Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/itpp2-4512-638-15-kk
Timestamp: 2018-03-24 09:46:42
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 29
 art. 3
 art. 3
 art. 7
 art. 5
 art. 29
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 14

Document Content:
ITPP2/4512-638/15/KK | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie z opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej.
ITPP2/4512-638/15/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2015 r. (data wpływu 18 czerwca 2015 r.) uzupełnionym w dniach 29 czerwca 2015 r. i 26 sierpnia 2015 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy zabudowanej nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 29 czerwca 2015 r. i 26 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy zabudowanej nieruchomości.
Spółka z siedzibą w G. przy ul. D. wystąpiła do Gminy M. G. z wnioskiem o zbycie na rzecz Gminy nieruchomości gruntowej działki nr ..... o powierzchni 4.771 m, obr. 50, położonej w G. przy ul. M. Powyższe wystąpienie wynika z faktu, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nr ...... P.M. rejon ulic M. tzw. N.P. i tzw. N.B. w mieście G. zatwierdzonym uchwałą Rady Miasta G. nr ..... z dnia xx x xxxx r., wnioskowana do nabycia przez Gminę działka 37/3 obr. 50 położona jest w strefie ...... jako teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej. Po wydzieleniu części działki pod realizację N.B., która będzie realizowana na podstawie Decyzji „o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej”, pozostała część działki ze względu na swoją wielkość, kształt oraz położenie w bliskości ulicy zbiorczej (konieczność odsunięcia linii zabudowy od jezdni), nie będzie mogła być racjonalnie zagospodarowana. Działka ..... obr. 50 (w całości) nie może być wykorzystana zgodnie z przeznaczeniem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Spółka w roku 2004, na podstawie Aktu Notarialnego nr Repetytorium A nr ...... z dnia 30 kwietnia 2004 r. zakupiła od osoby fizycznej działkę gruntu. W latach 2003-2006 firma poniosła największe nakłady na zagospodarowanie działki, które stanowią wartość inwestycji rozpoczętej – budowa parkingu. Do dnia dzisiejszego nie nastąpił odbiór końcowy parkingu i nie jest ujęty w księgach jako środek trwały – budowla. W takcie zbycia działki Gminie M.G. wartość poniesionych nakładów będzie inwestycją zaniechaną.
Działka o kształcie nieregularnym, zbliżonym do wydłużonego prostokąta. Ukształtowanie terenu płaskie. Działka niezabudowana, ogrodzona. Ogrodzenie z prętów stalowych na podmurówce o długości 229 m. Na działce znajduje się 6 lamp oświetleniowych stalowych oraz słup energetyczny. W części działka jest utwardzona płytami betonowymi typu „yumb” – utwardzony plac o powierzchni 794,20 „m”.
Na dzień sprzedaży wszystkie naniesione na działce elementy jak ogrodzenie z prętów stalowych na podmurówce o długości 229 m, lampy oświetleniowe stalowe, słup energetyczny oraz płyty betonowe typu „yomb”, które utwardzają plac i będą przedmiotem sprzedaży, stanowią budowle w rozumieniu ustawy prawo budowlane.
Czy sprzedaż przez Spółkę działki położonej w G. przy ul. M. xx jest zwolniona z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działki w części zabudowanej płytami betonowymi typu „yumb”, ogrodzeniem z prętów stalowych na podmurówce o długości 229 m, na której ponadto znajduje się 6 lamp oświetleniowych stalowych oraz słup energetyczny jest zwolniona od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, gdyż plac w rozumieniu prawa budowlanego uznaje się za budowlę, a ogrodzenie na podmurówce oraz lampy oświetleniowe ww. ustawa traktuje jako obiekty budowlane (budowle).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, należy rozumieć m.in. odpłatną dostawę towarów. Plac z płyt typu „yumb”, jak również ogrodzenie na podmurówce i lampy oświetleniowe stanowią budowlę i mieszczą się w katalogu zawartym art. 3 pkt 3 i 3a Prawa budowlanego. Za przyjęciem takiego stanowiska, jak się wydaje, przemawiałaby przez analogię interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 11 września 2013 r. ITPP1/443-570/13/AP.
Nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Spółkę nie było obciążone VAT, co wynika z umowy notarialnej Rep. A nr ....... z 30 kwietnia 2004 r. Znajdujące się na działce nakłady w postaci placu z płyt chodnikowych typu „yumb”, ogrodzenia z prętów stalowych na podmurówce, 6 lamp oświetleniowych stalowych i słupa energetycznego, zostały poniesione przez Spółkę w latach 2003-2006. Od zakupionych materiałów i wykonanych usług dotyczących działki, Spółka nie miała prawa do odliczenia VAT.
Z kolei zgodnie z art. 29 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków i budowli, grunt, na którym są one posadowione, dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków i budowli trwale z gruntem związanych.
Jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, to z takiego zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym one są posadowione.
Zatem z uwagi na fakt, że dostawa omawianych nakładów budowlanych w postaci placu z płyt chodnikowych typu „yumb”, ogrodzenia z prętów stalowych na podmurówce (które zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane stanowią urządzenia budowlane), jak również w postaci 6 lamp oświetleniowych stalowych i słupa energetycznego (które w myśl art. 3 pkt 1b i 3 ustawy Prawo budowlane stanowią budowle związane z tymi urządzeniami) jest zwolniona z podatku, to tym samym dostawa przedmiotowej działki jest również zwolniona z VAT.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Zgodnie z art. 29a ust. 8 ww. ustawy (analogiczny zapis art. 29 ust 5 ustawy - uchylony z dniem 1 stycznia 2014 r.), w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Powyższe oznacza, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowana jest dostawa budynków lub budowli na nim posadowionych. W sytuacji zatem, gdy dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że planowana dostawa budowli, o których mowa we wniosku, nie będzie mogła być objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa art. 2 pkt 14 ustawy. Niemniej będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż w związku z jej budową nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wobec powyższego – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie gruntu, na którym posadowione są budowle, o których mowa we wniosku, będzie podlegać zwolnieniu od podatku.
Jednocześnie należy wskazać, że analiza przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2010r., nr 243, poz. 1623 z póź.zm.), nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że budowle, o których mowa we wniosku, stanowią budowle w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ITPP2/4512-638/15/KK