Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp1-4512-1-85-16-4-ap
Timestamp: 2018-03-17 15:02:44
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 43
 art. 2
 art. 5
 art. 47
 art. 7
 art. 15
 art. 9
 art. 9
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Czy w świetle przepisów ustawy o VAT, w związku z opisem zdarzenia przyszłego, sprzedaż Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu VAT według stawki 23%?
ILPP1/4512-1-85/16-4/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § l i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2016 r. (data wpływu 1 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 kwietnia 2016 r. (data wpływu 11 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości według stawki 23% - jest nieprawidłowe.
W dniu 1 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości według stawki 23%. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 kwietnia 2016 r. o opis sprawy.
Wnioskodawczyni (dalej również Zainteresowana) wraz ze swoim mężem zamierza sprzedać nieruchomość składającą się z działek ewidencyjnych o numerach 420/2, 419 i 420/1 (dalej Nieruchomość). Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię, w następujący sposób:
działkę nr 420/2 Wnioskodawczyni nabyła na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży od osoby fizycznej, sporządzonej w roku 2003,
działkę nr 419 Wnioskodawczyni nabyła na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży od gminy, sporządzonej w roku 2004,
działkę nr 420/1 Wnioskodawczyni nabyła na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży od osoby fizycznej, sporządzonej w roku 1999.
Zainteresowana nabyła Nieruchomość pozostając w związku małżeńskim, w którym panował ustrój rozdzielności majątkowej za środki stanowiące jej majątek osobisty. W roku 2007 został zawarty akt notarialny umowy majątkowej małżeńskiej, na podstawie której Wnioskodawczyni i jej mąż ustanowili w swoim związku małżeńskim ustrój rozszerzonej wspólności majątkowej małżeńskiej. Tym samym, obecnie Wnioskodawczyni i jej mąż są właścicielami Nieruchomości na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej.
Co ważne, Nieruchomość stanowi grunty orne, jest niezabudowana, nieogrodzona, nieuzbrojona i posiada dostęp do drogi publicznej. Nieruchomość jest objęta obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy, teren oznaczony symbolem „48P”, tj. tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów. W związku z czym, Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego.
Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przyszły nabywca Nieruchomości jest również zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem staną do aktu notarialnego sprzedaży Nieruchomości i zaznaczą w treści aktu notarialnego, iż każde z osobna jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz że w ramach przedmiotowej sprzedaży chcą działać w charakterze podatników podatku od towarów i usług.
W piśmie z dnia 7 kwietnia 2016 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawczyni poinformowała, że:
Wnioskodawczyni jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu najmu i dzierżawy. Najem ten nie dotyczy jednak nieruchomości będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni.
Przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wnioskodawczyni nie wykorzystywała przedmiotowej nieruchomości na cele prowadzonej działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Przedmiotowa nieruchomość nie była nigdy udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej takiej jak umowa najmu, dzierżawy czy użyczenia.
Wnioskodawczyni nie podjęła żadnych działań związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży, które zmierzałyby do zwiększenia wartości przedmiotowej nieruchomości.
Z wnioskiem o wydanie planu zagospodarowania przestrzennego, którym objęta jest przedmiotowa nieruchomość, wystąpiła Gmina.
Żadne zbiory ani dostawa bądź sprzedaż produktów rolnych nie były dokonywane z przedmiotowej nieruchomości.
Czy w świetle przepisów ustawy o VAT, w związku z opisem zdarzenia przyszłego, sprzedaż Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu VAT według stawki 23%...
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości w opisanym zdarzeniu przyszłym podlegać będzie opodatkowaniu VAT według stawki 23%.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Przez towary natomiast – zgodnie z przepisem art. 2 pkt 6 ustawy o VAT – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie posiane energii.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że sprzedaż gruntów stanowi dostawę towarów i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT.
W świetle przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza natomiast – zgodnie z ust. 2 przepisu art. 15 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Warunkiem opodatkowania danej czynności VAT – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, po drugie – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Skoro zatem sprzedaż Nieruchomości stanowi podlegającą opodatkowaniu VAT dostawę towarów, a Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i dokonując sprzedaży Nieruchomości składa oświadczenie, że działa przy tej sprzedaży w charakterze tego podatnika, a fakt ten zostanie uwzględniony w treści aktu notarialnego, to uznać należy, że sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
Stawka podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., stawka VAT wynosi 23%.
W ocenie zatem Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu VAT według stawki 23%.
Ponadto, Wnioskodawczyni wskazuje, że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy VAT, przez tereny budowlane rozumie się m.in. grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Skoro jednak przedmiotowa Nieruchomość objęta jest obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy, zgodnie z którym Nieruchomość stanowi teren oznaczony symbolem „48P”, tj. tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów to – w ocenie Wnioskodawczyni – sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT.
