Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rok-obrotowy/ibpbi-2-423-1347-14-iz
Timestamp: 2018-03-23 15:06:13
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 5
 art. 10
 art. 8
 art. 11
 art. 3
 art. 3

Document Content:
IBPBI/2/423-1347/14/IZ | Interpretacja indywidualna
Od jakiego dnia Spółka stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych?
IBPBI/2/423-1347/14/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 października 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 31 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu osiągnięcia statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 31 października 2014 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu osiągnięcia statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną, posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym 6 listopada 2013 r. Wspólnikami Spółki w dniu jej założenia byli:
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (komplementariusz),
osoba fizyczna (akcjonariusz).
W statucie Spółki określono, że rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, jednakże pierwszy rok obrotowy zostanie połączony z rokiem następnym, tj. będzie trwał od 15 października 2013 r. do 31 grudnia 2014 r.
19 grudnia 2013 r. komplementariusz sprzedał ogół swych praw i obowiązków spółce akcyjnej. W tym samym dniu 100% akcji zostało sprzedanych innej spółce akcyjnej. Rok obrotowy spółki akcyjnej – komplementariusza i akcjonariusza pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
Od jakiego dnia Spółka stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy stanie się podatnikiem podatku od osób prawnych od dnia 1 stycznia 2015 r.
Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., przepisy tej ustawy mają zastosowanie również do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ustawa zmieniająca w art. 4 zawiera jednak przepisy przejściowe dotyczące sposobu określania pierwszego roku obrotowego, od którego stosuje się przepisy w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą. Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy, spółki komandytowo-akcyjne zmienione przepisy stosują począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 2, spółki komandytowo-akcyjne, które powstały po wejściu w życie niniejszego przepisu, a ich rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się 31 grudnia 2013 r. lub dokonały zmiany roku obrotowego po wejściu w życie niniejszego przepisu są obowiązane na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takich spółek rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.
Spółka korzystając z możliwości określonej w art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r. poz. 330, ze zm.) - łączy księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za okres od 15 października 2013 r. do 31 grudnia 2013 r. z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za okres od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. W związku z tym pierwszym rokiem obrotowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2013 r., zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, jest rok rozpoczynający się od 1 stycznia 2015 r. Spółki nie dotyczy obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2013 r. wynikający z art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej, gdyż nie powstała po dniu wejścia wżycie niniejszego przepisu ani nie zmieniła roku obrotowego po tym dniu.
W stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2014 r., a więc przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 8 listopada 2013 r., o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U. z 2013 r. poz. 1387, dalej: „ustawa nowelizująca”) spółka komandytowo-akcyjna (dalej: „S.K.A.”), nie była podatnikiem podatku dochodowego, a więc traktowana była jako spółka niebędąca osobą prawną w rozumieniu art. 4a pkt 14 updop oraz art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm., dalej: „updof”). Opodatkowaniu podlegały przychody wspólnika takiej spółki. Przychody wspólnika będącego osobą fizyczną, spółki komandytowo-akcyjnej, prowadzącej działalność gospodarczą zaliczane były do źródła przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 5b ust. 2 updof). Zgodnie z art. 8 updof przychody (i koszty) z udziału w S.K.A. u każdego podatnika będącego komplementariuszem S.K.A. określane były proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku, natomiast przychodami (będącymi równocześnie dochodami) akcjonariusza z tytułu udziału w takiej spółce były wypłacone mu przez spółkę dywidendy.
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.) w art. 3 pkt 9 określa, że rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
Biorąc pod uwagę, że wspólnik S.K.A. będący osobą fizyczną nie miał prawa do przyjęcia roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy, to stosownie do powołanego art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości, S.K.A. (jak każda spółka niebędąca osobą prawną), gdy co najmniej jednym z jej wspólników była osoba fizyczna, zobligowana była przyjąć za rok obrotowy rok kalendarzowy, tj. rok podatkowy obowiązujący osobę fizyczną. Z uwagi na fakt, że S.K.A. nie była podatnikiem podatku dochodowego (ani od osób fizycznych, ani od osób prawnych), lecz podatnikami byli jej poszczególni wspólnicy, to na nich spoczywał obowiązek stosowania odpowiednich przepisów updof. S.K.A. powinna zatem prowadzić księgi rachunkowe w taki sposób, aby umożliwić prawidłową realizację obowiązków podatkowych przez wspólników takiej spółki.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną, posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym 6 listopada 2013 r. Wspólnikami Spółki w dniu jej założenia byli:
Biorąc powyższe pod uwagę, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., jeśli co najmniej jednym ze wspólników S.K.A. była osoba fizyczna (podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych) - S.K.A. posiadająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie mogła przyjąć innego roku obrotowego niż kalendarzowy; dla takich spółek rok obrotowy zawsze kończył się w dniu 31 grudnia 2013 r.
Tak więc istniejąca przed 31 grudnia 2013 r. S.K.A. posiadająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której co najmniej jednym z jej wspólników była osoba fizyczna (podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych), począwszy od dnia 1 stycznia 2014 r., podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.
ITPB3/423-464/14/KK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rok obrotowy > IBPBI/2/423-1347/14/IZ