Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/itpb2-415-717-11-bk
Timestamp: 2019-07-16 01:08:15
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 14

Document Content:
ITPB2/415-717/11/BK | Interpretacja indywidualna
♦ › Gospodarstwo rolne › ITPB2/415-717/11/BK
Zwolnienie z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2011 r. (data wpływu 28 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
W dniu 24 kwietnia 2010 r. zmarł Pana ojciec, który razem z Pana mamą był współwłaścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 11,5 ha wraz z zabudowaniami gospodarczymi. Zgodnie z Postanowieniem Sądu spadek po nim w częściach równych nabyła Pana matka, Pan oraz brat. Powyższe oznacza, że Pan oraz brat posiadacie udziały w gospodarstwie rolnym wynoszące 1/6 każdy, natomiast Pana mama udział wynoszący 4/6 części.
Obecnie zamierza Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami sprzedać część gospodarstwa rolnego, tj. wydzieloną działkę o powierzchni 8 ha. Działka, która ma być przedmiotem sprzedaży w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie rolnicze. Działkę tę zamierza kupić rolnik w celu powiększenia swojego gospodarstwa rolnego. W wyniku sprzedaży przedmiotowa działka nie utraci charakteru rolnego.
Czy w związku ze sprzedażą części nieruchomości ma Pan obowiązek zapłaty podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ sprzedawane grunty są zakwalifikowane jako użytki rolne, stanowią część składową gospodarstwa rolnego oraz w związku z tą sprzedażą nie utracą charakteru rolnego, przychód uzyskany z tej sprzedaży jest zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 24 kwietnia 2010 r. zmarł Pana ojciec, który wraz z Pana mamą był współwłaścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 11,5 ha wraz z zabudowaniami gospodarczymi. Zgodnie z Postanowieniem Sądu spadek po nim w równych częściach nabyła Pana matka, Pan oraz brat. Powyższe oznacza, że Pan oraz brat posiadacie udziały w gospodarstwie rolnym wynoszące 1/6 każdy, natomiast Pana mama udział wynoszący 4/6 części.
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że do przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2010 r. będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym po dniu 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Definiując pojęcie „gospodarstwo rolne” należy w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy, odnieść się do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zmianami). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Uwzględniając powyższe, zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwarunkowane jest wystąpieniem następujących przesłanek:
sprzedane grunty te muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
Oceniając spełnienie przesłanki zachowania rolnego charakteru gruntów, należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Utrata charakteru rolnego następuje bowiem przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania. Ma ono miejsce przede wszystkim wówczas, jeżeli grunt zostaje przeznaczony pod działalność gospodarczą, albo pod budownictwo. Ustawodawca warunkuje zastosowanie przedmiotowego zwolnienia od tego by nie zmienił się charakter zbywanego gruntu, a nie jego status prawny. O tym jaki charakter ma dany grunt decyduje natomiast sposób jego faktycznego wykorzystania, nie zaś formalnoprawne okoliczności (związane z charakterem gruntu wskazanym w ewidencji gruntów i budynków). O utracie przez grunt charakteru rolnego może zatem świadczyć faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntu łączące się ze zmianą dotychczasowego przeznaczenia. Należy ponadto wskazać, iż utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży nieruchomości strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.
Z analizy zdarzenia przyszłego wynika, że ma Pan zamiar sprzedać wraz z pozostałymi właścicielami nieruchomość rolną o powierzchni 8 ha, udział w której nabyto w 2010 r. w drodze spadku po zmarłym ojcu, stanowiącą część gospodarstwa rolnego. Potencjalny nabywca jest rolnikiem. Zakup tej nieruchomości ma służyć powiększeniu Jego gospodarstwa rolnego. W związku ze sprzedażą przedmiotowa nieruchomość nie utraci charakteru rolnego.
Zatem, przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży wyodrębnionej działki, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, która w wyniku sprzedaży nie utraci charakteru rolnego korzystał będzie ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
Okoliczność, czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży utraciła charakter rolny może bowiem podlegać szczegółowej weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego.
Należy zauważyć, mając na uwadze treść przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej, iż w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy w związku ze sprzedażą grunt utracił, czy też nie charakter rolny.
ITPB2/415-717/11/BK
ITPB1/415-936/11/IG | Interpretacja indywidualna