Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/0115-kdit3-4011-509-2018-1-dr
Timestamp: 2019-10-19 21:53:34
Legal References Found: art. 23
 art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 4
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23

Document Content:
♦ › Środek trwały › 0115-KDIT3.4011.509.2018.1.DR
Czy w związku ze zmianą przepisów odnośnie amortyzacji środków trwałych otrzymanych w drodze darowizny (PCC nie wystąpił) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa przed styczniem 2018 r., odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w myśl art. 23 ust. 1 pkt 45a UPDOF? Składniki majątku przyjęte do używania przed tą datą podlegają amortyzacji na dotychczasowych zasadach, tj. obowiązujących przed dniem 1 stycznia 2018 r., czy obecnie można kontynuować rozpoczętą amortyzację mimo braku amortyzacji u darczyńcy czy też nie?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2018 r. (data wpływu 16 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych w drodze darowizny – jest prawidłowe.
W dniu 16 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych w drodze darowizny.
W 2015 r. Wnioskodawca otrzymał od swojego syna prowadzącego działalność gospodarczą darowiznę (akt notarialny) w postaci zorganizowanej część przedsiębiorstwa, w skład której wchodziły nieruchomości. Wpływy z najmu nieruchomości stanowiły przychód w działalności darczyńcy, jednak nieruchomości nie były nigdy wprowadzone do ewidencji środków trwałych, a tym samym nie były amortyzowane w działalności syna Wnioskodawcy. Od ww. darowizny PCC nie był odprowadzony. Środki trwałe zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych. Akt notarialny określał tylko ogólną kwotę darowizny, a sam obdarowany dokonał wyceny poszczególnych składników wg wartości rynkowej i od takiej wartości zostały przyjęte jako środki trwałe i amortyzowane metodą liniową. Główna działalność gospodarcza obdarowanego polega na wynajmie nieruchomości.
Zdaniem Wnioskodawcy – z uwagi na konstytucyjną zasadę ochrony praw nabytych, nowe rozwiązania nie znajdują zastosowania do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do używania przed dniem 1 stycznia 2018 r. Składniki majątku przyjęte do używania przed tą datą podlegają amortyzacji na dotychczasowych zasadach.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j, Dz. U. z 2018 r., poz. 1552 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 22 ust. 8 ww. ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Zatem z uwagi na wykorzystywanie środków trwałych otrzymanych w darowiźnie do prowadzonej działalności gospodarczej i czerpaniu bezpośrednich z nich przychodów darczyńca (winno być: obdarowany) ma prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych i zaliczania ich w koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z ustawą zmieniającą (Dz. U. z 2018 r. poz. 1291) z dnia 15 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne art. 4 ust. 1 pkt 1 - w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2018 r. Takie samo stanowisko wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 września 2018 r. 0115-KDIT3.4011.397.2018.1 .PSZ
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., za koszty uzyskania przychodów nie uważa się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:
Obowiązujące od dnia 1 stycznia 2018 r. rozwiązania w zakresie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od składników majątku nabytych w spadku lub darowiźnie, zmodyfikowała następnie ustawa z dnia 15 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2018 r. poz. 1291). W przypadku nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w drodze darowizny, ustawa przewiduje kontynuację przez obdarowanego amortyzacji na zasadach przyjętych przez darczyńcę.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2015 r. otrzymał od swojego syna, prowadzącego działalność gospodarczą, darowiznę w formie aktu notarialnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład której wchodziły nieruchomości. Wpływy z najmu nieruchomości stanowiły przychód w działalności darczyńcy, jednak nie były nigdy wprowadzone do ewidencji środków trwałych, a tym samym nie były amortyzowane w działalności syna Wnioskodawcy. Środki trwałe zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych. Akt notarialny określał tylko ogólną kwotę darowizny, a sam obdarowany dokonał wyceny poszczególnych składników wg wartości rynkowej i od takiej wartości zostały przyjęte jako środki trwałe i amortyzowane metodą liniową. Główna działalność gospodarcza obdarowanego polega na wynajmie nieruchomości.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro darowizna przedmiotowych środków trwałych miała miejsce w 2015 r. i zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych, to Wnioskodawca ma prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych w 2018 r. zgodnie z zasadami obowiązującymi do 31 grudnia 2017 r.
W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, tutejszy organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
0115-KDIT3.4011.509.2018.1.DR