Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-parkingowe/ippp1-4512-71-15-2-ek
Timestamp: 2018-03-21 22:39:31
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IPPP1/4512-71/15-2/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2015 r. (data wpływu 28 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących usługi wynajmu miejsc parkingowych związanych z umową najmu powierzchni biurowej– jest prawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących usługi wynajmu miejsc parkingowych związanych z umową najmu powierzchni biurowej.
Sp. z o.o. (dalej „C.” lub „Spółka”) jest podmiotem zajmującym się sprzedażą i dystrybucją piwa oraz działalnością marketingową. W celu prowadzenia działalności gospodarczej wynajmuje powierzchnię biurową zlokalizowaną w W., gdzie znajduje się siedziba Spółki. Na podstawie umowy najmu obowiązującej od 1 lutego 2014 r., Spółka jest Najemcą powierzchni biurowej. Łącznie z lokalem Spółka najmuje powierzchnię przeznaczoną do parkowania samochodów: miejsca parkingowe w garażu podziemnym, w którym położony jest lokal, miejsca parkingowe w budynku garażu wielopoziomowego oraz miejsca na parkingu naziemnym położonym przy siedzibie C.
Najmujący wystawia jedną fakturę za najem powierzchni biurowej i miejsc parkingowych, co oznacza, że obydwa rodzaje wynajmowanej powierzchni są ze sobą ściśle związane. Należy zaznaczyć, że w samej umowie najmu podkreślone zostało, że powyższe miejsca parkingowe wynajmowane są w związku z lokalem pomimo faktu, że czynsz płacony jest za każde miejsce parkingowe oddzielnie. W umowie natomiast nie zostało wspomniane, że do miejsc parkingowych przypisane są konkretne pojazdy.
Dodatkowo zapisy umowy przewidują, że miejsca parkingowe będą wykorzystywane jedynie przez samochody osobowe, które określono jako pojazdy przeznaczone do przewożenia do 9 osób oraz o ładowności nieprzekraczającej 3,5 tony. C. zgodnie więc z warunkami umowy miejsca parkingowe przeznaczył między innymi dla samochodów służbowych Spółki o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, do których Spółka nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdów, co do zasady objętych pięćdziesięcioprocentowym limitem odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z ich używaniem.
Z wynajmowanych przez C. miejsc parkingowych mogą korzystać m.in. pracownicy parkujący samochody służbowe wykorzystywane jedynie do działalności Spółki, jak również pracownicy parkujący samochody służbowe wykorzystywane dla celów związanych z działalnością i dla celów prywatnych, jak i pracownicy pozostawiający prywatne samochody na czas wykonywania obowiązków służbowych oraz klienci umówieni na spotkanie w siedzibie Spółki.
Samochody służbowe wykorzystywane nie tylko w celach związanych z działalnością Spółki to pojazdy samochodowe wobec których zastosowanie mają regulacje art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, zatem są objęte pięćdziesięcioprocentowym limitem odliczenia podatku naliczonego, ponieważ Spółka nie skorzystała z przepisów pozwalających na zniesienie powyższego limitu tj. Spółka nie złożyła deklaracji VAT-26 i nie prowadzi na potrzeby VAT ewidencji przebiegu tych pojazdów.
Spółka nadmienia, że na podstawie obowiązującego Regulaminu korzystania z samochodów służbowych, co do zasady pracownicy korzystają z samochodów służbowych jedynie w celach służbowych, jednakże istnieje możliwość korzystania z samochodu służbowego w celach prywatnych i jest ona odpłatna. Kwota odpłatności za korzystanie z samochodu służbowego dla celów prywatnych jest obowiązkową, stałą, zryczałtowaną stawką miesięczną. Prawo do korzystania z samochodu służbowego do celów prywatnych jest odpłatnym świadczeniem Spółki na rzecz pracownika i stanowi podstawę do wystawienia faktury VAT.
Z miejsc parkingowych mogą również korzystać klienci Spółki umówieni na spotkanie w siedzibie, którzy także zostawiają swoje samochody na wynajmowanych przez Spółkę miejscach parkingowych. C. natomiast nie ma wiedzy ani możliwości wskazania jakimi pojazdami poruszają się jego klienci oraz jego pracownicy, a co za tym idzie, jaki jest status podatkowy w VAT takich pojazdów.
Czy w związku z najmem miejsc parkingowych, w ramach umów najmu powierzchni biurowych, przynależących bezpośrednio do lokalu, którego Najemcą jest Spółka, położonych w W. cała kwota VAT stanowi naliczony VAT podlegający odliczeniu zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT...
Zdaniem Spółki, w przypadku miejsc przyporządkowanych bezpośrednio do lokalu położonego w siedzibie Spółki w Warszawie, których Spółka jest Najemcą, naliczony VAT podlegający odliczeniu stanowi cała kwota wynikająca z faktur dokumentujących najem miejsc postojowych (z czynszu najmu).
