Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0113-kdipt2-1-4011-415-2018-1-djd
Timestamp: 2018-09-19 02:54:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 27
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 10
 art. 27
 art. 9
 art. 30
 art. 9
 art. 30
 art. 9
 art. 29
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 10
 art. 27
 art. 30
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 27
 art. 30
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 27
 art. 27
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 art. 9
 art. 9
 art. 27
 art. 9
 art. 30

Document Content:
0113-KDIPT2-1.4011.415.2018.1.DJD | Interpretacja indywidualna
♦ › Działalność gospodarcza › 0113-KDIPT2-1.4011.415.2018.1.DJD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2018 r. (data wpływu 16 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania w 2017 r. przychodów z działalności gospodarczej w formie podatku liniowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 lipca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Dochody Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w 2016 r. podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19%, zgodnie z art. 9a ust. 2 w zw. z art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT). Wnioskodawca w 2016 r. prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów. Z uwagi na to, że pod koniec 2016 r. przewidywał, że Jego przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosą co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro, w dniu 29 grudnia 2016 r. złożył do Urzędu Skarbowego, właściwego dla siebie, pisemne zawiadomienie, że z dniem 1 stycznia 2017 r. zmienia prowadzoną dotychczas dokumentację rachunkową z podatkowej księgi przychodów i rozchodów na księgi rachunkowe. Jednakże, wobec faktycznego nieprzekroczenia w 2016 r. limitu wartości przychodów, zobowiązujących do prowadzenia ksiąg rachunkowych, Wnioskodawca chciał nadal w 2017 r. prowadzić dokumentację rachunkową w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
W związku z tym, że zawiadomienie o zmianie dokumentacji rachunkowej zostało już złożone do Urzędu Skarbowego z zachowaniem terminu, Wnioskodawca w dniu 18 stycznia 2017 r. złożył oświadczenie na piśmie, które miało na celu wskazanie formy prowadzenia dokumentacji rachunkowej w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz potwierdzenie kontynuowania dotychczasowego sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy PIT.
Oświadczenie złożone w dniu 18 stycznia 2017 r. miało następującą treść: „Zawiadamiam, że wybieram formę opodatkowania na zasadach ogólnych, a jako rodzaj dokumentacji rachunkowej podatkową książkę przychodów i rozchodów”. Intencją Wnioskodawcy nie była zmiana sposobu opodatkowania, gdyż przez cały 2017 r. Wnioskodawca opłacał zaliczki na podatek dochodowy podając w tytule przelewu „PIT-5L”, a ponadto, Wnioskodawca złożył zeznanie podatkowe na formularzu PIT-36L za 2017 r. Powyższe wynikało z faktu, że Wnioskodawca nie zamierzał rezygnować z dotychczasowego sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opartego na zasadach określonych w art. 30c ustawy PIT.
Jednocześnie w kwietniu 2017 r. Wnioskodawca wpisał do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej sposób opodatkowania „na zasadach ogólnych”.
Wnioskodawca wskazuje, że żadna z podjętych przez Niego czynności opisanych w niniejszym stanie faktycznym nie była nakierowana na zmianę sposobu opodatkowania. Celem tych czynności było zgłoszenie do Urzędu Skarbowego woli dalszego kontynuowania sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy PIT. Wnioskodawca podkreśla, że nie złożył rezygnacji z dotychczasowego sposobu opodatkowania, a tym bardziej nie złożył oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 27 ustawy o PIT (skala podatkowa).
Podsumowując, Wnioskodawca w 2017 r.:
nie złożył wymaganej prawem rezygnacji ze sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy PIT,
opłacał zaliczki na podatek dochodowy podając w tytule przelewu „PIT-5L”, oraz w 2018 r. złożył zeznanie podatkowe na formularzu PIT-36L.
Wnioskodawca wyjaśnia, że jedynym powodem, dla którego zawiadomienie z dnia 18 stycznia 2017 r. zostało złożone do Urzędu Skarbowego była okoliczność, że chciał kontynuować prowadzenie dokumentacji rachunkowej w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a nie jak to przedwcześnie zgłosił do Urzędu Skarbowego w piśmie z dnia 29 grudnia 2016 r., że będzie prowadził księgi rachunkowe. Gdyby nie to, że Wnioskodawca niezasadnie złożył do Urzędu Skarbowego zawiadomienie z dnia 29 grudnia 2016 r., to zawiadomienie z dnia 18 stycznia 2017 r. nie zostałoby w ogóle złożone.
Czy Wnioskodawca dokonując czynności opisanych w stanie faktycznym wniosku, mógł kontynuować w 2017 r. sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według stawki 19%?
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując czynności opisanych w stanie faktycznym wniosku, mógł kontynuować w 2017 r. sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określnych w art. 30c ustawy PIT. W ocenie Wnioskodawcy, nie podjął On żadnych czynności, które w świetle przepisów pozbawiałyby Go prawa do kontynuowania formy opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określnych w art. 30c ustawy PIT.
