Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-529-2018-3-ak
Timestamp: 2018-12-13 15:35:25
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.529.2018.3.AK
Korekta podatku w związku z dostawą nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 lipca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 września 2018 r. (data wpływu 1 października 2018 r.) oraz pismem z dnia 19 października 2018 r. (data wpływu 25 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku w związku z dostawą nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 20 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku w związku z dostawą nieruchomości. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 1 października 2018 r. oraz w dniu 25 października 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
W dniu 17.10.2017 r. Spółka S.A. w upadłości likwidacyjnej dokonała sprzedaży nieruchomości w postaci części działki zgodnie z aktem notarialnym z dnia 17.10.2017 r. za kwotę 360.000,00 zł + 8% VAT. Na powyższą kwotę została w dniu 17.10.2017 r. wystawiona faktura VAT dla nabywcy: Sp. z o.o. Spółka S.A. w upadłości likwidacyjnej ww. nieruchomość nabyła od osób fizycznych nie odliczając podatku VAT, nieruchomość ta nie służyła sprzedaży opodatkowanej, nieruchomość ta jest zabudowana budynkiem mieszkalnym. Przed dokonaniem sprzedaży w dniu 16.10.2017 r. Spółka S.A. w upadłości likwidacyjnej oraz nabywca ww. nieruchomości Sp. z o.o. złożyły przed Naczelnikiem Urzędu Skarbowego oświadczenie, na mocy którego wybrały opodatkowanie podatkiem VAT ww. nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), rezygnując zarazem ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). W dniu 18.05.2018 r. Sp. z o.o. zwróciła się do Syndyka Spółki S.A. w upadłości likwidacyjnej o dokonanie korekty faktury z dnia 17.10.2017 r. i zastosowania zwolnienia z podatku VAT, jako przyczynę podając: „Przyczyną korekty jest umniejszenie podstawy o 360.000,00 zł i wartości podatku VAT o 28.800,00 zł naliczonego dotyczącej zakupu od Spółki S.A. w upadłości likwidacyjnej, działki zabudowanej nieruchomością o przeznaczeniu mieszkalnym, na skutek planowanego przeznaczenia przedmiotowej nieruchomości do wyburzenia. Przedmiotowy zakup nie będzie zatem związany z działalnością opodatkowaną.”
W uzupełnieniu z dnia 12 września 2018 r. do wniosku Zainteresowany wskazał, że:
Spółka SA w upadłości likwidacyjnej przedmiotową nieruchomość nabyła dnia 06.03.2006 r. na podstawie aktu notarialnego.
Ze względu na to, że zakup nieruchomości nastąpił od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, Spółka nie otrzymała faktury, ani nie odliczyła podatku VAT z tytułu przedmiotowej nieruchomości.
Z całej nieruchomości tylko i wyłącznie budynek gospodarczy był wynajmowany i służył sprzedaży opodatkowanej.
Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystana wyłącznie do działalności opodatkowanej.
Przedmiotowa nieruchomość była przedmiotem odpłatnego najmu w okresie od lipca 2013 r. do momentu sprzedaży.
Spółka nie dokonała ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości.
Symbol PKOB dla przedmiotowej nieruchomości jest następujący: PKOB 1.11.111.1110.
Natomiast w uzupełnieniu z dnia 19 października 2018 r. do wniosku Zainteresowany wskazał, że:
Na działce oprócz budynku mieszkalnego znajduje się budynek gospodarczy oraz parking wraz z utwierdzoną powierzchnią składową.
Wnioskodawca nie wykorzystywał przedmiotowej nieruchomości. Budynek mieszkalny nie był przedmiotem umowy cywilnoprawnej, jak również nie był wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej oraz zwolnionej od podatku Vat. Natomiast część budynku gospodarczego oraz parking z utwardzoną powierzchnią składową był przedmiotem umowy najmu. Od uzyskiwanego wynagrodzenia był pobierany i odprowadzany podatek Vat.
Część budynku gospodarczego była przedmiotem umowy najmu w okresie od 1 lipca 2013 r. do dnia 17 października 2017 r. Parking wraz z utwierdzonym miejscem składowym wynajmowany był w okresie od dnia 2 lutego 2011 r. do dnia sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w dniu 17 października 2017 r. Budynek mieszkalny nie był udostępniany innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych mających charakter odpłatny.
