Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/Prowadzenie_ksiag_rachunkowych__komentarz_do_wymogow_ustawy_o_rachunkowosci__czesc_II-ebook/p04012308i040
Timestamp: 2017-11-21 11:57:14
Legal References Found: Art. 18
 Art. 18
	art.	24
Art. 18
	art.	18
	art.	13
Art. 18
Art. 18
Art. 18

Document Content:
Prowadzenie ksiąg rachunkowych – komentarz do wymogów ustawy o rachunkowości – część II [Izabela Motowilczuk] << KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE
00531 010234 11030767 na godz. na dobę w sumie
ISBN: 9788365789464 Data wydania:
· rodzajów dowodów księgowych i zasad obowiązujących przy ich sporządzaniu, sprawdzaniu i dekretowaniu,
· zasad korygowania błędów w dowodach księgowych,
· zasad wprowadzania zapisów do ksiąg rachunkowych i korygowania zapisów błędnych,
· wymogów, jakie powinny spełniać prawidłowo prowadzone księgi rachunkowe w technice ręcznej i komputerowej.
1kwiecień 2017 r.IZABELA MOTOWILCZUK– KOMENTARZ DO WYMOGÓW USTAWY O RACHUNKOWOŚCI – CZĘŚĆ IIPROWADZENIE KSIĄG RACHUNKOWYCH ISBN 978-83-65789-46-42kwiecień 2017 r. www.facebook.com/PRBinfor – dołącz do nas na facebookuSpis treściProwadzenie ksiąg rachunkowych – komentarz do wymogów ustawy o rachunkowości – część II .......................................................................................41..Art..18.–.Zestawienia.obrotów.i.sald........................................................................................6	1.1.	Zestawienie	obrotów	i	sald	kont	księgi	głównej	................................................................................	6	1.1.1.	Wymogi	odnośnie	do	treści	zestawienia	obrotów	i	sald	kont	księgi	głównej	...........................	7	1.1.2.	Funkcja	kontrolna	zestawienia	obrotów	i	sald	kont	księgi	głównej	.........................................	8	1.1.3.	Sporządzanie	rocznego	zestawienia	obrotów	i	sald	kont	księgi	głównej	.................................	10	1.2.	Zestawienia	sald	kont	ksiąg	pomocniczych	......................................................................................	112..Art..19.–.Wykaz.składników.aktywów.i.pasywów.(inwentarz)..............................................113..Art..20.–.Zasady.dokonywania.zapisów.w.księgach.rachunkowych.....................................12	3.1.	Zasada	rejestracji	zdarzeń	w	podziale	na	okresy	sprawozdawcze	.....................................................	13	3.2.	Definicja	i	funkcje	dowodów	księgowych	........................................................................................	14	3.3.	Podstawowe	rodzaje	dowodów	księgowych	......................................................................................	15	3.4.	Zasady	regulujące	obieg	i	kontrolę	dowodów	księgowych	...............................................................	21	3.5.	Formy	dowodów	księgowych	............................................................................................................	244..Art..21.–.Ogólne.zasady.sporządzania.dowodów.księgowych................................................28	4.1.	Minimalna	treść	dowodu	księgowego	...............................................................................................	29	4.2.	Szczególne	zasady	określające	obowiązkową	treść	faktur,	rachunków	i	pokwitowań	wpłaty	należności	podatkowych	...................................................................................................................	