Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/0111-kdib2-2-4015-35-2018-1-mm
Timestamp: 2019-03-20 11:58:08
Legal References Found: art. 4
 art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 1
 art. 5
 art. 6
 art. 4
 art. 2
 art. 1
 art. 84
 art. 4
 art. 1
 art. 4

Document Content:
♦ › Darowizna › 0111-KDIB2-2.4015.35.2018.1.MM
Czy w związku z zamiarem zbycia wydzielonej części nieruchomości w postaci działki, Wnioskodawca nadal spełnia warunki uprawniające go do skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 maja 2018 r. (data wpływu 4 maja 2018 r.), uzupełnionym 8 maja 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 12 sierpnia 2015 r. na mocy aktu notarialnego spisanego przed notariuszem, Wnioskodawca nabył w postaci darowizny następujące działki: nr 120/4 o pow. 1,1741 ha, 2/3 udziału działki nr 121 o pow. 0,0834, 1/2 udziału działki nr 155 o pow. 0,0392 ha (nr księgi wieczystej działek xxx). Darującymi byli matka oraz wuj Wnioskodawcy (każdy z nich posiadał 1/2 udziału w darowanych nieruchomościach). Zgodnie z Wypisem z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Sołectwa X opublikowanego w Dzienniku Urzędowym Województwa X z dnia 22 grudnia 2011 r., wydanego 11 czerwca 2015 r., działka nr 120/4 położona jest w jednostce strukturalnej 7R, 4Z, 40KDD, działka nr 155 w jednostce strukturalnej 7R, 4Z, zaś działka 121 w jednostce strukturalnej 7R (grunty rolne, zalesione i grunty pod drogi). Zgodnie z zaświadczeniem Burmistrza Miasta X z dnia 1 lipca 2015 r., działki nr 121, 155, 120/4 wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym przed aktem darowania.
Ponadto Wnioskodawca zapewnił, że to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez niego przez okres co najmniej pięciu lat od dnia nabycia, co zostało potwierdzone w wyżej wymienionym akcie notarialnym. Podatku od spadku i darowizn od umowy darowizny pomiędzy matką, a Wnioskodawcą nie pobrano na podstawie przepisu 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, zaś podatku od spadków i darowizn od darowizny pomiędzy wujem a Wnioskodawcą nie pobrano na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 wyżej wskazanej ustawy.
W dniu 9 października 2017 r. Burmistrz Miasta X zatwierdził z urzędu podział działki 120/4 (księga wieczysta xxx) stanowiącej własność Wnioskodawcy na działkę nr 120/5 o pow. 0,0082 ha pod poszerzenie drogi ulicy N. (teren oznaczony wcześniej jako 40KDD w MPZP) oraz działkę nr 120/6 o pow. 1,1659 ha. Zgodnie z Wypisem z rejestru gruntów z dnia 18 stycznia 2018 r. działka nr 120/5 o pow. 0.0082 ha zapisana w księdze wieczystej xxx posiada wpis o przeznaczeniu: „Grunty przeznaczone pod budowę dróg publicznych lub linii kolejowych”. Wnioskodawca zamierza w 2018 r. dokonać darowizny działki 120/5 o pow. 0,0082 ha na rzecz Gminy X z przeznaczeniem na cele drogowe – poszerzenie ulicy N.
Czy w związku z zamiarem zbycia wydzielonej części nieruchomości, w postaci działki nr 120/5 Wnioskodawca nadal spełnia warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn? Tym samym czy prawo do zwolnienia zostanie zachowane?
Zdaniem Wnioskodawcy, działki 120/4, 121 i 155 wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w chwili nabycia ich przez Wnioskodawcę jak wynika z zaświadczenia Burmistrza Miasta X i były użytkami rolnymi w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeśli nabywane grunty stanowią gospodarstwo rolne lub jego część, podatnikowi przysługuje prawo do zwolnienia z obowiązku podatkowego. Dodatkowo podkreślić należy, że zamiar darowania przez Wnioskodawcę Gminie X działki 120/5 (powstałej w wyniku podziału z urzędu działki 120/4 na działki 120/5 i 120/6) dotyczy terenu z przeznaczeniem „Grunty przeznaczone pod budowę dróg publicznych lub linii kolejowych”, a nie jak wcześniej „Grunty rolne”. Zatem działka 120/5 nie stanowi już części gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. W związku z powyższym, zamiar zbycia działki 120/5 na rzecz Gminy X nie spowoduje niedopełnienia warunków uprawniających do zwolnienia wynikającego z nabycia nieruchomości, które miały stanowić gospodarstwo rolne prowadzone przez Wnioskodawcę przez okres co najmniej 5 lat. W związku z powyższym prawo do zwolnienia z podatku od spadków i darowizn wynikające z ww. kryterium również będzie przysługiwało.
