Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ippp1-4512-151-15-7-aw
Timestamp: 2017-09-19 20:35:02
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 41
 art. 7
 art. 5
 art. 41
 art. 7
 art. 7
 art. 14
 art. 41
 art. 6
 art. 41
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 6
 art. 7
 art. 41
 art. 14

Document Content:
Stawka podatku VAT dla sprzedaży gotowych posiłków i dań
IPPP1/4512-151/15-7/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 kwietnia 2015 r. (data wpływu 22 kwietnia 2015 r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 13 kwietnia 2015 r. - doręczone w dniu 15 kwietnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży gotowych posiłków i dań - jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży gotowych posiłków i dań.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 kwietnia 2015 r. (data wpływu 22 kwietnia 2015 r.), nadesłanym jako odpowiedź na wezwanie Organu z dnia 13 kwietnia 2015 r. (doręczone Wnioskodawcy w dniu 15 kwietnia 2015 r.)
Wnioskodawca prowadzi na terenie kraju sieć punktów pod marką „X.”, w których oferuje swoim klientom sprzedaż żywności oraz napojów zarówno w stanie przetworzonym, jak i nieprzetworzonym. Oznacza to, że klienci punktów sprzedaży mogą w nich nabywać zarówno gotowe posiłki i dania, jak i pojedyncze produkty.
Kanapki z wkładem mięsnym - podawane na ciepło hamburgery, cheesburgery, tortille i wrapy - są to produkty, które składają się, w zależności od rodzaju kanapki, z wołowiny, wieprzowiny, kurczaka lub ryby w bułce lub w placku tortilli z różnego rodzaju dodatkami (np. E., F., G., H., I.);
J. - podawane na ciepło kawałki kurczaka w panierce;
Sałatka -mix sałatkowy, pomidorki koktajlowe, ser typu parmezan z kawałkami kurczaka (procentowa zawartość kurczaka w sałatkach przekracza 20%);
Wszystkie wyżej wymienione produkty mogą wstępować osobno bądź też w zestawach, np. kanapka mięsna, frytki + napój, tortilla wieprzowa, pieczone ziemniaczki + napój (kwestia stawki VAT na napoje sprzedawane osobno lub w zestawie nie jest przedmiotem niniejszego wniosku).
sprzedaż Produktów z okienek zewnętrznych punktów sprzedaży Wnioskodawcy, z przeznaczeniem do spożycia poza restauracją (tzw. „drive in”/”walk through”),
Klient ma styczność z personelem punktów sprzedaży wyłącznie w momencie zamawiania określonego Produktu z oferty przedstawionej na tablicy informacyjnej (co stanowi efektywnie złożenie zamówienia na Produkt). Zadaniem personelu jest zasadniczo sprawne przyjęcie zamówienia i wydanie Produktu po złożeniu tego zamówienia przy kasie rejestrującej. Przyjętą zasadą jest, iż personel Wnioskodawcy nie doradza klientowi, co do wyboru Produktów lub zestawu Produktów. Niemniej jednak personel może, np. w okresie intensyfikacji sprzedaży danego Produktu, polecać klientowi dany Produkt. Personel może też np. zapytać / zaproponować powiększenie zestawu Produktów (np. powiększenie porcji frytek, czy napoju w zestawie), czy też dodanie jakiegoś Produktu do tego wybranego przez klienta (np. napój, frytki do zamówionego już dania). Działania te jednak nakierowane są głównie na promowanie danego Produktu z oferty Wnioskodawcy w danym okresie. Zadaniem personelu jest również udzielanie podstawowych informacji o Produktach Wnioskodawcy, np. wskazanie, jakie składniki posiada dana kanapka z wkładem mięsnym, czy też które Produkty w danym momencie znajdują się w promocji cenowej itd. Personel Wnioskodawcy ma również za zadanie ustalić, czy dany klient dokonuje zakupu Produktów do spożycia na miejscu, czy na wynos.Wnioskodawca planuje również wprowadzenie automatów wewnątrz punktów sprzedaży (tzw. „self ordering kiosk”; w niektórych lokalizacjach już takie automaty występują), przy których klient Wnioskodawcy będzie mógł w sposób całkowicie automatyczny (bez kontaktu z personelem Wnioskodawcy; poza możliwością konsultacji technicznej obsługi automatu) dokonać zamówienia Produktów, dokonać płatności za nie, a następnie z uzyskanym paragonem odebrać Produkt przy ladzie. Również planowane jest wprowadzenie możliwości dokonania zamówienia poprzez specjalną aplikację na urządzenia mobilne (np. telefon, tablet). Obydwie te okoliczności jeszcze bardziej ograniczają / ograniczą kontakt klienta z personelem Wnioskodawcy.
