Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/0114-kdip3-2-4011-193-2018-1-mk
Timestamp: 2019-03-21 22:24:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 20

Document Content:
0114-KDIP3-2.4011.193.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Pracownik › 0114-KDIP3-2.4011.193.2018.1.MK
W zakresie obowiązków płatnika z tytułu dofinansowania w części kosztów wycieczki zagranicznej pracownikom i członkom ich rodzin oraz emerytom z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych i ze środków obrotowych Spółki.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu dofinansowania w części kosztów wycieczki zagranicznej pracownikom i członkom ich rodzin oraz emerytom z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych i ze środków obrotowych Spółki – jest prawidłowe.
W dniu 20 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu dofinansowania w części kosztów wycieczki zagranicznej pracownikom i członkom ich rodzin oraz emerytom z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych i ze środków obrotowych Spółki.
Spółka S.A. jest spółką prawa handlowego prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania oraz przesyłania ciepła miejską siecią ciepłowniczą. Spółka zamierza zorganizować wycieczkę zagraniczną dla pracowników, członków ich rodzin i emerytów. Wycieczka będzie miała charakter dobrowolny i powszechnie dostępny dla wszystkich uprawnionych - chętni zgłaszają swój udział dokonując wpisu na liście uczestników. Wyjazd ma na celu zintegrowanie załogi i umożliwienie aktywnego wypoczynku pracownikom, co powinno korzystnie wpłynąć na efektywność pracy i wzajemne relacje. Brak uczestnictwa nie wiąże się z żadnymi konsekwencjami pracowniczymi.
Organizację wycieczki powierzono biuru turystycznemu, które po kalkulacji kosztów ustaliło ogólny koszt wyjazdu zgodnie z umową. Po wystawieniu przez biuro turystyczne faktury pracodawca dokona zapłaty.
Koszt wycieczki zostanie w części sfinansowany ze środków ZFŚS uwzględniając częściową odpłatność samych uczestników oraz ze środków obrotowych Spółki. Zapłata ze środków ZFŚS zostanie podzielona na ilość uczestników co pozwoli ustalić koszt wycieczki na jedną osobę. Planowane dofinansowanie wyniesie 60%,55%, 50% kosztu jednostkowego przypadającego na osobę. Zgodnie z obowiązującym regulaminem ZFŚS każdy z pracowników pokryje w zależności od swojej sytuacji materialnej pozostałą część kosztów wycieczki.
Czy koszt uczestnictwa w wycieczce pracowników członków ich rodzin i emerytów w części sfinansowanej ze środków ZFŚS będzie przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie spoczywać będzie na wnioskodawcy jako na płatniku obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych świadczeń?
Czy koszt uczestnictwa w wycieczce pracowników członków ich rodzin i emerytów w części sfinansowanej ze środków obrotowych będzie przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie spoczywać będzie na wnioskodawcy jako na płatniku obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych świadczeń?
Zdaniem Wnioskodawcy, udział w zorganizowanym wyjeździe (wycieczce) o charakterze integracyjnym dla pracowników, członków ich rodzin oraz emerytów w części sfinansowanej z ZFŚS oraz w części sfinansowanej ze środków obrotowych nie będzie przychodem podlegającym opodatkowaniu PDOF a Wnioskodawca w konsekwencji nie będzie zobowiązany jako płatnik do pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Koszt wycieczki nie będzie dla pracowników przychodem podlegającym opodatkowaniu, gdyż z tezy wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014r. sygn. akt K 7/13, wynika, że przychodem pracownika ze stosunku pracy mogą być tylko takie nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia (finansowane zarówno ze środków ZFŚS jak i środków obrotowych), które:
Po pierwsze - zostały spełnione za zgodą pracownika. Brak zgody pracownika tym samym wyłącza możliwość powstania przychodu. Oznacza to, że w sytuacji kiedy pracownik ma obowiązek uczestniczenia w danym zdarzeniu, w ogóle nie ma mowy o przychodzie.
Po drugie - zostały spełnione w pracownika interesie (a nie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść. Przychód powstaje wyłącznie wtedy, gdy pracownik po otrzymaniu danego świadczenia staje się bogatszy.
Po trzecie - korzyść z uzyskanego świadczenia jest wymierna i przypisana jest indywidualnemu pracownikowi. Co oznacza, że przychód musi mieć określoną wartość, i to wartość przypisaną indywidualnie do określonego podatnika. Świadczenia na rzecz grupy nie dają się przeliczyć w sposób racjonalny na rzecz poszczególnych podatników, a tym samym nie ma jak ich opodatkować.
