Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0111-kdib3-2-4012-523-2018-2-ar
Timestamp: 2019-03-20 21:17:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 14
 art. 3
 art. 57

Document Content:
0111-KDIB3-2.4012.523.2018.2.AR | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0111-KDIB3-2.4012.523.2018.2.AR
W zakresie możliwości częściowego odliczenia podatku VAT w odniesieniu do projektu pn. „...”, realizowanego przez Gminę
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Organu 3 sierpnia 2018 r. uzupełnionym pismem z 27 września 2018 r. (data wpływu 27 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku realizacją zadania pn. „...” –jest prawidłowe.
W dniu 3 sierpnia 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku realizacją zadania pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 września 2018 r. (data wpływu 27 września 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 20 września 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.523.2018.1.AR.
We wniosku, uzupełnionym pismem z 27 września 2018 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Gmina złożyła wniosek o numerze WND-RPSL....... o dofinansowanie dla projektu pn. „...”, który został wybrany do dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa o na lata 2014-2020.
Okres realizacji projektu: 29 marca 2016 – 31 stycznia 2019. Gmina, jako samorządowa osoba prawna wykonuje swoje zadania poprzez jednostki organizacyjne. Beneficjent projektu, Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT) pod numerem NP...., a zatem Gmina jest Nabywcą. Poza beneficjentem projekt realizuje również Szkoła Podstawowa nr B w T.
W ramach projektu SP nr B we własnym imieniu zleciło wykonanie dokumentacji projektowej. Pozostałe prace w ramach projektu będą zlecane przez Gminę.
Projekt głównie polega na przeprowadzeniu termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr B przy ul. X w T., w tym na: wymianie stolarki okiennej i drzwiowej, naprawie elementów żelbetowych, remoncie kominów, ociepleniu stropów i dachów, dociepleniu zadaszeń wejść, montażu instalacji odgromowej, ociepleniu ścian cokołu i ścian powyżej cokołu, modernizacji instalacji c.o. oraz montażu energooszczędnego oświetlenia LED. Realizacja projektu ma na celu izolację termiczną pomieszczeń oraz poprawę warunków termicznych obiektu, a także podniesienie komfortu użytkowania budynku jak również zmniejszenie zapotrzebowania na energię konieczną do jego ogrzewania.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r. poz. 994) „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zdania własne obejmują sprawy (...) 8) edukacji publicznej (,..), 15) utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych”.
Gmina jest organem prowadzącym dla Szkoły Podstawowej nr B w T.
Mając na uwadze przytoczone przepisy, termomodernizacja budynku SP nr B należy do zadań własnych Gminy.
Realizacja projektu ma na celu izolację termiczną pomieszczeń oraz poprawę warunków termicznych obiektu a także podniesienie komfortu użytkowania budynku jak również zmniejszenie zapotrzebowania na energię konieczną do ogrzewania budynku. Praktycznie wszystkie usługi i towary zakupione w ramach projektu są obciążone podatkiem VAT.
Ponadto Gmina informuje, że na terenie Szkoły Podstawowej nr B prowadzona jest działalność nieopodatkowana (wyłączona spod zakresu działania ustawy o VAT) związana z realizacją zadań statutowych tj. edukacją szkolną i przedszkolną. Na terenie placówki prowadzona jest działalność opodatkowana związana z wynajmem sal lekcyjnych, sali gimnastycznej i pomieszczeń piwnicznych.
Szkoła Podstawowa nr B w T. jest jednostką budżetową Gminy oraz jest podmiotem, który od 1 stycznia 2016 r. podlega centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług w ramach Gminy.
Szkoła Podstawowa nr B zleciła Wykonawcy opracowanie dokumentacji projektowej – faktura za dokumentację projektową była wystawiona w 2015 roku na Szkolę Podstawową nr B, kiedy to SP nr B nie podlegała jeszcze centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług w ramach Gminy (centralizacja od 1 stycznia 2016 r ). Pozostałe faktury dotyczące ww. projektu byty i będą wystawiane na Gminę.
Efekty projektu pn. „...” będą służyć Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu.
W odniesieniu do ww. projektu Wnioskodawca nabywa towary i usługi, które będą wykorzystywane przede wszystkim do działalności statutowej Szkoły Podstawowej nr B (zajęcia edukacyjne – do celów innych niż działalność gospodarcza). Dodatkowo Szkoła Podstawowa nr B prowadzi marginalną działalność opodatkowaną, która związana jest z wynajmem sali lekcyjnych, sali gimnastycznej i pomieszczeń piwnicznych.
