Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/2461-ibpb-2-1-4515-251-2016-3-md
Timestamp: 2018-01-19 23:37:50
Legal References Found: art. 4
 art. 14
 art. 14
 art. 31
 art. 888
 art. 888
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 5
 art. 6
 art. 888
 art. 14
 Art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 14
 art. 14

Document Content:
2461-IBPB-2-1.4515.251.2016.3.MD | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku przekazania przez syna na rzecz jej rodziców, zainteresowanych w niniejszej sprawie, darowizny w postaci środków pieniężnych, będzie ona zwolniona z obowiązku uiszczenia podatku od darowizn w przypadku spełnienia warunków opisanych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn
2461-IBPB-2-1.4515.251.2016.3.MDinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 23 listopada 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku z 11 sierpnia 2016 r. (data wpływu do Biura – 23 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny pieniężnej od syna – jest prawidłowe.
W dniu 23 sierpnia 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny pieniężnej od syna.
Zainteresowany będący stroną niniejszego postępowania, jest małżonkiem zainteresowanej niebędącej stroną niniejszego postępowania.
Zainteresowani pozostają w związku małżeńskim, we wspólnocie ustawowej majątkowej małżeńskiej określonej w art. 31-46 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy.
Zainteresowani planują otrzymać od swojego syna darowiznę w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny w formie przelewu środków pieniężnych o wartości 1.000.000,00 zł (słownie: jeden milion, 00/100 złotych) na wspólny rachunek bankowy Zainteresowanych, stanowiący ich współwłasność.
Obdarowani złożą w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania darowizny stosowne zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych na urzędowym formularzu SD-Z2 i udokumentują otrzymanie wskazanej darowizny dowodem przekazania na rachunek bankowy.
Środki pieniężne przeznaczone na powyższą darowiznę, będą pochodziły z darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego o wartości 1.000.000,00 zł (słownie: jeden milion, 00/100 złotych) dokonanej z majątku wspólnego ich syna i synowej, na rzecz majątku osobistego ich syna. Obdarowany złoży w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania tejże darowizny stosowne zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych na urzędowym formularzu SD-Z2 i udokumentuje ich otrzymanie na rachunek bankowy stanowiący jego własność.
Czy w przypadku przekazania przez syna na rzecz jego rodziców, zainteresowanych w niniejszej sprawie, darowizny w postaci środków pieniężnych, będzie ona zwolniona z obowiązku uiszczenia podatku od darowizn w przypadku spełnienia warunków opisanych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. dokonania stosownego zgłoszenia oraz udokumentowania otrzymania tychże środków na wspólny rachunek bankowy Zainteresowanych), w przypadku kiedy wskazane środki pieniężne będą pochodziły z wcześniejszej darowizny dokonanej z majątku wspólnego ich syna i synowej na rzecz majątku osobistego syna, zwolnionej z obowiązku uiszczenia podatku od darowizn z uwagi na spełnienie warunków opisanych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Zainteresowani stoją na stanowisku, że w przypadku przekazania im przez syna darowizny w postaci środków pieniężnych, będzie ona zwolniona z (obowiązku uiszczenia) podatku od darowizn w przypadku spełnienia przez nich warunków opisanych w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2016 r., poz. 205, ze zm.) (tj. dokonania stosownego zgłoszenia oraz udokumentowania otrzymania tychże środków na wspólny rachunek bankowy), także w sytuacji, kiedy wskazane środki pieniężne będą pochodziły z wcześniejszej darowizny dokonanej z majątku wspólnego ich syna i synowej na rzecz majątku osobistego syna, zwolnionej z (obowiązku uiszczenia) podatku od darowizn z uwagi na spełnienie warunków opisanych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Stanowisko Zainteresowanych oparte jest na analizie następujących przepisów prawa podatkowego:
Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, przy nabyciu w drodze darowizny obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia, przy czym jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.). Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy, do grupy I zalicza: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać przy tym należy na formularzu SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2016 r., poz. 2060).
W ocenie Zainteresowanych okoliczność, że środki pieniężne przekazane jako darowizna na ich rzecz od ich syna będą pochodziły z wcześniejszej darowizny przekazanej z majątku wspólnego ich syna i synowej na rzecz jego majątku osobistego, jest bezprzedmiotowa dla możliwości uzyskania zwolnienia od obowiązku uiszczenia podatku od udzielonej im darowizny, przy dochowaniu warunków wskazanych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, także w sytuacji kiedy wcześniejsza darowizna przekazana z majątku wspólnego syna i synowej na jego majątek osobisty została zwolniona z obowiązku uiszczenia podatku od darowizn z uwagi na dochowanie warunków wskazanych w art. 4a ust. 1 ww. ustawy.
W szczególności za takim rozumieniem wskazanych przepisów przemawia fakt, iż wskazane w art. 4a ust. 1 ww. ustawy zwolnienie z obowiązku uiszczania podatku od spadku i darowizn ma charakter zwolnienia podmiotowego, niezależnego od pochodzenia przedmiotu spadku lub darowizny, bez względu także na ich wartość oraz miejsce położenia nabywanych rzeczy czy miejsce wykonywania praw majątkowych (tak też: Chutecka Krystyna, Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Komentarz, wyd. LexisNexis 2007).
Dodatkowo, zgodnie z postanowieniami ww. artykułu, darowizny dokonane między małżonkami są uprawnione do uzyskania zwolnienia z obowiązku uiszczenia podatku od darowizn, po spełnieniu przewidzianych w tym przepisie wymagań (m.in.: złożenia stosownego zgłoszenia w odpowiednim terminie, a przy darowiźnie środków pieniężnych – także udokumentowania dokonania ich przelewu na rachunek bankowy obdarowanego). Bez znaczenia z punktu widzenia prawa podatkowego jest przy tym okoliczność, iż darowizna ta zostaje dokonana z majątku wspólnego obu małżonków, na majątek osobisty jednego z nich.
Powyższe powoduje, że późniejsza darowizna środków pieniężnych syna na rzecz jego rodziców, będących w niniejszej sprawie Zainteresowanymi, niezależnie od źródła ich pochodzenia oraz sposobu ich nabycia, w przypadku złożenia stosownego zgłoszenia w odpowiednim terminie oraz udokumentowania dokonania ich przelewu na rachunek bankowy Zainteresowanych, korzysta ze zwolnienia z obowiązku uiszczenia podatku od darowizn przewidzianego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Mając powyższe na względzie, stosownie do powołanego art. 14c § 1 w związku z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Zainteresowanych.
2461-IBPP1.4512.641.2016.1.AL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > 2461-IBPB-2-1.4515.251.2016.3.MD