Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ippb2-4511-5-15-2-as
Timestamp: 2017-09-24 12:20:25
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 26
 art. 41
 art. 26
 art. 30
 art. 22
 art. 24
 art. 10
 art. 41
 art. 26
 art. 30
 art. 22
 art. 24
 art. 10
 art. 24
 art. 10
 FSK 
 art. 24
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 30
 art. 41
 art. 26
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 41
 art. 30
 art. 24
 art. 41
 art. 24
 art. 42

Document Content:
IPPB2/4511-5/15-2/AS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-5/15-2/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową i związanych z tym obowiązków płatnika – jest:
prawidłowe w części dotyczącej przeznaczenia zysków na pokrycie straty;
nieprawidłowe w części dotyczącej przeznaczenia zysków na kapitał zapasowy.
W dniu 5 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową i związanych z tym obowiązków płatnika.
Spółka C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: Wnioskodawca) została utworzona w wyniku przekształcenia ze spółki C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) dalej: Spółka Przekształcana).
Spółka Przekształcana działała w niezmienionej formie prawnej od 1998 roku. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki Przekształcanej co roku podejmowało uchwały w sprawie podziału zysku lub pokrycia straty wypracowanej przez Spółkę Przekształcaną w kolejnych latach obrotowych. Wszystkie zyski wypracowane przez Spółkę Przekształcaną w okresie prowadzonej działalności do 2013 roku włącznie zostały podzielone uchwałami Zgromadzenia Wspólników. W wyniku dokonanych podziałów część zysków została przeznaczona na pokrycie strat z lat ubiegłych oraz na kapitał zapasowy.
W 2014 roku Zgromadzenie Wspólników Spółki Przekształcanej podjęło uchwałę, na mocy której C. Sp. z o.o. została przekształcona w spółkę komandytową. Procedura przekształcenia zakończyła się wpisem w dniu 30.10.2014 r. Wnioskodawcy do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy KRS pod numerem. Dotychczasowi udziałowcy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stali się wspólnikami komandytariuszami bądź komplementariuszami spółki komandytowej. Celem udziałowców spółki nie była jej likwidacja, a jedynie zmiana jej formy organizacyjno - prawnej. Dotychczasowa działalność gospodarcza spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie kontynuowana przez spółkę komandytową, w takim samym rodzaju i rozmiarze. Spółka komandytowa jest więc sukcesorem praw i obowiązków spółki z ograniczona odpowiedzialnością.
Wspólnikami spółki na dzień przekształcenia były zarówno osoby prawne jak również osoby fizyczne w stosunku do których na Wnioskodawcy ciążą obowiązki płatnika zgodnie z odpowiednio art. 41 ust. 4c u.p.d.o.f. oraz art. 26 ust. 6 u.p.d.o.p.
W związku z ciążącymi na Wnioskodawcy obowiązkami płatnika wynikającymi odpowiednio z art. 41 ust. 4c u.p.d.o.f. oraz z art. 26 ust. 6 u.p.d.o.p., w celu pobrania i odprowadzenia na rachunek właściwego Urzędu Skarbowego kwot podatku dochodowego o którym mowa odpowiednio w art. 30a ust. 1 u.p.d.o.f. oraz art. 22 ust. 1 u.p.d.o.p. w prawidłowej wysokości Wnioskodawca zwraca się z następującym pytaniem:
Czy w przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową zysk niepodzielony o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. i odpowiednio – art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. będzie obejmował również wypracowane przez spółkę zyski osiągnięte w latach poprzedzających moment przekształcenia, które zwyczajne zgromadzenie wspólników spółki przeznaczyło na kapitał zapasowy lub pokrycie straty...
Odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
W związku z ciążącymi na Wnioskodawcy obowiązkami płatnika wynikającymi odpowiednio z art. 41 ust. 4c u.p.d.o.f. oraz z art. 26 ust. 6 u.p.d.o.p., w celu pobrania i odprowadzenia na rachunek właściwego Urzędu Skarbowego kwot podatku dochodowego o którym mowa odpowiednio w art. 30a ust. 1 u.p.d.o.f. oraz w art. 22 ust. 1 u.p.d.o.p. konieczne jest określenie prawidłowej wysokości dochodu podlegającego opodatkowaniu. Zdaniem Wnioskodawcy mimo, iż kodeks spółek handlowych nie zawiera definicji pojęcia niepodzielonych zysków, to w sytuacji, gdy zysk ten został rozdysponowany zgodnie z umową spółki poprzez np. jego przekazanie na pokrycie strat z lat ubiegłych, kapitał zapasowy czy rezerwowy, nie jest on już zaliczany do kategorii zysków niepodzielonych. Ustawodawca nie zawęził działania art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy u.p.d.o.f. i odpowiednio - art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników, zatem każdy dozwolony przepisami k.s.h. podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. i odpowiednio - art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Odnośnie definicji ustawowego określenia „niepodzielony zysk” wypowiadał się m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku dnia z 29 listopada 2011 r., sygn. akt Il FSK 930/10, dotyczącym wprawdzie regulacji art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to jednak pogląd ten - w ocenie Wnioskodawcy odnosi się również do przepisu o tożsamej treści, zawartego w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodzić należy się zatem ze stanowiskiem, że każdy dozwolony przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych podział zysku wyklucza zastosowanie art, 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odpowiednio art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe w części dotyczącej przeznaczenia zysków na pokrycie straty oraz nieprawidłowe w części dotyczącej przeznaczenia zysków na kapitał zapasowy.
Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych tzw. sukcesji podatkowej, gdyż kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.).
Analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2014 roku.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z kapitałów pieniężnych są m. in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce.
Zgodnie zaś z art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, co wynika wprost z brzmienia cytowanego wyżej przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy. Zatem w sytuacji przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu.
Pod pojęciem „niepodzielonych zysków”, użytym w powołanym wyżej art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki, tj. zarówno zyski bieżące niepodzielone jeszcze między wspólników Spółki, jak i zyski z lat wcześniejszych przeniesione na kapitał zapasowy Spółki.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka komandytowa – Wnioskodawca została utworzona w wyniku przekształcenia ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka Przekształcana). Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki Przekształcanej co roku podejmowało uchwały w sprawie podziału zysku lub pokrycia straty wypracowanej przez Spółkę Przekształcaną w kolejnych latach obrotowych. Wszystkie zyski wypracowane przez Spółkę Przekształcaną w okresie prowadzonej działalności do 2013 roku włącznie zostały podzielone uchwałami Zgromadzenia Wspólników. W wyniku dokonanych podziałów część zysków została przeznaczona na pokrycie strat z lat ubiegłych oraz na kapitał zapasowy. W 2014 roku Zgromadzenie Wspólników Spółki Przekształcanej podjęło uchwałę, na mocy której Sp. z o.o. została przekształcona w spółkę komandytową. Procedura przekształcenia zakończyła się wpisem w dniu 30.10.2014 r. Wnioskodawcy do rejestru przedsiębiorców. Dotychczasowi udziałowcy spółki z ograniczony odpowiedzialnością stali się wspólnikami komandytariuszami bądź komplementariuszami spółki komandytowej. Celem udziałowców spółki nie była jej likwidacja, a jedynie zmiana jej formy organizacyjno - prawnej. Wspólnikami spółki na dzień przekształcenia były zarówno osoby prawne jak również osoby fizyczne w stosunku do których na Wnioskodawcy ciążą obowiązki płatnika zgodnie z odpowiednio art. 41 ust. 4c u.p.d.o.f. oraz art. 26 ust. 6 u.p.d.o.p.
W ocenie Wnioskodawcy w wyniku przekształcenia Spółki z o.o. w spółkę komandytową zysk wygenerowany przez Spółkę w czasie prowadzonej działalności przeniesiony na mocy uchwał Zgromadzenia Wspólników na kapitał zapasowy oraz na pokrycie strat z lat ubiegłych nie jest on już zaliczany do kategorii zysków niepodzielonych.
