Source: https://interpretacje-podatkowe.org/waluta/0112-kdil1-3-4012-696-2017-2-jn
Timestamp: 2018-10-22 21:04:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 8
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Waluta › 0112-KDIL1-3.4012.696.2017.2.JN
Zwolnienie od podatku sprzedaży jednostek wirtualnej waluty Bitcoin na rzecz podmiotów będących podatnikami posiadającymi siedzibę na terytorium kraju, na terytorium Unii Europejskiej lub poza terytorium Unii Europejskiej oraz na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju, na terytorium Unii Europejskiej lub poza terytorium Unii Europejskiej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2017 r. (data wpływu 28 grudnia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 23 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
W dniu 28 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży jednostek wirtualnej waluty Bitcoin na rzecz podmiotów będących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju, w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży jednostek wirtualnej waluty Bitcoin na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju, w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży jednostek wirtualnej waluty Bitcoin na rzecz podmiotów będących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Unii Europejskiej, w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży jednostek wirtualnej waluty Bitcoin na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Unii Europejskiej, w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży jednostek wirtualnej waluty Bitcoin na rzecz podmiotów będących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej, w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży jednostek wirtualnej waluty Bitcoin na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 23 lutego 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz brakującą opłatę.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest m.in. sprzedaż hurtowa sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz części do niego, sprzedaż wyrobów tekstylnych, obuwia oraz wynajem własnych nieruchomości.
Wnioskodawca zamierza rozszerzyć działalność o czynności związane z obrotem wirtualnymi walutami Jednostkami Bitcoin. Polegać to będzie na kupnie i sprzedaży prawa własności do wirtualnych walut oraz na generowaniu/kreowaniu wirtualnej waluty za pomocą profesjonalnego sprzętu komputerowego i wprowadzeniu waluty do obrotu. Sprzedaż wirtualnych walut będzie dokonywana na rzecz podmiotów będących lub niebędących podmiotami podatku VAT, posiadających miejsce zamieszkania lub siedziby w Polsce i poza graniami kraju. Sprzedaż ta będzie dokonywana za pośrednictwem internetu bez bezpośredniej obecności stron transakcji.
Transakcje będą zawierane w ramach wirtualnej giełdy walut wirtualnych lub na podstawie umów kupna sprzedaży zawieranych pomiędzy stronami.
W ramach działalności Wnioskodawca nie będzie dokonywał zapłat za towary i usługi Jednostkami Bitcoin. Dochodem z powyższych transakcji będzie marża będąca różnicą pomiędzy ceną sprzedaży wirtualnych walut a ceną kupna. Marża będzie ustalona odrębnie do każdej transakcji w dowolnej wysokości.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że sprzedaży wirtualnych walut Jednostek Bitcoin będzie dokonywał zarówno w zamian za walutę tradycyjną, jak i walutę wirtualną.
Czy transakcje sprzedaży wirtualnych walut Jednostek Bitcoin na rzecz podmiotów VAT i podmiotów niebędących podatnikami VAT posiadających miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce i poza granicami kraju są czynnościami, które mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, transakcje sprzedaży wirtualnych walut jednostek Bitcoin zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy będą stanowiły świadczenie usług, gdyż sprzedaż wirtualnych walut Jednostek Bitcoin spełnia definicje odpłatnego świadczenia usług, zaś na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, zwolnione z podatku są transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebrna lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają zwykle wartość numizmatyczną.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenie rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usług pośrednictwa i świadczenia tych usług.
Potwierdzenie powyższego znajdujemy w odpowiedzi Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów na zapytanie poselskie nr 4333.
Podsekretarz Stanu, stwierdził, że istotne znaczenie dla ujednolicenia w ramach kwestii opodatkowania VAT transakcji z udziałem wirtualnej waluty Bitcoin miał wyrok wydany przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w dniu 22 października 2015 r. w sprawie C-264/14.
Trybunał Sprawiedliwości rozstrzygnął, na gruncie przepisów prawa unijnego, że dla celów opodatkowania VAT waluta Bitcoin powinna być traktowana na takich samych zasadach jak prawne środki płatnicze.
Przepisy ustawy o VAT, implementujące przepisy dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, w odniesieniu do prawnych środków płatniczych przewiduje zwolnienie od podatku dla transakcji, łącznie z pośrednictwem, dotyczących walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi.
Mówi o tym art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT. Zgodnie z wykładnią prounijną wyżej wymienione zwolnienie będzie miało zastosowanie również do waluty Bitcoin.
