Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0113-kdipt1-3-4012-204-2018-2-jso
Timestamp: 2019-02-22 04:58:41
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90

Document Content:
0113-KDIPT1-3.4012.204.2018.2.JSO | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0113-KDIPT1-3.4012.204.2018.2.JSO
Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów dokonywanych w ramach projektu pn. „Przebudowa i rozbudowa oczyszczalni ścieków w ...”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2018 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 25 kwietnia 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów dokonywanych w ramach projektu pn. „Przebudowa i rozbudowa oczyszczalni ścieków w ...” – jest prawidłowe.
W dniu 8 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów dokonywanych w ramach projektu pn. „Przebudowa i rozbudowa oczyszczalni ścieków w ...”.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 kwietnia 2018 r. (data wpływu) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz stanowiska.
Gmina ... realizuje projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich pn. „Przebudowa i rozbudowa oczyszczalni ścieków w ...” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” w ramach podziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt będzie finansowany ze środków budżetu Unii Europejskiej (63,63%) oraz ze środków własnych budżetu gminy ... (36,37 %).
Realizacja tego zadania mieści się w katalogu zadań publicznych, do realizacji których gmina została powołana. Zgodnie z brzmieniem art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2016 r. poz. 446, z późn. zm.), do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb lokalnej wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m. in. zadania w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Celem zrealizowanego przedsięwzięcia jest przebudowa i rozbudowa oczyszczalni ścieków dla poprawy warunków życia i ochrony środowiska, jak rozwoju gospodarczego w miejscowości .... W ramach projektu wykonane zostanie: budowa budynku reaktora biologicznego, przepompowni głównej, rurociągów technologicznych, przyłącza wodociągowego, wiat, systemu monitoringu terenu, dróg wewnętrznych oraz przebudowa: kanału doprowadzającego ścieki surowe, linii kablowej zasilającej oczyszczalnię i oświetleniowej terenu.
Faktury dokumentujące poniesione wydatki zostaną wystawione na Gminę ..., która zostanie obciążona podatkiem VAT. Wartość zrealizowanej inwestycji zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych Gminy, administrowanymi i zarządzanymi przez Gminę.
Oczyszczalnia ścieków służy działalności Gminy i jej jednostek organizacyjnych do czynności:
podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT - Gmina na podstawie umów cywilnoprawnych świadczy odpłatne usługi oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców, na które Urząd Gminy wystawia faktury VAT,
działalności niepodlegającej opodatkowaniu tj. oczyszczanie ścieków jednostek organizacyjnych Gminy ...: Szkoły Podstawowej, Przedszkola, Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej i Urzędu Gminy,
zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie z działalności jednostek organizacyjnych Gminy.
Oczyszczalnia jest wykorzystywana przez Gminę wraz z jej jednostkami organizacyjnymi do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Oczyszczalnia ścieków w ramach działalności gospodarczej jest wykorzystywana przez Gminę wraz jej jednostkami organizacyjnymi zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
Efekty projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności podlegających, zwolnionych jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy i w jakiej wysokości gmina będzie mogła odliczyć podatek VAT naliczony od zakupów towarów i usług dokonywanych w ramach projektu pn. „Przebudowa i rozbudowa oczyszczalni ścieków w ...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina będzie mogła odliczyć podatek VAT naliczony od zakupów towarów i usług związanych z przebudową i rozbudową oczyszczalni ścieków w ... tylko w tej części podatku, która jest związana z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Nabyte towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projektu pn. „Przebudowa i rozbudowa oczyszczalni ścieków w ...” będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych jak i do czynności niepodlagających opodatkowaniu (oczyszczanie ścieków jednostek budżetowych Gminy).
W związku z powyższym przy odliczaniu podatku naliczonego od nabycia towarów i usług związanych z przebudową i rozbudową oczyszczalni ścieków w ..., Gmina będzie mogła odliczyć podatek VAT naliczony z wykorzystaniem:
tzw. prewspółczynnika na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług
oraz dodatkowo tzw. współczynnika zgodnie z art. 90 ustawy o VAT
z zastosowaniem pięcioletniego okresu korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
Na potrzeby prowadzenia rozliczeń z tytułu podatku VAT w 2018 roku Gmina obliczyła określoną procentowo proporcję, służącą do ustalenia zakresu nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej prowadzonej przez Urząd Gminy (jednostka budżetowa obsługująca Gminę, która prowadzi działalność opodatkowaną w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków dla pozostałych jednostek budżetowych gminy), na zasadach ustalonych w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193 ze zmian.) z zastosowaniem przychodowego klucza ustalania prewspółczynnika.