30	4.3.	Dowody	wystawione	w	języku	obcym	oraz	obcej	walucie	...............................................................	34	4.4.	Sprawdzenie	dowodów	księgowych	..................................................................................................	34	4.5.	Dekretacja	dowodów	księgowych	.....................................................................................................	395..Art..22.–.Zasady.korygowania.błędów.w.dowodach.źródłowych..........................................40	5.1.	Cechy	dowodów	księgowych	..............................................................................................................	40	5.2.	Korygowanie	błędów	w	źródłowych	dowodach	zewnętrznych	.........................................................	42	5.2.1.	Faktura	korygująca	..................................................................................................................	43	5.2.2.	Nota	korygująca	......................................................................................................................	44	5.2.3.	Pozostałe	dowody	zewnętrzne	.................................................................................................	45	5.3.	Korygowanie	błędów	w	dowodach	własnych	wewnętrznych	............................................................	45	5.4.	Sposób	postępowania	w	sytuacji,	gdy	jedną	operację	potwierdza	więcej	niż	jeden	dowód	.............	46	5.5.	Sposób	postępowania	z	poszczególnymi	egzemplarzami	dowodów	księgowych	.............................	466...Art..23.–.Ogólne.zasady.dokonywania.zapisów.w.księgach.rachunkowych.........................51	6.1.	Ogólne	zasady	dokonywania	zapisów	w	księgach	rachunkowych	prowadzonych	w	technice	ręcznej	.............................................................................................................................	52	6.2.	Ogólne	zasady	dokonywania	zapisów	w	księgach	rachunkowych	prowadzonych	w	technice	komputerowej	....................................................................................................................................	53	6.3.	Trwałość	zapisów	księgowych	..........................................................................................................	56	6.4.	Minimalna	treść	zapisów	księgowych	..............................................................................................	577..Art..24.–.Wymogi,.jakie.muszą.spełniać.księgi.rachunkowe.................................................59	7.1.	Rzetelność	ksiąg	rachunkowych	........................................................................................................	60	7.1.1.	Zapewnienie	rzetelności	zapisów	w	księgach	rachunkowych	..................................................	60	7.1.2.	Okresowa	inwentaryzacja	aktywów	i	pasywów	.......................................................................	603kwiecień 2017 r.	7.2.	Bezbłędność	ksiąg	rachunkowych	.....................................................................................................	62	7.2.1.	Kompletne	prowadzenie	ksiąg	rachunkowych	.........................................................................	63	7.2.2.	Ciągłość	zapisów	.....................................................................................................................	65	7.2.3.	