Source: https://mikroporady.pl/ksiegowosc/item/1617-rozliczenie-podatkowo-ksiegowe-dotacji-i-refundacji-z-urzedu-pracy/1617-rozliczenie-podatkowo-ksiegowe-dotacji-i-refundacji-z-urzedu-pracy.html?start=2
Timestamp: 2018-07-16 15:52:12
Legal References Found: art. 46
 art. 46
 art. 21
 art. 17
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 16
 art. 12
 art. 15
 FSK 
 art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29

art. 20

art. 9
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 107
 art. 107
 FSK

Document Content:
Rozliczenie podatkowo-księgowe dotacji i refundacji z urzędu pracy - Mikroporady.pl
Dotacja a przychód podatkowy
Dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej u podatnika PIT.
Tak wynika z artykułu 14 ust 2 pkt 2 ustawy o PIT. Również w myśl art 21 ust. 1 pkt 121 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia , w części nie przeznaczonej na cele inwestycyjne (zakup lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych). Zgodnie z interpretacją podatkową Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 stycznia 2016 r., nr: ITPB1/4511-1062/15/MPŁ, Legalis:
, (…) dnia 4 maja 2015 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła wykonywanie działalności gospodarczej. W ramach przyznanego dofinansowania Wnioskodawczyni zgodnie z postanowieniem załącznika nr 1 do umowy w wyznaczonym terminie dokonała zakupów, które to udokumentowane zostały fakturami zakupu.
W świetle ww. przepisów oraz na gruncie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, iż skoro wskazane we wniosku środki finansowe zostały przyznane Wnioskodawczyni na podstawie ww. art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, a Wnioskodawczyni przeznaczyła je na cele inne niż inwestycyjne (inne niż zakup lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych), stanowią one przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony od opodatkowania na podstawie cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 121 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.(...)
U podatnika CIT kwota dotacji jest przychodem podatkowym, co wynika z art 12 ust 1 pkt 1 ustawy o CIT .. Przepis ten stanowi, że przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe. Przychód ten powstaje w dniu faktycznego otrzymania dotacji. Jednakże na podstawie art 17 ust 1 pkt 21 ustawy o CIT, wolne od podatku dochodowego są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, otrzymane m.in. w związku z zakupem środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Według treści art 14 ust 2 pkt 2 ustawy o PIT oraz art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, również otrzymana przez przedsiębiorcę z Funduszu Pracy np.: refundacja kosztów wyposażenia stanowisk pracy dla skierowanych bezrobotnych:
1) nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej w kwocie netto w tej części, w której dotyczy wydatków na zakup środków trwałych, od których zgodnie z art 22a-22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych,
2) stanowi przychód z działalności gospodarczej w kwocie, która odpowiada wartości naliczonego podatku VAT od zakupu tych środków trwałych.
Przychód do opodatkowania wystąpi jednak w przypadku otrzymania dotacji na wydatki inne niż dotyczące środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, gdy wydatkiem zakupu obciążymy koszty działalności gospodarczej . Jak wynika bowiem z art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o PIT i art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się zwróconych wydatków, które nie zostały wcześniej zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. A więc z powyższego zapisu wynika , że jeżeli w związku z utworzeniem stanowiska pracy zakupiono np. wyposażenie, i wydatek ten zaliczono do kosztów uzyskania przychodów, to otrzymana dotacja będzie stanowiła przychód podatkowy.
Takie też stanowisko wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 kwietnia 2011 r., nr ILPB3/423-70/10-4/AO:
„(...) otrzymana z Powiatowego Urzędu Pracy dotacja w części dotyczącej zakupu środków trwałych stanowi przychód zwolniony od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a wydatki i koszty sfinansowane z tej dotacji nie stanowią, stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy, kosztów uzyskania przychodów. Natomiast, otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja w części dotyczącej zakupu wyposażenia stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a wydatki dotyczące tej części dotacji stanowią, stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów. (...)” .
Jeśli zakup środka trwałego zostanie zrefundowany w całości lub w części, podatnik musi wyłączyć z kosztów podatkowych taką część odpisu amortyzacyjnego, która odpowiada otrzymanej kwocie .
Ważne: w przypadku, gdy zakup środka trwałego został zrefundowany w całości, to kosztem uzyskania przychodów nie jest żadna wartość odpisu amortyzacyjnego.
Gdy podatnik otrzyma refundację już po rozpoczęciu amortyzacji środka trwałego a do kosztów podatkowych zaliczył cały odpis amortyzacyjny lub tylko część, która odpowiada kwocie otrzymanej refundacji, ma obowiązek dokonać korekty kosztów .
Z przepisów ustaw podatkowych nie wynika, kiedy należy tego dokonać i w praktyce przyjmuje się, iż korektę przeprowadza się jednorazowo w miesiącu otrzymania dotacji.
Do niedawna organy podatkowe stały na stanowisku, że należy skorygować koszty podatkowe wstecz, tj. za okresy, w których "zrefundowana" część odpisów była ujęta w kosztach podatkowych. Tak uznał np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 20 marca 2014 r., nr IPTPB3/423-516/13-4/KJ:
"(…) z chwilą otrzymania dofinansowania Wnioskodawca powinien dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpisów amortyzacyjnych w tych miesiącach (okresach), w których wykazał je w wysokości zawyżonej. Jednocześnie od miesiąca, w którym kwota dofinansowania zostanie otrzymana, koszt uzyskania przychodów będą stanowić bieżące odpisy amortyzacyjne pomniejszone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje kwota otrzymanego dofinansowania do wartości początkowych środków trwałych. (…)"
