Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/0112-kdil2-2-4012-85-2017-1-ew
Timestamp: 2018-04-19 21:19:00
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 199
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 199
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 FSK 
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 199
 art. 199
 art. 7
 art. 7
 art. 5

Document Content:
♦ › Udział › 0112-KDIL2-2.4012.85.2017.1.EW
Podatek od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy wydanie nieruchomości w zamian za umorzenie udziałów będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2017 r. (data wpływu 14 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy wydanie nieruchomości w zamian za umorzenie udziałów będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT – jest prawidłowe.
W dniu 14 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy wydanie nieruchomości w zamian za umorzenie udziałów będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik VAT. Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest między innymi kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek oraz pośrednictwo w obrocie nieruchomościami.
W kapitale zakładowym Wnioskodawcy udziały posiada osoba fizyczna (dalej: „Wspólnik”). W przyszłości Zainteresowany nabędzie od Wspólnika część udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy posiadanych przez Wspólnika, celem ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem, tj. celem ich umorzenia w trybie art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1578, z późn. zm.; dalej: „KSH”). Wynagrodzenie za umorzenie części udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy posiadanych przez Wspólnika zostanie w części uregulowane poprzez przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, wraz z wszelkimi prawami związanymi z tą nieruchomością (dalej: „Nieruchomość”).
W celu dokonania przeniesienia własności Nieruchomości w związku z uregulowaniem części wynagrodzenia za umorzenie udziałów, zostanie zawarta odrębna umowa pomiędzy Wspólnikiem a Spółką.
Czy przeniesienie przez Wnioskodawcę własności Nieruchomości na rzecz Wspólnika – jako część wynagrodzenia za nabyte przez Wnioskodawcę od Wspólnika w celu ich umorzenia udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy – stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?
Przedmiotem niniejszego wniosku jest zatem ustalenie odpowiedzi na pytanie, czy opisana transakcja jest czynnością opodatkowaną na podstawie Ustawy VAT, a nie szczegółowe zasady opodatkowania, obejmujące określenie stawki.
Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie przez Wnioskodawcę własności Nieruchomości na rzecz Wspólnika – jako część wynagrodzenia za nabyte przez Wnioskodawcę od Wspólnika w celu ich umorzenia udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy – stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, zgodnie z którym przez towary rozumie się m.in. rzeczy oraz ich części. Nie ulega wątpliwości, że nieruchomość jest rzeczą, a w konsekwencji towarem w rozumieniu definicji z art. 2 pkt 6 Ustawy VAT. Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 Ustawy VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Ze względu na to, że Ustawa VAT zawiera własną definicję dostawy towarów nie ma uzasadnienia, aby na gruncie VAT utożsamiać ją z cywilnoprawną umową dostawy czy sprzedaży. Dostawa na gruncie Ustawy VAT ma szeroki zakres, ponieważ należy ją rozumieć jako przeniesienia faktycznego dysponowania rzeczą, a nie o rozporządzenie nią w sensie prawnym. Na takie rozumienie pojęcia „dostawy towarów” wskazuje również orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. orzeczenie w sprawie C-320/88 Shipping and Forwarding Safe B.V. v. Staatsecretaris van Financien).
Należy też podkreślić, że opodatkowaniu VAT podlega co do zasady odpłatna dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT). W piśmiennictwie przyjmuje się, że odpłatność oznacza wykonanie dostawy czy świadczenia usług za wynagrodzeniem, a także wskazuje się na konieczność wystąpienia bezpośredniego związku pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanym świadczeniem (dostawą towarów lub usługą). Podkreślenia w tym miejscu wymaga, że zapłaty (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym, ponieważ także świadczenie niepieniężne będzie wynagrodzeniem. Istotne jest jedynie to, aby zapłata (wynagrodzenie) miała konkretny wymiar, tj. była to konkretna korzyść, która jest należna za dokonaną dostawę/usługę.
Odnosząc powyższe na grunt uregulowanej w art. 199 KSH instytucji umorzenia dobrowolnego udziałów należy wskazać, że dochodzi do niego poprzez nabycie udziału przez spółkę za zgodą wspólnika (art. 199 § 1 KSH). Nabycie udziału przez spółkę od wspólnika w celu jego umorzenia następuje na skutek zawarcia umowy między spółką i wspólnikiem. Nabycie to następuje co do zasady za wynagrodzeniem, chyba że wspólnik wyraził zgodę na umorzenie udziału bez wynagrodzenia (art. 199 § 3 KSH). Wynagrodzenie to może mieć charakter pieniężny lub niepieniężny, ponieważ KSH nie zawiera żadnego zastrzeżenia w tym zakresie. Jeżeli zgodnie z umową wspólnika i spółki wynagrodzeniem tym jest w całości lub częściowo towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, to niewątpliwie dochodzi do dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, ponieważ ma miejsce przeniesienie przez spółkę na rzecz wspólnika prawa do rozporządzenia tym towarem jak właściciel, realizowane przez podatnika VAT (spółkę). Co więcej przeniesienie to jest odpłatne, gdyż spółka uzyskuje w zamian udziały, które mają konkretną wartość wyrażalną w jednostkach pieniężnych. W przedmiotowym przypadku zaistnieje zatem także bezpośredni związek pomiędzy dostawą towaru dokonaną przez spółkę na rzecz wspólnika a otrzymanym przez spółkę świadczeniem ekwiwalentnym w postaci udziałów, wynikający z powstałej pomiędzy spółką i wspólnikiem więzi o charakterze zobowiązaniowym, której podstawą jest umowa nabycia udziału przez spółkę od wspólnika w celu ich umorzenia.
