Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ksztalcenie/1061-iptpp2-4512-50-2016-2-ir
Timestamp: 2018-03-19 12:48:10
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 1
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 132
 art. 13
 art. 13
 art. 2
 art. 43
 art. 43

Document Content:
W zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług organizacji konferencji.
1061-IPTPP2.4512.50.2016.2.IRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2016 r. (data wpływu 12 lutego 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 marca 2016 r. (data wpływu 29 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług organizacji konferencji na rzecz studentów – jest nieprawidłowe,
zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług organizacji konferencji na rzecz pozostałych uczestników – jest prawidłowe.
W dniu 12 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług organizacji konferencji.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 marca 2016 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Uczelnia Wyższa - ... (Wnioskodawca) pozostaje kościelną osobą prawną zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto do ... stosuje się przepisy ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym, co potwierdza art. 1 ust. 2 tejże ustawy. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
wychowanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka,
prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenia usług badawczych oraz transfer technologii do gospodarki,
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
Z uwagi na fakt, iż konferencje naukowe nie wchodzą w zakres przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT należy skorzystać z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., które w § 3 ust. 1 pkt 13 wskazuje, że zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Wnioskodawca jako uczelnia wyższa, organizuje konferencje o charakterze naukowo-badawczym, które oparte są na wystąpieniach uczestników konferencji, którzy są pracownikami naukowymi, bądź pracownikami naukowo-dydaktycznymi. W ramach organizowanych konferencji odbywają się również wykłady i prelekcje oraz dyskusje, których uczestnicy odnoszą się do prezentowanych treści i przedstawiają swój punkt widzenia na dane zagadnienie naukowe czy problem. Uczestnicy konferencji wnoszą opłaty konferencyjne, w ramach których mają zapewniony udział w konferencji oraz zbiór materiałów niezbędnych do uczestnictwa w konferencji.
Ponadto, jeżeli konferencja jest kilkudniowa uczestnicy w ramach wnoszonych przez nich opłat za udział w konferencji, mają niekiedy zapewnione wyżywienie oraz zakwaterowanie.
Z ramienia Wnioskodawcy organizacją konferencji naukowych zajmują się pracownicy naukowi. Konkretna osoba zajmująca się organizacją konferencji składa oświadczenie, że konferencja ma charakter naukowo-badawczy, ponieważ jest finansowana z zadań badawczych, czyli dotacji (oświadczenie jest wewnętrznym dokumentem w dokumentacji konferencji).
W piśmie z dnia 21 marca 2016 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, iż ponieważ głównym celem konferencji jest zaprezentowanie zgromadzonych wyników badań, opracowanych teorii lub przeprowadzonych doświadczeń przez wybitne jednostki naukowe, to w konferencjach tych mogą brać udział przedstawiciele ośrodków akademickich czy instytutów naukowo-badawczych, a więc pracownicy naukowi lub naukowo-dydaktyczni tychże oraz inne osoby reprezentujące samorząd terytorialny, rząd, organizacje społeczne jak również studenci. Na rzecz tych osób świadczone będą usługi organizacji konferencji. Stanowiące element kalkulacji opłat konferencyjnych usługi dodatkowe (noclegi, gastronomia, publikacje referatów tj. materiałów pokonferencyjnych itp.) mają charakter pomocniczy i nie stanowią celu same w sobie a zatem nie mogą być postrzegane jako odrębne od usługi głównej jaką jest organizacja konferencji. Zakwaterowanie i wyżywienie stanowi niezbędny element świadczonej usługi organizacji konferencji.
Zgodnie z definicją słownika języka polskiego kształcenie - to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania przez jednostkę umiejętności, wiedzy oraz rozumienia otaczającego świata. W trakcie konferencji uczestnicy zdobywają wiedzę teoretyczną w trakcie wykładów, a także praktyczną podczas wymiany doświadczeń. Kształcenie obejmuje zatem proces nauczania, jak i uczenia się. Proces kształcenia jako główny cel konferencji wpisuje się zatem w zakres usług kształcenia świadczonych przez uczelnie, innych niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zatem zakwaterowanie oraz wyżywienie, które jako elementy niezbędne świadczonej usługi konferencji stanowią kompleksową usługę.
Głównym celem organizowanych przez Wnioskodawcę konferencji objętych wnioskiem są cele naukowo-badawcze mające na celu kształcenie uczestników, tzn. rozpowszechnianie przez organizatorów/prelegentów wiedzy oraz pozyskiwanie przez jej uczestników wiedzy zgodnie z tematyką danej konferencji naukowej, możliwości uzyskiwania wiadomości pozwalających na rozwój naukowy, czy też zdobywanie wiedzy teoretycznej i praktycznej lub uzupełnianie posiadanej już wiedzy.
