Source: https://interpretacje-podatkowe.org/montaz/iptpp1-443-828-14-4-rg
Timestamp: 2017-10-22 01:10:35
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 41
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 7
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 14

Document Content:
IPTPP1/443-828/14-4/RG | Interpretacja indywidualna
Zastosowanie stawki 8% na wykonywaną przez Wnioskodawcę usługę montaż rolet zewnętrznych, zarówno w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym
IPTPP1/443-828/14-4/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2014 r. (data wpływu 21 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług montażu rolet zewnętrznych w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – jest prawidłowe.
W dniu 21 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług montażu rolet zewnętrznych w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Wnioskodawca uzupełnił wniosek w dniu 2 lutego 2015 r.: o: doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego, przeformułowanie pytania, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego oraz wskazanie przepisów prawa będących przedmiotem interpretacji indywidualnej.
We wniosku przedstawiono następujący zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).
Wnioskodawca prowadzi firmę produkcyjno – usługowo - handlową, której jednym z przedmiotów działalność: jest montaż rolet zewnętrznych, zarówno w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i w pozostałym budownictwie.
Część montowanych przez firmę Wnioskodawcy rolet jest produktem Wnioskodawcy, a część kupuje w firmie zewnętrznej. Są to rolety elewacyjne wyposażone w skrzynkę aluminiową (montowane na elewacji), rolety do zabudowy (rolety wyposażone w skrzynkę aluminiową, montowane razem z oknem pod nadprożem) oraz rolety naokienne zintegrowane z oknem (także montowane razem z oknem pod nadprożem).
Montaż rolet polega na trwałym przytwierdzeniu ich do stolarki okiennej lub ściany budynku, natomiast sterowanie rolety zamontowane jest wewnątrz budynku do okna lub ściany (obsługa ręczna) lub zintegrowane z instalacją elektryczną (obsługa automatyczna). Każda roleta wymaga indywidualnego pomiaru i jest przeznaczona do konkretnego otworu okiennego. Rolety te zmniejszają straty energii cieplnej przez okna budynków nawet do 37%.
Według informacji Wnioskodawcy firmy specjalizujące się w sporządzaniu bilansów energetycznych budynków, w dokumentacji uwzględniają fakt zamontowania, bądź nie tego typu rolet na oknach budynku.
Także firmy ubezpieczeniowe biorą pod uwagę fakt zainstalowania rolet zewnętrznych (jako dodatkowe zabezpieczenie przed włamaniem) przy negocjacjach dotyczących zniżek stawek za ubezpieczenie budynku. Kierując się powyższymi ustaleniami i traktując wykonywane usługi montażu rolet zewnętrznych jako modernizację i termomodernizację, Zdaniem Wnioskodawcy powinien stosować w przypadku wykonywania ich w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych co budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%. Montaż rolet zewnętrznych dokonywany jest w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 111 i PKOB 112.
Usługi objęte zakresem pytania, świadczone będą wyłącznie w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zdefiniowanych w przepisie art. 41 ust. 12a ustawy o VAT. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2, budynków mieszkalnych 300 m2.
Klasyfikacja statystyczna czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę będących przedmiotem wniosku, według obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późniejszymi zmianami) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). - 43.32.10.
Proszę o wydanie interpretacji w zakresie montażu rolet zewnętrznych w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym. Czy w tym przypadku prawidłowe jest zastosowanie 8% stawki podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), Zainteresowany zawiera z klientami umowy w formie pisemnej. Zgodnie z treścią zawieranych umów Wnioskodawca obowiązany jest do montażu wskazanych powyżej elementów. Montowane elementy (urządzenia) są wytwarzane przez Wnioskodawcę lub nabywane przez niego od podmiotów trzecich. Na podstawie umów zawieranych przez Wnioskodawcę z jego klientami Wnioskodawca montuje elementy (urządzenia), których wartość jest wliczana w cenę usługi. Umowy nie określają odrębnie wynagrodzenia z tytułu sprzedaży montowanego elementu oraz z tytułu usługi montażu. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest określone w jednej kwocie, jako wynagrodzenie z tytułu montażu określonego elementu. Wartość montowanego elementu jest jedynie składnikiem kalkulacji wynagrodzenia. Z uwagi na to, że głównym przedmiotem umowy zobowiązaniowej z klientami jest montaż, Wnioskodawca wykonywane czynności, wykazuje na wystawianych fakturach VAT w jednej pozycji, jako usługę budowlaną.
Usługi, których dotyczy niniejszy wniosek, Wnioskodawca świadczy w budynkach objętych działem 11 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (z wyjątkiem lokali użytkowych) oraz w lokalach mieszkalnych w budynkach objętych działem 12 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Usługi, których dotyczy niniejszy wniosek są świadczone w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2, oraz w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2.
Wnioskodawca uznał, że świadczone przez niego ww. usługi stanowią modernizację budynku. Montaż tych elementów skutkuje bowiem unowocześnieniem, oraz podniesieniem wartości użytkowej budynku.
