Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil4-4012-330-2018-2-nk
Timestamp: 2019-05-23 16:50:06
Legal References Found: art. 86
 art. 90
 art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 168
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90

Document Content:
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL4.4012.330.2018.2.NK
Wskazanie, czy Gmina w odniesieniu do realizowanej inwestycji ma prawo uznać, że nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione w ramach ww. projektu wydatki z uwagi na treść art. 86 ust. 2g i art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2018 r. (data wpływu 26 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 lipca 2018 r. (data wpływu 1 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy Gmina w odniesieniu do realizowanej inwestycji ma prawo uznać, że nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione w ramach ww. projektu wydatki z uwagi na treść art. 86 ust. 2g i art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy Gmina w odniesieniu do realizowanej inwestycji ma prawo uznać, że nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione w ramach ww. projektu wydatki z uwagi na treść art. 86 ust. 2g i art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 lipca 2018 r. (data wpływu 1 sierpnia 2018 r.) o informacje doprecyzowujące przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.
Gmina (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) realizuje projekt objęty dofinansowaniem ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, w ramach osi priorytetowej IV Efektywność energetyczna, OZE i gospodarka niskoemisyjna, działanie 4.3. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej poddziałanie 4.3.1. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej – ZIT.
Projekt obejmuje kompleksową modernizację energetyczną budynku użyteczności publicznej Szkoły Publicznej w Z na terenie Gminy, w której zakres wchodzi:
Ocieplenie ścian zewnętrznych budynku i stropodachów:
ocieplenie ścian zewnętrznych piwnic na gruncie styrodurem,
ocieplenie ścian zewnętrznych nadziemia styropianem.
Wymiana stolarki zewnętrznej (okna i drzwi zewnętrzne):
ocieplenie stropodachu segmentu A o pow. 341,85 m2 granulatem z wełny szklanej/mineralnej,
ocieplenie stropodachu segmentu B o pow. 257,43 m2 styropapą,
ocieplenie stropodachu sali gimnastycznej o pow. 272,12 m2 styropapą.
Modernizacja instalacji centralnego ogrzewania:
montaż przy grzejnikowych zaworów termostatycznych.
Wymiana oświetlenia wewnętrznego ze źródłem światła żarowego i świetlówkowego na oprawy typu LED.
Montaż instalacji odgromowej (odtworzenie).
W ramach termomodernizacji zostaną wymienione grzejniki z montażem przy grzejnikowych zaworów termostatycznych. Istniejąca instalacja wodociągowa wykonana jest z rur stalowych ocynkowanych oraz z rur PE, nieizolowanych, brak jest cyrkulacji ciepłej wody. Brak cyrkulacji wody ciepłej powoduje długi czas oczekiwania na wypływ ciepłej wody z punktów czerpalnych oraz związane z tym duże straty wody. Ciepła woda użytkowa przygotowywana jest poprzez zasobniki z grzałką elektryczną. Budynek nie posiada wentylacji mechanicznej (wyposażony jest w wentylację grawitacyjną) ani odnawialnych źródeł energii. Skutkiem tego jest konieczność angażowania znacznej ilości paliwa w procesie ogrzewania budynku, a tym samym ponoszenia wysokich kosztów z tym związanych. Powyższa sytuacja sprawia, że budynek posiada niską efektywność energetyczną oraz wysoką emisyjność i energochłonność. Powoduje to również znaczącą emisję dwutlenku węgla oraz pyłów zawieszonych.
Odpowiedzią na ww. problemy jest realizacja niniejszego projektu, którego celem bezpośrednim jest poprawa efektywności energetycznej budynku Szkoły Podstawowej w Z, w szczególności zmniejszenie ilości emisji zanieczyszczeń (pyłów i gazów cieplarnianych), zmniejszenie zużycia energii cieplnej oraz elektrycznej, a co za tym idzie obniżenie kosztów.
Projekt przyczyni się do rozwiązania problemu kluczowego, za jaki uznano niski poziom efektywności energetycznej oraz wysoką emisyjność i energochłonność budynku. Kluczowe korzyści wynikające z realizacji projektu obejmują przede wszystkim zmniejszenia zapotrzebowania na energię cieplną w budynku Szkoły Podstawowej, co przełoży się na obniżenie kosztów jego utrzymania, a także znaczącą poprawę komfortu. Istotnym efektem będą korzyści środowiskowe uzyskane dzięki obniżonym poziomom emisji zanieczyszczeń.
