Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0113-kdipt1-3-4012-101-2018-2-mk
Timestamp: 2019-02-20 20:04:26
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 41
 art. 4
 art. 43
 art. 41
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 14

Document Content:
♦ › Stawki podatku › 0113-KDIPT1-3.4012.101.2018.2.MK
Stawka podatku VAT dla opłat zaliczkowych pobieranych na poczet wymiany podzielników ciepła i zaworów termostatycznych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2018 r. (data wpływu 6 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla opłat zaliczkowych pobieranych na poczet wymiany podzielników ciepła i zaworów termostatycznych – jest prawidłowe.
W dniu 6 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla opłat zaliczkowych pobieranych na poczet wymiany podzielników ciepła i zaworów termostatycznych.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Celem usprawnienia rozliczeń kosztów ogrzewania lokali przy zastosowaniu aktualnych rozwiązań technicznych oraz przepisów prawa budowlanego Spółdzielnia realizuje program wymiany w budynkach mieszkalnych wielorodzinnych (zaliczanych do obiektów budownictwa mieszkaniowego) podzielników kosztów ciepła z wyparkowych na elektroniczne ze zdalnym odczytem i przygrzejnikowych zaworów termostatycznych wraz z głowicami o zakresie temperatur zgodnych z aktualnymi przepisami. Aby była możliwość zastosowania jednolitego sytemu rozliczeń kosztów ciepła w poszczególnych budynkach Spółdzielnia zleciła wymianę podzielników we wszystkich lokalach w poszczególnych budynkach pomimo zapisów statutu Spółdzielni w brzmieniu: „zakres obowiązków Spółdzielni w dziedzinie napraw wewnątrz lokali obejmuje naprawy i wymiany wewnętrznych instalacji (...) centralnego ogrzewania wraz z grzejnikami bez zaworów termostatycznych i podzielników”. Wymiany dokonała firma zewnętrzna będąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z 11. 03. 2004 o podatku od towarów i usług, która obciążyła Spółdzielnię fakturą VAT za usługę wymiany ze stawką podatku w wysokości 8% stosując PKWiU o symbolu 43.22. Powyższe nastąpiło w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowalnych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12 ustawy z 11.03.2004 o podatku od towarów i usług. Wymiana obejmowała czynności: demontaż i utylizację starego wyparkowego podzielnika, inwentaryzację wydajności cieplnej grzejników, programowanie podzielników założenie plomb, uruchomienie systemu radiowego demontaż i utylizację starych zaworów termostatycznych z głowicami, zamontowanie nowego zaworu termostatycznego, wykonanie prób szczelności po dokonaniu wymiany zaworów, ustawienie nastaw wstępnych zgodnie z dokumentacją techniczną.
Czynności te są to usługi wymienione w zał. 14 do ustawy o VAT. Głównym świadczeniem jest usługa montażu/wymiany podzielników/termostatów w mieszkaniach wraz ze wszystkimi czynnościami towarzyszącymi tak wstępnymi, jak i następczymi. Bez tych czynności samo wykorzystanie podzielników i termostatów nie miałoby samodzielnego znaczenia gospodarczego. Nie może więc być uznane za odrębną dostawę towarów. Usługa ta jest na tyle nierozerwalnie związana z dostawą, a ewentualne rozdzielenie tych dwóch świadczeń (dostawa i usługa montażu) miałoby charakter sztuczny, nienaturalny (tzw. kompleksowe świadczenie). Dlatego też całość świadczenia powinna być opodatkowana jednolitą stawką VAT.
Użytkownicy lokali osoby fizyczne posiadające spółdzielcze własnościowe i lokatorskie prawa do lokali od lutego 2011 r. do stycznia 2017 r. wnosili co miesiąc opłaty zaliczkowe na poczet ww. wymiany/montażu podzielników/termostatów opodatkowane 22 i 23% podatkiem VAT, gdyż nie była to opłata, o której mowa w art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z 11.03.2004 o podatku od towarów i usług. Spółdzielnia z uwagi na brak takiego obowiązku nie wystawiała faktur zaliczkowych, ale dokona rozliczenia z poszczególnymi użytkownikami lokali z uwzględnieniem faktycznie poniesionych kosztów stosując symbol PKWiU 43.22.12.0.
