Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budowle/ibpp1-443-604-14-lsz
Timestamp: 2017-10-20 23:29:49
Legal References Found: art. 43
 art. 29
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29

Document Content:
Planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż budowli (drogi) znajdującej się na działkach nr 278/50 i nr 1246/73 oraz budowli (drogi i linii energetycznej) znajdujących się na działce nr 1247/73 a także budynków (biurowego, magazynu, garażu, portierni) i budowli (placu i gazociągu) znajdujących się na działce nr 1197/73 będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, która objęta będzie zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W konsekwencji czego, również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działek, na których znajdują się ww. obiekty budowlane objęta będzie zwolnieniem od podatku w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
IBPP1/443-604/14/LSzinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 1 lipca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 marca 2014 r. (data wpływu 7 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 11 marca 2014 r. (data wpływu 13 marca 2014 r.), pismem z 27 maja 2014 r. (data wpływu 30 maja 2014 r.), pismem z 29 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014r.), pismem z 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 20 czerwca 2014r.) i pismem z 30 czerwca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży w drodze postępowania egzekucyjnego należącego do dłużnika prawa użytkowania wieczystego działek nr 278/50, nr 1246/73, nr 1247/73 zabudowanych budowlami i działki nr 1197/73 zabudowanej budynkami i budowlami – jest prawidłowe.
W dniu 7 marca 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z 11 marca 2014 r. (data wpływu 13 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży w drodze postępowania egzekucyjnego należącego do dłużnika prawa użytkowania wieczystego działek nr 278/50, nr 1246/73, nr 1247/73 zabudowanych budowlami i działki nr 1197/73 zabudowanej budynkami i budowlami.
Wniosek został uzupełniony pismem z 27 maja 2014 r. (data wpływu 30 maja 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-263/14/LSz z 19 maja 2014 r. oraz pismem z 29 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014r.), pismem z 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 20 czerwca 2014r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-263/14/LSz z 6 czerwca 2014 r. i pismem z 30 czerwca 2014 r.
W toku postępowania egzekucyjnego Wnioskodawca (komornik) będzie zbywać prawo użytkowania wieczystego gruntu i własność budynków objętych pięcioma księgami wieczystymi, należące do dłużnika będącego podatnikiem VAT.
Nieruchomości są w części zabudowane oraz były lub są do tej pory wydzierżawiane/ wynajmowane przez dłużnika.
Księga wieczysta nr KA....
Księga wieczysta nr KA... - działka nr 360/73 zabudowana wiatą garażową oraz kotłownią.
Księga wieczysta nr KA....: działka geodezyjna nr 1199/73 zabudowana napowietrznym rurociągiem gazowym (część betonowej „stopy” estakady gazowej z napowietrznym węzłem gazowym, część estakady z rurociągiem - długość ok. 20m).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał odnosząc się do działki nr 278/50, nr 1246/73, nr 1247/73 i nr 1197/73, że:
-przedmiotem sprzedaży ma być prawo użytkowania wieczystego działki zabudowanej o numerze 278/50. Zgodnie z ustaleniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dzielnicy przemysłowej S. w S. teren, na którym zlokalizowane są przedmiotowe działki gruntu, oznaczony jest symbolem: PP - obszar przemysłowy, KZ1 - drogi zbiorcze. Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dzielnicy przemysłowej S. w S. uchwalony został Uchwałą Rady Miasta nr ... z dnia 23 grudnia 2003 r., ogłoszoną w Dz. Urz. Woj. ... nr 33 z dnia 21 kwietnia 2004 r., poz. 1084. Na obszarze działki znajduje się droga (numer PKOB 2112). Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki przez H. S.A. w likwidacji nastąpiło z dniem 5 grudnia 1990 r. z mocy prawa na podstawie art. 2 ustawy z 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości (Dz.U. z 1990 r. Nr 79 poz. 464), a następnie przekazane dłużnikowi (W. sp. z o.o.) aportem na pokrycie kapitału zakładowego w dniu 31 stycznia 2000 r. (Rep. A nr ...). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Nabycie własności budowli znajdującej się na gruncie (drogi) nastąpiło tym samym aktem notarialnym w ramach aportu. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki oraz budowli nie było dokumentowane fakturą VAT, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Dłużnik nie dokonywał w ciągu ostatnich 5 lat nakładów przekraczających 1/3 wartości. Budowla jest trwale związana z gruntem. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu wskazanym w wezwaniu do uzupełnienia wniosku nie nastąpiło. Droga była wykorzystywana przez H. S.A. w likwidacji, następnie przekazana aportem w sposób wyżej opisany dłużnikowi, który jej nigdy nie wydzierżawiał ani nie wynajmował; wykorzystywał wyłącznie na własne potrzeby.
