Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/VAT_2017__Komentarz-ebook/p04012983i040
Timestamp: 2018-09-22 01:37:16
Legal References Found: art. 28
 art. 28
 art. 82
 art. 82
 art. 1
 art. 1
 art. 16
 art. 27
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 10
 art. 1
 art. 149
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 4
 art. 123
 art. 1
 art. 1
 art. 19
 art. 9
 art. 1
 art. 57
 art. 170
 art. 1
 art. 11
 art. 161
 art. 2
 art. 1
 art. 6
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 21
 art. 17
 art. 1
 art. 118
 art. 430
 art. 10
 art. 111
 art. 24
 art. 3
 art. 19
 art. 1
 art. 13
 art. 88
 art. 20
 art. 1
 art. 83
 art. 3
 art. 20
 art. 1
 art. 83
 art. 1
 art. 59
 art. 86
 art. 1
 art. 8
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 288
 art. 288
 art. 1
 Art. 2
 art. 2
 art. 349
 art. 355
 art. 2
 art. 2
 art. 28
 art. 17
 art. 83
 art. 83
 art. 43
 art. 9
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 9
 art. 6
 art. 6
 art. 7
 art. 97
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 FSK 
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 3
 FSK 
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 130
 art. 130
 art. 28

Document Content:
VAT 2017. Komentarz [Tomasz Krywan] << KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE
00026 004559 13085741 na godz. na dobę w sumie
VAT 2017. Komentarz - ebook/epub
Autor: Tomasz Krywan Liczba stron:
ISBN: 9788365789907 Rok wydania: 2017
Grupa INFOR PLPrezes Zarządu Ryszard PieńkowskiDyrektor Centrum Wydawniczego Marzena NikielZespół redakcyjny: Joanna Dmowska – redaktor prowadzący Katarzyna Wojciechowska – redaktor prowadzący Adam Kachlicki – sekretarz redakcji Edyta Wojtecka – redaktor graficzny Edyta Szewerniak-Milewska – korektaProjekt okładki i stron tytułowych: GRAFOSPublikację polecają eksperci © Copyright by INFOR PL S.A.Warszawa 2017INFOR PL S.A. 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72 www.infor.plBiuro Opiekunów Klienta 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72 tel. 22 761 30 30 infolinia: 0 801 626 666 e-mail: bok@infor.pl Księgarnia internetowa: www.sklep.infor.plPublikacja jest chroniona przepisami prawa autorskiego. Wykonywanie kserokopii bądź powielanie inną metodą oraz rozpowszechnianie bez zgody Wydawcy w całości lub części jest zabronione i podlega odpowiedzialności karnej. ISBN 978-83-8092-539-7Skład wersji elektronicznej: konwersja.virtualo.pl
Spis treściWykaz skrótówPrzedmowaUstawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 710, zm.: Dz.U. z 2016 r. poz. 615, 846, 960, 1052, 1206, 1228, 1579, 1948, 2024, ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 60)Dział I. Przepisy ogólne [art. 1-4]Dział II. Zakres opodatkowania [art. 5-14]Rozdział 1. Przepisy ogólneRozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usługRozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarówRozdział 4. Opodatkowanie przy likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności przez osobę fizycznąDział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi [art. 15-18d]Rozdział 1. Podatnicy i płatnicyRozdział 2. Przedstawiciele podatkowiDział IV. Obowiązek podatkowy [art. 19-21]Rozdział 1. Zasady ogólneRozdział 2. Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarówRozdział 3. Obowiązek podatkowy u małych podatnikówDział V. Miejsce świadczenia [art. 22-28o]Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy dostawie towarówRozdział 2. Miejsce świadczenia przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarówRozdział 2a. Miejsce świadczenia przy imporcie towarówRozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usługDział VI. Podstawa opodatkowania [art. 29-32]Dział VII. Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów [art. 33-40]Dział VIII. Wysokość opodatkowania [art. 41-85]Rozdział 1. StawkiRozdział 2. ZwolnieniaRozdział 3. Zwolnienia z tytułu importu towarówRozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%Rozdział 5. Szczególne przypadki określania wysokości podatku należnegoDział IX. Odliczenie i zwrot podatku. [art. 86-95]Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatkuRozdział 1a. Rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelnościRozdział 2. Odliczanie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonegoDział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku. [art. 96-105]Rozdział 1. RejestracjaRozdział 2. DeklaracjeRozdział 3. Informacje podsumowująceRozdział 4. Zapłata podatkuDział Xa. Odpowiedzialność podatkowa [art. 105a-105d]Dział XI. Dokumentacja [art. 106a-112]Rozdział 1. FakturyRozdział 2. EwidencjeRozdział 3. Kasy rejestrująceRozdział 4. Terminy przechowywania dokumentówRozdział 5. Dodatkowe zobowiązanie podatkoweDział XII. Procedury szczególne [art. 139-176]Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorcówRozdział 2. Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowychRozdział 3. Szczególne procedury przy świadczeniu usług turystykiRozdział 4. Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antykówRozdział 5. Szczególne procedury dotyczące złota inwestycyjnegoRozdział 6. System zwrotu podatku podróżnymRozdział 6a. Procedura szczególna dotycząca usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych świadczonych przez podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nieposiadające takiej siedziby w państwie członkowskim konsumpcji, na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28aRozdział 7. Procedura szczególna dotycząca usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych świadczonych przez podmioty zagraniczne na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28aRozdział 7a. Szczególna procedura w zakresie świadczenia usług międzynarodowego okazjonalnego przewozu drogowego osóbRozdział 8. Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne – procedura uproszczonaDział XIII. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowe i końcowe [art. 113-138]Rozdział 1. Zmiany w przepisach obowiązującychRozdział 2. Przepisy przejściowe i końcoweZałączniki do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. PrzypisyWszystkie rozdziały dostępne w pełnej wersji książki.
Wykaz skrótów 1. Źródła prawneustawa o VAT – ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.) ustawa o VAT z 8 stycznia 1993 r. – ustawa z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50 ze zm.) ustawa o centralizacji rozliczeń VAT – ustawa z 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2016 r. poz. 1454 ze zm.) ustawa z 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw nowelizująca – ustawa z 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 2024) ustawa z 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw – ustawa z 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 846 ze zm.) ustawa z 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych – ustawa z 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 605) ustawa z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw – ustawa z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 312) Ordynacja podatkowa – ustawa z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 201) ustawa o PIT – ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) ustawa o CIT – ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm.) ustawa o podatku akcyzowym – ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2017 r. poz. 43) ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych – ustawa z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 223 ze zm.) ustawa o opłacie skarbowej – ustawa z 16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1827) ustawa o rachunkowości – ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1047 ze zm.) ustawa – Prawo celne – ustawa z 19 marca 2004 r. – Prawo celne (Dz.U. z 2016 r. poz. 1880) ustawa – Prawo o ruchu drogowym – ustawa z 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2017 r. poz. 128) ustawa o swobodzie działalności gospodarczej – ustawa z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1829 ze zm.) ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników – ustawa z 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 476 ze zm.) ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji – ustawa z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 599 ze zm.) ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego – ustawa z 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 555 ze zm.) ustawa o bezpieczeństwie imprez masowych – ustawa z 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2139 ze zm.) ustawa o działalności leczniczej – ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1638 ze zm.) ustawa o instytutach badawczych – ustawa z 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 371 ze zm.) ustawa o gospodarce nieruchomościami – ustawa z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 2147 ze zm.) ustawa o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości – ustawa z 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości (j.t. Dz.U z 2012 r. poz. 83) ustawa Prawo energetyczne – ustawa z 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 1059 ze zm.) ustawa Prawo restrukturyzacyjne – ustawa z 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. z 2016 r. poz. 1574 ze zm.) ustawa o systemie oświaty – ustawa z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1943 ze zm.) ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym – ustawa z 27 lipca 2005 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz.U. z 2016 r. poz. 1842 ze zm.) ustawa o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej – ustawa z 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 575 ze zm.) ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych – ustawa z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 1222 ze zm.) ustawa o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego – ustawa z 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1610) ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej – ustawa z 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 207) ustawa – Prawo telekomunikacyjne – ustawa z 16 lipca 2004 r. – Prawo telekomunikacyjne (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1489 ze zm.) ustawa o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych – ustawa z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 2046) ustawa o stanie klęski żywiołowej – ustawa z 18 kwietnia 2002 r. o stanie klęski żywiołowej (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 333 ze zm.) ustawa o języku polskim – ustawa z 7 października 1999 r. o języku polskim (j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 43, poz. 224 ze zm.) ustawa o transporcie drogowym – ustawa z 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1907 ze zm.) ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych – ustawa z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 666 ze zm.) ustawa – Prawo własności przemysłowej – ustawa z 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (Dz.U. z 2013 r. poz. 1410 ze zm.) ustawa o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych – ustawa z 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 498) ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – ustawa z 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.) Kodeks cywilny – ustawa z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.) Kodeks postępowania cywilnego – ustawa z 17 listopada 1964 r. – Kodeks postępowania cywilnego (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1822 ze zm.) Kodeks spółek handlowych – ustawa z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowy (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1578 ze zm.) Kodeks karny skarbowy – ustawa z 10 września 1999 r. – Kodeks karny skarbowy (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 2137 ze zm.) Kodeks karny – ustawa z 6 czerwca 1997 r. – Kodeks karny (Dz.U. z 2016 r. poz. 1137 ze zm.) rozporządzenie w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego – rozporządzenie Ministra Finansów z 14 listopada 2014 r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego (Dz.U. z 2014 r. poz. 1624) rozporządzenie w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 2301) rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 2273) rozporządzenie o fakturach – rozporządzenie Ministra Finansów z 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz.U. z 2013 r. poz. 1485) rozporządzenie w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług – rozporządzenie Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. z 2013 r. poz. 1656) rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek – rozporządzenie Ministra Finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych stawek (Dz.U. z 2013 r. poz. 1719 ze zm.) rozporządzenie w sprawie zwolnień od VAT – rozporządzenie Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2015 r. poz. 736 ze zm.) rozporządzenie w sprawie późniejszego terminu powstania obowiązku podatkowego – rozporządzenie Ministra Finansów z 18 września 2015 r. w sprawie późniejszego terminu powstania obowiązku podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 1504) rozporządzenie w sprawie wzoru wniosku w sprawie kaucji gwarancyjnej – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 29 grudnia 2016 r. w sprawie wzoru wniosku w sprawie kaucji gwarancyjnej (Dz.U. z 2016 r. poz. 2303) rozporządzenie w sprawie naliczania odsetek od kwoty przyjętej kaucji gwarancyjnej – rozporządzenie Ministra Finansów z 19 czerwca 2015 r. w sprawie naliczania odsetek od kwoty przyjętej kaucji gwarancyjnej (Dz.U. z 2015 r. poz. 911) rozporządzenie w sprawie wzorów upoważnienia do przekazywania organom podatkowym lub organom kontroli skarbowej informacji o wszystkich transakcjach dokonywanych na rachunku oraz oświadczenia o cofnięciu tego upoważnienia wydanego na podstawie upoważnienia – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów upoważnienia do przekazywania organom podatkowym lub organom kontroli skarbowej informacji o wszystkich transakcjach dokonywanych na rachunku oraz oświadczenia o cofnięciu tego upoważnienia (Dz.U. z 2016 r. poz. 2272) rozporządzenie w sprawie minimalnej łącznej wartości zakupów, przy której podróżny może żądać zwrotu podatku od towarów i usług – rozporządzenie Ministra Finansów z 1 kwietnia 2016 r. w sprawie minimalnej łącznej wartości zakupów, przy której podróżny może żądać zwrotu podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 500) rozporządzenie w sprawie określenia wzorów: znaku informującego podróżnych o możliwości zakupu w punktach sprzedaży towarów, od których przysługuje zwrot podatku od towarów i usług, oraz stempla potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a także określenia niezbędnych danych, które powinien zawierać dokument będący podstawą do dokonania zwrotu podatku podróżnym – rozporządzenie Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie określenia wzorów: znaku informującego podróżnych o możliwości zakupu w punktach sprzedaży towarów, od których przysługuje zwrot podatku od towarów i usług, oraz stempla potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a także określenia niezbędnych danych, które powinien zawierać dokument będący podstawą do dokonania zwrotu podatku podróżnym (Dz.U. z 2014 r. poz. 426) rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących – rozporządzenie Ministra Finansów z 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. z 2013 r. poz. 363) rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2016 r. poz. 2177) rozporządzenie w sprawie kryteriów i warunków technicznych – rozporządzenie Ministra Gospodarki z 27 sierpnia 2013 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące (Dz.U. z 2013 r. poz. 1076) rozporządzenie w sprawie ulgi na zakup kas – rozporządzenie Ministra Finansów z 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczenia i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz.U. z 2013 r. poz. 163) rozporządzenie w sprawie wzoru informacji podsumowującej w obrocie krajowym – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzoru informacji podsumowującej w obrocie krajowym (Dz.U. z 2016 r. poz. 2269) rozporządzenie w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach (Dz.U. z 2016 r. poz. 2268) rozporządzenie w sprawie potwierdzania zidentyfikowania określonego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju – rozporządzenie Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie potwierdzania zidentyfikowania określonego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (Dz.U. z 2013 r. poz. 1662) rozporządzenie w sprawie określenia wzoru informacji o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu – rozporządzenia Ministra Finansów z 26 czerwca 2012 r. w sprawie określenia wzoru informacji o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu (Dz.U. z 2012 r. poz. 780) rozporządzenie w sprawie wzoru zawiadomienia o skorygowaniu podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego – rozporządzenie Ministra Finansów z 14 grudnia 2012 r. w sprawie wzoru zawiadomienia o skorygowaniu podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego (Dz.U. z 2012 r. poz. 1451) rozporządzenie w sprawie zwrotu – rozporządzenie Ministra Finansów z 9 grudnia 2014 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom (Dz.U. z 2014 r. poz. 1860) rozporządzenie w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej – rozporządzenie Ministra Finansów z 4 grudnia 2014 r. w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej (Dz.U. z 2014 r. poz. 1803) rozporządzenie w sprawie przypadków i trybu zwrotu podatku od towarów i usług przedstawicielstwom dyplomatycznym, urzędom konsularnym, członkom personelu tych przedstawicielstw i urzędów, a także innym osobom zrównanym z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 29 września 2005 r. w sprawie przypadków i trybu zwrotu podatku od towarów i usług przedstawicielstwom dyplomatycznym, urzędom konsularnym, członkom personelu tych przedstawicielstw i urzędów, a także innym osobom zrównanym z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych (Dz.U. z 2005 r. Nr 193, poz. 1618) rozporządzenie w sprawie przypadków i trybu zwrotu