Powyższa proporcja w 2018 roku dla Urzędu Gminy ... wynosi 11 %.
Na potrzeby prowadzenia rozliczeń z tytułu podatku VAT w 2018 roku wyliczono dla Urzędu Gminy współczynnik proporcji zgodnie z art. 90 ustawy o VAT, który wynosi 99%.
W 2018 roku Gmina będzie mogła odliczyć 11% podatku naliczonego od nabyć towarów i usług związanych z przebudową i rozbudową oczyszczalni ścieków z zastosowaniem 99% współczynnika proporcji.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust.1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizuje projekt dotyczący przebudowy i rozbudowy oczyszczalni ścieków. Projekt będzie finansowany ze środków budżetu Unii Europejskiej (63,63%) oraz ze środków własnych budżetu Gminy (36,37%). W ramach projektu wykonane zostanie: budowa budynku reaktora biologicznego, przepompowni głównej, rurociągów technologicznych, przyłącza wodociągowego, wiat, systemu monitoringu terenu, dróg wewnętrznych oraz przebudowa: kanału doprowadzającego ścieki surowe, linii kablowej zasilającej oczyszczalnię i oświetleniowej terenu. Faktury dokumentujące poniesione wydatki zostaną wystawione na Gminę, która zostanie obciążona podatkiem VAT. Wartość zrealizowanej inwestycji zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych Gminy, administrowanymi i zarządzanymi przez Gminę.
Oczyszczalnia ścieków służy działalności Gminy i jej jednostek organizacyjnych do czynności podlegających opodatkowaniu, niepodlegających opodatkowaniu i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Gmina nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wydatki związane z ww. oczyszczalnią ścieków, dotyczą działalności gospodarczej jak również innej działalności, tj. realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem od towarów i usług. To, że Gmina i jej jednostki po dokonaniu centralizacji działają w ramach jednego podatnika, nie zmienia faktu, że działania w ramach reżimu publicznoprawnego (działania Gminy poprzez jednostki organizacyjne w ramach władztwa publicznego) nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Kwalifikacja wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę służy oczyszczalnia ścieków, a w niniejszej sprawie – jak wynika z wniosku – oczyszczania ta służy do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza.
Powołane przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy będą miały zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Wówczas kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto nadmienić, że zastosowana przez Gminę metoda, czy też sposób, na podstawie którego dokona ona wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, musi odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie zatem zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, wykorzystywanych do celów mieszanych.
W konsekwencji, w związku z wykorzystywaniem oczyszczalni ścieków do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi służą do wykonywania przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca ponosząc wydatki inwestycyjne dotyczące przebudowy i rozbudowy oczyszczalni ścieków, która jest wykorzystywana zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów pozostających poza taką działalnością i nie będąc w stanie bezpośrednio przypisać ww. wydatków wyłącznie i w całości do działalności gospodarczej, ma obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193).
Ponadto - jak wskazał Wnioskodawca - nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, i z czynnościami zwolnionymi z od tego podatku dotyczącego realizowanej inwestycji w zakresie przebudowy i rozbudowy oczyszczalni ścieków. Zatem Wnioskodawca jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że skoro oczyszczalnia ścieków, której dotyczy projekt pn. „Przebudowa i rozbudowa oczyszczalni ścieków w ...” jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej z VAT) oraz do działalności innej niż gospodarcza (poza VAT), i Wnioskodawca nie jest w stanie bezpośrednio przypisać wydatków dotyczących ww. projektu wyłącznie i w całości do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w części od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu, na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. oraz proporcji, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Gmina będzie mogła odliczyć podatek VAT naliczony z wykorzystaniem tzw. prewspółczynnika na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług (obliczony dla Urzędu Gminy na zasadach ustalonych w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników) oraz dodatkowo tzw. współczynnika zgodnie z art. 90 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.
Należy w tym miejscu wskazać, iż rolą Organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń zatem w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości wyliczenia „prewspółczynnika” w wysokości 11% oraz „współczynnika” w wysokości 99%.
Tut. Organ zauważa, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę, tj. Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.
0113-KDIPT1-3.4012.204.2018.2.JSO
0113-KDIPT1-3.4012.168.2018.1.OS | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.313.2018.1.RSZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.138.2018.1.MJ | Interpretacja indywidualna