Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miasto/0112-kdil1-2-4012-685-2017-2-jo
Timestamp: 2018-11-15 06:09:16
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 7
 art. 15
 art. 7

Art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 7
 art. 15

Document Content:
0112-KDIL1-2.4012.685.2017.2.JO | Interpretacja indywidualna
♦ › Miasto › 0112-KDIL1-2.4012.685.2017.2.JO
Mżliwość odzyskania/obniżenia kwoty podatku należnego w związku z realizacją projektu pn. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii, wzrost jakości życia i bezpieczeństwa przestrzeni publicznej w zakresie oświetlenia miejsc niebezpiecznych i newralgicznych na terenie miasta (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2017 r. (data wpływu 10 listopada 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 grudnia 2017 r. (data wpływu 27 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania/obniżenia kwoty podatku należnego w związku z realizacją projektu pn. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii, wzrost jakości życia i bezpieczeństwa przestrzeni publicznej w zakresie oświetlenia miejsc niebezpiecznych i newralgicznych na terenie miasta (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 10 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania/obniżenia kwoty podatku należnego w związku z realizacją projektu pn. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii, wzrost jakości życia i bezpieczeństwa przestrzeni publicznej w zakresie oświetlenia miejsc niebezpiecznych i newralgicznych na terenie miasta (...)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 grudnia 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Miasto (dalej: Wnioskodawca) jako miasto na prawach powiatu, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto wykonuje zadania nałożone na niego odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane.
Miasto realizuje inwestycje pn. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii, wzrost jakości życia i bezpieczeństwa przestrzeni publicznej w zakresie oświetlenia miejsc niebezpiecznych i newralgicznych na terenie miasta (...)”.
Ww. projekt polega na wymianie wyeksploatowanych i zużytych opraw oświetleniowych zabudowanych w ciągach ulic A, B, D, E, F, G, H, I, J, K, L, Ł, M, N, O, P, R, S i T na slupach metalowych lub betonowych, w których źródła światła sodowe posiadają dużą energochłonność na nowoczesne oświetlenie zewnętrzne w technologii LED. Całkowita ilość opraw podlegających modernizacji wyniesie 1594 szt.
Dodatkowo zadanie, realizowane w ramach projektu polega, na instalacji systemu sterowania światłem i inteligentnej integracji służącej do zarzadzania oświetleniem. System ten wspomaga prace konserwacyjne, detekcje uszkodzeń oraz przygotowanie logistyczne do ich usunięcia. Rozwiązanie pozwala również na zarzadzanie zużyciem energii, optymalne dopasowanie ilości światła do danego miejsca, pory nocy oraz warunków atmosferycznych.
Celem bezpośrednim projektu jest przeciwdziałanie niekorzystnym zmianom klimatu poprzez zmniejszenie energochłonności infrastruktury publicznej. Ww. projekt ze względu na swój charakter nie generuje przychodów.
Beneficjentem ww. projektu jest jednostka samorządu terytorialnego – Miasto. Natomiast podmiotem bezpośrednio realizującym i zarządzającym przedmiotową infrastrukturą będzie jednostka budżetowa Beneficjenta: Miejski Zarząd Ulic i Mostów.
Ponadto zaznacza się, że w związku z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego Miejski Zarząd Ulic i Mostów podlega centralizacji rozliczeń w podatku od towarów i usług wraz z Miastem.
W piśmie z dnia 27 grudnia 2017 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:
objęte przedmiotowym projektem zadania należą do zadań własnych gminy, określonych w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875) w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty dot. m.in.:
Realizacja przedmiotowego projektu zapewni lepsze oświetlenie dróg i ulic w mieście (...). Wpłynie również pozytywnie na ochronę środowiska ze względu na mniejszą energochłonność zastosowanego oświetlenia LED i – tym samym – mniejszą emisję zanieczyszczenia do powietrza. Lepsze oświetlenie dróg i ulic wpłynie również na poprawę porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli.
Miejski Zarząd Ulic i Mostów, zgodnie z oświadczeniem złożonym dla projektu przy aplikowaniu o dofinansowanie (oświadczenie z dnia 22 grudnia 2015 r. dla projektu pn. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii, wzrost jakości życia i bezpieczeństwa przestrzeni publicznej w zakresie oświetlenia miejsc niebezpiecznych i newralgicznych na terenie miasta (...)”), nie będzie wykorzystywał wytworzonej w ramach ww. projektu infrastruktury do czynności opodatkowanych.
