Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/iptpp2-4512-300-15-4-jsz
Timestamp: 2018-03-19 18:54:17
Legal References Found: art. 14
 art. 91
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 14
 art. 47
 art. 57

Document Content:
Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości.
IPTPP2/4512-300/15-4/JSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 sierpnia 2015 r. (data wpływu 10 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 sierpnia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Firma „...” prowadzona było jednoosobowo na imię i nazwisko właściciela ... Podatnik dla celów prowadzonej działalności gospodarczej w 2005 r. nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu działki 28/15 wraz ze zlokalizowanym na niej budynkiem, 1/2 części prawa wieczystego użytkowania wieczystego działki nr 28/16 wraz z budowlami na niej się znajdującymi i 421/10000 części prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki 28/4. Zakupu dokonał ze swoich funduszy osobistych bez prawa odliczenia podatku VAT (zakup na podstawie faktury VAT ze stawką ZW). Inne koszty związane z zakupem to 20.491,70 (koszty aktów notarialnych, prowizji, opłat).
W okresie IX 2005 - VI 2006 zostały poniesione nakłady w kwocie 387.142,54, od których podatek VAT został odliczony, a więc przekroczyły one 30% wartości nieruchomości, w 2009 r. poniesiono nakłady w wysokości 27.757 zł, od których również podatek VAT został odliczony. Wartość brutto budynku przyjęta do amortyzacji - 680.088,44 zł. Wartość prawa wieczystego użytkowania przyjęta do amortyzacji bilansowej 50.302,00 zł. W 2008 r. aktem notarialnym z dnia 10 grudnia prawo użytkowania wieczystego działki 28/15 zostało nabyte na własność przez ... za kwotę 187 270 brutto (w tym VAT 33 770 według obowiązującej stawki 22%) za wspólne fundusze objęte małżeńską wspólnością ustawową do wspólności ustawowej, na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez ...
W latach 2006-2010 nieruchomość była wykorzystywana dla celów działalności do sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej. W związku z art. 91 na koniec roku były sporządzone do urzędu skarbowego stosowne korekty. Od 2007 r. nieruchomość w części była również wynajmowana na rzecz Spółki ... Sp. z o.o.
W dniu 16.05.2014 r. zmarł Pan ..., mąż podatniczki, który prowadził tę działalność gospodarczą.
Podatniczka na podstawie umowy notarialnej o dział spadku stała się właścicielką nieruchomości przy ul. ... obejmującą zabudowaną działkę gruntu nr 28/15. Wnioskodawczyni zarejestrowała się w dniu 17.05.2014 r. jako osoba prowadząca działalność gospodarczą pod firmą ... i wpisana jest do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w celu kontynuowania działalności po zmarłym mężu.
Wnioskodawczyni przed dniem 17.05.2014 r. nie prowadziła działalności gospodarczej, gdyż posiadała status osoby współpracującej. Nie przysługiwało jej więc prawo do odliczeń podatku VAT, jak również nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie obiektu.
W dniu 21.04.2015 r. na podstawie aktu notarialnego zawarła umowę sprzedaży ww. nieruchomości. Sprzedająca oświadczyła, że sprzedaż powyższej nieruchomości zwolniona jest z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT w związku z art. 43 ust. 7a.
W piśmie z dnia 5 sierpnia 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, numer identyfikacji podatkowej ...
Na działce 28/15 znajduje się budynek biurowo-magazynowy wolnostojący niepodpiwniczony murowany wybudowany po 1949 r. Klasyfikacja statystyczna wg PKOB 1251. Budynek, o którym mowa we wniosku jest trwale związany z gruntem. Budynek został zakupiony według aktu notarialnego przez zmarłego męża Wnioskodawczyni i w wyniku spadkobrania Wnioskodawczyni kontynuuje w nim działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni nie ponosiła wydatków na ulepszenie i wynajmowała część nieruchomości na podstawie umowy najmu z dnia 17.05.2014 do dnia sprzedaży tj. 21.04.2015 r.
W ocenie Wnioskodawczyni dostawa nie nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż mąż Wnioskodawczyni zakupił budynek już istniejący. Na budynek poczyniono nakłady przekraczające 30% wartości początkowej, lecz zostały one poniesione w latach 2005-2006 po nabyciu nieruchomości przez męża Wnioskodawczyni. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło w wyniku poczynionych ulepszeń dokonanych w latach 2005-2006, tak więc między pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy a dostawą nie upłynął okres krótszy niż 2 lata. W odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytanie nr 7 o następującej treści: „Czy przedmiotowy budynek, znajdujący się na działce nr 28/15, bądź jego część był przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze... Jeżeli tak, to proszę wskazać dzień, miesiąc i rok oddania w najem/dzierżawę oraz na jaki okres została zawarta umowa.” Wnioskodawczyni wskazała, iż budynek na działce 28/15 był przedmiotem umowy najmu od 17.05.2014 r. na czas nieokreślony. Budynek był wykorzystywany przez Wnioskodawczynię na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym powstanie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu umowy sprzedaży własności nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawczyni, powyżej opisana transakcja podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Zwolnienie określone w tym artykule ma zastosowanie dla tej dostawy budynków/budowli lub ich części, która nie korzysta ze zwolnienia w art. 43 ust. 1 pkt 10. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy daje prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy z ustawy o podatku od towarów i usług, Podatniczce przysługuje prawo do zwolnienia od podatku VAT przy transakcji sprzedaży tej nieruchomości, ponieważ nie przysługiwało jej prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości oraz nie poniosła żadnych nakładów na ulepszenie tej nieruchomości. Nie wykorzystywała również nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy nie sposób zgodzić się z Wnioskodawcą, iż w przypadku przedmiotowej nieruchomości pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło w wyniku poczynionych ulepszeń dokonanych w latach 2005-2006.
Należy zauważyć, iż w stosunku do przedmiotowego budynku biurowo-magazynowego, będącego przedmiotem najmu, pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, po ulepszeniach budynku przekraczających 30% wartości początkowej, miało miejsce z chwilą oddania ww. budynku w najem na podstawie umowy z dnia 17.05.2014 r. Jednakże pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku dokonaną w dniu 21.04.2015 r. nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem dostawa przedmiotowego budynku biurowo-magazynowego, będącego przedmiotem najmu, nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z powyższym, należy rozważyć, czy w przedmiotowej sytuacji możliwe będzie zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Z okoliczności sprawy wynika, że w stosunku do przedmiotowego budynku Zainteresowanej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawczyni nie ponosiła wydatków na ulepszenie ww. budynku. Wobec powyższego, dostawa przedmiotowego budynku biurowo-magazynowego, znajdującego się na działce nr 28/15, korzysta ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Ponadto, z uwagi na fakt, iż dostawa przedmiotowego budynku jest zwolniona od podatku, to zbycie gruntu, na którym ww. budynek jest posadowiony, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy również korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W konsekwencji, dostawa budynku biurowo-magazynowego wraz gruntem, na którym ww. budynek jest posadowiony korzysta ze zwolnienia od tego podatku w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, a zatem Wnioskodawczyni nie ma obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu umowy sprzedaży własności nieruchomości.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni, z którego wynika, że, opisana transakcja podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym wskazano, iż budynek na działce 28/15 był przedmiotem umowy najmu od 17.05.2014 r. na czas nieokreślony. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej przedstawionego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości. Natomiast w części dotyczącej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną . Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż nieruchomości > IPTPP2/4512-300/15-4/JSz