Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp2-443-978-14-2-mr
Timestamp: 2017-09-26 16:27:49
Legal References Found: art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 90
 art. 173
 art. 174
 art. 17
 art. 19
 art. 2
 art. 90
 art. 17
 art. 173
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 14

Document Content:
ILPP2/443-978/14-2/MR | Interpretacja indywidualna
Prawo do dokonania korekty odliczenia podatku VAT w odniesieniu do środków trwałych przyjętych dokumentem OT w ramach projektu.
ILPP2/443-978/14-2/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminnego Ośrodka Kultury, przedstawione we wniosku z 3 września 2014 r. (data wpływu 8 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w drodze korekty podatku naliczonego – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w drodze korekty podatku naliczonego.
Wnioskodawca jest Gminnym Ośrodkiem Kultury (dalej GOK), który jest czynnym podatnikiem VAT od 2 lipca 2014 r. Obok działalności kulturalnej GOK prowadzi usługi wynajmu pomieszczeń wyposażenia. Wynajem pomieszczeń przed inwestycją, po jej zakończeniu - do dnia dzisiejszego odbywa się w różny sposób:
zgodnie z zawartymi umowami z firmami, bądź osobami prywatnymi na godziny za opłatą np. na pokazy produktów,
zgodnie z zawartymi umowami z firmami, bądź osobami prywatnymi w sposób ciągły za opłatą na prowadzenie systematycznych odpłatnych zajęć dla dzieci,
poprzez prowadzenie nieodpłatnie systematycznych zajęć dla dzieci przez zatrudnionego w GOK instruktora,
poprzez organizowanie okazjonalnych nieodpłatnych zajęć dla dzieci np. Dzień dziecka, Mikołaj, Ferie,
poprzez organizowanie biletowanych koncertów,
poprzez organizowanie działalności statutowej dla mieszkańców.
Działalność kulturalna – statutowa jest zwolniona z VAT. Szacunkowa proporcja dla celów obniżenia podatku należnego w 2014 r. ustalona została z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego na poziomie 93%. Proporcję ustalono w oparciu o strukturę obrotów GOK za 2013 r. Rzeczywisty wskaźnik proporcji zostanie ustalony po zakończeniu 2014 r. na podstawie rzeczywistych obrotów.
W latach 2009-2010 GOK realizował inwestycję współfinansowana z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 projekt pod nazwą „Zagospodarowanie przestrzeni publicznej wokół Gminnego Ośrodka Kultury”. Efektem inwestycji jest przyjęcie dokumentem OT na kwotę 483.483,06 zł w dniu 30 czerwca 2010 r. odrębnych środków trwałych podlegających amortyzacji:
Teren wokół GOK o wartości 348.083,79 zł (w tym m.in.: rozebranie chodników, wywiezienie gruzu, wybudowanie pochylni dla niepełnosprawnych, położenie nawierzchni betonowej, położenie izolacji przeciwwilgociowej, położenie nawierzchni z kostki brukowej, zagospodarowanie trawników).
Ogrodzenie o wartości 78.086,68 zł (w tym m.in.: demontaż starego ogrodzenia, montaż nowego ogrodzenia, bramy przesuwne, uzupełnienie nakrywy murów ogrodzeniowych).
Plac zabaw o wartości 57.312,59 zł (w tym m.in.: przygotowanie nawierzchni na boisko sportowe i plac zabaw, zakup osprzętu sportowego, zakup huśtawek, zjeżdżalni, bujaków, ławeczek).
Inwestycja służy działalności opodatkowanej i nieopodatkowanej podatkiem VAT.
W umowie o przyznanie pomocy podatek VAT jest wydatkiem niekwalifikowalnym. GOK nie odliczył podatku VAT od inwestycji.
Czy GOK ma prawo do dokonania korekty odliczenia podatku VAT w odniesieniu do środków trwałych przyjętych dokumentem OT w ramach projektu „Zagospodarowanie przestrzeni publicznej wokół Gminnego Ośrodka Kultury”...
Zdaniem Wnioskodawcy, może on odliczyć podatek VAT rzeczywistą proporcją od wydatków zrealizowanych w ramach inwestycji „Zagospodarowanie przestrzeni publicznej wokół Gminnego Ośrodka Kultury” podstawie art. 91 ust. 7a ustawy VAT w zw. art. 91 ust. 2 ustawy VAT. Środki trwałe przyjęte dokumentem OT traktowane jako odrębne: I Teren wokół GOK, Ogrodzenie, Plac zabaw każdorazowo przekraczają wartość 15.000 zł traktowane są jako odrębne środki trwałe. Zdaniem GOK, korekta podatku naliczonego może być dokonana w deklaracjach podatkowych składanych za pierwszy okres rozliczeniowy roku następnego po roku podatkowym, za który dokonywana będzie korekta mając jednocześnie na uwadze % z 1/10 podatku naliczonego jaki będzie odpowiadał udziałowi sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem, w roku poprzedzającym złożenie każdej kolejnej deklaracji.
