Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0111-kdib3-2-4012-662-2018-1-ar
Timestamp: 2020-05-31 00:41:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 403
 art. 400
 art. 402
 art. 113
 art. 86
 art. 113
 art. 9
 art. 113
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 6
 art. 403
 art. 400
 art. 402
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 87
 art. 113
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 3

Document Content:
♦ › Projekt › 0111-KDIB3-2.4012.662.2018.1.AR
W zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2018 r. (data wpływu 5 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Gmina realizuje projekt pn. „...” współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa: IV. Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna, Działanie: 4.3 Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej, Poddziałanie: 4.3.1. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej - ZIT. Dnia 5 czerwca 2017 r. została podpisana umowa o dofinansowanie projektu pomiędzy Gminą a Województwem pełniącym rolę Instytucji Zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa na lata 2014-2020.
Okres realizacji projektu: 16 listopada 2015 r. – 31 grudnia 2018 r.
Całkowita wartość projektu wynosi 4 647 850,98 zł, w tym dofinansowanie z EFRR w wysokości 2 491 412,14 zł.
Zgodnie z Wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020 podatek VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny tylko wtedy, gdy beneficjent nie ma prawnej możliwości jego odzyskania. W związku z powyższym niezbędne jest uzyskanie interpretacji „Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrot podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” w myśl przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przedmiotem projektu jest kompleksowa termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w Gminie.
Projekt obejmie dwa budynki:
Dom Kultury „X” w zakresie docieplenia budynku, modernizacji instalacji CO oraz modernizacji wentylacji budynku (instalacja mechaniczna i klimatyzacja) oraz zasilania urządzeń wentylacyjnych;
Szkoła Podstawowa nr Y w zakresie docieplenia budynku, w tym m.in. docieplenie ścian zewnętrznych docieplenia stropodachu, wykonania izolacji przeciwwilgociowej ścian piwnic, wymiany zewnętrznej stolarki okiennej i ślusarki drzwiowej.
W wyniku przeprowadzonej inwentaryzacji budynków objętych projektem stwierdzono liczne nieszczelności w ścianach zewnętrznych. Pomieszczenia wychładzają się i konieczne jest ich praktycznie ciągłe ogrzewanie. Powoduje to wzrost niskiej emisji szkodliwych gazów do atmosfery m.in. dwutlenku węgla, tlenku węgla, dwutlenku siarki, tlenków azotu, benzo(a)pirenu, a także pyłów zawieszonych PM10 i PM2,5. Ponadto, przez stosowanie starych opraw przemysłowych żarowych i rtęciowych w budynkach występuje duże zużycie energii elektrycznej. Zarówno duże zużycie energii elektrycznej, jak i ogrzewanie pomieszczeń znacząco wpływa na koszty, które Gmina ponosi na funkcjonowanie budynków. W związku z powyższym, aby ograniczyć emisję szkodliwych gazów oraz ograniczyć koszty funkcjonowania, konieczne jest przeprowadzenie kompleksowej termomodernizacji niniejszych budynków.
Termomodernizacja bez wątpienia przyczyni się do realizacji celów określonych w dokumentach programowych RPO ... na lata 2014-2020, a mianowicie Celu Tematycznego CT 4 Wspieranie przejścia na gospodarkę niskoemisyjną we wszystkich sektorach, a także celu szczegółowego Osi Priorytetowej IV Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna oraz Działania 4.3.1 Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej – ZIT, którym jest zwiększona efektywność energetyczna w sektorze publicznym i mieszkaniowym. Realizacja projektu jest także odpowiedzią na zidentyfikowane w RPO ... 2014-2020 wyzwanie tj. wysoka emisyjność gospodarki generowana w sektorze transportu, sektorze publicznym, mieszkaniowym i w przemyśle; wysokie zużycie energii na potrzeby gospodarki; niski udział energii ze źródeł odnawianych w produkcji energii. Projekt realizuje także zapisy Strategii ZIT S C ... na lata 2014-2020. W szczególności zgodny jest z celem strategicznym SC CS2. Zdrowe środowisko życia w SC dzięki zmniejszonej antropopresji, który będzie realizowany poprzez Priorytet P2.1. Ochrona powietrza i efektywność energetyczna.
Priorytet ten zostanie osiągnięty poprzez Działanie D2.1.2. Zapobieganie niskiej emisji w nieruchomościach publicznych i budynkach mieszkaniowych. Realizacja działania pozwoli także osiągnąć cel szczegółowy C2.1.2.2. Zwiększona efektywność energetyczna w sektorze publicznym i mieszkaniowym.
