Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp2-443-752-14-6-ajb-prawo-do-obnizenia-kwoty-podatku-184803485
Timestamp: 2020-05-25 16:50:41
Legal References Found: art. 14
 art. 90
 art. 16
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 5
 art. 8
 art. 90

Document Content:
IPTPP2/443-752/14-6/AJB, Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej
IPTPP2/443-752/14-6/AJB, Prawo do obniżenia...
IPTPP2/443-752/14-6/AJB - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej rozliczenie między stronami z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej rozliczenie między stronami z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy.
IPTPP2/443-752/14-6/AJB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2014 r. (data wpływu 3 października 2014 r.), uzupełniony pismami z dnia 2 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.) oraz z dnia 9 stycznia 2015 r. (data wpływu 12 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej rozliczenie między stronami z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy-jest nieprawidłowe.
W dniu 3 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej rozliczenie między stronami z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 2 grudnia 2014 r. oraz z dnia 9 stycznia 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
... (zwany dalej...) począwszy od dnia 1 maja 2014 r. działa jako jednostka budżetowa powstała z przekształcenia zakładu budżetowego o tej samej nazwie na podstawie uchwały Nr.. z dnia 20 marca 2014 r. Zgodnie z ww. uchwałą... przejął wszystkie należności i zobowiązania oraz majątek po zlikwidowanym zakładzie budżetowym.... jest wydzieloną jednostką organizacyjną Miasta.... Zakres działania oraz zasady funkcjonowania określa statut.... Do podstawowych zadań... należą sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, m.in.:
* upowszechnianie kultury fizycznej, rekreacji i turystyki wśród dzieci i młodzieży poprzez organizację zajęć sportowych, imprez turystycznych oraz sportowo-rekreacyjnych własnych i zleconych,
* utrzymanie oraz prowadzenie prac inwestycyjnych, modernizacyjnych i remontowych obiektów,
* eksploatacja, konserwacja i rozbudowa bazy sportowej, rekreacyjnej i turystycznej.
Rodzaj prowadzonej działalności wg PKD określony został symbolem 9311Z - Działalność Obiektów Sportowych.
W 2009 r... - zakład budżetowy podpisał umowę z przedsiębiorstwem ciepłowniczym na zaprojektowanie i przyłączenie węzła cieplnego w budowanym przez... obiekcie. W ramach umowy przedsiębiorstwo ciepłownicze wykonało przyłącze sieci ciepłowniczej do węzła cieplnego i dostarczyło ciepłomierz i regulator przepływu. Niniejsza umowa zawiera również zobowiązanie obu stron do dostarczania i odbioru ciepła przez okres co najmniej 10 lat. Umowa zawierała również klauzulę, że: "w przypadku wcześniejszej rezygnacji z odbioru ciepła Odbiorca zobowiązuje się zwrócić przedsiębiorstwu ciepłowniczemu równowartość niezamortyzowanej części inwestycji (...) ciepłomierz i regulator przepływu".
W związku z późn. zm. instalacji ciepłowniczej na bardziej ekonomiczną ww. umowa została rozwiązana, a przedsiębiorstwo ciepłownicze wystawiło fakturę VAT ze stawką 23%, o treści: "Koszty niezamortyzowanej części inwestycji - Pływalnia (...) w. Umowa Nr (...)".
W pismach, stanowiących uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek związany jest z czynnościami mieszanymi, tj. czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Faktura została wystawiona na.... Wnioskodawca otrzymał fakturę w miesiącu sierpniu 2014 r. Wnioskodawca nie posiada obiektywnej możliwości przyporządkowania przedmiotowego wydatku do poszczególnych rodzajów czynności, tj. do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub do zwolnionych z tego podatku. W związku z powyższym Wnioskodawca zastosował proporcję przy rozliczaniu podatku VAT z faktury opisanej we wniosku o interpretację zgodnie z art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).
Czy... przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z ww. faktury.
Zdaniem Wnioskodawcy,... przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z ww. faktury.
