Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil2-2-4012-113-2017-2-ad
Timestamp: 2017-09-25 22:18:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 15
 art. 195
 art. 196
 art. 206
 art. 207
 art. 106
 art. 106
 art. 109
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 15
 art. 106
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124

Document Content:
0112-KDIL2-2.4012.113.2017.2.AD | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania usług najmu lokalu użytkowego oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.
0112-KDIL2-2.4012.113.2017.2.ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2017 r. (data wpływu 26 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2017 r. (data wpływu 3 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania usług najmu lokalu użytkowego oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania usług najmu lokalu użytkowego oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Wniosek uzupełniono w dniu 3 lipca 2017 r. o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz o uiszczenie brakującej opłaty.
Sprawa dotyczy prywatnego najmu lokalu użytkowego, który jest współwłasnością rodzinną. 75% udziałów należy do Wnioskodawcy, a 15% do syna Wnioskodawcy. Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Syn jest pełnoletni, prowadzi działalność gospodarczą podmiotowo zwolnioną z VAT. Umowa najmu lokalu jest zawarta przez Wnioskodawcę, na podstawie upoważnienia do władania nieruchomością. Pełnomocnictwo to upoważnia Wnioskodawcę do samodzielnego władania, w tym w imieniu syna „udziałem w nieruchomości”, a w szczególności, ale nie wyłącznie, do samodzielnego podejmowania wszelkich decyzji w zakresie władania nieruchomością, w tym z przeznaczeniem na cele budowlane, zawieranie umów najmu, dzierżawy i osobistego pobierania z tego tytułu wszelkich pożytków oraz zawierania wszelkich innych umów dotyczących dysponowania nieruchomością, pełnomocnictwo zostało udzielone na czas nieokreślony.
Wnioskodawca prowadzi dokumentację oraz resztę spraw związanych z wynajmem. Pieniądze za wynajem wpływają na rachunek bankowy Zainteresowanego. Czynności najmu faktycznie wykonuje Wnioskodawca, syn nie bierze w tym żadnego udziału. Faktury zakupowe związane z najmem dokumentują wydatki związane z najmem, np. wydatki za energię elektryczną, gaz, wodę i ścieki, wywóz śmieci, koszty remontów przedmiotu najmu (materiały i usługi). Faktury zakupowe wystawione są na Wnioskodawcę i on ponosi wydatki z tego tytułu.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 25 czerwca 2017 r.)
Czy dopuszczalne jest wystawienie faktur tylko przez Wnioskodawcę na całą kwotę należną za wynajem?
Czy dopuszczalne jest odliczenie całej kwoty VAT od faktur zakupowych dokumentujących koszty związane z wynajmem?
Dopuszczalne jest wystawienie faktur tylko przez Wnioskodawcę na całą kwotę należną za wynajem, ponieważ to Wnioskodawca dysponuje pieniędzmi za wynajem (wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawcy) oraz Wnioskodawca wykonuje czynności wynajmu, syn nie bierze udziału w wykonywaniu wynajmu oraz nie otrzymuje z tego tytułu pieniędzy.
W przypadku opodatkowania całości sprzedaży podatkiem VAT (wystawienie faktur przez czynnego podatnika VAT) dopuszczalne jest odliczenie całości podatku VAT od faktur kosztowych dotyczących kosztów związanych ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z poźn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W art. 15 ust. 1 ustawy wskazano, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl przepisu art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Z kolei zgodnie z art. 196 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej. Współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.
Ze względu na charakter udziału, jako wyłącznego prawa współwłaściciela, zasadą jest, że każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 Kodeksu cywilnego). Współwłaściciele są zatem odrębnymi podmiotami prawa.
Natomiast z przepisu art. 206 Kodeksu cywilnego, wynika, że każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.
Zgodnie z powołanym wyżej przepisem każdy ze współwłaścicieli ma uprawnienie do bezpośredniego korzystania z rzeczy wspólnej. Może posiadać całą rzecz i korzystać z całej rzeczy. Identyczne uprawnienia przysługują pozostałym współwłaścicielom.
Jednocześnie zgodnie z art. 207 Kodeksu cywilnego, pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną.
Jak stanowi art. 106a ustawy, przepisy Działu XI, Rozdział 1 – Faktury, stosuje się do:
Jak stanowi art. 106g ust. 1 ustawy, faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
Podkreślić również należy, że zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.
