Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb2-4511-1-1035-15-2-wm
Timestamp: 2017-10-21 10:26:13
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 17

Document Content:
ILPB2/4511-1-1035/15-2/WM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-1035/15-2/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z 15 października 2015 r. (data wpływu: 20 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Zainteresowany jest osobą fizyczną, podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej także jako: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki kapitałowej z siedzibą na Cyprze – D-e (...) Limited (D-e) posiadającym mniej niż 50% udziałów w kapitale D-e. Udziały Wnioskodawcy reprezentują mniej niż 50% praw głosu w D-e.
W D-e, oprócz Wnioskodawcy, udziały posiada również ponad 20 innych wspólników będących osobami fizycznymi, podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej także jako: „Inni Wspólnicy”). Żaden z Innych Wspólników nie posiada więcej niż 50% udziałów w kapitale D-e. Udziały żadnego z Innych Wspólników nie reprezentują więcej niż 50% praw głosu w D-e. D-e jest podmiotem prowadzącym działalność i podatnikiem podatku dochodowego na Cyprze.
Planowane jest, że wspólnikiem D-e zostanie spółka F-C-T Sp. z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Spółka Holdingowa”), w której Wnioskodawca oraz Inni Wspólnicy posiadają łącznie 100% udziałów.
Z uwagi na powyższe, planowane jest przeprowadzeni transakcji, w wyniku której Spółka Holdingowa nabędzie od Wnioskodawcy oraz Innych Wspólników wszystkie udziały posiadane przez nich w D-e, natomiast Wnioskodawca oraz Inni Wspólnicy otrzymają w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Holdingowej. W ramach transakcji zarówno Wnioskodawca, jak i Inni Wspólnicy nie otrzymają od Spółki Holdingowej jakiejkolwiek zapłaty w gotówce.
Transakcja wniesienia przez Wnioskodawcę oraz Innych Wspólników udziałów w D-e do Spółki Holdingowej zostanie przeprowadzona jednocześnie, w tym samym dniu oraz zostanie udokumentowana jednym aktem notarialnym.
W wyniku powyższej transakcji Spółka Holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w D-e.
Czy w związku z planowaną transakcją wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w D-e do Spółki Holdingowej po stronie Zainteresowanego powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w PDOF...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną transakcją wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w D-e do Spółki Holdingowej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu w PDOF.
Jednocześnie należy zauważyć, że ustawa o PDOF przewiduje wyjątek od powyższej zasady ustanowiony w art. 24 ust. 8a i następne ustawy o PDOF (stanowiących implementację Dyrektywy 2009/133/WE”), dotyczący transakcji tzw. wymiany udziałów.
spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi y załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym o całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, oraz
spółka nabywająca nabędzie od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamiar za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje);
wnoszone udziały (akcja) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;
w przypadku dokonania przez spółkę nabywającą więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), dla oceny spełnienia warunków z art. 24 ust. 8a i następne ustawy o PDOF bierze się po uwagę wszystkie transakcje przeprowadzone w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze nabycie przez spółkę nabywającą udziałów (akcji) w formie wkładu niepieniężnego do spółki nabywającej.
Jednocześnie, należy zauważyć, że warunek nr 5) wymieniony powyżej wynika z treści art. 24 ust. 8c ustawy PDOF, który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2015 r. Zgodnie z uzasadnieniem projektu ustawy wprowadzającej powołany art. 24 ust. 8c ustawy PDOF:
(...) spełnienie warunków dotyczących transakcji wymiany udziałów można oceniać przez pryzmat grupy wspólników, o ile transakcje wymiany udziałów, które doprowadziły do spełnienia warunków do korzystania ze wolnienia, nastąpiły w okresie 6 miesięcy poprzedzających uzyskanie bezwzględnej większości praw głosów w spółce, której udziały (akcje) są nabywane” (druk Sejmu VII Kadencji z dnia 14 kwietnia 2014, nr 2330, str. 35).
W związku z powyższym, bezspornym i oczywistym jest, że w celu prawidłowej oceny skutków podatkowych transakcji tzw. wymiany udziałów w odniesieniu do danego wspólnika, należy również uwzględnić transakcji dotyczące wniesienia udziałów (akcji), jako wkładu niepieniężnego do spółki nabywającej dokonane w ww. okresie 6 miesięcy przez podatnika lub przez innych wspólników spółki, której udziały są nabywane.
W opinii Zainteresowanego, interpretacja taka jest zgodna z intencją ustawodawcy wyrażoną w powołanym powyżej uzasadnieniu projektu ustawy wprowadzającej art. 24 ust. 8c ustawy o PDOF, jak również odzwierciedla ogólne zasady dotyczące neutralności podatkowej transakcji tzw. wymiany udziałów określone w Dyrektywie 2009/133/WE.
Odnosząc powyższe rozważania do opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie warunki pozwalające na uznanie opisanej transakcji za wymianę udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a ustawy o PDOF (wskazane powyżej) oraz skutkujące brakiem obowiązku rozpoznania przychodu w PDOF po stronie Wnioskodawcy, zostały spełnione.
