Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0115-kdit1-2-4012-144-2018-2-ksz
Timestamp: 2019-02-17 19:56:54
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 553
 art. 91
 art. 91
 art. 6
 art. 2
 art. 7
 art. 551
 art. 2
 art. 19
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 6
 art. 86
 art. 553
 art. 6
 art. 91
 art. 91
 art. 551
 art. 553

Document Content:
♦ › Gospodarstwo rolne › 0115-KDIT1-2.4012.144.2018.2.KSZ
Wyłączenia z opodatkowania czynności przekazania gospodarstwa rolnego w drodze darowizny synowi oraz brak obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego związanego z darowanymi składnikami majątku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.) uzupełnionym w dniu 11 kwietnia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przekazania gospodarstwa rolnego w drodze darowizny synowi oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego związanego z darowanymi składnikami majątku – jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 11 kwietnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przekazania gospodarstwa rolnego w drodze darowizny synowi oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego związanego z darowanymi składnikami majątku.
Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni 28.0239 ha, które funkcjonuje pod nazwą „...”. W gospodarstwie rolnym prowadzona jest hodowla trzody chlewnej. W czerwcu 2009 r. w urzędzie skarbowym, Wnioskodawca złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług, rezygnując ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT od dnia 1 lipca 2008 r.
W związku z prowadzonym gospodarstwem, Wnioskodawca będąc czynnym podatnikiem VAT w latach 2009-2018 dokonał zakupów środków obrotowych i środków trwałych, w tym: ciągnik rolniczy, rozrzutnik, beczkowóz, narzędzia uprawowe oraz inne rzeczy niezbędne do prowadzenia gospodarstwa rolnego. Od powyższych nabyć odliczony był podatek VAT.
Wnioskodawca, w ramach programu różnicowania działalności rozpoczął dnia 1 marca 2013 r. prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie wpisu do CEIDG. Skorzystał na podstawce umowy o przyznaniu pomocy nr ... z dnia 14 listopada 2012 r. z dofinansowania zakupu suszarni do zboża, prasy do słomy i siewnika do kukurydzy. Zakupione urządzenia oraz zakupiony później z własnych środków ciągnik rolniczy, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych działalności pozarolniczej. Dla działalności pozarolniczej Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Wnioskodawca w dniu 27 lipca 2016 r. jako rolnik nabył grunt o powierzchni 1,7500 ha. Ze względu na ograniczenia nałożone przepisami o obrocie ziemią rolną, Wnioskodawca jest zobowiązany do posiadania przez okres 10 lat zakupionego gruntu rolnego.
W II kwartale 2018 r. Wnioskodawca zamierza dokonać przekazania synowi w drodze darowizny gospodarstwa rolnego to jest w szczególności gruntów, budynków, inwentarza żywego, a także maszyn urządzeń związanych z prowadzonym gospodarstwem rolnym.
Przedmiotem darowizny będzie grunt o powierzchni 26,2739 ha, budynek mieszkalny, budynek chlewni, stodoła, garaże, uprawy w toku na gruntach rolnych, trzoda chlewna, zapasy zboża i pasze, ciągnik rolniczy, rozrzutnik, beczkowóz, pług, agregat ścierniskowy, agregat uprawowy, opryskiwacz. Obdarowany przejmie również zobowiązania z tytułu zawartych przez wnioskodawcę z Bankiem ... w ... umów o kredyt na zakup ziemi i kredyt suszowy oraz zobowiązania z tytułu zakupu nawozów sztucznych, których płatność przypada w miesiącach sierpniu i wrześniu 2018 roku. Wnioskodawca nie posiada innych poza wskazanymi zobowiązań związanych z prowadzonym gospodarstwem rolnym. Wnioskodawca nie przewiduje wystąpienia na dzień przekazania darowizny należności z tytułu sprzedanej produkcji rolnej. Wnioskodawca nie posiada zawartych długoterminowych umów na dostawę trzody chlewnej. Wnioskodawca sprzedaje trzodę chlewną poprzez lokalne punkty skupu żywca.
Na dzień dokonania darowizny składniki majątku opisane wyżej będą stanowiły samodzielne gospodarstwo rolne, w którym w ramach prowadzonej produkcji rolnej powiązane są poprzez uprawę roślin grunty rolne z prowadzoną towarową hodowlą trzody chlewnej. Dla prowadzenia tego gospodarstwa wykorzystywane są maszyny do uprawy i zbioru ziemiopłodów. W budynkach prowadzona będzie hodowla zwierząt. Budynki magazynowe wykorzystywane będą do przechowywania zebranych ziemiopłodów oraz posiadanych maszyn i narzędzi uprawowych. Zatem składniki majątku na dzień darowizny powiązane będą organizacyjnie i funkcjonalnie. Obdarowany przejmie również zobowiązania zaciągnięte przez Wnioskodawcę, a związane z przedmiotem darowizny.
