Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzierzawa/ibpp3-443-930-14-az
Timestamp: 2017-10-23 00:47:42
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 1
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 14
 FSK 
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 8
 art. 88
 art. 86
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Opodatkowanie usługi dzierżawy, prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z budową/modernizacją infrastruktury, która będzie przedmiotem dzierżawy oraz sposobu dokonania tego
IBPP3/443-930/14/AZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2014 r. (data wpływu 8 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem 8 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.) oraz pismem z 10 października 2014 r. (data wpływu 14 października 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usługi dzierżawy, prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z budową/modernizacją infrastruktury, która będzie przedmiotem dzierżawy oraz sposobu dokonania tego odliczenia – jest prawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania usługi dzierżawy, prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z budową/modernizacją infrastruktury, która będzie przedmiotem dzierżawy oraz sposobu dokonania tego odliczenia. Wniosek został uzupełniony pismem z 8 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 29 września 2014 r. znak IBPP3/443-930/14/AZ oraz pismem z 10 października 2014 r. (data wpływu 14 października 2014 r.).
Gmina B. (dalej: „Gmina”), będąca podatnikiem VAT zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, realizuje inwestycję polegającą na budowie i modernizacji sieci wodociągowej (dalej: „infrastruktura”) w miejscowości W., B. i Z.. Z tego tytułu Gmina ponosi obecnie wydatki inwestycyjne. Wnioskodawca otrzymuje wystawione na Gminę, dokumentujące poniesione wydatki faktury z naliczonym podatkiem VAT.
Po zakończeniu inwestycji, Gmina będzie zarządzać swoim majątkiem w ten sposób, że przedmiotowa infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gospodarkę Komunalną w B. sp. z o.o. (dalej: „GKB”, „Spółka”) w oparciu o umowę dzierżawy, na podstawie której Gmina udostępni GKB przedmiotową infrastrukturę za wynagrodzeniem. W rezultacie, na podstawie umowy dzierżawy. Gmina będzie pobierać z tego tytułu wynagrodzenie od GKB. Stosowna umowa pomiędzy Gminą a GKB potwierdzi prawo GKB do używania infrastruktury i pobierania pożytków z tego tytułu w szczególności w formie opłat za doprowadzanie wody. Gmina z tego tytułu zamierza wystawiać na GKB faktury VAT z zastosowaniem podstawowej stawki VAT.
GKB jest spółką kapitałową, w której Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wybudowana infrastruktura sanitarna pozostanie własnością Gminy. Za jej pomocą Spółka będzie świadczyć na terenie Gminy odpłatne usługi doprowadzania wody. Będą one dokumentowane fakturami VAT z wykazanym podatkiem VAT wystawianymi na odbiorców przedmiotowych usług. Do GKB należeć również będzie bieżące utrzymanie przedmiotowej infrastruktury (usuwanie awarii, remonty itd.)
Gmina podkreśla, że od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem jej udostępniana do GKB odpłatnie na podstawie umowy dzierżawy.
Wartość wybudowanych przez Gminę poszczególnych obiektów infrastruktury sanitarnej każdorazowo przekracza / będzie przekraczać 15 tys. zł.
W piśmie z 8 października 2014 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że przedmiotem wniosku jest inwestycja polegająca na budowie i modernizacji sieci wodociągowej w miejscowościach W., B. i Z.. Wnioskodawca posługując się w dalszej części wniosku o interpretację określeniem „infrastruktura sanitarna” rozumie właśnie inwestycję w zakresie sieci wodociągowej we wskazanych w zdaniu pierwszym miejscowościach.
Inwestycja, której dotyczy wniosek jest realizowana od czerwca 2014 r. (tzn. w czerwcu 2014 r. dokonano pierwszego zakupu w zakresie robót budowlanych).
Gmina dokonuje zakupów związanych z inwestycją od czerwca 2014 r. Pierwszy zakup w zakresie robót budowlanych został dokonany 6 czerwca 2014 r. Inwestycja nadal jest w trakcie realizacji i do dziś nie została jeszcze ukończona. Zakupy z tytułu realizacji inwestycji udokumentowane są (będą) fakturami VAT, w których Gmina figuruje jako nabywca.
