Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0111-kdib3-1-4012-902-2019-2-asy-zwolnienie-z-vat-uslug-185081774
Timestamp: 2020-04-02 05:12:48
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 106
 art. 106
 art. 43
 art. 43
 art. 106
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 43
 art. 135
 art. 43
 art. 41
 art. 43
 art. 659
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 106
 art. 19
 art. 117
 art. 118
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 106
 art. 43
 art. 106
 art. 106
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB3-1.4012.902.2019.2.ASY, Zwolnienie z VAT usług najmu lokali mieszkalnych. - Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej
0111-KDIB3-1.4012.902.2019.2.ASY, Zwolnienie z...
0111-KDIB3-1.4012.902.2019.2.ASY - Zwolnienie z VAT usług najmu lokali mieszkalnych.
Zwolnienie z VAT usług najmu lokali mieszkalnych.
0111-KDIB3-1.4012.902.2019.2.ASY
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 grudnia 2019 r. (data wpływu 31 grudnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z 24 lutego 2020 r. (data wpływu 2 marca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia dla usług najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkalne dla pracowników podmiotów gospodarczych oraz dokumentowania ww. usług - jest prawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2019 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia dla usług najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkalne dla pracowników podmiotów gospodarczych oraz dokumentowania ww. usług.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 24 lutego 2020 r. (data wpływu 2 marca 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 20 lutego 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.902.2019.1.ASY.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Przedsiębiorstwo... "...".... Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jest właścicielem kilku nieruchomości - lokali mieszkalnych.
Jednym z przedmiotów działalności Wnioskodawcy jest wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe. Dotychczas lokale mieszkalne wynajmowane były wyłącznie osobom fizycznym z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe.
Od początku 2019 r. Wnioskodawca rozpoczął również świadczenie usług wynajmowania lokali mieszkalnych na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą oraz spółek prawa handlowego.
Umowy najmu z ww. podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą zawierane są - według oświadczenia najemców - w celu zakwaterowania w nich pracowników tych podmiotów gospodarczych. Niektóre umowy zawierają wskazane dane osobowe osób, które mieszkają w danym lokalu.
Wynajem następuje na podstawie pisemnej umowy, w której znajdują się między innymi następujące postanowienia:
* przedmiotem najmu jest lokal mieszkalny;
* okres obowiązywania umowy - jeden rok, z możliwością przedłużenia na dalsze okresy;
* najemca jest zobowiązany do wykorzystywania lokalu wyłącznie na cele mieszkaniowe z wyłączeniem prawa prowadzenia w lokalu działalności gospodarczej.
Wynajem mieszkania dokumentowany jest fakturą w której wskazuje się, że jest to usługa zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług (symbol PKWiU z 68.20.11.0 - Wynajem i obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 24 lutego 2020 r.):
Uwzględniając przedstawiony stan faktyczny sprawy Wnioskodawca zwraca się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:
1. Czy wynajem lokali mieszkalnych na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą z wyłącznym przeznaczeniem na cele mieszkaniowe swoich pracowników tych podmiotów (np. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, spółki prawa handlowego) korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług?
2. Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do dokumentowania usługi najmu fakturą?
W odniesieniu do pytania pierwszego w ocenie Wnioskodawcy wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe w opisanym stanie faktycznym korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.
W przypadku pytania drugiego, jeżeli wynajem lokali mieszkalnych korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wystawiania faktur dokumentujących wynajem lokalu mieszkalnego, chyba że najemca zażąda jej wystawiania w terminie trzech miesięcy od końca miesiąca, w którym usługa była świadczona.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług wynajmu wypełnia, określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe).
Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). Zaznaczenia przy tym wymaga, że analizowany przepis art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę ani charakteru prawnego najemcy.
Powyższe wskazuje, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega świadczona na własny rachunek usługa wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym, z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe.
W ocenie Wnioskodawcy wyłącznymi przesłankami decydującymi o możliwości zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, najmu lokali mieszkalnych są w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:
* świadczenie usługi na własny rachunek: przedmiotem wynajmu są nieruchomości będące własnością Wnioskodawcy, które wynajmuje na własny rachunek,
* charakter mieszkalny nieruchomości: przedmiotem najmu są lokale mieszkalne (mieszkania),
* mieszkaniowy cel najmu: najemca jest zobligowany do wykorzystywania lokalu wyłącznie w celach mieszkaniowych, z wyłączeniem prawa prowadzenia w lokalu działalności gospodarczej. Najemcy udostępniają wynajmowane lokale swoim pracownikom w celach mieszkaniowych.
W przedstawionym stanie faktycznym spełnione są wszystkie przesłanki warunkujące możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania najmu lokali mieszkalnych: przedmiotem najmu jest lokal mieszkalny, najemca wykorzystuje najęty lokal do celów mieszkaniowych.
Bez znaczenia prawnego pozostaje ponadto, że pracownicy najemcy nie są stroną umowy najmu. Celem przedmiotowego wynajmu jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych pracowników najemcy w czasie, w którym pełnią oni obowiązki służbowe. Istotny jest zatem cel, na jaki lokale mieszkalne są wynajmowane, tj. z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe pracowników najemcy.
