Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosci-niematerialne-i-prawne/ippb3-423-605-14-2-pk1
Timestamp: 2018-03-21 03:34:43
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 9
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 531
 art. 16
 art. 93
 art. 16
 art. 16
 art. 4
 art. 93
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 Art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 93
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 93
 art. 16
 art. 12
 Art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 7
 art. 19
 art. 7
 art. 1
 art. 7
 art. 21
 art. 7
 art. 1
 art. 7
 art. 7
 art. 22

Document Content:
W zakresie określenia skutków podatkowych otrzymania składników majątkowych w związku z podziałem Spółki Dzielonej
IPPB3/423-605/14-2/PK1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2014r. (data wpływu: 6 czerwca 2014 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia skutków podatkowych otrzymania składników majątkowych w związku z podziałem Spółki Dzielonej – jest prawidłowe.
Czy wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych przez Spółkę w związku z podziałem Spółki Dzielonej, która to wartość będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych będzie równa wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Dzielonej...
Jak należy ustalić dochód do opodatkowania w przypadku odpłatnego zbycia (np. w formie sprzedaży) przez Spółkę składników majątkowych stanowiących środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, otrzymanych w związku z podziałem Spółki Dzielonej, o których mowa w pytaniu 1 powyżej...
Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę w ramach podziału Spółki Dzielonej innych niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne składników majątkowych m.in. rzeczowych składników majątkowych takich jak: zapasy, towary, produkcja w toku, inwestycje, środki trwałe w budowie, powinny zostać ujęte w księgach podatkowych Spółki w wartości określonej w księgach Spółki Dzielonej...
Jak należy określić dochód do opodatkowania w przypadku odpłatnego zbycia (np. w formie sprzedaży) przez Spółkę składników majątkowych otrzymanych w ramach podziału Spółki Dzielonej, w tym: zapasów, towarów, produktów (w tym produktów będących na moment wydzielenia produkcją w toku, która na skutek kontynuacji procesu produkcyjnego w Spółce została sfinalizowana), inwestycji, środków trwałych w budowie i innych składników majątkowych, o których mowa w pytaniu 3 powyżej...
Czy konsekwencje na gruncie ustawy o PDOP transakcji będących przedmiotem pytań 1, 2, 3 i 4 będą takie same dla Wnioskodawcy w przypadku, gdy przedmiotowe transakcje będą dokonane w ramach podatkowej grupy kapitałowej, w której Wnioskodawca będzie spółką dominującą...
Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o PDOP w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem art. 16g ust. 19 tejże ustawy, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
Zgodnie z art. 16g ust. 19 ustawy o PDOP, przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.
Biorąc pod uwagę fakt, że zarówno majątek przejmowany przez Spółkę na skutek podziału, a także majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa, przepis art. 16g ust. 19 ustawy o PDOP nie będzie miał zastosowania, a więc nie zostanie wyłączone stosowanie art. 16g ust. 9 ustawy o PDOP.
Powyższy przepis odnosząc się do ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych odwołuje się jednocześnie do odrębnych regulacji, których przedmiotem jest sukcesja spółek kapitałowych w związku z ich przekształceniem, podziałem albo połączeniem. Na gruncie prawa prywatnego materia ta jest uregulowana przede wszystkim w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz. U. z 2013 r. poz, 1030, z późn. zm, dalej: k.s.h.). Stosownie do art, 529 § 1 pkt 4 k.s.h, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wyd ziele nie). Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną. Zgodnie z art. 531 § 1 k.s.h. spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału, bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w pianie podziału. W takiej sytuacji zatem ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa, tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału).
Jak już zostało wspomniane, wskazane powyżej przepisy regulują problematykę związaną z sukcesją spółek kapitałowych na gruncie prawa prywatnego. Natomiast zagadnienie sukcesji podatkowej (do której także odnosi się art. 16g ust. 18 ustawy o PDOP) w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm,; dalej OrdP). W przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych ora2 podmiotów przekształconych.
