Source: https://interpretacje-podatkowe.org/towar/0112-kdil3-3-4011-336-2018-3-mm
Timestamp: 2019-01-21 02:01:50
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 6
 art. 1
 art. 5
 art. 720
 art. 9
 art. 21
 art. 17
 art. 17
 art. 3
 art. 5
 art. 3
 art. 3
 art. 50
 art. 5
 art. 5
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 17
 art. 10
 art. 17
 art. 14
 art. 10
 art. 5
 art. 3
 art. 5
 art. 3
 art. 1
 art. 3
 art. 5
 art. 9
 art. 33
 art. 38
 art. 101
 art. 102
 art. 5

Document Content:
0112-KDIL3-3.4011.336.2018.3.MM | Interpretacja indywidualna
♦ › Towar › 0112-KDIL3-3.4011.336.2018.3.MM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 21 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania oprocentowanego/nieoprocentowanego weksla w związku ze sprzedażą towaru – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 26 września 2018 r. oraz 6 grudnia 2018 r. – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
skutków podatkowych otrzymania oprocentowanego/nieoprocentowanego weksla w związku ze sprzedażą towaru,
określenia przez organ podatkowy przychodów/dochodów w wysokości innej niż zadeklarowana.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej i hurtowej produktów elektrycznych różnego zastosowania (kable, przewody, oświetlenie, osprzęt elektrotechniczny itp.).
Wnioskodawca oraz wspólnicy spółek jawnych podjęli jakiś czas wcześniej decyzję o koncentracji działalności związanej ze sprzedażą hurtową i detaliczną produktów elektrycznych i prowadzeniu działalności przy wykorzystaniu zasobów, doświadczenia, towarów, technologii, majątku, kadry pracowniczej itp. wraz z innymi podmiotami – uczestnikami koncentracji, którzy w ramach spółek jawnych (dalej: Spółki jawne) bądź w formie jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: Przedsiębiorca) prowadzą działalność gospodarczą o analogicznym profilu do działalności spółek jawnych oraz Wnioskodawcy. Prezes Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumenta wydał decyzję, w której wyraził zgodę na dokonanie koncentracji.
W celu dokonania koncentracji Wnioskodawca nabył udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), której aktualnie wspólnikami są również wspólnicy innych Spółek jawnych oraz inne osoby, ponieważ Spółka docelowo ma przejąć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie szeroko pojętej działalności handlowej na rynku obrotu artykułami elektrycznymi i energoelektrycznymi w zakresie, w jakim prowadzą ją Spółki Jawne oraz Wnioskodawca. Spółka, której udziały nabył Wnioskodawca, na ten moment prowadzi już działalność w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej produktów elektrycznych we własnych punktach sprzedaży, w oparciu o własny majątek i własnych pracowników (w tym również prowadzi sprzedaż produktów elektrycznych do i ze Spółek jawnych/Przedsiębiorcy). Zostały również pozawierane m.in. umowy na świadczenie usług telekomunikacyjnych, ochronę obiektów mienia, dostawę energii, współpracy na sprzedaż i dostawę towarów, współpracy ze zleceniobiorcą prowadzącym działalność gospodarczą na pozyskiwanie klientów i sprzedaż towarów, leasingu operacyjnego. Jednakże skala tej działalności w porównaniu z planowaną, jaka ma zostać osiągnięta w wyniku koncentracji, jest niewielka.