Po dokonaniu darowizny majątek wykorzystywany będzie do prowadzenia gospodarstwa rolnego.
Jednocześnie Wnioskodawca zamierza dalej kontynuować działalność pozarolniczą w ramach wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, z wykorzystaniem zakupionego do tej działalności sprzętu, który nie będzie podlegać darowiźnie. Przekazaniu nie będzie podlegać także grunt o powierzchni 1,7500 ha nabyty 27 lipca 2016 r. Wnioskodawca pozostanie dalej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Syn na dzień przekazania gospodarstwa rolnego przez Wnioskodawcę będzie czynnym podatnikiem VAT, co oznacza, że przekazany majątek trwały i obrotowy będzie służył działalności gospodarczej w świetle ustawy o podatku od towarów usług.
Gospodarstwo rolne, które Wnioskodawca zamierza przekazać jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.
Czy przekazanie gospodarstwa rolnego w drodze darowizny synowi będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie przepisów art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
Czy przekazanie gospodarstwa rolnego w drodze darowizny synowi będzie skutkowało koniecznością dokonania korekty odliczonego przez Wnioskodawcę podatku naliczonego związanego z darowanymi składnikami majątku?
Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna całego gospodarstwa rolnego lub jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, nie rodzi również obowiązku korekty podatku naliczonego od zakupionych składników majątkowych i obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego. Wynika to wprost z art. 6 pkt l ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W efekcie niezależnie od formy przekazania gospodarstwa rolnego, odpłatnie czy też nieodpłatnie, transakcja taka nie wpływa na obowiązek podatkowy w VAT z tytułu przeprowadzenia transakcji, nie wywiera również żadnego skutku na wcześniejsze odliczenia podatku dokonanego przez podatnika darczyńcę.
Przedsiębiorstwo zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast art. 553 Kodeksu cywilnego stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowana całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Biorąc pod uwagę powyższe należy przyjąć, że gospodarstwo rolne spełnia określone w Kodeksie cywilnym wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego powinny pozostać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowani określonej działalności gospodarczej.
W świetle powyższych przepisów gospodarstwo role stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza. Natomiast na mocy art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, krekta określona w ust. 1-8 tego artykułu jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednakże korektę tę dokonuje nabywca przedsiębiorstwa lub nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tylko wtedy jeżeli poszczególne składniki majątku nie będą wykorzystywane przez niego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, to jest będą, wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych jak i zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lub wyłącznie do czynności zwolnionych lub opodatkowaniu tym podatkiem.
Czyli, jeżeli obdarowany syn będzie prowadził dalej gospodarstwo rolne i pozostanie rolnikiem podatnik VAT czynnym, sposób wykorzystania składników majątkowych się nie zmieni, to tym samym obowiązek przeprowadzenia korekty nie wystąpi. Ponieważ gospodarstwo rolne Wnioskodawcy stanowi całość, zarówno pod względem prawnym, organizacyjnym jak i finansowym, obdarowany syn jako następca prawny przejmuje również wszystkie prawa i obowiązki darczyńcy związane z otrzymanym gospodarstwem rolnym.
Po zaprzestaniu prowadzenia działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i przekazaniu gospodarstwa rolnego synowi, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku opodatkowania towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy. Tym samym darczyńca nie będzie miał obowiązku korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami majątkowymi gospodarstwa. Obowiązek ten przejdzie na obdarowanego zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w rozumieniu których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy.
Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Natomiast, w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, przez „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145, str. 1, z późn. zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie ust. 2 powołanego artykułu, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-9 ustawy.
Zgodnie z art. 91 ust. 9 powołanej ustawy, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Oznacza to, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego dokonane przez zbywcę na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z zakupami, które służyły jemu do wykonania czynności opodatkowanych w zbywanym przedsiębiorstwie.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa, prowadzi do stwierdzenia, że skoro, darowizna będzie stanowiła – jak wynika z wniosku – zbycie gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 553 Kodeksu cywilnego, to będzie to czynność wyłączona spod działania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów. Tym samym, mając na uwadze art. 91 ust. 9 ustawy, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku, o której mowa w art. 91 ust. 1-8, odliczonego w związku z nabyciem środków trwałych gospodarstwa, a ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego w tym zakresie ciążyć będzie na nabywcy.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że przedmiotem zbycia będzie prowadzone przez Pana gospodarstwo rolne stanowiące przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 w związku z art. 553 Kodeksu cywilnego, a nabywca będzie kontynuował prowadzoną dotychczas przez Pana działalność rolniczą, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-2.4012.144.2018.2.KSZ
0113-KDIPT3.4011.71.2018.1.JR | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT3.4011.106.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.183.2018.1.JG | Interpretacja indywidualna