Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0114-kdip4-4012-338-2018-1-bs
Timestamp: 2019-05-25 11:20:51
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 90
 art. 90
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90

Document Content:
♦ › Podatek naliczony › 0114-KDIP4.4012.338.2018.1.BS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach projektu – jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach projektu.
Powiat realizuje projekt pn. Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej Powiatu – etap II. Projekt ten realizowany jest z wykorzystaniem dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014 - 2020. Realizacja inwestycji wpłynie na poprawę efektywności energetycznej i zmniejszenie zanieczyszczeń powietrza. Redukcja rocznego zapotrzebowania na energię zużywaną na potrzeby ogrzewania oraz podgrzewania wody użytkowej będzie większa o 25%. Realizacja projektu odbywa się w ramach zadań własnych.
W ramach projektu planowana jest termomodernizacja następujących budynków:
Budynek Centrum Edukacji;
Budynek Zespołu Szkół;
Budynek Główny Domu Pomocy Społecznej;
Budynek H. na terenie Domu Pomocy Społecznej;
Budynek Internatu na terenie Domu Pomocy Społecznej.
Szczegółowy zakres projektu obejmuje termomodernizacje:
Budynku Centrum Edukacji w zakresie:
ocieplenia dachu z ewentualną wymianą pokrycia dachowego budynku,
ocieplenia ścian zewnętrznych budynku i cokołu budynku,
wymiana rynien i rur spustowych budynku,
wymiany instalacji odgromowej,
wymiany starych drzwi zewnętrznych – zestawienie stolarki budynku,
wymiany okien – zestawienie stolarki budynku,
remont schodów i pochylni,
remont dachu i kominów,
wykonania izolacji stropodachu z płyt styropianowych,
remontu istniejących kominów murowanych – przemurowanie kominów, naprawa czapek kominowych wraz z robotami malarskimi,
wymiany obróbek blacharskich.
Budynku Zespołu Szkół:
wykonania nowego dwuwarstwowego pokrycia z papy termozgrzewalnej,
ocieplenia ścian budynków płytami styropianowymi wraz z przygotowaniem podłoża i ręcznym wykonaniem wyprawy elewacyjnej cienkowarstwowej,
uzupełnienia tynków zewnętrznych zwykłych,
przygotowania powierzchni i malowanie farbami elewacyjnymi starych tynków – gzymsy, montaż gzymsu,
przebudowy instalacji centralnego ogrzewania,
wykonania węzła cieplnego.
Budynku Głównego Domu Pomocy Społecznej:
wykonania docieplenia ścian zewnętrznych, ścian fundamentowych wraz z murkami oporowymi w miejscach wejść i wjazdu do pomieszczeń piwnicznych,
wykonania docieplenia budynku na poziomie stropu nad II piętrem na poziomie poddasza,
wykonanie malowania pokrycia dachowego wraz z uprzednim jego oczyszczeniem,
wymiany stolarki drzwiowej i okiennej zewnętrznej,
wymiany istniejących obróbek blacharskich murków ogniowych wystających ponad połać dachu przystosowując je do nowych szerokości przegród,
wymiany parapetów zewnętrznych z dostosowaniem do nowej grubości ściany zewnętrznej,
remontu studni doświetlających pomieszczenia piwniczne,
wykonania izolacji poziomej i pionowej części budynku,
montażu instalacji solarnej.
Budynku H. na terenie Domu Pomocy Społecznej:
wykonania docieplenia budynku na poziomie stropu nad I piętrem na poziomie poddasza, docieplenie stropu piwnicy,
remontu studni doświetlających pomieszczenia piwniczne.
Budynku Internatu na terenie Domu Pomocy Społecznej:
remontu instalacji c.o.,
docieplenia wraz z kolorystyką elewacji budynku ścian zewnętrznych i ścian fundamentowych,
izolacji pionowej i poziomej ścian fundamentowych części budynku głównego,
osuszenia oraz usunięcia przyczyn i skutków korozji biologicznej ścian piwnicznych części budynku głównego,
izolacji cieplnej pokrycia dachowego,
zmiany dachu ze stropodachu na dach dwuspadowy z ociepleniem stropu,
nadbudowy dachu.