-przedmiotem sprzedaży ma być prawo użytkowania wieczystego działki zabudowanej o numerze 1246/73. Zgodnie z ustaleniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dzielnicy przemysłowej S. w S. teren, na którym zlokalizowane są przedmiotowe działki gruntu, oznaczony jest symbolem: PP - obszar przemysłowy, KZ1 - drogi zbiorcze. Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dzielnicy przemysłowej S. w S. uchwalony został Uchwałą Rady Miasta nr ... z dnia 23 grudnia 2003 r., ogłoszoną w Dz. Urz. Woj. ... nr 33 z dnia 21 kwietnia 2004 r., poz. 1084. Na obszarze działki znajduje się droga (numer PKOB 2112). Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki przez H. S.A. w likwidacji nastąpiło z dniem 5 grudnia 1990 r. z mocy prawa na podstawie art. 2 ustawy z 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości (Dz.U. z 1990 r. Nr 79 poz. 464), a następnie przekazane dłużnikowi (W. sp. z o.o.) aportem na pokrycie kapitału zakładowego w dniu 31 stycznia 2000 r. (Rep. A nr ...). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Nabycie własności budowli znajdującej się na gruncie (drogi) nastąpiło tym samym aktem notarialnym w ramach aportu. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki oraz budowli nie było dokumentowane fakturą VAT, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Dłużnik nie dokonywał w ciągu ostatnich 5 lat nakładów przekraczających 1/3 wartości. Budowla jest trwale związana z gruntem. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu wskazanym w wezwaniu do uzupełnienia wniosku nie nastąpiło. Droga była wykorzystywana przez H. S.A. w likwidacji, następnie przekazana aportem w sposób wyżej opisany dłużnikowi, który jej nigdy nie wydzierżawiał ani nie wynajmował; wykorzystywał wyłącznie na własne potrzeby.
-przedmiotem sprzedaży ma być prawo użytkowania wieczystego działki zabudowanej o numerze 1247/73. Zgodnie z ustaleniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dzielnicy przemysłowej S. w S. teren, na którym zlokalizowane są przedmiotowe działki gruntu, oznaczony jest symbolem: PP - obszar przemysłowy, KZ1 - drogi zbiorcze. Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dzielnicy przemysłowej S. w S. uchwalony został Uchwałą Rady Miasta nr ... z dnia 23 grudnia 2003 r., ogłoszoną w Dz. Urz. Woj. ... nr 33 z dnia 21 kwietnia 2004 r., poz. 1084. Na obszarze działki znajduje się droga (numer PKOB 2112) oraz linia elektroenergetyczna (PKOB 2214). Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki przez H. S.A. w likwidacji nastąpiło z dniem 5 grudnia 1990 r. z mocy prawa na podstawie art. 2 ustawy z 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości (Dz.U. z 1990 r. Nr 79 poz. 464), a następnie przekazane dłużnikowi (W. sp. z o.o.) aportem na pokrycie kapitału zakładowego w dniu 31 stycznia 2000 r. (Rep. A nr ...). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Nabycie własności budowli znajdujących się na gruncie (drogi oraz linii elektroenergetycznej) nastąpiło tym samym aktem notarialnym w ramach aportu. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki oraz budowli nie było dokumentowane fakturą VAT, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Dłużnik nie dokonywał w ciągu ostatnich 5 lat nakładów przekraczających 1/3 wartości. Budowle są trwale związane z gruntem. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu wskazanym w wezwaniu do uzupełnienia wniosku nie nastąpiło. Droga oraz linia energetyczna byty wykorzystywane przez H. S.A. w likwidacji, następnie przekazane aportem w sposób wyżej opisany dłużnikowi, który ich nigdy nie wydzierżawiał ani nie wynajmował; wykorzystywał wyłącznie na własne potrzeby.
