Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ibpp3-443-901-14-asz
Timestamp: 2018-03-23 01:13:36
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 29
 art. 30
 art. 119
 art. 120
 art. 3
 art. 4
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 659

Document Content:
Opodatkowanie podatkiem VAT opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi.
IBPP3/443-901/14/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 lipca 2014 r., (data wpływu 1 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 5 sierpnia 2014 r. (data wpływu 8 sierpnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania opłaty za gospodarowanie odpadami należnej od najemców – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 5 sierpnia 2014 r. (data wpływu 8 sierpnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania opłaty za gospodarowanie odpadami należnej od najemców.
Miejski Zarząd Budynków – Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Gminy R. i prowadzi działalność w formie samorządowego zakładu budżetowego.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i ma nadany numer identyfikacji podatkowej różny od NIP Miasta jako podatnika VAT.
Wnioskodawca realizuje wyznaczone mu przez Miasto cele i zadania statutowe w zakresie gospodarki mieszkaniowej i gospodarowania lokalami użytkowymi. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wynajmuje w imieniu i na rzecz Miasta lokale mieszkalne i użytkowe na podstawie umów cywilnoprawnych z najemcami. Najemcy lokali na podstawie zawartych umów najmu płacą wynajmującemu ustalony czynsz oraz ponoszą opłaty niezależne od wynajmującego, na które składają się: opłata za dostawę wody, odbiór ścieków, dostawę ciepła i opłata za gospodarowanie odpadami; przy czym przychód z najmu lokali mieszkalnych podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, natomiast przychód z najmu lokali użytkowych podlega opodatkowaniu i najemca uiszcza należności na podstawie wystawianych przez Wynajmującego faktur.
Od 1 lipca 2013 r. w związku z wejściem w życie nowelizacji ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz.U. z 2013 r., poz. 1399), Miasto uregulowało Uchwałą Rady Miasta sposób pobierania opłaty za gospodarowanie odpadami od osób fizycznych i prawnych, w tym podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Zgodnie z zasadami określonymi w ww. uchwale opłatę, na podstawie złożonej deklaracji, do Miasta wnosi właściciel bądź też zarząd nieruchomości. W uchwale nie określono stawek netto i brutto, gdyż opłata ma charakter opłaty publicznoprawnej.
W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi do Miasta opłaty na podstawie złożonych deklaracji i obciąża najemców lokali użytkowych opłatą jako niezależną od wynajmującego stosując stawki określone w Uchwale Rady Miasta bez obciążania najemców podatkiem VAT.
Czy Wnioskodawca postępuje słusznie nie naliczając do opłaty za gospodarowanie odpadami ustalonej przez Radę Miasta podatku VAT, traktując ją jako opłatę publicznoprawną nie podlegającą opodatkowaniu...
W związku z tym, że opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi ma charakter należności publicznoprawnej, nie może być obłożona podatkiem VAT. Stanowisko takie zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie z dnia 13 listopada 2012 r. sygn. akt I SA/Rz 968/12 stwierdzając, że pobieranie opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi jest czynnością mieszczącą się w sferze publicznoprawnej, w wykonaniu której Gmina występuje w roli organu władzy publicznej.
Opłaty publicznoprawne nie mieszczą się w katalogu określonym w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Obciążenie najemcy opłaconą przez wynajmującego opłatą publicznoprawną nie stanowi odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług, lecz wynika wyłącznie z przepisów ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach oraz odpowiednich uregulowań zawartych w uchwale Rady Miasta (przepisów prawa miejscowego).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 powołanej ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującego do 31 marca 2013 r., postawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2–21, art. 30–32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1399 ze zm.) utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań własnych gminy. Rada gminy, po zasięgnięciu opinii państwowego powiatowego inspektora sanitarnego, uchwala regulamin utrzymania czystości i porządku na terenie gminy, zwany dalej „regulaminem”; regulamin jest aktem prawa miejscowego – art. 4 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z art. 6k ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy rada gminy, w drodze uchwały dokona wyboru metody ustalenia opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi spośród metod określonych w art. 6j ust. 1 i 2 oraz ustali stawkę takiej opłaty (...).
W świetle art. 6q ww. ustawy w sprawach dotyczących opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, z tym że uprawnienia organów podatkowych przysługują wójtowi, burmistrzowi lub prezydentowi miasta.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy postępuje słusznie nie naliczając do opłaty za gospodarowanie odpadami ustalonej przez Radę Miasta podatku VAT, traktując ją jako opłatę publicznoprawną niepodlegająca opodatkowaniu.
Odnosząc się wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Istotnym w przedmiotowej sprawie jest fakt, że przeniesienie opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi na najemców lokali rodzi inny stosunek niż wynikający z ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jako zarządca lokali, będących własnością Gminy, od najemców lokali użytkowych pobiera opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi.
Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z zasadami określonymi w uchwale Miasta opłatę, na podstawie złożonej deklaracji wnioski właściciel bądź zarząd nieruchomości w związku z czym wnosi on do Miasta opłaty na podstawie złożonych deklaracji i obciąża najemców lokali użytkowych opłata jako nienależną od wynajmującego stosując stawki określone w uchwale.
Z opisu sprawy wynika więc, że to Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi i wniesienia opłaty na rzecz Miasta. Zatem w sytuacji gdy Wnioskodawca obciąża najemców takimi opłatami to jest to odrębny stosunek zobowiązaniowy i opłata ta w relacji pomiędzy Wnioskodawcą a najemcami nie ma już charakteru daniny publicznej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Biorąc pod uwagę przywołane uregulowania, jak również opis sprawy przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, że pobierane przez Wnioskodawcę od najemców lokali mieszkalnych i użytkowych należących do Gminy opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi stanowią koszt związany z eksploatacją i utrzymaniem przedmiotowych lokali. Ich pobór od najemców wynika bowiem z postanowień umownych a nie z mocy prawa.
Odnosząc powyższe do niniejszej sytuacji, należy stwierdzić, że przedmiotowe opłaty stanowią dla Wnioskodawcy wynagrodzenie za świadczenie usług na rzecz lokatorów lokali mieszkalnych i użytkowych w zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi, zatem przedmiotowe opłaty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek właściwych dla wiążącego strony stosunku cywilnoprawnego.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi ma charakter należności publicznoprawnej, nie może być obłożona podatkiem jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IBPP3/443-901/14/ASz