Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-4511-1353-15-2-pp
Timestamp: 2018-02-25 03:54:47
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21

Document Content:
Czy kwota uzyskana z tytułu spłaty w związku z odpłatnym działem spadku nie przekraczająca wartości otrzymanego spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym nie jest wymagane złożenie deklaracji PIT-39 za rok 2015 z tytułu otrzymania kwoty spłaty?
IPPB4/4511-1353/15-2/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku działu spadku – jest prawidłowe.
W dniu 23 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku działu spadku.
Wnioskodawca z matką oraz dwoma braćmi nabył z mocy ustawy prawo do spadku po zmarłym w dniu 21 kwietnia 2015 r. ojcu. Nabycie spadku zostało potwierdzone notarialnym aktem poświadczenia dziedziczenia w dniu 15 lipca 2015 r. Wnioskodawca razem z pozostałymi spadkobiercami dokonał w dniu 2 września 2015 r. zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku w Urzędzie Skarbowym na formularzu SD-Z2. Zgłoszenie dotyczyło nabycia przez każdego ze spadkobierców udziałów w wysokości 1/8 lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (wartość rynkowa lokalu 400.000 zł).
W dniu 25 września 2015 r. aktem notarialnym umowy o dział spadku dokonano zniesienia współwłasności w nieruchomości na rzecz matki wnioskodawcy w zamian za spłaty w wysokości po 50.000 zł dla Wnioskodawcy i jego dwóch braci za każdy udział w lokalu. Wnioskodawca wskazuje, że uzyskana przez niego kwota spłaty nie przekracza wartości udziału, który nabył w spadku po ojcu.
Czy kwota uzyskana z tytułu spłaty w związku z odpłatnym działem spadku nie przekraczająca wartości otrzymanego spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym nie jest wymagane złożenie deklaracji PIT-39 za rok 2015 z tytułu otrzymania kwoty spłaty...
Zdaniem Wnioskodawcy spłata otrzymana przez jednego spadkobiercę od drugiego przy dziale spadku obejmującego nieruchomość w części nie przekraczającej wartości udziału w spadku, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości i w związku z tym faktem nie jest wymagane złożenie deklaracji PIT-39 za rok 2015 przez spadkobierców otrzymujących spłatę w drodze odpłatnego zbycia spadku.
W dniu 9 listopada 2011 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w podobnej sprawie wydał wyrok. W jego uzasadnieniu WSA zauważył, że od chwili nabycia spadku między współspadkobiercami istnieje wspólność majątku spadkowego, która ma charakter przejściowy, to znaczy istnieje do chwili podziału między spadkobiercami majątku spadkowego (działu spadku). WSA uznał więc, że przez dziedziczenie należy rozumieć zarówno samo nabycie spadku, jak i nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze działu spadku (który jest zdaniem WSA swego rodzaju dalszym etapem dziedziczenia). W tym kontekście, WSA zwrócił uwagę, że dziedziczenie jest objęte podatkiem od spadków i darowizn, zatem opodatkowanie działu spadku, jako elementu dziedziczenia, powtórnie także podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest wykluczone.
WSA podkreślił także, że objęcie spłat otrzymanych w ramach działu spadku podatkiem dochodowym prowadziłoby do różnicowania sytuacji spadkobierców. Spadkobiercy niedokonujący w ogóle działu spadku (np. w sytuacji, gdy spadek dziedziczy jedyny spadkobierca) lub dokonujący działu spadku wyłącznie w naturze (np. przez podział rzeczy) nie byliby objęci podatkiem dochodowym, zaś spadkobiercy otrzymujący spłatę (z uwagi np. na brak możliwości podziału składnika spadku w naturze) byliby zobligowani do zapłaty podatku dochodowego.
Powyższe wnioski WSA warto uzupełnić o dodatkowe spostrzeżenie. Dział spadku obejmującego nieruchomość, polegający na przyznaniu jej własności jednemu spadkobiercy i pieniężnej spłaty drugiemu, nie mieści się w pojęciu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (to odpłatne zbycie stanowi źródło przychodu w podatku dochodowym). Dział spadku, jak wskazuje samo językowe rozumienie tego słowa, jest bogiem rozdysponowaniem składników spadku między spadkobiercami.
W omawianym stanie faktycznym w ramach działu nie doszło więc do zbycia udziału w przedmiocie należącym do spadku przez jednego spadkobiercę na rzecz drugiego, lecz do swego rodzaju „przydzielenia” części nieruchomości jednemu ze spadkobierców. Tym samym spłata uzyskana przez drugiego spadkobiercę, nie stanowiła odpłatności za udział w nieruchomości. Spłata ta zastępuje jedynie to, co spadkobierca może uzyskać z działu spadku w naturze, gdyby do niego doszło.
Podobne stanowisko, zdaniem Wnioskodawcy przyjął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 5 marca 2013 roku, sygn. akt I SA/Po 918/12 oraz Naczelny Sąd Administracyjny w sprawach: II FSK 3034/12, II FSK 3246/12, II FSK 2836/12. Identyczne stanowiska zajęli Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 9 sierpnia 2013 r. Nr ILPB2/415-422/12/13-S/TR oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w indywidualnej interpretacji z dnia 16 stycznia 2014 roku nr IPTPB2/415-704/13-4/JR). Wynika z niej, że spłata otrzymana przez jednego spadkobiercę od drugiego przy dziale spadku obejmującego nieruchomość, w części nie przekraczającej wartości udziału w spadku, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Podobne stanowisko zajął także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej Nr IPPB4/4511-639/15-4/MP z dnia 12 sierpnia 2015 r. której istota brzmi: „Otrzymana kwota tytułem spłaty na podstawie umowy o dział spadku nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych lub przeznaczenia przychodu na inne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma obowiązku składania, z tytułu otrzymania kwoty tytułem spłaty, deklaracji PIT-39 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym nastąpiło zawarcie umowy o dział, spadku zniesienie wspólności”.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z matką oraz dwoma braćmi nabył z mocy ustawy prawo do spadku po zmarłym w dniu 21 kwietnia 2015 r. ojcu. Zgłoszenie dotyczyło nabycia przez każdego ze spadkobierców udziałów w wysokości 1 /8 lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (wartość rynkowa lokalu 400.000 zł). W dniu 25 września 2015 r. aktem notarialnym umowy o dział spadku dokonano zniesienia współwłasności w nieruchomości na rzecz matki Wnioskodawcy w zamian za spłaty w wysokości po 50.000 zł dla Wnioskodawcy i jego dwóch braci za każdy udział w lokalu. Wnioskodawca wskazał, że uzyskana przez niego kwota spłaty nie przekracza wartości udziału, który nabył w spadku po ojcu.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku kwoty nie przekraczającej wartości posiadanego udziału w spadku nie spowodowało powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, a umowa została zawarta wyłącznie między spadkobiercami.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, otrzymana kwota 50.000 złotych tytułem spłaty na podstawie umowy o dział spadku nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych lub przeznaczenia przychodu na inne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma obowiązku składania, z tytułu otrzymania kwoty 50.000 złotych tytułem spłaty, deklaracji PIT-39 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym nastąpiło zawarcie umowy o dział spadku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB4/4511-1353/15-2/PP