Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0113-kdipt2-2-4011-311-2018-4-mp
Timestamp: 2019-04-24 15:58:35
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 35
 art. 501
 art. 10
 FSK 
 art. 47
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 0113-KDIPT2-2.4011.311.2018.4.MP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2018 r. (data wpływu za pośrednictwem poczty elektronicznej ePUAP 24 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem złożonym za pośrednictwem poczty elektronicznej ePUAP w dniu 17 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 24 maja 2018 r. za pośrednictwem poczty elektronicznej ePUAP wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 4 lipca 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.311.2018.1.MP 0111-KDIB2-2.4015.45.2018.4.SK, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 4 lipca 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 12 lipca 2018 r.). W dniu 17 lipca 2018 r. za pośrednictwem poczty elektronicznej ePUAP wpłynęło uzupełnienie ww. wniosku.
We wniosku i jego przedstawiono następujący stan faktyczny:
Pod koniec 2017 r. Wnioskodawczyni z mężem sprzedali nieruchomość. Nieruchomość ta znajduje się w miejscowości .... w Gminie ...., szczegółowe oznaczenie nieruchomości: działka nr 66/11, o powierzchni 1,1054 ha, kw. .... Nieruchomość oznaczona jest jako łąka trwała, nie jest zabudowana. Nieruchomość mąż Wnioskodawczyni otrzymał jako darowiznę od swoich rodziców w dniu 29 października 2008 r. przed zawarciem przez nich związku małżeńskiego i ma do niej prawo własności. Związek małżeński zawarli w dniu 8 sierpnia 2009 r. i od tego momentu obowiązuje Wnioskodawczynię i Jej męża wspólność majątkowa małżeńska. W dniu 13 lutego 2013 r. nastąpiło rozszerzenie wspólności majątkowej. Stosownie do umowy mąż i Wnioskodawczyni, rozszerzyli wspólność ustawową na majątek nabyty przez Jej męża, przed zawarciem powyższej umowy. Nie było zawieranych żadnych innych niż powyższa umów majątkowych między Wnioskodawczynią i Jej mężem. Zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Czy Wnioskodawczyni, która stała się właścicielką nieruchomości poprzez rozszerzenie wspólności majątkowej musi zapłacić podatek od zbycia tej nieruchomości, jeśli od daty rozszerzenia wspólności majątkowej nie minęło pięć lat (art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.)?
Zdaniem Wnioskodawczyni, powołującej się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Krakowie (sygn. akt II FSK 1236/15), nie musi płacić podatku od sprzedaży nieruchomości, gdyż włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński w dniu 8 sierpnia 2009 r. i od tego momentu obowiązuje Wnioskodawczynię i Jej męża wspólność majątkowa małżeńska. W dniu 29 października 2008 r., mąż Wnioskodawczyni otrzymał jako darowiznę od swoich rodziców nieruchomość i ma do niej prawo własności. Nieruchomość ta znajduje się w miejscowości ...., stanowi działkę nr 66/11, o pow. 1,1054 ha, kw. .... Nieruchomość oznaczona jest jako łąka trwała i nie jest zabudowana.
W dniu 13 lutego 2013 r. nastąpiło rozszerzenie wspólności majątkowej w ten sposób, że Wnioskodawczyni i mąż rozszerzyli wspólność ustawową na majątek nabyty przez Jej męża, przed zawarciem tej umowy. Między Wnioskodawczynią i mężem nie było zawieranych żadnych innych, niż wskazana umów majątkowych. W 2017 r. Wnioskodawczyni i mąż sprzedali ww. nieruchomość. Zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Dla rozstrzygnięcia omawianej sprawy istotne jest więc ustalenie, czy włączenie nieruchomości stanowiącej majątek osobisty męża do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową, stanowi jego nabycie przez drugiego małżonka (tj. przez Wnioskodawczynię) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że mąż Wnioskodawczyni (przed zawarciem przez nich związku małżeńskiego), nabył w 2008 r., w drodze darowizny nieruchomość. W trakcie trwania związku małżeńskiego, w którym obowiązuje wspólność majątkowa małżeńska małżonkowie zawarli (tj. w 2013 r.) umowę o rozszerzeniu wspólności majątkowej.
Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością − art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Ponadto, stosownie do art. 501 ww. Kodeksu w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowizn, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).
W powyższej kwestii wykształciła się linia orzecznicza sądów administracyjnych prezentująca stanowisko, że rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej poprzez włączenie do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków, nie stanowi nabycia tej nieruchomości przez drugiego z małżonków w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przykładowo, pogląd taki wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 maja 2016 r., sygn. II FSK 1110/14. W wyroku NSA podkreślił, że małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 K.r.o. Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy o rozszerzenie wspólności ustawowej w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, są stricte umowami majątkowymi małżeńskimi, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny (wyrok Sądu Apelacyjnego w Łodzi z dnia 7 sierpnia 2015 r., sygn. akt I CA 185/15, LEX nr 1808658). Tak więc skoro z chwilą objęcia nieruchomości wspólnością majątkową nie następuje jakiekolwiek wydzielenie części nieruchomości, a żadnemu z małżonków (współwłaścicieli) nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy, to nie można przyjąć, że z chwilą rozszerzenia wspólności majątkowej (wspólności ustawowej) strona takiej umowy wyzbyła się prawa do tej rzeczy.
Wobec powyższego, skoro z chwilą objęcia nieruchomości wspólnością majątkową nie następuje jakiekolwiek wydzielenie części nieruchomości, a żadnemu z małżonków (współwłaścicieli) nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy, to nie można przyjąć, że z chwilą rozszerzenia wspólności majątkowej (wspólności ustawowej) strona takiej umowy wyzbyła się prawa do tej rzeczy.
Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków, na skutek zawarcia umowy rozszerzającej wspólność ustawową staje się data nabycia nieruchomości przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego. Tak więc, że za datę nabycia nieruchomości, która stanowiła wcześniej własność męża Wnioskodawczyni (majątek odrębny małżonka), należy przyjąć dzień, w którym małżonek nabył tą nieruchomość do majątku odrębnego.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że dokonana w 2017 r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym ją nabyto. Zatem, sprzedaż ta nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawczyni nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
Tut. Organ wskazuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0113-KDIPT2-2.4011.311.2018.4.MP