Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ippp3-4512-844-15-2-pc
Timestamp: 2017-10-19 07:32:53
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 5
 art. 86
 art. 29
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IPPP3/4512-844/15-2/PC | Interpretacja indywidualna
Instytut w ramach realizacji projektu nabywa towary i usługi, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a więc Instytutowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami.
IPPP3/4512-844/15-2/PCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2015 r. (data wpływu 12 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 12 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Instytut (dalej jako „I.” lub „Instytut”) jako instytut badawczy działa na podstawie:
ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. Nr 96, poz. 618 ze zm.);
ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące system nauki (Dz. U. nr 96 poz. 620 ze zm.);
statutu I.
Instytut jest państwową jednostką organizacyjną zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym, posiadającą osobowość prawną i działającą pod nadzorem Ministra Środowiska. I. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Zasadniczo, działania I. obejmują swoim zakresem prowadzenie badań i prac badawczo- rozwojowych dotyczących nauk leśnych, których główne kierunki to:
ekonomika gospodarki leśnej, jej powiązanie z innymi dziedzinami gospodarki narodowej, zasady i metody organizacji i zarządzania, polityka leśna oraz historia leśnictwa;
Dlatego też I., jako lider konsorcjum, w skład którego wchodzą wskazani poniżej Współwykonawcy, tj.:..
zawarł z Centrum (dalej: „N.”) umowę z dnia 7 sierpnia 2015 r. (dalej: „Umowa”) o wykonanie i finansowanie projektu realizowanego w ramach programu: „ŚRODOWISKO NATURALNE, ROLNICTWO I LEŚNICTWO” BIOSTRATEG pt. „Teledetekcyjne określenie biomasy drzewnej i zasobów węgla w lasach” (dalej: „Projekt”).
Okres realizacji Projektu wynosi 50 miesięcy i jest realizowany w okresie od 1 listopada 2014 r. do 31 grudnia 2018 r.
Projekt zakłada opracowanie i zastosowanie następujących metod i aplikacji:
metody inwentaryzacji zapasu przy wykorzystaniu danych teledetekcyjnych;
metody określania wielkości biomasy nadziemnej części drzew i ilości związanego w nadziemnej części drzew węgla przy wykorzystaniu danych teledetekcyjnych;
opracowanie metody lokalnej korekty miąższości drzew określanych wzorami dendrometrycznymi z wykorzystaniem naziemnego skanowania laserowego;
opracowanie przeliczników biomasowych i węglowych grubizny.
Założeniem działań będzie powiązanie danych pozyskanych zdalnie z wynikami pomiarów naziemnych, w celu umożliwienia i ułatwienia określania cech drzew i drzewostanów. W wyniku Projektu powstanie aplikacja komputerowa umożliwiająca określenie zasobności drzewostanów z wykorzystaniem zmiennych obliczonych na podstawie danych teledetekcyjnych, głównie danych lotniczego skanowania laserowego. Aplikacja ta po zakończeniu projektu stanie się własnością Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe i zostanie przekazana nieodpłatnie jako wynik fazy badawczej projektu.
Postanowienia Umowy dotyczące kwestii finansowych przewidują m.in.:
koszty dofinansowania Projektu ponosi N., które przekazuje środki finansowe bezpośrednio Instytutowi, jako wykonawcy, a następnie środki te są dystrybuowane pomiędzy Współwykonawców.
Projekt w części realizowanej przez I. dofinansowany zostanie w całości przez N.. W przypadku działań realizowanych poza dofinansowaniem, I. zobowiązany byłby pokryć powstałe koszty wkładem własnym, jeśli zadeklarowałby to w Harmonogramie wykonania Projektu i Kosztorysie Projektu, co nie miało miejsca w przypadku I.. Dofinansowanie z N. wypłacane będzie Instytutowi w formie zaliczek, zgodnie z Harmonogramem płatności, stanowiącym załącznik nr 4 do Umowy.
Dowody księgowe dokumentujące poniesione przez I. wydatki związane z realizacją projektu wystawiane są na Instytut. Zważywszy, że na potrzeby realizacji Projektu niezbędny będzie zakup/wytworzenie aparatury naukowo-badawczej, to zgodnie z Umową dochody ze sprzedaży tej aparatury sfinansowanej ze środków stanowiących dofinansowanie (w okresie realizacji Projektu) podlegają zwrotowi na rzecz N..
Niewykorzystane na realizację Projektu środki finansowe podlegają zwrotowi na rachunek N..
Ponadto w sytuacji, gdy w wyniku prac rozwojowych opracowywane zostaną prototypy, czy projekty pilotażowe, które można wykorzystać do celów komercyjnych (prototyp z konieczności jest produktem końcowym do wykorzystania do celów komercyjnych, a jego produkcja jest zbyt kosztowna, aby służył on jedynie do celów demonstracyjnych i dowodowych), wszelkie dochody wynikające z komercyjnego wykorzystania prototypu, instalacji pilotażowej lub demonstracyjnej uzyskane w okresie do 3 lat od daty zakończenia realizacji Projektu podlegają zwrotowi na rzecz N..
