Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0114-kdip1-1-4012-98-2018-1-ao
Timestamp: 2018-12-15 20:53:51
Legal References Found: art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 12
 art. 135
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0114-KDIP1-1.4012.98.2018.1.AO
W sytuacji kiedy sprzedawca i kupujący będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT w stosunku do przedmiotowej nieruchomości, której dostawa podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT to przedmiotowa dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2018 r. (data wpływu 20 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy nieruchomości zbudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy nieruchomości zbudowanej.
Spółka S.A. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) posiada nieruchomość zabudowaną przeznaczoną do sprzedaży, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działek nr 33/2 o pow. 0,4024 ha, nr 34/1 o pow. 0,0062 ha, nr 34/2 o pow. 0,5813 ha i nr 26/7 o pow. 1,2254 ha. W Sądzie Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta dla działek nr 33/2, nr 34/1 i nr 34/2 oraz dla działki nr 26/7.
Działka nr 26/7 jest zabudowana:
budynkiem stacji obsługi o pow. 697,87 m2, który składa się z hali obsługi, warsztatów, stacji kontroli. Budynek stacji obsługi wykorzystywany był na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Obecnie część budynku, tj. stacja kontroli jest przedmiotem najmu na podstawie umowy z dnia 9 września 2014 r. Pozostała część budynku od kwietnia 2014 r. stanowi pustostan. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej;
budynkiem myjni o pow. 127,31 m2, który wykorzystywany był na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. Od 2014 r. budynek ten stanowi pustostan. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej;
budynkiem portierni o pow. 43,90 m2, który wykorzystywany jest na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej;
budynkiem stacji paliw o pow. 43,20 m2, przy którym (nad dystrybutorami paliwa) znajduje się wiata stalowa oraz cztery zbiorniki paliwa, stanowiące budowle w rozumieniu Prawa budowlanego. Obiekty te wykorzystywane były na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W 2004 r. na wiatę stalową i na cztery zbiorniki paliwa poniesiono wydatki na ulepszenie, które przekraczały 30% wartości początkowej. Po dokonaniu tego ulepszenia wszystkie obiekty były nadal wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Ulepszenie nie spowodowało zmiany wykorzystywania obiektu lub znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia. Po 2004 r. nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Obecnie budynek stacji paliw wraz z dystrybutorami paliw i znajdującą się nad nimi wiatą stalową oraz czterema zbiornikami paliwa są przedmiotem najmu na podstawie umowy z dnia 24 października 2014 r.;
budynkiem administracyjnym o pow. 110,73 m2 (parterowy, podpiwniczony - garaż w piwnicy). Budynek ten wykorzystywany jest na potrzeby statutowe działalności gospodarczej Spółki. Nie poniesiono wydatków na jego ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
Na działkach nr 26/7, nr 33/2, nr 34/1, nr 34/2 znajduje się ogrodzenie zewnętrzne nieruchomości, które w rozumieniu Prawa budowlanego stanowi budowlę, wykorzystywaną na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. W 2004 r. na ogrodzenie zewnętrzne poniesiono wydatki na ulepszenie, które przekraczały 30% wartości początkowej. Po dokonaniu ulepszenia ww. budowla była nadal wykorzystywana przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Ulepszenie nie spowodowało zmiany wykorzystywania obiektu lub znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia. Po 2004 r. nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
Na działkach nr 26/7, nr 33/2 i nr 34/2 znajduje się także plac postojowy oraz wewnętrzna droga utwardzana, które w rozumieniu Prawa budowlanego stanowią budowle, wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Ponadto od 2002 r. prowadzony jest okresowy wynajem miejsc postojowych dla podmiotów zewnętrznych. Na te budowle nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
Nabycie nieruchomości nastąpiło z mocy prawa z dniem 5 grudnia 1990 r. i zostało potwierdzone decyzją Wojewody z dnia 5 grudnia 1991 r. Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego działek o nr 33/2, nr 34/1, nr 34/2 i nr 26/2 oraz prawo własności nieodpłatnie budynków i innych urządzeń znajdujących się na przedmiotowych nieruchomościach. Transakcja miała miejsce przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm ). Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości.
Następnie działka nr 26/2 na mocy decyzji Burmistrza Miasta z dnia 27 października 2000 r., została podzielona na trzy działki, w tym działkę nr 26/7 o pow. 1,2254 ha (przeznaczoną do sprzedaży).
