Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/1061-iptpp1-4512-204-2016-2-mgo
Timestamp: 2017-10-22 04:51:19
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 43
 art. 86
 art. 88

Document Content:
1061-IPTPP1.4512.204.2016.2.MGo | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku ze sprzedażą działek niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę.
1061-IPTPP1.4512.204.2016.2.MGointerpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2016 r. (data wpływu 11 kwietnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 maja 2016 r. (data wpływu 17 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku ze sprzedażą działek niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania sprzedaży działek niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę podstawową stawką podatku VAT,
prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku ze sprzedażą działek niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 maja 2016 r. (data wpływu 17 maja 2016 r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Powiat ..... (dalej: Powiat), będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), dokonuje sprzedaży niezabudowanych działek (gruntów) przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową lub/i komercyjną.
W celu dokonania sprzedaży powyższych działek. Powiat ponosi szereg niezbędnych wydatków, tj. w szczególności nabywa usługi:
Powiat pragnie podkreślić, iż wymienione powyżej wydatki dotyczą tylko i wyłącznie wskazanych na wstępie dwóch kategorii działek, przeznaczonych pod zabudowę. W szczególności nie są to wydatki o charakterze ogólnym, które dotyczyłyby wszystkich gruntów posiadanych przez Powiat (w tym np. zabudowanych bądź też w ogóle nieprzeznaczonych pod zabudowę – Powiat wprawdzie ponosi również takie wydatki, niemniej jednak niniejszy wniosek ich nie dotyczy).
Dodatkowo Powiat pragnie zaznaczyć, iż jest on w stanie przyporządkować każdy z opisanych powyżej wydatków do konkretnej, sprzedawanej pod zabudowę działki.
Powiat ponosi wskazane powyżej wydatki najczęściej na kilka miesięcy przed dokonywaną transakcją sprzedaży działek. Powyższe wynika w szczególności z faktu, iż przedmiotowa sprzedaż odbywa się zasadniczo w ramach postępowania przetargowego, które trwa określony czas.
Będące przedmiotem zapytania działki nie były/nie są wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z opodatkowania VAT. Nabycie będących przedmiotem wniosku nieruchomości nastąpiło z mocy prawa i tym samym przy tymże nabyciu nie został naliczony VAT, który mógłby podlegać odliczeniu.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (we wniosku przedstawione jako nr 2).
Czy Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wskazanych powyżej wydatków, tj. w szczególności usług:
projektowych, związanych z ustaleniem i okazaniem granic działek,
sporządzania opinii dotyczących faktycznego wykorzystania działek...
Zdaniem Wnioskodawcy, Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wskazanych powyżej wydatków.
Zdaniem Powiatu, w analizowanej sprawie spełnione zostały obie ze wskazanych powyżej przesłanek. W szczególności (i) w odniesieniu do analizowanych transakcji Powiat jest podatnikiem VAT oraz (ii) poniesione przez Powiat wydatki mają bezpośredni związek z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
Jak bowiem Powiat wskazał w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, sprzedaż przedmiotowych działek jest uwarunkowana poniesieniem określonych wydatków, związanych w szczególności z wyceną działek, ogłoszeniami w prasie o zamiarze ich sprzedaży, projektowaniem, mającym na celu podział lub scalanie działek, projektowaniem, prowadzącym do ustalenia i okazania granic działek czy też sporządzaniem opinii, dotyczących faktycznego wykorzystania działek.
W ocenie Powiatu nie ulega wątpliwości, iż w analizowanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż bez poniesienia wskazanych powyżej wydatków sprzedaż działek byłaby zasadniczo niemożliwa lub bardzo utrudniona. Zdaniem Powiatu jest bowiem oczywiste, iż aby sprzedać daną działkę, należy mieć stosowną wiedzę in.in. na temat przebiegu jej granic czy też jej obecnym, faktycznym wykorzystaniu.
Zdecydowanym ułatwianiem realizacji analizowanych transakcji jest również umieszczenie w prasie stosownego ogłoszenia o zamiarze dokonania przedmiotowej sprzedaży. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż wobec braku przedmiotowej informacji, potencjalni nabywcy nie mieliby zasadniczo wiedzy na temat ich sprzedaży, w wyniku czego nie stanęliby oni do przetargu lub też ich liczba byłaby na tyle niewielka, że zaproponowana przez nich cena mogłaby być dla Powiatu niesatysfakcjonująca.
