Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip1-1-4012-244-2018-1-mma
Timestamp: 2019-03-21 21:45:18
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 art. 12
 art. 135
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP1-1.4012.244.2018.1.MMA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2018 r. (data wpływu 23 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 23 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
P. posiada nieruchomość zabudowaną przeznaczoną do sprzedaży położoną w miejscowości B. na którą składa się prawo wieczystego użytkowania działki o nr ewidencyjnym 258/3, o powierzchni 944 m2. Właścicielem działki jest S., natomiast użytkownikiem wieczystym gruntu oraz właścicielem budynku jest P. Dla nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta.
Działka o pow. 944 m2 zabudowana jest:
budynkiem mieszkalnym o powierzchni 113,14 m2, który składa się z niewyodrębnionego lokalu użytkowego i niewyodrębnionego lokalu mieszalnego. Budynek ten wykorzystywany był na potrzeby statutowe działalności gospodarczej P. - znajdowała się tam placówka. Od 13 sierpnia 2004 r. cześć budynku wykorzystywana do statutowej działalności gospodarczej P. stanowi pustostan. Natomiast znajdujący się w budynku lokal mieszkalny o powierzchni 44,18 m2 wynajmowany był od 1 czerwca 1991 r., a od wyroku sądu z dnia 8 grudnia 1993 r. nakazującego eksmisje lokal jest bezumownie zajmowany przez byłego najemcę. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie budynku, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
budynkiem gospodarczym o powierzchni 24,48 m2, który do 13 sierpnia 2004 r. wykorzystywany był na potrzeby statutowej działalności gospodarczej P. Obecnie budynek ten stanowi pustostan. Nieruchomość ta nigdy nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie budynku, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
Nabycie nieruchomości - działki nr 258/1 (oznaczenie działki przed podziałem w skład, której wchodził również grunt obecnie oznaczony: działki nr 258/2 i nr 258/3) nastąpiło na podstawie Aktu Przekazania. Uwłaszczenie zostało potwierdzone decyzją uwłaszczeniową Wojewody G. Decyzją Wojewody G. zmieniono poprzednią decyzję w zakresie nabycia własności budynków, nabycie budynków nastąpiło nieodpłatnie. Na podstawie decyzji wydanej przez Wójta Gminy C. o zatwierdzeniu projektu podziału działki nr 258/1 została wydzielona działka nr 258/2 o powierzchni 0,1634 ha, oraz działka nr 258/3 o powierzchni 0,0944 ha. P. nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości, gdyż podstawą nabycia była decyzja administracyjna (a nie zawarta umowa cywilnoprawna).
Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy zatwierdzonego Uchwałą Rady Gminy C. działka nr 258/3 położona jest na obszarze oznaczonym jako: teren zwartej zabudowy mieszkaniowo - usługowej jednostek osadniczych. Dla działki nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Czy dostawa wskazanej w stanie faktycznym działki zabudowanej nr 258/3 korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa wskazanej w stanie faktycznym działki zabudowanej nr 258/3 będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Wskazać również należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości nr 258/3, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Budynek mieszkalny wykorzystywany był przez P. w prowadzonej statutowej działalności gospodarczej. Ponadto część tego budynku - lokal mieszkalny o powierzchni 44,18 m2 była przedmiotem najmu od 1 czerwca 1991 r. Budynek był więc oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.
Budynek gospodarczy również wykorzystywany był do statutowej działalności gospodarczej P. W odniesieniu do tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży, minie okres dłuższy niż dwa lata.
Należy wskazać, że P. otrzymała wiele interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych w podobnym stanie faktycznym m.in. interpretację z dnia 29 kwietnia 2016 r. (nr IPPP1/4512-123/16-2/JL).
Ponadto art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stanowi o czynnościach „podlegających opodatkowaniu”, a nie o czynnościach, które „podlegały opodatkowaniu” w danej sytuacji. Stanowisko takie znajduje uzasadnienie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach przepisów prawa podatkowego. NSA w wyroku z 30 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1545/13 stwierdził, że każda forma korzystania z budynków, budowli lub ich części, spełnia warunek przewidziany w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT konieczny do uznania, że doszło do pierwszego zasiedlenia. W kwestii wydania obiektu na rzecz „pierwszego nabywcy” lub „użytkownika” NSA stwierdził, że oznaczenie tej osoby jest niezbędne do określenia momentu, od którego liczony jest okres dwóch lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie definicję użytkownika będzie spełniał każdy, kto rozpoczął korzystanie z obiektów.
