Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-mieszkaniowa/ibpbii-1-415-634-14-mk
Timestamp: 2017-10-22 17:33:20
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 27
 art. 6
 art. 27
 art. 27
 art. 6
 art. 27
 art. 8
 art. 31
 art. 43
 art. 922
 art. 924
 art. 2

Document Content:
IBPBII/1/415-634/14/MK | Interpretacja indywidualna
Czy w zeznaniu podatkowym za 2013 r. należy doliczyć do przychodu oraz podatku dochodowego odliczonych w przeszłości kwot ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej?
IBPBII/1/415-634/14/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 17 lipca 2014 r. (data wpływu do Biura – 5 sierpnia 2014 r.) .), uzupełnionym 17 października 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie doliczenia w zeznaniu podatkowym za 2013 r. do przychodu oraz podatku dochodowego odliczonych w przeszłości kwot ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej – jest prawidłowe.
W dniu 5 sierpnia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie doliczenia w zeznaniu podatkowym za 2013 r. do przychodu oraz podatku dochodowego odliczonych w przeszłości kwot ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 6 października 2014 r. znak: IBPB II/1/415-634/14/MK wezwano do jego uzupełnienia.
Wniosek uzupełniono 17 października 2014 r.
W latach 1996-2000 Wnioskodawczyni wraz z mężem korzystała z ulgi na „systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową”. Małżonkowie odliczyli od dochodu w 1996 r. kwotę 11.000 zł a w latach 1997-2000 od podatku łącznie 8.386 zł. W sierpniu 2012 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. W 2013 r. bank prowadzący rachunek przekazał Wnioskodawczyni 3/4 zgromadzonych na rachunku środków (1/2 zgromadzonych środków – wpłaty przypadające na Wnioskodawczynię, 1/4 zgromadzonych środków – spadek po zmarłym mężu), 1/4 część zgromadzonych środków otrzymał syn Wnioskodawczymi jako spadek po zmarłym ojcu.
W zeznaniu za 2013 r. Wnioskodawczyni wykazała całą odliczoną (wraz z mężem) w 1996 r. kwotę (11.000 zł) jako „inne źródła” oraz doliczyła do podatku (poz. 114 zeznania PIT-37 (wersja 19)) kwotę równą całemu podatkowi odliczonemu (wraz z mężem) w latach 1997-2000 (8.386 zł). Podatek został zapłacony w ustawowym terminie.
Z uzupełnienia wniosku z 14 października 2014 r. (wpływ do Biura – 17 października 2014 r.) wynika, że po śmierci męża w 2012 r. Wnioskodawczyni wystąpiła do Banku ...kasa mieszkaniowa z dyspozycją wycofania oszczędności po zakończeniu okresu oszczędzania. Dyspozycja ta została zrealizowana w 2013 r. uwzględniając zapisy w akcie poświadczenia dziedziczenia – 3/4 środków przekazano na konto Wnioskodawczyni, a 1/4 środków na konto syna.
Środki te nie zostały wydatkowane na cele określone w umowie z bankiem.
Wg umowy z bankiem oszczędności gromadzone na rachunku miały być przeznaczone na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania były rozliczane wspólnie – łączne opodatkowanie małżonków PIT-31, PIT-37.
Czy Wnioskodawczyni powinna w zeznaniu za 2013 r. do podstawy opodatkowania oraz do podatku:
w pozycji „inne źródła” doliczyć całą kwotę odliczoną wraz z mężem (w zeznaniu złożonym wspólnie) od dochodu w 1996 r. z tytułu ulgi na „systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową” oraz w pozycji doliczenia do podatku doliczyć całą kwotę podatku odliczonego w latach 1997-2000 z tego samego tytułu...
w pozycji „inne źródła” doliczyć połowę kwoty odliczonej wraz z mężem (w zeznaniu złożonym wspólnie) od dochodu w 1996 r. z tytułu ulgi na „systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową” oraz w pozycji doliczenia do podatku doliczyć połowę kwoty podatku odliczonego w latach 1997-2000 z tego samego tytułu...
w pozycji „inne źródła” doliczyć 3/4 kwoty odliczonej wraz z mężem (w zeznaniu złożonym wspólnie) od dochodu w 1996 r. z tytułu ulgi na „systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową” oraz w pozycji doliczenia do podatku doliczyć 3/4 kwoty podatku odliczonego w latach 1997-2000 z tego samego tytułu...
Wnioskodawczyni uważa, że powinna wykazać w zeznaniu za 2013 r. w rubryce „inne źródła” połowę kwoty odliczonej wraz z mężem (w zeznaniu złożonym wspólnie) od dochodu w 1996 r. z tytułu ulgi na „systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową” oraz doliczyć połowę kwoty podatku odliczonego w latach 1997-2000 z tego samego tytułu.
Uzasadniając stanowisko Wnioskodawczyni wskazuje, że połowę środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową otrzymała jako zwrot wpłat z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Z tego tytułu Wnioskodawczyni jest zobowiązana zwrócić odliczone w latach 1996-2000 kwoty na nią przypadające (połowa odliczenia). 1/4 część środków zgromadzonych na ww. rachunku Wnioskodawczyni otrzymała jako spadek po zmarłym mężu (połowa środków przypadających zmarłemu mężowi Wnioskodawczyni). Opodatkowanie majątku otrzymanego w drodze spadku nie podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Kwota odpowiadająca 1/4 części, środków zgromadzonych na ww. rachunku (druga połowa środków przypadających na zmarłego męża Wnioskodawczyni) nie może u Wnioskodawczyni być doliczona do podatku ponieważ te środki otrzymał syn Wnioskodawczyni w drodze spadku po zmarłym ojcu.
