Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463347-2019-11-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit2-2-4011-347-2019-2-md
Timestamp: 2020-07-06 03:05:46
Legal References Found: art. 27

art. 6
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 27
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 27
 art. 27
 art. 45
 art. 27
 art. 6
 art. 128
 art. 27
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 27

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT2-2.4011.347.2019.2.MD
art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
0115-KDIT2-2.4011.347.2019.2.MD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2019 r. (data wpływu 3 września 2019 r.), uzupełnionym w dniu 6 listopada 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dokonywania odliczeń w ramach tzw. ulgi prorodzinnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dokonywania odliczeń w ramach tzw. ulgi prorodzinnej.
W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 28 października 2019 r., nr 0115-KDIT2-2.4011.347.2019.1.MD, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wniosek został uzupełniony w dniu 6 listopada 2019 r.
Wnioskodawczyni jest po rozwodzie (27 kwietnia 2015 r.). Rozwód został orzeczony z winy byłego męża. Od czasu separacji (listopad 2012 r.) dzieci (A ur. 1995 r., B ur. 1997 r.) mieszkają z Wnioskodawczynią. Koszty związane z ich utrzymaniem, leczeniem, edukacją (obydwoje uczą się bez przerwy na studiach dziennych: A – na piątym roku, B – na czwartym roku) spoczywają na Wnioskodawczyni.
Od osiągnięcia pełnoletności (ani nigdy wcześniej) dzieci Wnioskodawczyni – B i A nie otrzymywały zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej, nie uzyskały żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 30b tej ustaw, ani przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy. Dzieci Wnioskodawczyni nie wstąpiły w związki małżeńskie.
Do dzieci Wnioskodawczyni nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Były mąż ogranicza się tylko do zasądzonych 400 zł alimentów na dziecko, których w latach 2012-2014 nie płacił w ogóle, a po rozwodzie na początku nie w całości i niesystematycznie. Nie ponosił nigdy i nie ponosi żadnych innych kosztów związanych z dziećmi. Nie robił i nie robi prezentów na urodziny i święta, nie uczestniczył w żadnych ważniejszych wydarzeniach w ich życiu mimo zaproszeń, nie spędza wolnego czasu, urlopu, nie kupuje ubrań, tym samym nie ponosi z tego tytułu żadnych kosztów.
Po uzyskaniu pełnoletności ojciec dzieci względem B wywiązywał się w terminie z obowiązku alimentacyjnego (400 zł miesięcznie), względem A (400 zł miesięcznie) miał zaległości w latach 2013-2016 w wysokości 1000 zł, ale do tej pory zdążył je uregulować.
Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody opodatkowane według skali podatkowej – jest pedagogiem terapeutą.
Do tej pory to Wnioskodawczyni odliczała ulgę prorodzinną na dzieci. W tym roku były mąż poinformował Wnioskodawczynię o zamiarze skorzystania z ulgi. Poinformował również, że będzie domagał się zwrotu od Wnioskodawczyni ulgi prorodzinnej (50%) 5 lat wstecz. Czytając treść ustawy Wnioskodawczyni nie znalazła informacji potwierdzającej jego rację.
W urzędzie skarbowym Wnioskodawczyni dowiedziała się, że ulga należy się rodzicowi, z którym mieszka uczące się dziennie, niepracujące dziecko. Jeśli chodzi o dzieci pełnoletnie zasugerowano Wnioskodawczyni złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Czy Wnioskodawczyni należy się 100% ulgi prorodzinnej na dwoje uczących się dzieci, które z nią zamieszkują i są na jej utrzymaniu, w sytuacji gdy ojciec płaci alimenty (400 zł na jedno) i nie ponosił oraz nie ponosi żadnych innych kosztów związanych z dziećmi, zaś z ulgi prorodzinnej chce spłacić zaległości alimentacyjne syna?
Czy były mąż ma prawo domagać się od Wnioskodawczyni zwrotu 50% ulgi prorodzinnej 5 lat wstecz?
Zdaniem Wnioskodawczyni, należy się jej 100% ulgi prorodzinnej na dwoje uczących się, pełnoletnich, niepracujących, mieszkających z Wnioskodawczynią dzieci, zwłaszcza, że cały koszt związanych z ich utrzymaniem, edukacją (obydwoje uczą się bez przerwy na studiach dziennych), leczenie spoczywa na Wnioskodawczyni, a były mąż chce ulgą prorodzinną spłacić zaległe alimenty syna.
Na podstawie art. 27f ust. 4 powołanej ustawy odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.
W świetle art. 27f ust. 5 ww. ustawy odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
Zgodnie z zacytowanymi przepisami ulga prorodzinna, przy spełnieniu określonych wymogów, przysługuje między innymi podatnikowi utrzymującemu pełnoletnie dziecko/dzieci w związku z wykonywaniem ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego.
