Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/ippp2-4512-299-16-2-rr
Timestamp: 2017-09-21 05:12:18
Legal References Found: art. 14
 art. 83
 art. 83
 art. 758
 art. 758
 art. 111
 art. 111
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 83
 art. 83
 art. 41
 art. 146
 art. 111

Document Content:
IPPP2/4512-299/16-2/RR | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do wpłat gotówkowych klientów za usługę lotniczego przewozu pasażerskiego jak i związana z nią opłatą transakcyjną oraz w zakresie określenia sposobu opodatkowania opłaty transakcyjnej.
IPPP2/4512-299/16-2/RRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2016 r. (data wpływu 18 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do wpłat gotówkowych klientów za usługę lotniczego przewozu pasażerskiego - jest prawidłowe,
zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do wpłat gotówkowych klientów za opłatę transakcyjną - jest prawidłowe,
określenia sposobu opodatkowania opłaty transakcyjnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do wpłat gotówkowych klientów za usługę lotniczego przewozu pasażerskiego jak i związana z nią za opłatę transakcyjną oraz w zakresie określenia sposobu opodatkowania opłaty transakcyjnej.
N. Sp. z o.o. jest akredytowanym agentem I. działającym na podstawie umowy upoważniającej Spółkę do działania w imieniu i na rzecz przewoźników w odniesieniu do sprzedaży lotniczych przewozów pasażerskich zgodnie z warunkami określonymi w umowie.
Spółka jako agent I. jest upoważniona do sprzedaży usługi lotniczego przewozu pasażerskiego w imieniu przewoźnika - zgodnie z jego taryfami, warunkami przewozu oraz pisemnymi instrukcjami, jakie przewoźnik przekaże agentowi. Sprzedaż oznacza wszystkie działania konieczne do realizacji obowiązującej umowy o sprzedaż, w tym między innymi wystawienie przez Spółkę ważnego dokumentu przewozowego oraz odbiór przez Spółkę należności od Klienta. Klientami Spółki nabywającymi usługi lotniczego przewozu pasażerskiego są podmioty prawne oraz osoby fizyczne. Od Klientów Spółka pobiera należność za usługę lotniczego przewozu pasażerskiego oraz opłatę za wystawienie dokumentu przewozowego, tzw. opłatę transakcyjną w wysokości ustalonej przez Spółkę.
Sprzedaż usług przewozu lotniczego pasażerskiego ma miejsce bezpośrednio między przewoźnikami (w imieniu i na rzecz których działa Spółka), a stronami trzecimi (Klientami). Spółka wystawia faktury VAT w imieniu i na rzecz konkretnie wskazanego przewoźnika na wartość usługi lotniczego przewozu pasażerskiego.
Natomiast opłata transakcyjna pobierana jest w imieniu i na rzecz Spółki.
Spółka wystawia drugą fakturę VAT, w swoim własnym imieniu i na swoją rzecz, na wartość opłaty transakcyjnej.
Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 Ustawy o VAT i art. 83 ust. 3 Ustawy o VAT oraz załącznikiem nr 3 poz. 161 Ustawy o VAT - Spółka opodatkowuje wartość usługi lotniczego przewozu pasażerskiego (faktury wystawiane w imieniu i na rzecz przewoźników) stawką VAT 0% w przypadku transportu międzynarodowego i stawką VAT 8% w przypadku transportu krajowego.
Spółka opodatkowuje opłatę transakcyjną (faktury wystawiane we własnym imieniu i na własną rzecz) stawką VAT 23%. Według Spółki opłata ta nie stanowi części usługi lotniczego przewozu pasażerskiego. Jest to usługa dodatkowa polegająca na wykonaniu między innymi takich czynności, jak: zapoznanie Klienta z ofertą przewoźnika, wystawienie ważnego dokumentu przewozowego, pobranie należności z tytułu usługi przewozu lotniczego pasażerskiego.
Na podstawie par. 2 ust. 1 i poz. 42 załącznika Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących Spółka nie rejestruje na kasie fiskalnej wpłat gotówkowych Klientów - zarówno za usługę lotniczego przewozu pasażerskiego (faktury VAT wystawiane w imieniu i na rzecz przewoźników), jak i za opłatę transakcyjną (faktury wystawiane we własnym imieniu i na własną rzecz), ponieważ oba tytuły mieszczą się w zakresie pojęcia usługi sprzedaży biletów komunikacji lotniczej.