Prawidłowe	działanie	stosowanych	procedur	obliczeniowych	................................................	65	7.3.	Sprawdzalność	ksiąg	rachunkowych	.................................................................................................	66	7.3.1.	Identyfikacja	dowodów	i	sposobu	ich	zapisania	w	księgach	rachunkowych	na	poszczególnych	etapach	przetwarzania	danych	..................................................................	66	7.3.2.	Porządek	chronologiczny	w	prowadzeniu	ksiąg	rachunkowych	.............................................	68	7.3.3.	Porządek	systematyczny	w	prowadzeniu	ksiąg	rachunkowych	...............................................	69	7.3.4.	Pozostałe	wymogi	w	zakresie	sprawdzalności	ksiąg	rachunkowych	......................................	72	7.4.	Bieżące	prowadzenie	ksiąg	rachunkowych	.......................................................................................	73	7.4.1.	Terminowe	wprowadzanie	zapisów	do	ksiąg	rachunkowych	oraz	sporządzanie	zestawień	obrotów	i	sald	...........................................................................................................................	74	7.4.2.	Ewidencja	obrotu	gotówkowego	.............................................................................................	758..Art..25.–.Zasady.korygowania.błędów.w.zapisach.ksiąg.rachunkowych.............................75	8.1.	Rodzaje	błędów	w	zapisach	księgowych	...........................................................................................	76	8.2.	Procedury	kontroli	zarządczej	stosowane	w	celu	wykrywania	błędów	w	zapisach	księgowych	......	78	8.3.	Korygowanie	błędów	w	księgach	rachunkowych	prowadzonych	techniką	ręczną	...........................	78	8.4.	Korygowanie	błędów	w	księgach	rachunkowych	prowadzonych	techniką	komputerową	................	804kwiecień 2017 r. Izabela Motowilczukmagister administracji, były wieloletni inspektor kontroli gospodarki finansowej w regionalnej izbie obrachunkowej, autor licznych publikacji z zakresu finansów i rachunkowości jednostek sektora publicznego, ze szczególnym uwzględnieniem samorządowych jednostek organizacyjnych657ac6c1-d0e7-4f3d-a183-75f935641e22Prowadzenie ksiąg rachunkowych – komentarz do wymogów ustawy o rachunkowości – część IIWstępWszystkie	jednostki	sektora	finansów	publicznych	są	zobowiązane	do	prowadze-nia	rachunkowości	zgodnie	z	przepisami	ustawy	o	rachunkowości,	część	z	nich	także	przy	uwzględnieniu	szczególnych	rozwiązań	wynikających	z	konieczności	zachowania	zasad	jawności	i	przejrzystości	gospodarki	finansowej	sektora	pub-licznego.	Szczególne	zasady	prowadzenia	gospodarki	finansowej	jednostek	na-leżących	do	sektora	publicznego	powodują,	że	powszechnie	obowiązujące	unor-mowania	wynikające	z	ustawy	o	rachunkowości	w	różnych	typach	i	rodzajach	jednostek	sektora	publicznego	podlegają	wyłączeniu	albo	modyfikacji.	Proble-mem	tych	jednostek	jest	nie	tylko	prawidłowe	ustalenie	zakresu	obowiązujących	je	unormowań,	lecz	także	nieznajomość	Krajowych	Standardów	Rachunkowości	w	zakresie,	w	jakim	mogą	stanowić	pomoc	w	rozwiązywaniu	najczęstszych	nie-jasności	tych	jednostek	z	prowadzeniem	ksiąg	rachunkowych.	Wiele	wątpliwości	powstaje	także	w	związku	z	postępującą	w	coraz	szybszym	tempie	informatyzacją	procesów	rachunkowości.Celem.dwuczęściowego.cyklu.jest.przedstawienie.praktycznego.komenta-rza.do.rozdziału.2.ustawy.o.rachunkowości.