Source: https://interpretacje-podatkowe.org/numer-identyfikacji-podatkowej/ibpp1-4512-129-16-dk
Timestamp: 2018-04-23 11:35:43
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 10
 art. 12
 art. 26
 art. 10
 art. 93
 art. 86
 art. 93
 art. 4
 art. 9
 art. 8
 art. 9
 art. 9
 art. 10
 art. 4
 art. 8

Art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 93
 art. 93
 art. 2
 art. 12
 art. 15
 art. 9
 art. 9
 art. 10
 art. 93
 art. 15
 art. 93
 art. 93
 art. 99
 art. 15
 art. 133
 art. 99
 art. 12
 art. 106
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 106
 art. 86
 art. 106
 art. 88
 art. 106
 art. 14

Document Content:
♦ › Numer Identyfikacji Podatkowej › IBPP1/4512-129/16/DK
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 19 kwietnia 2016 r.
Skutki przekształcenia jednoosobowej spółki Skarbu Państwa w państwową instytucję kultury w zakresie podatku od towarów i usług oraz zasady ewidencji i identyfikacji podatników i płatników odnośnie sukcesji NIP.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 lutego 2016 r. (data wpływu 16 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej:
zachowania numeru NIP Spółki akcyjnej – jest nieprawidłowe,
ustalenia czy Wnioskodawca po przekształceniu w instytucję kultury zachowa generalną sukcesję podatkową w zakresie podatku VAT – jest prawidłowe,
sposobu dokonywania rozliczeń przez Wnioskodawcę – jest nieprawidłowe,
obowiązku wystawienia faktur korygujących sprzedaży z uwagi na zmianę numeru NIP – jest nieprawidłowe,
obowiązku wystawienia not korygujących w przypadku otrzymania faktur zakupu na P. jak spółkę akcyjną z NIP nabywcy spółki akcyjnej – jest nieprawidłowe.
prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur zawierających błędy mniejszej wagi (tj. błędny numer NIP) - jest prawidłowe,
prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur zawierających błąd co do tożsamości Wnioskodawcy (tj. otrzymania faktur zakupu na P. jak spółkę akcyjną z NIP nabywcy spółki akcyjnej) - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 lutego 2016 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej skutków przekształcenia jednoosobowej spółki Skarbu Państwa w państwową instytucję kultury w zakresie podatku od towarów i usług oraz zasad ewidencji i identyfikacji podatników i płatników odnośnie sukcesji NIP.
P. z siedzibą w K., zwane dalej P., jest państwową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury w rejestrze Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego dnia 20 stycznia 2016 roku z mocą od 7 stycznia 2016 r. pod nr 0., posiadającą osobowość prawną, działającą na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz.U. z 2012 r., poz. 406 z późn. zmianami). P. powstało w wyniku przekształcenia jednoosobowej spółki Skarbu Państwa P. Spółka Akcyjna na podstawie ustawy z dnia 15 stycznia 2015 r. o przekształcaniu jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury (Dz.U. z 2015 po. 337).
Zgodnie ze statutem nadanym przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego dnia 23 października 2015 r. - podstawowym celem działania P. jest upowszechnianie kultury muzycznej przez edukację, działalność wydawniczą oraz udostępnianie materiałów związanych z dziedzictwem muzycznym, w tym nut i książek. Wydawnictwo realizuje w/wym cele poprzez:
Prowadzenie działalności edukacyjnej i wydawanie publikacji w zakresie polskiej pedagogiki muzycznej,
Gromadzenie, archiwizowanie i digitalizowanie narodowych dóbr kultury w postaci tekstów muzycznych i nie muzycznych oraz materiałów ikonograficznych i audiowizualnych,
Tworzenie i realizację projektów oraz programów promocji muzyki polskiej,
Prowadzenie działalności wydawniczej w zakresie nut, książek, multimediów i pism periodycznych o tematyce muzycznej, opracowań naukowych i popularyzatorskich,
Prowadzenie działalności poligraficznej - drukowanie nut, książek, periodyków, katalogów, folderów,
Organizowanie wydarzeń o ważnym znaczeniu dla kultury, nauki i edukacji,
Uczestniczenie w targach, wystawach i kongresach oraz prezentowanie i promowanie dorobku i osiągnięć polskiego edytorstwa muzycznego,
Wykorzystywanie nowych technologii (w tym internetu) do działań w zakresie promocji polskiej muzyki,
Obsługę programów Ministra,
Realizowanie innych zadań zleconych przez Ministra wynikających ze strategii oraz programów wieloletnich dotyczących promocji muzyki polskiej.