Umowa zawiera także zapis, iż naliczony podatek od towarów i usług (VAT) może być kosztem kwalifikowanym, jeśli zgodnie z odrębnymi przepisami, nie przysługuje prawo do jego zwrotu lub odliczenia, oraz jeśli podatek ten został naliczony w związku z poniesionymi kosztami kwalifikowanymi.
Precyzując charakter kosztów objętych dofinansowaniem N. wskazuje m.in. następujące warunki:
są zaksięgowane i udokumentowane zgodnie z przepisami o rachunkowości oraz przyjętą polityką rachunkowości;
Wyniki Projektu, co do zasady, powinny być szeroko rozpowszechniane za pośrednictwem:
czasopism naukowych lub technicznych lub powszechnie dostępnych baz danych zapewniających swobodny dostęp do uzyskanych wyników badań;
Ponadto informacja o dofinansowaniu Projektu przez N. musi być umieszczana na wszelkich materiałach promocyjnych, informacyjnych, szkoleniowych, edukacyjnych oraz w publikacjach.
W ramach działalności gospodarczej, I. dokonuje co do zasady, sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Jednakże w nielicznych przypadkach, występują transakcje zwolnione z tego podatku, jak i będące poza jego zakresem. Z uwagi na fakt, że w stosunku do części wydatków, nie jest możliwe ich przyporządkowanie bezpośrednio do działalności zwolnionej, jak i opodatkowanej, I. pomniejsza kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą proporcjonalnie można przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje mu prawo obniżenia kwoty podatku naliczonego.
Należy podkreślić, że współczynnik VAT sprzedaży opodatkowanej wyliczony dla I. za rok 2014, obliczony zgodnie z obowiązującymi przepisami, wyniósł powyżej 99%. W konsekwencji, I. dokonuje 100% odliczenia VAT.
Analizując zadania, do których wykonania zobowiązany jest I. z tytułu Projektu należy stwierdzić, iż w wyniku jego realizacji Instytut nie świadczy i nie będzie świadczył żadnych odpłatnych usług, a tym samym, nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów z osiągniętych rezultatów.
Z drugiej jednakże strony, I. w związku z realizacja Projektu, dokonuje określonych zakupów towarów i usług od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT. Nie istnieje jednak, ani bezpośredni, ani pośredni związek pomiędzy tymi wydatkami, a działalnością opodatkowaną Instytutu w świetle ustawy o VAT.
Zważywszy, że Instytut w ramach realizacji Projektu nabywa towary i usługi, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (nie istnieje związek pomiędzy zakupionym towarem lub usługą a opodatkowaną działalnością Instytutu), to czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami...
W ocenie I., z uwagi na fakt, że rezultaty wykonanych w ramach Projektu prac nie będą służyć Instytutowi do wykonywania czynności opodatkowanych, to tym samym I. nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na towary i usługi, które zostały poniesione w związku z realizacją tego Projektu.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się: „(...) wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
Biorąc pod uwagę podstawowe prawo podatnika podatku VAT, tj. prawo do odliczenia podatku naliczonego, art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w powołanym powyżej art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego.
odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług; oraz
Przenosząc powyższe ustalenia do przedmiotowego stanu faktycznego, należy wskazać, iż Instytut jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który posiada status instytutu badawczego i prowadzi badania oraz prace badawczo - rozwojowe dotyczące nauk leśnych. W prowadzonej ewidencji księgowej I. wyodrębnia co do zasady następujące grupy działalności: opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą opodatkowaniu.
Realizowany przez Instytut Projekt finansowany jest ze środków publicznych, w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tj. z 21 czerwca 2013 r., Dz. U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.). W toku realizacji projektu Instytut sporządza sprawozdania, jak również przekazuje dotyczącą go dokumentację oraz raporty roczne i wnioski o płatność.
Zadania I., w tym wykorzystanie efektów zrealizowanego Projektu, są więc bez wątpienia związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem, odliczenie podatku naliczonego od nabywanych przez I. towarów i usług wyłącznie dla celów realizacji Projektu, stanowiłoby dla I. nieuprawnione rozszerzenie zakresu stosowania ustawy na sferę, której ta ustawa w ogóle nie dotyczy.
Należy bowiem stwierdzić, że czynności niepodlegające opodatkowaniu nie są w ogóle objęte regulacją Ustawy o VAT, ponadto brak jest w tej ustawie przepisów, które dopuszczałyby możliwość odliczenia podatku naliczonego w tego rodzaju sytuacjach.
Jak już wspomniano, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W opisanej sytuacji warunek uprawniający do odliczenia nie jest więc spełniony, gdyż ze stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że efekty projektu są związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
Dodatkowo należy nadmienić, że Instytut nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale „4” Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r.