„Prowadzenie.ksiąg.rachunko-wych”,	z	uwzględnieniem	rozwiązań,	które	powinny	być	stosowane	w	jednost-kach	sektora	publicznego.W.części.I.omówiono.przepisy.art..9–17.ustawy.o.rachunkowości	dotyczące:●●języka	i	waluty	prowadzenia	ksiąg	rachunkowych,●●ustalania	i	zawartości	dokumentacji	opisującej	politykę	rachunkowości,●●miejsca	prowadzenia	ksiąg	rachunkowych,●●czynności	składających	się	na	zamykanie	i	otwieranie	ksiąg	rachunkowych,5kwiecień 2017 r. Wstęp●●ogólnych	zasad	prowadzenia	ksiąg	rachunkowych	techniką	ręczną	i	kompute-rową,●●ogólnych	zasad	prowadzenia	dziennika,	księgi	głównej	i	kont	ksiąg	pomocni-czych.W.części.II.omówiono.przepisy.art..18–25.ustawy.o.rachunkowości	doty-czące:●●zasad	sporządzania	zestawień	obrotów	i	sald	kont	księgi	głównej	oraz	zesta-wień	sald	kont	ksiąg	pomocniczych,●●stosowania	inwentarza,●●terminowości	dokonywania	zapisów	w	księgach	rachunkowych,●●rodzajów	dowodów	księgowych	i	zasad	obowiązujących	przy	ich	sporządza-niu,	sprawdzaniu	i	dekretowaniu,●●zasad	korygowania	błędów	w	dowodach	księgowych,●●zasad	wprowadzania	zapisów	do	ksiąg	rachunkowych	i	korygowania	zapisów	błędnych,●●wymogów,	jakie	powinny	spełniać	prawidłowo	prowadzone	księgi	rachunkowe	w	technice	ręcznej	i	komputerowej.W	komentarzu	do	każdego	przepisu	uwzględniono	odpowiednie	Krajowe	Standardy	Rachunkowości	i	Stanowiska	Komitetu	Standardów	Rachunkowości	oraz	zasady	ich	włączania	do	polityki	rachunkowości	jednostki.	Ponadto	szcze-gółowo	zostały	omówione	kwestie	związane	z	prowadzeniem	ewidencji	księgowej	w	technice	tradycyjnej	i	komputerowej.Dopełnienie	całości	stanowi	dodatek.specjalny.zawierający.zestaw.testów.kontrolnych,	za	pomocą	których	można	samodzielnie	skontrolować	prawidło-wość	prowadzenia	ksiąg	rachunkowych	oraz	wyeliminować	stwierdzone	błędy.	Art. 18 – Zestawienia obrotów i sald6kwiecień 2017 r. 1. Art. 18 – Zestawienia obrotów i saldArt. 18. 1. Na podstawie zapisów na kontach księgi głównej sporządza się na koniec każdego okresu sprawozdawczego, nie rzadziej niż na koniec miesiąca, zestawienie obrotów i sald, zawierające:1) symbole lub nazwy kont;2) salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres sprawozdawczy i nara-stająco od początku roku obrotowego oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego;3) sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i na-rastająco od początku roku obrotowego oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego.Obroty tego zestawienia powinny być zgodne z obrotami dziennika lub obrotami zesta-wienia obrotów dzienników częściowych.2. Co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sporządza się zestawienia sald wszystkich kont ksiąg pomocniczych, a na dzień inwentaryzacji – zestawienia sald inwenta-ryzowanej grupy składników aktywów.1.1. Zestawienie obrotów i sald kont księgi głównejSporządzenie	zestawienia	obrotów	kont	księgi	głównej	(kont	syntetycznych)	polega	na	okreso-wym	zsumowaniu.wszystkich.obrotów.zarejestrowanych.na.poszczególnych.kontach,.osob-no.dla.operacji.ujętych.po.każdej.stronie.tych.kont	(osobno	dla	operacji	kredytowych	i	de-betowych).	Po	zsumowaniu	obrotów	dla	każdego	konta	ustala	się	saldo,	czyli	różnicę	między	obrotami	konta.	W	przypadku	braku	operacji	na	koncie	lub	równych	obrotów	debetowych	i	kre-dytowych	saldo	konta	jest	zerowe.	