Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0115-kdit1-3-4012-418-2017-1
Timestamp: 2017-09-25 22:08:51
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 7
 art. 8
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 90
 art. 3
 art. 57

Document Content:
0115-KDIT1-3.4012.418.2017.1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2017 r. (data wpływu 5 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.„X ” – jest prawidłowe.
W dniu 5 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
Powiat przystąpił do realizacji ww. projektu dofinansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2014-2020. Działanie 10.02. Efektywność energetyczna. Poddziałanie 10.02.01. Efektywność energetyczna - wsparcie dotacyjne. Liderem projektu jest Miasto X.
Przedmiotowy projekt jest odpowiedzią na problem związany z koniecznością poprawy efektywności energetycznej w obiektach użyteczności publicznej znajdujących się na terenie X i X. W ramach projektu realizowane będą także działania informacyjno-edukacyjne podnoszące świadomość mieszkańców w zakresie oszczędności, poszanowania energii oraz działania promocyjne.
W powiecie termomodernizacji poddane są dwa budynki.
Budynek Powiatowego Urzędu Pracy w X.
Powiatowy Urząd Pracy jest jednostką budżetową i osiąga przychody z tytułu wynajmu lokalu mieszkaniowego, który mieści się w jego części. Powiatowy Urząd Pracy jako jednostka budżetowa stanowiąca administrację zespoloną nie jest objęty centralizacją w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług.
Budynek Starostwa Powiatowego w X.
Nakłady inwestycyjne poniesione na termomodernizację budynku Starostwa będą służyły do wypełniania zadań publicznoprawnych pozostających poza systemem VAT oraz w niewielkim zakresie do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej).
Starostwo osiąga przychody ze sprzedaży usług pośrednictwa w zakresie transakcji płatniczych (sprzedaż zwolniona), przychody z tytułu dzierżawy pojazdu, wynajmu pomieszczeń obiektom użyteczności publicznej i obiektom komercyjnym (sprzedaż opodatkowana) oraz przychody z tytułu przekazywania do utylizacji i złomowania pojazdów samochodowych (odwrotne obciążenie). Czynności niepodlegające ustawie: wykonywanie zadań ustawowych (wydawanie praw jazdy, dowodów rejestracyjnych, zezwoleń, wypisów i wyrysów z zasobu geodezyjnego itp.) - zasilenia jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań.
W projekcie występują dwie kategorie wydatków:
wydatki kwalifikowalne dofinansowane z RPO ... dotyczące termomodernizacji obiektów użyteczności publicznej;
wydatki niekwalifikowalne sfinansowane ze środków własnych powiatu związane z prowadzeniem prac termomodernizacyjnych obejmujących powierzchnie komercyjne.
Z analizy finansowej do Studium Wykonalności wynika, że wydatki niekwalifikowalne określono na kwotę ponad X zł. Wyliczenie wydatków niekwalifikowalnych, które nie są dofinansowane nastąpiło w oparciu o przelicznik powierzchniowy. Wzięto pod uwagę stosunek wszystkich powierzchni generujących przychody do powierzchni całego budynku.
Faktury VAT dotyczące projektu są wystawiane na nabywcę, tj. na Powiat z rozbiciem na kwoty przypadające na poszczególne budynki, osobno do wydatków kwalifikowanych i do wydatków niekwalifikowalnych, do których Powiat nie otrzyma dofinansowania.
Z dniem 1 stycznia 2017 r. Powiat dokonał centralizacji podatku od towarów i usług. Z tym dniem „czynnym płatnikiem” podatku VAT jest Powiat X. Z 18 jednostek organizacyjnych powiatu 8 jednostek odlicza podatek VAT, 7 jednostek nie odlicza podatku zgodnie z wyliczeniami dokonanymi na podstawie art. 86 ust.2a i art. 90 ustawy, natomiast 3 jednostki są wyłączone z zasady centralizacji VAT.
Starostwo Powiatowe jako urząd obsługujący Powiat nie odzyskuje podatku, ponieważ wyliczony dla Starostwa prewspółczynnik za 2016 rok zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wyniósł 0,1967295 % (1%), a obliczona proporcja wg art. 90 ustawy o VAT wyniosła 90,398026 (91%). Jeżeli wyliczona proporcja zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 nie przekracza 2% - dla celów podatkowych podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od towaru i usług stanowią uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.
Sposób wyliczenia prewspółczynnika (art. 86 ust. 2a) dla Starostwa Powiatowego w X:
udział rocznego obrotu z działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej) w całkowitym obrocie z działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej) oraz otrzymanych dochodach z innej działalności (pozostającej poza sferą VAT).
30.797,00 : 15.654489,16 = 0,1967295 = 1%
Sposób wyliczenia proporcji - współczynnika (art. 90) dla Starostwa Powiatowego w X:
udział rocznego obrotu z działalności gospodarczej (opodatkowanej) w całkowitym obrocie z działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej).
27.839,88 : 30.797,00 = 90,398026 = 91 %
Wyliczenie prewspółczynnika i proporcji Starostwa Powiatowego oraz jednostek organizacyjnych nastąpiło przy udziale prawnika współpracującego ze Starostwem Powiatowym w X.
Obliczenia te zostały przez ww. sprawdzone i potwierdzone - jako poprawne.
Czy Powiatowi jako czynnemu podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego poniesionego przy realizacji inwestycji dotyczącej budynku Powiatowego Urzędu Pracy w X oraz budynku Starostwa Powiatowego w X?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odzyskiwania podatku VAT zawartego w cenie nabywanych towarów i usług przy realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X na lata 2014 - 2020 w zakresie Działania 10.02. Efektywność energetyczna; Poddziałania 10.02.01. Efektywność energetyczna - wsparcie dotacyjne.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U z 2016 r. poz. 710 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Powiat nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od inwestycji na budynku Powiatowego Urzędu Pracy w X, ponieważ PUP jako jednostka budżetowa nie jest objęty centralizacją w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług.
Powiat nie ma prawa do odzyskania podatku naliczonego od inwestycji na budynku Starostwa Powiatowego w X, ponieważ wyliczony indywidualny wskaźnik wyniósł poniżej 2%. Dla celów podatkowych podatnik ma prawo przyjąć, że wynosi on 0%.
Ponadto należy zauważyć, że stosownie do treści art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Z kolei w myśl art. 86 ust. 22 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Od dnia 1 stycznia 2016 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. poz. 2193) wydanego na podstawie ww. art. 86 ust. 22 ustawy. Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określania proporcji (§ 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia).
Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określania proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
Jednak i w takich przypadkach możliwe będzie stosowanie przez podatników innego sposobu określenia tzw. „prewspółczynnika”. Wynika to z art. 86 ust. 2h ustawy, który stanowi, że w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem od towarów i usług. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.
Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach, następuje obowiązek naliczenia VAT.
W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od tego podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Ponadto, w myśl art. 90 ust. 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:
Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Powiat) realizuje projekt, polegający na termomodernizacji 2 budynków: budynku PUP (PUP stanowi jednostkę budżetową i nie jest objęty centralizacją w zakresie rozliczeń od towarów i usług) i budynku Starostwa Powiatowego. Faktury dokumentujące wydatki w ramach realizowanej inwestycji są wystawiane na Wnioskodawcę (Powiat). Budynek Starostwa Powiatowego wykorzystywany jest zarówno do wypełniania zadań własnych Powiatu jak i do czynności opodatkowanych i zwolnionych.
Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z treści wniosku – wyliczony prewspółczynnik u Wnioskodawcy nie przekracza 2%, a Wnioskodawca korzysta z uprawnienia wynikającego z art. 90 ust. 10 pkt 2, w związku z art. 86 ust. 2g ustawy o podatku od towarów i usług, czyli uznaje, że prewspółczynnik wynosi 0%, to w konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, przy jednoczesnym założeniu, że budynek PUP oddany jest tej jednostce w nieodpłatny zarząd.
Wnioskodawcy również z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie wskazać należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia zawartego w pytaniach, tj. prawa do odliczenia podatku związanego z realizacją przedmiotowego projektu, nie rozstrzyga natomiast pozostałych kwestii związanych z opisanym stanem faktycznym, w tym m.in. zasad kwalifikacji (opodatkowania) przez Powiat czynności dokonywanych przez jednostki budżetowe, gdyż zagadnienia te nie były przedmiotem wniosku. Przedstawione we wniosku zasady przyjęto jako element opisu zdarzenia przyszłego, natomiast ocena prawidłowości i zasadności opodatkowania, zwolnienia lub braku opodatkowania może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji. Jednocześnie tut. organ zgodnie z przepisami ustawy Ordynacja podatkowa, w ramach postępowania interpretacyjnego, nie jest uprawniony do oceny poprawności przedstawionych we wniosku wyliczeń tzw. prewspółczynnika na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy oraz wskaźnika proporcji na podstawie art. 90 ust. 2-10 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa16/17, 80-219 Gdańsk, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
0111-KDIB3-2.4012.193.2017.1.MD | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-2.4012.324.2017.1.KT | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.415.2017.1.MPE | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > 0115-KDIT1-3.4012.418.2017.1