Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0115-kdit1-2-4012-522-2018-1-ps
Timestamp: 2019-05-23 22:50:00
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 art. 15
 FSK 
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86

Document Content:
0115-KDIT1-2.4012.522.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0115-KDIT1-2.4012.522.2018.1.PS
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie oraz bieżącym utrzymaniem kanalizacji sanitarnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia z dnia 5 lipca 2018 r. (data wpływu 9 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Gminy za podatnika podatku od towarów i usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego przy budowie oraz bieżącym utrzymaniem kanalizacji sanitarnej – jest prawidłowe.
W dniu 9 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Gminy za podatnika podatku od towarów i usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego przy budowie oraz bieżącym utrzymaniem kanalizacji sanitarnej.
Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1875, ze zm.), (dalej: „Ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 Ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
Aktualnie w strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się m. in. następujące jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych:
Zespół Szkół ... w D.,
Przedszkole ... w B.,
Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w B.
Jednocześnie Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji jednostek budżetowych, jak również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów budżetowych celem realizacji jej zadań, jako jednostki samorządu terytorialnego (wszystkie jednostki budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako: „Jednostki organizacyjne”). Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina podjęła rozliczenia VAT wraz ze wszystkimi jej Jednostkami organizacyjnymi.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 Ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m. in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Gmina świadczy usługi w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji Gminy (dalej łącznie: „Odbiorcy zewnętrzni”) oraz dostarcza wodę/odbiera ścieki w Jednostkach organizacyjnych Gminy, w tym w Urzędzie Gminy oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”). Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna. Jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną jest Urząd Gminy (dalej: „Urząd”) będący formą organizacyjną, w ramach której skonkretyzowane działania związane z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną podejmuje właściwy referat Gminy.
Mając na uwadze, że w wyniku realizowanych przez Gminę w latach ubiegłych działań inwestycyjnych obszar Gminy został zasadniczo „zwodociągowany”, Gmina planuje, że począwszy od 2018 r. jej działania inwestycyjne będą nakierowane głównie na budowę/modernizację infrastruktury kanalizacji sanitarnej. Gmina zakłada, że cały proces inwestycyjny będzie rozłożony w czasie na około 10 lat. W ciągu tego okresu Gmina będzie realizować systematycznie poszczególne zadania inwestycyjne, w ramach których będzie budowała/modernizowała kolejne fragmenty kanalizacji sanitarnej.
Cześć zadań inwestycyjnych będzie związana z budową/modernizacją infrastruktury kanalizacji sanitarnej, do której przyłączeni są/będą wyłącznie Odbiorcy zewnętrzni, ponieważ na terenie na którym położona jest/będzie przedmiotowa infrastruktura kanalizacji sanitarnej nie znajdują się/nie będą znajdowały się żadne budynki użyteczności publicznej, które mogłyby zostać przyłączone do tej infrastruktury. Tym samym wybudowana/zmodernizowana infrastruktura kanalizacji sanitarnej nie będzie wykorzystywana przez Gminę do odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
Po oddaniu poszczególnych fragmentów nowo wybudowanej/zmodernizowanej kanalizacji sanitarnej do użytkowania Gmina będzie ponosiła również wydatki bieżące związane z jej eksploatacją.
Wydatki inwestycyjne związane z budową/modernizacją infrastruktury kanalizacji sanitarnej, jak również wydatki bieżące związane z jej eksploatacją będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
Za pomocą nowo wybudowanej/zmodernizowanej infrastruktury kanalizacji sanitarnej, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, Gmina będzie świadczyć na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnie usługi odprowadzania ścieków komunalnych. Pobierane opłaty Gmina będzie opodatkowywała VAT i wykazywała w rejestrach sprzedaż oraz deklaracjach VAT.
Gmina pragnie podkreślić, że przedmiotowy wniosek dotyczy wyłącznie infrastruktury kanalizacji sanitarnej, która będzie przez Gminę wykorzystywana wyłącznie w celu świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków komunalnych od Odbiorców zewnętrznych.
Czy dokonując zakupu towarów i usług związanych z realizacją zadań inwestycyjnych polegających na budowie/modernizacji kanalizacji sanitarnej Gmina działa/będzie działać w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT?
Czy w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury kanalizacji sanitarnej wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne i wydatki bieżące ponoszone na tą infrastrukturę w pełnej wysokości?
Dokonując zakupu towarów i usług związanych z realizacją zadań inwestycyjnych polegających na budowie/modernizacji kanalizacji sanitarnej Gmina działa/będzie działać w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT.
W związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury kanalizacji sanitarnej wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne i wydatki bieżące ponoszone na tą infrastrukturę w pełnej wysokości.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W konsekwencji, mając na uwadze, że odpłatne czynności polegające na odprowadzaniu ścieków przy pomocy sieci kanalizacyjnej nie stanowią/nie będą stanowić dostawy towarów, zdaniem Gminy, stanowią/będą stanowiły odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych (pkt 3 wskazanego przepisu).
W myśl art. 9 ust. 2 Ustawy o samorządzie gminnym, gmina może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie. Oznacza to, zdaniem Gminy, że wykonując zadania użyteczności publicznej (którymi są, jak wskazano powyżej, m. in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych) prowadzi działalność gospodarczą, która nie podlega ograniczeniom.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawa o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Gmina pragnie podkreślić, że powyższy pogląd był również wielokrotnie wyrażany przez Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”). Przykładowo w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r., sygn. I FSK 1303/09, NSA wskazał, że: „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobne stanowisko NSA przedstawił w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r., sygn. I FSK 273/09, wskazując, że: „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. l ustawy) – gmina”.
