Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-415-861-14-4-ms
Timestamp: 2018-03-20 04:17:42
Legal References Found: art. 10
 art. 2
 art. 14
 art. 4
 art. 1051
 art. 922
 art. 1036
 art. 10
 art. 2
 art. 10
 art. 925
 art. 924
 art. 1035
 art. 212
 art. 1035
 art. 1038
 art. 1036
 art. 1036
 art. 1038
 art. 2
 art. 4
 art. 1051
 art. 922
 art. 1036
 art. 18
 art. 10
 art. 18
 art. 18
 art. 27

Document Content:
IPPB4/415-861/14-4/MS | Interpretacja indywidualna
Czy spłatę spadkobierców poprzez przeniesienie na rzecz jednego z nich całego udziału spadkowego należy traktować jako odpłatne zbycie nieruchomości określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy też stosownie do zapisów art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako czynność podlegająca przepisom podatku od spadków i darowizn, a zatem niepodlegającą przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPPB4/415-861/14-4/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 20 lutego 2015 r. (data nadania 20 lutego 2015 r., data wpływu 23 lutego 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-861/14-2/AM z dnia 28 stycznia 2015 r. (data nadania 28 stycznia 2015 r., data doręczenia 13 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w masie spadkowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w masie spadkowej.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-861/14-2/AM z dnia 28 stycznia 2015 r. (data nadania 28 stycznia 2015 r., data doręczenia 13 lutego 2015 r.) tut. organ wezwał pełnomocnika Wnioskodawcy do uzupełnienia przedmiotowego wniosku o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 28 stycznia 2015 r. (data nadania 29 stycznia 2015 r., data wpływu 2 lutego 2015 r.) pełnomocnik Wnioskodawczyni uzupełnił wniosek w terminie.
Wnioskodawca nabył spadek po zmarłym w dniu 4 maja 1993 r. ojcu Józefie w 3/16 części, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia dnia 7 maja 2014 roku. W skład spadku po Józefie wchodził udział wynoszący 1/2 części w zabudowanej nieruchomości . Podatek z tytułu nabycia spadku po Józefie został przez Wnioskodawcę zapłacony w całości.
Ponadto Wnioskodawca nabył spadek w 1/4 części po matce Janinie zmarłej w dniu 12 marca 2014 r., co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 7 maja 2014 roku. Wnioskodawca zgłosił w przepisanym terminie obowiązek podatkowy obejmujący udział wynoszący 5/32 części w zabudowanej nieruchomości wraz z udziałem 1/4 części w garażu . Nabycie spadku po matce było zwolnione od podatku na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768, z późn. zm.).
W dniu 3 października 2014 roku Wnioskodawca sprzedał cały należący do niego udział w spadku po zmarłym ojcu oraz cały należący do niego udział w spadku po zmarłej matce na rzecz innego spadkobiercy po ww. zmarłych, tj. na rzecz swojego brata.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że na podstawie aktu notarialnego z dnia 3 października 2014 r. Wnioskodawca sprzedał należące do niego udziały w masie spadkowej. Przedmiotem sprzedaży były stosownie do treści art. 1051 k.c. całe należące do Wnioskodawcy udziały w masie spadkowej, tj. ogół praw i obowiązków majątkowych w rozumieniu art. 922 § 1 k.c. Jednocześnie stosownie do zapisu art. 1036 k.c. przedmiotem umowy nie była sprzedaż jakiegokolwiek skonkretyzowanego składnika masy spadkowej. Stosownie do wyjaśnień udzielonych przez Wnioskodawcę cena za jaką zostały zbyte udziały w masie spadkowej nie przekracza wartości posiadanego udziału w spadku i stanowią jedynie jego ekwiwalent.
Czy spłatę spadkobierców poprzez przeniesienie na rzecz jednego z nich całego udziału spadkowego należy traktować jako odpłatne zbycie nieruchomości określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... Czy też stosownie do zapisów art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako czynność podlegająca przepisom podatku od spadków i darowizn, a zatem niepodlegającą przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
W ocenie Wnioskodawcy dokonana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako czynność opodatkowana uprzednio podatkiem od spadków i darowizn.
