Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp1-443-223-13-bm-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184768130
Timestamp: 2020-06-02 04:59:12
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 2
 art. 29
 art. 106
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 106
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 47

Document Content:
IBPP1/443-223/13/BM - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP1/443-223/13/BM - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP1/443-223/13/BM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2013 r. (data wpływu 6 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 maja 2013 r. (data wpływu 28 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wystawiania faktury korygującej dokumentującej udzielony rabat w związku z osiągnięciem określonego poziomu obrotów przez kontrahenta Wnioskodawcy - jest nieprawidłowe.
W dniu 6 marca 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 20 maja 2013 r. (data wpływu 28 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wystawiania faktury korygującej dokumentującej udzielony rabat w związku z osiągnięciem określonego poziomu obrotów przez kontrahenta Wnioskodawcy.
W związku z osiągnięciem określonego poziomu obrotów przez kontrahenta Wnioskodawcy za dany okres Wnioskodawca wystawił fakturę korygującą tytułem premii pieniężnej/rabatu.
Zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT Wnioskodawca uznał, że obniżenie to powinno zostać udokumentowane fakturą korygującą z wyszczególnieniem kwot z faktur pierwotnych.
W związku z tym ww. faktura korygująca posiadała następujące pozycje:
* numer pierwotnej faktury,
* data wystawienia pierwotnej faktury,
* obrót pierwotnej faktury,
*% rabatu,
* kwota netto rabatu,
* stawka VAT,
* kwota VAT rabatu,
* kwota brutto rabatu.
Jednakże kontrahent zakwestionował przyjęcie tak wystawionej przez Wnioskodawcę faktury korygującej, twierdząc, że powinna ona posiadać w treści "rabat za okres...." i kwotę netto ogólnego rabatu, kwotę podatku VAT po zastosowaniu rabatu i kwotę brutto rabatu (bez wyszczególnienia faktur pierwotnych).
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku z dnia 20 maja 2013 r. wskazał ponadto, że rabat, o którym mowa dotyczy wszystkich dostaw towarów w danym okresie dla jednego odbiorcy. We wniosku Wnioskodawca wskazuje również, że na fakturze korygującej, zdaniem Wnioskodawcy, powinien być wykazany obrót i kwota podatku podlegającego obniżeniu z wszystkich faktur pierwotnych.
Czy dokonana przez Wnioskodawcę interpretacja przepisu w sprawie wystawienia faktury korygującej dokumentującej premię pieniężną jest prawidłowa.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji dokonana przez Wnioskodawcę interpretacja dotycząca sposobu wystawienia faktury korygującej jest prawidłowa.
Wnioskodawca oparł się na wykładni Ministra Finansów PT3/033/10/423/AEW/12/PT-618, szczególnie na fragmencie:
" (...) Jeżeli obrót został udokumentowany fakturą to w pełni logicznym jest, że w przypadku obniżenia obrotu z tytułu przyznanego rabatu - z uwagi na rolę faktury w systemie podatku od towarów i usług w zakresie odliczania podatku naliczonego w niej wykazanego - obniżenie to powinno zostać udokumentowane również fakturą, z tym, że fakturą korygującą pierwotną fakturę, w której wykazano obrót i kwotę podatku podlegającą obniżeniu. (...)".
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do art. 29 ust. 4 ww. ustawy podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 cyt. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Ogólne regulacje dotyczące danych, jakie powinny zawierać faktury, w tym faktury korygujące, zostały określone, na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy o VAT, treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.).
Zgodnie z § 5 ust. 1 tego rozporządzenia (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2012 r.), faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:
numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT";
W myśl § 13 ust. 1 rozporządzenia (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2012 r.), w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.
Jak stanowi § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2012 r., w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów lub usług, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:
Natomiast w myśl § 13 ust. 3 ww. rozporządzenia (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2012 r.) w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:
Stosownie do postanowień § 13 ust. 4 ww. rozporządzenia jeżeli rabat dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego, o których mowa w ust. 2 i 3, podaje się w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.
Faktury korygujące powinny zawierać wyraz "KOREKTA" albo wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" (§ 13 ust. 8 ww. rozporządzenia).
Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r. brzmieniem § 5 ust. 1 rozporządzenia, nadanym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2012 r. poz. 1428), faktura powinna zawierać:
Stosownie do § 13 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r.), w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą tę fakturę.
Zgodnie z § 13 ust. 2 rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r., w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów lub usług, faktura korygująca powinna zawierać:
określone w § 5 ust. 1 pkt 1-6,
Natomiast w myśl § 13 ust. 3 ww. rozporządzenia (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r.) w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać:
dane określone w § 5 ust. 1 pkt 3 i 4;
Jeżeli rabat dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego, o których mowa w ust. 2 i 3, podaje się w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku (§ 13 ust. 4 ww. rozporządzenia).
Z brzmienia przedstawionych regulacji prawnych wynika, że kwoty, o które zmniejsza się podstawę opodatkowania oraz podatku należnego muszą zostać udokumentowane fakturą korygującą. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Powyższy przepis umożliwia wystawienie faktury korygującej - w zależności od przypadku - zarówno dla jednej lub więcej dostaw (§ 13 ust. 2 rozporządzenia) bądź też do wszystkich dostaw dla jednego odbiorcy w danym okresie (§ 13 ust. 3 rozporządzenia). Przepisy określają dane, jakie powinna zawierać faktura w każdym z tych przypadków. Należy zauważyć, iż regulacja zawarta w § 13 rozporządzenia, przewiduje możliwość wystawienia faktury korygującej, wskazując jednocześnie minimalny zakres danych jakie taka faktura powinna zawierać. A zatem, podatnicy mogą wystawić fakturę korygującą do jednej bądź wielu faktur sprzedaży lub też do wszystkich faktur wystawionych na rzecz jednego odbiorcy (kontrahenta).
