Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/0114-kdip3-2-4011-199-2018-2-mk
Timestamp: 2019-01-21 14:17:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 19
 art. 30
 art. 30
 art. 19
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 45
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 19
 art. 25
 art. 25
 art. 26
 art. 19
 art. 30
 art. 10
 art. 2
 art. 30
 art. 3
 art. 30
 art. 30
 art. 19
 art. 30
 art. 30
 art. 19
 art. 30
 art. 20
 art. 30
 art. 30
 art. 19
 art. 19
 art. 30

Document Content:
♦ › Spółki › 0114-KDIP3-2.4011.199.2018.2.MK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2018 r. (data wpływu 21 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 maja 2018 r. (data wpływu 21 marca 2018 r.) na wezwanie znak: 0114-KDIP3-2.4011.199.2018.1.MK z dnia 24 kwietnia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Malty za zagraniczną spółkę kontrolowaną – jest prawidłowe.
W dniu 21 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Malty za zagraniczną spółkę kontrolowaną.
Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym osób fizycznych od całości swoich przychodów (dochodów) niezależnie od miejsca położenia ich źródła.
Wnioskodawca od roku 2016 posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym spółki kapitałowej, mającej swą siedzibę na terytorium Republiki Malty (dalej: „Spółka”).
Spółka jest rezydentem podatkowym Malty i podlega tam opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia ich źródła.
Przedmiot działalności Spółki, obejmuje realizacje inwestycji i transakcji kapitałowych i finansowych, zarządzanie, doradztwo gospodarcze oraz inwestycyjne, a także pośrednictwo w wykonywaniu tych czynności oraz inne usługi. Wnioskodawca zwraca jednak uwagę, że Spółka powstała w listopadzie 2016 r. i w roku 2017 nie prowadziła jeszcze działalności w pełnym, wskazanym wyżej zakresie. W roku 2017 Spółka:
uzyskała przychód z tytułu zapłaty należności wynikających z nabytych uprzednio przez Spółkę wierzytelności wobec spółki z siedzibą w Luksemburgu,
dokonała inwestycji polegających na nabyciu nieruchomości położonych na terenie Wielkiej Brytanii, oraz na nabyciu wierzytelności z tytułu pożyczek,
podjęła czynności zmierzające do inwestycji w nabycie nieruchomości we Francji - w 2017 r. nie doszło jeszcze do nabycia nieruchomości w tym kraju,
podjęła czynności związane ze świadczeniem usług doradztwa gospodarczego oraz pośrednictwa w sprzedaży udziałów, jednakże w roku 2017 nie uzyskała z tego tytułu przychodów.
Spółka w roku 2017 nie prowadziła działalności na terytorium Polski i nie uzyskała w Polsce dochodów. Spółka również nie posiadała w 2017 r. i nadal nie posiada w Polsce nieruchomości, ani udziałów i akcji w spółkach położonych w Polsce.
Jak wskazano wyżej, Spółka podlega na Malcie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od wszystkich swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródła ich uzyskania. Do przychodów osiągniętych przez Spółkę w roku 2017 zastosowanie miała obowiązująca na Malcie stawka podatku dochodowego w wysokości 35%. Spółka nie uzyskała przychodów, które byłyby zwolnione od podatku lub wyłączone z opodatkowania.
Wnioskodawca składając niniejszy wniosek dąży do potwierdzenia zasadności swojego stanowiska co do zakresu obowiązków wynikających z posiadania udziałów w Spółce w roku 2017, według stanu prawnego obowiązującego w roku 2017.
Ponieważ złożony wniosek zawierał braki formalne, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 24 kwietnia 2018 r. Nr znak: 0114-KDIP3-2.40111.199.2018.1.MK wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w celu doprecyzowania przedstawionego stanu faktycznego poprzez wskazanie czy zgodnie z przepisem art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. b) i c) w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r.:
Spółka kapitałowa z siedzibą na terytorium Malty będzie spełniała warunki o których mowa w art. 30f ust. 1 pkt 3 lit. b, tj.: co najmniej 50% przychodów tej spółki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 7, pochodzi z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej – w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
czy co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit. b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.).
