Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-uslug/0111-kdib3-2-4012-127-2018-2-sr
Timestamp: 2018-05-24 18:08:43
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 90
 art. 86
 art. 229
 art. 6
 art. 229
 art. 229
 art. 81
 art. 81
 art. 15
 art. 234
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 6
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 229
 art. 43
 art. 229
 art. 43
 art. 2

Document Content:
♦ › Świadczenie usług › 0111-KDIB3-2.4012.127.2018.2.SR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2018 r. (data wpływu 21 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z 22 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, wykonywanych w zakresie medycyny pracy badań wysokościowych oraz badań dla kierowców wraz z psychotestami – jest prawidłowe.
W dniu 21 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, wykonywanych w zakresie medycyny pracy badań wysokościowych oraz badań dla kierowców wraz z psychotestami. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 22 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 15 marca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.127.2018.1.SR.
We wniosku, uzupełnionym pismem z 22 marca 2018 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Zespół Opieki Zdrowotnej w O. jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny od 21 maja 1997 roku. Wnioskodawca składa deklaracje miesięczne VAT-7 i odprowadza co miesiąc podatek należny.
Wnioskodawca świadczy usługi medyczne zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto w ramach działalności opodatkowanej Wnioskodawca świadczy usługi najmu i dzierżawy na rzecz podmiotów gospodarczych, usługi ksero, usługi wjazdowo-parkingowe. Do rozliczeń podatku VAT Wnioskodawca nie stosuje proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, ale metodę alokacji bezpośredniej, czyli odlicza tę część podatku, którą jest w stanie dokładnie przypisać do sprzedaży opodatkowanej zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 ww. ustawy. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje badania lekarskie w zakresie medycyny pracy dla pracowników oraz zlecane przez innych pracodawców.
W ramach medycyny pracy świadczymy następujące usługi medyczne:
Badania profilaktyczne (wstępne, okresowe, kontrolne), których charakter wynika z art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku Kodeks Pracy (t.j. Dz. U. z dnia 1998 Nr 21, poz. 94). Zakres tych badań obejmuje nie tylko badania wymienione w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie Pracy, zgodnie z paragrafem 2 pkt 2 Dz. U. Nr 69 poz. 332 ze zm.
Konsultacje okulistyczne, neurologiczne, laryngologiczne innych specjalistów, badania RTG, EKG oraz badania z zakresu hematologii (np. morfologia, OB), analityki ogólnej (np. mocz – badanie ogólne), chemii klinicznej (np. ASPAT, ALAT, CRP, cholesterol, kreatynina, HBS Ag, ANTY HIV), które są wykonywane w ramach badań wstępnych, kontrolnych, okresowych.
Badania do celów sanitarno-epidemiologicznych wykonywane są na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o zapobieganiu oraz zwalczaniu zakażeń i chorób zakaźnych u ludzi z dnia 5 grudnia 2008 roku (Dz. U. Nr 234 poz. 1570 ze zm.)
Badania wysokościowe uregulowane są przepisami art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku oraz rozporządzenie Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dn. 30 maja 1996 roku w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie Pracy Dz. U. Nr 69 poz. 332 ze zm.
Badania kierowców wraz z badaniem psychotechnicznym uregulowane są przepisami art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku oraz rozporządzenie Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 roku w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie Pracy Dz. U. Nr 69 poz. 332 ze zm. oraz Prawo o ruchu drogowym, a także rozporządzenie Ministra Zdrowia w sprawie badań lekarskich osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami Dz. U. 2014 poz. 949 wydanego na podstawie art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami Dz. U. 2014 poz. 600. Badania kierowców są wykonywane w związku z potrzebami formalnymi wynikającymi z ustawy o ruchu drogowym i przepisów wykonawczych do tej ustawy o transporcie drogowym (będą wykonywane w celu uzyskania odpowiedniego orzeczenia (Kodeks Pracy Dz. U. Nr 69 poz. 332 ze zm. oraz Prawo o ruchu drogowym, a także rozporządzenie Ministra Zdrowia w sprawie badań lekarskich osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami Dz. U. 2014 poz. 949 wydanego na podstawie art. 81 ust. 1 ustawy z dn. 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami Dz. U. 2014 poz. 600).
Badania osoby ubiegającej się lub posiadającej broń uregulowane są przepisami art. 15 ustawy z dnia 21 maja 1999 roku o broni i amunicji Dz. U. 53 poz. 549 oraz rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 7 września 2002 roku w sprawie badań lekarskich i psychologicznych osób ubiegających się lub posiadających broń Dz. U. 79 poz. 849.
Dotyczy pkt.
