Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/iptpb2-415-586-14-6-mp
Timestamp: 2017-09-24 23:05:00
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 1035
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 2
 art. 1
 art. 14

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w związku z działem spadku
IPTPB2/415-586/14-6/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 28 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 stycznia 2015 r. (data wpływu 13 stycznia 2015 r.) i pismem z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 27 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w związku z działem spadku – jest nieprawidłowe.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 31 grudnia 2014 r., Nr IPTPB2/415-586/14-2/MP, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 2 stycznia 2015 r. (doręczono 7 stycznia 2015 r.). W dniu 13 stycznia 2015 r., wpłynęło uzupełnienie wniosku, zatem zachowany został termin ustawowy.
Następnie z uwagi na konieczność uzupełnienia stanu faktycznego zawartego w uzupełnieniu wniosku, w myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 14 stycznia 2015 r., Nr IPTPB2/415-586/14-4/MP, ponownie wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Zgodnie z postanowieniem Sądu, wydanym w O. Wnioskodawczyni – X. wraz z siostrą Y. nabyły spadek po matce G. W skład majątku spadkowego weszła nieruchomość położona przy ul. K., stanowiąca działkę nr x o pow. 908 m2, obj. KW nr x, szczegółowo opisana w § 1 aktu notarialnego zawartego w dniu 18 września 2014 r., w sprawie umowy działu spadku. Rodzeństwo nabyło po 1/2 części spadku. Należny podatek został rozliczony zgodnie z ustawą z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, co zostało potwierdzone zaświadczeniami, wydanymi przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego.
W dniu 4 lutego 2013 r. zmarła matka Wnioskodawczyni Pani G. Zgodnie z postanowieniem Sądu, wydanym w dniu 4 października 2013 r., sygn. akt x wraz z siostrą Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłej matce, w wysokości po 1/2 spadku po matce. W dniu 18 września 2014 r. został przeprowadzony notarialnie dział spadku, w wyniku którego siostra Wnioskodawczyni otrzymała w całości zabudowaną nieruchomość, położoną przy ul. K. wraz z działką, garażem i zabudowaniami gospodarczymi i dokonała w dniu 18 września 2014 r. spłaty w kwocie 110 000,00 zł na rzecz Wnioskodawczyni. Cała zabudowana nieruchomość została określona na wartość 220 000,00 zł. Otrzymana kwota zatem, nie przekroczyła 1/2 wartości nieruchomości określonej w złożonym zeznaniu podatkowym o nabyciu rzeczy i praw majątkowych.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 26 stycznia 2015 r., Wnioskodawczyni podała datę śmierci ojca S. – 16 września 1999 r., a datę uprawomocnienia postanowienia Sądu Rejonowego – 1 czerwca 2000 r.
1/3 udziału G. (żona),
1/3 udziału Wnioskodawczyni (córka),
1/3 udziału Y. (córka).
W skład spadku po matce G. wchodziła nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym, garażem i budynkiem gospodarczym, położona przy ul. K. Dział spadku został przeprowadzony w dniu 18 września 2014 r. w formie aktu notarialnego przed notariuszem (Rep. A Nr x ).
Postanowienia Sądu Rejonowego sygn. akt x, uprawomocniło się w dniu 26 października 2014 r. Spadek na jego podstawie po matce G. nabyły: Wnioskodawczyni (córka), Y. ( córka).
Czy spłatę jaką Wnioskodawczyni dostała w wyniku działu spadku od swojej siostry, należy traktować jako przychód, który należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub klika osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.
Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej Łodzi z dnia 16 stycznia 2014 r. (Nr IPTPB2/415-704/13-4/JR): „Otrzymanie od drugiego spadkobiercy w wyniku działu spadku kwoty ekwiwalentnej do wartości posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczy wartości przysługującego wnioskodawcy udziału spadkowego, a czynność prawna zostanie zawarta wyłącznie między spadkobiercami”,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 maja 2014 r. (Nr IPPB1/415-359/14-3/ES): „(...) okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest lokal mieszkalny następuje ze spłatami na rzecz spadkobiercy (wnioskodawcy), powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia nieruchomości. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku”,
wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I SA/Łd 1173/11), w którym stwierdzono: przez dziedziczenie należy rozumieć zarówno samo nabycie spadku, jak i nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze działu spadku. W związku z nabyciem spadku, na spadkobiercach ciąży obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn, który powstaje z chwilą przyjęcia spadku. Od uzyskanych w ten sposób przychodów nie pobiera się już podatku dochodowego od osób fizycznych. Jak wskazał WSA, dział spadku, jako pewien „etap dziedziczenia”, również nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Ponadto, nie będzie obciążony także podatkiem od spadków, ponieważ ten obowiązek wiąże się z nabyciem spadku, czyli pierwszym etapem dziedziczenia. Należy jednak zaznaczyć, że umowny dział spadku podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych w zakresie spłaty w kwocie ponad udział w spadku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej zastosowania wyłączenia wynikającego z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768, z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego, darowizny, polecenia darczyńcy, zasiedzenia, nieodpłatnego zniesienia współwłasności, zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu; nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Ponadto należy wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni pozostałych spadkobierców.
IPPB4/415-819/14-4/JK2 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPTPB2/415-586/14-6/MP