Source: http://docplayer.pl/1330393-Informacja-dodatkowa-dla-jednostek-innych-niz-banki-zaklady-ubezpieczen-zaklady-reasekuracji-i-jednostki-mikro.html
Timestamp: 2018-03-19 17:13:03
Legal References Found: art. 4
 art. 48
 art. 48
 art. 50
 art. 50
 art. 3
 art. 51
 art. 5
 art. 29
 art. 29
 art. 64
 art. 33
 art. 34
 art. 9
 art. 64
 art. 3
 art. 3
 art. 31
 art. 3
 art. 3
 art. 302
 art. 152
 art. 130
 art. 34
 art. 35
 art. 3
 art. 28
 art. 28
 art. 3
 art. 51
 art. 97
 art. 142

Document Content:
INFORMACJA DODATKOWA dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń, zakłady reasekuracji i jednostki mikro - PDF
INFORMACJA DODATKOWA dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń, zakłady reasekuracji i jednostki mikro
Download "INFORMACJA DODATKOWA dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń, zakłady reasekuracji i jednostki mikro"
1 INFORMACJA DODATKOWA dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń, zakłady reasekuracji i jednostki mikro 1. Uwagi ogólne Jednostki zobowiązane do stosowania przepisów ustawy o rachunkowości, co do zasady sporządzają jako obowiązkową część składową sprawozdania finansowego informację dodatkową. Informacji dodatkowej mogą nie sporządzać jednostki mikro, pod warunkiem że przedstawią informacje uzupełniające do bilansu określone w załączniku nr 4 do ustawy o rachunkowości. Zakres informacji dodatkowej, sporządzanej przez jednostki inne niż banki i zakłady ubezpieczeń, zakłady reasekuracji i jednostki mikro został określony w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości i zgodnie z tym załącznikiem obejmuje: 1) wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz 2) dodatkowe informacje i objaśnienia. Informacja dodatkowa powinna zawierać istotne dane i objaśnienia niezbędne do tego, aby sprawozdanie finansowe odpowiadało warunkom określonym w art. 4 ust. 1 ustawy o rachunkowości, tj. aby rzetelnie i jasno przedstawiało sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy jednostki. Zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości, wprowadzenie do sprawozdania finansowego powinno zawierać opis przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny i sporządzenia sprawozdania finansowego w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru, oraz przedstawienie przyczyn i skutków ich ewentualnych zmian w stosunku do poprzedzającego (por. art. 48 ust. 1 pkt 1). Dodatkowe informacje i objaśnienia (por. art. 48 ust. 1 pkt 2) powinny natomiast zawierać: wyjaśnienia do pozycji bilansu, rachunku zysków i strat, zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych za okresy sprawozdawcze objęte sprawozdaniem finansowym, proponowany podział zysku lub pokrycia straty, podstawowe informacje dotyczące pracowników i organów jednostki, inne istotne informacje dla zrozumienia sprawozdania finansowego. Informacja dodatkowa stanowi liczbowo-opisowe uzupełnienie (uszczegółowienie, wyjaśnienie, rozszerzenie) danych wykazanych w bilansie, rachunku zysków i strat, zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych. Ustawodawca nie określił obowiązujących wzorów, formy prezentacji czy szczegółowości informacji i objaśnień, a jedynie ich minimalny zakres i rodzaj (tematykę). Oznacza to, że jednostka: 1) może rozszerzyć (uszczegółowić) zakres podawanych informacji, jeżeli jest to niezbędne dla właściwej oceny jej sytuacji w okresie sprawozdawczym (na co zezwala art. 50 ust. 1 ustawy o rachunkowości), 2) może przyjąć formę prezentacji uwzględniającą charakter, rodzaj czy rozmiary działalności, a mianowicie formę tabelaryczną, formę opisową albo formę mieszaną (tabelaryczno-opisową), 3) powinna ujmować dane, zachowując kolejność dat (okresów) zastosowaną w innych obowiązujących ją wzorach elementów sprawozdania finansowego, a mianowicie: a) stan aktywów i pasywów bilansu na dzień kończący bieżący rok obrotowy (np. 2014) i stan na dzień kończący poprzedni rok obrotowy (np. 2013) oraz dane np. przychody, koszty, zyski i straty, oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego (dane wynikowe), wpływy i wydatki (przepływy pieniężne) za bieżący rok obrotowy (np. 2014) i za poprzedni rok obrotowy (np. 2013) albo b) stan aktywów i pasywów bilansu na dzień kończący poprzedni rok obrotowy (np. 2013) i stan na dzień kończący bieżący rok obrotowy (np. 2014) oraz dane np. przychody, koszty, zyski i straty oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego (dane wynikowe), wpływy i wydatki (przepływy pieniężne) za poprzedni rok obrotowy (np. 2013) i za bieżący rok obrotowy (np. 2014), 4) powinna zachować kolejność pozycji (punktów, podpunktów, liter) podanych w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości. W przypadku niewystępowania zdarzenia może to być potwierdzone w danej pozycji, np. zapisem nie występuje. W przypadku rozszerzenia dodatkowe informacje i objaśnienia powinny być podawane w pozycjach dodanych przez jednostkę (jako dalsze punkty, podpunkty i litery),
2 5) może pominąć pozycje, jeżeli określone zdarzenie nie wystąpiło zarówno w obrotowym, jak i w go poprzedzającym (na co zezwala art. 50 ust. 3 ustawy o rachunkowości). Wskazane byłoby w takim przypadku podanie (np. na końcu sporządzonej informacji) numerów pozycji pominiętych z uwagi na ich niewystępowanie, 6) powinna podawać dane wyrażone w kwotach z taką samą dokładnością, jaka została przyjęta w pozostałych wzorach sprawozdania finansowego (tj. w zaokrągleniu lub w pełnych tysiącach złotych, setkach czy też pełnych złotych lub złotych i groszach), 7) może sporządzić ten element sprawozdania finansowego w odpowiednio uproszczonej formie (art. 50 ust. 2 ustawy o rachunkowości), jeżeli w obrotowym, za który sporządza sprawozdanie finansowe oraz w poprzedzającym ten rok obrotowy nie osiągnęła dwóch z następujących trzech wielkości: a) średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło nie więcej niż 50 osób, b) suma aktywów bilansu na koniec w walucie polskiej nie przekroczyła równowartości euro, c) przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły równowartości euro. Należy podkreślić, że analogicznie jak inne elementy składowe sprawozdania finansowego, informacja dodatkowa powinna zostać podpisana z podaniem daty podpisu przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownika jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy przez wszystkich członków tego organu. Odmowa podpisu wymaga pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego (art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości). 2. