Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnota-mieszkaniowa/ilpp5-4512-1-259-15-2-ak
Timestamp: 2017-10-21 19:23:05
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 13
 art. 113
 art. 113
 art. 8
 art. 13
 art. 113
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 47

Document Content:
Ujęcie czynności wykonywanych przez Wspólnotę mieszkaniowa do wyliczenia limitu określonego w art. 113.
ILPP5/4512-1-259/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczenia wartości czynności wykonywanych przez Wnioskodawce do limitu wynikającego z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wliczenia wartości czynności wykonywanych przez Wnioskodawce do limitu wynikającego z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług
Wspólnota funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz .U. z 2000 r., Nr 80 poz. 903, z późn. zm.). Wspólnotę tworzą wyłącznie właściciele lokali mieszkalnych. Lokale te wykorzystywane są wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy, właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem swojego lokalu oraz zobowiązany jest uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej.
We Wspólnocie na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się m.in.:
konserwacje, przeglądy techniczne, remonty,
dotyczące nieruchomości wspólnej.
Właściciele ponoszą wydatki związane z utrzymaniem poszczególnych lokali z tytułu:
dostawy zimnej wody, odprowadzenia ścieków,
Umowy z dostawcami o dostawę energii cieplnej i zimnej wody oraz odprowadzenie ścieków zawarła Wspólnota. W zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2013 r., poz. 1399, z późn. zm.).
Właściciele lokali uiszczają zaliczki miesięczne na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz na pokrycie wydatków związanych z utrzymaniem swoich lokali. Wysokość zaliczek określa uchwała właścicieli lokali. Opłata za wodę i odprowadzenie ścieków zgodna jest z taryfą przedsiębiorstwa wodociągowego. Opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi ustalana jest zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie uchwałami rady miejskiej.
Czy przy obliczaniu limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniającego do zwolnienia od podatku VAT, Wspólnota powinna uwzględnić czynności związane z utrzymaniem lokali wykonywane na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych (dostawa ciepła i zimnej wody do lokali, odprowadzenie ścieków, gospodarowanie odpadami komunalnymi)...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy obliczaniu limitu sprzedaży uprawniającego do zwolnienia od podatku VAT Wspólnota nie powinna uwzględniać czynności związanych z utrzymaniem lokali wykonywanych na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych (dostawa ciepła i zimnej wody, odprowadzenie ścieków, gospodarowanie odpadami komunalnymi). Czynności te zwolnione są od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r., poz. 1722, z późn. zm.). Czynności te są przedmiotem działalności Wspólnoty, a więc nie mają charakteru transakcji pomocniczych. Jednocześnie nie stanowią one transakcji związanych z nieruchomościami. Z orzecznictwa dotyczącego „związku z nieruchomościami” wynika, że niezbędnym elementem jest sama nieruchomość, która powinna być przedmiotem danej czynności. W wyroku z dnia 27 czerwca 2013 r. (C-155/12) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził: „(...) Jednakże, mając na uwadze, że wiele usług jest w ten lub inny sposób związanych z nieruchomościami, konieczne jest ponadto, aby przedmiotem świadczenia usług była sama nieruchomość. Tak dzieje się w szczególności wówczas, gdy nieruchomość określoną w sposób wyraźny należy uznać za konstytutywny element świadczenia usług, jako że stanowi ona centralny i nieodzowny element tego świadczenia (...)”.
Dostawa ciepła i zimnej wody, odprowadzenie ścieków, gospodarowanie odpadami komunalnymi służą zaspokojeniu potrzeb właścicieli lokali. Zdaniem Wnioskodawcy, czynności tych nie można utożsamiać z transakcjami związanymi z nieruchomościami, ponieważ nieruchomość nie jest tutaj przedmiotem świadczenia. Dostarczenie właścicielom lokali mediów, odprowadzenie ścieków, gospodarowanie odpadami komunalnymi w żaden sposób nie wpływa na prawo do dysponowania tą nieruchomością, tj. w żaden sposób nie ma z nią bezpośredniego związku, o którym mowa w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy w przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Przepis ten jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą czy bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.
Stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736), dalej rozporządzenie, zwalnia się od podatku czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę.
Natomiast, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia, zwalnia się od podatku czynności wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową lub właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową, na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2014 r., poz. 150 z późn. zm.) lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2015 r., 746 z późn. zm), jeśli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z opisu sprawy wynika, że Wspólnota funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy o własności lokali. Wspólnotę tworzą wyłącznie właściciele lokali mieszkalnych. Lokale te wykorzystywane są wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy, właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem swojego lokalu oraz zobowiązany jest uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej.
