Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ibpbi-1-415-1264-14-esz
Timestamp: 2018-03-21 20:50:34
Legal References Found: art. 508
 art. 21
 art. 14
 art. 65
 art. 508
 art. 508
 art. 21
 art. 508
 art. 14
 art. 1
 art. 21
 art. 4
 art. 22
 art. 31
 art. 8
 art. 28
 art. 103
 art. 65
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 5
 art. 9
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 11
 art. 498
 art. 508
 art. 14
 art. 14
 art. 21

Document Content:
IBPBI/1/415-1264/14/ESZ | Interpretacja indywidualna
Czy zwolnienie spółki z obowiązku wypłaty pozostałej części udziału kapitałowego przez byłego wspólnika, poprzez zawarcie na podstawie art. 508 Kodeksu cywilnego, umowy zwolnienia z długu, stanowić będzie dla Wnioskodawcy przychód ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w postaci wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (o których mowa w art 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a jeżeli tak to, czy Wnioskodawca jako mąż byłego wspólnika, korzysta w tym zakresie ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IBPBI/1/415-1264/14/ESZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 października 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 17 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:
powstania przychodu podatkowego z tytułu zwolnienia spółki jawnej z obowiązku wypłaty byłemu wspólnikowi pozostałej części przysługującego mu (w związku z wystąpieniem ze spółki) udziału kapitałowego – jest prawidłowe,
możliwości uznania ww. przychodu za przychód z tzw. nieodpłatnych świadczeń oraz możliwości zwolnienia ww. przychodu od opodatkowania – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 października 2014 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych ze zwolnieniem spółki jawnej z obowiązku wypłaty byłemu wspólnikowi pozostałej części przysługującego mu (w związku z wystąpieniem ze spółki) udziału kapitałowego.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej. Pozostałymi wspólnikami spółki są syn i córka Wnioskodawcy. Dnia 1 stycznia 2012 r. ze spółki wystąpiła żona Wnioskodawcy (matka pozostałych wspólników spółki). Wspólnicy podjęli uchwałę o kontynuowaniu spółki pomimo wystąpienia wspólnika ze spółki. Spółka zgodnie z treścią art. 65 § 3 kodeksu spółek handlowych powinna się rozliczyć z występującym wspólnikiem i wypłacić mu jego udział kapitałowy. Spółka wypłaciła występującemu wspólnikowi część udziału. Do wypłaty pozostało jednakże jeszcze 1.189.508,44 zł. Spółka, na podstawie art. 508 Kodeksu cywilnego, zamierza zawrzeć z byłym wspólnikiem umowę zwolnienia z długu. Spółka zostanie tą umową zwolniona przez byłego wspólnika z obowiązku wypłaty pozostałej części udziału kapitałowego w kwocie 1.189.508.44 zł.
Czy zwolnienie spółki z obowiązku wypłaty pozostałej części udziału kapitałowego przez byłego wspólnika, poprzez zawarcie na podstawie art. 508 Kodeksu cywilnego, umowy zwolnienia z długu, stanowić będzie dla Wnioskodawcy przychód ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w postaci wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (o których mowa w art .14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a jeżeli tak to, czy Wnioskodawca jako mąż byłego wspólnika, korzysta w tym zakresie ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie spółki przez byłego wspólnika z obowiązku wypłaty pozostałej części udziału kapitałowego poprzez zawarcie na podstawie art. 508 Kodeksu cywilnego umowy zwolnienia spółki z długu spowoduje dla Wnioskodawcy powstanie przychodu z działalności gospodarczej, w postaci „wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń” w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przysporzenie majątkowe po stronie Wnioskodawcy nie podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn, bowiem nie mieści się w zakresie przedmiotowym określonym w art. 1 tej ustawy. W przedmiotowym przypadku skoro przychód kwalifikowany jest, jako podlegający ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem wartość świadczenia jakie otrzyma Wnioskodawca pochodzić będzie od osoby zaliczonej do pierwszej grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.
Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 lutego 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-1154/11/AB.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030, dalej: „K.s.h.”), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. (art. 8 § 2 K.s.h.). Stosownie do treści art. 22 K.s.h, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31. Przy czym, treść art. 8 K.s.h. wskazuje, że spółka jawna, której celem jest prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, może we własnym imieniu (odrębnie od swoich wspólników) nabywać prawa, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. W myśl art. 28 K.s.h. w związku z art. 103 K.s.h., majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.
W myśl art. 65 § 1 - § 3 K.s.h. w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Jako dzień bilansowy przyjąć należy:
Powyższe oznacza, że podmiotem zobowiązanym do wypłaty udziału kapitałowego należnego wspólnikowi ustępującemu ze spółki, a także do zwrotu rzeczy oddanych spółce do używania jest spółka jawna, a wspólnicy, którzy pozostali w spółce odpowiadają za te zobowiązania spółki bez ograniczenia, całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami i ze spółką oraz w sposób subsydiarny, tj. zgodnie z zasadami określonymi w K.s.h. Pierwszorzędną odpowiedzialność z tytułu rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika ponosi zatem spółka jawna, a odpowiedzialność pozostałych w spółce wspólników ma charakter subsydiarny (tak również Rodzynkiewicz, Komentarz K.s.h., 2009, s. 127).
Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej). Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną, należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
W świetle powołanych przepisów, zauważyć należy, że spółka jawna nie posiada osobowości prawnej, nie jest zatem podatnikiem podatków dochodowych, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników tej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 i 8 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również:
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.
Przepisy podatkowe nie wskazują co należy rozumieć przez „umorzenie” zobowiązania. Z tej też przyczyny należy posłużyć się odpowiednimi przepisami kodeksu cywilnego, regulującymi zagadnienie umorzenia zobowiązań. Zgodnie z art. 498-508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz.121 ze zm.), wierzytelność może zostać umorzona w drodze potrącenia, odnowienia lub zwolnienia z długu. Najistotniejsze jest, czy w efekcie zastosowania któregokolwiek z powyższych sposobów umorzenia po stronie dłużnika powstanie przysporzenie, które mogłoby zostać zakwalifikowane jako przychód podatkowy. Potrącenie polega na umorzeniu wzajemnych wierzytelności dłużnika i wierzyciela (po zaistnieniu określonych przesłanek). W rezultacie dochodzi do częściowej/całkowitej kompensaty wzajemnych wierzytelności, w związku z tym zarówno po stronie wierzyciela jak i dłużnika nie powstanie przychód podatkowy. Odnowienie jest umową między dłużnikiem i wierzycielem, na podstawie której dłużnik, w celu umorzenia dotychczasowego zobowiązania zobowiązuje się wobec wierzyciela i za jego zgodą spełnić inne świadczenie albo to samo świadczenie lecz z innej podstawy prawnej. W efekcie odnowienia dotychczasowe zobowiązanie zostaje umorzone, jednakże na jego miejsce pojawia się nowe, dlatego również w przypadku odnowienia nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego, (dłużnik będzie cały czas zobowiązany do spełnienia świadczenia). Natomiast do zwolnienia z długu dochodzi na podstawie umowy zawartej pomiędzy wierzycielem i dłużnikiem, w której wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik takie zwolnienie przyjmuje, w efekcie czego zobowiązanie wygasa. Wynika z tego, że do skutecznego zwolnienia z długu (wygaśnięcie zobowiązania) konieczne jest zawarcie odpowiedniej umowy, w której dłużnik zwolnienie przyjmie (wyrazi na nie zgodę). Brak zgody dłużnika przekreśla możliwość umorzenia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z synem i córką są wspólnikami spółki jawnej. Ze spółki tej wystąpił jeden ze wspólników, tj. żona Wnioskodawcy i matka pozostałych wspólników. Spółka wypłaciła występującemu wspólnikowi część udziału. Do wypłaty pozostało jednakże jeszcze 1.189.508,44 zł. Spółka, na podstawie art. 508 Kodeksu cywilnego, zamierza zawrzeć umowę zwolnienia z długu z byłym wspólnikiem. Spółka zostanie niniejszą umową zwolniona przez byłego wspólnika z obowiązku wypłaty pozostałej części udziału kapitałowego w kwocie 1.189.508.44 zł.
Mając powyższe na względzie oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że jeżeli wskazana we wniosku czynność prawna jest prawnie dopuszczalna i na gruncie prawa cywilnego można ją utożsamić z czynnością zwolnienia z długu, to zwolnienie Wnioskodawcy, jako wspólnika, który pozostał w spółce jawnej, z obowiązku wypłaty występującemu wspólnikowi przypadającego na niego udziału kapitałowego w spółce, skutkuje powstaniem po jego stronie, przychodu z tytułu umorzenia zobowiązań, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć bowiem należy, że zwolnienie z długu, o którym mowa powyżej, nie stanowi nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem zobowiązanie spółki (wspólników spółki) wobec występującego z niej wspólnika, powstaje z mocy prawa, niezależnie od woli występującego wspólnika. Dopiero jednomyślna wola stron może powodować, że ww. zobowiązanie wobec wspólnika nie wystąpi. W konsekwencji oznacza to, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku nie ma zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy.
Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej zauważyć należy, że w związku z istnieniem rozbieżnej interpretacji wydanej w tożsamym, bądź zbliżonym stanie faktycznym, zostaną podjęte niezwłocznie przewidziane w takich sytuacjach procedury w celu usunięcia istniejącej rozbieżności.
Wskazać również należy, że w zakresie skutków podatkowych powstałych na gruncie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego dla innych niż Wnioskodawca wspólników spółki jawnej, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
IPPP2/443-859/14-3/MT | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1154/11/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IBPBI/1/415-1264/14/ESZ