Source: https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=520985&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1
Timestamp: 2020-07-11 16:48:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 5
 art. 10
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22

Document Content:
520985/I
Data wydania: 08-12-2017
Istota interpretacji: W zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z prowadzeniem bloga.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2017 r. (data wpływu 27 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z prowadzeniem bloga – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z prowadzeniem bloga.
Wnioskodawczyni zamierza założyć spółkę cywilną, której przedmiotem działalności gospodarczej będzie dostarczanie usług marketingowych w ramach prowadzonego bloga internetowego. Planowanym okresem rozpoczęcia tej działalności jest pierwszy kwartał 2018 roku. Spółka rozliczać się będzie na podstawie księgi przychodów i rozchodów.
Główne źródła przychodów z planowanej działalności:
dzierżawa powierzchni reklamowych, czyli udostępnianie miejsca na stronie bloga reklamodawcom lub systemom reklamowym - przychód kalkulowany jest na podstawie liczby kliknięć czytelników bloga w powierzchnię reklamową,
programy afiliacyjne, czyli pośrednictwo w sprzedaży produktów - niektóre artykuły o produktach można połączyć z linkiem bezpośrednio odnoszącym do np. sklepu, gdzie czytelnicy bloga będą mogli taki produkt nabyć. Jeśli czytelnik bloga, zachęcony przez artykuł na blogu do zakupy danego produktu, zakupi go za pośrednictwem odnośnika umieszczonego na blogu, wtedy blog otrzymuje wynagrodzenie za pośrednictwo w sprzedaży.
Powyższe przychody będą uzyskiwane na podstawie umów zawartych z reklamodawcami, partnerami, zleceniodawcami i będą do nich wystawiane faktury. Umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - spółki cywilnej. Rozliczanie będzie odbywało się na podstawie wystawionych faktur, z płatnością na rachunek bankowy. Dopuszczalna jest również płatność gotówka lub wymiana barterowa.
Wszystkie przedstawione wyżej formy generowania przychodów z blogu są ściśle związane z ilością czytelników, które blog potrafi do siebie przyciągnąć tematyką, rzetelnością pisanych artykułów i ich atrakcyjną oprawą wizualną.
Tematyka bloga skierowana będzie do kobiet w wieku 30-60, o średnim statusie finansowym, mieszkających przede wszystkim w miastach. Tematyka bloga dotyczyć będzie głównie kobiecej urody oraz sposobów jej pielęgnowania, a konkretnie: kosmetyków, zabiegów pielęgnacyjnych wykonywanych samodzielnie w domu oraz w salonach kosmetycznych, zabiegów fryzjerskich, jak również zabiegów medycyny estetycznej wykonywanych w specjalnych salonach.
Treści publikowane na blogu, prezentowane będą w formie artykułów informacyjnych, testów i recenzji. Wpisy będą uzupełniane treściami multimedialnymi w postaci zdjęć i grafik.
Ilość czytelników, odwiedzin strony w poszczególnych okresach czasu, oraz zanotowanych kliknięć przez czytelników bloga w systemy reklamowe lub programy afiliacyjne, przekłada się bezpośrednio na wysokość przychodów generowanych przez bloga. Wpływa to również na przyciągnięcie zleceniodawców zainteresowanych nawiązaniem współpracy przy realizacji większych kampanii reklamowych.
Aby przyciągnąć do bloga duże i atrakcyjne dla reklamodawców grono czytelników, niezbędnym będzie stworzenie odpowiedniego wkładu merytorycznego i wizualnego bloga. W celu stworzenia wpisów przyciągających czytelników oraz reklamodawców konieczne będzie ponoszenie następujących wydatków:
zakup aparatu fotograficznego do robienia zdjęć m.in. kosmetyków recenzowanych w artykułach,
zakup zabiegów (w salonach fryzjerskich, kosmetycznych lub medycyny estetycznej) o których następnie zostanie napisany artykuł lub recenzja.
Czy wymienione wyżej wydatki związane z prowadzeniem bloga i tworzeniem artykułów w nim publikowanych, polegające na:
zakupie aparatu fotograficznego do robienia zdjęć m.in. kosmetyków recenzowanych w artykułach,
zakupie kosmetyków do testów i recenzji,
zakupie zabiegów (w salonach fryzjerskich, kosmetycznych lub medycyny estetycznej) o których następnie zostanie napisany artykuł lub recenzja,
można zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy założeniu, że koszty te będą odpowiednio udokumentowane fakturą lub rachunkiem oraz, że będą pokryte z własnych zasobów majątkowych?
