Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/0113-kdipt3-4011-253-2018-2-pp
Timestamp: 2019-03-20 11:10:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 31
 art. 47
 art. 51
 art. 898
 art. 10
 art. 898
 art. 898
 art. 64
 art. 10
 art. 10
 art. 45
 art. 10
 art. 30
 art. 30

Document Content:
♦ › Darowizna › 0113-KDIPT3.4011.253.2018.2.PP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 maja 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 czerwca 2018 r. (data wpływu 12 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 29 maja 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.253.2018.1.PP, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 29 maja 2018 r. (data doręczenia 7 czerwca 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 7 czerwca 2018 r. (data wpływu 12 czerwca 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 8 czerwca 2018 r.
W dniu 16 września 2009 r. Wnioskodawca, będąc kawalerem, nabył nieruchomość – mieszkanie w bloku, do swojego majątku osobistego. Przed zawarciem związku małżeńskiego, w dniu 26 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca podpisał umowę majątkową dotyczącą rozdzielności majątkowej. W dniu 1 stycznia 2015 r. minęło pięć lat od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył nieruchomość. W dniu 18 maja 2015 r. Wnioskodawca dokonał darowizny ww. nieruchomości na rzecz małżonki, z którą nadal pozostawał w związku małżeńskim i nadal posiadali umowę majątkową tzw. rozdzielność majątkową. W dniu 18 lutego 2018 r. Wnioskodawca dowiedział się, że małżonka domaga się rozwodu bez orzekania o winie z powodu rozbieżności charakterów – procedura jest w toku. W najbliższej przyszłości Wnioskodawca wystąpi do małżonki o zwrot nieruchomości, powołując się na tzw. rażącą niewdzięczność. Wnioskodawca zakłada, że do końca 2018 r. mieszkanie będzie już na powrót Jego własnością. W 2019 r. będzie chciał je sprzedać.
Wnioskodawca zakłada, że nie przeznaczy na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania, czyli nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia podatkowego.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 7 czerwca 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że w dniu 16 września 2009 r. nabył lokal mieszkalny na podstawie umowy kupna-sprzedaży od osoby fizycznej z rynku wtórnego (akt notarialny). Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Przedmiotowy lokal Wnioskodawca przekazał żonie w darowiźnie w całości, tj. 100% udziału. Zwrot nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy nastąpi w drodze pozasądowej, na podstawie odpowiedniego aktu notarialnego i oświadczeń stron. Żona Wnioskodawcy podziela Jego pogląd, że jej działania to rażąca niewdzięczność i jest gotowa poświadczyć to notarialnie. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, mieszkanie sprzeda jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, jako składnik Jego majątku osobistego.
Czy po sprzedaży mieszkania z zyskiem w 2019 r., które Wnioskodawca odzyska na podstawie rażącej niewdzięczności w 2018 r., będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od osiągniętego dochodu?
Zdaniem Wnioskodawcy, uważa On, że odzyskanie mieszkania w wyniku uznania tzw. rażącej niewdzięczności i „cofnięcia” darowizny nie jest nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 r. Nr 80, poz. 350, z późn. zm.). Zatem, sprzedaż mieszkania w 2019 r. i wygenerowany na tej transakcji dochód nie będzie objęty podatkiem dochodowym, ponieważ od momentu nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości w 2009 r. minęło więcej niż 5 pełnych lat.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 16 września 2009 r. Wnioskodawca, będąc kawalerem, nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na podstawie umowy kupna-sprzedaży, do swojego majątku osobistego. Przed zawarciem związku małżeńskiego, w dniu 26 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca podpisał umowę majątkową dotyczącą rozdzielności majątkowej. W dniu 18 maja 2015 r. Wnioskodawca dokonał darowizny ww. nieruchomości na rzecz małżonki, z którą nadal pozostawał w związku małżeńskim i nadal posiadali umowę majątkową tzw. rozdzielność majątkową. Przedmiotowy lokal Wnioskodawca przekazał żonie w darowiźnie w całości. W dniu 18 lutego 2018 r. Wnioskodawca dowiedział się, że małżonka domaga się rozwodu bez orzekania o winie z powodu rozbieżności charakterów. W najbliższej przyszłości Wnioskodawca wystąpi do małżonki o zwrot nieruchomości, powołując się na tzw. rażącą niewdzięczność. Wnioskodawca zakłada, że do końca 2018 r. nieruchomość będzie już na powrót Jego własnością. W 2019 r. będzie chciał sprzedać to mieszkanie. Zwrot nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy nastąpi w drodze pozasądowej, na podstawie odpowiedniego aktu notarialnego i oświadczeń stron. Żona Wnioskodawcy podziela Jego pogląd, że jej działania to rażąca niewdzięczność i jest gotowa poświadczyć to notarialnie. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, mieszkanie sprzeda jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej, jako składnik Jego majątku osobistego.
Nadmienić w tym miejscu należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.). Przepis art. 31 § 1 Kodeksu stanowi, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa. Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Stosownie do art. 51 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie umownego ustanowienia rozdzielności majątkowej, każdy z małżonków zachowuje zarówno majątek nabyty przed zawarciem umowy, jak i majątek nabyty później.
