Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=410842-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-3063-ilpp1-2-4512-9-2017-1-aw
Timestamp: 2019-08-24 00:49:30
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 17
 art. 17
 art. 14

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - 3063-ILPP1-2.4512.9.2017.1.AW
3063-ILPP1-2.4512.9.2017.1.AW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2016 r. (data wpływu 5 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług – jest:
prawidłowe – w zakresie niezastosowania mechanizmu odwróconego obciążenia dla usług budowlanych świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz inwestora (pytanie oznaczone nr 1 we wniosku);
prawidłowe – w zakresie objęcia mechanizmem odwróconego obciążenia usług budowlanych nabywanych przez Wnioskodawcę od podwykonawców (pytanie oznaczone nr 2 we wniosku).
W dniu 5 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niezastosowania mechanizmu odwróconego obciążenia dla usług budowlanych świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz inwestora oraz objęcia mechanizmem odwróconego obciążenia usług budowlanych nabywanych przez Wnioskodawcę od podwykonawców.
Wnioskodawca jest generalnym wykonawcą robót budowlanych. Świadczy usługi budowlane dla inwestora (dewelopera). Inwestor (deweloper) zajmuje się sprzedażą lokali mieszkalnych i użytkowych. Wnioskodawca zleca wykonanie części lub całości robót, wchodzących w skład usług świadczonych dla inwestora, swoim podwykonawcom – firmom świadczącym usługi budowlane. Wnioskodawca (generalny wykonawca), inwestor (deweloper) oraz podwykonawcy są podatnikami podatku od towarów i usług.
Czy w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r. świadczone przez Wnioskodawcę usługi – wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT – będą objęte mechanizmem tzw. odwrotnego obciążenia?
Czy w stanie w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r. nabyte przez Wnioskodawcę od podwykonawców usługi – wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT – będą objęte mechanizmem tzw. odwrotnego obciążenia, w związku z czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania podatku należnego w stosunku do nabytych usług?
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm., stan prawny na dzień 1 stycznia 2017 r., dalej: „ustawa o VAT”), podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „podwykonawca”, wobec czego – zdaniem Wnioskodawcy – zastosowanie znajdzie definicja zawarta w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego, zgodnie z którą: „podwykonawca – to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (http://sjp.pwn.pl/sjp/podwykonawca;2503008).
Fakt, że Wnioskodawca jest generalnym wykonawcą wyklucza więc możliwość uznania go za podwykonawcę. W związku z tym, Wnioskodawca wykonując usługi na rzecz inwestora (dewelopera) będzie naliczał podatek należny za zasadach ogólnych.
Nabycie przez Wnioskodawcę od podwykonawców usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT powinno być dokumentowane przez podwykonawcę – będącego podatnikiem VAT – fakturą zawierającą adnotację „odwrotne obciążenie”. Oznacza to, że podwykonawca w takim przypadku nie naliczy podatku należnego. Wnioskodawca będzie więc podatnikiem w stosunku do ww. usługi i będzie zobowiązany naliczać podatek VAT należny.
Wyżej wymienione czynności, tj. dostawa towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli są wykonywane przez podmiot mający status podatnika podatku VAT – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
I tak, według art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest generalnym wykonawcą robót budowlanych i świadczy usługi budowlane dla inwestora, będącego deweloperem. Wnioskodawca zleca wykonanie części lub całości robót, wchodzących w skład usług świadczonych na rzecz inwestora, swoim podwykonawcom – firmom świadczącym usługi budowlane. Wnioskodawca, inwestor oraz podwykonawcy są podatnikami podatku od towarów i usług.
Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawca – będąc głównym wykonawcą – zarówno nabywa od podwykonawcy usługi budowlane, jak i świadczy je na rzecz inwestora, w związku z czym powziął wątpliwości w kwestii zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla przedmiotowych usług na obu etapach transakcji.
W tej sytuacji należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2017 r. ustawodawca wprowadził na gruncie podatku od towarów i usług nowe regulacje w zakresie odwrotnego obciążenia. Katalog czynności rozliczanych w ramach procedury odwrotnego obciążenia został poszerzony i swoim zakresem objął m.in. usługi budowlane. W związku z tym do ustawy dodano nowy załącznik nr 14, który w poz. 2-48 zawiera wykaz usług budowlanych identyfikowanych poprzez dany symbol PKWiU.
Jednakże mechanizm odwrotnego obciążenia dla ww. usług budowlanych ma zastosowanie przy spełnieniu ściśle określonych warunków.
I tak, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że mechanizm odwrotnego obciążenia w stosunku do transakcji, których przedmiotem są usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, ma zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy obie strony transakcji są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Jednakże odwrócone obciążenie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, jest stosowane pod warunkiem, że usługodawca świadczy ww. usługi budowlane jako podwykonawca.
podwykonawcę – jako zleceniobiorcę wykonującego pracę,
głównego wykonawcę – jako podmiot dający określone zlecenie podwykonawcy oraz
inwestora – jako podmiot zamawiający przedmiotową usługę.
Odnosząc powyższe do opisu sprawy należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie w zależności od tego w relacji z którym podmiotem (inwestorem czy podwykonawcą) dla transakcji dotyczącej usług budowlanych będzie Wnioskodawca, mechanizm odwrotnego obciążenia będzie miał zastosowanie bądź nie. Zatem mechanizm odwrotnego obciążenia nie znajdzie zastosowania, w sytuacji gdy Wnioskodawca – jako główny wykonawca – będzie świadczył usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy na rzecz inwestora (dewelopera), ponieważ Wnioskodawca dla transakcji na tym etapie nie będzie podwykonawcą, lecz generalnym wykonawcą ww. robót. Natomiast w przypadku kiedy Wnioskodawca zleci wykonanie całości lub części prac podwykonawcy, wówczas mechanizm odwrotnego obciążenia w zakresie wykonania usług budowlanych zaistnieje i Wnioskodawca będzie zobowiązany do naliczenia podatku należnego.
W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r., świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz inwestora usługi budowlane, zdefiniowane w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, nie będą objęte mechanizmem tzw. odwrotnego obciążenia.
W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r. nabyte usługi budowlane przez Wnioskodawcę – będącego głównym wykonawcą – od podwykonawców, będą objęte mechanizmem tzw. odwrotnego obciążenia. W konsekwencji Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozpoznania podatku należnego w stosunku do nabytych usług.
Należy podkreślić, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja traci swą aktualność.