Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-412-2018-2-ps
Timestamp: 2018-08-16 04:49:09
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 9
 art. 7
 art. 7
 art. 87
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 2
 art. 4
 art. 7
 art. 86
 art. 15

Document Content:
0112-KDIL1-1.4012.412.2018.2.PS | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.412.2018.2.PS
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją zadania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2018 r. (data wpływu 12 czerwca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 lipca 2018 r. (data wpływu 23 lipca 2018 r.) oraz pismem z dnia 31 lipca 2018 r. (data wpływu 31 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacja zadania – jest prawidłowe.
W dniu 12 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją zadania. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 lipca 2018 r. o dokument, z którego wynika prawo osoby podpisanej na wniosku do reprezentowania Wnioskodawcy oraz pismem z dnia 31 lipca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest właścicielem Sali wiejskiej. Obiekt został przekazany do użytkowania oraz administrowania do Domu Kultury zgodnie z Zarządzeniem Burmistrza w sprawie przekazania nieruchomości stanowiącej własność Gminy. Użyczenie i administrowanie ma charakter bezpłatny.
Dom Kultury posiada odrębną osobowość prawną – art. 14 pkt 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. 2017 r., poz. 862, z późn. zm.). Dom Kultury jest także zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Gmina zamierza wnioskować o dofinansowanie ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 działanie „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” typ operacji 7.4.1.1. „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne” na realizację zadania „Przebudowa świetlicy (...)”.
Interpretacja indywidualna dotycząca wnioskowanego zadania będzie stanowiła niezbędny załącznik do wyżej wskazanego wniosku.
Wykonanie dokumentacji projektowej wraz z kosztorysem;
Roboty budowlane polegające miedzy innymi na:
wymianie pokrycia dachowego na pokrycie z blachy dachówkopodobnej;
wymiana podłóg na panele i terakotę;
wykonanie wewnętrznych tynków cienkowarstwowych gipsowych wraz z malowaniem farbami emulsyjnymi;
wykonanie tynków zewnętrznych — tynk strukturalny;
wymiana wewnętrznej stolarki;
częściowa wymiana stolarki zewnętrznej;
wykonanie węzła sanitarnego wraz z budową zbiornika bezodpływowego;
wykonanie ogrzewania c.o. wraz z kotłownią z zamontowaniem pieca opalanego paliwem ekologicznym;
wykonanie instalacji wentylacyjnej nawiewno-wywiewnej;
wymiana instalacji elektrycznej z zastosowaniem żarówek energooszczędnych;
wykonanie instalacji wodnej z rur wielowarstwowych;
Wyposażenie świetlicy miedzy innymi w stoły, krzesła, urządzenia kuchenne, komplety naczyń, wyposażenie sanitariatów, urządzenia elektroniczne (monitor interaktywny do prowadzenia zajęć) komputer itp.;
Wydatki związane z promocją projektu.
Opisany projekt realizowany będzie w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty, co należy do zadań własnych gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym ( Dz.U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.).
Świetlica będzie do całorocznej, bezpłatnej dyspozycji społeczności lokalnej. W okresie trwałości projektu w obiekcie organizowane będą rocznie co najmniej 10 imprez cyklicznych na rzecz społeczności lokalnej między innymi: nauka języków obcych, zajęcia z dziećmi, grupami osób niepełnosprawnych, spotkania integracyjne, dożynki sołeckie, imprezy z okazji Dnia Dziecka, Dnia Strażaka itp. Do realizacji zadań przewiduje się zatrudnienie osoby na 1/2 etatu.
W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca doprecyzował, że faktury związane z realizacją inwestycji pn. ‚„Przebudowa świetlicy (...)” będą wystawiane na Gminę. Jednocześnie poinformował, iż zgodnie z otrzymanym pismem Dyrektora Domu Kultury, świetlica wiejska oraz towary i usługi zakupione na podstawie faktur dokumentujących realizację ww. inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
Czy Gmina będzie miała możliwość odzyskania podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę oraz wyposażenie świetlicy będącej w administrowaniu Domu Kultury?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną inwestycją „Przebudowa świetlicy (...)” Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT.
Działalność Domu Kultury wpisuje się w ramy zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), a zgodnie z art. 9 ust. 4 wyżej wymienionej ustawy zadaniami użyteczności publicznej, w rozumieniu ustawy są zadania własne gminy o charakterze obowiązkowym określone w art. 7 ust. 1, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Do zadań własnych Gminy należy również utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy.
Mając na uwadze, że świetlica wiejska jest w administrowaniu Domu Kultury i nie będzie wykorzystywana do innych celów niż do zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty lokalnej, a korzystanie z niej będzie się odbywało bezpłatnie, Wnioskodawca uważa, że całość wydatków poniesionych w projekcie przebudowy świetlicy wiejskiej powinna być traktowana jako koszty kwalifikowane gdyż Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ww. ustawy).
