Source: http://kosacka.pl/madra-sowa-radzi/artykuly/
Timestamp: 2018-06-25 02:35:23
Legal References Found: Art. 193
 Art. 193
 art. 82

Art. 80
 art. 80
 art. 48
 Art. 23
 art. 83
 art. 80
 art. 262
 art. 262
 art. 263
 art. 8

Document Content:
Artykuły - Doradztwo, Szkolenia, Wydawnictwo - DK
Artykuł: Konsekwencje prawne nieprzestrzegania obowiązku przekazywania danych w formacie JPK
Dnia 1 lipca 2016 r. weszła w życie ustawa z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 1649), która wprowadziła przepisy o Jednolitym Pliku Kontrolnym (JPK). Głównym celem JPK jest usprawnienie procesu przekazywania danych elektronicznych, a tym samym usprawnienie i poprawa wyników kontroli.
Art. 193a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (dalej o.p.) wskazuje sytuacje, w których organ podatkowy może żądać dostarczenia informacji w JPK tj.: w przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych przy użyciu programów komputerowych organ podatkowy może żądać przekazywania całości lub części tych ksiąg oraz dowodów księgowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach danych. Art. 193a o.p. dotyczy obowiązku przekazywania danych księgowych w formacie JPK na żądanie organów podatkowych w toku postępowania podatkowego, a także postępowania kontrolnego prowadzonego przez organy kontroli skarbowej.
Obowiązek przekazywania danych księgowych w JPK obejmuje też dane zawarte w ewidencji VAT. W tym przypadku czynności te są obligatoryjne i systematyczne, a organ podatkowy nie ma obowiązku żądania przekazania danych. Mówi o tym art. 82§1b o.p., który został uchwalony w dniu 13 maja 2016 r. i wszedł w życie w dniu 1 lipca 2016 r. Przedmiotem obowiązku jest tutaj przekazywanie informacji w formacie JPK o ewidencji prowadzonej dla potrzeb podatku VAT.
Przepisy dotyczące obowiązku przekazywania danych księgowych w formacie JPK weszły w życie 1 lipca 2016 r., jednak termin rozpoczęcia obowiązkowego stosowania został uregulowany odmiennie dla poszczególnych podmiotów.
Z wejściem w życie nowych przepisów wiąże się problem sankcji za niewywiązanie się z nałożonych obowiązków. Jeśli chodzi o informację o prowadzonej ewidencji VAT w formacie JPK, stanowi ona informację podatkową. W związku z tym, zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (dalej k.k.s.) przewidujące odpowiedzialność karną skarbową za niezłożenie wbrew obowiązkowi informacji podatkowych.
Art. 80§1 k.k.s. przewiduje karę grzywny do 120 stawek dziennych w przypadku kiedy ktoś wbrew obowiązkowi nie składa w terminie właściwemu organowi wymaganej informacji podatkowej. Czyn taki stanowi przestępstwo skarbowe. Kodeks przewiduje również sankcję, gdy sprawca czynu zabronionego podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe. Są to wypadki mniejszej wagi, o których mówi art. 80§4 k.k.s. Zakwalifikowanie czynu polegającego na niezłożeniu w terminie informacji o prowadzonej ewidencji VAT jako wykroczenia skarbowego (wypadek mniejszej wagi) lub przestępstwa skarbowego ma decydujący wpływ na wysokość kary grzywny grożącej za jego popełnienie.
Zgodnie z art. 48§1-3 k.k.s. kara grzywny za wykroczenia skarbowe może wynosić:
– od 1/10 wysokości minimalnego wynagrodzenia do dwudziestokrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia (czyli od 185 zł do 3 700 zł w roku 2016 r.) w razie wymierzenia grzywny przez sąd wyrokiem zwyczajnym;
– od 1/10 wysokości minimalnego wynagrodzenia do dziesięciokrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia (czyli od 185 zł do 18 500 zł w roku 2016 r.) w razie wymierzenia grzywny przez sąd wyrokiem nakazowym w postępowaniu nakazowym;
– od 1/10 wysokości minimalnego wynagrodzenia do podwójnej wysokości minimalnego wynagrodzenia (czyli od 185 zł do 3 700 zł w 2016 r.) w razie nałożenia grzywny przez organ postępowania przygotowawczego mandatem karnym w postępowaniu mandatowym.
W przypadku, gdy popełniony czyn nie jest zakwalifikowany jako wypadek mniejszej wagi, czyli posiada znamiona przestępstwa skarbowego, podlega karze grzywny do 120 stawek dziennych (art. 80§1 k.k.s.) Minimalna liczba stawek dziennych to 10. Art. 23§3 k.k.s. reguluje sposób ustalania liczby stawek dziennych. Sąd bierze pod uwagę dochody sprawcy, jego warunki osobiste, rodzinne, stosunki majątkowe i możliwości majątkowe. Stawka dzienna nie może być niższa od 1/30 części minimalnego wynagrodzenia i wyższa od czterystukrotności 1/30 części minimalnego wynagrodzenia (czy od 61,67 zł do 24 668 zł w 2016 r.) Biorąc pod uwagę rozpiętość możliwych do nałożenia stawek dziennych, czyli od 10 do 120, można obliczyć, że kara grzywny za to przestępstwo skarbowe kształtuje się w granicach od 616 zł do 2 960 160 zł (na rok 2016).