Objęte wnioskiem usługi konferencji w ocenie Wnioskodawcy stanowią usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z czym do Wnioskodawcy będzie miało zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
Usługi ściśle związane z usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej. Celem dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami przez Wnioskodawcę nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dot. organizacji konferencji Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT w oparciu o § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, w przypadkach:
gdy w uiszczonej opłacie na rzecz Wnioskodawcy przez uczestnika konferencji, zawarta jest wyłącznie opłata za udział w konferencji...
gdy w uiszczonej opłacie na rzecz Wnioskodawcy przez uczestnika konferencji, zawarty jest udział w konferencji oraz wyżywienie i zakwaterowanie...
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu zwolnienie wynikające z § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
W ocenie Zainteresowanego, należy podkreślić, że organizowane konferencje o charakterze naukowo-badawczym są co do zasady jedynym miejscem, pozwalającym pracownikom naukowym/nauczycielom akademickim na podnoszenie swoich kompetencji, ponieważ „konferencja naukowo-badawcza” mieści się w we wskazanym przepisie jako „usługa w zakresie kształcenia, inna niż wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług”.
Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jaki i we wskazanym rozporządzeniu brak jest definicji legalnej pojęcia „kształcenie”. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy należy posłużyć się definicją wynikającą ze słownika języka polskiego. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, kształcenie polega na „przyswajaniu wiedzy, rozwijaniu umiejętności”, „czynić starania, aby ktoś zdobywał wiedzę, rozwijał umiejętności”.
W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jeżeli organizowane konferencje naukowe mają na celu tylko i wyłącznie kształcenie uczestników, a więc rozpowszechnianie przez organizatorów wiedzy oraz pozyskiwania przez uczestników tejże wiedzy zgodnie z tematyką danej konferencji naukowej, możliwości uzyskiwania wiadomości pozwalających na rozwój naukowy, czy też zdobywanie wiedzy teoretycznej i praktycznej lub uzupełnianie posiadanej wiedzy, to Zainteresowanemu przysługiwać będzie zwolnienie, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca (Uczelnia) będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, organizuje konferencje o charakterze naukowo-badawczym, które oparte są na wystąpieniach uczestników konferencji, którzy są pracownikami naukowymi, bądź pracownikami naukowo-dydaktycznymi. W konferencjach tych mogą brać udział przedstawiciele ośrodków akademickich czy instytutów naukowo-badawczych, a więc pracownicy naukowi lub naukowo-dydaktyczni tychże oraz inne osoby reprezentujące samorząd terytorialny, rząd, organizacje społeczne jak również studenci. Uczestnicy konferencji wnoszą opłaty konferencyjne, w ramach których mają zapewniony udział w konferencji oraz zbiór materiałów niezbędnych do uczestnictwa w konferencji. Ponadto, jeżeli konferencja jest kilkudniowa uczestnicy w ramach wnoszonych przez nich opłat za udział w konferencji, mają zapewnione wyżywienie oraz zakwaterowanie. Zakwaterowanie i wyżywienie stanowi niezbędny element świadczonej usługi organizacji konferencji. Zakwaterowanie oraz wyżywienie, które jako elementy niezbędne świadczonej usługi organizacji konferencji stanowią kompleksową usługę. Organizowane przez Wnioskodawcę konferencje mają na celu kształcenie uczestników, tzn. rozpowszechnianie przez organizatorów/prelegentów wiedzy oraz pozyskiwanie przez jej uczestników wiedzy zgodnie z tematyką danej konferencji naukowej, możliwość uzyskiwania wiadomości pozwalających na rozwój naukowy, czy też zdobywanie wiedzy teoretycznej i praktycznej lub uzupełnianie posiadanej już wiedzy.
