Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-4511-1-809-15-2-an
Timestamp: 2018-03-20 08:20:53
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 24
 art. 22
 art. 24
 art. 8
 art. 24

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia lub umorzenia certyfikatów inwestycyjnych otrzymanych w wyniku likwidacji lub rozwiązania Spółki Jawnej.
ILPB1/4511-1-809/15-2/ANinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2015 r. (data wpływu 28 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia lub umorzenia certyfikatów inwestycyjnych otrzymanych w wyniku likwidacji lub rozwiązania Spółki Jawnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia lub umorzenia certyfikatów inwestycyjnych otrzymanych w wyniku likwidacji lub rozwiązania Spółki Jawnej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (polski rezydent podatkowy). Wnioskodawca planuje zakup udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka”), w wyniku czego stanie się jej wspólnikiem. Majątek Spółki będzie się składać m.in. z certyfikatów inwestycyjnych w Funduszu Inwestycyjnym Zamkniętym Aktywów Niepublicznych z siedzibą w Polsce (dalej: „FIZAN”).
Po nabyciu udziałów w Spółce przez Wnioskodawcę zostanie ona przekształcona w spółkę jawną (dalej: „Spółka Jawna”). Przedmiotem działalności gospodarczej zarówno spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki) jak Spółki Jawnej będzie m.in. nabywanie i zbywanie udziałów i akcji oraz certyfikatów inwestycyjnych.
W przyszłości, z przyczyn biznesowych lub osobistych, Wnioskodawca może podjąć decyzję o zakończeniu prowadzenia działalności przez Spółkę Jawną, w związku z czym Wnioskodawca może przeprowadzić jej likwidację lub rozwiązać spółkę bez przeprowadzania procesu likwidacji. Wskutek likwidacji lub rozwiązania Spółki Jawnej Wnioskodawca może otrzymać majątek Spółki m. in. w postaci certyfikatów inwestycyjnych w FIZAN.
Po otrzymaniu składników majątku w postaci certyfikatów inwestycyjnych w FIZAN, Wnioskodawca w późniejszym czasie może dokonać odpłatnego zbycia lub umorzenia tych certyfikatów. Odpłatne zbycie lub umorzenie certyfikatów nastąpi przed upływem sześciu lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi likwidacja (rozwiązanie) Spółki Jawnej.
Czy w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia certyfikatów inwestycyjnych w FIZAN, nabytych w wyniku likwidacji lub rozwiązania Spółki Jawnej (powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej), kosztem uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy będzie cena za jaką Wnioskodawca nabył udziały w Spółce (spółce kapitałowej) w proporcji równej stosunkowi wartości otrzymanych certyfikatów inwestycyjnych do wartości całego majątku otrzymanego w związku z likwidacją (rozwiązaniem) Spółki Jawnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia certyfikatów inwestycyjnych w FIZAN, nabytych w wyniku likwidacji lub rozwiązania Spółki Jawnej (powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej), kosztem uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy będzie cena za jaką Wnioskodawca nabył udziały w Spółce (spółce kapitałowej) w proporcji równej stosunkowi wartości otrzymanych certyfikatów inwestycyjnych do wartości całego majątku otrzymanego w związku z likwidacją (rozwiązaniem) Spółki Jawnej.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w wyniku likwidacji (rozwiązania) Spółki Jawnej Wnioskodawca otrzyma certyfikaty inwestycyjne w FIZAN. Otrzymanie przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych nie będzie wiązało się z powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT, przychód Wnioskodawcy powstanie dopiero w razie odpłatnego zbycia otrzymanych certyfikatów inwestycyjnych. W myśl powyższego przepisu przychód Wnioskodawcy powstały przy odpłatnym zbyciu certyfikatów inwestycyjnych będzie przychodem z działalności gospodarczej.
Powyższe stanowisko potwierdza ugruntowana linia orzecznicza sądów administracyjnych, zaprezentowana m. in. w następujących wyrokach:
wyroku WSA w Gdańsku z 17 lutego 2015 roku, I SA/Gd 53/15,
wyroku WSA w Gliwicach z 21 maja 2014 roku, I SA/Gl 1516/13,
wyroku WSA w Łodzi z 9 kwietnia 2014 roku, I SA/Łd 1391/13,
wyroku WSA w Gliwicach z 4 marca 2014 roku, I SA/Gl 1543/13,
wyroku WSA w Warszawie z 8 października 2013 roku, III SA/Wa 81/13,
wyroku WSA w Warszawie z 29 maja 2013 roku, III SA/Wa 80/13.