W myśl art. 9a ust. 1 ustawy PIT, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 9a ust. 2 ustawy PIT, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Zgodnie z art. 9a ust. 4 ustawy PIT, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy PIT, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przechodząc do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w Jego ocenie, czynności podjęte na przełomie grudnia 2016 r. i stycznia 2017 r., nie doprowadziły do zmiany sposobu opodatkowania, tj. rezygnacji ze sposobu opodatkowania uregulowanego w art. 30c ustawy PIT. Jedynym warunkiem umożliwiającym podatnikowi wybór formy opodatkowania określonej w art. 30c jest złożenie przez niego oświadczenia, z zastrzeżeniem dopełnienia warunków w nim określonych.
Powołany przepis w sposób jednoznaczny pokazuje, że wybór formy opodatkowania uwarunkowany jest jedynie terminami złożenia oświadczenia (w danym roku podatkowym) Podkreślić należy, że tylko prawidłowo złożone oświadczenie, tj. zawierające elementy oświadczenia woli o wyborze danej formy opodatkowania, może spowodować skutki podatkowe. Jest to bowiem uprawnienie przedsiębiorcy do skorzystania z proponowanej przez ustawodawcę formy opodatkowania.
Stwierdzić też należy, że jest to suwerenna decyzja podatnika, wyłączona spod ingerencji organów podatkowych. Dlatego też oświadczeniem podatnika o wyborze tej właśnie formy organ podatkowy jest związany. Skutki prawne wywołuje samo terminowe złożenie oświadczenia, a brak odpowiedniego oświadczenia wystąpienie tych skutków wyklucza. Wnioskodawca poprzez podjęcie poszczególnych czynności wymienionych w stanie faktycznym wniosku nie dokonał czynności, która w świetle przepisów prawa podatkowego miałaby skutkować zmianą sposobu opodatkowania.
Odnosząc się do pierwszej okoliczności podniesionej w stanie faktycznym wniosku, czyli złożenia pisemnego oświadczenia z dnia 29 grudnia 2016 r., że Wnioskodawca zmienia prowadzoną dotychczas dokumentację rachunkową z podatkowej księgi przychodów i rozchodów na księgi rachunkowe, nie mogła ona wywołać żadnego skutku w zakresie zmiany dotychczasowego sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy PIT w 2017 r. Wymogu złożenia pisemnego oświadczenia o rezygnacji z przyjętych wcześniej zasad opodatkowania nie spełnia sama czynność zawiadomienia urzędu skarbowego o zmianie prowadzonej dotychczas dokumentacji rachunkowej na księgi rachunkowe. Ustawa PIT nie upoważnia do zastępowania oświadczenia o rezygnacji z przyjętego sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określnych w art. 30c ustawy PIT, zawiadomieniem o zmianie prowadzonej dotychczas dokumentacji rachunkowej na księgi rachunkowe. Złożenie takiego zawiadomienia nie jest bowiem ani warunkiem rezygnacji, ani też samo przez się nie dowodzi rezygnacji podatnika z takiej formy opodatkowania, skoro prowadzenie takich ksiąg rachunkowych nie jest okolicznością wykluczającą możliwość opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy PIT.
Podobnie należy ocenić oświadczenie złożone dnia 18 stycznia 2017 r., w którym między innymi Wnioskodawca zawiadamia Urząd Skarbowy, że wybiera rodzaj dokumentacji rachunkowej - podatkową książkę przychodów i rozchodów. Takie zawiadomienie nie może zastąpić oświadczenia o rezygnacji z przyjętego sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy PIT.
Odnosząc się do kolejnej okoliczności, czyli złożenia oświadczenia na piśmie z dnia 18 stycznia 2017 r. do Urzędu Skarbowego, w którym między innymi Wnioskodawca zawiadamia, że wybiera formę opodatkowania na zasadach ogólnych, należy wskazać, że nie może ona być potraktowana (rozumiana), jako rezygnacja ze sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy PIT. Przede wszystkim należy wskazać, że nie było intencją Wnioskodawcy złożenie oświadczenia, że chce w 2017 r. zrezygnować z dotychczasowego sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Sama treść oświadczenia też nie daje podstawy do takiego wniosku. Treść oświadczenia nie zawiera oświadczenia o rezygnacji. Oświadczenia o rezygnacji nie wypełnia złożone przez Wnioskodawcę oświadczenie o opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Aby zrezygnować z opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy PIT, nie wystarczy zawiadomić Urzędu Skarbowego o zaprowadzeniu księgi przychodów i rozchodów. Zrzeczenie winno być dokonane w formie pisemnej, a z oświadczenia musi jednoznacznie wynikać, że podatnik rezygnuje z dotychczasowych zasad opodatkowania i chce skorzystać z innej formy opodatkowania.
