Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/0113-kdipt1-3-4012-171-2018-2-os
Timestamp: 2018-05-22 07:03:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 7
 art. 41
 art. 29
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 29
 art. 29

Document Content:
0113-KDIPT1-3.4012.171.2018.2.OS | Interpretacja indywidualna
♦ › Podstawa opodatkowania › 0113-KDIPT1-3.4012.171.2018.2.OS
Podstawa opodatkowania usługi montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2018 r (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 24 kwietnia 2018 r. (data wpływu 26 kwietnia 2018) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania usługi montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania usługi montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 kwietnia 2018 r. (data wpływu 26 kwietnia 2018 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Gmina ... przygotowuje się do realizacji projektu pn. „...”. Dnia ... 2017 r. Wójt Gminy ... podpisał umowę o dofinasowanie projektu pod numerem ... .
Projekt realizowany będzie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 w ramach Osi Priorytetowej 4 Energia przyjazna środowisku, Działanie 4.1 Wsparcie wykorzystania ÖZE. Beneficjent już realizuje przedmiotowy projekt. Gmina ... nie byłaby w stanie ponieść samodzielnie całości wydatków związanych z realizacją zadań projektowych. Tym samym w sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dofinansowania nie przystąpiłaby do realizacji inwestycji. W ramach realizacji przedmiotowego projektu Gmina ... poniesie wydatki związane ze sfinansowaniem wydatków na opracowanie dokumentacji konkursowej (Studium Wykonalności, dokumentacji technicznej, aktualizacji dokumentacji technicznej), zakup i montaż instalacji kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych a także na inspektora nadzoru i działania promocyjne.
Wartość dofinansowania nie przekroczy 79,15% kosztów kwalifikowalnych projektu. Otrzymane dofinansowanie przeznaczy zgodnie z wnioskiem i umową o dofinansowanie na sfinansowanie (pokrycie) w 79,15% wydatków (netto) na opracowanie dokumentacji konkursowej (Studium Wykonalności, dokumentacji technicznej, aktualizacji dokumentacji technicznej), zakup i montaż instalacji kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych a także na inspektora nadzoru i działania promocyjne. Wnioskodawca przedstawia strukturę udziału poszczególnych źródeł finansowania realizacji projektu w postaci: do 79,15% wydatków kwalifikowanych - źródło dofinansowanie EFRR oraz pozostałe 20,85% środki własne - w tym: budżet gminy i wpłaty od mieszkańców, dla których montowane będą instalacje solarne i panele fotowoltaiczne. Ostateczna struktura dofinansowania uzależniona będzie od zakończonej procedury przetargowej na dostawę i montaż urządzeń.
Gmina ... zgodnie z podpisaną umową o dofinansowanie zobowiązana jest do składania raportów zarówno sprawozdawczych jaki i finansowych w tym wniosków o zaliczkę lub refundację poniesionych kosztów. Całość procedury dotyczącej rozliczenia reguluje umowa o dofinansowanie oraz system SL2014.
Gmina wniesie wkład własny w finansowanie projektu w wysokości minimum 5% kosztów kwalifikowalnych. Ostateczny montaż finansowy zostanie ustalony po zakończeniu procedury przetargowej na dostawę i montaż instalacji kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych. Gmina ... zgodnie z podpisaną umową o dofinansowanie zobowiązana jest do osiągnięcia w okresie realizacji zakładanych wskaźników produktu oraz utrzymania przez okres trwałości wykazanych we wniosku o dofinansowanie wskaźników rezultatu (w tym liczby zamontowanych urządzeń wykorzystujących energię odnawialną).
Niewywiązanie się z powyższych postanowień skutkuje:
nałożeniem korekty finansowej jeśli zmiana nie jest istotna,
rozwiązaniem umowy o dofinansowanie co wiąże się ze zwrotem otrzymanej dotacji wraz z ustalonymi w umowie odsetkami. Inwestycję planujemy zrealizować w 2018 roku i dotyczy ona montażu:
254 systemów płaskich kolektorów słonecznych dachowych lub gruntowych,
19 systemów płaskich kolektorów fotowoltaicznych typu „on – grid”.
