Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411534-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-1462-ippb6-4510-620-2016-1-am
Timestamp: 2019-08-24 00:57:58
Legal References Found: art. 45

art. 9

art. 9

art. 9
 art. 14
 art. 45
 art. 529
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - 1462-IPPB6.4510.620.2016.1.AM
art. 45 ustawy o rachunkowości
art. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 9b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
1462-IPPB6.4510.620.2016.1.AM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2016 r. (data wpływu 27 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych różnic kursowych ustalanych na podstawie przepisów o rachunkowości – jest prawidłowe.
W dniu 27 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych różnic kursowych ustalanych na podstawie przepisów o rachunkowości.
Bank S.A. (dalej: „Wnioskodawca”) jest bankiem mającym siedzibę na terytorium Polski, wykonującym czynności bankowe w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe i podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. udzielanie finansowania (pożyczek/kredytów) dla klientów indywidualnych i korporacyjnych. Na podstawie art. 45 ust. la i lb ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.) Bank sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości oraz Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (dalej: „MSR”).
W dniu 4 listopada 2016 roku, w ramach podziału innego banku realizowanego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (j.t. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.), Bank nabył w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, akcje podmiotu zagranicznego, których wartość jest wyrażona w walucie obcej. Przedmiotowe akcje zostały zaklasyfikowane w księgach rachunkowych Wnioskodawcy jako aktywa finansowe dostępne do sprzedaży i wyceniane są w wartości godziwej.
Zgodnie z przepisami rachunkowymi, Wnioskodawca dokonuje okresowej wyceny nabytych akcji, w tym również poprzez odniesienie ich wartości wyrażonej w walucie obcej do kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia dokonania wyceny.
Skutki okresowej wyceny nabytych akcji w zakresie zwiększenia lub zmniejszenia równowartości w złotych kwot wyrażonych w walucie („różnice kursowe”) rozpoznane dla celów rachunkowych w związku z przedmiotową wyceną, zgodnie z przyjętymi przez Bank zasadami rachunkowości, odnoszone są w kapitały własne Wnioskodawcy. Różnice takie nie wpływają na rachunek wyników Wnioskodawcy. Oznacza to, że wycena ww. aktywa dokonana zgodnie z wymogami rachunkowości jest neutralna dla wyniku finansowego, do momentu realizacji.
Powyższy sposób ujmowania różnic kursowych wynika z MSR 39, zgodnie z którym „dla aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, które nie stanowią pozycji pieniężnych w rozumieniu MSR 21 (na przykład instrumenty kapitałowe), zyski lub straty ujmowane bezpośrednio w kapitale własnym zgodnie z paragrafem 55 b) obejmują wszelkie związane z nimi składniki w postaci różnic kursowych”.
Wnioskodawca stosuje metodę ustalania różnic kursowych dla celów podatkowych na podstawie przepisów o rachunkowości zgodnie z art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Czy w opisanym stanie faktycznym różnice kursowe powstałe w związku z wyceną aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, ujmowane w kapitałach własnych Wnioskodawcy (tj. nie wpływające na rachunek wyników Wnioskodawcy) stanowią różnice kursowe w rozumieniu art. 9b ust. 2 ustawy o CIT i w związku z tym powinny być ujmowane dla celów podatkowych odpowiednio jako przychód lub koszt?
Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, różnice kursowe powstałe w związku z wyceną aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, ujmowane w kapitałach własnych Wnioskodawcy (tj. nie wpływające na rachunek wyników Wnioskodawcy) nie stanowią różnic kursowych w rozumieniu art. 9b ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), i w związku z tym nie powinny być ujmowane dla celów podatkowych odpowiednio jako przychód lub koszt.
