Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb2-4511-1-724-15-3-ws
Timestamp: 2017-09-20 23:50:59
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 1
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 22

Document Content:
ILPB2/4511-1-724/15-3/WS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-724/15-3/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2015 r. (data wpływu 3 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z możliwością zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 3 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z możliwością zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą. Spółka posiada w swoich strukturach jednostkę organizacyjną Działu Badań i Rozwoju, w ramach którego zawiera się między innymi Dział Budowy Maszyn Urządzeń, w których prowadzone są prace rozwojowe nad narzędziami i maszynami produkcyjnymi oraz opracowywane są nowe modele urządzeń pomiarowych. Pracownicy zatrudnieni w Dziale Budowy Maszyn i Urządzeń pracują nad optymalizacją istniejącego procesu produkcyjnego oraz poprzez tworzenie innowacyjnych rozwiązań w zakresie maszyn i urządzeń podnoszą jakość i wytrzymałość produktów, które oferuje Spółka swoim klientom.
Wskazany Dział zajmuje się opracowywaniem nowych modeli maszyn i urządzeń oraz udoskonalaniem tych już istniejących poprzez opracowywanie nowych rozwiązań w maszynach. Praca w ramach Działu Budowy Maszyn Urządzeń jest wykonywana przez osoby zatrudnione na podstawie umów o pracę. Osoby te wykonują prace na stanowiskach: Kierownik Zespołu Budowy Maszyn i Urządzeń, Starszy Konstruktor, Konstruktor, Młodszy Konstruktor, Starszy Specjalista ds. Technicznych, Specjalista ds. Technicznych, Młodszy Specjalista ds. Technicznych. Osoby te w ramach swoich obowiązków wykonują pracę koncepcyjną o charakterze autorskim. Rezultaty tej pracy są wytworami intelektu danego pracownika, jego kreatywności oraz doświadczenia. W ramach prac i analiz prowadzonych przez pracowników Działu Budowy Maszyn i Urządzeń formułowane są również twórcze koncepcje racjonalizatorskie i optymalizacyjne co do modyfikacji procesu produkcyjnego oraz maszyn i urządzeń wykorzystywanych przez Spółkę mające na celu podniesienie jakości oferowanych przez Spółkę produktów, wprowadzanie oszczędności ekonomicznych w zakresie procesu produkcyjnego oraz efektywności wykorzystywanych zasobów materialnych oraz osobowych.
Zakres prac merytorycznych wykonywanych przez pracowników obejmuje przede wszystkim projektowanie i budowę nowych maszyn i urządzeń, a także takie czynności, jak: analiza koncepcyjna, pisanie innowacyjnych programów do sterowników maszyn tworzonych specjalnie zgodnie z właściwościami danego produktu, opracowywanie rozwiązań i założeń funkcjonalnych linii produkcyjnej, konstruowanie nowych układów pomiarowych, konstruowanie nowych narzędzi produkcyjnych oraz opracowywanie nowych idei w tym zakresie.
Praca wykonywana przez pracowników zatrudnionych w Dziale Budowy Maszyn i Urządzeń jest zatem zasadniczo pracą twórczą. W zależności od doświadczenia poszczególnych pracowników oraz od powierzonego im stanowiska proporcja pracy twórczej do pracy o charakterze innym, niż twórczy, przedstawia się następująco:
Kierownik Działu Budowy Maszyn i Urządzeń
90% - prace twórcze,
10% - wykonywanie pozostałych obowiązków,
Starszy Konstruktor, Starszy Specjalista ds. Technicznych
80% - prace twórcze,
Konstruktor, Specjalista ds. Technicznych
70% - prace twórcze,
30% - wykonywanie pozostałych obowiązków,
Młodszy Konstruktor, Młodszy Specjalista ds. Technicznych
60% - prace twórcze,
Rezultaty prac wykonywanych przez pracowników ww. działu, ze względu na ich walory twórcze stanowią przedmioty prawa autorskiego zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a także przedmiot prawa własności przemysłowej w rozumieniu ustawy Prawo własności przemysłowej.
szkiców,
specyfikacji, instrukcji.
