Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0113-kdipt1-3-4012-707-2018-3-os
Timestamp: 2019-10-19 21:57:43
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT1-3.4012.707.2018.3.OS | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0113-KDIPT1-3.4012.707.2018.3.OS
Opodatkowanie/prawo do odliczenia podatku VAT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2018 r. (data wpływu 13 września 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 14 listopada 2018 r. (data wpływu 22 listopada 2018 r.) oraz z dnia 14 listopada 2018 r. (data wpływu 5 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania stawką 23% wpłat mieszkańców na wykonanie przyłączy kanalizacyjnych – jest prawidłowe,
prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z wykonaniem przyłączy kanalizacyjnych dla mieszkańców – jest prawidłowe,
braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z wykonaniem przyłączy kanalizacyjnych dla Gminnej Biblioteki Publicznej oraz strażnicy OSP – jest prawidłowe,
braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z wykonaniem przyłączy kanalizacyjnych dla plebanii – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania stawką 23% wpłat mieszkańców na wykonanie przyłączy kanalizacyjnych,
prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z wykonaniem przyłączy kanalizacyjnych dla mieszkańców,
braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z wykonaniem przyłączy kanalizacyjnych dla Gminnej Biblioteki Publicznej oraz strażnicy OSP,
braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z wykonaniem przyłączy kanalizacyjnych dla plebanii.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 14 listopada 2018 r. (data wpływu 22 listopada 2018 r.) oraz z dnia 14 listopada 2018 r. (data wpływu 5 grudnia 2018 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Gmina jako Jednostka Samorządu Terytorialnego wykonuje zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie gminnym. Wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych Gminy należy zaspokojenie potrzeb wspólnoty, w tym w szczególności w zakresie kanalizacji.
Gmina realizuje inwestycje obejmującą realizację budowy grupowej oczyszczalni ścieków i kanalizacji wraz z przyłączami. Ze względu na brak możliwości aplikowania o środki zewnętrzne na kompleksową realizację tego przedsięwzięcia jako całości, zostało ono podzielone na trzy zadania:
Budowa oczyszczalni ścieków w ...;
Budowa kanalizacji w ...;
Budowa przyłączy kanalizacyjnych w ....
Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie podłączenia budynków mieszkalnych w ilości 36 domów jednorodzinnych i do 3 obiektów pozostałych (plebania, Gminnej Biblioteki Publicznej i strażnica OSP) do zbiorowego systemu kanalizacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Kwota dofinansowania wyniesie 50% kosztów całkowitych zadania, przy czym dotacja na wykonanie jednego podłączenia budynku do kanalizacji nie może przekroczyć 3 000,00 złotych.
Wykonanie przyłączy kanalizacyjnych od budynku do sieci kanalizacyjnej sanitarnej nie jest zadaniem własnym Gminy lecz właściciela podłączanej nieruchomości.
Budowa przyłączy będzie realizowana dla mieszkańców, z którymi Gmina podpisze umowy cywilnoprawne i którzy uiszczą ustaloną kwotę udziału własnego. Przekazane środki finansowe od mieszkańców na rachunek Gminy będą dokumentowane fakturami i będą podlegać opodatkowaniu VAT.
Realizując zadanie Gmina będzie posiłkowała się podmiotami trzecimi tj. firmami, które na jej zlecenie wykonają przyłącza. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związane z realizacją zadania będą wystawione na Gminę.
Jaka jest klasyfikacja statystyczna (należy podać pełny siedmiocyfrowy symbol) usługi objętej zakresem pytania nr 1 świadczonej przez Gminę na rzecz mieszkańców, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 208 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r.nr 207,poz. 1293, z późn. zm.)?
Gmina w ramach inwestycji usługę skwalifikowała wg PKWiU 2008 w grupowaniu 43.22.11.0 - roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających.
