Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpbi-1-415-400-11-ab
Timestamp: 2018-04-26 01:45:03
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 17
 art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 195
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 5
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Przychód › IBPBI/1/415-400/11/AB
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 13 lipca 2011 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 18 kwietnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wspólnikowi majątku likwidowanej spółki cywilnej, stanowiącego udziały w spółce z o.o. na moment likwidacji spółki - jest prawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wspólnikowi majątku likwidowanej spółki cywilnej, stanowiącego udziały w spółce z o.o. na moment likwidacji spółki.
Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce cywilnej, w której udziały wspólników wynoszą:
Wnioskodawca - 50 %
wspólnik A - 25 %
wspólnik B - 25 %.
W kwietniu 2006r., jako wspólnik spółki cywilnej, Wnioskodawca wraz z pozostałymi dwoma wspólnikami tej spółki przystąpił do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Udziały w spółce z o.o., powstałe w wyniku podwyższenia kapitału spółki, objęte zostały na zasadzie współwłasności łącznej, przez Wnioskodawcę i pozostałych dwóch wspólników spółki cywilnej i zostały pokryte wkładem w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, prowadzonego w ramach wyżej wymienionej spółki cywilnej. Objętych na zasadzie współwłasności łącznej zostało 3.107 udziałów o wartości nominalnej 1.000,00 zł każdy, to jest o łącznej wartości nominalnej 3.107.000,00 zł. W spółce z o.o. Wnioskodawca posiadał (przed podwyższeniem kapitału) i posiada nadal 26 udziałów o wartości nominalnej 1.000,00 zł każdy, to jest o łącznej wartości nominalnej 26.000,00 zł.
Co do zasady, zgodnie z normą art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nominalną wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną uznaje się za przychody z kapitałów pieniężnych. Jednak z uwagi na uregulowanie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nominalna wartości udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wspólnicy spółki cywilnej rozważają likwidację tej spółki cywilnej oraz zniesienie współwłasności udziałów (bez jakichkolwiek spłat, czy dopłat).
W tym miejscu Wnioskodawca nadmienia, że w roku ubiegłym Wspólnicy (każdy odrębnie) wystąpili z wnioskami o wydanie interpretacji w trybie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w przedmiotowej sprawie, ponieważ jednak nie przeprowadzono likwidacji, a od 1 stycznia 2011 roku przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uległy zasadniczym zmianom w tym zakresie, Wnioskodawca uznaje za konieczne ponowne wystąpienie z wnioskiem.
Zmiana przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spowodowała dodanie art. 14 ust. 2 pkt 7 (winno być art. 14 ust. 3 pkt 12), który stanowi że nie uznaje się za przychód składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki cywilnej, a ewentualny przychód powstać może w przypadku późniejszego zbycia (odpłatnego) tych składników.
Likwidując spółkę cywilną wspólnicy dokonają podziału składników masy majątkowej spółki i każdy ze wspólników otrzyma proporcjonalnie przysługujący mu udział w tej masie. W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym operacja likwidacji spółki prowadziłaby do zniesienia współwłasności udziałów, która polegałaby na zniesieniu współwłasności każdego z poszczególnych, objętych współwłasnością ułamkową udziałów oraz na rozliczeniu pomiędzy współwłaścicielami poprzez przyznanie na wyłączną własność innych udziałów objętych zniesieniem bez jakichkolwiek spłat, czy dopłat.
Czy otrzymane przez wspólnika spółki składniki majątku likwidowanej spółki cywilnej, to jest udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, uwzględniając że w ramach likwidacji spółki cywilnej nastąpiłoby równocześnie zniesienie współwłasności udziałów, polegające na zniesieniu współwłasności każdego z poszczególnych, objętych współwłasnością łączną udziałów oraz na rozliczeniu pomiędzy współwłaścicielami poprzez przyznanie na wyłączną własność innych udziałów objętych zniesieniem bez jakichkolwiek spłat czy dopłat, wolne są od podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 roku, w wyniku dodania w art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych punktu 17, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpienia wspólnika z takiej spółki.
Wszelkie składniki majątku otrzymane w procesie likwidacji spółki cywilnej nie podlegają opodatkowaniu. Opodatkowanie (uznanie za przychód) następuje jedynie w przypadku zbycia, a i to jedynie zbycia odpłatnego. Wszelkie działania związane z likwidacją, w tym również zniesienie współwłasności, nie powinny wywoływać skutku podatkowego.
Jak wynika z uzasadnienia projektu zmiany ustawy (Rozdział 2.1.4 „Skutki podatkowe likwidacji spółki niebędącej osobą prawną oraz wystąpienia wspólnika z takiej spółki” str. 32, Założenia do projektu z dnia 19 maja 2010r.), celem zmian przepisów było, między innymi, uniknięcie wątpliwości interpretacyjnych związanych ze skutkami podatkowymi likwidacji spółek osobowych, w tym jednoznaczne odroczenie opodatkowania na moment faktycznego zbycia, na moment faktycznie uzyskanego przychodu (przysporzenia) w majątku („Będzie to skutkowało opodatkowaniem faktycznie uzyskanego przychodu”, str. 32 Założeń do projektu).
