Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0112-kdil4-4012-140-2017-2-eb
Timestamp: 2017-09-25 22:13:29
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 Art. 14
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 180
 art. 14
 art. 4

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie stosowania obniżonej stawki podatku dla usług serwisowych związanych z systemami domofonowymi i wideo domofonowymi oraz systemami dozorowania telewizji CCTV popularnie zwanych monitoringiem i zbiorczymi systemami antenowymi służącymi do odbioru sygnałów telewizji naziemnej NTC oraz telewizji satelitarnej.
0112-KDIL4.4012.140.2017.2.EBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2017 r. (data wpływu 11 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lipca 2017 r. (data wpływu 24 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania obniżonej stawki podatku dla usług serwisowych związanych z systemami domofonowymi i wideo domofonowymi oraz systemami dozorowania telewizji CCTV popularnie zwanych monitoringiem i zbiorczymi systemami antenowymi służącymi do odbioru sygnałów telewizji naziemnej NTC oraz telewizji satelitarnej – jest prawidłowe.
W dniu 11 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania obniżonej stawki podatku dla usług serwisowych związanych z systemami domofonowymi i wideo domofonowymi oraz systemami dozorowania telewizji CCTV popularnie zwanych monitoringiem i zbiorczymi systemami antenowymi służącymi do odbioru sygnałów telewizji naziemnej NTC oraz telewizji satelitarnej. Wniosek uzupełniono w dniu 24 lipca 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie doprecyzowane w odpowiedzi na wezwanie z dnia 18 lipca 2017 r.).
Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega między innymi na świadczeniu (dostarczaniu) usług serwisowych w zakresie instalacji niskoprądowych dla wspólnot mieszkaniowych. Pod pojęciem instalacji niskoprądowych, w tym przypadku, rozumie się:
zbiorcze systemy antenowe służące do odbioru sygnałów telewizji naziemnej NTC oraz telewizji satelitarnej,
systemy domofonowe i wideo domofonowe,
systemy dozorowej telewizji CCTV popularnie zwane monitoringiem.
Powyższe usługi polegają na:
cyklicznych przeglądach powyższych instalacji czynionych w celu utrzymania należytego stanu technicznego budynków w tym zakresie,
naprawach bieżących zauważonych lub zgłoszonych przez mieszkańców lub zarządcę/administratora usterek,
wsparciu technicznym tych osób w zakresie obsługi oraz planowaniu ewentualnej modernizacji lub rozbudowy serwisowanych systemów.
Usługi opisane powyżej świadczone są w ramach stałych umów rozliczanych miesięcznie lub jako jednorazowe interwencje usuwania usterek. Obecnie Wnioskodawca stosuje podstawową stawkę podatku VAT w wysokości 23%. Jednak chciałby w tych sytuacjach stosować obniżoną stawkę 8% VAT.
W uzupełnieniu z dniu 18 lipca 2017 r., Wnioskodawca wyjaśnił, że:
Usługi opisane we wniosku są/będą wykonywane w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym, o których mowa w art. 41 ust. 12a ustawy. Taką wiedzę wnioskodawca posiada, a dla potwierdzenia przewiduje się przyjmowanie oświadczenia od zamawiającego o spełnianiu przez nieruchomość wszystkich ustawowych warunków programu.
Usługi, o których mowa w pytaniu dotyczą zarówno modernizacji/przebudowy jak i konserwacji instalacji niskoprądowych. Wyjaśnienie szczegółowe: w ramach jednej umowy serwisowej wykonywane są przeglądy i naprawy usterek (czyli konserwacja systemów w celu utrzymania ich wartości użytkowej) oraz rozbudowa i modernizacja (czyli np. wymiana odbiorników domofonowych audio na wideo, rozbudowa instalacji RTV/SAT o dodatkowe anteny do odbioru nowych multipleksów itp.).
Na pytanie, „Czy usługi będące przedmiotem zawartego we wniosku pytania są usługami konserwacyjnymi, o których mowa w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministerstwa Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. poz. 1719, z późniejszymi zmianami)?”
