Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0113-kdipt3-4011-211-2017-1-il
Timestamp: 2017-09-26 05:44:42
Legal References Found: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 403
 art. 400
 art. 402
 art. 403
 art. 221
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 126
 art. 221
 art. 403
 art. 21
 art. 403
 art. 221
 art. 21
 art. 42
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT3.4011.211.2017.1.IL | Interpretacja indywidualna
Czy udzielona odbiorcom końcowym – osobom fizycznym, dotacja celowa na dofinansowanie realizacji przedsięwzięć, o których mowa w Programie, stanowić będzie dla tych osób świadczenie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z innych źródeł, skutkujące obowiązkiem wystawienia tym osobom przez Wnioskodawcę informacji PIT-8C, czy też przychód z tego tytułu będzie korzystał ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
0113-KDIPT3.4011.211.2017.1.ILinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2017 r. (data wpływu 2 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzieleniem dotacji celowej w ramach realizacji „Programu ograniczenia niskiej emisji” – jest prawidłowe.
W dniu 2 sierpnia 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Miasto .... (dalej również Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), jednym z zadań własnych gminy są sprawy ochrony środowiska i przyrody. Ponadto na podstawie art. 403 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2017 r., poz. 519, z późn. zm.), do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 18, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów powiatów i budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy.
W celu realizacji zadań własnych z zakresu ochrony środowiska i przyrody Wnioskodawca przystąpił do Programu ograniczenia niskiej emisji Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej .... (dalej: Program), przyjętego Uchwałą nr .... Rady Nadzorczej Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej .... z dnia 30 grudnia 2016 r.
Celem Programu jest zmniejszenie emisji zanieczyszczeń, w szczególności pyłów PM 2, 5, PM 10 oraz emisji CO2 w strefach, w których występują znaczące przekroczenia dopuszczalnych i docelowych poziomów stężeń tych zanieczyszczeń, i dla których zostały opracowane programy ochrony powietrza, poprzez realizację przedsięwzięć związanych z podnoszeniem efektywności energetycznej oraz wykorzystaniem układów wysokosprawnej kogeneracji i odnawialnych źródeł energii, w szczególności polegających na:
likwidacji lokalnych źródeł ciepła, tj. indywidualnych kotłowni lub palenisk węglowych, kotłowni zasilających kilka budynków lub kotłowni osiedlowych oraz ich zastąpieniu przez źródło o wyższej niż dotychczas sprawności wytwarzania ciepła (w tym pompy ciepła oraz paleniska i palniki) spełniające wymagania emisyjne określone przez właściwy organ,
podłączeniu istniejących obiektów (ogrzewanych ze źródeł lokalnych przy wykorzystywaniu paliwa stałego) do sieci ciepłowniczej, wykonaniu węzła cieplnego oraz wykonaniu lub modernizacji wewnętrznej instalacji co. i c.w.u.
Budżet Programu w ramach WFOŚiGW .... stanowi kwota 28 700 000 zł. Dofinansowanie będzie udzielone w formie dotacji ze środków własnych Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej .... (dalej: WFOŚiGW) dla Beneficjenta – jednostki samorządu terytorialnego Gminy Miasta ..... W budżecie Wnioskodawcy dotacja ze środków własnych WFOŚiGW .... zaplanowana będzie w klasyfikacji budżetowej dochodów w § 6280 - środki otrzymane od pozostałych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych. Odbiorcami końcowymi będą osoby fizyczne, korzystające z dofinansowania wyłącznie za pośrednictwem beneficjenta - Gminy Miasta ...... Intensywność dofinansowania wynosi do 40% kosztów kwalifikowanych przedsięwzięcia, z czego 100% stanowią środki własne WFOŚiGW ..... (wyłącznie środki krajowe). Kosztami kwalifikowanymi przedsięwzięcia objętego dofinansowaniem są koszty odbiorcy końcowego (w tym: koszty przygotowania niezbędnych projektów i dokumentacji, koszty zakupu i montażu fabrycznie nowych urządzeń do produkcji energii, w tym ze źródeł odnawialnych wraz z niezbędnym oprzyrządowaniem, koszty demontażu istniejących instalacji i urządzeń, koszty robót budowlanych niezbędnych do realizacji przedsięwzięcia, koszty wykonania lub modernizacji wewnętrznej instalacji c.o. lub c.w.u wraz z materiałami, koszty wykonania przyłącza i instalacji gazowej, koszty budowy węzła cieplnego, koszty wykonania przyłącza do miejskiej sieci ciepłowniczej). W przypadku, gdy w budynku prowadzona jest działalność gospodarcza koszty kwalifikowane dotyczą części nieobjętej prowadzeniem działalności gospodarczej i zostaną wydzielone z kosztów całkowitych inwestycji zgodnie ze stosunkiem powierzchni niezwiązanej z prowadzoną działalnością gospodarczą do całej powierzchni użytkowej budynku, przy czym powierzchnia niezwiązana z prowadzoną działalnością gospodarczą nie może być mniejsza niż 60% całej powierzchni użytkowej budynku. Kosztami niekwalifikowanymi są koszty Beneficjenta - jednostki samorządu terytorialnego w tym: koszty przygotowania dokumentacji, inwentaryzacji źródeł emisji, opracowania baz danych źródeł emisji, koszty nadzoru i badań potwierdzające osiągnięcie efektu ekologicznego i jego trwałości.
Finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji z zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodnej w postaci udzielenia dotacji celowej, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1870, z późn. zm), z budżetu gminy podmiotom niezaliczonym do sektora finansów publicznych w szczególności osobom fizycznym, jest możliwe w oparciu o art. 403 ust. 4-6 ustawy prawo ochrony środowiska.
Gmina Miasto .... podpisze z odbiorcami końcowymi umowy o udzielenie dotacji celowej na dofinansowanie kosztów realizacji przedsięwzięć, o których mowa w Programie. Odbiorcy końcowi otrzymają w formie pieniężnej dotację celową, o której mowa w art. 221 ustawy o finansach publicznych, po przedłożeniu faktur lub rachunków dokumentujących koszt inwestycji, wystawionych na odbiorców końcowych. Płatność za faktury i rachunki będzie dokonywana przez odbiorców końcowych na rzecz podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi związane z realizacją przedsięwzięcia.
W budżecie Wnioskodawcy środki na wypłatę dotacji celowej zaplanowane zostaną w klasyfikacji budżetowej wydatków w § 6230 - dotacje celowe z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek niezaliczanych do sektora finansów publicznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu udzielonej odbiorcom końcowym osobom fizycznym, dotacji celowej na dofinansowanie kosztów realizacji przedsięwzięć, o których mowa w Programie, będzie korzystał ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032). W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie wystawiał odbiorcom końcowym osobom fizycznym informacji PIT-8C o wypłaconym stypendium o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, przy czym zgodnie z art. 21 ust. 36 zwolnienie to, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.
Zatem, skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia podatkowego uzależnione jest od źródła finansowania, od tego, czy przyznane świadczenie jest w istocie dotacją w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych oraz od przeznaczenia dotacji w przypadku jej otrzymania na prowadzenie działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych, dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
Zgodnie z art. 221 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań. W przypadku realizacji zadań innych niż określone w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2016 r., poz. 1817) tryb postępowania o udzielenie dotacji, sposób jej rozliczania oraz sposób kontroli wykonywania zleconego zadania określa, w drodze uchwały, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, mając na uwadze zapewnienie jawności postępowania o udzielenie dotacji i jej rozliczenia (art. 221 ust. 4 ustawy o finansach publicznych).
Z kolei finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej (art. 403 ust. 1-2 ustawy prawo ochrony środowiska), będące zadaniem własnym gmin, na podstawie art. 403 ust. 4 pkt 1 lit. a) tej ustawy może polegać na udzieleniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji podmiotów niezaliczonych do sektora finansów publicznych, w szczególności osób fizycznych.
