Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp1-4512-294-15-bk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184839009
Timestamp: 2020-06-03 10:34:41
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 Art. 2
 art. 113
 art. 2
 art. 113

Document Content:
ITPP1/4512-294/15/BK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPP1/4512-294/15/BK - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP1/4512-294/15/BK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 13 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.
Jest Pani księgową posiadającą Certyfikat Ministra Finansów uprawniający do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, nie ma uprawnień doradcy podatkowego. Prowadzi Pani działalność gospodarczą rachunkowo-księgową (69.20.Z) jako działalność dodatkową. Z powodu niskich obrotów (poniżej 150.000,00 zł) korzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT). W dniu 25 lutego 2015 r. z powodu rozszerzenia działalności o prowadzenie ksiąg rachunkowych - pełna księgowość złożyła Pani wniosek VAT-R, aby zostać czynnym podatnikiem VAT od dnia 1 marca 2015 r. W Urzędzie Skarbowym okazało się, że nie może Pani zrezygnować ze zwolnienia od 1 marca 2015 r. gdyż utraciła prawo do zwolnienia na mocy ustawy deregulacyjnej ułatwiającej dostęp do niektórych zawodów, czyli od 10 sierpnia 2014 r. i "powinna się opodatkować" od sierpnia 2014 r. pomimo tego, iż interpretacje m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (np. z dnia 30 września 2014 r.) prezentowały stanowisko, że biura rachunkowe, które świadczą dla klientów usługi księgowe, ale nie udzielają fachowych porad, opinii, zaleceń i wyjaśnień podatkowych (czyli nie świadczą czynności zastrzeżonych co do zasady dla doradców podatkowych) mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Czy jako osoba, która nie świadczy usług doradczych, a jedynie usługi rachunkowo-księgowe utraciła Pani zwolnienie podmiotowe, które przysługuje na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług od momentu wejścia w życie ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych zawodów regulowanych, czyli od 10 sierpnia 2015 r.
Pani zdaniem, na potrzeby ustalania prawa do zwolnienia od podatku VAT ze względu na obroty, definiując pojęcie doradztwa należy nadal, tak jak przed 10 sierpnia 2014 r. odwoływać się do definicji słownikowej i w związku z tym ma Pani prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w okresie od 10 sierpnia 2014 r. do 28 lutego 2015 r. Prowadząc działalność księgową nie świadczy Pani usług doradczych (doradztwo finansowe czy podatkowe) i prawniczych, świadczy natomiast kompleksową usługę, polegającą na obsłudze rachunkowej i księgowej oraz wysyła informacje do PFRON dotyczące dofinansowań oraz refundacji składek osób niepełnosprawnych. W polskim prawie nie ma definicji usług doradztwa, więc dokonuje się w takim przypadku wykładni językowej tego pojęcia (zgodnie z potocznym rozmienieniem zawartym w różnego rodzaju słownikach, np.: wg słownika Języka Polskiego PWN pojęcie doradztwo to "udzielanie fachowych porad"). W Pani działalności księgowej nie udziela się porad, nie doradza, nie sugeruje, nie wskazuje. Nie sporządza Pani deklaracji podatkowych w ramach odrębnych zleceń, jeśli nie są elementem kompleksowej obsługi, o której mowa powyżej. Jako osoba księgująca dokumenty nie uczestniczy Pani w postępowaniach podatkowych, kontrolnych na zlecenie podatników. Art. 2 ust. 1 ustawy o doradztwie podatkowym wymienia czynności doradztwa podatkowego. Punkt 1 i 4 stanowi, że te czynności zarezerwowane są tylko dla doradców. Aby uznać, że biuro rachunkowe świadczy usługi doradztwa muszą wystąpić wszystkie elementy, czyli 4 punkty wystąpić jednocześnie. W związku z powyższym usługi księgowe mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, jeśli roczna sprzedaż nie przekroczyła 150.000,00 zł oraz nie świadczy Pani usług prawniczych i doradczych, a chcąc stać się czynnym podatnikiem VAT powinna Pani złożyć zgłoszenie VAT-R zakreślając rezygnację (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT).
Termin "doradztwo" obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem "doradcy" należy rozumieć tego, "kto udziela porad". Natomiast "doradzać", w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza "udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie". Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym "doradztwo" to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. ekonomicznych, finansowych, a przez doradcę rozumie się osobę, która udziela porad, doradza.
(Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od 10 sierpnia 2014 r. czynności doradztwa podatkowego obejmują:
Ustawa o podatku od towarów i usług przywołując pojęcie usług w zakresie doradztwa (zakres tego pojęcia obejmuje również doradztwo podatkowe), nie odwołuje się jednak wprost do innych aktów prawnych, w tym do ustawy o doradztwie podatkowym, zatem do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług definicją czynności doradztwa podatkowego, stworzoną na potrzeby uregulowania zawodu doradcy podatkowego, można posiłkować się jedynie pomocniczo - decydujące znaczenie ma więc w omawianym zakresie wykładnia językowa.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę wykładnię językową terminu "doradztwo" oraz potoczne rozumienie tego terminu, jak również brzmienie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowym, należy zauważyć, że doradztwo podatkowe sensu stricto obejmuje czynności polegające na udzielaniu porad z zakresu podatków czy też wskazywaniu sposobu postępowania w sprawie związanej z podatkami, w tym również na opracowaniu pewnej koncepcji czy strategii, którą podmiot np. podatnik może wykorzystać w prowadzonej przez siebie działalności np. do podjęcia lub zaniechania konkretnego działania. Tym samym z katalogu czynności uznawanych za doradztwo podatkowe w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym, do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, za czynności o charakterze doradczym powinny zostać uznane tylko czynności polegające na udzielaniu takim podmiotom jak: podatnicy, płatnicy i inkasenci, osoby trzecie odpowiedzialne za zaległości podatkowe oraz następcy prawni podatników, płatników lub inkasentów, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Powyższe znajduje również potwierdzenie w uzasadnieniu wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 22 maja 2007 r. sygn. akt K 42/05.