Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ilpb2-415-973-14-2-es
Timestamp: 2017-09-26 22:00:00
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
ILPB2/415-973/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-973/14-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 29 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęli w kwietniu 2008 r. kredyt na budowę domku, który w całości został przeznaczony na sfinansowanie wydatków związanych z budową mieszkalnego domku jednorodzinnego.
Środki otrzymane w ramach umowy o mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny w złotych zostały wykorzystane na własne cele mieszkaniowe.
Do dnia dzisiejszego domek jest własnością małżonków i miejscem stałego zamieszkania i zameldowania.
W maju 2011 r. małżonkowie kupili działkę budowlaną, na której rozpoczęli budowę mieszkalnego domku jednorodzinnego.
W marcu 2014 r. dokonali sprzedaży rozpoczętej budowy.
Środki finansowe otrzymane ze sprzedaży rozpoczętej budowy przeznaczyli na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2008 r. w wysokości 100 000,00 zł.
Z uwagi na fakt zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat, przychód ze sprzedaży podlega opodatkowaniu. Czy w opisanym przypadku Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi mieszkaniowej umożliwiającej zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia praw do nieruchomości, który będzie odpowiadał iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawczyni, może skorzystać z tego zwolnienia ponieważ:
w oparciu o zapisy zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli począwszy od dnia zbycia przychód uzyskany ze zbycia został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe;
uzyskany przychód został wydatkowany w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości;
ustawa wymienia wydatki na cele mieszkaniowe, których poniesienie skutkuje zwolnieniem z opodatkowania. Zalicza się do nich wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia - na budowę własnego budynku mieszkalnego;
wydatki na spłatę kredytu nie zostały uwzględnione przy korzystaniu z jakichkolwiek ulg podatkowych.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w maju 2011 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem kupili działkę budowlaną, na której rozpoczęli budowę budynku mieszkalnego. W marcu 2014 r. dokonali sprzedaży rozpoczętej budowy. Środki finansowe otrzymane ze sprzedaży rozpoczętej budowy przeznaczyli na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2008 r. w wysokości 100 000,00 zł na budowę budynku mieszkalnego.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że dokonana w roku 2014 sprzedaż działki budowlanej wraz z rozpoczętą budową – nabytej w roku 2011 – podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Powyższe zwolnienie może obejmować taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ww. prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostałby w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzystałby ze zwolnienia od podatku dochodowego.
W tym miejscu należy również wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. (art. 21 ust. 30 ww. ustawy).
Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. na zakup działki budowlanej, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansowałby ten właśnie zakup. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Wątpliwości Wnioskodawczyni wzbudzają skutki podatkowe przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży działki budowlanej wraz z nakładami na spłatę zadłużenia z tytułu kredytu zaciągniętego na sfinansowanie budowy innego budynku mieszkalnego.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest fakt wydatkowania nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw (np. działki budowlanej wraz z rozpoczętą budową), na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe, w tym na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego – w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki budowlanej wraz z rozpoczętą budową na spłatę kredytu (oraz odsetek od tego kredytu) zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego – Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli sprzedanej działki budowlanej wraz z rozpoczętą budową, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela sprzedanej nieruchomości, tj. dla męża Wnioskodawczyni.
Mąż Wnioskodawczyni, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
IPPB4/415-790/14-4/AM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > ILPB2/415-973/14-2/ES