Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pojazd-samochodowy/iptpp4-443-700-14-6-bm
Timestamp: 2017-10-24 00:36:11
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 68
 art. 68
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 71
 art. 86
 art. 9
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 13
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 8
 art. 8

Document Content:
IPTPP4/443-700/14-6/BM | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Pojazd specjalny.
IPTPP4/443-700/14-6/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 5 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.) oraz z dnia 16 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczania 100% podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa i innych wydatków w odniesieniu do pojazdów opisanych we wniosku, które uzyskały zaświadczenie z okręgowych stacji kontroli o przeprowadzonych dodatkowych badaniach technicznych z adnotacją VAT-1a, VAT-1b oraz VAT-2 – jest nieprawidłowe,
prawa do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków, z wyłączeniem paliwa, związanych z pojazdami opisanymi we wniosku, o których mowa w pytaniu nr 1 – jest prawidłowe,
dokumentów i prawa do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa i innych wydatków do pojazdu specjalnego – jest prawidłowe.
prawa do odliczania 100% podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa i innych wydatków w odniesieniu do pojazdów opisanych we wniosku, które uzyskały zaświadczenie z okręgowych stacji kontroli o przeprowadzonych dodatkowych badaniach technicznych z adnotacją VAT-1a, VAT-1b oraz VAT-2,
prawa do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków, z wyłączeniem paliwa, związanych z pojazdami opisanymi we wniosku, o których mowa w pytaniu nr 1,
dokumentów i prawa do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa i innych wydatków do pojazdu specjalnego,
prawa do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa i innych wydatków dotyczących pojazdów wymienionych we wniosku od dnia, w którym Wnioskodawca w odniesieniu do pojazdów będzie posiadał zaświadczenie o przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego oraz adnotację w dowodzie rejestracyjnym,
Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 5 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014r.) o doprecyzowanie opisu sprawy i z dnia 16 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.) o pełnomocnictwo.
Spółka posiada kilkanaście samochodów, z których część stanowi jej własność, a część jest w leasingu. Są to pojazdy wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, ze względu na ich konstrukcję, która wyklucza możliwość ich użycia do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W celu uzyskania możliwości odliczania 100% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa i innych wydatków związanych z wymienionymi pojazdami, a także zgodnie z obowiązującymi przepisami, pojazdy te w wyznaczonym terminie (1.04 - 30.06.2014) przeszły dodatkowe badanie techniczne w okręgowej stacji kontroli pojazdów i uzyskały zaświadczenia z adnotacją VAT-1a, VAT-1b oraz VAT-2. Jednocześnie nie został spełniony w terminie warunek uzyskania właściwej adnotacji o spełnieniu wymagań w dowodach rejestracyjnych wymienionych pojazdów. W związku z tym, Spółka nie uzyskała prawa do odliczania 100% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa i innych wydatków do wspomnianych pojazdów. Kierując się ostrożnością, postanowiła do czasu uzyskania właściwych wpisów księgować poszczególne faktury w następujący sposób:
VAT z faktur za paliwo nie odliczać w ogóle i ujmować go w księgach jako niestanowiący kosztów uzyskania przychodów;
VAT z faktur dotyczących innych wydatków odliczać w 50% (jak w samochodach osobowych), a pozostałe 50% ujmować w księgach jako niestanowiący koszty uzyskania przychodów;
Jednocześnie w odniesieniu do jednego z pojazdów Spółka nie dopełniła obowiązku przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego oraz uzyskania wpisu w dowodzie rejestracyjnym w wyznaczonym terminie i w związku z tym, do czasu spełnienia obowiązku księguje VAT z faktur jego dotyczących w taki sam sposób, jak napisano powyżej.
Spółka posiada na stanie także samochód specjalny o przeznaczeniu „podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych” (wpis w dowodzie rejestracyjnym). Jako potwierdzenie spełnienia wymagań technicznych spółka dysponuje dokumentem opisu zmian dokonanych w pojeździe wydanym przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz opinią techniczną wydaną przez rzeczoznawcę samochodowego. W związku z tym, zarówno od zakupionego paliwa, jak i innych wydatków, Spółka odlicza 100% podatku VAT naliczonego.
Wszystkie wymienione we wniosku pojazdy samochodowe (04..., 23..., 81..., 63..., 44..., 43..., 41..., 48..., 81..., 81..., 85..., 71..., 28...), w związku z którymi ponoszone są wydatki objęte zakresem pytania wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Faktury zakupu paliwa i innych wydatków do wszystkich wymienionych we wniosku pojazdów (04..., 23..., 81..., 63..., 44..., 43..., 41..., 48..., 81..., 81..., 85..., 71..., 28...) są wystawiane:
do czasu zmiany nazwy firmy na: ....Sp. z o.o., ul...., ..., NIP :...
po zmianie nazwy firmy na: ...Sp. z o.o. ul...., ..., NIP:....