Teren wokół GOK sam w sobie nie jest wynajmowany, bądź udostępniany za odpłatnością, jednak podczas koncertów biletowanych, bądź niebiletowanych służy organizacji imprez i stanowi integralną część budynku i sceny zewnętrznej.
Podatnikami – zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl w art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana faktura nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Gminnym Ośrodkiem Kultury (dalej GOK), który jest czynnym podatnikiem VAT od 2 lipca 2014 r. Obok działalności kulturalnej GOK prowadzi usługi wynajmu pomieszczeń wyposażenia. Wynajem pomieszczeń przed inwestycją, po jej zakończeniu - do dnia dzisiejszego odbywa się w różny sposób:
Działalność kulturalna – statutowa jest zwolniona z VAT. Szacunkowa proporcja dla celów obniżenia podatku należnego w 2014 r. ustalona została z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego na poziomie 93%. Proporcję ustalono w oparciu o strukturę obrotów GOK za 2013 r. Rzeczywisty wskaźnik proporcji zostanie ustalony po zakończeniu 2014 r. na podstawie rzeczywistych obrotów. W latach 2009-2010 GOK realizował inwestycję współfinansowana z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 projekt pod nazwą „Zagospodarowanie przestrzeni publicznej wokół Gminnego Ośrodka Kultury”. Efektem inwestycji jest przyjęcie dokumentem OT na kwotę 483.483,06 zł w dniu 30 czerwca 2010 r. odrębnych środków trwałych podlegających amortyzacji:
Inwestycja służy działalności opodatkowanej i nieopodatkowanej podatkiem VAT. GOK nie odliczył podatku VAT od inwestycji.
W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do dokonania korekty odliczenia podatku VAT w odniesieniu do środków trwałych przyjętych dokumentem OT w ramach projektu „Zagospodarowanie przestrzeni publicznej wokół Gminnego Ośrodka Kultury”.
Należy zauważyć, że przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT stanowią implementację art. 173 i art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE (poprzednio art. 17 ust. 5 i art. 19 Szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) – (Dz. Urz. UE z dnia 13 czerwca 1977 r. Nr L 145 s. 1 nast. ze zm.).
W kontekście omawianej sprawy należy również zwrócić uwagę na orzeczenie TSUE z 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta Göttinger Immobilienanlagen und Vermögensmanagement AG przeciwko Finanzamt Göttingen gdzie wskazano, że „podatek naliczony od wydatków poniesionych przez podatnika nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania szóstej dyrektywy. Należy zatem na pytanie pierwsze odpowiedzieć w ten sposób, że w przypadku, gdy podatnik wykonuje równocześnie działalność gospodarczą, opodatkowaną lub zwolnioną z podatku, i działalność niemającą charakteru gospodarczego, nienależącą do zakresu stosowania szóstej dyrektywy, odliczenie podatku naliczonego od wydatków związanych z emisją akcji i nietypowych cichych udziałów jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej Dyrektywy. (pkt 30-31).
Również w wyroku z 12 lutego 2009 r. w sprawie C-515/07 Vereniging Noordelijke Land- en Tuinbouw Organisatie przeciwko Staatssecretaris van Financiën, TSUE wskazuje: „Należy ponadto podkreślić, że w odróżnieniu od ww. sprawy Charles i Charles-Tijmens, która dotyczyła nieruchomości zaliczonej do aktywów przedsiębiorstwa, zanim została częściowo przeznaczona do celów prywatnych, z definicji niemających nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika, obecna sprawa przed sądem krajowym dotyczy czynności VNLTO niebędących czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, polegających na obronie ogólnych interesów członków tego stowarzyszenia, których nie można w tym przypadku uznać za niezwiązane z działalnością, skoro stanowią one główny przedmiot działalności tego stowarzyszenia.” (pkt 39).
Skoro zatem przepis art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT stanowi implementacje art. 17 ust 5 VI Dyrektywy (obecnie art. 173 Dyrektywy 112) to faktycznie nie może mieć on zastosowania do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zarówno w części, która jest związana ze sprzedażą zwolnioną, jak również w odniesieniu do tej części, która związana jest z czynnościami będącymi poza systemem VAT.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca zatem powinien odrębnie określić, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonać tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Wnioskodawca jest zobowiązany do przyjęcia przy odliczeniu podatku VAT naliczonego obiektywnego kryterium zapewniającego, że obliczenie proporcji pomiędzy działalnością gospodarczą a działalnością niemającą charakteru gospodarczego będzie obiektywnie odzwierciedlało część wydatków faktycznie przypadającą odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności. Zatem możliwe jest zastosowanie jakiegokolwiek sposobu rozdziału dokonanych zakupów towarów i usług pod warunkiem jednak, że gwarantuje on najdokładniejsze ustalenie kwoty podatku naliczonego do odliczenia (vide: wyrok TSUE w sprawie C-511/10 – pkt 23 i 24 ).
Zatem podatek naliczony od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku od towarów i usług, a odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.
W świetle powyższych ustaleń, prawo od odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z wytworzeniem środków trwałych, które związane będą jednocześnie z czynnościami: opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od tego podatku oraz niepodlegającymi temu podatkowi) przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a istnienie tego prawa determinowane będzie faktycznym wykorzystaniem wydatków na cele działalności gospodarczej.
