Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/dd3-8222-2-205-2015-mca
Timestamp: 2017-09-26 07:19:07
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 4
 art. 3
 art. 3
 art. 6
 art. 3
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 9
 art. 26
 art. 26
 art. 27
 art. 45
 art. 6
 art. 6
 art. 30
 art. 1
 art. 30
 art. 3
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 10
 art. 11
 art. 6
 art. 6

Document Content:
DD3.8222.2.205.2015.MCAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 18 czerwca 2013 r. Nr ITPB2/415-319/13/MM wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Pana ... (Wnioskodawca) przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2013 r. (data wpływu 18 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wspólnego opodatkowania małżonków, jest prawidłowe.
W dniu 18 marca 2013 r. Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy przysługuje prawo do łącznego opodatkowania z małżonką sumy dochodów osiągniętych przez małżonków w danym roku podatkowym, ponieważ małżonkowie spełniają wszystkie wymogi określone w art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
posiadanie przez oboje małżonków miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
podleganie przez jednego z małżonków nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczpospolitej Polskiej oraz posiadanie przez drugiego małżonka miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
osiągnięcie podlegających opodatkowaniu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przychodów w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym,
podlega - zgodnie z art. 4 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiągniętych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Biorąc pod uwagę fakt, że przychody z najmu osiągane przez małżonkę Wnioskodawcy na terytorium Republiki Federalnej Niemiec nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, będą uwzględniane przy wyliczaniu procentowego udziału przychodów osiągniętych w Polsce w stosunku do przychodów ogółem osiągniętych przez małżonków.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, stwierdzam, co następuje.
Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy PIT, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Polski (ograniczony obowiązek podatkowy). Zgodnie z art. 3 ust. 2b ustawy PIT, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski;
Powyższe przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska (art. 4a ustawy PIT). W konsekwencji zakres obowiązku podatkowego w Polsce osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Niemczech oprócz ustawy PIT reguluje również Umowa między Polską a Niemcami w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
Stosownie do art. 6 ust. 1 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
W świetle powyższego, zgodnie z art. 3 ust. 2a i 2b ustawy PIT w związku z art. 6 ust. 1 umowy, należy stwierdzić, że dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Niemczech z tytułu najmu nieruchomości położonej w tym państwie podlega opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech.
Na gruncie ustawy PIT tego rodzaju dochód uwzględnia się natomiast przy wyliczaniu procentowego udziału przychodów osiągniętych w Polsce w stosunku do przychodów ogółem osiągniętych przez małżonków, którzy korzystają w Polsce z możliwości wspólnego opodatkowania ich dochodów, na zasadach określonych w art. 6 ustawy PIT.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy PIT, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.
Na zasadach określonych w art. 6 ust. 2-3a oraz 8-13 ustawy PIT, małżonkowie mogą być jednak opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a ustawy PIT, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c ustawy PIT. W tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków. Ten sposób opodatkowania ma zastosowanie również w sytuacji, gdy jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.
Prawo do łącznego opodatkowania dochodów przysługuje małżonkom, którzy w związku małżeńskim pozostają przez cały rok podatkowy oraz między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa. Prawo to przysługuje na wspólny wniosek małżonków wyrażony w zeznaniu podatkowym złożonym w terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy, tj. do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Przedmiotowy wniosek może być także wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy PIT, sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 6 ust. 2 ustawy PIT, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, mają zastosowanie przepisy art. 30c ustawy PIT, ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym. Przy czym, zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c ustawy PIT albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym.
Powyższe zasady i sposób łącznego opodatkowania dochodów małżonków mają zastawanie do małżonków podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy PIT. Stosownie do postanowień art. 6 ust. 3a ustawy PIT mają również zastosowanie do:
jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.
Przepisy art. 6 ust. 3a ustawy PIT stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.
Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnicy, o których mowa w art. 6 ust. 3a ustawy PIT, są obowiązani udokumentować wysokość całkowitych przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym, przedstawiając zaświadczenie wydane przez właściwy organ podatkowy innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej, w którym osoby te mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych lub inny dokument potwierdzający wysokość całkowitych przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym.
Jednocześnie, jak stanowi art. 6 ust. 11 ustawy PIT, za całkowite przychody, o których mowa w art. 6 ust. 3a ustawy PIT, uważa się przychody osiągnięte ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 ustawy PIT, bez względu na miejsce położenia tych źródeł przychodów.
Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy PIT przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu
Odnosząc powyższe unormowania do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, należy zauważyć, iż Wnioskodawca przez okres dłuższy niż rok pozostaje w związku małżeńskimi oraz w małżeńskiej wspólności majątkowej. Ponadto podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym), natomiast miejscem zamieszkania dla celów podatkowych małżonki Wnioskodawcy jest inne niż Rzeczpospolita Polska państwo członkowskie Unii Europejskiej. Wnioskodawca oraz jego małżonka posiadają certyfikat rezydencji dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych odpowiednio w Polsce i w Niemczech. Wnioskodawca jest zatrudniony na stanowisku prezesa w polskiej spółce i w związku z wykonywaną pracą otrzymuje w Polsce wynagrodzenie w złotych polskich. Z kolei małżonka Wnioskodawcy uzyskuje wyłącznie dochody na terytorium Niemiec. Są to dochody z najmu otrzymywane w Euro. Łączne przychody małżonków podlegających opodatkowaniu na terytorium Polski przekraczają 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez nich w roku podatkowym. Małżonkowie posiadają stosowną dokumentację potwierdzającą wysokość całkowitych przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym. Wartość przychodu osiągniętego w Euro przez małżonkę Wnioskodawcy będzie przeliczona na złote według średniego kursu Euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, oraz będzie uwzględniona przy wyliczaniu procentowego udziału przychodów osiągniętych w Polsce w stosunku do przychodów ogółem osiągniętych przez małżonków.
W świetle powyższego za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy (przedstawione w kontekście pytań sformułowanych w pkt 1-3), zgodnie z którym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do łącznego opodatkowania dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 ustawy PIT. Prawidłowym jest również twierdzenie, że przychody z najmu osiągnięte w Niemczech nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, jak również to, że będą uwzględniane jedynie przy ustalaniu całkowitych przychodów małżonków, o których mowa w art. 6 ust. 11 ustawy PIT, a ich przeliczenie odbędzie się według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
W świetle powyższego stanowiska Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Z tych względów należało zmienić z urzędu interpretację indywidualną z dnia 18 czerwca 2013 r. Nr ITPB2/415-319/13/MM, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > DD3.8222.2.205.2015.MCA