Source: http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/76F88D7236
Timestamp: 2019-02-22 03:42:44
Legal References Found: FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 277
 art. 279
 art. 280
 art. 281
 art. 273
 art. 272
 art. 282
 art. 54
 FSK 
 FSK 
 art. 273
 art. 272
 art. 161
 art. 273
 FSK 
 art. 273
 FSK 
 art. 272
 art. 54
 art. 32
 art. 84
 art. 64
 art. 54
 art. 277
 art. 280
 art. 281
 art. 273
 art. 272
 FSK 
 art. 277
 FSK 
 art. 273
 art. 272
 art. 272
 art. 272
 art. 272
 art. 54
 art. 32
 art. 84
 art. 64
 art. 272
 art. 272
 FSK 
 art. 272
 art. 54
 art. 54
 art. 282

Document Content:
I FSK 1835/07 - Wyrok NSA z 2008-06-25
6110 Podatek od towarów i usług, Wznowienie postępowania sądowoadministracyjnego, Minister Finansów, Oddalono skargę o wznowienie postępowania, I FSK 1835/07 - Wyrok NSA z 2008-06-25, Centralna Baza Orzeczeń Naczelnego (NSA) i Wojewódzkich (WSA) Sądów Administracyjnych, Orzecznictwo NSA i WSA
III SA/Wa 2420/04 - Wyrok WSA w Warszawie z 2005-03-22
I FSK 919/05 - Wyrok NSA z 2006-02-16
Oddalono skargę o wznowienie postępowania
Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270 art. 277, art. 279, art. 280 § 1, art. 281 p.p.s.a., art. 273 § 2, art. 272 § 1 i 2, art. 282 § 2
Dz.U. 1997 nr 137 poz 926 art. 54 § 1 pkt 1
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwester Marciniak, Sędzia NSA Maria Dożynkiewicz (sprawozdawca), Sędzia del. WSA Tomasz Kolanowski, Protokolant Iwona Wtulich, po rozpoznaniu w dniu 4 czerwca 2008 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi T.F.L. Spółki Akcyjnej w Z. o wznowienie postępowania zakończonego wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 lutego 2006 r. sygn. akt I FSK 919/05 oddalającym skargę kasacyjną T.F.L. Spółki Akcyjnej w Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 marca 2005 r. sygn. akt III SA/Wa 2420/04 w sprawie ze skargi T.F.L. Spółki Akcyjnej w Z. na decyzję M.F. z dnia 1 października 2001 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nieważności decyzji w sprawie podatku od towarów i usług za lipiec 1995 r. oddala skargę o wznowienie postępowania.
Wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 lutego 2006 r., sygn. akt I FSK 919/05 oddalono skargę kasacyjną T. S.A. w Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 22 marca 2005 r., sygn. akt III SA/Wa 2420/04 w sprawie ze skargi spółki na decyzję Ministra Finansów z 1 października 2001 r. nr (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nieważności ostatecznej decyzji Izby Skarbowej w Z. z 20 grudnia 2000 r. w sprawie podatku od towarów i usług za lipiec 1995 r.
Od wyroku tego pełnomocnik skarżącej spółki wniósł skargę o wznowienie postępowania sądowoadministracyjnego, opierając ją na przesłankach określonych w art. 273 § 2 i art. 272 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej p.p.s.a.) domagając się uchylenia tego wyroku oraz poprzedzającego go wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego oraz decyzji Ministra Finansów z 1 października 2001 r. i umorzenia postępowania na podstawie art. 161 § 1 pkt 3 p.p.s.a., ewentualnie wznowienia postępowania i uchylenia wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz poprzedzającego go wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego i przekazanie sprawy ze skargi na decyzję Ministra Finansów do ponownego rozpoznania.
W kwestii podstawy z art. 273 § 2 p.p.s.a. spółka podniosła, iż zarówno wyrok NSA, jak i poprzedzający go wyrok WSA zapadł po uchyleniu przez Ministra Finansów 29 grudnia 2003 r. decyzji Ministra Finansów z 8 czerwca 2002 r. (stwierdzającej nieważność decyzji wymiarowej Izby Skarbowej z 20 grudnia 2000 r.).
