Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zmiana-umowy/0111-kdib2-2-4014-2-2018-1-mm
Timestamp: 2019-05-25 03:04:29
Legal References Found: art. 9
 art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 7
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 1
 art. 84
 art. 9
 art. 9

Document Content:
♦ › Zmiana umowy › 0111-KDIB2-2.4014.2.2018.1.MM
Czy podwyższenie przez gminę kapitału zakładowego spółki korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 lutego 2018 r. (data wpływu 14 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – jest prawidłowe.
W dniu 14 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W dniu 28 września 2015 r. w Kancelarii Notarialnej został spisany akt założycielski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą Zakład Komunalny Gminy O. sp. z o.o. (dalej: ZKGO). Spółka zgodnie z § 6 aktu została utworzona celu realizacji zadań gminy w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców. Przedmiotem działalności spółki zgodnie z tym paragrafem jest między innymi:
PKD 35.14.Z – Handel energią elektryczną
Sekcja ta obejmuje: - dostarczanie energii elektrycznej, gazu ziemnego, pary wodnej i gorącej wody za pomocą stałej infrastruktury (sieci) zasilającej i rurociągów (rozmiar sieci nie wpływa na zaklasyfikowanie); - dystrybucję energii elektrycznej, gazu, pary wodnej, gorącej wody itp. na terenach przemysłowych i w budynkach mieszkalnych; - wytwarzanie, kontrolę oraz rozprowadzanie energii elektrycznej i gazu; - dostarczanie pary wodnej i powietrza do układów klimatyzacyjnych.
Sekcja nie obejmuje: - działalności zakładów wodociągowych i kanalizacyjnych, sklasyfikowanych w odpowiednich podklasach działów 36 i 37; - transportu gazu rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 4950A.
PKD 35.30.Z – Wytwarzanie i zaopatrywanie w parę wodną, gorącą wodę i powietrze do układów klimatyzacyjnych
PKD 36.00.Z – POBÓR, UZDATNIANIE I DOSTARCZANIE WODY
Sekcja ta obejmuje: - gospodarowanie (włączając gromadzenie, przetwarzanie oraz usuwanie) różnymi formami odpadów, takimi jak stałe i niestałe odpady przemysłowe czy pochodzące z gospodarstw domowych, działalność składowisk odpadów. Produkt końcowy gospodarowania odpadami i ściekami może być przeznaczony do składowania albo stać się produktem wejściowym dla innego procesu produkcyjnego; - działalność w zakresie dostawy wody, która często prowadzona jest w połączeniu z działalnością w zakresie oczyszczania ścieków przez tę samą jednostkę, ale może być prowadzona także przez odrębne jednostki.
PKD 37.00.Z – ODPROWADZANIE I OCZYSZCZANIE ŚCIEKÓW
Sekcja ta obejmuje: - gospodarowanie (włączając gromadzenie, przetwarzanie oraz usuwanie) różnymi formami odpadów takimi jak stałe i niestałe odpady przemysłowe czy pochodzące z gospodarstw domowych, działalność składowisk odpadów. Produkt końcowy gospodarowania odpadami i ściekami może by przeznaczony do składowania albo stać się produktem wejściowym dla innego procesu produkcyjnego; - działalność w zakresie dostawy wody, która często prowadzona jest w połączeniu z działalnością w zakresie oczyszczania ścieków przez tę samą jednostkę, ale może być prowadzona także przez odrębne jednostki.
PKD 38.11.Z – Zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne
PKD 38.12.Z – Zbieranie odpadów niebezpiecznych
PKD 49.31.Z – Transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski
Sekcja ta obejmuje: - działalność związaną z przewozem osób lub towarów realizowaną przez transport kolejowy, rurociągowy, drogowy, wodny lub powietrzny; - działalność wspomagającą przewozy świadczoną przez stacje, porty, dworce kolejowe, autobusowe itp. terminale w zakresie kontroli ruchu, obsługi pasażerów, bagażu i ładunków; - wynajem sprzętu transportowego z kierowcą lub załogą; - działalność pocztową i kurierską.
Sekcja ta nie obejmuje: - wykonywania generalnych przeglądów i napraw środków transportu, z wyłączeniem pojazdów samochodowych, sklasyfikowanych w odpowiednich podklasach grup 331; - budowy, utrzymania i naprawy dróg kołowych, szynowych, portów morskich, płyt lotnisk, sklasyfikowanych w odpowiednich podklasach działu 42; - konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych, sklasyfikowanych w 4520Z, - wynajmu środków transportu bez kierowcy lub załogi, sklasyfikowanego w odpowiednich podklasach grup 771 i 773.
