Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodki-pieniezne/ippb1-415-898-14-4-ks
Timestamp: 2018-03-19 01:35:45
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 8
 art. 8
 art. 27
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 67
 art. 67
 art. 58
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 4
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 24
 art. 8
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPPB1/415-898/14-4/KS | Interpretacja indywidualna
Czy otrzymane w wyniku likwidacji Spółki jawnej środki pieniężne stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?
IPPB1/415-898/14-4/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2014 r. (data wpływu 8 sierpnia 2014 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 15 października 2014 r. nr IPPB1/415-898/14-2/KS o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w ramach likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej powstałej z przekształcenia sp. z o.o. – jest prawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w ramach likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej powstałej z przekształcenia sp. z o.o.
Wnioskodawca zamierza nabyć udziały w spółce z o.o. Po nabyciu spółki z o.o. Wnioskodawca zamierza dokonać podwyższenia kapitału zakładowego spółki w drodze wniesienia udziałów innej spółki kapitałowej.
Wskutek likwidacji Spółki jawnej Wnioskodawca może otrzymać środki pieniężne, jak i składniki majątku o charakterze niepieniężnym (np. udziały, akcje spółek, obligacje).
Na moment likwidacji może wystąpić sytuacja, w której Wnioskodawca będzie dłużnikiem wobec Spółki jawnej. W wyniku likwidacji zobowiązanie Wnioskodawcy wobec Spółki jawnej wygaśnie. Dojdzie bowiem w ten sposób do konfuzji, czyli połączenia w jednej osobie przymiotu wierzyciela i dłużnika.
Pismem z dnia 24 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 15 października 2014 r. nr IPPB1/415-898/14-2/KS Wnioskodawca poinformował, że:
Na majątek likwidowanej spółki jawnej będą się składały środki pieniężne (jak i inne aktywa), które:
stanowiły już majątek spółki z o.o., (która zostanie przekształcona w spółkę jawną). Na majątek spółki z o.o. mogą się składać aktywa, które zostały uzyskane przez spółkę z o.o. w wyniku:
dokonania wkładów (pieniężnych jak i niepieniężnych) przez wspólników spółki z o.o. oraz zbycia przedmiotu tych wkładów;
wypracowania zysków przez spółkę w wyniku prowadzenia działalności przez spółkę, w czasie funkcjonowania w formie spółki z o.o. (przede wszystkim w zakresie zbycia udziałów/akcji, w tym zbycia w celu umorzenia);
mogą pochodzić z dochodów, które zostały wypracowane przez spółkę jawną w wyniku prowadzenia działalności przez spółkę (przede wszystkim w zakresie zbycia udziałów/akcji, w tym zbycia w celu umorzenia).
Środki pieniężne, które będą uzyskiwane przez spółkę z o.o. w wyniku zbycia udziałów/akcji spółek (co będzie przedmiotem działalności spółki), które po przekształceniu spółki z o.o. w spółkę jawną, a następnie likwidacji spółki jawnej (trafią do Wnioskodawcy, będą wykazywane jako przychód podatkowy na poziomie spółki z o.o,, który po pomniejszeniu o koszty poniesione na ich nabycie, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca nie będzie więc mógł opodatkowywać środków pieniężnych uzyskanych przez spółkę, w części pochodzącej z majątku spółki z o.o. (pochodzącego z wkładów wspólników/zbycia tych wkładów oraz dochodów wypracowanych przez spółkę z o.o.), gdyż to spółka z o.o. a nie jej udziałowcy (w tym Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od uzyskiwanych przez nią dochodów.
Dodatkowo należy wskazać, iż jeżeli na moment przekształcenia spółka z o.o. będzie posiadać niewypłacone zyski (zarówno zyski bieżące jak i zyski z lat ubiegłych przekazane na kapitał zapasowy), będą one podlegały opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy na moment przekształcenia podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Nie wystąpi więc sytuacja, w której środki pieniężne uzyskane przez Wnioskodawcę będą pochodziły z dochodów/zysków wypracowanych przez spółkę z o.o., które to dochody/zyski nie będą uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment przekształcenia, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, jeżeli otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne w części będą pochodziły z dochodów wypracowanych przez spółkę jawną (czyli zaistnieje sytuacja wskazana w pkt b powyżej) dochody te zostaną przez Wnioskodawcę opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych (proporcjonalnie do udziału w zyskach na zasadach przewidzianych w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przedmiotem działalności spółki jawnej będzie kupno i sprzedaż (obrót) udziałami, akcjami, obligacjami, a czynności te będą stanowić realizację przedmiotu działalności gospodarczej spółki jawnej.
Czy otrzymane w wyniku likwidacji Spółki jawnej inne składniki majątku stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o PIT...
