Source: http://biznes.interia.pl/firma/news/inwestycje-wobcych-srodkach-trwalych-wswietle,1542912,1852
Timestamp: 2016-05-28 05:51:19
Legal References Found: art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 31
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 16
 art. 22
 art. 22
 art. 32
 art. 90
 art. 91

Document Content:
Inwestycje w&nbsp;obcych �rodkach trwa�ych w&nbsp;�wietle przepis�w podatkowych i&nbsp;w&nbsp;ewidencji ksi�gowej - Biznes w INTERIA.PL Przejd� do g��wnej cz�ci strony
Inwestycje w obcych �rodkach trwa�ych w �wietle przepis�w podatkowych i w ewidencji ksi�gowej Poniedzia�ek, 11 pa�dziernika 2010 (11:33) Tweetnij0Skomentuj Ten artyku� mo�esz przeczyta� r�wnie� w wersji mobilnej »
1. Co uznaje si� za inwestycje w obcych �rodkach trwa�ych? Inwestycje w obcych �rodkach trwa�ych wymieniane s� w ustawach o podatku dochodowym jako �rodki trwale podlegaj�ce amortyzacji, niezale�nie od przewidywanego okresu ich u�ywania (art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP i art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOF). Inwestycja w obcym �rodku trwa�ym to - jak sama nazwa wskazuje - nak�ady poniesione na obcy �rodek trwa�y, kt�ry jest wykorzystywany na cele prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej na podstawie umowy, np. najmu, dzier�awy lub innej o podobnym charakterze. Nak�ady te maj� na celu przystosowanie obcego �rodka trwa�ego do potrzeb prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej. Inwestycj� w obcym �rodku trwa�ym nie b�d� wi�c wydatki na remont obcego �rodka trwa�ego (czyli na odtworzenie stanu pierwotnego), lecz nak�ady powoduj�ce jego ulepszenie. Ulepszenie obcego �rodka trwa�ego, czyli inwestycja w obcym �rodku trwa�ym, nast�pi w�wczas, gdy suma wydatk�w poniesionych na przebudow�, rozbudow�, rekonstrukcj�, adaptacj� lub modernizacj� obcego �rodka trwa�ego przekroczy w danym roku podatkowym 3.500 z�, a wydatki te spowoduj� wzrost warto�ci u�ytkowej w stosunku do warto�ci z dnia przyj�cia go do u�ywania, zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o PDOP i art. 22g ust. 17 ustawy o PDOF. Tak te� inwestycje w obcych �rodkach trwa�ych definiuj� organy podatkowe oraz s�dy administracyjne (wyrok WSA w Krakowie z 23 lutego 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 1799/09). Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 2 czerwca 2010 r., nr IBPBI/1/415-255/10/KB stwierdzi�: „(…) inwestycje w obcych �rodkach trwa�ych to og� dzia�a� (nak�ad�w) podatnika odnosz�cych si� do niestanowi�cego jego w�asno�ci �rodka trwa�ego, kt�re zmierzaj� do jego ulepszenia, tzn. polegaj� na jego przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, albo polegaj� na stworzeniu sk�adnika maj�tku maj�cego cechy �rodka trwa�ego. (…)” Podobnie kwestia ulepszenia zdefiniowana zosta�a na potrzeby bilansowe w art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci. Ustawodawca nie wprowadzi� tu jednak �adnego kryterium kwotowego, co oznacza, �e niezale�nie od wysoko�ci poniesionych nak�ad�w, nast�pi ulepszenie obcego �rodka trwa�ego, je�eli wzros�a jego warto�� u�ytkowa. Jednostki mog� jednak, w ramach dopuszczalnego przepisami uproszczenia, ustali� kwot� (np. 3.500 z�), do wysoko�ci kt�rej poniesione nak�ady nie b�d� traktowane jako ulepszenie. Stosowny zapis w tej kwestii powinien by� zawarty w przyj�tej przez jednostk� polityce (zasadach) rachunkowo�ci. Dodajmy, �e inwestycjami w obcych �rodkach trwa�ych nie s� budynki czy budowle wybudowane na gruncie nieb�d�cym w�asno�ci� podatnika. Nale�� one do odr�bnej kategorii �rodk�w trwa�ych, tj. do budynk�w i budowli wybudowanych na