Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-elektroniczna/iptpp4-443-25-14-4-jm
Timestamp: 2017-11-25 07:49:18
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 FSK 
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 112
 art. 112
 art. 112
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 3
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 14

Document Content:
IPTPP4/443-25/14-4/JM | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-25/14-4/JMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 9 kwietnia 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2014 r. (data wpływu 13 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 marca 2014 r. (data wpływu 28 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku przechowywania kopii faktur w formie papierowej – jest prawidłowe.
W dniu 13 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku przechowywania kopii faktur w formie papierowej.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 marca 2014 r. (data wpływu 28 marca 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca (dalej Spółka) w związku z realizacją dostaw i świadczenia usług wystawia faktury VAT. Faktury wystawiane są za pomocą systemu księgowego. System ten umożliwia wydrukowanie drugiego egzemplarza (dawniej kopii) faktury w dowolnym momencie, Jednocześnie system po wprowadzeniu danych do faktury i wydrukowaniu pierwszego egzemplarza (dawniej oryginał), nie pozwala na jakąkolwiek ingerencję w treść faktury, a zatem drukowany w dowolnym momencie drugi egzemplarz (dawniej kopia) jest identyczny z pierwszym egzemplarzem.
System księgowy dane z faktur ujmuje automatycznie do ewidencji księgowej i w rejestrze podatku należnego, a także dane te uwzględnia przy generowaniu deklaracji VAT 7.
Spółka planuje nie drukować drugiego egzemplarza (dawniej kopii) wystawianych faktur, lecz chciałaby je pozostawić na nośniku elektronicznym z możliwością wydrukowania w dowolnym momencie. Drugie egzemplarze (kopie) faktur zapisane na nośniku elektronicznym będą zabezpieczone przed zmianami.
W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca wskazał, że:
Spółka przechowuje faktury w systemie księgowym w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie (istnieje możliwość szybkiego odszukiwania po numerze dokumentu, jak również po kontrahencie i po kwocie), zapewniona jest autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu wystawienia do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Spółka zapewni organom podatkowym lub organom kontroli skarbowej na żądanie bezzwłoczny pobór faktur i przetwarzanie danych zawartych w tych fakturach.
Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka zobowiązana jest do drukowania i przechowywania papierowych egzemplarzy (kopii) faktur, skoro Spółka w dowolnym momencie może wydrukować drugi egzemplarz (kopię) faktury, której treść będzie identyczna, jak w sytuacji gdy drugi egzemplarz (kopia) faktury zostałby wydrukowany w tym samym czasie co pierwszy egzemplarz (oryginał) faktury...
Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie musiała ona drukować i przechowywać papierowych egzemplarzy faktur, gdyż system księgowy umożliwia wydrukowanie drugiego egzemplarza (kopii) w dowolnym momencie, którego treść będzie identyczna jak pierwszego egzemplarza (oryginału).
Spółka wystawi faktury i ich wydrukowany bądź elektroniczny pierwszy egzemplarz (oryginał) prześle do kontrahenta (elektroniczny egzemplarz Spółka prześle po uzyskaniu zgody nabywcy). Zostaną one również ujęte w ewidencji księgowej i rejestrze należnego podatku VAT. Natomiast drugie egzemplarze (kopie) faktur Spółka będzie przechowywała w systemie księgowym z możliwością ich wydrukowania na żądanie Organów podatkowych w dowolnym momencie.
Powyższe stanowisko potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 03.11.2009 r., sygn. akt I FSK 1169/08, uznając, że (...) nie ma normatywnych przeciwwskazań do istnienia „mieszanego” systemu wysyłania i przechowywania faktur, polegającego na wysyłaniu faktury w formie papierowej, oraz przechowywaniu jej kopii w formie elektronicznej, z gotowością wydrukowania jej na każde żądanie uprawnionego organu.
Również Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 19 marca 2012 r. ITTP3/443-56/10/12-S/JK w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 5 stycznia 2011 r. sygn. akt. I SA/Gd 1075/10, uznała przechowywanie kopii faktur w postaci zapisu na nośniku elektronicznym z możliwością wydrukowania w dowolnym momencie za prawidłowe.
