Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/iptpp4-443-909-14-4-bm
Timestamp: 2017-09-23 09:20:13
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 43

Art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IPTPP4/443-909/14-4/BM | Interpretacja indywidualna
Brak zwolnienia dla sprzedaży działki niezabudowanej.
IPTPP4/443-909/14-4/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 10 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy działki niezabudowanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy działki niezabudowanej.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 10 marca 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest właścicielem działki niezabudowanej, oznaczonej numerem 448/6 km 2, położonej w obrębie ewidencyjnym ....., którą zamierza sprzedać w przetargu nieograniczonym. Według zapisów ewidencji gruntów łączna powierzchnia działki wynosi 0,8180ha, która składa się w części 0,4171 ha z łąk trwałych ŁV, w części 0,3007ha z gruntów ornych RV oraz w części 0,1002ha z rowów W.
Dla terenu, na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość uchwalony został Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego zatwierdzony uchwałą Rady Gminy nr .... z 03.02.2006 roku, w którym w części opisowej planu wyznaczone zostały tereny istniejącej i planowanej zieleni urządzonej, oznaczone na rysunku planu symbolem ZP1 - teren zabytkowego parku, ZP2 - teren zieleńców oraz ZP3 - teren zieleni urządzonej. Zgodnie z wyżej wymienionym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego przedmiotowa działka położona jest na terenie oznaczonym symbolem ZP1 - teren zabytkowego parku, dla którego przewiduje się przeznaczenie terenu na zieleń o funkcji ozdobnej i rekreacyjno-wypoczynkowej z małą architekturą i urządzeniami wzbogacającymi podstawową funkcję terenu. Zagospodarowanie parku na danym terenie ZP1, w tym układ zieleni, ścieżek oraz cieków i zbiorników wodnych, powinno być zgodne z historycznym założeniem parkowym oraz uwzględniać ochronę krajobrazu związanego z historycznym założeniem zamkowo-folwarcznym, a także ochronę istniejących siedlisk przyrodniczych prawnie chronionych i stanowisk roślin rzadkich. Teren, na którym położona jest działka objęty jest ochroną konserwatorską typu „B”, drzewostan na nieruchomości nie posiada charakteru parkowego i zabytkowego, drzewostan nie stanowi pomników przyrody.
Gmina - będąca wnioskodawcą jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług. Gminie z tytułu nabycia działki będącej przedmiotem pytania nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowa działka została nieodpłatnie nabyta w drodze komunalizacji w 1991 roku - Decyzja Nr ....Wojewody z 10 grudnia 1991 roku. W odpowiedzi na pytanie tut. Organu zawarte w wezwaniu, do jakich czynności była/jest wykorzystywana działka będąca przedmiotem pytania, tj. czy do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotowa działka, nie była i nie jest wykorzystywana do żadnych czynności - opodatkowanych, zwolnionych czy też niepodlegających opodatkowaniu. Stanowi część składową mienia gminnego otrzymanego nieodpłatnie w drodze komunalizacji, które gmina nie przeznaczała i nie przeznacza do dzierżawy czy innej czynności określonej w ustawę o podatku od towaru i usług. Przedmiotowa działka zgodnie z ust. 3 nie jest wykorzystywana do żadnych czynności.
Czy w związku z faktem, iż planowana jest transakcja sprzedaży nieruchomości niezabudowanej, dla której obowiązujący w dniu wniesienia niniejszego wniosku miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje przeznaczenie pod teren zabytkowego parku, to sprzedaż ta zwolniona jest od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towaru i usług, opodatkowaniem ww. podatkiem podlegają m.in odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (,..).
Za dostawę towarów na mocy art. 7 ust 1 ustawy, uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Z kolei wg art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są m.in. grunty. Zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy objęta jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. O charakterze danego gruntu winien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego decyduje o kwalifikacji gruntu.
W związku z powyższym, Gmina Popielów stoi na stanowisku, iż ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, będą mogły korzystać tereny, które w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego posiadają status inny niż budowlane i przeznaczone pod zabudowę, czyli. np. tereny rolnicze, tereny leśne, tereny przeznaczone pod zieleń publiczną, czy też teren przeznaczony na zieleń o funkcji ozdobnej i rekreacyjno-wypoczynkowej z małą architekturą i urządzeniami wzbogacającymi podstawową funkcję terenu.
Art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towaru i usług nie precyzuje, o jaką zabudowę chodzi, z tego względu można przyjąć jak zauważył Dyrektor IS w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 15.05.2006 r. nr ILPP2/443-172/08-2/EWW, opublikowanej na stronie Ministerstwa Finansów „(...) że pojęcie "tereny przeznaczone pod zabudowę" obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy, począwszy od zabudowy mieszkaniowej, przez tereny zabudowy techniczno-produkcyjnej, aż po tereny zabudowy zagrodowej włącznie”.
