Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0114-kdip3-2-4011-295-2018-2-mm
Timestamp: 2018-06-18 03:52:14
Legal References Found: art. 10
 art. 10
 art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 30
 art. 48
 art. 191
 art. 45
 art. 30
 FSK 
 art. 28

Document Content:
0114-KDIP3-2.4011.295.2018.2.MM | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0114-KDIP3-2.4011.295.2018.2.MM
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa oraz opisany we wniosku zaistniały stan faktyczny stwierdzić należy, że wynagrodzenie z tytułu dokonanego przeniesienia praw i obowiązków wynikających z prawa do działki wraz z własnością znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów na terenie Polskiego Związku Działkowiczów Rodzinnego Ogrodu Działkowego należy kwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni nie jest jednak zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. odpłatnego zbycia dokonanego w dniu 31 maja 2017 r., ponieważ od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie przez Nią nasadzeń, urządzeń, i obiektów, do daty odpłatnego zbycia upłynął okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. pół roku). Tym samym, Wnioskodawczyni w związku z zawartą ww. umową nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 czerwca 2018 r. na wezwanie z dnia 24 maja 2018 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.295.2018.1.MM o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umowy przeniesienia praw do działki oraz zbycia nasadzeń, urządzeń i obiektów– jest prawidłowe
W dniu 15 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umowy przeniesienia praw do działki oraz zbycia nasadzeń, urządzeń i obiektów.
14 sierpnia 2009 roku zostało przepisane prawo na Wnioskodawczynię do dzierżawy gruntu i zgłoszono do Polskiego Związku Działkowiczów Rodzinnego Ogrodu Działkowego. Dnia 31 maja 2017 roku nastąpiło zbycie prawa do działki na podstawie potwierdzonej notarialnie umowy „Przeniesienia Praw do działki” za co nabywca uiścił określone w umowie należności.
Ponieważ złożony wniosek zawierał braki formalne, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 24 maja 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.295.2018.1.MM wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia stanu faktycznego wniosku poprzez wskazanie :
Czy Wnioskodawczyni wraz z przeniesieniem praw do działki uzyskała wynagrodzenie za znajdujące się na działce nasadzenia, urządzenia i obiekty stanowiące jej własność?
Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie (data nadania 1 czerwca 2018 r.). W kwestii doprecyzowania wyjaśniono, że wraz z przeniesieniem praw do działki Wnioskodawczyni uzyskała wynagrodzenie w wysokości: 25.000 zł (dwadzieścia pięć tysięcy złotych) za znajdujące się na działce nasadzenia, urządzenia i obiekty stanowiące jej własność. Umowa przeniesienia praw do działki została potwierdzona notarialnie. Wnioskodawczyni wskazuje ponadto, że od dnia nabycia przez Nią prawa do dzierżawy działki oraz prawa do nasadzenia, urządzeń i obiektów znajdujących się na tej działce minęło ponad 6-miesięcy.
Czy w związku z zawarciem umowy przeniesienia praw, Wnioskodawczyni zobowiązana jest do uiszczenia z tego tytułu podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ze względu na długoletni okres posiadania prawa do dzierżawy działki nie powinno powstać zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego. Powstały ww. przychód należy zaliczyć do przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, czyli przychód z odpłatnego zbycia innych rzeczy. Na podstawie art. 30 ust. 2 ustawy ROD nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte ze środków finansowych działkowca, stanowią jego własność. Jest to ustawowy majątek od zasady superficies solo cedit, która zawarta jest w art. 48, art. 191 Kodeksu Cywilnego. W przepisie tym zastosowano w oparciu o istnienie normy szczególnej, możliwości odejścia od konstrukcji części składowej. Z taką szczególną regulacją mamy do czynienia w sprawie, gdzie nasadzenie, urządzenie i inne obiekty stanowią rzeczy w rozumieniu art. 45 Kodeksu cywilnego, wobec istnienia szczególnego przepisu w postaci art. 30 ust. 2 ustawy ROD. W związku z faktem, iż od dnia nabycia przez Wnioskodawczynię prawa do dzierżawy działki oraz prawa do nasadzania, urządzeń i obiektów znajdujących się na tej działce minęło ponad 6-miesięcy, ww. sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu. Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w wyroku NSA w Bydgoszczy nr sygnatury I SA/Bd 526/16, które zostało utrzymane przez NSA (wyrok: II FSK 3660/16).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 14 sierpnia 2009 roku zostało przepisane prawo na Wnioskodawczynię do dzierżawy gruntu i zgłoszone do Polskiego Związku Działkowiczów Rodzinnego Ogrodu Działkowego Koło II Warszawa. Dnia 31 maja 2017 roku nastąpiło zbycie prawa do działki na podstawie potwierdzonej notarialnie umowy „Przeniesienia Praw do działki” za co nabywca uiścił określone w umowie należności.
Przez umowę dzierżawy działkowej stowarzyszenie ogrodowe zobowiązuje się, w myśl art. 28 ust. 1 obowiązującej ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych, oddać działkowcowi działkę na czas nieoznaczony do używania i pobierania z niej pożytków, a działkowiec zobowiązuje się używać działkę zgodnie z jej przeznaczeniem, przestrzegać regulaminu oraz uiszczać opłaty ogrodowe.
Umowa, o której mowa w ust. 1:
Analiza przepisów ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych prowadzi do wniosku, że pod pojęciem obiektów i urządzeń, o których mowa w tym przepisie, rozumieć należy tylko takie obiekty i urządzenia, które wzniesione zostały na działce zgodnie z postanowieniami ustawy i regulaminu, a dzięki którym, wykonanie prawa dzierżawy działkowej staje się możliwe (tzn. takie, które pozwalają na korzystanie z działki zgodnie z jej przeznaczeniem). Mogą być to więc altana oraz budynki gospodarcze, a także ogrodzenia i urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne, które – zgodnie z odrębnymi przepisami – nie wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Za nasadzenia z kolei, uznać należy wszelkie rośliny posadzone przez działkowca lub nabyte przez niego wraz z prawem do działki. Pod pojęciem tym nie mogą się więc zawierać inne składniki majątkowe znajdujące się na działce, takie jak wyposażenie altan ogrodowych, np. meble, sprzęt kuchenny, czy też sprzęt i narzędzia ogrodnicze wykorzystywany do prac. Przedmioty te, nie są związane z faktem posiadania prawa dzierżawy działkowej, a jedynie z faktycznym korzystaniem z działki.
Natomiast, w odniesieniu do odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych tj. nasadzeń, obiektów i urządzeń, podkreślić należy, że z uwagi na brak definicji pojęcia „nieruchomości” i „rzeczy” w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy odwołać się do odpowiednich przepisów prawa cywilnego.
0114-KDIP3-2.4011.295.2018.2.MM
0112-KDIL1-2.4012.159.2018.2.PG | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-610/15-4/AG | Interpretacja indywidualna