Source: https://de.slideshare.net/RussellBedfordPoland/tp-16408738
Timestamp: 2020-08-14 03:11:31
Legal References Found: art. 11
 art. 11
 art. 9
 Art. 82
 Art. 80
 Art. 11
 Art. 9
 Art. 20
 art. 20
 art. 11

Document Content:
Optymalizacja - UK by RussellBedfordPoland 1638 views
Katarzyna Sanecka , Tax Specialist at mBank S.A. at mBank S.A.
1. Podatek dochodowy od osób prawnychCeny TransferoweAndrzej Dmowski CFE, CICA, CAPartner ZarządzającyRussell Bedford Poland
2. Ceny transferowe Wytyczne OECD dotyczące transfer pricing • Zatwierdzone do publikacji przez Radę OECD w lipcu 1995 r. • Będąc „wzorem” dla państw członkowskich OECD, nie są jednak dokumentem wiążącym • Zawierają definicję „arm’s length” Transfer Pricing Przerzucanie dochodów (kosztów) jednego podatnika na drugiego (podmiot powiązany), przy stosowaniu cen transferowych, w celu zmniejszenia obciążenia fiskalnego całej grupy Andrzej Dmowski 2
3. Ceny transferowe Ceny Transferowe a Ceny Transakcyjne Ceny Transferowe – Ceny towarów, usług, wartości niematerialnych oraz honorariów - stosowane w transakcjach między podmiotami powiązanymi, - różniące się od cen wynegocjowanych na wolnym rynku, uzgodnionych w porównywalnych warunkach przez partnerów niepowiązanych Andrzej Dmowski 3
4. Ceny transferowe Przyczyny stosowania cen transferowych Dążenie do przerzucania dochodów (kosztów) pomiędzy kontrolowanymi podmiotami gospodarczymi w celu zmniejszenia obciążenia podatkowego w skali całej grupy podmiotów Czy można działania te uznać jako mające na celu racjonalizację opodatkowania ? Andrzej Dmowski 4
5. Ceny transferowe Skutki stosowania cen transferowych • ograniczenie kwoty podatku dochodowego od osób prawnych • ograniczenie kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych • obniżenie cła • zaniżenie podatku od towarów i usług Andrzej Dmowski 5
6. Ceny transferowe Zasada „ arm’s length” Jeżeli między dwoma przedsiębiorstwami zostaną ustalone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą przedsiębiorstwa niepowiązane, to - zyski, które osiągałoby jedno z tych przedsiębiorstw bez ustalenia tych warunków mogą być uznane za zyski tego przedsiębiorstwa i odpowiednio opodatkowane Zasada ta nakłada na podmioty powiązane obowiązek takiego kształtowania wzajemnych stosunków gospodarczych w taki sposób, w jaki ukształtowały by je podmioty niepowiązane. Andrzej Dmowski 6
7. Ceny transferowe Przykład 1 200 Spółka A i B – podmioty niepowiązane A B Spółka A Zysk/Strata 200 -150 Podatek (19%) 38 0 Podatek A+B 38 Spółka B -150 Andrzej Dmowski 7
8. Ceny transferowe Przykład 1 – c.d. 200 Spółka A • Spółki są podmiotami powiązanymi • Spółka A dokonuje zakupu usług marketingowych od Spółki B • Wartość usługi - 150 Spółka B -150 Andrzej Dmowski 8
9. Ceny transferowe Przykład 1 – c.d. Spółka A i B – podmioty powiązane A B 50 Spółka A Zysk/Strata 50 0 Podatek (19%) 9,5 0 Spółka B Podatek A+B 9,5 Andrzej Dmowski 9
10. Ceny transferowe Największe obszary ryzyk podatkowych w zakresie cen transferowych • sprzedaż towarów • sprzedaż usług: - usługi marketingowe - usługi administracyjne - usługi konsultingowe • sprzedaż wartości niematerialnych i prawnych: - know-how - licencje Andrzej Dmowski 10
11. Ceny transferowe Organy podatkowe badają czy dochód uzyskany przez podatnika w wyniku transakcji z powiązanym z nim podmiotem: 1. został określony na podstawie wartości rynkowej przedmiotu transakcji, 2. właściwie zewidencjonowany, 3. przypisany stronom transakcji. Badanie obejmuje w szczególności: - wszelkiego rodzaju transakcje, w wyniku których dochodzi do przeniesienia własności lub przekazania do używania dóbr materialnych i niematerialnych, - udzielania pożyczek (kredytów), - świadczenia usług. Andrzej Dmowski 11