podatku od towarów i usług siłom zbrojnym, wielonarodowym kwaterom i dowództwom oraz ich personelowi cywilnemu – rozporządzenie Ministra Finansów z 22 grudnia 2011 r. w sprawie przypadków i trybu zwrotu podatku od towarów i usług siłom zbrojnym, wielonarodowym kwaterom i dowództwom oraz ich personelowi cywilnemu (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 578 ze zm.) rozporządzenie w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2015 r. poz. 2193) rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – rozporządzenie Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 68, poz. 360 ze zm.) rozporządzenie w sprawie przedłużenia terminu przekazywania informacji, o której mowa w art. 82 § 1b Ordynacji podatkowej – rozporządzenie Ministra Finansów z 24 sierpnia 2016 r. w sprawie przedłużenia terminu przekazywania informacji, o której mowa w art. 82 § 1b Ordynacji podatkowej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1337) rozporządzenie w sprawie właściwości organów podatkowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 122) rozporządzenie w sprawie wykazu instytucji powołanych do kontroli jakości surowców używanych do produkcji produktów leczniczych – rozporządzenie Ministra Zdrowia z 16 lutego 2011 r. w sprawie wykazu instytucji powołanych do kontroli jakości surowców używanych do produkcji produktów leczniczych (Dz.U. z 2014 r. poz. 465) obwieszczenie w sprawie wykazu numerów rachunków bankowych urzędów skarbowych obowiązującego od dnia 7 grudnia 2015 r. – obwieszczenie Ministra Finansów z 7 grudnia 2015 r. w sprawie wykazu numerów rachunków bankowych urzędów skarbowych obowiązującego od dnia 7 grudnia 2015 r. (Dz.Urz. Min. Fin. poz. 86) dyrektywa 2006/112 – dyrektywa 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L z 2006 r. Nr 347 poz. 1 ze zm.) dyrektywa Rady 2008/9/WE – dyrektywa Rady 2008/9/WE z 12 lutego 2008 r. określająca szczegółowe zasady zwrotu podatku od wartości dodanej, przewidzianego w dyrektywie 2006/112/WE, podatnikom niemającym siedziby w państwie członkowskim zwrotu, lecz mającym siedzibę w innym państwie członkowskim (Dz.U. UE L z 2008 r. Nr 44 poz. 23) XIII dyrektywa Rady 86/560/EWG – XIII dyrektywa Rady 86/560/EWG z 17 listopada 1986 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich odnoszących się do podatków obrotowych – warunki zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom niemającym siedziby na terytorium Wspólnoty (Dz.U. UE L z 1986 r. Nr 326 poz. 40) rozporządzenie 282/2011 – rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L z 2011 r. Nr 77 poz. 1 ze zm.) Unijny Kodeks Celny – rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE L z 2013 r. Nr 269 poz. 1 ze zm.)2. Organy orzekające NSA – Naczelny Sąd Administracyjny WSA – Wojewódzki Sąd Administracyjny TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej3. Inne skróty Słownik języka polskiego – Słownik języka polskiego pod red. prof. M. Szymczaka, Warszawa 2002 WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów WTT – wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronna MF – Minister Finansów SA – Sąd Okręgowy
Przedmowa Będąca przedmiotem tego komentarza ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.) określa zasady opodatkowania tym podatkiem. Podatek od towarów i usług istnieje w Polsce już ponad 20 lat (od 5 lipca 2013 r.), zaś komentowana ustawa – od ponad 10 lat (od 1 maja 2004 r.). Mimo to stosowanie jej przepisów nadal budzi ogromne wątpliwości. W dużej mierze jest to konsekwencją działań ustawodawcy, który bardzo często zmienia przepisy komentowanej ustawy. Istotne zmiany w treści komentowanej ustawy weszły w życie również z początkiem 2017 r. Do najważniejszych z nich należy rozszerzenie katalogu towarów i usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia, w szczególności usług stanowiących roboty budowlane świadczone przez podwykonawców. Wprowadzono także sankcje za naruszanie przepisów VAT. Niektórzy podatnicy utracili prawo do składania deklaracji kwartalnych i zostali zobowiązani do składania deklaracji wyłącznie w formie elektronicznej. Z dniem 1 stycznia 2017 r. weszły również w życie nowe przepisy wykonawcze, w tym nowe rozporządzenie określające zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Kolejne znane już zmiany w treści ustawy o VAT wchodzą w życie: ■ 1 marca 2017 r. i są związane z reformą administracji podatkowej i celnej wprowadzaną ustawą o Krajowej Administracji Skarbowej, ■ 1 lipca 2017 r. i polegają na likwidacji zwolnienia dla niektórych usług pomocniczych oraz ■ 1 września 2017 r. w związku z reformą systemu oświaty. Wszystkie te oraz wiele innych zmian (m.in. kary z Kodeksu karnego związane z wystawianiem faktur) zostały wskazane oraz wyczerpująco omówione w tym komentarzu. W komentarzu Czytelnik odnajdzie również szeroko uwzględnione polskie (tj. wojewódzkich sądów administracyjnych i Naczelnego Sądu Administracyjnego) oraz unijne (tj. Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej) orzecznictwo w zakresie podatku od towarów i usług, jak również stanowiska dotyczące omawianych zagadnienń reprezentowane przez organy podatkowe. Celem, jaki mi przyświecał przy pracy nad tym komentarzem, była jego jak największa praktyczność. Z tego względu w jego treści można odnaleźć liczne przykłady oraz tabele. Poszczególne tezy poprzedzają również krótkie tytuły, które ułatwiają odnalezienie komentarzy do konkretnych zagadnień. Komentarz jest adresowany do wszystkich osób stosujących w praktyce przepisy o podatku od towarów i usług, w szczególności do osób mających wątpliwości dotyczące ich stosowania. Jestem przekonany, że dzięki lekturze komentarza wątpliwości te zostaną rozwiane. Publikacja ta z pewnością stanowi również atrakcyjną pozycję dla osób, które pragną poszerzyć lub usystematyzować swoją wiedzę z zakresu podatku od towarów i usług, gdyż całościowo omawia większość zagadnień związanych z opodatkowaniem tym podatkiem. Zapraszam do lektury!Tomasz Krywan Szczecin, 3 lutego 2017 r.
USTAWAz 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług(j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 710, zm.: Dz.U. z 2016 r. poz. 615, 846, 960, 1052, 1206, 1228, 1579, 1948, 2024, ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 60)
Dział IPrzepisy ogólneArt. 1. [Zakres przedmiotowy] 1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. 2. Podatek od towarów i usług stanowi dochód budżetu państwa.Komentarz I. Wprowadzenie II. Charakter podatku od towarów i usług III. Podatek od towarów i usług jako element unijnego systemu VAT IV. Przepisy wykonawcze V. Podatek od towarów i usług jako dochód budżetu państwa I. Wprowadzenie1 [VAT w Polsce] Podatek od towarów i usług (ang. value added tax; od pierwszych liter tego zwrotu wziął się powszechnie stosowany skrót VAT) został wprowadzony do polskiego systemu podatkowego 5 lipca 1993 r. Zastąpił on funkcjonujący wcześniej w Polsce podatek obrotowy. Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług przez ponad dekadę regulowała ustawa o VAT z 8 stycznia 1993 r. oraz wydane na jej podstawie przepisy wykonawcze. Przepisy te były stosowane do 30 kwietnia 2004 r., tj. do dnia poprzedzającego dzień przystąpienia Polski do Unii Europejskiej (z wyjątkiem niektórych przepisów wykonawczych, które przejściowo były stosowane jeszcze przez pewien czas po 30 kwietnia 2004 r.). Powyższą ustawę z dniem 1 maja 2004 r. zastąpiła komentowana ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie. Ustawa ta była wielokrotnie nowelizowana – liczba ustaw zmieniających komentowaną ustawę sięgnęła już pięćdziesięciu jeden (zob. tabelę 1). Tabela 1. Lista nowelizacji ustawy o VAT Lp. Umiejscowienie przepisów zmieniających Data wejścia w życie zmian 1. art. 1 ustawy z 16 grudnia 2004 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. z 2005 r. Nr 14, poz. 113) 01.02.2005 r. 01.03.2005 r. 2. art. 1 ustawy z 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756) 01.06.2005 r. 22.08.2005 r. 3. art. 16 ustawy z 30 czerwca 2005 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2005 r. Nr 143, poz. 1199 ze zm.) 01.01.2006 r. 16.08.2006 r. 4. art. 27 ustawy z 29 lipca 2005 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2005 r. Nr 179, poz. 1484 ze zm.) 01.01.2006 r. 5. art. 1 ustawy z 13 lipca 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1028) 10.08.2006 r. 6. art. 1 ustawy z 13 lipca 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1029) 10.08.2006 r. 7. art. 1 ustawy z 19 września 2007 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz.U. z 2007 r. Nr 192, poz. 1382) 19.10.2007 r. 01.01.2008 r. 8. art. 1 ustawy z 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2008 r. Nr 74, poz. 444 ze zm.) 01.05.2008 r. 9. art. 1 ustawy z 30 maja 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2008 r. Nr 130, poz. 826) 05.08.2008 r. 10. art. 10 ustawy z 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2008 r. Nr 141, poz. 888) 20.09.2008 r. 11. art. 1 ustawy z 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1320) 01.12.2008 r. 01.01.2009 r. 12. art. 149 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 