Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowo-akcyjna/itpb1-415-1170-14-ad
Timestamp: 2017-09-26 21:59:50
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 4
 art. 5
 art. 5
 art. 4
 art. 6
 art. 1
 art. 2
 art. 4
 art. 551
 art. 552
 art. 553
 art. 933
 art. 93
 art. 9
 art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 24
 art. 30
 art. 52
 art. 14
 art. 8
 art. 47

Document Content:
Czy w momencie przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną dla Wnioskodawcy jako wspólnika przekształcanej spółki powstanie przychód podatkowy, a jeżeli tak to w jakiej wysokości? Czy na skutek likwidacji spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej i dokonania podziału jej majątku pomiędzy wspólników przychodem dla Wnioskodawcy będzie wyłącznie występujący w spółce komandytowo-akcyjnej na moment przekształcenia zysk księgowy rozumiany jako wynikająca z rachunku zysków i strat nadwyżka przychodów bilansowych nad kosztami bilansowymi, nieprzeznaczona na pokrycie istniejącej straty księgowej?
ITPB1/415-1170/14/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lutego 2015 r. (data wpływ 24 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną, a następnie likwidacji spółki powstałej w wyniku ww. przekształcenia i dokonania podziału jej majątku pomiędzy wspólników spółki jawnej - jest nieprawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną, a następnie likwidacji spółki powstałej w wyniku ww. przekształcenia i dokonania podziału jej majątku pomiędzy wspólników spółki jawnej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z powyższym, pismem z dnia 6 lutego 2015 r. znak ITPB1/415-1170/14-2/AD wezwano Pana do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 18 lutego 2015 r. (data wpływu 24 lutego 2015 r.).
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej.
Spółka komandytowo-akcyjna została zawiązana w 2013 r. wyłącznie przez osoby prawne. Zgodnie z pierwotnym brzmieniem statutu spółki komandytowo-akcyjnej:
Rok obrotowy Spółki trwa 12 miesięcy kalendarzowych i rozpoczyna się w dniu 01 października danego roku i kończy w dniu 30 września kolejnego roku kalendarzowego, z tym jednak zastrzeżeniem, że pierwszy rok obrotowy Spółki rozpocznie się w dniu, wpisania Spółki do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego a zakończy w dniu 30 września 2013 roku. Na moment przyjęcia pierwotnego roku obrotowego SKA jej akcjonariuszami nie były osoby fizyczne.
Przed dniem wpisu spółki komandytowo-akcyjnej do krajowego rejestru sądowego założyciele dokonali zmiany brzmienia pierwotnego statutu nadając mu nowe brzmienie w zakresie długości trwania roku obrotowego:
Rok obrotowy Spółki trwa 12 miesięcy kalendarzowych i rozpoczyna się w dniu 01 listopada danego roku i kończy w dniu 31 października kolejnego roku kalendarzowego z tym jednak zastrzeżeniem, że pierwszy rok obrotowy Spółki rozpocznie się w dniu wpisania Spółki do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, a zakończy w dniu 31 października 2013 roku. Na moment dokonania zmiany roku obrotowego akcjonariuszami SKA nie były osoby fizyczne.
Po wpisie spółki komandytowo-akcyjnej do rejestru a przed 1 listopada 2013 r. spółka dokonała zmiany statusu spółki w zakresie długości roku obrotowego. Zgodnie z nowym brzmieniem odpowiedniego punktu statusu:
Rok obrotowy Spółki trwa 12 miesięcy kalendarzowych i rozpoczyna się w dniu 01 sierpnia danego roku, a kończy się w dniu 31 lipca kolejnego roku kalendarzowego, z tym że rok obrotowy zaczynający się dnia 01 listopada 2013 roku i trwa do dnia 31 lipca 2015 r. KRS zarejestrował zmianę statutu Spółki przed 1 listopada 2013 r. Na moment dokonania zmiany roku obrotowego akcjonariuszami SKA nie były osoby fizyczne.
