Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aktywa/2461-ibpb-1-2-4510-792-2016-1-ak
Timestamp: 2018-04-23 01:54:38
Legal References Found: art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 29
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 17
 art. 16
 art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 16

Document Content:
♦ › Aktywa › 2461-IBPB-1-2.4510.792.2016.1.AK
Czy wartość początkową Aktywów, od której odpisy amortyzacyjne będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, należy ustalić zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT bez pomniejszenia o kwotę podatku VAT odprowadzonego przez wspólnika, który wniósł aport do Spółki? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 sierpnia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 sierpnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wartość początkową Aktywów, od której odpisy amortyzacyjne będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, należy ustalić zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 updop bez pomniejszenia o kwotę podatku VAT odprowadzonego przez wspólnika, który wniósł aport do Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.
W dniu 30 sierpnia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wartość początkową Aktywów, od której odpisy amortyzacyjne będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, należy ustalić zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 updop bez pomniejszenia o kwotę podatku VAT odprowadzonego przez wspólnika, który wniósł aport do Spółki.
Podstawa opodatkowania w podatku VAT przy aporcie Aktywów została obliczona zgodnie z zasadą ogólną, obowiązującą na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm., dalej: „Ustawa VAT”), zgodnie z którą podstawą opodatkowania jest co do zasady wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Czy w zaprezentowanym stanie faktycznym wartość początkową Aktywów, od której odpisy amortyzacyjne będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, należy ustalić zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT bez pomniejszenia o kwotę podatku VAT odprowadzonego przez wspólnika, który wniósł aport do Spółki? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
W opinii Wnioskodawcy, w zaprezentowanym stanie faktycznym wartość początkową Aktywów, od której odpisy amortyzacyjne będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, należy ustalić zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT bez pomniejszenia o kwotę podatku VAT odprowadzonego przez wspólnika, który wniósł aport do Spółki.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 Ustawy CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi (art. 16a ust. 1 Ustawy CIT).
Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni - ustaloną przez podatnika, z zastrzeżeniem pkt 4c, na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
Natomiast na podstawie art. 16g ust. 3 Ustawy CIT, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14 (art. 16g ust. 12 Ustawy CIT).
Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 14 ust. 2 Ustawy CIT).
Mając powyższe przepisy na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nabycia składnika majątkowego przez spółkę kapitałową w drodze wkładu niepieniężnego wartość rynkowa stanowi w istocie maksymalną, dopuszczalną wartość początkową pozyskanego w taki sposób środka trwałego lub odpowiednio wartości niematerialnej i prawnej.
Wnioskodawca ustalił wartość początkową Aktywów w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w ten sposób, że wskazana wartość jest równa lub niższa od wartości rynkowej Aktywów, zgodnie z unormowaniem art. 16g ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT.
Z uwagi na fakt, że ww. przepis nie określa w sposób wyczerpujący zasad ustalania wartości rynkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, art. 16g ust. 12 w tym celu w sposób bezpośredni odwołuje się do treści art. 14 Ustawy CIT.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 Ustawy CIT, wartość rynkową określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Tak więc podatnik jest uprawniony do ustalenia wartości rynkowej środka trwałego (lub odpowiednio wartości niematerialnej i prawnej) będącego przedmiotem aportu, a następnie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, samodzielnie, na podstawie wskazanych w art. 14 ust. 2 Ustawy CIT kryteriów, jeżeli tylko posiada wiedzę o rynku, na którym przeprowadzane są transakcje podobnego rodzaju. W odmiennym przypadku w celu ustalenia wartości rynkowej podatnik może posiłkować się np. opinią biegłego rzeczoznawcy majątkowego.
Wyżej wskazane przepisy, nie uzależniają przy tym sposobu ustalenia wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej, od uprawnień przysługujących podmiotowi do którego wkład jest wnoszony w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług.
Powyższe stanowisko zaprezentował m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 27 listopada 2015 r., o sygn. IBPB-1-1/4510-100/15/BK.
Tak więc zaprezentowany przez Wnioskodawcę sposób rozliczenia podatku VAT przy aporcie Aktywów przez Spółki aportujące, a ponadto również istnienie lub brak istnienia po stronie Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku VAT w związku z aportem Aktywów, nie powinny mieć jakiegokolwiek wpływu na sposób obliczenia wartości początkowej Aktywów wykazanej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych prowadzonej przez Spółkę.
W rezultacie powyższego wartość początkowa Aktywów (ustalona dla każdego wniesionego środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej odrębnie) nie powinna zostać pomniejszona o kwotę podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących aport Aktywów.
Mając powyższe na uwadze Spółka wnioskuje, że jej stanowisko, zgodnie z którym w zaprezentowanym stanie faktycznym wartość początkową Aktywów, od której odpisy amortyzacyjne będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, należy ustalić zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, bez pomniejszenia o kwotę podatku VAT odprowadzonego przez wspólnika, który wniósł aport do Spółki, należy uznać za prawidłowe.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcie.
2461-IBPB-1-2.4510.792.2016.1.AK
2461-IBPB-1-3.4510.830.2016.1.IZ | Interpretacja indywidualna
1462-IPPP1.4512.796.2016.1.KR | Interpretacja indywidualna