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż w przedmiotowym przypadku przyznanie kontrahentowi premii pieniężnej, stanowiącej rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy, jest przesłanką determinującą konieczność wystawienia przez Wnioskodawcę faktury korygującej do każdej dostawy, w związku z którą rabat został udzielony. Przy czym, stosownie do § 13 ust. 2 rozporządzenia dla jednej lub więcej dostaw towarów dokonywanych dla odbiorcy, Spółka może wystawić jedną fakturę korygującą zawierającą dane, o których mowa w § 13 ust. 2 rozporządzenia.
Natomiast w przypadku, gdy Wnioskodawca udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać dane, o których mowa w § 13 ust. 3 rozporządzenia.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w związku z osiągnięciem określonego poziomu obrotów przez kontrahenta Wnioskodawcy za dany okres wystawił fakturę korygującą tytułem premii pieniężnej/rabatu.
Wnioskodawca uznał, że zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT obniżenie to powinno zostać udokumentowane fakturą korygującą z wyszczególnieniem kwot z faktur pierwotnych.
Rabat, o którym mowa we wniosku dotyczy wszystkich dostaw towarów w danym okresie dla jednego odbiorcy.
Odnosząc przedstawiony wyżej stan faktyczny do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, iż w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie (co ma miejsce w przedmiotowej sprawie), faktura korygująca, stosownie do § 13 ust. 3 pkt 3 i 4 ww. rozporządzenia powinna zawierać następujące elementy tj. wskazywać okres, do którego odnosi się udzielany rabat, kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego.
Opisana we wniosku faktura korygująca wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta Wnioskodawcy (jednego odbiorcy) dokumentująca rabat, który dotyczy wszystkich dostaw towarów dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie nie zawiera ww. elementów określonych w § 13 ust. 3 rozporządzenia.
Faktura ta nie zawiera bowiem okresu, do którego odnosi się udzielony rabat, który powinna zawierać faktura wystawiona na podstawie § 13 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r.
Jeśli chodzi natomiast o kwotę udzielonego rabatu, którą powinna zawierać faktura korygująca wystawiona w trybie § 13 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r., to stwierdzić należy, że w opisanej przez Wnioskodawcę we wniosku fakturze, kwotę tę mogłaby stanowić "kwota netto rabatu" jednak tylko w sytuacji, gdy kwota ta stanowi sumaryczny rabat udzielony do wszystkich faktur pierwotnych wystawionych w danym okresie, a nie stanowi rabatu wyliczonego do poszczególnych faktur pierwotnych. Ponieważ jednak z wniosku wynika, że na fakturze korygującej znajduje się: "obrót pierwotnej faktury", "% rabatu" i "kwota netto rabatu", zatem uznać należy, że zawiera ona kwoty udzielonego rabatu do poszczególnych faktur pierwotnych i nie zawiera kwoty udzielonego rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów i usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie. Opisana we wniosku faktura korygująca nie zawiera więc kwoty udzielonego rabatu, o której mowa w § 13 ust. 3 rozporządzenia.
Opisana przez Wnioskodawcę we wniosku faktura korygująca nie zawiera również kwoty zmniejszenia podatku należnego, którą powinna zawierać faktura korygująca wystawiona stosownie do § 13 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. Skoro bowiem na fakturze korygującej opisanej we wniosku znajduje się: "numer pierwotnej faktury", "obrót pierwotnej faktury", "kwota netto rabatu" i "kwota VAT rabatu", zatem nie można uznać, że faktura ta zawiera kwotę zmniejszenia podatku należnego w odniesieniu do wszystkich faktur wystawionych w danym okresie, tylko co najwyżej w odniesieniu do poszczególnych faktur pierwotnych. Opisana we wniosku faktura korygująca nie zawiera więc kwoty zmniejszenia podatku należnego, o której mowa w § 13 ust. 3 rozporządzenia.
Tak więc stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanej we wniosku sytuacji prawidłowym sposobem dokumentowania udzielonego rabatu na rzecz kontrahenta Wnioskodawcy jest wystawienie faktury korygującej z wyszczególnieniem kwot z faktur pierwotnych, należało uznać za nieprawidłowe.
Zauważyć w tym miejscu należy, iż z uzupełnienia wniosku z dnia 20 maja 2013 r. wynika, że na fakturze korygującej powinien być wykazany obrót i kwota podatku podlegającego obniżeniu z wszystkich faktur pierwotnych, jednak opisana przez Wnioskodawcę we wniosku faktura korygująca zawiera tylko wymienione przez Wnioskodawcę elementy i nie zawiera obrotu i kwoty podatku podlegającego obniżeniu z wszystkich faktur pierwotnych, a ponadto nie zawiera okresu, do którego odnosi się udzielony rabat, zatem stanowisko Wnioskodawcy co do prawidłowości sposobu wystawiania faktury korygującej w przedstawionej sytuacji należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto należy zauważyć, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).