Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0461-itpb2-4511-154-2017-2-ag
Timestamp: 2018-12-11 22:45:59
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 1035
 art. 1036
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 30
 art. 21
 art. 45
 art. 45
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
0461-ITPB2.4511.154.2017.2.AG | Interpretacja indywidualna
♦ › Kredyt › 0461-ITPB2.4511.154.2017.2.AG
Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego – wydatkowanie na spłatę kredytu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2017 r. (data wpływu 28 lutego 2017 r.), uzupełnionym w dniach 20 kwietnia i 16 maja 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 28 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 20 kwietnia i 16 maja 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 8 stycznia 2005 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, natomiast w dniu 23 stycznia 2017 r. zmarła Jej matka.
W dniu 21 lutego 2017 r. Wnioskodawczyni otrzymała w spadku po rodzicach 1/3 mieszkania, które zostało przez spadkobierców sprzedane w dniu 31 marca 2017 r. Otrzymane ze sprzedaży środki Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem w dniu 15 maja 2007 r., w banku w K., na zakup nieruchomości w dniu 24 maja 2007 r. W dniu zakupu nieruchomość była zakwalifikowana jako dom letniskowy. Budynek został zakupiony w celu mieszkania w nim przez cały rok, natomiast domem letniskowym został nazwany ze względu na brak przestrzennego planu zagospodarowania gminy. Mimo nazwy (dom letniskowy) budynek nie służy rekreacji, lecz stanowi stałe miejsce pobytu Wnioskodawczyni i Jej męża.
Poprzednie warunki mieszkaniowe (kawalerka) nie spełniały w takim stopniu jak ww. dom standardu życiowego Wnioskodawczyni i Jej męża. Wobec tego znaczna część środków pieniężnych została przeznaczona na przystosowanie tego obiektu do spełniania podstawowych potrzeb mieszkaniowych w okresie całego roku. Nieruchomość posiada wszystkie media, jest trwale związana z gruntem, posiada wszystkie niezbędne instalacje oraz jest w całości ocieplona. Ponadto na terenie tej nieruchomości jest gminny śmietnik oraz skrzynka pocztowa. Dojazd do posesji w zimie jest odśnieżany. Osiedle zagospodarowane jest 52 domami, w których na stałe mieszka 5 rodzin, poza Wnioskodawczynią.
Wnioskodawczyni oświadczyła także, że z małżonkiem pozostaje we wspólności majątkowej małżeńskiej.
Czy środki przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego mogą być uznane jako zwolnione z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatkowanie środków ze sprzedaży odziedziczonej w drodze spadku nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup budynku, który stanowi miejsce stałego zamieszkania, jest zgodne z intencją ustawodawcy wyrażoną w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pokrycie kredytu ze środków uzyskanych ze sprzedaży ww. nieruchomości można uznać za przeznaczenie ich na cel mieszkaniowy, ponieważ niespłacenie kredytu może grozić utratą praw do przedmiotowej nieruchomości, a tym samym utratą posiadanych warunków mieszkaniowych.
Spłata istniejącego zadłużenia (40.000 zł) będzie dla Wnioskodawczyni oraz Jej rodziny gwarancją posiadania własnego miejsca do mieszkania w warunkach w pełni spełniających wymogi do godnego życia. Ze względu na wiek, Wnioskodawczyni wolałaby, aby Jej niezrealizowane zobowiązania finansowe związane z posiadaniem mieszkania, nie pozbawiły Jej prawa do niego z uwagi na brak np. kondycji finansowej. O ile Wnioskodawczyni ma możliwość wykorzystania tych funduszy na dalsze podnoszenie standardu nieruchomości (remonty, rozbudowa) i spłatę kredytu, to cel mieszkaniowy w tym przypadku powinien być uzasadniony.
Wnioskodawczyni nadmieniła ponadto, że organ administracji terytorialnej uznał, że budynek, w którym mieszka, umożliwia zamieszkiwanie w nim na pobyt stały, więc nie spełnia on funkcji rekreacyjnej. Wobec tego, według Wnioskodawczyni, zwolnienie z podatku dochodowego będzie zgodne z przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 8 stycznia 2005 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, a w dniu 23 stycznia 2017 r. zmarła Jej matka. Natomiast w dniu 21 lutego 2017 r. Wnioskodawczyni otrzymała w spadku po rodzicach 1/3 mieszkania, które zostało przez spadkobierców sprzedane w dniu 31 marca 2017 r.
Wobec powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).
Na podstawie zaś art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy istnieje możliwość rozporządzania przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w marcu 2017 r. udziału w lokalu mieszkalnym w części nabytej w 2005 r. w spadku po ojcu nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Tym samym przychód z odpłatnego zbycia przypadający na ten udział nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast odpłatne zbycie udziału w ww. lokalu w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po zmarłej w 2017 r. matce, stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Przepis art. 19 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Natomiast zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy jest zatem fakt wydatkowania nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw na własne cele mieszkaniowe, które wskazane zostały przez ustawodawcę w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1) i 2) ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w określonym terminie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, poniesienie wydatków, na które uprawnia do zwolnienia, określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
W tym miejscu podkreślić należy, że celem ustawodawcy jest zwolnienie z podatku związane z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie realizacją jakichkolwiek celów mieszkaniowych.
Z treści wniosku wynika, że otrzymane ze sprzedaży środki Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem w dniu 15 maja 2007 r., w banku w K., na zakup nieruchomości, która w dniu zakupu była zakwalifikowana jako dom letniskowy. Budynek został zakupiony w celu mieszkania w nim przez cały rok, natomiast domem letniskowym został nazwany ze względu na brak przestrzennego planu zagospodarowania gminy. Mimo nazwy (dom letniskowy) budynek nie służy rekreacji, lecz stanowi stałe miejsce pobytu Wnioskodawczyni i Jej męża.
Zgodnie z wyżej cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
W związku z tym, podstawową okolicznością decydującą o prawie do przedmiotowego zwolnienia jest cel zaciągnięcia kredytu (pożyczki), dlatego też z umowy kredytu bankowego powinno wynikać, iż kredyt został udzielony na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.
Ważne jest również, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podatnik przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał jej sprzedaży.
Wskazać ponadto należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji legalnej pojęcia budynku mieszkalnego. Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu tym mieści się także pojęcie budynku mieszkalnego letniskowego. Co do zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.
W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z domu jedynie w celach wypoczynkowych sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za letniskowy. Zatem budynek mieszkalny ma stanowić ośrodek zaspokajania codziennych potrzeb związanych z zamieszkiwaniem i typowymi funkcjami mieszkania. Nie chodzi bowiem o wykorzystywanie budynku tylko okresowo, podczas wypoczynku, urlopów, dni wolnych itp.
Uwzględniając zatem powyższe stwierdzić należy, że przeznaczenie części uzyskanego przychodu na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2007 r. przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka, z którym pozostaje we wspólności majątkowej małżeńskiej, na zakup domu letniskowego, służącego zaspokajaniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, przy jednoczesnym spełnieniu wszystkich przesłanek wyżej opisanych –może być uznane za wydatek na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na ten cel uprawnia zatem do skorzystania z analizowanego zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zwolnieniem objęta będzie ta część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału ww. wydatków na cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni.
0461-ITPB2.4511.154.2017.2.AG