Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp3-4512-451-15-as-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184827987
Timestamp: 2020-07-13 19:16:24
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 7
 art. 15
 art. 91
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 91
 art. 4
 art. 15
 art. 14

Document Content:
IBPP3/4512-451/15/AŚ - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP3/4512-451/15/AŚ - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP3/4512-451/15/AŚ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 25 maja 2015 r. (data wpływu 3 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 9 lipca 2015 r. (data wpływu 13 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub części przy wykonaniu inwestycji pn. "..."- jest prawidłowe.
W dniu 3 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub części przy wykonaniu inwestycji pn. "...". Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 9 lipca 2015 r. (data wpływu 13 lipca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 6 lipca 2015 r. znak: IBPP3/4512-451/15/AŚ.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 9 lipca 2015 r. przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
W dniu 31 stycznia 2012 r. Miasto (Wnioskodawca) w odpowiedzi na konkurs ogłoszony w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Poddziałania 7.1.1 Modernizacja i rozbudowa kluczowych elementów sieci drogowej, Priorytet VII Transport złożyło wniosek o dofinansowanie inwestycji pn. "...". Uchwałą z dnia 22 kwietnia 2014 r. Zarząd Województwa dokonał wyboru projektu do dofinansowania.
Przedmiotem projektu jest przebudowa istniejącej sygnalizacji świetlnej, korekta geometrii skrzyżowania oraz zmiany w założeniach organizacji ruchu skrzyżowania ulic: W.- K.
W zakresie robót drogowych zakłada się przebudowę peronów przystankowych (autobusowych i tramwajowych) oraz ciągów pieszych w ich sąsiedztwie, poszerzenie ul. K. dla uzyskania trzech normatywnych pasów ruchu, budowę azylu dla pieszych na przejściu przez ul. W. oraz niezbędne naprawy nawierzchni jezdni i chodników. W odniesieniu do organizacji ruchu podstawową projektowaną zmianą jest wydzielenie odrębnego pasa ruchu dla realizacji lewoskrętu z wlotu zachodniego ul. W. oraz zmiana lokalizacji przystanku autobusowego dla kierunku od G. Projekt przewiduje zastosowanie sygnalizacji akomodacyjnej, acyklicznej, której działanie oparte jest na systemie detekcji obejmującym wszystkich uczestników ruchu. Projekt ma na celu nie tylko poprawę warunków ruchu na skrzyżowaniu, ale również poprawę bezpieczeństwa uczestników ruchu.
Celem dopełnienia wymogów formalnych Urzędu Marszałkowskiego do złożonego wniosku załączone zostało oświadczenie beneficjenta dot. kwalifikowalności podatku VAT w ramach projektu. W oświadczeniu tym stwierdzono, że Wnioskodawca zarówno w trakcie, jaki po zakończeniu realizacji projektu nie ma możliwości w żaden sposób odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT, w związku z czym koszt ten został uznany za kwalifikowalny.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Inwestorem i właścicielem infrastruktury, która zostanie utworzona lub zmodernizowana będzie Wnioskodawca. Powstała w wyniku projektu infrastruktura będzie ogólnodostępna; drogi publiczne nieodpłatnie udostępniane wszystkim użytkownikom.
Podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie produktami projektu będzie Miejski Zarząd Dróg i Infrastruktury Informatycznej, który jest jednostką budżetową Miasta. Jednostka ta jest odrębnym podatnikiem VAT, która również nie będzie wykorzystywała majątku do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Ulica W. w rejonie skrzyżowania z gminną drogą publiczną ul. K., jest drogą powiatową. Poprzez realizację przedmiotowego projektu, Miasto realizuje zadanie własne wynikające z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 594 z późn, zm.) tj. "zadania obejmujące sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego" oraz zadania wynikające z art, 4 ust. 1 pkt 6) ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 595 z późn. zm,) tj. "transportu zbiorowego i dróg publicznych" Natomiast wykonywanie zadań własnych Miasta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jest miastem na prawach powiatu w myśl art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 595 z późn. zm).
