Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-4511-22-16-5-jk3
Timestamp: 2018-03-18 08:11:33
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14

Document Content:
Koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości
IPPB4/4511-22/16-5/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2016 r. (data wpływu 11 stycznia 2016 r.) uzupełnione pismem z dnia 18 lutego 2016 r. (data nadania 18 lutego 2016 r., data wpływu 19 lutego 2016 r.) oraz pismem z dnia 22 lutego 2016 r. (data nadania 22 lutego 2016 r., data wpływu 23 lutego 2016 r.) na wezwanie Nr IPPB4/4511-22/16-2/JK3 z dnia 11 lutego 2016 r. (data nadania 11 lutego 2016 r., data doręczenia 15 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości – jest:
prawidłowe - w odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego przez Spółdzielnię oraz kosztów notarialnych,
W dniu 11 stycznia 2016 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-22/16-2/JK3 z dnia 11 lutego 2016 r. (data nadania 11 lutego 2016 r., data doręczenia 15 lutego 2016 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.
Pismem z dnia 18 lutego 2016 r. (data nadania 18 lutego 2016 r., data wpływu 19 lutego 2016 r.) oraz pismem z dnia 22 lutego 2016 r. (data nadania 22 lutego 2016 r., data wpływu 23 lutego 2016 r.)Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W 1993 roku wraz z mężem Wnioskodawczyni dokonała wpłaty na lokal mieszkalny w C. w wysokości 10% wartości rynkowej lokalu mieszkalnego. Wpłata została uiszczona do kasy Spółdzielni Mieszkaniowej w C., która to zaciągnęła kredyt w banku na budowę tego bloku. Przez 22 lata Wnioskodawczyni spłacała nie tylko czynsz lecz także kredyt zaciągnięty przez ww. Spółdzielnię. W roku 2015 Wnioskodawczyni wraz z mężem musiała sprzedać przedmiotowy lokal mieszkalny. Warunkiem sprzedaży była całkowita spłata kredytu, tj. 12.000 zł wraz z odsetkami, tj. 41.000 zł. Po spłaceniu kredytu z odsetkami do Spółdzielni Wnioskodawczyni musiała jeszcze notarialnie przepisać lokal mieszkalny na siebie i męża i wyodrębnić jego własność zakładając księgę wieczystą. Tu też zostały poniesione koszty notarialne w kwocie 1500 zł. Lokal mieszkalny był typu lokatorskiego, na własność przeszedł w 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zostali poinformowani, że jeżeli nie minęło 5 lat od daty przepisania lokalu mieszkalnego to będą musieli zapłacić 19% podatek do Urzędu Skarbowego. Wnioskodawczyni uważa, że spłacając kredyt przez 22 lata nie powinni ponosić żadnych opłat związanych z pozostałą kwotą kredytu, tj. 41.000 zł z odsetkami.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (w grudniu 2015 r.) uzyskała przychód w wysokości 195.000 zł. W 2012 r. Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt na budowę domu. Poza tym Wnioskodawczyni będzie ponosiła wydatki związane z wykończeniem domu, w którym obecnie mieszka (przewidywana kwota to ok. 100.000 zł do końca 2017 r.)
Czy składając PIT-39 do 30 kwietnia 2016 r. na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni ma prawo do wykazania następujących wydatków jako kosztów pomniejszających podstawę opodatkowania:
kredyt z odsetkami spłacony do Spółdzielni,
kredyt zaciągnięty w 2012 roku na budowę domu,
wydatki związane z wykończeniem domu...
Zdaniem Wnioskodawczyni, kwota ze sprzedaży mieszkania powinna być pomniejszona o kwotę kredytu wraz z odsetkami liczona od chwili nabycia prawa własności. Wnioskodawczyni uważa, że przedstawione powyżej koszty powinny być traktowane jako poniesione przez Nią koszty własne i od tych kwot nie powinna płacić 19% podatku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem przekształciła spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu w prawo odrębnej własności lokalu. Wnioskodawczyni dokonała zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia odrębnej własności lokalu.
Wobec powyższego, stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawczyni przekształciła ww. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu w prawo własności w 2015 r., nabycie prawa własności tego lokalu nastąpiło właśnie w tej dacie.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, koszt uzyskania wypisu z ksiąg wieczystych itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy. Koszty te, nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni poniosła wydatki na: spłatę kredytu (zadłużenie kredytowe spółdzielni wraz z odsetkami), koszt aktu notarialnego nabycia lokalu, wykończenie domu w którym obecnie mieszka oraz spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego na budowę domu.
Zatem, biorąc pod uwagę treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym, poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki związane z uzyskaniem lokatorskiego praw do lokalu, które następnie zostało przekształcone w prawo odrębnej własności w postaci spłaty kredytu (wraz z odsetkami, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tego lokalu.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że poniesione i udokumentowane przez Wnioskodawczynię wydatki w postaci spłaty kredytu wraz z odsetkami w związku z przysługującym Jej spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego, które następnie zostało przekształcone w prawo odrębnej własności lokalu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży tego lokalu jako wydatki na nabycie lokalu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia można również zaliczyć koszty aktu notarialnego przekształcającego lokatorskie prawo do lokalu w prawo odrębnej własności.
Należy wskazać, że definicję kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Koszt nabycia, co do zasady określa umowa notarialna sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia oprócz ceny nabycia są również wydatki notarialne czyli wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego związanego z nabyciem nieruchomości.
Zatem do kosztów uzyskania przychodów ze zbycia lokalu mieszkalnego można zaliczyć:
udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość sprzedanego lokalu mieszkalnego.
Zatem wydatki związane z wykończeniem domu oraz spłatą kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego na budowę domu, nie mieszczą się w katalogu kosztów uzyskania przychodów o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy.
Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Interpretacja dotyczy tylko Pani jako Wnioskodawczyni. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani małżonka.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/4511-22/16-5/JK3