Produkty pakowane są w papierowe, kartonowe lub plastikowe (sałatki) opakowania, w sposób umożliwiający łatwe spożycie Produktu oraz swobodne poruszanie się z nim. Klient ma więc możliwość skonsumowania Produktu na terenie danego punktu sprzedaży bądź poza nim - taki system pakowania Produktów umożliwia spożycie ich w dowolnym miejscu.
Ceny Produktów są identyczne zarówno w sytuacji, w której klient odbierze od personelu Produkt poza obszar danego punktu sprzedażowego Wnioskodawcy, czy też postanowi skonsumować go na miejscu (stojąc, opierając się o przygotowane w niektórych punktach podwyższenia czy siadając do stolika).
Co do zasady, klient Wnioskodawcy, po złożeniu zamówienia (czy to obecnie u personelu Wnioskodawcy, czy też w przyszłości za pomocą automatu, aplikacji na urządzenie mobilne) oczekuje na posiłek stojąc. Zasadniczo, personel nie przekracza progu lady sprzedażowej. Rzadko zdarza się, ażeby pracownik Wnioskodawcy wychodził poza ladę i poszukiwał klienta, który złożył zamówienie, aby podać mu Produkt lub zestaw Produktów - to jednak może mieć miejsce, w sytuacji np. gdy klient uporczywie nie odbiera zamówienia lub w szczególnych sytuacjach, gdy np. zamówienie składa osoba niepełnosprawna o ograniczonych możliwościach ruchowych, przygotowanie jednego lub kilku z zamówionych Produktów zajmie dłuższy czas i nie jest celowe, aby klient oczekiwał na posiłek stojąc, czy też w sytuacji realizowania zamówienia dla dzieci. Oznacza to, że jedynie w bardzo zindywidualizowanych przypadkach personel Wnioskodawcy podaje klientom Produkt lub zestaw Produktów do miejsca, które zajęli.
W punktach sprzedaży Wnioskodawcy mogą przebywać również osoby, które nią są klientami / potencjalnymi klientami Wnioskodawcy. Do punktów sprzedażowych Wnioskodawcy mają dostęp również osoby, które chronią się przed warunkami pogodowymi, lub które chcą przeczytać gazetę, sprawdzić pocztę na tablecie przy wykorzystaniu infrastruktury danego punktu sprzedaży (darmowa sieć wifi).Co do zasady, personel nie wyprasza osób, które nie złożyły zamówienia, a które przebywają w danym punkcie sprzedażowym. W niektórych sytuacjach osoby takie mogą nawet spożywać produkty spoza oferty X., choć taka sytuacja jest oczywiście niepożądana.
W punktach sprzedaży Wnioskodawcy, co do zasady, nie są zatrudniani szefowie kuchni, czy kucharze. Personel wnioskodawcy nie musi posiadać wykształcenia w kierunku gastronomicznym.
Wewnątrz punktów sprzedaży Wnioskodawcy znajdują się stoliki oraz krzesełka. W niektórych punktach znajdują się dodatkowo kanapy pokryte skajem. Stoliki pozbawione są elementów dekoracyjnych, nie ma na nich obrusów, serwet, przyozdobień itd. Jedynie, w obszarach danego punktu sprzedażowego, gdzie Wnioskodawca promuje markę Y. (stoiska kawiarniane, opisane w dalszej części niniejszego wniosku), na stolikach pojawiają się elementy ozdobne.
Obsługa punktów sprzedaży, poza czynnościami związanymi ze sprzedażą Produktów polega na systematycznym zmywaniu podłogi, przecieraniu stolików i krzesełek, wyrzucaniu śmieci, dbaniu o czystość lady sprzedażowej i sanitariatów, okazjonalnie rozdawaniu drobnych upominków gościom (np. baloników z logo X.).
