Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ilpb2-4511-1-409-15-2-wm
Timestamp: 2017-09-19 19:04:00
Legal References Found: art. 14
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 17
 art. 17
 art. 20

Document Content:
Wniesienie w formie darowizny aktywów do FIZ.
ILPB2/4511-1-409/15-2/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu: 22 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny papierów wartościowych na rzecz funduszu inwestycyjnego zamkniętego – jest prawidłowe.
W dniu 22 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny papierów wartościowych na rzecz funduszu inwestycyjnego zamkniętego.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, obywatelem polskim, podlegającym w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Zainteresowana będzie właścicielem jednostek udziałowych w formie papierów wartościowych (parts d’intérést – interest shares, participation units, dalej: „Prawa udziałowe”) spółki z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga, działającej w formie société en commandite spéciale (dalej: „SCSp”).
Zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego, spółka działająca w formie société en commandite spéciale jest podmiotem, który nie posiada osobowości prawnej i jest transparentny podatkowo na gruncie podatku dochodowego. Podmiot ten uprawniony jest do emisji papierów wartościowych ucieleśniających prawa majątkowe i prawo głosu członka (wspólnika), związane z wniesionym wkładem i jego udziałem w spółce SCSp, jeżeli umowa spółki tak stanowi. W ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności, co wiązać się będzie z posiadaniem Praw udziałowych.
Zainteresowana przewiduje, że możliwe jest, że dokona Ona darowizny Praw udziałowych na rzecz polskiego funduszu inwestycyjnego zamkniętego aktywów niepublicznych (dalej: „FIZ”), działającego na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 157 ze zm.). Wnioskodawczyni w dacie darowizny nie będzie posiadać certyfikatów inwestycyjnych FIZ. W związku z przekazaniem darowizny Wnioskodawczyni nie obejmie nowych certyfikatów inwestycyjnych FIZ.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, (dalej: „podatek PIT”).
Czy dokonanie przez Wnioskodawczynię darowizny Praw udziałowych na rzecz FIZ spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie Ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wniesienie Praw udziałowych do FIZ w formie darowizny nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o PIT.
Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodami są co do zasady otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Na podstawie art. 11 Ustawy o PIT można wywieść zasadę, że przychodem podatkowym może być jedynie przychód otrzymany (ewentualnie pozostawiony do dyspozycji podatnika) lub należny.
Należy wskazać, że darowizna między Wnioskodawczynią a FIZ będzie stanowić umowę darowizny wskazaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 121, dalej: „Kodeks cywilny”).
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawczyni w chwili przekazania Praw udziałowych na rzecz FIZ, nie otrzyma w zamian żadnych świadczeń lub innych przysporzeń, w szczególności nie otrzyma zapłaty. Wnioskodawczyni nie obejmie również certyfikatów inwestycyjnych w FIZ na skutek dokonania darowizny. Dokonując darowizny Wnioskodawczyni przekaże aktywa ze swojego majątku (w postaci Praw udziałowych) na rzecz FIZ, nie otrzymując żadnych świadczeń pieniężnych bądź niepieniężnych od obdarowanego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT. Nie powstanie bowiem przychód zdefiniowany w art. 11 Ustawy o PIT, który stanowi, że przychodami. z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych. art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Darowizna Praw udziałowych na rzecz FIZ nie spowoduje w szczególności powstania przychodu z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT z tytułu zbycia akcji, udziałów lub papierów wartościowych, uzależnione jest od odpłatnego charakteru danej czynności, gdyż tylko w takiej sytuacji może powstać po stronie zbywającego przychód należny wskazany w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy o PIT. Powyższe wyłącza możliwość uznania darowizny Praw udziałowych na rzecz FIZ za podlegającą opodatkowaniu jako powodującą powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych.
Darowizna Praw udziałowych na rzecz FIZ nie spowoduje także powstania przychodu z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni nie otrzyma bowiem żadnego świadczenia wchodzącego w zakres przychodów z innych źródeł wymienionych ww. przepisie, ani jakichkolwiek innych świadczeń lub przysporzeń, które mogłyby być zaliczone do tej kategorii przychodów.
Reasumując, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że dokonanie przez Nią darowizny Praw udziałowych do FIZ nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku PIT.
Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawczyni wskazuje na następujące interpretacje indywidualne wydane w niniejszych sprawach:
Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni przewiduje dokonanie darowizny Praw udziałowych w spółce z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga, należy odwołać się do umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Luksemburgu w dniu 14 czerwca 1995r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 110, poz. 527 ze zm.).
W konsekwencji ewentualny przychód uzyskany z przeniesienia przez Wnioskodawczynię tytułu własności do Praw udziałowych (papierów wartościowych) w spółce z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga podlegać będzie opodatkowaniu w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni, a więc w Polsce i skutki podatkowe przedmiotowej transakcji należy ocenić w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni może dokonać darowizny – w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny – papierów wartościowych na rzecz zamkniętego funduszu inwestycyjnego. W zamian za dokonanie darowizny Wnioskodawczyni nie otrzyma żadnych świadczeń, czy przysporzeń, w szczególności nie otrzyma zapłaty.
Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wskutek przekazania papierów wartościowych w formie darowizny na rzecz zamkniętego funduszu inwestycyjnego, po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, skoro Wnioskodawczyni nie otrzyma w zamian żadnej odpłatności.
ILPB2/4511-1-410/15-2/WM | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-428/15/KP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > ILPB2/4511-1-409/15-2/WM