Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial-w-zyskach/ibpbi-1-4511-161-15-ab
Timestamp: 2018-03-18 15:57:51
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IBPBI/1/4511-161/15/AB | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/4511-161/15/ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wnioskuz 27 stycznia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 10 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:
Czy ustalenie proporcji udziału w zyskach/stratach nowo utworzonej Spółki osobowej w ten sposób, że udział Wnioskodawczyni w zyskach/stratach Spółki osobowej ustalony zostanie w sposób znacząco wyższy, niż gdyby został określony w sposób proporcjonalny do wartości wniesionych wkładów (przykładowo: relacja wkładów 100:1, relacja udziału w zyskach/stratach 1:100) spowoduje po stronie Wnioskodawczyni powstanie z tego tytułu przychodu podlegającego opodatkowaniu...
Zdaniem Wnioskodawczyni, określenie proporcji udziału w przyszłych zyskach/stratach Spółki osobowej w ten sposób, że udział Wnioskodawczyni w zyskach/stratach Spółki osobowej ustalony zostanie w sposób znacząco wyższy, niż gdyby został określony w sposób proporcjonalny do wartości wniesionych wkładów (przykładowo: relacja wkładów 100:1, relacja udziału w zyskach/stratach 1:100), samo z siebie nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu po stronie Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni zaznacza, że argumenty na poparcie tezy o dopuszczalności ustalenia powyżej wskazanej proporcji zawarł w uzasadnieniu stanowiska dotyczącego pytania nr 3. Poniżej Wnioskodawczyni wskazuje argumenty wykluczające uznanie, że przedmiotowe ustalenie samo z siebie spowoduje powstanie u Wnioskodawczyni przychodu podlegającego opodatkowaniu.
W opinii Wnioskodawczyni, określenie w umowie spółki proporcji udziału w zyskach/stratach spółki osobowej w sposób odmienny od stosunku wartości wkładów poszczególnych wspólników nie mieści się w katalogu opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów, zawartym w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: „updof”). W efekcie takie rozwiązanie samo w sobie nie może oznaczać powstania przychodu po stronie wspólnika uzyskującego proporcjonalnie wyższy udział w zyskach/stratach, niż wielkość jego wkładów w proporcji do wkładów wnoszonych do spółki osobowej przez pozostałych wspólników. Wnioskodawczyni zauważa, że określenie podziału przyszłych zysków spółki osobowej, skutkujące dysproporcją w wysokości uzyskiwanych przez jej wspólników przychodach, samo w sobie nie implikuje powstania przychodu, również z uwagi na brak w takiej sytuacji powstania realnego przysporzenia majątkowego, którego wartość mogłaby podlegać opodatkowaniu. Nabycie prawa do udziału w zysku spółki osobowej nie oznacza bowiem, że wspólnik z pewnością uzyska w przyszłości korzyść majątkową (przykładowo, nie ma pewności, że spółka osiągnie zysk). Skoro nie jest zatem możliwe ustalenie podstawy opodatkowania, to stanowi to argument potwierdzający brak powstania przychodu do opodatkowania.
Podsumowując, w opinii Wnioskodawczyni, określenie w umowie spółki proporcji udziału w zyskach/stratach spółki osobowej w sposób odmienny od stosunku wartości wkładów poszczególnych wspólników, samo w sobie nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu po stronie Wnioskodawczyni. Powyższe obejmuje m.in. sytuację w której określenie proporcji udziału w przyszłych zyskach/stratach Spółki osobowej nastąpi w ten sposób, że udział Wnioskodawczyni w zyskach/stratach Spółki osobowej ustalony zostanie w sposób znacząco wyższy, niż gdyby został określony w sposób proporcjonalny do wartości wniesionych wkładów (przykładowo; relacja wkładów 100:1, relacja udziału w zyskach/stratach 1:100). Jednocześnie Wnioskodawczyni podkreśla, że w przypadku wygenerowania zysku przez spółkę, ewentualna dysproporcja pomiędzy udziałem w zysku, a wartością wkładów, nie doprowadzi do jakiegokolwiek uszczuplenia należności podatkowej. Łączna wysokość odprowadzonego przez wspólników podatku dochodowego jest bowiem niezależna od przyjętego w umowie spółki sposobu podziału zysków pomiędzy wspólników.