Wnioskodawca odpowiedział, że „Zdaniem Wnioskodawcy, jak powyżej, wniosek dotyczy również usług konserwacyjnych, o których mowa w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministerstwa Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r.”
Usługi konserwacyjne są zasadniczą częścią robót, których dotyczy złożony wniosek.
Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił: w pytaniu nr 1 wniosku faktury dokumentują wykonanie usług konserwacyjnych, o których mowa w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministerstwa Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. oraz usług modernizacji/rozbudowy instalacji niskoprądowych w nieruchomości objętej społecznym programem mieszkaniowym. o których mowa w art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Faktury są wystawiane w związku z podpisanymi umowami serwisowymi, w ramach których wykonywane są cykliczne przeglądy techniczne, naprawy uszkodzeń wykrytych w trakcie tych przeglądów oraz interwencyjne diagnozy i naprawy zgłoszonych usterek. W przypadkach braku umowy serwisowej faktury zawierają jednoznaczny opis wykonanej usługi oraz lokalizację nieruchomości, a po wykonaniu prac sporządzany jest protokół odbioru z oświadczeniem zamawiającego o spełnianiu przez nieruchomość warunków społecznego programu mieszkaniowego.
Czy przy wystawianiu faktur Wnioskodawca może zastosować w takiej sytuacji 8% stawkę podatku VAT?
Jakie dane powinny zostać ujęte w dokumencie faktury w związku z zastosowaniem obniżonej stawki VAT?
Czy pożądanym jest, aby w umowie serwisowej znalazło się oświadczenie zleceniodawcy o spełnianiu przez nieruchomość warunków odpowiednich przepisów?
Czy w przypadku jednorazowych usług interwencyjnych powinienem oczekiwać od zleceniodawcy oświadczenia o spełnianiu przez nieruchomość warunków odpowiednich przepisów?
Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedzi na zadane powyżej pytania powinny brzmieć następująco:
Ad. 1: Tak, w takiej sytuacji można wystawić fakturę uwzględniającą 8% stawkę podatku VAT
Ad. 2: Dokument powinien zawierać informację o prawnej podstawie naliczenia obniżonego podatku VAT oraz klasyfikację PKOB budynku, w którym wykonana została usługa
Ad. 3: Tak, w umowie należy umieścić odpowiednie zapisy będące dowodem potwierdzającym wykonywanie usługi w budynkach objętych społecznym programem.
Ad. 4: Tak, z tych samych względów jak w pytaniu 3. Oświadczenie takie może być częścią protokołu potwierdzającego wykonanie usługi.
Niniejszy wniosek dotyczy usług świadczonych na rzecz części obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. art. 41 ust. 12 „Ustawy o podatkach od towarów i usług” w połączeniu z art. 41 ust. 2 tej samej ustawy stanowią, że obniżoną stawkę podatku 8%, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodemizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, Jednocześnie Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych w § 3 ust. 1 pkt 2 ustala, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obniża się do wysokości 8% dla robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Natomiast § 3 Rozporządzenia ust. 2 precyzuje, że przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont.
W związku z art. 41 ust. 12, 12a i 12b koniecznym wydaje się określenie, czy obiekt faktycznie spełnia wymagania ustawy. Jako, że usługodawca nie jest w stanie określić jednoznacznie i samodzielnie stanu faktycznego, powinien uzyskać odpowiednie zapewnienie zleceniodawcy. Wszystkie budynki, w których wykonuję swoje usługi oraz planuję je wykonywać w przyszłości, wyraźnie spełniają warunki ustawowe – powierzchnia mieszkań nie przekracza 150 mkw.
Szczególnym przypadkiem instalacji serwisowanych w ramach mojej działalności gospodarczej są zbiorcze instalacje antenowe telewizji naziemnej i satelitarnej. Art. 14, ust. 2 „Ustawy o podatkach od towarów i usług” stanowi o tym, że dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, przy czym w załączniku nr 3 w pozycji 169 wymienione są usługi, inne niż usługi elektroniczne, polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych radiowych w rozumieniu przepisów o radiofonii telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych, z wyłączeniem usług polegających na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie.