Wszystkie wymienione powyżej trzy warunki muszą być spełnione łącznie, jeżeli którykolwiek z tych warunków nie zostanie spełniony, przy uzyskiwaniu przez pracownika określonego świadczenia, nie ustala się wartości takiego świadczenia, gdyż u pracownika nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe uznać należy, że w przypadku zorganizowania wycieczki zagranicznej o charakterze integracyjnym dla pracowników na zasadzie powszechnej dostępności, skierowanych do wszystkich pracowników nie można mówić o przychodzie uzyskanym z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Nie będzie bowiem spełnione kryterium wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści). Skoro, wycieczka ma charakter ogólnodostępny dla wszystkich pracowników i emerytów, a udział w niej jest dobrowolny, po stronie pracowników nie pojawia się korzyść w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie można bowiem zakładać, że gdyby nie wycieczka organizowana przez pracodawcę, to pracownik wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim wyjeździe. Celem wycieczki jest integracja pracowników, a wspólny wyjazd przyczyni się do polepszenia współpracy między pracownikami oraz zwiększy motywację do pracy. Zorganizowanie wycieczki jest w interesie zakładu pracy, ponieważ integracja załogi wpłynie na efektywność pracy pracowników i poprawi wzajemne relacje służbowe.
Biorąc pod uwagę powyższe, uznać należy, że kwota dofinansowania ze środków obrotowych oraz z ZFŚS do wycieczki dla pracowników i emerytów mająca na celu zacieśnianie więzi i poprawę atmosfery wśród załogi nie będzie oznaczać otrzymania nieodpłatnego świadczenia o którym mowa w art. 11 ust.1 ustawy o PDOF i nie będzie stanowić przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy.
Oznacza to, że Spółka jako płatnik - z tyt. dofinansowania do wycieczki dla pracowników i emerytów - nie będzie miała obowiązku obliczania i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Podobne stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
Nr 0115-KDIT2-2.4011.382.2017.1.BK z dn. 15.01.2018;
Nr 0113-KDIPT2-3.4011.113.2017.1.MS z dn. 18.07.2017;
Nr 0111-KDIB2-3.4011.293.2017.1.HK z dn. 17.01.2018.
Nr DD3.8222.2.344.2015.MCA - z dn.05.08.2015r.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza zorganizować wycieczkę zagraniczną dla pracowników, członków ich rodzin i emerytów. Wszyscy uprawnieni mogą w tej wycieczce brać udział dobrowolnie, potwierdzając chęć uczestnictwa na liście. Koszt wycieczki zostanie w części sfinansowany ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, uwzględniając częściową odpłatność, a w części ze środków obrotowych Spółki. Organizowana wycieczka będzie traktowana jako spotkanie, wyjazd integracyjny o charakterze sportowo - rekreacyjnym. Zorganizowanie wycieczki odbywa się w interesie pracodawcy, ponieważ integracja załogi wpływa na efektywność pracy oraz wzajemne relacje służbowe. Organizację wyjazdu powierzono biuru turystycznemu, które po kalkulacji kosztów ustaliło ogólny koszt wyjazdu zgodnie z umową. W zależności od liczby uczestników obliczony zostanie uśredniony koszt jednostkowy przypadający na osobę. Planowane dofinansowanie wyniesie 60%, 55%, 50% kosztu jednostkowego przypadającego na osobę. Zgodnie z obowiązującym regulaminem ZFŚS każdy z pracowników pokryje w zależności od swojej sytuacji materialnej pozostałą część kosztów wycieczki.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnić należy, że dokonując oceny czy udział w wycieczce traktowanej jako spotkanie, wyjazd integracyjny o charakterze sportowo-rekreacyjnym prowadzi do powstania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy kierować się wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r., poz. 947), w którym stwierdzono, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego uznać zatem należy, że udział w wycieczce zaoferowanej przez Wnioskodawcę, mającej na celu zintegrowanie załogi, zacieśnienie więzi i poprawę atmosfery wśród pracowników, co wpłynie na efektywność pracy oraz wzajemne relacje służbowe, nie będzie stanowić dla pracowników i emerytów przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zakładać, że gdyby nie wycieczka organizowana przez pracodawcę/byłego pracodawcę, pracownik/emeryt wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu.
W konsekwencji po stronie pracowników nie powstaje przychód ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a po stronie emerytów przychód z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
0114-KDIP3-2.4011.193.2018.1.MK