Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/itpp1-4512-833-15-rh
Timestamp: 2018-03-17 06:49:54
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 8
 art. 28
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 41
 art. 120
 art. 2
 art. 1
 art. 47
 art. 57

Document Content:
ITPP1/4512-833/15/RH | Interpretacja indywidualna
Jaką stawką podatku VAT (23% czy 8%) Wnioskodawca powinien opodatkować refakturowanie kosztów zimnej wody i odprowadzanie ścieków?
ITPP1/4512-833/15/RHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2015 r. (data wpływu 25 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania czynności obciążania najemców kosztami związanymi ze zużyciem wody i odprowadzaniem ścieków - jest nieprawidłowe.
W dniu 25 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie interpretacji indywidualnej w dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania odsprzedaży dostawy towarów i świadczenia usług związanych z udostępnianiem mediów najemcom lokali.
Wnioskodawca (zwany dalej wynajmującym), na podstawie umów najmu, wynajmuje pomieszczenia biurowe, socjalne, magazynowe i hale produkcyjne. Zgodnie z zawartymi umowami, najemca zobowiązany jest:
do uiszczenia ustalonego czynszu miesięcznego najmu na podstawie faktury VAT wystawionej przez wynajmującego na początku miesiąca z terminem płatności do 10-go każdego miesiąca,
do pokrycia kosztów korzystania z energii elektrycznej, centralnego ogrzewania, zimnej wody i odprowadzania ścieków od pomieszczeń wynajmowanych naliczonych wg wskazań licznika na podstawie wystawianych przez wynajmującego faktur VAT w terminie 7 dni od otrzymania faktury VAT.
Podstawą do wystawienia przez wynajmującego faktur VAT na najemców za energię elektryczną, ogrzewania centralnego, zimną wodę i odprowadzanie ścieków, są faktury otrzymane od dostawców mediów i wskazań liczników.
Wynajmujący wystawiając odrębne faktury VAT z tytułu najmu oraz z tytułu pokrycia kosztów korzystania z energii elektrycznej, ogrzewania centralnego, zimnej wody i odprowadzania ścieków stosuje stawkę podatku VAT 23% (w obu przypadkach).
Wynajmujący otrzymuje faktury VAT z tytułu obciążenia za:
energię elektryczną i ogrzewanie centralne ze stawką 23%,
zimną wodę i odprowadzanie ścieków ze stawką 8%.
Jaką stawką podatku VAT (23% czy 8%) Wnioskodawca powinien opodatkować refakturowanie kosztów zimnej wody i odprowadzanie ścieków...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy wystawianiu faktur VAT na najemców z tytułu obciążenia za zimną wodę i odprowadzanie ścieków, wynajmujący stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 23%. Umowę najmu traktuje jako usługę kompleksową mimo odmiennych terminów wystawiania faktur VAT za najem i media. Usługa najmu jest usługą główną, a refakturowanie kosztów mediów wg wskazań liczników usługą pomocniczą danej umowy najmu podlegającą opodatkowaniu, według stawki właściwej dla usługi głównej. Faktur VAT z tytułu refakturowania kosztów mediów nie byłoby gdyby nie było umowy najmu.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Natomiast, przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnych charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku,
Zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Niewymienienie danego towaru lub usługi w ustawie lub przepisach wykonawczych jest jednoznaczne z obowiązkiem zastosowania stawki podstawowej.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, natomiast stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W poz. 140 załącznika nr 3 do ustawy ustawodawca wymienił „usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych” PKWiU 36.00.20.0, w poz. 141 tego załącznika – „usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych” PKWiU 36.00.30.0, a w poz. 142 – „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” PKWiU ex 37.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca na podstawie zawartych umów najmu, wynajmuje pomieszczenia biurowe, socjalne, magazynowe i hale produkcyjne. Zgodnie z zawartymi umowami, najemca zobowiązany jest:
Podstawa do wystawienia przez wynajmującego faktur VAT na najemców za energię elektryczną, ogrzewania centralnego, zimna wodę i odprowadzanie ścieków, są faktury otrzymane od dostawców mediów i wskazań liczników.
Wynajmujący wystawiając odrębne faktury VAT z tytułu najmu oraz z tytułu pokrycia kosztów korzystania z energii elektrycznej, ogrzewania centralnego, zimnej wody i odprowadzania ścieków stosuje stawkę podatku VAT 23% (w obu przypadkach)
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sposobu opodatkowania czynności obciążania najemców kosztami związanymi ze zużyciem wody oraz odprowadzaniem ścieków.
W tym miejscu należy wskazać, że na gruncie orzecznictwa podatkowego wielokrotnie podkreślano, iż nie należy sztucznie dzielić czynności złożonych. Niemniej orzecznictwo to, w tym przede wszystkim orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, za zasadę przewodnią przyjmuje, że każde świadczenie powinno być uznawane za odrębne i niezależne, zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347/1 ze zm.), a wcześniej Szóstą Dyrektywą Rady z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. UE L 145/1 ze zm.). Podstawową zasadę odrębności i niezależności świadczeń Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wywodzi z art. 2 Dyrektywy 2006/112/WE. W tym kontekście - zdaniem TSUE - tylko w pewnych okolicznościach odrębne świadczenia można uznać za jednolitą czynność.
Trybunał Sprawiedliwości w wyroku w sprawie C-42/14 kierując się ogólną zasadą wynikającą z art. 1 ust. 2 akapit drugi dyrektywy VAT, zgodnie z którą każde świadczenie należy traktować odrębnie rozstrzygnął, że najem nieruchomości i związane z nim: dostawa wody, energii elektrycznej, energii cieplnej oraz wywóz nieczystości, co do zasady należy uważać za odrębne i niezależne świadczenia, które winno się oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku od wartości dodanej, chyba że elementy transakcji, które obejmują również ekonomiczne przesłanki zawarcia umowy, są ze sobą tak ścisłe związane że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie ekonomicznie, którego rozdzielnie miałoby charakter sztuczny.
Przenosząc powołane przepisy prawa oraz wnioski płynące z ww. wyroku TSUE na grunt niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że skoro z zawartych umów najmu wynika, że Strony ustaliły odrębne rozliczenie dotyczące odpłatności z tytułu czynszu najmu oraz odpłatności za media tj. że oprócz czynszu najmu Wynajmujący wystawia najemcom odrębne faktury za media, w tym za zużycie zimnej wody i odprowadzanie ścieków, które nabywa od dostawców ze stawką podatku właściwą dla danego świadczenia, (tj. w przypadku energii elektrycznej i centralnego ogrzewania – 23% oraz zimnej wody i odprowadzania ścieków – 8%), to świadczenia te powinny być uważane za odrębne od usługi najmu, skoro najemca ma możliwość wyboru sposobu korzystania z nich (tj. danych towarów i usług) poprzez decydowanie o wielkości ich zużycia. Sytuacja taka występuje w szczególności w przypadku odrębnego rozliczania zużycia tych mediów w oparciu o wskazania liczników. Dlatego też należy je opodatkować stawkami właściwymi dla tych mediów, tj. 8% w przypadku zimnej wody i odprowadzania ścieków oraz 23% w przypadku energii elektrycznej i centralnego ogrzewania.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB3/4510-410/15/AD | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-221/13/16-S/HW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Media > ITPP1/4512-833/15/RH