Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wynajem/itpp1-4512-462-16-jp
Timestamp: 2018-11-17 06:25:55
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 146
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Wynajem › ITPP1/4512-462/16/JP
Jak należy opodatkować wynajem pokoi dla pracowników najemcy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2015 r. (data wpływu 28 czerwca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 19 lipca 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT wynajmu lokali na cele mieszkalne – jest prawidłowe.
W dniu 28 czerwca 2016 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 19 lipca 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT wynajmu lokali na cele mieszkalne.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą PKD 55.20.Z (obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania). Budynek mieszkalny, w którym wynajmowane są umeblowane pokoje jest własnością Wnioskodawcy. Pokoje wynajmowane są turystom zwykle w sezonie letnim na kilka dni, tydzień lub jego wielokrotność. Dla świadczonych usług Wnioskodawca stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Od czerwca została podpisana umowa na 11 miesięcy z agencją zatrudnienia i doradztwa personalnego (zwanym dalej najemcą) na wynajem trzech pokoi dla 12 osób (pracowników). Pobyt osób zakwaterowanych w tych pokojach związany jest wyłącznie z pracą na terenie gminy a nie z wypoczynkiem, a w umowie określone jest, że najmujący będzie wykorzystywał pokoje na cele mieszkalne dla swoich pracowników. Najemca będzie obciążany miesięcznym czynszem płatnym z góry do 10-go każdego miesiąca. W związku z powyższym zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności został rozszerzona o PKD 68.20.Z – wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
Zdaniem Wnioskodawcy, wynajem pokoi dla pracowników najemcy na cele mieszkalne w myśl art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy powinien być zwolniony od podatku od towarów i usług, gdyż wszystkie warunki zwolnienia zostały tu spełnione:
Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy. Pod poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. – 8%, zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy), wymienione zostały usługi sklasyfikowane w dziale 55 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – „Usługi związane z zakwaterowaniem”. Ze złożonego wniosku nie wynika jednak, że przemiotem umowy Wnioskodawcy z najemcą będzie świadczyć usługi zakwaterowania, o których mowa w ww. poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy, a zatem ww. art. 43 ust. 20 ustawy nie znajduje zastosowania.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem budynku mieszkalnego, w którym wynajmowane są umeblowane pokoje. Pokoje wynajmowane są turystom w sezonie letnim, a w czerwcu została podpisana umowa z agencją zatrudnienia i doradztwa personalnego na wynajem trzech pokoi dla 12 pracowników. W umowie określone jest, że najmujący będzie wykorzystywał pokoje na cele mieszkalne dla swoich pracowników.
Uwzględniając powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca wynajmując nieruchomość działa w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jednakże z uwagi na fakt, że przedmiotem planowanej usługi jest wynajem nieruchomości mieszkalnej na rzecz firmy, która następnie dalej wynajmuje przedmiotową nieruchomość wyłącznie na cele mieszkaniowe, spełnione są wymienione wyżej przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Okoliczności tej nie zmienia fakt, że najem dokonany jest na rzecz firmy prowadzącej działalność gospodarczą na własny rachunek, dokonującej dalszego wynajmu tej nieruchomości. Istotny jest cel, na jaki lokale są wynajmowane przez Wnioskodawcę – wynajmowane są najemcy z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe. Tak więc, o ile faktycznie przedmiotem umowy będzie wynajem pokoi wyłącznie na cele mieszkaniowe, to zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca wynajmując umeblowane pokoje agencji zatrudnienia – która będzie wykorzystywała pokoje na cele mieszkalne dla swoich pracowników – będzie posiadał prawo do zwolnienia ww. usługi z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
ITPP1/4512-462/16/JP