Przytoczone zapisy jednoznacznie, zdaniem Wnioskodawcy, wskazują na możliwość stosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8%.
Na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Stosownie do § 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. poz. 1719 z późn. zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwaną dalej "ustawą", obniża się do wysokości 8% dla:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi polegające na (dostarczaniu) usług serwisowych w zakresie instalacji niskoprądowych dla wspólnot mieszkaniowych. Pod pojęciem instalacji niskoprądowych, w tym przypadku, rozumie się:
Usługi opisane powyżej świadczone są w ramach stałych umów rozliczanych miesięcznie lub jako jednorazowe interwencje usuwania usterek. Obecnie stosuję podstawową stawkę podatku VAT w wysokości 23%. Jednak Wnioskodawca chciałby w tych sytuacjach stosować obniżoną stawkę 8% VAT.
Usługi te są/będą wykonywane w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym, o których mowa w art. 41 ust. 12a ustawy. Taką wiedzę Wnioskodawca posiada, a dla potwierdzenia przewiduje przyjmowanie oświadczenia od zamawiającego o spełnianiu przez nieruchomość wszystkich ustawowych warunków programu. W ramach jednej umowy serwisowej wykonywane są przeglądy i naprawy usterek (czyli konserwacja systemów w celu utrzymania ich wartości użytkowej) oraz rozbudowa i modernizacja (czyli np. wymiana odbiorników domofonowych audio na wideo, rozbudowa instalacji RTV/SAT o dodatkowe anteny do odbioru nowych multipleksów itp.).
Z uwagi na to, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, zaś możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna, uznać należy, że stawki te winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Skoro zatem preferencyjna, 8% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie do budowy, remontów, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części oraz robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym, a nie do wszystkich czynności będących konsekwencją instalowania, montażu różnych towarów, m.in. okablowania, montażu i regulacji anteny satelitarnej i naziemnej, montażu i konfiguracji systemów Audio-Video (kino domowe, systemy Audio Video, montaż telewizorów), konfiguracji usługi Multiroom, podłączenie oraz konfiguracja prostych jak i zaawansowanych dekoderów, montaż, podłączenie oraz konfiguracja Systemów Audio, montaż oraz konfiguracja telewizorów (podłączenie telewizorów pod sieć domową i zaawansowana konfiguracja) uznać należy, że czynności te nie korzystają z preferencji podatkowej.
Przenosząc powołane przepisy prawa na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności polegające na:
wsparciu technicznym tych osób w zakresie obsługi oraz planowaniu ewentualnej modernizacji lub rozbudowy serwisowanych systemów,
jako mieszczące się w definicji budowie, modernizacji i przebudowie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – to do tych czynności należy zastosować preferencyjną stawkę podatku 8 % na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, art. 146a pkt 2 z zastrzeżeniem ograniczeń wynikających z art. 41 ust. 12c ustawy, jeżeli dotyczą one substancji samego budynku i będą miały też na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części, tj. nie dotyczą one samej usługi montażu i konfiguracji odbiorników radiowo-telewizyjnych, urządzeń do odbioru internetu. Tym samym dla usług konserwacyjnych w ww. zakresie ma zastosowanie 8% stawka podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. rozporządzenia.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, należy uznać za prawidłowe.
Kolejna wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy danych jakie powinny zostać ujęte na fakturze VAT w związku z zastosowaniem obniżonej stawki podatku, oraz posiadania przez Wnioskodawcę oświadczenia zleceniodawcy o spełnieniu przez nieruchomość warunków odpowiednich przepisów w przypadku umów serwisowych lub jednorazowych usług interwencyjnych.
Zgodnie z art. 106a ustawy, przepisy rozdziału dotyczącego wystawiania faktur stosuje się do:
Stosownie do art. 106e ust. 1 ustawy Stosownie do art. 106e ust. 1 ustawy – faktura powinna zawierać:
Należy zauważyć, że faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dostawy określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura jest więc dokumentem stwierdzającym wystąpienie u podatnika okoliczności powodujących powstanie obowiązku podatkowego oraz podstawę zastosowania zwolnionej lub obniżonej stawki podatku.
