Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-uslug/0111-kdib3-3-4012-107-2018-3-ms
Timestamp: 2018-08-15 20:56:54
Legal References Found: art. 31
 art. 13
 art. 14
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 31
 art. 31
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 106
 art. 31
 art. 31

Document Content:
♦ › Świadczenie usług › 0111-KDIB3-3.4012.107.2018.3.MS
Stwierdzenie czy przyjmowanie przez Wnioskodawcę płatności w formie kryptowaluty będzie powodowało konieczność zastosowania art. 31a ustawy o VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 23 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 15 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy przyjmowanie przez Wnioskodawcę płatności w formie kryptowaluty będzie powodowało konieczność zastosowania art. 31a ustawy o VAT - jest prawidłowe.
W dniu 23 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy przyjmowanie przez Wnioskodawcę płatności w formie kryptowaluty będzie powodowało konieczność zastosowania art. 31a ustawy o VAT.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 15 czerwca 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr 0111-KDIB2-3.4010.86.2018.2.KK, 0111-KDIB3-3.4012.107.2018.3.MS z 25 maja 2018 r.
A. sp. z o.o. (dalej zwana: „Wnioskodawca”, „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w obszarze marketingu internetowego poprzez doradztwo, szkolenia i wsparcie operacyjne dla firm oraz na dostawie towarów - czasopisma „S.”. Kontrahentami Spółki są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
Co do zasady Spółka:
świadczy usługi szkoleniowe z zakresu marketingu internetowego,
organizuje konferencję „I.”,
organizuje konferencje lokalne w wybranych miastach Polski,
promuje programy partnerskie firm współpracujących,
sprzedaje prenumeratę drukowaną magazynu,
sprzedaje prenumeratę elektroniczną magazynu,
sprzedaje książki,
wynajmuje powierzchnie pod stoiska podczas wydarzeń.
Wnioskodawca planuje umożliwić swoim klientom płatność z tytułu świadczonych usług i dostarczanych towarów za pomocą kryptowalut (m.in. bitcoinem - BTC). Spółka chce taką formę płatności wprowadzić m.in. za możliwość uczestnictwa na konferencji „I.”, której najbliższa edycja odbędzie się w dniach 25-26 października 2018 r. w Warszawie oraz za sprzedawane czasopismo „S.”.
Wprowadzenie możliwości przyjmowania płatności w formie kryptowalut związane jest przede wszystkim z ciągłym rozwojem Spółki oraz nastawieniem na nowe technologie. Kryptowaluty zyskują na popularności każdego dnia, w związku z tym Wnioskodawca chce je wykorzystać w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, w celu zwiększenia swojej rozpoznawalności oraz pozyskania nowych klientów.
Spółka posiada konto na jednej z polskich giełd kryptowalut - BitBay (dalej zwana „Giełda”). Giełda umożliwia swoim klientom zarówno kupno, jak i sprzedaż wielu różnych kryptowalut, w tym m.in. BTC. Otrzymywanie płatności w kryptowalucle następować będzie w następujący sposób:
wartość każdej usługi oraz towaru Wnioskodawcy wyceniana będzie w walucie tradycyjnej (np. 500 PLN brutto),
równowartość tych towarów i usług w kryptowalucie ustalana będzie po bieżącym kursie względem PLN na Giełdzie i zawsze odnoszona będzie do wartości podanej w PLN. To oznacza, że wraz z bieżącymi wahaniami kursów danej kryptowaluty, wartość odniesienia w PLN pozostaje niezmieniona. Zmianie ulegać będzie jedynie ilość danej kryptowaluty, którą należy przekazać na rzecz Wnioskodawcy.
Wnioskodawca zamierza również stworzyć własną kryptowalutę opartą o protokół (Tokeny), która będzie notowana na ogólnodostępnej giełdzie kryptowalutowej. Docelowo kontrahenci Spółki będą mogli płacić Tokenami za świadczone przez Wnioskodawcę usługi oraz dostarczane towary (np. wymieniać Tokeny na dobra w postaci usług/towarów). Działalność Spółki nie ma i nie będzie mieć charakteru giełdy kryptowalutowej. Spółka wprowadzi do obiegu ograniczoną ilość Tokenów, przy czym wydanie Tokenów nie wiąże się z przyznaniem jakichkolwiek uprawnień korporacyjnych. Tokeny nie reprezentują, ani nie będą przyznawać żadnych praw własności, udziałów, zabezpieczeń lub równorzędnych praw, jak również żadnych praw do otrzymywania przyszłych udziałów w przychodach, praw własności intelektualnej lub jakiejkolwiek innej formy uczestnictwa w działalności Spółki. Osoby oraz podmioty posiadające Tokeny będą mogły jedynie wymienić je na: określone usługi/towary Wnioskodawcy (np. wstęp na konferencję lub szkolenie) lub Giełdzie na BTC zgodnie z bieżącym kursem notowań.
