Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=432352-2017-12-01-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil1-3-4012-459-2017-1-jn
Timestamp: 2019-08-21 11:22:08
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 7
 art. 2
 art. 17
 art. 7
 art. 17
 art. 41
 art. 146
 art. 17

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.12.01 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-3.4012.459.2017.1.JN
0112-KDIL1-3.4012.459.2017.1.JN
z 1 grudnia 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2017 r. (data wpływu 6 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu wystawienia faktury za wykonywane czynności – jest prawidłowe.
W dniu 6 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu wystawienia faktury za wykonywane czynności.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako Wykonawca realizuje projekty polegające na kompleksowej dostawie, montażu i rozruchu pompowni wód deszczowych, przepompowni ścieków. Realizacja działalności w powyższym zakresie obejmuje w szczególności dostawy wraz z montażem: zbiorników, pomp, rurociągów i armatury, szaf sterowniczych.
Montaż wymienionych urządzeń dokonywany przez Spółkę sklasyfikowany jest pod symbolem 42.21.23.0 lub 42.99.22.0 wykazu usług, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT (załącznik nr 14 do ustawy o VAT). Spółka jako Wykonawca realizuje zadania na rzecz Zamawiającego, natomiast Zamawiający realizuje zlecenie na rzecz Inwestora.
Wynagrodzenie Spółki – Wykonawcy za wykonanie przedmiotu umowy jest ryczałtowe dla całego świadczenia. Cała wartość umowy (produkt i usługa) wykazywana jest na fakturze w jednej pozycji jako jedno świadczenie. Elementem dominującym w wykonywanym przedmiocie umowy jest dostarczany towar (około 90% wynagrodzenia zryczałtowanego), natomiast montaż i rozruch mają jedynie charakter pomocniczy, który jest środkiem do realizacji umowy. Bez dostarczenia towaru, nie mogłaby mieć miejsca usługa montażu i rozruchu.
Wykonawca, jak i Zamawiający są czynnymi podatnikami podatku VAT.
Czy w przedmiotowym stanie rzeczy fakturę za kompleksową dostawę z montażem i rozruchem należy wystawić w zakresie podatku VAT na zasadach ogólnych ze stawką 23%, czy też zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, rozpoznać jako odwrotne obciążenie?
Zdaniem Wnioskodawcy, mamy do czynienia z dostawą towarów, w ramach której świadczone są usługi dodatkowe polegające na montażu i rozruchu. To, że w ramach transakcji Wnioskodawca zobowiązuje się do dokonania montażu sprzedanych towarów nie zmienia faktu, iż analizowana transakcja stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Bez wątpienia dla wykonania montażu niezbędne jest zapewnienie dostępności towaru – produktu, które te urządzenia (poszczególne elementy przepompowni, pompowni) tworzą całość zadania. Bez ich dostarczenia, nie mogłaby mieć miejsca usługa montażu.
Ponadto, gdy wykonywana czynność stanowi dla kontrahenta całość, nie należy jej rozbijać na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie, zgodnie z elementem, który nadaje całemu świadczeniu charakter dominujący i stanowi całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym. To, że usługa montażu została ujęta w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, a Spółka – Wykonawca nie realizuje bezpośrednio zadania na rzecz Inwestora, w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia. Aby odwrotne obciążenie miało zastosowanie muszą zostać łącznie spełnione następujące warunki:
usługodawca i usługobiorca są czynnymi podatnikami VAT, usługa sklasyfikowana pod odpowiednim symbolem PKWiU została wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca.
Stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów i uzasadnień prowadzi do stwierdzenia, że przedmiotowe transakcje nie podlegają rozliczeniu z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia, podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych ze stawką 23% VAT.
Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy – przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W tym miejscu należy wskazać, że dla celów podatkowych złożone działania podatnika traktowane są – co do zasady – jako jednolita całość. Oznacza to, że jeżeli podatnik dokonuje kilku świadczeń na rzecz klienta i są one ze sobą powiązane tak, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić, to te elementy lub świadczenia – dla celów podatku od towarów i usług – stanowią jedną całość. Wniosek taki wypływa m.in. z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie pomiędzy Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise (sygn. C-349/96). Co istotne, aby móc wskazać, że dana czynność jest czynnością złożoną winna się ona składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na czynność złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu sama w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyńcza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia pomocniczego jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje projekty polegające na kompleksowej dostawie, montażu i rozruchu pompowni wód deszczowych, przepompowni ścieków. Realizacja działalności w powyższym zakresie obejmuje w szczególności dostawy wraz z montażem: zbiorników, pomp, rurociągów i armatury, szaf sterowniczych.
Montaż wymienionych urządzeń dokonywany przez Wnioskodawcę sklasyfikowany jest pod symbolem 42.21.23.0 lub 42.99.22.0 wykazu usług, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy (załącznik nr 14 do ustawy). Wnioskodawca jako Wykonawca realizuje zadania na rzecz Zamawiającego (czynnego podatnika podatku VAT), natomiast Zamawiający realizuje zlecenie na rzecz Inwestora.
Wynagrodzenie Wnioskodawcy za wykonanie przedmiotu umowy jest ryczałtowe dla całego świadczenia. Cała wartość umowy (produkt i usługa) wykazywana jest na fakturze w jednej pozycji jako jedno świadczenie. Elementem dominującym w wykonywanym przedmiocie umowy jest dostarczany towar (około 90% wynagrodzenia zryczałtowanego), natomiast montaż i rozruch mają jedynie charakter pomocniczy, który jest środkiem do realizacji umowy. Bez dostarczenia towaru, nie mogłaby mieć miejsca usługa montażu i rozruchu.
Ponownie należy podkreślić, że jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji jest wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności mają charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcję należy potraktować jako dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Skoro więc, jak wskazał Wnioskodawca, elementem dominującym w ramach wykonywanych przez niego czynności jest towar, natomiast montaż i rozruch mają jedynie charakter pomocniczy, to czynności te należy traktować jako jedno świadczenie kompleksowe, tj. jako dostawę towarów.
Zatem w analizowanej sprawie nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Przepis ten ma bowiem zastosowanie jedynie w odniesieniu do usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy świadczonych przez podwykonawcę, a nie do dostawy towarów.
W związku z powyższym, dokonywana przez Wnioskodawcę dostawa towarów (wraz z montażem i rozruchem) nie wpisuje się w mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego jest realizowana. Wnioskodawca zatem jest zobowiązany do rozliczenia podatku wg stawek właściwych dla wykonywanych czynności, na zasadach ogólnych.
Ustawodawca nie przewidział obniżonych stawek podatku dla dokonywanej przez Wnioskodawcę dostawy pompowni wód deszczowych, przepompowni ścieków. Zatem dostawa ta podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Podsumowując, dokonywana przez Wnioskodawcę dostawa towaru z montażem i rozruchem nie spełnia przesłanek wynikających z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia. Zatem Wnioskodawca jest zobowiązany do zastosowania na wystawianej przez siebie fakturze stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%.