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego Wprowadzenie do sprawozdania finansowego, zawierające opis przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny i sporządzenia sprawozdania finansowego w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru, oraz przedstawienie przyczyn i skutków ich ewentualnych zmian w stosunku do poprzedzającego, obejmuje w szczególności dane i informacje wymienione w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości, a mianowicie: 1. Nazwę (firmę) i siedzibę, podstawowy przedmiot działalności jednostki oraz wskazanie właściwego sądu lub innego organu prowadzącego rejestr. W danych identyfikujących jednostkę, w tym jej formę prawną, wskazane byłoby podać również informacje o wchodzących w skład jednostki oddziałach lub zakładach wpisanych do rejestru sądowego (zarówno sporządzających samodzielne sprawozdania finansowe, jak i niesporządzających takich sprawozdań), a także z uwagi na możliwość stosowania uproszczeń w zakresie sprawozdawczości informację o istnieniu bądź braku corocznego obowiązku poddania badaniu sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta. 2. Wskazanie czasu trwania działalności jednostki, jeżeli jest ograniczony. Gdy w akcie założycielskim (np. umowie, statucie) nie ograniczono czasu trwania jednostki, pozycja ta jest we wprowadzeniu pomijana lub można zamieścić informację następującej treści: Czas trwania działalności spółki jest nieograniczony. 3. Wskazanie okresu objętego sprawozdaniem finansowym. Jeżeli rok obrotowy jest równy kalendarzowemu, to wystarczająca jest informacja, że jest to sprawozdanie finansowe za dany rok obrotowy (np. 2014). Określenie jest istotne, m.in. w sytuacji gdy jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego. Może ona bowiem, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości, połączyć księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny, np. jeśli jednostka powstała 1 września 2013 r. i zgodnie z umową księgi za 2013 r. połączyła z księgami za 2014 r., wówczas określi, że sprawozdanie finansowe obejmuje okres od 1 września 2013 r. do 31 grudnia 2014 r. 4. Wskazanie, że sprawozdanie finansowe zawiera dane łączne, jeżeli w skład jednostki wchodzą wewnętrzne jednostki organizacyjne sporządzające samodzielne sprawozdania finansowe. Wskazanie to może przybrać formę stwierdzenia: Sprawozdanie finansowe obejmuje łączne dane dotyczące jednostki i wchodzących w jej skład (podać liczbę) zakładów (oddziałów) samobilansujących. W przypadku obowiązku sporządzenia łącznego sprawozdania finansowego, należy przestrzegać zasad określonych w art. 51 ustawy o rachunkowości. Pozycję tę pomija się, jeśli jednostka nie sporządza łącznego sprawozdania lub gdy nie prowadzi jednostek samobilansujących. 5. Wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone przy założeniu kontynuowania działalności gospodarczej przez jednostkę w dającej się przewidzieć przyszłości oraz czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania przez nią działalności. W tym punkcie wprowadzenia należy jednoznacznie zadeklarować zdolność jednostki do kontynuowania przez
3 nią działalności w znaczeniu art. 5 ust. 2 ustawy o rachunkowości, tj. w dającej się przewidzieć przyszłości obejmującej okres nie krótszy niż jeden rok od dnia bilansowego, w niezmniejszonym istotnie zakresie, bez postawienia jej w stan likwidacji lub upadłości. Wskazanie to może nastąpić w postaci zapisu: Na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego nie są nam znane okoliczności i zdarzenia, które świadczyłyby o istnieniu poważnych zagrożeń dla kontynuowania przez jednostkę działalności w najbliższym okresie. Dlatego sprawozdanie sporządzono przy założeniu, że działalność będzie kontynuowana w okresie nie krótszym niż jeden rok od dnia bilansowego. Przy ustalaniu zdolności jednostki do kontynuowania działalności należy uwzględnić wszystkie informacje dotyczące dającej się przewidzieć przyszłości, tj. dostępne na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego, czyli również informacje uzyskane po dniu bilansowym do dnia sporządzenia sprawozdania. Oświadczenie o kontynuowaniu działalności, zgodne ze stanem faktycznym lub prawnym, zwalnia jednostkę z obowiązku określonego w art. 29 ustawy o rachunkowości, tj. wyceny aktywów jednostki po cenach sprzedaży netto możliwych do uzyskania (nie wyższych od cen wynikających z ksiąg rachunkowych) oraz z obowiązku tworzenia rezerwy na przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania działalności. W przypadku braku założenia kontynuowania działalności jednostka musi zastosować się w zakresie wyceny aktywów do wymogów art. 29 ustawy o rachunkowości, a sporządzone przez nią sprawozdanie finansowe nie podlega obowiązkowi badania i ogłoszenia w trybie art. 64 tej ustawy. 6. W przypadku sprawozdania finansowego sporządzonego za okres, w ciągu którego nastąpiło połączenie, wskazanie, że jest to sprawozdanie finansowe sporządzone po połączeniu spółek, oraz wskazanie zastosowanej metody rozliczenia połączenia (nabycia, łączenia udziałów). Informacja o tym mogłaby zostać podana w formie zapisu: Jest to sprawozdanie finansowe sporządzone po połączeniu według stanu na dzień spółek A i B. Połączenie nastąpiło przy zastosowaniu metody nabycia udziałów. Szczegółowe informacje dotyczące połączenia spółek omawia się w ustępie 7 dodatkowych informacji i objaśnień (w niniejszym opracowaniu omówione w pkt 3.7). Jeżeli w obrotowym objętym sprawozdaniem nie nastąpiło łączenie spółek, pozycję tę pomija się. 7. Omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i pasywów (także amortyzacji), pomiaru wyniku finansowego oraz sposobu sporządzenia sprawozdania finansowego w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru. W tym punkcie wprowadzenia podawane są informacje dotyczące przyjętych przez jednostkę rozwiązań (zasad, metod, sposobów) spośród wielu dopuszczonych do stosowania przepisami ustawy o rachunkowości i wydanymi na jej podstawie rozporządzeniami, a także określonych w Krajowych Standardach Rachunkowości (KSR), a w razie ich braku w Międzynarodowych Standardach Rachunkowości (MSR), które mogą przykładowo dotyczyć: a) przyjętych przez jednostkę nieobjętą obowiązkiem corocznego badania sprawozdania finansowego zasad w zakresie: kwalifikacji umów leasingu (art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości), odroczonego podatku dochodowego (art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości), wyceny instrumentów finansowych ( 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych Dz. U. nr 149, poz ze zm.), wyceny zapasu produktów po koszcie wytworzenia (art. 28 ust. 4a ustawy o rachunkowości), b) zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 32 ust. 6 i art. 33 ust. 1 ustawy o rachunkowości), c) zasad wyceny, nie rzadziej niż na dzień bilansowy, nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczonych do inwestycji, aktywów finansowych i zapasów (art. 28 ust. 1, art. 34 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości), d) metod prowadzenia ewidencji szczegółowej rzeczowych składników aktywów obrotowych (art. 17 ust. 2 ustawy o rachunkowości) oraz wyceny ich stanu końcowego (art. 34 ust. 4 ustawy o rachunkowości), e) zasad przyjętych w zakresie odroczonego podatku dochodowego, w szczególności: określenia metody rozchodu (odwracania się) różnic przejściowych, określenia czy przyjęto metodę kompensowania czy niekompensowania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, f) zasad dokonywania odpisów aktualizujących wartość aktywów, g) zasad stosowanych do leasingu operacyjnego, w tym metodę ujmowania opłat leasingowych (w szczególności, jeżeli jednostka obiera inną metodę niż liniową), h) zasad stosowanych do leasingu finansowego, a w szczególności metodę podziału opłat leasingowych na część kapitałową i odsetkową oraz przyjętą politykę rachunkowości w zakresie amortyzacji przedmiotu leasingu.
