Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0114-kdip3-1-4011-271-2018-3-lz
Timestamp: 2018-08-17 05:42:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK

Document Content:
♦ › Cele mieszkaniowe › 0114-KDIP3-1.4011.271.2018.3.LZ
Możliwość zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu w odniesieniu do środków przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 20 czerwca 2018 r. (data nadania 20 czerwca 2018 r., data wpływu 20 czerwca 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-1.4011.271.2018.1.LZ z dnia 12 czerwca 2018 r. (data nadania 13 czerwca 2018 r., data doręczenia 14 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości:
w części dotyczącej możliwości zwolnienia z opodatkowania uzyskanego, dochodu w odniesieniu do środków przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe, tj. umywalkę wraz z baterią umywalkową - jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr 0114-KDIP3-1.4011.271.2018.1.LZ z dnia 12 czerwca 2018 r. (data nadania 13 czerwca 2018 r., data doręczenia 14 czerwca 2018 r.) tutejszy organ wezwał Wnioskodawczynię o uzupełnienie wniosku. Pismem z dnia 20 czerwca 2018 r. (data nadania 20 czerwca 2018 r., data wpływu 20 czerwca 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W dniu 2 sierpnia 2013 r. zmarł dziadek Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni odziedziczyła po zmarłym dziadku udziały w dwóch nieruchomościach (lokalach mieszkalnych). Zostały one sprzedane w dniach 16 czerwca 2015 r. oraz 25 czerwca 2015 r. Z racji tego, że nieruchomości (a więc i udziały Wnioskodawczyni w nich) zostały odpłatnie zbyte przed upływem 5 lat od daty ich nabycia, w dniu 11 lutego 2016 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2015 PIT-39. W zeznaniu Wnioskodawczyni zadeklarowała, że cały przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy na własne cele mieszkaniowe. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota tego dochodu jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych jeżeli nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Chcąc skorzystać z ww. zwolnienia środki pieniężne, uzyskane ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach, Wnioskodawczyni wydatkowała do dnia 31 grudnia 2017 r. na zakup i wykończenie lokalu mieszkalnego, w którym obecnie mieszka. Wśród tych wydatków znalazły się m.in.: piekarnik pod zabudowę, płyta indukcyjna pod zabudowę, okap, umywalka wraz z baterią umywalkową, wolnostojąca szafka łazienkowa zabudowująca tę umywalkę, zabudowa wnękowa typu komandor.
Czy zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do własnych celów mieszkaniowych można zaliczyć następujące elementy: piekarnik pod zabudowę, płytę indukcyjną pod zabudowę, okap, umywalkę wraz z baterią umywalkową, wolnostojącą szafką łazienkową zabudowującą tę umywalkę, zabudowę wnękową typu komandor.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest możliwość zwolnienia z opodatkowania uzyskanego, dochodu w odniesieniu do środków przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe w części dotyczącej: piekarnika pod zabudowę, płyty indukcyjnej pod zabudowę, umywalki wraz z baterią umywalkową, wolnostojącej szafki łazienkowej zabudowującej tę umywalkę oraz środków przeznaczonych na zabudowę wnękową typu komandor, natomiast w zakresie dotyczącym możliwości zwolnienia z opodatkowania uzyskanego, dochodu w odniesieniu do środków przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe w części dotyczącej: okapu, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, piekarnik pod zabudowę oraz płyta indukcyjna pod zabudowę są stałymi elementami instalacji elektrycznej stanowiącymi jej zakończenie, a ich montaż wymaga odpowiednich uprawnień. Okap jest częścią instalacji wentylacyjnej. Natomiast umywalka wraz z baterią umywalkową wykańcza instalację wodnokanalizacyjną. Szafka stojąca zabudowująca umywalkę jest trwale z nią połączona. W razie uszkodzenia, chęci wymiany umywalki szafkę również trzeba będzie wymienić, gdyż pasuje ona jedynie do tej jednej umywalki i jest z nią trwale zintegrowana, a zatem jest trwale zintegrowana z wykończeniem instalacji wodnokanalizacyjnej. Zabudowa wnękowa typu komandor jest stałym elementem lokalu mieszkalnego. Została wykonana pod konkretne wymiary lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni. Jest trwale przymontowana do stałych elementów mieszkania tj. ścian, podłogi i sufitu, a jej demontaż uszkodziłby te elementy. Wyżej wymienione elementy nie są zwykłym wyposażeniem mieszkania, sprzętem AGD czy meblami, ale są częścią większej całości - tworzą instalacje elektryczne, wentylacyjne oraz wodnokanalizacyjne, są trwale połączone ze elementami konstrukcyjnymi budynku. Związane z nimi prace mają charakter budowlany. Są to elementy niezbędne do funkcjonowania w każdym mieszkaniu. Stąd też Wnioskodawczyni uważa, że można je uznać za własne cele mieszkaniowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego:
Z treści wniosku i uzupełnienia wynika, że w spadku po zmarłym w dniu 2 sierpnia 2013 r. dziadku, Wnioskodawczyni odziedziczyła udziały w dwóch lokalach mieszkalnych. Zostały one sprzedane w dniach 16 czerwca 2015 r. oraz 25 czerwca 2015 r.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jego następców prawnych.
Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwila otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Spadkobierca może przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić (art. 1012 Kodeksu). Spadkobierca, który spadek odrzucił zostaje wyłączony od dziedziczenia, tak jakby nie dożył otwarcia spadku (art. 1020 Kodeksu). Przy dziedziczeniu ustawowym w miejsce spadkobiercy, który spadek odrzucił wstępują jego zstępni, a jeżeli zstępnych nie ma spadek przechodzi na spadkobierców powołanych do dziedziczenia w dalszej kolejności.
W świetle powyższego, dokonane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie udziałów w odziedziczonych lokalach mieszkalnych przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowych udziałów w tych nieruchomościach w drodze spadku, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl natomiast ust. 2 ww. przepisu podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnice pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
We wniosku i uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że przychód uzyskany ze zbycia odziedziczonych udziałów w lokalach mieszkalnych wydatkowała na zakup i wykończenie lokalu mieszkalnego, w którym obecnie mieszka.
Z kolei przez własny budynek lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).
Ustawodawca uzależnia zatem prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b na realizacje własnego celu mieszkaniowego jakim jest m.in. poniesienie wydatku na nabycie gruntu (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Nie chodzi zatem o poniesienie jakiegokolwiek wydatku mieszkaniowego, lecz o poniesienie wydatku na nabycie. Innymi słowy wydatkowanie środków z odpłatnego zbycia ma służyć nabyciu np. gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Wynika stąd, że nabycie musi nastąpić po zbyciu poprzedniej nieruchomości. Tylko bowiem w takim przypadku podatnik może zrealizować przesłankę zwolnienia, czyli ponieść wydatek na nabycie.
Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy wydatkowanie środków z odpłatnego zbycia udziałów w lokalach mieszkalnych na zakup: piekarnika pod zabudowę, płyty indukcyjnej pod zabudowę, umywalki wraz z baterią umywalkową, wolnostojącej szafki łazienkowej zabudowującej tą umywalkę oraz środki przeznaczone na zabudowę wnękową typu komandor mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.
Odnosząc się do wydatków wskazanych przez Wnioskodawczynię, które poniosła na wykończenie lokalu mieszkalnego, należy przeanalizować, czy wydatki te będą mogły być uwzględnione przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania jako wydatki poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przywołanym wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. pkt 131, uważa się wydatki poniesione na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego.
W ustawie Prawo budowlane brak jest jednak definicji legalnej wykończenia. W związku z tym należy sięgnąć do definicji słownikowej zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.), zgodnie z którą wykończenie to wykonanie prac kończących jakieś dzieło. Wykonanie prac wykończeniowych (np. wykonanie tynków, posadzek, malowanie ścian i sufitów, wykonanie instalacji elektrycznych, kanalizacyjnych, grzewczych, sanitarnych itp.) może być uznane za prace budowlane jeśli wykonywane będą w nowym lokalu mieszkalnym, będą uprawniały do zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że za wydatki poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni może uznać wydatki poniesione na: umywalkę wraz z baterią umywalkową.
W konsekwencji, przeznaczone przez Wnioskodawczyni środki ze sprzedaży udziałów w lokalach mieszkalnych na wydatki, takie jak umywalka wraz z baterią umywalkową, związane z wykończeniem lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni mieszka, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
W tym zakresie stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.
Natomiast nie będą uprawniać Wnioskodawczyni do zastosowania przedmiotowego zwolnienia wydatki poniesione na: piekarnik pod zabudowę, płytę indukcyjną pod zabudowę, wolnostojącą szafką łazienkową zabudowującą umywalkę, zabudowę wnękową typu komandor. Wydatki te stanowią bowiem wydatki na zakup wyposażenia lokalu mieszkalnego i jako takie nie mogą być traktowane na równi z wydatkami na wykończenie lokalu.
Umeblowanie (nawet to w trwałej zabudowie) nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków, bowiem jest to jedynie element wyposażenia lokalu (budynku) mieszkalnego, zatem nie ma charakteru prac budowlanych – tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 kwietnia 2006 r. sygn. akt II FSK 639/05. Wykonanie zabudowy stałej nie jest zatem wydatkiem związanym z budową (remontem) lokalu mieszkalnego. Stanowisko, że wykonanie zabudowy stałej polegającej na wyposażeniu w komplet mebli, w tym w szafy wnękowe, wykonanych na zamówienie, nie jest wydatkiem związanym z remontem potwierdził również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z 13 lutego 2013 r. sygn. akt I SA/Go 3/13.
W tym zakresie stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.
Należy również zaznaczyć, że to na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Wobec powyższego, Wnioskodawczyni powinien dysponować dokumentami potwierdzającym poniesienie wydatków. Nadmienić jednak należy, że ostateczna ocena materiału dowodowego i jego wiarygodności należeć będzie zawsze do organu prowadzącego postępowanie podatkowe. Bowiem to naczelnik właściwego urzędu skarbowego w ramach prowadzonego ewentualnie postępowania podatkowego - a nie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego – zobowiązany będzie do oceny wiarygodności przedłożonych przez stronę dowodów.
0114-KDIP3-1.4011.271.2018.3.LZ