Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb2-415-815-14-mu-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184804869
Timestamp: 2020-05-26 17:17:56
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 31
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 11
 art. 31
 art. 38
 art. 31
 art. 31
 art. 12
 art. 31

Document Content:
ITPB2/415-815/14/MU - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB2/415-815/14/MU
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2014 r. (data wpływu 1 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 listopada 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest prawidłowe.
W dniu 1września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 listopada 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.).
Wnioskodawca ma zamiar podpisać umowę na grupowe ubezpieczenie na życie swoich pracowników z Towarzystwem Ubezpieczeniowym. Ze względu na dużą ilość pracowników ubezpieczyciel udzielił zniżki w składce w wysokości 50% jej uprzedniej wartości. Umowa ubezpieczeniowa zostanie zawarta z Wnioskodawcą (pracodawcą), jednakże kwota składki w całości potrącana będzie z wynagrodzenia pracownika na podstawie jego oświadczenia o przystąpieniu do ubezpieczenia i zgodzie na potrącanie składki w wysokości X. Płatnikiem składki, jak i uprawnionym do otrzymywania świadczenia, jest pracownik. W opłacanie składek Wnioskodawca (pracodawca) nie angażuje własnych środków, wartość polisy wynosi X i taka też kwota zostanie potrącona pracownikowi. Pomiędzy kwotą potrącaną pracownikom którzy przystąpią do ubezpieczenia a wartością wpłacaną do Towarzystwa Ubezpieczającego nie będzie dopłaty po stronie pracodawcy.
Czy Wnioskodawca wartość udzielonej zniżki w składce ubezpieczeniowej powinien doliczyć pracownikom do przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pobrać zaliczki na podatek zgodnie z art. 31 ww. ustawy.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby u pracownika powstał przychód, musi on otrzymać lub mieć postawione do dyspozycji pieniądze, wartości pieniężne, świadczenia w naturze lub inne nieodpłatne świadczenia. Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy, świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ponoszonych przez pracodawcę wlicza się do przychodu. Ponieważ składka będzie wynosić X złotych a pracownikowi w całości kwota ta będzie potrącana od wynagrodzenia (tekst jedn.: pracownik sam opłaca za siebie składkę), a pracodawca nie partycypuje w kosztach, nie można mówić o uzyskanym przez pracownika przychodzie podlegającym opodatkowaniu. Wynegocjowana przez pracodawcę zniżka akwizycyjna nie stanowi przychodu po stronie pracownika, gdyż wartość rynkowa danego ubezpieczenia wynosi tyle ile jest wskazane na zawartej polisie o grupowym ubezpieczeniu.
Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń zgodnie z art. 11 ust. 2a cyt. ustawy ustala się:
Stosownie natomiast do art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
W myśl przepisów art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Stosownie do art. 38 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku, a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Na podstawie treści powyższych przepisów należy stwierdzić, że zakład pracy jest obowiązany jako płatnik obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tego zakładu m.in. przychody ze stosunku pracy. Jednakże aby obowiązki płatnika wynikające z art. 31 ustawy wystąpiły musi zaistnieć fakt dokonywania przez ww. podmiot świadczeń na rzecz osób będących jego pracownikami.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma zamiar podpisać umowę na grupowe ubezpieczenie na życie swoich pracowników z Towarzystwem Ubezpieczeniowym. Ze względu na dużą ilość pracowników ubezpieczyciel udzielił zniżki w składce w wysokości 50% jej uprzedniej wartości. Umowa ubezpieczeniowa zostanie zawarta z Wnioskodawcą (pracodawcą), jednakże kwota składki w całości potrącana będzie z wynagrodzenia pracownika na podstawie jego oświadczenia o przystąpieniu do ubezpieczenia i zgodzie na potrącanie składki w wysokości X. Płatnikiem składki, jak i uprawnionym do otrzymywania świadczenia, jest pracownik. W opłacanie składek Wnioskodawca (pracodawca) nie angażuje własnych środków, wartość polisy wynosi X i taka też kwota zostanie potrącona pracownikowi. Pomiędzy kwotą potrącaną pracownikom którzy przystąpią do ubezpieczenia a wartością opłacaną do Towarzystwa Ubezpieczającego nie będzie dopłaty po stronie pracodawcy.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że udzielona przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe zniżka w składce ubezpieczeniowej w ramach umowy grupowego ubezpieczenia na życie nie będzie stanowić dla pracowników dokonanego przez Wnioskodawcę na ich rzecz nieodpłatnego świadczenia a w konsekwencji przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany wartości udzielonej zniżki doliczać pracownikom do przychodów ze stosunku pracy tym samym do pobierania zaliczki na podatek dochodowy, o którym mowa w art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.