Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-uslug/0113-kdipt1-2-4012-225-2018-4-kt
Timestamp: 2019-01-17 17:20:18
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT1-2.4012.225.2018.4.KT | Interpretacja indywidualna
♦ › Świadczenie usług › 0113-KDIPT1-2.4012.225.2018.4.KT
W zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży kryptowalut w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży kryptowalut w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności – jest prawidłowe.
W dniu 20 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży kryptowalut w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności oraz braku obowiązku ewidencjonowania ww. sprzedaży na kasie fiskalnej, jak również podatku dochodowego od osób fizycznych. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz ostateczne sformułowanie pytania w zakresie podatku od towarów i usług.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą ... . Przedmiotową działalność prowadzi od 11 grudnia 2017 roku. Dla celów działalności gospodarczej Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Wnioskodawczyni wybrała metodę liniową opodatkowania dochodów, tj. wg 19% stawki podatku. Przeważającą działalnością Wnioskodawczyni jest działalność zgrupowana pod symbolami PKD:
90.03.Z – Działalność związana z kulturą, rozrywką i rekreacją,
73.11.Z – Działalność agencji reklamowych;
Poza wskazaną działalnością, w celu zwiększenia swoich przychodów Wnioskodawczyni prowadzi dodatkowo działalność sklasyfikowaną zgodnie z PKD pod symbolem 64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne. Działalność ta będzie polegała na sprzedaży kryptowaluty BTC (Bitcoin).
Kryptowaluta BTC, którą Wnioskodawczyni będzie sprzedawała w ramach działalności gospodarczej, nabyła ona w roku 2011, czyli przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i obecnie planuje wnieść ją do działalności gospodarczej ze swojego majątku prywatnego, w kilku transzach.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni nie wyklucza, że poza sprzedażą posiadanej Kryptowaluty BTC będzie ją także nabywała.
Dodatkowo Wnioskodawczyni wyjaśnia, że:
Począwszy od stycznia 2018 roku Zainteresowana prowadzi działalność w zakresie pośrednictwa finansowego.
Na chwilę obecną Wnioskodawczyni nie jest w stanie określić ile dokładnie jednostek kryptowaluty BTC wprowadzi do działalności gospodarczej.
Kryptowaluta będzie wprowadzana po wartości odpowiadającej wartości nabycia tj. wg stanu z 2011 roku, tj. równowartość około 3 USD.
Wnioskodawczyni nie posiada dokumentów potwierdzających nabycie kryptowaluty BTC w 2011 roku, które będą wprowadzane do działalności gospodarczej.
Wprowadzenie kryptowaluty do działalności następuje na podstawie oświadczenia o wprowadzeniu kryptowaluty BTC do działalności gospodarczej.
Kryptowaluty BTC wprowadzane do działalności będą przedmiotem sprzedaży w ramach prowadzonej działalności
Z uwagi na fakt, że zdaniem Wnioskodawczyni wystarczające jest ww. oświadczenie o wprowadzeniu kryptowaluty BTC do działalności gospodarczy nie sporządzono spisu z natury.
Wnioskodawczyni nie wyklucza że w ramach działalności będzie nie tylko sprzedawała wniesioną do działalności gospodarczej kryptowalutę BTC, ale również za środki osiągnięte z jej sprzedaży nabywała kryptowalutę BTC.
Aby dokonać sprzedaży posiadanej kryptowaluty BTC, Wnioskodawczyni dokonuje transferu kryptowaluty BTC na giełdę .... Giełda pobiera prowizję w kryptowalucie. Prowizja ta jest udokumentowana odpowiednimi wyciągami i w związku z tym po przeliczeniu prowizji pobranej w kryptowalucie BTC na dolary amerykańskie, a następnie na złote polskie po kursie (BTC do USD) z dnia pobrania prowizji będzie ona kosztem uzyskania przychodów dla Wnioskodawczyni. Kryptowaluta znajdująca się na koncie na ... wystawiana jest na aukcję. W przypadku sprzedaży dochodzi do wymiany kryptowaluty na np. dolary amerykańskie. Od tej transakcji pobierana jest prowizja przez ... np. w dolarach amerykańskich. Prowizja ta będzie również stanowiła koszty uzyskania przychodów dla Wnioskodawczyni. Waluta uzyskana ze sprzedaży kryptowaluty BTC zostaje przesłana z konta na ... na konto bankowe Wnioskodawczyni prowadzone przez bank z siedzibą w Polsce. Od tej transakcji giełda ... również pobiera prowizję. Prowizja ta będzie również stanowiła koszty uzyskania przychodów dla Wnioskodawczyni.
Kryptowaluty mogą być nabywane i sprzedawane zarówno za polskie złote jak i waluty obce.
Transakcje będą dokonywane głównie za pośrednictwem giełdy .... Wynagrodzenie za sprzedaż jest otrzymywane przelewem.
Wynagrodzenie za sprzedane kryptowaluty jest wypłacane w różnych walutach i są ewidencjonowane zgodnie z wewnętrznymi regulacjami danej giełdy.
Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT i nie jest podatnikiem VAT-UE.
Sprzedaż kryptowaluty będzie dokonywana w celu zarobkowym. Wszystkie transakcje są ewidencjonowane na koncie Wnioskodawczyni oraz zgodnie z przepisami danej giełdy.
Zgodnie z regułami panującymi na giełdzie handlującej kryptowalutami nie można ustalić kto nabywa kryptowaluty przeznaczone do sprzedaży. Płatność otrzymywana jest zawsze na rachunek bankowy.
Sprzedaż kryptowalut będzie dokonywana wyłącznie za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość.
Sprzedaż kryptowaluty podatnik uznaje za należące do kategorii PKD 64.19.Z „Pozostałe pośrednictwo pieniężne”. PKWiU 64.19.30.0 „Pozostałe pośrednictwo pieniężne, gdzie indziej niesklasyfikowane” – wg PKWIU 2008 i PKWiU 2015.
Czy sprzedaż kryptowaluty BTC w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy sprzedaż musi być ewidencjonowana na kasie fiskalnej? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3)
Zdaniem Wnioskodawczyni, obrót wirtualnymi walutami jest zwolniony z VAT. Wnioskodawczyni prowadzi działalność sklasyfikowaną pod symbolem (PKWiU 64.19.30.0) „Pozostałe pośrednictwo pieniężne”.
Zgodnie ze stanowiskiem Trybunału Sprawiedliwości UE (wyrok z 22 października 2015 r. w sprawie Hedqvist C-264/14) świadczenie usług polegających na wymianie walut tradycyjnych na jednostki wirtualnej waluty bitcoin, i odwrotnie, stanowi transakcje zwolnione z VAT.
Zgodnie z polską ustawą o podatku od towarów i usług sprzedaż jednostek wirtualnej waluty za wynagrodzeniem to konsekwentnie usługa zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT.
Podatnik nie musi też ewidencjonować obrotu na kasie fiskalnej, gdyż zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących działalność określona w pozycji PKD ex 64-66 jest zwolniona z obowiązku ewidencji.
Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest kwestia objęta pytaniem nr 3 wniosku ORD-IN wyłącznie w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży kryptowalut w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności. Natomiast w zakresie braku obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej sprzedaży kryptowalut w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawczyni w związku z obowiązującymi w tym zakresie przepisami należy stwierdzić, że sprzedaż kryptowalut przez Wnioskodawczynię nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, ponieważ w opisanym stanie faktycznym, kryptowaluty nie stanowią towaru.
W ocenie Organu, sprzedaż kryptowalut przez Wnioskodawczynię, wypełnia definicję usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i ze względu na ich odpłatny charakter podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Analizując kwestię zwolnienia usług finansowych od podatku od towarów i usług pod uwagę należy wziąć normy prawne zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 7 i pkt 40 ustawy.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
Analiza przywołanych wyżej przepisów w kontekście przedmiotowej sprawy pozwala stwierdzić, że kryptowaluty, które Wnioskodawczyni będzie sprzedawała w ramach działalności gospodarczej, wpisują się w formę prawnego środka płatniczego (dla celów VAT). Kryptowaluty, poprzez akceptację stron transakcji jako alternatywne środki płatnicze, służą w tych sytuacjach jako nośnik wartości pieniężnej oraz środki płatnicze podobnie jak waluty używane jako prawny środek płatniczy.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że wykonywane w ramach działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię czynności polegające na sprzedaży kryptowalut, zawierają się w ramach transakcji, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy i tym samym korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawczynię. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.
Końcowo tut. Organ informuje, iż niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży kryptowalut w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności. Natomiast w zakresie braku obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej sprzedaży kryptowalut w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
0113-KDIPT1-2.4012.225.2018.4.KT
0112-KDIL4.4012.172.2018.1.JKU | Interpretacja indywidualna