Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ippb2-4511-79-15-2-mk
Timestamp: 2017-10-17 13:16:07
Legal References Found: art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14

Document Content:
IPPB2/4511-79/15-2/MK | Interpretacja indywidualna
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czyli 1986 r. Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z dniem 31 grudnia 1991 r., a więc sprzedaż lokalu mieszkalnego w 2014 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
IPPB2/4511-79/15-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2015 r. (data wpływu 30 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W dniu 25 września 2014 r. Wnioskodawca sprzedał razem z żoną lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nabył z żoną w 1986 roku, natomiast w 2010 roku doszło do przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu w odrębną własność na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu.
Umowa ta została spisana na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych.
Zgodnie z art. 10 ust. pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie min. lokalu stanowiącego odrębną własność, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Czy w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego w 2014 r., Wnioskodawca razem z żoną jest zwolniony z podatku dochodowego, z tego tytułu z uwagi na upływ 5 letniego okresu od dnia nabycia prawa własności tego lokalu mieszkalnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości dla określenia skutków podatkowych, istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości. W sprawie istotne jest ustalenie, od której daty należy liczyć 5 letni okres - czy od daty nabycia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego czy też od momentu przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu w odrębną własność.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym, jest zbywalne przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzenie tym prawem, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego.
Mając na względzie powyższe uregulowania prawne w ocenie Wnioskodawcy ustanowienie w 2010 r. odrębnej własności ww. lokalu mieszkalnego i przeniesienie na Wnioskodawcę i współmałżonkę prawa własności jest tylko zmianą formy własności, a nie nowym nabyciem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W sytuacji, w której Wnioskodawca nabył razem z żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie miało miejsce ustanowienie na ich rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r, o spółdzielniach mieszkaniowych, za datę nabycia lokalu, istotną dla obliczenia 5-letniego termin określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 pdof należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Skoro nabycie ww. lokalu mieszkalnego nastąpiło w1986 r., kiedy Wnioskodawca nabył wraz z żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, to termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 pdof powinien być liczony od końca 1986 r. i upłynął z końcem 1991 r.
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.)s opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie łub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 1986 r. Wnioskodawca wraz z żoną zakupił spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W 2010 r. doszło do przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokali w odrębną własność na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu. Umowa ta została spisana na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy Kodeks cywilny - „Własność i inne prawa rzeczowe”.
Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.
Podkreślić należy, że w sytuacji, w której Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116, z późn. zm.), za datę nabycia lokalu, potrzebną do obliczenia 5-letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Mając na uwadze przywołane uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że ustanowienie w 2010 r, odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Wobec powyższego, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czyli 1986 r. Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z dniem 31 grudnia 1991 r., a więc sprzedaż lokalu mieszkalnego w 2014 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Ponadto należy wskazać, że przedmiotowa interpretacja została wydana wyłącznie dla Wnioskodawcy. Zgodnie bowiem z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne). Zatem żona Wnioskodawcy, chcąc uzyskać również interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego w tym zakresie powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem oraz uiścić stosowną opłatę.
IBPBII/2/4511-256/15/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IPPB2/4511-79/15-2/MK