Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia/1061-iptpp2-4512-244-2016-2-prp
Timestamp: 2017-10-17 22:35:24
Legal References Found: art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 11
 art. 44
 art. 28
 art. 11
 art. 44
 art. 10
 art. 28
 art. 106
 art. 106
 art. 28
 art. 106
 art. 14
 art. 14
 art. 47
 art. 57

Document Content:
W zakresie opodatkowania podatkiem VAT i udokumentowania usługi świadczonej przez Wnioskodawczynię na terenie Niemiec na rzecz polskiego kontrahenta
1061-IPTPP2.4512.244.2016.2.PRPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2016 r. (data wpływu 1 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 czerwca 2016 r. (data wpływu 27 czerwca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT i udokumentowania usługi świadczonej przez Wnioskodawczynię na terenie Niemiec na rzecz polskiego kontrahenta, objętej zakresem pytania nr 1 wniosku ORD-IN – jest prawidłowe.
W dniu 1 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT i udokumentowania usług świadczonych przez Wnioskodawczynię na terenie Niemiec na rzecz polskiego kontrahenta. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 czerwca 2016 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, zadanych pytań i własnego stanowiska oraz wskazanie, że pytanie nr 1 wniosku ORD-IN dotyczy stanu faktycznego, natomiast pytanie nr 2 dotyczy zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą polegającą m.in. na świadczeniu usług w zakresie:
nawiązywania kontaktów handlowych pomiędzy polskimi firmami a firmami z obszaru UE głównie Niemiec, Szwecji, Luksemburga, ale również innych krajów Europy,
pośredniczenia w zawieraniu umów handlowych poprzedzonego zbieraniem zamówień na usługi firm, z którymi współpracuje (głównie są to firmy świadczące usługi montażowe, lub zajmujące się wynajmem osób do prac budowlanych lub montażowych dla firm na terenie UE),
pomocy w obsłudze zawartych umów handlowych i pielęgnowanie dobrych stosunków z klientami,
doradztwa w celu zwiększenia obrotów handlowych (zakresu świadczonych usług) firm polskich.
Wnioskodawczyni nie nabywa od Kontrahentów usług w celu ich dalszej odsprzedaży, ponieważ wykonują oni usługi bezpośrednio na własny rachunek w ramach zawartych umów handlowych. Co do zasady, realizacja umowy (wyszukanie kontrahenta, a później świadczenie usługi obsługi kontraktu na rzecz klienta Wnioskodawczyni) następuje w krajach, na terenie których działa Wnioskodawczyni, natomiast jej klienci najczęściej nie są w nich zarejestrowanymi jako podatnik podatku od wartości dodanej, choć w wyjątkowych sytuacjach może się tak zdarzyć. Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako podatnik podatku od wartości dodanej na terytorium tych państw, nie posiada tam również stałej placówki, w tym oddziału. Za świadczone usługi Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie.
W ostatnim czasie Wnioskodawczyni zawarła umowę o pośrednictwo handlowe z polskim podmiotem gospodarczym, który z powodu przekroczenia 12 m-cznego okresu realizacji kontraktu od stycznia br zarejestrował oddział podległy na terenie Niemiec. Przedsiębiorca nie zarejestrował się w Niemczech jako podatnik VAT, a rejestracja podległego oddziału nie wiąże się z posiadaniem przez ten oddział zasobów technicznych i ludzkich niezbędnych dla samodzielnego prowadzenia spraw i obsługi kontraktów na terenie Niemiec. W ramach umowy wynegocjowanej przez Wnioskodawczynię, klient Wnioskodawczyni wynajmuje pracowników do odlewni na terenie Niemiec. Wnioskodawczyni posługująca się biegle językiem niemieckim obsługuje wszelkie sprawy formalne oraz urzędowe na terenie Niemiec w imieniu i na rzecz polskiego kontrahenta związane z realizacją tego kontraktu. Wnioskodawczyni za swoją usługę wystawia fakturę VAT polskiemu kontrahentowi naliczając podatek VAT w stawce 23%, transakcja jest rozliczana w całości w deklaracji VAT-7 Wnioskodawczyni.
