Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ilpp5-4512-1-278-15-2-pg
Timestamp: 2017-10-24 11:39:54
Legal References Found: art. 105
 art. 117
 art. 105
 art. 117
 art. 105
 art. 117
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 117
 art. 105
 art. 105
 art. 99
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 117
 art. 105
 art. 117
 art. 107
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 117
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 105
 art. 117
 art. 105
 art. 117
 art. 105
 art. 117

Document Content:
Ponoszenie odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania podatkowe dostawcy (art. 105 ustawy).
ILPP5/4512-1-278/15-2/PGinterpretacja indywidualna
Czy w przedstawionym wyżej stanie faktycznym Wnioskodawca może odpowiadać solidarnie na podstawie art. 105a ustawy o VAT w związku z art. 117b Ordynacji podatkowej za zaległości podatkowe swojego dostawcy z tytułu podatku od towarów i usług również w przypadku, gdy po dokonaniu przez zweryfikowanego dostawcę dostawy Towarów handlowych, której towarzyszyło spełnienie warunków opisanych w pytaniu numer 1, okaże się że tenże dostawca w tym samym miesiącu dokonał dostaw Towarów handlowych na rzecz kilku różnych odbiorców, w tym na rzecz Wnioskodawcy, a złożona przez tego dostawcę kaucja gwarancyjna była niższa od jednej piątej kwoty podatku VAT należnego przypadającego na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu przez tego dostawcę na rzecz kilku różnych odbiorców łącznie...
Czy w przedstawionym wyżej stanie faktycznym Wnioskodawca może odpowiadać solidarnie na podstawie art. 105a ustawy o VAT w związku z art. 117b Ordynacji podatkowej za zaległości podatkowe swojego dostawcy z tytułu podatku od towarów i usług również w przypadku, gdy po dokonaniu przez zweryfikowanego dostawcę dostawy Towarów handlowych, której towarzyszyło spełnienie warunków opisanych w pytaniu numer 1, okaże się że poddostawca tego dostawcy bądź inny podmiot występujący na jeszcze wcześniejszych etapach łańcucha dostaw Towarów handlowych posiadał zaległość w podatku od towarów i usług bądź taka zaległość została takiemu podmiotowi po jakimś czasie określona w drodze decyzji podatkowej...
2. Nie będzie on odpowiadał jako osoba trzecia, na zasadach określonych w art. 105a ustawy o VAT w związku z art. 117b Ordynacji podatkowej, za zaległości podatkowe swojego dostawcy z tytułu podatku od towarów i usług również w przypadku, gdy po dokonaniu przez zweryfikowanego dostawcę dostawy Towarów handlowych, której towarzyszyło spełnienie warunków opisanych w art. 105a ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, okaże się że tenże dostawca w tym samym miesiącu dokonał dostaw Towarów handlowych na rzecz kilku różnych odbiorców, w tym na rzecz Wnioskodawcy, a złożona przez tego dostawcę kaucja gwarancyjna była niższa od jednej piątej kwoty podatku VAT należnego przypadającego na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu przez tego dostawcę na rzecz kilku różnych odbiorców. Dla wyłączenia odpowiedzialności solidarnej Wnioskodawcy nie ma bowiem znaczenia proporcja wysokości złożonej przez dostawcę kaucji gwarancyjnej do wysokości kwoty podatku VAT należnego przypadającego na dostawy dokonane w danym miesiącu na rzecz kilku różnych odbiorców. Co do zasady, za to czy wysokość kaucji gwarancyjnej odpowiada co najmniej jednej piątej kwoty podatku VAT należnego przypadającego na dostawy dokonane w danym miesiącu na rzecz nabywcy odpowiada dostawca jako podmiot wnoszący tę kaucję. Jednak na Wnioskodawcy ciąży obowiązek sprawdzenia, w celu uwolnienia się od solidarnej odpowiedzialności, czy na dzień dokonania przez niego nabycia Towarów handlowych od danego dostawcy została zachowana opisana wyżej proporcja, jednak wyłącznie w zakresie dostaw Towarów handlowych w danym miesiącu pomiędzy Wnioskodawcą a danym dostawcą. Wnioskodawca nie może mieć żadnej wiedzy na temat dostaw Towarów handlowych dokonanych w danym miesiącu przez dostawcę na rzecz innych odbiorców niż Wnioskodawca. Może więc zdarzyć się tak, że dany dostawca dokonana w danym miesiącu kilku dostaw Towarów handlowych zarówno na rzecz Wnioskodawcy jak i na rzecz innych odbiorców (o czym Wnioskodawca nie będzie wiedział), a jedna piąta kwoty podatku VAT należnego przypadającego na te wszystkie dostawy będzie większa od złożonej przez dostawcę kaucji gwarancyjnej. Taka okoliczność nie będzie jednak rzutowała na odpowiedzialność solidarną Wnioskodawcy, bowiem art. 105a ustawy o VAT wiąże odpowiedzialność solidarną nabywcy wyłącznie z proporcją jednej piątej kwoty podatku VAT należnego w stosunku do kwoty złożonej kaucji gwarancyjnej obliczoną dla dostaw towarów wymienionych w Załączniku nr 13 do ustawy o VAT pomiędzy jednym podatnikiem mogącym ponosić odpowiedzialność solidarną (np. Wnioskodawca,) a jego dostawcą, a nie pomiędzy wieloma podatnikami mogącymi ponosić odpowiedzialność solidarną (w tym np. Wnioskodawcą) a ich wspólnym dostawcą.