Wnioskodawca wskazał, iż w określeniu „inne wydatki do wymienionych pojazdów” mieszczą się wydatki zawarte w katalogu wydatków z art. 86a ust. 2, tj:
wydatki dotyczące nabycia, importu lub wytworzenia pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych
wydatki z tytułu używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową np. czynsz, raty
wydatki z tytułu naprawy lub konserwacji tych pojazdów
wydatki z tytułu nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów np. opłaty za parking, przejazd autostradą itp.
Wydatki objęte zakresem pytań są ponoszone w związku z następującymi pojazdami:
04...:
wg dowodu rejestracyjnego: KIA K2700, rodzaj-samochód ciężarowy
wg karty pojazdu: KIA K2700, rodzaj – ciężarowy
wg dowodu rejestracyjnego: KIA K2700, rodzaj - samochód ciężarowy
wg karty pojazdu: KIA K2700 S/C 2.7D, rodzaj - ciężarowy samowyładowczy
81...:
wg dowodu rejestracyjnego: DAEWOO-MOTOR 3372, rodzaj - samochód ciężarowy
wg karty pojazdu: karty nie wydano (wg wpisu do dowodu rejestracyjnego)
63...:
wg dowód u rejestracyjnego: MERCEDES-BENZ SPRINTER 308CDI, rodzaj - samochód ciężarowy
wg karty pojazdu: MERCEDES BENZ SPRINTER 308CDI, rodzaj - samochód ciężarowy
44...:
wg dowodu rejestracyjnego: MERCEDES-BENZ SPRINTER 308CDI, rodzaj - samochód ciężarowy
43...:
wg dowodu rejestracyjnego: KIA/PRYZMAT SE/N - STD/NS - A2.3 K2500-NS, rodzaj - samochód ciężarów
wg karty pojazdu: KIA SE K2500 F/L, RODZAJ - podwozie samochodu ciężarowego
41...:
wg dowodu rejestracyjnego: FORD TRANSIT, rodzaj - samochód ciężarowy
wg karty pojazdu: brak karty w spółce, dysponentem karty jest leasingodawca
48...:
wg dowodu rejestracyjnego: CITROEN 7 - ...C BERLINGO 1..., rodzaj - samochód ciężarowy
wg dowodu rejestracyjnego: FORD TRANSIT CONNECT, rodzaj - samochód ciężarowy
85...:
71...:
wg dowodu rejestracyjnego: VOLKSWAGEN LT35 CRAFTER 2.5 TDI, rodzaj - samochód specjalny podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych
wg karty pojazdu: VOLKSWAGEN LT 35 CRAFTER 2.5 TDI, rodzaj - samochód specjalny podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych
28...:
wg dowodu rejestracyjnego: PEUGEOT G ......PARTNER 190C 1.6HDI, rodzaj-samochód ciężarowy
wg karty pojazdu: PEUGEOT PARTNER 190C, rodzaj - samochód ciężarowy
Niżej wymienione spośród przedmiotowych pojazdów wymienionych są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 ustawy o podatku od towarów i usług.
04...- art. 86a ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług
23... - art. 86a 9 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług
81... - art. 86a ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług
63... - art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług
44... - art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług
43... - art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług
41... - art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustaw o podatku od towarów i usług
48... - art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług
81... - art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług
81...- art. 86a ust.9 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług
85...- art. 86a ust.9 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług
28... - art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Poniżej wskazano przedmiotowe pojazdy i zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów, które posiadają:
04... - VAT-2
23... - VAT-2
81... - VAT-2
63... - VAT-1a
44... - VAT-1a
43...-VAT-lb
41... - VAT-1a
48... - VAT-1a
81... - VAT-1a
81...-VAT-la
85.... - VAT-1a
28...-VAT-1a
Wnioskodawca wskazał, że żaden z pojazdów samochodowych wymienionych w związku z którymi Spółka ponosi wydatki objęte zakresem pytania nie jest pojazdem konstrukcyjnie przeznaczonym do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.
Dopuszczalna ładowność liczba miejsc oraz dopuszczalna masa całkowita wymienionych samochodów:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 1120 kg, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita -2880 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność - 1120 kg, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 2880 kg
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność -1040 kg, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 2850 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność - 1040 kg, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 2850 kg
81;...:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 1000 kg, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 2900 kg
wg karty pojazdu: karty nie wydano (wg wpisu w dowodzie rejestracyjnym)
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 1545 kg, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 3500 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność -1545 kg, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 3500 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność - 1545 kg, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 3500 kg
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 1585 kg, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 3200 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność - brak wpisu, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 3200 kg
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 1172 kg, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 3000 kg
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 624 kg, liczba miejsc - 2, dopuszczalna masa całkowita - 1960 kg
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność -1268 kg, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 3500 kg
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 830 kg, liczba miejsc - 2, dopuszczalna masa całkowita - 2240 kg
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - brak wpisu, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 3500 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność - 1311 kg, liczba miejsc -7, dopuszczalna masa całkowita- 3500 kg
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 800 kg, liczba miejsc - 2, dopuszczalna masa całkowita - 1930 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność - 800 kg, liczba miejsc - 2, dopuszczalna masa całkowita - 1930 kg.
