Source: http://www.efaktury.org/zainteresowany_powinien_dokonac_korekty_deklaracji_vat_7_za_m_c_luty_2010_r_i_zwrotu_podatku_nieslusznie_odliczonego
Timestamp: 2019-06-19 18:11:02
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 106
 art. 15

Art. 15
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 96
 art. 86
 art. 178
 art. 168
 art. 220
 art. 238
 art. 214
 art. 226
 art. 96
 art. 88
 art. 81
 art. 3
 art. 14

Document Content:
Zainteresowany powinien dokonać korekty deklaracji VAT-7 za m-c luty 2010 r. i zwrotu podatku niesłusznie odliczonego - Efaktury.org
Zainteresowany powinien dokonać korekty deklaracji VAT-7 za m-c luty 2010 r. i zwrotu podatku niesłusznie odliczonego
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2010 r. (data wpływu 7 czerwca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lipca 2010 r. (data wpływu 26 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty deklaracji - jest nieprawidłowe.
W dniu 7 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty deklaracji. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 lipca 2010 r. (data wpływu 26 lipca 2010 r.) o podpis osoby uprawnionej do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa oraz o własne stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego.
Wnioskodawca jest spółką z o.o. zajmującą się wynajmem nieruchomości. Zainteresowany zawarł umowę o najem ze sp. z o.o., która przestała płacić czynsz. w dniu 16 lutego 2010 r. spółka ta zwróciła się do Wnioskodawcy z pismem (pieczątka: spółka z o.o. w likwidacji) o następującej treści: W związku z przedłużającymi terminami odzyskania przez spółkę należnych jej kwot za wykonane prace od podmiotów, które wcześniej otrzymały te prace, prosimy o skrócenie czasu wypowiedzenia umowy wynajmu lokalu, ze względu na brak możliwości spłat, wynikających z umowy najmu zawartych między stronami. Zainteresowany wyraził zgodę na rozwiązanie umowy za porozumieniem stron z dniem 28 lutego 2010 r. w dniu 26 lutego 2010 r. właściciel spółki - jednocześnie jej likwidator - wystawił Wnioskodawcy fakturę VAT na sprzedaż wyposażenia. Zainteresowany wyraził zgodę, odliczył VAT w deklaracji za m c luty 2010 r. Wnioskodawca stracił kontakt fizyczny i gospodarczy z tą firmą. w dniu 28 maja 2010 r. Zainteresowany dostał informację od syndyka, który prowadził dalsze postępowanie tej spółki, że dowiedział się w Urzędzie Skarbowym, właściwym dla siedziby upadłej spółki, o wykreśleniu jej z rejestru podatników VAT w dniu 8 lutego 2010 r.
Czy Zainteresowany powinien dokonać korekty deklaracji VAT-7 za m-c luty 2010 r. i zwrotu podatku.
Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku oraz w piśmie z dnia 23 lipca 2010 r., z chwilą, gdy podpisywał umowę o najem, spółka - najemca była podatnikiem czynnym VAT. Likwidator spółki, a zarazem jej właściciel, wystawiając fakturę VAT nie zgłosił Zainteresowanemu, że nie jest już podatnikiem VAT, więc zgodnie z przepisami Wnioskodawca odliczył podatek naliczony w m-cu lutym 2010 r.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienie, Zainteresowany stoi na stanowisku, że nie należy korygować deklaracji VAT-7 za m-c luty 2010 r. (art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Podstawowy warunek uzależniający prawo do odliczenia podatku naliczonego zawarty jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Wyraża on ogólną zasadę, zgodnie z którą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W oparciu o art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Do podstawowych zasad wspólnego systemu VAT należy m. in. zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i ma na celu zapewnienie neutralności tego podatku dla podatników VAT czynnych. Podatnik ma prawo do skorzystania z przedmiotowego prawa w określonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków pozytywnych (związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych m. in. w art. 88 ustawy.
Przepisy w zakresie podatku od towarów i usług nie określają wprost kto jest uprawniony do wystawiania faktur. Wskazując w cytowanym wyżej art. 106 ustawy krąg podmiotów obowiązanych wystawić fakturę, ustawodawca posłużył się określeniem podatnicy, o których mowa w art. 15.
Art. 15 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Status danego podmiotu jako podatnika VAT, w świetle powyższego przepisu jest niezależny od dokonania rejestracji dla potrzeb tego podatku. Jednakże należy podkreślić, iż mocą art. 96 ust. 1 ustawy, na podmioty, o których mowa w art. 15, nałożony został obowiązek złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5. z obowiązku tego wyłączone zostały jedynie podmioty zwolnione od podatku, które mogą owe zgłoszenie złożyć, aczkolwiek nie mają takiego obowiązku.
Ponadto, jak wynika z art. 96 ust. 6 ustawy, jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.
Jednocześnie należy powołać dyspozycję § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), zgodnie z którą zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami FAKTURA VAT.
Zatem, w celu skutecznej realizacji prawa, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, podatnik wywodzący takie prawo winien je udokumentować fakturami VAT spełniającymi wymogi formalne określone w rozporządzeniu. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami uprawnieni do wystawiania faktur VAT są wyłącznie zarejestrowani dla celów podatku od towarów i usług podatnicy tego podatku.
