Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp2-443-400-13-2-dg-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184746907
Timestamp: 2020-05-29 03:53:22
Legal References Found: art. 14
 art. 119
 art. 41
 art. 43
 art. 1
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 41
 art. 119
 art. 41
 art. 5
 art. 43
 art. 1
 art. 8
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 26
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 307
 art. 26
 art. 3
 art. 119
 art. 119
 art. 41
 art. 146
 art. 119
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 1
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IPPP2/443-400/13-2/DG - Pismo wydane przez:...
IPPP2/443-400/13-2/DG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2013 r. (data wpływu 30 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na pobierane przez Wnioskodawcę opłaty od uczestników Uniwersytetu Trzeciego Wieku na wpisowe, czesne, korzystanie z kursów języków obcych, warsztatów tematycznych, kursów komputerowych, zajęć ruchowych oraz wycieczek, a także opodatkowania procedurą marży organizowanych wycieczek - jest prawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na pobierane przez Wnioskodawcę opłaty od uczestników Uniwersytetu Trzeciego Wieku na wpisowe, czesne, korzystanie z kursów języków obcych, warsztatów tematycznych, kursów komputerowych, zajęć ruchowych oraz wycieczek, a także opodatkowania procedurą marży organizowanych wycieczek.
Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Prezydenta Miasta, posiada osobowość prawną i działa w oparciu o ustawę z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 406). Wnioskodawca funkcjonuje jako czynny podatnik VAT i nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego. Na podstawie statutu Wnioskodawca realizuje zadania w dziedzinie rozwoju, edukacji i upowszechniania kultury i sztuki. Celem nadrzędnym Wnioskodawcy jest rozwój i kształtowanie potrzeb oraz aspiracji kulturalnych drogą aktywnego uczestnictwa w kulturze mieszkańców miasta. Do podstawowych zadań Wnioskodawcy należy w szczególności:
Tworzenie warunków integracji, rozwoju i promocji środowisk twórczych.
Współdziałanie z lokalnymi animatorami kultury, placówkami kultury, samorządami osiedlowymi i stowarzyszeniami w celu rozwiązywania problemów kulturalnych na szczeblu lokalnym.
Organizacja i prowadzenie różnych form edukacyjnych w formie kursów, warsztatów, plenerów z różnych dziedzin kultury i oświaty.
Impresariat amatorskiego ruchu artystycznego obejmujący przeglądy, konkursy, warsztaty, pokazujący dorobek i osiągnięcia tego ruchu i stanowiący zarazem jego promocję.
Edukacja kulturalna dzieci i młodzieży.
Organizacja i realizacja imprez artystycznych, rozrywkowych, turystycznych oraz przygotowanie i realizacja własnych programów imprez z udziałem wykonawców zawodowych.
Działalność wydawnicza, promocyjna, dokumentacyjna, reklamowa i informacyjna.
Prowadzenie usług plastycznych, fotograficznych, filmowych, fonograficznych i innych.
Realizacja zadań zleconych przez jednostkę samorządu terytorialnego.
Wnioskodawca prowadzi samodzielną gospodarkę finansową. Działalność finansowana jest częściowo przez organizatora w formie dotacji podmiotowej ok. 62% przychodów ogółem oraz ze sprzedaży usług kulturalnych tj. przede wszystkim biletów do kina, na koncerty, wpływów z opłat za zajęcia artystyczne oraz w mniejszym zakresie z usług reklamowych, wynajmu sal, plakatowania. Wnioskodawca nie jest nastawione na osiąganie systematycznych zysków, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane na finansowanie działalności statutowej oraz doskonalenie świadczonych usług. Zarządzeniem Dyrektora Centrum z dnia 18 marca 2013 r. został utworzony Uniwersytet Trzeciego Wieku (UTW), jako forma kształcenia i rozwoju osób starszych oraz zaspakajania potrzeby aktywności społecznej, kulturalnej i artystycznej. Uniwersytet będzie funkcjonował w strukturach Wnioskodawcy, jako jedna z form działalności statutowej.
Zgodnie ze statutem UTW jego celem działania jest:
Prowadzenie form działalności edukacyjnej, zdrowotnej, kulturalnej, twórczej i krajoznawczo-turystycznej dla osób starszych będących słuchaczami UTW.
