Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielnie-mieszkaniowe/0461-itpb3-4510-565-2016-1-js
Timestamp: 2018-04-26 06:00:27
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 12
 art. 17
 art. 17
 art. 10
 art. 11
 art. 10
 art. 48
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
♦ › Spółdzielnie mieszkaniowe › 0461-ITPB3/4510.565.2016.1.JS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2016 r. (data wpływu 31 października 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy uzyskanie środków finansowych z tytułu świadectw efektywności energetycznej tzw. „białych certyfikatów” związanych z pracami remontowymi w wielorodzinnych budynkach mieszkalnych podlega zwolnieniu od podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pod warunkiem przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem tych zasobów - jest nieprawidłowe.
W dniu 31 października 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy uzyskanie środków finansowych z tytułu świadectw efektywności energetycznej tzw. „białych certyfikatów” związanych z pracami remontowymi w wielorodzinnych budynkach mieszkalnych podlega zwolnieniu od podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pod warunkiem przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.
Spółdzielnia Mieszkaniowa podjęła w latach 2012 - 2015 prace remontowe w budynkach mieszkalnych, sfinansowane funduszem remontowym wnoszonym przez członków spółdzielni, osoby nie będące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali i właścicieli lokali mieszkalnych, które to przedsięwzięcia służą poprawie efektywności energetycznej. Były to działania polegające na: dociepleniu wielorodzinnych budynków mieszkalnych oraz wymianie istniejącego oświetlenia klatek schodowych na oświetlenie LED w budynkach mieszkalnych. Z tytułu zrealizowanych przez spółdzielnię przedsięwzięć służących poprawie efektywności energetycznej i obniżeniu w wyniku tych działań zużycia energii w wielorodzinnych budynkach mieszkalnych powstała możliwość uzyskania świadectw efektywności energetycznej tzw. „białych certyfikatów”. Spółdzielnia zawarła stosowną umowę z podmiotem upoważnionym do występowania w przetargu organizowanym przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki. Po wygraniu przetargu podmiot upoważniony poinformował o wysokości należnych kwot wynikających z uzyskania świadectw efektywności energetycznej i na podstawie noty wystawionej przez Spółdzielnię Mieszkaniową przekazał na rachunek Spółdzielni Mieszkaniowej kwotę wynikającą z wyliczeń zawartych w umowie.
Czy uzyskanie środków finansowych z tytułu świadectw efektywności energetycznej tzw. „białych certyfikatów” związanych z pracami remontowymi w wielorodzinnych budynkach mieszkalnych podlega zwolnieniu od podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 47 [powinno być: art. 17 ust. 1 pkt 44] ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pod warunkiem przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem tych zasobów?
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskanie środków pieniężnych z tytułu realizowania przedsięwzięć w wielorodzinnych budynkach mieszkalnych służących poprawie efektywności energetycznej korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 [powinno być: art. 17 ust. 1 pkt 44] ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Świadectwa efektywności energetycznej obejmują budynki mieszkalne a zatem ich przyznanie związane jest z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, przez które należy rozumieć m. in.: budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże. Związane z wyżej wymienionymi budynkami i urządzeniami wpływy stanowią niewątpliwie przychody gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Są to jednocześnie przychody podatkowe w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie jednak z przepisem art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. W tym przypadku zostaną spełnione dwa warunki aby dochód mógł korzystać ze zwolnienia tj.: dochody uzyskane zostały z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz dochody te spółdzielnia przeznaczy na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. W związku z powyższym naszym zdaniem dochody z uzyskania świadectw efektywności energetycznej korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust.1 pkt 44 pod warunkiem przeznaczenia go na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2016 r. poz. 831) reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. „białych certyfikatów”). Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania pro oszczędnościowe. Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia o najwyższej efektywności energetycznej.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 tej ustawy, podmioty, o których mowa w ust. 2, zwane dalej „podmiotami zobowiązanymi”, są obowiązane:
z zastrzeżeniem art. 11.
W myśl art. 10 ust. 2 ustawy o efektywności energetycznej, obowiązek, o którym mowa w ust. 1, realizują:
odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będący członkiem giełdowej izby rozrachunkowej w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji zawieranych przez niego poza giełdą towarową lub rynkiem, o których mowa w pkt 2, będących przedmiotem rozliczeń prowadzonych w ramach tej izby przez spółkę prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową, przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A. lub przez spółkę, której Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A. przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r. poz. 94 ze zm.);
W przypadku nadania świadectwu energetycznemu praw majątkowych (tj. po wpisaniu świadectwa na konto podmiotu, który zrealizował przedsięwzięcie proefektywnościowe) świadectwo otrzymuje prawa majątkowe (art. 30 ust. 2 ustawy o efektywności energetycznej). Prawa te są towarem giełdowym i są zbywalne (art. 30 ust. 1 ustawy o efektywności energetycznej).
Stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222 z późn. zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, przedmiotem działalności spółdzielni może być:
W myśl art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1, czyli zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 z późn. zm.), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Stosownie do wyżej cytowanego przepisu, zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody, m.in. spółdzielni mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym, od osób prawnych, należy rozumieć:
Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody spółdzielni mieszkaniowych otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów; nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, należy stwierdzić, że uzyskane środki finansowe przez Wnioskodawcę z tytułu świadectw efektywności energetycznej nie będą stanowić dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Nie będą bowiem dochodem związanym z wymienionymi wyżej lokalami, pomieszczeniami, obiektami, urządzeniami stanowiącymi zasoby mieszkaniowe – przychodami uzyskanymi bezpośrednio z tytułu korzystania z zasobów mieszkaniowych (opłaty, czynsze, wpłaty na fundusz remontowy itd.). Nie będą też pozostawały w związku z podstawowym celem spółdzielni mieszkaniowych, którym jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.
Także z porównania zakresu podmiotowego uregulowań dotyczących systemu białych certyfikatów oraz zakresu podmiotowego zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych można wnioskować o braku możliwości objęcia tym zwolnieniem dochodów będących przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Skoro podmioty prowadzące działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej będące adresatem normy z art. 17 ust. 1 pkt 44 (spółdzielnie mieszkaniowe, wspólnoty mieszkaniowe, towarzystwa budownictwa społecznego, samorządowe jednostki organizacyjne) są tylko jedną z wielu kategorii podmiotów mogących starać się o pozyskanie świadectw efektywności energetycznej, to dochody związane z działalnością objętą unormowaniem ustawy o efektywności energetycznej w żaden sposób nie mogą być utożsamiane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi.
Podsumowując, uzyskane środki finansowe z tytułu świadectw efektywności energetycznej tzw. „białych certyfikatów” związanych z pracami remontowymi w wielorodzinnych budynkach mieszkalnych stanowią dochód z innego źródła niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, tym samym nie będzie on objęty zwolnieniem, wynikającym z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W sytuacji gdy Wnioskodawca uzyskał dochód z innego źródła niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, to - nawet jeśli zostanie on przeznaczony na utrzymanie tych zasobów - nie będzie korzystał z omawianego zwolnienia, bowiem nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w ww. przepisie.
0461-ITPB3/4510.565.2016.1.JS