Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/itpb2-415-1192-14-il
Timestamp: 2017-09-20 22:02:18
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
ITPB2/415-1192/14/IL | Interpretacja indywidualna
Czy wydatki związane z wykończeniem domu w stanie deweloperskim (tj. wydatki na zakup armatury łazienkowej i kuchennej, kafelek, klejów, farb, podłóg, i innych, niezbędne do przystosowania domu do stanu umożliwiającego jego zamieszkanie), poniesione po podpisaniu umowy przedwstępnej nabycia gruntu wraz z posadowionym na nim domem jednorodzinnym, bez poniesienia których nie byłoby możliwe zamieszkanie w nabywanej nieruchomości, stanowią wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB2/415-1192/14/ILinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2014 r. (data wpływu 29 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 27 stycznia 2010 r. Wnioskodawca zakupił wraz z żoną (na zasadzie ustawowej wspólności majątkowej) lokal mieszkalny. Koszt zakupu wraz z kosztami aktu notarialnego wyniósł 299.797 zł 24 gr. Lokal ten został sprzedany za kwotę 349.000 zł na podstawie aktu notarialnego zawartego w dniu 15 grudnia 2011 r. Należną zapłatę Wnioskodawca otrzymał następnego dnia. Kilka dni przed sprzedażą mieszkania, tj. w dniu 6 grudnia 2011 r. Wnioskodawca podpisał wraz z żoną przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której zobowiązał się zakupić nieruchomość gruntową zabudowaną domem mieszkalnym w stanie deweloperskim od firmy zajmującej się jego budową. Kwota zakupu została ustalona w wysokości 519.000 zł. Wnioskodawca wpłacił zaliczkę w wysokości 205.000 zł. i z uwagi, że kwotę tą wpłacił przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania, to według niego nie może jej ująć w wydatkach na cel mieszkaniowy uprawniających do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 10 grudnia 2011 r. na mocy umowy przedwstępnej nieruchomość została wydana Wnioskodawcy i jego żonie w posiadanie (odpowiedni zapis w akcie notarialnym), oraz został sporządzony stosowny protokół odbioru. Od tego momentu Wnioskodawca ponosił koszty utrzymania tej nieruchomości i rozpoczął prace wykończeniowe. Umowę sprzedaży przenoszącą własność tej nieruchomości Wnioskodawca wraz z żoną podpisał w dniu 3 lutego 2012 r. Wtedy też zapłacił pozostałą część ceny zakupu domu w kwocie 314.000 zł, z czego 194.000 zł gotówką, a 120.000 zł z kredytu bankowego. Kwotę wpłaconą gotówką oraz koszty zawarcia aktu notarialnego (2.823,18 zł) zaliczono do wydatków na cel mieszkaniowy uprawniający do skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Pomiędzy 15 grudnia 2011 r. (uzyskanie przychodu ze sprzedaży mieszkania, już po podpisaniu umowy przedwstępnej zakupu domu) a 3 lutego 2012 r. (przeniesienie własności domu) Wnioskodawca poniósł wydatki na wykończenie domu w wysokości 33.017 zł 23 gr. Wnioskodawca podnosi, iż bez poniesienia tych wydatków (zakupu armatury łazienkowej, kafelek, klejów, farb, podłóg) niemożliwe byłoby zamieszkanie w zakupionym domu. Posiada na to stosowne faktury. Po podpisaniu aktu notarialnego zakupu domu w dniu 3 lutego 2012 r. były kontynuowane prace wykończeniowe. Wnioskodawca posiada faktury na kwotę 8.073 zł 45 gr. Wydatki poniesione po podpisaniu umowy przedwstępnej, jak i wydatki poniesione po zawarciu aktu notarialnego przenoszącego własność Wnioskodawca potraktował jako wydatki na cele mieszkaniowe i przyjął je do wyliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy wydatki związane z wykończeniem domu w stanie deweloperskim (tj. wydatki na zakup armatury łazienkowej i kuchennej, kafelek, klejów, farb, podłóg, i innych, niezbędne do przystosowania domu do stanu umożliwiającego jego zamieszkanie), poniesione po podpisaniu umowy