Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0115-kdit3-4011-112-2018-1-jl
Timestamp: 2018-12-12 12:20:49
Legal References Found: art. 2
 art. 12
 art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 12
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 659
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 14
 art. 5
 art. 1
 art. 12
 art. 6
 art. 9
 art. 10
 art. 9
 art. 12

Document Content:
0115-KDIT3.4011.112.2018.1.JŁ | Interpretacja indywidualna
♦ › Gospodarstwo rolne › 0115-KDIT3.4011.112.2018.1.JŁ
Czy Wnioskodawca może skorzystać z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i opodatkować dochody z najmu ryczałtowym podatkiem w wysokości 8,5% (lub 12,5% powyżej 100.000 zł) zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy ?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2018 r. (data wpływu 26 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu części gospodarstwa rolnego na cele nierolnicze – jest prawidłowe.
W dniu 26 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu części gospodarstwa rolnego na cele nierolnicze.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą jako agencja pracy tymczasowej. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wspólnie z żoną jest właścicielem nieruchomości, która nie jest, ani nigdy nie była wykorzystywana w Jego działalności gospodarczej. Nie była i nie jest też składnikiem majątku prowadzonej przez Niego działalności (nie była wpisana do ewidencji środków trwałych). Małżonka Wnioskodawcy nie prowadzi, ani nie prowadziła działalności gospodarczej w żadnym zakresie. Wnioskodawca wraz z żoną ma zamiar wynająć część gospodarstwa rolnego, w którym mieszkają, dla firmy produkującej filmy. W miesiącach letnich 2018 r. będzie tam nagrywany film. Umowę podpisze wyłącznie Wnioskodawca. Najem tej nieruchomości nie jest stałym źródłem dochodu (Wnioskodawca nie prowadzi studia filmowego), a umowa z producentem będzie podpisana i zakończy się w tym roku.
Czy Wnioskodawca może skorzystać z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i opodatkować dochody z najmu ryczałtowym podatkiem w wysokości 8,5% (lub 12,5% powyżej 100.000 zł) zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ww. ustawy ?
Zdaniem Wnioskodawcy, może On skorzystać z ww. przepisu i opodatkować uzyskany przychód z tytułu najmu nieruchomości po spełnieniu względów formalnych, tj. zawiadomieniu właściwego urzędu skarbowego o takim zamiarze. Wynika to z tego, że ten przedmiotowy najem nie będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej i będzie miał charakter okazjonalny.
Na podstawie art. 5b ust. 1 tej samej ustawy, z zakresu przedmiotowego pozarolniczej działalności gospodarczej wykluczone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki :
Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:
Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy można stwierdzić, że działalność gospodarcza to taka działalność, która:
wykonywana jest w sposób ciągły jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. Powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter. Przy czym o ciągłości nie przesądza wynajmowanie danej nieruchomości przez kilka lat, lecz powtarzalność podejmowanych działań,
Planowany wynajem nieruchomości nie spełnia powyższych kryteriów ustawowych ponieważ choć ma charakter niewątpliwie zarobkowy, to nie będzie wykonywany w sposób ciągły, ani zorganizowany. To, że akurat w tym czasie i w tym miejscu producent filmowy zdecydował się na nagranie filmu nie wynikało z podejmowanych przez Wnioskodawcę działań reklamowych czy innych mających charakter oferty handlowej, ale z jego koncepcji czy też wizji artystycznej, do której akurat ta nieruchomość pasuje. W związku z planowanym wynajmem Wnioskodawca nie musi tej nieruchomości specjalnie przygotowywać dla celów scenografii filmowej. Projekt umowy nie gwarantuje Wnioskodawcy powtarzalności najmu i określa czas jego trwania tylko na sezon letni 2018 r.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy może On skorzystać z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
W myśl art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1892 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Gospodarstwo rolne dla celów podatku rolnego zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, jako obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nie posiadającej osobowości prawnej.
Gospodarstwem rolnym, w rozumieniu przepisów o podatku rolnym są więc wyłącznie wymienione wyżej grunty o powierzchni przekraczającej 1 ha, będące własnością lub znajdujące się w posiadaniu określonego podmiotu.
Definicja gospodarstwa rolnego nie obejmuje natomiast budynków i budowli położonych na użytkach rolnych. Nie obejmuje również wyposażenia, do którego w szczególności zalicza się maszyny i urządzenia rolnicze.
Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzić należy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego uprzednio art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Ponadto jeżeli rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona działalności gospodarczej, to w takim przypadku wynajem nieruchomości również spełnia przesłanki uznania go za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powinien zostać rozliczony na zasadach właściwych dla tej działalności. Zauważyć przy tym należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia uznania danego działania za pozarolniczą działalność gospodarczą od faktu zarejestrowania (zgłoszenia do właściwego rejestru) tej działalności. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji. Dlatego też nie w każdym przypadku podatnik może sam zaliczyć wynajmowanie nieruchomości do majątku prywatnego lub związanego z działalnością gospodarczą.
Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 2157 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne, w tym: osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty 100.000 zł; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.
Powyższe brzmienie tego przepisu zostało wprowadzone ustawą z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017, poz. 2175).
Ponadto zauważyć należy, że warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest, zgodnie
z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, które podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, w trakcie roku podatkowego pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą jako agencja pracy tymczasowej. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wspólnie z żoną jest właścicielem nieruchomości, która nie jest, ani nigdy nie była wykorzystywana w Jego działalności gospodarczej. Nie była i nie jest też składnikiem majątku prowadzonej przez Niego działalności (nie była wpisana do ewidencji środków trwałych). Małżonka Wnioskodawcy nie prowadzi, ani nie prowadziła działalności gospodarczej w żadnym zakresie. Wnioskodawca wraz z żoną ma zamiar wynająć część gospodarstwa rolnego, w którym mieszkają, dla firmy produkującej filmy. W miesiącach letnich 2018 r. będzie tam nagrywany film. Umowę podpisze wyłącznie Wnioskodawca. Najem tej nieruchomości nie jest stałym źródłem dochodu (Wnioskodawca nie prowadzi studia filmowego) a umowa z producentem będzie podpisana i zakończy się w tym roku.
Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, że w związku z tym, iż czynności związane z wynajmem części gospodarstwa rolnego nie będą podejmowane w sposób przesądzający o prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej oraz nie będzie składnikiem majątku związanym z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, najem nieruchomości stanowić będzie źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody uzyskiwane z tego najmu mogą być opodatkowane na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile Wnioskodawca w terminie określonym w art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych złoży pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania.
Reasumując, przychody z najmu części gospodarstwa rolnego będą mogły podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki przewidzianej w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
0115-KDIT3.4011.112.2018.1.JŁ