Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-4511-1499-15-2-mm
Timestamp: 2017-10-21 17:49:15
Legal References Found: art. 14
 art. 359
 art. 17
 art. 10
 art. 30
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 FSK 
 art. 24
 art. 23

Document Content:
IPPB1/4511-1499/15-2/MM | Interpretacja indywidualna
Czy prawidłowe jest podejście Wnioskodawcy, zgodnie z którym kosztem uzyskania przychodów w przypadku umorzenia dobrowolnego akcji Spółki, za wynagrodzeniem, jest cena nabycia tych akcji wynikająca z umowy sprzedaży akcji?
IPPB1/4511-1499/15-2/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późń. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r, poz 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia papierów wartościowych nabytych w formie potrącenia zobowiązania z tytułu zapłaty z inna wierzytelnością – jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia papierów wartościowych nabytych w formie potrącenia zobowiązania z tytułu zapłaty z inna wierzytelnością.
Wnioskodawca (dalej jako: "Wnioskodawca") jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym o nieograniczonym obowiązku podatkowym i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów).Wnioskodawca na podstawie umowy sprzedaży (dalej jako: „Umowa sprzedaży) nabędzie akcje spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Spółka”), od innej spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Zbywca akcji”). Zapłata za akcje nastąpi poprzez potrącenie wierzytelności Zbywcy akcji o zapłatę ceny z wierzytelnością Wnioskodawcy o wydanie przedmiotu pożyczki w stosunku do Zbywcy akcji, którą to pożyczkę Zbywca akcji udzielił Wnioskodawcy.
W przyszłości możliwe jest, że Wnioskodawca dokona zbycia całości lub części posiadanych akcji na rzecz Spółki celem ich umorzenia (umorzenie akcji nastąpi za wynagrodzeniem, z zastosowaniem procedury umorzenia dobrowolnego, przewidzianej w art. 359 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030, dalej jako: „KSH”).
Czy prawidłowe jest podejście Wnioskodawcy, zgodnie z którym kosztem uzyskania przychodów w przypadku umorzenia dobrowolnego akcji Spółki, za wynagrodzeniem, jest cena nabycia tych akcji wynikająca z umowy sprzedaży akcji...
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest podejście, zgodnie z którym kosztem uzyskania przychodów w przypadku umorzenia dobrowolnego akcji Spółki, za wynagrodzeniem, jest cena nabycia tych akcji wynikająca z umowy sprzedaży akcji.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają przychody ze źródła, jakim są kapitały pieniężne, do których zalicza się m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Należy wskazać, że od dnia 1 stycznia 2011 r., na skutek nowelizacji updof z katalogu przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych zostały wyłączone przychody ze zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia.
W konsekwencji powyższego, przychody ze zbycia akcji w celu umorzenia, w ocenie Wnioskodawcy, podlegają opodatkowaniu jako dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zgodnie z zasadami określonymi w art. 30b updof.
Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 updof dochodem z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c updof.
Zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanym zdarzeniu przyszłym koszt uzyskania przychodu ze zbycia akcji w celu ich umorzenia powinien być kalkulowany w oparciu o przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 updof. Przepis art. 22 ust. 1f updof nie będzie miał zastosowania, ponieważ zbywane w celu umorzenia akcje nie będą objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny (będą nabyte na podstawie umowy sprzedaży).
W celu dokonania oceny, czy kosztem uzyskania przychodu w przypadku umorzenia akcji za wynagrodzeniem będzie dla Wnioskodawcy cena nabycia przedmiotowych akcji wynikająca z Umowy sprzedaży, istotne jest określenie znaczenia używanego przez ustawodawcę na gruncie art. 23 ust. 1 pkt 38 updof pojęcia „wydatków na nabycie udziałów (akcji)” w spółce.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, że za koszt uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia należy uznać wydatki Wnioskodawcy przeznaczone na nabycie akcji, do których należy w szczególności cena nabycia akcji wynikająca z Umowy sprzedaży akcji.
