Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-nieruchomosci/0114-kdip1-1-4012-582-2017-2-dg
Timestamp: 2018-04-23 11:41:02
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 710
 art. 6
 art. 8
 art. 29
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 3

Document Content:
♦ › Podatek od nieruchomości › 0114-KDIP1-1.4012.582.2017.2.DG
Dot. refakturowania podatku od nieruchomości i opłat za wywóz nieczystości na podmioty korzystające z użyczonych pomieszczeń;
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2017 r. (data wpływu 27 października 2017 r.) uzupełnionym pismem Strony z dnia 12 grudnia 2017 r. (data wpływu 20 grudnia 2017 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 4 grudnia 2017 r. znak sprawy 0114‑KDIP1‑1.4012.582.2017.1.DG (skutecznie doręczone 7 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przenoszonych przez Wnioskodawcę innym centralnym organom administracji rządowej korzystających z użyczonych przez Wnioskodawcę pomieszczeń, usług dotyczących wywozu nieczystości oraz podatku od nieruchomości wg stawki VAT w wysokości 23% – jest prawidłowe.
W dniu 27 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony pismem Strony z dnia 12 grudnia 2017 r. (data wpływu 20 grudnia 2017 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 4 grudnia 2017 r. znak sprawy 0114‑KDIP1‑1.4012.582.2017.1.DG (skutecznie doręczone 7 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przenoszonych przez Wnioskodawcę innym centralnym organom administracji rządowej korzystających z użyczonych przez Wnioskodawcę pomieszczeń, usług dotyczących wywozu nieczystości oraz podatku od nieruchomości wg stawki VAT w wysokości 23%.
Wnioskodawca na mocy decyzji Burmistrza z dnia 8 grudnia 1993 r. posiada trwały zarząd nad nieruchomością. Od 2010 r. jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Część pomieszczeń Wnioskodawca użycza innym organom administracji rządowej nadzorowanym przez Wnioskodawcę na podstawie podpisanych porozumień w sprawie udostępnienia powierzchni. Na podstawie zapisów zawartych w porozumieniach udostępniający oddaje do używania biorącemu pomieszczenia znajdujące się w budynku, samo użyczenie powierzchni jest nieodpłatne, natomiast biorący zobowiązany jest do ponoszenia jedynie rzeczywistych kosztów utrzymania wszystkich zajmowanych pomieszczeń, w szczególności kosztów takich jak:
media - energia elektryczna, centralne ogrzewanie, dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków oraz inne koszty - ochrony budynku, ubezpieczenia budynku od ognia i innych zdarzeń losowych, utrzymania czystości części wspólnych, podatku od nieruchomości, pozostałe koszty związane z utrzymaniem budynku w stanie niepogorszonym - według wskaźnika, wynikającego z udziału procentowego powierzchni użytkowej zajmowanej przez biorącego do powierzchni użytkowej całego budynku,
wywóz nieczystości - według oświadczenia biorącego, zgodnie z Uchwałą Rady Miasta z dnia 12 czerwca 2013 r.,
korzystanie z telefonów sieci wewnętrznej - według faktury VAT operatora, powiększonej o koszty konserwacji centrali, rozliczanej proporcjonalnie do ilości użytkowanych telefonów.
W związku z wejściem w życie rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2016 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. 2016 poz. 2302), uchylono z dniem 1 lipca 2017 r. zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi świadczone pomiędzy państwowymi jednostkami budżetowymi.
Na podstawie powyższych zapisów porozumień Wnioskodawca refakturuje koszty mediów i inne koszty związane z utrzymaniem budynku, w tym wywóz nieczystości i podatek od nieruchomości stosując odpowiednie stawki VAT.
W związku z takim stanem faktycznym oraz w związku z obowiązującymi przepisami dotyczącymi podatku VAT nasuwa się pytanie: czy podatek od nieruchomości, a także wywóz nieczystości, które są refakturowane na podmiot biorący część nieruchomości w użyczenie, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz według jakiej stawki?
Podatek od nieruchomości i opłata za wywóz nieczystości stanowią w porozumieniu element rozliczeń z biorącym, są one należnościami wynikającymi z tytułu udostępnienia części powierzchni, jako składowe kwoty zwrotu poniesionych przez użyczającego kosztów utrzymania użyczonej powierzchni, stąd podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych według stawki podstawowej.
Z cytowanych przepisów wynika, że inne podmioty prawa publicznego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Należy zauważyć, że umowa użyczenia jest jedną z umów nazwanych, obok umowy najmu i dzierżawy, regulujących zasady używania rzeczy. Umowa użyczenia jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno użyczającego, jak i biorącego w użyczenie – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z przepisu art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Odnośnie umowy użyczenia, należy wskazać, że istotnymi cechami takiej umowy są dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas oraz nieodpłatność. Jednakże jeśli pojawia się jakakolwiek płatność związana z użytkowaniem rzeczy oddanej w używanie, to na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług umowa ta przestaje być umową nieodpłatną i staje się czynnością odpłatną, a więc jako taka podlega opodatkowaniu.
