Source: https://interpretacje-podatkowe.org/certyfikat-rezydencji/0114-kdip2-1-4010-192-2018-1-jc
Timestamp: 2018-06-21 04:17:21
Legal References Found: art. 26
 art. 13
 art. 14
 art. 26
 art. 26
 art. 21
 art. 21
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 21
 art. 21
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 4
 art. 4
 art. 194
 art. 4
 art. 26

Document Content:
0114-KDIP2-1.4010.192.2018.1.JC | Interpretacja indywidualna
♦ › Certyfikat rezydencji › 0114-KDIP2-1.4010.192.2018.1.JC
Czy certyfikat rezydencji podatkowej, otrzymany w formie dokumentu elektronicznego, samodzielnie ściągnięty przez podatnika (kontrahenta) z odpowiedniej strony internetowej władz podatkowych kraju beneficjenta płatności, wystawiony odpowiednio przez właściwe władze podatkowe państwa beneficjenta płatności, stanowi certyfikat rezydencji w rozumieniu ustawy o CIT, pozwalający na zastosowanie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2018 r. (data wpływu 25 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy certyfikat rezydencji podatkowej, otrzymany w formie dokumentu elektronicznego, samodzielnie ściągnięty przez podatnika (kontrahenta) z odpowiedniej strony internetowej władz podatkowych kraju beneficjenta płatności, wystawiony odpowiednio przez właściwe władze podatkowe państwa beneficjenta płatności, stanowi certyfikat rezydencji w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pozwalający na zastosowanie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy - jest prawidłowe.
W dniu 25 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy certyfikat rezydencji podatkowej, otrzymany w formie dokumentu elektronicznego, samodzielnie ściągnięty przez podatnika (kontrahenta) z odpowiedniej strony internetowej władz podatkowych kraju beneficjenta płatności, wystawiony odpowiednio przez właściwe władze podatkowe państwa beneficjenta płatności, stanowi certyfikat rezydencji w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pozwalający na zastosowanie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy.
Wnioskodawca planuje, iż w przyszłości będzie wypłacał wynagrodzenie tytułem świadczeń wymienionych w art. 21 ustawy o CIT (w tym np. odsetki, należności licencyjne, usługi niematerialne, etc.) - w tym w szczególności na rzecz podmiotów z siedzibą w krajach, z którymi Polska zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W takich przypadkach, Wnioskodawca, o ile będzie to możliwe, pozyskiwać będzie od usługodawców certyfikaty rezydencji podatkowej w formie elektronicznej (drogą e-mail), lecz w każdym z tych przypadków, Wnioskodawca ma zamiar pozyskiwać potwierdzenie, iż w tych krajach certyfikaty rezydencji podatkowej mogą być wydawane zarówno w formie elektronicznej jak i w wersji papierowej, zaś zgodnie z regulacjami prawnymi tych krajów, certyfikaty rezydencji w obu tych postaciach mają jednakową moc prawną.
Wnioskodawca ma zamiar pozyskiwać certyfikaty rezydencji podatkowej kontrahentów, celem zachowania prawa do zastosowania postanowień właściwych umów o UPO, pozwalających na niepobieranie przez Wnioskodawcę zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 21 w zw. z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT (lub pobranie tego podatku wg stawki wynikającej z umowy o UPO).
Czy certyfikat rezydencji podatkowej, otrzymany drogą elektroniczną (e-mailową) od kontrahenta posiadającego miejsce rezydencji podatkowej w kraju, w którym możliwe jest pozyskanie takiego certyfikatu zarówno w formie elektronicznej (dokument wydany drogą elektroniczną) jak i w wersji papierowej (przy czym dokument wydany w obu tych wersjach jest jednakowo wiążący), pozwala na zastosowanie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT?
Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie oznaczone numerem 2. W zakresie pytania oznaczonego numerem 1 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, certyfikat rezydencji podatkowej, otrzymany w formie dokumentu elektronicznego, samodzielnie ściągnięty przez podatnika (kontrahenta) z odpowiedniej strony internetowej władz podatkowych kraju beneficjenta płatności, wystawiony odpowiednio przez właściwe władze podatkowe państwa beneficjenta płatności, stanowi certyfikat rezydencji w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017, poz. 2343, z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”), pozwalający na zastosowanie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.
Stosownie do art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez nierezydentów przychodów:
Powyższa regulacja oznacza, że wypłata określonych w powyższym przepisie przychodów na rzecz podmiotu będącego w Polsce nierezydentem, skutkuje obowiązkiem pobrania podatku u źródła w określonej stawce. Jednocześnie ust. 2 art. 21 ustawy o CIT stanowi, że przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Na podstawie natomiast art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. la-le. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Stosownie do art. 4a pkt 12 ustawy o CIT, przez certyfikat rezydencji rozumie się zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika. Przepisy ustawy o CIT jak również Ordynacji podatkowej, nie zawierają dodatkowych postanowień odnoszących się do formy, którą powinien posiadać certyfikat rezydencji. W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że za certyfikat rezydencji należy uznać każdy dokument, który spełnia kryteria określone w art. 4a pkt 12 ustawy o CIT, a zatem:
zaświadcza o miejscu siedziby dla celów podatkowych podmiotu w danym państwie, wydany jest przez właściwy organ administracji podatkowej w danym państwie.
