Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rok-obrotowy/ippb3-4510-501-15-4-ms
Timestamp: 2018-02-20 21:16:22
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 1
 art. 4
 art. 4
 art. 6
 art. 1
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4

Document Content:
Skutki podatkowe uczestnictwa w SKA
IPPB3/4510-501/15-4/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2015r. (data wpływu 1 czerwca 2015r.) uzupełnionym na wezwanie z dnia 5 sierpnia 2015r. Nr IPPB3/4510-501/15-3/MS (data doręczenia 7 sierpnia 2015r.) pismem z dnia 11 sierpnia 2015r. (data nadania 14 sierpnia 2015r.; data wpływu do BKIP w Płocku 19 sierpnia 2015r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa Wnioskodawcy w spółce komandytowo-akcyjnej - jest nieprawidłowe.
W dniu 1 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa Wnioskodawcy w spółce komandytowo-akcyjnej.
Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i podlega na terytorium Polski opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca jest jedynym komplementariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: „SKA”). Na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia SKA została dokonana zmiana statutu SKA poprzez zmianę jej roku obrotowego. Na podstawie zmienionych postanowień, rok obrotowy SKA nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i trwa od 1 października do 30 września, przy czym obecnie trwający rok obrotowy rozpoczął się 1 listopada 2013 r. i trwa do 30 września 2015 r.
Z uwagi na powyższe, pierwszy - po zmianie przepisów wprowadzonych Ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1387; dalej „Ustawa zmieniająca”) - rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2013 r., przypadnie na dzień l października 2015 r.
Czy w świetle tak przestawionego stanu faktycznego, do rozliczeń Spółki wynikających z tytułu uczestnictwa w SKA mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w życie przepisów Ustawy zmieniającej...
Zdaniem Wnioskodawcy, do rozliczeń Spółki wynikających z tytułu uczestnictwa w SKA mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w życie przepisów Ustawy zmieniającej, tj. zgodnie z art. 4 Ustawy zmieniającej.
Na mocy art. 1 Ustawy zmieniającej, Ustawodawca wprowadził zmiany do Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r, o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.; dalej: „Ustawa CIT”) stanowiąc jednocześnie, iż przepisy Ustawy CIT mają zastosowanie m.in. do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski. Zaznaczyć należy, iż przepisy Ustawy zmieniającej weszły w życie z dniem 1 stycznia 2014 r., za wyjątkiem przepisów art. 4 ust. 2, który wszedł w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia Ustawy zmieniającej (tj. z dniem 12 grudnia 2013 r.).
Jednocześnie, zgodnie z art. 4 Ustawy zmieniającej, Ustawodawca zaznaczył, iż w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2 (a więc m.in. przepisów Ustawy CIT) w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą (tj. Ustawą zmieniającą), stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. Należy zauważyć również, iż zgodnie z ust. 2 art. 4 Ustawy zmieniającej, SKA, która powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu (a więc powstała po dniu 12 grudnia 2013 r.) a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu - jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.
Biorą pod uwagę powyższe przepisy Ustawy zmieniającej, w przypadku gdy SKA powstała lub dokonała zmiany roku obrotowego przed dniem 12 grudnia 2013 r., nie jest traktowana jako podatnik CIT i nie mają do niej zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Innymi słowy, skoro na podstawie art. 4 Ustawy zmieniającej, przepisy Ustawy CIT znajdą zastosowanie do niniejszej SKA dopiero od dnia 1 października 2015 r., to zastosowanie do niej znajdują przepisy dotychczasowe (tj. przepisy w brzmieniu do końca 31 grudnia 2013 r.).
W ocenie Wnioskodawcy, w związku zatem z faktem, iż obecny rok obrachunkowy SKA rozpoczął się 1 listopada 2013 r. i trwa do 30 września 2015 r., do dnia 30 września 2015 r. przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę posiadającego status komplementariusza z tytułu uczestnictwa w SKA podlegają opodatkowaniu na podstawie przepisów podatku dochodowego od osób prawnych w brzmieniu Ustawy CIT sprzed nowelizacji (tj. w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2014 r.).
