Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ilpp1-443-540-14-4-ns
Timestamp: 2017-10-18 02:16:26
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 59
 Art. 59
 art. 59
 art. 59
 art. 59
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 59
 art. 59
 art. 59
 art. 1
 art. 3
 art. 3
 art. 1
 art. 10
 art. 1
 art. 12
 art. 12
 art. 19
 art. 19

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wpłat środków pieniężnych dokonywanych na rachunek powierniczy.
ILPP1/443-540/14-4/NSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2014 r. (data wpływu 1 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 września 2014 r. (data wpływu 11 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wpłat środków pieniężnych dokonywanych na rachunek powierniczy – jest prawidłowe.
W dniu 1 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wpłat środków pieniężnych dokonywanych na rachunek powierniczy. Wniosek uzupełniono w dniu 11 września 2014 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) w ramach prowadzonej działalności zamierza wybudować a następnie dokonać sprzedaży lokali mieszkalnych znajdujących się w tym budynku. Działalność deweloperska prowadzona przez Spółkę podlegać będzie przepisom ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (Dz. U. Nr 232, poz. 1377 z 2011 r.; dalej „Ustawa deweloperska”). Ustawa deweloperska reguluje zasady ochrony praw nabywcy, wobec którego deweloper zobowiązuje się do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, albo do przeniesienia na nabywcę własności nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym lub użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej i własności domu jednorodzinnego na niej posadowionego, stanowiącego odrębną nieruchomość.
Zgodnie z art. 4 ustawy deweloperskiej, deweloper musi zapewnić klientom co najmniej jeden z następujących środków ochrony:
Spółka, jako deweloper, ma więc obowiązek zawarcia (dla przedsięwzięcia deweloperskiego) umowy z bankiem o prowadzenie otwartego lub zamkniętego mieszkaniowego rachunku powierniczego. Bank prowadzący taki mieszkaniowy rachunek powierniczy ewidencjonuje wpłaty odrębnie dla każdego nabywcy.
Z ustawy deweloperskiej wynika, że:
otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy - to należący do dewelopera rachunek powierniczy służący gromadzeniu środków pieniężnych wpłacanych przez nabywcę, na cele określone w umowie deweloperskiej, z którego bank wypłaca deweloperowi środki po stwierdzeniu zakończenia danego etapu budowy, zgodnie z harmonogramem przedsięwzięcia deweloperskiego określonego w tej umowie (na podstawie dokumentacji budowlanej);
zamknięty mieszkaniowy rachunek powierniczy - to należący do dewelopera rachunek powierniczy służący gromadzeniu środków wpłacanych przez nabywcę na cele określone w umowie deweloperskiej, z którego wypłata zdeponowanych środków następuje jednorazowo, po przeniesieniu na nabywcę prawa własności (po otrzymaniu przez bank aktu notarialnego).
Spółka wskazuje więc, że istota rachunku powierniczego polega na tym, że Spółka będzie jego posiadaczem, a właścicielem środków zgromadzonych na rachunku będzie osoba trzecia (powierzający - klient: nabywca mieszkania), która dokonuje wpłat na rachunek. Z chwilą wpłaty środków na rachunek powierniczy przez nabywców mieszkań posiadacz rachunku nie będzie miał możliwości rozporządzania nimi. Zatem jak wynika ze specyfiki rachunku powierniczego, określonej w art. 59 ustawy Prawo bankowe (Dz. U. z 2012 r., poz. 1376, z późn. zm.), środki przeznaczone na poczet świadczonych w przyszłości usług lub dostawy towarów, wpłacane na ten rachunek posiadaczowi tego rachunku przez osoby trzecie nie stanowią środków, którymi posiadacz rachunku (deweloper) może zacząć dysponować z chwilą tej wpłaty. Art. 59 ust. 3 ww. ustawy wskazuje, że to umowa zawarta pomiędzy bankiem a developerem określa warunki, jakie powinny być spełnione, aby środki pieniężne osób trzecich wpłacone na rachunek powierniczy mogły być wypłacone posiadaczowi rachunku lub aby jego dyspozycje w zakresie wykorzystania tych środków mogły być zrealizowane. Poza tym:
w razie wszczęcia postępowania egzekucyjnego przeciwko posiadaczowi rachunku powierniczego - środki znajdujące się na rachunku nie podlegają zajęciu ( art. 59 ust. 4),
w razie ogłoszenia upadłości posiadacza rachunku - środki pieniężne znajdujące się na rachunku podlegają wyłączeniu z masy upadłości ( art. 59 ust. 5),
w przypadku śmierci posiadacza rachunku powierniczego zgromadzone na tym rachunku kwoty nie wchodzą do spadku posiadacza rachunku ( art. 59 ust. 6).
