Source: https://interpretacje-podatkowe.org/drogi/0112-kdil1-3-4012-652-2018-1-jn
Timestamp: 2019-10-22 06:16:21
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 19
 art. 20
 art. 86
 art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 15

Document Content:
0112-KDIL1-3.4012.652.2018.1.JN | Interpretacja indywidualna
♦ › Drogi › 0112-KDIL1-3.4012.652.2018.1.JN
Prawo do odzyskania podatku VAT od zakupionych towarów i usług w ramach realizacji inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT od zakupionych towarów i usług w ramach realizacji inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 23 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT od zakupionych towarów i usług w ramach realizacji inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej (...)”.
Gmina ubiega się o dofinansowanie realizacji inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej (...)”. Obecnie Gmina jest na etapie składania wniosku o dofinansowanie na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
W ramach inwestycji, której dotyczy wniosek o dofinansowanie zostanie przebudowana droga gminna w miejscowości (...), na działce (...) obręb geodezyjny (...). Prace planuje się wykonać systemem robót zleconych, powierzając po przetargu realizację robót firmie z branży budowlanej. Inwestycja polegać będzie na:
Oczyszczeniu i skropieniu istniejącej nawierzchni z betonu asfaltowego;
Położeniu 3 warstw nawierzchni:
warstwa górna podbudowy z kruszywa łamanego grubości 12 cm po zagęszczeniu,
warstwa wiążąca z betonu asfaltowego grubości 4 cm,
warstwa ścieralna z betonu asfaltowego grubości 4 cm.
Wartość inwestycji to kwota: 1 034 769,30 zł, wraz z nadzorem inwestorskim i aktualizacją kosztorysu.
Wykonanie przebudowy drogi gminnej przyczyni się do uporządkowania terenu, poprawi przejezdność i dostępność do drogi z przyległych działek. Przebudowany odcinek drogi zapewni m.in. bezpośredni dostęp do nieruchomości gruntowej, na której znajduje się budynek użyteczności publicznej – świetlica wiejska. Droga (...) jest ogólnodostępną drogą publiczną, z której korzystają nieodpłatnie wszyscy użytkownicy ruchu drogowego.
Gmina została zobowiązana do dołączenia do wniosku o dofinansowanie powyższej inwestycji „Oświadczenia o kwalifikowalności VAT”, w którym oświadczyła, że figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i realizując powyższą operację nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT. Realizując inwestycję polegającą na przebudowie drogi gminnej, Gmina nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, gdyż powyższa inwestycja będzie realizowana w ramach zadania własnego wynikającego z ustawy o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy, Dz. U. z 2018 r., poz. 994). Podatek VAT od zakupionych towarów i usług niezbędnych do wykonania tej inwestycji został uznany jako wydatek kwalifikowalny projektu.
Czy Gminie przysługuje prawo do odzyskania podatku VAT od zakupionych w ramach realizacji inwestycji towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym nie występuje on w roli podatnika podatku od towarów i usług i tym samym nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony VAT z tytułu planowanej inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej (...)”. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, „Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”. Realizując inwestycję Gmina nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, gdyż powyższa inwestycja będzie realizowana w ramach zadania własnego: „w szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, Dz. U. z 2018 r., poz. 994). Ponadto Gmina dokonując budowy, przebudowy czy remontu dróg gminnych jest zarządcą dróg i działa w oparciu o ustawę o drogach publicznych. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych – „organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą dróg”, natomiast zgodnie z art. 20 cytowanej ustawy do zadań zarządcy drogi należy m.in: utrzymanie nawierzchni drogi, chodników, drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z drogą, (Dz. U. z 2017 r., poz. 2222).
Wykonanie przebudowy drogi gminnej należy zatem do obowiązków i zadań własnych Gminy, które wynikają m.in. z ustawy o samorządzie gminnym i ustawy o drogach publicznych. W przypadku realizacji tej inwestycji nie dochodzi do dostawy towarów i usług, z których to gmina czerpałaby zysk. Przebudowa drogi przyczyni się do uporządkowania terenu, poprawi przejezdność i dostępność drogi z przyległych działek, zmniejszy emisje kurzu, hałasu oraz utworzy warunki dla lepszego rozwoju i wykorzystania przyległych terenów rolniczych. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, czyli nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Tym samym nie będzie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który wskazuje, że „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego” (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221). Podobne stanowisko potwierdzone zostało w szeregu interpretacji podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej nr ILPP2/4512-1-385/16-3/RW z dnia 7 sierpnia 2016 r., organ podatkowy uznał, że „(...) warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując zadanie inwestycyjne dotyczące przebudowy drogi gminnej nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tej inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z budową lub modernizacją drogi gminnej”. Z kolei w interpretacji nr 0113-KDIPT1-1.4012.36.2017.2.LtR z dnia 25 kwietnia 2017 r. Dyrektor KIS także wskazał, że „Gmina przystępując do budowy drogi nr ... nie działała jako podatnik VAT, gdyż budowa dróg należy do zadań własnych Gminy wymienionych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Wybudowana droga ... jest własnością Gminy i nie została przekazana żadnemu podmiotowi. Droga nr ... jest ogólnodostępną drogą publiczną, z której korzystają nieodpłatnie wszyscy użytkownicy ruchu drogowego”. Gmina prowadząc inwestycje dotyczące dróg, które nie mają charakteru komercyjnego, tzn. nie generują zysku, działa w oparciu o reżim publicznoprawny, co zostało potwierdzone w interpretacji sygn. ILPP2/4512-1-79/16-3/MW z dnia 13 kwietnia 2016 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, który stwierdził, że „Budowa dróg gminnych odbywa się w ramach władztwa publicznego i gmina wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej”.
Z uwagi na powyższe Gmina uważa, że nie ma prawa do odzyskania podatku VAT od zakupionych towarów i usług z tytułu planowanej inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej (...)”.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina ubiega się o dofinansowanie realizacji inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej (...)”. Wykonanie przebudowy drogi gminnej przyczyni się do uporządkowania terenu, poprawi przejezdność i dostępność do drogi z przyległych działek.
Przebudowany odcinek drogi zapewni m.in. bezpośredni dostęp do nieruchomości gruntowej, na której znajduje się budynek użyteczności publicznej – świetlica wiejska. Droga jest ogólnodostępną drogą publiczną, z której korzystają nieodpłatnie wszyscy użytkownicy ruchu drogowego.
Inwestycja będzie realizowana w ramach zadania własnego Gminy wynikającego z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Przebudowa drogi gminnej odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując tę inwestycję nie będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie mogła korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie będzie mogła być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Gmina będzie realizowała opisaną inwestycję w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie będzie ponosić wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, a Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.
W związku z wydatkami poniesionymi na realizację opisanej inwestycji, Gmina nie będzie miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina w stosunku do przedmiotowej inwestycji nie będzie działała jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie będzie miała zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku VAT od zakupionych towarów i usług w ramach realizacji inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej (...)”.
0112-KDIL1-3.4012.652.2018.1.JN