Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb4-4511-1314-15-6-ms1-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184847335
Timestamp: 2020-06-03 18:06:59
Legal References Found: art. 14
 art. 226
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30

Document Content:
IPPB4/4511-1314/15-6/MS1 - Pismo wydane przez:...
IPPB4/4511-1314/15-6/MS1
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 grudnia 2015 r. (data nadania 30 grudnia 2015 r., data wpływu 31 grudnia 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-1314/15-2/MS1 z dnia 21 grudnia 2015 r. (data nadania 22 grudnia 2015 r., data doręczenia 29 grudnia 2015 r.) oraz pismem z dnia 8 stycznia 2016 r. (data nadania 8 stycznia 2016 r., data wpływu do tut. organu 13 stycznia 2016 r.) na wezwanie telefoniczne z dnia 5 stycznia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 12 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-1314/15-2/MS1 z dnia 21 grudnia 2015 r. (data nadania 22 grudnia 2015 r., data doręczenia 29 grudnia 2015 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 30 grudnia 2015 r. (data nadania 30 grudnia 2015 r., data wpływu 31 grudnia 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła braki formalne wniosku w terminie.
Pismem z dnia 8 stycznia 2016 r. (data nadania 8 stycznia 2016 r., data wpływu 13 stycznia 2015 r.) na wezwanie telefoniczne z dnia 5 stycznia 2016 r. (na tę okoliczność sporządzono notatkę służbową), Wnioskodawczyni wyjaśniła rozbieżność wynikającą z opisu stanu faktycznego oraz stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w uzupełnieniu z dnia 30 stycznia 2016 r., wskazując, że w sprzedaż działki miała miejsce 6 grudnia 2013 r., a we wniosku omyłkowo wskazała datę 6 grudnia 2014 r.
W dniu 28 maja 2010 r. Wnioskodawczyni została założona sprawa cywilna z powództwa Mariusza O., o zwrot nakładów koniecznych z art. 226 Kodeksu cywilnego, poniesionych na dom Wnioskodawczyni. W pozwie i stanie faktycznym Sąd uznał wydając wyrok w imieniu Rzeczpospolitej, że Pan O. (były zięć) dokonał nakładów w postaci: tynki wewnętrzne, malowanie, parapety wewnętrzne, układanie glazury, podłogi, prace elektryczne, instalacja grzewcza i sanitarna, pokrycie dachowe, pracownicy - na kwotę 60.000,00 zł. Wyrokiem Sądu Apelacyjnego z dnia 23 marca 2015 r. zasądzono kwotę 34.550,00 zł z odsetkami, tj. 55.362,00 zł + 2.898,72 zł koszty sądowe+ 500,00 zł opłata sądowa. W dniu 6 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała działkę, którą odziedziczyła po zmarłym w 2010 r. mężu i z tej działki, tj. kwoty 41.000,00 zł dokonała spłaty - uregulowała w części wyrok sądowy wydany 23 marca 2015 r.
Przed śmiercią męża, czyli do 18 sierpnia 2010 r. działka była jego własnością - otrzymał ją w formie darowizny od swoich rodziców. W chwili śmierci Wnioskodawczyni odziedziczyła spadek - prawo w 1/3 do całości, w tym do sprzedanej działki.
Dom przed spłatą zasądzonej kwoty stanowił wyłącznie własność Wnioskodawczyni. Pan O. nigdy nie był właścicielem domu, na który czynił nakłady.
Czy w związku z tym, że faktycznie - prawnie od dnia 25 marca 2015 r. Wnioskodawczyni stała się prawnym właścicielem wymienionej nieruchomości i nakładów, może odliczyć spłatę wynikającą z wyroku dokonaną z pieniędzy, które nabyła w związku ze sprzedażą działki, na poczet ulgi na cele mieszkaniowe...v
Według oceny Wnioskodawczyni, Pan O. poczynił nakłady na nieruchomość Wnioskodawczyni w postaci robót wykończeniowych domu, tj. instalacja elektryczna, hydraulika, instalacji sanitarnych, instalacji okiennych, podłóg. Sądu Apelacyjny uznał zasadność roszczenia Pana O. Według powyższej sytuacji wyroku Sądu Apelacyjnego z dnia 23 marca 2015 r. - Wnioskodawczyni zwróciła, zapłaciła Panu O. za ww.m.in. prace, instalacja, itp. (posiadał faktury) poniesione na nieruchomość należącą wyłącznie do Wnioskodawczyni. Tym samym według prawa Wnioskodawczyni stała się właścicielem nieruchomości i nakładów poniesionych na Jej dom. Dnia 6 grudnia 2014 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży odziedziczonej po mężu nieruchomości w postaci działki w V. i tą kwotę, tj. 41.000,00 zł w całości przeznaczyła na wykonanie wyroku - czyli odkupiła prawo do dysponowania rzeczami i nakładami na swój dom od Pana O.
Przedmiotowy dom, na który łożył Pan O. jest usytuowany w miejscowości A., a działka po mężu, którą Wnioskodawczyni sprzedała była położona w V.
