Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-wewnatrzwspolnotowa/0115-kdit1-3-4012-533-2017-1-bj
Timestamp: 2018-04-25 17:47:13
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 180
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 180
 art. 42
 art. 42
 art. 131
 art. 138
 art. 42
 art. 42
 art. 180
 art. 42
 art. 42
 art. 3
 art. 57

Document Content:
♦ › Dostawa wewnątrzwspólnotowa › 0115-KDIT1-3.4012.533.2017.1.BJ
Zastosowanie stawki 0% dla czynności wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% dla czynności wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jest prawidłowe.
W dniu 16 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% dla czynności wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji oraz sprzedaży mebli. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, zarejestrowanym jako podatnik VAT UE.
Spółka dostarcza swoje towary do wielu krajów Unii Europejskiej. W celu ułatwienia obsługi transakcji i usprawnienia sprzedażowych, a także wymiany informacji „przed i posprzedażnych” Spółka korzysta z zaawansowanych systemów informatycznych, powiązanych z systemami informatycznymi klientów Spółki w krajach Unii Europejskiej. Dzięki wykorzystaniu elektronicznej wymiany danych Spółka ma pełną kontrolę nad wieloma procesami sprzedażowymi do kontrahentów z innych państw Wspólnoty, a tym samym jest bardziej konkurencyjna na rynku Unii Europejskiej.
W przypadku, gdy towary są transportowane do innych niż Polska krajów UE w wykonaniu dostawy przez Spółkę towarów na rzecz podmiotów zarejestrowanych dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych w tych krajach UE, transakcje te stanowią dla Spółki wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (dalej: WDT). Dostawy te są wykazywane przez Wnioskodawcę jako opodatkowane stawką 0% VAT, jeżeli w wymaganym przez ustawę o VAT terminie Spółka posiada dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Uwzględniając treść przepisu art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, Spółka stara się uzyskać od przewoźników odpowiedzialnych za wywóz towarów z terytorium kraju dokumenty przewozowe dotyczące dokonywanych dostaw (głównie stosowany w międzynarodowym transporcie drogowym list przewozowy CMR).
Spółka, w celu pełnego udokumentowania transakcji sprzedaży i wywozu towarów do innych niż Polska krajów UE, wystawia dla kontrahentów z tych krajów UE faktury sprzedażowe oraz dokumenty CMR (międzynarodowy list przewozowy). Obecny proces obrotu dokumentami CMR, zważywszy na ich ilość determinowany mnogością transakcji, jest uciążliwy dla Spółki. Również zagraniczni kontrahenci Spółki, podnoszą zarzuty nadmiernej uciążliwości stosowanych metod dokumentowania, podnoszą argumenty, że w ich państwach (również członkach UE) zasady dokumentowania są znaczenie mniej uciążliwe. Kontrahenci tacy nalegają na automatyzację procesu dokumentacji, w skrajnych przypadkach wskazując, że duży nakład pracy związany z dokumentowaniem transakcji może negatywnie wpłynąć na dalszą współpracę ze Spółką.
Obecnie proces obrotu dokumentami CMR wygląda następująco:
po załadunku samochodu ciężarowego przewoźnika towarami przeznaczonymi dla odbiorcy z innego niż Polska kraju UE, wystawiany jest dokument papierowy CMR,
po dostarczeniu towaru do odbiorcy, odbiorca potwierdza dokument CMR stemplując go,
tak potwierdzony dokument CMR jest dostarczany przez przewoźnika do Spółki, a następnie archiwizowany zgodnie z procedurami działającymi w Spółce.
O ile w przypadku jednostkowych dostaw mechanizm może się wydawać łatwy do zastosowania, o tyle przy dużej ilości transportów jest nadmiernie uciążliwy.
Spółka w porozumieniu z kontrahentami stwierdziła, że proces ten wymaga zdecydowanych ułatwień w obróbce dokumentów CMR, w związku z czym przygotowała projekt nowego procesu obrotu dokumentami CMR. Proponowany przez Spółkę proces wyglądałby następująco:
Po załadunku samochodu ciężarowego przewoźnika towarami przeznaczonymi dla odbiorcy z innego niż Polska kraju UE, wystawiany jest dokument papierowy CMR. Następnie dokument ten jest skanowany i zapisywany w specjalnym formacie pliku PDF/A, czyli archiwalny plik PDF - format pliku służący długoterminowej archiwizacji danych elektronicznych (ISO 19005). Plik PDF/A wysyłany jest do odbiorcy poprzez zabezpieczone łącze przy zachowaniu specjalnych środków bezpieczeństwa.