W kolejnym etapie koncentracji Spółki Jawne oraz Wnioskodawca sprzedadzą cały swój zapas towarów Spółce. Sprzedaż ta będzie następować sukcesywnie w ramach poszczególnych oddziałów i punktów sprzedaży Spółek jawnych oraz punktów sprzedaży Przedsiębiorcy. Część z tych transakcji już nastąpiła, część dopiero zostanie przeprowadzona. Po sprzedaży całego zapasu towarów działalność w zakresie sprzedaży produktów elektrycznych w Spółkach jawnych i u Wnioskodawcy nie będzie już dalej prowadzona i działalność w Spółkach jawnych oraz u Wnioskodawcy będzie wygaszana (z pewnymi wyjątkami). Po zakupie towaru przez Spółkę od poszczególnych Spółek jawnych/Przedsiębiorcy, w celu zorganizowania sieci sprzedaży u Spółki, Spółka (cześć z tych zdarzeń już nastąpiła, część dopiero nastąpi):
zawrze ze Spółkami jawnymi/Przedsiębiorcą umowy najmu nieruchomości/lokali, w których dotychczas Spółki jawne i Przedsiębiorca prowadzili działalność – jeżeli nieruchomości te stanowią własność Spółek jawnych i Przedsiębiorcy; jeżeli Spółki jawne/Przedsiębiorca wynajmują od innych podmiotów nieruchomości/lokale, w których jest prowadzona ww. działalność, to wówczas nieruchomości te/lokale zostaną podnajęte przez Spółki jawne/Przedsiębiorcę Spółce, albo też dojdzie do takiej zmiany umowy najmu, aby to Spółka weszła w prawa i obowiązki dotychczasowego najemcy (cesji umów) bez przejmowania zobowiązań wymagalnych wynikających z tych umów;
oznakuje wynajmowane punkty sprzedaży własnym logiem, usuwając loga Spółek jawnych oraz Przedsiębiorcy; jedynym wyjątkiem będą dotychczasowe siedziby Spółek jawnych oraz Przedsiębiorcy – na tych budynkach będą znajdowały się zarówno logo Spółki oraz Spółek jawnych/Przedsiębiorcy, tym niemniej Spółka nie będzie wykorzystywała loga Spółek jawnych/Przedsiębiorcy w prowadzonej działalności gospodarczej;
sprzedaż towarów, a także obsługa sieci sprzedaży w przejętych punktach sprzedaży będzie prowadzona przez pracowników zatrudnionych w Spółkach jawnych/Przedsiębiorcy, którzy będą wykonywali poszczególne czynności na rzecz Spółki (na podstawie zawartej między Spółką a Spółką jawną/Przedsiębiorcą umowy o świadczenie usług) albo też pracownicy ci rozwiążą stosunek pracy z dotychczasowymi pracodawcami i zostaną zatrudnieni przez Spółkę; niewykluczone, że z częścią pracowników umowy o pracę zostaną rozwiązane, bez zatrudniania przez Spółkę (nie można tego na tym etapie przesądzić); nie dojdzie do przeniesienia regulaminów pracy i wynagradzania, ponieważ Spółka będzie posiadała własny regulamin pracy oraz wynagradzania; zmieni się również sposób podejmowania decyzji i polityka zarządzania;
umowy te albo zostaną rozwiązane przez Spółki jawne/Przedsiębiorcę lub wygasną i nie zostaną przedłużone przez Spółki jawne/Przedsiębiorcę – jeżeli z uwagi na przeniesienie działalności do Spółki umowy te nie będą Spółkom jawnym/Przedsiębiorcy potrzebne;
Nadto Spółka oraz Spółki jawne i Przedsiębiorca uzyskali interpretacje indywidualne, potwierdzające, że przedstawione w powyższym opisie zdarzenia transakcje, które będą miały miejsce pomiędzy Spółką a Spółką jawną, której Wnioskodawca jest wspólnikiem oraz pozostałymi Spółkami jawnymi/Przedsiębiorcą, mające za przedmiot część majątku Spółek jawnych /Przedsiębiorcy, których celem jest przejęcie przez Spółkę działalności hurtowej i detalicznej na rynku obrotu artykułami elektrycznymi i energoelektrycznymi, prowadzonej wcześniej przez Spółki jawne i Przedsiębiorcę, w tym transakcje sprzedaży zapasu towarów oraz środków transportu i innych środków trwałych, z wyłączeniem nieruchomości, nie będą podlegały na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wyłączeniu spod zastosowania przepisów ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcje te będą podlegały opodatkowaniu VAT zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy o VAT, z zastosowaniem zasad opodatkowania właściwych dla poszczególnych składników majątkowych będących przedmiotem poszczególnych transakcji i Spółka będzie mogła obniżyć podatek należny o podatek naliczony przy tych transakcjach.