Kolejna interpretacja ILPP2/443-01650/09/12-S1/AD Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 marca 2012 w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 21 października 2010 r., sygn. akt. I SA/Po 443/10, oraz wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 listopada 2011., sygn. akt. I FSK 150/11 uznała stanowisko za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy, ilekroć mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Natomiast ilekroć mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym – pkt 33 art. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 112 ustawy, podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczeniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Na podstawie art. 112a ust. 2 ustawy, podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju są obowiązani do przechowywania faktur na terytorium kraju.
W myśl art. 112a ust. 3 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza terytorium kraju w formie elektronicznej, w sposób umożliwiający organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur.
Podatnicy zapewniają organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur, o których mowa w ust. 1a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej – również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych (art. 112a ust. 4 ustawy).
Natomiast, na podstawie art. 106m ust. 1 ustawy, podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury.
Zgodnie z art. 106m ust. 2 ustawy, przez autentyczność pochodzenia faktury rozumie się pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury.
W myśl art. 106m ust. 3 ustawy, przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura.
Na podstawie art. 106m ust. 5 ustawy, poza wykorzystaniem kontroli biznesowych, określonych w ust. 4, autentyczność pochodzenia i integralność treści faktury elektronicznej są zachowane, w szczególności, w przypadku wykorzystania:
bezpiecznego podpisu elektronicznego w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz.U. Nr 130, poz. 1450, z późn. zm.), weryfikowanego za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub
Zauważyć należy, iż dla potrzeb przepisów o podatku od towarów i usług w zakresie fakturowania, pojęcie „kontrole biznesowe” użyte w ww. art. 106m ust. 4 ustawy, należy rozumieć jako proces, za pośrednictwem którego podatnik tworzy, wdraża oraz aktualizuje dostateczny poziom pewności co do tożsamości dostawcy lub usługodawcy albo wystawcy faktury (autentyczność pochodzenia), w zakresie tego, że nie zmieniono danych dotyczących podatku VAT (integralność treści) oraz w zakresie czytelności faktury od momentu wystawienia faktury aż do końca okresu przechowywania. Kontrola biznesowa powinna dawać pewną ścieżkę kontrolną, dzięki której można powiązać fakturę ze stanowiącą podstawę jej wystawienia dostawą bądź usługą.
Przykładem kontroli biznesowej jest posiadanie dokumentów uzupełniających, takich jak zamówienie, umowa, dokument transportowy czy wezwanie do zapłaty, które będą towarzyszyły zaistniałym transakcjom handlowym
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w związku z realizacją dostaw i świadczenia usług wystawia faktury VAT. Faktury wystawiane są za pomocą systemu księgowego. System ten umożliwia wydrukowanie drugiego egzemplarza (dawniej kopii) faktury w dowolnym momencie, Jednocześnie system po wprowadzeniu danych do faktury i wydrukowaniu pierwszego egzemplarza (dawniej oryginał), nie pozwala na jakąkolwiek ingerencję w treść faktury, a zatem drukowany w dowolnym momencie drugi egzemplarz (dawniej kopia) jest identyczny z pierwszym egzemplarzem.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz mając na uwadze fakt, że proponowana przez Wnioskodawcę metoda przechowywania faktur w formie elektronicznej spełnia warunki autentyczności i integralności, o których mowa w art. 106m ustawy, oraz pozwala na ich łatwe odszukanie oraz bezzwłoczny dostęp w przypadku kontroli, należy stwierdzić, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, przechowywanie faktur w formie elektronicznej, jest zgodne z powyższymi przepisami. Z uwagi na to, że faktury będą przez Wnioskodawcę przechowywane w sposób określony w art. 106m – Wnioskodawca zapewni autentyczność i integralność treści w okresie do upływu przedawnienia zobowiązania podatkowego – zatem faktury te mogą być archiwizowane wyłącznie w sposób elektroniczny, bez konieczności przechowywania w wersji papierowej.
Końcowo wskazać należy, że oceny prawidłowości wypełnienia warunków zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności otrzymywanych faktur będzie mógł dokonać właściwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w toku kontroli podatkowej lub skarbowej, bowiem postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, stosownie do treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, opiera się jedynie na interpretacji prawa podatkowego.
ILPP4/443-562/13-5/EWW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura elektroniczna > IPTPP4/443-25/14-4/JM