Source: http://www.bip.bialystok.rio.gov.pl/?r=%7Csoyypwn&s=874&v=1038
Timestamp: 2016-02-09 05:23:40
Legal References Found: Art. 60
 art. 1
 art. 5
 art. 170
 art. 121
 art. 52
 art. 233
 art. 30
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 67
 art. 18
 art. 54
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 35
 art. 6
 art. 249
 art. 6
 art. 9
 art. 2
 art. 35
 art. 35
 art. 37
 art. 693
 art. 77
 art. 12
 art. 13
 art. 13
 art. 138
 art. 100
 art. 102
 art. 1025
 art. 21
 art. 68
 art. 47
 art. 272
 art. 13
 art. 12
 art. 187
 Art. 13
 art. 272
 art. 67
 art. 210
 art. 120
 art. 1
 art. 284
 art. 39
 art. 39
 art. 36
 art. 46
 art. 734
 art. 17
 art. 21
 art. 4
 art. 4
 art. 32
 art. 34
 art. 5
 art. 32
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 35
 art. 45
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 7
 art. 17
 art. 26
 art. 95
 art. 30
 art. 216
 art. 47
 art. 5
 art. 6
 art. 60
 art. 53
 art. 69
 art. 54
 art. 8
 art. 35
 art. 6
 art. 9
 art. 30
 art.5
 art.293

Document Content:
» Dzia�alno�� kontrolna » 2004 - przeprowadzone szkolenia 2005 - przeprowadzone szkolenia 2006 - przeprowadzone szkolenia 2007 - przeprowadzone szkolenia 2008 - przeprowadzone szkolenia 2009 - przeprowadzone szkolenia 2010 - przeprowadzone szkolenia 2011 - przeprowadzone szkolenia 2012 - przeprowadzone szkolenia Adresy Dost�p do informacji publicznej Dzia�alno�� informacyjna w 2006 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2007 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2008 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2009 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2010 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2011 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2012 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2013 roku Dzia�alno�� informacyjna w 2014 roku Dzia�alno�� nadzorcza 2004 Dzia�alno�� nadzorcza 2005 Dzia�alno�� nadzorcza 2006 Dzia�alno�� nadzorcza 2007 Dzia�alno�� nadzorcza 2008 Dzia�alno�� nadzorcza 2009 Dzia�alno�� nadzorcza 2010 Dzia�alno�� nadzorcza 2011 Dzia�alno�� nadzorcza 2012 Dzia�alno�� nadzorcza 2013 Dzia�alno�� nadzorcza 2014 Formy w�asno�ci Informacja o prowadzonych rejestrach, ewidencjach i archiwach Informacja o wynikach kontroli koordynowanej funduszu so�eckiego przeprowadzonej w 2012 roku Informacje niedost�pne Inne - 04-10 Gabinety przedlekarskie i opieka w szko�ach Inne - 07-10 Dfp Inne - 19-10 Dfp Inne - 20-10 Jawno�� fp Inne - 29-10 Ewidencja projetkt�w UE Inne - 32-10 Op�aty Inne - 44-10 zak�ady bud�etowe Klasyfikacja - 13-10 Klasyfikacja bud�etowa Kolegium Izby (Zadania i kompetencje Przewodnicz�cego) Kompetencje organ�w jst - 23-10 Dysponowanie rezerw� Komunikat w sprawie udzielania przez RIO w Bia�ymstoku wyja�nie� w sprawach dotycz�cych stosowania przepis�w o finansach publicznych Nab�r na stanowisko referenta Wydzia�u Informacji, Analiz i Szkole� w Zespole Zamiejscowym w �om�y Odwo�ania od opinii i uchwa�y Kolegium w sprawie odwo�a� Og�oszenie konkursu na kandydata na etatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydata na etatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku w Zespole Zamiejscowym w �om�y Og�oszenie konkursu na kandydata na etatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku w Zespole Zamiejscowym w Suwa�kach z dnia 14.01.2016 roku Og�oszenie konkursu na kandydata na stanowisko m�odszego Inspektora Kontroli Gospodarki Finansowej w Zespole Zamiejscowym w �om�y Og�oszenie konkursu na kandydata na stanowisko m�odszego Inspektora Kontroli Gospodarki Finansowej w Zespole Zamiejscowym w Suwa�kach Og�oszenie konkursu na kandydata na stanowisko referenta Wydzia�u Informacji, Analiz i Szkole� w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydat�w na etatowego i pozaetatowego cz�onka Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydat�w na pozaetatowych cz�onk�w Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Og�oszenie konkursu na kandydat�w na pozaetatowych cz�onk�w Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Osoby pe�ni�ce kluczowe funkcje Podatki i op�aty lokalne - 12-10 Podatek od nieruchomo�ci Podatki i op�aty lokalne - 30-10 Art. 60 ufp Podatki i op�aty lokalne - 33- 10 Za�wiadczenia Podatki i op�aty lokalne - 41-10 Podatki i op�aty lokalne - 42-10 Zasady opodatkowania grunt�w Podstawa prawna dzia�ania RIO - Informacje og�lne Podstawa prawna dzia�ania RIO - Konstytucja RP (fragmenty) Podstawa prawna dzia�ania RIO - Rozporz�dzenie Prezesa R.M. Podstawa prawna dzia�ania RIO - Ustawa o RIO Podstawy prawne - Rozporz�dzenie w sprawie dzia�ania organ�w orzekaj�cych w sprawach o naruszenie dyscypliny finans�w publicznych oraz organ�w w�a�ciwych do wype�niania funkcji oskar�yciela Podstawy prawne - Rozporz�dzenie w sprawie dzia�ania organ�w orzekaj�cych w sprawach o naruszenie dyscypliny finans�w publicznych oraz organ�w w�a�ciwych do wype�niania funkcji oskar�yciela Podstawy prawne - Ustawa o odpowiedzialno�ci za naruszenie dyscypliny finans�w publicznych Podstawy prawne - Ustawa o odpowiedzialno�ci za naruszenie dyscypliny finans�w publicznych Pomoc Ponowne wykorzystanie informacji publicznej Pracownicy samorz�dowi - 01-10 Dodatkowe wynagrodzenie roczne Pracownicy samorz�dowi - 17-10 Diety radnych Ramowy Plan Pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku na 2014 r. Ramowy Plan Pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku na 2015 r. Ramowy plan szkole� na rok 2013 Ramowy plan szkole� na rok 2014 Ramowy plan szkole� na rok 2015 Raporty o stanie gospodarki finansowej Redakcja Regulamin Organizacyjny Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Rozstrzygni�cia nadzorcze Rys historyczny Sk�ad osobowy Sk�ad osobowy Regionalnej Komisji Orzekaj�cej Sk�ady Orzekaj�ce Spis telefon�w RIO Bia�ystok Spis telefon�w Zespo�u Zamiejscowego w �om�y Spis telefon�w Zespo�u Zamiejscowego w Suwa�kach Spos�b przyjmowania skarg i wniosk�w Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku w 2004 r. Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2005 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2006 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2007 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2008 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2009 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2010 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2011 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2012 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2013 rok Sprawozdanie z wykonania ramowego planu pracy Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku za 2014 rok Sprawozdawczo�� bud�etowa - 05-10 �wiadczenia rodzinne Strona G��wna Tre�� opinii - uchwa�y Sk�ad�w Orzekaj�cych Uwagi og�lne dotycz�ce dzia�alno�ci informacyjnej Wniosek o udost�pnienie danych zgromadzonych w rejestrze publicznym Wsp�finansowanie - 03-10 �rodki w�asne na realizacj� projektu Wsp�finansowanie - 37-10 Rozrachunki Wydzia�y RIO Wyjasnienia udzielone w roku 2011 Wyjasnienia udzielone w roku 2012 Wyja�nienia udzielone w roku 2013 Wyja�nienia udzielone w roku 2014 Wykaz Jednostek Samorz�du Terytorialnego Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2003 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2004 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2005 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2006 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2007 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2008 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2009 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2010 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2011 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2012 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2013 roku Wyniki dzia�alno�ci opiniodawczej RIO w Bia�ymstoku i charakter wydanych opinii w 2014 roku Wz�r wniosku o udzielenie wyja�nienia Zaci�ganie zobowi�za� - 08-10 Upowaznienie do zaci�gania zobowi�za� zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Gr�dku zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Augustowskie Centrum Edukacyjne zalecenia - Augustowskie Plac�wki Kultury zalecenia - Bia�ostocki O�rodek Kultury zalecenia - Bia�ostocki Park Naukowo-Technologiczny w Bia�ymstoku zalecenia - Bia�owieski O�rodek Kultury w Bia�owie�y zalecenia - Biblioteka Publiczna Gminy August�w z siedzib� w �arnowie zalecenia - Biblioteka Publiczna Miasta i Gminy �apy zalecenia - Biblioteka Publiczna w Suwa�kach zalecenia - Bielski Dom Kultury w Bielsku Podlaskim zalecenia - Bielski Klub Sportowy TUR w Bielsku Podlaskim zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w D�browie Bia�ostockiej zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w D�browie Bia�ostockiej zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Drohiczynie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Hajn�wce zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w �apach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Rutce-Tartak zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Suchowoli zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Suchowoli zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Suchowoli zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Szypliszkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� Samorz�dowych w Trzciannem zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Drohiczynie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Drohiczynie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Nowince zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Raczkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Rutkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Rutkach zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Zambrowie zalecenia - Biuro Obs�ugi Szk� w Zambrowie zalecenia - BOSS w �apach zalecenia - BOSS w Trzciannem zalecenia - Bursa Mi�dzyszkolna w Augustowie zalecenia - Bursa Szkolna nr 2 w �om�y zalecenia - Bursa Szkolna w Bia�ymstoku zalecenia - Bursa Szkolna w Bielsku Podlaskim zalecenia - Centrum Edukacji Nauczycieli w Bia�ymstoku zalecenia - Centrum Edukacji Nauczycieli w Bia�ymstoku zalecenia - Centrum Edukacji w Supra�lu zalecenia - Centrum Kszta�cenia Praktycznego w Bielsku Podlaskim zalecenia - Centrum Kszta�cenia Praktycznego w Hajn�wce zalecenia - Centrum Kszta�cenia Praktycznego w �apach zalecenia - Centrum Kszta�cenia Zawodowego w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Centrum Kultury i Rekreacji w Supra�lu zalecenia - Centrum Kultury, Sportu i Turystyki Ziemi Tykoci�skiej w Tykocinie zalecenia - Dom Dziecka w Krasnem zalecenia - Dom Dziecka w Paw��wce zalecenia - Dom Kultury �r�dmie�cie w Bia�ymstoku zalecenia - Dom Kultury w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Dom Kultury w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Dom Kultury w �apach zalecenia - Dom Pomocy Spo�ecznej w Bia�owie�y zalecenia - Dom Pomocy Spo�ecznej w Bia�ymstoku zalecenia - Dom Pomocy Spo�ecznej w Czerewkach zalecenia - Galeria ARSENA� w Bia�ymstoku zalecenia - Gimnazjum Nr 1 w �apach zalecenia - Gimnazjum Nr 1 w Sok�ce zalecenia - Gimnazjum Nr 2 w Augustowie zalecenia - Gimnazjum nr 6 w Suwa�kach zalecenia - Gimnazjum Publiczne Nr 1 w Siemiatyczach zalecenia - Gimnazjum w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Gimnazjum w Czeremsze zalecenia - Gimnazjum w Mo�kach zalecenia - Gimnazjum w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Gmina August�w zalecenia - Gmina August�w zalecenia - Gmina Baka�arzewo zalecenia - Gmina Baka�arzewo zalecenia - Gmina Baka�arzewo zalecenia - Gmina Barg��w Ko�cielny zalecenia - Gmina Barg��w Ko�cielny zalecenia - Gmina Barg��w Ko�cielny zalecenia - Gmina Bia�owie�a zalecenia - Gmina Bia�owie�a zalecenia - Gmina Bia�owie�a zalecenia - Gmina Bielsk Podlaski zalecenia - Gmina Bielsk Podlaski zalecenia - Gmina Bielsk Podlaski zalecenia - Gmina Bo�ki zalecenia - Gmina Bo�ki zalecenia - Gmina Bo�ki zalecenia - Gmina Bra�sk zalecenia - Gmina Bra�sk zalecenia - Gmina Bra�sk zalecenia - Gmina Czeremcha zalecenia - Gmina Czeremcha zalecenia - Gmina Czy�e zalecenia - Gmina Czy�e zalecenia - Gmina Czy�e zalecenia - Gmina Czy�ew Osada zalecenia - Gmina D�browa Bia�ostocka zalecenia - Gmina Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Gmina Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Gmina Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Gmina Dubicze Cerkiewne zalecenia - Gmina Dubicze Cerkiewne zalecenia - Gmina Dubicze Cerkiewne zalecenia - Gmina Dziadkowice zalecenia - Gmina Dziadkowice zalecenia - Gmina Dziadkowice zalecenia - Gmina Filip�w zalecenia - Gmina Filip�w zalecenia - Gmina Filip�w zalecenia - Gmina Giby zalecenia - Gmina Giby zalecenia - Gmina Giby zalecenia - Gmina Goni�dz zalecenia - Gmina Goni�dz zalecenia - Gmina Grabowo zalecenia - Gmina Grabowo zalecenia - Gmina Grajewo zalecenia - Gmina Grajewo zalecenia - Gmina Grajewo zalecenia - Gmina Grodzisk zalecenia - Gmina Grodzisk zalecenia - Gmina Grodzisk zalecenia - Gmina Gr�dek zalecenia - Gmina Gr�dek zalecenia - Gmina Hajn�wka zalecenia - Gmina Hajn�wka zalecenia - Gmina Hajn�wka zalecenia - Gmina Jan�w zalecenia - Gmina Jan�w zalecenia - Gmina Jan�w zalecenia - Gmina Jasion�wka zalecenia - Gmina Jasion�wka zalecenia - Gmina Jasion�wka zalecenia - Gmina Ja�wi�y zalecenia - Gmina Ja�wi�y zalecenia - Gmina Ja�wi�y zalecenia - Gmina Jedwabne zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Jeleniewo zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Gmina Klukowo zalecenia - Gmina Klukowo zalecenia - Gmina Klukowo zalecenia - Gmina Knyszyn zalecenia - Gmina Kobylin Borzymy zalecenia - Gmina Kobylin Borzymy zalecenia - Gmina Kobylin-Borzymy zalecenia - Gmina Kolno zalecenia - Gmina Kolno zalecenia - Gmina Kolno zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Gmina Korycin zalecenia - Gmina Korycin zalecenia - Gmina Krasnopol zalecenia - Gmina Krasnopol zalecenia - Gmina Krynki zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Krypno zalecenia - Gmina Kulesze Ko�cielne zalecenia - Gmina Kulesze Ko�cielne zalecenia - Gmina Ku�nica zalecenia - Gmina Ku�nica zalecenia - Gmina Ku�nica zalecenia - Gmina Lipsk zalecenia - Gmina �om�a zalecenia - Gmina �om�a zalecenia - Gmina �om�a zalecenia - Gmina Ma�y P�ock zalecenia - Gmina Ma�y P�ock zalecenia - Gmina Ma�y P�ock zalecenia - Gmina Miastkowo zalecenia - Gmina Miastkowo zalecenia - Gmina Miastkowo zalecenia - Gmina Micha�owo zalecenia - Gmina Mielnik zalecenia - Gmina Mielnik zalecenia - Gmina Mielnik zalecenia - Gmina Milejczyce zalecenia - Gmina Milejczyce zalecenia - Gmina Milejczyce zalecenia - Gmina Narew zalecenia - Gmina Narew zalecenia - Gmina Narewka zalecenia - Gmina Narewka zalecenia - Gmina Nowe Piekuty zalecenia - Gmina Nowe Piekuty zalecenia - Gmina Nowe Piekuty zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowinka zalecenia - Gmina Nowogr�d zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Gmina Nowy Dw�r zalecenia - Gmina Nurzec Stacja zalecenia - Gmina Nurzec Stacja zalecenia - Gmina Nurzec-Stacja zalecenia - Gmina Orla zalecenia - Gmina Orla zalecenia - Gmina Orla zalecenia - Gmina Perlejewo zalecenia - Gmina Perlejewo zalecenia - Gmina Perlejewo zalecenia - Gmina Pi�tnica zalecenia - Gmina Pi�tnica zalecenia - Gmina Pi�tnica zalecenia - Gmina P�aska zalecenia - Gmina P�aska zalecenia - Gmina P�aska zalecenia - Gmina Po�wi�tne zalecenia - Gmina Po�wi�tne zalecenia - Gmina Po�wi�tne zalecenia - Gmina Przero�l zalecenia - Gmina Przero�l zalecenia - Gmina Przero�l zalecenia - Gmina Przytu�y zalecenia - Gmina Przytu�y zalecenia - Gmina Przytu�y zalecenia - Gmina Pu�sk zalecenia - Gmina Pu�sk zalecenia - Gmina Pu�sk zalecenia - Gmina Raczki zalecenia - Gmina Raczki zalecenia - Gmina Raczki zalecenia - Gmina Radzi��w zalecenia - Gmina Radzi��w zalecenia - Gmina Radzi��w zalecenia - Gmina Rudka zalecenia - Gmina Rudka zalecenia - Gmina Rudka zalecenia - Gmina Rutka Tartak zalecenia - Gmina Rutka Tartak zalecenia - Gmina Rutka-Tartak zalecenia - Gmina Rutki zalecenia - Gmina Rutki zalecenia - Gmina Rutki zalecenia - Gmina Sejny zalecenia - Gmina Sejny zalecenia - Gmina Sidra zalecenia - Gmina Sidra zalecenia - Gmina Sidra zalecenia - Gmina Siemiatycze zalecenia - Gmina Siemiatycze zalecenia - Gmina Siemiatycze zalecenia - Gmina Soko�y zalecenia - Gmina Soko�y zalecenia - Gmina Soko�y zalecenia - Gmina Suwa�ki zalecenia - Gmina Suwa�ki zalecenia - Gmina Szepietowo zalecenia - Gmina Sztabin zalecenia - Gmina Sztabin zalecenia - Gmina Sztabin zalecenia - Gmina Szudzia�owo zalecenia - Gmina Szudzia�owo zalecenia - Gmina Szudzia�owo zalecenia - Gmina Szumowo zalecenia - Gmina Szumowo zalecenia - Gmina Szumowo zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina Szypliszki zalecenia - Gmina �niadowo zalecenia - Gmina �niadowo zalecenia - Gmina �niadowo zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Trzcianne zalecenia - Gmina Turo�l zalecenia - Gmina Turo�l zalecenia - Gmina Turo�l zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina Turo�� Ko�cielna zalecenia - Gmina W�sosz zalecenia - Gmina W�sosz zalecenia - Gmina W�sosz zalecenia - Gmina Wizna zalecenia - Gmina Wizna zalecenia - Gmina Wizna zalecenia - Gmina Wizna zalecenia - Gmina Wi�ajny zalecenia - Gmina Wi�ajny zalecenia - Gmina Wi�ajny zalecenia - Gmina Wysokie Mazowieckie zalecenia - Gmina Wysokie Mazowieckie zalecenia - Gmina Wyszki zalecenia - Gmina Wyszki zalecenia - Gmina Zambr�w zalecenia - Gmina Zambr�w zalecenia - Gmina Zambr�w zalecenia - Gmina Zawady zalecenia - Gmina Zawady zalecenia - Gmina Zawady zalecenia - Gmina Zb�jna zalecenia - Gmina Zb�jna zalecenia - Gmina Zb�jna zalecenia - Gminia Ma�y P�ock zalecenia - Gminne Biuro Obs�ugi Szk� w Sidrze zalecenia - Gminne Biuro Obs�ugi Szk� w Sidrze zalecenia - Gminne Centrum Kultury w Dobrzyniewie Du�ym zalecenia - Gminne Centrum Kultury w Gr�dku zalecenia - Gminny O�rodek Kultury w �arnowie zalecenia - Gminny O�rodek Kultury, Sportu i Turystyki w Jasion�wce zalecenia - Gminny Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Tykocinie zalecenia - Gminny Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Drohiczynie zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Dziadkowicach zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Gminny Zesp� Obs�ugi Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Gminny Zesp� Oswiaty w Ja�wi�ach zalecenia - Gminny Zesp� Szk� w Micha�owie zalecenia - Gospodarstwo Pomocnicze przy Wojew�dzkim Zarz�dzie Melioracji i Urz�dze� Wodnych w Bia�ymstoku zalecenia - Gospodarstwo Pomocnicze Zespo�u Szk� Rolniczych CKP w Bia�ymstoku zalecenia - Hajnowski Dom Kultury w Hajn�wce zalecenia - I Liceum Og�lnokszta�c�ce im. Marii Konopnickiej w Suwa�kach zalecenia - I Liceum Og�lnokszta�c�ce w �apach zalecenia - II Liceum Og�lnokszta�c�ce z BJN w