W odniesieniu do dotychczas przeprowadzonych transakcji sprzedaży towaru ze Spółek jawnych i Wnioskodawcy do Spółki strony ustaliły, że zapłata za towar zostanie odroczona. Wobec tego Spółki jawne wystawiły Spółce faktury VAT z odroczonym terminem płatności. Z uwagi na skalę transakcji Spółka zapłaciła za część transakcji, nie jest natomiast w stanie w terminie zapłacić za pozostałą część transakcji sprzedaży zapasu towarów. Z tego względu płatność za te transakcje odbędzie się w ten sposób, że Spółka zapłaci Spółkom jawnym/Przedsiębiorcy za towar poprzez wręczenie Spółkom jawnym weksla własnego. Zapłata gotówką, nawet pomimo odroczonego terminu płatności, doprowadziłaby do utraty płynności finansowej przez Spółkę. Analogiczna sytuacja może wystąpić w odniesieniu do przyszłych transakcji sprzedaży towarów przez Spółki jawne i Przedsiębiorcę (Przedsiębiorca dotychczas nie sprzedawał towaru Spółce w ramach procesu koncentracji w celu wygaszenia działalności w zakresie sprzedaży artykułów elektrycznych) do Spółki, tj. Spółki jawne i Przedsiębiorca wystawią faktury z odroczonym terminem płatności, Spółka zapłaci za całość transakcji w pieniądzu, za część transakcji lub wcale. W sytuacji braku całkowitej zapłaty za towar w pieniądzu, Spółka w ramach zapłaty za towar wręczy Spółkom jawnym i Przedsiębiorcy weksel własny. Weksle będą oprocentowane lub nieoprocentowane.
Wspólnicy Spółek jawnych oraz Przedsiębiorca mają wątpliwości, czy zapłata przez Spółkę wekslem własnym (wekslami własnymi) Spółki za zakupiony od Spółek jawnych oraz od Przedsiębiorcy towar może spowodować powstanie przychodu/dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym po stronie wspólników spółek jawnych/przedsiębiorcy, lub określenie przez organ podatkowy przychodu/dochodu w wysokości innej niż zadeklarowana przez Wnioskodawcę będącego wspólnikiem spółki jawnej, w szczególności ze względu na przyjęcie, że wręczenie Spółkom jawnym weksla własnego przez Spółkę stanowi udzielenie pożyczki przez Spółki jawne Spółce z o.o. Należy jednocześnie wskazać, że wobec Spółki w dniu 03.09.2018 r. została wydana interpretacja indywidualna (0111-KDIB4.4014.232.2018.1.MD), zgodnie z którą wręczenie Spółkom jawnym weksla własnego przez Spółkę nie może zostać uznane za udzielenie pożyczki w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, powodujące powstanie takiego obowiązku.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca nie jest wspólnikiem spółki jawnej, we wniosku błędnie został oznaczony jako wspólnik spółki jawnej; Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i w opisie stanu faktycznego jest oznaczany jako Przedsiębiorca.
Opis procesu koncentracji działalności w jednej spółce wraz z informacją o zorganizowaniu sieci sprzedaży został opisany we wniosku o interpretację. Jeżeli organ uważa, że opis ten jest niepełny, to Wnioskodawca prosi o doprecyzowanie pytania w tym zakresie z oznaczeniem konkretnych okoliczności, które w ocenie organu wymagają wyjaśnienia i które Wnioskodawca ma wskazać. W ocenie Wnioskodawcy opis ten jest wyczerpujący i umożliwia wydanie interpretacji, jednocześnie z ostrożności wskazuje, co następuje:
Najogólniej rzecz ujmując, celem procesu koncentracji jest przejście z punktu, w którym spółki jawne i Przedsiębiorca prowadzą sprzedaż hurtową i detaliczną artykułów elektrycznych we własnych punktach sprzedaży do punktu, w którym sprzedaż ta jest prowadzona wyłącznie przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, czyli w miejsce kilku podmiotów wchodzi jeden podmiot.
