Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rekompensaty/iptpb2-4511-656-15-3-il
Timestamp: 2018-03-23 14:36:01
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Czy rekompensata oraz dodatkowa rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę wypłacone Wnioskodawcy zgodnie z Regulaminem korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego?
IPTPB2/4511-656/15-3/ILinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2015 r. (data wpływu 23 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 stycznia 2016 r. (data wpływu 25 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku rekompensat uzyskanych w ramach Programu Dobrowolnych Odejść – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidulanej sprawie dotyczący podatku dochodowego w zakresie zwolnienia od podatku rekompensat w ramach Programu Dobrowolnych Odejść.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 13 stycznia 2016 r., Nr IPTPB2/4511-656/15-2/IL, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 13 stycznia 2016 r. (skutecznie doręczono w dniu 18 grudnia 2016 r.), zaś w dniu 25 stycznia 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania 22 stycznia 2016 r.).
Pracodawca uzgodnił z organizacjami związkowymi w dniu 30 października 2014 r. Program Racjonalizacji Zatrudnienia oraz Osłon Finansowych dla Pracowników na lata 2015 - 2016 (Program Racjonalizacji Zatrudnienia), zgodnie z którym pracownicy mogą składać pracodawcy oferty rozwiązania ich umów o pracę (§ 4 ust. 3 Programu Racjonalizacji Zatrudnienia).
W przypadku rozwiązania umowy o pracę z pracownikiem, który złożył ofertę rozwiązania umowy o pracę, pracownik uprawniony jest do określonych w Programie Racjonalizacji Zatrudnienia świadczeń pieniężnych.
Umowę o pracę Wnioskodawca zawarł w dniu 21 marca 1996 r.
Wnioskodawca podpisał z ..... Sp. z o.o. porozumienie stron w dniu 14 kwietnia 2015 r., że z dniem 30 kwietnia 2015 r. umowa o pracę zawarta dnia 21 marca 1996 r. zostaje rozwiązana na mocy porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
odprawa na zasadach takich jak w ustawie z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, zgodnie z § 5 ust 2 i 5 Regulaminu w kwocie 10 669,70 zł brutto,
rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę, uzależniona od stażu pracy u Pracodawcy, określona w § 5 ust. 3 Regulaminu w kwocie 21 500,00 zł brutto,
dodatkowa rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę, obliczona zgodnie z § 5 ust. 4 Regulaminu w kwocie 20 100,00 zł brutto.
Porozumienie nie zostało zawarte w ramach ugody sądowej. Umowę rozwiązano w ramach Programu Dobrowolnych Odejść.
Rekompensaty z tytułu rozwiązania umowy o pracę uzależnione zostały od stażu pracy u Pracodawcy. Wnioskodawca nie otrzymał PIT- 8C od Pracodawcy.
Wnioskodawca świadczenie otrzymał wraz z ostatnią wypłatą tj. 8 maja 2015 r., a wysokość wypłaty świadczenia została ustalona według § 5 pkt 3c i 4c Regulaminu Dobrowolnych Odejść. Oprócz rekompensaty Wnioskodawca otrzymał również odprawę na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników w wysokości 3-miesięcznego wynagrodzenia w dniu 8 maja 2015 r.
Program Dobrowolnych Odejść i Program Racjonalizacji Zatrudnienia stanowią regulacje odrębne od układu zbiorowego.
Wnioskodawca zawarł umowę - porozumienie z ..... Sp. z o.o. w dniu 14 kwietnia 2015 r. (nr .....), gdzie rekompensata, zgodnie z Regulaminem w sprawie określania zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w .... Sp. z o.o., uzależniona była od stażu pracy u Pracodawcy i wyniosła 21 500 zł brutto dla pracowników, u których staż pracy wyniósł powyżej 10 lat do 20 lat włącznie, w którym to zakresie Wnioskodawca się zakwalifikował, ponieważ jego umowa o pracę z Pracodawcą została zawarta 21 marca 1996 r., a rozwiązana 30 kwietnia 2015 r. (dotyczy to § 5 pkt 3c).
Regulamin w ramach Programu Racjonalizacji Zatrudnienia oraz Osłon Finansowych uzgodniony został z organizacjami związkowymi.
