Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/141878,Uslugi-okolo-budowlane-ze-zwyklym-VAT-a-nie-odwrotnym-obciazeniem,1,70,1.html
Timestamp: 2018-02-18 08:58:36
Legal References Found: art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 17
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 17
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 41
 art. 120
 art. 17
 art. 17
 art. 41
 art. 146

Document Content:
Usługi około budowlane ze zwykłym VAT a nie odwrotnym obciążeniem - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Usługi około budowlane ze zwykłym VAT a nie odwrotnym obciążeniem
Zagospodarowanie terenu po zakończonej budowie © smuki - Fotolia.com
Sprzątanie i zagospodarowanie terenu po pracach budowlanych nie jest usługą budowlaną wymienioną w załączniku nr 14 załączniku nr 4 do ustawy o VAT. W efekcie usługi takie należy opodatkować VAT nawet gdy są świadczone na rzecz podwykonawcy - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20.06.2017 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.2.2017.2.IK.
Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie utrzymania i zagospodarowania terenów zielonych. Często usługi takie wykonuje na rzecz firm zajmujących się generalnym wykonawstwem obiektów infrastruktury drogowej i budownictwa. Zainteresowany, jako ich podwykonawca, zajmuje się wykonaniem nasadzeń i obsiewów terenów ukształtowanych już w trakcie budowy lub rekultywacją terenów zdegradowanych po wykonanych pracach budowlanych wraz z wykonaniem nasadzeń roślinności. W ramach tychże prac rekultywacyjnych uzupełniany jest humus i roślinność na zdegradowanych terenach i dokonywane są nasadzenia i wykonane obsiewy.
Zdaniem wnioskodawcy świadczone przez niego usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 81.30.10.0. Zadał on pytanie, czy w przypadku świadczenia takich usług jako podwykonawca powinien do nich stosować odwrotne obciążenie czy też opodatkować 8% stawką VAT? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
fot. smuki - Fotolia.com
Zagospodarowanie terenu po zakończonej budowie
Tylko usługi budowlane i to świadczone w ramach podwykonawstwa, są objęte odwróconym VAT. Podatek ten na ogólnych zasadach jest rozliczany w stosunku do usług, które wprawdzie dotyczą procesu budowy, ale są inaczej klasyfikowane.
„(...) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.). Jak wynika z treści § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) do dnia 31 grudnia 2017 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Ponadto zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1.	usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.	usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Jednocześnie, w myśl art. 17 ust. 1h ustawy - w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
Natomiast transakcje, których przedmiotem jest świadczenie wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy usług, realizowane przez wykonawcę (generalnego wykonawcę) na rzecz inwestora (np. dewelopera budowlanego), podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych, tj. podatek VAT rozliczany jest przez wykonawcę (generalnego wykonawcę), natomiast inwestor otrzymuje fakturę na kwotę należności za wykonane usługi zawierającą podatek VAT.
Należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające jest posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego podwykonawca to „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy”.
Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
1.	stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.	stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 176 wymieniono w PKWiU 81.30.10.0 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”.
Należy wskazać, że z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU wynika, że grupowanie PKWiU 81.30.10.0 obejmuje:
1.	usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie:
•	parków i ogrodów:
o	przy domach prywatnych i domach wielomieszkaniowych,
o	przy budynkach użyteczności publicznej i częściowo publicznej (szkoły, szpitale, budynki administracyjne, kościoły itp.),
o	na terenach miejskich (parki miejskie, strefy zieleni, cmentarze itp.), przy budynkach przemysłowych i handlowych,
•	zieleni:
o	budynków (zieleń fasad, ogrody na dachach i wewnątrz budynków itp.),
o	autostrad, ulic, dróg kolejowych i tramwajowych, brzegów dróg wodnych, w portach itp.,
o	terenów sportowych, terenów przeznaczonych do gier i zabaw na świeżym powietrzu i innych terenów rekreacyjnych (np. trawniki przeznaczone do zażywania kąpieli słonecznych, pola golfowe),
o	wód stojących i płynących (zbiorniki wodne, bagna, stawy, baseny kąpielowe, fosy, strumyki, potoki, rzeki, systemy oczyszczania ścieków),
2.	zagospodarowanie terenów zieleni i dokonywanie zasadzeń w celu ochrony przed hałasem, wiatrem, erozją, oślepianiem lub dla ułatwienia widoczności,
3.	sadzenie i pielęgnację drzew i innych roślin, włączając przycinanie gałęzi i żywopłotów, przesadzanie wieloletnich drzew,
4.	pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne: renaturalizacja, rekultywacja, melioracja gruntów, tworzenie obszarów retencyjnych, zbiorników burzowych itp.,
5.	usługi projektowe i budowlane w zakresie drobnych prac związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni (kształtowania terenu, budowy ścian oporowych, ścieżek spacerowych itp.).
