Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/ibpbi-1-415-1494-14-wrz
Timestamp: 2018-03-24 16:16:43
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 121
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 218
 art. 90
 art. 21
 art. 90
 art. 21
 art. 23
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy wynagrodzenie dyrektora szkoły niepublicznej sfinansowane dotacją można zaliczyć do przychodów z działalności gospodarcze zwolnionego z opodatkowania?
IBPBI/1/415-1494/14/WRzinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 6 marca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z 3 grudnia 2014 r. (data wpływu do Organu 9 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków finansowych (dotacji) w związku z prowadzoną działalnością oświatową w części przeznaczonej na wynagrodzenie dyrektora szkoły niepublicznej – jest prawidłowe.
W dniu 9 grudnia 2014 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków finansowych (dotacji) w związku z prowadzoną działalnością oświatową w części przeznaczonej na wynagrodzenie dyrektora szkoły niepublicznej.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność w ramach niepublicznej szkoły podstawowej, finansowaną z wpłat czesnego dokonywanych przez rodziców uczniów szkoły oraz z dotacji z budżetu przekazywanych w okresach miesięcznych przez Miejski Zarząd Oświaty. Dotacja uzyskana na prowadzenie niepublicznej szkoły stanowi dla niej przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wydatki pokryte ze środków dotacji nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. W ramach środków pieniężnych uzyskanych z dotacji, finansowane są wydatki poniesione na cele szkoły, tj. między innymi wynagrodzenia nauczycieli wraz z wydatkami z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne oraz wynagrodzenie Wnioskodawczyni za pełnienie funkcji dyrektora szkoły podstawowej.
Czy wynagrodzenie za pełnienie funkcji dyrektora szkoły, przelane ze środków pochodzących z dotacji, na osobiste konto bankowe Wnioskodawczyni, stanowi dla niej przychód z działalności gospodarczej i czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wynagrodzenie za wykonywanie obowiązków dyrektora szkoły nie stanowi dla niej odrębnego źródła przychodów. Przychód uzyskiwany z tytułu pełnienia funkcji dyrektora, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, w całości zwolniony jest z opodatkowania na podstawie art. 121 ust. 1 pkt 129 o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawczyni powołała interpretacji indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 5 września 2012 r. Znak: IPTPB1/415- 333/12/4/KSU.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, dotyczy każdego rodzaju dotacji, która spełnia dwa warunki, a mianowicie:
Z brzmienia art. 218 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 885 ze zm.), wynika, że z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje podmiotowe, o ile odrębne ustawy tak stanowią.
Stosownie do art. 90 ust. 3d ww. ustawy, dotacje, o których mowa w ust. 1a-3b, są przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań szkoły, przedszkola, innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane wyłącznie na:
1.pokrycie wydatków bieżących szkół, przedszkoli, innych form wychowania przedszkolnego i placówek, obejmujących każdy wydatek poniesiony na cele działalności szkoły, przedszkola, innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki, w tym na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej szkołę, przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni funkcję dyrektora szkoły, przedszkola lub placówki albo prowadzi zajęcia w innej formie wychowania przedszkolnego, z wyjątkiem wydatków na inwestycje i zakupy inwestycyjne, zakup i objęcie akcji i udziałów lub wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego;
2.zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, obejmujących:
środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno - wychowawczemu realizowanemu w szkołach, przedszkolach i placówkach,
Zauważyć należy, że otrzymanie dotacji w rozumieniu ustawy o finansach publicznych zarówno z budżetu państwa, jak i z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, generuje przychód podatkowy, który zwolniony jest od opodatkowania na podstawie cyt. art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zważywszy, że jak wynika z wniosku Wnioskodawczyni prowadzi niepubliczną szkołę podstawową – w związku z prowadzeniem tej szkoły otrzymuje w istocie dotacje z budżetu gminy (o których mowa w art. 90 ustawy o systemie oświaty), a nie z budżetu państwa. Bez wątpienia jednak dotacje te zwolnione są od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pamiętać należy, że stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137. W konsekwencji wydatki bezpośrednio sfinansowane z otrzymanej, a zwolnionej od opodatkowania dotacji nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni, jako osoba prowadząca niepubliczną szkolę podstawową otrzymuje wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji dyrektora szkoły, sfinansowane z ww. dotacji. Zatem o ile pobieranie przez Wnioskodawczynię należności tytułem ww. wynagrodzenia ze środków pochodzących z dotacji, w świetle odrębnych przepisów nie będących przepisami prawa podatkowego, a tym samym nie mogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest prawnie dopuszczalne i nie stoi w sprzeczności z zawartą umową, stanowiącą podstawę przyznania dotacji, to działanie takie nie powoduje obowiązku opodatkowania pobranych środków. W dalszym ciągu źródłem ich finansowania jest bowiem dotacja zwolniona z opodatkowania. Wnioskodawczyni prowadząc działalność gospodarczą uzyskuje przychody i ponosi koszty uzyskania przychodów, które są rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem, dotacja jaką Wnioskodawczyni otrzymuje, nie stanowi dla Niej wynagrodzenia za pracę, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPTPB1/415-639/14-2/MR | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-441/14/AW | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-984/14-2/AMN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > IBPBI/1/415-1494/14/WRz