Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa/0111-kdib2-3-4010-261-2018-2-lg
Timestamp: 2018-11-14 13:04:59
Legal References Found: art. 15
 art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
0111-KDIB2-3.4010.261.2018.2.LG | Interpretacja indywidualna
♦ › Umowa › 0111-KDIB2-3.4010.261.2018.2.LG
Zastosowanie wyłączenia z art. 15d ust. 1 w przypadku płatności gotówką
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 sierpnia 2018 r. (data wpływu 28 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 8 października 2018 r. (data wpływu 16 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy znajdzie zastosowanie wyłączenie z art. 15d ust. 1 w przypadku płatności gotówką - jest nieprawidłowe.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 8 października 2018 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 2 października 2018 r. znak: 0111-KDIB2-3.4010.261.2018.1.LG.
Sp. z o.o. z siedzibą w ... (dalej jako: Spółka lub Wnioskodawczyni) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych. Spółka posiada kilka aptek oraz drogerię i hurtownię suplementów diety.
Wnioskodawczyni, zawiera umowy ramowe o współpracy z dostawcami leków w celu bieżącego zaopatrzenia swoich aptek. Jedną z takich umów Spółka zawarła równolegle wraz z trzema powiązanymi z nią podmiotami należącymi do Grupy zakupowej. Przedmiotowa umowa została zawarta na czas nieokreślony.
Zgodnie z treścią powyższej umowy Spółka wraz z Grupą zakupową zobowiązała się do zakupu (od wskazanego w umowie Dostawcy) w okresie obowiązywania umowy, produktów objętych aktualną ofertą handlową Dostawcy za wskazaną w umowie kwotę netto średniomiesięcznie, przy czym w miesiącu kalendarzowym wartość zakupionego towaru nie może być mniejsza niż wskazana w umowie kwota netto. Dostawca - z tytułu realizacji umowy - udzieli Spółce rabatu na fakturze za zakup towarów nie podlegających refundacji ze środków publicznych, w wysokości określonej w umowie (rabat w procentach od wartości netto dokonanych zakupów).
Kontrahent (Spółka) zobowiązuje się do utrzymania średniego terminu zapłaty w okresie rozliczeniowym na poziomie 14 dni. W przypadku niedotrzymania przez Spółkę średniego terminu zapłaty określonego powyżej Dostawca dokona zmniejszenia rabatu, za każdy dzień przekroczenia, według wskaźnika wskazanego w umowie.
Dostawca nie dokona obciążenia od wartości obrotu towarem, na który nie udzielono rabatu.
Zmniejszenie rabatu będzie każdorazowo dokonywane poprzez zbiorczą korektę zwiększającą wartość faktur do zapłaty. Zmniejszenie, będzie dokonane przez dostawcę w terminie nie dłuższym niż do 15 dnia miesiąca następującego po zakończeniu okresu rozliczeniowego.
Dostawca ma prawo nie udzielić rabatu, od obrotu towarem, na który marża hurtowa została ograniczona z przyczyn niezależnych od Dostawcy.
Ponadto, oprócz ww. umowy Wnioskodawczyni, wraz z trzema innymi podmiotami z nią powiązanymi, zawarła umowę o współpracy również z innym Dostawcą wyrobów farmaceutycznych. Zgodnie z treścią tej drugiej umowy Spółka zobowiązała się do dokonania u Dostawcy w każdym miesiącu kalendarzowym obowiązywania umowy zakupów towarów o łącznej wartości nie mniejszej niż kwota określona w umowie. Zobowiązanie Spółki będzie wykonane tylko w przypadku, gdy w ostatnim dniu miesiąca rozliczeniowego nie będzie ona zalegała z żadnymi płatnościami na rzecz Dostawcy z tytułu zakupów. W przypadku dokonania przez Odbiorcę (Spółkę) zakupu określonych produktów o łącznej wartości nie niższej niż wskazana w umowie Spółka uzyska od Dostawcy procentowy rabat cenowy w wysokości określonej w umowie. W przypadku opóźnień w zapłacie za zakupione towary, udzielenie rabatu cenowego uzależnione jest wyłącznie od decyzji Dostawcy. Rabat cenowy nie będzie udzielany przy zakupach produktów oferowanych przez Dostawcę na warunkach promocyjnych. Rabat udzielony zostanie na podstawie faktury korygującej wystawionej w terminie 16 dni po zakończeniu danego miesiąca kalendarzowego. Ponadto, zgodnie z umową Dostawca udzieli Odbiorcy (Spółce) kredytu kupieckiego do kwoty brutto wskazanej w umowie. Wartość limitu w kredycie kupieckim uzależniona jest od wielkości obrotów handlowych pomiędzy dostawcą a Spółką.
Realizacja ww. umów w praktyce przebiega w ten sposób, że w zależności od potrzeb, każda z aptek należących do Wnioskodawczyni składa indywidualnie zamówienia drogą telefoniczną lub elektroniczną. W sytuacji gdy apteka należąca do Wnioskodawczyni dokonuje zamówienia np. na wartość 200 zł brutto - automatycznie wystawiana jest faktura wg złożonego zamówienia. Takich zamówień w ciągu dnia może wystąpić kilka, czy kilkanaście. Jednorazowe zamówienia u danego Dostawcy dokonywane przez każdą z aptek opiewają na różne kwoty, np. 100 zł, 250 zł, 1500 zł, czy 2 zł (i na takie kwoty opiewają wystawiane przez Dostawców faktury). Kwoty płatności dla jednego Dostawcy za zamówienia jednej apteki kształtują się w przedziale około 20-40 tysięcy złotych tygodniowo.
