Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp2-443-1018-14-wn-odliczenie-podatku-naliczonego-od-184801101
Timestamp: 2020-06-07 05:58:37
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 art. 12
 art. 86
 art. 86
 art. 14

Document Content:
IBPP2/443-1018/14/WN, Odliczenie podatku...
IBPP2/443-1018/14/WN - Odliczenie podatku naliczonego od pojazdu.
Odliczenie podatku naliczonego od pojazdu.
IBPP2/443-1018/14/WN
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego (100%) odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie samochodu Peugeot Partner 3-osobowy oraz kosztów eksploatacyjnych przedmiotowego pojazdu, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tym pojeździe - jest prawidłowe.
W dniu 13 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego (100%) odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie samochodu Peugeot Partner 3-osobowy oraz kosztów eksploatacyjnych przedmiotowego pojazdu, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tym pojeździe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą - działalność handlowa. Wnioskodawca planuje w najbliższym czasie zakupić samochód dostawczy do 3,5 t., marka: Peugeot Partner 3-osobowy z jednym rzędem siedzeń - blaszak o ładowności do 650 kg z konstrukcyjnie umieszczoną stałą, pełną przegrodą oddzielającą kabinę kierowcy od części bagażowej - pojazd klasyfikowany jest na podstawie przepisów o Ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van (art. 86a ust. 9 pkt 1a ustawy o VAT). Ponieważ rentowność działalności, którą prowadzi Wnioskodawca jest niewielka i nie chciałby generować dodatkowych kosztów związanych np. z podatkiem VAT, od zakupu samochodu, zakupu paliwa oraz kosztów jego eksploatacji, którego nie będzie mógł w całości odliczyć od ww. zakupów, dlatego właśnie Wnioskodawca zdecydował się na zakup pojazdu uważanego ze względu na swoją konstrukcję za wykorzystywany wyłącznie dla celu działalności gospodarczej.
Pojazd, który Wnioskodawca planuje zakupić to pojazd, którego konstrukcja wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub powoduje, że jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne - art. 86a ust. 4 pkt 2 co w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1a pozwala na dokonanie pełnego odliczenia podatku naliczonego przy jego zakupie jak również przy zakupie paliw do tegoż pojazdu jak i materiałów i usług związanych z jego eksploatacją. Pojazd, który Wnioskodawca zamierza nabyć spełnia wymogi ustawowe do potraktowania go jako pojazdu - zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 - konstrukcyjnie wykluczającego jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje że użycie jego w działalności niezwiązanej jest nieistotne co powoduje, że po spełnieniu wymogu art. 86a ust. 10, tj. przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego potwierdzonego wpisem do dowodu rejestracyjnego Wnioskodawca będzie mógł dokonywać odliczenia podatku naliczonego w 100% zarówno od zakupu samochodu jak i materiałów eksploatacyjnych i usług związanych z jego eksploatacją.
Czy w związku z zakupem i późniejszymi kosztami związanymi z eksploatacją pojazdu, który Wnioskodawca będzie wykorzystywał w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie mógł w całości (100%) odliczyć naliczony podatek VAT od zakupu jak i jego eksploatacji bez dodatkowego prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT) oraz dokonania zgłoszenia naczelnikowi urzędu skarbowego na formularzu VAT-26 stosownie do przepisu art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.
Pojazd, który Wnioskodawca planuje zakupić to pojazd, którego konstrukcja wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub powoduje, że jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne - art. 86a ust. 4 pkt 2 co w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1a pozwala na dokonanie pełnego odliczenia podatku naliczonego przy jego zakupie jak również przy zakupie paliw do tegoż pojazdu jak i materiałów i usług związanych z jego eksploatacją. Pojazd, który Wnioskodawca zamierza nabyć spełnia wymogi ustawowe do potraktowania go jako pojazdu - zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 - konstrukcyjnie wykluczającego jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje że użycie jego w działalności niezwiązanej z działalnością gospodarczą jest nieistotne co powoduje, że po spełnieniu wymogu art. 86a ust. 10 tj. przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego potwierdzonego wpisem do dowodu rejestracyjnego Wnioskodawca będzie mógł dokonywać odliczenia podatku naliczonego w 100% zarówno od zakupu samochodu jak i materiałów eksploatacyjnych i usług związanych z jego eksploatacją.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Od dnia 1 kwietnia 2014 r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy, w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą.
I tak, w myśl art. 86a ust. 1 ustawy, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9 pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy).
Powołane przepisy wprowadzają ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, przeznaczonych do "użytku mieszanego", tj. wykorzystywanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i do celów użytku prywatnego.
