Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ippb5-4510-286-15-2-am
Timestamp: 2018-03-20 20:01:03
Legal References Found: art. 14
 art. 529
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 529
 art. 528
 art. 7
 art. 7
 art. 10
 art. 15
 art. 16
 art. 52
 art. 47
 art. 53

Document Content:
Wystawione w dniu lub po dniu podziału faktury korygujące VAT na rzecz kontrahentów, związane z Działalnością Dotyczącą Kawy, wynikające z umów dotyczących dostaw i dystrybucji kawy powinny mieć wpływ na przychody należne określone w fakturze podstawowej, bowiem dotyczą uprzednio wskazanych przychodów, a nie jakichkolwiek przychodów. Faktura korygująca nie generuje nowego (odmiennego) momentu powstania przychodu. W związku z powyższym (bez względu na przyczynę korekty) do rozliczenia faktur korygujących dotyczących sprzedaży, która została dokonana i co do której powstał przychód należny (skonkretyzował się), przed dniem podziału - zobowiązana jest wyłącznie Spółka Dzielona. Spółka Przejmująca będzie miała natomiast obowiązek ujęcia faktur korygujących dotyczących sprzedaży w odniesieniu do której przychód należny powstanie od dnia podziału. Natomiast w odniesieniu do ujęcia i rozliczenia faktur korygujących dotyczących nabycia towarów i usług, które zostały dokonane i ujęte w ciężar kosztów uzyskania przychodu (rozliczonych) przed dniem podziału - zobowiązana jest wyłącznie Spółka Dzielona. Spółce Przejmującej natomiast będzie przysługiwało prawo do ujęcia faktur korygujących dotyczących faktur dotyczących nabycia towarów i usług, które zgodnie z przepisami updop będą potrącalne od dnia podziału.
IPPB5/4510-286/15-2/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2015 r. (data 26 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ujmowania faktur korygujących związanych z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa otrzymanych / wystawionych w dniu lub po dniu podziału - jest nieprawidłowe.
W dniu 26 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ujmowania faktur korygujących związanych z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa otrzymanych / wystawionych w dniu lub po dniu podziału.
M. P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Dzielona”) należy do międzynarodowej grupy A. (dalej: „Grupa A.”).
Jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej jest B. B.V., spółka prawa holenderskiego.
W ramach planowanej restrukturyzacji, Działalność Dotycząca Kawy zostanie wyodrębniona (jako zorganizowana część przedsiębiorstwa) oraz przeniesiona ze Spółki Dzielonej (w wyniku dokonania podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych; „KSH”) do innej spółki z Grupy A. – L. I. spółka ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca”). Spółka Przejmująca jest w trakcie zmiany swojej nazwy na J. D. E. PL spółka ograniczoną odpowiedzialnością (zmiana nie została jeszcze zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym). Dzień podziału (wydzielenia) będzie to dzień wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.
Jeżeli Spółka Przejmująca - w zakresie przejętych w wyniku podziału praw i obowiązków związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy (w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów dotyczących dostaw i dystrybucji kawy) – będzie zobowiązana do dokonania korekty rozliczeń z kontrahentami w dniu lub po dniu podziału, w szczególności z tytułu opisanego we wniosku przekroczenia przez kontrahentów określonego pułapu zamówień i dostaw kawy albo dokonania zwrotów towarów (kawy), to wówczas Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana do wystawiania i ujmowania dla celów Podatku VAT faktur korygujących związanych z tymi korektami...
Jeżeli Spółka Przejmująca - w zakresie przejętych w wyniku podziału praw i obowiązków związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy (w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów dotyczących dostaw i dystrybucji kawy) – będzie zobowiązana do dokonania korekty rozliczeń z kontrahentami w dniu lub po dniu podziału, to wówczas Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana do ujmowania tych korekt dla celów Podatku CIT...