Ponadto w niektórych punktach sprzedaży zlokalizowane są wyodrębnione stoiska kawiarniane, w których sprzedaż odbywa się na innych zasadach (Y.):
W celu stworzenia atmosfery kawiarni, w obrębie stoisk kawiarnianych Wnioskodawca zapewnia komfortowe meble - kanapy, fotele (fakt, iż oficjalnie przestrzeń danego punktu kawiarnianego jest przeznaczona dla klientów zainteresowanych tym asortymentem, nie wyłącza sytuacji, w których - w przypadku np. braku innych miejsc - klienci / potencjalni klienci części ogólnej X. lub osoby, które w ogóle nie są zainteresowane ofertą Wnioskodawcy, korzystają z tej infrastruktury).
Po skonsumowaniu artykułów kawiarnianych personel Wnioskodawcy może zebrać, a następnie oddać do wyczyszczenia zastawy (talerzyków, sztućców, filiżanek itd.) i sprzątnąć stolik zajmowany przez klienta. Możliwe jest również wyodrębnienie miejsca, do którego klienci Wnioskodawcy mają odnieść naczynia sami.
Stoiska kawiarniane mają odmienny od reszty określonego punktu sprzedaży, w którym się znajdują wystrój wnętrz oraz wyposażone są w dodatkowe dekoracje (np. świeczki na stołach). Elementy te zapewniają klientom możliwość spożycia produktów w relaksującej, kameralnej atmosferze.
W 2013 roku Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej ujęcia dla potrzeb VAT prowadzonej przez siebie sprzedaży. W wyniku złożonego wniosku, Wnioskodawca uzyskał interpretację indywidualną wydaną w dniu 26 listopada 2013 r. przez działającego z upoważnienia Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP1/443-974/13-2/MP). Interpretacja ta następnie została zmieniona z urzędu przez Ministra Finansów pismem z dnia 19 grudnia 2014 r.
Spółka podjęła jednakże wątpliwości odnośnie kompletności przedstawionego w tym wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Dlatego też przed zastosowaniem się do interpretacji, ze względu na znaczenie, jakie kompletność przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego ma dla ważności otrzymanej interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca zwrócił się do niezależnego podmiotu (profesjonalnej firmy doradczej) o przeprowadzenie dodatkowej szczegółowej analizy stanu faktycznego, tj. okoliczności w jakich sprzedawane są Produkty w punktach sprzedaży X..
Efektem prac przeprowadzonych przez firmę doradczą było zidentyfikowanie nieścisłości i niekompletności opisu stanu faktycznego, które mogły mieć wpływ na stanowisko zajęte przez organ w uprzednio wydanej interpretacji, szczególnie w kontekście uznania świadczenia dokonywanego przez Wnioskodawcę jako dostawy towarów bądź świadczenia usługi gastronomicznej dla potrzeb VAT.
Jak bowiem wskazał Minister Finansów, zmieniając interpretację indywidualną z dnia 26 listopada 2013 r., przywołując zresztą w tym zakresie tezy opinii Rzecznika Generalnego z dnia 12 września 2012 r. w sprawie C-395/11, w celu stwierdzenia, czy dana czynność stanowi dostawę towarów, czy też świadczenie usług, należy uwzględnić wszystkie okoliczności, w jakich jest ona wykonywana, tak aby ustalić jej cechy charakterystyczne (dominujące) i dokonać konkretnej analizy rozpatrywanej czynności.
