Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/0114-kdip2-1-4010-197-2018-2-ms1
Timestamp: 2019-03-25 14:18:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 12
 Art. 7
 art. 12
 art. 12
 art. 4
 FSK 
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 3
 art. 12
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0114-KDIP2-1.4010.197.2018.2.MS1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Zorganizowana część przedsiębiorstwa › 0114-KDIP2-1.4010.197.2018.2.MS1
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym realizacja planowanego Wydzielenia, w ramach którego dojdzie do (i) wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Operacyjnego i przeniesienia go do Spółki Przejmującej oraz (ii) pozostawienia w Spółce Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Holdingowo-Administracyjnego, nie będzie wiązała się dla Wnioskodawcy z koniecznością rozpoznania jakiegokolwiek przychodu podatkowego podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2018 r. (data nadania 4 czerwca 2018 r., data wpływu 8 czerwca 2018 r.) oraz pismem z dnia 15 czerwca 2018 r. (data nadania 15 czerwca 2018 r., data wpływu 21 czerwca 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP2-1.4010.197.2018.2.MS1 z dnia 12 czerwca 2018 r. (data nadania 13 czerwca 2018 r., data doręczenia 13 czerwca 2018 r.,), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku powstania przychodu po stronie jedynego Wspólnika Spółki Dzielonej w związku z podziałem przez wydzielenie – jest prawidłowe.
W dniu 23 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku powstania przychodu po stronie jedynego Wspólnika Spółki Dzielonej w związku z podziałem przez wydzielenie.
D. sp. z o.o. jest spółką mającą siedzibę na terytorium Polski, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Spółka Dzielona” lub „D.”). Spółka Dzielona świadczy usługi doradztwa biznesowego, informatycznego i finansowego, a także prowadzi działalność polegającą na zarządzaniu, kontroli oraz wsparciu administracyjnym i strategicznym działalności operacyjnej podmiotów zależnych.
W ramach działalności Spółki Dzielonej można wyróżnić dwa podstawowe obszary działalności (funkcji), tj.:
obszar działalności holdingowo-administracyjnej (pion holdingowo-administracyjny), obejmującej zarządzanie, kontrolę oraz wsparcie administracyjne i strategiczne podmiotów zależnych, tj. innych spółek z Grupy w Polsce oraz działalności operacyjnej Spółki Dzielonej.
Powyższe odzwierciedla przyjęta uchwałą zarządu (dalej: „Uchwała”) struktura organizacyjna Spółki Dzielonej w ramach której wyodrębniono dwa niezależne piony w działalności spółki, tj.:
Łącznie, Pion Operacyjny oraz Pion Holdingowo-Administracyjny obejmują całą strukturę organizacyjną oraz wszystkie aktywności Spółki Dzielonej.
Działalność Pionu Operacyjnego obejmuje w szczególności następujące linie serwisowe: ...
Działalność Pionu Holdingowo-Administracyjnego obejmuje w szczególności następujące linie serwisowe: ...
Powyższa działalność jest wykonywana w biurach w W., P. oraz K. (na wyodrębnionych piętrach).
W szczególności, na podstawie Uchwały, Spółka Dzielona otrzymała formalnie wewnętrzną, hierarchiczną i organizacyjną strukturę (opartą o Piony, na które składają się linie serwisowe). Ponadto, na mocy Uchwały, Zarząd Spółki Dzielonej formalnie wskazał osoby odpowiedzialne za bieżące zarządzanie działalnością Pionu Operacyjnego oraz Pionu Holdingowo-Administracyjnego.