W piśmie z dnia 21 czerwca 2016 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, iż:
Kontrahent Wnioskodawczyni, na rzecz którego świadczona jest/będzie usługa objęta zakresem pytań nr 1 i 2 wniosku ORD-IN jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Obecny kontrahent Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jest więc podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług. Przyszłe kontakty handlowe Wnioskodawczyni będą również nawiązywane z podatnikami w rozumieniu art. 28a ww. ustawy.
Odnośnie obecności kontrahenta Wnioskodawczyni na terytorium Niemiec według wiedzy Wnioskodawcy na dzień składania niniejszej informacji świadczy on usługi na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w tym kraju przez okres dłuższy niż jeden rok i zamierza współpracować dalej z dotychczasowym lub też jeśli pojawią się takie możliwości również z innymi przedsiębiorcami z tego kraju.
Według wiedzy Wnioskodawczyni na dzień składania niniejszej informacji Kontrahent Wnioskodawczyni:
nie posiada na terytorium Niemiec pracowników administracyjno-biurowych ani też infrastruktury, np. własnej lub wynajętej powierzchni biurowej, umożliwiającej podejmowanie decyzji zarządczych,
posiada kierownika nadzorującego pracę wykonywaną przez podległych mu pracowników w odlewni, który nie ma kompetencji do podejmowania decyzji w imieniu firmy kontrahenta w zakresie innym niż nadzór nad prawidłową realizacją umowy (nie ma np. uprawnień do zawierania innych umów i negocjowania kontraktów),
posiada w Niemczech adres, na który przychodzi korespondencja, przekazywana następnie do Polski w celu udzielenia na nią odpowiedzi/podjęcia decyzji itp.,
z uwagi na długi okres realizacji kontraktu zarejestrował na terenie Niemiec oddział w rozumieniu przepisów tego kraju. Oddział ten nie ma charakteru odrębnej placówki ani też nie wiąże się z samodzielnym prowadzeniem działalności na obszarze Niemiec - jego rejestracja jest wymogiem niemieckich przepisów dla firm realizujących kontrakty dłuższe niż 12-miesięczne przy pomocy własnych zasobów ludzkich,
wszystkie decyzje zarządcze dotyczące prac i kontraktów realizowanych na terenie Niemiec są obecnie podejmowane przez właściciela i jego pracowników w Polsce, ponieważ na terenie Niemiec nie posiada on własnego biura, jak i kadry mającej odpowiednie kwalifikacje.
Wnioskodawczyni nie może się wypowiedzieć jakie decyzje gospodarcze podejmie jej kontrahent w przyszłości, może jedynie potwierdzić, że według dzisiejszej wiedzy Wnioskodawczyni nie wiadomo aby jej kontrahent zamierzał zmienić dotychczasowy sposób prowadzenia i organizacji prac na terenie Niemiec.
Kontrahent Wnioskodawczyni obecnie nie jest zarejestrowany na potrzeby VAT w Niemczech i w rozumieniu art. 11 ust. 1 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2016/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2016/112/WE określającego „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oraz w nawiązaniu do charakteru działalności kontrahenta opisanego w pkt 5, nie posiada takiego stałego miejsca na terenie Niemiec.
Wnioskodawczyni nie jest w stanie udzielić odpowiedzi odnośnie przyszłych działań swojego kontrahenta, ponieważ decyzje w tym podmiocie są podejmowane niezależnie przez jego właściciela (kontrahenta Wnioskodawczyni). Wnioskodawczyni może jedynie potwierdzić, iż na dzień udzielania niniejszej odpowiedzi według jej stanu wiedzy kontrahent, którego dotyczą pytania nie planuje posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności na terenie Niemiec w rozumieniu ww. przepisów.