Grupowanie to nie obejmuje:
1.	produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,
2.	usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanych w 01.30.10.0, 02.10.20.0,
3.	usług w zakresie utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
4.	usług w zakresie architektury i projektowania krajobrazu, sklasyfikowanych w 71.11.4, robót budowlanych związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F. (...)
Wnioskodawca uważa, że czynności które wykonuje w ramach umów zawieranych o podwykonawstwo sklasyfikowane są do grupowania PKWiU 81.30.10.0, wykonuje bowiem usługi dotyczące wykonania nasadzeń, pielęgnacji i utrzymania autostrad, ulic, dróg kolejowych i tramwajowych (i jest to zasadnicza część zadań powierzonych podatnikowi) z tym tylko zastrzeżeniem, że w ramach wykonywanych usług w zakresie zasadzeń koniecznym jest w pewnym zakresie przygotowanie terenów pod nasadzenia poprzez wykonanie humusowania (ukształtowania odpowiedniej struktury podłoża pod te nasadzenia lub terenu, do czego koniecznym jest wykorzystanie w pewnym zakresie sprzętu wykorzystywanego w budownictwie).
Wnioskodawca wskazał, że usługi zagospodarowania terenów zieleni mieszczą się w PKWiU 81.30.10.0. Natomiast w załączniku nr 14 do ustawy niniejsze usługi nie zostały wymienione. Zatem względem przedmiotowych usług mieszczących się w PKWiU 81.30.10.0. nie znajdzie zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy a co za tym idzie art. 17 ust. 1h, lecz usługi te będą opodatkowane na zasadach ogólnych. Tym samym skoro świadczone usługi zagospodarowania terenów zieleni, jak wskazał Wnioskodawca, mieszczą się w PKWiU 81.30.10.0 korzystają z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146a pkt 2 ustawy oraz poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy VAT. )...)”
Uwaga na odwrotne obciążenie od wynajmu maszyn budowlanych!
Odwrotne obciążenie na (kompleksowe) usługi budowlane
Sprzedaż i wylanie betonu to nie usługa budowlana
Więcej na ten temat: podatek VAT, stawki VAT, preferencyjna stawka VAT, obniżone stawki VAT, PKWiU, usługi budowlane, usługi budowlane VAT, VAT w budownictwie, rozliczenie VAT, opodatkowanie VAT, obowiązek podatkowy VAT, deklaracje VAT, odwrotne obciążenie, faktura, rok 2017, zmiany w VAT
Bitcoin i nie tylko czyli rozliczenie podatku od handlu kryptowalutą
Nowe oferty Plusa
Plan finansowy Kowalskiego? Wakacje i remonty
Czy należy się odliczenie na dziecko?
Czy nalezy sie odliczenie na dziecko
Niewykorzystana ulga - rozliczenie
Rozliczenie stypendium od fundacji nie będącej OPP dla absolwenta
Czy studiująca, wykazująca dochód (też za granicą) córka, musi osobno rozliczyć PIT?
Zobacz, jakie ataki szykują hakerzy na igrzyska olimpijskie
Kuchnia polska. Jak gotują internauci?