Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp2-4512-1-437-15-2-en
Timestamp: 2018-03-22 00:31:26
Legal References Found: art. 90
 art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 90

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie: możliwości dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu wybudowania nieruchomości (Biblioteki) oraz możliwości odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT a także możliwości dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków na zakup środków trwałych powyżej 15 000 zł oraz wyposażenia Biblioteki.
ILPP2/4512-1-437/15-2/ENinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z 28 maja 2015 r. (data wpływu 3 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
możliwości dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu wybudowania nieruchomości (Biblioteki) oraz możliwości odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT – jest prawidłowe,
możliwości dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków na zakup środków trwałych powyżej 15 000 zł oraz wyposażenia Biblioteki – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: możliwości dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu wybudowania nieruchomości (Biblioteki) oraz możliwości odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT a także możliwości dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków na zakup środków trwałych powyżej 15 000 zł oraz wyposażenia Biblioteki.
Wnioskodawca – Politechnika jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. W ramach Projektu pt. Biblioteka (...) Wnioskodawca wybudował nieruchomość zwaną „Biblioteką”. Nieruchomość ta została oddana do użytkowania pod koniec 2010 roku i na podstawie przepisów o podatku dochodowym jest zaliczana przez Wnioskodawcę do środków trwałych.
W efekcie tej inwestycji powstały m.in.: (zestawienie przyjętych na stan środków trwałych)
budynek Biblioteki – wartość wytworzenia 101 794 511,79 PLN;
podgrzewacze, centrala wentylacyjna, agregat wody lodowej – wartość 655 937,58 PLN;
sprzęt komputerowy – wartość 5 012 298,72 PLN;
transformator, agregat prądotwórczy – wartość 7 423 558,73 PLN;
szatnia automatyczna – wartość 416 765,55 PLN.
Wyposażenie pomieszczeń budynku (np. szafy, stoły, biurka, wózki biblioteczne, krzesła), elementy wyposażenia nie przekraczają jednostkowo wartości 15 000,00 PLN.
Ww. projekt współfinansowany był z następujących źródeł:
Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego w ramach: Priorytetu V „Infrastruktura dla kapitału ludzkiego”, Działania 5.1 „Infrastruktura szkolnictwa wyższego (dofinansowanie w kwocie 56 113 623,99 PLN);
Skarb Państwa – Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego – dotacja celowa z budżetu państwa z części 38 – Szkolnictwo wyższe (dofinansowanie w kwocie 42 895 000,00 PLN);
wkład własny (20 615 703,95 PLN).
We wniosku o dofinansowanie Wnioskodawca oświadczył, że podatek od towarów i usług jest wydatkiem kwalifikowalnym, co w konsekwencji oznacza, że Uczelnia nie może go „odzyskać w jakiejkolwiek formie (w tym w szczególności poprzez odliczenie podatku naliczonego). Wnioskodawca zgodnie z wytycznymi projektu dotychczas wykorzystywał Bibliotekę do czynności nieopodatkowanych VAT (m.in. statutowe cele dydaktyczne, spotkania kół naukowych). Politechnika rozważa w przyszłości (najwcześniej po 5 latach po zakończeniu trwałości projektu) wprowadzić na terenie Biblioteki sprzedaż opodatkowaną VAT w postaci m.in. prowadzenia bufetu gastronomicznego, automatów sprzedażowych, organizowania konferencji, szkoleń odpłatnie i dzierżawy pomieszczeń oraz doraźnego najmu pomieszczeń, obiektu na rzecz podmiotów zewnętrznych.
Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego powstałego przy budowie i wyposażania Biblioteki w przypadku wprowadzenia czynności sprzedaży opodatkowanej VAT na jej terenie, poprzez dokonanie korekty zgodnie z art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy z dnia 1 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.)...
W przypadku odpowiedzi na pytanie nr 1 zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, powstaje pytanie czy podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy pomocy współczynnika struktury wyliczonego dla Wnioskodawcy (tzn. uwzględnić art. 90 ust. 1 i 2)...