Na wstępie należy zaznaczyć, że ponieważ opisane we wniosku nabycie tytułem darowizny, co do którego Wnioskodawca skorzystał ze zwolnienia określonego w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, miało miejsce w 2015 r., w niniejszej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2015 r., poz. 86, ze zm.) – podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.
Jak stanowi art. 5 ww. ustawy – obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – przy nabyciu w drodze darowizny obowiązek podatkowy powstaje – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Jednakże, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości lub jej części wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem:
–pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili nabycia ta nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne lub jego część albo wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy i to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1892) – za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady nabycie przez osobę fizyczną w drodze darowizny własności rzeczy i praw majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jednak nabycie gospodarstwa rolnego w drodze darowizny jest zwolnione od tego podatku, jeżeli w chwili nabycia nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym a nabywca będzie to gospodarstwo rolne prowadził przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia. Natomiast niedotrzymanie powyższych warunków powoduje utratę omawianego zwolnienia.
Należy bowiem podkreślić, że omawiane zwolnienie, podobnie jak wszystkie ulgi i zwolnienia jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP (Dz.U. z 1997 r. Nr 78, poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że w 2015 r. Wnioskodawca tytułem darowizny od matki i wuja nabył działki, które wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Wnioskodawca zapewnił, że gospodarstwo to będzie prowadził przez okres co najmniej 5 lat. Nabywając udział w gospodarstwie rolnym od wuja Wnioskodawca skorzystał ze zwolnienia w podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W 2017 r. zatwierdzono z urzędu podział jednej z nabytych przez Wnioskodawcę działek w celu poszerzenia drogi. Obecnie zgodnie z wypisem z rejestru gruntów jedna z wydzielonych działek Wnioskodawcy posiada wpis o przeznaczeniu: Grunty przeznaczone pod budowę dróg publicznych lub linii kolejowych.
Wnioskodawca zamierza w 2018 r. dokonać darowizny ww. działki na rzecz gminy z przeznaczeniem na cele drogowe – poszerzenie ulicy.
Mając na uwadze wskazane okoliczność faktyczne oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że dla zachowania analizowanego zwolnienia podatkowego, w okresie co najmniej 5 lat od dnia nabycia gospodarstwa rolnego w drodze darowizny Wnioskodawca nie może zbyć (sprzedać lub darować), zarówno całości jak i części nabytego gospodarstwa rolnego ani zaniechać prowadzenia gospodarstwa rolnego.
Wnioskodawca chcąc skorzystać ze zwolnienia z tytułu darowizny od wuja musi prowadzić gospodarstwo rolne obejmujące wszystkie działki nabyte ww. tytułem. Powyższe wynika z istoty omawianego zwolnienia, którą jest aby nabyta nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego stanowiły, w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, w chwili nabycia gospodarstwo rolne lub jego część albo aby weszły w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy i by to gospodarstwo (gospodarstwo rolne nabyte pod jednym z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy) nabywca prowadził przez wskazany w tym przepisie okres 5 lat od dnia nabycia. Powyższe oznacza więc, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca nabył gospodarstwo rolne obejmujące konkretne działki to właśnie to gospodarstwo w całości jest zobowiązany prowadzić przez ww. okres aby zachować prawo do zwolnienia.
W konsekwencji należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca nabył gospodarstwo rolne, w skład którego wchodziły określone działki a Wnioskodawca z tytułu nabycia tego gospodarstwa o konkretnej powierzchni skorzystał ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn to jest on obowiązany prowadzić to gospodarstwo, w takim kształcie w jakim jego nabycie objęte zostało zwolnieniem.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nadal mu przysługuje. Tym samym od wartości nabytego od wuja udziału w darowanych nieruchomościach Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn.
0111-KDIB2-2.4015.35.2018.1.MM
0115-KDIT3.4011.180.2018.2.AK | Interpretacja indywidualna