Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb1-415-783-14-2-ms1
Timestamp: 2017-09-21 16:04:01
Legal References Found: art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 15
 art. 10
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 46
 art. 33
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Czy przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości (części ułamkowej nieruchomości) będzie dla Wnioskodawcy opodatkowany ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof? Jeśli tak, czy przychód ze sprzedaży będzie zwolniony z pdof, ponieważ nieruchomość (część ułamkowa nieruchomości) została nabyta przed 31 grudnia 2008 r., co pozwala skorzystać ze zwolnienia zgodnie z wyżej powołanym przepisem?
IPPB1/415-783/14-2/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2014 r. (data wpływu 9 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 9 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.
Wnioskodawca jest przedsiębiorcą zarejestrowanym w ewidencji działalności gospodarczej. Od początku działalności jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Dnia 30 listopada 2004 r., na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca dokonał zakupu nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy prowadzi Księgę Wieczystą. Przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawca oświadczył, że:
kupuje działkę, jako właściciel firmy D.,
z żoną nie zawierał małżeńskich umów majątkowych, co przy akcie zostało potwierdzone przez żonę Wnioskodawcy.
W tym miejscu Wnioskodawca wyjaśnia, że oświadczenie wskazane w punkcie b) nie było zgodne ze stanem faktycznym, ponieważ działkę nabył w rzeczywistości z majątku wspólnego (dorobkowego). Oświadczenie to wynikało z niewiedzy Wnioskodawcy, ponieważ myślał, że majątek nabyty do działalności gospodarczej i w rzeczywistości sfinansowany z dochodów z tejże działalności stanowi Jego majątek odrębny. Nie został też w tej kwestii pouczony przez Notariusza. Reasumując, mimo powyższego oświadczenia, żona z mocy prawa stała się współwłaścicielką wzmiankowanej nieruchomości w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Jednakże Sąd Rejonowy na podstawie wniosku złożonego przez Notariusza ujawnił tylko Wnioskodawcę, jako właściciela w księdze wieczystej w roku 2004. Zakup działki zgodnie z ówczesnymi przepisami nie był przedmiotem podatku VAT.
Zakupiona nieruchomość nigdy nie była ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Na nabytej działce Wnioskodawca zaczął od 2007 r. wznosić budynek handlowo - mieszkaniowy, zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy z dnia 18.02.2005 r. oraz pozwoleniem budowlanym. Według decyzji, 80% powierzchni użytkowej budynku stanowi część handlowa, a 20% powierzchni użytkowej część mieszkalna. A zatem zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, budynek taki mieścił się w kategorii: 1230 - Budynki handlowo-usługowe. Ponieważ budynek miał jednocześnie służyć działalności gospodarczej (działalność handlowa - prowadzenie sklepu z materiałami budowlanymi) oraz celom osobistym (część mieszkalna) w proporcji 80/20, Wnioskodawca dokonywał odliczeń VAT naliczonego, związanego z wznoszeniem tego budynku w wysokości 80% VAT wynikającego z faktur zakupowych, inwestycja do dnia dzisiejszego nie została zakończona a więc budynek nie został zasiedlony ani w części mieszkalnej, ani w części handlowej.
Dnia 20 grudnia 2012 r., działając w obliczu zagrożenia życia po wypadku, Wnioskodawca zawarł z żoną umowę darowizny wzmiankowanej nieruchomości (Akt notarialny). Zawarcie tej umowy było związane z kwestią „przeniesienia” na żonę przedsiębiorstwa, które prowadził w ramach działalności gospodarczej. Kwestia ta zapewne nie ma znaczenia dla zagadnienia prawnego, w sprawie którego Wnioskodawca składa wniosek, ale tłumaczy przyczyny jego działania.
Na podstawie tegoż aktu notarialnego z dnia 20 grudnia 2012 r. w księdze wieczystej ujawniono jako współwłaścicieli w częściach równych Wnioskodawcę oraz Jego żonę.
