Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/itpb2-415-657-14-bk
Timestamp: 2018-03-24 19:59:07
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 535
 art. 488
 art. 3531
 art. 155
 art. 158
 art. 389
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
ITPB2/415-657/14/BK | Interpretacja indywidualna
Czy środki uzyskane ze sprzedaży gospodarstwa rolnego stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy poniesione od stycznia 2014 r. w całości stanowią wydatki na cele mieszkaniowe - budowę domu jednorodzinnego?
ITPB2/415-657/14/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2014 r. (data wpływu – 2 lipca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 września 2014 r. (data wpływu – 5 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 2 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 4 września 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 15 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca nabył spadek po matce, która zmarła w dniu 11 stycznia 2010 r. W skład masy spadkowej weszło zabudowane gospodarstwo rolne o pow. 3,2586 ha. Nabycie spadku było wolne od podatku od spadku i darowizn. W dniu 24 października 2013 r. aktem notarialnym Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży gospodarstwa rolnego. Z uzyskanego zadatku w wysokości 150 000 zł rozpoczął od 1 stycznia 2014 r. zakup materiałów budowlanych na budowę domu jednorodzinnego usytuowanego na działce objętej ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Poniesione wydatki udokumentowane są fakturami.
Ostateczny akt notarialny sprzedaży sporządzony został w dniu 2 maja 2014 r. Łączna kwota uzyskana ze sprzedaży ww. gospodarstwa rolnego – jak podaje Wnioskodawca - wynosiła 400 000 zł.
Pieniądze ze sprzedaży ww. nieruchomości, stanowiącej Jego majątek osobisty w całości Wnioskodawca przeznaczy na budowę domu jednorodzinnego.
W związku z powyższym opisem do rozstrzygnięcia przedstawiono kwestię:
Czy środki uzyskane ze sprzedaży gospodarstwa rolnego stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy poniesione od stycznia 2014 r. w całości stanowią wydatki na cele mieszkaniowe - budowę domu jednorodzinnego...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środki uzyskane ze zbycia nieruchomości stanowiącej majątek odrębny, w sytuacji, gdy zostaną one przeznaczone na własne cele mieszkaniowe – budowę budynku mieszkalnego (na gruncie objętym wspólnością małżeńską majątkową) w ciągu 2 lat od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż, w całości korzystają ze zwolnienia.
Wnioskodawca uważa, że dopuszczalne jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 również w sytuacji, gdy środki wydatkowane na cele mieszkaniowe pochodziły z zadatku, czy zaliczki otrzymanych w związku z zawarciem umowy przedwstępnej, jeżeli doszło w istocie do zawarcia umowy właściwej.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył nieruchomość stanowiącą gospodarstwo rolne po zmarłej w dniu 11 stycznia 2010 r. matce. Nieruchomość tę sprzedał w dniu 2 maja 2014 r.
W związku z tym wskazać należy, iż zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia. Oznacza to, iż dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, będących przedmiotem spadku istotny jest dzień otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.
Biorąc pod uwagę powyższe i dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, że odpłatne zbycie ww. nieruchomości nabytej w roku 2010 jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca po zmarłej w dniu 11 stycznia 2010 r. matce nabył zabudowane gospodarstwo rolne o pow. 3,2586 ha. Nabycie spadku było wolne od podatku od spadku i darowizn. W dniu 24 października 2013 r. aktem notarialnym Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży gospodarstwa rolnego. Z uzyskanego zadatku w wysokości 150 000 zł rozpoczął od 1 stycznia 2014 r. zakup materiałów budowlanych na budowę domu jednorodzinnego usytuowanego na działce objętej ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Poniesione wydatki udokumentowane są fakturami.
Odnosząc zatem przedstawione uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że z zacytowanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że okolicznością decydującą o jego zastosowaniu jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na własne cele mieszkaniowe, które zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy obejmują m.in. budowę budynku mieszkalnego.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że stosownie do art. 535 Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
Umowa ta w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 Kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonywania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma treść umowy pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 3531 Kodeksu cywilnego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Stosownie do powyższego, strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny. Przyjęcie przez sprzedawcę części ceny (zadatku, przedpłaty, zaliczki) z tytułu sprzedaży nieruchomości następuje na podstawie umowy przedwstępnej, zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości.
Umowa przedwstępna jest instytucją prawa zobowiązań służącą stronom, które dążą do zawarcia określonej umowy, ale z różnych powodów nie chcą lub nie mogą jej zawrzeć, a pragną zapewnić sobie jej zawarcie w przyszłości. Można powiedzieć, że umowa przedwstępna tworzy swoisty mechanizm obligacyjny i organizuje tym samym proces zawierania umowy.
Jednakże zgodnie z normami prawa cywilnego ani umowa przedwstępna ani wpłata zaliczki, zadatku czy przedpłaty nie przenosi własności nieruchomości. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, a art. 158 Kodeksu cywilnego określa wyraźnie formę tej czynności prawnej.
Stosownie zaś do przepisu art. 389 Kodeksu cywilnego umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.
Mając na uwadze jednoznaczne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z którego wynika, że dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości może zostać zwolniony z opodatkowania jeżeli przychód - począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego w którym nastąpiło odpłatne zbycie - zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy uznać należy, że warunek ten jest spełniony wówczas, gdy wydatki na zakup materiałów na budowę budynku mieszkalnego zostały dokonane po sprzedaży nieruchomości.
Przy czym początkiem terminu, od jakiego można uwzględniać poniesione wydatki do obliczenia dochodu zwolnionego jest dzień odpłatnego zbycia, czyli w niniejszej sprawie 2 maja 2014 r.
A zatem kwota zadatku wydatkowana przez Wnioskodawcę na zakup materiałów budowlanych na budowę domu jednorodzinnego w okresie od 1 stycznia 2014 r. do 1 maja 2014 r., tj. przed datą odpłatnego zbycia ww. nieruchomości nie będzie mogła być uwzględniona do obliczenia dochodu zwolnionego.
Natomiast wydatkowanie, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, tj. od 2 maja 2014 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. całości pozostałych środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącej majątek odrębny Wnioskodawcy na budowę domu jednorodzinnego na działce objętej wspólnością małżeńską, z przeznaczeniem na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy stanowi realizację celu mieszkaniowego i uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodu z tego odpłatnego zbycia na warunkach określonych w ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tej ustawy.
Reasumując, wydatkowanie przez Wnioskodawcę przychodu z zadatku uzyskanego przy zawarciu przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości a przed datą odpłatnego zbycia, czyli przed 2 maja 2014 r na zakup materiałów na budowę nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, omawianym zwolnieniem objęta będzie wyłącznie ta część dochodu, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych, począwszy od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącej majątek odrębny Wnioskodawcy, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, wydatków na budowę domu jednorodzinnego na działce objętej wspólnością majątkowa małżeńską w przychodzie z odpłatnego zbycia. Bez znaczenia w tym przypadku – dla zastosowania tego zwolnienia – pozostaje okoliczność, że działka przeznaczona pod budowę należy do współwłasności małżeńskiej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
IPPB1/415-673/14-3/AM | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1148/13/JS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > ITPB2/415-657/14/BK