Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz-remontowy/ilpb3-423-327-14-4-jg
Timestamp: 2018-03-24 10:02:35
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 13
 art. 1
 art. 6
 art. 17
 art. 17
 art. 7
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
ILPB3/423-327/14-4/JG | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie opodatkowania wpłat wnoszonych na fundusz remontowy przez właścicieli lokali, rozliczania straty oraz rozliczania nadwyżek/niedoborów z tytułu bieżącego utrzymania nieruchomości i mediów dostarczanych do lokali.
ILPB3/423-327/14-4/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Lokali, reprezentowanej przez zarządcę, przedstawione we wniosku z 9 lipca 2014 r. (data wpływu 14 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania wpłat wnoszonych na fundusz remontowy przez:
właścicieli lokali użytkowych – jest prawidłowe,
właściciela lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 3 października 2014 r. (data wpływu 7 października 2014 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
opodatkowania wpłat wnoszonych na fundusz remontowy przez właścicieli lokali,
rozliczania straty oraz
rozliczania nadwyżek/niedoborów z tytułu bieżącego utrzymania nieruchomości i mediów dostarczanych do lokali.
Wspólnotę Lokali tworzą właściciele 9 lokali o łącznej powierzchni użytkowej 456.01 m2, w tym 8 lokali użytkowych o powierzchni 416,48 m2 oraz 1 lokalu mieszkalnego o powierzchni 39.53 m2.
Budynek według dokumentacji technicznej jest budynkiem usługowo-biurowym z częścią mieszkalną.
Według zaświadczenia o numerze identyfikacyjnym REGON nadanym przez Urząd Statystyczny, podmiot uzyskał szczególną formę prawną: 85 wspólnoty mieszkaniowe.
Właściciele lokali płacą zaliczki na utrzymanie nieruchomości wspólnej oraz media dostarczane do lokali, tj. wodę, odprowadzenie ścieków oraz centralne ogrzewanie. Wspólnota nie osiąga innych przychodów oprócz opłat na ww. cele wnoszonych przez właścicieli.
Wspólnota w pierwszym roku funkcjonowania nie tworzy funduszu remontowego na potrzeby przyszłych remontów nieruchomości wspólnej.
Wnoszone zaliczki na poczet mediów będą rozliczane z kosztami przypadającymi na poszczególne lokale, a nadwyżki zwracane właścicielom poprzez zaliczenie ich na poczet opłat w kolejnych miesiącach, natomiast niedobory muszą zostać dopłacone przez właścicieli również w następnym miesiącu po okresie rozliczeniowym. Inaczej mówiąc media będą rozliczane „po kosztach”.
Podobnie zaliczki wnoszone na koszty utrzymania nieruchomości wspólnej muszą być rozliczane „po kosztach” z uwagi na ustalone Uchwałą Wspólnoty różne klucze podziału poszczególnych rodzajów kosztów, np.:
koszty windy rozliczane są tylko na lokale korzystające z windy (z wyłączeniem lokali użytkowych na parterze, które nie mają dojścia do windy),
koszty sprzątania wewnątrz budynku (z wyłączeniem lokali użytkowych na parterze, które nie mają dojścia do klatki schodowej),
pozostałe koszty zgodnie z udziałem właścicieli w nieruchomości wspólnej.
Nadwyżki/niedobory z okresu rozliczeniowego muszą zostać wyzerowane w miesiącach następujących po okresie rozliczeniowym poprzez zaliczenie nadpłaty na poczet kolejnych zaliczek lub konieczność dodatkowej wpłaty.
Prawdopodobnie na koniec każdego roku kalendarzowego nie pozostanie na koncie Wspólnoty nierozliczona nadwyżka przeznaczona np. na remonty nieruchomości wspólnej lub nierozliczony niedobór.
W piśmie uzupełniającym z 3 października 2014 r. (data wpływu 7 października 2014 r.) Wnioskodawca wskazał, że Wspólnota Lokali nie prowadzi działalności gospodarczej. Na przychody składają się tylko i wyłącznie wpłaty zaliczkowe właścicieli na utrzymanie nieruchomości wspólnej i mediów dostarczanych do lokali. Koszty dokumentowane są fakturami dostawców: za energię elektryczną w części wspólnej, naprawy i konserwacje, remonty, wodę i kanalizację, energię cieplną oraz pozostałe koszty związane z bieżącym utrzymaniem nieruchomości wspólnej.
