Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/iptpb1-4511-600-15-4-ko
Timestamp: 2017-10-18 18:41:39
Legal References Found: art. 14
 art. 170
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2

Document Content:
IPTPB1/4511-600/15-4/KO | Interpretacja indywidualna
Czy hodując psy na własnym gospodarstwie rolnym Wnioskodawca podlega podatkowi dochodowemu z działów specjalnych produkcji rolnej?
IPTPB1/4511-600/15-4/KOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2015 r. (data wpływu 16 września 2015 r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło w dniu 14 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z hodowli psów rasowych – jest prawidłowe.
W dniu 16 września 2015 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z hodowli psów rasowych.
Przy piśmie z dnia 28 września 2015 r., IBPB-1-1/4511-563/15/AT, stosownie do art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) powyższy wniosek został przekazany, celem załatwienia zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 30 września 2015 r.). Zgodnie bowiem z § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi od 1 lipca 2015 r. jest właściwy do wydania interpretacji indywidualnej, jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w województwie: lubelskim, łódzkim, opolskim, śląskim lub świętokrzyskim.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 26 listopada 2015 r., Nr IPTPB1/4511-600/15-2/KO, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 26 listopada 2015 r. (data doręczenia 3 grudnia 2015 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem, które wpłynęło w dniu 14 grudnia 2015 r., nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 10 grudnia 2015 r.
Wnioskodawca zakłada hodowlę psów rasowych, którą będzie prowadził na powierzchni rolnej ok. 9 ha.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi działalności gospodarczej. Posiada gospodarstwo rolne o pow. 9 ha, jednakże nie opłaca składek KRUS, lecz ZUS z tytułu umowy o pracę. Wyżej wskazana powierzchnia rolna jest Jego własnością. Wnioskodawca będzie hodował psy pochodzące z własnych par rodzicielskich. Cykl hodowli trwa 1 rok od każdej suki. Wnioskodawca będzie hodował psy rasy owczarek.
Czy hodując psy na własnym gospodarstwie rolnym Wnioskodawca podlega podatkowi dochodowemu z działów specjalnych produkcji rolnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 października 2014 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. poz. 1558), hodowla psów rasowych w ramach własnego gospodarstwa rolnego nie podlega podatkowi dochodowemu. Taką samą informację Wnioskodawca uzyskał w dniu 28 sierpnia 2015 r. od Pani K. L. z Krajowej Informacji Podatkowej wraz z informacją, że nie składa PIT-u w tym zakresie (PIT-6).
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ww. ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. W 2015 r. normy szacunkowe określone zostały w Załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 października 2014 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz.U. z 2014 r., poz. 1558).
Ponadto, jak wynika z przepisu art. 2 ust. 3a cytowanej wyżej ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. Zatem, uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. Załączniku. Informacje zawarte w wyżej wymienionym Załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Załącznik ten, tj. „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego”, określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary stanowią działy specjalne produkcji rolnej. Z wyjaśnień do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że tabela z załącznikiem nr 2 jest obecnie publikowana przez Ministra Finansów w drodze rozporządzenia. Od dnia 1 stycznia 2015 r. ww. rozmiary norm szacunkowych zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 31 października 2014 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2014 r., poz. 1558).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca posiada gospodarstwo rolne o pow. 9 ha, na którym zamierza hodować psy rasy owczarek, pochodzące z własnych par rodzicielskich. Cykl hodowli będzie trwał 1 rok od każdej suki.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymieniono m.in. pod lp. 15: hodowlę i chów innych zwierząt poza gospodarstwem lit. k) – hodowlę psów rasowych. Oznacza to, że hodowla ww. zwierząt – psów rasowych stanowi dział specjalny produkcji rolnej ale tylko wówczas, gdy jest prowadzona poza gospodarstwem rolnym. Zauważyć należy, że hodowla psów rasowych we własnym gospodarstwie rolnym, nie występuje w ww. tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, co oznacza, że dochody uzyskane z tego tytułu nie stanowią dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że przychody uzyskane z hodowli psów rasy owczarek, prowadzonej w gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy stanowią przychody z działalności rolniczej. W takim przypadku, na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody te wyłączone są z opodatkowania podatkiem dochodowym. Tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do składania deklaracji do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej (PIT-6).
IPPB1/4511-1207/15-2/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działy specjalne produkcji rolnej > IPTPB1/4511-600/15-4/KO