Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpb-2-1-4511-105-16-pm-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184856155
Timestamp: 2020-05-25 17:15:45
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 Art. 12
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 13
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 52
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IBPB-2-1/4511-105/16/PM - Pismo wydane przez:...
IBPB-2-1/4511-105/16/PM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 lutego 2016 r. (data wpływu do Biura - 3 lutego 2016 r.), uzupełnionym 5 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania świadczenia w związku z rozwiązaniem umowy o pracę - jest nieprawidłowe.
Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 22 marca 2016 r. znak: IBPB-2-1/4511-105/16/PM wezwano Wnioskodawcę o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 5 kwietnia 2016 r.
W listopadzie 2014 r. Spółka podjęła decyzję o przeprowadzeniu kolejnego etapu procesu restrukturyzacji zatrudnienia, a wobec podpisanego rok wcześniej Paktu Gwarancji Pracowniczych i zapisów w nim zawartych, opracowała i wdrożyła Program Dobrowolnych Odejść (PDO). Wszystkie zasady dotyczące tego Programu zostały zawarte w Regulaminie z 28 listopada 2014 r. Na podstawie tego dokumentu, 5 stycznia 2015 r. Wnioskodawca złożył wniosek o rozwiązanie umowy o pracę na mocy porozumienia stron i został objęty Programem. Umowa została rozwiązana z dniem 31 stycznia 2015 r. na podstawie art. 30 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy w związku z § 3 pkt 9 i 10 Regulaminu PDO. Zasady i wysokość rekompensaty określono na podstawie dwóch dokumentów, tj. § 4 pkt 4 i 5 Regulaminu PDO w powiązaniu z § 3 pkt 2 Paktu Gwarancji Pracowniczych.
W piśmie z 30 marca 2016 r. (wpływ do Biura - 5 kwietnia 2016 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że był pracownikiem Spółki z siedzibą w K.
W dniu 31 stycznia 2015 r. podpisano porozumienie w sprawie rozwiązania stosunku pracy w oparciu o przyjęty 28 listopada 2014 r. Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki (dalej: Regulamin). W myśl zapisów Regulaminu pracownikowi rozwiązującemu umowę o pracę w ramach Programu Dobrowolnych Odejść przysługuje m.in. rekompensata pieniężna wyliczona w sposób wskazany w regulaminie (rekompensata w rozumieniu zadośćuczynienia lub odszkodowania - zgodnie z definicją słownika języka polskiego PWN słowo rekompensata jest synonimem słowa odszkodowanie czy zadośćuczynienie). Należy wskazać, że zgodnie z § 3 pkt 11 Regulaminu rozwiązanie umowy o pracę następuje z przyczyn niedotyczących pracownika.
Czy wypłacona rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki jest zwolniona z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie Wnioskodawcy na postawione pytanie należy odpowiedzieć twierdząco.
Powyższe wynika z interpretacji obowiązujących przepisów prawa, tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca był zatrudniony w Spółce w pełnym wymiarze czasu pracy na podstawie umowy o pracę. Rozwiązanie stosunku pracy nastąpiło w formie porozumienia stron i w oparciu o zasady przewiedziane w Regulaminie Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki z przyczyn nieleżących po stronie pracownika.
Z tytułu przystąpienia do Programu Dobrowolnych Odejść pracownik otrzymał:
* odprawę pieniężną uzależnioną od okresu zatrudnienia pracownika u pracodawcy liczonego na 31 stycznia 2015 r. w wysokości trzymiesięcznego wynagrodzenia,
* dodatkowe, jednorazowe świadczenie pieniężne - rekompensatę rozumianą jako zadośćuczynienie lub odszkodowanie za rozwiązanie stosunku pracy zróżnicowaną ze względu na przysługującą pracownikowi gwarancję zatrudnienia wynikającą z Paktu Gwarancji Pracowniczych - w przypadku Wnioskodawcy była to 10-cio letnia gwarancja zatrudnienia; rekompensata została również wypłacona w związku z wystąpieniem szkody w postaci braku świadczeń płacowych i szkody w postaci otrzymywania niższej emerytury w przyszłości.
Według stanu na dzień rozwiązania umowy o pracę, świadczenia płacowe Wnioskodawcy składały się z:
* wynagrodzenia zasadniczego,
* premii,
* innych świadczeń okolicznościowych (Dzień Kolejarza),
* świadczeń z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych m.in. dofinansowanie do wypoczynku,
* dofinansowania do zakupu biletów kolejowych.
