Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil2-1-4012-514-2018-2-mc
Timestamp: 2018-12-12 17:26:14
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 14

Document Content:
♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL2-1.4012.514.2018.2.MC
Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek przez osobę fizyczną.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2018 r. (data wpływu 31 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 31 października 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca wraz z małżonką na prawach wspólności majątkowej są właścicielami nieruchomości – działek usytuowanych w województwie X.
Prawo własności do całości gruntów małżonkowie nabyli w latach 70-tych XX-tego wieku, około 40 lat temu. Przedmiotem zakupu był niepodzielony na działki obszar wynoszący 1,76 ha. Małżonkowie nieruchomość nabyli z Państwowego Funduszu Ziemi z przeznaczeniem na uprawy rolnicze. Oboje posiadają wykształcenie rolnicze. Nieruchomości te były w części wykorzystywane na potrzeby gospodarczo-rolnicze.
Dla przedmiotowej nieruchomości Urząd Miasta i Gminy opracował plan zagospodarowania przestrzennego oraz wybudował infrastrukturę drogowo-gminną, przebiegającą przez środek nieruchomości Wnioskodawcy. Ponadto, Organy Miasta i Gminy we własnym zakresie bez uzgodnień z właścicielem podjęły zorganizowane działania mające na celu uzbrojenie terenu w media, takie jak światło i woda. W wyniku powyższych działań Gminy, Wnioskodawca podzielił część swojej nieruchomości usytuowanej po jednej stronie drogi na działki budowlane. Zrobił to z myślą o potrzebach własnych i własnej rodziny – dzieci i wnuków, zabezpieczając w ten sposób ich byt mieszkaniowy w przyszłości, z perspektywą przekazania im gruntów na potrzeby budowy ich własnych domów. Pozostałą część nieruchomości, usytuowaną po przeciwnej stronie wybudowanej przez Gminę drogi, Wnioskodawca wraz z małżonką nadal uprawiają rolniczo, pomimo kłopotów ze zdrowiem i słusznego już wieku – oboje mają w dacie wniosku po 77 lat.
W roku 2017 działkami zainteresowali się potencjalni nabywcy, którzy sami zwrócili się do Wnioskodawcy z prośbą sprzedaży działek z przeznaczeniem na budownictwo szeregowe, bowiem prowadzą oni działalność gospodarczą, przedmiotem której jest budownictwo wielomieszkaniowe. Czynność kupna-sprzedaży miała miejsce w miesiącu czerwcu 2017 roku.
W chwili obecnej z prośbą o sprzedaż kolejnych działek budowlanych z identycznym przeznaczeniem, tj. na budowę szeregową zwrócił się do Wnioskodawcy ponownie ten sam potencjalny nabywca.
Właściciel gruntu z własnej inicjatywy nigdy nie podejmował aktywnych działań zmierzających do sprzedaży swoich działek. Nie ogłaszał się w gazecie, na stronach internetowych, czy też nie proponował komukolwiek odsprzedaży działek, które należą do jego majątku prywatnego i które od zawsze traktował z przeznaczeniem na potrzeby własne i rodziny, m.in. jako zabezpieczenie mieszkaniowe, tj. z możliwością budowy domu na własne potrzeby, czy jako zabezpieczenie finansowe. Decyzja Wnioskodawcy o dotychczasowej sprzedaży działek mająca miejsce w czerwcu 2017 roku i ewentualnie o przyszłej sprzedaży, na prośbę obecnie zainteresowanych zakupem przyszłych nabywców, podyktowana jest wyłącznie zdrowiem fizycznym (Wnioskodawca oczekuje na operację stawu kolanowego – schorzeniem jest zwyrodnienie stawu oraz barku lewego – również zwyrodnienie) oraz wiekiem właścicieli – 77 lat. Małżonkowie wyzbywają się majątku prywatnego, niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, przedmiotem której jest wynajem nieruchomości budowlanych, tj. mieszkania i lokalu usługowego. Ponadto, sprzedaż działek będących przedmiotem zapytania, nie jest nacechowana zamiarem częstotliwości dokonywania czynności wyzbycia się majątku osobistego. Czas sprzedaży i ilość transakcji działek uwarunkowana jest zainteresowaniem się przedmiotowymi nieruchomościami przez potencjalnych nabywców. Oznacza to, że Wnioskodawca będąc osobą fizyczną dokonując sprzedaży swojego majątku osobistego wykonuje czynność sprzedaży okazjonalnie, nie nosząc się z zamiarem nadania jej stałego charakteru. Właściciel obecnie podzielonych działek, uprzednio nieruchomości w jednym obszarze gruntu nie nabył tego gruntu w celu odsprzedaży, lecz na cele osobiste, prywatne, z przeznaczeniem dla własnej rodziny. Z uwagi na zmianę planów życiowych (potrzebuje środków finansowych na leczenie i nosi się z zamiarem zaprzestania aktywności zawodowej), po około 40 latach od zakupu przedmiotowej nieruchomości podejmuje okazjonalne decyzje o sprzedaży gruntów na prośbę zainteresowanych potencjalnie nabywców.
