Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ippb1-4511-171-15-2-ms1
Timestamp: 2017-10-17 02:16:01
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 9
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22

Art. 22

Art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IPPB1/4511-171/15-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
W związku z zaistniałą sytuacją czy Wnioskodawca z małżonką może zaliczyć odsetki od kredytu zaciągniętego na lokal mieszkalny jako koszty wynajmu mieszkania od momentu oddania go w najem? Jednocześnie, czy w tej sytuacji kwota odsetek zapłaconych przed oddaniem go w najem, a więc wprowadzeniem środka trwałego do używania zwiększa jego wartość początkową?
IPPB1/4511-171/15-2/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 30 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego przeznaczonego na wynajem - jest prawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego przeznaczonego na wynajem.
W sierpniu 2010 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką lokal mieszkalny. Zakup został częściowo sfinansowany zaciągniętym na ten cel preferencyjnym złotówkowym kredytem mieszkaniowym z dopłatami do oprocentowania, na podstawie art. 3 ust. la ustawy z dnia 3 września 2006 o finansowym wsparciu rodzin w nabywaniu własnego mieszkania, W marcu roku 2013 Wnioskodawca zakupił wspólnie z małżonką drugi lokal mieszkalny, w związku z czym bank pismem poinformował Wnioskodawcę i małżonkę, iż w nawiązaniu do art. 9 ust. 3 Ustawy o finansowym wsparciu rodzin i innych osób w nabywaniu własnego mieszkania zaprzestaje stosowania dopłat do preferencyjnego kredytu mieszkaniowego z 2010 r.
Lokal mieszkalny kupiony jako pierwszy Wnioskodawca z małżonką przeznaczyli na wynajem prywatny. Rozliczenie dokonywane jest wg skali podatkowej, nie złożyli oświadczenia o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wspomniany lokal zamierzają wynajmować dłużej niż rok. Ani Wnioskodawca, ani jego małżonka nie prowadzą działalności gospodarczej. Przedmiotowy lokal mieszkalny nie jest wynajmowany w ramach działalności gospodarczej i nie stanowi składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą. Problem dotyczy kosztów podatkowych związanych z wynajmem lokalu.
W związku z zaistniałą sytuacją czy Wnioskodawca z małżonką może zaliczyć odsetki od kredytu zaciągniętego na lokal mieszkalny jako koszty wynajmu mieszkania od momentu oddania go w najem... Jednocześnie, czy w tej sytuacji kwota odsetek zapłaconych przed oddaniem go w najem, a więc wprowadzeniem środka trwałego do używania zwiększa jego wartość początkową...
Zdaniem Wnioskodawcy, możliwe jest zaliczenie odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu jako kosztów wynajmu mieszkania od momentu oddania go w najem oraz możliwe jest zwiększenie wartości początkowej środka trwałego o wartość odsetek od kredytu zapłaconych w związku z zakupem tego mieszkania do czasu oddania go w najem, a więc przed wprowadzeniem środka trwałego do używania.
Powyższa opinia wynika z analiz ustawy z dn. 26. lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 22 ust.1 ustawy z dn. 26. lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych mówiącego, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Warunki podane w art. 22 ust.1 wydają się być spełnione w naszym przypadku, gdyż mają związek z uzyskiwanym przychodem z najmu. Kredyt był przeznaczony na zakup mieszkania, które teraz Wnioskodawca z małżonką wynajmują. Bez kredytu zaciągniętego na ten lokal mieszkaniowy nie mieliby możliwości wynajmowania go, ponieważ brak kredytu jest równy brakowi mieszkania. Kredyt był zaciągnięty na cele mieszkaniowe związane z tym konkretnym lokalem mieszkalnym.
Jeśli chodzi o wyłączenia wspomniane w art. 22 ust. 1, a wymienione w art. 23, to w przypadku Wnioskodawcy i jego małżonki zastosowanie wydaje się mieć jedynie wyłączenie przedstawione w art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a oraz art. 23 ust.1 pkt 32 ustawy z dn. 26. lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W art. 23 ust.1 pkt 8 lit. a jest napisane, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
W art. 23 ust. 1 pkt 32 jest napisane, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
Powyższe wyłączenia odpowiadają sytuacji Wnioskodawcy i jego małżonki, gdyż zapytanie dotyczy zapłaconych odsetek, a nie spłaty całego kredytu w tym rat kapitałowych.
W związku z powyższym Wnioskodawca z małżonką uważa, że spełnione są przesłanki żeby uznać odsetki od tego kredytu za koszty związane z wynajmem mieszkania od momentu oddania go w najem.
Jeżeli chodzi o zwiększenie wartości środka trwałego nasza opinia wynika z analiz art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Art. 22g ust. 1 pkt 1 wskazuje, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia.
Art. 22g ust. 3 precyzuje, że za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
W przypadku konkretnego zapytania Wnioskodawcy wydaje się więc zasadne powiększenie kwoty należnej zbywcy o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a więc do czasu oddania go w najem, o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu sfinansowania lokalu mieszkalnego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni obecnie wynajmuje mieszkanie. Przychody z tytułu najmu opodatkowuje na zasadach ogólnych. Wnioskodawczyni w 2015 r. zamierza najem opodatkować na zasadach ogólnych. Na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego był sfinansowany kredytem hipotecznym.
W myśl art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.
W myśl art. 22g ust. 3 ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Z powyższego wynika, że w przypadku gdy wynajmowany lokal będzie stanowił środek trwały, którego wartość początkowa ustalona zostanie zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1, czyli wg ceny nabycia, wówczas odsetki od kredytu, zapłacone z zasobów majątkowych podatnika, do dnia przekazania lokalu mieszkalnego do używania zwiększają wartość początkową wynajmowanego mieszkania i poprzez odpisy amortyzacyjne zaliczane będą do kosztów uzyskania przychodów.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odsetki od kredytu, zapłacone z zasobów majątkowych Wnioskodawcy, do dnia przekazania lokalu mieszkalnego do używania zwiększą wartość początkową wynajmowanego mieszkania, natomiast odsetki zapłacone z zasobów majątkowych Wnioskodawcy od momentu oddania lokalu w najem należy zaliczać bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszt > IPPB1/4511-171/15-2/MS1