Zatem Wnioskodawca w odniesieniu do wskazanych we wniosku wydatków będzie zobowiązany do dokonania alokacji podatku naliczonego w celu określenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy (tj. czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku) a dopiero następnie w celu odliczenia podatku naliczonego należy zastosować proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy obok działalności kulturalnej (zwolnionej) GOK prowadzi usługi wynajmu pomieszczeń wyposażenia. Wynajem pomieszczeń przed inwestycją, po jej zakończeniu - do dnia dzisiejszego odbywa się odpłatnie i nieodpłatnie, przy czym GOK realizował inwestycję nie będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zatem nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z powyższego wynika, że inwestycja wykorzystywana jest do czynności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, jak również do działalności kulturalnej – które, jak wskazał Wnioskodawca – są zwolnione od podatku VAT.
Nabycie towarów i usług niezbędnych do realizacji inwestycji w zakresie zagospodarowania przestrzeni publicznej wokół budynku GOK nastąpiło w okresie, kiedy prawo do odliczenia Wnioskodawcy nie przysługiwało. Zakupione towary i usługi wykorzystywane były przez Zainteresowanego do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku VAT, natomiast od momentu zarejestrowania się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług wykorzystywane będą do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Zatem w kwestii możliwości korekty podatku naliczonego w odniesieniu do środków trwałych przyjętych dokumentem OT w ramach projektu „Zagospodarowanie przestrzeni publicznej wokół Gminnego Ośrodka Kultury” części w jakiej środki trwałe wykorzystywane są w działalności Wnioskodawcy (opodatkowanej i zwolnionej) znajdą zastosowanie przepisy art. 91 ustawy.
Przytoczone powyżej przepisy przewidują możliwość korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia nabytych towarów lub usług, jednakże w ściśle określonych sytuacjach.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że w przypadku środków trwałych, których wartość początkowa przekraczała 15.000 zł (niebędących nakładami podnoszącymi wartość opisanego budynku), obowiązuje 5-letni okres korekty. Zatem w odniesieniu do ww. środków trwałych Wnioskodawca będzie mógł dokonywać korekty podatku naliczonego w kolejnych deklaracjach podatkowych składanych za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który będzie dokonywał korekty, z uwzględnieniem 5-letniego okresu korekty. Ponadto należy zauważyć, że wobec braku regulacji, która wprost dotyczyłaby kwestii korekty podatku naliczonego w związku z nakładami poniesionymi na przebudowę lub modernizację środków trwałych, nakłady na środek trwały należy traktować dla celów podatku VAT tak jak zakup odrębnego środka trwałego.
W przedmiotowej sytuacji, wydatki dotyczące podniesienia wartości wskazanego lokalu, których wartość początkowa przekraczała 15.000 zł należy traktować jak wydatki na zakup odrębnego środka trwałego. W tej sytuacji korekta dotyczyć będzie zatem nieruchomości, a nie towarów i usług zużytych w celu poniesienia na nią nakładów. W związku z powyższym, Wnioskodawca powinien dokonywać korekt z uwzględnieniem 10-letniego okresu, licząc od roku, w którym nakłady (traktowane jako odrębny środek trwały) zostały oddane do użytkowania.
Należy wskazać, że pierwszej korekty należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia ww. budynku. Przy czym w związku z faktem, że ww. środki trwałe będą służyć tzw. sprzedaży mieszanej (opodatkowanej, niepodlegającej opodatkowaniu oraz zwolnionej od podatku VAT, Wnioskodawca powinien każdorazowo wykazywać taki % z 1/5 lub z 1/10 podatku naliczonego, jaki będzie odpowiadał udziałowi sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem, w roku poprzedzającym złożenie każdej kolejnej deklaracji.
Podsumowując, w odniesieniu do środków trwałych przyjętych dokumentem OT, z uwagi na fakt, że ich wartość początkowa przekraczała 15.000 zł, Zainteresowany będzie mógł – na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy w zw. z art. 91 ust. 2 ustawy – dokonywać korekty podatku naliczonego w deklaracjach podatkowych składanych za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonywać będzie korekty. Przy czym w związku z faktem, że ww. środki trwałe będą służyć tzw. sprzedaży mieszanej, Wnioskodawca powinien każdorazowo wykazywać taki % z 1/5 lub z 1/10 podatku naliczonego, jaki będzie odpowiadał udziałowi sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem, w roku poprzedzającym złożenie każdej kolejnej deklaracji.
Jednakże wskazać należy, że prawo od odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków mieszanych (tj. towarów i usług związanych jednocześnie z czynnościami: opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od tego podatku oraz niepodlegającymi temu podatkowi), a tym samym korekta, o której mowa powyżej przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a istnienie tego prawa determinowane będzie faktycznym wykorzystaniem wydatków na cele działalności gospodarczej.
Ponadto należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
ITPP1/443-1006/14/BK | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-833/14-2/HW | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-833/14-3/HW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP2/443-978/14-2/MR