Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/ilpp1-4512-1-901-15-2-ns
Timestamp: 2017-09-20 11:13:51
Legal References Found: art. 86
 art. 90
 art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 9
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 9
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 14

Document Content:
Sposób obliczenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następnych ustawy i sposób obliczenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy oraz zasady wypełniania deklaracji VAT-7.
ILPP1/4512-1-901/15-2/NSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Parku, przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2015 r. (data wpływu 16 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu obliczenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następnych ustawy i sposobu obliczenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz zasad wypełniania deklaracji VAT-7 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest nieprawidłowe.
W związku z wejściem w życie, z dniem 1 stycznia 2012 r., przepisów ustawy z dnia 18 sierpnia 2011 r. o zmianie ustawy o ochronie przyrody oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.11.224.1337) od 1 stycznia 2012 r. Park stał się państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.).
zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych,
przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody,
odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, zwierząt lub siedlisk grzybów;
ze sprzedaży składników rzeczowych zbędnych – złomu, dla której podatnikiem jest nabywca.
dotację od Skarbu Państwa – Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe ze środków Funduszu Leśnego na sfinansowanie zadań z zakresu ochrony przyrody, w ramach systemu wsparcia bezpośredniego.
W większości przypadków istnieje możliwość określenia czy dany zakup będzie służyć działalności opodatkowanej, zwolnionej czy pozostającej poza zakresem działania ustawy o VAT – niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednak będą także występowały zakupy służące działalności zarówno opodatkowanej, zwolnionej oraz czynnościom niepodlegającym VAT, czyli tzw. działalności mieszanej, np. ogólnozakładowe i administracyjne, w tym m.in. utrzymania siedziby dyrekcji, samochodów służbowych, straży parku. W tych przypadkach Park planuje w roku 2016 obliczać kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Czy Park prawidłowo obliczy proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i nast. i która będzie obowiązywała w roku 2016, jeżeli dokona tego obliczenia w następujący sposób:
Etap I – obliczenie „prewspółczynnika” celem ustalenia w jakim stopniu zakup jest związany z tzw. „działalnością gospodarczą” w rozumieniu przepisów o podatku VAT.
Licznik – przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej, tj. wymienione w poz.:
Mianownik – przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej, tj. ww. w „Liczniku” plus przychody wymienione jako otrzymywane na sfinansowanie zadań ustawowych, tj.:
Etap II – Obliczenie proporcji – zmniejszenie odliczenia w oparciu o współczynnik sprzedaży opodatkowanej/zwolnionej.
Licznik – przychody z działalności opodatkowanej, tj. opisane w poz.:
Mianownik – przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej, tj. wymienione w poz.:
Czy w deklaracji VAT-7 (wersja 15) w rubryce nr 43 „Wartość netto – nabycie towarów i usług pozostałych” wykazać wartość netto z faktury bez stosowania współczynnika, a w rubryce nr 44 „Podatek naliczony – nabycie towarów i usług pozostałych” kwotę VAT w wysokości obliczonej po zastosowaniu współczynnika...
Park prawidłowo obliczy proporcję wstępną na rok 2016, jeżeli: do jej ustalenia przyjmie dane z roku 2015, tj.: najpierw obliczy udział przychodu ze sprzedaży z tzw. „działalności gospodarczej” – opodatkowanej (bez przychodów ze sprzedaży ŚT) i zwolnionej w przychodach ze sprzedaży (bez przychodów ze sprzedaży ŚT) powiększonych o kwoty dotacji i dopłat na działalność bieżącą (z pominięciem dotacji na zadania inwestycyjne), a następnie wartość tę pomnoży przez współczynnik obliczony jako iloraz przychodów ze sprzedaży opodatkowanej (bez przychodów ze sprzedaży ŚT) i przychodów ze sprzedaży opodatkowanej (bez przychodów ze sprzedaży ŚT) i zwolnionej.
W deklaracji VAT-7 (wersja 15) w rubryce nr 43 „Wartość netto – nabycie towarów i usług pozostałych” wykazać wartość netto z faktury bez zastosowania współczynnika, a w rubryce nr 44 „Podatek naliczony – nabycie towarów i usług pozostałych” kwotę VAT w wysokości obliczonej po zastosowaniu współczynnika.
