Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0114-kdip4-4012-226-2018-2-ako
Timestamp: 2019-03-18 18:35:55
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 5

Document Content:
♦ › Cele mieszkaniowe › 0114-KDIP4.4012.226.2018.2.AKO
Zastosowanie zwolnienia od podatku do świadczonej usługi najmu mieszkań.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym za pośrednictwem platformy ePUAP (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym na wezwanie tut. Organu z dnia 25 kwietnia 2018 r. pismem z dnia 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 2 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku do świadczonej usługi najmu mieszkań – jest prawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku do świadczonej usługi najmu mieszkań.
Złożony wniosek został uzupełniony na wezwanie tut. Organu z dnia 25 kwietnia 2018 r. nr 0114-KDIP4.4012.226.2018.1.AKO pismem z dnia 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 2 maja 2018 r.).
Sp. z o.o. [X lub Wnioskodawca] jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. W przedmiotowym budynku znajdują się wyodrębnione lokale mieszkalne.
X. jest spółką należącą i zarządzaną przez Y. S.A. [Y]. Y jest spółką zależną Banku, którego zadaniem jest wspieranie rozwoju gospodarczego kraju i podnoszenie jakości życia Polaków. Y. wzmacnia potencjał ogólnopolskiego rynku mieszkaniowego poprzez realizację inwestycji o istotnym znaczeniu dla lokalnych społeczności. Misją Y. jest zwiększenie dostępności mieszkań na wynajem, także dla słabiej uposażonych rodzin. Y. w ramach prowadzonej działalności w jednym z funduszy realizuje rządowy program, którego oferta adresowana jest do wszystkich grup społecznych.
Wnioskodawca zamierza zawrzeć z Z. sp. z o.o. [Z] umowę długoterminowego najmu, której przedmiotem byłyby lokale mieszkalne [Mieszkania] znajdujące się w budynku należącym do Wnioskodawcy, opisanym powyżej.
Zgodnie z planowaną umową, Z. przeznaczy Mieszkania wynajęte od X. do dalszego wynajmu na rzecz osób fizycznych.
Z umowy najmu zawartej pomiędzy X. a Z oraz umowy najmu pomiędzy Z a osobą fizyczną będzie wynikać jednoznacznie, iż Mieszkania mogą być wykorzystywane wyłącznie do celów mieszkaniowych. W szczególności w umowie między X. a Z zastrzeżono, że w Mieszkaniach nie będzie możliwe zarejestrowanie i prowadzenie działalności gospodarczej, lub wskazywanie Mieszkania jako siedziby spółki.
Przedmiotowe Mieszkania będą wynajmowane osobom fizycznym w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych i będą stanowiły ich stałe miejsce pobytu. Ponadto, osoby fizyczne, którym zostaną wynajęte Mieszkania, będą co do zasady beneficjentami pilotażowego programu pn. „A” [Program A], Wnioskodawca podkreśla, że Mieszkania nie będą wykorzystywane do świadczenia usług zakwaterowania klasyfikowanych w grupowaniu 55 PKWiU.
Program A jest programem realizowanym przez Z w celu doraźnego zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych mieszkańców osiągających niskie dochody, polegający na najmowaniu lokali od innych właścicieli niż Miasto i podnajmowaniu ich z obniżonym czynszem beneficjentom.
Pilotaż Programu A został skierowany do osób, które do końca czerwca 2017 roku złożyły wniosek o pomoc mieszkaniową w Biurze, jednak przyznana ilość punktów przy ocenie wniosku była zbyt mała żeby zakwalifikować się na listę osób, którym Z powinien zaoferować lokal mieszkalny.
Czy świadczona przez Wnioskodawcę usługa najmu Mieszkań na rzecz Z będzie zwolniona z podatku od towarów i usług?
W ocenie Wnioskodawcy, świadczona przez niego usługa najmu Mieszkań na rzecz Z jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
Na mocy art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, stawka podatku dla usług wynosi 23%, jednakże w treści ustawy ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.
Na mocy art. 43 ust. 20 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, w którym wymienione zostały usługi związane z zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55.
Pod poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, stanowiącego „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%”, wymienione zostały usługi sklasyfikowane w dziale 55 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – „Usługi związane z zakwaterowaniem” (tzw. wynajem krótkoterminowy – quasi hotelowa usługa).
Analizując powyższe przepisy należy uznać, że usługa najmu Mieszkań którą X. zamierza świadczyć na rzecz Z będzie zwolniona z opodatkowania z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, jeżeli będą spełnione następujące przesłanki:
Wnioskodawca niewątpliwie będzie świadczyć usługę na własny rachunek. Wykonując umowę najmu, X będzie świadczyć na rzecz najemcy usługę w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Majątek (budynek w którym znajdują się Mieszkania) pozostanie własnością Wnioskodawcy i będzie wynajmowany za odpłatnością (czynsz).
Przesłanka świadczenia usługi na własnych rachunek jest spełniona nie tylko w przypadku umów najmu zawieranych pomiędzy wynajmującym a najemcą, ale również umów zawieranych z podmiotem trzecim, tj. w relacji wynajmujący – najemca – podnajemca (por. również interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 czerwca 2015 r., nr IBPP2/4512-303/15/JJ).
Należy zauważyć, że w myśl art. 5a ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
A zatem o tym czy nieruchomość ma mieszkalny charakter decyduje rzeczywisty zakres i sposób wykorzystania tejże nieruchomości. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanej nieruchomości (budynek mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanej nieruchomości (cel mieszkaniowy) – tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 25 marca 2016 r., nr IBPP3/4512-87/16/EJ.
Dla uznania czy najem nieruchomości ma charakter mieszkalny nie ma znaczenia rodzaj czy forma prawna podmiotu świadczącego usługę, jak i podmiotu nabywającego tę usługę (tak też interpretacja indywidualna DIS w Katowicach z 11 sierpnia 2015 r., znak IBPP2/4512- 525/15/AB).
Decydujące znaczenie dla uznania mieszkalnego charakteru najmu mają postanowienia umowy najmu, z których w sposób niebudzący wątpliwości powinno wynikać, że dotyczy ona budynku mieszkalnego i budynek ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych.
Cel mieszkaniowy w tym przypadku jest realizowany poprzez wynajęcie Mieszkań osobom fizycznym w celu stałego zamieszkania.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że prawidłowość powyższego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, tj.:
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 stycznia 2018 r. nr 0115-KDIT1-2.4012.857.2017.1.RS,
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 stycznia 2018 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.587.2017.1.IG,
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 września 2017 r., nr 0112-KDIL2-3.4012.308.2017.l.AG,
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 czerwca 2017 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.132.2017.l.MT,
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 kwietnia 2017 r., nr 1061-IPTPP3.4512.17.2017.3.IŻ.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że usługa wynajmu Mieszkań, którą zamierza świadczyć na rzecz Z będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.
0114-KDIP4.4012.226.2018.2.AKO