Wnioskodawca wskazał, że z dowodu rejestracyjnego dla podnośnika do prac konserwacyjno-montażowych wynika, iż jest on pojazdem specjalnym. posiada wpis w rubryce: rodzaj pojazdu - samochód specjalny, przeznaczenie - podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych.
Pojazd, który w wyniku zmian stał się pojazdem specjalnym, przeszedł badanie techniczne po dokonanych zmianach. Spółka dysponuje kserokopią zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu o nr ...wraz z załącznikiem „opis zmian dokonanych w pojeździe”, a także opinią techniczną nr....
W odniesieniu do pojazdów, które przeszły dodatkowe badanie techniczne w okręgowej stacji kontroli pojazdów i uzyskały zaświadczenia z adnotacją VAT-1a, VAT-1b oraz VAT-2 ale nie był spełniony warunek uzyskania właściwej adnotacji w dowodach rejestracyjnych, w okresie ich użytkowania przed uzyskaniem adnotacji w dowodach rejestracyjnych – Wnioskodawca wskazał, że:
Wszystkie wymienione (04..., 23..., 81..., 63..., EL4..., 43..., 41..., 48..., 81..., 81..., 85..., 28...) pojazdy były/są wykorzystywane włącznie do działalności gospodarczej Spółki ze względu na konstrukcję tych pojazdów, która wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
Z dokumentacji, którą posiada Spółka w odniesieniu do wymienionych we wniosku pojazdów (04..., 23..., 81..., 63..., 44..., 43..., 41..., 48..., 81..., 81..., 85..., 28....) wnika, że pojazdy są wykorzystywane włącznie do celów działalności gospodarczej i wykluczone jest wykorzystanie tych pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2)
Fakt, iż wymienione we wniosku pojazdy (04..., 23..., 81..., 63..., 44..., 43..., 41...., 48..., 81...., 81..., 85..., 28...) są wykorzystywane włącznie do celów działalności gospodarczej wynikało/wynika z adnotacji bezpośredniego użytkownika, która znajduje się na karcie drogowej - zestawieniu pracy pojazdu. Za pomocą takich kart - zestawień pracy pojazdu ewidencjonuje się w Spółce użytkowanie pojazdów. Jest to adnotacja o treści „pojazd wykorzystywany włącznie do celów działalności gospodarczej”.
W Spółce funkcjonuje instrukcja transportu wewnętrznego, do której został załączony aneks, z treści którego wynika, iż w odniesieniu do wymienionych we wniosku pojazdów (04..., 23...., 81..., 63..., 44..., 43..., 41..., 48..., 81..., 8l..., 85..., 71..., 28...) jest zakaz użytkowania tych pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością.
W odniesieniu do wymienionych pojazdów (04..., 23..., 81..., 63..., 44..., 43..., 41..., 48..., 81..., 81..., 85..., 28...) Spółka prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu w postaci kart drogowych - zestawień pracy pojazdu.
Wspomniana w pkt e) ewidencja przebiegu pojazdu nie spełnia wymogów art. 86a ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie zawiera wszystkich wymienionych w tym ustępie elementów.
Bezpośredni nadzór nad wykorzystaniem wymienionych pojazdów (04..., 23..., 81..., 63..., 44..., 43..., 41..., 48..., 81..., 81..., 85..., 28....) mieli/mają każdorazowo kierownicy wydziałów korzystający z konkretnego pojazdu. dodatkowo, eksploatacja tych pojazdów jest weryfikowana przez dyspozytora floty (np. poprzez analizowanie kart drogowych - zestawień pracy pojazdu i ich weryfikację).
Wymienione pojazdy (04..., 23..., 81..., 63..., 44..., 43..., 41..., 48..., 81...., 81...., 85..., 28...) były/są wykorzystywane wyłącznie przez pracowników Spółki do celów służbowych. Fakt ten wynika z przyjętej w spółce instrukcji transportu wewnętrznego oraz załączonego do niej aneksu.
Spółka dokładała/dokłada należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia wymienionych pojazdów (04..., 23...., 63..., 44.., 43..., 41..., 48..., 81..., 81..., 85..., 28...) do celów prywatnych przez pracowników. przede wszystkim w spółce jest oficjalny zakaz zawarty w aneksie do instrukcji transportu wewnętrznego. Poza tym, każdorazowo, po zakończonej pracy (w obrębie miejscowości siedziby Spółki) pojazdy znajdują się na terenie zamkniętym i zabezpieczonym przez służby ochrony 24h/dobę. W przypadku zleceń poza miejscowością siedziby, pojazdy po zakończonej pracy pozostają na terenie zlecenia, któryż reguły także jest chroniony. Jednocześnie użytkowanie pojazdów bez zgody kierownika wydziału/oddziału po godzinach pracy jest niemożliwe.
