Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aneks-do-umowy/ilpb2-415-574-08-2-mk
Timestamp: 2018-09-19 01:24:46
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 535
 art. 19
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 19
 art. 10
 art. 535
 art. 11
 art. 11
 art. 19

Document Content:
♦ › Aneks do umowy › ILPB2/415-574/08-2/MK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 25 listopada 2008 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani , reprezentowanej przez doradcę podatkowego Pana, przedstawione we wniosku z dnia 01 września 2008 r. (data wpływu 05 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 05 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
12 lipca 2007 r. Wnioskodawczyni zawarła z kupującym umowę przeniesienia prawa własności nieruchomości (gruntu rolnego). Wydanie nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy nastąpiło z chwilą podpisania umowy. Zapłata miała nastąpić w terminie sześciu miesięcy od daty zawarcia umowy. Wobec niezapłacenia za przedmiot umowy w terminie, strony w dniu 28 sierpnia 2008 r. biorąc pod uwagę aktualną sytuację na rynku nieruchomości zawarły aneks do ww. umowy podwyższając cenę o 5%. Ustalona w aneksie cena została zapłacona w całości.
Czy Wnioskodawczyni sporządzając w sierpniu 2008 r. aneks do aktu notarialnego zwiększający cenę nieruchomości oddanej do użytkowania kupującemu w lipcu 2007 roku prawidłowo zwiększa wartość przychodów podatkowych w 2007 roku...
Zdaniem Wnioskodawczyni, obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych występuje w terminie pierwszym, tj. w terminie zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości – w dniu 12 lipca 2007 r. Na poparcie swojego stanowiska Zainteresowana przytacza interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 kwietnia 2008 r. nr ILPB3/423-110/08-2/HS.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
Stosownie do treści art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Analiza stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wskazuje, że Wnioskodawczyni w dniu 12 lipca 2007 r. zawarła umowę przeniesienia własności nieruchomości (gruntu rolnego). Jak również, że wydanie nieruchomości nastąpiło z chwilą podpisania umowy. Natomiast zapłata miała nastąpić w terminie sześciu miesięcy od daty zawarcia umowy. Z uwagi na fakt, że kupujący nie zapłacił ceny w ww. terminie, w dniu 28 sierpnia 2008 r. sporządzono aneks do ww. umowy, na mocy którego podwyższono cenę przedmiotu sprzedaży o 5%. Ustalona w aneksie cena została zapłacona w całości.
Przedmiotem niniejszej interpretacji ma być określenie momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości, z uwagi na zawarty w dniu 28 sierpnia 2008 r. aneks do umowy z dnia 12 lipca 2007 r. W myśl art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W momencie zbycia nieruchomości następuje przeniesienie własności przedmiotu umowy ze sprzedającego na nabywcę. W dacie zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości u zbywcy powstaje więc przychód, o którym mowa w art. 19 ust. 1 zd. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dla momentu ustalenia przychodu bez znaczenia jest bowiem fakt, że cena ustalona w umowie nie została zapłacona w terminie w niej wskazanym, tylko w terminie późniejszym w następstwie sporządzonego do umowy aneksu. Albowiem sposób zapłaty ceny może być dowolnie kształtowany przez strony umowy sprzedaży i nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego. Ten bowiem wypływa z dokonania przez Wnioskodawczynię zbycia nieruchomości w określonej dacie za określoną cenę, zbyciem jest natomiast data zawarcia umowy sprzedaży.
Określając rok podatkowy, w którym Wnioskodawczyni uzyskała przychód ze sprzedaży nieruchomości należy kierować się literalnym brzmieniem art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń oraz art. 19 ust. 1 zd. 1 i zd. 2 tej ustawy stanowiącym, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
W związku z powyższym przychodem ze sprzedaży nieruchomości jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Dla wystąpienia przychodu wystarczy zatem samo zawarcie umowy sprzedaży, która musi określać cenę z mocy art. 535 Kodeksu cywilnego. Ta specyficzna konstrukcja powstania przychodu wyłącza przewidziany w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymóg otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy czy wartości pieniężnych, co wynika z samego art. 11, który przewiduje inne unormowanie powstania przychodu w art. 19. W niniejszej sprawie bez znaczenia na datę powstania obowiązku podatkowego jest zatem fakt zawarcia aneksu do umowy sprzedaży, w wyniku którego podwyższono cenę nieruchomości.
Reasumując, stwierdzić należy, że w wyniku sporządzenia w 2008 r. aneksu do umowy zawartej w roku 2007 zwiększającego cenę zbytej nieruchomości Wnioskodawczyni jest zobowiązana zwiększyć wartość przychodów uzyskanych w 2007 r.
W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnej, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
ILPB2/415-574/08-2/MK
ITPB3/423-59b/08/DK | Interpretacja indywidualna
IBPB1/415-23/08/ZK | Interpretacja indywidualna
BP/443-95/06 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
IBPB2/415-1265/08/JG | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-55/08-2/AS | Interpretacja indywidualna
IBPB2/415-1024/08/AA | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-110/08-2/HS | Interpretacja indywidualna