Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-256-2018-1-mka
Timestamp: 2019-03-20 01:18:12
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 139
 art. 14
 art. 31
 art. 10
 art. 21
 art. 31
 art. 43
 art. 45
 art. 45
 art. 45
 art. 501
 art. 43
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.256.2018.1.MKA
Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na nabycie udziału w nieruchomości oraz spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości na współwłasność.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2018 (data wpływu 1 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w związku ze spłatą kredytu hipotecznego oraz nabyciem udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 19 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w związku ze spłatą kredytu hipotecznego oraz nabyciem udziału w nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z 17 maja 2018 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.192.2018.1.MKA, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wezwanie wysłano 17 maja 2018 r., skutecznie doręczono 25 maja 2018 r., natomiast 1 czerwca 2018 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej 30 maja 2018 r.).
Tut. organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie w zakresie drugiego zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. Natomiast w dniu 26 czerwca 2018 r. zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia w zakresie stanu faktycznego nr 0112-KDIL3-2.4011.192.2018.2.MKA oraz pierwszego zdarzenia przyszłego nr 0112-KDIL3-2.4011.255.2018.1.MKA.
Wnioskodawczyni wspólnie z ówczesnym mężem 29 września 2005 r. zaciągnęli kredyt na zakup lokalu mieszkalnego. W dniu 12 lipca 2006 r. aktem notarialnym została przeniesiona własność tego lokalu. W małżeństwie Wnioskodawczyni obowiązywała ustawowa wspólność małżeńska. Małżonkowie mieszkanie nabyli za kwotę 99 772 zł. Kwota zaciągniętego kredytu hipotecznego to 51 241,35 franków szwajcarskich.
W dniu 16 września 2010 r. Wnioskodawczyni rozwiodła się. Ww. lokal obecnie zamieszkuje tylko Zainteresowana, posiadając w nim 1/2 udziału. Nieruchomość obciążona jest wspólną hipoteką. Do spłaty na dzień sporządzania wniosku zostało około 138 000 zł, według obecnego kursu.
W dniu 9 lipca 2015 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawczyni wraz z siostrą otrzymały w spadku po zmarłych rodzicach lokal mieszkalny. Udział przypadający Zainteresowanej to 1/2. W dniu 15 grudnia 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrą sprzedały lokal. Kwota sprzedaży wynosiła 170 000 zł. Udział przypadający Zainteresowanej wynosił 85 000 zł. W związku z zaistniałą sytuacją powstało zobowiązanie podatkowe, ponieważ Wnioskodawczyni nie posiadała nieruchomości przez okres pięciu lat.
Zainteresowana chciałaby dokonać reinwestycji kwoty 85 000 zł, którą otrzymała ze sprzedaży mieszkania po rodzicach, kupując od byłego męża udział w nieruchomości, którą Wnioskodawczyni zamieszkuje. Zapłata za udział w kwocie 138 000 zł zostałby uiszczona na konto bankowe pozwalając na zwolnienie obciążenia hipotecznego przez bank.
Zainteresowana jest współkredytobiorcą ww. kredytu hipotecznego wspólnie z byłym mężem. Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć za zgodą banku aneks do umowy kredytowej z dnia 29 września 2005 r., odłączający byłego męża od kredytu. Wówczas Wnioskodawczyni stanie się jedynym kredytobiorcą. Następnie Zainteresowana zamierza spłacić kredyt lub zakupić udział od byłego męża w zamian za spłatę kredytu w całości tj. około 138 000 zł.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni podała, że matka Zainteresowanej zmarła 12 czerwca 2015 r., natomiast ojciec zmarł 23 września 2011 r.
Czy w przypadku kupna udziału od męża wynoszącego 1/2 mieszkania, następnie spłaty całego wspólnego kredytu w kwocie 138 000 zł, kwota co najmniej 85 000 zł zostanie uznana jako reinwestycja całości kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w mieszkaniu odziedziczonym po zmarłych rodzicach?
W przypadku zakupu udziału od męża Wnioskodawczyni spłaci w całości kredyt tj. co najmniej 85 000 zł, gdzie częściowo będzie to zapłata za zakup udział od byłego męża, a częściowo spłata kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię (29 września 2005 r.). W tym wypadku Wnioskodawczyni częściowo zainwestuje pieniądze na spłatę kredytu a częściowo zapłaci byłemu mężowi za nabywany udział w lokalu, w którym zamieszkuje.
Zgodnie z przedstawionym opisem w 2016 r. Wnioskodawczyni zbyła 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w drodze dziedziczenia:
w części po matce zmarłej 12 czerwca 2015 r.,
w części po ojcu zmarłym 23 września 2011 r.
Wobec powyższego sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
− położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
Z treści wniosku wynika, że Zainteresowana jest współwłaścicielką lokalu mieszkalnego. Lokal ten został nabyty przez Zainteresowaną oraz byłego małżonka w 2006 r. do majątku wspólnego małżeńskiego. W celu sfinansowania kosztów nabycia lokalu małżonkowie zaciągnęli w 2005 r. kredyt hipoteczny. W 2010 r. Wnioskodawczyni rozwiodła się i obecnie zamieszkuje w ww. lokalu posiadając w nim 1/2 udziału.
W odniesieniu do mieszkania nabytego do wspólności majątkowej małżeńskiej wskazać należy, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.
Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie nieruchomości w czasie jej trwania oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.
