Source: https://interpretacje-podatkowe.org/mieszkania/ippb1-415-429-12-2-ms
Timestamp: 2018-07-16 18:13:59
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 31
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
IPPB1/415-429/12-2/MS | Interpretacja indywidualna
♦ › Mieszkania › IPPB1/415-429/12-2/MS
1. Czy dochód ze sprzedaży otrzymanego darowizną mieszkania będzie zwolniony z opodatkowania?2. Czy ma znaczenie data zawarcia umowy przedwstępnej z deweloperem lub data aktu notarialnego zakupu mieszkania?3. Czy bankowy dokument potwierdzenia wcześniejszej częściowej spłaty jest wystarczający w celu udokumentowania poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe?4. Czy akt notarialny musi zawierać dodatkowe zapisy, aby skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 16.04.2012 r. (data wpływu 20.04.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 30 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej.
W 2009 r., będąc panną, Wnioskodawczyni otrzymała darowizną od rodziców mieszkanie w W. W roku 2012 Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć związek małżeński, a następnie wraz z przyszłym mężem chce zaciągnąć kredyt hipoteczny w celu zakupu mieszkania w W. Mieszkanie będzie finansowane częściowo kredytem a częściowo ze środków własnych (Wnioskodawczyni i jej męża). Po zakupie mieszkania Wnioskodawczyni zamierza sprzedać otrzymane darowizną mieszkanie, a całością uzyskanych środków dokonać wcześniejszej częściowej spłaty kredytu (kwota kredytu będzie większa od szacowanego przychodu ze sprzedaży mieszkania).
Czy dochód ze sprzedaży otrzymanego darowizną mieszkania będzie zwolniony z opodatkowania...
Czy ma znaczenie data zawarcia umowy przedwstępnej z deweloperem lub data aktu notarialnego zakupu mieszkania...
Czy bankowy dokument potwierdzenia wcześniejszej częściowej spłaty jest wystarczający w celu udokumentowania poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe...
Czy akt notarialny musi zawierać dodatkowe zapisy, aby skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego...
Dochód ze sprzedaży mieszkania będzie w całości zwolniony z opodatkowania, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131, ust. 25 pkt 1 lit. a oraz ust. 25 pkt 2 lit. a, ponieważ mieszkanie, które Wnioskodawczyni planuje zakupić to własne cele mieszkaniowe.
Data zawarcia umowy przedwstępnej ani data aktu notarialnego nie ma w tym przypadku znaczenia. Istotne jest aby kredyt został zaciągnięty (i uruchomiony) przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania, a wcześniejsza częściowa spłata kredytu nastąpiła po uzyskaniu tego przychodu.
Bankowy dokument potwierdzenia wcześniejszej częściowej spłaty kredytu jest wystarczający w celu udokumentowania poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe.
Akt notarialny nie musi zawierać żadnych dodatkowych zapisów aby skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, t.j. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data jej nabycia.
Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni w 2009 r. otrzymała darowizną mieszkanie.
Dokonując zatem oceny skutków podatkowych zbycia przedmiotowego mieszkania należy zauważyć, że w przypadku gdy planowana sprzedaż mieszkania będzie miała miejsce w 2015 r. lub później tj. po upływie pięcioletniego okresu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy wówczas sprzedaż ta nie będzie stanowić dla Wnioskodawczyni źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Jednakże, w sytuacji gdy planowana sprzedaż przedmiotowego mieszkania będzie miała miejsce przed 2012 r., zastosować należy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.
Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów towarów podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W świetle art. 21 ust. 25 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy, wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ustawy).
Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca, systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia jako stanowiące odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania muszą być stosowane wprost.
Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy.
Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw (w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych) na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy, cele mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw.
Należy wyjaśnić, iż powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadać udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Odnośnie przychodu przeznaczonego na spłatę kredytu mieszkaniowego, podkreślenia wymaga, iż z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wyłącznie wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1.
W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni w 2009 r. otrzymała darowizną mieszkanie. W 2012 r. Wnioskodawczyni planuje zawrzeć związek małżeński, a następnie wraz z przyszłym mężem zaciągnąć kredyt w celu zakupu mieszkania. Po zakupie mieszkania Wnioskodawczyni zamierza sprzedać otrzymane darowizną mieszkanie, a całością uzyskanych środków dokonać wcześniejszej częściowej spłaty kredytu.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Natomiast do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, chyba że spadkodawca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
Tak więc w sytuacji, gdy przychód uzyskany przed 2015 r. ze zbycia mieszkania należącego do Wnioskodawczyni, przeznaczony zostanie w całości, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na wcześniejszą częściową spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię i jej małżonka w celu zakupu innego mieszkania, dochód ze zbycia na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. d) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym.
Odnosząc się do kwestii sposobu udokumentowania wydatków poniesionych na tzw. „cele mieszkaniowe” należy stwierdzić, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami, w tym również może być udokumentowana wskazanym we wniosku bankowym dokumentem potwierdzenia wcześniejszej częściowej spłaty kredytu oraz innych dowodów zasługujących na wiarę, potwierdzających jednakże faktyczne wydatkowanie tych środków.
Reasumując, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przed 2015 r. ze zbycia mieszkania należącego do Wnioskodawczyni, przeznaczony zostanie w całości, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na wcześniejszą częściową spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię i jej małżonka w celu zakupu innego mieszkania, to przychód ten na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. d) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostaje spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostały wydatkowane na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z mężem na zakup nowego mieszkania. Istotne jest to, aby kredyt zaciągnięty był przed uzyskaniem przychodu ze zbycia mieszkania otrzymanego w darowiźnie. Bez znaczenia pozostaje data zawarcia umowy przedwstępnej z deweloperem czy data podpisania aktu notarialnego zakupu nowego mieszkania. Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami, w tym również może być udokumentowana wskazanym we wniosku bankowym dokumentem potwierdzenia wcześniejszej częściowej spłaty kredytu oraz innych dowodów zasługujących na wiarę, potwierdzających jednakże faktyczne wydatkowanie tych środków.
Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego, a zatem mając na uwadze pytanie zawarte w przedmiotowym wniosku wyjaśnić należy, że interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Niej.
IPPB1/415-429/12-2/MS
IPPB4/415-330/12-2/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-275/12-2/MS | Interpretacja indywidualna
ZP/443-266/06 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego