Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb3-4510-1-500-15-4-jg-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184846488
Timestamp: 2020-06-06 10:57:09
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 17
 art. 1
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
ILPB3/4510-1-500/15-4/JG - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB3/4510-1-500/15-4/JG - Pismo wydane przez:...
ILPB3/4510-1-500/15-4/JG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z 21 października 2015 r. (data wpływu 23 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży windy i przeznaczonego na remonty:
* lokali mieszkalnych oraz nieruchomości wspólnej (odpowiednio do przypisanego udziału w nieruchomości wspólnej dla lokalu mieszkalnego) - jest prawidłowe,
* lokali użytkowych oraz nieruchomości wspólnej (odpowiednio do przypisanego udziału w nieruchomości wspólnej dla lokalu użytkowego) - jest nieprawidłowe.
W dniu 23 października 2015 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z 4 stycznia 2016 r. (data wpływu 7 stycznia 2016 r.) - o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Dnia 9 września 2015 r. Wspólnota Mieszkaniowa sprzedała osobie fizycznej windę osobową dla osób niepełnosprawnych. Winda była częścią wyposażenia budynku Wspólnoty od 2009 r., czyli od momentu oddania go do użytkowania przez dewelopera. Wspólnotę tworzą właściciele 29 lokali mieszkalnych oraz 4 lokali użytkowych. Środki uzyskane ze sprzedaży w kwocie 6.000,00 zł (słownie: sześć tysięcy złotych) wpłynęły na konto Wspólnoty, która przeznaczyła je na pokrycie wydatków związanych z remontami bieżącymi, czyli zasiliła fundusz remontowy. W bieżącym roku Wspólnota Mieszkaniowa wydatkowała na remonty bieżące z funduszu remontowego kwotę przekraczającą wpływ ze sprzedaży windy.
Czy przychód uzyskany ze sprzedaży windy przez Wspólnotę Mieszkaniową podlega zwolnieniu przedmiotowemu zgodnie z ustawą wymienioną w pkt 61 (ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych).
Według ustawy o własności lokali z dnia 24 czerwca 1994 r. art. 3 pkt 2 - winda stanowiła część nieruchomości wspólnej. W związku z faktem, że nie była użytkowana, Wspólnota podjęła decyzję o jej sprzedaży.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Stosownie do wyżej cytowanego przepisu zwolnione od podatku są te dochody Wspólnoty Mieszkaniowej, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów. Przez "zasoby mieszkaniowe" należy rozumieć znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże.
Przychód uzyskany ze sprzedaży w całości pokrył wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości, czyli wymianę ciepłomierzy oraz wymianę szlabanów wjazdowych, dlatego powinien podlegać przedmiotowemu zwolnieniu od podatku dochodowego.
* prawidłowe - w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży windy i przeznaczonego na remonty lokali mieszkalnych oraz nieruchomości wspólnej (odpowiednio do przypisanego udziału w nieruchomości wspólnej dla lokalu mieszkalnego),
* nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży windy i przeznaczonego na remonty lokali użytkowych oraz nieruchomości wspólnej (odpowiednio do przypisanego udziału w nieruchomości wspólnej dla lokalu użytkowego).
Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, z późn. zm.).
Wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z późn. zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, podlegają więc regułom podatkowym wynikającym z tej ustawy.
Należy zauważyć, że powołana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera przy tym definicji: "zasobów mieszkaniowych" oraz "gospodarki zasobami mieszkaniowymi". Posługując się zatem językiem potocznym, wskazać należy, iż pojęcie "gospodarka" - w kontekście omawianego przypadku - oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika również, że pojęcie "gospodarki" nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. "Zasób" zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie "mieszkanie" jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN). Tak więc przymiotnik "mieszkaniowy", określa rzeczy związane z mieszkaniem.