Dążenie do podnoszenia poziomu intelektualnego i komfortu życia ludzi starszych poprzez aktywizację społeczną.
Upowszechnianie wiedzy gerontologicznej o procesie starzenia się.
Szerzenie współpracy między uniwersytetami w kraju i zagranicą.
Podejmowanie działań rehabilitacyjnych i profilaktycznych dla osób starszych.
UTW swoje cele realizuje poprzez prowadzenie wykładów, lektoratów języków obcych oraz zajęć warsztatowych w zespołach i sekcjach tematycznych, organizowanie wycieczek i innych form działalności turystyczno-krajobrazowej, prowadzenie zajęć ruchowych i rehabilitacji zdrowotnej, prowadzenie działalności informacyjnej, oświatowej i wydawniczej, organizowanie konferencji i sesji naukowych oraz szkoleń i spotkań tematycznych, współdziałanie z organami samorządowymi i instytucjami zajmującymi się problematyką osób starszych, współpracę z krajowymi i zagranicznymi organizacjami pozarządowymi w celu realizacji zadań na rzecz osób starszych, inne działania sprzyjające rozwojowi statutowych celów UTW.
Słuchaczami zwyczajnymi UTW będą mieszkańcy miasta w wieku emerytalnym lub przedemerytalnym.
Na podstawie Regulaminu Organizacyjnego słuchacze będą wnosić opłaty:
* wpisowe (bezzwrotne),
* czesne, w ramach którego słuchacz będzie mógł uczestniczyć w wykładach, konferencjach, seminariach i sesjach naukowych z różnych dziedzin wiedzy (medycyna, ekonomia, informatyka, historia, kultura).
* za zajęcia fakultatywne,
* warsztaty tematyczne - cykl zajęć dla słuchaczy UTW o różnej tematyce i z różnych dziedzin tj. zajęcia plastyczne, kabaretowe, teatralne, muzyczne, dziennikarskie, kulinarne, umysłowe, historyczne, taneczne, prowadzone w budynkach Wnioskodawcy lub innych instytucjach miejskich przez instruktorów zatrudnionych w instytucji, bądź instruktorów z zewnątrz.
* kursy komputerowe-nauka obsługi komputera i korzystania z Internetu przez słuchaczy UTW. Kursy prowadzone będą w jednej ze szkół miejskich lub w budynku Patrona Naukowego WSAP.
* wycieczki - organizacja wycieczek turystyczno - krajobrazowych oraz do teatrów, muzeów, jedno lub kilkudniowych, których celem jest poznawanie ciekawych miejsc, jak również zaspakajanie potrzeb kulturalnych słuchaczy. Wnioskodawca będzie zabezpieczać transport, wyżywienie, nocleg, bilety wstępu, ubezpieczenie, pilota, nabywając te usługi od podmiotów zewnętrznych.
* zajęcia ruchowe - cykl zajęć ruchowych dla słuchaczy UTW takich jak: gimnastyka, rehabilitacja, aerobik, callanetics, nordic walking, aqua aerobik. Celem zajęć jest rozwój aktywności ruchowej uczestników. Zajęcia będą prowadzone w budynkach Wnioskodawcy, salach gimnastycznych na terenie miasta, w plenerze lub w Parku Wodnym.
Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania oraz nie jest klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
Wszystkie opłaty wnoszone przez słuchaczy UTW będą miały charakter symboliczny z przeznaczeniem na pokrycie kosztów, a ewentualne zyski będą przeznaczone na cele statutowe oraz na poprawę świadczonych usług.
Jaką stawką VAT należy opodatkować:
opłaty wnoszone przez słuchaczy UTW tj. bezzwrotne wpisowe oraz czesne, w ramach którego słuchacz może uczestniczyć w wykładach, konferencjach, seminariach oraz sesjach naukowych z różnych dziedzin wiedzy (kultura i sztuka, medycyna, ekonomia, informatyka, historia);
opłaty fakultatywne wnoszone przez uczestników UTW za:
* lektoraty języków obcych - nauka języków obcych (języka angielskiego, niemieckiego, rosyjskiego, francuskiego) dla słuchaczy UTW;
* warsztaty tematyczne - cykl zajęć dla słuchaczy UTW o różnej tematyce i z różnych dziedzin tj. zajęcia plastyczne, kabaretowe, teatralne, muzyczne, dziennikarskie, kulinarne, umysłowe, historyczne, taneczne;
* kursy komputerowe - nauka obsługi komputera i korzystania z Internetu;
* wycieczki - organizacja wycieczek turystyczno - krajobrazowych oraz do teatrów, muzeów;
* zajęcia ruchowe - gimnastyka, rehabilitacja, aerobik, callanetics, nordic walking, aqua aerobik.
