Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aktywa/0114-kdip1-1-4012-147-2017-1-iz
Timestamp: 2018-04-25 04:56:58
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 6
 art. 231
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 6
 art. 55
 art. 55
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 5
 art. 6
 art. 19
 art. 55
 art. 5
 art. 23
 art. 2
 art. 5

Document Content:
♦ › Aktywa › 0114-KDIP1-1.4012.147.2017.1.IZ
W zakresie uznania sprzedaży Aktywów za czynność podlegającą opodatkowaniu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza,że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2017 r. (data wpływu 27 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży Aktywów za czynność podlegającą opodatkowaniu – jest prawidłowe.
W dniu 27 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu darowizny znaku towarowego oraz określenia podstawy opodatkowania tej transakcji.
Wnioskodawca (S.A.) zawarł z inną spółką prawa handlowego (dalej: Kupujący) umowę, na mocy której w perspektywie najbliższych miesięcy dojdzie do finalizacji transakcji sprzedaży przez Wnioskodawcę na rzecz Kupującego aktywów materialnych w postaci różnego rodzaju środków trwałych (np. wtryskarki, maszyny montujące, linie montażowe, środki transportu) oraz elementów wyposażenia (aktywa nie spełniające warunków kwalifikowania ich jako środki trwałe w rozumieniu przepisów prawa bilansowego i/lub podatkowego), w tym części zamiennych do sprzedawanych środków trwałych (dalej: Aktywa).
Sprzedawane przez Wnioskodawcę Aktywa są wykorzystywane do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności produkcyjnej, w szczególności w zakresie produkcji elementów plastikowych. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę polega na świadczeniu usług produkcji kontraktowej realizowanej na zlecenie podmiotu trzeciego (dalej: Zleceniodawca). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polegająca na świadczeniu usług produkcji jest działalnością wchodzącą w zakres czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z 2016 r. poz. 710, ze zmianami, dalej: Ustawa VAT). W szczególności, Aktywa nie są wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania lub wyłączonych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 Ustawy VAT.
W związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę Aktywów, w oparciu o które szereg pracowników Wnioskodawcy świadczy obecnie pracę, w imię wypełnienia ciążących na pracodawcach obowiązków nałożonych przepisami prawa pracy oraz zapewnienia wypełnienia korespondujących z tym praw pracowników, w związku ze sprzedażą Aktywów dojdzie do przejścia części zakładu pracy Wnioskodawcy na rzecz Kupującego zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy, tj. Kupujący stanie się pracodawcą dla tej grupy pracowników Wnioskodawcy, którzy są bezpośrednio związani z działalnością produkcyjną prowadzoną w oparciu o Aktywa będące przedmiotem transakcji. Jednakże, w szczególności następujący pracownicy nie staną się pracownikami Kupującego: Dyrektor Zakładu Produkcyjnego, Kierownik ds. Zasobów Ludzkich, Lider ds. Jakości, Kierownik Operacyjny, Kierownik ds. Technicznych.
Sprzedane przez Wnioskodawcę Aktywa docelowo zostaną przeniesione do nowej lokalizacji. W porozumieniu z Kupującym, podmiot trzeci rozpoczął już prace przygotowawcze do realizacji nowej inwestycji polegającej na budowie nieruchomości produkcyjnej, która to zostanie przez Kupującego wydzierżawiona i będzie wykorzystywana do prowadzenia przez Kupującego kontraktowej działalności produkcyjnej.
Do czasu zakończenia procesu inwestycyjnego, przez okres kilku lub kilkunastu miesięcy od zakupu Aktywów, Kupujący w oparciu o krótkoterminową umowę dzierżawy będzie wykorzystywał do prowadzenia usługowej działalności produkcyjnej nieruchomość, będącą własnością Wnioskodawcy, w której to Wnioskodawca prowadzi obecnie produkcję.
