Source: https://www.rp.pl/Podatek-dochodowy/305029991-Jak-opodatkowac-premie-dla-klientow-banku.html?preview=&remainingPreview=&grantedBy=preview
Timestamp: 2020-02-16 20:06:59
Legal References Found: art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30

Document Content:
Jak opodatkować premie dla klientów banku? - Podatek dochodowy - rp.pl
Aktualizacja: 02.05.2016, 02:00
Jak opodatkować premie dla klientów banku?
Wydawało się, że od 1 stycznia 2015 r. wątpliwości zostały wyeliminowane. Ustawodawca wprowadził zmiany w regulacjach ustawy o PIT, jednoznacznie wskazując, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług.
Od 1 stycznia 2015 r. zmienił się art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. Zaczął także obowiązywać nowy przepis dotyczący opodatkowania nagród przyznanych w promocji. Chodzi tu o art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT wprowadzający 19-proc. podatek od świadczeń otrzymanych od banków, SKOK lub innych instytucji finansowych w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty. Wprowadzenie tego przepisu, chociaż miało na celu uproszczenie regulacji i usunięcie wątpliwości związanych z akcjami promocyjnymi organizowanymi przez instytucje finansowe (tak przynajmniej wskazywano w uzasadnieniu projektu ustawy zmieniającej), spowodowało, że pojawiły się nowe pytania, na które podatnicy zaczęli szukać odpowiedzi, występując o wydanie interpretacji indywidualnych.
Dominujący pogląd
We wnioskach o interpretację podkreślano, że skoro ustawodawca nie zastrzegł w art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT, że 19-proc. podatek dotyczy także nagród wydawanych w sprzedaży premiowej, ani też nie wprowadzono żadnego zastrzeżenia do przepisów o sprzedaży premiowej, to należy przyjąć, że przepisy dotyczące sprzedaży premiowej są przepisami szczególnymi. Z takim stanowiskiem podatników fiskus zasadniczo się zgadza. Dominujący stał się pogląd, zgodnie z którym regulacje dotyczące sprzedaży premiowej (a więc zarówno zwolnienie dla nagrody o jednorazowej wartości do kwoty 760 zł – art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, jak i 10-proc. podatek od nagród o wyższej wartości – art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT) są przepisami szczególnymi wobec art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT nakazującego pobór 19-proc. podatku od nagród przyznawanych w promocjach organizowanych przez banki, SKOK czy inne instytucje finansowe.
Czy są to regulacje szczególne
Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 11 maja 2015 r. (IPPB2/4511-198/15-2/MK): „Hipoteza art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy pdof jest szeroka i obejmuje swym zakresem wszystkie świadczenia (przychody) uzyskiwane przez osobę fizyczną we wskazanych w tym przepisie okolicznościach, co czyni tę regulację przepisem o charakterze ogólnym. Jednocześnie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy pdof stanowi przepis szczególny w zakresie opodatkowania konkretnego rodzaju przychodu. Ustawodawca nie wskazał w ustawie pdof wprost jaka jest relacja pomiędzy analizowanymi przepisami (tj. art. 30 ust. 1 pkt 4b i art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy pdof). W takim przypadku, zdaniem banku, należy kierować się regułami kolizyjnymi, które umożliwiają rozstrzygnięcie wątpliwości powstających przy procesie stosowania prawa. W rozpatrywanej kwestii należy zastosować regułę Lex specialis derogat legi generali, zgodnie z którą przepis szczególny deroguje przepis ogólny".
Stanowisko takie należy uznać za prawidłowe, zwłaszcza jeśli przyjąć, że „promocja" oznacza działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu, usługi lub przedsięwzięcia i jest formą zachęty do nabywania oferowanych produktów i usług. W tym kontekście nie sposób twierdzić inaczej niż to, że sprzedaż premiowa jest jedną z form promocji.
Taką relację pomiędzy „promocją" a „sprzedażą premiową" dostrzegła m.in. Izba Skarbowa w Warszawie, która w interpretacjach z 25 sierpnia 2015 r. (IPPB1/4511-680/15-2/EC) oraz z 25 maja 2015 r. (IPPB2/4511-263/15-4/MK) stwierdziła: „Skoro zatem świadczenia dokonywane przez bank w ramach akcji promocyjnych mieszczą się w katalogu świadczeń wymienionych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdof, do ich opodatkowania zastosowanie znajdzie stawka podatku wskazana w tym przepisie, a nie stawka podatku wskazana w art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o pdof".
