Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/iptpb3-4511-307-15-2-rr
Timestamp: 2018-03-19 06:35:49
Legal References Found: art. 492
 art. 492
 art. 492
 art. 24
 art. 24
 art. 492
 art. 492
 art. 492

Document Content:
IPTPB3/4511-307/15-2/RRinterpretacja indywidualna
Wnioskodawczyni, osoba fizyczna, płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych jest udziałowcem w dwóch spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. W pierwszej z nich, tj. w ... Sp. z o.o. (spółka przejmująca) kapitał zakładowy wynosi 5 000 zł i dzieli się na 50 udziałów a Wnioskodawczyni posiada w niej 5 udziałów o wartości nominalnej 500 zł. W drugiej, tj. ... Sp. z o.o. (spółka przejmowana) kapitał zakładowy wynosi 100 000 zł i dzieli się na 200 udziałów przy czym Wnioskodawczyni posiada 20 udziałów o wartości nominalnej 10 000 zł. Z powodów gospodarczych planuje się połączenie obu spółek. Zgodnie z ustaleniami, połączenie ma nastąpić w myśl art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, tj. przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wyda wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie). Zaznaczyć należy, że niekoniecznie będzie temu towarzyszyć ekonomiczne uzasadnienie a jedynie wola zmniejszenia ilości spółek, ograniczenie usług księgowych oraz zwolnienie z potrzeby dokumentowania transakcji pomiędzy jednostkami powiązanymi w myśl ustaw o podatku dochodowym. Połączeniu nie będą towarzyszyć żadne dopłaty, o których mowa w art. 492 § 2 1 Kodeksu spółek handlowych. Zaznaczyć jednak należy, że ze względu na wartość spółki przejmowanej w relacji do przejmującej, nastąpi wydanie istotnej ilości nowych udziałów w spółce przejmującej. Ilość i wartość nowo obejmowanych przez Wnioskodawczynię udziałów w spółce przejmującej w istotnym stopniu przekroczy ilość i wartość udziałów posiadanych dotychczas przez Wnioskodawczynię w spółce przejmowanej. Ilość i wartość nowo wydanych udziałów w spółce przejmującej będzie odpowiadać wartości majątku spółki przejmowanej (aktywa netto spółki przejmowanej).
W związku z wyżej opisanym stanem u Wnioskodawczyni zrodziła się wątpliwość czy pojawi się u Niej jakikolwiek przychód (dochód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności Wnioskodawczyni zastanawia się czy przychodem (dochodem) nie będzie wartość nominalna nowo obejmowanych udziałów w spółce przejmującej, których wartość istotnie przekroczy wartość nominalną udziałów posiadanych w spółce przejmowanej.
Czy w związku z wyżej opisaną czynnością połączenia spółek w myśl art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych u Wnioskodawczyni powstanie jakikolwiek przychód (dochód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w świetle powyższych ustaleń nie powstanie u Niej przychód (dochód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z następującego założenia. Ustawodawca dał prawo do tego aby spółki na określonych w Kodeksie spółek handlowych zasadach mogły dokonywać połączeń. Jednocześnie przewidział, że jedną z form połączenia jest tzw. przejęcie, któremu towarzyszy z jednej strony przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej a z drugiej strony wydanie udziałów w spółce przejmującej. Dodatkowo nakazał ustalić stosunek wymiany udziałów spółki przejmowanej na udziały spółki przejmującej i wysokość ewentualnych dopłat. W związku z tym, że operacja zostanie przeprowadzona z uhonorowaniem powyższych ustaleń oraz w związku z tym, że nie pojawią się dopłaty, nie powstanie przychód (dochód) w momencie połączenia i objęcia nowo wydanych udziałów. Ustawodawca przewidział bowiem stosowne uregulowania w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla tego typu zdarzeń prawno-gospodarczych. W myśl bowiem art. 24 ust. 8 w przypadku połączenia spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d (zastrzeżenia te pozostają bez wpływu na sytuację Wnioskodawczyni), dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów w spółce przejmowanej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek. Stosowne obowiązki w zakresie ustalenia przychodu (dochodu) pojawiają się dopiero w momencie odpłatnego zbycia tak objętych udziałów. Towarzyszy temu określony sposób ustalenia kosztu uzyskania przychodów, który został opisany w tym samym artykule. Dodatkowo zaznaczyć należy, że ustawodawca nie podał żadnych dodatkowych warunków, które muszą być spełnione, aby móc zastosować zasadę i moment określania przychodu (dochodu) w myśl art. 24 ust. 8. Nie jest dla przykładu konieczne, aby połączenie było przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W związku z tym tak jak na wstępie wskazano, w momencie zarejestrowania w sądzie połączenia oraz wydania i objęcia nowych udziałów w spółce przejmującej u Wnioskodawczyni nie powstanie żaden przychód (dochód) do opodatkowania. Pojawi się on dopiero w przypadku odpłatnego ich zbycia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest udziałowcem w dwóch spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Z powodów gospodarczych planuje się połączenie obu spółek. Zgodnie z ustaleniami połączenie ma nastąpić w myśl art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, tj. przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wyda wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie). Połączeniu nie będą towarzyszyć żadne dopłaty, o których mowa w art. 492 § 2 KSH. Ze względu na wartość spółki przejmowanej w relacji do przejmującej, nastąpi wydanie istotnej ilości nowych udziałów w spółce przejmującej. Ilość i wartość nowo obejmowanych przez Wnioskodawczynię udziałów w spółce przejmującej w istotnym stopniu przekroczy ilość i wartość udziałów posiadanych dotychczas przez Wnioskodawczynię w spółce przejmowanej. Ilość i wartość nowo wydanych udziałów w spółce przejmującej będzie odpowiadać wartości majątku spółki przejmowanej (aktywa netto spółki przejmowanej).
Wątpliwość Wnioskodawczyni dotyczy kwestii czy pojawi się u Niej jakikolwiek przychód (dochód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności czy przychodem (dochodem) nie będzie wartość nominalna nowo obejmowanych udziałów w spółce przejmującej, których wartość istotnie przekroczy wartość nominalną udziałów posiadanych w spółce przejmowanej.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że połączenie spółek z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH, nie spowoduje na moment połączenia powstania po stronie Wnioskodawczyni przychodu (dochodu) na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czego skutek podatkowy pojawi się dopiero w momencie sprzedaży nabytych w wyniku tej operacji posiadanych udziałów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPTPB3/4511-307/15-2/RR