Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp1-443-862-14-4-rg
Timestamp: 2018-03-20 16:01:14
Legal References Found: art. 14
 art. 99
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z rozbudową stacji uzdatniania wody (stan faktyczny).
IPTPP1/443-862/14-4/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 02 grudnia 2014 r. (data wpływu 08 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 lutego 2015 r. (data wpływu 3 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia oraz okresu rozliczeniowego, w którym powstało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z rozbudową stacji uzdatniania wody – jest nieprawidłowe.
Gmina jest w trakcie realizacji zadań inwestycyjnych w postaci:
Rozbudowa Stacji Uzdatniania Wody w ... w Gminie ..., na działce o numerze ... - własność Gminy,
Rozbudowa stacji wodociągowej w miejscowości ... w Gminie ..., na działkach o numerach: ..., ... - własność Gminy.
Wymienione zadania są realizowane z udziałem środków unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013; Działalnie: „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej”. W ramach tych działań podatek VAT jest kosztem niekwalifikowalnym. Ponadto Gmina planuje złożyć wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska w ... na dofinansowanie tych zadań w formie pożyczki i dotacji, gdzie podatek VAT jest również kosztem niekwalifikowalnym.
Zadania w zakresie rozbudowy stacji uzdatniania wody zostaną zakończone w 2015 roku. Stacja w ... przewidywane zakończenie do dnia 31 marca 2015 roku. Stacja w ... przewidywane zakończenie do dnia 30 czerwca 2015 roku.
Klasyfikacja infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: stacje wodociągowe dział 22 grupa 221 klasa 2212.
Gmina wydzierżawiła, na podstawie umowy nr ... z dnia 22 grudnia 2012 roku, rozbudowywane nieruchomości (stacje wodociągowe) Gminnemu Zakładowi Komunalnemu w ... (samorządowy zakład budżetowy, zwany dalej ...) i pobiera pożytki, w formie czynszu dzierżawnego. Gmina zatem wykorzystuje rozbudowywane stacje wodociągowe do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT (niekorzystających ze zwolnienia z podatku). Wystawia z tego tytułu na rzecz ... faktury VAT z tytułu dzierżawy, ujmuje je w rejestrze sprzedaży oraz w deklaracjach VAT i odprowadza VAT należny. ... wykorzystuje udostępnianą mu infrastrukturę do świadczenia na rzecz mieszkańców Gminy (względnie instytucji, podmiotów gospodarczych czy też innych odbiorców) usług w zakresie dostarczania wody. ... pobiera od mieszkańców za usługi wynagrodzenie, wystawia faktury, składa deklaracje VAT-7.
Wątpliwości Gminy dotyczą momentu, w którym będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od przedmiotowych inwestycji, tzn. czy po zakończeniu rozbudowy, czy w trakcie realizacji inwestycji, w okresach otrzymania faktur. Druga wątpliwość dotyczy możliwości odzyskania podatku VAT w przypadku korzystania z dotacji unijnych, czy krajowych w przypadku kiedy podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym.
W piśmie z dnia 25 lutego 2015 r., stanowiącym odpowiedź na pytania zawarte w wezwaniu z 13 lutego 2015r. nr IPTPP1/443-862/14-2/RG, wskazano:
„Rozbudowa Stacji Uzdatniania Wody w ... w Gminie ...” - faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją zadania:
Faktura VAT nr ... z dnia 22 października 2009 roku na kwotę 42.334,- zł - opracowanie dokumentacji projektowej.
Faktura VAT nr FV... z dnia 31 października 2014 roku kwota 324.609,12 - zbiornik na wodę, wymiana stolarki, termomodernizacja budynku.
Faktura VAT nr FV... z dnia 22 grudnia 2014 roku na kwotę 346.428,02 zł - nawierzchnia z kostki brukowej, studnia głębinowa.
Faktura VAT nr FV... z dnia 22 grudnia 2014 roku na kwotę 8.640,42 zł - pokrycie dachu.
„Rozbudowa stacji wodociągowej w miejscowości ... w Gminie ...” - faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją zadania:
Faktura VAT nr ... z dnia 20 listopada 2013 roku na kwotę 1.350,- zł - mapa do celów projektowych.
Faktura VAT nr ... z dnia 3 czerwca 2014 roku na kwotę 46.371,-zł - opracowanie dokumentacji.