Podsumowując, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu VAT według stawki 23%, a Wnioskodawczyni będzie przy tej sprzedaży działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast zgodnie z art. 47 § 1 powyżej wskazanego kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów - w rozumieniu art. 7 ustawy - podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W kontekście powyższych przepisów należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które są konieczne do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym wykorzystanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
Na mocy ww. art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE seria L z 2006 r. Nr 347/1, z późn. zm.) - zwana dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Natomiast na podstawie art. 9 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Mając powyższe uwagi na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Zatem w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania transakcji zbycia nieruchomości jako czynności będącej elementem działalności gospodarczej, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni wraz ze swoim mężem zamierza sprzedać nieruchomość składającą się z działek ewidencyjnych o numerach 420/2, 419 i 420/1. Nieruchomość została nabyta przez Zainteresowaną, w następujący sposób:
Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość pozostając w związku małżeńskim, w którym panował ustrój rozdzielności majątkowej za środki stanowiące jej majątek osobisty. W roku 2007 został zawarty akt notarialny umowy majątkowej małżeńskiej, na podstawie której Wnioskodawczyni i jej mąż ustanowili w swoim związku małżeńskim ustrój rozszerzonej wspólności majątkowej małżeńskiej. Tym samym, obecnie Wnioskodawczyni i jej mąż są właścicielami Nieruchomości na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej.
Nieruchomość stanowi grunty orne, jest niezabudowana, nieogrodzona, nieuzbrojona i posiada dostęp do drogi publicznej. Nieruchomość jest objęta obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy, teren oznaczony symbolem „48P”, tj. tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów. Z wnioskiem o wydanie planu zagospodarowania przestrzennego, którym objęta jest przedmiotowa nieruchomość, wystąpiła Gmina. W związku z czym, Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego.
Wnioskodawczyni nie wykorzystywała przedmiotowej nieruchomości na cele prowadzonej działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Przedmiotowa nieruchomość nie była nigdy udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, takiej jak umowa najmu, dzierżawy czy użyczenia. Zainteresowana nie podjęła żadnych działań związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży, które zmierzałyby do zwiększenia wartości przedmiotowej nieruchomości. Żadne zbiory ani dostawa bądź sprzedaż produktów rolnych nie były dokonywane z przedmiotowej nieruchomości.
Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Zainteresowana jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu najmu i dzierżawy. Najem ten nie dotyczy jednak nieruchomości będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni.
Zainteresowana wraz z małżonkiem staną do aktu notarialnego sprzedaży Nieruchomości i zaznaczą w treści aktu notarialnego, iż każde z osobna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz że w ramach przedmiotowej sprzedaży chcą działać w charakterze podatników podatku od towarów i usług.
Wątpliwości Zainteresowanej dotyczą kwestii, czy opisana powyżej sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana VAT według stawki 23%.
W rozpatrywanej sprawie, w pierwszej kolejności należy dokonać oceny, czy Wnioskodawczyni w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług. Wskazać należy, że w takich przypadkach wymaga to każdorazowo oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
W myśl powyższego, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powołanych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W rozpatrywanej sprawie z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność Wnioskodawczyni, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Z wniosku wynika, że analizowana Nieruchomość nie była nigdy udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej takiej jak umowa najmu, dzierżawy czy użyczenia. Dodatkowo jak wskazała Zainteresowana we wniosku, jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu najmu i dzierżawy, jednak najem ten nie dotyczy Nieruchomości będącej przedmiotem zapytania. Jednocześnie żadne zbiory ani dostawa bądź sprzedaż produktów rolnych nie były dokonywane z powyższej Nieruchomości. Ponadto należy podkreślić, że Wnioskodawczyni nie podjęła żadnych działań związanych z przygotowaniem Nieruchomości do sprzedaży, które zmierzałby do zwiększenia wartości przedmiotowej działki. O braku aktywności Zainteresowanej świadczy również fakt, że z wnioskiem o wydanie planu zagospodarowania przestrzennego, którym objęta jest analizowana Nieruchomość, wystąpiła gmina.
W konsekwencji w rozpatrywanej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać Wnioskodawczynię za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie, że nastąpiła dostawa towarów, lecz wymagane jest uznanie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą za podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie taki warunek nie został spełniony.
W związku z powyższym należy uznać, że Zainteresowana dokonując planowanej sprzedaży Nieruchomości niezabudowanej nie będzie działała w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z tego, że sprzedaż Nieruchomości wskazanej we wniosku, stanowić będzie zwykłe wykonywanie prawa własności. Tym samym, w analizowanej sprawie Zainteresowana zbywając powyższą Nieruchomość stanowiącą jej majątek prywatny, korzystać będzie z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem powyższego, planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości niezabudowanej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, opisana przez Wnioskodawczynię planowana sprzedaż Nieruchomości niezabudowanej nie będzie - po stronie Zainteresowanej - podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu VAT według stawki 23% należy uznać za nieprawidłowe.
IPPP3/4512-21/16-5/KP | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-1172/15/RH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP1/4512-1-85/16-4/AP