Source: https://www.eporady24.pl/napiwki_wyplacane_przez_pracodawcow_a_pit,artykuly,15,86,1088.html
Timestamp: 2019-10-23 21:19:57
Legal References Found: art. 12
 art. 12
 FSK 
 art. 31
 art. 38
 art. 12
 art. 31
 art. 38
 art. 12

Document Content:
Autor: Aleksander Słysz • Opublikowane: 13.07.2012
Czy napiwki wypłacane przez pracodawców stanowią przychód ze stosunku pracy? W oparciu o aktualne orzecznictwo autor rozstrzyga, czy napiwek podlega opodatkowaniu PIT.
Za przychody ze stosunku pracy, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Od dłuższego czasu w interpretacjach ministra finansów wykształciło się jednolite stanowisko, iż napiwki trafiające do pracodawcy, który później rozdysponowuje je wśród pracowników, stanowią przychód pracowników ze stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu analogicznie do wynagrodzenia za pracę. Stanowisko takie znajdziemy m.in. w piśmie z dnia 24 czerwca 2010 r., gdzie Izba Skarbowa w Warszawie [sygn. IPPB1/415-448/10-4/MT} wskazuje, że:
„Środki pieniężne w postaci napiwków trafiające do pracodawcy, który później rozdysponowuje je wśród pracowników, stanowią przychód pracowników ze stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu łącznie z wynagrodzeniami za pracę”.
Ta sama Izba Skarbowa wskazuje analogicznie w piśmie z dnia 6 maja 2010 r. [sygn. IPPB2/415-93/10-4/MG], w którym czytamy, iż:
„Przedstawiona w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicja przychodu ze stosunku pracy daje podstawę do zaliczenia należności wypłaconej Wnioskodawcy przez pracodawcę (będącej udziałem w zgromadzonej wartości napiwków) do przychodów ze stosunku pracy. Powyższe wynika też z faktu, iż źródłem i podstawą wypłaty omawianej należności jest łączący Zainteresowanego z pracodawcą stosunek pracy. Dowodzi to zatem stanowiska, iż należności te stanowią pochodną wynagrodzenia”.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 kwietnia 2012 roku o sygnaturze II FSK 1747/10, analizując, podaje, iż istotne jest, czy istnieje związek prawny lub też faktyczny danego świadczenia z istniejącym stosunkiem pracy. Sąd potwierdza, że „(...) jeżeli środki w postaci napiwków, które są adresowane imiennie do określonego pracownika lub grupy pracowników trafiają do pracodawcy albo też pracodawca zbiera środki pochodzące z napiwków, a później przekazuje je pracownikom, którzy dokonują podziału między siebie, to napiwki te są przychodem ze stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu łącznie z wynagrodzeniem za pracę, od których płatnik – zakład pracy ma obowiązek pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych”.
W odniesieniu do kasyn, Sąd uzasadnia, że „ (...) z treści § 1 rozporządzenia z 2003 r. wynika, że podmioty urządzające gry w kasynach gry są obowiązane ewidencjonować napiwki w rejestrze napiwków. Rejestr zawiera następujące dane: liczbę porządkową, datę wpisu, wartość napiwków zgromadzonych danego dnia oraz imiona i nazwiska pracowników kasyna, którym są wypłacane te napiwki wraz z wartością napiwków wypłaconym poszczególnym pracownikom kasyna, datą wypłaty napiwku i podpisem odbioru (§ 2 pkt 2 rozporządzenia). W takim przypadku napiwki są przychodem ze stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu łącznie z wynagrodzeniem za pracę, od których płatnik ma obowiązek pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 31 i art. 38 u.p.d.of”.
Podobnie wskazywała w piśmie z dnia 25 lipca 2007 r. Izba Skarbowa w Łodzi [sygnatura: US IB/415-27/07/WŁ]:
„W przypadku, gdy napiwkami dysponuje pracodawca, tj. napiwki przekazywane są do jednej puli a następnie dzielone i wypłacane pracownikom przez pracodawcę – stanowią one przychód ze stosunku pracy określony w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego przychodami są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartości świadczeń w naturze bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. W sytuacji tej zakład pracy, jako płatnik zobowiązany jest do pobierania i odprowadzania należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych środków, zgodnie z art. 31 i art. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Jeszcze wcześniej, bo już w 1996 roku, wskazywało tak Ministerstwo Finansów – Departament Podatków Bezpośrednich i Opłat, w piśmie z dnia 27 września 1996 r. [sygn. PO 4/AK-722-435/95]: „(...) napiwki doliczane do rachunków wystawianych klientom są, zgodnie z art. 12 ustawy, przychodem ze stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu łącznie z wynagrodzeniem za pracę”.
Dlaczego zatem problem napiwków w kontekście PIT nieustannie powraca? Wydaje się, że jest tak, ponieważ napiwki „nieprzechodzące przez ręce pracodawcy”, czyli te, które z rąk klienta trafiają wprost do kieszeni np. kelnera, opodatkowane są na innych zasadach. W piśmie z dnia 22 kwietnia 2010 r. Izba Skarbowa w Warszawie [sygn. IPPB2/415-68/10-4/MK1] konstatuje, że:
„Napiwki otrzymane przez pracowników zawsze stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych; mogą jednak stanowić przychód ze stosunku pracy, bądź przychód, z tzw. innych źródeł; o zakwalifikowaniu napiwków do jednego z wyżej wymienionych źródeł decyduje sposób ich otrzymania”.
Wykładnia taka nie dopuszcza jako prawidłowego rozwiązania, na które powołać się najłatwiej, a mianowicie iż taki bezpośredni napiwek to darowizna, która jako kwota od jednej osoby poniżej 4902 zł nie podlegałaby zgłoszeniu ani wykazaniu w PIT.
Stan prawny obowiązujący na dzień 13.07.2012
Wpisz wynik równania (liczba): dziesięć + IX =