Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/pit-od-przychodow-uzyskiwanych-z-dzialow-specjalnych-produkcji-rolnej_14_23285.htm?idDzialu=14&idArtykulu=23285
Timestamp: 2019-07-20 13:55:28
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 9
 art. 5
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 2
 art. 24
 art. 15
 art. 15
 art. 14

Document Content:
PIT od przychodów uzyskiwanych z działów specjalnych produkcji rolnej
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2013 r. (data wpływu 17 października 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 stycznia 2014 r. (data wpływu 16 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działów specjalnych produkcji rolnej (pytanie nr 1) - jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 9 stycznia 2014 r., Nr IPTPB1/415-664/13-2/KSU na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 13 stycznia 2014 r., następnie w dniu 16 stycznia 2014 r. uzupełniono ww. wniosek (data wpływu 16 stycznia 2014 r.).
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w zakresie sprzedaży hurtowej warzyw i owoców. Zdarzenia gospodarcze dla potrzeb podatku dochodowego ewidencjonuje w księgach handlowych (pełna księgowość). Jest opodatkowany tzw. liniowym podatkiem dochodowym, tj. według zasad określonych w art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W przyszłości Wnioskodawca chciałby rozszerzyć prowadzoną działalność gospodarczą o uprawę sałaty w szklarniach ogrzewanych o powierzchni przekraczającej 25 m2. Dochód z tytułu uprawy sałaty Wnioskodawca zamierza ustalić w oparciu o normy szacunkowe określane w rozporządzeniu Ministra Finansów przyjmując, że źródłem przychodów są działy specjalne produkcji rolnej. W związku z powyższym, nie będzie zawiadamiał o założeniu ksiąg (te już prowadzi), ani o zamiarze wykazywania przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej w już prowadzonych księgach. Sprzedaż sałaty będzie dokonywana przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego jednoosobowej działalności gospodarczej.
Alternatywnie Wnioskodawca, w celu prowadzenia uprawy szklarniowej sałaty, jako działu specjalnego produkcji rolnej, dopuszcza możliwość utworzenia spółki jawnej i wniesienia do niej w postaci wkładu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takiej sytuacji Wnioskodawca także nie będzie wyrażał - w ramach spółki jawnej - zamiaru założenia ksiąg wykazujących te przychody.
Wnioskodawca ocenia, że przychody z działów specjalnych produkcji rolnej mogą przekroczyć rocznie kwotę równowartości w złotych polskich 1.200.000 EURO netto (bez podatku VAT).
W uzupełnieniu wniosku z dnia 15 stycznia 2014 r. Wnioskodawca dodał, że:
w związku z prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży hurtowej warzyw i owoców prowadzi pełną księgowość (tj. księgi handlowe zgodnie z ustawą o rachunkowości);
przychody z tytułu uprawy sałaty (ściślej: z tytułu sprzedaży sałaty uprawianej w szklarni) będą podlegały zaliczeniu do działów specjalnych produkcji rolnej. Wnioskodawca wyjaśnił, że opis zdarzenia przyszłego należy zatem rozumieć w ten sposób, że chciałby rozszerzyć prowadzoną działalność o uprawę sałaty w szklarniach ogrzewanych o powierzchni przekraczającej 25 m2, przy czym przychody ze sprzedaży sałaty będzie kwalifikować do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej a nie do przychodów z działalności gospodarczej;
przedmiotem działalności nowoutworzonej spółki jawnej będzie działalność rolna opisana we wniosku, tj. uprawa sałaty w szklarniach oraz sprzedaż pozyskanej w ten sposób sałaty (przedmiot działalności mieścić się będzie w grupowaniach określonych w Sekcji A Polskiej Klasyfikacji Działalności - Rolnictwo, Leśnictwo, Łowiectwo i Rybactwo);
źródłem przychodów spółki jawnej będą przychody z uprawy sałaty (ściślej: z tytułu sprzedaży sałaty uprawianej w szklarni), które będą podlegać zaliczeniu do działów specjalnych produkcji rolnej;
będzie posiadać co najmniej 50% udziałów w zyskach spółki jawnej;
siedziba spółki jawnej mieścić się będzie w miejscowości K. (tj. tam, gdzie znajdują się budynki szklarni);
wspólnikami w spółce będą: Wnioskodawca oraz Jego małżonka. Między małżonkami istnieje ustrój małżeńskiej wspólności ustawowej;
w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które będzie przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki jawnej, wejdą składniki będące własnością Wnioskodawcy, wchodzące obecnie w skład przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę, w tym nieruchomość, na której znajduje się szklarnia, naniesienia na tej nieruchomości, inne środki trwałe oraz wyposażenie - łącznie spełniające warunki określone w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. będzie to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Czy dochody Wnioskodawcy uzyskiwane ze szklarniowej uprawy sałaty, jako dochody z działów specjalnych produkcji rolnej, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie norm szacunkowych dochodu rocznego, w sytuacji, gdy w pozostałym zakresie prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza opodatkowana jest liniowym podatkiem dochodowym, w oparciu o prowadzoną księgę przychodów i rozchodów?
Czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę do spółki jawnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (zespołu składników wyodrębnionych rzeczowo, finansowo i funkcjonalnie) i osiąganiu w ramach tej spółki dochodów z uprawy szklarniowej sałaty, dochody Wnioskodawcy z tytułu udziału w spółce jawnej, mogą zostać opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie norm szacunkowych dochodu rocznego, w sytuacji, gdy Wnioskodawca prowadzić będzie także jednoosobową działalność gospodarczą (nieobejmującą jednak działów specjalnych produkcji rolnej), opodatkowaną liniowym podatkiem dochodowym, w oparciu o prowadzoną księgę przychodów i rozchodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z kolei w art. 10 ust. 1 ww. ustawy wyróżnione zostały poszczególne, odrębne źródła przychodów, spośród których w pkt 3 znalazła się pozarolnicza działalność gospodarcza, a w pkt 4 - działy specjalne produkcji rolnej.
Definicja działów specjalnych produkcji rolnej została zawarta w art. 2 ust. 3 ww. ustawy. Zalicza się do nich: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i grzybni, uprawy roślin in vitro, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowlę dżdżownic, hodowlę entomofagów, hodowlę jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowlę i chów innych zwierząt poza gospodarstwami rolnymi.
Planowana przez Wnioskodawcę uprawa sałaty szklarniowej mieści się zatem przedmiotowo w działach specjalnych produkcji rolnej.
Zasady ustalenia dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej określa przepis art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stadem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w trakcie roku podatkowego. Przepis ten w zdaniu 2 stanowi natomiast, że dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg o których mowa w art. 15 ustawy, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu. Normy szacunkowe dochodu zostały ustalone na 2013 r. w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 13 listopada 2012 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2012 r., poz. 1272).
Stosownie do regulacji art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księ...