W odniesieniu do ww. elementów, tj. rolet zewnętrznych należy stwierdzić, iż ich montaż mieści się w zakresie objętym art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Zastosowanie więc będzie miała obniżona stawka w wysokości 8%.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Powołany przepis art. 41 ust. 12 ustawy stanowi implementację art. 98 ust. 1 i ust. 2 zdanie pierwsze Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.). Zgodnie z art. 98 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą stosować jedną lub dwie stawki obniżone. W myśl art. 98 ust. 2 zdanie pierwsze Dyrektywy 2006/112/WE, stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. W załączniku tym, zatytułowanym: „Wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98”, w poz. 10 wskazano na dostawę, budowę, remont i przebudowę budynków mieszkalnych w ramach polityki społecznej.
Termomodernizacja w budownictwie polega na dokonaniu ulepszenia budynku, które wpłynie na zmniejszenie zapotrzebowania na energię końcową dostarczaną przez systemy techniczne na potrzeby ogrzewania i wentylacji, podgrzewania ciepłej wody użytkowej, chłodzenia, oświetlenia.
Najczęściej przeprowadzane działania to:
Termomodernizacja prowadzi do wykonania takich czynności które prowadzą do zmniejszenia rocznej straty energii pierwotnej w lokalnym źródle ciepła.
Natomiast o tym, czy będziemy mieli do czynienia z dostawą towarów, czy świadczeniem usług powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
Mając na uwadze opisane we wniosku czynności składające się na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz trwałym zamontowaniu rolet zewnętrznych należy uznać za świadczenie usług.
Należy zauważyć, że sama usługa montażu, czy też instalacja poszczególnych towarów, nie może być traktowana jako remont, modernizacja lub termomodernizacja. Dopiero w połączeniu z zespołem innych czynności, w wyniku których podnosi się, bądź też przywraca poprzedni stan faktyczny czy wartość użytkową budynku lub lokalu, usługę taką można traktować jako usługę remontu, modernizacji lub termomodernizacji, o których mowa w ustawie.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi firmę produkcyjno – usługowo - handlową, której jednym z przedmiotów działalność: jest montaż rolet zewnętrznych, zarówno w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i w pozostałym budownictwie. Część montowanych przez firmę Wnioskodawcy rolet jest produktem Zainteresowanego, a część kupuje w firmie zewnętrznej. Są to rolety elewacyjne wyposażone w skrzynkę aluminiową (montowane na elewacji), rolety do zabudowy (rolety wyposażone w skrzynkę aluminiową, montowane razem z oknem pod nadprożem) oraz rolety naokienne zintegrowane z oknem (także montowane razem z oknem pod nadprożem). Montaż rolet polega na trwałym przytwierdzeniu ich do stolarki okiennej lub ściany budynku, natomiast sterowanie rolety zamontowane jest wewnątrz budynku do okna lub ściany (obsługa ręczna) lub zintegrowane z instalacją elektryczną (obsługa automatyczna). Każda roleta wymaga indywidualnego pomiaru i jest przeznaczona do konkretnego otworu okiennego. Rolety te zmniejszają straty energii cieplnej przez okna budynków nawet do 37%. Montaż rolet zewnętrznych dokonywany jest w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 111 i PKOB 112. Usługi objęte zakresem pytania, świadczone będą wyłącznie w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zdefiniowanych w przepisie art. 41 ust. 12a ustawy o VAT. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2, budynków mieszkalnych 300 m2. Klasyfikacja statystyczna czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę będących przedmiotem wniosku, według obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późniejszymi zmianami) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). - 43.32.10.
Zatem odnosząc się do kwestii opodatkowania czynności w zakresie montażu rolet zewnętrznych w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, należy zauważyć, że niewątpliwie rolety zewnętrzne - niezależnie od rodzaju czy sposobu montażu, skutecznie chronią budynki przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych - słońcem, deszczem, wiatrem, śniegiem i mrozem, poprawiają bilans energetyczny domu czy mieszkania, wpływają dodatnio na izolację akustyczną, w odczuwalny sposób obniżając poziom hałasu w pomieszczeniach. Ponadto stanowią zabezpieczenie antywłamaniowe, co wskazuje na tak silne połączenie konstrukcyjne montowanych rolet zewnętrznych i elementów obiektu budowalnego/lokalu, że powstaje trwała zabudowa spełniająca określoną funkcję użytkową. Zatem montaż rolet zewnętrznych wpisuje się w usługę termomodernizacji.
Usługi w powyższym zakresie wykonywane są w ramach modernizacji i termomodernizacji, budynków mieszkalnych (lokali), a zatem czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Obiekty, w których są zamontowane rolety zewnętrzne uzyskują nowe parametry użytkowe oraz techniczne, unowocześnienie oraz usprawnienie obiektów, a także podwyższenie wartości obiektu.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi polegające na montażu rolet zewnętrznych w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, wykonywane będą w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.
Wobec powyższego, świadcząc usługi montażu w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym rolet zewnętrznych, Zainteresowany będzie mógł zastosować dla wykonywanych przez siebie usług preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 12 z uwzględnieniem ust. 12b i 12c art. 41 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
PT8/033/16/129/SBA/12/PT-1024/RD43030 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Montaż > IPTPP1/443-828/14-4/RG