Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz/ippb5-4510-717-15-2-rs
Timestamp: 2018-03-23 19:04:30
Legal References Found: art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 5
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 3
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 3

Document Content:
IPPB5/4510-717/15-2/RS | Interpretacja indywidualna
1. Czy otrzymana przez G. wypłata dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla G. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP?
2. Czy otrzymana przez G. wypłata dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla G. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP?
3. Czy otrzymana przez G. wypłata przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla G. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP?
4. Czy wypłaty otrzymane przez G. od Funduszu z tytułów o których mowa w pytaniach 1-3, stanowią dla G. przychód, który nie podlega opodatkowaniu w Polsce na mocy UPO?
IPPB5/4510-717/15-2/RSinterpretacja indywidualna
kwalifikacji prawnopodatkowej u Wnioskodawcy przychodu uzyskiwanego z tytułu wypłaty przez Fundusz przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych (pytanie nr 1) – jest prawidłowe,
kwalifikacji prawnopodatkowej u Wnioskodawcy przychodu uzyskiwanego z tytułu wypłaty przez Fundusz dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych (pytanie nr 2) – jest prawidłowe,
kwalifikacji prawnopodatkowej u Wnioskodawcy przychodu uzyskiwanego z tytułu wypłaty przez Fundusz przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych (pytanie nr 3) – jest prawidłowe,
opodatkowania w Polsce przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z ww. tytułów (pytanie nr 4) – jest prawidłowe.
W dniu 10 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji prawnopodatkowej u Wnioskodawcy przychodu uzyskiwanego z tytułu: wypłaty przez Fundusz przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, wypłaty przez Fundusz dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, wypłaty przez Fundusz przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych oraz w zakresie opodatkowania w Polsce przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z ww. tytułów.
G jest spółką kapitałową utworzoną zgodnie z prawem cypryjskim. G. posiada siedzibę na Cyprze i jest rezydentem podatkowym na Cyprze. G. nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (dalej: UPO). G. jest uczestnikiem X. Fundusz Inwestycyjny Zamknięty, funduszu inwestycyjnego zamkniętego z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Fundusz) działającego na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 poz. 157, z późn. zm.; dalej: UFI). Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu UFI.
Dotychczasowe inwestycje Funduszu obejmują między innymi m.in. akcje W. sp. z o.o. S.K.A. (dalej: W. SKA). W. SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Do dnia 31 października 2015 r. W. SKA nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Komplementariuszem W. SKA jest spółka H. sp. z o.o. (dalej: H.). Wspólnicy uczestniczą w zysku W. SKA w następujący sposób:
komplementariusz - 1% zysku netto,
akcjonariusz - 99% zysku netto. Głównym aktywem W. SKA jest ogół praw i obowiązków składających się na udział w H. sp. z o.o. sp.k. (dalej: Y. SK).
W SKA jest komandytariuszem w spółce Y. SK. Y. SK jest spółką osobową (spółką komandytową) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Komplementariuszem Y. SK jest H. Wspólnicy uczestniczą w zysku Y. SK proporcjonalnie do wniesionego wkładu. Komandytariusz Y. SK jest zwolniony z udziału w stratach spółki. Głównym aktywem GGP SK jest nieruchomość położona w Polsce.
F S.A. (luksemburska spółka kapitałowa będąca rezydentem podatkowym w Luksemburgu, dalej: F.) wraz z Funduszem planują założyć spółkę osobową zgodnie z prawem luksemburskim w formie Société en Commandité Spéciale (dalej: K.). Fundusz zostanie wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania K. i obejmie jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi wydane przez K. K. będzie posiadać siedzibę na terytorium Luksemburga. Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania K. będzie F. Wspólnicy będą uczestniczyć w zysku K. w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 0,1% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania - 99,9% zysku netto.
Przygotowania związane z utworzeniem K. są zaawansowane. Zawarto porozumienie między wspólnikami oraz przygotowano wstępny projekt umowy K.. Ustalono nazwę K. jako G... SCSp. Początkowo działalność K. będzie finansowana z kapitałów własnych wniesionych przez wspólników i pożyczek udzielonych w ramach grupy kapitałowej, a następnie z przychodów generowanych przez inne spółki, których K. będzie wspólnikiem.
Niewykluczone jest, że w przyszłości do K. przystąpią inne spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach.
Ponadto K. może w przyszłości posiadać również, w sposób bezpośredni lub pośredni, udziały lub akcje w spółkach osobowych lub kapitałowych z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej działających na rynku nieruchomości.
uproszczenie procesu zarządzania bieżącą działalnością podmiotów z grupy posiadających nieruchomości poprzez wyeliminowanie ze struktury grupy spółki komandytowo-akcyjnej (tj. W. SKA),
wniesienie akcji W. SKA do K.,
przekształcenie wniesionej spółki (W. SKA) w SK (dalej: W. SK), w której komandytariuszem będzie K. a komplementariuszem będzie H. (Komplementariusz) - proces przekształcenia W. SKA może rozpocząć się jeszcze przed wniesieniem akcji W. SKA do K., a do przekształcenia dojdzie, gdy akcjonariuszem W. SKA będzie już K.,
likwidacja W. SK i przekazanie ogółu praw i obowiązków składających się na udział W. SK w Y. SK w postaci majątku likwidacyjnego do K.
