Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0111-kdib1-3-4010-224-2018-1-pc
Timestamp: 2018-07-18 08:52:03
Legal References Found: art. 19
 art. 13
 art. 14
 art. 19
 art. 19
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 19
 art. 21
 art. 22
 art. 24
 art. 4
 art. 8
 art. 2
 art. 19
 art. 19
 art. 7
 art. 14
 art. 2
 art. 19
 art. 2
 art. 19
 art. 7
 art. 151
 art. 19
 art. 7
 art. 257
 art. 19
 art. 19

Document Content:
0111-KDIB1-3.4010.224.2018.1.PC | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0111-KDIB1-3.4010.224.2018.1.PC
Czy w roku podatkowym rozpoczynającym się w dniu 1 stycznia 2018 r. Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych, o której mowa w przepisie art. 19 ust. 1 pkt 2 UPDOP?
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 14 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w roku podatkowym rozpoczynającym się w dniu 1 stycznia 2018 r. Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych, o której mowa w przepisie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
W dniu 14 maja 2018 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w roku podatkowym rozpoczynającym się w dniu 1 stycznia 2018 r. Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych, o której mowa w przepisie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Polski i na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036, z późn. zm., dalej: „UPDOP”), Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody.
Spółka została utworzona na podstawie umowy z 28 listopada 2016 r. przez P. S.A. (dalej: „Założyciel”). W dniu 10 stycznia 2017 r. natomiast nastąpiła rejestracja Spółki w KRS. Kapitał zakładowy Spółki wynosił 5000 zł i został pokryty w całości gotówką - wkładem pieniężnym wniesionym przez Założyciela. Wnioskodawca został utworzony przez Założyciela w celu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług poboru, uzdatniania i dostarczania wody pitnej.
W dniu 31 grudniu 2017 r. Założyciel na zwiększenie kapitału zakładowego Spółki wniósł aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa, do zadań której należało w szczególności eksploatacja ujęć wody pitnej i stacji uzdatniania wody pitnej, w tym obsługa instalacji i urządzeń, kontrola stanu bieżącego instalacji i urządzeń, konserwację instalacji i urządzeń. Wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionej aportem przekraczała równowartość w złotych kwoty 10.000 euro przeliczonej według właściwego średniego kursu euro.
Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. Przy czym pierwszy rok obrotowy Spółki rozpoczął się w dniu jej utworzenia, tj. w dniu 28 listopada, a zakończył się w dniu 31 grudnia 2017 r. (dalej: „Poprzedni Rok Podatkowy”). Wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w Poprzednim Roku Podatkowym, tj. w roku podatkowym kończącym się 31 grudnia 2017 r., wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października Poprzedniego Roku Podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Wnioskodawca zatem spełnia określone w przepisie art. 4a pkt 10 UPDOP, warunki do uznania go za małego podatnika.
Wnioskodawcę wiążą powiązania kapitałowe z innymi podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą na terytorium Polski, tworząc grupę kapitałową. Jednakże Spółka nie jest członkiem podatkowej grupy kapitałowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do stosowania od dnia 1 stycznia 2018 r. preferencyjnej 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych, z uwagi na spełnienie warunku uznania jego za małego podatnika w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 10 UPDOP i brak okoliczności wyłączających możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 15%.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 UPDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22 i art. 24a, wynosi:
15% podstawy opodatkowania - w przypadku małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.
Zgodnie z powyższym przepisem co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych wynosi 19% podstawy opodatkowania. Jednocześnie, począwszy od 2017 r., część podatników może stosować preferencyjną stawkę - 15% podstawy opodatkowania. Z obniżonej stawki korzystać mogą:
Status małego podatnika należy ustalić na podstawie definicji zawartej w art. 4a pkt 10 UPDOP, zgodnie z którą przez małego podatnika należy rozumieć podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Spółka spełnia powyższy warunek. Jednocześnie, zgodnie z przepisem art. 8 Ustawy zmieniającej UPDOP, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2017 r. a zakończy się po dniu 31 grudnia 2016 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym.
Z uwagi na fakt, że pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2017 r. oraz zakończył się po dniu 31 grudnia 2016 r., Spółka miała obowiązek do końca pierwszego roku podatkowego stosować 19% stawkę podatku dochodowego od osób prawnych. Konsekwentnie preferencyjna stawka podatku dochodowego od osób prawnych znajdzie zastosowanie w sytuacji Spółki z początkiem nowego roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2016 r. tj. od 1 stycznia 2018 r.
Jednocześnie, ustawa podatkowa przewiduje wyłączenia z możliwości stosowania preferencyjnej stawki opodatkowania nawet w przypadku posiadania statusu małego podatnika.
