Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ibpb-1-2-4510-193-15-ms
Timestamp: 2017-10-24 11:38:56
Legal References Found: art. 14
 art. 529
 art. 231
 art. 4
 FSK 
 art. 529
 art. 531
 art. 16
 art. 93

Document Content:
IBPB-1-2/4510-193/15/MS | Interpretacja indywidualna
- Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Departament Nieruchomości, tworzący Majątek Wydzielany, który ma zostać przeniesiony na Spółkę Przejmującą w wyniku podziału Spółki Dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa?
- Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z prowadzeniem działalności podstawowej Spółki Dzielonej przez Departament Dealerski, który po przeprowadzeniu podziału Spółki Dzielonej ma pozostać w Spółce Dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa?
- W jaki sposób Spółka Przejmująca powinna amortyzować przejęte na skutek podziału Spółki Dzielonej składniki Majątku Wydzielanego? W szczególności, czy wartość początkowa przejętych przez Spółkę Przejmującą składników Majątku Wydzielanego, która to wartość będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych, będzie równa wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Dzielonej?
IBPB-1-2/4510-193/15/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 18 czerwca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 23 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:
w jaki sposób Spółka Przejmująca powinna amortyzować przejęte na skutek podziału Spółki Dzielonej składniki Majątku Wydzielanego... W szczególności, czy wartość początkowa przejętych przez Spółkę Przejmującą składników Majątku Wydzielanego, która to wartość będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych, będzie równa wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Dzielonej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)
w jaki sposób Spółka Przejmująca powinna amortyzować przejęte na skutek podziału Spółki Dzielonej składniki Majątku Wydzielanego; w szczególności, czy wartość początkowa przejętych przez Spółkę Przejmującą składników Majątku Wydzielanego, która to wartość będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych, będzie równa wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Dzielonej.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową. Właścicielem wszystkich udziałów Spółki Przejmującej jest osoba fizyczna (dalej „Wspólnik”). Przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest między innymi działalność związana z obsługą rynku nieruchomości.
Wspólnik jest również właścicielem udziałów innej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona”). Celem pełnego wyjaśnienia stanu faktycznego (winno być zdarzenia przyszłego) Wnioskodawca pragnie poinformować organ podatkowy, że Wspólnik jest jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej. W związku z tym Spółka Dzielona może być uznawana za „spółkę siostrę” względem Spółki Przejmującej.
Spółka Dzielona jest właścicielem i użytkownikiem wieczystym nieruchomości częściowo zabudowanej (dalej: „Nieruchomość”) składającej się z kilku działek ewidencyjnych. Obecnie Spółka Dzielona wykorzystuje Nieruchomość przede wszystkim do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (działalności podstawowej). W budynku znajdującym się na Nieruchomości mieści się bowiem siedziba Spółki Dzielonej, salon samochodowy, na Nieruchomości znajduje się także parking przeznaczony dla klientów i pracowników salonu samochodowego, komis samochodów używanych, itp.
Spółka Dzielona planuje przeprowadzenie na Nieruchomości nowej inwestycji, która ma polegać na budowie trzech budynków z pomieszczeniami przeznaczonymi pod wynajem (dalej „Inwestycja”). W związku z tym przeznaczenie Nieruchomości ulegnie zmianie. Sposób przeprowadzenia Inwestycji nie został całkowicie przesądzony. Możliwe jest budowanie budynków po kolei (realizowanie Inwestycji w trzech etapach) albo rozpoczęcie budowy budynków równocześnie.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że działalność polegająca na administrowaniu nieruchomościami, przeprowadzaniu inwestycji budowlanych oraz (w zakresie planowanym) na wynajmowaniu budynków biurowych jest działalnością odrębną od podstawowej działalności Spółki Dzielonej i znacznie się od niej różni. Dlatego też, aby ułatwić zarządzanie oboma polami działalności oraz prowadzenie Inwestycji Spółka Dzielona wydzieliła w swoich ramach dwa oddzielne departamenty: Departament Nieruchomości oraz Departament Dealerski (dalej łącznie zwane „Departamentami”). Utworzenie Departamentów nastąpiło w drodze uchwały Zarządu Spółki Dzielonej (dalej: „Uchwała”). W treści Uchwały postanowiono, że działalność Departamentu Nieruchomości będzie polegała na zarządzaniu i administrowaniu nieruchomościami gruntowymi, zabudowanymi i lokalami należącymi do Spółki Dzielonej. Departament Nieruchomości ma też zajmować się prowadzeniem Inwestycji. W związku z takim określeniem zakresu działalności Departamentu Nieruchomości, do jego kompetencji należą również wszystkie sprawy związane z przeprowadzaniem Inwestycji. Na mocy Uchwały działalność Departamentu Dealerskiego obejmuje zaś pozostałą działalność Spółki Dzielonej (czyli działalność podstawową Spółki Dzielonej).
