Source: http://e-podatki.dashofer.pl/?sect=art&id=10295
Timestamp: 2019-07-22 06:04:30
Legal References Found: Art. 54
 art. 165
 art. 165
 art. 54
 art. 165
 art. 54
 art. 54
 art. 165
 art. 165
 art. 54
 art. 274
 art. 165
 art. 81
 art. 165
 art. 54
 art. 54

Document Content:
Między kontrolą a decyzją 2009-04-21
Interpelacja nr 7763 do ministra finansów w sprawie postępowania wobec osób i firm, które nie zgadzają się z ustaleniami kontroli.
Z doniesień prasowych wynika, że urzędy skarbowe mogą bezkarnie zwlekać ze wszczęciem postępowania wobec osób i firm, które nie zgadzają się z ustaleniami kontroli i czekają na decyzję, by się od niej odwołać. Umożliwia to tym samym narastanie odsetek nawet latami. Jest to efekt najnowszych zmian w Ordynacji podatkowej, które obowiązują od 1 stycznia 2009 r. (Dz. U. z 2008 r. nr 209, poz. 1318). Art. 54 § 1 pkt 6 ordynacji, który do końca 2008 r. stanowił ochronę dla kontrolowanych przez urząd skarbowy podatników. Przepis ten zakazywał naliczania odsetek za zwłokę, jeżeli postępowanie podatkowe prowadzące do wydania decyzji nie zostało wszczęte w ciągu trzech miesięcy od dnia zakończenia kontroli. W takich przypadkach odsetki od zaległości, które kwestionował podatnik, nie były naliczane w okresie od wszczęcia kontroli podatkowej do dnia doręczenia kontrolowanemu decyzji w sprawie. Z początkiem tego roku przepis ten został jednak wykreślony z ustawy, a w zamian pojawił się nowy art. 165b. Dzięki niemu urzędnicy zyskali dodatkowe trzy miesiące na wszczęcie postępowania podatkowego od zakończenia kontroli, która ujawniła nieprawidłowości w rozliczeniach podatnika. Zgodnie bowiem ze wspomnianym art. 165b § 1 za każdym razem, gdy podatnik nie złoży korekty deklaracji albo gdy skoryguje ujawnione nieprawidłowości tylko w części, organ zobowiązany jest wszcząć postępowanie podatkowe ˝nie później niż w terminie sześciu miesięcy od zakończenia kontroli˝. Obie te zmiany (tj. skreślenie art. 54 § 1 pkt 6 i dodanie art. 165b) pojawiły się w sprawozdaniu z 8 października 2008 r. (nr FPB 02S -06-08) przygotowanym przez podkomisję stałą ds. monitorowania systemu podatkowego działającą przy Komisji Finansów Publicznych.
1. Czy Ministerstwo Finansów zamierza podjąć kroki zmierzające do zmiany art. 54 § 1 pkt 6 ordynacji podatkowej, tak by urzędnicy nie mogli swoimi działaniami przyczyniać się do narastania odsetek wobec osób i firm, które nie zgadzają się z ustaleniami kontroli i czekają na decyzję, by się od niej odwołać?
2. Jeśli tak, to jakie to będą kroki?
Toruń, dnia 26 stycznia 2009 r.
Odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów - z upoważnienia ministra - na interpelację nr 7763 w sprawie postępowania wobec osób i firm, które nie zgadzają się z ustaleniami kontroli
Szanowny Panie Marszałku! W związku z przekazaną przy piśmie z dnia 12 lutego 2009 r., nr SPS-023-7763/09, interpelacją pani poseł Anny Sobeckiej w sprawie wszczęcia postępowania podatkowego po zakończonej kontroli podatkowej uprzejmie przedstawiam, co następuje.
Obowiązujący do dnia 1 stycznia 2009 r. przepis art. 54 § 1 pkt 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) przewidywał mechanizm zapobiegający nieuzasadnionej zwłoce we wszczęciu postępowania podatkowego w postaci nienaliczania odsetek za zwłokę za okres od dnia wszczęcia kontroli podatkowej do dnia doręczenia decyzji w sprawie, która była przedmiotem kontroli podatkowej, jeżeli postępowanie podatkowe nie zostało wszczęte w terminie 3 miesięcy od dnia zakończenia kontroli.
Od dnia 1 stycznia 2009 r. ustawa Ordynacja podatkowa w inny sposób zapobiega nieuzasadnionej zwłoce we wszczęciu pokontrolnego postępowania podatkowego. Zgodnie z przepisem art. 165b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa w przypadku ujawnienia przez kontrolę podatkową nieprawidłowości co do wywiązywania się przez kontrolowanego z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego oraz niezłożenia przez podatnika deklaracji lub niedokonania przez niego korekty deklaracji w całości uwzględniającej ujawnione nieprawidłowości organ podatkowy wszczyna postępowanie podatkowe w sprawie, która była przedmiotem kontroli podatkowej, nie później niż w terminie 6 miesięcy od zakończenia kontroli. Organ podatkowy nie powinien wszczynać postępowania podatkowego po upływie tego terminu. Wyjątki od tej zasady normuje przepis art. 165b § 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Jednocześnie, w związku z powyższą zmianą, został uchylony art. 54 § 1 pkt 6 ustawy Ordynacja podatkowa, który stał się bezprzedmiotowy.
