Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-dzialek/0114-kdip1-2-4012-321-2017-2-rm
Timestamp: 2018-12-19 09:13:13
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 32
 art. 26
 art. 26
 art. 34
 art. 60
 art. 48
 art. 7
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
♦ › Sprzedaż działek › 0114-KDIP1-2.4012.321.2017.2.RM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2017 r. (data wpływu 11 lipca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 26 lipca 2017 r. (data wpływu 28 lipca 2017 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 17 lipca 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 20 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek - jest prawidłowe.
W dniu 11 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.
Wniosek uzupełniony został w dniu 26 lipca 2017 r. (data wpływu 28 lipca 2017 r.) na wezwanie Organu z dnia 17 lipca 2017 r.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny, uzupełniony w dniu 26 lipca 2017 r.:
2461/26 o pow. 0,0154 ha, użytki: grunty orne RIVa - 0,0154 ha,
2461/29 o pow. 0,5955 ha, użytki: grunty orne RIVa - 0,5708 ha i grunty orne RIVb - 0,0247 ha,
2461/32 o pow. 0,2838 ha, użytki: grunty orne RIIIb - 0,0041 ha, grunty orne RIVa - 0,2769 ha i grunty orne RIVb - 0,0028 ha.
działka nr 2461/26 położona jest w terenie przeznaczonym pod zieleń i zabudowę związaną z obsługą komunikacji,
działka nr 2461/29 położona jest w terenie strefy produkcyjno - usługowej,
działka nr 2461/32 położona jest w terenie pasa drogowego obejścia w ciągu drogi krajowej nr 17 oraz dróg i urządzeń sprzężonych realizacyjnie z budową trasy obejścia.
Nadmienić należy, że zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2016 r., poz. 2147 z późn. zm.) Zarząd Powiatu jest organem właściwym w sprawach gospodarowania nieruchomości stanowiących własność Powiatu. Potwierdzeniem powyższego jest również przepis art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r., poz. 814 z późn. zm.). Stosownie do przepisu art. 26 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, zarząd powiatu jest organem wykonawczym powiatu.
Starosta jest przewodniczącym zarządu powiatu - art. 26 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym. Starosta organizuje prace zarządu powiatu - art. 34 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym.
Podatnikiem podatku VAT jest Powiat.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że działka nr 2461/26 położona jest zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - na terenie przeznaczonym „pod zieleń i zabudowę związaną z obsługą komunikacji”. Na tym terenie istnieje możliwość lokalizacji parkingów. Działka nr 2461/26 nie była wykorzystywana na cele działalności podlegającej VAT.
Powiat nabył działki nr 2461/26, 2461/29 i 2461/30 z mocy prawa, z dniem 1 stycznia 1999 r., na podstawie art. 60 ust. 1 i 3 w związku z art. 48 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną (Dz.U. Nr 133 poz. 872 ze zm.). Fakt ten został potwierdzony decyzją Wojewody z dnia 10 lutego 2000 r. (załącznik Nr 1). Nabycie przez Powiat przedmiotowych działek nastąpiło w związku z przejęciem przez powiat zadań oświatowych, związanych z zadaniami publicznymi o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej. Działki te wykorzystywane były na cele rolne przez Zespół Szkół Rolniczych. Z dniem 1 stycznia 1999 r. Zespół Szkół Rolniczych stał się szkołą, której prowadzenie przejął Powiat.
Nadmienić należy, że w wyniku zmiany numeracji działek, obecne działki nr 2461/26, 2461/29 i 2461/32 stanowią część działki nr 3000/11, objętej decyzją Wojewody z dnia 10 lutego 2000 r.
Z uwagi na nabycie przez Powiat z mocy prawa w/w działek Powiat z tytułu ich nabycia nie obniżał kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Działka 2461/29 położona jest zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na terenie „strefy produkcyjno-usługowej”, obejmuje tereny przeznaczone dla lokalizacji obiektów usługowych i produkcyjnych, których uciążliwość nie wykracza poza granice użytkowanego terenu, z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej jedynie jako towarzyszącej funkcji produkcyjno-usługowej. Część działki nr 2461/29, tj. powierzchnia 0,0008 ha, była przedmiotem umowy najmu, zawartej pomiędzy Powiatem a R Sp. z o.o. Sp. komandytową, z przeznaczeniem na zamontowanie nośnika reklamowego. Zawierając umowę najmu strony ustaliły między sobą roczny czynsz najmu w wysokości brutto 3 000 zł, w tym 23% podatku VAT. W/w umowa najmu została wypowiedziana przez Zarząd Powiatu z dniem 1 sierpnia 2017 r.
Część działki nr 2461/29, tj. powierzchnia 0,0008 ha była przedmiotem umowy najmu, zawartej pomiędzy Powiatem a Panem Robertem N. prowadzącym działalność gospodarczą pn. Firma M z przeznaczeniem na zamontowanie nośnika reklamowego. Zawierając umowę najmu strony ustaliły między sobą roczny czynsz najmu w wysokości brutto 3 075 z, w tym 23% podatku VAT. W/w umowa najmu została zawarta do dnia 14 sierpnia 2017 r.