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawowa zasada dotycząca możliwości odliczenia podatku naliczonego została zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższa regulacja wskazuje, iż odliczenie podatku naliczonego to przysługujące zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług całkowicie bądź częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego dotyczącego opodatkowanych dostaw towarów i świadczenia usług o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, które generują podatek należny. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. do czynności zwolnionych od podatku VAT lub czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze, że budynek Biblioteki został oddany do użytkowania w 2010 r., w przypadku rozpoczęcia wykorzystywania jego do czynności opodatkowanym podatkiem VAT np. w 2016 r. Wnioskodawca jest zdania, że przysługiwałoby mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację przedmiotowej inwestycji na zasadach określonych w art. 91 ust. 7 i 7a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z powyższym Wnioskodawca mógłby odzyskać 4/10 podatku naliczonego. Prawo to byłoby jednak rozłożone w czasie, ponieważ Wnioskodawca miałaby prawo do odliczenia 1/10 podatku naliczonego każdego roku (w omawianym przykładzie po raz pierwszy mogłaby odliczyć 1/10 VAT naliczonego w deklaracji składanej za styczeń 2017 r., a po raz ostatni w deklaracji składanej za styczeń 2021 r.).
Dodatkowo w przedmiotowej sprawie znalazłby zastosowanie przepis art. 90 ust.1 i 2 ustawy o VAT, w myśl którego, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Dokonanie takiego podziału powoduje, że podatnik odlicza podatek związany ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast nie odlicza podatku związanego ze sprzedażą zwolnioną, bądź niepodlegającą opodatkowaniu. Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w powyższym przepisie, to w myśl art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z zastrzeżeniem ust. 10.
Ponieważ Wnioskodawca występuje jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, a także, ze względu na specyfikę funkcjonowania uczelni wyższych i harmonogram realizowanych zajęć (wykładów, szkoleń, czy też konferencji, również w przypadku dzierżawy, doraźnego najmu, który może wystąpić w różnym zakresie i odstępach czasowych (najem pojedynczych sal, czy też całego budynku w wakacje bądź w czasie trwania roku akademickiego – wyliczenie w oparciu o metraż jest niemiarodajne), nie ma faktycznej i rzeczywistej możliwości jednoznacznego wyodrębnienia w przedmiotowej sprawie, kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu przypadających na dany rodzaj działalności (nieopodatkowanej i opodatkowanej) ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stosując współczynnik struktury sprzedaży.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe – w zakresie możliwości dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu wybudowania nieruchomości (Biblioteki) oraz możliwości odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT oraz za nieprawidłowe – w zakresie możliwości dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków na zakup środków trwałych powyżej 15 000 zł oraz wyposażenia Biblioteki.
Zatem, aby dany podmiot nie był traktowany jako podatnik, muszą być spełnione dwa warunki: czynności wykonuje organ podlegający prawu publicznemu, a wykonując te czynności organ działa w charakterze organu władzy publicznej. Mowa jest zatem o tego rodzaju działalności, jaką prowadzą organy podlegające prawu publicznemu na mocy szczególnego reżimu prawnego, mającego do nich zastosowanie. Nie obejmuje ona natomiast działalności prowadzonej przez te organu na warunkach prawnych takich, jak mające zastosowanie do podmiotów prywatnych. W kwestii wyłączenia organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników wielokrotnie wypowiadał się także Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej akcentując, że dla takiego wyłączenia konieczne jest spełnienie równocześnie dwóch przesłanek: działalność musi być wykonywana przez podmiot prawa publicznego i musi być wykonywana w celu sprawowania władzy publicznej (wyroki C-408/97, C-4/89, C-288/07). Zatem opisane wyłączenie jest wyłączeniem o charakterze podmiotowo-przedmiotowym; następuje wówczas, gdy spełniona jest przesłanka podmiotowa – czynność dokonuje organ władzy publicznej i przedmiotowa – czynność mieści się w zakresie władztwa publicznego.
Odnosząc powyższe do niniejszej sprawy, stwierdzić należy, że działalność Wnioskodawcy – Politechniki nie polega na wykonywaniu zwierzchniej władzy (tzw. imperium) przysługującej państwu, lecz na zapewnieniu, przy wsparciu państwa i na podstawie właściwych przepisów, świadczeń edukacyjnych. Zatem Politechnika nie spełnia ww. przesłanek wyłączenia z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT: nie dokonuje bowiem czynności jako organ władzy publicznej i wykonywane przez nią czynności nie mieszczą się w zakresie władztwa publicznego. Czynności wykonywane przez uczelnię publiczną mieszczące się w zakresie jej zadań nie są więc wyłączone z opodatkowania podatkiem na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
Zatem w stosunku do wykonywanych czynności (m.in. statutowe cele dydaktyczne, spotkania kół naukowych) Wnioskodawca – Politechnika występuje jako podatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach Projektu pt. „Biblioteka (...)” wybudował nieruchomość zwaną „Biblioteką”. Nieruchomość ta została oddana do użytkowania pod koniec 2010 roku i na podstawie przepisów o podatku dochodowym jest zaliczana przez Wnioskodawcę do środków trwałych.
budynek Biblioteki;
podgrzewacze, centrala wentylacyjna, agregat wody lodowej;
transformator, agregat prądotwórczy;
szatnia automatyczna.
Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego w ramach: Priorytetu V „Infrastruktura dla kapitału ludzkiego”, Działania 5.1 „Infrastruktura szkolnictwa wyższego;
Skarb Państwa – Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego – dotacja celowa z budżetu państwa z części 38 – Szkolnictwo wyższe;
We wniosku o dofinansowanie Wnioskodawca oświadczył, że podatek od towarów i usług jest wydatkiem kwalifikowalnym, co w konsekwencji oznacza, że Uczelnia nie może go „odzyskać” w jakiejkolwiek formie (w tym w szczególności poprzez odliczenie podatku naliczonego). Wnioskodawca zgodnie z wytycznymi projektu dotychczas wykorzystywał Bibliotekę do czynności nieopodatkowanych VAT (m.in. statutowe cele dydaktyczne, spotkania kół naukowych). Wnioskodawca rozważa w przyszłości (najwcześniej po 5 latach po zakończeniu trwałości projektu) wprowadzić na terenie Biblioteki sprzedaż opodatkowaną VAT w postaci m.in. prowadzenia bufetu gastronomicznego, automatów sprzedażowych, organizowania konferencji, szkoleń odpłatnie i dzierżawy pomieszczeń oraz doraźnego najmu pomieszczeń, obiektu na rzecz podmiotów zewnętrznych.
W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu budowy i wyposażania Biblioteki w przypadku wprowadzenia czynności sprzedaży opodatkowanej VAT na jej terenie, poprzez dokonanie korekty zgodnie z art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy zauważyć, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 i art. 91 ustawy.
Odnosząc treść przytoczonych przepisów do opisu sprawy wskazać należy, że w momencie realizacji inwestycji polegającej na budowie nieruchomości „Biblioteki”, nie był spełniony warunek, wskazany w art. 86 ustawy, gdyż wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji z założenia nie miały być związane z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi (co zostało wskazane przez Wnioskodawcę cyt.: „We wniosku o dofinansowanie Wnioskodawca oświadczył, że podatek od towarów i usług jest wydatkiem kwalifikowalnym, co w konsekwencji oznacza, że Uczelnia nie może go „odzyskać” w jakiejkolwiek formie (w tym w szczególności poprzez odliczenie podatku naliczonego)”. Zatem, Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji, która była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT (m.in. statutowe cele dydaktyczne, spotkania kół naukowych).
Wskazać jednak należy, iż z uwagi na fakt, że Wnioskodawca rozważa w przyszłości (najwcześniej po 5 latach po zakończeniu trwałości projektu) wprowadzić na terenie Biblioteki sprzedaż opodatkowaną VAT w postaci m.in. prowadzenia bufetu gastronomicznego, automatów sprzedażowych, organizowania konferencji, szkoleń odpłatnie i dzierżawy pomieszczeń oraz doraźnego najmu pomieszczeń, obiektu na rzecz podmiotów zewnętrznych, to w kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową nieruchomości „Biblioteki” znajdą zastosowanie przepisy art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. Analiza ww. przepisu jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że wykorzystywanie przez Wnioskodawcę inwestycji – Biblioteki do czynności nieopodatkowanych (m.in. statutowe cele dydaktyczne, spotkania kół naukowych), a następnie wykorzystywanie tych nieruchomości do wykonywania czynności opodatkowanych (m.in. prowadzenie bufetu gastronomicznego, automatów sprzedażowych, organizowania konferencji, szkoleń odpłatnie i dzierżawa pomieszczeń oraz najmu pomieszczeń, obiektu na rzecz podmiotów zewnętrznych) oraz do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT (m.in. statutowe cele dydaktyczne, spotkania kół naukowych), spowoduje konieczność dokonania korekty na podstawie art. 91 ustawy. Mamy bowiem do czynienia z sytuacją wskazaną w tym przepisie, kiedy to Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i nie dokonała odliczenia, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie w przypadku wykorzystania części przedmiotowej inwestycji – nieruchomości (Biblioteki) np. w 2016 r. do czynności opodatkowanych, zmiana przeznaczenia nastąpi w tym roku i od tego momentu przedmiotowa nieruchomość będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności nieopodatkowanych tym podatkiem.
