Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0112-kdil2-3-4012-122-2017-2-ip
Timestamp: 2019-03-23 12:28:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 710
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 2
 art. 4
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 5

Document Content:
0112-KDIL2-3.4012.122.2017.2.IP | Interpretacja indywidualna
♦ › Budynek › 0112-KDIL2-3.4012.122.2017.2.IP
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „Remont wraz z termomodernizacją budynku (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2017 r. (data wpływu 26 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 maja 2017 r. (data wpływu 5 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „Remont wraz z termomodernizacją budynku (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 26 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „Remont wraz z termomodernizacją budynku (...)”. Wniosek uzupełniono w dniu 5 czerwca 2017 r. o wskazanie adresu elektronicznego w systemie ePUAP.
Gmina, zwana w dalszej części „Gminą”, jest podatnikiem podatku VAT.
Realizując zadanie własne gminy, wynikające z przepisu art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), Gmina przystąpiła w 2014 r. do realizacji zadania pn. „Remont wraz z termomodernizacją budynku (...)”.
Przedmiotem zadania był remont budynku gminnego położonego w A. Remont polegał na wykonaniu termomodernizacji obiektu, poprawie izolacji przegród budowlanych powodujących zmniejszone zapotrzebowanie na energię, poprawie standardu budynku oraz dostosowaniu obiektu do aktualnych wymogów technicznych. W ramach prac termomodernizacyjnych wykonane zostały m.in.: docieplenia ścian zewnętrznych i dachu, izolacje przeciwwilgociowe wraz z opaską drenażową, wymiana posadzek w piwnicy i parterze z ociepleniem, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej.
Prace budowlane zakończyły się w marcu 2016 r. (w dniu 7 marca 2016 r. podpisano końcowy protokół odbioru robót).
Na realizację zadania Gmina otrzymała dofinansowanie ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (zwanego w dalszej części RPO), w wysokości 85% wydatków kwalifikowanych. Zgodnie z zasadami RPO, do kosztów kwalifikowanych w projektach wlicza się podatek VAT, jeżeli stanowi on dla beneficjenta koszt i beneficjent nie ma możliwości jego odzyskania.
W 2017 r. Gmina prowadzi działania promocyjne związane z realizacją projektu, tj. informowanie o otrzymanym dofinansowaniu.
Przedmiotowy budynek stanowi własność Gminy i figuruje w ewidencji środków trwałych Gminy, prowadzanej przez jednostkę Urząd Gminy, w ślad za czym amortyzacja dla budynku jest naliczana również w tej jednostce.
W budżecie Gminy remont był realizowany jako wydatek bieżący. Również wydatki na promocję projektu tj. informowanie o pozyskanych środkach, stanowią w budżecie Gminy na 2017 r. wydatek bieżący.
Wartość przeprowadzonego remontu nie zwiększyła wartości budynku i nie ma wpływu na wysokość amortyzacji. Gmina nie prowadziła i nie prowadzi w budynku żadnej działalności opodatkowanej podatkiem VAT i nie uzyskuje żadnych dochodów z tytułu prawa własności budynku.
Budynek był użyczony bezpłatnie do używania gminnej instytucji kultury – Wiejskiemu Domowi Kultury, na podstawie umowy użyczenia z dnia 1 lutego 2000 r. Ww. umowa obowiązywała do dnia 18 kwietnia 2017 r. W związku z reorganizacją i połączeniem trzech istniejących Wiejskich Domów Kultury w jedną instytucję pn. „Gminne Centrum Kultury”, w dniu 19 kwietnia 2017 r. podpisano nową umowę nieodpłatnego użyczenia budynku pomiędzy Gminą a Gminnym Centrum Kultury. Umowa została zawarta na czas nieokreślony.
W budynku funkcjonowały i funkcjonują nadal: poprzednio Wiejski Dom Kultury (po reorganizacji Gminne Centrum Kultury) oraz Gminna Biblioteka Publiczna, działające w formie samorządowych instytucji kultury, posiadające osobowość prawną, a także Ochotnicza Straż Pożarna, działająca w formie stowarzyszenia, posiadająca osobowość prawną. Wszystkie ww. podmioty prowadzą w budynku działalność statutową na rzecz mieszkańców. Ww. podmioty korzystały i korzystają z pomieszczeń bezpłatnie, na podstawie porozumień o nieodpłatnym udostępnieniu pomieszczeń, spisanych pomiędzy Wiejskim Domem Kultury (w okresie od 1 lutego 2000 r. do dnia 18 kwietnia 2017 r. i Gminnym Centrum Kultury w okresie od 19 kwietnia 2017 r.).