-przedmiotem sprzedaży ma być prawo użytkowania wieczystego działki zabudowanej o numerze 1197/73. Zgodnie z ustaleniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dzielnicy przemysłowej S. w S. teren, na którym zlokalizowane są przedmiotowe działki gruntu, oznaczony jest symbolem: PP - obszar przemysłowy, KZ1 - drogi zbiorcze. Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dzielnicy przemysłowej S. w S. uchwalony został Uchwałą Rady Miasta nr ... z dnia 23 grudnia 2003 r., ogłoszoną w Dz. Urz. Woj. ... nr 33 z dnia 21 kwietnia 2004 r., poz. 1084. Na obszarze działki znajduje się budynek biurowy (numer PKOB 1220), garaże (PKOB 1242), magazyny (PKOB 1252), portiernia (PKOB 1220), gazociąg (PKOB 2221). Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki przez H. S.A. w likwidacji nastąpiło z dniem 5 grudnia 1990 r. z mocy prawa na podstawie art. 2 ustawy z 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości (Dz.U. z 1990 r. Nr 79 poz. 464), a następnie przekazane dłużnikowi (W. sp. z o.o.) aportem na pokrycie kapitału zakładowego w dniu 31 stycznia 2000 r. (Rep. A nr ...). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT.
Nabycie własności budynku znajdującego się na gruncie (budynek biurowy) nastąpiło tym samym aktem notarialnym w ramach aportu. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki oraz budynku nie było dokumentowane fakturą VAT, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Dłużnik nie dokonywał w ciągu ostatnich 5 lat nakładów przekraczających 1/3 wartości. Budynek jest trwale związany z gruntem. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu wskazanym w wezwaniu do uzupełnienia wniosku nie nastąpiło. Budynek był wykorzystywany przez H. S.A. w likwidacji, następnie przekazany aportem w sposób wyżej opisany dłużnikowi, który go nigdy nie wydzierżawiał ani nie wynajmował; wykorzystywał wyłącznie na własne potrzeby.
Nabycie własności budynku znajdującego się na gruncie (magazyny) nastąpiło tym samym aktem notarialnym w ramach aportu. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki oraz budynku nie było dokumentowane fakturą VAT, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Dłużnik nie dokonywał w ciągu ostatnich 5 lat nakładów przekraczających 1/3 wartości. Budynek jest trwale związany z gruntem. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu wskazanym w wezwaniu do uzupełnienia wniosku nie nastąpiło. Budynek był wykorzystywany przez H. S.A. w likwidacji, następnie przekazany aportem w sposób wyżej opisany dłużnikowi, który go nigdy nie wydzierżawiał ani nie wynajmował; wykorzystywał wyłącznie na własne potrzeby.
Nabycie własności budynku znajdującego się na gruncie (portiernia) nastąpiło tym samym aktem notarialnym w ramach aportu. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki oraz budynku nie było dokumentowane fakturą VAT, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Dłużnik nie dokonywał w ciągu ostatnich 5 lat nakładów przekraczających 1/3 wartości. Budynek jest trwale związany z gruntem. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu wskazanym w wezwaniu do uzupełnienia wniosku nie nastąpiło. Budynek był wykorzystywany przez H. S.A. w likwidacji, następnie przekazany aportem w sposób wyżej opisany dłużnikowi, który go nigdy nie wydzierżawiał ani nie wynajmował; wykorzystywał wyłącznie na własne potrzeby.
