Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek/ippb5-423-743-14-5-mk
Timestamp: 2017-10-19 07:17:51
Legal References Found: art. 14
 art. 13
 art. 13
 art. 3
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 Art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 3
 art. 21
 art. 13
 art. 13
 art. 21
 art. 21
 art. 13
 art. 26
 art. 3
 art. 13

Document Content:
Spółka powzięła wątpliwość czy powinna jako płatnik pobrać, w dniu dokonania wypłaty należności z tytułu umowy licencyjnej, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat?
IPPB5/423-743/14-5/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2014 r. (data wpływu 6 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wynagrodzenia wypłacanego na rzecz nierezydenta z tytułu należności licencyjnych (rozwiązań technologicznych w procesie produkcji oraz sprzedaży) – jest prawidłowe,
ustalenia wysokości potrącanego podatku u źródła od wypłacanych należności licencyjnych – jest nieprawidłowe.
obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wynagrodzenia wypłacanego na rzecz nierezydenta z tytułu należności licencyjnych (rozwiązań technologicznych w procesie produkcji oraz sprzedaży),
ustalenia wysokości potrącanego podatku u źródła od wypłacanych należności licencyjnych.
Sp. z o.o. (dalej: Spółka) zawarła w dniu 18 marca 2014 r. umowę licencyjną z amerykańską spółką C. z siedzibą w Maryville (USA). Przedmiotem umowy jest udzielenie przez spółkę amerykańską spółce polskiej licencji na sprzedaż termostatów. Ustalono opłatę licencyjną wynoszącą 7% od dokonanej sprzedaży. Ustalono że rozliczenia będą dokonywane na bazie miesięcznej, kwartalnej lub rocznej w oparciu o uzgodnienia stron. Dopuszczono możliwość kompensaty.
Spółka powzięła wątpliwość czy powinna jako płatnik pobrać, w dniu dokonania wypłaty należności z tytułu umowy licencyjnej, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
Zdaniem pytającej Spółki ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. oraz Konwencja RP-USA z 13 lutego 2013 r. przewidują, iż należności licencyjne wypłacane przez spółkę polską spółce amerykańskiej powinny zostać opodatkowane w Polsce w trybie art. 13 ust. 2 Konwencji, i w związku z tym Spółka polska dokonująca wypłaty należności licencyjnych jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od tych wypłat.
Ponadto w uzupełnieniu przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że zawartą pomiędzy Sp. z o.o. a C. umową licencyjną Licencjodawca (C. - spółka z USA) udzielił licencji na wykorzystanie własnych rozwiązań technologicznych wynikających z zarejestrowanych patentów w procesie produkcji termostatów przez Licencjobiorcę ( Sp. z o.o.). Od wyprodukowanych i sprzedanych termostatów Licencjobiorca jest obowiązany płacić opłaty licencyjne w wysokości 7% miesięcznej wykonanej sprzedaży.
Spółka powzięła wątpliwość czy powinna jako płatnik pobrać, w dniu dokonania wypłaty należności z tytułu umowy licencyjnej, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat...
Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. oraz Konwencja RP-USA z 13 lutego 2013 r. przewidują, iż należności licencyjne wypłacane przez spółkę polską spółce amerykańskiej powinny zostać opodatkowane w Polsce w trybie art. 13 ust. 2 Konwencji, i w związku z tym Spółka polska dokonująca wypłaty należności licencyjnych jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od tych wypłat.
Artykuł 21 ust. 1 polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. tj. z dnia 9 marca 2011 r. (Dz. U. Nr 74, poz. 397) stanowi, iż podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), ustala się w wysokości 20% przychodów. Jednocześnie ustęp 2 wskazanego artykułu stanowi, że przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z kolei w myśl art. 26 ust. 1 wskazanej ustawy osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Rzeczpospolita Polska jest stroną Konwencji z 13 lutego 2013 r. podpisanej między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Art. 13 Konwencji w ust. 1 mówi, że należności licencyjne powstające w Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Jednakże zgodnie z ust. 2 takie należności mogą być także opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli rzeczywisty beneficjent należności licencyjnych ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty należności licencyjnych brutto.