Czy likwidacja Spółki jawnej, w skutek której dojdzie do konfuzji wierzytelności Wnioskodawcy wobec Spółki, nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT po stronie Wnioskodawcy...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1. W zakresie pozostałych pytań wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne.
Zdaniem Wnioskodawcy środki pieniężne otrzymane w wyniku likwidacji Spółki jawnej, nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o PIT - przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. la, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
W myśl art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki nie będącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Nie ma przy tym znaczenia, iż ustanie bytu prawnego spółki może nastąpić bez postępowania likwidacyjnego, o którym mowa w art. 67-85 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030; dalej: „KSH”). Możliwość taka wynika z art. 67 § 1 KSH. Zgodnie z tym przepisem w przypadkach określonych w art. 58 KSH należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Należy więc w związku z tym przyjąć, iż dyspozycja przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT obejmuje ustanie bytu prawnego spółki jawnej (poprzez wykreślenie spółka jawnej z KRS) będące skutkiem uchwały wspólników o rozwiązaniu spółki, bez względu na to czy wystąpią przesłanki uzasadniające przeprowadzenie postępowania likwidacyjnego spółki.
Neutralność podatkową rozwiązania spółki jawnej zostało potwierdzone w drodze licznych interpretacji indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2014 r., sygn. IPPB1/415-170/14-2/KS wskazał, że „otrzymanie przez Wnioskodawcę jako wspólnika spółki komandytowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością środków pieniężnych oraz składników majątku, nie będzie skutkować dla Niego powstaniem przychodu stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 i ust. 3 pkt 12 powoływanej ustawy. ”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2014 r., sygn. IPPB1/415-275/14-2/EC uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym „otrzymanie nieruchomości w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki osobowej lub w związku z likwidacją działalności spółki jest neutralne podatkowo. Powstanie przychodu spowoduje dopiero sprzedanie otrzymanego składnika majątku przed upływem sześciu lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, po którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 11 kwietnia 2014 r., sygn. IPPB1/415-72/14-4/EC potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w myśl którego „środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji bądź też rozwiązania X. Sp. k. bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o pdof. ”
Zdaniem Wnioskodawcy reasumując, środki pieniężne otrzymane w wyniku rozwiązania Spółki jawnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.
Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z póź.zm.).
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Zatem, w przypadku rozwiązania spółki jawnej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozpoznać należy zdarzenie likwidacji działalności gospodarczej.
Analizując zagadnienie likwidacji (rozwiązania) spółki osobowej - w rozpatrywanym przypadku spółki jawnej, w której Wnioskodawca zamierza być wspólnikiem, należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2011 r., mocą ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulacje prawne (art. 14 ust. 3 pkt 10, art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b), i art. 14 ust. 2 pkt 17) mające na celu sprecyzowanie sposobu opodatkowania wspólników w przypadku zakończenia działalności spółki niebędącej osobą prawną.
Jak wynika z ratio legis przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy ma on zastosowanie tylko do środków pieniężnych otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej, pochodzących z przychodów zaliczanych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 powoływanej ustawy z „pozarolniczej działalności gospodarczej” i to tylko takich, które zostały opodatkowane podatkiem dochodowym. Zatem przepis ten nie ma zastosowania do środków pieniężnych otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej, które pochodzą z takich przychodów uzyskanych przez spółkę, które na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczane są do źródeł innych niż określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy (np. z kapitałów pieniężnych, czy z praw majątkowych - pkt 7 tego artykułu) oraz do środków które nie były u podatnika opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wywieść należy, że jeżeli na moment przekształcenia spółka z o.o. będzie posiadać niewypłacone zyski (zarówno zyski bieżące jak i zyski z lat ubiegłych przekazane na kapitał zapasowy), będą one podlegały opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy na moment przekształcenia podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Nie wystąpi więc sytuacja, w której środki pieniężne uzyskane przez Wnioskodawcę będą pochodziły z dochodów/zysków wypracowanych przez spółkę z o.o., które to dochody/zyski nie będą uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment przekształcenia, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, jeżeli otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne w części będą pochodziły z dochodów wypracowanych przez spółkę jawną (czyli zaistnieje sytuacja wskazana w pkt b powyżej) dochody te zostaną przez Wnioskodawcę opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych (proporcjonalnie do udziału w zyskach na zasadach przewidzianych w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że z wyłączenia na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą korzystać tylko środki pieniężne, które przed likwidacją (rozwiązaniem) spółki jawnej będą podlegały już opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem przyjmując za Wnioskodawcą, że środki pieniężne uzyskane przez niego będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymanie ich przez Wnioskodawcę nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycnzych.
IPPB1/415-884/14-4/EC | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-722/14/SK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środki pieniężne > IPPB1/415-898/14-4/KS