Bielsku Podlaskim zalecenia - Integracyjne Przedszkole Samorz�dowe nr 58 w Bia�ymstoku zalecenia - IV Liceum Og�lnokszta�c�ce w Bia�ymstoku zalecenia - Jednostka Organizacyjna do Obs�ugi Finansowej Szk� w Bo�kach zalecenia - Jednostka Organizacyjna do Obs�ugi Szk� w Bo�kach zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Gr�dku zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Jedwabnem zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Jedwabnem zalecenia - Komunalny Zak�ad Bud�etowy w Supra�lu zalecenia - KPKM Sp. z o.o. w Bia�ymstoku zalecenia - Krajowe Towarzystwo Autyzmu Oddzia� w Bia�ymstoku zalecenia - Liceum Og�lnokszta�c�ce w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto August�w zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bia�ystok zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bielsk Podlaski zalecenia - Miasto Bra�sk zalecenia - Miasto Bra�sk zalecenia - Miasto Bra�sk zalecenia - Miasto Drohiczyn zalecenia - Miasto Grajewo zalecenia - Miasto Grajewo zalecenia - Miasto Grajewo zalecenia - Miasto Hajn�wka zalecenia - Miasto Hajn�wka zalecenia - Miasto i Gmina Choroszcz zalecenia - Miasto i Gmina Choroszcz zalecenia - Miasto i Gmina Ciechanowiec zalecenia - Miasto i Gmina Ciechanowiec zalecenia - Miasto i Gmina Ciechanowiec zalecenia - Miasto i Gmina Czarna Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Czarna Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Czarna Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Czy�ew zalecenia - Miasto i Gmina Czy�ew zalecenia - Miasto i Gmina Czy�ew zalecenia - Miasto i Gmina D�browa Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina D�browa Bia�ostocka zalecenia - Miasto i Gmina Drohiczyn zalecenia - Miasto i Gmina Drohiczyn zalecenia - Miasto i Gmina Goni�dz zalecenia - Miasto i Gmina Goni�dz zalecenia - Miasto i Gmina Goni�dz zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Jedwabne zalecenia - Miasto i Gmina Kleszczele zalecenia - Miasto i Gmina Kleszczele zalecenia - Miasto i Gmina Kleszczele zalecenia - Miasto i Gmina Kleszczele zalecenia - Miasto i Gmina Knyszyn zalecenia - Miasto i Gmina Knyszyn zalecenia - Miasto i Gmina Krynki zalecenia - Miasto i Gmina Krynki zalecenia - Miasto i Gmina Lipsk zalecenia - Miasto i Gmina Lipsk zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy zalecenia - Miasto i Gmina �apy 2 zalecenia - Miasto i Gmina Micha�owo zalecenia - Miasto i Gmina Micha�owo zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki zalecenia - Miasto i Gmina Mo�ki - dora�na zalecenia - Miasto i Gmina Nowogr�d zalecenia - Miasto i Gmina Nowogr�d zalecenia - Miasto i Gmina Nowogr�d zalecenia - Miasto i Gmina Rajgr�d zalecenia - Miasto i Gmina Rajgr�d zalecenia - Miasto i Gmina Rajgr�d zalecenia - Miasto i Gmina Sok�ka zalecenia - Miasto i Gmina Sok�ka zalecenia - Miasto i Gmina Sok�ka zalecenia - Miasto i Gmina Stawiski zalecenia - Miasto i Gmina Stawiski zalecenia - Miasto i Gmina Stawiski zalecenia - Miasto i Gmina Suchowola zalecenia - Miasto i Gmina Suchowola zalecenia - Miasto i Gmina Suchowola zalecenia - Miasto i Gmina Suchowola zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto i Gmina Supra�l zalecenia - Miasto i Gmina Sura� zalecenia - Miasto i Gmina Sura� zalecenia - Miasto i Gmina Sura� zalecenia - Miasto i Gmina Szczuczyn zalecenia - Miasto i Gmina Szczuczyn zalecenia - Miasto i Gmina Szczuczyn zalecenia - Miasto i Gmina Szepietowo zalecenia - Miasto i Gmina Tykocin zalecenia - Miasto i Gmina Tykocin zalecenia - Miasto i Gmina Tykocin zalecenia - Miasto i Gmina Wasilk�w zalecenia - Miasto i Gmina Wasilk�w zalecenia - Miasto i Gmina Zab�ud�w zalecenia - Miasto i Gmina Zab�ud�w zalecenia - Miasto i Gmina Zab�ud�w zalecenia - Miasto Kolno zalecenia - Miasto Kolno zalecenia - Miasto Kolno zalecenia - Miasto �om�a zalecenia - Miasto �om�a zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Sejny zalecenia - Miasto Siemiatycze zalecenia - Miasto Siemiatycze zalecenia - Miasto Siemiatycze zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Suwa�ki zalecenia - Miasto Wysokie Mazowieckie zalecenia - Miasto Wysokie Mazowieckie zalecenia - Miasto Wysokie Mazowieckie zalecenia - Miasto Zambr�w zalecenia - Miasto Zambr�w zalecenia - Miasto Zambr�w zalecenia - Miejska Dyrekcja Inwestycji w Suwa�kach zalecenia - Miejski Dom Kultury w Grajewie zalecenia - Miejski Osrodek Kultury w Zambrowie zalecenia - Miejski O�rodek Animacji Kultury w Zab�udowie zalecenia - Miejski O�rodek Animacji Kultury, Sportu i Rekreacji w Wasilkowie zalecenia - Miejski O�rodek Kultury w Bra�sku zalecenia - Miejski O�rodek Kultury w Kleszczelach zalecenia - Miejski O�rodek Kultury w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Miejski O�rodek Pomocy Spo�ecznej w Suwa�kach zalecenia - Miejski O�rodek Sportu i Rekreacji w Bielsku Podlaskim zalecenia - Miejski O�rodek Sportu i Rekreacji w Mo�kach zalecenia - Miejski O�rodek Sportu i Rekreacji w Siemiatyczach zalecenia - Miejskie Gimnazjum nr 1 w Zambrowie zalecenia - Miejskie Przedsi�biorstwo Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w �om�y zalecenia - Miejskie Przedsi�biorstwo Komunikacji w �om�y zalecenia - Miejskie Przedsi�biorstwo Komunikacji Zak�ad Bud�etowy w �om�y zalecenia - Miejskie Przedszkole Nr 4 w Zambrowie zalecenia - Miejsko Gminne Centrum Kultury w Choroszczy zalecenia - Mi�dzygminny Zwi�zek Wodoci�g�w i Kanalizacji w �om�y zalecenia - Mi�dzyszkolny O�rodek Sportowy w Mo�kach zalecenia - Moniecki O�rodek Kultury zalecenia - Muzeum Okr�gowe w Suwa�kach zalecenia - Muzeum Rolnictwa w Ciechanowcu zalecenia - Obs�uga Finansowo-Ksi�gowa Szk� Gminy Knyszyn zalecenia - Obs�uga Finansowo-Ksi�gowa Szk� Gminy Knyszyn zalecenia - Obs�uga Komunalna Gminy Sejny zalecenia - Opera i Filharmonia Podlaska zalecenia - O�rodek Kultury Fizycznej w �apach zalecenia - O�rodek Kultury w Sejnach zalecenia - O�rodek Kultury w Suchowoli zalecenia - O�rodek Kultury, Sportu i Turystyki w Korycinie zalecenia - O�rodek Pogranicze-sztuk, kultur, narod�w w Sejnach zalecenia - O�rodek Produkcyjno-Us�ugowy przy Zespole Szk� w Dowspudzie zalecenia - O�rodek Sportu i Rekreacji w Hajn�wce zalecenia - O�rodek Sportu i Rekreacji w Sok�ce zalecenia - O�rodek Wsparcia dla Os�b z Zaburzeniami Psychicznymi w Lipniaku zalecenia - Plac�wka Opieku�czo-Wychowawcza w Suwa�kach zalecenia - P�ywalnia Miejska w Zambrowie zalecenia - P�ywalnia Miejska Wodnik w Bielsku Podlaskim zalecenia - Podlaski Zarz�d Dr�g Wojew�dzkich w Bia�ymstoku zalecenia - Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna w Zambrowie zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Augustowski zalecenia - Powiat Augustowski zalecenia - Powiat Augustowski zalecenia - Powiat Augustowski2 zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bia�ostocki zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Bielski zalecenia - Powiat Grajewski zalecenia - Powiat Grajewski zalecenia - Powiat Grajewski zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Hajnowski zalecenia - Powiat Kolne�ski zalecenia - Powiat Kolne�ski zalecenia - Powiat �om�y�ski zalecenia - Powiat �om�y�ski zalecenia - Powiat �om�y�ski zalecenia - Powiat Moniecki zalecenia - Powiat Moniecki zalecenia - Powiat Moniecki zalecenia - Powiat Sejne�ski zalecenia - Powiat Sejne�ski zalecenia - Powiat Sejne�ski zalecenia - Powiat Siemiatycki zalecenia - Powiat Siemiatycki zalecenia - Powiat Siemiatycki zalecenia - Powiat Sok�lski zalecenia - Powiat Sok�lski zalecenia - Powiat Sok�lski zalecenia - Powiat Suwalski zalecenia - Powiat Suwalski zalecenia - Powiat Suwalski zalecenia - Powiat Wysokomazowiecki zalecenia - Powiat Wysokomazowiecki zalecenia - Powiat Wysokomazowiecki zalecenia - Powiat Zambrowski zalecenia - Powiat Zambrowski zalecenia - Powiat Zambrowski zalecenia - Powiatowa Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna w Siemiatyczach zalecenia - Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Augustowie zalecenia - Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Sejnach zalecenia - Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Suwa�kach zalecenia - Powiatowy O�rodek Sportu i Rekreacji BUKOWISKO w Supra�lu zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Bia�ymstoku zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Bielsku Podlaskim zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Siemiatyczach zalecenia - Powiatowy Zarz�d Dr�g w Sok�ce zalecenia - Powiatowy Zesp� Obs�ugi Szk� i Plac�wek O�wiatowych w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Powiatowy Zesp� Obs�ugi Szk� i Plac�wek O�wiatowych w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Przedsi�biorstwo Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. w Suwa�kach zalecenia - Przedsi�biorstwo Rob�t Komunalnych FARE w Ciechanowcu zalecenia - Przedszkole Miejskie Nr 1 w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Przedszkole Miejskie Nr 4 w Grajewie zalecenia - Przedszkole Nr 1 w Augustowie zalecenia - Przedszkole Nr 1 w Siemiatyczach zalecenia - Przedszkole Nr 1 w Suwa�kach zalecenia - Przedszkole Nr 3 w Augustowie zalecenia - Przedszkole nr 3 z Oddzia�ami Integracyjnymi w Hajn�wce zalecenia - Przedszkole nr 5 w Hajn�wce zalecenia - Przedszkole Nr 7 w Suwa�kach zalecenia - Przedszkole Nr 9 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe nr 26 Integracyjne w Bia�ymstoku zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe nr 4 w Sok�ce zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe nr 41 w Bia�ymstoku zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe Nr 55 z Oddzia�ami Integracyjnymi w Bia�ymstoku zalecenia - Przedszkole Samorz�dowe w Gr�dku zalecenia - Przedszkole w Kleosinie zalecenia - Przedszkole w Kleosinie zalecenia - Przedszkole w Wasilkowie zalecenia - Przedszkole z Oddzia�ami Integracyjnymi w Supra�lu zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 1 w �om�y zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 18 w Bia�ymstoku zalecenia - Publiczne Gimnazjum Nr 2 w Bia�ymstoku zalecenia - Publiczne Gimnazjum Nr 2 w Grajewie zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 4 w Bia�ymstoku zalecenia - Publiczne Gimnazjum nr 7 w Bia�ymstoku zalecenia - Regionalny O�rodek Kultury i Sztuki w Suwa�kach zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej Szpital Og�lny w Grajewie zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej w Sok�ce zalecenia - Samodzielny Publiczny Psychiatryczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej im. St. Deresza w Choroszczy zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej im. J. �niadeckiego w Bia�ymstoku zalecenia - Samodzielny Publiczny Zak�ad Opieki Zdrowotnej w Mo�kach zalecenia - Samorz�d Wojew�dztwa Podlaskiego zalecenia - Samorz�d Wojew�dztwa Podlaskiego zalecenia - Samorz�d Wojew�dztwa Podlaskiego zalecenia - Siemiatycki O�rodek Kultury w Siemiatyczach zalecenia - Sok�lski O�rodek Kultury w Sok�ce zalecenia - Specjalny O�rodek Szkolno Wychowawczy w Sok�ce zalecenia - Starostwo Powiatowe w Augustowie zalecenia - Starostwo Powiatowe w Kolnie zalecenia - Starostwo Powiatowe w Zambrowie zalecenia - Suwalski klub Sportowy Wigry w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 1 w Sok�ce zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 1 w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 10 im. Jana Paw�a II w �om�y zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 10 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 11 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 2 w Augustowie zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 2 w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 2 w Grajewie zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 26 w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 3 w Zambrowie zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 4 w Augustowie zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 4 w Zambrowie zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 47 w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 5 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 5 w Zambrowie zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr 50 w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Podstawowa nr 7 w �om�y zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr2 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr2 w Mo�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr4 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr5 w Suwa�ach zalecenia - Szko�a Podstawowa Nr9 w Suwa�kach zalecenia - Szko�a Podstawowa w Ciechanowcu zalecenia - Szko�a Podstawowa w Ciechanowcu zalecenia - Szko�a Podstawowa w Gr�dku zalecenia - Szko�a Podstawowa w Perlejewie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Perlejewie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Trzciannem zalecenia - Szko�a Podstawowa w Turo�ni Ko�cielnej zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wasilkowie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wi�nie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wi�nie zalecenia - Szko�a Podstawowa w Wi�nie zalecenia - Szko�a Policealna nr 1 Ochrony Zdrowia w Bia�ymstoku zalecenia - Szko�a Policealna Nr 2 Pracownik�w Medycznych i Spo�ecznych w Bia�ymstoku zalecenia - Teatr Dramatyczny w Bia�ymstoku zalecenia - Urz�d Gminy August�w zalecenia - Urz�d Gminy Czeremcha zalecenia - Urz�d Gminy Dobrzyniewo Du�e zalecenia - Urz�d Gminy Jeleniewo Zalecenia - Urz�d Gminy Juchnowiec Ko�cielny zalecenia - Urz�d Gminy Ko�aki Ko�cielne zalecenia - Urz�d Gminy Krasnopol zalecenia - Urz�d Gminy Kulesze Ko�cielne zalecenia - Urz�d Gminy Ma�y P�ock zalecenia - Urz�d Gminy Miastkowo zalecenia - Urz�d Gminy Nowe Piekuty zalecenia - Urz�d Gminy Pi�tnica zalecenia - Urz�d Gminy Sejny zalecenia - Urz�d Gminy w Suwa�kach zalecenia - Urz�d Gminy w Grabowie zalecenia - Urz�d Gminy w Grajewie zalecenia - Urz�d Gminy w Jasion�wce zalecenia - Urz�d Gminy w Kuleszach Ko�cielnych zalecenia - Urz�d Gminy w Narewce zalecenia - Urz�d Gminy w Narewce zalecenia - Urz�d Gminy w Narwi zalecenia - Urz�d Gminy w Nowince zalecenia - Urz�d Gminy w Przero�li zalecenia - Urz�d Gminy w Szepietowie zalecenia - Urz�d Gminy w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Urz�d Gminy Wyszki zalecenia - Urz�d Gminy Zambr�w zalecenia - Urz�d Miejski w Bia�ymstoku zalecenia - Urz�d Miejski w Choroszczy zalecenia - Urz�d Miejski w Goni�dzu zalecenia - Urz�d Miejski w Hajn�wce zalecenia - Urz�d Miejski w �om�y zalecenia - Urz�d Miejski w Sejnach zalecenia - Urz�d Miejski w Suchowoli zalecenia - Urz�d Miejski w Szczuczynie zalecenia - Urz�d Miejski w Wasilkowie zalecenia - VI Liceum Og�lnokszta�c�ce w Bia�ymstoku zalecenia - VIII Liceum Og�lnokszta�c�ce w Bia�ymstoku zalecenia - Warsztaty Metalowo-Drzewne CKP w Hajn�wce zalecenia - Warsztaty Szkolne Zespo�u Szk� w Micha�owie zalecenia - Wojew�dzki O�rodek Animacji Kultury w Bia�ymstoku zalecenia - Wojew�dztwo Podlaskie zalecenia - Zak�ad Administracji Dom�w Mieszkalnych w Grajewie zalecenia - Zak�ad Energetyki Cieplnej w Raczkach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Jeleniewie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Krynkach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Mo�kach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Mo�kach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Raczkach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Rajgrodzie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Sok�ce zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Stawiskach zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Barg�owie Ko�cielnym zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Nowym Dworze zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Szudzia�owie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Komunalnej w Szudzia�owie zalecenia - Zak�ad Gospodarki Odpadami Czyste�rodowisko w Wasilkowie zalecenia - Zak�ad Komunalny w Krynkach zalecenia - Zak�ad Obs�ugi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Sidrze zalecenia - Zak�ad Obs�ugi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w Sidrze zalecenia - Zak�ad Obs�ugi Starostwa Powiatowego w Zambrowie zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Goni�dzu zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Goni�dzu zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w �apach zalecenia - Zak�ad Us�ug Komunalnych w Suwa�kach zalecenia - Zak�ad Wodoci�g�w Kanalizacji i Energetyki Cieplnej w Wysokiem Mazowieckiem zalecenia - Zak�ad Wodoci�g�w, Kanalizacji i Oczyszczania w Szepietowie zalecenia - Zambrowski Zwi�zek Gmin zalecenia - Zarz�d Budynk�w Mieszkalnych w Suwa�kach zalecenia - Zarz�d Dr�g Powiatowych w Grajewie zalecenia - Zarz�d Dr�g Powiatowych w Hajn�wce zalecenia - Zarz�d Dr�g Powiatowych w �om�y zalecenia - Zarz�d Ekonomiczny Szk� Gminy �om�a zalecenia - Zarz�d Mienia Komunalnego w Bia�ymstoku zalecenia - Zes� Szk� w Narewce zalecenia - Zespo� Szk� w Sobolewie zalecenia - Zesp�l Szk� Sportowych w Supra�lu zalecenia - Zesp� Administracyjny O�wiaty w Sejnach zalecenia - Zesp� Administracyjny O�wiaty w Sejnach zalecenia - Zesp� Centr�w Kszta�cenia Praktycznego i Ustawicznego w �om�y zalecenia - Zesp� ds. Przedszkoli w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� Gminy Sejny zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� w Grabowie zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� w Sejnach zalecenia - Zesp� Ekonomiczno-Administracyjny Szk� w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Obs�ugi Ekonomicznej Szk� Gminy August�w zalecenia - Zesp� Obs�ugi Plac�wek O�wiatowych w Kolnie zalecenia - Zesp� Obs�ugi Plac�wek O�wiatowych w Ma�ym P�ocku zalecenia - Zesp� Obs�ugi Plac�wek O�wiatowych w Ma�ym P�ocku zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� Gminy Turo�l zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� Gminy Turo�l zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Choroszczy zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Choroszczy zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Grodzisku zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Pi�tnicy zalecenia - Zesp� Obs�ugi Szk� w Pi�tnicy zalecenia - Zesp� Szkolno - Przedszkolny w Bia�owie�y zalecenia - Zesp� Szkolno - Przedszkolny w Dobrzyniewie Du�ym zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Czeremsze zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Bia�owie�y zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Goni�dzu zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Jasion�wce zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Jasion�wce zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Krypnie zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Narwi zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Nurcu-Stacji zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Ogrodniczkach