Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ibpp1-4512-162-15-dk
Timestamp: 2018-02-21 07:28:03
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 15
 art. 659
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IBPP1/4512-162/15/DK | Interpretacja indywidualna
Dostawa samodzielnego obiektu budowlanego, trwale związanego z gruntem, w postaci lokalu użytkowego będzie zatem korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
IBPP1/4512-162/15/DKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lutego 2015 r. (data wpływu 26 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 6 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy lokalu użytkowego - jest prawidłowe.
W dniu 26 lutego 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy lokalu użytkowego.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 6 maja 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 24 kwietnia 2015 r. IBPP1/4512-162/15/DK.
Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego w okresie od 6 marca 1991 r. do 31 grudnia 2008 r.
Podatek dochodowy odprowadzał na zasadach ogólnych.
Od 5 lipca 1993 r. Wnioskodawca był podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku 1999 r. Wnioskodawca wybudował lokal użytkowy na gruncie który nabył w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej (grunt stanowi współwłasność z żoną). Lokal oddany został do użytku 1 października 1999 r. i wpisany do ewidencji środków trwałych w wartości początkowej 264.576,00 zł. Wszystkie wydatki na budowę lokalu były odliczane w deklaracjach podatkowych VAT -7 (ponieważ Wnioskodawca był czynnym podatnikiem VAT).
Od 1 października 1999 r. do 31 grudnia 2008 r. była prowadzona i odliczana amortyzacja lokalu. Łączna kwota amortyzacji wynosiła 61.183,20 zł.
W dniu 31 grudnia 2008 r. działalność została zlikwidowana.
Od 1 stycznia 2009 r. do nadal prowadzony jest najem lokalu użytkowego. W okresie od 1 stycznia 2009 r. do 31 grudnia 2012 r. najem prowadzony był wraz z podatkiem VAT (wystawiane były faktury VAT za najem). Od 1 stycznia 2013 r. do nadal najem lokalu jest prowadzony bez podatku VAT ponieważ Wnioskodawca przeprowadził aktualizację VAT-R i skorzystał ze zwolnienia z podatku.
Od 1 stycznia 2013 r. do nadal podatek dochodowy od najmu lokalu opłacany jest pod indywidualnym numerem NIP Wnioskodawcy (Wnioskodawca złożył pismo do US o opodatkowaniu dochodu przez jednego małżonka). Wnioskodawca składa PIT-28.
W chwili obecnej lokal jest przygotowywany do sprzedaży i w związku z tym Wnioskodawca ma wątpliwości opodatkowania całej operacji.
Podatek dochodowy od najmu lokalu od dnia 1 stycznia 2009 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. płacony był przez Wnioskodawcę na podstawie formularza PIT-5 i rozliczony każdego roku wraz z małżonką PIT-em 36. Miesięczne wpłaty podatku dochodowego dokonywane były na nazwisko Wnioskodawcy i pod jego indywidualnym numerem NIP.
Lokal, który Wnioskodawca zamierza sprzedać znajduje się na jednej działce o nr 6574/29 – księga wieczysta 0. Działka stanowi współwłasność z żoną Wnioskodawcy.
Na pytanie tut. organu: „Czy lokal użytkowy o którym mowa we wniosku stanowi samodzielny obiekt budowlany (budynek/budowle), czy też jest częścią innego budynku/budowli...”, Wnioskodawca odpowiedział, że lokal użytkowy stanowi samodzielny obiekt budowlany.
Na pytanie tut. organu: „Czy lokal użytkowy (lub budynek/budowla w którym ww. lokal się znajduje) w momencie dostawy, będzie stanowił budynek, budowlę lub ich część w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.) i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) – jeżeli tak, to jakie jest jego oznaczenie PKOB.
Czy ten budynek/budowla jest trwale z gruntem związany...”,
Wnioskodawca odpowiedział, że budynek jest trwale związany z gruntem.
Lokal stanowi majątek wspólny.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu, które były wyższe niż 30% jego wartości początkowej.
Lokal użytkowy nie był wykorzystywany przez małżonkę, bowiem nie prowadziła ona działalności gospodarczej.
Czy sprzedaż lokalu użytkowego może być zwolniona z podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż lokalu użytkowego po 15 latach od jego wybudowania zgodnie z art. 43 ust. 10a pkt b może być przeprowadzona bez naliczania podatku VAT ponieważ zgodnie z ww. przepisem zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że:
pkt b - dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Lokal użytkowy wybudowany został w roku 1999 r. Po oddaniu go do użytku Wnioskodawca nie ponosił większych wydatków na jego ulepszenie.
Wydatki poniesione były niższe niż 30% wartości początkowej.
Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym przypadku samodzielnego obiektu budowlanego, trwale związanego z gruntem w postaci lokalu użytkowego, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o VAT, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stwierdzić należy, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w okresie od 6 marca 1991 r. do 31 grudnia 2008 r., Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego.
Od 5 lipca 1993 r. Wnioskodawca był podatnikiem podatku od towarów i usług.
W roku 1999 r. Wnioskodawca wybudował lokal użytkowy (budynek) na gruncie, który nabył w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej (grunt stanowi współwłasność z żoną). Lokal oddany został do użytku 1 października 1999 r. i wpisany do ewidencji środków trwałych.