Powyżej powołane przepisy nie przewidują, aby faktura zawierająca obniżoną stawkę podatku od towarów i usług zawierała podstawę do zastosowania tej obniżonej stawki podatku, jednakże jednocześnie tego nie zakazują, bowiem wskazując na podstawowe informacje jakie powinna zawierać faktura, która może być uzupełniona przez sprzedawcę o dodatkowe niezbędne zdaniem sprzedawcy informacje.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących kwestii ustalenia, czy pożądane jest aby w umowie serwisowej znalazło się oświadczenia zleceniodawcy o spełnianiu przez nieruchomość warunków odpowiednich przepisów oraz czy w przypadku jednorazowych usług interwencyjnych powinien oczekiwać od zleceniodawcy oświadczenia o spełnianiu przez nieruchomość warunków odpowiednich przepisów, należy zaznaczyć, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do niej – celem zastosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a ustawy – nie określają rodzaju i formy dokumentów, jednakże podatnik powinien posiadać w swojej dokumentacji dowody wiarygodne, które formalnie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdzać będą prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku. Wyżej cytowane przepisy nie nakładają obowiązku na świadczącego usługi, o których mowa w ww. art. 41 ust. 12 ustawy, uzyskania od nabywcy jakiegokolwiek oświadczenia, potwierdzającego, że czynności te związane są z obiektami objętymi społecznym programem mieszkaniowym, ani nie reguluje jakimi dokumentami w tym przypadku należy dysponować. Niemniej jednak fakt posiadania takiego oświadczenia nie pozostaje w sprzeczności z prawem.
Posiadanie prawidłowych oświadczeń nie jest w obowiązującym stanie prawnym, formalnym a przede wszystkim materialnoprawnym warunkiem koniecznym do zastosowania preferencyjnych stawek podatku od towarów i usług, dla podmiotów dokonujących dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym lub wykonujących roboty konserwacyjne w tych obiektach. A contrario, zaniechanie uzyskiwania takich oświadczeń nie będzie się automatycznie wiązało z koniecznością zastosowania podwyższonej stawki na takie świadczenie.
Wskazać należy, że w świetle art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, za dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem, jednakże na etapie prowadzonego postępowania podatkowego. Zgodnie z treścią art. 14h Ordynacji podatkowej, w sprawach dotyczących interpretacji indywidualnej nie stosuje się przepisów rozdziału 11 (dowody) działu IV Ordynacji podatkowej.
Należy jednak podkreślić, że to podatnik podlega na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu, rozumianemu jako nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego, w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach – art. 4 ustawy Ordynacja podatkowa. Zatem ewentualne niezgodności pomiędzy prowadzoną dokumentacją a mającym nastąpić zdarzeniem, mogą spowodować dla niego ujemne konsekwencje w zakresie obciążeń podatkowych.
Podkreślenia wymaga fakt, że ciężar odpowiedzialności w zakresie wykazania okoliczności uzasadniających zastosowanie stawki preferencyjnej spoczywa na podatniku. Posiadane przez podatnika dokumenty i dowody mają potwierdzić określony stan faktyczny i tym samym potwierdzać rzetelność preferencyjnego opodatkowania. Weryfikacja jednak zgodności informacji zawartych w zgromadzonej dokumentacji, w tym w oświadczeniu Nabywcy, z danymi wynikającymi z odpowiedniej dokumentacji dotyczącej obiektu, potwierdzających spełnienie warunków wynikających ze stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, umożliwiających zastosowanie obniżonej stawki podatku w odniesieniu do obiektów budownictwa społecznego, będzie dokonywana w ramach prowadzonego postępowania podatkowego i kontroli podatkowej.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy do pozostałej części wniosku całościowo należy uznać za prawidłowe.
0113-KDIPT1-1.4012.318.2017.2.AK | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-3.4010.38.2017.2.JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > 0112-KDIL4.4012.140.2017.2.EB