Przytoczone powyżej uregulowania zawarte w ustawie i rozporządzeniu korespondują z zasadą regulującą prawo do odliczenia wyrażoną w art. 178 lit. a) i b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE serii l nr 347, str. 1 ze zm.), która stanowi, że podatnik w celu dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 168 lit. a) i b), musi posiadać fakturę sporządzoną zgodnie z art. 220-236 i art. 238, 239 i 240 i stosować się do wymogów formalnych ustalonych przez każde Państwo Członkowskie. Artykuł 226 wyraźnie wskazuje jakie elementy winna zawierać faktura, tj. m. in. numer identyfikacyjny VAT, o którym mowa w art. 214, pod którym podatnik dostarczył towary lub świadczył usługi.
W przypadku transakcji zrealizowanej przez sprzedawcę, który nie jest zarejestrowanym podatnikiem, nie można mówić o wystawieniu faktury przez podmiot uprawniony i o dysponowaniu przez nabywcę fakturą uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego. w przypadku takiej transakcji podatnik (nabywca) dysponuje dokumentem nie zawierającym danych przewidzianych postanowieniami prawa wspólnotowego. Nie można bowiem uznać, iż dokument taki (faktura) zawiera numer identyfikacyjny podatnika, który dla potrzeb stosowania przepisów o podatku od towarów i usług nierozerwalnie związany jest z dokonaniem rejestracji w tym podatku (samo posługiwanie się numerem identyfikacji podatkowej nie oznacza, że jest to numer, o którym mowa w art. 226 Dyrektywy), skoro sprzedawca posługuje się numerem fikcyjnym, lub został wykreślony z rejestru podatników VAT.
Dodatkowo należy wskazać, że powołane wyżej przepisy nie przewidują wyjątków co do ich stosowania w sytuacji, gdy podatnik nie był świadomy braku uprawnień kontrahenta do wystawienia faktury. w ustawie o podatku od towarów i usług zawarto przepis umożliwiający weryfikację kontrahentów - art. 96 ust. 13 ustawy. Zgodnie z tym unormowaniem, na wniosek zainteresowanego naczelnik urzędu skarbowego jest obowiązany potwierdzić, czy podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony. Zainteresowanym może być zarówno sam podatnik, jak i osoba trzecia mająca interes prawny w złożeniu wniosku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z o.o. zajmującą się wynajmem nieruchomości. Zainteresowany zawarł umowę o najem ze sp. z o.o., która przestała płacić czynsz. w dniu 16 lutego 2010 r. spółka ta zwróciła się do Wnioskodawcy na piśmie (pieczątka: spółka z o.o. w likwidacji) z prośbą o skrócenie czasu wypowiedzenia umowy wynajmu lokalu, ze względu na brak możliwości spłat, wynikających z umowy najmu zawartych między stronami. Zainteresowany wyraził zgodę na rozwiązanie umowy za porozumieniem stron z dniem 28 lutego 2010 r. w dniu 26 lutego 2010 r. właściciel spółki - jednocześnie jej likwidator - wystawił Wnioskodawcy fakturę VAT na sprzedaż wyposażenia. Zainteresowany wyraził zgodę i odliczył VAT w deklaracji za m c luty 2010 r. Następnie Wnioskodawca stracił kontakt fizyczny i gospodarczy z tą firmą. w dniu 28 maja 2010 r. Zainteresowany dostał informację od syndyka, który prowadził dalsze postępowanie tej spółki, że dowiedział się w Urzędzie Skarbowym, właściwym dla siedziby upadłej spółki, o wykreśleniu jej z rejestru podatników VAT w dniu 8 lutego 2010 r.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzić należy, iż faktury VAT wystawione przez kontrahenta, który w dacie ich wystawienia nie posiadał już statusu podatnika VAT czynnego nie mogły stanowić podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 1 lit. a ustawy. Zatem, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturze VAT wystawionej przez podmiot niezarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług.
Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnienie przyczyn korekty (art. 81 § 2 ww. ustawy).
Według art. 3 pkt 5 cytowanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Reasumując, Zainteresowany powinien dokonać korekty deklaracji VAT-7 za m-c luty 2010 r. i zwrotu podatku niesłusznie odliczonego.
Należy zauważyć, iż stosownie do treści art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, w tym na oświadczeniu Wnioskodawcy, iż na dzień wystawienia faktury dostawca był wykreślony z rejestru podatników podatku VAT. w związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Słowa kluczowe: brak prawa do odliczenia, faktura VAT, odliczenie podatku od towarów i usług, podmiot nieuprawniony, podmiot niezarejestrowany
Rozliczenia umowy konsorcjumOd jakiego momentu należy wystawiać dla sądu faktury VAT za usługi adwokackie świadczone w ramach obrony z urzędu?Nazwa usługi/towaru na fakturze VATUrząd Skarbowy Głubczyce 48-100 ul. Fabryczna 2Wyliczenia podatku VAT w fakturze wewnętrznej