Source: https://interpretacje-podatkowe.org/programy/0111-kdib1-3-4010-291-2018-1-iz
Timestamp: 2018-09-19 11:08:55
Legal References Found: art. 98
 art. 13
 art. 14
 art. 98
 art. 98
 art. 13
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 98
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB1-3.4010.291.2018.1.IZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Programy › 0111-KDIB1-3.4010.291.2018.1.IZ
Czy Fundusz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do odsetek i innych przychodów, a także zysków powstałych na skutek obrotu środkami finansowymi powierzonymi Funduszowi przez Województwo a pochodzącymi z wkładów wniesionych w ramach (...) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 do instrumentów inżynierii finansowej zwróconych lub niezaangażowanych, o których mowa w art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Fundusz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do odsetek i innych przychodów, a także zysków powstałych na skutek obrotu środkami finansowymi powierzonymi Funduszowi przez Województwo a pochodzącymi z wkładów wniesionych w ramach (...) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 do instrumentów inżynierii finansowej zwróconych lub niezaangażowanych, o których mowa w art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 – jest prawidłowe.
W dniu 8 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Fundusz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do odsetek i innych przychodów, a także zysków powstałych na skutek obrotu środkami finansowymi powierzonymi Funduszowi przez Województwo a pochodzącymi z wkładów wniesionych w ramach (...) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 do instrumentów inżynierii finansowej zwróconych lub niezaangażowanych, o których mowa w art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020.
X Spółka z o.o. (dalej: „Fundusz”) została zawiązana 18 października 2017 r. na podstawie przepisów Kodeksu Spółek Handlowych, art. 13 ust. 1a i ust. 2 Ustawy o samorządzie województwa oraz Uchwały Sejmiku Województwa jako jednoosobowa spółka Województwa (dalej: „Województwo”). Misją Funduszu jest wspieranie i poprawa warunków dla rozwoju (...) przedsiębiorczości. Celem działalności Funduszu jest zarządzanie środkami finansowymi powierzonymi Funduszowi przez Województwo a pochodzącymi w szczególności ze środków zwróconych z instrumentów inżynierii finansowej utworzonych w ramach (...) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 oraz Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Jedynym wspólnikiem Funduszu jest Województwo.
Przedmiotem działalności Funduszu, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, są:
pozostałe formy udzielania kredytów,
pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana,
pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,
pozostała działalność wydawnicza.
W ramach wykonywania zawartej z Województwem Umowy powierzenia zadań (dalej: „Umowa”), Województwo powierzyło Funduszowi własne zadanie publiczne polegające na zarządzaniu środkami finansowymi będącymi w dyspozycji Województwa a pochodzącymi z wkładów wniesionych w ramach (...) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 do instrumentów inżynierii finansowej zwróconymi lub niezaangażowanymi, o których mowa w art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 oraz zarządzaniu przychodami wygenerowanymi na tych środkach. Zgodnie z Umową wszelkie przychody osiągnięte z tytułu zarządzania ww. powierzonymi środkami finansowymi, w tym odsetki, nie stanowią przychodów Funduszu ale są zwracane w całości na odrębne rachunki bankowe, otwarte przez i prowadzone w imieniu Funduszu, w celu realizacji powierzonych Umową zadań i na których przechowywane są wszystkie środki powierzone Funduszowi przez Województwo, jako ich dysponenta zgodnie z art. 98 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020.
Zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie przychody wygenerowane na powierzonych Funduszowi przez Województwo, jako ich dysponenta, środkach finansowych pochodzących z wkładów wniesionych w ramach (...) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 do instrumentów inżynierii finansowej zwróconych lub niezaangażowanych, o których mowa w art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, bowiem środki te nie stanowią przychodów Funduszu, lecz zgodnie z postanowieniami Umowy, zwiększają wartość powierzonych Funduszowi do zarządzania środków.
Przedmiotowe odsetki nie stanowią majątku Funduszu w sposób definitywny i trwały. Tym samym, nie są przysporzeniem majątkowym Wnioskodawcy i wobec tego nie powodują powstania przychodu podatkowego po stronie Funduszu. W doktrynie oraz judykaturze prawa podatkowego jednoznacznie wskazuje się, że przychodami są wszelkie definitywne przysporzenia majątkowe podatnika, które powiększają jego majątek w tym znaczeniu, że powodują zwiększenie jego aktywów lub zmniejszenie jego zobowiązań w sposób trwały (a nie tymczasowy). Przykładowo, w wyroku z 14 maja 1998 r. (sygn. SA/SZ 1305/97) Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika powiększa trwale aktywa podatnika.