Dla obszaru, na którym położona jest przedmiotowa nieruchomość obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Z ww. planu wynika, że działki nr 26/7, nr 33/2, nr 34/1 i nr 34/2, obręb 4, dzielnica magazynowo-przemysłowa, zlokalizowane są w terenie oznaczonym symbolem PS T1 - teren produkcji, usług i zaplecza technicznego, urządzeń infrastruktury technicznej, z podstawowym przeznaczeniem gruntów pod: zakłady przemysłowe, bazy i zaplecza techniczne budownictwa oraz składy, magazyny i hurtownie dla obsługi jednostek produkcyjnych i handlowych, obiekty rzemiosła produkcyjnego i usług uciążliwych, urządzenia obsługi rolnictwa, urządzenia obsługi komunikacji (w tym stacje benzynowe), inne bazy, zaplecza i usługi.
Czy dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości zabudowanej w postaci działek nr 26/7, nr 33/2, nr 34/1 i nr 34/2 korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
W ocenie Spółki dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości zabudowanej w postaci działek nr 26/7, nr 33/2, nr 34/1 i nr 34/2 korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2‑12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości - działka nr 26/7, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Nieruchomość była i nadal częściowo jest wykorzystywana przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej oraz częściowo jest wynajmowana podmiotom zewnętrznym.
Budynek stacji obsługi wykorzystywany był na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto część tego budynku, tj. stacji kontroli jest przedmiotem najmu, a więc został oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Natomiast budynek myjni wykorzystywany był na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.
Budynek portierni wykorzystywany jest na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.
Z kolei budynek stacji paliw wraz z dystrybutorami paliwa, wiatą stalową oraz zbiorkami paliwa, wykorzystywany był na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Zatem w momencie jego użytkowania w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej doszło do pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Po dokonaniu ulepszenia w 2004 r., które przekraczało 30% wartości początkowej na wiatę stalową i na cztery zbiorniki paliwa, obiekty te były nadal wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzonej działalności gospodarczej. Co istotne, ulepszenie to nie spowodowało zmiany wykorzystywania obiektów lub znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia. Po 2004 r. nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Ponadto od 2014 r. budynek stacji paliw wraz z dystrybutorami paliwa i znajdującą się nad nimi wiatą stalową oraz zbiorniki paliwa są przedmiotem najmu. Zatem obiekt ten został oddany do odpłatnego używania (najem) osobom trzecim, a więc jest oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Natomiast budynek administracyjny wykorzystywany jest na potrzeby statutowe działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.
Zdaniem Spółki, także w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości - działka nr 33/2, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zlokalizowana na tej działce część placu postojowego oraz część wewnętrznej drogi komunikacyjnej utwardzanej, które w rozumieniu Prawa budowlanego stanowią budowle, służą do prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, podobnie jak budynki i budowle zlokalizowane na działce nr 26/7 (opisane powyżej), a więc doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie użytkowania przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Ponadto na nieruchomości prowadzony jest okresowy wynajem miejsc postojowych dla podmiotów zewnętrznych, a więc doszło do oddania do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.
W ocenie Spółki, również w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości - działka nr 34/2, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zlokalizowana na tej działce część placu postojowego oraz część wewnętrznej drogi komunikacyjnej utwardzanej, które w rozumieniu Prawa budowlanego stanowią budowle, służą do prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, podobnie jak budynki i budowle zlokalizowane na działce nr 26/7 (opisane powyżej), a więc doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie użytkowania przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Ponadto na nieruchomości prowadzony jest okresowy wynajem miejsc postojowych dla podmiotów zewnętrznych, a więc doszło do oddania do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.
Zdaniem Spółki, zwolnienie z opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT znajdzie zastosowanie także w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości - działka nr 34/1. Zlokalizowana na tej działce część ogrodzenia zewnętrznego nieruchomości, które w rozumieniu Prawa budowlanego stanowi budowlę, służy do prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, podobnie jak budynki i budowle zlokalizowane na pozostałych działkach opisanych powyżej, tj. nr 26/7, nr 33/2, nr 34/4, a więc doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie użytkowania przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Po dokonaniu ulepszenia w 2004 r., które przekraczało 30% wartości początkowej, ww. budowle były nadal wykorzystywane przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Ulepszenie to nie spowodowało zmiany wykorzystywania obiektu lub znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia. Natomiast po 2004 r. nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
Z powyższego wynika, że zarówno w przypadku wybudowania obiektu, jak również po jego ulepszeniu pojęcie „pierwsze zasiedlenie” należy rozumieć w sposób tożsamy. Oznacza to, że w sytuacji dokonania ulepszeń wykorzystanie obiektu do własnej działalności należy uznać za jego ponowne „pierwsze zasiedlenie” (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.514.2017.2.JG - wydana dla Wnioskodawcy).
