Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp4-4512-71-15-4-os
Timestamp: 2017-10-24 05:45:29
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 90
 art. 173
 art. 174
 art. 17
 art. 19
 art. 90
 art. 17
 art. 173
 art. 2
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 90
 art. 15

Document Content:
IPTPP4/4512-71/15-4/OS | Interpretacja indywidualna
Prawo do częściowego odliczenia.
IPTPP4/4512-71/15-4/OSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2015 r. (data wpływu 4 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących budowy/przebudowy:
Wieloprzewodowego tunelu kablowego (technologicznego),
Kiosku w Pawilonie A (budynku toalety publicznej),
Pawilonu B2 (budynek usługowy),
Pawilonu C (budynek usługowy),
Infrastruktury wod.-kan.,
Przyłączy i złączy kablowe,
Placu,
jest nieprawidłowe.
W dniu 4 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących budowy/przebudowy:
Wiat przystankowych,
Placu.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Gmina - Miasto (dalej: gmina lub wnioskodawca), jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną, ponadto jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina zrealizowała przebudowę płyty Placu w ramach projektu „...” (dalej: inwestycja lub zadanie). Inwestycja współfinansowana ze środków Unii Europejskiej z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Teren na którym została zrealizowana inwestycja jest własnością Gminy-Miasto;
Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku ze zrealizowanym zadaniem inwestycyjnym były wystawiane na Gminę - Miasto;
Wnioskodawca otrzymywał faktury zakupu towarów i usług od 2012 w związku z przedmiotową inwestycją, w stosunku do których oczekuje interpretacji w zakresie odliczenia podatku od towarów i usług;
Przedmiotowa inwestycja została oddana do użytkowania - pozwolenie na użytkowanie budynków zostało wydane w dniu 31.12.2014r.- DECYZJA (decyzja stała się ostateczna w dniu 15.01.2015r.), w pozostałym zakresie Gmina - Miasto złożyła zawiadomienia o zakończeniu przebudowy. Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego nie wniósł sprzeciwu odnośnie przystąpienia do użytkowania przebudowanej infrastruktury - z dnia 31.12.2014r. Niemniej jednak ostatnia płatność została dokonana w miesiącu styczniu 2015 r. Nakłady inwestycyjne zostaną rozliczone na koniec miesiąca stycznia 2015 r,
Inwestycja stanowi środek trwały o wartości powyżej 15 000,00 zł podlegający amortyzacji, na podstawie przepisów o podatku dochodowym.
W wyniku realizacji projektu powstała następująca infrastruktura:
Ulica Plac
Ulica Plac położona jest na działkach w obrębie ....: 130/1, 130/3, 130/5 w związku z dokonanym podziałem w trakcie realizacji inwestycji, z działki 130 zostały wyodrębnione działka 130/3 na której zlokalizowana jest droga publiczna, działki 130/1,130/5 na których jest zlokalizowana droga wewnętrzna.
Podział miał na celu umożliwienie udostępnienia centralnej powierzchni placu oraz ogródków letnich na zasadach dzierżawy, o których mowa w punkcie 2.
Koszty obejmują: projekt organizacji ruchu na czas budowy, rozbiórki obiektów budowlanych, roboty drogowe, oznakowanie drogowe, zieleń.
Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać w ww. punkcie nabytych towarów i usług do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Plac zlokalizowany jest na działkach w obrębie ....: 130/2 na której zlokalizowane są ogródki letnie oraz 130/4 zabudowana budynkami i na której zlokalizowana jest powierzchnia w centralnej części przeznaczona pod dzierżawę. Koszty obejmują: rozbiórki obiektów budowlanych, roboty drogowe, przyłącza.
Centralna część placu przeznaczona jest pod dzierżawę okazjonalną w różnych terminach i w różnych jego częściach, w zależności od potrzeb. Teren przeznaczony jest na organizację wszelkich imprez masowych, kulturalnych, wydarzeń artystycznych, udostępnienie powierzchni pod kiermasze itp. Teren jest w pełni przygotowany pod obsługę sceny. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w ww. punkcie nabyte towary i usługi do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wieloprzewodowy tunel kablowy (technologiczny).