Badania wykonywane to: badania psychomotoryczne i psychoruchowe – aparat Piórkowskiego – ogólna zdolność psychoruchowa, aparat krzyżowy i stereometr – widzenie przestrzenne (zdolność), wirometr – ocena zdolności określenia prędkości, MKR – ocena szybkości reagowania na bodźce, ocena psychologiczna – poziom sprawności intelektualnej test RAWENA, DKO – ocena osobowości, IPSA – ocena zachowań agresywnych. Osobą przeprowadzającą badania jest psycholog w rozumieniu ustawy z dnia 8 czerwca 2001 roku o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (Dz. U. Nr 73 poz. 763). Celem przeprowadzonych badań jest wydanie opinii, orzeczenia lub zaświadczenia o możliwości (zdolności) wykonywania przez badanego prac na wysokości lub możliwości kierowania pojazdami lub posiadania broni.
Uczestnictwo w komisji BHP tj. udział lekarza medycyny pracy w komisji BHP w celu określenia np. zagrożeń na danym stanowisku pracy, poprawy warunków pracy, jest wykonywane na podstawie art. 234, 235, 236, 237(1) oraz paragraf 1 i 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 Kodeks Pracy (t.j. Dz. U. z dnia 1998 Nr 21 poz. 94).
W wyżej wymienionym katalogu usług punkty 1-3 są objęte stawką zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast punkty 4, 5, 6 i 7 podlegają opodatkowaniu stawką 23%.
Zespół Opieki Zdrowotnej jest podmiotem leczniczym wykonującym działalność leczniczą, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2018 r., poz. 160, z pn).
Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Wnioskodawcę w ramach medycyny pracy usługi medyczne, tj. badania wysokościowe przeprowadzane są na podstawie skierowania wydanego przez pracodawcę (zakład pracy), czy na wniosek osoby badanej?”, Wnioskodawca odpowiedział, że „Świadczone przez Zespół Opieki Zdrowotnej w ramach medycyny pracy usługi medyczne, tj. badania wysokościowe przeprowadzane są na podstawie skierowania zgodnie z Kodeksem Pracy.”
Na pytanie Organu „Czy badania wysokościowe wykonywane są w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o których mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2018 r., poz. 108 z późn. zm.)?”, Wnioskodawca wskazał, że „Tak, badania wysokościowe wykonywane są w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 2018 r., poz. 108 z pn).”
Badania wysokościowe nie są przeprowadzane w zależności od wskazań lekarza medycyny pracy.
Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Wnioskodawcę w ramach medycyny pracy usługi medyczne, tj. badania kierowców przeprowadzane są na podstawie skierowania wydanego przez pracodawcę (zakład pracy), czy na wniosek osoby badanej, czy też na podstawie skierowania wydanego przez inny podmiot (jeżeli tak, proszę wskazać jaki)?”, Wnioskodawca wskazał, że „Świadczone przez Zespół Opieki Zdrowotnej w ramach medycyny pracy usługi medyczne, tj. badania kierowców są to konsultacje obligatoryjne zgodnie z załącznikiem nr 1 Rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie przeprowadzenia badań profilaktycznych (Dz. U. 69 z 1996 poz. 332 z póź.zm.).”
Na pytanie Organu „Czy badania kierowców wykonywane są w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o których mowa w ustawie Kodeks pracy?”, Wnioskodawca podał, że „Tak, badania kierowców wykonywane są w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o którym mowa w ustawie Kodeks Pracy.
Na pytanie Organu „Czy badania kierowców są przeprowadzane w zależności od wskazań lekarza medycyny pracy, który to może poszerzyć zakres badań profilaktycznych o dodatkowe specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe, jeżeli stwierdzi, że jest to niezbędne dla prawidłowej oceny stanu zdrowia?”, Wnioskodawca wskazał, że „Tak, badania kierowców są przeprowadzane w zależności od wskazań lekarza medycyny pracy, który to może poszerzyć zakres badań profilaktycznych o dodatkowe specjalistyczne badania konsultacyjne oraz badania dodatkowe, jeżeli stwierdzi, że jest to niezbędne dla prawidłowej oceny stanu zdrowia.”
Na pytanie Organu „Czy badania kierowców, o które pyta Wnioskodawca, dotyczą wyłącznie osób przyjmowanych do pracy lub pracowników, czy również osób ubiegających się o prawo jazdy?”, Wnioskodawca odpowiedział, że „Badania dla kierowców dotyczą wyłącznie osób przyjmowanych do pracy i pracowników.”
Badania kierowców przeprowadzane w ramach badań profilaktycznych na podstawie skierowania od pracodawcy wykonywane są według przepisów ustawy o medycynie pracy oraz rozporządzenia w sprawie przeprowadzenia badań profilaktycznych zakres tych badań może być poszerzony.
