Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0111-kdib3-3-4012-337-2018-1-ms
Timestamp: 2019-10-22 06:56:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 710
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0111-KDIB3-3.4012.337.2018.1.MS | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0111-KDIB3-3.4012.337.2018.1.MS
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn.: [...].
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2018 r. (data wpływu 20 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn.: [...] - jest prawidłowe.
W dniu 20 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn.: [...].
Wnioskodawca (Gmina) będąc czynnym podatkiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.) zrealizował operację pn.: [...], w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” poddziałanie „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”. Termin rozpoczęcia i zakończenia realizacji projektu przypadał na 2018 r.
Zakres rzeczowy projektu obejmował prace remontowo-budowlane w pomieszczeniu - sali widowiskowej budynku GOK, w postaci przebudowy elementów drewnianych, podłogi, sceny, CO , instalacji elektrycznej i oświetlenia, szyny na schody dla niepełnosprawnych oraz zakup wyposażenia w postaci nagłośnienia i oświetlenia scenicznego. Budynek stanowi własność Wnioskodawcy, natomiast jest użytkowany przez Gminny Ośrodek Kultury, na podstawie umowy użyczenia zawartej dnia 9 listopada 2016 r. Zgodnie z postanowieniami umowy budynek został przekazany w nieodpłatne użytkowanie dla GOK, w celu realizacji jego zadań statutowych.
Wielkość dofinansowania realizowanego projektu została uzależniona od tego, czy koszty inwestycji poniesione przez beneficjenta zaliczone zostaną przez dysponenta środków do kosztów kwalifikujących się do refundacji (tzw. wydatki kwalifikowalne). Zgodnie z obowiązującymi wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków w ramach funduszy strukturalnych, podatek VAT jest wydatkiem kwalifikowanym, tylko wówczas, gdy został faktycznie i ostatecznie poniesiony przez beneficjenta oraz w przypadku, gdy beneficjent nie może odzyskać tego podatku w oparciu o przepisy krajowe.
Wydatki poniesione na przedmiotową inwestycję zostały określone w umowie o dofinansowanie jako wydatki kwalifikowalne, gdyż inwestycja na dzień dzisiejszy nie generuje jak i w przyszłości nie będzie generowała żadnych przychodów opodatkowanych VAT dla Wnioskodawcy.
Inwestycja została zrealizowana w ramach zadania własnego Wnioskodawcy wynikającego z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 994 ze zm.). W świetle art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. sprawy w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami - art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym.
Faktury dokumentujące poniesione wydatki inwestycyjne wystawiane zostały na Wnioskodawcę. Efekt rzeczowy zrealizowanej inwestycji, uznano jako ulepszenie istniejącego środka trwałego, powodującego zwiększającego jego wartości początkowej, podlegającej amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym. Na podstawie dokumentu OT, ww. nakłady na ulepszenie zostały ujęta w księgach rachunkowych Wnioskodawcy.
W odniesieniu do ww. inwestycji, powstałe w ich efekcie ulepszenie istniejącego środka trwałego, zostanie nieodpłatnie przekazane protokołem przekazania zdawczo - odbiorczym Gminnemu Ośrodkowi Kultury. Wnioskodawca nadal pozostanie właścicielem poniesionych nakładów i nie zamierza czerpać z nich żadnych korzyści majątkowych, generujących przychód.
GOK jest samorządową instytucją kultury, powołaną przez Wnioskodawcę na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1983 ze zm.). Instytucja ta, posiadając osobowość prawną, realizuje swoje zadania statutowe w rozumieniu Uchwały Rady Gminy, w sprawie nadania Statutu Gminnemu Ośrodkowi Kultury w .... GOK nie jest podatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT, jak też nie jest objęty centralizacją podatku VAT w ramach Wnioskodawcy. GOK jest podmiotem o odrębnym od Gminy statusie na gruncie VAT. Gmina nie prowadzi i nie odpowiada za rozliczenia GOK.
Zmodernizowane pomieszczenie będzie wykorzystywane przez GOK, tak jak do tej pory, do realizacji jego zadań statutowych o charakterze kulturalnym. Jednostka ta będzie także ponosiła wszelkie koszty związane z utrzymanie zarówno zmodernizowanej sali widowiskowej, jak całego budynku, w którym zlokalizowana jest sala.
Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT, wynikających z faktur dokumentujących realizację operacji pn.: [...], objętej Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości ani w części od zakupów związanych z ww. przedsięwzięciem.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w przytoczonym stanie faktycznym, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie zostały spełnione. Wnioskodawca realizując przedsięwzięcie pn. [...], nie działał bowiem w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę, bowiem zamiarem Gminy jest nieodpłatne przekazanie jego efektów wyodrębnionemu, samodzielnemu podmiotowi jakim jest Gminny Ośrodek Kultury.
W konsekwencji, mając na uwadze przytoczone powyżej okoliczności sprawy, należy uznać że powołane przepisy prawa, w odniesieniu do wymienionego wyżej przedsięwzięcia, nie dają Wnioskodawcy podstaw do dokonania odliczenia podatku VAT w całości, ani w części.
Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca nie działa jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm., zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będąc czynnym podatkiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT zrealizował operację pn.: [...], w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” poddziałanie „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”.
Termin rozpoczęcia i zakończenia realizacji projektu przypadał na 2018 r.
Zakres rzeczowy projektu obejmował prace remontowo-budowlane w pomieszczeniu - sali widowiskowej budynku GOK, w postaci przebudowy elementów drewnianych, podłogi, sceny, CO , instalacji elektrycznej i oświetlenia, szyny na schody dla niepełnosprawnych oraz zakup wyposażenia w postaci nagłośnienia i oświetlenia scenicznego.
Budynek stanowi własność Wnioskodawcy, natomiast jest użytkowany przez Gminny Ośrodek Kultury, na podstawie umowy użyczenia zawartej dnia 9 listopada 2016 r. Zgodnie z postanowieniami umowy budynek został przekazany w nieodpłatne użytkowanie dla GOK, w celu realizacji jego zadań statutowych.
W odniesieniu do ww. inwestycji, powstałe w ich efekcie ulepszenie istniejącego środka trwałego, zostanie nieodpłatnie przekazane protokołem przekazania zdawczo - odbiorczym dla Gminnemu Ośrodkowi Kultury. Wnioskodawca nadal pozostanie właścicielem poniesionych nakładów i nie zamierza czerpać z nich żadnych korzyści majątkowych, generujących przychód.
Jak wynika z okoliczności sprawy, efekty zrealizowanego projektu nie będą służyły do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca udostępnia wyremontowany budynek Gminnemu Ośrodkowi Kultury na podstawie umowy użyczenia. Umowa ta jak wynika z przepisów kodeksu cywilnego jest umową nieodpłatną, bowiem zgodnie z art. 710 kodeksu cywilnego przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Ponadto Wnioskodawca realizując niniejszy projekt, nie działa jako podatnik, lecz działa w zakresie realizacji zadań własnych Gminy polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym).
Zatem analiza treści wniosku, przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony z tytułu wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: [...].
Równocześnie przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie zapytania zainteresowanego tj. prawa Wnioskodawcy (Gminy) do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony wykazanego na fakturach związanych z projektem pn.: [...]. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W szczególności przedmiotowa interpretacji nie dotyczy opodatkowania oraz prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony przez Gminny Ośrodek Kultury w ... w związku działalnością prowadzoną w Domu Kultury w ....
0111-KDIB3-3.4012.337.2018.1.MS
0115-KDIT1-1.4012.779.2018.1.MN | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.666.2018.2.AS | Interpretacja indywidualna