Projekt zlokalizowany zostanie na terenie wszystkich miejscowości Gminy ... . Rezultatem przeprowadzonych działań będzie uruchomienie 273 systemów OZE wykorzystywanych docelowo przez prywatne gospodarstwa domowe do procesów wsparcia produkcji energii elektrycznej i cieplnej (na potrzeby podgrzewania c.w.u.) w oparciu o promieniowanie słoneczne. Organem odpowiedzialnym za zrealizowanie projektu będzie wyłącznie Gmina ... .
Wysokość otrzymanego dofinansowania była zależna od liczby kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych projektu. Każda zmiana ilości zestawów kolektorów słonecznych oraz instalacji fotowoltaicznych bezpośrednio wypływała na poziom kosztów kwalifikowanych projektu tym samym na wysokość przyznanego dofinansowania.
Wysokość otrzymanego dofinansowania była zależna od liczby nieruchomości, gdyż liczba ta wpływa na wartość wydatków kwalifikowanych i niekwalifikowanych projektu, ponadto wysokość otrzymanego dofinansowania była zależna od liczby mieszańców Gminy ... chcących przystąpić do przedmiotowego projektu.
Gmina na pokrycie wkładu własnego zawrze umowy cywilno-prawne, zgodnie z którymi właściciele budynków mieszkalnych wpłacą do 15,85% wysokości zakładanych kosztów instalacji. Po okresie utrzymania trwałości projektu czyli po upływie 5 lat od otrzymania ostatniej płatności, instalacje zostaną protokolarnie przekazane mieszkańcom - właścicielom posesji na własność.
Wpłaty dokonywane przez mieszkańców (właścicieli budynków) mają charakter obowiązkowy. Realizacja inwestycji czyli montaż kompletnych instalacji solarnych i fotowoltaicznych będzie uzależniona od wpłat dokonanych przez poszczególnych mieszkańców. W przypadku braku wpłat (rezygnacji mieszkańców) Gmina ... odstąpi od realizacji projektu i tym samym z przyznanego dofinansowania. Gmina ... jako Beneficjent posiada stosowne umowy dla wszystkich mieszkańców. Jedyną odnotowaną różnicą w umowach jest wysokość wpłaty mieszkańca, która uzależniona jest od typu instalacji. Wszystkie inne warunki i postanowienia pozostają identyczne dla wszystkich uczestników projektu.
Gmina w ramach zawartych umów z mieszkańcami zobowiązuje się do:
przez okres 5 lat od rzeczowego zakończenia realizacji inwestycji (trwałości projektu) serwisować (utrzymać w dobrym stanie technicznym) zakupione i zamontowane urządzenia,
po okresie trwałości przekazania mieszkańcom zamontowanych urządzeń (kolektory słoneczne i panele fotowoltaiczne). Mieszkańcy w ramach zawartych umów zobowiązują się do:
nieodpłatnego przekazania części nieruchomości na okres realizacji i trwałości projektu celem umożliwienia zamontowania zakupionych kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych,
dokonania wpłaty w ramach wkładu własnego w wysokości minimum 15,85% kosztów kwalifikowanych (ostateczna kwota ustalona będzie po zakończonej procedurze wyboru wykonawcy na dostawę i montaż kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych),
po okresie trwałości odebrania od Gminy ... zakupionych i zamontowanych urządzeń (kolektory słoneczne i panele fotowoltaiczne).
Umowa z mieszkańcami będzie przewidywać możliwość odstąpienia od umowy zarówno przez mieszkańców jak i przez Gminę w przypadku:
gdy wyliczona po rozstrzygnięciu postępowań przetargowych na dostawę i montaż instalacji kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych, wysokość wpłaty mieszkańca okaże się wyższa niż wielkość szacowana (oszacowana wstępnie), mieszkaniec ma prawo do odstąpienia od Umowy bez naliczenia przez Gminę kary. Prawo to przysługuje mieszkańcowi w terminie 1 miesiąca od pisemnego poinformowania go o wysokości łącznej wpłaty mieszkańca. Odstąpienie od Umowy winno być zgłoszone pisemnie w Urzędzie Gminy. Brak zgłoszenia w terminie, Strony (Gmina ... i Mieszkaniec) zgodnie uznają jako akceptację powyższej wysokości wpłaty Mieszkańca i uczestnictwo Mieszkańca w Projekcie.
jeżeli z przyczyn technicznych, stwierdzonych przez dostawcę instalacji i potwierdzonych przez Inspektora Nadzoru, nie ma możliwości montażu instalacji w budynku Mieszkańca ani też na jego nieruchomości. Gmina odstąpi od Urnowy. Uiszczone wpłaty Mieszkańca podlegają zwrotowi na rzecz Mieszkańca w wartości nominalnej bez naliczania odsetek.
