Source: https://interpretacje-podatkowe.org/malzonek/ibpb-2-2-4511-288-15-mzm
Timestamp: 2017-09-21 01:35:15
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 art. 10
 art. 31
 art. 33
 art. 47
 art. 49
 art. 47
 art. 29
 art. 26
 art. 31
 art. 26
 art. 29
 art. 43
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 10
 art. 30
 art. 14

Document Content:
IBPB-2-2/4511-288/15/MZM | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe sprzedaży w 2015 r. udziału w nieruchomości nabytego w 2013 r. w wyniku rozszerzenia wspólności ustawowej między małżonkami.
IBPB-2-2/4511-288/15/MZMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w zw. z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 16 czerwca 2015 r. (data otrzymania 17 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 czerwca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W dniu 20 czerwca 2009 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński z I.H. Z kolei 15 października 2013 r. w celu uporządkowania spraw majątkowych Wnioskodawca wraz z małżonkiem zawarli umowę majątkową małżeńską rozszerzającą wspólność ustawową. Do wspólnego majątku małżonkowie wnieśli wszystkie posiadane składniki majątkowe.
Wnioskodawca wraz z małżonkiem w 2015 r. zamierzają sprzedać jeden ze składników ich wspólnego majątku, tj. zabudowaną nieruchomość oznaczoną numerem ewidencyjnym 1797/116.
Współwłaścicielem ww. nieruchomości I.H. stał się, będąc w poprzednim związku małżeńskim, w oparciu o:
akt notarialny z 15 października 1996 r. – darowizna 1/10 udziału w nieruchomości,
akt notarialny z 5 lutego 1997 r. – umowa zniesienia współwłasności.
Jedynym właścicielem ww. nieruchomości I.H. (małżonek Wnioskodawcy) był od 15 listopada 2007 r. w oparciu o akt notarialny – umowa o podział majątku zawarta po rozwiązaniu przez rozwód jego poprzedniego małżeństwa.
Czy w przypadku sprzedaży w 2015 r. zabudowanej nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym 1797/116, będącej częścią wspólnego majątku, ustanowionego w majątkowej umowie małżeńskiej rozszerzającej wspólność majątkową, powstanie w odniesieniu do Wnioskodawcy obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od 50% wartości ceny sprzedaży nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawcy, po sprzedaży nieruchomości, stanowiącej część wspólnego majątku Wnioskodawcy i jego małżonka, ustanowionego w umowie majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność majątkową, nie wystąpi obowiązek uiszczenia zapłaty podatku dochodowego w odniesieniu do osoby Wnioskodawcy.
Stanowisko to Wnioskodawca oparł na następujących przesłankach:
za datę nabycia przez obecnego małżonka nieruchomości, którą Wnioskodawca wraz z małżonkiem zamierzają sprzedać, a która wcześniej stanowiła majątek odrębny małżonka, należy przyjąć datę nabycia tej nieruchomości do jego majątku odrębnego. Od tej chwili upłynęło już więcej niż 5 lat, licząc od końca roku, w którym obecny małżonek nabył nieruchomość,
włączenie do majątku wspólnego w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości, stanowiącej majątek odrębny małżonka nie jest nabyciem tej nieruchomości przez Wnioskodawcę,
w chwili zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej, rozszerzającej wspólność majątkową, ze składników majątków Wnioskodawcy i małżonka powstała wspólność łączna, w której stali się właścicielami każdego składnika majątku a nie części ułamkowych (procentowych). Cechą charakterystyczną współwłasności łącznej jest to, że niemożliwe jest ustalenie udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz to, że żaden ze współmałżonków w czasie jej trwania, nie może rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego,
w przypadku sprzedaży nieruchomości każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość a nie udziały w tej nieruchomości. Na skutek tego cały dochód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego,
obciążając Wnioskodawcę podatkiem dochodowym od sprzedaży nieruchomości obciąża się obowiązkiem podatkowym także małżonka, na którym ten obowiązek nie ciąży.
Swoje stanowisko Wnioskodawca oparł na ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym oraz interpretacjach indywidualnych Znak: IBPBII/2/415-453/09/MW, ILPB2/415-22/11-2/AJ wydanych dla zapytań złożonych w podobnych sprawach.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że małżonek Wnioskodawcy od 2007 r., na mocy umowy o podział majątku, zawartej po rozwiązaniu przez rozwód jego poprzedniego małżeństwa, był jedynym właścicielem nieruchomości nr 1797/116, którą w wyniku zawartej 15 października 2013 r. umowy rozszerzającej wspólność ustawową małżeńską wniósł do majątku wspólnego. W 2015 r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem zamierzają sprzedać ww. nieruchomość.