Organizatorem P. jest Minister Kultury i Dziedzictwa Narodowego.
1. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 stycznia 2015 r. o przekształcaniu jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury (Dz.U. z 2015 po. 337) - Sąd Rejestrowy dokonał w dniu 7 stycznia 2016 roku wykreślenie Spółki Akcyjnej P. z KRS. Z kolei na podstawie art. 9 ust. 2-4 Minister Kultury dokonał stosownego wpisu P. - jako państwowej instytucji kultury do Rejestru Instytucji Kultury pod. Nr 0. Stosownie zaś do art. 10 w/wym ustawy, który stanowi: „Państwowa instytucja kultury utworzona w trybie określonym w niniejszej ustawie, zwana dalej „utworzoną instytucją kultury”, z dniem przekształcenia, wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których podmiotem była przekształcana spółka, bez względu na charakter prawny tych stosunków, w szczególności pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed dniem przekształcenia, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.”.
2. Konsekwencją zmiany struktury organizacyjnej P, jest konieczność zmiany zarówno identyfikacji podatkowej płatnika NIP oraz REGON. Taki wniosek wynika wprost z obowiązujących przepisów prawa.
2a) Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 27 lipca 1999 r. w sprawie sposobu i metodologii prowadzenia i aktualizacji rejestru podmiotów gospodarki narodowej, w tym wzorów wniosków, ankiet i zaświadczeń, oraz szczegółowych warunków i trybu współdziałania służb statystyki publicznej z innymi organami prowadzącymi urzędowe rejestry i systemy informacyjne administracji publicznej (Dz. U. 1999 Nr 69, poz. 763, zpóźn. zm. 1), REGON P. będzie podlegał zmianie. Bowiem zgodnie z § 6 ust. 5: „Nie powoduje nadania nowego numeru identyfikacyjnego REGON:
1) przekształcenie:
samorządowej jednostki organizacyjnej w inną samorządową jednostkę organizacyjną”.
Rozporządzenie w drodze enumeratywnego wyliczenia podaje przypadki jw., w którym nie ma miejsca na sytuację związaną z przekształcaniem P. Zatem, skoro takiej sytuacji nie ma, to jednocześnie nie można uznać, że P. swój REGON zachowa.
2b) Analogicznie zgodnie z Ustawą o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. 2012, poz. 1314), P. jako instytucja kultury również nie zachowa swojej identyfikacji NIP.
Bowiem zgodnie z art. 12:
„1. NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, z wyjątkiem:
1a. Do celów identyfikacji podatkowej za przekształcenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się również wpis spółki cywilnej do rejestru na podstawie art. 26 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm.).
3a. (uchylony).”.
Zatem jak wynika z powyższych przepisów, P. w wyniku dokonanego przekształcenia jest traktowane ewidencyjnie i podatkowo jako nowy podmiot - jednostka organizacyjna Skarbu Państwa.
W okresie od 7 stycznia 2016 roku do dziś – P. już jako instytucja kultury wystawiało faktury sprzedaży VAT z numerem NIP Spółki Akcyjnej, gdyż aktualnie jeszcze nie posiada nowego numeru NIP w związku z oczekiwaniem na nadanie nowego numeru REGON z Urzędu Statystycznego oraz otrzymuje faktury zakupu VAT w m-cu styczniu i lutym z NIP-em Spółki Akcyjnej, dotyczące zakupów materiałów, usług i towarów z 2015 roku, a więc dotyczących kosztów Spółki Akcyjnej i Instytucji Kultury. Jednakże odliczenie podatku naliczonego jest możliwe dopiero w dacie otrzymania faktury.
Czy P. może zachować dotychczasowy numer NIP...
Czy P. po przekształceniu w instytucję kultury - zachowa generalną sukcesję podatkową w zakresie podatku VAT mimo zmiany numeru NIP i REGON...To znaczy czy w szczególności będzie mogło ująć w rejestrach zakupu VAT naliczony zawarty w fakturach zakupu dotyczących Spółki Akcyjnej w swojej deklaracji VAT -7D za I kwartał 2016 roku, oraz ująć VAT należny za cały kwartał (a więc z wystawionymi fakturami sprzedaży przez Spółkę akcyjną P.) w swojej deklaracji, czy też musi zadeklarować odrębnie za I kwartał 2016 VAT naliczony i należny dotyczący Spółki Akcyjnej oraz odrębnie zadeklarować VAT należny i naliczony dotyczący instytucji kultury...