Odnosząc się do wskazanych przez panią poseł Annę Sobecką negatywnych skutków wprowadzenia nowych uregulowań w postaci naliczania odsetek za zwłokę za okres od dnia wszczęcia kontroli podatkowej do dnia doręczenia decyzji w sprawie, która była przedmiotem kontroli podatkowej, jeżeli postępowanie podatkowe nie zostało wszczęte w terminie 3 miesięcy od dnia zakończenia kontroli, pragnę zauważyć, że organy podatkowe są zobligowane z mocy prawa do przestrzegania zasady praworządności oraz zasady szybkości postępowania. Celowe zwlekanie z wszczęciem postępowania pokontrolnego prowadziłoby do naruszenia tych zasad. Generalnie organy podatkowe wszczynają postępowanie pokontrolne bez zbędnej zwłoki. Nie można jednak wykluczyć sytuacji, w których wszczęcie postępowania nastąpi po upływie 3 miesięcy po zakończeniu kontroli podatkowej. Należy zauważyć, że ustalenia zawarte w protokole kontroli podatkowej nie są jedynym dowodem w sprawie warunkującym wszczęcie postępowania podatkowego. W praktyce organy podatkowe często występują do innych organów podatkowych w związku ze stwierdzonymi w trakcie kontroli nieprawidłowościami (szczególnie w zakresie podatku od towarów i usług) o przeprowadzenie czynności sprawdzających u kontrahentów kontrolowanego w trybie art. 274c ustawy Ordynacja podatkowa. Niejednokrotnie materiały te są otrzymywane przez organy podatkowe w okresie dłuższym niż 3 miesiące. Dopiero dokumenty zgromadzone w ramach czynności sprawdzających (art. 274c ustawy Ordynacja podatkowa), a także ewentualne materiały otrzymane od organów ścigania lub informacje przekazane przez inne organy podatkowe w połączeniu z ustaleniami dokonanymi w protokole kontroli pozwalają na ustalenie potrzeby wszczęcia postępowania podatkowego. W takim jednak przypadku wszczęcie postępowania podatkowego po upływie 3 miesięcy od dnia zakończenia kontroli nie może być postrzegane jako zamierzone działanie organów podatkowych mające na celu opóźnienie wydania decyzji wymiarowej i w konsekwencji zapłatę przez podatnika odsetek za zwłokę w wyższej kwocie.
Jednocześnie należy mieć na uwadze regulację wynikającą z przepisu art. 165 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którą datą wszczęcia postępowania podatkowego z urzędu jest dzień doręczenia stronie postanowienia o wszczęciu postępowania. Uwzględniając możliwość doręczenia postanowienia o wszczęciu postępowania w trybie zastępczym (art. 150 ordynacji podatkowej), postanowienie to musi być wydawane z około miesięcznym wyprzedzeniem w stosunku do przewidywanej daty jego doręczenia. Oznacza to, że organ podatkowy powinien wydać przedmiotowe postanowienie najpóźniej po upływie 5 miesięcy od zakończenia kontroli.
Kontrolowany może również skorzystać, na postawie art. 81b § 1 pkt 2 lit. a ustawy Ordynacja podatkowa, z przysługującego mu uprawnienia do korekty deklaracji po zakończonej kontroli podatkowej. Zbyt wczesne wszczęcie postępowania podatkowego pozbawiłoby podatnika tego uprawnienia. Korekta złożona w trakcie postępowania podatkowego nie wywołuje skutków prawnych (art. 81b § 1 pkt 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). W tym miejscu pragnę zaznaczyć, że podatnik, który złożył prawnie skuteczną korektę deklaracji podatkowej wraz z uzasadnieniem przyczyny korekty i w całości niezwłocznie uiścił zaległość podatkową wraz z odsetkami za zwłokę, nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe (art. 16a ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (Dz. U. z 2007 r. Nr 111, poz. 765, z późn. zm.). Poza tym jeżeli korekta deklaracji uwzględnia ustalenia kontroli, to wszczynanie postępowania podatkowego stanie się zbędne.
Jednocześnie informuję, że w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisu art. 165b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przez organy podatkowe została wydana interpretacja ogólna, w której zawarto m.in. wyjaśnienia dotyczące stosowania przepisu art. 54 § 1 pkt 6 ustawy Ordynacja podatkowa, w przypadku gdy kontrola podatkowa została zakończona przed dniem 1 stycznia 2009 r. (kserokopia w załączeniu*)).
W mojej ocenie w aktualnym stanie prawnym podatnik ma zagwarantowaną dostateczną ochronę przed nieuzasadnioną zwłoką we wszczęciu pokontrolnego postępowania podatkowego. Wobec powyższego nie zachodzi potrzeba ˝reaktywowania˝ nieobowiązującego art. 54 § 1 pkt 6 ustawy Ordynacja podatkowa. Obecny stan prawny w tym zakresie jest zgodny ze stanowiskiem Rady Ministrów do komisyjnego projektu ustawy o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa (druk nr 815).