Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ibpp1-4512-363-15-mg
Timestamp: 2017-09-25 06:23:55
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 112
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
IBPP1/4512-363/15/MG | Interpretacja indywidualna
Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionym na gruncie budynkiem będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
IBPP1/4512-363/15/MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 kwietnia 2015 r. (data wpływu 21 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 22 czerwca 2015 r. (data wpływu 30 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 5095/79 – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 kwietnia 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 5095/79.
Wniosek został uzupełniony pismem z 22 czerwca 2015 r. (data wpływu 30 czerwca 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 16 czerwca 2015 r. nr IBPP1/4512-363/15/MG.
1.Według KRS dłużnika X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. KRS:..., prowadzi działalność - data wpisu do Rejestru Przedsiębiorców ... - przedmiotem której są:
Dział 3 KRS:
1 11, 07, Z, produkcja napojów bezalkoholowych; produkcja wód mineralnych i pozostałych wód butelkowanych
2 14, 19, Z, produkcja pozostałej odzieży i dodatków do odzieży
3 15, 20, Z, produkcja obuwia
4 17, 12, Z, produkcja papieru i tektury
5 17, 21, Z, produkcja papieru falistego i tektury falistej oraz opakowań z papieru i tektury
6 17, 23, Z, produkcja artykułów piśmiennych
7 17, 29, Z, produkcja pozostałych wyrobów z papieru i tektury
8 18, 11, Z, drukowanie gazet
9 18, 12, Z, pozostałe drukowanie
10 18, 13, Z, działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku
11 18,14, Z, introligatorstwo i podobne usługi
12 18, 20, Z, reprodukcja zapisanych nośników informacji
13 26, 20, Z, produkcja komputerów i urządzeń peryferyjnych
14 28, 23, Z, produkcja maszyn i sprzętu biurowego, z wyłączeniem komputerów i urządzeń peryferyjnych
15 31, 01, Z, produkcja mebli biurowych i sklepowych
16 31, 02, Z, produkcja mebli kuchennych
17 31, 09, Z, produkcja pozostałych mebli
18 32, 13, Z, produkcja sztucznej biżuterii i wyrobów podobnych
19 32, 40, Z, produkcja gier i zabawek
20 32, 99, Z, produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana
21 33, 20, Z, instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia
22 46, 34, B, sprzedaż hurtowa napojów bezalkoholowych
23 47, 25, Z, sprzedaż detaliczna napojów alkoholowych i bezalkoholowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach
24 49, 41, Z, transport drogowy towarów
25 55, 10, Z, hotele i podobne obiekty zakwaterowania
26 55, 20, Z, obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania
27 55, 90, Z, pozostałe zakwaterowanie
28 56, 10, A, restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne
29 58, 11, Z, wydawanie książek
30 58, 13, Z, wydawanie gazet
31 58, 14, Z, wydawanie czasopism i pozostałych periodyków
32 62, 01, Z, działalność związana z oprogramowaniem
33 62, 09, Z, pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych
34 63, 11, Z, przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność
35 63, 12, Z, działalność portali internetowych
36 63, 91, Z, działalność agencji informacyjnych
37 63, 99, Z, pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana
38 66, 21, Z, działalność związana z oceną ryzyka i szacowaniem poniesionych strat
39 66, 22, Z, działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych
40 66, 29, Z, pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne
41 73, 11, Z, działalność agencji reklamowych
42 73, 20, Z, badanie rynku i opinii publicznej
43 74, 20, Z, działalność fotograficzna
44 82, 30, Z, działalność związana z organizacja targów, wystaw i kongresów
45 93, 29, Z, pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna
46 95, 24, Z, naprawa i konserwacja mebli i wyposażenia domowego
Klasyfikacje działalności PKD, EKD i SIC dla X Sp. z o. o.:
PKD: Brak danych odnośnie PKD
Napój słodowy 20829900
Napoje chłodzące 54990203
EKD: Sprzedaż detaliczna napojów bezalkoholowych 52.25.2.
2.Według informacji uzyskanej od Naczelnika Urzędu Skarbowego K. ww. spółka figuruje jako podatnik podatku od towarów i usług, od sierpnia 2013 r. składa większość deklaracji VAT-7 bez podpisu, brak reakcji na wezwania organu, brak kontaktu ze spółką.