Czy Spółka prawidłowo opodatkowuje opłatę transakcyjną (faktury VAT wystawiane we własnym imieniu i na własną rzecz) stawką VAT 23%...
Czy Spółka prawidłowo stosuje zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w odniesieniu do wpłat gotówkowych Klientów za usługę lotniczego przewozu pasażerskiego (faktury VAT wystawiane w imieniu i na rzecz przewoźników)...
Czy Spółka prawidłowo stosuje zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w odniesieniu do wpłat gotówkowych Klientów za opłatę transakcyjną (faktury VAT wystawiane we własnym imieniu i na własną rzecz)...
W kwestii opodatkowania opłaty transakcyjnej stawką 23% - stanowisko Spółki jest prawidłowe.
Spółka prawidłowo stosuje zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w odniesieniu do wpłat gotówkowych Klientów za usługę lotniczego przewozu pasażerskiego. Stanowisko Spółki jest prawidłowe.
Spółka prawidłowo stosuje zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w odniesieniu do wpłat gotówkowych Klientów za opłatę transakcyjną. Stanowisko Spółki jest prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w zakresie zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do wpłat gotówkowych klientów za usługę lotniczego przewozu pasażerskiego jak i związanej z nią opłaty transakcyjnej oraz nieprawidłowe w zakresie określenia sposobu opodatkowania opłaty transakcyjnej.
Zgodnie z art. 758 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380 z późn. zm.) przez umowę agencyjną przyjmujący zlecenie (agent) zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do stałego pośredniczenia, za wynagrodzeniem, przy zawieraniu z klientami umów na rzecz dającego zlecenie przedsiębiorcy albo do zawierania ich w jego imieniu. Do zawierania umów w imieniu dającego zlecenie oraz do odbierania dla niego oświadczeń agent jest upoważniony tylko wtedy, gdy ma do tego umocowanie, o czym stanowi art. 758 § 2 Kodeksu cywilnego.
Powołany powyżej przepis art. 111 ust. 3b ustawy o VAT ustanawia wyjątek od zasady, że podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących obowiązani są stosować kasy wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, nakazując również ewidencjonowanie sprzedaży prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy poza sprzedażą towarów/usług zleceniodawcy podmiot (zleceniobiorca) dokonuje sprzedaży własnych towarów bądź usług.
W art. 111 ust. 8 ustawy o VAT upoważniono Ministra Finansów do wydania rozporządzenia, w którym może uregulować kwestie zwolnienia określonych grup podatników oraz czynności na czas określony z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r., poz. 363), w sposób szczególny reguluje kwestie obowiązku prowadzenia ewidencji w przypadku sprzedaży w imieniu i na rzecz innego podmiotu.
Stosownie do § 2 pkt 3 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o innym podmiocie, rozumie się przez to agenta, zleceniobiorcę, pośrednika lub inną osobę, która na podstawie umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze dokonuje sprzedaży w imieniu lub na rzecz podatnika zobowiązanego do prowadzenia ewidencji.
Jak wynika z zapisów § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia, podatnik, który ma obowiązek prowadzenia ewidencji, zlecając wykonywanie sprzedaży innemu podmiotowi, przekazuje kasę powierzoną lub zobowiązuje go do prowadzenia ewidencji na swoją rzecz lub w swoim imieniu przy zastosowaniu kasy własnej tego podmiotu.
Natomiast stosownie do § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy inny podmiot obowiązany jest również do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, ewidencjonuje na potrzeby obliczenia osiąganego przez siebie obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej i prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.
Kwestie dotyczące m.in. zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji w latach 2015-2016, ustawodawca uregulował rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1544, z późn. zm.) zwanego dalej rozporządzeniem. Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na rodzaj prowadzonej działalności – zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia oraz wysokość obrotu – do określonej przepisami wysokości obrotów.
W części II załącznika do ww. rozporządzenia „Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności” w pozycji 43 załącznika wskazano sprzedaż biletów komunikacji lotniczej oraz posiłków i towarów na pokładach samolotów.
Natomiast w myśl art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 83 ust. 3 pkt 3, przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2.
W załączniku nr 3 do ustawy w poz. 161 - symbol PKWiU ex 51.10.1 wymieniono - Transport lotniczy pasażerski - wyłącznie przewozy lotnicze rozkładowe pasażerskie i pozarozkładowe pasażerskie.