Niższe zużycie energii grzewczej prowadzi do znacznego zmniejszenia emisji szkodliwych substancji, w tym dwutlenku węgla, wzmagającego efekt cieplarniany. Dodatkowo wymiana oświetlenia wewnętrznego na energooszczędne LED przyczyni się do ograniczenia zużycia energii elektrycznej. Oprawy LED to najbardziej energooszczędne i ekonomiczne w eksploatacji źródła światła – ich sprawność wynosi 80-95%. W odróżnieniu od innych źródeł światła, produkcja diod LED nie wymaga używania rtęci i innych metali niebezpiecznych dla środowiska naturalnego. Podjęcie działań z zakresu termomodernizacji ścian, stropodachów, okien i drzwi pozwoli na zmniejszenie strat ciepła występujących wskutek przenikania przez te elementy konstrukcyjne.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), realizując ww. projekt, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Wnioskodawca – poprzez własną jednostkę budżetową (Szkołę Podstawową w Z) prowadzi w przedmiotowym budynku bardzo ograniczoną działalność związaną z wynajmem pomieszczeń sklepiku szkolnego i kuchni szkolnej w budynku Szkoły.
W związku z tym stosuje do odliczenia podatku naliczonego związanego z wynajmowanymi pomieszczeniami prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i ust. 22 ustawy o VAT wynoszący poniżej 2% (dokładnie: 0,04%) oraz wskaźnik struktury sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT wynoszący poniżej 2% (dokładnie: 0,03%). Kwota odliczonego podatku naliczonego to ok. 1,50 zł w skali miesiąca. Jednocześnie Szkoła świadczy publiczne, nieodpłatne usługi edukacyjne (działalność szkół publicznych finansowana jest ze środków jednostek samorządu terytorialnego oraz Skarbu Państwa).
Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Nabyte przez Gminę w ramach ww. projektu towary i usługi będą wykorzystywane tylko w bardzo ograniczonej części do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), a w większości, tj. w ponad 99% będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub/i niepodlegających temu podatkowi. Inaczej mówiąc Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową inwestycję głównie do sprzedaży zwolnionej lub/i niepodlegającej VAT. Generalnie ujmując Gmina – z uwagi treść normy prawnej art. 86 ust. 2g i art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT – ma prawo uznać, że proporcja ta, wymieniona w ww. przepisach, wynosi 0%, i Wnioskodawca nie będzie, w takim przypadku, miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabywanych w ramach projektu towarów i usług. W przypadku natomiast braku podstaw do zastosowania przez Wnioskodawcę treści przepisów art. 86 ust. 2g i art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT – Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na zasadach określonych w art. 90 ust. 3 i art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, ale w bardzo ograniczonym zakresie z uwagi na incydentalną sprzedaż opodatkowaną. Stąd wniosek Gminy o indywidualną interpretację, która jest potrzebna dla celów kwalifikowalności VAT w realizowanym projekcie.
Ponadto w piśmie z dnia 26 lipca 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie do wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
Zainteresowany ponosząc wydatki na zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu, które są/będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych, nie jest/nie będzie w stanie w całości przypisać ww. wydatki do działalności gospodarczej.
Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tego projektu do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.
Proporcja obliczona zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy, o której mowa w opisie sprawy, jest/będzie wyliczona na podstawie danych jednostki budżetowej, tj. Szkoły Podstawowej w Z.
Czy Gmina w odniesieniu do realizowanej inwestycji ma prawo uznać, że nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione w ramach ww. projektu wydatki z uwagi na treść art. 86 ust. 2g i art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej: ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.
Powyższe jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. serii L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Wnioskodawca przywołał treść – stanowiącego odpowiednik art. 86 ustawy – art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia – od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika.
Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. sprawie C-137/02, pkt 24).
Stosownie natomiast do art. 86 ust. 2a ustawy o VAT: „W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
W myśl art. 86 ust. 2g ustawy o VAT: „Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio”.