4 Jednostki wykonujące umowy o usługi długoterminowe (w tym budowlane) przez okres dłuższy niż 6 miesięcy podają w tym miejscu opis przyjętych metod ustalania stanu i pomiaru przychodów z tytułu niezakończonych umów. Jeżeli jednostka zgodnie z KSR nr 3 Niezakończone usługi budowlane dzieli umowę na mniejsze elementy (prace) i dokonuje pomiaru stopnia zaawansowania dla każdej z tych prac osobno, to zaleca się ujawnienie o tym stosownej informacji. Natomiast jednostki, o których mowa w art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2012 r., poz ze zm.), podają w tym miejscu ogólne informacje o przyjętych zasadach rachunkowości w zakresie ujmowania i wyceny praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia. Z kolei jednostki, o których mowa w ustawie z dnia 28 kwietnia 2011 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. nr 122, poz. 695), zamieszczają w tej pozycji przyjęte zasady (politykę) rachunkowości w zakresie ujmowania i wyceny praw do emisji, w tym: zasady amortyzacji, zasady pozabilansowej wyceny praw do emisji, w tym przeznaczonych do sprzedaży, zasady ustalania odpisów z tytułu trwałej utraty wartości oraz rozliczeń międzyokresowych biernych na prawa do emisji do pokrycia. We wprowadzeniu podaje się tylko te przyjęte do stosowania formy, sposoby, zasady oraz metody w zakresie rachunkowości, które ustawodawca pozostawił jednostce do wyboru. Nie wymienia się zatem i nie omawia tych, które są dla jednostki obligatoryjne. Poniżej prezentujemy przykładowy wzór wprowadzenia do sprawozdania finansowego. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego I. Informacje ogólne: 1. "STOKROTKA" spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Gdyni, ul. Marii Dąbrowskiej Podstawowy przedmiot działalności spółki to prowadzenie hurtowni spożywczej. 3. Spółka zarejestrowana jest w Krajowym Rejestrze Sądowym w Gdańsku, ul. Piekarnicza 10, VIII Wydział Gospodarczy KRS, nr KRS: Sprawozdanie finansowe obejmuje okres od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. 5. Czas trwania spółki jest nieograniczony. 6. Przyjęty w spółce rok obrotowy i podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym i trwa 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych. 7. Sprawozdanie finansowe spółki podlega obowiązkowi badania na podstawie art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości. 8. Sprawozdanie finansowe spółki sporządzono przy założeniu kontynuowania działalności gospodarczej przez co najmniej 12 kolejnych miesięcy i dłużej. Nie są nam znane okoliczności, które wskazywałyby na poważne zagrożenia dla kontynuowania przez spółkę działalności. II. Omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości: 1. Aktywa i pasywa wyceniane są przy uwzględnieniu nadrzędnych zasad rachunkowości, w sposób przewidziany ustawą o rachunkowości. 2. Dla potrzeb ujmowania w księgach środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółka przyjęła następujące ustalenia: a) składniki majątku o wartości początkowej poniżej zł spółka zalicza bezpośrednio w koszty. Jeżeli cena nabycia przekracza 500 zł, spółka jednocześnie wprowadza składnik do ewidencji pozabilansowej, b) składniki majątku o wartości początkowej od zł do zł spółka zalicza do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych i wprowadza do ewidencji bilansowej tych aktywów. Od tego rodzaju składników majątku spółka dokonuje jednorazowych odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych w miesiącu przyjęcia do używania, c) składniki majątku o wartości początkowej powyżej zł spółka zalicza do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych i wprowadza do ewidencji bilansowej tych aktywów. W momencie oddania do używania ustalany jest okres ekonomicznej użyteczności dla każdego nabytego składnika aktywów, który to decyduje o okresie amortyzacji. Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych rozpoczyna się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu oddania składnika do używania,
5 d) na każdy dzień bilansowy dokonuje się weryfikacji przyjętego okresu ekonomicznej użyteczności każdego składnika (tj. środka trwałego i wartości niematerialnej i prawnej). Zmiana przyjętego okresu skutkuje zmianą kwoty dokonywanych odpisów amortyzacyjnych począwszy od pierwszego dnia następnego, e) odpisów amortyzacyjnych od maszyn i urządzeń spółka dokonuje metodą degresywną, f) wszystkie nakłady na ulepszenie środków trwałych przekraczające wartość zł podwyższają wartość początkową tych środków trwałych, a nieprzekraczające zł odnoszone są w koszty bieżącego okresu jako koszty remontu. 3. Spółka użytkuje środki transportu otrzymane na podstawie umowy leasingu operacyjnego spełniającej warunki leasingu finansowego. Przedmioty leasingu zostały przyjęte na stan środków trwałych i ujęte w księgach rachunkowych. Do rozliczania opłat leasingowych jednostka stosuje uregulowania zawarte w KSR nr 5 Leasing, najem i dzierżawa. 4. Towary handlowe objęte są ewidencją ilościowo-wartościową i wycenia się je według cen zakupu przy zastosowaniu metody FIFO do wyceny zapasu. 5. Nie kompensuje się ze sobą rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Sporządzono dnia: r. Główny Księgowy Prezes Zarządu Wiceprezes Zarządu Danuta Mejer Karol Biedroń Jan Nowak.... (imię, nazwisko i podpis osoby, której (imię, nazwisko i podpis kierownika jednostki) powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych) 3. Dodatkowe informacje i objaśnienia Podstawowym celem sporządzenia drugiej części składowej informacji dodatkowej, czyli dodatkowych informacji i objaśnień, jest dostarczenie użytkownikom sprawozdań finansowych dodatkowych opisowych wyjaśnień i informacji nieujętych we wprowadzeniu, jak również dostarczenie danych liczbowych uzupełniających bilans, rachunek zysków i strat, zestawienie zmian w kapitale własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych. Minimalny zakres dodatkowych informacji i objaśnień wyszczególniony został w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości. Poniżej zostaną omówione poszczególne pozycje dodatkowych informacji i objaśnień w układzie określonym w tej ustawie z propozycją prezentacji niektórych danych liczbowych w formie tabelarycznej Informacje i objaśnienia do bilansu Dodatkowe informacje i objaśnienia do bilansu obejmują w szczególności: Szczegółowy zakres zmian wartości grup rodzajowych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji długoterminowych, zawierający stan tych aktywów na początek, zwiększenia i zmniejszenia z tytułu: aktualizacji wartości, nabycia, przemieszczenia wewnętrznego oraz stan końcowy, a dla majątku amortyzowanego podobne przedstawienie stanów i tytułów zmian dotychczasowej amortyzacji lub umorzenia Ze względu na zakres informacji koniecznych do wykazania w tym punkcie, mogą one zostać przedstawione w poniższej przykładowej tabeli ujmującej stan wartości początkowych i umorzenia ww. składników aktywów na początek, ich zmiany w trakcie, stan wartości początkowych i umorzenia na koniec oraz ich wartość netto na początek i koniec.
6 Główne składniki aktywów trwałych Nazwa grupy rodzajowej składnika aktywów według układu w bilansie Wartość początkowa stan na początek Zwiększenie wartości początkowej aktualizacja Przychody przemieszczenie Zmniejszenie Ogółem wartości zwiększenie początkowej wartości początkowej ( ) zbycie likwidacja inne Ogółem zmniejszenie wartości początkowej ( ) Wartość początkowa stan na koniec ( ) Zwiększenia w ciągu Umorzenie stan na początek amortyzacja aktualizacja za rok obrotowy inne Ogółem zwiększenie Zmniejszenie umorzenia umorzenia ( ) Umorzenie stan na koniec ( ) Wartość netto składników aktywów stan na początek (3 13) stan na koniec (12 19) W tabeli ujmuje się wszystkie środki trwałe klasyfikowane do tej grupy aktywów na podstawie przepisów art. 3 ust. 1 pkt 15 oraz art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, np.: używane na podstawie umowy leasingu finansowego, prawo wieczystego użytkowania gruntów, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, o niskiej jednostkowej wartości początkowej, których wartość w momencie przyjęcia do używania została jednorazowo odpisana, ale które objęte są ewidencją bilansową na koncie 01 Środki trwałe, a odpis amortyzacyjny figuruje na koncie 07-1 Odpisy umorzeniowe środków trwałych. Zwiększenie wartości początkowej ujmowane w kolumnie 4 tabeli dotyczy aktualizacji wartości w trybie art. 31 ust. 3 i 4 ustawy o rachunkowości. Jako przychód w kolumnie 5 tabeli traktowany jest zakup, aport, nieodpłatne otrzymanie (w tym w drodze darowizny) oraz przyjęcie w leasing finansowy aktywów trwałych. Jako przemieszczenie ujmowane w kolumnie 6 tabeli uznawane jest np. przyjęcie środków trwałych z budowy lub przyrost ich wartości w wyniku ulepszenia. Wykazywane tu są również przeniesienia związane z przekwalifikowaniem aktywów trwałych do innych grup rodzajowych. Należy podkreślić, że składniki aktywów trwałych powinny być prezentowane w kolumnie 2 tabeli w układzie analogicznym jak w bilansie, tj. dającym możliwość ich porównania z danymi ujętymi w bilansie Wartość gruntów użytkowanych wieczyście Grunty, w stosunku do których jednostka posiada prawo wieczystego użytkowania, mogą być ujęte w zestawieniu.
