Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sukcesja/ippp2-4512-10-15-4-mm
Timestamp: 2018-03-23 19:05:49
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 29
 art. 551
 art. 93
 art. 93
 art. 112
 art. 93

Document Content:
Następca prawny osoby fizycznej ma możliwość wystawienia faktur korygujących do faktur wykazujących błędną zawyżoną wartość sprzedaży wygenerowaną przez osobę fizyczną w trakcie jej działalności.
IPPP2/4512-10/15-4/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z 30 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 stycznia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 17 lutego 2015 r. (data wpływu 17 lutego 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 9 lutego 2015 r. nr IPPP2/4512-10/15-2/MM o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia i rozliczenia faktur korygujących przez spółkę powstałą w wyniku przekształcenia osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą – jest prawidłowe.
W dniu 8 stycznia 2015 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia i rozliczenia faktur korygujących przez spółkę powstałą w wyniku przekształcenia osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Wniosek zawierał braki formalne. W związku z tym tut. Organ podatkowy pismem z 9 lutego 2015 r. znak IPPP2/4512-10/15-2/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o powyższe braki.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczy w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałą w trybie przekształcenia działalności prowadzonej przez osobę fizyczną na podstawie art. 551 par. 5 oraz 584(5), 584(6), 584(7) ustawy kodeks spółek handlowych. Działalność spółki z o.o. jest prowadzona od dnia jej wpisu do KRS, tj. od lipca 2013 r., wtedy również została zlikwidowana działalność przekształconej osoby fizycznej poprzez wykreślenie wpisu CEiDG.
Obecnie zaistniał stan faktyczny polegający na tym, że w całym roku 2013 przez pomyłkę została zawyżona wartość faktur sprzedaży dokumentujących wartość faktycznej sprzedaży Wnioskodawcy. W związku z powyższym Zainteresowany jest zobowiązany do wystawienia faktur korygujących, pomniejszających wartość wyfakturowanej błędnie sprzedaży. Fakturowanie sprzedaży w błędnej cenie miało miejsce do lipca 2013 r. przez osobę fizyczną, a od lipca 2013 r. przez Spółkę.
Czy w przypadku kiedy osoba fizyczna, której działalność została przekształcona w spółkę z o.o. faktycznie już nie istnieje jako podmiot gospodarczy, to czy w jej imieniu faktury korygujące ma prawo wystawić i rozliczyć spółka powstała w wyniku przekształcenia w zakresie podatku VAT poprzez pomniejszenie zgodnie z korektą podatku VAT należnego Spółki...
W związku z obowiązującą w wyniku przekształcenia sukcesją prawną i podatkową Zainteresowany ma obowiązek wystawić faktury korygujące za okres, gdy sprzedaż dokonywana przez osobę fizyczną została pomyłkowo zawyżona. Osoba fizyczna, jako podmiot nieprowadzący obecnie działalności nie ma możliwości wystawienia faktur korygujących. Obowiązujące Wnioskodawcę w trakcie przekształcenia przejęcie praw i obowiązków powstałych w czasie prowadzenia działalności przez osobę fizyczną zdaniem Zainteresowanego obliguje do wystawienia faktur korygujących, w tym wypadku na zmniejszenie wartości sprzedaży. Z kolei ich wystawienie zdaniem Wnioskodawcy będzie skutkowało pomniejszeniem podatku VAT należnego w działalności spółki z o.o.
Zdaniem Zainteresowanego podatek VAT należny po wystawieniu faktur korygujących za okres działalności osoby fizycznej Wnioskodawca ma prawo pomniejszyć w okresie, w jakim zostały wystawione faktury korygujące i poświadczony ich odbiór przez nabywcę. Zwrot środków pieniężnych dla nabywcy z tytułu wystawionych faktur korygujących miał miejsce ze środków spółki w związku z wstąpieniem przez spółkę w wyniku przekształcenia we wszystkie prawa i obowiązki wynikające z wcześniej prowadzonej działalności osoby fizycznej.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT faktura powinna zawierać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy.
Z treści powyższych regulacji prawnych wynika, że kwoty, o które zmniejsza się podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego muszą zostać udokumentowane fakturą korygującą. Jeżeli więc faktura dokumentująca zdarzenie gospodarcze zawiera pomyłki lub zdarzenie, które faktura ta dokumentowała, uległo zmianie, to powinna zostać skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między określonymi podmiotami. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Wystawia się je w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.
W myśl art. 29a ust. 13 ustawy o VAT w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.), zwanej dalej „k.s.h.”
Zgodnie z art. 551 § 5 k.s.h. przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2013 r. poz. 672, 675 i 983) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.).
W świetle ww. przepisu art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, nie następuje pełna sukcesja podatkowa, ponieważ nie obejmuje ona zobowiązań, a jedynie prawa. Należy jednak zauważyć, że od dnia 1 lipca 2012 r. obowiązuje art. 112b Ordynacji podatkowej, na podstawie którego spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Z treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałej w trybie przekształcenia działalności prowadzonej przez osobę fizyczną. Działalność spółki z o.o. jest prowadzona od lipca 2013 r., wtedy również została zlikwidowana działalność przekształconej osoby fizycznej. W całym roku 2013 omyłkowo została zawyżona wysokość obrotu powodująca zwiększenia podstawy opodatkowania i podatku należnego. W związku z tym zaistniała konieczność wystawienia faktur korygujących, które obniżałyby wartość sprzedaży doprowadzając do stanu zgodnego z rzeczywistością.
Wątpliwości Zainteresowanego sprowadzają się do tego czy spółka jako następca prawny osoby fizycznej ma możliwość wystawienia i rozliczenia faktur korygujących do faktur wykazujących błędną wartość sprzedaży wygenerowaną przez osobę fizyczną w trakcie jej działalności.
Jak już wyżej stwierdzono istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Co do zasady adresatem i odbiorcą faktur korygujących powinien być ten sam podmiot, dla którego wystawiono faktury pierwotne.
Z uwagi na przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz przywołany powyżej stan prawny należy stwierdzić, że występuje tu sukcesja podatkowa określona przepisem art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja podatkowa w zakresie praw.
Tym samym Wnioskodawca – Spółka z o.o. będzie sukcesorem osoby fizycznej m.in. w kwestii możliwości wystawiania faktur korygujących do faktur wystawionych przez osobę fizyczną przed przekształceniem, ponieważ będzie to czynność mająca na celu zmniejszenie podstawy opodatkowania i podatku należnego, czyli nie powodująca powstania zaległości podatkowych u osoby fizycznej.
Konkludując należy stwierdzić, że Zainteresowany jako następca prawny osoby fizycznej ma możliwość wystawienia faktur korygujących do faktur wykazujących błędną zawyżoną wartość sprzedaży wygenerowaną przez osobę fizyczną w trakcie jej działalności. Rozliczenia faktury korygującej należy dokonać za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca otrzyma potwierdzenie odebrania faktury korygującej przez nabywcę.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym stanie faktycznym należało uznać za prawidłowe.
Końcowo tut. Organ podatkowy informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sukcesja > IPPP2/4512-10/15-4/MM