Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/0112-kdil3-3-4011-184-2018-2-bc
Timestamp: 2018-08-18 17:53:09
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 529
 art. 551
 art. 24
 art. 24
 art. 528
 art. 530
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 5
 art. 5
 art. 24

Document Content:
♦ › Zorganizowana część przedsiębiorstwa › 0112-KDIL3-3.4011.184.2018.2.BC
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie – jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.
Zainteresowanych niebędących stronami postępowania
Wspólnikami Sp. z o.o., która to posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, są obecnie A, B, C, D, E, F, G będący jednocześnie zainteresowanymi w przedmiotowym wniosku wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej.
Udziały wspólników w kapitale zakładowym przedmiotowej spółki przedstawiają się w sposób następujący:
A – 34 udziałów (17%);
B – 33 udziałów (16,5%);
C – 33 udziałów (16,5%);
E – 20 udziałów (10%);
F – 20 udziałów (10%);
D – 30 udziałów (15%);
G – 30 udziałów (15%).
W celu dokładniejszego przedstawienia stanu faktycznego, na poczet przedmiotowego wniosku należy przyjąć, iż wspólnicy A, B, C (posiadający wspólnie 50% udziałów) zwani będą dalej „Wspólnikiem nr 1”, natomiast pozostali udziałowcy – D, E, F, G – „Wspólnikiem nr 2”.
Przechodząc do meritum, Sp. z o.o. posiada spółkę córkę – Sp. z o.o., w której posiada 100% udziałów. Przedmiotem działalności spółki z o.o. są usługi budowlane, natomiast przedmiotem spółki córki jest produkcja stolarki.
Sp. z o.o. zamierza dokonać znaczących zmian organizacyjnych, szczegółowo opisanych poniżej, a polegających w pierwszym etapie na skorzystaniu z procedury połączenia spółek, a następnie podziału tak powstałej spółki przez wydzielenie poprzez zawiązanie nowej spółki wraz z jednoczesnym rozdzieleniem udziałów wspólników.
Połączenie obu spółek przez przejęcie spółki córki spowoduje prowadzenie obu rodzajów działalności, budowlanej i produkcji stolarki w ramach spółki połączonej. W spółce połączonej prowadzone będą oddzielne ewidencje księgowe i funkcjonować będą oddzielne struktury organizacyjne dla każdego rodzaju działalności.
Po zarejestrowaniu połączenia spółek w KRS-ie rozpoczną się prace nad podziałem spółki przez wydzielenie poprzez zawiązanie nowej spółki, do której zostanie przeniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa – produkcja stolarki ze wszystkimi składnikami, które są niezbędne dla samodzielnej działalności w nowej spółce.
Przy wydzieleniu nowej spółki nastąpi także rozejście się „Wspólników” poprzez podział kapitałów i majątku spółki. W nowo powołanej spółce przejmującej produkcję stolarki „Wspólnicy nr 2” posiadać będą 100% udziałów, a „Wspólnicy nr 1” dysponować będą 100% udziałów w spółce dzielonej po wydzieleniu. Po podziale w tej spółce pozostaną usługi budowlane.
Uszczegóławiając, Sp. z o.o. zamierza w przyszłości w pierwszym etapie na mocy połączenia przejąć spółkę córkę z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której Sp. z o.o., jako spółka przejmująca, ma obecnie 100% udziałów, a następnie dokonać podziału tak powstałej spółki przez wydzielenie z tej spółki części majątku stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa i przeniesienie jej na spółkę nowo zawiązaną w celu doprowadzenia finalnie do rozdzielenia wspólników będącymi osobami fizycznymi.
W celu dokonania zmian organizacyjnych w Sp. z o.o. w pierwszym etapie dojdzie do połączenia jej ze spółką córką, a następnie w drugim etapie do podziału tak powstałej spółki polegającego na wydzieleniu z niej części majątku stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w celu doprowadzenia do rozdzielenia wspólników będącymi osobami fizycznymi.
Zatem w wyniku połączenia cały majątek spółki przejmowanej zostanie przeniesiony na rzecz spółki przejmującej. Co istotne, niniejsze połączenie spółek uzasadnione jest przede wszystkim przyczynami ekonomicznymi i biznesowymi, których celem jest w następstwie rozdzielenie „Wspólników”, z których każdy docelowo będzie posiadał 100% w jednej z dwóch spółek, które będą działać po wydzieleniu.
