Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpp5-443-257-14-6-pg
Timestamp: 2017-10-24 09:35:33
Legal References Found: art. 14
 art. 581
 art. 5
 art. 43
 art. 581
 art. 4
 art. 2
 art. 15

Document Content:
Opodatkowanie czynności przekazania udziałów.
ILPP5/443-257/14-6/PGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 listopada 2014 r. (data wpływu 19 listopada 2014 r.) oraz pismem z dnia 29 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wyłączenia ze spółki jawnej udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 27 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wyłączenia ze spółki jawnej udziałów. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 listopada 2014 r. (data wpływu 19 listopada 2014 r.) o informację, że złożony wniosek dotyczy indywidualnej sprawy Wnioskodawcy oraz pismem z dnia 29 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.
Wnioskodawca począwszy od dnia 19 grudnia 2006 r. jest jedynym wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w którym udziały pokrył wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Objął tym samym 32.600 udziałów o wartości nominalnej po 50 zł każdy. Udziałowcami Wnioskodawcy są zaś trzy osoby fizyczne, które uczestniczą w spółce odpowiednio w proporcji 37%, 37% i 26%. Wnioskodawca osiąga obecnie dochody z udziałów, jakimi uczestniczy w wyżej wspomnianej spółce z o.o. Wnioskodawca jest nadto właścicielem nieruchomości biurowo magazynowej, wybudowanej w roku 2006 na własnym gruncie, nabytym przez spółkę jawną w 2005 r. i to z kredytu zaciągniętego przez tę spółkę, której wynajem stanowi obecnie główne źródło jego działalności gospodarczej. Wartość początkowa budynku przyjętego na stan środków trwałych została ustalona na podstawie poniesionych kosztów wytworzenia, natomiast wartość gruntu na podstawie kosztów zakupu gruntu. Obecnie Wnioskodawca zamierza dokonać przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 581, 582 i dalsze KSH. Przed podjęciem procedury przekształcenia Wspólnicy spółki jawnej chcieliby wyłączyć z majątku spółki jawnej udziały, jakimi spółka ta uczestniczy w wyżej przywołanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością i przesunąć je do majątku prywatnego na własne potrzeby jako osoby fizyczne. Przeniesienie prawa majątkowego, jakim jest posiadanie udziałów zostanie dokonane w formie aktu notarialnego. Treść przyszłej uchwały:
§ 1 Wspólnicy postanawiają przenieść nieodpłatnie, na swoje własne potrzeby, 32.600 udziałów, jakimi spółka jawna pod firmą (...) z siedzibą w (...) uczestniczy w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą (...) z siedzibą w (...), KRS (...), przy zachowaniu proporcji odpowiednich do przysługujących poszczególnym wspólnikom do udziałów w zyskach i stratach w Spółce.
§ 2. Wspólnicy oświadczają, że nieodpłatne przeniesienie własności udziałów opisanych w § 1 na potrzeby własne wspólników Spółki nastąpi w drodze zawarcia umowy nienazwanej innej, niż umowa darowizny. Jest to uzasadnione faktem, że na skutek jej zawarcia żaden ze wspólników nie otrzyma bowiem przysporzenia majątkowego kosztem majątku innych wspólników, a wszyscy wspólnicy utrzymają swój stan posiadania.
W wyniku podjętej jednomyślnie uchwały i w celu jej wykonania, zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego Umowa nienazwana nieodpłatnego przeniesienia własności udziałów, jakimi spółka jawna – wnioskodawca uczestniczy jako jedyny wspólnik w spółce z o.o. na rzecz wspólników spółki jawnej. Nie przyjmie ona formy umowy darowizny i będzie zawierać poniższą treść:
§ 1 ((...)) 2. W związku z podjęciem przez wspólników Przekazującego to jest spółki pod firmą (...) Sp. jawna uchwały nr 1/2014 z dnia (...), stanowiącej załącznik numer (...) do niniejszej umowy, Przekazujący oświadcza, że przenosi nieodpłatnie na Nabywców (tj. aktualnych wspólników (...) Sp. j. prawo własności udziałów opisanych w § 1 ust. 1 mniejszej umowy, a Nabywcy oświadczają, że niniejsze udziały przyjmują wg stanu z dnia podpisania niniejszej umowy.
