Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp1-443-1168-14-6-hw
Timestamp: 2018-03-21 03:27:59
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 154
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 18
 art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 5
 art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29

Document Content:
ILPP1/443-1168/14-6/HW | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-1168/14-6/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2014 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 22 grudnia 2014 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 29 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 11 marca 2015 r. ) oraz z dnia 19 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 marca 2015 r. oraz z dnia 19 marca 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy i pełnomocnictwo.
W dniu 11 grudnia 2014 r. Komornik dokonał opisu i oszacowania nieruchomości gruntowej składającej się z działki gruntu nr 38/9 o powierzchni 2.055 m2, zabudowanej budynkiem folwarcznym, budynkiem gospodarczym oraz działki nr 38/10 o powierzchni 1.206 m2, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą stanowiącej własność dłużników A. i B. na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Z informacji uzyskanej od Naczelnika Urzędu Skarbowego wynika, że dłużnik:
A. urodzony dnia 12 września 1951 r. Jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT od 15 czerwca 2010 r. Dłużniczka B. urodzona dnia 20 kwietnia 1952 r., nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT.
W toku czynności ustalono, że dłużnik Marek Nowak jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości dłużnikowi nie przysługiwało odliczenie podatku VAT przy jej nabyciu (nabyta została za opodatkowaniem PCC). Przedmiotowa nieruchomość jest środkiem trwałym w firmie. Dłużnik nie poniósł nakładów na nieruchomość w wysokości 30% jej wartości początkowej, ani nie korzystał z nieruchomości w stanie ulepszonym przez okres 5 lat (jedynie drobne remonty, naprawy). Dłużnik nie zlikwidował działalności gospodarczej i nie rozliczył się z urzędem skarbowym w rozumieniu art. 14 ustawy o VAT. Dłużnik oświadczył, że nabywając nieruchomość nabywał ją w celu prowadzenia działalności, nie miał zamiaru jej zbywania i nabywania innych. Przedmiotowa nieruchomość jest wpisana do rejestru zabytków województwa.
W piśmie z dnia 9 marca 2015 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał:
Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów oraz pozostałych dokumentów i informacji uzyskanych podczas wizji lokalnej działka nr 38/10 posiada następującą charakterystykę:
Miejscowość:(...).
KW nr: (...).
Działka nr 38/10 o powierzchni 1.206 m2 (0,1206 ha).
Rodzaj użytków gruntowych dla działki nr 38/9: – RIVb o powierzchni 1.206 m2 (0,1206 ha).
Kształt działki: regularny, zwarty, przypominający wydłużony prostokąt.
Sposób użytkowania (obecny): działka stanowi drogę dojazdową do działki nr 38/9. Działka nr 38/9 posiada kształt regularny, zwarty, przypominający wydłużony prostokąty. Na działce znajduje się budynek folwarczny, urządzenia infrastruktury technicznej, ogrodzenie. Zagospodarowane działki: słabsze. Działka otoczona murem betonowym. Powierzchnie zieloną stanowi trawa, nasadzenia oraz drzewostan. Droga dojazdowa do budynku utwardzona asfaltem. Dojście do budynku utwardzone.
Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów oraz pozostałych dokumentów i informacji uzyskanych podczas wizji lokalnej działka nr 38/9 posiada następującą charakterystykę:
Miejscowość: (...).
Działka nr 38/9 o powierzchni 2.055 m2, (0,2055 ha),
Rodzaj użytków gruntowych dla działki nr 38/9: – B – RIVb o powierzchni 2.055 m2.
Kształt działki: regularny, zwarty przypominający wydłużony prostokąt.
Sposób użytkowania (obecny): działka zabudowana jest budynkiem folwarcznym, infrastruktura, ogrodzenie, nasadzenia.
od strony północno – wschodniej z działką nr 663/4,
od strony północno – zachodniej z działką 38/10 stanowiącą drogę dojazdową,
od strony południowo – wschodniej z działką nr 663/4,
od strony południowo – zachodniej z działką nr 38/2 oraz z działką nr 38/8.
Budynek folwarczny.
Budynek folwarczny, jednokondygnacyjny, częściowo podpiwniczony, z poddaszem użytkowym na całej przestrzeni. Jest to budynek byłej owczarni. Budynek został wybudowany w XIX wieku i rozbudowany w XX wieku. W latach 60-70 wykonano remont budynku.
