Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/itpb1-4511-1035-15-psz
Timestamp: 2017-09-25 11:33:47
Legal References Found: art. 5
 art. 14
 art. 529
 art. 5
 art. 5
 art. 24
 art. 5
 art. 231
 art. 24
 art. 24
 art. 5
 art. 24

Document Content:
Czy opisany podział spełnia warunki dla uznania, że zarówno majątek pozostający w dotychczasowej spółce, jak i majątek przejmowany przez nowo zawiązaną spółkę stanowi „zorganizowaną część przedsiębiorstwa" w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku od osób fizycznych. Czy podział Spółki Dzielonej będzie dla Wnioskodawcy neutralny podatkowo, w szczególności, czy objęcie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki nowo zawiązanej, w związku z przejęciem przez nią wydzielanego majątku, nie doprowadzi do powstania u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/4511-1035/15/PSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2015 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych skutków podatkowych po stronie udziałowca w związku z podziałem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez wydzielenie - jest prawidłowe.
W dniu 20 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych po stronie udziałowca w związku z podziałem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez wydzielenie.
Wnioskodawca jest jednym z trzech udziałowców sp. z o.o., która jest polską spółką prowadzącą działalność rolniczą. Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Udziałowcy zamierzają dokonać podziału spółki na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (przez wydzielenie). Przed planowanym podziałem zarząd wydzielił w spółce dwa działy: Dział Rolny i Dział Żwirowni. Przychody i koszty działalności tych działów rozliczane są odrębnie. W Dziale Rolnym zatrudnieni są pracownicy zatrudnieni przy produkcji roślinnej, w tym kierownik Działu. Dział Rolny zajmuje się uprawami rolnymi z wykorzystaniem wydzielonych nieruchomości, przypisanych Działowi do obsługi. Nieruchomości te, tak obecnie, jak i w przyszłości mają być użytkowane rolniczo. Działowi temu przypisano niezbędne urządzenia techniczne i maszyny oraz wyposażenie. Dział Żwirowni obsługuje nieruchomości, na których rozpoznano złoża kruszywa. Nieruchomości te są wydzierżawione przedsiębiorcy, który uzyskał koncesję na wydobycie kopalin. Aktualnie wydobycie prowadzone jest jedynie na części nieruchomości. Na pozostałej części nieruchomości Spółka prowadzi działalność rolniczą. W dziale tym zatrudnieni są dwaj pracownicy monitorujący realizację umowy dzierżawy oraz zapewniający wykorzystanie rolne gruntów nieeksploatowanych górniczo. Zamiarem Spółki jest wykorzystanie całych nieruchomości przypisanych Działowi Żwirowni na cele wydobycie kruszywa (tzw. użytkowanie górnicze) i rezygnacja w przyszłości z jej rolniczego wykorzystania. W tym celu spółka ma zamiar uzyskać dla siebie koncesję na wydobycie kopalin i prowadzić działalność w zakresie wydobycia kruszywa. Do czasu rozwinięcia działalności górniczej na wydzielonych nieruchomościach, niewykorzystane górniczo tereny będą użytkowane rolniczo, z tym, że spółka zlecać będzie podmiotowi zewnętrznemu usługi sprzętowe i magazynowe z tym związane. Pracownicy spółki zajmować się więc będą właściwym wykorzystaniem całości nieruchomości spółki nowo zawiązanej. Oprócz nieruchomości Działowi temu przypisano niezbędne wyposażenie. Rozliczenia funkcjonowania obu działów prowadzi księgowa (jedyna zatrudniona w spółce). Koszty jej etatu obciążają finansowo Dział Rolny w wymiarze 2/3 i Dział Żwirowni w wymiarze 1/3. Na skutek odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych każdemu z Działów przyporządkowywane są przychody i koszty oraz należności i zobowiązania. W systemie księgowym spółki dokonano podziału kont księgowych w sposób zapewniający wydzielenie kosztów i przychodów związanych z działalnością każdego z Działów. Podział nastąpiłby przez wydzielenie ze spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa - Działu Żwirowni. Po podziale Spółki, siedziba spółki nowo zawiązanej mieściłaby się w budynku biurowym spółki dzielonej, pomieszczenie biurowe byłoby wynajmowane przez spółkę nowo zawiązaną od spółki dzielonej.