3. Nie będzie on odpowiadał jako osoba trzecia na zasadach określonych w art. 105a ustawy o VAT w związku z art. 117b Ordynacji podatkowej za zaległości podatkowe swojego dostawcy z tytułu podatku od towarów i usług również w przypadku, gdy po dokonaniu przez zweryfikowanego dostawcę dostawy Towarów handlowych, której towarzyszyło spełnienie warunków opisanych w art. 105a ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, okaże się że poddostawca tego dostawcy bądź inny podmiot występujący na jeszcze wcześniejszych etapach łańcucha dostaw Towarów handlowych posiadał zaległość w podatku od towarów i usług bądź taka zaległość została takiemu podmiotowi po jakimś czasie określona w drodze decyzji podatkowej. Dla wyłączenia odpowiedzialności solidarnej Wnioskodawcy nie ma bowiem znaczenia ewentualna zaległość podatkowa obciążająca poddostawcę dostawcy bądź inny podmiot występujący na wcześniejszych etapach łańcucha dostaw bez względu na datę oraz sposób powstania takiej zaległości. Wnioskodawca nie będzie mieć żadnej wiedzy na temat podmiotów występujących na wcześniejszych etapach łańcucha dostaw, czego konsekwencją będzie brak możliwości zweryfikowania przez niego takich podmiotów. Informacja na temat poddostawców stanowi tajemnicę handlową dostawcy Wnioskodawcy, który może nie być zainteresowany jej udostępnieniem z obawy o wyeliminowanie go z łańcucha dostaw. Okoliczność istnienia lub późniejszego powstania u poddostawcy zaległości w podatku od towarów i usług nie może rzutować na odpowiedzialność solidarną Wnioskodawcy, bowiem art. 105a ustawy o VAT wiąże odpowiedzialność solidarną nabywcy wyłącznie z proporcją jednej piątej kwoty podatku VAT należnego w stosunku do kwoty złożonej kaucji gwarancyjnej obliczoną dla dostaw towarów wymienionych w Załączniku nr 13 do ustawy o VAT pomiędzy jednym podatnikiem mogącym ponosić odpowiedzialność solidarną (np. Wnioskodawcą) a jego dostawcą.
Wskazać w tym miejscu należy, że od dnia 1 października 2013 r. wprowadzono do ustawy instytucję odpowiedzialności podatkowej nabywcy za zobowiązania podatkowe w podatku od towarów i usług sprzedawcy (odpowiedzialność solidarna) w obrocie niektórymi towarami.
Powyższa zmiana spowodowała, że od tego dnia do ustawy został dodany także załącznik nr 13 stanowiący wykaz towarów (zwanych dalej towarami wrażliwymi), o których mowa w art. 99 ust. 3a oraz art. 105a ust. 1 ustawy.
Na podstawie art. 105c ust. 5 ustawy, w przypadku stwierdzenia, że złożona przez podmiot, o którym mowa w art. 105b ust. 1, kaucja gwarancyjna:
jest niższa niż:
1.000.000 zł – w przypadku dostawy towarów wymienionych w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy
Zgodnie z art. 105c ust. 6 ustawy, przepisu ust. 5 pkt 1 nie stosuje się, jeżeli wysokość kaucji gwarancyjnej wynosi co najmniej:
3.000.000 zł – w przypadku dostawy towarów wymienionych w poz. 1-9 i 12-21 załącznika nr 13 do ustawy;
Ponadto wskazać należy na art. 117b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), zgodnie z którym podatnik, o którym mowa w art. 105a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, odpowiada solidarnie całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe podmiotu dokonującego na jego rzecz dostawy towarów w zakresie i na zasadach określonych w przepisach o podatku od towarów i usług.
W myśl art. 117b § 2 Ordynacji podatkowej, zakres odpowiedzialności podatkowej nie obejmuje należności wymienionych w art. 107 § 2 pkt 1, 3 i 4 oraz odsetek za zwłokę powstałych przed dniem wydania decyzji o tej odpowiedzialności.