Budynek Szkoły Podstawowej nr B przy ul. X w T. jest/będzie wykorzystywany:
do czynności opodatkowanych podatkiem VAT:
wynajem pomieszczeń (stawka VAT 23%) oraz media (refakturowanie wydatków za media: energia cieplna oraz elektryczna),
refakturowanie wydatków za media: woda (stawka VAT 8%),
sprzedaż wyżywienia administracji (stawka VAT 8%).
do czynności zwolnionych od podatku VAT:
sprzedaż wyżywienia dla dzieci,
sprzedaż duplikatów legitymacji oraz świadectw szkolnych,
do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT:
działalność wychowawcza i opiekuńcza dzieci, edukacyjna.
Wnioskodawca nie jest w stanie bezpośrednio przypisać nabyte, w związku z wykonywaniem zadań w zakresie ww. projektu towarów i usług w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla Szkoły Podstawowej Nr B w T. (prewspółczynnik) wynosi za 2016: 5%, za 2017: 4%.
Gmina uznała, że wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT obliczona dla Szkoły Podstawowej nr B w T. nie wynosi 0%.
Wartość proporcji obliczona dla Szkoły Podstawowej nr B w T. na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT (współczynnik) wynosi za 2016: 35%, za 2017: 33%.
Gmina uznała, że proporcja określona dla Szkoły Podstawowej Nr B w T., zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT za lata 2016-2017 nie wynosi 0%.
Czy w odniesieniu do projektu pn. „...”, realizowanego przez Gminę, istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?
Z dniem 1 stycznia 2016 r, Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi. W związku z przeprowadzoną centralizacją istnieje możliwość częściowego odliczenia podatku VAT przy zastosowaniu proporcji określonych w art. 86 ust 2a i art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.) zwanym dalej współczynnikiem oraz w § 3 ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. 2015 r. poz. 2193) zwanej dalej prewspółczynnikiem.
Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193), zwane dalej rozporządzeniem.
Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej,
np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy,
itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest beneficjentem projektu pn. „...”, realizowanego w okresie od 29 marca 2016 r. do 31 stycznia 2019 r. Budynek Szkoły Podstawowej nr B przy ul. X w T. jest/będzie wykorzystywany:
Wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla Szkoły Podstawowej Nr B (prewspółczynnik) wynosi za 2016: 5%, za 2017: 4%. Gmina uznała, że wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT obliczona dla Szkoły Podstawowej nr B nie wynosi 0%. Natomiast wartość proporcji obliczona dla Szkoły Podstawowej nr B na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT (współczynnik) wynosi za 2016: 35%, za 2017: 33%.
Beneficjent projektu Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT), a zatem Gmina jest nabywcą. Poza beneficjentem projekt realizuje również Szkoła Podstawowa nr B, która we własnym imieniu zleciła wykonanie dokumentacji projektowej. Pozostałe prace w ramach projektu będą zlecane przez Gminę.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w odniesieniu do projektu pn. „...”, realizowanego przez Gminę – istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przeprowadzoną centralizacją istnieje możliwość częściowego odliczenia podatku VAT przy zastosowaniu proporcji określonych w art. 86 ust. 2a i art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz w § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Ponadto, jak już wyżej wskazano, art. 86 ust. 2a ustawy ma zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Z wniosku wynika, że zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu, polegającego na termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr B, są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej) oraz do innych celów, tj. edukacyjnych, wykonywanych w ramach zadań własnych Gminy. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, nie jest on w stanie bezpośrednio przypisać nabytych, w związku z wykonywaniem zadań w zakresie ww. projektu towarów i usług w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w związku z realizacją przedmiotowego projektu, w świetle obowiązujących przepisów (art. 86 ust. 2a ustawy), z uwagi na fakt, że nabyte towary i usługi są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a nie ma możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Gminy, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, Wnioskodawca powinien obliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Ponadto, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nabywane towary i usługi dotyczące realizacji termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr B służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również do czynności zwolnionych od podatku, to w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Wnioskodawca jest obowiązany do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z centralizacją rozliczeń, Gmina od dnia 1 stycznia 2016 r., w odniesieniu do projektu pn. „...” w zakresie realizowanym przez Gminę ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT, przy uwzględnieniu przepisów określonych w art. 86 ust. 2a-2h oraz § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, a także art. 90 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego w związku z przeprowadzoną centralizacją istnieje możliwość częściowego odliczenia podatku VAT, jest prawidłowe.
Jednocześnie tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do projektu realizowanego przez Gminę, natomiast nie dotyczy możliwości odliczenia w zakresie realizowanym przez Szkołę Podstawową nr B. W tym zakresie Wnioskodawca nie sformułował bowiem pytania i własnego stanowiska.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ....., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0111-KDIB3-2.4012.523.2018.2.AR
0115-KDIT1-3.4012.568.2018.1.DM | Interpretacja indywidualna