Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/iptpp2-4512-221-15-3-prp
Timestamp: 2017-10-22 08:21:57
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 348
 art. 126
 art. 126
 art. 348
 art. 396
 art. 192
 art. 348
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 2
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29

Document Content:
W zakresie ustalenia podstawy opodatkowania czynności wniesienia aportem nieruchomości do spółki komandytowo – akcyjnej lub spółki z o.o.
IPTPP2/4512-221/15-3/PRPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 kwietnia 2015 r. (data wpływu 20 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania czynności wniesienia aportem nieruchomości i składników majątkowych do spółki komandytowo - akcyjnej lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
W dniu 13 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania czynności wniesienia aportem nieruchomości i składników majątkowych do spółki komandytowo - akcyjnej lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 kwietnia 2015 r. poprzez kwestie związane z reprezentacją.
Wnioskodawca jest podatnikiem VAT. Wnioskodawca rozważa wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki komandytowo - akcyjnej (dalej: „SKA”) lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Sp. z o.o.”) prawa własności kilku nieruchomości (dalej: „Nieruchomości”) oraz innych składników majątkowych należących do Wnioskodawcy (dalej: „Składniki majątkowe”), w szczególności praw ochronnych na znak towarowy. Wartość wkładu niepieniężnego zostanie w całości podniesiona na kapitał zakładowy lub część wartości wkładu zostanie wniesiona na pokrycie kapitału zakładowego, natomiast nadwyżka wartości wnoszonego wkładu nad wartością nominalną akcji lub udziałów obejmowanych przez Wnioskodawcę w zamian za aport (tzw. agio) zostanie wniesiona na kapitał zapasowy SKA lub Sp. z o.o. Wartość przedmiotu aportu zostanie ustalona w umowie w oparciu o jego wartość rynkową, która skalkulowana zostanie jako wartość brutto, tj. będzie ona uwzględniała kwotę podatku od towarów i usług, który byłby należny przy zbyciu przedmiotu aportu w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Nieruchomości oraz Składniki majątkowe należące do Wnioskodawcy nie będą stanowiły wnoszonego w drodze aportu przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.
Czy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportem do SKA Nieruchomości lub Składników majątkowych będzie wartość nominalna objętych w zamian za aport akcji SKA, pomniejszona o kwotę należnego podatku...
Czy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportem do Sp. z o.o. Nieruchomości lub Składników majątkowych będzie wartość nominalna objętych w zamian za aport udziałów Sp. z o.o., pomniejszona o kwotę należnego podatku...
Podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportem do SKA Nieruchomości lub Składników majątkowych będzie wartość nominalna objętych w zamian za aport akcji, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.
Podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportem do Sp. z o.o. Nieruchomości lub Składników majątkowych będzie wartość nominalna objętych w zamian za aport udziałów, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.
Artykuł 7 ust. 1 Ustawy o VAT stanowi, że: „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)”.
Towary zostały zdefiniowane w art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem rozumie się przez nie: „rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”.
Artykuł 8 ust. 2 Ustawy VAT stanowi, że: „przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z powyższych przepisów wynika, że w zależności od przedmiotu aportu, czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki prawa handlowego może być kwalifikowana na gruncie Ustawy o VAT jako odpłatna dostawa towarów albo odpłatne świadczenie usług.
Zdaniem Wnioskodawcy podstawę opodatkowania w przypadku wniesienia aportem Nieruchomości lub składników majątkowych do SKA oraz Sp. z o.o. należy ustalić na podstawie powyższych przepisów, tzn. art. 29a ust. 1 i ust. 6 Ustawy o VAT. W konsekwencji, w przypadku aportu wnoszonego do SKA podstawą opodatkowania jest wartość nominalna akcji, które Wnioskodawca obejmie w zamian za aport w SKA, pomniejszona o wartość należnego podatku VAT (innymi słowy podatek VAT należy obliczyć tzw. metodą w stu). Analogicznie w przypadku aportu wnoszonego do Sp. z o.o. podstawą opodatkowania jest wartość nominalna udziałów, które Wnioskodawca obejmie w zamian za aport w Sp. z o.o., pomniejszona o wartość należnego podatku VAT.
Na podstawę opodatkowania nie będzie miało żadnego wpływu wystąpienie agio, którego wartość będzie przekazana na kapitał zapasowy w SKA oraz w Sp. z o.o., ponieważ z tego tytułu Wnioskodawca nie otrzyma żadnego świadczenia zwrotnego (przysporzenia majątkowego). Kwoty przekazane na kapitał zapasowy nie kreują bowiem dla wspólnika żadnych uprawnień. Co istotne, nie mogą być one przeznaczone na sfinansowanie dywidendy. Wynika to z art. 348 § 1 w zw. z art. 126 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jednolity: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm. - dalej „KSH”).
Zgodnie z art. 126 § 1 KSH: „w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się:
Z kolei dotyczący spółek akcyjnych art. 348 § 1 KSH stanowi, że: „kwota przeznaczona do podziału między akcjonariuszy nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone na wypłatę dywidendy. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, akcje własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub statutem powinny być przeznaczone z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe”.