Zgodnie z ogólną zasadą zapisaną w art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikającego z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z kolei, stosownie do art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza się wydatki dotyczące m.in. nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Należy zaznaczyć, że w sytuacji, w której podatnik jest najemcą miejsc parkingowych, które bezpośrednio przynależą do lokalu przez niego wynajmowanego na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej, nie będzie miał zastosowania art. 86a ustawy o VAT. W takiej bowiem sytuacji, najem miejsc postojowych nie jest związany z używaniem pojazdów samochodowych, lecz z lokalem, do którego są one przypisane, a który jest głównym przedmiotem najmu. W konsekwencji można stwierdzić, że podatek VAT naliczony na fakturach wystawionych za najem miejsc parkingowych jest związany z wykorzystaniem lokali biurowych. Potwierdza to również fakt, że z umów najmu nie wynika w żaden sposób, jakie konkretnie pojazdy mają być parkowane na miejscach parkingowych. W praktyce służą one zarówno parkowaniu samochodów Spółki, samochodów pracowników Spółki, jak również samochodów klientów Spółki. Zgodnie z umowami czynszu za miejsca parkingowe, Spółka musi uiszczać czynsz, niezależnie od tego ile i jakie pojazdy były parkowane na miejscach parkingowych.
Zapłata czynszu musi być dokonana nawet wówczas gdyby w danym miesiącu nie został zaparkowany żaden pojazd. W każdym z trzech przypadków czynsz najmu miejsc parkingowych jest ponoszony na podstawie umowy najmu powierzchni biurowych, a najem miejsc parkingowych ma charakter akcesoryjny (poboczny) do najmu samych lokali biurowych, do których te miejsca są przypisane.
Dodatkowo warto podkreślić, że najem miejsc parkingowych nie jest realizowany na podstawie oddzielnych umów najmu, a w każdym przypadku jest elementem jednej całościowej umowy najmu powierzchni biurowych.
W przypadku usług najmu miejsc parkingowych w związku z najmem powierzchni, ograniczanie podatku naliczonego do 50% VAT z faktur dokumentujących nabycie takich świadczeń stanowiłoby naruszenie zasady neutralności VAT i zbyt szerokie stosowanie w praktyce Decyzji Wykonawczej Rady Unii Europejskiej.
Od dnia 1 kwietnia 2014 r. mocą ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 312), zwanej dalej: „ustawą nowelizującą” wprowadzono nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków dotyczących samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w celu prowadzenia działalności gospodarczej, na podstawie umowy najmu obowiązującej od 1 lutego 2014 r., Spółka jest Najemcą powierzchni biurowej. Łącznie z lokalem Spółka najmuje powierzchnię przeznaczoną do parkowania samochodów: miejsca parkingowe w garażu podziemnym, w którym położony jest lokal, miejsca parkingowe w budynku garażu wielopoziomowego oraz miejsca na parkingu naziemnym położonym przy siedzibie Wnioskodawcy. Najmujący wystawia jedną fakturę za najem powierzchni biurowej i miejsc parkingowych, co oznacza, że obydwa rodzaje wynajmowanej powierzchni są ze sobą ściśle związane. Wnioskodawca wskazał, że w samej umowie najmu podkreślone zostało, że powyższe miejsca parkingowe wynajmowane są w związku z lokalem pomimo faktu, że czynsz płacony jest za każde miejsce parkingowe oddzielnie. W umowie natomiast nie zostało wspomniane, że do miejsc parkingowych przypisane są konkretne pojazdy. Dodatkowo zapisy umowy przewidują, że miejsca parkingowe będą wykorzystywane jedynie przez samochody osobowe. Ponadto, z wynajmowanych przez Wnioskodawcę miejsc parkingowych mogą korzystać m.in. pracownicy parkujący samochody służbowe wykorzystywane jedynie do działalności Spółki, jak również pracownicy parkujący samochody służbowe wykorzystywane dla celów związanych z działalnością i dla celów prywatnych, jak i pracownicy pozostawiający prywatne samochody na czas wykonywania obowiązków służbowych oraz klienci umówieni na spotkanie w siedzibie Spółki. Samochody służbowe wykorzystywane nie tylko w celach związanych z działalnością Spółki to pojazdy samochodowe wobec których zastosowanie mają regulacje art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, zatem są objęte 50% limitem odliczenia podatku naliczonego, ponieważ Spółka nie skorzystała z przepisów pozwalających na zniesienie powyższego limitu tj. Spółka nie złożyła deklaracji VAT-26 i nie prowadzi na potrzeby VAT ewidencji przebiegu tych pojazdów. Z miejsc parkingowych mogą również korzystać klienci Spółki umówieni na spotkanie w siedzibie, którzy także zostawiają swoje samochody na wynajmowanych przez Spółkę miejscach parkingowych.
Ze względu na przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy, należy stwierdzić, że w przypadku wydatków Spółki ponoszonych na wynajem powierzchni biurowych wraz z wynajętymi miejscami parkingowymi, ponoszonych łącznie za poszczególne składniki najmu, nie ma zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86a ustawy, gdyż wydatki te stanowią koszty ogólne związane pośrednio z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Jak wskazał Wnioskodawca z wynajmowanych miejsc parkingowych korzystać będzą pracownicy Spółki oraz klienci Spółki. Tym samym, z uwagi na wykorzystywanie poniesionych wydatków na wynajem powierzchni biurowych wraz z przynależnymi do nich miejscami parkingowymi do czynności opodatkowanych Wnioskodawcy, Spółce będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w myśl przepisów art. 86 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce parkingowe > IPPP1/4512-71/15-2/EK