Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp3-443-613-14-2-kb-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184813263
Timestamp: 2020-05-26 12:48:52
Legal References Found: art. 14
 art. 89
 art. 8
 FSK 
 art. 8
 art. 87
 art. 8

Document Content:
IPPP3/443-613/14-2/KB - Pismo wydane przez:...
IPPP3/443-613/14-2/KB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2014 r. (data wpływu 30 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania oleju odpadowego stawką 0 zł i uznania usuniętego ze zbiornika oleju opałowego za straty niepodlegające opodatkowaniu - jest nieprawidłowe.
Wnioskodawca (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) zajmuje się wytwarzaniem energii elektrycznej i ciepła oraz dystrybucją ciepła. W związku z dokonywaną produkcją Spółka magazynuje i zużywa olej opałowy ciężki (mazut), oznaczony kodem CN 2710 19 61 według Nomenklatury Scalonej z 2009 r. (Zgodnie z ustawą akcyzową, dla celów poboru akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm,; Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz, 2, t. 2, str. 382, z późn. zm,), a więc klasyfikację CN z 2009 r. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w ustawie akcyzowej.
Pozostałości mazutu będą stanowić odpad o kodzie odpadu 16 07 08 ("Odpady z czyszczenia zbiorników magazynowych, cystern transportowych i beczek; Odpady zawierające ropę naftową lub jej produkty"). Powyższy olej został lub ma zostać zutylizowany przez podmiot posiadający w tym celu niezbędne uprawnienia. Z informacji posiadanych przez Wnioskodawca Termika wynika, że utylizacja odpadu nie została dokonana oraz nie zostanie dokonana poprzez jego spalenie.
1. Czy w sytuacji, gdy na skutek opróżnienia zbiorników z oleju opałowego o kodzie CN 2710 19 61 olej ten zmieni klasyfikację na kod właściwy dla oleju odpadowego tj. CN 2710 99 znajdzie wobec tego wyrobu na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej zastosowanie stawka podatku akcyzowego w wysokości 0 zł o ile wyrób ten zostanie przeznaczony do utylizacji w inny sposób niż poprzez jego spalenie.
2. Czy usunięty ze zbiornika olej opałowy o kodzie CN 2710 19 61 nabyty uprzednio przez Spółkę z zastosowaniem zwolnienia z podatku akcyzowego i przeznaczony do utylizacji w inny sposób niż poprzez jego spalenie może zostać przez Wnioskodawca potraktowany jako strata wyrobu zwolnionego u podmiotu zużywającego niepodlegająca opodatkowaniu akcyzą.
1. Zmiana klasyfikacji mazutu na olej odpadowy
2. "Oleje szlamowe ze zbiorników zasobnikowych olejów ropy naftowej, zawierające głównie takie oleje oraz wysoką zawartość dodatków (np. chemikaliów) używanych przy wyrobie produktów podstawowych; oraz
3. Oleje odpadowe w postaci emulsji w wodzie lub mieszanin z wodą, takie jak te, które powstały w wyniku wycieku oleju lub mycia zbiorników zasobnikowych, albo ze zużycia olejów chłodząco-smarujących podczas operacji obróbki skrawaniem."
2. Uznanie mazutu za stratę nie podlegającą opodatkowaniu
"wyrobów akcyzowych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych lub wyrobów tytoniowych,
wyrobów węglowych powstałe w trakcie ich przemieszczania na terytorium kraju w związku z wykonaniem czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania akcyzą".
* użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:
* było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub
* nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy.
W ocenie Spółki, analogicznie więc, w przypadku opróżnienia zbiornika z mazutu i jego przeznaczenia do utylizacji nie będzie miało miejsce jego zużycie i nie dojdzie do wykonania żadnej czynności opodatkowanej akcyzą, w tym w szczególności czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a lub b) ustawy akcyzowej.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Mianowicie, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 26 marca 2013 r. w sprawie V SA/Wa 2727/12 w której Spółka była stroną, potwierdził, iż strata wyrobów węglowych w przypadku podmiotu zużywającego nie stanowi czynności opodatkowanej akcyzą. W szczególności, zdaniem WSA w Warszawie, przedmiotowa strata nie może zostać opodatkowana jako powstanie ubytków wyrobów węglowych bądź jako zużycie wyrobów węglowych do innych celów niż zwolnione z podatku akcyzowego. W tym zakresie WSA w Warszawie wskazał: "Nie można bowiem twierdzić, że skoro dany ubytek (strata, niedobór itd.) nie jest objęty podatkiem z uwagi na ścisłe określenie, jaki ubytek jest przedmiotem opodatkowania, to może się nim stać z tego powodu, że potraktuje się go nie jako ubytek, a jako "użycie wyrobów węglowych do celów innych", gdyż jest on nadal ubytkiem (stratą, niedoborem itd.). Taka interpretacja wykraczałaby daleko poza wskazany już powyżej normatywny charakter pojęcia "ubytek", określony w przepisach u.p.a. i świadczyłaby o rozszerzającym interpretowaniu przepisów ustawy."