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca posiada nieruchomość zabudowaną przeznaczoną do sprzedaży na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działek nr 33/2, nr 34/1, nr 34/2 i nr 26/7. Działka nr 26/7 jest zabudowana:
budynkiem stacji obsługi, który składa się z hali obsługi, warsztatów, stacji kontroli. Budynek stacji obsługi wykorzystywany był na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Obecnie część budynku, tj. stacja kontroli jest przedmiotem najmu na podstawie umowy z dnia 9 września 2014 r. Pozostała część budynku od kwietnia 2014 r. stanowi pustostan. Nie poniesiono na wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej;
budynkiem myjni, który wykorzystywany był na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. Od 2014 r. budynek ten stanowi pustostan. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej;
budynkiem portierni, który wykorzystywany jest na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej;
budynkiem stacji paliw przy którym (nad dystrybutorami paliwa) znajduje się wiata stalowa oraz cztery zbiorniki paliwa stanowiące budowle w rozumieniu Prawa budowlanego. Obiekty te wykorzystywane były na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W 2004 r. na wiatę stalową i na cztery zbiorniki paliwa poniesiono wydatki na ulepszenie, które przekraczały 30% wartości początkowej. Po dokonaniu tego ulepszenia wszystkie obiekty były nadal wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Ulepszenie nie spowodowało zmiany wykorzystywania obiektu lub znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia. Po 2004 r. nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Obecnie budynek stacji paliw wraz z dystrybutorami paliw i znajdującą się na nimi wiatą stalową oraz czterema zbiornikami paliwa są przedmiotem najmu na podstawie umowy z dnia 24 października 2014 r.;
budynkiem administracyjnym (parterowy, podpiwniczony - garaż w piwnicy). Budynek ten wykorzystywany jest na potrzeby statutowe działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nie poniesiono wydatków na jego ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
Nabycie nieruchomości nastąpiło z mocy prawa z dniem 5 grudnia 1990 r. i zostało potwierdzone decyzją Wojewody z dnia 5 grudnia 1991 r. Wnioskodawca nabył prawo użytkowania wieczystego działek o nr 33/2, nr 34/1, nr 34/2 i nr 26/2 oraz prawo własności nieodpłatnie budynków i innych urządzeń znajdujących się na przedmiotowych nieruchomościach. Transakcja miała miejsce przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości. Następnie działka nr 26/2 na mocy decyzji Burmistrza Miasta z dnia 27 października 2000 r., została podzielona na trzy działki, w tym działkę nr 26/7 (przeznaczoną do sprzedaży).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy nieruchomości zabudowanej w postaci działek nr 26/7, nr 33/2, nr 34/1, nr 34/2.
W dniu 16 listopada 2017 r. Trybunał Sprawiedliwości w wyroku C-308/16 odpowiedział na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia. TSUE w wyroku tym przyznał rację spółce Kozuba uznając, że pierwsze zasiedlenie w sprawie będącej przedmiotem postępowania głównego, nie musi być związane z czynnością opodatkowaną, gdyż takie stanowisko nie znajduje oparcia w treści przepisów Dyrektywy 2006/112/WE. Zdaniem TSUE przedstawionym w ww. wyroku literalna wykładnia art. 12 i art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VAT, jak również analiza kontekstu i celów założonych w tej dyrektywie prowadzi do jednoznacznej konkluzji – dyrektywa nie przyznaje państwom członkowskim uprawnienia do wprowadzenia warunków w odniesieniu do przewidzianych tam zwolnień czy też ograniczenia ich. Państwa członkowskie nie są w szczególności upoważnione do uzależnienia zwolnienia z VAT w zakresie dostaw budynków następujących po ich pierwszym zasiedleniu od warunku, który nie został przewidziany w dyrektywie VAT, a zgodnie z którym takie pierwsze zasiedlenie ma nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Określenie w ustawie o VAT, że koszty przebudowy muszą osiągnąć określoną procentową wielkość początkowej wartości odnośnego budynku, w niniejszym przypadku, co najmniej 30% tej wartości, aby miało miejsce opodatkowanie VAT, stanowi wyraz skorzystania z tej możliwości.