Gmina będzie mogła odstąpić od realizacji zadania pomimo zawartej z Właścicielem posesji umowy w przypadku rezygnacji z projektu lub z innego ważnego powodu już w trakcie realizacji projektu (nieprzewidywalne sytuacje). W takiej sytuacji Właścicielowi posesji nie będą przysługiwały żadne roszczenia prawne, za wyjątkiem zwrotu wniesionych wpłat w kwotach netto.
W momencie przeniesienia własności instalacji właściciel budynku nie będzie ponosił żadnych kosztów wobec Gminy ..., a więc Gmina nie osiągnie z tego tytułu żadnych przychodów. Prace budowlane/montażowe na budynkach będą wykonywane w ramach termomodernizacji tych budynków.
Świadczenia dokonane na rzecz mieszkańców w oparciu o umowę na montaż instalacji solarnych i fotowoltaicznych wraz z dostawą urządzeń oraz uruchomienie takich układów ma charakter usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ww. ustawy. Gmina podpisując umowę z wykonawcą robót budowlanych na montaż instalacji solarnych i fotowoltaicznych z materiałów i urządzeń wykonawcy wraz z uruchomieniem instalacji wejdzie w rolę podmiotu świadczącego usługę wykonywaną w ramach wykorzystania lokalnych odnawialnych źródeł energii. Gmina ... jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Środki z dofinansowania w wysokości do 79,15% kosztów kwalifikowalnych wpłyną na konto Gminy. Wpłaty dokonywane przez mieszkańców (właścicieli budynków) mają charakter obowiązkowy. Realizacja inwestycji czyli montaż kompletnych instalacji solarnych i fotowoltaicznych będzie uzależniona od wpłat dokonanych przez poszczególnych mieszkańców. Panele słoneczne i fotowoltaiczne w zależności od możliwości montowane będą na dachach, elewacjach jednorodzinnych budynków mieszkalnych lub na gruncie. Powierzchnia prywatnych budynków mieszkalnych, na których będą zamontowane instalacje solarne i fotowoltaiczne nie przekracza 300 m2. Wytworzona energia elektryczna z instalacji fotowoltaicznych wykorzystywana będzie wyłącznie w budynku mieszkalnym.
Budynki mieszkalne, na których będą montowane instalacje solarne i fotowoltaiczne są zaliczane do budynków objętych społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)
Ze względu na lokalny zasięg oddziaływania projektu grupę interesariuszy stanowią przede wszystkim właściciele i mieszkańcy gospodarstw domowych, w których zostaną docelowo zainstalowane instalacje solarne i fotowoltaiczne. Problemy zdefiniowano w następujący sposób:
relatywnie wysoki poziom wydatków ponoszonych przez lokalne społeczeństwo w związku z zakupem energii elektrycznej i produkcją energii cieplnej w oparciu o surowce kopalne,
występowanie przypadków zjawiska ubóstwa energetycznego,
niezadowalający poziom jakości życia społeczeństwa wynikający z pogarszania się stanu atmosfery będącego skutkiem dominującego wykorzystywania w produkcji energii zasobów konwencjonalnych emitujących gazy cieplarniane (głównie CO2) oraz inne szkodliwe związki chemiczne (SO2, NOx),
ograniczone możliwości rozwoju pozarolniczej działalności gospodarczej w branżach uzależnionych od poziomu czystości środowiska naturalnego (np. turystyka, agroturystyka itp.).