Regulamin Dobrowolnych Odejść, na mocy którego rozwiązany został stosunek pracy jest regulaminem w myśl przepisów ustawy - Kodeks pracy (art. 9 § 1), tj. aktem określającym prawa i obowiązki stron stosunku pracy. W Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść nie jest wskazane jaki charakter ma wypłacona rekompensata. Jest tylko określona jako dodatkowe jednorazowe świadczenie pieniężne w związku z rozwiązaniem umowy o pracę w ramach Programu. W Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść w § 4 pkt 10 wskazano, że w przypadku ponownego podjęcia przez pracownika zatrudnienia u pracodawcy lub innego pracodawcy w ramach grupy kapitałowej w okresie 36 miesięcy od dnia rozwiązania umowy o pracę, pracownik jest zobowiązany do zwrotu rekompensaty, którą otrzymał w związku z rozwiązaniem umowy o pracę ramach Programu. Otrzymane świadczenie nie jest określoną w prawie pracy odprawą i nie jest odszkodowaniem z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia. Świadczenie to nie jest również odprawą pieniężną wypłaconą na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Na spotkaniach z pracodawcą jak i związkami zawodowymi zostało wyjaśnione, że wypłacona rekompensata będzie zadośćuczynieniem za brak możliwości osiągania wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacone przez pracodawcę w ramach Programu Dobrowolnych Odejść świadczenie nazwane rekompensatą miało pełnić funkcję kompensacyjną i odszkodowawczą w związku z brakiem uzyskiwania dalszego wynagrodzenia ze stosunku pracy, które na mocy uprzednio zawartego paktu Gwarancji Pracowniczych miało zapewnić gwarancją zatrudnienia przez określony czas.
Rekompensata została wypłacona Wnioskodawcy 10 lutego 2015 r., tj. w terminie ustalonym w § 4 pkt 8 Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść jednorazowo wraz z wynagrodzeniem za styczeń 2015 r., czyli za ostatni miesiąc pracy na rzecz pracodawcy.
Zatem przedmiotowa rekompensata ma na celu zadośćuczynić pracownikowi stratę w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy, oraz pozostałych świadczeń wymienionych powyżej. Dodatkowo wskazać trzeba, że przedmiotowa rekompensata jest świadczeniem umożliwiającym zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych w sytuacji nagłej utraty źródła dochodu. Uzyskane przez Wnioskodawcę świadczenie pełni zatem funkcję kompensacyjną, mająca na celu wyrównanie szkody poniesionej przez Wnioskodawcę z uwagi na rozwiązanie stosunku pracy na gruncie omawianego porozumienia zawartego z pracodawcą, stąd też wypłacona rekompensata, nawet jeśli wprost nie jest nazwana odszkodowaniem, to z uwagi na swój charakter powinna zostać zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych. Wskazać trzeba, że przy kwalifikowaniu danego świadczenia jako podlegającego zwolnieniu, brać należy pod uwagę nie tyle kwestię jego nazewnictwa, lecz ogólnie cel, jakiemu ma służyć jego przyznanie. Zatem, nie sposób określenia (nazwania) danego odszkodowania, lecz raczej jego rola (wyrównanie szkód czy też zaspokojenie ewentualnych roszczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy na mocy porozumienia stron), powinna determinować możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nadto rozwiązanie stosunku pracy nastąpiło 31 stycznia 2015 r. a więc dochód Wnioskodawca uzyskał po 1 stycznia 2014 r., co ma istotne znaczenie w związku z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, wprowadzającej od dnia 4 października 2014 r. nowe brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy. Powyższa nowelizacja ma zastosowanie do dochodów uzyskanych właśnie od stycznia 2014 r.
Przechodząc do analizy prawnej przestawionego stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że źródłem przychodu jest m.in. stosunek pracy, zaś przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniający rodzaje przychodów posługuje się zwrotem "w szczególności". Z powyższego wynika, iż ustawodawca używając zwrotu "w szczególności" nie stworzył katalogu zamkniętego lecz wskazał przykładowe rodzaje przychodów. Natomiast znowelizowany art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wolne od podatku są m.in. odszkodowania lub zadośćuczynienia, których wysokość i zasady ustalania wynikają np. z regulaminów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy - Kodeks pracy - aktów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Z treści wniosku wynika, że z dniem 31 stycznia 2015 r. Wnioskodawca rozwiązał umowę o pracę ze Spółką. Rozwiązanie stosunku pracy nastąpiło w formie porozumienia stron i w oparciu o zasady przewiedziane w Regulaminie Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki z przyczyn nieleżących po stronie pracownika. Regulamin Dobrowolnych Odejść, na mocy którego rozwiązany został stosunek pracy jest regulaminem w myśl przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (art. 9 § 1 k.p.), tj. aktem określającym prawa i obowiązki stron stosunku pracy. W myśl zapisów Regulaminu pracownikowi rozwiązującemu w ramach Programu Dobrowolnych Odejść przysługuje m.in. rekompensata pieniężna wyliczona w sposób wskazany w regulaminie. W dniu 10 lutego 2015 r. wraz z wynagrodzeniem za styczeń 2015 r. została Wnioskodawcy wypłacona rekompensata pieniężna spełniająca funkcję odszkodowawczą w związku z brakiem uzyskiwania dalszego wynagrodzenia ze stosunku pracy u dotychczasowego pracodawcy.