W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności i przywołanych przepisów, z uwzględnieniem przepisów Dyrektywy i wskazanego wyżej orzecznictwa należy stwierdzić, że dostawa budynków i budowli znajdujących się na przedmiotowych działkach korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa przedmiotowych budynków i budowli nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Z wniosku wynika, że działka nr 26/7 jest zabudowana budynkiem stacji obsługi, budynkiem myjni, budynkiem portierni, budynkiem stacji paliw wraz z wiatą stalową oraz czterema zbiornikami paliwa stanowiącymi budowle w rozumieniu Prawa budowlanego oraz budynkiem administracyjnym. Wnioskodawca wskazał, że budynek stacji obsługi i budynek myjni wykorzystywane były do 2014 r. na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Obecnie część budynku stacji obsługi tj. budynek stacji kontroli jest przedmiotem najmu, a pozostała część tego budynku i budynek myjni stanowią pustostan. Natomiast budynek portierni i budynek administracyjny jest wykorzystywany na potrzeby statutowe działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Zatem w odniesieniu do budynku stacji obsługi, budynku myjni, budynku portierni i budynku administracyjnego doszło do pierwszego zasiedlenia. Na ww. budynki nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Wydatki na ulepszenie, które przekraczały 30% wartości początkowej poniesiono natomiast na znajdujące się na działce nr 26/7 budowle w postaci wiaty stalowej i czterech zbiorników paliwa. Jak wskazał Wnioskodawca, w 2004 r. na wiatę stalową i na cztery zbiorniki paliwa poniesiono wydatki na ulepszenie, które przekraczały 30% wartości początkowej, które to ulepszenie nie spowodowało zmiany wykorzystywania obiektu lub znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia. Po dokonaniu tego ulepszenia wszystkie obiekty były nadal wykorzystywane przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a po 2004 r. nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Poza tym Wnioskodawca wskazał, że obecnie budynek stacji paliw wraz z dystrybutorami paliw i znajdującą się na nimi wiatą stalową oraz czterema zbiornikami paliwa są przedmiotem najmu na podstawie umowy z dnia 24 października 2014 r. W związku z wykorzystywaniem budynku stacji paliw oraz budowli w postaci wiaty stalowej i zbiorników paliwa zarówno przed dokonanymi ulepszeniami stanowiącymi co najmniej 30% wartości początkowej, jak i po tych ulepszeniach (do momentu oddania ich w najem na podstawie umowy z dnia 24 października 2014 r.) dostawa budynku stacji paliw oraz budowli w postaci wiaty stalowej i zbiorników paliwa odbędzie się po pierwszym zasiedleniu. Ponadto od daty tego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji, dostawa ww. budynków i budowli znajdujących się na działce nr 26/7 nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od tego momentu.
W odniesieniu do ogrodzenia zewnętrznego nieruchomości, placu postojowego i wewnętrznej drogi utwardzonej, które w rozumieniu Prawa budowlanego stanowią budowle Wnioskodawca wskazał, że budowle te są wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Na budowle w postaci placu postojowego i wewnętrznej drogi utwardzonej nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej, natomiast na wskazaną przez Wnioskodawcę budowlę w postaci ogrodzenia w 2004 r. poniesiono wydatki na ulepszenie, które przekraczały 30% wartości początkowej. Jednakże Wnioskodawca wskazał, że po dokonaniu ulepszenia ww. budowla była nadal wykorzystywana przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a ulepszenie nie spowodowało zmiany wykorzystywania obiektu lub znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia. Ponadto po 2004 r. nie poniesiono wydatków na ulepszenie ogrodzenia, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Zatem dostawa ww. budowli znajdujących się na działkach nr 26/7, nr 33/2, nr 34/1 i 34/2 będzie miała miejsce po pierwszym zasiedleniu i w okresie powyżej 2 lat od tego momentu, również w zakresie budowli w postaci ogrodzenia w odniesieniu do której doszło do jej zasiedlenia w związku z wykorzystywaniem budowli w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
W konsekwencji, dostawa budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 26/7, nr 33/2, nr 34/1 i 34/2 podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęte będzie zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu na którym znajdują się te budynki i budowle.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, że dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości zabudowanej w postaci działek nr 26/7, nr 33/2, nr 34/1 oraz 34/2 korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należało uznać za prawidłowe.
0114-KDIP1-1.4012.98.2018.1.AO