Source: https://interpretacje-podatkowe.org/oplata/ippb6-4510-254-16-2-az
Timestamp: 2017-09-26 03:43:13
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Document Content:
IPPB6/4510-254/16-2/AZ | Interpretacja indywidualna
IPPB6/4510-254/16-2/AZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2016 r. (data wpływu 4 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów związanych z wynajmem powierzchni handlowych:
Głównym źródłem przychodów uzyskiwanych przez N. Sp. z o.o. jest wynajem powierzchni handlowych w posiadanym przez Spółkę Centrum Handlowym.Za wynajmowane powierzchnie, zgodnie z zawieranymi umowami najmu, należne jest Spółce wynagrodzenie składające się z Czynszu i Opłat Dodatkowych. Ponadto najemca zobowiązany jest do pokrywania, przez cały okres najmu, należności z tytułu zaopatrzenia w media.
Należny Spółce Czynsz składa się z dwóch elementów, to jest z Czynszu Podstawowego i Czynszu Uzupełniającego. Czynsz Podstawowy płatny jest w określonej, waloryzowanej raz w roku, kwocie z góry do danego dnia miesiąca, za który Czynsz Podstawowy jest należny na podstawie faktury wystawionej przez wynajmującego nie wcześniej niż przed określonym dniem miesiąca poprzedniego.
Czynsz Uzupełniający stanowi dodatnią różnicę między określonym w umowie procentem od obrotu osiągniętego przez najemcę w danym miesiącu, kwartale, półroczu lub roku a wartością Czynszu Podstawowego za ten miesiąc, kwartał, półrocze lub rok.
Informację odnośnie obrotu osiągniętego w danym miesiącu, kwartale, półroczu lub roku najemca ma obowiązek dostarczyć wynajmującemu do określonego w umowie dnia miesiąca następującego po danym miesiącu, kwartale, półroczu lub roku. Czynsz Uzupełniający płatny jest do określonego w umowie dnia miesiąca następującego po miesiącu, kwartale, półroczu lub roku, którego ten Czynsz Uzupełniający dotyczy, na podstawie faktury wystawionej przez wynajmującego.
Opłata Dodatkowa odnosi się do ponoszonych przez wynajmującego kosztów utrzymania budynku Centrum Handlowego. Wraz z Czynszem Podstawowym, czyli co miesiąc, najemca jest zobowiązany płacić wynajmującemu Opłatę na poczet Opłaty Dodatkowej. Miesięczne Opłaty na poczet Opłaty Dodatkowej są ustalane raz w roku na podstawie budżetu na dany rok. Z treści zawieranych umów najmu wynika, że jeśli przy rozliczaniu Opłat Dodatkowych okaże się, że kwota uiszczona przez najemcę na poczet jego udziału w Opłatach Dodatkowych jest większa niż rzeczywista kwota wynikająca z jego udziału w Opłatach Dodatkowych, wynajmujący zatrzyma tę różnicę i zaliczy ją na poczet udziału najemcy w Opłatach należnych za następne miesiące. Jeżeli natomiast najemca zapłaci na poczet jego udziału w Opłatach Dodatkowych kwotę mniejszą niż rzeczywista kwota wynikająca z jego udziału w Opłatach Dodatkowych, najemca zapłaci na rzecz wynajmującego różnicę pomiędzy tymi kwotami. Wynajmujący, po rozliczeniu należnej Opłaty Dodatkowej z uiszczonymi przez najemcę miesięcznymi Opłatami wystawia faktury, w których koryguje wartość sumy należnych za rok miesięcznych Opłat uiszczonych przez najemcę do wysokości przypadającej na niego wartości rzeczywistej Opłaty Dodatkowej.
Obciążenia najemców za media Spółka dokonuje zgodnie ze stawkami, którymi sama jest obciążana przez dostawców mediów. Zgodnie z treścią zawartych umów najmu faktury za media takie jak energia elektryczna i gaz wystawiane są przez wynajmującego w okresach miesięcznych, natomiast za media typu woda i ścieki, energia cieplna i pozostałe faktury są wystawiane miesięcznie lub kwartalnie, według uznania wynajmującego i płatne przez najemców w terminie 7 dni od daty wystawienia tych faktur. Faktycznie faktury za energię wystawiane są co miesiąc, natomiast faktury za pozostałe media wobec bardzo niskiego miesięcznego zużycia wystawiane są co kwartał. Czasami zdarza się, że z uwagi na zbyt późno otrzymaną fakturę od dostawcy energii lub z powodu kłopotu ze spisaniem licznika elektrycznego u najemcy obciążenie za energię jest także za okres dłuższy niż jeden miesiąc.
Czy Spółka prawidłowo przyjmuje, że:
przychód z tytułu Czynszu Podstawowego i Opłat na poczet Opłaty Dodatkowej powstaje, zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, którym jest miesiąc, za który ten Czynsz Podstawowy i Opłata na poczet Opłaty Dodatkowej są należne,
przychód z tytułu Czynszu Uzupełniającego powstaje, zgodnie z art. 12 ust. 3c wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ostatniego dnia okresu rozliczeniowego, którym jest miesiąc następujący, w zależności od umowy, po miesiącu, kwartale, półroczu lub roku, za który czynsz jest należny,
przychód z tytułu opłat za media powstaje w dniu wystawienia faktury za zużyte przez najemcę media, zgodnie z art. 12 ust. 3a wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Moment uzyskania przychodu z tytułu takich cyklicznie rozliczanych usług ciągłych został określony w art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.). Z powyższego przepisu wynika, że dla usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych ustawodawca określił możliwe daty uzyskania przychodu jak ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego na fakturze.
