Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielcze-wlasnosciowe-prawo-do-lokalu/iptpb2-415-490-14-6-akr
Timestamp: 2018-03-23 09:11:14
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 31
 art. 43
 art. 33
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
Czy w związku z wydatkami na własne cele mieszkaniowe przysługuje Wnioskodawcy zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży odziedziczonego mieszkania w S. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/415-490/14-6/Akrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2014 r. (data wpływu 19 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa lokalu mieszkalnego w części dotyczącej:
wydatkowania przychodu z tego zbycia na własne cele mieszkaniowe od dnia nabycia współwłasności nieruchomości tj. 17 lutego 2014 r. do końca 2014 r. - jest prawidłowe,
wydatkowania przychodu z tego zbycia przed dniem nabycia współwłasności nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 19 sierpnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa lokalu mieszkalnego.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 28 października 2014 r., Nr IPTPB2/415-490/14-2/AKr, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 29 października 2014 r. (skutecznie doręczone w dniu 3 listopada 2014 r.). W dniu 10 listopada 2014 r. (data nadania 7 listopada 2014 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W 2007 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński z A. K. z domu F. Między Nim i małżonką od początku istnieje wspólność majątkowa, która nadal trwa.
W 2010 r. w drodze dziedziczenia testamentowego Wnioskodawca otrzymał mieszkanie w S. po zmarłej babci. W 2012 r. ww. mieszkanie zostało sprzedane.
W dniu 7 marca 2011 r. małżonka Wnioskodawcy otrzymała w akcie darowizny nieruchomości m.in. dom mieszkalny w S. Dom był w stanie surowym. Od ww. dnia wspólnie z małżonką Wnioskodawca zaczął remontować ten dom.
Pieniądze otrzymane ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania w S. zostały przeznaczone na remont i wyposażenie domu w S.
W dniu 17 lutego 2014 r. na mocy małżeńskiej umowy majątkowej w formie aktu notarialnego, Wnioskodawca stał się współwłaścicielem nieruchomości opisanych w ww. akcie notarialnym z dnia 7 marca 2011 r., w tym budynku mieszkalnego w S.
Wnioskodawca posiada wszystkie dowody zakupu materiałów oraz usług dotyczących remontu domu w S. Faktury te obejmują okres od dnia sprzedaży odziedziczonego mieszkania do teraz. Wszystkie faktury wystawione zostały na Wnioskodawcę. W 2013 r. została złożona deklaracja PIT-39, w której stwierdzono, że środki ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania w całości zostaną wykorzystane na własne cele mieszkaniowe.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, że w dniu 2 grudnia 2010 r. w drodze dziedziczenia testamentowego postanowieniem Sądu Rejonowego w S. nabył spadek po babci H. S. K., zmarłej 12 maja 2010 r., w postaci spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr 11 należącego do S. Spółdzielni Mieszkaniowej w budynku wielomieszkaniowym nr 86 przy ul. Z. w S.. W dniu 17 maja 2012 r. aktem notarialnym mieszkanie to zostało sprzedane. Sprzedaż nie nastąpiła w wyniku prowadzonej działalności gospodarczej, lecz prywatnie.
W dniu 7 marca 2011 r. małżonka Wnioskodawcy A. K. aktem notarialnym otrzymała darowiznę od matki T. F. w postaci budynku mieszkalnego położonego w S. jako majątek osobisty.
W dniu 17 lutego 2014 r. na mocy małżeńskiej umowy majątkowej aktem notarialnym Wnioskodawca wspólnie z małżonką rozszerzył wspólność ustawową o nieruchomość położoną w S. oraz majątek nabyty w czasie trwania małżeństwa. Po sprzedaży mieszkania położonego S., tj. od 17 maja 2012 r. Wnioskodawca zaczął ponosić wydatki na remont budynku mieszkalnego położonego w S. Wszystkie faktury były wystawione na Wnioskodawcę. W 2013 r. zostało złożone zeznanie PIT-39, w którym Wnioskodawca zadeklarował, że środki ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania w całości zostaną wykorzystane na własne cele mieszkaniowe.
Czy w związku z wydatkami na własne cele mieszkaniowe przysługuje Wnioskodawcy zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży odziedziczonego mieszkania w S. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione w okresie od dnia sprzedaży mieszkania do końca 2014 r. powinny zostać uwzględnione w uldze mieszkaniowej. Swoje stanowisko Wnioskodawca uzasadnia tym, że zamieszkuje nieruchomość w S. oraz jest jej współwłaścicielem. Nabył do niej prawa własnościowe w okresie dwóch lat od sprzedaży odziedziczonego mieszkania. Dodatkowo na mocy małżeńskiej wspólności majątkowej wszystkie wydatki poniesione na remont oraz wyposażenie domu od dnia 7 marca 2011 r. są wspólne oraz udokumentowane.