Drugi z warunków wskazanych w art. 86a ust. 4 należy odnieść do pojazdów samochodowych, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne (pkt 2). W odniesieniu do tych pojazdów ustawodawca nie przewidział obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów. Pojazdy te wymienione zostały przez prawodawcę w art. 86a ust. 9 ustawy oraz § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (Dz. U. z 2014 r. poz. 407), wydanego na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 86a ust. 16 ustawy.
Ww. pojazdy nie są również objęte obowiązkiem zgłoszenia do naczelnika urzędu skarbowego.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje w najbliższym czasie zakupić samochód dostawczy do 3,5 t., marka: Peugeot Partner 3-osobowy z jednym rzędem siedzeń - blaszak o ładowności do 650 kg z konstrukcyjnie umieszczoną stałą, pełną przegrodą oddzielającą kabinę kierowcy od części bagażowej - pojazd klasyfikowany jest na podstawie przepisów o Ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van (art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy o VAT). Pojazd, który Wnioskodawca zamierza nabyć będzie spełnić wymogi ustawowe do potraktowania go jako pojazdu - zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 - konstrukcyjnie wykluczającego jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje że użycie jego w działalności niezwiązanej jest nieistotne, oraz będzie posiadał dodatkowe badania techniczne potwierdzone wpisem do dowodu rejestracyjnego.
Na tle tak przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy będzie mu przysługiwać prawo do pełnego (100%) odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie samochodu Peugeot Partner 3-osobowy oraz kosztów eksploatacyjnych przedmiotowego pojazdu, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tym pojeździe.
W analizowanej sprawie należy wskazać, że kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego we wniosku problemu odgrywa przepis art. 86a ust. 4 pkt 2 w związku z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 ustawy. Z treści ww. przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją pojazdów samochodowych, innych niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van.
W tej grupie pojazdów, uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika mieści się pojazd ustawowo uznany za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, przy wykorzystywaniu którego nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, wprowadzania regulaminów, zasad używania tego pojazdu. Posiadanie takiej dokumentacji nie determinuje pełnego prawa do odliczenia, a elementem decydującym jest rodzaj pojazdu określony w art. 86a ust. 4 pkt 2 w związku z ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy. Jest to pojazd o konstrukcji wskazującej na jego podstawowe przeznaczenie do celów gospodarczych, wykluczające jego użycie do celów prywatnych lub powodującej, że ewentualny użytek do celów prywatnych będzie nieistotny.
Z uwagi na powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że skoro pojazd, który Wnioskodawca zamierza nabyć będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, będzie pojazdem spełniającym wymagania określone w art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy, posiadającym badania techniczne potwierdzone wpisem do dowodu rejestracyjnego, o którym mowa w art. 86a ust. 10 ustawy, to Wnioskodawca będzie posiadał pełne prawo do odliczenia w wysokości 100% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie samochodu oraz koszty eksploatacyjne, w odniesieniu do samochodu będącego przedmiotem wniosku, zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 2 i art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy.
Ponadto, w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie paliwa wykorzystywanego do napędu wskazanego pojazdu wykorzystywanego wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, należy zauważyć, że zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, art. 12 ust. 1 nie dotyczy pojazdów samochodowych, które są wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej.
W konsekwencji, Wnioskodawcy będzie przysługiwać również pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem paliwa do samochodu wskazanego we wniosku.
Podsumowując, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej (100%) kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie samochodu, zakup paliwa oraz koszty eksploatacyjne dla przedmiotowego pojazdu samochodowego.
Przy czym, Wnioskodawca nie będzie mieć obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu tego pojazdu oraz zgłoszenia go naczelnikowi urzędu skarbowego, bowiem przepisy art. 86a ust. 4 pkt 2 i art. 86a ust. 12 ustawy takiego obowiązku nie przewidują.
Zmiana któregokolwiek elementu przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego lub zmiana stanu prawnego powoduje, że interpretacja indywidualna traci swoją ważność.
Zatem ochrona prawna zastosowania się do interpretacji indywidualnej wynikająca z przepisów art. 14k-14 m ustawy - Ordynacja podatkowa będzie miała zastosowanie tylko gdy opis stanu faktycznego będzie zgodny z rzeczywistością.
Oceny zgodności opisu sprawy przedstawionej w interpretacji z rzeczywistością dokonać może tylko uprawniony do tego organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej podczas prowadzenia postępowania kontrolnego lub podatkowego. W przypadku wystąpienia rozbieżności pomiędzy zdarzeniem przyszłym przedstawionym w interpretacji a rzeczywistością podatnik nie może powoływać się na interpretację indywidualną i korzystać z ochrony prawnej przewidzianej w ww. przepisach ustawy - Ordynacja podatkowa.
Końcowo należy zauważyć, że przedmiotem interpretacji w rozpatrywanej sprawie nie były przepisy o ruchu drogowym.