Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieograniczony-obowiazek-podatkowy/0115-kdit2-2-4011-142-2018-2-enb
Timestamp: 2018-11-14 08:38:18
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 3
 art. 4
 art. 45

Document Content:
♦ › Nieograniczony obowiązek podatkowy › 0115-KDIT2-2.4011.142.2018.2.ENB
Obowiązek złożenia w Polsce zeznania podatkowego za rok 2017 r. oraz uwzględnienia w zeznaniu dochodów uzyskanych od momentu przeprowadzki do Polski?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 20 i 25 kwietnia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku złożenia zeznania podatkowego i opodatkowania dochodów zagranicznych - jest prawidłowe.
W dniu 20 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 20 i 25 kwietnia 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku złożenia zeznania podatkowego i opodatkowania dochodów zagranicznych.
Wnioskodawczyni do dnia 20 września 2017 r. była rezydentem Niemiec. W tym dniu przeprowadziła się do Polski, na razie na czas nieokreślony. Od 2 października 2017 r. Wnioskodawczyni jest w Polsce zatrudniona na umowę o pracę. Wnioskodawczyni posiada zaświadczenie niemieckiego Urzędu Skarbowego z 28 sierpnia 2017 r. o niemieckiej rezydenturze podatkowej na ówczesny moment.
Ponadto w przesłanych uzupełnieniach Wnioskodawczyni wyjaśniła, że w Niemczech przebywała od października 2014 r. Jednakże z Polski wyprowadziła się we wrześniu 2009 r., do Hiszpanii. W 2014 r. powróciła na kilka miesięcy do Polski. Przed dniem 20 września 2017 r. z Niemcami łączyła Wnioskodawczynię córka – urodzona w Niemczach, natomiast w Polsce mieszkał na stałe i pracował mąż Wnioskodawczyni (ślub w grudniu 2015 r.) oraz dalsza rodzina.
W zakresie powiązań gospodarczych, z Niemcami Wnioskodawczynię łączyła praca, tam też Wnioskodawczyni posiadała konto bankowe, ubezpieczenie zdrowotne i rentowe. W Polsce natomiast Wnioskodawczyni posiadała konto bankowe (w tamtym okresie praktycznie nieużywane), oraz mieszkanie zakupione w kwietniu 2017 r. w związku z planowaną przeprowadzką do Polski. Przed dniem 20 września 2017 r. Wnioskodawczyni miała stałe miejsce zamieszkania w Niemczech, gdzie również zazwyczaj przebywała. Posiada obywatelstwo polskie. Przed dniem 20 września 2017 r. Wnioskodawczyni uzyskiwała jedynie stypendium naukowe w związku z odbywaniem w Niemczech stażu podoktorskiego. Stypendium to było wypłacane przez niemiecką fundację im. A. do września 2017 r. włącznie.
Po dniu 20 września 2017 r. Wnioskodawczyni posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych tylko w Polsce. Praca była wykonywana na terytorium Polski.
Czy Wnioskodawczyni , po przeprowadzce do Polski stała się polskim rezydentem podatkowym (na potrzeby zeznania podatkowego za 2017 r.), mimo, że pobyt w Polsce w 2017 r. wyniósł poniżej 180 dni, i w konsekwencji czy składając w Polsce zeznanie podatkowe za rok 2017 r. Wnioskodawczyni powinna uwzględnić tylko dochody uzyskane od momentu przeprowadzki do Polski?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ma w Polsce obowiązek złożenia zeznania podatkowego za rok 2017 i wykazania w nim dochodów uzyskanych od momentu przeprowadzki do Polski.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 2b ww. ustawy, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
W myśl art. 4 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90), w rozumieniu niniejszej umowy, określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym Państwie, w zakresie dochodu osiąganego tylko ze źródeł w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego w tym Państwie.
Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. umowy, jeżeli, stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status określa się według następujących zasad:
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni do dnia 20 września 2017 r. była rezydentem Niemiec. W tym dniu przeprowadziła się do Polski, na razie na czas nieokreślony. Od 2 października 2017 r. Wnioskodawczyni jest w Polsce zatrudniona na umowę o pracę. Wnioskodawczyni posiada zaświadczenie niemieckiego Urzędu Skarbowego z 28 sierpnia 2017 r. o niemieckiej rezydenturze podatkowej na ówczesny moment.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny, w szczególności zaś fakt iż Wnioskodawczyni pozostawała od grudnia 2015 r. w związku małżeńskim z Polakiem, który jak wynika z treści wniosku pracował i mieszkał na stałe na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, a ponadto Wnioskodawczyni w kwietniu 2017 r. zakupiła wraz z mężem w Polsce mieszkanie, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni w 2017 r. w świetle art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych miała ośrodek interesów osobistych a w konsekwencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.
Ponadto, ponieważ z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni do dnia 20 września 2017 r. miała również miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Niemczech, zatem miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni w okresie od 1 stycznia do 20 września 2017 r. należy ustalić zgodnie z regułami kolizyjnymi zawartymi w wyżej cytowanym art. 4 ust. 2 umowy.
W świetle przedstawionych okoliczności faktycznych, mając na uwadze, iż Wnioskodawczyni wskazała wprost, że przed dniem 20 września 2017 r. posiadała stałe miejsce zamieszkania w Niemczech, uznać należy, że w okresie od 1 stycznia do 20 września 2017 r. miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni ustalone w oparciu o metody kolizyjne zawarte w ww. umowie znajdowało się w Niemczech.
W konsekwencji, w okresie od 1 stycznia do 20 września 2017 r. Wnioskodawczyni podlegała w Polsce obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Natomiast mając na uwadze, iż Wnioskodawczyni po dniu 20 września 2017 r. posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych tylko w Polsce, uznać należy, iż po tym dniu podlegała w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
W rezultacie Wnioskodawczyni jest zobowiązana do złożenia w Polsce zeznania podatkowego za 2017 r. W zeznaniu tym nie należy wykazywać stypendium naukowego uzyskiwanego w Niemczech w okresie, w którym Wnioskodawczyni podlegała w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W zeznaniu tym należy natomiast wykazać dochód ze wskazanej we wniosku pracy wykonywanej na terytorium Polski, oraz ewentualnie inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, a uzyskane po 20 września 2017 r., tj. w okresie w którym Wnioskodawczyni podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
0115-KDIT2-2.4011.142.2018.2.ENB