Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ilpb1-415-1371-14-3-amn
Timestamp: 2017-10-24 04:13:15
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 13
 FSK 
 art. 41
 art. 13
 art. 13
 art. 41
 art. 13
 art. 10
 art. 14
 art. 13
 art. 41
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 5
 art. 13

Document Content:
ILPB1/415-1371/14-3/AMN | Interpretacja indywidualna
Czy należności biegłych/tłumaczy prowadzących działalność gospodarczą za wydane opinie/tłumaczenia na zlecenie Sądu, będące przychodami wymienionymi w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, można zaliczyć do źródła - działalność gospodarcza i zaniechać potrącania przez Sąd podatku dochodowego od osób fizycznych?
ILPB1/415-1371/14-3/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2014 r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 16 lutego 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 lutego 2015 r. do tut. Biura wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Na podstawie prawomocnych postanowień Sądu oraz przedłożonych faktur bądź rachunków, Oddział Finansowy realizuje należności biegłych z tytułu wydanych opinii sporządzonych na zlecenie Sądu. Większość biegłych, tłumaczy sporządzających opinie/tłumaczenie prowadzi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy PIT. Od wynagrodzeń netto tych biegłych Sąd pobiera podatek dochodowy od osób fizycznych.
Czy należności biegłych/tłumaczy prowadzących działalność gospodarczą za wydane opinie/tłumaczenia na zlecenie Sądu, będące przychodami wymienionymi w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, można zaliczyć do źródła - działalność gospodarcza i zaniechać potrącania przez Sąd podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, źródłami dochodu, które są istotne dla rozstrzygnięcia problemu jest działalność wykonywana osobiście oraz pozarolnicza działalność gospodarcza.
Działalnością gospodarczą (pozarolniczą) stosownie do treści art. 5a pkt 6 u o p.d.o.f. jest działalność zarobkowa:
prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Tym samym dla celów podatkowych działalność prowadzona przez podatnika nie może być uznana za działalność gospodarczą pod warunkiem, że uzyskanych dochodów nie można zakwalifikować do źródeł przychodów wymienionych powyżej, to jest także do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2.
Zgodnie z regulacją zawartą w tymże przepisie: za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej zlecił wykonywanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych sądowych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym (...).
Nie ma zatem przeszkód, aby osoby prowadzące działalność gospodarczą wykonywały na zlecenie sądu określone czynności osiągając z tego tytułu przychody, o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodów tych jednak nie należy łączyć z przychodami z działalności gospodarczej.
Specyfika czynności wykonywanych na zlecenie sądu przez biegłych sądowych przesądza o braku możliwości uznania ich za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W żadnej mierze nie można bowiem przyjąć, że przedstawienie fachowych opinii na potrzeby postępowania sądowego wymaga formalnego zorganizowania, nie nosi też cech ciągłości (por. wyrok NSA z dnia 22 września 2011 r. - sygn. akt II FSK 1532/10).
Zatem - nawet jeśli biegły za zlecone czynności wystawi fakturę bądź rachunek w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, sąd jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od wartości netto (bez VAT) wystawionej faktury po potrąceniu kosztów uzyskania przychodów. W przypadku przedłożenia przez biegłego faktury wystawionej przez spółkę prawa handlowego, w której biegły jest wspólnikiem, sąd powinien odmówić jej przyjęcia i wezwać biegłego do wystawienia dokumentu rozliczeniowego, pozwalającego na dokonanie zapłaty na rzecz osoby fizycznej, z tytułu osiągnięcia przychodu z działalności wykonywanej osobiście. Za błędne należy uznać założenie, że biegłym może być osoba prawna, byłoby to bowiem niezgodne z treścią rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie biegłych sądowych (Dz. U. 2005.15.133) wobec czego niemożliwe jest także, aby dokument statuujący spółkę prawa handlowego w zakresie jej działalności wskazywał występowanie w roli biegłego sądowego.
Kolejnym argumentem przemawiającym za tym, że obowiązkiem płatnika - Sądu jest potrącanie zaliczek na podatek dochodowym jest brzmienie art. 41 ust. 2 ustawy PIT. Przepis ten stanowi, że płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i pkt 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Przychody biegłych kwalifikowane są w art. 13 pkt 6 - zatem art. 41 ust. 2 nie znajduje zastosowania.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że powyższe stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego dotyczy biegłych sądowych oraz tłumaczy.
Zgodnie z art. 13 pkt 6 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.
