Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/itpp1-4512-527-15-bs
Timestamp: 2018-03-22 19:48:02
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 6
 art. 11
 art. 12
 art. 693
 art. 41
 art. 146
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 47

Document Content:
ITPP1/4512-527/15/BS | Interpretacja indywidualna
Czy w wyniku przejęcia przez Skarb Państwa ww. nieruchomości Wnioskodawca będzie uznany za podatnika podatku od towarowi usług z tytułu wykonywania działalności gospodarczej (art 15 ust 1 i 2) czy też planowana transakcja będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art 43 ust 1 pkt 9 ustawy o VAT?
Czy w wyniku otrzymania odszkodowania za przejęcie nieruchomości przez Skarb Państwa Wnioskodawca będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od towarów i usług?
ITPP1/4512-527/15/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.), uzupełnionym w dniu 26 czerwca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności przeniesienia własności nieruchomości gruntowych w zamian za odszkodowanie – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 maja 2015 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 26 czerwca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności przeniesienia własności nieruchomości gruntowych w zamian za odszkodowanie.
Wnioskodawca w latach 1997-2006 nabył z majątku odrębnego n/w nieruchomości rolne i leśne:
położone w S. oznaczone nr ewid. _ o pow. 10 ha 74 ary
Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ta oznaczona jest jako rola, pastwisko, lasy i grunty leśne, nieużytki
położone w D. oznaczone:
nr ewid. _ o pow. 17arów jako lasy, rowy,
nr ewid. _ o pow. 2 ha 85 arów jako użytki rolne,
nr ewid. _ o pow. 84 ary jako łąki trwałe, lasy, grunty zadrzewione i zakrzewione, rowy
nr ewid. _ o pow. 37arów 10m2 jako łąki trwale, lasy, grunty zadrzewione i zakrzewione.
Decyzją nr _ Wójta Gminy S. działka nr _ o pow. 84 ary wraz z działką nr _ o pow. połączone zostały i powstała działka nr _ o łącznej powierzchni 1 ha 20 arów a 22m2.
położone w G. oznaczone nr ewid. _ o pow. 14 ha 95 arów 49 m2Na mocy decyzji nr _ Wojewody _ z dnia 26 listopada 2014 r. o realizacji inwestycji drogowej część nabytych przez Wnioskodawcę nieruchomości rolnych została przejęta z mocy prawa przez Skarb Państwa w zamian za odszkodowanie wypłacone przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad (po uprzednim ich podziale na mniejsze działki).
działki nr _ o pow. 0,5665 ha powstałej z podziału działki nr 305/4 (poz.1) - decyzja z dnia 15 kwietnia 2015 r. nr _,
działki nr _ o pow. 0,5953 ha i działka nr _ o pow. 1,2323 ha powstałych z podziału działki nr _ (poz. 3) - decyzja z dnia 2 kwietnia 2015 r. nr _,
działki nr _ o pow. 1,176 ha powstałej z podziału działki nr _ (poz. 2) - decyzja z dnia 9 kwietnia 2015 r. nr _,
działki nr _ o pow. 0,0102 ha i nr 109/2 o pow. 0,0018 ha powstałych z podziału działki nr _ (poz. 2) - decyzja z dnia 9 kwietnia 2015 r. nr _,
działka nr _ o pow. 0,0018 ha powstałej z podziału działki nr _ (poz. 2 po scaleniu działki _ i _) - decyzja z dnia 9 kwietnia 2015 r. nr _.
Wójt Gminy S. pismem nr _ z dnia 29 kwietnia 2015 r. poinformował, że zgodnie ze zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy S., cześć miejscowości D., zatwierdzoną Uchwałą Nr _ Rady Gminy S. z dnia 25 czerwca 1999 r. niżej położone działki maja przeznaczenie: - działki o nr. ewid. _, _, _ (poz. 2, 4) - Ls-Lasy istniejące, natomiast dla działek gruntu o nr. ewid. _, _, _ brak jest planu zagospodarowania przestrzennego i wg aktualnego studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gm. S.: - działka o nr. ewid. _ (poz 3) objęta jest zapisem: tereny rolniczej przestrzeni produkcyjnej, układ komunikacyjny nadrzędny, kierunki rozwoju, tereny zabudowy mieszkaniowej i usługowej o niskiej intensywności, kierunki rozwoju, - działki o nr. ewid. _; _ (poz. 5) objęte są zapisem: układ komunikacyjny nadrzędny, kierunki rozwoju. Natomiast zgodnie z pismem nr _z dnia 30 kwietnia 2015 r. działka o nr. ewid. _uległa podziałowi na działki nr _ i _7. Dla działek tych brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, natomiast w aktualnym studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego działka nr _ objęta jest zapisem: układ komunikacyjny nadrzędny, tereny rolniczej przestrzeni produkcyjnej, sieć wysokiego ciśnienia. W/w działki gruntu z wyjątkiem działek o nr. ewid. _; _; _ były wydzierżawione, za wynagrodzeniem, od dnia 14 marca 2013r. na cele działalności rolniczej. Okres trwania dzierżawy, zgodnie z umową wynosił od dnia 14 marca 2013 r. do dnia 15 maja 2018 r.
