Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ibpbi-2-423-584-14-ms
Timestamp: 2018-03-18 13:53:23
Legal References Found: art. 17
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 7
 art. 21
 art. 7
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
Czy dochody Biblioteki, które są przeznaczone i faktycznie wydatkowane na spłacanie rat pożyczki i odsetek z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4?
IBPBI/2/423-584/14/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 kwietnia 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 13 maja 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania dochodu przeznaczonego na spłatę pożyczki wraz odsetkami, zaciągniętej w celu przeprowadzenia inwestycji w budynku wykorzystywanym do prowadzenia działalności statutowej - jest prawidłowe.
W dniu 13 maja 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania dochodu przeznaczonego na spłatę pożyczki wraz odsetkami, zaciągniętej w celu przeprowadzenia inwestycji w budynku wykorzystywanym do prowadzenia działalności statutowej.
Biblioteka otrzymała pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, która była zaciągnięta na cele inwestycyjne. Inwestycja została sfinansowana dotacją od organizatora - Gminy, dotacją z WFOŚiGW, a pozostała część ww. pożyczką z WFOŚiGW, którą otrzymała w 2013 r. Raty pożyczki i odsetki Biblioteka spłaca obecnie z wypracowanych dochodów własnych. Biblioteka jest instytucją kultury, której dochody własne korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust.1 pkt 4. W budynku, w którym została przeprowadzona inwestycja, Biblioteka prowadzi swoją działalność statutową.
Biblioteka jest główną publiczną biblioteką miasta i powiatu. Zapewnia obsługę biblioteczną mieszkańców miasta i powiatu. Służy rozwijaniu i zaspakajaniu potrzeb czytelniczych i informacyjnych mieszkańców miasta i powiatu, upowszechnianiu wiedzy i nauki, rozwojowi kultury, dba o sprawne funkcjonowanie sieci bibliotecznej i systemu informacyjnego na terenie miasta i powiatu.
Do podstawowych zadań Biblioteki zgodnie ze statutem należy:
gromadzenie i opracowanie materiałów bibliotecznych służących rozwijaniu czytelnictwa oraz zaspakajaniu potrzeb informacyjnych, edukacyjnych i samokształceniowych,
pełnienie funkcji ośrodka informacji biblioteczno-bibliograficznej, opracowywanie i publikowanie powiatowej bibliografii regionalnej, a także innych materiałów informacyjnych, zwłaszcza dokumentujących dorobek kulturowy, naukowy i gospodarczy regionu,
udostępnianie zbiorów na miejscu, wypożyczanie na zewnątrz, prowadzenie obiegu wypożyczeń międzybibliotecznych,
koordynacja gromadzenia i udostępniania piśmiennictwa specjalistycznego na terenie powiatu,
organizowanie form pracy z czytelnikiem służącym popularyzowaniu sztuki, nauki oraz upowszechnianiu dorobku kulturowego miasta i powiatu,
współdziałanie z bibliotekami innych sieci, instytucjami, organizacjami, stowarzyszeniami w zakresie rozwijania czytelnictwa i zaspakajania potrzeb oświatowych i kulturalnych społeczności miasta i powiatu.
Biblioteka może podejmować inne zadania dla zaspakajania potrzeb czytelniczych mieszkańców miasta i powiatu.
Czy dochody Biblioteki, które są przeznaczone i faktycznie wydatkowane na spłacanie rat pożyczki i odsetek z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, będą korzystały ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4...
Zdaniem Wnioskodawcy, Biblioteka jest instytucją kultury, której dochód korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) - gdyż celem statutowym jest działalność kulturalna, jednakże pod warunkiem, że zgodnie z art. 17 ust. lb instytucja przeznaczy te dochody na cele kulturalne (statutowe), w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów. Zatem wydatki na spłatę rat za termomodernizację budynku Biblioteki oraz zapłatę odsetek od pożyczki otrzymanej z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej zostały, zgodnie z ww. przepisem, poniesione na nabycie środków trwałych zarówno wtedy gdy są finansowane ze środków własnych, jak i wtedy gdy są finansowane z dotacji budżetowej. Przeprowadzenie termomodernizacji budynku zwiększyło wartość początkową budynku, który podlega amortyzacji.
Zatem, w świetle powyższego, niezależnie od tego czy wydatki ponoszone na spłatę pożyczki i zapłatę odsetek są dokonywane ze środków własnych Biblioteki pochodzących z lat ubiegłych lub wpływów bieżących to jako wydatki na cele służące celom statutowym, tj. poprawienie funkcjonowania Biblioteki poprzez obniżenie kosztów jej utrzymania - korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 17 ust. lb.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest Biblioteką, która otrzymała pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, zaciągniętą na cele inwestycyjne. Inwestycja została sfinansowana dotacją od organizatora - Gminy, dotacją z WFOŚiGW, a pozostała część ww. pożyczką. Raty pożyczki i odsetki Biblioteka spłaca obecnie z wypracowanych dochodów własnych. W budynku, w którym została przeprowadzona inwestycja, Biblioteka prowadzi swoją działalność statutową.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, określanej w dalszej części skrótem „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Ustalony w ww. sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 updop.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Powyższe zwolnienie przedmiotowe posiada jednak pewne ograniczenia.
Stosownie do art. 17 ust. 1a updop zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
Ponadto, na podstawie art. 17 ust. 1b updop zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową (niekoniecznie wyłącznie) w zakresie określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop,
dochód przeznaczony na cele statutowe nie pochodzi ze źródeł wskazanych w art. 17 ust. 1a updop.
Należy wskazać, że zwolnienie o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, z zastrzeżeniem dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej, czy inne.
Wskazać należy, że użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.
Nie budzi żadnych wątpliwości, że ustawodawca dopuścił rozdzielenie w czasie „przeznaczenia” dochodu, przejawem którego jest jedynie zadeklarowanie zamiaru, od „wydatkowania” tego dochodu. Dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego lub jego utraty ma natomiast zasadnicze znaczenie ocena, czy zarówno „przeznaczenie” jak i „wydatkowanie” nastąpiło „na cele określone w przepisach”. Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu winna zatem charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował.
Jak wskazuje Wnioskodawca, budynek, w którym została przeprowadzona inwestycja będzie wykorzystywany w działalności statutowej. Zatem dochód przeznaczony i wydatkowany na spłatę rat pożyczki wraz z odsetkami, z której sfinansowana została termomodernizacja budynku wykorzystywanego do prowadzenia działalności statutowej, korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IBPBI/2/423-584/14/MS