Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0113-kdipt1-1-4012-309-2018-2-msu
Timestamp: 2018-06-23 07:54:28
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 29
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 29
 art. 86
 art. 86
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 14

Document Content:
♦ › Projekt › 0113-KDIPT1-1.4012.309.2018.2.MSU
Odliczenie podatku VAT związanego z zakupem dużej aparatury naukowo-badawczej w ramach realizacji projektu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 maja 2018r. (data wpływu 25 maja 2018r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT związanego z zakupem dużej aparatury naukowo-badawczej w ramach realizacji projektu pn. „....” – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT związanego z zakupem dużej aparatury naukowo-badawczej w ramach realizacji projektu pn. „....”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 21 maja 2018r. (data wpływu 25 maja 2018r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Uniwersytet .... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod numerem NIP .....
Uniwersytet ..... jako Konsorcjant realizuje projekt „....” w ramach Działania 4.1 Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
W ramach realizowanego projektu nie ma konkretnego zamawiającego, będącego odbiorcą usługi. Narodowe Centrum Badań i Rozwoju występuje jako strona finansująca na podstawie zawartej umowy o wykonanie i finansowanie projektu.
Wniosek został złożony w ramach konsorcjum naukowego, o którym mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o zasadach finansowania nauki, w skład którego wchodzą:
Uniwersytet .....,
..... Sp. z o.o.
Głównym celem projektu jest opracowanie innowacyjnej technologii druku wielowarstwowego z wykorzystaniem techniki ..... na potrzeby produkcji elektroniki elastycznej.
Opracowane w trakcie realizacji projektu rozwiązań technologicznych będzie opierało się na wiedzy i doświadczeniu Lidera U.... i Partnera przemysłowego ..... Sp. z o.o. Planowana jest komercjalizacja opracowanych technologii.
Kwestie ochrony własności intelektualnej wyników projektu zostały uregulowane w zawartej umowie konsorcjum Konsorcjum Uniwersytetu ..... i ...... Sp. z o.o. z dnia 12 lipca 2016r. oraz Aneksie 1 z dnia 12 grudnia 2016r. do Umowy konsorcjum.
Zgodnie z § 8 pkt 1 umowy, majątkowe prawa autorskie do utworów oraz do przedmiotów własności przemysłowej powstałej w wyniku realizacji projektu należą do konsorcjantów biorących udział w ich wytworzeniu proporcjonalnie do kosztów kwalifikowalnych projektu w budżecie każdego z konsorcjantów, tj. w 43% należą do U......., a w 57% należą do .......Sp. z o.o. Zgodnie z postanowieniami umowy, właściciel lub ich właściciele przedmiotów praw własności przemysłowej są zobowiązani do zapewnienia ich skutecznej ochrony, przy zachowaniu uzasadnionych praw wszystkich współwłaścicieli. Do udzielenia licencji na przedmioty własności przemysłowej wytworzone w projekcie uprawniony jest Konsorcjant, który złoży wniosek o ich ochronę. Przychody uzyskane przez Konsorcjanta udzielającego licencji winny podlegać podziałowi pomiędzy wszystkich współwłaścicieli praw do licencjowanego przedmiotu praw własności przemysłowej proporcjonalnie do udziału w tych prawach.
Zgodnie z § 7 pkt 1 umowy, wdrożenie wyników badań przemysłowych i prac rozwojowych nastąpi poprzez wprowadzenie ich do działalności gospodarczej konsorcjanta będącego przedsiębiorcą.
Faktury VAT dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu będą wystawione na poszczególnych konsorcjantów. Faktury dokumentujące zakup w ramach realizacji projektu przez Wnioskodawcę zostaną wystawione na Wnioskodawcę.
Zakupy związane z realizacją projektu w okresie jego realizacji będą służyły tylko i wyłącznie na rzecz projektu. W związku z realizacją projektu zostanie dokonany zakup dużej aparatury naukowo-badawczej. Przedmiotowa aparatura będzie służyła w okresie realizacji projektu tylko i wyłącznie na rzecz projektu. Po zakończeniu projektu, zakupiony sprzęt w trakcie realizacji projektu będzie służył na potrzeby całej działalności uczelni.
