Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kontrahenci/ippp3-443-1389-11-2-mpe
Timestamp: 2017-11-23 20:26:08
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 90
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 106
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90

Document Content:
IPPP3/443-1389/11-2/MPeinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 11 stycznia 2012 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Szkoły, przedstawione we wniosku z dnia 10.10.2011r. (data wpływu 21.10.2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania artykułów spożywczych zużytych w ramach poczęstunku pracowników, kontrahentów, gości oraz prawa do odliczenia od tych zakupów podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 21.10.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania artykułów spożywczych zużytych w ramach poczęstunku pracowników, kontrahentów, gości oraz prawa do odliczenia od tych zakupów podatku naliczonego.
Szkoła jest publiczną szkołą wyższą działającą w oparciu o ustawę z dnia 27 lipca 2005r. prawo o szkolnictwie wyższym (DZ. U. z 2005r, nr 164 poz.1365 z późn. zm.). Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność: edukacyjną zwolnioną z podatku VAT, działalność opodatkowaną oraz działalność związaną z funkcjonowaniem uczelni tylko pośrednio powiązaną z obrotem zwolnionym i opodatkowanym.
W ramach działalności związanej z funkcjonowaniem uczelni dokonywane są zakupy artykułów spożywczych (woda, kawa, herbata, soki, śmietanki do kawy, ciastka, kanapki, słodycze itp.) zużywane przez pracowników w czasie pracy w siedzibie uczelni podczas narad i spotkań służbowych, posiedzeń senatu, komisji rektorskich i senackich, rad wydziałowych oraz szkoleń. Z poczęstunku korzystają również goście zaproszeni na uczelniane uroczystości oraz kontrahenci podczas spotkań omawiających warunki współpracy.
Czy drobne poczęstunki dla pracowników, kontrahentów i gości uczelni należy uznać za dostawę towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, i czy zatem należy odprowadzić podatek należny VAT wystawiając fakturę wewnętrzną...
Czy od zakupów artykułów spożywczych przeznaczonych na poczęstunek można odliczyć podatek naliczony VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, zużycie artykułów spożywczych w ramach poczęstunku w czasie spotkań służbowych z pracownikami, spotkań z kontrahentami i zaproszonymi gośćmi nie ma charakteru wydatków osobowych i nie stanowi przysporzenia majątkowego dla tych osób. Tym samym nie jest to nieodpłatne przekazanie ani darowizna towarów, co oznacza że zakup nie podlega opodatkowaniu podatkiem należnym VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy. Nie ma podstaw do wystawienia faktury wewnętrznej dokumentującej podatek należny VAT od zakupów artykułów spożywczych przeznaczonych do zużycia w ramach funkcjonowania uczelni. Uważamy, że uczelnia ma prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupów przeznaczonych na poczęstunek zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy (proporcja).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy oraz - w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ustawy.
I tak, zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Szkoła w ramach działalności związanej z funkcjonowaniem uczelni dokonuje zakupów artykułów spożywczych tj. woda, kawa, herbata, soki, śmietanki do kawy, ciastka, kanapki, słodycze itp., które zużywane są przez pracowników w czasie pracy w siedzibie uczelni podczas narad i spotkań służbowych, posiedzeń senatu, komisji rektorskich i senackich, rad wydziałowych oraz szkoleń. Z poczęstunku korzystają również goście zaproszeni na uczelniane uroczystości oraz kontrahenci podczas spotkań omawiających warunki współpracy.
Odnosząc treść przytoczonych przepisów do opisu sprawy wskazać należy, iż nieodpłatne przekazanie artykułów spożywczych pracownikom podczas narad i spotkań służbowych, posiedzeń senatu, komisji rektorskich i senackich, rad wydziałowych, szkoleń oraz zaproszonym na uczelniane uroczystości gościom jak i kontrahentom podczas spotkań omawiających warunki współpracy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż czynności te nie wypełniają warunków określonych zarówno w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, jak i określonych w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku pracowników nie dochodzi do indywidualnego zużycia towarów na ich cele osobiste lecz w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych.
Odnosząc się natomiast do kwestii obowiązku wystawienia faktury wewnętrznej na ww. okoliczność, wskazać należy, iż na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, są wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedna fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.
W konsekwencji opisane we wniosku zużycie ww. artykułów spożywczych przez pracowników, gości i kontrahentów uczelni nie rodzą obowiązku wystawienia na tę okoliczność faktury wewnętrznej przez Wnioskodawcę.
W kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od ww. artykułów spożywczych wskazać należy, iż zgodnie z art. art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem (...). Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek nabyć z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ustawa o podatku VAT stanowi zatem, że podatek winien być wyodrębniony w przypadku, gdy podatnik wykonuje zarówno czynności dające prawo do odliczenia, jak i czynności, w związku z którymi nie przysługuje takie prawo. Obowiązek wyodrębnienia kwot podatku przypisywanych do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowane, zwolnione, niepodlegające opodatkowaniu), ma charakter bezwzględny.
Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego Szkoła jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność zwolnioną, opodatkowaną oraz działalność związaną z funkcjonowaniem uczelni tylko pośrednio powiązaną z obrotem zwolnionym i opodatkowanym. W ramach działalności związanej z funkcjonowaniem uczelni dokonywane są zakupy artykułów spożywczych zużywane przez pracowników w czasie pracy w siedzibie uczelni podczas narad i spotkań służbowych, posiedzeń senatu, komisji rektorskich i senackich, rad wydziałowych oraz szkoleń. Z poczęstunku korzystają również goście zaproszeni na uczelniane uroczystości oraz kontrahenci podczas spotkań omawiających warunki współpracy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy, w oparciu o wskazane przepisy prawa podatkowego wskazać należy, iż rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W sytuacji kiedy, jak wskazuje Wnioskodawca, zakupy artykułów spożywczych dotyczyć będą zarówno działalności opodatkowanej jak i zwolnionej a Uczelni trudno będzie odrębnie określić kwotę podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, zastosowanie znajdzie ww. art. 90 ust. 2 ustawy. A zatem Uczelnia będzie pomniejszać podatek należny o taką część kwoty podatku naliczonego, którą proporcjonalnie będzie mogła przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
ITPP1/443-1330/11/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kontrahenci > IPPP3/443-1389/11-2/MPe