Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokale/ilpp1-4512-1-337-15-4-aw
Timestamp: 2017-09-25 09:58:00
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 43
 art. 41
 art. 41
 art. 91
 art. 5
 art. 195
 art. 2
 art. 41
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 29
 art. 91
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 29
 art. 14

Document Content:
ILPP1/4512-1-337/15-4/AW | Interpretacja indywidualna
Uznanie sprzedaży dwóch lokali mieszkalnych za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, opodatkowanie podatkiem VAT dostawy ww. lokali oraz obowiązek korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na nieruchomości.
ILPP1/4512-1-337/15-4/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2015 r. (data wpływu 11 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży dwóch lokali mieszkalnych za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, opodatkowania podatkiem VAT dostawy ww. lokali oraz obowiązku korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 11 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży dwóch lokali mieszkalnych za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, opodatkowania podatkiem VAT dostawy ww. lokali oraz obowiązku korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 25 czerwca 2015 r. o doprecyzowanie opisu stanu sprawy oraz dodatkową opłatę.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem są usługi transportowe rzeczy i usługi spedycyjne. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W grudniu 2012 r. Spółka zakupiła budynek mieszkalny, w którego skład wchodzą dwa lokale mieszkalne, od osób fizycznych będących współwłaścicielami tych lokali. Dla tych lokali mieszkalnych prowadzone są księgi wieczyste przez Sąd Rejonowy. Umowy kupna sprzedaży dokonano na podstawie aktu notarialnego i Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług z tytułu nabycia nieruchomości (podatek taki nie wystąpił).
Powierzchnia pierwszego lokalu mieszkalnego wynosi 93 m2, a powierzchnia drugiego lokalu mieszkalnego wynosi 117 m2. Cena zakupu nieruchomości wyniosła 270.000,00 zł (cena za dwa lokale). Zakupiona nieruchomość postawiona jest na terenie będącym w użytkowaniu wieczystym gruntu. Do każdego z powyższych lokali przynależą udziały wynoszące 1/2 części we współużytkowaniu wieczystym gruntu i współwłasności części wspólnych budynku, objętych księgą wieczystą.
Spółka zakupiła nieruchomość z zamiarem ulokowania w niej głównej siedziby Spółki. Zakupiona nieruchomość jest starym przedwojennym budynkiem wolnostojącym, który w dniu zakupu był zaniedbany i zniszczony. Nieruchomość wymagała: rekonstrukcji, przebudowy, adaptacji i modernizacji, aby mogła spełniać swoje funkcje i nadawać się na siedzibę Spółki. W styczniu 2014 r. po ukończeniu pierwszego etapu prac rekonstrukcyjnych, modernizacyjnych oraz przebudowie, nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i przyjęta jako środek trwały. Wartość środka trwałego wyniosła 477.966,18 zł. Na wartość środka trwałego składa się, oprócz ceny zakupy i kosztów nabycia, też wartość prac rekonstrukcyjnych, modernizacyjnych i przebudowy w wysokości 193.207,18 zł netto dokonanych do dnia przyjęcia środka trwałego. Spółka dokonała odliczeń podatku VAT naliczonego od owych prac.
W trakcie roku 2014 po przyjęciu nieruchomości do środków trwałych, Spółka kontynuowała prace rekonstrukcyjne, modernizacyjne, adaptacyjne oraz przebudowę. Wartość netto tych prac wyniosła 453.801,73 zł i stanowiła ulepszenie środka trwałego pod datą 31 grudnia 2014 r. Spółka dokonała odliczeń podatku VAT naliczonego od owych prac.
W roku 2015 trwają jeszcze dalsze, ale już w mniejszej skali prace głównie modernizacyjne i adaptacyjne, które również stanowią ulepszenie środka trwałego. Spółka dokonała odliczeń podatku VAT naliczonego od owych prac.
Spółka w chwili obecnej rozważa sprzedaż całej nieruchomości.
W uzupełnieniu z dnia 25 czerwca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że zakupione lokale mieszkalne nie były i nie są przedmiotem najmu. Spółka wprawdzie rozważa też możliwość najmu zakupionych lokali, lecz do chwili obecnej nie znalazł się chętny najemca. Lokale służą bezpośrednio do prowadzonej działalności. Jeden lokal mieszkalny o powierzchni 93 m2 jest wykorzystywany jako biuro. Drugi lokal mieszkalny o powierzchni 117 m2 pozostaje pusty i w przypadku braku najemcy zostanie również wykorzystany jako biuro do prowadzonej działalności gospodarczej do czasu sprzedaży.