Po analizie złożonej sytuacji własności wzmiankowanej nieruchomości Wnioskodawca uważa, że:
od dnia zakupu nieruchomości (30.11.2004 r.) Wnioskodawca i Jego żona byli współwłaścicielami nieruchomości, ponieważ nieruchomość została zakupiona z majątku wspólnego do majątku wspólnego,
umowa darowizny nieruchomości w tym kontekście nie mogła wywrzeć skutku, ponieważ Wnioskodawca nie mógł dokonać rozporządzenia majątkiem, który nie należał wyłącznie do niego zgodnie z zasadą, że nikt nie może przenieść na drugiego więcej prawa, niż sam posiada (nemo plus iuris in alium transfere potest quam ipse habet).
ujawnienie 50% części ułamkowej mojej żony, Bożeny B., w nieruchomości odzwierciedliło tylko stan zgodny z prawem istniejący od dnia 30.11.2004 r.
Obecnie Wnioskodawca z żoną planują sprzedaż wzmiankowanej nieruchomości. Przychód ze sprzedaży przypadnie po połowie na każdego z małżonków. Wnioskodawca wystawi fakturę na 80% wartości swojego udziału w przychodzie z tytułu sprzedaży ułamkowej części nieruchomości. Wnioskodawca poinformował, że Jego żona składa równocześnie wniosek ORD-IN w sprawie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Czy przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości (części ułamkowej nieruchomości) będzie dla Wnioskodawcy opodatkowany ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof...
Jeśli tak, czy przychód ze sprzedaży będzie zwolniony z pdof, ponieważ nieruchomość (część ułamkowa nieruchomości) została nabyta przed 31 grudnia 2008 r., co pozwala skorzystać ze zwolnienia zgodnie z wyżej powołanym przepisem...
Czy sprzedając nieruchomość (część ułamkową nieruchomości) Wnioskodawca powinien działać jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT...
Czy skoro 80% powierzchni użytkowej budynku było przeznaczone na działalność gospodarczą, a 20% powierzchni użytkowej budynku na prywatne cele mieszkaniowe, to 80% ceny za udział Wnioskodawcy w nieruchomości będzie opodatkowane VAT a 20% będzie poza regulacją ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze sprzedaży nieruchomości (ułamkowej części nieruchomości) będą przychodami ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. Mimo tego, że nieruchomość została nabyta w ramach działalności gospodarczej oraz, że Wnioskodawca wznosił na nim budynek, który miał w znaczącej części służyć prowadzeniu działalności gospodarczej, istotne jest to, że nieruchomość „nie została ujęta w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych”.
Stanowisko takie przyjęto także w orzecznictwie. W szczególności należy powołać się na następujące orzeczenia: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 czerwca 2012 r., sygn. akt I SA/Gl 522/12, orzeczenie prawomocne (sygn. powiązana: II FSK 1545/10); wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 1 czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2290/10 (sygn. powiązana: I SA/Gl 340/10); wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 2094/10 (sygn. Powiązana I SA/Gl 882/09); wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1545/10; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 lutego 2012 r., sygn. akt II FSK 1543/10; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1151/10; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 kwietnia 2010 r., sygn. akt II FSK 2196/08 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 lutego 2010 r., sygn. akt II FSK 1507/08. W roku 2014 Naczelny Sąd Administracyjny w Uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 17.02.2014 r. (sygn. II FPS 8/13) stwierdził: „W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 r. nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. „a" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz 361, z późn. zm.), odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, które nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a które nie stanowią składników majątku wskazanych w art. 14 ust. 2c tej ustawy.” NSA przyjął, że do ustalenia, że sprzedaż nieruchomości nieujętej w ewidencji środków trwałych przedsiębiorcy nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, wystarczająca jest wykładnia językowa. W szczególności NSA stwierdził: „Mając na uwadze treść zacytowanego przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. „a” u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że ustawodawca w sposób jasny (jednoznaczny) wskazuje, że niezbędne jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek do uznania przychodu ze sprzedaży za przychód z działalności gospodarczej:
W konsekwencji takiej wykładni przepisów prawa, zdaniem Wnioskodawcy, źródłem przychodu ze sprzedaży wzmiankowanej nieruchomości (części ułamkowej nieruchomości) będzie przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof.