W świetle powyższego, mając na uwadze, że Gmina świadczy/będzie świadczyć odpłatnie usługi odprowadzania ścieków komunalnych na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie zawieranych z nimi umów cywilnoprawnych, w opinii Gminy, wykonywanie tych czynności oznaczać będzie działanie Gminy w charakterze podatnika VAT. Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, czynności te nie są/nie będą zwolnione od VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze, nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku.
Gmina pragnie przy tym podkreślić, że powyższe stanowisko, odnoszące się do opodatkowania usług odprowadzania ścieków, w podobnym stanie faktycznym zostało zaprezentowane m. in. w interpretacjach indywidualnych:
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 października 2017 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.329.2017.2.AŻ,
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 października 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.556.2017.1.AP.
W każdej z ww. interpretacji Dyrektor zgodził się w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, że świadczone przez niego usługi w zakresie odprowadzania ścieków podlegają opodatkowaniu VAT.
Ponadto, stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 sierpnia 2014 r., sygn. IPTPP4/443-365/14-4/JM, w której organ wskazał, że „(...) czynność odprowadzania ścieków skutkować będzie uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Wnioskodawcy. Dlatego też, czynność ta będzie stanowić odpłatną usługę, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, świadczoną przez podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jednocześnie wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia z opodatkowania dla usług odprowadzania ścieków”.
Jeśli więc zamiarem Gminy od początku realizacji inwestycji jest/będzie odpłatne wykorzystanie wybudowanego/zmodernizowanego majątku do świadczenia usług (opodatkowanych VAT) na rzecz Odbiorców zewnętrznych, to nabywane celem realizacji tych inwestycji towary i usługi będą służyły działalności gospodarczej Gminy i tym samym dokonując zakupu towarów i usług związanych z realizacją zadań inwestycyjnych polegających na budowie/modernizacji kanalizacji sanitarnej Gmina działa/będzie działała w charakterze podatnika VAT.
W konsekwencji należy stwierdzić, że dokonując zakupu towarów i usług związanych z realizacją zadań inwestycyjnych polegających na budowie/modernizacji kanalizacji sanitarnej Gmina działa/będzie działać w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT.
Zdaniem Gminy, w efekcie świadczenia usług w zakresie odprowadzania ścieków wyłącznie na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gmina świadczy/będzie świadczyła wyłącznie usługi podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
W związku z powyższym, skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, jest/będzie zobowiązana uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
W szczególności, w zakresie realizowanych zadań inwestycyjnych polegających na budowie/modernizacji kanalizacji sanitarnej, Gmina pragnie wskazać, że sieć kanalizacji sanitarnej będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
W konsekwencji powyższego, zdaniem Gminy, w odniesieniu do wydatków związanych z infrastrukturą wykorzystywaną wyłącznie do świadczenia usług opodatkowanych VAT, przysługuje/będzie przysługiwało jej pełne prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 września 2017 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.425.2017.2.MPE, w której Organ wskazał, że: „Wnioskodawcy stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją zadań inwestycyjnych: 1) budowa kanalizacji dla mieszkańców wsi oraz 2) budowa wodociągu we wsi - bowiem jak wynika z okoliczności sprawy - ww. wydatki będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, stanowisko Gminy zgodnie z którym Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach VAT dokumentujących ponoszone nakłady związane z realizacją zadania inwestycyjnego: 1) budowa kanalizacji (nie dotyczy jednostek gminnych i Gminy), 2) budowa wodociągu (nie dotyczy jednostek gminnych i Gminy) uznaje się za prawidłowe.”
Takie samo stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził w interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2017 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.253.2017.2.BS, stwierdzając, że: „Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że w przypadku tej inwestycji jest możliwe dokonanie tzw. bezpośredniej alokacji - do nowych odcinków wodociągu i kanalizacji sanitarnej będą podłączeni mieszkańcy osiedla nie zostaną podłączone żadne jednostki organizacyjne Gminy. Pomiędzy mieszkańcami a Gminą zawarte będą umowy na dostawę wody i odprowadzanie ścieków.
Z uwagi na powołane powyżej przepisy oraz przestawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca ma możliwość bezpośredniego przypisania poniesionych wydatków dla zadania inwestycyjnego polegającego na budowie nowych odcinków wodociągu i kanalizacji sanitarnej, służących realizacji czynności opodatkowanych VAT - usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców osiedla (dokumentowanych fakturami VAT na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych), to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.”
Ponadto, podobne stanowisko w zbliżonym stanie faktycznym zostało zaprezentowane m. in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
z dnia 30 marca 2017 r., sygn. 0461-ITPP3.4512.56.2017.l.AB,
z dnia 17 sierpnia 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.333.2017.2.ALN.
W każdej z ww. interpretacji Organ zgodził się w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, że w związku z wykorzystywaniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej jedynie do celów działalności gospodarczej, wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na przedmiotową infrastrukturę.
Mając na uwadze powyższe, w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury kanalizacji sanitarnej wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne i wydatki bieżące ponoszone na tą infrastrukturę w pełnej wysokości.
Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-2.4012.522.2018.1.PS
0113-KDIPT1-2.4012.509.2018.1.IR | Interpretacja indywidualna