Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ippb5-4510-9-15-2-mk
Timestamp: 2018-03-20 04:26:06
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 5
 art. 7
 art. 3
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 21
 art. 7
 art. 3
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 20
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 7
 art. 3
 art. 7
 art. 22

Document Content:
Należy uznać za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że osiąganie dochodu przez spółkę osobową prawa niemieckiego z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej na terenie Niemiec, polegającej na zarządzaniu prawami do znaków towarowych, w tym na udzielaniu licencji na korzystanie ze znaków towarowych, jak również na odpłatnym zbywaniu praw do znaków towarowych, w której to spółce wspólnikiem jest polska spółka osobowa, w której z kolei komandytariuszem jest Wnioskodawca nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem w Polsce obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
IPPB5/4510-9/15-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie miejsca opodatkowania dochodów Wnioskodawcy jako komandytariusza polskiej spółki komandytowej będącej jednocześnie wspólnikiem niemieckiej spółki osobowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości miejsca opodatkowania dochodów Wnioskodawcy jako komandytariusza polskiej spółki komandytowej będącej jednocześnie wspólnikiem niemieckiej spółki osobowej .
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Niemczech, zarejestrowaną jako podatnik podatku dochodowego w Niemczech. Jednocześnie Wnioskodawca jest komandytariuszem w spółce komandytowej z siedzibą w Polsce (dalej „SP. K.”). Zgodnie z przepisami ustawy o PDOP jak i postanowieniami Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r., Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodu handlowego osiąganego w Polsce przez SP.K stanowiącej zakład Wnioskodawcy w Polsce, w części przypadającej Wnioskodawcy proporcjonalnie do praw udziału w zysku SP.K.
Zarówno Wnioskodawca jak i SP.K. należą do wywodzącej się z Niemiec międzynarodowej grupy spółek powiązanych. 100% udziałowcem Wnioskodawcy jest inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Niemczech. Natomiast 100% udziałowcem tej ostatniej spółki jest spółka-matka grupy - spółka komandytowa, również posiadająca siedzibę w Niemczech.
W związku z planami reorganizacyjnymi w ramach grupy spółek planowane jest utworzenie spółki osobowej z siedzibą na terenie Niemczech (dalej Nowa Spółka), w której jednym ze wspólników byłaby spółka prawa niemieckiego - spółka-matka grupy, tj. spółka komandytowa - drugim zaś SP.K. Możliwe jest występowanie także innych wspólników.
Nowa Spółka prowadzić będzie działalność gospodarczą w zakresie zarządzania znakami towarowymi, w tym polegającą na zarządzaniu ochroną i rejestracją znaków towarowych, udzielaniu licencji na korzystanie ze znaków towarowych, jak również na odpłatnym zbywaniu praw do znaków towarowych. Zgodnie z założeniami, także SP.K. będzie korzystać z licencji na prawa do niektórych znaków towarowych oraz płacić Nowej Spółce należności licencyjne z tego tytułu (w wysokości określonej zgodnie z zasadą at arms length).
Nowa Spółka będzie mieć formę spółki komandytowej prawa niemieckiego, będącej odpowiednikiem spółki komandytowej w rozumieniu polskiego kodeksu spółek handlowych. W szczególności Nowa Spółka sama w sobie nie będzie, na gruncie prawa niemieckiego, posiadać osobowości prawnej, jak również nie będzie podlegać opodatkowaniu niemieckim podatkiem dochodowym od osób prawnych (niem. Korperschaftsteuer) ani podatkiem dochodowym od osób fizycznych (niem. Einkommensteuer). Jej dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Niemczech na poziomie jej wspólników. Nowa Spółka będzie natomiast, podobnie jak polska spółka komandytowa, podatnikiem niektórych innych podatków o charakterze majątkowym łub obrotowym, w szczególności będzie zarejestrowana w Niemczech jako podatnik podatku od wartości dodanej oraz, zgodnie z niemieckim prawem podatkowym, będzie podatnikiem podatku od działalności przemysłowej i handlowej (niem. Gewerbesteuer).
