Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/1061-iptpp3-4512-151-2016-2-aln
Timestamp: 2017-10-23 08:11:05
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 2
 art. 18
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 Art. 1
 art. 29
 art. 1
 art. 29

Document Content:
1061-IPTPP3.4512.151.2016.2.ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2016 r. (data wpływu 25 marca 2016 r. e-PUAP nadawca Urząd Miasta i Gminy) uzupełnionym pismem z dnia 29 kwietnia 2016 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działki oznaczonej nr 306/58 zabudowanej dawnym budynkiem kompresorowni - jest prawidłowe;
opodatkowania sprzedaży działki niezabudowanej stawką 23% - jest prawidłowe.
W dniu 25 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działki oznaczonej nr 306/58 zabudowanej dawnym budynkiem kompresorowni;
opodatkowania sprzedaży działki niezabudowanej stawką 23%.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 kwietnia 2016 r. (data wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina ... jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Nieruchomość składa się z dwóch działek: działka nr 308/67 o pow. 0,0081ha jest niezabudowana oraz 308/58 o pow. 0,1936ha - zabudowana jest budynkiem dawnej kompresorowni, którego nakłady na budowę nabyła Gmina ... mocą aktu notarialnego w dniu 10.01.2010 r. Rep. A ... od Syndyka Masy Upadłości ... S.A. przekazanie nieodpłatne prawa własności na rzecz Gminy ... nastąpiło z mocy Decyzji Wojewody ... z dnia 10 kwietnia 2014 r. ... Dla nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta ...:
przedmiotowa nieruchomość zabudowana, stanowi jedną całość gospodarczą,
w ewidencji gruntów działki oznaczono symbolem użytku Ba (tereny przemysłowe),
budynek usytuowany na nieruchomości wybudowano w 1955 r., obecnie jest niezagospodarowany w złym stanie technicznym:
fundamenty - ławy i stopy żeliwne lane są w stanie technicznym dobrym,
ściany nadziemne są wykonane z pustaków MAX - stan techniczny średni,
stropodach jest wykonany z płyt korytkowych o stanie technicznym złym,
podłogi i posadzki betonowe - stan techniczny zły, brak stolarki, tynki cementowo-wapienne III kat. w stanie złym, tynki i okładziny zewnętrzne w stanie technicznym złym, brak instalacji.
Budynek od momentu przejęcia nie był remontowany ani wynajmowany. Zgodnie z ustaleniami miejskiego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy ... uchwalonego Uchwałą Nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia 31.05.2006 r., ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Województwa ... Nr ... z dnia 21.07.2006 r. przedmiotowa nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem A97P jako tereny przeznaczone pod zabudowę i może być zabudowana obiektami związanymi z funkcją wiodącą obiektów produkcyjnych, składów i magazynów.
Budynek dawnej kompresorowni, zlokalizowany na działce nr ewid. 308/58 w msc. ..., jest budynkiem zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2013 roku, Nr 1409 z późniejszymi zmianami).
Rada Miejska w ... uchwałą Nr ... z dnia 29 października 2015 r. wyraziła zgodę na sprzedaż powyższej nieruchomości.
Obiekt znajdujący się na nieruchomości gruntowej wybudował poprzedni użytkownik z własnych środków. W świetle powyższego w niniejszej sprawie, przy zamierzonej przez Gminę dostawie nie może być mowy o pierwszym zasiedzeniu, bowiem nie jest to dostawa następująca na rzecz pierwszego użytkownika.
Do przedmiotowej nieruchomości Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina nie wykorzystywała ww. nieruchomości do wykonywania czynności opodatkowanych co najmniej przez 5 lat, oraz nie ponosiła żadnych wydatków na ich ulepszenie w wysokości 30% wartości początkowej tego obiektu.
Dla działki nr 308/67 o pow. 0,0081 ha jest opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
Działka gruntu nr ewid. 308/67 o pow. 0,0081 ha położona w miejscowości ... znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem A97P jako tereny obiektów produkcyjnych składów i magazynów.
Działka nr 308/67 począwszy od nabycia nie była i nie jest wykorzystywana na żadne cele działalności ani zwolnionej, ani opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Przedmiotowy grunt – działka nr 306/58 o pow. 0,1936 ha oraz położony na nim budynek jest w złym stanie technicznym, nie był i nie jest użytkowany do żadnej działalności ani zwolnionej, ani opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Położony na działce nr 308/58 budynek jest trwale z gruntem związany.
Budynek znajdujący się na działce 308/58 jest sklasyfikowany na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasa 1251 – budynki przemysłowe.
W stosunku do budynku znajdującego się na działce nr 308/58 nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
W stosunku do budynku znajdującego się na działce 308/58 nie może być mowy o pierwszym zasiedleniu, bowiem nie będzie to dostawa następująca na rzecz pierwszego użytkownika po wybudowaniu, oraz Gmina nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie tej nieruchomości, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Gmina ww. nieruchomość nabyła nieodpłatnie od Syndyka Masy Upadłościowej ... S.A., budynek wybudowano w 1955 r.
Budynek nie był przedmiotem najmu ani dzierżawy.