Zakupione lokale, które Spółka zamierza sprzedać posiadają wpisy do księgi wieczystej w pozycji „Przeznaczenie lokalu” jako „lokal mieszkalny”. Natomiast księga wieczysta dotycząca gruntu zawiera adnotację o zabudowaniu budynkiem przeznaczonym na cele mieszkalne.
Dokonane przez Spółkę ulepszenia nieruchomości nie polegały na zmianie przeznaczenia budynku. Poczynione prace nie zmieniły charakteru budynku i wchodzących w jego skład lokali mieszkalnych. Lokale posiadają izby, taras, łazienki oraz kuchnię o charakterze typowo mieszkalnym, które po sprzedaży nadają się od razu do zamieszkania.
W celu prowadzenia biura w jednym z lokali mieszkalnych do izb wstawiono biurka, regały oraz sprzęt biurowy nie ingerując w charakter mieszkalny lokalu.
Każdy z lokali ma powierzchnię użytkową mniejszą niż 150 m2.
Z uwagi na powyższe Spółka uważa, że lokale mieszkalne, które zamierza sprzedać, objęte są społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Czy sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Czy stawka 8% będzie prawidłową stawką podatku od towarów i usług od sprzedaży nieruchomości...
Czy powstanie obowiązek korekty podatku VAT naliczonego od wydatków na prace rekonstrukcyjne, adaptacyjne, modernizacyjne oraz przebudowę, a także ulepszenie nieruchomości po jej sprzedaży...
Sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dla celów sprzedaży nieruchomości należy zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%.
Nie powstanie obowiązek korekty podatku VAT naliczonego od wydatków na prace rekonstrukcyjne, adaptacyjne, modernizacyjne oraz przebudowę, a także ulepszenie nieruchomości po jej sprzedaży.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegać zwolnieniu od podatku, ponieważ Spółka dokonała wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej nieruchomości.
Na mocy art. 41 ust. 12 ustawy, dla celów sprzedaży nieruchomości należy zastosować obniżoną stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%, ponieważ nieruchomość jest budynkiem mieszkalnym, w którego skład wchodzą dwa lokale mieszkalne o powierzchni: 93 m2 pierwszy i 117 m2 drugi lokal. Tym samym spełnione są również warunki określone w art. 41 ust. 12b ustawy.
Po sprzedaży nieruchomości nie powstanie opisany w art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek korekty podatku VAT naliczonego od wydatków na prace rekonstrukcyjne, adaptacyjne, modernizacyjne oraz przebudowę, a także ulepszenie nieruchomości, ponieważ nie nastąpi zmiana przeznaczenia nieruchomości z opodatkowanej na nieopodatkowaną. Sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu obniżoną stawką VAT 8%, czyli podczas sprzedaży nie nastąpi zmiana przeznaczenia i nie nastąpi zmiana prawa do odliczenia VAT od prac rekonstrukcyjnych, adaptacyjnych, modernizacyjnych oraz przebudowy a także ulepszenia nieruchomości.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na świadczeniu usług transportowych i spedycyjne, i z tego tytułu jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości przez podatnika podatku VAT będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zaznacza się, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej k.c. Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 k.c.).
Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 14a ustawy, przez wytworzenie nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Z treści wniosku wynika, że Spółka – będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług – prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem są usługi transportowe rzeczy i usługi spedycyjne.
W grudniu 2012 r. Spółka zakupiła, od osób fizycznych będących współwłaścicielami, budynek mieszkalny, w którego skład wchodzą dwa lokale mieszkalne. Spółce nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług z tytułu nabycia nieruchomości (podatek taki nie wystąpił).
Powierzchnia pierwszego lokalu mieszkalnego wynosi 93 m2, a powierzchnia drugiego lokalu mieszkalnego wynosi 117 m2. Cena zakupu nieruchomości wyniosła 270.000,00 zł. Zakupiona nieruchomość postawiona jest na terenie będącym w użytkowaniu wieczystym gruntu. Do każdego z powyższych lokali przynależą udziały wynoszące 1/2 części we współużytkowaniu wieczystym gruntu i współwłasności części wspólnych budynku.
Spółka w styczniu 2014 r. po ukończeniu pierwszego etapu prac rekonstrukcyjnych, modernizacyjnych oraz przebudowie, wprowadziła nieruchomość do ewidencji środków trwałych o wartości 477.966,18 zł. Spółka dokonała odliczeń podatku VAT naliczonego od ww. prac.
W roku 2015 trwają jeszcze dalsze, ale już w mniejszej skali prace głównie modernizacyjne i adaptacyjne, które również stanowią ulepszenie środka trwałego. Spółka dokonała odliczeń podatku VAT naliczonego od tych prac.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że zakupione lokale mieszkalne nie były i nie są przedmiotem najmu. Spółka wprawdzie rozważa też możliwość najmu zakupionych lokali, lecz do chwili obecnej nie znalazł się chętny najemca. Lokale służą bezpośrednio do prowadzonej działalności.
