Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/ilpp5-4512-1-186-15-4-ks
Timestamp: 2017-10-22 10:21:54
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 2
 art. 3
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 47

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia od podatku sprzedaży działek gruntu zabudowanych budynkiem gospodarczym lub altaną.
ILPP5/4512-1-186/15-4/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 28 sierpnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 września 2015 r. (data wpływu 30 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia od podatku sprzedaży działek gruntu zabudowanych budynkiem gospodarczym lub altaną – jest prawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia od podatku sprzedaży działek gruntu zabudowanych budynkiem gospodarczym lub altaną. Wniosek uzupełniono w dniu 30 września 2015 r. o informacje doprecyzowujące opis zdarzenia przyszłego oraz o podpis pełnomocnika pod oświadczeniem, o którym mowa w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 28 września 2015 r.).
Wnioskodawca wspólnie ze swoją małżonką w dniu 9 listopada 2006 r. nabył na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej niezabudowaną nieruchomość położoną (...), stanowiącą działkę o nr ewidencyjnym (...) dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą pod nr (...) o powierzchni 2593 m2. W stosunku do terenu, na którym położona jest przedmiotowa działka nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Na wniosek Wnioskodawcy wydana została przez Prezydenta Miasta (...) wobec działki nr (...) w dniu 15 grudnia 2014 r. decyzja o warunkach zabudowy, przewidująca możliwość wzniesienia czterech budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie wolnostojącej. Wobec tego działka nr (...) stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. Zamiarem Wnioskodawcy jest podzielenie działki nr (...) na pięć działek, z czego cztery działki (po ok. 500 m2 każda) miałyby zostać przeznaczone pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną, natomiast jedna działka na drogę wewnętrzną służącą skomunikowaniu tych czterech działek z drogą publiczną (bez wydzielenia drogi wewnętrznej działki nie posiadałaby dostępu do drogi publicznej), a następnie dokonanie ich sprzedaży.
Wnioskodawca zamierza wznieść na każdej z powstałych wskutek podziału działek przeznaczonych pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną wolno stojące, trwale z gruntem związane budynki gospodarcze lub altany o powierzchni zabudowy do 35 m2, w stosunku do których nie jest wymagane w świetle przepisów prawa budowlanego uzyskanie pozwolenia na budowę, lecz konieczny jest obowiązek zgłoszenia ich budowy właściwemu organowi nadzoru budowlanego (art. 30 ust. 1 pkt 1 Prawa budowlanego). Wzniesione przez Wnioskodawcę budynki gospodarcze lub altany stanowić będą budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.
Po wzniesieniu na danej działce budynku gospodarczego lub altany Wnioskodawca jako wynajmujący zawierać będzie umowy najmu, których przedmiotem będzie oddanie do używania najemcy budynku gospodarczego lub altany oraz gruntu, na którym została wzniesiona, a czynsz najmu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z pozarolniczą działalnością gospodarczą prowadzoną od 1990 r. pod firmą (...), w ramach której świadczy usługi graficzne dla agencji reklamowych. Nieruchomość objęta wnioskiem nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz w działalności rolniczej. Wnioskodawca nie udostępniał oraz nie udostępnia aktualnie nieruchomości objętej wnioskiem jakimkolwiek osobom trzecim pod żadnym tytułem prawnym. Wnioskodawca nie ponosił oraz nie zamierza ponosić na nieruchomości objętej wnioskiem żadnych innych nakładów oprócz wyraźnie wskazanych w treści opisu stanu faktycznego.
Czy sprzedaż wzniesionego przez Wnioskodawcę na działce gruntu budynku gospodarczego lub altany o powierzchni zabudowy do 35 m2 po upływie dwóch lat od zawarcia opodatkowanej podatkiem od towarów usług umowy najmu tego rodzaju budynku i gruntu, na którym został wzniesiony, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy w sytuacji, gdy sprzedaż budynku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolniona od podatku od towarów i usług będzie także sprzedaż gruntu, na którym wzniesiony został budynek...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na obydwa pytania powinna być twierdząca.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, jak też z wyjątkiem sytuacji, gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po wybudowaniu. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpi z chwilą wydania budynku gospodarczego lub altany najemcy w wykonaniu opodatkowanej podatkiem VAT umowy najmu budynku i gruntu. Z upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia budynku, którym w niniejszym przypadku będzie zawarcie opodatkowanej VAT umowy najmu, dostawa tego budynku korzystać będzie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie zaistnieją określone w tym przepisie wyjątki wyłączające zastosowanie zwolnienia.
Stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przedmiotowa regulacja art. 29a ust. 8 ustawy powoduje, że w sytuacji, w której przedmiotem dostawy są budynek lub budowla, transakcja będzie opodatkowana według zasad właściwych dla sprzedaży budynku (budowli). Jeżeli zatem dostawa budynku (budowli) będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to wówczas zwolnienie ma zastosowanie w stosunku do pełnej wartości transakcji. Konstrukcja art. 29a ust. 8 ustawy skutkuje tym, że w przypadku sprzedaży budynku czy budowli o stawce podatku decydować będzie status samego budynku czy budowli, a nie gruntu.
Stawka podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednak przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Podkreślenia wymaga, że dla rozstrzygnięcia, czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ważne jest, czy dokonującemu ich dostawy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza wznieść na każdej z powstałych wskutek podziału działek przeznaczonych pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną wolno stojące, trwale z gruntem związane budynki gospodarcze lub altany o powierzchni zabudowy do 35 m2, w stosunku do których nie jest wymagane w świetle przepisów prawa budowlanego uzyskanie pozwolenia na budowę, lecz konieczne jest zgłoszenie ich budowy właściwemu organowi nadzoru budowlanego (art. 30 ust. 1 pkt 1 Prawa budowlanego). Po wzniesieniu na danej działce budynku gospodarczego lub altany Wnioskodawca jako wynajmujący zawierać będzie umowy najmu, których przedmiotem będzie oddanie do używania najemcy budynku gospodarczego lub altany oraz gruntu, na którym została wzniesiona, a czynsz najmu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wzniesione przez Wnioskodawcę budynki gospodarcze lub altany stanowić będą budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy sprzedaż wzniesionego przez Zainteresowanego budynku gospodarczego lub altany o powierzchni zabudowy do 35 m2 po upływie dwóch lat od daty zawarcia opodatkowanej umowy najmu, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące tego, czy w sytuacji, gdy sprzedaż budynku korzystać będzie z ww. zwolnienia, sprzedaż gruntu, na którym został wzniesiony budynek również będzie korzystała ze zwolnienia.
Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział możliwość stosowania zwolnienia od podatku w oparciu m.in. o art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też pkt 10a ustawy. Przy czym, dla zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz czy od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Mając na uwadze powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku, dostawa budynków gospodarczych lub altan, korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie zachodzą wyjątki w nim przedstawione. Z opisu sprawy wynika bowiem, że dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie 2 lat od zawarcia opodatkowanej umowy najmu). Jednocześnie z opisu sprawy nie wynika, aby były ponoszone na nieruchomości wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% jej wartości początkowej.
Reasumując, sprzedaż nieruchomości, tj. zarówno budynku, jak i działki gruntu pod budynkiem, po upływie dwóch lat od zawarcia opodatkowanej podatkiem od towarów i usług umowy najmu tej nieruchomości, może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 8 ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa(art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > ILPP5/4512-1-186/15-4/KS