Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp1-4512-601-15-km
Timestamp: 2017-10-21 10:30:49
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 24
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 86

Document Content:
Czy Gmina ma prawo do uzyskania zwrotu podatku naliczonego od przeprowadzonych inwestycji?
ITPP1/4512-601/15/KMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2015 r. (data wpływu 9 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z budową infrastruktury wodociągowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 czerwca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z budową infrastruktury wodociągowej.
Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, co miesiąc składa do Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. deklaracje VAT-7. Faktury za usługi, które „sprzedaje” (z gospodarowania majątkiem) wystawiane są przez Gminę i z Jej NIP.
Gmina realizowała następujące zadania pn.:
Zadanie 1 „X.” - inwestycja została zakończona w listopadzie 2010 r. i rozliczona finansowo w listopadzie 2010 r.
Zadanie 2 „Y - inwestycja została zakończona w listopadzie 2010 r. i rozliczona finansowo w listopadzie 2010 r.
Zadanie 3 „Z - inwestycja została zakończona w grudniu 2011 r. i rozliczona finansowo w lutym 2012 r.
Zadanie 4 „XY - inwestycja została zakończona w sierpniu 2012 r. i rozliczona finansowo w sierpniu 2012 r.
Zadanie 5 „XYZ - inwestycja została zakończona w grudniu 2013 r. i rozliczona finansowo w grudniu 2013 r.
Na realizację inwestycji Gmina uzyskała dofinansowanie w ramach działania 321 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego PROW na lata „2017-2013”. Umowy na ww. inwestycję zawierane były przez Gminę i z Jej NIP. Również faktury zawierające podatek naliczony wystawiane były na Gminę oraz „płacone” z rachunku bieżącego budżetu Gminy.
Wkład własny na nakłady inwestycyjne (koszty kwalifikowany) oraz podatek od towarów i usług (koszt niekwalifikowany projektu) sfinansowano z kredytu zaciągniętego na rachunku bieżącym. Wykonane zadania stanowią realizację zadań własnych gminy w zakresie zaopatrzenia wsi w wodę (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Zrealizowane zadania zostały przekazane do użytkowania na podstawie protokołów przekazania do eksploatacji z dnia: zadanie 1 – 21 stycznia 2012 r., zadanie 2 – 30 listopada 2010 r., zadanie 3 – 22 marca 20112 r., zadanie 4 – 31 grudnia 2012 r., zadanie 5 – 31 grudnia 2013 r., dla dotychczasowego administratora wszystkich urządzeń zbiorowego zaopatrzenia w wodę, tj. W ....Spółka z o.o., ....... xxxxxx (umowa nr .. z dnia 20 grudnia 2001 r.) w zamian za opłatę eksploatacyjną uzgodnioną przez strony umową z dnia 31 grudnia 2014 r. ustalającą opłatę w wysokości 2.000 zł brutto miesięcznie płatną na koniec miesiąca po wystawieniu faktury VAT przez Gminę.
Spółka z o.o., która otrzymała urządzenia jest sprzedawcą usług i wystawcą faktur za usługi świadczone za pomocą przekazanych jej przez Gminę urządzeń „zaopatrzenia wsi w wodę”.
Spółka z o. o. użytkowała urządzenia nieodpłatnie do dnia 31 grudnia 2014 r., a od dnia 1 stycznia 2015 r. wprowadzono odpłatność za eksploatację przekazanych Spółce urządzeń.
Gmina nie ubiegała się o zwrot podatku naliczonego „z realizowanej inwestycji” i przy ubieganiu się o dofinansowanie posługiwała się wartościami brutto inwestycji.
Czy Gmina ma prawo do uzyskania zwrotu podatku naliczonego od przeprowadzonych inwestycji...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma prawo do uzyskania zwrotu podatku naliczonego od przeprowadzonych inwestycji, ponieważ ma ona związek z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uzyskane w wyniku inwestycji środki trwałe przekazała na podstawie odpłatnej umowy o administrowaniu.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 10 cyt. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Według art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 powołanej ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina zrealizowała w latach 2010-2013 inwestycje polegające na rozbudowie i przebudowie stacji uzdatniania wody oraz budowie sieci wodociągowej, które zostały przekazane do użytkowania (na podstawie protokołów przekazania) dotychczasowemu administratorowi wszystkich urządzeń zbiorowego zaopatrzenia w wodę, tj. Spółce z o.o. W. ...... Do dnia 31 grudnia 2014 r. Spółka z o.o. użytkowała urządzenia nieodpłatnie, natomiast od dnia 1 stycznia 2015 r. wprowadzono odpłatność za eksploatację przekazanych Spółce urządzeń, tj. w zamian za opłatę eksploatacyjną uzgodnioną przez strony umową z dnia 31 grudnia 2014 r. ustalającą opłatę w wysokości 2.000 zł brutto miesięcznie płatną na koniec miesiąca po wystawieniu faktury VAT przez Gminę.