cudzym gruncie. Stanowi� one �rodki trwa�e podatnik�w, kt�rzy je wybudowali, zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP i art. 22a ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOF. 2. Warto�� pocz�tkowa inwestycji w obcym �rodku trwa�ym Na warto�� pocz�tkow� inwestycji w obcym �rodku trwa�ym b�d� si� sk�ada� wszelkie wydatki poniesione na ulepszenie obcego �rodka trwa�ego. Do warto�ci pocz�tkowej inwestycji w obcym �rodku trwa�ym nie wlicza si� czynszu za najem obcego �rodka trwa�ego, czynsz nie wp�ywa bowiem w �aden spos�b na ulepszenie cudzego sk�adnika maj�tku. Potwierdzaj� to organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 4 sierpnia 2009 r., nr ILPB3/423-444/09-2/DS: „(…) Ponoszone wydatki z tytu�u czynszu oraz op�aty eksploatacyjne zwi�zane s� z bie��cym utrzymaniem nieruchomo�ci i wynikaj� z umowy najmu. Nie wp�ywaj� zatem, nawet w po�redni spos�b, na ulepszenie najmowanego obiektu. (…) wymienione wydatki nie podwy�szaj� warto�ci pocz�tkowej inwestycji w obcym �rodku trwa�ym (…).” Inwestycje w obcych �rodkach trwa�ych wprowadza si� do ewidencji �rodk�w trwa�ych, kwalifikuj�c je do w�a�ciwej grupy K�T. Klasyfikacja jest uzale�niona od rodzaju �rodka trwa�ego, na jaki poniesiono nak�ady. Je�li ulepszenie dotyczy�o np. obcego budynku lub budowli, to inwestycj� przypisuje si� do grupy 1 lub 2 K�T, a je�li nak�ady dotyczy�y maszyn, urz�dze� lub �rodk�w transportu, zaliczanych do grupy 3-8 K�T, to inwestycje nale�y przypisa� odpowiednio do tych grup. Nak�ady ponoszone na inwestycj� w obcym �rodku trwa�ym gromadzone s� na koncie 08 „�rodki trwa�e w budowie”. Pod dat� przyj�cia inwestycji do u�ywania, zgromadzone na tym koncie nak�ady przeksi�gowywane s� (na podstawie np. dowodu OT - Przyj�cie �rodka trwa�ego do u�ywania), zapisem: - Wn konto 01 „�rodki trwa�e” (w analityce: Inwestycje w obcych �rodkach trwa�ych), - Ma konto 08 „�rodki trwa�e w budowie”. Wspomnijmy, �e jednostka, kt�ra u�ytkuje obce �rodki trwa�e (np. na podstawie umowy dzier�awy, najmu lub innej umowy o podobnym charakterze), nie ujmuje ich w swojej ewidencji bilansowej. Ujmuje si� je w ewidencji pozabilansowej, np. na koncie 09 „Obce �rodki trwa�e”. 3. Amortyzacja inwestycji w obcym �rodku trwa�ym Inwestycje w obcych �rodkach trwa�ych podlegaj� amortyzacji podatkowej niezale�nie od przewidywanego okresu ich u�ywania. Spos�b ich amortyzacji reguluje art. 16j ust. 4 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 22j ust. 4 ustawy o PDOF. Zapisano tam, �e podatnicy mog� indywidualnie ustali� stawki amortyzacyjne dla przyj�tych do u�ywania inwestycji w obcych �rodkach trwa�ych, z tym �e dla: 1) inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach - okres amortyzacji nie mo�e by� kr�tszy ni� 10 lat, 2) inwestycji w obcych �rodkach trwa�ych zaliczanych do grupy 3-6 i 8 K�T - okres amortyzacji nie mo�e by� kr�tszy ni�: 24 miesi�ce - gdy ich warto�� pocz�tkowa nie przekracza 25.000 z�,
36 miesi�cy - gdy ich warto�� pocz�tkowa jest wy�sza od 25.000 z� i nie przekracza 50.000 z�,
60 miesi�cy - w pozosta�ych przypadkach, 3) inwestycji w obcych �rodkach transportu, w tym samochod�w osobowych - okres amortyzacji nie mo�e by� kr�tszy ni� 30 miesi�cy. Mog� one by� amortyzowane r�wnie� za pomoc� stawek z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych. Z przepis�w podatkowych nie wynika bowiem brak takiej mo�liwo�ci. Z uwagi na to, �e inwestycje w obcych �rodkach trwa�ych nie figuruj� w ww. wykazie, to mo�na przyj�� stawki przewidziane dla �rodka trwa�ego, kt�rego inwestycja dotyczy. Je�eli warto�� pocz�tkowa inwestycji w obcym �rodku trwa�ym nie przekracza sumy 