752 ze zm.) 01.03.2009 r. 13. art. 1 ustawy z 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2009 r. Nr 195, poz. 1504) 01.01.2010 r. 01.01.2011 r. 14. art. 1 ustawy z 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2009 r. Nr 215, poz. 1666) 01.01.2010 r. 01.01.2011 r. 15. art. 1 ustawy z 19 lutego 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2010 r. Nr 57, poz. 357) 24.04.2010 r. 16. art. 4 ustawy z 18 marca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2010 r. Nr 75, poz. 473) 20.05.2010 r. 17. art. 123 ustawy z 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (j.t. Dz.U. z 2015 r. poz. 876 ze zm.) 18.09.2010 r. 18. art. 1 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652 ze zm.) 27.12.2010 r. 01.01.2011 r. 01.01.2014 r. 19. art. 1 ustawy z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1476) 01.01.2011 r. 20. art. 19 ustawy z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz.U. z 2010 r. Nr 238, poz. 1578 ze zm.) 01.01.2011 r. 21. art. 9 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2010 r. Nr 257, poz. 1726 ze zm.) 01.01.2011 r. 22. art. 1 ustawy z 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz.U. z 2011 r. Nr 64, poz. 332) 01.04.2011 r. 01.09.2011 r. 01.01.2012 r. 23. art. 57 ustawy z 25 marca 2011 r. o ograniczaniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz.U. z 2011 r. Nr 106, poz. 622 ze zm.) 01.07.2011 r. 24. art. 170 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1638) 01.07.2011 r. 25. art. 1 ustawy z 9 czerwca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.U. z 2011 r. Nr 134, poz. 780 ze zm.) 01.07.2011 r. 01.01.2012 r. Ogłoszenie tekstu jednolitego ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 26.08.2011 r. 26. art. 11 ustawy z 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz.U. z 2012 r. poz. 1342) 01.01.2013 r. 27. art. 161 ustawy z 23 listopada 2012 r. Prawo pocztowe (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1113 ze zm.) 01.01.2013 r. 28. art. 2 ustawy z 12 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2012 r. poz. 1530) 01.01.2013 r. 29. art. 1 ustawy z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r. poz. 35 ze zm.) 01.04.2013 r. 01.01.2014 r. 30. art. 6 ustawy z 10 października 2012 r. o zmianie ustawy – Prawo o ruchu drogowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2012 r. poz. 1448 ze zm.) 22.06.2013 r. 31. art. 1 ustawy z 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r. poz. 1027) 20.09.2013 r. 01.10.2013 r. 32. art. 1 ustawy z 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r. poz. 1608) 31.12.2013 r. 33. art. 1 ustawy z 25 lipca 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2014 r. poz. 1171) 01.01.2014 r. 01.01.2015 r. 34. art. 1 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 312) 01.04.2014 r. 01.01.2015 r. 35. art. 21 ustawy z 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz.U. z 2014 r. poz. 1662) 01.01.2015 r. 36. art. 17 ustawy z 15 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o Służbie Celnej, ustawy o urzędach i izbach skarbowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 211) 01.04.2015 r. 37. art. 1 ustawy z 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 605) 01.07.2015 r. 01.01.2016 r. 38. art. 118 ustawy z 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. z 2015 r. poz. 1223 ze zm.) 09.09.2015 r. 39. art. 430 ustawy z 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. z 2016 r. poz. 1574 ze zm.) 01.01.2016 r. 40. art. 10 ustawy z 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 1649 ze zm.) 01.01.2016 r. 41. art. 111 ustawy z 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 471) 02.01.2016 r. Ogłoszenie tekstu jednolitego ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w Dz.U. z 2016 r. poz. 710 25.05.2016 r. 42. art. 24 ustawy z 31 marca 2016 r. o zmianie ustawy o funduszach inwestycyjnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 615) 04.06.2016 r. 43. art. 3 ustawy z 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 846) 15.07.2016 r. 01.01.2017 r. 01.01.2018 r. 44. art. 19 ustawy z 10 czerwca 2016 r. o zmianie ustawy o działalności leczniczej oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 960) 15.07.2016 r. 45. art. 1 ustawy z 7 lipca 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 1052) 19.07.2016 r. 01.08.2016 r. 46. art. 13 ustawy z 22 czerwca 2016 r. o zmianie ustawy – Prawo celne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 1228) 20.08.2016 r. 47. art. 88 ustawy z 5 września 2016 r. o usługach zaufania oraz identyfikacji elektronicznej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1579) 07.10.2016 r. 48. art. 20 ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1206) 01.01.2017 r. 49. art. 1 ustawy z 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 2024) 01.01.2017 r. 01.07.2017 r. 01.01.2018 r. 50. art. 83 ustawy z 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1948) 01.03.2017 r. 51. art. ustawy z 14 grudnia 2016 r. – Przepisy wprowadzające prawo oświatowe (Dz.U. z 2017 r. poz. 60) 01.09.2017 r. 2 [Ustawy nowelizujące z dniem 1 stycznia 2017 r.] Z dniem 1 stycznia 2017 r. komentowana ustawa została znowelizowana przepisami trzech ustaw, tj. przepisami: ■ art. 3 ustawy z 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 846), ■ art. 20 ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1206), ■ art. 1 ustawy z 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 2024).3 [Ustawa nowelizująca z dniem 1 marca 2017 r.] Z dniem 1 marca 2017 r. komentowana ustawa zostanie znowelizowana przepisami art. 83 ustawy z 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1948).4 [Ustawy nowelizujące z dniem 1 lipca i 1 września 2017 r.] Z dniem 1 lipca 2017 r. komentowana ustawa zostanie znowelizowana przepisami art. 1 ustawy z 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 2024). Natomiast z dniem 1 września 2017 r. komentowana ustawa zostanie znowelizowana przepisami art. 59 ustawy z 14 grudnia 2016 r. – Przepisy wprowadzające prawo oświatowe (Dz.U. z 2017 r. poz. 60). II. Charakter podatku od towarów i usług5 [Podatek VAT jako podatek pośredni] Podatki dzielą się na bezpośrednie (tj. nakładane na dochód lub majątek podatnika) oraz podatki pośrednie (tj. nakładane na przedmiot spożycia). Podatek od towarów i usług należy do tej drugiej grupy podatków – jest podatkiem pośrednim. Cechą charakterystyczną podatków pośrednich jest to, że podatnicy nie ponoszą ich ekonomicznego ciężaru, lecz ciężar ten jest przerzucany na inne podmioty. W przypadku podatku od towarów i usług podmiotami takimi są konsumenci, tj. końcowi nabywcy towarów i usług. Podatnicy podatku od towarów i usług ekonomicznego ciężaru tego podatku, co do zasady, nie ponoszą, gdyż przysługuje im prawo do obniżania kwoty podatku należnego o podatek naliczony (tj. podatek płacony przy dokonywaniu zakupów). Więcej na temat tego prawa – zob. komentarz do art. 86 i nast. ustawy o VAT.6 [Cechy konstrukcyjne podatku VAT] Istotę podatku od towarów i usług najlepiej oddaje art. 1 ust. 2 dyrektywy 2006/112. Stanowi on, że zasada wspólnego systemu VAT polega na zastosowaniu do towarów i usług ogólnego podatku konsumpcyjnego dokładnie proporcjonalnego do ceny towarów i usług, niezależnie od liczby transakcji, które mają miejsce w procesie produkcji i dystrybucji poprzedzającym etap obciążenia tym podatkiem. VAT obliczony od ceny towaru lub usługi według stawki, która ma zastosowanie do takiego towaru lub usługi, jest wymagalny od każdej transakcji, po odjęciu kwoty podatku poniesionego bezpośrednio w różnych składnikach kosztów. Wspólny system VAT stosuje się aż do etapu sprzedaży detalicznej włącznie. Z powyższego wynikają cztery najważniejsze cechy konstrukcyjne podatku od towarów i usług. Są to: ■ powszechność, ■ wielofazowość, ■ proporcjonalność, ■ neutralność dla podatników.7 [Powszechność] Podatek od towarów i usług jest podatkiem powszechnym, gdyż – co do zasady – obciąża obrót wszelkiego rodzaju towarami i usługami. Zasadę powszechności realizują definicje dostawy towarów oraz świadczenia usług (zwłaszcza druga z tych definicji), w których świetle nie istnieją świadczenia, które nie stanowią ani dostawy towarów, ani świadczenia usług (zob. komentarz do art. 8 ustawy o VAT).8 [Wielofazowość] Drugą cechą konstrukcyjną podatku od towarów i usług jest wielofazowość, gdyż podatek ten jest, co do zasady, należny od każdej transakcji aż do etapu sprzedaży detalicznej włącznie. Wielofazowość jest również cechą podatków obrotowych, lecz w przypadku podatku od towarów i usług – w przeciwieństwie do podatków obrotowych – wielofazowość nie prowadzi do wielokrotnego opodatkowania tych samych kwot. Jest tak dzięki przyznanemu podatnikom podatku od towarów i usług prawu do obniżania podatku należnego o kwoty podatku zapłaconego na poprzednim etapie obrotu. Dzięki temu poszczególni podatnicy podatek od towarów i usług w istocie odprowadzają od przyrostu wartości towaru lub usługi w danej fazie obrotu (od wartości dodanej).9 [Proporcjonalność] Podatek od towarów i usług jest