Source: https://www.spolkowy.pl/wniesienie_wkladu_niepienieznego_do_spolki_komandytowej,62,p.html
Timestamp: 2019-05-22 11:23:07
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Autor: Barbara Wallas • Opublikowane: 2014-10-31
W przypadku wniesienia aportem nieruchomości (dotychczas wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej) do spółki komandytowej skutki podatkowe dla Pani wystąpią w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług.
Na skutek nowelizacji od dnia 1 stycznia 2011 r. do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2012, poz. 361 z późn. zm.) wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 50b.
Zgodnie z powołanym przepisem „zwalnia się z podatku dochodowego przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki”.
Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci składników majątku (nieruchomość) do spółki komandytowej nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby . W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność.
Odpowiadając zatem na Pani pytanie, wyjaśniam, iż w przypadku wniesienia aportu do spółki osobowej przychody z tego tytułu są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskane w wyniku wniesienia aportu do spółki osobowej podlegają zwolnieniu przedmiotowemu z PIT. Dotyczy to spółek osobowych prawa handlowego, czyli spółki: jawnej, partnerskiej, komandytowej i komandytowo-akcyjnej.
Kwestia opodatkowania wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej do czasu nowelizacji była wielokrotnie rozstrzygana przez sądy administracyjne w orzecznictwie. Przeważało stanowisko, że wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego nie powoduje otrzymania zwrotnego świadczenia o wartości odpowiadającej wysokości wniesionego wkładu (uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 marca 2011 r., sygn. akt II FPS 8/10.NSA z 22.09.2010r., sygn. akt II FSK 836/09, WSA w Łodzi z dnia 23.02.2011r., sygn. akt I SA/Łd 33/11).
Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z uwagi na powyższe, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci nieruchomości do spółki prawa handlowego podlega opodatkowaniu VAT. W przypadku wniesienia nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej, podstawą opodatkowania podatkiem VAT będzie wartość rynkowa wniesionej nieruchomości, pomniejszona o kwotę podatku.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
Z kolei na mocy przepisu art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem dostawa nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu według zasad właściwych dla opodatkowania dostawy budynku.
Z powyższych przepisów wynika, że o ile nieruchomość nie spełni warunków zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, o tyle wniesienie nieruchomości aportem do spółki komandytowej podlega opodatkowaniu VAT.
W zakresie pytania o wycofanie ze środków trwałych nieruchomości należy sporządzić oświadczenie dla celów księgowych, że na skutek aktu notarialnego obejmującego wniesienie aportu do spółki z o.o. spółka komandytowa zaprzestaje Pani dokonywania odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowej nieruchomości. Przeniesie prawa do dysponowania nieruchomością – nie pozbawia Panią zaliczenia dokonanych odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów do czasu, kiedy przedmiotowa nieruchomość stanowiła Pani majątek.
Darowizna dla żony i włączenie jej do majątku wspólnego Czy mąż może nie dać mi rozwodu? Spadek od obcej osoby Podważanie zaufania do pracownika Dla kogo abolicja w ZUS? Niezgłoszenie spadku do urzędu skarbowego Służebność osobista a brak wstępu do mieszkania Czy sprzedawca odpowiada za uszkodzenie przesyłki kurierskiej?