3.500 z�, to poniesione nak�ady mog� zosta� zaliczone do koszt�w uzyskania przychod�w bezpo�rednio w dacie oddania ich do u�ywania, bez konieczno�ci ich amortyzacji, albo mog� zosta� jednorazowo zamortyzowane w miesi�cu oddania do u�ywania lub w miesi�cu nast�pnym, albo mog� by� amortyzowane za pomoc� przyj�tych stawek amortyzacyjnych (na podstawie art. 16d ust. 1 i art. 16f ust. 3 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 22d ust. 1 i art. 22f ust. 3 ustawy o PDOF). Natomiast dla cel�w bilansowych odpisy amortyzacyjne dokonywane s� drog� systematycznego, planowego roz�o�enia warto�ci pocz�tkowej na ustalony okres amortyzacji, zgodnie z og�lna zasad� wyra�on� w art. 32 ustawy o rachunkowo�ci. Ustalaj�c roczn� stawk� amortyzacji nale�y w tym przypadku uwzgl�dni� okres wykorzystywania obcego �rodka trwa�ego, tj. okres, na jaki zawarto umow� najmu, dzier�awy lub inn� o podobnym charakterze. 4. Odliczanie VAT od nak�ad�w na obce �rodki trwa�e Odliczanie VAT od inwestycji w obcych �rodkach trwa�ych dokonywane jest na zasadach og�lnych, tj. prawo do odliczania VAT przys�uguje w zakresie, w jakim poniesione nak�ady zwi�zane s� z czynno�ciami opodatkowanymi. Je�eli zatem inwestycja w obcym �rodku trwa�ym b�dzie s�u�y�a wy��cznie dzia�alno�ci opodatkowanej, to podatnikowi przys�uguje prawo do odliczenia VAT naliczonego od poniesionych nak�ad�w. Je�eli inwestycja b�dzie s�u�y�a dzia�alno�ci nieopodatkowanej - podatnikowi nie b�dzie przys�ugiwa�o prawo do odliczenia VAT naliczonego. Z kolei w przypadku, gdy inwestycja b�dzie s�u�y�a dzia�alno�ci mieszanej (opodatkowanej i zwolnionej), w�wczas VAT naliczony od nak�ad�w inwestycyjnych b�dzie podlega� odliczeniu na podstawie proporcji, ustalonej zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. W przypadku podatnik�w dokonuj�cych sprzeda�y mieszanej, po zako�czeniu roku podatkowego mo�e powsta� obowi�zek korekty VAT. Korekta ta mo�e by� dokonywana (zgodnie z art. 91 ust. 1 i 2 ustawy o VAT): jednorazowo - dla inwestycji w obcym �rodku trwa�ym o warto�ci pocz�tkowej nieprzekraczaj�cej 15.000 z�,
przez pi�� kolejnych lat - dla inwestycji w obcym �rodku trwa�ym o warto�ci pocz�tkowej przekraczaj�cej 15.000 z�. Ustawa o VAT przewiduje r�wnie� 10-letni okres korekty dla �rodk�w trwa�ych o warto�ci pocz�tkowej przekraczaj�cej 15.000 z�. Dotyczy to nieruchomo�ci i prawa wieczystego u�ytkowania gruntu. Regulacja ta nie b�dzie mia�a zastosowania w przypadku inwestycji w obcych �rodkach trwa�ych, kt�rych przedmiotem s� nieruchomo�ci. Inwestycje te stanowi� bowiem odr�bne od nieruchomo�ci sk�adniki maj�tku, w zwi�zku z czym 10-letni okres korekty nie ma tu zastosowania. Tak te� uznaj� organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2010 r., nr IBPP3/443-925/09/AB. 5. Sprzeda� i likwidacja inwestycji w obcym �rodku trwa�ym W momencie sprzeda�y inwestycji w obcym �rodku trwa�ym, nieumorzona warto�� b�dzie kosztem uzyskania przychod�w. Natomiast kwota uzyskana ze sprzeda�y tej inwestycji b�dzie przychodem podatkowym. Podobnie uzna� Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 28 maja 2009 r., nr IPPB5/423-121/09-2/DG oraz z 19 grudnia 2008 r., nr IPPB1/415-1133/08-2/A�: „(…) Sp�ka ponios�a nak�ady na przystosowanie wynaj�tych pomieszcze� do prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej. Zakwalifikowa�a je jako „Inwestycje w obcych �rodkach trwa�ych” i dokonywa�a odpis�w amortyzacyjnych z zastosowaniem 10% stawki amortyzacyjnej. Ze wzgl�du na niskie utargi w niekt�rych sklepach sp�ka zamierza sprzeda� deficytowe punkty sprzeda�y, tzn. nak�ady - „Inwestycje w obcych �rodkach trwa�ych” innym