Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0111-kdib3-1-4012-438-2018-1-wn
Timestamp: 2018-08-17 19:09:02
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 168
 art. 86
 art. 17
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB3-1.4012.438.2018.1.WN | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0111-KDIB3-1.4012.438.2018.1.WN
Prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach konkursu ogłoszonego przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP), Programu Operacyjnego Polska Wschodnia 2014-2020, oś priorytetowa 1 Przedsiębiorcza Polska Wschodnia, Działanie 1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, Podziałanie 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, finansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od osób towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach konkursu ogłoszonego przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP), Programu Operacyjnego Polska Wschodnia 2014-2020, oś priorytetowa 1 Przedsiębiorcza Polska Wschodnia, Działanie 1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, Podziałanie 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, finansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego – jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach konkursu ogłoszonego przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP), Programu Operacyjnego Polska Wschodnia 2014-2020, oś priorytetowa 1 Przedsiębiorcza Polska Wschodnia, Działanie 1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, Podziałanie 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, finansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Agencja Rozwoju Regionalnego S.A. zwana dalej Wnioskodawcą, prowadzi działalność statutową odpłatną (usługi najmu, doradcze, szkoleniowe, badawcze) i nieodpłatną w ramach realizowanych projektów finansowanych z UE i budżetu państwa (usługi informacyjne, doradcze i szkoleniowe). Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od dnia 4 listopada 1993, r. do chwili obecnej.
W ramach struktur Wnioskodawcy działa Park Naukowo-Technologiczny A. Celem PPN-T A. jest wspieranie rozwoju przedsiębiorstw, w tym typu startup. Wspieranie polega na udostępnianiu na preferencyjnych warunkach, odpłatnie powierzchni do prowadzenia działalności gospodarczej i świadczeniu usług wspierających prowadzenie biznesu.
W ramach konkursu ogłoszonego przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP), Programu Operacyjnego Polska Wschodnia 2014-2020, oś priorytetowa 1 Przedsiębiorcza Polska Wschodnia, Działanie 1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, Podziałanie 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, finansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Projekt finansowany będzie z Funduszy Unii Europejskiej i Budżetu Państwa, Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek o dotację, projekt ten wpisze się w działalność, którą Wnioskodawca prowadzi na rzecz przedsiębiorców.
Celem projektu będzie wsparcie rozwoju innowacyjnych przedsiębiorstw typu startup (beneficjentów projektu) poprzez stworzenie kompleksowego programu inkubacji służącego przekształceniu pomysłów biznesowych w produkty i umożliwienie wejścia przedsiębiorstwu typu startup na rynek.
Realizując projekt, Wnioskodawca ma zapewnić świadczenie na rzecz beneficjentów projektu usług: prawnych, finansowych, podatkowych, marketingowych i eksperckich, z których beneficjenci projektu zgodnie z regulaminem konkursu będą w okresie realizacji projektu korzystać bezpłatnie. Usługi na rzecz beneficjentów projektu, Wnioskodawca realizował będzie własnymi zasobami kadrowymi oraz zakupi od dostawców zewnętrznych. Zakupy do świadczenia usług na rzecz realizacji projektu od dostawców zewnętrznych będą opodatkowane VAT i udokumentowane fakturami VAT.
Za usługi wyświadczone dla beneficjentów projektu, Wnioskodawca otrzyma z PARP dotację na pokrycie poniesionych wydatków kwalifikowalnych. Wydatkami kwalifikowalnymi będą usługi zrealizowane przez własnych pracowników oraz usługi zakupione od dostawców zewnętrznych w wartości netto.
Zgodnie z obowiązującym regulaminem konkursu VAT jest kosztem niekwalifikowalnym.
Wnioskodawca zamierza aplikować w konkursie, pozyskać dotację i zrealizować projekt, aby przyczynić się do utworzenia przez beneficjentów projektu, nowych podmiotów gospodarczych, przyszłych klientów Wnioskodawcy, którym po zakończeniu projektu zostaną zaoferowane do odpłatnego wynajmu, w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej powierzchnie produkcyjne i biurowe. Oferowane przez Wnioskodawcę usługi najmu są związane ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Na etapie realizacji projektu z beneficjentami projektu zostaną podpisane listy intencyjne dotyczące możliwości wynajęcia po zakończeniu projektu, powierzchni biurowych i produkcyjnych.