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym osiąganie dochodu przez spółkę osobową prawa niemieckiego z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej na terenie Niemiec, polegającej na zarządzaniu znakami towarowymi, w tym w szczególności na udzielaniu polskiej spółce osobowej licencji na korzystanie ze znaków towarowych, jak również na odpłatnym zbywaniu praw do znaków towarowych, w której to spółce komandytariuszem jest polska spółka osobowa, w której z kolei komandytariuszem jest Wnioskodawca nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem w Polsce obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, osiąganie dochodu przez spółkę osobową prawa niemieckiego z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej na terenie Niemiec, polegającej na zarządzaniu prawami do znaków towarowych, w tym na udzielaniu licencji na korzystanie ze znaków towarowych, jak również na odpłatnym zbywaniu praw do znaków towarowych, w której to spółce wspólnikiem jest polska spółka osobowa, w której z kolei komandytariuszem jest Wnioskodawca nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem w Polsce obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej PDOP) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W myśl natomiast przepisu art. 5 ust. 1 PDOP przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, że wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zgodnie z ust. 2 tego przepisu te same zasady wyrażone stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Zgodnie z art. 7 ust. l ustawy o PDOP, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochód jest nadwyżką sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągniętą w roku podatkowym.
Z regulacji powyższych wynika, że opodatkowaniu podlega dochód podatkowy osiągnięty przez wspólnika spółki osobowej, w ramach której prowadzi on działalność gospodarczą oraz w zakresie, w jakim uczestniczy on w prawie do zysku w spółce osobowej. Niemniej w przypadku wspólnika, który nie posiada siedziby ani zarządu na terytorium Polski, dochód podatkowy osiągany przez niego w ramach takiej spółki osobowej podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce - w myśl art. 3 ust. 2 PDOP - wyłącznie, gdy dochód ten może być uznany w danym przypadku za dochód osiągnięty przez podatnika niebędącego polskim rezydentem podatkowym na terytorium Polski.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w ramach Nowej Spółki prowadził będzie działalność gospodarczą na terenie Niemiec, a Nowa Spółka będzie mieć formę niemieckiej spółki osobowej, która posiadać będzie swą siedzibę na terenie Niemiec.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, co do zasady dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu uczestniczenia w prawie do zysku w takiej spółce nie będzie mógł zostać uznany za dochód osiągany w Polsce, a w konsekwencji - zgodnie z art. 3 ust. 2 PDOP - dochód taki nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce.
Warto w tym miejscu zwrócić także uwagę, iż dochód uzyskiwany w ramach Nowej Spółki, stanowiącej zakład (dla polskich podatników o nieograniczonym obowiązku podatkowym) w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z Niemcami (UPO), co do zasady podlegałby opodatkowaniu wyłącznie na terytorium Niemiec także z perspektywy podatników polskich, co wynika z zawartej w UPO zasady zwolnienia w drugim kraju dochodu uzyskiwanego przez zakład w pierwszym kraju (w ramach metod unikania podwójnego opodatkowania).
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że przychód z tytułu prowadzenia działalności w ramach spółki osobowej z siedzibą w Niemczech może podlegać opodatkowaniu w Polsce w przypadkach szczególnych, przykładowo w przypadku udzielenia przez spółkę osobową z siedzibą w Niemczech licencji na korzystanie ze znaku towarowego na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski. Wówczas bowiem wynagrodzenie uiszczane z tego tytułu podlegać może na mocy szczególnego przepisu tj. art. 21 ust. 1 pkt 1 PDOP opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, do potracenia którego zobowiązany będzie, jako płatnik, podmiot dokonujący wypłaty należności, z tego tytułu. Wnioskodawca zaznacza jednakże, że przedmiotowy wniosek dotyczy innych dochodów niż dochodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 PDOP, tj, wyłącznie do dochodów uzyskiwanych przez Nową Spółkę na terenie Niemiec. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 PDOP (tj. należności z tytułu opłat licencyjnych) uiszczanych na rzecz Nowej Spółki przez podmioty mające siedzibę w Polsce złożony został przez SP.K. (jako płatnika podatku) odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
W tym miejscu należy wskazać, że posiadanie przez Wnioskodawcę udziału w spółce osobowej (SP.K.) z siedzibą w Polsce traktuje się jako udział w prowadzeniu przedsiębiorstwa na terytorium Polski za pośrednictwem zakładu - art. 5 w zw. z art. 7 umowy polsko-niemieckiej.
