Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/1493/Rozliczenie_przychodow_i_kosztow_kontraktow_dlugoterminowych.html
Timestamp: 2014-09-01 11:13:18
Legal References Found: art. 4
 art. 34
 art. 28
 art. 12

art. 12
 art. 28
 art. 34

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Rozliczenie przychod�w i koszt�w kontrakt�w d�ugoterminowych" zamknij to okno
Doradca Podatnika 38/2003
Rozliczenie przychod�w i koszt�w kontrakt�w d�ugoterminowych
Rozliczenie przychod�w i koszt�w kontrakt�w d�ugoterminowych Pod rz�dami starej ustawy o rachunkowo�ci koszty prowadzonych w mojej firmie kontrakt�w d�ugoterminowych by�y aktywowane, a� do zako�czenia, jako us�ugi w toku i wykazywane w bilansie. Czy ten spos�b ksi�gowania mog� stosowa� obecnie? Je�eli nie, to prosz� mi podpowiedzie�, jak post�pi�. Jak ksi�gowa�, i ewentualnie jak uj��, to w deklaracji podatkowej? W firmie Czytelniczki stosowana by�a jedna z metod ustalania i prezentowania przychod�w oraz koszt�w us�ug zaawansowanych w realizacji, lecz nie zako�czonych na dzie� bilansowy. Znowelizowana ustawa o rachunkowo�ci wymaga, aby operacje gospodarcze by�y ujmowane w ksi�gach rachunkowych i wykazywane w sprawozdaniach finansowych zgodnie z ich tre�ci� ekonomiczn�. Spos�b post�powania przedstawiony przez Czytelniczk� prowadzi do pomijania za kolejne lata w rachunku zysk�w i strat przychod�w oraz koszt�w
umowy i przypisania efekt�w zysku lub straty, osi�gni�tych wy��cznie do roku zako�czenia kontraktu. Trudno uzna� takie post�powanie za zgodne z wy�ej przedstawion� zasad�, opisan� w art. 4 ust. 2 ustawy o rachunkowo�ci. Efekt�w finansowych kontrakt�w d�ugoterminowych nie mo�na wy��cznie przypisa� do roku zako�czenia prac, powstaj� one systematycznie w trakcie ca�ego okresu realizacji.
Od 1 stycznia 2002 r. problematyk� rozlicze� um�w d�ugoterminowych reguluje art. 34a–34d ustawy z 29 wrze�nia 1994 r. o rachunkowo�ci (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.). Przed przyst�pieniem do ksi�gowania oraz prezentowania w sprawozdaniu finansowym podmiot wykonuj�cy tego typu us�ugi powinien najpierw podj�� decyzj� co do sposobu oceny stopnia wykonania kontraktu. Przyj�t� metod� nale�y opisa� w dokumentacji ksi�gowej (art. 10 ust. 1 wspomnianej ustawy). Jednostka mo�e pos�ugiwa� si� kilkoma metodami, w zale�no�ci od rodzaju wykonywanych us�ug. Najistotniejszym warunkiem jest zachowanie zasady, w my�l kt�rej przyj�ta metoda wyra�a w spos�b wiarygodny stopie� zaawansowania us�ugi.
Mo�na wymieni� kilka podstawowych metod:
1) ustalenie udzia��w koszt�w poniesionych od dnia zawarcia umowy do dnia bilansowego w ca�kowitych kosztach wykonania us�ugi,
2) ustalenie liczby przepracowanych godzin od dnia zawarcia umowy do dnia bilansowego w ca�kowitej planowanej ilo�ci roboczogodzin,
3) obmiar wykonanych prac.
Najcz�ciej spotykana w praktyce jest metoda wymieniona w punkcie pierwszym. Poniewa� nie wiemy, jakiego rodzaju us�ugi dotyczy pytanie, poni�ej om�wiony zostanie przyk�ad ksi�gowania kontraktu d�ugoterminowego z zastosowaniem tej w�a�nie metody.