Czy P. po przekształceniu - musi wystawić korekty wystawionych faktur sprzedaży zawierających NIP spółki akcyjnej, która została wykreślona z KRS 7 stycznia 2016 roku - po otrzymaniu nowego NIP dla instytucji kultury...
Czy P. powinno wystawić noty korygujące do otrzymanych faktur zakupu VAT zawierających NIP spółki akcyjnej, by móc odliczyć z tych faktur VAT naliczony już w instytucji kultury...
Zdaniem Wnioskodawcy w art. 10 ustawy z dnia 15 stycznia 2015 r. o przekształcaniu jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury (Dz.U. z 2015 po. 337) - została zawarta sukcesja generalna, która stanowi: „Państwowa instytucja kultury utworzona w trybie określonym w niniejszej ustawie, zwana dalej „utworzoną instytucją kultury”, z dniem przekształcenia, wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których podmiotem była przekształcana spółka, bez względu na charakter prawny tych stosunków, w szczególności pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed dniem przekształcenia, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.” Zatem zgodnie z art. 93a Ordynacji podatkowej P. jako instytucja kultury jest sukcesorem podatkowym i prawnym spółki akcyjnej o tej samej nazwie. W związku z powyższym numer NIP powinien zostać zachowany, a jeśli nie to zdaniem Wnioskodawcy sukcesja ta umożliwia zachowanie sukcesji podatkowej w zakresie podatku VAT, dla P. - instytucji kultury jako sukcesora, gdyż P. jako instytucja kultury w pełni przejęła i jest kontynuatorem działalności Spółki Akcyjnej w dotychczasowym rozmiarze. Podatek VAT powinien być co do zasady neutralny, a zatem P. powinno mieć możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z kontynuowaniem działalności Spółki Akcyjnej nawet wtedy, gdy zobowiązania zostały zaciągnięte w trakcie funkcjonowania Spółki Akcyjnej ale wpłynęły (dotarły) do P. już po przekształceniu w Instytucję Kultury.
Nadto zdaniem Wnioskodawcy w związku z tą sukcesją P. jako instytucja kultury powinno sporządzić jedną deklarację kwartalną, w której zostanie ujęta cała sprzedaż oraz VAT należny od niej za okres od 1 stycznia 2016 do 31 marca 2016 r. niezależnie od daty wystawienia faktur (tj. do 6 stycznia 2016 i po tej dacie) oraz cały VAT naliczony z faktur zakupu jakie wpłyną do P. w tym okresie tj. od 1 stycznia 2016 do 31 marca 2016 roku. Zakupy te bowiem służą sprzedaży opodatkowanej prowadzonej zarówno przez P. jako spółkę akcyjną oraz jej sukcesora tj. Instytucję Kultury.
Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na bardzo dużą ilość wystawionych faktur sprzedaży i paragonów fiskalnych już przez P. jako instytucję z NIP Spółki Akcyjnej (pow. 700 szt) oraz z uwagi na to, że Instytucja Kultury jest kontynuatorem działalności spółki akcyjnej i podatnikiem czynnym VAT (tylko z innym numerem NIP) - nie ma konieczności wystawiania kontrahentom faktur korygujących sprzedaż tylko z uwagi na zmianę numeru NIP, gdyż pochodzą one od czynnego podatnika VAT - będącego poprzednikiem P. jako instytucji kultury, która w czasie wystawiania faktur - jeszcze nie posiadała nowego numeru NIP oraz REGON - zatem z konieczności posługiwała się przy wystawianiu faktur numerem spółki akcyjnej. Ponadto do czasu otrzymania nowego numeru - spółka akcyjna nie została wykreślona z rejestru podatników i jest nadal czynnym podatnikiem VAT.
Pragniemy zaznaczyć, że P. jako spółka akcyjna - zawarła z kontrahentami wieloletnie umowy na dostawę towarów lub usług, które będzie realizować już P. jako instytucja kultury.
Po otrzymaniu nowego numeru NIP - instytucja w ramach realizacji tych umów wystawi faktury z nowym NIP.