12. Ceny transferowe Konsekwencje nieprzedstawienia dokumentacji:  zastosowanie 50% stawki  konsekwencje KKS Andrzej Dmowski 12
13. Ceny transferowe Skutki nieprzedstawienia dokumentacji podatkowej Opodatkowanie stawką 50% różnicy między: dochodem zadeklarowanym przez podatnika a dochodem określonym przez organy podatkowe na podstawie art. 11 updop – określonym w drodze oszacowania „Jeżeli organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej określą, na podstawie art. 11, dochód podatnika w wysokości wyższej (stratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez podatnika w związku z dokonaniem transakcji, o których mowa w art. 9a, a podatnik nie przedstawi tym organom wymaganej przez te przepisy dokumentacji podatkowej - różnicę między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez te organy opodatkowuje się stawką 50%.” Andrzej Dmowski 13
14. Ceny transferowe Konsekwencje karno - skarbowe Brak konkretnego przepisu dotyczącego kar za nieprzedstawienie dokumentacji cen transferowych Wątpliwości  Art. 82 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej za informacje podatkowe uznawane są także informacje do sporządzania których podatnicy zobowiązani są na podstawie innych ustaw.  Art. 80 kks Kto wbrew obowiązkowi nie składa w terminie właściwemu organowi wymaganej informacji podatkowej, podlega karze grzywny do 120 stawek dziennych. Andrzej Dmowski 14
15. Ceny transferowe Polskie przepisy podatkowe dotyczące „transfer pricing” • Art. 11 updop – podmioty powiązane • Rozporządzenie Ministra Finansów z 10 października 1997 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników (Dz.U. 97.128.833.) – metody szacunkowe – UCHYLONE 31.12.2009 • Rozporządzenie z 10 września 2009 w sprawie sposobu i trybu określania dochodów w drodze oszacowania – OBOWIĄZUJE OD 01.01.2010 • Art. 9a updop – dokumentacja podatkowa • Art. 20a – art. 20r Ordynacji Podatkowej – uprzednie porozumienia cenowe Andrzej Dmowski 15
16. Ceny transferowe Cele prowadzenia dokumentacji • Określenie wysokości dochodu (straty) podatkowej • Ustalenie podstawy opodatkowania • Określenie wysokości należnego podatku Jak dokumentować? • Odzwierciedlając stan rzeczywisty • Rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową • Kompletnie Andrzej Dmowski 16
17. Ceny transferowe Podmioty zobowiązane • Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi – krajowymi oraz zagranicznymi • Podatnicy dokonujący transakcji, w związku z którymi zapłata należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu z siedzibą (miejscem zamieszkania) w kraju o szkodliwej konkurencji podatkowej (raj podatkowy) Andrzej Dmowski 17
18. Ceny transferowe Podmioty powiązane – art. 11 updop • podmiot krajowym bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem zagranicznym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, • podmiot zagraniczny bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, • te same osoby równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów, Andrzej Dmowski 18
19. Ceny transferowe Podmioty powiązane – c.d. Przepisy dot. cen transferowych stosuje się również do: • Powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach. • Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu bezpośrednio lub pośrednio - nie mniejszy niż 5 %. Andrzej Dmowski 19
