Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0113-kdipt2-2-4011-805-2019-3-da-pit-w-zakresie-185081799
Timestamp: 2020-04-02 05:17:52
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 3
 art. 74
 art. 5
 art. 4
 art. 5
 art. 74
 art. 74
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 5
 art. 30
 art. 5
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT2-2.4011.805.2019.3.DA, PIT w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
0113-KDIPT2-2.4011.805.2019.3.DA, PIT w...
0113-KDIPT2-2.4011.805.2019.3.DA - PIT w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
0113-KDIPT2-2.4011.805.2019.3.DA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2019 r. (data wpływu 23 grudnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 lutego 2020 r. (data wpływu 17 lutego 2020 r.) oraz pismem z dnia 4 marca 2020 r. (data wpływu 6 marca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową - jest prawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2019 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 4 lutego 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.805.2019.1.DA, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 5 lutego 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 10 lutego 2020 r.). W dniu 17 lutego 2020 r. (nadano w dniu 14 lutego 2020 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Ponieważ wniosek w dalszym ciągu nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ww. ustawy, ponownie wezwano Wnioskodawcę pismem z dnia 27 lutego 2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.805.2019.2.DA na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 27 lutego 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 3 marca 2020 r.), zaś w dniu 6 marca 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 4 marca 2020 r.).
Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.).
Od dnia 3 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, której przedmiotem jest m.in. działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Uzyskany przez Wnioskodawcę przychód w 2019 r. nie przekroczył 1,2 mln euro. Wnioskodawca w 2019 r. jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej wybrał skalę podatkową (zasady ogólne), natomiast od początku 2020 r. wybrał podatek liniowy. Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów. Przychody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje w Polsce. Całość przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy pochodzi ze sprzedaży usług, w ramach których są tworzone programy komputerowe.
W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy ze spółką prawa polskiego (dalej: "Spółką 1") do dnia 22 listopada 2019 r. tworzył, rozbudowywał i modyfikował systemy informatyczne (oprogramowanie). Wnioskodawca w ramach umowy ze Spółką 1 dostosowywał platformy informacyjne, zgodnie z wymaganiami poszczególnych klientów Spółki 1. Do zadań Wnioskodawcy należało:
* tworzenie nowych portali informacyjnych opartych o nowoczesne technologie tj.: SPA, PWA,
* projektowanie architektury zewnętrznej warstwy oprogramowania aplikacji webowej oraz mobilnej,
* rozwijanie systemu zarządzania treścią,
* tworzenie skryptów umożliwiających przetwarzanie artykułów, zdjęć i materiałów wideo,
* optymalizacja wydajności systemów,
* tworzenie narzędzi oraz skryptów optymalizujących i automatyzujących prace programistyczne,
* dostosowywanie widoków desktopowych oraz mobilnych dla aplikacji webowych,
* dodawanie nowych funkcjonalności i ulepszanie istniejących,
* opiniowanie możliwych rozwiązań i rekomendowanie optymalnych pod względem czasu wykonania, wydajności funkcjonalności i bezpieczeństwa.
Efektem działań Wnioskodawcy był kod źródłowy, a dokładniej mówiąc strony internetowe o tematyce informacyjnej oraz skrypty i narzędzia wspomagające pracę.
Od 25 listopada 2019 r. Wnioskodawca w ramach współpracy ze spółką prawa polskiego (dalej: "Spółka 2") pracuje nad rozwojem innowacyjnej platformy telekomunikacyjnej opartej o chmurę. Do zadań Wnioskodawcy należy:
* projektowanie architektury multiplatformowego systemu odpowiedzialnego za komunikację agentów z klientami,
* tworzenie czatu umożliwiającego komunikację agenta z poziomu aplikacji internetowej, a klientem poprzez różne środki masowego przekazu takie jak: SMS, RCS, WhatsApp, Messenger,
* wyszukiwanie, filtrowanie i zarządzanie wszystkimi konwersacjami poprzez agentów platformy, tworzenie interfejsu graficznego i odpowiednie dostosowanie go do widoków desktopowych oraz mobilnych,
* optymalizacja aplikacji,
* konsulting IT dotyczący optymalnych rozwiązań przy tworzeniu platformy.