Firma postanowiła dostosować strukturę wynagrodzenia pracowników Działu Budowy Maszyn i Urządzeń do faktycznego charakteru ich pracy. Mając na uwadze jej autorski wymiar spółka zawrze z nimi umowy o pracę, w których zostaną określone dwie części wynagrodzenia każdego z nich, tj.:
obejmujące część wynagrodzenia obejmująca pozostałe czynności, niezwiązane z pracami o charterze twórczym (w zależności od stanowiska będzie to 10%, 20%, 30%, 40%).
Czy w odniesieniu do wynagrodzenia wypłacanego pracownikom zatrudnionym w Dziale Budowy Maszyn i Urządzeń w części odpowiadającej zakresowi pracy, której efekt (rezultat) stanowi przedmiot prawa autorskiego (wypłacanego za rozporządzenie tym prawem, zgodnie z postanowieniami umowy o pracę) Spółka jako płatnik może zastosować podwyższone koszty uzyskania przychodów, w wysokości 50% uzyskanego przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zostaną spełnione przesłanki przewidziane w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy PIT dla zastosowania podwyższonych (50%) kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do wynagrodzenia wypłaconego przez Spółkę pracownikom zatrudnionym w Dziale będącym przedmiotem wniosku w związku z nabyciem praw autorskich majątkowych do rezultatów ich prac.
Zgodnie z art. 1 ust.1 ustawy o prawie autorskim, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Brak jest zamkniętego katalogu rodzajów twórczości, jakie mogą być uznane za utwory, jednakże - jak stanowi art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim - przedmiotem prawa autorskiego są w szczególności utwory wrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (m.in. literackie, publicystyczne, naukowe). Ponadto, utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną, a ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.
Spółka uważa, że pracownicy ci mogą być uznani za twórców podejmujących się wykonywania czynności, których efekty są przedmiotem ochrony przewidzianej w prawie autorskim, co wynika przede wszystkim z faktu, że posiadają oni wysokie umiejętności kreacyjne, merytoryczne, analityczne, są w stanie opracować kompleksowe i strategiczne rozwiązanie, które są następnie bezpośrednio wdrażane do produkcji. Na spełnienie przesłanek pozwalających na zakwalifikowanie rezultatów takiej pracy, jako podlegającej ochronie wynikającej z ustawy o prawie autorskim wskazują w szczególności następujące cechy i elementy odnoszące się do czynności poszczególnych osób zatrudnionych w Dziale Budowy Maszyn i Urządzeń:
Mając powyższe na uwadze Spółka stwierdza, że w przypadku pracy tych pracowników spełniona jest przesłanka wskazana w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy PIT. Jednocześnie, w umowach o pracę zawartych z tymi pracownikami zostanie jednoznacznie określone, jaka część wynagrodzenia odnosi się do pracy o charakterze twórczym oraz do przeniesienia na pracodawcę praw autorskich majątkowych do opracowywanych przez pracownika utworów, a jaka część wynagrodzenia odnosi się do pozostałej pracy, o nietwórczym charakterze. W takiej sytuacji możliwe jest zatem jednoznaczne określenie kwoty wynagrodzenia wypłacanej pracownikowi z tytułu wskazanego w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy. Stanowisko to potwierdza również orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego, który m.in. w wyroku z 22 lutego 2001 r. (SA/Sz 1966/99) stwierdził, że tylko bowiem takie wyróżnienie daje podstawę do zastosowania normy kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%. Ten sam pogląd przedstawiono w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w Łodzi z dnia 3 kwietnia 2014 r. (I SA/Łd 185/14), w którym wskazano, że warunkiem niezbędnym zastosowania 50-proc. kosztów uzyskania przychodów przez twórcę na etacie jest dokładne ustalenie tej części wynagrodzenia, która jest związana z korzystaniem przez niego z praw autorskich. Ponieważ w wypadku Spółki warunek ten będzie spełniony, przedstawione powyżej stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że do części wynagrodzenia ze stosunku pracy – pracowników zatrudnionych w Dziale Budowy Maszyn i Urządzeń – pomniejszonego o potrącone przez płatnika – Wnioskodawcę w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę stanowi ten przychód, wypłaconego tytułem przeniesienia praw autorskich mogą być zastosowane 50% koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem normy prawnej zawartej w art. 22 ust. 9a ww. ustawy, czyli do wysokości nieprzekraczającej 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB2/4511-1-724/15-3/WS