Ponadto, w piśmie z dnia 24 października 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowany wskazał, że:
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wyłącznie z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, innej niż z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego.
Nieruchomości wskazane we wniosku, w części były wykorzystywane na potrzeby gospodarczo-rolnicze, co w rzeczywistości polegało na uprawie gruntu poprzez uprawę truskawek oraz warzyw dla celów prywatnych, rodzinnych.
Działki będące przedmiotem wniosku nigdy nie były w jakikolwiek sposób wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku VAT.
Produkty rolne (truskawki, warzywa) wytworzone na omawianych działkach nigdy nie podlegały odsprzedaży jako produkty rolne. Wykorzystywane były wyłącznie na cele osobiste Zainteresowanego/Wnioskodawcy i jego rodziny.
Wnioskodawca nigdy nie udostępniał i nie udostępnia działek będących przedmiotem wniosku osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych.
Wnioskodawca nigdy nie ponosił i nie zamierza w przyszłości ponosić nakładów w celu przygotowania nieruchomości objętych niniejszym wnioskiem do sprzedaży.
Wnioskodawca nigdy nie płacił podatku VAT od działalności wykonywanej na nieruchomościach przeznaczonych do sprzedaży. W ocenie Wnioskodawcy, nieruchomości te były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Czy będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku sprzedaży przez osobę fizyczną/Wnioskodawcę działek, w sytuacji faktyczno-prawnej, wskazanej we wniosku?
Zdaniem Wnioskodawcy, planowane zbycie działek, w sytuacji opisanej we wniosku nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie zachodzą przesłanki uzasadniające uznanie Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT, bowiem jest on rolnikiem, prowadzi działalność rolniczą. Nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży stanowią funkcjonalną całość i były zakupione ok. 40 lat wstecz. Nigdy wcześniej nie były przedmiotem obrotu gospodarczego. Wnioskodawca nie podejmował żadnych zorganizowanych działań, które przybierały formę zawodową/profesjonalną, mających na celu przygotowanie omawianych działek do zbycia. Wnioskodawca rozporządza tutaj majątkiem osobistym. Brak jest elementu zamiaru wykonywania sprzedaży w sposób ciągły. Jest to druga, ale zarazem ostatnia czynność sprzedaży, z jednej strony podyktowana prośbą i potrzebą nabycia przedmiotowych działek przez potencjalnych nabywców, prowadzących działalność o charakterze deweloperskim, a z drugiej strony koniecznością „uporządkowania” kwestii majątkowych z uwagi na wiek inwestora – 77 lat. Trybunał Sprawiedliwości i Wspólnot Europejskich (orzeczenie z dnia 15 września 2011 roku, w sprawach połączonych sygn. C-180/10 i C-181/10) w orzeczeniu wskazuje, że czynność sprzedaży nie będzie obciążona podatkiem VAT, jeżeli sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W omawianym stanie faktyczno-prawnym Wnioskodawca dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego jako osoba fizyczna, a wykonywana czynność jest okazjonalna i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, co oznacza, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów usług. Należy mieć na uwadze, że nabył te działki ok. 40 lat wstecz, nie w celu odsprzedaży, a na cele osobiste swoje i swoich dzieci oraz wnuków. Z uwagi na zmiany planów życiowych, które są nieprzewidywalne, podjął decyzję o sprzedaży tego gruntu, przy czym nie podejmował żadnych zorganizowanych czynności (wykonywanie przyłączy wodnych, kanalizacyjnych, czy energetycznych), nie zamieszczał ogłoszeń o sprzedaży i innych mających na celu przygotowanie działek do zbycia.