Wnioskodawca uważa, że P. jako sukcesor działalności spółki akcyjnej, powinien mieć możliwość odliczenia podatku naliczonego bez konieczności wystawiania not korygujących w przypadku otrzymania faktur zakupu na P. jak spółkę akcyjną z NIP nabywcy spółki akcyjnej. Odliczenie podatku naliczonego jest uzależnione bowiem na podstawie art. 86 ust. 1 - jedynie od kierunku wykorzystywania nabywanych towarów i usług. Z uwagi na to, że cała działalność P. jest opodatkowana - dokonywane zakupy mają związek ze sprzedażą opodatkowaną, co uprawnia P. zarówno przed przekształceniem jak i po przekształceniu do pełnego odliczenia podatku naliczonego.
nieprawidłowe - w zakresie zachowania numeru NIP Spółki akcyjnej,
prawidłowe – w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca po przekształceniu w instytucję kultury zachowa generalną sukcesję podatkową w zakresie podatku VAT,
nieprawidłowe – w zakresie sposobu dokonywania rozliczeń przez Wnioskodawcę,
nieprawidłowe – w zakresie obowiązku wystawienia faktur korygujących sprzedaży z uwagi na zmianę numeru NIP,
nieprawidłowe – w zakresie obowiązku wystawienia not korygujących w przypadku otrzymania faktur zakupu na P. jak spółkę akcyjną z NIP nabywcy spółki akcyjnej,
prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur zawierających błędy mniejszej wagi (tj. błędny numer NIP),
nieprawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur zawierających błąd co do tożsamości Wnioskodawcy (tj. otrzymania faktur zakupu na P. jak spółkę akcyjną z NIP nabywcy spółki akcyjnej).
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
Kwestie dotyczące zasad i trybu przekształcania jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury regulują przepisy ustawy z dnia 15 stycznia 2015 r. o przekształcaniu jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury (Dz.U. z 2015 r. poz. 337).
Zgodnie z art. 4 ww. ustawy, do państwowej instytucji kultury utworzonej w trybie określonym w niniejszej ustawie stosuje się przepisy ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz.U. z 2012 r. poz. 406 oraz z 2014 r. poz. 423).
Stosownie zatem do art. 9 § 1 ustawy o przekształcaniu jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury, sąd rejestrowy dokonuje z urzędu wykreślenia przekształcanej spółki z rejestru przedsiębiorców, po przedłożeniu przez ministra właściwego do spraw Skarbu Państwa wypisu i odpisów dokumentów, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2.
Z dniem wykreślenia przekształcanej spółki z rejestru przedsiębiorców, minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego dokonuje wpisu państwowej instytucji kultury do rejestru instytucji kultury (art. 9 § 2 ustawy o przekształcaniu jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury).
Zgodnie z art. 9 § 3 ww. ustawy, przekształcana spółka staje się państwową instytucją kultury z dniem dokonania wpisu państwowej instytucji kultury do rejestru instytucji kultury, zwanym dalej „dniem przekształcenia”.
Stosownie do art. 9 § 4 ww. ustawy, w przypadku dokonania wpisu państwowej instytucji kultury do rejestru instytucji kultury po dniu wykreślenia przekształcanej spółki z rejestru przedsiębiorców, wpis ten ma moc wsteczną od dnia wykreślenia przekształcanej spółki z rejestru przedsiębiorców.
Zgodnie z art. 10 ww. ustawy, Państwowa instytucja kultury utworzona w trybie określonym w niniejszej ustawie, zwana dalej „utworzoną instytucją kultury”, z dniem przekształcenia, wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których podmiotem była przekształcana spółka, bez względu na charakter prawny tych stosunków, w szczególności pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed dniem przekształcenia, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
Jak stanowi powołany wyżej art. 4 ustawy o przekształcaniu jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury, do państwowej instytucji kultury utworzonej w trybie określonym w tej ustawie stosuje się przepisy ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz.U. z 2012 r. poz. 406 oraz z 2014 r. poz. 423).
Stosownie zatem do art. 8 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, Ministrowie oraz kierownicy urzędów centralnych organizują działalność kulturalną, tworząc państwowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.
Art. 13 ww. ustawy stanowi, że instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu nadanego przez organizatora.