Zakup przedmiotowej dużej aparatury naukowo-badawczej służącej tylko i wyłącznie na potrzeby projektu w trakcie jego realizacji zostanie sfinansowany z różnych środków pieniężnych przyznanych uczelni na jej działalność:
pochodzących z NCBiR w ramach realizacji projektu,
pochodzących z innych środków przyznanych uczelni w ramach innej działalności niż realizacja projektu,
pochodzących ze środków własnych uczelni.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że zakresem pytania objęte są wydatki poniesione w ramach realizacji projektu, udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie na Wnioskodawcę czyli Uniwersytet .......
Na pytanie Organu: „Do jakich czynności Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabywaną w trakcie realizacji projektu dużą aparaturę naukowo-badawczą:
Wnioskodawca odpowiedział: „Nabywana przez U....... duża aparatura naukowo-badawcza będzie służyła w okresie realizacji projektu tylko i wyłącznie na rzecz projektu. Po zakończeniu projektu zakupiony sprzęt w trakcie realizacji projektu będzie służył na potrzeby całej działalności uczelni.
Zakup dużej aparatury naukowo-badawczej służącej tylko i wyłącznie na potrzeby projektu w trakcie jego realizacji zostanie sfinansowany z różnych środków pieniężnych przyznanych uczelni na jej działalność:
pochodzących z NCBiR w ramach realizacji projektu do wysokości kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych w projekcie,
pochodzących z środków własnych uczelni.
Otrzymana dotacja z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju na realizację projektu nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy VAT. Przedmiotowa dotacja jest przekazywana Uniwersytetowi ...... na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu finansowanego przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju i nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych usług lub dostarczanych towarów.
Planowane jest, iż wyniki badań naukowych prowadzonych w ramach realizacji projektu będą miały charakter komercyjny, tzn. zakładane jest osiągnięcie wyników, które będą przedmiotem sprzedaży.”
Z kolei na pytanie Organu: „Czy nabywana duża aparatura naukowo-badawcza w związku realizacją przedmiotowego projektu będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.)?”Wnioskodawca odpowiedział, iż „Nabywana przez U..... duża aparatura naukowo-badawcza będzie służyła w okresie realizacji projektu tylko i wyłącznie na rzecz projektu.
Po zakończeniu projektu zakupiony sprzęt będzie służył na potrzeby całej działalności uczelni:
opodatkowanej podatkiem od towarów i usług,
zwolnionej od podatku od towarów i usług,
niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
Natomiast na pytanie Organu: „W sytuacji, gdy nabywana duża aparatura naukowo-badawcza w celu realizacji przedmiotowego projektu będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca odpowiedział, że „Nabywana przez U..... duża aparatura naukowo-badawcza będzie służyła w okresie realizacji projektu tylko i wyłącznie na rzecz projektu. Po zakończeniu projektu zakupiony sprzęt w trakcie realizacji projektu będzie służył na potrzeby całej działalności uczelni.”
Następnie odpowiadając na pytanie Organu „W sytuacji, gdy nabywana w trakcie realizacji projektu duża aparatura naukowo-badawcza w związku z realizacją projektu będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?”, Wnioskodawca wskazał, iż „Nabywana przez U...... duża aparatura naukowo-badawcza będzie służyła w okresie realizacji projektu tylko i wyłącznie na rzecz badań naukowych prowadzonych w ramach projektu. Po zakończeniu projektu zakupiony sprzęt w trakcie realizacji projektu będzie służył na potrzeby całej działalności uczelni.
Na potrzeby realizacji projektu U...... otrzyma dotację z NCBiR, która nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy VAT. Przedmiotowa dotacja jest przekazywana Uniwersytetowi ....... na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu i nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych usług lub dostarczanych towarów.
Planuje się, iż efekty badań naukowych prowadzonych w ramach realizacji projektu będą
miały charakter komercyjny, tzn. zakładane jest osiągnięcie wyników, które będą przedmiotem sprzedaży.
W związku z faktem planowanej komercjalizacji wyników badań w ramach realizacji projektu U..... uważa, iż ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT od zakupu dużej aparatury naukowo-badawczej w przedmiotowym projekcie.”
Czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia 100% VAT z faktur dokumentujących zakup dużej aparatury naukowo-badawczej w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, sfinansowanej z różnych środków pieniężnych będących w dyspozycji uczelni?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.
