Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=96149-2010-02-18-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-ilpb1-415-1273-09-4-aa
Timestamp: 2020-07-10 18:21:01
Legal References Found: art. 2

art. 22

art. 22

art. 22

art. 22
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 5
 art. 22
 art. 5
 art. 1
 art. 2
 art. 2

Document Content:
2010.02.18 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB1/415-1273/09-4/AA
Home - Interpretacje podatkowe - 2010.02.18 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - ILPB1/415-1273/09-4/AA
art. 2 pkt 25 ustawy o podatku od towarów i usług
art. 22k ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 22k ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 22k ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 22k ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
ILPB1/415-1273/09-4/AA
z 18 lutego 2010 r.
ILPP1/443-1450/09-4/KG, interpretacja indywidualna
1. Czy w świetle obowiązujących przepisów i na podstawie opisanego stanu faktycznego Wnioskodawczyni spełnia kryteria małego podatnika w celu zastosowania w 2009 roku jednorazowej amortyzacji podatkowej?
2. Jakie przychody i podatek należny VAT uzyskane w 2008 roku należy uwzględnić przy ustaleniu kwoty stanowiącej podstawę uznania Zainteresowanej za małego podatnika?
Wniosek ORD-IN 399 kB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2009 r. (data wpływu 25 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stwierdzenia:
czy Wnioskodawczyni spełnia kryteria do uznania jej za małego podatnika w celu zastosowania w 2009 roku jednorazowej amortyzacji podatkowej – jest prawidłowe,
jakie przychody i podatek należny VAT uzyskane w roku 2008 należy uwzględnić przy ustaleniu kwoty stanowiącej podstawę uznania za małego podatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie definicji małego podatnika.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obróbki mechanicznej elementów stalowych (ślusarstwo-tokarstwo). Wyroby i usługi Zainteresowana sprzedaje głównie dla firm krajowych i zagranicznych. Wnioskodawczyni prowadzi firmę w formie jednoosobowej i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy od osób fizycznych Zainteresowana opłaca na zasadach ogólnych wg stawki linowej 19% prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów.
W latach 2007 i 2008 Wnioskodawczyni korzystała z jednorazowej amortyzacji podatkowej w kwotach odpowiednio 199.000 zł i 150.957,80 zł spełniając kryteria statusu małego podatnika.
W 2009 roku, w miesiącach sierpień i wrzesień, Zainteresowana zakupiła, przyjęła do użytkowania i wprowadziła do ewidencji środków trwałych 2 szlifierki i obrabiarkę do metalu na łączną kwotę netto 89.901,60 zł. Maszyny te należą do 4 grupy KŚT. Ponadto jeszcze w tym roku Wnioskodawczyni zamierza zakupić z Niemiec szlifierkę do płaszczyzn o wartości ok. 70.000 zł.
Ze względu na wątpliwości co do ustalenia kwoty przychodów (wraz z należnym podatkiem VAT) za rok 2008 będącej podstawę uznania (bądź nie) za małego podatnika mogącego skorzystać z jednorazowej amortyzacji, do chwili obecnej w stosunku do ww. maszyn Wnioskodawczyni nie zastosowała żadnej metody amortyzacji.
W roku 2008 Zainteresowana uzyskała następujące przychody z podatkiem należnym VAT:
Lp. Tytuł Netto (księga p i r) VAT (dekl. VAT-7)
1. Przychód ze sprzedaży wyrobów i usług na kraj 2.674.570,17 588.405,42
2. Przychód ze sprzedaży – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów 742.150,75 -
3. Przychód ze sprzedaży środka trwałego 21.500,00 -
4. Przychód z tytułu różnic kursowych 2.277,39 -
5. VAT należny od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (128.850,91) 28.347,21
6. VAT należny od importu usług (2.035,85) 447,89
Suma kwot netto (pkt 1-4) i podatku VAT (pkt 1,5-6) 3.440.498,31 617.200,52
Suma przychodów z podatkiem VAT należnym 4.057.698,83
Z powyższego zestawienia przychodów (z podatkiem VAT należnym) wynika, że wykazana kwota 4.057.698,83 przekroczyła limit przychodów stanowiący podstawę uznania Wnioskodawczyni jako podatnika za „małego podatnika”.
Czy w świetle obowiązujących przepisów i na podstawie opisanego stanu faktycznego Wnioskodawczyni spełnia kryteria małego podatnika w celu zastosowania w 2009 roku jednorazowej amortyzacji podatkowej...
Jakie przychody i podatek należny VAT uzyskane w 2008 roku należy uwzględnić przy ustaleniu kwoty stanowiącej podstawę uznania Zainteresowanej za małego podatnika...
Zdaniem Wnioskodawczyni, po przeprowadzonej analizie obowiązujących przepisów i przedstawionego stanu faktycznego Zainteresowana posiada status małego podatnika i ma prawo w roku 2009 dokonać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej zakupionych w 2009 roku środków trwałych (szlifierek i obrabiarki) do łącznej kwoty o równowartości 100.000 euro.