Na ostateczny przych�d z realizacji kontraktu sk�adaj� si�:
pierwotna kwota przychodu przewidziana w umowie,
dodatkowe kwoty spowodowane zmian� ustalonego pierwotnie zakresu prac lub poziomu cen, koryguj�ce na plus lub minus cen� wyj�ciow�,
dodatkowe kwoty za spe�nienie lub nie okre�lonych wymaga�,
inne roszczenia wobec zamawiaj�cego.
Zgodnie z art. 28 ust. 3 ustawy o rachunkowo�ci koszt wytworzenia us�ugi obejmuje:
koszty bezpo�rednie (np. koszty robocizny, materia��w zu�ytych w trakcie pracy, koszty transportu maszyn i materia��w, amortyzacja, wynajmu maszyn i urz�dze�, us�ug podwykonawstwa, us�ug specjalistycznych),
uzasadnion� cz�� koszt�w po�rednich,
pozosta�e koszty, kt�rymi – zgodnie z warunkami umowy – mo�na obci��y� zleceniodawc�. Nie zaliczamy do nich koszt�w og�lnego zarz�du oraz koszt�w sprzeda�y.
Podstawowym warunkiem zastosowania tej metody jest sporz�dzenie bud�etu (kosztorysu, preliminarza) planowanych koszt�w i zakresu prac. Przewa�nie taki bud�et konstruowany jest ju� na etapie sk�adania oferty. Istotne jest aktualizowanie go wraz ze zmieniaj�cymi si� warunkami umowy, np. z powodu zwi�kszenia lub zmniejszenia zakresu prac czy zmiany cen.
Bie��ce koszty kontraktu (w trakcie roku obrotowego) powinny by� odnoszone i aktywowane na kontach zespo�u „5”. Ustalenie stopnia zaawansowania rob�t, wysoko�ci koszt�w oraz przychod�w powinno nast�pi� dopiero na dzie� bilansowy. PRZYK�AD
Za�o�enia podstawowe:
przych�d 2800 jednostek wg umowy
koszt 2000 jednostek wg bud�etu
Zdarzenia gospodarcze 1. Koszty bezpo�rednie i po�rednie zgromadzone na kontach zespo�u „5” 620 j.
Wn 71* konto „Koszty wytworzenia niezako�czonych us�ug d�ugoterminowych”
Ma 50* konto „Koszty podstawowej dzia�alno�ci us�ugowej”
2. Koszt planowanych rob�t poprawkowych niedaj�cych podstawy do podniesienia ceny 30 j.
Ma 64* konto „Rozliczenia mi�dzyokresowe bierne”
3. Zaliczka na poczet wykonania us�ugi 400 j.
Wn 20* konto „Rozrachunki z kontrahentami”
Ma 84* konto „Otrzymane i nale�ne �rodki od kontrahent�w na poczet przysz�ych �wiadcze�”
4. Ustalona warto�� niezu�ytych materia��w zaliczonych pierwotnie do koszt�w 10 j.
Ksi�gowanie – warto�� ta pozostaje jako saldo 50* konta „Koszt podstawowy dzia�alno�ci us�ugowej” i podlega wykazaniu w bilansie w pozycji zapas�w.
5. Ustalenie przychodu
Wysoko�� przychodu ustalamy, stosuj�c udzia� koszt�w poniesionych do planowanych, tj.
620 j./2000 j. = 31 proc.
31 proc. x 2800 j. = 868 j.
