Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462286-2019-01-24-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit1-3-4012-804-2018-1-ms
Timestamp: 2019-06-16 04:33:50
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 29
 art. 38
 art. 112
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 12
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29

Document Content:
2019.01.24 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-3.4012.804.2018.1.MS
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.24 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-3.4012.804.2018.1.MS
0115-KDIT1-3.4012.804.2018.1.MS
INTERPRETACJA INDYWIDALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2018 r. (data wpływu 28 listopada 2018 r.), uzupełnionym w dniu 15 stycznia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.
W dniu 28 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 stycznia 2019 r o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Powiat w drodze przetargu ustnego nieograniczonego planuje zbycie dwóch lokali w budynku mieszkalnym położonych przy ul. ….w ….wraz z przynależnymi pomieszczeniami piwnicy, budynku gospodarczego i udziału w gruncie, stanowiących jego własność:
Lokal mieszkalny nr 5 (o powierzchni użytkowej 59,60 m2) wraz z pomieszczeniem przynależnym piwnicy (o powierzchni 7,20 m2), pomieszczeniem w budynku gospodarczym (o pow. 12,40 m2) i związany z tym udział w częściach wspólnych budynku (wynoszący 7920/56946) i nieruchomości gruntowej o nr geodezyjnym ….o pow. 0,0929 ha,
Lokal mieszkalny nr 6 (o pow. użytkowej 24,68 m2) wraz z pomieszczeniem przynależnym piwnicy (o pow. 7,20 m2), pomieszczeniem w budynku gospodarczym (o pow. 6,00 m2) i związany z tym udział w częściach wspólnych budynku (wynoszący 3788/56946) i nieruchomości gruntowej o nr geodezyjnym ….(o pow. 0,0929 ha).
Lokale przeznaczone do sprzedaży znajdują się w budynku oddanym do użytku w 1958 r.
Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym i gospodarczym przy ul. …. (nr geodezyjny…) była w trwałym zarządzie Z., który został wygaszony na podstawie decyzji Zarządu Powiatu z dnia 15 marca 2001 r. W budynku mieszkalnym znajduje się 10 lokali wraz z pomieszczeniami przynależnymi do lokali oraz pomieszczeniami w budynku gospodarczym. Właściciele tych lokali mieszkalnych (w tym Powiat), tworzą Wspólnotę Mieszkaniową, która powstała z chwilą sprzedaży najemcy pierwszego lokalu.
Lokale mieszkalne, stanowiące własność Powiatu, były wynajmowane. Umowy najmu zostały rozwiązane za porozumieniem stron: w dniu 30 czerwca 2012 r. na lokal nr 5, natomiast z dniem 30 września 2016 r. na lokal nr 6. Aktualnie ww. lokale są niezamieszkałe i przeznaczone do sprzedaży. W odniesieniu do przedmiotowych lokali Powiat poniósł wydatki związane z wymianą okien: w lokalu mieszkalnym nr 5 w wysokości 8.500 zł (w 2013 r.), w lokalu mieszkalnym nr 6 w wysokości 1.770 zł (w 2018 r.). Wskazano również, że w okresie 5 lat, poza kosztem wymiany okien, na lokale te nie były ponoszone inne nakłady.
W dniu 6 września 2017 r. uzyskano pisemną informację z Urzędu Miasta w…., że decyzją z dnia 8 stycznia 2013 r. (nr … znak:….) Burmistrz Miasta ustalił…... w …warunki zabudowy na części działek oznaczonych nr geod.:……., położonych w ….w obrębie …:…., stanowiących pasy drogowe ul…., ul. …., ul. ….oraz terenów do nich przyległych położonych w…., w zakresie zabudowy mieszkaniowo-usługowej: budowy preizolowanej osiedlowej sieci ciepłowniczej od wcinki w istniejącą sieć 2x100/200 w nieruchomości o nr geod. …..do budynku Centrum … na nieruchomości o nr geod. ….wraz z przyłączem do budynku mieszkalnego położonego na nieruchomości o nr geod. ….i zainstalowanie węzłów cieplnych w tych obiektach. Ponadto Burmistrz Miasta decyzją z dnia 12 kwietnia 2013 r. (nr ….znak:….) ustalił…... w …lokalizację inwestycji celu publicznego na części działek wymienionych ww. decyzji z dnia 8 stycznia 2013 r. (nr….).
Węzeł cieplny w budynku mieszkalnym Wspólnoty Mieszkaniowej ul. ….został wykonany na koszt własny przez dostawcę ciepła (tj……..). Wykonanie węzła cieplnego było związane z przyłączeniem obiektów szkolnych do miejskiej sieci cieplnej, bowiem to Szkoła do czasu funkcjonowania własnej kotłowni węglowej (Z. nr …) była dostawcą ciepła dla budynku mieszkalnego. Przejście na dostawę ciepła z miejskiego przedsiębiorstwa spowodowało potrzebę podłączenia budynku mieszkalnego bezpośrednio do sieci miejskiej, z pominięciem instalacji szkoły.
W księdze wieczystej nr….., założonej dla zabudowanej nieruchomości nr…., w dziale III figuruje wpis ograniczenia w rozporządzaniu nieruchomością: ograniczenie sposobu korzystania z nieruchomości stanowiącej współwłasność właścicieli wyodrębnionych lokali, w tym właściciela lokalu nr 7 znajdującego się w budynku przy ul….., z którym związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 3598/56946 (dla którego prowadzona księga wieczysta…..), poprzez udzielenie zezwolenia….. w ….na wykonanie robót budowlanych, polegających na przeprowadzeniu preizolowanej osiedlowej sieci ciepłowniczej 2xDN 100/200 przez nieruchomość Wspólnoty Mieszkaniowej do budynków szkoły.