W kontekście stwierdzenia Gminy w treści wniosku, że Gmina od początku realizuje inwestycję z zamiarem jej udostępnienia do GKB odpłatnie na podstawie umowy dzierżawy – organ zwrócił się do Wnioskodawcy w wezwaniu do uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego – z prośbą o wskazanie z jakich dokumentów przeznaczenie to wynika oraz o podanie daty oraz nazwy dokumentu.
W odpowiedzi na tak zadane pytanie Wnioskodawca wskazał, co następuje; „Gmina pragnie wskazać, że w zakresie stanu faktycznego wniosku o interpretację indywidualną Minister Finansów (w jego imieniu Izba Skarbowa) nie jest uprawniony do prowadzenia jakiegokolwiek postępowania dowodowego, w tym również przez wzywanie wnioskodawcy, aby przedstawił dowody na okoliczności wskazane jako stan faktyczny we wniosku. Również przepisy art. 86 ust 1 ustawy o VAT nie wskazują na konieczność udokumentowania zamiaru wykorzystania towarów i usług do czynności opodatkowanych.
Aby jednak udzielić odpowiedzi na zadane pytanie, Gmina pragnie wskazać, że decyzja o oddaniu inwestycji do GKB na podstawie umowy dzierżawy była rozważana i podejmowana na przestrzeni określonego odcinka czasu. W rozmowach dotyczących sposobu zarządzania przedmiotową infrastrukturą brało udział szereg osób podczas wielu spotkań na przestrzeni od ostatnich miesięcy 2013 r. do pierwszych miesięcy 2014 r. Dlatego też faktami, które mogą świadczyć o „zamiarze” Gminy mogą być przede wszystkim te rozmowy. Organ podatkowy w postępowaniu podatkowym będzie uprawniony do przeprowadzenia dowodu na te okoliczności.
Niemniej jednak – w odniesieniu do samych dokumentów – zamiar udostępniania inwestycji do GKB odpłatnie na podstawie umowy dzierżawy wynika m.in. z następujących dokumentów:
Protokołów posiedzeń rady nadzorczej GKB z dnia 27 lutego 2014 r., 27 marca 2014 r., 29 kwietnia 2014 r., z których wynika, że GKB wyraża chęć zawarcia umowy dzierżawy dot. przedmiotowej infrastruktury z Gminą;
Umowy z kancelarią prawną z dnia 3 września 2013 r., której przedmiotem jest świadczenie usług prawniczych, w efekcie których prawnicy z tej kancelarii brali udział w rozmowach dotyczących możliwych form oddania do używania infrastruktury na rzecz GKB;
Raportu z dnia 7 marca 2014 r. przygotowanego przez kancelarię prawną, który przewiduje różne prawne możliwości udostępnienia przedmiotowej infrastruktury do GKB – w tym rekomenduje wydzierżawienie infrastruktury.
Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich inwestycji będącej przedmiotem wniosku w dniu 14 listopada 2011 r. Wniosek taki o dofinansowanie Gmina złożyła na długi czas przed podjęciem decyzji o rozpoczęciu inwestycji ponieważ jej rozpoczęcie w dużej mierze uzależniała od otrzymania dofinansowania.
Umowa o dofinansowanie została podpisana w dniu 29 sierpnia 2013 r. Gmina nadmienia, że wniosek o dofinansowanie tego typu infrastruktury z PROW nie zawiera informacji na temat tego, w jakiej formie ta infrastruktura ma być następnie używana (tj. w szczególności, w jakiej formie ma być ona udostępniona Spółce). Instytucja finansująca nie wymaga bowiem od beneficjentów tego typu informacji na etapie wnioskowania. Gmina otrzymała dofinansowanie w kwotach netto inwestycji (tj. VAT nie był kosztem kwalifikowanym inwestycji).
Umowa dzierżawy zostanie zawarta bezpośrednio po oddaniu sieci do użytkowania. Gmina z chwilą nabycia towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją zamierzała wykorzystywać będące jej efektem sieci dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia I 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.).
Gmina nie odliczała podatku VAT wynikającego z zakupów związanych z inwestycją.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 1 19 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, l0d, l0e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku podatkowego, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego, zastrzeżeniem ust. 13a.
