Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ibpp2-443-1200-14-ab
Timestamp: 2017-09-25 16:54:20
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 43

Art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 603
 art. 604
 art. 2

Document Content:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości niezabudowanej
IBPP2/443-1200/14/ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości niezabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości niezabudowanej.
Gmina będąc jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą status podatnika podatku od towarów i usług, w ramach umowy zamiany (zawartej z kontrahentem będącym również podatnikiem podatku od towarów i usług; dalej: "Kontrahent") dokonała zbycia:
1.prawa własności nieruchomości obejmującej działki oznaczone w ewidencji gruntów i budynków, w jednostce ewidencyjnej C-miasto, obręb C nr:
5114 o pow. 0,0313 ha, zabudowanej budynkami nr 3 i 3a przy ul. A w C,
86/2 o pow. 0,0200 ha, zabudowanej budynkiem nr 5b przy ul. A w C,
86/3 o pow. 0,0413 ha, zabudowanej budynkiem nr 5 przy ul. A w C,
za cenę 835 000,00 zł, przy czym dostawa była zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.
2.prawa własności niezabudowanych nieruchomości obejmujących działki oznaczone w ewidencji gruntów i budynków, w jednostce ewidencyjnej C-miasto, obręb C nr 1364/4, 1363/9, 1363/7 o łącznej pow. 0,1974 ha, które zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rozbudowy cmentarza komunalnego przy
ul. E w C (uchwała Rady Miejskiej w C z dnia 28 października 2008r.) położone są na terenie oznaczonym symbolem ZC3 – tereny cmentarza za cenę 151 095,66 zł, w tym podatek VAT wg stawki 23% w kwocie 28 253,66 zł.
W zamian Gmina C nabyła prawo własności niezabudowanej nieruchomości obejmującej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jednostki ewidencyjnej C- miasto, obręb C numerem 1541/2 o pow. 2,0719 ha, za cenę 1 218 930,00 zł, w tym podatek VAT wg stawki 23% - 227 930,00 zł. Nabyta nieruchomość zgodnie z ustaleniami zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego strefy przemysłowo-usługowej w części terenów C i B (uchwała Rady Miejskiej w C z dnia 3 września 2013r.) położona jest na terenie oznaczonym symbolem 5.P/U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej.
Gmina nabyła opisaną wyżej nieruchomość z zamiarem powiększenia gminnego terenu inwestycyjnego w strefie gospodarczej, który oferowany będzie do zbycia, z przeznaczeniem na cele wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Zamiar nabycia nieruchomości, z przeznaczeniem jej do sprzedaży zyskał akceptację Burmistrza Miasta C, zawartą w karcie informacyjnej do załatwienia sprawy przez Burmistrza z dnia 16.10.2014r. Jednakże na dzień składania przedmiotowego wniosku Gmina C nie zna jeszcze ani terminu, ani potencjalnego nabywcy, na rzecz którego powyższa nieruchomość zostanie odpłatnie zbyta.
Czy w świetle art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 10, ust. 10b pkt 1), ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług Gmina C ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupowej tj. kwoty 227 930,00 zł, w całości, w rozliczeniu VAT za okres, w którym otrzyma od Kontrahenta fakturę dokumentującą zbycie na rzecz Gminy C niezabudowanej nieruchomości, albo w jednym z dwóch bezpośrednio następujących po tym okresie okresów rozliczeniowych...
Nabyta nieruchomość przeznaczona zostanie do sprzedaży na cele wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, tj. pod zabudowę produkcyjno-usługową. Dostawa nieruchomości opodatkowana będzie podatkiem VAT wg stawki 23%.
Przedmiotem sprzedaży będzie teren budowalny w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku VAT, tj. niezabudowana nieruchomość przeznaczona pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a zatem nie będzie podlegała zwolnieniu przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Nie ulega zatem wątpliwości, że nieruchomość, która będzie przedmiotem zbycia przez Gminę C stanowi teren budowlany podlegający opodatkowaniu według stawki podstawowej.
Z powyższego wynika, że Gmina C wykorzysta nabytą nieruchomość do wykonania czynności opodatkowanej.
Art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że: „w zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).