Z treści cytowanych wyżej przepisów w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.
W wyroku z dnia 1 kwietnia 1982 r. w sprawie 89/81 Hongkong Trade Development Council dotyczącym interpretacji przepisów drugiej dyrektywy Rady 67/228 Trybunał Sprawiedliwości UE wskazał, że w sytuacji, gdy „działalność podmiotu polega wyłącznie na świadczeniu usług bez pobrania za te usługi bezpośredniego wynagrodzenia, nie istnieje podstawa prawna naliczenia podatku, w związku z czym usługi świadczone bezpłatnie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT” (pkt 10 wyroku). Ponadto, w wyroku z dnia 6 października 2009 r. w sprawie C-267/08 SPÖ Trybunał zaznaczył, że „podstawą opodatkowania usług jest wszystko to, co zostało otrzymane jako świadczenie wzajemne za wyświadczoną usługę, a tym samym świadczenie usług jest opodatkowane jedynie wtedy, jeżeli istnieje bezpośredni związek pomiędzy wyświadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. Wynika stąd, że świadczenie usług dokonywane jest „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy” (pkt 19 wyroku). W wyroku tym Trybunał rozstrzygnął, że działalność reklamowa prowadzona przez oddział partii (SPÖ) nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 i 2 szóstej dyrektywy, bowiem działalność ta nie pozwala na stałe osiąganie zysków, a jedynie „pozwala na prowadzenie działań informacyjnych w ramach realizacji jej celów politycznych, polegających na rozpowszechnianiu idei partii jako organizacji politycznej. (...) Wykonując tę działalność SPÖ nie działa jednak na żadnym rynku.” (pkt 24).
Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług (ewentualnie nieodpłatne zrównane z odpłatnym świadczeniem), jednak aby takie czynności podlegały opodatkowaniu muszą być one wykonywane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest właścicielem Sali wiejskiej. Obiekt został przekazany do użytkowania oraz administrowania do Domu Kultury zgodnie z Zarządzeniem Burmistrza w sprawie przekazania nieruchomości stanowiącej własność Gminy. Użyczenie i administrowanie ma charakter bezpłatny. Dom Kultury posiada odrębną osobowość prawną oraz jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Gmina zamierza wnioskować o dofinansowanie ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 działanie „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” typ operacji 7.4.1.1. „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne” na realizację zadania „Przebudowa świetlicy (...)”. Opisany projekt realizowany będzie w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty, co należy do zadań własnych gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Świetlica nie będzie wykorzystywana do innych celów niż do zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, a korzystanie z niej odbywać się będzie bezpłatnie. W okresie trwałości projektu w obiekcie organizowane będą rocznie co najmniej 10 imprez cyklicznych na rzecz społeczności lokalnej między innymi: nauka języków obcych, zajęcia z dziećmi, grupami osób niepełnosprawnych, spotkania integracyjne, dożynki sołeckie, imprezy z okazji Dnia Dziecka, Dnia Strażaka itp. Faktury związane z realizacją inwestycji pn. „Przebudowa świetlicy (...)” będą wystawiane na Gminę. Zgodnie pismem Dyrektora Domu Kultury, świetlica wiejska oraz towary i usługi zakupione na podstawie faktur dokumentujących realizację ww. inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą kwestii ustalenia, czy Gmina ma możliwości odzyskania podatku od towaru i usług wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę oraz wyposażenie świetlicy będącej w administrowaniu Domu Kultury.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że – mimo, że Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT – w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie są spełnione. Gmina realizując planowaną inwestycję nie działała bowiem w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu realizacji inwestycji nie były związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę.
Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w zakresie planowanej inwestycji polegającej na przebudowie oraz wyposażeniu świetlicy będącej w administrowaniu Domu Kultury, należy wskazać, że Gmina nie wykorzystuje ww. majątku do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Realizacja projektu, jak wskazał Wnioskodawca, jest prowadzona w zakresie wykonywania zadań własnych Gminy o charakterze obowiązkowym, a nieodpłatne przekazanie majątku wytworzonego w ramach projektu nie jest prowadzone w celu osiągania zysku, a wynika jedynie z realizacji ww. zadania własnego. Mając na uwadze okoliczność, że przekazując nieodpłatnie ww. majątek Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika, czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, co w konsekwencji powoduje brak możliwości odliczenia podatku VAT.
Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na przebudowę oraz wyposażenie świetlicy będącej w administrowaniu Domu Kultury.
0112-KDIL1-1.4012.412.2018.2.PS