Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463150-2019-11-06-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib3-3-4012-331-2019-2-mpu
Timestamp: 2020-04-02 14:36:06
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 6
 art. 86

Document Content:
2019.11.06 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB3-3.4012.331.2019.2.MPU
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.06 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB3-3.4012.331.2019.2.MPU
0111-KDIB3-3.4012.331.2019.2.MPU
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 września 2019 r. (data wpływu – 6 września 2019 r.) uzupełnionego pismem z 30 października 2019 r. (data wpływu – 30 października 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. ,,(…)”- jest prawidłowe.
W dniu 6 września 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. ,,(…)”.
Wnioskodawca – (…) (dalej jako: „Miasto” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 506 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Miasto odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
W ramach wykonywania tak określonych zadań własnych Miasto zrealizowało projekt pn. „(…)” (dalej: „Projekt”). Projekt miał na celu podniesienie atrakcyjności turystyczno-rekreacyjnej obszaru poprzez utworzenie ogólnodostępnej infrastruktury aktywnego wypoczynku na terenie Miasta, obejmującej budowę i przebudowę obiektów rekreacyjnych w postaci pięciu boisk wielofunkcyjnych (dalej łącznie: „Boiska”), służących ludności lokalnej oraz turystom odwiedzającym region.
Projekt zmierzał do stworzenia infrastrukturalnych warunków umożliwiających wykorzystanie atutów obszaru, wzbogaceniu infrastruktury, która może być wykorzystywana przez mieszkańców oraz zmniejszenia dystansu do innych ośrodków turystyczno-rekreacyjnych w regionie. Zrealizowany Projekt przyczynia się do bezpośredniego osiągania wskaźników produktu poprzez zwiększenie liczby zmodernizowanych obiektów infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej na terenie Miasta oraz wzrostu liczby osób korzystających z obiektów infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej.
W przypadku Projektu Miasto wystąpiło w charakterze inwestora, ponosząc wydatki związane z jego realizacją. Wydatki te sfinansowane zostały z dofinansowania uzyskanego na podstawie zawartej z Województwem (…) umowy o dofinansowanie Projektu ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (dalej: „PROW”). Dla potrzeb przedmiotowego Projektu podatek VAT został przez Miasto zakwalifikowany jako koszt kwalifikowany (został objęty dofinansowaniem).
Wybudowane w ramach Projektu Boiska będą ogólnodostępne dla wszystkich zainteresowanych mieszkańców oraz turystów, dostęp do nich będzie nieograniczony. W związku z tak przyjętym sposobem wykorzystywania Boisk, z ich udostępniania Miasto nie będzie uzyskiwać żadnego wynagrodzenia.
Miasto dodatkowo wskazuje, że interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana na skutek niniejszego wniosku jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia dofinansowania Projektu.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że w opisie stanu faktycznego wniosku Miasto wskazało, że towary nabywane przez niego w ramach realizacji Projektu, są nabywane w celu utworzenia ogólnodostępnej infrastruktury aktywnego wypoczynku na terenie Miasta. Jak również wskazano we wniosku, utworzona infrastruktura aktywnego wypoczynku będzie ogólnodostępna dla wszystkich zainteresowanych i dostęp do niej będzie nieograniczony. Miasto nie będzie również pobierać żadnego wynagrodzenia za takie wykorzystywanie powstałej infrastruktury. W ocenie Miasta, powyższe świadczy o tym, że towary nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Jednakże Miasto pragnie zauważyć, że kwestia, czy nabywane w ramach realizacji Projektu towary są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, częściowo stanowić powinno przedmiot analizy przez Organ - w zakresie interpretacji art. 86 ust. 1 ustawy o VAT pozostaje bowiem stwierdzenie przez Organ, czy wydatki opisane przez Miasto we wniosku są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Dodatkowo Miasto wskazuje, że to do kompetencji organu wydającego interpretację indywidualną należy ustalenie odpowiedniego przedmiotu opodatkowania (zob. np.: wyrok WSA w Szczecinie z 22 marca 2018 r., sygn. I SA/Sz 144/18). Miasto w opisie stanu faktycznego wniosku wyraźnie wskazało, że towary nabyte w celu realizacji Projektu służyć będą do nieodpłatnego udostępniania powstałej w ramach Projektu infrastruktury aktywnego wypoczynku na rzecz wszystkich zainteresowanych. W odniesieniu do tak zakreślonego opisu Miasto wniosło o odpowiedź na pytanie, czy w związku z takimi wydatkami Miastu będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT. Dlatego też, w ocenie Miasta okoliczność, czy nabywane przez niego towary będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT nie powinna stanowić elementu stanu faktycznego, do uzupełnienia którego Organ ma prawo wezwać Miasto, a element uzasadnienia stanowiska Miasta, w związku z przedstawionym pytaniem.
