Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0111-kdib3-2-4012-291-2017-1-asz
Timestamp: 2017-09-26 14:32:54
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 14

Document Content:
Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową sali gimnastycznej z zastosowaniem klucza czasowego.
0111-KDIB3-2.4012.291.2017.1.ASZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2017 r. (data wpływu 14 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową sali gimnastycznej z zastosowaniem klucza czasowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 czerwca 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową sali gimnastycznej z zastosowaniem klucza czasowego.
Gmina J. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W myśl art. 7 ust.1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2016 r. poz. 446) zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
Od stycznia 2016 Gmina realizuje zadanie pod nazwą „...” W sierpniu 2016 została podpisana umowa o dofinasowanie projektu pod tą samą nazwą w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Zakres projektu obejmuje dwa zadania:
rozbudowę Zespołu Szkół w M. o salę gimnastyczną, wyposażenie sali gimnastycznej w sprzęt sportowy, wykonanie zaplecza sanitarno-szatniowego, wykonanie połączenia komunikacyjnego istniejącego budynku szkoły z salą gimnastyczną poprzez przewiązkę, wykonanie przyłączy elektrycznych, wod.-kan., centralnego ogrzewania, instalacji kolektorów słonecznych,
przebudowę klasopracowni do nauk przyrodniczych w pomoce naukowe w Zespole Szkół Publicznych w J.
Obiekt sali gimnastycznej będzie przystosowany do potrzeb osób niepełnosprawnych. Celem projektu jest poprawa dostępności dzieci i młodzieży szkolnej do podstawowej infrastruktury sportowej oraz stworzenie lepszych warunków edukacji ogólnokształcącej.
Sala gimnastyczna będzie wykorzystywana przez Gminę w dwojaki sposób:
nieodpłatnie w celu świadczenia usług edukacyjnych w ramach realizacji zadań własnych gminy – działalność szkoły publicznej finansowana ze środków gminy, jako działalność niepodlegająca VAT
odpłatnie na rzecz podmiotów trzecich – w celu komercyjnego wykorzystania sali, w drodze najmu, jako działalność opodatkowana.
Po zakończeniu inwestycji wybudowana sala gimnastyczna będzie własnością Gminy. Gmina będzie sprzedawcą usług najmu, Zespół Szkół w M. będzie jedynie wystawcą faktur (centralizacja VAT od 1 stycznia 2017). VAT należny będzie przekazywany do Urzędu Skarbowego przez Gminę jako podatnika.
Działalność opodatkowaną szacuje się na 120 godzin rocznie (3 godziny tygodniowo, 12 godzin miesięcznie przez 10 miesięcy). Działalność niepodlegającą opodatkowaniu szacuje się na 2160 godzin rocznie.
Gmina do tej pory nie odliczała VAT, w związku z realizowanym zadaniem pod nazwą „...”. W projekcie VAT nie jest kosztem kwalifikowanym.