W tym miejscu należy podkreślić, iż spółka przejmowana prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji stolarki, natomiast spółka przejmująca oparta jest na działalności stricte budowlanej, zatem niewątpliwie zakres działalności spółki przejmowanej ma charakter uzupełniający w stosunku do spółki przejmującej. W tym miejscu należy podkreślić, iż w efekcie finalnym, mimo połączenia niniejszych spółek, dojdzie do zrealizowania podstawowego, końcowego celu przedmiotowych zmian organizacyjnych w postaci rozdzielenia wspólników będących osobami fizycznymi. Po rozdzieleniu „Wspólnicy nr 2” posiadać będą 100% udziałów w spółce przejmującej produkcję stolarki, a pozostali wspólnicy, tj. „Wspólnicy nr 1”, dysponować będą 100% udziałami w spółce prowadzącej działalność budowlaną.
Konkretyzując, w drugim etapie zmian organizacyjnych nastąpi podział Sp. z o.o. poprzez wydzielenie z jej majątku zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wniesienie jej do nowej spółki. Sp. z o.o., będąca w zamierzeniu spółką dzieloną zostanie rozdzielona na pół, a efektem końcowym całego procesu zmian organizacyjnych będzie zmiana struktury udziałowców w obu końcowych spółkach kapitałowych. Wszystkie udziały, zarówno w spółce dzielonej, jak i w nowo zawiązanej będą należeć do tych samych osób fizycznych. Podstawowym celem przedmiotowego podziału jest doprowadzenie do sytuacji, w której oba podmioty, tj. spółka dzielona, jak i nowo zawiązana, pozostaną zupełnie niezależne kapitałowo od siebie w celu definitywnego „rozdzielenia” wspólników, będącymi osobami fizycznymi.
Sp. z o.o. jako przyszła spółka dzielona planuje podział swojego majątku w drodze tzw. podziału przez wydzielenie, przewidzianego w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, poprzez przeniesienie części majątku spółki stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego na nieistniejącą jeszcze spółkę nowo zawiązaną – spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Majątek podlegający wydzieleniu będzie stanowił na moment wydzielenia wyodrębniony na podstawie wewnętrznych aktów organizacyjnych w ramach Spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych. Przenoszona część majątku stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jako wyodrębniona funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo część przedsiębiorstwa zdolna do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych i oparta będzie głównie na produkcji profili.
W strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej będą istnieć po połączeniu odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych w postaci „Działu Budowlanego”, jak i „Działu produkcyjnego”. Niewątpliwie można mówić o faktycznym wyodrębnieniu, gdyż w każdym z tych działów występować będą wewnętrzne działy, m.in. administracyjne i merytoryczne, które w ramach specyfiki konkretnego działu zajmować się będą jej kompleksową, merytoryczną obsługą. O powyższym świadczy fakt, iż zarówno w ramach Działu Budowlanego, jak i Działu produkcyjnego zatrudnieni będą pracownicy przypisani konkretnie do jednego działu z uwagi na wykształcenie dostosowane do zakresu wykonywanych obowiązków i zakresu działalności danego działu. Nadto nie sposób mówić o przemieszczaniu pracowników między „Działem Budowlanym” a „Działem Produkcyjnym”.
Podział będzie oparty na „Dziale Budowlanym” i „Dziale produkcyjnym” zgodnie z zakresem działalności i odrębnym miejscem wykonywania działalności, podziałem pracowników oraz prowadzoną oddzielnie ewidencją księgową (syntetyczną i analityczną).
Każdy ze znajdujących się w Spółce Dzielonej działów będzie charakteryzować się autonomią w podejmowaniu decyzji wchodzących w zakres ich praw i obowiązków, co znajduje wyraz m.in. w ustanowieniu odrębnej władzy kierującej danym działem. Reasumując, każdy dział posiadać będzie odrębną kadrę zarządzającą, kierowników, uprawnionych do podejmowania samodzielnych decyzji w zakresie powierzonego zakresu obowiązków.
Zarówno „Dział Budowlany”, jak i „Dział produkcyjny” posiadać będzie określony zespół składników materialnych, jak i niematerialnych. W kontekście składników niematerialnych zwrócić uwagę należy przede wszystkim na to, iż każdy z wyodrębnionych działów posiadać będzie swoją księgę oraz dokumenty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie sposób także pominąć, iż w skład materialnych składników każdego z tych działów wchodzić będą odrębne nieruchomości, ruchomości, materiały oraz towary, czego dowodem jest dołączony do przedmiotowego pisma wydruk z ewidencji środków trwałych.
