Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0112-kdil4-4012-260-2018-1-nk
Timestamp: 2019-04-25 07:52:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 6
 art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86

Document Content:
♦ › Projekt › 0112-KDIL4.4012.260.2018.1.NK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2018 r. (data wpływu 5 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)” – jest prawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
Gmina X planuje działania związane z projektem pn. „(...)”. Projekt ma być dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Y na lata 2014-2020. Gmina X jest partnerem w projekcie pn. „(...)”, w którym partnerem wiodącym jest Województwo Y.
W ramach przedmiotowego zadania Partner projektu Gmina X zrealizuje działania edukacyjne w zakresie ochrony i promocji bioróżnorodności. Opracowana zostanie inwentaryzacja przyrodnicza gminy, która wykorzystana zostanie następnie do realizacji kolejnych działań w ramach projektu, a mianowicie przygotowania monografii przyrodniczej gminy ukazującej występującą różnorodność biologiczną na terenie Gminy X oraz zawierającą podsumowanie wszystkich działań projektu. Ponadto opracowana zostanie mapa terenu Gminy X prezentująca najbardziej cenne przyrodniczo siedliska fauny i flory. Kolejnym elementem przedmiotowego zadania realizowanym przez Partnera będzie wykonanie ścieżki dydaktyczno-przyrodniczej na terenie parku w Z. Na ścieżce umieszczone zostaną tablice informacyjne w celu przybliżenia odwiedzającym park w Z informacji o właściwościach i cechach flory i fauny znajdującej się w parku, jak również na terenie Gminy X. Uzupełnieniem ścieżki będzie zainstalowanie na niej elementów małej architektury, tj. ławek. Celem powyższych działań, które realizowane będą przez Gminę X jest zwiększenie świadomości przyrodniczej i ekologicznej społeczności lokalnej oraz zwrócenie uwagi na konieczność ochrony przyrody, zwłaszcza gatunków ważnych, występujących rzadko i zagrożonych wyginięciem. Zasadniczymi elementami tego zadania będą realizowane przez Gminę X działania o charakterze edukacyjnym wśród mieszkańców (ze szczególnym uwzględnieniem zróżnicowania tych działań ze względu na grupę docelową – dzieci, młodzież, dorośli – do której będą kierowane). Będą to między innymi zielone szkoły w zespole zamkowo-parkowym w A dla uczniów szkół z terenu Gminy X, konkurs oraz warsztaty fotograficzne dla szkół z terenu Gminy X o tematyce lokalnie występujących walorów bioróżnorodności, warsztaty i wystawy pszczelarskie, konkurs przyrodniczo-plastyczny, którego podsumowaniem będzie wydanie serii pocztówek o tematyce przyrodniczej wraz z folderem ukazujących najlepsze prace w konkursie plastycznym.
Podsumowaniem działań realizowanych w projekcie przez Gminę X będzie organizacja wydarzenia plenerowego „(...)”. Założone do realizacji w tym zadaniu działania edukacyjne mają przyczynić się do zmiany świadomości społecznej, uwrażliwienia na potrzebę ochrony gatunków chronionych, w tym zagrożonych oraz nabycie przez uczestników spotkań edukacyjnych wiedzy co do miejsc występowania rodzimych gatunków flory i fauny. Natomiast celem organizowanych konkursów będzie zachowanie dziedzictwa przyrodniczego i kulturowego, wspieranie rodzimych tradycji, szerzenie wiedzy przyrodniczej w szczególności wśród dzieci i młodzieży. Podmiot realizujący zadanie Gmina X. Planuje się realizację zadania od III kwartału 2018 r. do IV kwartału 2020 r.
Gmina X jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu Gmina X nie ma możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, który został naliczony jako koszt kwalifikowany. Brak możliwości odzyskania podatku VAT wynika z wykładni art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) który stanowi, iż „nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy między innymi związane z ochroną środowiska i przyrody, edukacji publicznej oraz zieleni gminnej i zadrzewień.
Opisany we wniosku projekt pn. „(...)” związany jest z wykonywaniem przez Gminę zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.). Będą to zadania związane z:
ochroną środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,
kulturą fizyczną i turystyką,
promocją gminy.
W związku z powyższym na mocy art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się gminy jako podatnika w zakresie realizacji zadań wymienionych powyżej. Podatnikom podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług.
Przy realizacji powyższego projektu Gmina nie ma jednak możliwości odliczenia podatku VAT, gdyż zakup towarów i usług związanych z projektem nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi. Gmina w świetle przepisu art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.) nie ma możliwości zaliczenia nie odliczonego podatku do kosztów uzyskania przychodu w celu skompensowania go poprzez zmniejszenie swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.
Gmina X nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych z działaniami w ramach projektu.
Faktury w ramach projektu, w części realizowanej przez Gminę jako partnera projektu, będą wystawiane w całym okresie realizacji na Gminę X.
Czy przy realizacji powyższej inwestycji Gmina X ma możliwość odliczenia podatku VAT, gdyż zakup towarów i usług związanych z powyższą inwestycją nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi Gminy, nie będzie również wykonywała czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą i sprzętem sfinansowanym w ramach projektu takich jak między innymi wynajem, dzierżawa, odpłatne udostępnianie powierzchni i sprzętu związanego z realizowanym projektem?