Na chwilę obecną płatności za takie zamówienia dokonywane są przelewem bankowym. Na koniec każdego dnia od każdej z aptek zbierany jest dzienny utarg gotówkowy. Następnie Spółka reguluje wynikające z faktur kwoty na rachunki bankowe Dostawców. Kwoty przelewane przez Spółkę na rzecz jednego Dostawcy, w ciągu tygodnia przekraczają zazwyczaj 15.000 złotych.
W odpowiedzi na pytanie zawarte w wezwaniu z 2 października 2018r. czy zapisy w umowach zawartych przez Wnioskodawcę z dostawcami leków, że w miesiącu kalendarzowym wartość zakupionego towaru nie może być mniejsza niż wskazana w umowie kwota ma charakter wiążący dla Wnioskodawcy jako nabywającego towary oraz czy ta określona minimalna kwota zakupów na dany miesiąc jest większa niż 15 000 zł, Wnioskodawca w piśmie z 8 października 2018 r. wskazał, że:
Umowy ramowe o współpracy zawierane przez Wnioskodawczynię z dostawcami leków – o których mowa w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o interpretację z dnia 24 sierpnia 2018 r. – są to umowy pisemne, które mają charakter wiążący dla obu jej stron, a więc również dla Wnioskodawczyni jako nabywającej towary.
Zgodnie z postanowieniami umów ramowych zawartych przez Wnioskodawczynię (opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej), minimalna kwota zakupów u każdego z Dostawców na dany miesiąc kalendarzowy jest większa niż 15 000 zł.
Wnioskodawczyni jako właścicielka aptek zawiera umowy ramowe/handlowe na zakup towarów-leków. W ocenie Wnioskodawczyni nie powinno ulegać wątpliwości, że w przypadku takich umów (w tym umów opisanych w stanie faktycznym) jednorazowa wartość transakcji odnosi się do wartości poszczególnych zamówień i w związku z tym każdy zakup dokonywany przez Wnioskodawczynię u danego Dostawcy należy traktować jako odrębną umowę. Dlatego też wartość poszczególnych zakupów dokonywanych przez Wnioskodawczynię - w oparciu o opisane w stanie faktycznym umowy - na rzecz wskazanego w umowie Dostawcy nie podlega sumowaniu w ramach działalności Spółki, a w konsekwencji jednorazową wartość transakcji stanowi wartość wynikająca odrębnie z każdego składanego zamówienia, czy też dokonywanego odrębnie zakupu.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w okolicznościach opisanych we wniosku w przypadku dokonania jednorazowej płatności gotówkowej - w łącznej kwocie przekraczającej 15 000 zł - w celu uregulowania należności na rzecz danego Dostawcy za kilka faktur dokumentujących zrealizowanie odrębnych zamówień nie znajdzie zastawania wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15d ustawy o CIT.
Apteki należące do Wnioskodawczyni zaopatrują się w leki codziennie. Dostawa towaru jest potwierdzana fakturami opiewającymi zazwyczaj na małe kwoty więc - zdaniem Spółki – w sytuacji w której wartość faktury wystawionej przez jednego Dostawcę nie przekracza 15 000 zł, może Ona płacić za nią gotówką, nie narażając się wówczas na utratę kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawczyni jako właścicielka aptek zawiera umowy ramowe/handlowe na zakup towarów – leków. W ocenie Wnioskodawczyni nie powinno ulegać wątpliwości, że w przypadku takich umów (w tym umów opisanych w stanie faktycznym – winno być: stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym) jednorazowa wartość transakcji odnosi się do wartości poszczególnych zamówień i w związku z tym każdy zakup dokonywany przez Wnioskodawczynię u danego Dostawcy należy traktować jako odrębną umowę. Dlatego też wartość poszczególnych zakupów dokonywanych przez Wnioskodawczynię - w oparciu o opisane w stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym) umowy - na rzecz wskazanego w umowie Dostawcy nie podlega sumowaniu w ramach działalności Spółki, a w konsekwencji jednorazową wartość transakcji stanowi wartość wynikająca odrębnie z każdego składanego zamówienia, czy też dokonywanego odrębnie zakupu.
W sprawie Wnioskodawca co prawda wskazuje, że zawiera z dostawcami umowy ramowe o współpracy (lub umowy o współpracy), jednakże wskazuje również, że przedmiotowe umowy zawierają zobowiązanie Wnioskodawcy do zakupu produktów od danego dostawcy za wskazaną w umowie kwotę netto średniomiesięcznie, która nie może w miesiącu kalendarzowym być mniejsza niż wskazana w umowie kwota netto. Zapisy w zawartych umowach odnośnie wartości zakupionego w danym okresie towaru, mają dla Wnioskodawcy charakter wiążący. Minimalna kwota zakupów u każdego z dostawców leków na dany miesiąc kalendarzowy jest większa niż 15 000 zł.
Mając na uwadze powyższe, skoro zawarte przez Wnioskodawcę umowy określają minimalną wiążącą wartość transakcji na dany miesiąc kalendarzowy, to należy przyjąć, iż pojęcie jednorazowej wartości transakcji odnosi się do poszczególnych okresów rozliczeniowych, a tym samym jeśli wartość poszczególnych rozrachunków za okresy rozliczeniowe przekracza wartość 15 000 zł do transakcji opłacanych gotówką znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 15d ustawy.
0111-KDIB2-3.4010.261.2018.2.LG