Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-szkoleniowe/ippp2-4512-1106-15-3-rr
Timestamp: 2017-10-20 01:37:22
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 146
 art. 41
 art. 43
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 44
 art. 132
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
IPPP2/4512-1106/15-3/RR | Interpretacja indywidualna
Stawka podatku VAT dla świadczonych usług szkoleniowych.
IPPP2/4512-1106/15-3/RRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2015 r. (data wpływu 20 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług szkoleniowych – jest prawidłowe.
W dniu 20 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług szkoleniowych. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.).
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca działa na podstawie ustawy z dnia 30 maja 1989 r. o izbach gospodarczych (tekst jednolity Dz. U. Z 2009 r. Nr 84, poz. 710 ze zm.) oraz na podstawie statutu. Wnioskodawca skupia podmioty gospodarcze, których działalność związana jest z ciepłownictwem, przede wszystkim właścicieli i zarządców majątku komunalnego służącego do wytwarzania, przetwarzania, magazynowania, przesyłania oraz dystrybucji i obrotu ciepłem. Podstawowy cel działania Wnioskodawcy to inicjowanie i współuczestniczenie w procesach unowocześnień i kompleksowego rozwoju branży, którą reprezentuje. Cel ten realizowany jest m.in. poprzez świadczenie usług szkoleniowych. Nabywcą usług szkoleniowych są podmioty z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Wnioskodawca nie jest uczelnią, jednostką naukową ani jednostką badawczo-rozwojową. Szkolenia organizowane przez Wnioskodawcę nie obejmują nauczania języków obcych. Szkolenia organizowane przez Wnioskodawcę nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Ustawodawca nie wprowadził bowiem tego typu regulacji. Wnioskodawca nie uzyskał akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Szkolenia są w całości finansowe przez uczestników. Tematy szkoleń są związane z reprezentowaną przez Wnioskodawcę branżą (przede wszystkim dotyczą one prawnych i ekonomicznych aspektów tego typu działalności). Dotychczas Wnioskodawca opodatkowywał świadczone przez siebie usługi szkoleniowe 23 proc. stawką VAT. Pytanie dotyczy zasad rozliczeń stosowanych od 1 stycznia 2011 r.
Czy Wnioskodawca prawidłowo stosuje do świadczonych przez siebie usług szkoleniowych 23 proc. stawkę podatku od towarów i usług...
Wnioskodawca prawidłowo stosuje do świadczonych przez siebie usług szkoleniowych 23 proc. stawkę podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 Nr 177, poz. 1054 ze zm. – dalej „Ustawa VAT”): „opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają (...) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.
Z brzmienia art. 7 oraz 8 Ustawy VAT wprost wynika, że prowadząc szkolenia Wnioskodawca dokonuje odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu Ustawy VAT.
Co do zasady świadczenie usług opodatkowane jest 23 proc. stawką VAT. Wynika to z art. 146a Ustawy VAT w związku z art. 41 ust. 1 Ustawy VAT.
W ocenie Wnioskodawcy taką stawkę Wnioskodawca prawidłowo stosował do świadczonych usług szkoleniowych. Żaden przepis Ustawy VAT, rozporządzeń wydanych na podstawie upoważnień zawartych w Ustawie VAT oraz rozporządzeń Rady UE oraz Komisji Europejskiej (a więc przepisów bezpośrednio regulujących podatek od towarów i usług) nie wskazuje bowiem, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe powinny być opodatkowane stawką inną niż podstawowa (która od 1 stycznia 2011 r. wynosi 23 proc.).
W ocenie Wnioskodawcy w analizowanej sytuacji nie znajdą w szczególności zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 26 – 29 Ustawy VAT.
Zgodnie z tymi przepisami: „zwalnia się od podatku: (...)
uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;
finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane”.