W przypadku pozostałych kategorii interesariuszy (Gmina ..., IZ RPO W..., Urząd Marszałkowski Województwa ...) identyfikuje się następujące problemy, na które projekt w sposób pośredni lub bezpośredni będzie oddziaływał:
niewystarczające zasoby finansowe Gminy ... ograniczające podejmowanie we własnym zakresie inwestycji ukierunkowanych na ochronę środowiska i pozwalających jednocześnie na wypełnianie terminowo określonych priorytetów w tym zakresie zdefiniowanych w obowiązujących dla przedmiotowego samorządu dokumentach o znaczeniu strategicznym i rozwojowym (Plan Gospodarki Niskoemisyjnej Gminy ..., Programu Rozwoju Gminy ... na lata 2015-2020),
Realizacja projektu poprzez montaż instalacji kolektorów słonecznych i instalacji PV posłuży dywersyfikacji źródeł energii poprzez wykorzystanie energii słonecznej. Wysoki koszt instalacji solarnych i paneli fotowoltaicznych był dotychczas barierą finansową dla mieszkańców Gminy, których nie było stać na ich drogi montaż. Dzięki realizacji przedmiotowej inwestycji, to obciążenie finansowe zostanie z nich zdjęte, co jednocześnie przełoży się na zmniejszenie ostatecznych kosztów produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Dzięki realizacji projektu zostanie osiągnięty pozytywny efekt ekologiczny - ograniczone zostanie zużycie surowców konwencjonalnych, których spalanie powoduje emisję zanieczyszczeń do powietrza i efekt cieplarniany. Konsekwencją będzie poprawa stanu środowiska naturalnego w regionie. Pozytywnym efektem będzie rozwój obszaru wiejskiego, wzrost atrakcyjności gospodarczej i poprawa warunków życia lokalnej społeczności. Inwestycja promująca odnawialne źródła energii poprawi wizerunek Gminy jako regionu proekologicznego i dbającego o jakość życia swoich mieszkańców. Ponadto, skutkować może wzrostem liczby turystów odwiedzających obszar i dywersyfikacją działalności prowadzonej przez mieszkańców poprzez tworzenie przedsiębiorstw w sektorze turystycznym.
Czy realizacja projektu pn. „...” będzie uzależniona od otrzymania dofinansowania ze środków unijnych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020, tj. w sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dofinansowania realizowałaby inwestycję?
Gmina ... informuje, że we wniosku ORD-IN w poz. 74 jasno wskazała, że dnia 27 listopada 2017 r. Wójt Gminy ... już podpisał umowę o dofinasowanie projektu pod numerem ... . Tym samym Beneficjent już realizuje przedmiotowy projekt.
Dodatkowo Gmina ... nie byłaby w stanie ponieść samodzielnie całości wydatków związanych z realizacją zadań projektowych. Tym samym w sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dofinansowania nie przystąpiłaby do realizacji inwestycji.
Czy dofinansowanie otrzymane ze środków unijnych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014 - 2020 będzie przeznaczone na pokrycie ogólnych kosztów inwestycji, czy też stanowi dofinasowanie na określone działanie tj. zakup i montaż kompletnych instalacji solarnych oraz kompletnych instalacji fotowoltaicznych?
Wnioskodawca (Gmina ...) otrzymane dofinansowanie przeznaczy zgodnie z wnioskiem i umową o dofinansowanie na sfinansowanie (pokrycie) w 79,15% wydatków (netto) na opracowanie dokumentacji konkursowej (Studium Wykonalności, dokumentacji technicznej, aktualizacji dokumentacji technicznej), zakup i montaż instalacji kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych a także na inspektora nadzoru i działania promocyjne.
Czy w przypadku nieotrzymania dofinansowania wpłaty ponoszone przez mieszkańców byłyby wyższe?
Wpłaty dokonywane przez mieszkańców (właścicieli budynków) mają charakter obowiązkowy. Realizacja inwestycji czyli montaż kompletnych instalacji solarnych i fotowoltaicznych będzie uzależniona od wpłat dokonanych przez poszczególnych mieszkańców. W przypadku braku wpłat (rezygnacji mieszkańców) Gmina ... odstąpi od realizacji projektu i tym samym z przyznanego dofinansowania.
Czy w przypadku montażu mniejszej ilości zestawów kolektorów słonecznych niż 254 sztuk oraz instalacji fotowoltaicznych niż 19 sztuk, wysokość otrzymanego dofinansowania byłaby niższa?
Czy w przypadku montażu mniejszej ilości zestawów kolektorów słonecznych niż 254 sztuk oraz instalacji fotowoltaicznych niż 19 sztuk, to czy Wnioskodawca byłby zobowiązany do zwrotu różnicy niewykorzystanej kwoty otrzymanego dofinansowania?
