Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb1-4511-458-15-2-ec
Timestamp: 2017-09-25 08:08:36
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 58
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPPB1/4511-458/15-2/EC | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-458/15-2/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania składników majątku w postaci nieruchomości z tytułu likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. – jest prawidłowe.
W dniu 13 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania składników majątku w postaci nieruchomości z tytułu likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegającą w Polsce - nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca zamierza objąć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce („Spółka”). Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
W przyszłości planowana jest reorganizacja działalności Spółki, która będzie polegać na przekształceniu Spółki w spółkę jawną („SPJ” lub „Spółka Jawna”) w trybie art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych („KSH”). Wnioskodawca zostanie jednym ze wspólników SPJ. SPJ będzie prowadzić działalność gospodarczą w tym samym zakresie co Spółka. Następnie, rozważane jest podjęcie decyzji o rozwiązaniu SPJ bez przeprowadzania likwidacji, na podstawie art. 58 pkt 2 KSH. Na dzień rozwiązania SPJ bez przeprowadzania likwidacji na majątek Spółki Jawnej będą składać m.in. środki pieniężne oraz nieruchomości położone na terytorium Polski.
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę, (jako wspólnika Spółki Jawnej, z tytułu zakończenia działalności Spółki Jawnej poprzez jej rozwiązanie bez przeprowadzania likwidacji) majątku Spółki Jawnej w postaci nieruchomości będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z jakiegokolwiek tytułu...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydanie przez Spółkę Jawną na rzecz Wnioskodawcy majątku Spółki Jawnej w postaci nieruchomości nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych z jakiegokolwiek tytułu, w tym z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej lub udziału w spółce niebędącej osobą prawną. Zdarzeniem, które może rodzić po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu podatkowego będzie dopiero ewentualne odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę nieruchomości otrzymanych przez Wnioskodawcę w procesie rozwiązania Spółki Jawnej (art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o PIT).
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT, przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej jest m.in. przychód z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną.
Z kolei stosownie do art. 14 ust. 3 pkt . 12 lit b ustawy o PIT do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 (przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej), nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Ww. przepisy ustawy o PIT oznaczają, że wydanie składników majątku w procesie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną nie skutkuje powstaniem po stronie wspólników otrzymujących te składniki przychodu podatkowego z jakiegokolwiek tytułu, w tym z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej lub z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną, która jest likwidowana. W odniesieniu do takich zdarzeń jako zasadę ustawodawca przewidział odroczenie momentu rozpoznania przychodu do czasu odpłatnego zbycia takich składników majątku. Innymi słowy, ustawodawca uznał wydanie składników majątku w ramach likwidacji spółki niebędącej osobą prawną jako zdarzenie neutralne w zakresie podatku dochodowego. Na takie rozumienie ww. regulacji wskazuje również uzasadnienie do projektu zmian do ustawy o PIT, które to zmiany weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r.
Reasumując, w opinii Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym opisane zdarzenie przyszłe tj. otrzymanie przez Wnioskodawcę majątku SPJ w postaci nieruchomości w wyniku rozwiązania Spółki Jawnej bez likwidacji nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z jakiegokolwiek tytułu, w tym z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej lub udziału w Spółce Jawnej.
Analizując zagadnienie likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (w rozpatrywanym przypadku spółki jawnej, w której Wnioskodawca zostanie wspólnikiem), należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2011 r., mocą ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulacje prawne (m. in. art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b), art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) mające na celu sprecyzowanie sposobu opodatkowania wspólników w przypadku zakończenia działalności spółki niebędącej osobą prawną.
W związku z powyższym odnosząc się do problematyki w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji spółki jawnej wyżej wskazanych składników majątku, wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w wyniku likwidacji spółki osobowej Wnioskodawca może otrzymać składniki majątku o charakterze niepieniężnym w postaci nieruchomości.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki osobowej, Wnioskodawca otrzyma określone składniki majątku, na moment likwidacji spółki nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstaje dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku likwidacji spółki składników majątku, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB2/4514-114/15-2/LS | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-805/15-2/MP | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-436/15-2/EC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPPB1/4511-458/15-2/EC