Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow/0112-kdil1-3-4012-190-2017-1-ap
Timestamp: 2018-05-24 18:10:46
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 5
 art. 5
 art. 9
 art. 86
 art. 17
 art. 17
 art. 5
 art. 114
 art. 41
 art. 5
 art. 2
 art. 9
 art. 5
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 86
 art. 86

Document Content:
♦ › Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów › 0112-KDIL1-3.4012.190.2017.1.AP
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów wykorzystywanych do realizowanych robót budowlanych w związku z wystawianiem faktur z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia oraz w związku z wystawianiem faktur ze stawką podatku 23% lub 8%.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2017 r. (data wpływu 9 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów wykorzystywanych do realizowanych robót budowlanych w związku z wystawianiem faktur z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia oraz w związku z wystawianiem faktur ze stawką podatku 23% lub 8% – jest prawidłowe.
W dniu 9 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów wykorzystywanych do realizowanych robót budowlanych w związku z wystawianiem faktur z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia oraz w związku z wystawianiem faktur ze stawką podatku 23% lub 8%.
Wnioskodawcą jest polska spółka X (dalej: Spółka lub Wnioskodawca), będąca podwykonawcą wykonującym roboty budowlane wskazane w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Wnioskodawca planuje nabywać od niemieckiej Spółki GmbH (dalej: GmbH) materiały budowlane wykorzystywane do realizacji robót budowlanych. GmbH będzie nabywać materiały budowlane od producentów i dostawców materiałów budowalnych w Polsce, ale też w Niemczech jak również w innych krajach.
Dostawy realizowane przez GmbH rozpoznawane będą przez Spółkę jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (dalej: WNT) zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710; dalej: ustawa o VAT), w związku z czym Wnioskodawca naliczy podatek VAT należny według odpowiednich dla nabywanych towarów stawek podatku VAT, wykaże kwotę podatku VAT należnego w deklaracji VAT-7 oraz dokona obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.
Wnioskodawca będzie wykonywać roboty budowlane wskazane w załączniku nr 14 do ustawy o VAT z wykorzystaniem nabytych od GmbH materiałów budowlanych swoim generalnym wykonawcom w Polsce, w związku z czym będzie zobowiązany wystawić im fakturę VAT z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Spółka będzie również dostarczała towary zakupione od GmbH wraz z usługą budowlaną do ostatecznych odbiorców, zatem zastosowanie będzie miała stawka 23% VAT lub 8% VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (materiałów budowlanych) od GmbH, wykorzystywanych do realizowanych robót budowlanych, w związku z wystawianiem faktur za wykonane roboty budowlane wskazane w załączniku nr 14 do ustawy o VAT z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabywaniu towarów (materiałów budowlanych) od GmbH, wykorzystywanych do realizowanych robót budowlanych, w związku z wystawianiem faktur za wykonywane roboty budowlane wskazane w załączniku nr 14 do ustawy o VAT z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia?
Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabywaniu towarów (materiałów budowlanych) od GmbH, wykorzystywanych do realizowanych robót budowlanych na rzecz ostatecznych odbiorców, dla których będzie wystawiać faktury VAT ze stawką 23% lub 8% VAT?
Ad. 1. Będzie miał on prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (materiałów budowlanych) od GmbH, wykorzystywanych do realizowanych robót budowlanych, w związku z wystawianiem faktur za wykonywane roboty budowlane wskazane w załączniku nr 14 do ustawy o VAT z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710; dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.
Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (art. 9 ust. 1 ustawy).
Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT).
Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 (art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy).
Jak stanowi art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c – powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:
Załącznik nr 14 do ustawy o VAT stanowi wykaz usług, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy (roboty budowlane, wykończeniowe, ziemne), a więc usług, do których zastosowanie ma mechanizm odwrotnego obciążenia.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Przy wewnątrzwspólnotowym nabywaniu towarów (materiałów budowlanych) Spółka jako podatnik VAT będzie zobowiązana do wykazania podatku VAT należnego z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT dla nabywanych towarów. W związku z tym, że Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabywane materiały budowlane do wykonywania czynności opodatkowanych (robót budowlanych), będzie miał również prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem od GmbH towarów.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku opisanym w zdarzeniu przyszłym nie będzie miało znaczenia skąd pochodzi towar nabywany przez GmbH, a następnie sprzedawany Spółce. Istotnym faktem jest, że niezależnie od kraju pochodzenia materiałów budowlanych nabywanych przez GmbH, na Wnioskodawcy będzie spoczywał obowiązek wykazania podatku VAT należnego od nabytych od podmiotu niemieckiego towarów (WNT).