7 Grunty w wieczystym użytkowaniu Treść (nr działki, nazwa) Wyszczególnienie Stan na początek Zmiany stanu w trakcie zwiększenia zmniejszenia Stan na koniec ( ) Powierzchnia (m 2 ) Wartość (zł) 2. Powierzchnia (m 2 ) Wartość (zł) Dane liczbowe powinny wynikać z posiadanych przez jednostkę dokumentów (np. potwierdzających nadanie jej prawa wieczystego użytkowania gruntów czy stanowiących podstawę naliczania rocznych opłat za ich wieczyste użytkowanie) Wartość nieamortyzowanych lub nieumarzanych przez jednostkę środków trwałych, używanych na podstawie umów najmu, dzierżawy i innych umów, w tym z tytułu umów leasingu W tej pozycji wykazywane są środki trwałe używane na podstawie ww. umów, z których niezbicie wynika, że jednostka nie musi (nie ma obowiązku lub prawa) ich amortyzować lub umarzać (jeżeli np. umowa nie spełnia co najmniej jednego z warunków określonych w art. 3 ust. 4 pkt 1 7 ustawy o rachunkowości). W zależności od potrzeb można dokonać ich prezentacji w tabeli. Środki trwałe nieamortyzowane lub nieumarzane Grupa według KŚT Stan na początek Zmiany w trakcie zwiększenia zmniejszenia Stan na koniec ( ) Wartość środków trwałych może wynikać z zawartych umów lub z polis ubezpieczeniowych albo w przypadku braku danych w tym zakresie może zostać ustalona szacunkowo przez jednostkę we własnym zakresie Zobowiązania wobec budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego z tytułu uzyskania prawa własności budynków i budowli W tej pozycji wykazywane są nieujęte w bilansie zobowiązania jednostki wobec Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego z tytułu uzyskania prawa własności budynków i budowli. Mogą one zostać wykazane w tabeli. Pozabilansowe zobowiązania z tytułu uzyskania prawa własności nieruchomości Wyszczególnienie Stan na początek Zwiększenia Zmniejszenia Stan na koniec 1. Zobowiązania wobec budżetu państwa 2. Zobowiązania wobec jednostek samorządu terytorialnego 3. Zobowiązania ogółem
8 W formie opisowej powinny być przedstawione ewentualne dodatkowe wyjaśnienia dotyczące rozrachunków z tego tytułu ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego Dane o strukturze własności kapitału podstawowego oraz liczbie i wartości nominalnej subskrybowanych akcji, w tym uprzywilejowanych Biorąc pod uwagę, że w myśl art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy o rachunkowości, przez udziały lub udziałowców rozumie się również odpowiednio akcje lub akcjonariuszy, przez akcje rozumie się również udziały. Dane o strukturze kapitału podstawowego jednostek będą zatem zróżnicowane w zależności od formy prawnej jednostki zobowiązanej do wypełnienia tej pozycji dodatkowych informacji. W tej pozycji wykazuje się: a) w spółkach akcyjnych wysokość kapitału zakładowego (który zgodnie z art. 302 K.s.h. dzieli się na akcje o równej wartości nominalnej) oraz liczbę i wartość nominalną akcji z podziałem na akcje zwykłe i uprzywilejowane oraz inne. Jeżeli są to akcje imienne, to w tej pozycji wymienia się nazwiska lub firmy (nazwy) właścicieli posiadających pakiety większościowe akcji (odpowiednio do postanowień statutu spółki i odpowiednich przepisów Kodeksu spółek handlowych). Informacje te uzupełniają dane wykazane w wierszach A.I, A.II i A.III pasywów bilansu. Powinny być one zgodne z danymi wynikającymi z księgi akcji; b) w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością wielkość i strukturę kapitału zakładowego (który stosownie do art. 152 K.s.h. dzieli się na udziały o równej lub nierównej wartości nominalnej) oraz podział tego kapitału między wspólników z wyszczególnieniem ich nazwisk (nazw) oraz liczby i wartości posiadanych przez nich udziałów. Informacje te uzupełniają dane wykazane w wierszach A.I, A.II i A.III pasywów bilansu. Powinny być one zgodne z danymi wynikającymi z księgi udziałów; c) w spółkach komandytowo-akcyjnych wielkość kapitału zakładowego oraz (stosownie do art. 130 pkt 5 K.s.h.) wartość nominalną akcji i ich liczbę ze wskazaniem, czy akcje są imienne, czy na okaziciela, liczbę akcji poszczególnych rodzajów i związane z nimi uprawnienia, jeżeli są wprowadzane akcje różnych rodzajów, a także nazwiska i imiona albo firmy (nazwy) komplementariuszy i ich procentowy udział w kapitale zakładowym. Dane tej pozycji powinny odpowiadać sumie danych wykazanych w wierszach A.I, A.II i A.III pasywów bilansu; d) w spółkach osobowych (jawnych, partnerskich i komandytowych) oraz w spółkach cywilnych osób fizycznych wielkość kapitału zakładowego z imiennym podziałem na wspólników, z podaniem ich udziału w kapitale zakładowym. Informacje podawane w tej pozycji również mogą być sporządzone w formie tabelarycznej dostosowanej do potrzeb jednostki. Pozycja ta może zostać pominięta, gdy dane, o których mowa, pokrywają się z danymi wykazanymi w bilansie albo w zestawieniu zmian kapitału (funduszu) własnego. Nie wypełniają tej pozycji: przedsiębiorstwa państwowe, SP ZOZ, spółdzielnie oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą Stan na początek, zwiększenia i wykorzystanie oraz stan końcowy kapitałów (funduszy) zapasowych i rezerwowych, o ile jednostka nie sporządza zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym Obowiązek podania informacji w tej pozycji dotyczy jedynie jednostek, które nie mają obowiązku sporządzenia zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym, czyli tych, których sprawozdania finansowe nie podlegają corocznemu badaniu (art. 45 ust. 3 ustawy o rachunkowości). W tej pozycji wykazuje się stany wszystkich tworzonych kapitałów (funduszy) innych niż kapitał podstawowy: na początek, zwiększenia i zmniejszenia w ciągu według tytułów oraz na koniec. Informacje o kapitałach można sporządzić w formie zestawienia w tabeli. Zmiany stanów kapitałów (funduszy) innych niż podstawowy Rodzaj kapitału (funduszu) Stan na początek agio Zwiększenia w ciągu podział zysku dopłaty inne razem ( ) Zapasowy 2. Rezerwowy 3. Z aktualizacji wyceny
9 Zmniejszenia w ciągu Stan na koniec pokrycie straty zwrot dopłat dywidendy inne razem ( ) ogółem ( ) w tym: pokrywający własne udziały (akcje) W kolumnie 15 tabeli spółki z o.o. podają kwotę specjalnego kapitału rezerwowego, utworzonego (w trybie art K.s.h.) w celu umorzenia własnych udziałów nabytych w drodze egzekucji, a spółki akcyjne podają kapitał zapasowy wyodrębniony ze specjalnego kapitału rezerwowego (utworzonego w trybie art pkt 3 i art K.s.h.), stanowiącego równowartość cen nabycia własnych akcji, nabytych w celu zapobieżenia poważnej szkodzie zagrażającej spółce lub w celu zaoferowania ich pracownikom lub byłym pracownikom (art pkt 1 i 2 K.s.h.) Propozycje co do sposobu podziału zysku lub pokrycia straty za rok obrotowy Podawana w tej pozycji informacja wynika z propozycji podziału zysku netto przygotowanej przez kierownika jednostki i zaakceptowanej przez uprawniony do tego organ jednostki (np. radę nadzorczą). Propozycja podziału zysku powinna być przygotowana z uwzględnieniem odpowiednich przepisów prawa obowiązujących poszczególne grupy jednostek określających zasady ich gospodarki finansowej, w tym zasady podziału zysku lub pokrycia straty. Pozycję tę wypełniają wyłącznie jednostki będące osobami prawnymi. Informacja może być sporządzona w formie przykładowej tabeli, w której wskazane zostaną cele, na które proponuje się przeznaczyć zysk netto za rok obrotowy (lub źródła pokrycia straty) oraz odpowiadające im kwoty. Propozycje podziału zysku za rok obrotowy Wyszczególnienie Kwota 1. Nierozliczony wynik z lat ubiegłych (w tym skutki korekty błędu lub poniesienia straty na sprzedaży bądź umorzeniu udziałów/akcji własnych) 2. Zysk netto 3. Proponowany podział zysku: a) pokrycie straty z lat ubiegłych b) wypłata dywidendy (już wypłacona dywidenda) c) zwiększenie kapitału zapasowego d) zwiększenie kapitału rezerwowego e) zwiększenie kapitału podstawowego f) wypłata nagród, premii g) zasilenie funduszy specjalnych h) inne (np. darowizny) 4. Niepodzielony zysk Propozycje pokrycia straty za rok obrotowy Wyszczególnienie Kwota 1. Nierozliczony wynik z lat ubiegłych (w tym skutki korekty błędu lub poniesienia straty na sprzedaży bądź umorzeniu udziałów/akcji własnych) 2. Strata netto
