Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzierzawa/ibpbii-2-4511-53-15-lcz
Timestamp: 2017-10-24 00:33:54
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 693
 art. 12
 art. 12
 art. 6
 art. 7
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 97
 art. 98
 art. 98
 art. 52
 art. 6
 art. 104
 art. 104
 art. 104
 art. 21
 art. 104
 art. 47

Document Content:
IBPBII/2/4511-53/15/ŁCz | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie przychodu z tytułu dzierżawy działki - rozliczenie zmarłego małżonka
IBPBII/2/4511-53/15/ŁCzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 10 stycznia 2015 r. (data otrzymania 13 stycznia 2015 r.), uzupełnionym 11 lutego 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu dzierżawy działki – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 stycznia 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu dzierżawy działki.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 29 stycznia 2015 r. Znak: IBPBII/2/4511-53/15/ŁCz wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 11 lutego 2015 r.
W 2014 r. Wnioskodawca wraz z małżonkiem uzyskiwał przychody z tytułu dzierżawy. Z tytułu dzierżawy małżonek Wnioskodawcy składał w urzędzie skarbowym PIT-28 i PIT-28A. W oświadczeniu z 8 stycznia 2014 r. małżonkowie zdecydowali, że przychody z tytułu dzierżawy będą opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego przez małżonka. W dniu 21 września 2014 r. zmarł małżonek Wnioskodawcy. Przychody z działalności rolniczej przedstawiają się następująco:
Tabela – załącznik PDF – str. 3.
Ponadto dwa dni po śmierci małżonka tj. 23 września 2014 r. dzierżawca dokonał wpłaty na wspólny rachunek bankowy małżonków. Wpłata dotyczyła czynszu za okres styczeń-czerwiec 2014 r. Dzierżawca z tytułu prowadzenia działalności pozarolniczej wpłacił kwotę 32 049,00 zł. W dniu 3 października 2014 r. od 32 049,00 zł Wnioskodawca odprowadził podatek w wysokości 8,5% od przychodu – 2 724,00 zł na rachunek urzędu skarbowego.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał następujące informacje:
Wnioskodawca jest spadkobiercą małżonka. Dokumentem poświadczającym fakt nabycia spadku jest zarejestrowany akt poświadczenia dziedziczenia z 7 listopada 2014 r.
Umowa dzierżawy działki była zawarta pomiędzy Wnioskodawcą i jego małżonkiem a dzierżawcą, tak więc Wnioskodawca był stroną umowy dzierżawy działki.
Oświadczenie o wyborze opodatkowania z 8 stycznia 2014 r. zostało złożone i podpisane przez Wnioskodawcę i jego małżonka. W tym dokumencie małżonkowie oświadczyli, że jako małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa osiągają przychody z tytułu dzierżawy i decydują, że przychody te będą opodatkowane w całości przez małżonka Wnioskodawcy w formie ryczałtu ewidencjonowanego.
Po śmierci małżonka Wnioskodawca 15 grudnia 2014 r. złożył zgłoszenie wyboru opodatkowania przychodów z dzierżawy w formie ryczałtu.
W dniu 7 stycznia 2015 r. Wnioskodawca złożył PIT-28 i PIT-28A na swoje nazwisko i wykazał w nim wyłącznie kwotę, która wpłynęła na rachunek bankowy po śmierci małżonka Wnioskodawcy. Należny podatek Wnioskodawca zapłacił.
W jaki sposób Wnioskodawca ma rozliczyć swojego małżonka... Do chwili śmierci w 2014 r. małżonek osiągnął przychody z tytułu dzierżawy w wysokości 79 407,00 zł. Od tej kwoty zapłacił podatek w wysokości 6 749,00 zł. Czy wystarczy pismo skierowane do naczelnika urzędu skarbowego z wyjaśnieniami w tej sprawie...
Zdaniem Wnioskodawcy, wystarczy pismo. Podatek został bowiem w całości za cały 2014 r. odprowadzony (przez małżonka Wnioskodawcy w wysokości 6 749,00 zł, a przez Wnioskodawcę w wysokości 2 724,00 zł).
Na wstępie należy wyjaśnić, że odpowiadając na wezwanie Organu Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku doprecyzował jego zakres i wskazał, że pytanie dotyczy sposobu rozliczenia zmarłego małżonka. W konsekwencji powyższego wskazania niniejsza interpretacja odnosi się jedynie do sposobu rozliczenia małżonka Wnioskodawcy, nie odnosi się natomiast do jakichkolwiek praw i obowiązków podatkowych Wnioskodawcy, w szczególności sposobu rozliczania przez Wnioskodawcę jego własnego przychodu z tytułu dzierżawy działki.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodu jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przychodami z tytułu dzierżawy – w myśl art. 11 ust. 1 przywołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2014 r. – z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do treści art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 121) – przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
W przypadku gdy przedmiotem dzierżawy nie są składniki związane z działalnością gospodarczą i umowa dzierżawy nie zostanie zawarta w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej przychody z tego najmu (dzierżawy) mogą być opodatkowane:
Podkreślić należy, że wybór kwalifikacji i sposób rozliczania przychodów z dzierżawy, ustawodawca co do zasady pozostawił osobie oddającej rzecz w dzierżawę.
W sytuacji zatem gdy dochody przychody z dzierżawy zostaną opodatkowane wolą podatnika ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to zastosowanie będą miały uregulowania zawarte w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 1998 r. Nr 144 poz. 930 ze zm.).
Przychodów (dochodów) opodatkowanych w formach zryczałtowanych nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł podlegającymi opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 3 ww. ustawy).
