Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ippb1-4511-647-15-4-ec
Timestamp: 2018-03-19 08:25:28
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IPPB1/4511-647/15-4/EC | Interpretacja indywidualna
Czy wyniku przekształcenia SKA, której Wnioskodawca będzie akcjonariuszem, w spółkę osobową (spółkę komandytową bądź spółkę jawną) po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu PIT? (pyt. 1)
IPPB1/4511-647/15-4/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.) oraz piśmie uzupełniającym z dnia 31 lipca 2015 r. (data nadania 31 lipca 2015 r., data wpływu 3 sierpnia 2015 r.) na wezwanie organu z dnia 24 lipca 2015 r. Nr IPPB1/415-647/15-2AM (data nadania 24 lipca 2015 r., data doręczenia 28 lipca 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną lub komandytową – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną lub komandytową.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która ma miejsce zamieszkania i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce. Wnioskodawca zamierza przystąpić do spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszami są dwie inne osoby fizyczne, a komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka komandytowo-akcyjna (dalej: SKA lub Spółka), której akcjonariuszem będzie Wnioskodawca nie jest obecnie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) - spółka została utworzona w 2013 r. i jej drugi rok obrotowy rozpoczął się w 2013 roku i ulegnie zakończeniu we wrześniu 2015 r. (Spółka posiada interpretację podatkową z której wynika jej obecny status podatkowy, jako podmiotu transparentnego podatkowo).
Wnioskodawca jako nowy akcjonariusz SKA obejmie nowe akcje w podwyższonym kapitale SKA w zamian za wkład j niepieniężny w postaci pakietu akcji polskiej spółki akcyjnej (S.A.) - wniesienie akcji do SKA zostanie dokonane z agio - część wartości wnoszonych akcji S.A. zostanie przekazana na kapitał zakładowy Spółki, pozostała część wartości zostanie przekazana na kapitał zapasowy. Obecnie wszystkie akcje Spółki są akcjami nieuprzywilejowanymi. Również wszystkie nowe akcje Spółki, które Wnioskodawca obejmie w zamian za wkład niepieniężny będą akcjami nieuprzywilejowanymi.
W piśmie uzupełniającym z dnia 31 lipca 2015 r. (data wpływu 3 sierpnia 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 24 lipca 2015 r. Nr IPPB1/415-647/15-2/EC Wnioskodawca wskazał, że:
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przekształcenia Spółki w spółkę osobową (spółkę komandytową bądź spółkę jawną) po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu PIT.
Analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek należy odnieść się do przepisów ustawy o PIT w zakresie określania przychodów z kapitałów pieniężnych. W art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT ustawodawca w źródłach przychodów wymienia kapitały pieniężne, natomiast w art. 17 ust. 1 ustawy o PIT wymieniono enumeratywnie przychody należące do tej kategorii.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, przychodem z kapitałów pieniężnych są m. in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną. Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód ten określa się na dzień przekształcenia.
Należy jednocześnie wyraźnie wskazać, że ustawa o PIT nie określa innego przypadku powstania przychodu po stronie udziałowca/wspólnika (osoby fizycznej) spółki prawa handlowego w związku z jej przekształceniem w spółkę osobową.
Innymi słowy, powstanie przychodu (dochodu) po stronie Wnioskodawcy z tytułu przekształcenia Spółki w spółkę komandytową bądź jawną może występować wyłącznie w sytuacji, gdyby Spółka przed przekształceniem miała formę spółki będącej podatnikiem CIT, a i w takiej sytuacji powstanie takiego przychodu wiązać się może wyłącznie z wystąpieniem niepodzielonych zysków w momencie przekształcenia takiej spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Jednocześnie, zgodnie z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca będzie wspólnikiem (akcjonariuszem) spółki komandytowa-akcyjnej, będącej na dzień przekształcenia podatnikiem CIT (Spółka ze względu na przyjęty rok obrotowy, kończący się 30 września 2015 r., do końca tego roku pozostaje transparentna podatkowo; przed tą datą jej zyski podlegają opodatkowaniu zgodnie z zasadami obowiązującymi przed 1 stycznia 2014 r.; po tej dacie Spółka ta będzie podatnikiem CIT). Spółka ta będzie podlegała przekształceniu w spółkę komandytową bądź jawną. Przekształcenie zostanie dokonane zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych (art. 551 i nast.). Z dniem przekształcenia Wnioskodawca stanie się zatem wspólnikiem spółki komandytowej bądź jawnej. Nie wystąpią zyski niepodzielone na dzień przekształcenia.
Reasumując, należy stwierdzić, że po stronie Wnioskodawcy, w związku przekształceniem Spółki (działającej w formie SKA i na dzień przekształcenia będącej podatnikiem CIT) w spółkę komandytową lub spółkę jawną, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PIT. Przekształcenie takie pozostanie neutralne w PIT z perspektywy Wnioskodawcy, jako akcjonariusza takiej SKA podlegającej przekształceniu i stającego się następnie wspólnikiem SpOs (spółki komandytowej lub jawnej).
Przy tym stanowisko powyższe jest aktualne również w sytuacji, gdyby z jakichś względów (np. wcześniejszego niż planowane zarejestrowania przekształcenia SKA przez KRS, na co Spółka i Wnioskodawca nie mają wpływu) przekształcenie nastąpiło jeszcze przed objęciem SKA statusem podatnika CIT (przed 30 września 2015 r.) - art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT nie będzie miał wówczas zastosowania, ponieważ na przekształceniu nie wystąpią niepodzielone zyski, a operacja będzie obejmować przekształcenie spółki niebędącej podatnikiem CIT w spółkę osobową, których przepis ten nie dotyczy.”
Oceny stanowiska dokonano, przyjmując za Wnioskodawcą, że przekształcenie nastąpi w momencie kiedy SKA będzie podatnikiem podatku CIT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IPPB1/4511-647/15-4/EC