Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=467782-2019-08-20-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit3-4011-240-2019-2-dr
Timestamp: 2020-01-28 00:03:07
Legal References Found: art. 1

art. 23
 art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 30
 art. 14
 art. 14
 art. 9
 art. 10
 art. 27
 art. 1
 art. 23
 art. 9
 art. 1
 art. 23
 art. 23
 art. 10

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.08.20 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT3.4011.240.2019.2.DR
art. 1 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
art. 23 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
0115-KDIT3.4011.240.2019.2.DR
z 20 sierpnia 2019 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2019 r. (data wpływu) uzupełnionym pismem z dnia 2 sierpnia 2019 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej – jest prawidłowe.
W dniu 31 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 sierpnia 2019 r. (data wpływu).
Wnioskodawczyni od 1 lipca 2013 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej. Od 2015 r. działalność jest czasowo zawieszana w miesiącach październik – marzec w związku ze specyfiką działalności (obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania). W 2012 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego zezwolił na użytkowanie budynków rekreacji indywidualnej (domki letniskowe, kategoria obiektu III) na gruncie kupionym w 2007 r. jako wspólność ustawowa małżeńska i wyrażeniu zgody przez współmałżonka na prowadzenie w ww. nieruchomości działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni zamierza po zamknięciu działalności sprzedać nieruchomość, w której prowadziła działalność gospodarczą przed upływem okresu 6 lat od likwidacji działalności.
W piśmie z dnia 2 sierpnia 2019 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni dodała, że przedmiotem sprzedaży będzie grunt, na którym znajdują się domki letniskowe, trwale związane z gruntem. Domki letniskowe mieszczą się w kategorii obiektu III - budynki mieszkalne. Przedmiotem sprzedaży nie jest lokal stanowiący odrębną nieruchomość, ale grunt (własność), na którym posadowione są domki letniskowe mające charakter lokali mieszkalnych krótkotrwałego zakwaterowania.
Czy powstanie przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych przy sprzedaży nieruchomości, szczegółowo opisanej w treści wniosku, która była wykorzystywana w działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty podatkowej. Jeżeli taki przychód powstanie to czy będzie on opodatkowany, czy też zwolniony z opodatkowania? (Czy nie będzie podlegał opodatkowaniu?)
Zdaniem Wnioskodawczyni, z tytułu sprzedaży nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowanie kartą podatkową działalności gospodarczej uwzględnia również podatek od przychodów uzyskanych ze sprzedaży składników majątku, wykorzystywanych w działalności gospodarczej opodatkowanych kartą podatkową. Ponadto sprzedawana nieruchomość, jako majątek wspólny małżonków, następuje po upływie 5 pełnych lat kalendarzowych liczonych nie tylko od daty zakupu gruntu (data zakupu 2007 r.), ale i od daty wybudowania na tym gruncie domków letniskowych (2012 r.).
Nieruchomość szczegółowo opisana w treści wniosku, była jako całość wykorzystywana do działalności gospodarczej (usługi turystyczne krótkotrwałego zakwaterowania). Działalność ta opodatkowana jest w formie karty podatkowej. Obecnie działalność jest zawieszona, a po zakończeniu tej działalności planowana jest sprzedaż tej nieruchomości jako całości (tj. grunt z domkami letniskowymi).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie – jest prawidłowe.
Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przepisy art. 10 ust. 1 ww. ustawy wyraźnie rozróżniają źródła przychodów. Zgodnie art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Natomiast w myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy nie ma zastosowania do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy – nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności gospodarczej i dniem ich zbycia nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy).
Stosownie do przepisu art. 14 ust. 2c ww. ustawy do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, że z istoty rozwiązań zawartych w ww. przepisach wynika, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy, stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2019 r., poz. 43), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Natomiast art. 23 ust. 1 powołanej ustawy stanowi, że zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność wymienioną w punktach 1-11 tego przepisu.