Nieważność decyzji Ministra Finansów z 29 grudnia 2003 r., uchylającej decyzję Ministra Finansów z 8 czerwca 2002 r., stwierdzona została po podjęciu orzeczenia objętego przedmiotowym żądaniem (wyrok NSA z 10 lipca 2007 r., sygn. akt I FSK 1439/06).
Oznacza to, że w dacie rozstrzygnięcia NSA (16 lutego 2006 r.) i WSA (22 marca 2005 r.) decyzji wymiarowej Izby Skarbowej z 20 grudnia 2000 r. nie było w obrocie prawnym, ponieważ cały czas - to jest od 8 czerwca 2002 r. - obowiązywała decyzja Ministra Finansów, stwierdzająca nieważność wyżej wymienionej decyzji Izby Skarbowej. Powoduje to, że będąca przedmiotem kontroli sądowej, decyzja Ministra Finansów z 1 października 2001 r., odmawiała stwierdzenia nieważności nieistniejącej decyzji Izby Skarbowej. W tej sytuacji sąd administracyjny zobowiązany był wziąć tę okoliczność pod uwagę przy rozstrzygnięciu. Jednak z uwagi na - jak się później okazało - rażąco bezprawne wycofanie z obrotu prawnego przez Ministra Finansów decyzją z 29 grudnia 2003 r., decyzji Ministra Finansów z 8 czerwca 2002 r., Sąd oddalił skargę strony skarżącej, albowiem wówczas - ani Sąd, ani też strona nie wiedziały o niezgodności z prawem działania Ministra Finansów.
Strona wskazała, że na podstawie art. 273 § 2 p.p.s.a. można żądać wznowienia w razie późniejszego wykrycia takich okoliczności faktycznych lub środków dowodowych, które mogłyby mieć wpływ na wynik sprawy, a z których strona nie mogła skorzystać w poprzednim postępowaniu.
Decyzja Ministra Finansów z 8 czerwca 2002 r. miała decydujące znaczenie dla sposobu rozstrzygnięcia sprawy dotyczącej skargi spółki na decyzję Ministra Finansów z 1 października 2001 r. Mamy tu bowiem do czynienia z okolicznością nową, istniejącą w dacie podejmowania rozstrzygnięcia objętego przedmiotowym żądaniem, a przy tym nieznaną, skoro nie tylko strona, ale i Sąd orzekający jej nie dostrzegł.
Okoliczność ta zdaniem spółki niewątpliwie jest istotna, bowiem gdyby nie zapadło takie rażąco wadliwe orzeczenie (decyzja Ministra Finansów z 29 grudnia 2003 r.) uchylające decyzję Ministra Finansów z 8 czerwca 2002 r., stwierdzającej nieważność decyzji wymiarowej Izby Skarbowej z 20 grudnia 2000 r.), to skarżąca poinformowałaby Sąd, że decyzja Ministra Finansów z 1 października 2001 r., rozstrzyga o nieistniejącej decyzji Izby Skarbowej z 20 grudnia 2000 r., albowiem stwierdzona została jej nieważność decyzją Ministra Finansów z 8 czerwca 2002 r.
W takiej sytuacji, Sąd rozpatrując skargę na decyzję Ministra Finansów z 1 października 2001 r. winien był wycofać z obrotu prawnego decyzję Ministra Finansów odmawiającą stwierdzenia nieważności decyzji Izby Skarbowej z 20 grudnia 2000 r., ponieważ sprawa stwierdzenia nieważności decyzji wymiarowych Izby Skarbowej rozstrzygnięta jest decyzją Ministra Finansów z 8 czerwca 2002 r. Decyzja ta ma walor prawomocności i nie podlega uchyleniu w żadnym trybie przewidzianym w Ordynacji podatkowej (wyrok NSA z 10 lipca 2007 r., sygn. akt I FSK 1439/06).
Wobec powyższego skarżąca uważa, iż jej skarga na decyzję Ministra Finansów z 1 października 2001 r. była i jest zasadna.