Nabycie własności budynku znajdującego się na gruncie (garaże) nastąpiło tym samym aktem notarialnym w ramach aportu. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki oraz budynku nie było dokumentowane fakturą VAT, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Dłużnik nie dokonywał w ciągu ostatnich 5 lat nakładów przekraczających 1/3 wartości. Budynek jest trwale związany z gruntem. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło z chwilą wydzierżawienia go spółce I. sp. z o.o. z dniem 14 września 2004 r., umowa wciąż obowiązuje. Umowa dotyczy dzierżawy budynku garażowego o pow. zabudowy 355 m zlokalizowanego na działce nr 1197/73.
Plac, o którym była mowa we wniosku jest utwardzony częściowo trylinką betonową, częściowo asfaltem, o pow. 182 m2 (PKOB 2112) - jest przedmiotem dzierżawy przez I. sp. z o.o. Nabycie własności budowli znajdującej się na gruncie (plac) nastąpiło tym samym aktem notarialnym w ramach aportu. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Nabycie prawa użytkowania wieczystego działki oraz budynku nie było dokumentowane fakturą VAT, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Dłużnik nie dokonywał w ciągu ostatnich 5 lat nakładów przekraczających 1/3 wartości. Budowla jest trwale związana z gruntem. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło z chwilą wydzierżawienia go spółce I. sp. z o.o. z dniem 14.09.2004; umowa wciąż obowiązuje.
Budowla na gruncie w postaci gazociągu (PKOB 2221) została wzniesiona przez dłużnika ze środków własnych w 1998 roku. Dłużnikowi przysługiwało prawo odliczenia VAT. Gazociąg jest wydzierżawiany od 1 kwietnia 2008 r. (pierwsze zasiedlenie) do dnia dzisiejszego spółce W. S.A. Dłużnik nie dokonywał w ciągu ostatnich 5 lat nakładów przekraczających 1/3 wartości. Budynek jest trwale związany z gruntem.
W uzupełnieniu wniosku z 29 maja 2014 r. Wnioskodawca podał, że w związku z pismem z dnia 27 maja 2014 r. (uzupełnienie braków formalnych wniosku o interpretację podatkową ) koryguje oczywisty błąd w opisie budowli w postaci gazociągu położonego na działkach nr 1199/73, nr 1195/3, nr 556/73, nr 1197/73, gdzie wskazano „budynek trwale związany z gruntem”. Powinno być budowla trwale związana z gruntem”.
W uzupełnieniu wniosku z 16 czerwca 2014 r. Wnioskodawca podał, że:
-dłużnik nabył działkę 278/50 w ramach aportu składników majątkowych. Była to czynność zwolniona od podatku na podstawie ówcześnie obowiązujących przepisów tj. § 69 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 109 poz. 1245). Dłużnik nie ponosił po 31 stycznia 2000 r. wydatków na ulepszanie budynków i budowli znajdujących się na działce. Komornik nie jest w stanie określić dlaczego 14 lat temu nie wystawiono faktury, w organach dłużnika i H. S.A. w likwidacji zasiadają inne niż wówczas osoby.
-dłużnik nabył działkę 1246/73 w ramach aportu składników majątkowych. Była to czynność zwolniona od podatku na podstawie ówcześnie obowiązujących przepisów tj. § 69 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 109 poz. 1245). Dłużnik nie ponosił po 31 stycznia 2000 r. wydatków na ulepszanie budynków i budowli znajdujących się na działce. Komornik nie jest w stanie określić dlaczego 14 lat temu nie wystawiono faktury, w organach dłużnika i H. S.A. w likwidacji zasiadają inne niż wówczas osoby.
-dłużnik nabył działkę 1247/73 w ramach aportu składników majątkowych. Była to czynność zwolniona od podatku na podstawie ówcześnie obowiązujących przepisów tj. § 69 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 109 poz. 1245). Dłużnik nie ponosił po 31 stycznia 2000 r. wydatków na ulepszanie budynków i budowli znajdujących się na działce. Komornik nie jest w stanie określić dlaczego 14 lat temu nie wystawiono faktury, w organach dłużnika i H. S.A. w likwidacji zasiadają inne niż wówczas osoby.