Ustawodawca nie określił jednak w ustawie co należy rozumieć przez okres rozliczeniowy. Pozostawił również podatnikom swobodę w, ustalaniu okresów rozliczeniowych ograniczając je jedynie do tego, iż w roku podatkowym musi być przynajmniej jeden okres rozliczeniowy.
Co za tym idzie przychód z tytułu Czynszu Podstawowego i Opłat na poczet Opłaty Dodatkowej będzie powstawał ostatniego dnia miesiąca, za który są one należne, a przychód z tytułu Czynszu Uzupełniającego będzie powstawał ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, kwartale, półroczu lub roku (w zależności od umowy) za jaki jest on należny.
Rozliczenie należnych, uiszczanych miesięcznie razem z czynszem Opłat z rzeczywiście przypadającą na danego najemcę partycypacją w kosztach utrzymania Centrum Handlowego stanowiącą Opłatę Dodatkową jest korektą (dodatnią lub ujemną) przychodu uzyskanego przez wynajmującego z tytułu miesięcznych Opłat będących elementem wynagrodzenia za wynajmowane powierzchnie handlowe.
Opłaty Dodatkowe stanowiące partycypację najemcy w kosztach utrzymania Centrum Handlowego są również elementem wynagrodzenia za świadczoną przez N. Sp. z o.o. usługę najmu, czyli usługę świadczoną ciągle w określonym lub nieokreślonym przedziale czasu, dla której nie można określić momentu wykonania.
Zgodnie z art. 12 ust. 3j obowiązującej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korekty przychodów, z wyjątkiem korekty spowodowanej błędem rachunkowym lub oczywistą pomyłką dokonuje się na bieżąco w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub w przypadku braku faktury inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
Zdaniem Spółki korekta przychodu z tytułu sumy należnych w roku miesięcznych Opłat, czyli zmiana (dodatnia lub ujemna) tego przychodu spowodowana fakturą rozliczającą, zmieniającą stan przychodów z tego tytułu na inny niż wykazano wcześniej, powinna mieć skutek podatkowy w okresie rozliczeniowym, w którym faktura rozliczająca (korygująca należny wcześniej przychód) została wystawiona.
Dodatkowo najemca zobowiązany jest do pokrywania opłat z tytułu zaopatrzenia w media. N. Sp. z o.o. nie jest dostawcą mediów. Jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat pomiędzy dostawcą mediów a rzeczywistym ich odbiorcą. Obciążenie najemców opłatami za media jest sprzedażą uboczną w stosunku do sprzedaży głównej usługi jaką jest wynajem powierzchni handlowych i służy realizacji zawartej umowy najmu. Celem obciążenia jest przeniesienie kosztów wyłożonych przez N. Sp. z o.o. na najemcę, czyli podmiot, który faktycznie wykorzystuje media do swojej działalności.
Co do zasady obciążenie takie poprzez wystawienie faktury za zużyte media generuje N. Sp. z o.o. przychody należne związane z prowadzoną działalnością gospodarcza o których jest mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponieważ Spółka nie jest dostawcą mediów, więc określając moment uzyskania przez nią przychodów z tego tytułu nie można skorzystać z art. 12 ust. 3d tej ustawy. Zdaniem Spółki, zasadnym, więc będzie określenie momentu uzyskania przychodu z tytułu obciążenia najemców kosztami wykorzystanych przez nich mediów na podstawie art. 12 ust. 3a powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi; nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Ponieważ w przypadku obciążania najemców opłatami za media nie można określić innego momentu wykonania usługi niż data wystawienia faktury, zdaniem Spółki, przychód z tej sprzedaży powstanie w dacie wystawienia faktury.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że głównym źródłem przychodów Wnioskodawcy jest wynajem. Za wynajmowane powierzchnie, zgodnie z zawieranymi umowami najmu, należne jest Spółce wynagrodzenie składające się z czynszu podstawowego i uzupełniającego oraz opłat dodatkowych. Ponadto najemca zobowiązany jest do pokrywania, przez cały okres najmu, należności z tytułu zaopatrzenia w media. Czynsz podstawowy płatny jest w określonej, waloryzowanej raz w roku, kwocie z góry do danego dnia miesiąca, za który czynsz podstawowy jest należny na podstawie faktury wystawionej przez wynajmującego nie wcześniej niż przed określonym dniem miesiąca poprzedniego. Czynsz uzupełniający płatny jest do określonego w umowie dnia miesiąca następującego po miesiącu, kwartale, półroczu lub roku, którego ten czynsz uzupełniający dotyczy na podstawie faktury wystawionej przez wynajmującego.
Przechodząc natomiast do odpowiedzi na pytanie 3 w zakresie korekty przychodu z tytułu sumy należnych w roku miesięcznych opłat, (zmiana dodatnia lub ujemna tego przychodu spowodowana fakturą rozliczającą, zmieniającą stan przychodów z tego tytułu na inny niż wykazano wcześniej) należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2016 r. weszła w życie ustawa z dnia 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów (Dz. U. z 2015 r. poz. 1595; dalej: „ustawa nowelizująca”).
Oznacza to tym samym, że stanowisko Spółki do pytania 4 w kwestii momentu powstania przychodu z tytułu opłat za media należy uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Opłata > IPPB6/4510-254/16-2/AZ