Czy realizując zadanie pn. „Remont wraz z termomodernizacją budynku (...)”, Gmina postąpiła prawidłowo nie dokonując odliczenia naliczonego w fakturach podatku VAT, mając na względzie przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1?
Zdaniem Wnioskodawcy, realizując zadanie pn. „Remont wraz z termomodernizacją budynku (...)”, postąpił on prawidłowo nie dokonując odliczenia naliczonego w fakturach podatku VAT, mając na względzie przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1 – ponieważ w okresie realizacji zadania oraz po jego zakończeniu nie nastąpi odpłatna dostawa towarów ani odpłatne świadczenie usług.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ponieważ umowa użyczenia ze swej natury jest nieodpłatna (zgodnie bowiem z art. 710 Kodeksu cywilnego, przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy), przy oddaniu rzeczy w użyczenie nie zostanie spełniona przesłanka odpłatnego świadczenia ani odpłatnej dostawy określona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT.
Oddanie nieruchomości w nieodpłatne użytkowanie jest czynnością pozostającą poza unormowaniami ustawy o VAT, w szczególności nie będą miały zastosowania przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o podatku VAT.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
W wyroku z 1 kwietnia 1982 r. w sprawie 89/81 Hongkong Trade Development Council dotyczącym interpretacji przepisów drugiej Dyrektywy Rady 67/228 Trybunał Sprawiedliwości UE wskazał, że w sytuacji gdy „działalność podmiotu polega wyłącznie na świadczeniu usług bez pobrania za te usługi bezpośredniego wynagrodzenia, nie istnieje podstawa prawna naliczenia podatku, w związku z czym usługi świadczone bezpłatnie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT” (pkt 10 wyroku). Ponadto w wyroku z 6 października 2009 r. w sprawie C-267/08 SPÖ Trybunał zaznaczył, że „podstawą opodatkowania usług jest wszystko to, co zostało otrzymane jako świadczenie wzajemne za wyświadczoną usługę, a tym samym świadczenie usług jest opodatkowane jedynie wtedy, jeżeli istnieje bezpośredni związek pomiędzy wyświadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. Wynika stąd, że świadczenie usług dokonywane jest »odpłatnie« w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy” (pkt 19 wyroku). W wyroku tym Trybunał rozstrzygnął, że działalność reklamowa prowadzona przez oddział partii (SPÖ) nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 i 2 szóstej dyrektywy, bowiem działalność ta nie pozwala na stałe osiąganie zysków, a jedynie „pozwala na prowadzenie działań informacyjnych w ramach realizacji jej celów politycznych, polegających na rozpowszechnianiu idei partii jako organizacji politycznej. (...) Wykonując tę działalność SPÖ nie działa jednak na żadnym rynku” (pkt 24).
Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest więc odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług (ewentualnie nieodpłatne zrównane z odpłatnym świadczeniem), jednak aby takie czynności podlegały opodatkowaniu muszą być one wykonywane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 14 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT. Gmina realizując zadanie własne, wynikające z przepisu art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, przystąpiła w 2014 r. do realizacji zadania pn. „Remont wraz z termomodernizacją budynku (...)”. Przedmiotem zadania był remont budynku gminnego, który polegał na wykonaniu termomodernizacji obiektu, poprawie izolacji przegród budowlanych powodujących zmniejszone zapotrzebowanie na energię, poprawie standardu budynku oraz dostosowaniu obiektu do aktualnych wymogów technicznych. W ramach prac termomodernizacyjnych wykonane zostały m.in.: docieplenia ścian zewnętrznych i dachu, izolacje przeciwwilgociowe wraz z opaską drenażową, wymiana posadzek w piwnicy i parterze z ociepleniem, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej. Prace budowlane zakończyły się w marcu 2016 r. (w dniu 7 marca 2016 r. podpisano końcowy protokół odbioru robót). Na realizację zadania Gmina otrzymała dofinansowanie ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020, w wysokości 85% wydatków kwalifikowanych. W 2017 r. Gmina prowadzi działania promocyjne związane z realizacją projektu, tj. informowanie o otrzymanym dofinansowaniu. Przedmiotowy budynek stanowi własność Gminy i figuruje w ewidencji środków trwałych Gminy, prowadzanej przez jednostkę Urząd Gminy, w ślad za czym amortyzacja dla budynku jest