Czy Gminie J. w zakresie wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę sali gimnastycznej w ZS w M. przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego, zgodnie z przedstawionym poniżej kluczem czasowym?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego do odliczenia, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, czyli sposobem określania proporcji. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną. W myśl art. 15 ust.1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Gmina (poprzez ZS w M.) będzie udostępniać odpłatnie salę gimnastyczną osobom fizycznym (ewidencja na kasie fiskalnej) oraz podmiotom gospodarczym (będą wystawiane faktury). W związku z tym będzie zawierała umowy cywilnoprawne, a więc będzie realizowała czynności w myśl ar. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Mając na uwadze art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, zatem odpłatne udostępnianie sali gimnastycznej, tj. czynności cywilnoprawnej innemu podmiotowi skutkuje uzyskaniem korzyści majątkowej po stronie wynajmującego, powinno być traktowane jako świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust.1 tej ustawy, tym samym będzie podlegało opodatkowaniu VAT. W myśl art. 86 ust. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami. Gmina uznaje, iż odpłatny wynajem sali gimnastycznej (sprzedaż opodatkowana) daje możliwość do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę sali gimnastycznej. Wybudowana sala gimnastyczna będzie służyła sprzedaży opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu. Gmina nie jest w stanie ustalić, jaka część poniesionych wydatków będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną. W zakresie odliczenia podatku VAT, kwestię tę reguluje art. 86 ust. 2h ustawy o VAT
W myśl tego przepisu, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego. Z tytułu komercyjnego wykorzystywania sali gimnastycznej gmina będzie wystawiać faktury i wykazywać VAT należny w deklaracjach VAT-7. Nieodpłatne korzystanie z sali w celach gminnych, traktowane będzie przez Gminę jako czynności niepodlegające opodatkowaniu. Zatem zgodnie z art. 86 ust. 2a Gmina do odliczenia VAT naliczonego dot. budowy sali gimnastycznej, powinna zastosować sposób określenia proporcji, który powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Zgodnie z art. 86 ust. 2h podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określania proporcji. Według Gminy sposobem określenia proporcji najbardziej odpowiadającym specyfice wykonywanej działalności, dla celów odliczenia podatku naliczonego VAT od nabytych towarów i usług w celu budowy sali gimnastycznej, jest klucz czasowy. Sala gimnastyczna będzie udostępniana odpłatnie w ramach wykonywania działalności gospodarczej w wymiarze 120 godzin rocznie. Natomiast na cele gminne w ramach realizacji zadań własnych gminy, sala wykorzystywana będzie rocznie w wymiarze 2160 godzin. Zatem prewspółczynnik wyniesie 120h/2280hx100 = 5,26% , co daje po zaokrągleniu 6%. W związku z tym wysokość podatku naliczonego, który Gmina będzie mogła odliczyć wyniesie 6% całkowitej kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury z tytułu nabycia towarów i usług, dotyczących budowy sali gimnastycznej.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z opisu sprawy wynika, że sala gimnastyczna będzie wykorzystywana przez Gminę w dwojaki sposób:
Zatem należy wskazać, że w zakresie, w jakim sala będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczonych od wydatków inwestycyjnych poniesionych na jej budowę.
W myśl z § 3 ust. 3 rozporządzenia, jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób ustalony według wzoru:
Zaproponowana dla jednostki budżetowej metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT. Z uwagi na fakt, że w przypadku jednostki budżetowej realizującej zadania jednostki samorządu terytorialnego utrudnione jest wyliczenie „obrotu” uzyskanego z tytułu czynności pozostających poza systemem VAT przyjęto zasadę – dla celów zastosowania sposobu obliczenia proporcji – że całkowity „obrót” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT odpowiada wysokości zrealizowanych przez jednostkę budżetową dochodów, z uwzględnieniem środków przeznaczonych na zasilenie. W tak zdefiniowanych dochodach mieścić się będą zarówno dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, jak i działalności niemającej charakteru gospodarczego. Kwota, która pozostanie po odjęciu dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, odpowiada zatem niejako „cenie” lub „obrotowi” z tytułu świadczonych przez jednostkę budżetową w imieniu jednostki samorządu terytorialnego zadań mieszczących się poza systemem VAT.
W powołanym wyżej rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, Minister Finansów – korzystając z delegacji ustawowej – wskazał: urzędom obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego, jednostkom budżetowym oraz zakładom budżetowym najbardziej odpowiadające specyfice metody określenia proporcji, uwzględniając charakter prowadzonej działalności gospodarczej oraz działalności statutowej takich instytucji. Oznacza to, że Wnioskodawca winien zastosować metodę określania proporcji wskazaną w ww. rozporządzeniu, jako właściwą i najbardziej odpowiadającą specyfice jego działalności, chyba że wykaże iż zaproponowana przez niego metoda jest bardziej reprezentatywna.
Nie można zaaprobować zaproponowanej przez Gminę metody wydzielenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia w oparciu o przedstawiony klucz czasowy, ponieważ – w ocenie Organu – nie jest to sposób, który można uznać za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez Gminę działalności i dokonywanych nabyć towarów i usług.
W pierwszej kolejności należy podkreślić, że sposób określenia proporcji wprowadzony przepisami art. 86 ust. 2a ustawy, nie przewiduje możliwości odrębnego liczenia współczynnika proporcji w odniesieniu do różnych zakupów.
