Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-niepodlegajace-opodatkowaniu/iptpp4-4512-45-15-4-os
Timestamp: 2017-09-26 00:21:13
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 86
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 9
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 86
 art. 1
 art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 1
 art. 4
 art. 33
 art. 2
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 168
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86

Document Content:
IPTPP4/4512-45/15-4/OSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r. ), uzupełnionym pismem z dnia 10 kwietnia 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu koparko-ładowarki oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem koparko-ładowarki. – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu koparko-ładowarki oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem koparko-ładowarki.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 kwietnia 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz własnego stanowiska.
Przedmiotem interpretacji jest prawo do odliczenia i zwrotu w całości podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup koparko-ładowarki, oraz odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z bieżącą obsługą, utrzymaniem i remontami koparko-ładowarki. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Gmina jest właścicielem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej zlokalizowanej na terenie gminy. Za pomocą tej infrastruktury gmina świadczy usługi w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków. Dostawa wody jest wnoszona na podstawie umowy z firmą świadczącą usługi wodociągowe w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę na terenie Gminy, za co wykonawca płaci gminie co miesiąc opłatę dzierżawną w stałej wysokości, opłata jest wykonywana na podstawie faktury VAT wystawianej przez Gminę. Odbiór ścieków jest świadczony na podstawie pisemnych umów cywilnoprawnych zawartych bezpośrednio pomiędzy Gminą a poszczególnymi odbiorcami.
W maju 2012 r. Gmina zakupiła koparko-ładowarkę. Faktura za zakup koparko-ładowarki została wystawiona na Urząd Gminy z NIP urzędu. Natomiast faktury dokumentujące wydatki związane z bieżącą obsługą, utrzymaniem i ewentualnymi remontami koparko-ładowarki są wystawiane na Gminę z NIP Gminy.
Koparka służy następującym celom:
po pierwsze-realizacji przez Gminę zadań własnych nałożonych przepisami prawa, przede wszystkim ustawy o samorządzie gminnym (tj. jest używana do konserwacji rowów, remontów dróg gminnych, usuwaniu skutków powodzi, podtopień, odśnieżania dróg gminnych w okresie zimowym itp.)
po drugie - jest wykorzystywana w celu dokonywania niezbędnych napraw i modernizacji infrastruktury wodnokanalizacyjnej oraz usuwania awarii sieci wodociągowej i kanalizacji komunalnej.
po trzecie - służy działalności opodatkowanej, tj. na podstawie składanych podań jest wynajmowana osobom fizycznym, firmom. Zapłata za wynajem następuje na podstawie wystawianych przez Gminę faktur VAT. Stawka wynajmu została ustalona Zarządzeniem Wójta Gminy i jest to stawka 100,00 zł netto + stawka podatku VAT w wysokości 23% za godzinę pracy koparko-ładowarki.
Dotychczas Gmina nie dokonywała odliczeń podatku naliczonego dotyczącego zakupu koparko-ładowarki.
Ponadto, Gmina ponosi bieżące wydatki związane z utrzymaniem koparko-ładowarki obejmujące w szczególności paliwo, części zamienne, koszty drobnych napraw i konserwacji.
Gmina nie jest w stanie określić zakresu, w jakim koparko-ładowarka jest wykorzystywana dla celów czynności podlegających i niepodlegających opodatkowaniu VAT. Wynajem koparko-ładowarki występuje sporadycznie od jednego wynajmu do kilku w roku. Gmina nie jest w stanie określić w jakiej części podatek VAT naliczony jest zawarty w cenie dokonywanych zakupów - związanych zarówno z zakupem samej koparki, jak też jej bieżącym funkcjonowaniem i utrzymaniem - związany jest z czynnościami opodatkowanymi oraz niepodlegającymi opodatkowaniu. W praktyce nie jest to możliwe.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż
Koparko-ładowarka jest/będzie wykorzystywana do następujących czynności:
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w tym: wynajem osobom fizycznym, firmom w celu dokonywania niezbędnych napraw i modernizacji infrastruktury wodnokanalizacyjnej oraz usuwania awarii na sieci kanalizacyjnej czy wodociągowej,
brak czynności zwolnionych,
niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, w tym: do konserwacji rowów, remontów dróg gminnych, usuwaniu skutków powodzi, podtopień, odśnieżania dróg gminnych w okresie zimowym, prac porządkowych na terenie gminy.