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką na prawach wspólności majątkowej są właścicielami nieruchomości - działek. Prawo własności do całości gruntów małżonkowie nabyli w latach 70-tych XX-tego wieku, około 40 lat temu. Przedmiotem zakupu był niepodzielony na działki obszar wynoszący 1,76 ha. Nieruchomości te były w części wykorzystywane na potrzeby gospodarczo-rolnicze. Dla przedmiotowej nieruchomości Urząd Miasta i Gminy opracował plan zagospodarowania przestrzennego oraz wybudował infrastrukturę drogowo-gminną, przebiegającą przez środek nieruchomości Wnioskodawcy. Ponadto, Organy Miasta i Gminy we własnym zakresie bez uzgodnień z właścicielem podjęły zorganizowane działania mające na celu uzbrojenie terenu w media, takie jak światło i woda. W wyniku powyższych działań Gminy, Wnioskodawca podzielił część swojej nieruchomości usytuowanej po jednej stronie drogi, na działki budowlane. Zrobił to z myślą o potrzebach własnych i własnej rodziny – dzieci i wnuków, zabezpieczając w ten sposób ich byt mieszkaniowy w przyszłości, z perspektywą przekazania im gruntów na potrzeby budowy ich własnych domów. Pozostałą część nieruchomości, usytuowaną po przeciwnej stronie wybudowanej przez Gminę drogi, Wnioskodawca wraz z małżonką nadal uprawiają rolniczo, pomimo kłopotów ze zdrowiem i słusznego już wieku.
W chwili obecnej z prośbą o sprzedaż kolejnych działek budowlanych z identycznym przeznaczeniem, tj. na budowę szeregową zwrócił się do Wnioskodawcy ponownie ten sam potencjalny nabywca. Właściciel gruntu z własnej inicjatywy nigdy nie podejmował aktywnych działań zmierzających do sprzedaży swoich działek. Nie ogłaszał się w gazecie, na stronach internetowych, czy też nie proponował komukolwiek odsprzedaży działek, które należą do jego majątku prywatnego i które od zawsze traktował z przeznaczeniem na potrzeby własne i rodziny, m.in. jako zabezpieczenie mieszkaniowe, tj. z możliwością budowy domu na własne potrzeby, czy jako zabezpieczenie finansowe. Decyzja Wnioskodawcy o dotychczasowej sprzedaży działek mająca miejsce w czerwcu 2017 roku i ewentualnie o przyszłej sprzedaży, na prośbę obecnie zainteresowanych zakupem przyszłych nabywców, podyktowana jest wyłącznie zdrowiem fizycznym oraz wiekiem właścicieli – 77 lat. Małżonkowie wyzbywają się majątku prywatnego, niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, przedmiotem której jest wynajem nieruchomości budowlanych, tj. mieszkania i lokalu usługowego. Wnioskodawca będąc osobą fizyczną dokonując sprzedaży swojego majątku osobistego wykonuje czynność sprzedaży okazjonalnie, nie nosząc się z zamiarem nadania jej stałego charakteru. Właściciel obecnie podzielonych działek, uprzednio nieruchomości w jednym obszarze gruntu nie nabył tego gruntu w celu odsprzedaży, lecz na cele osobiste, prywatne, z przeznaczeniem dla własnej rodziny. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wyłącznie z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, innej niż z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego. Nieruchomości wskazane we wniosku, w części były wykorzystywane na potrzeby gospodarczo-rolnicze, co w rzeczywistości polegało na uprawie gruntu poprzez uprawę truskawek oraz warzyw dla celów prywatnych, rodzinnych. Działki będące przedmiotem wniosku nigdy nie były w jakikolwiek sposób wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT. Produkty rolne (truskawki, warzywa) wytworzone na omawianych działkach nigdy nie podlegały odsprzedaży jako produkty rolne. Wykorzystywane były wyłącznie na cele osobiste Wnioskodawcy i jego rodziny. Zainteresowany nigdy nie udostępniał i nie udostępnia działek będących przedmiotem wniosku osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Nigdy nie ponosił i nie zamierza w przyszłości ponosić nakładów w celu przygotowania nieruchomości objętych niniejszy wnioskiem do sprzedaży. Nie płacił nigdy również podatku VAT od działalności wykonywanej na nieruchomościach przeznaczonych do sprzedaży. W ocenie Wnioskodawcy, nieruchomości te były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Na tle powyższego Zainteresowany ma wątpliwości, czy w sytuacji faktyczno-prawnej, wskazanej we wniosku, będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku sprzedaży przez osobę fizyczną/Wnioskodawcę działek.