Spółka kapitałowa z siedzibą na Malcie (dalej: „Spółka Maltańska”) w roku 2017 uzyskała przychody z różnych źródeł, w tym przychody z tytułu zapłaty należności wynikających z nabytych uprzednio przez tę spółkę wierzytelności wobec spółki z siedzibą w Luksemburgu oraz przychody z nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii. Na potrzeby wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca zakłada, że Spółka Maltańska spełniała warunki, o których mowa o w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit b Ustawy PDOF.
Żaden z uzyskanych przez Spółkę Maltańską przychodów, o których - co powyżej Wnioskodawca wyraźnie zakłada - mowa jest w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit b Ustawy PDOF, nie podlegał opodatkowaniu stawką podatku dochodowego niższą o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak również nie podlegał zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na Malcie.
Czy w świetle okoliczności przedstawionych w opisie zaistniałego zdarzenia na Wnioskodawcy ciąży obowiązek rozliczenia podatku, o którym mowa w art. 30f ust. 1 PDOF, od dochodów uzyskanych przez Spółkę w roku 2017?
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie jest „zagraniczna spółką kontrolowaną” w rozumieniu art. 30f ust. 3 PDOP, a tym samym, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek rozliczenia podatku, o którym mowa w art. 30f ust. 1 PDOP od dochodów uzyskanych przez Spółkę w roku 2017.
Na gruncie stanu prawnego obowiązującego w roku 2017, źródłem przychodów osoby fizycznej była m.in. działalność prowadzona przez „zagraniczną spółkę kontrolowaną” (art. 10 ust. 1 pkt 8a PDOF). Stosownie do art. 30f ust. 1 PDOF, podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej, wynosił 19% i podlega zapłacie w terminie wskazanym w art. 45 ust. 1aa PDOF, tj. do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
Dla stwierdzenia, czy dochody Spółki mogą stanowić dla Wnioskodawcy wskazane wyżej źródło przychodów i rodzić po jego stronie obowiązek zapłaty podatku, o którym mowa w art. 30f ust. 1 PDOF, niezbędne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy Spółka spełniała warunki uznania jej za „zagraniczną spółkę kontrolowaną”. Definicję legalną tego pojęcia zawiera art. 30f ust. 3 PDOF.
W świetle art. 30f PDOF „zagraniczną spółką kontrolowaną” jest:
co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit. b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.).
Jak wynika z przedstawionego opisu zaistniałego zdarzenia, zarówno siedziba Spółki, jak i jej organu zarządzającego mieści się na Malcie. Z tego też względu:
nie zachodzi sytuacja określona w pkt 1 powyższego przepisu, bowiem:
-Malta nie jest krajem wymienionym w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 25a ust. 6 PDOF,
siedziba zarządu Spółki również nie mieści się na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 25a ust. 6 Ustawy PDOF
nie zachodzi sytuacja określona w pkt 2 powyższego przepisu, bowiem pomiędzy Rzeczpospolita Polską i Republiką Malty zawarta została w dniu 7 stycznia 1994 r. umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, której art. 26 stanowi podstawę prawną do uzyskiwania informacji od organów podatkowych Malty.
Odnosząc się z kolei do pkt 3 powyższego przepisu należy w pierwszej kolejności zwrócić uwagę, że dla uznania Spółki za „zagraniczna spółkę kontrolowaną” przesłanki wskazane w tym przepisie (ppkt a-c) powinny zaistnieć łącznie. Tymczasem, jak wynika z opisu zaistniałego zdarzenia, nie została spełniona przesłanka wskazana w ppkt c), bowiem:
stosownie do obowiązujących na Malcie przepisów o podatku dochodowym, osiągnięte przez Spółkę w roku 2017 dochody podlegały opodatkowaniu według stawki 35%, tj. wg stawki wyższej niż wskazana w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
nie zaistniała sytuacja, by Spółka uzyskała przychody wymienione w ppkt b), które podlegały na Malcie zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym; jak już wskazano wyżej, uzyskane przez Spółkę dochody polegały opodatkowaniu na Malcie według stawki wyższej niż 19% i nie korzystały ze zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania.
