Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/4_6698.htm?idDzialu=4&idArtykulu=6698
Timestamp: 2019-07-22 19:14:50
Legal References Found: art. 109
 art. 17
 art. 21
 art. 23
 art. 17
 art. 17
 art. 15

Document Content:
Orzecznictwo podatkowe: Ewidencja przychodów z błędami
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Alicja Polańska (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Kazimierz Maczewski Sędzia WSA Joanna Wojciechowska Protokolant Joanna Kawa po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 25 lutego 2009 r. sprawy ze skargi J. A. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych za 2007 r.:
1. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] nr [...],
3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] Nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] Nr [...] określającą J.A. wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych za 2007 r. w kwocie [...].
Z uzasadnienia tej decyzji wynika, że J.A. w 2007 r. prowadził działalność gospodarczą w zakresie usług leśnych i rolnych. Podatnik opłacał zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przychód rejestrowany był w ewidencji, o której mowa jest w przepisach art. 109 ust. 1 lub 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Podatnik w deklaracji rocznej wykazał przychód opodatkowany według stawki 8,5% w wysokości [...], odliczenie z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne w wysokości [...], podstawę opodatkowania w wysokości [...], ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości [...], odliczenie z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości [...], kwotę należnego ryczałtu w wysokości [...] oraz kwotę wpłaconego ryczałtu w wysokości [...].
Dalej, organ wskazał, że w wyniku kontroli podatkowej przeprowadzonej u podatnika w okresie od 7 do 14 września 2007 r. w zakresie prawidłowości rozliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne za okres od 1 stycznia do 28 sierpnia 2007 r. ustalono, że podatnik - zgodnie § 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - zrezygnował z prowadzenia ewidencji przychodów, nie dopełniając jednak obowiązków wynikających z tej rezygnacji. Przepis § 11 pkt 2 rozporządzenia stanowi bowiem, że po zakończeniu każdego miesiąca, w terminie do 20 następnego miesiąca, podatnik prowadzący ewidencję sprzedaży dla potrzeb podatku od towarów i usług, który zrezygnował z prowadzenia ewidencji przychodów - sporządzi zestawienie, w którym wykaże przychody, według poszczególnych stawek ryczałtu, z uwzględnieniem różnic między obrotem, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Ponadto, z przepisu § 12 rozporządzenia wynika, że jeżeli podatnik dokonuje od przychodów odliczeń, to obowiązany jest wykazać odliczenia w odrębnych pozycjach ewidencji i zmniejszyć o te kwoty wartość przychodu stanowiącego podstawę opodatkowania. Skontrolowany podatnik nie dopełnił powyższych obowiązków.
Ponadto, jak ustalono w księdze podatkowej podatnika, w marcu zaniżono przychód, ewidencjonując jego część w walucie obcej. Organ podatkowy I instancji stwierdzając, iż zapisy księgi nie odzwierciedlają stanu rzeczywistego, uznał ją w protokole kontroli za nierzetelną. Wskutek stwierdzonych w trakcie kontroli podatkowej nieprawidłowości, Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowieniem z dnia [...] wszczął wobec podatnika postępowanie podatkowe w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne za okres od 1 stycznia do 31 lipca 2007 r., a następnie postanowieniem z dnia [...] objął postępowaniem cały rok 2007. Postępowanie podatkowe zakończyło się wydaniem w dniu [...] ww. decyzji Nr [...] określającej J.A. wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych za 2007 r. w kwocie [...]. Organ podatkowy zebrał materiał dowodowy, na który złożyły się dokumentacja księgowa strony, tj. rejestr dokumentów sprzedaży oraz rachunki wystawione przez stronę. W decyzji tej powtórzono nieprawidłowości wykazane podczas kontroli podatkowej, wskazano na wadliwy sposób prowadzenia ewidencji przychodów (naruszenie przepisów § 11 pkt 2 i § 12 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), jednak swoją uwagę organ podatkowy skupił na nierzetelności księgi, wskazując że w marcu nie odzwierciedlała ona stanu rzeczywistego, bowiem rachunki z dnia 2 kwietnia 2007 r. na kwotę [...] i z dnia 3 kwietnia 2007 r. na kwotę [...] nie zostały przeliczone na złote, czym w konsekwencji zaniżono przychód o kwotę ...]. Stwierdzona w protokole kontroli nierzetelność księgi i, co się z tym wiąże, nieuznanie za dowód części zapisów księgi, było powodem zastosowania przez organ przepisów art. 17 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, organ określił wartość niezaewidencjonowanego przychodu w kwocie [...], a zgodnie z ust. 2 tego przepisu, od wartości niezaewidencjonowanego przychodu, określono ryczałt w wysokości pięciokrotności stawki podstawowej (8,5%), tj. w stawce 42,5% oraz w kwocie [...]. W konsekwencji tego, organ podatkowy stwierdziwszy, że wysokość zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w zeznaniu (zaniżenie przychodu), na podstawie przepisu art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej, określił wysokość zobowiązania podatkowego, odstępując - na podstawie przepisu art. 23 § 2 Ordynacji podatkowej - od określenia podstawy opodatkowaniu w drodze oszacowania, uzupełniając dane wynikające z ksiąg dowodami uzyskanymi w toku postępowania. Uzupełnieniem dla nierzetelnych zapisów były przeliczone na złote kwoty wynikające z ww. rachunków według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Następnie, organ odwoławczy wskazał w uzasadnieniu tej decyzji, że podatnik nie zgodził się z powyższym rozstrzygnięciem i w dniu 4 kwietnia 2008 r. złożył odwołanie od powyższej decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego, wnosząc o jej uchylenie. Decyzji zarzucono niewłaściwe zastosowanie przepisów art. 17 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym poprzez określenie wartości niezaewidencjonowanego przychodu i określenie od tej kwoty sankcyjnego ryczałtu. Według podatnika, sytuacja przewidziana w przepisach art. 17 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wystąpiła w sprawie, gdyż biuro podatkowe prowadziło ewidencję sprzedaży, w której wykazywano przychód netto, bez podatku od towarów i usług. Odnosząc się do natomiast do kwestii zaniżenia przychodu poprzez nieprzeliczenie waluty obcej na polską, podkreślono, że w kwietniu 2007 r. nastąpiła pomyłka przy wyliczeniu przychodu netto, jednak ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za kwiecień został zapłacony w całości. Według podatnika, nieuzasadnione jest określenie wartości niezaewidencjonowanego przychodu i określenie od tej kwoty sankcyjnego ryczałtu. Ponadto, strona nie zgodziła się z ustaleniami organu dotyczącymi wadliwego sposobu prowadzenia ewidencji przychodów, gdyż - według niej - prowadzona ewidencja sprzedaży VAT mogła służyć do obliczenia należnego podatku zryczałtowanego.
Uzasadniając natomiast swoje rozstrzygnięcie podjęte w sprawie, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, że brak jest podstaw faktycznych i prawnych do uchylenia zaskarżonej decyzji. Organ ten wskazał, że przepis art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stanowi, iż podatnicy opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych są obowiązani prowadzić (między innymi) odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów. Sposób prowadzenia ewidencji, szczegółowe warunki jakim powinna odpowiadać ewidencja, aby stanowiła dowód w postępowaniu podatkowym, sposób dokumentowania przychodów oraz obliczania należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określa rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W § 11 rozporządzenie to dopuszcza możliwość rezygnacji z prowadzenia ewidencji przychodów w przypadku, gdy podatnik prowadzi ewidencję sprzedaży dla potrzeb podatku ...