Takie same wnioski wynikają z opracowania pod redakcją Zbigniewa Jary „Kodeks spółek handlowych” Warszawa 2014, Wydawnictwo C.H. Beck. wskazano w nim: „dany kapitał zapasowy lub rezerwowy nie musi w całości być utworzony z zysku, by móc dostarczyć środków na wypłatę dywidendy - w takim przypadku, tj. gdy określony kapitał ma charakter „mieszany” (jego część pochodzi z zysku, część z innego źródła - por. np. art. 396 § 2 i 3 KSH), na wypłatę dywidendy można przeznaczyć tylko tę część, którą utworzono z zysku. Interpretację taką potwierdza wskazanie w komentowanym przepisie kapitału zapasowego jako źródła potencjalnej dywidendy, do którego wszak przelewa się m.in. nadwyżki, osiągnięte przy emisji akcji powyżej ich wartości nominalnej oraz dopłaty, które uiszczają akcjonariusze w zamian za przyznanie szczególnych uprawnień ich dotychczasowym akcjom (art. 396 § 2 i 3 KSH)”. Powyższe rozważania dotyczące SKA są aktualne również w odniesieniu do Sp. z o.o., gdyż przepis art. 192 KSH określa zakres kwot, które mogą być przeznaczone do podziału w taki sam sposób jak przywołany przepis art. 348 § 1 KSH.
W interpretacji indywidualnej z 17 czerwca 2014 r. (ILPP1/443-218/14-4/AI) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał, że: „podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci prawa ochronnego na znak towarowy do spółki kapitałowej w zamian za objęcie akcji będzie - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy - wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od SKA z tytułu dokonania aportu tego znaku towarowego, pomniejszone o kwotę podatku VAT. Zainteresowany określając podstawę opodatkowania powinien ustalić ją w oparciu o kwotę równą sumie wartości nominalnej udziałów oraz kwotę pieniężną (odpowiadającą kwocie podatku VAT), którą SKA będzie zobowiązana zapłacić na rzecz Wnioskodawcy, pomniejszone o kwotę należnego podatku VAT.
W interpretacji indywidualnej z 11 lipca 2014 r. (IBPP1/443-337/14/AZb) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wskazał, że: „należy zatem zgodzić się ze stwierdzeniem Wnioskodawcy, że bez wpływu na ustalenie podstawy opodatkowania pozostanie wartość rynkowa wnoszonego aportu”.
W interpretacji indywidualnej z 18 sierpnia 2014 r. (IBPP2/443-589/14/KO) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wskazał, że: „podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem do spółki komandytowo-akcyjnej wartości intelektualnych w zamian za akcje - będzie zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy - wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od nabywcy, tj. spółki komandytowo-akcyjnej, z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT, przy czym zapłatę będzie stanowić wartość nominalna obejmowanych akcji w zamian za wniesiony wkład niepieniężny”.
W interpretacji indywidualnej z 8 sierpnia 2014 r. (IPPP1/443-851/14-2/Igo) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w pełni zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że: „sposób ustalenia podstawy opodatkowania w kwocie równej sumie wartości nominalnej akcji pomniejszonej o podatek VAT jest prawidłowy na gruncie przepisów art. 29a ustawy o VAT”.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 sierpnia 2014 r. (IBPP2-443-471/14/BW).
W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci nieruchomości lub składników majątkowych do spółki spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie akcji), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest podatnikiem VAT. Wnioskodawca rozważa wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki komandytowo - akcyjnej (dalej: „SKA”) lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Sp. z o.o.”) prawa własności kilku nieruchomości (dalej: „Nieruchomości”) oraz innych składników majątkowych należących do Wnioskodawcy (dalej: „Składniki majątkowe”), w szczególności praw ochronnych na znak towarowy. Wartość wkładu niepieniężnego zostanie w całości podniesiona na kapitał zakładowy lub część wartości wkładu zostanie wniesiona na pokrycie kapitału zakładowego, natomiast nadwyżka wartości wnoszonego wkładu nad wartością nominalną akcji lub udziałów obejmowanych przez Wnioskodawcę w zamian za aport (tzw. agio) zostanie wniesiona na kapitał zapasowy SKA lub Sp. z o.o. Wartość przedmiotu aportu zostanie ustalona w umowie w oparciu o jego wartość rynkową, która skalkulowana zostanie jako wartość brutto, tj. będzie ona uwzględniała kwotę podatku od towarów i usług, który byłby należny przy zbyciu przedmiotu aportu w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Nieruchomości oraz Składniki majątkowe należące do Wnioskodawcy nie będą stanowiły wnoszonego w drodze aportu przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania czynności wniesienia aportem nieruchomości i składników majątkowych do spółki komandytowo - akcyjnej lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W ocenie Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportem do SKA Nieruchomości lub Składników majątkowych będzie wartość nominalna objętych w zamian za aport akcji, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT. Natomiast w przypadku czynności wniesienia aportem do Sp. z o.o. Nieruchomości lub Składników majątkowych, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie wartość nominalna objętych w zamian za aport udziałów, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Nieruchomości lub Składników majątkowych do:
spółki komandytowo-akcyjnej w zamian za objęcie akcji będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 tej ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od spółki komandytowo-akcyjnej z tytułu dokonania aportu tych Nieruchomości lub Składników majątkowych, pomniejszone o kwotę podatku VAT. Wnioskodawca określając podstawę opodatkowania powinien ustalić ją w oparciu o kwotę równą sumie wartości nominalnej objętych akcji pomniejszoną o kwotę należnego podatku VAT,
spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęcie udziałów będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 tej ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z tytułu dokonania aportu tych Nieruchomości lub Składników majątkowych, pomniejszone o kwotę podatku VAT. Wnioskodawca określając podstawę opodatkowania powinien ustalić ją w oparciu o kwotę równą sumie wartości nominalnej objętych udziałów pomniejszoną o kwotę należnego podatku VAT.
Zatem oceniając stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym:
podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportem do SKA Nieruchomości lub Składników majątkowych będzie wartość nominalna objętych w zamian za aport akcji, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT,
podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportem do Sp. z o.o. Nieruchomości lub Składników majątkowych będzie wartość nominalna objętych w zamian za aport udziałów, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT,
IBPP2/443-589/14/KO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > IPTPP2/4512-221/15-3/PRP