Source: https://www.gofin.pl/pit/17,8,372,943,opodatkowanie-przychodow-ryczaltowca-uzyskanych-przez.html
Timestamp: 2018-01-20 04:57:24
Legal References Found: art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 22
 art. 27

Document Content:
PIT 2017 - Opodatkowanie przychodów ryczałtowca uzyskanych przez zagraniczny zakład - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2017 » Dochody zagraniczne » Opodatkowanie przychodów ryczałtowca uzyskanych przez zagraniczny zakład
Z tytułu działalności gospodarczej opłacam w Polsce podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Świadczę również usługi w Szwecji, za pomocą znajdującego się tam zakładu. Czy dochody, które osiągam w Szwecji, powinienem rozliczać również w Polsce?
Jeżeli przedsiębiorca wykonuje działalność gospodarczą na terytorium Szwecji poprzez położony w tym państwie zakład (w rozumieniu art. 5 polsko-szwedzkiej konwencji), to osiągnięty przez niego dochód podlega opodatkowaniu w Szwecji. W takiej sytuacji, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania, przy rozliczeniu podatku dochodowego w Polsce ma zastosowanie tzw. metoda wyłączenia z progresją. Metoda ta oznacza, że przychodów uzyskanych na terytorium Szwecji nie należy łączyć z przychodami uzyskanymi przez przedsiębiorcę w Polsce, opodatkowanymi w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przedsiębiorca, który ma miejsce zamieszkania w Polsce (jest polskim rezydentem), co do zasady, podlega w naszym kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Zasadę tę stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska (art. 4a ustawy o PDOF).
W przedstawionej sytuacji mają więc zastosowanie postanowienia konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2006 r. nr 26, poz. 193).
W świetle art. 7 ust. 1 tej konwencji, dochody z działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Szwecji tylko wtedy, gdy działalność ta jest wykonywana poprzez położony w tym państwie zakład.
Natomiast, jeżeli działalność gospodarcza za granicą nie jest prowadzona w formie zakładu, to dochody z tej działalności podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
Pojęcie zakładu zostało zdefiniowane w art. 5 ww. konwencji i generalnie oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. "Zakładem" w rozumieniu umowy jest również plac budowy, prace budowlane lub instalacyjne albo czynności związane z takimi pracami, jeżeli trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy.
Jeżeli zatem w rozpatrywanym stanie faktycznym przedsiębiorca wykonuje działalność gospodarczą na terytorium Szwecji, poprzez położony w tym państwie zakład (w rozumieniu art. 5 polsko-szwedzkiej konwencji), to osiągnięty przez niego dochód powinien być opodatkowany w Szwecji, ale tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany takiemu zakładowi. Dla działalności, z której dochód podlega opodatkowaniu w Szwecji, przedsiębiorca powinien prowadzić odpowiednie księgi według miejscowych przepisów.
W takiej sytuacji, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania, przy rozliczeniu podatku dochodowego w Polsce ma zastosowanie tzw. metoda wyłączenia z progresją, o której mowa w art. 22 ust. 1 lit. a) powołanej konwencji oraz w art. 27 ust. 8 ustawy o PDOF.
Metoda ta oznacza, że dochody podlegające opodatkowaniu w Szwecji korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w Polsce. Trzeba je jednak uwzględnić przy obliczaniu stawki podatkowej mającej zastosowanie do dochodów uzyskanych w Polsce podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej.
Przychody (dochody) z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą, do których ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, nie mają natomiast wpływu na wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, którą opodatkowane są przychody z działalności prowadzonej w Polsce.
W konsekwencji, przychodów uzyskanych na terytorium Szwecji, do których ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, nie należy łączyć z przychodami uzyskanymi przez podatnika w Polsce, opodatkowanymi w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tym samym przychodów uzyskanych w Szwecji przedsiębiorca nie powinien wykazywać w zeznaniu rocznym PIT-28.
Taki pogląd prezentują również organy podatkowe (m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 2 sierpnia 2013 r., nr IPPB1/415-478/13-4/IF).
•Sprostowanie błędu w polsko-szwedzkiej konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
•Opodatkowanie dochodów ze świadczenia usług budowlanych za granicą
•Opodatkowanie działalności prowadzonej w dwóch formach