Gmina ... zgodnie z podpisaną umową o dofinansowanie zobowiązana jest do osiągnięcia w okresie realizacji zakładanych wskaźników produktu oraz utrzymania przez okres trwałości wykazanych we wniosku o dofinansowanie wskaźników rezultatu (w tym liczby zamontowanych urządzeń wykorzystujących energię odnawialną). Niewywiązanie się z powyższych postanowień skutkuje:
rozwiązaniem umowy o dofinansowanie co wiąże się ze zwrotem otrzymanej dotacji wraz z ustalonymi w umowie odsetkami.
Czy umowa, która będzie zawarta z mieszkańcami, przewiduje możliwość odstąpienia od umowy zarówno przez mieszkańców, jak i przez Gminę? Jeśli tak, to jakie będą przesłanki (uregulowania) odnośnie odstąpienia od umowy przez ww. strony.
gdy wyliczona po rozstrzygnięciu postępowań przetargowych na dostawę i montaż instalacji kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych, wysokość wpłaty mieszkańca okaże się wyższa niż wielkość szacowana (oszacowana wstępnie), mieszkaniec ma prawo do odstąpienia od Umowy bez naliczenia przez Gminę kary. Prawo to przysługuje mieszkańcowi w terminie 1 miesiąca od pisemnego poinformowania go o wysokości łącznej wpłaty mieszkańca. Odstąpienie od Umowy winno być zgłoszone pisemnie w Urzędzie Gminy. Brak zgłoszenia w terminie, Strony (Gmina ... i Mieszkaniec) zgodnie uznają jako akceptację powyższej wysokości wpłaty Mieszkańca i uczestnictwo Mieszkańca w Projekcie,
jeżeli z przyczyn technicznych, stwierdzonych przez dostawcę instalacji i potwierdzonych przez Inspektora Nadzoru, nie ma możliwości montażu instalacji w budynku Mieszkańca ani też na jego nieruchomości, Gmina odstąpi od Umowy. Uiszczone wpłaty Mieszkańca podlegają zwrotowi na rzecz Mieszkańca w wartości nominalnej bez naliczania odsetek,
Czy wysokość otrzymanego dofinansowania będzie uzależniona do ilości nieruchomości biorących udział w projekcie?
Czy w ramach zawartych umów z mieszkańcami Gmina będzie wnosiła wkład własny w finansowanie projektu, objętego zakresem wniosku?
Gmina wniesie wkład własny w finansowanie projektu w wysokości minimum 5% kosztów kwalifikowalnych, Ostateczny montaż finansowy zostanie ustalony po zakończeniu procedury przetargowej na dostawę i montaż instalacji kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych.
Czy w trakcie realizacji projektu Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych, jeśli tak to z kim i w jaki sposób będzie je rozliczać?
Gmina ... zgodnie z podpisaną umową o dofinansowanie zobowiązana jest do składania raportów zarówno sprawozdawczych jaki i finansowych w tym wniosków o zaliczkę lub refundację poniesionych kosztów do Instytucji Zarządzającej tj. Zarząd Województwa ... . Całość procedury dotyczącej rozliczenia reguluje umowa o dofinansowanie oraz system SL2014.
Treść pytania nr 10:
Czy w przypadku niezrealizowania projektu Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?
Gmina ... zgodnie z podpisaną umową o dofinansowanie zobowiązana jest do osiągnięcia w okresie realizacji zakładanych wskaźników produktu oraz utrzymania przez okres trwałości wykazanych we wniosku o dofinansowanie wskaźników rezultatu. Niewywiązanie się z powyższych postanowień skutkuje:
Treść pytania nr 11:
Czy warunki umowy na zakup i montaż kompletnych instalacji solarnych oraz kompletnych instalacji fotowoltaicznych będą jednakowe dla wszystkich mieszkańców?
