Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/itpb1-415-424a-13-wm
Timestamp: 2018-11-18 16:09:16
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 888
 art. 22

Document Content:
ITPB1/415-424a/13/WM | Interpretacja indywidualna
♦ › Darowizna › ITPB1/415-424a/13/WM
Czy, w przypadku przekazania mieszkania przez Wnioskodawcę prowadzącego firmę deweloperską w formie darowizny zawartej w akcie notarialnym na rzecz osoby zaliczanej odpowiednio do I, II lub III grupy podatkowej zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn, Wnioskodawca zapłaci podatek dochodowy?
Czy przedsiębiorca powinien dokonać dodatkowe rozliczenia w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2013 r. (data wpływu 15 kwietnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 lipca 2013 r. (data wpływu 3 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe
W dniu 15 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawca, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności jest:
68,10.Z. - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek;
41.10.Z. - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków;
41.20.Z. - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych;
46.73.Z. - Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego;
46.74.Z. - Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego;
64.99.Z. - Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;
68.20.Z. - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
68.32.Z. - Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.
Jednakże głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny użytek. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym oraz opodatkowany jest w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych 19% podatkiem linowym.
Lokale użytkowe, mieszkalne, garaże itd. przeznaczone do sprzedaży oraz formalnie oddane do użytkowania, Wnioskodawca prowadzący firmę deweloperską uznaje za produkty gotowe.
Koszt bezpośredni budowy jest rozliczany na koncie 603 - roboty w toku. Po zakończeniu budowy, konto 603 rozliczane jest na konto wyrobów gotowych - 601. Wpłaty dotyczące przyszłej sprzedaży są ewidencjonowane na koncie przyszłych przychodów - 847. W dacie przekazania lokalu (akt notarialny), rozliczane są koszty sprzedanego lokalu oraz odpowiadające im przychody: koszty do wielkości m2 :WN 712 (koszty produkcji) Ma 601 (wyroby gotowe), przychody WN 847 (przyszłe przychody) Ma 701 (przychody ze sprzedaży podstawowej).
Po zakończeniu budowy, w uzgodnieniu z właścicielem firmy, na piśmie przedstawiane jest procentowe rozliczenie kosztów na danej budowie (sumuje się wszelkie koszty na inwestycji, usługi budowlane, zakup gruntu), na mieszkania, lokale, garaże, pomieszczenia lokatorskie, pomieszczenia techniczne. Dzięki temu jest ustalony koszt 1 m2 budowanych mieszkań itd.
Nabywcy lokali przed odebraniem lokalu i podpisaniem aktu notarialnego, muszą wpłacić całość kwoty umowy. Po otrzymaniu wpłaty, otrzymują fakturę VAT do wysokości przelewu. W momencie wystawienia faktury VAT naliczany jest podatek VAT, który zostaje odprowadzany do urzędu skarbowego. Kwota netto faktury figuruje na koncie 847 (przyszłe wpływy) i dopiero po otrzymaniu aktu notarialnego, wartość ta przechodzi na zrealizowane wpływy. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanych z realizacją budowy.
Na etapie planowania i budowy, Wnioskodawca nie zamierzał przekazywać lokali użytkowych, mieszkalnych, garaży itd. w innej formie aniżeli sprzedaż.
W 2013 r. Wnioskodawca zakończył budowę zespołu pięciu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z podziemną halą garażową wraz z infrastrukturą, z zamiarem jej całkowitej sprzedaży.
Po wybudowaniu powstał zamysł zmiany przeznaczenia niektórych lokali użytkowych, lokali mieszkalnych, komórek lokatorskich, miejsc postojowych, boksów garażowych. Wnioskodawca zamierza przeznaczyć je nieodpłatnie w formie darowizny, na rzecz osoby z I, II lub III grupy podatkowej. Dodatkowo, zamierza przeznaczyć niektóre z wybudowanych przez siebie jako właściciela mieszkań na własne potrzeby.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie, oznaczone numerem 1.
Czy, w przypadku przekazania mieszkania przez Wnioskodawcę prowadzącego firmę deweloperską w formie darowizny zawartej w akcie notarialnym na rzecz osoby zaliczanej odpowiednio do I, II lub III grupy podatkowej zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn, Wnioskodawca zapłaci podatek dochodowy... Czy przedsiębiorca powinien dokonać dodatkowe rozliczenia w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, po jego stronie nie powstanie przychód podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Czynność ta spowoduje jedynie konsekwencje w zakresie kosztów uzyskania przychodu, tj. nakłady poniesione na wybudowanie takiego mieszkania nie będą spełniać definicji kosztów uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast, art. 10 ww. ustawy zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 do źródeł przychodów osób fizycznych zalicza się pozarolniczą działalność gospodarczą.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi m. in. działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny użytek oraz działalność deweloperską. W 2013 r. Wnioskodawca zakończył budowę zespołu pięciu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z podziemną halą garażową wraz z infrastrukturą, z zamiarem jej całkowitej sprzedaży.
Po wybudowaniu powstał zamysł zmiany przeznaczenia niektórych lokali użytkowych, lokali mieszkalnych, komórek lokatorskich, miejsc postojowych, boksów garażowych. Wnioskodawca, zamierza przeznaczyć niektóre z wybudowanych przez siebie mieszkań nieodpłatnie w formie darowizny, na rzecz osoby z I, II lub III grupy podatkowej, zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, jest umową, a nie jednostronną czynnością prawną. Istotą jej jest zatem bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swego majątku na rzecz innej osoby. Immanentną cechą tak rozumianej darowizny jest więc brak gospodarczego ekwiwalentu. Umowa prowadzi do przesunięcia określonego dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku osoby obdarowanej. Samo zaś przesunięcie następuje zawsze pod tytułem darmym i podyktowane jest chęcią wzbogacenia obdarowanego.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż przeniesienie - w drodze darowizny - własności lokalu mieszkalnego stanowiącego wyrób gotowy, nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z dokonaniem darowizny, nie powstanie po stronie nabywcy obowiązek jakiegokolwiek świadczenia na rzecz Wnioskodawcy. Przekazanie wyrobu gotowego w drodze darowizny nie wiąże się bowiem z odpłatnym zbyciem składnika majątku.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zaliczają również do żadnej z kategorii źródeł przychodów czynności przekazywania wyrobu gotowego w drodze darowizny, zatem opisana powyżej czynność jest dla Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych obojętna podatkowo – nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast – jak wykazano - aby wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Skoro więc Wnioskodawca z tytułu darowizny lokalu mieszkalnego, nie uzyska przychodu, to wydatki poniesione na wybudowanie budynku mieszkalnego, w części przeznaczonej na ten lokal mieszkalny nie spełniają kryteriów celowości, o których mowa w cytowanym art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie stanowią zatem kosztów uzyskania przychodów. Wobec powyższego, darowizna lokalu mieszkalnego wybudowanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, skutkować będzie koniecznością wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków, związanych z wybudowaniem tego lokalu.
Reasumując, Wnioskodawca nie uzyska przychodu z tytułu darowizny lokalu mieszkalnego, gdyż nie dojdzie do jego odpłatnego zbycia (sprzedaży). Wnioskodawca ma przy tym obowiązek wyłączenia wydatków przypadających na budowę tego lokalu mieszkalnego z kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.
ITPB1/415-424a/13/WM