Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/0113-kdipt1-3-4012-726-2018-2-mk
Timestamp: 2019-01-24 09:01:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 552
 art. 551
 art. 6
 art. 551
 art. 6
 art. 551

Document Content:
♦ › Przedsiębiorstwa › 0113-KDIPT1-3.4012.726.2018.2.MK
Uznanie przekazywanych towarów handlowych, środków trwałych, wyposażenia, należności i zobowiązań za przedsiębiorstwo oraz braku opodatkowania podatkiem VAT przekazania ww. składników
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2018 r. (data wpływu 26 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 listopada 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania przekazywanych towarów handlowych, środków trwałych, wyposażenia, należności i zobowiązań za przedsiębiorstwo oraz braku opodatkowania podatkiem VAT przekazania ww. składników – jest prawidłowe.
W dniu 26 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania przekazywanych towarów handlowych, środków trwałych, wyposażenia, należności i zobowiązań za przedsiębiorstwo oraz braku opodatkowania podatkiem VAT przekazania ww. składników.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 listopada 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Podatnik, czynny płatnik VAT prowadzi mały sklep z towarami handlowymi oraz świadczy usługi wulkanizacyjne. Na dzień dzisiejszy nie zatrudnia pracowników. Rozważa zakończenie działalności gospodarczej, a wszystko co stanowiło jego przedsiębiorstwo pragnie przekazać żonie, która również byłaby czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług. Środki trwałe byłyby wykorzystywane w działalności gospodarczej żony, towary byłyby sprzedane w sklepie prowadzonym przez żonę.
Zobowiązania zostałyby zapłonce do dnia zakończenia działalności gospodarczej albo uregulowane po przekazaniu przedsiębiorstwa. Małżonce również przypadłyby ewentualne należności, jeśli takie by były.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że określenie podatnik/płatnik wskazane we wniosku oznacza Wnioskodawcę tj. Pana M.S..
Przekazane składniki stanowiące przedmiot zapytania na dzień przekazania będą obejmowały:
własności nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
Nie występują pozostałe elementy wymienione w wezwaniu tj.:
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że imię i nazwisko osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą są podstawowymi danymi identyfikującymi przedsiębiorcę w obrocie gospodarczym. Pełnią one tę samą funkcję, którą pełni nazwa dla osób prawnych i jednostek organizacyjnych niebędących osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną. Zgodnie z art. 43(2) Kodeksu cywilnego przedsiębiorca działa pod firmą, którą ujawnia się, z pewnymi wyjątkami, we właściwym rejestrze (w przypadku osób fizycznych rejestrem tym jest Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej).
Natomiast zgodnie z art. 43(4) K.c. firmą osoby fizycznej jest jej imię i nazwisko, przy czym nie wyklucza to włączenia do firmy pseudonimu lub określeń wskazujących na przedmiot działalności przedsiębiorcy, miejsce jej prowadzenia oraz innych określeń dowolnie obranych.
Biorąc pod uwagę powyższe nie jest możliwe zachowanie nazwy. Oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo osoby fizycznej S.M. W. Auto części. Musi zostać zmienione na S.R.J.W. Auto części. Zachowując jak najwięcej z nazwy.
W oparciu o otrzymane składniki małżonka Wnioskodawcy będzie kontynuowała działalność w zakresie jakim prowadzi ją Wnioskodawca w tym samym miejscu.
Czy przekazanie towarów handlowych, środków trwałych, wyposażenia należności i zobowiązań będzie rozumiane jako zbycia przedsiębiorstwa i nie będzie podlegało pod ustawę od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie poszczególnych składników majątku z działalności gospodarczej jednego z małżonków do drugiego na gruncie ustawy o VAT stanowi dostawę towarów (art. 7 ust. 2) i podlega opodatkowaniu, gdy obie firmy są czynnymi podatnikami VAT. W związku z powyższym tego typu transakcję należy udokumentować fakturą.
Wnioskodawca rozumie, że przekazanie wszystkiego co stanowi jego przedsiębiorstwo czyli: środki trwałe, wyposażenie, towary handlowe oraz zobowiązania i należności jako zbycie przedsiębiorstwa nie będzie podlegało pod ustawę o VAT.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 k.c., czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przepis ten odgrywa szczególnie istotną rolę, gdyż konstytuuje on zasadę, że przedsiębiorstwo może stanowić przedmiot obrotu prawnego jako jednolita całość. Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 551 k.c. określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.
Nie wszystkie jednak elementy tworzące przedsiębiorstwo są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi mały sklep z towarami handlowymi oraz świadczy usługi wulkanizacyjne. Na dzień dzisiejszy nie zatrudnia pracowników. Rozważa zakończenie działalności gospodarczej, a wszystko co stanowiło jego przedsiębiorstwo pragnie przekazać żonie, która również byłaby czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług. Przekazane składniki na dzień przekazania będą obejmowały: własności nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, tajemnicę przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. W oparciu o otrzymane składniki małżonka Wnioskodawcy będzie kontynuowała działalność w zakresie jakim prowadzi ją Wnioskodawca w tym samym miejscu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy transakcja przekazania zespołu składników niematerialnych i materialnych, będących przedmiotem wniosku, stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa i w konsekwencji zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W tym miejscu należy wskazać, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa, decyduje pełen zakres zbywanego majątku, praw i zobowiązań. Wyodrębnienie to musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, że doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Ponadto, jak wskazano powyżej, decydujące jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, umożliwiające kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
Z treści przedstawionego opisu sprawy wynika, że będący przedmiotem przekazania na rzecz małżonki Wnioskodawcy zespół wszystkich składników materialnych i niematerialnych stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c. W momencie dokonania transakcji przedmiotem aportu będą wszystkie składniki przedsiębiorstwa (materialne i niematerialne), stanowiące własność Wnioskodawcy. Zatem, mając na uwadze opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa stwierdzić należy, że zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja przekazania przez Wnioskodawcę na rzecz małżonki Wnioskodawcy przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego – będzie stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym czynność ta wyłączona będzie spod działania ustawy o podatku od towarów i usług.
0113-KDIPT1-3.4012.726.2018.2.MK
0114-KDIP4.4012.646.2018.1.KM | Interpretacja indywidualna