10 3. Proponowane źródła pokrycia: a) kapitał zapasowy b) kapitał rezerwowy c) kapitał podstawowy d) dopłaty wspólników (o ile przewiduje to umowa spółki z o.o.) e) inne (np. emisja dodatkowych akcji po cenach rynkowych wyższych od wartości nominalnej) 4. Niepokryta strata Jeżeli strata za rok obrotowy zwiększa poprzednio poniesioną i niepokrytą stratę, to kierownik jednostki powinien wskazać we wprowadzeniu wynikające z tego tytułu zagrożenia dla kontynuowania przez nią działalności Dane o stanie rezerw według celu ich utworzenia na początek, zwiększeniach, wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie końcowym Jednostka w pozycji tej ujawnia następujące informacje o rezerwach oraz biernych rozliczeniach międzyokresowych kosztów, wykazanych w pasywach bilansu w pozycji B.I: cel ich utworzenia, stan na początek okresu, dodatkowe rezerwy utworzone w ciągu okresu, łącznie ze zwiększeniami dotychczasowych rezerw, np. w wyniku ich wzrostu w ciągu okresu wynikającego z upływu czasu oraz skutków zmian stopy dyskontowej, kwoty wykorzystane w ciągu okresu (rozliczone z zobowiązaniami), kwoty niewykorzystane, rozwiązane w ciągu okresu oraz stan na koniec okresu. Według pkt. 5.2 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 6 Rezerwy i bierne rozliczenie ( ) każdej grupy rezerw oraz biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów lub ich istotnych składowych jednostka powinna ponadto ujawnić: krótki opis charakteru obowiązku (zobowiązania) oraz oczekiwanych terminów wynikających wypływów korzyści ekonomicznych, informacje o wszelkich istotnych niepewnościach co do kwoty i terminu wystąpienia tych wypływów, główne założenia, jeżeli jest to zasadne, dotyczące przyszłych zdarzeń, które zostały uwzględnione przy szacowaniu rezerwy, kwotę wszelkiego zakładanego zwrotu składnika aktywów, w tym kwotę ujętą w bilansie. Informacje podawane w tej pozycji powinny obejmować: 1) rezerwy na koszty obciążające koszty operacyjne (art. 39 ust. 2 i art. 34a ust. 5 ustawy o rachunkowości), 2) rezerwy na przyszłe zobowiązania i przewidywane straty z transakcji gospodarczych w toku zaliczane odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów finansowych i strat nadzwyczajnych (art. 35d ustawy o rachunkowości), 3) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego wskazane jest ujmować w odrębnej przykładowej tabeli podanej niżej, z uwagi na możliwość równoczesnego uwzględnienia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, oraz ze względu na fakt, że niekiedy ww. rezerwy i aktywa są rozliczane z kapitałem własnym (a nie z wynikiem finansowym), a ponadto, że są zaliczane w całości do długoterminowych. Rezerwy z pkt 1 3 mogą być zestawione w tabelach. Rezerwy na koszty i zobowiązania Wyszczególnienie Stan na początek Zwiększenie w ciągu Wykorzystanie w ciągu * Rozwiązanie w ciągu ** Stan na koniec Rezerwy długoterminowe ogółem: na świadczenia emerytalne i podobne na pozostałe koszty
11 2. Rezerwy krótkoterminowe ogółem: na świadczenia emerytalne i podobne na pozostałe koszty 3. Ogółem rezerwy * wpisuje się kwoty powstałych zobowiązań, odpisanych w ciężar rezerw utworzonych na te zobowiązania (ale tylko do wysokości rezerwy jeżeli rezerwa była niższa od zobowiązania, to część niepokrytą rezerwą odnosi się bezpośrednio w koszty i w tabeli nie wykazuje się); ** wpisuje się kwoty rozwiązanych rezerw, które okazały się zbędne lub nadmierne. Rezerwa na odroczony podatek dochodowy Rezerwy zarachowane w ciężar Aktywa odniesione na Wyszczególnienie wyniku finansowego kapitału (funduszu) wynik finansowy brutto kwota ogółem w tym: odpisy aktualizujące aktywa kapitał (fundusz) własny Stan na początek w tym: z tytułu strat z lat ubiegłych 2. Stan na koniec w tym: z tytułu strat z lat ubiegłych Z uwagi na różnorodność czynników, które mogą mieć wpływ na zmiany stanu rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (np. weryfikacja zasadności ustalonych wcześniej różnic przejściowych, ustalenie nowych, skutki ewentualnej zmiany stawki podatku dochodowego), ta część informacji może być podana w formie opisowej Dane o odpisach aktualizujących wartość należności, ze wskazaniem stanu na początek, zwiększeniach, wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie na koniec W pozycji tej wykazuje się informacje o odpisach aktualizujących wartość należności, dokonanych zgodnie z przepisami art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości. Zestawienie danych może być sporządzone w podanej przykładowo formie tabelarycznej. Stan odpisów aktualizujących wartość należności Grupa należności Stan na początek Zmiany stanu odpisów w ciągu zwiększenia wykorzystanie uznanie za zbędne Stan na koniec Podaje się dane liczbowe według grup należności ujmowanych w aktywach bilansu w pozycji A.III oraz B.II. Jako zwiększenia stanu odpisów podaje się odpisy dokonane w ciągu, zaliczone odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych w zależności od rodzaju należności, od których dokonano odpisów aktualizujących, albo podwyższające wartość należności np. w przypadku zasądzenia odsetek od należności już objętych odpisami (art. 35b ust. 1 pkt 4 ustawy o rachunkowości). W kolumnie dotyczącej wykorzystania odpisów podaje się należności odpisane w ciężar dokonanych uprzednio odpisów z tytułu ich aktualizacji.
12 Natomiast w kolumnie informującej o uznaniu odpisów za zbędne (rozwiązaniu) podaje się odpisy, których wartość odniesiono na pozostałe przychody operacyjne albo przychody finansowe w zależności od rodzaju należności, których odpisy dotyczyły Podział zobowiązań długoterminowych według pozycji bilansu o pozostałym od dnia bilansowego, przewidywanym umową, okresie spłaty: a) do 1, b) powyżej 1 do 3 lat, c) powyżej 3 lat do 5 lat, d) powyżej 5 lat. W tej pozycji informacji występuje niejasność. Z treści pozycji wynika jednoznacznie, że chodzi w niej o zobowiązania długoterminowe, natomiast w strukturze tych zobowiązań wykazuje się zobowiązania do 1, zaliczane w rachunkowości do zobowiązań krótkoterminowych. Wątpliwości dotyczą również wykazywania zobowiązań z tytułu dostaw i usług, które (stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 22 ustawy o rachunkowości) zawsze są zaliczane do zobowiązań krótkoterminowych. W celu uniknięcia nieporozumień, przy sporządzaniu tej pozycji informacji najlepiej będzie przyjąć za podstawę wszystkie zobowiązania jednostki, tj. zarówno krótkoterminowe, jak i długoterminowe, wykazując je w podanej niżej przykładowej tabeli według stanu na początek (BO) i na koniec (BZ). Pozwala to na przedstawienie pełnego obrazu rodzaju zobowiązań jednostki według okresów ich wymagalności. Stany tych zobowiązań powinny wynikać z analizy sald odpowiednich kont rozrachunkowych oraz terminów spłaty poszczególnych tytułów zobowiązań na dzień bilansowy (w przypadku kredytu będą to terminy spłat według zawartej umowy kredytowej). Zobowiązania według okresów wymagalności Okres wymagalności Zobowiązania wobec do 1 powyżej 1 do 3 lat powyżej 3 lat do 5 lat powyżej 5 lat Razem stan na BO BZ BO BZ BO BZ BO BZ BO BZ 1. Jednostek powiązanych: a) z tytułu dostaw i usług b) inne 2. Pozostałych jednostek: a) kredyty i pożyczki b) z tytułu emisji dłużnych papierów wartościowych c) inne zobowiązania finansowe d) zaliczki otrzymane na dostawy e) zobowiązania wekslowe f) z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń g) z tytułu wynagrodzeń h) inne 3. Razem W tej części nie wykazuje się zaliczanych w bilansie do zobowiązań stanów funduszy specjalnych, w tym zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, chyba że jest ich kilka, a ich wysokość jest w ocenie jednostki znacząca Wykaz istotnych pozycji czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych Zgodnie z ustawą o rachunkowości, jednostka może dokonywać czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 39 ustawy o rachunkowości) oraz rozliczeń międzyokresowych przychodów (art. 41 ustawy o rachunkowości). Jeżeli w ocenie jednostki kwoty dokonywanych rozliczeń międzyokresowych są istotne, to w tej pozycji informacji można zaprezentować je w formie zestawienia w przykładowej tabeli.
