Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp2-443-1120-14-ik
Timestamp: 2017-10-21 12:19:30
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12

Document Content:
IBPP2/443-1120/14/IK | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-1120/14/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 listopada 2014 r. (data wpływu 12 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z 17 lutego 2015 r. (data wpływu 23 lutego 2015 r.) oraz pismami z 4 marca 2015 r. oraz z 5 marca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na eksploatację pojazdu samochodowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków na eksploatację pojazdu samochodowego.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 17 lutego 2015 r. (data wpływu 23 lutego 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 28 stycznia 2015 r. znak: IBPP2/443-1120/14/IK. Ponadto Wnioskodawca uzupełnił wniosek pismami z dnia 4 marca 2015 r. oraz z 5 marca 2015 r.
Firma Wnioskodawcy zakupiła do działalności gospodarczej samochód ciężarowy marki Citroen Jumper ... posiadający oddzielną kabinę kierowcy z dwoma rzędami siedzeń oraz otwartą część ładowną. Samochód ten został zakupiony w celu przewozu wspólników na miejsce wykonywania zlecenia oraz do materiałów potrzebnych do wykonywania działalności na miejsce wskazane przez kontrahenta w celu wykonania prac zleconych. Siedziba spółki została zarejestrowana na adres jednego ze wspólników tj. pan B. Z. W., powiat k. Do dnia 31 marca 2014 na podstawie ustawy o VAT oraz badania technicznego firma miała prawo do odliczenia 100% podatku VAT od rat leasingowych, paliwa, i innych wydatków związanych z eksploatacją tego samochodu. Z dniem 1 kwietnia 2014 Spółka utraciła prawo do tego odliczenia, na podstawie nowych przepisów określonych w art. 86a ust. 9. Pojazd ma oddzielną kabinę kierowcy z dwoma rzędami siedzeń oraz otwartą część ładunkową.
Z pojazdu jako kierowca korzysta jeden z wspólników pan A. K., który wykorzystuje samochód wyłącznie do celów prowadzonej działalności. Samochód służy do przewozu wspólników spółki i potrzebnych materiałów na miejsce wykonywania zleceń. Po każdym zakończonym dniu pracy auto jest odprowadzane na miejsce parkowania czyli na adres siedziby spółki w godzinach pracy pojazd jest wykorzystywany do przewozu materiałów w określone miejsce gdzie jest wykonywane zlecenie więc jest zaparkowany w pobliżu miejsca pracy.
Samochód jest wykorzystywany tylko i wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Służy do przewozu wspólników na miejsce wykonywania zlecenia jak i do przewozu potrzebnych materiałów. Taki pojazd z dużą częścią ładowną jest w spółce Wnioskodawcy potrzebny, ponieważ do wykonywania zleceń potrzebne są materiały i narzędzia, które nie pomieszczą się w samochodzie osobowym. W spółce są dodatkowo samochody osobowe wykorzystywane do celów mieszanych takich jak dojazd do zleceniodawcy, sprawy organizacyjne czy zakup drobniejszych materiałów.
1. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.2. Po nowelizacji ustawy samochód nie spełnia warunków określonych w art. 86a ust. 9 ponieważ pojazd ma oddzielną kabinę kierowcy z dwoma rzędami siedzeń oraz otwartą część ładunkową.
3. Dodatkowe badanie techniczne przeprowadzane przez okręgową stacje kontroli pojazdów nie było przeprowadzane, ponieważ pojazd nie spełnia warunków ustawy, ze względu na dwa rzędy siedzeń i otwartą przestrzeń ładowną.
4. Samochód jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
5. Samochód jest wykorzystywany tylko i wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Służy do przewozu wspólników na miejsce wykonywania zlecenia jak i do przewozu potrzebnych materiałów. Taki pojazd z dużą częścią ładowną jest w spółce Wnioskodawcy potrzebny, ponieważ do wykonywania zleceń potrzebne są materiały i narzędzia, które nie pomieszczą się w samochodzie osobowym. W spółce są dodatkowo samochody osobowe wykorzystywane do celów mieszanych takich jak dojazd do zleceniodawcy, sprawy organizacyjne czy zakup drobniejszych materiałów
6. Zasady używania samochodu są przyjęte przez wspólników. Samochód Citroen Jumper jest wykorzystywany wyłącznie w sprawach związanych z wykonywaniem zleceń. Jeszcze przed zawiązaniem spółki, będąc pracownikami R. głównym kierowcą ww. samochodu był pan A. K. Obecnie też tak zostało.
7. Nie ma aktualnie żadnej potrzeby w jakiś specjalny sposób kontrolować wykorzystanie samochodu, poza tym pojazdem Wnioskodawca ma w spółce 3 samochody osobowe, którymi realizuje drobniejsze zakupy i załatwia sprawy organizacyjne, jak dojazd do zleceniodawcy. Nadzorowanie ww. pojazdu jest na podstawie całkowitego zaufania. Inaczej spółka cywilna, w której są równe udziały nie miałaby sensu.
