Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosc-zabudowana/iptpp1-4512-320-15-4-msu
Timestamp: 2017-10-18 10:53:33
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
Czy transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy będzie z niego zwolniona?
Czy sprzedaż całości przedmiotowej nieruchomości zabudowanej (grunt w wieczystej dzierżawie wraz z budynkami i budowlami) będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT jeżeli dojdzie do wydzierżawienia części działki (tylko gruntu bez budynków i budowli), a okres wynajmu będzie krótszy niż dwa lata?
IPTPP1/4512-320/15-4/MSuinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 03 czerwca 2015 r. (data wpływu 05 czerwca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 02 września 2015 (data wpływu 03 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku VAT sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na tych gruntach budynków i budowli, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy – jest prawidłowe
zwolnienia od podatku VAT sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na tych gruntach budynków i budowli, w sytuacji jeśli dojdzie do wydzierżawienie części działki (tylko grunt bez budynków i budowli), na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy– jest nieprawidłowe
W dniu 05 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej:
podatku dochodowego od osób fizycznych, oraz
podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na tych gruntach budynków i budowli.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 02 września 2015r. (data wpływu 03 września 2015r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
W dniu 26 lipca 2011 roku Postanowieniem .... Sąd Rejonowy w ... na posiedzeniu jawnym sprawy z wniosku Syndyka Masy Upadłościowej ....; Gminy-Miasto ....; Skarbu Państwa-Starosty Powiatowego w ....; Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w .....; Sądu Rejonowego w .... przeciwko .... o świadczenie pieniężne, prowadzonej przez Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w .... - ... postanowił przysądzić prawo użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej położonej w ...., przy ul. ... o powierzchni 1.8873 ha oraz prawa własności naniesień budowlanych położonych na wymienionej nieruchomości, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, dla której prowadzona jest w Sądzie Rejonowym w ..... księga wieczysta KW nr ..., na rzecz P.U.H. "...." .. w ...., za cenę 605.250,99 zł, która w całości została zapłacona. Przedstawione wyżej Postanowienie jest jedynym dokumentem potwierdzającym dokonanie transakcji. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą VAT- nie wykazano VAT od nabycia.
Od 2000 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Nieruchomość została nabyta z zamiarem rozszerzenia działalności gospodarczej. Przez cały okres posiadania nieruchomości nie działo się nic i nie było istotnych nakładów inwestycyjnych. Jedynymi kosztami był zakup i nasadzenie krzewów na wskazanym Decyzją administracyjną terenie Miasta .... na kwotę 600,00 zł w tym 44,44 kwota VAT, w zamian za wycięcie starych spróchniałych drzew na terenie posiadanej nieruchomości; ocena stanu technicznego budynku za kwotę 1045,50 zł w tym 195,50 VAT; wypis z ewidencji gruntów za kwotę 12,00 zł, kopia mapy ewidencyjnej na kwotę 88,50 zł oraz opłatę wieczysto księgowa na kwotę 260,00 zł. Poza wyżej wymienionymi kosztami na podniesie wartości realizacji inwestycji przyjęte były wydatki ponoszone z tytułu podatku od nieruchomości w 2011 roku - 13963 zł, w 2012 roku - 34806 zł, w 2013roku - 36198 zł; w 2014 roku - 36198 zł, w 2015 roku - 9049 zł, oraz opłaty z tytułu wieczystej dzierżawy, które wyniosły w 2013 - za 2011 i 2012 rok - 3218,63 zł za 2013 rok-2246,27 zł za 2014 rok 2246,27zł.
W związku z trudnościami finansowymi firmy i nie chcąc dalej brnąć w koszty Wnioskodawca nosi się z zamiarem sprzedaży zakupionej w 2011 roku nieruchomości. Jak wspomniano wyżej nieruchomość zakupiona została na Postanowienie Sądu Rejonowego w ..... Transakcja nie podlegała VAT, w związku z tym nie odliczono VAT naliczonego. Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, nie była przedmiotem najmu i dzierżawy. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że grunt na którym znajduje się budynek jest nadal w wieczystym użytkowaniu i nie stanowi jego własności.
W piśmie z dnia 02 września 2015r. Wnioskodawca wskazał, iż na działce objętej pytaniem znajdują się trzy budynki i jedna budowla. Trzy naniesienia stanowią budynki w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane, są trwale związane z gruntem natomiast jedno naniesienie to budowla według ww. ustawy, trwale związana z gruntem, o ażurowych przegrodach lecz nieposiadająca dachu. Przedmiotowe budynki/budowle nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku – firma nie prowadzi działalności zwolnionej od podatku. Nadto Wnioskodawca wskazał, iż nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części, nie zostały one oddane do użytkowania, nie poniesiono wydatków na ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.
Na pytanie tut. Organu, czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłynie okres krótszy niż 2 lata, Wnioskodawca wskazał, iż nie doszło do pierwszego zasiedlenia. Nadto nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynków/budowli.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. (przedstawione we wniosku z dnia 03 czerwca 2015r.)