3. Strony oświadczają, że przeniesienie prawa własności udziałów, o których mowa w § 1 ust. 1 niniejszej Umowy, następuje przy zachowaniu proporcji w udziale przekazywanych udziałów w spółce z o.o., odpowiednich do udziałów przysługujących poszczególnym wspólnikom Przekazującego w zyskach i stratach w Spółce w taki sposób, że Przekazujący przenosi własność opisanych w § 1 ust. 1 niniejszej Umowy:
– 12.062 sztuk udziałów, to jest 37% Nabywającemu (...), – 12.062 sztuk udziałów, to jest 37% Nabywającemu (...), – 8.476 sztuk udziałów, to jest 26% Nabywającemu (...),
Przekazujący nie uzyskuje żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia udziałów w spółce z o.o. opisanych w 1 ust. 1 niniejszej
dokonanie niniejszej czynności nie powoduje powstania u wspólników Przekazującego (Nabywców) przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani nie podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn.
2. Jednocześnie Strony oświadczają, że zawierając niniejszą umowę nienazwaną, ich wolą nie jest zawarcie umowy darowizny o treści i skutkach określonych w niniejszej Umowie, co jest uzasadnione tym faktem, że na skutek jej zawarcia żaden ze wspólników Przekazującego nie otrzyma przysporzenia majątkowego kosztem majątku innych wspólników Przekazującego, a wszyscy wspólnicy Przekazującego utrzymają swój stan posiadania.
W piśmie z dnia 29 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.) – będącym uzupełnieniem wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
przeważającym rodzajem działalności Wnioskodawcy zgodnie z zaświadczeniem o numerze identyfikacyjnym REGON jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (6810Z),
Zainteresowany nie prowadzi działalności brokerskiej, ani maklerskiej, zaś transakcja opisana we wniosku nie będzie realizowana w ramach tej działalności, a jedynie stanowić będzie rozporządzenie wspólników majątkiem spółki,
na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca w sposób pośredni uczestniczy w zarządzaniu spółką z o.o. w ten sposób, że wspólnicy Zainteresowanego są jednocześnie członkami zarządu tejże spółki z o.o. Jednakże w przyszłości – po ewentualnym wyłączeniu udziałów do majątku odrębnego wspólników, skład zarządu spółki z o.o. raczej zmianie nie ulegnie. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz spółki z o.o. polegają na wynajmowaniu po cenach rynkowych powierzchni użytkowej w nieruchomości stanowiącej środek trwały spółki jawnej na rzecz spółki z o.o. Strony umowy nie przewidują zmian w tym zakresie,
posiadanie udziałów przez Zainteresowanego w spółce z o.o. nie jest rozszerzeniem działalności gospodarczej, nie jest w ogóle działalnością gospodarczą. Fakt ten zaistniał w chwili tworzenia spółki z o.o. i wynika z pokrycia kapitału zakładowego spółki z o.o. aportem przez spółkę jawną. Nie jest stałym, bezpośrednim i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą w zakresie najmu powierzchni własnego obiektu na cele biurowe i magazynowe tak dla ww. spółki z o.o., jak i dla podmiotów nie powiązanych z Zainteresowanym.
Czy wyłączenie ze spółki jawnej i przeznaczenie na własne, prywatne potrzeby nie związane z działalnością gospodarczą wspólników opisanych wyżej praw majątkowych w postaci udziałów jakimi spółka jawna, jako jedyny udziałowiec uczestniczy w spółce z o.o. i to w takiej samej proporcji w jakiej partycypują oni w prawie do udziału w zyskach tej spółki – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie (wycofanie) udziałów w spółce z o.o. z majątku spółki jawnej i przekazanie ich na potrzeby własne wspólników na podstawie jednomyślnej uchwały oraz umowy nieodpłatnego przekazania, jako przekazanie praw majątkowych nie następujące w drodze wykonywania działalności gospodarczej wnioskodawcy – w efekcie czego Wspólnicy spółki staną się udziałowcami spółki z o.o. w proporcji odpowiadającej obecnemu udziałowi w zyskach i stratach spółki – nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług:
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Przeniesienie udziałów w przedmiotowym przypadku nie wchodzi również w zakres zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy tej ustawy.
– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Należy jednakże wskazać, że odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza zatem czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze.
Z powyższego wynika, że nie każda czynność dokonana przez podmiot mający status podatnika, będzie podlegać opodatkowaniu. Status podatnika podatku od towarów i usług nie powoduje automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę aktywności danego podmiotu. Zatem za działalność rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, należy uznać tylko tę działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej płaszczyzny jednostki. Więc, w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi to czynność samego zbycia udziałów bądź akcji nie jest traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym, nie podlega opodatkowaniu.
Należy zatem zauważyć, że w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi to czynność samego nabycia/sprzedaży udziałów innych spółek nie jest traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Są to czynności polegające na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji zwrotu z inwestycji. Nie można również samego nabycia, czy sprzedaży udziałów finansowych w innych przedsiębiorstwach traktować jako wykorzystywanie majątku do uzyskiwania z niego dochodów w sposób ciągły.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca od dnia 19 grudnia 2006 r. jest jedynym wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w którym udziały pokrył wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Objął tym samym 32.600 udziałów o wartości nominalnej po 50 zł każdy. Udziałowcami Wnioskodawcy są natomiast trzy osoby fizyczne, które uczestniczą w spółce odpowiednio w proporcji 37%, 37% i 26% . Wnioskodawca osiąga obecnie dochody z udziałów, jakimi uczestniczy w wyżej wspomnianej spółce z o.o. Wnioskodawca jest nadto właścicielem nieruchomości biurowo magazynowej, wybudowanej w roku 2006 na własnym gruncie, nabytym przez spółkę jawną w 2005 r. i to z kredytu zaciągniętego przez tę spółkę, której wynajem stanowi obecnie główne źródło jego działalności gospodarczej. Wartość początkowa budynku przyjętego na stan środków trwałych została ustalona na podstawie poniesionych kosztów wytworzenia, natomiast wartość gruntu na podstawie kosztów zakupu gruntu. Obecnie Wnioskodawca zamierza dokonać przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 581, 582 i dalsze KSH. Przed podjęciem procedury przekształcenia Wspólnicy spółki jawnej chcieliby wyłączyć z majątku spółki jawnej udziały, jakimi spółka ta uczestniczy w wyżej przywołanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością i przesunąć je do majątku prywatnego na własne potrzeby jako osoby fizyczne. Przeniesienie prawa majątkowego, jakim jest posiadanie udziałów zostanie dokonane w formie aktu notarialnego.
Ponadto Zainteresowany wskazał, że przeważającym rodzajem działalności zgodnie z zaświadczeniem o numerze identyfikacyjnym REGON jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (6810Z). Zainteresowany nie prowadzi działalności brokerskiej, ani maklerskiej, a transakcja opisana we wniosku nie będzie realizowana w ramach tej działalności, a jedynie stanowić będzie rozporządzenie wspólników majątkiem spółki. Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca w sposób pośredni uczestniczy w zarządzaniu spółką z o.o. w S. w ten sposób, że wspólnicy Zainteresowanego są jednocześnie członkami zarządu tejże spółki z o.o. Jednakże w przyszłości – po ewentualnym wyłączeniu udziałów do majątku odrębnego wspólników, skład zarządu spółki z o.o. raczej zmianie nie ulegnie. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz spółki z o.o. polegają na wynajmowaniu po cenach rynkowych powierzchni użytkowej w nieruchomości stanowiącej środek trwały spółki jawnej na rzecz spółki z o.o. Strony umowy nie przewidują zmian w tym zakresie. Posiadanie udziałów przez Zainteresowanego w spółce z o.o. nie jest rozszerzeniem działalności gospodarczej, nie jest w ogóle działalnością gospodarczą. Fakt ten zaistniał w chwili tworzenia spółki z o.o. i wynika z pokrycia kapitału zakładowego spółki z o.o. aportem przez spółkę jawną. Nie jest stałym, bezpośrednim i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą w zakresie najmu powierzchni własnego obiektu na cele biurowe i magazynowe tak dla ww. spółki z o.o., jak i dla podmiotów nie powiązanych z Zainteresowanym.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące opodatkowania podatkiem VAT czynności wyłączenia ze spółki jawnej i przeznaczenia na własne, prywatne potrzeby nie związane z działalnością gospodarczą wspólników praw majątkowych w postaci udziałów jakimi spółka jawna (jako jedyny udziałowiec) uczestniczy w spółce z o.o. i to w takiej samej proporcji, w jakiej partycypują oni w prawie do udziału w zyskach tej spółki.