Przedsiębiorstwo ciepłownicze w związku z przedwczesnym rozwiązaniem umowy zażądało zwrotu równowartości niezamortyzowanej części nakładów inwestycyjnych. Zwrot nakładów należy potraktować jako świadczenie usług, gdyż dochodzi do przeniesienia prawa majątkowego, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego - jako usługę związaną z nieruchomością. Zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego (art. 191) własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową. Dana nieruchomość (obiekt...) wykorzystywana jest do celów działalności prowadzonej przez....... - jednostka budżetowa kontynuuje działalność zakładu budżetowego, stosownie do art. 16 ust. 7 ustawy o finansach publicznych... przejął wszystkie należności i zobowiązania likwidowanego zakładu budżetowego. Przejął również mienie znajdujące się w użytkowaniu zakładu budżetowego. W zakresie podatkowym jednostka budżetowa... wstąpiła w prawa i obowiązki przekształcanego podmiotu na podstawie art. 93b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem art. 93 i art. 93a § 1-3 Ordynacji podatkowej w zakresie sukcesji podatkowej stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń samorządowych zakładów budżetowych.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Na świadczenie mogą się jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
W odniesieniu do stosowanej metody wyodrębnienia podatku należy wskazać, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy. Ważne jest jedynie by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi. Jednakże należy podkreślić, że wyłącznie Wnioskodawca znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną. Warto nadmienić że metody, czy też sposoby, na podstawie których Wnioskodawca dokona wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. W związku z tym, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części można przyjąć różne rozwiązania. Każda metoda, o ile odzwierciedla stan faktyczny jest właściwa.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług począwszy od dnia 1 maja 2014 r. działa jako jednostka budżetowa powstała z przekształcenia zakładu budżetowego o tej samej nazwie na podstawie uchwały Nr.. z dnia 20 marca 2014 r. Zgodnie z ww. uchwałą... przejął wszystkie należności i zobowiązania oraz majątek po zlikwidowanym zakładzie budżetowym.... jest wydzieloną jednostką organizacyjną Miasta.... Zakres działania oraz zasady funkcjonowania określa statut.... Rodzaj prowadzonej działalności wg PKD określony został symbolem 9311Z - Działalność Obiektów Sportowych. W 2009 r... - zakład budżetowy podpisał umowę z przedsiębiorstwem ciepłowniczym na zaprojektowanie i przyłączenie węzła cieplnego w budowanym przez... obiekcie. W ramach umowy przedsiębiorstwo ciepłownicze wykonało przyłącze sieci ciepłowniczej do węzła cieplnego i dostarczyło ciepłomierz i regulator przepływu. Niniejsza umowa zawiera również zobowiązanie obu stron do dostarczania i odbioru ciepła przez okres co najmniej 10 lat. Umowa zawierała również klauzulę, że: "w przypadku wcześniejszej rezygnacji z odbioru ciepła Odbiorca zobowiązuje się zwrócić przedsiębiorstwu ciepłowniczemu równowartość niezamortyzowanej części inwestycji (...) ciepłomierz i regulator przepływu". W związku z późn. zm. instalacji ciepłowniczej na bardziej ekonomiczną ww. umowa została rozwiązana a przedsiębiorstwo ciepłownicze wystawiło fakturę VAT ze stawka 23%, o treści: "Koszty niezamortyzowanej części inwestycji - Pływalnia (...) w. Umowa Nr (...)".Poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek związany jest z czynnościami mieszanymi, tj. czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Faktura została wystawiona na.... Wnioskodawca otrzymał fakturę w miesiącu sierpniu 2014 r.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, w oparciu o tak przedstawione okoliczności sprawy oraz uwzględniając powołane wyżej regulacje prawne, w pierwszej kolejności wskazać należy, iż zwrócona przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwu ciepłowniczemu równowartość niezamortyzowanej części inwestycji stanowi, w ocenie tut. Organu, formę wynagrodzenia należnego przedsiębiorstwu ciepłowniczemu za jego działanie - tj. wyrażenie zgody na odstąpienie od przedmiotowej umowy. A zatem czynność tę należy traktować jako świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, ponieważ spełniona jest przesłanka istnienia związku pomiędzy zapłatą należności, a otrzymaniem świadczenia wzajemnego.
Mając zatem na uwadze okoliczność, z której wynika, iż zwrócona przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwu ciepłowniczemu równowartość niezamortyzowanej części inwestycji jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz która to czynność - jak wskazał Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT - związana jest z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionymi z tego podatku oraz Zainteresowany nie ma możliwości obiektywnego wyodrębnienia kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, należy zastosować odliczenie według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ Wnioskodawca we własnym stanowisku nie uwzględnia częściowego prawa do odliczenia podatku naliczonego.