Umowy z dostawcami o dostawę energii cieplnej i zimnej wody oraz odprowadzenie ścieków zawarła Wspólnota. W zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2013 r. poz. 1399 z późn. zm.).
W analizowanej sprawie przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest sposób w jaki powinien on ustalić wartość obrotu, który determinuje uprawnienie do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 1 i 2 ustawy, tj. czy przy ustaleniu wartości tego obrotu powinien uwzględnić czynności związane z utrzymaniem lokali wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe w zakresie dostawy energii cieplnej, zimnej wody, odprowadzania ścieków oraz gospodarowanie odpadami komunalnymi.
W celu wyjaśnienia wątpliwości Wnioskodawcy należy przede wszystkim zauważyć, że z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść (choćby potencjalną). Podatek od towarów i usług obciąża konsumpcję, czyli dopóki nie ma kogoś, kto odnosiłby lub powinien odnosić konkretne (wymierne) korzyści o charakterze majątkowym wiążące się z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą, ponieważ nie ma wówczas żadnej konsumpcji. Odbiorcą świadczenia musi być inny podmiot niż wykonujący usługę.
Natomiast prawa i obowiązki członków wspólnoty oraz zakres zarządu nieruchomością wspólną określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2015 r., poz. 1892).
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów ustawy o własności lokali właściciele zobowiązani są do uczestnictwa w kosztach zarządu związanych z nieruchomością wspólną – na ich pokrycie uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat oraz do ponoszenia wydatków związanych z utrzymaniem własnych lokali (m.in. dostawą energii cieplnej, zimnej wody, utrzymaniem porządku i czystości).
Tak więc uiszczanie należności przez członków wspólnoty (Wnioskodawcy) tytułem pokrycia kosztów zarządu nieruchomością wspólną nie jest objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT z tego tytułu. W konsekwencji brak jest podstaw do uznania za obrót podlegający opodatkowaniu VAT wewnętrznych rozliczeń między wspólnotą a jej członkami, w związku z ponoszonymi kosztami zarządu nieruchomością wspólną.
Zatem sprzedażą w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy będzie w tym przypadku wyłącznie wartość mediów odsprzedanych właścicielom lokali.
Odnośnie pobieranych przez Wspólnotę opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi płaconych przez właścicieli lokali należy w pierwszej kolejności przywołać przepisy ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2013 r., poz. 1399, z późn. zm.).
Jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 3 i pkt 3b powołanej wyżej ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, właściciele nieruchomości zapewniają utrzymanie czystości i porządku przez m.in.:
Jednocześnie należy wskazać, że w myśl art. 2 ust. 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, jeżeli nieruchomość jest zabudowana budynkiem wielolokalowym, w którym ustanowiono odrębną własność lokalu, obowiązki właściciela nieruchomości wspólnej oraz właściciela lokalu obciążają wspólnotę mieszkaniową albo spółdzielnię mieszkaniową.
Gmina ustalając stawkę opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi i pobierając ją od właścicieli nieruchomości, wykonuje niewątpliwie zadania z zakresu władzy publicznej. Na gruncie podatku od towarów i usług tego typu czynności wykonywane przez Gminę wpisują się w zakres art. 15 ust. 6 ustawy, zgodnie z którym nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Wykonywanie przez Gminę czynności w zakresie poboru opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi nie podlega zatem opodatkowaniu VAT.
Jednakże z powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że obowiązek deklarowania i uiszczania na rzecz gminy opłat za wywóz nieczystości co do zasady ciąży na właścicielu nieruchomości, za którego – zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 2 ust. 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach – uznaje się również m.in. współwłaścicieli, podmioty posiadające nieruchomości w zarządzie oraz inne podmioty władające nieruchomością oraz wspólnoty mieszkaniowe.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przypadku budynków wielolokalowych, w których został wybrany zarząd lub zarząd tą nieruchomością został powierzony osobie fizycznej albo prawnej (zarządcy), to na nich spoczywa obowiązek wniesienia w imieniu właścicieli lokali na rzecz gminy opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi. Spełnienie tego obowiązku nie oznacza, że zarząd lub też zarządca świadczą lub uczestniczą w świadczeniu na rzecz właścicieli lokali znajdujących się w danej nieruchomości usług w zakresie odbierania odpadów komunalnych. Oznacza to, że pobierane od właścicieli nieruchomości środki, w części przeznaczonej na wniesienie przedmiotowej opłaty na rzecz gminy, nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług (w szczególności usług świadczonych przez zarząd lub zarządcę na rzecz właścicieli lokali), a zatem nie są obciążone podatkiem od towarów i usług.
Czyli opłaty, które są pobierane od właścicieli lokali za gospodarowanie odpadami komunalnymi nie stanowią we Wspólnocie sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy.
