Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp2-443-1199-14-4-mr
Timestamp: 2018-02-20 11:22:26
Legal References Found: art. 14
 art. 18
 art. 2
 art. 759
 art. 921
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 15
 art. 9
 art. 18
 art. 2
 art. 18
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 18
 art. 14
 art. 14

Document Content:
ILPP2/443-1199/14-4/MR | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1199/14-4/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2014 r. (data wpływu 6 listopada 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 stycznia 2015 r. (data wpływu 29 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 6 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Wniosek uzupełniono 29 stycznia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o wskazanie przedmiotu wniosku.
Zastępca Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w związku z ewentualną sprzedażą prawa gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste i budynku stanowiącego odrębną nieruchomość należącego do dłużnika:
położonego w miejscowości G., oznaczonego jako działka ewidencyjna Nr 189/60 o powierzchni 0,026 ha, Nr 190 powierzchni 0,0445 ha (działka w użytkowaniu wieczystym do dnia 24 lipca 2090 r. od wyłącznego właściciela gruntu Gminy).
Dla przedmiotowego prawa gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste i budynku stanowiącego odrębną nieruchomość Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą . Na podstawie art. 18 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954, z późn. zm.) oraz w związku z tym, że komornicy sądowi wykonują czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów, zgodnie z informacjami uzyskanymi od Naczelnika Urzędu Skarbowego, dłużnik aktualnie nie jest podatnikiem w podatku od towarów i usług w powyższym US. W odpowiedzi właściwego US z dnia 12 lutego 2014 r. (wpływ do kancelarii 27 lutego 2014 r.) wynika, że dłużnik był podatnikiem VAT zwolnionym w okresie od 21 sierpnia 2002 r. do 30 września 2002 r.
Dłużnik prowadził/prowadzi działalność gospodarczą jednoosobowo.
Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku została nabyta przez dłużnika na cele mieszkaniowe.
Zgodnie z umową sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia 1 lipca 2011 r. sprzedający zapewnił, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości na rzecz obecnego właściciela nie podlega podatkowi od towarów i usług i z tytułu przedmiotowej umowy nie jest opodatkowana tym podatkiem.
Nieruchomość nie była wykorzystywana przez dłużnika do wykonywania działalności gospodarczej.
Nieruchomość będąca przedmiotem zapytania, nie była wykorzystywana przez dłużnika w działalności gospodarczej wyłącznie na cele zwolnione od podatku VAT.
Mająca być przedmiotem sprzedaży nieruchomość zabudowana nie była przez dłużnika udostępniana osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze.
W stosunku do przedmiotowej nieruchomości nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.
W stosunku do wskazanej nieruchomości dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ww. nieruchomość nie była wykorzystywana przez dłużnika w stanie ulepszonym do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat.
Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji komornik będzie płatnikiem podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, komornik nie będzie płatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji.
Z kolei, z art. 759 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 43, poz. 296, z późn. zm.) wynika jednoznacznie, że czynności egzekucyjne, co do zasady wykonywane są przez komorników, z wyjątkiem czynności zastrzeżonych dla sądów. Zgodnie z art. 921 § 1 ww. ustawy Kodeks postępowania cywilnego egzekucja z nieruchomości należy do komornika działającego przy sądzie, w którego okręgu nieruchomość jest położona.
Jednocześnie podkreślenia wymaga fakt, że na określony rodzaj egzekucji (np. egzekucji z nieruchomości) składa się szereg czynności egzekucyjnych, z których tylko nieliczne wykonywane są przez sąd. Wykonywanie przez sąd niektórych czynności, takich jak przybicie, wezwanie do złożenia do depozytu sądowego oraz przysądzenie, nie oznacza przejęcia przez sąd egzekucji, a fakt że decydujący dla przeniesienia własności nieruchomości jest moment uprawomocnienia się postanowienia sądu nie jest tożsamy z przyjęciem, iż to sąd dokonuje dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i w przypadku egzekucji z nieruchomości komornik nie wykonuje żadnych czynności egzekucyjnych.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Podatnikiem natomiast, stosownie do treści art. 7 § 1 ww. ustawy, jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
Przy czym, zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
Biorąc więc pod uwagę powyższe przepisy, a przede wszystkim zaś wynikający z nich status komornika sądowego jako płatnika podatku od towarów i usług obowiązanego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku, i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji towarów będących własnością dłużnika – stwierdzić należy, że komornik jest płatnikiem podatku od towarów i usług tylko wówczas, gdy do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży byłby zobowiązany dłużnik.