Ponadto Wnioskodawczyni na dzień składania niniejszych dodatkowych wyjaśnień do wniosku ORD-IN między innymi świadczy i będzie świadczyła swoje usługi na rzecz podmiotów będących czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w Polsce lub w kraju swojej siedziby, a podmioty te nie posiadają/nie będą posiadać zaplecza personalnego i technicznego poza swoją siedzibą, umożliwiającego im samodzielne funkcjonowanie.
Może się też zdarzyć sytuacja, w której Wnioskodawczyni będzie świadczyła usługę dla podmiotu posiadającego stały oddział/biuro, wyposażenie techniczne i zespół ludzki umożliwiający zakwalifikowanie go jako „stałego miejsca prowadzenia działalności” - stąd pytanie nr 2 o stan przyszły.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 21 czerwca 2016 r.).
Czy Wnioskodawczyni postępuje prawidłowo wystawiając za usługę świadczoną na terenie Niemiec fakturę na polskiego przedsiębiorcę (podając NIP i polską siedzibę przedsiębiorcy), jeśli ten przedsiębiorca posiada oddział zależny na terenie Niemiec, opisany w pkt 80 niniejszego wniosku odpowiedzi na 5 pytanie, ale nie jest zarejestrowany w tym kraju do podatku od towarów i usług, rozliczając tym samym tę usługę w deklaracji VAT jako opodatkowaną stawką krajową sprzedaż usług... (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 1)
Zdaniem Wnioskodawczyni (doprecyzowanym w piśmie z dnia 21 czerwca 2016 r.), w przypadku świadczenia usług istotnym, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług, jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podatników wyrażona została w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 28b ust. 2 cyt. ustawy o VAT). Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Zgodnie z regulacjami zawartymi w art. 11 ust. 1 Rozporządzenia Wykonawczego Rady UE nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. „Na użytek stosowania art. 44 Dyrektywy VAT - stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej - oznacza dowolne miejsce inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o której mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia, które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”. Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą TSUE stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej może powstać jedynie w związku ze ściśle określonymi działaniami gospodarczymi podatnika. W szczególności, powstanie stałego miejsca działalności gospodarczej wymaga zaistnienia łącznie następujących elementów działalności gospodarczej, tj.:
Dopiero łączne spełnienie wskazanych powyżej warunków, przy założeniu ich stałości w czasie, określonej odpowiednim stopniem zaangażowania wskazującym, że działalność ta będzie prowadzona w sposób stały i nieprzemijający pozwala na stwierdzenie istnienia w danym miejscu stałego miejsca i prowadzenia działalności gospodarczej.
W analizowanym przypadku pomimo, że usługa jest świadczona na terenie Niemiec, a polska firma z uwagi na przekroczenie 12-miesięcznego okresu realizacji kontraktu musiała zarejestrować tam swój podległy oddział, to na dzień dzisiejszy nie jest on wyposażony ani w zaplecze techniczne, nie zatrudnia również na stałe personelu innego niż delegowani do pracy w odlewni pracownicy, który umożliwiałby samodzielną obsługę kontraktów.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym nie będą spełnione przesłanki wskazane w Rozporządzeniu Wykonawczym i w orzecznictwie TSUE, pozwalające na uznanie, że jej Kontrahent posiada w Niemczech stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Stąd też Wnioskodawczyni świadcząc swoje usługi rozpoznała jako miejsce świadczenia usług polską siedzibę swojego kontrahenta, wystawiła tym samym fakturę ze stawką VAT jak dla usług świadczonych na terenie kraju.
Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, iż jej zdaniem obecny „oddział” kontrahenta nazywany tak w rozumieniu przepisów prawa niemieckiego nie spełnia kryteriów stałego miejsca działalności nie mogąc chociażby samodzielnie negocjować i zawierać kontraktów.
