Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ibpbi-1-415-1340-14-esz
Timestamp: 2018-03-23 22:48:32
Legal References Found: art. 14
 art. 58
 art. 10
 art. 551
 art. 2
 art. 4
 art. 22
 art. 31
 art. 8
 art. 28
 art. 10
 art. 10
 art. 1
 art. 3
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 888
 art. 890

Document Content:
IBPBI/1/415-1340/14/ESZ | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z darowaniem Wnioskodawcy (jednemu ze wspólników spółki jawnej) udziału lub majątku firmy (wyposażenia, towarów handlowych itp.) Wnioskodawca będzie zwolniony z podatku od osób fizycznych?
IBPBI/1/415-1340/14/ESZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 października 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 29 października 2014 r.), uzupełnionym 21 stycznia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych nabycia w drodze darowizny ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki jawnej - jest prawidłowe.
W dniu 29 października 2014 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych nabycia w drodze darowizny ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki jawnej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 13 stycznia 2015 r. Znak: IBPP3/443-1302/14/EJ, IBPBI/1/415-1340/14/ESZ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 21 stycznia 2015 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej powstałej na mocy obligatoryjnego przekształcenia spółki cywilnej. Wspólnikami są Wnioskodawca oraz jego małżonka. Spółka jest czynnym płatnikiem (winno być podatnikiem) podatku VAT; prowadzi księgi rachunkowe (tzw. pełna księgowość). W skład majątku wchodzą nieruchomości. Między małżonkami istnieje rozdzielność majątkowa ustalona sądownie. Stosunek udziałów w spółce wynosi: Wnioskodawca - 80%; małżonka Wnioskodawcy - 20%. W 1998 r. wspólnicy wówczas spółki cywilnej nabyli nieruchomość na rzecz spółki. Powyższa czynność była zwolniona z podatku VAT. Do chwili obecnej w jednym z budynków znajduje się magazyn spółki. Od 2013 r. spółka jawna posiada dwóch wspólników, tj. ww. małżonków. Żona Wnioskodawcy (ze względu na stan zdrowia i zamierzony wyjazd, co uniemożliwi prowadzenie spraw spółki) planuje wystąpienie ze Spółki na koniec 2014 r. Wspólnicy podejmą jednomyślną uchwałę (zgodnie z art. 58 i 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych, dalej: „ksh”), o rozwiązaniu spółki bez przeprowadzania likwidacji. Żona Wnioskodawcy przekaże mężowi notarialnie ogół praw i obowiązków w spółce (zgodnie z art. 10 ksh). Przenoszone składniki majątkowe stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Celem takich działań ma być utrzymanie przedsiębiorstwa spółki w dotychczasowym kształcie i kontynuowanie prowadzonej działalności jako jednoosobowej działalności gospodarczej (zgodnie z par. 7 pkt 2 umowy spółki). Następnie Wnioskodawca wystąpi do KRS o wykreślenie spółki z rejestru. Wnioskodawca będzie prowadził działalność (najpóźniej do 1 grudnia 2014 r.) nadal pod swoim numerem NIP, imieniem i nazwiskiem, natomiast małżonka Wnioskodawcy nie będzie prowadziła działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 19 stycznia 2015 r., wskazano m.in., że: Wnioskodawca nabędzie (nadal jest to zdarzenie przyszłe) cały majątek spółki jawnej w drodze darowizny. Małżonkowie zawrą umowę darowizny na piśmie (jeśli spółka będzie posiadała nieruchomości będzie to umowa darowizny notarialna; jeśli spółka nie będzie posiadała nieruchomości - umowa zostanie zawarta na piśmie i zgłoszona do naczelnika urzędu skarbowego w określonym terminie). Żona przekaże mężowi (Wnioskodawcy) opisany majątek nieodpłatnie. Czynność prawna będzie podlegała podatkowi od spadków i darowizn (...).
Czy w związku z darowaniem Wnioskodawcy (jednemu ze wspólników spółki jawnej) udziału lub majątku firmy (wyposażenia, towarów handlowych itp.) Wnioskodawca będzie zwolniony z podatku od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: „K.s.h.”), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. (art. 8 § 2 K.s.h.). Stosownie do treści art. 22 K.s.h, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31. Przy czym, treść art. 8 K.s.h. wskazuje, że spółka jawna, której celem jest prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, może we własnym imieniu (odrębnie od swoich wspólników) nabywać prawa, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. W myśl art. 28 K.s.h., majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.
Zgodnie z art. 10 § 1 K.s.h., ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi. Natomiast w myśl art. 10 § 2 ww. ustawy, ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko po uzyskaniu pisemnej zgody wszystkich pozostałych wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.
Czynność zbycia ogółu praw i obowiązków przez wspólnika spółki jawnej, jak i poszczególnych składników majątku tej spółki, podlega zasadzie swobody umów; może więc nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym na podstawie umowy sprzedaży, zamiany, darowizny.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny. Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ww. ustawy, podatkowi nie podlega nabycie w drodze (...) darowizny praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że co do zasady, darowizna dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć jednakże należy, że na mocy wskazanego powyżej art. 3 pkt 2 ustawy o spadków i darowizn przepisy tej ustawy nie mają zastosowania do darowizn składników majątku w nim wymienionych, tj. praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw. Powyższe oznacza, że jeśli przedmiotem darowizny są składniki majątku wskazane w powyższym przepisie, które na mocy ustawy nie podlegają przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn to nie stosuje się do nich wyłączenia, określnego w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tej też przyczyny darowizna ww. składników majątku podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, wynika, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Wspólnikami tej spółki jest Wnioskodawca i jego małżonka. Żona Wnioskodawcy planuje wystąpienie ze Spółki na koniec 2014 r. Wspólnicy podejmą jednomyślną uchwałę, o rozwiązaniu spółki bez przeprowadzania likwidacji. Przed rozwiązaniem spółki żona Wnioskodawcy przekaże Wnioskodawcy przysługujący jej notarialnie ogół praw i obowiązków w spółce jawnej.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że darowizna ww. składnika majątku (ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej przysługujących żonie Wnioskodawcy) na rzecz Wnioskodawcy nie spowoduje u niego powstania (uzyskania) przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie zauważyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena skutków podatkowych rozwiązania spółki jawnej, bowiem z wniosku jednoznacznie wynika, że do wskazanej w nim darowizny dojdzie przed rozwiązaniem tej spółki.
Wskazać również należy, że w zakresie podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
ILPB3/423-358/14-2/PR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IBPBI/1/415-1340/14/ESZ