Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/uslugi-edukacyjne-a-vat-opodatkowanie-i-obowiazek-podatkowy_14_18014.htm?idDzialu=14&idArtykulu=18014
Timestamp: 2019-06-24 20:03:49
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 160
 art. 106
 art. 98
 art. 19
 art. 167

Document Content:
Usługi edukacyjne a VAT: Opodatkowanie i obowiązek podatkowy
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwowej Wyższej Szkoły Zawodowej przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2012r. (data wpływu 28 marca 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego usług edukacyjnych – jest prawidłowe.
W dniu 28 marca 2012r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego usług edukacyjnych.
Państwowa Wyższa Szkoła Zawodowa zwana dalej „Uczelnią", świadczy usługi edukacyjne na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2005r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. nr 164, poz. 1365 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.
Uczelnia stosownie do postanowień ustawy, aktów wykonawczych do ustawy, Statutu Uczelni oraz Regulaminu Studiów spełnia wymagania określone na podstawie art. 9 ustawy -zapewnia studentowi naukę na studiach stacjonarnych i niestacjonarnych I stopnia, zgodnie z planem studiów i programem na danym kierunku oraz według zasad określonych w Regulaminie Studiów Państwowej Wyższej Szkoły Zawodowej.
Uczelnia w ramach swojej działalności zawiera umowy ze studentami, w których zgodnie z art. 160 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, określa warunki odpłatności za studia oraz usługi edukacyjne. W umowach tych określa również planowany okres studiów wybranych przez studenta, tzn. ilość semestrów oraz zobowiązuje się do wydania studentowi - po spełnieniu przez studenta wszystkich wymaganych warunków - dyplomu ukończenia studiów, potwierdzającego uzyskanie tytułu zawodowego. Umowy zawierane są począwszy od określonego roku akademickiego, na czas trwania kształcenia na danym kierunku, z zastrzeżeniem możliwości wcześniejszego jej rozwiązania na warunkach określonych w umowie.
Umowa rozwiązuje się w przypadku:
upływu terminu wypowiedzenia złożonego przez którąkolwiek ze stron na zasadach określonych w umowie,
złożenia rezygnacji ze studiów,
W trakcie studiów student ponosi opłaty semestralne za kształcenie na studiach niestacjonarnych oraz powtarzanie semestru z powodu niezadowalających wyników w nauce.
Umowa określa, iż opłatę za studia za dany semestr student zobowiązany jest wnieść bez dodatkowego wezwania przed dniem rozpoczęcia zajęć w danym semestrze, jednakże nie później niż do dnia 10 października w semestrze zimowym oraz do dnia 25 lutego w semestrze letnim. Na wniosek studenta, złożony przed rozpoczęciem semestru, prorektor może odroczyć termin płatności lub rozłożyć opłatę na raty, określając termin płatności oraz wysokość rat.
W przypadku rozwiązania umowy przed terminem, studentowi przysługuje prawo żądania zwrotu wniesionej opłaty, za okres od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została złożona rezygnacja ze studiów, skreślono studenta z listy studentów lub upłynął termin wypowiedzenia umowy.
W przypadku rezygnacji ze studiów, złożonej do dnia 10 października w semestrze zimowym lub do dnia 25 lutego w semestrze letnim, wniesiona przez Studenta opłata zwracana jest w pełnej wysokości. Jeżeli na dzień rezygnacji ze studiów, skreślenia z listy studentów lub upływu terminu wypowiedzenia umowy o warunkach odpłatności za studia, Student zalega z opłatą za studia, jest on zobowiązany do wniesienia opłaty w wysokości ustalonej zgodnie z umową.
W większości przypadków nie są wystawiane faktury. Pytanie objęte wnioskiem dotyczy sytuacji, w której nie jest wystawiana faktura zgodnie z art. 106 ust. 4 ustawy o VAT.
Kiedy następuje moment zakończenia świadczonej przez Uczelnię usługi kształcenia na studiach, istotny dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego (w zakresie zwolnienia z podatku na podstawie 43 ust. 1 pkt 26 b ustawy o VAT)...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 98 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 27 lipca 2005r. - Prawo o szkolnictwie wyższym- przychodami uczelni publicznej są m.in. odpłatności za świadczone usługi edukacyjne, w szczególności za kształcenie na studiach i studiach doktoranckich, prowadzonych w formach niestacjonarnych.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą o VAT, obowiązek podatkowy dla świadczonych usług edukacyjnych powstaje z chwilą wykonania usługi. Stosownie do ust. 11 tegoż artykułu, jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano część należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Dla rozpoznania momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług kształcenia na studiach (w zakresie zwolnienia z podatku na podstawie 43 ust. 1 pkt 26 b ustawy o VAT) będzie zatem ważna data pierwszego z wyżej wymienionych zdarzeń - otrzymanie zapłaty za dany semestr bądź moment wykonania usługi.
Umowy ze studentami zawierane są począwszy od określonego roku akademickiego, na czas trwania kształcenia na danym kierunku i rozwiązują się w momencie ukończenia studiów przez studenta. Usługa kształcenia na studiach kończy się więc po ukończeniu studiów przez studenta, a nie w dacie zakończenia semestru. Stosownie bowiem do art. 167 ust. 2 Prawo o szkolnictwie wyższym, datą ukończenia studiów jest data złożenia egzaminu dyplomowego. Zatem moment wykonania usługi polegającej na kształceniu na studiach, powstaje z chwila złożenia przez studenta egzaminu dyplomowego.
W umowach zawartych ze studentami wymienione są dodatkowo inne przypadki rozwiązania tejże umowy, tj.:
upływ terminu wypowiedzenia złożonego przez którąkolwiek ze stron na zasadach określonych w umowie,
złożenie rezygnacji ze studiów,
W takich przypadkach moment wykonania usługi powstaje z chwilą rozwiązania umowy ze studentem.
w przypadku, gdy umowa rozwiązuje się w związku z ukończeniem studiów za datę wykonania usługi kształcenia należy przyjąć datę złożenia z wynikiem pozytywnym egzaminu dyplomowego.
Data ta determinuje datę powstania ob...