Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0114-kdip3-1-4011-220-2018-5-mj
Timestamp: 2018-07-18 08:58:05
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 13
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 5
 art. 13
 art. 10
 art. 13

Document Content:
♦ › Przychód › 0114-KDIP3-1.4011.220.2018.5.MJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2018 r. (data wpływu 16 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 6 czerwca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.220.2018.1.MJ, 0114-KDIP1-3.4012.196.2018.3.MK o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów - jest prawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów.
Wnioskodawczyni jest nauczycielem matematyki zatrudnionym na podstawie Karty Nauczyciela (umowa na pełny etat na czas nieokreślony). Źródłem Jej stałych dochodów jest wynagrodzenie za pracę w szkole w charakterze nauczyciela. Wnioskodawczyni od 01.10.2018r. chciałaby udzielać korepetycji z matematyki, które byłyby dodatkowym źródłem Jej dochodów. Wnioskodawczyni będzie udzielała ich samodzielnie i osobiście w swoim domu wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie nauczyciela matematyki.
Ponadto Wnioskodawczyni w piśmie z dnia 7 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 6 czerwca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.220.2018.1.MJ, 0114-KDIP1-3.4012.196.2018.3.MK dokonała uzupełnienia zdarzenia przyszłego o następujące informacje:
Wnioskodawczyni nie będzie wykorzystywała pracy innych osób. Odpowiedzialność za rezultat korepetycji będzie ponosił uczeń jako wynik jego zaangażowania w realizację robionych z Nią zadań. Z racji udzielania korepetycji Wnioskodawczyni nie będzie ponosiła ryzyka gospodarczego rozumianego jako mierzalne prawdopodobieństwo wystąpienia zdarzenia o cechach innych niż zdarzenie oczekiwane i wpływającego w sposób bezpośredni lub pośredni na odchylenie wartości docelowej od poziomu zakładanego. Z racji Wnioskodawczyni wykształcenia i doświadczenia zawodowego korepetycje udzielane przez Nią, będą zajęciami profesjonalnymi z bardzo dobrą podbudową metodyczną. Systematyczność i ciągłość zajęć będzie zależała od liczby i potrzeb zgłaszających się uczniów. Przychody uzyskane z tytułu udzielania przez Wnioskodawczynię korepetycji w Jej przekonaniu mieszczą się w pojęciu działalności oświatowej, o której mowa w przepisie art. 13 pkt 2 u.p.d.o.f, jak również w pojęciu działalności oświatowej, rozumianej potocznie jako poszerzanie wiedzy w dziedzinie akademickich i praktycznych umiejętności matematycznych.
Czy rozliczanie przychodów z urzędem skarbowym z racji udzielania przez Wnioskodawczynię korepetycji z matematyki, jako przychodów z działalności oświatowej wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 2 u.p.d.o.f jest zgodne z prawem i tym samym nie może być jednocześnie zakwalifikowane jako przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej?
Zdaniem Wnioskodawczyni ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, udzielanie przez Nią korepetycji z matematyki to działalność oświatowa wymieniona wprost i dosłownie w art. 13 pkt 2 u.p.d.o.f. W związku z tym przychody z korepetycji to przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. Wobec tego nie jest możliwe jednoczesne zakwalifikowania ich do przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a co za tym idzie do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. W konsekwencji tego udzielanie korepetycji, jako zajęcia dodatkowego wykonywanego osobiście, nie będzie wymagało od Wnioskodawczyni wpisania ich do ewidencji działalności gospodarczej, a rozliczanie przychodów z udzielanych korepetycji w urzędzie skarbowym, jako przychodów z działalności oświatowej wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 2 u.p.d.o.f., będzie zgodne z prawem.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W art. 10 ust. 1 ustawy wyszczególniono m.in. jako odrębne źródła przychodów:
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 daje podstawę, by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, w sposób ciągły. Zatem, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.
Ponadto, stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia przesłanki, jakie spełniać musi dana działalność aby mogła być uznana za pozarolniczą działalność gospodarczą, w świetle tej ustawy oraz katalog cech, które wyłączają dane działanie z tej kategorii.
Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznym jest działalność wykonywana osobiście. Przepis art. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest nauczycielem matematyki zatrudnionym na podstawie Karty Nauczyciela (umowa na pełny etat na czas nieokreślony). Wnioskodawczyni od 01.10.2018r. chciałaby udzielać korepetycji z matematyki, które byłyby dodatkowym źródłem Jej dochodów.
Z treści wniosku wynika także, że działalność ta będzie traktowana przez Wnioskodawczynię jako dodatkowe zajęcie, wykonywane osobiście i samodzielnie, bowiem Wnioskodawczyni będzie udzielała korepetycji we własnym domu, wykorzystując własną wiedzę i doświadczenie bez korzystania z pracy innych osób. Natomiast systematyczność i ciągłość zajęć będzie zależała od liczby i potrzeb zgłaszających się uczniów.
Ponadto odpowiedzialność za rezultat korepetycji będzie ponosił uczeń. Wnioskodawczyni nie będzie ponosiła ryzyka gospodarczego. Wnioskodawczyni wskazała także, że przychody uzyskane z tytułu udzielania przez Nią korepetycji w Jej przekonaniu mieszczą się w pojęciu działalności oświatowej, o której mowa w przepisie art. 13 pkt 2 u.p.d.o.f.
Zgodzić się więc należy ze stanowiskiem, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku, udzielanie korepetycji stanowi działalność wykonywaną osobiście. Jednakże tut. Organ stoi na stanowisku, że w zakresie kwalifikacji przychodów do źródła jakim jest działalność gospodarcza bądź do innych źródeł przychodów kwestią istotną jest również charakter aktywności, a mianowicie czy jest ona prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. W definicji podatkowej działalności gospodarczej podkreślone zostały jako istotne właśnie te cechy.
Jeżeli przychód powstanie w wyniku działalności zarobkowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, która prowadzona jest we własnym imieniu, wówczas przychód będzie stanowił przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jeśli podmiot osiągać będzie w sposób stały i zorganizowany przychody, które można będzie zaklasyfikować do innego źródła przychodów, niż gdyby były osiągane w sposób incydentalny, to wówczas ta stałość i zorganizowanie mają rozstrzygające znaczenie dla uznania, iż dany przychód pochodzi z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przychody z tytułu udzielania korepetycji Wnioskodawczyni będzie mogła zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, jeżeli podejmowane przez Nią czynności nie będą wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły oraz jak wskazała Wnioskodawczyni będą mieścić się w pojęciu działalności oświatowej.
0114-KDIP3-1.4011.220.2018.5.MJ
0112-KDIL3-3.4011.164.2018.2.DS | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB2-3.4010.18.2018.2.AZE | Interpretacja indywidualna