Niezależnie od badań profilaktycznych przeprowadzonych na podstawie przepisów medycyny pracy świadczone mogą być również badania kierowców na podstawie ustawy o kierujących pojazdami Dz. U. 2016 poz. 627 w takim wypadku badania dotyczą osób ubiegających się o prawo jazdy lub przedłużenie okresu obowiązywania prawa jazdy, w takim wypadku wykonywane są na wniosek osoby badanej. Jedynie tego typu badania nie wchodzą w zakres profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami.
Czy badania lekarskie w zakresie medycyny pracy dla badań wysokościowych, badań dla kierowców wraz z psychotestami mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy o służbie medycyny pracy z dnia 27 czerwca 1997 roku badania lekarskie pracowników wstępne, okresowe, kontrolne traktowane są jako „sprawowanie profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi”. Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania, które służą zapobieganiu chorobom, bądź ich wczesnemu wykrywaniu i stosownemu leczeniu.
Specyfika danego stanowiska pracy wymusza potrzebę określonych badań specjalistycznych. W przypadku osób wykonujących zawód kierowcy lub pracujących na wysokościach niezbędne jest przeprowadzenie innych badań w tym również badań psychologicznych i wysokościowych. Badania psychologiczne i wysokościowe są częścią badań wstępnych, kontrolnych i okresowych wykonywanych przez medycynę pracy. Celem tych badań jest szeroko rozumiana profilaktyka zdrowotna i zawsze kompleks tych badań kończy się wydaniem zaświadczenia dla pracodawcy, które jest niezbędnym warunkiem zatrudnienia pracownika, a więc realizują cel zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli powinny być zwolnione z VAT.
Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym wykonującym działalność leczniczą, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej.
W związku z powyższym, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
Odnosząc się do przeprowadzanych badań wysokościowych oraz badań kierowców, wyjaśnić należy, że dla określenia, czy usługi te podlegają zwolnieniu od podatku, konieczne jest stwierdzenie, czy głównym celem wykonywanych badań jest ochrona zdrowia osoby poddawanej badaniu, czy też służą jedynie dostarczeniu informacji, będącej wstępnym warunkiem wykonywania przez daną osobę konkretnej działalności zawodowej lub realizacji pewnych działań wymagających dobrego stanu zdrowia.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach medycyny pracy wykonuje m.in. badania wysokościowe oraz badania kierowców wraz z badaniami psychotechnicznymi. Osobą przeprowadzającą badania jest psycholog w rozumieniu ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów. Zarówno badania wysokościowe, jak i badania kierowców wykonywane są w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o którym mowa w ustawie Kodeks Pracy. Badania wysokościowe przeprowadzane są na podstawie skierowania zgodnie z Kodeksem Pracy. Badania kierowców przeprowadzane w ramach badań profilaktycznych na podstawie skierowania od pracodawcy wykonywane są według przepisów ustawy o medycynie pracy oraz rozporządzenia w sprawie przeprowadzenia badań profilaktycznych zakres tych badań może być poszerzony.
Wnioskodawca zaznaczył, że niezależnie od badań profilaktycznych przeprowadzonych na podstawie przepisów medycyny pracy świadczone mogą być również badania kierowców na podstawie ustawy o kierujących pojazdami. W takim wypadku badania dotyczą osób ubiegających się o prawo jazdy lub przedłużenie okresu obowiązywania prawa jazdy, i są wykonywane są na wniosek osoby badanej. Wnioskodawca wskazał jednakże, że badania kierowców, o które pyta Wnioskodawca, dotyczą wyłącznie osób przyjmowanych do pracy i pracowników.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy, w celu ochrony zdrowia pracujących przed wpływem niekorzystnych warunków środowiska pracy i sposobem jej wykonywania oraz sprawowania profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, w tym kontroli zdrowia pracujących, tworzy się służbę medycyny pracy.
Systematyczna kontrola zdrowia pracujących, prowadzona także w celu aktywnego oddziaływania na poprawę warunków pracy przez pracodawcę i ograniczania w ten sposób ryzyka zawodowego, obejmuje procedury i badania służące ocenie zdrowia pracujących ukierunkowanej na identyfikowanie tych elementów stanu zdrowia, które pozostają w związku przyczynowym z warunkami pracy (art. 1 ust. 2 tejże ustawy).
W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy, w ramach kontroli zdrowia osoby pracujące otrzymują informacje i wskazania lekarskie odnośnie sposobów zapobiegania niekorzystnym zmianom w stanie zdrowia.