Według oceny Wnioskodawcy, dochód z tytułu sprzedaży mieszkania podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo że wydatki zostały poniesione na remont budynku mieszkalnego położonego w S., który był majątkiem osobistym żony Wnioskodawcy. Jednak na podstawie małżeńskiej umowy majątkowej z dnia 7 lutego 2014 r., wspólność majątkowa została rozszerzona o budynek położony w S., na który te wydatki zostały poniesione.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części dotyczącej:
wydatkowania przychodu z tego zbycia na remont budynku mieszkalnego przed dniem nabycia współwłasności nieruchomości - jest nieprawidłowe.
Z treści wniosku wynika, że w 2007 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Między Nim i małżonką od początku istnieje wspólność majątkowa, która nadal trwa. W 2010 r. w spadku po babci Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które następnie odpłatnie zbył w dniu 17 maja 2012 r. Zbycie to nie nastąpiło w wyniku prowadzonej działalności gospodarczej. W dniu 7 marca 2011 r. małżonka Wnioskodawcy otrzymała darowiznę od matki w postaci budynku mieszkalnego w stanie surowym położonego w S. Od ww. dnia wspólnie z małżonką Wnioskodawca zaczął remontować ten dom. Pieniądze otrzymane z odpłatnego zbycia odziedziczonego w 2010 r. mieszkania zostały przeznaczone na remont i wyposażenie domu w S. W dniu 17 lutego 2014 r. na mocy małżeńskiej umowy majątkowej Wnioskodawca stał się współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w S. Wnioskodawca posiada wszystkie dowody zakupu materiałów oraz usług dotyczących remontu budynku mieszkalnego w S. Faktury te obejmują okres od dnia odpłatnego zbycia ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do dnia złożenia wniosku. Wszystkie faktury wystawione zostały na Wnioskodawcę.
Z powyższego wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będące przedmiotem odpłatnego zbycia w 2012 r., Wnioskodawca nabył w 2010 r.
Zatem do odpłatnego zbycia ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Ww. odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dokonane w 2012 r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Powyższej zasady nie zmienia fakt, że małżonek nie będący właścicielem działki dokonuje nakładów na tej nieruchomości poprzez ponoszenie ekonomicznego ciężaru remontu budynku.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Stosownie natomiast do art. 43 § 1 ww. ustawy oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Jak wynika z art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił, ale także przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że budynek mieszkalny, na remont i wyposażenie którego Wnioskodawca przeznaczył przychód z odpłatnego zbycia w 2012 r., nabytego w spadku, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do dnia 17 lutego 2014 r. był wyłącznie własnością żony Wnioskodawcy, należał do jej majątku osobistego. Dopiero od dnia 17 lutego 2014 r. Wnioskodawca stał się współwłaścicielem tego budynku.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie - przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych na cele mieszkaniowe wskazane m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tej ustawy, tj. na remont własnego budynku mieszkalnego, a nie budynku mieszkalnego w ogóle.
Zatem warunkiem koniecznym do skorzystania z przedmiotowej ulgi jest wymóg posiadania prawa własności do budynku mieszkalnego. Ten warunek nierozerwalnie związany jest ze stwierdzeniem zawartym w cytowanym powyżej przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w związku z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że zwolnienie przysługuje w przypadku przeznaczenia przychodu na remont własnego budynku mieszkalnego, przy czym przez własny budynek, rozumie się budynek, stanowiący własność lub współwłasność podatnika.
W świetle powyższego podkreślić należy, że podatnik nie będąc właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego, na remont którego wydatkował środki z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie spełnia jednego z zasadniczych warunków zwolnienia, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) i ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie może skorzystać z omawianej ulgi.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia w 2012 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na remont budynku mieszkalnego, w okresie od dnia ww. odpłatnego zbycia do dnia 17 lutego 2014 r., tj. w okresie, w którym Wnioskodawca nie był właścicielem ani współwłaścicielem tego budynku – nie stanowi realizacji własnego celu mieszkaniowego, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) oraz ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie tego przepisu. Zwolnienie na podstawie ww. przepisu przysługuje tylko właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie będzie przysługiwało Wnioskodawcy natomiast w związku z wydatkowaniem przychodu z ww. odpłatnego zbycia w okresie od dnia 17 lutego 2014 r. do końca 2014 r. na remont ww. budynku mieszkalnego, ponieważ od dnia 17 lutego 2014 r. Wnioskodawca jest współwłaścicielem tego budynku mieszkalnego. Odnosząc się zaś do wydatkowania przychodu z ww. odpłatnego zbycia na wyposażenie budynku mieszkalnego stwierdzić należy, że nie uprawnia do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, gdyż koszty wyposażenia nie zostały wymienione w zamkniętym katalogu wydatków korzystających z tego zwolnienia.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
ITPB2/415-762/14/BK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-485/14-2/PW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu > IPTPB2/415-490/14-6/Akr