Od momentu zakupu do dnia 31.12.2014 koparko-ładowarka wypracowała 1541 mtg, w tym:
w 2012 r. wypracowane 322mtg podlegały wyłącznie czynnościom niepodlegającym (odśnieżanie, prace na drogach, prace porządkowe);
w 2013 r. wypracowane 694 mtg podlegały w części czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT -14 mtg (wynajem, naprawa awarii wodociągu), pozostał część wypracowanych mtg=680 to czynności niepodlegające (odśnieżanie, prace na drogach, kopanie rowów, prace porządkowe );
w 2014 r. wypracowane 525 mtg podlegały w części czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT-13,25 mtg (wynajem, prace przy kanalizacji), pozostała cześć wypracowanych mtg = 511,75 to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (odśnieżanie, kopanie rowów, zakopywanie przepustów, prace na drogach, prace porządkowe na terenie gminy).
Środki uzyskane z najmu koparko-ładowarki stanowią dochód budżetu gminy. Co prawda kwota tych dochodów w stosunku do całego budżetu jest niewielka to jednak wpływa na kształt i wysokość dochodów własnych gminy.
Całkowity koszt zakupu koparko-ładowarki wyniósł 291 510,00 zł brutto, 237 000,00 zł netto 54 510,00 zł VAT. Obrót z tytułu wynajmu za rok 2013 wyniósł 1400,00 netto, za rok 2014 wyniósł 725,00 zł netto.
Zgodnie ze specyfikacją techniczną koparko-ładowarki jej masa całkowita wynosi 8,071 t. W związku z powyższym jest pojazdem specjalistycznym zgodnie z art. 86 a ust. 9 pkt 3 lit. c i d.
Czy Gmina ma prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego VAT z tytułu zakupu koparko-ładowarki...
Czy Gmina ma prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego VAT z tytułu ponoszenia bieżących wydatków związanych z utrzymaniem koparko-ładowarki obejmujących w szczególności paliwo, części zamienne, koszty drobnych napraw i konserwacji...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011, Nr 177, poz. 1054) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie całego kraju, przy czym towar jest definiowany jako rzeczy oraz ich części a także wszelkie postaci energii.
Wedle art. 7 ust. l pkt 2 ustawy, przez odpłatną dostawę towarów rozumie się wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności jeśli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.
Gmina jest zdania iż fakt wystawienia faktury zakupu koparko-ładowarki na Urząd Gminy z NIP urzędu nie może stanowić przeszkody do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż nabywcą koparko-ładowarki udokumentowanej wskazaną fakturą była/jest w każdym przypadku Gmina. To bowiem Gmina - a nie Urząd - ma osobowość prawną i jest podatnikiem VAT. Urząd jest natomiast jednostką pomocniczą, służącą do wykonywania zadań Gminy oraz do jej obsługi techniczno-organizacyjnej. Powyższe w całej rozciągłości potwierdza interpretacja indywidualna z 18 lipca 2012 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygnatura IPTPP1/443-340/12-2/MS), w której odstąpiono od jej uzasadnienia, uznając w całości stanowisko gminy za poprawne i właściwe. Interpretacja taka była możliwa, z uwagi na wydanie prze TSUE wyroku z dnia 1 marca 2012 r. w sprawie C-280/10, w którym sąd ten stwierdził: „Jeśli wymogi materialne dla celów odliczeń przewidziane w przepisach są spełnione, bowiem nabycie towarów i usług faktycznie zostało zrealizowane na potrzeby opodatkowanych czynności dokonanych przez podatnika, to podatnik ten może skorzystać z prawa do odliczenia VAT związanego z tym nabyciem, z faktury wystawionej na inny formalnie podmiot jednak tożsamy z podatnikiem”.