Ponadto, z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że polska spółka komandytowa Sp. K., w której Wnioskodawca jest udziałowcem (komandytariuszem), planuje utworzenie spółki osobowej z siedzibą na terenie Niemczech (dalej Nowa Spółka), w której jednym ze wspólników byłaby spółka prawa niemieckiego - spółka-matka grupy, tj. spółka komandytowa - drugim zaś polska spółka osobowa SP.K.
Nowa Spółka prowadzić będzie działalność gospodarczą w zakresie zarządzania znakami towarowymi, w tym polegającą na zarządzaniu ochroną i rejestracją znaków towarowych, udzielaniu licencji na korzystanie ze znaków towarowych, jak również na odpłatnym zbywaniu praw do znaków towarowych. Zgodnie z założeniami, także SP.K. będzie korzystać z licencji na prawa do niektórych znaków towarowych oraz płacić Nowej Spółce należności licencyjne z tego tytułu.
Nowa Spółka będzie mieć formę spółki komandytowej prawa niemieckiego, będącej odpowiednikiem spółki komandytowej w rozumieniu polskiego kodeksu spółek handlowych. W szczególności Nowa Spółka sama w sobie nie będzie, na gruncie prawa niemieckiego, posiadać osobowości prawnej, jak również nie będzie podlegać opodatkowaniu niemieckim podatkiem dochodowym od osób prawnych ani podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z powyższego wynika jednoznacznie, że Wnioskodawca jako komandytariusz polskiej spółki SP.K. będzie uzyskiwał przychody za pośrednictwem zakładu położonego w Polsce, który natomiast będzie komandytariuszem spółki osobowej prawa niemieckiego i jednocześnie uczestniczył w zyskach Nowej Spółki.
W ocenie Organu zyski jakie będzie osiągać Wnioskodawca, ściśle powiązane są z działalnością zakładu położonego w Polsce. Bez powiązań, tj. bez posiadania udziału w zyskach polskiej spółki komandytowej SP. K. Wnioskodawca nie uzyskałby przychodu. Nie ulega wątpliwości, że Sp. K. (polska spółka osobowa) nie może mieć zakładu na terytorium Niemiec z tytułu posiadanych udziałów w Nowej Spółce (spółce osobowej), ponieważ nie jest podatnikiem. Z tego względu zyski jakie osiągnie Sp. K. opodatkowane mogą być jedynie na poziomie jej wspólników będących podatnikami. Jednocześnie polska spółka SP. K. stanowi zakład dla Wnioskodawcy na terytorium Polski i zgodnie z art. 7 ust. 1 umowy polsko-niemieckiej zyski przedsiębiorstwa prowadzącego działalność gospodarczą w Polsce poprzez położony w Polsce zakład są opodatkowane w Polsce, w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. Zakładowi, tj. SP. K. mogą być zatem przypisane zyski z tytułu uczestnictwa w Nowej Spółce (spółce osobowej prawa niemieckiego) i tym samym opodatkowane w Polsce jako zyski zakładu Wnioskodawcy.
W niniejszej sprawie powinny zatem znaleźć zastosowanie przepisy polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie art. 5 ust. 1 tej ustawy przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (ust. 2 art. 5 updop).
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód (art. 7 ust. 1 updop).
Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 3 updop, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:
Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku wspólnika spółki osobowej, podlega on opodatkowaniu w zakresie w jakim uczestniczy w prawie do zysków w spółce osobowej. W przypadku wspólników o których mowa w art. 3 ust. 2 updop spółka osobowa statuuje zakład takiego podatnika na terytorium Polski i wszelkie dochody uzyskane za pośrednictwem tego zakładu powinny być opodatkowane na terytorium Polski jako zyski zakładu, na zasadach wskazanych powyżej.
W analogiczny sposób należy również opodatkować uzyskane na terytorium Polski przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, będących wspólnikami spółki osobowej przychody o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1, tj. w niniejszej sprawie z tytułu udzielenia licencji na użytkowanie znaków towarowych polskiej spółce Sp. K. przez spółkę niemiecką Nową Spółkę.
Jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 1 podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) ustala się w wysokości 20% przychodów.
Przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 22a updop).
Z art. 12 ust. 1 umowy polsko-niemieckiej wynika natomiast, że należności licencyjne, powstające w Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Jednakże należności licencyjne, o których mowa w ustępie 1 niniejszego artykułu, mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z jego ustawodawstwem, ale jeżeli osoba uprawniona do należności licencyjnych ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto należności licencyjnych (art. 12ust. 2 UPO).
Zgodnie z ust. 4 art. 12 UPO, postanowienia ustępów 1 i 2 niniejszego artykułu nie mają zastosowania, jeżeli osoba uprawniona do należności licencyjnych, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie, z którego pochodzą należności licencyjne, działalność gospodarczą poprzez zakład w nim położony, bądź wykonuje wolny zawód w oparciu o stałą placówkę tam położoną, a prawa lub majątek, z tytułu których wypłacane są należności licencyjne, faktycznie wiążą się z działalnością tego zakładu lub stałej placówki. W takim przypadku stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.
Stosownie do postanowień z pkt 20 Komentarza do art. 12 Modelowej Konwencji, zgodnie z którym ustęp 3 art. 12 (odpowiednik ustępu 4 art. 12 umowy polsko-niemieckiej) stanowi, że w państwie źródła należności licencyjne podlegają opodatkowaniu jako część zysków zakładu posiadanego przez osoby mające miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim państwie, jeżeli są one wypłacane z tytułu praw lub dóbr stanowiących część mienia zakładu lub są związane inaczej z tym zakładem. W takim przypadku ustęp ten zwalnia państwo źródła z należności licencyjnych od wszelkich ograniczeń podatkowych wynikających z tego artykułu.
Zatem, zarówno z art. 12 umowy polsko-niemieckiej jak również z art. 7 updop wynika, że w przypadku podatników o których mowa w art. 3 ust. 2, tj. będących nierezydentami, prowadzącymi działalność gospodarczą w Polsce za pośrednictwem polskiej spółki osobowej (zakładu) i uzyskujących przychody z tyłu należności licencyjnych, które związane są z działalnością tego zakładu, przychody uzyskiwane w ten sposób uwzględnia się przy ustalaniu dochodów na podstawie art. 7 updop.
Należy również wskazać, że powyższe stwierdzenia zgodne są również z postanowieniami art. 22 umowy polsko-niemieckiej, zgodnie z którym dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu nie mają zastosowania do dochodów niebędących dochodami z majątku nieruchomego, określonego w artykule 6 ustęp 2, jeżeli osoba osiągająca takie dochody, posiadająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie działalność gospodarczą poprzez zakład w nim położony lub wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą placówkę w nim położoną i gdy prawo lub majątek, z tytułu których osiąga dochód, są faktycznie związane z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki. W takim przypadku stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.
Mając na uwadze fakt, że w niniejszej sprawie:
Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Niemczech i podlega w Niemczech nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
Wnioskodawca jest wspólnikiem polskiej spółki osobowej SP. K., która stanowi zakład na terytorium Polski,
Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody z tytułu uczestnictwa w zyskach zakładu SP. K. (polskiej spółki osobowej), która będzie prowadzić działalność gospodarczą m.in. za pośrednictwem Nowej Spółki (niemieckiej spółki osobowej) i tym samym uczestniczyć w zyskach Nowej Spółki proporcjonalnie do posiadanego udziału,
- stwierdzić należy, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Polski w formie ww. zakładu zobowiązany będzie do opodatkowania wszelkich dochodów które osiągnie za pośrednictwem tego zakładu (również z tytułu należności licencyjnych) na terytorium Polski na podstawie ustawy o podatku dochodowym osób prawnych.
Podsumowując, należy uznać za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że osiąganie dochodu przez spółkę osobową prawa niemieckiego z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej na terenie Niemiec, polegającej na zarządzaniu prawami do znaków towarowych, w tym na udzielaniu licencji na korzystanie ze znaków towarowych, jak również na odpłatnym zbywaniu praw do znaków towarowych, w której to spółce wspólnikiem jest polska spółka osobowa, w której z kolei komandytariuszem jest Wnioskodawca nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem w Polsce obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
IPPB1/415-1330/13-5/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IPPB5/4510-9/15-2/MK