W chwili obecnej rozważany jest podział Spółki Dzielonej. Podział ten miałby zostać przeprowadzony poprzez wydzielenie, tj. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej „k.s.h.”) i polegałby na przeniesieniu do Spółki Przejmującej części majątku Spółki Dzielonej wyodrębnionej w ramach Departamentu Nieruchomości.
Składniki majątkowe Departamentu Nieruchomości takie jak samochód, komputery, telefon, itp.
Prawa i zobowiązania wynikające z umów o pracę zawartych z Pracownikami Departamentu Nieruchomości. Pracownicy ci zostaliby przejęci przez Spółkę Przejmującą na podstawie art. 231 Kodeksu pracy,
Prawa i zobowiązania wynikające ze statusu strony w toczących się przed organami i instytucjami postępowaniach wszczętych na wniosek w związku z przeprowadzaniem Inwestycji, takimi jak procedura z wniosku o informację techniczną dotyczącą zasilania budynków w wodę i odprowadzenia ścieków, z wniosku o warunki techniczne na przebudowę magistrali wodociągowej będącej w kolizji z Inwestycją, z wniosku o określenie warunków technicznych na odprowadzenie wód opadowych do kanalizacji deszczowej, z wniosku o warunki techniczne na przebudowę przyłącza gazowego, itp., lub, w przypadku zakończenia tych postępowań przed podziałem, prawa i zobowiązania wynikające z wydanych decyzji, uzgodnień lub innych aktów,
Spółka Dzielona zawarła lub zawrze umowy kredytowe o charakterze inwestycyjnym. Jeden z kredytów inwestycyjnych był zawarty przez Spółkę Dzieloną w latach ubiegłych i był związany z nabyciem praw do Nieruchomości. Kredyt ten jest w trakcie spłaty przez Spółkę Dzieloną. Dodatkowo Spółka Dzielona zawrze umowę kredytową celem pozyskania środków finansowych na przygotowanie i rozpoczęcie Inwestycji. Kredyty te zostały lub zostaną zabezpieczone na Nieruchomości z uwagi na wpisanie hipoteki. W związku z przeniesieniem Majątku Wydzielanego do Spółki Przejmującej hipoteka zabezpieczająca kredyt nie byłaby wykreślona. Ze względu na związanie tych kredytów z Inwestycją (a zatem z działalnością Departamentu Dealerskiego – winno być Departamentu Nieruchomości), po podziale do spłaty kredytów inwestycyjnych zobowiązana byłaby Spółka Przejmująca. Prawa i zobowiązania z takich umów kredytowych weszłyby bowiem w skład Majątku Wydzielanego. Po podziale, Spółka Dzielona odpowiadałaby wyłącznie jako poręczyciel. Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca uregulowałyby między sobą kwestie odpowiedzialności Spółki Dzielonej jako poręczyciela.
Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Departament Nieruchomości, tworzący Majątek Wydzielany, który ma zostać przeniesiony na Spółkę Przejmującą w wyniku podziału Spółki Dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa...
Czy zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z prowadzeniem działalności podstawowej Spółki Dzielonej przez Departament Dealerski, który po przeprowadzeniu podziału Spółki Dzielonej ma pozostać w Spółce Dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa...
W jaki sposób Spółka Przejmująca powinna amortyzować przejęte na skutek podziału Spółki Dzielonej składniki Majątku Wydzielanego... W szczególności, czy wartość początkowa przejętych przez Spółkę Przejmującą składników Majątku Wydzielanego, która to wartość będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych, będzie równa wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Dzielonej...
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r., poz. 851, ze zm. – dalej: „ustawa CIT”), przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”) należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
-w orzecznictwie sądów administracyjnych, np. w wyroku NSA z 12 maja 2011 r. (sygn. akt II FSK 2222/09) oraz
-w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego, przykładowo:
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 lutego 2014 r. znak ILPB4/423-441/13-2/DS,
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 września 2014 r., znak IBPP4/443-266/14/EK,
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 grudnia 2014 r., znak IBPBI/1/423-26/14/ŚS,
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 listopada 2014 r., znak IBPP4/443-400/14/BP,
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16 lutego 2015 r., znak IPTPB1/415-697/14-2/SJ.
zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z prowadzeniem działalności podstawowej Spółki Dzielonej przez Departament Dealerski, który - po przeprowadzeniu podziału Spółki Dzielonej - miałyby pozostać w Spółce Dzielonej.