13 Istotne pozycje rozliczeń międzyokresowych Stan na Wyszczególnienie (tytuły) początek koniec 1. Ogółem czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów (aktywa bilansu poz. A.V.2 oraz B.IV), w tym: (należy wyszczególnić ważniejsze tytuły figurujące w księgach rachunkowych, np.: koszty uruchomienia nowej produkcji opłacone z góry czynsze prenumeraty polisy ubezpieczenia osób i składników majątku) 2. Ogółem rozliczenia międzyokresowe przychodów (pasywa bilansu poz. B.IV), w tym: (należy wyszczególnić ważniejsze tytuły figurujące w księgach rachunkowych, np.: ujemna wartość firmy wielkość dotacji na budowę środków trwałych, na prace rozwojowe wartość nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych) 3. Ogółem czynne rozliczenia międzyokresowe przychodów (aktywa bilansu poz. A.V.2 oraz B.IV) w tym z tytułu długotrwałych umów o usługi Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (wykazywane w aktywach bilansu w wierszu A.V.1 jako długoterminowe rozliczenia międzyokresowe) oraz bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów (wykazywane w pozycji B.I.3 pasywów bilansu), objaśniają tabele z poz niniejszych informacji. Natomiast zaliczki otrzymane na poczet przyszłych dostaw wykazuje się jako zobowiązania w pozycji B.III.2 lit. e) pasywów bilansu (patrz tabela z poz z niniejszych informacji) Wykaz grup zobowiązań zabezpieczonych na majątku jednostki (ze wskazaniem jego rodzaju) W tej pozycji dodatkowych informacji wykazywane są zobowiązania, które są zabezpieczone na składnikach majątku jednostki: wekslem, hipoteką, zastawem lub zastawem skarbowym, albo oddaniem majątku pod zarząd osobie trzeciej do czasu prawomocnego rozstrzygnięcia sporu przez sąd. Najczęściej zabezpieczane są zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek oraz zobowiązania podatkowe. Informacje podane w tej pozycji mają wskazać na ograniczenia jednostki w dysponowaniu aktywami trwałymi lub obrotowymi i mogą zostać przedstawione w tabeli. Wykaz zobowiązań zabezpieczonych na majątku Rodzaj zabezpieczenia Kwota zobowiązania na początek na koniec Kwota zabezpieczenia na początek na koniec Na aktywach trwałych na początek na koniec Na aktywach obrotowych na początek na koniec 1. Weksle 2. Hipoteka 3. Zastaw, w tym: zastaw skarbowy 4. Inne 5. Ogółem W przypadku weksli niezawierających oznaczonej kwoty (in blanco) wskazane jest podanie ich liczby i ogólnej kwoty zobowiązań, z powstaniem których wiązało się wystawienie tych weksli.
14 Zobowiązania warunkowe, w tym również udzielone przez jednostkę gwarancje i poręczenia, także wekslowe; odrębnie należy wykazać informacje dotyczące gwarancji i poręczeń wobec jednostek powiązanych Jednostka ujawnia informację o stanie zobowiązań warunkowych na dzień bilansowy w informacji dodatkowej, jeżeli możliwość wypływu środków z tytułu wypełnienia obowiązku nie jest znikoma (tj. gdy jest znaczne). Szczegółowe zasady ujęcia, wyceny i prezentacji w sprawozdaniu finansowym zobowiązań warunkowych przedstawia KSR nr 6 Rezerwy i bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe. W myśl tego standardu, zobowiązanie warunkowe występuje wtedy, gdy powstanie obowiązku wykonania świadczeń, z czym wiąże się prawdopodobny wypływ środków, uzależnione jest od zaistnienia określonych zdarzeń. W przypadku gdy jednostka podlega odpowiedzialności solidarnej ta część obowiązku, która może nie zostać wypełniona przez strony trzecie, jest traktowana jako zobowiązanie warunkowe. Z pkt KSR nr 6 wynika, iż w przypadku gdy spełnienie obowiązku nie jest prawdopodobne, tzn. jeśli bardziej możliwe jest, że do zaistnienia zdarzenia nie dojdzie niż to, że do niego dojdzie (prawdopodobieństwo zaistnienia zdarzenia jest mniejsze od prawdopodobieństwa, że zdarzenie nie nastąpi), jednostka ocenia, czy możliwość nastąpienia wypływu środków jest znikoma, czy też nie. W przypadku odpowiedzi negatywnej (prawdopodobieństwo nie jest znikome), jednostka ujawnia informację o istnieniu zobowiązania warunkowego. W razie odpowiedzi pozytywnej (prawdopodobieństwo jest znikome) nie powstaje obowiązek ujawnienia zobowiązania warunkowego. Do każdego tego rodzaju zobowiązania warunkowego jednostka podaje krótki opis charakteru zobowiązania warunkowego oraz ujawnia: szacunkową kwotę jego skutków finansowych, przesłanki świadczące o istnieniu niepewności co do kwoty lub terminu wypływu środków oraz możliwości uzyskania zwrotów. Jeśli rezerwa i zobowiązanie warunkowe wynikają z tych samych okoliczności, jednostka ujawnia informacje w sposób odzwierciedlający powiązanie między rezerwą i zobowiązaniem warunkowym. Jednostka zaprzestaje ujawniać zobowiązania warunkowe w razie: utworzenia rezerw po ponownym zweryfikowaniu kryteriów, powstania zobowiązania wynikającego z okoliczności, dla których ujawniono zobowiązanie warunkowe lub ustania obecnego lub możliwego obowiązku. Jeżeli jakakolwiek z wymaganych informacji dotyczących zobowiązań warunkowych nie została ujawniona z uwagi na to, że ze względów praktycznych okazało się to niewykonalne, o fakcie tym należy poinformować w informacji dodatkowej. Wynikające z ewidencji pozabilansowej zobowiązania warunkowe można przedstawić w tabeli. Warunkowe zobowiązania wobec wierzycieli krajowych i zagranicznych Tytuł zobowiązania warunkowego Stan na początek na koniec 1. Udzielone gwarancje i poręczenia, w tym: udzielone dla jednostek powiązanych 2. Kaucje i wadia 3. Indos weksli 4. Zawarte, lecz jeszcze niewykonane umowy 5. Nieuznane roszczenia wierzycieli 6. Inne 7. Ogółem
15 3.2. Informacje i objaśnienia do rachunku zysków i strat Struktura rzeczowa (rodzaje działalności) i terytorialna (kraj, eksport) przychodów netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów W pozycji tej wykazuje się wielkości osiągniętych przez jednostkę przychodów ze sprzedaży produktów (np. wyrobów gotowych, usług), towarów i materiałów za bieżący i poprzedni rok obrotowy, z podziałem na sprzedaż w kraju i za granicę (dostawy wewnątrzwspólnotowe, eksport). W razie potrzeby zwłaszcza w jednostkach prowadzących działalność zróżnicowaną (pod względem branżowym, tj. pod względem typów, rodzajów i odmian) strukturę przychodów ze sprzedaży można przedstawić w formie przykładowej tabeli, co umożliwi określenie dynamiki sprzedaży w stosunku do poprzedniego. Struktura przychodów netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów Przychody netto ze sprzedaży Sprzedaż netto ogółem dostawy wewnątrzwspólnotowe W tym za granicę eksport za poprzedni rok obrotowy za bieżący rok obrotowy za poprzedni rok obrotowy za bieżący rok obrotowy za poprzedni rok obrotowy za bieżący rok obrotowy 1. Wyrobów, w tym główne grupy 2. Usług, w tym główne grupy 3. Towarów, w tym według rodzajów działalności 4. Materiałów 5. Ogółem sprzedaż netto Jednostki wykonujące umowy o usługi (w tym budowlane) przez okres dłuższy niż 6 miesięcy, podają w tym miejscu informacje dotyczące wszystkich realizowanych umów długoterminowych. Mogą te dane zaprezentować w tabeli według poniższego wzoru. Treść Przychody Koszty ich osiągnięcia Przychody zafakturowane Koszty poniesione Rezerwa na straty 1. Umowy o usługi długoterminowe ogółem, w tym: a) umowy niezakończone łącznie b) umowy niezakończone ustalone metodą zysku zerowego Jednostka powinna ujawnić również dla wszystkich realizowanych niezakończonych na dzień bilansowy umów długoterminowych (jeśli występują): kwotę przewidywanej straty, jeśli została ujęta w rachunku zysków i strat, kwotę kosztów, których pokrycie przez zamawiającego nie jest prawdopodobne, kwotę sum zatrzymanych Wysokość i wyjaśnienie przyczyn odpisów aktualizujących środki trwałe Odpisów aktualizujących środki trwałe dokonuje się w przypadku trwałej utraty ich wartości. Definicję trwałej utraty wartości zawiera art. 28 ust. 7 ustawy o rachunkowości. W przypadku środków trwałych przyczyną trwałej utraty wartości może być przykładowo:
16 zmiana technologii lub zaniechanie produkcji, przeznaczenie do likwidacji w związku z nieopłacalnością dalszego wykorzystywania lub remontowania, wycofanie z używania na skutek innych przyczyn (zdarzeń) związanych z ogólnym ryzykiem prowadzenia działalności. W pozycji tej wykazuje się kwotę dokonanych w danym obrotowym odpisów aktualizujących, a nie ich saldo Wysokość odpisów aktualizujących wartość zapasów W tej pozycji należy podać informacje umożliwiające dokonanie oceny sumy odpisów aktualizujących wartość aktywów niefinansowych, wykazanej w rachunku zysków i strat w pozostałych kosztach operacyjnych. Odpisów aktualizujących wartość zapasów dokonuje się w sytuacji, gdy cena nabycia lub koszt wytworzenia są wyższe od ich ceny sprzedaży netto na dzień bilansowy (zdefiniowanej w art. 28 ust. 5 ustawy o rachunkowości). Utratę wartości zapasów może przykładowo powodować: zaleganie na skutek utraty cech użytkowych, handlowych, nadmiar w związku z błędnym określeniem potrzeb, utratą rynków zbytu, obniżenie cen rynkowych spowodowane wahaniem kursów na giełdach towarowych. W pozycji tej wykazuje się kwotę dokonanych w danym obrotowym odpisów aktualizujących, a nie ich saldo Informacje o przychodach, kosztach i wynikach działalności zaniechanej w obrotowym lub przewidzianej do zaniechania w następnym Pozycję tę wypełniają jednostki, które zaniechały bądź też zamierzają zaniechać w następnym obrotowym prowadzenia określonej działalności podając przyczyny i wynikające z tego skutki dla działalności gospodarczej jednostki. W pozostałych jednostkach można zamieścić informacje, że zaniechanie działalności nie wystąpiło i nie przewiduje się go w przyszłości Rozliczenie głównych pozycji różniących podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od wyniku finansowego (zysku, straty) brutto Pozycję tę wypełniają tylko jednostki będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż w przypadku firm osób fizycznych podatnikami są ich właściciele (wspólnicy), a nie firmy. Rozliczenie powinno zawierać wszystkie niezbędne dane w zakresie przychodów i kosztów oraz zysków i strat nadzwyczajnych, korygujące wynik finansowy (zysk, stratę) brutto i umożliwiające ustalenie dochodu do opodatkowania za bieżący rok podatkowy (podlegającego wykazaniu w rocznym zeznaniu podatkowym). Przy sporządzaniu rozliczenia konieczne jest zatem uwzględnienie obowiązujących w danym przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych W przypadku jednostek, które sporządzają rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym, dane o kosztach wytworzenia produktów na własne potrzeby oraz o kosztach rodzajowych: a) amortyzacji, b) zużycia materiałów i energii, c) usług obcych, d) podatków i opłat, e) wynagrodzeń, f) ubezpieczeń i innych świadczeń, g) pozostałych kosztów rodzajowych. Powyższe dane można sporządzić w postaci tabeli, w której należy wykazać dane za poprzedni oraz za bieżący rok obrotowy Koszt wytworzenia środków trwałych w budowie; w tym odsetki oraz skapitalizowane różnice kursowe od zobowiązań zaciągniętych w celu ich sfinansowania Pozycję tę wypełniają wszystkie jednostki, bez względu na wariant sporządzanego przez nie rachunku zysków i strat (kalkulacyjny lub porównawczy). Podaje się w niej wielkość kosztów poniesionych w ciągu w związku z budową środków trwałych siłami własnymi oraz kwotę odsetek i skapitalizowanych różnic kursowych od zobowiązań w walutach obcych zaciągniętych na finansowanie budowy (art. 28 ust. 8 pkt 2 ustawy o rachunkowości).
17 W jednostkach sporządzających rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym, koszty te wykazywane są w wierszu A.III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki wraz z kosztami wytworzenia innych produktów na własne potrzeby. Wskazane jest wyspecyfikowanie w tej pozycji informacji zarówno kosztów dotyczących poszczególnych wybudowanych w ciągu i już przyjętych do używania środków trwałych, jak i obiektów znajdujących się w trakcie budowy Poniesione w ostatnim i planowane na następny rok nakłady na niefinansowe aktywa trwałe; odrębnie należy wykazać poniesione i planowane nakłady na ochronę środowiska W tej pozycji informacji należy wyszczególnić poniesione w obrotowym, jak również planowane na rok następny nakłady na niefinansowe aktywa trwałe. Są to nakłady na: wartości niematerialne i prawne, środki trwałe, w tym dotyczące ochrony środowiska, środki trwałe w budowie, w tym dotyczące ochrony środowiska, inwestycje w nieruchomości i prawa. Prezentacja danych może mieć formę opisową lub tabelaryczną. Zestawienie poniesionych w 2014 r. i planowanych na 2015 r. nakładów na niefinansowe aktywa trwałe Wyszczególnienie według przewidywanego umową okresu spłaty Koszty poniesione w 2014 r. Koszty planowane na 2015 r Nabycie wartości niematerialnych i prawnych 2. Nabycie środków trwałych, w tym: na ochronę środowiska 3. Środki trwałe w budowie, w tym: na ochronę środowiska 4. Inwestycje w nieruchomości i prawa 5. Razem Informacje o zyskach i stratach nadzwyczajnych, z podziałem na losowe i pozostałe Definicję strat i zysków nadzwyczajnych zawiera art. 3 ust. 1 pkt 33 ustawy o rachunkowości. W świetle tego przepisu, za straty losowe będzie uznawana równowartość szkód spowodowanych siłami natury (np.: powódź, pożar, huragan, grad, tąpnięcie lub osunięcie się ziemi, uderzenie pioruna) oraz koszty poniesione w związku z usuwaniem skutków tych zdarzeń. Jako zyski losowe będą traktowane otrzymane odszkodowania z tytułu szkód spowodowanych zdarzeniami losowymi. Natomiast jako pozostałe straty i zyski nadzwyczajne będą traktowane skutki innych (niż losowe) zdarzeń trudnych do przewidzenia, niezwiązanych z ryzykiem gospodarowania w ramach prowadzonej przez jednostkę działalności operacyjnej (podstawowej i pomocniczej), w tym także wynikające ze sprzedaży zorganizowanej części jednostki. Straty i zyski nadzwyczajne wykazuje się w wielkościach ustalonych za poprzedni i bieżący rok obrotowy. W przypadku znaczących kwot należałoby uzupełnić dane liczbowe o stosowne wyjaśnienia opisowe dotyczące charakteru strat Podatek dochodowy od wyniku na operacjach nadzwyczajnych Tę pozycję informacji opracowują jednostki będące podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. 3.2a. Kursy przyjęte do wyceny 3.2a.1. Dla pozycji bilansu oraz rachunku zysków i strat, wyrażonych w walutach obcych kursy przyjęte do ich wyceny W tej pozycji informacji podaje się obowiązujące na dzień bilansowy kursy NBP walut obcych, które zastosowano do wyceny w złotych składników aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych.
