Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/iptpp1-443-823-14-4-zr
Timestamp: 2017-09-21 19:11:42
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 2
 art. 82
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 82
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 90
 art. 14

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług na docieplenie dachu budynku szkoleniowo-biurowego wykorzystywanego do działalności zwolnionej i opodatkowanej podatkiem VAT.
IPTPP1/443-823/14-4/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2014 r. (data wpływu 19 listopada 2014 r.) uzupełnionym pismem za dnia 15 stycznia 2015 r. (data wpływu 19 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług na docieplenie dachu budynku szkoleniowo-biurowego wykorzystywanego do działalności zwolnionej i opodatkowanej podatkiem VAT – jest prawidłowe.
W dniu 19 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług na docieplenie dachu budynku szkoleniowo-biurowego wykorzystywanego do działalności zwolnionej i opodatkowanej podatkiem VAT.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 stycznia 2015 r. (data wpływu 19 stycznia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisanego stanu faktycznego.
Wnioskodawca posiada osobowość prawną, działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie edukacji oznaczoną kodem PKD: 85.31.A – Gimnazja, 85.31.B – Licea Ogólnokształcące, 85.32.A – Technika, 85.32.B – Zasadnicze Szkoły Zawodowe, 85.41.Z – Szkoły Policealne, 85.59.B – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane w ramach tej działalności. Stowarzyszenie jest organem prowadzącym szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych, zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o systemie oświaty oraz Ośrodki Kształcenia Zawodowego, które są niepublicznymi placówkami kształcenia ustawicznego, o których mowa w art. 2 ust. 3a ustawy o systemie oświaty, działającymi na podstawie wpisów do odpowiednich ewidencji szkół i placówek prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w art. 82 ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty.
Placówki te oferują różnorodne szkolenia i kursy w wymiarze od 30 do 300 godzin. Zarówno szkoły jak i placówki zwolnione są z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z późn. zm. Wnioskodawca prowadzi też zgodnie ze statutem działalność oświatową w zakresie przygotowania zawodowego w formie przyuczenia do zawodu młodocianych uczestników Środowiskowego Ochotniczego Hufca Pracy w ..... Wyroby w postaci lutownic wyprodukowane w procesie przygotowania zawodowego młodocianych pod kierunkiem instruktorów praktycznej nauki zawodu są sprzedawane ze stawką VAT 23%. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności również zgodnie ze statutem wynajmuje wolne pomieszczenia. Najem opodatkowany jest stawką VAT 23%.
Jako ZDZ w .... Wnioskodawca prowadzi działalność mieszaną (opodatkowaną i zwolnioną z VAT) - art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług. W ciągu roku Wnioskodawca odlicza VAT od wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do działalności opodatkowanej lub zwolnionej za pomocą wskaźnika proporcji ustalonego na podstawie obrotów z roku poprzedniego (odliczenie to ma charakter szacunkowy, wstępny). Natomiast po zakończeniu roku Wnioskodawca oblicza rzeczywisty wskaźnik proporcji za dany rok i dokonuje korekty VAT. Wskaźnik proporcji ustala procentowo jako udział obrotu opodatkowanego w całkowitym obrocie i zaokrągla w górę do najbliższej liczby całkowitej. Wstępny wskaźnik proporcji oznacza wskaźnik proporcji ustalony na podstawie obrotów za 2013 r., który służy do szacunkowego ustalenia kwoty podatku podlegającej odliczeniu w 2014 r., wynosi on 38%.
W październiku 2014 r. Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... na docieplenie dachu budynku szkoleniowo – biurowego w ..... WFOŚiGW wymaga od Wnioskodawcy indywidualnej interpretacji prawa podatkowego wydanej przez Ministerstwo Finansów ponieważ w jednym z punktów we wniosku o pożyczkę Wnioskodawca musi określić czy podatek naliczony VAT od zakupionych towarów i usług na docieplenie dachu budynku szkoleniowo – biurowego, który służy zarówno dla uczniów, młodzieży jak i administracji Stowarzyszenia (siedziba działalności) Wnioskodawca odlicza czy też nie odlicza.
Wnioskodawca – Zakład Doskonalenia Zawodowego w ... jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W związku z dociepleniem dachu budynku szkoleniowo-biurowego faktury dokumentujące poniesione wydatki wystawione są na Zakład Doskonalenia Zawodowego w ...., NIP ..... Zakupione towary i usługi na docieplenie dachu budynku szkoleniowo - biurowego są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności mieszanych (czyli zarówno do opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług). Nie jest możliwe wyodrębnienie całości ani części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Czy mając zarówno sprzedaż zwolnioną z VAT (szkoły, placówki) oraz sprzedaż opodatkowaną VAT (wyroby młodocianych z warsztatu szkolnego i najem pomieszczeń) Wnioskodawca prawidłowo stosuje art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług, częściowo odliczając (38%) podatek naliczony od zakupionych towarów i usług na docieplenie dachu budynku szkoleniowo – biurowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, w budynku w .... (siedziba działalności) Stowarzyszenie prowadzi działalność edukacyjno – szkoleniową jak wskazano w opisie stanu faktycznego. Wnioskodawca ma wpisane na podstawie art. 82 ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty do prowadzonej przez jednostki samorządu terytorialnego ewidencji szkół i placówek kształcenia ustawicznego prowadzenie działalności oświatowej. Stąd też stosowanie do art. 7 ust. 3 oraz do art. 2 ust. 3a ustawy o systemie oświaty, spełniając kryteria przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług do zwolnienia z podatku, gdyż – w rozumieniu wspomnianych artykułów ustawy o systemie oświaty są w ocenie Wnioskodawcy jednostkami objętymi systemem oświaty, jako szkoły i placówki kształcenia ustawicznego umożliwiające uzyskanie uzupełnienia wiedzy ogólnej oraz umiejętności i kwalifikacji zawodowych. Wnioskodawca w ramach przygotowania zawodowego prowadząc przyuczenie do zawodu młodocianych uczestników środowiskowego OHP w .... na warsztacie szkoleniowym pod nadzorem instruktorów praktycznej nauki zawodu, wyprodukowany wyrób w postaci lutownic przy sprzedaży opodatkowuje stawką VAT 23%. Wynajmując wolne pomieszczenia stosuje stawkę VAT także 23%.
