Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/itpb2-4511-77-15-rh
Timestamp: 2017-09-24 12:19:38
Legal References Found: art. 21
 art. 22
 art. 14
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ITPB2/4511-77/15/RH | Interpretacja indywidualna
Czy dokonana spłata zaciągniętego przez Wnioskodawcę kredytu hipotecznego na zakup sprzedanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy?
Czy odsetki spłacane przez Wnioskodawcę w okresie trwania umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowią koszt nabycia sprzedawanej nieruchomości w rozumieniu art. 22 ust. 6c ww. ustawy?
ITPB2/4511-77/15/RHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2012 r. poz. 770 ze późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2015 r. (data wpływu 21 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
W dniu 23 kwietnia 2009 r. Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego znajdującego się w budynku wielorodzinnym w T. W Akcie Notarialnym dotyczącym nabycia przez Wnioskodawcę ww. prawa do lokalu, zostało zawarte, że cena sprzedaży zostanie zapłacona w dwóch częściach - jedna część została zapłacona przed podpisaniem Aktu Notarialnego (zadatek), natomiast pozostała część będzie pochodzić z kredytu hipotecznego udzielonego Wnioskodawcy przez Bank xxx i zostanie przelana bezpośrednio na rachunek bankowy sprzedawcy. Cena została zapłacona we wskazany sposób. W księdze wieczystej ww. lokalu została wpisana hipoteka zwykła i kaucyjna na rzecz Banku xxx.
W dniu 20 czerwca 2014 r. Wnioskodawca sprzedał ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W Akcie Notarialnym dotyczącym sprzedaży ww. prawa do lokalu zostało zawarte, że cena sprzedaży zostanie zapłacona w ten sposób, że jedna jej część w wysokości zadłużenia Wnioskodawcy z tytułu zaciągniętego kredytu hipotecznego (wg zaświadczenia o wysokości zadłużenia z xxx) zostanie przelana bezpośrednio na rachunek Banku xxx w celu całkowitej spłaty kredytu hipotecznego i zwolnienia hipotek, natomiast pozostała część na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Cena sprzedaży została zapłacona w ww. sposób.
Kredyt hipoteczny, który Wnioskodawca zaciągnął na nabycie przedmiotowego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został spłacony w całości, a Bank xxx zezwolił na wykreślenie hipoteki w dniu 2 lipca 2014 r.
Czy dokonana spłata zaciągniętego przez Wnioskodawcę kredytu hipotecznego na zakup sprzedanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21. ust. 1 pkt 131 ww. ustawy...
Czy odsetki spłacane przez Wnioskodawcę w okresie trwania umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowią koszt nabycia sprzedawanej nieruchomości w rozumieniu art. 22 ust. 6c ww. ustawy...
W ocenie Wnioskodawcy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że spłacane przez niego odsetki w okresie trwania umowy kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowią koszt nabycia sprzedawanej nieruchomości w rozumieniu art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 23 kwietnia 2009 r. Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W Akcie Notarialnym dotyczącym nabycia przez Wnioskodawcę ww. prawa do lokalu, zostało zawarte, że cena sprzedaży zostanie zapłacona w dwóch częściach - jedna część została zapłacona przed podpisaniem Aktu Notarialnego (zadatek), natomiast pozostała część będzie pochodzić z kredytu hipotecznego udzielonego Wnioskodawcy przez Bank xxx i zostanie przelana bezpośrednio na rachunek bankowy sprzedawcy. Cena została zapłacona we wskazany sposób. W księdze wieczystej ww. lokalu została wpisana hipoteka zwykła i kaucyjna na rzecz Banku xxx.
W dniu 20 czerwca 2014 r. Wnioskodawca sprzedał ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W Akcie Notarialnym dotyczącym sprzedaży ww. prawa do lokalu zostało zawarte, że cena sprzedaży zostanie zapłacona w ten sposób, że jedna jej część w wysokości zadłużenia Wnioskodawcy z tytułu zaciągniętego kredytu hipotecznego (wg zaświadczenia o wysokości zadłużenia z xxx) zostanie przelana bezpośrednio na rachunek Banku xxx w celu całkowitej spłaty kredytu hipotecznego i zwolnienia hipotek, natomiast pozostała część na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Cena sprzedaży została zapłacona w ww. sposób. Kredyt hipoteczny, który wnioskodawca zaciągnął na nabycie przedmiotowego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został spłacony w całości, a Bank xxx zezwolił na wykreślenie hipoteki w dniu 2 lipca 2014 r.
Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że dokonana w dniu 20 czerwca 2014 r. sprzedaż przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, że opodatkowaniu podlega uzyskany dochód, Wnioskodawca w pierwszej kolejności przychód określony zgodnie z art. 19 powinien pomniejszyć o poniesione koszty jego uzyskania, które stosownie do cytowanego art. 22 ust. 6c ustawy stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia lokalu mieszkalnego, tj. w szczególności cena zapłacona zbywcy niezależnie z jakich środków została sfinansowana.
Natomiast odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu nie stanowią kosztu uzyskania przychodu z tytułu jego odpłatnego zbycia. Są to bowiem wydatki związane jedynie z pozyskaniem środków pieniężnych na zakup tego lokalu, których nie sposób utożsamiać z wydatkami poniesionymi na jego nabycie, a to - wbrew stanowisku Wnioskodawcy - uniemożliwia zakwalifikowanie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te wynikają wyłącznie z faktu nabycia przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego za środki z kredytu bankowego. Nie są to zatem w żadnym wypadku koszty nabycia tego lokalu mieszkalnego, tylko koszty na jakie podatnik godzi się w momencie zwierania umowy o kredyt, w celu pozyskania środków na jego zakup. Wydatki związane z kredytem bankowym nie mogą być także potraktowane jako nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy, poczynione w trakcie posiadania zbywanego lokalu, gdyż w żaden sposób nie wpływają na podwyższenie jego wartości.
Okolicznością decydującą natomiast o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest m.in. przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Przy tym, enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.
Do zwolnienia uprawnia więc wydatkowanie przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy obejmujące nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Wskazać jednakże należy, że wydatki na spłatę kredytu, w sytuacji gdy w kosztach uzyskania przychodu uwzględnione zostały wydatki sfinansowane z tego kredytu w postaci kosztów nabycia ww. prawa do lokalu lub nakładów na niego poczynionych nie mogą być jednocześnie traktowane jako wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem spłata przez Wnioskodawcę kredytu zaciągniętego na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie może być uznana za wydatek na cele mieszkaniowe uwzględniany przy obliczeniu dochodu zwolnionego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w takim zakresie w jakim sfinansowane z tego kredytu koszty nabycia sprzedawanej nieruchomości stanowią koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia co oznacza, że podlegają odliczeniu od przychodu z odpłatnego zbycia przy obliczaniu uzyskanego ze sprzedaży dochodu. Skoro bowiem w ramach obliczenia dochodu ze sprzedaży opisanego we wniosku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego może zostać uwzględniony jego koszt nabycia powiększony o poczynione nakłady zwiększające jego wartość, to obowiązuje ustawowy zakaz traktowania kredytu zaciągniętego na nabycie jako wydatku na własne cele mieszkaniowe. Uwzględnienie spłaty kredytu jako wydatku poniesionego na cel mieszkaniowy oznaczałoby, że Wnioskodawca w tej części odliczałaby dwukrotnie ten sam wydatek: raz jako poniesiony na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansował tę właśnie inwestycję, a tego zabrania wprost art. 21 ust. 30 ww. ustawy.
IPPP1/4512-769/15-2/JL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ITPB2/4511-77/15/RH