Zgodnie z art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli:
Korzystając z uprawnień przewidzianych powyższymi przepisami Gmina podjęła decyzję o tym, że w pierwszej kolejności wystąpi do Ministra Finansów o wydanie interpretacji indywidualnej, a dopiero po otrzymaniu odpowiedzi dokona korekty podatku naliczonego, a nie będzie dokonywać odliczenia „na bieżąco”.
W odpowiedzi na prośbę organu o wskazanie przesłanek, którymi Gmina kierowała się nie dokonując odliczenia podatku VAT z tytułu zakupów inwestycyjnych Wnioskodawca wyjaśnił, że motywy, dla których Gmina nie dokonywała odliczenia podatku VAT zostały przedstawione wyżej.
Gmina podkreśla jednocześnie, że przepisy o VAT nie przewidują obowiązku odliczenia podatku „od razu” „na bieżąco” pod rygorem utraty prawa do odliczenia.
Gmina od początku realizacji inwestycji zmierzała do potwierdzenia ewentualnych problemowych zagadnień związanych z kwestią odliczenia VAT w celu ograniczenia ryzyka konieczności zwrotu odliczonej kwoty VAT do urzędu skarbowego.
W konsekwencji, Gmina mając na uwadze ewentualną odpowiedzialność za naruszenie dyscypliny finansów publicznych, przed dokonaniem odliczenia VAT zmierzała do skompletowania wszystkich niezbędnych dokumentów i potwierdzeń dotyczących kwestii odliczenia VAT w tym dotyczących m.in.:
Konsultacji z kancelarią prawną (w tym opracowania raportu, o którym mowa wyżej);
Potwierdzenia możliwości odzyskania VAT w drodze interpretacji indywidualnej Ministra Finansów.
Gmina podkreśla, że nie odliczała do tej pory podatku VAT pragnąc dochować należytej staranności, mając na uwadze powyższe przesłanki. W związku z zaangażowaniem wielu stron (poszczególni pracownicy GKB, pracownicy Gminy – w tym Skarbnik, Wójt. przedstawiciele działów inwestycji i księgowości, pracownicy kancelarii prawnej), potwierdzenie możliwości odzyskania VAT jest procesem długotrwałym.
Ww. zakupy inwestycyjne nie były ujmowane w prowadzonych przez Gminę ewidencjach podatkowych – w tym nie były ewidencjonowane w rejestrach zakupów VAT w związku z przesłankami określonymi w odpowiedzi na pyt. 9 i 10, ponieważ przepisy prawa nie przewidują takiego obowiązku.
W odpowiedzi na zadane pytania Organu dotyczące zamiaru dzierżawy inwestycji po zakończeniu prac budowlanych, Gmina pragnie podkreślić, że orzecznictwo sądowe, konsekwentnie wskazuje, że: ...organy podatkowe nic są uprawnione do prowadzenia w zakresie stanu faktycznego wniosku jakiegokolwiek postępowania dowodowego, w tym również przez wzywanie wnioskodawcy, aby coś udowodnił, na jakąś okoliczność przedstawił dowody itp.
Organ wydający interpretację nie może też zmienić jej stanu faktycznego ani też żądać tego od strony postępowania. Dążenie do usunięcia wadliwości wniosku polegającej na niedostatecznie wyczerpującym przedstawieniu stanu faktycznego nie jest równoznaczne z uprawnieniem do wymagania od wnioskodawcy, aby zaprezentowany stan faktyczny merytorycznie skorygował albo przekształcił (tak np. NSA w wyroku z 18 lipca 2014 r., sygn. II FSK 1935/12).
W piśmie z 10 października 2014 r. Wnioskodawca dodatkowo uzupełnił opis zdarzenia przyszłego przez wyjaśnienie, że poza dokumentami wskazanymi dotychczas w pismach Wnioskodawcy, realizacje inwestycji z zamiarem jej udostępnienia do GKB odpłatnie na podstawie umowy dzierżawy potwierdza również:
korespondencja mailowa pomiędzy Gminą i kancelarią prawną z początku 2014 r. zawierającą podsumowanie konsekwencji prawnych planowanej przez Gminę dzierżawy infrastruktury wodnej i kanalizacyjnej do zewnętrznego podmiotu;
list intencyjny z dnia 31 stycznia 2014 r. zawarty pomiędzy Gminą i GKB potwierdzający wcześniejsze ustalenia stron w zakresie dzierżawy całości infrastruktury wodnej i kanalizacyjnej na terenie Gminy do GKB (a zatem również infrastruktury wodnej będącej przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną).
