Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/itpb3-423-574-11-ps
Timestamp: 2020-08-14 23:39:00
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 4
 art. 1
 art. 16
 art. 15
 art. 1
 art. 2
 art. 4
 art. 16
 art. 16

Document Content:
♦ › Podatek od towarów i usług › ITPB3/423-574/11/PS
Prawidłowości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku od wartości dodanej zawartej w cenie paliwa oraz pozostałych towarów i usług.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2011 r. (data wpływu 10 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku od wartości dodanej zawartej w cenie paliwa oraz pozostałych towarów i usług - jest prawidłowe.
W dniu 7 listopada 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawidłowości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku od wartości dodanej zawartej w cenie paliwa oraz pozostałych towarów i usług.
Spółka zajmuje się produkcją łodzi ratunkowych i ratowniczych oraz elementów do elektrowni z laminatu. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje transportu swoich produktów do kontrahentów na terenie Unii Europejskiej i w tym celu zakupuje za granicą między innymi paliwo do samochodów ciężarowych, które jest opodatkowane podatkiem od wartości dodanej obowiązującym na terytorium danego Państwa Członkowskiego. Ponadto Spółka zakupuje w krajach Unii Europejskiej usługi hotelowe i gastronomiczne (związane z prowadzoną działalności gospodarczą są kosztem ponoszonym w celu uzyskania przychodu), również opodatkowane podatkiem od wartości dodanej. Zakupy paliwa oraz innych towarów i usług dokumentowane są fakturami VAT.
Czy podatek do wartości dodanej zawarty w cenie zakupu paliwa oraz pozostałych towarów i usług stanowi koszt uzyskania przychodu...
Zdaniem Spółki wydatki na zakup paliwa, jak i innych towarów i usług, które nie stanowią wobec Spółki wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo importu usług, należy zakwalifikować jako koszt uzyskania przychodu w wartości brutto, tym samym uwzględniając w kosztach kwotę podatku od wartości dodanej wykazanej na fakturze zakupowej.
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wyłączonych bezpośrednio przez ustawodawcę w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek od towarów i usług co do zasady nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Przepis ten nie reguluje jednak, co należy rozumieć przez ”podatek od towarów i usług”. Ustawodawca wskazał jedynie w art. 4a pkt 7 ww. ustawy (słowniczek do ustawy), iż pod pojęciem ustawy o podatku od towarów i usług należy rozumieć ustawę z dnia 11 marca 200 4r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Z powyższego wynika zatem, iż przez „podatek od towarów i usług” należy rozumieć podatek, o którym mowa w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawodawca nie zawarł w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych definicji podatku od wartości dodanej, jak również odesłania do odpowiednich aktów prawnych w państwach członkowskich UE regulujących ten podatek. Takie odesłanie ustawodawca zawarł na przykład w objaśnieniach pojęć w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, iż stosując art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy dokonywać jego ścisłej wykładni, gdyż przepis ten stanowi odstępstwo od generalnej zasady wyrażonej w art. 15 tej ustawy (wyrok NSA z dnia 2 lutego 1995 r. sygn. akt SA/Kr 2480/94). Oznacza to, iż wyłączenie wydatku z kosztów uzyskania przychodów powinno odnosić się wyłącznie do podatku od towarów i usług uregulowanego w polskiej ustawie o podatku od towarów i usług.
Spółka jest zatem uprawniona, do zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków poniesionych na zakup towarów i usług na terytorium państw członkowskich UE w wartości brutto, a więc łącznie z podatkiem od wartości dodanej.
Zdaniem Wnioskodawcy stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych rozstrzygnięciach organów podatkowych (np. pismo Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 27 października 2006 r. nr ZD/4061-196/06; pismo Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 15 czerwca 2005 r. nr DP/P1/423-0045/05, pismo Naczelnika Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 stycznia 2010r. Nr ILPB3/423-915/09-5/GC).
W polskim systemie prawnym podatek od towarów i usług obowiązujący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest odpowiednikiem podatku od wartości dodanej funkcjonującego w innych państwach Unii Europejskiej. Ustawa o podatku od towarów i usług stanowi bowiem implementację przepisów VI Dyrektywy dotyczącej wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o podatku od wartości dodanej - rozumie się przez to podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego tą ustawą.
W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług rozróżnia się więc pojęcie podatku od wartości dodanej i pojecie podatku od towarów i usług. Zatem sformułowanie „podatek o towarów i usług” jest określeniem podatku od wartości dodanej obowiązującym wyłącznie w Polsce, a nie w innych krajach członkowskich.
Zauważyć należy również, że ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych jest mowa o ustawie o podatku od towarów i usług oznacza to ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) – art. 4a pkt 7 ustawy.
Zatem jednoznaczna definicja ustawowa tego pojęcia wyklucza takie rozumienie art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy, iż treścią tej normy prawnej jest objęty również podatek od wartości dodanej nakładany w państwach członkowskich Unii Europejskiej.
Reasumując, nie można utożsamiać podatku od wartości dodanej obowiązującego w innym państwie członkowskim, niż Polska, z podatkiem od towarów i usług obowiązującym w Polsce. W konsekwencji zgodzić należy się ze stanowiskiem Spółki, w świetle którego wydatki na zakup paliwa, jak i innych towarów i usług, które nie stanowią wobec Spółki wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo importu usług, należy zakwalifikować jako koszt uzyskania przychodu w wartości brutto, z zastrzeżeniem, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wyłączonych bezpośrednio przez ustawodawcę w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych oraz interpretacji indywidualnej tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
ITPB3/423-574/11/PS
DD6/033/5/MDA/PK-1254/2011/2012 | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-915/09-5/GC | Interpretacja indywidualna