Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb5-4510-950-15-2-jc
Timestamp: 2018-03-19 03:04:26
Legal References Found: art. 11
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15

Document Content:
1. Czy w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym realizowane pomiędzy Rachunkiem Źródłowym Wnioskodawcy a Rachunkiem Konsolidacyjnym Agenta transfery środków finansowych w ramach cash poolingowych operacji zerowania sald (stanowiące dodatnie bądź ujemne salda na Rachunku Źródłowym Wnioskodawcy) nie powodują powstania przychodów ani kosztów podatkowych dla Wnioskodawcy. Przychodem lub kosztem uzyskania przychodów na zasadzie kasowej będą natomiast odsetki otrzymywane lub płacone przez Wnioskodawcę?
2. Czy w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym pobierane przez Bank wynagrodzenie z tytułu czynności wykonywanych przez Bank na podstawie Umowy (m.in. dokonywanie przelewów środków pieniężnych w ramach operacji automatycznego zerowania sald, naliczanie i alokacja odsetek, etc.) oraz pobierane przez Agenta na podstawie Umowy Ramowej wynagrodzenie z tytułu pełnienia swojej funkcji będą stanowiły koszt uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy?
IPPB5/4510-950/15-2/JCinterpretacja indywidualna
ustalenia przychodów podatkowych oraz kosztów uzyskania przychodów (pytanie nr 1) - jest prawidłowe,
możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia pobieranego przez Bank i Agenta (pytanie nr 2) - jest prawidłowe.
Uczestnicy, w tym także Wnioskodawca oraz Agent są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ustawy o CIT. Wnioskodawca pragnie dodatkowo uzupełnić, że struktura spółek .
Uczestniczących w Cash Poolingu przedstawia się następująco:
wspólnikiem K. Polska Sp. z o.o. jest D. Holding GmbH,
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania oznaczone nr 1 i 2 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań nr 3 i 4 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcia.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, realizowane pomiędzy Rachunkiem Źródłowym Wnioskodawcy a Rachunkiem Konsolidacyjnym Agenta transfery środków finansowych w ramach cash poolingowych operacji zerowania sald (stanowiące dodatnie bądź ujemne salda na Rachunku Źródłowym Wnioskodawcy) nie powodują powstania przychodów podatkowych. Nie powinny być one również uznawane za koszt uzyskania przychodów. Natomiast odsetki otrzymywane lub płacone przez Wnioskodawcę będą odpowiednio stanowiły przychód podatkowy lub koszt uzyskania przychodów na zasadzie kasowej.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, pobierane przez Bank wynagrodzenie z tytułu czynności wykonywanych przez Bank na podstawie Umowy (m.in. dokonywanie przelewów środków pieniężnych w ramach operacji automatycznego zerowania sald, naliczanie i alokacja odsetek, etc.) oraz pobierane przez Agenta na podstawie Umowy Ramowej wynagrodzenie z tytułu pełnienia swojej funkcji będą stanowiły koszt uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, realizowane pomiędzy Rachunkiem Źródłowym Wnioskodawcy a Rachunkiem Konsolidacyjnym Agenta transfery środków finansowych w ramach cash poolingowych operacji zerowania sald (stanowiące dodatnie bądź ujemne salda na Rachunku Źródłowym Wnioskodawcy) nie powodują powstania przychodów ani kosztów podatkowych dla żadnej ze stron transakcji. Natomiast odsetki otrzymywane lub płacone przez Wnioskodawcę będą odpowiednio stanowiły przychód podatkowy lub koszt uzyskania przychodów na zasadzie kasowej.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm., dalej jako: ustawy o CIT), przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Ponadto z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT wynika, że do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Z powyższego wynika, iż o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danego podatnika decyduje jego definitywny charakter w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tego podatnika, czyli stanowi trwałe przysporzenie majątkowe. Przychodem podatkowym jest bowiem co do zasady każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.
Środki przekazywane przez Pool Leadera na pokrycie salda ujemnego Wnioskodawcy w ramach przedstawionego Cash Poolingu nie będą stanowiły definitywnego przysporzenia powiększającego aktywa finansowe Wnioskodawcy, gdyż zostaną one przekazane na rzecz Wnioskodawcy pod tytułem zwrotnym. Konkretnie to w wyniku spłaty przez Pool Leadera zadłużenia powstałego na Rachunku Źródłowym Wnioskodawcy, Pool Leaderowi będzie przysługiwała wierzytelność względem Wnioskodawcy w wysokości dokonanej spłaty jego zadłużenia. W przypadku zaś konieczności odwrócenia sald np. w związku z wystąpieniem Wnioskodawcy z Cash Poolingu, Wnioskodawca musiałby spłacić Wierzytelności Agenta.
Również w odniesieniu do nadwyżek finansowych Wnioskodawcy przelewanych na koniec dnia roboczego w ramach Cash Poolingu na Rachunek Konsolidacyjny Pool Leadera Wnioskodawca uważa, że ze względu na zwrotny charakter takich przelewów, nie będą one stanowić dla Wnioskodawcy kosztów uzyskania przychodów. Odnosząc się do kosztów uzyskania przychodów należy bowiem stwierdzić, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Kosztami uzyskania przychodu są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów, należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu. A ponadto wydatek taki:
nie może znajdować się w zamkniętym katalogu kosztów niezaliczanych przez ustawodawcę do kosztów uzyskania przychodów,
musi stanowić definitywne obciążenie dla Wnioskodawcy,
musi być związany z jego bieżącą działalnością i być poniesiony w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania jego źródła przychodów,
w żaden sposób nie może być on mu zwrócony,
jak również musi zostać właściwie udokumentowany.