zalecenia - Zesp� Szkolno-Przedszkolny w Zab�udowie zalecenia - Zesp� Szko� w Jeleniewie zalecenia - Zesp� Szk� Handlowo-Ekonomicznych w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� i Plac�wek O�wiatowo-Wychowawczych w Sura�u zalecenia - Zesp� Szk� i Plac�wek O�wiatowo-Wychowawczych w Sura�u zalecenia - Zesp� Szk� i Plac�wek O�wiatowo-Wychowawczych w Sura�u zalecenia - Zesp� Szk� i Przedszkola w Tykocinie zalecenia - Zesp� Szk� i Przedszkola w Tykocinie zalecenia - Zesp� Szk� i Przedszkola w Tykocinie zalecenia - Zesp� Szk� im. E. Orzeszkowej w Sobolewie zalecenia - Zesp� Szk� Integracyjnych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Le�nych w Bia�owie�y zalecenia - Zesp� Szk� Mechanicznych w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Mechanicznych w �apach zalecenia - Zesp� Szk� Miejskich Nr 1 w Grajewie zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� nr 1 w Grajewie zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� Nr 1 w Zambrowie zalecenia - Zesp� Szk� nr 2 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� Nr 3 w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� Nr 3 w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Nr 3 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� nr 4 im. Ziemi Podlaskiej w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� Nr 4 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Nr 4 w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Nr 4 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� nr 6 Suwa�ki zalecenia - Zesp� Szk� Nr 7 w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� Og�ln. i Zawod. w Goni�dzu zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych i Zawodowych w Jedwabnem zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych i Zawodowych w Mo�kach zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych Nr 2 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych Nr 3 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Augustowie zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Przero�li zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Przero�li zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Sejnach zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Og�lnokszta�c�cych w Zambrowie zalecenia - Zesp� Szk� Rolniczych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Samorz�dowych w Janowie zalecenia - Zesp� Szk� Samorz�dowych w Krynkach zalecenia - Zesp� Szk� Samorz�dowych w Krynkach zalecenia - Zesp� Szk� Specjalnych w Bielsku Podlaskim zalecenia - Zesp� Szk� Specjalnych w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Szk� Techniczno-Rolniczych w Sejnach zalecenia - Zesp� Szk� Technicznych w Augustowie zalecenia - Zesp� Szk� Technicznych w Kolnie zalecenia - Zesp� Szk� Technicznych w Suwa�kach zalecenia - Zesp� Szk� w Augustowie zalecenia - Zesp� Szk� w Baka�arzewie zalecenia - Zesp� Szk� w Bo�kach zalecenia - Zesp� Szk� w Bra�sku zalecenia - Zesp� Szk� w Bra�sku zalecenia - Zesp� Szk� w Bra�sku zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Bia�ostockiej zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Bia�ostockiej Zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Wsi Ko�cielnej zalecenia - Zesp� Szk� w Czarnej Wsi Ko�cielnej zalecenia - Zesp� Szk� w Czy�ach zalecenia - Zesp� Szk� w Czy�ach zalecenia - Zesp� Szk� w Czy�ach zalecenia - Zesp� Szk� w Dowspudzie zalecenia - Zesp� Szk� w Dubiczach Cerkiewnych zalecenia - Zesp� Szk� w Dziadkowicach zalecenia - Zesp� Szk� w Dziadkowicach zalecenia - Zesp� Szk� w Filipowie zalecenia - Zesp� Szk� w Filipowie zalecenia - Zesp� Szk� w Jeleniewie zalecenia - Zesp� Szk� w Jeleniewie zalecenia - Zesp� Szk� w Juchnowcu G�rnym zalecenia - Zesp� Szk� w Juchnowcu G�rnym zalecenia - Zesp� Szk� w Kleszczelach zalecenia - Zesp� Szk� w Kleszczelach zalecenia - Zesp� Szk� w Kleszczelach zalecenia - Zesp� Szk� w Kobylinie Borzymach zalecenia - Zesp� Szk� w Ko�akach Ko�cielnych zalecenia - Zesp� Szk� w Korycinie zalecenia - Zesp� Szk� w Korycinie zalecenia - Zesp� Szk� w Korycinie zalecenia - Zesp� Szk� w Krasnopolu zalecenia - Zesp� Szk� w Kuleszach Ko�cielnych zalecenia - Zesp� Szk� w Kuleszach Ko�cielnych zalecenia - Zesp� Szk� w Ku�nicy zalecenia - Zesp� Szk� w Micha�owie zalecenia - Zesp� Szk� w Mielniku zalecenia - Zesp� Szk� w Mielniku zalecenia - Zesp� Szk� w Mo�kach zalecenia - Zesp� Szk� w Narewce zalecenia - Zesp� Szk� w Po�wi�tnem zalecenia - Zesp� Szk� w Po�wi�tnem zalecenia - Zesp� Szk� w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Szk� w Suchowoli zalecenia - Zesp� Szk� w Szudzia�owie zalecenia - Zesp� Szk� w Zawadach zalecenia - Zesp� Szk� w Zawadach zalecenia - Zesp� Szk� z Dodatkow� Nauk� J�zyka Bia�oruskiego w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� z dodatkowym nauczaniem j�zyka bia�oruskiego w Orli zalecenia - Zesp� Szk� z Litewskim J�zykiem nauczania w Pu�sku zalecenia - Zesp� Szk� z Oddzia�ami Integracyjnymi w Siemiatyczach zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych Nr 2 w Bia�ymstoku zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych w Hajn�wce zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych w Sok�ce zalecenia - Zesp� Szk� Zawodowych w Sok�ce zalecenia - Zwi�zek Gmin Czyste �rodowisko w Wasilkowie zalecenia - Zwi�zek Gmin Czyste �rodowisko z siedzib� w Wasilkowie zalecenia - Zwi�zek Gmin Kumia�ka Biebrza z siedzib� w Korycinie zalecenia - Zwi�zek Gmin Kumia�ka-Biebrza zalecenia - Zwi�zek Gmin Kumia�ka-Biebrza w Korycinie zalecenia - Zwi�zek Gmin Puszczy Knysz. w Supra�lu zalecenia - Zwi�zek Komunalny Biebrza zalecenia - Zwi�zek Komunalny Biebrza z siedzib� w Suchowoli zalecenia - Zwi�zek Komunalny Biebrza z siedzib� w Suchowoli zaleceniea - Wojew�dzki O�rodek Ruchu Drogowego w Bia�ymstoku Zam�wienia publiczne - 06-10 Zp zmiana umowy Zarz�dzenie Prezesa Regionalnej Izby Obrachunkowejw Bia�ymstoku w sprawie wyznaczenia sk�ad�w orzekaj�cych i ich przewodnicz�cych dzia�aj�cych w siedzibie RIO w Bia�ymstoku i Zespo�ach zamiejscowych Zarz�dzenie w sprawie ustalenia dnia 10.11.2014 dniem wolnym od pracy Zasady i formy finansowania zada� jst - 09-10 Utylizacja azbestu Zasady i formy finansowania zada� jst - 15-10 Fundusz so�ecki Zasady i formy finansowania zada� jst - 16-10 Rozliczenie dotacji ufp Zasady i formy finansowania zada� jst - 21-10 So�ectwa Zasady i formy finansowania zada� jst - 31-10 Pomoc spo�eczna Zasady i formy finansowania zada� jst - 36-10 Fundusz so�ecki Zasady i formy finansowania zada� jst - 38-10 Amortyzacja Zastrze�enia do wniosk�w zawartych w wyst�pieniach pokontrolnych i uchwa�y Kolegium RIO w sprawie rozpatrzenia zastrze�e� zalecenia - Gmina Nowinka
Autor: BIP Admin	Dodane przez: BIP Admin	Data utworzenia: 2012-09-06 02:32	Data modyfikacji: 2012-09-06 02:32	Data publikacji: 2012-09-06 02:32	Wersja dokumentu: 1	Kontrola kompleksowa gospodarki finansowej <?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />
przeprowadzona w Urz�dzie Gminy Nowinka
przez inspektor�w Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Zesp� w Suwa�kach
Ustalenia kontroli zosta�y zawarte w wyst�pieniu pokontrolnym z dnia 16 sierpnia 2012 roku (znak: RIO.V.6001-3/12), o tre�ci jak ni�ej:
W�jt Gminy Nowinka
W wyniku kompleksowej kontroli gospodarki finansowej gminy Nowinka za 2011 rok oraz inne wybrane okresy, przeprowadzonej w Urz�dzie Gminy Nowinka na podstawie art. 1 ust. 1 oraz art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 7 pa�dziernika 1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 55, poz. 577 ze zm.) przez inspektor�w Regionalnej Izby Obrachunkowej w Bia�ymstoku Zesp� w Suwa�kach, stwierdzono szereg nieprawid�owo�ci opisanych w protokole kontroli, kt�rego egzemplarz pozostawiono w kontrolowanej jednostce.
Zakresem kontroli obj�to regulacje wewn�trzne dotycz�ce ustroju i funkcjonowania gminy oraz jej jednostek organizacyjnych, funkcjonowanie kontroli zarz�dczej, prowadzenie rachunkowo�ci, gospodark� pieni�n� i rozrachunki, uchwa�� bud�etow�, realizacj� wybranych rodzaj�w dochod�w i wydatk�w, w tym zagadnienie osi�gania przez jednostki samorz�du terytorialnego wysoko�ci �rednich wynagrodze� nauczycieli, o kt�rych mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2006 r. Nr 97, poz. 674 ze zm.), udzielanie zam�wie� publicznych, realizacj� zada� zleconych i realizowanych w ramach porozumie�, gospodarowanie mieniem komunalnym, rozliczenia bud�etu z jednostkami organizacyjnymi.
Wykonanie bud�etu gminy Nowinka za 2011 r. w istotny spos�b naruszy�o przepis art. 170 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), maj�cy zastosowanie do gospodarki finansowej gmin do 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 121 ust. 8 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. Przepisy wprowadzaj�ce ustaw� o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241 ze zm.). Przywo�ana regulacja okre�la maksymalny poziom d�ugu jednostki samorz�du terytorialnego do wykonanych dochod�w na koniec roku bud�etowego na 60%. Wykonanie d�ugu w stosunku do dochod�w za 2011 r. zamkn�o si� wska�nikiem 106,64% - wykazany d�ug 11.565.368,04 z�, wykonane dochody – 10.844.754,49 z�.
W trakcie kontroli przeprowadzono analiz� przyczyn wyst�pienia nieprawid�owo�ci w wykonaniu bud�etu. Ostateczna konstrukcja bud�etu na 2011 r. przewidywa�a realizacj� dochod�w w wysoko�ci 38.400.415 z� i wydatk�w na poziomie 44.614.806 z�. Plan dochod�w wykonano w wysoko�ci 10.844.754,49 z� (28,2%), za� wydatk�w w wysoko�ci 13.327.506,19 z� (29,87%). Planowany deficyt w wysoko�ci 6.214.391 z� zamkn�� si� faktycznie kwot� 2.482.751,70 z�. W bud�ecie zaplanowano zaci�gni�cie kredytu w kwocie 7.532.157 z�, przeznaczonego na pokrycie planowanego deficytu wynikaj�cego przede wszystkim z realizacji zada� inwestycyjnych (6.214.391 z�) oraz na sp�at� wcze�niej zaci�gni�tych zobowi�za� finansowych – 1.317.766 z�.
Jak wynika z ustale� kontroli, g��wnym czynnikiem wp�ywaj�cym na wysoko�� zaplanowanych dochod�w i wydatk�w oraz zak�adany poziom deficytu by�a planowana realizacja zadania inwestycyjnego polegaj�cego m.in. na modernizacji oczyszczalni �ciek�w w Bryzglu, budowie oczyszczalni �ciek�w w Nowince, kanalizacji, wodoci�gu i oczyszczalni przydomowych na terenie gminy. W obja�nieniach do projektu uchwa�y bud�etowej na 2011 r. zapisano, �e w projekcie zosta�y zaplanowane zadania inwestycyjne jako wk�ad w�asny i dotacje, co do kt�rych gmina jest pewna, �e otrzyma �rodki finansowe. W zwi�zku z tym, �e gmina ma przyznane �rodki w wysoko�ci 28.639.659 z�, aby zadanie to zrealizowa� i nie straci� dotacji jest zmuszona do zaci�gni�cia wysokiego kredytu bankowego. W pierwotnej wersji uchwa�y bud�etowej na 2011 r. przewidziano wydatki na ten cel w wysoko�ci 33.693.717 z� oraz dochody ze �r�de� zewn�trznych wynosz�ce 28.639.659 z�. Analiza zasadno�ci uj�cia tych kwot w bud�ecie po stronie dochod�w i wydatk�w wykaza�a, �e by�o to dzia�anie bezpodstawne. Jak wynika z ustale� kontroli, zaplanowana kwota by�a zwi�zana z realizacj� programu „Zr�wnowa�ony rozw�j rejonu rzeki Rospuda” zakwalifikowanego do dofinansowania na podstawie umowy udost�pnienia �rodk�w Nr 215/2010/Wn10/OW-ki/D zawartej w dniu 22 czerwca 2010 r. pomi�dzy Narodowym Funduszem Ochrony �rodowiska i Gospodarki Wodnej a Wojew�dzkim Funduszem Ochrony �rodowiska i Gospodarki Wodnej w Bia�ymstoku. Przedmiotem umowy by�o udost�pnienie WFO�iGW �rodk�w w kwocie do 100.000.000 z� w celu udzielenia beneficjentom dotacji na przedsi�wzi�cia inwestycyjne z zakresu gospodarki wodno-�ciekowej. Umow� przewidziano, �e program b�dzie wdra�any do 31 grudnia 2013 r. W za��czniku do umowy zawieraj�cym „list� przedsi�wzi�� wskazanych do dofinansowania w ramach umowy udost�pnienia �rodk�w dla WFO�iGW w Bia�ymstoku” wymieniono inwestycje gminy Nowinka z przewidywanym kosztem ca�kowitym 49.677.721 z� i wysoko�ci� maksymalnego dofinansowania – 41.366.455 z�. Termin zako�czenia inwestycji gminy Nowinka okre�lono w za��czniku do umowy na 31 grudnia 2013 r.
Gmina Nowinka mia�a otrzymywa� �rodki na podstawie um�w zawartych z Wojew�dzkim Funduszem Ochrony �rodowiska i Gospodarki Wodnej w Bia�ymstoku; termin sk�adania wniosk�w do WFO�iGW o dofinansowanie up�ywa� 30 czerwca 2012 r. Zawarcie mi�dzy NFO�iGW a WFO�iGW om�wionej wy�ej umowy nie stanowi�o zatem okoliczno�ci uzasadniaj�cej planowanie w bud�ecie gminy na 2011 r. dochod�w z tytu�u dofinansowania, a jedynie podstaw� do zawierania przez gmin� um�w z WFO�iGW o dofinansowanie poszczeg�lnych etap�w zadania. Stwierdzono, �e w 2011 r. gmina zawar�a dwie umowy o dofinansowanie zadania z WFO�iGW:
- w dniu 4 listopada 2011 r. podpisana zosta�a umowa Nr 146/11/B-OW/OW-065/DR, na podstawie kt�rej udzielono dotacji na budow� oczyszczalni w Nowince do kwoty 3.652.178 z�, przy czym w 2011 r. (do dnia 28 grudnia 2011 r.) mia�a by� przekazana kwota wynosz�ca maksymalnie 1.571.180 z�, za� pozosta�a cz�� w 2012 r.; wniosek o dofinansowanie zosta� z�o�ony przez gmin� 7 wrze�nia 2011 r.;
- w dniu 14 grudnia 2011 r. podpisana zosta�a umowa Nr 149/11/B-GW/ZW-065/DR, na podstawie kt�rej udzielono dotacji na budow� wodoci�g�w i kanalizacji w m. Kopanica i Tobo�owo do kwoty 3.006.748 z�, przy czym w 2011 r. (do dnia 28 grudnia 2011 r.) mia�a by� przekazana kwota wynosz�ca maksymalnie 1.285.448,40 z�, za� pozosta�a cz�� w 2012 r.; wniosek o dofinansowanie zosta� z�o�ony przez gmin� 12 pa�dziernika 2011 r.
Z ustale� kontroli wynika zatem, �e gmina posiada�a umowy przewiduj�ce realizacj� w 2011 r. dochod�w tytu�em dofinansowania zadania jedynie w wysoko�ci 2.856.628,40 z�. W 2011 r. poniesiono na realizacj� zadania wydatki w wysoko�ci 3.849.700,91 z�, jak wynika z danych rocznego sprawozdania Rb-28S.
Mimo, �e umowy o dofinansowanie zosta�y zawarte dopiero w listopadzie i grudniu 2011 r. (na podstawie wniosk�w z�o�onych w III kwartale), za� wykonane wydatki zamkn�y si� w 2011 r. kwot� 3.849.700,91 z�, ju� w maju 2011 r. wszcz�to procedur� zaci�gni�cia kredytu w pe�nej wysoko�ci przewidzianej uchwa�� bud�etow� – 7.532.149 z�, kt�ra ustalona zosta�a w bud�ecie przy za�o�eniu pe�nej realizacji w 2011 r. zadania inwestycyjnego obj�tego dofinansowaniem i osi�gni�ciem wynikaj�cego g��wnie z realizacji tego zadania deficytu w kwocie 6.214.391 z�. Na podstawie zawartej umowy Pani W�jt oraz Skarbnik wydali w dniu 27 czerwca 2011 r. dyspozycj� uruchomienia kredytu w wysoko�ci 7.532.149 z� – str. 30-35 i 140-145 protoko�u kontroli.
Kontrola wykaza�a, �e na kszta�towanie si� wska�nika zad�u�enia mia�o te� wp�yw niewykonanie dochod�w z innych �r�de� ni� dofinansowanie om�wionej wy�ej inwestycji. Plan dochod�w w kwocie 800.000 z� nie zosta� zrealizowany w rozdziale 90001 „Gospodarka �ciekowa i ochrona w�d” par. 0690 „Wp�ywy z r�nych op�at”, za� w wysoko�ci 50.000 z� nie zosta� wykonany w rozdziale 70005 „Gospodarka gruntami i nieruchomo�ciami” par. 0870 „Wp�ywy ze sprzeda�y sk�adnik�w maj�tkowych”. Z ustale� zawartych na str. 84-88 protoko�u kontroli wynika, �e plany te nie by�y realne, mimo czego nie zosta�y zweryfikowane w trakcie roku bud�etowego.
Stosownie do art. 52 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.), uj�te w bud�etach dochody i przychody stanowi� prognozy ich wielko�ci. Przyjmowane prognozy nie mog� jednak pozostawa� w sprzeczno�ci z dokumentacj� stanowi�c� podstaw� realizacji dochod�w. Jak wynika z ustale� kontroli, Pani W�jt nie podj�a dzia�a� w celu urealnienia planu dochod�w bud�etowych oraz wydatk�w zwi�zanych z realizacj� inwestycji, a tak�e dokona�a zaci�gni�cia kredytu, kt�rego wysoko�� w uchwale bud�etowej uzasadnia�y wy��cznie b��dne (zawy�one) za�o�enia bud�etu gminy co do zakresu finansowania inwestycji wodoci�gowo-kanalizacyjnej w 2011 r. Zgodnie z art. 233 pkt 3 ustawy o finansach publicznych wy��czna inicjatywa w sprawie dokonania zmian w uchwale bud�etowej nale�y do Pani W�jt. Na Pani spoczywa tak�e zadanie przygotowywania projekt�w uchwa� Rady Gminy – art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o z dnia 8 marca 1990 r. o samorz�dzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Realizacja dochod�w w zaplanowanej wysoko�ci ma zasadnicze znaczenie dla przestrzegania obowi�zuj�cego wska�nika stosunku zad�u�enia do wykonanych dochod�w. W toku wykonywanie bud�etu niezb�dne jest zatem bie��ce monitorowanie prawid�owo�ci za�o�e� przyj�tych w pierwotnej wersji uchwa�y bud�etowej.
Kontrola wykaza�a nieprawid�owo�ci w zakresie organizacji pracy Urz�du Gminy, przejawiaj�ce si� tym, �e w czasie prowadzenia czynno�ci kontrolnych w Urz�dzie nie funkcjonowa�y stanowiska Sekretarza Gminy oraz Skarbnika Gminy. Stwierdzono, �e w dniu 30 czerwca 2011 r. rozwi�zano umow� o prac� z Sekretarzem Gminy i od tego dnia do zako�czenia kontroli stanowisko Sekretarza nie jest obsadzone. Nieobsadzenie stanowiska Sekretarza stoi w sprzeczno�ci z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o pracownikach samorz�dowych (Dz. U. Nr 223, poz. 1458 ze zm.), zgodnie z kt�rym w urz�dzie gminy tworzy si� stanowisko sekretarza. Zadania Sekretarza Gminy zosta�y przewidziane w regulaminie organizacyjnym Urz�du obowi�zuj�cym w czasie przeprowadzania kontroli. W nast�pstwie nieobsadzenia stanowiska Sekretarza i zaniechania wyznaczenia przez Pani� osoby wykonuj�cej wobec Pani czynno�ci z zakresu prawa pracy, nie zosta�a wype�niona dyspozycja art. 8 ust. 2 ustawy o pracownikach samorz�dowych. Zgodnie z przywo�anym przepisem czynno�ci z zakresu prawa pracy wobec w�jta, zwi�zane z nawi�zaniem i rozwi�zaniem stosunku pracy, wykonuje przewodnicz�cy rady gminy, a pozosta�e czynno�ci – wyznaczona przez w�jta osoba zast�puj�ca lub sekretarz gminy, z tym, �e wynagrodzenie w�jta ustala rada gminy, w drodze uchwa�y. Z upowa�nie� udzielonych powo�anemu z dniem 1 sierpnia 2011 r. Zast�pcy W�jta nie wynika, aby Zast�pca zosta� wyznaczony do wykonywania czynno�ci, o kt�rych mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o pracownikach samorz�dowych – str. 3-4 protoko�u kontroli. Z ustale� kontroli wynika, �e w zwi�zku z rezygnacj� z�o�on� w dniu 24 kwietnia 2012 r. przez Skarbnika Gminy nie podj�a Pani do czasu kontroli formalnych czynno�ci dotycz�cych odwo�ania Skarbnika. W dniu z�o�enia rezygnacji zawarte zosta�o porozumienie w sprawie rozwi�zania stosunku pracy z dniem 30 kwietnia 2012 r., za porozumieniem stron. Rada Gminy Nowinka zosta�a odwo�ana przez mieszka�c�w w referendum przeprowadzonym w dniu 11 marca 2012 r., jednak�e z dniem 10 maja 2012 r. Prezes Rady Ministr�w wyznaczy� osob� pe�ni�c� funkcje przypisane Radzie Gminy Nowinka do czasu wyboru nowej Rady, stosownie do art. 67 ust. 4 ustawy z dnia 15 wrze�nia 2000 r. o referendum lokalnym (Dz. U. Nr 88, poz. 985 ze zm.). Osobie pe�ni�cej funkcj� Rady Gminy winien zatem zosta� przez Pani� przed�o�ony wniosek o odwo�anie Skarbnika, na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorz�dzie gminnym – str. 4-5 i 8 protoko�u kontroli.
Do dnia zako�czenia kontroli (10 lipca 2012 r.) nie przedstawi�a Pani osobie pe�ni�cej funkcj� Rady Gminy wniosku o powo�anie Skarbnika. W dniu 2 maja 2012 r. powierzy�a za� Pani inspektorowi Urz�du obowi�zki i odpowiedzialno�� w zakresie odpowiadaj�cym stanowisku g��wnego ksi�gowego (skarbnika), okre�lonym przepisami art. 54 ustawy o finansach publicznych. Jak wynika z ustale� zawartych na str. 5 protoko�u kontroli, inspektor Urz�du, kt�remu powierzono wykonywanie czynno�ci przynale�nych g��wnemu ksi�gowemu (skarbnikowi), spe�nia wymagania niezb�dne do zajmowania stanowiska skarbnika.
Kontrola zakres�w czynno�ci pracownik�w wykaza�a, �e nie zosta�y okre�lone zast�pstwa dla pracownik�w referatu finansowo-podatkowego. Kwestia ustalenia zast�pstw ma podstawowe znaczenie dla zapewnienia ci�g�o�ci dzia�ania jednostki sektora finans�w publicznych, co stanowi jeden ze standard�w funkcjonowania kontroli zarz�dczej sektora finans�w publicznych. Standardy zosta�y og�oszone komunikatem Nr 23 Ministra Finans�w z dnia 16 grudnia 2009 r. (Dz. Urz. Min. Fin. Nr 15, poz. 84). Brak zast�pstwa wp�yn�� na brak mo�liwo�ci sprawdzenia stanu druk�w �cis�ego zarachowania w zwi�zku z nieobecno�ci� pracownika, kt�remu przypisano te obowi�zki – str. 13 i 25 protoko�u kontroli.
Procedury wewn�trzne zawarte w Instrukcji obiegu, kontroli i archiwizowania dokument�w finansowo-ksi�gowych nie zawieraj� schematu obiegu dokument�w opisuj�cego drog� dokumentu od jego wp�ywu do Urz�du lub sporz�dzenia a� do przekazania jego do archiwum, pomimo wskazania, �e opracowanie takie jest sk�adnikiem dokumentacji opisuj�cej przyj�te zasady rachunkowo�ci – str. 15 protoko�u kontroli.
Wprowadzona przez Pani� 5 stycznia 2011 r. Instrukcja w sprawie wydawania kart drogowych okre�la stan posiadania samochod�w i sprz�tu silnikowego, dysponowania samochodami i sprz�tem silnikowym (co dotyczy tylko samochod�w stra�ackich), wydawania kart drogowych i kart pracy sprz�tu silnikowego (tak�e tylko w odniesieniu do samochod�w stra�ackich), ewidencjonowania zakupionych materia��w p�dnych, zasady ustalania norm zu�ycia paliwa. Instrukcj� nale�y uzna� za niekompletn�, gdy� nie reguluje zasad dysponowania samochodami Urz�du Gminy Nowinka (autobus i volkswagen transporter) oraz wydawania i rozliczania kart drogowych do tych samochod�w. Dla samochodu volkswagen normy zu�ycia paliwa okre�li�a Pani zarz�dzeniem Nr 44/11 z dnia 5 wrze�nia 2011 r. Kontrola wykaza�a, �e do rozliczenia paliwa w tym samochodzie przyjmowano norm� 10 litr�w/100 km, co by�o niezgodne z norm� ustalon� zarz�dzeniem, wynosz�c� <?xml:namespace prefix = st1 ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:smarttags" />11 litr�w. Z wyja�nienia osoby zajmuj�cej si� rozliczeniem paliwa wynika, �e ustalona norma (wed�ug opinii kierowcy) zosta�a zawy�ona i dlatego przyjmowano norm� ni�sz�. Kontrola prawid�owo�ci wype�niania kart drogowych wykaza�a, �e nie posiadaj� one podpisu osoby zlecaj�cej wyjazd i stwierdzaj�cej przyjazd. Ze wzgl�du na brak uregulowa� wewn�trznych w tym zakresie nie ustalono osoby, kt�ra mia�aby dokonywa� stosownych adnotacji – str. 103-104 protoko�u kontroli.
Badanie funkcjonowania procedur wewn�trznych wykaza�o, �e niekt�re dowody ksi�gowe nie zosta�y podpisane na dow�d sprawdzenia pod wzgl�dem merytorycznym, formalno-rachunkowym oraz nie zosta�y zatwierdzone do wyp�aty. Mi�dzy innymi nie zosta�y zatwierdzone pod wzgl�dem merytorycznym 4 spo�r�d 9 rachunk�w wystawionych przez zleceniobiorc� za organizacj� i przeprowadzenie zaj�� sportowo-rekreacyjnych na obiekcie „Moje Boisko ORLIK 2012” na ��czn� kwot� 4.000 z� – str. 101-102 protoko�u kontroli. Wskazanymi brakami naruszono postanowienia � 19 ust. 2 Instrukcji obiegu, kontroli i archiwizowania dokument�w finansowo-ksi�gowych w Urz�dzie Gminy w Nowince – str. 13-14 i 101-103 protoko�u kontroli. Okazany podczas kontroli rejestr instytucji kultury w dalszym ci�gu mia� posta� ksi�g. Nale�y wskaza�, �e od 21 maja 2012 r. obowi�zuje rozporz�dzenie Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego z dnia 26 stycznia 2012 r. w sprawie sposobu prowadzenia i udost�pniania rejestru instytucji kultury (Dz. U. z 2012 r., poz. 189) nak�adaj�ce obowi�zek prowadzenia rejestru instytucji kultury w postaci elektronicznej. Dane podlegaj�ce uj�ciu w rejestrze wymienia � 3 ust. 1 rozporz�dzenia. Dotychczas prowadzony rejestr podlega do��czeniu do akt rejestrowych prowadzonych przy elektronicznym rejestrze danej instytucji – str. 6 protoko�u kontroli.
Analiza dokumentacji opisuj�cej przyj�te zasady rachunkowo�ci wykaza�a rozbie�no�ci mi�dzy wykazami kont zawartymi w zak�adowym planie kont i kontami faktycznie prowadzonymi dla ewidencji operacji, uwidocznionymi w zestawieniu obrot�w i sald kont ksi�gi g��wnej za 2011 r. Ustalono, �e w wykazie kont dla Urz�du jako jednostki bud�etowej w dalszym ci�gu figuruje konto 138 „Rachunek �rodk�w na prefinansowanie” oraz 761 „Pokrycie amortyzacji”. Wymienionych kont nie zawiera rozporz�dzenie Ministra Finans�w z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci oraz plan�w kont dla bud�etu pa�stwa, bud�et�w jednostek samorz�du terytorialnego... (Dz. U. Nr 128, poz. 861 ze zm.). Nie dokonano r�wnie� niezb�dnych zmian w zakresie kont zespo�u 7, kt�re powinny polega� w szczeg�lno�ci na dodaniu kont 720 „Przychody z tytu�u dochod�w bud�etowych” (mimo jego pomini�cia w planie kont zosta�o otwarte w ksi�gach jednostki), 750 „Przychody finansowe”, 751 „Koszty finansowe”, 760 „Pozosta�e przychody operacyjne” i 761 „Pozosta�e koszty operacyjne”. Nie dokonano r�wnie� zmiany nazw kont w wykazie kont dla bud�etu gminy na „Skumulowane wyniki bud�etu” (konto 960) i „Wynik wykonania bud�etu” (konto 961).
Ponadto w zak�adowym planie kont ustalono, �e z ewidencji ksi�gowej wy��cza si� materia�y biurowe, �rodki czysto�ci, paliwo i opa� a wydatki na ich nabycie odnosi si� w koszty na konto 400 w momencie nabycia. Niew�a�ciwie wskazano konta 400, gdy� od 2011 r. konto o tym symbolu s�u�y do ewidencji naliczonych odpis�w amortyzacji, natomiast do ewidencji koszt�w zu�ycia materia��w i energii na cele dzia�alno�ci podstawowej s�u�y konto 401. W regulacjach wewn�trznych postanowiono ponadto, �e materia�y te podlegaj� ewidencji pozaksi�gowej, a spos�b prowadzenia ewidencji, pozwalaj�cy na rozliczenie tych materia��w, zosta� okre�lony w Instrukcji obiegu, kontroli i archiwizowania dokument�w ksi�gowych. Czynno�ci kontrolne wykaza�y, �e zapis ten nie odzwierciedla stanu faktycznego, gdy� spos�b prowadzenia ewidencji nie zosta� okre�lony. Opr�cz tego w wykazie program�w komputerowych stosowanych przy prowadzeniu ksi�g rachunkowych nie wskazano wersji oprogramowania – str. 15-16 i 103 protoko�u kontroli. Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 29 wrze�nia 1994 r. o rachunkowo�ci (Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.) kierownik jednostki ustala w formie pisemnej i aktualizuje dokumentacj� opisuj�c� przyj�te przez ni� zasady rachunkowo�ci, w tym zak�adowy plan kont. Elementy, kt�re powinny by� obj�te dokumentacj� okre�la w szczeg�lno�ci art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci. Zasady konstruowania zak�adowego planu kont dla bud�etu i Urz�du zawieraj� przepisy � 15 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci oraz plan�w kont... – str. 16 protoko�u kontroli.
W sferze prowadzenia ksi�g rachunkowych stwierdzono nieprawid�owo�ci naruszaj�ce przepisy ustawy o rachunkowo�ci, rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczeg�lnych zasad rachunkowo�ci oraz plan�w kont..., a tak�e przepis�w wewn�trznych, polegaj�ce na:
a) braku na dokumentach ksi�gowych podpisu osoby odpowiedzialnej za wskazanie sposobu uj�cia dowodu w ksi�gach rachunkowych (dekretacj�), co stanowi naruszenie art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy – str. 18 protoko�u kontroli,
b) op�aceniu faktury zawieraj�cej b��dne okre�lenie strony dokonuj�cej operacji gospodarczej (Starostwo Powiatowe w Augustowie, zamiast Urz�d Gminy w Nowince), co pozostawa�o w sprzeczno�ci z art. 21 ust. 1 pkt 2 ustawy – str. 18 protoko�u kontroli,
c) nieprawid�owym ewidencjonowaniu lokat bankowych, co polega�o na ujmowaniu rachunku lokaty na koncie 140 „�rodki pieni�ne w drodze”: za�o�enie lokaty ksi�gowano Wn 140 – Ma 133 „Rachunek bud�etu”, a zwrot �rodk�w z lokaty Wn 133 – Ma 140. Zgodnie z zasadami funkcjonowania konta 133, zawartymi w za��czniku nr 2 do rozporz�dzenia, na koncie tym ujmuje si� lokaty dokonywane ze �rodk�w rachunku bud�etu. W tym celu w�a�ciwe jest wydzielenie subkonta w ramach konta 133 – str. 19 protoko�u kontroli,
d) wyst�pieniu przypadk�w wyp�aty got�wki z kasy bez zamieszczenia daty jej odbioru, czym naruszono � 14 pkt 2 Instrukcji kasowej – str. 24 protoko�u kontroli,
e) nieuj�ciu na koncie 290 „Odpisy aktualizuj�ce nale�no�ci” zaleg�o�ci z tytu�u czynszu, kt�rych prawdopodobie�stwo �ci�gni�cia jest nik�e, tj. posiadaj�cych cechy okre�lone przepisami art. 35b ust. 1 ustawy; uwaga ta dotyczy w szczeg�lno�ci nale�no�ci g��wnej od najemcy lokalu mieszkalnego w kwocie 10.582,49 z�, wobec kt�rego prowadzono nieskuteczne czynno�ci egzekucyjne; z ustale� kontroli wynika, �e na koncie 290 ujmowano odsetki z pomini�ciem nale�no�ci g��wnej, tj. prowadzono ewidencj� w spos�b obowi�zuj�cy przed 2011 r. – str. 28 i 80-81 protoko�u kontroli,
f) naruszeniu zasady memoria�u okre�lonej w art. 6 ust. 1 ustawy poprzez uj�cie w ksi�gach 2011 r. (w dacie zap�aty) koszt�w remontu gara�u OSP wynosz�cych 15.000 z�, wynikaj�cych z faktury wystawionej w grudniu 2010 r.; zgodnie z przywo�anym przepisem w ksi�gach rachunkowych jednostki nale�y uj�� wszystkie osi�gni�te, przypadaj�ce na jej rzecz przychody i obci��aj�ce j� koszty zwi�zane z tymi przychodami dotycz�ce danego roku obrotowego, niezale�nie od terminu ich zap�aty – str. 105 protoko�u kontroli.
Badaj�c gospodark� kasow� stwierdzono, �e dla udokumentowania obrot�w kasowych stosowano komputerowe wydruki KW „kasa wyp�aci”, bez nadania im cech druk�w �cis�ego zarachowania. Naruszono w ten spos�b wymagania przepis�w Instrukcji w sprawie ewidencji i kontroli druk�w �cis�ego zarachowania. Z instrukcji nie wynika� natomiast obowi�zek obj�cia ewidencj� �cis�ego zarachowania druk�w KP, co pozostawa�o w sprzeczno�ci z zapisami w Instrukcji kasowej nakazuj�cej ujmowanie druk�w KP w ewidencji druk�w �cis�ego zarachowania. Nale�y wskaza�, �e prowadzenie ewidencji �cis�ego zarachowania dowod�w dokumentuj�cych obr�t got�wkowy stanowi jeden z podstawowych warunk�w sprawdzalno�ci operacji kasowych.
W zakresie tego zagadnienia stwierdzono ponadto, �e w Instrukcji w sprawie ewidencji i kontroli druk�w �cis�ego zarachowania zawarto wym�g obj�cia ewidencj� �cis�ego zarachowania m.in. �wiadectw miejsca pochodzenia zwierz�t i konto kwitariuszy. Wymienione druki nie s� obecnie stosowane, co �wiadczy o niedostosowaniu instrukcji do potrzeb jednostki – str. 24-25 protoko�u kontroli. Odno�nie procedur opracowywania projekt�w plan�w i plan�w finansowych jednostek bud�etowych stwierdzono nieprzestrzeganie przepis�w rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek bud�etowych i samorz�dowych zak�ad�w bud�etowych (Dz. U. Nr 241, poz. 1616). Z ustale� kontroli wynika, �e plany finansowe jednostek o�wiatowych zosta�y podpisane przez g��wnego ksi�gowego Biura Obs�ugi Szk� oraz zatwierdzone przez Pani� W�jt – nie zosta�y natomiast zatwierdzone przez kierownik�w jednostek. Z kolei Pani W�jt, jako kierownik Urz�du Gminy, i kierownik GOPS nie sporz�dzili plan�w finansowych kierowanych jednostek. Zgodnie z � 8 ust. 5 przywo�anego rozporz�dzenia, kierownicy samorz�dowych jednostek bud�etowych w terminie nie d�u�szym ni� 14 dni od dnia otrzymania informacji o kwotach dochod�w i wydatk�w bud�etowych, przyj�tych w uchwale bud�etowej, s� zobowi�zani do sporz�dzenia planu finansowego swojej jednostki poprzez dostosowanie projektu planu finansowego do zgodno�ci z uchwa�� bud�etow�. Zatwierdzony przez kierownika jednostki plan finansowy stanowi podstaw� gospodarki finansowej jednostki bud�etowej. Obowi�zek sporz�dzenia planu finansowego Urz�du Gminy jako jednostki bud�etowej wynika z art. 249 ust. 3 ustawy o finansach publicznych – str. 33 protoko�u kontroli. W zakresie prawid�owo�ci realizacji dochod�w bud�etu stwierdzono, �e Pani W�jt w 2011 r. zaniecha�a ustalenia czynszu za najem lokali mieszkalnych od 4 najemc�w w ��cznej wysoko�ci 7.552,94 z�. Trzech najemc�w wnios�o do Urz�du pisma o zaliczenie wykonanych prac remontowych na poczet czynszu najmu, natomiast jeden najemca (lokalu socjalnego) zwr�ci� si� z pro�b� o udzielenie zapomogi lub dostarczenie niezb�dnych materia��w na wykonanie trzonu kuchennego w cz�ci zaadaptowanej na kuchni�. Z protoko��w zdawczo-odbiorczych wynika�o, �e lokal by� wyposa�ony w piec kaflowy oraz westwalk� spe�niaj�c� rol� tronu kuchennego. Najemcy, kt�rzy wykonali prace remontowe przedstawili faktury zakupu materia��w dotycz�cych rob�t polegaj�cych na malowaniu i wymianie armatury sanitarnej. W �wietle obowi�zuj�cych przepis�w zaliczenie tych koszt�w na poczet czynszu nie mia�o podstaw. Na najemcach lokali mieszkalnych spoczywa obowi�zek zakupu materia��w do wykonania tego typu prac remontowych. Zgodnie bowiem z art. 6b ust. 2 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokator�w, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2005 r. Nr 31, poz. 266 ze zm.), najemc� obci��a naprawa i konserwacja m.in. trzon�w kuchennych i kuchni, podgrzewaczy wody, wanien, brodzik�w, zlewozmywak�w i umywalek wraz z syfonami, baterii i zawor�w czerpalnych oraz innych urz�dze� sanitarnych, w kt�re lokal jest wyposa�ony, ��cznie z ich wymian�, a tak�e malowanie lub tapetowanie oraz naprawa uszkodze� tynk�w �cian i sufit�w, malowanie drzwi lub okien, wbudowanych mebli, urz�dze� kuchennych, sanitarnych i grzewczych. Ponadto w pismach skierowanych do najemc�w Pani W�jt b��dnie poinformowa�a o „umorzeniu czynszu”, podczas gdy w rzeczywisto�ci zaniechano jego naliczenia za dany okres – str. 82-84 protoko�u kontroli.
W zakresie dochod�w z najmu lokali mieszkalnych ustalono ponadto, �e op�aty za c.o. w 2011 r. pobierano od najemc�w w wysoko�ci rycza�towej. Po up�ywie danego okresu rozliczeniowego nie dokonywano jednak rozliczenia wp�at z kosztami rzeczywi�cie poniesionymi w tym okresie. Z art. 9 ust. 2 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o ochronie praw lokator�w... wynika, �e najemcy lokali powinni wnosi� op�aty za dostaw� ciep�a w wysoko�ci niezb�dnej do pokrycia ponoszonych koszt�w ich dostarczenia do lokalu u�ywanego przez lokatora. W tej sytuacji pobierane rycza�towe op�aty mog� by� traktowane jedynie jako forma zaliczek na poczet zwrotu poniesionych koszt�w za dany okres rozliczeniowy. Po ustaleniu faktycznej wielko�ci koszt�w poniesionych w danym okresie wynik rozliczenia powinien by� uj�ty w ewidencji ksi�gowej, jako zwi�kszenie lub zmniejszenie stanu nale�no�ci od lokator�w – str. 82 protoko�u kontroli.
Badaniu poddano przestrzeganie przepis�w ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomo�ciami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.) w zakresie procedur zmierzaj�cych do realizacji dochod�w z maj�tku. Badanie trybu wy�aniania dzier�awc�w nieruchomo�ci wykaza�o, �e obowi�zuj�ce w okresie obj�tym kontrol� umowy dzier�awy zosta�y zawarte przez poprzedniego W�jta M. Motybla bez uprzedniego sporz�dzenia wykazu nieruchomo�ci przeznaczonych do oddania w dzier�aw�. Obowi�zek sporz�dzenia i spos�b upublicznienia wykazu wynikaj� z art. 35 ust. 1 i 1b ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, za� wymagania co do tre�ci wykazu okre�la art. 35 ust. 2 przywo�anej ustawy. Ponadto stwierdzono przypadki zawarcia um�w na okres powy�ej 3 lat z pomini�ciem trybu przetargowego wymaganego przepisem art. 37 ust. 4 ustawy.