Zgodnie z art. 14 ww. ustawy, instytucje kultury uzyskują osobowość prawną i mogą rozpocząć działalność z chwilą wpisu do rejestru prowadzonego przez organizatora.
Jak wynika z art. 10 cyt. ustawy o przekształcaniu jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury, państwowa instytucja kultury utworzona w trybie określonym w niniejszej ustawie, z dniem przekształcenia, wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których podmiotem była przekształcana spółka, bez względu na charakter prawny tych stosunków, w szczególności pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed dniem przekształcenia, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
Mając na uwadze art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, należy stwierdzić, że z ograniczeniami wynikającymi z zastosowania art. 93e tej ustawy, państwowa instytucja kultury, która powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej spółki Skarbu Państwa na podstawie ustawy z dnia 15 stycznia 2015 r. o przekształcaniu jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształconej jednoosobowej spółki Skarbu Państwa.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 1314, ze zm.), osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu.
Zatem, zgodnie z ww. przepisem art. 12 ust. 1 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, państwowa instytucja kultury, która powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej spółki Skarbu Państwa na mocy ustawy z dnia 15 stycznia 2015 r. o przekształcaniu jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury, nie jest sukcesorem przyznanego na rzecz spółki akcyjnej numeru identyfikacji podatkowej (NIP). W związku z powyższym państwowa instytucja kultury nie ma prawnej możliwości posługiwania się numerem NIP nadanym jednoosobowej spółce Skarbu Państwa. Oznacza to, że w przedmiotowej sytuacji powstał nowy podmiot, na który nie przechodzi numer NIP nadany przekształcanemu podatnikowi (jednoosobowej spółce Skarbu Państwa). Właściwe w tym przypadku będzie wystąpienie przez państwową instytucję kultury o nadanie jej odrębnego numeru NIP.
W tym miejscu należy zauważyć, że – skoro podmiot przekształcony (państwowa instytucja kultury) nie przejmuje numeru NIP jednoosobowej spółki Skarbu Państwa – to tym bardziej nie przejmuje statusu tej spółki w zakresie podatku od towarów i usług. Tym samym państwowa instytucja kultury powstała z przekształcenia jednoosobowej spółki Skarbu Państwa powinna dokonać zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT (poprzez złożenie formularza VAT-R).
Należy bowiem zaznaczyć, że na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z wniosku wynika, że P. jest państwową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury w rejestrze Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego dnia 20 stycznia 2016 roku z mocą od 7 stycznia 2016 r. pod nr 0., posiadającą osobowość prawną, działającą na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz.U. z 2012 r., poz. 406 z późn. zmianami).
powstało w wyniku przekształcenia jednoosobowej spółki Skarbu Państwa P. Spółka Akcyjna na podstawie ustawy z dnia 15 stycznia 2015 r. o przekształcaniu jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury (Dz.U. z 2015 po. 337).
Jak wskazuje Wnioskodawca, na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 stycznia 2015 r. o przekształcaniu jednoosobowych spółek Skarbu Państwa prowadzących działalność z wykorzystaniem dóbr kultury w państwowe instytucje kultury (Dz.U. z 2015 po. 337) - Sąd Rejestrowy dokonał w dniu 7 stycznia 2016 roku wykreślenia Spółki Akcyjnej P. z KRS. Z kolei na podstawie art. 9 ust. 2-4 Minister Kultury dokonał stosownego wpisu P. - jako państwowej instytucji kultury do Rejestru Instytucji Kultury pod. Nr 0.
Stosownie zaś do art. 10 ww. ustawy, który stanowi: „Państwowa instytucja kultury utworzona w trybie określonym w niniejszej ustawie, zwana dalej „utworzoną instytucją kultury”, z dniem przekształcenia, wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których podmiotem była przekształcana spółka, bez względu na charakter prawny tych stosunków, w szczególności pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed dniem przekształcenia, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.”.
Konsekwencją zmiany struktury organizacyjnej P., jest konieczność zmiany zarówno identyfikacji podatkowej płatnika NIP oraz REGON. Taki wniosek wynika wprost z obowiązujących przepisów prawa.
Zgodnie z Ustawą o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. 2012, poz. 1314), P. jako instytucja kultury również nie zachowa swojej identyfikacji NIP.
