Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czlonek-zarzadu/ippb2-415-825-14-4-pw
Timestamp: 2018-11-15 21:38:56
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 16
 art. 19
 art. 16
 art. 27
 art. 3
 art. 16
 art. 27
 art. 24
 art. 16
 art. 24
 art. 16
 art. 24
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 24
 art. 24
 art. 27
 art. 27
 art. 16
 art. 24
 art. 16
 art. 24
 art. 27

Document Content:
♦ › Członek zarządu › IPPB2/415-825/14-4/PW
Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z tytułu sprawowania funkcji członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terenie Libanu.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.) oraz w piśmie z dnia 20 stycznia 2015 r. (data nadania 20 stycznia 2015 r., data wpływu 22 stycznia 2015 r.) uzupełniającym wniosek na wezwanie z dnia 13 stycznia 2015 r. Nr IPPB2/415-825/14-2/PW (data doręczenia 15 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terenie Libanu – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terenie Libanu.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 UPDOF.
W przyszłości ma on zostać członkiem zarządu spółki, posiadającej osobowość prawną i mającą siedzibę dla celów podatku dochodowego w Libanie tj. będącej libańskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka Libańska”).
Wnioskodawca będzie otrzymywać wynagrodzenie z tytułu pełnienia ww. funkcji - na podstawie analogicznego stosunku prawnego do stosunku powołania. Spółka Libańska nie zawrze z Wnioskodawcą umowy o pracę (ani podobnej).
Wnioskodawca może (ale nie musi) uzyskiwać dochody w Polsce, podlegające opodatkowaniu według zasad ogólnych (tj. według skali podatkowej).
Pismem z dnia 13 stycznia 2015 r. Nr IPPB2/415-825/14-2/PW wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia poprzez:
wskazanie czy zakres pełnionych przez Wnioskodawcę obowiązków w ramach funkcji członka zarządu w spółce z siedzibą w Republice Libańskiej, mieści się w definicji art. 16 umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Libańską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku...
Wezwanie skutecznie doręczono 15 stycznia 2015 r.
Pismem z dnia 20 stycznia 2015 r. (data nadania 20 stycznia 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie wskazując, że czynności Wnioskodawcy, w związku z pełnieniem przez niego funkcji członka zarządu w Spółce Libańskiej, będą ograniczać się do typowych funkcji członka zarządu, w tym obejmować będą podejmowanie kluczowych dla Spółki (strategicznych) decyzji, mających wpływ na jej bieżącą działalność oraz rozwój.
Przykładowo, jak czytamy w interpretacji IS w Warszawie z 31.12.2013 (IPPB1/415-1065/13-4/MS): „(...) Odnosząc się do użytego w art. 19 Umowy określenia przedmiotu opodatkowania należy wskazać, że przez wynagrodzenia i inne podobne należności otrzymywane z tytułu członkostwa w zarządzie, radzie nadzorczej lub w innym podobnym organie spółki należy rozumieć wyłącznie należności wynikające z pełnienia funkcji zarządczych i nadzorczych w spółce, a nie innych funkcji pełnionych dodatkowo przez osoby będące członkami zarządu, rady nadzorczej lub innego podobnego organu spółki (np. funkcji doradcy, konsultanta)”.
Reasumując więc, zakres czynności Wnioskodawcy będzie mieścić się w ramach nakreślonych przez art. 16 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej przez Polskę oraz Republikę Libańską.
Czy, w świetle wyżej opisanego stanu przyszłego, wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu (członkostwa w zarządzie) Spółki Libańskiej otrzymywane przez Wnioskodawcę będzie zwolnione w całości z podatku dochodowego w Polsce...
Mając na uwadze to, że dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu członkostwa w zarządzie otrzymywany przez Wnioskodawcę będzie zwolniony z podatku dochodowego w Polsce (pyt. 1), czy dla ustalenia stawki podatku od pozostałego dochodu - osiągniętego w Polsce - będzie miała zastosowanie stawka ustalona zgodnie z art. 27 ust. 8 UPDOF tj. ustalona według metody wyłączenia z progresją...
Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie otrzymywane z tytułu członkostwa w zarządzie Spółki libańskiej nie stanowi przychodu opodatkowanego w Polsce. Stanowisko to Wnioskodawca wywodzi z przepisów UPDOF i Konwencji.
Na podstawie art. 3 ust. 1 UPDOF Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów. Z tego powodu Wnioskodawca powinien rozliczać w Polsce zarówno swoje przychody osiągnięte w Polsce, jak i przychody uzyskiwane poza granicami Polski. Jednakże z uwagi na to, że Spółka Libańska, w której ma pełnić funkcję członka zarządu (w związku z czym ma być mu wypłacane wynagrodzenie), podlega opodatkowaniu od całości dochodów w Libanie, zastosowanie znajdą także postanowienia Konwencji.
Do opodatkowania dochodów Wnioskodawcy osiąganych z tytułu członkostwa w zarządzie Spółki libańskiej ma zastosowanie art. 16 Konwencji, zgodnie z którym: „Honoraria i inne podobne świadczenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w organach spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.” Oznacza to, że wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę, podlega opodatkowaniu w Libanie - o ile Spółka Libańska jest rezydentem podatkowym Libanu.
