Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpb1-415-165-14-6-15-s-mm-pismo-wydane-przez-izba-184817504
Timestamp: 2020-06-03 09:32:41
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 231
 art. 191
 FSK 
 art. 24
 art. 217
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 24
 art. 24
 art. 41
 art. 24
 art. 24
 art. 15
 art. 24
 art. 191
 art. 191
 art. 24
 art. 191
 art. 192
 art. 24
 art. 191
 art. 24
in fine
 art. 47

Document Content:
IPTPB1/415-165/14-6/15-S/MM - Pismo wydane...
IPTPB1/415-165/14-6/15-S/MM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, w związku z prawomocnym wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 28 listopada 2014 r., sygn. akt I SA/Lu 499/14 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 17 kwietnia 2015 r.), stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2014 r. (data wpływu 20 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 kwietnia 2014 r. (data wpływu 14 kwietnia 2014 r), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki kapitałowej w spółkę osobową - jest prawidłowe.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), w związku z czym pismem z dnia 7 kwietnia 2014 r., Nr IPTPB1/415-165/14-2/KSU, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, mającą podlegać przekształceniu w spółkę osobową. W poprzednich latach Spółka osiągała zysk, który zawsze był dzielony zgodnie z zasadami określonymi w Kodeksie spółek handlowych. Najczęściej Walne Zgromadzenie podejmowało uchwałę, w której bądź to decydowało o podziale zysku między akcjonariuszy w formie dywidendy, bądź to zysk był przekazywany na kapitał zapasowy. W aktualnym bilansie Spółki kwota kapitału zapasowego wynosi 4 445 059,62 zł. Wspólnicy Spółki mają obecnie zamiar przekształcić spółkę kapitałową w spółkę osobową - spółkę jawną.
* Wnioskodawca planuje przekształcenie na podstawie przepisów Tytułu IV, Działu III, Rozdział 1 i Rozdział 3 ustawy z dnia 15 września 2009 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030, z późn. zm.);
* gdy tylko Wnioskodawca otrzyma interpretację indywidualną potwierdzającą Jego stanowisko, podejmie On czynności zmierzające do przekształcenia - może to zatem (w zależności od konieczności zaskarżenia interpretacji do sądu administracyjnego) nastąpić w roku 2014 lub 2015;
* Wnioskodawca osiągał zysk corocznie od początku istnienia Spółki, tj. od 2003 r.;
* Zgromadzenie Wspólników co roku - w odniesieniu do wszystkich lat działalności Spółki - podejmowało uchwałę o przekazaniu zysku na kapitał zapasowy;
* przekształcenie Wnioskodawcy w spółkę jawną jeszcze nie nastąpiło, ale można z dużą dozą prawdopodobieństwa, graniczącą z pewnością, stwierdzić, że Wnioskodawca będzie posiadał zyski wypracowane w latach ubiegłych oraz zysk roku obrotowego, które zgodnie z podjętą przez Zgromadzenie Wspólników uchwałą nie zostały wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz przekazane zostały na kapitał zapasowy Wnioskodawcy;
* wspólnikami spółki są osoby fizyczne;
* wszyscy dotychczasowi udziałowcy Wnioskodawcy staną się wspólnikami spółki jawnej;
* udziały w spółce jawnej zostaną objęte proporcjonalnie do wartości udziałów Wnioskodawcy przypadającej na oboje wspólników;
* rodzaj i zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej wynika wprost z dołączonej do uzupełnienia wniosku informacji z KRS;
* dotychczasowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy będzie kontynuowana przez spółkę jawną;
* spółka jawna będzie sukcesorem praw i obowiązków Wnioskodawcy.