Organizator powinien przeanalizować skutki
Tym samym banki, SKOK czy instytucje finansowe, organizując akcję promocyjną, powinny jej skutki oceniać w pierwszej kolejności pod kątem tego, czy nosi ona znamiona sprzedaży premiowej. Jeśli tak będzie, to zastosowanie znajdzie stawka 10 proc. lub zwolnienie do kwoty 760 zł (por. interpretację Izby Skarbowej w Łodzi z 26 listopada 2015 r., IPTPB1/4511-485/15-4/MM, oraz interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 8 stycznia 2015 r., IBPB2/1/415-838/14/AŻ). Jeśli natomiast dana akcja promocyjna nie będzie sprzedażą premiową, to wydana nagroda podlega 19-proc. podatkowi, na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT.
W obrocie prawnym funkcjonują interpretacje, w których podkreśla się także, że art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT nie zastępuje żadnego dotychczasowego przepisu, lecz wprowadza dodatkową regulację w zakresie swojej hipotezy (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 15 września 2015 r., IPPB4/4511-781/15-2/JK3).
Tak jak przy reklamie i reprezentacji
Podobnie jest w odniesieniu do innych świadczeń związanych z reprezentacją i reklamą. W interpretacji z 12 maja 2015 r. (IPPB2/4511-199/15-4/MK) Izba Skarbowa w Warszawie zgodziła się ze stanowiskiem podatnika – banku, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. od przekazywanych nieodpłatnych świadczeń w związku z promocją lub reklamą bank zobowiązany będzie do poboru zryczałtowanego 19-proc. podatku dochodowego z uwzględnieniem zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT, a więc kwoty 200 zł.
Mając na uwadze powołaną wyżej znaczną liczbę interpretacji, wydawałoby się, że linia orzecznicza jest jednolita i wskazuje, że mimo dodania do ustawy o PIT art. 30 ust. 1 pkt 4b opodatkowanie nagród wydanych w sprzedaży premiowej pozostaje bez zmian. Tym samym, jeśli jednorazowa wartość nagrody przekracza 760 zł, to zastosowanie nadal ma 10-proc. (a nie 19-proc.) stawka podatku.
Jednak nie we wszystkich interpretacjach taki pogląd był powielany. Możemy bowiem się spotkać ze stanowiskiem, że jeśli wartość nagrody w sprzedaży premiowej przekroczy 760 zł, to wówczas, na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 46b ustawy o PIT, całość świadczenia powinna zostać opodatkowana stawką 19-proc. Uznano tak m.in. w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 16 lipca 2015 r. (IPPB4/4511-686/15-2/MS2). W piśmie tym czytamy: „W przypadku, gdy jednorazowa wartość nagrody (premii) pieniężnej wydanej przez bank klientom (osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej) w związku z opisanymi w stanie faktycznym promocjami usług finansowych polegającymi na sprzedaży premiowej oferowanych przez bank produktów finansowych, przekroczy 760 zł, podlegać ona będzie w całości opodatkowaniu 19-proc. stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4b UPDOF), tj. bez pomniejszenia o kwotę wskazaną w art. 21 ust. 1 pkt 68 UPDOF. Jedynie nagrody, których jednorazowa wartość nie przekracza 760 zł, podlegają zwolnieniu z opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 UPDOF".
Niekonsekwencja WSA w Gdańsku
Także Izba Skarbowa w Bydgoszczy wydała dwie interpretacje zawierające podobne stanowisko. Obie one zostały jednak zaskarżone przez podatników. Co ciekawe, rozpatrujący skargi WSA w Gdańsku wydał w ciągu dwóch tygodni dwa odmienne wyroki.
W wyroku z 27 stycznia 2016 r. (I SA/Gd 1195/15) sąd potwierdził, że wprowadzenie normy art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT nie ma wpływu na zakres opodatkowania przychodów z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową.
Zupełnie inaczej jednak orzeczono w wyroku z 12 stycznia 2016 r. (I SA/Gd 1514/15), w którym przedmiotem pytania było opodatkowanie nagród wydawanych w związku ze sprzedażą premiową organizowaną m.in. na zasadach cash back. W tym przypadku skład orzekający uznał – z czym należy się zgodzić – że z punktu widzenia opodatkowania przychodu na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT nie ma znaczenia, jaki podmiot jest świadczeniodawcą, gdyż istotne jest źródło tego przychodu, tj. uzyskanie go z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową. Sąd wskazał także, że dodany przepis art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT zarówno wskazuje, co jest źródłem przychodu (promocje), jak i określa podmioty, od których pochodzi świadczenie podlegające opodatkowaniu stawką 19 proc. Jednakże zdaniem WSA w Gdańsku wyrażonym w analizowanym wyroku przepis ten zawęża zakres opodatkowania przychodu uzyskiwanego przez podatnika PIT do tych świadczeń, które w związku z określonymi akcjami promocyjnymi wypłacane są przez podmioty enumeratywnie w nim wskazane (banki, SKOK lub instytucje finansowe w rozumieniu odrębnych przepisów). W związku z tym świadczenia opisane przez bank we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej, mimo że są nagrodami w sprzedaży premiowej, to mieszcząc się w pojęciu szeroko rozumianego świadczenia otrzymywanego z tytułu promocji oferowanych przez instytucje finansowe, będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT, a nie na podstawie jej art. 30 ust. 1 pkt 2. Nie wyklucza to jednak podlegania tych świadczeń zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT.