8. Z pojazdu jako kierowca korzysta jeden z wspólników pan A. K., który wykorzystuje samochód wyłącznie do celów prowadzonej działalności. Samochód służy do przewozu wspólników spółki i potrzebnych materiałów na miejsce wykonywania zleceń.
9. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników. Wspólnicy do siedziby firmy dojeżdżają samochodami osobowymi, które wykorzystują do celów mieszanych, które po godzinach pracy są przez nich pobierane.
10. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.
11. Nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu.
12. Wnioskodawca nie złożył naczelnikowi urzędu skarbowego informację w terminie 7 dni od dnia, w którym poniósł pierwszy wydatek związany z tym pojazdem.
13. Wydatki związane z eksploatacją samochodu to: paliwo, naprawy, części, akcesoria samochodowe, płatne przejazdy autostradą, oleje, filtry.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w przedmiotowym samochodzie Citroen Jumper całkowita dopuszczalna masa wynosi 3490 kg, zgodnie z pozycją F1 dowodu rejestracyjnego (załącznik nr 1). Wydanie przedmiotu leasingu, samochodu Citroen Jumper nastąpiło na podstawie umowy leasingowej pomiędzy „G. R. sp. z o.o. s.k.”, będącą leasingodawcą, a G. A. F. s.c.”, leasingobiorcą. Umowa leasingu Nr 06/2011 została zawarta w Warszawie w dniu 29 lipca 2011 r. Od daty zawarcia, do końca trwania umowy oraz wykupu warunki umowy nie uległy zmianie. Umowa leasingowa została zarejestrowana w dniu 28 kwietnia 2014 r. w Drugim Urzędzie Skarbowym w K.. W czasie trwania umowy wszelkie koszty eksploatacyjne tj. zakup paliwa, koszty napraw, ubezpieczenia, przeglądów, opłat rat leasingowych ponosiła G. A. F. s.c.
Czy po nowelizacji ustawy z dnia 1 kwietnia 2014 prowadząc ewidencję przebiegu pojazdu Wnioskodawca będzie miał prawo do 100% odliczenia podatku VAT od paliwa oraz pozostałych kosztów związanych z eksploatacją tego samochodu...
Auto jest używane tylko i wyłącznie do przewozu wspólników jak i materiałów potrzebnych do wykonywania działalności i nie jest wykorzystywane w celach prywatnych, dlatego Wnioskodawca uważa, że powinno mu przysługiwać prawo do 100% odliczeń podatku VAT. Wnioskodawca zaznacza, że firma posiada dodatkowo samochody osobowe, które służą do celów mieszanych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawa lub ustawa o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Od dnia 1 kwietnia 2014r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy, w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą.
Natomiast zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r., w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdów do celów prywatnych , aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
Stosownie do art. 86a ust. 9 ustawy o VAT do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca, czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT, zakupił do działalności gospodarczej samochód ciężarowy marki Citroen Jumper ... posiadający oddzielną kabinę kierowcy z dwoma rzędami siedzeń oraz otwartą cześć ładowną. Samochód ten został zakupiony w celu przewozu wspólników na miejsce wykonywania zlecenia oraz do materiałów potrzebnych do wykonywania działalności na miejsce wskazane przez kontrahenta w celu wykonania prac zleconych. Całkowita dopuszczalna masa samochodu wynosi 3490 kg. Siedziba spółki została zarejestrowana na adres jednego ze wspólników. Do dnia 31 marca 2014 na podstawia ustawy o VAT oraz badania technicznego firma miała prawo do odliczenia 100% podatku VAT od rat leasingowych, paliwa, i innych wydatków związanych z eksploatacją tego samochodu. Z dniem 1 kwietnia 2014 Spółka utraciła prawo do tego odliczenia, na podstawie nowych przepisów określonych w art. 86a ust. 9. Pojazd ma oddzielną kabinę kierowcy z dwoma rzędami siedzeń oraz otwartą część ładunkową. Po nowelizacji ustawy samochód nie spełnia warunków określonych w art. 86a ust. 9 ponieważ pojazd ma oddzielną kabinę kierowcy z dwoma rzędami siedzeń oraz otwartą część ładunkową.
Dodatkowe badanie techniczne nie było przeprowadzane, ponieważ pojazd nie spełnia warunków ustawy, ze względu na dwa rzędy siedzeń i otwartą przestrzeń ładowną.
Z pojazdu jako kierowca korzysta jeden z wspólników pan A. K., który wykorzystuje samochód wyłącznie do celów prowadzonej działalności. Samochód służy do przewozu wspólników spółki i potrzebnych materiałów na miejsce wykonywania zleceń. Po każdym zakończonym dniu pracy auto jest odprowadzane na miejsce parkowania czyli na adres siedziby spółki, mieszczącej się w miejscu zamieszkania jednego ze wspólników, w godzinach pracy pojazd jest wykorzystywany do przewozu materiałów w określone miejsce gdzie jest wykonywane zlecenie więc jest zaparkowany w pobliżu miejsca pracy.