W tym miejscu Spółka chciałaby zwrócić uwagę na fakt, że w świetle badania okoliczności sprzedaży Produktów X. przeprowadzonego przez niezależną firmę doradczą istotne okoliczności, na których oparły się organy podatkowe w interpretacji indywidualnej oraz w jej zmianie nie zostały prawidłowo określone w złożonym uprzednio wniosku o interpretację i w konsekwencji nie mogły być właściwie zinterpretowane przez organy wydające interpretację. W szczególności:
„umożliwienie zajęcia miejsca przy stoliku w lokalu” — w lokalach Spółki klient nie ma gwarancji spożycia zakupionego Produktu przy stoliku, brak jest możliwości dokonania rezerwacji stolika; nie jest również tak, jak zazwyczaj w restauracjach, że klient najpierw siada do stolika i czeka na obsługę; model biznesowy Wnioskodawcy zakłada, że klient najpierw dokonuje zamówienia Produktów (przy ladzie bądź przy pomocy automatów „self ordering kiosk”), odbiera Produkty, a potem szuka stolika, przy którym można byłoby je spożyć <punkt g) uzupełnionego i zweryfikowanego stanu faktycznego powyżej>,
„umożliwienie podania posiłku do stolika” - zasadą jest wydanie Produktów klientowi przy kasie rejestrującej; podanie do stolika znajduje zastosowanie w wyjątkowych sytuacjach (zresztą takie podanie ma miejsce również przy sprzedaży Produktów na wynos) <pkt c) — f) oraz pkt h) uzupełnionego i zweryfikowanego stanu faktycznego powyżej>,
„umożliwienie korzystania z zastawy stołowej wielorazowego użytku” — takiej możliwości model biznesowy Wnioskodawcy nie przewiduje poza stanowiskami kawiarnianymi; oznacza to, że Produkty wydawane są (niezależnie, czy z przeznaczeniem na wynos, czy do spożycia w lokalu) w jednorazowych, papierowych lub plastikowych opakowaniach <pkt e) uzupełnionego i zweryfikowanego stanu faktycznego powyżej>,
„umożliwienie sprzątnięcia zastawy ze stolika po zakończeniu konsumpcji” — rzeczywiście obowiązuje w przypadku stoisk kawiarnianych;, pozostałości po Produktach (resztki jedzenia, opakowania jednorazowe) konsumowane w części ogólnej punktu sprzedaży sprząta klient, umieszczając je w specjalnie do tego przeznaczonych pojemnikach zlokalizowanych zazwyczaj w kilku miejscach lokalu. Personel dokona takiego sprzątnięcia jedynie sporadycznie w przypadku klientów Wnioskodawcy, którzy wbrew obowiązującej zasadzie nie posprzątali po sobie sami <pkt j) uzupełnionego i zweryfikowanego stanu faktycznego powyżej>,
„umożliwienie korzystania z Internetu bezprzewodowego” — rzeczywiście taka możliwość występuje, ale brak jest hasła zabezpieczającego, a więc korzystać mogą zarówno klienci Wnioskodawcy, jak i osoby przypadkowe <pkt o) w związku z pkt 1) uzupełnionego i zweryfikowanego stanu faktycznego powyżej>.
Przedstawiony w niniejszym wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego <pkt a) - w) w części ogólnej punktu sprzedaży Wnioskodawcy oraz pkt a) - g) w odniesieniu do stanowisk kawiarnianych> usuwa zidentyfikowane nieścisłości i stanowi wyczerpujące i szczegółowe przedstawienie okoliczności sprzedaży produktów X. w punktach sprzedaży funkcjonujących pod marką X., które jest aktualne na dzień złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji w zakresie traktowania świadczenia Wnioskodawcy dla potrzeb VAT.
Wykorzystując kompletny opis stanu faktycznego (okoliczności sprzedaży produktów X.) - który jest analogiczny dla X. oraz licencjobiorców Spółki - przygotowany we współpracy z niezależną firmą, niektórzy z licencjobiorców X. wystąpili z wnioskami o wydanie na ich rzecz indywidualnych interpretacji podatkowych w przedmiocie właściwego zakwalifikowania prowadzonej przez nich sprzedaży produktów X. dla potrzeb VAT. W odniesieniu do wystosowanych przez wspomnianych przedsiębiorców wniosków, interpretacje zostały wydane przez czterech różnych Dyrektorów Izb Skarbowych, działających z upoważnienia Ministra Finansów:
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 24 lutego 2014 r.— sygn. IPTPP4/443-27/14-7/OS oraz IPTPP4/443-27/14-8/OS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 2 stycznia 2015 r. — sygn IBPP2/443-978/14/ICz oraz IBPP2/4512-4/15/ICz,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 17 grudnia 2014 r. — sygn. ITPP1/443-1203/14/BS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 24 października 2014 r. - sygn. IPPPl/443-1221/14-2/AW oraz IPPP1/443-1221/14-3/AW.
