Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ilpp1-443-1113-14-2-tk
Timestamp: 2018-03-24 02:41:08
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 285
 art. 305
 art. 43
 art. 8
 art. 5
 art. 19
 art. 19
 art. 43
 art. 43
 art. 19
 art. 3051
 art. 49
 art. 3052
 art. 49
 art. 285
 art. 2
 art. 8
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 3531
 art. 19
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 8
 art. 43
 art. 43
 art. 19
 art. 1
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 63
 art. 19
 art. 43
 art. 43
 art. 19
 art. 43
 art. 19

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania odpłatnego ustanowienia służebności za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, w zakresie powstania obowiązku podatkowego związanego z ustanowioną służebnością, a także w zakresie uznania rozłożenia płatności na raty oraz konieczności zapłacenia należnych odsetek z tego tytułu za odrębną usługę finansową korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy i momentu powstania obowiązku podatkowego dla ww. usługi.
ILPP1/443-1113/14-2/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2014 r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe – w zakresie uznania odpłatnego ustanowienia służebności za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
nieprawidłowe – w zakresie powstania obowiązku podatkowego związanego z ustanowioną służebnością (pytanie oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3);
prawidłowe – w zakresie uznania rozłożenia płatności na raty oraz konieczności zapłacenia należnych odsetek z tego tytułu za odrębną usługę finansową korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy i momentu powstania obowiązku podatkowego dla ww. usługi (pytanie oznaczone we wniosku nr 4 i nr 5).
W dniu 5 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania odpłatnego ustanowienia służebności za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, w zakresie powstania obowiązku podatkowego związanego z ustanowioną służebnością, a także w zakresie uznania rozłożenia płatności na raty oraz konieczności zapłacenia należnych odsetek z tego tytułu za odrębną usługę finansową korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy i momentu powstania obowiązku podatkowego dla ww. usługi.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Na wniosek beneficjentów, zamierza odpłatnie ustanowić służebność gruntową i służebność przesyłu. Definicję służebności gruntowej reguluje art. 285 § 1. Kodeksu cywilnego (ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.). Z kolei art. 305(4) Kodeksu cywilnego, do służebności przesyłu, każe stosować odpowiednio przepisy o służebności gruntowej, dlatego obie służebności będą przez Gminę rozpatrywane jako ten sam rodzaj usługi.
Służebność będzie ustalona w formie aktu notarialnego na czas nieokreślony, za którą będzie ustalona jednorazowa opłata, która zgodnie z ustaleniami stron będzie płatna w sześciu ratach. Wierzytelność w stosunku do nabywcy podlega zabezpieczeniu przez ustanowienie hipoteki. Cena sprzedaży ustalona zostanie w wartości netto plus podatek VAT w stawce 23%.
Pierwsza rata będzie płatna na podstawie wystawionej faktury z terminem 14 dni od dnia jej wystawienia, nie później niż do dnia zawarcia aktu notarialnego ustanawiającego służebność. Następne raty będą płatne w kolejnych latach począwszy od roku 2015 w terminach określonych w akcie raz do roku. Sprzedaż na raty powoduje obowiązek zapłaty odsetek przez kupującego. Rozłożona na raty niespłacona część ceny podlega oprocentowaniu przy zastosowaniu stopy procentowej równej stopie redyskonta weksli stosowanej przez NBP. Odsetki będą naliczane na dzień dokonania wpłaty poszczególnej raty w wysokości wyliczonej od wartości dokonanej wpłaty.
Czy ustanowienie służebności za wynagrodzeniem będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT...
Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w zakresie VAT od usługi służebności...
Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w zakresie VAT od usługi służebności w związku z płatnością za tę usługę w ratach...
Czy rozłożenie płatności na raty i obowiązek wpłacenia należnych z tego tytułu odsetek należy traktować jako odrębną usługę finansową korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 38...
Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w zakresie VAT od wpłaconych odsetek w związku z rozłożeniem płatności na raty...
ustanowienie służebności za wynagrodzeniem jest odpłatną usługą, zgodną brzmieniem art. 8 ust. 1, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) i podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT.
w związku z uznaniem ustanowienia służebności za usługę podlegającą rozliczeniu podatkiem VAT, obowiązek podatkowy od tej czynności należy rozpatrywać w oparciu o art. 19a ust. 1 ustawy i powstanie on na zasadach ogólnych, z chwilą wykonania usługi, a za ten moment Gmina uzna dzień zawarcia aktu notarialnego od podpisania którego zostanie ustanowiona służebność. W przypadku ustalenia płatności pierwszej raty przed podpisaniem aktu notarialnego, czyli przed dniem wykonania usługi, zapłata pierwszej raty potraktowana zostanie jako zaliczka, od której obowiązek podatkowy – zdaniem Gminy – powstanie w dniu otrzymania wpłaty zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy. Od pozostałych rat obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wykonania usługi, czyli w dniu zawarcia aktu notarialnego.