Dwóm sankcjom może podlegać naruszenie obowiązku przekazywania danych księgowych w formacie JPK na żądanie organów skarbowych. Pierwszą z nich jest kara grzywny przewidziana w k.k.s. Mówi o tym art. 83§1 k.k.s., a mianowicie kto osobie uprawnionej do przeprowadzenia czynności sprawdzającej, kontroli podatkowej, kontroli skarbowej lub czynności kontrolnych w zakresie szczególnego nadzoru podatkowego udaremnia lub utrudnia wykonanie czynności służbowej, w szczególności kto wbrew żądaniu tej osoby nie okazje księgi lub innego dokumentu dotyczącego prowadzonej działalności gospodarczej lub księgę lub inny dokument niszczy, uszkadza, czyni bezużytecznymi, ukrywa lub usuwa, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych. Nieprzekazanie danych księgowych w formacie JPK na żądanie uprawnionego organu skarbowego może być kwalifikowane jako przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe. W tym przypadku kryterium również jest tzw. Wypadek mniejszej wagi. W myśl art. 80§1 k.k.s. przestępstwo skarbowe podlega karze grzywny od 10 do 720 stawek dziennych, czyli kwotowa rozpiętość kształtuje się w granicach od 616 zł do 17 760 960 zł (na rok 2016). W praktyce sądy unikają jednak wymierzania tak wysokich kar grzywny.
Drugą sankcją za naruszenie obowiązku przekazywania danych księgowych w formacie JPK na żądanie organów skarbowych jest kara porządkowa, którą regulują przepisy art. 262-263 o.p. Kary porządkowe oprócz stosowania w toku postępowania podatkowego, mogą też mieć zastosowanie w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej oraz postępowania kontrolnego. Karą porządkową może być ukarana zarówno strona danej procedury, jak również pełnomocnik. W myśl art. 262§1 pkt 2a o.p. przesłanką zastosowania kary porządkowej, której wysokość może wynosić do 2 500 zł, może być: nieprzedstawienie w wyznaczonym terminie ksiąg podatkowych lub dowodów księgowych będących podstawą zapisu w tych księgach, co odpowiada naruszeniu obowiązku przekazania danych księgowych w formacie JPK na żądanie uprawnionego organu skarbowego. Nałożenie takiej kary musi być poprzedzone wystosowaniem odpowiedniego wezwania do przekazania danych w formacie JPK do danego adresata.
Karą porządkową mogą być też obciążone osoby, którym podatnik zlecił prowadzenie lub przechowanie ksiąg podatkowych lub dokumentów będących podstawą zapisów w tych księgach, jeżeli osoby te bezzasadnie odmówią okazania lub nie przedstawią w wyznaczonym terminie ksiąg rachunkowych lub dokumentów będących podstawą zapisu w tych księgach.
Zgodnie z art. 263§1 o.p. o nałożeniu i ewentualnym uchyleniu kary porządkowej rozstrzyga organ podatkowy, przed którym toczy się dana procedura. Aktualnie maksymalna wysokość kary porządkowej wynosi 2 800 zł. Na postanowienie w przedmiocie nałożenia kary porządkowej przysługuje zażalenie (art. 262§5 o.p.)
-komentarz praktyczny Mariusz Gumola „Sankcje za nieprzestrzeganie obowiązku przekazywania organom podatkowym danych w formacie JPK”
– ustawa z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy
Artykuł : Określenie statusu przedsiębiorcy na potrzeby JPK
Zgodnie z dodanym do ustawy z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa artykułem 193a przedsiębiorcy będą zobowiązani do przekazywania danych księgowych organom podatkowym w formie Jednolitego Pliku Kontrolnego. Podatnicy, którzy prowadzą księgi podatkowe, używając przy tym programu komputerowego, zobowiązani są do udostępniania danych w formie JPK na żądanie organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej. Ponadto, bez żądania organu podatkowego, podatnicy obowiązani są do składania informacji o prowadzonej ewidencji VAT. Moment rozpoczęcia przekazywania informacji dla organu podatkowego jest uzależniony od statusu przedsiębiorcy. Z dniem 1 stycznia 2017 r. JPK będą musieli składać mali i średni przedsiębiorcy, zaś od 1 stycznia 2018 r. mikroprzedsiębiorcy.
Kryteria klasyfikacji przedsiębiorców zawarte są w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej. Zgodnie z nimi wyróżnia się takie kategorie przedsiębiorców jak: mikro-, mały i średni przedsiębiorca. Podmioty, które przekraczają ustawowe kryteria dla średnich przedsiębiorców należą do grupy tzw. dużych przedsiębiorców. Podmiotów tych obowiązek przekazywania organom podatkowym JPK dotyczy już od 1 lipca 2016 r.
Istnieją dwa podstawowe kryteria dla ustalenia właściwego statusu przedsiębiorcy:
parametry finansowe za ostatnie dwa lata obrotowe
Ustalając status w 2016 r. należy wziąć pod uwagę dane finansowe z lat 2014 oraz 2015. Należy także pamiętać o tym, iż status przedsiębiorcy na potrzeby JPK należy ustalać po zakończeniu każdego roku.
Zgodnie z klasyfikacją, aby podmiot można było uznać za mikroprzedsiębiorcę, w co najmniej jednym z dwóch lat obrotowych musi on zatrudniać średniorocznie mniej niż 10 pracowników. Ponadto roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nie może przekroczyć równowartości w złotych 2 mln euro, bądź suma aktywów bilansu sporządzonego na koniec jednego z analizowanych lat nie może przewyższać równowartości w złotych 2 mln euro.