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z zawartego opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zainteresowany nie podjął ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca posiadaną nieruchomość zakupił w latach 70-tych XX-tego wieku z Państwowego Funduszu Ziemi z przeznaczeniem na uprawy rolnicze. Dla przedmiotowej nieruchomości Urząd Miasta i Gminy opracował plan zagospodarowania przestrzennego i wybudował infrastrukturę drogowo-gminną, przebiegającą przez środek nieruchomości Wnioskodawcy. Ponadto, Urząd Miasta i Gminy we własnym zakresie, bez uzgodnień z Zainteresowanym podjął działania mające na celu uzbrojenie terenu w media (światło, woda). Przedmiotowe działki nie są i nie były udostępniane przez Zainteresowanego osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca nie ponosił i nie zamierza ponosić nakładów w celu przygotowania przedmiotowych gruntów do sprzedaży. Nie zamieszczał również ofert sprzedaży opisanych działek w środkach masowego przekazu. W analizowanym przypadku jedyną czynnością, jaką Wnioskodawca podjął w związku z planowaną sprzedażą, był podział części gruntu usytuowanego po jednej stronie wybudowanej przez Gminę drogi, na działki budowlane. Zrobił to z myślą o potrzebach własnych i swojej rodziny, zabezpieczając w ten sposób ich byt mieszkaniowy na przyszłość. Pozostałą część nieruchomości Wnioskodawca nadal uprawia rolniczo, przy czym produkty rolne wytworzone na przedmiotowych działkach nigdy nie podlegały odsprzedaży jako produkty rolne. Zainteresowany jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem od towarów i usług wyłącznie z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej innej, niż z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego. Ponadto, przedmiotowe działki nigdy nie były w jakikolwiek sposób wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem należy stwierdzić, że Zainteresowany nie działał jako handlowiec, a podjęte przez niego czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego majątku prywatnego.
W niniejszej sprawie, brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia opisanych działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zainteresowany sprzedając przedmiotowy grunt będzie korzystał z przysługującego jemu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, w ocenie tutejszego Organu, sprzedaż nieruchomości można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, gdyż okoliczności sprawy nie przesądzają o wykorzystywaniu działek dla celów zarobkowych.
Podsumowując, mając na uwadze powołane przepisy oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że w związku z planowaną sprzedażą opisanych działek nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji Zainteresowany nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem VAT ww. transakcji.
Tut. Organ informuje ponadto, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Podkreślić zatem należy, że w rozpatrywanej sprawie powyższa interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla współwłaściciela nieruchomości, tj. małżonki Wnioskodawcy.
0112-KDIL2-1.4012.514.2018.2.MC
0114-KDIP3-1.4011.478.2018.1.KS | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-2.4012.660.2018.2.KW | Interpretacja indywidualna