Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/ilpp2-4512-1-903-15-2-akr
Timestamp: 2017-10-20 19:55:00
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 111
 art. 111
 art. 111

Document Content:
Obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej oraz możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego.
ILPP2/4512-1-903/15-2/AKrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej oraz możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w tym zakresie - jest nieprawidłowe.
W dniu 14 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej oraz możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w tym zakresie.
W okresie od 1 września 2011 r. do 31 maja 2013 r. Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą o charakterze handlowym pod nazwą Sklep (...). Przeważającym rodzajem działalności była sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych (47.11.Z). Sprzedaż tę Zainteresowana prowadziła przy zastosowaniu 2 kas rejestrujących. Niestety ze względów finansowych 1 czerwca 2013 r. Wnioskodawczyni zawiesiła tę działalność gospodarczą i wyjechała za granicę celem poszukiwania pracy. Podczas pobytu za granicą zmieniła się sytuacja osobista Zainteresowanej, gdyż urodziła tam dziecko i nie mogła w terminie, tj. do 31 maja 2015 r. wrócić do Polski i odwiesić działalności, którą zamierzała kontynuować. W związku z tym wpis Wnioskodawczyni do ewidencji działalności gospodarczej został automatycznie z urzędu wykreślony. Zainteresowana wróciła do Polski dopiero w lipcu 2015 r., aby kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej. W tym celu 8 lipca 2015 r. Wnioskodawczyni na nowo dokonała wpisu do ewidencji działalności gospodarczej z przeważającym rodzajem działalności 47.11.Z oraz dopiero wówczas dokonała odczytu pamięci 2 kas fiskalnych, które służyły jej w poprzedniej działalności i nie mogła ich już wykorzystać w nowej działalności. Niestety z uwagi na fakt, iż Zainteresowana nie mogła znaleźć lokalu użytkowego do prowadzenia sklepu ogólnospożywczego dokonała zmiany wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w części dotyczącej rodzaju przeważającej działalności na sprzedaż detaliczną owoców i warzyw prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach (47.21.Z). Do dnia 25 sierpnia 2015 r. Wnioskodawczyni nie dokonała żadnej sprzedaży w ramach swojej nowej działalności, gdyż cały czas była w trakcie jej organizowania.
Dodatkowo Zainteresowana wyjaśniła, iż:
Przed zawieszeniem działalności gospodarczej 1 czerwca 2013 r., tj. w okresie od 1 września 2011 r. do 31 maja 2013 r. nie utraciła zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej ze względu na przekroczenie limitu wartości sprzedaży. Jednak w prowadzonym przez siebie sklepie sprzedawała wyroby tytoniowe (PKWiU 12.00), napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%. W związku z tym od początku działalności Wnioskodawczyni, zgodnie z § 4 pkt 1 ppkt n Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, zobowiązana była do ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących. Sprzedaż tę prowadziła przy zastosowaniu 2 kas rejestrujących.
Działalność gospodarczą (rozpoczętą wpisem do ewidencji działalności gospodarczej 8 lipca 2015 r.) Zainteresowana prowadzić będzie w zakresie sprzedaży detalicznej owoców i warzyw w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.21.Z).
Wnioskodawczyni nie prowadzi również działalności gospodarczej w zakresie wymienionym w § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1544, z późn. zm.).
Czy prowadząc nowo założoną działalność gospodarczą rodzaju 47.21.Z (sprzedaż detaliczna owoców i warzyw prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach) Wnioskodawczyni jest zobowiązana od razu ewidencjonować obrót przy użyciu kasy fiskalnej...
Czy Wnioskodawczyni może korzystać ze zwolnienia podmiotowego dla podatników, którzy rozpoczęli działalność w 2015 roku, których obrót proporcjonalnie nie przekroczył 20 000 zł...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z § 3 Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących z dnia 04.11.2014 r., Wnioskodawczyni jako osoba rozpoczynająca działalność w rodzaju 47.21.Z może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku instalacji kasy fiskalnej do osiągnięcia obrotu 20 000 zł proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności w 2015 roku.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielne działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.