Sama treść tego oświadczenia nie daje podstawy do wyprowadzenia wniosku, co do celu i intencji Wnioskodawcy. Wnioskodawca składając to zawiadomienie nie chciał rezygnować z dotychczasowych zasad opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W treści zawiadomienia znajduje się oświadczenie, że podatnik wybiera formę opodatkowania na zasadach ogólnych. Brak jest podstaw prawnych dla jednoznacznego zinterpretowania znaczenia użytych słów w tym oświadczeniu. Ustawa PIT nie wymienia takiej formy opodatkowania dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie PIT. Żaden z przepisów ustawy PIT nie wskazuje na sposób opodatkowania wedle „zasad ogólnych”. Potoczne, czy zwyczajowe rozumienie tego pojęcia jest pozaustawowe i może być przez to różnie definiowane i rozumiane, w zależności od okoliczności. Wnioskodawca składając przedmiotowe oświadczenie nie chciał złożyć rezygnacji z dotychczasowego sposobu opodatkowania, a tym bardziej nie chciał złożyć oświadczenia o zmianie sposobu opodatkowania na zasady określone w art. 27 ustawy o PIT. Przepisy ustawy PIT nie posługują się zwrotem użytym przez Wnioskodawcę, a zatem nie można powoływać się na definicję ustawową tego zwrotu, w odmienny sposób od przyjętego znaczenia przez Wnioskodawcę używającego tego zwrotu.
W rozumieniu Wnioskodawcy, znaczenie użytych słów w tym oświadczeniu miało potwierdzać podtrzymanie dotychczasowego sposobu opodatkowania na zasadach wynikających z art. 30c ustawy PIT. Jedynym powodem, dla którego zawiadomienie z dnia 18 stycznia 2017 r. zostało złożone do Urzędu Skarbowego była okoliczność, że Wnioskodawca chciał jednak kontynuować prowadzenie dokumentacji rachunkowej w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a nie jak to zgłosił do Urzędu Skarbowego, w piśmie z dnia 29 grudnia 2016 r., że będzie prowadził księgi rachunkowe. Gdyby nie to, że Wnioskodawca niezasadnie złożył zawiadomienie z dnia 29 grudnia 2016 r., to zawiadomienie z dnia 18 stycznia 2017 r. nie zostałoby w ogóle złożone.
Odnosząc się do ostatniej podniesionej w stanie faktycznym wniosku okoliczności, że Wnioskodawca w kwietniu 2017 r. zgłosił do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej sposób opodatkowania „na zasady ogólne”, pomijając cel i rozumienie przez Wnioskodawcę swoich działań, należy wskazać, że jest ona bez znaczenia, gdyż nie mogła ona wywołać żadnego skutku dla przyjętych zasad opodatkowania w 2017 r. W razie kontynuowania działalności gospodarczej skuteczne złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy PIT, może nastąpić wyłącznie w okresie pomiędzy dniem 1 a 20 stycznia 2017 r. i wówczas takie oświadczenie jest skuteczne w tym roku podatkowym, jak i w latach następnych (na zasadzie art. 9a ust. 4). Natomiast skuteczność złożenia oświadczenia poza tym terminem następuje tylko wówczas, gdy podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej.
Podsumowując, Wnioskodawca podejmując czynności wymienione w stanie faktycznym wniosku nie działał w celu rezygnacji z dotychczasowych zasad opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, określonych w art. 30c ustawy PIT. Nie było to Jego intencją. Ponadto, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, brak jest podstaw prawnych, aby jednoznacznie i rozstrzygająco móc zinterpretować znaczenie oświadczenia Wnioskodawcy z dnia 18 stycznia 2017 r. w sposób odmienny od zamierzonego przez Wnioskodawcę. Wynika to po części z ustawowej zasady, że organ podatkowy działa w oparciu o przepisy prawa i w jego granicach. Wnioskodawca nie zawarł w przedmiotowym zawiadomieniu ani oświadczenia o rezygnacji z dotychczasowych zasad opodatkowania, ani nie wskazał innego sposobu opodatkowania, który przewiduje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Używanie pojęć pozaustawowych powoduje rozbieżności w ich interpretowaniu i nadawaniu im różnego znaczenia. Dla Wnioskodawcy sensem i znaczeniem tego oświadczenia było potwierdzenie kontynuowania dotychczasowych zasad opodatkowania w 2017 r.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy, źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza. Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, w myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy.
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG (art. 9a ust. 1 ww. ustawy).
Warunki opodatkowania podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c, wskazane zostały w art. 9a ust. 2-5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
Możliwość zastosowania liniowej stawki podatku – zgodnie z art. 30c cytowanej ustawy – lub prawo do rozliczenia przychodów w jeden ze sposobów wskazanych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2157, z późn. zm.), zależą przy tym od spełnienia, określonych dla tych poszczególnych form opodatkowania, warunków ustawowych. Opodatkowanie według progresywnej skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest natomiast - jak wynika z cytowanych przepisów - podstawową formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.