Gmina ... jako Beneficjent posiada stosowne umowy dla wszystkich mieszkańców, jedyną odnotowaną różnicą w umowach jest wysokość wpłaty mieszkańca, która uzależniona jest od typu instalacji. Wszystkie inne warunki o postanowienia pozostają identyczne dla wszystkich uczestników projektu
Treść pytania nr 12:
Jakie obowiązki w ramach zawartych umów z mieszkańcami będą ciążyć na Gminie, a jakie na mieszkańcach?
dokonania wpłaty w ramach wkładu własnego w wysokości minimum 15,85% kosztów kwalifikowalnych (ostateczna kwota ustalona będzie po zakończonej procedurze wyboru wykonawcy na dostawę i montaż kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych),
Treść uwagi nr 13:
Należy wskazać strukturę udziału poszczególnych źródeł finansowania realizacji projektu?
Wnioskodawca przedstawia strukturę udziału poszczególnych źródeł finansowania realizacji projektu w postaci: do 79,15% wydatków kwalifikowanych - źródło dofinansowanie EFRR oraz pozostałe 20,85% środki własne - w tym: budżet gminy i wpłaty od mieszkańców, dla których montowane będą instalacje solarne i panele fotowoltaiczne. Ostateczna struktura dofinansowania uzależniona będzie od zakończonej procedury przetargowej na dostawę i montaż urządzeń.
Treść uwagi nr 14:
Jakie koszty (wydatki), oprócz kosztów montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych zostaną poniesione przez Gminę w ramach realizacji przedmiotowego projektu?
W ramach realizacji przedmiotowego projektu Gmina ... poniesie wydatki związane ze sfinansowaniem wydatków na opracowanie dokumentacji konkursowej (Studium Wykonalności, dokumentacji technicznej, aktualizacji dokumentacji technicznej), zakup i montaż instalacji kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych a także na inspektora nadzoru i działania promocyjne.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), podstawą opodatkowania usługi, która będzie wykonywana przez Gminę, na którą składać się będzie dotacja przy rozliczeniu refundacja 79,15% wydatków kwalifikowalnych niepodnosząca wartości instalacji i poszczególnych zadań zaplanowanych w przedmiotowym projekcie jest kwota należna w ratach od mieszkańca Gminy z tytułu umowy cywilnoprawnej (zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych z udziałem w projekcie) pomniejszona o podatek należny.
Zdaniem Gminy, do podstawy opodatkowania wlicza się wyłącznie takie dotacje, które zostały przeznaczone na dopłatę do ceny towaru lub usługi, a więc mają bezpośredni wpływ na jej wysokość. W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie, mające bezwzględny i bezpośredni związek z daną dostawą towaru czy świadczeniem usług stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania.
W związku z powyższym, zdaniem Gminy, otrzymana dotacja z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020, Działanie 4.1 w formie refundacji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a podstawę opodatkowania w przedstawionym stanie faktycznym będą stanowiły wyłącznie otrzymane przez Gminę wpłaty w dwóch ratach na rachunek bankowy z tytułu odpłatności w ramach umowy cywilnoprawnej z mieszkańcem - uczestnikiem projektu. Podatek VAT odprowadzony zostanie także przez wybranych wykonawców pozostałych zadań przewidzianych w projekcie po otrzymaniu przez nich zapłaty.
Co istotne, jak zostało przedstawione w stanie faktycznym dotacja udzielona z EFRR i przekazana w formie refundacji po rozliczeniu projektu, ma na celu przeprowadzenie w Gminie całego projektu. Instytucja Zarządzająca dotacją w żaden sposób nie wymaga ani nie weryfikuje odpłatności dokonanych przez mieszkańców, (beneficjentów ostatecznych) w ramach przedmiotowego projektu, w tym sensie dotacja nie stanowi dopłaty do ceny. Dotacja zostanie przekazana Gminie na montaż instalacji, których Gmina będzie przez 5 lat właścicielem. Fakt, iż część programu zostanie pokryta przez wpłaty mieszkańców pozostaje bez znaczenia w przedmiotowej kwestii, gdyż jest to wynik decyzji Gminy a nie wymogów dotacji. W ramach tego programu, Gmina mogłaby w ogóle nie pobierać opłat od mieszkańców jak i mogłaby pobierać różne opłaty od różnych mieszkańców, Gmina mogłaby bowiem realizować program ze środków własnych lub z kredytu.