Budowa wieloprzewodowego tunelu kablowego (technologicznego) wynika z przyjętego rozwiązania projektowego.
Celem budowy tunelu było udostępnienie przestrzeni dla gestorów sieci przebiegających przez przebudowywany Plac, ułatwienie eksploatacji i zapobieżenie ewentualnym uszkodzeniom nowej nawierzchni w przypadku wystąpienia jakichkolwiek awarii. W tunelu znajdują się następujące sieci: teletechniczna, elektroenergetyczna, wodociągowa oraz gazociąg.
Koszty obejmują: prace budowlane związane z budową tunelu, przebudowę gazociągu, przyłączy w wyniku przełożenia sieci do tunelu, przebudowa sieci telekomunikacyjnych - w wyniku przełożenia sieci do tunelu; instalacje wewnętrzne: instalację elektryczną (do wentylacji, ogrzewania i oświetlenia), wentylacja nawiewno-wywiewna, system kontroli dostępu, system detekcji metanu, przyłącza.
Przestrzeń tunelu została odpłatnie udostępniona gestorom sieci.
Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w ww. punkcie nabyte towary i usługi do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Fontanna (złożenie wodne)
Złożenie wodne tworzą odkryte i zakryte niecki wbudowane w posadzkę płyty placu.
Koszty obejmują: roboty budowlano - montażowe oraz oświetlenie krawędziowe niecek (LED).
Maszynownia A fontanny (zachód) - wejście w pobliżu bud. B1, włazy żeliwne.
Koszty obejmują: Instalacje techniczne zespołu fontann, w tym: układ tworzenia obrazu wody (obieg dysz Komet I, obieg dysz Komet II, obieg dysz Komet III, obieg dysz Jumping Jet Flash), układ filtracyjny, układ uzdatniania wody, układ przelewów i odpływów zimowych, układ zasilania w wodę, wentylacja komory maszynowni, oświetlenie maszynowni i instalacja uziemiająca, konstrukcja maszynowni i zbiornika.
Pawilon A (budynek toalety publicznej, kiosk)
Koszty obejmują: roboty ziemne, fundamenty, warstwa konstrukcyjna pod płytą żelbetową, warstwa konstrukcyjna na płycie żelbetowej, konstrukcja parteru wraz ze stropem, dach; elewacje, pergole, żaluzje, konstrukcja pod oświetlenie elewacyjne, wykończenie ścian wewnętrznych, wykończenie sufitów, wykończenie posadzek, stolarka i ślusarka, wyposażenie, instalacje: wodna, sanitarna, c.o., gazowa, elektryczna i wentylacja. Kiosk zlokalizowany w budynku przeznaczony jest pod najem.
Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w ww. punkcie tylko część nabytych towarów i usług do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Pawilon B1 (Budynek Informacji Turystycznej)
Koszty obejmują: roboty ziemne, fundamenty, warstwa konstrukcyjna pod płytą żelbetową, warstwa konstrukcyjna na płycie żelbetowej, konstrukcja parteru wraz ze stropem, dach; elewacje, pergole, żaluzje, konstrukcja pod oświetlenie elewacyjne, wykończenie ścian wewnętrznych, wykończenie sufitów, wykończenie posadzek, stolarka i ślusarka; wyposażenie; instalacje: wodna, sanitarna, c.o., gazowa, elektryczna.
Pawilon B2 (budynek usługowy)
Koszty obejmują: roboty ziemne, fundamenty, warstwa konstrukcyjna pod płytą żelbetową, warstwa konstrukcyjna na płycie żelbetowej, konstrukcja parteru wraz ze stropem, dach, elewacje, pergole, żaluzje, konstrukcja pod oświetlenie elewacyjne, wykończenie ścian wewnętrznych, wykończenie sufitów, wykończenie posadzek, stolarka i ślusarka; wyposażenie, instalacje: wodna, sanitarna, c.o., gazowa, elektryczna
Pawilon C (budynek usługowy)
Na elementy małej architektury składają się: murki o trzonie żelbetowym obłożone płytami granitowymi wraz z siedziskami z drzewa egzotycznego, siedziska z drewna egzotycznego na profilu ze stali kwasoodpornej, kosze na śmieci, podpory rowerowe.
