Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-415-506-14-4-ms
Timestamp: 2018-03-22 00:39:33
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Czy sprzedaż nieruchomości w 2014 r. odziedziczonej przez Wnioskodawczynię w 2004 roku po ojcu z uregulowanym stanem prawnym, tj. zniesieniem współwłasności zgodnie z aktem notarialnym w 2012 roku, dzięki czemu istniała możliwość sprzedaży przypadającej Wnioskodawczyni w części spadku bez konieczności sprzedaży całości majątku będącego współwłasnością trzech osób, jest zwolniona z podatku dochodowego jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych?
IPPB4/415-506/14-4/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2014 r. (data wpływu 1 lipca 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 5 września 2014 r. (data nadania 5 września 2014 r., data wpływu 5 września 2014 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-506/14-2/MS z dnia 2 września 2014 r. (data nadania 3 września 2014 r., data doręczenia 4 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych – jest:
W dniu 1 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-506/14-2/MS z dnia 2 września 2014 r. (data nadania 3 września 2014 r., data doręczenia 4 września 2014 r.) tutejszy organ wezwał Wnioskodawczynię poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.
Pismem z dnia 5 września 2014 r. (data nadania 5 września 2014 r., data wpływu 5 września 2014 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Rodzice Wnioskodawczyni Henryk i Stanisława L. byli współwłaścicielami nieruchomości, która widniała w ewidencji gruntów pod numerem 341, powierzchnia 0,0444ha z numerem księgi wieczystej.
W roku 1980 zmarł ojciec Wnioskodawczyni - Henryk L. Dnia 6 maja 1998 r. odbyła się sprawa spadkowa, w której stwierdzone zostało nabycie praw majątkowych w następujących częściach: żona - Stanisława L. - 1/3 części, córka - Urszula J. z domu L. (Wnioskodawczyni) - 1/3 części oraz druga córka Henryka R. z domu L. także 1/3 części. Według postanowienia Sądu udziały przedstawiały się następująco - Stanisława L. (żona) 4/6 całości, Urszula J. (córka ) - 1/6 całości oraz Henryka R. (córka) - 1/6 całości.
W 2003 roku zmarła matka Wnioskodawczyni Stanisława L., która sporządziła w 1999 roku testament notarialny, w którym zapisała swoją przypadającą część udziałów córce Henryce R. w 3/6 części oraz w 1/6 części wnuczce - Jolancie B., pomijając córkę Urszulę (Wnioskodawczynię).
Postanowienie o stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło w 2004 roku, po którym Henryka R. posiadała 4/6 całości, Urszula J. (Wnioskodawczyni) 1/6 całości oraz wnuczka Jolanta B. 1/6 całości.
Cała powierzchnia działki wynosi 0,0444 ha czyli 444 m2. Przypadające więc części wynosiły od roku 2004 4/6 udziału – 296 m2, zaś 1/6 udziału - po 74 m2. Wobec powyższego Henryka R. posiadała – 296 m2, córka Urszula J. (Wnioskodawczyni)- 74 m2 oraz wnuczka Jolanta B. - 74 m2 ,
W dniu 10 lipca 2012 roku dokonano umowy zniesienia współwłasności nieruchomości według aktu notarialnego.
Podział jaki został dokonany miał tylko na celu uporządkowanie stanu prawnego działki dzięki czemu istniała możliwość sprzedaży przypadającej Wnioskodawczyni części spadku bez konieczności sprzedaży całości majątku będącego współwłasnością trzech osób. Podjęte działania nie przyniosły żadnej korzyści majątkowych. Wobec powyższego zniesienie współwłasności majątkowej odbyło się bez żadnych dopłat ani spłat między Urszulą J.(Wnioskodawczynią), a córką Jolantą oraz ciotką Henryką. Po tej czynności prawnej stan odziedziczonego majątku nie zmienił się i w przypadku Wnioskodawczyni nadal wynosi 74 m2 tej samej odziedziczonej działki Nr 341/2. W lutym 2014 roku nieruchomość, której dotyczyło wzniesienie współwłasności dokonane w roku 2012, tj. 74 m2 została przez Wnioskodawczynię sprzedana.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że przedmiotem spadku po zmarłym ojcu była tylko przedmiotowa nieruchomość. Wartość nieruchomości nabytej w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w Jej udziale, nie uległa powiększeniu.
