Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/ippb4-415-725-14-5-jk3
Timestamp: 2017-09-20 04:03:32
Legal References Found: art. 10
 art. 21
 art. 14
 art. 6
 art. 13
 art. 155
 art. 158
 art. 535
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21

Document Content:
Nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność nastąpiło w 2013 r. Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć w omawianej sprawie od końca 2013 r. Tym samym po stronie Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży nieruchomości w 2014 r., powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba, że Wnioskodawczyni skorzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni jest zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39 z tytułu sprzedaży nieruchomości.
IPPB4/415-725/14-5/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2014 r. (data wpływu do tut. organu 22 września 2014 r.) częściowo uzupełniony pismem z dnia 16 listopada 2014 r. (data nadania 17 listopada 2014 r., data wpływu 20 listopada 2014 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 6 listopada 2014 r. Nr IPPB4/415-725/14-2/JK3, (data nadania 7 listopada 2014 r., data doręczenia 13 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne pismem z dnia 6 listopada 2014 r. Nr IPPB4/415-725/14-2/JK3, (data nadania 7 listopada 2014 r., data doręczenia 13 listopada 2014 r.) wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 16 listopada 2014 r. (data nadania 17 listopada 2014 r., data wpływu 20 listopada 2014 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W 2006 r. Wnioskodawczyni podpisała ze Spółdzielnią Mieszkaniową „Idealne Mieszkanie” umowę w sprawie budowy budynku wielorodzinnego, a po zakończeniu inwestycji, przeniesienia na Wnioskodawczynię przez Spółdzielnię odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego. Na tę inwestycję, w dniu 27 czerwca 2006 r. Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt.
Z dniem 14 kwietnia 2008 r. Spółdzielnia postawiła do dyspozycji Wnioskodawczyni lokal mieszkalny oraz miejsce postojowe (do tego momentu Wnioskodawczyni pracowała i rozliczała się z Urzędem Skarbowym w Polsce ze względu na miejsce zameldowania).
W 2013 r. zawarta została umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego przeniesienia na rzecz Wnioskodawczyni - w formie aktu notarialnego (w tym okresie przebywała, pracowała i rozliczała podatek dochodowy we Francji).
W dniu 25 marca 2014 r. brat Wnioskodawczyni, jako pełnomocnik, dokonał sprzedaży opisanej nieruchomości. Wnioskodawczyni nadal mieszka i rozlicza się z podatku dochodowego we Francji.
Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem wniosku jest zakup i późniejsza sprzedaż lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego.
Od której daty należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (momentu poniesienia kosztu – zapłaty rat na realizacje inwestycji, czy też dnia ustanowienia odrębnej własności lokalu)...
Jeśli Wnioskodawczyni jest zobowiązana do wypełnienia PIT- 39, czy kosztem uzyskania przychodu będą wyłącznie cena zakupu, taka jaka przedstawiona jest w umowie sprzedaży, czy też:
koszty poniesione w związku z zaciągnięciem kredytu we Frankach szwajcarskich, a jeśli tak, to jakie,
koszty wykończenia mieszkania (poniesione w 2008 roku, czyli przed przeniesieniem praw własnościowych),
koszty pośrednictwa w sprzedaży mieszkania...
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi rozstrzygnięcie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych odnośnie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości (pyt. Nr 1), natomiast w pozostałym zakresie (pyt. Nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, jeżeli mieszkanie zostało przedstawione do Jej dyspozycji przez Spółdzielnię w 2008 roku, a faktycznie poniesiony koszt (zaciągnięcie kredytu) sięga 2006 roku, to można założyć, że upłynęło więcej niż 5 lat między nabyciem, a sprzedażą mieszkania, a w związku z tym, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do wypełnienia PIT-u 39 oraz opłacenia z tego tytułu podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisana w Warszawie dnia 20 czerwca 1975 r. (Dz. U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5), dochody z majątku nieruchomego, włączając dochody z eksploatacji gospodarstw rolnych i leśnych, podlegają opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie, w którym ten majątek jest położony.