W ramach zadania dotyczącego termomodernizacji Domu Kultury X planuje się prace związane z dociepleniem budynku w zakresie:
docieplenia ścian zewnętrznych;
wykonanie izolacji przeciwwilgociowej ścian piwnic;
wymiana zewnętrznej stolarki okiennej i ślusarki drzwiowej;
wykonanie nowych otworów wentylacyjnych stropodachu;
prac przygotowawczych i odtworzeniowych;
a także roboty związane z modernizacją instalacji CO oraz pracami instalacyjnymi.
W ramach zadania dotyczącego termomodernizacji SP 1 planuje się prace związane z dociepleniem budynku w zakresie:
wykonania izolacji przeciwwilgociowej ścian piwnic,
wymiany zewnętrznej stolarki okiennej i ślusarki drzwiowej,
prac przygotowawczych i odtworzeniowych.
Procentowa oszczędność energii dla wybranych wariantów dla budynku Domu Kultury wynosi: 79,6 %, a dla SP 1: 50,09%.
Roczna oszczędność kosztów energii dla SP 1 wynosi: 122 880,60 zł, a dla budynku Domu Kultury: 73 624,43 zł
Stopień redukcji CO2 odprowadzanego do atmosfery
Dom Kultury: szacowany roczny spadek emisji gazów cieplarnianych – 114,67 tony ekw. CO2/rok.
SP 1: szacowany roczny spadek emisji gazów cieplarnianych – 119,16 tony ekw. CO2/rok.
Łączne ograniczenie emisji CO2: 233,83 CO2/rok.
Metodologia wyliczenia ww. wskaźników jest zgodna z audytem energetycznym oraz opracowaniem zawierającym podsumowanie audytów w zakresie osiąganych przez projekt wskaźników.
Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty – zgodnie z art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy.
Ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (tj. Dz. U. z 2017 r. poz. 519 z późn. zm.) w art. 403 ust. 2 określa, że do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy. Zatem przedmiotowy projekt wpisuje się w zakres prowadzonej przez Gminę działalności.
Po zakończeniu realizacji inwestycji prawo własności termomodernizowanych obiektów nie przejdzie na żaden inny podmiot. Pozostaną one w dalszym ciągu własnością beneficjenta – Gminy. Szkoła Podstawowa nr Y jest jednostką budżetową (szkoła publiczna działająca w oparciu o ustawę z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe Dz. U. z 2018 r. poz. 996 z późn. zm. oraz ustawę z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1457 z późn. zm.). Gmina dokonała tzw. centralizacji rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług ze swoimi jednostkami organizacyjnymi z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina nieodpłatnie udostępniała termomodernizowany budynek Szkole Podstawowej nr Y przed centralizacją oraz nieodpłatnie udostępnia po centralizacji. Szkoła Podstawowa nr Ykorzystała ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług przed centralizacją. Wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla Szkoły Podstawowej nr Y wynosi 0%. W budynku szkoły odpłatnie udostępniana jest niewielka powierzchnia, która wykorzystywana jest do czynności opodatkowanych, tj. najmu na działalność sklepiku szkolnego, z tytułu którego miesięcznie uiszczana jest przez najemcę opłata. Powierzchnia użytkowa szkoły wynosi – 3 700 m2, natomiast powierzchnia wykorzystywana pod działalność sklepiku szkolnego wynosi 15 m2. Gmina nie jest w stanie przyporządkować zakupów odrębnie do tych elementów projektu, które będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających oraz odrębnie do tych, które będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Czynność ta nie generuje obrotu podlegającego obowiązkowi opodatkowaniu podatkiem VAT przez Gminę. Placówka oświatowa korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z budynku szkoły korzystają uczniowie Szkoły Podstawowej nr Y.
Natomiast budynek Domu Kultury „X” wykorzystywany jest na działalność kulturalną prowadzoną przez odrębny podmiot, posiadający osobowość prawną, t.j. X Ośrodek Kultury (XOK), który jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do księgi rejestrowej instytucji kultury pod numerem X prowadzonej przez Gminę.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że działalność gmin w zakresie kultury, jako zadanie własne jednostek samorządu terytorialnego, została uregulowana ustawą z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2017 r., poz. 862 z późn. zm.), zwanej dalej u.o.p.d.k.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 u.o.p.d.k., jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym. X Ośrodek Kultury na dzień dzisiejszy jest instytucją kultury i na chwilę obecną nie ma planów zmiany struktury organizacyjnej, w dalszym ciągu pozostanie instytucją kultury z odrębną osobowością prawną. Po zrealizowaniu przedmiotowego zadania X Ośrodek Kultury będzie korzystał nieodpłatnie z powstałego majątku, który zostanie przekazany do instytucji kultury na podstawie umowy użyczenia.