Gmina nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie budynku znajdującego się na działce nr 308/58.
Gmina przed sprzedażą na ww. budynku nie będzie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie oraz nie będzie wykorzystywała go do wykonywania żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez co najmniej 5 lat.
Celem/zamiarem nabycia od Syndyka Masy Upadłości nieruchomości zabudowanej byłym budynkiem kompresorowni (budynek na dzień nabycia był zdewastowany, w złym stanie technicznym, wymagający generalnego remontu) było przeznaczenie go do realizacji zadań własnych gminy z zakresu spraw utrzymania czystości i porządku oraz unieszkodliwienia odpadów komunalnych. Zdewastowany budynek miał być przystosowany do selektywnej zbiórki odpadów komunalnych.
Na pytanie, „czy transakcja sprzedaży, w wyniku której Wnioskodawca nabył działkę niezabudowaną nr 308/67 była czynnością opodatkowaną podatkiem VAT lub transakcją zwolnioną od podatku VAT”, Wnioskodawca odpowiedział, że: działka niezabudowana nr 308/67 o pow. 0,0081ha została nieodpłatnie przekazana przez Skarb Państwa na własność Gminy ... na podstawie art. 18 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 4 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych (Dz.U. Nr 32, poz. 191 ze zm.) mocą decyzji Wojewody ... z dnia 10 kwietnia 2014r. znak ...Transakcja nabycia powyższej działki nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Na pytanie, czy transakcja sprzedaży, w wyniku której Wnioskodawca nabył budynek była czynnością opodatkowaną podatkiem VAT lub transakcją zwolnioną od podatku VAT, Wnioskodawca wskazał, że „transakcja sprzedaży (Akt notarialny Rep. ... z dnia 19.01.2010 r.) obejmująca sprzedaż przez Syndyka Masy Upadłości „...” S.A w upadłości z/s w ..., na rzecz Gminy ... wierzytelności z tytułu roszczenia o zwrot nakładów na budowę budynku kompresorowni znajdującego się na projektowanej działce 308/58 w ... przy ul. ..., wynosiła cenę w kwocie 4.984 zł wraz z przeniesieniem na rzecz nabywcy samoistnego posiadania o powierzchni 0,1936 ha niezbędnej do prawidłowego korzystania z budynku. Natomiast przekazanie na własność Gminy ... nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działki 308/58 o pow. 0,1936ha (zabudowanej budynkiem dawnej kompresorowni) oraz działki niezabudowanej nr 308/67 o pow. 0,0081 ha nastąpiło nieodpłatnie w trybie administracyjnym jak opisano w pkt ad. 2. Gmina dokonała płatności na podstawie aktu notarialnego. Syndyk Masy Upadłości nie wystawił faktury, w związku z czym Gmina nie posiada informacji odnośnie podatku VAT od tej transakcji sprzedaży.”
W okresie od nabycia nieruchomości do jej planowanej sprzedaży nie nastąpiło zajęcie (używanie) budynku. Budynek nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej ani do żadnych innych celów. Budynek nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej ani do żadnej czynności związanej z podatkiem VAT.
Czy Gmina sprzedając przedmiotową nieruchomość zabudowaną, która stanowi jedną całość gospodarczą składającą się z dwóch działek Nr 308/67 - niezabudowaną oraz 308/58 - zabudowaną budynkiem dawnej kompresorowni powinny być rozpatrywane oddzielnie tj. jedna jako teren przemysłowy - teren przeznaczony pod zabudowę obiektami produkcyjnymi składów i magazynów opodatkowany według stawki 23% oraz teren przemysłowy zabudowany starym w złym stanie technicznym budynkiem, której sprzedaż będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a...
Zdaniem Wnioskodawcy: przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość, która stanowi jedną całość gospodarczą składającą się z dwóch wyodrębnionych geodezyjnie działek, tj. działka nr 308/67 niezabudowana przeznaczona pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem A97P jako tereny obiektów produkcyjnych składów i magazynów, oraz działki nr 308/58 – zabudowana starym budynkiem dawnej kompresorowni wybudowanej w 1955 r. w złym stanie technicznym, która zdaniem Wnioskodawcy korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Przepis art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, iż w przypadku gdy dla budynku lub budowli obowiązuje zwolnienie od podatku, zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu na którym to gruncie budynek lub budowle są posadowione. Zatem skoro dla dostawy budynku dawnej kompresorowni zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, również dostawa gruntu tj. działka ew. nr 308/58 o pow. 0,1936 ha, na którym jest posadowiony budynek, będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Ponadto, przedmiotem dostawy jest również geodezyjnie wyodrębniona działka ew. nr 308/67 o pow. 0,0081 ha niezabudowana, która według miejscowego planu zagospodarowania znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem A97P jako teren obiektów produkcyjnych składów i magazynów. Jak stanowi przepis w art. 2 ustawy pkt 33, który określa definicję terenów budowlanych: przez tereny budowlane rozumie się grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy dostawa działki niezabudowanej o numerze 308/67 przeznaczona pod zabudowę będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawki podatku od towarów i usług ustawy o VAT.
