Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ilpp2-443-1007-14-2-mn
Timestamp: 2018-03-21 20:39:53
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 16
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 9
 art. 120
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 8

Document Content:
Opodatkowanie odpłatnego udzielenia przez Gminę na rzecz Agencji artystycznej licencji na korzystanie z logo festiwalu i nazwy festiwalu. Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na organizację festiwalu z faktur otrzymanych od Agencji artystycznej.
ILPP2/443-1007/14-2/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 11 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania odpłatnego udzielenia przez Gminę na rzecz Agencji artystycznej licencji na korzystanie z logo festiwalu i nazwy festiwalu – jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania odpłatnego udzielenia przez Gminę na rzecz Agencji artystycznej licencji na korzystanie z logo festiwalu i nazwy festiwalu.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Na terenie Gminy odbywa się co roku impreza biletowana (dalej: festiwal, impreza). Organizatorem festiwalu jest podmiot zewnętrzny specjalizujący się w organizacji imprez masowych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych (Dz. U. z 2009 r. Nr 62, poz. 504, z późn. zm.). W szczególności, organizator imprezy (dalej: Agencja lub Agencja artystyczna) jest odpowiedzialny za program artystyczny, w tym przede wszystkim: wybór artystów, nagłośnienie imprezy, przygotowanie i wprowadzenie do sprzedaży biletów na festiwal, jak również reklamę imprezy. Agencja artystyczna czerpie we własnym imieniu i na własną rzecz zasadniczą część przychodów z festiwalu, w tym pochodzących ze sprzedaży biletów, umów barterowych z media-patronami oraz od sponsorów. Przychody z tego tytułu, w tym przede wszystkim opłaty z tytułu sprzedaży biletów i karnetów, Agencja traktuje jako czynności opodatkowane VAT, ujmuje je w swoich rejestrach sprzedaży i rozlicza z tego tytułu VAT należny.
Co roku Gmina zawiera z Agencją artystyczną umowę cywilnoprawną na realizację usługi organizacji festiwalu przez Agencję. Na podstawie zawartej umowy, w zamian za określone wynagrodzenie, Gmina zobowiązuje Agencję artystyczną do organizacji imprezy o zdefiniowanych w umowie parametrach progowych, dotyczących minimalnej ilości artystów/koncertów w trakcie festiwalu, minimalnej ilości poszczególnych rodzajów biletów i karnetów wprowadzanych do sprzedaży oraz minimalnej wielkości budżetu imprezy. Kluczowym zobowiązaniem Agencji artystycznej wobec Gminy jest uwzględnienie w programie artystycznym występów młodych artystów, wybranych w trakcie konkursu (...).
Czy odpłatne udzielenie przez Gminę licencji na korzystanie z logo festiwalu i nazwy festiwalu stanowi świadczenie usług na rzecz Agencji artystycznej w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT podstawową stawką VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne udzielenie przez Gminę licencji na korzystanie z logo festiwalu i nazwy festiwalu stanowi świadczenie usług na rzecz Agencji artystycznej w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT podstawową stawką VAT.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosowanie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Mając na uwadze, że relacje gospodarcze Gminy z Agencją artystyczną są uregulowane na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, należy uznać, że Gmina działa w ramach tych relacji jako podatnik VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 przedmiotowej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
Na mocy zawartej umowy z Agencją artystyczną Gmina udziela odpłatnie licencji o charakterze licencji wyłącznych, na czas określony oraz bez ograniczeń terytorialnych, na korzystanie z logo festiwalu oraz z nazwy festiwalu na wszystkich znanych w momencie zawarcia umowy polach eksploatacji, w tym w szczególności na: (i) utrwalanie i zwielokrotnianie logo i nazwy jakimikolwiek środkami, formą, techniką, w tym także wprowadzenie jej do pamięci komputerowej, (ii) rozpowszechnianie logo i nazwy poprzez ich publiczne upowszechnienie, jak również w sieciach komputerowych włącznie z siecią Internet, reklamę w mediach, na pojazdach, komunikacji miejskiej, w formie książek, broszur itp. Agencja artystyczna wykorzystuje logo festiwalu i nazwę festiwalu do promowania imprezy, tj. umieszcza je na materiałach promocyjnych dotyczących imprezy.
Logo festiwalu i nazwa festiwalu są słowno-graficznymi znakami towarowymi w rozumieniu ustawy Prawo własności przemysłowej i na te znaki towarowe Gminie zostało udzielone prawo ochronne na mocy decyzji Urzędu Patentowego Rzeczpospolitej Polski.
W ustawie o VAT brak jest definicji wartości materialnych i prawnych, niemniej w samym prawie podatkowym, tj. w szczególności w ustawach dotyczących podatków dochodowych, wśród wartości niematerialnych wymienia się licencje oraz prawa określone w ustawie Prawo własności przemysłowej (przykładowo w art. 16b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych; Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.).
Mając zatem na uwadze, że logo festiwalu i nazwa festiwalu stanowią wartości niematerialne i prawne, udzielenie Agencji artystycznej prawa na korzystanie z tych dwóch znaków należy uznać za przeniesienie praw do tych wartości niematerialnych i prawnych, w formie wyłącznej na czas określony oraz bez ograniczeń terytorialnych.
