Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-1-423-12-14-ab
Timestamp: 2018-03-21 18:58:19
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 9
 art. 9
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu
IBPBI/1/423-12/14/ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 6 sierpnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu - jest prawidłowe.
W dniu 6 sierpnia 2014 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu.
Wnioskodawca ponosi opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów. Jest to opłata jednorazowa z terminem płatności określonym na 31 marca 2014 r. Z uwagi na fakt, że opłata w ostatnich dwóch latach wzrosła prawie dziesięciokrotnie, Wnioskodawca uzyskał pomoc de minimis w postaci przesunięcia terminu jej płatności do 28 listopada 2014 r. Opłata, o której mowa, rozliczana jest w księgach rachunkowych przez rozliczenia międzyokresowe kosztów i w każdym miesiącu rozliczane jest 1/12 jej wartości. Jednocześnie tak samo wykazywana jest w kosztach podatkowych.
Czy Spółka prawidłowo zalicza do kosztów podatkowych rozliczane miesięcznie opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów za 2014 r, której termin płatności minął 31 marca 2014 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowo zalicza do kosztów podatkowych opłatę za wieczyste użytkowanie gruntów przypisując do każdego miesiąca w roku 1/12 wartości opłaty rocznej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop. Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 updop oraz, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo - skutkowy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka ponosi opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów. Jest to opłata jednorazowa z terminem płatności określonym na 31 marca 2014 r. Wnioskodawca uzyskał pomoc de minimis w postaci przesunięcia terminu płatności ww. opłaty do 28 listopada 2014 r. Na potrzeby prawa bilansowego ww. opłata, rozliczana jest w księgach rachunkowych, co miesiąc w wysokości 1/12 całej opłaty.
Opłata za wieczyste użytkowanie gruntu pozostaje w pośrednim związku z osiąganiem konkretnych przychodów. Uznać zatem należy, że wydatek ten stanowi koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami. Tym samym, będzie potrącalny w dacie poniesienia.
Konieczność zachowania spójności między rachunkowym, a podatkowym ujęciem kosztów pośrednich potwierdza także art. 9 ust. 1 updop. Przepis ten stanowi, że podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Odrębne przepisy, do których ustawodawca odsyła w art. 9 ust. 1 updop, to przepisy ustawy o rachunkowości. Zatem, to ewidencja rachunkowa prowadzona zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości stanowi podstawę dla określenia wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Prowadzenie ewidencji rachunkowej zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości oznacza z kolei m.in. prowadzenie jej z uwzględnieniem zasady współmierności przychodów i kosztów, lecz również zasady istotności i ostrożności. Dzień, na który ujęto koszt w księgach, to dzień, w którym w księgach pojawił się koszt na koncie kosztowym. Dopiero moment odpisu kosztów w ewidencji rachunkowej w ciężar kont o charakterze wynikowym, mający wpływ na ustalenie prawidłowego wyniku finansowego firmy, jest momentem mającym określone konsekwencje na gruncie podatku dochodowego. Wynik finansowy bowiem, obliczony na podstawie rachunku zysków i strat, tworzony zgodnie z ustawą o rachunkowości, z uwzględnieniem ustaw podatkowych stanowi podstawę naliczenia podatku dochodowego.
W świetle powyższego nie powinno budzić wątpliwości, że stosowane w Spółce zasady rachunkowego ujmowania wydatków związanych z opłatą za wieczyste użytkowanie gruntu, decydują także o podatkowym ujęciu tego rodzaju wydatków. W szczególności moment rachunkowego ujęcia tych wydatków, jako kosztu determinuje dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, a tym samym dzień potrącenia w rozumieniu updop.
Reasumując, opłata za wieczyste użytkowanie gruntu stanowi koszt uzyskania przychodów potrącany w dacie poniesienia, zgodnie z cytowanymi powyżej przepisami art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e updop.
IBPBI/1/423-30/14/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/1/423-12/14/AB