W związku z powyższym rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej rozpoczęty w 2013 r. nie został jeszcze zakończony. W efekcie na gruncie art. 4 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym do spółki komandytowo-akcyjnej nie znajdują zastosowania przepisy w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą. Inaczej mówiąc spółka komandytowo-akcyjna nie jest jeszcze podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej rozpoczęty w 2013 r. nie ulegnie również zakończeniu do momentu wystąpienia zdarzeń opisanych poniżej (w efekcie również w momencie wystąpienia tych zdarzeń spółka komandytowo-akcyjna nie będzie jeszcze podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych).
Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy nie jest objęty status podatkowy spółki komandytowo-akcyjnej. Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji przy założeniu, że rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej rozpoczęty w 2013 r. nie uległ jeszcze zakończeniu, wskazując ten fakt jako element stanu faktycznego.
Wnioskodawca stanie się wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej w 2015 r. jeszcze przed zakończeniem przedłużonego roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej (a więc zanim spółka komandytowo-akcyjna stanie się podatnikiem), poprzez wniesienie do spółki komandytowo-akcyjnej aportem wierzytelności pożyczkowej wobec innego podmiotu, na którą będą składać się należności główna oraz związane z nią należności uboczne. Dla potrzeb aportu jego składniki zostaną wycenione według ustalonej przez strony wartości rynkowej i w tej samej wartości będą one przyjęte do ksiąg rachunkowych spółki komandytowo-akcyjnej. Podwyższenie kapitału zakładowego spółki zostanie zarejestrowane przez sąd przed zakończeniem przedłużonego roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej.
Wnioskodawca przewiduje, że spółka komandytowo-akcyjna jeszcze przed końcem przedłużonego roku obrotowego zostanie przekształcona w spółkę jawną. Wnioskodawca przewiduje, że na moment przekształcenia majątek spółki przekształcanej może obejmować m.in. środki pieniężne, wierzytelności, udziały w innych spółkach i papiery wartościowe.
Na dzień przekształcenia w spółce komandytowo-akcyjnej może wystąpić zysk księgowy, rozumiany jako nadwyżka przychodów bilansowych na kosztami bilansowymi, niewykorzystana na pokrycie występujących strat księgowych (zysk księgowy). Jeżeli zysk księgowy będzie występował to będzie on bądź zyskiem jeszcze niepodzielonym bądź też będzie funkcjonował w formie kapitału pochodzącego z zysku (tzn. takiego kapitału, na który zysk księgowy został uprzednio przeniesiony decyzją wspólników. Ze względu na zmienne uwarunkowania gospodarcze, Wnioskodawca nie może wykluczyć jednak, że zysk księgowy na moment przekształcenia nie będzie występował, przykładowo zostanie on wykorzystany na pokrycie straty księgowej z poprzednich lat.
Po wykonaniu czynności dla których powołano spółkę celową, spółka jawna zostanie zlikwidowana, a jej majątek zostanie podzielony między wspólników.
Zarówno przekształcenie jak i likwidacja spółek zostanie przeprowadzona zgodnie z właściwymi przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że na moment przekształcenia spółka komandytowo-akcyjna nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Podatnikami z tego tytułu będą wspólnicy tej spółki. Wnioskodawca będzie akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Spółka jawna będzie kontynuatorem dotychczasowej działalności spółki komandytowo-akcyjnej. W szczególności przewiduje, że na moment przekształcenia spółka komandytowo-akcyjna będzie posiadać szereg pożyczek, które staną się składnikami majątku spółki jawnej. W miarę istniejących potrzeb spółka jawna będzie więc zajmowała się działalnością związaną z obsługą tych pożyczek.
Zgodnie z kodeksem spółek handlowych cechą immanentną działalności spółek osobowych jest prowadzenie przedsiębiorstwa tzn. prowadzenie we własnym imieniu, zarobkowo oraz w sposób zorganizowany i ciągły działalności gospodarczej. W efekcie zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że wszelka działalność spółki jawnej będzie stanowiła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując spółka jawna będzie prowadziła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy w momencie przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną dla Wnioskodawcy jako wspólnika przekształcanej spółki powstanie przychód podatkowy, a jeżeli tak to w jakiej wysokości...