Czy Spółdzielnia dokonując rozliczenia z poszczególnymi użytkownikami lokali mieszkalnych opłat zaliczkowych pobieranych na poczet wymiany podzielników i zaworów termostatycznych powinna zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8%?
Zdaniem Wnioskodawcy, opłata za wymianę podzielników i zaworów termostatycznych winna być opodatkowana stawką 8% zgodnie z fakturą wykonawcy usługi z uwzględnieniem art. 41 ust. 12 z zastrzeżeniem ust. 12b ustawy z 11.03.2004 o podatku od towarów i usług, zaś zastosowana przez Spółdzielnię stawka podatku VAT w wysokości 23% dla opłaty zaliczkowej nie była prawidłowa. Prawidłowa stawka podatku powinna być uwzględniona w rozliczeniach opłat zaliczkowych wystawionych dla poszczególnych użytkowników lokali mieszkalnych w dacie sporządzenia rozliczenia..
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata. Wyjątkiem polegającym na tym, że faktura dokumentuje zapłatę jest faktura dokumentująca uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług, natomiast w pozostałych przypadkach faktura zawsze dokumentuje czynność, a nie płatność, gdyż opodatkowaniu podlega właśnie czynność.
W analizowanym przypadku czynnością, jaką Wnioskodawca dokonał na rzecz użytkowników lokali mieszkalnych jest usługa montażu podzielników i zaworów termostatycznych. Osoby fizyczne posiadające spółdzielcze własnościowe i lokatorskie prawa do lokali od lutego 2011 r. do stycznia 2017 r. wnosili co miesiąc opłaty zaliczkowe na poczet ww. montażu podzielników oraz termostatów.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że wpłaty osób fizycznych pozostają w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług realizowanych na rzecz tychże osób. Wpłaty wnoszone przez użytkowników lokali nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które zostały wykonane przez Wnioskodawcę – zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a wykonaną przez Wnioskodawcę usługą polegającą na montażu podzielników i zaworów termostatycznych. Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonaniem wpłaty, a zindywidualizowanym świadczeniem Wnioskodawcy na rzecz konkretnego użytkownika lokalu.
W związku z powyższym dokonywane przez użytkowników wpłaty z tytułu montażu podzielników i zaworów termostatycznych, dotyczą usługi montażu tych urządzeń w poszczególnych lokalach mieszkalnych, co wskazuje, że świadczenia, które Wnioskodawca wykonał na rzecz użytkowników lokali stanowią, odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – według art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Celem właściwego zdefiniowania pojęcia obiektu budownictwa mieszkaniowego i co się z tym wiąże stosowania odpowiedniej stawki podatkowej, Wnioskodawca winien uwzględniać regulacje wynikające z przywołanego art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Nadto w celu ustalenia właściwej stawki podatku VAT dla usług montażu instalacji, w skład których będą wchodziły instalacje solarne i pompy ciepła, należy ustalić czy dokonywane są one w ramach remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Natomiast w ustawie z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2017 r., poz. 130 z późn. zm.), znajduje się określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (art. 2 pkt 2), którym jest między innymi ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.
Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku, iż warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca realizuje program wymiany podzielników oraz zaworów termostatycznych. Montaż podzielników oraz zaworów termostatycznych nastąpił w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowalnych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając zatem na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku gdy montaż podzielników oraz zaworów termostatycznych jest wykonany lokalach mieszkalnych w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, a lokale te stanowią obiekty budowlane zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy, to ww. czynności są opodatkowane 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy. Zatem, Wnioskodawca dokonując rozliczenia z poszczególnymi użytkownikami lokali mieszkalnych opłat zaliczkowych pobieranych na poczet wymiany podzielników i zaworów termostatycznych powinna zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla usługi, na poczet których opłaty te zostały wniesione. W przedmiotowej sprawie będzie to stawka podatku w wysokości 8%.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności dotyczące kwestii rozliczeń pomiędzy Wnioskodawcą a firmą zewnętrzną nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0113-KDIPT1-3.4012.101.2018.2.MK