W związku ze wskazaniem, że „(...) Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie podłączenia budynków mieszkalnych 36 domów jednorodzinnych i do 3 obiektów pozostałych (plebania, Gminnej Biblioteki Publicznej i strażnicy OSP(...), oraz że „budowa przyłączy będzie realizowana na rzecz mieszkańców, z którymi Gmina podpisze umowy cywilnoprawne i którzy uiszczą ustaloną kwotę udziału własnego”, należy wskazać czy będą również pobierane opłaty na budowę przyłączy kanalizacyjnych do „3 pozostałych obiektów”, tj. plebanii, Gminnej Biblioteki Publicznej i strażnicy OSP?
Opłata na budowę przyłączy kanalizacyjnych będzie pobrana od plebanii, pozostałe dwa obiekty czyli Gminna Biblioteka Publiczna i strażnica OSP będzie opłacona przez Gminę.
Do wykonania jakich czynności będą wykorzystywane nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi, objęte zakresem pytania 2 wniosku, dotyczące plebanii, Gminnej Biblioteki Publicznej i strażnicy OSP, tj. czy do czynności:
niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
W przypadku tych trzech podmiotów nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
W sytuacji, gdy ww. towary i usługi będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania tych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
Gmina wykorzystuje ww. towary zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza będzie mogła przyporządkować wydatki do działalności gospodarczej. Wykonawca wystawi faktury, w których wskaże pozycje dotyczące przyłączy na rzecz mieszkańców i pozycje dotyczące tych trzech podmiotów (plebania, Gminna Biblioteka Publiczna i strażnica OSP). Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę związane z przyłączami kanalizacyjnymi mieszkańców będzie można przypisać wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki poniesione na 3 pozostałe obiekty nie będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej.
W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej ww. towary i usługi będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy Wnioskodawca ma/będzie miał obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
Gmina wykorzystuje ww. towary zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT jak i do celów innych niż czynności opodatkowane i będzie mogła obiektywnie przyporządkować wydatki do działalności gospodarczej. Wykonawca wystawi faktury, w których wskaże pozycje dotyczące przyłączy na rzecz mieszkańców i pozycje dotyczące tych trzech podmiotów (plebania, Gminna Biblioteka Publiczna i strażnica OSP). Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę związane z przyłączami kanalizacyjnymi mieszkańców będzie można przypisać wyłącznie do czynności opodatkowanych. Wydatki poniesione na 3 pozostałe obiekty nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
Czy nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi, objęte zakresem pytania nr 2 wniosku, będą wykorzystywane przez jednostki organizacyjne Gminy tj. zakłady budżetowe, jednostki budżetowe (czy efekty projektu będą służyć wykonywaniu czynności odprowadzania ścieków na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy)?
W omawianym zadaniu realizowanym przez Gminę nabywane towary i usługi nie będą służyć wykonywaniu czynności odprowadzania ścieków na rzecz jednostek organizacyjnych gminy.
W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło w dniu 5 grudnia 2018 r. Wnioskodawca ostatecznie wskazał, że nawiązując do wezwania z dnia 23 listopada 2018 w sprawie przywołanego już wyżej wniosku o interpretację wyjaśnił, że podmiot jakim jest plebania będzie traktowany jak mieszkańcy. Będzie zawarta ze stowarzyszeniem jako właścicielem umowa cywilnoprawna i będzie to stowarzyszenie wnosić opłatę wyliczoną tak jak dla mieszkańców. A zatem będzie ta czynność związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Gmina będzie mogła przyporządkować wydatki w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy w sytuacji budowy przez Gminę przyłącza do sieci kanalizacyjnej na rzecz mieszkańców, z którymi zostały zawarte umowy cywilnoprawne, wpłaty dokonane przez mieszkańców będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką 23%?
Czy Gmina ma możliwość odliczenia 100% podatku naliczonego od nakładów poniesionych na wykonanie podłączeń kanalizacyjnych, nadzór inwestorski, dokumentację geodezyjną, dokumentację powykonawczą?
