Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/1061-iptpp2-4512-35-2016-3-prp
Timestamp: 2017-09-25 13:31:06
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 1
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 90
 art. 86
 art. 90

Document Content:
1061-IPTPP2.4512.35.2016.3.PRP | Interpretacja indywidualna
W zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
1061-IPTPP2.4512.35.2016.3.PRPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2016 r. (data wpływu 3 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismami z dnia 24 lutego 2016 r. (data wpływu 29 lutego 2016 r.) oraz z dnia 25 marca 2016 r. (data wpływu 29 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 24 lutego 2016 r. oraz z dnia 25 marca 2016 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz adres elektroniczny do doręczeń.
Gmina ..... jest czynnym podatnikiem VAT. Oprócz działalności innej niż działalność gospodarcza, Gmina wykonuje czynności opodatkowane związane z dostawą wody i odbiorem ścieków od mieszkańców, z którymi podpisane są umowy cywilnoprawne. Miejscem obsługi działalności związanej z wodociągami i kanalizacją jest budynek Urzędu Gminy. Do dnia 31.12.2015 r. Gmina korzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia towarów wykorzystywanych do czynności opodatkowanych oraz nie korzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od działalności mieszanej, tj. od nabycia towarów i usług niezbędnych do funkcjonowania urzędu gminy, których nie można bezpośrednio przyporządkować do działalności opodatkowanej. W styczniu 2016 roku, na podstawie art. 3 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, wyliczono proporcję, według której Gmina ma zamiar korzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia towarów i usług związanych z działalnością mieszaną.
W pismach stanowiących uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca w odpowiedzi na zadane pytania:
„W związku z informacją zawartą w przedmiotowym wniosku, iż: „Oprócz działalności innej niż działalność gospodarcza, Gmina .... wykonuje czynności opodatkowane związane z dostawą wody i odbiorem ścieków od mieszkańców, z którymi podpisane są umowy cywilnoprawne.”, należy wskazać jakie są/będą to czynności należące do działalności innej niż działalność gospodarcza...” wskazał, iż poprzez działalność „inną niż działalność gospodarcza” należy rozumieć sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT (np. działalność podmiotu w charakterze organu władzy jakim jest Gmina czy nieodpłatną działalność statutową), a także cele prywatne, z definicji niemające nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika.
Jak wskazuje art. 7 ust.1 ustawy z 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2015 r., poz. 1515 ze zm.) do zadań własnych gminy należą sprawy dotyczące:
Wnioskodawca wskazał, iż czynności należące do działalności innej niż działalność gospodarcza to wszelkie wymienione powyżej czynności Gminy pomijając czynności wykonywane przez Gminę na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, np. na dostawę wody oraz odprowadzanie ścieków.
„W sytuacji, gdy Wnioskodawca wykonuje czynności w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), oraz czynności będące poza zakresem działalności gospodarczej, to należy wskazać, czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej...”, wskazał, iż wydatki ponoszone przez Gminę, które można przyporządkować do celów wykonywanej działalności gospodarczej to takie jak: zakup materiałów i sprzętu niezbędnego do napraw i bieżącego utrzymania sieci wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy, zakup usług remontów i usług dotyczących napraw sieci wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy, zakup usług remontu i usług dotyczących napraw sprzętu służącego do prac przy sieci wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy, wydatki za dystrybucję i zużycie energii elektrycznej wg odczytów stanu liczników na stacjach uzdatniania wody, wydatki na zapewnienie prawidłowego działania sprzętu inkasenckiego służącego do odczytów stanu liczników-wodomierzy w punktach poboru, usługi badania wód.
„Czy wydatki ponoszone na Urząd Gminy są/będą miały związek z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz z czynnościami będącymi poza zakresem działalności gospodarczej...”, odpowiedział, że wydatki ponoszone na Urząd Gminy, które będą miały związek z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej to takie jak: wydatki za dystrybucję i zużycie energii elektrycznej w Urzędzie Gminy, gdzie prowadzona jest obsługa ekonomiczno-administracyjna działalności gospodarczej, wydatki za usługi telekomunikacyjne wykonywane w budynku Urzędu Gminy w związku z kontaktami z odbiorcami wody i ścieków.
„W sytuacji, gdy wydatki ponoszone na Urząd Gminy są/będą miały związek z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz z czynnościami będącymi poza zakresem działalności gospodarczej, to należy wskazać, czy istnieje możliwość przyporządkowania tych wydatków do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej... Jeżeli tak, to czy taka możliwość przyporządkowania będzie występować do całości wydatków czy tylko do części...”, Zainteresowany wskazał, iż w związku z wykonywaniem przez Urząd Gminy obsługi ekonomiczno-administracyjnej działalności gospodarczej oraz z wykonywaniem zadań własnych Gminy (zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2015 r., poz. 1515 ze zm.) nie ma możliwości przyporządkowania bezpośrednio wydatków związanych z dystrybucją i zużyciem energii elektrycznej w Urzędzie Gminy oraz wydatków za usługi telekomunikacyjne ponoszone przez Urząd Gminy do celów wykonywanej działalności gospodarczej. Natomiast wydatki związane zakupem materiałów i sprzętu niezbędnego do napraw i bieżącego utrzymania sieci wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy, zakupu usług remontów i usług dotyczących napraw sieci wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy, zakupu usług remontu i usług dotyczących napraw sprzętu służącego do prac przy sieci wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy, wydatki za dystrybucję i zużycie energii elektrycznej wg odczytów stanu liczników na stacjach uzdatniania wody, wydatki na zapewnienie prawidłowego działania sprzętu inkasenckiego służącego do odczytów stanu liczników-wodomierzy w punktach poboru, usługi badania wód można bezpośrednio przyporządkować do wydatków ponoszonych w ramach działalności gospodarczej.