Czy Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na budowę/modernizację infrastruktury, która będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki...
Pytanie nr 1: Usługa dzierżawy infrastruktury, jaka będzie świadczona przez Gminę na rzecz Spółki, będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Pytanie nr 2: Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na budowę/modernizacje infrastruktury, która będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki.
Pytanie nr 3: Gmina stoi na stanowisku, że powinna dokonać odliczenia VAT w oparciu o zasadę ogólną, tj. zasadniczo art. 86 ust. 10 i l0b ustawy o VAT, czyli co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i Gmina otrzymała fakturę za wydatki inwestycyjne. Przy czym w obu przypadkach należy mieć również na uwadze przepis art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie natomiast do art. 8 ust. I ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2. bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zatem, w świetle powyższych regulacji, w przypadku działań podejmowanych przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej, działa ona w roli podatnika VAT. Jednocześnie, mając na uwadze, że umowa dzierżawy/wynajmu jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U.1964.16.93 ze zm.), w opinii Gminy w ramach wykonywania przedmiotowych czynności, tj. dzierżawy infrastruktury na rzecz Spółki, na podstawie zawartej z nią umowy, Gmina będzie działać w roli podatnika VAT.
Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydawanych w imieniu Ministra Finansów. Przykładowo w analogicznej sytuacji w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2012 r., sygn. IPTPPI/443-1003/11-5/RG, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał, że,.(...) urnowa dzierżawy jest umową cywilnoprawnej, a więc zawarcie jej przez jednostkę samorządu terytorialnego (tj. Gminę) podlega wyłączeniu ze zwolnienia od podatku VA T na mocy cyt. wyżej § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia, a tym samym będzie skutkowało opodatkowaniu tej czynności na zasadach ogólnych”.
Odnosząc się natomiast do drugiej ze wskazanych powyżej przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak już zostało wskazane powyżej, umowa dzierżawy stanowi umowę cywilnoprawną i w konsekwencji Gmina, która będzie działać w roli podatnika, zobligowana będzie do odprowadzania podatku należnego z tego tytułu. Zdaniem Gminy istnieje zatem bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy wydatkami na budowę/modernizacje infrastruktury z wykonywaniem czynności opodatkowanych w postaci usługi dzierżawy. Gdyby bowiem Gmina nie ponosiła wydatków na budowę infrastruktury, nie powstałby przedmiot dzierżawy i tym samym Gmina nie miałaby w ogóle możliwości świadczenia podlegającej opodatkowaniu VAT usługi dzierżawy. Również wydatki ponoszone na modernizację infrastruktury będą ściśle związane ze świadczoną usługą. Dzierżawienie infrastruktury pozostającej np. w stanie zaniedbania byłoby znacznie utrudnione lub niemożliwe.
Konsekwentnie, w ocenie Gminy, ma/będzie miała ona prawo do odliczenia VAT z tytułu wydatków zarówno na budowę, jak i modernizacje infrastruktury, która będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki.
interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2012 r., sygn. IPTPP1/443-1003/11-7/RG, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi,
interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2011 r. sygn. ITPP1/443-611/11/IK wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy,
interpretacji indywidualnej z dnia 28 kwietnia 2011 r., sygn. IPPP1/443-172/11-2/AK wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu,
interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2011 r., sygn. IPTPP1/443-398/11-4/JM wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi,
interpretacji indywidualnej z dnia 23 sierpnia 201 I r., sygn. IPTPP1/443-643/11-3/JM wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi,
interpretacji indywidualnej z dnia 19 czerwca 2009 r., sygn. IBPP4/443-562/09/KG wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach,
Jak wynika ze stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Należy w takiej sytuacji ustalić sposób skorzystania przez Gminę z tego prawa tj. w szczególności to, w jakiej wysokości i za który okres rozliczeniowy Gmina będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów.
W świetle zaś art. 86 ust. 13 ww. ustawy, jeżeli podatnik nic dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w terminach o których mowa w ust. 10, l0d, l0e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego.
