Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/0115-kdit2-3-4011-285-2018-1-mj
Timestamp: 2019-01-21 02:30:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 10
 art. 10
 art. 3

Document Content:
0115-KDIT2-3.4011.285.2018.1.MJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podział majątku › 0115-KDIT2-3.4011.285.2018.1.MJ
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 27 września 2018 r.
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2018 r. (data wpływu 27 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W 2006 r. wraz z mężem nabyła Pani nieruchomość położoną w X, stanowiący odrębną nieruchomość objętą księgą wieczystą nr (...), wraz z udziałem w 5510/295240 częściach we własności części wspólnych budynku i urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali, i w nieruchomości pod budynkiem, za cenę 145 000 zł. Nabyta nieruchomość weszła w skład majątku objętego wspólnością ustawową majątkową małżeńską.
W związku małżeńskim z byłym mężem pozostawała Pani do dnia 12 grudnia 2011 r., tj. do dnia rozwiązania związku małżeńskiego w wyniku orzeczenia przez Sąd Okręgowy w (...). Od dnia zawarcia związku małżeńskiego do dnia orzeczenia przez Sąd rozwodu, pomiędzy Panią a małżonkiem obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej.
Po orzeczeniu rozwodu, między Panią i mężem, jako byłymi małżonkami został przeprowadzony podział majątku wspólnego, w wyniku którego Sąd Rejonowy w (...), XI Wydział Cywilny postanowieniem z dnia 9 kwietnia 2013 r. przyznał na Pani rzecz wyłączną własność opisanej powyżej nieruchomości. Pani były małżonek na mocy tego postanowienia otrzymał stanowiące majątek wspólny ruchomości a jednocześnie Sąd zasądził od Pani na rzecz byłego małżonka kwotę 35 284 zł 76 gr, tytułem wyrównania udziałów w majątku wspólnym oraz rozliczenia nakładów poczynionych przez małżonków z ich majątków osobistych na majątek wspólny.
Lokal mieszalny wraz z udziałem we własności części wspólnych budynku i urządzeń, o którym mowa powyżej, będący Pani wyłączną własnością, został zbyty przez Panią w dniu 11 kwietnia 2018 r. za cenę 222 000 zł.
Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy w związku z opisanym stanem faktycznym, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?
Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko:
W ocenie Wnioskodawcy przychód ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie będzie podlegał opodatkowaniu. Sprzedaż w 2018 r. powyższej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu z uwagi na fakt, że została dokonana po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.
Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ukształtował się pogląd, wedle którego w sytuacji, gdy nieruchomość przypada danej osobie w wyniku podziału wspólnego majątku małżeńskiego, za datę nabycia tej nieruchomości w rozumieniu ww. przepisu należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego).
Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.
W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej.
Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku.
Argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w nieruchomości dojdzie po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej w wyniku rozwodu i dokonania umownego podziału majątku wspólnego.
Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tę datę.
Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej, sposób podziału wspólnego majątku małżeńskiego) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 przywołanej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c –przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2006 r. Wnioskodawca wraz z mężem nabył nieruchomość położoną w X, lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość objętą księgą wieczystą nr (...) wraz z udziałem w 5510/295240 częściach we własności części wspólnych budynku i urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali, i w nieruchomości pod budynkiem, za cenę 145 000 zł. Nabyta nieruchomość weszła w skład majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską.
W związku małżeńskim Wnioskodawca pozostawał do dnia 12 grudnia 2011 r., tj. do dnia rozwiązania związku małżeńskiego w wyniku orzeczenia przez Sąd Okręgowy w (...). Od dnia zawarcia związku małżeńskiego do dnia orzeczenia przez Sąd rozwodu, pomiędzy małżonkami obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej.
Po orzeczeniu rozwodu, został przeprowadzony podział majątku wspólnego, w wyniku którego Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 9 kwietnia 2013 r. przyznał na rzecz Wnioskodawcy wyłączną własność opisanej powyżej nieruchomość. Były małżonek na mocy tego postanowienia otrzymał stanowiące majątek wspólny ruchomości a jednocześnie Sąd zasądził od Wnioskodawcy na rzecz byłego małżonka kwotę 35 284 zł 76 gr tytułem wyrównania udziałów w majątku wspólnym oraz rozliczenia nakładów poczynionych przez małżonków z ich majątków osobistych na majątek wspólny.
Lokal mieszalny wraz z udziałem we własności części wspólnych budynku i urządzeń, o którym mowa powyżej, będący wyłączną własnością Wnioskodawcy, został zbyty przez niego w dniu 11 kwietnia 2018r. za cenę 222 000 zł.
Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.
W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia - nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.
Argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w nieruchomości dojdzie po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej w wyniku rozwodu i dokonania umownego podziału majątku wspólnego. Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tę datę.
Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa, przedstawiony opis stanu faktycznego, a także uchwałę NSA należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego wraz z przynależnymi do tego lokalu częściami nieruchomości wspólnych, należy uznać 2006 r., kiedy to ww. nieruchomości zostały nabyte do majątku wspólnego małżonków.
Zatem odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości, dokonane w dniu 11 kwietnia 2018 r., nie podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez Wnioskodawcę upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż przedmiotowych nieruchomości nie stanowi źródła przychodu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-3.4011.285.2018.1.MJ
0115-KDIT2-3.4011.271.2018.1.AW | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-1.4011.234.2018.1.AS | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-1.4010.306.2018.2.PW | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT3.4011.391.2018.1 | Interpretacja indywidualna