Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja-spolki/iptpb3-4511-246-15-4-mk
Timestamp: 2018-03-18 08:13:32
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPTPB3/4511-246/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2015 r. (data wpływu 23 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania składników majątku w wyniku rozwiązania lub likwidacji spółki jawnej (pytanie nr 2) – jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, będącą polskim rezydentem podatkowym zgodnie z art. 3 ust. 1a pkt 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z poźń. zm.; dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca zamierza zostać udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Sp. z o.o.), posiadającej siedzibę i zarząd w Polsce, a tym samym podlegającej w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości Sp. z o.o. zostanie przekształcona w spółkę osobową prawa handlowego – spółkę jawną (dalej: Sp.j.). W konsekwencji Wnioskodawca zostanie jednym z dwóch wspólników Sp.j. Po przekształceniu Sp. z o.o. w Sp.j. może wystąpić sytuacja skutkująca rozwiązaniem Sp.j. Rozwiązanie Sp.j. będzie związane z przeprowadzeniem jej likwidacji, albo – w przypadku odmiennego postanowienia wspólników – zakończenie działalności spółki nastąpi bez przeprowadzenia likwidacji.
W skutek rozwiązania/likwidacji Sp.j. Wnioskodawca może otrzymać:
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego otrzymanie w wyniku rozwiązania lub likwidacji Sp. j. środków pieniężnych skutkować będzie powstaniem dla Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego na moment rozwiązania lub likwidacji Sp.j. ...
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego otrzymanie w wyniku rozwiązania lub likwidacji Sp.j. innych składników majątku, a w szczególności udziałów w innych spółkach kapitałowych, skutkować będzie powstaniem dla Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego na moment rozwiązania lub likwidacji Sp.j. ...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane w wyniku rozwiązania lub likwidacji Sp.j. inne składniki majątku, w szczególności udziały w innych spółkach, nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego w rozumieniu ustawy o PIT na moment rozwiązania lub likwidacji Sp.j.
Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów oraz udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Jednakże w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o PIT, ustawodawca wskazał, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się m.in. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę brzmienie przytoczonych wyżej przepisów, w momencie rozwiązania lub likwidacji spółki jawnej nie powstaje u wspólników przychód opodatkowany z tytułu otrzymania składników majątku spółki jawnej. Z powołanego art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o PIT wynika jednoznacznie, że przychód powstanie dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki, o ile zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki jawnej (rozumiana jako każdy dopuszczalny i zgodny z przepisami prawa sposób ustania bytu prawnego spółki jawnej), do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Na powyższe rozumienie przepisu jednoznacznie wskazuje również uzasadnienie do rządowego projektu ustawy nowelizującej m.in. ustawę o PIT z dnia 20 października 2010 r. (druk Sejmowy Nr 3500 –¬ Sejm RP VI kadencji), w którym stwierdzono, że w przypadku otrzymania przez wspólnika innych (niż środki pieniężne) składników majątku likwidowanej spółki osobowej –¬ „ich wartość będzie stanowiła przychód u wspólnika dopiero w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki. Będzie to skutkowało opodatkowaniem faktycznie uzyskanego przychodu. Propozycja ta uwzględnia utrzymanie braku podmiotowości w podatku dochodowym spółek niebędących osobami prawnymi. Koncepcja opodatkowania faktycznie uzyskanego przychodu (w momencie jego realizacji np. sprzedaży) upraszcza system podatkowy”.
Wnioskodawca wskazuje również, że Jego zdaniem w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym nie znajduje zastosowania art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o PIT. Zgodnie z przywołanym art. 14 ust. 2e, w przypadku, gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Natomiast w myśl art. 14 ust. 2f, przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną. Wnioskodawca uważa, że zastosowanie art. 14 ust. 2e ustawy o PIT w przypadku likwidacji spółki osobowej stałoby w sprzeczności z regulacjami art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b. Ponadto, otrzymanie przez wspólników składników majątku w wyniku likwidacji, nie jest skutkiem wykonania zobowiązania przez spółkę osobową, ale jest skutkiem podziału jej majątku w związku z rozwiązaniem lub likwidacją spółki osobowej.
Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, m.in. w interpretacjach indywidualnych:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 października 2014 r. (sygn. IBPBI/1//415-1295/14/SK);
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 czerwca 2014 r. (sygn. IPPB1/415 -442/14-2/EC), z dnia 26 marca 2015 r. (sygn. IPPB2/4511-197/15-3/AF) i z dnia 14 lipca 2015 r. (sygn. IPPB1/4511-807/15-2/MM).
Podsumowując, jeżeli Wnioskodawca w wyniku rozwiązania lub likwidacji Sp. j. otrzyma inne składniki majątku, w szczególności udziały w innych spółkach kapitałowych, nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o PIT na moment likwidacji lub rozwiązania Sp.j.
Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym, zaznacza się, że niniejsza interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni pozostałych wspólników.
ITPB1/4511-488/15-4/MR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja spółki > IPTPB3/4511-246/15-4/MK