W związku z tym, że również usługi nabywane w ramach realizacji Projektu służyć będą następnie do nieodpłatnego udostępniania powstałej w ramach Projektu infrastruktury aktywnego wypoczynku na rzecz wszystkich zainteresowanych, a na co Miasto wskazało w opisie stanu faktycznego wniosku, Miasto w całości podtrzymuje uwagi zawarte w odpowiedzi na pyt. a).
Jak Miasto wskazało we Wniosku, efekt zrealizowanego Projektu w postaci infrastruktury aktywnego wypoczynku, będzie nieodpłatnie udostępniany dla wszystkich zainteresowanych. W związku z tym, w ocenie Miasta, powyższe świadczy o tym, że efekt zrealizowanego Projektu nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w rozumieniu ustawy o VAT. Jednak również w zakresie tego pytania, Miasto w całości podtrzymuje twierdzenia zawarte w odpowiedzi na pytanie a). Na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją Projektu jako nabywca zostanie wskazany Wnioskodawca (Miasto(…)).
Czy Miastu przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Miasto nabywając towary/usługi celem realizacji Projektu, nie nabywało ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie działało w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Projekt były bowiem ponoszone na realizację nieodpłatnych zadań użyteczności publicznej w zakresie spraw z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Jak zostało wskazane, Miasto nie przewiduje wykorzystywania nabytych towarów i usług w ramach realizacji Projektu do świadczenia odpłatnych czynności, które potencjalnie mogłyby podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Miasta i stanowiłyby działalność gospodarczą Miasta w rozumieniu ustawy o VAT, bowiem Miasto zamierza nieodpłatnie udostępniać wybudowane Boiska na rzecz wszystkich zainteresowanych mieszkańców i turystów.
Jak wskazano powyżej, wybudowane w ramach Projektu Boiska będą przez Miasto nieodpłatnie udostępniane na rzecz wszystkich zainteresowanych mieszkańców oraz turystów. Dodatkowo, z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika również, że wydatki, które zostaną poniesione w ramach realizacji Projektu będą mieć na celu realizację zadań własnych Miasta z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Wobec powyższego, w omawianych okolicznościach, zdaniem Miasta, nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji Projektu.
Podsumowując, w ocenie Miasta nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione w ramach Projektu wydatki.
interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lipca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.299.2019.2.MK: „w myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. (...) Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony bowiem efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu.”;
interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.16.2019.l.MSU: „W ramach realizowanego zadania inwestycyjnego Gmina nie dokonała bowiem zakupu towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym dokonując zakupów nie działa w charakterze podatnika podatku VAT. Jak wynika z opisu sprawy - nowopowstałe Boisko wielofunkcyjne ma cechy obiektu niekomercyjnego i jest ogólnodostępne dla wszystkich grup wiekowych, m.in. dzieci, młodzieży i dorosłych. Boisko wielofunkcyjne udostępniane jest wyłącznie nieodpłatnie na cele lokalnej społeczności. W szczególności, Boisko wielofunkcyjne nie służy Gminie do wykonywania jakichkolwiek czynności, które w ocenie Gminy podlegałyby opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostały spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.”;
interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2018 r. o sygn. 0112-KDIL2-3.4012.292.2018.1.IP: „(...) pomimo, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT - warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Gmina realizując opisane we wniosku zadanie nie działa w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, w szczególności - jak wskazał Zainteresowany - przedmiotowa inwestycja Gminy w całości wpisała się w kryteria ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej, bądź kulturalnej, boisko sportowe będzie udostępniane mieszkańcom, a korzystanie z niego będzie całkowicie bezpłatne, mające na celu upowszechnianie aktywnego spędzania czasu lokalnej społeczności”.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 2174; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”). Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 506; dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Miasto zrealizowało projekt pn. „(…)” Projekt miał na celu podniesienie atrakcyjności turystyczno-rekreacyjnej obszaru poprzez utworzenie ogólnodostępnej infrastruktury aktywnego wypoczynku na terenie Miasta, obejmującej budowę i przebudowę obiektów rekreacyjnych w postaci pięciu boisk wielofunkcyjnych, służących ludności lokalnej oraz turystom odwiedzającym region. Zrealizowany Projekt przyczynia się do bezpośredniego osiągania wskaźników produktu poprzez zwiększenie liczby zmodernizowanych obiektów infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej na terenie Miasta oraz wzrostu liczby osób korzystających z obiektów infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej. W przypadku Projektu Miasto wystąpiło w charakterze inwestora, ponosząc wydatki związane z jego realizacją. Wydatki te sfinansowane zostały z dofinansowania uzyskanego na podstawie zawartej z Województwem umowy o dofinansowanie Projektu ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Wybudowane w ramach Projektu Boiska będą ogólnodostępne dla wszystkich zainteresowanych mieszkańców oraz turystów, dostęp do nich będzie nieograniczony. W związku z tak przyjętym sposobem wykorzystywania Boisk, z ich udostępniania Miasto nie będzie uzyskiwać żadnego wynagrodzenia. Towary nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu, są nabywane w celu utworzenia ogólnodostępnej infrastruktury aktywnego wypoczynku na terenie Miasta. Jak również wskazano we wniosku, że utworzona infrastruktura aktywnego wypoczynku będzie ogólnodostępna dla wszystkich zainteresowanych i dostęp do niej będzie nieograniczony. Miasto nie będzie również pobierać żadnego wynagrodzenia za takie wykorzystywanie powstałej infrastruktury. W ocenie Miasta, powyższe świadczy o tym, że towary nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Usługi nabywane w ramach realizacji Projektu służyć będą następnie do nieodpłatnego udostępniania powstałej w ramach Projektu infrastruktury aktywnego wypoczynku na rzecz wszystkich zainteresowanych. Efekt zrealizowanego Projektu w postaci infrastruktury aktywnego wypoczynku, będzie nieodpłatnie udostępniany dla wszystkich zainteresowanych. Efekt zrealizowanego Projektu nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w rozumieniu ustawy o VAT. Na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją Projektu jako nabywca zostanie wskazany Wnioskodawca.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją ww. projektu.
W omawianej sprawie związek taki nie występuje – jak wskazał Wnioskodawca – wybudowane w ramach Projektu Boiska będą ogólnodostępne dla wszystkich zainteresowanych mieszkańców oraz turystów, dostęp do nich będzie nieograniczony a za ich udostępniania Miasto nie będzie uzyskiwać żadnego wynagrodzenia. Towary nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu, nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Usługi nabywane w ramach realizacji Projektu służyć będą do nieodpłatnego udostępniania powstałej w ramach Projektu infrastruktury aktywnego wypoczynku na rzecz wszystkich zainteresowanych. Efekt zrealizowanego Projektu nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w rozumieniu ustawy o VAT. Na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją Projektu jako nabywca zostanie wskazany Wnioskodawca.
Uwzględniając zatem powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo, do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu „(…)”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją opisanego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca realizując ww. Projekt działał nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy w ramach reżimu publicznego wykonując zadanie własne.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacja projektu pn. „(…)”.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).