3.Organ egzekucyjny nie posiada informacji, czy dostawa na rzecz dłużnika prawa użytkowania wieczystego nieruchomości nr KW: ... wraz z posadowionym na niej budynkiem, była czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
4.Organ nie posiada informacji w zakresie wskazania celu nabycia przez dłużnika prawa użytkowania wieczystego nieruchomości o numerze KW:... wraz z posadowionym na niej budynkiem, domniemywa się, że powyższe prawa w nieruchomości zostały nabyte dla celów prowadzenia przez dłużnika działalności gospodarczej w zakresie produkcji napojów bezalkoholowych (energetyzujących).
5.Według wpisu w Dziale II Księgi Wieczystej nr: ...nieruchomość ta została nabyta przez dłużnika na podstawie umowy sprzedaży z dnia 14 lutego 2008 r. - Akt Notarialny sporządzony w Kancelarii Notarialnej w W. przed notariuszem J.K. , repertorium A Nr ...
6.Organ nie posiada informacji w zakresie wskazania sposobu wykorzystania przez dłużnika nieruchomości przez cały okres jej posiadania, domniemywa się, że powyższe prawa w nieruchomości dłużnik wykorzystywał dla celów prowadzenia przez dłużnika działalności gospodarczej w zakresie produkcji napojów bezalkoholowych (energetyzujących).
7.Organ nie posiada informacji w zakresie wskazania sposobu wykorzystania przez dłużnika nieruchomości przez cały okres jej posiadania, domniemywa się, że powyższe prawa w nieruchomości dłużnik wykorzystywał dla celów prowadzenia przez dłużnika działalności gospodarczej w zakresie produkcji napojów bezalkoholowych (energetyzujących). Nie jest wiadome czy nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika do czynności opodatkowanych, czy zwolnionych. Ze względu na charakter działalności gospodarczej prowadzonej przez dłużnika domniemywa się, że nieruchomość ta wykorzystywana była do czynności opodatkowanych.
8.Organ nie posiada informacji w zakresie wskazania czy przedmiotowa nieruchomość została wpisana przez dłużnika do ewidencji środków trwałych, czy też stanowiła towar handlowy.
9.Organ nie posiada informacji w zakresie wskazania czy przy nabyciu budynku przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
10.Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości o numerze KW: ... wraz z posadowionym na niej budynkiem zostało zakupione przez spółkę dłużną na podstawie umowy sprzedaży z dnia 14 lutego 2008 r. - Akt Notarialny sporządzony w Kancelarii Notarialnej w W. przed notariuszem J.K., repertorium A Nr ....
11.Organ nie posiada informacji w zakresie wskazania czy przy nabyciu lub wybudowaniu budynku przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na nieruchomości brak innych budowli niż budynek - pawilon (przeznaczenie budynku: budynek produkcyjno-biurowy) - zakupiony wraz z prawem użytkowania wieczystego j/w.
12.Przedmiotem sprzedaży użytkowania wieczystego będzie działka o nr ewidencyjnym: ..., położona w obrębie ewidencyjnym: S.
13.Na działce j/w. tj.: ..., posadowiony jest budynek stanowiący odrębną nieruchomość - pawilon o pow. użytkowej 570,13 m2 (przeznaczenie budynku: budynek produkcyjno-biurowy).
14.Według ustawy z 2006 r. Prawo budowlane (Dz. U. Nr 156 poz. 1118, ze zm.) oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych na gruncie posadowiony jest budynek, tj. „obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach”; „zadaszony obiekt budowlany wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywany dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.”
15.Symbol budynku w/g Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, określony na podstawie opinii biegłego, który dokonał opisu nieruchomości w sprawie: 1251 (przeznaczenie budynku: budynek produkcyjno-biurowy).
16.Budynek wybudowany został w latach 70-tych, następnie rozbudowany o magazyn opakowań, oddany do użytkowania Decyzją o pozwoleniu na użytkowanie magazynu opakowań nr WPP.JP... z dnia 23 lipca 2002 r.
17.Budynek został oddany do użytkowania Decyzją o pozwoleniu na użytkowanie magazynu opakowań nr WPP.JP...z dnia 23 lipca 2002 r. na podstawie Aktu Notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej w W. przed notariuszem J. K., repertorium A Nr ..., należy sądzić, że pierwsza sprzedaż budynku nastąpiła na rzecz spółki dłużnej - X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. - dnia 14 lutego 2008 r.
18.Organ egzekucyjny nie posiada informacji w zakresie, czy dłużnik ponosił wydatki związane z ulepszeniem budynku.
