Source: https://www.podatki.biz/artykuly/podatki-2014-zmiany-w-korekcie-vat-a-podatki-dochodowe_34_23324.htm
Timestamp: 2019-10-21 00:32:10
Legal References Found: art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91

art. 14
 art. 23

art. 12
 art. 16
 art. 90
 art. 5

art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 23
 art. 22
 art. 91
 art. 22
 art. 23

Document Content:
Podatki 2014: Zmiany w korekcie VAT a podatki dochodowe
Korekta VAT od 1 kwietnia 2014 r.
Zgodnie z tekstem ustawy zmieniającej, do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zostanie dodany art. 90b.
Treść dodawanego do ustawy o VAT art. 90b:
6. W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł korekty, o której mowa w ust. 1, dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Przepisy ust. 2–5 stosuje się odpowiednio.
W pierwszym przypadku, system korekt nakłada obowiązek zmniejszenia odliczonego podatku naliczonego, w drugim natomiast umożliwia podatnikowi zwiększenie podatku do odliczenia, jednakże w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty. Pojazdy samochodowe o wartości początkowej (wartość tę ustala się zgodnie z przepisami o podatku dochodowym) do 15 tys. zł będą podlegały 12-miesięcznej korekcie (ust. 6).
Systemu korekt nie stosuje się w odniesieniu do pojazdów „nabywanych” w drodze leasingu operacyjnego, najmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze. Wskazuje na to zapis w projektowanym art. 90b ust. 1 i 2 – korygowany jest tylko podatek odliczony przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu. Przepis nie wspomina o wydatkach z tytułu użytkowania pojazdu na podstawie ww. umów. Przyjęcie takiej konstrukcji jest uzasadnione, ponieważ wydatki z tytułu umów długoterminowych rozliczane są co do zasady miesięcznie (a nie jak przy nabyciu na własność – jednorazowo, „z góry”) i istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco – w miesiącu dokonania zmiany przeznaczenia pojazdu dokonywana jest zmiana zasad odliczania.
Konsekwencją wprowadzenia do ustawy o podatku od towarów i usług art. 90b dotyczącego korekty kwoty podatku naliczonego odliczanej przy nabyciu samochodu są zmiany w ustawach o podatku dochodowym. Polegają one na wprowadzeniu ogólnych przepisów dotyczących przychodów i kosztów podatkowych związanych z korektą podatku VAT wynikającą z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi bowiem na to, iż w podatku dochodowym - w niektórych przypadkach - podatek VAT wpływa na zwiększenie wartości początkowej środka trwałego (w sytuacji, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek VAT nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług), niezbędne jest wprowadzenie przepisów określających skutki takiej korekty w podatku dochodowym. Wprowadzenie takiej regulacji wyeliminuje konieczność dokonywania korekty uprzednio ustalonej wartości początkowej środka trwałego.
Jakkolwiek w ustawach o podatku dochodowym obowiązują już przepisy związane z korektą podatku VAT, to odnoszą się one jednak do korekty dokonywanej w oparciu o konkretny przepis ustawy o podatku od towarów i usług, tj. art. 91. Nowelizacja wprowadza natomiast zmianę polegającą na generalnym odwołaniu do korekt dokonywanych w oparciu o przepisy o podatku od towarów i usług.
Z dniem 1 kwietnia 2014 r., w ustawie o VAT zostanie wprowadzona definicja pojazdów samochodowych. Wprowadzenie tej definicji ma rozwiać m.in. dotychczasowe wątpliwości interpretacyjne. Zgodnie z nią pojazdami samochodowymi będą pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym. Odesłanie do przepisów o ruchu drogowym powoduje, że ograniczeniem w odliczaniu podatku VAT zostaną objęte wydatki związane z pojazdami silnikowymi, których konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. W konsekwencji ograniczenie będzie dotyczyć wydatków związanych z quadami, motocyklami, samochodami osobowymi i pozostałymi pojazdami o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Ograniczenie to nie będzie natomiast dotyczyć wydatków związanych z motorowerami i ciągnikami rolniczymi oraz innymi pojazdami niemieszczącymi się w definicji pojazdów samochodowych na gruncie przepisów o ruchu drogowym.
Ponadto, zgodnie z projektem nowelizacji, w ustawie o VAT zostanie określona grupa pojazdów ustawowo uznanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika - przy wykorzystywaniu których nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu - to pojazdy o konstrukcji wskazującej na ich przeznaczenie do celów gospodarczych: wykluczającej ich użycie do celów prywatnych lub powodującej, że ewentualny użytek do celów prywatnych będzie nieistotny. W ocenie projektodawcy kryteria takie spełniają bezdyskusyjnie następujące pojazdy, przeznaczone typowo do przewozu ładunków lub wykorzystania zgodnie ze swoim przeznaczeniem gospodarczym:
Brak w ww. katalogu pojazdów z dwoma rzędami siedzeń i niektórych pojazdów specjalnych związany jest z faktem, że ich przeznaczenie nie wskazuje jednoznacznie na przeważające przeznaczenie do przewozu ładunków lub przeznaczenie wyłącznie do innego użytku gospodarczego. Nie oznacza to jednak automatycznej kwalifikacji tych pojazdów jako pojazdów służących do użytku mieszanego. Jeśli bowiem zostaną spełnione kryteria obiektywności i zostaną one dodatkowo potwierdzone prowadzoną ewidencją przebiegu dla tych pojazdów, podatnikowi będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia.
Dodać, należy że w projekcie nowelizacji przewiduje się także możliwość rozszerzenia przez Ministra Finansów, w drodze rozporządzenia, katalogu pojazdów uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej (art. 86a ust. 16 ustawy o VAT).
Powyższe zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług wymuszają więc zmiany w ustawach o podatkach dochodowych. W ustawach tych proponuje się zatem zamianę definicji samochodu osobowego.
Nowe przepisy ustaw PIT i CIT będą miały zastosowanie do samochodów osobowych:
nabytych lub wytworzonych przez podatnika od 1 kwietnia 2014 r.;
używanych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej od 1 kwietnia 2014 r.
Nowe przepisy dotyczące przychodów i kosztów, tj.:
art. 14 ust. 2 pkt 7f i ust. 2d oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c i ust. 3c ustawy o PIT,
art. 12 ust. 1 pkt 4g i ust. 10 oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c i ust. 7c ustawy o CIT,
będą miały zastosowanie także, gdy dokonana zostanie korekta VAT na podstawie przepisów art. 90b ust. 1 pkt 2 oraz ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika przed 1 kwietnia 2014 r., przy których nabyciu, imporcie lub wytworzeniu kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% lub 60% kwoty podatku.
Wykaz projektowanych zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych
(odpowiednie zmiany mają zostać wprowadzone w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych)
w art. 5a pkt 19a ustawy o PIT otrzymuje brzmienie
art. 5d ustawy o PIT otrzymuje brzmienie
w art. 14 w ust. 2 w pkt 7f ustawy o PIT część wspólna otrzymuje brzmienie
w art. 14 ust. 2d otrzymuje brzmienie
w art. 23 w ust. 1 w pkt 43 lit. c ustawy o PIT otrzymuje brzmienie
c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług;
c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a–22o, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji – w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;
w art. 23 ust. 3c ustawy o PIT otrzymuje brzmienie