W przypadku małego przedsiębiorcy limit średniorocznego zatrudnienia wynosi 50 pracowników a roczny obrót netto lub suma aktywów bilansu nie mogą przekroczyć równowartości w złotych 10 mln euro.
Średni przedsiębiorca, to przedsiębiorca, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych zatrudniał średniorocznie mniej niż 250 pracowników oraz jego roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nie przekroczył równowartości 50 mln euro lub jeżeli suma aktywów jego bilansu nie przewyższała równowartości w złotych 43 milionów euro.
Określając status przedsiębiorcy należy uwzględnić, iż średnioroczne zatrudnienie przelicza się na pełne etaty. Podczas jego obliczania nie bierze się pod uwagę pracowników, którzy przebywają na urlopach macierzyńskich, ojcowskich, rodzicielskich oraz urlopach wychowawczych. Nie uwzględnia się także zatrudnionych w celu przygotowania zawodowego. Jeżeli chodzi o przedsiębiorców, którzy działają krócej niż rok, w ich przypadku planowany obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych oraz średnioroczne zatrudnienie wylicza się na podstawie danych za ostatni okres, który został udokumentowany przez przedsiębiorcę.
Do przeliczenia parametrów finansowych wyrażonych w euro na złote stosuje się średni kurs ogłaszany przez NBP w ostatnim dniu roku obrotowego wybranego do określenia statusu przedsiębiorcy.
W przypadku podmiotów innych niż przedsiębiorcy (np. fundacje, stowarzyszenia, uczelnie wyższe) mają zastosowanie terminy obowiązywania przepisów w zakresie przekazywania danych w formie JPK właściwe dla przedsiębiorców. Oznacza to, iż nieprzedsiębiorcy muszą ustalić na poziomie której grupy przedsiębiorców plasuje się wielkość prowadzonej przez nich działalności (zatrudnienie i parametry finansowe) i dostosować się do terminu obowiązującego dla danej kategorii przedsiębiorców.
Ważne jest, aby podczas określania statusu podmiotu wziąć pod uwagę w pierwszej kolejności średnioroczne zatrudnienie i na tej podstawie ustalić przynależność do właściwej grupy przedsiębiorców, a następnie zweryfikować, czy również ze względu na parametry finansowe podmiot należy do danej kategorii przedsiębiorcy.
Artykuł : Podatki 2017
ZMIANY W PODATKU DOCHODOWYM I ZMIANY W PODATKU VAT OD 1 STYCZNIA 2017
Dnia 5 września 2016 r. Sejm uchwalił ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzające zmiany w przepisach podatkowych od 1 stycznia 2017 r.
rozszerzenie pojęcia „dochody osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”. Za dochody osiągane na terytorium Polski będą uważane m.in. dochody (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy. Wspomniana zmiana definicji dochodów uzyskiwanych w Polsce istotne skutki wywoła m.in. w zakresie poboru tzw. podatku u źródła,
wprowadzono regulację, zgodnie z którą przychodem w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni będzie jego wartość określona w statucie albo w umowie spółki, a w razie ich braku w innym dokumencie o podobnym charakterze. Jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze – wówczas przychodem z kapitałów pieniężnych będzie wartość rynkowa tego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego,
ograniczono zakres stosowania preferencyjnych zasad opodatkowania wymiany udziałów. Dotychczasowe preferencyjne zasady nie będą miały zastosowania, jeżeli głównym lub jednym z celów głównych wymiany udziałów będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Dodatkowo ustawodawca wprowadza domniemanie, że jeżeli wymiana udziałów nie została przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, to przyjmuje się, iż głównym lub jednym z głównych celów było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania,
wprowadzenie pojęcia „rzeczywistego właściciela” (tzw. beneficial owner). Określenie to będzie oznaczało podmiot otrzymujący daną należność dla własnej korzyści, niebędący pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym do przekazania całości lub części danej należności innemu podmiotowi,
wprowadzenie nowej obniżonej 15 % stawki podatku dochodowego od osób prawnych dla małych podatników i podatników rozpoczynających działalność (z wyjątkami).