Kierowca tak jak dotychczas zabiera ze sobą papierowe kopie dokumentu CMR, z czego jedna kopia będzie przekazywana przewoźnikowi, a druga klientowi. Spółka będzie w posiadaniu oryginału papierowego CMR.
Odbiorca towaru po jego odbiorze:
potwierdza w sposób informatycznie bezpieczny i jednoznaczny odbiór dokumentu CMR w wersji elektronicznej (jako plik PDF/A),
potwierdza odbiór towaru (zrealizowanej transakcji) poprzez postawienie znacznika (status) w systemie informatycznym przy danym unikatowym numerze tego pliku PDF/A. Postawienie znacznika wraz z podaniem daty będzie odpowiadało „postawieniu stempla” i niniejszym będzie uznawane za jednoznaczne potwierdzenie danego dokumentu CMR przez odbiorcę,
przesyła przez bezpieczne łącze informację zwrotną o potwierdzeniu tego elektronicznego CMR do Spółki,
o zmianie statusu Spółka będzie się dowiadywać poprzez śledzenie zmian w dedykowanej ku temu tabeli.
Do obowiązków Spółki należeć będzie z kolei:
archiwizowanie wszystkich elektronicznych dokumentów CMR (w postaci plików PDF/A),
prowadzenie rejestru potwierdzonych przez odbiorcę dokumentów CMR (za pomocą postawienia specjalnego znacznika) w postaci elektronicznego rejestru prowadzonego w pliku za pomocą dedykowanej tabeli, o której mowa w pkt 3 lit d powyżej. Dostęp do takiej tabeli będzie miała zarówno Spółka, jak i klient, z tym że uprawnienie do edytowania poszczególnych rekordów w tabeli będzie miał wyłącznie klient.
Zastosowanie powyższej procedury będzie możliwe wyłącznie gdy klient wyrazi zgodę na jej stosowanie, za pomocą oświadczenia o potwierdzeniu przyjęcia procedury obrotu dokumentami CMR.
Wprowadzenie projektowanej procedury będzie umożliwiało identyfikację oraz identyfikowalność dokumentów CMR, poprzez śledzenie historii oraz uczestników (edytujących dane) procesu.
Czy w przypadku, gdy wprowadzony zostanie proponowany proces obrotu dokumentami CMR z odbiorcami z krajów Unii Europejskiej, Spółka będzie mogła stosować stawkę podatku VAT 0% w odniesieniu do WDT, jeśli będzie posiadać dokument CMR w postaci w jakiej został opisany w stanie przyszłym?
Zdaniem Wnioskodawcy, potwierdzony znacznikiem dokument CMR w postaci pliku PDF/A będzie spełniał warunek jaki jest zawarty w art. 42 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 11 ustawy o VAT, tj. będzie potwierdzał dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium innego niż Polska kraju UE, a tym samym Spółka będzie mogła wykazywać takie dostawy (WDT) w deklaracji za dany okres rozliczeniowy jako opodatkowane stawką 0% VAT.
Zgodnie ze wskazanymi przepisami ustawy o VAT, prawo podatnika do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% przy realizacji WDT uzależnione jest m.in. od posiadania dokumentów potwierdzających, że doszło do wywozu towaru z terytorium kraju i dostarczenia go na terytorium innego kraju UE. Z przepisów tych nie wynika jednak, iż tylko i wyłącznie posiadanie przez podatnika oryginału listu przewozowego (np. CMR) stanowi warunek konieczny do zastosowania stawki VAT 0% przy realizacji WDT. Poprzez przepisy art. 42 ust. 11 ustawy o VAT prawodawca wyraźnie zgodził się na to, aby podatnik potwierdzał dokonanie dostawy również w alternatywny sposób od tego, jaki został zaprezentowany we wcześniejszych regulacjach art. 42 ustawy o VAT.
W konsekwencji podstawą do zastosowania preferencyjnych zasad opodatkowania VAT mogą być inne dokumenty potwierdzające dokonanie dostawy do innego kraju UE.
Zatem, jeżeli podatnik posiada potwierdzony list przewozowy (w tym przypadku CMR) przesłany w formie elektronicznej, to tym samym należy uznać, iż w wystarczający sposób udokumentował dostarczenie towaru do kontrahenta w innym państwie UE, by, pod warunkiem spełnienia wymogów podmiotowych zawartych w art. 42 ustawy o VAT (co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku), zastosować do takiej dostawy stawkę VAT 0%.
Dodatkowo należy wskazać, że prawodawca nie precyzuje expressis verbis jaka postać ma być dokumentu przewozowego, a skoro w przepisach ustawy o VAT zaakceptowane zostało stosowanie faktur elektronicznych, i proces dokumentowania dostaw planowany przez Spółkę spełnia warunki przewidziane dla stosowania faktur elektronicznych, to również w przypadku dokumentów przewozowych ich elektroniczne dostarczanie winno być uznane za prawidłowe działanie.