Z kolei w wyroku z dnia 17 lipca 1997 r. w sprawie ARO Lease BV przeciwko Inspecteur van de Belastingdienst Grotę Ondememingen te Amsterdam (C-190/95), TSUE stwierdził (pkt 16 orzeczenia), że stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej musi mieć możliwość prowadzenia działalności w sposób niezależny. Oznacza to, zdaniem TSUE, że takie stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej musi mieć możliwość (i) sporządzania umów bądź (ii) podejmowania decyzji o charakterze zarządczym. Analogiczne stanowisko TSUE zajął także w wyroku z dnia 7 maja 1998 r w sprawie Lease Plan Luxembourg SA przeciwko Belgische Staat (C-390/96).
W przypadku, gdy nie jest spełnione chociażby jedno z wyżej wymienionych kryteriów nie można uznać, że obecność danego podmiotu na terytorium państwa członkowskiego nosi znamiona stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT. W opisanym stanie faktycznym kontrahent Wnioskodawczyni, w jej opinii, nie spełnia ww. przesłanek ponieważ, pomimo iż zamierza kontynuować swoją działalność na terenie Niemiec zarejestrowany przez niego oddział nie spełnia m.in. wymogu niezależności decyzyjnej.
W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 28b ust. 2 ustawy). Natomiast w przypadku, gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (art. 28b ust. 3 ustawy).
Wątpliwości Zainteresowanej odnoszą się do kwestii opodatkowania podatkiem VAT usługi świadczonej przez Wnioskodawczynię na terenie Niemiec na rzecz polskiego kontrahenta oraz udokumentowania tej czynności.
W tym miejscu wskazać należy, iż dla określenia miejsca świadczenia i opodatkowania czynności, o których mowa we wniosku, nie ma znaczenia fakt czy polski kontrahent jest zarejestrowany od podatku od wartości dodanej w Niemczech czy też nie, lecz ma znaczenie okoliczność czy ten kontrahent posiada na terytorium Niemiec siedzibę czy stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż kontrahent Wnioskodawczyni nie posiada siedziby i stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Niemiec.
Odnosząc zatem cytowane przepisy do przedmiotowych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że miejsce opodatkowania usługi świadczonej przez Wnioskodawczynię na terenie Niemiec na rzecz polskiego kontrahenta, który posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, należy określić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą miejsca świadczenia usług zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy, tj. w miejscu siedziby usługobiorcy – terytorium Polski. Tym samym przedmiotowa usługa jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Ponadto w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż jak wyżej wskazano, miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania przedmiotowej usługi, zgodnie z brzmieniem art. 28b ust. 1 ustawy, jest miejsce w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, czyli terytorium Polski. W konsekwencji Wnioskodawczyni jest obowiązana, na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy udokumentować przedmiotową usługę fakturą. Faktura powinna być wystawiona na polskiego kontrahenta z uwzględnieniem jego siedziby działalności gospodarczej w Polsce. Ponadto faktura powinna właściwą dla przedmiotowej usługi krajową stawkę podatku VAT.
Jednocześnie należy wyjaśnić, iż w świetle obowiązujących przepisów dla ustalenia miejsca świadczenia nie ma znaczenia, że kontrahent posiada oddział zależny w Niemczech, skoro – jak wskazano w opisie sprawy – oddział ten nie stanowi stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. A także bez wpływu na ocenę miejsca opodatkowania pozostaje - jak wskazano powyżej – okoliczność czy kontrahent jest zarejestrowanym w Niemczech podatnikiem podatku od wartości dodanej, czy też nie.
Wobec powyższego, oceniając stanowisko Wnioskodawczyni, należało uznać je za prawidłowe.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie opodatkowania podatkiem VAT i udokumentowania usługi świadczonej przez Wnioskodawczynię na terenie Niemiec na rzecz polskiego kontrahenta, objętej zakresem pytania nr 1 wniosku ORD-IN. Natomiast wniosek w zakresie opodatkowania podatkiem VAT i udokumentowania usługi świadczonej przez Wnioskodawczynię na terenie Niemiec na rzecz polskiego kontrahenta, objętej zakresem pytania nr 2 wniosku ORD-IN, został rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ...., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce świadczenia > 1061-IPTPP2.4512.244.2016.2.PRP