Podsumowując, przytoczony wyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie zwolnienia z opodatkowania wyłącznie do otrzymanego odszkodowania lub zadośćuczynienia mających naprawić szkody (majątkowe, niemajątkowe). Taki zapis ma na celu podkreślenie, że rekompensaty czy też inne świadczenia z ww. zwolnienia nie korzystają i nie należy ich utożsamiać z odszkodowaniem czy zadośćuczynieniem, co często mylnie jest czynione, ponieważ te kategorie świadczeń występują niejednokrotnie obok siebie. Jednakże nie są to świadczenia o takim samym charakterze, chociaż w odczuciu subiektywnym Wnioskodawcy, rekompensata może mieć istotnie taki charakter. Zatem, korzystanie ze zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji a jedną z nich jest aby otrzymane zostało odszkodowanie bądź zadośćuczynienie. Dla poparcia powyższej argumentacji wskazać należy, że ustawodawca w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonuje rozróżnienia odszkodowania (np. w art. 13 pkt 5, art. 21 ust. 1 pkt 3, pkt 3a, 3b, 3c, 3d, 4 lit. a), 29, 29a lit. a), 106 i 120, art. 30 ust. 1 pkt 13, 15 i 16), zadośćuczynienia (art. 21 ust. 1 pkt 3, 3a, 3b i 134), odprawy (art. 21 ust. 1 pkt 3, 7, 49 lit. a), art. 30 ust. 1 pkt 16) oraz rekompensaty (art. 21 ust. 1 pkt 30a, 52 i 53, art. 52d). Oznacza to, że gdyby ustawodawca miał zamiar zwolnić z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 tej ustawy również rekompensaty to uczyniłby to wprost w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wyraźnie wskazałby, że ze zwolnienia korzystają także rekompensaty. Tego jednak nie uczynił a brak takiego uregulowania oznacza, że inne świadczenia niż odszkodowania lub zadośćuczynienia podlegają opodatkowaniu. Skoro bowiem ustawodawca w omawianym przepisie posłużył się pojęciem odszkodowania (odpowiednio zadośćuczynienia), to oznacza, że tylko tego rodzaju świadczenia podlegają zwolnieniu. Można zgodzić się z Wnioskodawcą, że nie nazewnictwo przesądza o charakterze świadczenia lecz cel jego otrzymania. Niemniej w analizowanej sprawie świadczenie nazwane rekompensatą nie ma na celu naprawienia wyrządzonej szkody, do takiej przecież nie dochodzi. To bowiem pracownik decyduje się na proponowany mu sposób zakończenia pracy u danego pracodawcy.
Skoro zatem w związku z rozwiązaniem umowy o pracę na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść na rzecz Wnioskodawcy wypłacona została rekompensata pieniężna, to nie podlega ona zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Świadczenia otrzymane w ramach programu dobrowolnych odejść (inne niż wprost nazwane w prawie pracy odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem, np. odprawa lub rekompensata) nie są objęte dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przy tym znaczenia, że rekompensata ma spełniać funkcję odszkodowawczą i ma na celu zadośćuczynienie strat związanych z brakiem możliwości osiągania wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy i że winna być - jak wskazał Wnioskodawca - rozumiana jako zadośćuczynienie lub odszkodowanie. Świadczenia te nie są bowiem sensu stricto odszkodowaniem, gdyż pracownik dobrowolnie przystępuje do ww. programu a rozwiązanie umowy o pracę następuje w drodze porozumienia stron. Ponadto, zakończenie stosunku pracy u dotychczasowego pracodawcy nie jest równoznaczne z utratą możliwości zarobkowania w ogólności. Takie zarobkowanie można bowiem podjąć w inny sposób. Pracownik nie ponosi więc uszczerbku majątkowego, a wręcz przeciwnie dostaje dodatkowe świadczenie ponad to, które przewiduje zwyczajowo ustawa - Kodeks pracy lub ustawa o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Nadmienić należy, że wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328 z późn. zm.) - na którą Wnioskodawca powołuje się w swoim stanowisku - nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień.