Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp2-4512-501-15-4-ajb
Timestamp: 2018-03-18 08:05:47
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 87

Document Content:
Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania dotyczącego:
instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy oraz instalacji pomp ciepła w budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy
instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach użyteczności publicznej
IPTPP2/4512-501/15-4/AJBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2015 r. (data wpływu 24 września 2015 r.), uzupełniony pismem z dnia 16 listopada 2015 r. (data wpływu 18 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...” dotyczącego:
instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy oraz instalacji pomp ciepła w budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy – jest nieprawidłowe,
instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach użyteczności publicznej – jest prawidłowe.
W dniu 24 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...” dotyczącego:
instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy oraz instalacji pomp ciepła w budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy,
instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach użyteczności publicznej.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 listopada 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz kwestie związane z reprezentacją.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 16 listopada 2015 r.).
Gmina ... jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną. Jest podatnikiem podatku VAT czynnym – czyli prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. z usługami dzierżawy, najmu, użytkowania wieczystego, sprzedażą gruntów i budynków. Gmina ... ubiega się o dofinansowanie z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...., w formie pożyczki na zadanie pod nazwą. „...” polegające na zakupie oraz montażu instalacji prosumenckich wykorzystujących odnawialne źródła energii na terenie Gminy ... na budynkach użyteczności publicznej oraz na budynkach będących własnością mieszkańców Gminy. Warunkiem przyznania pożyczki jest dostarczenie indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącej braku prawnej możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji powyższego zadania. W przypadku nieotrzymania dofinansowania ze środków WFOŚiGW w .... powyższe zadanie nadal będzie realizowane.
Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dokonane zakupy usług w ramach realizacji przedmiotowego zadania – zarówno zakup i montaż paneli fotowoltaicznych na budynkach użyteczności publicznej oraz budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy jak i zakup oraz montaż instalacji pompy ciepła w budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy – nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynki mieszkalne będące własnością mieszkańców Gminy należą do grupy I podgrupy 11 rodzaju 110 według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Faktury dokumentujące poniesione wydatki będą wystawione na Gminę .... Opis prac objętych zadaniem:
wybudowanie instalacji paneli fotowoltaicznych na 5 budynkach użyteczności publicznej,
wybudowanie instalacji paneli fotowoltaicznych na 23 budynkach mieszkalnych będących własnością mieszkańców Gminy oraz wybudowanie instalacji pompy ciepła w 2 budynkach mieszkalnych będących własnością mieszkańców Gminy.
Mieszkańcy Gminy biorący udział w zadaniu będą zobowiązani do dokonania obowiązkowych wpłat na poczet realizacji przedmiotowego zadania. Zakup i montaż instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy oraz instalacji pompy ciepła w budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy nie będzie uzależniony od wpłat dokonywanych przez poszczególnych mieszkańców. Otrzymana dotacja nie będzie miała bezpośredniego wpływu na wysokość odpłatności uiszczanej przez mieszkańców. Kwota wpłacana przez mieszkańca Gminy będącego uczestnikiem zadania będzie stanowić jego współudział w finansowaniu realizowanego przez Gminę ... zadania. Warunki umowy na wykonanie ww. instalacji będą jednakowe dla wszystkich mieszkańców, o których mowa we wniosku. Właścicielem mikroinstalacji prosumenckich po zakończeniu inwestycji pozostanie Gmina .... Po zakończeniu montażu instalacji fotowoltaicznej i odbiorze robót w budynku mieszkańca, Gmina nieodpłatnie użyczy właścicielowi wyposażenie i urządzenia wchodzące w skład tej instalacji do korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem, tj. do produkcji energii elektrycznej lub cieplnej wyłącznie na potrzeby gospodarstwa domowego Właściciela.
Przedmiotowe zadanie należy do zadań własnych gminy stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 16 listopada 2015 r.).
Czy Gmina ... przy realizacji zadania polegającego na wybudowaniu instalacji paneli fotowoltaicznych na 5 budynkach użyteczności publicznej, wybudowaniu instalacji paneli fotowoltaicznych na 23 budynkach mieszkalnych będących własnością mieszkańców Gminy oraz wybudowaniu instalacji pompy ciepła w 2 budynkach mieszkalnych będących własnością mieszkańców Gminy ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT...
Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Gmina ... nie będzie wykorzystywać przedmiotu projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina ... będąca inwestorem nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od faktur za realizację, gdyż nie jest to wydatek związany ze sprzedażą opodatkowaną. Cała infrastruktura wykonana w ramach projektu, która będzie udostępniana bezpłatnie, nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych przez Gminę, nie będzie generowała dla Gminy obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...” dotyczącego:
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”, polegającego na wybudowaniu instalacji paneli fotowoltaicznych na 5 budynkach użyteczności publicznej, wybudowaniu instalacji paneli fotowoltaicznych na 23 budynkach mieszkalnych będących własnością mieszkańców Gminy oraz wybudowaniu instalacji pompy ciepła w 2 budynkach mieszkalnych będących własnością mieszkańców Gminy, w pierwszej kolejności należy podkreślić, iż mieszkańcy Gminy biorący udział w ww. zadaniu będą zobowiązani do dokonania obowiązkowych wpłat na poczet realizacji przedmiotowego zadania.
W niniejszej sprawie czynnością, jakiej Gmina będzie dokonywać na rzecz mieszkańców, o których mowa we wniosku, będzie wykonanie usługi polegającej wybudowaniu instalacji paneli fotowoltaicznych na 23 budynkach mieszkalnych będących własnością mieszkańców Gminy oraz wybudowaniu instalacji pompy ciepła w 2 budynkach mieszkalnych, na poczet wykonania, której Gmina będzie pobierała określoną w umowie wpłatę.
Nie można zatem uznać, że wpłaty wnoszone przez mieszkańców Gminy deklarujących uczestnictwo w przedmiotowym zadaniu pozostają „w oderwaniu” od czynności, które będzie wykonywać Gmina – zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się Gminy do wykonania określonych czynności. Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika programu, które będzie wykonywać Wnioskodawca. Należy również zauważyć, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, Gmina zawierając planowana umowę na montaż instalacji paneli fotowoltaicznych na 23 budynkach mieszkalnych będących własnością mieszkańców Gminy oraz montaż instalacji pompy ciepła w 2 budynkach mieszkalnych będących własnością mieszkańców Gminy, będzie wchodzić w rolę świadczącego usługę. Tym samym wpłaty otrzymywane przez Gminę będą stanowić wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nią usług na rzecz mieszkańców Gminy. Oznacza to, że dokonane wpłaty, o których mowa we wniosku, będą stanowiły zaliczki na poczet planowanej usługi zamontowania paneli fotowoltaicznych oraz pomp ciepła.
W związku z powyższym dokonywane przez mieszkańców Gminy wpłaty z tytułu planowanego uczestnictwa w zadaniu będą dotyczyć świadczenia usług montażu instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy oraz instalacji pomp ciepła w budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy, co wskazuje, że świadczenia, co do których Gmina zobowiązała się w ramach podpisanych umów będą stanowiły odpłatne świadczenia usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w świetle obowiązujących przepisów prawa nie korzystają ze zwolnienia z tego podatku. Wobec powyższego, należy wskazać, iż zakup i montaż paneli fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy jak i zakup oraz montaż instalacji pompy ciepła w budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W zakresie wydatków dotyczących montażu instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy oraz instalacji pomp ciepła w budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy, będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a wydatki poniesione w związku z realizacją zadania pn. ...” w części dotyczącej montażu instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy oraz instalacji pomp ciepła w budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy, będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż Wnioskodawca – zarejestrowany czynny podatnik VAT, na podstawie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy – będzie miał możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...” w części dotyczącej montażu instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy oraz instalacji pomp ciepła w budynkach mieszkalnych mieszkańców Gminy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wynikających z art. 88 ustawy.
Tym samym stanowisko w ww. zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
W odniesieniu natomiast do możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...” dotyczącego instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach użyteczności publicznej, stwierdzić należy, że warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z montażem instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach użyteczności publicznej nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – dokonane zakupy usług w ramach realizacji przedmiotowego zadania w części dotyczącej montażu paneli fotowoltaicznych na budynkach użyteczności publicznej nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z kolei całokształt okoliczności sprawy nie zaprzecza ww. twierdzeniu Wnioskodawcy. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...” w części dotyczącej instalacji paneli fotowoltaicznych na budynkach użyteczności publicznej. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie, należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP2/4512-501/15-4/AJB