W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy docieplając dach budynku szkoleniowo – biurowego przy zakupie towarów i usług może tylko 38% podatku naliczonego odliczyć.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... na docieplenie dachu budynku szkoleniowo – biurowego.
Zakład Doskonalenia Zawodowego prowadzi działalność w zakresie edukacji oznaczoną kodem PKD: 85.31.A – Gimnazja, 85.31.B – Licea Ogólnokształcące, 85.32.A – Technika, 85.32.B – Zasadnicze Szkoły Zawodowe, 85.41.Z – Szkoły Policealne, 85.59.B – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane w ramach tej działalności. Stowarzyszenie jest organem prowadzącym szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych oraz Ośrodki Kształcenia Zawodowego, które są niepublicznymi placówkami kształcenia ustawicznego, działającymi na podstawie wpisów do odpowiednich ewidencji szkół i placówek prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego.
Placówki te oferują różnorodne szkolenia i kursy w wymiarze od 30 do 300 godzin. Zarówno szkoły jak i placówki zwolnione są z podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi też zgodnie ze statutem działalność oświatową w zakresie przygotowania zawodowego w formie przyuczenia do zawodu młodocianych uczestników Środowiskowego Ochotniczego Hufca Pracy. Wyroby w postaci lutownic wyprodukowane w procesie przygotowania zawodowego młodocianych pod kierunkiem instruktorów praktycznej nauki zawodu są sprzedawane ze stawką VAT 23%. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności również zgodnie ze statutem wynajmuje wolne pomieszczenia. Najem opodatkowany jest stawką VAT 23%.
Jako ZDZ Wnioskodawca prowadzi działalność mieszaną (opodatkowaną i zwolnioną z VAT). W ciągu roku Wnioskodawca odlicza VAT od wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do działalności opodatkowanej lub zwolnionej za pomocą wskaźnika proporcji ustalonego na podstawie obrotów z roku poprzedniego (odliczenie to ma charakter szacunkowy, wstępny). Natomiast po zakończeniu roku Wnioskodawca oblicza rzeczywisty wskaźnik proporcji za dany rok i dokonuje korekty VAT. Wskaźnik proporcji Wnioskodawca ustala procentowo jako udział obrotu opodatkowanego w całkowitym obrocie i zaokrągla w górę do najbliższej liczby całkowitej. Wstępny wskaźnik proporcji oznacza wskaźnik proporcji ustalony na podstawie obrotów za 2013 r., który służy do szacunkowego ustalenia kwoty podatku podlegającej odliczeniu w 2014 r., wynosi on 38%.
Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W związku z dociepleniem dachu budynku szkoleniowo-biurowego faktury dokumentujące poniesione wydatki wystawione są na Wnioskodawcę. Zakupione towary i usługi na docieplenie dachu budynku szkoleniowo-biurowego są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności mieszanych (czyli zarówno do opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług). Nie jest możliwe wyodrębnienie całości ani części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W sytuacji gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia podatku VAT i nieuprawniające do tego odliczenia, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakim nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż wstępny wskaźnik proporcji ustalony na podstawie obrotów za 2013 r., który służy do szacunkowego ustalenia kwoty podatku podlegającej odliczeniu w 2014 r., wynosi 38%. Zakupione towary i usługi na docieplenie dachu budynku szkoleniowo-biurowego są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności mieszanych (czyli zarówno do opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług). Nie jest możliwe wyodrębnienie całości ani części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W okolicznościach niniejszej sprawy, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług na docieplenie dachu budynku szkoleniowo –biurowego, w oparciu o proporcję wstępną, tj. proporcję wyliczoną na podstawie obrotu osiągniętego w 2013 r., która jak wskazuje Wnioskodawca wynosi 38%.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Należy zaznaczyć, że interpretacja nie dotyczy prawidłowości wyliczenia kwoty proporcji wstępnej podanej przez Wnioskodawcę oraz braku możliwości przyporządkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności do zwolnionych i opodatkowanych gdyż nie było to przedmiotem zapytania jak też Wnioskodawca w tym zakresie nie sformułował własnego stanowiska.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > IPTPP1/443-823/14-4/ŻR