-dłużnik nabył działkę 1197/73 w ramach aportu składników majątkowych. Była to czynność zwolniona od podatku na podstawie ówcześnie obowiązujących przepisów tj. § 69 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia l999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 109 poz. 1245). Dłużnik nie ponosił po 31 stycznia 2000 r. wydatków na ulepszanie budynków i budowli znajdujących się na działce. Komornik nie jest w stanie określić dlaczego 14 lat temu nie wystawiono faktury, w organach dłużnika i H. S.A. u likwidacji zasiadają inne niż wówczas osoby.
W uzupełnieniu wniosku z 30 czerwca 2014 r. Wnioskodawca podał, że precyzuje pismo z 16 czerwca 2014 r. wskazując, iż:
w odniesieniu do działki 278/50 zdanie „Dłużnik nie ponosił po 31 stycznia 2000 r. wydatków na ulepszanie budynków i budowli znajdujących się na działce” powinno brzmieć: „Dłużnik nie ponosił po 31 stycznia 2000 r. wydatków na ulepszanie budowli znajdujących się na działce”.
w odniesieniu do działki 1246/73 zdanie „Dłużnik nie ponosił po 31 stycznia 2000 r. wydatków na ulepszanie budynków i budowli znajdujących się na działce” powinno brzmieć: „Dłużnik nie ponosił po 31 stycznia 2000 r. wydatków na ulepszanie budowli znajdujących się na działce”.
w odniesieniu do działki 1247/73 zdanie „Dłużnik nie ponosił po 31 stycznia 2000 r. wydatków na ulepszanie budynków i budowli znajdujących się na działce” powinno brzmieć: „Dłużnik nie ponosił po 31 stycznia 2000 r. wydatków na ulepszanie budowli znajdujących się na działce”.
Czy dostawa w ramach postępowania egzekucyjnego
prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budowli położonych na gruncie
prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynków i budowli położonych na gruncie
objętych księgami wieczystymi:
prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w S. w rejonie ulicy K. oraz przy ul. R., dla którego SR w S. prowadzi KW KA...,
prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków, położonego w S. w rejonie ulicy S. i przy ulicy S., dla którego SR w S. prowadzi KW KA....,
objęta będzie zwolnieniem z podatku VAT określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 - j.t.)...
Dostawa w ramach postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynków położonych na gruncie objętych księgami wieczystymi o numerach:
prawo użytkowania wieczystego wraz z prawem własności budynków, położonego w S. w rejonie ulicy S., dla którego SR w S. prowadzi KW KA...,
prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków, położonego w S. w rejonie ulicy S. i przy ulicy S., dla którego SR w S. prowadzi KW KA...,
prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w S. w rejonie ulicy S., dla którego SR w S. prowadzi KW KA...,
prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w S. przy ulicy S., dla którego SR w S. prowadzi KW KA....
objęta będzie zwolnieniem z podatku VAT określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 - j.t.) ze względu na fakt, że:
pierwsze zasiedlenie budynków nastąpiło przed 1989 rokiem
wszystkie ww. 5 nieruchomości wydzielono z nieruchomości objętej KW KA....; nabycie użytkowania wieczystego i własności budynków KA... przez podatnika nastąpiło z aktem notarialnym z dnia 31 stycznia 2000 r. - przekazano je aportem na pokrycie kapitału zakładowego; podatnikowi nie przysługiwało prawo odliczeni a VAT
podatnik złożył oświadczenie, że w dacie nabycia ww. prawa użytkowania wieczystego i własności budynków nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT
Dostawa wszystkich działek będzie zwolniona z podatku VAT. Komornik stoi na stanowisku, że nawet, jeżeli na terenie nieruchomości znajdują się ruiny po budynkach, należy traktować grunt jako zabudowany.