Do ustalenia limitu przychodów będących podstawą uznania jako małego podatnika Wnioskodawczyni wzięła pod uwagę uzyskane i wykazane w księdze przychodów i rozchodów w roku 2008 przychody netto w kwocie 3.440.498,31 i podatek należny VAT od przychodów ze sprzedaży wyrobów i usług na kraj w kwocie 588.405,42. Suma tych kwot wynosi 4.028.903,73 i nie przekracza limitu 4 053 000 i tym samym – w ocenie Zainteresowanej – spełnia ona kryteria definicji małego podatnika, określone w art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PDOF).
Przy ustalaniu limitu Zainteresowana nie uwzględniała należnego podatku VAT od wewnątrzwspólnotowych nabyć i od importu usług w łącznej kwocie 28.795,10 (28.347,21 + 447,89), ponieważ w tych przypadkach VAT należny dotyczy nabyć wewnątrzwspólnotowych i importu usług, a nie dotyczy przychodów ze sprzedaży. Ponadto definicja małego podatnika określoną w art. 5a pkt 20 ustawy o PDOF została ujednolicona z definicją małego podatnika dla potrzeb VAT, określoną w art. 2 pkt 25 ustawy o podatku od towarów i usług i stąd też Wnioskodawczyni posiłkowo skorzystała z przepisu zawartego w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, z którego wynika, że sprzedaż rozumie się jako odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów - i tylko te czynności uważane są za sprzedaż, o której mowa w art. 2 pkt 25 ustawy o VAT.
Zakupione maszyny należą do 4 grupy KŚT, czyli spełniają warunki zawarte w art. 22k ust. 7-12 ustawy o PDOF i tym samym mogą być amortyzowane jednorazowo.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje się za:
prawidłowe - w zakresie stwierdzenia czy Wnioskodawczyni spełnia kryteria do uznania jej za małego podatnika w celu zastosowania w 2009 roku jednorazowej amortyzacji podatkowej,
nieprawidłowe- w zakresie stwierdzenia jakie przychody i podatek należny VAT uzyskane w roku 2008 należy uwzględnić przy ustaleniu kwoty stanowiącej podstawę uznania za małego podatnika.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.
Stosownie do treści art. 22 ust. 8 powołanej ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Natomiast zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.
Jednakże zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 5 marca 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. u. Nr 69, poz. 587) w latach podatkowych rozpoczynających się w 2009 r. i 2010 r. kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynosi 100 000 euro w każdym z tych lat podatkowych.
Określenie „mały podatnik” zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 20 ww. ustawy, oznacza podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł. Powołaną powyżej ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zmieniono również kwotę, po przekroczeniu której podatnik utraci status „małego podatnika”. Na mocy art. 1 pkt 1 ustawy „małym podatnikiem” jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro.
Zatem w 2009 r. za małego podatnika można uznać tego, którego przychód ze sprzedaży wraz z podatkiem od towarów i usług za 2008 rok nie przekroczył 4.053.000 zł.
Należy jednak zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji „sprzedaży”. Definicja taka znajduje się w art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) i w myśl tego przepisu przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Na wartość sprzedaży składają się tylko kwoty wynikające ze sprzedaży, czyli zgodnie z definicją zawartą w cyt. wyżej art. 2 pkt 22, z odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, eksportu towarów oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
W sprawie będącej przedmiotem zapytania ustalając wartość sprzedaży należy zatem uwzględnić następujące kwoty:
przychód ze sprzedaży wyrobów i usług na kraj 2 674 570,17 zł
przychód ze sprzedaży – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów 742 150,75 zł
przychód ze sprzedaży środka trwałego 21 500,00 zł
podatek VAT należny z tytułu sprzedaży wyrobów i usług na kraj 588 405,42 zł.
A zatem wartość sprzedaży w analizowanej sprawie wyniesie 4 026 626.34 zł i nie przekroczy w roku 2009 wyrażonej w złotych równowartości kwoty 1 200 000 euro, tj. 4 053 000 zł.
Z uwagi na powyższe należy uznać, iż w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku 2009 Wnioskodawczyni spełnia definicję małego podatnika. w związku z tym może dokonać jednorazowej amortyzacji maszyn należących do grupy 4 Klasyfikacji Środków Trwałych.
W przedmiotowej sprawie należy podkreślić, iż w rozumieniu definicji sprzedaży, zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług, na wartość sprzedaży nie będzie składać się przychód z tytułu różnic kursowych. Tytuł ten bowiem nie mieści się w definicji sprzedaży.
Ponieważ Wnioskodawczyni ten element uwzględniła przy ustalaniu ww. kwoty, stanowisko przedstawione we wniosku, w części dotyczącej stwierdzenia jakie przychody (wartość sprzedaży) i podatek należny VAT uzyskane w roku 2008 należy uwzględnić przy ustaleniu kwoty stanowiącej podstawę uznania za małego podatnika, należało uznać za nieprawidłowe.
Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług rozstrzygnięto w dniu 18 lutego 2010 r. interpretacją indywidualną nr ILPP1/443-1450/09-4/KG.