Natomiast, na podstawie art. 898 § 1 ww. ustawy darczyńca może odwołać darowiznę nawet już wykonaną, jeżeli obdarowany dopuścił się względem niego rażącej niewdzięczności.
W świetle powyższych faktów, w rozpatrywanym przypadku dla ustalenia pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasadnicze znaczenie ma ocena prawnych skutków odwołania darowizny i przeniesienia własności nieruchomości na Wnioskodawcę, tzn. ustalenie czy ww. odwołanie darowizny wywołuje skutki:
wstecz (ex tunc) – tj. stosunek prawny pomiędzy stronami umowy darowizny wygasł ze skutkiem wstecznym, tak jakby umowa darowizny w ogóle nie została zawarta,
Prawo odwołania darowizny stwarza dla darczyńcy możność pozbawienia obdarowanego korzyści i odzyskania jej z powrotem przez darczyńcę. Bez odwołania ani jedno, ani drugie nie może nastąpić, ale z drugiej strony samo odwołanie jako jednostronne oświadczenie woli – pochodzące od osoby, która przeniosła własność darowanej nieruchomości i nie jest jej właścicielem – nie przenosi prawa własności na darczyńcę. Nie ma bowiem przepisu, który by z określoną wyżej czynnością jednostronną łączył wprost skutek rzeczowy, choćby nawet odwołania dokonano w formie aktu notarialnego.
Skutek odwołania darowizny normuje art. 898 § 2 Kodeksu cywilnego. Treść tego przepisu daje jasny wyraz temu, że przez odwołanie korzyść uzyskana z darowizny staje się, od chwili zdarzenia uzasadniającego odwołanie, bezpodstawna i właśnie dlatego rodzi obowiązek zwrotu. Przyjęta w art. 898 § 2 Kodeksu cywilnego konstrukcja wiążąca odwołanie z bezpodstawnym wzbogaceniem, wyłącza przypisanie odwołaniu skutku rzeczowego, a mianowicie tego skutku, że obdarowany przestaje być właścicielem, staje się zaś nim z powrotem darczyńca.
Zatem, w przypadku odwołania darowizny dla wywołania skutku rzeczowego, tj. przeniesienia własności nieruchomości z powrotem na darczyńcę, konieczne jest złożenie oświadczenia w formie aktu notarialnego przez obdarowanego o przeniesieniu własności. Oświadczenie takie może również zostać zastąpione – na podstawie art. 64 Kodeksu cywilnego – przez prawomocne orzeczenie sądu stwierdzające obowiązek danej osoby do złożenia oznaczonego oświadczenia woli. Oznacza to, że odwołanie darowizny wywołuje skutek tylko na przyszłość.
Ponadto, należy zauważyć, że wykonanie przez obdarowanego obowiązku świadczenia zwrotnego na rzecz darczyńcy jest niejako przywróceniem stanu sprzed dokonania przysporzenia na jego rzecz. W takim przypadku nie można uznać, że nabywając zwrotnie do swojego majątku wcześniej darowane świadczenie darczyńca uzyskuje przysporzenie majątkowe mieszczące się w kategorii przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na skutek dokonanego zwrotu stan majątku darczyńcy – pomniejszony w momencie dokonania darowizny – powraca do stanu sprzed zawarcia umowy przysparzającej na rzecz innego podmiotu (umowy darowizny).
Jednakże, należy zauważyć, że ponowne przeniesienie własności lokalu na rzecz Wnioskodawcy stanowi nowe nabycie.
W związku z powyższą regulacją, okres 5 lat, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zatem liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabędzie z powrotem na własność opisane spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu ponownego przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wyniku odwołania umowy darowizny Wnioskodawca ponownie nabędzie ww. prawo, którego wcześniej się wyzbył w drodze darowizny. Skoro w 2019 r. Wnioskodawca planuje sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które ponownie nabędzie w 2018 r. w wyniku zwrotu darowizny, a więc przed upływem 5 lat, o których mowa w przywołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to odpłatne zbycie tego prawa będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, bowiem sprzedaż będzie miała miejsce przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Należny podatek, wynikający z tego zeznania jest płatny w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 4 pkt 4 w zw. z art. 45 ust. 1b ww. ustawy). Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł – art. 30e ust. 5 ww. ustawy.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe uznać należy, że planowane przez Wnioskodawcę w 2018 r. odwołanie darowizny skutkować będzie tym, że ponownie stanie się On właścicielem przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Właścicielem ww. prawa od dnia zawarcia umowy darowizny do dnia jego zwrotu był nie Wnioskodawca, a Jego obdarowana żona, z którą posiada rozdzielność majątkową. Powyższa okoliczność oznacza, że dopiero od dnia, w którym nastąpi zwrot darowizny, Wnioskodawca ponownie stanie się właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Dlatego, za datę jego nabycia przez Wnioskodawcę należy uznać dzień, w którym nastąpi zwrotne przeniesienie tego prawa. W konsekwencji, jeżeli Wnioskodawca sprzeda przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpi zwrotne przeniesienie tego prawa, dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.253.2018.2.PP