Jednak i w takich przypadkach możliwe będzie stosowanie przez podatników innego sposobu określenia proporcji zwanego „prewspółczynnikiem”. Wynika to z art. 86 ust. 2h ustawy, który stanowi, że przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca – Park Narodowy – powstał w roku 1959 i do 31 grudnia 2011 r. był państwową jednostką budżetową. W związku z wejściem w życie, z dniem 1 stycznia 2012 r., przepisów ustawy z dnia 18 sierpnia 2011 r. o zmianie ustawy o ochronie przyrody oraz niektórych innych ustaw od 1 stycznia 2012 r. Zainteresowany stał się państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Do zadań Parku Narodowego (art. 8b ustawy o ochronie przyrody) należy w szczególności:
Ww. dotacje i dopłaty nie mają wpływu ani na cenę towarów, ani na cenę świadczonych usług. Wnioskodawca przewiduje, że w roku 2016 katalog przychodów nie ulegnie zmianie. Oznacza to, że Zainteresowany będzie dokonywał w roku 2016 i latach kolejnych, sprzedaży zarówno opodatkowanej, zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT oraz będzie wykonywał czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. W większości przypadków istnieje możliwość określenia czy dany zakup będzie służyć działalności opodatkowanej, zwolnionej czy pozostającej poza zakresem działania ustawy – niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednak będą także występowały zakupy służące działalności zarówno opodatkowanej, zwolnionej oraz czynnościom niepodlegającym VAT, czyli tzw. działalności mieszanej, np. ogólnozakładowe i administracyjne, w tym m.in. utrzymania siedziby dyrekcji, samochodów służbowych, straży parku. W tych przypadkach Wnioskodawca planuje w roku 2016 obliczać kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Biorąc pod uwagę specyfikę wykonywanej działalności oraz ze względu na zmianę przepisów od dnia 1 stycznia 2016 r. Zainteresowany określając proporcję, zamierza wykorzystać roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie z działalności gospodarczej powiększony o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat otrzymywanych na sfinansowanie wykonywanej działalności innej niż gospodarcza, tj. ustawowej (art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy).
Etap I – obliczenie „prewspółczynnika” celem ustalenia w jakim stopniu zakup jest związany z tzw. „działalnością gospodarczą” w rozumieniu przepisów o podatku VAT: Licznik – przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej, tj. wymienione w poz.: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 11; Mianownik – przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej, tj. ww. w „Liczniku” plus przychody wymienione jako otrzymywane na sfinansowanie zadań ustawowych, tj. wymienione w poz. 1, 3, 5, 7, 9, 11, 12.
Etap II – Obliczenie proporcji – zmniejszenie odliczenia w oparciu o współczynnik sprzedaży opodatkowanej/zwolnionej: Licznik – przychody z działalności opodatkowanej, tj. opisane w poz.: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 11; Mianownik – przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej, tj. wymienione w poz.: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 11.
Odnosząc się do ww. Etapu I przypomnieć należy – co wynika z art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy – że przy wyborze sposobu określania proporcji można wykorzystać w szczególności dane takie jak roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza.
otrzymanie dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze niemających bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych przez podatnika towarów lub usług przez niego świadczonych lecz wykorzystywanych w całości do wykonywania działalności gospodarczej objętej podatkiem VAT.
Wyjaśnić należy, że pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji należy rozumieć jako kwotę należną pomniejszoną o VAT, a więc kwoty uzyskane ze sprzedaży — niezależnie od opodatkowania daną stawką podatku (w tym także w ramach odwrotnego obciążenia), zwolnione od podatku czy też niepodlegające VAT, gdyż ich miejsce opodatkowania znajdowało się poza terytorium Polski.
