Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zadatek/itpb2-4511-878-15-bk
Timestamp: 2017-10-20 19:54:32
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ITPB2/4511-878/15/BK | Interpretacja indywidualna
Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawczyni mogła skorzystać z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB2/4511-878/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2015 r. (data wpływu 16 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Dnia 18 grudnia 2013 r. w obecności notariusza podpisana została umowa przedwstępna w formie aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości położonej w L., przy ul. P., której Wnioskodawczyni była współwłaścicielką w 1/2 części. Nabycie udziału w nieruchomości nastąpiło 9 maja 2011 r. Na podstawie umowy przedwstępnej sprzedaży Wnioskodawczyni otrzymała kwotę 100 000 zł, przy czym kwota 66 000 zł stanowiła zadatek, zaś kwota 34 000 zł zaliczkę. W tym samym dniu, tj. 18 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni udała się do banku i dokonała wpłaty kwoty 100 000 zł do Spółdzielni Mieszkaniowej na zakup w drodze przetargu lokalu mieszkalnego położonego w G., przy ul. C. Dnia 12 lutego 2014 r. został sporządzony akt notarialny umowy sprzedaży nieruchomości położonej w L. i oświadczenie o ustanowieniu hipoteki. Na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni otrzymała resztę kwoty 10 000 zł.
Dnia 8 stycznia 2014 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni zakupiła mieszkanie położone w G., przy ul. C. W dniu 29 kwietnia 2015 r. Wnioskodawczyni złożyła do urzędu skarbowego PIT-39 wraz z oświadczeniem o wydatkowaniu w okresie dwóch lat całej kwoty ze zbycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, w związku z czym nie będzie zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych.
Dnia 18 maja 2015 r. Wnioskodawczyni otrzymała z urzędu skarbowego wezwanie celem skorygowania zeznania PIT-39 i opodatkowania 19% podatkiem przychodów uzyskanych ze sprzedaży w kwocie 110 000 zł, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawczyni mogła skorzystać z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawczyni uważa, że słusznie skorzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego w wysokości 19% w związku z przeznaczeniem całej kwoty ze sprzedaży nieruchomości położonej w L. w okresie dwóch lat na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym podkreśla, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu prowadzonej działalności gospodarczej.
Z treści złożonego wniosku wynika, że dnia 18 grudnia 2013 r. w obecności notariusza podpisana została umowa przedwstępna w formie aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości położonej w L., przy ul. P., której Wnioskodawczyni była współwłaścicielką w 1/2 części. Nabycie udziału w nieruchomości nastąpiło 9 maja 2011 r. Na podstawie umowy przedwstępnej sprzedaży Wnioskodawczyni otrzymała kwotę 100 000 zł, przy czym kwota 66 000 zł stanowiła zadatek, zaś kwota 34 000 zł zaliczkę. W tym samym dniu, tj. 18 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni udała się do banku i dokonała wpłaty kwoty 100 000 zł do Spółdzielni Mieszkaniowej na zakup w drodze przetargu lokalu mieszkalnego położonego w G., przy ul. C. Dnia 12 lutego 2014 r. został sporządzony akt notarialny umowy sprzedaży nieruchomości położonej w L. i oświadczenie o ustanowieniu hipoteki. Na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni otrzymała resztę kwoty 10 000 zł.
Dnia 8 stycznia 2014 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni zakupiła mieszkanie położone w G. przy ul. C. W dniu 29 kwietnia 2015 r. Wnioskodawczyni złożyła do urzędu skarbowego PIT-39 wraz z oświadczeniem o wydatkowaniu w okresie dwóch lat całej kwoty ze zbycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, w związku z czym nie będzie zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych.
W myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".
Na podstawie powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Z treści art. 21 ust. 26 ustawy wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
W przypadku ponoszenia wydatków na własne cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27 ww. ustawy).
Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Z treści złożonego wniosku wynika, że 18 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości. W dniu podpisania tej umowy Wnioskodawczyni przyjęła kwotę 100 000 zł, (66 000 zł tytułem zadatku oraz 34 000 zł tytułem zaliczki), którą wpłaciła do xx Spółdzielni Mieszkaniowej na zakup w drodze przetargu lokalu mieszkalnego (umowa w formie aktu notarialnego z dnia 8 stycznia 2014 r.). Natomiast resztę kwoty 10 000 zł dostała na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości.
Powyższe wskazuje zatem jednoznacznie, że Wnioskodawczyni wydatkowała środki pochodzące z zadatku i zaliczki na zakup mieszkania zanim dokonała odpłatnego zbycia nieruchomości.
Tymczasem analiza przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 wskazuje, że zwolnieniu podlega dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Zwrot „począwszy od” wyraża w swoim znaczeniu pierwszy moment od jakiego można dokonać określonych czynności lub podjąć określone działanie. To oznacza, że podatnik powinien wydatkować uzyskany przychód na cel wskazany w ustawie po sprzedaży nieruchomości.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro z analizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości może zostać zwolniony z opodatkowania, jeżeli przychód - począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe, w tym. m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej to uznać należy, że warunek ten będzie spełniony w sytuacji, gdy zakup mieszkania będzie dokonany po sprzedaży nieruchomości.
Zatem początkiem terminu, od jakiego można uwzględnić ww. wydatki przy obliczeniu dochodu zwolnionego jest dzień odpłatnego zbycia, czyli dzień w którym została zawarta przez Wnioskodawczynię właściwa umowa sprzedaży, a więc 12 lutego 2014 r.
Oznacza to, że kwota zadatku oraz zaliczki uzyskana przy zawarciu umowy przedwstępnej wydatkowana na zakup lokalu mieszkalnego przed datą zawarcia w formie aktu notarialnego umowy sprzedaży nie spełnia przesłanki, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji zaliczka i zadatek otrzymane i wydatkowane przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży nieruchomości nie mogą być uwzględnione do obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu zaś do pozostałej kwoty 10 000 zł, którą Wnioskodawczyni otrzymała na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości może znaleźć zastosowanie zwolnienie przedmiotowe uregulowane w przytoczonym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji przeznaczenia tej kwoty, w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy własne cele mieszkaniowe.
ILPP1/4512-1-685/15-2/AP | Interpretacja indywidualna
IPPB3/4510-593/15-2/EŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zadatek > ITPB2/4511-878/15/BK