Efektem działań Wnioskodawcy jest kod źródłowy. Wszystkie prace programistyczne wykorzystują język JavaScript, HTML, CSS oraz frameworki i biblioteki języka JavaScript, np. React.
Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Spółką 1 i Spółką 2 miała/ma charakter kontraktu zawartego pomiędzy przedsiębiorcami. Obie spółki mają siedzibę w Polsce. Zarówno usługi na rzecz Spółki 1, jak i Spółki 2 Wnioskodawca świadczył/świadczy na terenie Polski.
Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z późn. zm.). Ulepszanie oprogramowania polega na poprawie optymalizacji aplikacji i skryptów oraz dodawania nowych funkcjonalności.
Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to twórcza działalność podejmowana w sposób systematyczny, obejmująca prace rozwojowe w celu tworzenia nowych zastosowań. Przy czym, prace te są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (programów). Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie klientów. Działania Wnioskodawcy nie są rutynowe ani okresowe, co spełnia definicję działalności rozwojowej określoną w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Autorskie prawo do programu komputerowego jest zatem wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej.
Wnioskodawca opracowuje nowe i ulepszone produkty, procesy, usługi. W Spółce 1 tworzył nowy portal informacyjny, z wykorzystaniem innowacyjnej technologii, przygotowany na indywidualne zamówienie. W Spółce 2 tworzy innowacyjną usługę opartą o nowoczesne technologie. System zarządzania konwersacjami zapewniający, że agenci z niego korzystający będą odpisywać w jednakowy sposób na wiadomości, które przychodzą z różnych medium. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas powszechnie w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej dla Spółki 1 jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo-rozwojowej. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki 2 polegają na tworzeniu innowacyjnej platformy telekomunikacyjnej opartej o chmurę, w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności jest to działalność o charakterze twórczym podejmowana w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach wytwarzania oprogramowania przeprowadzane są badania, analizy i testy oraz integracje i łączenia z innymi, zewnętrznymi systemami. Działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca prowadzi systematycznie, wcześniej planując działania oraz analizując rezultaty. W przypadku ulepszania oprogramowania przez Wnioskodawcę, w wyniku podjętych przez Niego czynności, powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór. Ten odrębny utwór stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W ramach zawartych umów ze Spółką 1 oraz Spółką 2, Wnioskodawca przenosi na Spółkę 1 i Spółkę 2 całość autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Niego programów komputerowych, za co otrzymywał/uje miesięczne wynagrodzenie. Tak więc, wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę stanowi wynagrodzenie za sprzedaż praw autorskich. W przypadku rozwijania, zmiany i ulepszania programów komputerowych Wnioskodawca przenosił/przenosi na Spółkę 1 i Spółkę 2 całość autorskich praw majątkowych do wprowadzonych zmian, zatem nie jest ich współwłaścicielem ani użytkownikiem posiadającym prawo do jego używania na podstawie licencji wyłącznej. Powyższe jest niemożliwe albowiem efektem zmiany/ulepszenia/rozwoju programów komputerowych jest nowy kod stworzony przez Wnioskodawcę, który stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych (art. 74 ww. ustawy). Według natomiast umowy z obiema Spółkami Wnioskodawca przeniósł/przenosi na obie Spółki całość autorskich praw majątkowych do stworzonych utworów.
Za zastosowaniem ulgi IP BOX przy modyfikacji i unowocześnianiu kodu programistycznego, do którego prawo autorskie przysługuje zlecającemu prace wypowiedział się także pozytywnie Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 20 listopada 2019 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.492.2019.1.KO. W przypadku, gdy Wnioskodawca ulepsza/rozwija oprogramowanie, to nabyte oprogramowanie oddane Mu do korzystania w celu jego rozwoju podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Wnioskodawca ulepsza oprogramowanie wytworzone przez siebie, jak również wytworzone przez inne osoby. W przypadku gdy Wnioskodawca rozwija i ulepsza oprogramowanie stworzone przez inne podmioty, wówczas jest użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie licencji niewyłącznej. Rozwijanie/ulepszanie oprogramowania autorstwa Wnioskodawcy odbywa się po przeniesieniu na Zleceniodawcę (Spółkę 1 i Spółkę 2) praw do tworzonego oprogramowania. Wnioskodawca jest użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie licencji niewyłącznej. W związku z rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Wnioskodawca prowadzi od dnia 1 stycznia 2019 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję zapewniającą wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
Jednocześnie Wnioskodawca nadmienia, że:
* odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności ponosi Wnioskodawca,
* czynności zlecone Wnioskodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
* Wnioskodawca jako wykonujący te czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP BOX, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ww. ustawy).
Czy w związku z opisanym stanem faktycznym jest możliwość, aby Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej korzystał z opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i w przypadku tego rodzaju dochodu stosował 5% stawkę opodatkowania wg art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedsiębiorcy osiągający dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tzw. kwalifikowane IP) mogą stosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% podstawy opodatkowania (ulga IP BOX). Dodatkowo Wnioskodawca swoje stanowisko argumentuje informacjami zawartymi w Objaśnieniu podatkowym Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX. Zgodnie z tym dokumentem preferencja IP BOX skierowana jest do podatników uzyskujących dochody z komercjalizacji kwalifikowanych praw własności intelektualnej, takich jak autorskie prawa do oprogramowania. Warunek osiągania dochodu z kwalifikowanego IP podlegającego opodatkowaniu w Polsce jest spełniony przez Wnioskodawcę.
* zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej,
* należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym przypadku autorskie prawo do programu komputerowego,
* podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
Zdaniem Wnioskodawcy, również w tym przypadku spełnia On wszystkie powyższe wymagania. W ramach Jego działalności powstają programy informatyczne o charakterze autorskim, wychodzące naprzeciw oczekiwaniom użytkowników aplikacji i dostosowane do ich wymagań, podlegające ochronie prawnej. Dodatkowo całość praw autorskich każdorazowo podlegała/podlega przeniesieniu na rzecz Spółki 1 i Spółki 2 poprzez sprzedaż, skutkującą uzyskaniem dochodu. Według stanowiska Wnioskodawcy, zarówno jego działalność, jak i zadania/czynności, które wykonuje spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako że efektem Jego pracy jest kod źródłowy programu komputerowego (aplikacji) wytwarza On prawa własności intelektualnej.
Mając na uwadze spełnienie przez Wnioskodawcę definicji działalności B+R, Wnioskodawca twierdzi, że wytwarza On kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
nowatorskość i twórczość - tworzone przez Wnioskodawcę programy/algorytmy są autorskimi rozwiązaniami, projektowanymi i kreowanymi przez Wnioskodawcę. Posiadają one indywidualny i niepowtarzalny charakter, będący odpowiedzią na zmienne zapotrzebowania użytkowników i dynamicznie zmieniający się rynek informatyczny (tzw. rynek IT);
nieprzewidywalność - w trakcie tworzenia programu/algorytmu Wnioskodawca staje przed koniecznością rozwiązania sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod informatycznych;
metodyczność - prace są prowadzone w sposób zaplanowany i systematyczny. Każda faza czynności począwszy od zebrania informacji przez opracowanie koncepcji, aż po przekazanie rozwiązania (programu/ulepszenia programu) z rekomendacjami do wdrożenia jest przez Wnioskodawcę realizowana w sposób planowy, uporządkowany i metodyczny;
możliwość przeniesienia lub odtworzenia - jednocześnie każdy etap podejmowanej przez Wnioskodawcę działalności jest w odpowiedni sposób utrwalany, by możliwe było jego odtworzenie. Utwór (program komputerowy) powstający w wyniku działania twórczego Wnioskodawcy jest możliwy do przeniesienia, co wynika już z samej jego istoty oraz z umowy ze Spółką wiążącej Wnioskodawcę.
W ramach omawianej działalności gospodarczej Wnioskodawca w ramach współpracy ze Spółką 1 tworzył, rozbudowywał i modyfikował systemy informatyczne (oprogramowanie). Wnioskodawca dostosowywał platformy informacyjne, zgodnie z wymaganiami poszczególnych klientów Spółki 1. Obecnie Wnioskodawca w ramach współpracy ze Spółką 2 pracuje nad rozwojem innowacyjnej platformy telekomunikacyjnej opartej o chmurę, dotychczas niespotykanej w obrocie gospodarczym.
