Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/0113-kdipt1-1-4012-568-2018-3-mgo
Timestamp: 2018-11-15 16:30:21
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 37
 art. 37
 art. 71
 art. 37
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 233
 art. 234
 art. 235
 art. 237
 art. 71
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 7
 art. 7
 art. 71
 art. 70
 art. 7
 art. 15
 art. 37
 art. 603
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Zamiana › 0113-KDIPT1-1.4012.568.2018.3.MGO
Opodatkowanie podstawową stawką podatku VAT oddania w użytkowanie wieczyste działki w zamian za przeniesienie prawa odrębnej własności nieruchomości lokalowej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2018 r. (data wpływu 12 lipca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 sierpnia 2018 r. (data wpływu 3 września 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podstawową stawką podatku VAT oddania w użytkowanie wieczyste działki w zamian za przeniesienie prawa odrębnej własności nieruchomości lokalowej - jest prawidłowe.
W dniu 12 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podstawową stawką podatku VAT oddania w użytkowanie wieczyste działki w zamian za przeniesienie prawa odrębnej własności nieruchomości lokalowej.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 sierpnia 2018 r. (data wpływu 3 września 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina Miejska ..., dalej zwana Gminą, Miastem lub Wnioskodawcą, ma zamiar dokonać opisanych niżej transakcji związanych z nieruchomościami.
Gmina w pierwszej kolejności zamierza nabyć na rzecz Skarbu Państwa w drodze darowizny od Spółki ... z siedzibą w ... (dalej zwanej „Spółką”) własności niezabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna o pow. 0,1839 ha obr. ... jedn. ewid. ..., objętej księgą wieczystą ...., położonej w rejonie ulicy .... wraz z przyjęciem przez Skarb Państwa zobowiązania do oddania ww. nieruchomości w użytkowanie wieczyste w zamian za wskazaną przez ww. Spółkę nieruchomość lokalową, wyodrębnioną w budynku przy ul. ..., szczegółowo opisaną poniżej.
W następnej kolejności Gmina zamierza oddać w użytkowanie wieczyste do dnia ... r. na rzecz Spółki niezabudowanej nieruchomości (uprzednio nabytej w drodze darowizny) oznaczonej jako działka ewidencyjna obr. ... jedn. ewid. ..., w trybie bezprzetargowym na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami w zamian za przeniesienie przez Spółkę na rzecz Skarbu Państwa odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr ... o powierzchni użytkowej 49,49 m2 zlokalizowanego w budynku przy ul. ... w ... wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współużytkowaniu wieczystym do nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka ewidencyjna nr .. obr. ... jednostka ewidencyjna ..., objętej księgą wieczystą .....
Stan faktyczny i prawny nieruchomości stanowiących przedmiot opisanych powyżej czynności przedstawia się następująco.
Nieruchomość gruntowa oznaczona jako działka ewidencyjna nr ... o pow. 0,1839 ha obr. ... jedn. ewid. ..., położona w rejonie ulicy ... objęta księgą wieczystą Nr ... stanowi własność Spółki. Prawo własności Spółki ujawniono na podstawie umowy zniesienia współwłasności zawartej w dniu ... Rep. .... Działka nr .. wchodzi w skład obszaru objętego decyzją Nr ... znak: .... z dnia .... o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę. Zgodnie z pozwoleniem na budowę oraz dokumentacją projektową nieruchomość oznaczona jako działka nr .. ma zostać zabudowana częściami budynków, których pozostałe fragmenty będą posadowione na nieruchomościach sąsiednich, pozostających w użytkowaniu wieczystym Spółki ... Zgodnie z ustaleniami obowiązującego od dnia .... miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru „...” zatwierdzonego Uchwałą Nr ... Rady Miasta ... z dnia ... działka nr ... obr. ... jedn. ewid. ..., znajduje się w terenach zabudowy mieszkaniowej i usług oznaczonych na rysunku planu symbolem ....
Zgodnie z operatem szacunkowym wykonanym przez rzeczoznawcę majątkowego w październiku 2017 r. wartość rynkowa prawa własności działki nr ... o pow. 0,1839 ha obr. .. jedn. ewid. ... celem nabycia w drodze darowizny na rzecz Skarbu Państwa określona została na kwotę 509.146,00 zł.