W konsekwencji, przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe" należy rozumieć:
Tym samym - w świetle powyższego - pojęcie zasobów mieszkaniowych nie może być rozciągane na lokale użytkowe, gdyż prowadzona w nich działalność nie jest niezbędna ani funkcjonalnie związana z prawidłowym korzystaniem z pomieszczeń mieszkalnych. Istotą lokali użytkowych jest ich niemieszkalne przeznaczenie, co oznacza, że nie można ich zaliczyć do zasobów mieszkaniowych.
Stanowisko takie znajduje potwierdzenie zarówno w doktrynie, jak i judykaturze. Przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 4 maja 2010 r. sygn. akt I SA/Kr 1534/09 stwierdzono: "(...) przez "zasoby mieszkaniowe" należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Przedmiotem zaś zwolnienia mogą być jedynie dochody z "gospodarki" ww. zasobami mieszkaniowymi. Pogląd taki znajduje oparcie w utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych - por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 17 czerwca 2009 r. sygn. akt I SA/Kr 581/09. Konsekwencją takiego, literalnego pojmowania "zasobów mieszkaniowych" jest uznanie, że prowadzenie gospodarki zasobami mieszkaniowymi odnosi się tylko do tych działań wspólnoty mieszkaniowej, które polegają na realizacji zadań mieszkaniowych. Z tego względu - dochodami z prowadzenia gospodarki zasobami mieszkaniowymi są przychody uzyskane bezpośrednio z tytułu korzystania z zasobów mieszkaniowych przez właścicieli lokali mieszkalnych, czyli opłaty (czynsze), pomniejszone o koszty związane z utrzymaniem tych zasobów. Taki dochód korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., o ile zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobu mieszkaniowego (por. wyroki WSA w Gliwicach z dnia 21 listopada 2007 r. sygn. akt I SA/Gl 523/07 oraz z dnia 22 stycznia 2008 r. sygn. akt I SA/Gl 737/07 oraz wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 13 listopada 2007 r. sygn. akt I SA/Bd 641/07). Zasadnie zatem organy podatkowe uznały, że wynagrodzenie (czynsz) z tytułu wynajmu powierzchni budynku mieszkalnego pod reklamę, wynajmu lokali użytkowych, przychodów z tytułu zwrotu wydatków ponoszonych przez Wspólnotę na utrzymanie nieruchomości w zakresie wykraczającym poza zawartą umowę użyczenia oraz przychody finansowe z tytułu odsetek od lokaty bankowej - nie są wynikiem prowadzenia gospodarki zasobami mieszkaniowymi, chociaż z reguły dochody te przeznaczane są na utrzymanie zasobów mieszkaniowych".
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa posiada 29 lokali mieszkalnych oraz 4 lokale użytkowe. Wspólnota sprzedała osobie fizycznej windę osobową dla osób niepełnosprawnych. Winda była częścią wyposażenia budynku Wspólnoty. Uzyskane ze sprzedaży środki Wspólnota Mieszkaniowa przeznaczyła na pokrycie wydatków związanych z remontami bieżącymi, czyli zasiliła fundusz remontowy (dokonano wymiany ciepłomierzy oraz wymiany szlabanów wjazdowych).
W świetle powołanych uregulowań prawnych oraz powyższych wyjaśnień należy stwierdzić, że środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży windy stanowią przychód, który kształtuje wysokość dochodu uzyskanego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przeznaczenie tego dochodu na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (np. remonty) pozwala na zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem w sytuacji, gdy dochód ze sprzedaży windy przeznaczony został na remonty lokali mieszkalnych oraz nieruchomości wspólnej (odpowiednio do przypisanego udziału w nieruchomości wspólnej dla lokalu mieszkalnego), Wspólnota Mieszkaniowa może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ dochód został osiągnięty z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i został przeznaczony na ich utrzymanie.
Natomiast w przypadku, gdy ww. dochód przeznaczony został na remonty lokali użytkowych oraz nieruchomości wspólnej (odpowiednio do przypisanego udziału w nieruchomości wspólnej dla lokalu użytkowego) - z uwagi na przeznaczenie go na działalność inną niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi - nie może podlegać zwolnieniu z opodatkowania, bowiem nie zostały spełnione kumulatywne warunki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy.