Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/itpb2-4511-387-15-bk
Timestamp: 2018-03-17 04:24:56
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 10
 art. 21

Document Content:
ITPB2/4511-387/15/BK | Interpretacja indywidualna
Czy sprzedaż, o której mowa we wniosku jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust.1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB2/4511-387/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2015 r. (data wpływu 10 marca 2015 r.) uzupełnione w dniu 15 i 29 maja 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 10 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 15 i 29 maja 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W grudniu 2012 r. zmarła matka Wnioskodawcy. W spadku po zmarłej Wnioskodawca otrzymał udział wynoszący 1/8 części w gospodarstwie rolnym o pow. 1,6 ha. W księdze wieczystej grunty te wpisane są jako grunty orne.
Dnia 26 czerwca 2014 r. aktem notarialnym Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami dokonali sprzedaży ww. gospodarstwa rolnego. Wszyscy współwłaściciele gospodarstwa rolnego dokonali jego sprzedaży. W związku ze sprzedażą udziału Wnioskodawca otrzymał kwotę 62 500 zł. W treści aktu notarialnego kupujący oświadczył, że nabywana nieruchomość wejdzie w skład prowadzonego przez Niego gospodarstwa rolnego.
Czy sprzedaż, o której mowa we wniosku jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust.1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziału jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust.1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w grudniu 2012 r. zmarła matka Wnioskodawcy. W spadku po zmarłej Wnioskodawca otrzymał udział wynoszący 1/8 części w gospodarstwie rolnym o pow. 1,6 ha. W księdze wieczystej grunty te wpisane są jako grunty orne.
Dnia 26 czerwca 2014 r. aktem notarialnym wszyscy współwłaściciele gospodarstwa rolnego (w tym Wnioskodawca) dokonali sprzedaży ww. gospodarstwa rolnego. W związku ze sprzedażą udziału Wnioskodawca otrzymał kwotę 62 500 zł. W treści aktu notarialnego kupujący oświadczył, że nabywana nieruchomość wejdzie w skład prowadzonego przez Niego gospodarstwa rolnego.
W związku z tym wskazać należy, iż zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Istotna dla podatku dochodowego z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będących przedmiotem spadku jest zatem data śmierci spadkodawcy.
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie stanu faktycznego należy wskazać, że sprzedaż nieruchomości stanowiącej grunty orne dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze spadku będzie stanowiła źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od dnia 1 stycznia 2009 r.
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).
Zgodnie z art. 22 ust. 6f ww. ustawy, koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".
Jednakże, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego,
co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów, wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r., Nr 38, poz. 454 z późn. zm.) oraz załącznika nr 6 do tego rozporządzenia.
W treści aktu notarialnego kupujący oświadczył, że nabywana nieruchomość wejdzie w skład prowadzonego przez niego gospodarstwa rolnego.
W świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprzedaż przez Wnioskodawcę w dniu 26 czerwca 2014 r. udziału w gospodarstwie rolnym, który nabył w grudniu 2012 r. w drodze spadku po zmarłej matce, dokonana przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uwzględniając natomiast okoliczność, że grunty te nie utraciły w związku ze sprzedażą charakteru rolnego, jeżeli weszły w skład gospodarstwa rolnego prowadzonego przez nabywcę, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, iż spełnia przesłanki
do zwolnienia. Ponadto, okoliczność, czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży utraciła charakter rolny może podlegać szczegółowej weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zatem obowiązek udowodnienia ich zaistnienia ciąży na podatniku, tj. osobie, która zamierza skorzystać ze zwolnienia. Zaś indywidualna interpretacja przepisów prawa jest jedynie przedstawieniem poglądu organu dotyczącego rozumienia treści przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do określonej sprawy indywidualnej.
Końcowo, wyjaśnić należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy, jako współwłaściciela gospodarstwa rolnego nabytego w drodze spadku i tylko w stosunku do Niego może ona wywoływać określone przepisami skutki prawne. Oznacza to, że zastosowanie się do tej interpretacji przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego ją uchylającego nie może szkodzić – również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawcy. Natomiast pozostali spadkobiercy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > ITPB2/4511-387/15/BK