Po zawarciu umowy darowizny Skarb Państwa odda na rzecz Spółki działkę w użytkowanie wieczyste w trybie bezprzetargowym, na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami w zamian za przeniesienie przez Spółkę na rzecz Skarbu Państwa prawa własności lokalu mieszkalnego nr ... o powierzchni użytkowej 49,49 m2 zlokalizowanego w budynku przy ul. ... w ... wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współużytkowaniu wieczystym do nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka ewidencyjna nr ... obr. ... jednostka ewidencyjna ..., objętej księgą wieczystą .... Zgodnie z informacją przekazaną przez Spółkę cena lokalu wynosi 313.334,75 zł (brutto wraz z należnym podatkiem VAT w stawce 8%). Wydzielenie tego lokalu mieszkalnego jako odrębnej nieruchomości nastąpi na podstawie wydanego przez Wydział Architektury i Urbanistyki zaświadczenia z dnia ... znak: ....
Z uwagi na fakt, iż oddanie przez Skarb Państwa w użytkowanie wieczyste działki nr ... obr. ... jedn. ewid. .... nastąpić ma w zamian za przeniesienie przez Spółkę prawa odrębnej własności nieruchomości lokalowej - stosownie do przepisu art. 71 ust. 5 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami - nie będzie pobierana pierwsza opłata z tytułu oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste.
Zgodnie z operatem szacunkowym wykonanym przez rzeczoznawcę majątkowego w marcu 2018 r. wartość rynkowa prawa użytkowania wieczystego, które ustanowione zostanie na działce nr ... obr. ... jedn. ewid. ... w umowie zamiany, określona została na kwotę 353.235,00 zł.
Z uwagi na różnicę pomiędzy wartością prawa użytkowania wieczystego, które ustanowione zostanie na działce nr .. obr. ... jedn. ewid. ... a podaną przez Spółkę wartością lokalu mieszkalnego nr ... w budynku przy ul. ... w ..., w wyniku zawarcia umowy zamiany Spółka zobowiązana będzie do zapłaty na rzecz Skarbu Państwa różnicy w wartościach zamienianych nieruchomości.
Celem zawarcia opisanych powyżej czynności prawnych jest doprowadzenie do ujednolicenia stanu prawnego nieruchomości, na których łącznym obszarze planowane jest przez Spółkę zamierzenie inwestycyjne.
W piśmie z dnia ... znak: ... Wojewoda ... wyraził zgodę na nabycie działki nr ... obr. ... jedn. ewid. ... w drodze darowizny na rzecz Skarbu Państwa wskazując jednocześnie - celem ujednolicenia stanu prawnego nieruchomości zajętych pod planowaną inwestycję - zastosowanie art. 37 ust. 2 pkt 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. zamianę nieruchomości będącej własnością Spółki na prawo użytkowania wieczystego ustanowionego na rzecz Spółki na nieruchomości nabytej przez Skarb Państwa w drodze darowizny.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że Gmina Miejska ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na pytanie czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem w drodze darowizny nieruchomości oznaczonej jako działka nr ..., będącej przedmiotem wniosku, albowiem zakres odpowiedzi na to pytanie mieści się w przedmiocie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w niniejszym postępowaniu.
Nieruchomość oznaczona jako działka nr ... obr. .. jedn. ewid. ... nie będzie wykorzystywana na cele związane z działalnością Skarbu Państwa, ponieważ umowa darowizny będzie zawierała przyrzeczenie, którego treść stanowić będzie zobowiązanie się Skarbu Państwa do oddania przedmiotowej nieruchomości w użytkowanie wieczyste na rzecz darczyńcy w zamian za przeniesienie przez niego własności nieruchomości lokalowej. Niezwłocznie po zawarciu umowy darowizny z przyrzeczeniem procedowane będzie postępowanie w celu oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste na rzecz Spółki .....
Nieruchomość stanowiąca działkę nr .. obr. .. jedn. ewid. ..., wchodzi w skład obszaru objętego decyzją Nr ... znak: ... z dnia ... o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę. W uzasadnieniu do ww. decyzji znajduje się informacja, iż projekt budowlany jest zgodny z zapisami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru „...” w ..., zatwierdzonego uchwałą Rady Miasta ... nr ... z dnia ... Tut. Wydziałowi nie jest wiadome czy działka nr .. obr. .. jedn. ewid. ... stanowiła przedmiot decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Czy oddanie przez Skarb Państwa w użytkowanie wieczyste działki nr .. obr. .. jedn. ewid. ... w zamian za przeniesienie przez Spółkę prawa odrębnej własności nieruchomości lokalowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, oddanie przez Skarb Państwa w użytkowanie wieczyste działki nr ... obr. ... jedn. ewid. ... w zamian za przeniesienie przez Spółkę prawa odrębnej własności nieruchomości lokalowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki podatku VAT.
