Source: https://www.portalfk.pl/ksiegi-rachunkowe/przeksztalcenie-umowy-o-dzielo-w-umowe-zlecenie-ksiegowanie-skladek-zus-zdrowotnych-oraz-podatku-dochodowego-i-korekta-zeznania-podatkowego-284.html
Timestamp: 2019-08-21 04:56:30
Legal References Found: art. 54
 art. 10
 art. 20
 art. 40
 art. 42
 art. 6
 art. 8
 art. 12
 art. 15
 art. 16

Document Content:
Przekształcenie umowy o dzieło w umowę zlecenie - księgowanie składek ZUS, zdrowotnych oraz podatku dochodowego i korekta zeznania podatkowego - Portal FK
Przekształcenie umowy o dzieło w umowę zlecenie - księgowanie składek ZUS, zdrowotnych oraz podatku dochodowego i korekta zeznania podatkowego
Pytanie: W wyniku kontroli ZUS przeprowadzonej w naszej firmie umowa o dzieło została przekształcona w umowę zlecenie i naliczono składki, które należy odprowadzić do ZUS. Kontrola dotyczyła roku 2010, a składki pracownika pokryje spółka. Na jakich kontach należy zaksięgować składki ZUS, zdrowotne i podatek dochodowy? W jakim sposób dokonać korekty PIT-11 oraz PIT-4R?
Umowa o dzieło była wystawiona w 2010 r. na kwotę brutto 1.168 zł, koszty uzyskania wyniosły 233,60 zł a podatek dochodowy - 168 zł. Proszę na tym przykładzie przekształcić umowę o dzieło w umowę zlecenie z wszystkimi składkami, a także podać rozliczenie i zaksięgowanie na kontach składek ZUS (społeczne i zdrowotne) oraz podatku dochodowego na przykładzie liczbowym.
W omawianym przypadku nie wystąpi obowiązek skorygowania PIT-11 oraz PIT-4a za rok 2010. Szczegóły oraz przykłady księgowania poniżej.
Zakładam, że w związku z ta umowa należy opłacić wszystkie tzw. składki ZUS, oraz zleceniobiorca nie wniósł o ubezpieczenie chorobowe. Wyliczenia będą dokonane przy założeniu, że składka wypadkowa opłacana przez zleceniodawcę wynosiła 1,67%.
Wyliczenie obciążenia zleceniobiorcy:
PDOF zaliczka
Podstawa PDOF brutto
Ubezpieczenie zdrowotne - pobrane
Ubezpieczenie zdrowotne - do odliczenia, od PDOF
ubezp. zdrow.- sfinansowane przez ubezpieczonego
PDOF do zapłaty do Urzędu Skarbowego
potrącenia razem
do wypłaty (netto)
Wyliczenie kosztów zleceniodawcy:
Błąd najlepiej poprawić dokonując korekty w księgach rachunkowych błędne zaliczonego wynagrodzenia a następnie ująć poprawnie z uwzględnieniem faktu, iż zleceniodawca pokrywa koszty składek. Korekta dotyczy 2010 roku, ale nie są to duże kwoty, w związku z tym proponuję ująć rozliczenie poprzez Pozostałe przychody/ koszty operacyjne a nie przez Zysk/stratę z lat ubiegłych.
Korekta umowy o dzieło:
a) Kwota netto:
Wn Rozrachunki z tytułu umów cywilnoprawnych (Inne rozrachunki z pracownikami) 1.000,
Ma Pozostałe przychody operacyjne 1.000;
b) Zaliczka na podatek:
Wn Rozrachunki z US 168,
Ma Pozostałe przychody operacyjne 168.