Zdaniem Zainteresowanego, powyższa konkluzja wnika z następujących okoliczności:
Spółka Holdingowa nabędzie od Wnioskodawcy oraz Innych Wspólników udziały D-e oraz w zamian za te udziały przekaże odpowiednio Wnioskodawcy oraz Innym Wspólnikom własne udziały;
D-e oraz Spółka Holdingowa, podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w państwach członkowskich Unii Europejskiej (odpowiednio: Cypr i Polska);
w wyniku planowanej transakcji Spółka Holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w D-e;
w zamian za udziały D-e wniesione w formie wkładu niepieniężnego do Spółki Holdingowej, Wnioskodawca otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Holdingowej;
wniesienie przez Wnioskodawcę oraz Innych Wspólników wkładu niepieniężnego w postaci udziałów posiadanych w D-e do Spółki Holdingowej nastąpi jednocześnie, tj. w tym samym dniu oraz na mocy jednego aktu notarialnego, a zatem przeprowadzone przez Wnioskodawcę oraz Innych Wspólników transakcje dokonane zostaną w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy.
Podsumowując, w opinii Zainteresowanego, w związku z planowaną transakcją wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w D-e do Spółki Holdingowej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu PDOF.
Z przedstawionych powyżej uregulowań wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przy czym należy nadmienić, że powyższy przepis znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, podlegający opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, posiada udziały w spółce kapitałowej (D-e), będącej podatnikiem podatku dochodowego na Cyprze. Zainteresowany posiada mniej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym D-e. Udziały Wnioskodawcy reprezentują mniej niż 50% praw głosu w D-e. Oprócz Zainteresowanego udziały w D-e posiada również ponad dwudziestu Innych Wspólników, przy czym żaden z nich nie posiada więcej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym D-e, zaś udziały żadnego z Innych Wspólników nie reprezentują więcej niż 50% praw głosu w D-e. Planowane jest, że wspólnikiem D-e zostanie Spółka Holdingowa, w której Wnioskodawca oraz Inni Wspólnicy posiadają łącznie 100% udziałów. W wyniku ww. transakcji Spółka Holdingowa nabędzie od Wnioskodawcy oraz Innych Wspólników wszystkie udziały posiadane przez nich w D-e, natomiast Wnioskodawca oraz Inni Wspólnicy otrzymają w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Holdingowej. Zarówno Wnioskodawca, jak i Inni Wspólnicy nie otrzymają od Spółki Holdingowej jakiejkolwiek zapłaty w gotówce. Transakcja wniesienia przez Wnioskodawcę oraz Innych Wspólników udziałów w D-e do Spółki Holdingowej zostanie przeprowadzona jednocześnie, w tym samym dniu oraz zostanie udokumentowana jednym aktem notarialnym. W wyniku powyższej transakcji Spółka Holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w D-e.
W przedmiotowej sprawie planowane nabycie udziałów D-e (w której udziały posiada Wnioskodawca) przez Spółkę Holdingową nie będzie spełniać warunków określonych w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zainteresowany we wniosku wyraźnie wskazał, że posiada mniej niż 50% udziałów w kapitale Spółki oraz, że w Spółce występują również Inni Wspólnicy. Ponadto zaznaczono, że Wnioskodawca i Inni Wspólnicy wniosą równocześnie (tj. tego samego dnia i w jednym akcie notarialnym) do Spółki Holdingowej wkłady niepieniężne w postaci udziałów w D-e w wyniku czego Spółka Holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w D-e.
Zaakcentować należy, że w art. 24 ust. 8a oraz ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest o „wspólniku” a nie o „wspólnikach”.
Zatem w rozstrzyganej kwestii koniecznym jest analizowanie sytuacji każdego ze wspólników osobno. Zwolnienie z podatku może uzyskać tylko osoba wnosząca większościowy pakiet udziałów (akcji), ponieważ wypełnia określone przesłanki wynikające z przepisów. Wnioskodawca nie posiadający większości udziałów nie wypełnia dyspozycji zawartej w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiadane przez Wnioskodawcę udziały nie są bowiem w stanie zapewnić spółce nabywającej (Spółce Holdingowej) bezwzględnej większości praw głosów w D-e, której udziały są nabywane.
Z powyższego wynika zatem, że poprzez samodzielne wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów posiadanych w D-e, Spółka Holdingowa nie uzyska bezwzględnej większości praw głosu w D-e, gdyż – jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego – Zainteresowany posiada mniej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym D-e.
W związku z powyższym, stwierdzić należy, że na gruncie badanej sprawy nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące skorzystanie z dobrodziejstwa art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec tego, w związku z planowaną transakcją wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w D-e do Spółki Holdingowej po stronie Zainteresowanego powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
ILPB1/4511-1-1252/15-2/PP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB2/4511-1-1035/15-2/WM