Przyjęcie, że przekazanie wspólnikowi przez spółkę towaru (np. nieruchomości) w zamian za nabyte od tego wspólnika udziały w celu ich umorzenia nie podlega opodatkowaniu VAT naruszałoby zasadę powszechności, która jest jedną z głównych zasad opodatkowania VAT, a także stawiałoby w sytuacji korzystniejszej wspólnika, który otrzymuje towar od spółki w stosunku do podmiotu niebędącego wspólnikiem tej spółki. Ten ostatni podmiot bowiem, nabywając towar od spółki, byłby zobowiązany do poniesienia ciężaru VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych orzeczeniach sądów administracyjnych oraz organów podatkowych. Tytułem przykładu Wnioskodawca wskazuje na:
uchwałę składu 7 sędziów NSA z dnia 16 listopada 2015 r. (sygn. I FPS 6/15) oraz wyrok NSA z dnia 27 października 2016 r. (sygn. I FSK 436/15), w których stwierdzono, że przekazanie nieruchomości wspólnikowi w zamian za nabycie przez spółkę jego udziałów w celu ich umorzenia podlega opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 Ustawy VAT,
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 stycznia 2017 r. (sygn. 3063-ILPP2-3.4512.l17.2016.3.KS), w której stwierdzono, że „przekazanie przez Spółkę towarów („nieruchomości”) w zamian za udziały, które zamierza umorzyć – tak jak to ma miejsce w niniejszej sprawie – będzie odpowiadać hipotezie art. 7 ust. 1 ustawy. Za taką oceną przemawia fakt, że mamy tutaj do czynienia z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel i dodatkowo przeniesienie to ma charakter odpłatny. Zatem, przekazanie składników majątku o charakterze rzeczowym pomiędzy Spółką a wspólnikiem będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w ww. przepisie i tym samym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 kwietnia 2016 r. (sygn. ITPP2/4512-127/16/AW), w której stwierdzono, że „w sytuacji przekazania towaru – w zamian za akcje/udziały, które mają być umorzone – należy przyjąć, że czynność ta stanowi dostawę towarów (następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, realizowane przez podatnika podatku od towarów i usług)”.
Podsumowując, zdaniem Zainteresowanego, przeniesienie Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika jako częściowe wynagrodzenie za nabycie przez Wnioskodawcę udziałów Wspólnika w kapitale zakładowym Wnioskodawcy w celu ich dobrowolnego umorzenia podlega opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 Ustawy VAT.
W związku z powyższym, Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że zaprezentowane przez niego stanowisko i rozumienie treści przepisów jest prawidłowe.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik VAT. Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest między innymi kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek oraz pośrednictwo w obrocie nieruchomościami.
W kapitale zakładowym Wnioskodawcy udziały posiada osoba fizyczna. W przyszłości Zainteresowany nabędzie od Wspólnika część udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy posiadanych przez Wspólnika, celem ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem, tj. celem ich umorzenia w trybie art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. Wynagrodzenie za umorzenie części udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy posiadanych przez Wspólnika zostanie w części uregulowane poprzez przeniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, wraz z wszelkimi prawami związanymi z tą nieruchomością.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy przeniesienie przez Wnioskodawcę własności Nieruchomości na rzecz Wspólnika – jako część wynagrodzenia za nabyte przez Zainteresowanego od Wspólnika w celu ich umorzenia udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy – stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
Zasady dotyczące umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zostały zawarte w art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1578, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem, udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w uwarunkowaniach niniejszej sprawy mamy do czynienia z transakcją polegającą na przekazaniu składników majątku (nieruchomości) na rzecz Wspólnika w zamian za udziały, które posiada, a które mają zostać umorzone. Zatem w tym przypadku pomiędzy stronami zaistnieje więź o charakterze zobowiązaniowym – Spółka zobowiąże się przenieść na rzecz Wspólnika prawo własności nieruchomości, z kolei Wspólnik (osoba fizyczna) wyrazi zgodę na umorzenie udziałów – zostanie zawarta odrębna umowa pomiędzy Wspólnikiem a Spółką. Wartość udziałów, które mają podlegać umorzeniu jest wyrażalna w wartościach pieniężnych. Tym samym zaistnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów (nieruchomości), a wynagrodzeniem stanowiącym konkretną wartość wyrażalną w pieniądzu.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że przekazanie przez Spółkę towarów (nieruchomości) w zamian za udziały, które zamierza umorzyć – tak jak to ma miejsce w niniejszej sprawie – będzie odpowiadać hipotezie art. 7 ust. 1 ustawy. Za taką oceną przemawia fakt, że mamy tutaj do czynienia z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel i dodatkowo przeniesienie to ma charakter odpłatny.
Reasumując, przeniesienie przez Wnioskodawcę własności Nieruchomości na rzecz Wspólnika – jako część wynagrodzenia za nabyte przez Zainteresowanego od Wspólnika w celu ich umorzenia udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy – będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 7 ust. 1, w związku z art. 5 ust. 1 ustawy.
0112-KDIL2-2.4012.85.2017.1.EW
ITPP2/4512-127/16/AW | Interpretacja indywidualna