Po zakupie towaru przez Spółkę od poszczególnych Spółek jawnych/Przedsiębiorcy, w celu zorganizowania sieci sprzedaży u Spółki, Wnioskodawca (część z tych zdarzeń już nastąpiła, część dopiero nastąpi):
wynajmie Spółce nieruchomości/lokale, w których dotychczas prowadziła działalność – jeżeli nieruchomości/lokale te stanowią jej własność; jeżeli wynajmuje je od innych podmiotów, to wówczas nieruchomości/lokale te zostaną podnajęte Spółce albo też dojdzie do takiej zmiany umowy najmu, aby to Spółka weszła w prawa i obowiązki dotychczasowego najemcy (cesji umów) bez przejmowania zobowiązań wymagalnych wynikających z tych umów;
pracownicy Wnioskodawcy będą wykonywali poszczególne czynności na rzecz Spółki (na podstawie zawartej ze Spółką umowy o świadczenie usług ) albo też pracownicy ci rozwiążą stosunek pracy i zostaną zatrudnieni przez Spółkę; niewykluczone, że z częścią pracowników umowy o pracę zostaną rozwiązane, bez zatrudniania przez Spółkę (nie można tego na tym etapie przesądzić); nie dojdzie do przeniesienia regulaminów pracy i wynagradzania, ponieważ Spółka będzie posiadała własny regulamin pracy oraz wynagradzania; zmieni się również sposób podejmowania decyzji i polityka zarządzania;
umowy te albo zostaną rozwiązane lub wygasną i nie zostaną przedłużone – jeżeli z uwagi na przeniesienie działalności do Spółki umowy te nie będą potrzebne;
Ponadto Wnioskodawca potwierdził, że uregulowanie zobowiązania przez Spółkę z o.o. przez wydanie kontrahentowi weksla własnego zostało poprzedzone zawarciem porozumienia, na mocy którego dłużnik zostanie zwolniony z dotychczasowego zobowiązania do zapłaty należności za towar w miejsce zobowiązania do zapłaty sumy wekslowej po okazaniu weksla przez Spółkę jawną Spółce. Weksel pełni rolę zapłaty. Z chwilą jego wręczenia wygasa zobowiązanie z tytułu umowy sprzedaży, a powstaje zobowiązanie wekslowe do czasu wykupienia weksla, czyli w miejsce jednego zobowiązania powstaje to samo zobowiązanie, ale z innej podstawy prawnej.
Zasady są takie, że jeżeli Spółka w związku z upływającym terminem płatności nie będzie w stanie w danym momencie uregulować całości płatności wynikającej z faktury VAT wystawionej przez Spółkę jawną, to wówczas Spółka z o.o. wystawia weksel i wręcza go Spółce jawnej. W wekslu zobowiązuje się do zapłaty sumy wekslowej wynikającej z weksla. Kwestia oprocentowania i jego wysokości będzie w każdym przypadku wynikiem indywidualnych negocjacji pomiędzy Spółką jawną a Spółką z o.o.
Czy zapłata przez Spółkę wekslem własnym (wekslami własnymi) Spółki za zakupiony od Spółek jawnych oraz od Przedsiębiorcy towar może spowodować powstanie przychodu/dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki jawnej, lub określenie przez organ podatkowy przychodu/dochodu w wysokości innej niż zadeklarowana przez Wnioskodawcę będącego Przedsiębiorcą, w szczególności ze względu na przyjęcie, że wręczenie Przedsiębiorcy weksla własnego przez Spółkę stanowi udzielenie pożyczki przez Przedsiębiorcę Spółce z o.o.?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest kwestia dotycząca skutków podatkowych otrzymania oprocentowanego/nieoprocentowanego weksla w związku ze sprzedażą towaru. Wniosek w pozostałym zakresie, tj. określenia przez organ podatkowy przychodów/dochodów w wysokości innej niż zadeklarowana, został rozpatrzony postanowieniem z 21 grudnia 218 r. nr 0112-KDIL3-3.4011.415.2018.1.MM o odmowie wszczęcia postępowania.
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku weksli nieoprocentowanych zapłata przez Spółkę wekslem własnym Spółki za zakupiony od Przedsiębiorcy towar nie spowoduje powstania przychodu/dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym po stronie Wnioskodawcy, jako Przedsiębiorcy, lub określenia przez organ podatkowy przychodu/dochodu w wysokości innej niż zadeklarowana przez Wnioskodawcę, jako Przedsiębiorcy.