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe rozważania stwierdzić należy, że sprzedażą w rozumieniu ww. przepisu ustawy we Wspólnocie mieszkaniowej jest dostawa towarów i świadczenie usług na rzecz właścicieli lokali. Natomiast dostawa towarów i świadczenie usług na rzecz części wspólnych nieruchomości, wpłat na fundusz remontowy oraz opłat z tytułu gospodarowania odpadami komunalnymi nie stanowią sprzedaży, w związku z tym pozostają poza zakresem ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że podatnik, który nie przekroczył kwoty obrotu określonej na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 2 ustawy ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.
W myśl analizowanego art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy do limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 wlicza się również czynności zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy jeśli związane są one z nieruchomościami i nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Niewątpliwie czynności dotyczące dostawy tzw. mediów do lokali, związane są ściśle z wykorzystywaniem, używaniem i użytkowaniem nieruchomości. Dostawa mediów – bez nieruchomości – nie może być bowiem realizowana.
Należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie czynności Wspólnoty związane z dostawą mediów do lokali mieszkalnych, które są podstawowymi czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Jak bowiem wcześniej wyjaśniono czynności wykonywane przez Wspólnotę w ramach zarządu nieruchomością wspólną nie są objęte przepisami ustawy, a Wnioskodawca nie jest podatnikiem z tytułu ich wykonywania. Zatem w ramach działalności gospodarczej Wspólnota głównie dostarcza media do lokali swoich członków i ewentualnie dodatkowo wykonuje inne czynności objęte zakresem opodatkowania (np. dzierżawa nieruchomości wspólnych lub powierzchni pod reklamę).
Odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, stwierdzić należy, że obrót z tytułu dostawy do lokali mieszkalnych ciepła, zimnej wody i odprowadzanie ścieków – nawet gdy korzysta ze zwolnienia od podatku VAT – jako dotyczący transakcji związanych z nieruchomościami, które nie mają charakteru czynności pomocniczych, od dnia 1 stycznia 2014 r. wliczany jest do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Do wartości tej nie są natomiast wliczane kwoty pobierane od członków Wspólnoty w związku z opłatami za gospodarowanie odpadami – te bowiem nie podlegają opodatkowaniu, a zatem nie stanowią sprzedaży, o której mowa w tym przepisie.
Reasumując, w świetle obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. zmienionego przepisu art. 113 ust. 1 i 2 ustawy, Wnioskodawca przy wyliczeniu limitu sprzedaży uprawniającego do korzystania ze zwolnienia powinien uwzględnić czynności związane z dostawą do lokali mieszkalnych ciepła, zimnej wody i odprowadzaniem ścieków.
Odnosząc się do przytoczonego przez Wnioskodawcę wyroku C-155/12 z dnia 27 czerwca 2013 r. w sprawie Ministerstwo Finansów Rzeczypospolitej Polskiej przeciwko RR Donnelly Global Turnkey Solution Poland sp. z o.o., należy zauważyć, że wyrok ten sprecyzował orzecznictwo Trybunału dotyczące miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami oraz wyjaśnił dla celów stosowania prawa, co Trybunał rozumie pod pojęciem „wystarczająco bezpośredniego” związku. Ww. wyrok dotyczył pytania prejudycjalnego skierowanego przez sąd krajowy zmierzającego do ustalenia czy art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE należy interpretować w ten sposób, że kompleksowe usługi w zakresie magazynowania, obejmujące przyjmowanie towarów do magazynu, ich umieszczanie na odpowiednich półkach magazynowych, przechowywanie, pakowanie, wydawanie, rozładunek, załadunek oraz w stosunku do niektórych klientów przepakowywanie materiałów dostarczonych w opakowaniach zbiorczych do indywidualnych zestawów, są usługami związanymi z nieruchomościami w rozumieniu tego artykułu.
Zatem, przytoczone przez Wnioskodawcę orzeczenie Trybunału nie dotyczy wprost kwestii objętej przedmiotem interpretacji. Przy czym teza w nim zawarta nie stoi w sprzeczności z rozstrzygnięciem zawartym w niniejszej interpretacji dokonanym przez tut. Organ (nieruchomość jest bowiem nieodzownym elementem świadczenia polegającego na dostawie do niej mediów).
Końcowo tut. Organ informuje, że w opisie sprawy Wnioskodawca podał nieaktualne publikatory:
ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali – tj. Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903 ze zm. Obecny publikator ww. ustawy to: Dz. U. z 2015 r., poz. 1892,
rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień – tj. Dz. U. z 2013 r., poz. 1722 z późn. zm. Obecny publikator ww. rozporządzenia to: Dz. U. z 2015 r. poz. 736.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wspólnota mieszkaniowa > ILPP5/4512-1-259/15-2/AK