Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0115-kdit2-3-4011-211-2018-1-awo
Timestamp: 2018-07-21 21:23:15
Legal References Found: art. 10
 art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 27
 art. 30
 art. 10
 FSK 
 art. 45
 art. 10
 art. 3

Document Content:
♦ › Działki › 0115-KDIT2-3.4011.211.2018.1.AWO
Czy Wnioskodawca jest zwolniony z obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sytuacji, w której Wnioskodawca po upływie terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. po ponad pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie praw do działki), na podstawie umowy przeniesienia prawa do działki zbył odpłatnie wyłącznie nasadzenia, urządzenia i obiekt a przeniesienie praw do działki nastąpiło bez wynagrodzenia?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2018 r. (data wpływu 12 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z przeniesieniem praw do użytkowania działki wchodzącej w skład rodzinnych ogrodów działkowych – jest prawidłowe.
W dniu 12 czerwca 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z przeniesieniem praw do użytkowania działki wchodzącej w skład rodzinnych ogrodów działkowych.
Dnia 7 maja 2018 r. Wnioskodawca zawarł umowę przeniesienia prawa do działki numer A o powierzchni X m2, położonej na terenie prowadzonym przez Polski Związek Działkowców, Rodzinnego Ogrodu Działkowego w G. Wnioskodawca dysponował prawem do działki od dnia 26 lipca 2011 r., wynikającym z decyzji o przydziale działki zatwierdzonej Uchwałą z dnia 26 lipca 2011 r. wydaną przez Prezesa Zarządu Rodzinnego Ogrodu Działkowego w G.
Nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce stanowiły własność Wnioskodawcy i zostały nabyte wraz prawem do działki w dniu 26 lipca 2011 r. Dodatkowo, zaraz po nabyciu prawa do działki Wnioskodawca zasadził 10 tui, 3 bukszpany i 2 jabłonie.
Przedmiotem umowy zawartej w dniu 7 maja 2018 r. było przeniesienie praw i obowiązków wynikających z prawa do działki, a także określenie warunków zapłaty i wysokości wynagrodzenia za znajdujące się na działce nasadzenia, urządzenia i obiekty. Strony umowy ustaliły wynagrodzenie z tytułu przeniesienia własności nasadzeń, urządzeń i obiektów na kwotę Y zł, natomiast przeniesienie prawa do działki nastąpiło nieodpłatnie.
Odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę znajdujących się na działce wszystkich nasadzeń i urządzeń, nastąpiło po upływie prawie 8 lat licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie (tj. od końca lipca 2011 r.), czyli po upływie terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do działki w Rodzinnych Ogródkach Działkowych to ustanowiony zgodnie z ustawą z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (zwaną dalej: „ustawą ROD”) tytuł prawny uprawniający do korzystania z działki, którego ustanowienie następuje na podstawie umowy dzierżawy działkowej (art. 2 ust. 4 oraz art. 27 ust. 1 ustawy ROD). Przez umowę dzierżawy działkowej stowarzyszenie ogrodowe zobowiązuje się oddać działkowcowi działkę na czas nieoznaczony do używania i pobierania z niej pożytków, a działkowiec zobowiązuje się używać działkę zgodnie z jej przeznaczeniem, przestrzegać regulaminu oraz uiszczać opłaty ogrodowe (art. 28 ust. 1 ustawy ROD). Z kolei art. 30 ust. 2 ustawy o ROD stanowi, iż wszelkie nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce stanowią własność działkowca.
Wnioskodawca zaznaczył, że zgodnie z zasadą lex specialis derogat legi generali, powyższe przepisy ustawy ROD mają pierwszeństwo przed ustawą Kodeks cywilny. Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, że skoro działkowiec nie nabywa prawa własności działki, a jedynie tytuł prawny uprawniający do korzystania z działki, a z kolei nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce stanowią własność działkowca, to przychód ze sprzedaży nasadzeń, urządzeń i obiektów znajdujących się na działce jest przychodem ze zbycia rzeczy a nie praw.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, iż w przypadku zawarcia umowy nieodpłatnego przeniesienia prawa do działki wraz z odpłatnym zbyciem własności nasadzeń, urządzeń i obiektów po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, znajdzie odpowiednio zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota uzyskana z zawarcia ww. umowy nie jest źródłem przychodu i w konsekwencji nie powstaje po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy.
Wnioskodawca podkreślił, że powyższe stanowisko zostało potwierdzone w wyroku Naczelnego Sądu administracyjnego z dnia 6 kwietnia 2017 r. sygn.akt II FSK 3660/16 i tym samym odpowiedź na zadane pytanie do zaprezentowanego wyżej stanu faktycznego powinna być twierdząca.
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)−c) − przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy − przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
I tak, zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wskazano, że dnia 7 maja 2018 r. Wnioskodawca zawarł umowę przeniesienia prawa do działki położonej na terenie Rodzinnego Ogrodu Działkowego. Wnioskodawca dysponował prawem do działki od dnia 26 lipca 2011 r. Nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce stanowiły własność Wnioskodawcy i zostały nabyte wraz prawem do działki w dniu 26 lipca 2011 r. Odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę znajdujących się na działce wszystkich nasadzeń i urządzeń, nastąpiło po upływie prawie 8 lat licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie (tj. od końca lipca 2011 r.).
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa oraz zaprezentowany stan faktyczny stwierdzić należy, że sprzedaż nasadzeń, urządzeń i obiektów posadowionych na działce wchodzącej w skład Rodzinnego Ogrodu Działkowego należy klasyfikować jako przychód z odpłatnego zbycia rzeczy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tego względu rzeczona transakcja dokonana przez Wnioskodawcę (po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie) nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, al. Zwycięstwa 16/17, 80219 Gdańsk, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-3.4011.211.2018.1.AWO
0112-KDIL1-1.4012.249.2018.1.MW | Interpretacja indywidualna