Inwestycja została zrealizowana w roku 2015 r. W latach 2010 oraz 2012 Wnioskodawca poniósł koszt wykonania dokumentacji oraz studium wykonalności dla projektu. Pierwszym zakupem w projekcie była dokumentacja techniczna (przelew 1 kwietnia 2010 r.) ostatnim zakupem będzie koszt dotyczący promocji projektu (ogłoszenie w prasie), który zostanie poniesiony do dnia 31 lipca 2015 r.
Miasto przystępowało do realizacji inwestycji tylko z zamiarem wykorzystania jej efektów opisanych we wniosku do realizacji celów, które stanowią działalność publicznoprawną, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca jest wskazany jako nabywca w fakturach dokumentujących nabycie dokumentacji oraz studium wykonalności projektu (z tym, że do końca 2010 r. jako nabywca widniał Urząd Miejski, który po przerejestrowaniu w zakresie podatku VAT, na fakturach wystawionych przez kontrahentów po 1 stycznia 2011 r. widnieje jako Miasto. Na pozostałych fakturach (dotyczących robót budowlanych, nadzoru inwestorskiego, promocji) nabywcą jest jednostka realizująca projekt - jednostka budżetowa Miasta - Zarząd Dróg, będąca odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę, jak również przez Zarząd Dróg, tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających VAT, a tym samym nie będą w żadnym zakresie związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę i jej jednostkę organizacyjną, do czynności opodatkowanych VAT, generujących VAT należny po stronie Wnioskodawcy czy też jej jednostki.
Czy Miasto ma prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części przy wykonaniu inwestycji pn. "..." dofinansowanej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013.
Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w trakcie, jak i po zakończeniu realizacji projektu nie ma on możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT w całości lub w części.
Wskazać należy, że z dniem 1 kwietnia 2013 r. art. 15 ust. 2 ustawy otrzymał brzmienie "działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych".
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Artykuł 7. ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy
gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Zatem Urząd Miasta działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy jednakże osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych ma wyłącznie Gmina.
Z przepisu art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 595, z późn. zm.), wynika, że prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998 r. liczyły więcej niż 100.000 mieszkańców, a także miastom, które z tym dniem przestały być siedzibami wojewodów, chyba że na wniosek właściwej rady miejskiej odstąpiono od nadania miastu praw powiatu, oraz tym, którym nadano status miasta na prawach powiatu, przy dokonywaniu pierwszego podziału administracyjnego kraju na powiaty.
W świetle powyższego miasto na prawach powiatu jest gminą, której ustawodawca dodatkowo przypisał wykonywanie zadań powiatu. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z zakupionymi towarami i usługami wynika, że głównym celem nabycia tych towarów i usług nie był związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę, tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających VAT, a tym samym nie będą w żadnym zakresie związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych VAT, generujących VAT należny po stronie Wnioskodawcy.
W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych dla Wnioskodawcy (Miasta oraz Urzędu Miejskiego) dokumentujących zakupy dokonane w związku z realizacją ww. projektu.
Jak wskazano powyżej prawo do odliczenia uzależnione jest od otrzymania przez podatnika faktury VAT. Aby faktury umożliwiły zrealizowanie prawa do odliczenia, muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie.
W przedmiotowej sprawie faktycznym nabywcą części usług (dotyczących robót budowlanych, nadzoru inwestorskiego, promocji) jest jednostka realizująca projekt - jednostka budżetowa Miasta - Zarząd Dróg, będąca odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Jak wyżej zostało podniesione, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić wyłącznie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ponieważ ustawodawca stworzył podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, to podatnik nie może odliczać podatku naliczonego innych nabywców.
Tym samym w sytuacji, gdy to nie Wnioskodawca nie dokonał nabycia towarów i usług (robót budowlanych, nadzoru inwestorskiego, promocji) udokumentowanych fakturami VAT, w których figuruje jako nabywca, nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupów towarów i usług, w których jako nabywca wskazany jest Zarząd Dróg związanych z realizacją projektu pn. "...".
Podsumowując, Wnioskodawca nie ma prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części w związku z realizacją inwestycji pn. "...".
Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do Zarządu Dróg, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie.