Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0114-kdip4-4012-478-2018-2-mp
Timestamp: 2019-08-24 11:33:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0114-KDIP4.4012.478.2018.2.MP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2018 r. (data wpływu 2 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 12 września 2018 r. (data wpływu 20 września 2018 r.) na wezwanie Organu z dnia 22 sierpnia 2018 r. (doręczone 7 września 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek– jest prawidłowe.
W dniu 2 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.
Wniosek uzupełniono w dniu 12 września 2018 r. (data wpływu 20 września 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 22 sierpnia 2018 r. (doręczone w dniu 7 września 2018 r.).
Spółka zamierza zbyć nieruchomość przeznaczoną do sprzedaży, położoną w miejscowości nr 17, na którą składa się prawo wieczystego użytkowania działek nr 125/2, nr 125/3 i nr 125/4. Dla działek prowadzone są księgi wieczyste: dla działki nr 125/2, a dla działek nr 125/3 i nr 125/4 KW.
Działka nr 125/4 o pow. 0,2737 ha zabudowana jest budynkiem użytkowo - mieszkalnym i dwoma budynkami gospodarczymi.
W budynku mieszkalnym wyodrębnione są dwa samodzielne lokale:
lokal użytkowy o pow. użytkowej 80,08 m2, usytuowany na parterze budynku, składający się z pięciu pomieszczeń. Do tego lokalu przynależą pomieszczenia w budynkach gospodarczych nr 1 i nr 2 o łącznej pow. 43,51 m2. Lokal użytkowy wraz z pomieszczeniami przynależnymi wykorzystywany były przez Spółkę na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej. W lokalu funkcjonował Urząd do dnia 1 października 2003 r. Obecnie stanowi pustostan.
lokal mieszkalny o pow. 93,79 m2, usytuowany na pierwszym piętrze budynku, składający się z czterech pokoi i kuchni. Lokal ten jest przedmiotem najmu od dnia 15 maja 1970 r. do chwili obecnej.
Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które przekraczałyby 30% wartości początkowej tych budynków.
Działka nr 125/3 o pow. 0,2075 ha jest niezabudowana.
Działka nr 125/2 o pow. 1,3630 ha jest niezabudowana.
Nieruchomość została przejęta w drodze przekształcenia Spóki na podstawie Aktu Przekazania z dnia 3 kwietnia 1992 r. Nabycie z mocy prawa z dniem 5 grudnia 1990 r., przez Spółkę przedmiotowej nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego nr 125 o pow. 1.8441 ha oraz prawa własności posadowionych na gruncie budynków, zostało potwierdzone decyzją uwłaszczeniową Wojewody z dnia 22 lipca 2002 r. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, gdyż podstawą nabycia była decyzja administracyjna.
Na mocy decyzji Wójta Gminy z dnia 28 kwietnia 2005 r., działka nr 125 została podzielona na dwie działki: nr 125/1 o pow. 0,4811 ha i nr 125/2 o pow. 1.3630 ha.
Następnie na podstawie decyzji Wójta Gminy z dnia 30 października 2015 r., działka nr 125/1 została podzielona na dwie działki: nr 125/3 o pow. 0,2075 ha i nr 125/4 o pow. 0,2736 ha.
Działki nr 125/2, nr 125/3, nr 125/4 nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy działki te stanowią:
działka nr 125/2 - tereny użytkowane rolniczo,
działka nr 125/3 - tereny mieszkaniowe o przewadze zabudowy zagrodowej,
działka nr 125/4 - tereny mieszkaniowe o przewadze zabudowy zagrodowej.
Dla działek niezabudowanych nr 125/2, nr 125/3 nie były wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 12 września 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że podana we wniosku powierzchnia budynków gospodarczych nr 1 i nr 2 (w sumie 43,51 m2) to całkowita powierzchnia użytkowa tych dwóch budynków gospodarczych. W budynkach tych nie ma pozostałej powierzchni użytkowej, które mogłaby podlegać zasiedleniu.
Budynki gospodarcze nr 1 i nr 2 , które w sumie mają powierzchnię użytkową 43,51 m2 przynależą do lokalu użytkowego, w którym funkcjonował Urząd i były wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Poza podaną powierzchnią użytkową tych dwóch budynków gospodarczych nie ma pozostałej powierzchni użytkowej, która mogłaby podlegać zasiedleniu i być przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Czy dostawa wskazanej w opisanym zdarzeniu przyszłym działki zabudowanej, tj. działki nr 125/4 będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ?
Czy dostawa działek niezabudowanych nr 125/2 i nr 125/3 podlegała będzie zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT ?
