Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ibpp3-4512-889-15-ks
Timestamp: 2018-03-19 03:12:54
Legal References Found: art. 6
 art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 6
 art. 5
 art. 2
 art. 6

Document Content:
IBPP3/4512-889/15/KS | Interpretacja indywidualna
Wyłączenia z opodatkowania czynności polegającej na sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy
IBPP3/4512-889/15/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 19 listopada 2015 r. (data wpływu 27 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z 24 lutego 2016 r. (data wpływu 1 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności polegającej na sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 27 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności polegającej na sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Wniosek został uzupełniony pismem z 24 lutego 2016 r. (data wpływu 1 marca 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 16 lutego 2016 r.
W przedmiotowym wniosku uzupełnionym pismem z 24 lutego 2016 r. przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca prowadzi firmę jednoosobową zajmującą się sprzedażą i zakupem złomu. Rozlicza się na podstawie ksiąg rachunkowych (PIT-5L), jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Aktem notarialnym w dniu 19 grudnia 2013 r. Wnioskodawca zakupił zorganizowaną część przedsiębiorstwa od Syndyka masy upadłościowej, w skład której wchodzą: prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, budynki i budowle, środki trwałe, ruchomości, prawa i roszczenia wynikające z nakładów na urządzenie wagi samochodowej.
Transakcja nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT).
Wnioskodawca nie dokonywał żadnych nakładów inwestycyjnych w ww. teren, budynki oraz ruchomości są wynajmowane przez obce firmy. Co miesiąc wystawia faktury czynszowe.
Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać zorganizowaną część przedsiębiorstwa innej firmie.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, którą Wnioskodawca nabył od Syndyka masy upadłościowej, była wynajmowana już przed jego nabyciem. Zaraz po zakupie kontynuował ten wynajem. W chwili obecnej Wnioskodawca wynajmuje ten teren około 10-ciu firmom.
Mająca być przedmiotem sprzedaży zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania.
Część przedsiębiorstwa, która ma być przedmiotem sprzedaży jest przeznaczona do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielnego podmiotu gospodarczego w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
W skład zorganizowanego przedsiębiorstwa wchodzą między innymi środki trwałe o wartości 308.918,00 (słownie: trzysta osiem tys. dziewięćset osiemnaście zł), ruchomości o wartości: 7.859,00 (słownie: siedem tys. osiemset pięćdziesiąt dziewięć zł), budynki i budowle. Całość majątku jest zdolna do samodzielnego funkcjonowania, bez potrzeby finansowania z zewnątrz.
Działalność gospodarcza firmy Wnioskodawcy polega głównie na handlu złomem. Miejsce działalności znajduje się obecnie w ... przy ul. ... oraz w .. przy ul. ... Wnioskodawca wskazał, że tam również jest główne miejsce wykonywania działalności firmy oraz składnica złomu.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, która ma być przedmiotem sprzedaży, jest jednostką wyodrębnioną i znajduje się w ... Nie jest więc w żaden sposób związana organizacyjnie z działalnością podstawową firmy Wnioskodawcy i może funkcjonować samodzielnie. Część przedsiębiorstwa nie jest wykorzystywana w ramach obrotu handlem złomem. Jednostka posiada odrębny regulamin organizacyjny.
Mająca być przedmiotem sprzedaży część przedsiębiorstwa stanowi majątek trwały firmy. Można przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do zdarzeń gospodarczych związanych bezpośrednio ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Jest możliwe również wyodrębnienie i oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów części przedsiębiorstwa, mającej być przedmiotem sprzedaży.
Pomiędzy składnikami materialnymi i niematerialnymi, które będą przedmiotem sprzedaży, istnieją związki funkcjonalne umożliwiające kontynuowanie przez nabywcę dotychczasowej działalności gospodarczej.
Na potrzeby zorganizowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.
Wnioskodawca nie zamierza dokonać sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz dotychczasowego najemcy. Wnioskodawca stwierdził, że obecnie trwają rozmowy, odnośnie sprzedaży, z firmami zewnętrznymi zarówno polskimi, jak i zagranicznymi.
Wnioskodawca nie jest w stanie określić, jaka działalność gospodarcza będzie wykonywana na bazie nabytego majątku przez kupującego.
