Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-4512-1-900-15-2-mw
Timestamp: 2018-03-24 02:45:34
Legal References Found: art. 14
 art. 37
 art. 37
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 86
 art. 86

Document Content:
ILPP2/4512-1-900/15-2/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 14 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Zakład Ubezpieczeń Społecznych (dalej jako: ZUS) w ramach poprawy warunków BHP prowadzi program dofinansowania prowadzonych przez płatników składek działań skierowanych na utrzymanie zdolności pracowników do pracy przez cały okres aktywności zawodowej. Program poprawy warunków BHP prowadzony jest na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 października 2002 r. o ubezpieczeniu społecznym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych (Dz. U. z 2009 r. Nr 167, poz. 1322 z późn. zm.).
W dniu 6 października 2015 roku Spółka zawarła z ZUS umowę dotyczącą dofinansowania projektu pt.: „Poprawa stanu bezpieczeństwa i higieny pracy osób zatrudnionych w firmie ”. Zgodnie z zawartą umową ZUS, działając na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 1 ww. Ustawy, przekaże Spółce kwotę dofinansowania w wysokości 154 325,07 zł (słownie: sto pięćdziesiąt cztery tysiące trzysta dwadzieścia pięć złotych 07/100), co stanowi 60% całkowitych kosztów ww. Projektu. Planowany całkowity koszt realizacji ww. Projektu wynosi 257 208,45 zł (brutto).
I transza w wysokości 77 162,53 zł (brutto) jest wypłacana w terminie 14 dni od daty zawarcia ww. Umowy,
W momencie złożenia niniejszego wniosku projekt pt.: „Poprawa stanu bezpieczeństwa i higieny pracy osób zatrudnionych w firmie” jest w trakcie realizacji, a Spółka nie dokonała odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu faktur wystawionych przez dostawców towarów i usług, którzy mają wykonać prace związane z realizacją ww. Projektu.
Czy podatek naliczony VAT wynikający z faktur VAT związanych z nabyciem przez Spółkę towarów (w tym środków trwałych) oraz usług, mających na celu poprawę warunków BHP w zakładzie pracy Spółki, ze środków uzyskanych z dotacji będzie podlegać odliczeniu zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)...
Zdaniem Wnioskodawcy generalna zasada regulująca prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych przez podatnika towarów i usług została określona w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. Przepis ten stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ww. ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie dwie przesłanki, t.j.:
Źródło finansowania zakupów nie wpływa na prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ad a) Podatnik VAT jako nabywca towarów/usług.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Spółka - jak zostało wspomniane w opisie stanu faktycznego - prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym. W konsekwencji pierwsza z przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z prawa do odliczenia VAT została przez Spółkę spełniona.
Ad b) Wykorzystywanie towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Dokonując analizy ww. przepisu należy zauważyć, że ustawodawca nie sprecyzował w jakim zakresie towary lub usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a zatem związek taki może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. Żaden z obowiązujących przepisów nie zabrania podatnikowi odliczyć podatku naliczonego VAT, jeżeli związek nabywanych towarów lub usług z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika jest jedynie pośredni. Pogląd ten został potwierdzony zarówno w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (np. wyrok z dnia 26 maja 2005 r. o sygn. C- 465/03; wyrok z dnia 8 czerwca 2000 r. o sygn. C-98/98), jak i orzecznictwie sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Opolu z dnia 29 marca 2010 r. sygn. I SA/Op 592/09; wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 10 kwietnia 2008 r. o sygn. I SA/Wr 1706/07).
Wyjaśnić również należy, że oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Spółka podkreśla, że na prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie wpływa źródło finansowania zakupów.
