Source: https://interpretacje-podatkowe.org/naklady/ilpp2-4512-1-127-15-2-mn
Timestamp: 2018-03-23 09:23:29
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 676
 art. 46
 art. 47
 art. 48
 art. 693
 art. 659
 art. 2
 art. 7
 art. 8
 art. 8

Document Content:
ILPP2/4512-1-127/15-2/MN | Interpretacja indywidualna
Odliczenie podatku naliczonego z tytułu rozliczenia nakładów poniesionych przez dzierżawcę na gruncie należącym do wydzierżawiającego (Wnioskodawcy).
ILPP2/4512-1-127/15-2/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 18 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych z tytułu rozliczenia nakładów – jest prawidłowe.
W dniu 18 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych z tytułu rozliczenia nakładów.
Wnioskodawca wydzierżawił spółce jawnej, za zgodą swej małżonki, nieruchomość gruntową należącą do współwłasności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą, zajmuje się między innymi wynajmem nieruchomości i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka jawna również jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zajmuje się głównie produkcją mebli.
Na nieruchomości wydzierżawionej od Wnioskodawcy spółka wybudowała budynek – halę produkcyjno-magazynową. Ukończenie budynku miało miejsce w lutym 2015 r. Zgodnie z umową dzierżawy, czynsz naliczany był miesięcznie, jednak będzie wymagalny dopiero na koniec miesiąca, w którym ukończono budowę. Oznacza to, że cały czynsz dzierżawny, za wszystkie poprzednie miesiące, stanie się wymagalny na koniec lutego 2015 r. i będzie uregulowany w marcu 2015 r. Dodatkowo, spółka podniosła wartość używanego już budynku biurowego należącego do Wnioskodawcy poprzez jego modernizację.
Z końcem miesiąca, w którym nieruchomość zostanie ukończona ulegnie rozwiązaniu umowa dzierżawy, co przewidziane zostało w jej treści. Umowa dzierżawy zostanie więc rozwiązana z końcem lutego 2015 r. Strony zawarły nową umowę, która wejdzie w życie od 1 marca 2015 r., na podstawie której Wnioskodawca odda spółce w najem wybudowany na nieruchomości budynek (co obejmować będzie także elementy infrastruktury niezbędne do korzystania z budynku). Nie jest planowane, by Wnioskodawca wraz z małżonką mieli sprzedać spółce należącą do nich nieruchomość.
W związku z wybudowaniem budynku na nieruchomości Wnioskodawcy i jego małżonki, powstało dla spółki jawnej roszczenie o rozliczenie dokonanych na nieruchomości nakładów (przez co zarówno spółka, jak i wydzierżawiający rozumieją wybudowanie budynku produkcyjno-magazynowego oraz remont istniejącego budynku). W umowie najmu strony przewidziały sposób rozliczenia nakładów poczynionych na nieruchomości przez spółkę. To, że kwestia nakładów będzie wzajemnie rozliczona w umowie najmu przewidziano już we wcześniejszej umowie dzierżawy, co potwierdza intencje obu stron umowy.
W ramach dokonywanych rozliczeń, roszczenie z tytułu poniesionych przez spółkę nakładów będzie stawało się częściowo wymagalne, w wysokości odpowiadającej procentowi miesięcznego czynszu najmu. Następnie, strony będą dokonywały wzajemnych potrąceń wymagalnej części roszczenia z tytułu rozliczenia nakładów i części miesięcznego czynszu (pozostała część będzie płacona najprawdopodobniej przelewem). Potrącenia będą dokonywane, aż do momentu rozliczenia całości roszczeń spółki z tytułu poniesionych przez nią nakładów, tj. aż do zapłaty w drodze potrącenia całej wartości wzniesionego budynku.
Odpłatny zwrot nakładów będzie przez spółkę jawną opodatkowany podatkiem od towarów i usług w stawce podstawowej 23%, jako usługa. Podatek będzie naliczany w momencie, gdy poszczególne raty świadczenia z tytułu rozliczenia nakładów staną się wymagalne, gdyż zdaniem dostarczającej usługi spółki, będzie to moment powstania obowiązku podatkowego. W kwestii tego, czy odpłatny zwrot nakładów będzie opodatkowany jako usługa, oraz momentu powstania obowiązku podatkowego spółka zwróciła się już o indywidualną interpretację.
Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur wystawionych przez spółkę jawną, za rozliczenie nakładów...
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur wystawionych przez spółkę jawną, za rozliczenie nakładów.
Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Wnioskodawca wydzierżawia (do końca stycznia 2015 r.), a od lutego 2015 r., wynajmuje nieruchomość, na której posadowiony jest budynek wraz z tym budynkiem i opodatkowuje czynsz dzierżawy bądź najmu podatkiem od towarów i usług w stawce 23%. Usługa przeniesienia praw do nakładów (rozliczenia nakładów), świadczona przez spółkę pozostaje w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
Jak zauważono w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 sierpnia 2014 r., sygn. IPTPP2/443-418/14-3/JN: „(...) jednak podmiot, który poniósł nakłady dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazać zatem należy, że nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego”.