Wn 84* konto „Otrzymane i nale�ne �rodki od kontrahent�w na poczet przysz�ych �wiadcze�”
Ma 70* konto „Przychody z niezako�czonych us�ug d�ugoterminowych”
TAK ZGROMADZONE INFORMACJE PODLEGAJ� NAST�PUJ�CEJ PREZENTACJI W SPRAWOZDANIACH BILANSOWYCH:
salda kont Wn 71* konto „Koszty wytworzenia niezako�czonych us�ug d�ugoterminowych”
przenoszone s� na wynik i prezentowane w rachunku zysk�w i strat;
salda pozosta�ych kont wykazywane s� w bilansie
Wn 50* konto „Koszty podstawowej dzia�alno�ci us�ugowej” – zapasy
Wn 20* konto „Rozrachunki z kontrahentami” – nale�no�ci
Wn/Ma 84* konto „Otrzymane i nale�ne �rodki od kontrahent�w na poczet przysz�ych �wiadcze�” – w zale�no�ci od salda jako rozliczenia mi�dzyokresowe (aktywne) lub inne rozliczenia mi�dzyokresowe (pasywne).
OSTATECZNE ROZLICZENIE KONTRAKTU W NAST�PNYM ROKU OBROTOWYM
Zdarzenia gospodarcze 1. Rzeczywisty koszt rob�t poprawkowych niedaj�cych podstawy do podniesienia ceny 35 j.
Wn 64* konto „Rozliczenia mi�dzyokresowe bierne” 30 j.
Ma 50* konto „Koszty podstawowej dzia�alno�ci us�ugowej” 30 j. Wn 50* konto „Koszty podstawowej dzia�alno�ci us�ugowej” 35 j.
Ma 490 konto „Rozliczenie koszt�w” 35 j.
2. Koszty bezpo�rednie i po�rednie zgromadzone na kontach zespo�u „5” 1400 j.
(koszt bie��cego roku oraz saldo z roku ubieg�ego 1390 + 10)
3. Wystawienie faktury ko�cowej Nale�ny przych�d 2800 netto – otrzymane zaliczki 400 = 2400j
Ksi�gowanie Wn 20* konto „Rozrachunki z kontrahentami”
4. Rozliczenie wielko�ci przychodu
2800 – 868 = 1932 j.
Po zaksi�gowaniu powy�szych operacji zapisy na koncie 84* „Otrzymane i nale�ne �rodki od kontrahent�w na poczet przysz�ych �wiadcze�” przedstawiaj� si� nast�puj�co:
Konto 84*
przych�d I rok
zaliczka I rok
1932 przych�d II rok
2400 faktura ko�cowa II rok
Powy�szy przyk�ad przedstawia ksi�gowania przy za�o�eniach podstawowych. Kontrakty d�ugoterminowe rodz� zazwyczaj szereg nietypowych problem�w, kt�re trudno jest przewidzie� i o kt�rych rozwi�zaniu mo�na m�wi� dopiero wtedy, kiedy wyst�pi�. Jednak stosowanie podstawowych zasad powinno pom�c w znalezieniu rozwi�za� ksi�gowych. Nale�y pami�ta�, �e szczeg�lnie ksi�gowanie kontrakt�w d�ugoterminowych oparte jest na szeroko rozumianych informacjach technicznych, w �cis�ym wsp�dzia�aniu pion�w/kom�rek technicznych. Przepisy podatkowe r�ni� si� w tym przypadku do�� znacznie. W omawianej sytuacji przych�d i koszt podatkowy powstanie w momencie wystawiania faktury ko�cowej (moment powstania nale�nego przychodu). Otrzymane przez podmiot zaliczki – zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os�b prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) – nie stanowi� przychodu podatkowego. Nale�y jednak pami�ta�, �e przy rozbie�no�ci przepis�w rachunkowych i podatkowych wchodzimy w zagadnienia zwi�zane z podatkiem odroczonym. Barbara Skowro�ska Autorka jest g��wn� ksi�gow�, laureatk� konkursu „Ksi�gowy Roku 2000” PODSTAWA PRAWNA
art. 12 ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os�b prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.); art. 28, art. 34a–34d ustawy z 29 wrze�nia 1994 r. o rachunkowo�ci (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).
Barbara Skowro�ska