Kupujący w ramach umowy sprzedaży Aktywów ani też czynności towarzyszących zakupowi Aktywów:
nie nabędzie od Wnioskodawcy surowców potrzebnych do produkcji,
nie nabędzie zapasów wyrobów gotowych,
nie nabędzie wartości niematerialnych i prawnych takich jak patenty czy znaki towarowe,
nie nabędzie jakichkolwiek należności Wnioskodawcy, z wyjątkiem ewentualnych rozrachunków z przejmowanymi pracownikami,
nie nabędzie nieruchomości, w której będą zlokalizowane Aktywa i w której Kupujący będzie prowadził działalność,
nie przejmie jakichkolwiek zobowiązań Wnioskodawcy, z wyjątkiem ewentualnych rozrachunków z przejmowanymi pracownikami,
nie przejmie praw i obowiązków Wnioskodawcy wynikających z jakichkolwiek umów, których stroną będzie Wnioskodawca, w tym umów związanych z zaopatrzeniem w surowce potrzebne do produkcji, jak również umów z obecnymi odbiorcami wyrobów gotowych,
nie przejmie praw i obowiązków Wnioskodawcy wynikających z jakichkolwiek umów, których stroną był Zleceniodawca w tym umów związanych z usługową działalnością produkcyjną.
Czy sprzedaż Aktywów będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowa transakcja sprzedaży Aktywów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7ust. 1 Ustawy VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towar rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii. Natomiast zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Dla rozstrzygnięcia skutków transakcji sprzedaży Aktywów na gruncie podatku od towarówi usług, zdaniem Wnioskodawcy kluczowa jest zatem odpowiednia kwalifikacja przedmiotu transakcji na gruncie Ustawy VAT.
Przepisy Ustawy VAT nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa dla celów tej ustawy. Ze względu na powyższe oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach, w doktrynie prawa podatkowego jest powszechnie akceptowane, iż dla celów podatku VAT pojęcie przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jednolity: Dz. U. 2016 r., poz. 380 ze zmianami; dalej: KC). Zgodnie z ową regulacją przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. W szczególności nie można traktować jako przedsiębiorstwa wyodrębnionej gospodarczo części będącej zespołem składników majątkowych i niemajątkowych, jeżeli nie będzie ona obejmować istotnych składników majątku Wnioskodawcy wskazanych w art. 55(1) KC. Ustawa VAT z kolei zawiera definicję pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zatem na gruncie Ustawy VAT mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część, w rozumieniu art. 2pkt 27e Ustawy VAT. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa (podobnie jak w przypadku przedsiębiorstwa) tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Jak wskazano w stanie przyszłym przedmiotem transakcji sprzedaży Aktywów będą aktywa materialne, w postaci różnego rodzaju środków trwałych oraz elementów wyposażenia, w tym części zamiennych do sprzedawanych środków trwałych. Kupujący stanie się też pracodawcą dla tej grupy pracowników Wnioskodawcy, którzy będą bezpośrednio związani z działalnością produkcyjną prowadzoną w oparciu o Aktywa będące przedmiotem transakcji. Jednakże,w szczególności następujący pracownicy nie staną się pracownikami Kupującego: Dyrektor Zakładu Produkcyjnego, Kierownik ds. Zasobów Ludzkich, Lider ds. Jakości, Kierownik Operacyjny, Kierownik ds. Technicznych. Dodatkowo, co kluczowe w analizowanej sytuacji, Kupujący w ramach umowy sprzedaży Aktywów ani też czynności towarzyszących zakupowi Aktywów:
nie nabędzie nieruchomości, w której docelowo będą zlokalizowane Aktywa i w której Kupujący docelowo będzie prowadził działalność,
nie przejmie praw i obowiązków Wnioskodawcy wynikających z jakichkolwiek umów, których stroną będzie Wnioskodawca, w tym umów związanych z zaopatrzeniem w surowce potrzebne do produkcji, jak również umów z obecnymi odbiorcami wyrobów gotowych.
Zestawiając wskazywane warunki uznawania kompleksu składników majątkowych za przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowaną część z przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży Aktywów oraz zakresu czynności jej towarzyszących, sprzedaż Aktywów nie sposób utożsamiać ze sprzedażą przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy transakcja wskazana w opisie zdarzenia przyszłego nie będzie stanowiła sprzedaży przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a w rezultacie zastosowania nie znajdzie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT. Tym samym, transakcja sprzedaży podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 5 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., str. 1, z późn. zm.) – zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.
Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz 380, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem – przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zawarł z inną spółką prawa handlowego umowę na mocy której w perspektywie najbliższych miesięcy dojdzie do finalizacji transakcji sprzedaży przez Wnioskodawcę na rzecz Kupującego aktywów materialnych w postaci różnego rodzaju środków trwałych (np. wtryskarki, maszyny montujące, linie montażowe, środki transportu) oraz elementów wyposażenia (aktywa nie spełniające warunków kwalifikowania ich jako środki trwałe w rozumieniu przepisów prawa bilansowego i/lub podatkowego), w tym części zamiennych do sprzedawanych środków trwałych - Aktywa. Sprzedawane przez Wnioskodawcę Aktywa są wykorzystywane do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności produkcyjnej,w szczególności w zakresie produkcji elementów plastikowych. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę polega na świadczeniu usług produkcji kontraktowej realizowanej na zlecenie podmiotu trzeciego. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polegająca na świadczeniu usług produkcji jest działalnością wchodzącą w zakres czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W szczególności, Aktywa nie są wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania lub wyłączonych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę Aktywów, w oparciu o które szereg pracowników Wnioskodawcy świadczy obecnie pracę, w imię wypełnienia ciążących na pracodawcach obowiązków nałożonych przepisami prawa pracy oraz zapewnienia wypełnienia korespondujących z tym praw pracowników, w związku ze sprzedażą Aktywów dojdzie do przejścia części zakładu pracy Wnioskodawcy na rzecz Kupującego zgodnie z art. 23¹ Kodeksu pracy, tj. Kupujący stanie się pracodawcą dla tej grupy pracowników Wnioskodawcy, którzy są bezpośrednio związani z działalnością produkcyjną prowadzoną w oparciu o Aktywa będące przedmiotem transakcji. Jednakże, w szczególności następujący pracownicy nie staną się pracownikami Kupującego: Dyrektor Zakładu Produkcyjnego, Kierownik ds. Zasobów Ludzkich, Lider ds. Jakości, Kierownik Operacyjny, Kierownik ds. Technicznych.
Kupujący w ramach umowy sprzedaży Aktywów ani też czynności towarzyszących zakupowi Aktywów nie nabędzie od Wnioskodawcy surowców potrzebnych do produkcji, zapasów wyrobów gotowych, wartości niematerialnych i prawnych takich jak patenty czy znaki towarowe, jakichkolwiek należności Wnioskodawcy, z wyjątkiem ewentualnych rozrachunków z przejmowanymi pracownikami, nieruchomości, w której będą zlokalizowane Aktywa i w której Kupujący będzie prowadził działalność.
Kupujący nie przejmie od Wnioskodawcy jakichkolwiek zobowiązań Wnioskodawcy,z wyjątkiem ewentualnych rozrachunków z przejmowanymi pracownikami, praw i obowiązków Wnioskodawcy wynikających z jakichkolwiek umów, których stroną będzie Wnioskodawca,w tym umów związanych z zaopatrzeniem w surowce potrzebne do produkcji, jak również umów z obecnymi odbiorcami wyrobów gotowych, praw i obowiązków Wnioskodawcy wynikających z jakichkolwiek umów, których stroną był Zleceniodawca w tym umów związanych z usługową działalnością produkcyjną.
Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że Aktywa materialne w postaci różnego rodzaju środków trwałych(np. wtryskarki, maszyny montujące, linie montażowe, środki transportu) oraz elementów wyposażenia (aktywa nie spełniające warunków kwalifikowania ich jako środki trwałe w rozumieniu przepisów prawa bilansowego i/lub podatkowego), w tym części zamiennych do sprzedawanych środków trwałych, które mają być przedmiotem transakcji sprzedaży, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Na kupującego nie zostaną przeniesione prawa do wartości niematerialnych i prawnych, nieruchomości ani zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków z przejmowanymi pracownikami). Przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy wskazują, że mająca być przedmiotem planowanej sprzedaży część przedsiębiorstwa w postaci Aktywów nie cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym. Sprzedawanej części przedsiębiorstwa w postaci zespołu Aktywów nie można również uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
W konsekwencji sprzedaż wskazanych we wniosku Aktywów stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić należy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki podatkowoprawne tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, interpretacja traci aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
0114-KDIP1-1.4012.147.2017.1.IZ
1462-IPPP1.4512.94.2017.1.KC | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-3.4011.68.2017.1.WS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-765/13-2/BK | Interpretacja indywidualna