Na przedmiotowej nieruchomości nie były dokonywane żadne ulepszenia.
Powierzchnia budynku mieszkalnego wynosi 246 m kw., powierzchnia budynku gospodarczego to 294 m kw, natomiast powierzchnia składowa wraz z parkingiem wynosiła ok 1500 m kw. Powierzchnia działki wynosi 0,4350 ha.
Symbol PKOB został wskazany w uzupełnieniu z dnia 25 września 2018 r. i jest następujący: PKOB 1.11.111.1110.
Wnioskodawca udzielając powyższych odpowiedzi wskazał jednocześnie, iż zapytanie zawarte we wniosku o wydanie interpretacji dotyczyło tylko części działki 00/1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym, na którą została wystawiona Faktura Vat. Na sprzedaż pozostałej części działki obejmującej budynek gospodarczy oraz parking z utwardzoną powierzchnią składową została wystawiona FV, od której został naliczony podatek Vat w wysokości 23%.
Spółka SA w upadłości likwidacyjnej zapytuje, czy słusznie postąpiła wystawiając w opisanej w punkcie 74 sprawie fakturę z należnym podatkiem VAT w wysokości 8% i czy słusznie uważa, że nie ma podstaw do dokonania korekty faktury i zastosowania w tej korekcie stawki zwolnionej z podatku VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka właściwie postąpiła wystawiając w opisanej w punkcie 74 sprawie, fakturę i zastosowania w tej korekcie stawki zwolnionej z podatku VAT.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast, w myśl art. 146a pkt 1 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Wnioskodawca wskazał we wniosku, że w dniu 17.10.2017 r. dokonał sprzedaży nieruchomości w postaci części działki. Spółka w upadłości likwidacyjnej ww. nieruchomość nabyła od osób fizycznych dnia 06.03.2006 r. Ze względu na to, że zakup nieruchomości nastąpił od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, Spółka nie otrzymała faktury, ani nie odliczyła podatku VAT z tytułu przedmiotowej nieruchomości. Nieruchomość ta jest zabudowana m.in. budynkiem mieszkalnym. Budynek mieszkalny nie był przedmiotem umowy cywilnoprawnej, jak również nie był wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej oraz zwolnionej od podatku Vat. Budynek mieszkalny nie był udostępniany innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych mających charakter odpłatny. Spółka nie dokonała ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości.
Z uwagi na przytoczone przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy stwierdzić należy, że dostawa części działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym, nie była dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynął okres krótszy niż 2 lata. Pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego nastąpiło bowiem najpóźniej w momencie nabycia nieruchomości przez Spółkę, tj. w roku 2006 r., a Wnioskodawca wskazał, że nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej.
Tym samym dostawa wymienionego we wniosku budynku mieszkalnego korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem nie była dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy lub przed nim, ani też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.
Skoro dostawa wymienionego we wniosku budynku korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, również sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek korzystała ze zwolnienia od tego podatku, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Ustawodawca przewidział możliwość zrezygnowania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Rezygnacja ta została jednak obwarowana określonymi czynnościami. Przede wszystkim koniecznością zarejestrowania dostawcy i nabywcy budynków jako podatników VAT czynnych oraz złożeniem przed dniem dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnego oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części.
Należy wskazać, że przepis art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, wskazuje, że oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia winno być złożone przed dniem dokonania dostawy.
Z wniosku wynika, że zarówno nabywca jak i dostawca przedmiotowej nieruchomości złożyli oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy przed dniem dokonania przedmiotowej dostawy. W konsekwencji, dostawa nieruchomości podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku.
okali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
Zaznaczenia wymaga, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i mają zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Towary i usługi sklasyfikowane na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu według stawki innej niż podstawowa, jeżeli zostały wskazane w przepisach określających takie preferencje podatkowe.
Preferencyjna stawka podatku 8% ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy, gdy czynności te dotyczą obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Na podstawie art. 41 ust. 12a i ust. 12b w związku z art. 2 ust. 12 ustawy budownictwem objętym społecznym programem mieszkaniowym są budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 ze wskazanymi wyjątkami dotyczącymi budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Wśród wyjątków nie zostały wymienione budynki wielomieszkaniowe, w tym o trzech i więcej mieszkaniach (mieszkalne wielorodzinne). Tym samym na podstawie art. 41 ust. 12a i 12b ustawy dostawa budynków wielomieszkaniowych sklasyfikowanych w dziale 11 PKOB podlega opodatkowaniu z zastosowaniem stawki 8%.
