Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ippb1-4511-1352-15-2-dk
Timestamp: 2017-09-23 09:07:50
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 17
 art. 17
 art. 22
 art. 17
 art. 10
 art. 22
 art. 23
 art. 17
 art. 22
 art. 30
 art. 17
 art. 22

Document Content:
Czy w wyniku wprowadzenia nieruchomości do ewidencji środków trwałych i wykorzystywanie jej na potrzeby prowadzonej działalności wartość początkowa nieruchomości ustalona dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość wynikającą z umowy darowizny?Czy, kiedy i w jakiej wysokości powstanie dochód do opodatkowania w wyniku wniesienia nieruchomości jako wkład niepieniężny i objęcie udziałów w spółce z o.o./akcyjnej?Czy, kiedy i w jakiej wysokości powstanie dochód do opodatkowania w wyniku zbycia udziałów w spółce z o.o./akcyjnej objętych w zamian za wkład niepieniężny – nieruchomość?Czy wniesienie nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki z o.o./akcyjnej przed upływem 12 miesięcy od dnia wprowadzenia składnika majątku do ewidencji środków trwałych i wykorzystywanie w prowadzonej działalności będzie rodziło skutek nieuznania nieruchomości za środek trwały?
IPPB1/4511-1352/15-2/DKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015, poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia oraz zbycia udziałów w spółce z o.o./ akcyjnej - jest prawidłowe.
Czy w wyniku wprowadzenia nieruchomości do ewidencji środków trwałych i wykorzystywanie jej na potrzeby prowadzonej działalności wartość początkowa nieruchomości ustalona dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość wynikającą z umowy darowizny...
Czy, kiedy i w jakiej wysokości powstanie dochód do opodatkowania w wyniku wniesienia nieruchomości jako wkład niepieniężny i objęcie udziałów w spółce z o.o./akcyjnej...
Czy, kiedy i w jakiej wysokości powstanie dochód do opodatkowania w wyniku zbycia udziałów w spółce z o.o./akcyjnej objętych w zamian za wkład niepieniężny - nieruchomość...
Czy wniesienie nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki z o.o./akcyjnej przed upływem 12 miesięcy od dnia wprowadzenia składnika majątku do ewidencji środków trwałych i wykorzystywanie w prowadzonej działalności będzie rodziło skutek nieuznania nieruchomości za środek trwały...
Ad. 1 W opinii Wnioskodawcy w momencie rozpoczęcia działalności gospodarczej i osiągania przychodów z najmu nieruchomości podatnik ma prawo uznać za koszt uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej przedmiotowej nieruchomości – środka trwałego. W związku z faktem, ze nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę nastąpiło na mocy umowy darowizny wartość początkowa nieruchomości ustalona dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych będzie stanowiła wartość wynikająca z aktu notarialnego zawartej umowy darowizny. Zgodnie bowiem z przepisem art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust 2-18 uważa się w razie nabycia w drodze spadku darowizny lub w inny nieodpłatny sposób – wartość rynkową z dnia nabycia, chyba ze umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. Powyższy przepis obliguje podatnika do ustalenia prawidłowej wartości środka trwałego otrzymanego nieodpłatnie, ustawodawca ustalił górna granice tej wartości tj wartość rynkową niezależnie od wartości ustalonej przez strony w umowie nie może ona przekroczyć wartości rynkowej z dnia nabycia przy czym kwota niższa od wartości rynkowej podana w umowie stanowi podstawę ustalenia wartości początkowej środka trwałego. W przedmiotowej sprawie wartość wynikającą z umowy będzie stanowiła wartość rynkowa nieruchomości określoną na podstawie operatu szacunkowego rzeczoznawcy. Wobec powyższego że wartość rynkowa będzie tożsama z wartością ustaloną w umowie, w opinii Wnioskodawcy przyjąć należy wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych wartość wynikająca z umowy darowizny.
Ad. 2 W opinii Wnioskodawcy nie wystąpi dochód do opodatkowania na etapie obejmowania udziałów w spółce z o.o./akcyjnej w zamian za wkład niepieniężny. Zgodnie bowiem z przepisem art. 17 ust 1 pkt 9 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, przychód ten w rozumieniu przepisu art. 17 ust 1a ustawy powstaje w dniu zarejestrowania spółki, wpisu do rejestru o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki albo wydania dokumentów akcji, jeżeli związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego. Natomiast na podstawie art. 22 ust 1 e pkt 1 ustawy w przypadku objęcia udziałów albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów,akcji, wkładów ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust 1 pkt 9 albo 9a w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanych zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne lub prawne.
W związku z powyższym na dzień podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawca będzie zobowiązany do ustalenia przychodu w wartości nominalnej obejmowanych udziałów zaś kosztem będzie wartość początkowa nieruchomości wynikająca z ewidencji środków trwałych pomniejszona o odpisy amortyzacyjne. W przypadku gdy wartości te będą równe nie wystąpi dochód do opodatkowania. Kolejnym przepisem regulującym brak podstaw do opodatkowania wniesionego wkładu niepieniężnego jest art. 10 ust 2 pkt 2 ustawy, który określa że nie stosuje się przepisów ust 1 pkt 8 do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Ad. 4 W opinii Wnioskodawcy odpłatne zbycie składnika majątku (wniesienie aportem) przed upływem 12 miesięcy od dnia użytkowania go w prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie rodziło skutku w postaci utraty uznania nieruchomości za środek trwały. Za przyjęciem powyższego stanowiska przemawia definicja środka trwałego ujęta w przepisie art. 22a ust 1 ustawy w rozumieniu którego środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in. maszyny, urządzenia czy środki transportu o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub określonej w art. 23a ust 1 ustawy.
Przytoczona regulacja wskazuje, ze decyzją o tym czy dany składnik winien być zaliczony do środków trwałych (w zakresie dotyczącym okresu użytkowania) należy podjąć na podstawie oparciu o regulacje przepisu art. 17 ust 1 pkt 6a ustawy i art. 22 ust 1f pkt 1 ustawy.
Dochód do opodatkowania zostanie ustalony w wysokości różnicy pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego ich zbycia, a kosztami podatkowymi określonymi na podstawie art. 30 b ust 2 pkt 4 ustawy. Dochód ten zostanie opodatkowany na podstawie at. 30 b ust 1 w ramach rocznego zeznania podatkowego PIT-38. Zgodnie z przepisem art. 17 ust 1 pkt 6a ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów/akcji oraz papierów wartościowych.
Przedmiotowe udziały/akcje będą nabyte za wkład niepieniężny, środek trwały – nieruchomość, wobec powyższego do ustalenia kosztu uzyskania przychodu zastosowanie mieć będzie przepis art. 22 ust 1f pkt 1 ustawy. Zatem jeśli wkład był w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część koszty uzyskania przychodów określa się w nominalnej wartości objętych udziałów/akcji z dnia ich objęcia.
IBPB-2-1/4515-188/15/MCZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IPPB1/4511-1352/15-2/DK