Z uwagi zatem na niespełnienie przez Spółkę żadnej z przesłanek definicji z art. 30f ust. 3 (pkt 1-3) PDOF, koniecznych do uznania jej za „zagraniczną Spółkę kontrolowaną”, działalność Spółki nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8a Ustawy PDOP, a tym samym, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty w Polsce podatku od dochodów osiągniętych przez Spółkę w roku 2017.
Ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) wprowadzono na mocy art. 2 pkt 24 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzono regulacje m.in. w zakresie zagranicznych spółek kontrolowanych (art. 30f ustawy).
Zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym (wg stanu prawnego na dzień 31 grudnia 2017 r.), podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do art. 30f ust. 2 ww. ustawy (wg stanu prawnego na dzień 31 grudnia 2017 r.) użyte w niniejszym artykule określenie zagraniczna spółka oznacza:
Warunki uznania danego podmiotu za zagraniczną spółkę kontrolowaną wskazuje art. 30f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wg stanu prawnego na dzień 31 grudnia 2017 r.).
co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit. b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z dnia 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.).
Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym uzupełnionym na wezwanie organu podatkowego, Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym osób fizycznych od całości swoich przychodów (dochodów) niezależnie od miejsca położenia ich źródła. Wnioskodawca od roku 2016 posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym spółki kapitałowej, mającej swą siedzibę na terytorium Republiki Malty. Spółka jest rezydentem podatkowym Malty i podlega tam opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia ich źródła. Do przychodów osiągniętych przez Spółkę w roku 2017 zastosowanie miała obowiązująca na Malcie stawka podatku dochodowego w wysokości 35%. Przedmiot działalności Spółki, obejmuje realizacje inwestycji i transakcji kapitałowych i finansowych, zarządzanie, doradztwo gospodarcze oraz inwestycyjne, a także pośrednictwo w wykonywaniu tych czynności oraz inne usługi. Spółka kapitałowa z siedzibą na Malcie w roku 2017 uzyskała przychody z różnych źródeł, w tym przychody z tytułu zapłaty należności wynikających z nabytych uprzednio przez tę spółkę wierzytelności wobec spółki z siedzibą w Luksemburgu oraz przychody z nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii. Na potrzeby wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca zakłada, że Spółka Maltańska spełniała warunki, o których mowa o w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit b Ustawy PDOF. Żaden z uzyskanych przez Spółkę Maltańską przychodów, o których mowa jest w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit b Ustawy PDOF, nie podlegał opodatkowaniu stawką podatku dochodowego niższą o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak również nie podlegał zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na Malcie.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy zakresu obowiązków wynikających z posiadania udziałów w Spółce mającej siedzibę na Malcie w roku 2017, w świetle uregulowań art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według stanu prawnego obowiązującego w roku 2017.
Warunek ten nie dotyczy jednakże zwolnień, których źródłem są przepisy dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.), przewidujące wyłączenie z opodatkowania określonych dochodów z uwagi na fakt, że uzyskującym przychody z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie należącym do UE i EOG (por. art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
W świetle zaprezentowanego opisu stanu faktycznego oraz jego uzupełnienia oraz w kontekście powołanych regulacji prawnych stwierdzić należy, że spółka maltańska nie będzie dla Wnioskodawcy zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniona przesłanka warunkująca uznanie ww. spółki za zagraniczną spółkę kontrolowaną na podstawie art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym przesłanka dotycząca zlokalizowania zagranicznej spółki w państwie stosującym opodatkowanie niższe o co najmniej 25% od nominalnej stawki określonej w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bądź w państwie tym przychody te, są zwolnione albo wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym na Malcie.
Warunek ten nie został uznany za spełniony, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie organu w 2017 roku uzyskane przez Spółkę mającą siedzibę na Malcie dochody polegały opodatkowaniu na Malcie według stawki wyższej (35%) niż wskazana w art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie korzystały ze zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania.
W konsekwencji, dochód jaki Wnioskodawca uzyskał z tytułu posiadania 100% udziałów w zagranicznej spółce z siedzibą na Malcie w 2017 roku, nie będzie opodatkowany w Polsce jako dochód z zagranicznej spółki kontrolowanej na podstawie art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według stanu prawnego obowiązującego w 2017 r.
0114-KDIP3-2.4011.199.2018.2.MK