Natomiast jeżeli konieczność korekty rozliczeń z kontrahentami będzie wynikała z praw i obowiązków podatkowych Spółki Dzielonej, związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy, dotyczących okresu przed podziałem (na przykład w przypadku popełnionych przed podziałem błędów Spółki Dzielonej w wystawianych fakturach VAT), to wówczas Spółka Dzielona będzie zobowiązana do ujmowania tych korekt dla celów Podatku CIT (rozliczenie takie korygować powinno okres przed dniem wydzielenia)...
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki Dzielonej, zgodnie z którym jeżeli Spółka Przejmująca - w związku z otrzymanymi od kontrahentów w dniu lub po dniu podziału fakturami korygującymi dotyczącymi nabycia towarów i usług – na podstawie odpowiednich umów będzie zobowiązana / uprawniona do dokonania korekty rozliczeń z kontrahentami, to wówczas Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana do ujmowania dla celów Podatku CIT takich faktur korygujących...
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie nr 2 i 3 wniosku w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wniosek w pozostałym zakresie, tj. ustawy o podatku od towarów i usług (pytanie nr 1 wniosku) zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.
Jeżeli Spółka Przejmująca - w zakresie przejętych w wyniku podziału praw i obowiązków związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy (w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów dotyczących dostaw i dystrybucji kawy) – będzie zobowiązana do dokonania korekty rozliczeń z kontrahentami w dniu lub po dniu podziału, to wówczas Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana do ujmowania tych korekt dla celów Podatku CIT.
Natomiast jeżeli konieczność korekty rozliczeń z kontrahentami będzie wynikała z praw i obowiązków podatkowych Spółki Dzielonej, związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy, dotyczących okresu przed podziałem (na przykład w przypadku popełnionych przed podziałem błędów Spółki Dzielonej w wystawianych fakturach VAT), to wówczas Spółka Dzielona będzie zobowiązana do ujmowania tych korekt dla celów Podatku CIT (rozliczenie takie korygować powinno okres przed dniem wydzielenia).
za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
uregulowania należności (art. 12 ust. 3a).
2.3 Pierwszą przesłanką niezbędną do wystąpienia tzw. sukcesji podatkowej częściowej i wymagającą interpretacji jest sformułowanie „prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego”. Otóż zgodnie z definicjami słownikowymi, w analizowanym kontekście: „prawo” to uprawnienie przysługujące komuś zgodnie z obowiązującymi przepisami prawnymi;
związek” to stosunek (zależność) między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób.
3.2 Na podstawie powyższych przepisów, w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym (punkt 16) :
W związku z planowanym podziałem, wszelkie prawa i obowiązki wynikające z powyższych korekt rozliczeń z kontrahentami zostaną skutecznie przeniesione na Spółkę Przejmującą (zgodnie z przyjętym planem podziału). W konsekwencji od dnia podziału Spółka Przejmująca - w ramach przejętych w wyniku podziału praw i obowiązków związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy (w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów dotyczących dostaw i dystrybucji kawy) – będzie zobowiązana do (i) dokonywania przewidzianych w stosownych umowach korekt rozliczeń z kontrahentami wynikających z tytułu osiągnięcia przez kontrahentów określonego pułapu zamówień lub dokonanych przez kontrahentów w dniu lub po dniu podziału zwrotów towarów (kawy) i (ii) wystawienia stosownych faktur korygujących VAT na ich rzecz.
4.1 Zdaniem Spółki Dzielonej z wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej (dokonanej szczegółowo w punktach 1-2 powyżej), wynika w szczególności, że w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie, to rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółki przejmującej.
4.2 W konsekwencji, jeżeli Spółka Przejmująca - w zakresie przejętych w wyniku podziału praw i obowiązków związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy (w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów dotyczących dostaw i dystrybucji kawy) – będzie zobowiązana do dokonania korekty rozliczeń z kontrahentami w dniu lub po dniu podziału, to rozliczenia podatkowe związane z powyższymi korektami powinny dotyczyć wyłącznie Spółki Przejmującej (Spółka Dzielona natomiast nie będzie zobowiązana do ujmowania dla celów Podatku CIT faktur korygujących związanych z tymi korektami).
Spółka Przejmująca dokonywałaby korekty rozliczeń z kontrahentami i wystawiała stosowne faktury korygujące VAT (Spółka Dzielona nie mogłaby takich korekt dokonać z punktu widzenia prawnego – byłoby to bowiem niezgodne zarówno z przepisami KSH, jak i przyjętym planem podziału),
i równocześnie to Spółka Dzielona musiałaby w swoich rozliczeniach Podatku CIT uwzględniać płatności otrzymywane albo dokonywane przez Spółkę Przejmującą.
4.4 Z wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej (dokonanej szczegółowo w punktach 1-2 powyżej), wynika również, że jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być zrealizowane, wykonane lub rozliczone w tym właśnie czasie), to skutki podatkowe z nim związane pozostają w ścisłym związku z rozliczeniem podatkowym spółki dzielonej – tj. na dzień wydzielenia nie pozostają w związku z wydzielanym majątkiem i jako takie nie podlegają tzw. podatkowej sukcesji częściowej.
4.5 W konsekwencji, jeżeli konieczność korekty rozliczeń z kontrahentami będzie wynikała z praw i obowiązków podatkowych Spółki Dzielonej, związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy, dotyczących okresu przed podziałem (na przykład w przypadku popełnionych przed podziałem błędów Spółki Dzielonej w wystawianych fakturach VAT), to wówczas Spółka Dzielona będzie zobowiązana do ujmowania dla celów Podatku CIT tych korekt (rozliczenie takie korygować powinno okres przed dniem wydzielenia).
5.1 Powyższe stanowisko Spółki Dzielonej znajduje potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki sądów administracyjnych, w szczególności:
W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 19 lutego 2014 r. sygn. I SA/Gd 1686/13, zgodnie z którym: Końcowo wyjaśnienia wymaga, że prawdą jest, jak wywodził organ interpretujący, iż faktura korygująca odnosi się do faktury pierwotnej, ale w ocenie Sądu to "odniesienie" nie oznacza, że faktura korygująca zawsze jedynie potwierdza i odwołuje się do zdarzenia, jakie zaistniało w dacie wystawienia faktury pierwotnej. Taka bowiem sytuacja jest następstwem stanu, gdy faktura pierwotna była od początku wadliwa, np. wskutek błędnego wpisania w niej - wbrew umowie pomiędzy stronami – niewłaściwej ceny, nieodpowiedniej stawki podatku od towarów i usług, ilości towaru albo waluty zapłaty. Takie przyczyny występują zresztą najczęściej w przypadku korygowania faktur, i tylko wówczas można mówić o ścisłym związku korekty i faktury pierwotnej. Inaczej jednak przedstawia się sytuacja, kiedy pierwotna faktura była prawidłowa od samego początku, a dopiero później – w innym roku podatkowym - wystąpiło zdarzenie skutkujące koniecznością korekty. W takiej sytuacji faktura pierwotna oraz korekta także pozostają ze sobą w związku, ale związek ten nie jest już tak ścisły, jak w poprzednim przypadku. Związek ten jest tylko formalny (korekta dotyczy konkretnej faktury pierwotnej), ale w sensie materialnym ta faktura korygująca związana jest z nowym zdarzeniem gospodarczym, które - już w kolejnym roku podatkowym – skutkowało zmianą wysokości przychodu. Taka korekta jest tylko nominalnie związana z pierwotną fakturą, gdyż w istocie korekta dotyczy nowego, odrębnego zdarzenia gospodarczego, o którym podatnik nie wiedział i nie mógł wiedzieć w chwili wystawiania prawidłowej faktury pierwotnej. W ocenie Sądu nie istnieje żadne uzasadnienie prawne, dla którego korekta przychodów wykazanych prawidłowo w danym okresie rozliczeniowym miałaby wpływać z mocą wsteczną na ten okres z powodu zdarzeń, które zaistniały dopiero po jego upływie. Przyjęcie koncepcji organu skutkowałoby obowiązkiem naliczenia i uiszczenia przez podatników odsetek należnych z tytułu ewentualnego zaniżenia zobowiązania podatkowego (w razie wystąpienia okoliczności, które ex post zwiększają przychód), co zasadniczo kłóciłoby się z zasadą, że odsetki obciążać mogą podatnika tylko z powodów zawinionych przez niego.”