Zatem przepisy ustawy oraz rozporządzenia w sprawie sposobu określania proporcji nie przewidują odrębnego rozliczania podatku naliczonego w odniesieniu do poszczególnych działalności prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego.
Jednakże, jak już wskazano, proporcja ta ustalana jest odrębnie dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego (urzędu gminy/miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego), odrębnie dla jednostki budżetowej oraz odrębnie dla samorządowego zakładu budżetowego. Skoro salą będzie dysponowała szkoła prowadzona przez szkołę (jednostkę budżetowa), to zastosowanie znajdzie sposób ustalenia proporcji przewidziany w rozporządzeniu dla jednostek budżetowych.
Ponadto należy mieć na uwadze charakter działalności prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego za pomocą jednostki budżetowej, a także sposób finansowania tego podmiotu. Zgodnie z przywołanymi przepisami rozporządzenia, działalność jednostki samorządu terytorialnego finansowana jest z dochodów publicznych, środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. W dużej części działalność jednostki samorządu terytorialnego dotyczy sfery pozostającej poza systemem podatku od towarów i usług (czynności, przy realizacji których jednostka działa w charakterze władczym).
Wybrany przez Gminę sposób odzwierciedla jedynie liczbę godzin wykorzystania sali do działalności opodatkowanej w stosunku do liczby godzin wykorzystania sali do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu, a nie specyfikę prowadzonej działalności, o której mowa w art. 86 ust. 2b ustawy oraz nie zapewnia obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Zatem uznać należy, że zastosowanie proponowanej przez Gminę metody mogłoby prowadzić do nieadekwatnego (niezgodnego z rzeczywistością) odliczenia podatku naliczonego.
Wskazać przy tym należy, że argumentacja Gminy jest nieprecyzyjna, nie zawiera obiektywnych powodów, dla których przedstawiona metoda najbardziej odpowiada specyfice działalności jednostki. Argumentem, według Gminy, przemawiającym za zastosowaniem zaproponowanego sposobu określenia proporcji jest to, że sposobem określenia proporcji najbardziej odpowiadającym specyfice wykonywanej działalności dla celów odliczenia podatku naliczonego VAT od nabytych towarów i usług w celu budowy sali gimnastycznej, jest klucz czasowy.
W ocenie organu, nie jest to argument wystarczający do uznania tego sposobu określenia proporcji za bardziej reprezentatywny, niż ten wskazany w rozporządzeniu w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Należy bowiem mieć na uwadze charakter działalności publicznej prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w tym przy pomocy jednostek organizacyjnych, a także sposób finansowania tego rodzaju działalności.
Wskazana przez Wnioskodawcę metoda czasowa nie uwzględnia kwestii wykorzystania sali w czasie, kiedy nie jest ona ani wykorzystywana na cele gminne, ani też wynajmowana. Przedstawiony sposób dotyczy zatem wąskiego okresu, kiedy to w sali przebywają grupy ludzi, które to bądź spotykają się w celach edukacyjnych podczas zajęć sportowo-rekreacyjnych, bądź to w czasie komercyjnego najmu. Prezentowany sposób nie odnosi się zatem do kwestii wykorzystywania sali gimnastycznej, kiedy to oczekuje ona na takie spotkania. Wykorzystywanie to jednakże winno być uwzględnione do obliczenia sposobu określenia proporcji.
Przyjęta metoda według klucza czasowego nie uwzględnia w ogóle sposobu finansowania działalności Gminy realizowanej za pomocą jej jednostki budżetowej.
Uwzględniając powyższe, należy wskazać, że Gmina nie przedstawiła wiarygodnych przesłanek pozwalających na stwierdzenie, że przedstawiony sposób będzie gwarantował, że zakres wykorzystywania do działalności gospodarczej nabywanych towarów i usług będzie odzwierciedlony w sposób obiektywny i pełny.
Wskazać ponadto należy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prezentowanych przez Wnioskodawcę wyliczeń.
0111-KDIB3-1.4012.418.2017.1.AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > 0111-KDIB3-2.4012.291.2017.1.ASZ