Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kaucje/iptpp2-4512-27-15-2-ir
Timestamp: 2017-10-22 19:11:35
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 7
 art. 8

Document Content:
IPTPP2/4512-27/15-2/IR | Interpretacja indywidualna
W zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej przez Wnioskodawcę kaucji gwarancyjnej i jej późniejszego zwrotu.
IPTPP2/4512-27/15-2/IRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2015 r. (data wpływu 15 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej przez Wnioskodawcę kaucji gwarancyjnej i jej późniejszego zwrotu – jest prawidłowe.
W dniu 15 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej przez Wnioskodawcę kaucji gwarancyjnej i jej późniejszego zwrotu.
W toku prowadzonej działalności gospodarczej ..... S.A. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, realizuje świadczenia związane z nieruchomościami na rzecz jednostek samorządu terytorialnego (dalej: Gmina). W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca, na podstawie zawieranej umowy cywilnoprawnej, nabywa od Gminy nieruchomości zabudowane lub niezabudowane (dalej: Nieruchomości), które następnie są przez niego oddawane Gminie w dzierżawę na określony okres czasu.
Z tytułu zawieranej umowy dzierżawy na rzecz Gminy, Wnioskodawcy przysługuje czynsz dzierżawny, którego terminy płatności oraz wysokość określone są zgodnie z ustalonym harmonogramem.
Zapisy zawieranej umowy dzierżawy przewidują, iż po zakończeniu trwania określonego okresu dzierżawy, Gmina zobowiązana będzie do nieodwołalnego i bezwarunkowego zawarcia z Wnioskodawcą umowy sprzedaży Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Gminy (po cenie ustalonej z góry - dalej: Cena Odkupu).
Dodatkowo, Wnioskodawca wskazał, iż na podstawie zapisów umów zawieranych przez Wnioskodawcę z Gminami, Wnioskodawca może pobierać kaucję gwarancyjną na zabezpieczenie wszelkich potencjalnych roszczeń Spółki wobec jednostki samorządu terytorialnego związanych z Nieruchomościami będącymi przedmiotem wspomnianych transakcji, w tym w szczególności na pokrycie ewentualnej szkody, jaka może wyniknąć z zawinionej przez Gminę utraty wartości Nieruchomości lub jaka może zostać wyrządzona przez Gminę wskutek eksploatacji Nieruchomości w sposób niezgodny z prawem, w szczególności z zawartą umową lub z przeznaczeniem Nieruchomości. Kaucja gwarancyjna jest/będzie wpłacana przez Gminę jednorazowo w określonym terminie lub w ratach, których wysokość i terminy płatności będą wynikały z uzgodnionego przez strony harmonogramu.
Ponadto zapisy umowy przewidują, że niewykorzystana do dnia zapłaty Ceny Odkupu, część kaucji gwarancyjnej podlega zwrotowi na rzecz jednostki samorządu terytorialnego niezwłocznie, nie później jednak niż termin ustalony w umowie przez obie strony. Dodatkowo, zgodnie z zapisami zawieranych umów strony mogą postanowić na podstawie odrębnego porozumienia, że niewykorzystana kaucja gwarancyjna może podlegać potrąceniu z wierzytelnością Spółki z tytułu zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Gminy.
Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, w celu wyeliminowania wątpliwości w zakresie interpretacji przepisów o ustawy VAT Wnioskodawca pragnie potwierdzić rozumienie odpowiednich przepisów ustawy o VAT. W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytanie:
Czy przedstawiona w opisie zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego kaucja gwarancyjna pozostawać będzie poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, tj. w szczególności czy otrzymanie przez Wnioskodawcę przedmiotowej kaucji oraz jej późniejszy zwrot pozostawać będą poza zakresem rozliczeń VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego kaucja gwarancyjna pozostawać będzie poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Dodatkowo zgodnie z brzmieniem art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania (...) jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W ocenie Zainteresowanego, należy podkreślić, iż przedstawiona w opisie zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego kaucja gwarancyjna nie jest zapłatą, jaką otrzymuje Wnioskodawca ani za jakąkolwiek dostawę towarów ani za świadczenie usług. Specyficzna funkcja kaucji oraz związane z nią traktowanie VAT znajduje odzwierciedlenie w piśmiennictwie: „Kaucji gwarancyjnej jako podlegającej zwrotowi nie można bowiem uznać za należnej Spółce, a tym samym nie można również zaliczyć jej do podstawy opodatkowania”. (Janusz Zubrzycki, „Leksykon VAT 2014”, tom I, str. 923).