Zarówno „Dział Budowlany”, jak i „Dział produkcyjny” posiadać będą odrębne zobowiązania, do których uregulowania będą obowiązani samodzielnie w ramach posiadanych środków. O niniejszym świadczy prowadzona dla każdego z działów ewidencja księgowa (syntetyczna, jak i analityczna), z której wynikać będzie wyraźnie odrębność składników majątku, rzeczywistych przychodów i kosztów, należności i zobowiązań dla każdego wyodrębnionego przedsiębiorstwa.
Każdy z działów w Spółce Dzielonej posiadać będzie odrębny czynnik ludzki, tj. kadrę pracowniczą. Niewątpliwie możliwe będzie sporządzenie wyniku finansowego dla każdego z tych działów.
Z uwagi na zróżnicowaną specyfikę prowadzonej działalności gospodarczej każdego z działów wyodrębnionych w Spółce Dzielonej oraz odrębnością kadry pracowniczej i zarządzającej zasadne, jak i celowe pod względem funkcjonowania i realizowania określonych zadań gospodarczych stanie się rozdzielenie „Działu budowlanego”, jak i „Działu produkcyjnego” także pod względem miejsca wykonywania działalności gospodarczej. Mimo iż spółka Dzielona będzie właścicielem wszystkich nieruchomości, w których znajdować się będą miejsca wykonywania działalności gospodarczej obu działów, to na skutek planowanego podziału każdy z wyodrębnionych podmiotów posiadać będzie prawo własności do tej nieruchomości, w której dotychczas był usytuowany.
W związku z podziałem spółka dzielona nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego i będzie kontynuowała swoją działalność w oparciu o zorganizowaną część przedsiębiorstwa w zakresie działalności budowlanej, pozostającą w spółce dzielonej. Spółka nowo zawiązana wstąpi z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej określone w planie podziału.
Majątek pozostały w spółce dzielonej obejmie cały dotychczasowy dział zajmujący się działalnością budowlaną, w szczególności m.in. nieruchomość zakładową, ruchomości (środki transportu), ogół praw i obowiązków z umów zawartych z pracownikami i współpracownikami pozostałymi w tym dziale budowlanym (którzy nie zostali przeniesieni do spółki nowo zawiązanej). Natomiast majątek w spółce nowo zawiązanej obejmie cały dotychczasowy dział zajmujący się produkcją stolarki, będący zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.
W końcowym etapie, tak jak uwypuklono powyżej, na skutek podziału spółki przez wydzielenie nastąpi zerwanie więzi kapitałowych pomiędzy wspólnikami spółki dzielonej będącymi osobami fizycznymi i rozdzielenie w zakresie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem każdy ze „Wspólników” posiadać będzie docelowo 100% udziałów w jednej z dwóch spółek, które będą działać po wydzieleniu.
Czy z tytułu dokonania opisywanego podziału przez wydzielenie poprzez zawiązanie nowej spółki – po stronie wspólników spółki dzielonej powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie podziału spółki?
Zdaniem Zainteresowanych u wspólników Spółki dzielonej, będących osobami fizycznymi nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z następujących przyczyn.
Zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.
Poza tym również art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego z tego względu, iż majątek przejmowany przez spółkę nowo zawiązaną oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i biznesowych powyżej wskazanych.
Podobne stanowisko wyrażone zostało przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16.06.2009 r. (sygnatura ITPB1/415-245b/09/MR).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania) oraz Zainteresowani niebędący stronami postępowania są wspólnikami Sp. z o.o. (dalej: Spółka dzielona). Spółka dzielona posiada spółkę córkę (dalej: Spółka przejmowana), w której posiada 100% udziałów. Spółka dzielona zamierza w przyszłości w pierwszym etapie na mocy połączenia przejąć Spółkę przejmowaną, a następnie dokonać podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie z tej spółki części majątku stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa i przeniesienie jej na spółkę nowo zawiązaną (dalej: Spółka nowo zawiązana). Zatem w wyniku połączenia cały majątek Spółki przejmowanej zostanie przeniesiony na rzecz Spółki dzielonej. W drugim etapie zmian organizacyjnych nastąpi podział Spółki dzielonej przez wydzielenie z jej majątku zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wniesienie jej do Spółki nowo zawiązanej. Spółka dzielona zostanie rozdzielona na pół, a efektem końcowym całego procesu zmian organizacyjnych będzie zmiana struktury udziałowców w obu końcowych spółkach kapitałowych. Wszystkie udziały, zarówno w Spółce dzielonej, jak i w Spółce nowo zawiązanej będą należeć do tych samych osób fizycznych. Podstawowym celem opisanego podziału jest doprowadzenie do sytuacji, w której oba podmioty, tj. Spółka dzielona, jak i Spółka nowo zawiązana pozostaną zupełnie niezależne kapitałowo od siebie w celu definitywnego „rozdzielenia” wspólników, będących osobami fizycznymi.