Wszystkie wydatki na budowę ww. obiektu były odliczane w deklaracjach podatkowych VAT. Od 1 stycznia 2009 r. do nadal prowadzony jest najem lokalu użytkowego.
Z wniosku wynika, że lokal użytkowy stanowi samodzielny obiekt budowlany, trwale związany z gruntem i nie jest częścią innego budynku czy budowli.
W okresie od 1 stycznia 2009 r. do 31 grudnia 2012 r. najem prowadzony był wraz z podatkiem VAT (wystawiane były faktury VAT za najem). Od 1 stycznia 2013 r. do nadal najem lokalu jest prowadzony bez podatku VAT ponieważ Wnioskodawca przeprowadził aktualizację VAT-R i skorzystał ze zwolnienia z podatku.
Ww. lokal, nie był wykorzystywany przez małżonkę, bowiem nie prowadziła ona działalności gospodarczej.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynku, które były wyższe niż 30% jego wartości początkowej.
W chwili obecnej ww. lokal zlokalizowany na działce o nr 6574/29 jest przygotowywany do sprzedaży.
Wątpliwości Wnioskodawcy odnoszą się do kwestii, czy sprzedaż lokalu użytkowego może być zwolniona z podatku VAT...
Znaczenie dla sprawy ma bowiem całokształt działań jakie Wnioskodawca podejmuje w odniesieniu do nieruchomości przez cały okres jej posiadania.
W ocenie tut. organu w przedmiotowej sprawie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowego lokalu użytkowego wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
W trakcie prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca nabył grunt na którym w 1999 r. wybudował samodzielny obiekt budowlany, trwale związany z gruntem w postaci lokalu użytkowego. Przedmiotowy lokal został oddany do użytku 1 października 1999 r. i wpisany do ewidencji środków trwałych.
Wydatki na budowę ww. obiektu Wnioskodawca odliczał w deklaracjach podatkowych VAT.
31 grudnia 2008 r. działalność Wnioskodawcy została zlikwidowana, jednak od 1 stycznia 2009 r. do nadal prowadzony jest najem lokalu użytkowego (w okresie od 1 stycznia 2009 r. do 31 grudnia 2012 r. najem prowadzony był wraz z podatkiem VAT natomiast od 1 stycznia 2013 r. do nadal najem lokalu jest prowadzony bez podatku VAT ponieważ Wnioskodawca skorzystał ze zwolnienia z podatku).
Powyższe w przedmiotowej sprawie nie miało miejsca, gdyż Wnioskodawca w żaden sposób nie wykorzystał ww. nieruchomości do potrzeb osobistych. Lokal użytkowy, oddany do użytku 1 października 1999 r. został wpisany przez Wnioskodawcę do ewidencji środków trwałych prowadzonej do 31 grudnia 2008 r. działalności gospodarczej, a od następnego dnia po likwidacji działalności gospodarczej tj. od 1 stycznia 2009 r. przeznaczony został do celów najmu.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę na przepisy ustawy Kodeks cywilny regulujące kwestie najmu.
W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t.j. Dz.U. 2014 r., poz. 121 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Z powyższego wynika, że najem wypełnia definicję działalności gospodarczej określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy dzierżawy mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe).
W rozumieniu wyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług świadczenie usług dzierżawy nieruchomości jest działalnością gospodarczą, a podmiot wykonujący te czynności podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach określonych w przepisach regulujących ten podatek.
A zatem, w przedmiotowej sprawie występują przesłanki powodujące konieczność uznania Wnioskodawcy za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
Przedmiotem sprzedaży będzie bowiem obiekt budowlany w postaci lokalu użytkowego, wykorzystywany przez Wnioskodawcę najpierw w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a następnie w celach najmu, tj. również do czynności uznawanych przez ustawę o VAT za działalność gospodarczą.
Należy zatem stwierdzić, że dostawa ww. nieruchomości będzie dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez podatnika podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca dokonując sprzedaży tego obiektu budowlanego (lokalu użytkowego) będzie działał w charakterze podatnika, a czynność ta nosi znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż lokalu użytkowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednakże, w myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
W tym miejscu należy jednak zauważyć, że zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz przedstawione przepisy prawa, w celu ustalenia czy dostawa obiektu budowlanego w postaci lokalu użytkowego może korzystać ze zwolnienia, koniecznym jest zbadanie przesłanek określonych przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że dostawa samodzielnego obiektu budowlanego, trwale związanego z gruntem w postaci lokalu użytkowego, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie zachodzą wyjątki w nim przedstawione. Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowa dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
Z wniosku wynika, że nastąpiło już pierwsze zasiedlenie tego obiektu, bowiem od 1 stycznia 2009 r. lokalu użytkowy jest przedmiotem najmu.
Z wniosku wynika również, że Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości o wartości większej lub równej 30% jej wartości początkowej.
Ponadto, zauważyć należy, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą ww. nieruchomości nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż sprzedaż lokalu użytkowego po 15 latach od jego wybudowania może być przeprowadzona bez naliczania podatku VAT ponieważ dostawa ta jest zwolniona od podatku, należało uznać za prawidłowe, z zaznaczeniem jednak, że dostawa ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie wskazanego przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, tylko na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
IBPBII/2/4511-377/15/HS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IBPP1/4512-162/15/DK