Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-z-ograniczona-odpowiedzialnoscia/0112-kdil2-2-4012-512-2018-2-ag
Timestamp: 2020-06-02 10:53:30
Legal References Found: art. 113
 art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 551
 art. 553
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 93
 art. 93
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 551
 art. 553
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 1
 art. 4
 art. 552
 art. 553
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 3
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
♦ › Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością › 0112-KDIL2-2.4012.512.2018.2.AG
Prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 113 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2018 r. (data wpływu 10 października 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 października 2018 r. (data wpływu 22 października 2018 r.) oraz pismem z dnia 16 listopada 2018 r. (data wpływu 16 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 10 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 22 października 2018 r. o pełnomocnictwo szczególne oraz w dniu 16 listopada 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest spółką osobową – spółką jawną powstałą z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka z o.o.) w spółkę jawną w trybie art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: KSH). Przekształcenie nastąpiło w 2018 r. Wnioskodawcy przysługują wszystkie prawa i obowiązki Spółki z o.o. na podstawie art. 553 KSH. Spółka z o.o. z przekształcenia, której powstał Wnioskodawca złożyła w 2013 r. zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R. Spółka z o.o. w zgłoszeniu tym oświadczyła, że rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (dalej: VATU). Status ten był utrzymywany do momentu przekształcenia, tj. Spółka z o.o. od dnia zgłoszenia rejestracyjnego do dnia przekształcenia była czynnym podatnikiem VAT i nie korzystała ze zwolnienia z art. 113 VATU. Po przekształceniu w 2018 r. Wnioskodawca – następca prawny Spółka z o.o., złożył w urzędzie skarbowym zgłoszenie aktualizacyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT – VAT-R, aktualizując dane w rejestrze wyłącznie w zakresie zmiany nazwy spółki. Zarząd Wnioskodawcy począwszy od 2019 r. zamierza wykreślić Wnioskodawcę z rejestru VAT i prowadzić działalność zwolnioną z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 VATU. Spółka będzie spełniać wszystkie wymogi określone w art. 113 ust. 1 VATU. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy w świetle art. 113 ust. 1 VATU Wnioskodawca począwszy do 2019 r. będzie mógł korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 VATU.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 16 listopada 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że nie będzie wykonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy Wnioskodawca począwszy od roku 2019 może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, począwszy od roku 2019 może skorzystać on ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VATU. Zgodnie z art. 113 ust. 1 VATU zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 (art. 113 ust. 11 VATU). Wnioskodawca jest spółką powstałą z przekształcenia spółki z o.o. i jest następcą prawnym Spółki z o.o., zarówno na gruncie cywilnoprawnym, jak i podatkowym. Należy bowiem wskazać, że zgodnie z art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (dalej: o.p.), osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: 1. przekształcenia innej osoby prawnej, 2. przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. W myśl natomiast art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) ww. ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej. Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w spółkę osobową, spółka ta staje się sukcesorem generalnym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W przypadku przekształcenia mamy do czynienia z tym samym podmiotem, ale ze zmienioną formą prawną. Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że Spółka z o.o. w 2013 r. zrezygnowała ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 VATU i prowadziła działalność opodatkowaną VAT. Wnioskodawca, jako sukcesor generalny Spółka z o.o., który wszedł we wszystkie prawa i obowiązki Sp. z o.o. również prowadzi działalność opodatkowaną VAT. Jednocześnie od 2019 r. Wnioskodawca zamierza wykreślić się z rejestru VAT i prowadzić działalność zwolnioną. Mając na uwadze, że Wnioskodawca jest tym samym podmiotem co Sp. z o.o., ale ze zmienioną formą prawną, oraz, że wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe Sp. z o.o., to termin roczny, o którym mowa w art. 113 ust. 11 VATU rozpoczął dla niego bieg z początkiem 2014 r. i z końcem tego roku swój bieg zakończył. Samo przekształcenie było czynnością neutralną z punktu widzenia przepisów VAT i nie miało żadnego wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia w podatku VAT od 2019 r. Z całą pewnością nie można przyjąć, że dla Wnioskodawcy, który po dniu przekształcenia złożył w związku z przekształceniem zgłoszenie aktualizacyjne VAT-R, rozpoczął ponownie swój bieg termin, o którym mowa w art. 113 ust. 11 VATU i dopiero począwszy od 2020 r. Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT. Reasumując, skoro Spółka z. o.o. z przekształcenia której powstał Wnioskodawca mogłaby w świetle art. 113 ust. 11 ponownie skorzystać ze zwolnienia od roku 2019, to prawo takie przysługuje również Wnioskodawcy. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca wnosi o uznanie powyższego stanowiska za prawidłowe.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Z kolei zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy stwierdzić należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką osobową – spółką jawną powstałą z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną w trybie art. 551 § 1 kodeksu spółek handlowych. Przekształcenie nastąpiło w 2018 r. Wnioskodawcy przysługują wszystkie prawa i obowiązki Spółki z o.o. na podstawie art. 553 Kodeksu spółek handlowych. Spółka z o.o. z przekształcenia, której powstał Wnioskodawca złożyła w 2013 zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R. Spółka z o.o. w zgłoszeniu tym oświadczyła, że rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Status ten był utrzymywany do momentu przekształcenia, tj. Spółka z o.o. od dnia zgłoszenia rejestracyjnego do dnia przekształcenia była czynnym podatnikiem VAT i nie korzystała ze zwolnienia z art. 113 ustawy. Po przekształceniu w 2018 r. Wnioskodawca – następca prawny Spółka z o.o., złożył w urzędzie skarbowym zgłoszenie aktualizacyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT – VAT-R, aktualizując dane w rejestrze wyłącznie w zakresie zmiany nazwy Spółki. Zarząd Wnioskodawcy począwszy od 2019 r. zamierza wykreślić Wnioskodawcę z rejestru VAT i prowadzić działalność zwolnioną z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Spółka będzie spełniać wszystkie wymogi określone w art. 113 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy począwszy od 2019 r. może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się do powyższego zaznaczyć należy, że w przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy ustalić, czy powstała spółka jawna jest następcą prawno-podatkowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Jak wynika z art. 1 § 2 Kodeksu spółek handlowych, spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
Natomiast art. 4 § 1 pkt 1 i pkt 2 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że użyte w ustawie określenia oznaczają:
Z treści art. 552 Kodeksu spółek handlowych wynika, że spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.
Stosownie do art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.).
Stosownie do art. 93e Ordynacji podatkowej przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
Przedmiotem następstwa podatkowego są prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego, przy czym zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przez przepisy prawa podatkowego – rozumie się przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.
Odnosząc powyższe rozważania do niniejszej sprawy wskazać należy, że Wnioskodawca – Spółka jawna jest następcą prawno-podatkowym Spółki z o.o., która w 2013 r. złożyła zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług – VAT R rezygnując ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem należy przyjąć, że rezygnacja z ww. zwolnienia w podatku od towarów i usług w przypadku Wnioskodawcy – Spółki jawnej – nastąpiła w 2013 r.
Jak wskazano powyżej, podatnik ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ustawy w trakcie roku podatkowego pod warunkiem, że:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Spółka jawna będąca następcą prawno-podatkowym Spółki z o.o. – spełnia wskazane wyżej warunki, zatem zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy, będzie miał prawo do skorzystania od 1 stycznia 2019 r. ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawca – Spółka jawna będąca następcą prawno-podatkowym Spółki z o.o. – będzie mógł od 1 stycznia 2019 r. skorzystać z prawa do zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
0112-KDIL2-2.4012.512.2018.2.AG