Jednakże na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
Zaznaczyć należy, że okoliczności faktyczne, które były przedmiotem wyroku TSUE w sprawie C-42/14, dotyczyły przypadku, w którym wskazane dostawy towarów i świadczenie usług były refakturowane, tj. wynajmujący przenosił na najemcę poniesione koszty z tytułu nabycia tych towarów i usług od podmiotów trzecich bez doliczania marży. Należy zatem uznać, że ustalone przez Trybunał i wskazane zasady kwalifikacji świadczeń w ramach umowy najmu nieruchomości mają zastosowanie wyłącznie w przypadku, jeżeli wynajmujący dokonuje na rzecz najemcy refakturowania (przeniesienia) dokładnego kosztu towaru lub usługi, jakim został obciążony przez podmiot trzeci, faktycznie zapewniający świadczenie najemcy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - posiada trwały zarząd nad nieruchomością. Od 2010 r. jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Część pomieszczeń Wnioskodawca użycza innym organom administracji rządowej nadzorowanym przez Wnioskodawcę na podstawie podpisanych porozumień w sprawie udostępnienia powierzchni. Na podstawie zapisów zawartych w porozumieniach udostępniający oddaje do używania biorącemu pomieszczenia znajdujące się w budynku, samo użyczenie powierzchni jest nieodpłatne, natomiast biorący zobowiązany jest do ponoszenia jedynie rzeczywistych kosztów utrzymania wszystkich zajmowanych pomieszczeń, w szczególności kosztów takich jak:
Na podstawie zapisów ww. porozumień Wnioskodawca refakturuje koszty mediów i inne koszty związane z utrzymaniem budynku, w tym wywóz nieczystości i podatek od nieruchomości stosując odpowiednie stawki VAT.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest czy podatek od nieruchomości, a także wywóz nieczystości, które są przenoszone na podmiot biorący część nieruchomości w użyczenie, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz według jakiej stawki.
Nadmienić należy, że zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej.
Należy wskazać, że strony stosunku cywilnoprawnego mogą w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych zawrzeć w umowie postanowienie co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu podatku od nieruchomości.
W odniesieniu do opisu sprawy przedstawionego przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że podatek od nieruchomości jest należnością wynikającą z odpłatnego świadczenia usługi użyczenia części pomieszczeń i stanowi element kwoty należnej z tytułu świadczenia ww. usługi. Podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach właściwych dla wiążącego strony stosunku cywilnoprawnego – tak jak usługa odpłatnego użyczenia.
Natomiast w odniesieniu do pobieranych przez Wnioskodawcę opłat z tytułu wywozu nieczystości należy zauważyć, że należności te należy rozpatrywać odrębnie od innych opłat za media z uwagi na to, że mają one inny charakter niż opłaty, np. z tytułu dostawy wody, energii elektrycznej, gazu czy centralnego ogrzewania.
Zatem należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie podmiotem zobowiązanym do uiszczenia opłaty za wywóz nieczystości jest Wnioskodawca jako właściciel nieruchomości. Jeżeli jednak – jak w analizowanym przypadku – właściciel nieruchomości (Wnioskodawca) „przerzuca” koszt opłat za wywóz nieczystości na użytkowników pomieszczeń, wówczas koszt ten (opłata) stanowi nieodłączny element świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę na rzecz użytkownika pomieszczeń (element cenotwórczy). Tak więc opłata ta powinna być traktowana jako jedna usługa ze świadczeniem głównym – usługą użyczenia.
W przedmiotowej sprawie stwierdzić należy, że czynności, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz innych centralnych organów administracji rządowej stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
Zatem należy stwierdzić, że w przypadku umowy użyczenia przedmiotem świadczenia na rzecz biorącego w użyczenie jest usługa główna, tj. użyczenia nieruchomości (część pomieszczeń), a koszty dodatkowe, tj. opłata z tytułu podatku od nieruchomości oraz opłata za wywóz nieczystości stanowi element rachunku kosztów zmierzający do ustalenia kwoty odpłatności za usługę użyczenia, gdyż z ekonomicznego punktu widzenia dopełnia świadczenie zasadnicze i nie należy go sztucznie oddzielać od tego świadczenia.
Tym samym, ponoszone przez użyczającego wydatki z tytułu podatku od nieruchomości oraz opłaty za wywóz nieczystości mają wpływ na podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, z tytułu świadczenia usługi użyczenia na rzecz biorącego w użyczenie.
Tak więc przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest usługa udostępnienia nieruchomości (części pomieszczeń), a wskazany w opisie sprawy podatek od nieruchomości i opłata za wywóz nieczystości stanowią element cenotwórczy tej usługi i jako świadczenie jednolite podlegają opodatkowaniu stawką właściwą dla usługi udostępnienia nieruchomości.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Natomiast w myśl art. 146a pkt 1 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
I tak, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
W niniejszej sprawie należy zauważyć, że w nieruchomości należącej do Wnioskodawcy część pomieszczeń użytkują inne centralne organy administracji rządowej podległe Wnioskodawcy, zatem użyczane pomieszczenia nie są przeznaczone wyłącznie na cele mieszkaniowe i tym samym ich użyczenie (podobnie jak najem) jest opodatkowane według podstawowej stawki podatku VAT.
Wskazać także należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku, bądź też stawki obniżonej dla usługi polegającej na udostępnianiu pomieszczeń o charakterze niemieszkalnym, tj. pomieszczeń dla innych centralnych organów administracji rządowej.
W związku z powyższym, w analizowanej sytuacji, przenoszone przez Wnioskodawcę część kosztu podatku od nieruchomości oraz opłata za wywóz nieczystości, które stanowią de facto element wynagrodzenia za usługę udostępnienia pomieszczeń podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach właściwych dla wiążącego strony stosunku cywilnoprawnego, tj. usługi odpłatnego użyczenia.
Zatem kwota podatku od nieruchomości oraz opłata za wywóz nieczystości stanowiące element cenotwórczy usługi użyczenia podlegają opodatkowaniu – zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy – jako świadczenie jednolite stawką właściwą dla usługi udostępnienia nieruchomości niemieszkalnej, czyli 23%.
(art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP1-1.4012.582.2017.2.DG
0114-KDIP1-2.4012.503.2017.1.SM | Interpretacja indywidualna