Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0114-kdip1-1-4012-676-2018-1-jo
Timestamp: 2019-01-24 08:37:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 41

Art. 41
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146

Document Content:
0114-KDIP1-1.4012.676.2018.1.JO | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0114-KDIP1-1.4012.676.2018.1.JO
Stawka podatku VAT dla usług projektowania przyłącza.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2018 r. (data wpływu 29 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług projektowania przyłącza – jest prawidłowe,
W dniu 29 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług projektowania przyłącza.
Wnioskodawca („Wnioskodawca”) jest: (i) spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającą siedzibę oraz miejsce zarządu na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”) oraz (ii) czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług („podatek VAT”).
Wnioskodawca w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy odpłatnie usługi w zakresie (i) zbiorowego zaopatrzenia w wodę („Usługi Zaopatrzenia w Wodę”) i (ii) zbiorowego odprowadzania ścieków („Usługi Odprowadzania Ścieków”).
Świadczenie usług przez Wnioskodawcę odbywa się na podstawie podpisywanych z indywidualnymi klientami (dalej łącznie jako „Klienci”) umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca z tytułu świadczonych Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków wystawia na rzecz Klientów faktury VAT.
W celu świadczenia Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków, Wnioskodawca wykonuje szereg usług dodatkowych, w tym m.in. usługi wykonania projektu budowlanego przyłącza wodociągowego i kanalizacyjnego do istniejącej sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w Gminie („Usługi Projektowania Przyłącza”).
nioskodawca powierza wykonanie Usług Projektowania Przyłącza na swój rachunek i swoje ryzyko podmiotowi (podwykonawcy), który posiada wiedzę i doświadczenie zawodowe potrzebne do zrealizowania Usług Projektowania Przyłącza. Przy czym, wszystkie koszty niezbędne do wykonania Usług Projektowania Przyłącza ciążą na Spółce.
Za świadczenie ww. usług Spółka pobiera opłaty i wystawia Klientom z tego tytułu faktury VAT.
Wnioskodawca powierza wykonanie Usług Projektowania Przyłącza na swój rachunek i swoje ryzyko podmiotowi (podwykonawcy), który posiada wiedzę i doświadczenie zawodowe potrzebne do zrealizowania Usług Projektowania Przyłącza. Przy czym, wszystkie koszty niezbędne do wykonania Usług Projektowania Przyłącza ciążą na Spółce.
Wnioskodawca świadczy Usługi Projektowania Przyłącza w celu umożliwienia potencjalnym przyszłym klientom skorzystanie z Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę. Po nabyciu od Wnioskodawcy Usług Projektowania Przyłącza, osoby te mogą - ale nie zawsze muszą - nabywać od Wnioskodawcy Usługi Zaopatrzenia w Wodę i Usługi Odprowadzania Ścieków.
W dniu 20 sierpnia 2018 r. Wnioskodawca złożył wniosek do Urzędu Statystycznego („Urząd Statystyczny”) o wydanie opinii interpretacyjnej w sprawie prawidłowej klasyfikacji przez Wnioskodawcę wg: (i) Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz (ii) rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. Poz. 1676 z późn. zm.) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (dalej łącznie jako „Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług”) - Usług Projektowania Przyłącza.
nioskodawca otrzymał pismo Dyrektora Urzędu Statystycznego („Dyrektor Urzędu Statystycznego”) z dnia 6 września 2018 r. ,w którym Dyrektor Urzędu Statystycznego dokonał klasyfikacji Usług Projektowania Przyłącza wykonywanych przez Wnioskodawcę.
Dyrektor Urzędu Statystycznego wskazał, iż zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wymienione we Wniosku Wnioskodawcy usługi, tj.: projektowanie przyłączy wodno-kanalizacyjnych, wykonywane przez podwykonawcę na zlecenie podmiotu zarządzającego lub będącego właścicielem sieci wodno-kanalizacyjnej; projektowanie przyłączy wodno-kanalizacyjnych, wykonywane przez podmiot zarządzający lub będący właścicielem sieci, niezwiązane ze świadczeniem usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków mieszczą się w grupowaniu PKWiU 71.12.16.0 „usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających”.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku świadczenie przez Wnioskodawcę Usług Projektowania Przyłącza zakwalifikowanych przez Urząd Statystyczny do grupowania PKWiU 71.12.16.0 „usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających” - będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT wg podstawowej stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1) ustawy o VAT, tj. wg stawki 22% podatku VAT (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. - 23% podatku VAT)?
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku świadczenie przez Wnioskodawcę Usług Projektowania Przyłącza zakwalifikowanych przez Urząd Statystyczny do grupowania PKWiU 71.12.16.0 „usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających” - będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT wg podstawowej stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1) ustawy o VAT, tj. wg stawki 22% podatku VAT (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. - 23% podatku VAT).
