Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-uzytkowy/ippp3-4512-122-15-2-jf
Timestamp: 2017-09-25 11:42:50
Legal References Found: art. 5
 art. 43
 art. 29
 art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 5
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
Należy stwierdzić, że dostawa lokalu użytkowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek, w którym znajduje się sprzedawany lokal, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lecz korzysta ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
IPPP3/4512-122/15-2/JFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 12 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy lokalu użytkowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy lokalu użytkowego.
Spółdzielnia ma zamiar sprzedać lokal użytkowy. Budynek, w którym znajduje się ww. lokal użytkowy, a zatem i sam lokal użytkowy jest używany od 1 października 1963 r. Wartość początkowa budynku wynosi 969 710,05 zł. Przedmiotowy lokal nie jest wpisany w ewidencję środków trwałych Spółdzielni.
W 2011 roku Spółdzielnia przeprowadziła w lokalu drobne prace remontowe. W ramach tych prac odmalowano lokal oraz położono glazurę i terakotę. Za wykonaną usługę remontową wykonawca wystawił fakturę VAT na kwotę 12.300 zł. Z tego tytułu Spółdzielnia odliczyła podatek VAT w pełnej wysokości tj. kwotę 2300 zł. Lokal był wynajmowany od 1 stycznia 1992 r. do 31 października 2010 r. pod gabinet dentystyczny. Spółdzielnia jest użytkownikiem wieczystym gruntu, na którym posadowiony jest budynek. Spółdzielnia jest właścicielem budynku w części. Przedmiotowy lokal użytkowy stanowi lokal samodzielny o innym przeznaczeniu niż mieszkalny (lokal użytkowy) w rozumieniu art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali z dnia 24 czerwca 1994 roku.
Spółdzielnia jest podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Kupującym jest przedsiębiorca będący podatnikiem podatku od towarów i usług.
Czy sprzedaż ww. lokalu użytkowego nr 1 jest opodatkowana podatkiem VAT...
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług powyższa transakcja sprzedaży nie powinna być opodatkowana podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów dokonana na terytorium kraju. Wobec tego przeniesienie prawa do rozporządzania lokalem użytkowym wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu położonego na terytorium kraju należy uznać za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powyższej definicji wynika, że aby doszło do pierwszego zasiedlenia oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć sprzedaż, a także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Podkreślić należy w tym miejscu, że pojęcie „oddanie do użytkowania”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, należy rozumieć jako objęcie faktycznego władztwa nad budynkami, budowlami lub ich częściami, możliwości dysponowania nimi, używania ich jak właściciel. Obiekty te nie muszą zostać faktycznie zamieszkane przez nabywcę, aby były oddane do użytkowania.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia będąca podatnikiem VAT sprzedaje lokal użytkowy używany od 1 października 1963 r. Wartość początkowa budynku wynosi 969 710,05 zł. W 2011 roku Spółdzielnia przeprowadziła w lokalu drobne prace remontowe (malowanie, glazura, terakota) o wartości 12.300 zł. Z tego tytułu Spółdzielnia odliczyła podatek VAT w pełnej wysokości. Lokal był wynajmowany od 1 stycznia 1992 r. do 31 października 2010 r. pod gabinet dentystyczny.
Wątpliwości Spółdzielni dotyczą opodatkowania dostawy lokalu użytkowego.
Spółdzielnia wskazuje, że przedmiotem dostawy jest lokal użytkowy oddany w najem od 1 stycznia 1992 r. do 31 października 2010 r. Jednocześnie z wniosku nie wynika, aby po oddaniu lokalu w najem w 1992 r. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie tego lokalu, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej lokalu. Wnioskodawca w 2011 r. przeprowadził jedynie drobne prace remontowe o wartości 12 300 zł. Należy zauważyć, że wynajem lokalu stanowi czynność opodatkowaną, a zatem w chwili oddania lokalu w najem doszło do pierwszego zasiedlenia. Tym samym od pierwszego zasiedlenia lokalu do jego sprzedaży upłynęło co najmniej 2 lata. Wobec tego spełnione zostały przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dotyczące zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy tego lokalu.
Z powyższego wynika, że do dostawy gruntu zastosowanie znajduje stawka podatku VAT analogiczna jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z tym gruntem związanych. Tym samym, w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
W związku z tym przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu (prawa wieczystego użytkowania), na którym posadowiony jest budynek, w którym znajduje się lokal użytkowy będący przedmiotem dostawy, również podlega opodatkowaniu na tych samych zasadach jak posadowiona na nim nieruchomość, tj. korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Niniejszy sposób opodatkowania ma zastosowanie również w przypadku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu.
Wobec tego należy stwierdzić, że dostawa lokalu użytkowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek, w którym znajduje się sprzedawany lokal, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lecz korzysta ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem stanowisko Spółdzielni, że transakcja sprzedaży lokalu użytkowego nie powinna być opodatkowana należy uznać za nieprawidłowe, ponieważ jak wywiedziono transakcja ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lecz korzysta ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal użytkowy > IPPP3/4512-122/15-2/JF