W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania zastosowanie znajduje art. 27 ust. 8 UPDOF i art. 24 ust. 1 lit. a) zd. 1 Konwencji, zgodnie z którymi ww. dochód w Polsce podlega zwolnieniu.
W konsekwencji, całość dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w Spółce libańskiej będzie podlegać zwolnieniu w Polsce.
Takie stanowisko wyrażają również organy podatkowe - tak m.in.: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18.07.2014 r., sygn. IPPB2/415-343/14-2/PW; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18.07.2014 r., sygn. IPPB2/415-344/14-2/PW; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 05.06.2014 r., sygn. IPPB2/415-235/14-2/PW; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 05.06.2014 r., sygn. IPPB2/415-236/14-2/PW; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 05.06.2014 r., sygn. IPPB2/415-237/14-2/PW; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19.03.2014 r., sygn. IBPBII/2/415-100/14/AK.
W interpretacji indywidualnej z dnia 05.06.2014 r., sygn. IPPB2/415-235/14-2/PW Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że dochód uzyskany przez podatnika z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu (dyrektora) w spółce w Libanie jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, dlatego, że zastosowanie w tej sytuacji znajdują art. 16 i art. 24 ust. 1 lit. a Konwencji. Podobne zdanie wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 18.07.2014 r., sygn. IPPB2/415-343/14-2/PW, w której stwierdził, że: „uzyskiwane przez Wnioskodawcę świadczenia będące honorariami i innymi podobnymi należnościami z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terytorium Libanu podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 umowy, tj. w Libanie i w Polsce. Jednocześnie w Polsce należy uniknąć podwójnego opodatkowania, stosując określoną w art. 24 ust. 1 lit. a) i b) umowy w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. metodę wyłączenia z progresją.” Z kolei zaś Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 19.03.2014 r., sygn. IBPBII/2/415-100/14/AK stwierdził, że: „dochody (wynagrodzenia i inne należności) uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu (dyrektora) będą miały wpływ wyłącznie na ustalenie stopy procentowej podatku dochodowego od osób fizycznych, według której będą opodatkowane inne dochody podlegające w Polsce opodatkowaniu tym podatkiem na zasadach ogólnych, tzn. na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli takie wystąpią.”
Mając na uwadze to, iż dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w Spółce Libańskiej będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce (p. 1), dla ustalenia stawki podatku od pozostałego dochodu osiągniętego w Polsce będzie mieć zastosowanie stawka ustalona zgodnie z art. 27 ust. 8 UPDOF, tj. ustalona według metody wyłączenia z progresją.
Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 1 lit a) zd. 2 Konwencji, jeżeli zgodnie z postanowieniami Konwencji dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, uwzględnić taki zwolniony dochód.
Kierując się zasadą wynikającą z art. 24 ust. 1 lit. a) zd. 2 Konwencji należy uznać, że zastosowanie w tej sprawie znajduje art. 27 ust. 8 UPDOF, zgodnie z którym, jeżeli podatnik, podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, oprócz dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych zgodnie z art. 27 ust. 1, „osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Polski lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Polski, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.”
Na stanowisku, że w tym przypadku zastosowanie znajduje metoda wyłączenia z progresją, stoją również organy podatkowe -tak, m.in.: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18.07.2014 r., sygn. IPPB2/415-343/14-2/PW.
W konsekwencji w przypadku braku dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, dochód uzyskany ze Spółki Libańskiej (z tytułu pełnienia w niej funkcji członka zarządu (dyrektora)) pozostanie bez wpływu na wysokość podatku dochodowego.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej metoda (wyłączenia z progresją) znajduje zastosowanie w niniejszym przypadku.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca ma w przyszłości zostać członkiem zarządu spółki mającej siedzibę dla celów podatkowych w Libanie.
Zgodnie zatem z art. 16 umowy z dnia 26 lipca 1999 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Libańską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2004 r. Nr 244, poz. 2445) – honoraria i inne podobne świadczenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w organach spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Zgodnie z treścią art. 24 ust. 1 lit. a) przywołanej umowy – w przypadku Polski podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji może być opodatkowany w Libanie, to Polska z zastrzeżeniem postanowień pod literą b), zwolni taki dochód lub majątek z opodatkowania. Polska może przy obliczeniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby, zastosować stawkę, jaka byłaby zastosowana, gdyby zwolniony dochód nie był wyłączony spod opodatkowania.
Oznacza to, że dochód uzyskany przez podatnika z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce w Libanie jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli podatnik uzyskałby w danym roku podatkowym inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany w Libanie powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przywołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, że uzyskiwane przez Wnioskodawcę świadczenia z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terytorium Libanu podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 umowy, tj. w Libanie i w Polsce. Jednocześnie w Polsce należy uniknąć podwójnego opodatkowania, stosując określoną w art. 24 ust. 1 lit. a) i b) umowy w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. metodę wyłączenia z progresją.
Jeśli natomiast Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał innych dochodów opodatkowanych w Polsce na zasadach ogólnych, to dochód uzyskany z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce libańskiej pozostanie bez wpływu na wysokość podatku dochodowego.
IPPB2/415-825/14-4/PW
IPTPB2/415-614/14-4/JR | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-41/12/13-9/S/MZ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-100/14/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1065/13-4/MS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-235/14-2/PW | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-236/14-2/PW | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-237/14-2/PW | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-343/14-2/PW | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-344/14-2/PW | Interpretacja indywidualna