Taki pojazd z dużą częścią ładowną jest w spółce Wnioskodawcy potrzebny, ponieważ do wykonywania zleceń potrzebne są materiały i narzędzia, które nie pomieszczą się w samochodzie osobowym. W spółce są dodatkowo samochody osobowe wykorzystywane do celów mieszanych takich jak dojazd do zleceniodawcy. Sprawy organizacyjne czy zakup drobniejszych materiałów.
Samochód jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zasady używania samochodu są przyjęte przez wspólników. Nie ma aktualnie żadnej potrzeby w jakiś specjalny sposób kontrolować wykorzystanie samochodu, poza tym pojazdem Wnioskodawca ma w spółce 3 samochody osobowe, którymi realizuje drobniejsze zakupy i załatwia sprawy organizacyjne, jak dojazd do zleceniodawcy. Nadzorowanie ww. pojazdu jest na podstawie całkowitego zaufania. Inaczej spółka cywilna, w której są równe udziały nie miałaby sensu. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników. Wspólnicy do siedziby firmy dojeżdżają samochodami osobowymi, które wykorzystują do celów mieszanych, które po godzinach pracy są przez nich pobierane. Nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu. Wnioskodawca nie złożył naczelnikowi urzędu skarbowego informację w terminie 7 dni od dnia, w którym poniósł pierwszy wydatek związany z tym pojazdem. Wydatki związane z eksploatacją samochodu to: paliwo, naprawy, części, akcesoria samochodowe, płatne przejazdy autostradą oleje, filtry.
Do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem pojazdów samochodowych nie jest wystarczający jakikolwiek związek z działalnością opodatkowaną podatnika, pojazd ten bowiem musi być wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Co należy rozumieć przez wykorzystanie pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej ustawodawca wskazał w art. 86a ust. 4 ustawy.
Dla celów pełnego odliczania VAT – fakt wykorzystywania pojazdów wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, wyklucza ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie spełnia warunków dla pełnego odliczenia VAT od wydatków związanych z eksploatacją samochodu opisanego we wniosku. Wnioskodawca nie wprowadził zasad wykluczających użytek prywatny tego, nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdów, nie złożył informacji VAT-26, a dodatkowo samochód jest garażowany w miejscu zamieszkania jednego ze wspólników Spółki. Co prawda Wnioskodawca wskazuje, że zasady używania samochodu są przyjęte przez wspólników, jednakże za zasadę nie można przyjąć, że ten samochód jest wykorzystywany wyłącznie w sprawach związanych z wykonywaniem zleceń a kierowcą tego samochodu jest głównie jeden ze wspólników. Nad wykorzystaniem tego pojazdu nie istnieje również żadna kontrola, nadzór nad wykorzystaniem samochodu odbywa się na podstawie zaufania. Wnioskodawca nie prowadzi również ewidencji przebiegu pojazdu. Dodatkowo samochód jest garażowany w siedzibie Spółki, która mieści się w miejscu zamieszkania jednego ze wspólników, co stwarza potencjalne możliwości jego wykorzystania do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą do celów prywatnych. Sam fakt, że Wnioskodawca posiada dodatkowo samochody osobowe, nie wyklucza możliwości użycia samochodu opisanego we wniosku do celów innych niż działalność gospodarcza. Bez znaczenia będzie również prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu bez określenia ww. reguł oraz sprawowania nadzoru nad ich wykonaniem
Okoliczności wskazane we wniosku wskazują zatem, że Wnioskodawca nie wprowadził zasad używania tego pojazdu wykluczających jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą wraz z podjęciem działań zabezpieczających ich wykonanie, co oznacza, że nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86a ust. 4 pkt 1 a następnie art. 86a ust. 5 i ust. 12 ustawy o VAT, których spełnienie uprawnia do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych użytkowaniem pojazdu.
W świetle powyższego wskazać należy, że Wnioskodawcy nie przysługuje pełne 100% prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z eksploatacją samochodu tj. naprawy, części, akcesoria samochodowe, płatne przejazdy autostradą, oleje i filtry oraz paliwo.
Zatem, Wnioskodawcy przysługuje ograniczone prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wydatków eksploatacyjnych tj. naprawy, części, akcesoria samochodowe, płatne przejazdy autostradą, oleje, filtry, związanych z używaniem tego pojazdu samochodowego na podstawie art. 86a ust. 1 w powiazaniu z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT.
Również w odniesieniu do wydatków na paliwo, prawo do odliczenia podatku naliczonego jest ograniczone do wysokości 50% kwoty podatku wynikającego z faktur na zakup paliwa, z uwzględnieniem odpowiednio regulacji zawartych w art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że powinno mu przysługiwać prawo do 100% odliczeń podatku VAT, jest nieprawidłowe.
Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie wydatków eksploatacyjnych, które ponosi, wskazanych przez Wnioskodawcę w pkt 13 odpowiedzi na wezwanie tj. paliwa, naprawy, części i akcesoria samochodowe, płatne przejazdy autostradą, oleje i filtry, nie rozstrzyga natomiast w kwestii prawa do odliczenia od wydatków od rat leasingowych.
IPPP1/443-1284/14-4/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP2/443-1120/14/IK