Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-4511-814-15-2-mk
Timestamp: 2018-02-22 06:25:49
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 10
 art. 10
 art. 47
 art. 49
 art. 501
 art. 922
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 14

Document Content:
1. Czy od sprzedaży nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym nabytej częściowo w drodze spadku po zmarłym mężu należy zapłacić podatek dochodowy?
2. Czy w związku ze zbyciem ww. nieruchomości Wnioskodawczyni jest zobowiązana złożyć zeznanie PIT-39?
IPTPB2/4511-814/15-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2015 r. (data wpływu 16 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.
W dniu 7 sierpnia 1995 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem, w ramach wspólności małżeńskiej, zakupili działkę z budynkiem mieszkalnym w miejscowości ..., gmina ... (nr aktu notarialnego ....). Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 16 lipca 2014 r. Postanowieniem Sądu Rejonowego .... Wydział I Cywilny z dnia 9 września 2014 r. Wnioskodawczyni nabyła w całości spadek po zmarłym mężu. Wnioskodawczyni dodaje, że posiada dwóch niepełnosprawnych synów. W dniu 2 października 2014 r. złożyła w Urzędzie Skarbowym .... zeznanie SD-Z2, w którym przedstawiła wszystkie nabyte własności w spadku po zmarłym mężu.
W październiku 2014 r. Wnioskodawczyni zbyła działkę wraz z domem, położoną w miejscowości ...., którą wcześniej nabyła wraz z mężem w 1995 r.
Czy od sprzedaży działki należy zapłacić podatek dochodowy oraz czy na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek złożenia PIT-39 w związku ze zbyciem nieruchomości przed upływem 5 lat od momentu nabycia...
Zdaniem Wnioskodawczyni, działka z domem nabyta w dniu 7 sierpnia 1995 r. jest Jej własnością od momentu zakupu, zatem po sprzedaży w 2014 r. nie podlega opodatkowaniu, ponieważ została sprzedana po upływie 5 lat od jej nabycia.
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) –przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 7 sierpnia 1995 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem, w ramach wspólności małżeńskiej, zakupili działkę z budynkiem mieszkalnym. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 16 lipca 2014 r. Postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny z dnia 9 września 2014 r. Wnioskodawczyni nabyła w całości spadek po zmarłym mężu. W październiku 2014 r. Wnioskodawczyni zbyła działkę wraz z domem, którą wcześniej nabyła wraz z mężem w 1995 r.
Należy wyjaśnić, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082).
Zgodnie natomiast z art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa), przy czym do ustanowionej umową wspólności majątkowej stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności ustawowej, z zachowaniem przepisów art. 49-501 (art. 48 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.
Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego:
Od chwili ustania wspólności ustawowej, do majątku, który był nią objęty stosuje się natomiast odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. W myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. To właśnie ten ułamkowy majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu.
Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Analizując powyższe regulacje prawne, stwierdzić należy, że w przypadku otrzymania przez małżonka w całości w drodze dziedziczenia udziału zmarłego małżonka przypadającego mu w majątku wspólnym zasadny jest wniosek, że w tej części mamy do czynienia z nabyciem przekraczającym wartość jego udziału w majątku wspólnym. Jeżeli przedmiotem spadku jest udział w nieruchomości następuje nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni udział wynoszący 1/2 w nieruchomości w postaci działki zabudowanej domem jednorodzinnym sprzedanej w 2014 r., nabyła w 1995 r. w drodze zakupu do majątku wspólnego małżeńskiego. Zatem od dnia nabycia do dnia sprzedaży upłynęło już 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia tego udziału w nieruchomości. Tym samym przychód z odpłatnego zbycia przypadający na ten udział stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Pozostały udział wynoszący 1/2 części w ww. nieruchomości, Wnioskodawczyni nabyła w spadku w dniu śmierci małżonka tj. 16 lipca 2014 r., gdyż dopiero od tej daty stała się właścicielem tego udziału w nieruchomości. Zatem, sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku po zmarłym mężu stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
Jednocześnie tutejszy Organ zauważa, że w przedmiotowej sprawie uzyskany dochód może korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że sprzedaż w październiku 2014 r. udziału w nieruchomości nabytego w dniu 16 lipca 2014 r. w drodze spadku po zmarłym mężu stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające wykazaniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty, PIT-39), z którego dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, jeśli nie zostaną spełnione warunki zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie podlega sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego przez Wnioskodawczynię w 1995 r., w ramach zakupu nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej.
W tej sytuacji stanowisko Wnioskodawczyni, że zbycie nieruchomości nie podlega opodatkowaniu należało uznać za nieprawidłowe.
Tutejszy Organ informuje jednocześnie, że ewentualne wyliczenia podstawy opodatkowania (przychodu, kosztów, dochodu, straty) nie należą do kompetencji tutejszego Organu, gdyż przepis art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), nakłada obowiązek wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego. Szczegółowe ustalenia w powyższym zakresie mogą być poczynione wyłącznie w ramach prowadzonego przez właściwy organ podatkowy postępowania podatkowego. Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. Należy również dodać, że w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/4511-814/15-2/MK