Wyżej wymienione inwestycje będą realizowane na budynkach użyteczności publicznej, które służą przede wszystkim do wypełniania zadań publicznoprawnych nałożonych przepisami ustawy o samorządzie powiatowym, do realizacji których powiat został powołany. Budynki będące przedmiotem opisanej inwestycji są własnością powiatu, oddane w trwały zarząd jednostkom organizacyjnym powiatu.
Charakterystyka budynków będących przedmiotem wniosku:
Budynek Centrum Edukacji:
W budynku będącym przedmiotem opisanej inwestycji znajdują się pomieszczenia, które są wykorzystywane do różnych rodzajów działalności tj.:
świadczenia usług najmu na podstawie umów cywilnoprawnych – czynności opodatkowane,
usługi stołówkowe i gastronomiczne – czynności opodatkowane i zwolnione,
usługi noclegowe (Schronisko) – czynności opodatkowane i zwolnione,
wynajem pomieszczeń własnym jednostkom organizacyjnym powiatu (świadczenia wewnętrzne) – niepodlegające VAT.
Proporcja sprzedaży opodatkowanej w łącznej sprzedaży wynosi 49%, a wyliczony prewskaźnik z art. 86 ustawy o VAT wynosi 9%.
Budynek Zespołu Szkół:
wynajem lokali mieszkalnych – czynności zwolnione.
Proporcja sprzedaży opodatkowanej w łącznej sprzedaży wynosi 76%, a wyliczony prewskaźnik z art. 86 ustawy o VAT wynosi mniej niż 2%.
Budynek Główny Domu Pomocy Społecznej:
W budynku prowadzona jest działalność z zakresu usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem w ramach statutowych działań od których pobierane są opłaty za pobyt mieszkańców DPS na podstawie ustawy o pomocy społecznej oraz w oparciu o decyzje administracyjne Powiatowego Centrum Pomocy Rodzinie i ośrodków pomocy społecznej. Świadczone usługi są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 22 ustawy o VAT.
Według wytycznych instytucji zarządzającej, tj. Urzędu Marszałkowskiego Województwa dotyczących dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014 - 2020 – podatek od towarów i usług naliczony od wydatków poniesionych na inwestycje, może zostać uznany za kwalifikowalny, jeśli beneficjent nie ma prawnej możliwości jego odzyskania.
Od dnia 1 stycznia 2017 r. w wyniku centralizacji Powiat rozlicza się z tytułu podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących poniesionych przez Powiat w ramach projektu.
Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do zmniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji polegającej na termomodernizacji budynku Centrum Edukacji Zawodowej i Ustawicznej?
Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do zmniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji polegającej na termomodernizacji budynków ZS i Domu Pomocy Społecznej określonych w pkt 2-5 wniosku?y Powiat w ramach projektu ma prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony od zakupu usług związanych z termomodernizacją budynku wskazanego w punkcie 1 niniejszego wniosku, to czy prawidłowym będzie zastosowanie współczynnika proporcji, o którym stanowi art. 90 ust. 3 ustawy właściwy dla jednostki organizacyjnej powiatu do faktur dokumentujących te wydatki?
Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku VAT, w sytuacji gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Ponieważ nabywane towary i usługi dotyczące realizowanej inwestycji będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak i czynności zwolnionych od podatku oraz nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Powiat będzie obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Ustalona proporcja sprzedaży opodatkowanej w łącznej sprzedaży dla tej jednostki organizacyjnej wynosi 49%.
Jak wskazano powyżej, proporcję o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy ustalono jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcja została określona procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku 2017.
Zdaniem Powiatu, wszystkie ww. przesłanki w odniesieniu do inwestycji wymienionej w punkcie 1 zostały spełnione, a tym samym Powiat będzie miał możliwość częściowego odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację inwestycji.
Powiatowi, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji w budynkach wykazanych w punkcie 2-5. Wydatki poniesione przez Powiat w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających podatkowi VAT. Wynajem powierzchni dotyczy jedynie niewielkiej części powierzchni budynków będących przedmiotem trwałego zarządu jednostek. Osiągane przychody z tytułu umów najmu są nieznaczne dla budżetu Powiatu.
Powiat ma prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur za termomodernizację budynku Centrum Edukacji przy zastosowaniu proporcji sprzedaży, o którym stanowi art. 90 ust. 3 ustawy ustalonej dla tej jednostki.
Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to okoliczność, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
Zgodnie z art. 90 ust. 10a w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
Natomiast w myśl art. 90 ust. 10b przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in.: edukacji publicznej, pomocy społecznej, wspierania osób niepełnosprawnych, utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (pkt 1, 3, 5 oraz 19 art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym),
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej Powiatu – etap II.
W Budynku Centrum Edukacji znajdują się pomieszczenia, które są wykorzystywane do różnych rodzajów działalności tj.:
W Budynku Zespołu Szkół znajdują się pomieszczenia, które są wykorzystywane do różnych rodzajów działalności tj.:
W Budynku Głównym Domu Pomocy Społecznej prowadzona jest działalność z zakresu usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem w ramach statutowych działań od których pobierane są opłaty za pobyt mieszkańców DPS na podstawie ustawy o pomocy społecznej oraz w oparciu o decyzje administracyjne Powiatowego Centrum Pomocy Rodzinie i ośrodków pomocy społecznej. Świadczone usługi są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 22 ustawy o VAT.
Ponadto z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że budynki wymienione w pkt 2-5 są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających podatkowi VAT. Wynajem powierzchni dotyczy jedynie niewielkiej części powierzchni budynków będących przedmiotem trwałego zarządu jednostek – osiągane przychody są nieznaczne dla budżetu Powiatu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących poniesionych przez Powiat w ramach projektu.
Podkreślić jeszcze raz należy, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi służą do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zatem przy zakupie towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast przy zakupach związanych wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT bądź związanych wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Natomiast, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych oraz zwolnionych), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu), a Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to wówczas Wnioskodawca do tych wydatków jest zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy i przepisów ww. rozporządzenia w sprawie sposobu określenia proporcji.
W dalszym etapie – w związku z faktem, że nabywane towary i usługi wykorzystywane są również do czynności zwolnionych od podatku – winien nastąpić kolejny podział podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ustawy. Zatem, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu Wnioskodawca winien w odniesieniu do wydatków przyporządkowanych do działalności gospodarczej, wykorzystywanych do czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku, w przypadku braku obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ustalić proporcję, obliczoną zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy.
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji w zakresie przeprowadzenia termomodernizacji Budynku Centrum Edukacji Zawodowej (wymienionego w pkt 1) są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych oraz zwolnionych) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu). Wnioskodawcy przysługuje zatem prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w zakresie termomodernizacji Budynku Centrum Edukacji Zawodowej w wysokości ustalonej w pierwszej kolejności w oparciu o sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r., odrębnie dla tej jednostki (wykorzystującej przedmiotową inwestycję), a następnie na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, dla tej jednostki organizacyjnej wykorzystującej zakupione towary i usługi.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 i nr 3 uznano za prawidłowe.
Natomiast, jak wynika z okoliczności sprawy w budynkach wymienionych w pkt 2-5 Wnioskodawca prowadzi w przeważającej części działalność zwolnioną od podatku i niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynajem powierzchni dotyczy jedynie niewielkiej części powierzchni budynków będących przedmiotem trwałego zarządu jednostek – osiągane przychody są nieznaczne dla budżetu Powiatu. Zatem w odniesieniu do realizacji inwestycji polegającej na termomodernizacji tych budynków, należy stwierdzić, że skoro budynki te nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub też są wykorzystywane do działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza, jednakże wartość wskaźników proporcji obliczonych wg wzoru zawartego w rozporządzeniu dla poszczególnych jednostek organizacyjnych Powiatu, które wykorzystują poszczególne budynki nie przekracza 2%, to w świetle art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 2 ustawy w związku z art. 90 ust. 10 ustawy, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku w związku z realizowanym projektem dotyczących tych budynków. W odniesieniu bowiem do budynków wykorzystywanych wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu brak jest związku z czynnościami opodatkowanymi, natomiast w odniesieniu do budynków przekazanych jednostkom organizacyjnym Powiatu w trwały zarząd, u których wartość wskaźników proporcji obliczonych wg wzoru zawartego w rozporządzeniu nie przekracza 2%, Wnioskodawca ma prawo uznać, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków zgodnie z art. 86 ust. 2g w związku z art. 90 ust. 10 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 2 uznano za prawidłowe.
0114-KDIP4.4012.338.2018.1.BS