Od 1 stycznia 2017 r. przewidziane są kolejne obszerne zmiany w podatku VAT.Wśród najważniejszych zmian wynikających ze wspomnianego projektu należy wymienić:
znaczne ograniczenie możliwości korzystania ze zwrotu VAT w 25-dniowym terminie,
zmiany w zakresie rejestracji i wyrejestrowywania podatników VAT (w tym wprowadzenie przypadków, gdy podatnicy będą wyrejestrowywani z urzędu z rejestru podatników VAT czynnych),
wprowadzenie solidarnej odpowiedzialności pełnomocnika za zaległości podatkowe podatnika powstałe w ciągu 6 miesięcy od dnia zarejestrowania jako podatnika VAT czynnego, jeżeli zgłoszenie rejestracyjne zostało złożone przez pełnomocnika (do 500.000 zł),
wprowadzenie obowiązku składania w formie elektronicznej deklaracji VAT, informacji podsumowujących dotyczących transakcji wewnątrzwspólnotowych oraz informacji podsumowujących w obrocie krajowym (brak możliwości składania deklaracji w formie papierowej – z wyjątkami),
w przypadku nabycia towarów objętych tzw. odpowiedzialnością solidarną za zaległości podatkowe wprowadzenie dodatkowych przesłanek wyłączenia wspomnianej odpowiedzialności, a mianowicie obowiązku zapłaty należności za towar na określony w przepisach rachunek bankowy sprzedawcy oraz posiadanie przez sprzedawcę na dzień poprzedzający dokonanie dostawy – wymaganych w dokonywaniu takiej działalności koncesji,
wprowadzenie sankcji w postaci tzw. dodatkowego zobowiązania podatkowego w przypadku zaniżenia kwoty zobowiązania podatkowego lub zawyżenia kwoty zwrotu lub różnicy podatku do przeniesienia na kolejny okres rozliczeniowy) w wysokości 30 %, 20 % lub 100 % wspomnianego zaniżenia lub zawyżenia,
podwyższenie kwoty limitu uprawniającej do zwolnienia z VAT ze 150.000 zł do 200.000 zł,
Artykuł : Prywatny samochód używany w działalności gospodarczej
Przedsiębiorca w działalności gospodarczej może wykorzystywać zarówno samochody zakupione na firmę, jak również samochody prywatne zakupione na cele osobiste. Przepisy podatkowe zobowiązują do prowadzenia ewidencji przebiegu (tzw. kilometrówki) pojazdu osobowego używanego w działalności lecz niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych. Ewidencja przebiegu może dotyczyć tylko jednego pojazdu.
samochodów osobowych będących własnością pracowników,
samochodów osobowych używanych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, samochodów zastępczych
Od wydatków związanych z samochodami osobowymi wykorzystywanymi zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych przedsiębiorca odlicza 50 % kwoty podatku VAT nalicznego wykazanego na fakturze. Nie ma znaczenia, czy samochód ten jest zaliczony do środków trwałych, czy rozliczany w działalności na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu.
Na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu ustala się tzw. limit kilometrówki (dalej: kilometrówka) obliczany jako iloczyn stawki za 1 km przebiegu pojazdu i liczby przejechanych kilometrów. Stawkę za 1 km określa rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. i wynosi ona odpowiednio dla samochodu osobowego o pojemności skokowej silnika:
do 900 cm3 – wynosi 0,5214 zł,
powyżej 900 cm3 – wynosi 0,8358 zł.
Wydatki związane z używaniem prywatnego samochodu przedsiębiorcy do celów firmowych mogą zostać uznane za koszt podatkowy wyłącznie do wysokości kilometrówki. Z ewidencji musi wynikać trasa przejazdu, cel oraz liczba przejechanych kilometrów. W razie braku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, wydatki związane z używaniem ww. samochodu nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
Sumę wydatków rozlicza się narastająco od początku roku, do końca miesiąca, za który dokonywane jest rozliczenie. Jeżeli wydatki związane z używaniem prywatnego samochodu do celów firmowych będą niższe od kilometrówki za dany miesiąc, wówczas cała wartość poniesionych wydatków jest uznana za koszt. W przypadku, gdy wydatki okażą się wyższe od kilometrówki, to nadwyżka nie stanowi kosztu uzyskania przychodów w danym okresie. Różnicę tą dolicza się w kosztach podatkowych w następnym okresie rozliczeniowym danego roku, jeżeli pozwoli na to limit kilometrówki.
Przedsiębiorcy nie mogą przenieść zapasu limitu kilometrówki w danym roku na następny rok podatkowy, ponieważ okresem rozliczeniowym jest rok kalendarzowy. W następnym roku ewidencję przebiegu pojazdu należy prowadzić od nowa.
Do kosztów związanych z użytkowaniem pojazdu można zaliczyć: zakup paliwa, opłaty za parking i autostrady, naprawy, zakup części, usługi serwisowe oraz składki na ubezpieczenie samochodu (OC, AC). Natomiast wydatki na ulepszenie prywatnego samochodu (np. montaż instalacji gazowej) nie są związane z eksploatacją i tym samym nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
Aby wartość wydatków związana z używaniem samochodu przedsiębiorcy mogła zostać uznana za koszty podatkowe (do wysokości „kilometrówki”), musi być właściwie udokumentowana, np. fakturami, rachunkami, polisami.
Przedsiębiorca może zaliczyć również do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z używaniem przez pracownika prywatnego samochodu w zakresie jazd lokalnych, jak i podróży służbowej. Przez jazdy lokalne (miejscowe) należy rozumieć przejazdy pracownika w miejscowości, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub w zakresie określonego w umowie o pracę stałego miejsca pracy. Natomiast podróż służbową pracownik odbywa wykonując na polecenie pracodawcy zadania firmowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem wykonywania pracy.
Zwrot kosztów używania przez pracownika prywatnego samochodu do jazd lokalnych w celach służbowych może być dokonywany na podstawie:
na podstawie liczby faktycznie przejechanych kilometrów (w takim przypadku pracownik musi prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu).
Miesięczny limit kilometrów na jazdy lokalne ustala pracodawca. Limit w zależności od liczby mieszkańców w danej gminie lub mieście, w których pracownik jest zatrudniony, nie może przekroczyć:
500 km- 100 tys. do 500 tys. mieszkańców,
Pracownik, który otrzymuje zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do jazd lokalnych w formie ryczałtu, ma obowiązek składać pisemne oświadczenie o używaniu pojazdu do celów służbowych w danym miesiącu.