Czy sprzedaż nieruchomości w 2014 r. odziedziczonej przez Wnioskodawczynię w 2004 roku po ojcu z uregulowanym stanem prawnym, tj. zniesieniem współwłasności zgodnie z aktem notarialnym w 2012 roku, dzięki czemu istniała możliwość sprzedaży przypadającej Wnioskodawczyni w części spadku bez konieczności sprzedaży całości majątku będącego współwłasnością trzech osób, jest zwolniona z podatku dochodowego jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Według oceny Wnioskodawczyni 5-letni okres uprawniający do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, przy sprzedaży omawianego majątku, według stanu faktycznego powinien być liczony od 1998 roku, tj. od daty nabycia spadku po ojcu - według postanowienia wydanego przez Sąd.
Zniesienie współwłasności nastąpiło bez wzajemnych dopłat i spłat - wobec czego nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym sprzedaż w roku 2014 nieruchomości nie powoduje powstania obowiązku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z przestawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że rodzice Wnioskodawczyni byli współwłaścicielami nieruchomości. W roku 1980 zmarł ojciec Wnioskodawczyni. W dniu 6 maja 1998 r. odbyła się sprawa spadkowa, w której stwierdzone zostało nabycie praw majątkowych w następujących częściach: Stanisława L. (żona) 4/6 całości, Urszula J. (Wnioskodawczyni) - 1/6 całości oraz Henryka R. (córka) - 1/6 całości. W 2003 roku zmarła matka Wnioskodawczyni Stanisława L., która sporządziła w 1999 roku testament notarialny, w którym zapisała swoją przypadającą część udziałów córce Henryce R. w 3/6 części oraz w 1/6 części Wnioskodawczyni. Postanowienie o stwierdzenie nabycia spadku 567/04 nastąpiło w 2004 roku, po którym Henryka R. posiadała 4/6 całości, Urszula J. (Wnioskodawczyni) 1/6 całości oraz wnuczka Jolanta B. 1/6 całości. W dniu 10 lipca 2012 roku dokonano umowy zniesienia współwłasności nieruchomości bez spłat i dopłat. Wartość nieruchomości nabytej w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w udziale, jaki Wnioskodawczyni przysługiwał we współwłasności oraz nie uległa powiększeniu. W lutym 2014 roku nieruchomość, której dotyczyło zniesienie współwłasności została przez Wnioskodawczynię sprzedana.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei Sąd postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).
Jeżeli zatem udział w nieruchomościach nabytych przez spadkobiercę w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie skutkujące dla opodatkowania, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczami (nieruchomościami), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku.
Jak wynika ze stanu faktycznego zniesienie współwłasności nieruchomości odbyło się bez spłat i dopłat, a wartość nieruchomości nabytej w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w udziale, jaki Wnioskodawczyni przysługiwał we współwłasności, zatem należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni, nabyła udział w nieruchomości w dniu śmierci spadkodawcy, czyli w 1980 r. Zatem termin 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, upłynął odpowiednio z końcem 1985 r.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że sprzedaż udziału w nieruchomości w lutym 2014 r., nie będzie stanowiła źródła przychodu do opodatkowania, z uwagi na upływ 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Zatem stanowisko Wnioskodawczyni odnośnie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.
Natomiast nie można zgodzić się ze stanowiskiem, że Wnioskodawczyni jest właścicielem nieruchomości od 1998 r. i od tej daty należy liczyć 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zauważyć, że w roku 1998 r. zostało wydane przez Sąd postanowienie o nabyciu spadku. Postanowienie potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do spadku, natomiast spadek nabywa się z chwilą śmierci spadkodawcy. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości w spadku po ojcu w 1980 r.
W wyniku powyższego stanowisko Wnioskodawczyni w tym zakresie jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB4/415-506/14-4/MS