Zatem usługi transportu międzynarodowego opodatkowane są 0% stawką podatku na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, natomiast usługi transportu lotniczego krajowego podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy i w zw. z poz. 161 załącznika nr 3 do ustawy.
Jak wskazano w opisie sprawy, Spółka jest akredytowanym agentem działającym na podstawie umowy upoważniającej Spółkę do działania w imieniu i na rzecz przewoźników w odniesieniu do sprzedaży lotniczych przewozów pasażerskich zgodnie z warunkami określonymi w umowie. Spółka jako agent jest upoważniona do sprzedaży usługi lotniczego przewozu pasażerskiego w imieniu przewoźnika - zgodnie z jego taryfami, warunkami przewozu oraz pisemnymi instrukcjami, jakie przewoźnik przekaże agentowi. Sprzedaż oznacza wszystkie działania konieczne do realizacji obowiązującej umowy o sprzedaż, w tym między innymi wystawienie przez Spółkę ważnego dokumentu przewozowego oraz odbiór przez Spółkę należności od Klienta. Klientami Spółki nabywającymi usługi lotniczego przewozu pasażerskiego są podmioty prawne oraz osoby fizyczne. Od Klientów Spółka pobiera należność za usługę lotniczego przewozu pasażerskiego oraz opłatę za wystawienie dokumentu przewozowego, tzw. opłatę transakcyjną w wysokości ustalonej przez Spółkę.
Z ww. regulacji wynika, że również w przypadku dostawy towarów bądź świadczenia usług za podstawę opodatkowania należy uznać całość świadczenia pieniężnego pobieranego od nabywcy. Oznacza to, że w kwocie którą obowiązany zapłacić jest nabywca mieszczą się wszystkie składniki wynagrodzenia uzyskanego od nabywcy, wliczając w to m.in. prowizje.
Z powyższych zapisów wynika więc, że w przedstawionym opisie sprawy opłata transakcyjna należna Wnioskodawcy, którą Spółka zażąda od nabywców (pasażerów, klientów) stanowić będzie element kalkulacyjny kształtujący kwotę należną. Kwota należna stanowić będzie całość świadczenia i obejmować będzie wszystkie elementy kosztów związanych ze sprzedażą biletów. Z punktu widzenia nabywcy cena biletu oraz wynagrodzenie Spółki stanowić będzie rzeczywisty koszt usługi. Bez znaczenia w tym zakresie jest to, że na usługę otrzymaną przez pasażera będą składać się czynności wykonywane przez przewoźnika i Spółkę.
W konsekwencji, opłatę należną od nabywcy biletu (opłatę za wystawienie dokumentu przewozowego, tzw. opłatę transakcyjną) należy opodatkować podatkiem VAT na tych samych zasadach, jak za bilet lotniczy, ponieważ opłata ta jest co do zasady opłatą powiązaną z wystawionym biletem lotniczym. W związku z tym dla pobieranej przez Spółkę opłaty transakcyjnej związanej ze świadczoną usługą lotniczego przewozu pasażerskiego międzynarodowego właściwą stawką będzie stawka podatku VAT w wysokości 0%, a dla opłaty transakcyjnej związanej z usługą transportu lotniczego krajowego - 8%.
Dlatego też stanowisko Wnioskodawcy w kwestii opodatkowania opłaty transakcyjnej stawką 23% - należało uznać za nieprawidłowe.
Jednocześnie zgodnie z zasadą generalną dotycząca obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej wynikającą z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Jednakże stosownie do zapisów wynikających z § 2 ust. 1 i poz. 43 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, w przypadku sprzedaż biletów komunikacji lotniczej przewidziano zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej. Dlatego też w omawianej sprawie Wnioskodawca w odniesieniu do wpłat gotówkowych od klientów za usługę lotniczego przewozu pasażerskiego jak i w odniesieniu do wpłat gotówkowych klientów za opłatę transakcyjną, korzysta ze zwolnienia z obowiązku ich ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r.
Tym samym stanowiska Wnioskodawcy, z których wynika, że Spółka prawidłowo stosuje zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do wpłat gotówkowych klientów za usługę lotniczego przewozu pasażerskiego, jak i od związanej z nią opłaty transakcyjnej, należało uznać za prawidłowe.
1061-IPTPB1.4511.400.2016.1.KLK | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-278/16/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > IPPP2/4512-299/16-2/RR