Stanowisko do pytania 1b):
Skoro przychody z tego źródła zostały określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 Wnioskodawca będzie miał prawo skorzystać ze zwolnienia z podatku od uzyskanego dochodu, ponieważ, zgodnie z przepisem uzyskanie przychodu nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Wnioskodawca przypomina, że nieruchomość została nabyta w roku 2004 a budynek nie został zakończony i zasiedlony (jest w fazie budowy). W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości (ułamkowej części nieruchomości) będzie zwolniona z pdof.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości jest prawidłowe.
Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, sięgnąć należy do definicji nieruchomości zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), w szczególności w art. 46 § 1. Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Budynki trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. Oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki wybudowane na tym gruncie. Budynek trwale związany z gruntem, jako cześć składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później – np. w latach następnych wybudowany zostaje budynek, istotnym z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że dnia 30 listopada 2004 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca dokonał zakupu nieruchomości. Przy nabyciu oświadczył, że a) kupuje działkę, jako właściciel firmy, b) dokonuje nabycia „do majątku odrębnego, za fundusze z majątku odrębnego”, c) z żoną nie zawierał małżeńskich umów majątkowych, co przy akcie zostało potwierdzone przez żonę. Na nabytej działce Wnioskodawca zaczął od 2007 roku wznosić budynek handlowo- mieszkaniowy. Inwestycja ta jednak nie została zakończona i budynek nie został zasiedlony ani w części handlowej ani w części mieszkalnej. W dniu 20 grudnia 2012 r. Wnioskodawca zawarł z żoną umowę darowizny, przedmiotowej nieruchomości w formie aktu notarialnego. Na podstawie tego aktu Wnioskodawca z żoną stali się współwłaścicielami tej nieruchomości w częściach równych. Obecnie Wnioskodawca z żoną planują sprzedaż przedmiotowej nieruchomości.
Zatem jeżeli Wnioskodawca tak rozporządził nieruchomością, która stanowiła jego majątek odrębny, że obdarował nią swoją żonę, to przedmiot majątkowy, wchodzący w skład jego majątku osobistego co do zasady powinien stać się majątkiem odrębnym jego żony, zgodnie z powołanym art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Należy zauważyć, że w przypadku Wnioskodawcy, który dokonał darowizny ze swojego majątku odrębnego do majątku wspólnego swojego i żony nie można mówić, że z chwilą darowizny miało u niego miejsce nowe nabycie nieruchomości. Co istotne bowiem, przed dokonaniem darowizny Wnioskodawca był jedynym właścicielem nieruchomości, którą nabył w 2004 r. Po dokonaniu darowizny nastąpiła w jego przypadku jedynie zmiana struktury własności. W wyniku dokonanej darowizny z jedynego właściciela stał się On współwłaścicielem we wspólności małżeńskiej. Należy zaznaczyć, że Wnioskodawca dokonując darowizny na rzecz żony do majątku wspólnego nie nabył przedmiotowej nieruchomości w dniu sporządzenia umowy darowizny. Nie można bowiem w świetle praw skutecznie darować rzeczy lub prawa samemu sobie. Wnioskodawca nie może powtórnie nabyć od siebie samego czegoś, czego jest już właścicielem - bez wątpienia Wnioskodawca nieruchomość nabył bowiem do majątku odrębnego wcześniej tj. w 2004 r. Skutek w postaci zbycia czyli utraty prawa własności, umowa darowizny wywoła u Wnioskodawcy jednakże tylko do udziału w nieruchomości.
Dokonana darowizna nie skutkowała zatem u Wnioskodawcy nabyciem udziału w nieruchomości. Z uwagi na fakt, że przeniesienie własności nieruchomości w drodze darowizny ze swego majątku odrębnego do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia udziału w przedmiotowej nieruchomości należy zatem uznać dzień 30 listopada 2004 r., kiedy to Wnioskodawca nabył do majątku osobistego przedmiotową nieruchomość. Tym samym 5-letni termin, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 liczony od końca 2004 r. upłynął z końcem 2009 r.
Mając na względzie powyższe, należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziału w nieruchomości, nabytego w 2004 roku, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, ze względu na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8.
W związku z powyższym Wnioskodawca słusznie uważa, że nie zapłaci podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z planowaną transakcją sprzedaży udziału w nieruchomości.
IBPBII/2/415-691/14/ŁCz | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-637/14/BD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB1/415-783/14-2/MS1