Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/0111-kdib1-2-4010-304-2018-1-dp
Timestamp: 2020-01-17 23:49:08
Legal References Found: art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 12
 art. 4
 art. 551
 art. 551
 art. 12
 art. 12

Document Content:
0111-KDIB1-2.4010.304.2018.1.DP | Interpretacja indywidualna
♦ › Aport › 0111-KDIB1-2.4010.304.2018.1.DP
W dniu 26 lipca 2018 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem aportem do Nabywcy przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 29 sierpnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.304.2018.2.DP; 0115-KDIT1-2.4012.573.2018.3.AD (skutecznie doręczonym 3 września 2018 r.) wezwano do jego uzupełnienia. Wnioskodawca dokonał uzupełnienia wniosku 18 września 2018 r. (data nadania na Poczcie 10 września 2018 r.).
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na rynku piwowarskim w Polsce. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się wynajmem nieruchomości wraz z budynkami i budowlami przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie produkcji piwa. Nieruchomość ta stanowi kluczowe aktywo Zakładu Wnioskodawcy zdefiniowanego poniżej. Wnioskodawca, poza wspomnianym zakresem prowadzonej przez siebie działalności, nie prowadzi innej działalności gospodarczej.
Z uwagi na pojawienie się inwestora planującego integrację Zakładu Wnioskodawcy z innymi aktywami wykorzystywanymi w produkcji piwa, Wnioskodawca planuje obecnie zmianę modelu prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza przystąpić jako wspólnik do Spółki B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Nabywca”) prowadzącej działalność w zakresie wsparcia produkcji oraz hurtowej dystrybucji piwa.
Stanowiący przedmiot Aportu Zakład Wnioskodawcy obejmuje zespół składników majątkowych materialnych oraz niematerialnych niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmowania nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa.
Prawo własności nieruchomości, która została nabyta z zamiarem wykorzystania jej do prowadzenia działalności gospodarczej;
Środki trwałe wykorzystywane do produkcji piwa w postaci budynków browaru takich jak hala magazynowa puszkownia, budynek rozlewni butelkowej, budynek maszynowni, budynek warzelni, wieża wodna, budynek klepiska, budynek fermentacji, budynek części leżakowni, silosy betonowe przeznaczone do przechowywani słodu, budynek suszarni, budynek pasteryzatora oraz piwnic leżakowych, budynek tankofermentorów, budynek kotłowni węglowej, budynek łazienki, garaże, budynek świetlicy, budynek administracyjny, budynek mieszkalny, magazyny pustych opakowań, wiata stalowa dobudowana do magazynu pustych opakowań, hala pustych opakowań, budynek kotłowni gazowej, hala tanków pośrednich, wiata nad koszem zasypowym, budynek rozdzielni C02;
Środki trwałe wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji piwa w postaci budowli takich jak studnie głębinowe, place manewrowe, wjazdy i dojazdy, ogrodzenie, silosy jęczmienia z estakadą stalową ocynkowaną, wieżą schodową i pomostem oraz komin przemysłowy;
Prawo do poboru wód podziemnych do celów produkcyjnych i socjalnych;
Należności, tj. w szczególności wierzytelności o zapłatę wynagrodzenia z tytułu wynajmu nieruchomości;
Zobowiązania, tj. w szczególności zobowiązania z tytułu hipotek przymusowych ustanowionych na prawie użytkowania wieczystego i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość na rzecz Skarbu Państwa oraz Gminy P. oraz zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług;
Umowy „przychodowe” oraz „kosztowe”, tj. w szczególności umowy wynajmu nieruchomości oraz inne umowy związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, w tym umowy na dostawę energii do Wnioskodawcy;
Składniki majątku mające być przedmiotem Aportu stanowią obecnie niezależne przedsiębiorstwo Wnioskodawcy funkcjonujące jako samodzielny podmiot gospodarczy. Wszystkie te składniki majątku są organizacyjnie i funkcjonalnie powiązane w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W szczególności, poszczególne elementy Zakładu Wnioskodawcy wzajemnie się uzupełniają i tworzą całość organizacyjną i funkcjonalną, która umożliwia realizację celów gospodarczych związanych z wynajmem nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa, jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji piwa.
Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że wartość Zakładu Wnioskodawcy zostanie wyceniona według wartości rynkowej na dzień Aportu na podstawie opinii niezależnego rzeczoznawcy.
Wnioskodawca przewiduje, że przedmiotem Aportu będzie Zakład Wnioskodawcy obejmujący wszystkie składniki materialne i niematerialne majątku Wnioskodawcy funkcjonalnie związane i przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa. Majątek przenoszony w ramach Aportu będzie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie powiązany w sposób umożliwiający Nabywcy prowadzenie działalności w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa, jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji piwa.
Po dokonaniu Aportu, Wnioskodawca nie będzie posiadał składników majątkowych i niemajątkowych wystarczających do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa, jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji piwa. Przedmiotem transakcji Aportu będą bowiem, jak wskazano powyżej, wszelkie istotne i przenaszalne składniki materialne i niematerialne wykorzystywane przez Wnioskodawcę w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej. Nawet jeśli jakieś składniki majątku Wnioskodawcy nie zostaną przeniesione w ramach opisanego we wniosku Aportu, to nie będzie to miało wpływu na związki funkcjonalne pomiędzy przenoszonymi składnikami majątku i możliwość prowadzenia przy pomocy tych składników działalności gospodarczej. Innymi słowy, składniki majątku, które ewentualnie będą mogły pozostać u Wnioskodawcy, nie będą istotne z perspektywy możliwości prowadzenia działalności gospodarczej przy pomocy zespołu składników będących przedmiotem Aportu opisanego we wniosku.
W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał, że najemcami nieruchomości wchodzącymi w skład Zakładu Wnioskodawcy są spółki F. S.A. w restrukturyzacji oraz Nabywca. Wnioskodawca wynajmuje przedmiotowe nieruchomości na rzecz spółki F. S.A. w restrukturyzacji od stycznia 2013 r., natomiast na rzecz Nabywcy od kwietnia 2018 r. Spółka F. S.A. w restrukturyzacji wynajmuje nieruchomości przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie produkcji piwa. Jednocześnie Nabywca wynajmuje nieruchomości na potrzeby biurowe oraz część powierzchni magazynowej służącej dystrybucji piwa. Jak wskazano we wniosku przedmiotem działalności gospodarczej Nabywcy jest bowiem m.in. dystrybucja piwa.
Ponadto, Wnioskodawca zaznaczył, że po wniesieniu aportu, nie będzie prowadzić działalności gospodarczej w tożsamym zakresie do obecnie prowadzonej działalności w oparciu o Zakład Wnioskodawcy. Wszelkie składniki majątkowe organizacyjnie i funkcjonalnie związane i przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa zostaną przeniesione do Nabywcy. W majątku Wnioskodawcy pozostaną jedynie składniki majątkowe, które nie pozwalają na ich zakwalifikowanie jako funkcjonalnie i organizacyjnie związanych z Zakładem Wnioskodawcy. Z uwagi na charakter i przeznaczenie gospodarcze tych składników, Wnioskodawca będzie spółką holdingową.
W odpowiedzi na pytanie dotyczące sposobu wykorzystania wniesionego aportu przez Nabywcę, Wnioskodawca wskazał, że Nabywca nadal będzie wykorzystywać przedmiot aportu w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa, co wynika z faktu, że stosunek najmu wiąże każdoczesnego właściciela nieruchomości. W tym przypadku Nabywca wstąpi w prawa wynajmującego nieruchomości na rzecz spółki F. S.A. w restrukturyzacji.
