Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ilpp5-443-192-14-6-kg
Timestamp: 2018-03-20 23:47:39
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88

Document Content:
ILPP5/443-192/14-6/KG | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie wykonywanych przez Gminę czynności.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z rozbudową /modernizacją infrastruktury kanalizacyjnej oraz jej bieżącym utrzymaniem.
ILPP5/443-192/14-6/KGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2014 r. (data wpływu 31 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismami: z dnia 2 października 2014 r. (data wpływu 6 października 2014 r.), z dnia 3 października 2014 r. (data wpływu 3 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z rozbudową/modernizacją infrastruktury kanalizacyjnej oraz jej bieżącym utrzymaniem (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i 3) – jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z rozbudową/modernizacją infrastruktury kanalizacyjnej oraz jej bieżącym utrzymaniem (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i 3). Wniosek uzupełniono pismami z dnia 2 i 3 października 2014 r., w których wyjaśniono kwestię pełnomocnictwa i wskazano pełnomocnika do doręczeń.
Gmina planuje realizację inwestycji polegającej na rozbudowie sieci kanalizacji sanitarnej oraz modernizacji oczyszczalni ścieków. Inwestycja zakończy się w 2015 r. Obecnie Gmina ubiega się o dofinansowanie zadania ze środków unijnych.
Ponoszone w tym zakresie wydatki Gminy zostaną udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Wraz z zakończeniem inwestycji, Gmina rozpocznie świadczenie czynności w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków przy pomocy przedmiotowej infrastruktury (na podstawie zawartych pomiędzy Gminą a odbiorcami usług umów cywilnoprawnych). W konsekwencji Gmina rozpocznie pobieranie opłat za odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, które będzie dokumentowane wystawianymi przez Gminę fakturami VAT. Faktury te będą ujmowane w rejestrach sprzedaży Gminy. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia powyższych usług Gmina zamierza wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7.
Po oddaniu inwestycji do użytkowania Gmina rozpocznie również ponoszenie wydatków bieżących (dokumentowanych wystawianymi na Gminę fakturami VAT) związanych z utrzymaniem/funkcjonowaniem przedmiotowej infrastruktury, tj. wydatków dotyczących w szczególności zakupu energii elektrycznej niezbędnej do jej funkcjonowania, jej przeglądów technicznych, remontów, etc.
Gmina nie wyklucza, że wybrane techniczne czynności związane z obsługą/funkcjonowaniem przedmiotowej infrastruktury (np. dokonywanie odczytów liczników, zawieranie umów, etc.) zleci jednej ze swoich jednostek organizacyjnych, przy czym wszystkie te czynności będą dokonywane w imieniu i na rzecz Gminy.
Czy Gmina będzie uprawniona do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z rozbudową/modernizacją przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej...
Czy Gmina będzie uprawniona do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego z tytułu wydatków bieżących związanych z utrzymaniem/funkcjonowaniem przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej (ponoszonych od momentu oddania inwestycji do użytkowania)...
Ad. 1. Gmina będzie uprawniona do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z rozbudową/modernizacją przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej.
Ad. 2. Gmina będzie uprawniona do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego z tytułu wydatków bieżących związanych z utrzymaniem/funkcjonowaniem przedmiotowej infrastruktury kanalizacyjnej (ponoszonych od momentu oddania inwestycji do użytkowania).
Zgodnie z art. 86 ust. l ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywani czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.: nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki zostaną spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. l ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z rozbudowa/modernizacją wskazanej w opisie sprawy infrastruktury kanalizacyjnej. Przedmiotowa infrastruktura wraz z oddaniem jej do użytkowania będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych VAT.
Jednocześnie, Gmina powinna mieć prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem/funkcjonowaniem przedmiotowej infrastruktury (od oddania inwestycji do użytkowania).
W ocenie Gminy, za bezsporny należy uznać bowiem fakt, że ponoszenie wydatków na budowę (rozbudowę) czy modernizację infrastruktury będzie konieczne i bezpośrednio związane ze świadczeniem usług odprowadzania i oczyszczania ścieków. Bez ich poniesienia, świadczenie przedmiotowych usług byłoby niemożliwe, gdyż brak myłoby niezbędnej do tego celu infrastruktury. Jednocześnie, świadczenie usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców jest uzależnione od utrzymania przedmiotowej infrastruktury w odpowiednim stanie, co jest możliwe poprzez systematyczne ponoszenie wydatków na jej funkcjonowanie (tj. w szczególności przeglądy techniczne, remonty, konserwacje, etc.).
Gmina podkreśla, że stanowisko odmienne od przestawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
Gmina zwróciła uwagę, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacjach Ministra Finansów wydawanych dla innych gmin. Przykładem może być interpretacja indywidualna z dnia 9 lipca 2012 r., sygn. ITPP2/443-505/12/MD, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, odnosząc się do analogicznego stanu faktycznego, potwierdził w pełni stanowisko wnioskodawcy, że „Przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do wykonywania czynność opodatkowanych. Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przestanki, o których mowa w art. 86 ust. l ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony albowiem nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym. Reasumując, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatki naliczonego w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej, ponieważ przedmiotowa inwestycja będzie służyła czynnościom opodatkowanym”.
Podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia l marca 2012 r., sygn. ILPP1/443-1556/11-3/NS, w której uznał, że „Z uwagi na związek poniesionych wydatków na budowę infrastruktury kanalizacyjnej z czynnościami opodatkowanymi, które Gmina wykonywać będzie na podstawie umów cywilnoprawnych, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie”.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone także w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łódź z dnia l grudnia 2011 r., sygn. IPTPPI/443-915/11-3/MW, w której organ podatkowy stwierdził, że „Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że pobierane przez Gminę opłaty za odprowadzanie ścieków na podstawie umów cywilnoprawnych nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zatem przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym. Reasumując Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej, ponieważ przedmiotowa inwestycja będzie służyła czynnościom opodatkowanym”.
Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 stycznia 2012 r., sygn. IPTPP2/443-650/11-5/KW, w której organ stwierdził, że „W zakresie przedmiotowej sprawy zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. l ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizowaną przez Wnioskodawcę inwestycją. Nabyte towary i usługi związane z budową sieci kanalizacji sanitarnej będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym - usługi odprowadzania ścieków, świadczone odpłatnie na podstawie zawieranych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych. Reasumując, świadczone przez Gminę usługi odprowadzania ścieków przy pomocy przedmiotowej sieci kanalizacji sanitarnej, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt l ustawy. W związku z tym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z inwestycją w zakresie budowy ww. sieci kanalizacji sanitarnej na terenie jednej z gminnych miejscowości”.
Jak postanowiono w art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d, 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Jak wynika z cyt. wyżej przepisów z prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy - co do zasady - można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują m.in. sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplna oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina planuje realizację inwestycji polegającej na rozbudowie sieci kanalizacji sanitarnej oraz modernizacji oczyszczalni ścieków. Inwestycja zakończy się w 2015 r. Obecnie Gmina ubiega się o dofinansowanie zadania ze środków unijnych. Ponoszone w tym zakresie wydatki Gminy zostaną udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Wraz z zakończeniem inwestycji, Gmina rozpocznie świadczenie czynności w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków przy pomocy przedmiotowej infrastruktury (na podstawie zawartych pomiędzy Gminą a odbiorcami usług umów cywilnoprawnych). W konsekwencji Gmina rozpocznie pobieranie opłat za odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, które będzie dokumentowane wystawianymi przez Gminę fakturami VAT. Faktury te będą ujmowane w rejestrach sprzedaży Gminy. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia powyższych usług Gmina zamierza wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7. Po oddaniu inwestycji do użytkowania Gmina rozpocznie również ponoszenie wydatków bieżących (dokumentowanych wystawianymi na Gminę fakturami VAT) związanych z utrzymaniem/funkcjonowaniem przedmiotowej infrastruktury, tj. wydatków dotyczących w szczególności zakupu energii elektrycznej niezbędnej do jej funkcjonowania, jej przeglądów technicznych, remontów, etc. Gmina nie wyklucza, że wybrane techniczne czynności związane z obsługą/funkcjonowaniem przedmiotowej infrastruktury (np. dokonywanie odczytów liczników, zawieranie umów, etc.) zleci jednej ze swoich jednostek organizacyjnych, przy czym wszystkie te czynności będą dokonywane w imieniu i na rzecz Gminy.
Na tle powyższego Gmina ma wątpliwości, czy ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z rozbudową sieci kanalizacji sanitarnej i modernizacją oczyszczalni ścieków oraz czy będzie jej przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków bieżących związanych z utrzymaniem ww. infrastruktury.
W analizowanej sprawie Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nakłady inwestycyjne na rozbudowę sieci kanalizacji sanitarnej oraz modernizację oczyszczalni ścieków będą ponoszone przez Gminę z zamiarem wykorzystania inwestycji do odpłatnego, realizowanego na podstawie umów cywilnoprawnych, świadczenia usług odprowadzania i oczyszczania ścieków. Jak rozstrzygnięto w interpretacji indywidualnej z dnia 29 października 2014 r., nr ILPP5/443-192/14-5/KG, świadczenie ww. usług będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. A zatem w przedmiotowej sprawie spełnione są wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki uprawniające do pełnego odliczenia podatku naliczonego.
Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego zarówno od wydatków inwestycyjnych związanych z przebudową sieci kanalizacji sanitarnej i modernizacją oczyszczalni ścieków oraz ponoszonych przez Gminę wydatków bieżących związanych z ww. inwestycją.
Podkreślenia wymaga, że Gmina będzie mogła zrealizować prawo do odliczenia pod warunkiem jednak niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
W konsekwencji powyższego organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślić zatem należy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy projektowane zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem opisanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja straci swoją aktualność.
Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z rozbudową/modernizacją infrastruktury kanalizacyjnej oraz jej bieżącym utrzymaniem (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i 3). Interpretacją indywidualną z dnia 29 października 2014 r., nr ILPP5/443-192/14-5/KG rozpatrzono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania wykonywanych przez Gminę czynności (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
ILPP5/443-192/14-5/KG | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1080/14/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > ILPP5/443-192/14-6/KG