Zatem w przedmiotowym stanie faktycznym dotacja udzielona z EFRR nie stanowi dopłaty do ceny, po jakiej mieszkańcy nabędą usługę, ale stanowi dofinansowanie do zrealizowania całego projektu, przez Gminę. Dofinansowanie zostało udzielone po to, aby Gmina wykonała instalacje OZE na jej terenie i była właścicielem instalacji przez minimum 5 lat. Regionalny Program Operacyjny współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego nie wymaga, aby przekazywać instalacje na rzecz mieszkańców w ogóle. Jest to decyzja Gminy w żaden sposób nie związana w otrzymaną dotacją. W związku z powyższym dotacja nie ma charakteru dopłaty do ceny (finansuje bowiem projekt, wszystkie jego zadania, a nie usługę przekazania instalacji na rzecz mieszkańca, odbiorcy ostatecznego) oraz nie ma charakteru bezpośredniego (finansuje bowiem nabycie instalacji OZE przez Gminę a nie przekazanie instalacji na rzecz odbiorcy ostatecznego - mieszkańca) i jest refundacją poniesionych kosztów przez Gminę.
Przyznana dotacja nie jest również kalkulowana w oparciu o stawkę jednostkową jak przy dotacjach przedmiotowych przeznaczonych na dopłaty do określonych rodzajów wyrobów i usług. Podsumowując, cena za którą ostateczny odbiorca nabędzie Instalacje nie ulegnie zmianie bez względu na to czy wymienione wydatki towarzyszące zostaną pokryte dotacją czy też nie. W rezultacie, biorąc pod uwagę treść ww. art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, w rozpatrywanej sprawie Gmina stoi na stanowisku, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Gminę usług będzie tylko kwota należna, w postaci wpłaty, uiszczanej przez mieszkańca biorącego udział w projekcie zgodnie z zawartą umową. Natomiast środki otrzymane przez Gminę od podmiotu trzeciego na realizację ww. projektu nie podlegają opodatkowaniu. Przyznana dotacja jako dotacja celowa przeznaczona na koszty całego przedsięwzięcia nie powinna być uwzględniana w podstawie opodatkowania usług świadczonych przez Gminę.
Gmina ... zaznacza, iż dofinansowanie na rzecz Gminy w postaci otrzymanej dotacji od Instytucji Zarządzającej przeznaczy na koszty projektu. Udzielenie dotacji nie jest w żaden sposób powiązane z odpłatnością dokonywaną przez mieszkańców na rzecz Gminy. Przedmiotowa dotacja jest dotacją kosztową do kosztu montażu instalacji, którego Gmina jest właścicielem przez okres trwałości projektu. Warunki rozliczenia dotacji oraz wysokość dofinansowania w żaden sposób nie są uzależnione od sposobu finansowania wkładu własnego jak i od tego jaki będzie los prawny instalacji po okresie trwałości projektu. Przedmiotowa dotacja nie jest uzależniona od ceny instalacji zbywanej na rzecz mieszkańca po okresie trwałości projektu (zgodnie z założeniami dotacji ceny - odpłatności - mogłoby w ogóle nie być).
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w rozpatrywanej sprawie będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwiema stronami umowy, tj. między Gminą (która zobowiązana jest do zakupu i montażu instalacji solarnych lub fotowoltaicznych na nieruchomościach uczestników projektu), a właścicielami nieruchomości, którzy zobowiążą się do wniesienia wkładu do przedmiotowego projektu.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że wykonywane przez Gminę czynności polegające na montażu instalacji solarnych lub fotowoltaicznych na nieruchomościach uczestników projektu w ramach zawartych umów z mieszkańcami będą wykonywane przez Gminę jako podatnika podatku VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie wystąpi bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy świadczeniem Gminy, a płatnościami wnoszonymi przez ww. właścicieli. Zatem, wykonanie przez Wnioskodawcę zgodnie z zawartą umową skonkretyzowanego świadczenia, polegającego na montażu instalacji solarnych lub fotowoltaicznych na nieruchomościach uczestników projektu w zamian za środki finansowe, będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W opinii tut. Organu przekazane dla Wnioskodawcy środki finansowe w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 na realizację projektu pn. „...” należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze), które mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług. Należy bowiem zauważyć, że okoliczności sprawy nie potwierdzają, iż otrzymane przez Gminę środki zostaną przeznaczone na ogólną działalność Wnioskodawcy, lecz będą mogły zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone działanie, tj. na wykonanie konkretnej usługi, o której mowa we wniosku. Jak wynika z opisu sprawy środki te będą wykorzystane na określone działanie związane z realizacją projektu, tj. na opracowanie dokumentacji konkursowej (Studium Wykonalności, dokumentacji technicznej, aktualizacji dokumentacji technicznej), zakup i montaż instalacji kolektorów słonecznych i paneli fotowoltaicznych a także na inspektora nadzoru i działania promocyjne.