W powyższym zakresie należy przede wszystkim zwrócić uwagę, iż Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale podjętej w składzie 7 sędziów (orzeczenie z 11 października 2010 r. o sygn. I FPS 1/10), dokonując wykładni przepisu art. 42 ust. 1 ustawy o VAT wskazał, iż „(...) wprawdzie w przepisach art. 42 ust. 3 i 4 ma miejsce ustawowe określenie dokumentów dowodzących, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, lecz z uwagi na treść art. 42 ust. 11, pozwalającego na dowodzenie tej okoliczności również innymi - nie tylko wymienionymi w tym przepisie - dowodami, ustawowy katalog dowodowy określony w ust. 3 i 4, nie może być uznany za zamknięty, a tym samym nie wyłącza w tym zakresie stosowania normy art. 180 § 1 O.p., zwłaszcza w sytuacji braku jednoznacznego unormowania formy i trybu pozyskiwania na dokumentach określonych w art. 42 ust. 3 pkt 1 i ust. 4 ustawy, potwierdzenia dostarczenia towarów do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (Polski). W takim przypadku mamy wprawdzie do czynienia z ustawowymi dowodami wykazania danej okoliczności, jednak w zakresie tylko takim, w jakim przepisy ustawy określają te dowody oraz dane, które powinny one zawierać. Z uwagi jednak na to, że przepisy te nie precyzują jednoznacznie pod względem normatywnym sposobu i formy pozyskania na tych dokumentach potwierdzenia dostarczenia towarów do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (art. 42 ust. 3 pkt 1) lub do nabywcy w innym kraju członkowskim niż Polska (art. 42 ust. 4 pkt 4), nie można ich uznać za wyczerpująco określające żądane dowody, w sposób który pozwalałby wymienionym w tych przepisach dokumentom na jednoznaczne wykazanie dowodzonej nimi okoliczności.”
Analiza przytoczonego fragmentu uchwały potwierdza, że dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust.11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. NSA zaprezentował więc stanowisko mówiące, iż podatnik posiada pewną swobodę w doborze dokumentów, którymi może udowodnić realizację transakcji WDT. Jednak dokumenty takie muszą łącznie potwierdzić fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 17 lipca 2015 r. (sygn. IBPP4/4512-191/15/EK) zgodził się z wnioskodawcą, iż wiadomość e-mail może potwierdzać otrzymanie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a zatem należy traktować ją jako dokument uzupełniający, zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT.
Skoro więc zwykła wiadomość e-mail może potwierdzać otrzymanie przez nabywcę towaru, to dokument stworzony w wyniku opisanej w opisie zdarzenia przyszłego wniosku, zaproponowanej procedurze, dającej gwarancję integralności dokumentu i autentyczności jego pochodzenia, tym bardziej należy uznać za prawidłowy w świetle regulacji art. 42 ustawy o VAT i jako taki wystarczający dla zastosowania stawki VAT 0% dla WDT (po spełnieniu warunków podmiotowych).
Dodatkowo należy zwrócić uwagę, że ograniczenie prawa podatnika do zastosowania preferencyjnego opodatkowania WDT do przypadków, gdy możliwe jest przedstawienie dowodów dokonania takiej dostawy w konkretnej formie, nie znajduje uzasadnienia w świetle Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. L. 2006.347.1 ze zm. dalej: Dyrektywa VAT). W myśl art. 131 Dyrektywy VAT, zwolnienia przewidziane w rozdziałach 2-9 (w tym zwolnienia dla WDT przewidziane w art. 138 ust. 1 Dyrektywy VAT) stosuje się na warunkach ustalanych przez państwa członkowskie w celu zapewnienia prawidłowego i prostego stosowania tych zwolnień oraz zapobieżenia wszelkim możliwym przypadkom uchylania się od opodatkowania, unikania opodatkowania i nadużyć. Zatem Dyrektywa VAT, nie określając rodzaju dokumentów potwierdzających fakt wywozu towarów (ich ustalenie pozostawione zostało w gestii poszczególnych krajów członkowskich), jednocześnie podkreśla konieczność takiego określenia warunków formalnych dla preferencyjnego opodatkowania WDT, aby umożliwić możliwie proste ich stosowanie i aby rezultaty nie były sprzeczne z celami sprecyzowanymi w przepisach omawianej dyrektywy.
W ocenie Spółki, w świetle tych regulacji nie można uznać, że jedynie posiadanie konkretnych dowodów dokonania dostawy uprawnia podatnika do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do WDT. Przyjęcie takiej zasady byłoby nadmiernie restrykcyjne i w nieuprawniony sposób ograniczałoby dostęp podatnikom do preferencji podatkowych zagwarantowanych przepisami Dyrektywy VAT.
