Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa/ibpbi-2-423-889-14-mo
Timestamp: 2017-09-21 23:00:25
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 Art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Document Content:
Czy płatności, które Spółka otrzyma po wykonaniu poszczególnych etapów i zadań określonych w Umowie będą stanowić przychody Spółki w momencie odbioru etapu lub zadania określonego w Umowie, nie później niż w dniu wystawienia faktury? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
IBPBI/2/423-889/14/MOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 26 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy płatności, które Spółka otrzyma po wykonaniu poszczególnych etapów i zadań określonych w Umowie będą stanowić przychody Spółki w momencie odbioru etapu lub zadania określonego w Umowie, nie później niż w dniu wystawienia faktury (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 30 czerwca 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy płatności, które Spółka otrzyma po wykonaniu poszczególnych etapów i zadań określonych w Umowie będą stanowić przychody Spółki w momencie odbioru etapu lub zadania określonego w Umowie, nie później niż w dniu wystawienia faktury.
Czy płatności, które Spółka otrzyma po wykonaniu poszczególnych etapów i zadań określonych w Umowie będą stanowić przychody Spółki w momencie odbioru etapu lub zadania określonego w Umowie, nie później niż w dniu wystawienia faktury... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, płatności, które Spółka otrzyma po wykonaniu poszczególnych etapów i zadań określonych w Umowie będą stanowić przychody Spółki w momencie odbioru etapu lub zadania określonego w Umowie, nie później niż w dniu wystawienia faktury.
Przychodami, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, stanowi, że za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Przychodami należnymi są takie przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do ich egzekwowania. Moment, w którym podatnik może żądać świadczenia (np. w postaci zapłaty), a więc moment wymagalności, określają strony umowy. Z przepisu tego wynika, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które są definitywne i bezwarunkowe. Aby ustalić, czy podatnik osiągnął przychód podatkowy, należy ustalić, czy przysporzenie jest definitywne i czy jest podatnikowi należne.
Przenosząc powyższe na grunt zdarzenia przyszłego, Spółka wskazuje, że w Umowie z Kontrahent zostało jednoznacznie określone, że przedmiot umowy został podzielony na części, określone jako etapy lub zadania. Z realizacją każdego z etapów lub zadań wiąże się wytworzenie określnego rezultatu prac. Spółka otrzyma i będzie otrzymywać wynagrodzenie związane z wykonaniem poszczególnych etapów i zadań, określonych w Umowie. Po odbiorze poszczególnych etapów lub zadań, Spółka będzie wystawiała fakturę na kwotę określoną w Umowie i na tej podstawie Kontrahent dokona płatności. Przychód ten będzie Spółce należny na podstawie Umowy oraz będzie definitywny. Zgodnie z postanowieniami Umowy, jedynym warunkiem, który musi zostać spełniony, aby Kontrahent był zobowiązany do wypłaty Spółce wynagrodzenia, jest odbiór etapu lub zadania, na warunkach określonych w Umowie. Po dokonaniu odbioru, Kontrahent jest zobowiązany wypłacić Spółce wynagrodzenie za tę część Umowy. W związku z tym, przychód należny Spółce będzie definitywny w momencie odbioru poszczególnych etapów i zadań.
Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, za datę powstania przychodu uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Aby określić moment wykonania świadczenia (dostawy towarów lub wykonania usługi), należy przeanalizować postanowienia umowne. Strony mogą bowiem dowolnie ustalić, jaki zakres prac uznają za wykonane świadczenie. Jeśli więc strony umówią się, że prace wykonane przez jedną stronę na rzecz drugiej zostaną podzielone za poszczególne elementy, stanowiące zamkniętą całość, należy uznać, że element taki stanowi wykonanie umowy w tym zakresie.
Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w poglądach organów podatkowych, m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 sierpnia 2013 r., IBPBI/2/423-586/13/SD oraz IBPBI/2/423-1027/13/SD. Organ podatkowy wskazał, że Strony umowy mogą swobodnie kształtować jej treść - przepisy prawa podatkowego nie zawierają bowiem norm nakazujących lub zakazujących określonego zachowania, lecz jedynie normy określające konsekwencje zachowań podatnika na gruncie tego prawa. Jeżeli z umowy wynika, że zaplata jest uiszczana po zakończeniu kolejnych etapów robót, wówczas przychody należne powstają w terminie wykonania danego etapu tych robót. Nie będziemy mieli zatem do czynienia z zaliczką, choćby strony tak wpłatę nazwały.
Wykonanie świadczenia, do którego zobowiązana jest Spółka, następuje w momencie protokolarnego odbioru poszczególnych etapów i zadań. Na podstawie protokołu, Spółka wystawia fakturę za prace objęte odbiorem. W związku z tym, dniem powstania przychodu jest dzień protokolarnego odbioru prac stanowiących dany etap lub zadanie, nie później niż dzień wystawienia faktury.
Do przychodów nie zalicza się, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Spółka wystawia fakturę i na jej podstawie otrzyma płatność za prace już wykonane, co potwierdzone zostanie protokołem odbioru. W związku z tym, przychód nie będzie dotyczył prac, które mają być wykonane w przyszłości. W Umowie ustalono, że Spółka otrzyma zaliczki na realizacje niektórych etapów lub zadań, których otrzymanie Spółka dokumentuje wystawiając fakturę zaliczkową. Wpływów tych Spółka nie traktuje jako przychód podatkowy. W związku z tym, wynagrodzenie za prace, które zostały wykonane, co zostało potwierdzone protokołem odbioru prac, nie może zostać uznane za płatności na poczet przyszłych dostaw towarów lub świadczenia usług.
Mając na uwadze przepisy art. 12 ust. 1 pkt 1, ust. 3, ust. 3a i ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, oraz przedstawione powyżej zdarzenie przyszłe, Spółka uzyska przychód podatkowy w momencie odbioru etapu lub zadania określonego w Umowie, nie później niż w dniu wystawienia faktury.
Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 - 3 (dotyczących zdarzenia przyszłego) oraz nr 1- 3 (dotyczących stanu faktycznego) wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa > IBPBI/2/423-889/14/MO