Gmina zobowiązana jest do osiągnięcia w okresie realizacji zakładanych wskaźników produktu oraz utrzymania przez okres trwałości wykazanych we wniosku o dofinansowanie wskaźników rezultatu (w tym liczby zamontowanych urządzeń wykorzystujących energię odnawialną). Niewywiązanie się z powyższych postanowień skutkuje:
W świetle powyższego, należy uznać, iż kwota obowiązkowej wpłaty ostatecznego odbiorcy świadczenia, tj. uczestników projektu z tytułu realizacji usług, o których mowa we wniosku, z uwagi na przyznane dofinansowanie, będzie niższa od kwoty, jakiej Wnioskodawca musiałby żądać od uczestników projektu, gdyby przedmiotowego dofinansowania nie było. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, ze warunkiem otrzymania dofinansowania jest udział finansowy mieszkańców w projekcie, a wysokość otrzymanego dofinansowania była zależna od liczby nieruchomości, gdyż liczba ta wpływa na wartość wydatków kwalifikowanych i niekwalifikowanych projektu. Ponadto, wysokość otrzymanego dofinansowania była zależna od liczby mieszańców Gminy chcących przystąpić do przedmiotowego projektu. Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania realizacji projektu przedstawia się następująco: do 79,15% wydatków kwalifikowalnych – dofinansowanie EFRR, a pozostałe 20,85% – środki własne – w tym: budżet gminy i wpłaty od mieszkańców. Zatem, należy stwierdzić, iż realizacja projektu będzie uzależniona od otrzymanego dofinansowania.
Tym samym, uwzględniając w rozpatrywanej sprawie treść ww. art. 29a ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Gminę usług zakupu i montażu instalacji solarnych lub fotowoltaicznych będzie nie tylko kwota należna, w postaci wpłaty, którą będzie uiszczał uczestnik projektu, zgodnie z zawartą umową, ale także środki otrzymane przez Gminę od podmiotu trzeciego na realizację ww. projektu w części w jakiej mają one bezpośredni wpływ na cenę świadczonych na rzecz mieszkańców usług, pomniejszone o kwotę podatku należnego.
W przedmiotowej sprawie otrzymane przez Gminę dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 na realizację projektu pn. „...” będzie miało bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu świadczenia usług, a zatem będzie stanowiło zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej. W konsekwencji ww. dofinansowanie będzie stanowiło podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 z uwzględnieniem art. 29a ust. 6 ustawy, i co do zasady będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Natomiast, odnośnie włączenia do podstawy opodatkowania wkładu własnego Gminy na realizację projektu zauważyć należy, iż stosownie do ww. art. 29a ust. 1 ustawy, do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Podstawę opodatkowania podatkiem VAT stanowią więc kwoty, które usługodawca lub dostawca otrzymał lub ma otrzymać pomniejszone o kwotę podatku należnego.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla świadczonych przez Gminę na rzecz uczestników projektu usług zakupu i montażu instalacji solarnych i fotowoltanicznych będzie nie tylko kwota należna, w postaci wpłat, które będą uiszczać mieszkańcy biorący udział w projekcie zgodnie z zawartymi umowami, ale także środki otrzymane przez Gminę od podmiotu trzeciego na realizację ww. projektu, w części w jakiej będą miały bezpośredni wpływ na cenę świadczonych na rzecz mieszkańców usług, pomniejszone o kwotę podatku należnego. Natomiast, wkład własny Gminy nie będzie stanowił podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
Jednocześnie należy wskazać, że publikator ustawy z dnia z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę, tj. Dz. U. z 2013 r. poz. 594 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.
Również, publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę, tj. Dz. U. z 2011 r., poz. 1054 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.
0113-KDIPT1-3.4012.171.2018.2.OS
0111-KDIB3-1.4012.206.2018.1.KO | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.143.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP3.4512.696.2016.2.JP | Interpretacja indywidualna