Podsumowując, zgodnie z prawidłową wykładnią przepisów ustawy o VAT dotyczących dokumentacji WDT, dla udowodnienia prawa podatnika do stosowania stawki 0% VAT wystarczające jest posiadanie dokumentów łącznie potwierdzających, że dostawa wewnątrzwspólnotowa faktycznie nastąpiła.
Takimi dokumentami bez wątpienia mogą być przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wniosku dokumenty potwierdzające fakt wywiezienia i dostarczenia do innego kraju UE towarów będących przedmiotem WDT w niedającym się edytować formacie pliku PDF/A.
Na tle powyższego wskazać należy, że analiza regulacji dotyczących transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy pozwala na wskazanie dwóch podstawowych warunków, od spełnienia których uzależnione jest potraktowanie danej czynności jako dostawy wewnątrzwspólnotowej. Pierwszy z tych warunków dotyczy aspektu prawnego transakcji – jego spełnienie ma gwarantować, że czynność ta zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w państwie przeznaczenia i zostanie tam faktycznie opodatkowana.
Polska jest stroną Konwencji o umowie międzynarodowego przewozu drogowego towarów (CMR) sporządzonej w Genewie dnia 19 maja 1956 r. ( Dz. U z 1962 r. Nr 49, poz. 238 z późn.zm.) Jak wynika z postanowień Konwencji, list przewozowy jest dowodem zawarcia umowy przewozu. Wystawiany jest on w trzech oryginalnych egzemplarzach podpisanych przez nadawcę i przez przewoźnika. Pierwszy egzemplarz wręcza się nadawcy (CMR wyjścia), drugi towarzyszy przesyłce, a trzeci zatrzymuje przewoźnik.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz powołaną wyżej uchwałę NSA stwierdzić należy, że dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 i ust. 4 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Przy czym należy zauważyć, że dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
Z treści wniosku wynika, że Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, w tym także do celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. W ramach prowadzonej działalności dokonuje m.in. dostaw towarów do wielu krajów Unii Europejskiej do podmiotów zarejestrowanych dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Dostawy towarów, są wykazywane przez Wnioskodawcę jako opodatkowane stawką 0% VAT, jeżeli w wymaganym przez ustawę terminie Spółka posiada dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Uwzględniając treść przepisu art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, Spółka stara się uzyskać od przewoźników odpowiedzialnych za wywóz towarów z terytorium kraju dokumenty przewozowe dotyczące dokonywanych dostaw (głównie stosowany w międzynarodowym transporcie drogowym list przewozowy CMR).
Spółka, w celu pełnego udokumentowania transakcji sprzedaży i wywozu towarów do innych niż Polska krajów UE, wystawia dla kontrahentów z tych krajów UE faktury sprzedażowe oraz dokumenty CMR (międzynarodowy list przewozowy). Obecny proces obrotu dokumentami CMR, zważywszy na ich ilość determinowany mnogością transakcji, jest uciążliwy dla Spółki, dlatego też planuje wdrożyć elektroniczne potwierdzanie dokumentów CMR w postaci plików PDF/A. Na zastosowanej opisanej we wniosku przez Spółkę procedury, zagraniczny kontrahent musi wyrazić zgodę.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treść przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w sytuacji, gdy Spółka w związku z dokonywaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów będzie dysponowała fakturami wraz ze specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku oraz dokumentem CMR w formie elektronicznej w postaci pliku PDF/A z systemu Spółki i dokumenty te łącznie będą potwierdzały przemieszczenie towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego oraz ich dostarczenie do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, w konsekwencji Spółka na podstawie tych dokumentów będzie miała prawo do zastosowania preferencyjnej stawki 0 % dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów wynikających z art. 42 ust. 1 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że jednoznaczne rozstrzygnięcie czy dokumenty, którymi będzie dysponować Spółka rzeczywiście potwierdzają dokonanie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów może być stwierdzone ostatecznie jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ pierwszej instancji, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.
Nadmienia się, że niniejsza interpretacja ogranicza się wyłącznie do oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie zadanych pytań i jako element zdarzenia przyszłego przyjęto, że zostały spełnione pozostałe wymogi dla uznania przedmiotowych transakcji jako wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.
W rezultacie stanowisko Wnioskodawcy na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego uznano za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. E. Plater 1, 11-041 Olsztyn, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0115-KDIT1-3.4012.533.2017.1.BJ
0111-KDIB1-1.4011.125.2017.2.NL | Interpretacja indywidualna