Ponadto, wszelkie instalacje przesyłowe (wody, gazu, prądu, itd), drogi oraz instalacje przemysłowe (rury, kable itd.) są w rozumieniu prawa budowlanego budowlą bądź tzw. „obiektem liniowym” (art. 3 ust. 3a prawa budowlanego) a w konsekwencji budowlą (art. 3 ust. 3 prawa budowlanego).
Komornik stoi na stanowisku, że działki te są zabudowane i ich dostawa podlega zwolnieniu z podatku VAT.
W uzupełnieniu wniosku z 27 maja 2014 r. Wnioskodawca podał, że informacja o ruinie pojawiła się w wyniku błędu. Na terenie ww. nieruchomości brak ruin.
Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na fakt ścisłego powiązania z sobą zagadnień dotyczących zastosowania prawidłowej stawki podatku (zwolnienia od podatku) dla dostawy prawa wieczystego użytkowania działek nr 278/50, nr 1246/73, nr 1247/73 zabudowanych budowlami i działki nr 1197/73 zabudowanej budynkami i budowlami, tut. organ udzielił na nie odpowiedzi w jednej interpretacji indywidualnej.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje pojęcie dostawy towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 7 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci nieruchomości do spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Aporty stanowiły czynność podlegającą opodatkowaniu również w 2000 r., bowiem w myśl § 69 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 109, poz. 1245), zwalnia się od podatku od towarów i usług: wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że zamierza dokonać sprzedaży w trybie postepowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego działki nr 278/50 i nr 1246/73 zabudowanych budowlą w postaci drogi (PKOB 2112), prawa użytkowania wieczystego działki nr 1247/73 zabudowanej budowlami w postaci drogi (PKOB 2112) i linii energetycznej (PKOB 2214) oraz prawa użytkowania wieczystego działki nr 1197/73 zabudowanej budynkiem biurowym (PKOB 1220), budynkiem magazynu (PKOB 1252), budynkiem garaży (PKOB 1242), budynkiem portierni (PKOB 1220) i budowlami w postaci gazociągu (PKOB 2221) i placu (2112), należących do dłużnika – spółki prawa handlowego, będącego podatnikiem VAT.
Budynki i budowle są trwale z gruntem związane.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii opodatkowania sprzedaży ww. działek zabudowanych ww. budynkami i budowlami.
W myśl art. 3 pkt 1-3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1409 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:
Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB w sekcji „Budynki” można wyróżnić grupę 125 –
Budynki przemysłowe i magazynowe, grupę 124 – Budynki transportu i łączności i grupę 122 -
Grupa 125 obejmuje klasę 1252 - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Klasa obejmuje: zbiorniki na ciecze, zbiorniki na gazy, silosy na zboże, cement i inne towary sypkie, chłodnie i budynki składowe specjalizowane, powierzchnie magazynowe.
Grupa 124 obejmuje klasę 1242 - budynki garaży. Klasa obejmuje: garaże i zadaszone parkingi,
budynki do przechowywania rowerów.
Grupa 122 obejmuje klasę 1220 - budynki biurowe. Klasa obejmuje: budynki wykorzystywane jako miejsce pracy dla działalności biura, sekretariatu lub innych o charakterze administracyjnym, np.: budynki banków, urzędów pocztowych, urzędów miejskich, gminnych, ministerstw, itp. lokali administracyjnych, budynki centrów konferencyjnych i kongresów, sądów i parlamentów.
Natomiast w sekcji „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej” można wyróżnić grupę 222 - Rurociągi sieci rozdzielczej i linie kablowe rozdzielcze, grupę 211 - autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe, grupę 221 - rurociągi i linie telekomunikacyjne oraz linie elektroenergetyczne przesyłowe.
Grupa 222 obejmuje klasę 2221 – rurociągi sieci rozdzielczej gazu. Klasa obejmuje rurociągi sieci rozdzielczej gazu naziemne i podziemne.
