Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ibpbii-2-415-803-14-mw
Timestamp: 2017-09-23 14:35:56
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 31
 art. 21

Document Content:
Dział spadku, cele mieszkaniowe – nabycie lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład majątku wspólnego małżonków za środki pochodzące z majątku odrębnego.
IBPBII/2/415-803/14/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 września 2014 r. (data otrzymania 10 września 2014 r.), uzupełnionym 7 listopada 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 27 października 2014 r. Znak: IBPBII/2/415-803/14/MW, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 7 listopada 2014 r.
W kwietniu 2014 r. Wnioskodawca sprzedał mieszkanie. Do końca 2016 r. zostanie zakupione mieszkanie z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe. Cena nowo zakupionego mieszkania będzie wyższa od ceny jaką Wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży starego mieszkania i w związku z tym zakup i/lub ewentualny remont zostanie sfinansowany z kredytu bankowego. Kredyt zostanie zaciągnięty przez Wnioskodawcę i jego małżonka a mieszkanie zostanie zakupione do wspólności łącznej małżeńskiej. W momencie kiedy Wnioskodawca otrzymał spadek pozostawał w związku małżeńskim i w ustawowej wspólności małżeńskiej.
data śmierci spadkodawcy to 14 października 2013 r.,
w spadku po ww. spadkodawcy Wnioskodawca nabył udział 1/4 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego,
oprócz ww. udziału nabytego w spadku Wnioskodawca nie posiadał innych udziałów w ww. prawie do lokalu,
przedmiotem zawartej w listopadzie 2013 r. umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności było ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości 120.000 zł,
wartość składników majątku otrzymanych w wyniku umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności wyniosła pozostałe 3/4 części ze 120.000 zł, w związku z czym Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,
dział spadku odbył się bez spłat.
Czy kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności w listopadzie 2013 r. będzie korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyska on prawo do zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa w ustawie w sytuacji, gdy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego otrzymane w wyniku spadku i umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności zostało zbyte w kwietniu 2014 r. (przed upływem 5 lat), ponieważ środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe – zakup mieszkania. Nabyte mieszkanie będzie miało wyższą wartość niż kwota wynikająca ze zbycia prawa do lokalu. Zakup mieszkania będzie częściowo finansowany z kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę i jego małżonka a nowe mieszkanie zostanie zakupione do wspólności majątkowej, gdyż przed otrzymaniem spadku Wnioskodawca pozostawał we wspólności majątkowej i taka będzie sytuacja Wnioskodawcy (wspólność) w momencie zakupu mieszkania. Warunkiem uzyskania kredytu hipotecznego na zakup nieruchomości jest nabycie nieruchomości przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej. Uzyskanie ulgi będzie możliwe, gdyż mieszkanie zostanie zakupione najpóźniej do końca 2016 r.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył w spadku po spadkodawcy zmarłym 14 października 2013 r. udział 1/4 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. W listopadzie 2013 r. zawarta została umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności, w wyniku której Wnioskodawca nabył ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na wyłączną własność. W kwietniu 2014 r. Wnioskodawca sprzedał ww. prawo do lokalu.
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że nabycie udziałów w omawianym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło w dwóch datach:
udział 1/4 – 14 października 2013 r. w spadku,
udział 3/4 – w listopadzie 2013 r. w wyniku zawarcia umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności.
Oceniając zatem skutki podatkowe sprzedaży ww. prawa do lokalu przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania – w myśl art. 14 ustawy zmieniającej – mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2009 r.
Z wniosku wynika, że dział spadku i zniesienie współwłasności odbyły się bez spłat, zatem przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d ww. ustawy. W myśl tego przepisu – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy – przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Z powyższych przepisów wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, jeśli nie wcześniej niż w dniu odpłatnego zbycia i nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia danej nieruchomości lub prawa majątkowego zostanie wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”, do których zaliczamy m.in. nabycie lokalu mieszkalnego lub nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w celu zapewnienia sobie „dachu nad głową”.
W tym miejscu należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 788 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 ww. ustawy).
Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście pytania ujętego we wniosku stwierdzić należy, że jeżeli Wnioskodawca przychód uzyskany w 2014 r. ze sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2013 r. w spadku oraz w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności przeznaczy do końca 2016 r. w całości na nabycie lokalu mieszkalnego lub na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład majątku wspólnego małżonków, to cały uzyskany dochód może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IBPBII/2/415-803/14/MW