Na obszarze, na którym położona jest nieruchomość miasto ….nie posiada obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość nr ….nie znajduje się w Specjalnej Strefie Rewitalizacji o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1398).
Aktualnie w wyżej wymienionym budynku mieszkalnym trwają prace termomodernizacyjne, polegające na docieplaniu ścian, poddasza, piwnicy, wymianie stolarki okiennej na klatce schodowej i w piwnicy oraz wymiana pokrycia dachu. Inwestorem jest Wspólnota Mieszkaniowa ul. ….w, która poniesie nakłady w wysokości 200.000 zł. Każdy z właścicieli wchodzących w skład wspólnoty comiesięcznie dokonuje wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty na pokrycie kosztów remontu. Aktualna wysokość miesięcznej opłaty na fundusz remontowy ustalona uchwałą właścicieli lokali wynosi 4,30 zł/m2 powierzchni użytkowej (bez podatku). Powiat dokonuje wpłat opłaty na fundusz remontowy za dwa lokale, stanowiące Jego własność, o łącznej powierzchni 84,28 m2.
Sprzedaż dwóch lokali mieszkalnych (nr 5 i 6) wraz z pomieszczeniami przynależnymi piwnicy, pomieszczeniami w budynku gospodarczym i związany z tym udział w częściach wspólnych budynku i nieruchomości gruntowej o nr geodezyjnym …o pow. 0,0929 ha, nastąpi w drodze umowy cywilno-prawnej, z zachowaniem formy aktu notarialnego. Nabywcy lokali poprzez wpłaty na fundusz remontowy będą uczestniczyć w spłacie pozostałego do spłacenia kredytu, zaciągniętego przez Wspólnotę na sfinansowanie prac remontowych części wspólnych budynku.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż w odniesieniu do lokali, które mają być przedmiotem planowanej przez Powiat sprzedaży (tj. lokale mieszkalne nr 5 i 6 przy ul. ….w ….wraz z pomieszczeniami przynależnymi: piwnicy, pomieszczeniami gospodarczymi oraz związanymi z planowaną dostawą udziałami w częściach wspólnych budynków i nieruchomości gruntowej), w całym okresie ich posiadania ani Powiat ani najemcy tych lokali nie dokonywali ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Powiat poniósł jedynie koszty wymiany okien i jednych drzwi balkonowych:
w lokalu mieszkalnym nr 5 w 2013 r. - koszt wymiany 8500 zł,
w lokalu mieszkalnym nr 6 w 2018 r. - koszt wymiany 1770 zł.
Wydatki te, w ocenie Powiatu, nie stanowią co najmniej 30% wartości początkowej lokali.
Powiat nie korzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów służących ulepszeniu.
Czy sprzedaż dwóch lokali mieszkalnych wraz z pomieszczeniami przynależnymi piwnicy, pomieszczeniami w budynku gospodarczym i związany z tym udział w częściach wspólnych budynku i nieruchomości gruntowej, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż dwóch lokali mieszkalnych wraz z pomieszczeniami przynależnymi i związanego z tym udziału w częściach wspólnych budynku i nieruchomości gruntowej, powinna być zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Planowana sprzedaż tych nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ponieważ wymienione wyżej lokale mieszkalne stanowiące mienie Powiatu, były oddane w najem. Umowy najmu zostały rozwiązane za porozumieniem stron: w dniu 30 czerwca 2012 r. na lokal nr 5, natomiast z dniem 30 września 2016 r. na lokal nr 6. Zatem lokale stały się już przedmiotem pierwszego zasiedlenia. Między pierwszym zasiedleniem, a planowaną obecnie sprzedażą tych lokali upłynęło 2 lata. Zgodnie z art. 29a ust 8 w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Grunt przyjmuje stawkę właściwą dla sprzedawanego budynku, budowli lub ich części. Czyli, jeśli dostawa lokali mieszkalnych będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, to grunt również korzysta z tego zwolnienia.
Przy czym, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23% (art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).
Przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 z późn. zm.), posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Z kolei według art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.
Z okoliczności sprawy wynika, iż Powiat planuje sprzedaż w drodze umowy cywilno-prawnej dwóch lokali mieszkalnych (nr 5 i 6) wraz z pomieszczeniami przynależnymi piwnicy, pomieszczeniami w budynku gospodarczym i związany z tym udział w częściach wspólnych budynku i nieruchomości gruntowej. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym i gospodarczym była w trwałym zarządzie Z., który został wygaszony na podstawie decyzji z dnia 15 marca 2001 r. Ponadto lokale te były wynajmowane, jednak umowy najmu zostały rozwiązane za porozumieniem stron: w dniu 30 czerwca 2012 r. na lokal nr 5, natomiast z dniem 30 września 2016 r. na lokal nr 6. Aktualnie ww. lokale są niezamieszkałe i przeznaczone do sprzedaży. W odniesieniu do przedmiotowych lokali zarówno Powiat jak i najemcy nie ponosili wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W odniesieniu do tych lokali, Powiat poniósł jedynie niewielkie wydatki związane z wymianą okien, które nie wyniosły co najmniej 30% wartości początkowej. Wskazano również, że w okresie 5 lat, poza kosztem wymiany okien, nie były ponoszone inne nakłady.
W świetle przywołanych przepisów prawa i okoliczności przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że planowana sprzedaż dwóch lokali mieszkalnych wraz z pomieszczeniami przynależnymi piwnicy, pomieszczeniami w budynku gospodarczym i związany z tym udział w częściach wspólnych budynku, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres 2 lat. Ponadto, nie zostały poniesione nakłady na ulepszenie lokali, które wynosiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Tym samym zostaną spełnione obie przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – zwolnienie obejmie również sprzedaż przynależnego do zbywanych budynków udziału w nieruchomości gruntowej.