Source: http://www.vademecumksiegowego.pl/artykul_narzedziowa,814,0,12627,wycena-bilansowa-kredytu-wedlug-skorygowanej-ceny-nabycia.html
Timestamp: 2017-09-21 08:41:36
Legal References Found: art. 28
 art. 3
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 30

Document Content:
Wycena bilansowa kredytu według skorygowanej ceny nabycia – www.VademecumKsiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Przygotowanie do sporządzenia sprawozdania finansowego za 2016 r. » WYCENA BILANSOWA AKTYWÓW I PASYWÓW » Wycena bilansowa kredytu według skorygowanej ceny nabycia
Obowiązek stosowania przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. nr 149, poz. 1674 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem o instrumentach finansowych - jest nałożony na wszystkie jednostki prowadzące księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Od wymogu tego mogą być zwolnione jednostki, które spełniają warunki określone w art. 28b ust. 1 ustawy o rachunkowości, tzn. jednostki, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości, tj.:
Przy czym ze zwolnienia tego nie mogą skorzystać jednostki, o których mowa w art. 3 ust. 1e pkt 1-6 oraz jednostko mikro (które na podstawie art. 28a nie wyceniają aktywów i pasywów według wartości godzinowej i skorygowanej ceny nabycia).
Jednostki, które skorzystają z ww. uproszczenia mogą dokonywać wyceny oraz prezentacji instrumentów finansowych w oparciu tylko o przepisy ustawy o rachunkowości, pod warunkiem jednak, że nie będzie to wywierało istotnie ujemnego wpływu na realizację zasady rzetelnego i jasnego przedstawiania sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki.
Kredyt jest zobowiązaniem finansowym, stanowiącym obowiązek wydania aktywów finansowych. Ogólna zasada - wskazana w art. 28 ust. 1 pkt 8 ustawy o rachunkowości - mówi, że zobowiązania wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w kwocie wymagającej zapłaty. W art. 28 ust. 1 pkt 8a zastrzeżono jednak, że zobowiązania finansowe mogą być wyceniane według skorygowanej ceny nabycia, a jeżeli jednostka przeznacza je do sprzedaży w okresie do 3 miesięcy, to według wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej. Przepis ten daje jednostce możliwość zastosowania wyceny kredytu w skorygowanej cenie nabycia. Przy czym, jeżeli jednostka zobowiązana jest do stosowania przepisów rozporządzenia o instrumentach finansowych lub sama podjęła taką decyzję, to ma obowiązek wyceny kredytu w skorygowanej cenie nabycia (zob. § 18 ust. 1 ww. rozporządzenia).
Definicja skorygowanej ceny nabycia została określona identycznie zarówno w ustawie o rachunkowości, jak i w ww. rozporządzeniu. Jest to cena nabycia (wartość), w jakiej składnik aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych został po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg rachunkowych (wartość początkowa), pomniejszona o spłaty wartości nominalnej (kapitału podstawowego), odpowiednio skorygowana o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy między wartością początkową składnika i jego wartością w terminie wymagalności, wyliczoną za pomocą efektywnej stopy procentowej, a także pomniejszona o odpisy aktualizujące wartość.
Natomiast efektywna stopa procentowa jest to stopa, za pomocą której następuje zdyskontowanie do bieżącej wartości związanych z instrumentem finansowym przyszłych przepływów pieniężnych oczekiwanych w okresie do terminu wymagalności, a w przypadku instrumentów o zmiennej stopie procentowej - do terminu następnego oszacowania przez rynek poziomu odniesienia. Efektywna stopa procentowa stanowi wewnętrzną stopę zwrotu składnika aktywów lub zobowiązania finansowego za dany okres. Przy wyliczeniu skumulowanej kwoty dyskonta aktywów finansowych i zobowiązań finansowych za pomocą efektywnej stopy procentowej uwzględnia się wszelkie opłaty płacone lub otrzymywane przez strony kontraktu (§ 3 pkt 11 rozporządzenia o instrumentach finansowych).
Co ważne, skorygowaną cenę nabycia instrumentu finansowego ustala się w walucie, na jaką opiewa ten instrument, np. w EUR, jeżeli zaciągnięto kredyt w tej walucie. Wartość ustalona według skorygowanej ceny nabycia, podlega przeliczeniu na dzień bilansowy po średnim kursie NBP ogłoszonym na ten dzień (zob. § 17 ww. rozporządzenia i art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości).
