Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb4-4510-1-49-15-2-lm
Timestamp: 2018-03-21 05:21:20
Legal References Found: art. 14
 art. 529
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 10

Document Content:
ILPB4/4510-1-49/15-2/ŁMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
Wnioskodawca (dalej „Spółka” lub „Spółka przejmująca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka przejmująca jest również zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
Spółka przejmująca będzie większościowym udziałowcem innej spółki kapitałowej będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej „Spółka dzielona”).
Spółka przejmująca będzie posiadać na moment podziału ponad 10% udziałów Spółki dzielonej. Dodatkowo Spółka chciałby wskazać, że okres dwóch lat nieprzerwanego posiadana udziałów upłynie po dokonaniu przedmiotowego podziału.
W przyszłości planowany jest podział Spółki dzielonej. Podział nastąpi w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej „KSH”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie części majątku Spółki dzielonej na Spółkę przejmującą. Majątek podlegający wydzieleniu będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa obejmującą m.in. udziały w spółce kapitałowej posiadane obecnie przez Spółkę dzieloną. Również majątek, który pozostanie w Spółce dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zdaniem Wnioskodawcy realizacja opisanego powyżej podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie części majątku do Spółki przejmującej będącej jednocześnie udziałowcem w Spółce dzielonej może prowadzić do powstania dochodu (przychodu) dla Wnioskodawcy jedynie na podstawie art. 10 ustawy o PDOP, który stanowiłby dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych.
pkt 5) w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
Dodatkowo, zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP (art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP nie ma w niniejszej sprawie zastosowania, gdyż Spółka przejmująca moment podziału posiadać będzie ponad 10% udziałów Spółki dzielonej), „przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych: 1) dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej”.
Przy czym, zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy o PDOP, „przepisów ust. 2 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania”.
W świetle przytoczonych regulacji w określonych powyżej warunkach dla Spółki przejmującej lub dla Spółki przejmującej jako udziałowca Spółki dzielonej, może powstać dochód (przychód) w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przy czym, o ile w warunkach realizowanego podziału przychód (dochód) ten wystąpi (jako przychód udziałowca czy jako przychód spółki przejmującej), to każdorazowo będzie to przychód (dochód) podlegający kwalifikacji jako dochód (przychód) tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 grudnia 2013 r. sygn. IPPB3/423-822/ 13-2/AG, w której organ potwierdził następujące stanowisko Wnioskodawcy „zdaniem Wnioskodawcy, realizacja opisanego powyżej podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie części majątku do Wnioskodawcy będącego jednocześnie udziałowcem w Spółce Dzielonej może prowadzić do powstania przychodu (dochodu) dla Wnioskodawcy jedynie na podstawie art. 10 ustawy o PDOP, który stanowiłby dochód z udziału w zyskach osób prawnych”.
Podsumowując przepisy ustawy o PDOP w sytuacji przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie regulują powstanie dochodu (przychodu) podatkowego dla Spółki przejmującej oraz dla Spółki przejmującej jako udziałowca Spółki dzielonej jedynie na gruncie art. 10 ustawy o PDOP. W konsekwencji w przypadku powstania dochodu (przychodu) po stronie Spółki przejmującej będzie on stanowił dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Zarówno Spółka przejmująca, jak i Spółka dzielona będą podatnikami podatku dochodowego, mającymi siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będą podlegać opodatkowaniu PDOP w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Spółka przejmująca będzie posiadać na moment podziału ponad 10% udziałów Spółki dzielonej (okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów upłynie po dokonaniu przedmiotowego podziału).
Stąd w przypadku powstania dla Spółki przejmującej dochodu (przychodu) w związku z podziałem Spółki dzielonej, to przychód (dochód) ten będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania PDOP.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (dalej: Spółka przejmująca) jest rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka przejmująca będzie większościowym udziałowcem innej spółki kapitałowej będącej również polskim rezydentem podatkowym (dalej: Spółka dzielona). W przyszłości planowany jest podział Spółki dzielonej przez wydzielenie części majątku Spółki dzielonej na Spółkę przejmującą. Spółka przejmująca będzie posiadać na moment podziału ponad 10% udziałów Spółki dzielonej, jednak okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania tych udziałów upłynie po dokonaniu przedmiotowego podziału. Zarówno Spółka przejmująca, jak również Spółka dzielona nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Majątek podlegający wydzieleniu będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Również majątek, który pozostanie w Spółce dzielonej, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Jednakże w opisie sprawy nie ma nic na temat dopłat. Dlatego też należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dopłaty takie nie występują. A to oznacza, że art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie w niniejszej sprawie zastosowania.
Jednakże należy zauważyć, że z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno majątek, który podlega wydzieleniu ze Spółki dzielonej, jak i ten, który w tej Spółce pozostanie stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Ponadto należy wskazać, że Spółka przejmująca oprócz bycia udziałowcem Spółki dzielonej, w procesie podziału Spółki dzielonej posiada także status spółki przejmującej. A taki status powoduje, że Spółka przejmująca, mimo faktu przejęcia części majątku Spółki dzielonej, nie ma możliwości objęcia własnych udziałów. Zatem również ta regulacja nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie.
Wnioskodawca (Spółka przejmująca) przedstawiając własne stanowisko w sprawie odwołał się także do przepisów art. 12 ust. 4 pkt 12 oraz art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W myśl natomiast art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: przy połączeniu lub podziale spółek:
Wnioskodawca wskazał także, że planowany podział wynika ze strategii, która zakłada przeniesienie wybranych rodzajów działalności do odrębnych podmiotów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB4/4510-1-49/15-2/ŁM