1.1 Zgodnie z ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT). Przez „dostawę towarów” na gruncie ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ab initio ustawy o VAT). Natomiast przez „świadczenie usług” na gruncie ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT (art. 8 ust. 1 ab initio ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT „towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5 (ustawy o VAT), wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne”.
1.2 Przepisy ustawy o VAT oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług, dla których przepisy ustawy o VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.
1.3 Jak wynika z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1) ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. wynosi 23% podatku VAT. Przy czym, art. 41 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, iż dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 7% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. - 8%).
Art. 41 ust. 13 ustawy o VAT stanowi, iż towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5 ustawy o VAT, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. - 8%), z wyjątkiem tych, dla których w ustawie o VAT lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.
1.4 Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższego wynika, iż w przypadku, gdy ani ustawa o VAT, ani przepisy wykonawcze do ustawy o VAT nie przewidują dla danego świadczenia obniżonej stawki podatku VAT albo zwolnienia z tego podatku, to takie świadczenie należy opodatkować według 23% stawki podatku VAT.
1.5 Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenie przyszłego we Wniosku, Wnioskodawca świadczy Usługi Projektowania Przyłącza w celu umożliwienia potencjalnym przyszłym klientom skorzystanie z Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków świadczonych przez Wnioskodawcę. Przy czym, po nabyciu od Wnioskodawcy Usług Projektowania Przyłącza, osoby te mogą - ale nie zawsze muszą - nabywać od Wnioskodawcy Usługi Zaopatrzenia w Wodę i Usługi Odprowadzania Ścieków. Dyrektor Urzędu Statystycznego w odpowiedzi na pismo Wnioskodawcy wskazał, iż zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wymienione we Wniosku Wnioskodawcy usługi, tj.: projektowanie przyłączy wodno-kanalizacyjnych, wykonywane przez podwykonawcę na zlecenie podmiotu zarządzającego lub będącego właścicielem sieci wodno-kanalizacyjnej; projektowanie przyłączy wodno-kanalizacyjnych, wykonywane przez podmiot zarządzający lub będący właścicielem sieci, niezwiązane ze świadczeniem usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków mieszczą się w grupowaniu PKWiU 71.12.16.0 „usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających”.
1.6 Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy, usługi zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 71.12.16.0 jako „usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających” nie będą opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT, a zatem będą opodatkowane podstawową stawką podatku VAT.
Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku świadczenie przez Wnioskodawcę Usług Projektowania Przyłącza zakwalifikowanych przez Urząd Statystyczny do grupowania PKWiU 71.12.16.0 „usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających” - będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT wg podstawowej stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1) ustawy o VAT, tj. wg stawki 22% podatku VAT (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. - 23% podatku VAT).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w zakresie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy odpłatnie usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Świadczenie usług przez Wnioskodawcę odbywa się na podstawie podpisywanych z indywidualnymi klientami umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca z tytułu świadczonych Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków wystawia na rzecz Klientów faktury VAT. W celu świadczenia Usług Zaopatrzenia w Wodę i Usług Odprowadzania Ścieków, Wnioskodawca wykonuje szereg usług dodatkowych, w tym m.in. usługi wykonania projektu budowlanego przyłącza wodociągowego i kanalizacyjnego do istniejącej sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w Gminie. Wnioskodawca powierza wykonanie Usług Projektowania Przyłącza na swój rachunek i swoje ryzyko podmiotowi (podwykonawcy), który posiada wiedzę i doświadczenie zawodowe potrzebne do zrealizowania Usług Projektowania Przyłącza. Przy czym, wszystkie koszty niezbędne do wykonania Usług Projektowania Przyłącza ciążą na Spółce.
Wnioskodawca otrzymał pismo Dyrektora Urzędu Statystycznego z dnia 6 września 2018 r. w którym Dyrektor Urzędu Statystycznego dokonał klasyfikacji Usług Projektowania Przyłącza wykonywanych przez Wnioskodawcę, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 71.12.16.0 „usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających”.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia, czy świadczenie Usług Projektowania Przyłącza zakwalifikowanych przez Urząd Statystyczny do grupowania PKWiU 71.12.16.0 „usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających” - będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki podatku VAT.
Biorąc pod uwagę analizę opisu sprawy oraz obowiązujących przepisów w zakresie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że przedmiotowe Usługi Projektowania Przyłącza sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 71.12.16.0 „Usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających” – nie zostały wymienione w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do tej ustawy, jako czynności podlegające opodatkowaniu stawkami obniżonymi lub zwolnione od podatku.
Zatem, świadczenie Usług Projektowania Przyłącza, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 71.12.16.0 „usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających” – podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
0114-KDIP1-1.4012.676.2018.1.JO