Budynek główny w kształcie prostokąta o wymiarach 63 x 13 nie jest budynkiem parterowym wraz z przybudówką o wymiarach 6 x 8 m, wybudowanym na fundamencie kamiennym posiada cokół z kamienia łamanego o wysokości 60 – 90 cm. Ściany murowane z cegły ceramicznej (z cegły czerwonej, suszonej), wyprawione tynkami wapiennymi. Więźba dachowa drewniana krokwiowo-jętkowa z płatwiami pośrednimi i podwójnymi podporami stolcowymi. Dach dwuspadowy, pokryty dachówką cementową karpiówką. Całość konstrukcji wsparta jest na dwóch podciągach i rzędach słupów, które osadzone są na kamiennych walcowanych podstawach.
Zabudowania folwarczne zlokalizowane na działce wpisane do rejestru zabytków wpisane zostały do księgi A rejestru zabytków województwa.
Teren, na którym znajduje się przedmiot wyceny nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Plan utracił swoją moc 31 grudnia 2003 r. Zgodnie z ustawą z dnia 28 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o gospodarce nieruchomościami oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 2004 r., Nr 141, poz. 1492), art. 154 ust. 2: „W przypadku braku planu miejscowego przeznaczenie nieruchomości ustala się na podstawie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
3.W przypadku braku studium lub decyzji, o których mowa w ust. 2, uwzględnia się faktyczny sposób użytkowania nieruchomości”.
Z ustnej informacji uzyskanej od pracownika Urzędu Gminy Kłodawa, wynika, że teren na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość oznaczony jest w studium jako tereny zabudowy – technicznej.
W stosunku do budynku folwarcznego (działka nr 38/9) nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
Według oświadczenia dłużnika nieruchomość nie była przedmiotem umowy cywilnoprawnej – użyczenia, najmu czy dzierżawy.
Działka nr 38/10
droga dojazdowa – wykorzystywana w sposób do którego jest przeznaczona, tj. dojazdu do nieruchomości budynkowej folwarku położonego na działce nr 38/9.
Działka nr 38/9
W przedmiotowej nieruchomości dłużnik prowadzi działalność gospodarczą – wykonuje opakowania plastikowe – skrzynki. Przedmiotowa działalność nie podlega zwolnieniu od podatku VAT.
Ponadto w piśmie z dnia 19 marca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że na działce nr 38/9 znajduje się budynek – folwark wpisany do rejestru zabytków, natomiast drogę dojazdową stanowi działka nr 38/10, która nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm). Droga dojazdowa do nieruchomości położonej na działce 38/9 (działka nr 38/10 – droga), która zgodnie z PKOB stanowi infrastrukturę transportu Symbol PKOB 2112 – Ulice i drogi pozostałe. Natomiast folwark usytuowany na działce nr 38/9 nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, stanowi zabytek na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z 2003 r., Nr 162 poz. 1568 ).
Mając na uwadze powyższe Komornik zwraca się z zapytaniem, czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze licytacji będzie obciążona podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie wskazane przez Zainteresowanego w piśmie z dnia 19 marca 2015 r.), po dokonaniu analizy przedmiotowego stanu faktycznego przez Zainteresowanego w przypadku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zastosowanie będzie miał art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2014 r., poz. 1619) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Z opisu sprawy wynika, że w dniu 11 grudnia 2014 r. Komornik dokonał opisu i oszacowania nieruchomości gruntowej składającej się z działki gruntu nr 38/9 o powierzchni 2.055 m2 zabudowanej budynkiem folwarcznym, budynkiem gospodarczym oraz działki nr 38/10 o powierzchni 1.206 m2 położonej w miejscowości Różanki, stanowiącej własność Dłużników A. i B. na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Z informacji uzyskanej od Naczelnika Urzędu Skarbowego wynika, że dłużnik: Pan A. jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT od 15 czerwca 2010 r. Dłużniczka B. nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT.
W toku czynności ustalono, że dłużnik Pan A. jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości Dłużnikowi nie przysługiwało odliczenie podatku VAT przy jej nabyciu (nabycie było opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych). Przedmiotowa nieruchomość jest środkiem trwałym w firmie. Dłużnik nie poniósł nakładów na nieruchomości w wysokości 30% jej wartości początkowej, ani nie korzystał z nieruchomości w stanie ulepszonym przez okres 5 lat. Dokonał jedynie drobnych remontów i naprawy. Dłużnik nie zlikwidował działalności gospodarczej i nie rozliczył się z urzędem skarbowym w rozumieniu art. 14 ustawy. Dłużnik oświadczył, że nabywając nieruchomość nabywał ją w celu prowadzenia działalności nie miał zamiaru jej zbywania i nabywania innych. Przedmiotowa nieruchomość jest wpisana do rejestru zabytków Województwa.