(przedstawione w uzupełnieniu wniosku z dnia 02 września 2015r.)
Czy sprzedaż całości przedmiotowej nieruchomości zabudowanej (grunt w wieczystej dzierżawie wraz z budynkami i budowlami) będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT jeżeli dojdzie do wydzierżawienia części działki (tylko gruntu bez budynków i budowli), a okres wynajmu będzie krótszy niż dwa lata...
Zdaniem Wnioskodawcy, (w zakresie pytania nr 1) transakcja będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z tym, że przy zakupie nieruchomości nie odliczono podatku VAT.
Na podstawie art. 43 ust. l pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, pod warunkiem że:
(W zakresie pytania nr 2) Sprzedaż całości nieruchomości w okresie nie przekraczającym dwóch lat od dnia wydania działki do używania w ramach umowy dzierżawy będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy , zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
dostawa jest dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
Przez pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy VAT należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków budowli lub ich części po ich:
W tym przypadku pierwszym zasiedleniem będzie wydanie działki do używania w ramach umowy dzierżawy, zatem sprzedaż przedmiotowej nieruchomości przed upływem 2 lat w całości może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
zwolnienia od podatku VAT sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na tych gruntach budynków i budowli, w sytuacji jeśli dojdzie do wydzierżawienie części działki (tylko grunt bez budynków i budowli), na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy– jest nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2016r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
Zatem jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a staje się bezzasadne.
W rozpatrywanej sprawie, koniecznym dla rozstrzygnięcia, czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem stanowi czynność opodatkowaną, czy też korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy przedmiotowa dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 26 lipca 2011 roku Sąd Rejonowy w ... postanowił przysądzić prawo użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej położonej w ..., przy ... oraz prawa własności naniesień budowlanych położonych na wymienionej nieruchomości, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności na rzecz Wnioskodawcy. Transakcja nie podlegała VAT, w związku z tym nie odliczono VAT naliczonego. Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą VAT- nie wykazano VAT od nabycia. Na działce objętej pytaniem znajdują się trzy budynki i jedna budowla. Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, nie była przedmiotem najmu i dzierżawy. Wnioskodawca wskazał, iż nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części, nie zostały one oddane do użytkowania, nie poniesiono wydatków na ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.
Wobec okoliczności stanu sprawy, w zakresie pytania nr 1, należy wskazać, iż dostawa ww. budynków i budowli nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 tej ustawy. Niemniej jednak, z uwagi na fakt, że w stosunku do ww. budynku nabywcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak również nie poniósł on wydatków na jego ulepszenie, zbycie tego ww. budynków i budowli będzie objęte zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Mając na uwadze brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy stwierdzić należy, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są budynki i budowla, również będzie zwolniona od podatku.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, odnośnie pytania nr 1, iż transakcja będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy należało uznać za prawidłowe.
Natomiast, odnośnie pytania nr 2, tj. w przypadku zamiaru wydzierżawienia części działki (tylko gruntu bez budynków i budowli), na okres krótszy niż dwa lata, należy wskazać, iż okoliczność ta nie będzie miała znaczenia dla oceny kwestii prawa do zwolnienia z opodatkowania dostawy przedmiotowej nieruchomości w świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dla zwolnienia z opodatkowania dostawy budynków i budowli, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie ma znaczenia okoliczność wydzierżawienia gruntu, na którym budynki/budowle te są posadowione. Bowiem o wysokości stawki obowiązującej przy sprzedaży gruntu, na którym posadowiony jest trwale z tym gruntem związany budynek lub budowla, decydują zasady opodatkowania tego budynku lub budowli, w takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku lub budowli. Sprzedaż gruntu w takiej sytuacji nie ma charakteru samodzielnego, lecz jest związana z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany. Zaś reguły dotyczące pierwszego zasiedlenia odnoszą się do budynków, budowli lub ich części a nie do gruntu. Dlatego też okoliczność, iż grunt zostanie wydzierżawiony nie ma znaczenia dla pierwszego zasiedlenia budynków i budowli. Tym samym również okres wydzierżawienia gruntów, tj. okres krótszy niż dwa lata, nie będzie miał wpływu na ocenę dostawy nieruchomości zabudowanych dokonywaną w świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Wobec powyższego dostawa przedmiotowych budynków i budowli, w sytuacji gdy dojdzie do wydzierżawienia części działki (tylko gruntu bez budynków i budowli), a okres wynajmu będzie krótszy niż dwa lata, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są ww. budynki i budowla, mając na uwadze brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy będzie zwolniona od podatku.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, odnośnie pytania nr 2, iż „pierwszym zasiedleniem będzie wydanie działki do używania w ramach umowy dzierżawy, zatem sprzedaż przedmiotowej nieruchomości przed upływem 2 lat w całości może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.”, należało uznać za nieprawidłowe.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie wyłączenia z opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomość zabudowana > IPTPP1/4512-320/15-4/MSu