Czy opisany podział spełnia warunki dla uznania, że zarówno majątek pozostający w dotychczasowej spółce, jak i majątek przejmowany przez nowo zawiązaną spółkę stanowi „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku od osób fizycznych.
Czy podział Spółki Dzielonej będzie dla Wnioskodawcy neutralny podatkowo, w szczególności, czy objęcie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki nowo zawiązanej, w związku z przejęciem przez nią wydzielanego majątku, nie doprowadzi do powstania u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział spełnia warunki dla uznania, że zarówno majątek pozostający w dotychczasowej spółce, jak i majątek przejmowany przez nowo zawiązaną spółkę stanowi „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku od osób fizycznych, co oznaczać będzie, że Wnioskodawca nie osiągnie dochodu z zysku w udziałach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Artykuł 5a pkt 4 ustawy określa zorganizowaną część przedsiębiorstw (dalej: ZCP), jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Aby zatem uznać dany zespół składników majątkowych wraz ze zobowiązaniami za ZCP, składniki te muszą być wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Oznacza to, że do uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, lecz musi się ona odznaczać odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Wnioskodawca uważa, że ZCP stanowi zarówno:
zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z realizacją działalności gospodarczej w ramach Działu Rolnego, który miałby pozostać w spółce dzielonej, jak i
zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z realizacją działalności gospodarczej w ramach Działu Żwirowni, który miałby wejść do spółki nowo zawiązanej.
Oba zespoły składników spełniają przesłanki z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku od osób fizycznych, tzn. stanowią ZCP, gdyż:
Zespól składników materialnych i niematerialnych Działu Rolnego pozwala w pełni realizować przez spółkę dzieloną zadania gospodarcze w postaci rolniczej działalności - produkcji roślinnej. Spółka dzielona zachowałaby wszystkie składniki majątkowe tworzące spójną całość, niezbędne do produkcji rolnej, w tym nieruchomości rolne, budynki związane z produkcją rolniczą, sprzęt do produkcji rolnej, zobowiązania i wierzytelności związane z funkcjonowaniem Działu Rolnego. Wchodzący w skład Działu Żwirowni zespołów składników majątkowych także tworzy spójną całość. Obejmuje nieruchomości objęte koncesją na działalność górniczą, prawa wynikające z umowy dzierżawy, zobowiązania i wierzytelności z tym związane oraz niezbędne wyposażenie do obsługi nieruchomości. Pomieszczenia administracyjne dla nowo zawiązanej spółki zapewni umowa najmu zawarta ze spółką dzieloną. Oba działy są wydzielone w strukturze organizacyjnej spółki. Działy są samodzielne organizacyjnie. Celem wyodrębnienia Działów było stworzenie wyspecjalizowanych struktur realizujących zadania gospodarcze odpowiadające obu obszarom działalności spółki dzielonej. Wraz z utworzeniem obu Działów formalnie rozdzielono bowiem dwie sfery działalności spółki dzielonej: działalność podstawową (rolniczą) oraz działalność związaną z dzierżawą (na dzień dzisiejszy) i wykorzystaniem górniczym nieruchomości ze stwierdzonymi złożami kruszywa (planowane). Na mocy zarządzenia wydanego przez zarząd spółki powierzono prowadzenie spraw każdego z Działów kierownikom tych Działów, przy czym do kierowania każdym z Działów wyznaczono inne osoby. Na mocy ww. zarządzenia dokonano również podziału składników majątkowych spółki dzielonej pomiędzy Działy Rolny i Żwirowni. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie to nastąpiło. W systemie księgowym spółki dzielonej dokonano podziału kont księgowych w taki sposób, aby możliwe było wydzielenie kosztów i przychodów związanych z działalnością każdego z Działów. Spełniony też został wymóg wydzielenia funkcjonalnego. Spółka dzielona zajmować się będzie działalnością rolniczą, natomiast spółka nowo zawiązana obsługą nieruchomości objętej koncesją górniczą. Będzie zatem realizować odmienne zadania gospodarcze. W przedstawionej sytuacji, możliwe będzie prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o wyodrębniony majątek, można zatem uznać, że całość tego majątku wraz ze wszystkimi obciążeniami i przychodami związanymi z tym majątkiem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Spółka nowo zawiązana przejęłaby w trybie art. 231 Kodeksu pracy pracowników związanych z nieruchomościami objętymi koncesją.