Zgodnie natomiast z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT: „W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu. wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%”.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść przywołanych przepisów stwierdzić należy, że o ile został spełniony warunek, o którym mowa w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabywane w ramach projektu towary i usługi służyły i posłużą sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to jednak w przypadku spełnienia przesłanek z art. 86 ust. 2g i art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT – Gmina ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%, jak stanowi art. 86 ust. 2g i art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT i Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji tego zadania, z uwagi na treść normy prawnej zawartej w przepisach art. 86 ust. 2g i art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina realizuje projekt objęty dofinansowaniem ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, w ramach osi priorytetowej IV Efektywność energetyczna, OZE i gospodarka niskoemisyjna, działanie 4.3. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej poddziałanie 4.3.1. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej – ZIT. Projekt obejmuje kompleksową modernizację energetyczną budynku użyteczności publicznej Szkoły Publicznej w Z na terenie Gminy, w której zakres wchodzi:
W ramach termomodernizacji zostaną wymienione grzejniki z montażem przy grzejnikowych zaworów termostatycznych. Istniejąca instalacja wodociągowa wykonana jest z rur stalowych ocynkowanych oraz z rur PE, nieizolowanych, brak jest cyrkulacji ciepłej wody. Brak cyrkulacji wody ciepłej powoduje długi czas oczekiwania na wypływ ciepłej wody z punktów czerpalnych oraz związane z tym duże straty wody. Ciepła woda użytkowa przygotowywana jest poprzez zasobniki z grzałką elektryczną. Budynek nie posiada wentylacji mechanicznej (wyposażony jest w wentylację grawitacyjną) ani odnawialnych źródeł energii. Skutkiem tego jest konieczność angażowania znacznej ilości paliwa w procesie ogrzewania budynku, a tym samym ponoszenia wysokich kosztów z tym związanych. Powyższa sytuacja sprawia, że budynek posiada niską efektywność energetyczną oraz wysoką emisyjność i energochłonność. Powoduje to również znaczącą emisję dwutlenku węgla oraz pyłów zawieszonych. Odpowiedzią na ww. problemy jest realizacja niniejszego projektu, którego celem bezpośrednim jest poprawa efektywności energetycznej budynku Szkoły Podstawowej w Z, w szczególności zmniejszenie ilości emisji zanieczyszczeń (pyłów i gazów cieplarnianych), zmniejszenie zużycia energii cieplnej oraz elektrycznej, a co za tym idzie obniżenie kosztów. Projekt przyczyni się do rozwiązania problemu kluczowego, za jaki uznano niski poziom efektywności energetycznej oraz wysoką emisyjność i energochłonność budynku. Kluczowe korzyści wynikające z realizacji projektu obejmują przede wszystkim zmniejszenia zapotrzebowania na energię cieplną w budynku Szkoły Podstawowej, co przełoży się na obniżenie kosztów jego utrzymania, a także znaczącą poprawę komfortu. Istotnym efektem będą korzyści środowiskowe uzyskane dzięki obniżonym poziomom emisji zanieczyszczeń. Niższe zużycie energii grzewczej prowadzi do znacznego zmniejszenia emisji szkodliwych substancji, w tym dwutlenku węgla, wzmagającego efekt cieplarniany. Dodatkowo wymiana oświetlenia wewnętrznego na energooszczędne LED przyczyni się do ograniczenia zużycia energii elektrycznej. Oprawy LED to najbardziej energooszczędne i ekonomiczne w eksploatacji źródła światła – ich sprawność wynosi 80-95%. W odróżnieniu od innych źródeł światła, produkcja diod LED nie wymaga używania rtęci i innych metali niebezpiecznych dla środowiska naturalnego. Podjęcie działań z zakresu termomodernizacji ścian, stropodachów, okien i drzwi pozwoli na zmniejszenie strat ciepła występujących wskutek przenikania przez te elementy konstrukcyjne. Nabywcą towarów i usług dotyczących ww. przedsięwzięcia inwestycyjnego jest Gmina. Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, realizując ww. projekt, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Wnioskodawca – poprzez własną jednostkę budżetową (Szkołę Podstawową w Z) prowadzi w przedmiotowym budynku bardzo ograniczoną działalność związaną z wynajmem pomieszczeń sklepiku szkolnego i kuchni szkolnej w budynku Szkoły. W związku z tym stosuje do odliczenia podatku naliczonego związanego z wynajmowanymi pomieszczeniami prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i ust. 22 ustawy o VAT wynoszący poniżej 2% (dokładnie: 0,04%) oraz wskaźnik struktury sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT wynoszący poniżej 2% (dokładnie: 0,03%). Kwota odliczonego podatku naliczonego to ok. 1,50 zł w skali miesiąca. Jednocześnie Szkoła świadczy publiczne, nieodpłatne usługi edukacyjne (działalność szkół publicznych finansowana jest ze środków jednostek samorządu terytorialnego oraz Skarbu Państwa). Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Nabyte przez Gminę X w ramach ww. projektu towary i usługi będą wykorzystywane tylko w bardzo ograniczonej części do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności podatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), a w większości, tj. w ponad 99% będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub/i niepodlegających temu podatkowi. Inaczej mówiąc Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową inwestycję głównie do sprzedaży zwolnionej lub/i niepodlegającej VAT. Generalnie ujmując Gmina – z uwagi treść normy prawnej art. 86 ust. 2g i art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT – ma prawo uznać, że proporcja ta, wymieniona w ww. przepisach, wynosi 0%, i Wnioskodawca nie będzie, w takim przypadku, miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabywanych w ramach projektu towarów i usług. W przypadku natomiast braku podstaw do zastosowania przez Wnioskodawcę treści przepisów art. 86 ust. 2g i art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT – Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na zasadach określonych w art. 90 ust. 3 i art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, ale w bardzo ograniczonym zakresie z uwagi na incydentalną sprzedaż opodatkowaną.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowany ponosząc wydatki na zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu, które są/będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych, nie jest/nie będzie w stanie w całości przypisać ww. wydatki do działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tego projektu do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa. Proporcja obliczona zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy, o której mowa w opisie sprawy, jest/będzie wyliczona na podstawie danych jednostki budżetowej, tj. Szkoły Podstawowej w Z.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy Gmina w odniesieniu do realizowanej inwestycji ma prawo uznać, że nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione w ramach ww. projektu wydatki z uwagi na treść art. 86 ust. 2g i art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy.
