Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb3-423-517-12-2-ms
Timestamp: 2020-08-03 11:30:37
Legal References Found: art. 14
 art. 239
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 art. 12
 art. 14

Document Content:
♦ › Przychód › IPPB3/423-517/12-2/MS
Czy w przypadku nieuregulowania w ramach postępowania upadłościowego dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej wierzytelności „ E” Sp. z o.o. w całości i wydania postanowienia o ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej, nieściągalna wierzytelność „ E” Sp. z o.o. z tytułu umów sprzedaży, która uprzednio została zarachowana jako przychód należny, uważana będzie za koszt uzyskania przychodów?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.07.2012r. (data wpływu 23.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 23.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Oświadczeniem z dnia 19.07.2002r. w formie aktu notarialnego Członek Zarządu W. Sp. z o.o. (obecnie W. Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej), uprawniony do jednoosobowej reprezentacji spółki, działając w imieniu i na rzecz W Sp. z o.o., uznał dług w kwocie 10.000.000,00 zł (słownie: dziesięć milionów złotych) plus odsetki skapitalizowane w kwocie 12.780.000,00 zł (słownie: dwanaście milionów siedemset osiemdziesiąt tysięcy złotych), a zatem w łącznej kwocie 22.780.000,00 zł (słownie: dwadzieścia dwa miliony siedemset osiemdziesiąt tysięcy złotych), przysługujący „ E” Sp. z o.o. względem W Sp. z o.o. z tytułu dokonywanych między tymi spółkami w latach 1994 -1995 umów sprzedaży w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, co potwierdził Członek Zarządu „ E” Sp. z o.o., uprawniony do jednoosobowej reprezentacji spółki, działający w imieniu i na rzecz „ E” Sp. z o.o. Powyższe wierzytelności są wymagalne i nie uległy przedawnieniu.
W dniu 19.08.2002r. Sąd Rejonowy Wydział I Cywilny nadał klauzulę wykonalności powyższemu aktowi notarialnemu w przedmiocie uznania długu przez WA Sp. z o.o. wobec „ E.” Sp. z o.o. do kwoty 22.780.000,00 zł.
Należność główna z tytułu dokonywanych między spółkami umów sprzedaży w wysokości 10.000.000,00 zł, wynikająca z tytułu wykonawczego - aktu notarialnego, została zarachowana w latach 1994 - 1995 przez „ E.” Sp. z o.o. jako przychód należny.
Postanowieniem z dnia 02.10.2008r. Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy dla spraw upadłościowych i naprawczych ogłosił upadłość dłużnika WA Sp. z o.o. obejmującą likwidację majątku dłużnika. Dnia 18.07.2012r. wierzyciel „ E Sp. z o.o. na podstawie art. 239 i nast. PUiN zgłosił w postępowaniu upadłościowym w sprawie WA Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej sygn. akt X GUp XX wierzytelność pieniężną w wysokości 22.780.000,00 zł.
Ze względu na stan masy upadłości dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej oraz wielość wierzycieli istnieje duże prawdopodobieństwo, iż wierzytelność „ E” Sp. z o.o. nie zostanie uregulowana w całości i po zaspokojeniu wierzyciela „ E” Sp. z o.o. jedynie w części, tj. w kwotach wskazanych w planie podziału masy upadłości, zostanie wydane postanowienie o ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku.
Czy w przypadku nieuregulowania w ramach postępowania upadłościowego dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej wierzytelności „ E” Sp. z o.o. w całości i wydania postanowienia o ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej, nieściągalna wierzytelność „ E” Sp. z o.o. z tytułu umów sprzedaży, która uprzednio została zarachowana jako przychód należny, uważana będzie za koszt uzyskania przychodów...
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25 a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w ust. 2.
Z treści art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W myśl art. 16 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 25, uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:
Tytuł wykonawczy - akt notarialny z dnia 19.07.2002r. zawiera oświadczenie dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej o uznaniu długu w kwocie 10.000.000,00 zł plus odsetki w kwocie 12.780.000,00 zł a zatem w łącznej kwocie 22.780.000,00 zł przysługującego E Sp. z o.o. Powyższemu tytułowi w dniu 21.08.2002r. sąd nadał klauzulę wykonalności do kwoty 22.780.000,00 zł. Należność główna z tytułu dokonywanych umów sprzedaży w wysokości 10.000.000,00 zł została zarachowana jako przychód należny w latach 1994- 1995.
Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 2, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).
W świetle powyższego, w przypadku wydania postanowienia sądu o ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej bez zaspokojenia wierzytelności „ E” Sp. z o.o. w całości, nieściągalna wierzytelność w zakresie należności z tytułu umów sprzedaży w wysokości do 10.000.000.00 zł, pomniejszona o dokonane wpłaty z masy upadłości dłużnika W Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej, stanowić powinna koszt uzyskania przychodów.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
IPPB3/423-517/12-2/MS
IBPBI/2/423-810/12/MS | Interpretacja indywidualna
ITPB2/436-79/12/ENB | Interpretacja indywidualna