Zgodnie z art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podatnicy dla celów podatkowych mogą ustalać różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości. Zgodnie z ustępem 2 powyższego przepisu podatnicy, którzy wybrali rachunkową metodę rozliczania różnic kursowych zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego, z tym, że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany. W przypadku wyboru metody, o której mowa w ustępie w ust. 1 pkt 2, podatnicy mają obowiązek stosować tę metodę przez okres nie krótszy niż 3 lata podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda.
Celem wprowadzenia art. 9b ustawy o CIT, jak wynika to z uzasadnienia rządowego projektu ustawy (druk sejmowy nr 733), było doprowadzenie do sytuacji, w której podatnicy, którzy dokonają wyboru metody rachunkowej będą, przy określaniu podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczać odpowiednio do przychodów bądź kosztów wynik z tytułu różnic kursowych, ustalony zgodnie z prowadzoną przez tych podatników ewidencją rachunkową oraz przyjętymi i stosowanymi przez nich rozwiązaniami wynikającymi z prawa bilansowego i zasad rachunkowości.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w celu uwzględnienia na gruncie metody rachunkowej danej pozycji jako różnicy kursowej dla celów podatkowych konieczne jest spełnienie następujących warunków:
i. pozycja powinna powstać z tytułu transakcji walutowych lub wynikać z wyceny składników aktywów/pasywów wyrażonych w walucie obcej lub z wyceny pozycji pozabilansowych w walutach obcych,
ii. pozycja ta powinna spełniać definicję „różnicy kursowej”,
iii. taka „różnica kursowa” powinna być ujęta w księgach rachunkowych.
Pojęcie "różnic kursowych" nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o CIT. W związku z tym odwołanie się przez ustawodawcę do przepisów o rachunkowości oznacza, że dla rozstrzygnięcia, jakie pozycje powinny być ujmowane dla celów podatkowych w metodzie rachunkowej jako różnice kursowe, należy posiłkować się rozumieniem tego pojęcia na gruncie przepisów rachunkowych. W konsekwencji, warunkiem podatkowego charakteru różnic kursowych ustalanych według metody rachunkowej jest, aby powstałe różnice rzeczywiście stanowiły różnice kursowe w świetle przepisów o rachunkowości. Wyłącznie takie różnice stanowiły będą również różnice kursowe w ujęciu podatkowym.
Przepis art. 9b ust. 2 ustawy o CIT nie definiuje natomiast, w jaki sposób różnice kursowe powinny być ujęte w księgach rachunkowych. Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów podatkowych powinny być rozpoznane jedynie te różnice kursowe, które ujmowane są na kontach, które wpływają na rachunek zysków i strat jednostki. Wynika to z obowiązku zachowania spójności wyniku podatkowego oraz wyniku rachunkowego w tym zakresie, bowiem, jak wskazano powyżej, to właśnie rozwiązania wynikające z rachunkowości określają skutek w podatku dochodowym od osób prawnych związany z różnicami kursowymi, a zasada ta nie jest modyfikowana innymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Prezentowane powyżej stanowisko znajduje również poparcie w literaturze, gdzie podnosi się, że w metodzie rachunkowej powinny być uwzględniane tylko te różnice kursowe, które korygują przychody lub koszty (por. Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno-Finansowych 2007, Nr 3 (578)). Stanowisko co do ujmowania dla celów podatkowych jedynie tych różnic kursowych, które ujmowane są na kontach wynikowych, zostało wyrażone również w indywidualnych interpretacjach podatkowych, przykładowo w: interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 lutego 2014 roku (sygn. IPPB5/423-951/13-2/IŚ), interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 września 2008 roku (sygn. ILPB3/423-388/08-3/HS).
Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Wnioskodawcy, wynik podatkowy w metodzie rachunkowej mogą korygować tylko różnice kursowe, które zostały wykazane dla celów bilansowych przez rachunek zysków i strat (różnice kursowe muszą być ujmowane na kontach wynikowych). W takim ujęciu, różnice kursowe wynikające z wyceny bilansowej odnoszone na bilans (np. na kapitał własny) nie wpłyną na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.
W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisko, iż różnice kursowe powstałe w związku z wyceną aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, ujmowane w kapitałach własnych Wnioskodawcy (tj. nie wpływające na rachunek wyników Wnioskodawcy) nie stanowią różnic kursowych w rozumieniu art. 9b ust. 2 ustawy o CIT i w związku z tym nie powinny być ujmowane dla celów podatkowych odpowiednio jako przychód lub koszt.