Obowiązkiem Wnioskodawcy zgodnie z przyjętym Regulaminem w sprawie określania zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w .... Sp. z o.o. było zgłoszenie gotowości rozwiązania umowy o pracę za porozumieniem stron i złożenie takiej oferty rozwiązania umowy o pracę do dnia 31 marca 2015 r., co uprawniło Wnioskodawcę do wypłaty powyższych świadczeń pieniężnych zgodnie z przyjętym Regulaminem.
Złożenie oferty rozwiązania umowy o pracę w ramach Programu Racjonalizacji Zatrudnienia i Osłon Finansowych dla pracowników .... Sp. z o.o. uprawniło Wnioskodawcę do naliczenia zgodnie z Regulaminem ww. świadczeń pieniężnych.
Program Racjonalizacji Zatrudnienia oraz Osłon Finansowych na lata 2015 - 2016 w sprawie określania zasad dobrowolnych odejść pracowników został uzgodniony w dniu 30 października 2014 r. z organizacjami związkowymi, wprowadzony Zarządzeniem 21/2015 z dnia 24 lutego 2015 r., przyjęty uchwałą Zarządu spółki nr 64/2015 z dnia 17 lutego 2015 r.
Regulamin w sprawie określania zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w .... Sp. z o.o. stanowił załącznik do zarządzenia nr 21/2015 z dnia 24 lutego 2015 r., który został oparty na porozumieniu zbiorowym, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r., nr 21, poz. 94 z późn. zm.).
Podstawa prawna wypłacenia rekompensat Wnioskodawcy z Regulaminu Dobrowolnych Odejść stanowi źródło prawa pracy (załącznik do zarządzenia nr 21/2015 z 24 lutego 2015 r. oparty na ustawie porozumień zbiorowych).
Otrzymane rekompensaty są dla Wnioskodawcy odszkodowaniem za poniesione straty majątkowe - brak wynagrodzenia za pracę, a więc rekompensują utracone przez Wnioskodawcę korzyści majątkowe. Gdyby nie wcześniejsze rozwiązanie umowy o pracę Wnioskodawca osiągałby dochód ze stosunku pracy.
Płatnik składek dokonał potracenia zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconych rekompensat określonych w § 5 ust. 3 i 4 Regulaminu.
Czy rekompensata oraz dodatkowa rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę wypłacone Wnioskodawcy zgodnie z Regulaminem w sprawie określenia zasad Programu Dobrowolnych Odejść korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), w związku z zasięgnięciem informacji na powyższy temat z Gazety Prawnej (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 grudnia 2014 r., nr IBPBII/415-881/14/BD), wymieniona we wniosku rekompensata nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Znowelizowany w 2014 r. art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) pozwala Wnioskodawcy odzyskać pobrany podatek od rekompensat uzyskanych z uwagi na rozwiązanie stosunku pracy. W związku z tym, że wszystkie składniki naliczonej kwoty brutto dotyczą odejścia z pracy w ramach Programu Dobrowolnych Odejść, powinny być potraktowane jako łączne odszkodowanie i zwolnione z podatku.
Wartość rekompensaty wypłacanej Wnioskodawcy, wynikającej z porozumienia ze związkami zawodowymi zawarta jest w art. 21 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zadośćuczynienie wynikające wprost z porozumienia zbiorowego oraz z uwagi na brak na liście wyjątków wykluczenia takowego zadośćuczynienia - wartość tej rekompensaty korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. l pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
Otrzymane rekompensaty stanowiły zadośćuczynienie, zasady ich ustalania wynikały wprost z regulaminu PDO, będącego normatywnym źródłem prawa pracy. Zostały więc spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec tego wartość świadczenia wypłaconego Wnioskodawcy korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, w konsekwencji rekompensaty nie podlegają wykazaniu w zeznaniu podatkowym za 2015 r.
Wypłacone kwoty są formą odszkodowania i zadośćuczynienia za utratę dochodów spowodowane utratą pracy.
Wnioskodawca zaznacza, że w interpretacjach podatkowych organy podatkowe wydawały odmienne stanowiska niż obecnie Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, na przykład w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 grudnia 2014 r., nr IBPBII/415-881/14/BD, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 listopada 2015 r., nr IPTPB3/4511-18/15-2/MK, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 stycznia 2016 r., nr ITPB2/4511-999/15/IL.