Ponadto z art. 86a ust. 4 pkt 2 oraz ust. 9 ustawy o VAT wynika, że podatnik może odliczyć cały VAT w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami specjalnymi, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko- spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym. Dokumentem wydanym zgodnie z przepisami o ruchu drogowym jest nie tylko dowód rejestracyjny. Są to także inne dokumenty, tj. m.in. świadectwo homologacji typu pojazdu, decyzja o uznaniu świadectwa homologacji typu pojazdu, świadectwo homologacji typu WE pojazdu, zezwolenie na dopuszczenie do ruchu drogowego pojazdu z końcowej partii produkcji, decyzja o dopuszczenie jednostkowego pojazdu, decyzja o uznaniu dopuszczenia jednostkowego pojazdu świadectwo dopuszczenia indywidualnego WE pojazdu albo dokument wydany w państwie członkowskim innym niż Polska.
Koparko-ładowarka nie posiada dowodu rejestracyjnego maszyn budowlanych, bowiem nie ma obowiązku jej rejestracji.
W związku z powyższym Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu koparko-ładowarki w 100%.
Tak jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji Gmina nie jest w stanie określić zakresu, w jakim koparko-ładowarka jest wykorzystywana do celów czynności podlegających i niepodlegających opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, Gmina nie jest w stanie wyodrębnić, w jakiej części podatek VAT naliczony zawarty jest w cenie dokonywanych zakupów związanych zarówno z zakupem samej koparki, jak też bieżącym funkcjonowaniem utrzymaniem, związany jest z czynnościami opodatkowanymi oraz niepodlegającymi opodatkowaniu. W praktyce nie jest możliwe dokonanie takiego podziału.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2013r. poz.594), zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują w szczególności sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym) oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art .7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym).
Zdaniem Wnioskodawcy, koparko-ładowarka jest wykorzystywana przez Gminę dla realizacji obu powyższych zadań, tak jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji, koparko-ładowarka jest używana do konserwacji rowów (czyli zadania, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym) oraz usuwania skutków powodzi, podtopień, odśnieżania dróg gminnych w okresie zimowym (czyli zadania, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).
Ponadto jest wykorzystywana w celu dokonywania niezbędnych napraw i modernizacji infrastruktury wodnokanalizacyjnej oraz usuwania awarii sieci wodociągowej i kanalizacji komunalnej i służy działalności opodatkowanej, tj. na podstawie składanych podań jest wynajmowana osobom fizycznym, firmom. Zapłata za wynajem następuje na podstawie wystawianych przez Gminę faktur VAT. Stawka wynajmu została ustalona Zarządzeniem Wójta Gminy i jest to stawka 100,00 zł netto + stawka podatku VAT w wysokości 23% za godzinę pracy koparko-ładowarki. Wynajmy koparko-ładowarki są sporadyczne trudno przewidzieć ich ilość w ciągu roku. W pierwszym roku od zakupu koparko-ładowarki nie było żadnego wynajmu, w drugim - dwa, w kolejnym - 5 razy.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż Gmina nie ma prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego VAT z tytułu ponoszenia bieżących wydatków związanych z utrzymaniem koparko-ładowarki obejmujących w szczególności paliwo, części zamienne, koszty drobnych napraw i konserwacji. W związku z tym, iż koparko-ładowarka jest związana zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i niepodlegającą VAT takie odliczenie będzie możliwe tylko z zastosowaniem proporcji. Będzie to odliczenie częściowe wg proporcji określonej na podstawie art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Do wyliczenia proporcji uwzględniona zostanie wartość sprzedaż czynności opodatkowanych oraz zwolnionych od podatku na podstawie rejestru sprzedaży VAT w kolejnych latach eksploatacji koparko-ładowarki. Wartość czynności niepodlegających opodatkowaniu nie wchodzi do sumy wartości obrotów ustalonych dla potrzeb liczenia proporcji sprzedaży. Ustaloną proporcję zatwierdzi naczelnik urzędu skarbowego.
Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie zaś do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).
Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.