W	sytuacji	gdy	obroty	strony	debetowej	i	kredytowej	konta	są	różne,	konto	wykazuje	saldo	po	stronie	Wn	lub	Ma.	Każde.konto.aktywów.lub.pasywów.może.wykazywać.saldo.tylko.po.jednej.stronie.konta,.poza.kontami.aktywno-pasywnymi.rozrachunków,.które.są.kontami.dwusaldowymi.Sumowanie.obrotów.sald.kont.księgi.głównej.i.specyfikowanie.ich.sald.musi.być.wy-konywane.na.koniec.każdego.okresu.sprawozdawczego,	nie	rzadziej	niż	na	koniec	każdego	miesiąca,	w	takim	terminie,	aby	było	możliwe	sporządzenie	przez	jednostkę	we	właściwych	ter-minach	sprawozdań	finansowych	i	innych	(np.	budżetowych),	w	tym	także	deklaracji	podatko-wych	oraz	dokonanie	rozliczeń	finansowych	(patrz	komentarz	do	art.	24	ust.	5	uor).	Zestawienie	obrotów	i	sald	za	cały	rok	obrotowy	powinno	być	sporządzone	nie.później.niż.do.85..dnia.po.dniu.bilansowym	(w	jednostkach,	dla	których	dniem	bilansowym	jest	31	grudnia,	nie	później	niż	do	26	marca	kolejnego	roku,	a	w	latach	przestępnych	–	do	25	marca	kolejnego	roku).W	jednostkach	organizacyjnych	prowadzących	księgi	rachunkowe	techniką	komputerową	oprogramowanie	pozwala	zazwyczaj	na	wygenerowanie	obrotów	i	sald	kont	księgi	głównej	na	dowolnie	zadany	dzień	w	odniesieniu	do	wszystkich	lub	wybranych	kont	syntetycznych.	Nie	zwalnia	to	jednak	tych	jednostek	z	obowiązku	sporządzania	zestawienia	obrotów	i	sald	na	ko-niec	każdego	miesiąca.Art. 18 – Zestawienia obrotów i sald7kwiecień 2017 r.1.1.1. Wymogi odnośnie do treści zestawienia obrotów i sald kont księgi głównejZestawienie	obrotów	i	sald	sporządzane	na	koniec	każdego	miesiąca	–	w	zależności	od	techniki	prowadzenia	ksiąg	rachunkowych	–	może	mieć	postać:●●w	technice	ręcznej:	sumowania	obrotów	i	specyfikowania	sald	kont	w	tzw.	amerykance	(stanowiącej	połączenie	księgi	głównej	i	dziennika)	i/lub	odrębnego	zestawienia	tabela-rycznego,●●zestawienia	generowanego	przez	system	komputerowy.Jednak	niezależnie	od	techniki	prowadzenia	ksiąg	rachunkowych,	zestawienie	obrotów	i	sald	kont	księgi	głównej	musi	zawierać	elementy	wymagane	przez	art.	18	ust.	1	ustawy	z	29	wrześ-nia	1994	r.	o	rachunkowości	(dalej:	uor)	–	patrz	ramka.Obowiązkowa treść zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej1.	Symbole	lub	nazwy	kont	(zależnie	od	systemu	oznaczeń	przyjętego	w	jednostce	–	mogą	być	to	oznaczenia	cyfrowe	oraz	nazwy	własne	kont).2.	Ustalone:	salda	kont	na	dzień	otwarcia	ksiąg	rachunkowych	(B.O.),	obroty	za	okres	sprawozdaw-czy	(dany	miesiąc),	obroty	narastająco	od	początku	roku	obrotowego	oraz	salda	na	koniec	okresu	sprawozdawczego.3.	Ustalona:	suma	sald	na	dzień	otwarcia	ksiąg	rachunkowych,	suma	obrotów	za	okres	sprawozdaw-czy	i	narastająco	od	początku	roku	oraz	suma	sald	na	koniec	okresu	sprawozdawczego.Sumy.obrotów.(za.okres.sprawozdawczy.oraz.narastająco.od.początku.roku).wyka-zane.w.zestawieniu.obrotów.i.sald.kont.księgi.głównej.muszą.być.zgodne.z.sumami.ob-rotów.dziennika.(lub.z.sumami.obrotów.zestawienia.obrotów.dzienników.częściowych).	Przestrzeganie	tego	wymogu	jest	ważne	zwłaszcza	w	przypadku	prowadzenia	ksiąg	rachun-kowych	techniką	ręczną	oraz	mieszaną,	ponieważ	pozwala	na	szybkie	wykrycie	błędów	po-legających	na	niewprowadzeniu	lub	niewłaściwym	wprowadzeniu	zapisów	księgowych	do	dziennika	lub	księgi	głównej,	w	wyniku	których	powstaje	niezgodność	między	obrotami	dziennika	i	księgi	głównej.Poza	tym,	ponieważ	zestawienie	obrotów	i	sald	stanowi	księgi	rachunkowe,	powinno	rów-nież	spełniać	wymogi	określone	w	art.	13	ust.	4	uor.	