Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ippp1-4512-478-15-2-bs
Timestamp: 2017-09-21 17:53:08
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 90
 FSK 
 art. 174
 art. 90
 FSK 
 art. 174
 art. 90
 art. 90
 FSK 
 art. 174
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 43
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 FSK 
 art. 86

Document Content:
IPPP1/4512-478/15-2/BS | Interpretacja indywidualna
Prawo do pełnego obniżenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług wykorzystywanych w działalności Fundacji.
IPPP1/4512-478/15-2/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2015 r. (data wpływu 14 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego obniżenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług wykorzystywanych w działalności Fundacji – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego obniżenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług wykorzystywanych w działalności Fundacji.
Fundacja jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą oraz odpłatną i nieodpłatną działalność statutową. W związku z powyższym Fundacja zwraca się z prośbą o interpretację:
Czy Fundacja może odliczać VAT od kosztów administracyjnych np.: usługi księgowe, usługi informatyczne (utrzymanie – stron www), usługi telekomunikacyjne - usługi te dotyczą sprzedaży opodatkowanej, zwolnionej i nieopodatkowanej.
Koszty administracyjne takie jak: czynsz, energia, prace remontowe i wyposażenie biura w siedzibie Fundacji, w której mieści się również siedziba czasopisma – sprzedaż czasopism jest opodatkowana.
Czy Fundacja może stosować proporcję w rozliczeniu VAT
Fundacja prowadzi całoroczny ośrodek, którego jest właścicielem, i w którym przebywają samotne matki z dziećmi kierowane z różnych ośrodków pomocy rodzinie. Fundacja obciąża fakturą VAT zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 (działalność statutowa odpłatna). Fundacja przyjmuje też nieodpłatnie matki, które same zgłaszają się niemając gdzie się podziać. Aby zminimalizować koszty eksploatacji całorocznej ośrodka fundacja wynajmuje komercyjnie pokoje, sale konferencyjne. Czy fundacja prawidłowo odlicza VAT zgodnie z art. 90 u.p.t.u.
Fundacja prowadzi również działalność gospodarczą – sprzedaż czasopism, na które wystawia faktury VAT. W związku z różnorodnością naliczania VAT statutową jak i gospodarczą Fundacja odlicza VAT od kosztów administracyjnych w całości, nie stosując proporcji powołując się na wyrok sądu NSA I FSK 659/10 oraz Dyrektywę 2006/112/WE art. 174, bowiem czynności pozostające poza zakresem VAT nie podlegają uwzględnieniu w mianowniku współczynnika proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego (trudno jest podzielić VAT na czynności opodatkowane i nieopodatkowane).
Na pytanie drugie Fundacja uważa, że słusznie stosuje proporcję wynikającą z art. 90 u.p.t.u. Powołując się na wyrok sądu NSA I FSK 659/10 oraz Dyrektywę 2006/112/WE art. 174 Fundacja w całości odlicza VAT od kosztów administracyjnych takich jak: czynsz, usługi księgowe, energia elektryczna itp., bowiem czynności pozostające poza zakresem VAT nie podlegają uwzględnieniu w mianowniku współczynnika proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego (trudno jest podzielić VAT na czynności opodatkowane i nieopodatkowane).
W ustawie o podatku od towarów i usług brak jest unormowania zagadnienia proporcji, dającego podstawę do odliczenia podatku naliczonego od wydatków służących zarówno działalności gospodarczej podatnika (opodatkowanej i zwolnionej), jak i działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Wprowadzone w art. 90 ustawy dotyczy wyłącznie zakupów wykorzystywanych zarówno do działalności opodatkowanej i zwolnionej.
Czy Fundacja może odliczać VAT od kosztów administracyjnych np.: usługi księgowe, usługi informatyczne (utrzymanie – stron www), usługi telekomunikacyjne – usługi te dotyczą sprzedaży opodatkowanej, zwolnionej i nieopodatkowanej. Koszty administracyjne takie jak: czynsz, energia, prace remontowe i wyposażenie biura w siedzibie fundacji, w której mieści się również siedziba czasopisma – sprzedaż czasopism...
Czy Fundacja może stosować proporcję w rozliczeniu VAT...
Fundacja uważa, że słusznie stosuje proporcję wynikającą z art. 90 u.p.t.u.
Powołując się na wyrok sądu NSA I FSK 659/10 oraz Dyrektywę 2006/112/WE art. 174 Fundacja w całości odlicza VAT od kosztów administracyjnych takich jak: czynsz, usługi księgowe, energia elektryczna itp., bowiem czynności pozostające poza zakresem VAT nie podlegają uwzględnieniu w mianowniku współczynnika proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego (trudno jest podzielić VAT na czynności opodatkowane i nieopodatkowane).
Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy zauważyć, że przepisy art . 90 ust. 1-3 ustawy o VAT stanowią implementację art . 173 i art . 174 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 s. 1 ze zm.) (poprzednio art . 17 ust. 5 i art . 19 Szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) - (Dz. Urz. UE z dnia 13 czerwca 1977 r. Nr L 145 s. 1 nast. ze zm.).