Analiza przepisów art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 1 pkt 1 i art. 23 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzi do wniosku, że przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (za wyjątkiem osiąganych z enumeratywnie wymienionych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym źródeł), w przypadku podatnika, który złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, są opodatkowane zgodnie z formami określonymi w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym i tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, tj. na zasadach wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność wymienioną w ust. 1 art. 23 cyt. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Obliczanie podatku dochodowego jest w tym przypadku dokonywane w sposób uproszczony, bez ustalania podstawy opodatkowania, zgodnie z jej podstawową konstrukcją przyjętą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wysokość świadczenia podatkowego przy opodatkowaniu w tej formie wynika z treści przepisów prawa podatkowego.
Podatek dochodowy w formie karty podatkowej ustalany jest odrębnie na każdy rok podatkowy w drodze decyzji naczelnika urzędu skarbowego. Podatnicy korzystający z tej formy opodatkowania są zwolnieni od obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych, deklaracji o wysokości uzyskanego dochodu oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy. W konsekwencji, podatnicy ci nie muszą wykazywać również rzeczywistych przychodów z prowadzonej działalności. Stawki karty podatkowej zostały bowiem tak skalkulowane, że odpowiadają wysokości podatków przypadających od przeciętnych w skali kraju przychodów i dochodów osiąganych przy określonym stanie zatrudnienia w danym rodzaju i zakresie działalności oraz w danej grupie miejscowości.
W przypadku opodatkowania w formie karty podatkowej, wysokość podatku nie jest uzależniona od wielkości uzyskiwanych przychodów, ani od ponoszonych kosztów. Wysokość podatku jest uzależniona od rodzaju prowadzonej działalności i jest wypadkową przede wszystkim dwóch wielkości: po pierwsze liczby zatrudnionych osób (co mówi o wielkości przedsiębiorstwa) oraz liczby mieszkańców miejscowości, w której prowadzona jest działalność.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni od 1 lipca 2013 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej. Od 2015 r. działalność jest czasowo zawieszana w miesiącach październik - marzec w związku ze specyfiką działalności (obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania). W 2012 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego zezwolił na użytkowanie budynków rekreacji indywidualnej (domki letniskowe, kategoria obiektu III) na gruncie kupionym w 2007 r. jako wspólność ustawowa małżeńska i wyrażeniu zgody przez współmałżonka na prowadzenie w ww. nieruchomości działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni zamierza po zamknięciu działalności sprzedać nieruchomość, w której prowadziła działalność gospodarczą przed upływem okresu 6 lat od likwidacji działalności. Przedmiotem sprzedaży będzie grunt, na którym znajdują się domki letniskowe, trwale związane z gruntem. Domki letniskowe mieszczą się w kategorii obiektu III - budynki mieszkalne. Przedmiotem sprzedaży nie jest lokal stanowiący odrębną nieruchomość, ale grunt (własność), na którym posadowione są domki letniskowe, mające charakter lokali mieszkalnych krótkotrwałego zakwaterowania.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powyższe regulacje prawne należy stwierdzić, że przychód z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości (gruntu wraz ze znajdującymi się na nim domkami letniskowymi) wykorzystywanej w działalności gospodarczej, dokonanego po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej, w sytuacji gdy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi likwidacja tej działalności do dnia odpłatnego zbycia tego lokalu nie upłynie sześć lat, będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Niemniej jednak w przypadku podatnika, który złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej (której wysokość została ustalona w decyzji), wszystkie przychody z tej działalności są opodatkowane zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, której przepisy dotyczące opodatkowania kartą podatkową nie przewidują odrębnego opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Wobec tego przychody te nie podlegają opodatkowaniu innemu niż stawka karty podatkowej. Zatem, przychód ze sprzedaży gruntu wraz z domkami letniskowymi, wykorzystywanego przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej nie wpłynie na wysokość zobowiązania podatkowego ustalanego decyzją o wysokości podatku dochodowego w formie karty podatkowej.
Przychód ze sprzedaży ww. gruntu wraz z domkami letniskowymi nie będzie podlegać również opodatkowaniu jako odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem – jak wskazała Wnioskodawczyni w treści wniosku – zostanie dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Wobec powyższego, u Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek podatkowy ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
Należy zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli w wyniku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego organy podatkowe ustalą, że przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od rzeczywistego, to Wnioskodawczyni nie będzie mogła powołać się na niniejszą interpretację indywidualną.