Source: https://interpretacje-podatkowe.org/powiat/0114-kdip4-4012-197-2017-2-mk
Timestamp: 2018-12-11 12:16:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 34
 art. 4
 art. 19
 art. 20
 art. 3
 art. 15
 art. 4
 art. 2
 art. 19
 art. 20
 art. 15
 art. 4
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 34
 art. 3
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 87

Document Content:
♦ › Powiat › 0114-KDIP4.4012.197.2017.2.MK
W zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 24 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji - jest prawidłowe.
W dniu 24 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Na podstawie art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w latach 2014-2020 (Dz.U. poz. 349 i 1888 oraz 2016 r. poz. 337) została zawarta w dniu 14 lipca 2016 r. umowa pomiędzy Samorządem Województwa a Powiatem o przyznaniu Powiatowi pomocy finansowej w formie refundacji ze środków „EFRROW” na realizację operacji: „Przebudowa drogi powiatowej”. Dofinansowanie zostało ustalone w wysokości 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji.
Pozostałe koszty inwestycji ponoszą w wysokości po 50% Powiat i Gmina. Inwestycja jest współfinansowana przez Gminę na podstawie zawartego w dniu 31 grudnia 2015 r. porozumienia pomiędzy Powiatem a Gminą w sprawie współpracy i współdziałania w realizacji zadania inwestycyjnego zgodnie z zasadami Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Realizowana operacja - inwestycja typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” zgodnie z kryteriami ustanowionymi w Programie Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 prowadzi do osiągnięcia celu szczegółowego dla poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, tj. wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich.
W wyniku realizowanego przedsięwzięcia zostanie osiągnięty następujący cel: Podniesienie jakości życia mieszkańców poprzez budowę chodnika i poprawienie standardów drogi powiatowej na odcinku 1,716 km. Przedmiar robót dla wyżej wymienionej inwestycji obejmuje: roboty przygotowawcze, roboty rozbiórkowe, roboty ziemne, odwodnienie, podbudowę, nawierzchnię jezdni, krawężniki, nawierzchnię chodnika, zjazdy indywidualne, przepusty pod drogą, pobocza, tereny zielone, roboty towarzyszące, oznakowanie pionowe i poziome.
Zrealizowanie operacji poprawi dostępność komunikacyjną miejscowości, przez które przebiega droga, będąca przedmiotem wniosku do innych dróg powiatowych oraz dróg wojewódzkich. Ponadto ułatwi dostęp głównie do obiektów użyteczności publicznej i miejsc pracy w miejscowościach. Obiekty do których ułatwiony zostanie dostęp to m.in. dworzec kolejowy, ośrodek zdrowia, apteka, bank, sklepy spożywcze i przemysłowe. Umożliwi także poprawę stanu technicznego powiatowej infrastruktury drogowej na długości 1,716 km.
Pierwsze wydatki w ramach prowadzonej inwestycji Powiat poniósł w roku 2016 r., pozostałe będą ponoszone w 2017 r. Planowany termin zakończenia to 30 czerwca 2017 r.
Realizując powyższą inwestycję Powiat wykonuje zadania publiczne, do których został powołany. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 poz. 814 z późn. zm.) do zadań powiatów należy realizacja zadań publicznych o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych. Działania w zakresie przebudowy dróg mają służyć lokalnej społeczności, wspierać lokalny rozwój i nie wynikają z chęci uzyskiwania korzyści finansowych. Jednocześnie zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1440 z póżn. zm.) Zarząd Powiatu sprawuje funkcje zarządcy dróg powiatowych (w tym przypadku drogi powiatowej) i do jego zadań należy zgodnie z art. 20 powołanej ustawy m.in. pełnienie funkcji inwestora i utrzymanie powiatowej infrastruktury drogowej. Właścicielem wytworzonego majątku będzie Powiat a jednostką zarządzającą w imieniu Powiatu będzie jednostka organizacyjna Powiatu - Powiatowy Zarząd Dróg. Powiatowy Zarząd Dróg jest budżetową jednostką organizacyjną Powiatu. Zgodnie z nadanym statutem przedmiotem działalności tejże jednostki jest między innymi zarząd drogami powiatowymi w zakresie utrzymania i ochrony tych dróg. Wszystkie te czynności Powiatowy Zarząd Dróg wykonuje na rzecz i w imieniu Powiatu.
