Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/itpp3-4512-463-16-apr
Timestamp: 2018-12-15 10:08:18
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 5
 art. 19
 art. 19
 art. 7
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 6
 art. 551
 art. 6
 art. 7
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 551
 art. 6
 art. 6
 art. 551

Document Content:
♦ › Przedsiębiorstwa › ITPP3/4512-463/16/APR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2016 r. (data wpływu 25 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania nieodpłatnego przekazania przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 25 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania nieodpłatnego przekazania przedsiębiorstwa.
Wnioskodawca podarował swojemu bratu przedsiębiorstwo. Na powyższą okoliczność został sporządzony przed notariuszem akt notarialny Repertorium A nr....., w którym Wnioskodawca wskazał, że jest właścicielem przedsiębiorstwa rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Dalej wskazał, że przedsiębiorstwo to stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych, na które składają się ruchomości i prawa, zgodnie z załączonym do aktu notarialnego bilansem, rachunkiem zysków i strat, wykazem pracowników, należnościami i zobowiązaniami przedsiębiorstwa, środkami trwałymi, umowami leasingu, licencjami.
Czy nieodpłatne przekazanie przedsiębiorstwa (darowizna na rzecz brata) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?
Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie przedsiębiorstwa nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie nie jest możliwe naliczenie podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania przedsiębiorstwa.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 § 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Na gruncie regulacji unijnych stosowne zapisy dotyczące zbycia przedsiębiorstwa lub jego części wynikają z treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Regulacja art. 19 Dyrektywy VAT stanowi, że w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Polski ustawodawca implementował ten zapis w artykule 6 ustawy o VAT, który stanowi, że przepisów ustawy nie stosujemy do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Transakcje, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo mieszczą się w zakresie pojęcia dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ustawy VAT. Jedynie z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy VAT czynności te nie podlegają opodatkowaniu. Zgodnie z art. 7 ustawy o VAT, przez dostawę rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zatem istotę dostawy towarów stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Jednocześnie pod pojęciem dostawy rozumiemy także, zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie inne darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Tym samym wyłączenie spod działania ustawy zamieszczone w art. 6 pkt 1 ustawy VAT odnosi się do transakcji, przedmiotem której jest przeniesienie prawa do rozporządzania przedsiębiorstwem jak właściciel. Wskazać należy, że zgodnie z dyspozycją art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje ono w szczególności oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych (art. 552 K.c).
Pojęcia "przedsiębiorstwo" i "zorganizowana część przedsiębiorstwa" zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując czy dany zespół aktywów (przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa), który jest przedmiotem zbycia, pozwalał na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej, której służy. Pojęcie "przedsiębiorstwo" obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, bez względu na to, czy obejmuje on całość, czy jedynie część majątku określonego podmiotu. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport). Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 tej ustawy, obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.
Ustawa o podatku od towarów i usług, definiuje pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 27e tej ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W świetle powyższego podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest także wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
Jak wskazuje m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lutego 2015 r., IPTPP2/443-816/14-4/AJB, przy okazji definiowania zorganizowanej części przedsiębiorstwa „składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej”. Podkreślić w tym miejscu należy, że niezależnie od faktu czy będziemy mieli do czynienia z przedsiębiorstwem, czy z jego zorganizowaną częścią, wyłączeniu z opodatkowania VAT będzie podlegała jedynie taka czynność, która przeniesie na inny podmiot cały zespół składników majątkowych.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Co istotne, ów przepis nie wprowadza żadnych warunków, które mogłyby wpływać na stosowanie tego przepisu. Oznacza to, że każda forma zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, czym niewątpliwie jest aport, będzie obojętna z punktu widzenia podatku od towarów i usług, tj. nie będzie podlegała reżimowi tej ustawy i tym samym będzie wyłączona spod opodatkowania. Oczywiście warunkiem sine qua non zastosowania tego przepisu jest to, aby przedmiotem zbycia było przedsiębiorstwo, co zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym ma miejsce. Wobec powyższego transakcja ta (aport) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym na okoliczność transakcji przeniesienia przedsiębiorstwa nie należy również wystawiać faktury VAT. Jeżeli bowiem transakcja nie podlega podatkowi od towarów i usług, nie podlega również obowiązkowi dokumentowania fakturą VAT.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wskazano we wniosku – przedmiotem darowizny było całe przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, obejmujące materialne i niematerialne składniki majątku, takie jak: środki trwałe, pracownicy, należności i zobowiązania, umowy leasingu, licencje, to transakcja ta wypełniała dyspozycję art. 6 pkt 1 ustawy, a tym samym była wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Należy zaznaczyć, że wyłączenie opisanej transakcji z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie niezależnie od tego czy jej przedmiotem była opisana darowizna (czynność nieodpłatna), czy aport. Istotne jest w tej sytuacji, że transakcja – jak wskazano we wniosku – dotyczyła przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
ITPP3/4512-463/16/APR