Jednocześnie Spółka zauważa, że w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection sp. o.o., TSUE stwierdził: „że art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z VAT w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.”
Zatem „pierwsze zasiedlenie” budynku (budowli lub ich części) - w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT po jego wybudowaniu - należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku (budowli lub ich części), używanie, w tym na potrzeby własnej działalności gospodarczej a także oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem - w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu oraz w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiada nieruchomość zabudowaną na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 258/3. Działka zabudowana jest:
budynkiem mieszkalnym o powierzchni 113,14 m2, który składa się z niewyodrębnionego lokalu użytkowego i niewyodrębnionego lokalu mieszalnego. Budynek ten wykorzystywany był na potrzeby statutowe działalności gospodarczej P - znajdowała się tam placówka. Od 13 sierpnia 2004 r. cześć budynku wykorzystywana do statutowej działalności gospodarczej P. stanowi pustostan. Natomiast znajdujący się w budynku lokal mieszkalny o powierzchni 44,18 m2 wynajmowany był od 1 czerwca 1991 r., a od wyroku sądu z dnia 8 grudnia 1993 r. nakazującego eksmisje lokal jest bezumownie zajmowany przez byłego najemcę. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie budynku, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
Nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie Aktu Przekazania. Uwłaszczenie zostało potwierdzone decyzją uwłaszczeniową Wojewody G. Decyzją Wojewody G. z dnia 30 listopada 1998 r. zmieniono poprzednią decyzję w zakresie nabycia własności budynków, nabycie budynków nastąpiło nieodpłatnie. Na podstawie decyzji z dnia 18 września 2003 r. wydanej przez Wójta Gminy C. o zatwierdzeniu projektu podziału działki nr 258/1 została wydzielona działka nr 258/2 o powierzchni 0,1634 ha, oraz działka nr 258/3 o powierzchni 0,0944 ha. P. nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości, gdyż podstawą nabycia była decyzja administracyjna (a nie zawarta umowa cywilnoprawna). Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy zatwierdzonego Uchwałą Rady Gminy C. działka nr 258/3 położona jest na obszarze oznaczonym jako: teren zwartej zabudowy mieszkaniowo - usługowej jednostek osadniczych. Dla działki nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy dostawa nieruchomości zabudowanej korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności i przywołanych przepisów, z uwzględnieniem przepisów Dyrektywy i wskazanego wyżej orzecznictwa należy stwierdzić, że dostawa budynków znajdujących się na przedmiotowej działce korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa przedmiotowych budynków nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.
Z wniosku wynika, że działka nr 258/3 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym który składa się z niewyodrębnionego lokalu użytkowego i niewyodrębnionego lokalu mieszkalnego oraz z budynku gospodarczego. Wnioskodawca wskazał, że budynek mieszkalny był wykorzystywany na potrzeby statutowe działalności gospodarczej znajdowała się tam placówka. Obecnie część budynku stanowi pustostan. Natomiast znajdujący się w budynku lokal mieszkalny od 1 czerwca 1991 r. do 8 grudnia 1993 r. był przedmiotem najmu.
W odniesieniu do budynku gospodarczego Wnioskodawca wskazał, że do 13 sierpnia 2004 r. budynek ten był wykorzystywany na potrzeby statutowej działalności gospodarczej P. Obecnie budynek ten stanowi pustostan. Nieruchomość ta nigdy nie była przedmiotem najmu.
Zatem, dla każdego z budynków posadowionych na działce nr 258/3 od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął już okres przekraczający dwa lata.
Dodatkowo w żadnym z budynków posadowionych na działce nr 258/3 nie ponoszono wydatków na ulepszenia, które przekraczałyby 30% wartości początkowej tych obiektów.
A zatem biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że do dostawy budynków posadowionych na działce nr 258/3 zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku VAT zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia minął już okres przekraczający ponad dwa lata.
Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie miało więc zastosowanie również dla dostawy użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynki te są posadowione ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem sprzedaż użytkowania wieczystego działki gruntowej o numerze 258/3, na której posadowione są ww. budynki podlegać będzie zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
0114-KDIP1-1.4012.244.2018.1.MMA