Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpbi-1-415-814-14-ss
Timestamp: 2017-10-17 02:14:50
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Dot. skutków podatkowych zbycia nieruchomości zabudowanej pawilonem wraz z ruchomym punktem gastronomicznym niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych
IBPBI/1/415-814/14/ŚSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko, Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 lipca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 9 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości zabudowanej pawilonem wraz z ruchomym punktem gastronomicznym niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych - jest prawidłowe.
W dniu 9 lipca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości zabudowanej pawilonem wraz z ruchomym punktem gastronomicznym niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych.
W 2002 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość, na której postawił ruchomy punkt gastronomiczny. Nie przysługiwało mu odliczenie podatku naliczonego z tytułu tego zakupu. Wnioskodawca prowadzi w nim działalność gospodarczą w zakresie gastronomii. Grunt i punkt gastronomiczny nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca nie zaliczał do kosztów uzyskania przychodów wartości amortyzacji punktu gastronomicznego, nie dokonywał żadnych ulepszeń, ani modernizacji lokalu. W bieżące koszty działalności zaliczał jedynie opłaty eksploatacyjne, tj. wydatki z tytułu prądu, wody, śmieci. Obecnie Wnioskodawca planuje sprzedać ww. nieruchomości.
Czy od przychodu (dochodu) ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej dla celów działalności gospodarczej, niewprowadzonej do ewidencji środków trwałych, na której nie dokonano ulepszeń ani modernizacji, powinien zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości wykorzystywanej dla celów działalności gospodarczej, niewprowadzonej do ewidencji środków trwałych, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli nie podlega opodatkowaniu sprzedaż nieruchomości po upływie 5 lat od daty nabycia. Wnioskodawca uważa, że z tytułu sprzedaży opisanej nieruchomości wraz z punktem gastronomicznym nie ciąży na nim obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
Stosownie do art. 22c pkt 1ww. ustawy, nie podlegają amortyzacji, grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi. Zgodnie z art. 22d ust. 2 ww. ustawy, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
Mając na uwadze treść cytowanego art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, że ustawodawca w sposób jasny (jednoznaczny) wskazuje, że niezbędne jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek do uznania przychodu ze sprzedaży wskazanych w nim składników majątku za przychód z działalności gospodarczej:
sprzedaż musi dotyczyć środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
ujętego(j) w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Użyte przez ustawodawcę pojęcia w ramach przesłanki pierwszej nie pozostawiają jakichkolwiek dwuznaczności natury interpretacyjnej, gdyż zarówno pojęcie „sprzedaży”, jak też określenie „środek trwały lub wartość niematerialna i prawna” pozostaje dostatecznie zdefiniowane w przepisach prawa. Również w zakresie przesłanki drugiej, tj. konieczności „ujęcia” w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, po odczytaniu zwrotu „ujęcia” prowadzi do jednoznacznych rezultatów.
Brak wpisu do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, pozostaje kwestią o zasadniczym znaczeniu przy dokonywaniu interpretacji omawianych przepisów. Mając na uwadze literalne brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż określonego składnika nie ujętego w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie generuje przychodu z działalności gospodarczej, lecz ewentualnie, przy zachowaniu pozostałych warunków, przychód ze źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z odpłatnego zbycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2002 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość, na której postawił ruchomy punkt gastronomiczny. Wnioskodawca prowadzi w nim działalność gospodarczą w zakresie gastronomii. Grunt i punkt gastronomiczny nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca nie zaliczał także do kosztów uzyskania przychodów wartości amortyzacji punktu gastronomicznego, nie dokonywał żadnych ulepszeń, ani modernizacji. W bieżące koszty działalności zaliczał jedynie opłaty eksploatacyjne. Wnioskodawca zamierza zbyć ww. nieruchomość wraz z ruchomym punktem gastronomicznym, które wykorzystywane są w działalności gospodarczej, a które nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
W świetle powyższego, skutki podatkowe sprzedaży ww. nieruchomości oraz ruchomego punktu gastronomicznego, ocenić należy na podstawie cytowanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Przepis ten formułuje generalną zasadę, że obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego powstaje w sytuacji sprzedaży nieruchomości dokonanej przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przypadku zbycia rzeczy ruchomych obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku występuje, gdy zbycie następuje przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że jeżeli sprzedaż wskazanych we wniosku składników majątku Wnioskodawcy, nastąpi po upływie określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 terminu, to sprzedaż ta nie będzie generowała przychodu o którym mowa w tym przepisie, a więc nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPBI/1/415-814/14/ŚS