Zakupione lokale, które Spółka zamierza sprzedać posiadają wpisy do księgi wieczystej w pozycji „Przeznaczenie lokalu” jako „lokal mieszkalny”. Natomiast księga wieczysta dotycząca gruntu zawiera adnotację o zabudowaniu budynkiem przeznaczonym na cele mieszkalne. Zatem Spółka uważa, że lokale mieszkalne, które zamierza sprzedać, objęte są społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy.
W rozpatrywanej sprawie w pierwszej kolejności wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania sprzedaży nieruchomości za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz wskazania właściwej stawki podatku VAT dla ww. transakcji dostawy.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż dwóch lokali mieszkalnych nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ z uwagi na treść przepisu art. 2 pkt 14 ustawy, sprzedaż dokonana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca po nabyciu ww. lokali poniósł bowiem nakłady na ulepszenie tych lokali o wartości – jak wynika z treści wniosku – 193.207,18 zł i 453.801,73 zł, czyli o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej i po ich zakończeniu lokale nie były wydane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.
Należy jednak mieć na uwadze, że zgodnie z powołanym art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwolnieniem objęta jest również dostawa budynku, budowli lub ich części dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, w stosunku do których nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W odniesieniu do ww. lokali będących przedmiotem sprzedaży, Zainteresowanemu w związku z ich nabyciem nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Jednakże Zainteresowany w roku 2014 poniósł nakłady na ulepszenie ww. lokali mieszkalnych przekraczające 30% ich wartości początkowej i w związku z tymi wydatkami korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak z treści wniosku nie wynika, aby w stanie ulepszonym lokale te wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat.
Wobec tego jeżeli dostawa nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, wówczas należy przeanalizować czy zaistnieją przesłanki dające prawo do zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W niniejszej sprawie transakcja dostawy dwóch lokali mieszkalnych nie będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Na powyższe stwierdzenie wskazuje fakt, że Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na ulepszenie ww. lokali.
W konsekwencji sprzedaż nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie ww. przepisów, zatem ww. transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość składającą się z dwóch lokali mieszkalnych, które – jak wskazał Zainteresowany – objęte są społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy.
Zatem w tej sytuacji Wnioskodawca dokonując transakcji dostawy lokali mieszkalnych – objętych społecznym programem mieszkaniowym – będzie miał prawo zastosować preferencyjną stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 ustawy.
W konsekwencji powyższego dostawa udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym lokale są posadowione, również będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 8%, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy.
Ponadto w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego od poniesionych wydatków na prace rekonstrukcyjne, adaptacyjne, modernizacyjne oraz przebudowę, a także ulepszenie nieruchomości.
Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawcy przy ponoszeniu wydatków na prace rekonstrukcyjne, adaptacyjne, modernizacyjne i przebudowę, a także ulepszenia dotyczące lokali mieszkalnych przysługiwało prawo od odliczenia podatku VAT. Z kolei dostawa ww. lokali – jak dowiedziono powyżej – będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 8%. Zatem w tej sytuacji nie nastąpi zmiana przeznaczenia sprzedawanych lokali mieszkalnych ze związku z czynnościami opodatkowanymi (świadczenie usług transportowych i spedycyjnych) na dostawę towarów (zwolnioną od podatku) i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na prace związane z nieruchomością. Wobec tego w niniejszej sprawie nie będą miały zastosowania przepisy wynikające z art. 91 ustawy.
W światle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że:
Planowana przez Wnioskodawcę transakcja sprzedaży nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Dostawa lokali mieszkalnych – objętych społecznym programem mieszkaniowym – będzie opodatkowana preferencyjną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 ustawy. Tym samym sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym lokale są posadowione, również będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 8%, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy.
Zainteresowany nie będzie miał obowiązku dokonać korekty podatku VAT naliczonego od wydatków na prace rekonstrukcyjne, adaptacyjne, modernizacyjne oraz przebudowę, a także ulepszenie nieruchomości po jej sprzedaży.
Jednocześnie zauważa się, że stosownie do art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie nr 3 zawarte we wniosku udzielono w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe, przy założeniu, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca dokonując prac budowlanych nieruchomości, od których odliczył podatek naliczony, zamierzał wykorzystywać ją na cele prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
IBPB-1-3/4510-392/15/TS | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-298/15-2/PR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokale > ILPP1/4512-1-337/15-4/AW