Z treści wniosku wynika, że Fundacja jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą oraz odpłatną i nieodpłatną działalność statutową.
Fundacja prowadzi całoroczny ośrodek, którego jest właścicielem, i w którym przebywają samotne matki z dziećmi kierowane z różnych ośrodków pomocy rodzinie. Fundacja obciąża fakturą VAT zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 (działalność statutowa odpłatna). Fundacja przyjmuje też nieodpłatnie matki, które same zgłaszają się niemając gdzie się podziać. Aby zminimalizować koszty eksploatacji całorocznej ośrodka fundacja wynajmuje komercyjnie pokoje, sale konferencyjne.
Fundacja prowadzi również działalność gospodarczą – sprzedaż czasopism, na które wystawia faktury VAT.
Fundacja ponosi koszty administracyjne np.: usługi księgowe, usługi informatyczne (utrzymanie – stron www), usługi telekomunikacyjne - usługi te dotyczą sprzedaży opodatkowanej, zwolnionej i nieopodatkowanej oraz koszty administracyjne takie jak: czynsz, energia, prace remontowe i wyposażenie biura w siedzibie fundacji, w której mieści się również siedziba czasopisma – sprzedaż czasopism jest opodatkowana.
Wątpliwości Wnioskodawcy czy Fundacja może odliczać VAT od kosztów administracyjnych oraz czy Fundacja może stosować proporcję w rozliczeniu VAT odliczając VAT od kosztów administracyjnych w całości, nie stosując proporcji, ponieważ czynności pozostające poza zakresem VAT nie podlegają uwzględnieniu w mianowniku współczynnika proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego (trudno jest podzielić VAT na czynności opodatkowane i nieopodatkowane).
Powyższe stanowisko Organu znajduje potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 29 lipca 2014 r. sygn.. I SA/Wr 754/14, w którym Sąd stwierdził, że: „(...) racje ma organ podatkowy, powołując się na treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i wskazując, że prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu usług prawnych przysługuje skarżącemu w części związanej z jego działalnością gospodarczą, zaś w części nie związanej z działalnością gospodarczą podatnika - prawo takie nie przysługuje”.
Tym samym zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że Fundacja postępuje prawidłowo, w sytuacji, gdy przy wyliczeniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy w mianowniku współczynnika proporcji ujmuje obrót z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu, tj. zarówno opodatkowanych i zwolnionych natomiast nie uwzględnia czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Nie oznacza to jednak, że Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT od części wydatków związanych z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu.
Nieuwzględnianie w kalkulacji proporcji czynności pozostających poza zakresem VAT, nie stanowi przesłanki do przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to jedynie, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT znajdują się poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług oraz ich wykonywanie, nie może stanowić podstawy do realizowania przewidzianych w niej praw. W odniesieniu bowiem do zakupów towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi z podatku i niepodlegającymi opodatkowaniu, proporcję tę należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która jest związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz zwolnionymi od podatku. Należy bowiem mieć na uwadze, że prawo do odliczenia podatku naliczonego występuje wyłącznie – zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.
W związku z tym uznać należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych w działalności Fundacji zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.
Tym samym nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w stosunku do poniesionych przez Fundację tzw. kosztów administracyjnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jak i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, Fundacja ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego.
Jak wskazano powyżej, prawo do odliczenia podatku naliczonego występuje wyłącznie – zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w części związanej z czynnościami opodatkowanymi. Zatem Wnioskodawca w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu, według przyjętej przez Wnioskodawcę obiektywnej metody wyodrębnienia podatku, tj. w taki sposób by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi.
Następnie Wnioskodawca powinien stosować proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy, do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawcę orzeczenia NSA o sygn. I FSK 659/10, z którego Strona wywodzi swoje stanowisko, że w stosunku do poniesionych przez Fundację tzw. kosztów administracyjnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jak i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, Fundacja ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego, Organ wskazuje na rozstrzygnięcie WSA we Wrocławiu z dnia 24 lipca 2014 r.,sygn. akt I Sa/Wr 754/14, w którym Sąd wskazał:
„(...) racje ma organ podatkowy, powołując się na treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i wskazując, że prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu usług prawnych przysługuje skarżącemu w części związanej z jego działalnością gospodarczą, zaś w części nie związanej z działalnością gospodarczą podatnika – prawo takie nie przysługuje”.
Analiza cytowanego orzeczenia prowadzi zatem do wniosku, że nie można mówić o utrwalonym poglądzie orzeczniczym w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego. Prezentowany przez Wnioskodawcę wyrok potraktowany został jako element argumentacji Strony, nie mógł jednak stanowić podstawy przy rozstrzyganiu wątpliwości Wnioskodawcy. Ponadto ww. orzeczenie pomija interpretację stosowaną przez TSUE w analizowanym zakresie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IPPP1/4512-478/15-2/BS