Koszty obejmują wszystkie prace związane z zakupem, dostawą, montażem oraz pracami budowlanymi i instalacyjnymi związanymi z ww. elementami małej architektury.
Zgodnie z ustawą Prawo energetyczne do obowiązków Operatora Sieci Dystrybucyjnej należy budowa przyłączy energetycznych. Niemniej jednak, zostały one uwzględnione w opracowanej dokumentacji projektowej oraz wykonawczej i zrealizowane przez wykonawcę robót tj. ..... w imieniu Beneficjenta (podmiot przyłączany) jako inwestora zastępczego. Realizacja nastąpiła na podstawie i zgodnie z warunkami przyłączenia, wydanymi przez operatora energetycznego na etapie prac projektowych, oraz z zawartymi umowami o przyłączenie poszczególnych elementów/obiektów do sieci dystrybucyjnej, z zastrzeżeniem sprzedaży dokumentacji projektowej oraz przyłączy PGE SA po ich wybudowaniu. Miejscem rozgraniczenia własności sieci elektroenergetycznych PGE S.A. i instalacji podmiotu przyłączanego winno być tzw. złącze kablowe. Koszty obejmują wykonanie przyłączy i złączy kablowo - pomiarowych.
Infrastruktura wod.-kan.
Sieci wodno - kanalizacyjne zlokalizowane na terenie placu i w wielobranżowym tunelu.
Infrastruktura planowana do przekazania aportem do miejskiej spółki prowadzącej działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie miasta.
Maszynownia B fontanny (wschód) - wejście w pobliżu bud. C, włazy żeliwne
Koszty obejmują: wykonanie sieci kablowej oświetlenia ulicznego oraz uzupełnienie oświetlenia podstawowego: oświetlenie w wiatach przystankowych, oświetlenie zewnętrzne pawilonów, wejść do tunelu, oświetlenie murków przy siedziskach, kostka LED zamontowana w płycie. Oświetlenie podstawowe /w pasach drogowych/.
Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać z punktów 13-14 nabytych towarów i usług do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Parkometry na baterie słoneczne
Wiaty przystankowe stanowią część infrastruktury przystanków komunikacyjnych udostępnianych odpłatnie przez Gminę operatorowi publicznego transportu zbiorowego i przewoźnikom, na podstawie umów cywilnoprawnych.
Operator i przewoźnicy wnoszą opłatę w wysokości 0,05 zł (w tym podatek VAT 23%), za jedno zatrzymanie środka transportu na przystanku komunikacyjnym. Zgodnie z otrzymaną interpretacją indywidualną Ministra Finansów sygn. ia 24 stycznia 2014 roku, Gmina odpłatnie udostępniając przystanki komunikacyjne przewoźnikom działa jako podatnik, podatku od towarów i usług i w związku z powyższym przedmiotowa czynność podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT23%.
Koszty przebudowanych urządzeń elektroenergetycznych stanowiących majątek PGE S. A. w związku z przyjętymi rozwiązaniami projektowymi, w szczególności budową tunelu zostaną przekazane do właściciela. Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać w ww. punkcie nabytych towarów i usług do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Elementy infrastruktury, w stosunku do których Wnioskodawca oczekuje interpretacji:
wieloprzewodowy tunel kablowy (technologiczny),
kiosk w Pawilonie A (budynku toalety publicznej)
Pawilon B2 (budynek usługowy),
Pawilon C (budynek usługowy),
infrastruktura wod.-kan.,
przyłącza i złącza kablowe,
wiaty przystankowe.
Wnioskodawca w trakcie realizacji zadania inwestycyjnego dokonał częściowego pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur na budowę/przebudowę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Natomiast w pozostałym zakresie Wnioskodawca zamierza dokonać pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wytworzenia pozostałej Infrastruktury, poprzez sporządzenie korekt deklaracji VAT-7za poprzednie okresy.