Do kosztów podatkowych prowadzonej działalności pracodawca może zaliczyć tylko tę część wydatków ponoszonych na rzecz pracownika z tytułu używania przez niego prywatnego samochodu do jazd lokalnych w celach służbowych, która nie przekracza ustalonej na podstawie kilometrówki przy zastosowaniu stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu.
Kwota wypłacona z tytułu zwrotu kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych w jazdach lokalnych (zarówno w formie ryczałtu, jak i na podstawie kilometrówki) będzie stanowiła przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Pracownikowi, który otrzymał polecenie wyjazdu służbowego, przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową (diety i zwrot kosztów przejazdów, noclegów itd.)
Na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży służbowej samochodem osobowym niebędącym własnością pracodawcy. W takim przypadku pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości wynikającej z kilometrówki, czyli z pomnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu, ustalonej przez pracodawcę, która jednak nie może być wyższa niż określona w ww. rozporządzeniu Ministra Infrastruktury. Do rozliczenia kosztów podróży pracownik powinien dołączyć ewidencję przebiegu pojazdu.
Koszty przejazdu prywatnym samochodem zwrócone pracownikowi, który otrzymał polecenie wyjazdu służbowego będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego. Pracownik powinien udokumentować używanie prywatnego samochodu w podróży służbowej ewidencją przebiegu pojazdu, bo od tego zależy możliwość obciążenia kosztów uzyskania przychodów. Nie musi on natomiast załączać faktur dokumentujących zakup paliwa.
W razie braku ewidencji przebiegu pojazdu, koszty zwrócone pracownikowi z tytułu używania jego prywatnego samochodu w podróży służbowej, nie stanowią u pracodawcy kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej działalności.
Jedynie wydatki z tytułu czynszu najmu samochodu osobowego używanego dla potrzeb działalności gospodarczej należy zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, tzn. można je rozliczyć bezpośrednio w kosztach podatkowych.
Artykuł : Umowy zlecenia 2017
Zmiany w umowach zlecenie w 2017 r.Od 1 stycznia 2017 r. wchodzą w życie nowe przepisy dotyczące umów zlecenia i umów o świadczenie usług. Przepisy te wprowadzają dodatkowe obowiązki dla zatrudniających w postaci wypłacania stawki minimalnej oraz ewidencjonowania godzin pracy. Zmiany będą miały zastosowanie zarówno do nowych umów, jak i do umów wcześniej zawartych, które nadal będą trwały po 31 grudnia 2016 r.
Dotychczas minimalna stawka za pracę dotyczyła wyłącznie pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Osoby wykonujące umowy zlecenia miały pełną swobodę i elastyczność w zakresie ustalania stawki za godzinę pracy. Mogły też ustalić zryczałtowaną kwotę za wykonanie danego zlecenia, bez względu na to ile czasu im ono zajęło. Wynagrodzenie za wykonane zlecenie było wypłacane na koniec zlecenia, chyba że strony postanowiły inaczej.
Nowelizacja ustawy o minimalnym wynagrodzeniu za pracę wprowadza szereg zmian w zakresie płac zleceniobiorców. Dotyczy ona zarówno zleceniobiorców, będących osobami fizycznymi, jak i samozatrudnionych, będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, jeśli nie zatrudniają pracowników ani nie zawierają umów ze zleceniobiorcami.
Najważniejszym elementem nowej ustawy jest ustalenie minimalnego wynagrodzenia za godzinę wykonania zlecenia lub świadczenia usługi. Od 1 stycznia 2017 r. wynosić ona będzie 13 zł brutto i będzie wzrastać wraz ze wzrostem minimalnego wynagrodzenia za pracę. Podstawą do jej ustalenia była kwota 12 zł brutto. Została ona zwaloryzowana o wskaźnik wynikający z podzielenia wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę w 2017 r. przez wysokość minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującą w 2016 r. W sytuacji, gdy strony ustalą stawkę godzinową, która będzie niższa, to i tak zleceniobiorcy będzie przysługiwała stawka na poziomie co najmniej minimalnym. Przedsiębiorca, który dokona wypłaty wynagrodzenia niższego niż minimalne w przeliczeniu na godzinę wykonania zlecenia, podlega karze grzywny od 1000 zł do 30 000 zł.
Zgodnie z art. 8a ust. 5 ustawy o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, wypłatę wynagrodzenia dokonuje się w formie pieniężnej. Nie jest dopuszczalna inna forma, nawet jeśli strony tak ustalą w umowie. Wypłata wynagrodzenia powinna nastąpić minimum raz w miesiącu, jeśli umowa została zawarta na okres dłuższy niż 1 miesiąc. Zleceniobiorca nie będzie mógł zrzec się prawa do minimalnej stawki za godzinę pracy, ani przenieść na inną osobę.