naliczana również w tej jednostce. W budżecie Gminy remont był realizowany jako wydatek bieżący. Również wydatki na promocję projektu, tj. informowanie o pozyskanych środkach, stanowią w budżecie Gminy na 2017 r. wydatek bieżący. Wartość przeprowadzonego remontu nie zwiększyła wartości budynku i nie ma wpływu na wysokość amortyzacji. Gmina nie prowadziła i nie prowadzi w budynku żadnej działalności opodatkowanej podatkiem VAT i nie uzyskuje żadnych dochodów z tytułu prawa własności budynku. Budynek był użyczony bezpłatnie do używania gminnej instytucji kultury – Wiejskiemu Domowi Kultury, na podstawie umowy użyczenia z dnia 1 lutego 2000 r. Ww. umowa obowiązywała do dnia 18 kwietnia 2017 r. W związku z reorganizacją i połączeniem trzech istniejących Wiejskich Domów Kultury w jedną instytucję – Gminne Centrum Kultury – w dniu 19 kwietnia 2017 r. podpisano nową umowę nieodpłatnego użyczenia budynku pomiędzy Gminą a Gminnym Centrum Kultury. Umowa została zawarta na czas nieokreślony. W budynku funkcjonowały i funkcjonują nadal: poprzednio Wiejski Dom Kultury (po reorganizacji Gminne Centrum Kultury) oraz Gminna Biblioteka Publiczna, działające w formie samorządowych instytucji kultury, posiadające osobowość prawną, a także Ochotnicza Straż Pożarna, działająca w formie stowarzyszenia, posiadająca osobowość prawną. Wszystkie ww. podmioty prowadzą w budynku działalność statutową na rzecz mieszkańców. Ww. podmioty korzystały i korzystają z pomieszczeń bezpłatnie, na podstawie porozumień o nieodpłatnym udostępnieniu pomieszczeń, spisanych pomiędzy Wiejskim Domem Kultury (w okresie od 1 lutego 2000 r. do dnia 18 kwietnia 2017 r.) i Gminnym Centrum Kultury (w okresie od 19 kwietnia 2017 r.).
W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy postąpił prawidłowo nie dokonując odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących realizację zadania pn. „Remont wraz z termomodernizacją budynku (...)”.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że – mimo, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT – w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie są spełnione. Gmina realizując zadanie polegające na remoncie wraz z termomodernizacją Wiejskiego Domu Kultury (po reorganizacji Gminnego Centrum Kultury) nie działała w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu realizacji przedmiotowego zadania nie są wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w celu realizacji zadania – polegającego na remoncie i termomodernizacji budynku gminnego – którego efekty są przekazane na podstawie umowy nieodpłatnego użyczenia Gminnemu Centrum Kultury należy wskazać, że Gmina nie wykorzystuje przedmiotowego budynku do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Remont wraz z termomodernizacją gminnego budynku a następnie przekazanie go bezpłatnie innemu podmiotowi (Gminnemu Centrum Kultury), nie jest prowadzone w celu osiągania zysku, a wynika jedynie z realizacji zadania gminnego o charakterze publicznym określonego ustawą o samorządzie gminnym. Mając na uwadze okoliczność, że przekazując nieodpłatnie budynek stanowiący własność Gminy, Wnioskodawca nie działał w charakterze podatnika, czynność taka nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co w konsekwencji powoduje brak możliwości odliczenia podatku VAT.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją inwestycji pn. „Remont wraz z termomodernizacją budynku (...)”, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca w stosunku do przedmiotowego zadania nie działał jako podatnik VAT, a wydatki służące realizacji ww. zadania nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Zaznaczenia wymaga jednak, że brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w analizowanym przypadku wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy a nie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, do którego to przepisu odwołuje się Wnioskodawca. W art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wymienione zostały czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0112-KDIL2-3.4012.122.2017.2.IP
ITPP2/443-1026/10/AW | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.228.2017.1.JD | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.251.2017.1.IZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.121.2017.2.AWA | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP2.4512.737.2016.1.RS | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.16.2017.1.AS | Interpretacja indywidualna