Source: https://interpretacje-podatkowe.org/oddzial/itpb3-423-251a-14-dk
Timestamp: 2017-09-26 14:39:29
Legal References Found: art. 1
 art. 4
 art. 14
 art. 4
 art. 1
 art. 1
 art. 4
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 12
 art. 4
 art. 1
 art. 4
 art. 4
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 1
 art. 12
 art. 4
 art. 4

Document Content:
1) Czy zbycie Oddziału (będącego zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy czyli zespołem aktywów i zobowiązań) w drodze aportu (wkładu) na pokrycie kapitału zakładowego spółki kapitałowej lub spółki komandytowo-akcyjnej (będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednio do przepisu art. 1 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy na datę zbycia Oddziału/rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego spółki/wydania dokumentów akcji w przypadku warunkowego podwyższenia kapitału zakładowego? W szczególności czy wartość nominalna udziałów (akcji) obejmowanych przez Wnioskodawcę w zamian za Oddział wnoszony w drodze aportu na pokrycie kapitału zakładowego będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód, lub czy powstanie jakiś inny dochód?
2) Czy zbycie Oddziału (będącego zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy czyli zespołem aktywów i zobowiązań) w drodze aportu (wkładu) na pokrycie kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej nie będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednio do przepisu art. 4 ust. 1 i ust. 2 Ustawy Nowelizującej, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy na datę zbycia Oddziału/rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej/wydania dokumentów akcji spółki komandytowo-akcyjnej w przypadku warunkowego podwyższenia kapitału zakładowego? W szczególności czy wartość nominalna udziałów (akcji) obejmowanych przez Wnioskodawcę w zamian za Oddział wnoszony w drodze aportu na pokrycie kapitału zakładowego będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód, lub czy powstanie jakiś inny dochód?
ITPB3/423-251a/14/DKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2014 r. (data wpływu 12 czerwca 2014 r.) dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania transakcji wniesienia aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych – jest prawidłowe.
W dniu 12 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania transakcji wniesienia aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
Uchwała zawiera oświadczenie o wyodrębnieniu Oddziału oraz wskazanie osób kierujących Oddziałem. Załącznikami do uchwały są:
Do Oddziału zostały alokowane w odpowiedniej proporcji środki znajdujące się w kasie oraz na rachunkach bankowych Wnioskodawcy.
Czy zbycie Oddziału (będącego zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy czyli zespołem aktywów i zobowiązań) w drodze aportu (wkładu) na pokrycie kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej nie będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednio do przepisu art. 4 ust. 1 i ust. 2 Ustawy Nowelizującej, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy na datę zbycia Oddziału/rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej/wydania dokumentów akcji spółki komandytowo-akcyjnej w przypadku warunkowego podwyższenia kapitału zakładowego... W szczególności czy wartość nominalna udziałów (akcji) obejmowanych przez Wnioskodawcę w zamian za Oddział wnoszony w drodze aportu na pokrycie kapitału zakładowego będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód, lub czy powstanie jakiś inny dochód...
Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze w zakresie pytania drugiego sprawa zostanie rozstrzygnięta odrębnie.
W odniesieniu do pytania pierwszego Spółka wskazała, że odpłatne zbycie Oddziału (będącego zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy) w drodze aportu (wkładu) na pokrycie kapitału zakładowego spółki kapitałowej lub spółki komandytowo-akcyjnej (będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednio do przepisu art. 1 ust. 3 ww. ustawy), nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy na datę zbycia Oddziału/rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego/wydania dokumentów akcji w przypadku warunkowego podwyższenia kapitału zakładowego. Nie powstanie też inny dochód opodatkowany z tego tytułu. W konsekwencji również nie podlega opodatkowaniu takie zbycie w sytuacji, gdy częściowo zostanie podwyższony kapitał zakładowy spółki otrzymującej aport, a częściowo kapitał zapasowy tej spółki.
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 3 pkt 1 tej ustawy: „Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:
spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibą lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, - jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.”.
Zgodnie z definicjami normatywnymi zawartymi w art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w powołanej ustawie jest mowa o:
wspólniku - oznacza to również akcjonariusza (art. 4a pkt 17);
kapitale zakładowym - oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 (art. 4a pkt 18);
udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3 (art. 4a pkt 19);
objęciu udziału (akcji) - oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce (art. 4a pkt 20);
spółce - oznacza to spółkę będącą podatnikiem (art. 4a pkt 21).
Stosownie do przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana cześć.
Zatem a contrario w razie, gdy przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki (w rozumieniu art. 4a pkt 21 tej ustawy) jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, nominalna wartość udziałów objętych w zamian za taki wkład niepieniężny, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie podmiotu wnoszącego ten wkład.
Odpłatne zbycie Oddziału (będącego zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Wnioskodawcy) w drodze aportu (wkładu) na pokrycie kapitału zakładowego spółki kapitałowej lub spółki komandytowo-akcyjnej (będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednio do przepisu art. 1 ust. 3 ww. ustawy), nie będzie podlegało opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy, a wartość nominalna udziałów (akcji) obejmowanych przez Wnioskodawcę w zamian za Oddział wnoszony w drodze aportu na pokrycie kapitału zakładowego nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu na dzień rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego spółki/wydania dokumentów akcji w przypadku warunkowego podwyższenia kapitału zakładowego.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851) – dalej: Ustawa, ilekroć w ustawie jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, że zamierza wnieść aportem zespół składników majątkowych będących zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, w konsekwencji w sytuacji gdy wskazany zespół składników majątkowych będzie na moment wnoszenia aportu spełniać określone w art. 4a pkt 4 Ustawy, konsekwentnie po stronie Spółki nie dojdzie do powstania przychodu w związku z realizowaną operacją. Zgodnie bowiem z treścią art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
Przy czym z uwagi na zmiany jakie weszły w życie z dniem 1 stycznia 2014 r., tj. objęcie podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki komandytowo-akcyjnej – art. 1 ust. 3 pkt 1 Ustawy – przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy, znajdzie zastosowanie w odniesieniu do tego rodzaju spółki (vide: art. 4a pkt 21 Ustawy).
Odnosząc powyższe do treści wniosku oraz postawionego pytania należy stwierdzić, że w sytuacji gdy w ramach przeprowadzonej transakcji dojdzie do wniesienia w drodze aportu do spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy, w wyniku czego Wnioskodawca otrzyma określoną nominalną wartość udziałów/akcji w takiej spółce, wówczas po stronie Wnioskodawcy na moment dokonania wskazanej operacji nie dojdzie do powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Oddział > ITPB3/423-251a/14/DK