Source: http://www.gofin.pl/podatki/17,1,63,197854.html
Timestamp: 2017-01-18 22:08:02
Legal References Found: art. 1
 art. 9
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 28

Document Content:
PCC od pożyczki zaciągniętej na bieżącą działalność a koszty uzyskania przychodów - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Podatki » Inne podatki i opłaty » PCC od pożyczki zaciągniętej na bieżącą działalność a koszty ...
A PCC od pożyczki zaciągniętej na bieżącą działalność a koszty uzyskania przychodów
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 4 (903) z dnia 1.02.2016 Na potrzeby bieżącej działalności gospodarczej spółka z o.o. zaciągnęła pożyczkę od osoby fizycznej (obywatela polskiego). Z tego tytułu spółka naliczyła i odprowadziła do urzędu skarbowego podatek od czynności cywilnoprawnych. Czy kwotę tego podatku spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
Podatek od czynności cywilnoprawnych, zapłacony w związku z pożyczką zaciągniętą na potrzeby bieżącej działalności gospodarczej, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów spółki.
Umowy pożyczki pieniędzy generalnie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC), co wynika z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 626 ze zm.). Przy umowie pożyczki obowiązek zapłaty PCC ciąży na biorącym pożyczkę. Podatek ten opłaca się w wysokości 2% kwoty lub wartości pożyczki. Obowiązek podatkowy powstaje tu generalnie z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, tj. z chwilą zawarcia umowy pożyczki. Podatnik, który jest zobowiązany do zapłaty PCC, powinien w ciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru (na formularzu PCC-3) i uiścić należny podatek.
Wzór deklaracji PCC-3 dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl w dziale Inne podatki
W niektórych przypadkach pożyczkobiorcy nie muszą płacić PCC od zawartej umowy pożyczki. Dotyczy to m.in. sytuacji, gdy pożyczka zostanie udzielona spółce kapitałowej przez jej wspólnika/akcjonariusza (zob. art. 9 pkt 10 lit. i) ustawy o PCC). Kwestie te tu jednak pomijamy.
Odnosząc się do skutków zapłaty PCC na gruncie podatku dochodowego stwierdzić należy, że podatek od czynności cywilnoprawnych nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP. Będzie on zatem kosztem podatkowym wówczas, gdy wydatek ten został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
WAŻNE: Przy kwalifikowaniu do kosztów uzyskania przychodów podatku od czynności cywilnoprawnych zapłaconego w związku z pożyczką, istotny jest cel, na jaki pożyczka ta została zaciągnięta.
W pytaniu wskazano, że pożyczka została zaciągnięta na potrzeby finansowania bieżącej działalności gospodarczej. Nie ulega wątpliwości, że PCC zapłacony w związku z taką pożyczką wykazuje związek z przychodami spółki. Wydatek ten bez wątpienia służy osiągnięciu przychodów czy zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Nie ma zatem przeszkód, aby został on przez spółkę zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
Zasadniczo PCC, zapłaconego w związku z pożyczką zaciągniętą na potrzeby bieżącej działalności, nie można powiązać z konkretnymi przychodami. Jest to raczej koszt związany z ogólnym funkcjonowaniem podmiotu gospodarczego. W związku z tym, wydatek ten kwalifikowany jest generalnie do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami, czyli do tzw. kosztów pośrednich.
Przypomnijmy, że koszty pośrednie są potrącalne w dacie poniesienia, a jeśli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (zob. art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP).
UWAGA! Podatek od czynności cywilnoprawnych, dotyczący pożyczki zaciągniętej na potrzeby bieżącej działalności gospodarczej, ujmowany jest w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie poniesienia (za dzień poniesienia kosztu pośredniego uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), a w razie ich braku - na podstawie innego dowodu, z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów - zob. art. 15 ust. 4e ustawy o PDOP). Dotyczy to również sytuacji, gdy pożyczka zostanie udzielona na okres kilku lat. PCC jest bowiem kosztem jednorazowym, nie dotyczy on okresu przekraczającego rok podatkowy.
Wspomnijmy, że niekiedy PCC, uiszczony w związku z pożyczką, zaciągniętą na potrzeby działalności gospodarczej, podlega ujęciu w kosztach uzyskania przychodów w czasie. Jest tak w sytuacji, gdy podatek ten zwiększa wartość początkową środka trwałego, jako wydatek na jego nabycie/wytworzenie. W takim przypadku PCC ujmowany jest w kosztach podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne, dokonywane od wartości początkowej ww. składnika majątku.
Na gruncie ustawy o rachunkowości podatek od czynności cywilnoprawnych, uiszczony w związku z pożyczką zaciągniętą na potrzeby bieżącej działalności gospodarczej, podlega generalnie zaliczeniu do kosztów działalności operacyjnej jednostki. Podatek ten może zostać ujęty w księgach rachunkowych jednostki np. zapisem:
- Wn konto 40-3 "Podatki i opłaty", - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"
- Wn odpowiednie konto zespołu 5, - Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".