Zatem, Wnioskodawca przyzna odbiorcom końcowym - osobom fizycznym, dotacje celowe w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych, z przeznaczeniem na dofinansowanie kosztów realizacji przedsięwzięć, o których mowa w Programie ograniczania niskiej emisji Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ..... Dotacja celowa wypłacona będzie z budżetu Wnioskodawcy, ze środków pozyskanych z WFOŚiGW ..... Reasumując, otrzymany przez odbiorców końcowych - osoby fizyczne przychód z tytułu dotacji celowej korzystać będzie z przedmiotowego zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie wystawiał odbiorcom końcowym - osobom fizycznym informacji PIT-8C o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że w celu realizacji zadań własnych z zakresu ochrony środowiska i przyrody Wnioskodawca przystąpił do Programu ograniczenia niskiej emisji Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: Program), przyjętego Uchwałą nr .... Rady Nadzorczej Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej z dnia 30 grudnia 2016 r. Celem Programu jest zmniejszenie emisji zanieczyszczeń, w szczególności pyłów PM 2, 5, PM 10 oraz emisji CO2 w strefach, w których występują znaczące przekroczenia dopuszczalnych i docelowych poziomów stężeń tych zanieczyszczeń, i dla których zostały opracowane programy ochrony powietrza, poprzez realizację przedsięwzięć związanych z podnoszeniem efektywności energetycznej oraz wykorzystaniem układów wysokosprawnej kogeneracji i odnawialnych źródeł energii, w szczególności polegających na:
Budżet Programu w ramach WFOŚiGW stanowi kwota 28 700 000 zł. Dofinansowanie będzie udzielone w formie dotacji ze środków własnych Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: WFOŚiGW) dla Beneficjenta – jednostki samorządu terytorialnego Gminy Miasta. W budżecie Wnioskodawcy dotacja ze środków własnych WFOŚiGW zaplanowana będzie w klasyfikacji budżetowej dochodów w § 6280 – środki otrzymane od pozostałych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji i zakupów inwestycyjnych jednostek zaliczanych do sektora finansów publicznych. Odbiorcami końcowymi będą osoby fizyczne, korzystające z dofinansowania wyłącznie za pośrednictwem beneficjenta –Wnioskodawcy. Intensywność dofinansowania wynosi do 40% kosztów kwalifikowanych przedsięwzięcia, z czego 100% stanowią środki własne WFOŚiGW (wyłącznie środki krajowe). Kosztami kwalifikowanymi przedsięwzięcia objętego dofinansowaniem są koszty odbiorcy końcowego. W przypadku, gdy w budynku prowadzona jest działalność gospodarcza koszty kwalifikowane dotyczą części nieobjętej prowadzeniem działalności gospodarczej i zostaną wydzielone z kosztów całkowitych inwestycji zgodnie ze stosunkiem powierzchni niezwiązanej z prowadzoną działalnością gospodarczą do całej powierzchni użytkowej budynku, przy czym powierzchnia niezwiązana z prowadzoną działalnością gospodarczą nie może być mniejsza niż 60% całej powierzchni użytkowej budynku. Kosztami niekwalifikowanymi są koszty Beneficjenta - jednostki samorządu terytorialnego.
Finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji z zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodnej w postać udzielenia dotacji celowej, w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych, z budżetu gminy podmiotom niezaliczonym do sektora finansów publicznych w szczególności osobom fizycznym, jest możliwe w oparciu o art. 403 ust. 4-6 ustawy prawo ochrony środowiska.
Wnioskodawca podpisze z odbiorcami końcowymi umowy o udzielenie dotacji celowej na dofinansowanie kosztów realizacji przedsięwzięć, o których mowa w Programie. Odbiorcy końcowi otrzymają w formie pieniężnej dotację celową, o której mowa w art. 221 ustawy o finansach publicznych, po przedłożeniu faktur lub rachunków dokumentujących koszt inwestycji, wystawionych na odbiorców końcowych. Płatność za faktury i rachunki będzie dokonywana przez odbiorców końcowych na rzecz podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi związane z realizacją przedsięwzięcia.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że przekazanie przez Wnioskodawcę – jednostkę samorządu terytorialnego – dotacji celowych (w rozumieniu ustawy o finansach publicznych) pochodzących z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na rzecz odbiorców końcowych, będących osobami fizycznymi, na dofinansowanie kosztów realizacji przedsięwzięć, o których mowa w „Programie ograniczania niskiej emisji Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej”, stanowić będzie dla nich przychód korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia dla ww. osób fizycznych, które skorzystają z Programu informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C), o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > 0113-KDIPT3.4011.211.2017.1.IL