W uzupełnieniu z dnia 30 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, iż:
W odpowiedzi na pytanie: „Czy wydatki ponoszone na realizację przedmiotowej inwestycji w części dotyczącej przebudowy placu będą wydatkami na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.)...”, Wnioskodawca wskazał, iż w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Z 2011 . Nr 177, poz. 1054, z późniejszymi zmianami), przez wytworzenie nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie. Realizacja przedmiotowej inwestycji w części dotyczącej przebudowy Placu jest budowlą, którą należy zakwalifikować jako obiekt inżynierii lądowej.
Zakresem pytania, dotyczącego inwestycji opisanej w pkt 2 Plac objęte są wydatki na: rozbiórki, roboty drogowe oraz przyłącza do ogródków letnich oraz centralnej części placu, tj. Powierzchni przeznaczonych pod dzierżawę.
Zakresem pytania dotyczącego pkt 2 Plac objęte są wydatki związane zarówno z centralną częścią placu, jaki i ogródkami letnimi zlokalizowanymi na działce 130/2.
Przedmiotem pytania dotyczącego pkt 2 Plac są ogródki letnie zlokalizowane na działce 130/2 oraz centralna część placu na działce 130/4. Przedmiotem pytania dotyczącego inwestycji opisanej w pkt 2 nie są budynki.
Budynki zlokalizowane na działce 130/4 są przedmiotem innego pytania, są wymienione w innych punktach opisu sprawy, to pawilon b2- opisany w pkt 8, pawilon c - opisany w pkt 9, kiosk w pawilonie a - opisany w pkt 6.
Szczegółowy opis dot. Pawilonów znajduje się we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 30-01-2015 r. W innych punktach: pawilon b2 - pkt 8 opisu inwestycji, pawilon c - pkt 9, kiosk w pawilonie a - pkt 6 opisu inwestycji. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w/w budynki do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wszystkie roboty drogowe wymienione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 30-01-2015 r. składają się na całość robót drogowych zrealizowanych w ramach przedmiotowego projektu. Jednakże roboty drogowe wymienione w poszczególnych pkt opisanej powstałej infrastruktury dotyczą tylko i wyłącznie tegoż zakresu i stanowią ich koszty wytworzenia. Dlatego też, w pkt 2 - opisu stanu faktycznego - Plac, zostały uwzględnione jedynie te, które stanowią koszty wytworzenia centralnej części placu i ogródków letnich. Wobec powyższego nie są to inne roboty drogowe.
Zgodnie z opisem we wniosku w pkt 2 Plac, zostały uwzględnione jedynie te koszty, które stanowią koszty wytworzenia centralnej części placu i ogródków letnich. Wobec powyższego nie są to inne roboty drogowe. Pozostałe roboty drogowe zostały opisane w punkcie 1.
Wszystkie przyłącza wymienione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 30-01-2015 r. Składają się na całość przyłączy zrealizowanych w ramach przedmiotowego projektu. Jednakże przyłącza wymienione w poszczególnych pkt opisanej powstałej infrastruktury dotyczą tylko i wyłącznie tegoż zakresu i stanowią ich koszty wytworzenia. Dlatego też, w pkt 2 - opisu stanu faktycznego - Plac, zostały uwzględnione jedynie te, które stanowią koszty wytworzenia centralnej części placu i ogródków letnich. Wobec powyższego nie są to inne przyłącza.
Zgodnie z opisem we wniosku w pkt 2 Plac, zostały uwzględnione jedynie te koszty, które stanowią koszty wytworzenia centralnej części placu i ogródków letnich. Wobec powyższego nie są to inne przyłącza.
Czy w związku z faktem, iż wybudowana w ramach zadania inwestycyjnego część elementów infrastruktury w tym:
Kiosk w Pawilonie A (budynku toalety publicznej),
- które będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych - Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących budowy/przebudowy ww. elementów infrastruktury (obiektów)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją zadania przebudowy płyty Placu w ramach projektu „...” oraz w związku faktem, iż Gmina Miasto jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług - Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących przebudowy i budowy tej części elementów infrastruktury, która będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do odliczenia.
Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są tu warunki umożliwiające odliczenie podatku naliczonego, które wynikają z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, tj. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz dokonywane zakupy towarów i usług mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących budowy/przebudowy:
Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Natomiast jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).