Reasumując, do rozliczeń Spółki będą miały zastosowanie przepisy z wszelkimi konsekwencjami podatkowymi wynikającymi z tychże przepisów w brzmieniu Ustawy CIT obowiązującej do końca roku 2013, a więc w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w tycie przepisów Ustawy zmieniającej, tj. zgodnie z art. 4 Ustawy zmieniającej.
W związku z brakami formalnymi pismem z dnia 5 sierpnia 2015 r. nr IPPB3/423-501/15-2/MS, doręczonym 7 sierpnia 2015 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 14 sierpnia 2015 r. (data wpływu 19 sierpnia 2015 r.). W uzupełnieniu do wniosku podano, że:
rokiem obrotowym spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: „SKA”) w okresie sprzed zmiany statutu tejże SKA był rok obrotowy, który nie pokrywał się z rokiem kalendarzowym i trwał od 1 listopada do 31 października. Zgodnie z aktem założycielskim SKA, pierwszy rok obrotowy Spółki rozpoczął się z dniem zawiązania Spółki (tj. z dniem 21 października 2013 r.), a skończył się dnia 31 października 2013 roku. Zmiana roku obrotowego SKA została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym (tj. dokonano wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym zmiany SKA) w dniu 30 października.
w 2013 roku akcjonariuszem SKA była osoba fizyczna.
Jednocześnie Wnioskodawca podkreślił, że niniejsze uzupełnienie Wniosku nie stanowi zmiany opisu stanu faktycznego i nie wpływa na zmianę stanowiska Wnioskodawcy w przedmiocie oceny stanu faktycznego zawartego we Wniosku.
Ze stanu faktycznego wynika, że w 2013r. akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA), w której Wnioskodawca jest jedynym komplementariuszem, była osoba fizyczna. W tym stanie rzeczy konieczne jest wyjaśnienie zasad ustalania roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej, a następnie ustalenie jaki to miało wpływ na określenie daty, od której SKA powinna zostać objęta obowiązkiem podatkowym w podatku dochodowym.
Ze względu na powyższe - mając na uwadze fakt, że wspólnikami SKA były zarówno osoby fizyczne oraz osoby prawne - należy dokonać analizy przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) w zakresie uregulowań dotyczących roku podatkowego, w tym możliwości jego wyboru oraz zmiany.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, zgodnie z którym w 2013r. akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej była osoba fizyczna, stwierdzić należy, że w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. spółka ta nie miała prawa do przyjęcia roku obrotowego innego aniżeli rok kalendarzowy, a tym samym do jego zmiany. Innymi słowy skoro spółka powstała w 2013 r., to jej rok obrotowy skończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Spółka osobowa nie była bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, czy też osób prawnych. Podatnikami w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. byli poszczególni wspólnicy, którzy zobowiązani byli stosować właściwe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zależności od cywilnoprawnego statusu podatnika.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe, gdyż rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem w 2013r. była osoba fizyczna skończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Na ten dzień wystąpił również obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy. Z tego też względu SKA nie miała prawa przyjęcia w 2013 r. dla celów podatkowych innego roku obrotowego niż rok kalendarzowy. W konsekwencji od dnia 1 stycznia 2014 r. spółka komandytowo-akcyjna stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym Wnioskodawca błędnie przyjmuje, że do rozliczeń Spółki będą miały zastosowania przepisy z wszelkimi konsekwencjami podatkowymi wynikającymi z tychże przepisów w brzmieniu Ustawy CIT obowiązującej do końca roku 2013, a więc w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w życie przepisów Ustawy zmieniającej, tj. zgodnie z art. 4 Ustawy zmieniającej.
rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem w roku 2013 była osoba fizyczna skończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Na ten dzień wystąpi również obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych SKA;
SKA uzyskała status podatnika z dniem 1 stycznia 2014r.
w konsekwencji, do rozliczeń Spółki będą miały zastosowanie przepisy Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2014r.
IPPB3/4510-520/15-5/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rok obrotowy > IPPB3/4510-501/15-4/MS