Każda z dostaw (zarówno ustanowienie prawa użytkowania wieczystego przez Skarb Państwa, jak i zbycie mieszkania przez Spółkę) podlega odrębnemu opodatkowaniu podatkiem VAT. W takim wypadku obie strony występują jednocześnie w charakterze dostawcy i nabywcy, a zatem mamy do czynienia z dwiema odrębnymi dostawami towarów.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o V AT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.
W myśl zacytowanych przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jak również oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Należy wskazać, że przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego.
Wobec powyższego, uwzględniając szerokie ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel”, ustawodawca uznał, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, wymieniając tę czynność w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela. Prawo wieczystego użytkowania jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. jedn. Dz. U. z 2018 r., poz. 1025), oraz w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. jedn. Dz. U. z 2018 r., poz. 121 ze zm.).
Zgodnie z art. 233 Kodeksu cywilnego, w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków w użytkowanie wieczyste, użytkownik może korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać.
Zatem użytkownik wieczysty dysponuje gruntem (będącym towarem) jak właściciel. Cytowany przepis, a także art. 234, art. 235 oraz art. 237 Kodeksu cywilnego, kształtujące uprawnienia użytkownika wieczystego na wzór uprawnień właściciela, jak również długi czas trwania użytkowania wieczystego (art. 236 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego) wskazują, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania tym gruntem jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.
Zgodnie z art. 71 ust. 1 ustawy, za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne.
W przypadku użytkowania wieczystego, właścicielem gruntu przez cały okres użytkowania pozostaje Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego. Użytkownik wieczysty w tym czasie posiada we władaniu rzecz cudzą. Jednakże jego prawo w stosunku do tego gruntu pozwala na dysponowanie rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.
Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd.. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-l2c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane. Teren budowlany - to w myśl ustawy o VAT - grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt 33 ustawy o VAT).
Czynność oddania przez Skarb Państwa w użytkowanie wieczyste działki nr ... obr. ... jedn. ewid. ... w zamian za przeniesienie przez Spółkę prawa odrębnej własności nieruchomości lokalowej będzie stanowić odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, która będzie podlegała opodatkowaniu stawką 23%, z uwagi na fakt, że prawo wieczystego użytkowania ustanawiane będzie na gruncie stanowiącym teren budowalny w rozumieniu ustawy o VAT - zgodnie z ustaleniami obowiązującego od dnia ... miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru „...” zatwierdzonego Uchwałą Nr ... Rady Miasta ... z dnia .... działka nr ... obr. ... jedn. ewid. ..., znajduje się w terenach zabudowy mieszkaniowej i usług oznaczonych na rysunku planu symbolem ....
Wskazać należy, że art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego.
Prawo wieczystego użytkowania jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025 z późn. zm.) oraz w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2018 r. poz. 121 z późn. zm.).
Stosownie do art. 71 ust. 1-4 ustawy o gospodarce nieruchomościami, za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Pierwsza opłata za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze przetargu podlega zapłacie jednorazowo, nie później niż do dnia zawarcia umowy o oddanie tej nieruchomości w użytkowanie wieczyste. Pierwszą opłatę za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze bezprzetargowej można rozłożyć na oprocentowane raty. W sprawach tych stosuje się odpowiednio przepis art. 70 ust. 2-4. Opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok.
Wskazać należy, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina w pierwszej kolejności zamierza nabyć na rzecz Skarbu Państwa w drodze darowizny od Spółki ... z siedzibą w ... przy ul. ... własności niezabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr ... o pow. 0,1839 ha obr. ... jedn. ewid. ..., wraz z przyjęciem przez Skarb Państwa zobowiązania do oddania ww. nieruchomości w użytkowanie wieczyste w zamian za wskazaną przez ww. Spółkę nieruchomość lokalową.
