Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ibpp1-4512-587-15-mg
Timestamp: 2017-09-20 16:20:12
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 2
 art. 7
 art. 8
 art. 2
 art. 3
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29

Document Content:
Określenie podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportem aktywów do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
IBPP1/4512-587/15/MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 lipca 2015 r. (data wpływu 14 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Aktywów do spółki – jest prawidłowe.
W dniu 14 lipca 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Aktywów do spółki.
W tym celu Wnioskodawca wniesie do Spółki wkład niepieniężny (aport) w postaci Aktywów.
Podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę - a więc udziały Spółki o określonej wartości nominalnej (10j) pomniejszonej o kwotę podatku VAT (tj. 1,87j).
Ad.l. W Ustawie VAT brak jest przepisów szczególnych wskazujących wprost, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania VAT przy czynności polegającej na wniesieniu wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w licznych interpretacjach organów podatkowych wydawanych przez Ministra Finansów oraz w wyrokach sądów administracyjnych.
Przykładowo przywołać można m.in.:
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 478/14, w którym stwierdzono, iż: „do określenia podstawy opodatkowania z tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) zastosowanie znajdzie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. suma wartości nominalnej udziałów stanowiąca kwotę należną”;
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 lutego 2015 r. (znak IBPP3/443-1415/14/EJ), w której organ podatkowy stwierdził, że: „podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej do spółki miejskiej z o.o. - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt l ustawy będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez spółkę miejską w zamian za wkład niepieniężny. Zatem podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od spółki miejskiej z tytułu dokonania aportu infrastruktury, pomniejszone o kwotę podatku VAT. W niniejszej sprawie zapłatę stanowi wartość nominalna udziałów”.
Ad.2. Mając na względzie przywołane zdarzenie przyszłe, a także stan prawny oraz wnioski prezentowane w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, Wnioskodawca na przykładzie kalkulacji transakcji wniesienia Aktywów jako wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki zaprezentował sposób jej rozliczenia.
Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie przedmiotem rozpatrzenia przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak zauważył Trybunał w wyroku C-102/86 „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”. Należy też zwrócić uwagę na wyrok C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie Trybunał zauważył, iż czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”. W orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r. C-154/80 Trybunał stwierdził, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
Zatem z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a zapłatą istnieje adekwatny związek.
Zatem wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu rzeczowego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca w najbliższym czasie planuje zostać udziałowcem Spółki (polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). W tym celu Wnioskodawca wniesie do Spółki wkład niepieniężny (aport) w postaci Aktywów.
W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki kapitałowej w postaci Aktywów będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu, w zależności od konkretnych składników majątku będzie spełniać definicję odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT bądź definicję odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, czynności te uznawane są za sprzedaż, ponieważ odbywają się za wynagrodzeniem (wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci Aktywów spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia podstawy opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci Aktywów do Spółki.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy z 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz.U. z 2014 r. poz. 915), cena oznacza wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę. W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się również stawkę taryfową.
W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.
W przypadku udziałów ich wartością, która jest istotna z punktu widzenia podmiotu otrzymującego jest ich wartość nominalna.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w najbliższym czasie planuje zostać udziałowcem Spółki (polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). W tym celu Wnioskodawca wniesie do Spółki wkład niepieniężny (aport) w postaci Aktywów. Aktywa znajdują się w majątku prywatnym Wnioskodawcy. Dla potrzeb transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki, Aktywa zostaną wycenione przez rzeczoznawcę majątkowego w zakresie ich wartości rynkowej. Wartość rynkowa Aktywów będzie podstawą ustalenia ceny emisyjnej udziałów Spółki, które w zamian za wkład niepieniężny (aport) obejmie Wnioskodawca. Wnioskodawca w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci Aktywów obejmie udziały Spółki, których wartość nominalna będzie niższa od ich ceny emisyjnej. Nadwyżka ceny emisyjnej ponad wartość nominalna udziałów Spółki zostanie odniesiona na jej kapitał zapasowy. Transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Aktywów będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (w zależności od konkretnych składników majątku – jako dostawa towarów lub jako świadczenie usług).
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Aktywów, traktowanej dla potrzeb podatku od towarów i usług jako dostawa towarów lub świadczenie usług w zamian za objęcie udziałów będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 6 tej ustawy – wszystko co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od Spółki z tytułu dokonania przedmiotowego aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, przy transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki podstawą opodatkowania będzie wszystko co stanowić będzie zapłatę, jaką Wnioskodawca otrzyma w zamian za ten wkład niepieniężny (aport), a więc udziały Spółki o określonej wartości nominalnej pomniejszonej o kwotę podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.
Ponadto w opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że rozliczenie transakcji będzie przeprowadzone w następujący przykładowy sposób: wartość rynkowa Aktywów (ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego) będzie wynosić 100j i będzie wartością nieuwzględniającą żadnych podatków, w tym również podatku VAT.
Podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę – a więc udziały Spółki o określonej wartości nominalnej (10j) pomniejszonej o kwotę podatku VAT (tj. 1,87j).
Należy jednocześnie zauważyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji był wyłącznie art. 29a ustawy o VAT. W interpretacji tej nie dokonano oceny, czy Wnioskodawca dla transakcji wniesienia aportem Aktywów znajdujących się w majątku prywatnym Wnioskodawcy będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług gdyż w tej kwestii Wnioskodawca nie zadał pytania i nie przedstawił własnego stanowiska, a jako przepisy mające być przedmiotem interpretacji Wnioskodawca wskazał wyłącznie art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT.
Należy podkreślić także, iż na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii nie może wpłynąć powołane przez Wnioskodawcę orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, bowiem stanowi ono rozstrzygnięcie w konkretnej sprawie, osądzonej w określonym stanie faktycznym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > IBPP1/4512-587/15/MG