Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ibpb-2-2-4511-473-16-zuk
Timestamp: 2017-10-20 01:34:46
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 14

Document Content:
IBPB-2-2/4511-473/16/ZuK | Interpretacja indywidualna
Czy faktury VAT na materiały budowlane wystawione tak, że na każdej fakturze nabywcą będą łącznie trzy osoby (Wnioskodawca, córka Wnioskodawcy i jej małżonek) będą w 100% wliczone w wydatki na cele mieszkaniowe?
IBPB-2-2/4511-473/16/ZuKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 18 lipca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 13 kwietnia 2016 r. (data otrzymania 19 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym 28 czerwca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 kwietnia 2016 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 17 czerwca 2016 r. Znak: IBPB-2-2/4511-473/16/ZuK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 28 czerwca 2016 r.
W dniu 15 marca 2016 r. Wnioskodawca wraz z córką i jej małżonkiem dokonał sprzedaży działki budowlanej o powierzchni 15a, której byli współwłaścicielami po 1/2. Działkę tą posiadali przez okres krótszy niż 5 lat. Za otrzymane pieniądze zakupili działkę budowlaną o powierzchni 10a, której Wnioskodawca, jego córka i jej małżonek są współwłaścicielami (Wnioskodawca w 1/2, córka Wnioskodawcy z małżonkiem w 1/2). Na działce tej chcą budować wspólnie budynek mieszkalny.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że działka, która została sprzedana 15 marca 2016 r. została zakupiona aktem notarialnym 31 października 2014 r. Wnioskodawca wskazał również, że wydatki jakie będzie ponosił na budowę budynku mieszkalnego udokumentowane fakturami będą faktycznie ponoszone proporcjonalnie do udziału, tj. w 1/2.
Czy faktury VAT na materiały budowlane wystawione tak, że na każdej fakturze nabywcą będą łącznie trzy osoby (Wnioskodawca, córka Wnioskodawcy i jej małżonek) będą w 100% wliczone w wydatki na cele mieszkaniowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, faktury VAT na materiały budowlane wystawione łącznie na trzy osoby (Wnioskodawcę, córkę Wnioskodawcy i jej małżonka) będą w 100% wliczone w wydatki na cele mieszkaniowe.
Z przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniu wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca 31 października 2014 r. nabył udział 1/2 w działce budowlanej, który następnie sprzedał 15 marca 2016 r. Tak więc, odpłatne zbycie ww. udziału w działce nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym stanowi podlegające opodatkowaniu źródło przychodu.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, o ile Wnioskodawca takie wydatki poniósł w związku ze sprzedażą nieruchomości (udziału w nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi jednak istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. Zatem w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie ust. 6c, gdyż Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości odpłatnie.
Zatem w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości) istnieje możliwość jego zwolnienia z opodatkowania w związku z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe środków z tej sprzedaży.
Celem tym może być budowa budynku mieszkalnego, w którym podatnik będzie zaspokajał swoje własne potrzeby mieszkaniowe. Zgodnie z wyżej cyt. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Z kolei przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).
Przechodząc w tym miejscu do kwestii związanych ze zwolnieniem należy podkreślić, że norma prawna statuująca zwolnienie podatkowe, a więc mająca charakter wyjątku, odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, musi być interpretowana ściśle, gdyż niedopuszczalne jest stosowanie przy jej interpretacji wykładni rozszerzającej. Zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości) – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie rozpatrywanego zwolnienia.
Jeżeli zatem przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości, który został zbyty w marcu 2016 r. Wnioskodawca przeznaczy w określonym terminie na własne cele mieszkaniowe, tj. na budowę budynku mieszkalnego, którego Wnioskodawca będzie współwłaścicielem
i w nowowybudowanym budynku będzie zaspokajać swoje potrzeby mieszkaniowe, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby powstały z tego tytułu dochód korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się natomiast do kwestii dokumentowania wydatków na budowę budynku mieszkalnego stwierdzić należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skoro Wnioskodawca zamierza skorzystać ze zwolnienia winien liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży udziału w nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób nie budzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości faktycznie przeznaczone zostały przez podatnika na jego własne cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały z innych źródeł, czy też przez inne osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy sprzedaży, faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wydatki jakie będzie ponosił na budowę budynku mieszkalnego będą faktycznie ponoszone proporcjonalnie do posiadanego udziału, tj. 1/2. Natomiast przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca stwierdził, że faktury VAT na materiały budowlane wystawione łącznie na trzy osoby, tj. Wnioskodawcę, córkę Wnioskodawcy i jej małżonka będą w 100 % wliczone w wydatki na cele mieszkaniowe.
Jeśli chodzi więc o wydatkowanie środków ze sprzedaży udziału w nieruchomości na budowę budynku mieszkalnego, to faktury na materiały budowlane wystawione na imię i nazwisko Wnioskodawcy oraz imię i nazwisko jego córki oraz jej małżonka będą dowodem na ponoszenie tych wydatków zarówno przez Wnioskodawcę jak i jego córkę wraz z małżonkiem. Faktury są bowiem dowodem na to, kto nabywał towary i usługi. Jeżeli wynika z nich, że nabywcami byli wszyscy trzej współwłaściciele, to należy domniemywać zgodnie z treścią dowodu, że wszyscy partycypowali w ponoszeniu wydatku. Wnioskodawca nie mógłby zatem kwoty z takiej faktury przypisać w całości sobie. Sobie mógłby przypisać nie więcej niż 50 % kwoty widniejącej na fakturze wystawionej na niego i jego córkę oraz jej małżonka proporcjonalnie do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału we współwłasności nieruchomości, skoro – jak w uzupełnieniu wniosku wskazał Wnioskodawca – wydatki jakie będzie ponosił na budowę udokumentowane fakturami będą faktycznie ponoszone proporcjonalnie do udziału jaki posiada on w nieruchomości, tj. 1/2. 100 % kwoty widniejącej na fakturze Wnioskodawca odliczy jedynie z faktur wystawionych wyłącznie na swoje imię i nazwisko.
Podsumowując, odpłatne zbycie 15 marca 2016 r. udziału w działce nabytej 31 października 2014 r. nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym stanowi podlegające opodatkowaniu źródło przychodu. Jeżeli jednak przychód ze sprzedaży ww. udziału Wnioskodawca przeznaczy w określonym terminie na własne cele mieszkaniowe, tj. na budowę budynku mieszkalnego, którego Wnioskodawca będzie współwłaścicielem i w nowowybudowanym budynku będzie zaspokajać swoje potrzeby mieszkaniowe (a więc będzie w nim mieszkać), to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby powstały z tego tytułu dochód korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie może jednak kwoty widniejącej na fakturze przypisać w całości sobie. Sobie Wnioskodawca może przypisać nie więcej niż 50 % kwoty widniejącej na fakturze wystawionej na niego i jego córkę oraz jej małżonka, tj. proporcjonalnie do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału we współwłasności nieruchomości jeżeli w takiej proporcji Wnioskodawca faktycznie sfinansuje wydatek wynikający z danej faktury wystawionej w ww. sposób.
Organ nie może zatem potwierdzić stanowiska Wnioskodawcy, zgodnie z którym faktury VAT na materiały budowlane wystawione łącznie na trzy osoby (Wnioskodawcę, jego córkę i zięcia) mogą być w 100 % wliczone w wydatki na cele mieszkaniowe. Jak wyjaśniono powyżej wydatkiem Wnioskodawcy na jego własne cele mieszkaniowe będzie nie więcej niż 50 % kwoty widniejącej na fakturze wystawionej w ww. sposób. Podkreślenia wymaga jednocześnie fakt, iż niniejsza interpretacja – zgodnie z dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana dla Wnioskodawcy w jego indywidualnej sprawie. W niniejszej interpretacji Organ nie może zatem rozstrzygnąć kwestii możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości osiągniętego przez córkę Wnioskodawcy i jej męża oraz kwestii sposobu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przez te osoby.
ILPB1-2/4511-1-20/16-2/EO | Interpretacja indywidualna
ILPP3/4512-1-117/16-5/DC | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-480/16-2/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IBPB-2-2/4511-473/16/ZuK