W oparciu o powyższe Wnioskodawca uważa, że Jednostka Bitcoin poprzez akceptacje stanu transakcji jako alternatywnego środka płatniczego, służy jako nośnik wartości pieniężnej oraz środek płatniczy, podobnie jak waluty używane jako prawny środek płatniczy. Zatem sprzedaż wirtualnych walut Jednostek Bitcoin za wynagrodzeniem będące świadczeniem usługi, w ramach której pojęcie walut używanych jako prawny środek płatniczy obejmować będzie również Jednostki Bitcoin, będzie uznana za usługę zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Zamierza on rozszerzyć działalność gospodarczą o czynności związane z obrotem wirtualnymi walutami Jednostkami Bitcoin. Powyższa działalność polegać będzie na kupnie i sprzedaży prawa własności do wirtualnych walut oraz na generowaniu/kreowaniu wirtualnej waluty za pomocą profesjonalnego sprzętu komputerowego i wprowadzeniu waluty do obrotu. Sprzedaż wirtualnych walut będzie dokonywana na rzecz podmiotów będących lub niebędących podmiotami podatku VAT, posiadających miejsce zamieszkania lub siedziby w Polsce i poza granicami kraju. Sprzedaż ta będzie dokonywana za pośrednictwem internetu bez bezpośredniej obecności stron transakcji. Transakcje będą zawierane w ramach wirtualnej giełdy walut wirtualnych lub na podstawie umów kupna sprzedaży zawieranych pomiędzy stronami. W ramach działalności Wnioskodawca nie będzie dokonywał zapłat za towary i usługi Jednostkami Bitcoin. Dochodem z powyższych transakcji będzie marża będąca różnicą pomiędzy ceną sprzedaży wirtualnych walut a ceną kupna. Marża będzie ustalona odrębnie do każdej transakcji w dowolnej wysokości. Sprzedaży wirtualnych walut Jednostek Bitcoin Wnioskodawca będzie dokonywał zarówno w zamian za walutę tradycyjną, jak i walutę wirtualną.
Analiza okoliczności sprawy przedstawionych przez Wnioskodawcę w odniesieniu do obowiązujących w tym zakresie przepisów pozwala stwierdzić, że czynności, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę nie będą stanowić dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, ponieważ w opisanym zdarzeniu jednostki waluty wirtualnej Bitcoin nie będą stanowić towaru.
Analiza przywołanych wyżej przepisów w kontekście przedmiotowej sprawy pozwala stwierdzić, że jednostki wirtualnej waluty Bitcoin – które Wnioskodawca w ramach własnej działalności gospodarczej zamierza sprzedawać zarówno za pośrednictwem wirtualnej giełdy walut wirtualnych lub na podstawie umów kupna sprzedaży zawieranych pomiędzy stronami – będą wpisywać się w formę prawnego środka płatniczego (dla celów VAT). Jednostki waluty wirtualnej poprzez akceptację stron transakcji jako alternatywnego środka płatniczego będą służyły jako nośnik wartości pieniężnej oraz środek płatniczy podobnie jak waluty używane jako prawny środek płatniczy.
Zatem sprzedaż jednostek wirtualnej waluty Bitcoin za wynagrodzeniem, będące świadczeniem usługi w ramach której pojęcie walut używanych jako prawny środek płatniczy obejmuje również jednostki walut wirtualnych, może być uznana za usługę zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy.
W przedmiotowej sprawie sprzedaż jednostek wirtualnej waluty Bitcoin stanowić będzie usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która będzie objęta zwolnieniem od tego podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, jednak tylko w przypadku, jeżeli miejsce świadczenia a zarazem opodatkowania tej usługi będzie terytorium Polski.
Natomiast transakcje sprzedaży jednostek wirtualnej waluty Bitcoin na rzecz podmiotów będących podatnikami, posiadającymi siedzibę na terytorium Unii Europejskiej lub poza terytorium Unii Europejskiej, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
Zatem transakcje sprzedaży jednostek wirtualnej waluty Bitcoin na rzecz podmiotów będących podatnikami, posiadającymi siedzibę na terytorium Unii Europejskiej lub poza terytorium Unii Europejskiej będą czynnościami, które nie będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, obowiązującej na terytorium kraju.
Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że transakcje sprzedaży jednostek wirtualnej waluty Bitcoin na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub na terytorium Unii Europejskiej, będą podlegały opodatkowaniu w miejscu, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zatem miejscem opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę usług będzie terytorium Polski.
Tym samym transakcje sprzedaży jednostek wirtualnej waluty Bitcoin na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub na terytorium Unii Europejskiej, będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, obowiązującej na terytorium kraju.
W związku z powyższym należy wskazać, że transakcje sprzedaży jednostek wirtualnej waluty Bitcoin na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
0112-KDIL1-3.4012.696.2017.2.JN