Podobnie w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 stycznia 2013 r., sygn. IPPP2/443-1267/12-2/DG: „w sytuacji przeniesienia za wynagrodzeniem nakładów poniesionych przez Dzierżawcę w związku budową budynku biurowego na dzierżawionym gruncie mamy do czynienia ze świadczeniem polegającym na zbyciu nakładów dokonanych na rzecz Wnioskodawcy. Nakłady są bowiem prawem majątkowym, które mogą być przedmiotem obrotu gospodarczego”.
Nabywając prawo do nakładów (rozliczając je), Wnioskodawca umożliwia sobie dokonywanie wynajmu budynku. Usługi służą więc czynnościom opodatkowanym. Moment rozliczenia wynika z zawartej pomiędzy stronami umowy, jednak nawet gdyby kwestia ta pozostała nieuregulowana i tak spółka miałaby roszczenie o rozliczenie dokonanych nakładów na zasadzie art. 676 k.c.
Rozliczenie nakładów poniesionych przez spółkę jest koniczne, by Wnioskodawca mógł wynajmować nieruchomość wraz z budynkiem. Bez rozliczenia nakładów spółka (i żaden inny racjonalny podmiot) nie zdecydowałaby się wybudować budynku hali magazynowo -produkcyjnej na gruncie Wnioskodawcy, a on z kolei nie mógłby, go później wynajmować. Jak stwierdzono w wyżej cytowanej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 stycznia 2013 r., sygn. IPPP2/443-1267/12-2/DG, wydanej w analogicznym stanie faktycznym: „przedmiotowa transakcja przeniesienia nakładów w postaci wydatków poniesionych przez Dzierżawcę na budowę budynku biurowego na cudzym gruncie jako świadczenie usług winna być udokumentowana fakturą z podatkiem należnym w wysokości 23%. Wnioskodawca prowadząc działalność w zakresie wynajmu nieruchomości na cele użytkowe wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu i niekorzystające ze zwolnienia od VAT. W związku z powyższym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zbycie nakładów poniesionych przez Dzierżawcę”.
Stanowisko zajęte w złożonym wniosku zostało potwierdzone między innymi interpretacjami: Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 kwietnia 2014 r., sygn. ITPP1/443-33/14/BS, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 kwietnia 2013 r., sygn. IPPP1/443-69/13-5/ISZ.
Na podstawie art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej k.c. – nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej);
budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe);
Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1-3 k.c. – część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
Jak stanowi art. 48 k.c. – z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Z kolei na mocy art. 693 § 1 k.c. – przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Ponadto, po zakończeniu dzierżawy dzierżawca obowiązany jest, w braku odmiennej umowy, zwrócić przedmiot dzierżawy w takim stanie, w jakim powinien się znajdować stosownie do przepisów o wykonywaniu dzierżawy (art. 705 k.c.).
Z kolei, na mocy art. 659 § 1 k.c. – przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków lub budowli) stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową. A zatem w sytuacji, gdy spółka wybudowała budynek, tj. poniosła nakłady na majątku, który nie stanowi jej własności, nakłady te stają się częścią nieruchomości i przypadają właścicielowi – Wnioskodawcy.
W świetle powołanych przepisów należy zwrócić uwagę, że nakłady poniesione przez spółkę na użytkowanym majątku nie stanowią towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Przedmiotem zbycia będą poniesione nakłady stanowiące inwestycję w obcym środku trwałym. Poniesione nakłady nie stanowią zatem odrębnej rzeczy, a jedynie skutkują one powstaniem po stronie spółki roszczenia o zwrot poniesionych kosztów. Roszczenie to nie stanowi natomiast prawa rzeczowego, a jedynie prawo o charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu dokonanych nakładów. Tym samym, prawo to nie może również stanowić towaru w rozumieniu ustawy. W konsekwencji, w przypadku zbycia nakładów nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarami jak właściciel. Biorąc pod uwagę powołane wcześniej regulacje ustawy należy zatem przyjąć, że przeniesienie nakładów poniesionych w obcym środku trwałym nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą, która mogłaby stanowić towar.
Zbycie nakładów, które jest odpłatnym świadczeniem usług, nie zostało wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz nie zostało uwzględnione w przepisach o podatku od towarów i usług jako objętych obniżoną stawką podatku lub zwolnieniem, zatem podlega opodatkowaniu stawką 23%.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie sprzedaż nakładów (na obce środki trwałe) stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, w wysokości 23%.
Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą, zajmuje się między innymi wynajmem nieruchomości i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka jawna również jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zajmuje się głównie produkcją mebli. Wnioskodawca wydzierżawia (do końca stycznia 2015 r.), a od lutego 2015 r., wynajmuje nieruchomość, na której posadowiony jest budynek wraz z tym budynkiem i opodatkowuje czynsz dzierżawy bądź najmu podatkiem od towarów i usług w stawce 23%. Usługa przeniesienia praw do nakładów (rozliczenia nakładów), świadczona przez spółkę pozostaje w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
Zatem, skoro sprzedaż nakładów (na obce środki trwałe) stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej, w wysokości 23%, a także pozostaje u Wnioskodawcy w związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi – przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur wystawionych przez spółkę jawną z tytułu rozliczenia nakładów.
IPPP2/4512-194/15-2/BH | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-743/14-4/PW | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-1192/14/JJ | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-851/14-4/TK | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-499/14-4/ISN | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-69/13-5/ISZ | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1267/12-2/DG | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-418/14-3/JN | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-33/14/BS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nakłady > ILPP2/4512-1-127/15-2/MN