Faktury VAT nr ... z dnia 22 października 2009 roku w miesiącu październiku 2009 rok,
Faktura VAT nr FV... z dnia 31 października 2014 roku w miesiącu październiku 2014 roku,
Faktura VAT nr FV... z dnia 22 grudnia 2014 roku w miesiącu grudniu 2014 roku,
Faktura VAT nr ... z dnia 20 listopada 2013 roku w miesiącu listopadzie 2013 roku.
Faktura VAT nr ... z dnia 3 czerwca 2014 roku w miesiącu czerwcu 2014 roku.
„Rozbudowa Stacji Uzdatniania Wody w ... w Gminie ...” zadanie zostało rozpoczęte w 2009 roku a zakończenie planowane do dnia 31 marca 2015 roku.
„Rozbudowa stacji wodociągowej w miejscowości ... w Gminie ...” zadanie rozpoczęte w 2014 roku zakończenie planowane do 30 czerwca 2015 roku.
Czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowych inwestycji... i
Czy mienie powstałe w wyniku realizacji projektów zostało oddane do użytkowania...
Stacja Uzdatniania Wody w ... oraz Stacja wodociągowa w ... zostaną oddane (po rozbudowie) do użytkowania - w dzierżawę Gminnemu Zakładowi Komunalnemu.
Czy infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna powstała w wyniku realizacji inwestycji objętych zakresem pytań została/zostanie przekazana w dzierżawę Gminnemu Zakładowi Komunalnemu w ......
Inwestycje po zakończeniu zostaną przekazane w dzierżawę Gminnemu Zakładowi Komunalnemu.
(we wniosku oznaczone nr 1) Czy Gminie (podatnik VAT od 01 stycznia 2011 roku) będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w całości (tj. podatek VAT naliczony w trakcie realizacji inwestycji), w deklaracji za kwartał, w którym stacje uzdatniania wody będą oddane do użytkowania po rozbudowie...
Z kolei, stosownie do art. 99 ust. 3 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.
Klasyfikacja infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: stacje wodociągowe dział 22 grupa 221 klasa 2212. Zadania w zakresie rozbudowy stacji uzdatniania wody zostaną zakończone w 2015 roku. Stacja w ... przewidywane zakończenie do dnia 31 marca 2015 roku. Stacja w ... przewidywane zakończenie do dnia 30 czerwca 2015 roku. Gmina wydzierżawiła, na podstawie umowy nr ... z dnia 22 grudnia 2012 roku, rozbudowywane nieruchomości (stacje wodociągowe) Gminnemu Zakładowi Komunalnemu w ... (samorządowy zakład budżetowy) i pobiera pożytki, w formie czynszu dzierżawnego. Gmina zatem wykorzystuje rozbudowywane stacje wodociągowe do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT (niekorzystających ze zwolnienia z podatku). Wystawia z tego tytułu na rzecz ... faktury VAT z tytułu dzierżawy, ujmuje je w rejestrze sprzedaży oraz w deklaracjach VAT i odprowadza VAT należny. ... wykorzystuje udostępnianą mu infrastrukturę do świadczenia na rzecz mieszkańców Gminy (względnie instytucji, podmiotów gospodarczych czy też innych odbiorców) usług w zakresie dostarczania wody. ... pobiera od mieszkańców za usługi wynagrodzenie, wystawia faktury, składa deklaracje VAT-7.
Na pytanie tut. Organu, w jakich miesiącach poszczególnych lat Wnioskodawca otrzymał faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją zadań inwestycyjnych, objętych zakresem pytań wskazanych w poz. 69 wniosku ORD-IN Zainteresowany wskazał, iż:
Faktura VAT nr ... z dnia 22 października 2009 roku,
Faktura VAT nr FV... z dnia 31 października 2014 roku
Faktura VAT nr FV... z dnia 22 grudnia 2014 roku,
Faktura VAT nr FV... z dnia 22 grudnia 2014 roku.
Faktura VAT nr ... z dnia 20 listopada 2013
Faktura VAT nr ... z dnia 3 czerwca 2014 roku
Gmina zatem będzie wykorzystywała infrastrukturę wodociągowo-kanalizacyjną do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT (niekorzystających ze zwolnienia z podatku). Wystawiała z tego tytułu na rzecz ... faktury VAT z tytułu dzierżawy, ujmowała je w rejestrze sprzedaży oraz w deklaracjach VAT i odprowadzała VAT należny. ... będzie wykorzystywała udostępnianą mu infrastrukturę do świadczenia na rzecz mieszkańców Gminy (względnie instytucji, podmiotów gospodarczych czy też innych odbiorców) usług w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. ... pobiera od mieszkańców za usługi wynagrodzenie, wystawia faktury, składa deklaracje VAT-7.