W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 27 marca 2013 r. sygn. III SA/Wa 2715/12, zgodnie z którym: „Inaczej jednak przedstawia się sytuacja, kiedy pierwotna faktura była prawidłowa od samego początku, a dopiero później – w innym roku podatkowym - wystąpiło zdarzenie skutkujące koniecznością korekty. W takiej sytuacji faktura pierwotna oraz korekta także pozostają ze sobą w związku, ale związek ten nie jest już tak ścisły, jak w poprzednim przypadku. Związek ten jest tylko formalny (korekta dotyczy konkretnej faktury pierwotnej), ale w sensie materialnym ta faktura korygująca związana jest z nowym zdarzeniem gospodarczym, które - już w kolejnym roku podatkowym – skutkowało zmianą wysokości przychodu. Taka korekta jest tylko nominalnie związana z pierwotną fakturą, gdyż w istocie korekta dotyczy nowego, odrębnego zdarzenia gospodarczego, o którym podatnik nie wiedział i nie mógł wiedzieć w chwili wystawiania prawidłowej faktury pierwotnej. Skarżąca trafnie zatem zauważyła, iż nie istnieje żadne uzasadnienie prawne, dla którego korekta przychodów wykazanych prawidłowo w danym okresie rozliczeniowym miałaby wpływać z mocą wsteczną na ten okres z powodu zdarzeń, które zaistniały dopiero po jego upływie. Trafnie też Skarżąca zauważyła, że przyjęcie koncepcji Organu skutkowałoby obowiązkiem naliczenia i uiszczenia odsetek należnych z tytułu ewentualnego zaniżenia zobowiązania podatkowego (w razie wystąpienia okoliczności, które ex post zwiększają przychód), co zasadniczo kłóciłoby się z zasadą, że odsetki obciążać mogą podatnika tylko z powodów zawinionych przez niego.”
Stanowisko Spółki Dzielonej w zakresie Pytania 3
Zdaniem Spółki Dzielonej jeżeli Spółka Przejmująca - w związku z otrzymanymi od kontrahentów w dniu lub po dniu podziału fakturami korygującymi dotyczącymi nabycia towarów i usług – na podstawie odpowiednich umów będzie zobowiązana / uprawniona do dokonania korekty rozliczeń z kontrahentami, to wówczas Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana do ujmowania dla celów Podatku CIT takich faktur korygujących.
3.2 Na podstawie powyższych przepisów, w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym (punkt 17 b):
W związku z planowanym podziałem, wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami, w zakresie Działalności Dotyczącej Kawy, zostaną skutecznie przeniesione na Spółkę Przejmującą (zgodnie z przyjętym planem podziału). W konsekwencji od dnia podziału Spółka Przejmująca - w ramach przejętych w wyniku podziału praw i obowiązków związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy (w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów) – będzie jedynym podmiotem zobowiązanym/uprawnionym do rozliczenia powyższych korekt dokonywanych przez kontrahentów.
Nie można też wykluczyć, że kontrahenci będą po dniu podziału wystawiać faktury korygujące VAT dotyczące faktur VAT wystawionych przez nich przed podziałem, na których znalazły się błędne wartości (błędy popełnione przez kontrahentów w momencie wystawienia faktury VAT korygowanej).