Dodatkowo, aby dane świadczenie uznać za świadczenie usług opodatkowane VAT, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
istnienie dwóch podmiotów, tj. świadczącego usługę (usługodawcy) oraz tego, który świadczenie odbiera (usługobiorcy), czyli zidentyfikowanego konsumenta usługi,
istnienie stosunku prawnego pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, w wyniku którego wynagrodzenie otrzymywane jest przez wykonawcę usługi w zamian za wykonanie usługi na rzecz odbiorcy,
pomiędzy odpłatną czynnością podlegającą opodatkowaniu a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem istnieje bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek (ekwiwalentność wynagrodzenia).
W przedstawionym stanie faktycznym występują dwa podmioty, a mianowicie Gmina działająca w roli usługodawcy oraz Agencja artystyczna, czyli usługobiorca. Agencja artystyczna umieszcza logo festiwalu i nazwę festiwalu na każdym materiale promującym festiwal. Dodatkowo, pomiędzy przedstawionymi podmiotami istnieje stosunek prawny na mocy zawartej umowy cywilnoprawnej, w wyniku której Gmina otrzyma wynagrodzenie stanowiące określony odsetek z przychodów netto uzyskanych ze sprzedaży biletów na imprezę. Związek pomiędzy odpłatnym udostępnieniem licencji powiązanej ze sprzedażą biletów a wynagrodzeniem dla Gminy z tego tytułu jest bezpośredni, czytelny i dostrzegalny. Zdaniem Gminy, spełniona została zasada ekwiwalentności wynagrodzenia. Tym samym w ocenie Gminy udzielenie Agencji artystycznej licencji na korzystanie z logo i nazwy festiwalu należy uznać za świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT.
Mając na względzie powyższe, zdaniem Gminy odpłatne udzielenie przez Gminę licencji na korzystanie z logo i nazwy festiwalu stanowi świadczenie usług na rzecz Agencji artystycznej w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT podstawową stawką VAT.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Do zakresu działania gminy – w oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym – należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym – do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (...). W celu wykonywania zadań – na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym – gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Z opisu sprawy wynika, że na terenie Gminy odbywa się co roku impreza biletowana. Organizatorem festiwalu jest podmiot zewnętrzny specjalizujący się w organizacji imprez masowych. Co roku Gmina zawiera z Agencją artystyczną umowę cywilnoprawną na realizację usługi organizacji festiwalu przez Agencję. Gmina jest właścicielem logo festiwalu i nazwy festiwalu. Logo festiwalu i nazwa festiwalu są słowno-graficznymi znakami towarowymi w rozumieniu art. 120 ustawy Prawo własności przemysłowej i na te znaki towarowe Gminie zostało udzielone prawo ochronne na mocy decyzji Urzędu Patentowego Rzeczpospolitej Polski. W ramach zawieranej umowy na organizację imprezy, Gmina udziela Agencji artystycznej odpłatnie licencji o charakterze licencji wyłącznych, na czas określony oraz bez ograniczeń terytorialnych, na korzystanie z logo festiwalu oraz z nazwy festiwalu na wszystkich znanych w momencie zawarcia umowy polach eksploatacji. Agencja artystyczna wykorzystuje logo festiwalu i nazwę festiwalu do promowania imprezy, tj. umieszcza je na materiałach promocyjnych dotyczących imprezy. W zamian za udzielenie powyższych licencji Gmina otrzymuje opłatę od Agencji artystycznej, zdefiniowaną w zawartej umowie jako określona wartość kwoty netto uzyskanej przez Agencję artystyczną ze sprzedaży biletów i karnetów na festiwal. Wynagrodzenie z tego tytułu jest rozliczane przez Gminę po finansowym zamknięciu projektu przez Agencję artystyczną w terminie kilku tygodni po festiwalu.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że udzielenie przez Gminę na rzecz Agencji artystycznej licencji na korzystanie z logo festiwalu oraz z nazwy festiwalu, na podstawie umowy cywilnoprawnej – jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną. Zatem Gmina nie działa/nie będzie działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji, nie może/nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia od opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego, odpłatna czynność polegająca na udzieleniu licencji na korzystanie z logo festiwalu oraz z nazwy festiwalu, na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej pomiędzy Gminą a Agencją artystyczną, skutkujące uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Gminy – podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług, na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 z związku z art. 8 ust. 1 ustawy.
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Należy jednak zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku, czy też obniżonej stawki podatku dla usług polegających na odpłatnym udzieleniu licencji na korzystanie z logo festiwalu oraz z nazwy festiwalu.
Reasumując, odpłatne udzielenie przez Gminę na rzecz Agencji artystycznej licencji na korzystanie z logo festiwalu i nazwy festiwalu – stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu tym podatkiem według podstawowej stawki podatku w wysokości 23%.
W pozostałym zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług – wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > ILPP2/443-1007/14-2/MN