Z powyższego wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej, na zasadach określonych w art. 27 ww. ustawy. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia – w wymienionym w przepisach terminie – jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego.
Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 9a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zawiadomienie o rezygnacji ze sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
Z wykładni literalnej przywołanego artykułu wynika, że do dokonania prawnie skutecznej zmiany formy opodatkowania w latach następnych prowadzonej działalności gospodarczej niezbędnym jest bezpośrednie zawiadomienie w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z dotychczasowej formy opodatkowania - oczywiście w terminie przewidzianym w ww. ustawie, tj. do 20 stycznia roku podatkowego. Ponadto od dnia 19 maja 2016 r. - na skutek nowelizacji analizowanego art. 9a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonanej ustawą z dnia 25 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1893) ustawodawca przewidział zmianę formy opodatkowania w następnych latach prowadzenia działalności gospodarczej m.in. poprzez zmianę wpisu na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, tj. za pośrednictwem Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dochody Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2016 r. podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Wnioskodawca w 2016 r. prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów. Z uwagi na to, że Wnioskodawca pod koniec 2016 r. przewidywał, że Jego przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosą co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro, w dniu 29 grudnia 2016 r. złożył do Urzędu Skarbowego, właściwego dla siebie, pisemne zawiadomienie, że z dniem 1 stycznia 2017 r. zmienia prowadzoną dotychczas dokumentację rachunkową z podatkowej księgi przychodów i rozchodów na księgi rachunkowe. Jednakże, wobec faktycznego nieprzekroczenia w 2016 r. limitu wartości przychodów, zobowiązujących do prowadzenia ksiąg rachunkowych, Wnioskodawca w dniu 18 stycznia 2017 r. złożył pisemne oświadczenie mające na celu wskazanie formy prowadzenia dokumentacji rachunkowej w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Złożone oświadczenie miało następującą treść: „Zawiadamiam, że wybieram formę opodatkowania na zasadach ogólnych, a jako rodzaj dokumentacji rachunkowej podatkową książkę przychodów i rozchodów”. Ponadto, w kwietniu 2017 r. Wnioskodawca wpisał w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej sposób opodatkowania „na zasadach ogólnych”.
Pomimo zmiany sposobu opodatkowania, przez cały 2017 r. Wnioskodawca opłacał zaliczki na podatek dochodowy podając w tytule przelewu „PIT-5L”, oraz złożył zeznanie podatkowe za 2017 r. na formularzu PIT-36L. Powyższe wynikało z faktu, że Wnioskodawca nie zamierzał rezygnować z dotychczasowego sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opartego na zasadach określonych w art. 30c ustawy PIT. Wnioskodawca wskazuje, że żadna z podjętych przez Niego czynności, opisanych w niniejszym stanie faktycznym, nie była nakierowana na zmianę sposobu opodatkowania.
Mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że uregulowanie prawne zawarte w art. 9a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób niewątpliwy statuuje prawo podatnika do kontynuacji opodatkowania w sposób liniowy, bez potrzeby ponawiania oświadczenia w tym zakresie, w kolejnych latach podatkowych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania. Taka sytuacja miała miejsce w niniejszej sprawie, bowiem podjęte przez Wnioskodawcę czynności wskazane w opisie stanu faktycznego, w świetle przepisów prawa podatkowego, skutkowały zmianą sposobu opodatkowania, co wynikało ze złożonego w dniu 18 stycznia 2017 r. oświadczenia. Wnioskodawca w oświadczeniu tym jednoznacznie wskazał, że wybiera formę opodatkowania na zasadach ogólnych, a jako rodzaj dokumentacji rachunkowej - podatkową książkę przychodów i rozchodów. Zatem, złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 1 i ust. 2 powołanej ustawy, skutkowało automatyczną rezygnacją z dotychczasowej formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem linowym, na rzecz opodatkowania przychodów uzyskiwanych w 2017 r. na zasadach ogólnych, określonych w art. 27 tej ustawy.
Wobec powyższego, dokonana w dniu 18 stycznia 2017 r. przez Wnioskodawcę, za pośrednictwem złożonego oświadczenia, zmiana sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a tym samym rezygnacja z opodatkowania w formie podatku liniowego, wypełnia przesłanki skutecznego zawiadomienia, o którym mowa w art. 9a ust. 4 ustawy. Zatem, Wnioskodawca nie mógł kontynuować w 2017 r. sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT2-1.4011.415.2018.1.DJD
0115-KDIT3.4011.345.2018.1.MPŁ | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-1.4011.267.2018.2.MD | Interpretacja indywidualna