Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-356-2018-1-mka
Timestamp: 2018-10-16 01:43:03
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 art. 31
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
0112-KDIL3-2.4011.356.2018.1.MKA | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.356.2018.1.MKA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2018 r. (data wpływu 17 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 września 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 17 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Wnioskodawca będąc stanu wolnego w dniu 30 września 2004 r. nabył w drodze notarialnej umowy darowizny własność nieruchomości gruntowej.
W lutym 2010 r. Wnioskodawca wraz z żoną - na podstawie umowy sprzedaży - kupili udział wynoszący 8/56 w działce drogowej stanowiącej dojazd do powyższej nieruchomości, przy czym nabycie nastąpiło do majątku wspólnego małżeńskiego. W lutym 2016 r. zniesiona została wspólność ustawowa małżeńska, natomiast we wrześniu 2016 r. na skutek umowy o podział majątku wspólnego małżeńskiego Wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność udział wynoszący 8/56 w działce drogowej.
W lutym 2012 r. nieruchomość został podzielona na trzy działki. W październiku 2017 r. Wnioskodawca rozpoczął budowę budynku jednorodzinnego na jednej z działek. Budynek wymaga dokończenia prac budowalnych wykończeniowych, nie posiada również potwierdzenia przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania ani zaświadczenia o braku sprzeciwu ze strony właściwego organu co do użytkowania (budowa nie została zakończona). Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę zabudowaną budynkiem w stanie surowym zamkniętym wraz z udziałem w działce drogowej.
Czy sprzedaż udziału w działce drogowej wynoszącego 2/56 w terminie ponad 8 lat od dnia nabycia do majątku wspólnego, ale przed upływem 2 lat od dnia otrzymania wyłącznej własności na skutek podział majątku małżeńskiego stanowi źródło przychodu?
Jeśli sprzedaż udziału w działce drogowej, otrzymanego w wyniku podziału majątku wspólnego, stanowi przychód ze sprzedaży nieruchomości, to czy do jej kosztów można zaliczyć koszty nabycia tego udziału z majątku wspólnego?
Sprzedaż udziału wynoszącego 2/56 w terminie 2 lat od dnia, kiedy wyłączna własność udziałów przypadła Wnioskodawcy nie stanowi źródła przychodu, ponieważ podział majątku wspólnego nie stanowi formy nabycia udziału w nieruchomości określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) lecz formę zmiany tytułu prawnego do nabytej już nieruchomości.
Taki wniosek wynika też z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 28 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 820/16: Zniesienie współwłasności małżeńskiej nie ma wpływu na określenie daty nabycia nieruchomości bądź udziału w tej nieruchomości. Skoro bowiem zniesienie współwłasności majątkowej m.in. wskutek orzeczenia sądu powoduje przekształcenie współwłasności ustawowej we współwłasność w częściach ułamkowych, to datę zniesienia współwłasności należy rozumieć nie jako datę nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., ale wyłącznie jako datę przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych. Małżonek, który otrzymuje całą nieruchomość w wyniku podziału majątku wspólnego pozostaje zatem cały czas współwłaścicielem całej nieruchomości. Daty podziału majątku wspólnego nie można uznawać za datę nabycia udziałów, ponieważ przez cały czas Wnioskodawca pozostawał ich współwłaścicielem łącznym, zaś na skutek podziału majątku otrzymał te udziały na wyłączną własność. Pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinien być liczony od dnia kupna udziału, czyli od lutego 2010 r.
Jeśli jednak należałoby uznać, że przychód ze zbycia udziału w działce drogowej, którego wyłączna własność przypadła Wnioskodawcy w wyniku podziału majątku wspólnego, stanowi przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, to dokonując sprzedaży takiego składnika majątku podatnik może rozpoznać koszty jego nabycia w pełnej wysokości, nawet jeśli zostały one poniesione z majątku wspólnego.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wspólnie z żoną w lutym 2010 r. nabyli do majątku wspólnego udział wynoszący 8/56 w działce stanowiącej drogę. Małżonkowie w lutym 2016 r. dokonali podziału majątku wspólnego, w wyniku którego udział 8/56 w działce stanowiącej drogę nabył na wyłączną własność Wnioskodawca. Zainteresowany planuje sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości w listopadzie lub grudniu 2018 r.
Wnioskodawca powziął wątpliwość czy sprzedaż udziału w nieruchomości w okolicznościach wskazanych w zdarzeniu przyszłym będzie stanowiła dla Zainteresowanego źródło przychodu.
Uzasadniając podjętą uchwałę NSA zaakcentował m.in., że skoro, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości, to nie można przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Zdaniem NSA dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku - w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu lub drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.
Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/Gl 869/17 (orzeczenie prawomocne): (...) pogląd wyrażony w uchwale ma zastosowanie również do tej sytuacji prawnej. Skład orzekający w sprawie nie znalazł bowiem przyczyn, żeby w inny sposób traktować podatnika sprzedającego nieruchomość, czy prawo majątkowe, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., przed upływem pięciu lat od dnia uzyskania prawa w wyniku podziału majątku dorobkowego po rozwodzie, a podatnika, który uzyskał to prawo w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci jednego z małżonków. W obu bowiem przypadkach już wcześniej doszło bowiem do nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego do ustawowej wspólności małżeńskiej, a skoro tak, to za datę nabycia - w świetle ww. uchwały - należy uznać tę właśnie datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 24 sierpnia 2017 r., sygn. akt II FSK 2012/15 wskazując, że: w rozpoznanej sprawie w pełni podziela stanowisko wyrażone w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., II FPS 2/17, która wprawdzie zapadła w odmiennym stanie faktycznym (nabycie przez małżonka nieruchomości w drodze dziedziczenia po zmarłym małżonku), jednak tezy w niej postawione mają walor uniwersalny i z pewnością pozostają aktualne w okolicznościach tej sprawy. (...) W przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1694 r. ‒ Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, ze zm.) nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej. Nie ma zatem podstaw prawnych, by w warunkach niniejszej sprawy termin nabycia przez skarżącego lokalu mieszkalnego liczyć od daty zawarcia umowy ustanawiającej rozdzielność majątkową lub umowy o częściowym podziale majątku wspólnego. Należy przyjąć jako datę nabycia przez skarżącego tego lokalu, datę nabycia do majątku wspólnego.
Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziału w przedmiotowej nieruchomości, należy uznać datę jej nabycia do majątku wspólnego.
Biorąc pod uwagę powyższe, uznać należy, że zbycie przez Wnioskodawcę w 2018 r. przedmiotowego udziału w nieruchomości nie będzie stanowiło dla Zainteresowanego źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu wskazanego w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem za datę nabycia przez Wnioskodawcę ww. składnika majątku należy przyjąć datę jego nabycia do majątku wspólnego małżonków tj. 2010 r. W związku z powyższym, rozpatrywanie kwestii kosztów uzyskania przychodu nie jest zasadne.
0112-KDIL3-2.4011.356.2018.1.MKA