Jak wynika z powyżej powołanych przepisów, kontynuacja zasad amortyzacji przez podmiot przejmujący majątek w drodze podziału przez wydzielenie wyrażona w art. 16g ust. 9 ustawy o PDOP znajduje zastosowanie (zgodnie z art. 16g ust. 18 ustawy o PDOP) w przypadku, gdy z innych przepisów, w tym z przepisów OrdP, wynika, że podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu podzielonego, czyli następuje tzw. sukcesja (w tym podatkowa).
majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, oraz,
majątek pozostający w podmiocie dzielonym stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej na Wnioskodawcę będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, oraz,
majątek pozostający w Spółce Dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
- przez którą, zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Dlatego też na podstawie omawianej regulacji (tj. art. 93c § 2 OrdP) zdaniem Wnioskodawcy, dojdzie do wstąpienia przez Spółkę we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej w związku z przydzielonymi składnikami majątku.
Jak wynika z przepisu art. 16g ust. 18 ustawy o PDOP, sukcesja wszelkich praw i obowiązków, a więc także na gruncie prawa podatkowego, jest warunkiem zastosowania przepisu art. 16g ust. 9 ustawy o PDOP, a więc przyjęcia przez podmiot przejmujący składników majątku podmiotu dzielonego stanowiących środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu dzielonego.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, w razie zaistnienia zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, z uwagi na fakt, iż na skutek podziału przez wydzielenie na podstawie odpowiednich regulacji k.s.h. będzie miała miejsce sukcesja uniwersalna częściowa na gruncie prawa prywatnego w zakresie przejmowanych składników majątku, jednocześnie zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej jak i majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej na Wnioskodawcę będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz, że w związku z tym na podstawie wskazanych powyżej przepisów OrdP dojdzie do sukcesji podatkowej, Spółka na podstawie art. 16g ust. 9 ustawy o PDOP będzie zobowiązana do ustalenia wartości początkowej przejętych składników majątku stanowiących środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w wartości początkowej wynikającej z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot dzielony (tj. Spółkę Dzieloną).
Ustawa o PDOP wprowadza generalną definicję przychodu. W art. 12 ust. 1 pkt 1 UPDOP czytamy, że „przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne...”. Art. 14 ust. 1 ustawy o PDOP wprowadza szczegółowe regulacje dotyczące ustalania przychodu, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest majątek Spółki, tj. „przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych (...) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.”
Jednocześnie w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP znajdziemy ogólną definicję kosztu uzyskania przychodu. Za taki koszt uważać powinniśmy „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z kolei w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP czytamy, iż „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
W konsekwencji, kierując się brzmieniem art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP Spółka ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w ramach podziału.
Jednocześnie, zgodnie z argumentacją przedstawioną w uzasadnieniu do pytania 1, zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie omawianych regulacji (w szczególności art. 16g ust. 18 ustawy o PDOP oraz art. 93c § 2 OrdP), dojdzie do wstąpienia przez Spółkę we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej w związku z przydzielonymi składnikami majątku. Konsekwentnie Spółka na podstawie art. 16g ust. 9 ustawy o PDOP będzie zobowiązana do ustalenia wartości początkowej przejętych składników majątku stanowiących środki trwale oraz wartości niematerialne i prawne, w wartości początkowej wynikającej z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot dzielony (tj. Spółkę Dzieloną).
Jednocześnie zgodnie z art. 16h ust. 3 ustawy o PDOP podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.
Zatem podatnicy, którzy przejęli całość lub część majątku podmiotu dzielonego ustalają wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu dzielonego, jak również dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot dzielony (jako że zarówno majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej na Wnioskodawcę, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, art. 16h ust. 5 ustawy o PDOP nie znajdzie zastosowania).
Z uwagi na fakt, że ustawa o PDOP nie zawiera specyficznych zasad odnoszących się bezpośrednio do określenia wartości aktywów innych niż środki trwale i wartości niematerialne i prawne w księgach podatkowych podmiotu przejmującego w przypadku ich przejęcia w ramach podziału, zdaniem Wnioskodawcy, należy w tym przypadku przyjąć analogiczną interpretację jak w przypadku ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 w przedstawionym zdarzeniu przyszłym na skutek podziału przez wydzielenie na podstawie odpowiednich regulacji k.s.h. będzie miała miejsce sukcesja uniwersalna częściowa na gruncie prawa prywatnego w zakresie przejmowanych składników majątku, jednocześnie jako, że zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej jak i majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej na Wnioskodawcę będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz, że w związku z tym, na podstawie art. 93c § 2 OrdP dojdzie do sukcesji podatkowej, Spółka zgodnie z argumentacją przedstawioną w uzasadnieniu stanowiska do pytania 1 na podstawie art. 16g ust. 9 ustawy o PDOP będzie zobowiązana do ustalenia wartości początkowej przejętych składników majątku stanowiących środki trwale oraz wartości niematerialne i prawne w wartości początkowej wynikającej z ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot dzielony (tj. Spółkę Dzieloną).
Ustawa o PDOP wprowadza generalną definicję przychodu. W art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP czytamy: „przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne.” Art. 14 ust, 1 ustawy o PDOP wprowadza szczegółowe regulacje dotyczące ustalania przychodu, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest majątek Spółki tj. „przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych (...) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie”. Zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o PDOP wartość rynkowa, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Jednocześnie w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP znajdziemy ogólną definicję kosztu uzyskania przychodu. Za taki koszt uważać powinniśmy „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w ad. 16 ust. 1 ”.
Ustawa o PDOP nie definiuje jak należy skalkulować koszty uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży innych niż środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne składników majątkowych otrzymanych przez spółkę przejmującą w ramach podziału spółki. Zdaniem Spółki, na zasadzie analogii (do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych), kosztem uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży takich składników otrzymanych w ramach podziału, w tym w szczególności: towarów, zapasów, produktów, rozpoczętych prac, produkcji w toku oraz innych składników otrzymanych w ramach podziału Spółki Dzielonej powinna być wartość tychże składników majątkowych ustalona dla celów ewidencji Spółki na moment otrzymania majątku Spółki Dzielonej, tj. zgodnie z argumentacją Spółki przedstawioną w analizie pytania nr 3, odpowiednio w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej na moment dokonania podziału przez wydzielenie.
Zdaniem Spółki, w przypadku, gdy transakcje będące przedmiotem pytań 1, 2, 3 i 4 zostaną przeprowadzona w ramach podatkowej grupy kapitałowej, w której Wnioskodawca będzie spółką dominującą, konsekwencje podatkowe dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o PDOP będą takie same jak w przypadku przeprowadzenia tych transakcji poza podatkową grupą kapitałową.
Zasady ustalania dochodu i straty podatkowej w podatkowej grupie kapitałowej określa art. 7a ust 1 ustawy o PDOP, który stanowi, że w podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, obliczanym zgodnie z art. 19, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 1-3.
Z kolei art. 1a ust. 7 ustawy o PDOP stanowi, że podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 4 (czyli przez spółkę reprezentującą podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o PDOP oraz Ordynacji podatkowej; dalej: „spółka reprezentująca”).
Jednocześnie zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1-3 ustawy o PDOP, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się: 1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku; 2) przychodów wymienionych w art. 21 i 22; 3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2.
Ustawa o PDOP nie przewiduje zatem odmiennego traktowania na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych omawianych transakcji w zależności od tego czy będą one przeprowadzone w ramach podatkowej grupy kapitałowej czy też poza nią. Różnica, która będzie mieć miejsce w przypadku przeprowadzenia tych transakcji w ramach podatkowej grupy kapitałowej, to sposób zadeklarowania w rozliczeniu podatkowych, które zostanie dokonane zgodnie z art. 7a w związku z art. 1 a ust. 7 ustawy o PDOP przez spółkę reprezentującą poprzez zsumowanie dochodu/straty Wnioskodawcy z dochodami/stratami pozostałych spółek tworzących grupę i dokonanie obliczenia zobowiązania podatkowego i jego uregulowanie od tak ustalonej podstawy opodatkowania podatkowej grupy kapitałowej.
Jednocześnie, zgodnie z art. 7a ust. 1 w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o PDOP, każda ze spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej, pozostaje odrębnym podatnikiem w zakresie dochodów (przychodów), o których mowa w art. 22 ustawy o PDOP, a więc z tytułu dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, w przypadku, gdy transakcje będące przedmiotem pytań 1,2,3 i 4 zostaną przeprowadzone w ramach podatkowej grupy kapitałowej, w której Wnioskodawca będzie spółką dominującą, konsekwencje podatkowe dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o PDOP będą takie same jak w przypadku przeprowadzenia tych transakcji poza podatkową grupą kapitałową.
IBPBI/2/423-547/14/JD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartości niematerialne i prawne > IPPB3/423-605/14-2/PK1