Wręczenie Przedsiębiorcy weksla własnego przez Spółkę w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym nie może zostać uznane za udzielenie pożyczki Spółce przez Przedsiębiorcę. Natomiast nawet gdyby uznać, że zapłata przez Spółkę wekslem własnym za zakupiony od Spółek jawnych oraz od Przedsiębiorcy towar stanowi udzielenie pożyczki, to i tak brak jest podstaw do określenia Wnioskodawcy, jako Przedsiębiorcy, z tego powodu przychodu/dochodu w wysokości innej niż zadeklarowana (np. w postaci określenia przychodu w wysokości nienaliczonych odsetek od takiej pożyczki).
W przypadku weksli oprocentowanych przychodem Wnioskodawcy będzie natomiast dyskonto w wysokości odsetek faktycznie otrzymanych przez Wnioskodawcę. W pierwszej kolejności należy wskazać, że podstawę prawną obrotu wekslami regulują przepisy ustawy Prawo wekslowe. Zgodnie z przepisami tej ustawy weksel jest dokumentem stanowiącym bezwarunkowe zobowiązanie do zapłaty określonej osobie, w określonym terminie i miejscu przez wystawcę weksla lub osobę przez niego wskazaną, określonej na wekslu sumy pieniędzy. Zgodnie z art. 5 Prawa wekslowego w wekslu, płatnym za okazaniem lub w pewien czas po okazaniu, może wystawca zastrzec oprocentowanie sumy wekslowej. Emisja weksla własnego jest zdarzeniem powodującym określone prawa i obowiązki, a mianowicie po stronie nabywcy powstaje powinność wpłaty kwoty nabycia lub spełnienia obowiązku o charakterze niepieniężnym, natomiast dla wystawcy bezwarunkowy obowiązek zapłaty (po okazaniu) określonej w nim kwoty pieniężnej, czyli zobowiązanie do wykupu weksla po jego okazaniu. Zobowiązanie wekslowe odrywa się od sytuacji faktycznej, która była podstawą do wystawienia i wręczenia weksla nabierając charakteru samodzielnego i abstrakcyjnego. W szczególności ma to miejsce w sytuacji, gdy wystawiony weksel nie spełnia roli zabezpieczającej lecz jest samoistnym stosunkiem zobowiązaniowym. W niniejszej sprawie wyemitowanie dłużnego papieru wartościowego, jakim jest weksel własny, łączyć się będzie z otrzymaniem towaru przez wystawcę weksla (Spółkę z o.o.) od jego kontrahentów (Spółek jawnych/Przedsiębiorcę). Weksel ten nie zostanie wydany jako zabezpieczenie zapłaty ceny sprzedaży za towar, a jako zapłata za wydany towar.
Zdaniem Wnioskodawcy czynność wręczenia weksla przez spółkę z o.o. spółkom jawnym z całą pewnością nie może zostać uznana za pożyczkę na rzecz Spółki sp. z o.o. Zgodnie z art. 720 Kodeksu cywilnego „przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości”. Istotą zobowiązania wynikającego z umowy pożyczki jest przeniesienie przez pożyczkodawcę jej przedmiotu na własność pożyczkobiorcy. Co istotne dotyczy to również zwrotu pożyczki, przy czym przedmiotem powrotnego przeniesienia własności nie muszą być te same pieniądze lub te same rzeczy zamienne, byle miały tę samą ilość i jakość. Zdaniem Wnioskodawcy okoliczność, że zobowiązaniem biorącego pożyczkę jest zwrot tej samej ilości pieniędzy lub tej samej ilości rzeczy, przesądza, że czynność wystawienia weksla własnego i wręczenie go kontrahentowi w zamian za nabyty towar nie może zostać zakwalifikowana jako czynność pożyczki. Spółka nie zobowiązuje się wobec Spółek jawnych do zwrotu tych samych rzeczy, lecz do bezwarunkowej zapłaty określonej w wekslu kwoty pieniężnej, czyli zobowiązania do wykupu weksla po jego okazaniu.
Przechodząc do rozważań na gruncie regulacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej u.p.d.o.f.), to należy wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 i 3 u.p.d.o.f. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek oraz odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych.
Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z: odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, co należy rozumieć pod pojęciem papierów wartościowych. Zgodnie z art. 5a pkt 11 tej ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r o obrocie instrumentami finansowymi. W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego – inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).
