Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stypendia/ilpb2-415-1093-14-2-es
Timestamp: 2018-03-22 02:34:50
Legal References Found: art. 14
 art. 185
 art. 185
 art. 11
 art. 14
 art. 19
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 5
 art. 185
 art. 185
 art. 11
 art. 14
 art. 19
 art. 21
 art. 21
 art. 5
 art. 5
 art. 21
 art. 20
 art. 10

Document Content:
ILPB2/415-1093/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie stypendium.
ILPB2/415-1093/14-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty stypendium – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty stypendium.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, będącą polskim rezydentem podatkowym (posiada stałe miejsce zamieszkania w Polsce).
Wnioskodawca był studentem i uzyskiwał stypendium naukowe w związku z odbywaniem studiów na Akademii w ramach programu edukacyjnego realizowanego w ramach działalności Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii („EIT”), organizującego transgraniczne ośrodki innowacji, zwane wspólnotami wiedzy i innowacji („WWil” – ang. Knowledge and Innovation Communities – „KIC”).
Jak wynika z pkt 20 Preambuły Rozporządzenia EIT, EIT jest organem powołanym przez Wspólnoty w rozumieniu art. 185 ust. 1 rozporządzenia (WE, Euratom) nr 1605/2002, w związku z czym powinien odpowiednio stosować wynikające z niego zasady finansowe. Do EIT powinno zatem mieć zastosowanie rozporządzenie Komisji (WE, Euratom) nr 2343/2002 z dnia 19 listopada 2002 r. w sprawie ramowego rozporządzenia finansowego dotyczącego organów określonych w art. 185 rozporządzenia Rady (WE, Euratom) nr 1605/2002.
Zgodnie z art. 11 Rozporządzenia EIT, EIT jest organem Wspólnoty i ma osobowość prawną. Zgodnie z art. 14 EIT jest finansowany z wkładu z budżetu ogólnego Unii Europejskiej w ramach koperty finansowej określonej w art. 19 (obowiązującej początkowo do końca 2013 r., a następnie w ramach programu „Horyzont 2020” w latach 2014-2020) i z innych źródeł prywatnych i publicznych.
W ramach poszczególnych WWil realizowane są programy edukacyjne, w tym program Clean Coal Technology (CCT), realizowany przez WWil/KIC InnoEnergy, w których uczestniczą różne podmioty, w tym Akademia („Program”). W ramach realizacji tego Programu Akademia przyjmuje studentów, umożliwiając im odbywanie na tej uczelni studiów przez oznaczony czas. Studia w programie CCT prowadzone są w systemie czterosemestralnym, w ramach których dwa semestry studiów odbywają się na Akademii. Studenci, w tym Wnioskodawca, uzyskiwali stypendia naukowe, które były finansowane przez WWil InnoEnergy, ze środków pochodzących z EIT (KIC InnoEnergy nie finansował ich ze źródeł prywatnych). Akademia była tylko swoistym „agentem płatności”, tzn. uzyskiwała środki dedykowane na stypendia i bezpośrednio przekazywała je uprawnionym osobom w sposób określony w umowie edukacyjnej. Środki te nie pochodziły w żadnej mierze z zasobów własnych Akademii, lecz były bezpośrednio przekazywane przez KIC i pochodziły z właściwych funduszy europejskich, przeznaczonych na działalność innowacyjno-edukacyjną.
Wnioskodawca zawarł z Akademią umowę o świadczenie usług edukacyjnych na studiach dziennych („educational services during full-time studies” – „umowa edukacyjna”) w ramach Programu CCT. Zgodnie ze wskazaniami tej umowy edukacyjnej student otrzymywał stypendium ze środków KIC InnoEnergy („a scholarship out of KIC InnoEnergy funds”), wypłacane mu w miesięcznych ratach przez okres do 24 miesięcy.
Umowa zawierana na podstawie ustawy o szkolnictwie wyższym szczegółowo określała prawa i obowiązki studenta, w tym Wnioskodawcy, w zakresie uczestnictwa w studiach w Programie CCT.
W przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy stypendium przyznawane i wypłacane w powyższy sposób, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z faktem, że środki finansowe otrzymane przez Wnioskodawcę jako stypendium to pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich (środków publicznych) – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i posiada w Polsce stałe miejsce zamieszkania w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z odbywanymi studiami Wnioskodawca uzyskiwał stypendium naukowe wypłacane za pośrednictwem Akademii, na której odbywał studia, ale finansowane ze środków zewnętrznych, tj. w ramach Programu CCT, przez KIC InnoEnergy z funduszów pochodzących z EIT.
Regulamin oraz zasady przyznawania stypendiów zostały zatwierdzone przez Ministra do spraw Nauki i Szkolnictwa Wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego decyzją z 4 marca 2014 r. Wskazać należy, że zgodnie z § 3 ust. 2 Regulaminu, przedmiotowy „Regulamin obowiązuje od dnia 1 października 2012 r.”, natomiast środki pieniężne na poczet stypendiów były wypłacane Wnioskodawcy w okresie od października 2012 r. do marca 2014 r. Jednocześnie w tym czasie trwały procedury związane z zatwierdzaniem Regulaminu i uzyskiwaniem opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Zatem Regulamin został zatwierdzony już po wypłacie środków pieniężnych. Jednak, zdaniem Wnioskodawcy, art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy nie wskazuje, że zatwierdzenie zasad przyznawania stypendiów musi być uprzednie w stosunku do wypłaty środków pieniężnych.
Wnioskodawca wskazuje, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy znajduje zastosowanie również do stypendiów naukowych finansowanych przez podmioty inne niż krajowe. Stanowisko to zostało potwierdzone w Komentarzu do art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy pod red. J. Marciniuka, który wskazał, że „Zwolnienie to dotyczy także stypendiów i innych świadczeń pomocy materialnej otrzymanych od zagranicznych podmiotów, pod warunkiem że świadczenia te spełniają przesłanki określone w powołanych na wstępie przepisach”.
