Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaklad-pracy-chronionej/ilpb2-436-288-14-5-mk
Timestamp: 2017-09-25 16:45:44
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 31
 art. 28
 art. 31
 art. 84
 art. 31
 art. 31
 art. 4
 art. 31
 art. 4

Document Content:
ILPB2/436-288/14-5/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 29 grudnia 2014 r. (data wpływu 31 grudnia 2014 r.) oraz z dnia 2 stycznia 2015 r. (data wpływu 7 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia podmiotowo-przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
Sp. j. jest użytkownikiem wieczystym gruntu i właścicielem budynków posadowionych na tym gruncie. Budynki i użytkowanie wieczyste są wykorzystywane przez podatnika do prowadzenia działalności gospodarczej. Podatnik ma status zakładu pracy chronionej.
W wyniku konwersji wierzytelności wspólników Spółki względem Spółki, podatnik zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego nieruchomości swoim wspólnikom – występującym oddzielnie jako osoby fizyczne.
Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości przez Spółkę, będącą zakładem pracy chronionej, osobom fizycznym, będącymi jedynymi wspólnikami Spółki, jest objęte podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 – 3 opodatkowaniu podlegają także:
zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych;
orzeczenia sądów w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
Oprócz zwolnień od podatku zawartych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawodawca wprowadził zwolnienia od tego podatku również do innych ustaw, w tym ustaw niepodatkowych. Przykładem tego jest powołany przez Wnioskodawcę art. 31 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 214, poz. 721 ze zm.). Zgodnie z treścią tego przepisu prowadzący zakład pracy chronionej spełniający warunek, o którym mowa w art. 28 ust. 1 pkt 1 lit. b, lub zakład aktywności zawodowej w stosunku do tego zakładu jest zwolniony z podatku od czynności cywilnoprawnych - jeżeli czynność przez niego dokonana pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzeniem zakładu.
Na wstępie należy zaznaczyć, że przepis art. 31 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych ma wyjątkowy charakter - z uwagi na to, iż ustanawia ulgę podatkową, należy dokonywać ścisłej, literalnej jego wykładni. W procesie jego interpretacji należy wziąć pod uwagę wynikającą z art. 84 Konstytucji zasadę powszechności opodatkowania.
Ponadto, zwrot „w stosunku do tego zakładu” z językowego punktu widzenia należy odczytać jako warunek, który musi spełnić prowadzący zakład pracy chronionej, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w ww. przepisie. Zwolnienie to dotyczy wyłącznie podatków należnych od prowadzącego zakład pracy chronionej i pozostających w związku z funkcjonowaniem tego zakładu. Zatem zwolnienie to jest o charakterze podmiotowo -przedmiotowym i podatnik ma obowiązek wykazać, że posiada status firmy prowadzącej zakład pracy chronionej oraz, że istnieje bezpośredni związek pomiędzy przedmiotem opodatkowania a działalnością gospodarczą prowadzonego zakładu pracy chronionej.
Przechodząc na grunt ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy zaznaczyć, że zwolnienie od tego podatku, na podstawie art. 31 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz o zatrudnianiu osób niepełnosprawnych będzie mieć zastosowanie wyłącznie w tych przypadkach, w których podatnikiem (nabywcą w sytuacji umowy sprzedaży) podatku od czynności cywilnoprawnych będzie podmiot posiadający status zakładu pracy chronionej.
Wobec powyższego należy się zastanowić, czy w rozpatrywanej sprawie przepis art. 31 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz o zatrudnianiu osób niepełnosprawnych znajdzie zastosowanie. Należy bowiem mieć na uwadze, że w sytuacji przedstawionej we wniosku Wnioskodawca – zakład pracy chronionej jest zbywcą, a więc nie jest podatnikiem, czyli podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. O tym na kim spoczywa ciężar zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych przesądza treść artykułów 4 i 5 ustawy. W przypadku umowy sprzedaży podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku jest nabywca (art. 5 ust. 1 w zw. z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
Stąd też z jednej strony należy się zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawcy, według którego jest on zwolniony od podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z planowaną sprzedażą prawa użytkowania wieczystego gruntu. Jednak z drugiej strony z całą stanowczością należy podkreślić, że podstawą „zwolnienia” Spółki od płatności podatku nie będzie przepis art. 31 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, lecz przepis art. 4 pkt 1 i 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, według których podatnikiem tego podatku jest nabywca rzeczy i praw majątkowych. Omawiane zwolnienie nie jest przecież zwolnieniem przedmiotowym (zwalniającym od podatku konkretną czynność cywilnoprawną), lecz podmiotowo-przedmiotowy, którego jednak nie można interpretować w ten sposób, że ma ono zawsze zastosowanie, gdy jedną ze stron czynności cywilnoprawnej jest podmiot posiadający status zakładu pracy chronionej. Istotą tego zwolnienia jest zmniejszenie konkretnych (precyzyjnie w nim wskazanych) obciążeń podatkowych konkretnego podmiotu (zakładu pracy chronionej).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zakład pracy chronionej > ILPB2/436-288/14-5/MK