18 Jednostka posiadająca zagraniczny oddział (oddziały) i sporządzająca w związku z tym łączne sprawozdanie finansowe według zasad określonych w art. 51 ust. 2 ustawy o rachunkowości, podaje w tej pozycji również kursy NBP i średnią tych kursów, stanowiącą podstawę przeliczenia na złote pozycji rachunku zysków i strat zagranicznego oddziału (oddziałów) Informacje i objaśnienia do rachunku przepływów pieniężnych Objaśnienie struktury środków pieniężnych przyjętych do rachunku przepływów pieniężnych, a w przypadku gdy rachunek przepływów pieniężnych sporządzony jest metodą bezpośrednią, dodatkowo należy przedstawić uzgodnienie przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej, sporządzone metodą pośrednią; w przypadku różnic pomiędzy zmianami stanu niektórych pozycji w bilansie oraz zmianami tych samych pozycji wykazanymi w rachunku przepływów pieniężnych, należy wyjaśnić ich przyczyny Tę pozycję informacji wypełniają jednostki sporządzające rachunek przepływów pieniężnych. W tej pozycji wskazane jest wyjaśnić w szczególności: przyczyny różnic pomiędzy korespondującymi ze sobą danymi z bilansu oraz rachunku przepływów pieniężnych, co składa się na pozycje obejmujące zakresem różne dane, w przypadku znacznych kwot w pozycjach pozostałe przepływy z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej ich zawartość merytoryczną. Przy wypełnianiu tej pozycji pomocny będzie KSR nr 1 Rachunek przepływów pieniężnych Objaśnienia do zawartych przez jednostkę umów, istotnych transakcji i niektórych zagadnień osobowych Informacje o charakterze i celu gospodarczym zawartych przez jednostkę umów nieuwzględnionych w bilansie w zakresie niezbędnym do oceny ich wpływu na sytuację majątkową, finansową i wynik finansowy jednostki W pozycji tej przedstawia się informacje o umowach, którymi jednostka dysponuje, a które nie spełniają ustawowych kryteriów uznawania ich za składnik majątku lub zobowiązań, a w konsekwencji do ujęcia w księgach rachunkowych i wykazania ich w bilansie. Informuje się zarówno o ryzyku związanym z takimi umowami, jak i o korzyściach wynikających z tych umów. Mogą to być przykładowo: umowy sprzedaży wierzytelności jeżeli istnieje obowiązek ich odkupu, w sytuacji gdy okażą się one nieściągalne, umowy konsygnacyjne, umowy polegające na zleceniu wyspecjalizowanym jednostkom zewnętrznym usług niezbędnych do funkcjonowania jednostki, np. ochrony mienia, sprzątania, doradztwa prawnego, księgowych, umowy sprzedaży np. towarów z obowiązkiem ich odkupu, jeżeli nie znajdą nabywcy. Zwracamy uwagę, iż w tej pozycji dodatkowych informacji i objaśnień nie ma potrzeby przedstawiania informacji o umowach, które zostaną opisane we wcześniejszych pozycjach, tj.: a) umowy najmu, dzierżawy i leasingu operacyjnego, opisanych w poz , b) umów zabezpieczonych na majątku jednostki, opisanych w poz , c) umów komisu lub umów, na podstawie których jednostka udziela gwarancji i poręczeń, opisanych w poz Informacje o istotnych transakcjach (wraz z ich kwotami) zawartych przez jednostkę na innych warunkach niż rynkowe ze stronami powiązanymi, przez które rozumie się jednostki powiązane oraz: a) osobę, która jest członkiem organu zarządzającego, nadzorującego lub administrującego jednostki lub jednostki z nią powiązanej, lub b) osobę, która jest małżonkiem lub osobą faktycznie pozostającą we wspólnym pożyciu, krewnym lub powinowatym do drugiego stopnia, przysposobionym lub przysposabiającym, osobą związaną z tytułu opieki lub kurateli w stosunku do którejkolwiek z osób będących członkami organu zarządzającego, nadzorującego lub administrującego jednostki lub jednostki z nią powiązanej, lub c) jednostkę kontrolowaną, współkontrolowaną lub inną jednostkę, na którą znaczący wpływ wywiera lub posiada w niej znaczącą ilość głosów, bezpośrednio albo pośrednio osoba, o której mowa w lit. a i b, lub d) jednostkę realizującą program świadczeń pracowniczych po okresie zatrudnienia, skierowany do pracowników jednostki lub innej jednostki będącej jednostką powiązaną w stosunku do tej jednostki wraz z informacjami określającymi charakter tych transakcji. Informacje dotyczące poszczególnych transakcji mogą być zgrupowane według ich rodzaju, z wyjątkiem przypadku, gdy
19 informacje na temat poszczególnych transakcji są niezbędne dla zrozumienia ich wpływu na sytuację majątkową, finansową i wynik finansowy jednostki. Należy zauważyć, iż w pozycji tej wykazuje się transakcje, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: są to transakcje istotne, zostały zawarte na innych warunkach niż rynkowe, zostały zawarte ze stronami powiązanymi, o których mowa wyżej w poz. a d. Należy ponadto zaznaczyć, iż jednostka powinna wnikliwie badać status kontrahenta (tj. czy to jest strona powiązana), z którym zawarto nietypową transakcję Informacje o przeciętnym w obrotowym zatrudnieniu, z podziałem na grupy zawodowe Formę i zakres informacji określa jednostka we własnym zakresie w zależności od rodzajów prowadzonej działalności oraz wielkości i struktury zatrudnienia. Dane liczbowe mogą zostać przedstawione w tabeli. Stan i struktura zatrudnienia w obrotowym Wyszczególnienie Przeciętne zatrudnienie 1. Pracownicy umysłowi 2. Pracownicy na stanowiskach robotniczych 3. Pracownicy zatrudnieni poza granicami kraju 4. Uczniowie 5. Osoby przebywające na urlopach bezpłatnych i wychowawczych 6. Ogółem W tej pozycji podaje się dane wykazane w sprawozdaniach sporządzonych na potrzeby Głównego Urzędu Statystycznego, a wypełniają ją wszystkie jednostki Informacje o wynagrodzeniach, łącznie z wynagrodzeniem z zysku, wypłaconych lub należnych osobom wchodzącym w skład organów zarządzających, nadzorujących albo administrujących spółek handlowych (dla każdej grupy osobno) za rok obrotowy Tę pozycję informacji w praktyce wypełniają wszystkie spółki kapitałowe (akcyjne i z ograniczoną odpowiedzialnością). W przypadku spółek osobowych (jawnych, partnerskich, komandytowych i komandytowo-akcyjnych), wypełniają ją te, w których powołano zarząd (partnerskie art. 97 K.s.h.) lub radę nadzorczą (komandytowo-akcyjne art. 142 K.s.h.). Ujmuje się w tej pozycji ogólne kwoty wynagrodzeń brutto wypłaconych w ciągu za pracę w organach jednostki (członkom zarządu, rad nadzorczych, komisji rewizyjnej) łącznie z tantiemami, odprawami itp., tj. kwoty stanowiące podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Można je przedstawić w formie tabeli. Wynagrodzenia osób wchodzących w skład organu zarządzającego, nadzorującego albo administrującego Organ Wynagrodzenia brutto wypłacone w obrotowym obciążające koszty obciążające zysk 1. Zarządzający 2. Nadzorujący 3. Administrujący
20 Nie są wykazywane w tej pozycji zwroty kosztów podróży służbowych, ryczałty za używanie własnych samochodów do celów służbowych i inne świadczenia nieklasyfikujące się do wynagrodzeń Informacje o pożyczkach i świadczeniach o podobnym charakterze udzielonych osobom wchodzącym w skład organów zarządzających, nadzorujących albo administrujących spółek handlowych (dla każdej grupy osobno), ze wskazaniem warunków oprocentowania i terminów spłaty Pozycję tę wypełniają wszystkie spółki kapitałowe oraz te spółki osobowe, w których powołano zarząd lub radę nadzorczą (jak wyżej w pkt 3.4.4). Dane te można wykazać w tabeli. Pożyczki (świadczenia o podobnym charakterze) udzielone osobom wchodzącym w skład organu zarządzającego, nadzorującego albo administrującego Stan na koniec Organ Kwota do spłaty Oprocentowanie (od do) Kwoty podlegające spłacie w terminie do 1 powyżej 1 do 3 lat powyżej 3 lat 1. Zarządzający 2. Nadzorujący 3. Administrujący Informacje o wynagrodzeniu biegłego rewidenta lub podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, wypłaconym lub należnym za rok obrotowy odrębnie za: a) obowiązkowe badanie rocznego sprawozdania finansowego, b) inne usługi poświadczające, c) usługi doradztwa podatkowego, d) pozostałe usługi. W tej pozycji wykazuje się wynagrodzenie wypłacone lub należne za usługi świadczone przez biegłego rewidenta (lub podmiot uprawniony do badania) za rok obrotowy. Naszym zdaniem jednostka może wykazać zarówno wynagrodzenie za badanie sprawozdania finansowego za 2014 r. określone w umowie o badanie (tj. wypłacone w formie zaliczki w 2014 r. oraz tę część wynagrodzenia należnego, która zostanie wypłacona w 2015 r. po zakończeniu badania), jak i wypłacone w 2014 r. wynagrodzenie za badanie sprawozdania za 2013 r. Odrębnie wykazuje się wynagrodzenie biegłego rewidenta (podmiotu uprawnionego do badania) za pozostałe usługi wypłacone biegłemu w trakcie 2014 r. lub należne za ten rok. Powyższe informacje można przedstawić np. w formie tabelarycznej. Wynagrodzenie biegłego rewidenta lub podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych Wyszczególnienie Wynagrodzenie ogółem W tym wypłacone należne 1. Obowiązkowe badanie rocznego sprawozdania finansowego 2. Inne usługi poświadczające 3. Usługi doradztwa podatkowego 4. Pozostałe usługi