Zgodnie z art. 194 § 1 Ordynacji podatkowej, dokumenty urzędowe sporządzone w formie określonej przepisami prawa przez powołane do tego organy władzy publicznej stanowią dowód tego, co zostało w nich urzędowo stwierdzone. Dokumentem urzędowym będzie zatem taki certyfikat rezydencji, który został sporządzony w formie przewidzianej przepisami prawa danego państwa przez powołany do tego organ. A zatem, jeżeli zgodnie z prawem danego państwa, istnieje możliwość uzyskania zaświadczenia o miejscu siedziby dla celów podatkowych (certyfikatu rezydencji podatkowej) zarówno w formie papierowej, jak i w formie elektronicznej, zaś obie formy są wydawane przez właściwy organ podatkowy danego państwa i mają status równorzędny w świetle prawa tego państwa, to Wnioskodawca jako płatnik będzie upoważniony do uznania takiego certyfikatu rezydencji, w którejkolwiek z tych form. Taki certyfikat rezydencji w formie elektronicznej będzie zatem podstawą dla płatnika do zastosowania postanowień umowy o UPO.
Reasumując, skoro w kraju rezydencji podatkowej dopuszczalne są dwie (albo więcej) formy wydawania certyfikatów rezydencji i każda z nich jest równoważna (ma taką samą moc wiążącą), to nie ma podstaw, aby polskie organy podatkowe uznawały tylko jedną z tych form. Nie można zatem przyjmować, że zastosowanie regulacji umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w takiej sytuacji (a dokładniej - niepobranie podatku zgodnie z umową) będzie możliwe tylko i wyłącznie w przypadku uzyskania papierowej wersji certyfikatu.
Stanowisko potwierdzające słuszność argumentacji Wnioskodawcy zostało potwierdzone również przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
w interpretacji z 2 stycznia 2018 r.; sygn. 0114-KDIP2-1.4010.335.2017.1.AJ,
w interpretacji z 21 listopada 2017 r.; sygn. 0114-KDIP3-3.4011.434.2017.1.JK2,
w interpretacji z 13 listopada 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.371.2017.l.JKT,
w interpretacji z 26 czerwca 2017 r., sygn. DPP7.8221.33.2017.GFQV.
We wskazanych interpretacjach, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jednoznacznie stwierdził, iż fakt, że w danym państwie jednocześnie można uzyskać certyfikat w wersji papierowej nie powoduje nieważności certyfikatu rezydencji wydanego przez właściwy organ w wersji elektronicznej.
W ocenie Wnioskodawcy, powyższa argumentacja jest aktualna również w odniesieniu do certyfikatów rezydencji podatkowej otrzymanych przez Wnioskodawcę od podatnika (beneficjenta płatności), który samodzielnie ściągnął ten certyfikat w formie dokumentu elektronicznego z odpowiedniej strony internetowej władz podatkowych jego kraju - oczywiście pod warunkiem, że ten dokument elektroniczny będzie wystawiony odpowiednio przez właściwy organ podatkowy państwa beneficjenta płatności. Zwrócić bowiem należy uwagę, iż również w takich sytuacjach, w dalszym ciągu certyfikat ten będzie spełniał definicję certyfikatu rezydencji podatkowej w rozumieniu art. 4a pkt 12 ustawy o CIT, a zatem:
zawierać będzie dane identyfikacyjne podmiotu (m.in. imię, nazwisko, nazwę, adres), datę wydania oraz ew. okres, w którym obwiązuje certyfikat,
zaświadczać będzie o miejscu siedziby dla celów podatkowych podmiotu w danym państwie, oraz wydany będzie przez właściwy organ administracji podatkowej w danym państwie.
Reasumując, skoro w danym kraju rezydencji podatkowej kontrahenta Wnioskodawcy, dopuszczalne jest pozyskiwanie tych certyfikatów poprzez ich samodzielne ściągnięcie w formie dokumentu elektronicznego z odpowiedniej strony internetowej władz podatkowych kraju kontrahenta i dokument ten ma taką samą moc wiążącą, jak certyfikat rezydencji w wersji papierowej, to w ocenie Wnioskodawcy tak uzyskany dokument jest certyfikatem rezydencji podatkowej, pozwalającym na zastosowanie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.
Stanowisko to zostało potwierdzone również w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.350.2017.l.JC.
0114-KDIP2-1.4010.192.2018.1.JC