Powstałe podmioty gospodarcze będą miały preferencje w ubieganiu się o najem, z powodu prowadzenia przez nie innowacyjnej działalności, co wpisuje się w ideę prowadzenia przez Wnioskodawcę PPN-T A.
Czy w opisanym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym, związanym zarówno z realizacją projektu w ramach konkursu ogłoszonego przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP), Programu Operacyjnego Polska Wschodnia 2014-2020, oś priorytetowa 1 Przedsiębiorcza Polska Wschodnia, Działanie 1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, Podziałanie 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, finansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, a następnie po jego zakończeniu ze sprzedażą usług najmu i innych usług opodatkowanych VAT, Wnioskodawca od zakupów związanych z realizacją projektu, udokumentowanych fakturami VAT, na których będzie wykazany podatek VAT na podstawie na podstawie art. 86 Ustawy o VAT będzie miał prawo do jego odliczenia?
Zdaniem Wnioskodawcy, jako czynnego podatnika VAT, w opisanym zdarzeniu przyszłym związanym z realizacją projektu w ramach konkursu Programu Operacyjnego Polska Wschodnia 2014-2020, oś priorytetowa I Przedsiębiorcza Polska Wschodnia, Działanie 1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, Podziałanie 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów a następnie po jego zakończeniu, z realizowaniem sprzedaży opodatkowanej VAT, Wnioskodawca dokonując zakupów związanych z realizacją projektu opodatkowanych VAT i udokumentowanych fakturami, będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy w tym miejscu przywołać art. 168 ww. dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia – od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika. Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu.
Kierując się wykładnią dokonywaną w zgodzie z zasadami VI Dyrektywy (od 1 stycznia 2007 r. – Dyrektywy 2006/112/WE), na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, podobnie jak i art. 17(2)(3) i (5) VI Dyrektywy (art. 167 i nast. Dyrektywy 2006/112/WE) należy przyjąć – co do zasady – że niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie.
Należy zauważyć, że w orzeczeniu TSUE z dnia 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz stwierdzono, że warunek dopuszczalności odliczenia podatku VAT, tj. warunek by czynność powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w bezpośrednim i ścisłym związku z czynnościami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia należy rozumieć zgodnie z założeniami prawa do odliczenia podatku VAT. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada z kolei, iż wydatki poczynione celem ich uzyskania stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do odliczenia (innymi słowy, wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie). Wskazując na powyższe TSUE stwierdził, że brak bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami) a transakcją opodatkowaną wyrażającego się w braku konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT. W przypadku, bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji, gdy stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w bezpośrednim związku z jego opodatkowaną działalnością gospodarczą, prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT.
Podobnie stanowisko zostało wyrażone w wyrokach TSUE z dnia 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciw Midland Bank plc oraz z dnia 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 Abbey National plc przeciwko Commissioners of Customs and Excise).
Z kolei w wyroku z dnia 21 lutego 2013 r. w sprawie C-104/12 Finanzamt Köln–Nord przeciwko Wolframowi Beckerowi, Trybunał podkreślił, iż warunkiem powstania prawa do odliczenia podatku VAT od nabycia towarów lub usług na wcześniejszym etapie obrotu jest, by koszt nabycia owych towarów lub usług stanowił element ceny transakcji dającej prawo do odliczenia na późniejszym etapie.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przy czym związek dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatnika może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika obrotami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością Spółki, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.
O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podatnika obrotów.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy od zakupów związanych z realizacją projektu, udokumentowanych fakturami VAT, na których będzie wykazany podatek VAT na podstawie na podstawie art. 86 Ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do jego odliczenia.
Wnioskodawca realizując projekt będzie wykonywać usługi odpłatne i nieodpłatne. Realizując projekt będzie zapewniać świadczenie usług prawnych, finansowych, podatkowych, marketingowych i eksperckich. Po zakończeniu projektu zostaną zaoferowane beneficjentom projektu usługi najmu. Na etapie realizacji projektu z beneficjentami zostaną podpisane listy intencyjne dotyczące możliwości wynajęcia powierzchni biurowych i produkcyjnych.
Mając na uwadze powyższe oraz okoliczności przedstawione we wniosku należy stwierdzić, że Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług związanych z realizacją tego projektu w zakresie w jakim będą one służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 z późn zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-1.4012.438.2018.1.WN
0114-KDIP4.4012.339.2018.2.AS | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.348.2018.1.KR | Interpretacja indywidualna