19.Organ egzekucyjny nie posiada informacji czy budynek był wynajmowany/dzierżawiony. Na podstawie opisu dokonanego przez biegłego sądowego rzeczoznawcę majątkowego, można przypuszczać, że budynek z uwagi nie był przez dłużnika wynajmowany/dzierżawiony.
20.Przedmiotem sprzedaży nie będą działki niezabudowane.
Przedmiotem egzekucji jest prawo użytkowania wieczystego gruntu i budynek stanowiący odrębną nieruchomość, położone w D., dla których Sąd Rejonowy w D. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze:..., przysługujące dłużnikowi: X ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. NIP..., REGON..., KRS nr: ...ul. ... K.
1.Na pytanie zadane w wezwaniu „Od kogo w dniu 14 lutego 2008 r. dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem, czy było to nabycie od podmiotu działającego w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, od podmiotu gospodarczego czy też od podmiotu niebędącego podatnikiem podatku VAT...”, Wnioskodawca podał, że prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem zostały nabyte przez dłużnika na podstawie:
-umowy sprzedaży z dnia 14 lutego 2008 r. - Akt Notarialny sporządzony w Kancelarii Notarialnej w W. przed notariuszem J. K., repertorium A Nr ...
-S. J. S. syn J. i K., pesel: ..., NIP ... zam. D. Jak opisano w treści ww. aktu notarialnego prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem stanowiły składnik majątku osobistego Pana S. S. nie stanowiły składnika majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą „S” Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handlowe S.C. w rozumieniu art. 112 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.).
2.W odpowiedzi na pytanie „Czy nabycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i budynku przez dłużnika było udokumentowane fakturą VAT, jeśli tak to czy nabycie było opodatkowane stawką podstawową podatku VAT w wysokości 22%, czy też korzystało ze zwolnienia od podatku, jeśli tak to jaka była podstawa prawna zwolnienia...”, Wnioskodawca wskazał, że przy nabyciu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i budynku przez dłużnika nie była wystawiona faktura VAT.
3.Na pytanie „W jakim celu dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem...”, Wnioskodawca stwierdził, że nabycie przez dłużnika prawa użytkowania wieczystego nieruchomości o numerze KW: ... wraz z posadowionym na niej budynkiem zostały nabyte w celu prowadzenia działalności gospodarczej, której przedmiot określa dział 3 KRS nr...tj.: Dział 3 KRS:
Rubryka 1 Przedmiot działalności 2.Przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy
11 18, 14, Z, introligatorstwo i podobne usługi
44 82, 30, Z, działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów
46 95, 24, Z, naprawa i konserwacja mebli i wyposażenia domowego.
Klasyfikacje działalności PKD, EKD i SIC dla X Sp. z o. o:
SIC: Napój słodowy 20829900
Sprzedaż detaliczna napojów bezalkoholowych 52.25.2.
4.Na pytanie zadane w wezwaniu „W jaki sposób dłużnik wykorzystywał przedmiotową nieruchomość wraz z posadowionym na niej budynkiem... Czy wykorzystywał je do czynności opodatkowanych czy zwolnionych od podatku...”, Wnioskodawca podał, że dłużnik wykorzystywał przedmiotową nieruchomość dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych.
5.W odpowiedzi na pytanie „Czy, a jeśli tak to kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku, dokonane w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), tj. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
-wybudowaniu lub
-ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, oraz jaka konkretnie czynność stanowiła to pierwsze zasiedlenie...
Należy w tym miejscu także wyjaśnić, że pierwszym zasiedleniem budynku, budowli lub ich części w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nie jest samo zamieszkanie w nim lub rozpoczęcie użytkowania, lecz jak już wskazano oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu tj. np. sprzedaż przez podmiot działający dla danej transakcji w charakterze podatnika VAT, najem, dzierżawa.”, Wnioskodawca wskazał, że budynek wybudowany został w latach 70-tych, następnie rozbudowany o magazyn opakowań, oddany do użytkowania Decyzją o pozwoleniu na użytkowanie magazynu opakowań nr WPP.JP...z dnia 23 lipca 2002 r.
6.Na pytanie zadane w wezwaniu „Na czym to pierwsze zasiedlenie polegało, kto, komu, kiedy i na podstawie jakiej umowy wydał przedmiotowy budynek lub jego część...”, Wnioskodawca podał, że budynek został oddany do użytkowania Decyzją o pozwoleniu na użytkowanie magazynu opakowań nr WPP.JP... z dnia 23 lipca 2002 r. Na podstawie Aktu Notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej w W. przed notariuszem J. K., repertorium A Nr ..., należy sądzić, że pierwsza sprzedaż budynku nastąpiła na rzecz spółki dłużnej - X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. - dnia 14 lutego 2008 r.