W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez Niego działalność spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte w Podręczniku Frasacti oraz w art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie umowy ze Spółką 1 oraz Spółką 2, Wnioskodawca wykonuje usługę informatyczną i wszelkie prawa własności intelektualnej były/są przekazywane na rzecz Spółki 1 i Spółki 2 za pewną ustaloną opłatą. Według ustawy o podatku od towarów i usług przez sprzedaż rozumie się: "odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów". Tak więc w tym przypadku następuje faktyczna sprzedaż wytworzonych przez Wnioskodawcę kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Efektem czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę jest kod źródłowy programu komputerowego wraz z jego dokumentacją. Nie istnieje inne podobne oprogramowanie tak, aby można było na jego podstawie wycenić wartość praw własności intelektualnej związanej z tym oprogramowaniem. Tak więc dokumentem określającym wartość sprzedawanych praw jest faktura, którą wystawia Wnioskodawca. W związku z powyższym autorskie prawo do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ze zbycia tego prawa lub jego części stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ww. ustawy. Zatem, Wnioskodawca ma prawo rozliczać dochody ze sprzedaży tych praw zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z zastosowaniem stawki 5%.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy. Od dnia 3 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, której przedmiotem jest m.in. działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Uzyskany przez Wnioskodawcę przychód w 2019 r. nie przekroczył 1,2 mln euro. Wnioskodawca w 2019 r. jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej wybrał skalę podatkową (zasady ogólne), natomiast od początku 2020 r. wybrał podatek liniowy. Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów. Przychody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje w Polsce. Całość przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy pochodzi ze sprzedaży usług, w ramach których są tworzone programy komputerowe. W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy ze Spółką 1, do dnia 22 listopada 2019 r. tworzył, rozbudowywał i modyfikował systemy informatyczne (oprogramowanie). Wnioskodawca w ramach umowy ze Spółką 1 dostosowywał platformy informacyjne, zgodnie z wymaganiami poszczególnych klientów Spółki 1. Do zadań Wnioskodawcy należało tworzenie nowych portali informacyjnych opartych o nowoczesne technologie (tj.: SPA, PWA), projektowanie architektury zewnętrznej warstwy oprogramowania aplikacji webowej oraz mobilnej, rozwijanie systemu zarządzania treścią, tworzenie skryptów umożliwiających przetwarzanie artykułów, zdjęć i materiałów wideo, optymalizacja wydajności systemów, tworzenie narzędzi oraz skryptów optymalizujących i automatyzujących prace programistyczne, dostosowywanie widoków desktopowych oraz mobilnych dla aplikacji webowych, dodawanie nowych funkcjonalności i ulepszanie istniejących, opiniowanie możliwych rozwiązań i rekomendowanie optymalnych pod względem czasu wykonania, wydajności funkcjonalności i bezpieczeństwa. Efektem działań Wnioskodawcy był kod źródłowy, tj. strony internetowe o tematyce informacyjnej oraz skrypty i narzędzia wspomagające pracę. Od 25 listopada 2019 r. Wnioskodawca w ramach współpracy ze Spółka 2 pracuje nad rozwojem innowacyjnej platformy telekomunikacyjnej opartej o chmurę. Do zadań Wnioskodawcy należy projektowanie architektury multiplatformowego systemu odpowiedzialnego za komunikację agentów z klientami, tworzenie czatu umożliwiającego komunikację agenta z poziomu aplikacji internetowej, a klientem poprzez różne środki masowego przekazu takie jak: SMS, RCS, WhatsApp, Messenger, wyszukiwanie, filtrowanie i zarządzanie wszystkimi konwersacjami poprzez agentów platformy, tworzenie interfejsu graficznego i odpowiednie dostosowanie go do widoków desktopowych oraz mobilnych, optymalizacja aplikacji, konsulting IT dotyczący optymalnych rozwiązań przy tworzeniu platformy. Efektem działań Wnioskodawcy jest kod źródłowy. Wszystkie prace programistyczne wykorzystują język JavaScript, HTML, CSS oraz frameworki i biblioteki języka JavaScript, np. React. Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Spółką 1 i Spółką 2 miała/ma charakter kontraktu zawartego pomiędzy przedsiębiorcami. Obie spółki mają siedzibę w Polsce. Zarówno usługi na rzecz Spółki 1 jak i Spółki 2 Wnioskodawca świadczył/świadczy na terenie Polski. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie. Ulepszanie oprogramowania polega na poprawie optymalizacji aplikacji i skryptów oraz dodawania nowych funkcjonalności. Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. Jest to twórcza działalność podejmowana w sposób systematyczny obejmująca prace rozwojowe w celu tworzenia nowych zastosowań. Przy czym, prace te są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (programów). Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie klientów. Działania Wnioskodawcy nie są rutynowe ani okresowe, co spełnia definicję działalności rozwojowej. Autorskie prawo do programu komputerowego jest wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca opracowuje nowe i ulepszone produkty, procesy, usługi. W Spółce 1 tworzył nowy portal informacyjny, z wykorzystaniem innowacyjnej technologii, przygotowany na indywidualne zamówienie. W Spółce 2 tworzy innowacyjną usługę opartą o nowoczesne technologie. System zarządzania konwersacjami zapewniający, że agenci z niego korzystający będą odpisywać w jednakowy sposób na wiadomości, które przychodzą z różnych medium. Efekty działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas powszechnie w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej dla Spółki 1 jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo-rozwojowej. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki 2 polegają na tworzeniu innowacyjnej platformy telekomunikacyjnej opartej o chmurę, w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności jest to działalność o charakterze twórczym podejmowana w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach wytwarzania oprogramowania przeprowadzane są badania, analizy i testy oraz integracje i łączenia z innymi, zewnętrznymi systemami. Działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca prowadzi systematycznie, wcześniej planując działania oraz analizując rezultaty. W przypadku ulepszania oprogramowania przez Wnioskodawcę, w wyniku podjętych przez Niego czynności, powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór. Ten odrębny utwór stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie. W ramach zawartych umów ze Spółką 1 oraz Spółką 2, Wnioskodawca przenosi na Spółkę 1 i Spółkę 2 całość autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Niego programów komputerowych, za co otrzymywał/uje miesięczne wynagrodzenie. Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę stanowi wynagrodzenie za sprzedaż praw autorskich. W przypadku rozwijania, zmiany i ulepszania programów komputerowych Wnioskodawca przenosił/przenosi na Spółkę 1 i Spółkę 2 całość autorskich praw majątkowych do wprowadzonych zmian, zatem nie jest ich współwłaścicielem ani użytkownikiem posiadającym prawo do jego używania na podstawie licencji wyłącznej. Powyższe jest niemożliwe albowiem efektem zmiany/ulepszenia/rozwoju programów komputerowych jest nowy kod stworzony przez Wnioskodawcę, który stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Według natomiast umowy z obiema Spółkami Wnioskodawca przeniósł/przenosi na obie Spółki całość autorskich praw majątkowych do stworzonych utworów. W przypadku, gdy Wnioskodawca ulepsza/rozwija oprogramowanie, to nabyte oprogramowanie oddane Mu do korzystania w celu jego rozwoju podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca ulepsza oprogramowanie wytworzone przez siebie, jak również wytworzone przez inne osoby. W przypadku gdy Wnioskodawca rozwija i ulepsza oprogramowanie stworzone przez inne podmioty, wówczas jest użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie licencji niewyłącznej. Rozwijanie/ulepszanie oprogramowania autorstwa Wnioskodawcy odbywa się po przeniesieniu na Zleceniodawcę (Spółkę 1 i Spółkę 2) praw do tworzonego oprogramowania. Wnioskodawca jest użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie licencji niewyłącznej. W związku z rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP, jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.
Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wynika, że od dnia 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję zapewniającą wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na zleceniodawcę praw autorskich do wytwarzanego (w tym rozwijanego i ulepszanego) oprogramowania lub jego części w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%. Ponadto, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia za kolejne lata, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
Podkreślić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.