Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0115-kdit1-1-4012-167-2018-1-ea
Timestamp: 2018-05-26 11:47:59
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 13
 art. 12
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 13
 art. 5
 art. 13
 art. 56
 art. 353
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 15

Document Content:
♦ › Działalność gospodarcza › 0115-KDIT1-1.4012.167.2018.1.EA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2017 r. (data wpływu 21 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania usług zarządzania świadczonych na podstawie zawartej umowy – jest prawidłowe.
W dniu 21 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania usług zarządzania świadczonych na podstawie zawartej umowy.
W dniu 24 lipca 2017 r. z mocą obowiązywania od 1 lipca 2017 r. została zawarta Umowa o świadczenie usług zarządzania między Prezesem Zarządu - Wnioskodawcą a Przedsiębiorstwem W. w O. reprezentowanym przez Przewodniczącego Rady Nadzorczej.
Umowa została zawarta w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. (Dz. U. z 2016 r. poz. 1202) o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (tzw. Ustawa kominowa). Wnioskodawca, jako Prezes Zarządu podlega jej przepisom. Ustawa ta wyeliminowała możliwość zawierania z członkami organów zarządczych umów o pracę, dotychczas powszechnie stosowanych, również w przypadku Wnioskodawcy.
Przed wejściem w życie zawartej umowy o świadczenie usług zarządzania Wnioskodawca pełnił funkcję Prezesa Zarządu w Spółce i pozostawał w zatrudnieniu na podstawie umowy o pracę. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca jako Prezes Zarządu nie posiada udziałów w Spółce, a powierzone obowiązki wykonuje zgodnie z umową, obowiązującym prawem, Statutem oraz uchwałami podejmowanymi przez organy Spółki.
Z zapisów umowy wynika, że Prezes Zarządu zobowiązany jest do wykonywania obowiązków z należytą starannością, oświadcza że dysponuje wiedzą, doświadczeniem i kwalifikacjami niezbędnymi do należytego zarządzania przedsiębiorstwem oraz, że nie istnieją żadne przeszkody faktyczne i prawne uniemożliwiające mu wykonywanie obowiązków przewidzianych w umowie i w przepisach prawa.
Ponadto w celu zapewnienia właściwej realizacji umowy, Spółka zobowiązuje się współdziałać z Prezesem Zarządu, w ramach przepisów prawa, postanowień umowy oraz Aktu Założycielskiego Spółki, zapewniając mu w szczególności wsparcie administracyjne, techniczne oraz współpracę personelu Spółki.
Obowiązki objęte umową Prezes Zarządu zobowiązuje się wykonywać osobiście.
Do obowiązków Prezesa Zarządu należy stałe i bieżące prowadzenie spraw Spółki, jej reprezentowanie oraz udział w posiedzeniach Zarządu Spółki na zasadach określonych w Kodeksie spółek handlowych oraz w wewnętrznych przepisach Spółki.
Do obowiązków Prezesa Zarządu należy bieżące zarządzanie Spółką we wszystkich obszarach jej działalności, a w szczególności:
realizowanie strategii działania Spółki,
zapewnienie efektywnej i racjonalnej organizacji pracy Spółki,
sprawowanie nadzoru nad projektami realizowanymi przez Spółkę w szczególności nad terminowością i prawidłowością ich wykonywania,
wykonywanie innych zadań zleconych przez Spółkę w ramach posiadanych kwalifikacji i kompetencji.
Prezes Zarządu wykonuje swoje zadania w siedzibie Spółki lub w innym miejscu w zależności od potrzeb Spółki. Nie ma stałych godzin, ani stałego sposobu świadczenia usług zarządczych. Prezes Zarządu zobowiązuje się świadczyć usługi zarządcze w taki sposób, w takim miejscu i w takim czasie by zapewnić ich terminową i prawidłową realizację, mając na uwadze najlepszy interes Spółki.
W celu umożliwienia Prezesowi Zarządu należytego wykonania zobowiązań wynikających z umowy, Spółka w całości pokrywa koszty udostępnienia urządzeń technicznych oraz zasobów stanowiących mienie Spółki do wykorzystania wyłącznie do celów realizacji umowy.
Za urządzenia techniczne i zasoby stanowiące mienie Spółki wykorzystywane wyłącznie do celów pełnienia funkcji Prezesa Zarządu uważa się w szczególności: komputer przenośny i stacjonarny wraz z oprogramowaniem, służbowy telefon komórkowy oraz tablet i inne urządzenia techniczne oraz zasoby w postaci między innymi samochodów służbowych.
Prezes Zarządu uprawniony jest do otrzymania zwrotu poniesionych uzasadnionych wydatków w związku z należytym wykonaniem przez niego usług zarządczych, a w szczególności wydatków poniesionych w związku z:
podróżami służbowymi, w tym koszty przejazdu, zakwaterowania i wyżywienia,
udziałem w szkoleniach podnoszących jego kwalifikacje zawodowe, a w szczególności koszty szkoleń, kursów i seminariów oraz podręczników i innych materiałów szkoleniowych,
uczestnictwem w spotkaniach, konsultacjach, konferencjach, sympozjach i seminariach poświęconych tematyce związanej z obszarem działalności Spółki.
