Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/ilpb2-4511-1-524-15-6-wm
Timestamp: 2017-09-20 23:54:30
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 922
 art. 1025
 art. 210
 art. 10
 art. 10
 art. 155
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ILPB2/4511-1-524/15-6/WM | Interpretacja indywidualna
Konsekwencje spłaty z tytułu działu spadku.
ILPB2/4511-1-524/15-6/WMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 7 października 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 21 maja 2015 r. (data wpływu: 27 maja 2015 r.), uzupełnionym pismami z: 23 sierpnia 2015 r. (data wpływu: 28 sierpnia 2015 r.) oraz 28 września 2015 r. (data wpływu: 2 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków otrzymania spłaty wypłaconej z tytułu działu spadku – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków otrzymania spłaty wypłaconej z tytułu działu spadku.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, pismem z 10 sierpnia 2015 r. nr ILPB2/4511-1-524/15-2/WM (dalej: wezwanie I), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia – w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania – braków formalnych wniosku.
Wezwanie I wysłane 10 sierpnia 2015 r., zostało skutecznie doręczone 20 sierpnia 2015 r., zaś 28 sierpnia 2015 r. do tut. Organu wpłynęło pismo z 23 sierpnia 2015 r. stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania pisma w placówce pocztowej operatora publicznego: 24 sierpnia 2015 r.).
Z uwagi na treść pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w realiach badanej sprawy zaistniała potrzeba ponownego uzupełnienia podania.
Wobec powyższego, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu pismem z 7 września 2015 r. nr ILPB2/4511-1-524/15-4/WM (dalej: wezwanie II), stosownie do art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia – w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania – braków formalnych wniosku.
W wezwaniu II tut. Organ wskazał, że nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie II wysłane 7 września 2015 r., zostało skutecznie doręczone 25 września 2015 r., zaś 2 października 2015 r. do tut. Organu wpłynęło pismo z 28 września 2015 r., stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania pisma w placówce pocztowej operatora publicznego: 29 września 2015 r.).
Dnia (...) 1999 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Majątek po nim stanowiący 1/2 części w prawie własności budynku mieszkalnego odziedziczyli – na podstawie orzeczenia sądu z (...) 2010 r. – w częściach równych (po 1/3): Zainteresowana, matka i brat Wnioskodawczyni.
Podatek od spadku w kwocie 5 359 zł został uiszczony.
Dnia (...) 2011 r. matka, umową darowizny, przekazała część majątku nabytą po swoim mężu, a ojcu Zainteresowanej, na rzecz Wnioskodawczyni i Jej brata. Obdarowani otrzymali po 1/2 udziału w budynku mieszkalnym. Tak więc Wnioskodawczyni posiada ogółem 3/12 udziału w budynku, co stanowiło majątek osobisty Zainteresowanej. Wnioskodawczyni ma zawartą umowę rozdzielności majątkowej małżeńskiej.
Z uwagi na fakt, że Zainteresowana nie mogła korzystać ze swojej części udziału w budynku, jak również nie mogła czerpać żadnych zysków, czy profitów, została zmuszona do zawarcia umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności na rzecz brata.
Zgodnie z umową zawartą (...) 2015 r. Wnioskodawczyni otrzymała spłatę o wartości ogółem 142 000 zł. W ten sposób otrzymany w 2011 r. udział został przedwcześnie zbyty łącznie z udziałem z 1999 r., czyli 1/12 i 1/3 z 1/2 części udziału.
Należący do Zainteresowanej udział w nieruchomości z lat 80-tych, składającej się z trzech samodzielnych mieszkań, garażu, ogrodu i budynku gospodarczego stanowił w 1999 r. dużo wyższą wartość niż po 16 latach, tzn. w chwili spłaty mającej miejsce (...) 2015 r. Wnioskodawczyni nie dysponuje środkami pozwalającymi na zatrudnienie rzeczoznawcy. Adwokat Zainteresowanej występował z różnymi wariantami spłaty, lecz współwłaściciele nie zgodzili się na żadną z nich. Wobec powyższego, Wnioskodawczyni pozostało przyjąć warunki proponowane przez matkę i brata. Zły stan zdrowia Zainteresowanej nie pozwala na wniesienie sprawy sądowej przeciwko wyżej wymienionym, którzy tam zamieszkują i nigdy nie byli zainteresowani spłatą udziału Wnioskodawczyni.
