Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411331-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-2461-ibpb-2-1-4515-514-2016-2-bj
Timestamp: 2019-08-21 05:03:46
Legal References Found: art. 4
 art. 14
 art. 551
 art. 1
 art. 9
 art. 14
 art. 14
 art. 4
 art. 9
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 47

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - 2461-IBPB-2-1.4515.514.2016.2.BJ
art. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn
2461-IBPB-2-1.4515.514.2016.2.BJ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 października 2016 r. (data wpływu do Biura – 23 grudnia 2016 r.), uzupełnionym 17 i 20 lutego 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2016 r. do Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny przedsiębiorstwa.
Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 7 lutego 2017 r. znak: 2461-IBPB-1-1.4511.687.2016.1.AT, 2461-IBPB-2-1.4514.514.2016.1.BJ, 2461-IBPB-2-1.4515.517.2016.1.BJ, 2461-IBPP3.4512.934.2016.1.KG wezwano Wnioskodawcę o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 17 lutego 2017 r. (uiszczenie opłaty) i 20 lutego 2017 r. (pismo).
Ojciec Wnioskodawcy od 1998 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą Z.E., Wytwórnia Opakowań Drewnianych, Stolarstwo. Jako osoba fizyczna podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ojciec Wnioskodawcy zamierza dokonać darowizny całego przedsiębiorstwa na rzecz Wnioskodawcy na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego. W skład przedsiębiorstwa będącego przedmiotem darowizny będą wchodzić: budynek gospodarczy (stolarnia), maszyny produkcyjne, samochody. W chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, zamierza jednak po przejęciu przedsiębiorstwa kontynuować dotychczasową działalność, będąc aktywnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Po przekazaniu przedsiębiorstwa ojciec Wnioskodawcy zamierza zlikwidować działalność gospodarczą. Przedsiębiorstwo (w rozumieniu art. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny) zajmuje się produkcją opakowań drewnianych i stolarstwem. Przedsiębiorstwo nie ma żadnych zaległości podatkowych ani płatniczych.
Czy darowizna przedsiębiorstwa dokonana przez ojca na rzecz syna w formie aktu notarialnego spowoduje u Wnioskodawcy jako obdarowanego powstanie obowiązku podatkowego na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn)?
Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przy czym darowizna ta jest zwolniona z zapłaty podatku z uwagi na relacje ojciec – syn i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego po stronie ojca lub syna.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – tytułem m.in. darowizny.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
W myśl art. 14 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Jednakże stosownie do przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
udokumentują – w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 (tj. 9.637 zł) – ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
Wnioskodawca otrzyma w drodze darowizny przedsiębiorstwo, prowadzone przez ojca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Darowizna obejmie całość przedsiębiorstwa i zostanie dokonana na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
Na potwierdzenie swego stanowiska Wnioskodawca przytoczył interpretację indywidualną.
Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji powyżej Organ przywołał tylko tą część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do uregulowań objętych ustawą o podatku od spadków i darowizn w zakresie pyt. oznaczonego we wniosku nr 3.
Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych powstałych dla niego w podatku od spadków i darowizn z tytułu darowizny przedsiębiorstwa. W zakresie skutków podatkowych powstałych z tego tytułu dla ojca wydano odrębne rozstrzygnięcie. Odrębne rozstrzygnięcia zostaną także wydane w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Przy czym stosownie do treści art. 3 pkt 2 ww. ustawy podatkowi nie podlega nabycie – m.in. w drodze darowizny praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw.
Jako, że przepisy cyt. ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Ojciec Wnioskodawcy zamierza dokonać darowizny całego przedsiębiorstwa na rzecz Wnioskodawcy na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego. W skład przedsiębiorstwa będącego przedmiotem darowizny będą wchodzić: budynek gospodarczy (stolarnia), maszyny produkcyjne, samochody. W chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, zamierza jednak po przejęciu przedsiębiorstwa kontynuować dotychczasową działalność, będąc aktywnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że dokonanie darowizny przedsiębiorstwa na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegało regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jako, że umowa darowizny zostanie zawarta pomiędzy osobami wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, to będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn, o ile zostaną spełnione łącznie warunki wymienione w powołanych wyżej przepisach art. 4 ust. 4 i art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przy czym, jeżeli umowa darowizny przedsiębiorstwa zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego (a tak winno być – ze względu na przedmiot darowizny) nie będzie obowiązku zgłoszenia jej do urzędu skarbowego.
Należy zgodzić się więc z Wnioskodawcą, że darowizna przedsiębiorstwa dokonana przez ojca na rzecz Wnioskodawcy będzie zwolniona z podatku od spadków i darowizn.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie– w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).