Zdaniem Wnioskodawcy wpłaty mieszkańców będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką 23%. Gmina powinna wystawić faktury VAT na wpłaty mieszkańców opodatkowane stawką 23%. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Gmina nie ma możliwości odliczenia 100% podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację projektu. Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z tym, iż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na budowę przyłączy kanalizacyjnych nie będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi (strażnica OSP, GBP) Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia 100% podatku naliczonego od poniesionych nakładów.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że Gmina ma możliwość odliczenia w 100 % kwoty podatku naliczonego w zakresie tych wydatków, które dotyczą przyłączy kanalizacyjnych mieszkańców. Podstawowe zasady odliczenia reguluje art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym - w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczania tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi 3 obiektów (plebania, Gminna Biblioteka Publiczna i strażnica OSP), ponieważ usługi i towary nie są w ogóle wykorzystane do czynności opodatkowanych.
Na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu prawidłowej stawki podatku dla danej czynności istotne jest prawidłowe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na klasyfikacji podanej przez Wnioskodawcę.
Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii opodatkowania podatkiem VAT wpłat mieszkańców na wykonanie przyłączy kanalizacyjnych, należy zauważyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata. Wyjątkiem polegającym na tym, że fakturą dokumentuje się zapłatę jest faktura dokumentująca uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług, natomiast w pozostałych przypadkach faktura zawsze dokumentuje czynność, a nie płatność, gdyż opodatkowaniu podlega właśnie czynność.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy dostawcą towarów lub usługodawcą a odbiorcą, a w zamian za wykonanie świadczenia powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem i przekazanym za nie wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest dana czynność, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz dokonującego dostawy lub świadczącego usługę.
Na mocy art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W niniejszej sprawie Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, wykona przyłącza kanalizacji sanitarnej do budynków. Kwota dofinansowania z WFOŚiGW wyniesie 50% kosztów całkowitych zadania, przy czym dotacja na wykonanie jednego podłączenia budynku do kanalizacji nie może przekroczyć 3 000,00 złotych. Wykonanie przyłączy kanalizacyjnych od budynku do sieci kanalizacyjnej sanitarnej nie jest zadaniem własnym Gminy lecz właściciela podłączanej nieruchomości. Budowa przyłączy będzie realizowana dla mieszkańców, z którymi Gmina podpisze umowy cywilnoprawne i którzy uiszczą ustaloną kwotę udziału własnego. Przekazane środki finansowe od mieszkańców na rachunek Gminy będą dokumentowane fakturami i będą podlegać opodatkowaniu VAT. Gmina wykonywaną w ramach inwestycji usługę skwalifikowała wg PKWiU 2008 w grupowaniu 43.22.11.0 - roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w rozpatrywanej sprawie będą występować skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwoma stronami umowy, tj. między Gminą (która zobowiązała się do wykonania określonych czynności na rzecz mieszkańców), a właścicielami nieruchomości, którzy zobowiązali się do wniesienia wkładu własnego do przedmiotowego zadania. Wobec powyższego wystąpi bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy świadczeniem Gminy, a płatnościami wnoszonymi przez ww. właścicieli. Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi wpłatami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz właścicieli nieruchomości należy stwierdzić, że usługi, które będzie wykonywać Gmina w zamian za otrzymane wpłaty od mieszkańców, będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie należy wskazać, że dla opisanych we wniosku czynności budowy przyłączy kanalizacyjnych (sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę w grupowaniu 43.22.11.0 PKWiU z 2008 r.) nie przewidziano zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT ani obniżonych stawek podatku VAT, tym samym czynności te będą podlegały opodatkowaniu według stawki 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Zatem oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 należało uznać je za prawidłowe.