Zwrot takich wydatków zostaje dokonany po przedstawieniu przez Prezesa Zarządu dokumentów zawierających opis i potwierdzenie wysokości kwot poniesionych przez niego wydatków.
Prezes Zarządu w zakresie zarządzania Spółką jest uprawniony do wynagrodzenia stałego - stanowiącego wynagrodzenie miesięczne podstawowe oraz wynagrodzenia zmiennego - stanowiącego wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy Spółki, uzależnione od poziomu realizacji celów zarządczych.
Zgodnie z umową wynagrodzenie stałe dla Prezesa Zarządu przysługuje w wysokości brutto równe czterokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia brutto w sektorze przedsiębiorstw bez wypłat nagród z zysku w czwartym kwartale roku poprzedniego ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. Wynagrodzenie stałe płatne jest z dołu do dziesiątego dnia roboczego miesiąca następującego po miesiącu, za który wynagrodzenie przysługuje na podstawie złożonego rachunku. Spółka nalicza i potrąca podatki oraz składki społeczne (emerytalne, rentowe i chorobowe) oraz zdrowotne od wynagrodzenia stałego i innych świadczeń wypłacanych Prezesowi Zarządu na podstawie umowy i odprowadza je do właściwego urzędu skarbowego i ZUS, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
Wysokość wynagrodzenia zmiennego Wnioskodawcy uzależniona jest od poziomu realizacji celów zarządczych. Przysługuje za dany rok obrotowy Spółki po zatwierdzeniu sprawozdania Zarządu z działalności Spółki i sprawozdania finansowego Spółki za ubiegły rok obrotowy oraz udzielenia absolutorium Prezesowi Zarządu z wykonania przez niego obowiązków przez Zgromadzenie Wspólników. Zgodnie z przyjętymi zasadami w umowie 100% wynagrodzenia zmiennego stanowi maksymalnie 30% wynagrodzenia stałego należnego za dany rok obrotowy, którego dotyczy realizacja określonych celów zarządczych. Faktyczna wysokość wynagrodzenia zmiennego za dany rok obrotowy uzależniona jest od stopnia realizacji wyznaczonych celów zarządczych.
Na mocy umowy w przypadku jej rozwiązania będzie przysługiwała odprawa w wysokości trzykrotności wynagrodzenia stałego pod warunkiem pełnienia przez Prezesa Zarządu funkcji przez okres co najmniej dwunastu miesięcy przed rozwiązaniem umowy.
Wnioskodawca ma prawo do innych świadczeń niemających charakteru składników wynagrodzenia przysługujących personelowi Spółki, na podstawie przepisów płacowych Spółki lub w związku z wykonywaniem przez Spółkę obowiązków wobec tego personelu, np. związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy, takich jak badania lekarskie czy też odzież ochronna.
Wnioskodawca w umowie ma również ujęte prawo do przerw w świadczeniu usług zarządczych, z zachowaniem prawa do wynagrodzenia stałego w łącznym wymiarze 26 dni roboczych w każdym roku kalendarzowym obowiązywania umowy. Terminy wykorzystania przerw w świadczeniu usług zarządczych ustalane są przez Prezesa Zarządu z uwzględnieniem potrzeb operacyjnych Spółki i w uzgodnieniu z Przewodniczącym Rady Nadzorczej.
Jeśli Prezes Zarządu nie będzie w stanie wykorzystać prawa do powyższej przerwy w całości lub w części w danym roku kalendarzowym z uwagi na konieczność zapewnienia prawidłowej i terminowej realizacji usług zarządczych, prawo do niewykorzystanej części tej przerwy zostanie przeniesione na kolejne lata obowiązywania umowy.
Wnioskodawca jest objęty dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym i zgodnie z umową w razie całkowitej niezdolności do świadczenia usług zarządczych na skutek choroby, przez okres pierwszych 182 dni w ciągu roku kalendarzowego Prezes Zarządu zachowuje prawo do części wynagrodzenia stałego, stanowiącej różnicę między 100% wynagrodzenia stałego, a zasiłkiem chorobowym oraz świadczeniami z tytułu polisy.
Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie od Spółki, które stanowią przychody o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także przychody o których mowa w art. 12 ust. 7 powyższej ustawy.
Umowa o świadczenie usług zarządzania ogranicza odpowiedzialność Wnioskodawcy z tytułu niewykonania lub niewłaściwego wykonania umowy do wysokości trzykrotnego wynagrodzenia miesięcznego podstawowego (części stałej). Prezes Zarządu nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu umowy będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania usług wynikających z umowy lub przepisów prawa. Przy czym postanowienie to nie obejmuje sytuacji, w których szkoda nastąpiła z winy Wnioskodawcy.
