Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ippb4-4511-1553-15-2-jk3
Timestamp: 2018-03-18 15:57:12
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 72
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 13
 art. 17
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 30

Document Content:
IPPB4/4511-1553/15-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe sprzedaży akcji polskiej spółki akcyjnej przez rezydenta Kanady
IPPB4/4511-1553/15-2/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji polskiej spółki akcyjnej przez rezydenta Kanady – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji polskiej spółki akcyjnej przez rezydenta Kanady.
Wnioskodawca posiada miejsce stałego zamieszkania w Kanadzie. Zgodnie z wewnętrznym prawem podatkowym Kanady, Wnioskodawca podlega opodatkowaniu w Kanadzie od całości swoich dochodów - tj. Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym Kanady (Wnioskodawca ma i będzie miał możliwość uzyskania certyfikatu rezydencji). Należy jednak dodać, że w okresie ostatnich 5 lat poprzedzających planowaną przez Wnioskodawcę transakcję (o której mowa poniżej), Wnioskodawca posiadał rezydencję podatkową w Polsce.
Wnioskodawca jest bezpośrednim akcjonariuszem w spółce akcyjnej, mającej siedzibę w Polsce, która jest notowana na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie (dalej: „Spółka”). Ponadto, majątek Spółki nie składa się głównie z nieruchomości, a wartość akcji Spółki nie wywodzi się głównie z nieruchomości. Wnioskodawca zamierza zbyć Spółce posiadane przez siebie akcje Spółki (dalej: „Akcje”). Operacja ma zostać dokonana poza rynkiem regulowanym w rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi z dnia 29 lipca 2005 roku („Ustawa o Obrocie”) (transakcja pozagiełdowa) -tj. nie będzie miała miejsca na GPW ani nie będzie obsługiwana przez GPW. Operacja obejmie opublikowanie oferty zakupu Akcji przez Spółkę w ramach programu skupu akcji własnych Spółki oraz następnie złożenie przez akcjonariuszy Spółki zainteresowanych sprzedażą oświadczeń o sprzedaży Akcji. Podmiotem pośredniczącym w przeprowadzeniu i rozliczeniu transakcji będzie wybrany dom maklerski. Transakcja przeniesie te Akcje z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu na rachunku papierów wartościowych Spółki zgodnie z art. 7 ust. 2 Ustawy o Obrocie, ale nie będzie związana bezpośrednio z obrotem na GPW - tj. na rynku regulowanym. Ze względu na liczbę akcji objętych wykupem (poniżej 10% wszystkich akcji Spółki) Spółka nie będzie zobowiązana do ogłoszenia wezwania na zapisywanie się na sprzedaż lub zamianę akcji w rozumieniu art. 72 i dalszych Ustawy o ofercie publicznej z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych.
Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę ze zbycia Akcji będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany ze zbycia Akcji nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce.
Jurysdykcja uprawniona do nałożenia podatku
Wnioskodawca, jako rezydent podatkowy Kanady, powinien w pierwszej kolejności przeanalizować, w kontekście przedmiotowej sprawy, postanowienia zawarte w Konwencji. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania bowiem rozdzielają prawo do nałożenia podatku pomiędzy poszczególne kraje. W konsekwencji, Konwencja rozstrzygnie, czy Wnioskodawca powinien podlegać opodatkowaniu w Kanadzie czy w Polsce.
Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie udziałów (akcji) powoduje powstanie przychodu z tytułu zbycia tychże udziałów (akcji). Zgodnie z art. 13 ust. 5 Konwencji, zyski z tytułu przeniesienia własności (tj. zbycia) majątku innego, niż wymieniony w ustępach 1, 2, 3 (które nie mają zastosowania w sprawie) oraz w ustępie 4 (również nie ma zastosowania w sprawie) podlegają opodatkowaniu wyłącznie w kraju, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę - tj. w Kanadzie.
