Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatkowa-grupa-kapitalowa/iptpb3-423-503-13-5-ir
Timestamp: 2017-10-23 04:24:18
Legal References Found: art. 14
 art. 492
 art. 529
 art. 1
 art. 11
 art. 7
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1

Document Content:
Czy przeprowadzenie transakcji podziału przez wydzielenie, w której obie ze stron będą spółkami tworzącymi PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK?
IPTPB3/423-503/13-5/IRinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 13 marca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2013 r. (data wpływu 17 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dokonanie podziału przez wydzielenie, w której to transakcji spółka przejmująca jest stroną umowy o PGK i spółka dzielona jest stroną umowy o PGK, skutkuje utratą statusu podatnika przez PGK i zakończeniem roku podatkowego (pytanie nr 4) – jest prawidłowe.
W dniu 17 grudnia 2013 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla podatkowej grupy kapitałowej w związku z transakcją połączenia spółek przez przejęcie i podziału przez wydzielenie.
Dnia 25 października 2013 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję o dokonaniu rejestracji umowy podatkowej grupy kapitałowej zawartej w dniu 27 września 2013 r. przez P. S.A. (jako spółkę dominującą) oraz osiem spółek zależnych. Pierwszy rok podatkowy podatkowej grupy kapitałowej (dalej jako „PGK” lub „Wnioskodawca”) rozpocznie się 1 stycznia 2014 r.
Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości w ramach PGK mogą zostać przeprowadzone działania restrukturyzacyjne, w których uczestniczyć będą zarówno podmioty tworzące PGK, jak i podmioty spoza grupy.
Reorganizacja PGK może polegać na realizacji dwóch typów transakcji:
połączenia spółek kapitałowych przez przejęcie, zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030; dalej jako „Ksh”);
podziału spółek kapitałowych przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh.
Zarówno wskutek połączenia przez przejęcie, jak i w efekcie podziału przez wydzielenie spółki przejmujące wyemitują udziały bądź akcje na rzecz wspólników spółek dzielonych bądź przejmowanych za wyjątkiem sytuacji, w której 100% wspólnikiem spółki dzielonej lub przejmowanej będzie spółka przejmująca. Ponadto, podział przez wydzielenie może prowadzić do obniżenia kapitału zakładowego spółki dzielonej.
Wskazane transakcje będą przeprowadzane w okresie obowiązywania umowy PGK. Wnioskodawca zaznacza, że w ramach potencjalnej reorganizacji PGK możliwa jest realizacja ww. transakcji w różnych wariantach, tj.:
połączenia przez przejęcie, gdzie obie ze stron (zarówno spółka przejmująca, jak i spółka przejmowana) będą spółkami tworzącymi PGK;
połączenia przez przejęcie, gdzie spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką przejmowaną będzie spółka spoza PGK;
połączenia przez przejęcie, gdzie spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką przejmowaną będzie spółka tworząca PGK;
podziału przez wydzielenie, gdzie obie ze stron (zarówno spółka przejmująca, jak i spółka dzielona będą spółkami tworzącymi PGK;
podziału przez wydzielenie, gdzie spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką dzieloną będzie spółka spoza PGK;
podziału przez wydzielenie, gdzie spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką dzieloną będzie spółka tworząca PGK.
Wnioskodawca podkreśla, że wskutek przeprowadzenia powyższych transakcji, w skład PGK nadal wchodzić będą co najmniej dwie spółki prawa handlowego posiadające osobowość prawną, pozostające w związkach kapitałowych, a ponadto:
przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek tworzących PGK, ustalony zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie będzie niższy niż 1 000 000 zł,
spółka dominująca będzie nadal posiadać bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek wchodzących w skład PGK,
spółki tworzące PGK nie będą korzystały ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
spółki tworzące PGK nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ww. ustawy, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład PGK,
PGK osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w wysokości co najmniej 3%.
Czy przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie między spółkami tworzącymi PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK...
Czy przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką przejmowaną spółka spoza PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK...
Czy przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką przejmowaną spółka tworząca PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK...
Czy przeprowadzenie transakcji podziału przez wydzielenie, w której obie ze stron będą spółkami tworzącymi PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK...
Czy przeprowadzenie transakcji podziału przez wydzielenie, w której spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką dzieloną spółka spoza PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK...
Czy przeprowadzenie transakcji podziału przez wydzielenie, w której spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką dzieloną spółka tworząca PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 4. W pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, przeprowadzenie transakcji podziału przez wydzielenie, spółki należącej do PGK (będącej spółką dzieloną) do innej spółki z PGK (będącej spółką przejmującą) nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę i tym samym nie doprowadzi do zakończenia roku podatkowego.
Warunki utworzenia i funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. Podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.) może być podatkowa grupa kapitałowa, utworzona przez co najmniej dwie spółki będące spółkami prawa handlowego mającymi osobowość prawną i pozostającymi w związkach kapitałowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje, że podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
jedna ze spółek, (spółka dominująca) posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek (spółek zależnych), która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
Skutki dokonania podziału przez wydzielenie na gruncie Ksh. Jednym z przewidzianych przez ustawę sposobów dokonania podziału spółek kapitałowych jest podział przez wydzielenie polegający na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej do spółki przejmującej. W konsekwencji podziału wspólnicy spółki dzielonej otrzymują udziały bądź akcje spółki przejmującej (za wyjątkiem sytuacji, w której 100% wspólnikiem spółki dzielonej jest spółka przejmująca), zaś kapitał zakładowy spółki dzielonej może ulec obniżeniu.
Spółka przejmująca będzie kontynuować działalność spółki dzielonej w ramach przydzielonego jej majątku spółki dzielonej. Spółka dzielona, w efekcie transakcji podziału, nie zostanie wykreślona z rejestru i będzie mogła kontynuować działalność w ramach majątku pozostałego w spółce.
Reorganizacja PGK w świetle przesłanek utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową
Przesłanki utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową zostały enumeratywnie wymienione w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatkowa grupa kapitałowa przez cały okres jej funkcjonowania musi łącznie spełniać warunki zawarte w art. 1a ust. 2 pkt 3 i pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Według Wnioskodawcy należy podkreślić, że wskutek przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie spółki tworzącej PGK (spółki dzielonej) do innej spółki tworzącej PGK, Wnioskodawca nadal będzie spełniać wszystkie wymagane przesłanki do utrzymania statusu podatnika, m.in.:
przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek PGK, ustalony zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 1 lit a ww. ustawy, nie będzie niższy niż 1 000 000 zł,
spółki zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK.
Ponadto, w przypadku, gdy wskutek przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie dojdzie do zwiększenia kapitału zakładowego spółki przejmującej oraz zmniejszenia kapitału zakładowego spółki dzielonej oraz zmian w strukturze własnościowej ww. spółek, zmianie ulegną postanowienia umowy podatkowej grupy kapitałowej, które zgodnie z art. 1a ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlegać będą zgłoszeniu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do 30 dni od ich wystąpienia.
W świetle powyższego, Wnioskodawca uważa, że podział przez wydzielenie spółki należącej do PGK (będącej spółką dzieloną) do innej spółki z PGK (będącej spółką przejmującą) nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę i tym samym nie doprowadzi do zakończenia roku podatkowego.
Zdaniem Wnioskodawcy, Jego stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, między innymi w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 lipca 2011 r., sygn. IBPBI/2/423-302/11/SD.
IPTPB3/423-492/13-4/GG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatkowa grupa kapitałowa > IPTPB3/423-503/13-5/IR