Po�r�d badanych um�w dzier�awy (w tym na okres powy�ej 3 lat) stwierdzono 3 umowy zawarte w latach 2009-2010 przez by�ego W�jta, kt�rymi oddano w dzier�aw� nieruchomo�ci o ��cznej powierzchni 5,2230 ha bez okre�lenia wysoko�ci czynszu dzier�awnego. Stosownie do art. 693 � 1 k.c. nie jest mo�liwe zawarcie umowy dzier�awy z pomini�ciem ustalenia czynszu (tak np. S�d Najwy�szy w wyroku z dnia 8 maja 2001 r. (IV CKN 357/00, Lex nr 52542)). Z dokonanych podczas kontroli szacunkowych oblicze�, opartych o wysoko�� czynszu z innych um�w dzier�awy (aczkolwiek zawartych r�wnie� z pomini�ciem trybu przetargowego), wynika, �e roczny czynsz z tytu�u omawianych um�w wynosi�by ok. 313 z� – str. 79-80 protoko�u kontroli.
Kontrola op�at za u�ytkowanie wieczyste nieruchomo�ci wykaza�a, �e co najmniej od 2005 r. op�aty nie by�y aktualizowane – str. 84 protoko�u kontroli. Stosownie do postanowie� art. 77 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomo�ciami, wysoko�� op�aty rocznej z tytu�u u�ytkowania wieczystego nieruchomo�ci gruntowej mo�e by� aktualizowana nie cz�ciej ni� raz na 3 lata, je�eli warto�� tej nieruchomo�ci ulegnie zmianie. Z uwagi na okres jaki up�yn�� od czasu ostatniej aktualizacji podj�cie dzia�a� w tym wzgl�dzie jest zasadne. Nale�y wskaza�, �e art. 12 ustawy zobowi�zuje organy w�a�ciwe w sprawie gospodarki nieruchomo�ciami (w�jta) do gospodarowania nieruchomo�ciami w spos�b zgodny z zasadami prawid�owej gospodarki.
Z ustale� kontroli wynika, �e w 2011 r. na konto bud�etu gminy wp�yn�y darowizny w wysoko�ci 21.600 z� z przeznaczeniem na pokrycie koszt�w sporz�dzenia studium uwarunkowa� i kierunk�w zagospodarowania przestrzennego gminy. Rada Gminy uchwa�� z 29 czerwca 2011 r. postanowi�a o przyst�pieniu do sporz�dzenia zmiany studium, bior�c pod uwag� m.in. wnioski w�a�cicieli nieruchomo�ci zmierzaj�cych do zwi�kszenia obszar�w przewidzianych do zabudowy. W II p�roczu 2011 r. zawar�a Pani 43 umowy z osobami zainteresowanymi (w�a�cicielami grunt�w) zmianami studium. Pobieranie �rodk�w pieni�nych od mieszka�c�w na pokrycie koszt�w sporz�dzenia zmiany studium narusza postanowienia art. 13 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2012 r., poz. 647), z kt�rych jednoznacznie wynika, �e koszty sporz�dzenia studium obci��aj� bud�et gminy – str. 84-85 protoko�u kontroli. Badaj�c wykonanie bud�etu stwierdzono przypadki stosowania nieprawid�owej klasyfikacji dochod�w i wydatk�w w �wietle przepis�w rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczeg�owej klasyfikacji dochod�w, wydatk�w, przychod�w i rozchod�w oraz �rodk�w pochodz�cych ze �r�de� zagranicznych (Dz. U. Nr 38, poz. 207 ze zm.) – str. 84-87 i 109 protoko�u kontroli. Nieprawid�owo sklasyfikowano dochody na kwot� 46.809,21 z�, dotycz�ce:
a) wp�yw�w za dzier�aw� obwod�w �owieckich w kwocie 1.669,61 z�, kt�re powinny by� uj�te w par. 0750 „Dochody z najmu i dzier�awy sk�adnik�w maj�tkowych Skarbu Pa�stwa, jednostek samorz�du terytorialnego lub innych jednostek zaliczanych do sektora finans�w publicznych oraz innych um�w o podobnym charakterze”,
b) darowizn w kwocie 36.200 z�, kt�re powinny by� uj�te w par. 0960 „Otrzymane spadki, zapisy i darowizny w postaci pieni�nej”,
c) op�at za zaj�cie pasa drogowego w kwocie 5.551,40 z�, kt�re powinny by� uj�te w par. 0490 „Wp�ywy z innych lokalnych op�at pobieranych przez jednostki samorz�du terytorialnego na podstawie odr�bnych ustaw”,
d) wp�yw�w ze sprzeda�y z�omu w kwocie 1.989,60 z�, kt�re powinny by� uj�te w par. 0870 „Wp�ywy ze sprzeda�y sk�adnik�w maj�tkowych”,
e) czynszu za najem lokalu mieszkalnego w kwocie 1.398,60 z�, kt�ry powinien by� uj�ty w par. 0750.
Nieprawid�owo�ci w zakresie klasyfikacji wydatk�w dotyczy�y op�at komorniczych i koszt�w egzekucyjnych w kwocie 22,91 z�, kt�re zosta�y zaliczone do par. 4300 „Zakup us�ug pozosta�ych” zamiast do par. 4610 „Koszty post�powania s�dowego i prokuratorskiego”.
W toku kontroli dochod�w bud�etowych gminy, badaniu poddano r�wnie� dochody z tytu�u podatk�w i op�at lokalnych, dla kt�rych organem podatkowym pierwszej instancji, w my�l art. 13 � 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), jest W�jt. Kontrola prowadzona by�a w szczeg�lno�ci pod k�tem prawid�owo�ci i powszechno�ci poboru wskazanych dochod�w, windykacji zaleg�o�ci podatkowych oraz rachunkowo�ci podatkowej, w tym rzetelno�ci sporz�dzania sprawozda� bud�etowych, co doprowadzi�o do nast�puj�cych ustale�.
Badanie zagadnie� zwi�zanych z terminowo�ci� prac wymiarowych dotycz�cych zobowi�za� op�acanych przez osoby fizyczne wykaza�o nieprawid�owo�ci z tego zakresu polegaj�ce m.in. na braku prowadzenia post�powania wyja�niaj�cego dotycz�cego niedor�czonych decyzji ustalaj�cych wysoko�� zobowi�zania podatkowego (w badanym okresie nie dor�czono 18 nakaz�w p�atniczych na kwot� 511,00z�). Jak wskazano na str. 67 protoko�u kontroli s�u�by organu podatkowego nie prowadzi�y dzia�a� maj�cych na celu dor�czenie decyzji ustalaj�cych wysoko�� zobowi�zania podatkowego. Brak mo�liwo�ci skutecznego ustalenia miejsca zamieszkania podatnika mo�e by� podstaw� do ustanowienia kuratora s�dowego do dor�cze� dla osoby nieznanej z miejsca pobytu (art. 154 � 2 w zwi�zku z art. 138 � 2 Ordynacji podatkowej). Organ podatkowy zatem, jako zainteresowana strona, winien skierowa� wniosek do s�du opieku�czego miejsca ostatniego zamieszkania osoby nieobecnej. W przypadku, gdy podatnicy nie �yj�, organ podatkowy powinien wyda� decyzj� o odpowiedzialno�ci spadkobierc�w za zobowi�zania podatkowe spadkodawcy, stosownie do przepis�w art. 100, w zwi�zku z art. 102 Ordynacji podatkowej. Jest to mo�liwe po ustaleniu spadkobierc�w, mi�dzy innymi poprzez wyst�pienie do s�du, w zwi�zku z tre�ci� art. 1025 Kodeksu cywilnego, z wnioskiem o przeprowadzenie post�powania o stwierdzenie nabycia spadku. Brak szybkich i efektywnych dzia�a� maj�cych na celu dor�czenie nakaz�w p�atniczych, powoduje, �e zobowi�zanie podatkowe nie powstaje – art. 21 � 1 i 2 Ordynacji podatkowej. Natomiast, je�eli decyzja ustalaj�ca to zobowi�zanie zostanie dor�czona po up�ywie 3 lat, licz�c od ko�ca roku kalendarzowego, w kt�rym powsta� obowi�zek podatkowy, ulega przedawnieniu stosownie do przepis�w art. 68 � 1 ustawy.
Kontrola wykaza�a tak�e nieprawid�owo�ci z tego zakresu polegaj�ce m.in. na dor�czaniu decyzji ustalaj�cych wysoko�� zobowi�zania podatkowego po terminie umo�liwiaj�cym podatnikom zap�at� I raty zobowi�zania podatkowego w ustawowym terminie, przy jednoczesnym niezamieszczeniu w decyzjach wymiarowych informacji, �e uleg� zmianie termin p�atno�ci podatku wynikaj�cy z przepis�w (w badanej pr�bie 22 nakazy p�atnicze na kwot� 9.701,00 z� dor�czono �rednio 18 dni po terminie). Zgodnie bowiem z tre�ci� art. 47 � 1 Ordynacji podatkowej w tego typu przypadkach termin p�atno�ci I raty zobowi�zania podatkowego up�ywa 14 dni od dnia dor�czenia decyzji wymiarowej – str. 67 protoko�u kontroli.
Nast�pnym obszarem w obr�bie, kt�rego stwierdzono nieprawid�owo�ci by�y zagadnienia z zakresu powszechno�ci i prawid�owo�ci wymiaru nale�no�ci podatkowych osobom fizycznym. Ustalenia w tej dziedzinie dotyczy�y nie prowadzenia przez organ podatkowy czynno�ci sprawdzaj�cych w zakresie wskazanym tre�ci� art. 272 Ordynacji podatkowej. Wskazuje na to brak reakcji organu podatkowego na naruszenie przez podatnik�w b�d�cych osobami fizycznymi obowi�zku przedk�adania informacji w sprawie podatku rolnego i od nieruchomo�ci w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczno�ci uzasadniaj�cych powstanie lub wyga�ni�cie obowi�zku podatkowego. Jak wyszczeg�lniono w opisach na stronach 42 oraz 53 protoko�u kontroli, informacji nie wyegzekwowano od 8 podatnik�w podatku rolnego (4,87% sprawdzonych pozycji) oraz 4 podatnik�w podatku od nieruchomo�ci (3,92% sprawdzonych pozycji). Brak informacji podatkowych uniemo�liwi� sprawdzenie prawid�owo�ci wymiaru nale�no�ci podatkowych. W przypadku podatku od nieruchomo�ci informacja jest podstawowym dokumentem �r�d�owym o powierzchni u�ytkowej budynk�w oraz ich przeznaczeniu. Dzia�ania kontrolne, prowadzone w zakresie prawid�owo�ci wymiaru podatku rolnego, obejmowa�y r�wnie� zagadnienia dotycz�ce stosowania ulg i zwolnie� w tej nale�no�ci. Stwierdzone w tym obszarze nieprawid�owo�ci dotyczy�y dw�ch przypadk�w udzielonych zwolnie� z tytu�u nabycia grunt�w (decyzja PF III. 3102/1/11 z 16 lutego 2011 r. i decyzja PF III.17.2011 z 30 pa�dziernika 2011 r.). W pierwszym przypadku b��dnie ustalono okres obowi�zywania zwolnienia, niezgodnie z tre�ci� art. 13d ustawy z 15 listopada o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. nr 136, poz. 969 ze zm.), poprzez zastosowanie zwolnienia od pierwszego dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym zawarto umow� sprzeda�y grunt�w - str. 43-44 protoko�u kontroli. Z kolei opis na stronie 45 protoko�u wskazuje przypadek udzielenia omawianego zwolnienia z wadliwie okre�lonym okresem jego stosowania tj. 5 lat i 1 miesi�c (od 01 sierpnia 2011 r. do 31 sierpnia 2016 roku). Narusza to przepis art. 12 ust. 3 ustawy o podatku rolnym, z kt�rego wynika, i� okres tego zwolnienia wynosi 5 lat, licz�c od pierwszego dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym zawarto umow� sprzeda�y grunt�w lub prawa wieczystego u�ytkowania, ustanowiono prawo wieczystego u�ytkowania grunt�w lub obj�to grunty w trwa�e zagospodarowanie w drodze umowy. Z przed�o�onych do kontroli akt podatnik�w kt�rym udzielono ulgi inwestycyjne, wynika, �e organ podatkowy, w dw�ch przypadkach (decyzja PF III 3113/1/2/08 oraz decyzja PF III 3113/I/1/2/08), w toku post�powania nie podejmowa� niezb�dnych dzia�a� w celu dok�adnego ustalenia stanu faktycznego i za�atwienia sprawy oraz nie dochowa� obowi�zku zebrania i rozpatrzenia ca�ego materia�u dowodowego, do czego by� zobligowany tre�ci� art. 187 Ordynacji podatkowej (w aktach znajduj� si� tylko wnioski, zestawienia i faktury). Stwierdzono ponadto brak informacji, czy dzia�ania inwestycyjne, stanowi�ce w my�l przepis�w ustawy, podstaw� ubiegania si� o ulg�, nosi�y znamiona modernizacji oraz czy wszystkie wykazane materia�y wykorzystane zosta�y przy realizacji inwestycji (szczeg�lnie w przypadku pierwszej inwestycji). W przypadku drugiej inwestycji, kt�ra dotyczy�a budowy obory z budynkiem gospodarczym, brak informacji czy wykonana inwestycja to jeden budynek spe�niaj�cy funkcj� w cz�ci obory i w kolejnej cz�ci budynku gospodarczego, czy te� dwie odr�bne bry�y budynk�w. Art. 13 ust. 1 ustawy nie wprowadzi� podstawy prawnej do r�nicowania obiekt�w w zale�no�ci od powierzchni przeznaczonej na hodowl� oraz inne cele zwi�zane z gospodarstwem rolnym i w przypadku, gdy jest to jeden budynek podstaw� naliczenia ulgi inwestycyjnej s� wszystkie poniesione nak�ady. W przypadku, gdy s� to dwa budynki ulga inwestycyjna przys�uguje wy��cznie za budynek obory a poniesione nak�ady (przed�o�one faktury uj�te w zestawieniu) rozliczone proporcjonalnie, zgodnie z normami obowi�zuj�cymi w budownictwie na budow� obory (od tej cz�ci udzielenie ulgi inwestycyjnej), oraz drugiego budynku. Brak wymienionych danych potwierdza, �e organ podatkowy nie prowadzi� ogl�dzin, co narusza zasady prowadzenia post�powania podatkowego. Zgodnie bowiem z art. tre�ci� 122 Ordynacji podatkowej, organy podatkowe podejmuj� wszelkie niezb�dne dzia�ania w celu dok�adnego wyja�nienia stanu faktycznego oraz za�atwienia sprawy w post�powaniu podatkowym.
Ponadto ustalono, �e w jednym przypadku (decyzja PF III 3113/I/08) zawy�ono podstaw� naliczenia ulgi inwestycyjnej o 200,00 z�, za� kwot� przyznanej ulgi o 50,00 z� – str. 46-47 protoko�u kontroli. Dokonane ustalenia dotyczy�y tak�e braku reakcji organu podatkowego na fakt naruszenia, przez podatnik�w, b�d�cymi osobami fizycznymi, prawnymi b�d� jednostkami organizacyjnymi nieposiadaj�cymi osobowo�ci prawnej, obowi�zku terminowego sk�adania deklaracji na podatek od �rodk�w transportowych. Stwierdzono, �e organ podatkowy niedostatecznie dokonywa� czynno�ci sprawdzaj�cych m.in. w zakresie terminowo�ci sk�adania deklaracji, stosownie do przepis�w art. 272 Ordynacji podatkowej. Niedotrzymanie przez podatnik�w ustawowych termin�w sk�adania deklaracji w wielu przypadkach skutkowa�o nieterminow� wp�at� pierwszej raty podatku. Brak czynno�ci sprawdzaj�cych potwierdza r�wnie� opis na stronie 60 protoko�u kontroli, wskazuj�cy na niedokonywanie bie��cej weryfikacji przedk�adanych przez podatnik�w podatku od �rodk�w transportowych deklaracji, co skutkowa�o tak�e tym, �e podatnik o nr ewidencyjnym 100006, posiadaj�cy samoch�d ci�arowy o nr rej. ……[1], w deklaracji nie wykaza� rodzaju zawieszenia, co uniemo�liwi�o zweryfikowanie prawid�owo�ci opodatkowania. Rodzaj zawieszenia jest jednym z parametr�w decyduj�cych o wysoko�ci opodatkowania. W przypadku braku tego typu danych organ podatkowy winien wezwa� podatnika do przed�o�enia karty pojazdu ewentualnie �wiadectwa homologacji. Organy podatkowe maj� tak�e mo�liwo�� uzyskania bezp�atnej informacji z centralnej ewidencji pojazd�w, prowadzonej przez w�a�ciwego ministra. Powy�sze dane s� organowi podatkowemu niezb�dne do przeprowadzenia czynno�ci kontrolnych sk�adanych deklaracji podatkowych. Analizie poddano tak�e decyzje podatkowe wydane na podstawie art. 67a � 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Przedmiotem kontroli by� spos�b prowadzenia post�powania podatkowego oraz zebrany materia� dowodowy. Zgodnie ze wskazanym przepisem organ podatkowy wydaje decyzj� przyznaj�c� ulg� w zap�acie podatku w przypadkach uzasadnionych wa�nym interesem podatnika lub interesem publicznym. Obowi�zek ustalenia czy przes�anki owe wyst�puj� ci��y na organie podatkowym (jego s�u�bach) a realizowany by� winien poprzez zebranie materia�u dowodowego w trakcie post�powania podatkowego. Z analizy decyzji podatkowych wynika, �e organ podatkowy naruszy� art. 210 � 1 pkt 6 oraz � 4 i � 5 Ordynacji podatkowej, poniewa� pi�� decyzji nie zawiera�o wystarczaj�cego uzasadnienia faktycznego, b�d�cego pochodn� ustale� dokonanych w trakcie post�powania. Zgodnie z przytoczonymi przepisami ka�da decyzja powinna zawiera� uzasadnienie faktyczne, w kt�rym organ podatkowy wskazuje fakty, kt�re uzna� za uzasadnione, dowody, kt�rym da� wiar� oraz przyczyny, dla kt�rych innym dowodom odm�wi� wiarygodno�ci. W tym kontek�cie istotne znaczenie maj� wskazania art. 120 i 121 � 1 Ordynacji podatkowej, z kt�rych wynika, �e organy podatkowe dzia�aj� na podstawie przepis�w prawa a post�powanie podatkowe powinno by� prowadzone w spos�b budz�cy zaufanie do organ�w podatkowych. Te dwie generalne zasady zobowi�zuj� organ podatkowy, aby w swym dzia�aniu dochowywa� szczeg�lnej staranno�ci i podejmowa� decyzje w oparciu o materia� dowodowy, kt�ry b�dzie przedstawia� stan faktyczny i pozwoli na dog��bn� analiz� przes�anek wskazanych we wniosku. Szczeg�lnie dotyczy to decyzji na podstawie, kt�rych udzielono ulgi w zap�acie podatku – str. 71-74 protoko�u kontroli. Z kolei analiza realizacji dochod�w z tytu�u op�aty skarbowej, przeprowadzona pod k�tem prawid�owo�ci jej pozyskiwania pozwoli�a ustali�, i� w 2 przypadkach od wydanych wypis�w i wyrys�w z planu zagospodarowania przestrzennego nie pobrano op�aty skarbowej. Z zamieszczonej adnotacji wynika�o, �e cyt. „zwolnione by�y od op�aty na podstawie ustawy” Stwierdzono natomiast brak adnotacji okre�laj�cej podstaw� prawn� zwolnienia. Obowi�zek jej zamieszczenia wynika z tre�ci � 4 ust. 1 pkt 3 lit. „b” rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 28 wrze�nia 2007r. w sprawie zap�aty op�aty skarbowej (Dz. U. Nr 187, poz. 1330), kt�ry stanowi, i� wydaj�c wnioskodawcy lub dokonuj�cemu zg�oszenia dokument potwierdzaj�cy dokonanie czynno�ci urz�dowej, za�wiadczenie lub zezwolenie (pozwolenie, koncesj�), organ administracji samorz�dowej zamieszcza na nim adnotacj�, potwierdzon� podpisem osoby dokonuj�cej adnotacji, z podaniem imienia, nazwiska i stanowiska s�u�bowego, w kt�rej okre�la podstaw� prawn� wy��czenia lub zwolnienia - w przypadku gdy podmiot sk�adaj�cy zg�oszenie lub wniosek o dokonanie czynno�ci urz�dowej albo wniosek o wydanie za�wiadczenia lub zezwolenia (pozwolenia, koncesji) jest zwolniony od op�aty skarbowej.
Dokonane w toku kontroli ustalenia dotyczy�y r�wnie� nierzetelnego przeprowadzania kontroli maj�cych na celu zweryfikowanie danych wykazywanych przez podatnik�w w z�o�onych informacjach podatkowych ze stanem faktycznym. Komisja, w sporz�dzonych protoko�ach wskaza�a (dotyczy to wszystkich 4 przeprowadzonych kontroli), �e dane wykazane przez podatnik�w by�y zgodne ze stanem faktycznym. Tymczasem opis na stronie 76 protoko�u kontroli wskazuje, �e podatnik o nr ewidencyjnym 1130033 prowadzi dzia�alno�� gospodarcz� w zakresie produkcji wyrob�w stolarskich i ciesielskich dla budownictwa, a w z�o�onej informacji wykaza� powierzchnie 60 m² w kategorii budynki i grunty zwi�zane z dzia�alno�ci� gospodarcz� oraz 71,19 m² w kategorii budynki pozosta�e. Ze sporz�dzonego przez komisj� protoko�u kontroli wynika, �e dzia�alno�� prowadzona jest w budynku o powierzchni 130 m², z czego 60 m² zajmuje pomieszczenie, w kt�rym znajduj� si� maszyny do obr�bki drewna oraz narz�dzia. Komisja nie wykaza�a natomiast jaka powierzchnia nieruchomo�ci zaj�ta jest do przechowywania (sk�adowania) drewna do produkcji wyrob�w stolarskich i ciesielskich oraz gotowych wyrob�w, nie zwr�ci�a uwagi r�wnie� na fakt, �e podatnik zadeklarowa� do opodatkowania najwy�sz� stawk� tylko cz�� posiadanego budynku. Z tre�ci art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i op�atach lokalnych wynika, �e „Grunty, budynki i budowle zwi�zane z prowadzeniem dzia�alno�ci gospodarczej to grunty, budynki i budowle b�d�ce w posiadaniu przedsi�biorcy lub innego podmiotu prowadz�cego dzia�alno�� gospodarcz�, z wyj�tkiem budynk�w mieszkalnych oraz grunt�w zwi�zanych z tymi budynkami, a tak�e grunt�w pod jeziorami, zaj�tych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych, chyba �e przedmiot opodatkowania nie jest i nie mo�e by� wykorzystywany do prowadzenia tej dzia�alno�ci ze wzgl�d�w technicznych” – str. 76 protoko�u kontroli.
Naruszono ponadto zasady przeprowadzania kontroli u podatnik�w podatk�w i op�at lokalnych, poprzez prowadzenie kontroli przez cz�onk�w komisji nieposiadaj�cych legitymacji s�u�bowych. Obowi�zek ich posiadania wynika z tre�ci art. 284 � 1 ustawy Ordynacja podatkowa, kt�ry stanowi, �e osoby wykonuj�ce czynno�ci kontrolne przed ich rozpocz�ciem zobowi�zane s� okaza� kontrolowanemu upowa�nienie do przeprowadzenia kontroli oraz legitymacj� s�u�bow�. Nie okazanie kontrolowanemu podatnikowi wymienionych w ustawie dokument�w, mo�e skutkowa� zakwestionowaniem, w ewentualnym procesie odwo�awczym, ustale� kontroli z powod�w formalnych – str. 76 – 77 protoko�u kontroli.
Jak wskazuje opis zawarty na stronie 75 protoko�u kontroli, do zak�adowego planu kont nie wprowadzono konta syntetycznego 226 „D�ugoterminowe nale�no�ci bud�etowe” oraz syntetycznych kont pozabilansowych: 990 „Rozrachunki z osobami trzecimi z tytu�u ich odpowiedzialno�ci za zobowi�zania podatkowe podatnika” i 991 „Rozrachunki z inkasentami z tytu�u pobieranych przez nich podatk�w podlegaj�cych przypisaniu na kontach podatnik�w”. Obowi�zek prowadzenia wskazanych kont wynika z tre�ci � 10 pkt 1 i 2 rozporz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 25 pa�dziernika 2010 r. w sprawie zasad rachunkowo�ci oraz plan�w kont dla organ�w podatkowych jednostek samorz�du terytorialnego (Dz. U. Nr 208, poz. 1375), a zasady ich prowadzenia odpowiednio z �� 11, 12 i 13 rozporz�dzenia.
Kontrola wydatk�w na wynagrodzenia wykaza�a nieprawid�owo�ci opisane na str. 93-99 protoko�u kontroli. Stwierdzono, �e regulamin wynagradzania pracownik�w Urz�du Gminy Nowinka wprowadzony zarz�dzeniami Nr 1/09 z dnia 23 czerwca 2009 r. i Nr 65/11 z dnia 3 pa�dziernika 2011 r. (obowi�zuje od 1 pa�dziernika 2011 r.) zosta� sporz�dzony z naruszeniem przepis�w ustawy o pracownikach samorz�dowych. Nie zosta�y w nim bowiem okre�lone wymagania kwalifikacyjne pracownik�w na danym stanowisku, co narusza art. 39 ust. 1 pkt 1 ustawy. W wykazie stanowisk nie przewidziano za� wszystkich stanowisk, na kt�rych s� faktycznie zatrudnieni pracownicy Urz�du – dotyczy�o to stanowisk asystenta i palacza c.o. (w regulaminie organizacyjnym Urz�du Gminy stanowisko asystenta zosta�o uwzgl�dnione). Dla tych stanowisk nie zosta�y okre�lone maksymalne stawki wynagrodzenia zasadniczego, wymagane przez art. 39 ust. 1 pkt 2 ustawy. W regulaminie wynagradzania ustalono, �e w szczeg�lnie uzasadnionych, indywidualnych przypadkach pracownikowi mo�e by� przyznany dodatek specjalny na czas nieokre�lony, co narusza przepis art. 36 ust. 5 ustawy. Nale�y wskaza�, �e ustawow� podstaw� przyznania dodatku specjalnego jest okresowe zwi�kszenie obowi�zk�w s�u�bowych pracownika lub powierzenie dodatkowych zada�. Z brzmienia przywo�anego przepisu wynika, �e przyznanie dodatku mo�e nast�pi� przy zaistnieniu jednej z dw�ch wymienionych w nim przes�anek. Jednak�e okoliczno�ci� uzasadniaj�c� przyznanie tego sk�adnika wynagrodzenia jest zawsze cecha „okresowo�ci” zwi�kszenia obowi�zk�w lub powierzenia zada�, co powoduje, �e ma on charakter �wiadczenia tymczasowego. Kontrola wykaza�a, �e dodatek na czas nieokre�lony zosta� przyznany, przez poprzedniego W�jta M. Motybla, inspektorowi w Wydziale Finansowym na okres od 1 stycznia 2010 r. (bez uzasadnienia przyznania tego dodatku); z dniem 2 maja 2012 r. Pani W�jt zwi�kszy�a wysoko�� tego dodatku z 80 z� do 1.400 z� miesi�cznie, uzasadniaj�c zwi�kszeniem obowi�zk�w s�u�bowych zwi�zanych z nieobecno�ci� Skarbnika. Z wyja�nienia, kt�re z�o�y�a Pani kontroluj�cemu wynika, �e dodatek, b�dzie wyp�acany tylko i wy��cznie do czasu powo�ania osoby na stanowisko Skarbnika. Czynno�ci kontrolne wykaza�y, �e przyzna�a te� Pani dodatek specjalny asystentowi na okres od 10 marca do 30 kwietnia 2011 r. w wysoko�ci 200 z� bez okre�lenia zada� uzasadniaj�cych jego przyznanie, podnosz�c w wyja�nieniu z�o�onym do protoko�u kontroli, �e zosta� przyznany z tytu�u dodatkowych czynno�ci zwi�zanych z przej�ciem cz�ciowo obowi�zk�w (...) Sekretarza Gminy, kt�remu wypowiedziana zosta�a umowa o prac�. Dodatek specjalny bez okre�lonego na pi�mie uzasadnienia by� przyznany jeszcze jednemu pracownikowi w wysoko�ci 1.000 z� miesi�cznie; dodatek przyznawa�a Pani ka�dorazowo na okres jednego miesi�ca (��cznie wyp�acono go za 3 miesi�ce) bez wskazania uzasadnienia jego przyznania.
W kwestii zatrudnienia osoby na stanowisku asystenta – od 1 stycznia do 30 wrze�nia 2011 r. w pe�nym wymiarze czasu pracy i od 1 pa�dziernika 2011 r. w wymiarze ½ etatu – stwierdzono, �e pracownik ten zosta� zatrudniony tak�e na ½ etatu na stanowisku m�. referenta na okres od 1 pa�dziernika 2011 r. do 31 marca 2012 r. a od 1 kwietnia 2012 r. na czas nieokre�lony. Analiza zakres�w czynno�ci asystenta i m�. referenta wykaza�a, �e cz�� zada� przypisana dla tych stanowisk pokrywa si� ze sob�. W wi�kszo�ci s� to czynno�ci mieszcz�ce si� w og�lnie poj�tym prowadzeniu i bie��cej obs�udze sekretariatu Urz�du Gminy. Wynagrodzenie pracownika zatrudnionego na pe�nym etacie na stanowisku asystenta wynosi�o 2.200 z�, a po przej�ciu na ½ etatu 2.000 z� z zatrudnienia na stanowisku asystenta i 1.200 z� na stanowisku m�odszego referenta. Zasad� jest, �e te same strony stosunku pracy powinny by� zwi�zane tylko jednym stosunkiem pracy, czyli jedn� umow� o prac� (wyrok SN z 13 marca 1997 r., sygn. akt I PKN 43/97, opubl. OSNP 1997/24/494). Jak wynika z uzasadnienia wyroku, jedna umowa o prac� mo�e przewidywa�, �e pracownik b�dzie zatrudniony w mieszanym charakterze, tj. na kilku stanowiskach, np. kasjerka-pracownik administracyjny, kasjer-sprzedawca itp. Jedynie wyj�tkowo dopuszczalne jest zatrudnienie tego samego pracownika przez tego samego pracodawc� na podstawie drugiej, odr�bnej i r�wnoleg�ej umowy o prac�. Jak wskaza� S�d, zawarcie takiej r�wnoleg�ej umowy jest mo�liwe, gdy praca powierzana pracownikowi w ramach drugiej umowy jest prac� zupe�nie inn� rodzajowo ni� praca wykonywana w ramach umowy podstawowej.
W odniesieniu do wynagrodze� wyp�acanych na podstawie um�w o dzie�o i zlecenia stwierdzono, �e zawarta w dniu 4 marca 2011 r. umowa zlecenia „sta�ej obs�ugi prawnej w zakresie zam�wie� publicznych gminy Nowinka” za wynagrodzeniem miesi�cznym 600 z�, a od 2012 r. – 800 z�, nie zosta�a opatrzona kontrasygnat� Skarbnika, co narusza przepis art. 46 ust. 3 ustawy o samorz�dzie gminnym (brak kontrasygnaty stwierdzono tak�e w przypadku umowy na remont gara�u OSP – str. 105 protoko�u kontroli). Z tre�ci umowy nie wynika� szczeg�owy zakres zada� przypisany zleceniobiorcy w ramach zawartej umowy, co nie pozwala na konkretne ustalenie czynno�ci b�d�cych, przedmiotem zlecenia (art. 734 k.c.). W wyja�nieniach z�o�onych do protoko�u kontroli zar�wno zleceniobiorca T.F., jak te� Pani W�jt, zgodnie o�wiadczyli, �e w ramach zawartej umowy zleceniobiorca sporz�dza specyfikacje istotnych warunk�w zam�wienia w post�powaniach o udzielenie zam�wie� publicznych, umieszcza og�oszenia w Biuletynie Zam�wie� Publicznych, opracowuje i przekazuje og�oszenia Urz�dowi Oficjalnych Publikacji Wsp�lnot Europejskich, pomaga komisjom przetargowym w ocenie ofert, uczestniczy w pracach komisji przetargowych, sporz�dza pisma kierowane do wykonawc�w w czasie prowadzenia post�powania, udziela konsultacji i porad w zakresie Prawa zam�wie� publicznych. Opr�cz regulacji zawartej w art. 734 k.c. nale�y te� wskaza�, �e za precyzyjnym okre�leniem obowi�zk�w wynikaj�cych z zawartej umowy przemawia kwestia ustalenia ewentualnej odpowiedzialno�ci za nieprawid�owo�ci przy udzielaniu zam�wie� publicznych, w tym wype�niaj�ce znamiona naruszenia dyscypliny finans�w publicznych – str. 100-101 protoko�u kontroli. Kontrola wykaza�a, �e w okresie od 18 wrze�nia 2007 r. do 23 listopada 2011 r. dokonywano wydatk�w na rzecz PGE Dystrybucja S.A. Oddzia� Bia�ystok za konserwacj� o�wietlenia ulicznego bez zawarcia stosownej umowy w tym zakresie – str. 107-109 protoko�u kontroli. W dniu 23 listopada 2011 r. zawar�a Pani umow� z PGE na okres od 1 grudnia 2011 r. do 30 listopada 2014 r. Kontrola wykaza�a, �e cz�� faktur, na podstawie kt�rych realizowane by�y wydatki w 2011 r. nie by�a podpisana na dow�d ich sprawdzenia pod wzgl�dem merytorycznym (6 dowod�w spo�r�d 11 uj�tych w ewidencji), przez Skarbnika (4 dowody spo�r�d 11), a w 1 przypadku brak podpisu W�jta na dow�d zatwierdzenia do wyp�aty. Faktury, kt�re nie zosta�y opatrzone wymaganymi podpisami opiewa�y na ��czn� kwot� 16.845,81 z�. Ponadto wszystkie faktury nie zosta�y opisane w spos�b wymagany zarz�dzeniem Pani W�jt z dnia 5 stycznia 2011 r. w sprawie przepis�w wewn�trznych reguluj�cych gospodark� finansow� Urz�du Gminy, kt�ry winien polega� na wyczerpuj�cym opisie operacji gospodarczej na dowodzie ksi�gowym. Wystawiane przez PGE faktury za konserwacje o�wietlenia ulicznego podawa�y jako wykonan� us�ug� jedynie „konserwacja o�wietlenia ulicznego za m-c...”, przy czym kwota do zap�aty w poszczeg�lnych miesi�cach by�a r�na. W efekcie kontroluj�cy nie mogli ustali�, od czego zale�a�a wysoko�� miesi�cznej op�aty. Do faktur nie do��czono kosztorys�w wykonanych rob�t, brak te� pisemnych zlece� wykonania us�ugi. Kontroluj�cy poddali ocenie realizacj� postanowie� umowy zawartej przez Pani� z PGE w dniu 23 listopada 2011 r. Stwierdzono, �e pomimo ustale� zawartych w umowie, przewiduj�cych �e faktura zostanie wystawiona przez zleceniobiorc� po wykonaniu zlecenia potwierdzonego protoko�em odbioru, a podstaw� wyliczenia wynagrodzenia stanowi� b�dzie kalkulacja/kosztorys sporz�dzony w oparciu o cenniki cenotw�rcze, to do faktury wystawionej w dniu 28 grudnia 2011 r. na kwot� 2.699,01 z� nie zosta� do��czony kosztorys, za� wykonanie us�ugi nie zosta�o potwierdzone. Do faktury do��czono jedynie zlecenie z dnia 5 grudnia 2011 r. Mimo tego faktura zosta�a zatwierdzona pod wzgl�dem merytorycznym – str. 106-109 protoko�u kontroli. Nieprawid�owo�ci stwierdzono tak�e przy realizacji wydatk�w poniesionych na zakup us�ug pozosta�ych. W rozdziale 80113 „Dowo�enie uczni�w do szk�” ujmowane by�y wydatki z tytu�u zwrotu koszt�w przejazdu dzieci samochodem osobowym, b�d�cym w dyspozycji rodzic�w. W pa�dzierniku 2011 r. (okres ten zosta� przyj�ty jako pr�ba do kontroli) na ten cel wydatkowano kwot� 1.446,20 z�. We wrze�niu 2011 r. zawar�a Pani 5 porozumie� z rodzicami dzieci, kt�rym przyznany zosta� zwrot koszt�w dowozu ucznia do i ze szko�y. We wszystkich porozumieniach zawarto zapis, ze podstaw� rozliczenia b�dzie rachunek przed�o�ony przez rodzica ucznia wraz z po�wiadczeniem przez dyrektora szko�y ilo�ci dni obecno�ci dziecka w szkole. Zawarcie porozumie� poprzedzone by�o z�o�eniem wniosk�w przez rodzic�w wraz z o�wiadczeniem, w kt�rym zawarto informacje o odleg�o�ci z miejsca zamieszkania do szko�y, dysponowaniu samochodem i uprawnieniami do kierowania pojazdem oraz o zu�yciu paliwa na 100 km. Wysoko�� stawki za kilometr przebiegu by�a okre�lana indywidualnie w porozumieniach.
Nale�y wskaza�, �e podstaw� zwrotu koszt�w dowozu dzieci do szk� stanowi� normy prawne zawarte w ustawie z dnia 7 wrze�nia 1991 r. o systemie o�wiaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), w szczeg�lno�ci za� przepisy art. 17 ust. 2 i 3, zgodnie z kt�rymi obowi�zkiem gminy jest zapewnienie bezp�atnego transportu i opieki w czasie przewozu lub zwrot koszt�w przejazdu �rodkami komunikacji publicznej, je�eli droga dziecka z domu do szko�y, w kt�rej obwodzie dziecko mieszka, przekracza odleg�o�� 3 km – w przypadku uczni�w klas I-IV szk� podstawowych. Je�eli zatem gmina nie zapewni bezp�atnego transportu i opieki w czasie przewozu, do jej zada� nale�y zapewnienie zwrotu koszt�w przejazdu, lecz wy��cznie �rodkami komunikacji publicznej. Takie stanowisko zaj�� m.in. WSA w �odzi w wyroku z dnia 8 sierpnia 2008 r. (III SA/�d 289/89), Lex nr 519082 – str. 111-114 protoko�u kontroli.
W zakresie udzielania zam�wie� publicznych stwierdzono liczne nieprawid�owo�ci wynikaj�ce z nieprzestrzegania przepis�w ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zam�wie� publicznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 113, poz. 759 ze zm.). B��dami powtarzaj�cymi si� w badanych post�powaniach by�o:
a) prowadzenie post�powa� przez komisje powo�ane zarz�dzeniami Pani W�jt, bez okre�lenia zakresu obowi�zk�w i odpowiedzialno�ci cz�onk�w komisji w spos�b zapewniaj�cy sprawno�� jej dzia�ania, indywidualizacj� odpowiedzialno�ci jej cz�onk�w za wykonywane czynno�ci oraz przejrzysto�� prac, co stanowi naruszenie art. 21 ust. 3 ustawy – str. 118-119, 127, 135, 142 protoko�u kontroli,
b) zamieszczenie w 2 og�oszeniach o zam�wieniach prowadzonych w trybie przetargu nieograniczonego informacji o „terminie sk�adania wniosk�w o dopuszczenie do udzia�u w post�powaniu lub ofert” (w specyfikacjach istotnych warunk�w zam�wienia okre�lono prawid�owo „termin sk�adania ofert”). Sk�adanie wniosk�w o dopuszczenie do udzia�u w post�powaniu nast�puje w post�powaniach prowadzonych w trybie przetargu ograniczonego oraz w trybach negocjacyjnych (dialogu konkurencyjnym, negocjacjach z og�oszeniem), a nie w przetargu nieograniczonym – str. 126 i 134 protoko�u kontroli.
Kontrola wykaza�a, �e us�ugi prawnicze �wiadczone by�y na rzecz gminy przez kancelari� radcowsko-adwokack� na podstawie umowy zawartej przez Pani� W�jt w dniu 20 grudnia 2010 r. na okres 2 lat, tj. od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. Za wykonanie przedmiotu umowy ustalono wynagrodzenie miesi�czne w wysoko�ci 2.500 z� plus podatek VAT. Stwierdzono, �e wyb�r wykonawcy odby� si� bez zastosowania przepis�w Prawa zam�wie� publicznych – na fakturach wystawionych za wykonan� us�ug� umieszczano adnotacj� „us�ug dokonano zgodnie z ustaw� o zam�wieniach publicznych art. 4 ust. 8”. Z postanowie� art. 4 pkt 8 Prawa zam�wie� publicznych wynika, �e ustawy nie stosuje si� do zam�wie� i konkurs�w, kt�rych warto�� nie przekracza wyra�onej w z�otych r�wnowarto�ci kwoty 14.000 euro. Warto�� udzielonego zam�wienia wynios�a za� 60.000 z� (art. 32 ust. 1 ustawy), co stanowi�o r�wnowarto�� 15.629 euro (2.500 z� x 24 miesi�ce = 60.000 z� : 3,839 = 15.629 euro). Z ustale� kontroli wynika zatem, �e zamawiaj�cy zaniecha� ustalenia warto�ci zam�wienia z nale�yt� staranno�ci� wymagan� przez art. 32 ust. 1 ustawy. Jak stanowi art. 34 ust. 3 pkt 2 lit. b), je�eli zam�wienia udziela si� na czas oznaczony d�u�szy ni� 12 miesi�cy, warto�ci� zam�wienia jest warto�� ustalona z uwzgl�dnieniem okresu wykonywania zam�wienia. Wobec powy�szego udzielenie zam�wienia publicznego na obs�ug� prawn� gminy przez okres 2 lat za wynagrodzeniem miesi�cznym 2.500 z� netto wymaga�o zastosowania przepis�w ustawy. Us�ugi prawnicze s� us�ugami o charakterze niepriorytetowym, zawartymi w za��czniku Nr 2 do rozporz�dzenia Prezesa Rady Ministr�w z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie wykazu us�ug o charakterze priorytetowym i niepriorytetowym (Dz. U. Nr 12, poz. 68) i podlegaj� z�agodzeniu rygor�w dotycz�cych procedury post�powania w celu wy�onienia ich wykonawcy. Przepisy ustawy podlegaj�ce wy��czeniu przy udzielaniu zam�wie� publicznych na us�ugi o charakterze niepriorytetowym wskazuje art. 5 Prawa zam�wie� publicznych – str. 115-117 protoko�u kontroli.