Ujęcie umowy zlecenia:
Wn Pozostałe koszty operacyjne - 1.168,
Ma Rozrachunki z tytułu umów cywilnoprawnych (Inne rozrachunki z pracownikami) 1.168;
b) Potracenie składek ZUS z części finansowanej przez zleceniobiorcę 131,52:
Wn Rozrachunki z tytułu umów cywilnoprawnych (Inne rozrachunki z pracownikami),
Ma Rozrachunki z ZUS;
c) Przeksięgowanie w Pozostałe koszty operacyjne na podstawie decyzji kierownika jednostki o pokryciu tych składek przez zakład pracy:
Wn Pozostałe koszty operacyjne NKUP 131,52,
Ma Rozrachunki z tytułu umów cywilnoprawnych (Inne rozrachunki z pracownikami);
d) Zarachowanie składek na ubezpieczenie zdrowotne 93,28:
e) Zarachowanie zaliczki PIT 69,00:
Ma Rozrachunki z urzędem skarbowym;
f) Zarachowanie składek obciążających pracodawcę - tu założono, iż FP i FGŚP występuje (jeśli nie to pominąć) 215,85:
Wn Pozostałe koszty operacyjne,
Ma Rozrachunki z tytułu umów cywilnoprawnych (Inne rozrachunki z pracownikami).
Ponadto w związku z zapłatą składek na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne oraz fundusze konieczne będzie uiszczenie odsetek, które należy zarachować następująco:
Ma Rozrachunki z ZUS inne.
W przypadku, gdy zleceniodawca pokrywa składki za zleceniobiorcę to w 2012 roku jest to nieodpłatne świadczenie dla zleceniobiorcy, które zleceniodawca powinien ujawnić w sporządzonym PIT 8c dla tego zleceniodawcy.
Korekta PIT-11 i PIT-4a
Odpowiednie przepisy ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych nałożyły na zleceniodawców obowiązki płatnika w zakresie obliczenia, pobrania odpowiedniej kwoty z wynagrodzenia wypłacanego zleceniobiorcy, która należało wpłacić do ZUS. Ponadto z przepisów tych oraz odpowiednich przepisów Ordynacji podatkowej wynika, że płatnik odpowiada swoim majątkiem za niepobranie od zleceniobiorcy kwoty składek.
Skoro spółka uiści z własnych środków kwoty zaległych składek, których nie pobrała od zleceniodawcy we właściwym czasie, tym samym rzeczywiście nie wystąpi tu obowiązek skorygowania PIT-11 oraz PIT-4a za rok 2010, ponieważ zdarzenie zapłaty zaległości będzie miało miejsce w roku 2012. Dla braku obowiązku dokonywania korekty istotne jest również to, że kwota zaległości składkowych w żadnym razie nie obciążała zleceniobiorcy w roku 2010, a także nie będzie go obciążała w momencie ich uregulowania. Nie uważam natomiast, że należy dokonać zmniejszenia podatku w roku 2012, ponieważ zapłata zaległości składkowych jest zdarzeniem podatkowym zupełnie odrębnym od wcześniej wypłaconego wynagrodzenia, chociaż wynika on z błędu spółki popełnionego w roku 2010.
Oprócz zaległych składek konieczna będzie także zapłata odsetek od tych zaległości w wysokości przewidzianej dla zobowiązań podatkowych.
W związku z zapłatą składek przez spółkę warto zauważyć, że odrębnym problemem pozostaje to, jaki skutek podatkowo-prawny wywoła ten fakt w stosunku do zleceniobiorcy. W tym kontekście należy powiedzieć, że interesujące nas składki - co do zasady - należało pobrać od zleceniodawcy, bowiem to jego będą obciążały z tytułu umowy zlecenia i to na jego koncie prowadzonym przez ZUS są one zarachowywane. Kwota zaległości składkowych, którą pokryje spółka z własnych środków w roku 2012, będzie stanowiła w tym roku dla byłego zleceniodawcy przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń uzyskany z innych źródeł. Na tę okoliczność spółka po zakończeniu roku podatkowego powinna sporządzić dla tego zleceniobiorcy PIT-8C i wykazać kwotę przychodu, z którego zleceniobiorca powinien się rozliczyć dla dnia złożenia zeznania podatkowego za rok 2012.
- art. 54 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.) - uor,
- art. 10 ust. 1 pkt 9; art. 20 ust. 1; art. 40; art. 42a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) - updof,
- art. 6 ust. 1 pkt 4; art. 8 ust. 2a; art. 12 ust. 1; art. 15; art. 16 ust. 1 pkt 4, ust. 1b ustawy z dnia 13 października 1998 r o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn. Dz.U. nr 205 z 2009 r. poz. 1585 ze zm.) - usus.
przekształcenie umowyprzekształcenie umowy a składki ZUS