Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/iptpp3-4512-332-15-4-mk
Timestamp: 2017-09-21 05:10:30
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
IPTPP3/4512-332/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
Jaka stawkę podatku VAT Powiat ... ma zastosować przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zabudowanej budynkiem administracyjno-biurowym, wiatą magazynową i budynkiem gospodarczo-garażowym?
IPTPP3/4512-332/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 6 listopada 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2015 r. (data wpływu 18 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem administracyjno-biurowym, wiatą magazynową i budynkiem gospodarczo-garażowym – jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem administracyjno-biurowym, wiatą magazynową i budynkiem gospodarczo-garażowym.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 października 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego, przeformułowanie pytania, stanowisko Wnioskodawcy oraz upoważnienie.
Opis historii nabycia i gospodarowania przez Powiat ... działką oznaczona nr ewidencyjnym ... położoną w ... przy ul. ...
Przekazanie dnia 12 sierpnia 2010 r. przez Wojewodę ... mienia Skarbu Państwa, służącego wykonywaniu zadań Powiatu – udziału do 1/2 części w prawie współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej w ... przy ul. ..., oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr ..., dla której Sąd Rejonowy w ... prowadzi KW ...... W załączeniu : poświadczona za zgodność kopia decyzji.
Nabycie dnia 5 kwietnia 2012 r. przez Powiat ... udziału wynoszącego 1/2 we współwłasności nieruchomości oznaczonej jako działka nr ... o pow. 0,4095 ha, położonej w ... przy ul. ... Aktem Notarialnym Repertorium A Nr .... W załączeniu : poświadczona za zgodność kopia aktu notarialnego.
Począwszy od dnia 1 sierpnia 2010 r., czyli w okresie 5 lat wstecz Powiat ... zawarł następujące umowy o charakterze cywilnoprawnym na najem, dzierżawę określonych części nieruchomości, położonej w ... przy ul. ... 6:
Umowa najmu zawarta w dniu 1 czerwca 2011 r. w ... pomiędzy Zarządem Powiatu a Kołem Łowieckim „...”.
Umowa najmu zawarta w dniu 29 grudnia 2014 r. pomiędzy Zarządem Powiatu a Kołem Łowieckim „...”. W załączeniu : potwierdzona za zgodność kopia umowy.
Umowa dzierżawy zawarta w dniu 20 kwietnia 2012 r. pomiędzy zarządem Powiatu a ..... W załączeniu : potwierdzona za zgodność kopia umowy.
Umowa dzierżawy zawarta w dniu 2 stycznia 2015 r. pomiędzy Zarządem powiatu a ..... W załączeniu : potwierdzona za zgodność kopia umowy.
Umowa najmu zawarta w dniu 22 maja 2012 r. pomiędzy Zarządem Powiatu a Wojewódzkim Zarządem Melioracji i Urządzeń Wodnych. W załączeniu : potwierdzona za zgodność kopia umowy.
Umowa najmu zawarta w dniu 2 lipca 2012 r. pomiędzy Zarządem Powiatu a ..... W załączeniu : potwierdzona za zgodność kopia umowy.
Powierzchnia nieruchomości wynosi 0,4095 ha.
Jednocześnie Wnioskodawca informuje, iż w ww. budynku nie były przeprowadzone remonty od których Powiatowi ... przysługiwało odliczenie podatku naliczonego od kwoty podatku należnego.
Przy zakupie 1/2 udziału w nieruchomości nie przysługiwało Powiatowi ... obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Obecnie w budynku znajdującym się na tej działce wynajmowany jest lokal o powierzchni 30 m2 na rzecz Koła Łowieckiego „...” z czynszem w wysokości 162, 60 zł netto (słownie: sto sześćdziesiąt dwa 60/100) plus obowiązujący podatek VAT miesięcznie oraz grunt pod garażem blaszanym z czynszem w wysokości 150,00 zł netto w okresie rocznym (słownie: sto pięćdziesiąt złotych 00/100) plus obowiązujący podatek VAT.
W piśmie z dnia 26 października 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:
Na przedmiotowej działce znajduje się budynek administracyjno-biurowy o nr ewidencyjnym ...;1. Budynek był przedmiotem najmu na podstawie umowy z Kołem Łowiecki w okresie od 01.06.2011 do 31.05.2014 r. oraz od 01.06.2014 r. do 31.05.2017 r. Ww. budynek był również przedmiotem najmu na podstawie umowy z WZMiUW od 06.04.2012. do 31.05.2012 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a podatek był odprowadzany od wszystkich 3 umów. Budynek administracyjno-biurowy jest trwale związany z gruntem. Obiekt stanowi budynek w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane. Budynek jest skalsyfikowany w Sekcji 1, Dziale 12, Grupie 122, Klasie 1220. Miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w ramach umowy najmu z WZMiUW. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku.
Na pytanie: Jeżeli Wnioskodawca ponosił nakłady na ulepszenie zabudowań znajdujących się na przedmiotowej działce, wynoszące więcej niż 30% wartości początkowej budynku, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to należy wskazać czy przed sprzedażą zabudowania w stanie ulepszonym będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez co najmniej 5 lat. Należy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca odpowiedział: Nie dotyczy.
Kolejnym obiektem znajdującym się na przedmiotowej działce jest wiata magazynowa o nr ewidencyjnym ...;2, która była wynajmowana w okresie od 01.07.2012 r. do 31. 12.2012 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a podatek VAT od tej umowy był odprowadzany. Wiata magazynowa jest trwale związana z gruntem. Obiekt stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane. Budowla jest sklasyfikowana następująco: Sekcja 1, Dział 12, Grupa 125, Klasa 1252. Miało miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług w ramach Umowy najmu z osobą fizyczną – .... Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku.
