Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnota-mieszkaniowa/2461-ibpb-1-2-4510-829-2016-2-ank
Timestamp: 2018-01-17 06:57:00
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 7
 art. 21
 art. 12
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 47
 art. 57

Document Content:
W zakresie zwolnienia z podatku dochodu uzyskanego z wynajmu pomieszczenia wymiennikowni ciepła, jako dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi
2461-IBPB-1-2.4510.829.2016.2.ANKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty przedstawione we wniosku z 30 sierpnia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 września 2016 r.), uzupełnionym 17 listopada 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z podatku dochodu uzyskanego z wynajmu pomieszczenia wymiennikowni ciepła, jako dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – jest prawidłowe.
W dniu 19 września 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z podatku dochodu uzyskanego z wynajmu pomieszczenia wymiennikowni ciepła, jako dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z 3 listopada 2016 r., Znak: 2461-IBPB-1-2.4510.829.2016.1.ANK wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 17 listopada 2016 r.
Wspólnota Mieszkaniowa (dalej także: „Wspólnota”, „Wnioskodawca”) zawarła z Zakładem X S.A., który jest dostawcą energii cieplnej do budynku Wspólnoty, umowę najmu pomieszczenia wymiennikowni ciepła będącego własnością Wspólnoty. Wynajmujący płaci czynsz najmu. Urządzenia, instalacje znajdujące się w wynajmowanym pomieszczeniu należą do wynajmującego. Czynsz z najmu przeznaczony jest na utrzymanie części wspólnej. Wspólnota Mieszkaniowa płaci podatek dochodowy, jednakże zrodziły się wątpliwości czy słusznie, skoro czynsz z najmu pomieszczenia wymiennikowni jest dochodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 10 listopada 2016 r. Wspólnota wskazała, że wynajmowane pomieszczenie znajduje się w piwnicy budynku Wspólnoty a urządzenia znajdujące się w nim zaspokajają potrzeby ogrzania mieszkań Wspólnoty.
Czy Wspólnota Mieszkaniowa powinna odprowadzać podatek dochodowy z tytułu najmu pomieszczenia wymiennikowni ciepła?
Zdaniem Wnioskodawcy, Wspólnota nie powinna płacić podatku od dochodu z wynajmu pomieszczenia wymiennikowni ciepła, ponieważ jest to dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Uzyskany czynsz z tytułu najmu pomieszczenia wymiennikowni Wspólnota przeznacza na remonty i konserwację instalacji centralnego ogrzewania.
Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych reguluje ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1892).
Zgodnie z art. 6 ww. ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana.
Wspólnotę mieszkaniową tworzą zatem zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali o innym przeznaczeniu. Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej, będącego prawem związanym z własnością lokalu (art. 3 ust. 1 ww. ustawy).
Stosownie do art. 13 ust. 1 ww. ustawy, właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu, jest obowiązany utrzymywać swój lokal w należytym stanie, przestrzegać porządku domowego, uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, korzystać z niej w sposób nieutrudniający korzystania przez innych współwłaścicieli oraz współdziałać z nimi w ochronie wspólnego dobra.
Przepis zawarty w art. 14 tejże ustawy stanowi natomiast, że na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:
Wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie z art. 7 ust 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
W art. 12 updop, ustawodawca zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiących przychód podatkowy, wskazując, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (art. 12 ust. 1 pkt 1 updop).
Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Wspólnoty Mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią w rozumieniu ustawy podatkowej przychód. Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez Wspólnotę, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 updop stanowiącego, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają dochody uzyskane z:
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji „gospodarki zasobami mieszkaniowymi” oraz „zasobów mieszkaniowych”. Odnosząc się do znaczenia tych pojęć funkcjonującego w języku powszechnym, należy przyjąć, że „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku – oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, „zasób” to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś, natomiast „mieszkanie” to pomieszczenie, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl; Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo PWN 1996, pod red. M. Szymczaka). Przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowe” określa zatem rzeczy związane z mieszkaniem, odnoszące się do mieszkania.
Związane z wyżej wymienionymi budynkami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu updop (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 updop). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolny jest od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody, osiągnięte z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.
Odnosząc przedstawiony wyżej stan prawny do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku stwierdzić należy, że czynsz uzyskiwany przez Wspólnotę z tytułu najmu pomieszczenia (piwnicy) wymiennikowni ciepła służącej ogrzewaniu mieszkań Wspólnoty jako pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który Wspólnota przeznacza na remonty i konserwację instalacji centralnego ogrzewania, tj. na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, spełnia warunki dochodu uzyskiwanego z działalności jaką jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
W związku z powyższym dochód ten będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IPPB1/4511-315/16-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wspólnota mieszkaniowa > 2461-IBPB-1-2.4510.829.2016.2.ANK