Grupa 211 obejmuje klasę 2112 - ulice i drogi pozostałe, tj. drogi na obszarach miejskich i zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi, np.: drogi, ulice, aleje, ronda, drogi gruntowe, drogi boczne, drogi dojazdowe, drogi wiejskie i leśne, ścieżki dla pieszych, ścieżki rowerowe, ścieżki dojazdy konnej, drogi i strefy dla pieszych, wraz z: instalacjami do oświetlenia dróg i sygnalizacji, nasypami, rowami, słupkami bezpieczeństwa, przepustami pod drogami i urządzeniami odwadniającymi drogi.
Grupa 221 obejmuje klasę 2214 - linie elektroenergetyczne przesyłowe, tj. linie elektroenergetyczne przesyłowe nadziemne lub podziemne, słupowe stacje transformatorowe (bez transformatorów) i rozdzielcze.
Zatem obiekty budowlane niebędące budynkami Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych zalicza do obiektów inżynierii lądowej i wodnej stanowiąc, iż obiekty inżynierii lądowej i wodnej są to wszystkie obiekty budowlane nie sklasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że ww. budynki i budowle znajdujące się na ww. działkach są towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.
Zatem sprzedaż budynków i budowli przez podatnika podatku VAT – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernfwany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę – bowiem zarówno sprzedaż, najem jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu nabywcy czy najemcy (dzierżawcy).
Z powyższego wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca zamierza w ramach postępowania egzekucyjnego dokonać dostawy prawa wieczystego użytkowania działek nr 278/50, nr 1246/73, nr 1247/73 zabudowanych budowlami i działki nr 1197/73 zabudowanej budynkami i budowlami.
Nabycie prawa użytkowania wieczystego działek nr 278/50, nr 1246/73, nr 1247/73 i nr 1197/73 przez H. S.A. w likwidacji nastąpiło z dniem 5 grudnia 1990 r. z mocy prawa na podstawie art. 2 ustawy z 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości (Dz.U. z 1990 r. Nr 79 poz. 464), a następnie przekazane dłużnikowi aportem na pokrycie kapitału zakładowego w dniu 31 stycznia 2000 r. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Dłużnik nabył ww. działki w ramach aportu składników majątkowych. Była to czynność zwolniona od podatku na podstawie ówcześnie obowiązujących przepisów tj. § 69 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 109 poz. 1245).
Odnośnie budowli znajdujących się na działkach nr 278/50, nr 1246/73, nr 1247/73 oraz budynków (biurowego, magazynu, garażu, portierni) i budowli (placu) znajdujących się na działce nr 1197/73, Wnioskodawca wskazał, że nabycie własności tych obiektów nastąpiło tym samym aktem notarialnym w ramach aportu. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Nabycie prawa użytkowania wieczystego działek oraz ww. budowli i budynków nie było dokumentowane fakturą VAT. Komornik nie jest w stanie określić dlaczego 14 lat temu nie wystawiono faktury, w organach dłużnika i H. S.A. w likwidacji zasiadają inne niż wówczas osoby. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Budowle znajdujące się na działkach nr 278/50, nr 1246/73, nr 1247/73 oraz budynki (biurowy, magazynu, portierni) znajdujące się na działce nr 1197/73 nie były też nigdy wynajmowane ani dzierżawione przez dłużnika.
Natomiast budowla w postaci gazociągu znajdująca się na działce nr 1197/73, wzniesiona przez dłużnika ze środków własnych w 1998 r. została przez dłużnika oddana w dzierżawę 1 kwietnia 2008 r. Tak samo przedmiotem dzierżawy były od 14 września 2004r. budynek garażu i plac znajdujący się na działce nr 1197/73.
Dłużnik po 31 stycznia 2000 r. nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynków i budowli.
W myśl § 69 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 109, poz. 1245), zwalnia się od podatku od towarów i usług: wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.