Skoro więc I. nie spełnia tych warunków, to nie ma również możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału „4” tego rozporządzenia.
Prezentowane przez Instytut stanowisko znajduje całkowite potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, w tym również interpretacji wydanej już w zbliżonym stanie faktycznym na rzecz I.. I tak: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydając w dniu 6 października 2014 r. interpretację indywidualną (sygn. IPPP3/443-966/14-2/ISZ ) na rzecz I. w zbliżonym stanie faktycznym potwierdził stanowisko Instytutu, iż: „(...) w wyniku (...) realizacji Instytut nie będzie świadczył żadnych odpłatnych usług, a tym samym nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów z rezultatów osiągniętych w ramach Projektu. Z drugiej jednak strony, Wnioskodawca w związku z realizacją projektu będzie dokonywał określonych zakupów towarów i usług od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT. Nie istnieje jednak, ani bezpośredni, ani pośredni związek pomiędzy tymi wydatkami, a działalnością opodatkowaną Instytutu w świetle Ustawy o VAT”.
Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydając w dniu 14 listopada 2013 r. kolejną interpretację indywidualną (sygn. IPPP1/443-983/13-2/AS) na rzecz I., w zbliżonym stanie faktycznym, odstępując od uzasadnienia potwierdził stanowisko I., iż m.in. warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdy towary i usługi nabywane w ramach realizacji danego projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a wykonywane w ramach tego projektu czynności (ewentualnie powstałe materiały, czy wartości niematerialne i prawne), nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
Także na tle wcześniejszej interpretacji indywidualnej ww. organu na rzecz I. z dnia 4 kwietnia 2013 r. (sygn. IPPP3/443-129/13-2/RD) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził, iż: „(...) nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług, zawartego w fakturach VAT dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanego Projektu - brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. W konsekwencji powyższego Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami w związku realizacji projektu (...)”.
W interpretacji indywidualnej z 17 października 2012 r., sygn. IPPP1/443-643/12-2/PR, wydanej na rzecz innego podatnika, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że „(...) otrzymana dotacja przeznaczona na pokrycie kosztów realizacji projektu (...) nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (...) dokonywane przez Instytut zakupy w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług związanych z realizacją projektu nie służą wykonywaniu czynnościom opodatkowanym VAT z uwagi na powyższe nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym Instytutowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług”.
Warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdy towary i usługi nabywane w ramach realizacji Umowy nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a wykonywane w ramach Projektu czynności (ewentualnie opracowywane prototypy, czy projekty pilotażowe), nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
I. nie ma zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawa, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art . 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art .114, art . 119 ust. 4, art . 120 ust. 17 i 19 oraz art . 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wiec wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Instytut jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Instytut jako lider konsorcjum zawarł w dniu 7 sierpnia 2015 r. umowę z Centrum o wykonanie i finansowanie projektu realizowanego w ramach programu „Środowisko Naturalne, Rolnictwo i Leśnictwo” BIOSTRATEG pt: „Teledetekcyjne określenie biomasy drzewnej i zasobów węgla w lasach”. Wyniki badań przeprowadzonych w ramach Projektu powinny być szeroko rozpowszechniane za pośrednictwem konferencji technicznych lub naukowych, czasopism naukowych lub technicznych, lub powszechnie dostępnych baz danych zapewniających swobodny dostęp do uzyskanych wyników badań, oprogramowania bezpłatnego lub oprogramowania z licencja otwartego dostępu. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej I. dokonuje co do zasady, sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z realizacją Projektu Instytut nie świadczy i nie będzie świadczył żadnych odpłatnych usług, a tym samym nie uzyskuje i nie będzie osiągał żadnych przychodów z osiągniętych rezultatów. Instytut w związku z Projektem dokonuje określonych zakupów towarów i usług od podmiotów zewnętrznych udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT, nie istnieje jednak ani bezpośredni, ani pośredni związek pomiędzy tymi wydatkami, a działalnością opodatkowaną Instytutu w świetle ustawy o VAT.
Mając na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy oraz przedstawione we wniosku okoliczności stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – zakupy towarów i usług nabywanych w celu realizacji Projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług nabywanych w celu realizacji przedmiotowego Projektu.
W zakresie przedmiotowego Projektu Instytut nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale „4” Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. Z 2013 r. poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cytowanego rozporządzenia, w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału „4” ww. rozporządzenia.
Zatem zważywszy, że Instytut w ramach realizacji Projektu nabywa towary i usługi, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, to Instytutowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami, ponieważ nie istnieje związek pomiędzy zakupionym towarem lub usługą a opodatkowaną działalnością I..
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.
IPPP1/4512-882/15-2/RK | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-643/12-2/PR | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-129/13-2/RD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPPP3/4512-844/15-2/PC