Wskazać należy ponadto, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli po stronie dłużnika spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy o VAT i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.
Stosownie do art. 9 ust. 1 i ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.) – „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. Natomiast „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Z opisu sprawy wynika, że zastępca komornika sądowego występuje z wnioskiem o interpretację indywidualną w związku z ewentualną sprzedażą prawa gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste i budynku stanowiącego odrębną nieruchomość należącego do dłużnika, oznaczonego jako działka ewidencyjna Nr 189/60 o powierzchni 0,026 ha, Nr 190 powierzchni 0,0445 ha (działka w użytkowaniu wieczystym do dnia 24 lipca 2090 r. od wyłącznego właściciela gruntu Gminy). Dla przedmiotowego prawa gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste i budynku stanowiącego odrębną nieruchomość sąd rejonowy prowadzi księgę wieczystą . Na podstawie art. 18 ustawy o VAT - organy egzekucyjne określone w ustawie o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz w związku z tym, że komornicy sądowi wykonują czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów, zgodnie z informacjami uzyskanymi od Naczelnika Urzędu Skarbowego w Poznań-Winogrady dłużnik aktualnie nie jest podatnikiem w podatku od towarów i usług w powyższym US. W odpowiedzi właściwego US wynika, że dłużnik był podatnikiem VAT zwolnionym w okresie od 21 sierpnia 2002 r. do 30 września 2002 r.
Ponadto z uzupełnienia do wniosku wynika, że dłużnik prowadził/prowadzi działalność gospodarczą jednoosobowo. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku została nabyta przez niego na cele mieszkaniowe. Zgodnie z umową sprzedaży w formie aktu notarialnego sprzedający zapewnił, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości na rzecz obecnego właściciela nie podlega podatkowi od towarów i usług i z tytułu przedmiotowej umowy nie jest opodatkowana tym podatkiem. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez dłużnika do wykonywania działalności gospodarczej, w tym również na cele zwolnione od podatku VAT. Mająca być przedmiotem sprzedaży nieruchomość zabudowana nie była przez dłużnika udostępniana osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wskazanej we wniosku nieruchomości. Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty należnego o kwotę podatku naliczonego i nie była ona wykorzystywana przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych, przez co najmniej 5 lat.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii wskazania, czy komornik będzie obowiązany do wykonywania obowiązków płatnika podatku od towarów i usług wskazanych w art. 18 ustawy, w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji.
Zauważyć należy, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle przywołanych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Natomiast, jak już wskazano, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dłużnik wystąpi w charakterze podatnika. Co prawda dłużnik prowadził działalność gospodarczą jednoosobowo i był podatnikiem VAT zwolnionym w okresie od 21 sierpnia 2002 r. do 30 września 2002 r., jednakże nieruchomość będącą przedmiotem wniosku nabyto na cele mieszkaniowe i czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana przez dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość ta nie była również przez dłużnika udostępniana osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze. W stosunku do wskazanej nieruchomości dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty należnego o kwotę podatku naliczonego.
Dokonując analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w kontekście wyżej powołanego art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy stwierdzić należy, że dłużnika nie można uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku. Nieruchomość została nabyta do majątku prywatnego dłużnika i nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem jej sprzedaż jest działaniem jednostkowym i nie ma znamion aktywnej działalności w zakresie handlu nieruchomościami. Wobec tego należy stwierdzić, że sprzedaż ww. nieruchomości stanowi działanie w sferze prywatnej.
W rezultacie dłużnik sprzedając wymienioną nieruchomość korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego przymiotu pozbawia dłużnika cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a dostawę nieruchomości cech czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Wobec powyższego, z uwagi na fakt, że dłużnik – właściciel nieruchomości nie występuje w charakterze podatnika, komornik z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w drodze licytacji nie stanie się płatnikiem podatku VAT.
Biorąc pod uwagę treść powołanych przepisów oraz opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze licytacji komorniczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawca – Komornik dokonujący w świetle art. 18 ustawy – dostawy ww. nieruchomości nie będzie płatnikiem podatku od towarów i usług.
Tut. Organ pragnie zauważyć, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. Organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów oraz nie analizuje załączonych do wniosku dokumentów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając niniejszą interpretację tut. Organ oparł się wyłącznie na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
ILPB2/415-1013/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP2/443-1199/14-4/MR