W.zestawieniu.obrotów.i.sald.kont.księgi.głównej.należy:●●trwale	oznaczyć	nazwą	(pełną	lub	skróconą)	jednostki,	której	dotyczy	(zarówno	gdy	jest	sporządzone	w	formie	ręcznych	zestawień	tabelarycznych,	jak	i	w	postaci	wydruków	kom-puterowych	bądź	zestawień	wyświetlanych	na	ekranie	monitora	komputera),●●oznaczyć	nazwą	danego	rodzaju	księgi	rachunkowej	(np.	zestawienie	obrotów	i	sald	księgi	głównej),●●oznaczyć	nazwą	programu	przetwarzania	–	w	przypadku	sporządzania	w	formie	wydruków	komputerowych,●●wyraźnie	oznaczyć	rok	obrotowy,	okres	sprawozdawczy	i	datę	sporządzenia	(np.	zestawienie	obrotów	i	sald	za	okres	od	1	stycznia	do	31	lipca	2017	r.,	data	sporządzenia	–	4	sierpnia	2017	r.),Art. 18 – Zestawienia obrotów i sald8kwiecień 2017 r. ●●przechowywać	starannie	w	ustalonej	kolejności	(trzeba	zachować	kolejność	chronologiczną	–	od	stycznia	do	grudnia	roku	obrotowego).1.1.2. Funkcja kontrolna zestawienia obrotów i sald kont księgi głównejZestawienia	obrotów	i	sald	sporządzane	na	koniec	okresów	sprawozdawczych	(miesięcy)	oraz	na	koniec	roku	obrotowego	wykorzystuje.się.w.procesie.kontroli.poprawności.zapisów.w.księgach.rachunkowych.	Analiza	zestawień	obrotów	i	sald	ma	znaczenie	w	procesie	kontroli	nie	tylko	w	przypadku	prowadzenia	ksiąg	rachunkowych	techniką	ręczną	i	mieszaną,	w	których	ryzyko	powstawania	błędów	księgowych	jest	większe,	lecz	także	w	przypadku	ksiąg	rachunko-wych	prowadzonych	techniką	komputerową,	ponieważ	nie	gwarantuje	to	bezbłędnego	księgo-wania	ani	bezbłędnego	działania	procedur	obliczeniowych.	Sprawdzane	aspekty	oraz	przykłady	błędów	w	zapisach	księgowych,	jakie	można	wykryć	na	podstawie	analizy	zestawienia	obrotów	i	sald	kont	księgi	głównej,	przedstawia	tabela.1.Tabela 1. Błędne księgowania, jakie można wykryć podczas analizy zestawień obrotów i saldAnalizowany aspektRodzaj błęduPrzyczyny powstania błęduPrawidłowość sald wykazywanych przez poszczególne rodzaje kont aktywnych i pasywnychKonto debetowe lub kredytowe wykazuje saldo po niewłaści-wej stronie. Na przykład kon-to 101 „Kasa”, które zgodnie z zasadami swojego funkcjo-nowania może wykazywać saldo:●●po stronie Wn – wyrażające stan gotówki w kasie,●●zerowe – przy braku gotów-ki w kasie,●●po stronie Ma lub ujemne saldo (wyrażone liczbą ze znakiem minus) po stronie Wn.W przypadku ręcznej i mieszanej techniki prowadzenia ksiąg rachunkowych nieprawidłowość może wynikać z niewłaściwego ujęcia operacji w księgach (np. po niewłaściwej stronie konta lub w niewłaściwej kwocie) albo też nieujęcia operacji gospo-darczej w księgach rachunkowych (np. przy wprowadzeniu jej tylko na jedno z kont przeciwstawnych). W przypadku techni-ki komputerowej prowadzenia ksiąg rachunkowych tego typu błędy powstają zazwyczaj w wyniku awarii systemu, na skutek której dochodzi do wykasowania części danych.Rzadziej nieprawidłowe saldo konta może być wynikiem uję-cia na nim operacji gospodarczej przeprowadzonej niezgodnie z obowiązującymi przepisami. Na przykład na koncie 223 „Rozliczenie wydatków budżetowych” szkoły było wykazane na koniec roku saldo po stronie Wn, podczas gdy zgodnie z opisem zasad funkcjonowania tego konta, konto to może na koniec roku wykazywać wyłącznie saldo po stronie Ma, wyra-żające stan środków otrzymanych przez jednostkę budżetową na wydatki, a niewykorzystanych i niezwróconych