Powodowało to konieczność naliczania dodatkowego zobowiązania podatkowego w postaci odsetek od zaliczek w podatku dochodowym .
Jednakże obecne stanowisko prezentowane przez sądy administracyjne jest korzystne dla podatników.
Przykładowo, NSA w cytowanym wyżej wyroku z 25 lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 221/13 stwierdził, że otrzymanie dotacji stanowiącej zwrot wydatków ujętych w kosztach podatkowych nie powoduje konieczności dokonania korekty wcześniejszego rozliczenia podatkowego. Korekty tej należy dokonać w miesiącu otrzymania tych środków poprzez zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów.
Refundacja a podatek Vat
Jeśli chodzi o podatek od towarów i usług, to w myśl art. 29a ust. 1 ustawy . o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2011 r nr 177 poz 1054 z póź zm ), dalej ustawa o VAT, obrót stanowiący podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Jednocześnie z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 marca 2014 r., nr: ITPP2/443-98/14/EB, Legalis wynika, iż:
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, który obowiązuje od dnia 1 stycznia 2014 r., podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5 art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Analiza przywołanych powyżej regulacji jednoznacznie wskazuje, że włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy są one celowe i jednocześnie związane bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Zatem do podstawy opodatkowania wliczane są tylko takie, które mają bezpośredni wpływ na cenę konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą konkretnego towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy dofinansowanie jest związane z dostawą lub świadczeniem usługi, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensata z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka zwiększa podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dotacje mają, czy też nie, bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie, czy zwiększają podstawę opodatkowania, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego, w określonej formie, dofinansowania.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że skoro - jak wynika z treści wniosku - pozyskana dotacja z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych jest dotacją kosztową i nie ma wpływu na cenę świadczonych usług (beneficjenci ostateczni - osoby niepełnosprawne - nie ponoszą odpłatności za udział w zajęciach rehabilitacyjnych), to nie stanowi dotacji, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie ma wpływu na obrót podlegający opodatkowaniu.
Zgodnie z par. 4 ust. 2 pkt. 6 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 23 kwietnia 2012 r. w sprawie dokonywania z Funduszu Pracy refundacji kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego oraz przyznawania środków na podjęcie działalności gospodarczej (tj. Dz.U. z 2015 r. poz. 1041), umowa o refundację powinna być zawarta na piśmie pod rygorem nieważności oraz zawierać w szczególności zobowiązanie podmiotu, przedszkola, szkoły lub producenta rolnego do m. in.:
zwrotu równowartości odliczonego lub zwróconego, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 , z późn. zm.), podatku naliczonego dotyczącego zakupionych towarów i usług w ramach przyznanej refundacji, w terminie:
Jeśli więc przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem Vat i przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego zawartego w wykazanych wydatkach lub prawo do zwrotu VAT to podatek VAT naliczony podlega odliczeniu od podatku należnego lub zwrotowi przez urząd skarbowy na zasadach ogólnych.
Według przepisów rozporządzenia w sprawie refundacji, refundacja przekazywana na rachunek jednostki zawiera VAT. Jeżeli więc podatnik ma prawo do rozliczenia podatku naliczonego to kwota refundacji w części dotyczącej VAT podlega zwrotowi do urzędu pracy.
ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ( tekst jedn.Dz. U. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 z póź zm)
ustawa z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie ((t. jedn. Dz.U. z 2016 r. poz. 239 ze zmdalej: ustawa o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie).
art 46 ust 1 pkt 1ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy,(t. jedn. Dz. U. z 2015 r. poz. 149 ze zm.),
art. 20 pkt 2 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. jedn. Dz. U. z 2015 r. poz. 748 z późn. zm.).
ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2011 r nr 177 poz 1054 z póź zm ),
art. 9 ust. 1 22 ust. 8 . art. 14 ust. 3 pkt 3a art. 22d ust. 1,art. 22a i 22b, art. 22g, art 23 ust 1 pkt 45, art. 21, 52, 52a, 52c .ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.:Dz.U.z 2012 r poz 361 z póź zm)
art.. 16 ust. 1 pkt 48 ,art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 z póź zm ) ,
rozporządzenie Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis ( Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str.1 ),
rozporządzenie Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym ( Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str.9 )
rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 23 kwietnia 2012 r. w sprawie dokonywania z Funduszu Pracy refundacji kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego oraz przyznawania środków na podjęcie działalności gospodarczej (t. jedn. Dz. U. z 2015 r. poz. 1041).
§ 3 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (t. jedn. Dz. u. 2014 r. poz. 1037 ze zm.)
wyrok NSA z 25 lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 221/13,
interpretacją indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 stycznia 2016 r., nr: ITPB1/4511-1062/15/MPŁ, Legalis ,
interpretacja indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 kwietnia 2011 r., nr ILPB3/423-70/10-4/AO:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w z 20 marca 2014 r., nr IPTPB3/423-516/13-4/KJ
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 marca 2014 r., nr: ITPP2/443-98/14/EB, Legalis.
Autor : Krystyna Dąbrowska, doradca podatkowy, numer wpisu 02200.