W celu umożliwienia właściwego oraz efektywnego wykonywania działań przypisanych do każdego z ww. Pionów, na mocy Uchwały.
prawa i obowiązki wynikające z pisemnych umów zawartych przez Spółkę Dzieloną,
które są funkcjonalnie związane z działalnością Pionu Operacyjnego, w tym prawa i obowiązki wynikające z pisemnych umów zawartych ze zleceniobiorcami i kontraktorami;
do Pionu Holdingowo-Administracyjnego zostały formalnie przypisane m in. następujące zasoby:
prawa i obowiązki wynikające z pisemnych umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, które są funkcjonalnie związane z działalnością Pionu Holdingowo-Administracyjnego, w tym prawa i obowiązki wynikające z pisemnych umów zawartych ze zleceniobiorcami i kontraktorami;
udziały w spółkach kapitałowych oraz prawa i obowiązki w spółkach osobowych przydzielone na mocy Uchwały do Pionowi Holdingowo-Administracyjnego.
Spółka Dzielona prowadzi ewidencję operacji gospodarczych umożliwiającą identyfikację operacji związanych z Pionem Operacyjnym i Pionem Holdingowo-Administracyjnym. W rezultacie, Spółka Dzielona jest w stanie zidentyfikować w swoich księgach:
Spółka Dzielona może przygotowywać okresowo - dla celów wewnętrznych Spółki Dzielonej - oddzielne bilanse i rachunki wyników dla każdego z Pionów, których celem będzie umożliwienie Spółce Dzielonej monitorowanie efektywności operacji realizowanych przez każdy z Pionów.
wydzielenie Pionu Operacyjnego ze Spółki Dzielonej, a w rezultacie
Zgodnie z planem podziału, w ramach ww. podziału z dniem rejestracji Wydzielenia przez sąd rejestrowy (dalej: „Dzień Wydzielenia”) z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony zostanie majątek przypisany do Pionu Operacyjnego i przeniesiony na inną Spółkę kapitałową, mającą siedzibę na terytorium Polski, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Spółka Przejmująca”). W związku z realizacją ww. Wydzielenia, D. C. E. - jedyny wspólnik Spółki Dzielonej (dalej: „Udziałowiec” lub „Wspólnik” lub „Wnioskodawca”), będący spółką podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na C., obejmie nowoutworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. Równocześnie z opisaną transakcją zostanie przeprowadzony inny podział przez wydzielenie (dalej: „Wydzielenie 2”) - w wyniku, którego Spółka Przejmująca otrzyma część biznesu innej spółki kapitałowej z Grupy, w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej wyemitowane akcjonariuszom tej innej spółki.
Zgodnie z planami podziałów, docelowa (tj. po podziale) proporcja udziału poszczególnych wspólników w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej odzwierciedlać będzie proporcję wartości rynkowej majątku (tj. aktywów i zobowiązań) wydzielanych części biznesu ze Spółki Dzielonej oraz innej spółki kapitałowej z Grupy (wniesionych do Wnioskodawcy) w stosunku do wartości całkowitej Spółki Przejmującej. W konsekwencji, po przeprowadzeniu Wydzielenia 1 oraz Wydzielenia 2, wartość rynkowa udziałów w Spółce Przejmującej (niezależnie od wartości nominalnej objętych udziałów) posiadanych przez Wnioskodawcę odzwierciedlać będzie wartość rynkową majątku (aktywów i zobowiązań) Pionu Operacyjnego wydzielonego ze Spółki Dzielonej, natomiast wartość rynkowa udziałów w Spółce Przejmującej posiadanych przez akcjonariuszy tej innej spółki kapitałowej będzie odzwierciedlać wartość rynkową majątku (aktywów i zobowiązań) części biznesu wydzielonego z tej innej spółki kapitałowej. Natomiast sama wartość nominalna podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej nie będzie (nominalnie) odpowiadać wartości rynkowej majątku (tj. aktywów i zobowiązań) przejętych części biznesu.
