Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb2-415-702-14-4-as
Timestamp: 2018-03-18 22:59:06
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 10
 art. 24
 art. 26
 art. 41
 art. 24
 art. 10
 art. 24
 art. 10
 art. 24
 art. 10
 art. 551
 art. 552
 art. 553
 FSK 
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 217
 art. 551
 art. 24
 art. 24
 art. 41
 art. 30
 art. 24
 art. 41
 art. 24
 art. 42

Document Content:
IPPB2/415-702/14-4/AS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-702/14-4/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 18 listopada 2014 r. (data wpływu 19 listopada 2014 r. ) na wezwanie z dnia 30 października 2014 r. Nr IPPB3/423-959/14-2/MC, IPPB2/415-702/14-2/AS o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową i związanych z tym obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową i związanych z tym obowiązków płatnika.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 30 października 2014 r. Nr IPPB3/423-959/14-2/MC, IPPB2/415-702/14-2/AS na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być wydana wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy także w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należało nadmienić, iż w części E.2 złożonego wniosku ORD-IN zaznaczono jako rodzaj sprawy poz. 53 - podatek dochodowy od osób prawnych oraz poz. 54 - podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast w dniu 11 września 2014 r. dokonano opłaty w kwocie 40,00 zł, tj. w wysokości odpowiadającej jednemu zdarzeniu przyszłemu. Jeżeli interpretacja miała dotyczyć przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas należało dokonać dodatkowej opłaty w kwocie 40,00 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie i przesłać kserokopię dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu, - w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wniosek uzupełniono w terminie pismem z dnia 18 listopada 2014 r. (data wpływu 19 listopada 2014 r. Jednocześnie w dniu 17 listopada 2014 r. dokonano dodatkowej opłaty od wniosku w kwocie 40 zł oraz przesłano kserokopię dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu.
W dniu 30 czerwca 2014 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwały o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółki za 2013 r. (uchwała) oraz o zamiarze przeznaczenia zysku wykazanego w tym sprawozdaniu na poczet przyszłej działalności Spółki w roku 2014 (uchwala).
Następnie w dniu 11 września 2014 r. Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o utworzeniu kapitału zapasowego w Spółce oraz o zmianie uchwały Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 30 czerwca 2014 r. w ten sposób, że zysk wykazany w sprawozdaniu finansowym za 2013 r. został przekazany na kapitał zapasowy.
Ponadto Zgromadzenie Wspólników zamierza podjąć uchwałę o przekazaniu na kapitał zapasowy zysku wypracowanego przez Spółkę i wygenerowanego w 2014 r.
Czy na dzień przekształcenia Spółki po stronie wspólników powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. oraz art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f., którego powstanie spowoduje, że Spółka pełni rolę płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych zgodnie z art. 26 ust. 1 i 6 u.p.d.o.p. i na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 41 ust. 4c u.p.d.o.f....
W jaki sposób Spółka powinna ustalić podstawę opodatkowania i podatku należnego od wspólników na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p....
Odpowiedź na pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Odpowiedź na pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przekształcenia Spółki ze spółki z o.o. w spółkę komandytową zyski wygenerowane przez Spółkę w 2013 r. i w roku obrachunkowym 2014, tj. w roku w którym planowane jest przekształcenie, przeniesione na mocy uchwał zgromadzenia wspólników na kapitał zapasowy nie stanowią zysków niepodzielonych, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. W związku z powyższym Spółka nie będzie zobowiązana do działania jako płatnik i nie będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia ani podatku dochodowego od osób fizycznych ani podatku dochodowego od osób prawnych od wartości kapitału zapasowego powstałego w wyniku przeznaczenia zysku netto uchwałami zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na ten kapitał zapasowy, gdyż zysk netto przeznaczony na kapitał zapasowy nie mieści się w kategorii niepodzielonego zysku w spółce kapitałowej, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. i z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. oraz Spółka nie powinna ustalić podstawy opodatkowania i kwoty podatku z tego tytułu.
Zdaniem Wnioskodawcy, jak wynika z przepisów art. 551 § 1, art. 552, art. 553 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm. dalej k.s.h.), przekształcenie spółki kapitałowej w osobową spółkę handlową (spółkę komandytową) powoduje kontynuację działalności tej spółki przekształcanej w innej formie prawnej.
W pasywach bilansu spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wykazuje kapitał zapasowy utworzony z podzielonych zysków lat ubiegłych oraz zysk roku obrotowego, w którym planowane jest przekształcenie. Do dnia przekształcenia wspólnicy spółki nie otrzymali ani nie otrzymają dywidendy, co oznacza, że nie zostanie wypłacony ani zysk wygenerowany w 2013 r. zgromadzony na kapitale zapasowym ani zysk roku obrotowego, w którym nastąpi przekształcenie. Kapitały zgromadzone w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną przeniesione do spółki komandytowej i staną się jej własnością jednocześnie nie podwyższając wartości wkładów w spółce komandytowej w stosunku do wartości udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przypadających na wspólników. Powstała spółka komandytowa będzie wykazywać kapitał podstawowy i kapitał zapasowy w wysokości odpowiadającej tym kapitałom w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Zdaniem Wnioskodawcy na mocy uchwał Zgromadzenia Wspólników podjętych w dniu 11 września 2014 r. oraz tych, których podjęcie jest planowane, nastąpił podział zysku wygenerowanego w 2013 r. oraz nastąpi podział zysku wygenerowanego w 2014 poprzez przeniesienie tych zysków na kapitał zapasowy Spółki.