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z dnia 14 listopada 2000 r. w sprawie C 142/99 Floridienne S.A. Beginvest przeciwko Państwu belgijskiemu stwierdził, że zaangażowanie w zarządzanie spółkami zależnymi (w holdingu) należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 (2) VI Dyrektywy, ale tylko w zakresie, w jakim pociąga to za sobą dokonywanie transakcji podlegających VAT na mocy art. 2 VI Dyrektywy, takich jak świadczenie przez Floridienne usług administracyjnych, rachunkowych i informatycznych na rzecz swoich spółek zależnych.
W analizowanym przypadku – jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawca nie prowadzi działalności brokerskiej, ani maklerskiej, w związku z czym opisana we wniosku transakcja nie będzie realizowana w ramach tej działalności. Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca w sposób pośredni będzie uczestniczył w zarządzaniu spółką z o.o., w ten sposób, że wspólnicy Zainteresowanego będą jednocześnie członkami zarządu tejże spółki z o.o. Jednakże – jak wskazano w opisie zdarzenia – udział w zarządzaniu nie wiąże się ze świadczeniem na rzecz spółki usług podlegających opodatkowaniu. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz spółki z o.o. polegają bowiem jedynie na wynajmowaniu po cenach rynkowych powierzchni użytkowej w nieruchomości stanowiącej środek trwały spółki jawnej na rzecz spółki z o.o. Ponadto Zainteresowany wskazał, że posiadanie udziałów w spółce z o.o. nie jest stałym, bezpośrednim i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie najmu powierzchni własnego obiektu na cele biurowe i magazynowe zarówno dla spółki z o.o. jak i dla podmiotów nie powiązanych z Zainteresowanym.
Jak wynika z powyższego w przedmiotowej sprawie nie zachodzą przesłanki wymienione przez TSUE w ww. orzeczeniach, które wskazywałyby na to, że planowana przez Wnioskodawcę transakcja polegająca na wyłączeniu ze spółki jawnej i przeznaczenie na własne, prywatne potrzeby wspólników praw majątkowych w postaci udziałów, nie będzie realizowana przez Zainteresowanego jako podatnika VAT w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Mając na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie nie będą spełnione przesłanki warunkujące uznanie planowanej przez Wnioskodawcę transakcji polegającej na wyłączeniu ze spółki jawnej i przeznaczenie na własne, prywatne potrzeby wspólników praw majątkowych w postaci udziałów za działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Zainteresowany nie uzyska statusu podatnika podatku od towarów i usług w tym zakresie. Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym opisana czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, wyłączenie ze spółki jawnej i przeznaczenie na własne, prywatne potrzeby nie związane z działalnością gospodarczą wspólników praw majątkowych w postaci udziałów jakimi spółka jawna jako jedyny udziałowiec uczestniczy w spółce z o.o., nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Wnioskodawcy – zgodnie z którym opisane we wniosku czynności nie podlegają opodatkowaniu – uznano za prawidłowe, choć częściowo w oparciu o inną argumentację.
Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu projektowanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
IPPB3/423-880/14-2/JBB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPP5/443-257/14-6/PG