Biorąc pod uwagę powyższe i fakt, że w przypadku odwrócenia sald, np. w związku z wystąpieniem Wnioskodawcy z Cash Poolingu, Wnioskodawca otrzymałby zwrot Zobowiązań Agenta, kwoty nadwyżek finansowych przelewanych na Rachunek Konsolidacyjny nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca zaznacza, że dopiero od powstałych w ten sposób Wierzytelności i Zobowiązań Agenta naliczane będą odsetki stanowiące odpowiednio wydatek lub przysporzenie Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT do przychodów podatkowych nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się także kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).
Powyższe regulacje wskazują, że zgodnie z przepisami ustawy o CIT, odsetki stanowią przychód podatkowy na zasadzie kasowej, czyli podlegają opodatkowaniu z chwilą ich otrzymania. Opodatkowaniu nie podlegają odsetki naliczone, ale nieotrzymane. W odniesieniu do zaistniałego zdarzenia przyszłego powyższe oznacza, że Wnioskodawca będzie zobowiązany do uwzględnienia w swoim wyniku podatkowym wyłącznie odsetek, którymi uznany zostanie Rachunek Źródłowy Wnioskodawcy w wyniku rozliczenia dokonywanego w ostatnim dniu przyjętego okresu rozliczeniowego. Innymi słowy, przychód z tytułu odsetek podlegać będzie opodatkowaniu w momencie faktycznego wpływu (wpłaty) odsetek na rachunek Wnioskodawcy.
Odnosząc się do kosztów uzyskania przychodów należy stwierdzić, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Z ww. zastrzeżenia do art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że są wydatki, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą. W zamkniętym katalogu kosztów niezaliczanych przez ustawodawcę do kosztów uzyskania przychodów ujęto m.in.:
Powyższe oznacza, że kosztem podatkowym dla Wnioskodawcy będą odsetki jedynie faktycznie wypłacone do Pool Leadera. Odsetki te będą mogły zostać uwzględnione w rozliczeniu podatkowym Wnioskodawcy w momencie ich faktycznej zapłaty/kapitalizacji.
W świetle powyższego, w opisanym zdarzeniu przyszłym w wyniku dokonywanych transferów nie będzie dochodziło do trwałego przeniesienia środków finansowych na inny podmiot. Transfery te będą miały charakter zwrotny i nie będą skutkowały ani trwałym przysporzeniem majątkowym po stronie Wnioskodawcy, ani trwałym przekazaniem środków finansowych na rzecz innego podmiotu. W konsekwencji, realizowane pomiędzy Rachunkiem Źródłowym Wnioskodawcy a Rachunkiem Konsolidacyjnym Agenta, transfery środków finansowych w ramach operacji zerowania sald nie powodują powstania przychodów ani kosztów uzyskania przychodów dla żadnej ze stron transakcji. Natomiast odsetki otrzymywane przez Wnioskodawcę od przekazywanych na Rachunek Konsolidacyjny Agenta nadwyżek finansowych z Rachunku Źródłowego Wnioskodawcy (saldo dodatnie) lub płacone przez Wnioskodawcę od otrzymywanych z Rachunku Konsolidacyjnego Agenta środków finansowych tytułem pokrycia salda ujemnego na Rachunku Źródłowym Wnioskodawcy będą odpowiednio stanowiły przychód podatkowy lub koszt uzyskania przychodów na zasadzie kasowej.
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 lutego 2015 r. (sygn. IPTPB3/423-389/14-5/IR),
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 10 lutego 2015 r. (sygn. IPTPB3/423-387/14-5/PM),
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 lutego 2015 r. (sygn. IPTPB3/423-366/14-5/GG).
Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym pobierane przez Bank wynagrodzenie z tytułu czynności wykonywanych przez Bank na podstawie Umowy (m.in. dokonywanie przelewów środków pieniężnych w ramach operacji automatycznego zerowania sald, naliczanie i alokacja odsetek, etc.) oraz pobierane przez Agenta na podstawie Umowy Ramowej wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji i administrowania będą stanowiły koszt uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Kosztami uzyskania przychodu są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów, należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu.
Z zastrzeżenia do art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że są wydatki, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą. W opisanym przyszłym zdarzeniu z uwagi na fakt, iż:
opłaty pobierane będą bezpośrednio od Wnioskodawcy,
związane będą z bieżącą działalnością Wnioskodawcy i poniesione będą w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania jego źródła przychodów,
poniesienie ich będzie mieć definitywny charakter i nie będą one Wnioskodawcy w żaden sposób one zwrócone,
opłaty te zostaną odpowiednio udokumentowane,
będą one stanowiły dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu.
ustalenia przychodów podatkowych oraz kosztów uzyskania przychodów (pytanie nr 1) - za prawidłowe,
możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia pobieranego przez Bank i Agenta (pytanie nr 2) - za prawidłowe.
IPPB5/4510-1160/15-2/JC | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-366/14-5/GG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB5/4510-950/15-2/JC