Kwota jaką zobowiązana jest wpłacić Gmina na rzecz Wnioskodawcy stanowiąca kaucję gwarancyjną jest zabezpieczeniem potencjalnych roszczeń Spółki wobec Gminy w związku z użytkowaniem Nieruchomości przez Gminę na podstawie umowy dzierżawy. Dodatkowo, jak opisano powyżej, „niewykorzystana” cześć kaucji gwarancyjnej (bądź też całość) podlega zwrotowi na rzecz Gminy.
Otrzymanie przez Wnioskodawcę omawianej kaucji gwarancyjnej nie jest zatem otrzymaniem całości lub części zapłaty za jakiekolwiek świadczenie ze strony Wnioskodawcy (zapłatą jest czynsz dzierżawny w okresie trwania dzierżawy oraz Cena Odkupu w przypadku sprzedaży Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Gminy).
Mając na uwadze powyższe, w szczególności zaś fakt, że kaucja nie stanowi zapłaty za żadne świadczenie ze strony Wnioskodawcy, ma ona zwrotny charakter i służy zabezpieczeniu potencjalnych roszczeń Spółki, w ocenie Zainteresowanego należy uznać, że przedstawiona w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego kaucja gwarancyjna pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.
Wnioskodawca wskazał, iż prezentowane przez niego stanowisko znajduje potwierdzenie w wielu interpretacjach indywidualnych wydanych w imieniu Ministra Finansów w szczególności:
przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 11 stycznia 2013 r. o numerze ILPP1/443-962/12-2/AWa, w której organ wskazał, iż: „W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, że wpłacona kaucja, będąca zabezpieczeniem wykonania umowy dzierżawy, która ma być w przyszłości zwrócona Wnioskodawcy, nie stanowi zapłaty za świadczoną usługę nie jest obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Tym samym, wpłacona kaucja nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.”
przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 17 stycznia 2014 r. o numerze IPTPP4/443-729/13-4/ALN, w której organ wskazał, iż: „(...) na podstawie zawartej umowy nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT w momencie ich otrzymania, należy stwierdzić, że w dacie otrzymania przez Wnioskodawcę kaucji, kwota ta nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług a stanowi wyłącznie zabezpieczenie zapłaty rat do których zapłaty zobowiązał się Partner A w miejsce swoich klientów. Zatem otrzymana przez Wnioskodawcę kaucja od Partnera A w dacie jej otrzymania nie wiąże się z wykonaniem przez Wnioskodawcę świadczenia, tym samym nie podlega w dacie jej otrzymania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a w konsekwencji również w tej dacie nie rodzi obowiązku podatkowego”.
przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 26 czerwca 2014 r. o numerze ITPP1/443-433/14/DM, w której organ wskazał, iż: „W świetle powołanych przepisów, odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazać należy, że pobrana kaucja będąca zabezpieczeniem wykonania umowy najmu, która jest zwracana w terminie 7 dni od dnia jej rozwiązania - nie jest obrotem w rozumieniu art. 29a ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
Dodatkowo, Wnioskodawca podkreślił, iż zgodnie z zapisami zawieranych z Gminami umów, strony mogą postanowić, na podstawie odrębnego porozumienia, że niewykorzystana część kaucji może podlegać potrąceniu z wierzytelnością Spółki z tytułu zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Gminy.
Zdaniem Wnioskodawcy, zapisy takie nie zmieniają charakteru kaucji gwarancyjnej, bowiem w momencie wpłaty odpowiednich kwot kaucji przez Gminę kaucja ta ma, co do zasady, charakter zwrotny oraz zabezpieczający Wnioskodawcę. Dopiero po zawarciu umowy sprzedaży Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Gminy może okazać się, że strony postanowią, iż niewykorzystana przez Wnioskodawcę kaucja gwarancyjna (która podlega zwrotowi na rzecz Gminy) nie będzie w rzeczywistości zwracana lecz będzie podlegała potrąceniu z Ceną Odkupu (niemniej jednak będzie to tylko stanowiło techniczne rozliczenie transakcji nie wpływające na traktowanie omawianej kaucji gwarancyjnej dla celów VAT).