Określenie „majątek nieruchomy” rozumie się według prawa podatkowego Umawiającego się Państwa, w którym majątek ten jest położony. Określenie to obejmuje w każdym przypadku przynależność do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa rzeczowego, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do zamiennych lub stałych świadczeń z tytułu eksploatacji albo prawa do eksploatacji pokładów mineralnych, źródeł i innych bogactwa naturalnych. Statki żeglugi morskiej i śródlądowej oraz samoloty nie stanowią majątku nieruchomego. (art. 6 ust. 2 umowy).
Zgodnie z art. 13 ust. 1 umowy, zyski pochodzące ze sprzedaży majątku nieruchomego określonego w artykule 6 ustęp 2 albo ze sprzedaży udziałów lub podobnych praw w spółce, której aktywa składają się głównie z majątku nieruchomego, podlegają opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie, w którym majątek ten jest położony.
Zatem sprzedaż nieruchomości położonej w danym kraju (w tym wypadku w Polsce) podlega opodatkowaniu w tym kraju.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni stale zamieszkuje poza terytorium Rzeczpospolitej Polski (we Francji) i nie posiada na jej terytorium centrum interesów osobistych lub gospodarczych, ani nie przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Umowy zawartej między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Francuską, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą we Francji podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, że w 2006 r. Wnioskodawczyni podpisała ze Spółdzielnią Mieszkaniową „Idealne Mieszkanie” umowę w sprawie budowy budynku wielorodzinnego, a po zakończeniu inwestycji, przeniesienia na Wnioskodawczynię przez Spółdzielnię odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego. Na tę inwestycję, w dniu 27 czerwca 2006 r. Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt. Z dniem 14 kwietnia 2008 r. Spółdzielnia postawiła do dyspozycji Wnioskodawczyni lokal mieszkalny oraz miejsce postojowe. W 2013 r. zawarta została umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego przeniesienia na rzecz Wnioskodawczyni - w formie aktu notarialnego. W dniu 25 marca 2014 r. brat Wnioskodawczyni, jako pełnomocnik, dokonał sprzedaży opisanej nieruchomości.
W świetle przedstawionych wyżej okoliczności, dla oceny skutków prawnych planowanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży konieczne jest ustalenie daty nabycia będącego przedmiotem sprzedaży lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego.
W związku z powyższym wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Przy czym umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości, o czym stanowi art. 158 ww. ustawy powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
Stosownie do art. 535 Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się zapłacić sprzedawcy cenę.
Dyspozycja tego przepisu wskazuje, że umowa sprzedaży jest umową dwustronnie zobowiązującą. Obowiązkiem sprzedającego jest przeniesienie na kupującego własności rzeczy i wydanie mu tej rzeczy. Kupujący natomiast zobowiązuje się odebrać rzecz i zapłacić sprzedającemu cenę.
Nie ulega zatem wątpliwości, że co do zasady umowa sprzedaży nieruchomości przenosi własność na nabywcę, a transakcję uznaje się za zrealizowaną z datą podpisania umowy notarialnej, na mocy której dochodzi do przeniesienia prawa własności.
Biorąc pod uwagę wyżej cytowane przepisy, stwierdzić należy, że przeniesienie prawa własności nieruchomości nastąpiło dopiero z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży nieruchomości. Natomiast zawarcie umowy o budowę lokalu mieszkalnego, postawienie lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego do dyspozycji Wnioskodawczyni, jak również fakt poniesienia kosztu - zapłaty rat na realizacje inwestycji, nie jest równoznaczne z nabyciem, bowiem czynności te nie wywarły skutku w postaci uzyskania prawa własności do przedmiotowej nieruchomości.
Mając na uwadze powyższe, za datę nabycia lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego można uznać dopiero datę podpisania aktu notarialnego, co miało miejsce w 2013 r. W konsekwencji jej zbycie przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że skutki podatkowe sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie należy oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy w wymaganym ustawą terminie, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości Wnioskodawczyni wydatkuje na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, wówczas dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości będzie zwolniony od opodatkowania. Zamiar poniesienia wydatków na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy należy zadeklarować w zeznaniu PIT-39 składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, poprzez obliczenie i wykazanie w tym zeznaniu dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność nastąpiło w 2013 r. Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć w omawianej sprawie od końca 2013 r. Tym samym po stronie Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży nieruchomości w 2014 r., powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba, że Wnioskodawczyni skorzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni jest zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39 z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż nieruchomości > IPPB4/415-725/14-5/JK3