Wszystkie wymienione pojazdy (04..., 23..., 81..., 63..., 44..., 43...., 41..., 48..., 81..., 81..., 85..., 28...) były/są garażowane:
w godzinach pracy - w miejscu gdzie aktualnie jest wykonywana praca/zlecenie
po godzinach pracy w obrębie miejscowości siedziby Spółki - na terenie wydziału/oddziału bądź parkingu Spółki podlegającemu 24-godzinnej ochronie
po godzinach pracy poza miejscowością siedziby Spółki - w miejscu wykonywanej pracy/zlecenia
Nie było i nie ma w Spółce obowiązku zostawiania wymienionych pojazdów (04.., 23..., 81..., 63..., 44..., 43..., 41..., 48..., 81..., 81..., 85..., 28...) po godzinach pracy na parkingu Spółki, gdyż byłoby to nieuzasadnione ekonomicznie. Miejsce garażowania jest związane z miejscem wykonywania pracy jeśli praca wykonywana jest poza miejscowością siedziby firmy-wówczas pojazd pozostaje w miejscu pracy, które z reguły jest zabezpieczone. Jeśli praca wykonywana jest na terenie miejscowości siedziby Spółki - wówczas pojazdy powracają na parking Spółki lub pozostają na terenie wydziału/oddziału. Nie ma możliwości pobrania pojazdu poza godzinami pracy, gdyż pracownik na koniec dniówki musi zdać kluczyki i dokumenty do przełożonego.
W odniesieniu do 04...., 23..., 81..., 63..., 44..., 43..., 41..., 48..., 81..., 8T..., 85..., 28... istniał i istnieje nadzór w trakcie wykonywania obowiązków służbowych w postaci kierowników wydziałów, którym te pojazdy podlegają. Natomiast w pojazdach: 04..., 63..., 44..., 43..., 41..., 48..., 81..., 81..., 85... dodatkowo zamontowany jest GPS. Był on także zamontowany w 23..., jednak w maju został zdemontowany, gdyż pojazd był przygotowywany do sprzedaży, która ostatecznie nie nastąpiła.
W wymienionych pojazdach (04..., 23..., 81..., 63...., 44..., 43...., 41..., 48..., 81..., 81..., 85..., 28...) ilość zużytego paliwa spółka monitorowała/monitoruje na podstawie kart drogowych - zestawienia pracy pojazdu. Dodatkowo z pomocą dostawcy paliwa. Spółka korzysta z kart paliwowych. Tankowanie nie odbędzie się bez podania aktualnego przebiegu pojazdu oraz PINu karty, co w efekcie końcowym umożliwia weryfikację zużycia paliwa.
Pierwsze wydatki po 1.04.2014 w odniesieniu do przedmiotowych pojazdów:
04... - 15.04.2014, zakup paliwa
23.... - 30.04.2014, usługa monitoring
81... - 30.05.2014, zakup paliwa
63... - 29.04.2014, zakup paliwa
44... - 30.04.2014, zakup paliwa
43... - 24.04.2014, zakup paliwa
41... -1.04.2014, usługa monitoringu
48... - 1.04.2014, usługa monitoringu
81...-1.04.2014, usługa monitoringu
81...- 1.04.2014, usługa monitoringu
85...-3.04.2014, zakup paliwa
28... - 9.04.2014, zakup płynu do spryskiwaczy
W odniesieniu do wymienionych pojazdów (04..., 23..., 81...,63..., 44..., 43..., 41...., 48..., 81..., 81..., 85..., 28....) Spółka nie złożyła właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego informacji VAT-26, gdyż zgodnie z przepisami, nie miała takiego obowiązku (w odniesieniu do tych pojazdów).
Daty zawarcia umów leasingu na pojazdy samochodowe, w związku z którymi Spółka ponosi wydatki objęte zakresem pytania:
41... - 23.01.2014
48...- 7.02.2014
81...- 17.03.2014
81...-20.03.2014
85....-26.03.2014
Spółka zarejestrowała umowy leasingu na pojazdy samochodowe, w związku z którymi ponosi wydatki objęte zakresem pytania w urzędzie skarbowym w terminie:
41...-30.04.2014
48...-30.04.2014
81...-30.04.2014
85...-30.04.2014
Pojazdy samochodowe użytkowane na podstawie umowy leasingu, w związku z którymi Spółka ponosi wydatki objęte zakresem pytań zostały wydane w następujących terminach:
41...- 3.02.20 14
48...-17.02.2014
81...- 27.03.2014
81...-27.03.2014
85...- 2.04.2014
Po dniu 31.03.2014 nie były dokonywane żadne zmiany w umowach leasingu na pojazdy samochodowe (41..., 48..., 81..., 81..., 85...), w związku z którymi Spółka ponosi wydatki objęte zakresem pytań.
Przed 1.04.2014 spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących raty leasingowe od pojazdów samochodowych, w związku z którymi spółka ponosi wydatki objęte zakresem pytań w wysokości:
41...- 100% - Spółka skorzystała z prawa odliczenia w tej wysokości
48...-100% - Spółka skorzystała z prawa odliczenia w tej wysokości
81...- 100% - spółka skorzystała z prawa odliczenia w tej wysokości
85... - brak faktur za ratę leasingową przed 1.04.2014
W uzupełnieniu wniosku z dnia 16 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał, iż pojazdem, który w momencie pisania wniosku nie posiadał zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym oraz właściwej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym był samochód o numerze rejestracyjnym 23414. W momencie pisania uzupełnienia do ww. wniosku, pojazd ten już posiadał ww. zaświadczenie, stąd informacja ta została ujęta w uzupełnieniu wniosku z dnia 5.12.2014.