4.2 W konsekwencji, jeżeli Spółka Przejmująca - w związku z otrzymanymi od kontrahentów w dniu lub po dniu podziału fakturami korygującymi dotyczącymi nabycia towarów i usług – na podstawie odpowiednich umów będzie zobowiązana / uprawniona do dokonania korekty rozliczeń z kontrahentami, to wówczas Spółka Dzielona nie będzie zobowiązana do ujmowania dla celów Podatku CIT takich faktur korygujących.
4.3 Ze względu na tzw. sukcesję podatkową częściową, bez wpływy na powyższą konkluzję będzie fakt, czy faktury korygujące dotyczące Działalności Dotyczącej Kawy będą wskazywały jako nabywcę Spółkę Dzieloną czy Spółkę Przejmującą i czy od dnia podziału faktycznie otrzyma je Spółka Przejmująca czy Spółka Dzielona.
4.4 Należy podkreślić, że przyjęcie odmiennego stanowiska doprowadziłoby do powstania sytuacji nielogicznej z punktu widzenia racjonalnego Ustawodawcy. Otóż:
kontrahenci dokonywaliby korekty rozliczeń ze Spółką Przejmującą, która to otrzymywałaby stosowne faktury korygujące VAT (Spółka Dzielona nie mogłaby być stroną takich rozliczeń z punktu widzenia prawnego – byłoby to bowiem niezgodne zarówno z przepisami KSH, jak i przyjętym planem podziału),
Podstawą do sukcesji praw i obowiązków podatkowych są regulacje zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
Zgodnie z art. 93c § 1 tej ustawy osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Op).
Powyższy przepis reguluje tzw. sukcesję ograniczoną. Wynika z niego, że w przypadku podziału przez wydzielenie nie dochodzi do następstwa prawnego, chyba, że majątek dzielonej osoby prawnej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Co istotne, przepis ten mówi o wszelkich przewidzianych w przepisach prawa podatkowego prawach i obowiązkach osoby prawnej dzielonej pozostających w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. A contrario te prawa i obowiązki, które wiążą się z majątkiem pozostałym w spółce dzielonej, nie będą podlegały sukcesji.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego w ramach planowanej restrukturyzacji, Działalność Dotycząca Kawy zostanie wyodrębniona (jako zorganizowana część przedsiębiorstwa) oraz przeniesiona ze Spółki Dzielonej (w wyniku dokonania podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych) do innej spółki z Grupy.
Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., zwanej dalej k.s.h.).
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (...). Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
W myśl natomiast art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
Jak wynika z okoliczności sprawy przed dniem planowanego podziału przez wydzielenie Spółka Dzielona - w ramach Działalności Dotyczącej Kawy - dokonuje dostaw na rzecz swoich kontrahentów na podstawie umów dotyczących dystrybucji i sprzedaży kawy. Zgodnie z tymi umowami, w przypadku przekroczenia przez kontrahentów określonego pułapu zamówień i dostaw kawy albo dokonania zwrotów towarów (kawy), mają oni prawo do odpowiedniej korekty rozliczeń i otrzymania faktury korygującej VAT. W związku z planowanym podziałem, wszelkie prawa i obowiązki wynikające z powyższych korekt rozliczeń z kontrahentami zostaną skutecznie przeniesione na Spółkę Przejmującą (zgodnie z przyjętym planem podziału). W konsekwencji od dnia podziału Spółka Przejmująca - w ramach przejętych w wyniku podziału praw i obowiązków związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy (w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów dotyczących dostaw i dystrybucji kawy) – będzie zobowiązana do (i) dokonywania przewidzianych w stosownych umowach korekt rozliczeń z kontrahentami wynikających z tytułu osiągnięcia przez kontrahentów określonego pułapu zamówień lub dokonanych przez kontrahentów w dniu lub po dniu podziału zwrotów towarów (kawy) i (ii) wystawienia stosownych faktur korygujących VAT na ich rzecz. Ponadto nie można wykluczyć, że w dniu lub po dniu podziału zajdzie konieczność wystawienia faktur korygujących VAT dotyczących faktur VAT wystawionych przez Spółkę Dzieloną przed podziałem, na których znalazły się błędne wartości (błędy popełnione przez Spółkę Dzieloną w momencie wystawiania faktury korygowanej). Dodatkowo, w związku z planowanym podziałem, mogą mieć miejsce następujące zdarzenia:
