Source: https://interpretacje-podatkowe.org/niepelnosprawni/iptpb1-4511-435-15-2-md
Timestamp: 2017-09-23 04:00:54
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 38
 art. 21
 art. 28
 art. 33
 art. 38
 art. 21
 art. 28
 art. 21
 art. 28
 art. 33
 art. 12
 art. 21
 art. 28
 art. 38
 art. 33
 art. 12
 art. 38
 art. 38
 art. 21
 art. 28
 art. 33
 art. 9
 art. 21
 art. 38
 art. 31
 art. 12
 art. 38
 art. 38
 art. 38
 art. 38
 art. 21
 art. 28
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 28
 art. 28
 art. 33
 art. 28
 art. 29
 art. 33
 art. 33
 art. 21
 art. 28
 art. 38
 art. 38
 art. 38
 art. 38
 art. 38

Document Content:
IPTPB1/4511-435/15-2/MD | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-435/15-2/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2015 r. (data wpływu 27 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie potwierdzenia poprawności przyjętego przez płatnika wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych związanego z przekazywaniem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (pytanie Nr 1 i 2) – jest prawidłowe.
W dniu 27 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
X Spółka komandytowa w dniu 1 lipca 2012 r. utraciła status zakładu pracy chronionej. Spółka nadal zatrudnia osoby niepełnosprawne i kwoty pobranych zaliczek od przychodów tych osób z tytułów określonych w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, przekazuje na podstawie art. 38 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz na konto Urzędu Skarbowego, w wysokości uzależnionej od osiąganego wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych, ustalonego na podstawie art. 21 ust. 1 i 5 oraz art. 28 ust. 3 ustawy o rehabilitacji zawodowej. Spółka wypłaca wynagrodzenia w terminie do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który wynagrodzenie przysługuje. W wyjątkowych sytuacjach, Spółka wypłaca wynagrodzenia w innym terminie. Na przykład w przypadku ustania stosunku pracy, Spółka wypłaca wynagrodzenie w dniu ustania zatrudnienia.
Spółka przekazuje część zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, pobranych od wynagrodzeń osób niepełnosprawnych, na konto Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w terminie siedmiu dni od ich poboru, zgodnie z przepisem art. 33 ust. 3 pkt 3 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Spółka przekazuje część zaliczek na podatek dochodowy pobranych od wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych na konto Urzędu Skarbowego w terminie określonym w art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Spółka stosując 7 - dniowy termin przekazania zaliczek podatku na konto ZFRON nie może prawidłowo określić wskaźnika zatrudnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 i 5 oraz art. 28 ust. 3 ustawy o rehabilitacji zawodowej, ponieważ w terminie przekazania zaliczek na konto ZFRON nie są znane stany zatrudnienia z miesiąca wypłaty wynagrodzenia. Tym samym, Spółka nie może prawidłowo określić w jakiej części należy przekazać pobrane zaliczki na konto ZFRON. Spółka ustala wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych zakładając, że od dnia wpłaty zaliczek podatku na konto ZFRON do końca miesiąca dzienne stany zatrudnienia nie zmienią się. Po zakończonym miesiącu Spółka ustala prawidłowy wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych i w przypadku, kiedy wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych jest inny niż zakładany w momencie wpłaty zaliczek na ZFRON, Spółka dopłaca lub dokonuje zwrotu części zaliczek z konta ZFRON.
W związku z brakiem możliwości ustalenia wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych o którym mowa w art. 21 ust. 1 i 5 oraz art. 28 ust. 3 ustawy o rehabilitacji zawodowej, w terminie określonym w przepisach art. 33 ust. 3 pkt 3 ustawy o rehabilitacji (7 dni od dnia poboru zaliczki) Spółka zamierza stosować termin przekazania na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych i na konto urzędu skarbowego części pobranych zaliczek od przychodów pracowników niepełnosprawnych z tytułów określonych w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, czyli do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki.
Czy Spółka postępuje prawidłowo ustalając wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych (wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych z miesiąca w którym dokonano wypłaty) stosując przepisy art. 21 ust. 1 i 5 oraz art. 28 ust. 3 ustawy o rehabilitacji zawodowej w związku z art. 38 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy Spółka postępuje prawidłowo dwukrotnie ustalając wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych, tj. w dniu przekazania zaliczki na konto ZFRON (w terminie 7 dni od jej poboru na podstawie art. 33 ust. 3 pkt 3 ustawy o rehabilitacji i po zakończeniu okresu, z którego wskaźnik zatrudnienia osób niepełnoprawnych jest ustalany...
Czy Spółka będzie postępowała prawidłowo przekazując część pobranych zaliczek od przychodów pracowników niepełnosprawnych z tytułów określonych w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego na rachunek ZFRON stosując termin określony przepisem art. 38 ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie stanu faktycznego (pytania oznaczone we wniosku Nr 1 i 2), Natomiast w zakresie zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3), wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych, o którym mowa w art. 38 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym, należy ustalić na podstawie powołanych w nim przepisów art. 21 ust. 1 i 5 oraz art. 28 ust. 3 ustawy o rehabilitacji, tj. z miesiąca dokonania wypłaty.
