Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rok-obrotowy/ippb3-423-1031-14-2-ms
Timestamp: 2018-03-22 16:06:40
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 4
 art. 6
 art. 4
 art. 11
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4

Document Content:
IPPB3/423-1031/14-2/MS | Interpretacja indywidualna
W zakresie ustalenia daty, od której zaczyna się rok podatkowy Wnioskodawcy
IPPB3/423-1031/14-2/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2014r. (data wpływu 3 października 2014 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia daty, od której zaczyna się rok podatkowy Wnioskodawcy - jest nieprawidłowe.
W dniu 3 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia daty, od której zaczyna się rok podatkowy Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną (dalej: Wnioskodawca lub SKA). SKA została utworzona w drugiej połowie 2013 r. Rejestracja SKA w Krajowym Rejestrze Sądowym nastąpiła przed dniem 12 grudnia 2013 r. Rok obrotowy SKA jest inny niż kalendarzowy i trwa od 1 kwietnia jednego roku do dnia 31 marca roku następnego, przy czym pierwszy rok obrotowy SKA jest dłuższy niż 12 miesięcy i kończy się w dniu 31 marca 2015 r. SKA od chwili rejestracji nie dokonała żadnej zmiany roku obrotowego. Zarówno w chwili utworzenia SKA jak i w chwili obecnej, akcjonariuszem SKA jest osoba fizyczna, natomiast komplementariuszem jest osoba prawna.
Do SKA zamierza przystąpić, jako akcjonariusz, spółka komandytowa (dalej: SPK). Tytułem wkładu do SKA, SPK wniesie udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której majątek składa się w głównej mierze z nieruchomości (dalej: X. Sp. z o.o.).
Czy Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w okresie od 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 marca 2015 r....
W opinii Wnioskodawcy nie jest on podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych do dnia 31 marca 2015 r. Wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych dopiero z dniem 1 kwietnia 2015 r.
Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. przepisy tejże ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jednakże, w związku z ustaniem transparentności podatkowej spółek komandytowo-akcyjnych Ustawą Nowelizującą wprowadzono również przepisy przejściowe dotyczące już istniejących spółek komandytowo-akcyjnych.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 Ustawy Nowelizującej, w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy Ustawy CIT, w brzmieniu nadanym Ustawą Nowelizującą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 2 Ustawy Nowelizującej spółka komandytowo-akcyjna, która (1) powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub (2) dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu - jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.
Zgodnie z art. 11 Ustawy Nowelizującej ustawa ta wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2014 r. z wyjątkiem art. 4 ust. 2 który wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia. Ustawa Nowelizująca została ogłoszona (opublikowana) w Dzienniku Ustaw 7 dnia 27 listopada 3013 r. pod pozycją 1387. Oznacza to, że art. 4 ust. 2 Ustawy Nowelizującej wszedł w życie w dniu 12 grudnia 2013 r.
Do Wnioskodawcy nie ma zastosowania przepis art. 4 ust. 2 Ustawy Nowelizującej, ponieważ SKA powstała przed dniem wejścia w życie tego przepisu oraz SKA nie dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie tego przepisu. A zatem, Wnioskodawca nie był zobowiązany do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 3013 r. Z powyższych przepisów zatem jasno wynika, iż do Wnioskodawcy należy stosować przepisy Ustawy CIT w brzmieniu nadanym przez Ustawę Zmieniającą począwszy od pierwszego roku obrotowego Wnioskodawcy rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. Ponieważ pierwszym rokiem Wnioskodawcy rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2013 r. będzie rok obrotowy zaczynający się w dniu 1 kwietnia 2015 r. dopiero w tym dniu Wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Podsumowując, do dnia 31 marca 2015 r. Wnioskodawca nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i nie będzie podlegał opodatkowaniu tym podatkiem. A zatem, wszelkie transakcje powodujące powstanie przychodu, nie będą przychodem Wnioskodawcy, lecz przychodem wspólników SKA. Wnioskodawca natomiast będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i będzie podlegał opodatkowaniu tym podatkiem począwszy od dnia 1 kwietnia 2015 r.
Zdaniem Wnioskodawcy skład osobowy akcjonariuszy, czyli fakt, że obecnie akcjonariuszem SKA jest osoba fizyczna nie ma wpływu na powyższą konkluzję. Zatem, niezależnie od składu osobowego akcjonariuszy w chwili rejestracji SKA, Wnioskodawca nie stał się w dniu 1 stycznia 2014 r, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Wskazać bowiem należy, iż przepis art. 4 ust. 1 Ustawy Nowelizującej dotyczy zarówno ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Ustawa PIT) jak i Ustawy CIT. Zatem ustawodawca wprost przewidział sytuację, że do osób fizycznych będących akcjonariuszami w spółce komandytowo-akcyjnej należy stosować przepisy Ustawy PIT w brzmieniu z 31 grudnia 2013 r. w zakresie m.in. ustalania przychodów i kosztów z tytułu uczestnictwa w takiej spółce. Tym samym ustawodawca wprost przewidział istnienie spółek komandytowo-akcyjnych, które w 2014 r, nie będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, a akcjonariuszami tych spółek będą osoby fizyczne. Te osoby fizyczne będą do końca przyjętego roku obrotowego takiej spółki rozliczały przychody i koszty, tak jak w roku 2013, a spółka komandytowo-akcyjna nie będzie w tym okresie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Gdyby zamiarem ustawodawcy było objęcie Ustawą CIT spółek komandytowo-akcyjnych, których akcjonariuszami są osoby fizyczne od dnia 1 stycznia 2014 r., wówczas art. 4 ust. 1 Ustawy Nowelizującej dotyczyłby wyłącznie Ustawy CIT, tj. dotyczyłby zasad rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych przez akcjonariuszy będących osobami prawnymi.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych (np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia z 9 lipca 2014, sygn. I SA/Gd 650/14).
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca prosi o potwierdzenie jego stanowiska w sprawie.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, zgodnie z którym akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej jest osoba fizyczna, stwierdzić należy, że w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. spółka ta nie miała prawa do przyjęcia roku obrotowego innego aniżeli rok kalendarzowy. Innymi słowy skoro spółka powstała w 2013 r., to jej rok obrotowy skończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Spółka osobowa nie była bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, czy też osób prawnych. Podatnikami w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. byli poszczególni wspólnicy, którzy zobowiązani byli stosować właściwe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zależności od cywilnoprawnego statusu podatnika.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe, gdyż rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem jest osoba fizyczna skończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Na ten dzień wystąpił również obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy. Z tego też względu Spółka nie miała prawa przyjęcia w 2013 r. dla celów podatkowych innego roku obrotowego niż rok kalendarzowy. W konsekwencji od dnia 1 stycznia 2014 r. spółka komandytowo-akcyjna stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym Spółka błędnie przyjmuje, że będzie ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych dopiero od dnia 1 kwietnia 2015 r.
IPTPP1/4512-48/15-6/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rok obrotowy > IPPB3/423-1031/14-2/MS