Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil1-1-4012-389-2018-1-sj
Timestamp: 2018-08-16 09:57:52
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 659
 art. 3
 art. 7
 art. 15
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 15
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL1-1.4012.389.2018.1.SJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL1-1.4012.389.2018.1.SJ
Zwolnienie od podatku przekazania nieruchomości na potrzeby własne.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 czerwca 2018 r. (data wpływu 5 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku przekazania nieruchomości na potrzeby własne – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku przekazania nieruchomości na potrzeby własne.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Firma jest czynnym podatnikiem VAT. Cała sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedaż zwolniona nie występuje. Przedmiotem przekazania na potrzeby osobiste jest budynek użytkowy, stanowiący środek trwały firmy. W skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego wchodzą także obiekty pomocnicze obsługujące budynek, tj. teren do niego przyległy, po części wykostkowany.
W latach 2003-2013 w przedmiotowym budynku prowadzona była działalność gospodarcza Wnioskodawcy polegająca na produkcji odzieży. Od dnia 1 kwietnia 2014 r. cały budynek wraz z otaczającym placem jest przedmiotem najmu. Umowa najmu została zawarta dnia 7 stycznia 2014 r. i trwa do dnia dzisiejszego.
Budynek (w świetle przepisów ustawy Prawo budowlane) został wybudowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i oddany do użytkowania 9 maja 2003 r.
Wnioskodawca korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od dokonanych zakupów dotyczących budowy budynku. Było to odliczenie pełne w związku z występowaniem wyłącznie sprzedaży opodatkowanej. Począwszy od kwietnia 2014 r. budynek jest wynajmowany w celu prowadzenia przez najemcę działalności związanej z opieką nad dziećmi w ramach placówki niepublicznej przedszkola i żłobka.
Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie budynku w formie wykostkowania placu. Wydatki te nie przekroczyły 30% wartości budynku, ale wartość wykonanych robót przekroczyła 15.000 złotych. Plac po wykostkowaniu został oddany do użytkowania 16 października 2003 r. Plac posadowiony na przedmiotowej nieruchomości stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Plac nie stanowi odrębnego środka trwałego w działalności Wnioskodawcy, lecz ulepszenie budynku. W związku z utwardzeniem placu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od poniesionych wydatków. Do 2014 r. plac służył jako miejsce parkingowe dla samochodów dostawczych oraz odbiorców wyrobów. W tym okresie plac wykorzystywany był na cele działalności opodatkowanej.
Od kwietnia 2014 r. plac stanowi miejsce zabaw dla dzieci, nadal jest wykorzystywany na cele działalności opodatkowanej.
Wnioskodawca nie ponosił innych wydatków na ulepszenie budynku.
Po wycofaniu budynku wraz z placem z działalności gospodarczej będzie on nadal przedmiotem najmu.
Czy przekazanie budynku wraz z terenem do niego przyległym na potrzeby własne Wnioskodawcy może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa budynku wraz z terenem do niego przyległym będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Przekazanie towarów na potrzeby osobiste podatnika stanowi dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ podatnikowi przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia materiałów i robót budowlanych.
Przywołany przepis odnosi się nie tylko do „nabycia” towaru, ale także do jego „wytworzenia”. Wytworzenie nieruchomości określa art. 2 pkt 14a ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez wytworzenie nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Ponadto należy zaznaczyć, że podatnik nie ponosił wydatków na jego ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.
Pomimo, że wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej jest opodatkowane, to można tutaj zastosować ustawowe zwolnienie z VAT przysługujące przy dostawie budynków czy budowli.