Powyższe przepisy zostały wprowadzone do Ordynacji podatkowej od dnia 1 października 2013 r. i mają one związek z wejściem w życie od tej samej daty art. 105a ustawy.
Zakres odpowiedzialności podmiotu, o którym mowa w art. 105a ustawy, obejmuje tylko zaległości podatkowe podmiotu dokonującego określonych dostaw na rzecz podatnika, a także odsetki za zwłokę, ale powstałe od dnia wydania decyzji o tej odpowiedzialności. Odpowiedzialność za zaległości podatkowe jest szersza, ponieważ art. 105a ustawy stosuje się do dostaw towarów dokonanych od dnia wejścia w życie ustawy, tj. od dnia 1 października 2013 r.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą w zakresie handlu metalami szlachetnymi (głównie złotem i srebrem). Zainteresowany w ramach swojej działalności gospodarczej będzie nabywał od podmiotów gospodarczych metale szlachetne (głównie złoto oraz srebro) w różnej formie i postaci, jak również niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie (Towary handlowe). Nabywane Towary handlowe będą mieścić się w następujących grupowaniach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wymienionych w pozycjach nr 14-18 oraz nr 21 Załącznika nr 13 do ustawy:
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca jest zainteresowany czy może odpowiadać solidarnie na podstawie art. 105a ustawy w związku z art. 117b Ordynacji podatkowej za zaległości podatkowe swojego dostawcy w sytuacji gdy:
dostawca dokonujący dostawy Towarów handlowych będzie wymieniony w wykazie, o którym mowa w art. 105c ust. 1 ustawy oraz wysokość kaucji gwarancyjnej, o której mowa w art. 105b ustawy będzie odpowiadała co najmniej jednej piątej kwoty podatku VAT należnego przypadającego na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz Wnioskodawcy przez danego dostawcę lub kaucja będzie wynosiła co najmniej 3.000.000 zł;
po dokonaniu przez zweryfikowanego dostawcę dostawy Towarów handlowych, której towarzyszyło spełnienie warunków opisanych w pytaniu numer 1, okaże się że tenże dostawca w tym samym miesiącu dokonał dostaw Towarów handlowych na rzecz kilku różnych odbiorców, w tym na rzecz Wnioskodawcy, a złożona przez tego dostawcę kaucja gwarancyjna była niższa od jednej piątej kwoty podatku VAT należnego przypadającego na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu przez tego dostawcę na rzecz kilku różnych odbiorców łącznie;
gdy po dokonaniu przez zweryfikowanego dostawcę dostawy Towarów handlowych, której towarzyszyło spełnienie warunków opisanych w pytaniu numer 1, okaże się że poddostawca tego dostawcy bądź inny podmiot występujący na jeszcze wcześniejszych etapach łańcucha dostaw Towarów handlowych posiadał zaległość w podatku od towarów i usług bądź taka zaległość została takiemu podmiotowi po jakimś czasie określona w drodze decyzji podatkowej.
Odnosząc powołane wyżej przepisy dotyczące odpowiedzialności solidarnej do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że odpowiedzialność solidarna, o której mowa w art. 105a ust. 1 ustawy, odnosi się wyłącznie do zobowiązań podatkowych bezpośredniego dostawcy towarów wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy. Powyższe wynika wprost z literalnego brzmienia art. 105a ust. 1 ustawy, który stanowi, że podatnik, na rzecz którego dokonano dostawy towarów wrażliwych odpowiada solidarnie wraz z podmiotem dokonującym tej dostawy za jego zaległości podatkowe. Podmiotem dokonującym dostawy towarów na rzecz nabywcy jest jego bezpośredni dostawca, a nie wszystkie podmioty w łańcuchu dostawy tych towarów. Zatem odpowiedzialność solidarna, o której mowa w art. 105a ustawy, odnosi się wyłącznie do dostaw realizowanych na rzecz Wnioskodawcy przez jego bezpośredniego dostawcę i nie obejmuje ewentualnych zaległości podatkowych powstałych na wcześniejszych etapach obrotu towarem. Tym samym Zainteresowany nie ponosi odpowiedzialności solidarnej za zaległości dostawców pośrednich w oparciu o art. 105a ustawy, ci bowiem nie są podmiotami dokonującymi na rzecz Wnioskodawcy dostawy towarów wrażliwych.
