Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ibpp3-4512-851-15-as
Timestamp: 2017-09-25 13:31:34
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 106
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 106
 art. 86

Document Content:
IBPP3/4512-851/15/AŚ | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przez gminę w związku realizacją projektu polegającego na budowie dróg, faktury na jednostkę budżetową
IBPP3/4512-851/15/AŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 3 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 16 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pn. „...”.
Gmina (Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W latach 2013–2014 gmina zrealizowała projekt pod nazwą: „...” Inwestycja obejmowała budowę przejazdu (tunel) pod DK, urządzeń poprawiających bezpieczeństwo ruchu (chodniki, ścieżki rowerowe, przystanki autobusowe), nowego fragmentu ul. S., małego ronda (ul. S./ul. G.), kanalizacji deszczowej, przebudowę części ul. S. i ul. C. oraz likwidację kolizji sieci infrastruktury technicznej. Celem przedsięwzięcia była poprawa jakości komunikacji między dzielnicami W., C., J. i W. (wcześniej ruch przecinał DK - ciąg ...), dojazd do terenów aktywności gospodarczej oraz bezpieczeństwo użytkowników ruchu drogowego na skrzyżowaniu. Likwidacja sygnalizacji świetlnej wymusiła budowę tunelu. Przedsięwzięcie zatem w pełni realizuje cele publiczne i nie generuje przychodów operacyjnych. Projekt został sfinansowany ze środków własnych gminy.
Wnioskodawca przekazał w użytkowanie (zarządzanie) infrastrukturę i sprzęt będący przedmiotem projektu swojej jednostce budżetowej Miejskiemu Zarządowi Dróg i Mostów. Infrastruktura i sprzęt stanowiący przedmiot projektu nie był, nie jest i nie będzie wykorzystywany przez Miejski Zarząd Ulic i Mostów do czynności opodatkowanych.
Zarząd Województwa uchwałą z dnia 20 października 2015 r. przyjął listy rankingowe projektów złożonych w ramach konkursu dla poddziałania 7.1.2. Modernizacja i rozbudowa infrastruktury uzupełniającej kluczową sieć drogową Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 i wybrał przedsięwzięcie do dofinansowania.
Faktury dokumentujące nabywane usługi i roboty związane z realizacją projektu były wystawiane na Miejski Zarząd Ulic i Mostów (jednostka budżetowa gminy),
Faktura dotycząca tablicy pamiątkowej będzie wystawiona na gminę (Wydział Rozwoju Miasta i Funduszy Europejskich).
Produkty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy Wnioskodawca jako strona umowy o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do przedmiotowego projektu...
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zdaniem Wnioskodawcy nie miał on możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji wydatków na projekt pn.: „...”, ponieważ nie wykonywał, nie wykonuje i nie będzie wykonywać żadnych usług związanych z czynnościami opodatkowanymi. W ramach realizowanego projektu Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację wyżej wymienionego zadania.
Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Enumeratywnie wymienione elementy, jakie winna zawierać faktura, wskazane zostały w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 68, poz. 360).
Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., faktura powinna zawierać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie dokonał nabycia usług i robót związanych z realizacją projektu udokumentowanych fakturami VAT (faktury w tym przedmiocie były wystawiane na Miejski Zarząd Ulic i Mostów – jednostkę budżetową gminy), w których figuruje jako nabywca, nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tych faktur. Ustawodawca stworzył bowiem podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, a zatem podatnik nie może odliczać podatku naliczonego innych nabywców.
Przenosząc powołane przepisy prawa, jak również wnioski płynące z orzeczenia C-276/14 na grunt niniejszej sprawy w ocenie tut. organu, nawet w sytuacji, gdy Gmina zgodnie z wnioskami płynącymi z ww. wyroku dokona „scentralizowania” w zakresie rozliczeń w podatku od towarów i usług, tj. będzie rozliczać zarówno podatek należny jak i podatek naliczony powstały w wyniku działań realizowanych przez swoje jednostki i zakłady budżetowe, nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych dla Miejskiego Zarządu Ulic i Mostów – jednostki budżetowej gminy, dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że produkty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Odnosząc się natomiast do możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do zakupu tablicy pamiątkowej udokumentowanego fakturą VAT wystawioną dla Gminy w związku z realizacja projektu pn. „...”, należy zauważyć, iż jak wskazano na wstępie podstawowym aspektem którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych przez podatnika towarów i usług, jest zamiar wykorzystania ich przez podatnika do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że produkty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym należy uznać, ze zakupiona przez Wnioskodawcę tablica pamiątkowa nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W konsekwencji, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych dla Wnioskodawcy, dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją ww. projektu, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
IPPP1/4512-1101/15-3/IGo | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IBPP3/4512-851/15/AŚ