Source: https://interpretacje-podatkowe.org/program-motywacyjny/0113-kdipt2-3-4011-437-2017-7-ac
Timestamp: 2018-06-20 00:15:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 24
 art. 3

Document Content:
♦ › Program motywacyjny › 0113-KDIPT2-3.4011.437.2017.7.AC
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2017 r. (data wpływu 19 grudnia 2017 r.), uzupełnione pismem z dnia 16 marca 2018 r. (data wpływu 19 marca 2018 r.) oraz pismem z dnia 21 marca 2018 r. (data wpływu 21 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym, w wyniku uwzględnienia zażalenia z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.) na postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia z dnia 21 marca 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.437.2017.5.SJ – jest prawidłowe.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym Organ podatkowy pismem z dnia 14 marca 2018 r., nr 0113-KDIPT2 -3.4011.437.2017.2.SJ, (doręczonym za pomocą platformy e-PUAP, w dniu 14 marca 2018 r.) wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
W dniu 21 marca 2018 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Wnioskodawcy postanowienie nr 0113-KDIPT2-3.4011.437.2017.5.SJ o pozostawieniu wniosku z dnia 12 grudnia 2017 r. (data wpływu 19 grudnia 2017 r.) bez rozpatrzenia, stwierdzając, że Wnioskodawca – jako podmiot wnioskujący o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych zaistnienia określonego zdarzenia – nie przedstawił w sposób skończony i jednoznaczny okoliczności faktycznych tego zdarzenia, Organ nie był w stanie ocenić skutków podatkowych uczestnictwa Wnioskodawcy w programie motywacyjnym. Ww. postanowienie zostało doręczone za pomocą systemu teleinformatycznego e-PUAP w dniu 21 marca 2018 r.
Wnioskodawca na postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia z dnia 21 marca 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.437.2017.5.SJ wniósł pismem z dnia 26 marca 2018 r., złożonym osobiście w dniu 27 marca 2018 r., zażalenie.
W odpowiedzi na powyższe zażalenie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pismem z dnia 24 maja 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.437.2017.6.RR uchylił w całości zaskarżone postanowienie z dnia 21 marca 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.437.2017.5.SJ oraz przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia Organowi pierwszej instancji.
Wnioskodawca jest pracownikiem XX. XX, jest polską spółką z siedzibą w Yyy – dalej zwana XXx.
XXx jest spółką należącą do Grupy spółek o nazwie Xy. Spółka macierzysta XXX z siedzibą w YYYYY (dalej zwana XXXx) jest organizatorem programu motywacyjnego, polegającego na przyznawaniu nagród opartych na akcjach XXXx i adresowanego do pracowników najwyższego szczebla wszystkich spółek grupy, którzy w ocenie XXXx w sposób znaczący przyczyniają się do wyników Grupy, a mającego na celu ich zatrzymanie w Grupie oraz dodatkowe wynagradzanie za osiągane wyniki. Program motywacyjny jest uprzednio zatwierdzany w formie uchwały przez walne zgromadzenie akcjonariuszy spółki XXXx, która jest emitentem akcji. Kompetencje w zakresie zarządzania i nadzorowania programu zostały przyznane specjalnemu Komitetowi ds. Wynagrodzeń (dalej Commitee). W skład Commitee wchodzą osoby powołane przez Zarząd XXXx. Zadania realizowane przez Commitee mają, co do zasady, charakter administracyjny i zarządczy, w tym m.in.: interpretacja regulaminu przyznawania nagród przewidzianych planem motywacyjnym, zapewnienie wsparcia organizacyjnego i administracyjnego do realizacji programu, a także wskazywanie osób uprawnionych do udziału w programie oraz określanie rodzaju/typu nagrody.
Wskazany przez Commitee Pracownik XXx (w tym Wnioskodawca), przystępując do programu motywacyjnego podpisuje Award Agreement, czyli porozumienie zawierające wszystkie warunki przyznania (zgodne ze planem programu motywacyjnego), w tym w szczególności odpowiedni do nagrody Vesting Period, czyli okres, po którym pracownik nabywa prawo do otrzymania akcji, które stają się bezwarunkowo własnością pracownika. Pracownika XXx uczestniczącego w programie (w tym Wnioskodawcę) nie łączy z XXXx żadna formalna relacja (pracownik XXx nie jest i nigdy nie był zatrudniony w XXXx).
Jednym z tych warunków jest to, by w dacie przewidzianej w Award Agreement, jako data zamiany RSU na zwykłe akcje (Vesting Date), pracownik (w tym Wnioskodawca) ciągle pozostawał w zatrudnieniu w którejkolwiek spółce Grupy. O wpływie absencji pracownika na uznanie ciągłości zatrudnienia decyduje Commitee. Ponadto uprawniony pracownik (w tym Wnioskodawca) nie może prowadzić działalności konkurencyjnej (pośrednio lub bezpośrednio) wobec spółek Grupy. Po spełnieniu wszystkich warunków pracownik nabywa pełne prawo do dysponowania zwykłymi akcjami, z wszystkimi tego skutkami, w terminach przewidzianych w harmonogramie. Wnioskodawca w 2016 r. uzyskał RSU, które uprawniały i uprawniają do otrzymania bez konieczności ponoszenia ceny emisyjnej lub innego rodzaju płatności akcji XXXx, po określonym w Award Agreement okresie czasu. W związku z upływem czasu i spełnieniem warunku w zakresie ciągłości zatrudnienia, w dniu 28 lutego 2017 r. część z RSU została zamieniona na akcje spółki XXXx (tj. doszło do Vestingu).
W piśmie z dnia 16 marca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż akcji nastąpi w 2018 r. lub później, w zależności od kształtowania się kursów walut oraz kursów akcji. Sprzedaż planowana jest na rynku giełdowym. Nabywcą akcji będzie mógł być każdy podmiot mający dostęp do rynku, na którym akcje są notowane. Ponadto Wnioskodawca dodał, że na dzień 31 grudnia 2016 r. spółka XXXx była spółką akcyjną będącą jednostką dominującą, w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości, w stosunku do XXx i w oparciu o najlepszą wiedzę Wnioskodawca uważa, że obecnie także jest spółką dominującą. Natomiast nie został jeszcze opublikowany raport z badania na dzień 31 grudnia 2017 r.
W piśmie z dnia 21 marca 2018 r., Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że spółka XXXx jest spółką akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do XXx.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach uczestnictwa w programie motywacyjnym Wnioskodawca nabył nieodpłatnie RSU uprawniające go do otrzymania po określonym czasie (Vesting) akcji spółki XXXx. Część z otrzymanych RSU zamieniono w dniu 28 lutego 2017 r. na akcje, które w przyszłości Wnioskodawca zamierza odpłatnie zbyć.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe regulacje prawne oraz okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w momencie zamiany otrzymanych nieodpłatnie w ramach uczestnictwa w programie motywacyjnym RSU na akcje spółki XXXx nie powstaje przychód do opodatkowania. Sama okoliczność nabycia akcji, nawet nieodpłatnie bądź po preferencyjnej cenie, nie generuje dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wskazuje na to również wprost powołany przepis art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Xxxxxx, ul. xxxxxxx, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT2-3.4011.437.2017.7.AC