Również uchwałę zgromadzenia wspólników o przeznaczeniu zysku w całości (jak w analizowanym stanie faktycznym) lub w części na kapitał zapasowy należy uznać za uchwałę o podziale zysku, zwłaszcza że wskutek podjęcia takiej uchwały następuje wyłączenie zysku wygenerowanego przez spółkę do podziału między wspólników - następuje wyłączenie prawa do dywidendy. Tym samym każda uchwała podjęta przez zgromadzenie wspólników w trybie 231 § 2 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm., dalej: K.s.h.) jest uchwalą o podziale zysku. O zysku niepodzielonym w spółce kapitałowej można mówić wyłącznie wówczas, gdy właściwy organ spółki (zasadniczo zgromadzenie wspólników) w ogóle nie podejmie uchwały co do sposobu przeznaczenia zysku za ubiegły rok obrotowy w określonym przez przepisy terminie.
Stanowisko analogiczne wyraził NSA w wyroku z 27 marca 2014 r. sygn. II FSK 1043/12. W powołanym wyroku Sąd stwierdził: „Należy zatem stwierdzić, że skoro przepisy k.s.h. dopuszczają podział zysku na cele związane z działalnością spółki i dalszym jej rozwojem, który jednocześnie wyłącza prawo do dywidendy, zysk ten, prawidłowo rozdysponowany np. na kapitał zapasowy, nie jest już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f.” W powołanym wyroku można również przeczytać: „Ustawodawca w powołanym przepisie podatkowym nie zawęził jego działania wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników. Wobec tego każdy dozwolony przepisami k.s.h. podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f., w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Odmienne stanowisko byłoby sprzeczne z literalnym brzmieniem art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. Zawężenie go wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników prowadziłoby do rozszerzenia obowiązku podatkowego, co jest niedopuszczalne przez wzgląd na postanowienia art. 217 Konstytucji RP.”
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością - dalej: Spółka działającą od czerwca 2013 r. Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne oraz jedna osoba prawna. Spółka ma zostać przekształcona w spółkę komandytową na podstawie art. 551-570 Kodeksu Spółek Handlowych. W dniu 30 czerwca 2014 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwały o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółki za 2013 r. oraz o zamiarze przeznaczenia zysku wykazanego w tym sprawozdaniu na poczet przyszłej działalności Spółki w roku 2014. Następnie w dniu 11 września 2014 r. Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o utworzeniu kapitału zapasowego w Spółce oraz o zmianie uchwały Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników w ten sposób, że zysk wykazany w sprawozdaniu finansowym za 2013 r. został przekazany na kapitał zapasowy. Ponadto Zgromadzenie Wspólników zamierza podjąć uchwałę o przekazaniu na kapitał zapasowy zysku wypracowanego przez Spółkę i wygenerowanego w 2014 r.
W ocenie Wnioskodawcy w wyniku przekształcenia Spółki ze spółki z o.o. w spółkę komandytową zyski wygenerowane przez Spółkę w 2013 r. i w roku obrachunkowym 2014, tj. w roku w którym planowane jest przekształcenie, przeniesione na mocy uchwał zgromadzenia wspólników na kapitał zapasowy nie stanowią zysków niepodzielonych, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. W związku z powyższym Spółka nie będzie zobowiązana do działania jako płatnik i nie będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia ani podatku dochodowego od osób fizycznych od wartości kapitału zapasowego powstałego w wyniku przeznaczenia zysku netto uchwałami zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na ten kapitał zapasowy, gdyż zysk netto przeznaczony na kapitał zapasowy nie mieści się w kategorii niepodzielonego zysku w spółce kapitałowej.
Dokonując oceny prawnej zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku na gruncie wykładni obowiązujących przepisów prawa nie sposób zgodzić się z argumentacją Wnioskodawcy sprowadzającą się do twierdzenia, że wypracowywany przez Spółkę zysk przekazany na kapitał zapasowy Spółki w momencie jej przekształcenia w spółkę komandytową nie powoduje powstania dochodu do opodatkowania.
W konsekwencji „niepodzielony zysk” to taki zysk, który nie został podzielony miedzy wspólników, tj. przeznaczony na wypłatę dywidendy, a pozostając w spółce zasilił fundusze spółki, np. kapitał zapasowy. Z tych też względów użyte w art. 24 ust. 5 pkt 8 pojęcie „niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych” należy rozważać w kontekście faktycznie otrzymanych przychodów dla wspólników.
Tym samym spółka niebędąca osobą prawną będzie zobowiązana, jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Stosownie bowiem do art. 41 ust. 4c ww. ustawy spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 8 podatnik uzyskujący dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8, jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1.
IBPBI/2/423-1358/14/MS | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-523/14-2/KR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB2/415-702/14-4/AS