do budżetu jednostki samorządu terytorialnego do końca roku. Ponieważ jednostka nie otrzymała w roku budżetowym środków wy-starczających na zabezpieczenie podstawowych wydatków związanych z jej funkcjonowaniem, przeznaczyła na pokrycie wypłat części wynagrodzeń dla pracowników za grudzień środki podjęte z rachunku zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Po zaewidencjonowaniu tej operacji w księgach rachunkowych konto 223 wykazało saldo Wn w kwocie środ-ków przeznaczonych na pokrycie wydatków, która została po-brana z konta funduszu.Art. 18 – Zestawienia obrotów i sald9kwiecień 2017 r.Prawidłowość sald wykazywanych przez poszczególne konta rozrachunkowe (dwusaldowe)Konta rozrachunkowe (aktyw-no-pasywne) wykazują saldo jedynie po jednej stronie – Wn lub Ma (tzw. persaldo) – za-miast wykazywać jednocześ-nie dwa salda, odpowiadające należnościom i zobowiązaniom jednostki.Nieprawidłowość występuje zarówno przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych w technice ręcznej, jak i komputerowej (przy czym w przypadku tej drugiej jest spotykana znacznie częś-ciej).W przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych w technice ręcznej powodem jej występowania jest nieprawidłowe prowa-dzenie urządzeń księgowych i/lub niedozwolone kompensowa-nie należności i zobowiązań jednostki na etapie sporządzania zestawień obrotów i sald. Przy komputerowym prowadzeniu ksiąg rachunkowych jest to zawsze wynikiem nieprawidłowe-go przetwarzania danych przez oprogramowanie komputero-we, które zamiast na rozrachunkowych kontach syntetycz-nych wykazywać dwa salda, będące sumą sald wynikających z ewidencji analitycznej, wylicza tzw. persaldo, wykazując jedynie kwotę różnicy między należnościami i zobowiązaniami jednostki, odpowiednio po jednej stronie konta Wn lub Ma.Zgodność sum obrotów i sald kont aktywnych i pasywnychSumy obrotów/sald na kon-tach aktywów i pasywów nie są zgodne (naruszenie zasady bilansowania, która mówi, że aktywa jednostki powinny być równe pasywom).Nieprawidłowość może powstać w wyniku różnych błędów, do których należą m.in.1) przy ręcznej technice prowadzenia ksiąg rachunkowych:●●nieprawidłowe sumowanie obrotów dla niektórych lub wszystkich kont,●●błędy rachunkowe w wyliczaniu sald poszczególnych kont,●●błędy popełniane przy wpisywaniu danych na temat wiel-kości obrotów i sald do zestawień,●●niewprowadzenie operacji zaksięgowanej w dzienniku na żadne konto księgi głównej,●●zaksięgowanie operacji gospodarczej tylko na jednym kon-cie (opuszczenie zapisu na koncie przeciwstawnym),●●zaksięgowanie operacji na dwóch kontach przeciwstaw-nych, ale po jednej stronie (np. ujęcie operacji przyjęcia do użytkowania środka trwałego zarówno na koncie 011, jak i 080 na stronie Wn),●●błędy przy wprowadzaniu kwot operacji gospodarczych na poszczególne konta przeciwstawne (np. przy wpro-wadzaniu wartości początkowej środka trwałego wytwo-rzonego we własnym zakresie z konta 080 zdjęto kwotę 172 000 zł natomiast na konto 011 wprowadzono kwotę z „czeskim błędem” – 127 000 zł);2) przy ewidencji komputerowej – niewłaściwe przetwarzanie danych przez system komputerowy (błąd systemowy lub wynik awarii).Jeśli	jednostka	sporządza	zestawienia	obrotów	i	sald	kont	księgi	głównej	w.układzie.pro-stym.i.rozwiniętym,	to	zestawienie	w	układzie	prostym	umożliwia	szybkie	wykrycie	niezgod-ności,	