podatkiem proporcjonalnym, gdyż jego wysokość jest zależna wyłącznie od ceny towaru lub usługi. Właściwe proporcje podatku wyznaczają stawki określone dla poszczególnych towarów i usług. Mają one charakter liniowy, gdyż zwiększeniu ceny towaru lub usługi nie towarzyszy podwyższenie stawki podatku (lecz jedynie zwiększenie kwoty podatku proporcjonalne do zwiększenia ceny towaru lub usługi).10 [Zasada proporcjonalności] Od proporcjonalności jako cechy konstrukcyjnej podatku VAT odróżnić należy obowiązującą na gruncie VAT zasadę proporcjonalności. Z zasady tej wynika, że wszelkie obowiązki lub ograniczenia praw podatników określone przez państwa członkowskie (w tym Polskę) nie mogą wykraczać ponad to, co jest niezbędne dla osiągnięcia celów określonych przepisami dyrektywy 2006/112.11 [Neutralność] Ostatnią, czwartą cechą konstrukcyjną podatku od towarów i usług jest jego neutralność dla podatników. Koszt tego podatku ponoszą – przynajmniej z założenia – konsumenci. Neutralność podatku od towarów i usług jest osiągana przez przysługujące podatnikom prawo do obniżania kwot podatku należnego o poniesiony koszt podatku naliczonego. Dzięki istnieniu tego uprawnienia kwoty podatku są przenoszone na kolejnych uczestników obrotu, aż do nabycia towarów i usług przez konsumenta, tj. podmiot, któremu nie przysługuje wskazane prawo do obniżenia. W konsekwencji konsument zostaje definitywnie obciążony kwotą VAT zawartą w cenie nabytego towaru lub nabytej usługi.12 [Ograniczenia prawa do odliczenia] Neutralność podatku od towarów i usług nie ma charakteru bezwzględnego, gdyż istnieją ograniczenia prawa do obniżania kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego. Mimo to zasadą pozostaje neutralność podatku dla podatników, a ograniczenia tej neutralności mają charakter wyjątków. Wynika z tego, między innymi, że wszelkiego rodzaju regulacji ograniczających prawo do odliczenia nie można interpretować w sposób rozszerzający.13 [Terytorialny charakter] Podatek od towarów i usług nakładany przez Polskę (podobnie jak podatki od wartości dodanej nakładane przez inne państwa) jest podatkiem terytorialnym, tj. mogą być nim obciążone wyłącznie transakcje, które przepisy o miejscu świadczenia (zawarte w dziale V ustawy) przyporządkowują do terytorium Polski. Jak słusznie orzekł WSA w Krakowie w wyroku z 18 lutego 2009 r. (sygn. I SA/Kr 1560/08): WSA (…) podatek VAT jest podatkiem terytorialnym, wobec czego jest on naliczany od transakcji, które mają miejsce, bądź traktowane są jako mające miejsce na ściśle określonym terytorium. W przypadku gdy wykonanie danej czynności opodatkowanej będzie miało miejsce poza określonym terytorium, czynność ta nie będzie, co do zasady, podlegała opodatkowaniu w danym kraju.14 [Autonomia przepisów VAT] Przepisy komentowanej ustawy cechują się dużą autonomią, zwłaszcza wobec przepisów prawa cywilnego. Przykładowo, art. 5 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że czynności określone w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa (zob. komentarz do art. 5 ustawy o VAT). Z kolei z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, a nie prawa własności (zob. komentarz do art. 7 ustawy o VAT). III. Podatek od towarów i usług jako element unijnego systemu VAT15 [Dyrektywa 2006/112] Komentowana ustawa stanowi część wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (VAT). Ramy tego systemu wyznacza dyrektywa 2006/112. Dyrektywy są aktami prawnymi o szczególnym charakterze. Jak stanowi art. 288 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, dyrektywa wiąże każde państwo członkowskie, do którego jest kierowana. W odniesieniu do rezultatu, który ma być osiągnięty, pozostawia jednak organom krajowym swobodę wyboru formy i środków. Zatem dyrektywy są kierowane do państw członkowskich, których obowiązkiem jest implementować przepisy dyrektyw do swoich porządków prawnych. Komentowana ustawa stanowi efekt implementacji przez Polskę dyrektywy 2006/112.16 [Bezpośrednie stosowanie dyrektywy 2006/112] Dyrektywy są kierowane do państw członkowskich, a więc, co do zasady, nie mają bezpośredniego zastosowania wobec innych podmiotów. Mimo to dopuszcza się niekiedy powoływanie się bezpośrednio na przepisy dyrektyw. Jak wskazał TSUE w wyroku z 4 grudnia 1974 r. w sprawie 41/74, w sytuacji, w której władze wspólnotowe nałożyły na państwa członkowskie, w drodze dyrektyw, obowiązek postępowania w określony sposób, skuteczność prawa wspólnotowego byłaby dalece ograniczona, gdyby jednostki nie mogły powoływać się na ten obowiązek przed organami krajowymi i jeśli organy krajowe nie mogłyby go uwzględniać stosując prawo. W konsekwencji w wyroku tym TSUE przyznał prawo do powoływania się na treść dyrektyw przed sądami krajowymi. Jest to tzw. zasada bezpośredniej skuteczności dyrektywy. Z kolei w wyroku z 14 lipca 1994 r., w sprawie C-91/92, TSUE wskazał warunki, jakie muszą być spełnione, aby możliwe było powołanie się przez jednostkę bezpośrednio na obowiązek nałożony na państwo członkowskie w drodze dyrektywy. Jest to możliwe, jeżeli łącznie są spełnione trzy warunki: 1) przepisy dyrektywy są precyzyjne i bezwarunkowe, 2) z norm dyrektywy wynikają prawa jednostki wobec państwa, 3) implementacja dyrektywy jest nieprawidłowa, a upłynął termin przewidziany do jej implementacji. Powyższe dotyczy również dyrektywy 2006/112 (zob. przykładowo wyrok TSUE z 26 kwietnia 2012 r. w sprawie C-621/10). Zatem w zakresie wskazanym powyżej, podatnicy podatku od towarów i usług mogą bezpośrednio powoływać się na przepisy tej dyrektywy (prawo to nie przysługuje natomiast organom podatkowym).17 [Rozporządzenie 282/2011] W przeciwieństwie do dyrektyw, bezpośrednio w państwach członkowskich stosowane są przepisy unijnych rozporządzeń (zob. art. 288 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej). Jeżeli zatem dyrektywa 2006/112 nie jest, co do zasady, w Polsce (ani w innych państwach członkowskich) bezpośrednio stosowana, bezpośrednio stosowane jest wydane na jej podstawie rozporządzenie 282/2011.18 [Wybiórcze stosowanie przepisów krajowych i unijnych] Podatnicy, co do zasady, są uprawnieni do wybiórczego stosowania przepisów krajowych oraz przepisów unijnych, z którymi niezgodne są przepisy krajowe. Swoboda ta nie jest całkowita, na co zwrócił uwagę TSUE w wyroku z 28 listopada 2013 r. w sprawie C-319/12. Z wyroku tego wynika, że podatnicy nie są jednocześnie uprawnieni do: 1) stosowania niezgodnego z przepisami unijnymi zwolnienia od podatku, 2) korzystania z prawa do odliczenia, powołując się na niezgodność polskich przepisów z przepisami unijnymi. Zatem podatnicy wykonujący czynności, które są objęte w Polsce niezgodnym z przepisami unijnymi zwolnieniem, mają do wyboru: 1) stosowanie niezgodnego z przepisami unijnymi zwolnienia od podatku obejmującego daną czynność, bez możliwości korzystania z prawa do odliczenia od zakupów dotyczących tej czynności, 2) opodatkować daną czynność, uzyskując tym samym prawo do odliczania podatku naliczonego do zakupów dotyczących tej czynności. IV. Przepisy wykonawcze19 [Rozporządzenia wykonawcze] Zagadnienia związane z VAT reguluje nie tylko komentowana ustawa, ale również wydane na podstawie określonych jej przepisami upoważnień rozporządzenia wykonawczego. Na dzień 1 stycznia 2017 r. obowiązuje czterdzieści takich rozporządzeń (zob. tabelę 2). Tabela 2. Lista rozporządzeń wykonawczych obowiązujących na dzień 1 stycznia 2017 r. Lp. Rozporządzenie Data wejścia w życie 1. rozporządzenie Ministra Finansów z 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzoru zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wyborze lub rezygnacji z wyboru miejsca opodatkowania w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju (Dz.U. z 2004 r. Nr 55, poz. 538 ze zm.) 05.04.2004 r. 2. rozporządzenie Ministra Finansów z 19 kwietnia 2004 r. w sprawie trybu przyjmowania przez urzędy skarbowe kaucji gwarancyjnej składanej przez podmioty, których przedmiotem działalności będzie dokonywanie zwrotu podatku od towarów i usług podróżnym (Dz.U. z 2004 r. Nr 76, poz. 714) 01.05.2004 r. 3. rozporządzenie Ministra Finansów z 29 września 2005 r. w sprawie przypadków i trybu zwrotu podatku od towarów i usług przedstawicielstwom dyplomatycznym, urzędom konsularnym, członkom personelu tych przedstawicielstw i urzędów, a także innym osobom zrównanym z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych (Dz.U. z 2005 r. Nr 193, poz. 1618) 20.10.2005 r. 4. rozporządzenie Ministra Finansów z 19 grudnia 2008 r. w sprawie deklaracji importowej dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2008 r. Nr 235, poz. 1594 ze zm.) 01.01.2009 r. 5. rozporządzenie Ministra Finansów z 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 163 ze zm.) 01.01.2011 r. 6. rozporządzenie Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie określenia wzorów: znaku informującego podróżnych o możliwości zakupu w punktach sprzedaży towarów, od których przysługuje zwrot podatku od towarów i usług, oraz stempla potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a także określenia niezbędnych danych, które powinien zawierać dokument będący