Działka nr 2461/32 położona jest zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego „w terenie pasa drogowego obejścia w ciągu drogi krajowej nr 17 oraz dróg i urządzeń sprzężonych realizacyjnie z budową trasy obejścia, uściślenie szerokości pasa drogowego nastąpi w projekcie budowlanym”. Na tym terenie istnieje możliwość lokalizacji dróg. Działka nr 2461/32 nie była wykorzystywana na cele działalności podlegającej VAT.
Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega 23% VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega 23% VAT.
Podkreślić jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podatnika.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 10 cyt. wyżej ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie gospodarki nieruchomościami.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedać niezabudowaną nieruchomość gruntową. W świetle okoliczności analizowanej sprawy należy wskazać, że umowa sprzedaży jest niewątpliwie umową cywilnoprawną. Zatem Wnioskodawca dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy a czynność sprzedaży ww. nieruchomości, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nie korzystają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać niezabudowaną nieruchomość gruntową, na którą składają się działki oznaczone nr ewidencyjnymi 2461/26, 2461/29 oraz 2461/32 (w wyniku zmiany numeracji działek, obecne działki nr 2461/26, 2461/29 i 2461/32 stanowią część działki nr 3000/11). Powiat nabył przedmiotowe działki z mocy prawa w dniu 1 stycznia 1999 r., co zostało potwierdzone decyzją Wojewody z dnia 10 lutego 2000 r.
Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka nr 2461/26 położona jest na terenie przeznaczonym pod zieleń i zabudowę związaną z obsługą komunikacji. Na tym terenie istnieje możliwość lokalizacji parkingów. Działka nr 2461/26 nie była wykorzystywana na cele działalności podlegającej VAT.
Z kolei działka 2461/29 położona jest zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, na terenie strefy produkcyjno-usługowej i obejmuje tereny przeznaczone dla lokalizacji obiektów usługowych i produkcyjnych, których uciążliwość nie wykracza poza granice użytkowanego terenu, z dopuszczeniem zabudowy mieszkaniowej jedynie jako towarzyszącej funkcji produkcyjno-usługowej. Na podstawie odrębnych umów, zawartych z różnymi najemcami, część działki nr 2461/29 została oddana w najem (umowa najmu zawarta z R Sp. z o.o. Sp. komandytowa - wypowiedziana z dniem 1 sierpnia 2017 r. oraz umowa najmu zawarta z Panem Robertem N. prowadzącym działalność gospodarczą pn. Firma M - zawarta do dnia 14 sierpnia 2017 r.).
W tak przedstawionych okolicznościach sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące opodatkowania transakcji zbycia przedmiotowych działek.
Z opisu sprawy wynika, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ww. działki, o których mowa w niniejszym wniosku są przeznaczone pod zabudowę.
Jak wynika z treści powołanego art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy - w przypadku terenów niezabudowanych nie korzystają ze zwolnienia te tereny, które są przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Zatem skoro zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działki o nr ewidencyjnych 2461/26, 2461/29 oraz 2461/32 są przeznaczone pod zabudowę, to tym samym stanowią one tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W konsekwencji transakcja przeniesienia prawa własności przedmiotowych działek nie spełnia przesłanek do zastosowania zwolnienia z podatku, o którym mowa w powołanym art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Jednocześnie wskazać należy, że dostawa działek 2461/26, 2461/29 oraz 2461/32 nie będzie również korzystać ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Stosownie bowiem do regulacji zawartych w przywołanym powyżej artykule, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca nabył przedmiotowe działki z mocy prawa. W związku z tym w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony warunek dotyczący braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości przez Wnioskodawcę. Nie można bowiem przyjąć, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości lub, że takie prawo mu nie przysługiwało, ponieważ z uwagi na charakter transakcji (nabycie z mocy prawa) dostawa nie mogła być nim obciążona. Nie można zatem stwierdzić, iż skoro w momencie nabycia nieruchomości podatek od towarów i usług nie wystąpił to Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do jego odliczenia. Przy tym Wnioskodawca wskazał, że działki nr 2461/26 oraz 2461/32 nie były wykorzystywane na cele działalności podlegającej VAT. Natomiast działka 2461/29 w części była przedmiotem najmu. W konsekwencji transakcja zbycia działek 2461/26, 2461/29 oraz 2461/32 nie spełnia przesłanek do zastosowania zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zatem skoro do omawianej transakcji zbycia działek o nr ewidencyjnych 2461/26, 2461/29 oraz 2461/32 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, to tym samym przedmiotowa transakcja będzie opodatkowana stawką podstawową podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, tj. 23%.
0114-KDIP1-2.4012.321.2017.2.RM
1462-IPPB4.4511.134.2017.2.MS2 | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP1.4512.62.2017.1.MS | Interpretacja indywidualna