Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-415-1002-14-ak
Timestamp: 2018-03-20 10:25:43
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 5
 art. 3
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 27

Document Content:
ITPB1/415-1002/14/AK | Interpretacja indywidualna
Czy można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę cywilną odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup i modernizację nieruchomości, w której prowadzona jest wyłącznie ta działalność gospodarcza po dacie wprowadzenia do ewidencji środków trwałych inwestycji w obcym środku trwałym, przy założeniu, że kredyt ten został zaciągnięty przez osoby fizyczne, będące jednocześnie wspólnikami spółki cywilnej?
ITPB1/415-1002/14/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2014 r. (data wpływu) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia odsetek od kredytu hipotecznego do kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia odsetek od kredytu hipotecznego do kosztów uzyskania przychodów.
W dniu 5 czerwca 2013 r. została zawarta umowa spółki cywilnej, której stronami pozostają czterej wspólnicy, każdy posiada 25% udziałów. Zgodnie z treścią umowy spółki cywilnej wspólnicy mają zamiar osiągnąć cel gospodarczy, polegający na prowadzeniu ośrodka wczasowego. Dla osiągnięcia tak zdefiniowanego celu gospodarczego spółka wykorzystuje nieruchomość, której właścicielami są wszyscy wspólnicy tej spółki, w udziale po 25% każdy. Nieruchomość jest przedmiotem umowy użyczenia spółce i wykorzystywana wyłącznie dla osiągnięcia celu gospodarczego spółki. Wspólnicy ponoszą nakłady na nieruchomość, które traktowane są jako inwestycja w obcym środku trwałym, która po jej zakończeniu zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych i przekazana do użytkowania. Zakończenie modernizacji nieruchomości nastąpiło w maju 2014 r. W dniu 13 czerwca 2013 r. został zaciągnięty kredyt hipoteczny na zakup i modernizację tej nieruchomości. Kredytobiorcami są cztery osoby fizyczne, będące jednocześnie wspólnikami tej spółki cywilnej. Kredyt będzie spłacany z rachunku bankowego spółki. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej samej ustawy mówi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Czy można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę cywilną odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup i modernizację nieruchomości, w której prowadzona jest wyłącznie ta działalność gospodarcza po dacie wprowadzenia do ewidencji środków trwałych inwestycji w obcym środku trwałym, przy założeniu, że kredyt ten został zaciągnięty przez osoby fizyczne, będące jednocześnie wspólnikami spółki cywilnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 23 ust 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Zdaniem Wnioskodawcy do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej można zaliczać odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości, w której prowadzona jest tylko i wyłącznie działalność gospodarcza spółki cywilnej.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
Nie stanowią kosztów uzyskania przychodów naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) – o czym stanowi art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy. W świetle powyższego należy uznać, że dopiero zapłacenie odsetek daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
Mając na względzie regulacje cytowanego wyżej art. 22 ust. 1 ww. ustawy, stwierdzić należy, że aby odsetki od kredytu mogły stanowić koszty uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, muszą zostać faktycznie zapłacone, a zaciągnięty kredyt musi pozostawać w związku z uzyskiwanymi przez Wnioskodawcę z tego źródła przychodami.
Należy również mieć na uwadze, że zgodnie z art. 22a ust. 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Stosownie do treści art. 22a ust. 2 pkt 1 tej ustawy, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych”, zwane także środkami trwałymi.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, wydatki poniesione przez podatnika na nabycie lub wytworzenie środków trwałych, w tym również stanowiące inwestycję w obcych środkach trwałych, są rozliczane w czasie i podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – pośrednio poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej tych środków.
Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje wprost, co należy rozumieć przez inwestycje w obcych środkach trwałych. Definiuje natomiast pojęcie „inwestycji”. Zgodnie z art. 5a pkt 1 tej ustawy, inwestycje to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.). Środki trwałe w budowie to - w myśl art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachunkowości - zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. Biorąc pod uwagę ww. definicje można stwierdzić, że inwestycja w obcym środku trwałym to ogół działań (nakładów) podatnika, odnoszących się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia lub polegają na stworzeniu składnika majątku mającego cechy środka trwałego.
Poprzez „inwestycje w obcych środkach trwałych” należy rozumieć nakłady ponoszone na ulepszenie istniejącego już środka trwałego, który nie stanowi własności (współwłasności) podatnika, jest jednak przez niego wykorzystywany, na podstawie stosownej umowy (najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.). Tak więc, podejmując inwestycję w obcym środku trwałym podatnik powinien dysponować zezwoleniem uzyskanym od właściciela ulepszanego środka trwałego.
W myśl art. 22g ust. 7 ww. ustawy, wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się, stosując odpowiednio ust. 3-5. Przy czym, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania (art. 22g ust. 4 ww. ustawy).
Z treści wniosku wynika, że w dniu 5 czerwca 2013 r. została zawarta umowa spółki cywilnej, której stronami pozostają czterej wspólnicy, każdy posiada 25% udziałów. Zgodnie z treścią umowy spółki cywilnej wspólnicy mają zamiar osiągnąć cel gospodarczy, polegający na prowadzeniu ośrodka wczasowego. Dla osiągnięcia tak zdefiniowanego celu gospodarczego spółka wykorzystuje nieruchomość, której właścicielami są wszyscy wspólnicy tej spółki, w udziale po 25% każdy. Nieruchomość jest przedmiotem umowy użyczenia spółce i wykorzystywana wyłącznie dla osiągnięcia celu gospodarczego spółki. Wspólnicy ponoszą nakłady na nieruchomość, które traktowane są jako inwestycja w obcym środku trwałym, która po jej zakończeniu zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych i przekazana do użytkowania. Zakończenie modernizacji nieruchomości nastąpi w maju 2014 r. W dniu 13 czerwca 2013 r. został zaciągnięty kredyt hipoteczny na zakup i modernizację tej nieruchomości. Kredytobiorcami są wszyscy wspólnicy. Kredyt będzie spłacany z rachunku bankowego spółki.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że odsetki od tej części kredytu, która przeznaczona została na zakup nieruchomości wykorzystywanej przez spółkę wyłącznie do celów prowadzenia w niej działalności gospodarczej - jako wydatki, które spełniają przesłanki, o których mowa w cyt. wyżej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowią bezpośrednio koszty uzyskania przychodu w dacie ich zapłaty. Natomiast odsetki od części kredytu przeznaczonej na modernizację nieruchomości, o której mowa we wniosku, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie jeżeli nie zwiększają kosztów inwestycji. Zatem, w tej części odsetki zapłacone do dnia przekazania inwestycji w obcym środku trwałym do używania podwyższają wartość początkową tej inwestycji, a zapłacone po dniu oddania inwestycji do używania, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio w dacie ich zapłaty. Odsetki od tej części kredytu, która została wykorzystana na modernizację budynku, zapłacone do dnia oddania inwestycji w obcym środku trwałym mogą więc być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości tej inwestycji.
Stanowisko Wnioskodawcy, należało zatem uznać za nieprawidłowe ze względu na to, że nie uwzględniono w nim przedstawionej oceny prawnej w zakresie odsetek zapłaconych przed oddaniem środka trwałego do używania.
Podkreślić należy, że w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB1/415-1002/14/AK