Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/itpb2-4511-422-15-bk
Timestamp: 2017-10-20 12:20:15
Legal References Found: art. 14
 art. 922
 art. 926
 art. 925
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
ITPB2/4511-422/15/BK | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe sprzedaży działki.
ITPB2/4511-422/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2015 r. (data wpływu – 20 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych
jest nieprawidłowe – w części dotyczącej daty nabycia spadku,
W dniu 20 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia działki.
Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 31 października 2007 r., po zmarłej dnia 16 lutego 2000 r. Ewie Zenonie Cz., Wnioskodawca, jako syn nabył w 3/32 częściach spadek z dobrodziejstwem inwentarza.
Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 4 lipca 2013 r. nastąpił dział spadku i zniesienie współwłasności nieruchomości położonej w Ł., oznaczonej geodezyjnie jako działka 129, 149, 151. Nieruchomość wchodzi w skład masy spadkowej po zmarłej Ewie Zenonie Cz. w 1/2 części. Na mocy postanowienia Sądu dokonano fizycznego podziału nieruchomości. Dział spadku i zniesienie współwłasności nastąpiło bez wzajemnych spłat i dopłat.
Nieruchomość obejmuje obszar 108.600 m2. Udział zmarłej w prawie własności nieruchomości wynosił 1/2, co stanowi 54.300 m2 powierzchni nieruchomości
108.600 x 1/2 = 54.300
Udział Wnioskodawcy w powierzchni nieruchomości wynosi 5.090 m2
54.300 x 3/32 = 5.090
Na wyłączną własność Wnioskodawca nabył działkę nr 149/2 położoną w miejscowości Ł., o pow. 5.090 m2, obszar działki stanowi równowartość udziału Wnioskodawcy nabytego w spadku. Wnioskodawca nie otrzymał żadnych dopłat, ani nie dokonał żadnych spłat względem pozostałych spadkobierców.
Dnia 7 marca 2014 r. Wnioskodawca zbył prywatnie nieruchomość oznaczoną geodezyjnie jako działka nr 149/2 Eugeniuszowi i Franciszce D.
Czy w związku z odpłatnym zbyciem nieruchomości nabytej w drodze spadku Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy spadek nabył z chwilą otwarcia spadku, czyli 31 października 2007 r. w związku z czym nie powstało zobowiązanie podatkowe z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Wnioskodawca uważa, że zbycie prywatnie nieruchomości nabytej przed 2009 r. nie powoduje konieczności złożenia zeznania podatkowego. Przychód ten nie podlega opodatkowaniu.
Dział spadku i zniesienie współwłasności dokonany bez spłat i dopłat jest czynnością wtórną do nabycia spadku oraz nie ma obowiązku dokonywania działu spadku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej daty nabycia spadku, natomiast w pozostałym zakresie prawidłowe.
Z treści wniosku wynika, że postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 31 października 2007 r., po zmarłej dnia 16 lutego 2000 r. Ewie Zenonie Cz., Wnioskodawca, jako syn nabył w 3/32 częściach spadek z dobrodziejstwem inwentarza.
Nieruchomość obejmuje obszar 108.600 m2. Udział zmarłej w prawie własności nieruchomości wynosił 1/2, co stanowi 54.300 m2 powierzchni nieruchomości;
Udział Wnioskodawcy w powierzchni nieruchomości wynosi 5.090 m2,
W związku z powyższym wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz.121 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 926 Kodeksu cywilnego powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Z kolei art. 925 stanowi, że spadkobierca nabywa spadek z chwila otwarcia spadku, co następuje z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 k.c.). Istotna dla podatku dochodowego z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będących przedmiotem spadku jest więc data śmierci spadkodawcy.
Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 ustawy).
Podstawowym sposobem zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej, który następuje umową zniesienia współwłasności w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej rzeczy wspólnej, a wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności.
Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności (dział spadku) jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomości, które po dokonanym podziale przekraczają udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w rzeczy wspólnej (spadku).
Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego uznać należy, iż w sytuacji, gdy udział jaki przysługiwał Wnioskodawcy w masie spadkowej po dokonanym dziale spadku i zniesieniu współwłasności nie uległ powiększeniu, tj. nie przekroczył udziału nabytego w spadku, gdyż wartość otrzymanej działki mieściła się w udziale jaki przysługiwał Jemu w spadku, nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, za datę nabycia nieruchomości przyjąć należy datę nabycia spadku, którą jest data śmierci matki, tj. 16 lutego 2000 r. bez względu na to, w jakiej dacie wydane zostało postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, jak również w jakiej dacie dokonany został dział spadku i zniesienie współwłasności powodujący nabycie przez Wnioskodawcę na wyłączną własność działkę nr 149/2.
W konsekwencji pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, winien być liczony od końca 2000 r. Termin ten upłynął więc z dniem 31 grudnia 2005 r.
Oznacza to, że sprzedaż ww. działki nr 149/2 nastąpiła po upływie okresu pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, w związku z tym nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Za nieprawidłowe uznać należało jednak stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym spadek nabył z chwilą otwarcia spadku, czyli w dniu 31 października 2007 r.
ITPB2/4511-105/15/MU | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dział spadku > ITPB2/4511-422/15/BK