Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ibpp3-4512-250-15-uh
Timestamp: 2017-10-23 09:43:41
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 710
 art. 5
 art. 86

Document Content:
Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur wystawionych przez zarządcę za usługę zarzadzania nieruchomością
IBPP3/4512-250/15/UHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 16 marca 2015 r. (data wpływu 24 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur wystawionych przez zarządcę za usługę zarzadzania nieruchomością – jest prawidłowe.
W dniu 24 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur wystawionych przez zarządcę za usługę zarzadzania nieruchomością.
Miasto ... (Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca dzierżawi nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem dworca. Przedmiotowy obiekt został przekazany w zarządzanie miejskiej spółce prawa handlowego – Sp. z o.o. Z tego tytułu Spółka obciąża Wnioskodawcę fakturami VAT dokumentującymi usługi zarządzania. Wnioskodawca, realizując zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności obejmujące sprawy kultury oraz współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, nieodpłatnie użyczył budynek dworca fundacji „...”.
Koszty utrzymania budynku – w szczególności opłaty za media – pokrywa fundacja. Zarządca nieruchomości wystawia faktury dokumentujące odsprzedaż mediów na rzecz fundacji. Sprzedawcą powołanym w tych dokumentach jest Wnioskodawca. Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT rozlicza podatek od towarów i usług naliczony przy odsprzedaży opłat za media.
Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w fakturach wystawianych przez zarządcę za usługi zarządzania przedmiotową nieruchomością...
Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w fakturach wystawianych przez zarządcę za usługi zarządzania przedmiotową nieruchomością. Wykorzystanie dzierżawionej przez Wnioskodawcę nieruchomości wiąże się bowiem z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych.
kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym),
współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1536, ze zm.), (art. 7 ust. 1 pkt 19 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
W rozpatrywanej sprawie Miasto użycza budynek fundacji. Miasto obciąża fundację kosztami mediów. W fakturach dokumentujących nabycie mediów jako nabywca wskazane jest Miasto, w fakturach dokumentujących odsprzedaż mediów na rzecz fundacji również wskazane jest Miasto. Kwestią budzącą wątpliwości jest prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przez Miasto, dokumentujących nabycie usługi zarządzania budynkiem.
Jak już wskazano powyżej podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych towarów i usług przez podatnika VAT czynnego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W świetle powołanych powyżej przepisów należy rozpatrzyć, czy budynek dworca jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Należy zauważyć, że umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną, bowiem zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Zauważyć należy, że w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości wskazuje się na konieczność traktowania, dla celów podatkowych, złożonego działania podatnika, jako jednolitej całości bez sztucznych podziałów. Oznacza to, że jeżeli podatnik dokonuje więcej niż jedno świadczenie na rzecz klienta i są one ze sobą powiązane tak, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić, to te elementy lub świadczenia – dla celów podatku od towarów i usług - stanowią jedną całość lub jedną usługę.
Ponadto, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja. Po pierwsze czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako świadczenie usług.
W świetle powyższego uznać należy, że opisana powyżej usługa użyczenia budynku dworca na rzecz fundacji jest usługą złożoną, tzn. taką, która łączy w sobie usługę sensu stricte użyczenia budynku i przyporządkowane do niej usługi związane z kosztami utrzymania tego budynku w szczególności opłaty za media, które są nierozerwalnie ze sobą związane.
Wskazać należy, że ww. kwota opłat z tytułu odsprzedaży mediów wykorzystywanych w użyczonym budynku jest należnością Wnioskodawcy w związku z udostępnieniem obiektu, a więc jest należnością z tytułu odpłatnego świadczenia usługi. Nie jest odrębnym elementem, ale tworzy pewną całość, stanowiącą z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie. Bez usługi podstawowej – usługi użyczenia obiektu – odsprzedaż kosztów użytkowania (np. mediów), utraciłoby swój sens. Opłaty z tytułu dostawy mediów służą tylko zapewnieniu prawidłowego wykonania i korzystania z usługi głównej.
Strony stosunku cywilnoprawnego mogą w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych zawrzeć w umowie postanowienie, co do rozliczenia kosztów korzystania z obiektu. A zatem stanowi to zobowiązanie cywilnoprawne, a więc należy je traktować jako należność otrzymaną z tytułu odpłatnego świadczenia ww. usługi.
W przedstawionej sprawie dochodzi zatem do odpłatnego świadczenia usług, a więc do czynności podlegającej opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Należy również zauważyć, że w opisanej sytuacji, gdzie budynek użyczany jest dla celów działalności fundacji, która realizuje zadania Gminy w zakresie kultury oraz współpracy na rzecz organizacji pozarządowych, to usługi te nie korzystają ze zwolnienia od podatku, a tym samym świadczenie tych usług podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku.
Przechodząc do kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartą w fakturach wystawianych przez zarządcę za usługi zarządzania ww. nieruchomością, należy stwierdzić, jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Wobec powyższego usługi zarządzania nieruchomością gruntową zabudowaną budynkiem dworca są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych wykonywanych przez Wnioskodawcę. Zatem, z uwagi na spełnienie pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego w świetle przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych za usługi zarządzania przedmiotową nieruchomością.
IBPP2/443-990/14/JJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IBPP3/4512-250/15/UH