W post�powaniu prowadzonym w trybie przetargu nieograniczonego na wy�onienie wykonawcy us�ugi dowozu dzieci z terenu gminy Nowinka do Zespo�u Szk� w Nowince i Szko�y Podstawowej w Olszance w roku szkolnym 2011/2012 warto�� szacunkowa zam�wienia zosta�a ustalona z naruszeniem art. 32 ust. 1 Prawa zam�wie� publicznych. Do wyliczenia warto�ci zam�wienia przyj�to kwot� brutto wynosz�c� 69.937,56 z�, podczas gdy zgodnie z przywo�anym przepisem warto�ci� zam�wienia jest ca�kowite szacunkowe wynagrodzenie wykonawcy bez podatku od towar�w i us�ug, ustalone przez zamawiaj�cego z nale�yt� staranno�ci� – str. 117 protoko�u kontroli.
W post�powaniu tym stwierdzono ponadto, �e z dat� 5 sierpnia 2011 r. cz�onkowie komisji przetargowej z�o�yli o�wiadczenia o braku okoliczno�ci uzasadniaj�cych wy��czenie z post�powania. O�wiadczenia na druku ZP-1 zosta�y z�o�one, zanim jeszcze znana by�a lista wykonawc�w, kt�rzy z�o�yli oferty (otwarcie ofert nast�pi�o 17 sierpnia 2011 r.). W zbiorze dokument�w dotycz�cych omawianego przetargu znajdywa�y si� o�wiadczenia (druki ZP-1) Pani W�jt oraz E. Konstantynowicz – cz�onka komisji przetargowej, kt�re nie by�y podpisane przez wskazane w ich tre�ci osoby. Niepodpisanie o�wiadcze� jest jednoznaczne z ich niez�o�eniem, wbrew obowi�zkowi wynikaj�cemu z art. 17 ust. 2 Prawa zam�wie� publicznych. Protok� post�powania zosta� zatwierdzony w dniu 9 wrze�nia 2011 r. przez Pani� W�jt; w tre�ci protoko�u znajduje si� wskazanie, �e kierownik zamawiaj�cego oraz wszyscy cz�onkowie komisji przetargowej z�o�yli o�wiadczenia okre�lone w art. 17 ust. 2 Prawa zam�wie� publicznych, co by�o niezgodne ze stanem faktycznym. O�wiadczenia Pani W�jt i E. Konstantynowicz zosta�y podpisane w trakcie trwania kontroli – w czasie, gdy zosta�y przekazane przez kontroluj�cych pracownikowi Urz�du w celu sporz�dzenia kserokopii oraz potwierdzenia za zgodno�� z orygina�em – str. 117-122 protoko�u kontroli. W post�powaniu prowadzonym w trybie przetargu nieograniczonego na wy�onienie wykonawcy zadania „Zagospodarowanie terenu rekreacyjno-wypoczynkowego i budowa pomostu na jeziorze Blizno w miejscowo�ci Ateny” stwierdzono, �e termin sk�adania ofert wskazany w specyfikacji (16 marca 2011 r., godz. 1000) by� inny ni� zamieszczony w og�oszeniu o zam�wieniu, w kt�rym podano „termin sk�adania wniosk�w o dopuszczenie do udzia�u w post�powaniu lub ofert” okre�lony na 9 czerwca 2011 r., godz. 1000. Jak wyja�niono kontroluj�cym, termin sk�adania i otwarcia ofert, kt�ry pojawi� si� w specyfikacji by� wynikiem pomy�ki. Z protoko�u tego post�powania nie wynika, aby do przeprowadzenia post�powania zosta�a powo�ana komisja przetargowa, mimo �e Pani W�jt powo�a�a komisj� zarz�dzeniem z dnia 8 czerwca 2011 r. Wskazano natomiast, �e „osob� wykonuj�c� czynno�ci w post�powaniu” by� T.F., kt�rego zakres czynno�ci obejmowa� „sprawdzanie ofert pod wzgl�dem formalnym oraz ocen� ofert”. Do protoko�u z post�powania do��czone zosta�y o�wiadczenia Pani W�jt i T.F. – przewodnicz�cego komisji. Pozostali cz�onkowie komisji, tj. M. Lewoc i L. Myszkowski takich o�wiadcze� nie z�o�yli. Kontroluj�cym okazano pismo Pani W�jt datowane na 6 lipca 2011 r., skierowane do T.F., z kt�rego wynika, �e w zwi�zku z niemo�liwo�ci� funkcjonowania komisji przetargowej powo�anej zarz�dzeniem 38/11 z dnia 8 czerwca 2011 r. z powodu d�ugotrwa�ego zwolnienia lekarskiego i rozwi�zania umowy o prac� z M. Lewocem powierzono T.F. dokonanie oceny ofert z�o�onych w przetargu. Analiza tego tematu wykaza�a, �e w dniu otwarcia ofert, tj. 9 czerwca 2011 r., M. Lewoc oraz L. Myszkowski byli obecni w pracy, co zosta�o potwierdzone ich podpisem na li�cie obecno�ci. Z listy obecno�ci wynika, �e M. Lewoc od 16 czerwca 2011 r. przebywa� na zwolnieniu lekarskim, natomiast L. Myszkowski poza urlopem w dniach 13-27 czerwca i 8 lipca 2011 r. by� obecny w pracy. Na pytanie, dlaczego w otwarciu ofert w dniu 9 czerwca 2011 r. nie uczestniczyli pozostali cz�onkowie komisji przetargowej wyznaczonej przez W�jta, T.F. udzieli� pisemnej odpowiedzi, �e cz�onkowie komisji w osobach M. Lewoc i L. Myszkowski uczestniczyli w dniu 9 czerwca 2011 r. w otwarciu ofert. Zgodnie z tre�ci� za��cznika nr 10 do rozporz�dzenia Prezesa Rady Ministr�w z dnia 26 pa�dziernika 2010 r. w sprawie protoko�u post�powania o udzielenie zam�wienia publicznego (Dz. U. Nr 223, poz. 1458), osoby obowi�zanymi do sk�adania, pod rygorem odpowiedzialno�ci karnej za fa�szywe zeznania, pisemnego o�wiadczenia o braku lub istnieniu okoliczno�ci, o kt�rych mowa w art. 17 ust. 1 Prawa zam�wie� publicznych s�: kierownik zamawiaj�cego, pracownik zamawiaj�cego, kt�remu kierownik zamawiaj�cego powierzy� wykonanie zastrze�onych dla siebie czynno�ci, cz�onek komisji przetargowej, bieg�y lub inna osoba wykonuj�ca czynno�ci w post�powaniu o udzielenie zam�wienia – str. 126-129 protoko�u kontroli.
W post�powaniu prowadzonym w trybie przetargu nieograniczonego na wy�onienie wykonawcy zadania „Budowa wodoci�gu i kanalizacji ci�nieniowej z przepompowniami przydomowymi w miejscowo�ciach Danowskie, Kopanica, Tobo�owo i Str�kowizna” stwierdzono, �e kosztorys inwestorski nie zosta� opatrzony dat� jego sporz�dzenia. W my�l przepisu � 7 pkt 1 lit. f) rozporz�dzenia Ministra Infrastruktury z 18 maja 2004 r. w sprawie okre�lenia metod i podstaw sporz�dzania kosztorysu inwestorskiego, obliczania planowanych koszt�w prac projektowych oraz planowanych koszt�w rob�t budowlanych okre�lonych w programie funkcjonalno-u�ytkowym (Dz. U. Nr 130, poz. 1389) kosztorys inwestorski obejmuje m.in. dat� jego opracowania. Zagadnienie to ma zwi�zek z mo�liwo�ci� weryfikacji zachowania termin�w wynikaj�cych z art. 35 ust. 1 Prawa zam�wie� publicznych dotycz�cych ustalania warto�ci zam�wienia – w odniesieniu do rob�t budowlanych podstaw� ustalenia warto�ci zam�wienia jest kosztorys inwestorski sporz�dzony nie wcze�niej ni� 6 miesi�cy przed dniem wszcz�cia post�powania o udzielenie zam�wienia. Ponadto w zakresie ustalenia warto�ci zam�wienia stwierdzono, �e w protokole post�powania wskazano warto�� wynosz�c� 6.910.996,93 z�, a jako jej r�wnowarto�� podano 1.719.324 euro. Zgodnie z rozporz�dzeniem Prezesa Rady Ministr�w z dnia 23 grudnia 2009 r. w sprawie �redniego kursu z�otego w stosunku do euro stanowi�cego podstaw� przeliczenia warto�ci zam�wie� publicznych (Dz. U. Nr 224, poz. 1796) �redni kurs z�otego w stosunku do euro stanowi�cy podstaw� przeliczania warto�ci zam�wie� publicznych wynosi� w 2011 r. 3,839. W zwi�zku z tym warto�� zam�wienia w przeliczeniu na euro powinna wynosi� 1.800.207,59 z�.
Warunkiem udzia�u w post�powaniu by�o wniesienie wadium w wysoko�ci 220.000 z� (3,18% warto�ci zam�wienia), co jest niezgodne z art. 45 ust. 4 Prawa zam�wie� publicznych, z kt�rego wynika, �e zamawiaj�cy okre�la kwot� wadium w wysoko�ci nie wi�kszej ni� 3% warto�ci zam�wienia. W omawianym przypadku powinna to by� kwota nie wi�ksza ni� 207.330 z�.
Cz�onkowie komisji przetargowej oraz Pani W�jt z�o�yli w dniu 5 wrze�nia 2011 r. o�wiadczenia, o kt�rych mowa w art. 17 ust. 2 Prawa zam�wie� publicznych. Z protoko�u post�powania wynika, �e osob� wykonuj�c� czynno�ci w post�powaniu by� r�wnie� T.F., kt�ry wykonywa� zadania w zakresie przygotowania specyfikacji oraz nadzoru nad przebiegiem przetargu. Z listy obecno�ci, sporz�dzonej na okoliczno�� otwarcia ofert, wynika, �e T.F. by� r�wnie� obecny przy otwarciu ofert w dniu 29 sierpnia 2011 r. i reprezentowa� Urz�d Gminy Nowinka. W zwi�zku z tym T.F., jako inna osoba wykonuj�ca czynno�ci w post�powaniu o udzielenie zam�wienia, winien z�o�y� o�wiadczenie wymagane przepisem art. 17 ust. 2 Prawa zam�wie� publicznych o braku lub istnieniu okoliczno�ci uzasadniaj�cych wy��czenie z post�powania. Dalsza analiza tego zagadnienia wykaza�a, �e T.F. jest zatrudniony na podstawie umowy o prac� na czas nieokre�lony w wymiarze ½ etatu w firmie EKOLOBUD S.A., co potwierdzi� w o�wiadczeniu dla cel�w ubezpiecze� spo�ecznych za��czonym do umowy zlecenia zawartej w dniu 4 marca 2011r. z gmin� Nowinka na prowadzenie sta�ej obs�ugi prawnej w zakresie zam�wie� publicznych. Firma EKOLOBUD z�o�y�a w omawianym post�powaniu ofert�, kt�ra zosta�a wybrana jako najkorzystniejsza; z wykonawc� tym zosta�a podpisana umowa na wykonanie zam�wienia.
W �wietle art. 17 ust. 1 pkt 4 Prawa zam�wie� publicznych T.F., jako pozostaj�cy z wykonawc� w stosunku mog�cym budzi� uzasadnione w�tpliwo�ci co do bezstronno�ci jego osoby (stosunku pracy), podlega� wykluczeniu z niniejszego post�powania. Na podstawie wyja�nienia udzielonego przez przewodnicz�cego komisji przetargowej ustalono, �e T.F. przygotowywa� w post�powaniu specyfikacj� istotnych warunk�w zam�wienia wraz z kompletem za��cznik�w oraz upubliczni� og�oszenie o przetargu. Po z�o�eniu przez jedn� z firm zapytania w sprawie zmiany warunk�w specyfikacji przygotowa� odpowied� dla tej firmy i umie�ci� j� na stronie BIP oraz dokona� modyfikacji specyfikacji i opublikowa� jej zmian�. W dniu otwarcia ofert T.F. uczestniczy� przy otwarciu ofert, za� po zako�czeniu cz�ci oficjalnej otwarcia ofert, na cz�ci nieoficjalnej wskaza�, �e zwi�zany jest z firmami bior�cymi udzia� w przetargu i w zwi�zku z tym nie m�g� bra� udzia�u w dalszym post�powaniu. W wyja�nieniu przewodnicz�cy komisji przetargowej wskaza�, �e T.F. sprawdza� r�wnie� kompletno�� z�o�onych w teczce zam�wie� akt i wskazywa� braki. Zgodnie z okre�lon� w art. 7 ust. 2 Prawa zam�wie� publicznych zasad� bezstronno�ci i obiektywizmu czynno�ci zwi�zane z przygotowaniem oraz przeprowadzeniem post�powania o udzielenie zam�wienia wykonuj� osoby zapewniaj�ce bezstronno�� i obiektywizm. Realizacji tej zasady s�u�� m.in. przepisy art. 17 Prawa zam�wie� publicznych wymagaj�ce z�o�enia o�wiadczenia o istnieniu b�d� braku okoliczno�ci uzasadniaj�cych wy��czenie z post�powania – str. 132-139 protoko�u kontroli.
Analiza przetargu nieograniczonego na udzielenie d�ugoterminowego kredytu w kwocie 7.532.149 z� (warto�� zam�wienia oszacowano na 1.530.061,88 z�) wykaza�a nieprawid�owo�ci polegaj�ce na:
a) niezatwierdzeniu przez Pani� W�jt specyfikacji istotnych warunk�w zam�wienia oraz wyniku post�powania – str. 141 i 144 protoko�u kontroli,
b) braku udokumentowania oceny spe�niania warunk�w udzia�u w post�powaniu przez wykonawc�w, kt�rzy z�o�yli oferty, czym naruszono � 2 ust. 1 pkt 15 rozporz�dzenia Prezesa Rady Ministr�w z dnia 26 pa�dziernika 2010 r. w sprawie protoko�u post�powania o udzielenie zam�wienia publicznego – str. 142 protoko�u kontroli,
c) zaniechaniu wezwania wykonawcy do przedstawienia wymaganego pe�nomocnictwa rodzajowego do podpisywania dokument�w w post�powaniu przetargowym; dotyczy�o to jednej z os�b, kt�re podpisa�y ofert� ze strony banku; naruszono tym samym art. 26 ust. 3 Prawa zam�wie� publicznych; nieprawid�owo�� nie mia�a wp�ywu na wynik post�powania – str. 142 protoko�u kontroli,
d) przekazaniu og�oszenia o udzieleniu zam�wienia Urz�dowi Oficjalnych Publikacji Wsp�lnot Europejskich ponad 3 miesi�ce po zawarciu umowy, czym naruszono art. 95 ust. 2 Prawa zam�wie� publicznych – str. 143 protoko�u kontroli.
Nieprawid�owo�ci polegaj�ce na nieprzestrzeganiu procedur wewn�trznych stwierdzono przy wy�anianiu wykonawc�w zam�wie� publicznych o warto�ci nieprzekraczaj�cej 14.000 euro. Procedury obowi�zuj�ce w Urz�dzie wynikaj� z Instrukcji w sprawie regulaminu zam�wie� publicznych wprowadzonej przez Pani� W�jt zarz�dzeniem Nr 5/11 z dnia 5 stycznia 2011 r. Ich naruszenie stwierdzono przy zleceniu remontu pomieszczenia gara�u OSP w Nowince za kwot� 15.000 z� oraz r�wnania dr�g gminnych za 10.491,90 z�. W obu przypadkach zawarto umowy bez rozeznania aktualnej oferty rynkowej, potwierdzonego pisemnymi ofertami co najmniej 2 oferent�w lub notatk� s�u�bow� dotycz�c� wyboru najkorzystniejszej oferty. Przyj�te procedury przewidywa�y tak� form� dokumentowania post�powania w odniesieniu do zam�wie� o przewidywanej warto�ci powy�ej 3.500 z� – str. 114-115 protoko�u kontroli.
Badaj�c zagadnienia dotycz�ce osi�ganie przez gmin� poziomu �rednich wynagrodze� nauczycieli stwierdzono brak udokumentowania, aby sprawozdanie z wysoko�ci �rednich wynagrodze� nauczycieli na poszczeg�lnych stopniach awansu zawodowego zosta�o przekazane dyrektorom szk� oraz Radzie Gminy Nowinka. Zgodnie z art. 30a ust. 5 Karty Nauczyciela organ prowadz�cy szko�� b�d�cy jednostk� samorz�du terytorialnego, zobowi�zany jest do przedk�adania sprawozdania w terminie 7 dni od dnia jego sporz�dzenia m.in. organowi stanowi�cemu i dyrektorom szk� prowadzonych przez t� jednostk� – str. 123-124 protoko�u kontroli.
W wyniku badania zagadnie� dotycz�cych mienia komunalnego stwierdzono, �e w dniu 5 stycznia 2011 r. wprowadzi�a Pani Instrukcj� w sprawie gospodarki maj�tkiem trwa�ym, inwentaryzacji maj�tku i zasad odpowiedzialno�ci za powierzone mienie w Urz�dzie Gminy Nowinka. W kwestii umorzenia �rodk�w trwa�ych wskazano, �e dokonywane b�dzie ono zgodnie ze stawkami amortyzacyjnymi, okre�lonymi w ustawie „z dnia 11 marca 2004 roku Dz. U. Nr 54, poz. 535”. Wskaza� nale�y, �e data uchwalenia ustawy i numer publikacji odpowiadaj� ustawie o podatku od towar�w i us�ug, podczas gdy wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych zamieszczony jest w za��czniku Nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os�b prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.). W podstawie prawnej wskazano r�wnie� nieobowi�zuj�ce od 1 stycznia 2011 r. rozporz�dzenie Rady Ministr�w z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji �rodk�w Trwa�ych (K�T) (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.). Obowi�zuj�cym aktem jest rozporz�dzenie Rady Ministr�w w tej sprawie z dnia 10 grudnia 2010 r. (Dz. U. Nr 242, poz. 1622) – str. 148 protoko�u kontroli.
Roczne umorzenie �rodk�w trwa�ych za 2011 r. zosta�o uj�te w ksi�gach w kwocie 1.421.914,29 z� – dowody PK Nr 1047 i 1053. Umorzenia �rodk�w trwa�ych dokona� �wczesny Skarbnik, kt�ry sporz�dzi� zestawienie �rodk�w trwa�ych i umorzenia wed�ug grup na dzie� 31 grudnia 2011 r. Z tego zestawienia wynika, �e warto�� umorzenia w 2011 r. zosta�a wyliczona na kwot� 1.658.813,94 z� (o 236.899,66 z� wi�ksz� ni� uj�ta w ksi�gach). W trakcie kontroli nie ustalono przyczyn rozbie�no�ci – str. 149-150 protoko�u kontroli. Jednocze�nie stwierdzono, �e wykazana w zestawieniu warto�� �rodk�w trwa�ych brutto wynosz�ca 37.468.274,10 z� jest ni�sza o 215.289,81 z� od danych ewidencji syntetycznej i analitycznej. Kontroluj�cy ustalili, �e r�nica dotyczy�a:
- poz. 20 wykazu przystanek Olszanka, Szczeberka, Szczebra – wskazano warto�� brutto 18.000 z� natomiast z zapisu w ksi�dze �rodk�w trwa�ych wynika warto�� 20.761,05 z�; umorzenie zosta�o naliczone od kwoty 18.000 z� w wysoko�ci 900 z�, a powinno by� naliczone od kwoty 20.761,05 z� w wysoko�ci 1.038 z� (zani�ono umorzenie o 138 z�);
- poz. 68 wykazu droga Walne – wskazano warto�� brutto 451.823,46 z� natomiast z zapisu w ksi�dze �rodk�w trwa�ych wynika warto�� 470.183,46 z�; umorzenie zosta�o naliczone od kwoty 451.823,46 z� w wysoko�ci 10.166,02 z�, a powinno by� naliczone od kwoty 470.183,46 z� w wysoko�ci 10.579,13 z� (zani�ono umorzenie o 413,11 z�);
- do wykazu nie uj�to przebudowy chodnika i odnowy skweru w Nowince o warto�ci 194.188,76 z�, wprowadzonych do ewidencji 22 listopada 2011 r.
