Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-514-2018-1-ps
Timestamp: 2018-09-19 03:38:23
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 86

Document Content:
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.514.2018.1.PS
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości wynikającą z faktur dokumentujących dokonanie zakupów związanych z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2018 r. (data wpływu 18 lipca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 sierpnia 2018 r. (data wpływu 4 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości wynikającą z faktur dokumentujących dokonanie zakupów związanych z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 18 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości wynikającą z faktur dokumentujących dokonanie zakupów związanych z realizacją projektu. Wniosek uzupełniono pismem z dniu 29 sierpnia 2018 r. o wskazanie właściwego adresu elektronicznego do doręczeń za pośrednictwem platformy ePUAP.
Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej (...)”, polegające na budowie kanalizacji sanitarnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Projekt obejmuje realizację kanalizacji grawitacyjnej z siedmioma przepompowniami sieciowymi. Celem inwestycji jest odprowadzenie ścieków sanitarnych z budynków mieszkalnych jednorodzinnych i zabudowy zagrodowej do istniejącej oczyszczalni ścieków. W wyniku realizacji przedsięwzięcia o 86 zwiększy się liczba gospodarstw domowych, korzystających z systemu kanalizacji. Do oczyszczalni nie będą przyłączone żadne jednostki Gminy. Realizacja zadania wpłynie na poprawę gospodarki wodno-ściekowej poprzez budowę 10,017 km sieci. Projekt już się rozpoczął, a planowane zakończenie to czerwiec 2019 r. VAT w projekcie jest niekwalifikowalny, złożone zostało oświadczenie, że Wnioskodawca ma możliwość odzyskania podatku VAT z art. 86 ust. 1 UVAT.
Dotychczas wybudowaną kanalizację na stanie ma GZGK (przekazane PT nieodpłatnie w użytkowanie). Usługi fakturuje GZGK i są to również jego dochody.
Projekt będzie dofinansowany ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014- 2020 na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”.
Powyższa inwestycja związana jest z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych zgodnie z art. 7 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, ze zmianami). Według treści przytoczonej ustawy do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku.
Majątek powstały po realizacji projektu pozostanie własnością Gminy. Bezpośrednio po zrealizowaniu inwestycji Gmina nieodpłatnie przekaże powstały majątek na rzecz Gminnego Zakładu Gospodarki Komunalnej. Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej jest zakładem budżetowym Gminy, tym samym dotyczy go obowiązkowa centralizacja VAT po 1 stycznia 2017 r. Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej wykonuje swoje cele statutowe tj.: dostarczanie wody oraz usługi odprowadzania ścieków, wywóz śmieci, oczyszczanie wsi oraz usługi sanitarne. Przekazanie majątku odbędzie się na podstawie dowodu PT — przekazanie nieodpłatne środka trwałego (infrastruktury kanalizacyjnej) po podpisaniu protokołu odbioru robót.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Gmina od początku, przystępując do realizacji inwestycji, zamierza przekazać wybudowaną infrastrukturę nieodpłatnie Gminnemu Zakładowi Gospodarki Komunalnej. Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą będzie w całości wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Zatem ze względu na związek dokonywanych zakupów z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z budową sieci kanalizacyjnej.
Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości wynikającą z faktur VAT dokumentujących dokonanie zakupów związanych z realizacją projektu pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej (...)”?
Zdaniem Wnioskodawcy, przy projekcie pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej (...)” będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją ww. inwestycji, gdyż w tym zakresie działa w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710 t.j. ze zm.) — zwanej dalej ustawą o VAT, a tym samym spełnia przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że prawo do odliczenia podatku VAT występuje wyłącznie gdy świadczone usługi są związane ze sprzedażą opodatkowaną. W konsekwencji posiada prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dotyczących zakupów Inwestycyjnych związanych z realizacją projektu. W wyżej wymienionym projekcie będzie występować tylko i wyłącznie sprzedaż opodatkowana, zatem istnieje prawo do odliczenia podatku VAT Działalność prowadzona w ramach tego projektu jest całkowicie odpłatna. W konsekwencji Gmina będzie mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z ww. zakupami, ponieważ efekty tych prac będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, bowiem w tym zakresie działa ona w charakterze podatnika. Analizując treść wyżej powołanych przepisów prawa, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na realizację zadania. Bowiem spełnione zostały wszystkie przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a opisana inwestycja związana jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych – odpłatnym świadczeniem usług.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie (...) kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej (...)”, polegające na budowie kanalizacji sanitarnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Projekt obejmuje realizację kanalizacji grawitacyjnej z siedmioma przepompowniami sieciowymi. Celem inwestycji jest odprowadzenie ścieków sanitarnych z budynków mieszkalnych jednorodzinnych i zabudowy zagrodowej do istniejącej oczyszczalni ścieków. W wyniku realizacji przedsięwzięcia o 86 zwiększy się liczba gospodarstw domowych, korzystających z systemu kanalizacji. Do oczyszczalni nie będą przyłączone żadne jednostki Gminy. Realizacja zadania wpłynie na poprawę gospodarki wodno-ściekowej poprzez budowę 10,017 km sieci. Projekt już się rozpoczął, a planowane zakończenie to czerwiec 2019 r. Dotychczas wybudowaną kanalizację na stanie ma GZGK (przekazane PT nieodpłatnie w użytkowanie). Usługi fakturuje GZGK i są to również jego dochody. Projekt będzie dofinansowany ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”. Powyższa inwestycja związana jest z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych zgodnie z art. 7 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Majątek powstały po realizacji projektu pozostanie własnością Gminy. Bezpośrednio po zrealizowaniu inwestycji Gmina nieodpłatnie przekaże powstały majątek na rzecz Gminnego Zakładu Gospodarki Komunalnej. Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej jest zakładem budżetowym Gminy, tym samym dotyczy go obowiązkowa centralizacja VAT po 1 stycznia 2017 r. Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej wykonuje swoje cele statutowe tj.: dostarczanie wody oraz usługi odprowadzania ścieków, wywóz śmieci, oczyszczanie wsi oraz usługi sanitarne. Przekazanie majątku odbędzie się na podstawie dowodu PT – przekazanie nieodpłatne środka trwałego (infrastruktury kanalizacyjnej) po podpisaniu protokołu odbioru robót. Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą będzie w całości wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości wynikającą z faktur VAT dokumentujących dokonanie zakupów związanych z realizacją projektu pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej (...)”.
W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o VAT stwierdzić należy, że świadczenie usług dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców oraz przedsiębiorców będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), zatem dla tych czynności Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji, Gmina jako osoba prawna będzie podlegała obowiązkowi podatkowemu na zasadach ogólnych. Czynności wykonywane na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilnoprawnych nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania na mocy powołanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy.
Analizując okoliczności przedstawione w opisie sprawy, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy uznać, że w rozpatrywanej sprawie zostały spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do odliczenia w całości podatku VAT naliczonego, albowiem Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a dokonywane zakupy wynikające z faktur związanych z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Zaznaczyć należy, że bez znaczenia w tej sytuacji jest to skąd pochodzą środki pozyskane w celu sfinansowania tych zakupów.
Podsumowując, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości wynikającą z faktur VAT dokumentujących dokonanie zakupów związanych z realizacją projektu pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej (...)”.
0112-KDIL1-1.4012.514.2018.1.PS
0114-KDIP1-2.4012.464.2018.2.PC | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.367.2018.1.AS | Interpretacja indywidualna