Niezależnie od powyższego Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, że przedmiotem działalności gospodarczej zarówno spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki) jak i Spółki Jawnej będzie m.in. nabywanie i zbywanie udziałów i akcji oraz certyfikatów inwestycyjnych, co dodatkowo uzasadnia klasyfikację otrzymanego przychodu ze zbycia/umorzenia certyfikatów jako przychodu z działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 22 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów (definicja ogólna).
W odniesieniu do opisanego stanu faktycznego zastosowanie znajdzie również przepis szczególny tj. art. 24 ust. 3d ustawy o PIT. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia składników majątkowych, a wydatkami poniesionymi na ich nabycie przez wspólnika lub spółkę (niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodu).
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca nie poniósł jednak wydatków na nabycie składników majątku stanowiących własność (w sensie prawnym) Spółki Jawnej. Takich wydatków (w odniesieniu do składników nabytych jeszcze przez spółkę kapitałową) nie poniosła również Spółka Jawna. Jedynymi wydatkami poniesionymi przez Wnioskodawcę, które spowodowały pojawienie się zbywanych później składników majątku w majątku Wnioskodawcy, były wydatki na nabycie spółki kapitałowej. Cena za udziały w spółce kapitałowej uwzględniała wartość majątku tej spółki (w tym składników majątku, które zostały zbyte przez Wnioskodawcę po likwidacji Spółki Jawnej). Zdaniem Wnioskodawcy to wydatki na nabycie udziałów w Spółce powinny zatem stanowić koszt uzyskania przychodów ze zbycia składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji spółki jawnej (w proporcji równej stosunkowi wartości zbywanych składników majątku do wartości całego majątku otrzymanego w związku z likwidacją Spółki Jawnej). Taki sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów przez Wnioskodawcę jest spójny zdaniem Wnioskodawcy z ogólną definicją zawartą w art. 22 oraz zasadą wyrażona w art. 24 ust. 3d ustawy o PIT.
Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że jego sytuacja powinna być analogiczna do sytuacji, w której zamiast nabywać udziały w spółce kapitałowej, sam wniósłby do nowoutworzonej spółki majątek w postaci wkładu niepieniężnego. W takim przypadku, zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów, kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawcy przy zbyciu certyfikatów inwestycyjnych byłaby wartość majątku (certyfikatów) z momentu ich wniesienia do spółki w proporcji równej, wartości otrzymanych certyfikatów inwestycyjnych do wartości całego majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki.
Powyższe stanowisko zostało przedstawione m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 maja 2014 roku, IPPB1/415-97/14-6/KS,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 czerwca 2014 roku, IPPB1/415-254/14-6/JB,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 kwietnia 2014 roku, IPPB1/415-1325/13-4/EC.
W związku z powyższym przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę jawną (spółkę osobową) będzie skutkowało przejściem praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego ze spółki kapitałowej na spółkę jawną. Wśród podlegających sukcesji praw jest m.in. prawo do ujęcia wydatków na nabycie certyfikatów inwestycyjnych, jako kosztów uzyskania przychodów z tytułu ich zbycia. Na skutek przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową prawo do ujęcia ww. wydatków jako kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia certyfikatów przejdzie na wspólników spółki osobowej w takiej proporcji, w jakiej uczestniczą oni w zyskach spółki. Wynika to z przyjętej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasady transparentności podatkowej spółek osobowych - art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.). Po likwidacji (rozwiązaniu) spółki jawnej podmiotem praw i obowiązków z tytułu ww. certyfikatów inwestycyjnych stanie się wspólnik, który otrzymał ww. składniki majątku w wyniku likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej (w analizowanym zdarzeniu przyszłym będzie to Wnioskodawca).
Mając na uwadze przytoczone regulacje prawne oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że w celu ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia lub umorzenia certyfikatów inwestycyjnych otrzymanych w wyniku likwidacji (rozwiązania) spółki niebędącej osobą prawną, Zainteresowany powinien pomniejszyć przychód uzyskany z ich odpłatnego zbycia lub umorzenia o wydatki poniesione na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczone w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę – zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 24 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedmiotowej sprawie w związku z odpłatnym zbyciem lub umorzeniem certyfikatów otrzymanych w tytułu likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej, kosztem uzyskania przychodów będzie stanowiła wartość poniesionych wydatków na ich nabycie, niezaliczona do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie. Wydatkiem tym w przedmiotowej sprawie będą wydatki poniesione przez spółkę z o.o. na ich nabycie, a nie tak jak wskazał Wnioskodawca cena za jaką nabył On udziały w spółce kapitałowej w proporcji równej stosunkowi wartości otrzymanych certyfikatów inwestycyjnych do wartości całego majątku otrzymanego w związku z likwidacją (rozwiązaniem) Spółki Jawnej.
IPPB1/415-254/14-6/JB | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-97/14-6/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/4511-1-809/15-2/AN