Z rachunkowego punktu widzenia zostanie rozliczone w Spółce Przejmującej metodą łączenia udziałów, tj. bez wyceny przejętych aktywów/zobowiązań do wartości godziwej. Jednocześnie jakakolwiek różnica pomiędzy kwotą nominalnego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej wynikającą z Wydzielenia, a wartością bilansową aktywów netto przejętego Pionu Operacyjnego zostanie odniesiona na inne kapitały Spółki Przejmującej. W rezultacie, w kapitałach własnych Spółki Przejmującej zostanie odzwierciedlona wartość bilansowa (a nie godziwa) wydzielonego Pionu Operacyjnego.
integrację rozproszonych dotychczas tożsamych linii serwisowych w jednym podmiocie tj. u Spółki Przejmującej
Począwszy od Dnia Wydzielenia - Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność w zakresie świadczenia usług doradztwa biznesowego, informatycznego i finansowego. Działalność ta będzie wykonywana przez Spółkę Przejmującą przy wykorzystaniu zagregowanego zespołu składników przypisanego do Pionu Operacyjnego (istniejącego obecnie w ramach Spółki Dzielonej).
Jednocześnie - po Dniu Wydzielenia - Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność holdingowo-administracyjną wyłącznie przy wykorzystaniu zagregowanego zespołu składników przypisanego do Pionu Holdingowo-Administracyjnego (istniejącego obecnie w ramach Spółki Dzielonej).
Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, podział Spółki Dzielonej jest spowodowany koniecznością wprowadzenia zmian biznesowo-organizacyjnych w Grupie D., które mają na celu uporządkowanie obecnej struktury Grupy, usprawnienie jej działania, ograniczenie ryzyk oraz zwiększenie efektywności prowadzenia działalności.
Powyżej wskazany cel ma zostać osiągnięty w szczególności poprzez następujące działania w ramach Podziału Spółki Dzielonej:
wyodrębnienie ryzyka związanego z prowadzeniem działalności operacyjnej - o większym ryzyku - od pozostałej działalności Spółki Dzielonej;
integrację rozproszonych dotychczas tożsamych linii serwisowym w jednym podmiocie, tj. u Spółki Przejmującej.
W związku z powyższym, podział Spółki Dzielonej polegający na wydzieleniu ze Spółki Pionu Operacyjnego i przeniesieniu powyższego Pionu do Spółki Przejmującej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Biuro w W., w którym jest zlokalizowana działalność Pionu Operacyjnego Wnioskodawcy, jest wynajmowane przez Spółkę Dzieloną od zewnętrznego podmiotu na podstawie umowy najmu. Koszty związane z wykorzystaniem przez Pion Operacyjny określonej powierzchni biurowej są przypisywane do Pionu Operacyjnego na podstawie wewnętrznych rozliczeń.
Jeżeli chodzi o Biura w K. oraz P., w których również jest zlokalizowana działalność Pionu Operacyjnego, to są one wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną na podstawie umów podnajmu zawartych przez Spółkę Dzieloną z innymi spółkami z Grupy D. Podobnie jak w przypadku Biura w W., koszty związane z wykorzystaniem przez Pion Operacyjny określonej powierzchni biurowej są przypisywane do Pionu Operacyjnego na podstawie wewnętrznych rozliczeń.
Biuro w W., w którym zlokalizowana jest działalność Pionu Holdingowo-Administracyjnego Wnioskodawcy, jest wynajmowane przez Spółkę Dzieloną od zewnętrznego podmiotu na podstawie umowy najmu. Koszty związane z wykorzystaniem określonej powierzchni biurowej są przypisywane do Pionu Holdingowo-Administracyjnego na podstawie wewnętrznych rozliczeń.
Biura w K. oraz P., w których zlokalizowana jest działalność Pionu Holdingowo-Administracyjnego, są wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną na podstawie umów podnajmu zawartych przez Spółkę Dzieloną z innymi spółkami z Grupy D.. Podobnie jak w przypadku Biura w W., koszty związane z wykorzystaniem określonej powierzchni biurowej przez Pion Holdingowo-Administracyjny są przypisywane do Pionu Holdingowo-Administracyjnego na podstawie wewnętrznych rozliczeń.
Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja planowanego Wydzielenia, w ramach którego dojdzie do
wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Operacyjnego i przeniesienia go do Spółki Przejmującej oraz
pozostawienia w Spółce Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Holdingowo-Administracyjnego, nie będzie wiązała się dla Wnioskodawcy z koniecznością rozpoznania jakiegokolwiek przychodu podatkowego podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Zasady opodatkowania udziałowca (akcjonariusza) spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie na gruncie UPDOP
- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej”.
W tym miejscu należy podkreślić, iż dla określenia skutków opodatkowania spółki przejmującej zasadnicze znaczenie ma jednak treść art. 12 UPDOP. Art. 7b UPDOP ma bowiem jedynie charakter pomocniczy - służy do określenia źródła przychodu do którego alokowany jest przychód, a nie kreuje samoistnej podstawy opodatkowania. Potwierdza to sam ustawodawca. Zgodnie bowiem z uzasadnieniem do nowelizacji przepisów, które weszły w życie od 1 stycznia 2018, aby określić wysokość ewentualnego przychodu należy odnieść się przede wszystkim do regulacji art. 12 UPDOP.
Mając zatem na uwadze treść art. 12 ust. 1 pkt 8b UPDOP należy stwierdzić, iż w przypadku podziału przez wydzielenie:
jedynie jeśli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie będą stanowiły zorganizowanych części przedsiębiorstwa, to realizacja transakcji podziału przez wydzielenie będzie skutkowała dla udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej opodatkowaniem na podstawie UPDOP,
w przypadku braku dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa przychodem podatkowym dla udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej ustalona na dzień wydzielenia.
Powyższa wykładnia znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach podatkowych wydawanych przez organy podatkowe (zarówno w odniesieniu do stanu prawnego od 1 stycznia 2018 r. jak i w odniesieniu do stanu prawnego sprzed 1 stycznia 2018 r., lecz nadal aktualnych z uwagi na fakt, że ostatnie zmiany regulacji UPDOP dotyczących podziałów miały charakter jedynie porządkujący), przykładowo:
z 19 marca 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.15.2018.1.JF), wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
Biorąc pod uwagę powyższe regulacje - oczywistym jest, że dla oceny stanowiska Wnioskodawcy konieczne jest ustalenie, czy: (i) Pion Operacyjny wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej (w ramach Wydzielenia 1) oraz (ii) Pion Holdingowo- Administracyjny pozostający w Spółce Dzielonej (po dokonaniu Wydzielenia 1), spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu UPDOP.
W ocenie Wnioskodawcy, zespół składników majątku wchodzących w skład Pionu Operacyjnego oraz zespół składników majątku wchodzących w skład Pionu Holdingowo-Administracyjnego spełniają wszystkie powyżej wymienione kryteria niezbędne do uznania z osobna każdego z nich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP, co zostanie dowiedzione poniżej:
W wydanych w tym zakresie indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wskazuje się, że elementami zespołu składników stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny być w szczególności aktywa trwałe obrotowe, a także czynnik ludzki [tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 października 2011 r. (sygn. IPPB5/423-790/11-2/AS) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 18 października 2013 r. (sygn. ILPB3/423- 339/13-2/JG), w interpretacji indywidualnej z dnia 21 kwietnia 2016 r. (sygn. ILPB3/4510-1- 37/16-2/EK) oraz Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 10 listopada 2017 r. (sygn. 0115-KDIT2-3.4010.260.2017.1.AD) i w interpretacji indywidualnej z dnia 16 listopada 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.266.2017.3.AW)].
Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w związku z dokonanym wyodrębnieniem Pionu Operacyjnego i Pionu Holdingowo-Administracyjnego doszło do formalnej alokacji personelu (pracowników) Spółki Dzielonej do poszczególnych Pionów. Wskazani pracownicy umożliwiają realizację funkcji powierzonych każdemu z Pionów. Na mocy Uchwały, zostały również formalnie wskazane osoby odpowiedzialne za bieżące zarządzanie działalnością Pionu Operacyjnego oraz Pionu Holdingowo-Administracyjnego.