Wnioskodawca będzie także korzystał z możliwości wymiany Tokenów na BTC, jak również spieniężania części otrzymanych BTC na jedną z walut tradycyjnych (w tym na PLN).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 6) :
Czy przyjmowanie płatności w formie kryptowaluty będzie powodowało konieczność zastosowania art. 31a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221, ze zm., dalej zwana: „UPTU”)?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 UPTU, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści art. 7 ust. 1 UPTU przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 UPTU, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
Towarami, według art. 2 pkt 6 UPTU, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 UPTU - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Co do zasady, zgodnie z art. 29a ust. 1 UPTU, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy. Natomiast w przypadku gdy kwoty stosowane co określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej należy dokonać przeliczenia na PLN. Podatnik ma w tym przypadku prawo wyboru albo średniego kursu NBP, albo średniego kursu EBC, z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 31a ust. 1 UPTU). Przepisy wskazują również, że obligatoryjnie kwoty podatku wykazuje się w PLN (art. 106e ust. 11 UPTU).
Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on jednak zobowiązany do stosowania art. 31a ust. 1 UPTU w przypadku przyjmowania płatności w kryptowalutach (np. BTC lub Tokeny). Wybór formy płatności przez kontrahentów Spółki nie będzie miał bowiem wpływu na wartość świadczonej usługi/dostarczanego towaru. Przykładowo, w sytuacji gdy wartość netto świadczonej usługi wyniesie 500 PLN, wartość podatku VAT wyniesie 115 PLN (stawka podatku będzie wynosić 23%), natomiast kwota brutto 615 PLN, to kwoty te zostaną wskazane na wystawionej przez Wnioskodawcę fakturze. W przypadku, gdy kontrahent Spółki wybierze formę płatności w kryptowalutach, Wnioskodawca otrzyma od niego określoną ilość kryptowaluty, której wartość na moment zakupu będzie odpowiadała wartości świadczonej usługi/dostarczanego towaru.
W takiej sytuacji Spółka wystawi na rzecz kontrahenta fakturę z wykazaną kwotą netto oraz wartością podatku VAT w walucie krajowej odpowiadającą cenie katalogowej świadczonej usługi/dostarczanego towaru, jedynie forma płatności zostanie określona w kryptowalutach. Spółka, w związku z wyborem przez kontrahenta formy płatności w kryptowalutach, otrzyma od kontrahenta, w momencie dokonania przez niego zakupu, dokładnie rynkową wartość świadczonej usługi/dostarczanego towaru.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie płatności w kryptowalucie nie będzie w tym przypadku powodowało konieczności stosowania kursów przeliczeniowych NBP lub EBC dla celów określania podstawy opodatkowania. Otrzymana w kryptowalucie płatność będzie bowiem na bieżąco wyceniania względem wartości danego świadczenia w PLN i zawsze będzie mu odpowiadać na moment dokonania płatności. Ponadto, na fakturze każdorazowo dana płatność będzie wykazywana w obu wartościach czyli w PLN oraz w odpowiadającej im ilości kryptowaluty.
W związku z powyższym Wnioskodawca jest zdania, iż przyjmowanie płatności w formie kryptowaluty nie będzie powodowało konieczność zastosowania art. 31a ust. 1 UPTU.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, gdzie w punktach 9 – 15 wymieniono:
 kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
 wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
 stawkę podatku;
 sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
Z opisu sprawy wynika, że wartość każdej usługi oraz towaru Wnioskodawcy wyceniał będzie w walucie tradycyjnej - PLN, jedynie płatność za te czynności będzie dokonywana w kryptowalucie. Przy czym Wnioskodawca wskazał, że równowartość tych towarów i usług w kryptowalucie ustalana będzie po bieżącym kursie względem PLN na Giełdzie i zawsze odnoszona będzie do wartości podanej w PLN.
Zatem w sytuacji gdy podstawa opodatkowania sprzedawanych towarów i świadczonych usług nie będzie wyrażona w walucie obcej lecz w polskich złotych a jedynie sama zapłata będzie dokonywana w kryptowalucie w sprawie nie znajdą zastosowania uregulowania zawarte w art. 31a ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że przyjmowanie przez niego płatności za towary i usługi w formie kryptowaluty nie będzie powodowało konieczność zastosowania art. 31a ust. 1 ustawy o VAT jest prawidłowe.
0111-KDIB3-3.4012.107.2018.3.MS