Wobec powyższego, Fundusz nie jest podatnikiem podatku dochodowego z tytułu przychodów (w tym odsetek), osiąganych z tytułu zarządzania środkami finansowymi pochodzącymi z wkładów wniesionych w ramach (...) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 do instrumentów inżynierii finansowej zwróconymi lub niezaangażowanymi, o których mowa w art. 98 ust. 1 ustawy wdrożeniowej oraz przychodami wygenerowanymi na tych środkach, bowiem odsetki i inne przychody, a także zyski powstałe na skutek obrotu tymi środkami nie stanowią dochodu Funduszu.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach wykonywania zawartej z Województwem Umowy, Województwo powierzyło Funduszowi własne zadanie publiczne polegające na zarządzaniu środkami finansowymi będącymi w dyspozycji Województwa a pochodzącymi z wkładów wniesionych w ramach (...) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 do instrumentów inżynierii finansowej zwróconymi lub niezaangażowanymi, o których mowa w art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 oraz zarządzaniu przychodami wygenerowanymi na tych środkach. Zgodnie z Umową wszelkie przychody osiągnięte z tytułu zarządzania ww. powierzonymi środkami finansowymi, w tym odsetki, nie stanowią przychodów Funduszu ale są zwracane w całości na odrębne rachunki bankowe, otwarte przez i prowadzone w imieniu Funduszu, w celu realizacji powierzonych Umową zadań i na których przechowywane są wszystkie środki powierzone Funduszowi przez Województwo, jako ich dysponenta zgodnie z art. 98 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020.
Wątpliwości Funduszu dotyczą ustalenia, czy Fundusz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w odniesieniu do odsetek i innych przychodów, a także zysków powstałych na skutek obrotu środkami finansowymi powierzonymi Funduszowi przez Województwo a pochodzącymi z wkładów wniesionych w ramach (...) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 do instrumentów inżynierii finansowej zwróconych lub niezaangażowanych, o których mowa w art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „updop”) w swej konstrukcji nie zawiera definicji przychodów, a jedynie otwarty katalog przychodów podatkowych. Jednocześnie, enumeratywnie wylicza kategorie wpływów pieniężnych, które nie stanowią przychodów podatkowych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa osoby prawnej. Otrzymane świadczenie może być uznane za przychód, jeżeli ma ono charakter definitywny, ostateczny oraz pewny w tym znaczeniu, że podatnik uzyskuje swobodę dysponowania określonym świadczeniem lub środkami pieniężnymi.
Na podstawie art. 12 ust. 1 ww. ustawy, można więc stwierdzić, że - co do zasady - przychodem jest każda wartość wchodzącą do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych mocą art. 12 ust. 4 updop.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że przychody zawsze wiążą się z pewnym przysporzeniem majątkowym, tj. korzyścią znajdującą, chociażby pośrednio, odzwierciedlenie w majątku podatnika.
Zasadne jest więc twierdzenie, że w przypadku, gdy w efekcie danego zdarzenia stan majątkowy podatnika nie ulegnie zmianie, nie dojdzie do osiągnięcia przez niego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jedynie w przypadku uzyskania przez podatnika przysporzenia majątkowego o charakterze definitywnym, w sposób stały i obiektywny zwiększającego aktywa podatnika (bądź też zmniejszającego jego pasywa), powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu updop.
Przenosząc powyższe wyjaśnienia oraz uregulowania prawne na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że odsetki i inne przychody, a także zyski powstałe na skutek obrotu środkami finansowymi powierzonymi Funduszowi przez Województwo a pochodzące z wkładów wniesionych w ramach (...) Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 do instrumentów inżynierii finansowej zwróconych lub niezaangażowanych, o których mowa w art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, bowiem środki te jak wskazał Wnioskodawca (kwestia ta została przyjęta jako element stanu faktycznego i nie podlegała ocenie), zgodnie z Umową nie stanowią przychodów Funduszu ale są zwracane w całości na odrębne rachunki bankowe, otwarte przez i prowadzone w imieniu Funduszu w celu realizacji zadań wynikających z Umowy. Nie mają zatem charakteru definitywnego i nie zwiększają majątku Wnioskodawcy.
Zatem, stanowisko Funduszu uznano za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB1-3.4010.291.2018.1.IZ
1471/NUR1/443-585/05/GW | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
0113-KDIPT2-2.4011.206.2018.4.KR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-3.4010.189.2018.1.MS | Interpretacja indywidualna
113-KDIPT3.4011.191.2018.3.MH | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT3.4011.183.2017.1 | Interpretacja indywidualna