Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0114-kdip1-3-4012-296-2018-2-jg
Timestamp: 2018-07-23 09:56:47
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 96
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 96
 art. 15
 art. 96
 art. 96
 art. 96
 art. 15
 art. 91

Document Content:
♦ › Gospodarstwo rolne › 0114-KDIP1-3.4012.296.2018.2.JG
Skutki podatkowe zmiany osoby rozliczającej się w podatku VAT we wspólnym gospodarstwie rolnym.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2018 r. (data wpływu 7 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych zmiany osoby rozliczającej się w podatku VAT we wspólnym gospodarstwie rolnym (pyt. nr 1 i pyt. nr 3 wniosku) – jest prawidłowe.
W dniu 7 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych zmiany osoby rozliczającej się w podatku VAT we wspólnym gospodarstwie rolnym.
Wnioskodawca wraz z żoną prowadzi gospodarstwo rolne. Gospodarstwo rolne jest wspólną własnością. Oprócz gospodarstwa rolnego Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na działalności usługowej wspomagającej produkcję roślinną. Żona Wnioskodawcy także prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług pozostałe sprzątanie. Wnioskodawca z żoną są czynnymi podatnikami VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 4 w związku z art. 96 ust. 2 we wspólnym gospodarstwie osobą reprezentującą dla potrzeb gospodarstwa rolnego jestem Wnioskodawca - wystawia faktury sprzedaży produktów wyprodukowanych w gospodarstwie oraz otrzymuje faktury przy dokonywaniu zakupów.
W gospodarstwie były prowadzone różne inwestycje związane z modernizacją gospodarstwa rolnego przy udziale środków finansowych pochodzących z programów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej. Także w nadchodzącym czasie chcielibyśmy skorzystać z pomocy w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji w tworzenie i rozwój działalności pozarolniczej” typ operacji „Rozwój przedsiębiorczości - rozwój usług rolniczych”. Beneficjentem w/w pomocy może być tylko żona Wnioskodawcy.
W związku z powyższym Wnioskodawca wraz z żoną chcieliby dokonać zmiany osoby reprezentującej dla potrzeb podatku VAT we wspólnym gospodarstwie rolnym z męża na żonę.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (pyt. nr 1 i pyt. nr 3).
Czy jest możliwa zamiana pomiędzy małżonkami i w miejsce męża osobą reprezentacyjną dla potrzeb podatku VAT we wspólnym gospodarstwie rolnym będzie żona, a mąż dokona wyrejestrowania prowadzonej działalności rolniczej z podatku VAT?
Czy konieczne będą korekty dokonanych odliczeń podatku VAT od środków trwałych zakupionych na potrzeby prowadzonego wspólnie przez małżonków gospodarstwa rolnego w związku ze zmianą osoby reprezentującej dla potrzeb podatku VAT w gospodarstwie?
W związku z tym, że w gospodarstwie rolnym tylko jedna osoba może być reprezentantem dla podatku VAT, a małżonkowie mają wspólność majątkową i wspólnie prowadzą gospodarstwo rolne to zmiana taka jest możliwa
Wszystkie zakupy środków trwałych były dokonywane na potrzeby związane z prowadzeniem wspólnego gospodarstwa rolnego i dalej w tym gospodarstwie pozostaną, zmianie ulegnie tylko osoba reprezentująca gospodarstwo rolne dla potrzeb podatku VAT dlatego korekty dotyczące odliczonego podatku nie są konieczne.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w przepisach art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2−10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2−6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne.
