Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-2-4510-147-16-bd
Timestamp: 2017-10-24 09:34:02
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 12

Document Content:
IBPB-1-2/4510-147/16/BD | Interpretacja indywidualna
Czy w razie sprzedaży przez Spółkę udziałów w Spółkach CP kosztem uzyskania przychodów dla Spółki będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę w ramach uprzedniej transakcji wymiany udziałów?
IBPB-1-2/4510-147/16/BDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 stycznia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 4 lutego 2016 r.), uzupełnionym 29 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy odpłatnym zbyciu udziałów nabytych przez Spółkę w ramach transakcji wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 4 lutego 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy odpłatnym zbyciu udziałów nabytych przez Spółkę w ramach transakcji wymiany udziałów. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 16 marca 2016 r., wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 29 marca 2016 r.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem w dwóch spółkach kapitałowych (Spółka X z o.o. i Spółka Y z o.o.) zajmujących się usługami cash procesingu (dalej: „Spółki CP”).
W przyszłości Wnioskodawca planuje zawiązanie nowej spółki w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) oraz wniesienie do niej posiadanych udziałów w Spółkach CP w ramach tzw. wymiany udziałów, uregulowanej przez art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. Planowana nazwa Spółki to Sp. z o.o., a przewidywany adres spółki jest taki sam, jak adres Wnioskodawcy.
W zamian za udziały w Spółkach CP, Spółka wyda Wnioskodawcy swoje udziały. Wartość nominalna udziałów objętych przez Wnioskodawcę w kapitale Spółki będzie odpowiadać wartości rynkowej otrzymanych przez Spółkę udziałów w Spółkach CP. W wyniku wymiany udziałów cała wartość rynkowa udziałów w Spółkach CP zostanie wniesiona na kapitał zakładowy Spółki. W rezultacie, Spółka stanie się jedynym udziałowcem w Spółkach CP. Wnioskodawca i Spółka nie przewidują dopłat w gotówce w związku z planowaną wymianą udziałów.
Opisana powyżej transakcja będzie stanowiła wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy CIT, w ramach której Spółka otrzyma udziały w Spółkach CP w zamian za wydanie własnych udziałów, wyemitowanych w drodze podwyższenia kapitału zakładowego, gdyż spełnione zostaną następujące warunki:
podmioty, które będą brały udział w wymianie udziałów, tj. Spółka, Wnioskodawca i Spółki CP, będą podlegały w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
w wyniku dokonanej transakcji Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółkach CP (stanie się jedynym udziałowcem);
w wyniku dokonanej transakcji Spółka wyda Wnioskodawcy własne udziały wyemitowane w drodze podwyższenia kapitału zakładowego (nie będzie miała miejsca częściowa zapłata w gotówce).
Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości, po przeprowadzeniu transakcji wymiany udziałów, Spółka dokona zbycia, na rzecz podmiotu trzeciego, udziałów nabytych w Spółkach CP wskutek opisanej powyżej transakcji wymiany udziałów.
W ocenie Wnioskodawcy, spełnia on definicje „zainteresowanego” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, jako podmiotu mającego interes prawny w uzyskaniu interpretacji.
Czy w razie sprzedaży przez Spółkę udziałów w Spółkach CP kosztem uzyskania przychodów dla Spółki będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę w ramach uprzedniej transakcji wymiany udziałów...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w razie sprzedaży przez Spółkę udziałów w Spółkach CP kosztem uzyskania przychodów dla Spółki będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę w ramach uprzedniej transakcji wymiany udziałów.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym kosztami uzyskania przychodów nie mogą być koszty enumeratywnie wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 16 ust. l pkt 8e ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; jednakże koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) nabytych w wyniku wymiany udziałów stanowią wydatki poniesione przez spółkę nabywającą w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały (akcje) są nabywane, powiększone o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.
W tym miejscu Wnioskodawca podkreśla, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, planowane przez Spółkę nabycie udziałów w Spółkach CP dokonane zostanie w drodze transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.
W związku z powyższym, w sytuacji sprzedaży udziałów w Spółkach CP przez Spółkę, zastosowanie znajdzie przepis art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT. Zgodnie z literalną wykładnią tego przepisu koszt uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży udziałów powinien zostać ustalony w oparciu o wartość nominalną udziałów wydanych Wnioskodawcy przez Spółkę w zamian za udziały w Spółkach CP.