W § 7 ust. 1 i 5 aktu ustalono kapitał zakładowy spółki w kwocie 100 000 zł oraz obowiązek jego podwyższenia przez Gminę O. do kwoty 20 000 000 zł w terminie do 31 grudnia 2025 r. a także, że czynność ta nie wymaga umowy spółki. Natomiast w § 8 wpisano, że Gmina O. obejmuje 100% tego kapitału.
W dniu 21 czerwca 2016 r. w tej samej Kancelarii Notarialnej sporządzono w formie aktu notarialnego protokół Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki. Zgromadzenie podjęło m.in. uchwałę nr 1/2016, w której termin podwyższenia kapitału zakładowego do 20 000 000 zł przesunięto do dnia 31 grudnia 2031 r.
Na dzień składania niniejszego wniosku ZKGO prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obsługi parkingu, budowy szkoły podstawowej, wywozu nieczystości od ludności oraz instytucji publicznych z terenu Gminy O. a także utrzymania dróg gminnych. ZKGO podjął działania w zakresie budowy oczyszczalni ścieków (ogłoszono przetarg), którą po wykonaniu będzie eksploatować. Spółka planuje też budowę sieci kanalizacyjnej w kilku sołectwach w gminie O.
Czy podwyższenia przez Gminę kapitału zakładowego Spółki aż do kwoty 20 000 000 zł, który to obowiązek zapisany został w wymienionych aktach, obciążone będą na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o PCC podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5 % wnoszonego kapitału, czy też z uwagi na to, że przedmiotem działalności gospodarczej będą czynności wymienione w opisie stanu faktycznego (m.in. prowadzenie usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków) kolejne podwyższenia kapitału będą na podstawie art. 9 pkt 11 d) (winno być: art. 9 pkt 11 lit. d) zwolnione od PCC?
Czy warunkiem zwolnienia od PCC jest zamiar wykonywania usług, wpisanych w akcie założycielskim Spółki, wymienionych w art. 9 pkt 11 d) (winno być: art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy oraz posiadanie przez Gminę co najmniej połowy udziałów?
Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje w art. 9 pkt 11 d) (winno być: art. 9 pkt 11 lit. d) zwolnienie od PCC czynności cywilnoprawnych polegających na zmianie umowy spółki (podwyższenie kapitału zakładowego), jeżeli przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie m.in. zaopatrzenia ludności w wodę lub zbiorowego odprowadzania ścieków, jeśli jednostka samorządu terytorialnego posiada co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce. Zapis „świadczenie usług użyteczności publicznej” jest nieostry, wywołując pytanie, czy chodzi o zakres przedmiotowy działalności uwzględniający wymienione usługi i cel powołania spółki (realizacja zadań gminy w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców) zapisany w jej akcie założycielskim czy też realne świadczenie tych usług w dacie podwyższania kapitału.
Zdaniem Wnioskodawcy, powołanie przez gminę ZKGO, jako spółki kapitałowej, której celem i przedmiotem działalności jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie m.in. określonym w art. 9 pkt 11 d) (winno być: art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o PCC, już w dacie powołania spółki wypełnia warunek tego zwolnienia. Dlatego też każde kolejne podwyższenie przez Gminę O. kapitału zakładowego spółki ZKGO winno być także zwolnione od PCC.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1150), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
Należy jednak podkreślić, że powyższe zwolnienie funkcjonuje w polskim systemie podatkowym – podobnie jak wszystkie ulgi i zwolnienia – na zasadzie wyjątku od zasady powszechności opodatkowania (określonej w art. 84 Konstytucji RP). Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z o.o., w której 100% udziałów ma Gmina. Wnioskodawca został utworzony w celu realizacji zadań Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody oraz odprowadzanie i oczyszczanie ścieków. W tym celu Wnioskodawca podjął działania w zakresie budowy oczyszczalni ścieków, którą po wykonaniu będzie eksploatować oraz planuje budowę sieci kanalizacyjnej.
Z zacytowanego powyżej art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że warunkiem skorzystania z omawianego zwolnienia jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, tzn.:
przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków i
w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego musi objąć co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego musi posiadać już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że planowane zmiany umowy spółki kapitałowej związane z podwyższeniem kapitału zakładowego Wnioskodawcy będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Spełnione są bowiem przesłanki warunkujące wskazane zwolnienie, tj. przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług użyteczności publicznej, o których mowa w tym przepisie oraz wymagane ustawą posiadanie przez Gminę co najmniej połowy udziałów w Spółce.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego – stanowiącego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki.
0111-KDIB2-2.4014.2.2018.1.MM