przedwstępnej nabycia gruntu wraz z posadowionym na nim domem jednorodzinnym, bez poniesienia których nie byłoby możliwe zamieszkanie w nabywanej nieruchomości, stanowią wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Wnioskodawca podnosi, iż z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawca uważa, że posiadając tytuł prawny do dysponowania lokalem (na podstawie umowy przedwstępnej) wydatki na zakup materiałów remontowo-budowlanych na wykonanie prac wykończeniowych poczynione w czasie, kiedy jeszcze nie był właścicielem przedmiotowej nieruchomości służyły realizacji jego własnych celów mieszkaniowych. Określony w ustawie warunek tzn. wydatkowanie nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, uzyskanych przychodów ze sprzedaży nieruchomości na m.in. budowę, remont lub modernizację własnego lokalu mieszkalnego nie precyzuje czy lokal ten ma być własnością podatnika już w okresie dokonywania na niego nakładów, czy też ma być własnością podatnika w chwili dokonywania oceny spełnienia przez podatnika warunków zwolnienia podatkowego. Według Wnioskodawcy ustawodawca wskazał, że jedynym terminem, który winien być przestrzegany to termin dwóch lat na wydatkowanie przychodu na wyraźnie określony cel, którym są własne cele mieszkaniowe. W ocenie Wnioskodawcy ulga mieszkaniowa jest zwolnieniem podatkowym celu społecznego, za który należy uznać alokowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w sposób prowadzący do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych podatnika. W tej sytuacji zdaniem Wnioskodawcy można przyjąć przedstawioną przeze niego wykładnię przepisu ustanawiającego zwolnienie. W opinii Wnioskodawcy we wskazanym ustawowo terminie (w ciągu 2 lat od sprzedaży mieszkania) nastąpiło przeniesienie własności lokalu mieszkalnego, który wykończono z wykorzystaniem zakupionych materiałów remontowo-budowlanych. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy spełniła on warunek konieczny dla uzyskania prawa do ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we stanu faktycznego wynika, że w dniu 27 stycznia 2010 r. Wnioskodawca zakupił wraz z żoną (na zasadzie ustawowej wspólności majątkowej) lokal mieszkalny. Koszt zakupu wraz z kosztami aktu notarialnego wyniósł 299.797 zł 24 gr. Lokal ten został sprzedany za kwotę 349.000 zł na podstawie aktu notarialnego zawartego w dniu 15 grudnia 2011 r. Należną zapłatę Wnioskodawca otrzymał następnego dnia. Kilka dni przed sprzedażą mieszkania, tj. w dniu 6 grudnia 2011 r. Wnioskodawca podpisał wraz z żoną przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której zobowiązał się zakupić nieruchomość gruntową zabudowaną domem mieszkalnym w stanie deweloperskim od firmy zajmującej się jego budową. Kwota zakupu została ustalona w wysokości 519.000 zł. Wnioskodawca wpłacił zaliczkę w wysokości 205.000 zł. i z uwagi, że kwotę tą wpłacił przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania, to według niego nie może jej ująć w wydatkach na cel mieszkaniowy uprawniających do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 10 grudnia 2011 r. na mocy umowy przedwstępnej nieruchomość została wydana Wnioskodawcy i jego żonie w posiadanie (odpowiedni zapis w akcie notarialnym), oraz został sporządzony stosowny protokół odbioru. Od tego momentu Wnioskodawca ponosił koszty utrzymania tej nieruchomości i rozpoczął prace wykończeniowe. Umowę sprzedaży przenoszącą własność tej nieruchomości Wnioskodawca wraz z żoną podpisał w dniu 3 lutego 2012 r. Wtedy też zapłacił pozostałą część ceny zakupu domu w kwocie 314.000 zł, z czego 194.000 zł gotówką, a 120.000 zł z kredytu bankowego. Kwotę wpłaconą gotówką oraz koszty zawarcia aktu notarialnego (2.823,18 zł) zaliczono do wydatków na cel