Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga-mieszkaniowa/ibpbii-2-415-552-10-ng
Timestamp: 2019-01-16 14:30:38
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 30
 art. 45
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IBPBII/2/415-552/10/NG | Interpretacja indywidualna
♦ › Ulga mieszkaniowa › IBPBII/2/415-552/10/NG
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 23 lipca 2010 r.
Czy ulga mieszkaniowa obejmuje tą część kredytu hipotecznego, która została zapłacona do czasu uzyskania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, czy tylko tę część, która pozostała do spłaty?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 26 kwietnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania, który został przeznaczony na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego - jest nieprawidłowe.
W dniu 26 kwietnia 2010r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania, który został przeznaczony na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego.
Wnioskodawca w 2010r. zamierza sprzedać lokal mieszkalny, który nabył w 2009r., a uzyskany dochód przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego i skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy ulga mieszkaniowa obejmuje tę część kredytu hipotecznego, która została zapłacona do czasu uzyskania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, czy tylko tę część, która pozostała do spłaty...
Zdaniem wnioskodawcy, ulga mieszkaniowa obejmuje całą kwotę kredytu (kapitał + odsetki), zaciągniętego na budowę domu, ponieważ w całej wysokości stanowi cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest –z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.:
Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r.
We wniosku wnioskodawca wskazał, że w 2009r. nabył lokal mieszkalny, który zamierza sprzedać, a dochód przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego.
Z uwagi na fakt, iż nabycie przedmiotowego lokalu nastąpiło w 2009r., dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r. – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).
Z treści art. 22 ust. 6e ww. ustawy wynika, iż wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Podsumowując, opodatkowaniu 19% podatkiem podlega dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw stanowiący różnicę pomiędzy wartością zbywanej nieruchomości lub prawa a kosztami odpłatnego zbycia (art. 19 ww. ustawy) oraz kosztami uzyskania przychodu (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zobowiązany jest więc wykazać kwotę dochodu korzystającego ze zwolnienia w zeznaniu podatkowym dotyczącym dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Natomiast w przypadku niewypełnienia powyższych warunków zwolnienia, podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa powyżej i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę. Odsetki te są naliczane od następnego dnia po upływie 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, za który składane jest zeznanie do dnia zapłaty podatku (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca przed datą uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkania zaciągnął kredyt na budowę domu i zanim uzyskał przychód ze sprzedaży część tego kredytu już spłacił. Wnioskodawca uważa, że ulga mieszkaniowa obejmuje całą wartość kredytu – a nie tylko tę część pozostałą do spłaty.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na cele mieszkaniowe lub kredytu refinansowego ostatecznie przeznaczonego na cele mieszkaniowe. Istotne jest to, aby kredyt zaciągnięty był przed uzyskaniem przychodu ze zbycia. Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e.
Z wykładni językowej przedstawionych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...)wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe(...)” wynika, iż podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia, należy stwierdzić, że wnioskodawca może zaliczyć spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego (tj. kapitał + odsetki) do wydatków na cele mieszkaniowe, jednakże dotyczy to tylko tej części spłaty kredytu, która zostanie spłacona środkami pochodzącymi z tytułu sprzedaży przedmiotowego mieszkania – czyli środkami, które wnioskodawca uzyska z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie może obejmować tej części kredytu, którą wnioskodawca spłacił przed zbyciem nieruchomości, albowiem oczywistym jest, iż taka spłata musiała nastąpić innymi środkami, a nie środkami uzyskanymi z tytułu sprzedaży mieszkania.
Podsumowując, aby skorzystać ze zwolnienia wnioskodawca musi ponieść wydatki na spłatę kredytu, ale przeznaczając na tę spłatę środki ze sprzedaży, a nie jakiekolwiek środki. Skoro część kredytu została już spłacona przed uzyskaniem środków ze sprzedaży mieszkania, to poza sporem jest, że na spłatę tej części kredytu wnioskodawca środków ze sprzedaży nie przeznaczył, bo ich jeszcze nie miał. Nie można zatem korzystać ze zwolnienia z tytułu wydatkowania środków na spłatę całego kredytu, który już był częściowo spłacony. Nie można bowiem spłacić czegoś co już wcześniej było spłacone.
Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawcy, że ulga mieszkaniowa obejmuje całą kwotę kredytu (kapitał + odsetki), zaciągniętego na budowę domu (ponieważ w całej wysokości stanowi cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy), w tym część kredytu, która została spłacona do czasu uzyskania dochodu ze sprzedaży nieruchomości należy uznać za nieprawidłowe.
IBPBII/2/415-552/10/NG
ILPB2/415-423/10-4/WS | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-48/10-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-488/10-6/MR | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-483/10-2/MZ | Interpretacja indywidualna