Wszystkie papiery wartościowe charakteryzują się tym, że prawo idzie za dokumentem. To oznacza, że tylko posiadacz papieru wartościowego może wykonywać prawa z nim związane. Te cechy spełnia weksel. Weksel jest papierem wartościowym, w którym wystawca bądź wskazana przez niego osoba zobowiązuje się do bezwarunkowego zapłacenia w oznaczonym czasie i do rąk osoby wymienionej w wekslu określonej kwoty. Charakterystyczną cechą weksla jest abstrakcyjność stosunku wekslowego, która oznacza, że sam dokument weksla nie jest związany z jakimikolwiek innymi czynnościami prawnymi (np. umową), a więc zapłata sumy wekslowej nie może być uzależniona od jakichkolwiek innych okoliczności czy warunków. Weksel może być przedmiotem obrotu poprzez przenoszenie praw z niego wynikających na inne osoby. Przeniesienie praw wekslowych może nastąpić na kilka sposobów, zarówno według prawa wekslowego, jak i przepisów prawa cywilnego. Może odbyć się to przez indos, przelew (cesję), dziedziczenie, w drodze egzekucji, przez wręczenie oraz wszelkimi innymi sposobami przewidzianymi w prawie cywilnym. Prawo wykupu weksla przysługuje, zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 28 kwietnia 1936 r. Prawo wekslowe, każdemu dłużnikowi wekslowemu. Polega ono na tym, iż dłużnik dokonuje zapłaty całej sumy wskazanej na wekslu na rzecz posiadacza weksla, a ten wydaje dłużnikowi dokument weksla. Należy dodać, iż posiadacz weksla, któremu dłużnik wekslowy oferuje jego wykup, ma obowiązek przyjęcia sumy wekslowej i wydania dokumentu weksla. Wydanie dokumentu weksla dłużnikowi wekslowemu jest bardzo istotnym elementem – z jednej strony chroni dłużnika przed niebezpieczeństwem ponownej zapłaty (np. gdyby weksel przeszedł w posiadanie osoby trzeciej, która nie wiedziała o fakcie wykupu weksla), z drugiej – umożliwia dłużnikowi dochodzenie roszczeń regresowych przeciwko innym dłużnikom wekslowym, o ile takowi istnieją.
Z treści art. 5a pkt 12 u.p.d.o.f. wynika, iż dyskonto stanowi różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a ceną zakupu papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym, a w przypadku nabycia papierów wartościowych w drodze spadku lub darowizny dyskonto oznacza różnicę pomiędzy ceną wykupu a ceną zakupu tych papierów przez spadkodawcę lub darczyńcę. Bez względu na to, czy dyskonto jest kwalifikowane jako swego rodzaju odsetki naliczone z góry, lecz płacone w momencie wykupu papieru wartościowego przez emitenta, czy też jako różnica pomiędzy ceną nominalną a ceną emisyjną (realizowaną w momencie wykupu) – podstawę opodatkowania stanowi dyskonto (odsetki) faktycznie otrzymane.
Mając na względzie powyższe oraz zdarzenie przyszłe, należy jednoznacznie stwierdzić, iż w odniesieniu do weksli nieoprocentowanych wręczenie Wnioskodawcy weksla własnego przez Spółkę z o.o. w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym nie może zostać uznane za udzielenie pożyczki Spółce z o.o. przez Przedsiębiorcę. Co więcej zapłata przez Spółkę z o.o. wekslem własnym Spółki z o.o. za zakupiony od Spółek jawnych oraz od Przedsiębiorcy towar nie spowoduje powstania przychodu/dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym po stronie wspólników Spółek jawnych oraz po stronie Przedsiębiorcy lub określenia przez organ podatkowy przychodu/dochodu w wysokości innej niż zadeklarowana przez wspólników spółek jawnych/przedsiębiorcę, ponieważ w opisanym zdarzeniu przyszłym brakuje podstawy opodatkowania – dyskonta (odsetek) faktycznie otrzymanych, a także nie ma podstawy do określenia przez organ podatkowy przychodu/dochodu w wysokości innej niż zadeklarowana.