Zgodnie z art. 528 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2017 r. poz. 1577 z późn. zm.): spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych (...).
Do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej (art. 529 § 2 ww. ustawy). Wydzielenie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia), o czym stanowi art. 530 § 2 Kodeksu spółek handlowych.
Przy rozpatrywaniu skutków podatkowych podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie, należy się odnieść do przepisów art. 24 ust. 5 pkt 7 oraz ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy: w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:
Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 7 tej ustawy: dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
W myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 29a ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o wartości emisyjnej udziałów (akcji) – oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że opodatkowanie dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej, stanowiący nadwyżkę między wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału spółek.
W związku z powyższym – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Ponadto jest wymagane, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym, jeżeli majątek wydzielony ze spółki dzielonej oraz majątek pozostały po podziale przez wydzielenie stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa, to nie powstanie dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że podział Spółki dzielonej będzie oparty na „Dziale Budowlanym” i „Dziale produkcyjnym” zgodnie z zakresem działalności i odrębnym miejscem wykonywania działalności, podziałem pracowników oraz prowadzoną oddzielnie ewidencją księgową (syntetyczną i analityczną). Wyodrębnione w ten sposób działy mają swoje miejsce w schemacie organizacyjnym Spółki dzielonej. Każdy ze znajdujących się w Spółce dzielonej działów będzie charakteryzować się autonomią w podejmowaniu decyzji wchodzących w zakres ich praw i obowiązków, co znajduje wyraz m.in. w ustanowieniu odrębnej władzy kierującej danym działem. Każdy dział posiadać będzie odrębną kadrę zarządzającą, kierowników, uprawnionych do podejmowania samodzielnych decyzji w zakresie powierzonego zakresu obowiązków. Zarówno „Dział Budowlany”, jak i „Dział produkcyjny” posiadać będzie określony zespół składników materialnych, jak i niematerialnych. W kontekście składników niematerialnych zwrócić uwagę należy przede wszystkim na to, że każdy z wyodrębnionych działów posiadać będzie swoją księgę oraz dokumenty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W skład materialnych składników każdego z tych działów wchodzić będą odrębne nieruchomości, ruchomości, materiały oraz towary. Zarówno „Dział Budowlany”, jak i „Dział produkcyjny” posiadać będą odrębne zobowiązania, do których uregulowania będą zobowiązani samodzielnie w ramach posiadanych środków. O niniejszym świadczy prowadzona dla każdego z działów ewidencja księgowa (syntetyczna, jak i analityczna), z której wynikać będzie wyraźnie odrębność składników majątku, rzeczywistych przychodów i kosztów, należności i zobowiązań dla każdego wyodrębnionego przedsiębiorstwa. Niewątpliwie możliwe będzie sporządzenie wyniku finansowego dla każdego z tych działów. Każdy z działów w Spółce dzielonej posiadać będzie odrębny czynnik ludzki, tj. kadrę pracowniczą. Z uwagi na zróżnicowaną specyfikę prowadzonej działalności gospodarczej każdego z działów wyodrębnionych w Spółce dzielonej oraz odrębnością kadry pracowniczej i zarządzającej zasadne, jak i celowe pod względem funkcjonowania i realizowania określonych zadań gospodarczych stanie się rozdzielenie „Działu budowlanego”, jak i „Działu produkcyjnego” także pod względem miejsca wykonywania działalności gospodarczej. Na skutek planowanego podziału każdy z wyodrębnionych podmiotów posiadać będzie prawo własności do tej nieruchomości, w której dotychczas był usytuowany.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że na moment podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie, zarówno majątek wydzielony (tu: Dział produkcyjny), jak i majątek pozostający w Spółce dzielonej (tu: Dział Budowlany) będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa, tzn. każdy z tych Działów będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (w Spółce dzielonej) pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania.
W konsekwencji podział Spółki dzielonej nie będzie skutkował po stronie wspólników, na moment podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie, powstaniem dochodu (przychodu) do opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując – z tytułu dokonania opisywanego podziału przez wydzielenie przez zawiązanie Spółki nowo zawiązanej, po stronie wspólników Spółki dzielonej nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie podziału Spółki dzielonej.
0112-KDIL3-3.4011.184.2018.2.BC