W ocenie Spółki dostawa wskazanej w opisanym zdarzeniu przyszłym działki zabudowanej nr 125/4 korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Dostawa działek niezabudowanych nr 125/3 i nr 125/4 korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
W rozumieniu ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 5 ustawy o VAT).
W ocenie Spółki, w przypadku sprzedaży przedmiotowych nieruchomości zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania gdyż nieruchomość była wykorzystywana jednocześnie nie tylko do czynności zwolnionych ale również do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec tego konieczne jest przeanalizowanie zwolnień z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w zdarzeniu przyszłym w odniesieniu do nieruchomości - działki nr 125/4, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Lokal użytkowy wraz z przynależnymi pomieszczeniami w budynkach gospodarczych wykorzystywany był przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej, a więc był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Natomiast lokal mieszkalny jest przedmiotem najmu, a więc jest oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.
Zatem w wyniku wykorzystywania budynku użytkowo - mieszkalnego i budynków gospodarczych zarówno do prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, jak i poprzez najemcę, doszło do ich pierwszego zasiedlenia. Dodatkowo Spółka nie poniosła wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości.
Zdaniem Spółki, sprzedaż gruntu niezabudowanego (działek nr 125/2 i nr 125/3) podlega zwolnieniu w przypadku, gdy przedmiotem dostawy są tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT). Oznacza to, że ze zwolnienia od podatku korzysta dostawa niezabudowanych gruntów o charakterze rolnym, leśnym, działek rekreacyjnych, nieprzeznaczonych pod zabudowę. Ze zwolnienia z VAT korzysta również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów przeznaczonych na cele rolnicze. Przez „grunt przeznaczony pod zabudowę”, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, rozumieć należy grunty, które widnieją w planie zagospodarowania przestrzennego, jako przeznaczone pod zabudowę, a w przypadku braku takiego planu - grunty, zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Zgodnie z wydaną przez Ministra Finansów interpretacją ogólną z dnia 14 czerwca 2013 r. (nr PT10/033/12/207/WLI/13/RD58639), w przypadku, gdy brak jest wyżej wymienionych dokumentów, nie należy kierować się danymi zawartymi w ewidencji gruntów i budynków, które w stanie prawnym obowiązującym do 31 marca 2013 r. miały istotne znaczenie.
Jednocześnie Strona wskazuje, iż w obecnym stanie prawnym studium uwarunkowań i kierunków gospodarowania przestrzennego gminy pozostaje bez znaczenia. Niniejsze potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 6 maja 2016 r., nr IPPP3/4512-112/16/APR. Gmina w niniejszej sprawie wskazała, że dla gruntów, których sprzedaż jest planowana, istnieje tego typu studium. Organ zwrócił natomiast uwagę, że sprzedaż działek podlegać będzie zwolnieniu, gdyż z okoliczności przedmiotowych we wniosku wynika, że aktualnie dla przedmiotowych działek nie istnieje plan zagospodarowania przestrzennego gminy i nie wydano dla nich decyzji o warunkach zabudowy.
W przedmiotowej sprawie, dla działek nr 125/2 i nr 125/3, będących przedmiotem sprzedaży nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla przedmiotowych działek nie była również wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2017 r. poz.1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanych wyżej przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -skorzystanie ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działek nr 125/2, nr 125/3 i nr 125/4 i prawo własności posadowionych na gruncie budynków.
lokal użytkowy o pow. użytkowej 80,08 m2, usytuowany na parterze budynku, składający się z pięciu pomieszczeń. Do tego lokalu przynależą pomieszczenia w budynkach gospodarczych nr 1 i nr 2 o łącznej pow. 43,51 m2. Lokal użytkowy wraz z pomieszczeniami przynależnymi wykorzystywany był przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej do dnia 1 października 2003 r. Obecnie stanowi pustostan.
Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które przekraczałyby 30% wartości początkowej tych budynków. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działki.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że dostawa budynku użytkowo – mieszkalnego i dwóch budynków gospodarczych posadowionych na działce nr 125/4 korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W analizowanej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku użytkowo – mieszkalnego oraz budynków gospodarczych, a od chwili pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
Ze zwolnienia korzystać będzie również dostawa gruntu, na którym posadowione zostały budynki, ponieważ do dostawy gruntu, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT stosuje się taką samą stawkę podatku, jak przy dostawie budynków.
Ponieważ spełnione zostały przesłanki warunkujące zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, rozpatrywanie zwolnień wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest bezzasadne.
Działki nr 125/3 o pow. 0,2075 ha oraz nr 125/2 o pow. 1,3630 ha to działki niezabudowane. Dla wymienionych działek nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, nie była również wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Dostawa działek nr 125/2 i 125/3 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
0114-KDIP4.4012.478.2018.2.MP