Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp1-4512-985-15-bk
Timestamp: 2018-03-19 15:06:31
Legal References Found: art. 14
 art. 91
 art. 15
 art. 15
 art. 96
 art. 43
 art. 113
 art. 86
 art. 29
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 87
 art. 47
 art. 57

Document Content:
ITPP1/4512-985/15/BK | Interpretacja indywidualna
Interpretacja przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku związanego z nabyciem środków trwałych.
ITPP1/4512-985/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2015 r. (data wpływu dnia 26 października 2015 r.), uzupełnionym w dniu 11 stycznia 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku związanego z nabyciem środków trwałych – jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku związanego z nabyciem środków trwałych.
Jest Pan rolnikiem ryczałtowym. Prowadzi Pan hodowlę krów mlecznych i produkcję roślinną. Od 1 listopada 2015 r. zamierza „przejść na VAT”. Będąc rolnikiem ryczałtowym zakupił Pan:
w dniu 17 sierpnia 2011 r. – ciągnik rolniczy Belarus,
w dniu 20 maja 2013 r. – ciągnik rolniczy MT2 820.3,
w dniu 2 marca 2015 r. przyczepę ciężarową rolniczą TO22, a w miesiącu październiku 2015 r. nawóz rolniczy. Do wniosku załączył Pan faktury dokumentujące nabycie ww. sprzęt rolniczy, z których wynika, że wartość każdej z nich przekracza 15.000 zł.
Zakupiony ww. sprzęt rolniczy oraz nawóz jest niezbędny do prowadzenia gospodarstwa rolnego. W dalszych latach zamierza Pan modernizować również prowadzone gospodarstwo rolne. Jak wynika z uzupełnienia wniosku, w dniu 1 grudnia 2015 r. został Pan czynnym podatnikiem VAT. Zakupiony w miesiącu wrześniu 2015 r. nawóz rolniczy został zużyty w miesiącu październiku zanim dokonano rejestracji jako podatnik VAT. Nawóz, który Pan wysiał w miesiącu październiku 2015 r. został zużyty na gruntach rolnych, których plony uzyska Pan w tegorocznych zbiorach będąc już podatnikiem VAT.
Czy istnieje możliwość odzyskania podatku VAT od zakupu sprzętu rolniczego i nawozu...
Kiedy i w jaki sposób można uzyskać zwrot...
Czy należy się zwrot naliczonego podatku od każdego zakupionego sprzętu rolniczego i w jakiej wysokości...
Czy za nawóz kupiony w miesiącu przed rejestracją można uzyskać zwrot podatku...
Pana zdaniem na podstawie art. 91 ust. 1-7 ustawy o VAT istnieje możliwość korekty odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu od nabytych maszyn rolniczych, gdyż będą one służyć czynnościom opodatkowanym od dnia rejestracji jako czynnego podatnika VAT. Można złożyć roczną korektę w wysokości 1/5 odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu środków trwałych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie wskazać trzeba, że w niniejszej interpretacji odniesiono się wyłącznie do kwestii związanej z prawem do odliczenia podatku z tytułu nabycia środków trwałych.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na mocy art. 96 ust. 5, pkt 3 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Do 31 grudnia 2013 r. ww. przepis stanowił: „Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.”
W świetle powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ww. ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 2 ww. ustawy w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. w sytuacji, gdy podatnik nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a następnie zmieniło się to prawo, podatnik może dokonać korekty podatku.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jako rolnik ryczałtowy nabył Pan w sierpniu 2011 r. ciągnik rolniczy Belarus, w maju 2013 r., ciągnik rolniczy MT2 820.3, w marcu 2015 r. przyczepę ciężarową rolniczą TO22. W dniu 1 grudnia 2015 r. dokonał Pan rejestracji jako podatnik VAT czynny.
W przedstawionych okolicznościach zakupione środki trwałe zmieniły przeznaczenie. Pierwotnie w związku z zakupami przez Pana jako rolnika ryczałtowego wykorzystywane był do czynności zwolnionych od podatku, a po dokonanej rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Na skutek rezygnacji ze zwolnienia w 2015 r. zaistniała zatem okoliczność zmieniająca prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ww. zakupów.
Wraz z zarejestrowaniem się jako podatnik VAT czynny rozpoczął Pan w ramach prowadzonej działalności rolniczej wykonywać czynności opodatkowane, więc w kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi nabycia przedmiotowych środków trwałych znajdą zastosowanie przepisy art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności ust. 2 oraz 7a.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że wobec dokonanej przez Pana w 2015 r. rejestracji jako podatnika podatku od towarów i usług od zakupionych środków trwałych, których wartość przekracza 15.000 zł przysługuje Panu prawo do odliczenia 1/5 części podatku naliczonego z faktur dokumentujących ich nabycie, do czasu upływu 5-letniego okresu korekty, przy założeniu, że nabyte środki trwałe będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego poprzez dokonanie korekty w przypadku środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł nastąpić winno przy uwzględnieniu dyspozycji art. 91 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług.
Korekty tej będzie więc można dokonać w przypadku:
ciągnika rolniczego Belarus nabytego w sierpniu 2011 r. - w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku 2016 (1/5),
ciągnika rolniczego MT2 820.3 nabytego w maju 2013 r. - w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku 2016 r., za rok 2015 r., a następnie za lata 2016, 2017 odpowiednio w deklaracjach składanych za pierwszy okres rozliczeniowy w 2017 r., 2018 r. (3/5),
przyczepy ciężarowej rolniczej TO22, nabytej w marcu 2015 r. - w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku 2016 r, a następnie za lata 2016, 2017, 2018 i 2019, odpowiednio w deklaracjach składanych za pierwszy okres rozliczeniowy w 2017 r., 2018 r., 2019 r. i 2020 r.
Ponadto wskazać należy, że w przypadku wystąpienia w złożonych deklaracjach nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, będzie miał Pan ma prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy z godnie z treścią art. 87 ust. 1 ustawy. Niemniej jednak nadmienić trzeba, że zasadność zwrotu może być zweryfikowana jedynie przez właściwy organ podatkowy I instancji.
Końcowo należy wskazać, że w kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia nawozu wydano postanowienie znak: ITPP1/4512-985/15-2/BK.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
IBPP3/4512-128/16/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ITPP1/4512-985/15/BK