Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-415-1252-14-2-mw
Timestamp: 2017-10-17 15:16:42
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 81
 art. 70
 art. 70
 art. 81

Document Content:
Czy w przedmiotowej sprawie koszt studiów może być kosztem uzyskania przychodów? W którym momencie zapłata ta będzie kosztem uzyskania przychodu ( w jakiej dacie), jak ująć koszt uzyskania przychodu?
ITPB1/415-1252/14-2/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2014 r. (data wpływu: 23 grudnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 lutego 2015 r. (data wpływu: 20 lutego 2015 r.) oraz z dnia 3 marca 2015 r. (data wpływu: 6 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą. W celu utrzymania firmy na rynku Wnioskodawczyni zdecydowała się podnieść swoje kwalifikacje menedżerskie. W tym celu podjęła studia podyplomowe na wyższej uczelni. Studia te poszerzają wiedzę Wnioskodawczyni niezbędną do prowadzenia firmy (zagadnienia z zakresu ekonomii, marketingu, zarządzania, psychologii). Ww. studia MBA trwają 2 lata, a faktura została opłacona w całości. Wydatek poniesiony na studia MBA (na co została przedłożona faktura, zapłacona w jednej kwocie) ma bezpośredni związek przyczynowo – skutkowy z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Jest to wydatek uzasadniony ekonomicznie. Wnioskodawczyni podjęła przedmiotowe studia w celu zapewnienia racjonalnego i efektywniejszego zarządzania firmą i pracownikami firmy. Realizacja studiów będzie miała bezpośredni wpływ na wysokość uzyskanego przychodu w kolejnych latach. Zagadnienia poruszane na studiach MBA są typowo związane z zarządzaniem firmą. Najistotniejsze dla dalszego rozwoju firmy, a też dla jej utrzymania na rynku jest zapewnienie ciągłości realizacji usług, elastyczności działania pozwalającej na opanowanie dynamicznie zmieniających się warunków zewnętrznych, zwiększenie ilości prac związanych z utrzymaniem terenów zielonych.
Wnioskodawczyni wskazała również, że prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a uzyskiwane dochody opodatkowuje podatkiem liniowym. Natomiast, w zakresie sposobu ewidencji kosztów stosowana jest metoda memoriałowa.
Studia podjęte przez Wnioskodawczynię obejmują lata nauki 2014/2015 oraz 2015/2016.
Czy w przedmiotowej sprawie koszt studiów może być kosztem uzyskania przychodów... W którym momencie zapłata ta będzie kosztem uzyskania przychodu ( w jakiej dacie), jak ująć koszt uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawczyni, koszt studiów jest kosztem uzyskania przychodów. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 22 i art. 23, wydatki na studia wyższe mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przedsiębiorcy, pod warunkiem, że kierunek studiów jest zgodny z rodzajem prowadzonej działalności. Wydatek na studia może stanowić koszt podatkowy, jeżeli służy on uzyskaniu, zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, bądź ma wpływ na ich uzyskanie. W ocenie Wnioskodawczyni koszt jaki poniosła za opłacenie studiów stanowi koszt pośredni i obejmuje proporcjonalnie każdy rok podatkowy. Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z zapłaceniem faktury w listopadzie 2014 r. za cały 2-letni okres studiów (w jednej kwocie) powinna dokonać korekty w rozliczeniu za 2014 r.
Wydatki na dokształcanie na studiach podyplomowych nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione w związku z odbywaniem studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej istotne jest ustalenie:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą. W celu utrzymania firmy na rynku Wnioskodawczyni zdecydowała się podnieść swoje kwalifikacje menedżerskie. W tym celu podjęła studia podyplomowe na wyższej uczelni. Studia te poszerzają wiedzę Wnioskodawczyni niezbędną do prowadzenia firmy (zagadnienia z zakresu ekonomii, marketingu, zarządzania, psychologii). Ww. studia MBA trwają 2 lata, a faktura została opłacona w całości. Studia podjęte przez Wnioskodawczynię obejmują lata nauki 2014/2015 oraz 2015/2016. Wnioskodawczyni podjęła przedmiotowe studia w celu zapewnienia racjonalnego i efektywniejszego zarządzania firmą i pracownikami firmy. Realizacja studiów będzie miała bezpośredni wpływ na wysokość uzyskanego przychodu w kolejnych latach. Zagadnienia poruszane na studiach MBA są typowo związane z zarządzaniem firmą. Najistotniejsze dla dalszego rozwoju firmy, a też dla jej utrzymania na rynku jest zapewnienie ciągłości realizacji usług, elastyczności działania pozwalającej na opanowanie dynamicznie zmieniających się warunków zewnętrznych, zwiększenie ilości prac.
Na podstawie tak opisanego zdarzenia przyszłego przyjąć zatem należy, że Wnioskodawczyni podjęła studia podyplomowe w celu zwiększenia przychodu z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
Ponadto, biorąc pod uwagę, iż zdarzenia gospodarcze dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a koszty uzyskania przychodów rozlicza tzw. metodą memoriałową, moment zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów tej działalności winien być ustalony zgodnie z regulacją zawartą w art. 22 ust. 5–5d omawianej ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 22 ust. 6 cytowanej ustawy zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
W niniejszej sprawie wydatki ponoszone na studia podyplomowe nie są bezpośrednio związane z przychodami oraz dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. Koszt ten należy zatem – zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – rozłożyć proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy – tj. proporcjonalnie do czasu trwania kształcenia – i ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w odpowiednich latach podatkowych.
Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) podatnikom, płatnikom i inkasentom przysługuje uprawnienie do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, poza wyjątkowymi sytuacjami, określonymi w odrębnych przepisach. Zgodnie z § 2 tego artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.
W związku z powyższym, jeżeli Wnioskodawczyni nie zaliczyła części ww. wydatku do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym ta część wydatku powinna zostać ujęta, to zobowiązana jest do złożenia korekty zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) zgodnie z cytowanym art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Niniejszą interpretację wydano w oparciu o treść wniosku. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
ILPP2/4512-1-498/15-4/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB1/415-1252/14-2/MW