W następnej kolejności Gmina zamierza oddać w użytkowanie wieczyste do dnia ... na rzecz Spółki niezabudowaną nieruchomość (uprzednio nabytą w drodze darowizny) oznaczoną jako działka ewidencyjna nr ... obr. ... jedn. ewid. .., w trybie bezprzetargowym na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami w zamian za przeniesienie przez Spółkę na rzecz Skarbu Państwa odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem przynależnym oraz udziałem we współużytkowaniu wieczystym do nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka ewidencyjna nr ... obr. .. jednostka ewidencyjna ....
Z uwagi na różnicę pomiędzy wartością prawa użytkowania wieczystego, które ustanowione zostanie na działce nr .. obr. ... jedn. ewid. ... a podaną przez Spółkę wartością lokalu mieszkalnego nr .. w budynku przy ul. ... w ..., w wyniku zawarcia umowy zamiany Spółka zobowiązana będzie do zapłaty na rzecz Skarbu Państwa różnicy w wartościach zamienianych nieruchomości.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy oddanie przez Skarb Państwa w użytkowanie wieczyste działki nr ... obr. ... jedn. ewid. ... w zamian za przeniesienie przez Spółkę prawa odrębnej własności nieruchomości lokalowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki podatku VAT.
W myśl art. 603 ustawy Kodeks cywilny – przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Biorąc powyższe pod uwagę, zamianę nieruchomości w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, traktuje się jako odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym, opisana we wniosku czynność będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1, w związku z art. 7 ust. 1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że działka niezabudowana nr ... obr. ... jedn. ewid. ... wchodzi w skład obszaru objętego decyzją o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę. Zgodnie z pozwoleniem na budowę oraz dokumentacją projektową nieruchomość oznaczona jako działka nr ... ma zostać zabudowana częściami budynków, których pozostałe fragmenty będą posadowione na nieruchomościach sąsiednich, pozostających w użytkowaniu wieczystym Spółki .... Zgodnie z ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka nr .. obr. ... jedn. ewid. ..., znajduje się w terenach zabudowy mieszkaniowej i usług oznaczonych na rysunku planu symbolem ....
Biorąc pod uwagę powyższe, przedmiotem oddania w użytkowanie wieczyste będzie grunt niezabudowany, przeznaczony pod zabudowę (działka budowlana). W konsekwencji, oddanie przez Skarb Państwa w użytkowanie wieczyste działki nr ... nie będzie mogło korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Kolejnym warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku VAT jest konieczność wykorzystywania towarów wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Warunek wykorzystania wyłącznie na cele działalności zwolnionej oznacza, że od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia, towary muszą służyć wyłącznie takiej działalności, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania.
Jak wskazał Wnioskodawca, nieruchomość oznaczona jako działka nr ... obr. .... jedn. ewid. ... nie będzie wykorzystywana na cele związane z działalnością Skarbu Państwa, ponieważ umowa darowizny będzie zawierała przyrzeczenie, którego treść stanowić będzie zobowiązanie się Skarbu Państwa do oddania przedmiotowej nieruchomości w użytkowanie wieczyste na rzecz darczyńcy w zamian za przeniesienie przez niego własności nieruchomości lokalowej. Niezwłocznie po zawarciu umowy darowizny z przyrzeczeniem procedowane będzie postępowanie w celu oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste na rzecz Spółki .....
W związku z powyższym należy przyjąć, że przedmiotowa działka nie będzie wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Tym samym dla czynności oddania przez Skarb Państwa w użytkowanie wieczyste działki nr ... nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie zostanie spełniony jeden z warunków, o którym mowa w ww. artykule.
W rozpatrywanej sprawie, w odniesieniu do transakcji polegającej na oddaniu w użytkowanie wieczyste działki nr ... w zamian za przeniesienie prawa odrębnej własności nieruchomości lokalowej, nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem, oddanie w użytkowanie wieczyste działki nr .. w zamian za przeniesienie prawa odrębnej własności nieruchomości lokalowej będzie podlegało opodatkowaniu wg 23% stawki podatku od towarów i usług.
Reasumując, oddanie przez Skarb Państwa w użytkowanie wieczyste działki nr ... obr. ... jedn. ewid. ... w zamian za przeniesienie przez Spółkę prawa odrębnej własności nieruchomości lokalowej, winno zostać opodatkowane podstawową stawką podatku VAT.
0113-KDIPT1-1.4012.568.2018.3.MGO
0115-KDIT1-1.4012.552.2018.1.JP | Interpretacja indywidualna