Powiat zgodnie z art. 3 i 4 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2016 r. poz. 1454) od 1 stycznia 2017 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Powiatowy Zarząd Dróg od dnia 1 stycznia 2017 r. objęty jest skonsolidowanym rozliczaniem podatku VAT prowadzonym przez Powiat wynikającym z obowiązku centralizacji rozliczeń podatku VAT przez jst. Nabywcą wszystkich dostaw towarów i usług jest Powiat.
Wykonane zadanie „Przebudowa drogi powiatowej” nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powiat nie będzie pobierał opłat za korzystanie ze wskazanego przebudowanego odcinka drogi powiatowej. Efekty realizowanej inwestycji będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę i Powiatowy Zarząd Dróg do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z komunikatem ARiMR każdy z beneficjentów operacji typu: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 jest zobowiązany do dostarczenia wraz z wnioskiem o płatność indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT. Powiat jako beneficjent ww. programu chce zaliczyć koszty podatku VAT realizowanej inwestycji do kosztów kwalifikowalnych projektu i tym samym otrzymać dofinansowanie, zatem musi wykazać, że podatek VAT nie będzie mógł być odzyskany w całości lub w części zarówno podczas realizowania inwestycji jak po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji, jako wydatek kwalifikowalny operacji.
Czy Powiat realizując inwestycję „Przebudowa drogi powiatowej” w ramach operacji typu: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, ma możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po jej zakończeniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z inwestycją: „Przebudowa drogi powiatowej” realizowaną w ramach operacji typu: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycje w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, nie będzie miał możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycję, jak i po jej zakończeniu.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 roku poz. 4 z późn. zm.) do zadań powiatów należy realizacja zadań publicznych o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych. Wobec powyższego realizując ww. inwestycję Wnioskodawca będzie wykonywał zadanie publiczne nałożone na Wnioskodawcę przepisami ustawy. Ponadto stosownie do art. 2 ust. 1 wymienionej ustawy Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1440 z późn. zm.) Zarząd Powiatu sprawuje funkcje zarządcy dróg powiatowych i do jego zadań należy w myśl art. 20 powołanej ustawy m.in. pełnienie funkcji inwestora i utrzymanie powiatowej infrastruktury drogowej.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanego przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z prowadzoną operacją typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, ponieważ efekt zrealizowanej operacji nie będzie służył czynnościom opodatkowanym VAT.
Wnioskodawca nie pobiera i nie będzie pobierał opłat za korzystanie z wybudowanej infrastruktury, czyli zrealizowana inwestycja nie generuje dochodu, który stanowiłby podstawę do naliczenia podatku należnego, a powstałe w ramach projektu mienie nie jest i nie będzie związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie jest również przedmiotem umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym należy uznać, że realizacja powyższej inwestycji jest wyłącznie wynikiem realizacji ustawowych obowiązków nałożonych na Wnioskodawcę i będzie służyła wspieraniu lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich. Powiat będzie wykorzystywać tę drogę jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu, gdyż droga jest drogą powiatową publiczną i będzie dostępna dla każdego zgodnie z przeznaczeniem.
Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat nie jest podatnikiem VAT w zakresie w jakim realizuje zadania określone w art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym, a wobec tego nie może dokonać odliczenia podatku VAT. Powiat nie wykonuje czynności opodatkowanych w zakresie zarządzania drogami powiatowymi. Wobec powyższego nie występuje przesłanka określona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat nie będzie miał zatem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji, gdyż efekty przedmiotowej inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Tym samym, Powiat nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycję jak i po jej zakończeniu.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r. poz. 814 z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na podstawie art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w latach 2014-2020 (Dz.U. poz. 349 i 1888 oraz 2016 r. poz. 337) została zawarta w dniu 14 lipca 2016 r. umowa pomiędzy Samorządem Województwa a Powiatem o przyznaniu Powiatowi pomocy finansowej w formie refundacji ze środków „EFRROW” na realizację operacji: „Przebudowa drogi powiatowej ”. Dofinansowanie zostało ustalone w wysokości 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji. Pozostałe koszty inwestycji ponoszą w wysokości po 50% Powiat i Gmina. Inwestycja jest współfinansowana przez Gminę na podstawie zawartego w dniu 31 grudnia 2015 r. porozumienia pomiędzy Powiatem a Gminą w sprawie współpracy i współdziałania w realizacji zadania inwestycyjnego zgodnie z zasadami Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Realizowana operacja - inwestycja typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” zgodnie z kryteriami ustanowionymi w Programie Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 prowadzi do osiągnięcia celu szczegółowego dla poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, tj. wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich.
