Source: https://interpretacje-podatkowe.org/menager/itpb1-415-244-07-psz
Timestamp: 2020-07-15 01:06:05
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 30
 art. 5
 art. 5
 art. 13
 art. 13
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art.13
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 8
 art. 27
 art. 27
 art. 30
 art. 9

Document Content:
♦ › Menager › ITPB1/415-244/07/PSZ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2007 roku (data wpływu 19 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu umów o zarządzanie spółkami kapitałowymi - jest nieprawidłowe.
W dniu 19 września 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu umów o zarządzanie i administrowanie spółkami kapitałowymi.
Wraz z żoną zamierza Pan założyć spółkę jawną, której przedmiotem działalności będzie doradztwo i zarządzanie. Spółka zamierza bowiem zawierać umowy o zarządzanie i administrowanie ze spółkami kapitałowymi. Wykonywane czynności z zakresu zarządzania i administrowania polegać będą m.in. na:
kierowaniu bieżącą działalnością Spółki w zakresie polityki kadrowej, organizacji i administracji,
koordynowaniu pracą wszystkich pionów organizacyjnych Spółki, zapewnieniu prawidłowego ich funkcjonowania,
sprawowaniu nadzoru nad prowadzeniem spraw spółki we wszystkich obszarach jej działalności,
wydawaniu zarządzeń wewnętrznych w sprawach organizacyjnych Spółki,
współpracy z przedstawicielami pracowników oraz prowadzeniu z nimi negocjacji,
prowadzeniu polityki kadrowej i płacowej,
nadzorowaniu opracowania współtworzenia i wdrażania strategii rozwoju Spółki, strategii sprzedaży produktu, polityki marketingowej i promocji oraz identyfikacji wizualnej Spółki, strategii rozwoju personalnego Spółki i jej kadr, w tym nadzór nad polityką płacową,
reprezentowaniu Spółki na zewnątrz, a w szczególności przed kontrahentami, urzędami oraz organami państwowymi zgodnie z otrzymanymi uprawnieniami.
Czy wykonywanie przez spółkę jawną usług zarządzania i administrowania spółkami kapitałowymi można zakwalifikować jako pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 i art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy na skutek wykonywanych przez spółkę jawną usług zarządzania i administrowania spółkami kapitałowymi, wspólnicy spółki jawnej osiągać będą dochód z tytułu udziału w zyskach spółki jawnej (art. 5b ust. 2, w związku z art. 8 ust. 1 oraz art. 10 ust 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)...
Czy dochód uzyskany przez spółkę z tytułu świadczenia usług zarządzania i administrowania spółkami kapitałowymi może być opodatkowany zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatkiem w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez spółkę jawną usługi w zakresie zarządzania i administrowania spółkami kapitałowymi należy traktować jako pozarolniczą działalność gospodarczą tej spółki w rozumieniu art. 5a pkt 6 i art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zaś jako działalność świadczoną osobiście przez wspólników spółki jawnej na podstawie art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z nową definicją działalności gospodarczej, usługi będą pozarolniczą działalnością gospodarczą, jeżeli spółka jawna ponosić będzie odpowiedzialność za wykonywane usługi, nie będzie podlegała w żaden sposób kierownictwu spółki kapitałowej, oraz ponosić będzie ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Z kolei, w myśl art. 13 pkt 9 ustawy, za przychody uzyskiwane z działalności wykonywanej osobiście, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Zatem usługi zarządzania i administrowania wykonywane przez spółkę jawną nie odpowiadają definicji działalności wykonywanej osobiście, ponieważ są wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółki jawnej, a nie na podstawie umowy zawieranej z jednym wspólnikiem. Stronami umowy o zarządzanie i administrowanie są: spółka jawna i spółka kapitałowa. Należności za zrealizowane usługi otrzymywać będzie spółka jawna na podstawie wystawionych przez siebie faktur, a nie osoba fizyczna realizująca powierzone jej zadania z zakresu zarządzania spółką kapitałową. Działalność prowadzona przez spółkę odpowiada definicji określonej w art. 5a pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, w myśl art. 5b ust. 2, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określa się na podstawie art. 8 ust. 1, proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.
W konsekwencji uznania, że usługi zarządzania i administrowania są działalnością gospodarczą, dochód z ww. usług może podlegać opodatkowaniu podatkiem liniowym.
Istotnym jest zatem ustalenie z jakiego źródła przychodu podatnik uzyskuje dochód. Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jej treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa: wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Wyłączenie to obejmuje więc m.in. działalność wykonywaną osobiście, zdefiniowaną jako odrębne źródło przychodów, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej powyżej ustawy, której poszczególne kategorie wymieniono w art.13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, z uwagi na fakt, iż w przypadku zawarcia umowy powierzającej zarząd przedsiębiorstwem występuje duża dowolność nazewnictwa, przepis art. 13 pkt 9 ww. ustawy, dotyczy nie tylko przychodów uzyskanych na podstawie kontraktu menadżerskiego lecz wszelkiego rodzaju umów o podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi w drodze umowy cywilnoprawnej zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką czy instytucją.
Wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze - przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej - nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Bez znaczenia pozostaje forma prawna w jakiej podatnik prowadzi tę działalność. W konsekwencji, również wówczas, kiedy przychody z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze osiągane są w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną w formie osobowej spółki cywilnej, jawnej czy komandytowej, ich źródłem dla wspólnika jest działalność wykonywana osobiście. Bez znaczenia pozostaje także okoliczność, czy przedmiotowe usługi świadczone są samodzielnie czy przy udziale osób trzecich. Z uwagi na fakt, iż czynności zarządcze dotyczą określonej osoby, to tym samym mogą być dokonywane bezpośrednio przez tę osobę.
W złożonym wniosku wskazał Pan, że przedmiotowe usługi świadczyć będzie jeden ze wspólników wskazany przez spółkę. Wynika więc z tego, że czynności wykonywane są przez wspólnika, a nie przez spółkę. Dlatego też, przychody wspólników spółki jawnej uzyskane z tytułu zawartej umowy na świadczenie usług w zakresie zarządzania na rzecz spółki kapitałowej, stanowią przychody wymienione w art. 13 pkt 9 ww. ustawy i są to przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowa została zawarta w ramach prowadzonej przez spółkę jawną działalności gospodarczej.
Zauważyć należy, iż w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Reasumując, stwierdzić należy, że przychodów z tytułu usług w zakresie zarządzania i administrowania spółką kapitałową nie można traktować jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Są to przychody z działalności wykonywanej osobiście i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Konsekwencją powyższego jest brak możliwości opodatkowania dochodu z tego rodzaju usług, stawką 19%, przewidzianą w art. 30c ustawy - wyłącznie dla dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust.2 ww. ustawy.
ITPB1/415-244/07/PSZ
1433/GF/415-61a/07/DG | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego