Source: https://pit-39.poznajpodatki.pl/pit-39-orzecznictwo-interprtacje/moment-nabycia-wlasnosci-lokalu-przy-przeksztalceniu-spoldzielczego-lokatorskiego-prawa-do-lokalu-mieszkalnego-w-odrebna-wlasnosc-lokalu-mieszkalnego-interpretacja/
Timestamp: 2019-08-19 01:12:08
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 8
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 30
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 21
 art. 21
 art. 8
 art. 21
 art. 45
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 14

Document Content:
Moment nabycia własności lokalu przy przekształceniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu mieszkalnego – interpretacja | PIT-39 Poznaj Podatki – Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2015 r. (data wpływu 17 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 października 2015 r. (data wpływu 6 października 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 lipca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 23 września 2015 r., Nr IPTPB2/4511-407/15-2/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 29 września 2015 r., natomiast w dniu 6 października 2015 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 5 października 2015 r.).
W dniu …stycznia 2008 r. Wnioskodawca wraz z żoną dokonali przed notariuszem przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu mieszkalnego, położonego w T., zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
Mieszkanie to zostało przydzielone Wnioskodawcy i Jego żonie w dniu …września 1980 r. Od tego czasu był to ich adres zarówno zamieszkania jak i zameldowania.
W dniu …lipca 2013 r. Wnioskodawca wraz z żoną dokonali przed notariuszem sprzedaży mieszkania, jednocześnie przeprowadzając się do domu mieszkalnego w K. i zmieniając adres zameldowania. Wnioskodawca i Jego żona są rezydentami polskimi. Obowiązuje ich ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, a mieszkanie znajduje się we wspólności ustawowej.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że w dniu …stycznia 2008 r. wraz z małżonką stał się prawnym właścicielem ww. lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład majątku stanowiącego wspólność majątkową małżonków, w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
Odpłatne zbycie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
Czy odpłatne zbycie uzyskanego przed 30 laty spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego następnie w prawo własności, ale przed upływem pięciu lat (licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie) od zbycia, stanowi źródło przychodów w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa źródła przychodów m.in. jako odpłatne zbycie nieruchomości, czy własnościowych lokali, jeżeli odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości. Wnioskodawca twierdzi, że ustawodawca wprost nie podał w tym przepisie możliwości przekształcenia jednej formy użytkowania lokalu spółdzielczego w drugą. Czynnością u notariusza, Wnioskodawca wraz z żoną i Spółdzielnią, wykonali jedynie przepis art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, dokonując przekształcenia mieszkania:
nie kupując mieszkania i nie płacąc za nie ceny,
nie zmieniając formy jego użytkowania,
nie wprowadzając się do niego (gdyż tam Wnioskodawca i Jego żona mieszkali od 1980 r.),
nie meldując i nie zmieniając miejsca zamieszkania na adres mieszkania.
Czynność notarialna miała na celu sformalizować i zastąpić archaiczny stosunek prawny nowym i taki zapewne był cel wprowadzenia takiej możliwości w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych, tzn. umożliwienie ludziom dokonania takich zmian. Natomiast intencją wyłączenia ze źródeł przychodu zbycia nieruchomości po okresie 5 lat od końca roku jej nabycia, jak wskazuje Wnioskodawca, było ograniczenie możliwości handlu nieruchomościami bez podatku dochodowego oraz ochrona zwykłych lokatorów i mieszkańców, którzy nie obracają i nie spekulują nieruchomościami. Wnioskodawca i Jego żona zamieszkiwali, użytkowali i byli zameldowani w tym mieszkaniu od 1980 r. Wielokrotnie remontowali to mieszkanie i wychowywali w nim dzieci. Dopiero po uzyskaniu możliwości przeprowadzenia się do domu mieszkalnego Wnioskodawca wraz z żoną zdecydowali się je sprzedać, potrzebując środki finansowe na remont i rozbudowę domu.
Wnioskodawca wskazał, że o terminie sprzedaży mieszkania zadecydowała też porada u notariusza (fatalna w skutkach – jak się okazało), który powiedział, że po 5 latach od dnia (zamiast od końca roku) przekształcenia mieszkania można je sprzedać bez podatku. Wnioskodawca wraz z żoną będąc emerytami oraz nie mając do czynienia na co dzień z przepisami prawnymi, nie zweryfikowali tej informacji. Tak samo jak nie sprawdzili, że mogli złożyć oświadczenia i skorzystać z tzw. „ulgi meldunkowej”. Byli przekonani, że zachowując 5 letni okres i sprzedając mieszkanie po dacie …stycznia 2013 r. uchronią siebie od jakichkolwiek dodatkowych czynności, czy obciążeń finansowych, tym bardziej, że jak wskazuje Wnioskodawca, mieszkali w tym mieszkaniu od 1980 r.
Wnioskodawca uważa, że w przedmiotowej sprawie najważniejszy jest cel wprowadzanego przepisu, a i też nie powinno się rozciągać ograniczeń z przepisów na inne sytuacje, nawet jeśli wyglądają podobnie.
Według Wnioskodawcy, samo przekształcenie prawa spółdzielczego nie stanowi takiej czynności jak nabycie, czy wybudowanie nieruchomości. Wnioskodawca wskazuje, że wraz z żoną nie musieli płacić ceny rynkowej nieruchomości na rzecz spółdzielni mieszkaniowej, ani nie przenosili też innych praw na tą spółdzielnie. Wnioskodawca wraz z żoną płacił czynsz i równowartość kosztu budowy mieszkania przez 28 lat.
Wnioskodawca wskazuje, że nie wykorzystał przepisów aby unikać opodatkowania. Nie nabywał nieruchomości w celach spekulacyjnych. Nie prowadził ani jawnej ani ukrytej działalności gospodarczej, w ramach której zbywaliby nieruchomości korzystając ze zwolnień podatkowych. Po prostu Wnioskodawca i Jego żona chcieli sprzedać mieszkanie, które opłacali przez 28 lat, aby wykorzystać te środki na własne cele mieszkaniowe – na remont i rozbudowę domu.
W uzupełnieniu własnego stanowiska Wnioskodawca wskazał, że w Jego ocenie ustawodawca konstruując przepis art. 10 ww. ustawy, zamierzał objąć zakresem wszelkie potencjalne źródła przychodów osób fizycznych celem ich opodatkowania. Przepis ten dzieli źródła wyznaczając jako jedno z nich odpłatne zbycie nieruchomości oraz odpłatne zbycie własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Ustawodawca również zastosował pewną preferencje w opodatkowaniu polegającą na zwolnieniu, a właściwie wykluczeniu z opodatkowana zbycia nieruchomości po pewnym okresie liczonym od nabycia do sprzedaży. Ustawodawca natomiast w przepisie nie odniósł się wprost ani do posiadania, ani do zamieszkania, ani do innych form własności, a wyłącznie do nabycia i zbycia, łagodząc tym samym reżim i nadając przepisowi określony cel – odciążenie budżetów domowych podatników faktycznie posiadających i zamieszkujących nieruchomości oraz przeciwdziałanie spekulacji i prowadzeniu działalności gospodarczej bez płacenia podatków. Jakkolwiek najczęściej wykorzystywaną wykładnią w prawie podatkowym jest wykładnia literalna, natomiast wykładnia celowościowa i systemowa są równie istotne.
Wnioskodawca twierdzi, że ustawodawca zapewne nie przewidywał trybu zmiany lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności i próba tak szczegółowych regulacji w ustawie podatkowej byłaby skazana na niepowodzenie. Natomiast określenie preferencji powinno odnosić się nie tylko do sytuacji wprost opisanych w sposób „literalny”, ale też do sytuacji, które są tożsame z nimi w skutkach. Mowa tutaj o dowolności i nieodpłatności przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności, co było opisane powyżej we wniosku, a co sytuuje Wnioskodawcę w analogicznej sytuacji jak np. podatnika przekształcającego lokatorskie prawo np. w roku 2007, 2005, czy w okresie wcześniejszym. Co więcej, samo żądanie (nie wniosek, czy prośba) zostało zgłoszone Spółdzielni w dniu …lipca 2007 r., a Spółdzielnia w tym zakresie wyraziła zgodę oświadczeniem z dnia …grudnia 2007 r. Warto jeszcze nadmienić, według Wnioskodawcy, że przy spełnieniu obiektywnych kryteriów Spółdzielnia nie może odmówić podpisania umowy – co również wskazuje wyłącznie na techniczny i deklaratywny charakter przekształcenia, a nie konstytutywny, tworzący prawo.
Wnioskodawca podsumowując stwierdził, że zbycie nieruchomości w Jego przypadku w 2013 r. nie powoduje konieczności opodatkowania przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
W świetle powyższego w niniejszej sprawie, dla oceny skutków prawnopodatkowych odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości istotne jest ustalenie daty i sposobu jej nabycia.
Z wniosku wynika, że w dniu …września 1980 r. Wnioskodawca wraz z żoną uzyskali przydział spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. W 2008 r. zostało dokonane przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu …lipca 2013 r. Wnioskodawca wraz z żoną dokonali sprzedaży przedmiotowego mieszkania.
Istotą niniejszego rozstrzygnięcia jest ustalenie daty nabycia sprzedanego lokalu mieszkalnego, co z kolei jest niezbędne do stwierdzenia, czy powyższa sprzedaż była dla Wnioskodawcy źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten nakazuje liczyć termin, po upływie którego sprzedaż nie stanowi źródła przychodu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Słowo „nabycie” jest synonimem otrzymania czegoś na własność np. w zamian za pieniądze lub wymianę. Użyte w powołanym przepisie oznacza więc każdą czynność prawną i każde zdarzenie, w wyniku których doszło do przejścia na podatnika prawa własności rzeczy lub prawa.
Mając na uwadze powyższe, nabycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną włąsność nie nastąpiło w momencie ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego tj. w dniu …września 1980 r., lecz w dniu zawarcia umowy … stycznia 2008 r., kiedy to ustanowiona została odrębna własność ww. lokalu mieszkalnego i nastąpiło przeniesienie jego własności na Wnioskodawcę i Jego żonę.
Z uwagi na fakt, że nabycie lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2008 r., to zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
Stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł, stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Stosownie do art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Wysokość nakładów o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
W myśl art. 21 ust. 21 ww. ustawy, zwolnienie to, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Przepis ten został zmieniony na podstawie art. 8 ust. 3 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, zgodnie z którym podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.
Reasumując stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że datą nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego jest dzień ustanowienia odrębnej własności ww. lokalu mieszkalnego, tj. …stycznia 2008 r., natomiast odpłatne zbycie nastąpiło w dniu …lipca 2013 r., czyli przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tego tytułu podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e powołanej wyżej ustawy.
Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla Jego małżonki.