Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=192640-2007-01-30-pierwszy-slaski-urzad-skarbowy-w-sosnowcu-psus-pb-ri-pdp-423-9-p-17-07-mb-10691
Timestamp: 2020-06-01 00:51:12
Legal References Found: art. 23
 art. 7
 art. 14
 art. 23
 art. 7
 art. 20
 art. 7
 art. 10
 art. 20
 art. 3
 art. 20
 art. 3
 art. 17
 art. 7
 art. 10
 art. 20
 art. 143

Document Content:
2007.01.30 - Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu - PSUS/PB-RI-PDP/423-9/P/17/07/MB/10691
Home - Interpretacje podatkowe - 2007.01.30 - Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu - PSUS/PB-RI-PDP/423-9/P/17/07/MB/10691
Interpretacja Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu
PSUS/PB-RI-PDP/423-9/P/17/07/MB/10691
z 30 stycznia 2007 r.
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Podstawa opodatkowania i wysokość podatku --> Opodatkowanie dochodów uzyskanych za granicą
Czy biorąc pod uwagę Rozdział IV art. 23 oraz art. 7 „Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu ”, należy w deklaracji CIT-2:
- dochód uzyskany przez „Zakład” w Holandii połączyć z dochodem uzyskanym w Polsce,
- obliczyć od w/w dochodu podatek wg. stawek obowiązujących w Polsce,
- odjąć od tak wyliczonego podatku zapłacony w Holandii podatek, nie więcej jednak niż przypada proporcjonalnie na dochód uzyskany w Holandii wg. stawek polskich?
Jeżeli sposób postępowania jak wyżej jest prawidłowy to czy strata „Zakładu” w Holandii zmniejsza dochód do opodatkowania w Polsce?
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) s t w i e r d z a m, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2006 r. który wpłynął w dniu 30 października 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie „b”) - jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2006 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 15 listopada 2006 r. organ podatkowy wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych we wniosku. Braki formalne we wniosku zostały uzupełnione w dniu 21 listopada 2006 r.
W zapytaniu o interpretację prawa podatkowego Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny: ”Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług budowlano – montażowych w Holandii za pośrednictwem zarejestrowanego tam „Zakładu”. W świetle Konwencji podpisanej miedzy Polską a Królestwem Niderlandów „W sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu” dochód wytworzony przez ten „Zakład” podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Holandii wg. holenderskich przepisów i tam płacony.”
Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy biorąc pod uwagę Rozdział IV art. 23 oraz art. 7 „Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu ”, należy w deklaracji CIT-2:
dochód uzyskany przez „Zakład” w Holandii połączyć z dochodem uzyskanym w Polsce,
obliczyć od w/w dochodu podatek wg. stawek obowiązujących w Polsce,
odjąć od tak wyliczonego podatku zapłacony w Holandii podatek, nie więcej jednak niż przypada proporcjonalnie na dochód uzyskany w Holandii wg. stawek polskich?
Jeżeli sposób postępowania jak wyżej jest prawidłowy to czy strata „Zakładu" w Holandii zmniejsza dochód do opodatkowania w Polsce?
Zdaniem Wnioskodawcy ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 20 ust. 1 stanowi, że w celu obliczenia należnego podatku dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej łączy się z dochodami osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z kolei art. 7 ust. 2 ustawy definiuje pojęcie dochodu. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Ustawodawca różnicuje wynik operacji w zależności czy wynik jest dodatni (dochód) czy ujemny (strata). Zakładając że ustawodawca jest racjonalny i konsekwentny, należy uznać że występujące w dalszej części ustawy pojęcie dochodu jest różnicą przychodu i kosztów uzyskania przychodu gdy przychód jest większy od kosztów uzyskania przychodu. Pojęcie straty nie mieści się w tym zakresie. Zatem łączenie dochodu zgodnie z art. 20 ustawy będzie odnosiło się wyłącznie do dodatniej różnicy przychodów i kosztów uzyskania przychodu i w konsekwencji nie można łączyć straty poniesionej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z dochodem uzyskanym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Strata poniesiona przez zakład w Holandii nie zmniejszy dochodu osiąganego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym, wskazać należy, iż na mocy art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 osiągają również dochody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, dochody te łączy się z dochodami osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
W myśl art. 7 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Z treści wyżej przytoczonych przepisów wynika jednoznacznie iż z dochodem mamy do czynienia w sytuacji, w której suma przychodów jest większa od sumy kosztów ich uzyskania.
Zatem zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka może z dochodami uzyskanymi na terytorium RP połączyć jedynie ewentualną nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, wygenerowaną przez „Zakład” w Holandii. Poniesiona przez zagraniczny „Zakład” Spółki strata nie będzie więc miała wpływu na wysokość dochodu Spółki podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez Spółkę, iż strata poniesiona przez „Zakład” w Holandii nie zmniejszy dochodu osiąganego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jest prawidłowe.
W zakresie pytania „a)” zostanie wydane odrębne postanowienie.
Postanowienie niniejsze - na podstawie art. 143 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.