Obowiązek alimentacyjny względem dzieci pełnoletnich, o których mowa w art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 6 ust. 4 pkt 2 i pkt 3 tej ustawy, wynika wprost z przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2019 r., poz. 2086) – art. 128 i następne. Zgodnie z definicją zawartą w Kodeksie rodzinnym i opiekuńczym, obowiązek alimentacyjny to obowiązek dostarczania środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków wychowania.
W przypadku dziecka pełnoletniego, jednym z wymogów warunkujących dokonywanie odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej jest utrzymywanie dziecka w związku z wykonywaniem, nawet przymusowo, obowiązku alimentacyjnego. Jeżeli oboje rodzice utrzymują pełnoletnie dziecko, tzn. wypełniają swoje obowiązki alimentacyjne, wówczas ulga przysługuje każdemu z rodziców w częściach równych, tj. po 50% lub w dowolnie ustalonej przez nich proporcji. W celu ustalenia proporcji odliczenia przysługującego każdemu z rodziców, niezbędne jest w tym zakresie porozumienie pomiędzy rodzicami, gdyż to im ustawodawca pozostawił decyzję w tym względzie. Kwota odliczona przez obojga rodziców nie może jednak przekroczyć rocznego limitu ulgi określonego ustawą.
Z opisu stanu faktycznego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest po rozwodzie (27 kwietnia 2015 r.). Rozwód został orzeczony z winy byłego męża. Od czasu separacji (listopad 2012 r.) dzieci (A ur. 1995 r., B ur. 1997 r.) mieszkają z Wnioskodawczynią. Koszty związane z ich utrzymaniem, leczeniem, edukacją (obydwoje uczą się bez przerwy na studiach dziennych: A – na piątym roku, B – na czwartym roku) spoczywają na Wnioskodawczyni. Od osiągnięcia pełnoletności (ani nigdy wcześniej) dzieci Wnioskodawczyni – B i A nie otrzymywały zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej, nie uzyskały żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 30b tej ustaw, ani przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy. Dzieci Wnioskodawczyni nie wstąpiły w związki małżeńskie. Do dzieci Wnioskodawczyni nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Były mąż ogranicza się tylko do zasądzonych 400 zł alimentów na dziecko, których w latach 2012-2014 nie płacił w ogóle, a po rozwodzie na początku nie w całości i niesystematycznie. Nie ponosił nigdy i nie ponosi żadnych innych kosztów związanych z dziećmi. Nie robił i nie robi prezentów na urodziny i święta, nie uczestniczył w żadnych ważniejszych wydarzeniach w ich życiu mimo zaproszeń, nie spędza wolnego czasu, urlopu, nie kupuje ubrań, tym samym nie ponosi z tego tytułu żadnych kosztów. Po uzyskaniu pełnoletności ojciec dzieci względem B wywiązywał się w terminie z obowiązku alimentacyjnego (400 zł miesięcznie), względem A (400 zł miesięcznie) miał zaległości w latach 2013-2016 w wysokości 1000 zł, ale do tej pory zdążył je uregulować. Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody opodatkowane według skali podatkowej – jest pedagogiem terapeutą. Do tej pory to Wnioskodawczyni odliczała ulgę prorodzinną na dzieci. W tym roku były mąż poinformował Wnioskodawczynię o zamiarze skorzystania z ulgi. Poinformował również, że będzie domagał się zwrotu od Wnioskodawczyni ulgi prorodzinnej (50%) 5 lat wstecz. Czytając treść ustawy Wnioskodawczyni nie znalazła informacji potwierdzającej jego rację. W urzędzie skarbowym Wnioskodawczyni dowiedziała się, że ulga należy się rodzicowi, z którym mieszka uczące się dziennie, niepracujące dziecko. Jeśli chodzi o dzieci pełnoletnie zasugerowano Wnioskodawczyni złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro jednym z wymogów warunkujących dokonywanie odliczeń wynikających z art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ramach omawianej ulgi jest utrzymywanie pełnoletnich dzieci w związku z wykonywaniem, nawet przymusowo obowiązku alimentacyjnego to w sytuacji gdy były mąż uiszczał alimenty na pełnoletnie, studiujące, niepracujące dzieci wykonując wobec nich obowiązek alimentacyjny, Wnioskodawczyni nie przysługuje wyłączne prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dzieci. W przypadku braku porozumienia rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia, każdy z rodziców ma możliwość odliczenia połowy przysługującej kwoty ulgi.
Jednocześnie wskazać przy tym należy, że rozstrzyganie ewentualnych sporów między byłymi małżonkami odnoszących się do kwestii wykorzystania ulgi nie należy do kompetencji organu wydającego interpretacje.