Dwukrotne ustalanie wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w celu dotrzymania terminu określonego art. 33 ust. 3 pkt 3 ustawy o rehabilitacji nie znajduje uzasadnienia w obowiązujących przepisach prawa.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści art. 38 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że płatnicy, o których mowa w art. 31, którzy utracili status zakładu pracy chronionej, zatrudniający osoby niepełnosprawne, kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów tych osób z tytułów określonych w art. 12 oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez tych płatników tym osobom:
Powołane powyżej regulacje odnoszą się do „kwot pobranych zaliczek”, tj. do kwot, jakie płatnik „zatrzymał”, celem ich późniejszego przekazania. Przepisy art. 38 ust. 2-2a ustawy mają charakter norm szczególnych, stanowiących odstępstwo od ogólnej reguły określonej w art. 38 ust. 1, z tym że odstępstwo to dotyczy jedynie podmiotu, na rzecz którego należy przekazać zaliczkę. Tym samym przekazanie zaliczki do tych podmiotów następuje w terminie wynikającym z ogólnej regulacji dotyczącej przekazywania pobranych przez płatników zaliczek, tj. w terminie określonym w art. 38 ust. 1 ustawy, czyli do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki.
Ponadto art. 38 ust. 2b ustawy stanowi, że wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych, o którym mowa w ust. 2a, ustala się na podstawie art. 21 ust. 1 i 5 oraz art. 28 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 127, poz. 721, z późn. zm.).
Przechodząc zatem na grunt postanowień ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych należy wyjaśnić, że na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, pracodawca zatrudniający co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy jest obowiązany, z zastrzeżeniem ust. 2–5 i art. 22, dokonywać miesięcznych wpłat na Fundusz, w wysokości kwoty stanowiącej iloczyn 40,65% przeciętnego wynagrodzenia i liczby pracowników odpowiadającej różnicy między zatrudnieniem zapewniającym osiągnięcie wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości 6% a rzeczywistym zatrudnieniem osób niepełnosprawnych.
Z kolei w myśl postanowień art. 21 ust. 5 ww. ustawy, do liczby pracowników, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się osób niepełnosprawnych przebywających na urlopach bezpłatnych oraz osób niebędących osobami niepełnosprawnymi zatrudnionych:
Dodać należy, że zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, decyzję w sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionej lub zakładu aktywności zawodowej, potwierdzającą spełnianie warunków, o których mowa w art. 28 lub 29, wydaje wojewoda. Natomiast z ust. 3 tego artykułu wynika, że wojewoda podejmuje decyzję stwierdzającą utratę przyznanego statusu zakładu pracy chronionej lub zakładu aktywności zawodowej w razie niespełniania warunków lub obowiązków, o których mowa w art. 28 ust. 1-3 i art. 33 ust. 1 lub 3 pkt 1 i 2, lub odpowiednio art. 28 ust. 1 pkt 1-3, art. 29 lub 30 ust. 2b, z dniem zaprzestania spełniania jakiegokolwiek z tych warunków lub obowiązków.
Natomiast z treści art. 33 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy wynika, że pracodawca prowadzący zakład pracy chronionej obowiązany jest do przekazywania środków funduszu na rachunek w terminie 7 dni od dnia, w którym te środki uzyskano.
Zauważyć należy, że wskazany przez Wnioskodawcę we wniosku termin, o którym mowa w art. 33 ust. 3 pkt 3 ustawy o rehabilitacji zawodowej, nie reguluje tej kwestii podatkowej.
Ponadto, dodać należy, że przepis art. 21 ust. 1 i 5 oraz art. 28 ust. 3 ustawy o rehabilitacji zawodowej nie reguluje również kwestii podatkowej, o której mowa we wniosku, a dotyczącej określenia miesiąca, z którego wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych, o którym mowa w art. 38 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być brany pod uwagę.
Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podkreślić należy, że co do zasady zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje w momencie wypłaty wynagrodzenia, przy czym nie ma znaczenia, jakiego okresu dany przychód dotyczy.
Mając na uwadze powyższe należy uznać, że wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych, o którym mowa w art. 38 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy miesiąca wypłaty wynagrodzenia. Z uwagi na fakt, że przekazanie części zaliczki na ZFRON (jak i na ogólnych zasadach do urzędu skarbowego) – w myśl art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych następuje w miesiącu następnym (do 20 dnia), płatnik w momencie ich przekazania dysponuje pełnymi danymi za miesiąc poprzedni, co pozwala na ustalenie właściwej wielkości wskaźnika.
Wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych, o którym mowa w art. 38 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy miesiąca wypłaty wynagrodzenia (tj. miesiąca, w którym wynagrodzenie jest wypłacone). Wyżej wskazany termin przekazania dotyczy również tych podmiotów, które przekazują zaliczki na ZFRON.
W świetle powyższego, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych, o którym mowa w art. 38 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustala się z miesiąca, w którym jest wypłacane wynagrodzenie.
IPPB4/4511-481/15-2/JK2 | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1271/12/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Niepełnosprawni > IPTPB1/4511-435/15-2/MD