Wnioskodawca ma wątpliwość czy w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości, która stała się częścią majątku wspólnego na podstawie umowy małżeńskiej rozszerzającej wspólność majątkową, powstanie po jego stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od 50% wartości ceny sprzedaży nieruchomości.
Zatem dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy istotne jest ustalenie, czy włączenie nieruchomości stanowiącej majątek osobisty małżonka do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy rozszerzającej wspólność majątkową stanowi jej nabycie przez drugiego małżonka w rozumieniu ww. przepisu.
Należy zatem wyjaśnić, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 583 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Należy podkreślić, że przedmioty, o których mowa w art. 33 Kodeksu, tj. należące do majątku osobistego danego małżonka (np. nabyte przed powstaniem wspólności majątkowej), pomimo istnienia wspólnoty majątkowej między małżonkami nie stanowią ich majątku wspólnego. Przedmioty takie stanowią majątek odrębny danego małżonka. Innymi słowy sam fakt, że między małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich.
Zgodnie natomiast z art. 47 § 1 zd. 1 Kodeksu – małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa), przy czym do ustanowionej umową wspólności majątkowej stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności ustawowej, z zachowaniem przepisów art. 49-501 (art. 48 Kodeksu). Niezależnie od powyższych postanowień w omawianej sprawie istotne znaczenie ma również komentarz doktryny do art. 47 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgodnie z którym: „Małżeńska umowa majątkowa w zasadzie reguluje stosunki majątkowe między małżonkami na przyszłość, tj. umowa zawarta przed zawarciem małżeństwa – na czas od chwili zawarcia małżeństwa, a umowa zawarta w trakcie trwania małżeństwa – na czas od jej zawarcia. Strony jednak mogą określić inny, przyszły termin, z którego nadejściem umowa wejdzie w życie (art. 116 Kodeksu cywilnego). Rozszerzając lub ograniczając wspólność ustawową, strony mogą także nadać umowie skutek wsteczny w tym sensie, że w pierwszym wypadku mogą włączyć do majątku wspólnego przedmioty należące przed zawarciem umowy do ich majątków osobistych, a w drugim wypadku mogą wyłączyć z majątku wspólnego przedmioty należące przed zawarciem umowy do tego majątku” (Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Komentarz pod red. Kazimierza Piaseckiego, LexisNexis, Wydanie 5, str. 313). Wynika z tego, że na podstawie umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżonkowie mogą włączyć do majątku wspólnego nieruchomość, która została wcześniej (w przeszłości) nabyta do majątku osobistego jednego z małżonków. W konsekwencji drugi z małżonków nabywa prawo własności do tej nieruchomości w momencie zawarcia takiej umowy. Na tym polega bowiem skutek wsteczny umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżonków.
Należy również podkreślić, że w myśl art. 29 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) – w przypadku osób pozostających w związku małżeńskim odpowiedzialność, o której mowa w art. 26 Ordynacji podatkowej – stanowiąca zasadę odpowiedzialności podatnika za wynikające ze zobowiązań podatkowych podatki całym jego majątkiem – obejmuje majątek odrębny podatnika oraz majątek wspólny podatnika i jego małżonka. Należy zatem rozróżnić przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową w rozumieniu art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, które należą do majątku osobistego podatnika, który odpowiada nimi za wynikające ze zobowiązań podatkowych podatki na zasadzie art. 26 Ordynacji podatkowej oraz przedmioty majątkowe wchodzące w skład majątku wspólnego (dorobkowego) podatnika i jego małżonka, którymi wraz z podatnikiem odpowiada małżonek podatnika. Należy podkreślić, że współmałżonek podatnika nie jest podatnikiem, a jedynie odpowiada majątkiem wspólnym za wynikające ze zobowiązań podatkowych podatki. Jego odpowiedzialność wynika z długu małżonka – podatnika i ograniczona jest do odpowiedzialności z majątku wspólnego. W znaczeniu materialnym wymieniony przepis art. 29 § 1 Ordynacji podatkowej nie tworzy statusu małżonka jako podatnika, lecz jedynie wyznacza zakres jego odpowiedzialności, ograniczając go do majątku wspólnego małżonków, co ma wyraźne przełożenie na przedmiot egzekucji administracyjnej, która w przypadku istnienia pomiędzy podatnikiem i jego małżonkiem wspólności majątkowej, poza majątkiem odrębnym podatnika, może być skierowana wyłącznie do przedmiotów majątkowych objętych tą wspólnością. W konsekwencji, w przypadku rozszerzenia wspólności majątkowej na przedmiot majątkowy, który uprzednio znajdował się w majątku osobistym podatnika lub jego małżonka, a w wyniku umowy majątkowej małżeńskiej wszedł w skład majątku dorobkowego, odpowiedzialność majątkiem wspólnym obejmie ten przedmiot, lecz dopiero od momentu, kiedy wszedł on do majątku wspólnego. Według tego też momentu należy dokonywać oceny prawnej tego zdarzenia. Innymi słowy, datą nabycia nieruchomości lub praw dla małżonka, który nie miał do nich prawa własności, gdyż znajdowały się one w majątku odrębnym współmałżonka, będzie data zawarcia umowy rozszerzającej wspólność ustawową.
