Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0115-kdit1-3-4012-193-2018-1-ap
Timestamp: 2019-01-21 17:39:16
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 FSK 
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 29
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 3

Document Content:
0115-KDIT1-3.4012.193.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0115-KDIT1-3.4012.193.2018.1.AP
Opodatkowanie podatkiem VAT transakcji dostawy działki gruntu z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania planowanej dostawy działki gruntu z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania planowanej dostawy działki gruntu z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego.
Wnioskodawca podatnik VAT czynny planuje zbyć działkę z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego. Do chwili obecnej został wykonany stan surowy, zakończony stropem nad piwnicami oraz zrealizowane zostały przyłącza wodociągowo-kanalizacyjne, gazowe, elektryczne, deszczowe. Wnioskodawca planuje zbyć obiekt w obecnym stanie zaawansowania robót, przy czym nowy właściciel będzie kontynuował na nim budowę domu jednorodzinnego. Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, planowaną transakcję odpłatną jest zobowiązany opodatkować podatkiem VAT.
Jaka stawka VAT jest właściwa dla opisanej wyżej transakcji zbycia nieruchomości gruntowej wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego?
Zdaniem Wnioskodawcy do planowanej transakcji zbycia nieruchomości właściwa pozostaje stawka 8% VAT.
Uzasadniając własne stanowisko Wnioskodawca wskazuje, że przepisy niejednoznacznie wskazują jak należy ocenić budynek w trakcie budowy. NSA, orzekając w podobnej sprawie, opowiedział się za stosowaniem stawki właściwej dla budynku „Sprzedaż niezakończonego obiektu budowlanego jest sprzedażą obiektu w określonym stopniu zaawansowania robót, a jego rodzaj wynika z projektu budowalnego. Sprzedaż niezakończonych obiektów budownictwa mieszkaniowego klasyfikowanych jako PKOB 11 stanowi sprzedaż tych obiektów w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych – co powoduje, że podlega stawce 8% (wyrok z 14 marca 2012 r. , sygn. akt I FSK 793/11).
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 o podatku od towarów i usług, stosuje się – w myśl ust. 12 wskazanego artykułu – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, ze do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z preferencyjnej stawki podatku, bądź też ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to z preferencji takiej lub też ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony.
Z perspektywy ustawy o VAT należy zatem uznać, że przedmiotem sprzedaży pozostaje grunt zabudowany budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót. Uzasadnia to zastosowanie stawki właściwej dla obiektów budownictwa mieszkaniowego dla całej transakcji.
Ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Jak wynika z wniosku, przedmiotem planowanej sprzedaży ma być działka z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego. Obecnie wykonano stan surowy, zakończony stropem nad piwnicami oraz zrealizowane zostały przyłącza wodociągowo-kanalizacyjne, gazowe, elektryczne, deszczowe. Wnioskodawca planuje zbyć obiekt w obecnym stanie zaawansowania robót, przy czym nowy właściciel będzie kontynuował na nim budowę domu jednorodzinnego.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość co do kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej transakcji zbycia opisanej działki z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego.
Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęć „budynku, budowli lub ich części”. Zatem w celu dokonania interpretacji przedmiotowej kwestii, należy odwołać się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.), zwanej dalej prawem budowlanym, które szczegółowo normuje znaczenie tych pojęć.
I tak, na mocy art. 3 pkt 2 prawa budowlanego, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Przez budowlę – stosownie do art. 3 pkt 3 prawa budowlanego – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
W tym miejscu wskazać należy, że jak zauważył Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 12 lipca 2012 r. w sprawie C-326/11 J.J. Komen en Zonen Beheer Heerhugowaard BV: „Komisja Europejska ze swej strony uważa, że kwestia dostawy nowego budynku może pojawić się tylko w wypadku ukończenia przebudowy lub przynajmniej dostatecznego zaawansowania robót, aby powstał budynek istotnie odmienny, który może zostać zasiedlony” (pkt 31).
Zatem w przypadku, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość zabudowana niedokończoną inwestycją budowlaną, która w myśl przepisów prawa budowlanego nie wypełnia definicji budynku, budowli lub ich części, dla potrzeb klasyfikacji prawnopodatkowej taki teren, w części na której znajduje się ten obiekt, należy traktować jako niezabudowany teren budowlany, nie zaś jak wskazał Wnioskodawca – jako grunt zabudowany budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót.
Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy na gruncie powołanych przepisów stwierdzić należy, że planowaną dostawę działki z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego (stan surowy zakończony stropem nad piwnicami z przyłączami wodociągowo-kanalizacyjnymi, gazowymi, elektrycznymi, deszczowymi) należy, jak dowiedziono wyżej, traktować jako sprzedaż terenu budowlanego. Zatem do jego dostawy nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w ww. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Nie znajdą również zastosowania przepisy ustawy o VAT pozwalające na zastosowanie preferencyjnej stawki podatku 8%, jak dla dostawy obiektu budownictwa mieszkaniowego.
W konsekwencji dostawa działki z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego dwumieszkaniowego będzie opodatkowana na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ust. 1 ustawy, podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-3.4012.193.2018.1.AP
0113-KDIPT1-3.4012.172.2018.2.MJ | Interpretacja indywidualna