Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ippb4-415-624-14-4-am
Timestamp: 2017-09-23 23:45:00
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 21
 art. 888
 art. 195
 art. 196
 art. 196
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 45
 art. 45
 art. 21
 art. 21
 art. 47
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy w przedstawionym stanie faktycznym wolny od podatku będzie przychód uzyskany z tytułu sprzedaży działki Nr 2175/3?
IPPB4/415-624/14-4/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 22 sierpnia 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 6 listopada 2014 r. (data nadania 7 listopada 2014 r., data wpływu 10 listopada 2014 r.) na wezwanie z dnia 30 października 2014 r. Nr IPPB4/415-624/14-2/AM (data nadania 30 października 2014 r., data doręczenia 4 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 22 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 30 października 2014 r. Nr IPPB4/415-624/14-2/AM (data nadania 30 października 2014 r., data doręczenia 4 listopada 2014 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie zaistniałego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 6 listopada 2014 r. (data nadania 7 listopada 2014 r., data wpływu 10 listopada 2014 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła ww. braki w terminie.
W dniu 16 stycznia 2009 r. Wnioskodawczyni w darowiźnie otrzymała m.in. 1/2 udziału w nieruchomości rolnej o obszarze 1,0800 ha (Nr 2175 nieruchomość według rejestru ewidencji gruntów stanowiła grunty orne i łąki trwałe). Przedmiotowa darowizna została zwolniona z podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wskutek podziału przedmiotowej nieruchomości na podstawie umowy częściowego zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni nabyła działkę o powierzchni 0,3000 ha (Nr 2175/3). Na przedmiotowej działce na podstawie decyzji Starosty z dnia 21 kwietnia 2010 r. Wnioskodawczyni pobudowała budynek mieszkalny jednorodzinny. Przedmiotowa działka w planie zagospodarowania przestrzennego gminy przeznaczona była pod zabudowę zagrodową (zapis: działka rolna z możliwością zabudowy zagrodowej). Przedmiotowa działka wchodziła w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni. W dniu 4 lipca 2014 r. przedmiotową działkę Wnioskodawczyni sprzedała. Kupujący w umowie sprzedaży oświadczyli, że utworzy ona gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym.
W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wyjaśniła, że: w wyniku umowy częściowego zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność działkę Nr 2175/3 o powierzchni 0,3000 ha, współwłaściciel otrzymał działkę o takiej samej powierzchni. W pozostałym zakresie pozostaliśmy współwłaściciele posiadali udział udziały po 1/2. Tym samym niniejszą umową Wnioskodawczyni nie otrzymała nic ponad swój udział i nie doszło do żadnych spłat i dopłat. Wnioskodawczyni poinformowała, że umowa częściowego zniesienia współwłasności miała miejsce w dniu 16 czerwca 2009 r. Ponadto grunty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni w rejestrach ewidencji gruntów i budynków sklasyfikowane są jako:
grunty orne – symbole: RIVa, RIVb, Lzr RIVa, Lzr RIVb,
łąki – symbole:ŁV, ŁVI
W wyniku sprzedaży działka nie utraciła charakteru rolnego.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym wolny od podatku będzie przychód uzyskany z tytułu sprzedaży działki Nr 2175/3...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionej sytuacji sprzedaż działki korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego, gdyż zaistniały przesłanki do takiego zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28. Działka miała charakter rolny, stanowiła część prowadzonego przez Wnioskodawczynię gospodarstwa rolnego i została zakupiona w celu utworzenia gospodarstwa rolnego nabywców, co jasno wynika z umowy sprzedaży i tym samym nie utraciła ona charakteru rolnego.
Z powyższego wynika zatem, że dla ustalenia skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie momentu i formy jej nabycia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 16 stycznia 2009 r. w drodze darowizny Wnioskodawczyni nabyła 1/2 udziału w nieruchomości rolnej. W wyniku częściowego zniesienia współwłasności, który miał miejsce w dniu 16 czerwca 2009 r. Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność działkę Nr 2175/3. W dniu 4 lipca 2014 r. przedmiotowa działka została sprzedana.