Podobnie stwierdził WSA w Warszawie, w wyroku z dnia 21 grudnia 2012 r., o sygn. akt V SA/Wa 1650/12, który został utrzymany wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 2 kwietnia 2014 r., o sygn, I FSK 688/13. Również w tym wypadku sprawa dotyczyła strat wyrobów węglowych, a Wnioskodawca Termika była stroną w sprawie.
Z przedstawionych okoliczność wynika, że Spółka zajmuje się wytwarzaniem energii elektrycznej i ciepła oraz dystrybucją ciepła. W związku z dokonywaną produkcją Spółka magazynuje i zużywa olej opałowy ciężki (mazut), oznaczony kodem CN 2710 19 61 według Nomenklatury Scalonej z 2009 r. Przedmiotowy olej opałowy Spółka nabyła z zastosowaniem zwolnienia z podatku akcyzowego ze względu na jego przeznaczenie do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu. Spółka zużywając mazut działa więc jako podmiot zużywający w rozumieniu regulacji akcyzowych. W ramach inwestycji związanych z budową nowej instalacji, w zbiornikach Spółki zostało dokonane lub w części przypadków ma zostać dokonane czyszczenie zbiorników i usunięcie z nich pozostałości mazutu. Pozostałości mazutu będą stanowić odpad o kodzie odpadu 16 07 08 ("Odpady z czyszczenia zbiorników magazynowych, cystern transportowych i beczek; Odpady zawierające ropę naftową lub jej produkty"). Powyższy olej został lub ma zostać zutylizowany przez podmiot posiadający w tym celu niezbędne uprawnienia. Z informacji posiadanych przez Spółkę wynika, że utylizacja odpadu nie została dokonana oraz nie zostanie dokonana poprzez jego spalenie.
Wątpliwości Spółki budzi traktowanie przedmiotowej sytuacji na gruncie regulacji akcyzowych i w konsekwencji jej ujęcie w ewidencjach akcyzowych. W jej ocenie, zgodne z przepisami jest potraktowanie utylizacji mazutu dwojako. Po pierwsze, mazut z momentem opróżnienia zbiornika zmienił klasyfikację na kod CN właściwy dla oleju odpadowego (tekst jedn.: 2710 99) i w związku z przeznaczeniem go do innych celów niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych podlega opodatkowaniu stawką 0 zł. Po drugie, możliwe jest uznanie, że mazut z opróżnionego zbiornika stanowi stratę wyrobu zwolnionego, która nie podlega opodatkowaniu akcyzą.
Biorąc pod uwagę treść powołanych przepisów na tle przedstawionych okoliczności należy zauważyć, że przedmiotem opodatkowania w podatku akcyzowym zgodnie z art. 8 ustawy jest m.in. produkcja wyrobów akcyzowych. Natomiast w myśl art. 87 ustawy, produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych. W przedstawionej sprawie mamy do czynienia ze zmianą klasyfikacji wyrobu - nabywany jest mazut o kodzie CN 2710 19 61, a zbiornik jest opróżniany z oleju odpadowego o kodzie CN 2710 99. Wbrew twierdzeniom Spółki dochodzi zatem do przeklasyfikowania, tj. produkcji wyrobów energetycznych - czynności opodatkowanej podatkiem akcyzowym.
* wyrobów energetycznych, z wyjątkiem wyrobów węglowych, przemieszczanych, a w przypadku podmiotu pośredniczącego,
* również magazynowanych,
Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli ich użycie było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy.
W opisanej sytuacji, jak słusznie zauważa Spółka, nie mamy do czynienia z jakimkolwiek zużyciem wyrobu do jakichkolwiek celów (ani do celów opałowych, napędowych, jak również zwolnionych - do produkcji energii elektrycznej i ciepła w skojarzeniu) - wyrób jest bowiem utylizowany. Nie będzie on zatem opodatkowany w myśl ww. przepisu.