Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp3-4512-1-88-15-2-tk
Timestamp: 2018-03-23 17:02:56
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 3
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 146

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na wykonanie zadaszenia drewnianego tarasu i wejścia/wyjścia z budynku.
ILPP3/4512-1-88/15-2/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2015 r. (data wpływu 25 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na wykonanie zadaszenia drewnianego tarasu i wejścia/wyjścia z budynku – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na wykonanie zadaszenia drewnianego tarasu bądź wejścia/wyjścia z budynku.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD głównym 43.32.Z – Zakładanie stolarki budowlanej. Dodatkowe PKD w zakresie działalności gospodarczej to 41.10.Z, 43.39.Z, 43.91.Z, 47.91.Z, 47.99.Z.
Zainteresowany oferuje montaż zadaszeń drewnianych dla osób prywatnych (nie prowadzących działalności gospodarczej) – zadaszeń tarasowych, zadaszeń wejść i wyjść z budynku.
Wnioskodawca oferuje także wykonywanie tarasów drewnianych i z deski kompozytowej związanych z bryłą budynku.
Elementy konstrukcji drewnianych zadaszeń i tarasy montowane będą w domach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni do 300 m2.
Zamontowane elementy w postaci zadaszenia tarasów, zadaszenia wejścia/wyjścia z budynku oraz wykonania tarasu po ich zamontowaniu będzie stanowić element wyposażenia budynku które jednocześnie podniosą jego użyteczność i funkcjonalność.
Wnioskodawca kupuje elementy drewniane konstrukcyjne od sprzedającego w stawce VAT 23% co stanowi dla niego zakup towarów handlowych.
Czy możliwe jest zastosowanie stawki podatku VAT 8% w przypadku gdy Zainteresowany dokonuje usługi montażu zadaszenia drewnianego tarasu i wejścia/wyjścia z budynku z zakupionych towarów handlowych (sprzedaż towaru wraz z usługą VAT 8% dla klienta prywatnego nieprowadzącego działalności gospodarczej dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego do 300 m2)...
Czy możliwe jest zastosowanie stawki VAT 8%, w przypadku gdy Firma dokonuje usługi montażu/wykonania tarasu z zakupionych towarów handlowych (sprzedaż towaru wraz z usługą VAT 8% dla klienta prywatnego nie prowadzącego działalności gospodarczej dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego do 300 m2)...
Czy podatnik zajmuje dobre stanowisko w sprawie, uznając że usługa montażowa z materiałem w przypadku wykonania zadaszenia tarasu, zadaszenia wejścia/wyjścia z budynku oraz tarasu nie wymagających pozwolenia na budowę, winna być opodatkowana stawką VAT 8%...
Zdaniem Wnioskodawcy, można zastosować stawkę VAT 8% dla pytań od 1 do 3 powołując się na art. 41 ust. 12 ustawy o VAT oraz na mocy interpretacji indywidualnej z IPPPJ/443 -503/12-2/AW oraz Administrator 9/2013 pt. Remonty i Modernizacje w budynkach mieszkalnych – stawka VAT.
Na potrzeby niniejszej interpretacji wystarczającym jest wskazanie, że na mocy ww. rozporządzenia, w dziale 11 – który szczegółowo reguluje klasyfikację budynków mieszkalnych w grupach 111, 112 i 113 – mieszczą się budynki mieszkalne.
Zatem w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. opodatkowaniu stawką w wysokości 8% podlegają czynności wskazane w art. 41 ust. 12 ustawy dotyczące obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z wyłączeniem lokali użytkowych (tj. m.in. budynków mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11 oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, przy uwzględnieniu kryterium powierzchni użytkowej, o której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy).
Wyjaśnić następnie należy, że przepisy ustawy nie definiują takich pojęć jak budowa, remont oraz przebudowa czy termomodernizacja (która nie znajduje zastosowania w przedstawionej sprawie).
Definicje takie zawarte są natomiast w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.)
Na podstawie art. 3 pkt 6 tej ustawy, przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Istotnym jest również wyjaśnienie, że stosownie do przepisów cyt. rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD głównym 43.32.Z – Zakładanie stolarki budowlanej. Dodatkowe PKD w zakresie działalności gospodarczej to 41.10.Z, 43.39.Z, 43.91.Z, 47.91.Z, 47.99.Z.
Elementy konstrukcji drewnianych zadaszeń i tarasów montowane będą w domach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni do 300 m2. Zamontowane elementy w postaci zadaszenia tarasów, zadaszenia wejścia/wyjścia z budynku oraz wykonania tarasu po ich zamontowaniu będzie stanowić element wyposażenia budynku które jednocześnie podniosą jego użyteczność i funkcjonalność.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości co do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT do niewymagających pozwolenia na budowę usług:
montażu zadaszenia drewnianego tarasu i wejścia/wyjścia z budynku z zakupionych towarów handlowych (sprzedaż towaru wraz z usługą dla klienta prywatnego nie prowadzącego działalności gospodarczej dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego do 300 m2),
montażu/wykonania tarasu z zakupionych towarów handlowych (sprzedaż towaru wraz z usługą dla klienta prywatnego nie prowadzącego działalności gospodarczej dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego do 300 m2),
Wyjaśnić zatem należy, że zastosowanie jednej stawki podatku od towarów i usług, i opodatkowanie nią zarówno usługi, jak i dostawy materiałów, wykorzystywanych do wykonania tej usługi uwarunkowane jest przede wszystkim przedmiotem umowy zawartej ze zleceniodawcą.