podstawą do dokonania zwrotu podatku podróżnym (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 426) 01.04.2011 r. 7. rozporządzenie Ministra Finansów z 22 grudnia 2011 r. w sprawie wykazów towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 743 ze zm.) 01.01.2012 r. 8. rozporządzenie Ministra Finansów z 22 grudnia 2011 r. w sprawie przypadków i trybu zwrotu podatku od towarów i usług siłom zbrojnym, wielonarodowym kwaterom i dowództwom oraz ich personelowi cywilnemu (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 578) 27.01.2012 r. 9. rozporządzenie Ministra Finansów z 26 czerwca 2012 r. w sprawie określenia wzoru dokumentu potwierdzającego wywóz przez nabywcę nowego środka transportu z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na terytorium innego państwa członkowskiego (Dz.U. z 2012 r. poz. 767) 21.07.2012 r. 10. rozporządzenie Ministra Finansów z 26 czerwca 2012 r. w sprawie określenia wzoru informacji o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu (Dz.U. z 2012 r. poz. 780) 25.07.2012 r. 11. rozporządzenie Ministra Finansów z 14 grudnia 2012 r. w sprawie wzoru zawiadomienia o skorygowaniu podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego (Dz.U. z 2012 r. poz. 1451) 01.01.2013 r. 12. rozporządzenie Ministra Finansów z 12 marca 2013 r. w sprawie wzoru deklaracji dla podatku od towarów i usług przedstawiciela podatkowego (Dz.U. z 2013 r. poz. 357) 01.04.2013 r. 13. rozporządzenie Ministra Finansów z 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. z 2013 r. poz. 363) 01.04.2013 r. 14. rozporządzenie Ministra Gospodarki z 27 sierpnia 2013 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące (Dz.U. z 2013 r. poz. 1076) 01.10.2013 r. 15. rozporządzenie Ministra Finansów z 5 listopada 2013 r. w sprawie wyznaczenia jednostki organizacyjnej do celów dokonywania potwierdzenia zidentyfikowania określonego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju oraz informowania o braku takiego potwierdzenia (Dz.U. z 2013 r. poz. 1299) 01.01.2014 r. 16. rozporządzenie Ministra Finansów z 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz.U. z 2013 r. poz. 1485) 01.01.2014 r. 17. rozporządzenie Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. z 2013 r. poz. 1656 ze zm.) 01.01.2014 r. 18. rozporządzenie Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie potwierdzania zidentyfikowania określonego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (Dz.U. z 2013 r. poz. 1662) 01.01.2014 r. 19. rozporządzenie Ministra Finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1719 ze zm.) 01.01.2014 r. 20. rozporządzenie Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (j.t. Dz.U. z 2015 r. poz. 736 ze zm.) 01.01.2014 r. 21. rozporządzenie Ministra Finansów z 21 marca 2014 r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (Dz.U. z 2014 r. poz. 371) 01.04.2014 r. 22. rozporządzenie Ministra Finansów z 27 marca 2014 r. w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (Dz.U. z 2014 r. poz. 407) 01.04.2014 r. 23. rozporządzenie Ministra Finansów z 28 maja 2014 r. w sprawie przypadków, w których nie stosuje się warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (Dz.U. z 2014 r. poz. 709) 01.06.2014 r. 24. rozporządzenie Ministra Finansów z 14 listopada 2014 r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego (Dz.U. z 2014 r. poz. 1624) 01.01.2015 r. 25. rozporządzenie Ministra Finansów z 4 grudnia 2014 r. w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej (Dz.U. z 2014 r. poz. 1803) 01.01.2015 r. 26. rozporządzenie Ministra Finansów z 9 grudnia 2014 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom (Dz.U. z 2014 r. poz. 1860) 01.01.2015 r. 27. rozporządzenie Ministra Finansów z 19 czerwca 2015 r. w sprawie naliczania odsetek od kwoty przyjętej kaucji gwarancyjnej (Dz.U. z 2015 r. poz. 911) 01.07.2015 r. 28. rozporządzenie Ministra Finansów z 18 września 2015 r. w sprawie późniejszego terminu powstania obowiązku podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 1504) 01.10.2015 r. 29. rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2015 r. poz. 2193) 01.01.2016 r. 30. rozporządzenie Ministra Finansów z 14 grudnia 2015 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług dotyczących transakcji wewnątrzwspólnotowych w zakresie nowych środków transportu (Dz.U. z 2015 r. poz. 2244) 01.01.2016 r. 31. rozporządzenie Ministra Finansów z 16 grudnia 2015 r. w sprawie wzoru skróconej deklaracji dla podatku od towarów i usług w zakresie usług taksówek osobowych opodatkowanych w formie ryczałtu (Dz.U. z 2015 r. poz. 2258) 01.01.2016 r. 32. rozporządzenie Ministra Finansów z 1 kwietnia 2016 r. w sprawie minimalnej łącznej wartości zakupów, przy której podróżny może żądać zwrotu podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 500) 01.06.2016 r. 33. rozporządzenie Ministra Finansów z 21 lipca 2016 r. w sprawie wzoru deklaracji o należnych kwotach podatku od towarów i usług w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1124) 01.08.2016 r. 34. rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2016 r. poz. 2177) 01.01.2017 r. 35. rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach (Dz.U. z 2016 r. poz. 2268) 01.01.2017 r. 36. rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzoru informacji podsumowującej w obrocie krajowym (Dz.U. z 2016 r. poz. 2269) 01.01.2017 r. 37. rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów upoważnienia do przekazywania organom podatkowym lub organom kontroli skarbowej informacji o wszystkich transakcjach dokonywanych na rachunku oraz oświadczenia o cofnięciu tego upoważnienia (Dz.U. z 2016 r. poz. 2272) 01.01.2017 r. 38. rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 2273) 01.01.2017 r. 39. rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 2301) 01.01.2017 r. 40. rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 29 grudnia 2016 r. w sprawie wzoru wniosku w sprawie kaucji gwarancyjnej (Dz.U. z 2016 r. poz. 2303) 01.01.2017 r. V. Podatek od towarów i usług jako dochód budżetu państwa20 [Podatek VAT dochodem budżetu państwa] Podatki mogą stanowić dochody budżetu państwa albo dochody budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Podatek od towarów i usług należy do tej pierwszej grupy (zob. art. 1 ust. 2 ustawy o VAT). Wpływy z tego podatku stanowią najważniejszą pozycję wśród wpływów budżetowych. Ponad 40% dochodów budżetu państwa pochodzi z wpływów z podatku od towarów i usług (dla porównania, wpływy z obu podatków dochodowych to niecałe 25% dochodów budżetu państwa). Art. 2. [Słowniczek ustawowy] Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: 1) terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a; 2) państwie członkowskim – rozumie się przez to państwo członkowskie Unii Europejskiej; 3) terytorium Unii Europejskiej – rozumie się przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej, z tym że na potrzeby stosowania tej ustawy o VAT: a) Księstwo Monako traktuje się jako terytorium Republiki Francuskiej, wyspę Man traktuje się jako terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, suwerenne strefy Akrotiri i Dhekelia traktuje się jako terytorium Republiki Cypru, b) następujące terytoria poszczególnych państw członkowskich traktuje się jako wyłączone z terytorium Unii Europejskiej: – wyspę Helgoland, terytorium Buesingen – z Republiki Federalnej Niemiec, – Ceutę, Melillę, Wyspy Kanaryjskie – z Królestwa Hiszpanii, – Livigno, Campione d’Italia, włoską część jeziora Lugano – z Republiki Włoskiej, – francuskie terytoria, o których mowa w art. 349 i art. 355 ust. 1 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej – z Republiki Francuskiej, – Górę Athos – z Republiki Greckiej, – Wyspy Alandzkie – z Republiki Finlandii, – Wyspy Normandzkie – ze Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, c) Gibraltar traktuje się jako wyłączony z terytorium Unii Europejskiej; 4) terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a; 5) terytorium państwa trzeciego – rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3; 5a) państwie członkowskim konsumpcji – rozumie się przez to państwo członkowskie, w odniesieniu do którego zgodnie z art. 28k przyjmuje się, że na jego terytorium ma miejsce świadczenie usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych; 6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii; 7) imporcie towarów – rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej; 8) eksporcie towarów – rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez: a) dostawcę lub na jego rzecz, lub b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych – jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych; 8) eksporcie towarów – rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez: a) dostawcę lub na jego rzecz, lub b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych – jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych;1 9) imporcie usług – rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4; 10) nowych środkach transportu – rozumie się przez to przeznaczone do transportu osób lub towarów: a) pojazdy lądowe napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowata, jeżeli przejechały nie więcej niż 6000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy; za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytku tego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta, b) jednostki pływające o długości większej niż 7,5 metra, jeżeli były używane nie dłużej niż 100 godzin roboczych na wodzie lub od momentu ich dopuszczenia do użytku upłynęło nie więcej niż 3 miesiące, z wyjątkiem statków morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1; za moment dopuszczenia do użytku jednostki pływającej uznaje się dzień, w którym została ona wydana przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym została po raz pierwszy użyta dla celów demonstracyjnych przez producenta, c) statki powietrzne o maksymalnej masie startowej większej niż 1550 kilogramów, jeżeli były używane nie dłużej niż 40 godzin roboczych lub od momentu ich dopuszczenia do użytku upłynęło nie więcej niż 3 miesiące, z wyjątkiem środków transportu lotniczego, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6; za moment dopuszczenia do użytku statku powietrznego uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta; 11) podatku od wartości dodanej – rozumie się przez to podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego tą ustawą; 12) obiektach budownictwa mieszkaniowego – rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11; 13) urzędzie skarbowym – rozumie się przez to urząd skarbowy, przy pomocy którego właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania; 14) pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej; 14a) wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym; 15) działalności rolniczej – rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych; 16) gospodarstwie rolnym – rozumie się przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym; 17) gospodarstwie leśnym – rozumie się przez to gospodarstwo prowadzone przez podatnika, na którym ciąży obowiązek podatkowy w podatku leśnym; 18) gospodarstwie rybackim – rozumie się przez to prowadzenie działalności w zakresie chowu i hodowli ryb oraz innych organizmów żyjących w wodzie; 19) rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych; 20) produktach rolnych – rozumie się przez to towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o VAT oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim; 21) usługach rolniczych – rozumie się przez to usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o VAT; 22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów; 23) sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju – rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz: a) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej; 24) sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju – rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa jest dokonywana na rzecz: a) podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem w rozumieniu art. 15, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu, niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 15 i niemającego obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9; 25) małym podatniku – rozumie się przez to podatnika podatku od towarów i usług: a) u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro, b) prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, zarządzającego alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu – jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45 000 euro; – przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł; 25a) usługach telekomunikacyjnych – rozumie się przez to usługi dotyczące transmisji, emisji i odbioru sygnałów, tekstów, obrazów i dźwięków lub wszelkiego rodzaju informacji drogą kablową, radiową, optyczną lub za pośrednictwem innych systemów elektromagnetycznych, w tym związane z nimi przeniesienie lub cesję praw do użytkowania środków dla zapewniania takiej transmisji, emisji i odbioru, wraz z zapewnieniem dostępu do ogólnoświatowych sieci informacyjnych, z uwzględnieniem art. 6a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”; 25b) usługach nadawczych – rozumie się przez to usługi nadawcze, o których mowa w art. 6b rozporządzenia 282/2011; 26) usługach elektronicznych – rozumie się przez to usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011; 26a) systemie gazowym – rozumie się przez to system gazowy znajdujący się na terytorium Unii Europejskiej lub jakąkolwiek sieć połączoną z takim systemem; 27) wyrobach akcyzowych – rozumie się przez to wyroby akcyzowe w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyłączeniem gazu dostarczanego w systemie gazowym; 27a) systemie elektroenergetycznym – rozumie się przez to system elektroenergetyczny w rozumieniu przepisów ustawy o VAT z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (Dz.U. z 2012 r. poz. 1059, z późn. zm.); 27b) wartości rynkowej – rozumie się przez to całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się: a) w odniesieniu do towarów – kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy, b) w odniesieniu do usług – kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług; 27c) magazynie konsygnacyjnym – rozumie się przez to wyodrębnione u podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE, o którym mowa w art. 97 ust. 4, miejsce przechowywania na terytorium kraju towarów należących do podatnika podatku od wartości dodanej przemieszczonych przez niego lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju do tego miejsca, z którego podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE, przechowujący towary, pobiera je, a przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobrania; 27d) prowadzącym magazyn konsygnacyjny – rozumie się przez to podatnika, który przechowuje w magazynie konsygnacyjnym towary i pobiera je z tego magazynu; 27e) zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania; 27f) czasopismach specjalistycznych – rozumie się przez to drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem: a) periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników, b) publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne, c) wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych, d) wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie, e) publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe, f) publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego, g) czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu; 28) Ordynacji podatkowej – rozumie się przez to ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.); 29) (uchylony) 30) PKWiU ex – rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług; 31) fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie; 32) fakturze elektronicznej – rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym; 33) terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym; 34) pojazdach samochodowych – rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony; 35) podmiocie prowadzącym skład podatkowy – rozumie się przez to podmiot, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2014 r. poz. 752, z późn. zm.); 36) zarejestrowanym odbiorcy – rozumie się przez to podmiot, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy o VAT z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.Komentarz I. Uwagi wstępne II. Terytorium kraju [art. 2 pkt 1] III. Państwo członkowskie, terytorium Unii Europejskiej, terytorium państwa członkowskiego, terytorium państwa trzeciego [art. 2 pkt 2–5] IV. Państwo członkowskie konsumpcji [art. 2 pkt 5a] V. Towary [art. 2 pkt 6] VI. Import towarów [art. 2 pkt 7] VII. Eksport towarów [art. 2 pkt 8] VIII. Import usług [art. 2 pkt 9] IX. Nowe środki transportu [art. 2 pkt 10] X. Podatek od wartości dodanej [art. 2 pkt 11] XI. Obiekty budownictwa mieszkaniowego [art. 2 pkt 12] XII. Urząd skarbowy [art. 2 pkt 13] XIII. Pierwsze zasiedlenie [art. 2 pkt 14] XIV. Wytworzenie nieruchomości [art. 2 pkt 14a] XV. Rolnik ryczałtowy, działalność rolnicza, produkty rolne, usługi rolnicze [art. 2 pkt 15 i 19–21] XVI. Gospodarstwo rolne, gospodarstwo leśne, gospodarstwo rybackie [art. 2 pkt 16–18] XVII. Sprzedaż [art. 2 pkt 22] XVIII. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju, sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju [art. 2 pkt 23 i 24] XIX. Mały podatnik [art. 2 pkt 25] XX. Usługi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne [art. 2 pkt 25a–26] XXI. Systemy gazowy i elektroenergetyczny [art. 2 pkt 26a i 27a] XXII. Wyroby akcyzowe [art. 2 pkt 27] XXIII. Wartość rynkowa [art. 2 pkt 27b] XXIV. Magazyn konsygnacyjny, prowadzący magazyn konsygnacyjny [art. 2 pkt 27c i 27d] XXV. Zorganizowana część przedsiębiorstwa [art. 2 pkt 27e] XXVI. Czasopisma specjalistyczne [art. 2 pkt 27f] XXVII. Ordynacja podatkowa [art. 2 pkt 28] XXVIII. PKWiU ex [art. 2 pkt 30] XXIX. Faktura, faktura elektroniczna [art. 2 pkt 31 i 32] XXX. Tereny budowlane [art. 2 pkt 33] XXXI. Pojazd samochodowy [art. 2 pkt 34] XXXII. Podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowany odbiorca [art. 2 pkt 35 i 36] I. Uwagi wstępne1 [Wiążący charakter definicji] Komentowany artykuł zawiera tzw. słowniczek ustawowy, tj. zbiór obowiązujących na gruncie VAT definicji legalnych. Mają one charakter wiążący, co oznacza, że interpretując przepisy ustawy o VAT nie jest możliwe posługiwanie się zdefiniowanymi pojęciami w znaczeniu innym niż określony w art. 2 ustawy o VAT. Jak bowiem orzekł NSA w wyroku z 19 marca 2010 r. (sygn. I FSK 174/09): NSA (...) w sytuacji gdy dana gałąź prawa wprowadza swoje własne, odrębne definicje, mają one wówczas zastosowanie w miejsce tych powszechnie obowiązujących. Taka sytuacja ma miejsce w odniesieniu do ustawy o VAT, który to akt prawny wprowadza szereg odrębnych pojęć. Definicje legalne określone w art. 2 ustawy o VAT obowiązują również, co do zasady, przy interpretacji aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustawy o VAT. Jednak w drodze wyjątku dopuszczalne jest formułowanie w ramach tych aktów (i wyłącznie na potrzeby tych aktów) odmiennych definicji pojęć zdefiniowanych w art. 2 ustawy o VAT. 2 [Inne definicje] Nie wszystkie obowiązujące w ustawie o VAT definicje znajdują się w słowniczku ustawowym, który określa komentowany artykuł. Takie definicje można również odnaleźć w innych częściach ustawy o VAT. Przyczyną tego jest najczęściej skomplikowanie definicji (czego przykładem może być definicja wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów) albo jej ograniczony do danej grupy przepisów zakres stosowania (np. definicja budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym). Nie zawsze jednak zasadne jest umiejscawianie przez ustawodawcę definicji legalnych poza słowniczkiem ustawowym. Istnieją bowiem definicje legalne umiejscowione w dalszej części ustawy o VAT, w których przypadku bardziej zasadne byłoby umiejscowienie ich w art. 2 ustawy o VAT (np. definicja działalności gospodarczej).3 [Pojęcia niezdefiniowane] Wiele pojęć, którymi posługuje się ustawa, nie zostało niestety przez ustawodawcę zdefiniowanych. W szczególności problemy interpretacyjne powoduje brak definicji robót budowlanych oraz budowlano-montażowych, powierzchni użytkowej, usług gastronomicznych oraz usług turystyki. II. Terytorium kraju [art. 2 pkt 1]4 [Znaczenie pojęcia terytorium kraju] Komentowana ustawa wielokrotnie (ponad trzysta razy) posługuje się pojęciem terytorium kraju. Znaczenie tego pojęcia jest zatem szczególnie istotne. Nie dziwi zatem decyzja ustawodawcy, że to właśnie to pojęcie zostało zdefiniowane jako pierwsze. Pojęcie to jest szczególnie istotne przy określaniu, czy dana czynność podlega opodatkowaniu w Polsce. Należy bowiem przypomnieć, że podatek od towarów i usług jest podatkiem terytorialnym, tj. obciążone mogą być nim wyłącznie transakcje, których miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski (zob. komentarz do art. 1 ustawy o VAT).5 [Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej] Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, czyli terytorium wewnątrz granic Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że w celu ustalenia, czy dany obszar stanowi terytorium kraju, należy odwołać się do przepisów ustawy z 12 października 1990 r. o ochronie granicy państwowej (j.t. Dz.U. z 2015 r. poz. 930 ze zm.). Wynika z niej, że granicą Rzeczypospolitej Polskiej jest powierzchnia pionowa przechodząca przez linię graniczną, oddzielająca terytorium państwa polskiego od terytoriów innych państw i od morza pełnego (zob. art. 1 ustawy o VAT o ochronie granicy państwowej), przy czym: 1) przebieg granicy na lądzie oraz rozgraniczenia morskich wód wewnętrznych i morza terytorialnego z państwami sąsiednimi są określone w umowach międzynarodowych, zawartych przez Rzeczpospolitą Polską (zob. art. 2 ustawy o ochronie granicy państwowej), 2) granica państwowa na morzu przebiega w odległości 12 mil morskich od linii podstawowej, określonej w odrębnych przepisach, lub po zewnętrznej granicy red włączonych do morza terytorialnego (zob. art. 3 ustawy o ochronie granicy państwowej).6 [Statek w polskim porcie] Terytorium kraju stanowi również statek pod banderą innego państwa znajdujący się w polskim porcie. Jak orzekł NSA w wyroku z 26 stycznia 2010 r. (sygn. I FSK 1903/08): NSA (…) nie ma jakichkolwiek podstaw prawnych do uznania, że sama przynależność statku nie będącego okrętem wojennym do państwa bandery powoduje włączenie tego statku do terytorium państwa bandery.7 [Mosty transgraniczne oraz wspólne odcinki dróg] Przepis określający definicję terytorium kraju stosuje się z zastrzeżeniem przepisów określających szczególne regulacje dotyczące mostów transgranicznych oraz wspólnych odcinków dróg (zob. komentarz do art. 2a ustawy o VAT). III. Państwo członkowskie, terytorium Unii Europejskiej, terytorium państwa członkowskiego, terytorium państwa trzeciego [art. 2 pkt 2–5]8 [Terytoria państw członkowskich] Terytorium Unii Europejskiej w rozumieniu VAT jest, co do zasady, terytorium 28 państw członkowskich Unii Europejskiej. Istnieją jednak wyjątki od tej zasady, które określają przepisy art. 2 pkt 3 lit. a–c ustawy o VAT. Terytoria państw członkowskich uwzględniające te wyjątki stanowią terytoria państw członkowskich w rozumieniu VAT (zob. tabelę 3). Zatem terytoria państw członkowskich w rozumieniu VAT obejmują: ■ ich terytoria, oprócz terytoriów wyłączonych, ■ terytoria włączone do tych państw członkowskich. Tabela 3. Terytoria państw członkowskich w rozumieniu VAT Lp. Państwo członkowskie Data przystąpienia do UE Kraje lub terytoria włączone do terytorium danego państwa członkowskiego Kraje lub terytoria wyłączone z terytorium danego państwa członkowskiego 1. Austria 1 stycznia 1995 r. – – 2. Belgia 25 marca 1957 r. – – 3. Bułgaria 1 stycznia 2007 r. – – 4. Chorwacja 1 stycznia 2013 r. – – 5. Cypr 1 maja 2004 r. suwerenne strefy Akrotiri i Dhekelia – 6. Czechy 1 maja 2004 r. – – 7. Dania 1 stycznia 1973 r. – – 8. Estonia 1 maja 2004 r. – – 9. Finlandia 1 stycznia 1995 r. – Wyspy Alandzkie 10. Francja 25 marca 1957 r. Księstwo Monako Gwadelupa Gujany Francuskiej, Martynika, Majotta, Reunion, Saint–Martin 11. Grecja 1 stycznia 1981 r. – Góra Athos 12. Hiszpania 1 stycznia 1986 r. – Ceuta, Melilla, Wyspy Kanaryjskie 13. Holandia 25 marca 1957 r. – – 14. Irlandia 1 stycznia 1973 r. – – 15. Litwa 1 maja 2004 r. – – 16. Luksemburg 25 marca 1957 r. – – 17. Łotwa 1 maja 2004 r. – – 18. Malta 1 maja 2004 r. – – 19. Niemcy 25 marca 1957 r. – wyspa Helgoland, terytorium Buesingen 20. Polska 1 maja 2004 r. – – 21. Portugalia 1 stycznia 1986 r. – – 22. Rumunia 1 stycznia 2007 r. – – 23. Słowacja 1 maja 2004 r. – – 24. Słowenia 1 maja 2004 r. – – 25. Szwecja 1 stycznia 1995 r. – – 26. Węgry 1 maja 2004 r. – – 27. Wielka Brytania 1 stycznia 1973 r. wyspa Man suwerenne strefy Akrotiri i Dhekelia2, Wyspy Normandzkie, Gibraltar 28. Włochy 25 marca 1957 r. – Livigno, Campione d’Italia, włoska część jeziora Lugano 9 [Terytorium państwa trzeciego] Pojęcie terytorium państwa trzeciego obejmuje: 1) terytoria państw niebędących państwami członkowskimi Unii Europejskiej, z wyłączeniem terytoriów włączonych do terytorium Unii Europejskiej, 2) terytoria państw członkowskich wyłączone z terytorium Unii Europejskiej, 3) terytoria nienależące do żadnego państwa (np. terytorium Antarktydy, terytoria mórz niestanowiące terytorium państw).10 [Zakres stosowania definicji] Należy podkreślić, że definicje pojęć terytorium Unii Europejskiej, terytorium państwa członkowskiego oraz terytorium państwa trzeciego, określone przepisami art. 2 pkt 3–5 ustawy o VAT, mogą być stosowane przy interpretacji przepisów komentowanej ustawy oraz wydanych na jej podstawie aktów wykonawczych. W przypadku innych ustaw pojęcia te mogą mieć odmienne znaczenie. Dotyczy to również przepisów podatkowych (zwłaszcza przepisów o podatku akcyzowym, gdzie – przykładowo – Góra Athos nie jest wyłączona z terytorium Grecji) oraz celnych (gdzie, przykładowo, Wyspy Kanaryjskie należą do obszaru celnego Unii). IV. Państwo członkowskie konsumpcji [art. 2 pkt 5a]11 [System MOSS] W art. 2 pkt 5a ustawy o VAT zdefiniowane zostało pojęcie państwa członkowskiego konsumpcji. Do pojęcia tego odwołują się przepisy art. 130a–130d ustawy o VAT, tj. przepisy określające tzw. system MOSS (z ang. Mini One Stop Shop, czyli mały punkt kompleksowej obsługi). W ramach tego systemu podatnicy mający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nieposiadający takiej siedziby w państwie członkowskim konsumpcji, świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych, mogą wybrać rozliczanie VAT z tytułu ich świadczenia w jednym państwie członkowskim, w tym w Polsce (zob. komentarz do art. 130a–130d ustawy o VAT).12 [Ustalanie państwa członkowskiego konsumpcji] W myśl art. 28k ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. W konsekwencji państwem członkowskim konsumpcji jest kraj, na terytorium którego n
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/VAT_2017__Komentarz-ebookRO/p04012983i040" target="_blank" title="VAT 2017. Komentarz [Tomasz Krywan] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="VAT 2017. Komentarz [Tomasz Krywan] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>