Source: http://www.sprawnik.pl/artykuly,10254,27719,kazus-mozliwosc-zastosowania-50-kosztow-uzyskania-przychodow-przy-obliczaniu-podatku-dochodowego-o
Timestamp: 2019-12-12 10:35:05
Legal References Found: art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 1
 FSK 
 FSK

Document Content:
Jesteś tutaj: Strona główna › Artykuły › Prawo finansowe › Kazus: Możliwość zastosowania 50% kosztó...
Słowa kluczowe: podatek dochodowy od osób fizycznych, utwór, prawa autorskie do utworu, koszty uzyskania przychodu, ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Adam Kowalski jest pracownikiem naukowym Uniwersytety w X. Wykonuje on pracę naukowo-dydaktyczną w różnych formach, m.in. wykładów i ćwiczeń, artykułów naukowych i recenzji, sylabusów, materiałów dydaktycznych w postaci prezentacji, materiałów dydaktycznych dla zajęć prowadzonych w formie e-learningu oraz przygotowania zajęć dydaktycznych. Zasady wynagradzania nauczycieli akademickich określone zostały uchwałą Senatu Uniwersytetu w X. dnia 15 grudnia 2017 r. w sprawie ustalania wysokości honorarium w wynagrodzeniu wynikającym ze stosunku pracy. Uchwała ta została uzupełnione Komunikatem Rektora Uniwersytetu w X. z dnia 22 grudnia 2017 r. w sprawie 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich, zgodnie z treścią którego wobec nauczycieli akademickich, którzy spełniają przesłanki określone we wskazanych uchwałach Senatu Uniwersytetu w X., a więc są twórcami dzieł objętych prawem autorskim, stosować należy zryczałtowane 50% koszty uzyskania przychodu. We wskazanej wyżej uchwale stwierdzono, iż praca nauczycieli akademickich zatrudnionych przez Uczelnię, polegająca na wyżej wskazanych formach aktywności naukowo-dydaktycznej, za którą pracodawca (Uniwersytet w X.) wypłaca w ramach wynagrodzenia zasadniczego honorarium autorskie, podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu 50% stawki kosztów uzyskania przychodu. W uchwale tej stwierdzono też, że wskazane powyżej zasady rozliczeń kosztów uzyskania przychodu dotyczą wszystkich nauczycieli akademickich zatrudnionych przez Uczelnię. Zastosowanie wobec pracownika naukowo-dydaktycznego 50% stawki kosztów uzyskania przychodu uzależnione jest od złożenia przez nauczyciela akademickiego stosownego oświadczenia, w którym oświadcza on jednoznacznie, że wykonywane przez niego prace winny być objęte prawami autorskimi oraz, że prowadzi szczegółową ewidencję prac objętych tym oświadczeniem. Oświadczenie stanowi przesłankę konieczną dla naliczenia kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50%. Innymi słowy, jeżeli nauczyciel akademicki nie złoży wyżej wskazanego oświadczenia to do jego wynagrodzenia zastosowanie będzie miała podstawowa stawka kosztów uzyskania przychodu, a nie stawka 50%.
Czy we wskazanym wyżej stanie faktycznym oraz prawnym Uniwersytet w X. będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, zobowiązany jest do ustalenia zaliczki na ten podatek wobec pracowników, którzy złożyli stosowne oświadczenia potwierdzające wykonywanie utworów w rozumieniu prawa autorskiego, z uwzględnieniem 50% kosztów uzyskania przychodu?
Stosownie do treści art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3, takich jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 880, ze zm.).
Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy ustawodawca określił, iż w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
Podwyższone koszty uzyskania przychodów można więc stosować, jeżeli wypłacone zostało wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Z treści umowy o pracę (lub innego dokumentu) powinno więc wynikać, że obowiązki ze stosunku pracy obejmują także działalność twórczą, a wyodrębniona kwotowo część wynagrodzenia stanowi honorarium za przeniesienie praw autorskich do utworu. Konieczne jest dokładne wyróżnienie (w jasny, czytelny sposób) tej części wynagrodzenia, która związana jest z przeniesieniem bądź korzystaniem z praw autorskich przez podatnika.
Podsumowując wcześniejsze rozważania należy wskazać, że aby możliwe było zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodów do części wynagrodzenia związanego z korzystaniem lub rozporządzeniem prawami autorskimi, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
stosunek prawny łączący pracownika i pracodawcę przewiduje zróżnicowanie wynagrodzenia należnego pracownikowi na część związaną z korzystaniem z praw autorskich i część związaną z wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych oraz pracodawca prowadzi stosowną dokumentację w tym zakresie, np. szczegółową ewidencję przekazanych utworów, oraz
Jak wynika z powyższego, sama przesłanka zatrudnienia na określonym stanowisku, z którym związana jest praca twórcza, nie pozwala na zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 2275/13 stwierdzono, że zgodnie bowiem z ugruntowanym orzecznictwem sądów administracyjnych przepis ten nie będzie miał zastosowania, jeżeli z ustalonego w sprawie stanu faktycznego nie można ustalić, jaka część wynagrodzenia, uzyskiwanego przez pracownika ze stosunku pracy, dotyczy wynagrodzenia za wykonywanie prac o charakterze twórczym lub za rozporządzenie przez twórcę majątkowymi prawami autorskimi (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 kwietnia 2011 r. II FSK 2217/09).
podatek dochodowy od osób fizycznych, utwór, prawa autorskie do utworu, koszty uzyskania przychodu, ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych