Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=452522-2018-03-01-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit3-4011-15-2018-2-wr
Timestamp: 2019-10-18 03:31:08
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 30
 art. 22

Art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 10
 art. 22
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 3

Document Content:
2018.03.01 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT3.4011.15.2018.2.WR
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.03.01 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT3.4011.15.2018.2.WR
0115-KDIT3.4011.15.2018.2.WR
z 1 marca 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2018 r. (data wpływu 11 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2018 r. (data wpływu 22 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 lutego 2018 r. (data wpływu 22 lutego 2018 r.).
W dniu 8 stycznia 2009 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż nabyli do majątku wspólnego nieruchomość przy ul. R. w S., co potwierdzone zostało aktem notarialnym. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni. W dniu 31 października 2014 r. mąż Wnioskodawczyni zmarł. W wyniku śmierci męża Wnioskodawczyni odziedziczyła 1/2 część nieruchomości przy ul. R. na podstawie sporządzonego w dniu 26 stycznia 2015 r. aktu poświadczenia dziedziczenia. W chwili złożenia wniosku Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której wynajmuje wyżej wymienioną nieruchomość przy ul. R. Nieruchomość ta nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotowa nieruchomość zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 2016 r., poz. 1864) jest sklasyfikowana jako budynek biurowy (rodzaj 105), w związku z czym jest to nieruchomość niemieszkalna.
Czy przy sprzedaży nieruchomości przy ul. R. w S. przed upływem 5 lat od dnia 26 stycznia 2015 r., czyli od dnia dziedziczenia, Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie ona zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą wskazanej nieruchomości. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 15 maja 2017 r., sygn.. akt II FPS 2017, orzeka bowiem, iż na skutek śmierci jednego z małżonków dochodzi do dziedziczenia i nie powoduje to ponownego nabycia, a tylko przekształcenie prawa już nabytego. W przypadku Wnioskodawczyni okres od nabycia nieruchomości liczy się więc od daty wspólnego zakupu, czyli od stycznia 2009 r.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, spełnione muszą zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w tej działalności (od chwili wycofania przedmiotu sprzedaży z działalności gospodarczej do momentu tej sprzedaży musi upłynąć 6 lat liczonych według przywołanego wcześniej art. 10 ust. 2 pkt 3).
Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 przedmiotowej ustawy, działalność gospodarcza.
Przychodem z działalności gospodarczej jest również – w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 - przychód uzyskany z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
Do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, nie zalicza się, stosownie do treści art. 14 ust. 2c ww. ustawy, przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 22c ww. ustawy, amortyzacji natomiast nie podlegają:
Art. 22d ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
Należy podkreślić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały (wartość niematerialną i prawną) od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Środkiem trwałym jest bowiem każdy składnik majątku spełniający warunki wskazane w przytoczonym wyżej art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które w myśl ustawy są środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził te składniki do tej ewidencji.
Odnosząc treść przytoczonych wyżej uregulowań prawnych do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że powołane w nim przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozpatrywanym przypadku nie znajdą zastosowania. Budynek biurowy jest bowiem własnością Wnioskodawczyni i jest przez Nią wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, co oznacza, że stanowi środek trwały podlegający ujęciu w ewidencji środków trwałych. Bez względu więc na to, czy Wnioskodawczyni spełniła wynikający z art. 22d ust. 2 ww. ustawy obowiązek wprowadzenia składnika majątku do tej ewidencji, czy też nie, kwota uzyskana ze sprzedaży ww. nieruchomości będzie zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a przychodem z działalności gospodarczej. Ponieważ opisany we wniosku budynek to budynek niemieszkalny, Wnioskodawczyni nie dotyczą zastrzeżenia wyrażone w art. 10 ust. 3 i art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie więc z brzmieniem art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przychodów z planowanej sprzedaży nie będzie można zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy jako odpłatne zbycie. Będą one natomiast przychodami ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.
W konsekwencji, dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy nie ma zatem znaczenia data nabycia nieruchomości. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają bowiem powstania przychodu ze sprzedaży środków trwałych od upływu czasu od ich nabycia.
Ze względu na powyższe stwierdzić należy, iż kwota otrzymana ze sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni przychód z działalności gospodarczej, który podlega zsumowaniu z pozostałymi przychodami z tej działalności.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70 - 561 Szczecin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz.1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).