Z powyższego wynika, że obiekty, tj. budowle znajdujące się na działkach nr 278/50, nr 1246/73, nr 1247/73 oraz budynki (biurowy, magazynu, garażu, portierni) i budowla (plac) znajdujące się na działce nr 1197/73 zostały wydane w ramach czynności podlegających opodatkowaniu w momencie ich wniesienia aportem w dniu 31 grudnia 2000 r. do przedsiębiorstwa dłużnika w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu choć zwolnionej od podatku.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawcę w drodze postepowania egzekucyjnego ww. obiektów (dróg, linii energetycznej, budynku biurowego, magazynu, garażu, portierni, placu) będzie objęte zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie wystąpiły okoliczności wyłączające zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów budowlanych nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Odnośnie natomiast gazociągu znajdującego się na działce nr 1197/73, który został wybudowany przez dłużnika ze środków własnych w 1998 r. należy zauważyć, że został oddany przez dłużnika w dzierżawę 1 kwietnia 2008 r. (do nadal) a zatem został wydany w ramach czynności podlegających opodatkowaniu. Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenia tej budowli.
Stosownie do treści powyższego przepisu, dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem, oddanie w ramach umowy dzierżawy osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego dzierżawy.
Zatem biorąc pod uwagę, że budowla w postaci gazociągu jest przedmiotem umowy dzierżawy a pomiędzy jej oddaniem w dzierżawę (1 kwietnia 2008 r.) a sprzedażą budowli nie upłynie okres krótszy niż 2 lata, oraz że dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym - dostawa gazociągu, który był dzierżawiony, objęta jest zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - bowiem w odniesieniu do tej budowli doszło do jej pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem (czyli oddaniem do używania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu) a jej dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Podsumowując planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż w drodze postepowania egzekucyjnego nie będzie sprzedażą w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż w przedmiotowej sprawie miało miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, w momencie oddania przez dłużnika tych nieruchomości w dzierżawę (gazociąg od dnia 1 kwietnia 2008 r.) lub w momencie wniesienia aportem do przedsiębiorstwa dłużnika w dniu 31 grudnia 2000 r. obiektów, tj. budowli znajdujących się na działkach nr 278/50, nr 1246/73, nr 1247/73 oraz budynków (biurowego, magazynu, garażu, portierni) i budowli (placu) znajdujących się na działce nr 1197/73.
Wtedy bowiem oddano te nieruchomości do użytkowania wykonując czynności podlegające opodatkowaniu. Ponadto dłużnik nie dokonywał po ich nabyciu żadnych ulepszeń.
W świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych wyżej regulacji prawnych, stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawcę dostawa obiektów, tj. budowli (drogi) znajdującej się na działkach nr 278/50, nr 1246/73 oraz budowli (drogi i linii energetycznej) znajdujących się na działce nr 1247/73 a także budynków (biurowego, magazynu, garażu, portierni) i budowli (placu i gazociagu) znajdujących się na działce nr 1197/73 będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie wystąpiły okoliczności, które wyłączałyby zwolnienie od podatku dostawy tych nieruchomości na podstawie tego przepisu.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są ww. obiekty rozstrzyga przepis ww. art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Powyższe oznacza, że do dostawy gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu), stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. W przypadku gdy dostawa ww. obiektów budowlanych będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT stwierdzić należy, że również dostawa gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Reasumując planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż budowli (drogi) znajdującej się na działkach nr 278/50 i nr 1246/73 oraz budowli (drogi i linii energetycznej) znajdujących się na działce nr 1247/73 a także budynków (biurowego, magazynu, garażu, portierni) i budowli (placu i gazociągu) znajdujących się na działce nr 1197/73 będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, która objęta będzie zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W konsekwencji czego, również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działek, na których znajdują się ww. obiekty budowlane objęta będzie zwolnieniem od podatku w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że działki te są zabudowane i ich dostawa podlega zwolnieniu od podatku, należało uznać za prawidłowe.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
IBPP1/443-586/14/LSz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budowle > IBPP1/443-604/14/LSz