Source: https://interpretacje-podatkowe.org/towar-uzywany/ilpp2-4512-1-359-16-2-jk
Timestamp: 2019-05-23 16:47:46
Legal References Found: art. 14
 art. 120
 art. 311
 art. 120
 art. 311
 art. 120
 art. 311
 art. 120
 art. 43
 art. 136
 art. 43
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 120
 art. 311
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120

Document Content:
ILPP2/4512-1-359/16-2/JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Towar używany › ILPP2/4512-1-359/16-2/JK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 30 czerwca 2016 r.
Opodatkowanie dostawy towaru używanego w systemie vat – marża.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2016 r. (data wpływu 15 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy motocykla w systemie VAT-marża – jest prawidłowe.
W dniu 15 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy motocykla w systemie VAT-marża.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie PKD 45.40.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna motocykli, ich naprawa i konserwacja oraz sprzedaż hurtowa i detaliczna części i akcesoriów do nich. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT, a wszystkie sprzedawane przez niego usługi i towary są opodatkowane (nie są zwolnione z VAT). Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zakupił w dniu 8 czerwca 2013 r. motocykl (...) bez możliwości odliczenia podatku VAT, gdyż zakup dokonany był na Fakturę VAT-marża. Motocykl ten został wprowadzony na środki trwałe firmy i był użytkowany na potrzeby działalności opodatkowanej. W dniu 20 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży tego środka trwałego. Ponieważ Zainteresowanemu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT przy nabyciu motocykla, przy jego sprzedaży skorzystał on z zapisu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku towarów i usług, w oparciu o art. 311 ust. 1 pkt 5 Dyrektywy 2006/112/WE i wystawił fakturę procedura marży – towary używane. Wnioskodawca nadmienił, że nabywając przedmiotowy motocykl w celu wykorzystania go najpierw dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, zamierzał ten motocykl w późniejszym czasie odsprzedać. Jest to stała praktyka, gdyż środki transportu są regularnie dostosowywane do aktualnych potrzeb firmy i dotychczas zawsze tak postępował, że po okresie wykorzystania na cele działalności gospodarczej (zawsze dłuższym niż rok), środki transportu były sprzedawane ze środków trwałych prowadzonej przez niego działalności.
Czy przy sprzedaży środka trwałego, motocykla – towaru używanego przy nabyciu którego nie odliczono podatku VAT (nabycie na Fakturę VAT-marża), sprzedawca – czynny podatnik VAT, może skorzystać z zapisu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, który ma na celu odwzorowanie art. 311 ust. 1 pkt 5 Dyrektywy 2006/112/WE i dokonać dostawy z zastosowaniem procedury marża – towary używane...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy dostawie środka trwałego (motocykla), przy nabyciu którego nie miał prawa do odliczenia VAT, gdyż nabył środek trwały na Fakturę VAT-marża, może on zastosować procedurę marża-towary używane. Zgodnie bowiem z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, który wprowadza do polskiego systemu podatkowego zapis art. 311 Dyrektywy 2006/112/WE procedura marży ma zastosowanie do dokonywanych przez podatnika-pośrednika dostaw towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, w przypadku gdy towary te zostały mu dostarczone na terytorium Wspólnoty przez jedną z następujących osób:
innego podatnika-pośrednika, o ile dokonywana przez tego innego podatnika-pośrednika dostawa towarów została opodatkowana VAT zgodnie z niniejszą procedurą marży.