Składniki majątkowe niezbędne do zarządzania Nieruchomością oraz do prowadzenia Inwestycji polegającej na zabudowie Nieruchomości budynkami biurowymi (samochód, komputery, telefon, itp.)
Prawa i zobowiązania wynikające z umów najmu części Nieruchomości zawartych przez Spółkę Dzieloną (w tym wynikające z umów dotyczących najmu magazynu oraz powierzchni przeznaczonej pod kontener),
Prawa i zobowiązania wynikające z przetargu mającego wyłonienie asesora odpowiedzialnego za dokonanie certyfikacji ekologicznej budynków, które powstaną w ramach Inwestycji,
Do Departamentu Dealerskiego nie został przypisany budynek znajdujący się na Nieruchomości, w którym znajdują się obecnie biura Spółki Dzielonej (w tym powierzchnie wykorzystywane przez pracowników Departamentu Dealerskiego) oraz w którym prowadzony jest salon samochodowy. Zdaniem Wnioskodawcy budynek, który stanowi część Nieruchomości, nie musi być jednak „przypisany” do Departamentu Dealerskiego. Wręcz przeciwnie, z wskazanych w pkt 1.2 wyżej względów, powinien on być składnikiem majątkowym „przypisanym” do Departamentu Nieruchomości. Teoretycznie działalność podstawowa Spółki Dzielonej może być bowiem prowadzona, po podziale Spółki Dzielonej, w tym samym budynku, w którym jest dotychczas prowadzona (budynek lub jego część może być wynajmowany od Spółki Przejmującej). W trakcie prowadzenia Inwestycji działalność podstawowa Spółki Dzielonej może też zostać przeniesiona do innej lokalizacji. Działalność w zakresie sprzedaży i serwisowania samochodów może być bowiem prowadzona w dowolnej lokalizacji, gdyż opiera się przede wszystkim na zaufaniu do marki i obsługujących serwis specjalistów.
Spółka Dzielona wyodrębniła konta księgowe dotyczące działalności Departamentu Dealerskiego, na których ewidencjonuje wyłącznie przychody i koszty związane z działalnością Departamentu Dealerskiego,
Z uwagi na powiązanie i wyspecjalizowanie składników majątkowych, w tym zobowiązań, przypisanych do Departamentu Nieruchomości oraz fakt, że do Departamentu Nieruchomości zostali „przypisani” Pracownicy Departamentu Nieruchomości, a do zarządzania tym departamentem wyznaczono jego kierownika, można argumentować, że Departament Nieruchomości jest zdolny do samodzielnego prowadzenia przypisanej mu działalności. Posiadane zasoby materialne i niematerialne są bowiem w pełni wystarczające na potrzeby przypisanej Departamentowi Nieruchomości działalności. Działalność ta może być prowadzona przez Departament Nieruchomości w ramach Spółki Dzielonej, jak również może być skutecznie kontynuowana po wydzieleniu, tj. przeniesieniu Majątku Wydzielanego do Spółki Przejmującej.
Skutki podziału spółek na gruncie prawa prywatnego regulują przepisy k.s.h. Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział spółki może być dokonay przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Zgodnie z art. 531 § 1 k.s.h. spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału, bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Na gruncie przytoczonych przepisów k.s.h. w wyniku podziału ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa, ograniczona do przenoszonej części majątku (tak A. Rachwał <w:> J. Bieniak, M. Bieniak, G Nitu-Jagielski, K. Opustil, R. Pabis, A. Rachwał, M Spyra, S. Suliński, M. Tofel, R. Zawłocki KSH. Komentarz, Warszawa 2011, Wydawnictwo C.H. Beck, str. 1585).
Skutki podziału przez wydzielenie na gruncie prawa podatkowego, od których zależy spełnienie wymogu zawartego w art. 16g ust. 18 Ustawy CIT, zawarte jednak zostały w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej: „o.p.”). Zgodnie z art. 93c § 1 i 2 o.p., osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Stanowisko wyrażone przez Spółkę Przejmującą zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in: w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 kwietnia 2015 r., znak IBPBI/2/4510-125/15/KP, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 sierpnia 2014 r., znak IPPB3/423-605/14-2/PK1, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 czerwca 2014 r., znak IPPB5/423-320/14-2/MW czy w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 stycznia 2014 r., znak: IPPB3/423-823/13-2/MS.
IPPB3/423-605/14-2/PK1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IBPB-1-2/4510-193/15/MS