Wskazać w tym miejscu należy, iż podstawowa stawka podatku, jak wynika z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W tym miejscu należy przywołać art. art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
Przepis art. 43 ust. 17 ustawy przewiduje, iż zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22 24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
W ust. 17a tego artykułu wskazano, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostaw towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Z kolei stosownie do § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736), zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
W myśl § 3 ust. 8 rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19 stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Wskazane wyżej regulacje stanowią odzwierciedlenie prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Jednocześnie zaznaczyć należy - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
W myśl postanowień art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2012 r. poz. 572, z późn. zm.), podstawowymi zadaniami uczelni, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, są:
Odnosząc się zatem do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii czy z tytułu organizacji konferencji będzie przysługiwało Uczelni zwolnienie od podatku VAT, w przypadkach:
gdy w uiszczonej opłacie na rzecz Wnioskodawcy przez uczestnika konferencji, zawarta jest wyłącznie opłata za udział w konferencji, oraz
gdy w uiszczonej opłacie na rzecz Wnioskodawcy przez uczestnika konferencji, zawarty jest udział w konferencji oraz wyżywienie i zakwaterowanie,
w pierwszej kolejności rozważyć należy, w oparciu o przedstawiony opis sprawy, czy w sytuacji gdy w uiszczonej opłacie przez uczestnika konferencji, zawarty jest udział w konferencji oraz wyżywienie i zakwaterowanie przedmiotowe czynności stanowią świadczenie kompleksowe.
W związku z powyższym wskazać należy, że przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz regulacje Dyrektywy 2006/112/WE, nie regulują kwestii czynności złożonych (kompleksowych). Jednakże na gruncie orzecznictwa podatkowego wielokrotnie podkreślano, iż nie należy sztucznie dzielić czynności złożonych. Niemniej orzecznictwo to, w tym przede wszystkim orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, za zasadę przewodnią przyjmuje, że każde świadczenie powinno być uznawane za odrębne i niezależne, zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE, a wcześniej Szóstą Dyrektywą Rady z 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L nr 145, str. 1 ze zm.). Podstawową zasadę odrębności i niezależności świadczeń Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wywodzi z art. 2 Dyrektywy 2006/112/WE. W tym kontekście - zdaniem TSUE - tylko w pewnych okolicznościach odrębne świadczenia można uznać za jednolitą czynność.
W związku z powyższym uznać należy, iż w okolicznościach niniejszej sprawy świadczona przez Wnioskodawcę usługa organizacji konferencji wraz z ponoszonymi przez Uczelnię na rzecz ich uczestników kosztami zakwaterowania i wyżywienia stanowi jedno kompleksowe świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz ww. uczestników, składające się ze świadczenia podstawowego i świadczeń pomocniczych.
Odnosząc się z kolei do wątpliwości Wnioskodawcy co do możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na organizowaniu konferencji, zwrócić należy uwagę na to przez kogo dana usługa jest świadczona, ale także na cel zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy oraz w § 13 ust. 1 pkt 13 ww. rozporządzenia.
Jak wyżej wskazano Wnioskodawca będący uczelnią wyższą organizuje konferencje o charakterze naukowo-badawczym. Organizowane przez Wnioskodawcę konferencje mają na celu kształcenie uczestników, tzn. rozpowszechnianie przez organizatorów/prelegentów wiedzy oraz pozyskiwanie przez jej uczestników wiedzy zgodnie z tematyką danej konferencji naukowej, możliwość uzyskiwania wiadomości pozwalających na rozwój naukowy, czy też zdobywanie wiedzy teoretycznej i praktycznej lub uzupełnianie posiadanej już wiedzy.
Biorąc zatem powyższe pod uwagę oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro Zainteresowany będący Uczelnią organizuje konferencje, które – jak wskazano we wniosku –mają na celu kształcenie ich uczestników, to usługi te należy uznać za usługi w zakresie kształcenia, które będą podlegały zwolnieniu od podatku zarówno w sytuacji gdy w uiszczonej przez uczestnika konferencji opłacie, zawarta będzie wyłącznie opłata za udział w konferencji jak i gdy w uiszczonej opłacie zawarty będzie udział w konferencji oraz wyżywienie i zakwaterowanie. Przy czym, wskazać należy, że:
w przypadku, gdy uczestnikami organizowanych konferencji (odbiorcami) będą studenci podstawą zwolnienia będzie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że studenci uczestniczyć będą w organizowanych konferencjach w ramach studiów wyższych,
w przypadku pozostałych uczestników organizowanych konferencji (odbiorców) podstawą zwolnienia będzie § 13 ust. 1 pkt 13 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.
W świetle powyższego, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług organizacji konferencji należało uznać je za nieprawidłowe w części dotyczącej usług świadczonych na rzecz studentów, bowiem Wnioskodawca jako podstawę zwolnienia podał jedynie § 3 ust. 1 pkt 13 ww. rozporządzenia natomiast w zakresie ww. usług świadczonych na rzecz pozostałych uczestników organizowanych konferencji należało uznać je za prawidłowe.
ILPP3/4512-1-259/15-4/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kształcenie > 1061-IPTPP2.4512.50.2016.2.IR