rozłożenie płatności na raty nie powoduje szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego i rozłożenie płatności za usługę służebności będzie rozpatrywane według zasad opisanych w punkcie 2.
rozłożenie płatności na raty jest formą udzielenia podmiotowi kredytu i traktowane powinno być jako dodatkowa usługa finansowa, która podlega rozliczeniu podatkiem od towarów i usług, jednakże korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy. Wartość odsetek na dzień zawarcia aktu notarialnego nie jest znana, bowiem jest uzależniona od obowiązującej stopy redyskontowej, którą się wylicza na dzień dokonania wpłaty, więc odsetki nie stanowią – zdaniem Gminy – podstawy do zwiększenia usługi głównej i tym samym opodatkowania ich stawką odpowiadającą tej usłudze.
rozłożenie płatności na raty i w związku z tym otrzymanie odsetek wyliczanych według zasad opisanych powyżej, należy uznać za dodatkową usługę finansową podlegającą rozliczeniu podatkiem VAT, korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy. Obowiązek podatkowy od tych usług zgodnie z art. 19 ust. 5 pkt 1e powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Termin płatności rat ustalony w akcie notarialnym nie będzie miał – zdaniem Gminy – wpływu na moment powstania obowiązku od należnych odsetek tylko dzień faktycznego ich otrzymania.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina na wniosek beneficjentów, zamierza odpłatnie ustanowić służebność gruntową i służebność przesyłu. Służebność będzie ustalona w formie aktu notarialnego na czas nieokreślony, za którą będzie ustalona jednorazowa opłata, która zgodnie z ustaleniami stron będzie płatna w sześciu ratach. Wierzytelność w stosunku do nabywcy podlega zabezpieczeniu przez ustanowienie hipoteki. Cena sprzedaży ustalona zostanie w wartości netto plus podatek VAT w stawce 23%.
Pierwsza rata będzie płatna na podstawie wystawionej faktury z terminem 14 dni od dnia jej wystawienia, nie później niż do dnia zawarcia aktu notarialnego ustanawiającego służebność. Następne raty będą płatne w kolejnych latach począwszy od roku 2015 w terminach określonych w akcie raz do roku. Sprzedaż na raty powoduje obowiązek zapłaty odsetek przez kupującego. Rozłożona na raty, niespłacona część ceny, podlega oprocentowaniu przy zastosowaniu stopy procentowej równej stopie redyskonta weksli stosowanej przez NBP. Odsetki będą naliczane na dzień dokonania wpłaty poszczególnej raty w wysokości wyliczonej od wartości dokonanej wpłaty.
W rozpatrywanej sprawie jedną z kwestii wymagających interpretacji jest uznanie odpłatnego ustanowienia służebności za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Instytucja służebności przesyłu uregulowana została w art. 3051-3054 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej k.c.
Jeżeli właściciel nieruchomości odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna dla właściwego korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1 przedsiębiorca może żądać jej ustanowienia za odpowiednim wynagrodzeniem (art. 3052 § 1 k.c.).
Na mocy art. 3052 § 2 k.c., jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za ustanowienie służebności przesyłu.
Z kolei pojęcie służebności gruntowej zdefiniowane zostało w art. 285 § 1 k.c. Zgodnie z tym przepisem nieruchomość można obciążyć na rzecz właściciela innej nieruchomości (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega bądź na tym, że właściciel nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje ograniczony w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, bądź też na tym, że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie wolno wykonywać określonych uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na podstawie przepisów o treści i wykonywaniu własności.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, że ustanowienie służebności przesyłu (jako rodzaju służebności gruntowej) wiąże się ze zobowiązaniem właściciela gruntu do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z tym, będąc jednocześnie czynnością polegającą na wykorzystywaniu towaru (do towarów w świetle art. 2 pkt 6 ustawy zalicza się również grunty) w sposób ciągły dla celów zarobkowych (realizowaną za wynagrodzeniem), zyskuje charakter odpłatnej usługi, w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że usługę służebności gruntowej i służebności przesyłu Gmina będzie świadczyć w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy (definicja działalności gospodarczej nie odnosi się do sposobu regulowania należności, a zatem bez względu czy wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu wypłacane jest jednorazowo, czy w ratach, spełnia przesłankę świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej). Czynności te, ze względu na ich odpłatny charakter, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z powołanym wyżej art. 8 ust. 1 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również momentu powstania obowiązku podatkowego związanego z ustanowioną służebnością.
Zgodnie z tą regulacją podatek stanie się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i co do zasady zostanie rozliczony za ten okres rozliczeniowy. Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Wskazać jednak należy, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju dostaw i usług. Ponadto, stosownie do art. 3531 k.c., strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.