Wnioskodawca wskazuje, iż już w poprzednim stanie prawnym, uznawano że zniesienie współwłasności (wspólności) nie stanowi nabycia rzeczy (prawa lub przedmiotu materialnego), jeżeli wartość majątku uzyskanego w wyniku podziału mieści się w ramach udziału w rzeczy wspólnej, jaki przypadał byłemu współwłaścicielowi i nie nastąpiły żadne spłaty i dopłaty. Jedynie w przypadku, gdyby udział danej osoby ulegał powiększeniu musiałby być traktowany w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (prawem lub przedmiotem niematerialnym), jak i stan jej majątku osobistego.
W tym miejscu Wnioskodawca zauważa, że stanowisko, iż przedstawiony sposób zniesienia współwłasności nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego, znalazło potwierdzenie również w otrzymanej interpretacji indywidualnej z dnia 10 sierpnia 2010 Znak: IBPBII/2/415-654/10/MM.
Ponadto Wnioskodawca zauważa, iż podstawowym sposobem zniesienia współwłasności (wspólności) wielu rzeczy (praw lub przedmiotów niematerialnych – w przedstawionym zdarzeniu przyszłym udziałów), oznaczonych co do tożsamości jest przyznanie ich określonej ilości każdemu ze współwłaścicieli, a ilość przyznanych każdemu z nich rzeczy (praw lub przedmiotów niematerialnych - tu udziałów), odpowiadać musi wielkości udziału we współwłasności (wspólności).
W polskim systemie prawa występują tylko dwa rodzaje współwłasności: ułamkowa i łączna (art. 196 § 1 k.c.). Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika (art. 196 § 2 k.c.). W odróżnieniu od współwłasności w częściach ułamkowych, współwłasność łączna nie jest samoistnym stosunkiem prawnym, zawsze bowiem jest nierozerwalnie związana ze szczególnym podstawowym stosunkiem prawnym o charakterze osobistym, bez którego nie może, ani powstać, ani istnieć. Takim stosunkiem osobistym może być małżeństwo albo jak w przedmiotowej sytuacji - stosunek spółki cywilnej. Z chwilą ustania stosunku podstawowego współwłasność łączna zmienia się we współwłasność w częściach ułamkowych (art. 875 § 1 k.c. stanowi, iż od chwili rozwiązania spółki stosuje się odpowiednio do wspólnego majątku wspólników przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (...)). Istotną cechą współwłasności łącznej jest to, że jej przedmiotem jest określona masa majątkowa, a nie współwłasność jednej rzeczy. Ten typ współwłasności ma określoną funkcję gospodarczą i społeczną, dlatego została ona ukształtowana jako stosunek trwały na czas trwania stosunku osobistego, stanowiąc jego zabezpieczenie i umocnienie. Skoro stosunek ten jest podstawą i sensem jego istnienia, przeto jego ustanie jest jednocześnie kresem istnienia współwłasności łącznej.
Powiązanie współwłasności łącznej z tym podstawowym stosunkiem powoduje, że regulują ją przepisy dotyczące stosunków (art. 860 i następne k.c.), z których ona wynika, podczas gdy współwłasność w częściach ułamkowych regulują art. 195-221 K.c.
Spółka cywilna w odróżnieniu od spółek osobowych prawa handlowego, nie posiada własnego majątku, a wniesione do niej wkłady objęte są współwłasnością (wspólnością) łączną jej wspólników.
W przypadku rozwiązania umowy spółki cywilnej, integralną częścią procesu likwidacji byłoby zniesienie współwłasności (wspólności) udziałów. Wnioskodawca zaznacza, iż nie jest wprawdzie zamiarem wspólników zbycie przedmiotowych udziałów, niemniej wspólnicy podejmując decyzję o likwidacji spółki cywilnej i zniesieniu współwłasności udziałów są zainteresowani uzyskaniem informacji o skutkach podatkowych likwidacji spółki i ewentualnego zbycia udziałów w bliżej nieokreślonej przyszłości.
Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
W myśl natomiast art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, wynika iż wspólnicy (w tym Wnioskodawca) planują rozwiązać umowę spółki cywilnej i w wyniku tej czynności dokonać podziału majątku spółki poprzez zniesienie współwłasności udziałów w spółce z o.o. (bez jakichkolwiek spłat, czy dopłat), stanowiących majątek likwidowanej spółki cywilnej. Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż na gruncie przedmiotowej sprawy zwrot majątku likwidowanej spółki cywilnej nastąpi w formie niepieniężnej (w tym przypadku w postaci udziałów w spółce z o.o.).
Mając na uwadze powyższe regulacje stwierdzić należy, że stosownie do treści cytowanego powyżej art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie likwidacji spółki cywilnej nie powstaje u Wnioskodawcy przychód, bowiem z cytowanego powyżej przepisu wynika jednoznacznie, że przychód powstaje dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, iż w związku z otrzymaniem składników majątku spółki cywilnej w postaci udziałów w spółce kapitałowej (z uwagi na jej likwidację), na moment likwidacji nie powstaje przychód podatkowy – ewentualny przychód może powstać w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów - jest prawidłowe.
IBPBI/1/415-400/11/AB
IBPBII/2/415-654/10/MM | Interpretacja indywidualna