Na poparcie powyższego stanowiska Wnioskodawczyni powołała interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 października 2013 r., Znak: lLPB1/415-854/13-4/AMN.
Ponadto, Wnioskodawczyni wskazuje, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b updof, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej do wysokości wniesionych wkładów. Zgodnie z tym przepisem, ewentualna dysproporcja pomiędzy wartością wkładów wnoszoną przez wspólników do spółki osobowej oraz przysporzeniami uzyskiwanymi przez poszczególnych wspólników ujawni się w momencie wystąpienia wspólnika ze spółki. W przypadku, gdy majątek otrzymany przez wspólnika w związku z wystąpieniem będzie przewyższał wartość wniesionego przez niego wkładu, wówczas taka różnica będzie podlegała opodatkowaniu. Wskazana norma wskazuje zatem moment, w którym po stronie wspólnika uczestniczącego w zyskach/stratach w stosunku nieproporcjonalnym do wartości jego wkładu następuje właściwe przysporzenie (przychód podlegający opodatkowaniu). A contrario, wcześniej taka sytuacja nie może nastąpić. Gdyby bowiem przyjąć inaczej, dochodziłoby do dwukrotnego opodatkowania tego samego przysporzenia. Pierwszy raz w chwili określenia udziału w zyskach/stratach w sposób nieproporcjonalny do wartości wkładów, drugi raz w momencie wystąpienia za spółki osobowej.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza wraz ze Spółką z o.o. utworzyć spółkę osobową. Ustalona na dzień wniesienia wartość wkładu Wnioskodawczyni może być niższa od wartości wkładu, który zamierza wnieść Spółka z o.o. Ponadto, zgodnie z umową Spółki osobowej, udział wspólników w jej zyskach/stratach będzie niezależny od wartości wniesionych wkładów. Nie wyklucza się w szczególności, że udział w zyskach/stratach Wnioskodawczyni, będzie znacząco wyższy niż gdyby go określono proporcjonalnie do wartości wkładu wnoszonego przez nią do Spółki osobowej.
W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności w art. 10 tej ustawy brak jest postanowień wskazujących, że sam fakt określenia udziału kapitałowego w spółce osobowej, który jest nieproporcjonalny do wartości wniesionych wkładów, może oznaczać powstanie przychodu po stronie wspólnika, uzyskującego w efekcie wyższy proporcjonalnie udział kapitałowy, niż wielkość jego wkładów w proporcji do wszystkich wkładów wnoszonych do spółki osobowej. Taka sytuacja nie mieści się w katalogu źródeł przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten zawiera listę źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca nie wskazał w ww. przepisach, że czynność określenia wysokości udziału kapitałowego sama w sobie powoduje powstanie przychodu, brak jest bowiem w takiej sytuacji powstania realnego przysporzenia majątkowego, którego wartość mogłaby podlegać opodatkowaniu.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni słusznie uważa, że ustalenie proporcji udziału w zyskach/stratach nowo utworzonej spółki osobowej w ten sposób, że udział Wnioskodawczyni w zyskach/stratach Spółki osobowej ustalony zostanie w sposób nieproporcjonalny do wartości wniesionych wkładów nie będzie skutkować powstaniem po jego stronie przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże, Wnioskodawczyni częściowo błędnie uzasadniła własne stanowisko w sprawie. Przedstawiając je stwierdziła ona m.in., że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b updof, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej do wysokości wniesionych wkładów. Zauważyć jednakże należy, że art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ww. brzmieniu obowiązywał do 31 grudnia 2010 r., nie może więc on w jakikolwiek sposób wspierać argumentację Wnioskodawczyni.
Wobec powyższego, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie:
Jednocześnie wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena wyłącznie podatkowoprawnych skutków planowanych przez Wnioskodawczynię działań, co oznacza, że przedmiotem oceny nie są kwestie związane z dopuszczalnością (skutecznością) tych działań na gruncie przepisów Prawa handlowego. Ryzyko dokonania oceny prawidłowości postępowania w tym zakresie spoczywa na Wnioskodawczyni.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział w zyskach > IBPBI/1/4511-161/15/AB