Czy wycieczki turystyczno-krajobrazowe oraz wyjazdy do teatrów, muzeów należy objąć szczególną procedurą na zasadach VAT marży zgodnie z art. 119 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W ocenie Wnioskodawcy opłaty wnoszone przez słuchaczy UTW w formie:
Bezzwrotnego wpisowego oraz czesnego, w ramach którego słuchacz może uczestniczyć w wykładach, konferencjach, seminariach oraz sesjach naukowych z różnych dziedzin wiedzy (medycyna, ekonomia, informatyka, historia, kultura) powinny być opodatkowane podstawową stawką VAT 23% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) i nie będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a), ponieważ nie mieszczą się w zakresie usług kulturalnych w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekstekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 406).
Opłaty fakultatywne wnoszone przez uczestników za:
* lektoraty języków obcych powinny być zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie usług nauczania języków obcych,
* warsztaty tematyczne - stawka zw. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług,
* kursy komputerowe - stawka 23% na podst. art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
* wycieczki - stawka 23% art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wg szczególnej procedury VAT marża - art. 119 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usługi kompleksowej.
* zajęcia ruchowe - stawka podstawowa 23% - art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei spełnienie warunku przedmiotowego odnosi się do wyżej przytoczonego art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się z podatku usługi kulturalne (...). Ustawa nie podaje definicji pojęcia "usług kulturalnych". Jego znaczenie należy zatem ustalić w oparciu o dostępne metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu "usługi kulturalne" w języku potocznym, możemy stwierdzić, iż pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp.
Natomiast kultura to "całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową - ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller "Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska" Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle "kultura" podaje, że jest to "całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania" (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Przez potoczne rozumienie pojęcia "kultura" możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 z późn. zm.), działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.
Natomiast jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym (art. 9 ust. 1). Podmioty tworzące instytucje kultury, o których mowa w art. 8 i 9, zwane są dalej organizatorami, a ilekroć w ustawie jest mowa o instytucji kultury bez bliższego określenia - należy przez to rozumieć zarówno państwową, jak i samorządową instytucję kultury (art. 10 ust. 1 i 2).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest wpisany do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Prezydenta Miasta). Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawowym celem Wnioskodawcy, zawartym w statucie, jest działalność w dziedzinie rozwoju, edukacji i upowszechniania kultury i sztuki.
Działalność Wnioskodawcy finansowana jest częściowo przez organizatora w formie dotacji podmiotowej oraz ze sprzedaży usług kulturalnych tj. przede wszystkim biletów do kina, na koncerty, wpływów z opłat za zajęcia artystyczne oraz w mniejszym zakresie z usług reklamowych, wynajmu sal, plakatowania. Wnioskodawca nie jest nastawiony na osiąganie systematycznych zysków, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane na finansowanie działalności statutowej oraz doskonalenie świadczonych usług. Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania oraz nie jest klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
Zarządzeniem Dyrektora Centrum został utworzony Uniwersytet Trzeciego Wieku (UTW), jako forma kształcenia i rozwoju osób starszych oraz zaspakajania potrzeby aktywności społecznej, kulturalnej i artystycznej. Uniwersytet będzie funkcjonował w strukturach Wnioskodawcy, jako jedna z form działalności statutowej.
Słuchaczami zwyczajnymi UTW będą mieszkańcy miasta w wieku emerytalnym lub przedemerytalnym. Na podstawie Regulaminu Organizacyjnego słuchacze będą wnosić opłaty - wpisowe (bezzwrotne) oraz czesne, w ramach którego słuchacz będzie mógł uczestniczyć w wykładach, konferencjach, seminariach i sesjach naukowych z różnych dziedzin wiedzy (medycyna, ekonomia, informatyka, historia, kultura). W ocenie Wnioskodawcy powyższe opłaty związane z uczestnictwem w ww. zajęciach będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że Wnioskodawca wypełnia przesłanki podmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Wnioskodawca jest podmiotem, o jakim mowa w tym przepisie, jest bowiem wpisany do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Prezydenta Miasta).