W ocenie Spółki art. 13 Konwencji RP-USA w połączeniu z polską ustawą podatkową wskazują, iż należności takie powinny być opodatkowane w państwie w którym powstają, i po spełnieniu warunków z art. 13 ustęp 2 podatek nie może przekroczyć 5%. Oczywiście warunkiem koniecznym skorzystania z możliwości przewidzianych Konwencją jest uzyskanie od podatnika certyfikatu rezydencji. Celem umów międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania jest zapłata podatku tylko w jednym umawiającym się państwie pod warunkiem spełnienia wszystkich przesłanek.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm. dalej jako „updop”) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - ograniczony obowiązek podatkowy.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, uzyskujący na terytorium Polski przychody z należności za udostępnienie tajemnicy procesu produkcyjnego, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 20% od tych przychodów. Wskazany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska (art. 21 ust. 2 updop).
Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zawarła umowę licencyjną z amerykańską spółką C. z siedzibą w Maryville (USA). Na podstawie tej umowy spółkę amerykańska udzieliła licencji na sprzedaż oraz wykorzystanie własnych rozwiązań technologicznych wynikających z zarejestrowanych patentów w procesie produkcji termostatów przez Wnioskodawcę. Od wyprodukowanych i sprzedanych termostatów Wnioskodawca jest obowiązany płacić opłaty licencyjne w wysokości 7% miesięcznej wykonanej sprzedaży.
W rozpatrywanej sprawie znajdą więc zastosowanie przepisy umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r. nr 31, poz. 178 dalej: umowa o unikaniu podwójnego opodatkowani lub UPO).
Zgodnie z art. 13 ust. 1 UPO należności licencyjne powstałe w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie będą opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie. Jednakże należności licencyjne mogą być opodatkowane także w tym Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale podatek w ten sposób pobierany nie może przekroczyć 10% kwoty należności brutto (art. 13 ust. 2 UPO).
Jednakże, zastosowanie stawki podatku określonej w UPO jest możliwe jedynie pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika (dla celów podatkowych), w formie wystawionego dla podatnika przez odpowiednie organy państwowe certyfikatu rezydencji (art. 26 ust. 1 updop).
Określenie „należności licencyjne”, zgodnie z art. 13 ust. 3 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oznacza:
Z powyższych regulacji wynika wprost, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowy od osób prawnych ( art. 21 ust. 1 pkt 1) jak również postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polska a Stanami Zjednoczonymi (art. 13 ust. 3) przewidują, że w przypadku należności, które są związane z użytkowaniem lub prawem do użytkowania tajemnicy procesu produkcyjnego/technologii produkcyjnej i w związku z tym osiąganiem dochodów, podlegają opodatkowaniu w państwie źródła.
Podsumowując, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku dokonywania płatności na rzecz kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych z tytułu umowy licencyjnej na sprzedaż oraz wykorzystanie własnych rozwiązań technologicznych przez Wnioskodawcę w procesie produkcji termostatów, zobowiązany jest potrącać zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych, ponieważ należności w związku z którymi dokonywana jest płatność na rzecz kontrahenta mieszczą się w katalogu należności licencyjnych wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 updop oraz art. 13 ust. 2 UPO.
Ponadto, wskazać należy, że konwencja z dnia 13 lutego 2013 r. między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu nie weszła w życie do dnia zaistnienia stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tym samym w niniejszej sprawie należy stosować przepisy umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r. nr 31, poz. 178).
W związku z powyższym, należy uznać za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy w zakresie wysokości potrącanego podatku u źródła od wypłacanych ww. należności, tj. w wysokości 5% kwoty należności licencyjnych brutto, ponieważ na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 2, 21 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 updop Wnioskodawca powinien potrącać zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu dokonywanych ww. płatności w wysokości określonej w art. 13 ust. 2 UPO (obowiązującej), tj. 10% kwoty wypłacanych należności brutto (pod warunkiem posiadania odpowiedniego certyfikatu rezydencji podatkowej).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek > IPPB5/423-743/14-5/MK