Source: https://interpretacje-podatkowe.org/certyfikaty/0114-kdip3-2-4011-376-2017-1-jg1
Timestamp: 2018-12-13 19:10:57
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 17
 art. 23
 art. 23
 art. 30
 art. 27
 art. 41
 art. 30

Document Content:
0114-KDIP3-2.4011.376.2017.1.JG1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Certyfikaty › 0114-KDIP3-2.4011.376.2017.1.JG1
W zakresie ustalenia dochodu z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych na żądanie uczestnika funduszu (pytanie Nr 1 i Nr 2)
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2017 r. (data wpływu 8 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych na żądanie uczestnika funduszu (pytanie Nr 1 i Nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych na żądanie uczestnika funduszu (pytanie Nr 1 i Nr 2).
Wnioskodawca jest osobą prawną, funduszem inwestycyjnym zamkniętym (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Fundusz”) z siedzibą w Polsce, utworzonym i działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz. U. nr 146, poz. 1546 ze zm.; dalej jako: „ustawa o FI”), którego organem jest Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych, reprezentującym Wnioskodawcę - stosownie do art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy - w stosunkach z osobami trzecimi i zarządzającym nim.
W sytuacji, w której doszłoby do otwarcia likwidacji Funduszu, wówczas zgodnie z obowiązującymi przepisami (vide: rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie trybu likwidacji funduszy inwestycyjnych z dnia 21 czerwca 2005 r. (Dz. U. Nr 114, poz. 963 z późn. zm.) likwidator powinien umorzyć certyfikaty inwestycyjne przez wypłatę uzyskanych środków pieniężnych uczestnikom funduszu.
W jaki sposób w przypadku wykupu od uczestnika — na ten sam Dzień Wykupu (w tym samym Dniu Wykupu) — w ramach jednego lub więcej żądań wykupu certyfikatów jednej lub więcej serii wyemitowanych przez Wnioskodawcę, a nabytych w rozumieniu przedstawionym w stanie faktycznym przez uczestnika w różnym czasie (odpłatnie, jak i nieodpłatnie w drodze spadku, darowizny bądź innych zdarzeń z mocy prawa), dla potrzeb poboru przez Wnioskodawcę (płatnika) zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, powinien on ustalić podstawę opodatkowania (dochód uczestnika)?
łącznymi kosztami poniesionymi przez uczestnika, przykładowo takimi jak: cena emisyjna certyfikatów, opłata manipulacyjna pobierana przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych przy zapisach na certyfikaty, prowizja maklerska, koszty notariusza etc.; z wyłączeniem certyfikatów nabytych w drodze darowizny, gdzie nie wystąpią koszty uzyskania przychodu, zaś do części dochodu zastosowanie może znaleźć ewentualne zwolnienie podatkowe dochodu z art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o PDOF lub kosztami poniesionymi przez spadkodawcę uczestnika na nabycie tych certyfikatów, przykładowo takimi jak: cena emisyjna certyfikatów, opłata manipulacyjna pobierana przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych przy zapisach na certyfikaty, prowizja maklerska, koszty notariusza, etc. (inaczej: sumą wydatków poniesionych przez uczestnika lub jego spadkodawcę na nabycie, w tym nabycie poprzez objęcie certyfikatów inwestycyjnych w ramach ich emisji przeprowadzanej przez Wnioskodawcę, wszystkich certyfikatów podlegających wykupowi).
łącznymi kosztami poniesionymi przez uczestnika, przykładowo takimi jak: cena emisyjna certyfikatów, opłata manipulacyjna pobierana przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych przy zapisach na certyfikaty, prowizja maklerska, koszty notariusza etc.; z wyłączeniem certyfikatów nabytych w drodze darowizny, gdzie nie wystąpią koszty uzyskania przychodu, zaś do części dochodu zastosowanie może znaleźć ewentualne zwolnienie podatkowe dochodu z art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o PDOF lub kosztami poniesionymi przez spadkodawcę uczestnika na nabycie tych certyfikatów, przykładowo takimi jak: cena emisyjna certyfikatów, opłata manipulacyjna pobierana przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych przy zapisach na certyfikaty, prowizja maklerska, koszty notariusza, etc. (inaczej: sumą wydatków poniesionych przez uczestnika lub jego spadkodawcę na nabycie, w tym nabycie poprzez objęcie certyfikatów inwestycyjnych w ramach ich emisji przeprowadzanej przez Wnioskodawcę, wszystkich certyfikatów podlegających umorzeniu).
Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ustalenia dochodu z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych na żądanie uczestnika funduszu (pytanie Nr 1 i Nr 2), natomiast w zakresie ustalenia dochodu z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych w związku z likwidacją funduszu (pytanie Nr 3 i Nr 4) została wydana odrębna interpretacja indywidualna.
w zakresie pytań nr 1 i 2
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOF, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c) (zastrzeżenie to nie dotyczy przedmiotowego przypadku). Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 powyższej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c (zastrzeżenie to nie dotyczy przedmiotowego przypadku).
Natomiast kosztami uzyskania ww. przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (art. 22 ust. 1 ustawy o PDOF). Przy czym, jak wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PDOF, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e (zastrzeżenie to nie dotyczy przedmiotowego przypadku). W sytuacji wykupu certyfikatów inwestycyjnych kosztem uzyskania przychodów będą zatem wydatki na ich nabycie (w tym objęcie w ramach emisji dokonywanej przez Fundusz) takie m.in. jak cena emisyjna certyfikatów, opłata manipulacyjna pobierana przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych przy zapisach na certyfikaty, prowizja maklerska, koszty notariusza, etc.
W myśl art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o PDOF, od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, przy czym dochodów (przychodów) z tytułu udziału w funduszach kapitałowych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 tej ustawy (art. 30a ust. 7 ustawy o PDOF). Na mocy art. 41 ust. 4 w zw. z ust. 1 ustawy o PDOF osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane pobierać ww. zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 ww. ustawy.
Mając na względzie powyższe regulacje prawne, w pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, iż obowiązujące przepisy prawa, w tym podatkowe, nie przewidują ograniczeń co do zakresu czy przedmiotu transakcji, której przedmiotem jest wykup certyfikatów inwestycyjnych funduszy kapitałowych. W szczególności przepisy te nie ustanawiają zasady, aby wykup każdego certyfikatu był kwalifikowany jako osobna transakcja. Co więcej, przyjęcie powyższej zasady naruszałoby zasadę swobody zawierania umów, której istota przejawia się w tym, że to strony umowy (tutaj: uczestnik oraz Wnioskodawca związani statutem Wnioskodawcy oraz warunkami emisji danych certyfikatów) ustalają zakres dokonywanej przez siebie transakcji, a więc i jej przedmiot. Tylko od woli stron zależy więc, czy na przedmiot transakcji składa się jeden składnik majątkowy (rzecz bądź prawo majątkowe), czy też więcej tych składników. W konsekwencji, jeżeli w ramach jednej czynności (transakcji) uczestnik będzie chciał zbyć określoną ilość certyfikatów na rzecz Wnioskodawcy (poprzez ich wykup), to całkowicie sztucznym byłoby twierdzenie, że w rzeczywistości chce on dokonać takiej ilości transakcji, która odpowiadałaby ilości zbywanych certyfikatów.
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 maja 2012 r. (znak: IPPB2/415-188/12-2/MK), w której stwierdzono „w przypadku wykupu w danym dniu wyceny (w ramach jednej operacji) przez fundusz, certyfikatów inwestycyjnych pochodzących z emisji różnych serii danego funduszu na żądanie uczestnika, dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie różnica pomiędzy łącznym przychodem (sumą przychodów z tytułu odkupienia certyfikatów inwestycyjnych Funduszu pochodzących z emisji różnych serii) osiągniętym z tytułu zbycia certyfikatów inwestycyjnych przed potrąceniem podatku, a łącznymi kosztami (sumą kosztów poniesionych na nabycie poszczególnych certyfikatów inwestycyjnych podlegających wykupieniu przez fundusz) poniesionymi na nabycie tych certyfikatów inwestycyjnych”.
0114-KDIP3-2.4011.376.2017.1.JG1
0114-KDIP4.4012.641.2017.1.KR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-2.4010.289.2017.1.AS | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-1.4011.251.2017.1.MG | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-3.4010.463.2017.2.MBD | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-3.4010.340.2017.1.KK | Interpretacja indywidualna