Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0461-itpb2-4511-801-2016-1-enb
Timestamp: 2018-12-19 09:53:04
Legal References Found: art. 14
 art. 31
 art. 35
 art. 43
 art. 501
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 10
 art. 10
 art. 21

Document Content:
0461-ITPB2.4511.801.2016.1.ENB | Interpretacja indywidualna
♦ › Spadek › 0461-ITPB2.4511.801.2016.1.ENB
Sprzedaż przed upływem 5 lat nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym mężu?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2016 r. (data wpływu 27 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 27 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wnioskodawczyni w dniu 2 października 1995 r. nabyła wraz z mężem nieruchomość rolną. Zgodnie z decyzją Urzędu Rejonowego w M. z dnia 18 listopada 1997 r. nieruchomość ta została podzielona na działki z przeznaczeniem pod budownictwo jednorodzinne. W dniu 14 września 2015 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni, po którym na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 9 października 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek w całości. W dniu 20 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała jedną z działek.
Czy Wnioskodawczyni jest obowiązana zapłacić podatek od dochodu uzyskanego ze sprzedaży działki, a jeśli tak to w jakiej wysokości i od jakiej części ma być wyliczony?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna płacić podatku dochodowego, ponieważ była współwłaścicielką nieruchomości od 1995 r. Z orzeczeń sądów wynika bowiem, że skoro była współwłaścicielem nieruchomości ( wspólnota małżeńska) to nie ma obowiązku zapłaty podatku w przypadku sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od śmierci małżonka.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w zacytowanym przepisie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 2 października 1995 r. nabyła wraz z mężem nieruchomość rolną. Zgodnie z decyzją Urzędu Rejonowego w M. z dnia 18 listopada 1997 r. nieruchomość ta została podzielona na działki z przeznaczeniem pod budownictwo jednorodzinne. W dniu 14 września 2015 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni, po którym na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 9 października 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek w całości. W dniu 20 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała jedną z działek.
W związku z powyższym wskazać należy, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r. poz. 2082 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Z kolei w myśl art. 35 ww. Kodeksu w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
Dopełnieniem powyższych regulacji jest art. 43 § 1 stanowiący, że oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zasada ta ma istotne znaczenie w sytuacji ustania ustawowej wspólności majątkowej.
Wspólność ustawowa ustaje m. in. z chwilą śmierci jednego z małżonków i w sytuacji braku małżeńskiej umowy majątkowej, przepis art. 501 Kodeksu przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków wynosił po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu.
Zgodnie natomiast z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380 z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Z powyższych przepisów wywieść więc można, że spadkobraniu podlega udział zmarłego małżonka w majątku wspólnym, a prawo do spadkobrania tego udziału przysługuje nie tylko jego małżonkowi, ale także np. jego zstępnym. Jeżeli przedmiotem dziedziczenia jest nieruchomość, oznacza to, że z chwilą śmierci jednego z małżonków drugi z małżonków (wdowiec), nabywa w spadku część nieruchomości po zmarłym. Stąd nie można twierdzić, iż w momencie nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków podczas trwania małżeństwa, każdy z małżonków nabywa całą nieruchomość.
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie stanu faktycznego wskazać należy, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię opisanej we wniosku nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1995 r. w ramach wspólności małżeńskiej nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu z uwagi na to, że upłynął okres pięcioletni od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia tego udziału i tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.
Natomiast sprzedaż nieruchomości w części nabytej w drodze spadku po zmarłym mężu stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Reasumując, sprzedaż nieruchomości w części nabytej w 2015 r. w drodze spadku po zmarłym mężu dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, chyba że spełnione zostaną warunki zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
0461-ITPB2.4511.801.2016.1.ENB