Gdyby natomiast PCC dotyczył pożyczki, zaciągniętej na zakup/wytworzenie środka trwałego lub na zakup wartości niematerialnej i prawnej, wówczas zwiększałby on wartość początkową ww. składników majątku, na zasadach określonych w art. 28 ust. 2 i 8 ustawy o rachunkowości. Byłby on wówczas ujmowany w kosztach bilansowych poprzez odpisy amortyzacyjne.
Podatek od czynności cywilnoprawnych, zwiększający wartość początkową środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej, może zostać zaksięgowany np.:
- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie", konto 01 "Środki trwałe" lub konto 02 "Wartości niematerialne i prawne", - Ma konto 22.
Z kolei zapłata PCC może zostać zaksięgowana np.:
- Wn konto 22, - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".
•Odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup udziałów w celu ich umorzenia a koszty uzyskania przychodów - wyrok NSA
•Kredyt zaciągnięty na wypłatę dywidendy a koszty uzyskania przychodów spółki
•Nieumorzona wartość zlikwidowanych środków trwałych a koszty uzyskania przychodów
•Bonus rzeczowy przyznany w związku z reklamacją towarów a koszty uzyskania przychodów
•Rozbiórka budynku a koszty uzyskania przychodów
•Pożyczka otrzymana przez spółkę kapitałową - wybrane zagadnienia
•Podatek od wartości dodanej a koszty uzyskania przychodów
•Moment ujęcia w kosztach uzyskania przychodów odsetek od kredytu zaciągniętego na inwestycję deweloperską
•Wpływ zaciągniętej pożyczki na elementy sprawozdania finansowego
•VAT należny a koszty uzyskania przychodów
•Pożyczka od zagranicznej spółki a PCC
•PCC od pożyczki między spółkami
•Ewidencja przychodów i kosztów z tytułu odsetek
•Koszty utrzymania budynku przypadające na czas jego remontu są kosztami uzyskania przychodów
•Składka OC w kosztach uzyskania przychodów
•Firmowe koszty uzyskania przychodów w okresie zawieszenia działalności gospodarczej
•Ewidencja księgowa otrzymanej pożyczki
•Koszty i przychody w firmach deweloperskich
Inne podatki i opłaty - czytaj także:• Podatek od nieruchomości• Podatek u źródła z tytułu nabycia usług reklamowych od kontrahenta zagranicznego• Opłata skarbowa od UPL-1P• Opłaty rejestracyjne w kosztach uzyskania przychodów• Podróżując kamperem trzeba dokonać opłaty w systemie viaTOLL• PCC w spółkach - czy i kiedy rozliczyć się z podatku?• Od przechowania pieniędzy nie płaci się PCC• Kiedy przedsiębiorca zapłaci podatek bankowy?• Opłaty urzędowe i pocztowe wyłączone z podstawy opodatkowania importu usług prawniczych• Niezasadne obniżanie opłaty targowej• Kosztowe rozliczenie opłaty rejestracyjnej• Zwrot PCC w razie braku rejestracji spółki w KRS• Kwalifikacja obiektu budowlanego na potrzeby podatku od nieruchomości• Organizacja turnusów rehabilitacyjnych a wysokość podatku od nieruchomości• Kogo obejmie opłata reklamowa?• Budowla zamortyzowana przed aktualizacją z 1995 r. - podatek od nieruchomości• Budynek częściowo użytkowany - podatek od nieruchomości• Minimalne stawki podatku od środków transportowych w 2016 r.• Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z wniesieniem dopłat do spółki z o.o.• Podatek od nieruchomości za nowo wybudowany obiekt• Opłaty dla gmin za reklamy na ich terenie• Opłata skarbowa od pełnomocnictwa• Wynagrodzenie za zrzeczenie się prawa użytkowania nieruchomości• Kupno mieszkania od dewelopera a PCC• Kiedy najemcy i dzierżawcy płacą podatek od nieruchomości?• Parking przy budynku - podatek od nieruchomości• Kiedy spółka nie musi płacić PCC?• Podatek od nieruchomości za przedszkole• Ulga inwestycyjna w podatku rolnym a pomoc publiczna• Obrót kwalifikowanym materiałem siewnym - podatek od nieruchomości• Opłata za ORD-IN• Agroturystyka w kilku budynkach - podatek od nieruchomości• Zakup rzeczy ruchomej przez podatnika VAT a PCC• Opłata targowa będzie fakultatywna• Podatek od nieruchomości za grunt i budynek na nim posadowiony• Jak liczyć PCC przy sprzedaży nieruchomości?• Opłaty za radioodbiorniki i telewizory w firmie w 2015 r.• Podatek od nieruchomości w przypadku śmierci współwłaściciela• Jak wypełnić deklarację na podatek od nieruchomości?• Podatek od nieruchomości za firmowe ogrodzenie• Deklaracje podatkowe PCC-3 od każdej umowy zobacz wszystkie »