Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/0113-kdipt3-4011-194-2018-1-ksm
Timestamp: 2019-02-22 03:51:09
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 20
 art. 27

Document Content:
♦ › Odsetki › 0113-KDIPT3.4011.194.2018.1.KSM
Skutków otrzymania odsetek ustawowych od zadośćuczynienia
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 10 kwietnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków otrzymania odsetek ustawowych od zadośćuczynienia – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 marca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 i art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 26 marca 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.139.2018.1.KSM, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 26 marca 2018 r. (data doręczenia 29 marca 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem złożonym w dniu 10 kwietnia 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 5 kwietnia 2018 r.
W dniu 11 sierpnia 2012 r. mąż Wnioskodawczyni zginął w wypadku przy pracy, osierocając czworo dzieci. Pracodawca odmówił zapłaty odszkodowania, zadośćuczynienia i renty. W dniu 20 maja 2013 r. Wnioskodawczyni wniosła pozew do Sądu w imieniu swoim i małoletnich dzieci o zapłatę odszkodowania, renty i zadośćuczynienia. Sąd oddalił roszczenie o odszkodowanie. Zasądził na rzecz Wnioskodawczyni i Jej nieletnich dzieci rentę i zadośćuczynienie. Zadośćuczynienie zostało zasądzone wraz z odsetkami za zwłokę od dnia 1 marca 2013 r. (data wezwania do zapłaty) do dnia 25 stycznia 2018 r. (uprawomocniony wyrok Sądu Okręgowego w ...).
W uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 10 kwietnia 2018 r. Wnioskodawczyni dodała, że wypłaty dokonano w dniu 31 stycznia 2018 r. Przedmiotowe zadośćuczynienie nie dotyczy utraconych korzyści i nie było związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z brzmieniem wyroku Sądu „zasądza od pozwanego ... na rzecz powódki kwoty 112 500 zł tytułem zadośćuczynienia z ustawowymi odsetkami od dnia 1 marca 2013 r. do dnia zapłaty”.
Czy kwota zasądzonego zadośćuczynienia z ustawowymi odsetkami za śmierć męża i ojca w wypadku przy pracy będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytanie w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania odsetek od zadośćuczynienia. Natomiast wniosek w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania zadośćuczynienia, zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawczyni ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, odsetki ustawowe od zadośćuczynienia zasądzone przez Sąd Okręgowy powinny być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochody, od których na podstawę przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przedstawiony przepis ustanawia zasadę powszechności opodatkowania dochodów osób fizycznych podatkiem dochodowym.
Opodatkowaniu podlegają więc wszelkiego rodzaju dochody za wyjątkiem dochodów i przychodów wymienionych głównie w art. 21 ustawy. Określony w art. 21 katalog zwolnień przedmiotowych jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego też wykładnia przepisów ustanawiających te zwolnienia jest wykładnią ścisłą. Od początku obowiązywania ustawy wśród katalogu zwolnień przedmiotowych zostały umieszczone zapisy dotyczące zwolnień z podatku dochodowego otrzymanych odszkodowań, zadośćuczynień. Obecnie katalog zwolnień dotyczących odszkodowań został uregulowany w art. 21 ust. 1 pkt 3, 3a, 3b, 3c, 3d, 4, 106 oraz w pkt 120. Zwolnieniem przedmiotowym objęte są również szczególnego rodzaju świadczenia, które mają swoisty charakter odszkodowawczy. Wnioskodawczyni podała, że przez odszkodowanie (zadośćuczynienie) rozumie świadczenie przysługujące danemu podmiotowi, który doznał uszczerbku (szkody), bądź to w swoim majątku, bądź też w innych dobrach. Przyczyną, dla której ustawodawca wprowadził zasadę zwolnienia w tej materii jest fakt, że odszkodowanie (zadośćuczynienie) ma na celu zrekompensowanie poszkodowanemu poniesionej straty a nie wzbogacenie skutkujące przychodem, od którego co do zasady pobierany winien być podatek. Tym samym, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b powoływanej ustawy wolne od podatku dochodowego są odszkodowania, zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań i zadośćuczynień otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć gdyby mu szkody nie wyrządzono.
Zdaniem Wnioskodawczyni zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych podlegają zasądzone odsetki od przedmiotowego zadośćuczynienia. Zgodnie z obecnym stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego, jeżeli zwolniona z podatku jest główna kwota odszkodowania, to i wolne od podatku są od niego także odsetki (wyrok NSA z dnia 17 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 289/12).
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie można bowiem w żaden sposób twierdzić, że odsetki można przyporządkować do innego źródła przychodów niż należność główna. Zwolnienie zasądzonego odszkodowania determinuje zwolnienie z opodatkowania odsetek od niego. Zatem, również odsetki winny zostać zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Takie stanowisko potwierdza też wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 14 czerwca 2016 r., sygn. akt I SA/Gd 260/16, stwierdzając, cyt.: „...odsetki jako świadczenie akcesoryjne są bezpośrednio i ściśle związane ze świadczeniem głównym w tym przypadku przychodem z tytułu wypłaconego odszkodowania. Źródło odsetek stanowi wprawdzie nieterminowe wywiązanie się dłużnika z obowiązku zapłaty świadczenia głównego, niemniej jednak odsetki nie mogłyby przecież powstać, gdyby właśnie nie obowiązek jego wypłaty. Nie ma zatem podstaw do przyjęcia, że świadczenia te ze względu na ich odrębny charakter powinny być przypisane do dwóch niezależnych od siebie źródeł przychodów”.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 11 sierpnia 2012 r. mąż Wnioskodawczyni zginął w wypadku przy pracy, osierocając czworo dzieci. Pracodawca odmówił zapłaty odszkodowania, zadośćuczynienia i renty. W dniu 20 maja 2013 r. Wnioskodawczyni wniosła pozew do Sądu w imieniu swoim i małoletnich dzieci o zapłatę odszkodowania, renty i zadośćuczynienia. Sąd oddalił roszczenie o odszkodowanie. Zasądził na rzecz Wnioskodawczyni i Jej nieletnich dzieci rentę i zadośćuczynienie. Zadośćuczynienie zostało zasądzone wraz z odsetkami za zwłokę od dnia 1 marca 2013 r. (data wezwania do zapłaty) do dnia 25 stycznia 2018 r. (uprawomocniony wyrok Sądu Okręgowego w ...). Wypłaty dokonano w dniu 31 stycznia 2018 r.
W świetle art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni zostało zasądzone zadośćuczynienie wraz z odsetkami ustawowymi. Sąd zasądził zatem należność główną i świadczenie uboczne w postaci odsetek. Gdyby Sąd uważał, że odsetki są zadośćuczynieniem, to włączyłby je do świadczenia głównego, powiększając kwotę zadośćuczynienia. Skoro tak nie uczynił, to brak jest podstaw, aby traktować odsetki jako zadośćuczynienie. Zatem, nie można przyjąć, że odsetki są zadośćuczynieniem sensu stricte i jako takie objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując należy stwierdzić, że na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego, otrzymane przez Wnioskodawczynię odsetki ustawowe od zadośćuczynienia, nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b, jak również pozostałe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takiego zwolnienia nie przewidują. W konsekwencji, odsetki od zadośćuczynienia stanowią dla Wnioskodawczyni przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
0113-KDIPT3.4011.194.2018.1.KSM