Jednakże w odniesieniu do pobieranych przez Wnioskodawcę opłat - wpisowego i czesnego za uczestnictwo w ramach Uniwersytetu Trzeciego Wieku w wykładach, konferencjach, seminariach i sesjach naukowych z różnych dziedzin wiedzy należy wskazać, iż powyższe opłaty nie będą pobierane za uczestniczenie w zajęciach kulturalnych. Tym samym w odniesieniu do tych opłat należy stwierdzić, iż nie została spełniona przesłanka przedmiotowa. Ponadto Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania.
Zatem w stosunku do tych opłat nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a i tym samym pobierane przez Wnioskodawcę opłaty w postaci wpisowego i czesnego będą podlegały opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 23%. Tut. Organ nadmienia, iż dla ww. opłat przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie przewidują obniżonej stawki opodatkowania.
W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.
Ponadto Wnioskodawca będzie prowadził warsztaty tematyczne - cykl zajęć dla słuchaczy UTW o różnej tematyce i z różnych dziedzin tj. zajęcia plastyczne, kabaretowe, teatralne, muzyczne, dziennikarskie, kulinarne, umysłowe, historyczne, taneczne, prowadzone w budynkach Wnioskodawcy lub innych instytucjach miejskich. W ocenie Strony powyższe zajęcia będą korzystały ze zwolnienia od VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.
Odnosząc się do powyższej charakterystyki terminu "kultura" tut. Organ podziela stanowisko Wnioskodawcy, iż organizacja w formie warsztatów tematycznych zajęć plastycznych, kabaretowych, teatralnych, muzycznych, dziennikarskich, kulinarnych, umysłowych, historycznych, tanecznych, wiąże się z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością kulturalną, zatem usługi te mieszczą się w zakresie pojęcia "usługi kulturalne".
Wobec powyższego stwierdzić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę przedmiotowe usługi kulturalne, tj. zajęcia plastyczne, kabaretowe, teatralne, muzyczne, dziennikarskie, kulinarne, umysłowe, historyczne, taneczne, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z powołanym wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, bowiem Wnioskodawca jest wpisany do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co więcej w przedmiotowej sprawie nie jest spełniona przesłanka negatywna uregulowana w art. 43 ust. 18 ustawy - Wnioskodawca świadcząc ww. usługi kulturalne pobiera od uczestników opłaty, które przeznaczane są na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług oraz na pozostałą działalność statutową.
Wnioskodawca będzie prowadził również dla uczestników UTW lektoraty języków obcych (języka angielskiego, niemieckiego, rosyjskiego, francuskiego), za które będzie pobierał stosowne opłaty. Zdaniem Strony pobierane opłaty za ww. usługi będą korzystały ze zwolnienia od VAT.
uczelnie, jednostki naukowe oraz jednostki badawczo - rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym
Jak już wyżej wskazano Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania, a zatem nie ma do niego zastosowania regulacja zawarta w art. 26 ust. 1 lit. a ustawy. Prowadzone przez Wnioskodawcę lektoraty języków obcych dla słuchaczy UTW będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w powyższej kwestii należało uznać za prawidłowe.
Kolejnym rodzajem zajęć prowadzonym przez Stronę dla uczestników UTW będą kursy komputerowe obejmujące naukę obsługi komputera i korzystania z Internetu.
Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, iż dla oceny tego czy kursy komputerowe świadczone przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest stwierdzenie:
* czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Jak wynika z opisu przedstawionego przez Stronę w złożonym wniosku utworzony przez Wnioskodawcę Uniwersytet Trzeciego Wieku jest formą kształcenia i rozwoju osób starszych oraz zaspakajania potrzeby aktywności społecznej, kulturalnej i artystycznej. Słuchaczami UTW będą mieszkańcy miasta w wieku emerytalnym lub przedemerytalnym. Natomiast ze statutu UTW wynika, że celem jego działania jest m.in. prowadzenie form działalności edukacyjnej dla osób starszych oraz włączanie tej grupy osób do systemu kształcenia ustawicznego poprzez stymulowanie rozwoju osobowego oraz sprawności intelektualnej i fizycznej. Zatem prowadzenie szkoleń z zakresu obsługi komputera i korzystania z Internetu nie ma celu zdobycia nowych uprawnień zawodowych w celu podniesienia kwalifikacji zawodowych lub dokonania przekwalifikowania zawodowego. Prowadzone ww. szkolenie dotyczy grupy osób, które generalnie nie są aktywne zawodowo, a ponadto organizator tego szkolenia ma na celu jedynie poszerzenie lub zdobycie nowych umiejętności przez jego uczestników służących zaspokajaniu potrzeb osobistych i społecznych. Tym samym więc w przypadku prowadzenia ww. szkolenia nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka zawarta w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, w konsekwencji powyższego pobierane przez Wnioskodawcę opłaty od uczestników kursu komputerowego nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT. Z uwagi na fakt, iż dla tego rodzaju usług w przepisach ustawy i przepisach wykonawczych do ustawy nie przewidziano obniżonych stawek podatku, zatem w stosunku do opłat za uczestnictwo w kursie komputerowym należy zastosować stawkę podstawową VAT w wysokości 23%.
Wnioskodawca ma również zamiar organizować dla uczestników UTW wycieczki turystyczno - krajobrazowe oraz do teatrów, muzeów, jedno lub kilkudniowe, których celem jest poznawanie ciekawych miejsc, jak również zaspakajanie potrzeb kulturalnych słuchaczy. Wnioskodawca będzie zabezpieczać transport, wyżywienie, nocleg, bilety wstępu, ubezpieczenie, pilota, nabywając te usługi od podmiotów zewnętrznych.
Wnioskodawca ma wątpliwości, jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do ww. świadczonych usług oraz czy usługi te będą opodatkowane procedurą marży.
Z kolei przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie (art. 119 ust. 2 ustawy o VAT).
Chodzi zatem o usługi, które w całości składają się na usługę turystyczną świadczoną przez organizatora turystyki. Użycie w cytowanym przepisie słowa "w szczególności" oznacza, iż jest to katalog otwarty. Konsekwentnie inne usługi stanowiące składnik usługi turystyki również powinny być uwzględnione. Podkreślić również należy, iż czynnikiem wyróżniającym konkretną czynność jako usługę jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej usług turystyki. Nie zawiera także odesłań do definicji zawartych w innych aktach normatywnych. Definicji legalnej usług turystyki nie odnajdujemy również w innych ustawach podatkowych. Odnajdujemy ją natomiast w treści art. 307 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. (poprzednio art. 26 ust. 2 zdanie pierwsze VI Dyrektywy). Stosownie do powołanego przepisu transakcje dokonywane przez biura podróży w zakresie realizacji podróży uznawane są za pojedynczą usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz turysty.
Natomiast, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach turystycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 223, poz. 2268 z późn. zm.), przez usługi turystyczne należy rozumieć usługi przewodnickie, usługi hotelarskie oraz wszystkie inne usługi świadczone turystom lub odwiedzającym. Natomiast impreza turystyczna to co najmniej dwie usługi turystyczne tworzące jednolity program i objęte wspólną ceną, jeżeli usługi te obejmują nocleg lub trwają ponad 24 godziny albo jeżeli program przewiduje zmianę miejsca pobytu (art. 3 pkt 2). Turysta w myśl ww. ustawy to osoba, która podróżuje do innej miejscowości poza swoim stałym miejscem pobytu na okres nieprzekraczający 12 miesięcy, dla której celem podróży nie jest podjęcie stałej pracy w odwiedzanej miejscowości i która korzysta z noclegu przynajmniej przez jedną noc (art. 3 pkt 9).
Pakietem usług nazywa się w turystyce zestaw usług turystycznych służących zaspokojeniu kompleksowych potrzeb. Pakiet usług bywa kombinacją dwóch (np. hotel i wyżywienie, przejazd i nocleg) lub więcej elementów oferowanych przez sprzedawcę jako jeden produkt po określonej cenie (por. J. Altkorn "Marketing w turystyce", Warszawa 2002 r., s. 99).
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż zarówno usługi własne, jak i usługi nabyte stanowią elementy składowe określonej usługi turystycznej.