Dodatkowo, doszło do alokacji składników majątku Spółki Dzielonej (aktywów i pasywów, w tym zobowiązań) pomiędzy Pion Operacyjny oraz Pion Holdingowo-Administracyjny. Przypisanie majątku nastąpiło z uwzględnieniem funkcji pełnionych przez każdy z ww. Pionów.
Przypisany do każdego z Pionów zespół składników pozwala zatem na prowadzenie w oparciu o te składniki samodzielnej działalności gospodarczej. Powyższe oznacza, iż Pion Operacyjny oraz Pion Holdingowo-Administracyjny tworzą nie przypadkowe, lecz odpowiednio dobrane (alokowane do tych Pionów) składniki majątku oraz personel (pracownicy). Punktem odniesienia w powyższym doborze była rola, jaką poszczególne składniki i osoby odgrywają przy wykonywaniu powierzonych im funkcji. W konsekwencji, zarówno wchodzące w skład Pionu Operacyjnego, jak również Pionu Holdingowo- Administracyjnego składniki majątkowe i personel pozostają we wzajemnych relacjach z racji funkcji pełnionych przez każdy z Pionów oraz tworzą (każdy z osobna) wyodrębnioną całość.
Tym samym, każdy ze wskazanych powyżej zespołów składników majątkowych i osobowych przypisanych zarówno do Pionu Operacyjnego, jak i do Pionu Holdingowo-Administracyjnego pozwalają na samodzielną i efektywną realizację zadań powierzonych każdemu z ww. Pionów.
Wobec powyższego - w opinii Wnioskodawcy - zarówno w odniesieniu do Pionu Operacyjnego, jak również do Pionu Holdingowo-Administracyjnego, przesłankę istnienia zespołu składników materialnych, niematerialnych i osobowych (obejmującego również zobowiązania) - należy uznać za spełnioną.
Ad .b) Wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Pion Operacyjny, jak i Pion Holdingowo-Administracyjny, zostały formalnie wyodrębnione w Spółce Dzielonej na podstawie Uchwały podjętej przez Zarząd Spółki Dzielonej. Na podstawie ww. aktu wewnętrznego Spółki Dzielonej, każdemu z ww. Pionów zostały nadane wewnętrzne, hierarchiczne struktury organizacyjne oraz do każdego z tych Pionów została przypisana osoba odpowiedzialna za jego bieżącą działalność.
W opinii Wnioskodawcy - powyższe oznacza, iż od strony faktycznej (z racji pełnionych zadań) oraz formalnej (tj. w sposób udokumentowany stosownymi aktami korporacyjnymi Spółki Dzielonej, czyli Uchwałą), zarówno Pion Operacyjny, jak również Pion Holdingowo- Administracyjny, stanowią odrębną organizacyjnie całość, dającą się wyodrębnić w strukturach Spółki Dzielonej.
W związku z powyższym - w ocenie Wnioskodawcy - zarówno w odniesieniu do Pionu Operacyjnego, jak również do Pionu Holdingowo-Administracyjnego, przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego zespołu składników w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej - należy uznać za spełnioną.
Ad. c.) Wyodrębnienie finansowe zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie
Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2012 r. (sygn. ITPB3/423-120/12/DK) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, że wyodrębnienie finansowe:
W świetle powyższego Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż system księgowy Spółki Dzielonej umożliwia identyfikację przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów (środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, zapasów, należności i zobowiązań), związanych z funkcjami realizowanymi przez Pion Operacyjny oraz przez Pion Holdingowo- Administracyjny w taki sposób, że możliwe jest przygotowanie bilansu oraz rachunku zysków i strat osobno dla każdego Pionu.