W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że znana jest Mu praktyka Organów Statystycznych (Wnioskodawca jest w posiadaniu takiej opinii), w ramach której sprzedaż produktów gastronomicznych na ciepło, nawet w najprostszych schematach gastronomicznych (np. przyczepa z hot-dogami) klasyfikowana jest jako usługa związana z wyżywieniem (dział 56 PKWiU). Oczywiście klasyfikacja ta jest dla celów statystycznych, a nie dla celów podatkowych, co również w takiej opinii wyraźnie zaznacza organ statystyczny.
Zdaniem Wnioskodawcy powyższe pozostaje bez znaczenia dla oceny opisanego we wniosku dla potrzeb VAT, jako, że w świetle polskich i wspólnotowych przepisów o VAT, jak również w świetle praktyki polskich organów podatkowych i sądów administracyjnych oraz wreszcie w praktyce orzeczniczej Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, świadczenie opisane we wniosku powinno być traktowane jako dostawa towarów dla potrzeb VAT.
W tym kontekście należy podkreślić oczywistą kwestię, że klasyfikacja PKWiU nie determinuje w polskim stanie prawnym, czy dane świadczenie uznać za dostawę towarów, czy świadczenie usług dla potrzeb VAT (jak podniesiono we wniosku – to świadczenia – ich definicje – są zharmonizowane na poziomie Unii Europejskiej i lokalna klasyfikacja PKWiU nie może wpływać na zakres tych pojęć). Dopiero po uznaniu danego świadczenia jako albo dostawa towarów albo świadczenie usług, PKWiU jest pomocne w kontekście ustalenia prawidłowej stawki.
Mając na uwadze powyższe, traktując sprzedaż Produktów X. wymienionych we wniosku jako dostawę towarów dla potrzeb VAT (Zgodnie z wnioskiem Wnioskodawcy), oferowane przez Wnioskodawcę Produkty powinny być jego zdaniem klasyfikowane do grupowania 10.85.1 PKWiU - „Gotowe posiłki i dania”.
Z kolei w przypadku sprzedaży towarów w stoiskach kawiarnianych, traktując tę sprzedaż dla celów VAT jako świadczenie usługi(zgodnie z wnioskiem Wnioskodawcy), jej klasyfikację statystyczną powinien wyznaczać Dział 56 PKWiU tj. „Usługi związane z wyżywieniem”.
Czy, w świetle okoliczności przedstawionych w stanie faktycznym / opisie zdarzenia przyszłego, począwszy od 1 stycznia 2011 r., na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5a w zw. z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, sprzedaż Produktów wewnątrz punktów sprzedaży Wnioskodawcy należy traktować jako dostawę towarów - gotowych posiłków i dań (poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o VAT) dla potrzeb VAT, opodatkowaną stawką VAT 5%...
W świetle okoliczności przedstawionych w stanie faktycznym / opisie zdarzenia przyszłego, począwszy od 1 stycznia 2011 r., na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5a w zw. z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, sprzedaż Produktów wewnątrz punktów sprzedaży Wnioskodawcy należy traktować jako dostawę towarów - gotowych posiłków i dań (poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o VAT) dla potrzeb VAT, opodatkowaną stawką VAT 5%.
W zakresie poprawności przyjętego stanowiska, Wnioskodawca na samym wstępie zwraca uwagę na wydane na rzecz innych podatników, prowadzących punkty sprzedażowe pod marką „X.”, interpretacje indywidualne.
W przedmiotowych interpretacjach (wydanych przez działających z upoważnienia Ministra Finansów, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi - sygn. IPTPP4/443-27/14-7/OS oraz IPTPP4/443-27/14-8/OS, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 2 stycznia 2015 r. — sygn IBPP2/443-978/14/ICz, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 17 grudnia 2014 r. — sygn. ITPPl/443-l203/14/BS, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 24 października 2014 r. - sygn. IPPP1/443-1221/14-2/AW oraz IPPP1/443-1221/14-3/AW.), nie budziło po stronie organów podatkowych żadnych wątpliwości, iż sprzedaż dokonywana w punktach prowadzonych przez podatników — w schemacie analogicznym do tego, który wykorzystuje Wnioskodawca w swojej działalności - stanowi dostawę towarów dla potrzeb VAT w świetle regulacji polskich i unijnych, odczytywanych z uwzględnieniem przywołanych w niniejszym wniosku orzeczeń TSUE.
