Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb2-415-1023-14-2-jk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184809867
Timestamp: 2020-05-29 10:34:03
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 581
 art. 563
 art. 24
 art. 5
 art. 1
 art. 8
 art. 2
 art. 4
 art. 6
 art. 1
 art. 2
 art. 10
 art. 6
 art. 6
 art. 30
 art. 24
 art. 6

Document Content:
ILPB2/415-1023/14-2/JK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB2/415-1023/14-2/JK - Pismo wydane przez:...
ILPB2/415-1023/14-2/JK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2014 r. (data wpływu 17 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów - jest nieprawidłowe.
Dnia 29 października 2013 r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie spółki (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna podjęło Uchwałę w sprawie przekształcenia, na podstawie art. 551 i następnych ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.; dalej: k.s.h.) oraz przy zachowaniu wymogów określonych w art. 581 k.s.h., z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna (dalej: spółka przekształcana) w spółkę spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: spółka przekształcona, objętą protokołem udokumentowanym aktem notarialnym sporządzonym przez notariusza w dniu 29 października 2013 r. Wnioskodawca był akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej.
W treści powołanej Uchwały, na podstawie art. 563 pkt 6 k.s.h., ponadto wyrażono zgodę na proponowaną treść umowy spółki przekształconej. Z treści umowy spółki przekształconej wynikało, że udziały kapitałowe w spółce przekształconej wynoszą łącznie 76.660.808,55 PLN i zostały pokryte przez wspólników w drodze przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna w spółkę komandytową - majątkiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna.
Zgodnie z umową przekształceniową oraz umową spółki komandytowej, udziały wspólników w spółce komandytowej wynoszą 76.660.808,55 PLN. W momencie przekształcenia kapitały własne spółki przekształcanej wynosiły 77.664.540,65 PLN, w tym niepodzielony zysk za 2013 rok 14.870.852,31 PLN, strata za jeden dzień 2014 r. w wysokości 8.072,99 PLN oraz kwota 61.524.584,39 PLN, ujęta w spółce przekształcanej jako kapitał zapasowy, który utworzony został z zysków wygenerowanych w spółce przekształcanej.
Czy w przypadku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową po 1 stycznia 2014 r. uzyskany przez Wnioskodawcę będącego osobą fizyczną przychód z niepodzielonych zysków, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 Ustawy PIT można pomniejszyć o wydatki na nabycie akcji przed dniem, w którym spółka komandytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
#8722; pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie akcji lub udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 5 ustawy wymienionej w art. 1 albo art. 8 ustawy wymienionej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.
"Natomiast w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego wypracowano kryteria stosowania różnych dyrektyw wykładni, przyznając pierwszeństwo zasadzie wykładni językowej i traktując pozostałe zasady wykładni, w tym wykładnię systemową i funkcjonalną, a także historyczną, jako subsydiarne. Myśl tę wyrażono w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 marca 2000 r. (FPS 14/99, ONSA z 2000 r. Nr 3, poz. 92) stwierdzającej, że wykładnia językowa jest punktem wyjścia dla wszelkiej wykładni prawa i zakreśla jej granice w ramach możliwego sensu słów zawartych w tekście prawnym. Pogląd ten rozwinięto i uzupełniono w wielu późniejszych orzeczeniach, odnoszących się do wykładni prawa podatkowego."
Także Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 28 czerwca 2000 r. (sygn. K 25/99) uznał, że: "Jeżeli językowe znaczenie tekstu jest jasne, wówczas - zgodnie z zasadą clara non sunt interpretanda - nie ma potrzeby sięgania po inne, pozajęzykowe metody wykładni. W takim wypadku wykładnia pozajęzykowa może jedynie dodatkowo potwierdzać, a więc wzmacniać, wyniki wykładni językowej wykładnią systemową czy funkcjonalną."
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1387) w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
Do dochodów (przychodów) Wnioskodawcy (akcjonariusza) uzyskanych z tytułu uczestnictwa w tej spółce, od 1 stycznia 2014 r. należy zatem stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w "nowym" brzmieniu nadanym ww. ustawą zmieniającą.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c).
Przepis art. 6 ustawy zmieniającej jako przepis przejściowy należy stosować odpowiednio, z uwzględnieniem ratio legis każdej z norm której dotyczy. Dokonując oceny zakresu stosowania tego przepisu, wskazać należy, że celem tej regulacji jest zapobieżenie podwójnemu opodatkowaniu dochodów uzyskanych przed dniem nim spółka komandytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego (gdy co najmniej jeden wspólnik był osobą fizyczną - dniem 1 stycznia 2014 r.) z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej, która co do zasady nie posiadała odrębnej tożsamości w podatku dochodowym, a dochody generowane z jej działalności opodatkowane były u jej wspólników.
Pomniejszenia przychodu, o którym mowa w ostatnim zdaniu art. 6 ust. 1 ustawy zmieniającej, nie stosuje się do przychodów uzyskanych przez akcjonariusza z uwagi na fakt, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegał tylko przychód akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, który został mu faktycznie wypłacony (postawiony do dyspozycji). Tak więc w spółce komandytowo-akcyjnej nie ma "pozostawionych" przez akcjonariuszy dochodów (za okres w którym spółka komandytowo-akcyjna nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), które były już opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych albo podatkiem dochodowym od osób prawnych. U akcjonariusza opodatkowaniu podlega bowiem wyłącznie otrzymana przez niego dywidenda. Gdy wspólnikiem przekształcanej spółki komandytowo-akcyjnej jest osoba fizyczna - przychód z tytułu niepodzielonych zysków tej spółki podlega opodatkowaniu, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych, 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Dochodu tego - jak wykazano - nie można pomniejszyć o wartości, o których mowa w art. 6 ustawy zmieniającej, z uwagi na fakt, że u Wnioskodawcy, jako akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej dochody wypracowane w trakcie działalności tej spółki, nie podlegały bowiem opodatkowaniu, a wydatki na nabycie lub objęcie akcji nie mają związku z przychodami z niepodzielonych zysków.