Na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Analiza powyższych przepisów prawa w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do stwierdzenia, że dzierżawa infrastruktury wodnej i kanalizacyjnej stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 594 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Tym samym, odpłatne udostępnianie infrastruktury wodnej i kanalizacyjnej na rzecz Gospodarki Komunalnej w B.sp. z o.o. na podstawie umowy cywilnoprawnej, skutkujące uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Gminy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina dla tej czynności niewątpliwie występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, bowiem czynność ta wykonywana jest w sferze cywilnoprawnej. W konsekwencji oznacza to, że świadczenie realizowane na mocy zawartej przez Gminę umowy dzierżawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy na zasadach ogólnych, bowiem ani w treści ustawy, ani w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca nie przewidział dla takiej czynności preferencji podatkowej bądź zwolnienia.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, usługa dzierżawy infrastruktury, jaka będzie świadczona przez Gminę na rzecz Spółki, podlega opodatkowaniu VAT, jest prawidłowe.
Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina, realizuje inwestycję polegającą na budowie i modernizacji cieci wodnej i kanalizacyjnej w trzech miejscowościach Gminy. Gmina podkreśla, że od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem jej udostępniana do GKB odpłatnie na podstawie umowy dzierżawy. Gmina dokonuje zakupów związanych z inwestycją od czerwca 2014 r. Inwestycja nadal jest w trakcie realizacji i do dziś nie została jeszcze ukończona.
Zamiar udostępniania inwestycji do GKB odpłatnie na podstawie umowy dzierżawy wynika m.in. z następujących dokumentów:
Realizacje inwestycji z zamiarem jej udostępnienia do GKB odpłatnie na podstawie umowy dzierżawy potwierdza również:
Analiza przywołanych powyżej regulacji prawnych, a także orzecznictwa TSUE zaprezentowanego w cytowanych wyrokach prowadzi do stwierdzenia, że w sytuacji gdy Gmina przed rozpoczęciem ww. inwestycji podjęła decyzję o przeznaczeniu infrastruktury powstałej w wyniku realizowanej inwestycji do działalności gospodarczej (dzierżawy), to przysługiwać jej będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z budową i modernizacją tej infrastruktury.
Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy w związku ze świadczeniem usług wydzierżawienia ww. infrastruktury, należy zauważyć, że ze względu na związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z tych faktur pod warunkiem nieistnienia przesłanek negatywnych ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.
Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z budową i modernizacją infrastruktury, którą Gmina bezpośrednio po oddaniu do użytkowania planuje udostępnić na rzecz spółki na podstawie umowy dzierżawy – będzie mogła zrealizować – „na bieżąco”, na podstawie ogólnych zasad dotyczących odliczenia, określonych w art. 86 ustawy, tj. w miesiącach, w których w odniesieniu do nabytych towarów i usług u sprzedawcy powstanie obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę.
Należy wskazać, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Odnosząc się do uwag Pełnomocnika Wnioskodawcy w kwestii nieuprawnionego wzywania Wnioskodawcy przez Organ, do uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego podkreślenia wymaga, że to na podatniku spoczywa ciężar wyczerpującej prezentacji stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zobowiązany jest on to uczynić we wniosku o udzielenie pisemnej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wynika to wprost z zapisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej. W przypadku gdy stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę, nie został wyczerpująco przedstawiony organ podatkowy zobowiązany jest do wezwania strony do usunięcia braków formalnych takiego wniosku, w trybie art. 169 w związku z art. 14h Ordynacji podatkowej. W przedmiotowej sprawie organ podatkowy uznał, że wniosek z dnia 5 sierpnia 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, co uniemożliwiało organowi wydanie interpretacji indywidualnej, w związku z czym pismem z dnia 29 września 2014 r. wezwał Wnioskodawcę uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego przez wskazanie informacji zgodnie z pytaniami 1-11 sformułowanymi przez organ. Wbrew twierdzeniu Pełnomocnika organ nie wzywał Wnioskodawcy do przedstawienia dowodów lecz do uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego przez udzielenie odpowiedzi na zadane pytania. Tylko bowiem treść wniosku stanowi podstawę faktyczną dla wydawanego aktu. Żadne inne dowody, w tym dokumenty nie mogą stanowić kanwy udzielonej interpretacji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dzierżawa > IBPP3/443-930/14/AZ