Sprzedaż Produktów wewnątrz punktów sprzedaży jako dostawa towarów dla potrzeb VAT
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy krajowe jak i unijne, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Produktów wewnątrz punktów sprzedaży stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W przedmiotowej transakcji są spełnione łącznie obydwie przesłanki, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 14 ust. 1 Dyrektywy 112, tj. (i) przedmiotem transakcji są towary (Produkty - jeden lub kilka) oraz (ii) dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami (rzeczami) jak właściciel. Czynności o charakterze usługowym, jakie pojawiają się przy dostawie Produktów wewnątrz punktów sprzedaży (np. obróbka cieplna i podanie Produktów, umożliwienie ich spożycia przy stolikach) są tylko elementami wspomagającymi całą transakcję polegającą na dostawie towarów.
Mając na względzie przytoczoną powyżej definicję świadczenia usług (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT), proces analizy - czy w danej sytuacji mamy do czynienia z dostawą towarów, czy świadczeniem usług -powinien wyglądać następująco:
Powyższą konkluzję TSUE podsumował w sposób następujący: „Tym samym, transakcje takie (jak usługi gastronomiczne/restauracyjne - przyp. Wnioskodawcy) charakteryzuje zespół cech i działań, z których dostarczanie żywności jest tylko jednym składnikiem, i w których usługi stanowią zdecydowaną większość. Należy je więc traktować jako świadczenie usług w rozumieniu art. . 6 ust . 1 Szóstej dyrektywy.”
Trybunał stwierdził m.in., że: „Ustalenie, czy świadczenie złożone, jak w sprawach przed sądem krajowym, należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług wymaga wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących .”
Co do obsługi kelnerskiej należy wskazać, iż Wnioskodawca nie zatrudnia kelnerów. W specyficznych przypadkach, takich jak długi czas oczekiwania na przygotowanie produktu, w razie niepełnosprawności klienta, czy też zamówienia realizowanego dla dzieci, personel obsługujący kasy rejestrujące donosi zamówione produkty bezpośrednio do stolika klienta. Należy zauważyć, iż w analogicznych sytuacjach występujących podczas sprzedaży w systemach „drive in” oraz „walk through”, personel obsługujący kasy rejestrujące również doniesie zamówione produkty bezpośrednio do klienta (np. do samochodu zaparkowanego w wyznaczonym przy punkcie sprzedażowym miejscu).
Jak zostało to już wskazane w stanie faktycznym,, system sprzedaży Produktów wewnątrz punktów sprzedaży Wnioskodawcy polega na sprzedaży Produktów na rzecz klientów w wyznaczonych do tego celu lokalach, gdzie znajdują są stoliki, krzesła służące klientom do spożycia zakupionych Produktów. W punkcie sprzedaży znajdują się także toalety. Niemniej jednak powyżej wskazane okoliczności (obecność stolików, krzeseł i toalet, w wyjątkowych sytuacjach - donoszenie dań do klienta) nie przesądzają o przewadze elementów usługowych nad towarowymi w omawianym świadczeniu (tj. sprzedaży Produktów w punkcie sprzedaży). Nadal bowiem nie występuje infrastruktura oraz obsługa, której obecność TSUE uznał za niezbędną, aby można było mówić o działalności restauracyjnej.
brak jest kucharzy, szefów kuchni, czy też personelu o wykształceniu w kierunku gastronomicznym.
brak jest szatni - co jest uwarunkowane faktem, iż w ramach zastosowanego schematu sprzedaży Wnioskodawcy zależy, aby konsumpcja Produktów wewnątrz punktów sprzedaży odbywała się szybko, co ma pozwolić na jak najszybsze umożliwienie zajęcia miejsca w lokalu przez kolejnego klienta (wprowadzenie szatni powodowałoby wydłużenie czasu przez jaki klient pozostaje w punkcie sprzedaży Wnioskodawcy).