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym na skutek likwidacji spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej i dokonania podziału jej majątku pomiędzy wspólników przychodem dla Wnioskodawcy będzie wyłącznie występujący w spółce komandytowo-akcyjnej na moment przekształcenia zysk księgowy rozumiany jako wynikająca z rachunku zysków i strat nadwyżka przychodów bilansowych nad kosztami bilansowymi, nieprzeznaczona na pokrycie istniejącej straty księgowej...
Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca podaje, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego spółka komandytowo-akcyjna, do której Wnioskodawca wniesie aport, ze względu na przedłużony rok obrotowy, nie będzie na moment przekształcenia podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Powyższe wynika z art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej zgodnie, z którym w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 11 grudnia 201% r. Równocześnie zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej spółka, która:
jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku.
Na gruncie przytoczonych przepisów, do spółek komandytowo-akcyjnych (oraz opodatkowania dochodów wspólników spółki komandytowo-akcyjnej pochodzących z tej spółki), które zarejestrowały zmianę roku obrotowego przed wejściem w życie ustawy zmieniającej stosuje się przepisy dotychczasowe. W niniejszej sprawie spółka komandytowo-akcyjna dokonała skutecznej zmiany długości trwania roku obrotowego. Na moment dokonanej zmiany wspólnikami spółki komandytowo-akcyjnej nie były osoby fizyczne. Nadto stosowna zmiana została zarejestrowana przez KRS jeszcze przed 1 listopada 2014 r. (a więc przed wejściem w życie ustawy zmieniającej). W efekcie zastosowanie do spółki komandytowo-akcyjnej (oraz opodatkowania dochodów wspólników spółki komandytowo-akcyjnej pochodzących z tej spółki), do końca przedłużonego roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej, znajdują przepisy w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w życie ustawy zmieniającej.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca, uważa że do końca przedłużonego roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej zastosowanie do niej (oraz jej wspólników, w zakresie w jakim uzyskują oni dochody ze spółki komandytowo-akcyjnej zastosowanie do niej (oraz jej wspólników, w zakresie w jakim uzyskują oni dochody) znajdą przepisy w brzmieniu obowiązującym pod koniec 2013 r. (tj. przed wejściem w życie ustawy zmieniającej). Wnioskodawca pragnie podkreślić, że niniejszym wnioskiem nie jest objęte zapytanie o skuteczność zmiany roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjne, a informacje w tym zakresie Wnioskodawca prosi traktować jako element opisu zdarzenia przyszłego.
W dalszej części Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółka komandytowo-akcyjna może być przekształcona w inną spółkę handlową. W myśl z art. 552 kodeksu spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Z tą chwilą zgodnie z art. 553 Kodeksu spółek handlowych - spółka przekształcona przejmuje wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (w szczególności spółka przekształcona pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem), a wspólnicy spółki przekształcanej stają się wspólnikami spółki przekształconej.
„Przekształcenie spółki w inną spółkę polega na modyfikacji formy ustrojowej (typu) spółki bez zmiany przedmiotu jej działalności, sposobu jej prowadzenia, a także bez zmiany większości wspólników. Modyfikacja ta zakłada, że nie jest konieczne rozwiązanie dotychczasowej spółki i utworzenie na jej miejsce innej, nowej spółki. Zarówno przed, jak i po przekształceniu mamy do czynienia z tym samym podmiotem (przedsiębiorcą), który jedynie zmienia swą formę („szatę”) prawną. Istnieje więc tożsamość podmiotu przekształcanego i przekształconego”.
Kwestia następstwa prawnego na gruncie przepisów podatkowych została uregulowana w art. 933 § 1 pkt 1 w zw. z art. 93a § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
Przytoczone wyżej przepisy Kodeksu spółek handlowych i Ordynacji podatkowej wskazują, że skutkiem przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną będzie przejęcie wszelkich praw i obowiązków spółki komandytowo-akcyjnej przez spółkę jawną na gruncie stosunków cywilnoprawnych, administracyjnoprawnych a także prawnopodatkowych, przy zachowaniu tożsamości przekształcanej spółki komandytowo-akcyjnej oraz przekształconej spółki jawnej.