Ponadto z pisma z dnia 10 września 2014 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika, że przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy. Bank dokonuje wpłaty na rzecz Developera środków pieniężnych zgromadzonych na otwartym mieszkaniowym rachunku powierniczym po stwierdzeniu zakończenia przez Dewelopera określonego w umowie etapu realizacji przedsięwzięcia (zakończeniu etapu prac budowlanych). Zatwierdzenia dokonuje jednostka kontrolująca reprezentująca Bank. Etapy realizacji przedsięwzięcia zatwierdzone zostają przez strony w dniu podpisania umowy o prowadzenie otwartego mieszkaniowego rachunku powierniczego.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że momentem powstania obowiązku podatkowego, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jest moment wypłaty przez bank środków zgromadzonych na rachunku powierniczym na rzecz Spółki (tzn. wypłata środków przez bank na rachunek bieżący Spółki), przy założeniu, że środki z rachunku powierniczego zostaną przekazane na rachunek bieżący Spółki przed podpisaniem umowy przenoszącej własność nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu wpłat dokonanych przez nabywców na mieszkaniowy rachunek powierniczy, obowiązek podatkowy powstanie dopiero z chwilą wypłaty tych środków przez bank prowadzący mieszkaniowe rachunki powiernicze na rachunek bieżący Spółki, a nie w momencie wpłaty tych środków przez klientów na indywidualne subkonta stworzone do mieszkaniowego rachunku powierniczego.
Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4, który jest nieistotny dla przedstawionego stanu faktycznego.
W ocenie Wnioskodawcy kluczowe jest więc ustalenie kiedy następuje otrzymanie całości lub części zapłaty. W analizowanej sprawie należy zauważyć, że sam fakt wpłat zaliczkowych dokonywanych przez klientów na rachunek powierniczy nie może być tożsamy z faktem otrzymania tych środków przez Spółkę, rodzącym obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Wynika to bowiem ze specyfiki funkcjonowania rachunków powierniczych, która została przedstawiona w opisie sprawy. W sytuacji wpływu środków pieniężnych na rachunek powierniczy nie można mówić, że Spółka otrzymała środki w formie przedpłaty czy zaliczki, gdyż nie ma praw nimi dysponować. Zgromadzone na mieszkaniowym rachunku powierniczym środki, do czasu spełnienia się warunków zawieszających przewidzianych w umowie (podpisanej pomiędzy bankiem a deweloperem) mają charakter zabezpieczający i nie stanowią faktycznie ani formy zaliczki, ani częściowej płatności. Charakter środków zgromadzonych na rachunku ulega zmianie dopiero w chwili spełnienia warunków zawieszających (zrealizowanie etapu przedsięwzięcia deweloperskiego lub przedłożenie aktu notarialnego przenoszące prawo własności), które pozwalają na ich uwolnienie, a zatem kiedy deweloper otrzyma te środki na rachunek bieżący, czyli będą one w jego faktycznej dyspozycji. Dopiero data wpływu środków z mieszkaniowego rachunku powierniczego na rachunek bieżący Spółki spowoduje, że środki te będą przez Spółkę traktowane jak zaliczka, w stosunku do której powstanie obowiązek podatkowy - zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca - Spółka, w ramach prowadzonej działalności zamierza wybudować, a następnie dokonać sprzedaży lokali mieszkalnych znajdujących się w tym budynku. Działalność deweloperska prowadzona przez Spółkę podlegać będzie przepisom ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego. Ustawa deweloperska reguluje zasady ochrony praw nabywcy, wobec którego deweloper zobowiązuje się do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, albo do przeniesienia na nabywcę własności nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym lub użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej i własności domu jednorodzinnego na niej posadowionego, stanowiącego odrębną nieruchomość. Spółka, jako deweloper, ma więc obowiązek zawarcia (dla przedsięwzięcia deweloperskiego) umowy z bankiem o prowadzenie otwartego lub zamkniętego mieszkaniowego rachunku powierniczego. Bank prowadzący taki mieszkaniowy rachunek powierniczy ewidencjonuje wpłaty odrębnie dla każdego nabywcy.
Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy. Bank dokonuje wpłaty na rzecz Developera środków pieniężnych zgromadzonych na otwartym mieszkaniowym rachunku powierniczym po stwierdzeniu zakończenia przez Dewelopera określonego w umowie etapu realizacji przedsięwzięcia (zakończeniu etapu prac budowlanych). Zatwierdzenia dokonuje jednostka kontrolująca reprezentująca Bank. Etapy realizacji przedsięwzięcia zatwierdzone zostają przez strony w dniu podpisania umowy o prowadzenie otwartego mieszkaniowego rachunku powierniczego.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy momentem powstania obowiązku podatkowego, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy, jest moment wypłaty przez bank środków zgromadzonych na rachunku powierniczym na rzecz Spółki (tzn. wypłata środków przez bank na rachunek bieżący Spółki), przy założeniu, że środki z rachunku powierniczego zostaną przekazane na rachunek bieżący Spółki przed podpisaniem umowy przenoszącej własność nieruchomości.
W odniesieniu do powyższej kwestii należy wskazać, że zgodnie z art. 59 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2012 r., poz. 1376, z późn. zm.), na rachunku powierniczym mogą być gromadzone wyłącznie środki pieniężne powierzone posiadaczowi rachunku - na podstawie odrębnej umowy - przez osobę trzecią.
Na podstawie art. 59 ust. 3 cyt. ustawy, umowa, o której mowa w ust. 2, określa warunki, jakie powinny być spełnione, aby środki pieniężne osób trzecich wpłacone na rachunek mogły być wypłacone posiadaczowi rachunku lub aby jego dyspozycje w zakresie wykorzystania tych środków mogły być zrealizowane.
W razie wszczęcia postępowania egzekucyjnego przeciwko posiadaczowi rachunku powierniczego - środki znajdujące się na rachunku nie podlegają zajęciu (art. 59 ust. 4 powołanej ustawy).
Natomiast w świetle art. 59 ust. 6 wskazanej ustawy, w przypadku śmierci posiadacza rachunku powierniczego zgromadzone na tym rachunku kwoty nie wchodzą do spadku po posiadaczu rachunku.
Należy nadmienić, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (Dz. U. Nr 232, poz. 1377), ustawa reguluje zasady ochrony praw nabywcy, wobec którego deweloper zobowiązuje się do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, albo do przeniesienia na nabywcę własności nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym lub użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej i własności domu jednorodzinnego na niej posadowionego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Stosownie do art. 3 pkt 8 ww. ustawy, otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy to należący do dewelopera rachunek powierniczy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, służący gromadzeniu środków pieniężnych wpłacanych przez nabywcę, na cele określone w umowie deweloperskiej, z którego wypłata zdeponowanych środków następuje zgodnie z harmonogramem przedsięwzięcia deweloperskiego określonego w tej umowie.
Z kolei zamknięty mieszkaniowy rachunek powierniczy - jak wynika z art. 3 pkt 9 cyt. ustawy - to należący do dewelopera rachunek powierniczy w rozumieniu przepisów ustawy Prawo bankowe służący gromadzeniu środków pieniężnych wpłacanych przez nabywcę na cele określone w umowie deweloperskiej, z którego wypłata zdeponowanych środków następuje jednorazowo, po przeniesieniu na nabywcę prawa, o którym mowa w art. 1.
