Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462244-2019-01-24-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib2-2-4014-273-2018-1-mz
Timestamp: 2020-03-29 03:11:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 3
 art. 4
 art. 5
 art. 6
 art. 551
 art. 6

Document Content:
2019.01.24 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB2-2.4014.273.2018.1.MZ
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.24 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB2-2.4014.273.2018.1.MZ
0111-KDIB2-2.4014.273.2018.1.MZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.), uzupełnionym 11 grudnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie m.in. skutków podatkowych przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
W dniu 27 listopada 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie m.in. skutków podatkowych przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wniosek uzupełniono 11 grudnia 2018 r.
Przedsiębiorstwo jednoosobowe Wnioskodawcy ma zamiar przekształcić się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością a następnie w spółkę komandytową.
Czy spółka powinna zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych od kapitału zapasowego i zakładowego?
Czy w przypadku kolejnego przekształcenia, już w spółkę komandytową, też powinna zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, spółka powinna zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych tylko od kapitału zakładowego, od kapitału zapasowego już nie. W przypadku kolejnego przekształcenia w spółkę komandytową spółka powinna zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych od kapitału z wyłączeniem kwoty, która była przeznaczona w pierwszym przekształceniu na kapitał zakładowy.
Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w części odnoszącej się do podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (w zakresie dotyczącym pytania zadanego we wniosku jako pierwsze). W pozostałym zakresie wniosku (dotyczącym pytania zadanego we wniosku jako drugie), zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1150 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
Na podstawie art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy – przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 9 ww. ustawy – obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.
Zgodnie z art. 6 ust. 9 ww. ustawy – od podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 8, odlicza się:
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i planuje przekształcenie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością).
W związku z powyższym wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1577 ze zm.) – przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646) – (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą).
W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że z treści art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jednoznacznie wynika, że przy zawarciu umowy spółki kapitałowej podstawę opodatkowania stanowi wartość kapitału zakładowego. Określając zatem podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy wziąć pod uwagę wartość kapitału zakładowego wynikającą z umowy spółki (aktu założycielskiego). Natomiast nadwyżka wartości bilansowej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy ponad wartość kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałej w wyniku przekształcenia prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która zostanie przekazana przez Wnioskodawcę na kapitał zapasowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na powstałej w wyniku ww. przekształcenia spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącznie od wartości kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.