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki związane z oferowaniem usług marketingowych w ramach prowadzonego bloga internetowego, a konkretnie koszty bezpośrednio związane z napisaniem artykułów publikowanych na blogu, które to mają na celu przyciągnięcie jak największej liczby czytelników, których kliknięcia generują przychód, stanowią koszt uzyskania przychodu zgodny z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
Na wstępie należy stwierdzić, że przychody osiągane w ramach prowadzonego bloga internetowego stanowią działalność gospodarczą. Dla potrzeb podatku dochodowego działalność gospodarcza (pozarolnicza działalność gospodarcza) zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych -dalej u.p.d.o.f., oznacza działalność zarobkową, m.in. handlową lub usługową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f.
W orzecznictwie potwierdzano powyższe stanowisko. „Dla uznania określonej przedmiotowo działalności za działalność gospodarczą konieczne jest łączne zaistnienie trzech jej cech funkcjonalnych: zarobkowości, zorganizowania formalnego (czyli wyboru formy prawnej przedsiębiorczości) oraz ciągłości. Brak którejkolwiek z nich oznacza natomiast, że dana działalność nie może być zakwalifikowana do kategorii działalności gospodarczej” (wyrok WSA w Poznaniu z dnia 28 kwietnia 2009 r, III SA/Po 374/08).
Tak więc przychody z prowadzenia bloga stanowią podstawę do prowadzenia działalności gospodarczej gdyż spełniają trzy wymienione wyżej elementy wymagane dla kwalifikacji dokonywanych czynności jako działalności gospodarczej.
Skoro przychody z prowadzenia bloga stanowić będą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej to tym samym kosztami uzyskania przychodu z tej działalności będą wydatki poniesione w celu osiągnięcia tych przychodów.
Ponieważ uzyskiwanie przychodów z systemów reklamowych oraz programów afiliacyjnych opiera się na ilości kliknięć, które generują czytelnicy bloga, oraz ponieważ możliwość uzyskania zleceń w ramach programów partnerskich i reklamowych zależna jest od atrakcyjnej dla zleceniodawców ilości czytelników zgromadzonych przez bloga, prawdą więc jest, że liczba wejść na bloga generuje przychód. Im bardziej ciekawa i atrakcyjna dla czytelników będzie treść bloga, tym więcej wejść na bloga oni wygenerują. Do bloga przyciągają czytelników testy i recenzje interesujących ich produktów i usług oraz ciekawe artykuły podatne w atrakcyjnej wizualnie oprawie. Prowadzenie bloga wiąże się z ponoszeniem kosztów bezpośrednio związanych z napisaniem artykułów, które są na nim publikowane. Koszty te można porównać z wydatkami ponoszonymi przez redakcję czasopisma zajmującego się podobną tematyką. W tym celu koniecznym będzie m.in. zakup aparatu fotograficznego do robienia zdjęć do artykułów, zakup kosmetyków do testów i recenzji, oraz zakup zabiegów (w salonach fryzjerskich, kosmetycznych lub medycyny estetycznej) o których następnie zostanie napisany artykuł lub recenzja.
Opisane wydatki spełniają więc definicję wskazaną w art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. Jednocześnie nie są to wydatki wyłączone w kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując: ponieważ wydatki związane z prowadzeniem bloga, w tym związane z tworzeniem treści w nim publikowanych, ponoszone są w celu uzyskania przychodu, a jednocześnie nie są to wydatki wyłączone z katalogu kosztów to tym samym będą one stanowiły koszt uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
W związku z tym Wnioskodawczyni zamierza zaliczać do kosztów uzyskania przychodu wydatki opisane powyżej. Podkreślić należy, że do kosztów uzyskania przychodu nie będą zaliczane wydatki o charakterze osobistym. W kosztach uwzględniane będą jedynie wydatki związane z napisaniem artykułu, recenzji lub testu publikowanego na blogu.
W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz biorąc pod uwagę przedstawione unormowania prawne, uznać należy, iż wbrew zaprezentowanemu stanowisku Wnioskodawcy dotyczącemu zasadności ponoszenia przez niego wydatków związanych z prowadzeniem bloga - w ocenie organu przedmiotowe wydatki nie spełniają przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć należy, iż dzielenie się własnymi spostrzeżeniami, opiniami i informacjami które są publikowane na blogu de facto nie powodują powstania przychodu.
Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki z tytułu prowadzenia bloga należy ocenić, jako wydatki mające charakter osobisty, niespełniające kryterium celowości, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie mogą one stanowić kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Wskazać ponadto należy, że na popularność bloga mają wpływ artykuły (wpisy) tam zamieszczane. W głównej mierze to jakość tych wpisów wpływa na atrakcyjność prowadzonego bloga wśród odbiorców, niezależnie od wysokości poniesionych wydatków. Dzielenie się spostrzeżeniami, opiniami, informacjami publikowanymi na blogu wskazuje na osobisty charakter wpisów tam zamieszczanych nie mających bezpośredniego związku z działalnością gospodarczą. W konsekwencji wszystkie wydatki związane z prowadzeniem bloga związane są z realizacją osobistych potrzeb Wnioskodawcy, niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej.