Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0111-kdib3-2-4012-65-2018-2-mn
Timestamp: 2019-02-17 20:10:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 2
 art. 6
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90

Document Content:
♦ › Odliczenia › 0111-KDIB3-2.4012.65.2018.2.MN
– brak prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 stycznia 2018 r. (data wpływu 31 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem z 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.) oraz pismem z 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków – jest prawidłowe.
W dniu 31 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków. Ww. wniosek został uzupełnionym pismem z 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 22 marca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.65.2018.1.MN oraz pismem z 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.).
We wniosku, uzupełnionym pismami z 3 kwietnia 2018 r. oraz 12 kwietnia 2018 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca – Gmina Miejska Uchwałą Nr xxx Rady Miejskiej w L. z dnia 28 maja 2013 r. zadania wynikające z ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków wykonuje we współpracy z Miejskim Zakładem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w L., zwanym dalej Zakładem.
Zakład jest gminną jednostką organizacyjną i budżetową Gminy Miejskiej L. nie posiadającą osobowości prawnej, finansowaną z budżetu Gminy Miejskiej L., a terenem jego działalności jest miasto L..
W zakresie infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, która pozostaje na majątku gminy zakład administruje oraz obsługuje miejską sieć wodociągową i kanalizacyjną.
zaspokaja potrzeby zbiorowe w zakresie zaopatrzenia w wodę, prowadzi w imieniu Gminy eksploatację sieci wodociągowej na terenie miasta, dba o całodobową bezawaryjną dostawę wody dla odbiorców indywidualnych i zbiorowych.
prowadzi dokumentację eksploatowanej sieci, zawiera umowy w imieniu Gminy Miejskiej w L.na dostawę wody z odbiorcami indywidualnymi i zbiorowymi,
pobiera należności od odbiorców za dostarczona wodę po cenach określonych uchwałą Rady Miejskiej, oraz ponosi wszelkie koszty związane z eksploatacją sieci wodociągowej, opłaty za badanie wody, opłaty za legalizację wodomierzy w przypadku podejrzenia złych wskazań lub upływu terminu ważności,
określa warunki techniczne i udziela w porozumieniu z Gminą zgody na podłączenie do sieci wodociągowej, zapewnia zdolność urządzeń wodociągowych do realizacji dostaw wody w wymaganej ilości i pod odpowiednim ciśnieniem oraz dostaw wody w sposób ciągły i niezawodny, a także zapewnia należytą jakość dostarczanej wody zgodnej zobowiązującymi normami,
prowadzi ewidencję użytkowanych wodomierzy, prowadzi ewidencję odbiorców indywidualnych i grupowych, reaguje na nielegalny pobór wody i prowadzi wspólne działania z Gminą w celu ich eliminowania,
przyjmuje do eksploatacji nowo wybudowane sieci i przechowuje dokumentację projektowo-wykonawczą sieci wodociągowej oraz obiektów technicznych na niej zabudowanych,
wydaje warunki techniczne podłączenia do sieci wodociągowej dla jednostek gospodarczych prowadzących działalność projektową oraz dla osób prawnych, sprawuje nadzór techniczny nad realizacją wydanych warunków technicznych, opiniuje i uzgadnia opracowania projektowe,
dokonuje uzgodnień technicznych z właścicielami innych urządzeń i sieci, sprawuje nadzór techniczny nad eksploatacją sieci wodociągowej, bierze udział w odbiorach robót zanikowych, końcowych i gwarancyjnych, wykonuje analizy fizyko-chemiczne i bakteriologiczne wg potrzeb,
kontroluje prawidłowości wykonania połączenia przyłączy domowych z instalacją wewnętrzną, prowadzi całodobowe pogotowie wodociągowe, dokonuje przeglądu sieci i uzbrojenia hydrantów w obecności przedstawiciela użytkownika i Straży Pożarnej.
Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina Miejska L.dokonała centralizacji rozliczeń VAT ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi, w tym z zakładem. Od momentu centralizacji, zakład nie działa w charakterze odrębnego podatnika VAT, co ma skutek taki, że jedynie dostawy dokonane na rzecz odbiorców zewnętrznych (mieszkańcy, przedsiębiorstwa oraz inne instytucje z terenu gminy), są opodatkowane VAT i dokumentowane fakturami VAT, podczas gdy odbiorcy wewnętrzni (podległe Gminie jednostki organizacyjne), są obciążane notami księgowymi za dostarczoną wodę i odbiór ścieków, jako świadczenia niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ w związku z centralizacją obroty z tytułu czynności wykonywanych między gminą i jej jednostkami organizacyjnymi dotyczą czynności dokonywanych w ramach jednego podatnika, zatem czynności te pozostają poza zakresem ustawy o VAT.
Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w L. w trakcie 2017 roku w odniesieniu do zakupów, usług i zrealizowanych inwestycji związanych wyłącznie z działalnością polegającą na dostawie wody oraz odbioru i oczyszczania ścieków dokonywał pełnego odliczenia podatku VAT na podstawie tzw. wstępnego prewspółczynnika (99,89 %) ustalonego na podstawie danych z roku poprzedniego (2016). W miesiącu styczniu 2018 roku zakład dokonał przeliczenia rocznego obrotu z działalności gospodarczej w stosunku do dochodów wykonanych wynikających ze sprawozdania rocznego za 2017 roku i ostateczny prewspółczynnik ustalany na podstawie tych danych wynosi 90,89 %. W oparciu o ostateczny prewspółczynnik (91,00 %) Zakład dokona korekty rocznej podatku VAT w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2018 roku.
w piśmie z 3 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że jego pytanie dotyczy zakupów dokonywanych w celu świadczenia usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków zarówno dla podmiotów zewnętrznych (osoby fizyczne i prawne z terenu gminy na podstawie umów cywilnoprawnych) jak i dla budynków gminy i jej jednostek organizacyjnych (budynek szkoły, budynek urzędu gminy, budynek przedszkola, budynek ośrodka pomocy społecznej, budynek zakładu gospodarki komunalnej i mieszkaniowej, budynek sportu i rekreacji).
Towary i usługi nabywane w związku z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz do wykonywania działalności innej niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (czynności niepodlegające opodatkowaniu).
W obrębie towarów i usług nabywanych w związku z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków, Gmina nie jest w stanie przypisać tych zakupów w całości do działalności gospodarczej.
Infrastruktura kanalizacyjna i wodociągowa przy użyciu której Wnioskodawca świadczy ww. usługi jest wykorzystywana do dostarczania wody i odprowadzania ścieków zarówno dla podmiotów zewnętrznych (na podstawie umów cywilnoprawnych) jak i dla budynków gminy i jej jednostek organizacyjnych (budynek szkoły, budynek urzędu gminy, budynek przedszkola, budynek ośrodka pomocy społecznej, budynek zakładu gospodarki komunalnej i mieszkaniowej, budynek sportu i rekreacji).
W budynkach jednostek organizacyjnych Gminy Miejskiej L. do/z których jest dostarczana wody i są odprowadzane ścieki wykonywana jest działalność gospodarcza oraz działalność inna niż inna niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
W piśmie z 12 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego wskazując, że w budynkach jednostek organizacyjnych Gminy Miejskiej L. do/z których jest dostarczana wody i są odprowadzane ścieki wykonywana jest działalność gospodarcza (czynności opodatkowane, czynności zwolnione od podatku VAT) oraz działalność inna niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (czynności niepodlegające opodatkowaniu).
Gmina nie będzie w stanie przyporządkować wydatków (zakupów) związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków (wydatki których dotyczy pytanie Wnioskodawcy) wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (przedstawione w piśmie z 3 kwietnia 2018 r.):
Czy w odniesieniu do wydatków związanych z dostarczaniem wody i doprowadzaniem ścieków Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego (tj. 100% podatku naliczonego)?
