Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp1-443-1278-14-km
Timestamp: 2017-10-22 17:30:03
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 15
 art. 43
 art. 96
 art. 96
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 47

Document Content:
Prawo do odliczenia z tytułu nabycia maszyn rolniczych.
ITPP1/443-1278/14/KMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 12 stycznia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2014 r. (data wpływu 17 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia z tytułu nabycia maszyn rolniczych – jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia z tytułu nabycia maszyn rolniczych.
Wraz z mężem prowadzi Pani wspólnie gospodarstwo rolne i posiada wspólność majątkową. Od dnia 1 marca bieżącego roku jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny wyłącznie z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego. Mąż nie jest podatnikiem VAT i żadne z małżonków „nie prowadzi działalności gospodarczej”. Obecnie Pani mąż ubiega się o dofinansowanie na zakup maszyn do wspólnego gospodarstwa rolnego z Agencji Restrukturyzacją i Modernizacji Rolnictwa. Zakup maszyn będzie sfinansowany częściowo z dotacji, częściowo z wkładu własnego. Maszyny będą użytkowane wyłącznie w prowadzonym przez małżonków gospodarstwie rolnym (wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych). W związku z tym, iż dotacja zostanie przyznana mężowi, ARiMR wymaga, aby na fakturach dokumentujących zakup maszyn oprócz Pani danych osobowych z nadanym numerem NIP, znalazły się również dane osobowe męża. Pani wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikający z tak wystawionych faktur.
Czy ma Pani prawo, jako podatnik VAT czynny, wykonujący wyłącznie czynności opodatkowane, odliczyć w całości podatek naliczony z faktur dokumentujących zakup maszyn do gospodarstwa rolnego, na których jako nabywca wskazani są oboje małżonkowie...
Zdaniem Wnioskodawcy, faktury dokumentujące zakup maszyn do gospodarstwa rolnego, na których jako nabywca wskazani będą oboje małżonkowie, będą uprawniać Panią jako podatnika VAT, do odliczenia całości podatku naliczonego z nich wynikającego.
Warunki, które muszą być spełnione, aby przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego określone są w treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Tak więc, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz zakupione towary i usługi, z którymi wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Aby podatnik VAT miał prawo dokonać odliczenia, musi być wskazany jako nabywca na otrzymywanych fakturach. W przypadku Wnioskodawcy powyższe warunki zostaną spełnione, tj. zakupione maszyny będą bezsprzecznie służyły do wykonywania czynności opodatkowanych oraz pełniąc rolę podatnika VAT, będzie Pani wskazana jako nabywca na otrzymywanych fakturach. Umieszczenie na fakturach dodatkowo danych męża, z którym prowadzi Pani gospodarstwo rolne i pozostaje we wspólności majątkowej, nie powinno mieć wpływu na ich prawidłowość.
Z uwagi na powyższe, uważa Pani, że będzie miała prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z tak wystawionych faktur.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych – art. 2 pkt 19 ustawy.
W załączniku tym, stanowiącym „Wykaz towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług” zostały wymienione usługi sklasyfikowane w PKWiU – ex 01.6 Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0).
Mając na względzie definicję działalności gospodarczej - zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy - należy uznać, iż prowadzenie działalności rolniczej stanowi prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności, polegających na świadczeniu usług rolniczych przesądza o wykonywaniu działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 43 ust. 3, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i ust. 2.
Z brzmienia art. 96 ust. 2 ustawy wynika, iż w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług, i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
Z kolei w myśl generalnej zasady, wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione lub niepodlegające opodatkowaniu, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Z opisu sprawy wynika, iż jako reprezentant prowadzonego wspólnie z mężem gospodarstwa rolnego dokonała Pani rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług. W związku z tym, iż dotacja na zakup maszyn rolniczych zostanie przyznana mężowi, ARiMR wymaga, aby na fakturach dokumentujących zakup tych maszyn oprócz Pani danych osobowych z nadanym numerem NIP, znalazły się również dane osobowe męża.
Odnosząc zatem przedstawiony powyżej stan prawny do opisanych okoliczności sprawy należy stwierdzić, iż skoro prowadzone przez Panią i męża gospodarstwo rolne jest własnością wspólną, którego reprezentantem jest Pani (z uwagi na fakt zarejestrowania się w imieniu całego gospodarstwa – jako „podatnika VAT czynnego”), to w przypadku nabycia maszyn rolniczych wykorzystywanych – jak wskazano we wniosku - do czynności opodatkowanych, będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących przedmiotowe zakupy.
W niniejszej sprawie wskazać bowiem należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem ww. maszyn rolniczych przysługiwać będzie Pani, jako zarejestrowanemu podatnikowi VAT czynnemu, pod warunkiem, że faktura dokumentująca zakup wystawiona będzie na Panią. Zatem, skoro faktura dokumentująca zakup maszyn rolniczych będzie zawierała oprócz danych męża także Pani dane osobowe, prawo to przysługuje, bowiem wystawienie faktury na oboje małżonków nie pozbawi Pani jako „reprezentantowi” wspólnego gospodarstwa, możliwości odliczenia całości podatku wynikającego z wystawionej faktury.
Końcowo zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
IPTPB3/423-406/14-2/KJ | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1038/13-2/JW | Interpretacja indywidualna
ILPP5/443-197/14-4/PG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ITPP1/443-1278/14/KM