W okresie od 7 stycznia 2016 roku do dziś – P. już jako instytucja kultury wystawiało faktury sprzedaży VAT z numerem NIP Spółki Akcyjnej, gdyż aktualnie jeszcze nie posiada nowego numeru NIP w związku z oczekiwaniem na nadanie nowego numeru REGON z Urzędu Statystycznego oraz otrzymuje faktury zakupu VAT w m-cu styczniu i lutym z NIP-em Spółki Akcyjnej, dotyczące zakupów materiałów, usług i towarów z 2015 roku, a więc dotyczących kosztów Spółki Akcyjnej i Instytucji Kultury.
Jednakże odliczenie podatku naliczonego jest możliwe dopiero w dacie otrzymania faktury.
jako spółka akcyjna rozlicza się z podatku VAT kwartalnie i podobnie będzie się rozliczać z podatku VAT Instytucja Kultury.
Zgodnie z art. 93a ordynacji podatkowej P. - jako instytucja kultury powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane przepisami prawa i obowiązki spółki akcyjnej. Zatem w wyniku przekształcenia doszło do pełnej sukcesji podatkowej.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. skutków przekształcenia jednoosobowej spółki Skarbu Państwa w państwową instytucję kultury w zakresie podatku od towarów i usług oraz zasad ewidencji i identyfikacji podatników i płatników odnośnie sukcesji NIP.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa dotyczące sukcesji podatkowej należy wskazać, że wraz z przekształceniem jednoosobowej spółki Skarbu Państwa (P. spółka akcyjna) w państwową instytucję kultury (P.) dojdzie do zmiany podatnika. Do dnia przekształcenia podatnikiem była spółka akcyjna, a od tego dnia podatnikiem jest państwowa instytucja kultury, w związku z czym w przedmiotowej sprawie, na gruncie podatkowym, spółka przekształcana i państwowa instytucja kultury jako podmiot przekształcony nie mogą być uznane w świetle art. 15 ustawy za jednego i tego samego podatnika.
W konsekwencji, państwowa instytucja kultury powstała w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej (jednoosobowej spółki Skarbu Państwa) obowiązana jest przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne.
Podkreślić jednocześnie należy, że w związku z sukcesją uniwersalną, wynikającą z art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, państwowa instytucja kultury, która powstaje w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej, wstępuje we wszystkie (z uwzględnieniem postanowień art. 93e Ordynacji podatkowej) przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej jednoosobowej spółki Skarbu Państwa. Zatem kontynuuje również zasady rozliczania w zakresie podatku od towarów i usług, które były właściwe dla przekształcanej spółki – w tym konkretnym przypadku posiadania statusu podatnika VAT czynnego.
Dokonanie rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług jest natomiast wyłącznie wymogiem formalnym, spowodowanym zarówno zmianą osobowości prawnopodatkowej podatnika (z jednoosobowej spółki akcyjnej Skarbu Państwa na państwową instytucje kultury posiadającą osobowość prawną), a także zmianą Numeru Identyfikacji Podatkowej – numeru identyfikującego podatnika.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, iż P. jako instytucja kultury jest sukcesorem podatkowym i prawnym spółki akcyjnej o tej samej nazwie, należało uznać za prawidłowe.
Za nieprawidłowe należało uznać natomiast stanowisko Wnioskodawcy dotyczące zachowania numeru NIP spółki akcyjnej.
Odnośnie natomiast kwestii złożenia przez Wnioskodawcę deklaracji VAT za I kwartał 2016 r., należy zauważyć, że zgodnie z treścią art. 99 ust. 1-3 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.
Skoro zatem, jak wskazano w niniejszej interpretacji powstała w wyniku przekształcenia państwowa instytucja kultury przejmuje wszystkie prawa i obowiązki, jakie na mocy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług przysługiwały jednoosobowej spółce Skarbu Państwa, to należy stwierdzić, że Wnioskodawca (państwowa instytucja kultury) jako następca prawny spółki akcyjnej, będzie kontynuował rozliczenia Spółki na gruncie podatku od towarów i usług. W konsekwencji państwowa instytucja kultury jako pomiot przekształcony będzie miała prawo do ujęcia w deklaracji podatkowej ewentualnych kwot podatku do rozliczenia w przyszłym okresie, wynikających z ostatniej deklaracji złożonej przez Spółkę przekształconą.