Ponadto Zainteresowany uważa, że art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, nie ogranicza jego zastosowania wyłącznie dla towarów handlowych, gdyż w dniu nabycia środka trwałego miał zamiar późniejszej jego sprzedaży i dysponował wiedzą wynikającą ze stałej praktyki, tj. sprzedaży używanych środków trwałych, celem dostosowania ich do aktualnych potrzeb firmy. Podobnie wskazano w interpretacji ILPP2/443-212/14-2/AK z dnia 15 maja 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu gdzie uzasadniono, iż w związku z wprowadzeniem od dnia 1 stycznia 2014 r. zmiany w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, mającej na celu pełniejsze odwzorowanie przepisu art. 136 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 z późn. zm.), umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku dla dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku, jeżeli przy nabyciu lub wytworzeniu tych towarów nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. Skoro zatem podatnik wykorzystuje motocykl do działalności opodatkowanej VAT, nie może skorzystać obecnie z art. 43 – zw. z VAT. Jednak może skorzystać z procedury szczególnej – w zawartej w art. 120 ust. 1 pkt 4.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty stanowiącej zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o kwotę należnego podatku. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są wszyscy podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy. Zatem do sprzedaży motocykla może mieć zastosowanie szczególna procedura w zakresie dostawy towarów używanych zawarta w art. 120 ustawy, o ile spełnione zostaną warunki określone w art. 120 ust. 10 ustawy. Kupując pojazd z przeznaczeniem na środki trwałe do działalności gospodarczej, w dniu zakupu Wnioskodawca wiedział, że pojazd ten z działalności gospodarczej w pewnym momencie zostanie sprzedany, stąd sprzedaż ta może odbyć się na zasadach szczególnych z zastosowaniem procedury VAT-marża – towary używane.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ww. zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie PKD 45.40.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna motocykli, ich naprawa i konserwacja oraz sprzedaż hurtowa i detaliczna części i akcesoriów do nich. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT, a wszystkie sprzedawane przez niego usługi i towary są opodatkowane (nie są zwolnione z VAT). Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej zakupił w dniu 8 czerwca 2013 r. motocykl bez możliwości odliczenia podatku VAT, gdyż zakup dokonany był na fakturę VAT-marża. Motocykl ten został wprowadzony na środki trwałe firmy i był użytkowany na potrzeby działalności opodatkowanej. W dniu 20 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży tego środka trwałego. Wnioskodawca nabywając przedmiotowy motocykl w celu wykorzystania go najpierw dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, zamierzał ten motocykl w późniejszym czasie odsprzedać. Jest to stała praktyka, gdyż środki transportu są regularnie dostosowywane do aktualnych potrzeb firmy i dotychczas zawsze tak postępował, że po okresie wykorzystania na cele działalności gospodarczej (zawsze dłuższym niż rok), środki transportu były sprzedawane ze środków trwałych prowadzonej przez niego działalności.
Uwzględniając zatem powołane przepisy prawa oraz elementy opisu sprawy wskazać należy, że dostawa motocykla nie będzie transakcją korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy przy sprzedaży środka trwałego, motocykla – towaru używanego przy nabyciu którego nie odliczono podatku VAT, sprzedawca – czynny podatnik VAT, może skorzystać z zapisu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, który ma na celu odwzorowanie art. 311 ust. 1 pkt 5 Dyrektywy 2006/112/WE i dokonać dostawy z zastosowaniem procedury marża – towary używane.
Przez towary używane – zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy – rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0).
Dostawa towarów używanych, spełniających podaną wyżej definicję, może nastąpić na zasadach szczególnych, określonych w art. 120 ustawy, tj. w procedurze opodatkowania marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w przypadku dostawy towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu odsprzedaży. Przy czym, dla opodatkowania dostawy towarów używanych w procedurze marży nie mniej ważne jest – oprócz rodzaju towaru, który może zostać objęty tą procedurą – także to, od kogo ten towar został kupiony. Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary używane były nabyte od podmiotów wymienionych w cyt. wyżej art. 120 ust. 10 ustawy.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że przy sprzedaży środka trwałego, motocykla – towaru używanego, który Wnioskodawca nabył na podstawie faktury VAT-marża bez prawa do odliczenia podatku VAT, w celu dalszej odsprzedaży, tym samym wypełnił dyspozycje wynikające z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, pozwalające dokonać dostawy motocykla z zastosowaniem procedury VAT marża zgodnie z przepisem art. 120 ust. 4 w związku z art. 120 ust. 10 ustawy.
ILPP2/4512-1-359/16-2/JK
Podatek od towarów i usług (VAT) › Procedury szczególne › Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków
1061-IPTPP2.4512.196.2016.2.KW | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-372/16/MK | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-265/16/MD | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-606b/14/PS | Interpretacja indywidualna