Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/4-podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/5-koszty-uzyskania-przychodow/151113-koszty-uzyskania-przychodow-odpisy-amortyzacyjne-srodek-trwaly-ujawnienie-wartosc-poczatkowa-wartosc-rynkowa-wycena.html
Timestamp: 2019-08-25 13:00:53
Legal References Found: art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 9
 art. 16
 art. 4
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 16

Document Content:
Czy w związku z ujawnieniem środków trwałych, Spółka ma prawo wprowadzić je do ewidencji środków | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-151113Drukuj
Czy w związku z ujawnieniem środków trwałych, Spółka ma prawo wprowadzić je do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, tj. dokonać ich ujawnienia zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o pdop, przy czym wartością początkową dla celów amortyzacji będzie wartość rynkowa ujawnionych środków trwałych (rozpoznana przez Spółkę jako przychód podatkowy), a następnie zaliczać odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych do kosztów uzyskania przychodów od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
sposobu ustalenia wartości początkowej ujawnionych środków trwałych – jest nieprawidłowe,
zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych od ujawnionych środków trwałych – jest prawidłowe
sposobu ustalenia wartości początkowej ujawnionych środków trwałych,
zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych od ujawnionych środków trwałych.
Z uwagi na to, że dostęp do środków trwałych Spółki jest, co do zasady, znacznie utrudniony, majątek ten w większości przypadków podlega inwentaryzacji w drodze porównania ksiąg z dokumentami, a nie w drodze spisu z natury.
Czy w związku z ujawnieniem środków trwałych, Spółka ma prawo wprowadzić je do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, tj. dokonać ich ujawnienia zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o pdop, przy czym wartością początkową dla celów amortyzacji będzie wartość rynkowa ujawnionych środków trwałych (rozpoznana przez Spółkę jako przychód podatkowy), a następnie zaliczać odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych do kosztów uzyskania przychodów od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Spółki, stosownie do art. 16d ust. 2 ustawy o pdop, składniki majątku wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania, a późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Ponadto, zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop, odpisów amortyzacyjnych od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych dotychczas ewidencją, dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W świetle powyższego, Spółka ma prawo wprowadzić ujawnione środki trwałe do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, tj. dokonać ich ujawnienia zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o pdop, przy czym wartością początkową dla celów amortyzacji będzie wartość rynkowa ujawnionych środków trwałych (rozpoznana przez Spółkę jako przychód podatkowy).
W konsekwencji, Spółka będzie również uprawniona zaliczać odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych do kosztów uzyskania przychodów od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji.
Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Stosownie do przepisów art. 16d ust. 2 ustawy o pdop, składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż z dniem 1 lipca 2007 r. działalność Spółki G w zakresie dystrybucji energii elektrycznej została przeniesiona do Spółki w drodze aportu. Przedmiot aportu stanowiła zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o pdop.
W konsekwencji, aktualny majątek Spółki stanowią w głównej mierze wchodzące uprzednio w skład oddziału dystrybucyjnego Spółki G składniki wniesione aportem do Spółki, jak również aktywa (tj. środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) nabyte przez Spółkę w okresach późniejszych.
Zasady, ustalania wartości początkowej składników majątku trwałego są zróżnicowane w zależności od sposobu ich nabycia.
Wartość ujawnionych środków trwałych ustala się według zasad określonych w art. 16g ustawy o pdop, a więc w przypadku gdy Spółka otrzymała przedmiotowe środki trwałe w wyniku:
aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa zgodnie z art. 16g ust. 10a ustawy o pdop,
w razie nabycia – na zasadach określonych w art. 16g ust. 1 pkt 1, 1a, 2 ustawy o pdop.
Obowiązujące przepisy uzależniają sposób określenia wartości początkowej składników majątku wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionych w postaci aportu, od uprzedniego wprowadzenia ich przez wnoszącego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Jeśli środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne były wykazane w ewidencji wnoszącego aport, do ustalenia ich wartości początkowej i pozostałych zasad amortyzacji przez spółkę przejmującą aport ma zastosowanie reguła kontynuacji amortyzacji (art. 16g ust. 9 i 10a oraz art. 16h ust. 3 i 3a ustawy).
Jeśli składniki majątku przedsiębiorstwa, w tym środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, wchodzące w skład aportu przedsiębiorstwa nie byłyby wykazane w ewidencji wnoszącego aport, wówczas do ustalenia ich wartości początkowej stosujemy odpowiednio art. 16g ust. 10 ustawy.
Stosownie do przepisów art. 16g ust. 10 ustawy o pdop, w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:
Natomiast za wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w zależności od sposobu nabycia, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1, 1a oraz 2 ustawy o pdop, uważa się:
1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu określonego w art. 12 ust. 5a,
Należy zwrócić uwagę, iż fakt ujawnienia składników majątku trwałego w ewidencji nie zmienia zasad ich wyceny, a zatem podstawę dokonania odpisów winna stanowić wartość początkowa ustalona na zasadach wskazanych w art. 16g ustawy o pdop.
W świetle powyższych przepisów stanowisko Spółki w zakresie ustalenia wartości początkowej ujawnionych środków trwałych należy uznać za nieprawidłowe.
W myśl art. 16h ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Zatem stanowisko Spółki w zakresie odpisów amortyzacyjnych od ujawnionych środków trwałych należy uznać za prawidłowe.
zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych od ujawnionych środków trwałych – jest prawidłowe.
Nadmienia się, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydano odrębną interpretację indywidualną.
IBPBI/2/423-499/10/SD
koszty uzyskania przychodów , odpisy amortyzacyjne , środek trwały , ujawnienie , wartość początkowa , wartość rynkowa , wycena