Zatem, w ocenie Powiatu, mając na uwadze fakt, iż w analizowanym przypadku spełnione zostały przesłanki zdefiniowane w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Powiat pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo Powiat pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „(...) prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
Zdaniem Powiatu, w zakresie analizowanych transakcji sprzedaży działek, nie powinien być on traktowany inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty, dokonujące sprzedaży nieruchomości. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż tego typu podmioty mają prawo do odliczania podatku od wydatków związanych ze sprzedażą nieruchomości (w przypadku, gdy ich sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT). Jeżeli zatem w analizowanym przypadku Powiat jest podatnikiem VAT na gruncie art. 15 ust. 1 i ust. 6 ustawy o VAT i jednocześnie jest zobowiązany do odprowadzania VAT należnego z tytułu dokonywanej sprzedaży działek (podobnie jak inni przedsiębiorcy), powinien mieć on prawo do odliczenia VAT naliczonego. Odmienne stanowisko w analizowanej kwestii byłoby sprzeczne z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Stanowisko Powiatu znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 8 grudnia 2015 r., sygn. ILPP1/4512-1-728/15-6/JK, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że „(...) w analizowanej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – poniesione wydatki na wycenę działek, ogłoszenia w prasie, usługi projektowe związane z podziałem, scaleniem działek, ustaleniem i okazaniem granic działek, związane są/będą z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, ma/będzie miał możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi ww. wydatkami związanymi wyłącznie z konkretnymi działkami przeznaczonymi pod zabudowę, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy”.
Podobne stanowisko zostało zaprezentowane m in. w interpretacjach indywidualnych:
Dyrektora izby Skarbowej w Łodzi z dnia 26 maja 2014 r., sygn. IPTPP4/443-179/14-5/OS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 marca 2014 r., sygn. IPTPP2/443-60/14-3/AW,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 czerwca 2014 r., sygn. ILPP2/443-268/14-3/SJ,
Dyrektora izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 czerwca 2014 r., sygn. ILPPI/443-256/14-5/NS.
Mając na uwadze powyższe Powiat jest zdania, iż przysługuje mu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego od wydatków związanych ze sprzedażą nieruchomości.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych, oraz by zakup towarów i usług został nabyty przez podatnika tego podatku. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia zostanie spełniony. W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że Gmina, jest czynnym podatnikiem VAT, dokonuje sprzedaży niezabudowanych działek (gruntów) przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową lub/i komercyjną. W celu dokonania sprzedaży powyższych działek, Gmina ponosi szereg niezbędnych wydatków, tj. w szczególności nabywa usługi: wyceny działek, , ogłoszeń w prasie o zamiarze sprzedaży, projektowe, związane z podziałem lub scalaniem działek, projektowe, związane z ustaleniem i okazaniem granic działek, sporządzania opinii dotyczących faktycznego wykorzystania działek.
Wskazać należy, iż w interpretacji indywidualnej Nr 106-IPTPP1.4512.164.2016.2.MGo tut. Organ uznał, że dostawa przez Gminę działek przeznaczonych pod zabudowę, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 2 ustawy. Tym samym sprzedaż działek, będących przedmiotem zapytania, podlega/będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku VAT, tj. 23%.
W konsekwencji, mając na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – poniesione wydatki na wycenę działek, ogłoszenia w prasie, usługi projektowe związane z podziałem, scaleniem działek, ustalaniem i okazaniem granic działek, sporządzanie opinii dotyczących faktycznego wykorzystania działek związane są/będą z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, ma/będzie miał możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi ww. wydatkami związanymi wyłącznie z konkretnymi działkami przeznaczonymi pod zabudowę, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku ze sprzedażą działek niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę. Natomiast wniosek w części dotyczącej opodatkowania sprzedaży działek niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę podstawową stawką podatku VAT został załatwiony odrębną interpretacją.
1061-IPTPP1.4512.164.2016.2.MGo | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-728/15-6/JK | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-268/14-3/SJ | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-60/14-3/AW | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-179/14-5/OS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > 1061-IPTPP1.4512.204.2016.2.MGo