Z kolei art. 86 ust. 13 ustawy, stanowi, iż jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem podatku VAT, zrealizował przebudowę płyty Placu w ramach projektu „...”. Inwestycja współfinansowana ze środków Unii Europejskiej z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Teren na którym została zrealizowana inwestycja jest własnością Gminy-Miasto; Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku ze zrealizowanym zadaniem inwestycyjnym były wystawiane na Gminę - Miasto; Wnioskodawca otrzymywał faktury zakupu towarów i usług od 2012 r. Przedmiotowa inwestycja została oddana do użytkowania - pozwolenie na użytkowanie budynków zostało wydane w dniu 31.12.2014r (decyzja stała się ostateczna w dniu 15.01.2015r.), w pozostałym zakresie Gmina - Miasto złożyła zawiadomienia o zakończeniu przebudowy. Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego nie wniósł sprzeciwu odnośnie przystąpienia do użytkowania przebudowanej infrastruktury z dnia 31.12.2014r. Niemniej jednak ostatnia płatność została dokonana w miesiącu styczniu 2015 r. Nakłady inwestycyjne zostaną rozliczone na koniec miesiąca stycznia 2015 r. Inwestycja stanowi środek trwały o wartości powyżej 15 000,00 zł podlegający amortyzacji, na podstawie przepisów o podatku dochodowym.
Elementy infrastruktury, w stosunku do których Wnioskodawca planuje odliczenia podatku VAT:
Plac (Centralna część placu przeznaczona jest pod dzierżawę okazjonalną w różnych terminach i w różnych jego częściach, w zależności od potrzeb. Teren przeznaczony jest na organizację wszelkich imprez masowych, kulturalnych, wydarzeń artystycznych, udostępnienie powierzchni pod kiermasze itp. Teren jest w pełni przygotowany pod obsługę sceny. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w ww. punkcie nabyte towary: usługi do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizacja przedmiotowej inwestycji w części dotyczącej przebudowy Placu jest budowlą, którą należy zakwalifikować jako obiekt inżynierii lądowej i służy wytworzeniu nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 a ustawy. Zakresem pytania, dotyczącego inwestycji opisanej w pkt 2 Plac objęte są wydatki na: rozbiórki, roboty drogowe oraz przyłącza do ogródków letnich oraz centralnej części placu, tj. Powierzchni przeznaczonych pod dzierżawę. Zakresem pytania dotyczącego pkt 2 Plac objęte są wydatki związane zarówno z centralną częścią placu, jaki i ogródkami letnimi zlokalizowanymi na działce 130/2. Przedmiotem pytania dotyczącego pkt 2 Plac są ogródki letnie zlokalizowane na działce 130/2 oraz centralna część placu na działce 130/4. Przedmiotem pytania dotyczącego inwestycji opisanej w pkt 2 nie są budynki);
wieloprzewodowy tunel kablowy (technologiczny), (Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w ww. punkcie nabyte towary i usługi do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług);
kiosk w Pawilonie A (budynku toalety publicznej) – (Kiosk zlokalizowany w budynku przeznaczony jest pod najem. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w ww. punkcie tylko część nabytych towarów i usług do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług);
Pawilon B2 (budynek usługowy) – (Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w ww. punkcie nabyte towary i usługi do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług);
Pawilon C (budynek usługowy) – (Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w ww. punkcie nabyte towary i usługi do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług);
infrastruktura wod.-kan., - infrastruktura planowana do przekazania aportem do miejskiej spółki prowadzącej działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie miasta. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w ww. punkcie nabyte towary i usługi do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
przyłącza i złącza kablowe - Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w ww. punkcie nabyte towary i usługi do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
wiaty przystankowe - Wiaty przystankowe stanowią część infrastruktury przystanków komunikacyjnych udostępnianych odpłatnie przez Gminę operatorowi publicznego transportu zbiorowego i przewoźnikom, na podstawie umów cywilnoprawnych. Operator i przewoźnicy wnoszą opłatę w wysokości 0,05 zł (w tym podatek VAT 23%), za jedno zatrzymanie środka transportu na przystanku komunikacyjnym. Zgodnie z otrzymaną interpretacją indywidualną Ministra Finansów sygn. IPTPP1/443-886/13-2/MG z dnia 24 stycznia 2014 roku, Gmina odpłatnie udostępniając przystanki komunikacyjne przewoźnikom działa jako podatnik, podatku od towarów i usług i w związku z powyższym przedmiotowa czynność podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT 23%. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w ww. punkcie nabyte towary i usługi do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zdaniem tut. Organu w stosunku do elementów inwestycji, takich jak: wieloprzewodowy tunel kablowy (technologiczny), kiosk w Pawilonie A (budynku toalety publicznej), Pawilon B2 (budynek usługowy), Pawilon C (budynek usługowy), Infrastruktura wod.-kan., Przyłącza i złącza kablowe, Wiaty przystankowe, które będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących budowy/przebudowy ww. elementów inwestycji, ponieważ wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, oraz Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Prawo do odliczenia podatku Wnioskodawca będzie mógł zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
Wobec powyższego oceniając stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać je za prawidłowe.