Na przedmiotowej działce znajduje się również budynek gospodarczo-garażowy o nr ewidencyjnym ...;3, który nie był przedmiotem najmu. Na pytanie: Czy obiekty znajdujące się na nieruchomości były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług... Należy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca wskazał: Nie dotyczy –brak opodatkowania
Budynek gospodarczo-garażowy jest trwale związany z gruntem. Obiekt stanowi budynek w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo budowlane. Budynek jest sklasyfikowany następująco: Sekcja 1, Dział 12, Grupa 124, Klasa 1242. W przypadku budynku gospodarczo-garażowego nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.
Na pytanie: Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie obiektów to należy wskazać, w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ww. ustawy (np. czy były one przedmiotem najmu, dzierżawy)... Należy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca odpowiedział: Nie dotyczy.
Na pytanie: Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie obiektów znajdujących się na działce, to należy wskazać, czy między pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata... Należy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca odpowiedział: Nie dotyczy.
Na pytanie: Czy Wnioskodawca ponosił nakłady na ulepszenie zabudowań znajdujących się na przedmiotowej działce, wynoszące więcej niż 30% wartości początkowej budynku, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego... Należy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca odpowiedział: Nie dotyczy.
Na pytanie: Jeżeli Wnioskodawca ponosił nakłady na ulepszenie zabudowań znajdujących się na przedmiotowej działce, wynoszące więcej niż 30% wartości początkowej budynku, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to należy wskazać czy przed sprzedażą zabudowania w stanie ulepszonym będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez co najmniej 5 lat. Należy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca odpowiedział: Nie dotyczy..
Umowa dzierżawy gruntu pod garażem od 20.04.2012 r. do 31.12.2014 r. i Umowa dzierżawy gruntu pod garażem od 01.01.2015 r. do 31.12.2017 r. Przedmiotowy garaż blaszany nie jest trwale związany z gruntem, a stanowi własność osoby fizycznej – .... Do dnia dostawy (sprzedaży) zostanie usunięty z terenu działki oznaczonej nr ....
Jaka stawkę podatku VAT Powiat ... ma zastosować przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zabudowanej budynkiem administracyjno-biurowym, wiatą magazynową i budynkiem gospodarczo-garażowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, budynek administracyjno-biurowy oraz budynek gospodarczo-garażowy w świetle Prawa budowlanego są budynkami, natomiast wiata magazynowa w myśl tychże przepisów jest budowlą, wobec tego zdaniem Wnioskodawcy powyższe wszystkie obiekty podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, gdyż spełniają warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż dostawa przedmiotowych obiektów spełnia określone w przepisach przesłanki.
Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji dostawy budynku gospodarczo-garażowego, chociaż nie było pierwszego zasiedlenia, to spełnia to przesłanki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10a, dlatego też podlega zwolnieniu.
Zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy znajdzie zastosowanie w odniesieniu do sprzedaży budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie dostawy są one zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca decyzją wojewody z dnia 12 sierpnia 2010 r. nabył udział 1/2 części w prawie współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej w ... przy ul. ..., oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr .... Następnie w dniu 5 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca nabył udział wynoszący 1/2 we współwłasności nieruchomości oznaczonej jako działka nr ... o pow. 0,4095 ha, położonej w ... przy ul. ... 6. Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się budynek administracyjno-biurowy, wiata magazynowa oraz budynek gospodarczo-garażowy. Budynek administracyjno-biurowy był przedmiotem najmu w następujących okresach: od 01.06.2011 r. do 31.05.2014 r., od 01.06.2014 r. do 31.05.2017 r., od 06.04.2012 r. do 31.05.2012 r. wiata magazynowa była wynajmowana w okresie od 01.07.2012 r. do 31. 12. 2012 r. Natomiast budynek gospodarczo-garażowy nie był przedmiotem najmu. Wszystkie ww. budynki są trwale związane z gruntem. W przypadku budynku administracyjno-biurowego oraz wiaty magazynowej miało miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług oraz od pierwszego zasiedlenia minął okres dwóch lat. W przypadku budynku gospodarczo-garażowego nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie. Przy zakupie 1/2 udziału w nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia stawki podatku właściwej dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem administracyjno-biurowym, wiatą magazynową i budynkiem gospodarczo-garażowym.
Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wynika, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W analizowanej sprawie, jak wskazuje Wnioskodawca, w stosunku do budynku administracyjno-biurowego oraz wiaty magazynowej miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz od pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dwóch lat. W związku z tym znajdzie zastosowanie zwolnienie o którym mowa w at. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast w stosunku do budynku gospodarczo-garażowego nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Zatem w przypadku budynku gospodarczo-garażowego nie znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy bowiem sprzedaż tego budynku nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia.
W dalszej kolejności należy więc przeanalizować czy sprzedaż budynku gospodarczo-garażowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ma zastosowanie, gdy w stosunku do danych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli poniósł takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. W przypadku rozpatrywanej nieruchomości, jak wskazał Wnioskodawca, w związku zakupem 1/2 udziału we współwłasności tej nieruchomości nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast drugą część udziału we współwłasności tej nieruchomości Wnioskodawca nabył w drodze decyzji wojewody. Ponadto Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. budynku.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie zostaną spełnione przesłanki do zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w stosunku do budynku administracyjno-biurowego i wiaty magazynowej oraz przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w stosunku do budynku gospodarczo-garażowego.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w analizowanej sytuacji, w której dostawa budynku administracyjno-biurowego i wiaty magazynowej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz dostawa budynku gospodarczo-garażowego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, to również dostawa gruntu na którym znajdują się ww. budynki i budowla będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
IPPP3/4512-533/15-2/KT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IPTPP3/4512-332/15-4/MK