Wobec powyższego, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w rozpatrywanej sprawie moment powstania obowiązku podatkowego rozpatrywać należy w myśl zasad ogólnych zawartych w art. 19a ust. 1 ustawy, w momencie otrzymania wpłaty, bądź jako dzień zawarcia aktu notarialnego.
Moment powstania obowiązku podatkowego zarówno z tytułu służebności gruntowej, jak i z tytułu służebności przesyłu, należy określić na zasadach szczególnych, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy. Zatem w przypadku, gdy Wnioskodawca udokumentuje świadczoną usługę poprzez wystawienie faktury VAT, z zachowaniem terminów określonych przepisami art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy – obowiązek podatkowy powstanie z dniem wystawienia faktury. Jeżeli natomiast faktura dokumentująca usługę służebności gruntowej lub przesyłu zostanie wystawiona w terminie późniejszym, niż określony przepisami art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy lub nie zostanie wystawiona w ogóle – w takim przypadku, obowiązek podatkowy powstanie z upływem terminu wystawienia faktury określonego w art. 106i ust. 3 pkt 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności, na podstawie art. 19a ust. 7 ustawy.
Kwestią opodatkowania odsetek za rozłożenie na raty przez sprzedawcę należnej mu od nabywcy płatności zajmował się Trybunał Sprawiedliwości UE w orzeczeniu C-281/91.
Jak wynika z orzeczenia C-281/91 (Muys’en De Winter’s Bouwn-en Annemingsbedrijf BV vs. Staatssecretaris van Financien) w przypadku, gdy termin płatności został odroczony do momentu dokonania dostawy lub wykonania usługi (czyli do momentu powstania obowiązku podatkowego) wówczas odsetki związane z faktem odroczenia powinny składać się na podstawę opodatkowania. Podstawą opodatkowania – ustaloną na moment powstania obowiązku podatkowego – jest bowiem wszystko to (a więc także i odsetki) co podatnik ma otrzymać w związku z wykonaniem świadczenia.
Jeśli natomiast odroczenie płatności udzielane jest od momentu następującego po powstaniu obowiązku podatkowego, czynność tę należy potraktować jako usługę finansową. W tej sytuacji odsetki nie wchodzą do podstawy opodatkowania głównego świadczenia, lecz są traktowane jako odrębna usługa odroczenia płatności – jako usługa finansowa.
W świetle powyższego należy przyjąć, że w opisanej we wniosku sytuacji spełnione zostały przesłanki dla uznania czynności związanej z rozłożeniem na raty płatności za świadczenie usługi finansowej. Wnioskodawcę należy uznać za świadczącego usługę, a beneficjentem usługi jest podmiot, na rzecz którego dokonywana ustanawiana jest służebność.
Tym samym pobierane przez Wnioskodawcę odsetki są wynagrodzeniem za ww. świadczenie wykonywane na rzecz beneficjenta.
W związku z powyższym należy uznać, że mamy do czynienia – w świetle regulacji zawartych w powołanym wyżej art. 8 ust. 1 ustawy – z odpłatnym świadczeniem usług finansowych przez Wnioskodawcę.
Powyższe zwolnienie – w oparciu o ust. 13 ww. artykułu – stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41.
Z kolei z treści art. 43 ust. 14 ustawy, wynika, że przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37-41.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy dotyczące uznania rozłożenia płatności na raty oraz konieczności zapłacenia należnych odsetek z tego tytułu za odrębną usługę finansową korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, należało uznać za prawidłowe.
Ogólne zasady powstania obowiązku podatkowego, jak wskazano wyżej, reguluje art. 19a ustawy, wprowadzony art. 1 pkt 17 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35).
Zgodnie z nim, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
Wskazana regulacja jest zgodna z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347/1, z późn. zm.), zgodnie z którym zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
Na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37-41.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymywanych przez Gminę odsetek w związku z rozłożeniem na raty należności z tytułu świadczenia usługi służebności gruntowej i przesyłu, powstaje według zasad określonych dla wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, tj. stosownie do zapisu powołanego art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e ustawy – z chwilą ich otrzymywania.
Jednocześnie tut. Organ nadmienia, że Wnioskodawca we własnym stanowisku wskazał, że: „rozłożenie płatności na raty i w związku z tym otrzymanie odsetek wyliczanych według zasad opisanych powyżej, należy uznać za dodatkową usługę finansową podlegającą rozliczeniu podatkiem VAT, korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy. Obowiązek podatkowy od tych usług zgodnie z art. 19 ust. 5 pkt 1e powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty”. Należy zauważyć, że organ uznał samo stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, natomiast powołaną przez Wnioskodawcę w ww. stanowisku podstawę prawną za omyłkę pisarską.
IPPB5/423-749/13-4/JC | Interpretacja indywidualna
DD3/033/177/CRS/14/RD-59651/14 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > ILPP1/443-1113/14-2/TK