Niezależnie od zakresu odpowiedzialności Spółka zapewnia Prezesowi Zarządu i pokrywa w całości koszty ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej związanej z pełnieniem przez niego funkcji w Zarządzie Spółki na sumę ubezpieczeniową nie mniejszą niż 5.000.000,00 PLN. Wnioskodawca jest także objęty grupowym ubezpieczeniem dla organów Spółki.
Podsumowując powyższe należy uznać, że Wnioskodawca w okolicznościach przedstawionej sprawy, jako Prezes Zarządu działa w ramach struktury organizacyjnej zarządzanej Spółki, nie ponosi kosztów swojej działalności, jego wynagrodzenie nie jest uzależnione od ekonomicznego ryzyka i działa jedynie w imieniu i na rzecz zarządzanej Spółki, która za jego działania ponosi odpowiedzialność za szkodę wyrządzoną osobom trzecim. Nie jest w pełni osobą samodzielną w zakresie praw i obowiązków, co jest istotną cechą działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Wnioskodawca jako Prezes Zarządu nie działa w warunkach ryzyka, niepewności, nie wykonuje swojej działalności w swoim imieniu i na własny rachunek, lecz w imieniu zarządzanej Spółki.
Czy czynności realizowane przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r., a tym samym, czy jest on z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikiem VAT są osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle powyższego zapisu należy ustalić, czy działalność wykonywana przez dany podmiot jest działalnością wykonywaną w sposób samodzielny.
W świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnych więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
W ocenie Wnioskodawcy z powyższych przepisów wynika, że samodzielną działalnością nie jest działalność, co do której spełnione zostaną poniższe przesłanki:
dany podmiot związany jest ze zlecającym te czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny,
przychody z tej działalności zostały zawarte w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
stosunek ten określa warunki wykonywania działalności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialność zlecającego te czynności wobec osób trzecich.
Zdaniem Wnioskodawcy, zawarta umowa pomiędzy Spółką a Prezesem Zarządu jest źródłem powstania wiążącego stosunku prawnego. Wywołuje ona prawne skutki w stosunku do Spółki, jak i do Prezesa Zarządu. Umowa ta została zawarta zgodnie z art. 5 ust. 1 „ustawy kominowej”, który to przepis wskazuje, że „z członkiem organu zarządzającego spółka zawiera umowę o świadczenie usług zarządzania na czas pełnienia funkcji”. W świetle tego przepisu umowa zawarta z Wnioskodawcą tworzy więzy prawne między nim a podmiotem zlecającym czynności - Spółką.
Przychody osiągane na podstawie umowy o świadczeniu usług zarządzania są kwalifikowane do źródła przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosunek prawny zawarty w umowie o świadczeniu usług zarządczych pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą reguluje warunki wykonywania działalności, wynagrodzenie oraz odpowiedzialność zlecającego te czynności.
Zawarta umowa reguluje warunki wykonywania działalności przez Prezesa Zarządu, zawiera bowiem postanowienia dotyczące między innymi: zakresu obowiązków Wnioskodawcy wobec Spółki, sposobu wykonywania przez niego obowiązków oraz zasad zapewnienia Wnioskodawcy infrastruktury niezbędnej do wykonania umowy.
Zawarta umowa o świadczenie usług zarządczych zawiera postanowienia regulujące należne wynagrodzenie dla Wnioskodawcy. Wynagrodzenie to zgodnie ze wskazanym stanem faktycznym składa się z części stałej i zmiennej, zaś zakres wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy uregulowany został zgodnie z zasadami kształtowania wynagrodzeń członków zarządów, przewidzianymi w ustawie kominowej.
Zawarta umowa wyklucza odpowiedzialność Prezesa Zarządu wobec osób trzecich. Jego odpowiedzialność wobec osób trzecich wynika z przepisów Kodeksu cywilnego oraz Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z art. 56 oraz art. 353 (1) k.c. ustawowe zasady odpowiedzialności zlecającego stanowią element stosunku prawnego, jaki na mocy umowy o świadczeniu usług zarządczych powstał pomiędzy Spółką a członkiem zarządu.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, że w niniejszym stanie faktycznym działalność prowadzona przed Wnioskodawcę spełnia przesłanki, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT. Działalność ta nie może zatem zostać uznana za działalność wykonywaną samodzielnie, a zatem w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawca nie może zostać uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:
Ponadto wskazano, że umowa została zawarta w związku z regulacjami zawartymi w ustawie z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2017 r., poz. 2190), a otrzymywane wynagrodzenie stanowi przychody, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.).
W tych okolicznościach należy uznać, że wykonywane przez Prezesa Zarządu czynności na rzecz Spółki nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem, gdyż spełnione są wszystkie warunki zawarte w art. 15 ust. 3 pkt 3 tej ustawy.
0115-KDIT1-1.4012.167.2018.1.EA