Główną tezą zawartą w wyroku WSA w Gdańsku z 12 stycznia 2016 r. było stwierdzenie, że skoro ustawodawca wprowadza nowy przepis w ustawie o PIT, tj. art. 30 ust. 1 pkt 4b, i pozostawia w dotychczasowym brzmieniu jej art. 30 ust. 1 pkt 2, doprecyzowując jednocześnie art. 21 ust. 1 pkt 68, to należy przyjąć, że jego wolą jest, aby nagrody związane z wszelkimi promocjami organizowanymi przez podmioty wymienione w art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT (czyli przez: banki, SKOK lub instytucje finansowe), przekraczające kwotę 760 zł, opodatkowane były 19-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym, natomiast wypłacane/wydawane przez inne podmioty i związane ze sprzedażą premiową – przekraczające kwotę 760 zł – opodatkowane były 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Sąd odwołał się także do uzasadnienia projektu ustawy nowelizującej ustawę o PIT, w którym wskazywano, że zmiana ma na celu uproszczenie zasad opodatkowania świadczeń otrzymywanych przez klientów banku w związku z prowadzeniem rachunku bankowego podatnika (w tym z tytułu tzw. cash back) przez opodatkowanie tych świadczeń zryczałtowanym podatkiem dochodowym (a nie według skali podatkowej), tak aby maksymalnie uprościć pobór podatku.
Mirosława Zugaj, doradca podatkowy
Pozostaje liczyć na to, że linia orzecznicza się nie zmieni.
Trudno się zgodzić ze stanowiskiem o opodatkowaniu nagród premiowych według stawki 19 proc., prezentowanym przez WSA w Gdańsku w wyroku z 12 stycznia br. Należy bowiem zauważyć, że uzasadnienie zmiany ustawy o PIT pomijało zupełnie wnioski płynące w wydawanych wcześniej wyroków, zgodnie z którymi promocje typu cash back mogą być uznane za sprzedaż premiową. Uzasadnienie zmian nie znajdowało też odbicia w treści zmienianych przepisów. Gdyby bowiem racjonalnemu ustawodawcy zależało na tym, aby świadczenia klientów banków czy SKOK uzyskane w ramach sprzedaży premiowej były opodatkowane stawką 19 proc., wówczas wprowadziłby stosowne zastrzeżenie w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT dotyczącym sprzedaży premiowej. Tym samym trudno też zaaprobować pogląd sądu, zgodnie z którym przepis art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT jest przepisem szczególnym, tj. przepisem o większym stopniu szczegółowości niż art. 30 ust. 1 pkt 2. Wynika to – w ocenie sądu – z tego, że w swej dyspozycji art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT odwołuje się zarówno do kryteriów przedmiotowych (świadczeń otrzymanych w związku z promocjami), jak i podmiotowych (otrzymania tych świadczeń od określonych podmiotów). WSA w Gdańsku pomija zatem to, że sprzedaż premiowa to jedna z form promocji (i dla niej przewidziano odrębne uregulowania) oraz że w wykładni prawa dominujące znaczenie ma wykładnia literalna. Brak jest także w tym wyroku dostrzeżenia tego, że wprowadzając nowe uregulowania, racjonalny ustawodawca wprost wskazałby stosowne zastrzeżenie w przepisach dotyczących sprzedaży premiowej. Gdy literalne brzmienie przepisów jest jasne i nie ulega wątpliwości, że sprzedaż premiowa to jedna z form promocji, nie można – a tak uczynił w swym wyroku WSA w Gdańsku – „dopełniać" hipotezy przepisu uzasadnieniem wprowadzanych zmian. Pozostaje więc liczyć, że pogląd zawarty w tym, nieprawomocnym na razie wyroku, nie zostanie podzielony przez NSA, a organy podatkowe nadal będą utrzymywały korzystną dla podatników linię orzeczniczą. W przeciwnym razie nagrody w sprzedaży premiowej będą opodatkowane niemal dwukrotnie wyższą stawką podatku.
PIT: Premia od banku jednak bez podatku
Usługa moneyback a PIT
Do wypłaty zaliczki, wynagrodzenia lub jako nagroda dla lojalnego ...