Wnioskodawca jednocześnie zauważa, że należy również zweryfikować, czy nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 13 ust. 6 Konwencji. Zgodnie z art. 13 ust. 6 Konwencji, nawet jeśli osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w Kanadzie (tak jak Wnioskodawca) - może ona podlegać opodatkowaniu w Polsce od zysków z przeniesienia tytułu własności każdego majątku (innego niż majątku, do którego stosuje się postanowienia art. 13 ust. 7 Konwencji - brak zastosowania w sprawie) o ile osoba ta miała miejsce zamieszkania (tj. była rezydentem) w Polsce przez jakikolwiek okres w okresie ostatnich pięciu lat poprzedzających transakcję. Jako, że Wnioskodawca był rezydentem podatkowym w Polsce w okresie ostatnich 5 lat poprzedzających transakcję, Wnioskodawca przyjmuje, że Konwencja nie przenosi wyłącznego prawa do opodatkowania Wnioskodawcy (z tytułu zbycia Akcji) do Kanady. Zastosowanie znajdą zatem -wobec Wnioskodawcy - polskie przepisy podatkowe, a w szczególności przepisy ustawy o PIT.
Zasady opodatkowania nierezydentów na gruncie ustawy o PIT
Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W ten sposób, ustawodawca formułuje zasadę tzw. ograniczonego obowiązku podatkowego w stosunku do dochodów osiąganych na terytorium Polski przez zagranicznych rezydentów podatkowych (tj. podmioty niemające miejsca zamieszkania na terytorium Polski).
W praktyce zasada ta oznacza, że jedynie dochody osiągane przez zagranicznych rezydentów podatkowych w Polsce powinny być opodatkowane w Polsce. Pozostałe ich dochody - tj. dochody osiągnięte poza Polską, nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. W sytuacji Wnioskodawcy, należy zatem przeanalizować, czy dochody uzyskane z tytułu sprzedaży Akcji, są dochodami osiąganymi w Polsce, a tym samym opodatkowanymi w kraju.
Ustawa o PIT nie wskazuje wprost, jakiego rodzaju dochody uzyskane przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania poza terytorium RP mogą być uważane za dochody osiągnięte na terytorium RP (czyli ze źródła przychodu położonego na terytorium RP).
Ustawodawca wprowadził natomiast w art. 3 ust. 2b ustawy o PIT przykładowe kategorie dochodów, które posiadają przymiot dochodów uzyskiwanych na terytorium RP. Zgodnie z jego treścią, zalicza się do nich w szczególności, dochody z:
W katalogu nie wskazano zatem dochodów ze zbycia akcji w polskich spółkach kapitałowych. Katalog ten ma wprawdzie charakter otwarty, niemniej jednak, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku nierezydentów podstawową zasadą jest, że opodatkowaniu w Polsce podlegają wyłącznie dochody, których źródło na trwałe związane jest z Polską. Zdaniem Wnioskodawcy, od dochodów mających trwałe źródło w Polsce (np. dochodów wymienionych w powyższym katalogu) należy odróżnić dochody ze zbycia praw do źródła dochodów - takie jak dochody ze zbycia akcji, udziałów, obligacji, itp. Zbycie takie stanowi odrębne źródło dochodów, które nie ma trwałego związku z Polską.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Ministra Finansów w wyjaśnieniu z dnia 24 lipca 2001 r. (nr PB/AK-8214-1045-277/01), w którym wskazał on w jakim przypadku źródło dochodów należy uznać za położone w Polsce. Minister wskazał, że o źródle dochodów położonych w Polsce można mówić tylko wtedy, gdy takie źródło dochodów trwale związane jest z terytorium Polski lub gdy źródłem dochodów są polscy rezydenci eksploatujący rzeczy lub dobra niematerialne należące do innych podmiotów. Minister stwierdził natomiast, że nie stanowią dochodów uzyskanych ze źródeł dochodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody nierezydentów ze zbycia praw do źródeł dochodów (np. zbycia udziałów akcji, obligacji i innych papierów wartościowych wyemitowanych przez polskie podmioty, wierzytelności polskich podmiotów), gdyż zbycie takie stanowi odrębne od zbywanego prawa źródło dochodów, które nie jest trwale związane z terytorium Polski Minister zwrócił także uwagę, że wyjątkiem od powyższej reguły jest sytuacja, gdy zbycie takie dokonywane jest na polskiej giełdzie (bowiem w takim przypadku giełda i obrót na niej dokonany stanowi samoistne źródło dochodów położone na terytorium Polski) lub gdy zbycie udziałów, akcji czy innych papierów wartościowych prowadzi w praktyce do „przeniesienia praw” do nieruchomości (np. gdy majątek spółki, której akcje są zbywane składa się głównie z nieruchomości).