Inwestycje objęte zakresem pytań posiadają wartość wyższą niż 15.000 zł i jeszcze nie zostały oddane do użytkowania. Inwestycje po zakończeniu zostaną przekazane w dzierżawę Gminnemu Zakładowi Komunalnemu.
Przedmiotowe stacje wodociągowe oraz infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Na podstawie umowy dzierżawy przedmiotowe inwestycje będą oddane w odpłatne użytkowanie Gminnemu Zakładowi Komunalnemu z siedzibą w ... w celu świadczenia usług dla mieszkańców gminy w zakresie dostarczania wody. Czynności wykonywane przez Gminny Zakład będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z ponoszonymi wydatkami dotyczącymi omawianych Inwestycji Gminie Zgierz nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, ponieważ nie miały one związku z czynnościami opodatkowanymi - art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W związku z powyższym nie odliczano podatku VAT naliczonego.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia zostały spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, Gmina będzie wykorzystywała infrastrukturę wodociągowo-kanalizacyjną do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT (niekorzystających ze zwolnienia z podatku) a ponadto Zainteresowany jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji w postaci rozbudowy stacji uzdatniania wody.
Jeżeli zatem Wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów w związku z rozbudową stacji uzdatniania wody, to na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy ma ona prawo do dokonania takiego odliczenia poprzez korektę deklaracji VAT za poszczególne okresy (kwartały), w których otrzymywał faktury zakupowe, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Skoro prawo do odliczenia powstało w 2009 roku to 5-letni okres dokonania korekty, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, upłynie 1 stycznia 2014 r. Ostateczna datą złożenia korekt będzie dzień 31 grudnia 2013 r.
Zatem biorąc pod uwagę ww. przepisy oraz opis stanu faktycznego należy zauważyć, że Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury VAT nr ... z dnia 22 października 2009 roku związanego z realizacją inwestycji w postaci rozbudowy stacji uzdatniania wody, ponieważ minął 5-letni okres w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 13 ustawy.
Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, w związku z realizacją zadania „Rozbudowa Stacji Uzdatniania Wody w ... w Gminie ...” oraz „Rozbudowa stacji wodociągowej w miejscowości ... w Gminie ...” objętych opisem stanu faktycznego przedmiotem wniosku objęte są również faktury otrzymane w 2013 i 2014 r.
Zatem odnośnie ponoszonych wydatków w związku z rozbudową stacji uzdatniania wody, dla których okresy rozliczeniowe, upływają w dniu 31 grudnia 2013 r., stosuje się przepisy art. 86 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r.
Mając na uwadze opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy, należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawca nie dokonał odliczeń podatku od towarów i usług w terminach określonych w art. 86 ust. 10 i 11 ustawy, to w odniesieniu do wydatków na rozbudowę stacji uzdatniania wody udokumentowanych fakturami otrzymanymi w 2013 r. może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (kwartał), nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy podkreślić, że Wnioskodawca może dokonać korekty deklaracji jedynie za okres rozliczeniowy w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku, nie mając wyboru złożenia korekty za kolejne dwa okresy rozliczeniowe.
Wobec powyższego, Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od nabytych towarów i usług oraz Wnioskodawca otrzyma fakturę dokumentującą transakcję, lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. W sytuacji zaś, gdy Wnioskodawca nie odliczył podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, ani w terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, będzie mógł – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – zrealizować to prawo poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym spełnił wszystkie warunki do dokonania odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego należy dokonać w całości, jednorazowo w deklaracji składnej za okres rozliczeniowy, w którym stacje uzdatniania wody będą oddane do użytkowania po rozbudowie należało uznać za nieprawidłowe.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zaistniałego stanu faktycznego w zakresie prawa do odliczenia oraz okresu rozliczeniowego, w którym powstało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z rozbudową stacji uzdatniania wody. Natomiast wniosek w pozostałej części został rozstrzygnięty odrębnym rozstrzygnięciem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP1/443-862/14-4/RG