Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod-nienalezny/ippb2-415-722-09-2-as
Timestamp: 2017-11-23 20:18:44
Legal References Found: art. 14
 art. 26
 art. 26
 art. 24
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 26
 art. 26

Document Content:
IPPB2/415-722/09-2/ASinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 17 grudnia 2009 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Akademii przedstawione we wniosku z dnia 24.11.2009 r. (data wpływu 27.11.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty pieniężnej wypłaconej pracownikowi z tytułu nienależnej nagrody jubileuszowej – jest prawidłowe.
W dniu 27.11.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty pieniężnej wypłaconej pracownikowi z tytułu nienależnej nagrody jubileuszowej.
Akademia (płatnik), w maju 2008 roku bezpodstawnie przyznała pracownikowi nagrodę jubileuszową w kwocie 10.518,91 zł i wypłaciła ją w kwocie netto 8.519,81 zł oraz odprowadziła do Urzędu Skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy 19 % w kwocie 1.999,00 zł. Pracownik uwzględnił ww. nagrodę jubileuszową w swoim rozliczeniu rocznym za 2008 rok.
W listopadzie 2009 r. Akademia wykryła nieprawidłowość i zwróciła się do pracownika z prośbą o zwrot nienależnego świadczenia.
Pracownik uznał roszczenie pracodawcy i zadeklarował, że w listopadzie 2009 r. zwróci niesłusznie otrzymane świadczenie w kwocie netto 8.519,81 zł, czyli bez odprowadzonej wcześniej przez Akademię zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 %, a kwotę podatku 1.999,00 zł zwróci pracodawcy, po otrzymaniu zwrotu nadpłaconego podatku z Urzędu Skarbowego.
Czy zaproponowany przez pracownika sposób zwrotu nienależnie otrzymanej nagrody jest prawidłowy, czy też pracownik zobowiązany jest do zwrotu nienależnie otrzymanego świadczenia w kwocie brutto...
Czy otrzymany zwrot świadczenia w roku 2009 w kwocie netto, tak jak to proponuje pracownik, powoduje konieczność skorygowania deklaracji PIT-11 oraz PIT-4R za 2008 rok...
Akademia uważa, że stanowisko pracownika o zwrocie nienależnego świadczenia w kwocie netto jest błędne.
Akademia uważa, że jeżeli pracownik świadczenie to wykazał jako dochód w deklaracji PIT za rok 2008, to powinien zwrócić Akademii wartość tego świadczenia brutto. Jednocześnie Akademia powinna przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych w miesiącu listopadzie i grudniu 2009 r. odjąć kwotę dokonanego zwrotu świadczenia. Ponieważ dochód uzyskany przez pracownika do końca 2009 nie pozwoli na odjęcie całej kwoty zwrotu, pracownik rozliczając się z dochodów uzyskanych w 2009 r. będzie mógł pomniejszyć swój dochód o kwotę zwrotu nienależnego świadczenia nie rozliczonego przez pracodawcę, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5. Akademia nie wystawia deklaracji korygujących PIT-11 oraz PIT-4R za 2008 rok.
Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Dochodem ze stosunku pracy jest też nagroda jubileuszowa.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Akademia, jako płatnik, w maju 2008 roku bezpodstawnie przyznała pracownikowi nagrodę jubileuszową i wypłaciła ją w kwocie netto oraz odprowadziła do Urzędu Skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy. Pracownik uwzględnił ww. nagrodę jubileuszową w swoim rozliczeniu rocznym za 2008 rok. W listopadzie 2009 r. Akademia wykryła nieprawidłowość i zwróciła się do pracownika z prośbą o zwrot nienależnego świadczenia. Pracownik uznał roszczenie pracodawcy i zadeklarował, że w listopadzie 2009 r. zwróci niesłusznie otrzymane świadczenie w kwocie netto, czyli bez odprowadzonej wcześniej przez Akademię zaliczki na podatek dochodowy w wysokości, a kwotę podatku zwróci pracodawcy, po otrzymaniu zwrotu nadpłaconego podatku z Urzędu Skarbowego.
Zatem płatnik, któremu pracownik zwrócił na skutek różnych okoliczności kwotę przez niego wcześniej wypłaconą, obowiązany jest pomniejszać miesięczny dochód ustalany dla celów obliczenia zaliczki o dokonany przez podatnika zwrot począwszy od miesiąca, w którym on nastąpił. Jeżeli kwota dokonanego w tym miesiącu zwrotu przekracza dochód tego miesiąca, płatnik może o powstałą różnicę pomniejszyć dochód z miesiąca następnego, aż do pełnego pomniejszenia. Przy czym powyższe pomniejszenia mogą być stosowane przez płatnika wyłącznie w tym roku podatkowym, w którym podatnik dokonał zwrotu.
Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.
Natomiast na podstawie art. 26 ust. 7h kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 5, przekraczająca kwotę dochodu, o którym mowa w ust. 1, może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych.
Należy jednak zauważyć, iż zastosowanie odliczenia zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasadne tylko w sytuacji gdy zwroty nienależnie pobranych świadczeń nie zostały przez płatnika potrącone.
W przypadku zwrotu nienależnego świadczenia nie ma podstaw prawnych do korekty informacji o dochodach uzyskanych przez pracownika na stosownym druku PIT-11 sporządzonej przez pracodawcę za rok poprzedni, gdyż informacja ta wystawiana jest za rok podatkowy, ma odzwierciedlać stan faktyczny, a więc wysokości wypłaconego wynagrodzenia, pobranych zaliczek na podatek oraz pobranych przez płatnika składek.
Natomiast w informacji o dochodach PIT-11 sporządzonej za rok, w którym dokonano zwrotu nienależnego świadczenia, pracodawca wykazuje całość kwot wypłaconych w roku podatkowym pomniejszonych o dokonany przez pracownika zwrot.
Również nie ma podstaw prawnych do korekty deklaracji o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy od wynagrodzeń według ustalonego wzoru PIT-4R, sporządzonej przez pracodawcę za 2008 rok, gdyż ta deklaracja też odzwierciedlała stan faktyczny, wynikający z faktycznie wypłaconych wynagrodzeń w danych miesiącach roku podatkowego.
Jak wynika z treści przytoczonych wyżej przepisów, niezależnie od tego, czy wartość nienależnie wypłaconego świadczenia rozliczy płatnik na podstawie zwrotu dokonanego przez pracownika czy sam podatnik w zeznaniu podatkowym, należy uwzględnić kwotę brutto, tj. w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy.
Wobec tego, zwrot na rzecz płatnika kwoty wypłaconej z tytułu nienależnej nagrody jubileuszowej powinien zostać dokonany przez pracownika w kwocie brutto.
W przypadku zwrotu nienależnie otrzymanej nagrody, pracownik zobowiązany jest do zwrotu nienależnie otrzymanego świadczenia w kwocie brutto.
Otrzymany zwrot świadczenia w roku następnym w kwocie netto, nie powoduje konieczność skorygowania deklaracji PIT-11 oraz PIT-4R za 2008 rok.
IPPB4/415-392/10-4/LS | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-883/09-6/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód nienależny > IPPB2/415-722/09-2/AS