Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zolnierze/0115-kdit2-2-4011-128-2018-1-il
Timestamp: 2018-05-27 16:12:50
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0115-KDIT2-2.4011.128.2018.1.IL | Interpretacja indywidualna
♦ › Żołnierze › 0115-KDIT2-2.4011.128.2018.1.IL
Część przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę od 1 sierpnia 2011 r. do 31 lipca 2014 r. jako żołnierza zawodowego ze stosunku służbowego może podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie odpowiadającej 30% diety za każdy dzień pobytu za granicą, w którym pozostawał w stosunku służbowym, pod warunkiem że nie dotyczy świadczeń zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 lub 83a ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania części należności zagranicznej pobieranej przez żołnierza zawodowego pełniącego służbę poza granicami kraju – jest prawidłowe.
W dniu 16 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania części należności zagranicznej pobieranej przez żołnierza zawodowego pełniącego służbę poza granicami kraju.
Decyzją Nr ... Ministra Obrony Narodowej Wnioskodawca został z dniem 1 sierpnia 2011 r. wyznaczony na stanowisko służbowe poza granicami kraju w NCSA SQN H. – N.. Służbę na stanowisku służbowym pełnił do dnia 31 lipca 2013 r. W związku z likwidacją zajmowanego stanowiska służbowego z dniem 1 sierpnia 2013 r. został wyznaczony na stanowisko służbowe w NCSA SQN R. – N. Służbę na stanowisku pełnił do dnia 31 lipca 2014 r. Zawodową służbę wojskową poza granicami kraju pełnił nieprzerwanie od dnia 1 sierpnia 2011 r. do dnia 31 lipca 2014 r. W czasie pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 5 marca 2010 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa Wnioskodawca otrzymywał należność zagraniczną, która opodatkowana jest podatkiem dochodowym. Zastrzeżenia opisane w ust. 15 nie dotyczą Wnioskodawcy, tzn. nie był pracownikiem odbywającym podróż służbową i nie był członkiem służby zagranicznej.
Czy należność zagraniczna i inne należności zagraniczne wypłacane w okresie od dnia 1 sierpnia 2011 r. do dnia 31 lipca 2014 r. żołnierzom zawodowym pełniącym służbę w międzynarodowych strukturach wojskowych są w części wolne od podatku osobowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy należność zagraniczna i inne należności wypłacane w okresie od 1 sierpnia 2011 r. do 31 lipca 2014 r. (z tytułu służby poza granicami państwa na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 5 marca 2010 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa) są przychodami określonymi w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym w części (kwota odpowiadająca 30% diety za każdy dzień pobytu) są wolne od podatku.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15;
Z przytoczonego wyżej przepisu wyraźnie wynika, że uprawnienie do zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy przysługuje osobom przebywającym czasowo za granicą i uzyskującym przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.
Zatem omawiane zwolnienie, będzie dotyczyło również żołnierzy zawodowych przebywających czasowo za granicą, którzy uzyskują przychody ze stosunku służbowego. Należy mieć jednak na uwadze, że jak stanowi art. 21 ust. 15 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że decyzją Nr ... Ministra Obrony Narodowej Wnioskodawca został z dniem 1 sierpnia 2011 r. wyznaczony na stanowisko służbowe poza granicami kraju w NCSA SQN H. - N. Służbę na stanowisku służbowym pełnił do dnia 31 lipca 2013 r. W związku z likwidacją zajmowanego stanowiska służbowego z dniem 1 sierpnia 2013 r. został wyznaczony na stanowisko służbowe w NCSA SQN R.- N. Służbę na stanowisku pełnił do dnia 31 lipca 2014 r. Zawodową służbę wojskową poza granicami kraju pełnił nieprzerwanie od dnia 1 sierpnia 2011 r. do dnia 31 lipca 2014 r. W czasie pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 5 marca 2010 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa Wnioskodawca otrzymywał należność zagraniczną, która opodatkowana jest podatkiem dochodowym. Zastrzeżenia opisane w ust. 15 nie dotyczą Wnioskodawcy, tzn. nie był pracownikiem odbywającym podróż służbową i nie był członkiem służby zagranicznej.
Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny i przytoczone przepisy prawa stwierdzić należy, że część przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę od 1 sierpnia 2011 r. do 31 lipca 2014 r. jako żołnierza zawodowego ze stosunku służbowego może podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie odpowiadającej 30% diety za każdy dzień pobytu za granicą, w którym pozostawał w stosunku służbowym, pod warunkiem że nie dotyczy świadczeń zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 lub 83a ustawy.
0115-KDIT2-2.4011.128.2018.1.IL
0112-KDIL3-1.4011.145.2018.1.AA | Interpretacja indywidualna