Z opisu stanu nieruchomości sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego na potrzeby odszkodowania, wynika że:
działka nr _ stanowi teren użytków rolnych, przez działkę przebiega sieć gazowa. na działce znajduje się fragment lasu,
działka nr _ stanowi grunty rolne obsiane pszenicą,
działka nr _ stanowi pole uprawne zasiane pszenicą
działka nr _ porośnięta jest drzewami oraz roślinnością trawiastą, na działce znajduje się sieć kanalizacji sanitarnej oraz dwie studnie,
działka nr _, _ w części stanowi nieutwardzona drogę gruntową, pozostała część zadrzewiona, porośnięta roślinnością trawiastą oraz zakrzaczeniami,
działka nr _ porośnięta jest roślinnością trawiastą, graniczy z ciekiem wodnym.
Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie podejmował żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, ani też jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości gruntu tj. do wydzielenia dróg, ogrodzenia terenu, podłączenia mediów itp. Nieruchomości te Wnioskodawca nabył z zamiarem prowadzenia produkcji rolnej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi działalności rolniczej. Prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji farb i lakierów i z tego tytułu jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nabył grunty z zamiarem prowadzenia produkcji rolnej. Od momentu zakupu były one dzierżawione na cele rolnicze od dnia 14 marca 2013 r. z wyjątkiem działek gruntu o nr ewidencyjnym _, _, _. Działka nr _ i _w części stanowi nieutwardzoną drogą gruntową, pozostała część zadrzewiona, porośnięta roślinnością trawiastą oraz zakrzaczeniami natomiast działka nr _ porośnięta jest roślinnością trawiastą. Graniczy z ciekiem wodnym i dlatego działki te nie zostały wydzierżawione.
Czy w wyniku przejęcia przez Skarb Państwa ww. nieruchomości Wnioskodawca będzie uznany za podatnika podatku od towarowi usług z tytułu wykonywania działalności gospodarczej (art. 15 ust. 1 i 2) czy też planowana transakcja będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, że przyznane odszkodowanie dotyczy przejęcia przez Skarb Państwa nieruchomości niezabudowanej, dla której brak jest planu zagospodarowania przestrzennego, a wg rejestru gruntów są to działki rolne, transakcja ta będzie korzystała ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Definicja legalna pojęcia "tereny budowlane" została zawarta w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z nią przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
W konsekwencji dostawa terenu niezabudowanego, nie objętego planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podlega zwolnieniu od podatku VAT. Wobec powyższej definicji, odszkodowanie za przejęcie nieruchomości, korzystać będzie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9
Stosownie do art. 6 pkt 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami, celami publicznymi w rozumieniu ustawy jest m.in. wydzielanie gruntów pod drogi publiczne i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także łączności publicznej i sygnalizacji.
Na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, decyzją o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zatwierdza się podział nieruchomości.
Stosownie do treści art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Z powołanych regulacji prawnych wynika, iż, co do zasady, dzierżawa gruntów stanowi świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a ustawy. Wyjątek stanowi dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie przywołanych rozporządzeń wykonawczych do ustawy o podatku od towarów i usług.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości rolnych, które za wyjątkiem działek o nr _, _, _ były wydzierżawiane na cele rolnicze. Ze względu na rozpoczęcie inwestycji publicznej, decyzją Wojewody _ grunty zostały wywłaszczone na rzecz Skarbu Państwa. Wnioskodawca wskazał, że nie podejmował żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami ani jakichkolwiek czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu tj. do wydzielenia dróg, odrodzenia terenu, podłączenia mediów.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że przeniesienie prawa własności nieruchomości gruntowych, które Wnioskodawca wydzierżawiał na cele rolnicze, w zamian za odszkodowanie stanowi odpłatną dostawę towarów, która podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie powołanego art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy. Dostawa ta – wbrew stanowisku Wnioskodawcy – nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż decyzje Wojewody, na podstawie których zezwolono na realizację inwestycji drogowych, przesądziły o charakterze przedmiotowych gruntów jako przeznaczonych pod zabudowę. Niemniej jednak, z uwagi na fakt, że wymienione we wniosku działki od momentu ich zakupu były przez Wnioskodawcę dzierżawione na cele rolnicze, a zatem były wykorzystywane do działalności zwolnionej i w związku z tym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku związanego z ich nabyciem, wydanie ich w zamian za odszkodowanie będzie korzystało ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 2 ustawy.
W przypadku natomiast działek rolnych o nr _, _ oraz _, które od momentu nabycia do wywłaszczenia nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, a także nie były przedmiotem dzierżawy, stwierdzić należy, że przeniesienie prawa własności tych działek w zamian za odszkodowanie stanowi działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Stąd Wnioskodawca w tym przypadku nie będzie dział w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Reasumując należy stwierdzić – mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe <w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)> – że czynność wywłaszczenia nieruchomości gruntowych o nr 109/1, 109/2 oraz 314/1, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby Wnioskodawcę uznać w tym przypadku Pana za podatnika tego podatku.
Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną), a z opisanego stanu faktycznego nie wynika, aby Wnioskodawca wykonywał takie zorganizowane działania, dlatego też wywłaszczenie nieruchomości gruntowych w zamian za odszkodowanie, należących do prywatnego majątku Wnioskodawcy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w tym zakresie Wnioskodawca w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, nie działa jak podatnik podatku od towarów i usług.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > ITPP1/4512-527/15/BS