Z treści art. 5a pkt 12 u.p.d.o.f. wynika, iż dyskonto stanowi różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a ceną zakupu papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym, w opisanym zdarzeniu przyszłym takowa różnica nie powstanie, ponieważ Spółki jawne/Przedsiębiorca otrzymali/otrzymają od Spółki weksel lub weksle w wartości równej wartości towaru, który Spółce sprzedali (dotyczy weksli nieoprocentowanych). W momencie natomiast wykupu weksla przez Spółkę Spółki jawne/Przedsiębiorca otrzymają kwotę pieniężną będącą równowartością sprzedanych Spółce towarów. Co prawda, zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, zatem odsetki (dyskonto) od weksla, jako odsetki (dyskonto) z papieru wartościowego, stanowią przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., jednak w opisanym zdarzeniu przyszłym – w części dotyczącej weksli nieoprocentowanych – nie powstanie różnica między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a ceną zakupu papieru wartościowego na rynku pierwotnym, w związku z czym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na powyższe Wnioskodawca wnosi o uznanie powyższego stanowiska za prawidłowe.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –źródłami przychodów są:
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 i 3 tej ustawy: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
Stosownie natomiast do art. 14 ust. 1 ww. ustawy: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Co do zasady przychód stanowią wszelkie przysporzenia i wartości, które – wchodząc do majątku podatnika – zwiększają jego aktywa.
Zgodnie z art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przez papiery wartościowe rozumie się papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2017 r. poz. 1768, z późn. zm.)
Zgodnie z art. 5a pkt 12 ww. ustawy: przez dyskonta rozumie się różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a wydatkami poniesionymi na nabycie papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym, a w przypadku nabycia papieru wartościowego w drodze spadku lub darowizny – różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu a wydatkami poniesionymi przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tego papieru wartościowego.
W myśl art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi – ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to:
Jednocześnie – zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi przepisów tej ustawy nie stosuje się do weksli i czeków w rozumieniu prawa wekslowego i czekowego.
Stosownie do art. 3 ww. ustawy: weksel może być wystawiony na własne zlecenie wystawcy. Trasatem może być sam wystawca. Weksel może być wystawiony na rachunek osoby trzeciej.
W myśl art. 5 cytowanej ustawy: w wekslu, płatnym za okazaniem lub w pewien czas po okazaniu, może wystawca zastrzec oprocentowanie sumy wekslowej. W każdym innym wekslu zastrzeżenie takie uważa się za nienapisane. Stopa odsetek powinna być określona w wekslu, w braku jej określenia zastrzeżenie oprocentowania uważa się za nienapisane. Odsetki biegną od daty wystawienia wekslu, jeżeli nie wskazano innej daty.
Zgodnie z art. 9 ustawy Prawo wekslowe: wystawca odpowiada za przyjęcie i za zapłatę wekslu. Od odpowiedzialności za przyjęcie wystawca może się zwolnić; zastrzeżenie, którem wystawca zwalnia się od odpowiedzialności za zapłatę, uważa się za nienapisane.
W myśl art. 33 tej ustawy: weksel może być płatny:
Stosownie do art. 38 ww. ustawy: posiadacz wekslu, płatnego w oznaczonym dniu albo w pewien czas po dacie lub po okazaniu, powinien przedstawić go do zapłaty bądź w pierwszym dniu, w którym można wymagać zapłaty, bądź w jednym z dwóch następnych dni powszednich. Przedstawienie wekslu w izbie rozrachunkowej jest równoznaczne z przedstawieniem do zapłaty.
