Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpb-1-3-4510-79-16-jkt
Timestamp: 2018-03-21 16:30:06
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 492
 art. 10
 art. 4
 art. 4
 art. 10
 art. 10
 art. 7
 art. 10
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 12
 art. 491
 art. 3
 art. 4
 art. 6
 art. 1
 art. 2
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 492
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Document Content:
IBPB-1-3/4510-79/16/JKT | Interpretacja indywidualna
Czy przejęcie przez Wnioskodawcę (Spółkę Przejmującą) Spółek Przejmowanych, będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu (przychodu) i koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych?
IBPB-1-3/4510-79/16/JKTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 października 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 27 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przejęcia spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek komandytowo-akcyjnych oraz spółek komandytowych - jest prawidłowe.
W dniu 27 stycznia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przejęcia spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek komandytowo-akcyjnych, oraz spółek komandytowych.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą rezydentem podatkowym w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy CIT (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Przejmująca”).
W celu uproszczenia struktury właścicielskiej w grupie kapitałowej, do której należy Wnioskodawca, planowane jest, że Wnioskodawca dokona w ramach jednej transakcji przejęcia innych spółek kapitałowych, w tym spółek z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółek osobowych, w tym spółek komandytowych oraz spółek komandytowo-akcyjnych (dalej łącznie jako: „Spółki Przejmowane”).
Zgodnie z planem połączenia, łączenie spółek nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „KSH”) tj. poprzez przeniesienie całości majątku Spółek Przejmowanych na Spółkę Przejmującą. Spółka Przejmująca nie posiada udziałów kapitałowych bądź praw do udziału w zyskach Spółek Przejmowanych.
Dniem połączenia, który stanowi dzień rejestracji połączenia w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, a tym samym dniem wykreślenia Spółek Przejmowanych z rejestru przedsiębiorców KRS, będzie określony dzień w 2015 lub w 2016 roku.
W dniu połączenia, Spółki Przejmowane będące spółkami komandytowo-akcyjnymi będą podatnikami CIT. Natomiast, Spółki Przejmowane będące spółkami komandytowymi nie będą podatnikami podatku dochodowego. Tym samym planowane jest połączenie spółek posiadających status podatnika podatku dochodowego oraz spółek nie posiadających takiego statusu.
W wyniku połączenia zakończy się byt prawny spółek mających status podatnika podatku dochodowego, jak i spółek niebędących tym podatnikiem, a Spółka Przejmująca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nadal będzie podatnikiem podatku dochodowego.
W zamian za przeniesienie całości majątku łączących się spółek, Spółka Przejmująca wyda udziały wspólnikom Spółek Przejmowanych. Przy czym, w wyniku połączenia udziały Spółki Przejmującej mogą być wydane bezpośrednio tym wspólnikom lub powiernikowi, który posiada udziały w ich imieniu na podstawie stosownych umów powiernictwa.
W związku z połączeniem, całość majątku Spółek Przejmowanych zostanie odniesiona na kapitał zakładowy Spółki Przejmującej. Wówczas, Spółka Przejmująca wyda wspólnikom udziały o wartości nominalnej odpowiadającej wartości majątku tych spółek, w odpowiednich częściach.
Czy przejęcie przez Wnioskodawcę (Spółkę Przejmującą) Spółek Przejmowanych, będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu (przychodu) i koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, przejęcie przez Wnioskodawcę (Spółkę Przejmującą) Spółek Przejmowanych, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu (przychodu) i koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych.
Na wstępie Wnioskodawca wskazał, że Ustawa CIT nie zawiera przepisów dotyczących konsekwencji podatkowych łączenia spółek przez przejęcie w sytuacji, gdy spółkami łączącymi się są spółki kapitałowe i spółki osobowe, z których niektóre są podatnikami podatku CIT a inne nimi nie są (tj. łączące się spółki komandytowe). Co prawda art. 10 ust. 2 Ustawy CIT, określa konsekwencje podatkowe połączenia po stronie spółki przejmującej, jednakże przepis ten dotyczy wyłącznie połączenia „spółek” w rozumieniu art. 4a pkt 21 Ustawy CIT, tj. odnosi się do sytuacji, gdy wszystkie łączące się podmioty posiadają status podatnika na gruncie Ustawy CIT. W świetle art. 4a pkt 21 Ustawy CIT „spółki”, o których mowa w art. 10 ust. 2 Ustawy CIT, oznaczają bowiem spółki będące podatnikami (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 22 sierpnia 2014 r., o sygn. IPPB3/423-484/14-7/DP; Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 5 września 2011 r., o sygn.: IPPB3/423-414/11-4/AG).