20. Ceny transferowe Podmioty powiązane – c.d. Określając wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale innego podmiotu, przyjmuje się zasadę – • jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu określony udział, a • ten drugi posiada taki sam udział w kapitale innego podmiotu, • to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego innego podmiotu w tej samej wysokości; • jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału pośredniego przyjmuje się wartość niższą. Andrzej Dmowski 20
21. Ceny transferowe Przykład 1 50 % udział SPÓŁKA A bezpośredni SPÓŁKA B 50% udział bezpośredni 50% udział pośredni SPÓŁKA C Andrzej Dmowski 21
22. Ceny transferowe Przykład 2 50 % udział FIRMA A bezpośredni FIRMA B 20% udział bezpośredni 20% udział pośredni FIRMA C Andrzej Dmowski 22
23. Ceny transferowe Łączna kwota (lub jej równowartość)  wynikająca z umowy lub  rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota świadczeń wymagalnych w roku podatkowym - przekracza równowartość:  dla podmiotów powiązanych: 100.000 EURO (gdy wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego) 30.000 EURO (usługi oraz wartości niematerialnych i prawnych), 50.000 EURO (inne przypadki)  dla transakcji z podmiotami z rajów podatkowych – 20.000 EURO Andrzej Dmowski 23
24. Ceny transferowe 1. Kiedy organ podatkowy żąda przedstawienia dokumentacji podatkowej? W trakcie przeprowadzania kontroli podatkowej 2. Jaki jest termin na przedstawienie dokumentacji podatkowej? 7 dni od dnia doręczenia żądania organu podatkowego Andrzej Dmowski 24
25. Ceny transferowe Zasady formalne dokumentacji • Zasada dowolności formy • Inkorporacja do umowy z kontrahentem, albo • Sporządzenie oddzielnego dokumentu Andrzej Dmowski 25
26. Ceny transferowe Okres przechowywania dokumentacji • Wynika z ogólnych zasad dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych • 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku Andrzej Dmowski 26
27. Ceny transferowe Niezbędne elementy dokumentacji podatkowej • Określenie funkcji podmiotów uczestniczących w transakcji • Określenie wszystkich przewidywanych kosztów transakcji • Określenie formy i terminu zapłaty • Określenie metody i sposobu kalkulacji zysków Andrzej Dmowski 27
28. Ceny transferowe Niezbędne elementy dokumentacji podatkowej – c.d. • Określenie ceny przedmiotu transakcji • Określenie strategii gospodarczej, gdy miała wpływ na wartość transakcji • Określenie innych czynników wpływających na wartość przedmiotu transakcji, uwzględnionych przez strony • Określenie oczekiwanych korzyści – w przypadku usług i świadczeń niematerialnych Andrzej Dmowski 28
29. Ceny transferowe Podatnik powinien wykazać w dokumentacji podatkowej m.in.: • Celowość wydatku – wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów • Wartość przedmiotu transakcji – np. wartość świadczonych usług • Określenie kalkulacji zysków / kosztów związanych z przedmiotem transakcji Andrzej Dmowski 29
30. Ceny transferowe Metody szacowania cen Metody tradycyjne • Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej • Metoda ceny odprzedaży • Metoda rozsądnej marży („koszt plus”) Andrzej Dmowski 30
31. Ceny transferowe Metody szacowania cen Metody zysku transakcyjnego Metoda podziału zysków • Analiza rezydualna • Analiza udziału Metoda marży transakcyjnej netto Andrzej Dmowski 31
32. Dziękuję za uwagę Andrzej Dmowski CFE, CICA, CA E: andrzej.dmowski@russellbedford.pl M: 0 504 020 405 Russell Bedford Poland Central Office - Warszawa Antares Marynarska 11 02-674 Warszawa T: +48 22 299 01 00 W: www.russellbedford.pl Biura: Warszawa, Poznań, Katowice, GdyniaRussell Bedford Poland jest członkiem Russell Bedford International, międzynarodowejsieci niezależnych firm doradczych działającej w ponad 90 krajach na całym świecie.