W kwestii przesłanki wznowienia z art. 272 § 1 p.p.s.a. strona wskazała, iż podnosi ją jedynie z ostrożności procesowej i uzasadniła ją treścią wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 16 października 2007 r., sygn. akt SK 63/06 (Dz. U. nr 195, poz. 1414), w którym Trybunał stwierdził że art. 54 § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. t.j. nr 8, poz. 60 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2002 r., w zakresie, w jakim nie wyłącza naliczania odsetek za zwłokę w przypadku, gdy w postępowaniu zabezpieczającym organ podatkowy, przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, dokonał zajęcia środków pieniężnych, rzeczy lub praw majątkowych, a następnie środki pieniężne, w tym kwoty uzyskane ze sprzedaży rzeczy lub praw, zostały zaliczone na poczet zaległości podatkowych, jest niezgodny z art. 32 ust. 1 w związku z art. 84 oraz art. 64 ust. 1 i 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.
Decyzja Ministra Finansów z 1 października 2001 r., odmawiająca stwierdzenia nieważności z powodu rażącego naruszenia prawa decyzji Izby Skarbowej, została oparta między innymi na art. 54 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, który okazał się niezgodny z Konstytucją, co powoduje, że decyzja Izby Skarbowej wydana została, w zakresie odsetek za zwłokę, bez podstawy prawnej i w związku z tym rażąco narusza prawo.
Wznowienie postępowania umożliwia rozpoznanie sprawy, w której zapadł wyrok prawomocny. Wznowienie postępowania może jednak nastąpić wyłącznie z przyczyn przewidzianych w Dziale VII p.p.s.a. Skarga o wznowienie postępowania powinna spełniać także wymogi określone w art. 277 i 279 p.p.s.a. Powinna: 1) być wniesiona poza wyjątkami przewidzianymi w przepisach w terminie trzymiesięcznym od dnia, w którym strona dowiedziała się o podstawie wznowienia, 2) zawierać oznaczenie zaskarżonego orzeczenia, 3) zawierać podstawę wznowienia i jej uzasadnienie, 4) zawierać okoliczności stwierdzające zachowanie terminu do jej wniesienia, 5) zawierać żądanie o uchylenie lub zmianę zaskarżonego orzeczenia. Warunkiem możliwości rozpatrywania skargi o wznowienie, co wyraźnie wynika z art. 280 § 1 p.p.s.a jest wniesienie skargi w terminie i oparcie jej na ustawowej podstawie wznowienia. Brak jednego z tych warunków powoduje to, że rozpatrywanie skargi o wznowienie jest niemożliwe, skutkuje więc jej odrzuceniem.
Badanie dopuszczalności skargi o wznowienie nie jest badaniem zasadności skargi, a jedynie badaniem warunków umożliwiających rozpatrywanie samej skargi. Oceny dokonuje się na podstawie twierdzeń zawartych w skardze. Na tym etapie sąd nie bada trafności powołanych podstaw wznowienia postępowania, a tylko fakt ich powołania. To wstępne badanie skargi o wznowienie co do zasady odbywa się na posiedzeniu niejawnym (art. 280 § 1 p.p.s.a.). Może być ono jednak połączone z rozpoznaniem sprawy. W takiej sytuacji stosownie do art. 281 p.p.s.a. sąd wyznaczając rozprawę, na rozprawie bada dopuszczalność wznowienia, może przy tym to uczynić w dwojaki sposób: 1) traktując tę kwestię odrębnie, jako pewnego rodzaju samodzielne postępowanie, po zakończeniu którego albo odrzuca skargę, albo przystępuje do badania sprawy, 2) łącząc badanie dopuszczalności wznowienia z badaniem istoty sprawy (vide - Komentarz do kodeksu postępowania cywilnego, Część pierwsza, Tom I, T. Ereciński, J. Gudowski, M. Jędrzejewska, Wydawnictwo Prawnicze, Warszawa 1997 - zawierający podobne uregulowania instytucji wznowienia).
W sprawie tej Naczelny Sąd Administracyjny uznał za celowe łączne badanie dopuszczalności wznowienia z badaniem istoty sprawy.