Ponadto jak oświadczył Zainteresowany:
wartość transakcji pomiędzy nim a podmiotami gospodarczymi, od których będą nabywane Towary handlowe każdorazowo przekroczy kwotę 50.000 zł bez podatku VAT,
w dacie dokonania transakcji nie będzie miał żadnej wiedzy i nie będzie miał podstaw podejrzewać swoich dostawców, że kwota podatku VAT przypadająca na dokonaną na rzecz Wnioskodawcy dostawę może nie zostać zapłacona przez danego dostawcę na rachunek właściwego dla niego urzędu skarbowego,
będzie nabywał Towary handlowe od podmiotów gospodarczych, które będą widniały w wykazie podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną, tj. w wykazie o którym mowa w art. 105c ustawy,
wysokość kaucji, o której mowa w art. 105b ustawy będzie odpowiadać co najmniej jednej piątej kwoty podatku VAT należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz Wnioskodawcy przez danego dostawcę lub kaucja ta będzie wynosiła co najmniej 3.000.000 zł.
Biorąc pod uwagę powyżej wskazane przez Wnioskodawcę warunki w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie będą spełnione wymagania wynikające z przepisu art. 105a ust. 3 pkt 3 ustawy w związku z art. 105b ust. 2 ustawy zwalniające nabywcę z odpowiedzialności za zaległości podatkowe dostawcy.
Bowiem – jak wskazał Wnioskodawca – dostawca na moment dostawy będzie wymieniony w wykazie, o którym mowa w art. 105c ust. 1 ustawy oraz wysokość wpłaconej kaucji gwarancyjnej do Urzędu Skarbowego odpowiada co najmniej 1/5 kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu do Spółki lub kaucja ta wynosiła 3.000.000,00 zł.
Należy przy tym podkreślić, że na wyłączenie Wnioskodawcy od odpowiedzialności za zobowiązania dostawcy nie ma wpływu fakt, że dostawca w tym samym miesiącu dokonał dostaw Towarów handlowych na rzecz kilku różnych odbiorców, w tym na rzecz Zainteresowanego, a złożona przez tego dostawcę kaucja gwarancyjna była niższa od jednej piątej kwoty podatku VAT należnego przypadającego na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu przez tego dostawcę na rzecz kilu różnych odbiorców łącznie.
Jednak w sytuacji takiej – zgodnie z art. 105c ust. 5 i 6 ustawy – dostawca może zostać usunięty z wykazu podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną, co może mieć wpływ na ochronę Wnioskodawcy w odniesieniu do dostaw dokonywanych w okresie gdy dostawcy nie będzie już w wykazie.
w sytuacji gdy Wnioskodawca zweryfikował dostawcę w oparciu o wykaz prowadzony przez Ministra Finansów oraz łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
dostawca dokonujący dostawy Towarów handlowych będzie wymieniony w wykazie, o którym mowa w art. 105c ustawy,
wysokość kaucji gwarancyjnej, o której mowa w art. 105b ustawy będzie odpowiadała co najmniej jednej piątej kwoty podatku VAT należnego przypadającego na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz Wnioskodawcy przez danego dostawcę lub kaucja ta będzie wyniosła co najmniej 3.000.000 zł
Wnioskodawca nie będzie odpowiadał solidarnie na podstawie art. 105a ustawy w związku z art. 117b Ordynacji podatkowej za zaległości podatkowe swojego dostawcy;
w sytuacji gdy po dokonaniu przez zweryfikowanego dostawcę dostawy Towarów handlowych, której towarzyszyło spełnienie warunków opisanych w pytaniu nr 1 okaże się, że ten dostawca w tym samym miesiącu dokonał dostaw Towarów handlowych na rzecz kilku różnych odbiorców, w tym na rzecz Wnioskodawcy, a złożona przez tego dostawcę kaucja gwarancyjna była niższa od jednej piątej kwoty podatku VAT należnego przypadającego na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu przez tego dostawcę na rzecz kilku różnych odbiorców łącznie, Wnioskodawca nie będzie odpowiadał solidarnie na podstawie art. 105a ustawy w związku z art. 117b Ordynacji podatkowej za zaległości podatkowe swojego dostawcy;
w sytuacji gdy po dokonaniu przez zweryfikowanego dostawcę dostawy Towarów handlowych, której towarzyszyło spełnienie warunków opisanych w pytaniu nr 1 okaże się, że poddostawca tego dostawcy bądź inny podmiot występujący na jeszcze wcześniejszych etapach łańcucha dostaw Towarów handlowych posiadał zaległość w podatku od towarów i usług, bądź taka zaległość została takiemu podmiotowi po jakimś czasie określona w drodze decyzji podatkowej, Wnioskodawca nie będzie odpowiadał solidarnie na podstawie art. 105a ustawy w związku z art. 117b Ordynacji podatkowej za zaległości podatkowe swojego dostawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > ILPP5/4512-1-278/15-2/PG