Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0112-kdil3-2-4011-57-2017-1-mk
Timestamp: 2018-04-25 05:00:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 212
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 47

Document Content:
0112-KDIL3-2.4011.57.2017.1.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Spadek › 0112-KDIL3-2.4011.57.2017.1.MK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2017 r. (data wpływu 5 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych działu spadku – jest prawidłowe.
W dniu 5 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych działu spadku.
W dniu 20 lutego 2016 r. zmarła ciotka Wnioskodawcy - siostra ojca. W dniu 30 czerwca 2016 r. w Kancelarii Notarialnej w obecności wszystkich spadkobierców tj. ciotki Wnioskodawcy - siostry zmarłej, oraz rodzeństwa Zainteresowanego (dwóch sióstr i brata), sporządzono następujące dokumenty:
oświadczenia o przyjęciu spadku z dobrodziejstwem inwentarza - akt notarialny,
protokół dziedziczenia - akt notarialny, z którego wynika sposób dziedziczenia:
siostra zmarłej, ciotka Wnioskodawcy 1/2,
córka brata zmarłej 1/8,
syn brata zmarłej 1/8,
Wnioskodawca - drugi syn brata zmarłej 1/8.
Przedmiot spadku stanowiło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu o powierzchni 38,1 m2.
W dniu 28 lipca 2016 r. Zainteresowany złożył zeznanie SD-3 do Urzędu Skarbowego. Mieszkanie zostało wycenione na 240 000 zł, z czego 1/8 to 30 000 zł. Decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego Wnioskodawca otrzymał 10 sierpnia 2016 r. Kwotę podatku od spadków i darowizn dla II grupy podatkowej określono na 1 905 zł. Podatek w całości został zapłacony 22 sierpnia 2016 r.
Wszyscy spadkobiercy postanowili dokonać działu spadku i znieść współwłasność lokalu na rzecz jednego ze spadkobierców ze spłatą pozostałych.
Dnia 10 października 2016 r. w tej samej kancelarii został zawarty akt notarialny dotyczący odpłatnego działu spadku - nastąpiło zniesienie współwłasności mieszkania. Podatek od czynności cywilnoprawnych został zapłacony.
Jedynym właścicielem tego mieszkania została siostra zmarłej, która zapłaciła pozostałym czterem spadkobiercom po 30 000 zł. Zainteresowany otrzymał ekwiwalent pieniężny, wynikający z odpłatnego działu spadku, za spadek otrzymany po siostrze ojca. Uzyskana kwota spłaty nie przekracza 1/8 całego spadku (240 000 zł). Wnioskodawca już zapłacił podatek od spadków i darowizn, zgodnie z decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego.
Czy w wyniku dokonania odpłatnego działu spadku po zmarłej i zniesienia współwłasności w odziedziczonej nieruchomości, w zamian za otrzymaną spłatę w kwocie 30 000 zł, Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy w związku z tym, że otrzymana spłata nie przekracza wartości posiadanego udziału w spadku, nie powoduje to przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w wyżej wymienionej ustawie?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 212 Kodeksu cywilnego, gdy rzeczy nie da się podzielić, może być przyznana jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty. W rezultacie, w wyniku zniesienia współwłasności, dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności, poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
Zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje rzecz (nieruchomość), która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Odpłatny dział spadku, jest konsekwencją nabytych praw w wyniku otrzymania spadku, które podlegało opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Dokonana spłata była równa ułamkowej części odziedziczonego spadku.
Nie powstał przychód z odpłatnego zbycia, a od spadku Zainteresowany zapłacił już podatek od spadków i darowizn. Nie ma podstaw do opodatkowania kwoty spłaty podatkiem od osób fizycznych. Nie może być płacony podwójny podatek: raz od spadku, a drugi raz od odpłatnego działu spadku. Nie są to dwie różne sytuacje, jedna wynika z drugiej. Zainteresowany pragnie zaznaczyć, że odpłatny dział spadku, potwierdzony aktem notarialnym, został zawarty tylko między spadkobiercami i tylko w ramach masy spadkowej. Wnioskodawca otrzymał tylko równowartość 1/8 z 240 000 zł, czyli 30 000 zł, co odpowiada udziałowi w spadku.
Ciotka Wnioskodawcy - siostra zmarłej, jest teraz jedynym właścicielem mieszkania i dokonała spłaty pozostałych spadkobierców w częściach ułamkowych, wynikających z aktu poświadczenia dziedziczenia. Nie było to odpłatne zbycie, a zniesienie współwłasności na rzecz jednego ze spadkobierców, na skutek braku możliwości podziału rzeczy, z obowiązkiem spłaty pozostałych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym dnia 28 lipca 2016 r. stwierdzono, nabycie spadku po zmarłej w dniu 20 lutego 2016 r. ciotce Wnioskodawcy. Spadek nabył Zainteresowany wraz z rodzeństwem i siostrą zmarłej.
Przedmiot spadku stanowiło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
W dniu 10 października 2016 r. dokonano odpłatnego działu spadku, w wyniku którego doszło do zniesienia współwłasności. Nieruchomość w całości przejęła siostra zmarłej, spłacając pozostałych spadkobierców. W wyniku działu spadku Wnioskodawca otrzymał spłatę, która nie przekroczyła wartości udziału w spadku jaki przysługiwał Zainteresowanemu.
Podsumowując, z uwagi na fakt, że otrzymana przez Wnioskodawcę spłata z tytułu działu spadku dotyczącego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nabytym po zmarłej ciotce nie przekroczy wartości udziału Wnioskodawcy w spadku, spłata ta nie powoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mógłby podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego Zainteresowany nie jest zobowiązany do zapłaty podatku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
0112-KDIL3-2.4011.57.2017.1.MK
0114-KDIP1-1.4012.60.2017.1.LM | Interpretacja indywidualna