Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/0113-kdipt1-3-4012-436-2018-3-aln
Timestamp: 2019-04-21 23:10:06
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 41
 art. 113
 art. 41
 art. 14

Document Content:
♦ › Stawka › 0113-KDIPT1-3.4012.436.2018.3.ALN
Opodatkowanie naturalnych produktów pszczelarskich oraz zastosowania stawki 5% dla naturalnych produktów pszczelarskich.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza,
że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2018 r. (data wpływu) uzupełnionego pismami z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu) oraz z dnia 30 lipca 2018 r. (data wpływu 1 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku zwolnienia naturalnych produktów pszczelarskich - jest nieprawidłowe,
zastosowania stawki 5% dla naturalnych produktów pszczelarskich – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania naturalnych produktów pszczelarskich oraz zastosowania stawki 5% dla naturalnych produktów pszczelarskich.
Wniosek uzupełniono pismami z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu) oraz z dnia 30 lipca 2018 r. (data wpływu 1 sierpnia 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz podpis Wnioskodawcy na uzupełnieniu wniosku.
Fundacja jest organizacją pozarządową. Prowadzi działalność statutową i gospodarczą. Fundacja nie ma członków i nie uzyskuje również składek członkowskich.
Swoje zadania realizuje w szczególności poprzez ukierunkowania na swoje cele statutowe, tj.:
Zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, w szczególności ochrona i pomnażanie zasobów genetycznych oraz rolniczej różnorodności biologicznej („agrobioróżnorodości”).
Rozwoju ekologicznych i biodynamicznych metod produkcji rolnej, i pochodzącego od nich lokalnego przetwórstwa i produktu, pielęgnowanie rzemiosła kulturowego gmin powiatu ..., ze wsparciem dla regionu wojewódzkiego tychże powiatów.
Ochrony środowiska, zwierząt oraz dziedzictwa przyrodniczego i kulturowego na obszarach wiejskich.
Propagowanie idei zrzeszania się rolników w kółkach rolniczych i innych organizacjach rolników.
Upowszechnianie tematów związanych z wsią i ekorolnictwem wśród społeczeństwa polskiego.
Wspieranie ochrony środowiska naturalnego, ekoturystyki i ekologicznego rolnictwa oraz ogrodnictwa.
Wspomaganie rozwoju organizacji lokalnych i promowanie integracji społecznej, promocja polskiej kultury, tradycji i dziedzictwa narodowego.
Wspieranie tradycyjnych zawodów związanych z wsią i rolnictwem.
Prowadzenia działalności pomocowej na rzecz ogółu społeczeństwa.
Rozwoju demokracji i społeczeństwa obywatelskiego na obszarach wiejskich.
Mając powyższe na uwadze, Fundacja podejmuje działania związane z ochroną owadów zapylających, na które pozyskuje również różnego rodzaju dofinansowania. W roku 2016 z środków grantowych założyła pasiekę pszczelą, w roku 2016 i 2017 prowadziła również szkolenia pszczelarskie dla mieszkańców woj. .... (po uzyskaniu dofinansowania z środków KSOW na lata 2016-2017 oraz NFOŚiGW) z zakresu ochrony owadów zapylających oraz ochrony dzikich pszczół - bartnictwo. Organizuje również konkursy pszczelarskie dla dzieci z lokalnych szkół podstawowych i przedszkoli, oraz warsztaty bartnicze w celu wskrzeszania wymarłych zawodów. W ramach powyższych działań, produkty pszczele pochodzące z własnej pasieki, były przekazywane w formie nieodpłatnej dla dzieci w ramach konkursu pszczelarskiego, jak również kosztowane i wykorzystywane podczas szkoleń/spotkań. Powyższe działania edukacyjne i szkoleniowe są nieodpłatne.
Działalność statutowa Fundacji jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, w tym również koszty związane z utrzymaniem i rozwijaniem własnej pasieki pszczelej, która spełnia również rolę edukacyjną dla dzieci i gości Fundacji.
W roku 2018 Fundacja chciałaby rozpocząć sprzedaż naturalnych nieprzetworzonych produktów pszczelich pochodzących z własnej pasieki, tj. miód, i inne produkty pszczele: pyłek pszczeli i pierzga.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, i aktualnie nie ma potrzeby aby się rejestrować jako czynny podatnik podatku VAT. Obowiązek rejestracji również nie wystąpił, gdyż Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Produkty objęte zakresem pytania to produkty pszczele, w tym: miód, pyłek pszczeli, pierzga pszczela. Klasyfikacja statystyczna: 01.49.21.0 Miód naturalny 01.49.24.0 Pyłek pszczeli 01.49.24.0 Pierzga pszczela.
Czy sprzedawane naturalne produkty pszczele powinny być opodatkowane podatkiem VAT od towarów i usług?
