Source: http://www.efaktury.org/mozliwosc_wystawiania_faktur_czesciowych_opiewajacych_na_procentowa_czesc_wartosci_wykonanej_uslugi
Timestamp: 2019-06-19 18:15:54
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19

Art. 29
 art. 30
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 14

Document Content:
Możliwość wystawiania faktur częściowych, opiewających na procentową część wartości wykonanej usługi - Efaktury.org
Możliwość wystawiania faktur częściowych, opiewających na procentową część wartości wykonanej usługi
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2008 r. (data wpływu 19 marca 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 maja 2008 r. (data wpływu 19 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania - jest nieprawidłowe.
W dniu 19 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 maja 2008 r. (data wpływu 19 maja 2008 r.) o informacje doprecyzowujące stan faktyczny opisany we wniosku.
Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są roboty budowlano-montażowe. Spółka w dniu 4 sierpnia 2006 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła umowę na roboty budowlane - wykonanie kompletnej oczyszczalni ścieków. W umowie strony postanowiły, że rozliczenie za wykonane etapy robót odbywać się będzie fakturami częściowymi w wysokości 80% ich wartości oraz fakturą końcową wystawioną po zakończeniu i odbiorze całości robót. Zgodnie z wyżej określonymi postanowieniami umowy, Zainteresowany fakturował 80% wartości wykonanych i odebranych częściowo robót. Pozostałe 20% wartości wykonanych robót budowlanych Spółka wyfakturuje w dacie umownej zakończenia robót, tj. ok. 30 czerwca 2008 r. Dodatkowo Zainteresowany wskazał, iż:odbioru kolejnych wykonanych etapów robót dokonywano na podstawie każdorazowych protokołów zdawczo-odbiorczych; otrzymane 80% należności za wykonane etapy robót stanowią częściową, zgodnie z zawartą umową, płatność za wykonane etapy robót, płatności te nie były traktowane jako zaliczki.W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo biorąc za podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług wartość umówioną w wysokości 80% wykonanych i odebranych robót, kształtując w ten sposób podstawę opodatkowania umownie, a nie faktycznie.
Zdaniem Zainteresowanego, jego postępowanie w zakresie określania umownej podstawy opodatkowania jest prawidłowe. Strony umowy o roboty budowlane mogą, na zasadzie swobody umów, kształtować umownie podstawę opodatkowania, w szczególności przy fakturowaniu częściowym wykonanych robót.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;eksport towarów;import towarów;wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.Art. 8 ust. 1 ustawy wskazuje, iż przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (.).
W myśl art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (.).
Stosownie do ust. 4 ww. artykułu, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Natomiast art. 19 ust. 11 ustawy określa, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Z kolei, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych.
Powyższy przepis, stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych (art. 19 ust. 14 ustawy).
Stosownie do art. 19 ust. 15 ustawy, w przypadkach określonych w ust. 10, 13 pkt 2-5 i 7-10 otrzymanie części zapłaty (ceny) lub części wkładu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.
W oparciu o powyższe uregulowania stwierdzić należy, że zgodnie z generalną zasadą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jednocześnie ustawodawca zastrzegł, że od zasady tej istnieje szereg wyjątków określających szczególny moment powstania obowiązku podatkowego.
Jednym z takich wyjątków jest sytuacja, gdy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi. Dotyczy to także usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Przy czym momentem decydującym o wykonaniu tych usług jest, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy, dzień podpisania protokołu odbioru robót; zatem dzień wykonania usługi budowlanej to dzień podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego potwierdzającego wykonanie robót zgodnie z zawartą umową.
Art. 29 ust. 1 ustawy, wskazuje iż podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Natomiast w myśl art. 29 ust. 4 ustawy, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
Kwotą należną jest wynagrodzenie za dostarczony towar lub wykonaną usługę, która powinna pozostać w proporcji do uzyskanej w zamian korzyści i być wobec nich ekwiwalentna.
W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku obowiązek podatkowy powstał w związku z częściowym wykonaniem usługi, potwierdzonym każdorazowo protokołem zdawczo-odbiorczym. Podstawę opodatkowania stanowi więc kwota należna Spółce za wykonanie danego etapu prac, pomniejszona o kwotę podatku. Każdy z kolejno wykonanych etapów robót posiada pewną konkretną wartość, którą kontrahenci ustalili i znają jej wartość. Wartość ta, w myśl przywołanych przepisów stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Fakt, iż w zawartej umowie strony postanowiły, że rozliczenie za wykonane roboty odbywać będzie się w wysokości 80% ich faktycznej wartości, nie wpływa na wysokość podstawy opodatkowania, bowiem ta wynika z przywołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca postępuje nieprawidłowo wykazując na fakturach jako podstawę opodatkowania, wartość umówioną z kontrahentem, w wysokości 80% wykonanych i odebranych robót. W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Nie oznacza to jednak dowolności w kształtowaniu podstawy opodatkowania, jeżeli jest ona dokonywana niezgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami. Wysokość podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest bowiem określona przepisami ustawy o VAT i nie może być dowolnie zmieniana umowami zawieranymi przez strony transakcji.
Słowa kluczowe: faktura częściowa, obowiązek podatkowy, obrót, podstawa opodatkowania, roboty budowlane, umowa cywilnoprawna
Przechowywanie kopii faktur VAT i rejestrów na nośnikach komputerowych
Czy podatek naliczony z faktur dokumentujących zakupy finansowane przez PFRON podlegają od...
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich działając na podstawie art. 14a 1 oraz 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Jednostki z dnia 17.01 2007...
Urząd Skarbowy Pułtusk 06-100 ul. Żwirki i Wigury 7
Zasięg terytorialny miasta gminy Gzy, Obryte, Pokrzywnica, Pułtusk, Świercze, Winnica, Zatory powiaty pułtuski województwo mazowieckie Konta bankowe CIT 95101010100918062221000000 VAT 45101010100918062222000000 PIT 92101010100918062223000000...
Dokumentowanie sprzedaży wirtualnego bonuCzy po zakończeniu likwidacji zakładu budżetowego, prawo do otrzymania zwrotu bezpośredniego będzie przysługiwało gminie?Czy zasadne jest fakturowanie dostaw, które zostały opłacone z góry, co zostało udokumentowane fakturą "przedpłatową"?Brak możliwości skorygowania faktury VAT rachunkiem korygującymCzy możliwe jest dokumentowanie w księgah rachunkowych zakupu towarów handlowych dokonanych u rolnika dowodami wewnętrznymi?