Powyższe stanowisko zostało wyrażone w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Poznaniu z 14 czerwca 2012 r., sygn. akt I SA/Po 456/12.
Z powyższych przepisów jasno wynika, że nieruchomość należąca do małżonka Wnioskodawcy, którą nabył przed zawarciem związku małżeńskiego a więc przed powstaniem wspólności ustawowej stanowi jego majątek osobisty i jest jego wyłączną własnością. To zaś oznacza, że wyłącznie małżonek Wnioskodawcy do czasu rozszerzenia 15 października 2013 r. wspólności ustawowej małżeńskiej był właścicielem ww. nieruchomości. Natomiast w tym dniu, tj. w dniu zawarcia pomiędzy małżonkami umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską Wnioskodawca nabył prawo do tej nieruchomości i z tą datą Wnioskodawca uzyskał prawo do nieruchomości. Tym samym myli się Wnioskodawca, który twierdzi, że włączenie do majątku w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości, stanowiącej majątek odrębny małżonka Wnioskodawcy, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez Wnioskodawcę. Gdyby nie zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej Wnioskodawcy nie przysługiwałoby prawo do nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jego małżonka. Zatem na skutek zawarcia ww. umowy z pewnością zwiększa się zakres władztwa Wnioskodawcy nad nieruchomością objętą umową rozszerzającą wspólność majątkową – nabywa do niej w momencie zawarcia takiej umowy prawo własności.
Zatem w niniejszej sprawie Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości – który zamierza sprzedać w 2015 r. – 15 października 2013 r. tj. w dniu zawarcia z małżonkiem umowy rozszerzającej ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Z tą datą uzyskał prawo własności udziału w nieruchomości. Podobnie należy zaakcentować, że skoro odpowiedzialność majątkiem wspólnym obejmuje nieruchomości, jej część lub udział w nieruchomości, ale dopiero od momentu, kiedy weszły do majątku wspólnego, to wszelkie uprawnienia jakie Wnioskodawca chciałby czerpać z nabycia udziału w nieruchomości datować się będą dopiero od 15 października 2013 r.
W konsekwencji powyższych ustaleń wskazać należy, że w niniejszej sprawie ewentualna sprzedaż w 2015 r. nieruchomości, która weszła do majątku wspólnego, a więc zgodnie z art. 43 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – oboje małżonkowie mają równe udziały w tej nieruchomości – stanowić będzie dla Wnioskodawcy w udziale 1/2 źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od momentu nabycia przez Wnioskodawcę prawa do ww. nieruchomości do momentu ewentualnej sprzedaży w 2015 r. tej nieruchomości nie upłynie 5 letni termin zawarty w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym zauważyć należy, że termin ten liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości. W niniejszej sprawie termin ten minie z końcem 2018 r. Do ewentualnej sprzedaży, jeżeli dojdzie do niej w 2015 r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym zarówno przychód jak i koszty Wnioskodawca rozliczy proporcjonalnie do posiadanego udziału w majątku wspólnym – nieruchomości – tj. 1/2. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, w związku z planowaną w 2015 r. sprzedażą nieruchomości, w której udział Wnioskodawca nabył 15 października 2013 r. w wyniku umowy rozszerzającej ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, powstanie u Wnioskodawcy źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód z odpłatnego zbycia będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. stosownie do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w tej nieruchomości, a więc opodatkowaniu przez Wnioskodawcę podlegała będzie 1/2 dochodu osiągniętego ze sprzedaży.
W odniesieniu natomiast do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych reprezentujących uprzednie stanowisko Organu odnośnie rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej wskazać należy, że w stosunku do tych interpretacji podjęte zostały kroki mające na celu wyeliminowanie ich z obrotu.
Ponadto do wniosku Wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje – w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
IBPBII/2/415-453/09/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Małżonek > IBPB-2-2/4511-288/15/MZM