Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb2-4511-1-949-15-4-tr-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184844589
Timestamp: 2020-05-30 14:59:50
Legal References Found: art. 14
 art. 11
 art. 20
 art. 42
 art. 3
 art. 81
 art. 81

Document Content:
ILPB2/4511-1-949/15-4/TR - Pismo wydane przez:...
ILPB2/4511-1-949/15-4/TR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2015 r. (data wpływu 1 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 grudnia 2015 r. (data wpływu: pocztą elektroniczną - 17 grudnia 2015 r., pocztą tradycyjną - 24 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest:
* prawidłowe - w odniesieniu do źródła przychodu u zleceniobiorców;
* prawidłowe - w odniesieniu do wykazania tego przychodu w informacji PIT-8C;
* prawidłowe - w odniesieniu konsekwencji podatkowych zwrotu zapłaconych składek;
W dniu 1 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Od roku 2007 Zainteresowana prowadziła jednoosobowo działalność gospodarczą w zakresie badania rynku i opinii publicznej. Działalność tę zlikwidowała 10 lipca 2014 r. Za okres styczeń-sierpień 2009 r. przeprowadzona została kontrola przez ZUS i podważony został charakter umów o dzieło zawartych w tym okresie. W wyniku tego wszystkie umowy zostały potraktowane jako umowy zlecenia i należy je oskładkować, tzn. odprowadzić od nich składki do ZUS na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne i FP. Osoby, z którymi były zawarte te umowy o dzieło obecnie już z Zainteresowaną nie współpracują ponieważ działalność gospodarcza została zamknięta.
W momencie, w którym Zainteresowana dokona korekt deklaracji ZUS powstanie u niej zobowiązanie do ZUS, natomiast za okres kontroli pobrana została za wysoka zaliczka na podatek dochodowy PIT-4 w łącznej kwocie 18 834,00 zł i została ona odprowadzona do US. Obecnie dokonując ponownego przeliczenia powyższych umów i potrącając składki na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne i FP, zaliczka na PIT-4 ulega zmniejszeniu o 18 834,00 zł. U niektórych osób, które były na umowach o dzieło obecnie naliczona zostanie tylko składka na ubezpieczenie zdrowotne, ponieważ miały one inny tytuł do ubezpieczenia społecznego. Możliwe, że również do końca roku Zainteresowana wznowi swoją działalność gospodarczą. Z kilkoma osobami, z którymi Wnioskodawczyni już nie współpracuje, ma nadal kontakt i zadeklarowały, że zwrócą Zainteresowanej składki społeczne, zdrowotne i FP, które teraz musi odprowadzić do ZUS, ale jest to zdecydowana mniejszość umów.
1. Czy osoby, za które Wnioskodawczyni musi odprowadzić po kontroli składki do ZUS na ubezpieczenia (społeczne, zdrowotne i FP) osiągają z tego tytułu przychód i należy wystawić im PIT-11/PIT-8C jako przychód z innych źródeł.
2. Czy wystawiając PIT-11/PIT-8C i korekty PIT-4 i PIT-11 za 2009 rok Wnioskodawczyni powinna prowadzić działalność gospodarczą.
3. Czy Wnioskodawczyni winna dokonać wstecz za rok 2009 korekty deklaracji PIT-4 i PIT-11 (-ów), ponieważ powstała nadpłata w PIT-4 na kwotę 18 834,00 zł, czy dokonać tej korekty w roku bieżącym i wystąpić do urzędu skarbowego o zwrot nadpłaty lub czy można wystąpić do urzędu skarbowego o przeksięgowanie tych 18 834,00 zł na poczet zobowiązania do ZUS.
4. Czy zwrot składek na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne i FP dla Wnioskodawczyni przez osoby, które były na umowach o dzieło, z którymi obecnie ma ona kontakt i które zadeklarowały taką chęć wywoła po stronie zleceniodawcy (Zainteresowanej) jakieś konsekwencje podatkowe.
