Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/iptpb2-4511-676-15-2-aku
Timestamp: 2017-10-23 22:46:04
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 16
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 31
 art. 43
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 31
 art. 33
 art. 35
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy wydatkowanie kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek osobisty Wnioskodawczyni na zakup z małżonkiem działki gruntu do ich majątku wspólnego, korzysta z ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
IPTPB2/4511-676/15-2/AKuinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W 1984 r. Wnioskodawczyni wyszła za mąż. Od tego momentu pozostaje w związku małżeńskim, a między małżonkami istnieje ustawowa majątkowa wspólność małżeńska.
W październiku 2009 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po mamie, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego ..... przy ulicy ...... W marcu 2010 r. dokonano w formie aktu notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia tego prawa. Powyższe prawo Wnioskodawczyni nabyła do majątku osobistego i nie zostało ono wniesione do majątku wspólnego poprzez podpisanie umowy majątkowej rozszerzającej wspólność ustawową małżonków, ani w inny sposób.
W dniu 30 października 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 80 000,00 zł. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.
W dniu 28 marca 2014 r. Wnioskodawczyni złożyła w Drugim Urzędzie Skarbowym ... zeznanie podatkowe za rok 2013 na druku PIT-39. W przedmiotowym zeznaniu Wnioskodawczyni wykazała osiągnięty z tytułu ww. sprzedaży przychód w kwocie 80 000,00 zł, koszty uzyskania przychodu w kwocie 2 000 zł oraz dochód w kwocie 78 000,00 zł.
Cały przychód ze sprzedaży Wnioskodawczyni zamierzała przeznaczyć w terminie 2 lat od końca roku, w którym nastąpiło zbycie, na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym cała kwota dochodu została wykazana w zeznaniu podatkowym jako dochód zwolniony – poz. 25 zeznania.
W dniu 21 listopada 2014 r. Wnioskodawczyni dokonała wspólnie z małżonkiem zakupu nieruchomości gruntowej niezabudowanej, położonej w miejscowości ....., w rejonie ulicy ....., za kwotę 118 020 zł. Na zakup przedmiotowej działki Wnioskodawczyni przeznaczyła całość środków uzyskanych ze sprzedaży w dniu 30 października 2013 r. prawa do lokalu mieszkalnego w kwocie 80 000,00 zł.
Ww. działka została przez małżonków nabyta do majątku wspólnego. W akcie notarialnym nie ma określonych udziałów procentowych Wnioskodawczyni i Jej męża w przedmiotowej nieruchomości. Ponadto, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa nieruchomość znajduje się w terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym całość środków uzyskanych ze sprzedaży należącego do majątku odrębnego Wnioskodawczyni spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przeznaczona następnie na zakup wspólnie z małżonkiem nieruchomości gruntowej niezabudowanej znajdującej się w terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatkowanie kwoty pozyskanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego ..... przy ulicy ....., na nabycie wspólnie z małżonkiem nieruchomości gruntowej niezabudowanej znajdującej się w terenie zabudowy mieszkaniowej, jednorodzinnej położonej w miejscowości ..... w rejonie ulicy ...., jest warunkiem wystarczającym do zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do całej kwoty sprzedaży.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
Zgodnie natomiast z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 a pkt 3, wykazać:
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane, wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu ż odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na:
Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 583). Na podstawie art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tejże ustawy, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Stosownie do wyżej cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze zwolnienia od podatku dochodowego może skorzystać podatnik, który wydatkuje otrzymany z odpłatnego zbycia nieruchomości, praw majątkowych, o których mowa w art. 30e przychód na własne cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 25 wymienionej ustawy, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Tym samym, na podatniku tym ciąży obowiązek wydatkowania tego przychodu na wskazane wyżej cele, m.in. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Pod pojęciem nabycia, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ww. ustawy należy zatem rozumieć szeroko pojęcie własności, wobec czego mieści się w nim też pojęcie współwłasności, w szczególności zaś współwłasność łączna (bezudziałowa) – małżeńska.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, uznać należy, że skoro odpłatnie zbyte spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiło majątek odrębny Wnioskodawczyni, a uzyskany z tego odpłatnego zbycia przychód został wydatkowany na nabycie nieruchomości gruntowej niezabudowanej znajdującej się w terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej do majątku wspólnego małżonków, dochód z tego odpłatnego zbycia będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) tej ustawy.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do źródeł przychodów, z zastrzeżeniem ust. 2, zalicza się m.in. odpłatne zbycie,:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku w październiku 2009 r. do majątku osobistego po zmarłej mamie, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W marcu 2010 r. dokonano aktu poświadczenia dziedziczenia tego prawa w formie aktu notarialnego.
W 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. lokal za kwotę 80 000 zł. Zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
Tak więc, zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2009 r. w spadku – dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wysokość ww. nakładów – zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy – ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się m. in. wydatki poniesione na:
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni uzyskany przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego Jej majątek osobisty, przeznaczyła na zakup wspólnie z małżonkiem w dniu 21 listopada 2014 r. nieruchomości gruntowej niezabudowanej do ich majątku wspólnego. Na zakup przedmiotowej działki Wnioskodawczyni przeznaczyła całość środków uzyskanych ze sprzedaży w dniu 30 października 2013 r. prawa do lokalu mieszkalnego, a w akcie notarialnym nie zostały określone udziały procentowe małżonków we własności nieruchomości.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Natomiast, do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, darowiznę chyba, że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy).
Należy podkreślić, że przedmioty, o których mowa w art. 33 Kodeksu, tj. należące do majątku osobistego danego małżonka, pomimo istnienia wspólnoty majątkowej między małżonkami nie stanowią ich majątku wspólnego. Przedmioty takie stanowią majątek odrębny danego małżonka, co oznacza, że istnienie między małżonkami wspólności majątkowej nie czyni ich współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich.
Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
W świetle przytoczonych wyżej przepisów w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które to prawo jeden z małżonków nabył w drodze spadku do swojego majątku odrębnego, został następnie wydatkowany w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż na nabycie nieruchomości (działki gruntu) do majątku wspólnego małżonków, to przychód ten może w całości korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPTPB2/4511-676/15-2/AKu