Odnosząc się z kolei do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z nakładami poniesionymi na wykonanie podłączeń kanalizacyjnych, nadzór inwestorski, dokumentację geodezyjną, dokumentację powykonawczą, należy stwierdzić, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Natomiast, stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca - Gmina w ramach projektu, będzie realizowała projekt dotyczący budowy przyłączy kanalizacji sanitarnej do budynków mieszkalnych oraz do budynku plebanii, Gminnej Biblioteki Publicznej i strażnicy OSP. Budowa przyłączy będzie realizowana dla mieszkańców, z którymi Gmina podpisze umowy cywilnoprawne i którzy uiszczą ustaloną kwotę udziału własnego. Również Gmina będzie pobierała opłatę od plebanii za realizację przyłączy kanalizacyjnych na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej. Obie te czynności (poboru opłat od mieszkańców oraz plebani) będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W tym przypadku Gmina będzie mogła przyporządkować wydatki w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast realizacja projektu na rzecz pozostałych dwóch obiektów czyli Gminnej Biblioteki Publicznej i strażnicy OSP będzie opłacona przez Gminę – w tym zakresie nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związane z realizacją zadania będą wystawione na Gminę. Wykonawca wystawi faktury, w których wskaże pozycje dotyczące przyłączy na rzecz mieszkańców i pozycje dotyczące ww. trzech podmiotów: plebania, Gminna Biblioteka Publiczna i strażnica OSP. Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę związane z przyłączami kanalizacyjnymi mieszkańców oraz plebanii będzie można przypisać wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki poniesione w związku z przyłączami kanalizacyjnymi do Gminnej Biblioteki Publicznej i strażnicy OSP nie będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej. W omawianym zadaniu realizowanym przez Gminę nabywane towary i usługi nie będą służyć wykonywaniu czynności odprowadzania ścieków na rzecz jednostek organizacyjnych gminy.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub/i niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej Gminy. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy brak jest możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, należy w odniesieniu do wydatków zastosować proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca realizuje projekt, który będzie związany z czynnościami opodatkowanymi oraz niepodlegającymi opodatkowaniu, przy czym Zainteresowany w odniesieniu do przedmiotowych zakupów będzie miał możliwość wyszczególnienia elementów projektu, które będą wykorzystywane przez niego do prowadzenia działalności opodatkowanej (przyłącza dla mieszkańców oraz plebanii), jak i niepodlegającej opodatkowaniu (przyłącza dla Gminnej Biblioteki Publicznej i strażnicy OSP). Wnioskodawca będzie w stanie bezpośrednio przypisać nabywane towary i usługi do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Zatem w zakresie wydatków poniesionych na wykonanie podłączeń kanalizacyjnych, nadzór inwestorski, dokumentację geodezyjną, dokumentację powykonawczą, dotyczących budowy przyłączy kanalizacyjnych na rzecz mieszkańca oraz plebanii, Wnioskodawcy – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – co do zasady będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. wydatki, o ile faktury te będą dokumentowały zakup towarów lub usług opodatkowanych na zasadach ogólnych. W tym przypadku będą bowiem spełnione przesłanki ww. przepisu, Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki w związku z którymi naliczony zostanie podatek VAT będą miały związek z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
W przypadku natomiast, gdyby przedmiotem nabycia były usługi podlegające opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia (art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy), to podstawą do dokonania odliczenia nie będzie faktura wystawiona przez kontrahenta, lecz odliczenia należy dokonać na zasadach wynikających z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy.
Należy jednak zaznaczyć, że kwestia zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia nie była przedmiotem niniejszej interpretacji, gdyż nie sformułowano w tym zakresie pytania ani własnego stanowiska.
Jak wyżej wskazano obowiązek zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia ma wpływ na sposób skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast powyższy mechanizm rozliczeń w żaden sposób nie wpływa na sam zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Natomiast, w przypadku wydatków poniesionych na wykonanie podłączeń kanalizacyjnych, nadzór inwestorski, dokumentację geodezyjną, dokumentację powykonawczą, dotyczących budowy przyłączy kanalizacyjnych dla Gminnej Biblioteki Publicznej i strażnicy OSP, które będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z wykonaniem przyłączy kanalizacyjnych dla mieszkańców oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z wykonaniem przyłączy kanalizacyjnych dla Gminnej Biblioteki Publicznej oraz strażnicy OSP należało uznać za prawidłowe. Natomiast, stanowisko do pytania nr 2 w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z wykonaniem przyłączy kanalizacyjnych dla plebanii, należało uznać za nieprawidłowe.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na zawarte we wniosku pytanie nr 2 udzielono, przyjmując jako element opisu sprawy informację, iż Wnioskodawca będzie mógł przyporządkować wydatki objęte zakresem pytania do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
0113-KDIPT1-3.4012.707.2018.3.OS
0111-KDIB3-1.4012.861.2018.1.ICZ | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.590.2018.2.MP | Interpretacja indywidualna