Jednocześnie, te nieruchomości (powierzchni magazynowa), które Nabywca obecnie wynajmuje od Wnioskodawcy na potrzeby działalności w zakresie dystrybucji piwa będą nadal wykorzystywane przez niego w tym zakresie. Będzie on wykorzystywać te aktywa jako własne, posiadane przez siebie nieruchomości na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
W ramach Nabywcy dojdzie do integracji składników majątkowych udostępnianiach do produkcji i dystrybucji piwa, ponieważ Nabywca oprócz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy otrzyma również przedsiębiorstwo innego podmiotu obejmujące m.in. aktywa ruchome (np. maszyny, linie produkcyjne, wyposażenie) służące do produkcji piwa. Przedsiębiorstwo to zostanie przeniesione przez inny od Wnioskodawcy podmiot w celu jego zintegrowania z Zakładem Wnioskodawcy i osiągnięciem u Nabywcy zakładanych efektów gospodarczych tej integracji (m.in. efekt synergii, zmniejszenie kosztów, lepsze zarządzanie zintegrowanymi aktywami).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca zaznaczył, że w następstwie wniesionego aportu u Wnioskodawcy pozostaną składniki majątkowe niezwiązane organizacyjnie i funkcjonalnie z Zakładem Wnioskodawcy stanowiącym przedmiot aportu. Składniki te będą stanowić przede wszystkim akcje imienne spółki F. S.A. w restrukturyzacji oraz umowy pożyczek oraz należności i zobowiązania z tytułu tych umów pożyczek.
Czy przeniesienie przez Wnioskodawcę w ramach Aportu do Nabywcy własności Zakładu Wnioskodawcy, tj. zorganizowanego zespołu składników majątku Wnioskodawcy funkcjonalnie związanych i przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa, oraz objęcie w zamian za ten Aport udziałów w kapitale Nabywcy, będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)?
Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie przez niego w ramach Aportu do Nabywcy własności Zakładu Wnioskodawcy, tj. zorganizowanego zespołu składników majątku Wnioskodawcy funkcjonalnie związanych i przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa, oraz objęcie w zamian za ten Aport udziałów w kapitale Nabywcy nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych. Czynności te nie podlegają opodatkowaniu stosowanie do przepisu art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”).
Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
Z kolei, stosowanie do art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b Ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Zgodnie z art. 4a pkt 3 Ustawy o CIT ilekroć jest mowa w ustawie o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Stosowanie zaś do przepisu art. 551 Kodeksu Cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca planuje przenieść w drodze Aportu wszystkie składniki materialne i niematerialne majątku Wnioskodawcy, funkcjonalnie związane i przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa (tj. Zakład Wnioskodawcy), jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji piwa.
Przedmiot Aportu będzie obejmował zespół wszystkich składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa, jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji piwa objętych definicją przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego, w szczególności elementy wskazane w opisie zdarzenia przyszłego.
Wszystkie składniki majątku będące przedmiotem Aportu są organizacyjnie powiązane w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W szczególności, poszczególne elementy Zakładu Wnioskodawcy wzajemnie się uzupełniają i tworzą całość organizacyjną, która umożliwia realizację celów gospodarczych związanych z wynajmem nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa, jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji piwa.
Wszystkie składniki majątku będące przedmiotem Aportu są funkcjonalnie powiązane, w taki sposób, że umożliwiają one realizowanie zadań gospodarczych w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa, jak również do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji piwa przy ich wykorzystaniu.
Nabywca będzie kontynuował działalność gospodarczą prowadzoną obecnie przez Wnioskodawcę przy pomocy składników majątku stanowiących przedmiot Aportu.
Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przeniesienie przez niego w ramach Aportu do Nabywcy własności Zakładu Wnioskodawcy, tj. zorganizowanego zespołu składników majątku Wnioskodawcy funkcjonalnie związanych i przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości przeznaczonych do produkcji piwa, oraz objęcie w zamian za ten Aport udziałów w kapitale Nabywcy nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych. Czynności te nie podlegają opodatkowaniu stosowanie do przepisu art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.
0111-KDIB1-2.4010.304.2018.1.DP