W wyniku realizowanego przedsięwzięcia zostanie osiągnięty następujący cel: Podniesienie jakości życia mieszkańców miejscowości poprzez budowę chodnika i poprawienie standardów drogi powiatowej na odcinku 1,716 km. Przedmiar robót dla wyżej wymienionej inwestycji obejmuje: roboty przygotowawcze, roboty rozbiórkowe, roboty ziemne, odwodnienie, podbudowę, nawierzchnię jezdni, krawężniki, nawierzchnię chodnika, zjazdy indywidualne, przepusty pod drogą, pobocza, tereny zielone, roboty towarzyszące, oznakowanie pionowe i poziome. Zrealizowanie operacji poprawi dostępność komunikacyjną miejscowości przez które przebiega droga będąca przedmiotem wniosku do innych dróg powiatowych oraz dróg wojewódzkich. Ponadto ułatwi dostęp głównie do obiektów użyteczności publicznej i miejsc pracy w miejscowościach. Obiekty do których ułatwiony zostanie dostęp to m.in. dworzec kolejowy, ośrodek zdrowia, apteka, bank, sklepy spożywcze i przemysłowe. Umożliwi także poprawę stanu technicznego powiatowej infrastruktury drogowej na długości 1,716 km. Pierwsze wydatki w ramach prowadzonej inwestycji Powiat poniósł w roku 2016 r., pozostałe będą ponoszone w 2017 r. Planowany termin zakończenia to 30 czerwca 2017 r.
Powiat zgodnie z art. 3 i 4 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2016 r. poz. 1454) od 1 stycznia 2017 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Powiatowy Zarząd Dróg od dnia 1 stycznia 2017 r. objęty jest skonsolidowanym rozliczaniem podatku VAT prowadzonym przez Powiat wynikającym z obowiązku centralizacji rozliczeń podatku VAT przez jst. Nabywcą wszystkich dostaw towarów i usług jest Powiat. Wykonane zadanie „Przebudowa drogi powiatowej w miejscowości” nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powiat nie będzie pobierał opłat za korzystanie ze wskazanego przebudowanego odcinka drogi powiatowej. Efekty realizowanej inwestycji będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę i Powiatowy Zarząd Dróg do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Powiat realizując inwestycję „Przebudowa drogi powiatowej” w ramach operacji typu: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, ma możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po jej zakończeniu.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony. Przedmiotowa inwestycja - przebudowa drogi należy do zakresu zadań własnych, do realizacji których Powiat jest zobowiązany ustawą o samorządzie powiatowym. Ponadto jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat za korzystanie ze wskazanego przebudowanego odcinka drogi. W rezultacie towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną. Należy zatem stwierdzić, że Powiat wykonując przedmiotowe zadanie inwestycyjne nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Wydatki na ww. inwestycję, w momencie ich ponoszenia nie będą miały związku z działalnością gospodarczą Powiatu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, lecz z czynnościami publicznoprawnymi.
Podsumowując, w analizowanym przypadku nie będą spełnione przesłanki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy i warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Powiat nie będzie działać jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją ww. inwestycji nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji, a także prawo do zwrotu podatku z tego tytułu w trybie art. 87 ustawy, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycję jak i po jej zakończeniu.
0114-KDIP4.4012.197.2017.2.MK
0112-KDIL2-1.4012.145.2017.1.SS | Interpretacja indywidualna