Jeśli tak, jaka stawka podatku VAT winna zostać zastosowana?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż produktów pszczelich pochodzących z własnej pasieki pszczelej, powstałej w ramach działalności statutowej winny być zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Zwolnieniu z VAT podlegają usługi oraz dostawa towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie są nastawione na osiąganie zysków, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji. Fundacja jest nastawiona na edukację obywatelską związaną z ochroną owadów zapylających, a działania związane z celami edukacyjnymi, są również celami obywatelskimi. Ponadto, Fundacja nie jest nastawiona na zysk, gdyż wszystkie zyski jakie są wypracowane są przeznaczane na cele statutowe Fundacji. Zdaniem Wnioskodawcy, stawka podatku VAT jaka winna zostać zastosowana to 5% do wszystkich produktów, tj. miód, pyłek pszczeli i pierzga pszczela.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest organizacją pozarządową. Prowadzi działalność statutową i gospodarczą. Fundacja nie ma członków i nie uzyskuje również składek członkowskich. Swoje zadania realizuje w szczególności poprzez ukierunkowania na swoje cele statutowe. W roku 2018 Wnioskodawca planuje rozpocząć sprzedaż naturalnych nieprzetworzonych produktów pszczelich pochodzących z własnej pasieki, tj. miód, i inne produkty pszczele: pyłek pszczeli i pierzga.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w rozpatrywanej sprawie będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwoma stronami umowy, tj. między Wnioskodawcą -sprzedającym, a nabywcami produktów pszczelich pochodzących z własnej pasieki. Wobec powyższego należy stwierdzić, że dostawa produktów pszczelich pochodzących z własnej pasieki, będzie stanowiła czynności podlegające opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego sprzedawane naturalne produkty pszczele powinny być opodatkowane podatkiem VAT od towarów i usług a jeśli tak, jaka stawka podatku VAT winna zostać zastosowana.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, i aktualnie nie ma potrzeby aby się rejestrować jako czynny podatnik podatku VAT. Obowiązek rejestracji również nie wystąpił, gdyż Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT.
Wobec powyższego należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy. Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści przywołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro - jak wskazał Wnioskodawca - nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, i aktualnie nie ma potrzeby aby się rejestrować jako czynny podatnik podatku VAT, a obowiązek rejestracji również nie wystąpił, to należy stwierdzić, że Wnioskodawca w 2018 r. będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy, do momentu przekroczenia kwoty, o której mowa w ust. 1. Mając na uwadze powyższe sprzedaż produktów pszczelich z własnej pasieki będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Tym samym należy wskazać, że u Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek opodatkowania naturalnych produktów pszczelarskich z własnej pasieki.
Ponadto Wnioskodawca utraci prawo do ww. zwolnienia w momencie wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe, ponieważ Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny, jednakże z innej podstawy prawnej, niż to wskazano w niniejszej interpretacji to oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1, należało uznać za nieprawidłowe,
Natomiast odnośnie określenia właściwej stawki dla naturalnych produktów pszczelarskich, to na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla danych towarów istotne jest właściwe ich zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację tutejszy organ oparł się na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku towarów) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
W załączniku nr 3 ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 14 zamieszczono produkty sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 01.4 „Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, z wyłączeniem:
skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3)”.
Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.
W załączniku tym, stanowiącym wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 14 zostały wymienione towary ex. 01.4 tj.: Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, z wyłączeniem:
Podkreślenia wymaga, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaką należy zastosować stawkę podatku VAT jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Jednocześnie należy wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedawać produkty pszczele, w tym: miód, pyłek pszczeli, pierzgę pszczelą, które są sklasyfikowane następująco: 01.49.21.0 miód naturalny, 01.49.24.0 Pyłek pszczeli, 01.49.24.0 Pierzga pszczela.
Uwzględniając cytowane wyżej przepisy o klasyfikacji oraz analizę przepisów prawa wskazać należy, że naturalne produkty pszczelarskie tj. miód naturalny sklasyfikowany wg PKWiU z 2008 r. w grupowaniu 01.49.21.0, pyłek pszczeli klasyfikowany w grupowaniu 01.49.21.0 oraz pierzga pszczela sklasyfikowana w ugrupowaniu 01.49.24.0, mieszczą się w poz. 14 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, tj. ex. 01.4 „Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego” i nie zawierają się w wyłączeniach zawartych w tej pozycji.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że jeśli Wnioskodawca utraci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub zrezygnuje z tego zwolnienia, to dostawa ww. naturalnych produktów pszczelarskich będzie podlegała opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2, należało uznać za prawidłowe.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych w wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, wydana interpretacja traci swą aktualność.
0113-KDIPT1-3.4012.436.2018.3.ALN