Charakter prawnopodatkowy przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę kapitałową wynikający z omówionych regulacji Kodeksu spółek handlowych i Ordynacji podatkowej, stanowi punkt wyjścia dla określenia skutków podatkowych przekształcenia dla Wnioskodawcy jako akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej.
Zgodnie z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem pozostaje generalnie nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera zamkniętego katalogu zdarzeń ekonomicznych skutkujących powstaniem przychodu.
W związku z faktem, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadza wiążącej definicji przychodu, w celu ustalenia zakresu znaczeniowego pojęcia przychodu podatkowego należy odwołać się do definicji przychodu wypracowanej przez doktrynę prawa podatkowego i orzecznictwo.
Zgodnie z powszechnie akceptowanym poglądem przychodem może być jedynie rzeczywiste przysporzenie majątkowe po stronie podatnika o określonej wartości pieniężnej. Zatem, gdy na skutek zaistnienia danego zdarzenia gospodarczego stan majątku podatnika nie ulegnie zmianie, nie sposób mówić o osiągnięciu przez niego przychodu, gdyż nie istnieje możliwość wskazania korzyści majątkowej, a tym bardziej jej wartości.
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy należy przyjąć, że w następstwie przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną nie uzyska On żadnego przysporzenia majątkowego, które można by uznać za przychód podlegający opodatkowaniu podatku dochodowym od osób fizycznych. Na skutek przekształcenia dochodzi jedynie do zmiany ustrojowej spółki oraz zmiany tytułu (formy) uczestnictwa w spółce („transformacji” akcji spółki komandytowo-akcyjnej w udział/akcje spółki kapitałowej). Przekształcenie nie skutkuje zwiększeniem wartości majątku przekształconej spółki z uwagi na zachowanie wysokości wkładów poszczególnych wspólników na niezmienionym poziomie oraz brak wniesienia dodatkowych wkładów.
Wnioskodawca wskazuje, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje neutralność podatkową likwidacji spółki osobowej. Mianowicie zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ww. ustawy do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Nadto, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów wspólnika likwidowanej spółki osobowej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych w wyniku likwidacji, jak również jakichkolwiek innych (tj. niepieniężnych) składników majątkowych otrzymanych w związku z likwidacją takiej spółki. Przychód podatkowy należy wykazać dopiero w dacie zbycia otrzymanych składników niepieniężnych, w wysokości wynikającej z ceny, po której składniki te są zbywane.
Mimo funkcjonowania przedstawionych powyżej regulacji, w ocenie Wnioskodawcy opodatkowanie likwidacji spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej powinno przebiegać z uwzględnieniem zasad, którym podlegało opodatkowanie bieżącego dochodu spółki komandytowo-akcyjnej.
Do dnia wejścia w życie przepisów ustawy nowelizującej dochód akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej opodatkowany był w dacie wypłaty dywidendy akcjonariuszowi, co zostało potwierdzone w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 stycznia 2012 r. (sygn. akt II FPS 1/1 I) oraz interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2013 r, (sygn. DD57033/1713/KSM/RD-122 I 80713). Na tej podstawie ewentualny dochód wygenerowany w spółce komandytowo-akcyjnej do dnia wypłaty dywidendy nie podlegał opodatkowaniu na poziomie akcjonariusza. Podstawę opodatkowania po stronie akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej stanowiła kwota otrzymanej dywidendy, którą ustalono w oparciu o wartość zysku księgowego spółki.
Ze względu na specyfikę opodatkowania akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej (opodatkowanie wypłacanego im zysku a nie bieżącego dochodu spółki komandytowo-akcyjnej) należy stwierdzić, że mimo, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób wyraźny i bezpośredni wyłączają opodatkowanie likwidacji spółki jawnej, to w przypadku jeżeli powstała ona z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w momencie jej likwidacji może dojść do powstania obowiązku podatkowego po stronie jej wspólników. Taka sytuacja będzie miała miejsce, jeżeli tak jak w analizowanym zdarzeniu przyszłym, na dzień przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej posiadała zatrzymane zyski.