Czy Spółka posiada prawo do odliczania 100% podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa i innych wydatków w odniesieniu do pojazdów, które uzyskały zaświadczenie z okręgowych stacji kontroli o przeprowadzonych dodatkowych badaniach technicznych (w terminie 1.04-30.06.2014) z adnotacją VAT-1a, VAT-1b oraz VAT-2...
Czy właściwym jest odliczanie 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących innych wydatków związanych z wymienionymi pojazdami (traktowanie ich jako samochody osobowe)...
Czy dokumenty, które Spółka posiada na potwierdzenie spełnienia wymagań technicznych w przypadku pojazdów specjalnych są wystarczające do stosowania 100% odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa i innych wydatków do wymienionego pojazdu specjalnego...
Spółka stoi na stanowisku, iż ma prawo do odliczania 100% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa i innych wydatków związanych ze wskazanymi pojazdami, gdyż zdaniem Spółki adnotacje VAT-1a, VAT-1b i VAT-2 w wydanych zaświadczeniach z okręgowych stacji kontroli dotyczących przeprowadzonych dodatkowych badań technicznych dają takie prawo. Zaświadczenia te są wydawane zgodnie z art. 86a ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług na potwierdzenie spełnienia wymagań określonych w art. 86a ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług. a spełnienie tych wymagań, zgodnie z art. 86a ust. 3 skutkuje prawem do odliczania 100% podatku VAT naliczonego od wspomnianych zakupów.
Na podstawie art. 86a ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług Spółka ma możliwość odliczania 50% podatku VAT naliczonego od innych wydatków (poza paliwem) związanych z wymienionymi we wniosku pojazdami. Jeśli nie są spełnione wyłączenia z zasady ogólnej (czyli posiadanie zaświadczenia o dodatkowym badaniu technicznym oraz właściwa adnotacja w dowodzie rejestracyjnym potwierdzające, iż pojazdy należą do grupy pojazdów uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej ze względu na ich konstrukcję wykluczająca użycie do celów prywatnych), wówczas zastosowanie znajduje właśnie ta zasada ogólna.
Zgodnie z art. 68 ust. 17 pkt 3 ustawy z dn. 20.06.1997 prawo o ruchu drogowym, samochodu specjalnego nie dotyczą przepisy związane ze świadectwem homologacji, natomiast wg art. 68 ust. 18 wspomnianej ustawy, pojazdy podlegają badaniu co do zgodności z warunkami technicznymi. Wspomniany pojazd przeszedł badanie techniczne i Spółka posiada wymienione dokumenty, które są zgodne z przepisami prawa o ruchu drogowym, wobec czego spełnione są warunki zawarte w art. 86a ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, co wg Spółki oznacza, iż może odliczać 100% podatku VAT naliczonego od faktur dotyczących zakupu paliwa i innych wydatków do wymienionego pojazdu specjalnego.
nieprawidłowe – w zakresie prawa do odliczania 100% podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa i innych wydatków w odniesieniu do pojazdów opisanych we wniosku, które uzyskały zaświadczenie z okręgowych stacji kontroli o przeprowadzonych dodatkowych badaniach technicznych z adnotacją VAT-1a, VAT-1b oraz VAT-2,
prawidłowe- w zakresie prawa do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków, z wyłączeniem paliwa, związanych z pojazdami opisanymi we wniosku, o których mowa w pytaniu nr 1,
prawidłowe – w zakresie dokumentów i prawa do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa i innych wydatków do pojazdu specjalnego.
Na podstawie art. 86a ust. 9 pkt 1, pkt 2 i pkt 3 ustawy, do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:
Zgodnie z ust. 10 pkt 1 powołanego artykułu, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:
Na podstawie art. 2 pkt 36 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137 z późn. zm.), przez „pojazd specjalny” należy rozumieć pojazd samochodowy lub przyczepę przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji.
Zgodnie z art. 71 ust. 1 ustawy Prawo o ruchu drogowym, dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do ruchu pojazdu samochodowego, ciągnika rolniczego, pojazdu wolnobieżnego wchodzącego w skład kolejki turystycznej, motoroweru lub przyczepy jest dowód rejestracyjny albo pozwolenie czasowe.
Stosownie do art. 86a ust. 12 ustawy, podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.
W art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą, wskazano, że dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.
Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu, jeżeli przed terminem najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego lub przed upływem 3 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy pojazd, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jest przedmiotem dostawy, dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, powinno być przeprowadzone nie później niż przed dniem dokonania dostawy.
Z opisu sprawy wynika, iż Spółka, będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiada kilkanaście samochodów, z których część stanowi jej własność, a część jest w leasingu. Są to pojazdy wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, ze względu na ich konstrukcję, która wyklucza możliwość ich użycia do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W celu uzyskania możliwości odliczania 100% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa i innych wydatków związanych z wymienionymi pojazdami, a także zgodnie z obowiązującymi przepisami, pojazdy te w wyznaczonym terminie (1.04 - 30.06.2014) przeszły dodatkowe badanie techniczne w okręgowej stacji kontroli pojazdów i uzyskały zaświadczenia odpowiednio: z adnotacją VAT 1a, VAT-1b oraz VAT-2. Jednocześnie nie został spełniony w terminie warunek uzyskania właściwej adnotacji o spełnieniu wymagań w dowodach rejestracyjnych wymienionych pojazdów.