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, Która ze spółek, tj. Spółka Dzielona czy też Spółka Przejmująca będzie uprawniona / zobowiązania do rozliczenia umownych korekt rozliczeń z kontrahentami wynikającymi z:
dokonywania przewidzianych w stosownych umowach korekt rozliczeń z kontrahentami wynikających z tytułu osiągnięcia przez kontrahentów określonego pułapu zamówień lub dokonanych przez kontrahentów w dniu lub po dniu podziału zwrotów towarów (kawy) oraz wystawienia stosownych faktur korygujących VAT na ich rzecz;
dokonywania korekt rozliczeń z kontrahentami związanych z przejętą Działalnością Dotyczącą Kawy a dotyczącą okresu przed podziałem;
dokonywania korekt rozliczeń z kontrahentami w związku z otrzymanymi w dniu lub po dniu podziału fakturami korygującymi dotyczącymi nabycia towarów i usług.
Celem wystawienia faktury korygującej jest wykazanie prawidłowej wysokości już osiągniętego przychodu, należnego za dany okres rozliczeniowy czy też poniesionego kosztu uzyskania przychodu. Faktura korygująca nie zmienia daty zdarzenia gospodarczego związanego z powstaniem tego przychodu / poniesienia kosztu, nie zmienia też daty powstania obowiązku podatkowego.
Faktura powinna określać wartość transakcji, natomiast faktura korygująca wartość tę koryguje, czyli zmienia.
Faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Przyczyny jej wystawienia mogą być zróżnicowane. Niezależnie jednak od przyczyny korekty wskazać należy, że punktem odniesienia dla faktury korygującej jest zawsze faktura pierwotna.
W odniesieniu do powyższych wyjaśnień stwierdzić zatem należy, że wystawione w dniu lub po dniu podziału faktury korygujące VAT na rzecz kontrahentów, związane z Działalnością Dotyczącą Kawy, wynikające z umów dotyczących dostaw i dystrybucji kawy powinny mieć wpływ na przychody należne określone w fakturze podstawowej, bowiem dotyczą uprzednio wskazanych przychodów, a nie jakichkolwiek przychodów. Faktura korygująca nie generuje nowego (odmiennego) momentu powstania przychodu. W związku z powyższym (bez względu na przyczynę korekty) do rozliczenia faktur korygujących dotyczących sprzedaży, która została dokonana i co do której powstał przychód należny (skonkretyzował się), przed dniem podziału - zobowiązana jest wyłącznie Spółka Dzielona. Spółka Przejmująca będzie miała natomiast obowiązek ujęcia faktur korygujących dotyczących sprzedaży w odniesieniu do której przychód należny powstanie od dnia podziału.
Natomiast w odniesieniu do ujęcia i rozliczenia faktur korygujących dotyczących nabycia towarów i usług, które zostały dokonane i ujęte w ciężar kosztów uzyskania przychodu (rozliczonych) przed dniem podziału - zobowiązana jest wyłącznie Spółka Dzielona. Spółce Przejmującej natomiast będzie przysługiwało prawo do ujęcia faktur korygujących dotyczących faktur dotyczących nabycia towarów i usług, które zgodnie z przepisami updop będą potrącalne od dnia podziału.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa ( art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania ( art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
IPPB1/4511-887/15-2/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IPPB5/4510-286/15-2/AM