7.W odpowiedzi na pytanie „Jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynku (czy będzie to okres dłuższy niż 2 lata)...”, Wnioskodawca stwierdził, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
8.Na pytanie zawarte w wezwaniu „Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu...”, Wnioskodawca podał, że organ nie posiada informacji w zakresie wskazania czy przy nabyciu budynku przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
9.i 10.Na pytania zadane w wezwaniu „Czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% jego wartości początkowej... Czy dłużnik w stosunku do tych wydatków miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (należy podać odrębnie dla każdego z obiektów)..., Czy budynek po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej był wykorzystywany w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat...”, Wnioskodawca stwierdził, że organ posiada informacje, z których wynika, że dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30 % jego wartości początkowej.
11.W odpowiedzi na pytanie „Czy posadowiony na nieruchomości budynek produkcyjno-biurowy był przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze... Jeśli tak to czy w całości czy w części i w jakim okresie...”, Wnioskodawca podał, że posadowiony na nieruchomości budynek produkcyjno-biurowy nie był przez dłużnika wynajmowany/dzierżawiony.
Czy zbycie użytkowania wieczystego gruntu i budynku stanowiącego odrębną nieruchomość położonych w D., dla których Sąd Rejonowy w D. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze:..., przysługujących dłużnikowi:
X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. NIP ..., REGON ..., KRS nr: ... ul. ... K. podlega obciążeniu podatkiem VAT i w jakiej wysokości...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż w drodze licytacji użytkowania wieczystego gruntu i budynku stanowiącego odrębną nieruchomość położonych w D. dla których Sąd Rejonowy w D. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze: a przysługujących dłużnikowi: X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Krakowie KRS nr: ..., będzie podlegała obciążeniem podatkiem VAT, stawką 23%.
Organ egzekucyjny w swoim stanowisku sugeruje się informacjami uzyskanymi od Naczelnika Urzędu Skarbowego ww. spółka figuruje jako podatnik podatku od towarów i usług, składa deklaracje VAT-7.
W świetle przedstawionych wyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru wynikającą art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jak również oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów zgodnie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Zaznaczenia wymaga, iż przepis art. 7 ust. 1 ww. ustawy definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego.
Wobec powyższego, uwzględniając szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”, ustawodawca uznał, iż sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów, wymieniając tę czynność w art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę - bowiem zarówno sprzedaż, najem, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – komornik sądowy prowadzi egzekucję z majątku dłużnika X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji napojów bezalkoholowych (energetyzujących), składa deklaracje VAT-7. Przedmiotem sprzedaży ma być należące do dłużnika prawo użytkowania wieczystego gruntu działki o numerze ewidencyjnym ... wraz z posadowionym na niej budynkiem. Prawo wieczystego użytkowania gruntu działki wraz z posadowionym na niej budynkiem zostały nabyte przez dłużnika na podstawie umowy sprzedaży z 14 lutego 2008 r. - Akt Notarialny sporządzony w Kancelarii Notarialnej w W. przed notariuszem J. K., repertorium A Nr ..., od S. J. S. Jak opisano w treści ww. aktu notarialnego prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem stanowiły składnik majątku osobistego Pana S. S. nie stanowiły składnika majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przy nabyciu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i budynku przez dłużnika nie była wystawiona faktura VAT. Prawo wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem zostało nabyte przez dłużnika w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Dłużnik wykorzystywał przedmiotową nieruchomość dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych. Budynek został wybudowany w latach 70-tych, następnie rozbudowany o magazyn opakowań, oddany do użytkowania Decyzją o pozwoleniu na użytkowanie magazynu opakowań z dnia 23 lipca 2002 r. Pierwsza sprzedaż budynku nastąpiła na rzecz dłużnika – X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. Budynek to pawilon o powierzchni użytkowej 570,13 m2 Symbol PKOB budynku to 1251 (przeznaczenie budynku: budynek produkcyjno-biurowy). Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% jego wartości początkowej. Posadowiony na nieruchomości budynek produkcyjno-biurowy nie był przez dłużnika wynajmowany/dzierżawiony.
Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział możliwość stosowania zwolnienia od podatku w oparciu o jedną z dwóch podstaw prawnych: art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też pkt 10a. Jednakże, dla możliwości zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, czy też nie.
Analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu.
Aby zatem dostawa wskazanego w opisie sprawy budynku posadowionego na działce o numerze ewidencyjnym ... mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych budynków i budowli nie może upłynąć okres krótszy niż 2 lata.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał wprawdzie, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, jednak na pytanie tut. organu: „Czy, a jeśli tak to kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (...)”, Wnioskodawca nie podał daty pierwszego zasiedlenia w rozumieniu tego przepisu, tylko wskazał, że budynek wybudowany został w latach 70-tych, następnie rozbudowany o magazyn opakowań, oddany do użytkowania Decyzją o pozwoleniu na użytkowanie magazynu opakowań z dnia 23 lipca 2002 r., a budowa budynku ani rozbudowa budynku nie może stanowić pierwszego zasiedlenia w rozumieniu wskazanego przepisu.
Ponadto w odpowiedzi na pytanie tut. organu „Na czym to pierwsze zasiedlenie polegało, kto, komu, kiedy i na podstawie jakiej umowy wydał przedmiotowy budynek lub jego część...”, Wnioskodawca ponownie wskazał, że budynek został oddany do użytkowania Decyzją o pozwoleniu na użytkowanie magazynu opakowań z dnia 23 lipca 2002 r. oraz stwierdził, że należy sądzić, że pierwsza sprzedaż budynku nastąpiła na rzecz spółki dłużnej dnia 14 lutego 2008 r. Wskazana przez Wnioskodawcę data oddania budynku do użytkowania w ogóle nie może stanowić pierwszego zasiedlenia, a wskazana przez Wnioskodawcę pierwsza sprzedaż nie oznacza automatycznie, że w tym momencie doszło do pierwszego zasiedlenia, gdyż z wniosku nie wynika, że sprzedawca dokonując tej czynności działał jako podatnik VAT.
Wręcz przeciwnie, Wnioskodawca wskazał, że nabyte 14 lutego 2008 r. prawo wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem stanowiły składnik majątku osobistego Pana S. S. i nie stanowiły składnika majątku związanego z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą oraz że przy ich nabyciu nie była wystawiona faktura VAT co wskazuje, że ich sprzedaż nie nastąpiła w ramach wykonywania przez sprzedawcę czynności opodatkowanych, nie była więc czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby pierwsza sprzedaż dokonana 14 lutego 2008 r. mogła stanowić pierwsze zasiedlenie, musiałaby zostać dokonana w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Mimo zatem stwierdzenia w uzupełnieniu wniosku, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, stwierdzić należy, iż z wniosku wynika, że dotychczas nie wystąpiła czynność spełniająca definicję pierwszego zasiedlenia posadowionego na działce nr ... budynku tj. oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi lub nabywcy, gdyż jego nabycie przez dłużnika było z majątku osobistego sprzedawcy niezwiązanego z działalnością gospodarczą oraz nie była wystawiona faktura VAT.
Z uwagi na powyższe, planowana przez Wnioskodawcę dostawa przedmiotowego budynku (budynku produkcyjno-biurowego) nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Ponieważ planowana przez Wnioskodawcę dostawa budynku nie będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to należy zatem zbadać czy w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę dostawa przedmiotowego budynku będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Zatem w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w imieniu dłużnika sprzedaje prawo wieczystego użytkowania gruntu działki nr ... wraz z posadowionym na niej budynkiem. Dłużnik nabył to prawo oraz budynek na podstawie umowy sprzedaży dokonanej na jego rzecz z majątku osobistego, niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie była wystawiona faktura VAT. Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% jego wartości początkowej.
Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie nabycie przez dłużnika budynku nastąpiło z majątku osobistego sprzedawcy niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą i sprzedaż ta nie była czynnością podlegającą opodatkowaniu i nie została udokumentowana fakturą VAT, to w związku z nabyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu działki wraz z posadowionym na niej budynkiem dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z powyższym dostawa budynku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż przy nabyciu dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku, które byłyby wyższe niż 30% jego wartości początkowej.
Tym samym, również dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowiony jest ten budynek będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 tej ustawy.
Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania zabudowanej budynkiem działki gruntu nr ... będzie podlegała obciążeniu podatkiem VAT stawką 23%, należało uznać za nieprawidłowe.
Zaznaczyć należy, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
Niniejsza interpretacja indywidualna traci więc swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku gdyby dostawa budynku na rzecz dłużnika podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i tym samym stanowiła pierwsze zasiedlenie oraz gdyby dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku nabyciem budynku) lub zmiany stanu prawnego.
IBPP4/4512-94/15/PK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > IBPP1/4512-363/15/MG