W związku z tym, Spółka nie uzyskała prawa do odliczania 100% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa i innych wydatków do wspomnianych pojazdów. Kierując się ostrożnością, postanowiła do czasu uzyskania właściwych wpisów księgować poszczególne faktury w następujący sposób:
Spółka posiada na stanie także samochód specjalny o przeznaczeniu „podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych”. Wnioskodawca wskazał, że z dowodu rejestracyjnego dla podnośnika do prac konserwacyjno-montażowych wynika, iż jest on pojazdem specjalnym. Posiada wpis w rubryce: rodzaj pojazdu - samochód specjalny, przeznaczenie - podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych. Pojazd, który w wyniku zmian stał się pojazdem specjalnym, przeszedł badanie techniczne po dokonanych zmianach. Spółka dysponuje kserokopią zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu o nr ....wraz z załącznikiem „opis zmian dokonanych w pojeździe”, a także opinią techniczną nr .....
Wszystkie wymienione we wniosku pojazdy samochodowe (04...,23..., 81..., 63..., 44..., 43..., 41..., 48..., 81..., 81..., 85..., 71..., 28...), w związku z którymi ponoszone są wydatki objęte zakresem pytania wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Faktury zakupu paliwa i innych wydatków do wszystkich wymienionych we wniosku pojazdów wystawione są na Wnioskodawcę.
Wymienione pojazdy są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca dysponuje pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1a i pkt 1b oraz pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, posiadającymi odpowiednio zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów VAT-1a, VAT-1b i VAT-2.
Wszystkie wymienione wyżej pojazdy były/są wykorzystywane włącznie do działalności gospodarczej Spółki ze względu na konstrukcję tych pojazdów, która wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
Z dokumentacji, którą posiada Spółka w odniesieniu do wymienionych we wniosku pojazdów wnika, że pojazdy są wykorzystywane włącznie do celów działalności gospodarczej i wykluczone jest wykorzystanie tych pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2)
Fakt, iż wymienione we wniosku pojazdy są wykorzystywane włącznie do celów działalności gospodarczej wynikało/wynika z adnotacji bezpośredniego użytkownika, która znajduje się na karcie drogowej - zestawieniu pracy pojazdu. Za pomocą takich kart - zestawień pracy pojazdu ewidencjonuje się w Spółce użytkowanie pojazdów. Jest to adnotacja o treści „pojazd wykorzystywany włącznie do celów działalności gospodarczej”.
W Spółce funkcjonuje instrukcja transportu wewnętrznego, do której został załączony aneks, z treści którego wynika, iż w odniesieniu do wymienionych we wniosku pojazdów jest zakaz użytkowania tych pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością.
W odniesieniu do wymienionych we wniosku pojazdów Spółka prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu w postaci kart drogowych - zestawień pracy pojazdu.
Bezpośredni nadzór nad wykorzystaniem wymienionych pojazdów mieli/mają każdorazowo kierownicy wydziałów korzystający z konkretnego pojazdu. dodatkowo, eksploatacja tych pojazdów jest weryfikowana przez dyspozytora floty (np. poprzez analizowanie kart drogowych - zestawień pracy pojazdu i ich weryfikację).
Wymienione były/są wykorzystywane wyłącznie przez pracowników Spółki do celów służbowych. Fakt ten wynika z przyjętej w spółce instrukcji transportu wewnętrznego oraz załączonego do niej aneksu.
Spółka dokładała/dokłada należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia wymienionych pojazdów do celów prywatnych przez pracowników. przede wszystkim w Spółce jest oficjalny zakaz zawarty w aneksie do instrukcji transportu wewnętrznego. Poza tym, każdorazowo, po zakończonej pracy (w obrębie miejscowości siedziby Spółki) pojazdy znajdują się na terenie zamkniętym i zabezpieczonym przez służby ochrony 24h/dobę. W przypadku zleceń poza miejscowością siedziby, pojazdy po zakończonej pracy pozostają na terenie zlecenia, któryż reguły także jest chroniony. Jednocześnie użytkowanie pojazdów bez zgody kierownika wydziału/oddziału po godzinach pracy jest niemożliwe.
Wszystkie wymienione pojazdy były/są garażowane:
Nie było i nie ma w Spółce obowiązku zostawiania wymienionych pojazdów po godzinach pracy na parkingu Spółki, gdyż byłoby to nieuzasadnione ekonomicznie. Miejsce garażowania jest związane z miejscem wykonywania pracy jeśli praca wykonywana jest poza miejscowością siedziby firmy-wówczas pojazd pozostaje w miejscu pracy, które z reguły jest zabezpieczone. Jeśli praca wykonywana jest na terenie miejscowości siedziby Spółki - wówczas pojazdy powracają na parking Spółki lub pozostają na terenie wydziału/oddziału. Nie ma możliwości pobrania pojazdu poza godzinami pracy, gdyż pracownik na koniec dniówki musi zdać kluczyki i dokumenty do przełożonego.