podmiotom. (…) przych�d ze sprzeda�y nak�ad�w podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os�b fizycznych jako przych�d z dzia�alno�ci gospodarczej. Kosztem uzyskania przychodu b�d� poniesione wydatki pomniejszone o sum� odpis�w amortyzacyjnych. (…)” Gdy po zako�czeniu umowy (np. najmu, dzier�awy) nast�pi fizyczna likwidacja inwestycji w obcym �rodku trwa�ym, maj�ca na celu doprowadzenie obcego �rodka trwa�ego do stanu pierwotnego, w�wczas powsta�a z tego tytu�u strata stanowi koszt podatkowy. Co jednak z niezamortyzowan� warto�ci� inwestycji w sytuacji, gdy na skutek wcze�niejszego rozwi�zania umowy podatnik zwr�ci w�a�cicielowi �rodek trwa�y wraz z poniesionymi przez siebie nak�adami? Kwestia ta, co do skutk�w podatkowych, jest przedmiotem sporu pomi�dzy podatnikami a organami podatkowymi oraz s�dami administracyjnymi. Obszernie na ten temat pisali�my w Biuletynie Informacyjnym nr 9 z 20 marca 2010 r. Przypomnijmy, i� organy podatkowe uwa�aj�, �e warunkiem zaliczenia do koszt�w podatkowych niezamortyzowanej warto�ci inwestycji w obcym �rodku trwa�ym jest jej fizyczna likwidacja, rozumiana jako utrata ustawowych przymiot�w �rodka trwa�ego, tj. kompletno�ci i przydatno�ci do u�ytku na skutek np. zniszczenia, uszkodzenia, demonta�u, z�omowania, itp. Ich zdaniem, gdy na skutek wcze�niejszego rozwi�zania umowy (najmu, dzier�awy lub innej o podobnym charakterze) podatnik przeka�e w�a�cicielowi �rodek trwa�y wraz z poniesionymi przez siebie nak�adami, nie dochodzi do fizycznej likwidacji tych nak�ad�w, a jedynie do zaprzestania ich u�ywania na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej. W konsekwencji, niezamortyzowana warto�� takiej inwestycji nie mo�e stanowi� koszt�w uzyskania przychod�w. Takie stanowisko organy podatkowe zajmuj� niezmiennie. W jednej z najnowszych interpretacji indywidualnych Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (z 7 lipca 2010 r., nr ITPB3/423-217/10/PS) stwierdzi�: „(…) gdy przed pe�nym zamortyzowaniem inwestycji w obcym �rodku trwa�ym dochodzi do rozwi�zania umowy ��cz�cej strony i przekazania tej inwestycji wraz ze �rodkiem trwa�ym w�a�cicielowi, niezamortyzowana cz�� tej inwestycji nie stanowi koszt�w uzyskania przychod�w u podatnika amortyzuj�cego dotychczas taki �rodek trwa�y, nie dochodzi bowiem do likwidacji �rodka trwa�ego, rozumianej jako jego zu�ycie (zniszczenie), lecz do zaprzestania jego u�ytkowania dla cel�w prowadzonej dzia�alno�ci. (…)” Natomiast s�dy administracyjne uznaj�, �e nieumorzona warto�� inwestycji w obcym �rodku trwa�ym mo�e zosta� zaliczona do koszt�w podatkowych, je�eli oczywi�cie likwidacja ta nie jest skutkiem zmiany rodzaju dzia�alno�ci. Tak te� orzekaj� s�dy w najnowszych wyrokach, np. WSA w Warszawie w wyroku z 14 czerwca 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1925/09 (orzeczenie nieprawomocne) oraz WSA w Rzeszowie w wyroku z 13 maja 2010 r., sygn. akt I SA/Rz 124/10 (orzeczenie nieprawomocne). Przyk�ad Sp�ka wynajmowa�a pawilon handlowy, w kt�rym ponios�a nak�ady (w wysoko�ci 6.000 z�) na przystosowanie go do w�asnych potrzeb. Nak�ady te zaliczy�a do inwestycji w obcym �rodku trwa�ym. Umowa najmu zosta�a zawarta na okres 5 lat, jednak po dw�ch latach zosta�a ze wzgl�d�w ekonomicznych rozwi�zana. Nieumorzona warto�� inwestycji wynios�a 3.600 z�. W przyk�adzie pomini�to kwesti� VAT. I Wariant Sp�ka sprzeda�a inwestycj� w obcym �rodku trwa�ym za kwot� 3.000 z�. Ewidencja ksi�gowa: 1. Sprzeda� inwestycji w obcym �rodku trwa�ym (pomini�to kwesti� VAT): 3.000 z� - Wn konto 24 „Pozosta�e rozrachunki”, - Ma konto 76-0 „Pozosta�e przychody operacyjne” stanowi przychody podatkowe.