Jak wskazał Wnioskodawca budynek mieszkalny sklasyfikowany został pod symbolem PKOB 1.11.111.1110. W konsekwencji, dostawa przedmiotowej nieruchomości podlegała opodatkowaniu według stawki obniżonej do wysokości 8%.
Reasumując, dostawa przedmiotowego budynku mieszkalnego spełniała warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednakże dostawca oraz nabywca, korzystając z uprawnienia określonego w art. 43 ust. 10 ustawy, zrezygnowali ze zwolnienia od podatku dla dostawy nieruchomości i wybrali opodatkowanie według właściwej stawki podatku. Sprzedaż budynku mieszkalnego, sklasyfikowanego według PKOB pod symbolem 1110, opodatkowana jest według obniżonej do 8% stawki podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 146 pkt 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy. W konsekwencji, również dostawa gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony podlegała opodatkowaniu według obniżonej do 8% stawki podatku - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.
W praktyce zdarzają się również sytuacje, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy. W takiej sytuacji, ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania tej faktury przez wystawienie faktury korygującej.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka w upadłości likwidacyjnej dokonała sprzedaży nieruchomości w postaci części działki za kwotę 360.000,00 zł + 8% VAT. Na powyższą kwotę została w dniu 17.10.2017 r. wystawiona faktura VAT dla nabywcy. Przed dokonaniem sprzedaży Spółka w upadłości likwidacyjnej oraz nabywca ww. nieruchomości złożyły przed Naczelnikiem Urzędu Skarbowego oświadczenie, na mocy którego wybrały opodatkowanie podatkiem VAT ww. nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, rezygnując zarazem ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W dniu 18.05.2018 r. nabywca nieruchomości zwrócił się do Syndyka Spółki w upadłości likwidacyjnej o dokonanie korekty faktury z dnia 17.10.2017 r. i zastosowania zwolnienia od podatku VAT, jako przyczynę podając: „Przyczyną korekty jest umniejszenie podstawy o 360.000,00 zł i wartości podatku VAT o 28.800,00 zł naliczonego dotyczącej zakupu od Spółka S.A. w upadłości likwidacyjnej, działki zabudowanej nieruchomością o przeznaczeniu mieszkalnym, na skutek planowanego przeznaczenia przedmiotowej nieruchomości do wyburzenia. Przedmiotowy zakup nie będzie zatem związany z działalnością opodatkowaną”.
Z analizy wniosku wynika, że Spółka kupująca i Spółka sprzedająca nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym przed jej zakupem złożyły przed Naczelnikiem Urzędu Skarbowego oświadczenie na mocy, którego wybrały opodatkowanie podatkiem VAT ww. nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, rezygnując zarazem ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym Spółka sprzedająca przedmiotową nieruchomość zobowiązana była opodatkować dostawę oraz wystawić fakturę z wykazanym należnym podatkiem VAT w wysokości 8%. Co też Wnioskodawca prawidłowo uczynił. Zatem w powyższym przypadku nie ma podstaw do wystawienia faktury korygującej, ponieważ jak wskazano powyżej fakturę można skorygować w określonych przypadkach, tj. m.in. w przypadku stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie nie zachodzą przesłanki do wystawienia faktury korygującej, ponieważ w opisanej sytuacji nie zaszła jakakolwiek pomyłka. Strony transakcji świadomie podjęły decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, a powyższa zmiana decyzji przez nabywcę w zakresie przeznaczenia nieruchomości w ramach prowadzonej przez niego działalności nie może mieć wpływu na prawidłowość opodatkowania i udokumentowania transakcji przez sprzedawcę (Wnioskodawcę).
W konsekwencji, Wnioskodawca postąpił prawidłowo wystawiając fakturę dokumentującą dostawę budynku mieszkalnego z wykazanym należnym podatkiem VAT w wysokości 8%. W przedmiotowej sprawie nie ma także podstaw do dokonania korekty wystawionej faktury i zastosowania zwolnienia od podatku VAT.
0112-KDIL1-1.4012.529.2018.3.AK