W odniesieniu do pojazdów 04..., 23..., 81..., 63..., 44..., 43..., 41..., 48..., l8..., 8T..., 85..., 28... istniał i istnieje nadzór w trakcie wykonywania obowiązków służbowych w postaci kierowników wydziałów, którym te pojazdy podlegają. Natomiast w pojazdach: 04..., 63..., 44.., 43..., 41..., 48..., 81..., 81..., 85... dodatkowo zamontowany jest GPS. Był on także zamontowany w 23..., jednak w maju został zdemontowany, gdyż pojazd był przygotowywany do sprzedaży, która ostatecznie nie nastąpiła.
W wymienionych pojazdach ilość zużytego paliwa spółka monitorowała/monitoruje na podstawie kart drogowych - zestawienia pracy pojazdu. Dodatkowo z pomocą dostawcy paliwa. Spółka korzysta z kart paliwowych. Tankowanie nie odbędzie się bez podania aktualnego przebiegu pojazdu oraz PINu karty, co w efekcie końcowym umożliwia weryfikację zużycia paliwa.
23... - 30.04.2014, usługa monitoring
W odniesieniu do wymienionych we wniosku pojazdów Spółka nie złożyła właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego informacji VAT-26, gdyż zgodnie z przepisami, nie miała takiego obowiązku (w odniesieniu do tych pojazdów).
Daty zawarcia umów leasingu na pojazdy samochodowe, w związku z którymi Spółka ponosi wydatki objęte zakresem pytania: 41... - 23.01.2014, 48...- 7.02.2014, 81...- 17.03.2014, 81...-20.03.2014, 85...-26.03.2014
Spółka zarejestrowała umowy leasingu na pojazdy samochodowe, w związku z którymi ponosi wydatki objęte zakresem pytania w urzędzie skarbowym w terminie: 41...-30.04.2014, 48...-30.04.2014, 81...-30.04.2014, 81...-30.04.2014, 85...-30.04.2014
Pojazdy samochodowe użytkowane na podstawie umowy leasingu, w związku z którymi Spółka ponosi wydatki objęte zakresem pytań zostały wydane w następujących terminach: 41...- 3.02.2014, 48...-17.02.2014, 81...- 27.03.2014, 81...-27.03.2014, 85...- 2.04.2014
Po dniu 31.03.2014 nie były dokonywane żadne zmiany w umowach leasingu na pojazdy samochodowe (41...., 48..., 81..., 81..., 85...), w związku z którymi Spółka ponosi wydatki objęte zakresem pytań.
4194V- 100% - Spółka skorzystała z prawa odliczenia w tej wysokości
4820V-100% - Spółka skorzystała z prawa odliczenia w tej wysokości
8120V- 100% - spółka skorzystała z prawa odliczenia w tej wysokości
8121V- 100% - Spółka skorzystała z prawa odliczenia w tej wysokości
8509V - brak faktur za ratę leasingową przed 1.04.2014
Kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego we wniosku problemu odgrywa przepis art. 86a ust. 4 w związku z art. 86a ust. 9 pkt 1, 2 i 3 ustawy. W grupie pojazdów, o których mowa w ww. przepisach, uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika mieszczą się pojazdy ustawowo uznane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej przy wykorzystywaniu których nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, wprowadzania regulaminów, zasad używania tych pojazdów. Posiadanie takiej dokumentacji nie determinuje pełnego prawa do odliczenia, a elementem decydującym jest rodzaj pojazdu określony w art. 86a ust. 3 ustawy. Są to pojazdy o konstrukcji wskazującej na ich podstawowe przeznaczenie do celów gospodarczych, wykluczającej ich użycie do celów prywatnych lub powodującej, że ewentualny użytek do celów prywatnych będzie nieistotny.
We wniosku wskazano, iż wszystkie pojazdy Wnioskodawcy, w tym także użytkowane na podstawie umowy leasingu, będące pojazdami o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy, zostały poddane dodatkowemu badaniu technicznemu, które zostało potwierdzone zaświadczeniem wydanym przez okręgową stację kontroli pojazdów, o spełnieniu wymagań, o których mowa w ww. przepisach.
Zauważyć tu należy, że w stosunku do pojazdów użytkowanych na podstawie umowy leasingu nie ma zastosowania przepis art. 13 ustawy nowelizującej, ponieważ pojazdy te nie były pojazdami, które na dzień 1 kwietnia 2014 r. - przy spełnieniu przez Wnioskodawcę obowiązków ustawą nałożonych - traciły prawo do odliczenia.
Wątpliwości Spółki dotyczą prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa i innych wydatków w odniesieniu do pojazdów, które uzyskały zaświadczenie z okręgowych stacji kontroli o przeprowadzonych dodatkowych badaniach technicznych (w terminie 1.04-30.06.2014) z adnotacją VAT-1a, VAT-1b oraz VAT-2.