W związku z realizacją projektu Gmina ponosi wydatki dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
Majątek powstały wskutek jej realizacji będzie stanowił majątek Gminy i będzie służył wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy.
Odnosząc się w pierwszej kolejności do części projektu polegającego na termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr Y, której realizacja miała miejsce przed dniem 1 stycznia 2017 r. wskazać należy, że Szkoła Podstawowa nr Y była w tym okresie odrębnym od Gminy podmiotem (korzystającym ze zwolnienia podmiotowego, o którym w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług), a Gmina przed centralizacją nieodpłatnie udostępniała termomodernizowany budynek Szkole Podstawowej nr Y. W konsekwencji Gmina do 31 grudnia 2016 r. nie wykorzystała budynku szkoły objętego projektem do swoich czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Traktowała, bowiem siebie i swoje jednostki organizacyjne, jako odrębnych podatników VAT i nie dokonała wstecznej centralizacji rozliczeń.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do wydatków poniesionych do 31 grudnia 2016 r. na realizację przedmiotowego projektu dotyczącego termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr Y, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. l ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia, ponieważ towary i usługi nabyte w związku z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr Y nie miały związku z czynnościami opodatkowanymi Gminy. Budynek będący przedmiotem projektu został bowiem nieodpłatnie udostępniony jednostce organizacyjnej Gminy – Szkole Podstawowej nr Y.
Zatem do czasu centralizacji tj. do dnia 1 stycznia 2017 r., w związku z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr Y, Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym Gmina nie ma również prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Natomiast, w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją ww. projektu dotyczącego termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr Y ponoszonych od dnia 1 stycznia 2017 r. (po dokonaniu centralizacji zakresie VAT) należy wskazać, że Gmina oraz jej jednostki organizacyjne (w tym Szkoła Podstawowa nr Y), nie działają w charakterze odrębnych podatników podatku VAT.
W konsekwencji jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstąpiła z dniem podjęcia wspólnego rozliczania we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki swojej jednostki organizacyjnej, która przestała być wyodrębnionym podatnikiem - w zakresie, w jakim dotyczą one podatku od towarów i usług.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, z którego wynika, że w budynku Szkoły Podstawowej nr Y występują dwa rodzaje działalności: niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT – usługi edukacyjne, jak i opodatkowana – najem powierzchni szkoły na działalność sklepiku szkolnego, należy stwierdzić, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr Y dokonane od dnia 1 stycznia 2017 r. (po dokonaniu centralizacji rozliczeń podatku VAT), w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi będą służyły do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
Należy wskazać, że w przypadku gdy dokonywane zakupy (towarów i usług) będą służyć do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarczej, a bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów do działalności gospodarczej nie będzie możliwe podatek do odliczenia od zakupów realizowanych w danej jednostce organizacyjnej ustala się z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji. Sposób określenia proporcji ustala się dla każdej jednostki organizacyjnej odrębnie. Wyliczony dla jednostki organizacyjnej sposób określania proporcji znajdzie zastosowanie do zakupów towarów i usług zarówno dokonywanych przez tę jednostkę organizacyjną, jak i przez jednostkę samorządu terytorialnego (urząd), wykorzystywanych jednak przez tą jednostkę organizacyjną do celów mieszanych.
W konsekwencji Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych od 1 stycznia 2017 r. w związku z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr Y z zastosowaniem sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy przy uwzględnieniu § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. (na podstawie danych jednostki wykorzystującej zakupione towary i usługi, tj. Szkoły Podstawowej nr Y). Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja nie przekroczy 2 % podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji, bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy będzie dokonywał on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że wartość wskaźnika za lata realizacji projektu po centralizacji rozliczeń nie przekroczyła 2%. Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca uznał, że wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla Szkoły Podstawowej nr Y wynosi 0%. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr Y. Tym samym Wnioskodawca nie ma również prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. l ustawy.
Ponadto, w związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w art. 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Podsumowując należy stwierdzić, że w odniesieniu do zakupów towarów i usług dokonanych w ramach realizowanego projektu w części dotyczącej termomodernizacji budynku Domu Kultury „X” oraz w odniesieniu zakupów towarów i usług dokonanych do dnia 31 grudnia 2016 r. w związku z realizacją ww. projektu w części dotyczącej termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr Y, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani prawo do otrzymania z tego tytułu zwrotu podatku VAT.