1. Wnioskodawczyni powinna wystawić zleceniobiorcom PIT-8C z tytułu odprowadzonych składek do ZUS (ubezpieczenie społeczne, zdrowotne i FP) jako przychód z innych źródeł.
2. Wnioskodawczyni nie musi mieć otwartej działalności gospodarczej wystawiając PIT-8C i korygując PITy-11 i PIT-4 za 2009 rok, ponieważ prowadziła działalność gospodarczą jednoosobowo jako osoba fizyczna.
3. Wnioskodawczyni powinna dokonać wstecz za 2009 rok korekt PIT-11 i PIT-4, a urząd skarbowy w wyniku tych korekt powinien oddać Zainteresowanej 18 834,00 zł, które Wnioskodawczyni następnie przekaże do ZUS, ponieważ są to tak naprawdę składki na ubezpieczenia zdrowotne.
4. Zwrot składek na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne i FP przez niektórych zleceniobiorców nie wywołuje żadnych konsekwencji podatkowych po stronie Zainteresowanej, ponieważ przekazuje je ona dalej do ZUS.
Jak podano we wniosku, za okres styczeń-sierpień 2009 r. przeprowadzona została kontrola przez ZUS i podważony został charakter umów o dzieło zawartych w tym okresie. W wyniku tego wszystkie umowy zostały potraktowane jako umowy zlecenia i należy je oskładkować, tzn. odprowadzić od nich składki do ZUS na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne i FP. Osoby, z którymi były zawarte te umowy o dzieło obecnie już z Zainteresowaną nie współpracują, ponieważ działalność gospodarcza została zamknięta.
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz ww. przepisy prawa, należy stwierdzić, że z ogólnej definicji przychodów zawartej w przytoczonym na wstępie art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dlatego też zapłacone przez Wnioskodawczynię za podatników (zleceniobiorców) składki, w części, która powinna być finansowana przez zleceniobiorcę stanowią przychód zleceniobiorcy - jeśli osoby te (ubezpieczeni) nie zwróciły ich Wnioskodawczyni (płatnikowi składek) w roku, w którym zostały zapłacone - bowiem otrzymają oni (zleceniobiorcy) nieodpłatne świadczenia od zleceniodawcy (zleceniodawca zapłaci za nich składki, które powinny być finansowane ze środków zleceniobiorców).
W stosunku zatem do byłych zleceniobiorców, z którymi nie łączą już Zainteresowanej relacje umowne - jeśli osoby te nie zwróciły Wnioskodawczyni zapłaconych za nich składek na ubezpieczenie - zapłacone przez Wnioskodawczynię z własnych środków zaległe składki w części, w której powinny być one pokryte z dochodu zleceniobiorcy, stanowią dla tych osób przysporzenie majątkowe, które należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na Zainteresowanej nie ciąży obowiązek poboru zaliczki na podatek, a jedynie - mimo zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej - obowiązek sporządzenia informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C), stosownie do postanowień art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.). Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 5 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach, rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Z przepisu art. 81 § 1 ww. ustawy wynika, że jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Natomiast § 2 tego artykułu stanowi, że skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty, z zastrzeżeniem § 3.
Z treści art. 81 Ordynacji podatkowej wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych. Błędnie mogła zostać określona m.in. wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek dokonania korekt deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11 wystawianych zleceniobiorcom za rok 2009, bowiem wystawione dokumenty sporządzone były prawidłowo, odzwierciedlały zaistniały w tamtym okresie, a więc wysokość pobranych przez płatnika - Wnioskodawczynię - składek, a nie wysokość składek należnych. W związku z powyższym brak jest podstaw prawnych do ich korygowania.
Odnosząc się natomiast do zagadnienia rozważanego zwrotu Zainteresowanej przez zleceniobiorców składek zapłaconych przez nią za zleceniobiorców, należy stwierdzić, że rzeczony zwrot nie będzie rodził dla Wnioskodawczyni skutków podatkowych w zakresie obowiązków płatnika, w oparciu o uzasadnienie wskazane powyżej.