W związku z powstałymi wątpliwościami, kierując się orzecznictwem, Minister Finansów w dniu 21 listopada 2013 r. wydał interpretację ogólną, Nr DD3/033/181/CRS/13/RD–90955/13, dotyczącą kwalifikacji do źródła przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia z tytułu kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej przez pełnomocnika ustanowionego z urzędu. W interpretacji tej uznał, iż kwalifikacja przychodu do odpowiedniego źródła jest zależna od formy prawnej wykonywania przez pełnomocnika ustanowionego z urzędu zawodu adwokata, radcy prawnego, doradcy podatkowego, czy rzecznika patentowego. Zatem przychody uzyskiwane z tego tytułu mogą zostać zaliczone do źródła przychodów – działalność gospodarcza, pomimo iż są wymienione w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
Kontynuacją zagadnień związanych z kwalifikacją do źródła przychodu jest interpretacja ogólna Ministra Finansów wydana w dniu 22 maja 2014 r. Nr DD2/033/30/KBF/14/RD-47426. Minister Finansów wskazał w niej, że podatnik może, jeżeli uzyskuje przychody w warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej, zakwalifikować te przychody do źródła – działalność gospodarcza, nawet w sytuacji gdy wymienione są w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Do takiego wniosku doprowadza analiza przepisu art. 13 pkt 8 i 9 oraz art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tylko w art. 13 pkt 9 ustawodawca wyraźnie zastrzegł, że przychody w nim wymienione zawsze będą kwalifikowane do źródła przychodów – „działalność wykonywana osobiście”, nawet jeżeli będą uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej. Ustawodawca dopuszcza więc możliwość zaliczenia przychodów – z działalności wykonywanej osobiście do działalności gospodarczej, jeżeli są uzyskiwane w warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej.
Jak z powyższego wynika ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza, aby przychody uzyskiwane z działalności wykonywanej osobiście zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, jeśli wykonywane są one właśnie w warunkach spełniających przesłanki „działalności gospodarczej”. Powyższy sposób kwalifikacji należy stosować wobec wszystkich grup zawodowych wymienionych w art. 13 pkt 2-8 ustawy, a zatem także wobec biegłych, tłumaczy czy innych osób działających na zlecenie podmiotów wymienionych w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć przy tym należy, iż skoro ustawa dopuszcza możliwość takiej kwalifikacji jak wskazano powyżej, to nie oznacza to, że przychody uzyskiwane przez ww. osoby muszą być zawsze zaliczane do działalności gospodarczej. Analiza wskazanych przepisów doprowadza do wniosku, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza możliwości osiągania przychodów z działalności wykonywanej osobiście we wskazanym zakresie w ramach działalności gospodarczej. A zatem wskazane przychody mogą być kwalifikowane zarówno do działalności gospodarczej jak i działalności wykonywanej osobiście.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje należności biegłych i tłumaczy z tytułu wydanych opinii sporządzonych na zlecenie Sądu. Większość biegłych, tłumaczy sporządzających opinie/tłumaczenie prowadzi działalność gospodarczą, której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy PIT.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy jego postępowania jako płatnika, w przypadku wypłaty należności biegłym i tłumaczom prowadzącym działalność gospodarczą za wydane na zlecenie Sądu opinie/tłumaczenia.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nawet jeśli biegły/tłumacz za zlecone czynności wystawi fakturę bądź rachunek w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, Sąd jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od wartości netto (bez VAT) wystawionej faktury po potrąceniu kosztów uzyskania przychodów.
Jak już wyżej wskazano, na gruncie prawa podatkowego nie ma przeszkód, aby dochody z działalności wykonywanej osobiście kwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej, jeżeli są uzyskiwane w warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej. Taka sytuacja dotyczyć będzie osób prowadzących działalność gospodarczą – na zlecenie sądu, prokuratury czy policji – czynności, o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody uzyskiwane w takich warunkach można kwalifikować do działalności gospodarczej. Takiej też kwalifikacji należy dokonać w oparciu o przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe. Wynika bowiem z niego, że istotnie zlecone przez Wnioskodawcę biegłym czy tłumaczom czynności wykonywane są w warunkach działalności gospodarczej. Prokurator powołując bowiem biegłego lub tłumacza – w przypadku gdy jest to przedsiębiorca – wskazuje firmę przedsiębiorcy; w przypadku, gdy jest to wspólnik spółki osobowej – firmę spółki osobowej. Po wykonaniu zleconych czynności – należność przyznawana jest firmie (na podstawie przedstawionych faktur). Skoro więc wykonanie czynności zleconych przez Wnioskodawcę odbywa się w takich właśnie warunkach, to nie ma podstaw, aby przychody tychże osób kwalifikować do innego źródła niż działalność gospodarcza.
Odnosząc się do stanowiska Wnioskodawcy wskazać należy, że obowiązki płatnika jakie będą ciążyć na Wnioskodawcy zależne będą od tego czy biegli i tłumacze zadeklarują zakwalifikowanie osiągniętego przychodu z tytułu wykonania zleconych dla nich czynność do przychodów z działalności wykonywanej osobiście czy też do przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Jak wynika z informacji zawartych we wniosku wskazane czynności wykonywane są w warunkach działalności gospodarczej. To oznacza, że na Wnioskodawcy nie będą ciążyły żadne obowiązki płatnika.
Przychód uzyskiwany przez biegłych i tłumaczy w warunkach przedstawionych w zawartym we wniosku pytaniu, kwalifikowany będzie do działalności gospodarczej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ILPB1/415-1371/14-3/AMN