Jeżeli jednak Organ podatkowy uzna, że art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak wskazano w punkcie powyżej, nie ma zastosowania w zaistniałej sytuacji, wówczas Wnioskodawca stoi na stanowisku, że stypendium uzyskiwane przez niego w całości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy podatkowej.
Wnioskodawca, jako uczestnik Programu CCT otrzymywał stypendium stanowiące pomoc udzielaną w ramach projektu w całości finansowanego ze środków Unii Europejskiej. W związku z tym, stypendium to podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, będącą polskim rezydentem podatkowym (posiada stałe miejsce zamieszkania w Polsce). Wnioskodawca był studentem i uzyskiwał stypendium naukowe w związku z odbywaniem studiów na Akademii w ramach programu edukacyjnego realizowanego w ramach działalności Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii („EIT”), organizującego transgraniczne ośrodki innowacji, zwane wspólnotami wiedzy i innowacji („WWil” – ang. Knowledge and Innovation Communities – „KIC”). W odniesieniu do tego programu edukacyjnego i stypendiów w jego ramach, zasady przyznawania stypendiów studenckich i ich regulamin zostały zatwierdzone przez Ministra do spraw Nauki i Szkolnictwa Wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego decyzją z 4 marca 2014 r. Regulamin natomiast wszedł w życie 1 października 2012 r. i na jego podstawie, w okresie od października 2012 r. do marca 2014 r. wypłacane były przedmiotowe stypendia.
Skoro zatem w treści przedmiotowego wniosku wskazano, że regulamin został zatwierdzony przez właściwy organ 4 marca 2014 r., to dopiero od tej daty wypłacane stypendia korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie powołanego art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy podatkowej. Wypłata środków pieniężnych tytułem stypendium może zatem nastąpić przed zatwierdzeniem zasad jego przyznawania przez właściwy organ – jak to ma miejsce w niniejszej sprawie – jednak świadczenia te nie korzystają wówczas ze zwolnienia z opodatkowania. Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy art. 21 ust. 1 pkt 39 cyt. ustawy wyraźnie stanowi, że możliwość zwolnienia z opodatkowania wskazanych w tym przepisie stypendiów istnieje dopiero od momentu zatwierdzenia zasad ich przyznawania przez uprawniony organ.
pkt 5c ust. 3 art. 5 – środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz.Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.).
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, że z pkt 20 Preambuły Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 294/2008 z dnia 11 marca 2008 r. ustanawiające Europejski Instytut Innowacji i Technologii („EIT”) wynika, że EIT jest organem powołanym przez Wspólnoty w rozumieniu art. 185 ust. 1 rozporządzenia (WE, Euratom) nr 1605/2002, w związku z czym powinien odpowiednio stosować wynikające z niego zasady finansowe. Do EIT powinno zatem mieć zastosowanie rozporządzenie Komisji (WE, Euratom) nr 2343/2002 z dnia 19 listopada 2002 r. w sprawie ramowego rozporządzenia finansowego dotyczącego organów określonych w art. 185 rozporządzenia Rady (WE, Euratom) nr 1605/2002. Zgodnie z art. 11 Rozporządzenia ustanawiającego Europejski Instytut Innowacji i Technologii, EIT jest organem Wspólnoty i ma osobowość prawną. Zgodnie z art. 14 tego Rozporządzenia EIT jest finansowany z wkładu z budżetu ogólnego Unii Europejskiej w ramach koperty finansowej określonej w art. 19 (obowiązującej początkowo do końca 2013 r., a następnie w ramach programu „Horyzont 2020” w latach 2014-2020) i z innych źródeł prywatnych i publicznych.
Zdaniem Wnioskodawcy – w sytuacji gdy Organ podatkowy uzna, że zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania w zaistniałej sytuacji – stypendium uzyskiwane przez niego od października 2012 r. do marca 2014 r. w całości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy podatkowej. Jak twierdzi Wnioskodawca przedmiotowe stypendia są wypłacane ze środków KIC InnoEnergy przekazanych przez Europejski Instytutu Innowacji i Technologii, który jest finansowany bezpośrednio z budżetu Unii Europejskiej. W swoim stanowisku Wnioskodawca ponadto wskazał, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej. Ustawodawca w ust. 3 tego artykułu dokonał przykładowego wyliczenia rodzajów środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej stanowiących środki publiczne. Nie jest to katalog zamknięty, gdyż w ostatnim punkcie przepisu (art. 5 ust. 3 pkt 6) wskazano „inne środki”. Dodatkowo Rada Ministrów przyjęła rozporządzenie w sprawie wykazu środków publicznych niezaliczanych do środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 6 ustawy o finansach publicznych. W rozporządzeniu tym nie wskazano środków pochodzących z Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii. W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że środki finansowe pochodzące z Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii, przekazywane w ramach stypendium, stanowią środki publiczne w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy podatkowej. W konsekwencji wypłaty stypendium nie powinny być pomniejszane przez płatnika o jakąkolwiek kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych i Wnioskodawca powinien otrzymywać pełną kwotę bez jakichkolwiek potrąceń.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że do stypendium otrzymywanego przez Wnioskodawcę brak jest podstaw do zastosowania zwolnienia uregulowanego w treści artykułu 21 ust. 1 pkt 39 oraz w pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też, zgodnie z dyspozycją art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy otrzymywane stypendium winno zostać zakwalifikowane do przychodów z innych źródeł i opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. W konsekwencji – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – płatnik postąpił prawidłowo opodatkowując przedmiotowe stypendium podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stypendia > ILPB2/415-1093/14-2/ES