Jak stanowi art. 86 ust. 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Stosownie do obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Jak wynika z okoliczności sprawy, w ramach wykonywania zadań własnych należących do jednostek samorządu terytorialnego, Gmina zakupiła koparko-ładowarkę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Należy ponadto zwrócić uwagę na treść przepisów dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.). Mianowicie zgodnie z art. 9 Dyrektywy, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych i prawnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Powyższe przepisy wskazują, że niezależnie od częstotliwości wykonania danej czynności, czynność ta podlega opodatkowaniu jeśli podmiot wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek.
W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. zasady odliczenia podatku związanego z nabyciem oraz użytkowaniem samochodów osobowych i pojazdów samochodowych, jak i nabyciem paliwa do ich napędu, regulowały odpowiednio zapisy art. 3 i art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652, z późn. zm.) (dalej: ustawa nowelizująca).
Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r., w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy (tj. od dnia 1 stycznia 2011 r.) do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.
Przepis art. 3 ust. 2 pkt 5 powyższej ustawy stanowi, iż ust. 1 nie dotyczy pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy.
Z powyższych regulacji wynika, że obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011 r. ograniczenia wynikające z art. 3 ustawy nowelizującej nie mają zastosowania m.in. do pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do tej ustawy.
W ww. załączniku wymieniono m.in. w pkt 4 koparkę, koparkospycharkę oraz w pkt 5 ładowarkę.
Na podstawie art. 2 pkt 36 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r., poz. 1137, z późn. zm.), przez „pojazd specjalny” należy rozumieć pojazd samochodowy lub przyczepę przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości jest możliwe, o ile pojazd jest pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym, ale tylko w przypadku, gdy jego przeznaczenie jest wymienione w załączniku do ustawy nowelizującej.
W związku z powyższym, rozpatrując przeznaczenie pojazdu, to jak wynika z powyższego zestawienia, koparko – ładowarka mieści się w załączniku do ustawy nowelizującej. Pomimo, iż koparko – ładowarka nie została przez ustawodawcę bezpośrednio wyszczególniona w niniejszym załączniku, jednakże jej przeznaczenie wynika z łącznej analizy treści wymienionego załącznika, gdyż spełnia funkcje zarówno koparki, jak i ładowarki jednocześnie.
Gmina, na podstawie art. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), jest wspólnotą samorządową, którą tworzą mieszkańcy gminy. Zgodnie z art. 4 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy, Rada Ministrów w drodze rozporządzenia tworzy gminy, nadaje gminie lub miejscowości statut miasta i ustala jego granice.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy).
Należy wskazać, że Gmina jest samorządową osobą prawną, która nie ma własnych struktur organizacyjnych, natomiast nałożone na nią zadania, w myśl art. 33 ww. ustawy, wykonuje za pośrednictwem urzędu gminy. Zdolność prawną, jak i zdolność do wykonywania czynności prawnych, ma jednostka samorządu terytorialnego – gmina, nie zaś urząd gminy. Urząd gminy jest jedynie aparatem pomocniczym gminy.
W konsekwencji, Gmina (jako jednostka samorządu terytorialnego) nie może wykonywać swoich zadań statutowych bez udziału urzędu gminy. Zatem wszelkie dokumenty wymagające oznaczenia numeru NIP, sporządzane i wystawiane przez urząd z tytułu czynności przypisanych prawnie gminom, powinny być sygnowane numerem NIP osoby prawnej, w której imieniu wykonywane są te czynności, tj. w takim przypadku numerem NIP gminy. Stąd też, podatnikiem podatku od towarów i usług w stosunku do całej działalności (gminy i urzędu gminy) jest wyłącznie gmina jako jednostka samorządu terytorialnego.
Zatem podatnikiem podatku od towarów i usług w stosunku do całej działalności jest wyłącznie Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, posiadająca osobowość prawną. Dlatego też, dla celów podatku od towarów i usług Gmina i Urząd powinny składać jedno rozliczenie deklaracyjne w podatku od towarów i usług, jak również tylko Gmina może wystawiać i otrzymywać faktury VAT.
Nie ulega zatem wątpliwości, że dokonywane przez Urząd Gminy wszystkie rozliczenia w podatku VAT są rozliczeniami Gminy – jako podatnika.
Zauważyć w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. z 2012 r., poz. 1314, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2011 r., osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu.
Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 sierpnia 2011 r.), osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu oraz otrzymują numery identyfikacji podatkowej, zwane dalej „NIP”.
W świetle powyższego wszelkie dokumenty dla potrzeb rozliczeń w podatku od towarów i usług wymagające oznaczenia (numeru) NIP sporządzane przez urząd dotyczące czynności przypisanych prawnie gminom, powinny być sygnowane numerem NIP osoby prawnej, w której imieniu wykonywane są te czynności, czyli numerem NIP gminy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest właścicielem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej zlokalizowanej na terenie gminy. Za pomocą tej infrastruktury gmina świadczy usługi w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków. Dostawa wody jest wnoszona na podstawie umowy z firmą świadczącą usługi wodociągowe w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę na terenie gminy, za co wykonawca płaci gminie co miesiąc opłatę dzierżawną w stałej wysokości, opłata jest wykonywana na podstawie faktury VAT wystawianej przez gminę. Obiór ścieków jest świadczony na podstawie pisemnych umów cywilnoprawnych zawartych bezpośrednio po między gminą a poszczególnymi odbiorcami. W maju 2012 r. gmina zakupiła koparko-ładowarkę. Faktura za zakup koparko-ładowarki została wystawiona na Urząd Gminy z NIP urzędu. Natomiast faktury dokumentujące wydatki związane z bieżącą obsługą, utrzymaniem i ewentualnymi remontami koparko-ładowarki są wystawiane na Gminę z NIP Gminy.
Jak wynika z opisu sprawy w momencie zakupu koparko-ładowarki, Wnioskodawca nie przeznaczył jej do wykorzystania do czynności opodatkowanych. W 2012 r. wypracowane godziny koparko-ładowarki podlegały wyłącznie czynnościom niepodlegającym (odśnieżanie, prace na drogach, prace porządkowe). Zatem, stwierdzić należy, iż Gmina, nabywając koparko-ładowarkę, nie nabywała jej do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Zatem, skoro Gmina, oddała koparko-ładowarkę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to w konsekwencji od momentu rozpoczęcia jej użytkowania wyłączyła tą koparko-ładowarkę całkowicie z systemu podatku VAT.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Gmina, dokonując zakupu koparko-ładowarki, nie wykonywała tej czynności do działalności gospodarczej i nie działała w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy i tym samym nie spełniła przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się do powyższego należy przywołać art. 168 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.) zgodnie z którym, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia – od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika. Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24).
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Gmina zakupiła koparko-ładowarkę i przekazała ją w 2012 roku do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W ocenie tut. Organu, nabycie przedmiotowej koparko-ładowarki, nie miało związku z działalnością gospodarczą, gdyż zakupiona koparko-ładowarka została przeznaczona do czynności pozostających poza zakresem VAT. Oznacza to, że w chwili jej nabycia, Gmina nie działała w charakterze podatnika VAT. Późniejsza zmiana przeznaczenia (oddanie koparko-ładowarki na cele najmu osobom fizycznym, firmom oraz w celu dokonywania niezbędnych napraw i modernizacji infrastruktury wodnokanalizacyjnej oraz usuwania awarii na sieci kanalizacyjnej czy wodociągowej) nie spowoduje powstania prawa do odliczenia VAT, gdyż prawo takie powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny (art. 167 dyrektywy 2006/112/WE).
Należy podkreślić, iż od momentu przeznaczenia koparko-ładowarki do najmu na podstawie umów cywilno-prawnych jest czynnością wykonywaną przez Gminę w ramach jej działalności gospodarczej i wówczas Gmina dla tej czynności uzyska przymiot podatnika podatku VAT.