Obniżona stawka podatku dochodowego od osób prawnych nie będzie mogła być stosowana m.in. w przypadku podatkowych grup kapitałowych, stosowanie do regulacji zawartej w przepisie art. 19 ust. 1b UPDOP. Jak Spółka wskazała w stanie faktycznym, Wnioskodawca posiada powiązania kapitałowe z innymi podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą na terytorium Polski, tworząc grupę kapitałową. Jednakże, podmioty wchodzące w skład wskazanej grupy kapitałowej nie tworzą podatkowej grupy kapitałowej, tym samym przesłanka wyłączenia możliwości stosowania obniżonej stawki podatku nie została spełniona.
Jednocześnie w opinii Spółki, sam fakt istnienia powiązań kapitałowych pomiędzy Spółką, a innymi podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą nie wpływa na możliwość stosowania 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych.
Ustawa podatkowa przewiduje również ograniczenia w możliwości stosowania preferencyjnej stawki opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w zakresie podatników utworzonych w ramach wskazanych w tych przepisach operacji reorganizacyjnych. Zgodnie bowiem z przepisem art. 19 ust. 1a UPDOP Podatnik, który został utworzony:
Dodatkowo ustawodawca w przepisach przejściowych uregulował dodatkowe warunki skorzystania ze stawki preferencyjnej. Zgodnie z przepisem art. 7 ustawa z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1550; dalej: „Ustawa zmieniająca UPDOP”), podatnicy utworzeni w okresie od dnia wejścia w życie niniejszego przepisu a przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy:
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14 ustawy zmienianej w art. 2, albo
-stosują w roku podatkowym rozpoczętym po dniu 31 grudnia 2016 r. art. 19 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym.
W opinii Spółki, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu art. 19 ust. 1a pkt 3 UPDOP oraz przepisu art. 7 pkt 3 Ustawy zmieniającej UPDOP, dla zastosowania regulacji zawartych w tych przepisach do wniesienia składników o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro musi dojść w momencie utworzenia Spółki, a nie dopiero w toku jej funkcjonowania.
Powyższe znajduje uzasadnienie nie tylko w dosłownym znaczeniu słowa „utworzenie” lecz także w języku prawnym. Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1577 z późn. zm.; dalej: „KSH”), posługują się pojęciem utworzenia spółki (w odniesieniu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w art. 151, w Rozdziale 1 zatytułowanym „Powstanie spółki”, podczas gdy czynności związane z podwyższaniem kapitału zakładowego uregulowane są w Rozdziale 4 zatytułowanym „Zmiana umowy spółki”.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że literalne brzmienie przepisu art. 19 ust. 1a pkt 3 UPDOP oraz przepisu art. 7 pkt 3 Ustawy zmieniającej UPDOP, należy interpretować w ten sposób, że dotyczy wyłącznie przypadku wniesienia przez założyciela nowego podmiotu wkładu niepieniężnego w momencie zawiązania (utworzenia) podatnika, tym samym wyłączenia te nie znajdują zastosowania w sytuacji Spółki.
W przedstawionym stanie faktycznym Spółka została utworzona w dniu 28 listopada 2016 r., a jej dokapitalizowanie poprzez wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorca nastąpiło w dniu 31 grudnia 2017 r., a więc ponad rok od utworzenia i rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem, zorganizowana część przedsiębiorstwa nie została wniesiona przez Założyciela na utworzenie kapitału zakładowego Spółki, lecz na jego podwyższenie, stosownie do regulacji zawartej w art. 257 KSH. Wnioskodawca został natomiast utworzony poprzez wniesienie wkładu pieniężnego - objęcie udziałów w kapitale zakładowym nowo utworzonej Spółki zostało pokryte w całości gotówką.
Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 stycznia 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-3.4010.366.2017.1.PS zostało uznane za prawidłowe stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przypadku Spółki, która została utworzona w czerwcu 2016 r., a dopiero w lutym 2017 r. została dokapitalizowana przez objęcie ZCP (w postaci P) w wyniku podziału przez wydzielenie innej spółki - Spółki Dzielonej, nie doszło do spełnienia warunku, o którym mowa w art. 19 ust. la pkt 3 ustawy o CIT. Trzeba podkreślić, że ZCP nie została wniesiona w momencie zawiązania (utworzenia) Spółki, ale w trakcie jej funkcjonowania i to przez inną spółkę niż Założyciel. Reasumując, dosłowne brzmienie art. 19 ust. la pkt 3 ustawy CIT nie pozostawia żadnych wątpliwości, iż dotyczy on wyłącznie przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego w momencie zawiązania (utworzenia) spółki.
Analogiczne stanowisko zostało zajęte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 lipca 2017 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4010.28.2017.1.AZE oraz interpretacji z 26 lipca 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.87.2017.2.AL.
0111-KDIB1-3.4010.224.2018.1.PC