Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbi-1-415-755-14-ab-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184796386
Timestamp: 2020-06-03 09:22:22
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 551
 art. 551
 art. 552
 art. 888
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 5
 art. 551
 art. 888
 art. 1
 art. 41
 art. 74
 art. 6
 art. 24
 art. 63
 art. 67
 art. 23
 art. 8
 art. 27

Document Content:
I PKN 646/99 - Wyrok Sądu Najwyższego
IBPBI/1/415-755/14/AB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 20 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 27 czerwca 2014 r.), uzupełnionym 15 września 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych na podstawie umowy darowizny nieruchomości budynkowych, patentów zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym oraz majątkowych praw autorskich do programu komputerowego, a także sposobu ustalenia wartości początkowej ww. składników majątkowych - jest prawidłowe.
W dniu 27 czerwca 2014 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych na podstawie umowy darowizny nieruchomości budynkowych, patentów zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym oraz majątkowych praw autorskich do programu komputerowego, a także sposobu ustalenia wartości początkowej ww. składników majątkowych. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 1 września 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-755/14/AB, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 15 września 2014 r.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. W przyszłości planuje zostać wspólnikiem spółki cywilnej w Polsce (która zostanie prawdopodobnie w przyszłości przekształcona w spółkę komandytową) (dalej: "Spółka"). Poza Wnioskodawcą Spółka będzie miała również innych wspólników. Spółka otrzyma w drodze darowizny przedsiębiorstwo, w skład którego będą wchodzić różne składniki majątkowe, w tym nieruchomości budynkowe (dalej "nieruchomości") oraz patenty zarejestrowane w Urzędzie Patentowym (dalej "patenty") i majątkowe prawa autorskie do programu komputerowego (dalej "prawa autorskie") (łącznie zwane dalej "Składnikami Majątkowymi"). W Spółce Wnioskodawca będzie miał określony w umowie spółki udział w zyskach i stratach. Istnieje prawdopodobieństwo, że Wnioskodawca przystąpi do Spółki dopiero po otrzymaniu przez Spółkę przedsiębiorstwa w drodze darowizny.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 9 września 2014 r., Wnioskodawca wskazał, że:
1. darowizna zostanie dokonana na rzecz spółki cywilnej; Wnioskodawca nie będzie wspólnikiem spółki cywilnej na dzień dokonania darowizny,
2. Wnioskodawca będzie opodatkowywać dochody z prowadzonej w formie spółki osobowej działalności gospodarczej "podatkiem liniowym" lub "na zasadach ogólnych",
prawa autorskie do programu komputerowego stanowią przedmiot Prawa autorskiego i korzystają z ochrony przewidzianej w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych: tj. prawa autorskie dotyczą programu, który został wytworzony we własnym zakresie przez darczyńcę, program ten nie był dotychczas amortyzowany,
patenty, o których mowa we wniosku, stanowią prawa korzystające z ochrony, określonej w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej. Jeden z patentów jest zgłoszony i zarejestrowany w Urzędzie Patentowym, natomiast kolejne wynalazki/patenty są zgłoszone do Urzędu Patentowego, ale w chwili obecnej proces rejestracji jest w trakcie - wynalazki te korzystają z ochrony wynikającej ze zgłoszenia wynalazku do rejestracji w Urzędzie Patentowym,
spółka osobowa zamierza używać wskazanych we wniosku składników majątkowych dłużej niż rok,
spółka osobowa wprowadzi ww. składniki majątku do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych z tym, że wynalazki w trakcie rejestracji zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych po zakończeniu rejestracji w Urzędzie Patentowym,
nieruchomości, o których mowa we wniosku w dniu przyjęcia do używania będą kompletne i zdatne do użytku;
darowizny dokona obecny właściciel składników majątkowych, tj. Wnioskodawca,
Czy wartością początkową Składników Majątkowych, które wraz z całym przedsiębiorstwem będą darowane na rzecz Spółki (de facto jej wspólników) i od której Spółka (wspólnicy) będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych, stanowiących koszty uzyskania przychodów na poziomie wspólników, będzie ich wartość rynkowa.
Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa PIT) ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Definicja przedsiębiorstwa zawarta została w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm., winno być tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121, dalej: "Kodeks cywilny"), zgodnie z którym, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Jednocześnie, biorąc pod uwagę, że przepis art. 551 Kodeksu cywilnego posługuje się zwrotem "w szczególności" utrwalił się pogląd, że w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe, niewymienione w cyt. wyżej przepisie, np. zobowiązania wynikające z prowadzonej w ramach tego przedsiębiorstwa pozarolniczej działalności gospodarczej. W myśl natomiast art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów. Może więc nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym na podstawie umowy sprzedaży, zamiany czy darowizny. Jednocześnie Ustawa PIT nie definiuje pojęcia "darowizna", dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.
prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119., poz. 1117 z późn. zm.).
W kategorii wartości niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 22b ust. 1 pkt 6 Ustawy PIT, mieszczą się również patenty, gdyż jest to prawo określone w ustawie - Prawo własności przemysłowej.
Nabycie prawa własności składnika majątku może nastąpić w formie sprzedaży, zamiany, wkładu niepieniężnego, darowizny, spadku, na podstawie innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Zatem przeniesienie własności w drodze darowizny jest "nabyciem" w rozumieniu art. 22b ust. 1 Ustawy PIT po stronie podmiotu obdarowanego.
Natomiast - w odniesieniu do podstawy naliczenia odpisów amortyzacyjnych - to stanowi ją "wartość początkowa", której zasady ustalania zawarto art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.
W szczególności w odniesieniu do patentów, wchodzących w skład przedsiębiorstwa, nie ulega wątpliwości, że spełniają one przesłankę z art. 22g ust. 1 pkt 6 Ustawy PIT, bowiem są one objęte ochroną przewidzianą w przepisach ustawy - Prawo własności przemysłowej, jak również, że nastąpiło ich "nabycie" przez Spółkę, w rozumieniu art. 22g ust. 1 Ustawy PIT, bowiem ich własność przeniesiono w drodze umowy darowizny.
Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. W myśl art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów; może więc nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym na podstawie umowy sprzedaży, zamiany, czy darowizny. Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia "darowizna"; należy zatem w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
* autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
* prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1410)
Jak wynika z cytowanego unormowania, za podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne można uznać m.in. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, o ile spełniają one łącznie następujące warunki:
W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej "licencją", obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ww. ustawy). Zgodnie natomiast z art. 74 ust. 1 prawa autorskiego, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.
W katalogu wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, przy spełnieniu określonych przesłanek, wymienione zostały także prawa określone w ustawie - Prawo własności przemysłowej. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, na warunkach w niej określonych udzielane są patenty oraz dodatkowe prawa ochronne na wynalazki, prawa ochronne na wzory użytkowe i znaki towarowe, a także prawa z rejestracji na wzory przemysłowe, topografie układów scalonych oraz oznaczenia geograficzne.