„Do jakich czynności będą wykorzystywane towary i usługi niezbędne do funkcjonowania Urzędu Gminy, o którym mowa we wniosku, tj. czy do czynności:
Wnioskodawca wskazał, iż towary i usługi zakupione do niezbędnego funkcjonowania Urzędu Gminy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
„Na kogo będą wystawiane faktury dokumentujące poniesione wydatki niezbędne do funkcjonowania Urzędu Gminy...”, Wnioskodawca odpowiedział, iż faktury dokumentujące poniesione wydatki niezbędne do funkcjonowania Urzędu Gminy wystawiane będą na Gminę ..... wraz z numerem NIP Gminy ......
„Czy zakresem zadanego pytania we wniosku ORD-IN objęte są wyłącznie wydatki ponoszone od 1 stycznia 2016 r....”, Zainteresowany wskazał, iż zakresem zadanego pytania we wniosku ORD-IN objęte są wydatki poniesione wyłącznie od dnia 1 stycznia 2016 roku.
„Czy w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) Wnioskodawca wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czy jednak oprócz czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wykonuje także czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług...”, Wnioskodawca odpowiedział, iż w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Gmina wykonuje oprócz czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług także czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. wynajmuje lokale socjalne na cele mieszkaniowe. Gmina zgodnie z art. 43 ust. 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług korzysta ze zwolnienia od podatku.
„W związku z zakresem zadanego pytania w przedmiotowym wniosku: „Czy po wyliczeniu wskaźnika proporcji Gmina będzie mogła korzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o 100% kwoty podatku naliczonego od nabycia towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do działalności opodatkowanej, a tylko od nabycia towarów i usług wykorzystywanych do działalności mieszanej stosować wyliczoną proporcję...”, należy wskazać, czy Wnioskodawca pod pojęciem „działalności opodatkowanej” rozumie wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czy także czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, ale korzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług...”, Wnioskodawca wskazał, że pod pojęciem „działalność opodatkowana” miał na myśli działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz działalność korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Czy po wyliczeniu wskaźnika proporcji Gmina będzie mogła korzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o 100% kwoty podatku naliczonego od nabycia towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej, a tylko od nabycia towarów i usług wykorzystywanych do działalności mieszanej stosować wyliczoną proporcję...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy z 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych, Gmina ma prawo korzystać z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wyliczonego za pomocą wskaźnika proporcji, od nabycia towarów i usług, których przypisanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W przypadku nabycia towarów i usług, których wykorzystanie wynika wprost z ich przeznaczenia i które można bezpośrednio przypisać do działalności opodatkowanej, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100%.
Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Przepis ten wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Ponadto należy zauważyć, iż w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy po wyliczeniu wskaźnika proporcji Gmina będzie mogła korzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o 100% kwoty podatku naliczonego od nabycia towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej, a tylko od nabycia towarów i usług wykorzystywanych do działalności mieszanej stosować wyliczoną proporcję...
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca wykonuje czynności w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz czynności będące poza zakresem działalności gospodarczej. Do działalności gospodarczej Wnioskodawca zalicza sprzedaż wody i odbiór ścieków, które to czynności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Ponadto z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej Gmina wykonuje oprócz czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług także czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. wynajmuje lokale socjalne na cele mieszkaniowe. Do czynności nienależących do działalności gospodarczej Zainteresowany zalicza czynności wykorzystywane w ramach zadań własnych, pomijając czynności wykonywane przez Gminę na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dostawę wody oraz odprowadzanie ścieków).
Wśród ponoszonych wydatków Wnioskodawca ma takie, które są związane wyłącznie z działalnością gospodarczą. Są także takie wydatki, które są wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej, w stosunku do których Wnioskodawca nie ma możliwości ich przyporządkowania do celów wykonywanej przez Zainteresowanego działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż skoro Wnioskodawca wykonuje czynności w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz czynności będące poza zakresem działalności gospodarczej, to w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, Wnioskodawca będzie miał prawo obliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, z tytułu wydatków poniesionych na funkcjonowanie Urzędu Gminy na podstawie proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Odnośnie kwoty podatku naliczonego przyporządkowanej do działalności gospodarczej Wnioskodawcy należy wskazać, że Zainteresowany w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług i zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem w przypadku wydatków przyporządkowanych wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego w związku z tymi wydatkami, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy. Z kolei, w przypadku wydatków poniesionych w ramach działalności gospodarczej przyporządkowanych wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z tymi wydatkami.
Natomiast w stosunku do wydatków przyporządkowanych do działalności gospodarczej i związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w sytuacji gdy Wnioskodawca nie będzie miał obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Zainteresowany będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Odnośnie zaś kwoty podatku naliczonego przyporządkowanej do celów innych niż działalność gospodarcza, należy stwierdzić, iż kwota ta nie podlega odliczeniu.
Wobec powyższego oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za nieprawidłowe.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Natomiast nie rozstrzyga w zakresie ustalenia w stosunku, do jakich wydatków Wnioskodawca winien stosować proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, do jakich wydatków przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100%, do jakich wydatków Zainteresowanemu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz do jakich wydatków powinien stosować proporcję z art. 90 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > 1061-IPTPP2.4512.35.2016.3.PRP