Z powyższych przepisów wynika, że faktura VAT jest dokumentem wystawianym przez podatnika w celu potwierdzenia wykonanych przez niego czynności. W przypadku współwłasności danego towaru (np. nieruchomości) należy uznać, że podatnikiem, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, jest każdy ze współwłaścicieli odrębnie, dysponujący określonym udziałem w nieruchomości. Należy zwrócić uwagę na literalne brzmienie cytowanego wyżej przepisu art. 106e ust. 1 pkt 3, w którym ustawodawca wskazał, że faktura winna zawierać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika (a nie podatników) i nabywcy. Ponadto faktura powinna zawierać również numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (art. 106e ust. 1 pkt 4 ustawy). W sytuacji, gdy Wnioskodawca zarejestrowany jako czynny podatnik VAT jest współwłaścicielem lokalu użytkowego na zasadach współwłasności w części ułamkowej, wszystkie prawa i obowiązki wynikające z ustawy oraz przepisów wykonawczych do niej, powinien realizować odrębnie, a w deklaracji VAT wykazać wartość sprzedaży i podatek należny z tytułu dostawy towarów bądź świadczenia usług związanych z tym lokalem użytkowym we właściwej części, tj. w wysokości odpowiadającej posiadanemu udziałowi.
Istotnym w przedmiotowej sprawie jest, że Wnioskodawca zawarł umowę najmu na podstawie upoważnienia do władania całą nieruchomością. W konsekwencji Zainteresowany wykonuje czynności w odniesieniu części przedmiotowego lokalu (której to części właścicielem jest syn) w oparciu o Pełnomocnictwo i dokonuje tego „w imieniu syna”.
Wskazać w tym miejscu należy, że pełnomocnictwo jest dokumentem uprawniającym do działania w czyimś imieniu, nie jest natomiast dokumentem stanowiącym tytuł prawny do lokalu. Tym samym, Wnioskodawca nie może wystawić faktur na całą kwotę należną za wynajem, gdyż w odniesieniu do udziału syna działa wyłącznie w charakterze Pełnomocnika.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w sytuacji gdy Wnioskodawca jest współwłaścicielem lokalu użytkowego na zasadach współwłasności w części ułamkowej (75% udziału) – a w stosunku do pozostałej części, którą dysponuje jedynie na podstawie Pełnomocnictwa – nie może on wystawić faktury VAT na całą kwotę należną za wynajem tego lokalu, a jedynie w zakresie posiadanego udziału w lokalu użytkowym, tj. 75%.
Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z najmem lokalu użytkowego wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W tym miejscu należy zauważyć, że część lokalu użytkowego jest własnością syna Wnioskodawcy na podstawie współwłasności ułamkowej. Powoduje to, że syn jako współwłaściciel (odrębny podmiot prawa) ma względem swego udziału w lokalu użytkowym pozycję wyłącznego właściciela i może nim samodzielnie rozporządzać. Oznacza to, że Wnioskodawca – mimo posiadanego pełnomocnictwa – wykorzystuje do prowadzonej działalności jedynie swoją część lokalu użytkowego. Zatem nie można uznać, że ponoszone wydatki związane z najmem, np. wydatki za energię elektryczną, gaz, wodę i ścieki, wywóz śmieci, koszty remontów przedmiotu najmu (materiały i usługi) są związane wyłącznie z działalnością Wnioskodawcy. Związek z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy (najem lokalu użytkowego) występuje jedynie w części odnoszącej się do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału.
Wskazać należy, że kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących kosztów związanych z wynajmem lokalu jest związana bezpośrednio z wcześniejszą analizą w interpretacji, zgodnie z którą, czynności opodatkowane (wynajem lokalu) prowadzi nie tylko Wnioskodawca ale również jego syn, ponieważ Wnioskodawca w stosunku do części lokalu, którego właścicielem jest syn działa jedynie jako Pełnomocnik. W konsekwencji prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje Wnioskodawcy jedynie w części odnoszącej się do posiadanego przez niego udziału w lokalu użytkowym.
Podsumowując, w sytuacji gdy Wnioskodawca jest współwłaścicielem lokalu użytkowego na zasadach współwłasności w części ułamkowej nie przysługuje mu prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z wynajmem. Wnioskodawcy przysługuje ww. prawo jedynie w części odnoszącej się do posiadanego przez niego udziału w lokalu użytkowym (tj. 75%).
0111-KDIB3-2.4012.41.2017.2.AL | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-2.4012.146.2017.2.EW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > 0112-KDIL2-2.4012.113.2017.2.AD