2. LT - Rozch�d sprzedanej inwestycji w obcym �rodku trwa�ym:
a) dotychczasowe umorzenie: 2.400 z� - Wn konto 07 „Umorzenie �rodk�w trwa�ych”, - Ma konto 01 „�rodki trwa�e”;
b) nieumorzona warto�� inwestycji: 3.600 z� - Wn konto 76-1 „Pozosta�e koszty operacyjne” stanowi koszty podatkowe, - Ma konto 01 „�rodki trwa�e”.
II Wariant Sp�ka dokona�a fizycznej likwidacji inwestycji w obcym �rodku trwa�ym, w celu doprowadzenia obcego �rodka trwa�ego do stanu pierwotnego. Likwidacja nie wi��e si� ze zmian� rodzaju dzia�alno�ci. 1. LT - Likwidacja inwestycji w obcym �rodku trwa�ym:
III Wariant Sp�ka przekaza�a w�a�cicielowi obcy �rodek trwa�y wraz z poczynion� na nim inwestycj�, bez �adnego wynagrodzenia. Dla cel�w podatkowych nieumorzona warto�� tej inwestycji, wed�ug organ�w podatkowych, nie jest kosztem uzyskania przychod�w. Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych Nr 25 z dnia 2010-09-01
skutek, stawki, umorzenie, nieruchomo�ci, organy, �rodek, wydatki, likwidacja, konto, VAT, �rodki, nak�ady, w
Zobacz r�wnie�Polskie firmy obawiaj� si� transformacji cyfrowej,...Cyfryzacja biznesu przesta�a by� sposobem na zdobycie przewagi konkurencyjnej, a Deflacja nie wywiera negatywnego wp�ywu na decyzje firmDo deflacji przyczyniaj� si� czynniki zewn�trzne i nie wywiera ona negatywnego NAJCZʦCIEJ CZYTANE
1 Pos�anka Kinga Gajewska wzi�a �lub! "Ostatnia panna z PO"
2 Joanna Szczepkowska odkry�a tajemnic� swojego s�awnego dziadka! 3 Seria alarm�w bombowych w Polsce
4 Seria alarm�w bombowych w Polsce. Policja szuka sprawc�w
5 Janusz J�zefowicz i Natasza Urba�ska: Ich drogi si� rozchodz�?
6 Gabriela Kownacka ukrywa�a to do �mierci! 7 Irena Santor latami nie mog�a uwolni� si� od tego. Chcieli j� zlinczowa�
Ceny mieszka� - stabilizacja trwa
Rz�d zaostrza walk� z niewolnicz� prac� w rolnictwie
Polskie firmy obawiaj� si� transformacji cyfrowej, ale rozumiej�, �e nie ma od niej odwrotu
Na co najcz�ciej zaci�gamy kredyty?
Rynek mi�dzybankowyWIBOR6M1,740,00%wi�cej»LIBOR6M(EUR)-0,160,38%wi�cej»EURIBOR6M-0,140,00%wi�cej»
Wi�cej informacjiPowi�zane informacjePolskie firmy obawiaj� si� transformacji cyfrowej, ale rozumiej�, �e nie ma od niej odwrotuDeflacja nie wywiera negatywnego wp�ywu na decyzje firmMicrosoft i Facebook po�o�� transatlantycki kabel60 000 ludzi na bruk. W to miejsce roboty!Jak i gdzie polskie firmy optymalizuj� podatki?Polskie firmy mog� liczy� na wsparcieDu�e korporacje b�d� zdawa� raporty o podatkach p�aconych w UEPraca w Bo�e Cia�oPo�owa nieodliczonego VAT-u od paliwa idzie w kosztyDo ko�ca maja wa�ny przelew na ZF�SP�atny urlop wypoczynkowy to przywilej pracownik�wTrudn� wierzytelno�� czasem warto sprzeda�Miszmasz, czyli ZUS przedsi�biorcy na zleceniuMiszmasz, czyli ZUS przedsi�biorcy na umowie o prac�Jak zaskar�y� niekorzystn� decyzj� fiskusa?