To strony w umowach cywilnoprawnych określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży nie jest towar, która to dostawa nadaje dominujący charakter tej czynności lecz rzeczywiście usługa montażu zadaszenia drewnianego (tarasu bądź wejścia/wyjścia z budynku z zakupionych towarów handlowych niezbędnych do jej wykonania) lub montażu/wykonanie tarasu (z zakupionych towarów handlowych), wówczas nie można wyodrębniać poszczególnych elementów kosztów jako odrębnej sprzedaży.
Kwotą należną z tytułu sprzedaży jest wówczas uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia, itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
Pomijając powyższe kwestie zwrócić należy uwagę przede wszystkim na wnioski płynące z analizy powyższych przepisów.
Jasne jest, iż obniżona stawka podatku będzie miała zastosowanie wyłącznie gdy jej zastosowanie będzie dotyczyło obiektu budowlanego. Jak wskazano jest to budynek – obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach – wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi.
Na kompletność takiego budynku – jego istotę – składają się zarówno takie elementy jak ww. ściany czy dach ale również i okna czy przykładowo drzwi.
Z kolei zdefiniowane powyżej czynności użyte przez ustawodawcę w art. 41 ust. 12 ustawy, takie jak budowa, przebudowa, remont czy modernizacja wskazują na oczywisty w tym przypadku zakres (doniosłość) prac związanych z ww. obiektami budownictwa mieszkaniowego.
Przede wszystkim na pierwszy plan wysuwa się ich charakter, tj. istotna ingerencja w „bryłę” budynku, która przejawia się w trwałości, tj. sposobie połączenia – co do zasady – z elementami konstrukcyjnymi budynku. Przejawia się ona również w tym, że demontaż elementu powoduje zarówno trwałe uszkodzenie samego elementu jak i części samego budynku.
Z kolei demontaż pozostający bez wpływu na istotę budynku z zasady wskazuje na nietrwałość i powierzchowność samego zespolenia.
Innymi słowy specyfika wykonanych prac wyklucza możliwość łatwego demontażu i przeniesienia elementu (de facto bowiem nigdy nie doszło do trwałego zespolenia elementu z istotą budynku i nie odbyło się to w ramach ww. prac).
Z wniosku wynika natomiast, że przedmiotowe usługi montażu lub montażu/wykonania dotyczą elementów, które stanowią – jak zaznaczył Wnioskodawca – element wyposażenia budynku. Co więcej są to elementy drewniane (zadaszenia i tarasy) podnoszące wyłącznie funkcjonalność i użyteczność.
W opisanym przypadku nie zostaje spełniony żaden z dwóch opisanych powyżej warunków. Świadczy o tym fakt, że opisane usługi nie dotyczą wskazanej powyżej „istoty budynku” i nie są wykonane w ramach scharakteryzowanych powyżej prac.
Dodatkowo sam montaż zadaszeń czy też wykonanie i montaż tarasów odbywa się z materiałów, które z uwagi na ich charakter na zewnątrz budynków są z reguły elementami dekoracyjnymi. Są to więc elementy wykraczające poza istotę (ww. bryłę) budynku z natury montowane i demontowane w łatwy i bezszkodowy zarówno dla elementu jak i budynku sposób.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że nie wymagające pozwolenia na budowę usługi: montażu zadaszenia drewnianego tarasu bądź wejścia/wyjścia; montażu/wykonania tarasu nie będą korzystały z przywileju preferencyjnej stawki VAT.
Reasumując, nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku VAT 8%, w przypadku gdy Zainteresowany dokonuje usługi montażu zadaszenia drewnianego tarasu i wejścia/wyjścia z budynku z zakupionych towarów handlowych (sprzedaż towaru wraz z usługą VAT 8% dla klienta prywatnego nieprowadzącego działalności gospodarczej dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego do 300 m2).
Nie jest również możliwe zastosowanie stawki VAT 8%, w przypadku gdy Wnioskodawca dokonuje usługi montażu/wykonania tarasu z zakupionych towarów handlowych (sprzedaż towaru wraz z usługą VAT 8% dla klienta prywatnego nie prowadzącego działalności gospodarczej dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego do 300 m2).
Stąd też Zainteresowany nie zajmuje prawidłowego stanowiska, uznając że usługa montażowa z materiałem w przypadku wykonania zadaszenia tarasu, zadaszenia wejścia/wyjścia z budynku oraz tarasu nie wymagających pozwolenia na budowę, winna być opodatkowana 8% stawką VAT. Wszystkie z opisanych usług powinny bowiem zostać opodatkowane podstawowa 23% stawka podatku VAT.
Dodatkowo wskazać należy, że powyższa argumentacja znajduje potwierdzenie w tym, że czynności wykonywane poza obiektem podlegają opodatkowaniu – jako kategorie robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą – według stawki 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że od dnia 1 stycznia 2008 r. nastąpiła zmiana przepisów prawa w zakresie opodatkowania infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zmieniono stan prawny wynikający z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy, w ramach którego budownictwo mieszkaniowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą podlegało opodatkowaniu obniżoną stawką w wysokości 7% VAT. Aktualnie zaś do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się stawkę obniżoną w wysokości 8% VAT, natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23% VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP3/4512-1-88/15-2/TK