Pierwszy wyrok sądu w sprawie został wydany 4 listopada 2013 r. przyznając Panu O. kwotę 60.000,00 zł + odsetki. Dnia 10 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni złożyła apelację i Sąd Apelacyjny zasądził dnia 23 marca 2015 r. kwotę 34.550,00 zł + odsetki, to jest 55.261,06 zł. Dlatego Wnioskodawczyni musiała sprzedać nieruchomość odziedziczoną po mężu, aby spłacić zobowiązanie. Według Wnioskodawczyni, należy jej się prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej - gdyż całość zapłaciła za rzeczy i nakłady nabyte wyrokiem.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie m.in.:
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 6 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała działkę, którą odziedziczyła po mężu zmarłym w 2010 r., a przychód uzyskany ze sprzedaży działki przeznaczyła na spłatę dla byłego zięcia, która została Wnioskodawczyni zasądzona wyrokiem sądu, jako zwrot nakładów poniesionych przez byłego zięcia na dom Wnioskodawczyni. Dom stanowił wyłączną własność Wnioskodawczyni. Były zięć Wnioskodawczyni nigdy nie był właścicielem tego domu.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy przychód uzyskany ze sprzedaży działki nabytej w spadku po mężu przeznaczony na spłatę dla byłego zięcia jako zwrot nakładów poniesionych na dom Wnioskodawczyni, może korzystać ze zwolnienia jako wydatek na cele mieszkaniowe.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nabyła działkę w dacie śmierci męża, tj. w 2010 r. Zatem sprzedaż przedmiotowej działki w 2013 r. stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu, ponieważ sprzedaż działki nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania - zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy - podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie sprecyzował warunki, od spełnienia których uzależnione jest prawo podatnika do skorzystania z ulgi podatkowej. Istotny jest bowiem zapis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, z którego wynika, że zwolnienie może obejmować jedynie ten przychód z odpłatnego zbycia, który będzie wydatkowany począwszy od dnia odpłatnego zbycia. To oznacza, że dla obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania uwzględnione mogą być jedynie wydatki poniesione najwcześniej w dniu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw. Zwrot "począwszy od" wyraża w swoim znaczeniu pierwszy moment od jakiego można dokonać określonych czynności lub podjąć określone działanie. W powyższym przepisie ograniczeniem nie jest zatem moment uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, ograniczeniem jest moment wydatkowania tego przychodu. Ustawodawca jednoznacznie wprowadził do treści przepisu zapis, że zwolnienie obejmuje przychód z odpłatnego zbycia wydatkowany począwszy od dnia odpłatnego zbycia. To oznacza, że nie jest istotny moment otrzymania przychodu z odpłatnego zbycia, istotnie jest, aby był wydatkowany nie wcześniej niż rozpoczynając od dnia odpłatnego zbycia, zgodnie z treścią tego przepisu.
Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty - jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
Zgodnie z ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, Z przywołanych wyżej przepisów jasno wynika, że aby skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Wnioskodawczyni powinna była przychód ze sprzedaży działki nabytej w 2010 r. w spadku po mężu wydatkować na własne cele mieszkaniowe. Należy podkreślić, że wśród celów mieszkaniowych wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wymienionego zwrotu nakładów poniesionych na dom czy lokal mieszkalnych przez osobę niebędącą właścicielem tej nieruchomości. To oznacza, że w sytuacji opisanej we wniosku, gdy Wnioskodawczyni środki uzyskane ze sprzedaży działki - jak sama wskazuje - przeznaczyła w całości na zwrot nakładów poniesionych przez byłego zięcia na dom będący jej własnością, nie będzie mogła Ona skorzystać ze wskazanego wyżej zwolnienia. Wydatek ten nie mieści się w katalogu wydatków uprawniających do zastosowania zwolnienia przedmiotowego. W żadnym przypadku nie można przyjąć, że jest to wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto w rozpatrywanej sprawie prace wykończeniowe domu Wnioskodawczyni przeprowadzone zostały przed przed zawarciem umowy sprzedaży działki odziedziczonej w spadku po mężu. Zatem na wykończenie domu nie mogły być wydatkowane środki pochodzące ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię działki odziedziczonej po mężu.
Zatem w przedmiotowej sprawie początkiem terminu, od jakiego można ponosić wydatki uwzględnione do obliczenia dochodu zwolnionego zgodnie z wcześniejszymi wyjaśnieniami jest - co wynika wprost z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy - dzień odpłatnego zbycia, czyli dzień w którym zastała zawarta przez Wnioskodawczynię umowa sprzedaży działki odziedziczonej po mężu.
Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że w sytuacji przeznaczenia przychodu ze sprzedaży działki nabytej w spadku na zwrot nakładów poniesionych przez byłego zięcia na wykończenie domu będącego własnością Wnioskodawczyni, nie może Ona skorzystać ze zwolnienia, ponieważ wydatek ten nie mieści się w katalogu wydatków uprawniających do zastosowania zwolnienia przedmiotowego. W żadnym przypadku nie można przyjąć, że jest to wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż działki odziedziczonej po mężu w 2010 r., przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, powoduje powstanie u Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód z odpłatnego zbycia działki podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.