Zgodnie z art. 10 ww. ustawy, Bank wypłaca deweloperowi środki pieniężne wpłacone przez nabywcę na zamknięty mieszkaniowy rachunek powierniczy po otrzymaniu odpisu aktu notarialnego umowy przenoszącej na nabywcę prawo, o którym mowa w art. 1, w stanie wolnym od obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich, z wyjątkiem obciążeń na które wyraził zgodę nabywca.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy, Bank dokonuje kontroli zakończenia każdego z etapów przedsięwzięcia deweloperskiego określonego w harmonogramie przedsięwzięcia deweloperskiego, przed dokonaniem wypłaty z otwartego mieszkaniowego rachunku powierniczego na rzecz dewelopera, na podstawie wpisu kierownika budowy w dzienniku budowy, potwierdzonego przez wyznaczoną przez bank osobę posiadającą odpowiednie uprawnienia budowlane.
Natomiast stosownie do ust. 3 art. 12 ww. ustawy, koszty kontroli, o której mowa w ust. 1, ponosi deweloper.
Natomiast środki wpłacane przez osoby trzecie na rachunek powierniczy nie będą więc należnościami dla posiadacza rachunku, gdyż z chwilą wpłacania ich na rachunek powierniczy posiadacz tego rachunku nie będzie miał możliwości rozporządzania nimi.
Ustalenia na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług wymaga kwestia, czy wpłata środków pieniężnych na rachunek powierniczy może być interpretowana jako „otrzymanie” części lub całości zapłaty na poczet przyszłej dostawy nieruchomości.
Z przepisu art. 19a ust. 8 ustawy wynika, że aby daną płatność uznać za zapłatę, z którą wiąże się powstanie obowiązku podatkowego, musi ona zostać otrzymana przez podatnika podatku VAT. Ustawa nie zawiera definicji „otrzymania”, należy więc posłużyć się definicjami słownikowymi.
Zgodnie z wykładnią literalną, słowo „otrzymać” oznacza:
zyskać coś z czegoś.
Środki pieniężne zgromadzone na otwartym mieszkaniowym rachunku powierniczym, a pochodzące z wpłat klientów z tytułu umów deweloperskich są wypłacane na rzecz Wnioskodawcy przez Bank - na warunkach wskazanych w ustawie deweloperskiej. Bank dokonuje wpłaty na rzecz developera środków pieniężnych zgromadzonych na otwartym mieszkaniowym rachunku powierniczym po stwierdzeniu zakończenia przez dewelopera określonego w umowie etapu realizacji przedsięwzięcia (zakończeniu etapu prac budowlanych). Zatwierdzenia dokonuje jednostka kontrolująca reprezentująca Bank. Etapy realizacji przedsięwzięcia zatwierdzone zostają przez strony w dniu podpisania umowy o prowadzenie otwartego mieszkaniowego rachunku powierniczego.
Zatem w rozpatrywanej sprawie nabywca nieruchomości dokonuje faktycznej zapłaty na rzecz developera zaliczki na poczet dostawy lokalu mieszkalnego, po zakończeniu danego etapu budowy ww. nieruchomości, tj. po stwierdzeniu przez jednostkę kontrolującą reprezentującą bank ukończenia przez Wnioskodawcę danego etapu realizacji zadania inwestycyjnego.
Podsumowując, należy stwierdzić, że momentem powstania obowiązku podatkowego w myśl art. 19a ust. 8 ustawy jest moment wypłaty przez bank środków zgromadzonych na rachunku powierniczym na rzecz Spółki (tzn. wypłata środków przez bank na rachunek bieżący Spółki), przy założeniu, że środki z rachunku powierniczego zostaną przekazane na rachunek bieżący Spółki przed podpisaniem umowy przenoszącej własność nieruchomości.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > ILPP1/443-540/14-4/NS