Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=427374-2017-09-04-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib4-4014-220-2017-1-bj
Timestamp: 2020-08-05 01:08:10
Legal References Found: art. 72

art. 75

art. 81

art. 7

art. 9
 art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 3
 art. 4
 art. 6
 art. 10
 art. 9
 art. 9
 art. 72
 art. 81
 art. 75
 art. 3

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.09.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB4.4014.220.2017.1.BJ
art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej
art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej
art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej
art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
0111-KDIB4.4014.220.2017.1.BJ
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 lipca 2017 r. (data wpływu – 31 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W dniu 6 października 2016 r. został zawarty akt notarialny dotyczący zawiązania Wnioskodawcy – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w którym wskazano, iż kapitał zakładowy wynosi 5 tys. zł. W akcie notarialnym istnieje zapis, że 5 tys. zł dzieli się na 5 równych i niepodzielnych udziałów. Gmina obejmuje wszystkie 5 udziałów i pokrywa je wkładem pieniężnym.
Spółka zajmuje się głównie wykonywaniem zadań własnych gminy o charakterze użyteczności publicznej. Jej celem jest bieżące i nieprzerwalne zaspokojenie zbiorowych potrzeb
z uwzględnieniem działalności sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji działalności pod
nr PKD 36.00.Z, PKD 37.00Z, PKD (38), PKD 39.00.Z PKD (49) itp. Spółka zajmuje się poborem, uzdatnianiem i dostarczaniem wody, odprowadzeniem i oczyszczeniem ścieków, transportem dzieci do szkół, utrzymaniem i naprawą dróg. W akcie notarialnym z 6 października 2016 r. istnieje zapis, iż kapitał zakładowy może być podwyższony w drodze uchwały Zgromadzenia Wspólników. Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki do wysokości 30.000.000 zł w terminie do 2020 roku nie stanowi zmiany umowy Spółki.
W dniu 28 grudnia 2016 r. Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego o 100.000 zł. W związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółka złożyła deklarację PCC gdzie wykazała podstawę opodatkowania 100.000 zł i zapłaciła 500 zł podatku od czynności cywilnoprawnych.
W dniu 20 stycznia 2017 r. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym z kapitałem zakładowym 105.000 zł. W dniu 6 kwietnia 2017 r. uchwałą Zgromadzenia Wspólników podwyższono kapitał zakładowy o 550.000 zł przez utworzenie 550 nowych udziałów o wartości nominalnej po 1000 zł każdy. Nowo utworzone udziały zostały lub zostaną pokryte wkładem pieniężnym (10 kwietnia 2017 r. – 275.000 zł, 10 maja 2017 r. – 275.000 zł. Nowo utworzone udziały obejmuje w całości Gmina.
Kolejną uchwałą z 6 kwietnia 2017 r. Zgromadzenie Wspólników postanowiło o podwyższeniu kapitału zakładowego o wartość 752.000 zł poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki w postaci prawa własności pojazdów i urządzeń. Wkład niepieniężny nastąpi w 3 transzach (10 kwietnia 2017 r. – 231.000 zł, 1 sierpnia 2017 r. – 238.000 zł, 2 listopada 2017 r. – 238.000 zł). W związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego (aportu) tworzą się 752 udziały o wartości nominalnej po 1000 zł każdy. Nowo utworzone udziały obejmuje w całości wspólnik Gmina.
W związku z podwyższeniem kapitału 18 kwietnia 2017 r. została złożona deklaracja PCC-3 przez Wnioskodawcę, w której wykazano 550.000 zł jako podstawę naliczenia podatku, następnie deklarację skorygowano w dniu 26 kwietnia 2017 r. wykazując również podwyższenie kapitału w formie niepieniężnej, tj. aportu w kwocie 752.000 zł w związku z czym spółka zapłaciła 6.510 zł podatku.
Czy Spółka miała obowiązek złożenia deklaracji PCC-3 i zapłaty podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka powinna skorygować deklarację PCC-3 i zwrócić się do Urzędu Skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 223, ze zm., Dz.U. z 2017 r., poz. 1150), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
Za zmianę umowy spółki według art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
W myśl przepisu art. 1a pkt 2 tej ustawy spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, natomiast w myśl pkt 2 ww. przepisu przy dokonywaniu czynności związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną i stosownie do art. 4 pkt 9 ww. ustawy ciąży on na spółce.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) cyt. ustawy, przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.
Czynność taka opodatkowana jest stawką 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy).
W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika. Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego (art. 10 ust. 2 ww. ustawy).
Z powołanych przepisów wynika, że czynność podwyższenia kapitału zakładowego stanowi zmianę umowy spółki i w związku z tym podlega – co do zasady – obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Jednocześnie zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany, jeżeli przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków i w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest Spółką z o.o., w której 100% udziałów ma Gmina. Wnioskodawca wykonuje zadania własne Gminy o charakterze użyteczności publicznej, tj. zajmuje się poborem, uzdatnianiem i dostarczaniem wody, odprowadzeniem i oczyszczeniem ścieków, transportem dzieci do szkół, utrzymaniem i naprawą dróg.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że opisane we wniosku zmiany umowy spółki kapitałowej związane z podwyższeniem kapitału zakładowego Wnioskodawcy korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Spełnione są bowiem przesłanki warunkujące wskazane zwolnienie, tj. świadczenie przez Spółkę usług użyteczności publicznej, o których mowa w tym przepisie oraz wymagane ustawą posiadanie udziału przez Gminę w Spółce.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie był zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanych we wniosku podwyższeń kapitału zakładowego – stanowiących na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki.
To oznacza, że w analizowanej sprawie wystąpiła nadpłata.
Zgodnie bowiem z art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego i nienależnie zapłaconego podatku.
Odnosząc się natomiast do kwestii dokonania przez Wnioskodawcę korekty złożonej deklaracji PCC-3 oraz możliwości złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wskazać należy, że zgodnie z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji (art. 81 § 2 ww. ustawy).
Z kolei na podstawie art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy wskazać należy, że każdy podatnik ma możliwość złożenia korekty deklaracji. W przypadku analizowanej sprawy w celu odzyskania nienależnie zapłaconego podatku Wnioskodawca winien wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).