Dodatkowo, zarówno do Pionu Operacyjnego, jak i do Pionu Holdingowo-Administracyjnego, zostały przypisane konkretne kwoty środków pieniężnych na konkretnych rachunkach bankowych. Przedmiotowe rachunki bankowe będą wykorzystywane przez Piony do realizacji przypisanych im funkcji.
W związku z powyższym - w ocenie Wnioskodawcy - zarówno w odniesieniu do Pionu Operacyjnego, jak również do Pionu Holdingowo-Administracyjnego, przesłankę wyodrębnienia finansowego zespołu składników w ramach istniejącego przedsiębiorstwa - należy uznać za spełnioną.
Ad. d. Wyodrębnienie funkcjonalne danego zespołu składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej
Analogiczne stanowisko można znaleźć w innych interpretacjach prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 15 grudnia 2011 r. (sygn. IBPBI/2/423-1159/11/CzP), w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 31 stycznia 2017 r. (sygn. 1462-IPPB5.4510.1039.2016.1 .AK) czy w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 10 listopada 2017 r. (sygn. 0115-KDIT2-3.4010.260.2017.1.AD).
Mając na uwadze funkcje oraz zakres działań, przypisanych obecnie odpowiednio do Pionu Operacyjnego i do Pionu Holdingowo-Administracyjnego oraz aktualnie przez nie realizowanych - nie powinno ulegać wątpliwości, iż każdy z ww. Pionów stanowi zorganizowany zespół składników materialnych/niematerialnych/osobowych, który jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych Spółki Dzielonej, tj.:
do realizacji funkcji przypisanych do Pionu Operacyjnego (szczegółowo przestawionej w opisie zdarzenia przyszłego); oraz
do realizacji funkcji przypisanych do Pionu Holdingowo-Administracyjnego (szczegółowo przestawionej w opisie zdarzenia przyszłego).
Powyższe oznacza, iż Pion Operacyjny oraz Pion Holdingowo-Administracyjny stanowią funkcjonalnie wyodrębnione całości, przeznaczone do samodzielnego prowadzenia powierzonych im zadań.
W tym miejscu zaznaczyć należy, że po Wydzieleniu Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona będą kontynuowały odpowiednio działalność operacyjną (aktualnie realizowaną przez Pion Operacyjny) oraz działalność holdingowo-administracyjną (aktualnie realizowaną przez Pion Holdingowo-Administracyjny) przy wykorzystaniu zagregowanego zespołu składników przypisanego do każdego z Pionów.
W związku z powyższym - w ocenie Wnioskodawcy - zarówno w odniesieniu do Pionu Operacyjnego, jak również do Pionu Holdingowo-Administracyjnego, przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego danego zespołu składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej - należy uznać za spełnioną.
Ad. e. Zdolność zespołu składników do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem
Ustawodawca w UPDOP nie zdefiniował pojęcia przesłanki „zdolności zespołu składników do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem”. Zgodnie z praktyką stosowania prawa (potwierdzoną interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) - część przedsiębiorstwa może być uznana za zorganizowaną część, jeżeli posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Takie rozumienie zdolności do bycia niezależnym przedsiębiorstwem znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego wydawanych na przestrzeni ostatnich lat - m in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 2 kwietnia 2012 r. (sygn. ILPB4/423-4/12-2/ŁM) czy w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 18 maja 2012 r. (sygn. ITPB3/423-120/12/DK) oraz w dniu 30 czerwca 2016 r. (sygn. ITPB3/4510-231/16/MJ) czy w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 7 listopada 2017 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.237.2017.2.AP).
