Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/iptpb2-4511-733-15-2-acz
Timestamp: 2018-03-21 22:46:33
Legal References Found: art. 10
 art. 14
 art. 16
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 43
 art. 888
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 87

Document Content:
1. Czy włączenie do majątku wspólnego małżonków, w drodze darowizny, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowiącego majątek odrębny jednego małżonka, stanowi nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy w przypadku zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę, powstanie z tego tytułu po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-733/15-2/Aczinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2015 r. (data wpływu 17 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
Żona Wnioskodawcy, ..., będąc panną, w dniu 15 października 2008 r. nabyła na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. A Nr 5054/2008) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 15, położonego w..., przy ul. ...W dniu 14 lipca 2012 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Po zawarciu związku małżeńskiego, w dniu 17 czerwca 2013 r., pomiędzy Wnioskodawcą i Jego żoną zawarta została umowa darowizny w formie aktu notarialnego (Rep. A Nr 1686/2013), na mocy której żona darowała Wnioskodawcy wyżej wymienione prawo do lokalu mieszkalnego, postanawiając, że przedmiot darowizny będzie objęty wspólnością ustawową w jakiej obdarowany z nią pozostaje.
Czy włączenie do majątku wspólnego małżonków, w drodze darowizny, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowiącego majątek odrębny jednego małżonka, stanowi nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy w przypadku zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę, powstanie z tego tytułu po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych...
Jak wskazuje Wojewódzki Sąd Administracyjny w..., w wyroku z dnia 2 kwietnia 2015 r. (sygn. akt I SA/OL 40/15): „Wspólność małżeńska jest współwłasnością łączną, cechuje ją bezudziałowy charakter. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość, a nie udziały w tej nieruchomości, a cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego. Jeżeli cały przychód uzyskany przez małżonków ze zbycia nieruchomości wszedł niepodzielnie do ich majątku wspólnego, to zróżnicowanie ich pozycji w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., z uwagi na rozszerzenie wspólności ustawowej małżeńskiej o prawo własności nieruchomości, które zostaje następnie zbyte przed upływem 5 lat od dnia rozszerzenia tej wspólności, nie znajduje podstaw. Z chwilą objęcia tego składnika majątku wspólnością majątkową, żadnemu ze współwłaścicieli nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy, lecz każdy ze współwłaścicieli jest właścicielem całej rzeczy”.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że żona Wnioskodawcy, będąc panną, w dniu 15 października 2008 r. nabyła na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 15. W dniu 14 lipca 2012 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Po zawarciu związku małżeńskiego, w dniu 17 czerwca 2013 r., pomiędzy Wnioskodawcą i Jego żoną zawarta została umowa darowizny w formie aktu notarialnego, na mocy której żona darowała Wnioskodawcy wyżej wymienione prawo do lokalu mieszkalnego, postanawiając, że przedmiot darowizny będzie objęty wspólnością ustawową w jakiej obdarowany z nią pozostaje.
W związku z przedstawionym opisem wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazując, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
Rozstrzygając kwestię odnoszącą się do daty nabycia przez Wnioskodawcę udziału w opisanym we wniosku spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego należy odwołać się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082).
Jak stanowi art. 43 § 1 ww. Kodeksu oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Wskazać należy, że małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa (art. 47 § 1 ww. ustawy). Jest to zatem umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.
Ponadto w doktrynie prawa rodzinnego podkreśla się, że w przypadku majątku osobistego małżonek pozostaje w stosunku do niego podmiotem wyłącznie uprawnionym, co oznacza, że jego uprawnienia do dysponowania przedmiotami wchodzącymi w skład majątku osobistego nie podlegają co do zasady żadnym ograniczeniom, w tym wynikającym z przepisów prawa rodzinnego, takimi jak konieczność uzyskania zgody współmałżonka co do możliwości rozporządzania konkretnym składnikiem majątku osobistego. Możliwe jest więc swobodne dokonywanie pomiędzy małżonkami czynności rozporządzających prowadzących do przeniesienia określonego przedmiotu majątkowego z majątku osobistego do majątku wspólnego.
Wskazać również należy, że stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
W świetle powyższego, nabycie przez Wnioskodawcę udziału we współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2013 r. w drodze darowizny od żony traktować należy jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślić należy, że data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez żonę Wnioskodawcy na podstawie umowy sprzedaży zawartej w 2008 r. do majątku osobistego, nie wpływa na datę nabycia przez Wnioskodawcę praw własności do ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, na skutek dokonania darowizny przedmiotowego prawa z majątku osobistego do majątku wspólnego małżonków.
Zatem, planowana sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części nabytej przez Wnioskodawcę na skutek darowizny ww. prawa z majątku odrębnego żony do majątku wspólnego w 2013 r., przed upływem 5 lat od daty nabycia, stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ustawy).
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że włączenie do majątku wspólnego małżonków w drodze darowizny w dniu 17 czerwca 2013 r., spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowiącego majątek odrębny żony, stanowi dla Wnioskodawcy nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części nabytej przez Wnioskodawcę w 2013 r. w drodze darowizny od małżonki, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli zostanie dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a dochód z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym, stosownie do art. 30e ww. ustawy.
Jednakże w sytuacji, gdy przychód uzyskany z tego tytułu zostanie wydatkowany w całości na cele mieszkaniowe, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z ulgi podatkowej, po spełnieniu warunków określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% od przypadającego dochodu.
Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, które zdaniem Wnioskodawcy przemawiają za słusznością przedstawionego stanowiska, tutejszy Organ zaznacza, że przeanalizował ich treść. Podkreślić należy, że jakkolwiek orzeczenia kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z poźn. zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
IPPB5/4510-1242/15-2/BC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IPTPB2/4511-733/15-2/Acz