Natomiast odnośnie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z inwestycją realizowaną na Placu, należy zauważyć, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisem art. 86 ust. 7b ustawy, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Przy czym przez wytworzenie nieruchomości, stosownie do art. 2 pkt 14a ustawy rozumieć należy wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Należy zauważyć, że przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy stanowią implementację art. 173 i art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) (poprzednio art. 17 ust. 5 i art. 19 Szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej - ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) - (Dz. Urz. UE L z dnia 13 czerwca 1977 r. Nr 145 s. 1, z późn. zm.).
Skoro zatem przepis art. 90 ust. 3 ustawy stanowi implementacje art. 17 ust 5 VI dyrektywy (obecnie art. 173 dyrektywy 112) to faktycznie nie może mieć on zastosowania do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zarówno w części, która jest związana ze sprzedażą zwolnioną, jak również w odniesieniu do tej części, która związana jest z czynnościami będącymi poza systemem VAT.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizacja przedmiotowej inwestycji dotyczącej przebudowy Placu który jest budowlą, zakwalifikowaną jako obiekt inżynierii lądowej i służy wytworzeniu nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 a ustawy, będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT
Wobec powyższego, w celu przeanalizowania prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu przedmiotowych wydatków należy mieć na uwadze unormowania zawarte w art. 86 ust. 7b ustawy.
Jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją inwestycji polegającej na przebudowie Placu, stanowiące wytworzenie nieruchomości, w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy, są wykorzystywane do działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym oznacza to, że są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.
W świetle powyższego, Wnioskodawca zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z tym, iż ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części można przyjąć różne rozwiązania. Warto nadmienić, iż zastosowane przez Wnioskodawcę metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia jaka część realizowanej inwestycji związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność, spoczywa zawsze na Wnioskodawcy. Stosownie zatem do treści przepisu art. 86 ust. 7b ustawy, w związku z art. 2 pkt 14a ustawy, Wnioskodawca winien określić udział procentowy, w jakim ww. wydatki są wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Mając zatem na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w stosunku do wydatków ponoszonych w związku z realizacją inwestycji polegającej na przebudowie Placu, który po zakończonej inwestycji Wnioskodawca będzie wykorzystywał do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 7b ustawy, nie od całości poniesionych wydatków inwestycyjnych, ale tylko według udziału procentowego określonego zgodnie z ww. przepisem, gdyż w ramach działalności gospodarczej wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. A zatem Gmina winna określić udział procentowy, o którym mowa w powyższym przepisie, tj. w jakim stopniu ww. plac jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy.
Ponadto zgodnie z art. 90a ust. 1 ustawy, obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3–10, zastosowaną przy odliczeniu.
Zatem jeżeli po oddaniu przedmiotowego Placu do użytkowania zmieni się stopień jego wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, Gmina powinna dokonać odpowiedniej korekty podatku naliczonego od tych wydatków inwestycyjnych.
Wobec powyższego oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać je za nieprawidłowe.
IPTPP1/443-886/13-2/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP4/4512-71/15-4/OS