Sprzedaż Produktów wewnątrz punktów sprzedaży ponad wszelką wątpliwość powinna stanowić dostawę towarów dla potrzeb VAT, jako że w całości świadczenia dominujący jest element „towarowy”, podczas gdy element usługowy ma charakter poboczny i służy jedynie przygotowaniu towaru (Produktu) do sprzedaży w formie oczekiwanej przez klienta oraz umożliwieniu mu spożycia Produktu przy stoliku (ocena okoliczności z punktów widzenia klienta, o której mówi TSUE). Czynności te, w ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze stanowisko TSUE, nie stanowią dominującego elementu całości świadczenia (transakcji sprzedaży). Tym samym nie powodują one, że przestajemy mieć do czynienia ze sprzedażą (dostawą) towaru w postaci Produktów, a powinniśmy kwalifikować to świadczenie jako usługę gastronomiczną.
umożliwienie spędzenia czasu w miłej atmosferze, umożliwienie wypoczynku (np. poprzez oczekiwanie na posiłki przy stoliku, a nie stojąc przy ladzie),
wreszcie możliwość spożycia posiłków przygotowanych przez szefa kuchni, kucharzy lub inny personel o wykształceniu w kierunku gastronomicznym.
Klienci restauracji nie tylko chcą zjeść posiłek, ale przede wszystkim chcą miło spędzić czas w odpowiednim miejscu i atmosferze. W przypadku klientów Wnioskodawcy proces świadczenia pomiędzy Wnioskodawcą a klientem jest praktycznie zakończony w momencie odebrania Produktu od personelu Wnioskodawcy. W tym momencie klient Wnioskodawcy, uzyskując prawo do rozporządzania rzeczą jak właściciel, ma pełną dowolność jeżeli chodzi o rozporządzanie produktem (może go spożyć na miejscu, wziąć ze sobą na wynos - sposób pakowania to umożliwia, w inny sposób nim rozporządzić).
Wnioskodawca jest świadomy istnienia interpretacji indywidualnych dotyczących sprzedaży w systemie „food court”, w której organ potwierdził, że sprzedaż Produktów w takich systemie „należy traktować jako dostawę gotowych posiłków i dań (poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o VAT) opodatkowanych stawką VAT 5% na podstawie art. 41 ust 2a ustawy o VAT.
Wentylacją, klimatyzacją, ogrzewaniem - w przypadku sprzedaży w systemie „food court”, wskazane elementy infrastruktury dostarczane są przez centrum handlowe, z kolei w omawianym punkcie sprzedaży dostarcza je Wnioskodawca w wolnostojącym budynku. Nie występuje jednak żadna różnica jakościowa między tymi elementami. Korzystają z nich wszystkie osoby przebywające na terenie punktów sprzedaży, bez względu na fakt dokonania zakupu.
Mając więc na uwadze brzmienie art. 6 Rozporządzenia oraz cytowane tezy orzecznictwa TSUE stwierdzić należy, że sprzedaż Produktów wewnątrz punktów sprzedaży Wnioskodawcy stanowi dostawę towarów w postaci gotowych posiłków/dań z elementami natury usługowej (obróbka cieplna, pakowanie, nalewanie napojów, udostępnienie kilku stolików do zjedzenia). Niemniej jednak elementem dominującym tego świadczenia jako całości jest dostawa towarów, a nie elementy usługowe.
Mając na uwadze brzmienie przepisów ustawy o VAT, intencję prawodawcy unijnego oraz judykaturę TSUE powołaną powyżej, sprzedaż Produktów wewnątrz punktów sprzedaży Wnioskodawcy powinna być traktowana jako dostawa towarów dla potrzeb VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Produktów (sprzedaż wewnątrz punktów sprzedaży Wnioskodawcy) powinna być na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT opodatkowana 5% stawką VAT w związku z pozycją 28 załącznika nr 10 do tej ustawy.
Praktyka organów podatkowych w podobnych sprawach — innych aniżeli sprawy licencjobiorców X.. gdzie okoliczności sprzedaży są podobne.