mieszkaniowy uprawniający do skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Pomiędzy 15 grudnia 2011 r. (uzyskanie przychodu ze sprzedaży mieszkania, już po podpisaniu umowy przedwstępnej zakupu domu) a 3 lutego 2012 r. (przeniesienie własności domu) Wnioskodawca poniósł wydatki na wykończenie domu w wysokości 33.017 zł 23 gr. Wnioskodawca podnosi, iż bez poniesienia tych wydatków (zakupu armatury łazienkowej, kafelek, klejów, farb, podłóg) niemożliwe byłoby zamieszkanie w zakupionym domu. Posiada na to stosowne faktury. Po podpisaniu aktu notarialnego zakupu domu w dniu 3 lutego 2012 r. były kontynuowane prace wykończeniowe. Wnioskodawca posiada faktury na kwotę 8.073 zł 45 gr. Wydatki poniesione po podpisaniu umowy przedwstępnej, jak i wydatki poniesione po zawarciu aktu notarialnego przenoszącego własność Wnioskodawca potraktował jako wydatki na cele mieszkaniowe i przyjął je do wyliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie mieszkania przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Mając na uwadze przedstawione powyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie - przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych , o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na cele mieszkaniowe wskazane m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) , które obejmuje m.in. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Zatem za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, w związku z ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy uprawniające do przedmiotowego zwolnienia uznać należy wydatki poniesione na wykończenie budynku mieszkalnego tj. zakup armatury łazienkowej i kuchennej, kafelek, klejów, farb, podłóg w sytuacji, gdy budynek ten służyć ma zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy.
W przedmiotowej sytuacji rozstrzygnięcia wymaga jednak czy do zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawnia również wydatkowanie środków ze sprzedaży mieszkania na wykończenie budynku mieszkalnego , który Wnioskodawca objął w posiadanie na mocy umowy przedwstępnej sprzedaży i protokołu odbioru, ale w momencie ponoszenia ww. wydatków nie był jeszcze właścicielem tego budynku, tj. poniósł wydatki przed podpisaniem aktu notarialnego.
W związku z tym wskazać należy, iż wprowadzając warunek wydatkowania nie później, niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na – między innymi – remont własnego budynku mieszkalnego ustawodawca nie sprecyzował, czy budynek mieszkalny ma być własnością podatnika już w okresie dokonywania na niego nakładów.
Mając na uwadze że ww. zwolnienie jest normą celu społecznego uznać należy że, wydatki poniesione na wykończenie budynku mieszkalnego oddanego przez dewelopera w stanie niewykończonym, czyli wydatki na zakup: armatury łazienkowej i kuchennej, kafelek, klejów, farb, podłóg, mieszczą się w pojęciu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawniają do zastosowania zwolnienia wynikającego z ww. przepisu, skoro przeniesienie na Wnioskodawcę własności nieruchomości nastąpiło w terminie dwóch lat licząc od dnia uzyskania przychodu ze sprzedaży.
Reasumując, stwierdzić należy, że w przedstawionym stanie faktycznym do zwolnienia wynikającego z art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawnia wydatkowanie przychodu ze sprzedaży mieszkania na wykończenie budynku mieszkalnego, który Wnioskodawca zakupił od dewelopera niezależnie od tego że wydatki na ten cel zostały poniesione przed sporządzeniem umowy w formie aktu notarialnego przenoszącej na Wnioskodawcę własność tego budynku tj. wydatki na zakup armatury łazienkowej i kuchennej, kafelek, klejów, farb, podłóg.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wydatek > ITPB2/415-1192/14/IL