U...... ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie dużej aparatury naukowo-badawczej, której nabycie w trakcie realizacji projektu służy tylko i wyłącznie na potrzeby jego realizacji, ponieważ w związku z realizacją projektu planowana jest komercjalizacja, a w konsekwencji sprzedaż wyników (rezultatów) projektu, do których U....... ma prawa własności.
Zatem zdaniem Wnioskodawcy, Uczelni przysługuje prawo do odliczenia 100% VAT naliczonego pomimo różnych środków pieniężnych, z których sfinansowano zakup dużej aparatury naukowo-badawczej, ponieważ prawo do odliczenia nie zależy od sposobu finansowania zakupu, a wyłącznie, zgodnie z art. 86 pkt 1 ustawy o podatku VAT, od tego czy zakup będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.
wzór Umowy z Narodowym Centrum Badań i Rozwoju ,
Umowa konsorcjum naukowego Konsorcjum Uniwersytetu ...... i ....... Sp. z o.o. z dnia 12 lipca 2016r.,
Aneks z dnia 12 grudnia 2016r. do Umowy konsorcjum z dnia 12 lipca 2016r.
Odnośnie sposobu określenia proporcji należy wskazać, że na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podmiotów (Dz. U. poz. 2193), zwane dalej rozporządzeniem. W § 6 powyższego rozporządzenia wskazano sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez uczelnie publiczne działalności i dokonywanych przez nie nabyć (tzw. sposób określenia proporcji), jak również wskazano dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uniwersytet jako Konsorcjant realizuje projekt „......” w ramach Działania 4.1 Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Głównym celem projektu jest opracowanie innowacyjnej technologii druku wielowarstwowego z wykorzystaniem techniki ..... na potrzeby produkcji elektroniki elastycznej. Faktury dokumentujące zakup w ramach realizacji projektu przez Wnioskodawcę zostaną wystawione na Wnioskodawcę. Nabywana przez Uniwersytet duża aparatura naukowo-badawcza będzie służyła w okresie realizacji projektu tylko i wyłącznie na rzecz projektu.
Natomiast po zakończeniu projektu, zakupiony sprzęt będzie służył na potrzeby całej działalności uczelni:
niepodlegającej podatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W rozpatrywanej sprawie w związku z faktem, iż po zakończeniu projektu, zakupiony sprzęt będzie służył na potrzeby całej działalności uczelni, tj. wykorzystywany będzie do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej), oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takim zakresie, w jakim nabyta w trakcie realizacji projektu duża aparatura naukowo-badawcza będzie służyła do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Należy wskazać, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT).
Zatem przy zakupie dużej aparatury naukowo-badawczej w ramach realizacji projektu „......” związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast przy zakupach związanych wyłącznie z działalnością Wnioskodawcy, która nie podlega ustawie bądź związanych wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Jednakże, jeżeli Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przyporządkowania wydatków poniesionych w związku z zakupem dużej aparatury naukowo-badawczej osobno do działalności opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu, to Wnioskodawca w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w pierwszej kolejności będzie zobowiązany do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015r.
W dalszym etapie – w związku z faktem, że nabyta duża aparatura naukowo-badawcza będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej, zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku – Wnioskodawca winien dokonać kolejnego podziału podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2, ust. 3 i następne ustawy.
Podsumowując należy stwierdzić, że skoro zakupiona w ramach realizacji projektu „......” duża aparatura naukowo-badawcza będzie służyła na potrzeby całej działalności uczelni, czyli związana będzie z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku oraz niepodlegającymi opodatkowaniu, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem dużej aparatury naukowo-badawczej, w wysokości ustalonej w pierwszej kolejności w oparciu o sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz § 6 rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Uniwersytet ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie dużej aparatury naukowo-badawczej, należało uznać za nieprawidłowe.
Należy również wskazać, że z przepisów dotyczących wydawania interpretacji podatkowych wynika, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny dołączonych do wniosku załączników (pism). Analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w ww. art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
0113-KDIPT1-1.4012.309.2018.2.MSU
0111-KDIB3-1.4012.142.2018.2.IK | Interpretacja indywidualna