Wnioskodawca zaznacza, że w przypadku ewentualnego zbycia udziałów w Spółkach CP, efektem będzie uzyskanie z tego tytułu przychodów, dlatego koszty poniesione z tego tytułu, ustalone zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, mieścić się będą w ogólnej definicji kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że w art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT wprost wskazano jakie koszty stanowią koszty z tytułu sprzedaży udziałów nabytych w drodze wymiany oraz że koszty te powstają z chwilą sprzedaży tychże udziałów. W związku z czym z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT bezsprzeczne wynika, że koszty te nie stanowią wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w wydanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych. Przykładowo:
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 października 2015 r. (sygn. IBPB-1-3/4510-248/15/MO): „(...) z wykładni literalnej powołanego powyżej art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy CIT wynika wprost, że za koszty, poniesione przez Spółkę w celu nabycia udziałów SP2 w drodze wymiany udziałów, winna być uznana kwota odpowiadająca wartości nominalnej udziałów wyemitowanych przez Spółkę w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, a następnie wydanych Udziałowcom. Zatem w przypadku odpłatnego zbycia, w przyszłości przez Spółkę udziałów w SP2 nabytych w drodze wymiany udziałów, koszt uzyskania przychodu będzie stanowiła wartość nominalna udziałów własnych Spółki, wydanych Udziałowcowi w zamian za aport do Spółki jego udziałów w SP2”.
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 września 2015 r. (sygn. ILPB4/4510-1-307/15-4/ŁM): „(...) z wykładni literalnej powołanego powyżej art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT wynika wprost, że za koszty (wydatki) poniesione przez Spółkę w celu nabycia Udziałów w Spółce Kapitałowej, w drodze wymiany udziałów, winna być uznana kwota odpowiadająca wartości nominalnej udziałów wyemitowanych przez Spółkę w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, a następnie wydanych Wspólnikom. Zatem w przypadku ewentualnego odpłatnego zbycia w przyszłości przez Spółkę Udziałów w Spółce Kapitałowej, nabytych w drodze wymiany udziałów, koszt uzyskania przychodu takiego zbycia będzie stanowiła wartość nominalna udziałów własnych Spółki wydanych Wspólnikom w zamian za aport do Spółki posiadanych przez nich Udziałów w Spółce Kapitałowej”.
Reasumując, w oparciu o regulację art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów z tytułu zbycia przez Spółkę udziałów w Spółkach CP, będzie nominalna wartość udziałów w kapitale Spółki wydanych do Wnioskodawcy w związku z transakcją wymiany udziałów. Natomiast dochód osiągnięty z tytułu zbycia udziałów stanowić będzie różnica pomiędzy kwotą należnego za sprzedawane udziały wynagrodzenia, a kosztami uzyskania przychodów z tego tytułu, ustalonymi w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych przez Spółkę Wnioskodawcy w zamian za udziały w Spółkach CP.
Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży udziałów nabytych w drodze wymiany udziałów. Taka kwestia prawna została przedstawiona tut. Organowi do zinterpretowania, czemu dano wyraz w treści sformułowanego pytania oraz uzupełnieniu wniosku.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z powyższymi uregulowaniami Spółka dla celów podatkowych ma możliwość pomniejszenia przychodów o wszelkie wydatki, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Powyższy przepis stanowi, że jeżeli spółka nabywająca w następstwie wymiany udziałów udziały drugiej spółki, będzie zbywać nabyte w ten sposób udziały, to do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia zaliczyć będzie mogła równowartość nominalnej wartości wydanych w ramach wymiany własnych udziałów, powiększoną o ewentualną dodatkową zapłatę w gotówce.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem w dwóch spółkach kapitałowych. W przyszłości planuje zawiązanie nowej spółki, w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wniesienie do niej posiadanych udziałów w ww. Spółkach. Transakcja ta, stosowanie do art. 12 ust. 4d ustawy o CIT będzie stanowiła wymianę udziałów. W zamian za udziały w Spółkach CP, Spółka wyda Wnioskodawcy udziały własne. Przedstawiona transakcja wymiany udziałów skutkować będzie podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki i w rezultacie stanie się ona jedynym udziałowcem w Spółkach CP. Ponadto Wnioskodawca i Spółka nie przewidują dopłat w gotówce w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości Spółka może dokonać odpłatnego zbycia na rzecz podmiotu trzeciego, udziałów nabytych w Spółkach CP w drodze transakcji wymiany udziałów.
Odnosząc powyższe do powołanych przepisów, należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży udziałów Spółek CP, otrzymanych wcześniej w wyniku transakcji wymiany udziałów, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztu uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej udziałów własnych wydanych w zamian za otrzymane udziały Spółek CP.
IBPB-1-2/4510-74/16/BG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-2/4510-147/16/BD