Wnioskodawca uważa, że podział spółki dzielonej będzie dla niego neutralny podatkowo. Objęcie przez Wnioskodawcę udziałów spółki nowo zawiązanej, w związku z przejęciem przez nią majątku wydzielanego, nie doprowadzi do powstania u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jeśli zatem zarówno majątek przejmowany na skutek podziału przez spółkę nowo zawiązaną, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowi ZCP, wówczas podział jest neutralny dla wspólników spółki dzielonej. Jak była o tym mowa, Wnioskodawca uważa że, zarówno majątek wydzielany wchodzący w skład Działu Żwirowni, który w konsekwencji podziału spółki dzielonej podlegać będzie wydzieleniu do spółki nowo zawiązanej, jak i majątek Działu Rolnego związany z prowadzeniem przez spółkę dzieloną jej działalności podstawowej, który po podziale pozostanie w spółce dzielonej, stanowią ZCP. W związku z tym podział spółki dzielonej nie będzie prowadzić do konieczności ustalenia przychodu podlegającego opodatkowaniu u wspólnika - Wnioskodawcy.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że każdy z wyodrębnionych obszarów działalności gospodarczej spółki dzielonej (tj. działalność prowadzona w ramach Działu Rolnego i Działu Żwirowni) wypełnia podstawowe warunki wymienione powyżej jako niezbędne dla stwierdzenia, że w danej sytuacji mamy do czynienia ze zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa. Zarówno Dział Rolny i Dział Żwirowni stanowią wyodrębnione organizacyjnie, finansowo, majątkowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie spółki dzielonej zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które jednocześnie mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące określone zadania.
Wnioskodawca wskazał, że spełnione zostaną wszystkie przesłanki pozwalające na uznanie zarówno majątku pozostającego w spółce dzielonej jak i majątku wydzielanego do spółki nowo zawiązanej (każdego z osobna) za zorganizowane części przedsiębiorstwa i obydwie wskazane działalności mogą stanowić odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa, które nie są dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.
Można zatem uznać, opierając się na opisie zdarzenia przyszłego, że w wyniku podziału przez wydzielenie zarówno majątek przypisany do centrali Spółki, jak i do oddziału Spółki przejmowany przez nowo zawiązaną spółkę na skutek podziału stanowić będą każde z osobna zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Podsumowując, jeśli Wnioskodawcy, w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie, obok udziałów w spółce nowo zawiązanej, nie zostanie wypłacona dopłata w gotówce – a z wniosku nie wynika, aby mogło to mieć miejsce – to w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie uzyska dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, skoro w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie zarówno majątek wydzielany wchodzący w skład Działu Żwirowni, który w konsekwencji podziału spółki dzielonej podlegać będzie wydzieleniu do spółki nowo zawiązanej, jak i majątek Działu Rolnego związany z prowadzeniem przez spółkę dzieloną jej działalności podstawowej, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to po stronie Wnioskodawcy (udziałowca spółki dzielonej będącego osobą fizyczną) nie powstanie również przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ITPB1/4511-1035/15/PSZ