Stosownie do postanowień art. 15 ust. 2 ustawy - działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Odnosząc się do kwestii zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku ponownego podjęcia działalności gospodarczej, istotnym staje się ustalenie bytu prawnopodatkowego Wnioskodawcy. Tym samym należy rozstrzygnąć kwestię, czy Wnioskodawca może być, w świetle przepisów prawa, uznany za podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą, czy też jest on, z racji wcześniej prowadzonej działalności gospodarczej, podatnikiem podatku od towarów i usług kontynuującym sprzedaż.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w okresie od 1 września 2011 r. do 31 maja 2013 r. prowadziła działalność gospodarczą o charakterze handlowym. Przeważającym rodzajem działalności była sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych (47.11.Z). W tym czasie Zainteresowana nie utraciła zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej ze względu na przekroczenie limitu obrotu sprzedaży. Jednak w prowadzonym przez siebie sklepie sprzedawała wyroby tytoniowe (PKWiU 12.00), napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, w związku z czym od początku działalności, zgodnie z § 4 pkt 1 ppkt n Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, zobowiązana była do ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących. 1 czerwca 2013 r. ze względów finansowych Wnioskodawczyni zawiesiła działalność i wyjechała za granicę celem poszukiwania pracy. Ze względów osobistych, jakim było urodzenie dziecka, Zainteresowana nie mogła wrócić do Polski, by odwiesić działalność, którą zamierzała kontynuować. W związku z powyższym wpis Wnioskodawczyni do ewidencji działalności gospodarczej został z urzędu wykreślony. Po powrocie do Polski Zainteresowana na nowo dokonała 8 lipca 2015 r. wpisu do ewidencji działalności gospodarczej (z przeważającym rodzajem działalności 47.11.Z). Wówczas też dokonała odczytu pamięci 2 kas fiskalnych, które służyły jej w poprzedniej działalności, ale których nie mogła już wykorzystać w nowej działalności. Z kolei z uwagi na fakt, iż Wnioskodawczyni nie mogła znaleźć lokalu użytkowego do prowadzenia sklepu ogólnospożywczego, dokonała zmiany wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w części dotyczącej rodzaju przeważającej działalności. Zmieniła zatem sprzedaż detaliczną prowadzoną w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych (47.11.Z), na sprzedaż detaliczną owoców i warzyw prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach (47.21.Z). Zainteresowana nie prowadzi również działalności gospodarczej w zakresie wymienionym w § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1544, z późn. zm.). Do 25 sierpnia 2015 r. Wnioskodawczyni nie dokonała żadnej sprzedaży w ramach swojej nowej działalności, ponieważ była w trakcie jej organizowania.
Zatem, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podejmując ponownie działalność gospodarczą w niezmienionej formie prawnej (jako osoba fizyczna), Wnioskodawczyni uczyniła to jako podmiot kontynuujący działalność gospodarczą, a nie jako podmiot rozpoczynający wykonywanie działalności gospodarczej.
Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy - podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Do obrotu wykazanego w ewidencji, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się kwoty podatku należnego - art. 111 ust. 1a ustawy.
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy - minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (...).
Zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących określone zostały w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2014 r. poz. 1544), zwanym dalej rozporządzeniem.
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia - zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
Zgodnie z przepisem § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia - zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r. podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
Jak wynika z § 5 ust. 1 rozporządzenia - w przypadku podatników, korzystających ze zwolnienia, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20 000 zł.
Wyżej wskazane zwolnienie jest zwolnieniem podmiotowym.
Zgodnie z przepisem § 3 ust. 2 rozporządzenia - zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.
W okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. obowiązywało Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. (Dz. U. Nr 138, poz. 930) w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Natomiast w okresie od 1 stycznia 2013 r. do 31 grudnia 2014 r. obowiązywało Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. (Dz. U. z 2012 r., poz. 1382) w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Zwolnienie podmiotowe w ww. rozporządzeniach regulowane było przepisami:
§ 3 ust. 1 pkt 2 i ust. 6 i ust. 7 rozporządzenia z 2010 r.
§ 3 ust. 1 pkt 1, pkt 2 i § 5 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia z 2012 r.
Natomiast przepis § 4 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia z 2010 r. i § 4 ust. 1 pkt 1 lit. n rozporządzenia z 2012 r. wskazywał, że m.in. zwolnienie podmiotowe nie ma zastosowania do dostawy wyrobów tytoniowych (PKWiU 12.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na symbol PKWiU, z wyjątkiem towarów, dostarczanych w sposób określony w poz. 42 załącznika do rozporządzenia.
Ponadto przepis § 7 ust. 5 rozporządzenia z 2012 r. wskazywał, że zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2012 r. byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.
Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli wobec podatnika powstał obowiązek ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej, to nawet jeżeli podatnik zakończył, a następnie wznowił działalność gospodarczą w tej same formie (jako osoba fizyczna), to rozpoczynając ponownie sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego (dotyczącego limitu obrotu), bowiem w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni przestała spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w 2011 r. Zatem Zainteresowana w 2014 r. również nie spełniła warunków do zwolnienia (§ 3 ust. 2 rozporządzenia z 2014 r.).
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa w sytuacji, gdy u podatnika wystąpił obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej traci moc zwolnienie podmiotowe. Ponadto, należy podkreślić, że w rozpatrywanej sytuacji istotny jest fakt, że u Wnioskodawczyni wystąpił obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
W konsekwencji, Wnioskodawczyni po rozpoczęciu ponownie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży owoców i warzyw, jako podatnik kontynuujący działalność gospodarczą (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług), nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego w stosunku do obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Oznacza to, że z pierwszą sprzedażą na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, po rozpoczęciu ponownie działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni zobowiązana jest ewidencjonować ją przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
IBPP3/4512-936/15/KG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > ILPP2/4512-1-903/15-2/AKr