Przez pojecie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121). Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Odnosząc się do instytucji zniesienia współwłasności, należy wskazać, że współwłasność jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w ustawie Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W myśl art. 196 § 1 ww. ustawy, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 powyższej ustawy.
Jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności, przedmiotem którego była nieruchomość, udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział dotychczas posiadany, to data zniesienia współwłasności będzie również data nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu tej czynności. Zatem nabycie w wyniku zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych współwłaścicieli, co do zasady należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 16 stycznia 2009 r. Wnioskodawczyni, w drodze darowizny nabyła na współwłasność nieruchomość gruntową. W dniu 16 czerwca 2009 r. współwłaściciele w drodze umowy częściowego zniesienia współwłasności, dokonali zniesienia współwłasności nieruchomości składającej się z działki oznaczonej numerem ewidencyjnym: 2175, o obszarze 1,0800 ha. Zniesienie współwłasności nastąpiło bez dopłat i spłat. W wyniku dokonanego zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni nie otrzymała nic ponad swój udział. W dniu 4 lipca 2014 r. Wnioskodawczyni w drodze umowy sprzedaży, przedmiotową nieruchomość sprzedała.
Zatem, w dacie zniesienia współwłasności nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, należy stwierdzić, że nabycie przedmiotowej nieruchomości rolnej nastąpiło w drodze darowizny w dniu 16 stycznia 2009 r.
Z uwagi na fakt, że od momentu nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości do momentu jego sprzedaży nie upłynęło 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, sprzedaż ta będzie dla Wnioskodawczyni stanowiła źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze, że nabycie darowizny miało miejsce w 2009 r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł – stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy. Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).
Jednakże przepis art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalnia od podatku dochodowego przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie dotyczy jednak przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny. Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym (art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
pastwiska trwałe, oznaczone symbolem -Ps,
grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem -Br,
Grunty leśne – zgodnie z § 68 ust. 2 ww. rozporządzenia - dzielą się na:
Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy, co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu.
Należy także zauważyć, że art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, dotyczy sprzedaży całości lub części nieruchomości rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, o których mowa w treści § 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków. Powyższe oznacza, że transakcja może obejmować wszystkie nieruchomości wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego, bądź niektóre z nich. Sprzedaż całości lub części gospodarstwa rolnego następuje wyłącznie w sytuacji, gdy łącznie wszyscy współwłaściciele sprzedają gospodarstwo rolne lub jego część.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w darowiźnie w 2009 r. udział w gospodarstwie rolnym. W skład tego gospodarstwa rolnego wchodzą: grunty orne i łąki. Na gruntach tych znajduje się budynek mieszkalny. W 2014 roku została sprzedana zabudowana działka rolna nabyta w wyniku częściowego zniesienia współwłasności. Kupujący w umowie sprzedaży oświadczyli, że działka utworzy gospodarstwo rolne. Przedmiotowa działka nie utraci charakteru rolnego.
Jak wynika z przepisów Kodeksu cywilnego część składowa gruntu dzieli los prawny tego gruntu, bowiem zgodnie z art. 47 § 1 k.c. część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Powyższe okoliczności wskazują na spełnienie przesłanek uprawniających do przedmiotowego zwolnienia, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem przychód uzyskany ze sprzedaży gospodarstwa rolnego lub jego części wraz z budynkiem mieszkalnym korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W niniejszej sprawie zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia. Ponadto okoliczność czy dana nieruchomość lub jej część w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zatem obowiązek udowodnienia ich zaistnienia ciąży na podatniku, tj. osobie, która zamierza skorzystać ze zwolnienia. Zaś indywidualna interpretacja przepisów prawa jest jedynie przedstawieniem poglądu organu dotyczącego rozumienia treści przepisów.
Podsumowując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym nabytej w dniu 16 stycznia 2009 r. w drodze darowizny korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IPPB4/415-624/14-4/AM