Spełnienie wymagań dla pojazdów o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań. Zatem samo posiadanie przez Wnioskodawcę zaświadczeń z okręgowej stacji kontroli pojazdów o przeprowadzonym badaniu technicznym, odpowiednio VAT-1a, VAT-1b oraz VAT-2, bez stosownej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym, nie stanowi wystarczających podstaw do uznania, że przedmiotowe pojazdy są pojazdami ustawowo uznanymi za wykorzystywane wyłącznie do potrzeb działalności gospodarczej. Posiadane przez Spółkę zaświadczenia z okręgowych stacji kontroli o przeprowadzonych dodatkowych badaniach technicznych (w terminie 1.04 - 30.06.2014) z adnotacją odpowiednio VAT-1a, VAT 1b oraz VAT-2 nie uprawniają Spółki do odliczenia 100% podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki dotyczące: nabycia paliwa, nabycia, importu lub wytworzenia pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych, używania tych pojazdów na podstawie umowy leasingu, związane z tą umową np. czynsz, raty, naprawy lub konserwacji tych pojazdów, nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów np. opłaty za parking, przejazd autostradą.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.
Wnioskodawca ma także wątpliwości, co do możliwości odliczania 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków, z wyłączeniem paliwa, związanych z wymienionymi pojazdami.
Należy wskazać, że skoro odniesieniu do wymienionych we wniosku pojazdów Wnioskodawca prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu w postaci kart drogowych - zestawień pracy pojazdu, ale ta ewidencja ta nie spełnia wymogów art. 86a ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie zawiera wszystkich wymienionych w tym ustępie elementów, a ponadto Wnioskodawca nie złożył właściwemu dla niego naczelnikowi urzędu skarbowego informacji VAT-26, zatem przedmiotowe pojazdy nie mogą być uznane za wykorzystywane wyłącznie dla potrzeb działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 3 pkt 1 oraz ust. 4 pkt 1 ustawy. Uwzględniając powyższe oraz mając na uwadze fakt, że Wnioskodawca nie posiada wpisu w dowodach rejestracyjnych, który potwierdzałby, że pojazdy są pojazdami, o których mowa w art. 86a ust. 9 ustawy, zatem Wnioskodawcy – stosownie do przepisu art. 86a ust. 1 ustawy – od wydatków dotyczących: nabycia, importu lub wytworzenia pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych, używania pojazdów na podstawie umowy leasingu w zakresie związanym z tą umową tj. rat leasingowych, naprawy lub konserwacji tych pojazdów, nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów np. opłaty za parking, przejazd autostradą itp., przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww. nabycia.
Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2, należało je uznać za prawidłowe.
Natomiast odnosząc się do wątpliwości Spółki, czy dokumenty, które Spółka posiada na potwierdzenie spełnienia wymagań technicznych w przypadku pojazdów specjalnych są wystarczające do stosowania 100% odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków do wymienionego pojazdu specjalnego – podnośnika do prac konserwacyjno-montażowych, należy stwierdzić, że skoro Spółka posiada dowód rejestracyjny, w którym uwidoczniono, że pojazd jest pojazdem specjalnym, a dowód rejestracyjny jest dokumentem wydanym zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy, to Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu wydatków dotyczących zakupu paliwa i innych wydatków związanych użytkowaniem pojazdu specjalnego.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.
Jednakże, w tym miejscu wskazać należy, że jak wynika z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Stosownie do art. 8 ust. 5 ustawy, przepis ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1, z tytułu:
Na podstawie art. 8 ust. 6 ustawy, w przypadku o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i ust. 5, za nabycie towarów uznaje się również przyjęcie ich do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
Jednocześnie, jak wynika z cyt. wyżej przepisów, wyłączenie z opodatkowania dotyczy użytku na cele inne niż działalność gospodarcza samochodów „nabytych” (używanych w przedsiębiorstwie), w stosunku do których przysługiwało ograniczone odliczenie VAT.
W konsekwencji, z uwagi na powołane wyżej regulacje prawne należy mieć na uwadze, że wykorzystanie przedmiotowego samochodu do celów osobistych w przypadku, gdy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem samochodu bądź części składowych, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie prawa do odliczania 100% podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa i innych wydatków w odniesieniu do pojazdów opisanych we wniosku, które uzyskały zaświadczenie z okręgowych stacji kontroli o przeprowadzonych dodatkowych badaniach technicznych z adnotacją VAT-1a, VAT-1b oraz VAT-2, prawa do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących wydatków, z wyłączeniem paliwa, związanych z pojazdami opisanymi we wniosku, o których mowa w pytaniu nr 1, dokumentów i prawa do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa i innych wydatków do pojazdu specjalnego. Natomiast w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa i innych wydatków dotyczących pojazdów wymienionych we wniosku od dnia, w którym Wnioskodawca w odniesieniu do pojazdów będzie posiadał zaświadczenie o przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego oraz adnotację w dowodzie rejestracyjnym oraz w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
IBPP2/443-709/14/JJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pojazd samochodowy > IPTPP4/443-700/14-6/BM