Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb1-4511-1036-15-3-mt
Timestamp: 2017-09-26 05:38:23
Legal References Found: art. 22
 art. 17
 art. 22
 art. 24
 art. 17
 art. 14
 art. 55
 art. 22
 art. 17
 art. 22
 art. 24
 art. 17
 art. 10
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 22
 art. 22
 art. 24
 art. 17
 art. 22
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 16
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 55
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 24
 art. 17

Document Content:
IPPB1/4511-1036/15-3/MT | Interpretacja indywidualna
1. Czy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, powstała na skutek wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dodatnia wartość firmy (wartość niematerialna i prawna) stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów tej spółki w rozumieniu art. 22 ust. 1f pkt 2 PdofU ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PdofU)?2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, dochód wnioskodawczyni z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością określony zostanie jako różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziałów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a PdofU, a kosztami jego uzyskania, o których mowa w art. 22 ust. 1f pkt 2 PdofU, tj. przyjętej dla celów podatkowych wartości składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1 PdofU, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 PdofU oraz niezamortyzowanej dodatniej wartości firmy (wartości niematerialnej i prawnej) powstałej na skutek wniesienia przez Wnioskodawczynię zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością?
IPPB1/4511-1036/15-3/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015, poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2015 r. (data wpływu 9 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów spółki z o.o. objętych w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest nieprawidłowe.
W dniu 9 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów spółki z o.o. objętych w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w dwóch zakresach. Po pierwsze, prowadząc szkołę niepubliczną z uprawnieniami szkoły publicznej (w tym zakresie jej działalność podlega zwolnieniu z VAT).
Po drugie, prowadząc działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomością własną (w tym zakresie jej działalność podlega opodatkowaniu VAT stawką 23%). Wnioskodawczyni nie prowadzi ksiąg handlowych, lecz podatkową książkę przychodów i rozchodów zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Wnioskodawczyni planuje wniesienie aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w zamian za udziały, całości składników majątkowych działalności gospodarczej dotyczącej wynajmu i zarządzania nieruchomością wraz z tą nieruchomością oraz wszystkimi umowami i przypadającymi na nią aktywami (zorganizowana część przedsiębiorstwa) w rozumieniu art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Wartość nominalna objętych przez Wnioskodawczynię udziałów równa będzie wartości rynkowej składników majątkowych wnoszonej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmującej również dodatnią wartość firmy i stanowić będzie kapitał zakładowy sp. z o.o. Udziały będą obejmowane bez jakiegokolwiek agio. Następnie, udziały Wnioskodawczyni zostaną umorzone w oparciu o konstrukcję umorzenia dobrowolnego za kwotę nie niższą niż wartość nominalna udziałów równa wartości rynkowej aportu w dniu wniesienia.
Czy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, powstała na skutek wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dodatnia wartość firmy (wartość niematerialna i prawna) stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów tej spółki w rozumieniu art. 22 ust. 1f pkt 2 PdofU ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PdofU)...
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, dochód wnioskodawczyni z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością określony zostanie jako różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziałów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a PdofU, a kosztami jego uzyskania, o których mowa w art. 22 ust. 1f pkt 2 PdofU, tj. przyjętej dla celów podatkowych wartości składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1 PdofU, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 PdofU oraz niezamortyzowanej dodatniej wartości firmy (wartości niematerialnej i prawnej) powstałej na skutek wniesienia przez Wnioskodawczynię zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością...
Dobrowolne umorzenie udziałów jest czynnością dwuetapową. W pierwszej kolejności udziałowiec odpłatnie zbywa na rzecz spółki udziały. Następnie, spółka umarza odpłatnie nabyte od udziałowca udziały. Relewantne, z punktu widzenia udziałowca oraz podatku dochodowego od osób fizycznych, jest odpłatne zbycie przez niego udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PdofU), źródłami przychodów są kapitały pieniężne.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a PdofU, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów,:w tym przypadku na rzecz spółki w celu ich umorzenia.
Zgodnie z art. 30b ust. 1 PdofU, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 PdofU, dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów, a kosztami uzyskania przychodów określonymi m.in. na podstawie art. 22 ust. 1f PdofU.