Skarga o wznowienie w tej sprawie oparta została na dwu podstawach określonych w: 1) art. 273 § 2 p.p.s.a. tj. wykryciu takich okoliczności faktycznych lub środków dowodowych, które mogłyby mieć wpływ na wynik sprawy, a z których strona nie mogła skorzystać w poprzednim postępowaniu i 2) art. 272 § 1 p.p.s.a. tj wydaniu przez Trybunał Konstytucyjny orzeczenia o niezgodności aktu normatywnego z Konstytucją.
W przypadku tej pierwszej podstawy strona powołała się na okoliczność, o której dowiedziała się z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 lipca 2007 r., sygn. akt I FSK 1439/06, że będące przedmiotem kontroli sądowej decyzje Ministra Finansów odmawiały stwierdzenia nieważności nieistniejących decyzji Izby Skarbowej, gdyż przez cały czas była w obrocie prawnym decyzja Ministra Finansów z 8 czerwca 2002 r. stwierdzająca nieważność decyzji wymiarowych Izby Skarbowej.
Skargę o wznowienie postępowania co do zasady, jak to już wyżej wskazano ze względu na treść art. 277 p.p.s.a. wnosi się w terminie trzymiesięcznym, licząc od dnia, w którym strona dowiedziała się o podstawie wznowienia, a gdy podstawą wznowienia jest pozbawienie możności działania lub brak należytej reprezentacji, od dnia w którym o orzeczeniu dowiedziała się strona, jej organ lub jej przedstawiciel ustawowy. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 lipca 2007 r. strona otrzymała 3 września 2007 r., co wynika ze zwrotnego potwierdzenia odbioru znajdującego się w aktach sprawy o sygnaturze I FSK 1439/06, skargę o wznowienie wniosła zaś 21 listopada 2007 r., a więc w terminie trzymiesięcznym, o którym mowa wyżej. Przyjąć więc należy, że zachowany został termin do wniesienia skargi, powołana też została ustawowa podstawa wznowienia, o której mowa w art. 273 § 2 p.p.s.a.
W przypadku podstawy określonej w art. 272 § 1 p.p.s.a. ustawodawca określił inny termin na wniesienie skargi o wznowienie niż w pozostałych podstawach, wskazując w § 2 art. 272 p.p.s.a., że w sytuacji określonej w art. 272 § 1 p.p.s.a skargę o wznowienie postępowania wnosi się w terminie jednego miesiąca od dnia wejścia w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego. Strona opierając skargę o wznowienia na podstawie określonej w art. 272 § 1 p.p.s.a. wskazała na wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 16 października 2007 r., sygn. akt SK 63/06 opublikowany w Dzienniku Ustaw z 23 października 2007 r., w którym stwierdzono niezgodność art. 54 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej w zakresie wskazanym w tym wyroku z art. 32 ust. 1 w związku z art. 84 oraz z art. 64 ust. 1 i 2 Konstytucji RP. Mając na uwadze datę ogłoszenia wskazanego wyżej wyroku Trybunału Konstytucyjnego oraz datę wniesienia skargi o wznowienie postępowania należy również i w przypadku tej podstawy stwierdzić, że zachowany został termin, o którym mowa wyżej, a także, że powołana została ustawowa podstawa wznowienia, określona w art. 272 § 1 p.p.s.a.
Przechodząc do oceny trafności powołanych podstaw należy w pierwszej kolejności odnieść się do pierwszej z nich. W myśl art. 272 § 2 p.p.s.a można żądać wznowienia postępowania w razie późniejszego wykrycia takich okoliczności faktycznych lub środków dowodowych, które mogłyby mieć wpływ na wynik sprawy, a z których strona nie mogła skorzystać w poprzednim postępowaniu. Z przepisu tego wynika, że chodzi o wykrycie późniejsze tych okoliczności tj. dowiedzenie się o ich istnieniu w czasie, w którym powołanie ich w zakończonym postępowaniu było niemożliwe. Wykrycie, o którym mowa w tym przepisie odnosi się do okoliczności i dowodów w poprzednim postępowaniu w ogóle nieujawnionych i podówczas nieujawnionych, bo nieznanych stronom, nie odnosi się natomiast do okoliczności i dowodów jawnych z materiału poprzedniego postępowania, a tylko niedostrzeżonych przez stronę (vide wyrok NSA z 19 kwietnia 2005 r., sygn. akt GSK 1242/04 opubl. w Systemie informacji prawniczej LEX po nr 176988). Okoliczności te muszą przy tym istnieć w trakcie zakończonego postępowania, ale nie były nim objęte. Muszą być też tego rodzaju, aby powołanie ich mogło mieć wpływ na wynik sprawy.
