Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb2-4511-1-1175-15-2-mk
Timestamp: 2017-10-20 12:21:33
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 19
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 30
 art. 45
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 19

Document Content:
ILPB2/4511-1-1175/15-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2015 r. (data wpływu 24 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest:
W dniu 24 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała za cenę 198 tys. zł lokal mieszkalny w A., który zakupiła w 2010 r. za 212 tys. zł. Wspomniane mieszkanie było do kapitalnego remontu, co spowodowało spadek jego wartości rynkowej. Przychód ze sprzedaży mieszkania Zainteresowana chce przeznaczyć w całości na własne cele mieszkaniowe: część pieniędzy ze sprzedaży już zostało wydatkowane na spłatę kredytu hipotecznego, który obciążał sprzedane mieszkanie. Kwota, którą Wnioskodawczyni wydatkowała na ten cel, stanowi część przychodu ze sprzedaży mieszkania. Zainteresowana nadmienia, że spłacenie kredytu było warunkiem sprzedaży, bo – jak wskazuje – przecież nie mogła sprzedać mieszkania, którego hipoteka była obciążona kredytem.
Resztę pieniędzy stanowiącą pozostałą część przychodu ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni chce przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego obciążającego jej drugie mieszkanie w B. Kredyt hipoteczny na zakup tego mieszkania był zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu.
Pomimo, że umowę przedwstępną sprzedaży sporządzono w formie aktu notarialnego i opisano stan techniczny mieszkania oraz sporządzono dokumentację fotograficzną, to Wnioskodawczyni obawia się, że organ podatkowy może podwyższyć wartość mieszkania w A.
W przypadku podwyższenia – przez organ podatkowy – wartości mieszkania w A. i ustalenia jego wartości rynkowej na chwilę sprzedaży, to po stronie Zainteresowanej powstanie większy przychód, który przewyższy ten faktycznie osiągnięty, tj. 198 tys. zł. Być może ten zwiększony przychód ustalony przez urząd skarbowy generowałby również konieczność zapłacenia 19% podatek od dochodu. Również i w tym przypadku Zainteresowana chce przeznaczyć całość przychodu na własne cele mieszkaniowe przez spłatę kredytu hipotecznego drugiego mieszkania w B. W rzeczywistości – jak uważa Wnioskodawczyni – pieniądze te pochodziłyby z innego źródła bo realny przychód został uzyskany w mniejszej kwocie – 198 tys. zł.
Czy wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na własne cele mieszkaniowe przez spłatę kredytu hipotecznego obciążającego drugie mieszkanie Wnioskodawczyni w B. jest prawidłowe...
Czy w przypadku ustalenia wartości rynkowej sprzedanego mieszkania w A. i stwierdzenia, że po stronie Wnioskodawczyni powstał większy przychód generujący być może konieczność zapłaty 19% podatku dochodowego Zainteresowana może w całości przeznaczyć ten większy przychód również na własne cele mieszkaniowe przez spłatę kredytu hipotecznego obciążającego drugie mieszkanie w B. podczas gdy faktycznie pozyskane pieniądze na spłatę tegoż kredytu pochodziłyby z innego źródła...
Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 1 – przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w A. może wydatkować na własne cele mieszkaniowe, pod którym należy rozumieć, m.in. spłatę kredytu hipotecznego obciążającego hipotekę mieszkania należącego do podatnika – w sytuacji gdy kredyt ten zaciągnięto przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży. Zasadnym jest więc przeznaczenie pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży mieszkania w A. na spłatę kredytu obciążającego to mieszkanie oraz drugie mieszkanie Zainteresowanej w B.
Przedstawiając stanowisko do pytania nr 2 Wnioskodawczyni wskazuje, że jeżeli urząd skarbowy uzna, że wartość sprzedanego mieszkania była za niska i ustali, tzw. wartość rynkową, to być może powstanie po stronie Zainteresowanej konieczność zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Ustawa zwalnia od zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jeżeli podatnik w całości przeznaczy uzyskany przychód na własne cele mieszkaniowe. W sytuacji gdy realny przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania był niższy, to pieniądze te mogą pochodzić z innego źródła niż ze sprzedaży mieszkania. Tak samo jest z 19% podatkiem od dochodu, bo pieniądze na zapłatę podatku dochodowego musiałaby pochodzić z innego źródła niż sprzedaż mieszkania, skoro faktycznie uzyskany przychód był niższy. W związku z tym w przypadku podwyższenia wartości nieruchomości i ustalenia, tzw. wartości rynkowej mieszkania Zainteresowana może w całości, w ten sposób określony przychód ze sprzedaży mieszkania przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe przez wydatkowanie kwoty faktycznie uzyskanego przychodu oraz pieniędzy pochodzących z innego źródła, których suma będzie odpowiadała wartości przychodu określonego przez urząd skarbowy.
Jednak, aby zastosowanie mogły znaleźć postanowienia tej ustawy, w konkretnej sytuacji, u podatnika musi powstać przychód. Następnie przychód ten musi mieścić się w katalogu źródeł przychodów zdefiniowanych w ustawie podatkowej.
Z przedstawionych we wniosku opisu zdarzeń przyszłych wynika, że 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny położony w K., który sprzedała w 2015 r. Cena zakupu nieruchomości wynosiła 212 tys. zł, natomiast cena sprzedaży 198 tys. zł. Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w aspekcie wydatkowania uzyskanych ze sprzedaży środków pieniężnych na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu na zakup drugiego mieszkania Zainteresowanej znajdującego się w B.. Również, w przypadku skorzystania przez właściwy organ podatkowy z uprawnienia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 zd. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. określenia wartości przedmiotu umowy, według wartości rynkowej.
Przede wszystkim należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód, a więc nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Z kolei w myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, są z zastrzeżeniem ust. 6d, udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Zgodnie z zapisem art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Z opisu sprawy wynika, że w 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość za cenę 198 tys. zł, podczas gdy cena zakupu wynosiła 212 tys. zł. Tak więc w analizowanym przypadku – biorąc za podstawę dane wskazane we wniosku – w ogóle nie powstał przychód do opodatkowania. Niemniej jednak – mając na uwadze sformułowane we wniosku pytania oraz przyporządkowane do nich stanowiska – należy wyjaśnić co następuje.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6c w zw. z art. 22 ust. 6e ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, m.in. nieruchomości stanowią udokumentowane (faktury VAT) koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym, zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c updof. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 30e ust. 4 updof, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) do c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Ustosunkowując się do tych rozważań Wnioskodawczyni, co do zasady, spłata kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu na zakup lokalu mieszkalnego w B. stanowi wydatek, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanych zdarzeń przyszłych zaprezentowane w stosunku do pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Natomiast odmiennie należy ocenić stanowisko Wnioskodawczyni przyporządkowane do pytania nr 2. Faktycznie w sytuacji, o której mowa w art. 19 ust. 1 zd. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodzi de facto do podwyższenia wartości sprzedanej nieruchomości, czyli podstawy opodatkowania, jednakże należy mieć na uwadze, że ów przychód powstaje wyłącznie na gruncie podatkowym. W skutek działań organu podatkowego Wnioskodawczyni nie wzbogaca się w żaden sposób, nie uzyskuje dodatkowych środków od nabywcy nieruchomości. Oznacza to, że dla celów rozliczenia uzyskanego przychodu w dyspozycji Zainteresowanej pozostaje kwota 198 tys. zł. Natomiast ewentualna nadwyżka powstała wskutek działań organu podatkowego powiększa podlegający opodatkowaniu przychód.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB2/4511-1-1175/15-2/MK