Source: https://interpretacje-podatkowe.org/emerytura/ippb4-4511-171-16-4-jk2
Timestamp: 2017-10-20 16:15:58
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 44
 art. 19
 art. 44
 art. 27
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 44

Document Content:
IPPB4/4511-171/16-4/JK2 | Interpretacja indywidualna
Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w świetle przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, emerytura Wnioskodawczyni wypłacana we Francji podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce?
IPPB4/4511-171/16-4/JK2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 643, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) oraz piśmie z dnia 22 marca 2016 r. (data wpływu 23 marca 2016 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 14 marca 2016 r. Nr IPPB4/4511-171/16-2/JK2 (data nadania 22 marca 2016 r., data doręczenia 18 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z Francji – jest prawidłowe.
W dniu 15 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z Francji.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 14 marca 2016 r. Nr IPPB4/4511-171/16-2/JK2 (data nadania 22 marca 2016 r., data doręczenia 18 marca 2016 r.), tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego; przeformułowanie pytania, które winno być związane z przepisami prawa podatkowego, będące przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz przyporządkowane do przedstawionego stanu faktycznego i dotyczyć indywidualnej sprawy Wnioskodawczyni oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego odnośnie przeformułowanego pytania; złożenie oświadczenia i podpisu Wnioskodawcy lub osoby upoważnionej.
Pismem z dnia 10 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił powyższe w terminie.
Wnioskodawczyni i Jej mąż mieszkali do końca roku 2015 we Francji i tam płacili podatki. Od dnia 2 stycznia 2016 r. mieszkają na stałe w W. i są rezydentami podatkowymi w Polsce. Powodem przeniesienia się jest fakt, że dzieci mieszkają w Polsce. Wnioskodawczyni wraz z mężem sprowadziła się, aby być bliżej dzieci, wnuków i prawnuków. Mąż Wnioskodawczyni jest Francuzem i dostaje cztery emerytury francuskie, które są przekazywane na wspólne konto w euro. Bank wejdzie w funkcje płatnika i będzie przekazywał do Urzędu skarbowego zaliczki na podatek. Wnioskodawczyni posiada obywatelstwo polskie i francuskie i otrzymuje francuską emeryturę państwową (Pension Civile de Retraite). Emerytury państwowe są zawsze wypłacane we Francji, bez względu na miejsce zamieszkania emeryta. Do dnia dzisiejszego żadna płatność nie wpłynęła na konto w Polsce, na które przelewane są emerytury męża.
Przed wyjazdem z Polski w 1964 r. Wnioskodawczyni ukończyła Akademię Medyczną, ponieważ we Francji pracowała jako naukowiec w Instytucie Badań Naukowych i Medycznych. W 1995 r. Wnioskodawczyni wraz z naukowcami polskimi i francuskimi była współzałożycielem Szkoły Doktoranckiej przy Uniwersytecie Medycznym, Studium Medycyny Molekularnej (SMM). SMM ciągle funkcjonuje i kształci doktorantów. W procesie ich kształcenia bardzo ważne są staże zagraniczne, a kontakty zawodowe Wnioskodawczyni we Francji bardzo to ułatwiają. Wynajdowanie i organizowanie tych staży dla polskich doktorantów wymaga pobytów we Francji uczestniczenia w wyjazdach naukowych, itd. Podróże i pobyty we Francji Wnioskodawczyni finansuje z własnych środków, posługując się kontem bankowym w Paryżu bez konieczności przewalutowania złotych na euro.
Ponadto, we Francji mieszka pasierb Wnioskodawczyni, niepełnosprawny syn Jej męża, który ma 64 lata i nie pracuje. Pasierb wprawdzie otrzymuje rentę inwalidzką, ale Wnioskodawczyni i Jej mąż pomagają mu również finansowo. Powyżej opisana sytuacja wymaga, aby można było dysponować środkami finansowymi we Francji.
Wnioskodawczyni emeryturę francuska otrzymuje z tytułu świadczenia we Francji usług o charakterze publicznym, ponieważ we Francji pracowała w Narodowym Instytucie Badań Medycznych i Naukowych , którego pracownicy mają statut funkcjonariuszy publicznych.
Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w świetle przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, emerytura Wnioskodawczyni wypłacana we Francji podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 19 ust. 2 pkt b) mowy między Rządem Republiki Polskiej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobiegania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, otrzymywana przez Nią emerytura podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.
Wobec powyższego, zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zobowiązana wypłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ustępie 3a.
W świetle powołanych powyżej przepisów stwierdzić należy, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, co oznacza, że do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Wobec tego, co do zasady osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, osiągające dochody za granicami Polski, charakteryzują się taką samą cechą istotną jak osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie osiągające dochodów pochodzących z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni mieszkała do końca roku 2015 we Francji i tam płaciła podatki. Od dnia 2 stycznia 2016 r. mieszka na stałe w W. i jest rezydentem podatkowym w Polsce. Wnioskodawczyni posiada obywatelstwo polskie i francuskie. Wnioskodawczyni otrzymuje francuską emeryturę państwową z tytułu świadczenia we Francji usług o charakterze publicznym, ponieważ we Francji pracowała w Narodowym Instytucie Badań Medycznych i Naukowych, którego pracownicy mają statut funkcjonariuszy publicznych. Do dnia dzisiejszego żadna płatność nie wpłynęła na konto w Polsce, na które przelewane są emerytury męża.
W stosunku do przedstawionego powyżej stanu faktycznego będącego przedmiotem niniejszej interpretacji znajdą zastosowanie odpowiednie uregulowania umowy z dnia 20 czerwca 1975 r. zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r., Nr 1, poz. 5).
Wyjątek dotyczy tylko emerytury otrzymywanej z tytułu usług o charakterze publicznym świadczonych na rzecz państwa, jednostek samorządu lokalnego tego państwa albo jednej z ich osób prawnych prawa publicznego; świadczenia te podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie (we Francji). Jednakże tego rodzaju świadczenia podlegają opodatkowaniu także wyłącznie w państwie rezydencji (w Polsce) w sytuacji gdy świadczeniobiorca ma w tym państwie zarówno miejsce zamieszkania, jak i posiada obywatelstwo tego państwa.
Zatem zgodnie z art. 19 ust. 2 lit. b) powołanej powyżej umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku emerytura państwowa z Francji otrzymywana przez Wnioskodawczynię mającą miejsce zamieszkania w Polsce i obywatelstwo polskie podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Polsce. Jednocześnie dochód ten nie podlega opodatkowaniu w państwie, z którego jest wypłacany, czyli we Francji.
Natomiast w sytuacji, gdy przedmiotowa emerytura z zagranicy jest otrzymywana bez pośrednictwa płatnika należy mieć na uwadze przepis art. 44 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z emerytur i rent z zagranicy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a cyt. artykułu. Zgodnie z jego treścią, podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień – w terminie złożenia zeznania podatkowego, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Reasumując, należy stwierdzić, że w związku z tym, że Wnioskodawczyni posiada obywatelstwo polskie i miejsce zamieszkania w Polsce, to dochody z emerytury państwowej wypłacanej z Francji będą podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce. W sytuacji, gdy emerytura będzie otrzymywana za pośrednictwem płatnika (banku) w Polsce, to płatnik powinien od tych należności pieniężnych pobierać miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy. Natomiast w przypadku, gdy emerytura będzie otrzymywana bez pośrednictwa płatnika, wówczas to Wnioskodawczyni będzie zobowiązana samodzielnie wpłacać w ciągu roku miesięczne zaliczki na podatek dochodowy.
ITPB2/4511-963/15/ENB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Emerytura > IPPB4/4511-171/16-4/JK2