Kontrola prawid�owo�ci sporz�dzania protoko��w likwidacji przedmiot�w nienadaj�cych si� do u�ytku wykaza�a, �e 2011 r. dokonano likwidacji 3 przedmiot�w z uwagi na ich zu�ycie: telefon kom�rkowy (259,64 z�), kosiarka spalinowa (1.749 z�), opony samochodowe (5.658,30 z�). Komisja likwidacyjna sporz�dzi�a protoko�y likwidacji �rodk�w trwa�ych w u�ywaniu. Stwierdzono, �e protoko�y dotycz�ce likwidacji kosiarki i opon nie zosta�y zatwierdzone przez Pani� W�jt. Obowi�zek ich zatwierdzenia przez kierownika jednostki wynika z � 13 pkt 3 Instrukcji w sprawie gospodarki maj�tkiem trwa�ym… - str. 151 protoko�u kontroli.
W wyniku badania zagadnie� dotycz�cych prawid�owo�ci udzielania dotacji innym jednostkom samorz�du terytorialnego stwierdzono, �e gmina Nowinka przekaza�a pomoc finansow� powiatowi Augustowskiemu w wysoko�ci 592.896,73 z� na realizacj� inwestycji „Rozbudowa drogi powiatowej Nr 1186B Szczebra – Sokolne – Cis�wek – Kurianki wraz z przebudow� mostu na rzece Szczeberka...”. Podstaw� udzielenia pomocy innej j.s.t. jest odr�bna uchwa�a organu stanowi�cego w tej sprawie, jak stanowi art. 216 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych i art. 47 ust. 2 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorz�du terytorialnego (Dz. U. z 2010 r. Nr 80, poz. 526 ze zm.). Czynno�ci kontrolne wykaza�y, �e Rada Gminy Nowinka nie podj�a uchwa�y w sprawie udzielenia pomocy, kt�ra winna stanowi� podstaw� zawarcia umowy z powiatem – str. 157 protoko�u kontroli. W zakresie wykorzystania przez gmin� Nowinka dotacji celowej przeznaczonej na cz�ciowy zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju nap�dowego wykorzystywanego do produkcji rolnej przez producent�w rolnych stwierdzono nieprawid�owo�ci polegaj�ce na:
a) niepodawaniu limitu zwrotu w decyzjach ustalaj�cych wysoko�� zwrotu podatku akcyzowego. Wym�g zawarcia limitu w decyzjach zosta� na�o�ony przez art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 10 marca 2006 r. o zwrocie podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju nap�dowego wykorzystywanego do produkcji rolnej (Dz. U. Nr 56, poz. 379 ze zm.) – str. 155-156 protoko�u kontroli, b) niepotwierdzaniu kopii faktur VAT zakupu oleju nap�dowego za zgodno�� z orygina�em. Obowi�zek potwierdzenia kopii faktur VAT za zgodno�� z orygina�em przez pracownika upowa�nionego przez w�jta zosta� na�o�ony w art. 6 ust. 3 pkt 1 przywo�anej ustawy – str. 155-156 protoko�u kontroli.
Stwierdzone w trakcie kontroli nieprawid�owo�ci by�y w g��wnej mierze wynikiem nieprzestrzegania przepis�w prawnych dotycz�cych gospodarki finansowej i rachunkowo�ci gminy, a tak�e nieprawid�owego funkcjonowania kontroli zarz�dczej.
Organem wykonawczym gminy jest W�jt, na kt�rym spoczywaj� obowi�zki dotycz�ce m.in. przygotowania projekt�w uchwa� Rady Gminy, wykonywania bud�etu i gospodarowania mieniem gminy, a tak�e og�lna odpowiedzialno�� za prawid�ow� gospodark� finansow� gminy (art. 30 ust. 1 i 2, art. 60 ust. 1 ustawy o samorz�dzie gminnym). W�jt jako organ wykonawczy gminy wykonuje zadania przy pomocy Urz�du, kt�rego jest kierownikiem (art. 33 ust. 1 i 3 ustawy). Odpowiedzialno�� za gospodark� finansow� Urz�du, jako jednostki sektora finans�w publicznych, w tym za wykonywanie obowi�zk�w w zakresie kontroli zarz�dczej, spoczywa na Pani W�jt – kierowniku jednostki, stosownie do art. 53 i art. 69 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, a tak�e na pracownikach, kt�rym powierzono obowi�zki w zakresie gospodarki finansowej.
Obowi�zki w zakresie prowadzenia rachunkowo�ci spoczywa�y w okresie obj�tym kontrol�, stosownie do zakresu czynno�ci, na Skarbniku Gminy. Prawa i obowi�zki g��wnego ksi�gowego (skarbnika) okre�la art. 54 ustawy o finansach publicznych.
1. W zakresie planowania i wykonywania bud�etu gminy:
a) planowanie dochod�w bud�etu z dofinansowania zada� ze �r�de� zewn�trznych w wysoko�ci maj�cej uzasadnienie w kwotach wskazanych w zawartych umowach jako podlegaj�ce realizacji w danym roku bud�etowym,
b) bie��ce monitorowanie faktycznej realizacji za�o�e� uchwa�y bud�etowej, dotycz�cych realno�ci planowanych dochod�w i wydatk�w oraz zasadno�ci zaci�gania zobowi�za� finansowych, maj�c na uwadze obowi�zek zachowania dopuszczalnego limitu zad�u�enia na koniec roku,
c) podj�cie dzia�a� zmierzaj�cych do zmniejszenia poziomu zad�u�enia gminy. 2. Obsadzenie stanowiska Sekretarza Gminy, maj�c na uwadze wskazane w cz�ci opisowej wyst�pienia regulacje prawne jednoznacznie wskazuj�ce na obowi�zek zatrudnienia Sekretarza w Urz�dzie.
3. Formalne wyznaczenie osoby wykonuj�cej wobec Pani W�jt czynno�ci z zakresu prawa pracy, stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o pracownikach samorz�dowych.
4. Niezw�oczne przed�o�enie osobie pe�ni�cej funkcje Rady Gminy Nowinka wniosku o odwo�anie dotychczasowego Skarbnika Gminy, kt�ry nie �wiadczy pracy od maja 2012 r.
5. Niezw�oczne przed�o�enie osobie pe�ni�cej funkcje Rady Gminy Nowinka wniosku o powo�anie Skarbnika Gminy.
6. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w organizacji i funkcjonowaniu kontroli zarz�dczej w Urz�dzie Gminy, poprzez:
a) ustalenie zast�pstw dla pracownik�w referatu finansowo-podatkowego,
b) uregulowanie zasad (drogi) obiegu dokument�w finansowo-ksi�gowych w Urz�dzie,
c) uzupe�nienie Instrukcji w sprawie wydawania kart drogowych o zasady dysponowania samochodami Urz�du Gminy Nowinka (autobus i volkswagen transporter), w tym wydawania i rozliczania kart drogowych do tych samochod�w, oraz wskazanie osoby odpowiedzialnej za wykonywanie czynno�ci z tym zwi�zanych,
d) zapewnienie przestrzegania ustalonych norm zu�ycia paliwa; ewentualnie dokonanie ich urealnienia w przepisach wewn�trznych,
e) zapewnienie realizacji wy��cznie dowod�w ksi�gowych opatrzonymi stosownymi podpisami potwierdzaj�cymi dokonanie kontroli i zatwierdzenie do zap�aty.
7. Prowadzenie rejestru instytucji w formie elektronicznej.
8. W zakresie dokumentacji opisuj�cej przyj�te zasady rachunkowo�ci:
a) dokonanie zmian w wykazie i nazwach kont zawartych w zak�adowym planie kont poprzez dostosowanie ich do obowi�zuj�cych przepis�w,
b) okre�lenie zasad prowadzenia pozaksi�gowej ewidencji materia��w, kt�rych uregulowania w jednostce wymagaj� postanowienia przepis�w wewn�trznych,
c) wskazanie stosowanej wersji oprogramowania komputerowego, za pomoc� kt�rego prowadzone s� ksi�gi rachunkowe,
d) dokonanie zmian w Instrukcji w sprawie gospodarki maj�tkiem trwa�ym, inwentaryzacji maj�tku i zasad odpowiedzialno�ci za powierzone mienie w zakresie podstaw naliczania umorzenia i klasyfikacji �rodk�w trwa�ych.
9. Zobowi�zanie osoby wykonuj�cej obowi�zki i kompetencje Skarbnika Gminy do wyeliminowania nieprawid�owo�ci w zakresie prowadzenia ksi�g rachunkowych, poprzez:
a) zamieszczanie na dowodach ksi�gowych podpisu osoby odpowiedzialnej za wskazanie sposobu uj�cia dowodu w ksi�gach rachunkowych,
b) realizacj� dowod�w ksi�gowych, w kt�rych jednostka jest wymieniona jako strona dokonuj�ca operacji gospodarczej,
c) ewidencjonowanie lokat bankowych w spos�b wskazany w cz�ci opisowej wyst�pienia i protokole kontroli,
d) zamieszczanie na dowodach kasowych daty odbioru got�wki,
e) ujmowanie na koncie 290 odpisu aktualizuj�cego nale�no�ci g��wne o nik�ym prawdopodobie�stwie �ci�galno�ci, maj�c jednocze�nie na uwadze, �e wed�ug obowi�zuj�cych od 2011 r. zasad ewidencji odpis aktualizuj�cy odsetki za nieterminowe p�atno�ci mo�e by� uj�ty w ksi�gach wy��cznie przy stwierdzeniu istnienia jednej z przes�anek dokonania odpisu, spo�r�d wymienionych w art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci, co powoduje w praktyce, �e odpis aktualizuj�cy odsetki powi�zany jest z jednoczesnym odpisem nale�no�ci g��wnej, od kt�rej odsetki s� naliczane,
f) przestrzeganie zasady memoria�u,
g) ustalenie prawid�owej warto�ci umorzenia �rodk�w trwa�ych za 2011 rok i ewentualne dokonanie jego korekty w ksi�gach rachunkowych.
10. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w zakresie gospodarki drukami �cis�ego zarachowania, poprzez:
a) obj�cie ewidencj� druk�w �cis�ego zarachowania dowod�w KP i KW s�u��cych dokumentowaniu obrotu got�wkowego,
b) dokonanie aktualizacji przepis�w Instrukcji w sprawie ewidencji i kontroli druk�w �cis�ego zarachowania, przy uwzgl�dnieniu uwag zawartych w cz�ci opisowej wyst�pienia.
11. W zakresie sporz�dzania plan�w finansowych:
a) sporz�dzanie przez Pani� W�jt planu finansowego Urz�du Gminy jako jednostki bud�etowej,
b) zobowi�zanie kierownika GOPS do sporz�dzania planu finansowego jednostki,
c) zobowi�zanie kierownik�w jednostek o�wiatowych do zatwierdzania sporz�dzonych plan�w finansowych; zaniechanie zatwierdzania plan�w tych jednostek przez Pani� W�jt.
12. W zakresie dochod�w z najmu lokali mieszkalnych:
a) zaprzestanie zaniechania naliczania czynszu za najem lokali mieszkalnych z powodu wykonania przez najemc�w rob�t remontowych nale��cych do ich obowi�zk�w stosownie do art. 6b ust. 2 ustawy o ochronie praw lokator�w...,
b) rozliczanie wp�at wnoszonych przez najemc�w na poczet koszt�w wytwarzania energii cieplnej wzgl�dem faktycznie poniesionych koszt�w, maj�c na uwadze postanowienia art. 9 ust. 2 ustawy o ochronie praw lokator�w…
13. W zakresie dzier�awy nieruchomo�ci gminy:
a) sporz�dzanie i podawanie do publicznej wiadomo�ci wykazu nieruchomo�ci przeznaczonych do dzier�awy,
b) stosowanie procedury przetargowej przy zawieraniu um�w na okres d�u�szy ni� 3 lata,
c) ustalanie czynszu za nieruchomo�ci oddane w dzier�aw�.
14. Zaktualizowanie wysoko�ci op�at rocznych za u�ytkowanie wieczyste. 15. Zaniechanie pobierania „darowizn” z przeznaczeniem na sporz�dzenie studium uwarunkowa� i kierunk�w zagospodarowania przestrzennego gminy, kt�rego koszty sporz�dzenia obci��aj� bud�et gminy, jak to wynika z obowi�zuj�cych przepis�w.
16. Zapewnienie prawid�owego stosowania klasyfikacji bud�etowej dochod�w i wydatk�w.
17. Przestrzeganie przepis�w Ordynacji podatkowej w zakresie prowadzenia czynno�ci sprawdzaj�cych. Wyeliminowanie wskazanych nieprawid�owo�ci w pozyskiwaniu dochod�w z tytu�u podatk�w lokalnych, b�d�cych pochodn� nierealizowania tych obowi�zk�w. 18. Wyegzekwowanie od wszystkich podatnik�w brakuj�cych informacji w sprawie podatku rolnego i od nieruchomo�ci.
19. Udzielanie ulg i zwolnie� w podatku rolnym z tytu�u nabycia grunt�w w oparciu o obowi�zuj�ce przepisy w tym zakresie oraz wyeliminowanie nieprawid�owo�ci.
20. Podejmowanie niezb�dnych dzia�a� w celu dok�adnego wyja�nienia stanu faktycznego oraz zbieranie i rozpatrzenie ca�ego materia�u dowodowego przy udzielaniu ulg inwestycyjnych.
21. Zachowanie prawid�owo�ci opodatkowania os�b fizycznych podatkiem rolnym oraz podatkiem od �rodk�w transportowych z uwzgl�dnieniem wskazanych w protokole kontroli i cz�ci opisowej wyst�pienia pokontrolnego przepis�w materialnego prawa podatkowego, wynikaj�cego odpowiednio z ustaw o podatku rolnym i o podatkach i op�atach lokalnych oraz wyeliminowanie nieprawid�owo�ci w tym zakresie.
22. Wyeliminowanie nieprawid�owo�ci wskazanych w protokole kontroli i w cz�ci opisowej wyst�pienia pokontrolnego, w zakresie powszechno�ci i terminowo�ci dor�czania podatnikom decyzji ustalaj�cych wysoko�� zobowi�zania podatkowego.
23. Przestrzeganie wskazanych przepis�w Dzia�u IV Ordynacji podatkowej przy wydawaniu decyzji podatkowych.
24. Rzetelne przeprowadzanie kontroli podatkowych.
25. Wyposa�enie w legitymacje s�u�bowe wszystkich pracownik�w uczestnicz�cych w kontrolach podatkowych. 26. Prowadzenie ewidencji ksi�gowej podatk�w i op�at z wykorzystaniem wszystkich niezb�dnych kont wskazanych przepisami przywo�anego aktu wykonawczego.
27. Uzupe�nienie regulaminu wynagradzania pracownik�w Urz�du Gminy o elementy wskazane w cz�ci opisowej wyst�pienia.
28. Precyzyjne uzasadnianie merytorycznych podstaw przyznania dodatku specjalnego, maj�c na uwadze konieczno�� wskazania dodatkowych zada� lub zwi�kszenia obowi�zk�w – w stosunku do obowi�zuj�cego pracownika zakresu obowi�zk�w, a tak�e wykazania okresowego charakteru przyczyny powstania dodatku.
29. Zaniechanie przyznawania dodatku specjalnego na czas nieokre�lony.
30. Rozwa�enie rozwi�zania jednej z um�w o prac� z pracownikiem zatrudnionym w wymiarze ½ etatu na stanowiskach asystenta i m�. referenta ze wzgl�du na nieuzasadnione – jak wynika z ustale� kontroli i przywo�anego wyroku SN – powielanie w obowi�zuj�cych umowach obowi�zk�w pracownika, kt�re mog� by� powierzone w ramach jednej umowy.
31. Precyzyjne okre�lenie obowi�zk�w zleceniobiorcy prowadz�cego obs�ug� gminy w zakresie zam�wie� publicznych, maj�c na uwadze mo�liwo�� dochodzenia ewentualnej odpowiedzialno�ci za nieprawid�owe wykonywanie zlecenia.
32. Przedk�adanie Skarbnikowi, celem kontrasygnowania, dokument�w po�wiadczaj�cych dokonanie czynno�ci prawnych mog�cych powodowa� powstanie zobowi�za� pieni�nych.
33. Dokonywanie wydatk�w z tytu�u konserwacji o�wietlenia ulicznego po udokumentowaniu i rozliczeniu us�ugi przez wykonawc� zgodnie z postanowieniami zawartej umowy.
34. Rozwa�enie zorganizowania bezp�atnego transportu do szko�y wszystkim dzieciom zamieszka�ym na terenie gminy lub dokonywanie zwrotu koszt�w przejazdu �rodkami komunikacji publicznej, maj�c na uwadze, �e obowi�zuj�ce przepisy prawa nie przewiduj� zwrotu koszt�w dowozu dzieci samochodem b�d�cym w�asno�ci� rodzic�w.
35. W zakresie udzielania zam�wie� publicznych:
a) przestrzeganie obowi�zku wy�aniania wykonawc�w us�ug, dostaw i rob�t budowlanych o warto�ci przekraczaj�cej 14.000 euro z zastosowaniem przepis�w Prawa zam�wie� publicznych,
b) ustalanie zakresu obowi�zk�w poszczeg�lnych cz�onk�w komisji przetargowej, maj�c na celu indywidualizacj� odpowiedzialno�ci jej cz�onk�w,
c) zaprzestanie umieszczania w og�oszeniach o przetargu nieograniczonym informacji na temat terminu sk�adania wniosk�w o dopuszczenie do udzia�u w post�powaniu,
d) ustalanie warto�ci przedmiotu zam�wienia z nale�yt� staranno�ci�, w kwocie bez podatku VAT, na podstawie dokument�w sporz�dzonych zgodnie z wymaganiami obowi�zuj�cych przepis�w,
e) zaprzestanie sk�adania o�wiadcze� o istnieniu b�d� braku okoliczno�ci uzasadniaj�cych wy��czenie z post�powania przed up�ywem terminu sk�adania ofert,
f) zapewnienie, aby wszystkie osoby zobowi�zane ustaw� do sk�adania o�wiadcze� na druku ZP-1 przestrzega�y tego obowi�zku, ze szczeg�lnym uwzgl�dnieniem przypadk�w, gdy osoby bior�ce udzia� w post�powaniu ze strony gminy pozostaj� z wykonawc� w stosunku mog�cym budzi� uzasadnione w�tpliwo�ci co do ich bezstronno�ci,
g) do�o�enie nale�ytej staranno�ci w celu zapewnienia zgodno�ci istotnych danych zawartych w og�oszeniu o przetargu i specyfikacji,
h) ustalanie wadium w wysoko�ci nie wi�kszej ni� to wynika z przepis�w Prawa zam�wie� publicznych,
i) formalne zatwierdzanie przez Pani� W�jt specyfikacji istotnych warunk�w zam�wienia oraz wyniku post�powania,
j) dokumentowanie dokonania oceny spe�niania przez wykonawc�w warunk�w udzia�u w post�powaniu,
k) wzywanie wykonawc�w do uzupe�nienia brakuj�cych dokument�w w zakresie wymaganego pe�nomocnictwa os�b reprezentuj�cych,
l) niezw�oczne zamieszczanie og�oszenia o udzieleniu zam�wienia.
36. Przestrzeganie ustanowionych w Urz�dzie procedur wy�aniania wykonawc�w zam�wie� publicznych o warto�ci poni�ej 14.000 euro. 37. Dokumentowanie przekazania sprawozdania z wysoko�ci �rednich wynagrodze� nauczycieli wszystkim podmiotom wskazanym w art. 30a ust. 5 Karty Nauczyciela.
38. Zatwierdzanie przez Pani� W�jt protoko��w likwidacji �rodk�w trwa�ych.
39. Udzielanie pomocy finansowej innym jednostkom samorz�du terytorialnego wy��cznie na podstawie odr�bnej uchwa�y Rady Gminy w sprawie udzielenia pomocy.
40. Prawid�owe dokonywanie zwrotu cz�ci podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju nap�dowego wykorzystywanego do produkcji rolnej. W tym celu:
a) zamieszczanie w decyzjach informacji o wysoko�ci limitu,
b) potwierdzanie kopii faktur VAT za zgodno�� z orygina�em.
O sposobie wykonania zalece� pokontrolnych prosz� powiadomi� Regionaln� Izb� Obrachunkow� w Bia�ymstoku Zesp� w Suwa�kach w terminie 30 dni od daty otrzymania niniejszego wyst�pienia.
Zast�pca Prezesa Regionalnej Izby Obrachunkowej
Zesp� w Suwa�kach
[1] Wy��czono dane obj�te tajemnic� skarbow� - podstawa wy��czenia art.5 ust.1 ustawy z dnia 6 wrze�nia 2001 roku o dost�pie do informacji publicznej w zw. z art.293 � 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (dane zawarte w deklaracji podatkowej i innych dokumentach sk�adanych przez podatnik�w). Wy��czenia dokona� Naczelnik Wydzia�u Kontroli RIO w Bia�ymstoku Rafa� Trykozko
Ods�on dokumentu: 55152557Poprzdnie wersje tego dokumentu: brak
www.bialystok.rio.gov.pl | Wej�� na stron�: 55152557