Podsumowując, Wnioskodawca prawidłowo stosuje do świadczonych przez siebie usług szkoleniowych 23 proc. stawkę podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
W myśl art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
uczelnie, jednostki naukowe oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podstawowym celem działania Wnioskodawcy jest inicjowanie i współuczestniczenie w procesach unowocześnień i kompleksowego rozwoju branży, którą reprezentuje. Cel ten realizowany jest m.in. poprzez świadczenie usług szkoleniowych. Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Wnioskodawca nie jest uczelnią, jednostką naukową ani jednostką badawczo-rozwojową. Szkolenia organizowane przez Wnioskodawcę nie obejmują nauczania języków obcych. Szkolenia organizowane przez Wnioskodawcę nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Wnioskodawca nie uzyskał akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Szkolenia są w całości finansowe przez uczestników. Tematy szkoleń są związane z reprezentowaną przez Wnioskodawcę branżą (przede wszystkim dotyczą one prawnych i ekonomicznych aspektów tego typu działalności).
W omawianej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do wskazania prawidłowej stawki podatku podatku od towarów i usług dla świadczonych usług szkoleniowych.
Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego wskazać należy, że Wnioskodawca przy prowadzeniu szkoleń dla podmiotów gospodarczych w zakresie związanym z branżą ciepłowniczą (przede wszystkim aspektów prawnych i ekonomicznych tego typu działalności), nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż jak sam twierdzi, nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania i nie świadczy jako taka jednostka usług polegających na szkoleniach, o których mowa we wniosku. Nie został zatem spełniony warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a). Ponadto z opisu sprawy nie wynika, żeby Wnioskodawca był podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy, tj. był uczelnią, jednostką naukową oraz jednostką badawczo–rozwojową, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Również świadczone szkolenia nie stanowią prywatnego nauczania o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, czy też nie są one usługami nauczania języków obcych. Dlatego też omawiane szkolenia nie mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie ww. przepisów.
Odnośnie usług szkoleniowych świadczonych przez Wnioskodawcę należy zatem rozpatrzeć możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a – c ustawy.
Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym przepisie wynika, że dla oceny tego, czy usługi polegające na szkoleniu przedsiębiorców z zakresu poprawy efektywności energetycznej są zwolnione od podatku VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy, konieczne jest stwierdzenie:
czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach; lub
czy są świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją; lub
czy są finansowane w całości ze środków publicznych.
Zgodnie z art. 44 rozporządzenia wykonawczej Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiającej środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, s. 1), usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
Zatem przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne jest zatem przede wszystkim uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.
Odnosząc się do świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych na rzecz podmiotów gospodarczych w zakresie związanym z branżą ciepłowniczą (przede wszystkim w zakresie aspektów prawnych i ekonomicznych tego typu działalności) należy stwierdzić, że usługi te można uznać za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, gdyż jak wyżej wskazano, kształcenie zawodowe to nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osoby szkolącej się.
W rozpatrywanym przypadku, w organizowanych szkoleniach biorą udział podmioty gospodarcze, których działalność związana jest z ciepłownictwem, a tematy szkoleń są związane z reprezentowaną przez Wnioskodawcę branżą (przede wszystkim dotyczą one prawnych i ekonomicznych aspektów tego typu działalności). Zatem można uznać, że powyższe szkolenia wypełniają definicję kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego.
Z opisu sprawy wynika również, że przedmiotowe kształcenie nie jest prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych, szczególnych przepisach oraz Wnioskodawca nie uzyskał akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty na świadczone usługi szkoleniowe. Ponadto szkolenia są w całości finansowe przez uczestników Tym samym Wnioskodawca nie spełnia zatem warunków wskazanych w art. 43 ust.1 pkt 29 lit. a-c ustawy, uprawniających do zastosowania zwolnienia z opodatkowania świadczonych usług.
Po uwzględnieniu wszystkich wyżej wskazanych ustaleń, stwierdzić należny, że usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę, choć wypełniają definicję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, gdyż nie został spełniony żaden z warunków wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy. Zatem świadczenie przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowych są/będą opodatkowane, w myśl art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ustawy, stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Tym samym uznać należy, że Wnioskodawca prawidłowo stosuje do świadczonych usług szkoleniowych 23% stawkę podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi szkoleniowe > IPPP2/4512-1106/15-3/RR