Przede wszystkim w odniesieniu do spadku nabytego po Józefie należy zauważyć, że upłynął pięcioletni okres określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujący powstanie obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 - dalej k.c.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, a chwilą tą zgodnie z art. 924 k.c. jest śmierć spadkodawcy, w zakresie zatem rozporządzenia częścią spadku po zmarłym w 1993 roku ojcu przesłanka zbycia przed upływu pięciu lat od dnia nabycia nie zaktualizowała się. Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że zgodnie z art. 1035 k.c., jeżeli spadek przysługuje kilku spadkobiercom, do spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Stosownie do zapisów art. 212 k.c. zniesienie współwłasności (w tym wypadku przez odesłanie z art. 1035 k.c. - dział spadku) może nastąpić poprzez przyznanie rzeczy (spadku) jednemu ze współwłaścicieli za obowiązkiem spłaty. Jednocześnie mając na uwadze treść art. 1038 par. 2 k.c. umowny dział spadku może być ograniczony do części spadku. Dodatkowo podkreślenia wymaga fakt, że w prezentowanym stanie faktycznym nie doszło do zbycia udziału w odniesieniu do konkretnego składnika majątkowego wchodzącego w skład masy spadkowej (tj. nieruchomości), a jedynie do przeniesienia własności udziału w masie spadkowej. Jak wprost wynika z art. 1036 k.c. do rozporządzenia udziałem w konkretnej rzeczy wchodzącej w skład spadku np. nieruchomością wymagana jest zgoda wszystkich spadkobierców. Ustawodawca zatem w sposób wyraźny rozróżnia takie czynności jak dział spadku od czynności sprzedaży poszczególnych składników majątku wchodzących w skład spadku (por. Andrzej Kidyba, Komentarz do art. 1036 Kodeksu cywilnego, teza 2, wyd. El, LEX). W zaistniałym stanie faktycznym poprzez dokonanie przez Wnioskodawcę sprzedaży udziałów spadkowych po zmarłych ojcu i matce na rzecz drugiego spadkobiercy doszło de facto do częściowego działu spadku opisanego w art. 1038 par. 2 k.c. W rezultacie dokonanej czynności nie doszło do przysporzenia majątkowego po żadnej ze stron czynności, a jedynie do przekształceń właścicielskich w masie spadkowej. Wnioskodawca nie uzyskał z tytułu dokonanej czynności przychodu, a jedynie spieniężył nabyty wcześniej udział uzyskując jego równowartość (ekwiwalent). W świetle przytoczonych przepisów należy zauważyć, że skoro nabycie udziału w masie spadkowej podlegało już raz opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, zatem co wprost wynika z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powyższa argumentacja znalazła uznanie w orzecznictwie zarówno sądów administracyjnych (por. Np. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 5 marca 2013 r., sygn. I SA/PO 918/12, LEX 1292245), jak również organów skarbowych (por. interpretacja indywidualna Ministra Finansów organ upoważniony Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 sierpnia 2013 roku Nr ILPB2/415-422/12/13-S/TR).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył spadek po zmarłym w dniu 4 maja 1993 r. ojcu w 3/16 części. W skład spadku po ojcu wchodził udział wynoszący 1/2 części w zabudowanej nieruchomości położonej. Podatek z tytułu nabycia spadku po ojcu został przez Wnioskodawcę zapłacony w całości. Ponadto Wnioskodawca nabył spadek w 1/4 części po matce zmarłej w dniu 12 marca 2014 r. Wnioskodawca zgłosił w przepisanym terminie obowiązek podatkowy obejmujący udział wynoszący 5/32 części w zabudowanej nieruchomości wraz z udziałem 1/4 części w garażu. Nabycie spadku po matce było zwolnione od podatku na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768, z późn. zm.). W dniu 3 października 2014 roku Wnioskodawca sprzedał cały należący do niego udział w spadku po zmarłym ojcu oraz cały należący do niego udział w spadku po zmarłej matce na rzecz innego spadkobiercy po ww. zmarłych, tj. na rzecz swojego brata Sławomira . Wnioskodawca sprzedał należące do niego udziały w masie spadkowej. Przedmiotem sprzedaży były stosownie do treści art. 1051 k.c. całe należące do Wnioskodawcy udziały w masie spadkowej, tj. ogół praw i obowiązków majątkowych w rozumieniu art. 922 § 1 k.c. Jednocześnie stosownie do zapisu art. 1036 k.c. przedmiotem umowy nie była sprzedaż jakiegokolwiek skonkretyzowanego składnika masy spadkowej. Cena za jaką został zbyte udziały w masie spadkowej nie przekracza wartości posiadanego udziału w spadku i stanowią jedynie jego ekwiwalent.
Zauważyć w tym miejscu należy, że pojęcie „prawo majątkowe” nie ma definicji w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przez prawa te należy rozumieć tutaj prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie, jest podział na prawa majątkowe i prawa niemajątkowe. Podstawą dokonania tego podziału jest interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są bowiem z interesem ekonomicznym danego podmiotu. W doktrynie prawa podatkowego (por. np. A. Gomułowicz, J. Małecki, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, Komentarz, Warszawa 2002 r., s. 93, 153-154) przy definiowaniu praw majątkowych sięga się do wykładni systemowej i powszechnie stosowanego tego terminu na gruncie prawa cywilnego. Prawa majątkowe – to zatem najogólniej rzecz biorąc prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem.
Wyliczenie zawarte w przepisie art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych praw majątkowych, z których przychody podlegają opodatkowaniu, nie ma charakteru wyczerpującego, o czym świadczy posłużenie się przez ustawodawcę terminem „w szczególności”. Skoro zatem katalog przychodów z praw majątkowych ma charakter otwarty, to uprawnionym jest zaliczenie do niego także innych praw majątkowych, literalnie nie wymienionych w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw, jak również z ich sprzedaży lub zamiany.
Dokonując zbycia udziału w spadku w drodze umowy sprzedaży Wnioskodawca uzyska przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W wyniku powyższego, kwota uzyskana z tytułu zbycia spadku po rodzicach w drodze umowy sprzedaży, stanowi przychód w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota uzyskana z tytułu zbycia spadku stanowi dochód z tytułu sprzedaży praw majątkowych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dochody z praw majątkowych należy wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku, w tym samym terminie należy wpłacić z tego tytułu podatek, obliczony zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej oraz wyroku sądowego należy stwierdzić, że interpretacja ta i wyrok zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
IBPBII/1/415-935/14/ASz | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-637/14-4/PK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB4/415-861/14-4/MS