W rezultacie likwidacja tego rodzaju spółki jawnej powinna rodzić obowiązek podatkowy po stronie wspólnika, którego podstawę wymiaru należy ustalić w kwocie nieopodatkowanego uprzednio zysku księgowego spółki komandytowo-akcyjnej. Zastosowanie w tych przypadkach w sposób bezpośredni przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skutkowałoby bowiem trwałym nieopodatkowaniem zysków osiągniętych przez spółkę komandytowo-akcyjną, bowiem zyski te nie podlegałyby opodatkowaniu na bieżąco (ustawa odraczała moment podatkowy do dnia wypłaty dywidendy, który to dzień nie nastąpił), jak również nie zostałyby opodatkowane na dzień likwidacji. Konsekwencją powyższego toku rozumowania jest przyjęcie, że w sytuacji, w której spółka komandytowo-akcyjna nie wypracowała zysku księgowego, który mógłby stanowić po stronie akcjonariusza dochód podlegający opodatkowaniu jako dochód dywidendowy, likwidacja spółki jawnej nie powinna skutkować opodatkowaniem na poziomie jej wspólnika.
Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy na skutek likwidacji spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej i dokonania podziału jej majątku pomiędzy wspólników przychodem dla Wnioskodawcy będzie wyłącznie występujący w spółce komandytowo-akcyjnej na moment przekształcenia zysk księgowy rozumiany jako wynikająca z rachunku zysków i strat nadwyżka przychodów bilansowych nad kosztami bilansowymi, nieprzeznaczona na pokrycie istniejącej straty księgowej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w uznać należy za nieprawidłowe.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w 2015 r. zamierza zostać wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej jeszcze przed zakończeniem przedłużonego roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej (a więc zanim spółka komandytowo-akcyjna stanie się podatnikiem), poprzez wniesienie do spółki komandytowo-akcyjnej aportem wierzytelności pożyczkowej wobec innego podmiotu, na którą będą składać się należności główna oraz związane z nią należności uboczne. Dla potrzeb aportu jego składniki zostaną wycenione według ustalonej przez strony wartości rynkowej i w tej samej wartości będą one przyjęte do ksiąg rachunkowych spółki komandytowo-akcyjnej. Podwyższenie kapitału zakładowego spółki zostanie zarejestrowane przez sąd przed zakończeniem przedłużonego roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej.
Wnioskodawca przewiduje, że spółka komandytowo-akcyjna jeszcze przed końcem przedłużonego roku obrotowego zostanie przekształcona w spółkę jawną. Wnioskodawca przewiduje, że na moment przekształcenia majątek spółki przekształcanej może obejmować m.in. środki pieniężne, wierzytelności, udziały w innych spółkach i papiery wartościowe. Na moment przekształcenia spółka komandytowo-akcyjna nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Podatnikami z tego tytułu będą wspólnicy tej spółki. Wnioskodawca będzie akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Spółka jawna będzie kontynuatorem dotychczasowej działalności spółki komandytowo-akcyjnej. W szczególności przewiduje, że na moment przekształcenia spółka komandytowo-akcyjna będzie posiadać szereg pożyczek, które staną się składnikami majątku spółki jawnej. W miarę istniejących potrzeb spółka jawna będzie więc zajmowała się działalnością związaną z obsługą tych pożyczek.
Biorąc pod uwagę zaprezentowane regulacje prawne w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w momencie przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną – w sytuacji gdy na moment przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną w spółce będą zgromadzone zyski bieżące lub niepodzielone zyski z lat ubiegłych – do Wnioskodawcy będzie miał zastosowanie w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że na dzień przekształcenia powstanie u niego dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu niepodzielonych zysków spółki komandytowo-akcyjnej. Dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Zgodnie bowiem z tym przepisem, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
W rezultacie, w przypadku likwidacji opisanej we wniosku spółki jawnej Wnioskodawca, na moment tej likwidacji, nie uzyska przychodu z tytułu otrzymania przypadającej na niego części majątku spółki. Zysk wypracowany w spółce komandytowo-akcyjnej podlega bowiem opodatkowaniu w momencie przekształcenia w spółkę jawną, zaś dochód ze spółki jawnej opodatkowany był na bieżąco, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsk, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowo-akcyjna > ITPB1/415-1170/14/AD