Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb1-4511-1-514-15-2-amn
Timestamp: 2017-09-24 03:24:33
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 3
 art. 17
 art. 17
 art. 22
 art. 17
 art. 17

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego umorzenia Praw udziałowych.
ILPB1/4511-1-514/15-2/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2015 r. (data wpływu 17 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego umorzenia Praw udziałowych – jest prawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego umorzenia Praw udziałowych.
Wnioskodawca przewiduje, że możliwe jest, że posiadane przez niego Prawa udziałowe zostaną w przyszłości dobrowolnie umorzone w drodze ich zbycia na rzecz SCSp za wynagrodzeniem przewidzianym w umowie SCSp lub określonym na podstawie postanowień jej wspólników. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w tym czasie może dojść do umorzenia jednostek udziałowych SCSp w formie papierów wartościowych należących do innych wspólników tego podmiotu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą skutków wskazanego odpłatnego umorzenia Praw udziałowych w SCSp na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy odpłatne umorzenie Praw udziałowych w drodze ich zbycia na rzecz SCSp spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie Ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przeprowadzenie dobrowolnego, odpłatnego umorzenia Praw udziałowych w drodze ich zbycia na rzecz SCSp, spowoduje powstanie opodatkowanego przychodu w wysokości wynagrodzenia z tytułu tego umorzenia, określonego na podstawie postanowień umowy SCSp lub określonego na podstawie postanowień jej wspólników.
Jak wskazano we wniosku, SCSp jest spółką, która zgodnie z prawem luksemburskim nie posiada osobowości prawnej oraz jest transparentna podatkowo na gruncie podatków dochodowych. Spółka ta jest więc zbliżona konstrukcyjnie do polskich spółek osobowych (z wyłączeniem spółki komandytowo-akcyjnej, która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych). SCSp nie spełnia przesłanek z art. 5a pkt 28 Ustawy PIT i stanowi podmiot wskazany w art. 5a pkt 26, tj. jest spółką niebędącą osobą prawną.
Zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego, spółki działające w formie société en commandite spéciale są uprawnione do emisji papierów wartościowych ucieleśniających prawa majątkowe i prawo głosu członka (wspólnika), związane z wniesionym wkładem i jego udziałem w spółce. Wskazany papier wartościowy nie może być jednak uważany za udział lub akcję w rozumieniu Ustawy o PIT, które to pojęcia dotyczą spółek kapitałowych lub spółek osobowych objętych podatkiem dochodowym.
Zgodnie z treścią art. 5a pkt 11 Ustawy o PIT w zw. z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jednolity: Dz. U. z 2014 r., poz. 94 ze zm.), przez papiery wartościowe rozumie się akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego, inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia określonych papierów wartościowych lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego. Prawa udziałowe stanowią więc papiery wartościowe w rozumieniu Ustawy o PIT, nie stanowiąc przy tym udziału lub akcji w rozumieniu tej ustawy.
W wyniku dokonania dobrowolnego umorzenia Praw udziałowych w drodze ich zbycia na rzecz SCSp, Wnioskodawca otrzyma przy tym wynagrodzenie w wysokości wskazanej w umowie spółki (umowie SCSp) lub określonego na podstawie postanowień jej wspólników.
Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych. We wskazanym przypadku dojdzie do odpłatnego zbycia papierów wartościowych (Praw udziałowych), co oznacza, że art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o PIT znajdzie zastosowanie.
Przychód podatkowy Wnioskodawcy stanowić będzie w tym wypadku wynagrodzenie otrzymane w związku ze zbyciem w celu dobrowolnego umorzenia równe kwocie przewidzianej w umowie spółki (SCSp) z tytułu tego zdarzenia lub określonej na podstawie postanowień jej wspólników.
Reasumując, dobrowolne i odpłatne umorzenie Praw udziałowych w drodze ich zbycia na rzecz SCSp, spowoduje powstanie przychodu podatkowego w wysokości wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy zgodnie z postanowieniami umowy SCSp lub określonego na podstawie postanowień jej wspólników.
Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca przewiduje, że posiadane przez niego Prawa udziałowe zostaną w przyszłości dobrowolnie umorzone za wynagrodzeniem w drodze ich zbycia na rzecz SCSp z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga, należy odwołać się do umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Luksemburgu w dniu 14 czerwca 1995r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 110, poz. 527 ze zm.).
W konsekwencji powyższego, ewentualny dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę w wyniku dobrowolnego odpłatnego umorzenia w przyszłości posiadanych przez niego Praw udziałowych w drodze ich zbycia na rzecz SCSp z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga, nie został objęty postanowieniami któregokolwiek z artykułów konwencji regulujących jasno określone kategorie dochodów. Zatem do tak uzyskanego dochodu znajdą zastosowanie postanowienia art. 22 ust. 1 konwencji, zgodnie z którym części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce bez względu na to, skąd one pochodzą, które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce i skutki podatkowe przedmiotowej transakcji należy ocenić w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód z tytułu umorzenia udziałów, w tym z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia, stanowi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje objąć jednostki udziałowe w formie papierów wartościowych (Prawa udziałowe) spółki z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga (SCSp), która zgodnie z prawem luksemburskim nie posiada osobowości prawnej. Podmiot ten jest przy tym transparentny podatkowo, co oznacza, że podatnikami podatku dochodowego są jej wspólnicy, analogicznie jak w przypadku polskiej spółki jawnej czy spółki komandytowej. Spółka ta jest uprawniona do emisji papierów wartościowych ucieleśniających prawa majątkowe i prawo głosu członka (wspólnika), związane z wniesionym wkładem i jego udziałem w spółce, jeżeli umowa spółki tak stanowi. W ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zostanie wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności i obejmie Prawa udziałowe. Wnioskodawca przewiduje, że możliwe jest, że posiadane przez niego Prawa udziałowe zostaną w przyszłości dobrowolnie umorzone w drodze ich zbycia na rzecz SCSp za wynagrodzeniem przewidzianym w umowie SCSp lub określonym na podstawie postanowień jej wspólników. Zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego, spółki działające w formie SCSp są uprawnione do emisji papierów wartościowych ucieleśniających prawa majątkowe i prawo głosu członka (wspólnika), związane z wniesionym wkładem i jego udziałem w spółce. Prawa udziałowe stanowią papiery wartościowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowiąc przy tym udziału lub akcji w rozumieniu tej ustawy.
Mając na uwadze, że objęte przez Wnioskodawcę Prawa udziałowe stanowią – jak wskazał Zainteresowany - papiery wartościowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać na treść art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
Zatem, skoro Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie w wyniku odpłatnego umorzenia Praw udziałowych stanowiących – jak wskazał Zainteresowany - papiery wartościowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to do wynagrodzenia, uzyskanego z tego tytułu będzie miał zastosowanie przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego należy uznać, że odpłatne umorzenie Praw udziałowych (będących papierami wartościowymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w drodze ich zbycia na rzecz SCSp spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB1/4511-1-514/15-2/AMN