W myśl art. 24 ww. ustawy, patenty są udzielane - bez względu na dziedzinę techniki - na wynalazki, które są nowe, posiadają poziom wynalazczy i nadają się do przemysłowego stosowania. Stosownie do art. 63 pkt 1 i 2 ww. ustawy, przez uzyskanie patentu nabywa się prawo wyłącznego korzystania z wynalazku w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej. Zakres przedmiotowy patentu określają zastrzeżenia patentowe, zawarte w opisie patentowym. Opis wynalazku i rysunki mogą służyć do wykładni zastrzeżeń patentowych. Zgodnie z art. 67 ust. 1-3 ww. ustawy, patent jest zbywalny i podlega dziedziczeniu. Umowa o przeniesienie patentu wymaga, pod rygorem nieważności, zachowania formy pisemnej. Przeniesienie patentu staje się skuteczne wobec osób trzecich z chwilą wpisu tego przeniesienia do rejestru patentowego. Jeżeli Urząd Patentowy stwierdzi, że wynalazek nie spełnia ustawowych warunków wymaganych do uzyskania patentu, wydaje decyzję o odmowie jego udzielenia (art. 49 ust. 1 ww. ustawy). Urząd Patentowy wydaje decyzję o udzieleniu patentu, jeżeli zostały spełnione ustawowe warunki do jego uzyskania (art. 52 ust. 1 ww. ustawy). Udzielenie patentu stwierdza się przez wydanie dokumentu patentowego (art. 54 ust. 1 ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca planuje zostać wspólnikiem spółki cywilnej, która prawdopodobnie zostanie przekształcona w spółkę komandytową. Przed przystąpieniem do ww. spółki Wnioskodawca dokona na jej rzecz (a w istocie na rzecz jej wspólników) darowizny prowadzonego przedsiębiorstwa. W wyniku dokonania powyższej czynności spółka cywilna otrzyma w drodze darowizny przedsiębiorstwo, w skład którego będą wchodzić różne składniki majątkowe, w tym m.in. nieruchomości budynkowe, patenty zarejestrowane w Urzędzie Patentowym, jak również majątkowe prawa autorskie do programu komputerowego. Prawa autorskie do programu komputerowego stanowią przedmiot Prawa autorskiego i korzystają z ochrony przewidzianej w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych: tj. prawa autorskie dotyczą programu, który został wytworzony we własnym zakresie przez darczyńcę (Wniokodawcę), program ten nie był dotychczas amortyzowany. Patenty, o których mowa we wniosku, stanowią prawa korzystające z ochrony określonej w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej. Przy czym, jeden z patentów jest zgłoszony i zarejestrowany w Urzędzie Patentowym, natomiast kolejne wynalazki/patenty są zgłoszone do Urzędu Patentowego (proces rejestracji jest w toku - wynalazki te korzystają z ochrony wynikającej ze zgłoszenia wynalazku do rejestracji w Urzędzie Patentowym). Ponadto Wnioskodawca wskazał, że spółka osobowa zamierza używać wskazane we wniosku składniki majątku dłużej niż rok, a ww. składniki majątku wprowadzi do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Natomiast nieruchomości, o których mowa we wniosku w dniu przyjęcia do używania będą kompletne i zdatne do użytku. Składniki majątkowe, tj. patenty i wynalazki oraz prawa autorskie nie podlegały uprzednio amortyzacji podatkowej, natomiast nieruchomości podlegały uprzednio amortyzacji podatkowej (z wyłączeniem gruntu) u ich właściciela (Wnioskodawcy).
Z kolei w myśl art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny jeżeli:
W konsekwencji, mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym wartość początkową nabytych w drodze darowizny składników majątkowych, które po ich wniesieniu do spółki będą spełniały wszystkie kryteria uznania ich za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne w rozumieniu ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nieruchomości budynkowe, patenty zarejestrowane w Urzędzie Patentowym oraz majątkowe prawa autorskie do programu komputerowego, należy ustalić w wartości rynkowej z dnia ich nabycia, tj. w niniejszej sprawie z dnia przekazania darowizny, o ile umowa darowizny nie określa ich wartości w niższej wysokości. Po przystąpieniu do spółki cywilnej Wnioskodawca, jako jej wspólnik, będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przypadającą na niego, proporcjonalnie do jego udziałów w spółce cywilnej, część odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tak ustalonej wartości początkowej. W myśl bowiem art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Jednocześnie zauważyć należy, że uprawniony organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania może zbadać, czy wskazana we wniosku czynność prawna, tj. darowizna składników majątku o których mowa we wniosku, na rzecz spółki cywilnej, której Wnioskodawca będzie wspólnikiem, nie jest pozorną czynnością prawną, a w razie stwierdzenia jej pozorności, podjąć stosowne kroki, celem stwierdzenia jej nieważności.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).