Zgodnie z art. 101 ustawy Prawo wekslowe: weksel własny zawiera:
Stosownie do treści art. 102 ww. ustawy: nie będzie uważany za weksel własny dokument, któremu brak jednej z cech, wskazanych w artykule poprzedzającym, wyjąwszy przypadki, określone w ustępach następujących.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej i hurtowej produktów elektrycznych. Wnioskodawca oraz wspólnicy spółek jawnych podjęli decyzję o koncentracji działalności wraz z innymi podmiotami – uczestnikami koncentracji, którzy w ramach spółek jawnych (dalej: Spółki jawne) bądź w formie jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: Przedsiębiorca) prowadzą działalność gospodarczą o analogicznym profilu do działalności spółek jawnych oraz Wnioskodawcy. Przedsiębiorcą w niniejszym opisie jest Wnioskodawca. W celu dokonania koncentracji Wnioskodawca nabył udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), której aktualnie wspólnikami są również wspólnicy innych Spółek jawnych oraz inne osoby, ponieważ Spółka docelowo ma przejąć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie szeroko pojętej działalności handlowej na rynku obrotu artykułami elektrycznymi i energoelektrycznymi w zakresie w jakim prowadzą ją Spółki Jawne oraz Wnioskodawca. W odniesieniu do dotychczas przeprowadzonych transakcji sprzedaży towaru ze Spółek jawnych i Wnioskodawcy do Spółki, strony ustaliły, że zapłata za towar zostanie odroczona. Wobec tego Spółki jawne wystawiły Spółce faktury VAT z odroczonym terminem płatności. Z uwagi na skalę transakcji, Spółka zapłaciła za część transakcji, nie jest natomiast w stanie w terminie zapłacić za pozostałą część transakcji sprzedaży zapasu towarów. Z tego względu płatność za te transakcje odbędzie się w ten sposób, że Spółka zapłaci Spółkom jawnym/Przedsiębiorcy za towar poprzez wręczenie Spółkom jawnym weksla własnego. Zapłata gotówką, nawet pomimo odroczonego terminu płatności, doprowadziłaby do utraty płynności finansowej przez Spółkę. Analogiczna sytuacja może wystąpić w odniesieniu do przyszłych transakcji sprzedaży towarów przez Spółki jawne i Przedsiębiorcę (Przedsiębiorca dotychczas nie sprzedawał towaru Spółce w ramach procesu koncentracji w celu wygaszenia działalności w zakresie sprzedaży artykułów elektrycznych) do Spółki, tj. Spółki jawne i Przedsiębiorca wystawią faktury z odroczonym terminem płatności, Spółka zapłaci za całość transakcji w pieniądzu, za część transakcji lub wcale. W sytuacji braku całkowitej zapłaty za towar w pieniądzu, Spółka w ramach zapłaty za towar wręczy Spółkom jawnym i Przedsiębiorcy weksel własny. Weksle będą oprocentowane lub nieoprocentowane. Tym samym weksle pełnią rolę zapłaty. Z chwilą jego wręczenia wygasa zobowiązanie z tytułu sprzedaży, a powstaje nowe zobowiązanie wekslowe. W przypadku weksli oprocentowanych – odsetki nie wynikają z nieterminowego wykupu weksla. Mają one swoje umocowanie w art. 5 ustawy Prawo wekslowe.
Ponadto należy zauważyć, że w przyjętym w Polsce modelu prawa wekslowego „stosunki wekslowe oraz stosunki pozawekslowe funkcjonują niejako w dwóch różnych płaszczyznach”. Z analizy stosunków wekslowych wypływa wniosek, że w modelu prawa wekslowego funkcjonującego w polskim systemie prawa zobowiązanie wekslowe jest niezależne od stosunku prawnego, który był gospodarczą przyczyną jego zaciągnięcia.
Z faktu, że zobowiązanie wekslowe jest niezależne od stosunku prawnego, który był gospodarczą przyczyną jego zaciągnięcia, można wywieść, że aby powstało zobowiązanie wekslowe (wskutek wystawienia formalnie prawidłowego dokumentu weksla i przekazanie go wierzycielowi wekslowemu), musi uprzednio istnieć pozawekslowy stosunek podstawowy. Przez pojęcie „stosunek podstawowy” rozumie się zwykle stosunek prawny stanowiący z ekonomicznego punktu widzenia przyczynę wystawienia weksla. Jeżeli zobowiązanie wekslowe służy zabezpieczeniu wykonania zobowiązań z umowy pożyczki, sprzedaży czy leasingu, to ten stosunek prawny (pożyczka, sprzedaż, leasing) stanowi – w obiegowej terminologii „stosunek podstawowy”. W niniejszej sprawie za stosunek podstawowy należy uznać sprzedaż towarów przez Spółki Jawne/Przedsiębiorcę na rzecz Spółki.
Reasumując – otrzymane przez Wnioskodawcę odsetki związane z zapłatą przez Spółkę z o.o. wekslem własnym Spółki z o.o. za zakupiony od Spółek jawnych oraz od Przedsiębiorcy towar spowoduje – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – powstanie przychodu z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.
0112-KDIL3-3.4011.336.2018.3.MM
0111-KDIB1-2.4010.1.2018.7.PH | Interpretacja indywidualna