Czy Miasto będzie miało możliwość odzyskania/obniżenia podatku naliczonego zapłaconego w cenie zrealizowanej inwestycji pn. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii, wzrost jakości życia bezpieczeństwa przestrzeni publicznej w zakresie oświetlenia miejsc niebezpiecznych i newralgicznych na terenie miasta (...)”?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Natomiast, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2, 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz sprawy porządku publicznego bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
Biorąc powyższe pod uwagę, w zakresie tych zadań gmina nie jest uznawana za podatnika, nie będzie wiec mogła dokonać odzyskania/obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto, zrealizowany projekt nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności podatkowych.
Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w sytuacji, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ponadto, w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzenia. Jednakże Miastu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie będzie stanowiło środków wskazanych w powołanym rozporządzeniu.
Biorąc więc powyższe pod uwagę, Miasto nie będzie miało możliwości odzyskania/obniżenia podatku naliczonego zapłaconego w cenie zrealizowanego projektu pn. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii, wzrost jakości życia i bezpieczeństwa przestrzeni publicznej w zakresie oświetlenia miejsc niebezpiecznych i newralgicznych na terenie miasta (...)”.
W przedmiotowej sprawie została już wydana interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2017 r. potwierdzająca stanowisko Miasta. Jednakże w poprzednim opisie sprawy nie zaznaczono, że realizatorem i zarządzającym ww. projektem będzie jednostka budżetowa Miasta, a mianowicie Miejski Zarząd Ulic i Mostów.
Art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
pkt 1 – ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;
pkt 14 – porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
Z opisu sprawy wynika, że Miasto jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto wykonuje zadania nałożone na niego odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane. Miasto realizuje inwestycje pn. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii, wzrost jakości życia i bezpieczeństwa przestrzeni publicznej w zakresie oświetlenia miejsc niebezpiecznych i newralgicznych na terenie miasta (...)”.
Beneficjentem ww. projektu jest jednostka samorządu terytorialnego – Wnioskodawca. Natomiast podmiotem bezpośrednio realizującym i zarządzającym przedmiotową infrastrukturą będzie jednostka budżetowa Beneficjenta: Miejski Zarząd Ulic i Mostów. Miejski Zarząd Ulic i Mostów podlega centralizacji rozliczeń w podatku od towarów i usług wraz z Miastem.
Objęte przedmiotowym projektem zadania należą do zadań własnych gminy, określonych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty i dotyczą m.in.: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
Miejski Zarząd Ulic i Mostów nie będzie wykorzystywał wytworzonej w ramach ww. projektu infrastruktury do czynności opodatkowanych.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących możliwości odzyskania/obniżenia kwoty podatku należnego w związku z realizacją projektu pn. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii, wzrost jakości życia i bezpieczeństwa przestrzeni publicznej w zakresie oświetlenia miejsc niebezpiecznych i newralgicznych na terenie miasta (...)”.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. Jak wskazał Wnioskodawca realizowany projekt należy do zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym i nie będzie on wykorzystywał wytworzonej w ramach ww. projektu infrastruktury do czynności opodatkowanych.
Wobec powyższego, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej operacji na zasadach określonych przepisami ustawy (w drodze odliczenia lub zwrotu).
W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Miasto w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działać jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania/obniżenia kwoty podatku należnego w związku z realizacją projektu pn. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii, wzrost jakości życia i bezpieczeństwa przestrzeni publicznej w zakresie oświetlenia miejsc niebezpiecznych i newralgicznych na terenie miasta (...)”.
Tut. Organ informuje, że w pozostałym zakresie wniosku dotyczącym możliwości odzyskania/obniżenia kwoty podatku należnego zapłaconego w cenie zrealizowanej inwestycji pn. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii, wzrost jakości życia i bezpieczeństwa przestrzeni publicznej w zakresie oświetlenia miejsc niebezpiecznych i newralgicznych na terenie miasta (...)” – zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0112-KDIL1-2.4012.685.2017.2.JO
0112-KDIL1-3.4012.513.2017.3.AP | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.698.2017.1.EB | Interpretacja indywidualna