Zatem, z uwagi na fakt, iż wartość ww. inwestycji, tj. wybudowanie budynku Biblioteki, przekroczyła kwotę 15 000 zł Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 10-letniej korekty podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na ww. inwestycje, zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy w związku z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy, tj. Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na ww. inwestycję 1/10 za każdy rok, w którym przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana również do czynności opodatkowanych do końca dziesięcioletniego okresu korekty.
Mając na uwadze powyższe w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Natomiast w kwestii prawa do odliczenia od wydatków na zakup towarów i usług zaliczonych do środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 7a w związku z art. 91 ust. 2 ustawy, tj. korekty dokonuje się w ciągu kolejnych 5 lat. Zatem jeżeli w przedmiotowej sprawie zmiana przeznaczenia przedmiotowych towarów oraz usług z czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT do czynności również opodatkowanych nastąpi w roku 2016 (jak wskazano we wniosku) – to okres do dokonania korekty, o której mowa w ww. art. 91 ust. 7a w związku z art. 91 ust. 2 ustawy już upłynął i Wnioskodawca nie będzie mógł dokonać korekty podatku naliczonego.
Mając na uwadze powyższe w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe, bowiem Wnioskodawca uznań, że ma prawo do 10-letniej korekty.
Z kolei w przypadku zmiany przeznaczenia towarów i usług niezaliczonych przez Wnioskodawcę do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o wartości poniżej 15 000 zł, korekty dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za dany okres rozliczeniowy.
Zatem w przypadku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup wyposażenia pomieszczeń budynku (szafy, stoły, biurka, wózki biblioteczne, krzesła), które nie przekraczają jednostkowo wartości 15 000 zł zastosowanie znajdzie przepis art. 91 ust. 7b i 7c ustawy, zgodnie z którymi korekty dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za dany okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia, jednakże nie później niż 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary do używania. Tym samym, z uwagi na fakt, iż ww. elementy wyposażenia Biblioteki zostały zakupione i oddane do użytkowania w 2010 r. – jak wskazano we wniosku – to w przedmiotowej sprawie upłynął już okres do dokonania korekty, o której mowa w ww. przepisach (art. 91 ust. 7b i 7c ustawy).
Mając na uwadze powyższe w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.
Odnosząc się do kwestii czy podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy pomocy współczynnika struktury wyliczonego dla Wnioskodawcy (tzn. uwzględnić art. 90 ust. 1 i 2) wskazać należy, że odpowiedź w zakresie pytania nr 2 we wniosku odnosi się tylko do sytuacji, w której Organ w zakresie pytania nr 1 uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
Dokonując analizy powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Podkreślić w tym miejscu należy, że cel prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej przepisami art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o podatku VAT. Mieścić się będą tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o podatku VAT (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy), a także cele prywatne, z definicji niemające nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika.
Z opisu sprawy wynika, że po rozpoczęciu wykorzystywania inwestycji – Biblioteki do wykonywania czynności opodatkowanych (m.in. prowadzenie bufetu gastronomicznego, automatów sprzedażowych, organizowania konferencji, szkoleń odpłatnie i dzierżawa pomieszczeń oraz najmu pomieszczeń, obiektu na rzecz podmiotów zewnętrznych) Wnioskodawca będzie wykorzystywał nieruchomość do ww. czynności opodatkowanych oraz do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT (m.in. statutowe cele dydaktyczne, spotkania kół naukowych) – co w świetle powyższej analizy może oznaczać, że inwestycja jest wykorzystywana obok sprzedaży opodatkowanej do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lecz korzystających ze zwolnienia od podatku VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowani tym podatkiem.
Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zatem podatek naliczony od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na budowę budynku Biblioteki nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT.
Reasumując, Wnioskodawca dokonując korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę budynku Biblioteki ma prawo do zastosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
ILPP2/4512-1-276/15-2/SJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP2/4512-1-437/15-2/EN