Mając na uwadze powyższy przepis oraz art. 86 ust. 10, ust. l0b pkt 1) i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług zdaniem Gminy C ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupowej tj. kwoty 227 930,00 zł w całości, w rozliczeniu VAT za okres, w którym otrzyma od Kontrahenta fakturę dokumentującą zbycie na rzecz Gminy C niezabudowanej nieruchomości, albo w jednym z dwóch bezpośrednio następujących po tym okresie okresów rozliczeniowych.
W ocenie Gminy C, przysługuje jej prawo do bieżącego odliczenia VAT pomimo faktu, iż na dzień składania przedmiotowego wniosku nie jest jeszcze znany ani termin, ani potencjalny nabywca nieruchomości. W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług istotny jest bowiem sam zamiar wykorzystania nabytej nieruchomości oraz docelowe jej przeznaczenie, jakim będzie zbycie nieruchomości, stanowiące na gruncie przepisów tej ustawy odpłatną dostawę towarów opodatkowaną stawką podstawową, obowiązującą w dniu dokonania dostawy.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten – tj. art. 88 ustawy - określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiadający status podatnika podatku od towarów i usług, nabył w wyniku zamiany prawo własności niezabudowanej nieruchomości obejmującej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jednostki ewidencyjnej numerem 1541/2 o pow. 2,0719 ha, za cenę 1 218 930,00 zł, w tym podatek VAT wg stawki 23% - 227 930,00 zł. Nabyta nieruchomość zgodnie z ustaleniami zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego strefy przemysłowo-usługowej położona jest na terenie oznaczonym symbolem 5.P/U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej.
Zamiar nabycia nieruchomości, z przeznaczeniem jej do sprzedaży zyskał akceptację Burmistrza, zawartą w karcie informacyjnej do załatwienia sprawy przez Burmistrza z dnia 16.10.2014r. Jednakże na dzień składania przedmiotowego wniosku Gmina nie zna jeszcze ani terminu, ani potencjalnego nabywcy, na rzecz którego powyższa nieruchomość zostanie odpłatnie zbyta.
W tym miejscu należy zauważyć, że rozstrzygnięcie, będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, kwestii prawa do odliczenia przez niego podatku naliczonego wynikającego z opisanej we wniosku faktury zakupowej dokumentującej zbycie na rzecz Wnioskodawcy niezabudowanej nieruchomości, wymaga ustalenia czy zostały w tym przypadku spełnione wszystkie, przewidziane przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunki do odliczenia podatku naliczonego, a jednocześnie czy nie zaistniały wyłączenia przewidziane w art. 88 ustawy, wyłączające to prawo. W tym celu koniecznym jest zbadanie czy ww. transakcja nabycia przez Wnioskodawcę niezabudowanej nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy też korzystała ze zwolnienia od podatku, a także czy Wnioskodawca przy nabyciu tej nieruchomości działał jako podatnik podatku VAT oraz czy nabył ją z zamiarem wykorzystania jej do wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu.
W myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nieruchomość, którą Wnioskodawca nabył (w drodze zamiany) i która ma być przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę, zgodnie z ustaleniami zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego strefy przemysłowo-usługowej położona jest na terenie oznaczonym symbolem 5.P/U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej.
Tak więc, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz ww. przepisy stwierdzić należy, że dostawa działki niezabudowanej nr 1541/2, dla której w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działka ta stanowi tereny zabudowy produkcyjno-usługowej, jako tereny budowlane w myśl ww. art. 2 pkt 33, podlega opodatkowaniu podstawową 23% stawka VAT.
Odnosząc powyższe do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, a niezabudowana działka budowlana nabyta została w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu stawką 23% i w celu dalszej odsprzedaży tj. wykorzystania do czynności opodatkowanej 23% stawką podatku VAT, zatem w przedmiotowej sprawie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturze dokumentującej nabycie nieruchomości – Wnioskodawcy przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w okresie w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę od kontrahenta lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, w związku z nabyciem w drodze zamiany przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej.
Zmiana któregokolwiek elementu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku lub zmiana stanu prawnego powoduje, że interpretacja traci ważność.
IBPBII/2/4511-172/15/ŁCz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IBPP2/443-1200/14/AB