Ustawodawca wprowadza także obowiązek ewidencjonowania ilości godzin przepracowanych przez zleceniobiorcę. Zaznacza iż strony powinny określić w umowie sposób potwierdzania liczby godzin wykonania zlecenia lub usługi. Jeśli tego nie zrobią, zleceniobiorca przed terminem wypłaty wynagrodzenia powinien przedkładać informację o liczbie godzin w formie pisemnej, elektronicznej lub dokumentowej. Taką dokumentację przedsiębiorca ma obowiązek przechowywać przez okres 3 lat od dnia, w którym wynagrodzenie stało się wymagalne. Ustawodawca nie wskazuje sposobu prowadzenia ewidencji, pozostawiając w tym zakresie swobodę stronom. Przykładem ewidencji może być lista, w której zleceniobiorca wskazuje ile godzin w danym dniu wykonywał zlecenie. Strony nie muszą zaznaczać, w jakich godzinach pracuje zleceniobiorca, ani o jakiej porze dnia ma to miejsce. Ewidencja powinna pozwolić na weryfikację czy otrzymane wynagrodzenie odpowiada minimalnemu wynagrodzeniu za godzinę zlecenia. Strony mogą umówić się na wynagrodzenie ryczałtowe, ale w tym przypadku również powinny prowadzić ewidencję liczby godzin wykonywania zlecenia, aby można było zweryfikować czy po podzieleniu wynagrodzenia przez ilość godzin uzyska się minimalną stawkę godzinową.
Prowadzenie ewidencji wywołuje duże wątpliwości. Zleceniodawcy obawiają się, że prowadzenie ewidencji godzinowej na wzór pracowniczej, może zostać wykorzystane przez inspektorów Państwowej Inspekcji Pracy przy ustaleniu istnienia stosunku pracy. Natomiast samo oświadczenie o ilości godzin wykonywania zlecenia może okazać się niewystarczające.
Nowelizacja ustawy o płacy minimalnej przewiduje sytuacje, gdy minimalna stawka godzinowa nie znajduje zastosowania. Ustawie nie podlegają zleceniobiorcy, którzy o miejscu i czasie decydują sami oraz przysługuje im wyłącznie wynagrodzenie prowizyjne. Wyłączeniu podlegają także osoby pełniące funkcje rodziny zastępczej zawodowej, prowadzące rodzinny dom dziecka, sprawujące opiekę nad grupą osób podczas wycieczek, a także osoby sprawujące opiekę nad osobą niepełnosprawną, przewlekle chorą czy w podeszłym wieku. Jeśli umowy z tymi osobami mają charakter ciągły i są świadczone nieprzerwanie przez okres dłuższy niż 1 doba, stawka minimalna nie obowiązuje.
Podsumowując, przepisy ustawy o minimalnym wynagrodzeniu za pracę zobowiązują do wypłacania w formie pieniężnej przynajmniej raz w miesiącu wynagrodzenia według gwarantowanej stawki minimalnej za godzinę pracy (w 2017 r. 13zł/h) oraz potwierdzania liczby godzin wykonania zlecenia lub usługi.
autor: Justyna Prusiel – DK Doradztwo sp. z o.o. Dział Kadr
Artykuł : Ceny transferowe 2017
Ceny transferowe od 1 stycznia 2017 r.
W dobie globalizacji, rozwoju rynków i inwestycji zagranicznych oraz umiędzynaradawiania przedsiębiorstw, rośnie liczba złożonych transakcji gospodarczych pomiędzy podmiotami gospodarczymi, a w szczególności pomiędzy podmiotami powiązanymi. Rośnie również zainteresowanie organów podatkowych cenami transferowymi. Obecnie polskie prawodawstwo w zakresie cen transferowych jest zbyt ogólne i niedostateczne jednak nowelizacja przepisów, która wchodzi w życie od 2017 r. wnosi wiele istotnych zmian w zakresie podmiotowym oraz w zakresie dokumentacji.
Bez zmian pozostają powiązania rodzinne i osobowe zmienia się jednak definicja powiązań kapitałowych. Za podmioty powiązane kapitałowo uważa się te, których udział bezpośredni lub pośredni w kapitale innego podmiotu jest nie mniejszy niż 25%. W starym zapisie wystarczyło powiązanie kapitałowe na poziomie 5%. Poza tym, obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych został uzależniony od wielkości podmiotu gospodarczego. Im większy podatnik, tym większy zakres obowiązków. Próg został ustalony na poziomie 2 mln euro, dlatego też przekroczenie przychodów lub kosztów w rozumieniu przepisów o rachunkowości o ten próg w roku poprzedzającym rok podatkowy skutkować będzie obowiązkiem sporządzania dokumentacji cen transferowych, przez co najmniej kolejne 2 lata podatkowe.
Co istotne, każde takie przekroczenie będzie rodzić obowiązek dokumentacyjny. Zapis ten może być w przyszłości kłopotliwy dla małych podmiotów, których przychody lub koszty jednorazowo mogą się okazać tak duże, że omawiany próg zostanie przekroczony i zostaną objęte obowiązkową dokumentacją cen transferowych. Obowiązek sporządzania cen transferowych ciąży nie tylko na podmiotach powiązanych, ale również na podmiotach dokonujących bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, tzw. raje podatkowe. W tym przypadku próg pozostaje bez zmian na poziomie 20 tys. euro. Poza tym dotyczy umów wspólnego przedsięwzięcia lub innych umów o podobnym charakterze, w których łączna wartość wkładów lub wartość umowy czy przedsięwzięcia przekracza wspomniane 20 tys. euro. W powyższych przypadkach nie ma znaczenia, czy podmiot jest powiązany czy też niezależny. Reasumując obowiązek sporządzania dokumentacji transferowej będzie zależeć od wysokości transakcji kontrolowanej oraz od wysokości przychodów lub kosztów osiągniętych w roku poprzedzającym rok podatkowy.