Z art. 1 ust. 4 wskazanej ustawy wynika, że przez profilaktyczną opiekę zdrowotną należy rozumieć ogół działań zapobiegających powstawaniu i szerzeniu się niekorzystnych skutków zdrowotnych, które w sposób bezpośredni lub pośredni mają związek z warunkami albo charakterem pracy.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o służbie medycyny pracy, tak jak przepisy ustawy Kodeks pracy – zaliczają wykonywanie badań lekarskich pracowników (zarówno wstępnych, okresowych oraz kontrolnych) do „profilaktycznej opieki zdrowotnej”.
W myśl art. 229 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. 2018 r., poz. 108, z późn. zm.), wstępnym badaniom lekarskim, z zastrzeżeniem § 11, podlegają:
W tym też znaczeniu badania wykonywane w ramach obowiązków nałożonych na pracodawcę wskazanymi wyżej przepisami Kodeksu pracy jako umożliwiające zapobieganie i wykrywanie chorób, a także monitorowanie stanu zdrowia pracowników zawiera się w pojęciu opieki medycznej korzystającej ze zwolnienia na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
Badania psychologiczne są częścią profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracującymi, sprawowanej przez służbę medycyny pracy w ramach wstępnych, okresowych i kontrolnych badań pracowników. Badania te umożliwiają zarówno zapobieganie, jak i wykrywanie chorób oraz kontrolowanie stanu zdrowia pracowników. Badania psychologiczne są realizowane jako odpowiedź na skierowanie lekarza medycyny pracy działającego zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rodzajów prac wymagających szczególnej sprawności psychoruchowej. Lista powyższych stanowisk zawarta jest w wykazie rodzajów prac wymagających szczególnej sprawności psychofizycznej stanowiącym załącznik do ww. rozporządzenia. Badania psychologiczne są efektem współpracy podmiotów w procesie profilaktyki i ochrony zdrowia zapisanej w ustawie o służbie medycyny pracy i jednocześnie jako integralna część profilaktyki zawodowej wynikają z art. 229 § 8 pkt 1 Kodeksu pracy. Skierowanie na badania psychologiczne zawiera nazwę stanowiska oraz informacje o czynnikach szkodliwych, występujących w środowisku pracy takich jak: czynniki mechaniczne, praca zmianowa, monotonia, konieczność wykonywania czynności jednoczesnych, praca na wysokości, hałas, wysoka temperatura i wiele innych, ważnych z punktu widzenia diagnostyki psychologicznej, mogących skutkować pogorszeniem się funkcji psychicznych pracownika. Wykaz czynników szkodliwych lub uciążliwych stanowi załącznik do rozporządzenia w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy. Skierowanie wystawiane jest przez lekarza medycyny pracy. Badanie kończy się wydaniem orzeczenia psychologicznego określającego poziom sprawności psychofizycznej osoby badanej, istnienie bądź brak psychologicznych przeciwwskazań do pracy na danym stanowisku oraz oceną wpływu środowiskowych warunków pracy na niekorzystne skutki zdrowotne oraz ryzyko zawodowe związane z wykonywaną pracą. Stosowne orzeczenie wydawane jest lekarzowi medycyny pracy oraz pracownikowi i pracodawcy, zawiera informacje o stanie psychofizycznym pracownika, zaleceniach mających wpływ na ograniczenie negatywnych skutków warunków pracy na stan psychofizyczny pracownika oraz proponowany termin kolejnych badań.
Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy, gdzie wskazano, że badania wysokościowe oraz badania kierowców wykonywane są w ramach badania wstępnego, okresowego, kontrolnego, o którym mowa w ustawie Kodeks Pracy i przeprowadzane są na podstawie skierowania od pracodawcy, mieszczą się – jako element badań pracowników (wstępnych, okresowych i kontrolnych) – w profilaktycznej opiece zdrowotnej, sprawowanej przez służbę medycyny pracy.
Skutkiem powyższego, w odniesieniu do świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług medycyny pracy, tj. badań wysokościowych oraz badań kierowców spełniona jest także przesłanka przedmiotowa warunkująca skorzystanie ze zwolnienia od podatku.
Podsumowując, świadczone przez Wnioskodawcę usługi medycyny pracy polegające na przeprowadzaniu badań wysokościowych oraz badań kierowców korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, gdyż spełniają one zarówno przesłankę podmiotową – są świadczone przez podmiot wykonujący działalność leczniczą o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej – jak i przesłankę przedmiotową – służą profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga zwolnienie od podatku VAT wykonywanych w zakresie medycyny pracy badań wysokościowych oraz badań dla kierowców wraz z psychotestami dotyczących – zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy – wyłącznie osób przyjmowanych do pracy i pracowników. Niniejsza interpretacja nie dotyczy natomiast badań dotyczących osób ubiegających się o prawo jazdy lub przedłużenie okresu obowiązywania prawa jazdy, wykonywanych na wniosek osoby badanej.
0111-KDIB3-2.4012.127.2018.2.SR