Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kontrakt-menedzerski/0112-kdil3-3-4011-82-2018-2-kp
Timestamp: 2018-12-14 19:13:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 291
 art. 9
 art. 21
 art. 13
 art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 13
 art. 13

Document Content:
♦ › Kontrakt menedżerski › 0112-KDIL3-3.4011.82.2018.2.KP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2018 r. (data wpływu 27 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku ze świadczeniem przez udziałowca usług zarządzania spółką kapitałową – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 27 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku ze świadczeniem przez udziałowca usług zarządzania spółką kapitałową.
Jedyny udziałowiec (100% udziałów) spółki z o.o., prowadzący działalność gospodarczą (PKD 70.22.Z), w ramach działalności świadczy usługi zarządzania tą spółką na podstawie kontraktu menadżerskiego podpisanego w formie aktu notarialnego. Co miesiąc wystawia fakturę na kwotę zgodną z zapisami kontraktu.
W piśmie z 27 marca 2018 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że:
jedyny udziałowiec Spółki wchodzi w skład jej zarządu,
udziałowiec został powołany w skład Zarządu na podstawie aktu założycielskiego Spółki,
udziałowiec nie pozostaje pod kierownictwem Wnioskodawcy,
Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez jedynego udziałowca w ramach podpisanego kontraktu ponosi Wnioskodawca – wynika to z przepisów Kodeksu Spółek Handlowych. Jednocześnie na podstawie z art. 291-300 tegoż samego Kodeksu w zgodzie z przepisami Kodeksu Cywilnego nie jest wykluczone naprawienie szkody przez udziałowca na zasadach ogólnych.
Zdaniem Wnioskodawcy nie należy odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy, ponieważ wynagrodzenie wynikające z kontraktu menadżerskiego jest wypłacane na podstawie wystawionej faktury. Kwotę podatku odprowadza wystawiający fakturę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zatem z powyższej regulacji wynika, że przychody członka zarządu spółki w przypadku zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze, stanowią przychody zaliczone do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stanowi o tym „wyłączenie” określone w art. 13 pkt 9 ustawy).
W związku z tym nie jest możliwe, aby członek zarządu prowadzący działalność gospodarczą rozliczał przychody uzyskane na podstawie kontraktu menadżerskiego na zasadach określonych w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie należy podkreślić, że pełniąc funkcję członka zarządu nie działa we on własnym imieniu, lecz w imieniu spółki, zatem prowadzona przez niego działalność w tym zakresie nie spełnia warunku określonego w art. 5a pkt 6 omawianej ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jedyny udziałowiec (dalej: Zarządzający) Wnioskodawcy (dalej również: Spółka) w ramach działalności świadczy usługi zarządzania tą Spółką na podstawie kontraktu menadżerskiego podpisanego w formie aktu notarialnego. Zarządzający wchodzi w skład zarządu Spółki i został powołany w skład zarządu na podstawie aktu założycielskiego Spółki. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Zarządzającego w ramach podpisanego kontraktu ponosi Spółka.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych wyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że przychód uzyskany z tytułu świadczenia przez Zarządzającego usług wynikających z zawartego ze Spółką kontraktu menadżerskiego będzie dla niego przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji na Spółce – jako płatniku – ciąży obowiązek naliczenia, pobrania i przekazania na rachunek urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy.
Reasumując – przychody uzyskiwane przez jedynego udziałowca należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie na Spółce – jako płatniku – ciąży obowiązek odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanej, na podstawie zawartego kontraktu, kwoty.
0112-KDIL3-3.4011.82.2018.2.KP