Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ippb2-4511-254-15-2-ls
Timestamp: 2017-10-21 17:50:52
Legal References Found: art. 24
 art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 2
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
Należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził, że przekształcenie Wnioskodawcy (Spółki kapitałowej) w spółkę jawną może zrodzić przychód w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stosunku do wspólnika będącego osobą fizyczną) - jedynie w razie istnienia niepodzielonego zysku Wnioskodawcy lub zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy. W przeciwnym razie (tj. w sytuacji gdy Spółka z o.o. na moment przekształcenia nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT) przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
IPPB2/4511-254/15-2/LSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2015 r. (data wpływu 27 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 27 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Wnioskodawca jest spółką z o.o. Udziałowcami Wnioskodawcy w stanie faktycznym zdarzenia przyszłego będą dwie osoby fizyczne. Wnioskodawca nie posiada zakumulowanych zysków lat ubiegłych oraz roku bieżącego. Ponieważ interpretacja dotyczy przyszłego zdarzenia, jako hipotetyczne założenie przyjmuje się, że dalsze działania spółki również nie wygenerują zysku, jako pozycji bilansowej (także zysku obliczanego w trakcie roku podatkowego). Spółka planuje przekształcić się w spółkę jawną. W wyniku przekształcenia dotychczasowi udziałowcy staną się wspólnikami spółki jawnej. Proporcja udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy odpowiadać będzie podziałowi prawa do zysku/straty w spółce jawnej.
Czy przekształcenie spółki (Wnioskodawcy) w spółkę jawną zrodzi przychód z udziału w zyskach osób prawnych wspólników spółki, który spółka obowiązana jest rozliczyć jako płatnik podatku...
Przekształcenie Wnioskodawcy (Spółki kapitałowej) w spółkę jawną może zrodzić przychód w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stosunku do wspólnika będącego osobą fizyczną) - jedynie w razie istnienia niepodzielonego zysku Wnioskodawcy. Przepis ten, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. stanowi, że przychodem z udziału w zyskach osób prawnych jest „wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia”. Zastosowanie przepisu wymaga istnienia zysku, jako pozycji bilansowej w latach poprzednich lub w roku bieżącym (zysku obliczonego na dzień przekształcenia). Na dzień sporządzenia wniosku Spółka nie uzyskała zysku bilansowego. Opis przyszłego zdarzenia również zakłada, iż przyszłe działania Spółki nie wygenerują zysku bilansowego. Oznacza to, że w momencie przekształcenia wspólnicy spółki nie uzyskają przychodu z udziału w zyskach osób prawnych. Planowane przekształcenie nie rodzi również innych kategorii przychodu z udziału w zyskach osób prawnych. W szczególności nie mamy do czynienia z przychodem z tytułu likwidacji osoby prawnej (gdyż planowane zdarzenie jest przekształceniem, a nie likwidacją Spółki). W świetle powyższych argumentów należy uznać, że przekształcenie Spółki w spółkę jawną nie zrodzi żadnej kategorii przychodu z udziału w zyskach osób prawnych po stronie wspólników Spółki. Na Spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnika podatku.
Analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2015 r.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. nadanym przez art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) - dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Powstanie po stronie wspólnika spółki kapitałowej dochodu (przychodu) z tytułu przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową uzależnione jest od istnienia, na moment przekształcenia, niepodzielonych zysków spółki kapitałowej oraz zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy takiej spółki. Wszelkie zyski, które nie zostały podzielone odpowiadają pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową podlegają również zyski spółki kapitałowej przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy w tej spółce jako spółce przekształcanej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z o.o. Udziałowcami Wnioskodawcy w stanie faktycznym zdarzenia przyszłego będą dwie osoby fizyczne. Wnioskodawca nie posiada zakumulowanych zysków lat ubiegłych oraz roku bieżącego. Ponieważ interpretacja dotyczy przyszłego zdarzenia, jako hipotetyczne założenie przyjmuje się, że dalsze działania spółki również nie wygenerują zysku, jako pozycji bilansowej (także zysku obliczanego w trakcie roku podatkowego). Spółka planuje przekształcić się w spółkę jawną. W wyniku przekształcenia dotychczasowi udziałowcy staną się wspólnikami spółki jawnej. Proporcja udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy odpowiadać będzie podziałowi prawa do zysku/straty w spółce jawnej.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził, że przekształcenie Wnioskodawcy (Spółki kapitałowej) w spółkę jawną może zrodzić przychód w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stosunku do wspólnika będącego osobą fizyczną) - jedynie w razie istnienia niepodzielonego zysku Wnioskodawcy lub zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy. W przeciwnym razie (tj. w sytuacji gdy Spółka z o.o. na moment przekształcenia nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT) przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
DD9/033/627/BRT/2014/RWPD-125424 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > IPPB2/4511-254/15-2/LS