W świetle powyższego, należy uznać, że dochód Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży Akcji nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce na gruncie przepisów ustawy o PIT, bowiem nie stanowi dochodu osiągniętego na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, fakt, że zbycie akcji Spółki notowanej na giełdzie papierów wartościowych dokonuje się za pośrednictwem domu maklerskiego, nie oznacza dokonywania transakcji na polskiej giełdzie. Przeniesienie praw do Akcji odbywa się poza rynkiem regulowanym, dlatego też, taka sytuacja nie jest analogiczna do sytuacji klasyfikowanej przez Ministra Finansów jako obrót giełdowy - tj. operacja związana ze źródłem dochodu trwale związanym z terytorium Polski. Wnioskodawca jeszcze raz podkreśla, że operacja nie będzie prowadzona za pośrednictwem GPW.
Zaprezentowane powyżej stanowisko znajduje również poparcie w interpretacjach przepisów podatkowych wydawanych przez organy podatkowe, tj., m.in.:
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 grudnia 2008 r. Nr IPPB2/415-1352/08-4/MK;
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 listopada 2009 r. Nr IPPB4/415-538/09-2/SP;
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 sierpnia 2012 r. Nr IPPB4/415-434/12-2/SP;
Reasumując powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie jest rezydentem podatkowym na terytorium Polski, a dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze zbycia Akcji nie będzie stanowić dochodu osiągniętego ze źródła położonego na terytorium Polski. Co za tym idzie, dochód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce. Powyższe potwierdzają przepisy ustawy o PIT oraz stanowisko Ministra Finansów. Dodatkowo należy zauważyć, że brak opodatkowania w Polsce tych dochodów wynika również z brzmienia Konwencji.
W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Ze zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, że Wnioskodawca posiada miejsce stałego zamieszkania w Kanadzie. Zgodnie z wewnętrznym prawem podatkowym Kanady, Wnioskodawca podlega opodatkowaniu w Kanadzie od całości swoich dochodów - tj. Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym Kanady. Należy jednak dodać, że w okresie ostatnich 5 lat poprzedzających planowaną przez Wnioskodawcę transakcję (o której mowa poniżej), Wnioskodawca posiadał rezydencję podatkową w Polsce.
Wnioskodawca jest bezpośrednim akcjonariuszem w spółce akcyjnej, mającej siedzibę w Polsce, która jest notowana na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Ponadto, majątek Spółki nie składa się głównie z nieruchomości, a wartość akcji Spółki nie wywodzi się głównie z nieruchomości. Wnioskodawca zamierza zbyć Spółce posiadane przez siebie akcje Spółki.
Postanowienia ustępu 5 nie naruszają prawa Umawiającego się Państwa do poboru, zgodnie z własnym prawem, podatku od zysków z przeniesienia tytułu własności każdego majątku, innego niż majątku, do którego stosuje się postanowienia ustępu 7, osiągniętych przez osobę fizyczną, która ma miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie, a która miała miejsce zamieszkania w pierwszym wymienionym Państwie przez jakikolwiek okres w ciągu pięciu lat, które bezpośrednio poprzedzają moment przeniesienia tytułu własności tego majątku (art. 13 ust. 6 Konwencji).
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki polskiej przez rezydenta Kanady, zgodnie z postanowieniami art. 13 ust. 6 Konwencji, Wnioskodawca będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Na podstawie ust. 2 pkt 1 tego artykułu dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.
Z kolei w myśl art. 30b ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
Reasumując, stwierdzić należy, że dochód uzyskany przez Wnioskodawcę (rezydenta Kanady) ze zbycia Akcji będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce.
Końcowo - odnosząc się do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji oraz postanowień organów podatkowych - wskazać należy, że orzeczenia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w każdej z nich zawarte jest wiążące.
ITPB1/4511-1083/15/HD | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-1352/08-4/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-434/12-2/SP | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-538/09-2/SP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > IPPB4/4511-1553/15-2/JK3