Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ilpp1-443-664-14-2-tk
Timestamp: 2018-03-22 02:32:32
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 106
 art. 2
 art. 106
 art. 106
 art. 8
 art. 5

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie dokonywanych rozliczeń z Gminą.
ILPP1/443-664/14-2/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2014 r. (data wpływu 4 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonywanych rozliczeń z Gminą – jest prawidłowe.
W dniu 4 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonywanych rozliczeń z Gminą.
Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (dalej: ZGKiM, Wnioskodawca, Zakład) jest gminną jednostką organizacyjną prowadzoną w formie zakładu budżetowego (utworzoną m.in. na podstawie przepisów ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o finansach publicznych). ZGKiM nie posiada osobowości prawnej, został zarejestrowany w urzędzie skarbowym jako podatnik VAT czynny.
Zgodnie ze statutem, przedmiotem działalności ZGKiM jest stałe zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej przez świadczenie usług komunalnych i powszechnie dostępnych. W związku z powyższym Zakład wykonuje takie czynności i zadania jak (łącznie określane jako: Czynności):
palenie w piecach Urzędu Gminy;
utrzymanie i konserwacja terenów zielonych, placów, parków na terenie Gminy (np. koszenie trawy, obcinanie gałęzi drzew);
utrzymanie i konserwacja fontanny;
utrzymanie czystości i porządku na terenie Gminy;
utrzymanie targowiska;
utrzymanie i konserwacja ścieżki rowerowej;
odśnieżanie i sprzątanie dróg;
utrzymanie kanalizacji deszczowej;
utrzymanie i konserwacja niektórych obiektów gminnych;
koszenie trawy na poboczach dróg gminnych.
W związku z wykonywaniem wymienionych wyżej Czynności ZGKiM wystawia na rzecz Gminy faktury (dalej: Faktury). W związku z wystawianiem Faktur następują stosowne rozliczenia pomiędzy Gminą i ZGKiM. Zakład rozlicza podatek należny wynikający z Faktur w miesięcznych deklaracjach VAT.
Czy Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej postępuje prawidłowo wystawiając na rzecz Gminy Faktury w związku z wykonywaniem wskazanych Czynności i rozliczając podatek należny wynikający z tych Faktur...
Zdaniem Wnioskodawcy, Zakład postępuje prawidłowo wystawiając Faktury na rzecz Gminy w związku z wykonywaniem wskazanych Czynności i rozliczając podatek należny wynikający z tych Faktur. Zainteresowany, na podstawie przeprowadzonej analizy interpretacji podatkowych wydanych przez Ministra Finansów, które dotyczą podobnych spraw jak opisana powyżej stwierdza, że zakłady budżetowe powinny wystawiać faktury na rzecz gminy – przytacza interpretacje:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 maja 2014 r., sygn. ILPP5/443-53/14-2/KG;
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 20 kwietnia 2012 r., sygn. IPTPP1/443-46/12-4/MW,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 21 czerwca 2010 r., sygn. ILPP2/443-482/10-4/AD.
Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, że postępuje prawidłowo wystawiając Faktury na rzecz Gminy w związku z wykonywaniem Czynności i rozliczając podatek należny wynikający z tych Faktur.
I tak, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r., poz. 1722), dalej rozporządzenie, zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy:
Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminów: „jednostka budżetowa” czy „samorządowy zakład budżetowy”, wobec czego należy posiłkować się definicjami zawartymi w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.).
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. zadania obejmujące sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym); wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) oraz zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 cyt. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej jest gminną jednostką organizacyjną prowadzoną w formie zakładu budżetowego (utworzoną m.in. na podstawie przepisów ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o finansach publicznych), nie posiada osobowości prawnej, został zarejestrowany w urzędzie skarbowym jako podatnik VAT czynny.
Zgodnie ze statutem, przedmiotem działalności ZGKiM jest stałe zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej przez świadczenie usług komunalnych i powszechnie dostępnych. W związku z powyższym Zakład wykonuje takie czynności i zadania jak:
W związku z wykonywaniem wymienionych wyżej Czynności ZGKiM wystawia na rzecz Gminy Faktury, w których naliczana jest odpowiednia stawka podatku VAT.
Zakład ma wątpliwości czy postępuje prawidłowo wystawiając na rzecz Gminy Faktury w związku z wykonywaniem Czynności oraz rozliczając podatek należny wynikający z tych Faktur.
W celu wyjaśnienia wątpliwości Wnioskodawcy należy przede wszystkim zauważyć, że – jak wynika z przywołanych wyżej konstrukcji prawnych – zarówno Gmina, jak i utworzony przez nią samorządowy zakład budżetowy, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze podatników podatku VAT. W konsekwencji Wnioskodawca wykonując odpłatnie na rzecz Gminy opisane we wniosku czynności, realizuje je de facto na rzecz podmiotu będącego odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Czynności te – jak wynika z opisu sprawy – nie stanowią dostawy towaru i są wykonywane odpłatnie, a zatem mieszczą się w szerokiej definicji usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak już wskazano wyżej, istotą zwolnienia przewidzianego przez ustawodawcę w cyt. wyżej § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia jest świadczenie usług pomiędzy jednostkami budżetowymi, samorządowymi zakładami budżetowymi oraz jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi. Gmina nie jest natomiast żadnym z wymienionych podmiotów. Zatem dla usług świadczonych przez Zakład na rzecz Gminy, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku określone w § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia.
Od 1 stycznia 2014 r. zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.
Jednocześnie warto nadmienić, że jak stanowi art. 2 pkt 31 ustawy, ilekroć w jej przepisach jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Elementy jakie – co do zasady – powinna zawierać faktura wymienione zostały w art. 106e ust. 1 ustawy, natomiast terminy, w jakich należy wystawiać faktury ustawodawca określił w art. 106i ustawy.
Mając na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że wymienione we wniosku czynności wykonywane odpłatnie przez Wnioskodawcę – zakład budżetowy na rzecz Gminy stanowią świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Bez znaczenia dla opodatkowania tych czynności podatkiem VAT jest przy tym to, że de facto Zakład realizuje na rzecz Gminy – czyli podmiotu, który go utworzył – zadania, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, należące do zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego jaką jest gmina. Ponadto w niniejszej sprawie nie istnieje możliwość zastosowania dla ww. usług zwolnienia od podatku, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 7 ww. rozporządzenia. Niniejsze świadczenia bowiem są wykonywane na rzecz Gminy, która nie zalicza się ani do jednostek budżetowych, ani do samorządowych zakładów budżetowych. A zatem ww. usługi wykonywane przez Zakład na rzecz Gminy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, z zastosowaniem właściwej dla danej usługi stawki podatku.
Jako, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, postępuje prawidłowo dokumentując fakturami sprzedaż (odpłatne świadczenie usług) realizowaną na rzecz Gminy.
ILPP5/443-53/14-2/KG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > ILPP1/443-664/14-2/TK