Source: https://interpretacje-podatkowe.org/splata-kredytu/dd9-033-124-kct-2014-rwpd-11352
Timestamp: 2018-03-17 18:03:54
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 21

Document Content:
DD9/033/124/KCT/2014/RWPD-11352interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 18 lipca 2013 r. Nr IPTPB2/415-315/13-2/AK wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości, jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając na podstawie § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 18 lipca 2013 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Interpretacja wydana została na ww. wniosek z dnia 17 kwietnia 2013 r.
Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że dnia 11.10.2010 r. Wnioskodawca kupił z żoną dom za cenę 100.000,00 zł. Zakup w całości został sfinansowany kredytem mieszkaniowym na zakup domu (i w tym niewielką kwotą na jego remont). Dnia 28.09.2012 r. Wnioskodawca wraz z żoną sprzedał dom za cenę 155.000,00 zł. Kwotę 101.881,49 zł ze sprzedaży nieruchomości wydatkowali na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup domu.
Wypełniając zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu ze sprzedaży ww. nieruchomości (PIT-39) Wnioskodawca rozliczył w następujący sposób:
przychód (rubryka 20) – 77.500,00 zł (czyli połowa przychodu ze sprzedaży nieruchomości),
koszty uzyskania przychodu (rubryka 21) – 50.000,00 zł (połowa ceny zakupu nieruchomości),
plus 1.206,50 zł (połowa kosztów notarialnych zakupu domu).
Z powyższych wyliczeń dochód wyniósł 26.293,50 zł.
Kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy (rubryka 25) Wnioskodawca obliczył następująco: 32.000,00 zł (wartość mieszkania, które Wnioskodawca zakupił dnia 08.10.2012 r.) plus 1.491,90 zł (koszty notarialne zakupu mieszkania), plus 50.940,75 zł (połowa kwoty spłaconego kredytu mieszkaniowego) plus 4.354,14 zł (wydatki na remont mieszkania kupionego 08.10.2012 r.), po obliczeniu kwota dochodu zwolnionego wynosi 30.122,78 zł. W związku z powyższym podstawa obliczenia podatku wynosi 0,00 zł.
Czy Wnioskodawca może rozliczyć spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup domu w rubryce nr 25 zeznania PIT-39, jako wydatek poniesiony na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co będzie skutkowało zmniejszeniem kwoty dochodu do opodatkowania...
Zdaniem Wnioskodawcy, może rozliczyć spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup domu w rubryce nr 25 zeznania PIT-39, jako wydatek poniesiony na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 18 lipca 2013 r. Nr IPTPB2/415-315/13-2/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, stwierdził m.in., że (...) Biorąc powyższe pod uwagę, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia domu w części przypadającej na spłatę kredytu zaciągniętego na jego nabycie jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy (...).
Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył, w 2010 r., udział w nieruchomości, który został sprzedany we wrześniu 2012 r.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
W świetle powyższego sprzedaż w 2012 r. udziału w nieruchomości, nabytego przez Wnioskodawcę, w 2010 r., stanowi źródło przychodu w rozumieniu powołanych przepisów.
Zatem uwzględniając opisany przez Wnioskodawcę zaistniały stan faktyczny w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że na gruncie przepisu art. 22 ust. 6c ustawy, do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć cenę nabycia udziału w nieruchomości, w tym przypadku sfinansowaną zaciągniętym kredytem bankowym, określoną w akcie notarialnym.
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wprowadzonym od dnia 1 stycznia 2009 r. ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Regulacja prawna określona w art. 21 ust. 30 ustawy, zapobiega sytuacji dwukrotnego odliczenia tego samego wydatku, tj. raz jako poniesiony na zakup budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) drugi raz jako wydatek poniesiony na spłatę kredytu, którym zostało sfinansowane nabycie tego konkretnego budynku (lokalu). Ustawodawca w przepisie tym ustanowił zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków. Stanowisko to potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych, np. wyrok WSA w Lublinie z dnia 02 grudnia 2011 r. sygn. akt I SA/Lu 654/11, wyrok WSA w Krakowie z dnia 10 kwietnia 2013 r. sygn. akt I SA/Kr 1951/12.
W związku z powyższym, przychód ze sprzedaży w 2012 r. przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości, należy pomniejszyć o koszty nabycia tego udziału, tj. cenę zapłaconą zbywcy za nabyty udział. Bez znaczenia jest, że cena nabycia tego udziału w nieruchomości została sfinansowana środkami pieniężnymi pochodzącymi z kredytu bankowego.
Powołane regulacje prawne jednoznacznie stanowią, że skoro kosztem uzyskania przychodu jest cena nabycia zbywanego udziału w nieruchomości, to wydatek poniesiony na spłatę kredytu zaciągniętego na pokrycie ceny nabycia tego udziału, nie może być ponownie uwzględniony przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Odmienna wykładnia w nieuzasadniony sposób różnicowałaby sytuację podatników, którzy sprzedali nieruchomość zakupioną na kredyt i tych, którzy nieruchomość zakupili za własne środki pieniężne. Tych pierwszych stawiałaby w sytuacji uprzywilejowanej, gdyż pozwalałaby im dwukrotnie korzystać z preferencji co do tej samej kwoty; raz jako kosztu drugi raz jako zwolnienia. Tego rodzaju uprzywilejowanie nie znajduje uzasadnienia. Odmienna interpretacja godziłaby w istotę zawartych w prawie podatkowym mechanizmów ulg, odliczeń oraz rozliczania kosztów uzyskania przychodów.
Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego, potwierdzone przez organ upoważniony, jest nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi). Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.
IPTPB2/415-315/13-2/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spłata kredytu > DD9/033/124/KCT/2014/RWPD-11352