Zdaniem Wnioskodawcy, przy realizacji powyższej inwestycji Gmina X nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, gdyż zakup towarów i usług związanych z powyższą inwestycją nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi Gminy. Gmina nie będzie również wykonywała czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą i sprzętem sfinansowanym w ramach projektu takich jak między innymi wynajem, dzierżawa, odpłatne udostępnianie powierzchni i sprzętu związanego z realizowanym projektem.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina planuje działania związane z projektem pn. „(...)”. Projekt ma być dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Y na lata 2014-2020. Gmina X jest partnerem w projekcie pn. „(...)”, w którym partnerem wiodącym jest Województwo Y. W ramach przedmiotowego zadania Partner projektu Gmina X zrealizuje działania edukacyjne w zakresie ochrony i promocji bioróżnorodności. Opracowana zostanie inwentaryzacja przyrodnicza gminy, która wykorzystana zostanie następnie do realizacji kolejnych działań w ramach projektu, a mianowicie przygotowania monografii przyrodniczej gminy ukazującej występującą różnorodność biologiczną na terenie Gminy X oraz zawierającą podsumowanie wszystkich działań projektu. Ponadto opracowana zostanie mapa terenu Gminy X prezentująca najbardziej cenne przyrodniczo siedliska fauny i flory. Kolejnym elementem przedmiotowego zadania realizowanym przez Partnera będzie wykonanie ścieżki dydaktyczno-przyrodniczej na terenie parku w Z. Na ścieżce umieszczone zostaną tablice informacyjne w celu przybliżenia odwiedzającym park w Z informacji o właściwościach i cechach flory i fauny znajdującej się w parku, jak również na terenie Gminy X. Uzupełnieniem ścieżki będzie zainstalowanie na niej elementów małej architektury, tj. ławek. Celem powyższych działań, które realizowane będą przez Gminę X jest zwiększenie świadomości przyrodniczej i ekologicznej społeczności lokalnej oraz zwrócenie uwagi na konieczność ochrony przyrody, zwłaszcza gatunków ważnych, występujących rzadko i zagrożonych wyginięciem. Zasadniczymi elementami tego zadania będą realizowane przez Gminę X działania o charakterze edukacyjnym wśród mieszkańców (ze szczególnym uwzględnieniem zróżnicowania tych działań ze względu na grupę docelową – dzieci, młodzież, dorośli – do której będą kierowane). Będą to między innymi zielone szkoły w zespole zamkowo-parkowym w A dla uczniów szkół z terenu Gminy X, konkurs oraz warsztaty fotograficzne dla szkół z terenu Gminy X o tematyce lokalnie występujących walorów bioróżnorodności, warsztaty i wystawy pszczelarskie, konkurs przyrodniczo-plastyczny, którego podsumowaniem będzie wydanie serii pocztówek o tematyce przyrodniczej wraz z folderem ukazujących najlepsze prace w konkursie plastycznym. Podsumowaniem działań realizowanych w projekcie przez Gminę X będzie organizacja wydarzenia plenerowego „(...)”. Założone do realizacji w tym zadaniu działania edukacyjne mają przyczynić się do zmiany świadomości społecznej, uwrażliwienia na potrzebę ochrony gatunków chronionych, w tym zagrożonych oraz nabycie przez uczestników spotkań edukacyjnych wiedzy co do miejsc występowania rodzimych gatunków flory i fauny. Natomiast celem organizowanych konkursów będzie zachowanie dziedzictwa przyrodniczego i kulturowego, wspieranie rodzimych tradycji, szerzenie wiedzy przyrodniczej w szczególności wśród dzieci i młodzieży. Podmiot realizujący zadanie Gmina X. Planuje się realizację zadania od III kwartału 2018 r. do IV kwartału 2020 r.
Gmina X jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu Gmina X nie ma możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, który został naliczony jako koszt kwalifikowany. Brak możliwości odzyskania podatku VAT wynika z wykładni art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż „nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy między innymi związane z ochroną środowiska i przyrody, edukacji publicznej oraz zieleni gminnej i zadrzewień. Opisany we wniosku projekt pn. „(...)” związany jest z wykonywaniem przez Gminę zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Będą to zadania związane z:
W związku z powyższym na mocy art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się gminy jako podatnika w zakresie realizacji zadań wymienionych powyżej. Podatnikom podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Przy realizacji powyższego projektu Gmina nie ma jednak możliwości odliczenia podatku VAT, gdyż zakup towarów i usług związanych z projektem nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi. Gmina X nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych z działaniami w ramach projektu. Faktury w ramach projektu, w części realizowanej przez Gminę jako partnera projektu, będą wystawiane w całym okresie realizacji na Gminę X.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy przy realizacji powyższej inwestycji Gmina X ma możliwość odliczenia podatku VAT, jeśli zakup towarów i usług związanych z powyższą inwestycją nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi Gminy, nie będzie również wykonywała czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą i sprzętem sfinansowanym w ramach projektu takich jak między innymi wynajem, dzierżawa, odpłatne udostępnianie powierzchni i sprzętu związanego z realizowanym projektem.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że zakup towarów i usług związanych z projektem nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi, gdyż Gmina X nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą i sprzętem sfinansowanym w ramach projektu takich jak między innymi wynajem, dzierżawa, odpłatne udostępnianie powierzchni i sprzętu związanego z realizowanym projektem. Zatem w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że przy realizacji inwestycji pn. „(...)” Gmina X nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją opisanego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0112-KDIL4.4012.260.2018.1.NK