Source: https://www.podatki.biz/artykuly/refakturowanie-uslug-budowlanych_34_35489.htm
Timestamp: 2019-10-19 19:56:39
Legal References Found: art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 106
 FSK 
 art. 19
 art. 19

Document Content:
Zbieżne z powyższym stanowisko zaprezentował ten sam sąd w wyroku z 30 lipca 2015 r., sygn. akt III SA/Wa393/15, wskazując w nim, że art. 19a ustawy o VAT przyjmuje za moment wykonania usługi chwilę jej zrealizowania przez pierwotnego usługodawcę. Sąd wskazał, że nie ma podstaw, by przyjąć, że wykonanie usługi następuje ze sporządzeniem faktury. O wykonaniu usługi budowlanej i budowlano-montażowej decyduje rzeczywista jej realizacja, a nie sporządzenie określonych w umowie dokumentów, które nie mogą decydować o uznaniu usługi za wykonaną. Wystawienie refaktury nie jest elementem świadczonej usługi, służy jedynie potwierdzeniu jej wykonania dla celów dowodowych. Refakturowanie będzie mieć z punktu widzenia VAT takie skutki jak świadczenie usług. Oznacza to, że refakturujący podmiot powinien zastosować do refakturowanego świadczenia takie zasady, jak gdyby usługę realizował odsprzedający. Dotyczy to w szczególności momentu powstania obowiązku podatkowego. W konsekwencji zdaniem organów podatkowych i sądów w przypadku refaktury zastosowanie znajdzie art. 19a ustawy o VAT, o ile ustawa nie przewiduje w tym względzie wyjątków.
W przypadku usług budowlanych i budowlano-montażowych, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury VAT. W odniesieniu do tego rodzaju usług faktura, na podstawie art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, powinna zostać wystawiona w ciągu 30 dni od momentu wykonania usługi. W rezultacie w przypadku usług budowlanych powstanie obowiązku podatkowego determinuje uznanie takiej usługi za zakończoną.
Do niedawna dominującym było podejście uznające usługę budowlaną za wykonaną z chwilą podpisania przez strony umowy protokołu zdawczo-odbiorczego. Pierwszym przejawem uznania innego zdarzenia za świadczące o uznaniu takiej usługi za wykonaną jest wyrok NSA z 18 kwietnia 2013 r., sygn. akt I FSK 943/12. Sąd wskazał w nim, że nie ma znaczenia dzień podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego, lecz istotny jest moment faktycznego ich zakończenia i zgłoszenia tego inwestorowi z wezwaniem do odbioru wykonanych prac.
1 kwietnia 2016 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną nr PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141 dotyczącą momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Wskazuje w niej, że o momencie wykonania usługi decyduje faktyczne jej zrealizowanie, które w praktyce gospodarczej wykonanie łączy z podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego lub innego równoważnego dokumentu. Jednak termin "wykonanie usługi" należy rozpatrywać zgodnie z regulacjami dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. (Dz.Urz. UE L347/1) w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej oraz opartego na niej orzecznictwa. Dla celów VAT nie należy wiązać momentu wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej z dopełnieniem formalności cywilnoprawnej, jaką jest podpisanie stosownego protokołu lub podobnego dokumentu.
W razie oddania usługi w całości, w opinii MF, momentem jej wykonania jest dzień zgłoszenia nabywcy do odbioru. Przy umowach przewidujących cykliczne zapłaty po realizacji części usługi budowlanej lub budowlano-montażowej momentem wykonania tej części jest faktyczne ukończenie części prac zgodnie z art. 19a ust. 2 ustawy o VAT. Gdy usługa budowlana świadczona jest w sposób ciągły, a więc nie będzie częściowego jej przejmowania, lecz następować będzie zapłata, zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, dla uznania jej za wykonaną wystarczające jest wskazanie w umowie cyklicznych okresów rozliczeniowych, za które zapłata będzie uiszczana.
Interpretacja jest ostatecznym stanowiskiem ministerstwa i wiążącą wskazówką dla organów podatkowych. Nie jest to stanowisko przychylne podatnikom i całkowicie odmienne od planu powiązania momentu powstania obowiązku podatkowego przy usługach budowlanych z podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego, jakie planowane było w jednym z zarzuconych projektów zmian do ustawy o VAT.
Podejście sądów i Ministra Finansów ściśle wiążące powstanie obowiązku podatkowego w VAT w przypadku refaktury z chwilą faktycznego wykonania usługi, która mogła być przecież wykonana wiele miesięcy przed dokonaniem refakturowania, jest ogromnie niekorzystne dla podatników. Może tu bowiem zachodzić konieczność korekt deklaracji podatkowych VAT za dawno minione okresy rozliczeniowe. Od refakturującego podatnika wymaga ponadto dokładnego ustalenia momentu wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej przez swego kontrahenta, którego prac refakturowania dokonuje.