Planowane jest, że procedura przekształcenia W. SKA w W. SK zakończy się do dnia 31 października 2015 r. (czyli w okresie kiedy W. SKA nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), jednak z uwagi na procedury prawne i administracyjne niezbędne przy przekształceniu do takiego przekształcenia może dojść po 31 październiku 2015 roku, kiedy W. SKA będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
SK prowadzi działalność na rynku nieruchomości i będzie nadal prowadziła taką działalność także po przeprowadzeniu opisanych w niniejszym wniosku zdarzeń restrukturyzacyjnych. Planowane jest, że z tytułu tej działalności (wynajem / sprzedaż itp.) GGP SK będzie osiągała zyski. Podatnikami z tytułu przychodów / kosztów osiąganych przez Y. SK w strukturze docelowej będą Fundusz oraz H. i F. jako wspólnicy odpowiednio Y. SK i K. K. jako podmiot transparentny podatkowo nie będzie podatnikiem z tytułu ww. przychodów / kosztów.
część kosztów działania Funduszu przypadającą na takie lokaty proporcjonalnie do ich wartości w stosunku do wartości portfela inwestycyjnego Funduszu, które w chwili wypłaty przychodów jeszcze nie zostały pokryte (dalej: przychód ze zbycia lokat funduszu).
G będzie mógł zatem otrzymywać powyższe wypłaty od Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.
Czy otrzymana przez G. wypłata dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla G. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy otrzymana przez G. wypłata dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla G. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy otrzymana przez G. wypłata przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla G. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy wypłaty otrzymane przez G. od Funduszu z tytułów o których mowa w pytaniach 1-3, stanowią dla G. przychód, który nie podlega opodatkowaniu w Polsce na mocy UPO...
Otrzymana przez G. wypłata dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla G. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z póz. zm.; dalej: UPDOP).
Wskazano, że w przedmiotowej sprawie, statut Funduszu przewiduje wypłacanie dochodów Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.
W opinii G., przychód osiągnięty z tytułu wypłat powyższych dochodów przez Fundusz, w świetle UPDOP stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 UPDOP.
Podniesiono, że powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie w interpretacjach prawa podatkowego m.in.:
Otrzymana przez G. wypłata dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla G. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP.
Podniesiono, że zgodnie z regulacją zawartą w art. 3 ust. 1 UFI fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w przypadkach określonych w ustawie również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.
Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 4at UPDOP, przychodem dla uczestników funduszy inwestycyjnych są otrzymane dochody funduszu, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów, bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.
Z przytoczonych powyżej przepisów wynika zdaniem Wnioskodawcy, że intencją ustawodawcy było opodatkowanie przychodów uczestników funduszy inwestycyjnych zgodnie z zasadami ogólnymi.
Otrzymana przez G. wypłata przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla G. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP.
W opinii G., przychód osiągnięty z tytułu wypłat przychodów ze zbycia lokat przez Fundusz, w świetle UPDOP stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 UPDOP.
Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 4a UPDOP, przychodem dla uczestników funduszy inwestycyjnych są otrzymane dochody funduszu, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych. Zdaniem G. wypłacanie na rzecz uczestników funduszu, bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, przychodów ze zbycia lokat funduszu, pomniejszonych o odpowiednie koszty działania funduszu powinno być opodatkowane analogicznie. Nie ma bowiem powodu aby różnicować traktowanie tego rodzaju wypłat od innych wypłat (w tym będących przedmiotem pytania 1 i 2) dokonywanych przez fundusz inwestycyjny bez wykupywania certyfikatów.
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-17/14-3/1Ś z dnia 3 kwietnia 2014 r.;
Wypłaty otrzymane przez G. od Funduszu z tytułów o których mowa w pytaniach 1-3 bez wykupu certyfikatów podlegają na mocy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz.U. z 1993 r. Nr 117 poz. 523, z późn. zm., dalej: „UPO”) opodatkowaniu wyłącznie na Cyprze i nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Podniesiono, że zgodnie z art. 3 ust. 2 UPDOP G. może podlegać w Polsce opodatkowaniu wyłącznie od dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski. Równocześnie zakres dochodów G. jakie mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce określony jest w UPO. Ustalenie zakresu dochodów, jakie mogą podlegać opodatkowaniu w poszczególnych państwach - stronach UPO, wymaga prawidłowej kwalifikacji uzyskanego przez G. dochodu do odpowiedniej kategorii określonej w UPO.
osiągnięty przez G. przychód z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, oraz
Przepisem tym objęte są wszelkie dochody, które nie zostały wyliczone w katalogu źródeł nazwanych, a więc zdaniem Wnioskodawcy także zyski osiągnięte przez G. z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, bez wykupu certyfikatów. Owe "inne dochody" mogą być opodatkowane wyłącznie w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania uprawnionego do ich uzyskania. Jeśli uprawnionym do uzyskania dochodu jest cypryjski rezydent podatkowy, to państwem posiadającym wyłączne prawo do nałożenia podatku jest Cypr.
Biorąc pod uwagę treść wskazanych powyżej przepisów, oraz w związku z okolicznością, iż G. nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu UPO należy uznać, iż zyski osiągnięte przez G. z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, bezwykupu certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz będą opodatkowane wyłącznie na terytorium Cypru.
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-688/13-4/KS z dnia 28 listopada 2013 r.;
w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-687/13-2/KS z dnia 20 listopada 2013 r.;
ILPB1/4511-1-898/15-2/AN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundusz > IPPB5/4510-717/15-2/RS