Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp3-4512-183-15-6-aln
Timestamp: 2018-03-19 01:23:32
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 87
 art. 43

Document Content:
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie zakupu nieruchomości.
IPTPP3/4512-183/15-6/ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.) uzupełnionym pismami z dnia 13 lipca 2015 r. (data wpływu 15 lipca 2015 r.) i 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wniosek uzupełniono pismami z dnia 13 lipca 2015 r. (data wpływu 15 lipca 2015 r.) i 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz oznaczenia przepisów.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, jest płatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca ma zamiar zakupić nieruchomość, która jak wskazał, nie będzie w żaden sposób związana z prowadzoną przez Niego działalnością.
Po zakupie Wnioskodawca planuje wynajęcie nieruchomości. Wnioskodawca zamierza dokonać zgłoszenia obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego w formie ryczałtu. W zakresie podatku VAT Wnioskodawca zrezygnuje ze zwolnienia i będzie naliczał podatek na osiągane przychody z najmu.
Wnioskodawca w momencie zakupu nieruchomości będzie czynnym podatnikiem VAT.
Na pytanie „Do jakich czynności będzie wykorzystywana zakupiona przez Wnioskodawcę nieruchomość:
Wnioskodawca odpowiedział: „Nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych”.
Zakupiona nieruchomość będzie stanowiła prywatny majątek, nie związany z działalnością gospodarczą.
Faktura dokumentująca transakcję zakupu zostanie wystawiona na Wnioskodawcę jako osobę fiz.
Na pytanie „Czy przystępując do zakupu nieruchomości będącej przedmiotem zapytania, Wnioskodawca zamierza wykorzystywać nabytą nieruchomość wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług...” Wnioskodawca odpowiedział, że zamierza wykorzystywać nieruchomość wyłącznie do czynności opodatkowanych.
Na pytanie, czy Wnioskodawca wynajmie odpłatnie wszystkie pomieszczenia w nabytej nieruchomości, Wnioskodawca wskazał, że wynajęte zostaną wszystkie pomieszczenia.
W piśmie z dnia 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.) Wnioskodawca wskazał, że będzie świadczył usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości mieszkalnej na własny rachunek wyłącznie na cele mieszkaniowe. Sprzedaż nieruchomości, która nastąpi na Jego rzecz będzie czynnością opodatkowaną VAT. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług związanych z zakwaterowaniem. Wnioskodawca wskazał, że usługa najmu lokalu mieszkalnego jest sklasyfikowana pod numerem 68.20.11 wg PKWiU z 2008 r.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 1 )
Czy przy zakupie nieruchomości Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie zakupu nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawcy: (Oznaczone we wniosku jako Ad. 1)
Ponieważ zakup nieruchomości mimo, że nie będzie związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością będzie służył czynnościom opodatkowanym oraz ma związek z osiąganymi przychodami to będzie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie zakupu nieruchomości.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie zaś do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, jest płatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca ma zamiar zakupić nieruchomość, która jak wskazał, nie będzie w żaden sposób związana z prowadzoną przez Niego działalnością.
Po zakupie Wnioskodawca planuje wynajęcie nieruchomości. Wnioskodawca w momencie zakupu nieruchomości będzie czynnym podatnikiem VAT. Faktura dokumentująca transakcję zakupu zostanie wystawiona na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną.
Wnioskodawca wskazał, że będzie świadczył usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości mieszkalnej na własny rachunek wyłącznie na cele mieszkaniowe. Sprzedaż nieruchomości, która nastąpi na Jego rzecz będzie czynnością opodatkowaną VAT. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług związanych z zakwaterowaniem. Wnioskodawca wskazał, że usługa najmu lokalu mieszkalnego jest sklasyfikowana pod numerem 68.20.11 wg PKWiU z 2008 r.
Zdaniem Wnioskodawcy nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
Natomiast w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z powołanego wyżej przepisu wynika, iż ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).
W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i od podmiotu nabywającego tę usługę.
Powyższe wskazuje, że zwolnieniu od podatku podlega świadczona na własny rachunek usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym co istotne, na cele mieszkaniowe. Zatem przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
O ile identyfikacja istnienia pozostałych elementów nie stanowi problemu, o tyle zwrócić uwagę należy na cel świadczonej usługi. Realizacja celu wynajmu następuje poprzez wykorzystanie lokalu przez najemcę. Tym samym zasadniczą kwestią dla opodatkowania czy zwolnienia od podatku świadczonej usługi pozostaje cel realizowany przez osobę bezpośrednio uczestniczącą w świadczeniu usługi. W przypadku, gdy najemcą jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, wykorzystująca lokale mieszkalne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej cel zawsze będzie finansowy (gospodarczy).
Celem innym niż mieszkaniowy jest np. cel krótkotrwałego pobytu o charakterze turystycznym bądź biznesowym. Takie cele realizowane są m. in. przez hotele, pensjonaty, pokoje do wynajęcia dla turystów bądź biznesmenów. Cel mieszkaniowy nie jest związany z chwilowym pobytem, ale z zamieszkaniem, więc stałym interesem życiowym osoby będącej najemcą lokalu mieszkalnego.
W przypadku kiedy najemcą nie jest podróżny (turysta), biznesmen, kuracjusz ani osoba przebywająca służbowo na danym terenie (rejonie) a cel wynajęcia nieruchomości mieszkalnej będzie związany z jego stałym interesem życiowym, wówczas w takim przypadku podmiot świadczący na własny rachunek usługę wynajmu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Należy ponadto zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.
Skoro jednak Wnioskodawca wskazał, że nie będzie świadczył usług związanych z zakwaterowaniem oraz że świadczone przez Niego usługi mieszczą się w grupowaniu 68.20.11.0, zatem nie są one usługami zakwaterowania sklasyfikowanymi w grupowaniu 55 PKWiU.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, iż Wnioskodawca będzie wykonywał usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze mieszkalnym wyłącznie na cele mieszkaniowe. Celem najmu jest wyłącznie wynajmowanie nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek i wyłącznie na cele mieszkaniowe.
W tym miejscu należy wskazać, iż na podaną przez Wnioskodawcę klasyfikację statystyczną dla świadczonych przez niego usług - PKWiU 68.20.11.0 „Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi” nie powołują się żadne przepisy ustawy o podatku do towarów i usług ani przepisy wykonawcze. Innymi słowy, dla przedmiotowych usług ustawodawca nie przewidział opodatkowania preferencyjną stawką VAT. Natomiast, w przypadku zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy za podstawę przyjmuje się kryterium celowościowe, tj. cel mieszkalny realizowany przez usługobiorcę oraz oferty usługodawcy.
W świetle powyższego świadczone przez Wnioskodawcę usługi najmu nieruchomości mieszkalnej na własny rachunek wyłącznie na cele mieszkaniowe korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Twierdzenie Wnioskodawcy, że zakupiona nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług nie zostało potwierdzone okolicznościami sprawy. Zatem, tut. Organ nie znalazł podstaw aby to twierdzenie przyjąć za element rozstrzygający kwestię do jakich czynności będzie wykorzystywana zakupiona nieruchomość.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – wbrew temu jak wskazał Wnioskodawca – zakupiona nieruchomość będzie wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej wydatki poniesione z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości. Tym samym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy wskazać, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie zakupu nieruchomości, ponieważ przedmiotowa nieruchomości będzie związana z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Niniejszą interpretacją rozstrzygnięto wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Odrębnym rozstrzygnięciem zostanie załatwiony wniosek w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP3/4512-183/15-6/ALN