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie zaistniałego stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego kaucja gwarancyjna pozostawać będzie poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Z kolei zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług realizuje świadczenia związane z nieruchomościami na rzecz jednostek samorządu terytorialnego (dalej: Gmina). W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca, na podstawie zawieranej umowy cywilnoprawnej, nabywa od Gminy nieruchomości zabudowane lub niezabudowane (dalej: Nieruchomości), które następnie są przez niego oddawane Gminie w dzierżawę na określony okres czasu. Z tytułu zawieranej umowy dzierżawy na rzecz Gminy, Wnioskodawcy przysługuje czynsz dzierżawny, którego terminy płatności oraz wysokość określone są zgodnie z ustalonym harmonogramem. Zapisy zawieranej umowy dzierżawy przewidują, iż po zakończeniu trwania określonego okresu dzierżawy, Gmina zobowiązana będzie do nieodwołalnego i bezwarunkowego zawarcia z Wnioskodawcą umowy sprzedaży Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Gminy (po cenie ustalonej z góry - dalej: Cena Odkupu).
Dodatkowo, Wnioskodawca wskazał, iż na podstawie zapisów umów zawieranych przez Wnioskodawcę z Gminami, Wnioskodawca może pobierać kaucję gwarancyjną na zabezpieczenie wszelkich potencjalnych roszczeń Spółki wobec jednostki samorządu terytorialnego związanych z Nieruchomościami będącymi przedmiotem wspomnianych transakcji, w tym w szczególności na pokrycie ewentualnej szkody, jaka może wyniknąć z zawinionej przez Gminę utraty wartości Nieruchomości lub jaka może zostać wyrządzona przez Gminę wskutek eksploatacji Nieruchomości w sposób niezgodny z prawem, w szczególności z zawartą umową lub z przeznaczeniem Nieruchomości. Kaucja gwarancyjna jest/będzie wpłacana przez Gminę jednorazowo w określonym terminie lub w ratach, których wysokość i terminy płatności będą wynikały z uzgodnionego przez strony harmonogramu. Ponadto zapisy umowy przewidują, że niewykorzystana do dnia zapłaty Ceny Odkupu, część kaucji gwarancyjnej podlega zwrotowi na rzecz jednostki samorządu terytorialnego niezwłocznie, nie później jednak niż termin ustalony w umowie przez obie strony. Dodatkowo, zgodnie z zapisami zawieranych umów strony mogą postanowić na podstawie odrębnego porozumienia, że niewykorzystana kaucja gwarancyjna może podlegać potrąceniu z wierzytelnością Spółki z tytułu zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Gminy.
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że przepisy podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług nie zawierają definicji kaucji. Zgodnie ze znaczeniem słownikowym „kaucja” jest to suma pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania i stanowiąca odszkodowanie w razie niedopełnienia zobowiązania.
Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż kaucja gwarancyjna wpłacana przez Gminę na rzecz Wnioskodawcy w dacie jej otrzymania nie jest wynagrodzeniem za dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, oraz wynagrodzeniem za świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ustawy, gdyż – jak wynika z treści wniosku - kaucja ta stanowi zabezpieczenie wszelkich potencjalnych roszczeń Spółki wobec jednostki samorządu terytorialnego związanych z użytkowanymi Nieruchomościami, w tym w szczególności na pokrycie ewentualnej szkody, jaka może wyniknąć z zawinionej przez Gminę utraty wartości Nieruchomości lub jaka może zostać wyrządzona przez Gminę wskutek eksploatacji Nieruchomości w sposób niezgodny z prawem. Z uwagi na powyższe, stwierdzić należy, że przedmiotowa kaucja gwarancyjna wnoszona przez Gminę na rzecz Wnioskodawcy i jej późniejszy zwrot nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
IPPB1/415-455/14-2/MS | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-962/12-2/AWa | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-433/14/DM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kaucje > IPTPP2/4512-27/15-2/IR