Wysokość zaliczek kalkulowana jest jeden raz w roku w wysokości na pokrycie przewidywanych kosztów.
Przykład powstania straty finansowanej kredytem.
Pierwszy rok podatkowy:
12.000,00 zł – przychody roczne wnoszone na podstawie podjętych Uchwał: 12 miesięcznych zaliczek na pokrycie przewidywanych kosztów zarządu nieruchomością wspólną
(12 m-cy I-XII * 1.000,00 zł/m-c)
– 10.986,50 zł – bieżące koszty roczne utrzymania nieruchomości wspólnej dokumentowane fakturami, na pokrycie których skalkulowano ww. zaliczki
– 6.900,00 zł – koszty naprawy windy (nieprzewidziana awaria windy)
– 5.886,50 zł – strata za rok podatkowy
Na pokrycie kosztów remontu windy Wspólnota zaciągnie kredyt 6.000,00 zł na okres spłaty np. 10 lat, ponieważ nie posiada środków własnych na zapłatę wykonawcy robót za fakturę.
Kredyt nie stanowi przychody Wspólnoty, jest zobowiązaniem długoterminowym.
Następny rok podatkowy:
13.200,00 zł – 12 miesięcznych zaliczek na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną
(12 m-cy I-XII * 1.100,00 zł/m-c) – wyższych niż w roku poprzednim, gdyż Wnioskodawca spłaca kredyt
10.390,00 zł – koszty bieżącego utrzymania nieruchomości wspólnej według faktur – bez spłaty rat kredytowych (Wspólnota nie może do kosztów zaliczyć spłat rat kredytowych, ponieważ spłata kredytu nie jest kosztem)
2.810,00 zł – dochód za rok podatkowy
Nadwyżki/niedobory z mediów (woda i ścieki, centralne ogrzewanie).
22.320,00 zł – zaliczki za rok podatkowy kalkulowane na pokrycie przewidywanych kosztów
(12 m-cy * 1.860,00 zł miesięcznie)
– 18.000,00 zł – koszty roczne według otrzymanych faktur
4.320,00 zł – nadwyżka na koniec roku podatkowego, która jest rozliczana i zaliczana na poczet wpłat kolejnych zaliczek w następnym roku podatkowym
– 4.320,00 zł – rozliczenie mediów (korekta) przychodów
0,00 zł – nadwyżka/niedobór – do zeznania podatkowego przychody i koszty są równe po 18.000,00 zł – dochód 0,00 zł
18.000,00 zł – zaliczki za rok podatkowy kalkulowane na pokrycie przewidywanych kosztów
(12 m-cy * 1.500,00 zł miesięcznie)
– 22.320,00 zł – koszty roczne według otrzymanych faktur
– 4.320,00 zł – niedobór na koniec roku podatkowego, który jest rozliczany i przypisany do zapłaty w kolejnych miesiącach w następnym roku podatkowym
4.320,00 – rozliczenie mediów (korekta) przychodów
0,00 zł – nadwyżka/niedobór – do zeznania podatkowego przychody i koszty są równe po 22.320,00 zł – dochód 0,00 zł.
Czy w przypadku utworzenia w przyszłości przez Wspólnotę funduszu remontowego z wpłat wnoszonych przez właścicieli lokali z przeznaczeniem na remonty w kolejnych latach, niewykorzystane wpłaty z danego roku kalendarzowego będące dochodem Wspólnoty będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych w całości, czy tylko w części przypadającej na lokale użytkowe...
Czy w przypadku wykazania straty z tytułu remontu finansowanego kredytem, odliczeniu od dochodów w latach następnych podlega tylko część straty na zasadach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych... Chodzi o przypadek zaciągnięcia kredytu na wykonanie remontu na okres 10 lat, a stratę można odliczyć od dochodu w 5 latach następujących po remoncie. Wspólnota zostałaby pozbawiona prawa do odliczenia od dochodów części straty rozłożonej tak jak kredyt na 10 lat.
Czy występujące nadwyżki na koniec roku kalendarzowego rozliczane w roku następnym z tytułu bieżącego utrzymania nieruchomości i mediów dostarczanych do lokali będą stanowić dochód do opodatkowania lub stratę w całości czy tylko w części przypadającej na lokale użytkowe...
