Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0113-kdipt2-1-4011-347-2018-1-djd
Timestamp: 2018-07-23 10:02:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 82
 art. 35
 art. 10
 art. 21
 art. 126
 art. 26
 art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 8
 art. 27
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Dotacja › 0113-KDIPT2-1.4011.347.2018.1.DJD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania uzyskanego w 2018 r. wynagrodzenia osoby fizycznej pełniącej funkcję dyrektora, sfinansowanego z dotacji udzielonej na cele związane z prowadzeniem szkoły – jest prawidłowe.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 21 maja 2018 r. (data doręczenia 28 maja 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 4 czerwca 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.), nadanym za pośrednictwem .... w dniu 4 czerwca 2018 r.
Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna, od 2013 r. prowadzi wspólnie z drugą osobą fizyczną szkoły niepubliczne o uprawnieniach publicznych, tj. Licea Ogólnokształcące dla młodzieży. W ewidencji placówek niepublicznych prowadzonych przez poszczególne samorządy, w których znajdują się siedziby szkół, Wnioskodawczyni i druga osoba wpisani są jako osoby fizyczne, bowiem zgodnie z art. 82 ustawy o systemie oświaty, tylko „osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek”. Oznacza to, że zakładać i prowadzić placówki oświatowe nie mogą spółki osobowe, np. cywilne, jawne (przepisy prawa nie zezwalają na ich wpisanie do ewidencji placówek niepublicznych).
Dotacje, które otrzymuje Wnioskodawczyni (jako osoba fizyczna, a nie Spółka cywilna), ma obowiązek wykorzystać na wydatki bieżące szkół, określone w przepisach ww. ustaw, m.in.: wynagrodzenia nauczycieli, zakup wyposażenia, koszty najmu i utrzymania pomieszczeń dla szkoły.
W piśmie z dnia 4 czerwca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że posiada 30% udziałów w Spółce cywilnej. Przychody Spółki opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem liniowym. Z czesnego są finansowane wydatki niekwalifikowane z dotacji, takie jak: reklama, paliwo, koszty utrzymania samochodu, zakup środków trwałych i wyposażenia niezwiązanych bezpośrednio z procesem kształcenia. Z czesnego nie było i nie jest finansowane wynagrodzenie dyrektora (osoby prowadzącej). Wynagrodzenia nauczycieli są wydatkami kwalifikowanymi, dlatego finansowane są z dotacji oświatowej, przy czym z uwagi na obowiązujący od stycznia 2018 r. limit wynagrodzenia wszystkich osób pracujących na rzecz szkół – z dotacji można rozliczyć miesięcznie wynagrodzenie do kwoty 8 000 zł brutto, zgodnie z art. 35 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych. Dlatego w przyszłości może zaistnieć sytuacja, że w przypadku wynagrodzenia pracownika przekraczającego w danym miesiącu powyższy limit, kwota powyżej 8 000 zł zostanie wypłacona z czesnego (np. premia, nagroda).
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 – dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 1 – dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz w zakresie pytania Nr 3 – dotyczącego podatku od towarów i usług, wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawczyni, wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej niepubliczną szkołę, będącej jednocześnie dyrektorem tej placówki lub prowadzącym zajęcia, sfinansowane z dotacji otrzymanej z urzędu gminy, stanowi przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wszedł w życie od 1 stycznia 2017 r., „zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona (...) na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność”.
W związku z powyższym, pobierane z racji pełnienia funkcji dyrektora szkoły wynagrodzenie Wnioskodawczyni, będącej jednocześnie organem prowadzącym dla tej szkoły, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że przychody z prowadzenia przez Wnioskodawczynię niepublicznej szkoły w części dotyczącej wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji dyrektora, które sfinansowane jest dotacją, stanowią przychody ze źródła działalność gospodarcza, które podlegają połączeniu z przychodami z tego samego źródła przychodów, tj. z pozostałymi przychodami osiąganymi z działalności gospodarczej.
Reasumując, wynagrodzenie pochodzące z dotacji, wypłacane Wnioskodawczyni pełniącej funkcję dyrektora szkoły niepublicznej, stanowiące przychód z działalności gospodarczej, należy zsumować z pozostałymi przychodami osiąganymi z pozarolniczej działalności gospodarczej. Uzyskane dochody podlegają opodatkowaniu zgodnie z wybraną formą opodatkowania, tj. 19% podatkiem liniowym. Przychody z ww. wynagrodzenia należy ująć w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 8 (pozostałe przychody). Zaliczki na podatek dochodowy należy wyliczyć od całości zsumowanych dochodów z działalności gospodarczej za poszczególne okresy rozliczeniowe. Jednocześnie rozliczenia za rok podatkowy 2018 należy dokonać na formularzu PIT-36L.
Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077, z późn. zm), dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
Stosownie do art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (Dz. U 2017 r., poz. 2203), niepubliczne szkoły, w których jest realizowany obowiązek szkolny lub obowiązek nauki, otrzymują na każdego ucznia dotację z budżetu jednostki samorządu terytorialnego będącej dla tych szkół organem rejestrującym, w wysokości równej kwocie przewidzianej na takiego ucznia w części oświatowej subwencji ogólnej dla jednostki samorządu terytorialnego.
Zatem, dotacje z budżetów jednostek samorządu terytorialnego – przyznane osobom fizycznym prowadzącym niepubliczne szkoły na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty, oraz przepisów ustawy o finansowaniu zadań publicznych – przeznaczone na działalność oświatową, są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Stwierdzić zatem należy, że środki finansowe pochodzące z dotacji i przeznaczone na sfinansowanie wynagrodzenia osoby fizycznej prowadzącej niepubliczną szkołę, placówkę, zespół szkół lub przedszkole, pełniącej jednocześnie funkcję dyrektora, co do zasady, stanowią przychód z działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r., wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Jednocześnie należy wskazać, że na mocy art. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 23 czerwca 2016 r. o zmianie ustawy o systemie oświaty oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2016 r., poz. 1010) z dniem 1 stycznia 2017 r. nastąpiła zmiana art. 21 ust. 1 pkt 129 oraz dodany został ust. 36 w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. – wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
Oznacza to, że od 1 stycznia 2017 r. podatkiem dochodowym od osób fizycznych została objęta ta część dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymana z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą. Tym samym wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej niepubliczną szkołę, placówkę, zespół szkół lub przedszkole, pełniącej jednocześnie funkcję dyrektora, sfinansowane w 2018 r. dotacją otrzymaną z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, na podstawie przepisów ustawy o finansowaniu zadań oświatowych, nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z informacji przedstawionych w opisie stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna prowadzi wspólnie z drugą osobą fizyczną niepubliczne szkoły licealne o uprawnieniach szkół publicznych. Z uwagi na wspólne prowadzenie szkoły Wnioskodawczyni i druga osoba fizyczna w 2013 r. utworzyli i zarejestrowali Spółkę cywilną, której wyłącznym zakresem jest działalność edukacyjna. Ewidencja działalności gospodarczej jest prowadzona w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a przychody opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem liniowym. Wnioskodawczyni posiada 30% udziałów w Spółce cywilnej.
Na realizację zadań szkół Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna, otrzymuje z budżetów poszczególnych samorządów dotacje, udzielane na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty, a od 1 stycznia 2018 r. na podstawie przepisów ustawy o finansowaniu zadań oświatowych. Dotacje te Wnioskodawczyni ma obowiązek wykorzystać na wydatki bieżące szkół, określone w przepisach ww. ustaw, m.in.: wynagrodzenia nauczycieli, zakup wyposażenia, koszty najmu i utrzymania pomieszczeń dla szkoły. Oprócz dotacji, działalność szkół jest finansowana z wpłat czesnego, z którego finansowane są wydatki niekwalifikowane z dotacji, niezwiązane bezpośrednio z procesem kształcenia. Z czesnego nie było i nie jest finansowane wynagrodzenie dyrektora (osoby prowadzącej). Wynagrodzenia nauczycieli są wydatkami kwalifikowanymi, dlatego finansowane są z dotacji oświatowej. Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje nauczyciela, w związku z tym pobiera z dotacji wynagrodzenie za prowadzenie zajęć z uczniami oraz za pełnienie zadań dyrektora szkoły. Przychody z tytułu pełnienia funkcji dyrektora Wnioskodawczyni od 2018 r. zalicza do pozostałych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej Spółki.
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, że wynagrodzenie Wnioskodawczyni pobierane w 2018 r. z racji pełnienia funkcji dyrektora niepublicznej szkoły licealnej, będącej jednocześnie organem prowadzącym tę szkołę, finansowane ze środków dotacji oświatowej, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 w zw. z art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie ww. przepisu. Wynagrodzenie Wnioskodawczyni pobierane w 2018 r. z racji pełnienia funkcji dyrektora szkoły niepublicznej stanowi podlegający opodatkowaniu przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, ustalając dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zobowiązana jest doliczyć uzyskane w 2018 r. wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji dyrektora szkoły do pozostałych przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki cywilnej i uzyskane dochody opodatkować 19% podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ww. ustawy. Po zakończeniu roku podatkowego Wnioskodawczyni zobowiązana jest do złożenia zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z prowadzonej działalności gospodarczej na formularzu PIT-36L, zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodać ponadto należy, że stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Końcowo wskazać należy, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności w ramach przedstawionego przez Wnioskodawczyni stanu faktycznego, gdyż w trybie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), nie ma możliwości jego modyfikowania, czy też prowadzenia postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych prowadzonego na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania dowodowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Zauważyć należy również, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego. Z tych też względów - z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego - zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy jedynie Wnioskodawczyni nie zaś drugiego wspólnika Spółki cywilnej.
0113-KDIPT2-1.4011.347.2018.1.DJD