Natomiast w odniesieniu do zakupów towarów i usług dokonanych od dnia 1 stycznia 2017 r. (po centralizacji rozliczeń podatku VAT) w związku z realizacją ww. projektu w części dotyczącej termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr Y, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisów rozporządzenia – co do zasady – Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w części w jakiej zakupione towary i usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Należy jednak zauważyć, że z uwagi na fakt, że czynności opodatkowane VAT stanowią w analizowanym przypadku znikomą część działalności jednostki budżetowej, której dotyczy ww. inwestycja i wyliczona dla niej proporcja nie przekracza 2%, to Wnioskodawca na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, może przyjąć, że proporcja wynosi 0% i nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr Y. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu podatku VAT z tego tytułu.
Do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie kultury służy również budynek Domu Kultury „X”. Budynek figuruje na stanie środków trwałych Urzędu Miejskiego i będzie bezpłatnie wykorzystywany przez samorządową instytucję kultury czyli X Ośrodek Kultury do realizacji zadań statutowych w zakresie działalności kulturalnej, która jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym. Nie ma planów zmiany struktury organizacyjnej X Ośrodka Kultury, w dalszym ciągu pozostanie instytucją kultury z osobowością prawną i będzie korzystał nieodpłatnie z powstałego majątku, który zostanie przekazany do instytucji kultury na podstawie umowy użyczenia.
W przedmiotowym projekcie Gmina będzie ponosiła wydatki, zaś wytworzone dobro będzie wykorzystywane przez Gminę na działalność kulturalną realizowaną przez gminną instytucję kultury w ramach jej działalności statutowej oraz na działalność oświatową (statutową) realizowaną przez szkołę podstawową, bez zamiaru przeznaczenia wytworzonego majątku do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Z powyższego przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny tzn. w przypadku, gdy czynności takie są wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminy na podstawie odrębnych przepisów, nie występują jako podatnicy podatku VAT. Przedmiotowe zadanie należy do zakresu zadań własnych gminy, do realizacji którego Gmina jest zobowiązana ustawą o samorządzie gminnym i nie stanowi czynności opodatkowanych wykonywanych przez Gminę na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Reasumując, Gmina będzie ponosić wydatki dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę, lecz nie będzie mogła dokonywać odliczeń kwot podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z termomodernizacją.
Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrot podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrot podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (tj. Dz. U. z 2017 r. poz. 519 z późn. zm.) w art. 403 ust. 2 określa, że do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy.
Należy stwierdzić, że w odniesieniu do zakupów towarów i usług dokonanych w ramach realizowanego projektu w części dotyczącej termomodernizacji budynku Domu Kultury „X” oraz w odniesieniu zakupów towarów i usług dokonanych do dnia 31 grudnia 2016 r. w związku z realizacją ww. projektu w części dotyczącej termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr Y, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani prawo do otrzymania z tego tytułu zwrotu podatku VAT.
Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy.
Ponadto, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 1 ustawy).
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8, 9 i pkt 15 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizuje projekt pn. „...”. Okres realizacji projektu: 16 listopada 2015 r. – 31 grudnia 2018 r. Przedmiotem projektu jest kompleksowa termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w Gminie. Projekt obejmie dwa budynki: Dom Kultury „X” oraz Szkoła Podstawowa nr Y.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu.
W odniesieniu do zakupu towarów i usług związanych z termomodernizacją budynku Domu Kultury „X” związek taki nie występuje. Jak wynika z okoliczności sprawy, budynek będący przedmiotem inwestycji, służy Wnioskodawcy, czyli Gminie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał, że budynek Domu Kultury „X” wykorzystywany jest na działalność kulturalną prowadzoną przez odrębny podmiot, posiadający osobowość prawną, tj. X Ośrodek Kultury, który jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do księgi rejestrowej instytucji kultury. Po zrealizowaniu przedmiotowego zadania X Ośrodek Kultury będzie korzystał nieodpłatnie z powstałego majątku, który zostanie przekazany do instytucji kultury na podstawie umowy użyczenia.
W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu w części dotyczącej termomodernizacji budynku Domu Kultury „X”. Tym samym Wnioskodawca nie ma również prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Natomiast w odniesieniu do termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr Y należy zauważyć, że dla rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma to, że od dnia 1 stycznia 2017 r. nastąpiła w Gminie centralizacja rozliczeń w podatku VAT.
Odnosząc się zatem w pierwszej kolejności do części projektu polegającego na termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr Y, której realizacja miała miejsce przed dniem 1 stycznia 2017 r. wskazać należy, że Szkoła Podstawowa nr Y była w tym okresie odrębnym od Gminy podmiotem (korzystającym ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług), a Gmina przed centralizacją nieodpłatnie udostępniała termomodernizowany budynek Szkole Podstawowej nr Y.
