Source: https://interpretacje-podatkowe.org/roznice-kursowe/itpb3-423-509-14-ps
Timestamp: 2018-03-21 13:22:37
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 15
 art. 9
 art. 9
 art. 9

Document Content:
1. Czy z tytułu przepływu środków pomiędzy Spółką a Oddziałem powstaną różnice kursowe stanowiące koszt uzyskania przychodu lub przychód podatkowy?
2. Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo, zaliczając do przychodów podatkowych lub kosztów uzyskania przychodu powstałe z wyceny różnice kursowe?
ITPB3/423-509/14/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych różnic kursowych – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych różnic kursowych.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania i sprzedaży dużych form wtryskowych dla przemysłu samochodowego, a głównymi odbiorcami są dostawcy międzynarodowych koncernów samochodowych zlokalizowani na terenie Europy i Azji.
Jedynym udziałowcem spółki jest podmiot zagraniczny - SF - zarejestrowana na terenie Francji. Wnioskodawca posiada również zarejestrowany dla celów podatkowych oddział w Rosji - w którym to oddziale prowadzona jest działalność gospodarcza w zakresie napraw i modyfikacji form wtryskowych. Oddział nie posiada osobowości prawnej i stanowi wyodrębnioną organizacyjnie i majątkowo część Spółki.
Pomiędzy Spółką w Polsce, a jej Oddziałem w Rosji dokonywane są rozliczenia w walucie obcej. Powstają wzajemne rozrachunki, gdyż Oddział obciążany jest częściowo kosztami (wynagrodzeń, wsparcia technicznego, administracyjnymi), które zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania przyporządkowane są właśnie temu Oddziałowi. Zarówno Spółka jaki Oddział posiadają konta rozrachunkowe wyrażone w EUR, na których ewidencjonowane są wszelkie wpływy i wypływy środków pieniężnych, następujące w różnych datach i po różnych kursach walutowych.
Zgodnie z art. 9b ust. l pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka w Polsce ustala różnice kursowe metodą rachunkową - na podstawie przepisów o rachunkowości, zaliczając do przychodów lub do kosztów uzyskania przychodów, różnice kursowe z tytułu wyceny transakcji walutowych.
Czy z tytułu przepływu środków pomiędzy Spółką a Oddziałem powstaną różnice kursowe stanowiące koszt uzyskania przychodu lub przychód podatkowy...
Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo, zaliczając do przychodów podatkowych lub kosztów uzyskania przychodu powstałe z wyceny różnice kursowe...
W ocenie Wnioskodawcy, powstają różnice kursowe w wyniku przepływu środków pieniężnych, a różnice kursowe z wyceny transakcji pomiędzy Spółką a Oddziałem zaliczyć można do kosztów lub przychodów podatkowych stosując metodę rachunkową rozliczania różnic kursowych.
Podatkowe rozwiązanie dotyczące różnic kursowych sprowadza się do reguły, iż podatnicy, którzy wybrali metodę rachunkową ustalania różnic kursowych, w sposób konsekwentny zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów podatkowych ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z transakcji walutowych i wyceny aktywów oraz pasywów, a także wyceny pozabilansowej pozycji w walutach obcych (art. 9b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). W takiej sytuacji rozwiązania wynikające z rachunkowości określają skutek w podatku dochodowym od osób prawnych związany z różnicami kursowymi. Zasada ta nie jest modyfikowana innymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem, różnice kursowe powstające na rozrachunkach pomiędzy Spółką i Oddziałem, które stanowią różnice kursowe w świetle ustawy o rachunkowości, stanowią również różnice kursowe w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które mają wpływ na przychody i koszty uzyskania przychodów. Podobne stanowisko zawierają:
interpretacja z 13 sierpnia 2010 r., znak IBPBI/2/423-649/10/BG, czy
interpretacja z 19 lipca 2010 r., znak IBPBI/2/423-581/10/AK.
Stosownie do treści art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.), podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
Podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 1 pkt 2, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego, z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany (art. 9b ust. 2).
Analizując całokształt przepisów zamieszczonych w art. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy mieć na uwadze, iż powyższy artykuł ustanowiony został przez ustawodawcę dla rozpoznawania różnic kursowych w podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż w ust. 1 tego artykułu jest wyraźnie mowa o ustalaniu przez podatników różnic kursowych (na podstawie art. 15a ustawy lub przepisów o rachunkowości).
Biorąc powyższe pod uwagę przy dokonywaniu interpretacji zapisów art. 9b ust. 2 ustawy, czyli w stosunku do podatników, którzy wybrali „metodę rachunkową” ustalania różnic kursowych, w pełni uzasadnionym staje się stwierdzenie, iż zapisy te w całości dotyczą kwestii zaliczania do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów różnic kursowych.
Tym samym należy uznać, iż w art. 9b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako podlegające zaliczeniu - przez podatników, którzy wybrali „metodę rachunkową” - odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów podlegają ujęte w księgach rachunkowych:
Podatkowe rozwiązanie dotyczące różnic kursowych sprowadza się do reguły, iż podatnicy, którzy wybrali metodę rachunkową ustalania różnic kursowych, w sposób konsekwentny zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów podatkowych ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z transakcji walutowych i wyceny aktywów oraz pasywów, a także wyceny pozabilansowej pozycji w walutach obcych (art. 9b ust. 2 ustawy). W takiej sytuacji rozwiązania wynikające z rachunkowości określają skutek w podatku dochodowym od osób prawnych związany z różnicami kursowymi. Zasada ta nie jest modyfikowana innymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca posiada zarejestrowany dla celów podatkowych oddział w Rosji, w którym to oddziale prowadzona jest działalność gospodarcza. Oddział nie posiada osobowości prawnej i stanowi wyodrębnioną organizacyjnie i majątkowo część Spółki. Pomiędzy Spółką w Polsce, a jej Oddziałem w Rosji dokonywane są rozliczenia w walucie obcej. Powstają wzajemne rozrachunki, gdyż Oddział obciążany jest częściowo kosztami (wynagrodzeń, wsparcia technicznego, administracyjnymi), które zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania przyporządkowane są właśnie temu Oddziałowi. Zarówno Spółka jak i Oddział posiadają konta rozrachunkowe wyrażone w EUR, na których ewidencjonowane są wszelkie wpływy i wypływy środków pieniężnych, następujące w różnych datach i po różnych kursach walutowych.
Zgodnie z art. 9b ust. l pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka w Polsce ustala różnice kursowe metodą rachunkową - na podstawie przepisów o rachunkowości.
Zatem, różnice kursowe (zarówno dodatnie jak i ujemne) zrealizowane, a także niezrealizowane (z wyceny) powstające na rozrachunkach pomiędzy Spółką i oddziałem, które, jak wynika, ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, stanowią różnice kursowe w świetle ustawy o rachunkowości, stanowią również różnice kursowe w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Spółki, w świetle którego powstają różnice kursowe w wyniku przepływu środków pieniężnych, a różnice kursowe z wyceny transakcji pomiędzy Spółką a Oddziałem zaliczyć można do kosztów lub przychodów podatkowych stosując metodę rachunkową rozliczania różnic kursowych - jest prawidłowe.
ITPB3/423-541a/14/AW | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-581/10/AK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-649/10/BG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Różnice kursowe > ITPB3/423-509/14/PS