Wskazane okoliczności prowadzą do uznania, że opisane usługi wynajmu na rzecz podmiotów gospodarczych, które udostępniają najęte lokale swoim pracownikom w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych, korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.363.2019.2.ICZ.
W odniesieniu do drugiego z postawionych pytań, jeżeli Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzi, że wynajem lokali mieszkalnych w opisanym stanie faktycznym korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, to Wnioskodawca nie jest zobligowany do wystawiania faktur, chyba że najemca zażąda jej wystawienia.
Zasadniczo podatnicy zobligowani są do dokumentowania dostawy towarów i świadczenia usług fakturą (vide art. 106b ustawy o podatku od towarów i usług).
Zgodnie jednak z art. 106b ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli między innymi usługi wynajmu lokali mieszkalnych, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.
Niemniej jednak stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną, jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Mając na uwadze powyższe - co do zasady - Wnioskodawca nie jest zobowiązany wystawiać faktury dokumentującej sprzedaż usług zwolnionych od podatku od towarów i usług. Dopiero w sytuacji, gdy najemca wyrazi w odpowiednim terminie żądanie udokumentowania tej transakcji fakturą, Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia faktury ze stawką "zw".
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary - w oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają, opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i podmiotu nabywającego tę usługę. Nie odnosi się również do czasu wynajmowania nieruchomości oraz klasyfikacji statystycznych.
W tym miejscu podkreślić należy, że zwolnienie, które znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 36 stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. ws. wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 2006.347.1 z późn. zm.). Przepis powyższy stanowi, że "Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: (...) dzierżawę i wynajem nieruchomości.". Krajowe ustawodawstwo stanowi o zwolnieniu z opodatkowania usługi najmu pod warunkiem jego mieszkaniowego przeznaczenia.
Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie od podatku, przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, dla wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym, stanowi wyjątek od zasady określonej w art. 41 ust. 1 w zw. z 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, jaką jest opodatkowanie sprzedaży 23% stawką podatku. W związku z tym powinno być interpretowane ściśle, przede wszystkim zgodnie z literalnym brzmieniem wprowadzających je przepisów. W żadnym razie nie powinny one być interpretowane w sposób prowadzący do rozszerzenia zakresu zastosowania zwolnienia.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest właścicielem kilku lokali mieszkalnych. Od początku 2019 r. Wnioskodawca rozpoczął świadczenie usług wynajmowania lokali mieszkalnych na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą oraz spółek prawa handlowego. Umowy najmu z tymi podmiotami zawierane są - według oświadczenia najemców - w celu zakwaterowania w nich pracowników tych podmiotów gospodarczych. Wynajem następuje na podstawie pisemnej umowy, w której znajdują się między innymi następujące postanowienia: przedmiotem najmu jest lokal mieszkalny, najemca jest zobowiązany do wykorzystania lokalu wyłącznie na cele mieszkaniowe z wyłączeniem prawa prowadzenia w lokalu działalności gospodarczej.
Wątpliwości Wnioskodawcy (w kwestii objętej pytaniem nr 1) dotyczą zastosowania zwolnienia dla usług najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkalne na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie świadczona przez Wynajmującego (Wnioskodawcę) usługa najmu lokali mieszkalnych powinna korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. W niniejszej sprawie, jak wynika z wniosku, przedmiotem umowy najmu jest lokal mieszkalny, a jego najemca (podmiot prowadzący działalność gospodarczą) wykorzystuje go na cele mieszkaniowe swoich pracowników. Warunek wynajmu lokali wyłącznie na cele mieszkalne jest zawarty w umowie najmu.
Zatem w przedstawionych okolicznościach za spełnione należy uznać wyżej opisane przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług. Tak więc w przypadku wynajmu lokalu mieszkalnego przez Wynajmującego (Wnioskodawcę) na rzecz podmiotu gospodarczego z przeznaczeniem wyłącznie na cele mieszkaniowe pracowników najemcy, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy (w kwestii objętej pytaniem nr 2) dotyczą ustalenia czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca jest zobowiązany do dokumentowania usługi najmu fakturą.
Odnosząc się do powyższej kwestii należy mieć na uwadze niżej wskazane przepisy, i tak:
Według art. 106b ust. 3 ustawy - na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1,
2. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118 - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 19 ustawy, faktura powinna zawierać w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 - wskazanie:
Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik prowadzący sprzedaż zwolnioną od podatku, w myśl artykułu 106b ust. 2 ustawy o VAT nie ma obowiązku wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej. Jednak wyjątek w tej kwestii stanowi art. 106b ust. 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Tym samym przedsiębiorca zwolniony z VAT będzie obowiązany wystawić fakturę na żądanie nabywcy, o ile takie żądanie zostanie zgłoszone.
W przedmiotowej sprawie, jak wynika z wcześniejszych rozważań, opisane usługi najmu lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36, co powoduje, że stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy Wnioskodawca nie ma obowiązku dokumentowania ww. usługi najmu fakturą. Obowiązek wystawienia faktury do świadczonych usług najmu u Wnioskodawcy jednak wystąpi jeżeli, jak wynika to z przywołanego wyżej art. 106b ust. 3 ustawy o VAT, żądanie wystawienia faktury zostanie zgłoszone w terminie do 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w kwestii objętej pytaniem nr 2, jest prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).