Skoro zaistniały wątpliwości interpretacyjne z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik nie może ponosić straty materialnej z tego powodu.
Nowe brzmienie przepisu - zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) – ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2014 r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 14 kwietnia 2015 r. zawarł porozumienie z pracodawcą, na podstawie którego zgodnie z obowiązującym Regulaminem w Ramach Programu Dobrowolnych Odejść przyznano mu następujące świadczenia pieniężne:
rekompensatę z tytułu rozwiązania umowy o pracę, która uzależniona była od stażu pracy u pracodawcy, określoną w § 5 ust. 3 Regulaminu, w kwocie 21 500,00 zł brutto,
dodatkową rekompensatę z tytułu rozwiązania umowy o pracę w wysokości miesięcznych poborów, zgodnie z § 5 ust. 4 Regulaminu, w kwocie 20 100 zł brutto.
Wnioskodawca dodał, że otrzymane rekompensaty są dla Niego odszkodowaniem za poniesione straty majątkowe - brak wynagrodzenia za pracę, a więc rekompensują utracone korzyści majątkowe, gdyż gdyby nie wcześniejsze rozwiązanie umowy o pracę, Wnioskodawca osiągałby dochód ze stosunku pracy.
W świetle powyższego, przedmiotowym zwolnieniem nie będą zatem objęte wymienione we wniosku rekompensaty, pomimo że ich wysokość, zasady ustalania i wypłata wynikają z porozumienia zbiorowego w rozumieniu art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Niedopuszczalne i sprzeczne z logiką byłoby różnicowanie sytuacji podatników na pozostających w stosunku pracy i osiągających dochody z tego tytułu, opodatkowanych 18% podatkiem dochodowy oraz na zwolnionych, którym przyznano świadczenia pieniężne (rekompensaty) stanowiące dochód z tytułu wcześniejszego rozwiązania stosunku pracy z uprawnionym pracownikiem na mocy porozumienia, które nie jest odszkodowaniem ani zadośćuczynieniem. Należy jeszcze raz podkreślić, że zwolnieniu powyższemu podlegają wyłącznie odszkodowania lub zadośćuczynienia - co wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Taki zapis ma na celu podkreślenie, że rekompensat nie należy utożsamiać z odszkodowaniem czy też zadośćuczynieniem (co często mylnie jest czynione), jako że te kategorie świadczeń występują często obok siebie. Bezdyskusyjnym jednak jest, że nie są to świadczenia o takim samym charakterze. W związku z powyższym, wypłacone Wnioskodawcy rekompensaty stanowią dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się natomiast do powołanej przez Wnioskodawcę we wniosku interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 grudnia 2014 r., nr IBPBII/415-881/14/BD, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 listopada 2015 r., nr IPTPB3/4511-18/15-2/MK, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 stycznia 2016 r., nr ITPB2/4511-999/15/IL, w których zapadły odmienne rozstrzygnięcia podkreślić należy, że ww. rozstrzygnięcia organów podatkowych dokonane w analogicznych zagadnieniach nie mogą stanowić podstawy do żądania podobnego rozstrzygnięcia sprawy Wnioskodawcy, jeśli stoi temu na przeszkodzie treść przepisów prawa.
W przypadku takiej rozbieżności, na organie podatkowym ciąży obowiązek podjęcia z urzędu prawem przewidzianych środków do skorygowania wadliwych decyzji, adresowanych do innych podatników. Organ nie może bowiem powielać ewentualnego błędu popełnionego w innej sprawie. Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.), Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego oraz Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.
Tutejszy Organ informuje, że w związku z dokonaniem przez Wnioskodawcę w dniu 22 października 2015 r. wpłaty w kwocie 40 zł oraz w dniu 22 stycznia 2016 r. wpłaty w kwocie 120 zł, na konto bankowe Izby Skarbowej w Łodzi, tytułem opłaty od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nienależna opłata w kwocie 120 zł zostanie zwrócona na rachunek bankowy Wnioskodawcy wskazany we wniosku ORD-IN w części F, stosownie do art. 14f § 2a z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm).
IPTPB3/4511-374/15-3/PM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rekompensaty > IPTPB2/4511-656/15-3/IL