Dostawa przedmiotowej nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż pierwsze zasiedlenie miało miejsce 1 kwietnia 2014 r. i od tego czasu nieruchomość była stale wynajmowana, więc przekracza okres 2 lat. Reasumując, czynność wycofania budynku z działalności gospodarczej na cele osobiste będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.) – przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca, czynny podatnik VAT, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Cała sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, sprzedaż zwolniona nie występuje. Przedmiotem przekazania na potrzeby osobiste jest budynek użytkowy, stanowiący środek trwały firmy. W skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego wchodzą także obiekty pomocnicze obsługujące budynek, tj. teren do niego przyległy, po części wykostkowany. W latach 2003-2013 w przedmiotowym budynku prowadzona była działalność gospodarcza Wnioskodawcy polegająca na produkcji odzieży. Od dnia 1 kwietnia 2014 r. cały budynek wraz z otaczającym placem jest przedmiotem najmu. Umowa najmu została zawarta dnia 7 stycznia 2014 r. i trwa do dnia dzisiejszego. Budynek został wybudowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i oddany do użytkowania 9 maja 2003 r., a Wnioskodawca korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od dokonanych zakupów dotyczących budowy budynku. Było to odliczenie pełne w związku z występowaniem wyłącznie sprzedaży opodatkowanej. Począwszy od kwietnia 2014 r. budynek jest wynajmowany w celu prowadzenia przez najemcę działalności związanej z opieką nad dziećmi w ramach placówki niepublicznej przedszkola i żłobka. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie budynku w formie wykostkowania placu. Wydatki te nie przekroczyły 30% wartości budynku, ale wartość wykonanych robót przekroczyła 15.000 złotych. Plac po wykostkowaniu został oddany do użytkowania 16 października 2003 r. Plac posadowiony na przedmiotowej nieruchomości stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Plac nie stanowi odrębnego środka trwałego w działalności Wnioskodawcy, lecz ulepszenie budynku. W związku z utwardzeniem placu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od poniesionych wydatków. Do 2014 r. plac służył jako miejsce parkingowe dla samochodów dostawczych oraz odbiorców wyrobów. W tym okresie plac wykorzystywany był na cele działalności opodatkowanej. Od kwietnia 2014 r. plac stanowi miejsce zabaw dla dzieci, nadal jest wykorzystywany na cele działalności opodatkowanej. Wnioskodawca nie ponosił innych wydatków na ulepszenie budynku. Po wycofaniu budynku wraz z placem z działalności gospodarczej będzie on nadal przedmiotem najmu (dalszy najem prywatny przedmiotowej nieruchomości będzie opodatkowany podatkiem VAT wg stawki 23%).
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, że w rozpoznawanej sprawie w odniesieniu do wycofanej z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy nieruchomości, tj. budynku wraz z terenem do niego przyległym, którą Wnioskodawca jako osoba fizyczna ma zamiar dalej wynajmować w formie tzw. najmu prywatnego, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy. Przedmiotowa nieruchomość bowiem – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – po przekazaniu nie będzie wykorzystywana na cele prywatne, lecz w związku z przeznaczeniem jej do wynajmu, będzie nadal przez Wnioskodawcę wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (Wnioskodawca wskazał, że dalszy najem prywatny nieruchomości będzie opodatkowany podatkiem VAT wg stawki 23%).
Wskazać należy, że Wnioskodawca oddając w najem składniki majątku po ich wycofaniu z ewidencji środków trwałych nie utraci statusu podatnika podatku VAT w tym zakresie. Wynika to z faktu, że oddanie przedmiotowej nieruchomości w najem poza dotychczasową działalność gospodarczą – na gruncie ustawy – skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej (polegającej na wynajmie nieruchomości), zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, oraz dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu (czynsz z tytułu najmu), określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, które na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy są opodatkowane podatkiem VAT wg stawki 23%.
Zatem Wnioskodawca będzie nadal prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Reasumując, przekazanie budynku wraz z terenem do niego przyległym na potrzeby własne Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy składniki te będą w dalszym ciągu wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w istocie nie będzie to przekazanie na cele prywatne w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.
Jednocześnie tut. organ informuje, że zgodnie z przepisem art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile projektowane zdarzenie przyszłe pokrywać się będą z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci swoją aktualność.
0112-KDIL1-1.4012.389.2018.1.SJ
0114-KDIP3-1.4011.298.2018.1.AM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.311.2018.2.MW | Interpretacja indywidualna