Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0113-kdipt2-2-4011-200-2018-1-akr
Timestamp: 2018-06-23 21:36:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0113-KDIPT2-2.4011.200.2018.1.AKR | Interpretacja indywidualna
♦ › Lokal mieszkalny › 0113-KDIPT2-2.4011.200.2018.1.AKR
Możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W dniu 11 lipca 2016 r. na podstawie aktu notarialnego, pozostając w związku małżeńskim, nie mając rozdzielności majątkowej, Wnioskodawca oraz Jego żona kupili spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, położonego w C. przy ul. S., za kwotę 90 000 zł.
W dniu 20 lutego 2017 r. na podstawie aktu notarialnego ze względów osobistych, Wnioskodawca oraz Jego żona sprzedali ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, za kwotę 126 000 zł.
W dniu 24 listopada 2017 r., na podstawie aktu notarialnego, Wnioskodawca oraz Jego żona kupili spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, na własny cel mieszkalny, położonego w C. przy ul. M., za kwotę 66 000 zł. Środki na zakup ww. lokalu pochodziły w całości ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w C. przy ul. S. Wnioskodawca nie wyklucza chwilowego wynajmu tego lokalu na cel mieszkalny.
Do końca 2019 r. Wnioskodawca oraz Jego żona planują zakup kolejnej nieruchomości na własny cel mieszkalny, bądź nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, za co najmniej pozostałą część kwoty tj. 60 000 zł, pochodzącą ze sprzedaży mieszkania przy ul. S.
Wnioskodawca nadmienia, że zakupiona nieruchomość oraz planowany zakup kolejnej nieruchomości będą przeznaczone wyłącznie na własny cel mieszkalny, a wynajem może być tylko chwilowy. Nabytych mieszkań Wnioskodawca oraz Jego żona nie zamierzają zbywać odpłatnie ani przekazywać ich w formie darowizny.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Wnioskodawcy oraz Jego żonie prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej zgodnie z art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zwolnienia z zapłaty 19% podatku od dochodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przed upływem 5 lat od jego nabycia?
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie dotyczące Wnioskodawcy, natomiast w odniesieniu do żony Wnioskodawcy zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowe warunki do skorzystania z ulgi mieszkaniowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zostaną spełnione. Wnioskodawca podkreśla, że art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy nie wskazuje na konieczność zaspokojenia przez podatnika własnych celów mieszkalnych, tylko mówi o wydawaniu środków ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkalne, a to stanowi cel zakupu nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz Jego żonę. Ponadto, nie ma przepisu, który zabraniałby nabycia większej liczby lokali mieszkalnych, a także ustawa nie precyzuje w jakim czasie należy zamieszkać w zakupionym mieszkaniu. Wnioskodawca wskazuje, że taka argumentacja znajduje potwierdzenie w interpretacji Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1053/15.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 11 lipca 2016 r. Wnioskodawca oraz Jego żona zakupili we współwłasności majątkowej małżeńskiej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 90 000 zł. W dniu 20 lutego 2017 r., ze względów osobistych, Wnioskodawca oraz Jego żona sprzedali ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 126 000 zł. Natomiast w dniu 24 listopada 2017 r. Wnioskodawca oraz Jego żona dokonali zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, na własny cel mieszkalny, położonego w C. za kwotę 66 000 zł. Środki na zakup ww. lokalu pochodziły w całości z ww. sprzedaży. Wnioskodawca nie wyklucza chwilowego wynajmu tego lokalu. Do końca 2019 r. Wnioskodawca oraz Jego żona planują zakup kolejnej nieruchomości na własny cel mieszkalny, bądź nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, za co najmniej pozostałą część kwoty tj. 60 000 zł, pochodzącą z ww. sprzedaży. Wnioskodawca podkreśla, że zakupiona nieruchomość oraz planowane kupno kolejnej nieruchomości będą przeznaczone wyłącznie na własny cel mieszkaniowy, a wynajem może być tylko chwilowy. Nabytych lokali mieszkalnych Wnioskodawca oraz Jego żona nie zamierzają zbywać odpłatnie ani przekazywać ich w formie darowizny.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem sprzedaży w 2017 r. nastąpiło w 2016 r. we współwłasności majątkowej małżeńskiej, na podstawie umowy sprzedaży.
Nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż w 2017 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego przez Wnioskodawcę i Jego żonę we współwłasności małżeńskiej w 2016 r., która nastąpiła przed upływem pięciu lat od daty jego nabycia, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6c powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia czy przysługiwać Mu będzie zwolnienie od podatku dochodowego w związku z wydatkowaniem przychodu ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na zakup udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego położonego w Polsce oraz zakup udziału w kolejnej nieruchomości, bądź nabycie udziału w gruncie pod budowę budynku mieszkalnego, które będą służyć realizacji własnego celu mieszkaniowego Wnioskodawcy, a wynajem może być tylko chwilowy.
W świetle powyższego, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-c) ww. ustawy – są m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie.
Podkreślić należy, że w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Należy wyjaśnić, że samo poniesienie wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu (dochodu) na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.
Należy również zauważyć, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy, ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez podatnika tylko jednej nieruchomości (lokalu mieszkalnego). W świetle takiego wyjaśnienia osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejną nieruchomość (lokal mieszkalny) zaspokaja w ten sposób swoje własne cele mieszkaniowe. Podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup nieruchomości lub prawa, pomimo że jest właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości (lokali mieszkalnych), zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże zakup ma służyć faktycznemu zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika.
Bez znaczenia jest również fakt, że podatnik po zakupie lokalu mieszkalnego nie od razu w nim zamieszka, jego potrzeby realizowane będą dopiero w przyszłości, a do tego czasu lokal mieszkalny będzie wynajmowany przez podatnika. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie będzie realizował celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabędzie lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów zamieszka dopiero w przyszłości, jednakże trudnej do określenia czasowo. W takim przypadku prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika również okoliczność, że lokal do czasu zamieszkania w nim podatnika, będzie wynajmowany przez niego.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że wydatkowanie przychodu z nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia w lutym 2017 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w lipcu 2016 r., na zakup w listopadzie 2017 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego położonego w Polsce oraz zakup do końca 2019 r. udziału w kolejnej nieruchomości, bądź nabycie udziału w gruncie pod budowę budynku mieszkalnego (spełniających przesłankę dotyczącą położenia) w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych, będzie uprawniało Wnioskodawcę do zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z ww. odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na prawo do skorzystania z ww. zwolnienia nie będzie miała wpływu okoliczność zakupu przez Wnioskodawcę drugiego lokalu mieszkalnego oraz chwilowy jego wynajem. Istotne jest bowiem wydatkowanie ww. przychodu na wskazane przez Wnioskodawcę cele, które służyć będą faktycznej realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy.
0113-KDIPT2-2.4011.200.2018.1.AKR