Czy po planowanym przekształceniu spółki kapitałowej (Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w spółkę osobową Wnioskodawca będzie zobligowany jako płatnik do pobrania i wpłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego od środków zgromadzonych na kapitale zapasowym pochodzącym z podzielonego już zysku i przeznaczonego w latach ubiegłych na ten kapitał.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że użyte w ww. pytaniu sformułowanie "środków zgromadzonych na kapitale zapasowym pochodzącym z podzielonego już zysku i przeznaczonego w latach ubiegłych na ten kapitał" dotyczy wypracowanego w latach ubiegłych zysku oraz zysku roku obrotowego, który zgodnie z podjętą przez Walne Zgromadzenie uchwałą nie zostanie wypłacony wspólnikom w formie dywidendy, lecz przekazany zostanie na kapitał zapasowy Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wnioskodawca wskazał, że planuje przekształcenie na podstawie przepisów Tytułu IV, Działu III, Rozdział 1 i Rozdział 3 ustawy z dnia 15 września 2009 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030, z późn. zm.). Wnioskodawca osiągał zysk od początku istnienia Spółki, tj. od 2003 r., a Zgromadzenie wspólników co roku - w odniesieniu do wszystkich lat działalności Spółki - podejmowało uchwałę o przekazaniu zysku na kapitał zapasowy. Zatem, Wnioskodawca posiada zyski wypracowane w latach ubiegłych oraz zysk roku obrotowego, które zgodnie z podjętą przez Zgromadzenie wspólników uchwałą nie zostały wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz przekazane zostały na kapitał zapasowy Wnioskodawcy (wspólnikami spółki są osoby fizyczne). Gdy tylko Wnioskodawca otrzyma interpretację indywidualną potwierdzającą Jego stanowisko, podejmie On czynności zmierzające do przekształcenia - może to zatem (w zależności od konieczności zaskarżenia interpretacji do sądu administracyjnego) nastąpić w roku 2014 lub 2015. Dotychczasowi udziałowcy Wnioskodawcy staną się wspólnikami spółki jawnej, a udziały w spółce jawnej zostaną objęte proporcjonalnie do wartości udziałów Wnioskodawcy przypadającej na poszczególnych wspólników. Dotychczasowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy będzie kontynuowana przez spółkę jawną, a spółka jawna będzie sukcesorem praw i obowiązków Wnioskodawcy.
W ocenie Wnioskodawcy, sens sformułowania "zysków niepodzielonych", można wyinterpretować z art. 231 § 2 pkt 2 ww. Kodeksu, zgodnie z którym jednym z podstawowych zadań zgromadzenia wspólników jest powzięcie uchwały o podziale zysku albo pokrycie straty, jeżeli sprawy te nie zostały zgodnie z art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyłączone spod kompetencji zgromadzenia wspólników (w przedmiotowej sprawie nie zostały).
Jako przykład Wnioskodawca podał także wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 930/10, w którym stwierdzono, że każdy dozwolony przepisami ustawy - Kodeksu spółek handlowych podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Zawężenie tego przepisu wyłącznie do zysków niepodzielonych pomiędzy wspólnikami prowadziłoby do rozszerzenia obowiązku podatkowego, co jest niedopuszczalne w świetle art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.). Tak samo orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 29 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 931/10. Następnie, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1050/10, stwierdzono, że skoro ustawodawca nie ograniczył pojęcia podział zysków tylko do podziału polegającego na jego rozdzieleniu pomiędzy wspólników spółki kapitałowej, co zarazem wiąże się z wykreowaniem zobowiązania spółki do wypłaty określonych części zysku poszczególnym wspólnikom, to należy uznać, że podział zysku to pojęcie ogólne dotyczące zarówno przeznaczenia zysków do podziału między wspólników, jak i przeznaczenia ich na inne cele przewidziane w umowie spółki. Z przedstawionymi poglądami zgodził się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1671/10. Pogląd ten został zaaprobowany w kolejnym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 1863/10, który stwierdził, że dysponowanie zyskiem może się odbywać na rzecz wspólników albo zysk może zostać podzielony w inny sposób, jeżeli umowa spółki przewiduje inny podział zysku. Z powyższego można wyprowadzić wniosek, że pomimo że Kodeks spółek handlowych nie zawiera definicji pojęcia niepodzielonych zysków, to w sytuacji, gdy zysk ten został rozdysponowany zgodnie z umową spółki, np.: poprzez przekazanie na kapitał zapasowy lub rezerwowy, to nie jest on zaliczany do kategorii zysków niepodzielonych.
Według Wnioskodawcy, analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek należy odnieść się do zmian przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.). Nowelizując przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w niewielkim zaledwie zakresie ustawodawca zdecydował, że na dzień przekształcenia spółki (w tym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w spółkę niebędącą osobą prawną (w tym spółkę jawną) wartość niepodzielonych zysków będzie stanowić przychód wspólników lub akcjonariuszy spółki z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, co oznacza, że tylko zysk niepodzielony w roku, w którym dokonuje się przekształcenia, będzie podlegał opodatkowaniu. Ustawodawca przyjął w związku z tym ustaloną na podstawie wcześniejszego brzmienia przepisu i powołaną wyżej linię orzeczniczą w sprawie definicji zysku niepodzielonego oraz skutków podatkowych związanych z przekształcenie spółki w sytuacji jak opisana w zdarzeniu przyszłym. Zatem w świetle ustawy podatkowej zysk z lat ubiegłych zgromadzony na kapitale zapasowym i na kapitale (funduszu) rezerwowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub przeznaczony na pokrycie straty z lat ubiegłych należy, na podstawie zapisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, traktować jako "zysk podzielony", który nie będzie podlegać opodatkowaniu na dzień przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną.