Ponadto, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 listopada 2017 r. sygn. akt I SA/Gl 869/17 (orzeczenie prawomocne): (...) pogląd wyrażony w uchwale ma zastosowanie również do tej sytuacji prawnej. Skład orzekający w sprawie nie znalazł bowiem przyczyn, żeby w inny sposób traktować podatnika sprzedającego nieruchomość, czy prawo majątkowe, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., przed upływem pięciu lat od dnia uzyskania prawa w wyniku podziału majątku dorobkowego po rozwodzie, a podatnika, który uzyskał to prawo w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków. W obu bowiem przypadkach już wcześniej doszło bowiem do nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego do ustawowej wspólności małżeńskiej, a skoro tak, to za datę nabycia - w świetle ww. uchwały - należy uznać tę właśnie datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni w momencie nabycia nieruchomości do majątku wspólnego była właścicielem całej nieruchomości w ramach ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej, tym samym kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawczynię oraz byłego męża na sfinansowanie zakupu nieruchomości do majątku wspólnego małżeńskiego należy traktować jako kredyt zaciągnięty przez Zainteresowaną na nabycie prawa do całego mieszkania.
Zgodnie z cytowanym już art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Przeznaczenie kredytu nie jest jednak jedynym warunkiem jaki należy spełnić. Istotne jest również to, aby kredyt zaciągnięty był przez podatnika i to przed uzyskaniem przychodu ze zbycia.
Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć aneks do umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem w dniu 29 września 2005 r., dzięki któremu stanie się jedynym kredytobiorcą oraz zakupić 1/2 udziału w mieszkaniu od byłego męża. Następnie zamierza spłacić kredyt w całości przy czym część spłaty będzie stanowiła zapłatę za nabycie udziału w mieszkaniu od męża.
Jak wyżej wykazano kredyt, którego spłatę rozważa Wnioskodawczyni został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię oraz jej byłego męża na nabycie nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej. Tym samym Wnioskodawczyni posiadała prawo do całego lokalu mieszkalnego nabytego ze środków pochodzących z tego kredytu.
Mając na uwadze powyższe wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu po zawarciu aneksu do umowy kredytowej, zgodnie z którym Zainteresowana stanie się jedynym kredytobiorcą będzie uprawniało Wnioskodawczynię do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Odnosząc się do zamiaru nabycia przez Wnioskodawczynię 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym - nabytym pierwotnie do majątku wspólnego - od byłego męża w zamian za spłatę całego kredytu, z której część będzie stanowiła zapłatę za nabycie udziału od męża należy wskazać na wcześniej cytowany art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgodnie z którym z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich.
W myśl art. 43 § 1 ww. ustawy oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, ażeby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku. Spadkobiercy małżonka mogą wystąpić z takim żądaniem tylko w wypadku, gdy spadkodawca wytoczył powództwo o unieważnienie małżeństwa albo o rozwód lub wystąpił o orzeczenie separacji (art. 43 § 2 ww. Kodeksu). Przy ocenie, w jakim stopniu każdy z małżonków przyczynił się do powstania majątku wspólnego, uwzględnia się także nakład osobistej pracy przy wychowaniu dzieci i we wspólnym gospodarstwie domowym (art. 43 § 3 ww. ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 45 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego każdy z małżonków powinien zwrócić wydatki i nakłady poczynione z majątku wspólnego na jego majątek osobisty, z wyjątkiem wydatków i nakładów koniecznych na przedmioty majątkowe przynoszące dochód. Może żądać zwrotu wydatków i nakładów, które poczynił ze swojego majątku osobistego na majątek wspólny. Nie można żądać zwrotu wydatków i nakładów zużytych w celu zaspokojenia potrzeb rodziny, chyba że zwiększyły wartość majątku w chwili ustania wspólności. W myśl § 2 art. 45 ww. Kodeksu zwrotu dokonuje się przy podziale majątku wspólnego, jednakże sąd może nakazać wcześniejszy zwrot, jeżeli wymaga tego dobro rodziny, a zgodnie z § 3 art. 45 przepisy powyższe stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy dług jednego z małżonków został zaspokojony z majątku wspólnego.
Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu).
Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez Sąd, bądź w przypadku ustania małżeństwa między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.
Natomiast, w myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3 ww. ustawy.
Z przywołanych przepisów wynika zatem, że z chwilą ustania wspólności majątkowej między małżonkami, współwłasność łączna zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych.
Wobec powyższego w przypadku orzeczenia przez sąd rozwodu nieruchomość, która wchodziła w skład majątku wspólnego małżeńskiego jest własnością byłych małżonków w częściach ułamkowych i każdy z małżonków może rozporządzać swoim udziałem.
Jak wskazała Wnioskodawczyni po ustaniu małżeństwa Zainteresowana oraz były małżonek stali się współwłaścicielami po 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym wchodzącym uprzednio w skład majątku wspólnego. Tym samym Wnioskodawczyni nabywając 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym, w którym mieszka, od byłego męża w drodze umowy sprzedaży zrealizuje własny cel mieszkaniowy.
Podsumowując wydatkowanie przez Wnioskodawczynię przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku po zmarłych rodzicach na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię oraz byłego męża na nabycie lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków - z której część będzie stanowiła zapłatę za nabycie od byłego męża udziału w tym lokalu mieszkalnym - stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe Zainteresowanej w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) oraz pkt 2 lit. a) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0112-KDIL3-2.4011.256.2018.1.MKA
0112-KDIL3-2.4011.249.2018.2.DJ | Interpretacja indywidualna