Wyszczególnionych w opisie sprawy dotacji i dopłat nie należy natomiast uwzględniać w liczniku rozpatrywanej metody ustalania proporcji. Dotacje i dopłaty te bowiem – jak wskazano we wniosku – nie mają wpływu ani na cenę towarów, ani na cenę świadczonych usług, tym samym mają charakter dotacji kosztowych. Nie stanowią one zatem obrotu z działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że środki uzyskane przez Park ze sprzedaży składników majątkowych nie będą uwzględniane przy obliczaniu proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, pod warunkiem, że na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez Wnioskodawcę do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych – używanych przez Park na potrzeby działalności. Powyższe jest konsekwencją wyłączenia, o którym mowa w art. 90 ust. 5 ustawy.
Mianownik – przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej wymienione wyżej w „Liczniku” plus otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez podatnika działalności innej niż gospodarcza, które –jak wskazał we wniosku Wnioskodawca – wymienione jako otrzymywane na sfinansowanie zadań ustawowych stanowią:
dotacja od Skarbu Państwa – Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe ze środków Funduszu Leśnego na sfinansowanie zadań z zakresu ochrony przyrody, w ramach systemu wsparcia bezpośredniego.
nie powinny być uwzględniane w wyliczeniu „prewspółczynnika” pod warunkiem, że są związane z działalnością gospodarczą.
Zatem w liczniku tak ustalonej proporcji uwzględnia się obrót z czynności, w związku z którymi przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego, tzn. wartości transakcji, od których – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. W mianowniku natomiast uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czyli kwoty z licznika) oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje to prawo, a więc czynności zwolnionych od podatku.
gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika.
Licznik – obrót z działalności gospodarczej opodatkowanej,
Mianownik – obrót z działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy w deklaracji VAT-7 (wersja 15) w rubryce nr 43 „Wartość netto – nabycie towarów i usług pozostałych” wykazać wartość netto z faktury bez stosowania współczynnika, a w rubryce nr 44 „Podatek naliczony – nabycie towarów i usług pozostałych” kwotę VAT w wysokości obliczonej po zastosowaniu współczynnika.
Realizując powyższą delegację ustawową, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 18 czerwca 2015 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U., poz. 914), w którym określił wzory deklaracji wraz z objaśnieniami dotyczącymi sposobu ich wypełnienia (wariant 15).
Stosownie do treści „Objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D)”, stanowiących załącznik nr 4 do rozporządzenia z dnia 18 czerwca 2015 r., w części D dotyczącej rozliczenia podatku naliczonego: „(...) wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-92 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja.”
Wnioskodawca uważa, że w deklaracji VAT-7 (wersja 15) w rubryce nr 43 „Wartość netto – nabycie towarów i usług pozostałych” wykazać wartość netto z faktury bez zastosowania współczynnika, a w rubryce nr 44 „Podatek naliczony – nabycie towarów i usług pozostałych” kwotę VAT w wysokości obliczonej po zastosowaniu współczynnika.
W odniesieniu do powołanych przepisów oraz objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług – w pierwszej kolejności należy stwierdzić, że w części D.2. deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 (15), w poz. 41 i w poz. 43 – Wnioskodawca powinien wykazywać wartość netto nabytych towarów i usług, odpowiadającą podatkowi naliczonemu przysługującemu do odliczenia.
Zatem w przypadku zakupów służących zarówno sprzedaży opodatkowanej, jak i zwolnionej – z uwagi na treść objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług – w ww. pozycjach Wnioskodawca powinien wykazywać wartość netto nabytych towarów i usług, wyliczoną wg obowiązującej proporcji wykorzystywanej do ustalenia wysokości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu (a więc wartość wyliczoną według struktury sprzedaży).
W konsekwencji, w deklaracji VAT-7 (wersja 15) w rubryce nr 43 „Wartość netto – nabycie towarów i usług pozostałych” należy ujmować wartość netto zakupów towarów i usług, które służą sprzedaży opodatkowanej, w wysokości odpowiadającej podatkowi naliczonemu przysługującemu do odliczenia, a w rubryce nr 44 podatek naliczony przysługujący do odliczenia.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości przyporządkowania przez Wnioskodawcę przychodów do działalności opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej. Powyższe przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > ILPP1/4512-1-901/15-2/NS