Dokonując oceny prawnej stanu faktycznego zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku na gruncie wykładni obowiązujących przepisów prawa nie sposób zgodzić się z argumentacją Wnioskodawcy sprowadzającą się do twierdzenia, że wypracowywany przez Spółkę zysk przekazany na kapitał zapasowy Spółki w momencie jej przekształcenia w spółkę komandytową nie powoduje powstania dochodu do opodatkowania.
Istotną kwestią jest, czy zyski Spółki z o.o., które zostały przekazane na fundusz spółki - kapitał zapasowy, w razie jej przekształcenia - stanowią dla wspólników niepodzielone zyski, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy po planowanym przekształceniu Spółki z o.o. w spółkę osobową, Spółka przekształcana będzie zobligowana jako płatnik do pobrania i wpłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego od zgromadzonych na kapitale zapasowym środków.
Niewątpliwie opisane zdarzenie mieści się w dyspozycji art. 24 ust. 5 ww. ustawy, zawierającego otwarty katalog przykładowych kategorii dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Zatem zyski, które nie zostały podzielone i wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz gromadzono je w kapitałach własnych spółki jako kapitał zapasowy, odpowiada pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast szczególnym przypadkiem jest rozdysponowanie zysku na pokrycie strat, co oznacza, że w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zysk zostanie uznany za podzielony w sposób inny niż wypłacenie go w formie dywidendy udziałowcom. Zauważyć bowiem należy, że pokrywając straty w spółce dojdzie do rozdysponowania zysku w sposób definitywny i ostateczny, albowiem udziałowiec nie będzie mógł na skutek tej czynności rościć sobie do spółki jakichkolwiek żądań odnośnie tej kwoty, tak jak zgromadzenie wspólników, nie będzie już mogło zadysponować kwotą przekazaną na pokrycie strat. W konsekwencji tej czynności udziałowiec w sposób definitywny wyzbędzie się swojego potencjalnego zysku, który zostanie przekazany na pokrycie strat spółki. Z tego właśnie powodu udziałowcy nieodwracalnie utracą prawo do niepodzielonego dotąd zysku, co powoduje w konsekwencji, że jeżeli w istocie w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przed przekształceniem dojdzie do przeznaczenia środków na pokrycie strat z lat ubiegłych, nie będzie można tutaj mówić o istnieniu na dzień przekształcenia niepodzielonych zysków, a tym samym w momencie przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową u wspólników spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych związany z przeznaczeniem zysku na pokrycie strat z lat poprzednich.
W konsekwencji „niepodzielony zysk” to taki zysk, który nie został podzielony między wspólników, tj. przeznaczony na wypłatę dywidendy, a pozostając w spółce zasilił fundusze spółki, np. kapitał zapasowy. Z tych też względów użyte w art. 24 ust. 5 pkt 8 pojęcie „niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych” należy rozważać w kontekście faktycznie otrzymanych przychodów dla wspólników.
Jak wynika z przepisu w art. 24 ust. pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca zdecydował, że na dzień przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną wartość niepodzielonych zysków w spółce, a zatem także zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym (funduszach rezerwowych) będzie stanowić przychód wspólników Spółki z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zatem, pomimo, że spółka niebędąca osobą prawną w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych może być samodzielnym posiadaczem kapitałów, także tych, które przejdą na nią w wyniku przekształcenia, to w świetle ustawy podatkowej zgromadzony na kapitale zapasowym (funduszach rezerwowych) Spółki niepodzielony zysk podlega opodatkowaniu na dzień przekształcenia jej w spółkę niebędącą osobą prawną.
Tym samym spółka niebędąca osobą prawną była zobowiązana, jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Stosownie bowiem do art. 41 ust. 4c ww. ustawy spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 8 podatnik uzyskujący dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8, jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1.
Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Powołane rozstrzygnięcia dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Nie wywołują one zatem żadnych skutków prawnych w odniesieniu do innych podatników.
IBPBII/1/415-1016/14/MCZ | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-32/15-6/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > IPPB2/4511-5/15-2/AS