Source: https://interpretacje-podatkowe.org/deklaracje/0111-kdib3-2-4012-18-2018-1-jm
Timestamp: 2018-12-12 16:10:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 99
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 43
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 3

Document Content:
♦ › Deklaracje › 0111-KDIB3-2.4012.18.2018.1.JM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 stycznia 2018 r. (data wpływu 11 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wartości netto towarów i usług wykazywanych w części D.2. poz. 43 i 45 deklaracji VAT-7 – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie wartości netto towarów i usług wykazywanych w części D.2. poz. 43 i 45 deklaracji VAT-7.
Gmina Miejska xxx (zwana dalej Wnioskodawcą, Gminą) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), jak również wykonuje działalność, która nie podlega regulacji ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm., dalej: ustawa o VAT). Wnioskodawca wykonuje zadania nałożone przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, zawarte w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 ze zm.) oraz ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1868).
W związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r., w sprawie C-276/14, Wnioskodawca dokonał scentralizowania rozliczeń podatku od towarów i usług wraz z gminnymi jednostkami organizacyjnymi. Począwszy od 1 stycznia 2017 r. Wnioskodawca wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi (samorządowymi jednostkami budżetowymi i zakładem budżetowym) stanowi jednego podatnika VAT.
Wnioskodawca zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT do 25 dnia każdego miesiąca rozlicza się z Urzędem Skarbowym i składa deklaracje VAT-7.
Przy odliczaniu podatku naliczonego Gmina stosuje zasady sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Gminie jako podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jako do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ww. ustawy oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, Wnioskodawca oblicza kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, tzw. prewspółczynnik.
Wnioskodawca określa prewspółczynnik w sposób rekomendowany w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193 - dalej: rozporządzenie Ministra Finansów).
Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
Zgodnie natomiast z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, w myśl art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, Gmina pomniejsza kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10, tzw. proporcja.
W świetle powyższego Wnioskodawca, jako czynny podatnik VAT, korzysta z przysługującego jej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w takim zakresie w jakim dokonywane zakupy mają związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Wnioskodawca przeprowadza analizę faktur zakupowych pod względem czynności, które służą działalności opodatkowanej, czynnościom zwolnionym oraz czynnościom niemającym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Analizując faktury zakupowe Wnioskodawca, dokonuje podziału wg poniższego kryterium:
czynności służące wyłącznie działalności opodatkowanej - wówczas stosuje odliczenie bezpośrednie,
czynności służące działalności opodatkowanej i niemające związku z prowadzoną działalnością gospodarczą - wówczas stosuje odliczenie poprzez zastosowanie prewspółczynnika, zgodnie z art. 86 ustawy o VA T,
czynności związane z działalnością opodatkowaną i zwolnioną, zgodnie z art. 43 ustawy o VAT- wówczas stosuje odliczenie proporcją zgodnie z art. 90 ustawy o VAT,
czynności służące działalności opodatkowanej, zwolnionej, zgodnie z art. 43 ustawy o VAT oraz niemające związku z prowadzoną działalnością gospodarczą - wówczas stosuje się odliczenie poprzez zastosowanie zarówno prewspółczynnika jak i proporcji.
Wnioskodawca w deklaracji VAT-7 w pozycji 44 i 46 ujmuje kwotę odliczonego podatku z uwzględnieniem powyższych proporcji. W tych pozycjach kwota podatku naliczonego jest odpowiednio obniżona o zastosowany prewspółczynnik i proporcję.
W pozycji 43 i 45 deklaracji VAT-7 Wnioskodawca ujmuje wartość netto nabywanych towarów i usług bez uwzględnienia obowiązującej proporcji wykorzystywanej do ustalenia wysokości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu tj. wskaźnika proporcji sprzedaży wyliczonego zgodnie z art. 90 ustawy o VAT, prewspółczynnika wyliczonego zgodnie z art. 86 ustawy o VAT lub obu tych wskaźników łącznie.
Czy Wnioskodawca prawidłowo wykazuje w deklaracji VAT-7 w pozycjach 43 i 45 wartości netto nabywanych towarów i usług, wynikających z otrzymanych faktur bez uwzględnienia obowiązującej proporcji wykorzystywanej do ustalenia wysokości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu tj. wskaźnika proporcji sprzedaży wyliczonego zgodnie z art. 90 ustawy o VAT, prewspółczynnika wyliczonego zgodnie z art. 86 ustawy o VAT lub obu tych proporcji łącznie?
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19, art. 124, a także przy uwzględnieniu zapisów zawartych w art. 86 ust. 2a, art. 90 ust. 1 ustawy o VAT.
Z załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 2273) wynika, że w części D.2. „Nabycie towarów i usług oraz podatek naliczony z uwzględnieniem korekt” odpowiednio w poz. 43 i 44 należy wpisać „Wartość netto w zł” i „Podatek naliczony w zł” - w związku z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych
oraz w poz. 45 i 46 należy wpisać „Wartość netto w zł” i „Podatek naliczony w zł” - w związku z nabyciem towarów i usług pozostałych.
W objaśnieniach do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K), będących załącznikiem nr 3 do ww. rozporządzenia, w części D „Rozliczanie podatku naliczonego” określono, że wykazuje się tu „wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego na zasadach określonych w przepisach art. 86-92 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja”.
Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższych wyjaśnień nie wynika wprost, czy wartość netto nabywanych towarów i usług powinna być przedstawiona z zastosowaniem proporcji oraz prewspółczynnika, czy zapis ten dotyczy wyłącznie kwoty podatku naliczonego do odliczenia.
W celu przedstawienia w deklaracji VAT wiarygodnych wartości nabywanych towarów i usług, zdaniem Gminy, dla wartości netto w deklaracji VAT nie powinno stosować się obniżenia kwoty netto o proporcję i prewspółczynnik.
Zastosowanie wartości obniżonej o kwoty proporcji i prewspółczynnika zaburza faktyczny obraz wartości nabywanych towarów i usług, od jakich przysługuje podatnikowi odliczenie podatku VAT.
Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, że pozycje 43 i 45 w deklaracji VAT-7 wypełnione bez uwzględnienia proporcji i prewspółczynnika prezentują faktyczny, niezaburzony obraz wartości dokonanych zakupów, które Wnioskodawca powiązał z dokonaną sprzedażą.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie natomiast z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Należy podkreślić, że powyższe objaśnienia zostały opublikowane w formie rozporządzenia będącego aktem normatywnym powszechnie obowiązującym. Jak wyżej wskazano wynika z nich, że w części D. deklaracji wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Termin „wyłącznie” został użyty na samym początku wyliczenia (wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego) należy więc przyjąć, że dotyczy on zarówno wartości netto towarów i usług oraz kwoty podatku naliczonego do odliczenia. Co oznacza, że nie należy w deklaracji ujmować całej wartości netto
oraz całej kwoty podatku, lecz jak wskazuje rozporządzenie jedynie „w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego”.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w myśl którego w celu przedstawienia w deklaracji VAT wiarygodnych wartości nabywanych towarów i usług, dla wartości netto w deklaracji VAT nie powinno stosować się obniżenia kwoty netto o proporcję i prewspółczynnik jest nieprawidłowe
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w xxx, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-2.4012.18.2018.1.JM