Żaden przepis Ustawy CIT nie zawiera również odesłania do art. 10 ust. 2 Ustawy CIT, w celu określenia skutków podatkowych połączenia dla spółki przejmującej w sytuacji, gdy nie wszystkie łączące się podmioty posiadają status podatnika na gruncie Ustawy CIT. Z tych względów brak jest w przekonaniu Wnioskodawcy podstaw do odpowiedniego stosowania powyższego przepisu w sytuacji rozważanego połączenia spółek poprzez przejęcie. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy skutki podatkowe przedmiotowego połączenia powinny zostać przeanalizowane w świetle ogólnych zasad opodatkowania określonych w Ustawie CIT.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 Ustawy CIT dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W art. 12 ust. 1 Ustawy CIT, wskazano przykładowe przysporzenia stanowiące przychód dla podatnika, którymi z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Przy czym, w art. 12 ust. 4 Ustawy CIT, określono sytuacje, gdy przysporzenie otrzymywane przez podatnika nie stanowi jego przychodów. I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 i 11 Ustawy CIT do przychodów podatkowych nie zalicza się m.in.:
przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego (art. 12 ust. 4 pkt 4 Ustawy CIT);
kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy (art. 12 ust. 4 pkt 11 Ustawy CIT).
Z powyższego wynika, że w przypadku otrzymania przez Spółkę Przejmującą majątków Spółek Przejmowanych, w zamian za które zostaną wydane wspólnikom Spółek Przejmowanych udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 4 Ustawy CIT. Tym samym, wartość środków majątkowych alokowanych przez Wnioskodawcę na kapitał zakładowy nie będzie stanowić przychodu Wnioskodawcy. Ponadto, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 Ustawy CIT, środki majątkowe, których wartość ewentualnie powiększyłaby kapitał zapasowy Wnioskodawcy, również nie będą stanowić przychodu Wnioskodawcy.
Reasumując, przejęcie przez Wnioskodawcę (Spółkę Przejmującą) Spółek Przejmowanych, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu (przychodu) i koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych.
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 sierpnia 2014 r. o sygn. IPPB3/423-484/14-7/DP w której organ stwierdził, że jako słuszne w całości należy uznać stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych połączenia ze spółką, która nie jest objęta opodatkowaniem podatkiem CIT i nie jest spółką, o której mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 UPDOP. Konsekwencje tej transakcji należy oceniać w świetle zasad ogólnych. (...) Zgodnie z art. 12 ust 4 pkt 4 i 11 do przychodów podatkowych nie zalicza się m.in.: przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego (art. 12 ust. 4 pkt 4 Ustawy o CIT) oraz kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy (art. 12 ust. 4 pkt 11 Ustawy o CIT). W opisywanej sytuacji dojdzie do pełnej alokacji przejętych od SKA środków majątkowych na kapitał zakładowy oraz kapitał zapasowy nowej spółki. Zgodzić się więc należy z końcowym wyjaśnieniem Spółki, zgodnie z którym opisywany proces połączenia nie wywoła konieczności rozpoznania przychodu podatkowego ze względu na skorzystanie z wyłączenia, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 4 pkt 4 i pkt 11 UPDOP. Przejęty majątek w części znajdzie odzwierciedlenie w wartości udziałów wydanych Wnioskodawcy. Pozostała wartość będzie alokowana na kapitał zapasowy tej spółki. Reasumując wskazać należy, iż opisana przez Wnioskodawcę transakcja przejęcia spółek komandytowo-akcyjnych (z których jedna nie będzie podatnikiem podatku CIT) oraz spółki kapitałowej, nie będzie wiązać się z obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 września 2011 r., o sygn.: IPPB3/423-414/11-4/AG;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 listopada 2012 r. o sygn.: IPPB3/423-573/12-4/AG w której organ stwierdził, że art. 10 ust. 2 tej ustawy (Ustawa CIT - przyp. Wnioskodawcy), określający konsekwencje podatkowe połączenia po stronie spółki przejmującej, oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy, określający konsekwencje podatkowe połączenia po stronie wspólnika spółki przejmowanej - dotyczą wyłącznie połączenia spółek kapitałowych tj. spółek mających osobowość prawną. Ponadto żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera odesłania do odpowiedniego stosowania ww. art. 10 ust. 2 czy art. 12 ust. 4 pkt 12, także w przypadku łączenia z udziałem spółek osobowych. W związku z powyższym, brak jest podstaw do odpowiedniego stosowania powyższych przepisów w zakresie konsekwencji podatkowych dla spółki przejmującej spółkę osobową. W konsekwencji, skutki podatkowe przedmiotowej czynności powinny być ustalane na zasadach ogólnych;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 października 2012 r., o sygn.: IPPB3/423-526/12-2/DP;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 lutego 2010 r., o sygn.: ILPB3/423-1097/09-2/KS;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 września 2011 r., o sygn.: IPPB3/423-417/11/AG;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 lipca 2013 r., o sygn.: IBPBI/2/423-470/13/MO;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 czerwca 2011 r., o sygn.: IBPBI/2/423-372/11/MO.
Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm., dalej: „KSH”), spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego (pkt 14),
spółce - oznacza to spółkę będącą podatnikiem (pkt 21).
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U. z 2013 r., poz. 1387, dalej: „ustawa zmieniająca”) w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
W myśl art. 10 ust. 2 updop, przy połączeniu lub podziale spółek:
W powyższej regulacji art. 10 ust. 2 pkt 1 updop, została sformułowana generalna zasada, zgodnie z którą połączenie spółek stanowi czynność neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. W przypadku połączenia spółek nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów przyznanych udziałowcom spółki przejmowanej nie stanowi dochodu spółki przejmującej. Jednym z wyjątków od powyższej zasady jest sytuacja, kiedy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział w wysokości mniejszej niż 10%.
Przepis ten znajduje bowiem (wprost) zastosowanie w sytuacji, gdy spółka przejmująca ma w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział mniejszy niż 10%. Natomiast w sytuacji gdy spółka przejmująca/nowo zawiązana nie posiada wcale udziału w spółce przejmowanej/dzielonej lub posiada udział w spółce przejmowanej/dzielonej w wysokości co najmniej 10%, zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 2 pkt 1 updop. W sytuacji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym, spółka przejmująca (Wnioskodawca) na dzień połączenia nie będzie posiadał udziałów w spółce przejmowanej, a zatem nie znajduje zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 2 updop.
W konsekwencji, zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 2 pkt 1 updop. Tym samym dla Wnioskodawcy (spółki przejmującej) w przypadku planowanego połączenie przez przejęcie spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek komandytowo-akcyjnych, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, będzie neutralne podatkowo, o ile zostaną spełnione warunki art. 10 ust. 4 updop.
Jednak należy zauważyć, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów połączenia, a więc zbadanie, czy istotnie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 10 ust. 4 updop, jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy. Wnioskodawca - w trakcie tych postępowań -będzie zobowiązany do wykazania, że połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, że planowane jest połączenie Wnioskodawcy (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) ze spółkami osobowymi (spółkami komandytowymi, dalej: „SK”), niebędącymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Połączenie spółek nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 i 11 updop, do przychodów podatkowych nie zalicza się:
Połączenie Wnioskodawcy z SK niebędącej podatnikiem skutkuje koniecznością podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Nowo utworzone udziały zostaną wydane udziałowcom Spółek Przejmowanych.
Spółka w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przejmując całość majątku SK w zamian za ten majątek wyda własne udziały. Zatem, w odniesieniu do majątku, w zamian za który wydane zostaną udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 4 updop.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie natomiast zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 11 updop, bowiem jak wynika z wniosku całość majątku Spółek Przejmowanych zostanie odniesiona na kapitał zakładowy Wnioskodawcy.
Innymi słowy, Wnioskodawca w przypadku przejęcia majątku SK nie będzie zobowiązany do wykazania przychodu ze względu na zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 4 updop.
IBPBI/2/423-470/13/MO | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-484/14-7/DP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPB-1-3/4510-79/16/JKT