W konsekwencji Gmina do dnia 31 grudnia 2016 r. nie wykorzystywała budynku szkoły objętego projektem do swoich czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Traktowała siebie i swoje jednostki organizacyjne jako odrębnych podatników VAT i nie dokonała wstecznej centralizacji rozliczeń.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do wydatków poniesionych do dnia 31 grudnia 2016 r. na realizację przedmiotowego projektu dotyczącego termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr Y, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia, ponieważ towary i usługi nabyte w związku z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr Y nie miały związku z czynnościami opodatkowanymi Gminy. Budynek będący przedmiotem projektu został bowiem nieodpłatnie udostępniony jednostce organizacyjnej Gminy – Szkole Podstawowej nr Y.
Zatem do czasu centralizacji, tj. do dnia 1 stycznia 2017 r., w związku z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr Y, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym Wnioskodawca nie ma również prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Natomiast, w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją ww. projektu dotyczącego termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr Y ponoszonych od dnia 1 stycznia 2017 r. (po dokonaniu centralizacji w zakresie VAT) należy wskazać, że Gmina oraz jej jednostki organizacyjne (w tym Szkoła Podstawowa nr Y), nie działają w charakterze odrębnych podatników podatku VAT.
W konsekwencji jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstąpiła z dniem podjęcia wspólnego rozliczania we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki swojej jednostki organizacyjnej, która przestała być wyodrębnionym podatnikiem – w zakresie, w jakim dotyczą one podatku od towarów i usług.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, z którego wynika, że w budynku Szkoły Podstawowej nr Y występują dwa rodzaje działalności: niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT – usługi edukacyjne, jak i opodatkowana – najem powierzchni szkoły na działalność sklepiku szkolnego, należy stwierdzić, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr Y dokonane od dnia 1 stycznia 2017 r. (po dokonaniu centralizacji rozliczeń podatku VAT), w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
Należy wskazać, że w przypadku, gdy dokonywane zakupy (towarów i usług) będą służyć do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów do działalności gospodarczej nie będzie możliwe podatek do odliczenia od zakupów realizowanych w danej jednostce organizacyjnej ustala się z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji. Sposób określenia proporcji ustala się dla każdej jednostki organizacyjnej odrębnie. Wyliczony dla jednostki organizacyjnej sposób określania proporcji znajdzie zastosowanie do zakupów towarów i usług zarówno dokonywanych przez tą jednostkę organizacyjną, jak i przez jednostkę samorządu terytorialnego (urząd), wykorzystywanych jednak przez tą jednostkę organizacyjną do ww. celów, tj. celów „mieszanych”.
W konsekwencji Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych od 1 stycznia 2017 r. w związku z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr Y z zastosowaniem sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy przy uwzględnieniu § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., na podstawie danych jednostki wykorzystującej zakupione towary i usługi, tj. Szkoły Podstawowej nr Y.
Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji, bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że wartość wskaźnika za lata realizacji projektu po centralizacji rozliczeń nie przekroczyła 2%. Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca uznał, że wartość wskaźnika obliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla Szkoły Podstawowej nr Y wynosi 0%. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr Y. Tym samym Wnioskodawca nie ma również prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Ponadto, w związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Podsumowując należy stwierdzić, że w odniesieniu do zakupów towarów i usług dokonanych w ramach realizowanego projektu w części dotyczącej termomodernizacji budynku Domu Kultury „X” oraz w odniesieniu zakupów towarów i usług dokonanych do dnia 31 grudnia 2016 r. w związku z realizacją ww. projektu w części dotyczącej termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr Y, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani prawo do otrzymania z tego tytułu zwrotu podatku VAT. Natomiast w odniesieniu do zakupów towarów i usług dokonanych od dnia 1 stycznia 2017 r. (po dokonaniu centralizacji rozliczeń podatku VAT) w związku z realizacją ww. projektu w części dotyczącej termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr Y, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisów rozporządzenia – co do zasady – Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w części w jakiej zakupione towary i usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Należy jednak zauważyć, że z uwagi na fakt, że czynności opodatkowane VAT stanowią w analizowanym przypadku znikomą część działalności jednostki budżetowej, której dotyczy ww. inwestycja i wyliczona dla niej proporcja nie przekracza 2%, a Wnioskodawca na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, przyjął, że proporcja wynosi 0% to nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr Y. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu podatku VAT z tego tytułu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-2.4012.662.2018.1.AR
0112-KDIL2-1.4012.552.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna