Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpb-2-2-4511-747-15-mzm
Timestamp: 2017-09-19 19:03:38
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 24
 art. 12
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IBPB-2-2/4511-747/15/MZM | Interpretacja indywidualna
Transakcja wymiany udziałów.
IBPB-2-2/4511-747/15/MZMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 7 grudnia 2015 r. (data otrzymania 10 grudnia 2015 r.), uzupełnionym 19 lutego 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów/akcji spółki kapitałowej do innej spółki kapitałowej – jest prawidłowe.
W dniu 10 grudnia 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów/akcji spółki kapitałowej do innej spółki kapitałowej.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 12 lutego 2016 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 19 lutego 2016 r.
Wnioskodawca zamierza zostać wspólnikiem w spółce kapitałowej/spółkach kapitałowych (spółka/spółki będzie/będą dalej zwana/zwane łącznie jako: „Spółka 1”). Nabycie całości lub części udziałów/akcji w Spółce 1 nastąpi w drodze darowizny.
Następnie Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia udziałów/akcji w Spółce 1 do innej spółki kapitałowej (dalej: „Spółka 2”) w drodze wniesienia do Spółki 2 wkładu niepieniężnego (aportu).
Oprócz Wnioskodawcy, wniesienia udziałów/akcji w Spółce 1 w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki 2 mogą także dokonać inni wspólnicy Spółki 1, którzy również są polskimi rezydentami i podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W efekcie planowanego aportu, Wnioskodawca obejmie nowe udziały/akcje w Spółce 2. Natomiast Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy (albo od Wnioskodawcy i pozostałych wspólników Spółki 1) udziały/akcje dające bezwzględną większość głosów w Spółce 1.
W przypadku, gdy aport udziałów/akcji w Spółce 1 zostanie dokonany przez Wnioskodawcę oraz pozostałych udziałowców/akcjonariuszy, umowy przeniesienia udziałów/akcji w Spółce 1 na rzecz Spółki 2 zostaną dokonane w czasie 6 miesięcy począwszy od dnia pierwszej transakcji.
Wnioskodawca w związku z wniesieniem aportu (udziałów/akcji w Spółce 1) nie otrzyma od Spółki 2 żadnej zapłaty w gotówce.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w przypadku, gdy aportu do Spółki 2 oprócz Wnioskodawcy dokonają również pozostali wspólnicy Spółki 1, to w konsekwencji wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów/akcji Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 lub też posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 zwiększy ilość udziałów w tej spółce.
Zdaniem Wnioskodawcy, objęcie udziałów/akcji w Spółce 2 w zamian za aport udziałów/akcji w Spółce 1 nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadniając swoje stanowisko, Wnioskodawca wskazał, że – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy – zbycie składników majątku w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej powoduje, co do zasady, powstanie przychodu podatkowego w wysokości nominalnej wartości udziałów/akcji obejmowanych w zamian za przedmiot wkładu.
Zgodnie z art. 24 ust. 8c ww. ustawy – przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Przedstawione powyżej warunki zostają spełnione w przytoczonym zdarzeniu przyszłym ponieważ:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 30 kwietnia 2015 r., Znak: IPPB2/4511-228/15-2/PW napisał, że „skoro w następstwie wniesienia przez wnioskodawcę (albo wnioskodawcę i pozostałych wspólników Spółki 1) do Spółki 2 wkładów niepieniężnych w postaci udziałów Spółki 1 na przestrzeni krótszej niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to wartość otrzymanych przez wnioskodawcę udziałów nie będzie zaliczona do przychodów wnioskodawcy”,
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 21 kwietnia 2015 r., Znak: IBPBI/2/4510-60/15/SD stwierdził, że „w niniejszej sprawie będziemy mieli do czynienia z transakcją wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem w momencie dokonania tej transakcji wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego”,
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 25 lutego 2015 r. Znak: IPTPB2/415-641/14-2/Akr napisał, że „w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę opisana transakcja wymiany udziałów mieścić się będzie w zakresie zastosowania art. 24 ust. 8a w zw. z ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym po stronie wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”,
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 20 marca 2015 r. Znak: ITPB1/415-1307/14/PSZ stwierdził, że „Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, a zwłaszcza zawartych w nim oświadczeń, że w wyniku wniesienia przez wnioskodawcę posiadanych przez niego udziałów w Spółce 1, nabywająca je Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, Spółka 2 będzie spółką istniejącą, a aporty zostaną dokonane w okresie sześciu miesięcy od dnia pierwszej transakcji, stwierdzić należy, że w sytuacji przedstawionej we wniosku zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że u wnioskodawcy na moment dokonania opisanej transakcji nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.
Reasumując, aport przez Wnioskodawcę posiadanych udziałów/akcji w Spółce 1 do Spółki 2, na zasadach opisanych w zdarzeniu przyszłym, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 24 ust. 8a i 8c tej ustawy, jako tzw. wymiana udziałów.
Stosownie jednak do art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Z powyżej cytowanego przepisu wynika, że przepisy o wymianie udziałów mają zastosowanie również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w art. 24 ust. 8a i 8b ustawy. Jak z powyższego wynika, cel w postaci uzyskania bezwzględnej większości głosów w spółce, której udziały (akcje) są wnoszone może być osiągnięty także w wyniku więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji) w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, przy zachowaniu pozostałych warunków określonych w art. 24 ust. 8a i 8b ustawy. Zatem przepis art. 24 ust. 8c ustawy ma również zastosowanie do wspólnika określonego w art. 24 ust. 8a i ust. 8b pkt 2 ustawy, biorącego udział w więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), jeżeli w wyniku tych transakcji spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo posiadając bezwzględną większość praw głosu w innej spółce, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca zamierza zostać wspólnikiem w spółce kapitałowej lub w spółkach kapitałowych (Spółka 1). Następnie Wnioskodawca zamierza dokonać wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki 2 poprzez zbycie udziałów/akcji w Spółce 1, w wyniku czego obejmie nowe udziały/akcje w Spółce 2. Spółka 1 i Spółka 2 będą podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i na moment aportu Spółka 1 i Spółka 2 będą podmiotami istniejącymi. Oprócz Wnioskodawcy wniesienia udziałów/akcji w Spółce 1 w drodze wkładu niepieniężnego do Spółki 2 mogą także dokonać inni wspólnicy Spółki 1, którzy również są polskimi rezydentami i podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W efekcie planowanego aportu Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy (albo od Wnioskodawcy i pozostałych wspólników Spółki 1) udziały/akcje dające bezwzględną większość praw głosów w Spółce 1. W przypadku, gdy aportu do Spółki 2 oprócz Wnioskodawcy dokonają również pozostali wspólnicy Spółki 1, to w konsekwencji wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów/akcji Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 lub też posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 zwiększy ilość udziałów w tej spółce, zaś umowy przeniesienia udziałów/akcji w Spółce 1 na rzecz Spółki 2 zostaną dokonane w czasie 6 miesięcy począwszy od dnia pierwszej transakcji. W związku z wniesieniem aportem udziałów/akcji w Spółce 1 Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki 2 żadnej zapłaty w gotówce.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie i w świetle przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki 2 wkładu niepieniężnego w postaci udziałów/akcji Spółki 1, nabywająca te udziały/akcje Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, to przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach opisana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów mieszczącą się w zakresie dyspozycji art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wymianę udziałów stanowić będzie również druga z opisanych we wniosku sytuacji, a mianowicie sytuacja, w której aportu do Spółki 2 oprócz Wnioskodawcy dokonają również pozostali wspólnicy, gdyż jak wskazał Wnioskodawca Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 lub też posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 zwiększy ilość udziałów w tej spółce w konsekwencji wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów/akcji Spółki 1. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia udziałów/akcji Spółki 1 do Spółki 2.
Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych wskazać należy, że rozstrzygnięcia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym czy zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia zostały wydane. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
IPTPB3/4511-355/15-4/JZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IBPB-2-2/4511-747/15/MZM