Zainteresowana nadmieniła, że ostatnie kilkanaście lat przebywała na rencie inwalidzkiej, a obecnie jest na emeryturze. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni dalej choruje część Jej dochodów pochłania leczenie.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowana podała, że wartość otrzymanych spłat jest wyższa niż udział w dniu otwarcia spadku.
Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy od otrzymanej spłaty...
Jeżeli tak, to jakie możliwości zwolnienia z opłaty podatku ma Zainteresowana...
Zdaniem Wnioskodawczyni, straty finansowe, jakie poniosła przyjmując zaniżoną spłatę oraz niemożność korzystania z przysługującej Jej części nieruchomości przez 16 lat, dają podstawę do zaniechania opłaty podatku od zbycia udziałów.
Zainteresowana prezentuje stanowisko, zgodnie z którym po tak długim okresie wartość środków finansowych uległa dewaluacji, a budynek celowo nie był remontowany – aby nie podwyższać jego wartości.
Katalog źródeł przychodów, których osiągnięcie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, w odniesieniu do nieruchomości został zawarty w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W myśl art. 210 tej ustawy, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Podkreślić należy, że czynność działu spadku w świetle prawa cywilnego stanowi formę zbycia, a jeżeli dział spadku następuje ze spłatą, wówczas mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem nieruchomości (lub części, bądź udziału w nieruchomości), które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Bez znaczenia jest bowiem czy do odpłatnego zbycia dochodzi w drodze umowy sprzedaży, zamiany, działu spadku, czy zniesienia współwłasności. Użyte w powyższym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy „odpłatne zbycie” oznacza każde przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową.
Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres umów. W myśl art. 155 Kodeksu cywilnego, umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Tym samym określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży, czy zamiany, lecz ma zastosowanie do wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności do całej rzeczy lub udziału. Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć zatem każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości lub praw (lub udziału w nich) za wynagrodzeniem, w tym odpłatne zbycie udziału w nieruchomości w drodze działu spadku.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana nabyła w drodze dziedziczenia po zmarłym 26 czerwca 1999 r. ojcu udział w nieruchomości. Następnie na podstawie dokonanej w 2011 r. darowizny od matki Wnioskodawczyni nabyła kolejny udział w tej nieruchomości. W 2015 r. doszło do działu spadku i zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości na rzecz brata Zainteresowanej. W związku z powyższym, Zainteresowana otrzymała spłatę, której wartość jest wyższa niż udział w dniu otwarcia spadku.
Wątpliwości Wnioskodawczyni wzbudzają skutki podatkowe odpłatnego działu spadku w sytuacji otrzymania – w zamian za zbycie udziału w przedmiotowej nieruchomości – spłaty pieniężnej w kwocie przewyższającą wartość posiadanego udziału.
Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem był udział w nieruchomości, następuje ze spłatami na rzecz pozostałego spadkobiercy, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, rozpoznanie ww. źródła przychodu implikuje powstanie obowiązku zapłaty podatku, stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tych przepisów od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku kwoty przekraczającej wartość udziału w spadku – spowodowało powstanie źródła przychodu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe wynika z faktu, że otrzymana w wyniku działu spadku spłata przekroczyła wartości przysługującego Zainteresowanej udziału spadkowego.
W konsekwencji, od nadwyżki spłaty ponad kwotę odpowiadającą wartości udziału spadkowego Wnioskodawczyni zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, stosownie do treści cytowanego wyżej art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże nadmienić należy, że z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatkowej wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, (...).
W świetle przywołanych wyżej przepisów, stwierdzić należy, że Zainteresowana jest uprawniona do skorzystania z dobrodziejstwa zwolnienia od podatku pod warunkiem spełnienia wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, wyjaśnić należy, że specyfika postępowania interpretacyjnego polega na tym, iż upoważniony do wydania interpretacji indywidualnej organ podatkowy orzeka tylko i wyłącznie w obrębie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Co oznacza, że organ rozpatrujący konkretną sprawę nie ma możliwości modyfikowania (uzupełniania, odtwarzania) stanu faktycznego tej sprawy, nie prowadzi również postępowania dowodowego w trybie działu IV Ordynacji podatkowej. Stąd też informuje się, że dołączone do wniosku dokumenty nie podlegały analizie w toku postepowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.
IPPB1/4511-904/15-4/MT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dział spadku > ILPB2/4511-1-524/15-6/WM