W przypadku, opisanego w zdarzeniu przyszłym, dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 f pkt 2 PdofU, zgodnie z którym, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1 PdofU, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów z dnia ich objęcia, m.in. określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 PdofU.
Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, koszty uzyskania przychodu ustala się, po myśli art. 22 ust. 1f pkt 2 PdofU, w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1 PdofU, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 PdofU. Przyjęta dla celów podatkowych wartość składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikająca z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1 PdofU, określona na dzień objęcia tych udziałów to - w odniesieniu do środków trwałych - wartość wynikającą z tych ksiąg i ewidencji ustalona poprzez odliczenie od wartości początkowej środków trwałych (art. 22g ust. 1 PdofU) skumulowanych odpisów amortyzacyjnych (art. 22 ust. 8 PdofU) dokonanych do dnia wniesienia aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Na skutek wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje wartość firmy (dodatnia), w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: PdopU). Wartość firmy jest składnikiem zorganizowanej części przedsiębiorstwa - nie istnieje bez tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako wartość niematerialna i prawna. Zgodnie z art. 16g ust. 2 PdopU, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między nominalną wartością wydanych udziałów z zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład wniesionej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa z dnia wniesienia do tej spółki.
Mając powyższe na uwadze, w świetle art. 22 ust. 1 f pkt 2 PdofU, uprawnione jest stwierdzenie, że kosztem uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wartość początkowa firmy, o której mowa w art. 16g ust. 2 PdopU. Teza ta wydaje się tym bardziej zasadna w świetle art. 16c pkt 4 w zw. z art. 16b ust. 2 pkt 2 PdopU, zgodnie z którymi amortyzacji w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegać wartość firmy powstałej wskutek wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do tej spółki jako wartość niematerialna i prawna ujęta w ewidencji tejże spółki.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w dwóch zakresach. Po pierwsze, prowadząc szkołę niepubliczną z uprawnieniami szkoły publicznej (w tym zakresie jej działalność podlega zwolnieniu z VAT). Po drugie, prowadząc działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomością własną. Wnioskodawczyni planuje wniesienie aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w zamian za udziały, całości składników majątkowych działalności gospodarczej dotyczącej wynajmu i zarządzania nieruchomością wraz z tą nieruchomością oraz wszystkimi umowami i przypadającymi na nią aktywami (zorganizowana część przedsiębiorstwa) w rozumieniu art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Wartość nominalna objętych przez Wnioskodawczynię udziałów równa będzie wartości rynkowej składników majątkowych wnoszonej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmującej również dodatnią wartość firmy i stanowić będzie kapitał zakładowy sp. z o.o. Udziały będą obejmowane bez jakiegokolwiek agio. Następnie, udziały Wnioskodawczyni zostaną umorzone w oparciu o konstrukcję umorzenia dobrowolnego za kwotę nie niższą niż wartość nominalna udziałów równa wartości rynkowej aportu w dniu wniesienia.
Z powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że w przypadku odpłatnego zbycia papierów wartościowych, do których zalicza się m.in. udziały w spółce kapitałowej, koszty uzyskania przychodów ustala się na dzień ich zbycia, w zależności od sposobu nabycia tych akcji – albo na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 albo art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy prawa przewidują bowiem, że udziały w spółce kapitałowej mogą być obejmowane za wkład pieniężny czyli gotówkę bądź za wkład niepieniężny. Natomiast w zależności od rodzaju wkładu, w zamian za który obejmowane są udziały ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje odrębne sposoby ustalenia kosztów uzyskania przychodów w razie zbycia tych udziałów.
Jak zostało wskazane we wniosku Wnioskodawczyni zamierza posiadane w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością udziały umorzyć (umorzenie dobrowolne) za wynagrodzeniem, które to udziały obejmie w zmian za wkład niepieniężny (aport) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W takim przypadku - zbycia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa - koszty uzyskania przychodu należy ustalić w oparciu o art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem w związku z tym, że Wnioskodawczyni zamierza objąć udziały za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie miała prawo do ustalenia kosztów uzyskania przychodów wyłącznie w sposób wskazany w art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. l określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a.
Przedstawiony we wniosku sposób ustalenia kosztów uznać należy zatem za nieprawidłowy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB1/4511-1036/15-3/MT