Jak podkreślają organy podatkowe i sądy administracyjne, zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem jest także możliwa w przypadku szeroko i powszechnie spotykanego w praktyce biznesowej outsourcingu usług wsparcia (np. księgowego, kadrowo-płacowego, informatycznego, prawnego, itp). Jak wskazał bowiem Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 września 2011 r. (sygn. akt I FSK 1383/10):
Powyższe podejście jest w pełni racjonalne, ponieważ fakt, iż część usług z zakresu ogólnego funkcjonowania przedsiębiorstwa nie jest wykonywana samodzielnie przez jednostkę, lecz jest zlecana „na zewnątrz” jest powszechnie spotykanym podejściem w zakresie nowoczesnego zarządzania przedsiębiorstwem. Korzystanie z usług zewnętrznych dostawców w zakresie wsparcia prawnego, informatycznego czy kadrowego, itp., ma we współczesnym świecie charakter powszechny i typowy. Zatem korzystanie przez Pion Operacyjny z pewnego zakresu wsparcia administracyjnego ze strony Pionu Holdingowo-Administracyjnego nie powinno mieć wpływu na kwalifikację Pionu Holdingowo- Administracyjnego jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu UPDOP.
Mając na uwadze powyższe, w analizowanym zdarzeniu przyszłym oba zespoły składników majątkowych i osobowych w postaci Pionu Operacyjnego oraz Pionu Holdingowo- Administracyjnego - ze względu na możliwość dysponowania przez każdy z ww. Pionów z przypisanego mu:
W tym miejscu zaznaczyć należy, że po Wydzieleniu Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona będą kontynuowały odpowiednio działalność obejmującą działalność operacyjną (aktualnie realizowaną przez Pion Operacyjny) oraz działalność holdingowo-administracyjną (aktualnie realizowaną przez Pion Holdingowo-Administracyjny) przy wykorzystaniu zagregowanego zespołu składników przypisanego do każdego z Pionów.
W związku z powyższym - w ocenie Wnioskodawcy - zarówno w odniesieniu do Pionu Operacyjnego, jak również do Pionu Holdingowo-Administracyjnego, przesłankę zdolności zespołu składników do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem - należy uznać za spełnioną.
Pion Operacyjny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP, ponieważ:
wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników przypisany do tego Pionu jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (przede wszystkim realizacja funkcji operacyjnej);
Pion Holdingowo-Administracyjny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP, ponieważ:
wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników przypisany do tego Pionu jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (przede wszystkim realizacja funkcji holdingowo-administracyjnej);
Zatem - skoro Pion Holdingowo-Administracyjny oraz Pion Operacyjny jako wyodrębnione zespoły składników materialnych i osobowych, odpowiadają ustawowemu wzorcowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 4a pkt 4 UPDOP - to realizacja Wydzielenia poprzez przeniesienie przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą Pionu Operacyjnego w ramach podziału przez wydzielenie nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Udziałowca Spółki Dzielonej, tj. Wnioskodawcy jakiegokolwiek przychodu podatkowego.
Tym samym, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym realizacja planowanego Wydzielenia, w ramach którego dojdzie do: (i) wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Operacyjnego i przeniesienia go do Spółki Przejmującej oraz (ii) pozostawienia w Spółce Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Holdingowo-Administracyjnego, nie będzie wiązała się dla Wnioskodawcy z koniecznością rozpoznania jakiegokolwiek przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie braku powstania po stronie jedynego Wspólnika Spółki Dzielonej w związku z podziałem przez wydzielenie – jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1036, dalej „updop”), podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wskazuje art. 12 ust. 1 pkt 8b updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca szczegółowo opisał, co będzie wchodziło w skład Pionu wydzielonego i Pionu pozostającego. W ocenie organu, zarówno majątek przejmowany na skutek podziału, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że podział Spółki Dzielonej polegający na wydzieleniu ze Spółki Dzielonej Pionu Operacyjnego i przeniesienie powyższego Pionu do Spółki Przejmującej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W związku z powyższym, należy uznać, że w przedmiotowej sytuacji nie powstanie przychód po stronie Wnioskodawcy – jedynego wspólnika Spółki Dzielonej.
0114-KDIP2-1.4010.197.2018.2.MS1