A zatem przedmiotowa infrastruktura wodociągowa po oddaniu do używania została przekazana do nieodpłatnego użytkowania bezpośrednio na rzecz spółki, była więc przedmiotem nieodpłatnego wykorzystywania przez spółkę, a następnie została objęta umową, której przedmiotem jest świadczenie przez Gminę na rzecz spółki odpłatnej usługi administrowania.
Stosownie do art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518 z późn. zm.), do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie – towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24).
Analiza przywołanych powyżej regulacji prawnych, a także orzecznictwa TSUE zaprezentowanego w cytowanych wyrokach prowadzi do stwierdzenia, że Gmina nabywała towary i usługi celem budowy oraz rozbudowy i przebudowy opisanej infrastruktury wodociągowej z zamiarem jej nieodpłatnego udostępnienia spółce z o.o. w celu realizacji przez ten podmiot zadań należących do zakresu ustawowych obowiązków Gminy, a więc nie nabywała ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu ust. 1 tego artykułu.
Skoro bowiem po oddaniu do użytkowania ww. Infrastruktura nie była wykorzystywana przez Gminę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 cyt. ustawy (była nieodpłatnie udostępniana spółce prawa handlowego), już od momentu rozpoczęcia inwestycji, aż do momentu zmiany sposobu wykorzystania infrastruktury wodociągowej i zawarcia ze Spółką umowy odpłatnego świadczenia usług, tj. do momentu rozpoczęcia świadczenia odpłatnych usług, Gmina wyłączyła te inwestycje całkowicie z systemu VAT. W konsekwencji, dokonując zakupów towarów i usług związanych z budową oraz rozbudową i przebudową opisanej we wniosku infrastruktury, nie spełniła przesłanki z art. 86 ust. 1 powołanej ustawy, a tym samym nie nabyła prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Zatem Gmina nie mogła dokonać odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z budową oraz rozbudową i przebudową infrastruktury wodociągowej.
Analiza przedstawionych przez Gminę okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów art. 91 ustawy i orzeczenia TSUE prowadzi do wniosku, że wykorzystywanie od 2015 r. infrastruktury wodociągowej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odpłatnego świadczenia usług), nie oznacza, że w momencie zakupów towarów i usług dla potrzeb realizacji inwestycji, Gmina nabyła prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wykorzystanie infrastruktury wodociągowej w celu świadczenia tych usług nie spowoduje powstania prawa do odliczenia podatku, gdyż prawo takie powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny (art. 167 Dyrektywy 2006/112/WE).
Również przepisy art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, regulujące kwestie korekt podatku naliczonego, nie przyznają prawa do odliczenia, ani nie zmienią podatku naliczonego związanego pierwotnie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu w podatek podlegający odliczeniu.
Zatem, skoro już w na etapie realizacji inwestycji polegającej na rozbudowie i przebudowie stacji uzdatniania wody i budowie sieci wodociągowej, Gmina wyłączyła je poza regulacje objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, to nawet późniejsze włączenie efektów tej inwestycji (infrastruktury wodociągowej) do działalności gospodarczej oraz przeznaczenie do czynności opodatkowanych, nie daje prawa do korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług służących do jej rozbudowy, przebudowy, czy budowy. Gmina nie nabyła bowiem nigdy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi zakupami, a zatem nie istnieje podatek, który można odliczyć poprzez dokonanie korekty.
Wobec powyższego w niniejszej sprawie w odniesieniu do opisanej we wniosku infrastruktury wodociągowej, która początkowo wykorzystywane była przez spółkę, tj. oddanej już bezpośrednio do nieodpłatnego użytkowania na rzecz spółki z o.o., nie znajdą zastosowania przepisy art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując, w związku z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej do świadczenia odpłatnych usług na rzecz spółki, Gminie nie przysługuje prawo do zastosowania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy i odliczenia odpowiedniej części podatku od wydatków inwestycyjnych, a także nie nabyła prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi zakupami na zasadach określonych w art. 86 ustawy.
Z tych też względu stanowisko Gminy, że „ma prawo do uzyskania zwrotu podatku naliczonego od przeprowadzonych inwestycji” należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ITPP1/4512-601/15/KM