Na działce nr 38/9 znajduje się budynek folwarczny, urządzenia infrastruktury technicznej, ogrodzenie. Działka otoczona jest murem betonowym. Powierzchnię zieloną stanowi trawa, nasadzenia oraz drzewostan. Droga dojazdowa do budynku utwardzona asfaltem. Dojście do budynku utwardzone. Natomiast jak wynika z wypisu z rejestru gruntów oraz pozostałych dokumentów i informacji uzyskanych podczas wizji lokalnej „Rodzaj użytków gruntowych dla działki nr 38/9: – B – RIVb”. Budynek folwarczny, jednokondygnacyjny, częściowo podpiwniczony, z poddaszem użytkowym na całej przestrzeni. Jest to budynek byłej owczarni. Budynek został wybudowany w XIX wieku i rozbudowany w XX wieku. W latach 60-70 wykonano remont budynku. Zabudowania folwarczne zlokalizowane na działce wpisane do rejestru zabytków wpisane zostały do księgi a rejestru zabytków województwa.
Teren, na którym znajduje się przedmiot wyceny nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Plan utracił swoją moc dnia 31 grudnia 2003 r.
Z ustnej informacji uzyskanej od pracownika Urzędu Gminy wynika, że teren na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość oznaczony jest w studium jako tereny zabudowy-technicznej.
W stosunku do budynku folwarcznego (działka nr 38/9) nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Ponadto według oświadczenia Dłużnika nieruchomość nie była przedmiotem umowy cywilnoprawnej – użyczenia, najmu czy dzierżawy. Działka nr 38/10 stanowi drogę dojazdową i jest wykorzystywana w sposób do którego jest przeznaczona, tj. dojazdu do nieruchomości budynkowej folwarku położonego na działce nr 38/9.
W nieruchomości, znajdującej się na działce nr 38/9 Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą – wykonuje opakowania plastikowe – skrzynki. Przedmiotowa działalność nie podlega zwolnieniu od podatku VAT.
Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów oraz pozostałych dokumentów i informacji uzyskanych podczas wizji lokalnej działka nr 38/10 stanowi działkę „Rodzaj użytków gruntowych – RIVb” o powierzchni 1.206 m2 (0,1206 ha). Działka stanowi drogę dojazdową do działki nr 38/9 (zgodnie z PKOB infrastruktura transportu symbol PKOB 2112 – Ulice i drogi pozostałe).
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości, czy od sprzedaży ww. nieruchomości należy odprowadzić podatek VAT.
Jak wynika z opisu sprawy, w nieruchomości, znajdującej się na działce nr 38/9 Dłużnik – A. prowadzi działalność gospodarczą – wykonuje opakowania plastikowe – skrzynki, natomiast działka nr 38/10 stanowi drogę dojazdową do ww. nieruchomości.
Zatem ww. Dłużnik w analizowanej sprawie będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a dostawa ww. budynku będzie co do zasady podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zauważyć ponadto należy, że w myśl art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.), pod pojęciem budynku należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Z kolei art. 3 pkt 3 tej ustawy wskazuje, że budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Mając na uwadze powyższe rozważania należy wskazać, że w rozpatrywanej sprawie przedmiotem sprzedaży będzie działka nr 38/9, na której znajduje się budynek folwarczny, jak również działka nr 38/10 stanowiąca drogę dojazdową utwardzoną asfaltem, stanowiącą zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowalnych infrastrukturę transportu – symbol PKOB 2112.
Należy podkreślić, że w analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do ww. budynku i ww. budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak, to w którym momencie.
Jak wynika z opisu sprawy nabycie budynku znajdującego się na działce nr 38/9 oraz budowli znajdującej się na działce nr 38/10 nie zostało dokonane w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż jak wynika z opisu sprawy ich sprzedaż była opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jak wskazano we wniosku ww. budynek i budowla są wykorzystywane przez Dłużnika do wykonywania działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie np: umowy najmu, dzierżawy, użyczenia. Ponadto – jak wskazał Zainteresowany – w stosunku do ww. nieruchomości nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
Wobec powyższego należy wskazać, że dostawa ww. budynku i budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem dostawa ta będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Należy więc w odniesieniu do ww. budynku i budowli przeanalizować warunki zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Z uwagi na okoliczność, że Dłużnikowi – jak wskazano w opisie sprawy – nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości oraz Dłużnik nie ponosił wydatków na jej ulepszenie w wysokości 30% wartości początkowej tych obiektu do jej dostawy znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie gruntów, na którym posadowione są ww. budynek i budowla, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.
Podsumowując, dostawa budynku folwarcznego znajdującego sia na działce nr 38/9 oraz dostawa budowli znajdującej się na działce nr 38/10 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie gruntów, na których posadowione są ww. budynek i budowla, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.
W konsekwencji sprzedaż nieruchomości przez Komornika w drodze licytacji nie będzie obciążona podatkiem od towarów i usług.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
IPPP3/4512-136/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP1/443-1168/14-6/HW