Z częścią przedsiębiorstwa, będącego przedmiotem sprzedaży, wiążą się zobowiązania, które zostały przejęte w całości w dniu zakupu (zgodnie z aktem notarialnym).
Umowa sprzedaży będzie obejmować zobowiązania.
Umowa sprzedaży będzie obejmować wyodrębnione ewidencje dotyczące części zorganizowanego przedsiębiorstwa.
Umowa najmu nie została zawarta z jednym kontrahentem.
Zostało zawartych kilka odrębnych umów najmu z różnymi kontrahentami na poszczególne składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Kupujący przejmie (wstąpi w prawa i obowiązki) wynikające z umów najmu, które zostały zawarte, budynków i ruchomości wynajmowanych przez obce firmy.
Czy sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa
C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów.
Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że prowadzi jednoosobową firmę zajmującą się sprzedażą i zakupem złomu. Obecnie Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży zorganizowanej część przedsiębiorstwa innej firmie, która obejmuje:
środki trwałe, ruchomości,
prawa i roszczenia wynikające z nakładów na urządzenie wagi samochodowej,
wyodrębnione ewidencje dotyczące części zorganizowanego przedsiębiorstwa,
prawa i obowiązki wynikające z umów najmu budynków i ruchomości wynajmowanych przez obce firmy.
Wnioskodawca wskazał równocześnie, że ww. zorganizowaną część przedsiębiorstwa nabył od syndyka masy upadłości, który do momentu zawarcia umowy sprzedaży dokonywał jej wynajmu. Wnioskodawca po zakupie ww. składników materialnych i niematerialnych kontynuował ten wynajem. W chwili obecnej Wnioskodawca zawarł kilka odrębnych umów najmu z różnymi kontrahentami na poszczególne składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nie zamierza dokonać sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz dotychczasowego najemcy. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że na potrzeby zorganizowanej działalności gospodarczej nie zatrudnia pracowników. Pomimo, że Wnioskodawca nie jest w stanie określić jaka działalność gospodarcza będzie wykonywana na bazie nabytego majątku przez kupującego, to wskazać należy, że pomiędzy składnikami materialnymi i niematerialnymi, które będą przedmiotem sprzedaży, istnieją związki funkcjonalne umożliwiające kontynuowanie przez nabywcę dotychczasowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Ponadto Wnioskodawca stwierdził, że kupujący przejmie (wstąpi w prawa i obowiązki) wynikające z umów najmu, które zostały zawarte, budynków i ruchomości wynajmowanych przez obce firmy.
Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi regulacjami prawnymi, zdaniem Organu składniki majątkowe będące przedmiotem wskazanej we wniosku transakcji stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Ww. zespół składników majątkowych jest bowiem wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej. Jak wskazał Wnioskodawca, mająca być przedmiotem sprzedaży zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest jednostką wyodrębnioną, posiadającą odrębny regulamin organizacyjny i znajdującą się poza głównym miejscem działalności Wnioskodawcy. Zatem – zdaniem Wnioskodawcy – nie jest więc w żaden sposób związana organizacyjnie z działalnością podstawową jego firmy i może funkcjonować samodzielnie. Wnioskodawca wskazał również, że część przedsiębiorstwa nie jest wykorzystywana w ramach obrotu handlem złomem. Ponadto mająca być przedmiotem sprzedaży część przedsiębiorstwa stanowi majątek trwały firmy. Można przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do zdarzeń gospodarczych związanych bezpośrednio ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Jest możliwe również wyodrębnienie i oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów części przedsiębiorstwa, mającej być przedmiotem sprzedaży. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że część przedsiębiorstwa, która ma być przedmiotem sprzedaży jest przeznaczona do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielnego podmiotu gospodarczego w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
W konsekwencji, planowana czynność sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wyłączona spod działania ustawy o VAT jako czynność niepodlegająca przepisom ustawy, zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1.
Końcowo wskazać należy, że definitywnej oceny przedmiotu czynności prawnej dokonuje sam podatnik, który jest w pełni zorientowany, czy przekazywane w ramach tej czynności składniki majątkowe wypełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Podkreślić jednocześnie należy, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
IBPB-1-2/4510-43/16/AnK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IBPP3/4512-889/15/KS