W powyższej interpretacji wskazano, że wypracowany w latach ubiegłych zysk oraz zysk roku obrotowego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przekazany na kapitał zapasowy Spółki odpowiada pojęciu "niepodzielone zyski" użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc, w przypadku przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę jawną "wartość niepodzielonych zysków" znajdujących się na kapitale zapasowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanowić będzie na dzień przekształcenia przychód byłych wspólników tej Spółki, od którego Spółka jawna powstała w wyniku przekształcenia, jako płatnik, pobierze zryczałtowany podatek dochodowy, zgodnie z treścią art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z powyższego przepisu wynika, że dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest każdy dochód uzyskany z tego udziału, jeżeli został on faktycznie uzyskany. Zatem "dochód faktycznie uzyskany" należy rozumieć jako dochód faktycznie otrzymany (wypłacony) lub jako dochód postawiony do dyspozycji, co oznacza pozostawienie podatnikowi przysługujących mu pieniędzy i wartości pieniężnych, aby mógł on z nich swobodnie korzystać.
Sąd ponadto wskazał, że art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kolejnych zapisach czyni wyłom od powyższej zasady, uznając za dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe. Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. (art. 1 pkt 17 i art. 15 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych aktów, Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także (...) wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia. Użyty w tym przepisie zwrot "w tym także" oznacza, że ustawodawca nakazał uznać za przychód faktycznie uzyskany z udziału w zyskach osób prawnych również przychód, który nie odpowiada ogólnym zasadom tego przychodu (tekst jedn.: nie pochodzi z udziału w zysku osoby prawnej lub nie został faktycznie otrzymany), ale spełnia warunki określone m.in. w pkt 8. Od dnia 1 stycznia 2014 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 1387) pkt 8 art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał nowe brzmienie, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Sąd wskazał następnie, przechodząc do interpretacji pojęcia "niepodzielony zysk", że należy podzielić stanowisko Wnioskodawcy, że pojęcie to nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego, dlatego jego interpretacji należy dokonać z uwzględnieniem wykładni systemowej zewnętrznej pozwalającej na uwzględnienie regulacji zawartych w Kodeksie spółek handlowych.
Natomiast odmienny sposób podziału zysku wskazany w art. 191 § 2 ww. Kodeksu - nie między wspólników - może wiązać się z wypłatą na rzecz zarządu bądź rady nadzorczej, utworzeniem funduszu rezerwowego, zapasowego, amortyzacyjnego, inwestycyjnego. Zatem podział zysku oznacza nie tylko oddanie zysku do dyspozycji wspólników, ale również przeznaczenie go, mocą uchwały, np. na kapitał zapasowy.
Sąd końcowo podkreślił, że art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyraźnie odwołuje się do zysku faktycznie otrzymanego przez wspólników, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 in principio ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z kolei z art. 191 § 2 ww. Kodeksu wynika, że jest to także zysk podzielony, jeżeli został podzielony zgodnie z art. 192-197 Kodeksu spółek handlowych. Zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie zatem tylko taki zysk, który nie zostanie podzielony zgodnie z art. 191 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych. Dlatego uznać należy, że do niego odnosi się zasada, że przychód określa się wówczas na dzień przekształcenia - art. 24 ust. 5 pkt 8 in fine ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Użyte w tym przepisie w okresie od dnia 1 stycznia 2009 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., określenie "zysk niepodzielony" - w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe - nie obejmuje nie tylko zysku podzielonego, a więc faktycznie otrzymanego przez wspólników, ale i zysku podzielonego w inny sposób, to jest przekazanego uchwałą wspólników na kapitał zapasowy lub rezerwowy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego - biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 28 listopada 2014 r., sygn. akt I SA/Lu 499/14 #61485; stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki kapitałowej w spółkę osobową - jest prawidłowe.
Wskazać należy, że z uwagi na fakt, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej został złożony w 2014 r., oraz że wyrok w sprawie został wydany w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r. - niniejsza interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją wprowadzoną ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328), tj. przepisów obowiązujących do dnia 31 grudnia 2014 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).