„(...) sprzedaż gotowych wyrobów, tj.: kebabów, hot-dogów, hamburgerów, sałatek oraz frytek stanowi dostawę towarów, a nie świadczenie usług. Klienci ww. produktów zarówno w lokalu firmy, jak i zamawiający posiłki z dostawą na wskazany adres nie oczekują dodatkowych świadczeń poza zakupem ww. produktów oraz nie mają zapewnionej obsługi kelnerskiej”
Ponadto, organ podniósł, iż „W przypadku klientów spożywających gotowe posiłki w lokalu firmy nie ma możliwości zamówienia posiłku do stolika, informacje o produktach znajdują się na tablicy, a nie na karcie dań podawanej klientowi. Oczekiwania klientów sprowadzają się jedynie do otrzymania gotowych posiłków, poddanych obróbce termicznej, które można spożyć od razu po otrzymaniu z plastikowych pojemników. Bez wpływu na przedstawioną ocenę prawnopodatkowa pozostaje fakt, iż ze sprzedażą tych towarów wiąże się wykonywanie prostych czynności. takich jak: podgrzewanie, zapakowanie i dostawa na wskazany adres, czy komponowanie posiłków z półproduktów, smażenie półproduktów itp., jak również fakt zapewnienia przez Wnioskodawczynię wydzielonego miejsca. przeznaczonego na spożycie zakupionych przez klientów produktów oraz fakt wydawania klientom do oferowanych produktów jednorazowych plastikowych pojemników, sztućców papierowych. Powyższym czynnościom, w całym świadczeniu, nie można przypisać charakteru dominującego, przeważającego, pozwalającego na uznanie całości wykonywanych czynności za świadczenie usług”.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stawka podatku zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Należy zauważyć, że w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1719) przewidziano, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi na terenie kraju sieć punktów w których oferuje swoim klientom sprzedaż żywności oraz napojów. Z uwagi na różne potrzeby klientów Wnioskodawca prowadzi w ramach swojej działalności zróżnicowane sposoby sprzedaży produktów, m.in. oferuje sprzedaż produktów na rzecz klientów wewnątrz punktów sprzedaży.
Sprzedaż produktów wewnątrz punktów sprzedaży przebiega w następujący sposób:
Sprzedaż wymienionych produktów Wnioskodawca klasyfikuje do grupowania 10.85.1 PKWiU - „Gotowe posiłki i dania”.
W celu wyjaśnienia wskazanych we wniosku okoliczności sprawy w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla opisanych czynności podejmowanych przez Zainteresowanego w pierwszej kolejności należy wyjaśnić, czy w rozpatrywanej sytuacji mamy do czynienia z dostawą towarów czy też ze świadczeniem usług.
Stosownie do art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 2011 Nr 77, str. 1), usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi, polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy.
Przenosząc wnioski płynące z orzecznictwa TSUE stwierdzić należy, że w odniesieniu do zagadnienia przedstawionego we wniosku, tj. sprzedaży produktów wewnątrz punktów sprzedaży Wnioskodawcy którym zgodnie ze wskazaniem Zainteresowanego, nie towarzyszą usługi, którym można przypisać charakter dominujący (tj. usługi charakteryzujące działalność restauracyjną, sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 56), to czynności te należy uznać za dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem, dostawa będących przedmiotem zapytania produktów sprzedawanych na rzecz klientów wewnątrz punktów sprzedaży Wnioskodawcy, w sytuacji gdy, jak wskazał Wnioskodawca mieszczą się one w grupowaniu PKWiU 10.85.1. i nie są produktami o zawartości alkoholu powyżej 1,2% – podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy.
Zatem należy wskazać, że Zainteresowany zaprezentował prawidłowe stanowisko w sprawie w odniesieniu do pytania Nr 1 wniosku.
Końcowo zauważa się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Zatem interpretację indywidualną wydano na podstawie wskazanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
W przedmiotowej interpretacji Organ dokonał rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 przedstawionego we wniosku w części dotyczącej pytania Nr 2 zostanie wydana odrębna interpretacja.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IPPP1/4512-151/15-7/AW