W związku z powyższym w najbliższej przyszłości (po otrzymaniu interpretacji w niniejszej sprawie) Wnioskodawczyni zamierza skorygować zeznanie za 2013 r. w taki sposób, że wykaże 1/2 odliczonej (wraz z mężem) w 1996 r. od dochodu kwoty (5.500 zł) jako „inne źródła” oraz doliczy do podatku (poz. 114 zeznania PIT-37 (wersja 19)) kwotę połowy podatku odliczonego (wraz z mężem) w latach 1997-2000 (4.193 zł).
Należy zauważyć, że ulga z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową została zlikwidowana z dniem 1 stycznia 2002 r., z jednoczesnym zachowaniem praw nabytych na zasadach określonych w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509, ze zm.).
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ww. ustawy podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.
Stosownie do postanowień art. 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przepis art. 27a ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po tym dniu.
Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych m.in. na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.
Zatem obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową występuje m.in. w przypadku wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej:
przed upływem okresu systematycznego oszczędzania lub
po upływie ww. okresu, w sytuacji gdy środki zgromadzone na tym rachunku nie zostaną wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.
Powołany powyżej przepis art. 6 stosuje się bowiem w przypadku zaistnienia zdarzeń wymienionych w art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., czyli niewątpliwie w przypadku wycofania oszczędności przed upływem okresu systematycznego oszczędzania, jak również niewydatkowania kwot wycofanych oszczędności zgodnie z celami określonymi w art. 8 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz.U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1077, ze zm.).
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w latach 1996-2000 Wnioskodawczyni wraz z mężem korzystała z ulgi na „systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową”. W sierpniu 2012 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. W 2013 r. bank prowadzący rachunek przekazał Wnioskodawczyni 3/4 zgromadzonych na rachunku środków (1/2 zgromadzonych środków – wpłaty przypadające na Wnioskodawczynię, 1/4 zgromadzonych środków – spadek po zmarłym mężu), 1/4 część zgromadzonych środków otrzymał syn Wnioskodawczymi jako spadek po zmarłym ojcu.
W zeznaniu za 2013 r. Wnioskodawczyni wykazała całą odliczoną (wraz z mężem) w 1996 r. kwotę jako „inne źródła” oraz doliczyła do podatku kwotę równą całemu podatkowi odliczonemu (wraz z mężem) w latach 1997-2000. Podatek został zapłacony w ustawowym terminie. Środki te nie zostały wydatkowane na cele określone w umowie z bankiem.
Wg umowy z bankiem oszczędności gromadzone na rachunku miały być przeznaczone na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz przepisy prawa należy stwierdzić, że w wyniku wycofania środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym (tj. wypłacenia ich w 2013 r. przez bank prowadzący kasę mieszkaniową) oraz niewydatkowania ich po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania na cele mieszkaniowe nastąpiła utrata prawa do ww. ulgi podatkowej. Zatem Wnioskodawczyni zobowiązana była do doliczenia w swoim zeznaniu podatkowym składanym za 2013 r. – tj. za rok, w którym nastąpiło wycofanie środków z rachunku oszczędnościowo-kredytowego – do dochodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię w 2013 r. połowy kwoty odliczonej od dochodu 1996 r. w zeznaniu podatkowym składanym wraz z mężem za 1996 r. oraz doliczenia do podatku należnego od Wnioskodawczyni za 2013 r. połowy kwot odliczonych od podatku w latach 1997-2000 w zeznaniach podatkowych za lata 1997-2000 składanych wraz z mężem.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2012 r., poz. 788, ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tejże ustawy, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
W przypadku ustania wspólności majątkowej poprzez śmierć małżonka następuje zarówno ustanie wspólności jak i otwarcie spadku po zmarłym. W takiej sytuacji, co do zasady połowa majątku wspólnego przypada małżonkowi pozostałemu przy życiu, natomiast druga połowa wchodzi w skład spadku po zmarłym małżonku.
Zgodnie natomiast z art. 922 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Z wniosku wynika, że w 2013 r. bank prowadzący rachunek przekazał Wnioskodawczyni 3/4 zgromadzonych na rachunku środków (1/2 zgromadzonych środków – wpłaty przypadające na Wnioskodawczynię, 1/4 zgromadzonych środków – spadek po zmarłym mężu), 1/4 część zgromadzonych środków otrzymał syn Wnioskodawczymi jako spadek po zmarłym ojcu.
Ponieważ z wniosku nie wynika, żeby w latach, w których Wnioskodawczyni wraz z mężem odliczała ulgę z ww. tytułu udział w majątku małżonków był inny niż po 50% (udziały były równe), dlatego w świetle ww. przepisów prawa należy przyjąć, że małżonkom przysługiwały odliczenia za te lata po 50%, i to znajduje odzwierciedlenie w doliczeniach do dochodu i podatku w 2013 r.
Mianowicie Wnioskodawczyni w wyniku wycofania środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym (tj. wypłacenia ich w 2013 r. przez bank prowadzący kasę mieszkaniową) zobowiązana była do doliczenia do dochodu 2013 r. połowy odliczonej w 1996 r. kwoty z tytułu ww. ulgi i doliczenia do podatku dochodowego należnego za 2013 r. połowy odliczonych w latach 1997-2000 od podatku dochodowego kwot z tytułu ww. ulgi.
Należy zauważyć, że przekazana w 2013 r. przez bank Wnioskodawczyni 1/4 zgromadzonych środków stanowi spadek po zmarłym mężu. To oznacza, że do 1/4 zgromadzonych środków nie znajduje zastosowania ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Mając powyższe na uwadze należy stanowisko Wnioskodawczyni uznać za prawidłowe.
IBPBII/2/415-745/14/ŁCz | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-824a/14/MR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa mieszkaniowa > IBPBII/1/415-634/14/MK