Stanowisko Wnioskodawcy (przedstawione w piśmie z 12 kwietnia 2018 r.):
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wydatków (zakupów) związanych z dostarczaniem wody i doprowadzaniem ścieków, które będą wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czynności zwolnionych od podatku, jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, Gminie będzie przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w związku z czym przyznano jej na podstawie ust. 2 powołanego przepisu osobowość prawną. Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina we współpracy z Miejskim Zakładem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w L. (jednostka organizacyjna gminy – zakład budżetowy) wykonuje zadania wynikające z ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Zakład świadczy usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków zarówno dla podmiotów zewnętrznych (osoby fizyczne i prawne z terenu gminy na podstawie umów cywilnoprawnych) jak i dla budynków gminy i jej jednostek organizacyjnych (budynek szkoły, budynek urzędu gminy, budynek przedszkola, budynek ośrodka pomocy społecznej, budynek zakładu gospodarki komunalnej i mieszkaniowej, budynek sportu i rekreacji). Towary i usługi nabywane w związku z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz do wykonywania działalności innej niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (czynności niepodlegające opodatkowaniu). W obrębie towarów i usług nabywanych w związku z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków, Gmina nie jest w stanie przypisać tych zakupów w całości do działalności gospodarczej. Infrastruktura kanalizacyjna i wodociągowa przy użyciu której Wnioskodawca świadczy ww. usługi jest wykorzystywana do dostarczania wody i odprowadzania ścieków zarówno dla podmiotów zewnętrznych (na podstawie umów cywilnoprawnych) jak i dla budynków gminy i jej jednostek organizacyjnych (budynek szkoły, budynek urzędu gminy, budynek przedszkola, budynek ośrodka pomocy społecznej, budynek zakładu gospodarki komunalnej i mieszkaniowej, budynek sportu i rekreacji). W budynkach jednostek organizacyjnych Gminy Miejskiej L. do/z których jest dostarczana wody i są odprowadzane ścieki wykonywana jest działalność gospodarcza (czynności opodatkowane, czynności zwolnione od podatku VAT) oraz działalność inna niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (czynności niepodlegające opodatkowaniu).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy w odniesieniu do wydatków (zakupów) związanych z dostarczaniem wody i doprowadzaniem ścieków, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego czy też powinien dokonać odliczenia na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Należy wskazać, że od dnia dokonania centralizacji rozliczeń podatku VAT Gminy z podległymi jej jednostkami (tj. 1 stycznia 2017 r.) wszelkie czynności dokonywane pomiędzy jednostkami organizacyjnymi Gminy, będą miały charakter wewnętrzny.
Natomiast czynności, które będą wykonywane przez jednostki budżetowe będą czynnościami Gminy, bowiem od momentu „centralizacji” Gmina, nie działa w charakterze odrębnego od swoich jednostek organizacyjnych podatnika podatku VAT.
To, że Gmina oraz jej jednostki po dokonaniu centralizacji będą działały w ramach jednego podatnika, nie zmienia faktu, że działania w ramach reżimu publicznoprawnego (tj. świadczenia nieodpłatnych usług w ramach zadań statutowych przez jednostki organizacyjne Gminy) nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
W tym miejscu należy podkreślić, że o kwalifikacji wydatków związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków (tzn. ustalenia czy związane są one z działalnością gospodarczą Gminy, czy też z inną jej działalnością), nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń pomiędzy Gminą, a jednostkami z tytułu świadczenia usług w zakresie dostarczania wody, odprowadzana ścieków i oczyszczania ścieków. Kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę (za pośrednictwem jej jednostek organizacyjnych) służy infrastruktura wodna i kanalizacyjna. W przedmiotowej sprawie służy ona, poza działalnością gospodarczą, także działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT oraz w ramach działalności gospodarczej również działalności zwolnionej z podatku VAT.
Zatem wydatki związane z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków dotyczą działalności gospodarczej prowadzonej przez Gminę i jej jednostki budżetowe, jak również innej działalności, tj. wykonywanej poza zakresem podatku od towarów i usług.
W tym miejscu należy podkreślić, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Jeżeli podatnik jest w stanie przyporządkować zakupy w całości do działalności opodatkowanej, to odliczenie z tytułu tych zakupów przysługuje mu w całości. Z kolei jeżeli jest w stanie przyporządkować zakupy wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu – to odliczenie podatku naliczonego od tych zakupów nie przysługuje mu w ogóle. Natomiast w sytuacji, gdy Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług, które wykorzystywane będą zarówno do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (czynności opodatkowane i zwolnione z podatku VAT) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu) i nie jest w stanie dokonać przypisania zakupów do poszczególnych kategorii czynności tj. przyporządkowania do poszczególnych kategorii działalności – opodatkowanej, zwolnionej, niepodlegającej w pierwszej kolejności jego obowiązkiem jest przypisanie kwoty podatku naliczonego do celów działalności gospodarczej z zastosowaniem art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
Ponadto należy zaznaczyć, że w sytuacji gdy u Wnioskodawcy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności opodatkowanych, występują także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.
Biorąc pod uwagę opisane okoliczności, na tle powołanych przepisów należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków związanych z dostarczaniem wody i doprowadzaniem ścieków, których Gmina nie będzie w stanie przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z tym że dokonując obliczenia podatku naliczonego, którego odliczenie przysługuje Wnioskodawcy najpierw stosuje on prewspółczynnik zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, a następnie stosuje współczynnik proporcji zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
0111-KDIB3-2.4012.65.2018.2.MN