Powyższe prowadzi do wniosku, iż usługa turystyki, o której mowa w art. 119 ustawy, to świadczenie złożone, na które składa się szereg usług, zarówno obcych jak i własnych, mających na celu zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania (stałego pobytu). Usługi te są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość (jedną usługę, jeden produkt). Konsekwencje podatkowe powinny być przyporządkowane świadczeniu wiodącemu.
Wnioskodawca organizując wycieczki turystyczno - krajobrazowe oraz do teatrów, muzeów, jedno lub kilkudniowe będzie nabywał od podmiotów zewnętrznych usługi transportu, wyżywienia, noclegi, bilety wstępu, ubezpieczenie, pilota, które bezsprzecznie stanowią usługi dla bezpośredniej korzyści turysty, w celu zrealizowania świadczenia kompleksowego, które należy uznać za świadczenie usług turystyki.
Uwzględniając przedstawiony we wniosku opis sprawy uznać należy, iż charakter świadczonych usług i sposób ich realizacji wskazuje na konieczność opodatkowania przedmiotowych usług organizacji ww. wycieczek według procedury przewidzianej w art. 119 ustawy.
W ustawie o podatku od towarów i usług nie wymieniono usług turystycznych jako usług, dla których obniża się stawkę podatku lub też usług, które zwalnia się od podatku od towarów i usług, zatem uzyskana na danej usłudze marża będzie podlegała opodatkowaniu według 23% stawki podatku od towarów i usług zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Reasumując, usługi organizacji wycieczek turystyczno - krajobrazowe oraz do teatrów, muzeów, jedno lub kilkudniowych Wnioskodawca winien traktować jako usługi turystyki i opodatkować według procedury przewidzianej w art. 119 ustawy stosując do całości usługi stawkę 23%.
W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należy uznać za prawidłowe.
Wnioskodawca w przedmiotowej sprawie wskazał, iż uczestnicy UTW będą również korzystać z zajęć ruchowych takich jak: gimnastyka, rehabilitacja, aerobik, callanetics, nordic walking, aqua aerobik.
W ocenie Strony pobierane opłaty za uczestnictwo w ww. zajęciach podlegają opodatkowaniu VAT w wysokości 23%.
Wnioskodawca ma wątpliwości czy prawidłowym będzie zastosowanie stawki podstawowej podatku VAT do ww. zajęć ruchowych.
Odnosząc się z kolei do organizowanych przez Wnioskodawcę zajęć typu gimnastyka, rehabilitacja, aerobik, callanetics, nordic walking, aqua aerobik, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, iż celem tych zajęć jest rozwój aktywności ruchowej uczestników UTW i tym samym nie są to usługi kulturalne. Ww. zajęcia stanowią usługi związane z rekreacją.
W myśl art. 146a pkt 2 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, bez względu na symbol PKWiU wskazane zostały pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu jako opodatkowane obniżoną stawką podatku 8%.
Wskazać należy, iż użyte określenie "wyłącznie w zakresie wstępu" dotyczy opłat pobieranych za wstęp, a nie udział w zajęciach. Jak wskazał Wnioskodawca za przedmiotowe zajęcia pobierane są od uczestników opłaty. Zatem skoro poniesiona opłata wiąże się z opłatą upoważniającą osobę dokonującą płatności do korzystania (uczestnictwa) z zajęć typu gimnastyka, rehabilitacja, aerobik, callanetics, nordic walking, aqua aerobik, to pobierane opłaty nie mogą być uznane za opłaty za wstęp, lecz za możliwość czynnego korzystania z tych zajęć. Zatem pobierane opłaty upoważniające do wejścia na przedmiotowe zajęcia nie uprawniają korzystającego do wstępu jedynie w sensie wejścia gdzieś, jak to ma miejsce m.in. w przypadku nabycia biletu do kina, lecz obejmuje również czynne korzystanie (uczestnictwo) z zajęć. Z tych też względów Zainteresowanemu nie przysługuje uprawnienie do stosowania preferencyjnej 8% stawki podatku od towarów i usług na mocy poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. Nr 127, poz. 857), sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
Wskazać należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie z cyt. powyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. Nr 127, poz. 857).
Wnioskodawca nie jest klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Wobec tego Zainteresowany nie spełnia kryteriów podmiotowych niezbędnych do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Usługi te są zatem opodatkowane stawką podatku w wysokości 23%.