Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/itpp2-4512-705-15-ek
Timestamp: 2018-03-24 16:19:17
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 90

Document Content:
ITPP2/4512-705/15/EK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-705/15/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2015 r. (data wpływu 8 lipca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 24 sierpnia 2015 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „P...”– jest nieprawidłowe.
W dniu 8 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 24 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „P...”.
Gmina jest beneficjentem projektu pod nazwą: „P...”, dofinansowywanym ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego 2007-2013, Oś Priorytetowa 7, Działanie 7.2, Poddziałanie 7.2.1.
Za wdrożenie projektu, zgodnie z umową zawartą z Urzędem Marszałkowskim, odpowiedzialny jest O. w miejscowości J. O. jest jednostką organizacyjną Gminy realizującą jej zadania własne w zakresie kultury fizycznej i sportu, jest odpowiedzialny za promowanie sportu i aktywnego spędzania czasu, organizuje imprezy sportowe i kulturalne na terenie miasta i gminy, posiada NIP i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Oprócz wykonywania zadań własnych O. dokonuje sprzedaży usług korzystania z sauny, siłowni lub wynajęcia hali oraz sprzedaży zwolnionej od podatku od towarów i usług.
O. jest odpowiedzialny za przyjęcie i „opłatę” wystawionych na niego faktur związanych z realizacją ww. projektu. Projekt obejmuje wdrożenie e-usług takich jak: e-hala, e-imprezy, e-siłownia, e-orlik, e-sauna pomiędzy O. a mieszkańcami miasta i gminy. Osoba rezerwująca otrzyma informacje o wolnych terminach, kosztach wynajmu, przyjęciu rezerwacji. Głównym celem projektu jest:
przygotowanie O. do przyjmowania i realizacji spraw zainicjowanych drogą elektroniczną zgodnie z wymaganiami ustawowymi;
przygotowanie O. do realizacji nowych funkcji informatycznych na rzecz instytucji, podmiotów gospodarczych, obywateli i mieszkańców regionu.
Właścicielem zmodernizowanej infrastruktury, jak również środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zakupionych w ramach projektu, będzie Gmina. Po zakończeniu realizacji projektu Gmina będzie również zarządcą zmodernizowanej infrastruktury oraz zakupionego sprzętu.
Czy O. będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur zakupu dotyczących ww. projektu...
Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, nie będzie uprawniony do obniżenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur zakupu dotyczących realizowanego projektu „P...”.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z ww. przepisu wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur VAT, zakupy dokumentowane fakturami muszą być związane w sposób bezpośredni i bezsporny z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – według regulacji art. 8 ust. 1 ustawy - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z kolei, by uznać dane świadczenie usług za opodatkowane podatkiem od towarów i usług musi ono być odpłatne w myśl art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bądź też nieodpłatne, ale spełniające warunki wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie podlega opodatkowaniu, w świetle art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia.
O. zarządza obiektami sportowymi Gminy oraz realizuje jej zadania własne w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców w sferze kultury fizycznej i rekreacji. Oprócz wykonywania zadań własnych Gminy, O. dokonuje sprzedaży usług korzystania z sauny, siłowni lub wynajęcia hali oraz sprzedaży zwolnionej od podatku od towarów i usług. W ramach czynności wykonywanych przez O. wyróżnić można:
transakcje opodatkowane VAT według odpowiednich stawek;
transakcje zwolnione od podatku: w zakresie dożywiania dzieci;
zdarzenia spoza zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. zdarzenia niepodlegające ustawie o podatku od towarów i usług: w szczególności zdarzenia związane z realizacją zadań własnych Gminy.
Realizując ww. projekt O. będzie miał trudność dokonania bezpośredniej alokacji poniesionych wydatków związanych z jego realizacją z uwagi na fakt, że wykonywane przez O. czynności opodatkowane i zwolnione i występujące po jego stronie zdarzenia spoza zakresu opodatkowania są co do zasady wykonywane przez tych samych pracowników i przy pomocy tych samych zasobów. Innymi słowy, przykładowo w tym samym lokalu i pomieszczeniach, przy pomocy tych samych materiałów i urządzeń, ci sami pracownicy, w tym samym dniu, mogą brać udział w czynnościach opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Jak stanowi ust. 2 powyższego artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Stosownie do brzmienia ust. 2 tego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru podatku zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
Analiza przedstawionego stanu oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w związku z realizacją projektu, o którym mowa we wniosku, O. – zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy – będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim poniesione wydatki będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Skoro – jak wskazano w treści wniosku – wydatki poniesione w toku jego realizacją będą miały związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zwolnionych od podatku oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu, O. w pierwszej kolejności powinien wyłączyć tę część podatku naliczonego, która będzie związana z wykonywaniem czynności niepodlegających przepisom ustawy i w tym zakresie rzeczywiście nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast w odniesieniu do pozostałej kwoty podatku naliczonego – ze względu na to, że treść wniosku wskazuje, że Ośrodek będzie miał trudność w bezpośrednim przyporządkowaniu podatku do czynności opodatkowanych oraz zwolnionych od podatku – będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Wobec powyższego, stanowisko Ośrodka wskazującego, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu należało uznać za nieprawidłowe.
ITPP2/4512-318/15/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ITPP2/4512-705/15/EK