Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie/0113-kdipt1-1-4012-47-2018-1-mh
Timestamp: 2018-11-13 22:04:09
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 4
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 4
 art. 2
 art. 4
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 132
 art. 13
 art. 132
 art. 2
 art. 43
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Zwolnienie › 0113-KDIPT1-1.4012.47.2018.1.MH
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2018 r. (data wpływu 22 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 usług wykonania ultrasonograficznych badań diagnostycznych dzieci – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 usług wykonania ultrasonograficznych badań diagnostycznych dzieci.
Fundacja ... w dniu 10 marca 2014 r. otrzymała wpis do Rejestru Stowarzyszeń w KRS. W dniu 15 września 2016 roku, Fundacji przyznano status .... Wg Statutu, Fundacja może prowadzić statutową działalność nieodpłatną oraz odpłatną pożytku publicznego. Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej. Fundacja działa w strefie zadań publicznych, o których mowa w art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. W szczególności została powołana, m.in. w celu ochrony i promocji zdrowia.
Fundacja ... jest pomysłodawcą i realizatorem akcji ..., którą prowadzi od listopada 2016 r. Przyświeca jej cel profilaktyki i ochrony zdrowia dzieci w wieku 9 miesięcy do 6 lat, w celu wczesnego wykrywania nowotworów, a co za tym idzie, zapobiegania jego negatywnym konsekwencjom. Usługa jaką oferuje, tj. ultrasonograficzne badania diagnostyczne, służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Wczesne wykrycie nowotworu u dziecka, które przyświeca akcji, pozwala na szybką interwencję onkologiczną, a w konsekwencji prowadzi do ratowania, przywracania i poprawy zdrowia najmłodszych.
Fundacja ... posiada odpowiedni sprzęt do prowadzenia ww. badań, który otrzymała w formie darowizny - ..., na podstawie umowy darowizny z dnia ... 2016 roku oraz Samochód specjalny ..., na podstawie umowy darowizny z dnia ... 2017 r.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, Wnioskodawca nie jest podmiotem leczniczym, w związku z powyższym usługa, którą oferuje, tj. ultrasonograficzne badania diagnostyczne, wykonywana jest przez podwykonawcę, czyli podmiot leczniczy, odpowiedzialny za zatrudnienie specjalistów, bezpośrednio przeprowadzających ww. badanie.
Usługa, tj. ultrasonograficzne badania diagnostyczne świadczona jest w ramach wykonywania zawodu medycznego, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej - radiolog specjalista diagnostyki obrazowej, za co odpowiedzialny jest podwykonawca. Usługa wykonywana jest na profesjonalnym sprzęcie - ww., który jest własnością Fundacji.
Wg powyższego opisu, usługi objęte zakresem postawionego we wniosku pytania, Wnioskodawca nabywa od podmiotu leczniczego dla bezpośredniej korzyści osób trzecich - pacjentów w wieku od 9 miesięcy do 6 lat. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Świadczona przez Wnioskodawcę usługa wykonania ultrasonograficznych badań diagnostycznych dzieci, powinna korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Zwolnione od podatku VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) art. 43 ust. 1 pkt 18 są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
W związku z powyższym, Fundacja w ramach działalności odpłatnej, realizując cel statutowy ochrona i promocja zdrowia, poprzez organizowanie, wspieranie działań dotyczących ochrony i promocji zdrowia, w szczególności działań profilaktyczno–diagnostycznych (wykonania ultrasonograficznych badań diagnostycznych dzieci), powinna korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi wykonania ultrasonograficznych badań diagnostycznych dzieci, powinny korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez Wnioskodawcę usługa wykonania ultrasonograficznych badań diagnostycznych dzieci powinna korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, w zakresie wyszczególnionym w art. 43 ust. 1 pkt 18. Usługa ta ma bezpośrednie przełożenie na ratowanie zdrowia dzieci, poprzez działania profilaktyczne.
W realizacji powyższego zadania, ze względu na brak przez Fundację statusu podmiotu leczniczego, fachowego wsparcia udziela podmiot leczniczy i zatrudnieni przez niego wykwalifikowani radiolodzy - specjaliści diagnostyki obrazowej. Ścisła współpraca Fundacji (jako pomysłodawcy i dysponenta profesjonalnego sprzętu pozwalającego na przeprowadzenie badań diagnostycznych) i podmiotu leczniczego (jako wykonawcy badań diagnostycznych), daje możliwość wykonywania ww. badań dla bezpośredniej korzyści osób trzecich, tj. dzieci.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (...).
Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy – zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2016 r., poz. 1638, z późn. zm.).
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej, określenie „osoba wykonująca zawód medyczny” – oznacza osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o działalności leczniczej, podmiot leczniczy niebędący przedsiębiorcą to podmiot leczniczy wymieniony w art. 4 ust. 1 pkt 2, 3 i 7.
Z kolei, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, podmiot wykonujący działalność leczniczą to podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4, oraz lekarz lub pielęgniarka wykonujący zawód w ramach działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5.
Jak wskazano wyżej – z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej). Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we własnym imieniu na rzecz osoby trzeciej.
Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, odpowiada zakresowi zwolnienia wynikającego z przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
Należy podkreślić, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. Urz. UE L 347, s. 1 z późn. zm.) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał stwierdził, że pojęcia opieki medycznej oraz świadczeń opieki medycznej (...) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest pomysłodawcą i realizatorem akcji .... Przyświeca jej cel profilaktyki i ochrony zdrowia dzieci w wieku 9 miesięcy do 6 lat w celu wczesnego wykrywania nowotworów, a co za tym idzie zapobiegania jego negatywnym konsekwencjom. Fundacja posiada odpowiedni sprzęt do prowadzenia ww. badań, który otrzymała w formie darowizny - Ultrasonograf, na podstawie umowy darowizny z dnia ... 2016 roku oraz Samochód specjalny Ambulans, na podstawie umowy darowizny z dn. ... 2017 r. Wnioskodawca nie jest podmiotem leczniczym, w związku z powyższym usługa, którą oferuje tj. ultrasonograficzne badania diagnostyczne wykonywana jest przez podwykonawcę, czyli podmiot leczniczy, odpowiedzialny za zatrudnienie specjalistów bezpośrednio przeprowadzających ww. badanie. Usługa, tj. ultrasonograficzne badania diagnostyczne świadczona jest w ramach wykonywania zawodu medycznego, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej - radiolog specjalista diagnostyki obrazowej, za co odpowiedzialny jest podwykonawca. Wg powyższego opisu usługi objęte zakresem postawionego we wniosku pytania Wnioskodawca nabywa od podmiotu leczniczego dla bezpośredniej korzyści osób trzecich - pacjentów w wieku od 9 miesięcy do 6 lat. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, dla usług wykonania ultrasonograficznych badań diagnostycznych dzieci.
Jak wyżej wskazano, zgodnie z ww. art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.
W sytuacji, o której mowa w opisie stanu faktycznego, zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy, co oznacza, że Wnioskodawca (jako podmiot pośredniczący) będzie obowiązany dokonywać w tym zakresie tzw. „refakturowania” nabywanych na rzecz klientów świadczeń. Fakt, że Wnioskodawca faktycznie nie będzie konsumentem świadczonych usług, nie oznacza, że w świetle obowiązujących przepisów ustawy, nie wystąpi jako nabywca świadczeń. W niniejszej sprawie występuje zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a ustawy, w świetle której Wnioskodawca występuje w roli odsprzedającego usługi nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz swoich pacjentów (dzieci). Zatem, na gruncie ustawy od towarów i usług, Wnioskodawca traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.
W świetle powołanych wyżej przepisów prawa, w kontekście wskazanego opisu sprawy, stwierdzić należy, że Wnioskodawca działając we własnym imieniu, ale na rzecz pacjentów (dzieci), na rzecz których sprzedaje usługę w zakresie opieki medycznej, bierze udział w świadczeniu usługi zwolnionej, tj. usługi w zakresie opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest podmiotem leczniczym, zatem nie jest spełniona jedna z przesłanek, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. W związku z powyższym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi wykonania ultrasonograficznych badań diagnostycznych dzieci, nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.
W niniejszej interpretacji, Organ udzielił odpowiedzi na postawione we wniosku pytanie, tj. wyłącznie w zakresie korzystania świadczonych przez Wnioskodawcę usług ze zwolnienia, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
0113-KDIPT1-1.4012.47.2018.1.MH
0112-KDIL4.4012.620.2017.2.AR | Interpretacja indywidualna