliczeniu w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od tej wartości początkowej.
W świetle powyższego, wydatek poniesiony przez Spółkę na zapłatę podatku akcyzowego od samochodu uznanego za środek trwały, jako część ceny jego nabycia stanowiącej jego wartość początkową, podlega rozliczeniu w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od tej wartości początkowej. W konsekwencji o wartość podatku akcyzowego Wnioskodawca powinien skorygować wartość początkową nabytego w 2009 r. samochodu oraz dokonane odpisy amortyzacyjne.
Ponadto, jako że ww. samochód został przez Spółkę sprzedany w 2009 r. kosztem uzyskania przychodu z jego odpłatnego zbycia winny być wydatki poniesione na jego nabycie pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 752), ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy. Akcyza stanowi dochód budżetu państwa.
IPPP1/443-1013/14-2/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/423-452/14-2/EK