Zaznaczyć jednak należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy Spółka przekształcana i państwowa instytucja kultury jako podmiot przekształcony są odrębnymi podatnikami VAT, posiadającymi odrębną podmiotowość podatkową oraz odrębne numery NIP, na których ciążą określone obowiązki podatkowe, w tym obowiązek złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług. Do momentu wyrejestrowania Spółki przekształcanej jest ona odrębnym podatnikiem podatku VAT, wystawiającym i otrzymującym we własnym imieniu faktury VAT oraz prowadzącym ewidencję dla potrzeb sporządzenia deklaracji VAT. Na podstawie tych ewidencji winna być sporządzona deklaracja podatkowa za ostatni okres działalności Spółki. Deklaracja jest bowiem potwierdzeniem wykonywania czynności w danym okresie rozliczeniowym. Czynności te w okresie, za który składana będzie deklaracja, tj. do momentu wyrejestrowana Spółki wykonywane były przez pełnoprawnego podatnika VAT.
W przypadku, gdy dzień wyrejestrowania Spółki (zakończenia jej bytu prawnego) nastąpi w ciągu okresu rozliczeniowego (w trakcie kwartału) i w momencie składania deklaracji Spółka nie będzie istnieć, to następca prawny (państwowa instytucja kultury jako pomiot przekształcony) działający jako sukcesor praw i obowiązków zobowiązany będzie do faktycznego złożenia tej deklaracji. Zatem w przypadku przekształcenia jednoosobowej spółki Skarbu Państwa w państwową instytucję kultury, odrębna deklaracja podatkowa VAT-7K za ostatni okres działalności podmiotu przekształcanego powinna zostać złożona przez podmiot przekształcony (instytucję kultury).
Biorąc powyższe pod uwagę, twierdzenie Wnioskodawcy, iż w związku z sukcesją, P. jako instytucja kultury powinno sporządzić jedną deklarację kwartalną, w której zostanie ujęta cała sprzedaż oraz VAT należny od niej za okres od 1 stycznia 2016 do 31 marca 2016 r. niezależnie od daty wystawienia faktur (tj. do 6 stycznia 2016 i po tej dacie) oraz cały VAT naliczony z faktur zakupu jakie wpłyną do P. w tym okresie tj. od 1 stycznia 2016 do 31 marca 2016 roku, jest nieprawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również konieczności korekty wystawionych faktur sprzedaży zawierających NIP spółki akcyjnej - po otrzymaniu nowego NIP dla instytucji kultury oraz wystawienia not korygujących do otrzymanych faktur zakupu VAT zawierających NIP spółki akcyjnej, by móc odliczyć z tych faktur VAT naliczony już w instytucji kultury.
Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale (art. 99 ust. 2 ustawy o VAT).
Stosownie do art. 99 ust. 3 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.
Z wniosku wynika, że w okresie od 7 stycznia 2016 roku do dziś – P. już jako instytucja kultury wystawiało faktury sprzedaży VAT z numerem NIP Spółki Akcyjnej, gdyż aktualnie jeszcze nie posiada nowego numeru NIP w związku z oczekiwaniem na nadanie nowego numeru REGON z Urzędu Statystycznego oraz otrzymuje faktury zakupu VAT w m-cu styczniu i lutym z NIP-em Spółki Akcyjnej, dotyczące zakupów materiałów, usług i towarów z 2015 roku, a więc dotyczących kosztów Spółki Akcyjnej i Instytucji Kultury.
Jeśli zatem w otrzymywanych przez Wnioskodawcę fakturach dokumentujących transakcje występują pojedyncze wady polegające na wskazaniu błędnego numeru NIP (tj. numeru NIP przekształconej spółki akcyjnej), należy uznać że są to wadliwości mniejszej wagi, które nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania.
Należy zauważyć, że zgodnie z powołanym art. 12 ust. 2 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, w przypadku ustania bytu prawnego podatnika nadany NIP wygasa. Wnioskodawca nieprawidłowo zatem posługuje się wygaśniętym numerem NIP.
Należy zatem stwierdzić, że w przypadku wystąpienia na fakturach otrzymanych przez Wnioskodawcę wadliwości mniejszej wagi (tj. wskazania błędnego numeru NIP) zachodzi obowiązek korekty ww. błędów przez Wnioskodawcę, której należy dokonać w drodze wystawienia noty korygującej.