Reasumując, w oparciu o przedstawione powyżej argumenty, należy zdaniem Wnioskodawcy uznać, że kosztem uzyskania przychodu z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia, będzie cena zakupu przedmiotowych akcji określona w Umowie sprzedaży.
Końcowo, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że powyższe podejście jest prezentowane przez organy podatkowe, np. w interpretacji Dyrektora izby Skarbowej w Poznaniu z 10 lutego 2015 roku o sygnaturze ILPB2/415-1092/14-4/WM, jak również w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, który przykładowo, w wyroku z 13 marca 2015 roku o sygnaturze II FSK 315/13, wskazał że: „A zatem w stanie prawnym po 1 stycznia 2011 r. - w związku z uchyleniem art. 24 ust 5 pkt 2 u.p.d.o.f. - dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów w celu ich umorzenia podlega opodatkowaniu jak dochody z odpłatnego zbycia udziałów”.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że nabycie przez Wnioskodawcę akcji Spółki nastąpi w ramach rozliczenia transakcji ich sprzedaży poprzez potrącenie wierzytelności spółki-Zbywcy akcji o zapłatę ceny z wierzytelnością Wnioskodawcy o wydanie przedmiotu pożyczki w stosunku do Zbywcy akcji, której to pożyczki Zbywca akcji udzielił Wnioskodawcy. Pomiędzy Wnioskodawcą a Zbywcą akcji nastąpi kompensata należności pieniężnych istniejących pomiędzy stronami, która polega na realizacji należności z tytułu wydania przedmiotu pożyczki Wnioskodawcy z jednej strony i zapłacie ceny nabycia akcji przez Wnioskodawcę na rzecz Zbywcy akcji z drugiej strony. W przyszłości może dojść do sytuacji, w której nabyte akcje spółki kapitałowej zostaną zbyte przez Wnioskodawcę.
W związku z powyższym powstała wątpliwość czy kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lub zbycia akcji spółki kapitałowej będzie cena zakupu akcji uregulowana poprzez potrącenie wierzytelności Zbywcy z tytułu ceny za sprzedane akcje z wierzytelnością Wnioskodawcy o wydanie przedmiotu pożyczki.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że mimo że faktycznie pomiędzy stronami nie dojdzie do przepływu środków pieniężnych, to Wnioskodawca nabędzie akcje za środki pochodzące z wierzytelności Wnioskodawcy o wydanie przedmiotu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Zbywcę akcji. Bowiem nabycie przez Wnioskodawcę akcji spółki kapitałowej nastąpi w ramach rozliczenia transakcji sprzedaży ww. akcji poprzez potrącenie wzajemnych wierzytelności, tj. kompensaty świadczeń pieniężnych istniejących pomiędzy stronami, która będzie polegać na potrąceniu wierzytelności Wnioskodawcy o wydanie przedmiotu pożyczki przez spółkę sprzedającą akcje na rzecz Wnioskodawcy z jednej strony i zapłacie ceny nabycia akcji przez Wnioskodawcę na rzecz spółki sprzedającej z drugiej strony.
Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów lub akcji ustala się w zależności od sposobu, w jaki nabyto te udziały i akcje.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca w rzeczywistości poniesie koszt na nabycie akcji w wysokości ceny nabycia odpowiadającej wysokości wierzytelności Wnioskodawcy o wydanie przedmiotu pożyczki, a kwota ta zostanie potrącona ze środków pieniężnych, które Zbywca akcji winien wypłacić Wnioskodawcy w związku z wydaniem przedmiotu pożyczki. Zatem uznać należy, że ponosząc wydatek na nabycie opisanej we wniosku kompensaty zobowiązań pieniężnych pomiędzy Wnioskodawcą a Zbywcą akcji, Wnioskodawca poniesie faktyczny koszt zakupu akcji spółki kapitałowej.
Reasumując, stwierdzić należy, iż wydatek poniesiony na nabycie akcji poprzez potrącenie wzajemnych wierzytelności stanowić będzie dla Wnioskodawcy na moment zbycia tych akcji koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 23 ust 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/4511-1499/15-2/MM