Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0113-kdipt1-3-4012-258-2018-1-os
Timestamp: 2018-05-26 11:57:12
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 87

Document Content:
♦ › Gmina › 0113-KDIPT1-3.4012.258.2018.1.OS
Brak możliwości odzyskania podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2018 r. (data wpływu 22 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...” – jest prawidłowe.
W dniu 22 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”.
Gmina w 2018 roku ubiega się o dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w kwocie 13 200,00 zł na zadanie pn. „...”. W ramach tego zadania gmina planuje zakupić rozpieracz ramieniowy SP 333 z wężem przedłużającym 10 m dla OSP oraz agregat prądotwórczy trójfazowy 9,4 KW dla OSP. Gmina złożyła również wniosek na ten cel do Urzędu Marszałkowskiego. Planowany termin zakupu sprzętu to II połowa 2018 r. Sprzęt zostanie protokolarnie, nieodpłatnie przekazany jednostce OSP. Jednostka OSP należy do Krajowego Systemu Ratowniczo Gaśniczego. Na swym wyposażeniu posiada dwa samochody w tym: średni samochód ratowniczo gaśniczy MAN oraz samochód ratownictwa drogowego MERCEDES. Na wyposażeniu samochodu znajduje się m. in. sprzęt hydrauliczny typu pompa hydrauliczna, nożyce, agregat, jednak jednostka nie dysponuje rozpieraczem ramieniowym. Sprzęt taki staje się niezbędny do prowadzenia działań ratowniczych w jakich jednostka bierze udział, ponieważ dwukrotnie przyspiesza prowadzenie akcji. Natomiast OSP, jednostka mobilna o dobrze wyszkolonych druhach mająca na wyposażeniu samochód pożarniczy RENAULT najczęściej kierowana jest do akcji związanych z wichurami, nawałnicami coraz częściej nawiedzającymi region Wnioskodawcy. OSP nie posiada na swoim wyposażeniu agregatu prądotwórczego. Brak oświetlenia w czasie akcji utrudnia jej prowadzenie. Warunkiem uzyskania dotacji z WFOŚiGW jest opinia organu skarbowego, iż gmina nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku VAT w przypadku zakupu w/w sprzętu służącego do celów akcji ratowniczych.
Gmina w tym przypadku występuje jako inwestor, jednostka realizująca projekt. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zakup sprzętu ratownictwa technicznego będzie dokonywany fakturami wystawionymi na rzecz Gminy. Realizacja przedmiotowego zadania należy do zadań własnych gminy wymienionych w art. 7 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm). Nabyty towar tj. sprzęt ratownictwa technicznego po przekazaniu Ochotniczej Straży Pożarnej będzie wykorzystywany do działań ratowniczych (np. wypadki i kolizje drogowe, klęski żywiołowe), czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Gmina jako beneficjent wcześniej wymienionego projektu posiada status podatnika VAT. Gmina utrzymuje 5 jednostek OSP. Wydatkami w zakresie utrzymania tych jednostek są zakupy sprzętu przeciwpożarowego, samochodów bojowych oraz bieżące utrzymanie i remonty remiz strażackich. Wydatki te należą do podstawowych zadań statutowych gminy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 o samorządzie gminnym - należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują m in. sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej w tym wyposażenia i utrzymania sprzętu przeciwpożarowego, przeciwpowodziowego. Reasumując należy stwierdzić, iż zadanie polegające na zakupie sprzętu pożarniczego, ratowniczego wpisane jest do zadań własnych gminy.
Czy Gmina jako podatnik zarejestrowany czynny ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług VAT w związku z realizacją zadania pn. „...w”.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego niewykonującą działalności gospodarczej i nie przysługuje Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2017 r. poz. 1221 ze zmianami) podatnikami w zakresie podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel i rezultat tej działalności. W świetle powyższego przepisu jednostka samorządu terytorialnego - gmina, ze względu na przyznaną jej ustawowo osobowość prawną jest podatnikiem podatku od towaru i usług. Gmina posiada osobowość prawną i zawiera umowy cywilnoprawne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność w oparciu o art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 ze zmianami). Samorządowe osoby prawne nie mają własnych struktur organizacyjnych a nałożone na nie zadania wykonują za pośrednictwem urzędu. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest zatem wspólnotą samorządową, działającą jako strona czynności cywilnoprawnych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Nie powinno zatem ulegać wątpliwości, że w odniesieniu do gospodarczego (cywilnoprawnego) zakresu działalności to gmina posiada status podatnika VAT oraz związane z tym obowiązki. Wobec powyższego traktowanie urzędu gminy jako odrębnego podatnika VAT nie znajduje żadnego prawnego uzasadnienia. Brak jest bowiem aktów prawnych, które stanowiłyby o jego samodzielności a nawet takich, które dokładnie określałyby jego pozycję wobec osób trzecich. Urząd Gminy realizuje zatem zadania gminy w jej imieniu i na jej rzecz. Każde działanie podejmowane przez urząd gminy - przy najmniej z perspektywy podatku ustawy o VAT-nie będzie jego działaniem, lecz działaniem samej gminy.
Gmina jako beneficjent wcześniej wymienionego projektu posiada status podatnika VAT. Wydatkami w zakresie utrzymania jednostek OSP są zakupy sprzętu przeciwpożarowego, samochodów bojowych oraz bieżące utrzymanie i remonty remiz strażackich. Wydatki te należą do podstawowych zadań statutowych gminy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 14 o samorządzie gminnym - należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują m. in. sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej w tym wyposażenia i utrzymania sprzętu przeciwpożarowego, przeciwpowodziowego. Reasumując należy stwierdzić, iż zadanie polegające na zakupie sprzętu pożarniczego, ratowniczego wpisane jest do zadań własnych gminy. Należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
Gminie, jako podmiotowi realizującemu projekt, nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na zakup inwestycyjny tj. zakup rozpieracza ramieniowego SP 333 oraz agregatu prądotwórczego na podstawie art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczanie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie Gmina warunku tego nie spełnia, ponieważ wydatki przewidziane na realizację zakupu sprzętu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W związku z powyższym Gminie nie przysługuje prawo odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia sprzętu objętego projektem pn. „...”.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ponoszonych wydatków z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Wobec powyższego, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projekt nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-3.4012.258.2018.1.OS