W tym miejscu zaznaczyć należy, iż w przypadku gdy błędne są wszystkie dane Wnioskodawcy na fakturach otrzymanych przez Wnioskodawcę (tj. na fakturze widnieją wszystkie dane P. spółka akcyjna), wówczas nie jest dopuszczalne jej korygowanie przez Wnioskodawcę notą korygującą.
Odnosząc się natomiast do kwestii wystawionych przez Wnioskodawcę faktur stwierdzić należy, że wystawione przez Wnioskodawcę faktury ze wskazaniem jego błędnych danych identyfikacyjnych (tj. numeru NIP przekształconej spółki akcyjnej), powinny być przez niego skorygowane.
Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie konieczności wystawiania kontrahentom faktur korygujących sprzedaż tylko z uwagi na zmianę numeru NIP, należało uznać za nieprawidłowe.
Nieprawidłowe jest również stanowisko dotyczące konieczności wystawiania not korygujących w przypadku otrzymania faktur zakupu na P. jak spółkę akcyjną z NIP nabywcy spółki akcyjnej.
Jak wskazano w niniejszej interpretacji, obowiązek wystawienia noty korygującej występuje w przypadku wystąpienia na fakturach otrzymanych przez Wnioskodawcę wadliwości mniejszej wagi (tj. wskazania błędnego numeru NIP).
W przypadku jednak gdy faktura zawiera błędy co do tożsamości nabywcy (tj. jak stwierdził Wnioskodawca „w przypadku otrzymania faktur zakupu na P. jak spółkę akcyjną z NIP nabywcy spółki akcyjnej”), powinna być skorygowana fakturą korygującą wystawioną przez kontrahenta Wnioskodawcy na podstawie art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, o ile jest to faktura wystawiona po wykreśleniu spółki akcyjnej z KRS. Faktury nie mogą być bowiem wystawione na podmiot nieistniejący.
Z przytoczonych wyżej regulacji prawnych wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT uzależnione jest nie tylko od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, ale również od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, jednakże nie wymienia opisanych we wniosku nieprawidłowości w postaci błędnego numeru NIP, jako przesłanek negatywnych powodujących utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (oczywiście w sytuacji gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).
Zatem w tym przypadku należy stwierdzić, że z przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy nie wynika, że występuje ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadkach, które Wnioskodawca wskazał w opisie sprawy, uznanych przez tut. Organ za błędy mniejszej wagi, tj. błędny NIP.
Jednakże należy zauważyć, że ww. błędy mniejszej wagi (błędne określenie numeru identyfikacji podatkowej Wnioskodawcy), czyli błędy inne niż błędy w pozycjach faktury wskazanych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy stanowią jedynie wady techniczne.
Podsumowując, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy na podstawie faktur zawierających wadliwości mniejszej wagi (tj. błędny numer NIP), tj. błędy inne niż błędy w pozycjach faktury wskazanych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy, o ile:
nie zaistnieją negatywne przesłanki określone w art. 88 ustawy o VAT.
Jak wskazano w niniejszej interpretacji faktury otrzymane przez Wnioskodawcę zawierające błąd co do tożsamości nabywcy poprzez błędne wskazanie wszystkich danych Wnioskodawcy (tj. jak wskazał Wnioskodawca „w przypadku otrzymania faktur zakupu na P. jako spółkę akcyjną z NIP nabywcy spółki akcyjnej”), o ile wystawione zostały po wykreśleniu spółki akcyjnej z KRS, wymagają skorygowania fakturą korygującą wystawioną przez kontrahenta Wnioskodawcy na podstawie art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.
stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur zawierających błędny mniejszej wagi (tj. błędny numer NIP), należało uznać za prawidłowe.
stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur zawierających błąd co do tożsamości Wnioskodawcy (tj. otrzymania faktur zakupu na P. jak spółkę akcyjną z NIP nabywcy spółki akcyjnej, co oznacza błędne wskazanie wszystkich danych Wnioskodawcy), należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto wskazuje się, że mając na uwadze fakt, że stroną wniosku o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Wnioskodawca, zaznacza się, że interpretacja nie ma mocy wiążącej dla podmiotu, który wystawił te faktury. Podmiot ten, aby uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla tego podmiotu.
IBPP1/4512-129/16/DK
Ewidencja i identyfikacja podatników (NIP) › Zasady posługiwania się NIP › Następstwo prawne
IPPP1/443-686/12-2/JL | Interpretacja indywidualna