Nowelizacja ustawy przewiduje trójstopniową dokumentację cen transferowych:
– dokumentacja na poziomie lokalnym (local file),
– dokumentacja grupowa (master file),
– raportowanie według krajów (country-by-country reporting).
Dokumentacja na poziomie lokalnym będzie obejmować dokumentację podstawową dla poszczególnych transakcji kontrolowanych (opis podatnika i transakcji, informacje finansowe podatnika, dane dotyczące podmiotów powiązanych, metoda i sposób kalkulacji dochodu lub straty itp.) i z racji niewielkich progów będzie dotyczyć największej liczby podatników. Muszą być zatem spełnione dwa warunki, jeden z nich dotyczący przekroczenia progu 2 mln euro w przypadku przychodów i kosztów osiągniętych w roku poprzedzającym rok podatkowy a drugi polegający na realizacji transakcji z podmiotami powiązanymi, gdzie ustawodawca przewiduje różne progi. W przypadku podatników, których przychody mieszczą się w granicach od 2 do 20 mln euro, minimalny próg dokumentacyjny wynosi 50 tys. euro (odpowiadający przychodom na poziome 2 mln euro) i jest on proporcjonalnie podwyższany w zależności od wysokości przychodu osiąganego przez podatnika – o 5 tys. euro za każdy 1 mln euro przychodu powyżej progu 2 mln euro.
Nowym elementem dokumentacji lokalnej będzie również obowiązek sporządzania analizy porównawczej w przypadku przekroczenia 10 mln euro przez podatników w odniesieniu do przychodów lub kosztów w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy. Celem analizy będzie udowodnienie, że zastosowane ceny pomiędzy podatnikami są na poziomie rynkowym. Obowiązek przygotowania analizy będzie spoczywał na podatniku co 3 lata, a sama aktualizacja co rok.
Dokumentacja grupowa będzie dotyczyć działalności grupy kapitałowej w ramach której funkcjonują podmioty powiązane (opis działalności, struktur organizacyjnych, polityki cen transferowych, sytuacji finansowej itp.). Będzie dotyczyć również podatników, którzy posiadają udziały w spółkach niebędących osobami prawnymi. Dokumentacja ta ma na celu charakterystykę globalnych transakcji w ramach grupy. Obowiązek sporządzenia tej dokumentacji będzie ciążył na podmiotach, których przychody lub koszty przekroczą 20 mln euro.
Natomiast raportowanie według krajów będzie obowiązywać największe podmioty gospodarcze, dominujące w polskich grupach kapitałowych, których skonsolidowane przychody przekroczą 750 mln euro w poprzednim roku podatkowym. Dokumentacja będzie obejmować dokumentację podstawową (local file), analizy porównawcze, dokumentację grupową (master file) oraz dodatkowo sprawozdanie CIT-CBC, które będzie zawierać wysokość dochodu i zapłaconego podatku oraz miejsca prowadzenia działalności przez ich zagraniczne zakłady i spółki zależne.
W sporządzanej dokumentacji cen transferowych podatnik będzie zobowiązany do wskazania jednej z metod szacowania cen transferowych oraz uzasadnienia wyboru. Wyróżnia się dwie grupy metod:
ustawowe i z wytycznych
– metody zysku transakcyjnego
– metoda marży na pokrycie
– metoda oparta na marży netto
– metoda negocjacyjna
– metoda koszt pełny plus
– metody wspomagające wycenę kosztów grupowych
– metoda popytowa
– metoda oparta na marży brutto
– metoda koszt plus zysk od kapitału
Do najpopularniejszych metod należą metody tradycyjne, to po nie najczęściej sięgają podmioty gospodarcze. Stosowane są, gdy różnice pomiędzy ceną w transakcji z podmiotami powiązanymi i niezależnymi mogą być łatwo zniwelowane, w konsekwencji, cena transferu będzie odpowiadała cenie rynkowej. W przypadku, gdy podatnik nie jest w stanie zastosować metod tradycyjnych, zastosowanie mają metody zysku transakcyjnego. Zdarzają się jednak sytuacje odwrotne, gdy metody zysku transakcyjnego mają pierwszeństwo nad metodami tradycyjnymi. Dotyczy to przypadków, gdy podatnicy nie maja dostępu do wiarogodnych danych odnośnie marż stosowanych przez osoby trzecie lub gdy prowadzona działalność jest mocno zintegrowana i wymaga zastosowania metody podziału zysku. Idąc dalej, gdy pomiędzy podmiotami dochodzi do realizacji skomplikowanych transakcji, gdzie występuje problem z doborem metody to dopuszcza się zastosowanie różnych metod jednocześnie, tak aby wynik szacowania był satysfakcjonujący dla wszystkich stron. Metody szacowania cen transferowych są szeroko opisane w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 10.09.2009 r. w zakresie cen transferowych.
Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej § 12, jak sama nazwa wskazuje polega na porównaniu stosowanej ceny transakcyjnej pomiędzy podmiotami powiązanymi a ceną stosowaną w porównywalnych warunkach pomiędzy podmiotami niezależnymi. Odbywa się w dwóch formach, na wewnętrznym i na zewnętrznym porównaniu. Metodę tą należy stosować do produktów niezróżnicowanych, bądź ewentualne różnice nie powinny mieć większego wpływu na cenę a podmioty biorące udział powinny pełnić podobne funkcje i ponosić podobne ryzyko. Metoda ta ma zastosowanie do transakcji materialnych, finansowych i IP.