Jednakże nawet późniejsze wykorzystanie koparko-ładowarki do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (oddanie w odpłatny najem osobom fizycznym, firmom oraz w celu dokonywania niezbędnych napraw i modernizacji infrastruktury wodnokanalizacyjnej oraz usuwania awarii na sieci kanalizacyjnej czy wodociągowej), dla której Gmina będzie posiadać status podatnika VAT, nie oznacza, że w momencie zakupu koparko-ładowarki, Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Jeżeli Wnioskodawca, faktycznie wyłączył koparko-ładowarkę poza regulacje objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, to nawet późniejsze włączenie jej do działalności gospodarczej i nabycie statusu podatnika dla czynności: niezbędnych napraw i modernizacji infrastruktury wodnokanalizacyjnej oraz usuwania awarii na sieci kanalizacyjnej czy wodociągowej oraz wykorzystywanie koparko-ładowarki do czynności opodatkowanych, nie daje Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z jej nabyciem. Bowiem, Zainteresowany nie nabył nigdy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tym zakupem, a zatem nie istnieje podatek, który można odliczyć.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ponosząc wydatki na zakup koparko-ładowarki, nie nabył prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentującej jej zakup.
W konsekwencji oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać je za nieprawidłowe.
Ponadto z opisu sprawy wynika, iż koparko-ładowarka jest/będzie wykorzystywana do następujących czynności:
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w tym: wynajem osobom fizycznym, firmom, w celu dokonywania niezbędnych napraw i modernizacji infrastruktury wodnokanalizacyjnej oraz usuwania awarii na sieci kanalizacyjnej czy wodociągowej,
Środki uzyskane z najmu koparko-ładowarki stanowią dochód budżetu gminy. Co prawda kwota tych dochodów w stosunku do całego budżetu jest niewielka to jednak wpływa na kształt i wysokość dochodów własnych gminy. Całkowity koszt zakupu koparko-ładowarki wyniósł 291 510,00 zł brutto, 237 000,00 zł netto 54 510,00 zł VAT. Obrót z tytułu wynajmu za rok 2013 wyniósł 1400,00 netto, za rok 2014 wyniósł 725,00 zł netto. Zgodnie ze specyfikacją techniczną koparko-ładowarki jej masa całkowita wynosi 8,071 t. W związku z powyższym jest pojazdem specjalistycznym zgodnie z art. 86 a ust. 9 pkt 3 lit. c i d.
Zatem Wnioskodawcy w odniesieniu do zakupów wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, jednakże tylko w takim zakresie, w jakim zakupy te można przyporządkować działalności podlegającej VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz Dyrektywy 2006/112/WE i związanej z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W związku z tym, w odniesieniu do wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem koparko-ładowarki, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z koparko-ładowarką, wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi - stanowiące wydatki bieżące - będą związane z czynnościami opodatkowanymi.
Zatem w tak przedstawionym opisie sprawy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ponoszenia kosztów związanych z bieżącym utrzymaniem koparko-ładowarki, wyłącznie w części, w jakiej towary i usługi nabyte na zakup towarów i usług są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a istnienie tego prawa determinowane będzie faktycznym wykorzystaniem towarów i usług na cele działalności gospodarczej – opodatkowanej VAT.
Podkreślenia jednakże wymaga, że fakt, że czynności niepodlegające opodatkowaniu nie powinny być uwzględniane przy obliczaniu współczynnika proporcji o którym mowa w art. 90 ust. 2–3 ustawy, nie stanowi przesłanki do przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to jedynie, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT znajdują się poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług oraz ich wykonywanie, nie może stanowić podstawy do realizowania przewidzianych w niej praw. W odniesieniu bowiem do zakupów towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi z podatku i niepodlegającymi opodatkowaniu, proporcję tę należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz zwolnionymi od podatku. Podatek naliczony związany z czynnościami niepodlegającymi ustawie o VAT, w świetle art. 86 ust. 1, nie podlega odliczeniu. Jak wynika z konstrukcji cytowanych wyżej przepisów – art. 86 ust. 1 i art. 90 ust. 2 i 3 ustawy – obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest wydzielenie podatku naliczonego związanego z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu a dopiero do pozostałej części Wnioskodawca ma prawo zastosować odliczenie zgodnie z wyliczonym współczynnikiem proporcji. Należy bowiem mieć na uwadze, że prawo do odliczenia podatku naliczonego występuje wyłącznie – zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, iż prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu ponoszenia wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem koparko-ładowarki, związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem – przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W konsekwencji oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać je za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Czynności niepodlegające opodatkowaniu > IPTPP4/4512-45/15-4/OS