Natomiast w przypadku opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z tytułu najmu (dzierżawy) objętych wspólnością ustawową należy zauważyć, że przychody z najmu (dzierżawy) uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady, podlegają odrębnemu opodatkowaniu. Wskazuje na to treść art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Przy czym w myśl art. 12 ust. 6 ww. ustawy – zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków.
Byt prawny podatnika jako osoby fizycznej, na którego przepisy podatkowe nakładają obowiązek podatkowy ustaje z chwilą śmierci, ponieważ zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) - podatnikiem jest osoba fizyczna, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
W myśl przepisu art. 922 § 1 i § 2 z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. W myśl art. 925 Kodeksu – spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc istotny jest dzień nabycia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Krąg spadkobierców ustalany jest zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego. Do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy mają zastosowanie przepisy ustawy Kodeks cywilny o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonkiem w 2014 r. uzyskiwał przychody z tytułu dzierżawy. W oświadczeniu z 8 stycznia 2014 r. skierowanym do naczelnika urzędu skarbowego małżonkowie zdecydowali, że przychody z tytułu dzierżawy będą opodatkowane w formie ryczałtu przez małżonka Wnioskodawcy. W dniu 21 września zmarł małżonek Wnioskodawcy. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia rozliczenia zmarłego małżonka.
W przepisach podatkowych kwestię sukcesji praw i obowiązków spadkobierców regulują przepisy art. 97 - 105 ustawy Ordynacja podatkowa.
Śmierć osoby będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych powoduje określone konsekwencje, dla których przewidziane są szczególne formy postępowania. Spadkobiercy podatnika (art. 97 § 1 i § 2 ww. ustawy), co do zasady, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, a także w określonych sytuacjach prawa niemajątkowe. Zatem spadkobiercy nie dziedziczą obowiązków o charakterze niemajątkowym, do których należy m.in. obowiązek złożenia zeznania, deklaracji.
Odpowiedzialność spadkobierców za zobowiązania podatkowe oparta jest na przepisach Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej – do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe. Stosownie do treści art. 98 § 2 pkt 1 i 2 Ordynacji podatkowej - przepisy § 1 stosuje się również do odpowiedzialności spadkobierców za zaległości podatkowe w tym również za zaległości, o których mowa w art. 52 § 1 oraz odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych spadkodawcy.
Skutkiem śmierci podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w trakcie roku jest brak osoby uprawnionej do złożenia rocznego zeznania podatkowego (jedyny wyjątek od tej zasady przewidziany został w art. 6a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W myśl art. 104 § 1 ww. ustawy - jeżeli spadkodawca był podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, organ podatkowy informuje spadkobierców, na podstawie posiadanych danych, o wysokości dochodu lub przychodu spadkodawcy oraz o wysokości wpłaconych zaliczek na podatek lub podatku, podając równocześnie przypadającą do zapłacenia kwotę podatku lub kwotę nadpłaty.
Zgodnie z art. 104 § 2 ww. ustawy - w sytuacji, gdy spadkodawca poniósł wydatki uprawniające do ulg podatkowych, spadkobierca w terminie 30 dni od dnia otrzymania informacji, o której mowa w § 1, zawiadamia organ podatkowy o wysokości poniesionych wydatków.
Zatem generalną zasadą jest, że w przypadku, gdy podatnik - spadkodawca, zmarł w trakcie roku podatkowego, w celu rozliczenia podatkowego zmarłego za dany rok, organ podatkowy korzysta z posiadanych informacji. W oparciu o te informacje organ zawiadamia spadkobierców o wysokości dochodu lub przychodu spadkodawcy oraz o wysokości wpłaconych zaliczek na podatek lub podatku, podając równocześnie przypadającą do zapłacenia kwotę podatku lub kwotę nadpłaty. Od tej chwili spadkobiercy mają prawo do zawiadomienia organu podatkowego w ciągu 30 dni o wysokości poniesionych przez spadkodawcę wydatków z tytułu ulg lub odliczeń. Na tej podstawie organ podatkowy po upływie terminu określonego w art. 104 § 2 ww. ustawy (30 dni), doręcza spadkobiercom decyzję ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego lub stwierdzającą nadpłatę.
Zauważyć należy, że zgodnie ze wspomnianym wcześniej art. 21 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - podatnicy obowiązani są do złożenia zeznania rocznego PIT-28, w terminie do 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym. Podatnik obowiązany jest do potwierdzenia własnoręcznym podpisem danych wykazanych w zeznaniu podatkowym, a więc nie można złożyć zeznania w imieniu zmarłego. Zatem termin „do 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym” odnosi się wyłącznie do sytuacji, gdy zeznanie składa podatnik. Termin ten nie będzie miał natomiast zastosowania w przypadku zapłaty podatku przez spadkobierców, na podstawie decyzji wydanej w oparciu o art. 104 ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - termin płatności podatku wynosi 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego.
Tym samym w świetle powyższych przepisów w przypadku śmierci podatnika, zobowiązanie podatkowe związane z uzyskanym dochodem ustala właściwy miejscowo dla zmarłego naczelnik urzędu skarbowego, a ewentualnym podatkiem dochodowym od osób fizycznych zostają obciążeni spadkobiercy zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz odpowiedzialności za długi spadkowe. Spadkobiercy podatnika nie mają więc obowiązku składania deklaracji za zmarłego ani kierowania z własnej inicjatywy do organu podatkowego wyjaśnień, natomiast ich odpowiedzialność będzie wynikać z doręczonej im przez organ podatkowy decyzji.
Stanowisko Wnioskodawcy - w odniesieniu do sposobu rozliczenia zmarłego małżonka, że wystarczy skierować do właściwego naczelnika urzędu skarbowego pismo z wyjaśnieniami – jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dzierżawa > IBPBII/2/4511-53/15/ŁCz