Metoda ceny odprzedaży §13 polega na obniżeniu ceny określonej w transakcji danego podmiotu z podmiotem niezależnym, dotyczącej dóbr lub usług nabytych uprzednio przez ten dany podmiot od podmiotu z nim powiązanego, o marżę ceny odprzedaży. Tak ustalona cena może być uważana za cenę rynkową określoną w transakcji danego podmiotu z podmiotem z nim powiązanym . Inaczej mówiąc oblicza się przez obniżenie ceny, określonej z podmiotem niepowiązanym, o marżę ceny odsprzedaży. Metoda ta ma głównie zastosowanie w obrocie towarowym. Marża ceny odprzedaży obejmuje wydatki bezpośrednie i pośrednie związane z daną transakcją, z wyłączeniem kosztów ogólnych zarządu. Podstawowe założenia tej metody to odsprzedaż powinna następować bez istotnego powiększenia wartości towaru (np. w wyniku jego przetworzenia) oraz podmiot powiązany i rynkowy powinny spełniać identyczne funkcje w tych samych warunkach. Metoda ta ma zastosowanie do transakcji z zakresu dystrybucji.
Metoda rozsądnej marży „koszt plus” §14 polega na ustaleniu ceny sprzedaży rzeczy i praw oraz świadczenia usług w transakcji danego podmiotu z podmiotem powiązanym na poziomie sumy bazy kosztowej i narzutu zysku, porównywalnych do bazy kosztowej i narzutu zysku ustalanych pomiędzy podmiotami niezależnymi, które uwzględniają porównywalne funkcje, ponoszone ryzyka oraz angażowane aktywa. Przez bazę kosztową w tej metodzie rozumie się sumę kosztów bezpośrednio związanych z nabyciem lub wytworzeniem we własnym zakresie przedmiotu transakcji oraz kosztów pośrednich, z wyłączeniem kosztów ogólnych zarządu, to jest kosztów działania jednostki jako całości oraz kosztów zarządzania tą jednostką. Metoda ta ma zastosowanie do transakcji rutynowych, TNM (management fee, marketing fee) i Tool Manufacturer.
Metoda marży transakcyjnej netto §18 polega na badaniu marży zysku netto, jaką uzyskuje podmiot w transakcji lub transakcjach z innym podmiotem powiązanym, i określeniu jej na poziomie marży, jaką ten sam podmiot uzyskuje w transakcjach z podmiotami niezależnymi, lub marży uzyskiwanej przez podmioty niezależne w porównywalnych transakcjach. Marżę transakcyjną netto, o której mowa w ust. 1, określa się poprzez odliczenie od przychodu osiągniętego w wyniku transakcji kosztów poniesionych w celu osiągnięcia tego przychodu, w tym także kosztów ogólnych zarządu. Ten szczególny typ kosztów odlicza się od przychodu uwzględniając stosunek, w jakim pozostaje uzyskany w związku z daną transakcją przychód do całkowitego przychodu zrealizowanego przez przedsiębiorstwo. Metoda ta ma zastosowanie do transakcji Contract Manufacturing i IP.
Metoda podziału zysku §17 polega na określeniu łącznych zysków, jakie w związku z daną transakcją (transakcjami) osiągnęły podmioty powiązane, oraz podziału tych zysków między te podmioty w takiej proporcji, w jakiej dokonałyby tego podziału podmioty niezależne. Podział zysku może nastąpić na dwa sposoby, poprzez analizę rezydualną oraz analizę udziału. Metoda ta ma zastosowanie do transakcji Contract Manufacturing i IP.
Niepodatkowych metod szacowania cen transferowych jest wiele i mogą bazować na różnych czynnikach, m.in. na kosztach, na poziomach narzutu zysku, a ich dobór pozostaje w gestii podatników po uprzednim dokonaniu analizy co do trafności dla danej transakcji.
Od 1 stycznia 2017 r. podatnicy będą zobowiązani do przygotowania dokumentacji cen transferowych na poziomie lokalnym (local file) do dnia złożenia zeznania podatkowego za dany rok, natomiast dane finansowe będzie można jeszcze uzupełnić w terminie dziesięciu dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego. Dodatkowo w tym terminie należy sporządzić oświadczenie o wykonaniu dokumentacji lokalnej oraz analizę porównawczą. Dokumentacja grupowa (master file) będzie musiała być sporządzona do dnia złożenia zeznania obowiązującego podmiot sporządzający taką grupową dokumentację cen transferowych. Natomiast raportowanie według krajów (country-by-country reporting) obowiązuje już od 1 stycznia 2016 r. Przepisy te nakładają obowiązek sporządzania raportu w terminie 12 miesięcy licząc od dnia zakończenia roku podatkowego. Nadal jednak będzie obowiązywał termin 7 dni na przedłożenie dokumentacji właściwym organom na ich pisemne żądanie.
Jak widać powyżej, ceny transferowe, to złożone zagadnienie, które dostarcza i wciąż będzie dostarczać wielu problemów podatnikom. Poza tym dobór metod szacowania również wymaga czasu, analizy słabych i mocnych stron, aby wybór był trafny i adekwatny do realizowanych transakcji. Dlatego też firmy będą w niedalekiej przyszłości zgłaszać duże zapotrzebowanie na usługi w zakresie sporządzania dokumentacji cen transferowych. Ważne jest aby przygotować się na nadchodzące zmiany.
Dział Cen Transferowych DK Doradztwo sp.z o.o.