Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/2-podatek-od-towarow-i-uslug/280-odliczenie-i-zwrot-podatku.-odliczanie-czesciowe/281-odliczenie-i-zwrot-podatku/110882-gmina-kanalizacja-odliczenie-podatku-od-towarow-i-uslug-samorzad-terytorialny-samorzadowa-jednostka-organizacyjna-scieki-zadania-inwestycyjne-zadania-publiczne.html
Timestamp: 2018-12-18 18:24:36
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 47

Document Content:
Czy Gmina nie wykonując sprzedaży usług przyjmowania ścieków ma prawo do obniżenia kwoty podatku | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-110882Drukuj
Czy Gmina nie wykonując sprzedaży usług przyjmowania ścieków ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na modernizację oczyszczalni ścieków i budowę sieci kanalizacyjnej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2008 r. (data wpływu 3 listopada 2008 r.), uzupełnionym pismami z dnia 29 grudnia 2008 r. (data wpływu 2 stycznia 2009 r.) oraz z dnia 9 stycznia 2009 r. (data wpływu 12 stycznia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizowanego projektu inwestycyjnego pn. „Ochrona ...” – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizowanego projektu inwestycyjnego pn. „Ochrona ...”. Powyższy wniosek uzupełniono pismami z dnia 29 grudnia 2008 r. oraz z dnia 9 stycznia 2009 r. o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego.
Gmina w roku 2008 ubiegała się o dofinansowanie z Wielkopolskiego Regionalnego Programu Operacyjnego zadania inwestycyjnego pn. „Ochrona ...” – aglomeracja B – projekt zakłada modernizację oczyszczalni ścieków w miejscowości B oraz budowę sieci kanalizacyjnej na terenie Gminy w następujących miejscowościach: (...). Po zakończeniu zadań inwestycyjnych, ww. inwestycje zostaną przekazane do zakładu budżetowego w celu wykonania usług w zakresie sprzedaży i przejmowania ścieków.
W uzupełnieniu wniosku Gmina informuje, iż istnieje związek pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług dotyczącymi przedmiotowego projektu, a sprzedażą opodatkowaną. Przy czym, Gmina realizując projekt dokonywać będzie zakupów towarów i usług, natomiast sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT prowadzić będzie zakład budżetowy. Po zakończonym projekcie, dokonanym rozliczeniu i odbiorze inwestycji pozostanie ona w ewidencji Gminy stanowiąc Mienie Komunalne Gminy. Jednak Gmina do wykonywania zadań w zakresie dostarczania wody i odbioru ścieków utworzyła Gminny Zakład Usług Wodnych i Melioracyjnych z siedzibą w B. Sieci wodociągowe i kanalizacyjne zostaną nieodpłatnie przekazane w użytkowanie do ww. zakładu, który posiada odrębny NIP i jest podatnikiem podatku VAT. Zatem, to on będzie dokonywał rozliczeń z podatku VAT w zakresie sprzedaży. Przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana w Gminnym Zakładzie Usług Wodnych i Melioracyjnych do wykonywania czynności opodatkowanych czyli osiągania obrotów z czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych z odbiorcami wody i ścieków.
Czy Gmina nie wykonując sprzedaży usług przyjmowania ścieków ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na modernizację oczyszczalni ścieków i budowę sieci kanalizacyjnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle istniejącego stanu faktycznego Gmina, nie wykonując sprzedaży usług, nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur za zrealizowaną inwestycję modernizacji oczyszczalni ścieków oraz budowę sieci kanalizacyjnej.
Z treści cyt. wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem, wskazanym w § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z przytoczonym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl dyspozycji art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. z 2001 r. Dz. U. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, które obejmują swym zakresem m. in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że Gmina w roku 2008 ubiegała się o dofinansowanie z Wielkopolskiego Regionalnego Programu Operacyjnego zadania inwestycyjnego pn. „Ochrona ...”. Projekt zakłada modernizację oczyszczalni ścieków oraz budowę sieci kanalizacyjnej na terenie Gminy. Po zakończeniu przedmiotowego zadania, sieci wodociągowe i kanalizacyjne zostaną nieodpłatnie przekazane do Gminnego Zakładu Usług Wodnych i Melioracyjnych. Powołany w tym celu zakład budżetowy będzie świadczyć usługi służące sprzedaży opodatkowanej w zakresie dostarczania wody i odbioru ścieków na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych z odbiorcami.
Według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy oraz - w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie do użytkowania majątku wytworzonego w ramach realizacji przedmiotowego projektu, nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie miał w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy – nieodpłatne przekazanie inwestycji do zarządzania odbyło się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych, zwolnionych od podatku VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług).
Reasumując, w przedmiotowej sprawie, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z modernizacją oczyszczalni ścieków oraz budową sieci kanalizacyjnej, z uwagi na fakt, iż nabywane towary i usługi, związane z realizacją przedmiotowego zadania nie służą czynnościom opodatkowanym.
Tut. Organ informuje, iż od dnia 1 grudnia 2008 r. kwestie dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług niektórych czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego reguluje § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
ILPP1/443-1029/08-6/AT
gmina , kanalizacja , odliczenie podatku od towarów i usług , samorząd terytorialny , samorządowa jednostka organizacyjna , ścieki , zadania inwestycyjne , zadania publiczne