Podobne stanowisko zostało również wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora IS w Warszawie z 16.11.2010 r., nr IPPP1-443-910/10-3/A5, który wskazał „(...) Tereny zieleni parkowej nie stanowią gruntów, na których dopuszczone są (...) formy zabudowy, takie jak zabudowa mieszkaniowa, techniczno-produkcyjna czy zagrodowa (...) Nie są one zatem gruntami budowlanymi lub przeznaczonymi pod zabudowę, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług”.
Reasumując, zdaniem Gminy Popielów, dostawa nieruchomości - działki niezabudowanej, oznaczonej numerem 448/6 km 2, położonej w obrębie ewidencyjnym 0125 Karłowice oznaczonej w mpzp jako tereny ZP1 - teren zabytkowego parku, dla którego przewiduje się przeznaczenie terenu na zieleń o funkcji ozdobnej i rekreacyjno-wypoczynkowej z małą architekturą i urządzeniami wzbogacającymi podstawową funkcję terenu - korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Działka ta leży w obszarze, który zdaniem Gminy Popielów stanowi teren niezabudowany inny niż teren budowlany oraz inny niż przeznaczony pod zabudowę wg. ustawy.
Z opisu sprawy wynika, iż Gmina, będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług, jest właścicielem dziadki niezabudowanej, którą zamierza sprzedać w przetargu nieograniczonym. Dla terenu, na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość uchwalony został Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, w którym w części opisowej planu wyznaczone zostały tereny istniejącej i planowanej zieleni urządzonej, oznaczone na rysunku planu symbolem ZP1 - teren zabytkowego parku, ZP2 - teren zieleńców oraz ZP3 - teren zieleni urządzonej. Zgodnie z wyżej wymienionym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego przedmiotowa dziadka położona jest na terenie oznaczonym symbolem ZP1 - teren zabytkowego parku, dla którego przewiduje się przeznaczenie terenu na zieleń o funkcji ozdobnej i rekreacyjno-wypoczynkowej z małą architekturą i urządzeniami wzbogacającymi podstawową funkcję terenu. Zagospodarowanie parku na danym terenie ZP1, w tym układ zieleni, ścieżek oraz cieków i zbiorników wodnych, powinno być zgodne z historycznym założeniem parkowym oraz uwzględniać ochronę krajobrazu związanego z historycznym założeniem zamkowo-folwarcznym, a także ochronę istniejących siedlisk przyrodniczych prawnie chronionych i stanowisk roślin rzadkich.
Gminie tytułu nabycia działki będącej przedmiotem pytania nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowa działka została nieodpłatnie nabyta w drodze komunalizacji w 1991 roku. Przedmiotowa działka, nie była i nie jest wykorzystywana do żadnych czynności - opodatkowanych, zwolnionych czy też niepodlegających opodatkowaniu. Stanowi część składową mienia gminnego otrzymanego nieodpłatnie w drodze komunalizacji, które gmina nie przeznaczała i nie przeznacza do dzierżawy czy innej czynności określonej w ustawę o podatku od towaru i usług. Przedmiotowa działka zgodnie z ust. 3 nie jest wykorzystywana do żadnych czynności.
Wątpliwości Wnioskodawcy w niniejszej sprawie dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości niezabudowanej.
Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. – na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy – z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Rozpatrując pojęcie „pod zabudowę” należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.). W rozumieniu tej ustawy przez „budowę” należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
W świetle art. 3 pkt 1 tej ustawy – przez obiekt budowlany należy rozumieć:
Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub – w przypadku jego braku – o wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Jak wynika z opisu sprawy, działka mająca być przedmiotem dostawy, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego położona jest na terenie oznaczonym symbolem ZP1 - teren zabytkowego parku, dla którego przewiduje się przeznaczenie terenu na zieleń o funkcji ozdobnej i rekreacyjno-wypoczynkowej z małą architekturą i urządzeniami wzbogacającymi podstawową funkcję terenu.
Mając zatem na uwadze, że miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza na działce, mającej być przedmiotem dostawy, wznoszenie obiektów małej architektury i urządzeń wzbogacających podstawową funkcję terenu, należy stwierdzić, że działka ta stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę, zatem jest terenem budowlanym.
W związku z powyższym dostawa przedmiotowej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Ponieważ w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzeć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działki. Jednak – jak wskazał Wnioskodawca - przedmiotowa działka nie była wykorzystywana do żadnych czynności, zatem nie można uznać, iż była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej. W konsekwencji dostawa tej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż ww. działki – jako terenu niezabudowanego, lecz przeznaczonego pod zabudowę, czyli terenu budowlanego nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, lecz będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku w wysokości 23%.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż działki korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, działka ta leży w obszarze, który zdaniem Gminy stanowi teren niezabudowany inny niż teren budowlany oraz inny niż przeznaczony pod zabudowę wg ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.
IPPP2/443-1225/14-2/DG | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1088/14-3/DG | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-172/08-2/EWW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPTPP4/443-909/14-4/BM