Spółka wskazuje, że w ramach ww. umowy otrzyma z ZUS kwotę dofinansowania w wysokości 154 325,07 zł (brutto). Spółka ma zamiar przeznaczyć otrzymane z ZUS dofinansowanie na zakup i instalację towarów (w tym środków trwałych) oraz usług mających na celu poprawę warunków BHP w zakładzie pracy Spółki takich jak np.: zakupu i instalacji systemu wentylacji w halach produkcyjnych Spółki (hala pakowania oraz hala okleinowania).
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT w świetle art. 86 ustawy o VAT jest związek (bezpośredni lub pośredni) dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Mając na uwadze fakt, iż Spółka będzie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wykorzystywać towary i usługi nabyte w związku z realizacją zawartej z ZUS umowy dot. dofinansowania projektu pt.: „Poprawa stanu bezpieczeństwa i higieny pracy osób zatrudnionych w firmie Inoutic/Deceuninck Sp. z o.o.”, należy stwierdzić, iż ww. towary i usługi będą przez Spółkę wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji również druga ze wskazanych powyżej przesłanek warunkujących możliwość korzystania z prawa do odliczenia VAT jest spełniona.
Zdaniem Spółki, z tytułu zakupu towarów i usług ze środków uzyskanych w związku z zawartą umową z ZUS z dnia 6 października 2015 roku dot. dofinansowania projektu pt.: „Poprawa stanu bezpieczeństwa i higieny pracy osób zatrudnionych w firmie Inoutic/Deceuninck Sp. z o.o.”, przysługiwać będzie Spółce prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).
Spółka stoi na stanowisku, iż nie ma żadnych podstaw do tego, by uzależnić prawo do odliczenia VAT od tego, z jakich środków dany zakup jest sfinansowany, jak również czy nabycie towarów lub usług jest finansowane za pomocą innych środków niż środki własne podatnika, który dokonuje wyłącznie transakcji opodatkowanych. Takie stanowisko zajął również Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 6 października 2005 r., sygn. akt C-204/03 i C-243/03, oraz Naczelnik Urzędu Skarbowego w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lutego 2006 roku, sygn. PPB1-443/1518/2005.
Z uwagi na powyższe, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.
W myśl art. 8 ust. 1 , przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Z powyższych przepisów wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, t.j. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zatem, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Z treści wniosku wynika, iż Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością), rozliczającym się w okresach miesięcznych. Spółka jest producentem systemów profili okiennych i drzwiowych z PVC oraz materiałów kompozytowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (VAT). W dniu 6 października 2015 Spółka zawarła z ZUS umowę dotyczącą dofinansowania projektu pt.: „Poprawa stanu bezpieczeństwa i higieny pracy osób zatrudnionych w firmie Inoutic/Deceuninck Sp. z o.o”. Spółka ma zamiar przeznaczyć otrzymane dofinansowanie z ZUS na zakup towarów oraz usług mających na celu poprawę warunków BHP w zakładzie pracy Spółki. Towary i usługi będą nabywane od podmiotów zewnętrznych, które z tego tytułu będą wystawiać na Spółkę faktury VAT w których będzie również wykazany podatek VAT. Spółka zamierza dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT wystawionych przez dostawców towarów i usług.
Z uwagi na fakt, że Spółka będzie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wykorzystywać towary i usługi nabyte w związku z realizacją zawartej z ZUS umowy dot. dofinansowania projektu pt.: „Poprawa stanu bezpieczeństwa i higieny pracy osób zatrudnionych w firmie” to towary te i usługi będą przez Spółkę wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów ustawy o VAT pozwala stwierdzić, że w niniejszej sprawie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające Wnioskodawcę do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki - związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a poniesione wydatki służyć będą czynnościom opodatkowanym VAT. Fakt finansowania poniesionych zakupów z przyznanego Wnioskodawcy dofinansowania nie ma wpływu na prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur.
Reasumując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone przez niego w związku z realizacją ww. projektu, ponieważ spełnione zostaną przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
IBPP2/4512-1021/15/IK | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-1023/15/MG | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4514-14/16-2/AF | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/4512-1-900/15-2/MW