Należy mieć na uwadze, że celem wyceny zobowiązań finansowych w skorygowanej cenie nabycia jest równomierne, proporcjonalne do zaangażowania obcego kapitału w finansowanie działalności, rozłożenie w czasie kosztów tego finansowania pod postacią odsetek, opłat, prowizji i innych płatności.
Wszystkie koszty transakcyjne poniesione przed zawarciem umowy kredytowej lub w dacie jej zawarcia, jako wiążące się bezpośrednio z zaciągnięciem kredytu, korygują wartość początkową zobowiązania z tytułu kredytu. Do momentu zaciągnięcia kredytu koszty te gromadzi się na koncie czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów i następnie w momencie otrzymania kredytu odnosi na zmniejszenie zobowiązania z tytułu kredytu.
Załóżmy, że mamy do czynienia z kredytem, od którego odsetki pobierane są na bieżąco, brak jest istotnych prowizji, a kredyt nie jest spłacany w tzw. stałych ratach kapitałowo-odsetkowych. Zastosowanie do wyceny kredytu skorygowanej ceny nabycia da wówczas wyniki takie same lub nieistotnie różne od tych, jakie uzyskalibyśmy stosując wycenę w kwocie wymagającej zapłaty. Dlatego też w takich przypadkach często nie dokonuje się osobnej wyceny w skorygowanej cenie nabycia, lecz wycenia taki kredyt w wartości nominalnej, powiększonej o odsetki. Zastosowanie tego uproszczenia nie zmienia faktu, że kredyt taki jest instrumentem finansowym wycenianym w skorygowanej cenie nabycia.
Ustalenie wewnętrznej stopy zwrotu i kwoty zobowiązania
z tytułu kredytu na dzień bilansowy
Spółka z o.o. na początku bieżącego roku otrzymała kredyt w kwocie: 200.000 EUR, który spłaca w pięciu rocznych ratach, a odsetki są pobierane na koniec każdego roku. Oprocentowanie wynosi: 4,25%.
Rozkład płatności w czasie jest następujący:
a) wpływ kredytu w kwocie: 200.000 EUR,
b) 5 płatności z tytułu raty kapitałowej i odsetek - kolejno 5 okresów: 48.500 EUR, 46.800 EUR, 45.100 EUR, 43.400 EUR i 41.700 EUR.
II. Ustalenie kwoty zobowiązania, w sytuacji gdy bank nie pobrał prowizji:
Na dzień uruchomienia kredytu wartość zobowiązania finansowego z tytułu kredytu wynosi: 200.000 EUR.
Efektywna stopa procentowa wynosi: 4,25% i została wyliczona przy zastosowaniu funkcji IRR arkusza kalkulacyjnego Excel, uwzględniając harmonogram spłat.
do kalkulacji IRR - 200.000 (wpływ kredytu,
W przykładzie uzyskano IRR na poziomie 4,25%, tj. na takim samym poziomie, jak oprocentowanie kredytu.
Na koniec pierwszego okresu kwota zobowiązania będzie następująca:
2) spłata wartości początkowej: - 40.000 EUR,
3) spłata odsetek: - 8.500 EUR,
Ustaloną kwotę przelicza się na złote, stosując średni kurs ogłoszony przez NBP na dzień wyceny zobowiązania.
W rozważanym przypadku otrzymany wynik: 160.000 EUR na koniec okresu jest taki sam, jak przy wycenie w kwocie wymagającej zapłaty (zakładając, że odsetki pobrano w ostatnim dniu okresu).
III. Ustalenie kwoty zobowiązania, w sytuacji gdy bank pobrał prowizję:
Jeśli jednak przy wypłacie bank pobierze prowizję, to należy ją uwzględnić w kwocie kredytu, np. przy prowizji: 5.000 EUR należy podać kredyt po uwzględnieniu tej prowizji, tj. kwotę: - 195.000 EUR. IRR nie będzie wtedy równe stopie procentowej, tylko wyższe.
Efektywna stopa procentowa wynosi: 5,1858% i została wyliczona przy zastosowaniu funkcji IRR arkusza kalkulacyjnego Excel, uwzględniając harmonogram spłat kredytu.
do kalkulacji IRR - 195.000 (wpływ kredytu,
Wycena kredytu na koniec okresu w skorygowanej cenie nabycia będzie następująca:
Wynik przelicza się na złote według średniego kursu ogłoszonego przez NBP na dzień wyceny zobowiązania.