Regulacje zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług nie wykluczają możliwości dokonania zmiany osoby uważanej za podatnika na inną osobę, która prowadzi wspólne gospodarstwo rolne. Brak jest zatem przeszkód do zmiany osoby reprezentującej wspólne gospodarstwo rolne małżonków dla potrzeb podatku VAT, o ile oczywiście nowy „reprezentant” – złoży odpowiednie zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy i zostanie zarejestrowany oraz naczelnik urzędu skarbowego potwierdzi zarejestrowanie tej osoby jako podatnika VAT czynnego, a obecny „reprezentant” – zostanie wykreślony z tego rejestru.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną prowadzi gospodarstwo rolne. Gospodarstwo rolne jest wspólną własnością. Oprócz gospodarstwa rolnego Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na działalności usługowej wspomagającej produkcję roślinną. Żona Wnioskodawcy także prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług pozostałe sprzątanie. Wnioskodawca z żoną są czynnymi podatnikami VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 4 w związku z art. 96 ust. 2 we wspólnym gospodarstwie osobą reprezentującą dla potrzeb gospodarstwa rolnego jestem Wnioskodawca - wystawia faktury sprzedaży produktów wyprodukowanych w gospodarstwie oraz otrzymuje faktury przy dokonywaniu zakupów. W gospodarstwie były prowadzone różne inwestycje związane z modernizacją gospodarstwa rolnego przy udziale środków finansowych pochodzących z programów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej. Także w nadchodzącym czasie chcielibyśmy skorzystać z pomocy w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji w tworzenie i rozwój działalności pozarolniczej” typ operacji „Rozwój przedsiębiorczości - rozwój usług rolniczych”. Beneficjentem w/w pomocy może być tylko żona Wnioskodawcy. W związku z powyższym Wnioskodawca wraz z żoną chcieliby dokonać zmiany osoby reprezentującej dla potrzeb podatku VAT we wspólnym gospodarstwie rolnym z męża na żonę.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zamiana osobą reprezentacyjną wspólne gospodarstwo rolne dla potrzeb podatku VAT, oraz konieczności dokonania korekty dokonanych odliczeń podatku VAT od środków trwałych zakupionych na potrzeby prowadzonego wspólnie przez małżonków gospodarstwa rolnego w związku ze zmianą osoby reprezentującej dla potrzeb podatku VAT w gospodarstwie.
Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do wskazanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że ani ww. przepisy, ani inne regulacje zawarte w ustawie o VAT nie wykluczają możliwości dokonania zmiany osoby uważanej za podatnika na inną osobę, która prowadzi wspólne gospodarstwo rolne. Zatem żona Wnioskodawcy jako „nowy reprezentant” wspólnego gospodarstwa rolnego musi złożyć zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R celem zarejestrowania się jako podatnika VAT-czynny, a naczelnik urzędu skarbowego potwierdzi zarejestrowanie żony Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego. Podatnik-żona nie może bowiem posługiwać się potwierdzeniem wydanym dla podatnika-męża. W myśl natomiast cytowanego wyżej unormowania art. 96 ust. 6 ustawy, obecny reprezentant gospodarstwa rolnego tj. Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w zakresie reprezentowania gospodarstwa rolnego na druku VAT-Z. Wnioskodawca zostanie wykreślony z rejestru, bowiem jak już wspomniano wyżej, zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy w przypadku osób fizycznych prowadzących wspólnie gospodarstwo rolne, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na którą będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług, i która będzie wystawiała faktury przy sprzedaży produktów rolnych. Jeśli zaś chodzi o wybór takiej osoby spośród współprowadzących wspólne gospodarstwo rolne, to w przepisach ustawy nie ma żadnych konkretnych wskazań, a zatem należy uznać że ustawodawca pozostawił tę kwestię wolnemu wyborowi rolników.
Ponieważ w niniejszej sprawie zmieni się jedynie osoba „reprezentanta” gospodarstwa rolnego, a podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (rolniczej) w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest i będzie w dalszym ciągu to samo gospodarstwo (nie nastąpi zaprzestanie działalności gospodarczej), tym samym Wnioskodawca nie musi dokonywać korekty podatku naliczonego w trybie art. 91 ustawy w zakresie zakupów środków trwałych związanych z prowadzonym gospodarstwem rolnym.
0114-KDIP1-3.4012.296.2018.2.JG