Wniosek Wspólnoty Lokali w zakresie pytania nr 2 i pytania nr 3 został rozpatrzony odrębnym pismem wydanym w dniu 13 października 2014 r. nr ILPB3/423-327/14-5/JG.
Zdaniem Wnioskodawcy, dochody Wspólnoty (wpłaty na fundusz remontowy) nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 pkt 44 ustawy, bowiem budynek wspólnoty nie jest budynkiem mieszkalnym i zaliczki pochodzące od właścicieli nie są dochodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w całości – niezależnie czy pochodzą od właścicieli lokali użytkowych, czy od właściciela lokalu mieszkalnego. Budynek w przeważającej części jest budynkiem usługowo-biurowym, decydujący w tym przypadku jest rodzaj budynku.
prawidłowe – w zakresie opodatkowania wpłat wnoszonych na fundusz remontowy przez właścicieli lokali użytkowych,
nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania wpłat wnoszonych na fundusz remontowy przez właściciela lokalu mieszkalnego.
Wspólnota Lokalowa funkcjonuje na podstawie ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, z późn. zm.).
Powyższa ustawa określa sposób ustanawiania odrębnej własności samodzielnych lokali mieszkalnych, lokali o innym przeznaczeniu, prawa i obowiązki właścicieli tych lokali oraz zarząd nieruchomością wspólną (art. 1 pkt 1 ww. ustawy). W myśl art. 13 ust. 1 tej ustawy, właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu, jest obowiązany utrzymywać swój lokal w należytym stanie, przestrzegać porządku domowego, uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, korzystać z niej w sposób nie utrudniający korzystania przez innych współwłaścicieli oraz współdziałać z nimi w ochronie wspólnego dobra. Na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat, płatne z góry do dnia 10 każdego miesiąca (art. 15 ust. 1 ustawy o własności lokali).
Wspólnoty jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 oraz ust. 2 tej ustawy, jako podmioty, które zwolnione są od podatku.
W przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że Wspólnotę Lokali tworzą właściciele 8 lokali użytkowych i 1 lokalu mieszkalnego. Wspólnota w pierwszym roku funkcjonowania nie tworzy funduszu remontowego na potrzeby przyszłych remontów nieruchomości wspólnej.
Wnioskodawca powziął jednak wątpliwość, czy w przypadku utworzenia w przyszłości przez Wspólnotę funduszu remontowego z wpłat wnoszonych przez właścicieli lokali z przeznaczeniem na remonty w kolejnych latach, niewykorzystane wpłaty z danego roku kalendarzowego będące dochodem Wspólnoty będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych w całości, czy tylko w części przypadającej na lokale użytkowe.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że wpłaty wnoszone na fundusz remontowy przez właścicieli lokali użytkowych nie będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ wpłaty te nie stanowią przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W konsekwencji, dochód powstały z tego tytułu nie może korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy i stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 tej ustawy, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Natomiast dochód Wspólnoty z tytułu wpłat wnoszonych na fundusz remontowy przez właściciela lokalu mieszkalnego stanowić będzie dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 w związku z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlega zwolnieniu z opodatkowania, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Tym samym nie można zgodzić się z opinią Wnioskodawcy, że dochody Wspólnoty (wpłaty na fundusz remontowy) nie mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania w całości, niezależnie od tego czy pochodzą od właścicieli lokali użytkowych, czy od właściciela lokalu mieszkalnego. Fakt, że budynek w przeważającej części jest budynkiem usługowo-biurowym nie ma znaczenia w analizowanym przypadku.
Jednocześnie należy wyraźnie podkreślić, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Powinna być więc interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
Ponadto tut. Organ pragnie nadmienić, że Wnioskodawca w przedstawionym własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego w kontekście stwierdzenia, że: „dochody Wspólnoty (wpłaty na fundusz remontowy) nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych” powołał art. 17 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (str. 4/6 druku ORD-IN – część H), podczas gdy powinno być art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Organ uznał powołaną przez Wnioskodawcę podstawę prawną za omyłkę pisarską, pozostającą bez wpływu na ocenę istoty jego stanowiska.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundusz remontowy > ILPB3/423-327/14-4/JG