natomiast	wykrycie	konkretnych	błędów	powodujących	te	nieprawidłowości	jest	możliwe	wyłącznie	na	podstawie	zestawienia	w	układzie	poszerzonym,	z	odwołaniem	się	do	dowodów	księgowych,	będących	podstawą	zapisu.Art. 18 – Zestawienia obrotów i sald10kwiecień 2017 r. Kontrola.zestawień.obrotów.i.sald.nie.zapewnia.stuprocentowej.bezbłędności.ksiąg.ra-chunkowych,	ponieważ	nie	można	za	jej	pomocą	wykryć	błędów	w	dokonanych	zapisach,	ta-kich	jak:●●nieujęcie	operacji	gospodarczej	ani	w	dzienniku,	ani	na	kontach	księgi	głównej,●●wielokrotne	ujęcie	tej	samej	operacji	gospodarczej	na	tych	samych	kontach	przeciwstawnych	lub	na	kilku	różnych	kontach	przeciwstawnych,●●ujęcie	operacji	gospodarczej	na	właściwych	kontach	przeciwstawnych,	ale	po	niewłaściwej	stronie	tych	kont,●●ujęcie	operacji	na	właściwych	kontach	i	stronach	kont,	ale	w	niewłaściwej	kwocie.W	jednostkach,	w	których	księgowość	jest	w	pełni	zinformatyzowana,	funkcja	kontrolna	zestawień	obrotów	i	sald	nie	ma	już	takiego	znaczenia,	jak	w	przypadku	ksiąg	rachunkowych	prowadzonych	techniką	ręczną	lub	mieszaną.	Niektóre	rodzaje	błędów,	wykrywane	dotąd	za	pomocą	analizy	zestawień	obrotów	i	sald,	są	obecnie	eliminowane	przez	system	FK	na	etapie	wprowadzania	danych	do	baz	danych	tworzących	księgi	rachunkowe.	W	tym	celu	system.FK.powinien.mieć.przynajmniej.następujące.zabezpieczenia:●●wymuszanie	księgowania	każdej	operacji	z	zachowaniem	zasady	podwójnego	zapisu	(syg-nalizacja	błędu	systemowego,	komunikat	o	sugerowanym	koncie	przeciwstawnym),●●blokady	uniemożliwiające	wprowadzenie	operacji	na	niewłaściwą	stronę	obu	(jednego)	kont	przeciwstawnych,●●automatyczne	wprowadzanie	kwoty	operacji	na	wszystkie	wymagane	konta,	po	jednokrot-nym	wpisaniu	jej	w	pole	dialogowe	komputera,●●automatyczne	tworzenie	zestawień	obrotów	i	sald,	poprzez	zliczanie	danych	wyjściowych	zawartych	w	księgach	rachunkowych.1.1.3. Sporządzanie rocznego zestawienia obrotów i sald kont księgi głównejW	przypadku	sporządzania	zestawienia	obrotów	i	sald	kont	księgi	głównej	na	koniec	roku	ob-rotowego	(w	ramach	przygotowania	do	zamknięcia	ksiąg	rachunkowych)	proces	ten	przebiega	dwuetapowo.Etap I1.	Sporządzić	zestawienia	wstępne.2.	Przeprowadzić	kontrolę	ich	poprawności.3.	Nanieść	zapisy	korygujące	błędy	stwierdzone	w	wyniku	kontroli	poprawności	zestawień	ob-rotów	i	sald,	a	także	kontroli	kompletności	i	poprawności	ujęcia	w	księgach	rachunkowych	zapisów	wprowadzonych	na	podstawie	dowodów	księgowych	oraz	wyników	przeprowadzo-nej	inwentaryzacji	rocznej.Etap IINależy	dokonać	tzw.	rocznych.przeksięgowań.sald.kont.wynikowych.na.konto.860	„Wynik	finansowy”.	Po	przeksięgowaniu	rocznym	w	zestawieniu	obrotów	i	sald,	sporządzanym	na	ko-niec	roku	obrotowego,	konta	wynikowe	(kosztowe,	przychodowe)	nie	powinny	wykazywać	sald	(ich	salda	powinny	być	zerowe).Dalsza część książki dostępna w wersji pełnej.
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/Prowadzenie_ksiag_rachunkowych__komentarz_do_wymogow_ustawy_o_rachunkowosci__czesc_II-ebookRO/p04012308i040" target="_blank" title="Prowadzenie ksiąg rachunkowych – komentarz do wymogów ustawy o rachunkowości – część II [Izabela Motowilczuk] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="Prowadzenie ksiąg rachunkowych – komentarz do wymogów ustawy o rachunkowości – część II [Izabela Motowilczuk] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>