W analizowanej sprawie należy zauważyć, że Wnioskodawca, w ramach realizacji opisanej inwestycji nabywa i będzie nabywał towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W budynku Szkoły wystąpią trzy rodzaje działalności: zwolniona od podatku i niepodlegająca opodatkowaniu, jak i opodatkowana – wynajem pomieszczeń sklepiku szkolnego i kuchni szkolnej w budynku Szkoły. Przy czym – jak wskazał Zainteresowany – nabyte przez Gminę w ramach ww. projektu towary i usługi będą wykorzystywane tylko w bardzo ograniczonej części do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności podatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), a w większości, tj. w ponad 99% będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub/i niepodlegających temu podatkowi.
Zatem przy odliczaniu podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją inwestycji powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
W przypadku bowiem, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe (a z taką sytuacją mamy do czynienia w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku), podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika (sposobu określenia proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h. W dalszej kolejności podatnik od wydatków związanych z działalnością opodatkowaną i zwolnioną od podatku ma obowiązek zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy wydatek zrealizowany przez Gminę będzie wykorzystywany przez jednostkę organizacyjną (Szkołę), Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu prewspółczynnika (sposobu określenia proporcji) oraz wskaźnika proporcji z art. 90 ustawy, właściwego dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej inwestycję, tj. Szkoły Podstawowej.
W konsekwencji Gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowanym projektem z zastosowaniem sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy przy uwzględnieniu § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. oraz wskaźnika proporcji ustalonego zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy, na podstawie danych jednostki wykorzystującej zakupione towary i usługi, tj. Szkoły Podstawowej.
Wnioskodawca podał, że stosuje do odliczenia podatku naliczonego związanego z wynajmowanymi pomieszczeniami prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i ust. 22 ustawy o VAT wynoszący poniżej 2% (dokładnie: 0,04%) oraz wskaźnik struktury sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT wynoszący poniżej 2% (dokładnie: 0,03%). Kwota odliczonego podatku naliczonego to ok. 1,50 zł w skali miesiąca.
Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji podatnik ma bowiem prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.
Jak wynika z rozpatrywanej sprawy, wyliczona dla jednostki budżetowej Gminy uczestniczącej w ww. projekcie zarówno proporcja, jak i prewspółczynnik nie przekraczają 2%, na skutek czego Wnioskodawca uznał na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 oraz art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, że proporcje te wyniosą 0%. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z przedmiotowym projektem.
Podsumowując należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisów rozporządzenia i art. 90 ust. 3 ustawy – co do zasady – Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakup towarów i usług w ramach realizacji inwestycji, w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Należy jednak zauważyć, że z uwagi na fakt, że czynności opodatkowane VAT stanowią w analizowanym przypadku znikomą część działalności jednostki budżetowej, której dotyczy ww. projekt i wyliczone dla niej zarówno proporcja, jak i prewspółczynnik nie przekraczają 2%, to Wnioskodawca na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, może przyjąć, że proporcja wynosi 0% i nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowanego projektu.
0112-KDIL4.4012.330.2018.2.NK
0112-KDIL4.4012.365.2018.2.JKU | Interpretacja indywidualna