Strona nową okoliczność upatruje w wyeliminowaniu z obrotu prawnego decyzji Ministra Finansów z 29 grudnia 2003 r. uchylającej własną decyzję z 8 czerwca 2002 r. w przedmiocie stwierdzenia nieważności decyzji wymiarowych. Wyeliminowanie z obrotu prawnego wskazanej wyżej decyzji nastąpiło wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 5 czerwca 2006 r. w sprawie o sygn. akt II SA/Wa 1190/06. W wyroku tym Sąd ten w pkt 1 stwierdził bowiem nieważność zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji Ministra Finansów z 29 grudnia 2003 r. Wyrok ten w tym punkcie uprawomocnił się na etapie postępowania przed sądem pierwszej instancji. Skarga kasacyjna wniesiona bowiem została od pkt 2 tego wyroku stwierdzającego nieważność decyzji Ministra Finansów z 8 czerwca 2002 r. Wskazany wyżej wyrok, jak też wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego rozpoznający skargę kasacyjną od pkt 2 tegoż wyroku - ten ostatni bowiem wyrok ogłoszony został 10 lipca 2007 r., sygn. akt I FSK 1439/06, zapadły po wydaniu wyroku objętego skargą o wznowienie postępowania. Okoliczności powołane przez stronę nie istniały zatem w trakcie zakończonego postępowania objętego skargą o wznowienie. Postępowanie to bowiem zostało zakończone wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 lutego 2006 r. Nie ma też przy tym większego znaczenia to, że stwierdzenie przez sąd administracyjny nieważności decyzji nawiązuje do stanu prawnego z dnia wydania wadliwej decyzji. Wskazana przez stronę jako podstawa wznowienia okoliczność nie istniała w trakcie zakończonego postępowania, nie może więc stanowić podstawy wznowienia postępowania.
Nie można też zgodzić się ze stroną, by zachodziła w tej sprawie podstawa do wznowienia postępowania określona w art. 272 § 1 p.p.s.a. Z przepisu tego wynika, że można żądać wznowienia także w sytuacji, gdy Trybunał Konstytucyjny orzekł o niezgodności aktu normatywnego z Konstytucją, umową międzynarodową lub ustawą, na podstawie którego zostało wydane orzeczenie. Akt normatywny zakwestionowany przez Trybunał Konstytucyjny stanowi ustawową podstawę wznowienia postępowania sądowego, w sytuacji, gdy akt ten był podstawą wydania orzeczenia objętego skargą o wznowienie. W sprawie zakończonej prawomocnym orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 lutego 2006 r. przepis art. 54 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie zakwestionowanym nie był podstawą rozstrzygnięcia Sądu. Przedmiotem tej sprawy była ocena wydanych przez organ podatkowy decyzji wszczętych w trybie nadzwyczajnym o stwierdzenie nieważności decyzji wymiarowych dotyczących przy tym należności podatkowych powstałych przed wejściem w życie ustawy Ordynacja podatkowa. Badaniem objęte więc były przesłanki stwierdzenia nieważności decyzji, tj między innymi, czy doszło do naruszenia prawa obowiązującego przy wydawaniu decyzji wymiarowych w sposób kwalifikowany, a nie ocena prawidłowości zastosowania art. 54 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, w sytuacji objętej orzeczeniem Trybunału Konstytucyjnego tj. w przypadku dokonania w postępowaniu zabezpieczającym przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego zajęcia środków pieniężnych, rzeczy lub praw majątkowych, a następnie zaliczenia środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży rzeczy lub praw na poczet zaległości podatkowych.
Wobec niezasadności zgłoszonych w tej sprawie podstaw wznowienia należało na podstawie art. 282 § 2 p.p.s.a. skargę o wznowienie oddalić.