Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-zlecenia/0115-kdit2-2-4011-216-2018-2-il
Timestamp: 2019-03-19 18:50:23
Legal References Found: art. 30
 art. 13
 art. 14
 art. 30
 art. 41
 art. 30
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 30
 art. 13
 art. 27
 art. 41
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 13
 art. 30
 art. 30

Document Content:
0115-KDIT2-2.4011.216.2018.2.IL | Interpretacja indywidualna
♦ › Umowa zlecenia › 0115-KDIT2-2.4011.216.2018.2.IL
W związku z tym, iż z umowy zlecenia wynika wprost przysługująca zleceniobiorcy należność w wysokości 200 zł, oraz dodatkowo sposób jej wyliczenia, jako iloczyn ustalonej ilości godzin i stawki godzinowej, to należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), uzupełnionym w dniu 3 lipca 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 3 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca zawarł umowę zlecenia z osobą niebędącą jego etatowym pracownikiem, której treść stanowi, że:
Przyjmujący zlecenie zobowiązuje się wykonać dla Dającego zlecenie ściśle określone czynności w terminie od 23 marca 2018 r. do 23 marca 2018 r.
Za wykonanie przedmiotu umowy Dający zlecenie zobowiązuje się zapłacić Przyjmującemu zlecenie wynagrodzenie (brutto) będące iloczynem godzin i stawki za godzinę tj. 2 godzin x 100 zł = 200 zł
Wysokość wynagrodzenia za każdą godzinę wykonania zlecenia nie może być niższa niż wysokość minimalnej stawki godzinowej dla umów cywilnoprawnych.
Podstawą zapłaty wynagrodzenia będzie złożony przez Przyjmującego zlecenie rachunek wraz z kartą przepracowanych godzin (potwierdzoną podpisem przez stwierdzającego wykonanie godzin - Dającego zlecenie i Przyjmującego zlecenie).
Natomiast w treści rachunku określona jest za wykonanie czynności (zgodnie z umową zlecenia) kwota wynagrodzenia 200 zł z ww. umowy zapisana jako iloczyn ilości godzin (2h) i stawki za 1 godzinę (100zł/1 h) tj. 2 x 100zł = 200 zł.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym od wynagrodzenia zleceniobiorcy należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowy, czy też pobrać zaliczkę na zasadach ogólnych zgodnie z art. 41 ust.1 ww. ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, aby zastosować stawkę ryczałtową w opodatkowaniu muszą być spełnione łącznie wszystkie 3 warunki:
musi istnieć umowa zlecenia pomiędzy wypłacającym wynagrodzenie a podmiotem je otrzymującym, z której będzie wynikać kwota należności
osoba, z którą zawarta została umowa, nie jest pracownikiem płatnika (czyli nie jest zatrudniona w oparciu o przepisy kodeksu pracy)
kwota należności określona w umowie nie może przekraczać 200 zł.
W ocenie Wnioskodawcy przy naliczeniu wynagrodzenia zleceniodawcy należy zastosować ogólne zasady opodatkowania wg skali podatkowej (czyli z uwzględnieniem przysługujących kosztów jak i pozostałych odliczeń).
Konstrukcja treści rachunku do umowy zlecenia, w której wartość umowy 200 zł określona jest jako iloczyn stawki godzinowej i ilości godzin nie spełnia łącznie wszystkich przewidzianych przepisem art. 30 ust. 1 pkt 5a przesłanek i w związku z tym nie można zatem zastosować tzw. "ryczałtu".
Na podstawie art. 13 pkt 8 ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł umowę zlecenia z osobą niebędącą jego etatowym pracownikiem, której treść stanowi, że:
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że wynagrodzenie otrzymywane przez zleceniobiorcę należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście o której mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy.
Natomiast w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy, ustawodawca ukonstytuował odmienne zasady opodatkowania dla przychodów z działalności wykonywanej osobiście spełniających określone w nim warunki. Zgodnie z tym przepisem, od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu.
Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (art. 30 ust. 8 cyt. ustawy).
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
Analiza normy wyrażonej w powołanym przepisie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy wskazuje, że opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma miejsce, gdy:
przychody są osiągane z tytułów określonych w art. 13 pkt 2 lub 5-9,
kwota należności określona w umowie zawartej ze świadczeniobiorcą nie przekracza 200 zł,
Uregulowania zawarte w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą mieć zatem zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie przesłanki przewidziane w tym przepisie.
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca zawarł umowę zlecenia z osobą niebędącą pracownikiem (zleceniobiorcą), w której określono przysługujące mu wynagrodzenie (brutto) będące iloczynem godzin i stawki za godzinę tj. 2 godzin x 100 zł = 200 zł. Zatem z umowy zlecenia wynika wprost przysługująca zleceniobiorcy należność w wysokości 200 zł, oraz dodatkowo sposób jej wyliczenia, jako iloczyn ustalonej ilości godzin i stawki godzinowej.
W konsekwencji od wynagrodzenia zleceniobiorcy, które nie przekracza 200 zł należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0115-KDIT2-2.4011.216.2018.2.IL