TSUE w orzeczeniu Gemeente ’s-Hertogenbosch C-92/13 (jakkolwiek niedotyczącym stricte zdefiniowania ww. pojęcia) nie miał wątpliwości, że mamy do czynienia z pierwszym zasiedleniem w sytuacji, gdy mówimy o podmiocie, który wybudował budynek na własnym gruncie i wykorzystywał go dla celów własnej działalności.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Nieruchomość składa się z dwóch działek: działka nr 308/67 o pow. 0,0081ha jest niezabudowana oraz 308/58 o pow. 0,1936ha - zabudowana jest budynkiem dawnej kompresorowni, którego nakłady na budowę nabyła Gmina ... mocą aktu notarialnego w dniu 10.01.2010 r. Rep. ... od Syndyka Masy Upadłości ... S.A. przekazanie nieodpłatne prawa własności na rzecz Gminy ... nastąpiło z mocy Decyzji Wojewody ... z dnia 10 kwietnia 2014 r. ... Syndyk Masy Upadłości nie wystawił faktury, w związku z czym gmina nie posiada informacji odnośnie podatku VAT od tej transakcji sprzedaży. Do przedmiotowej nieruchomości Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Dla działki nr 308/67 o pow. 0,0081 ha jest opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem A97P jako tereny obiektów produkcyjnych składów i magazynów. Działka nr 308/67 począwszy od nabycia nie była i nie jest wykorzystywana na żadne cele działalności ani zwolnionej, ani opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Przedmiotowy grunt – działka nr 306/58 o pow. 0,1936 ha oraz położony na nim budynek jest w złym stanie technicznym, nie był i nie jest użytkowany do żadnej działalności ani zwolnionej, ani opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Położony na działce nr 308/58 budynek jest trwale z gruntem związany. Budynek jest sklasyfikowany na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasa 1251 – budynki przemysłowe. W stosunku do budynku nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Gmina ww. nieruchomość nabyła nieodpłatnie od Syndyka Masy Upadłościowej ... S.A., budynek wybudowano w 1955 r. Budynek nie był przedmiotem najmu ani dzierżawy. W okresie od nabycia nieruchomości do jej planowanej sprzedaży nie nastąpiło zajęcie (używanie) budynku. Budynek nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej ani do żadnych innych celów. Budynek nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej ani do żadnej czynności związanej z podatkiem VAT. Gmina nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie budynku.
Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ich ulepszenie w wysokości 30% wartości początkowej tego obiektu.
Gmina przed sprzedażą na ww. budynku nie będzie ponosiła żadnych wydatków na jej ulepszenie oraz nie będzie wykorzystywała go do wykonywania żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez co najmniej 5 lat.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy opisu sprawy należy stwierdzić, że w przypadku działki niezabudowanej, dla której został opracowany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego wg którego znajduje się ona na obszarze oznaczonym symbolem A97P jako tereny obiektów produkcyjnych składów i magazynów, to w stosunku do dostawy tej działki nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Bowiem jak wynika z opisu sprawy, działka jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Tym samym w przypadku planowanej dostawy działki niezabudowanej nr 308/67 nie znajdzie zastosowanie zwolnienie, określone w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Ponieważ w powyższym zakresie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzeć warunki do zastosowania zwolnienia dla przedmiotowej dostawy działki niezabudowanej nr 308/67 wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy działka nr 308/67 począwszy od nabycia nie była i nie jest wykorzystywana na żadne cele działalności ani zwolnionej, ani opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tym samym nie będzie ona wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej. Zatem dostawa działki nr 308/67 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Tym samym transakcja sprzedaży działki nr 308/67 będzie opodatkowana stawką podstawową podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, tj. 23 %.
Odnosząc się do dostawy działki zabudowanej należy wskazać, że w rozpatrywanym przypadku - jak wskazał Wnioskodawca – w stosunku do budynku nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, nie wystąpiło zajęcie (używanie) budynku oraz budynek nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej ani do żadnej czynności związanej z podatkiem VAT. Wobec powyższego przedmiotowa dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, dlatego nie będzie spełniała przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Mając na uwadze powyższe należy dokonać analizy zwolnienia przedmiotowej dostawy działki zabudowanej z art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Jak wynika z okoliczności analizowanej sprawy, w związku z nabyciem działki oznaczonej nr 308/58 zabudowanej budynkiem dawnej kompresorowni nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto, w okresie użytkowania powyższej działki Gmina nie poniosła nakładów na nieruchomość. W świetle powyższego należy stwierdzić, że dostawa działki nr 308/58 na której znajduje się budynek dawnej kompresorowni będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zatem, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budynek, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
Ponieważ Wnioskodawca we własnym stanowisku pował się na art. 29 ust. 5 ustawy, to wskazać należy, iż z dniem 1 stycznia 2014 r. weszły w życie przepisy dotyczące m.in. podstawy opodatkowania wprowadzone ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35). Art. 1 pkt 23 ww. ustawy zmieniającej, z dniem 1 stycznia 2014 r. uchyla art. 29 ustawy i art. 1 pkt 24 wprowadza do obecnie obowiązującej ustawy art. 29a.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > 1061-IPTPP3.4512.151.2016.2.ALN