W związku z tym, w przedmiotowej sprawie nie może być powodem do zakwestionowania prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego fakt, że Spółka wystawiając faktury wykonawcy generalnemu za wykonane roboty budowlane (wskazane w załączniku nr 14 do ustawy o VAT) będzie stosować mechanizm odwrotnego obciążenia, którego obowiązek stosowania wynika bezpośrednio z przepisów art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie miał prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (materiałów budowlanych) od GmbH, wykorzystywanych do realizowanych robót budowlanych, w związku z wystawianiem faktur za wykonywane roboty budowlane wskazane w załączniku nr 14 do ustawy o VAT z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał on prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (materiałów budowlanych) od GmbH, wykorzystywanych do realizowanych robót budowlanych na rzecz ostatecznych odbiorców, dla których będzie wystawiać faktury VAT ze stawką 23% lub 8% VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.
Usługi budowlane co do zasady podlegają opodatkowaniu podstawową stawką 23% podatku VAT. Jednakże dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 (art. 41 ust. 2 ustawy o VAT).
Ponadto, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 839), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obniża się do wysokości 8% dla robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz robót konserwacyjnych dotyczących:
‒ w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.
W związku z tym, w przedmiotowej sprawie nie może być powodem do zakwestionowania prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego fakt, że Spółka będzie dokonywała dostawy towarów wraz z usługą budowlaną i wystawiała faktury odbiorcom bezpośrednim za wykonane roboty budowlane ze stawką podatku 23% lub 8% VAT.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie miał prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (materiałów budowlanych) od GmbH, wykorzystywanych do realizowanych robót budowlanych, na rzecz ostatecznych odbiorców, dla których będzie wystawiać faktury VAT ze stawką 23% lub 8% VAT.
Jak stanowi art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy ‒ rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy ‒ przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
‒ z zastrzeżeniem art. 10;
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy ‒ podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów kwotą, która podlega odliczeniu jest kwota podatku należnego naliczona z tytułu tej transakcji. Jednym z warunków dokonania tego odliczenia jest aby podatnik był w posiadaniu faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy – podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wykonującym m.in. roboty budowlane wskazane w załączniku nr 14 do ustawy. Wnioskodawca planuje nabywać od niemieckiej spółki GmbH materiały budowlane wykorzystywane do realizacji robót budowlanych. Dostawy realizowane przez GmbH rozpoznawane będą przez Wnioskodawcę jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w związku z czym naliczy on podatek VAT należny według odpowiednich dla nabywanych towarów stawek podatku VAT oraz wykaże kwotę podatku VAT należnego w deklaracji VAT-7.
Wnioskodawca będzie wykonywać roboty budowlane wskazane w załączniku nr 14 do ustawy z wykorzystaniem nabytych od GmbH materiałów budowlanych swoim generalnym wykonawcom w Polsce, w związku z czym będzie zobowiązany wystawić im fakturę VAT z adnotacją „odwrotne obciążenie”. Będzie również dostarczał towary zakupione od GmbH wraz z usługą budowlaną do ostatecznych odbiorców, zatem zastosowanie będzie miała stawka 23% VAT lub 8% VAT.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia przy wykonywaniu usługi wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy nie oznacza, że czynność ta nie podlega opodatkowaniu. Jak już bowiem wspomniano wcześniej, zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tego tytułu jest jej nabywca.
Zatem pomimo, że w przypadku świadczenia usługi wymienionej w załączniku nr 14 obowiązek rozliczenia podatku należnego przeniesiony jest na inny podmiot (nabywcę), to jednak usługa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie spełniony, ponieważ nabywane towary będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (zarówno w przypadku świadczenia usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia, jak i opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23% lub 8%). W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie miał możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia od podmiotu niemieckiego towarów.
Podsumowując, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (materiałów budowlanych) od GmbH, wykorzystywanych do realizowanych robót budowlanych wskazanych w załączniku nr 14 do ustawy objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia oraz wykorzystywanych do realizowanych robót budowlanych na rzecz ostatecznych odbiorców, dla których będzie wystawiać faktury VAT ze stawką 23% lub 8% VAT. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku będzie spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. nabywane towary (materiały budowlane) będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzeń przyszłych podanych przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL1-3.4012.190.2017.1.AP