Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ibpb-1-1-4511-172-15-dw
Timestamp: 2018-02-21 08:47:19
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 8
 art. 10
 art. 17
 art. 14
 art. 19
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
W zakresie możliwości uznania, że czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej nie powoduje powstania przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
IBPB-1-1/4511-172/15/DWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 17 kwietnia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 30 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym 06 lipca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:
możliwości uznania, że czynność wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej nie powoduje powstania przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym – jest prawidłowe,
podstawy prawnej nieopodatkowania ww. przychodu – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki komandytowej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 25 czerwca 2015 r., Znak: IBPP3/4512-362/15/JP, IBPB-1-1/4511-172/15/DW wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 6 lipca 2015 r.
Od 01.09.2005 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni wykonuje działalność gospodarczą, zaklasyfikowaną według następujących kodów PKD: 45.19.Z, 45.11.Z, 45.20.Z, 45.31.Z, 45.32.Z, 45.40.Z, 46.63.Z, 47.99.Z, 52.21.Z.
Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W skład prowadzonego przez nią przedsiębiorstwa wchodzą:
W przyszłości Wnioskodawczyni planuje wnieść całe prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki komandytowej, w której będzie wspólnikiem (komandytariuszem). Po wniesieniu przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni zaprzestanie prowadzenia działalności.
Czy wniesienie całego przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni do spółki komandytowej, w której będzie ona wspólnikiem (komandytariuszem) jest czynnością opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie wnoszącego aport, tj. Wnioskodawczyni...
Zdaniem Wnioskodawczyni, planowany aport do spółki komandytowej w zakresie opisanym w stanie faktycznym, pozostaje neutralny na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. nie skutkuje po stronie Wnioskodawczyni powstaniem jakiegokolwiek przychodu (dochodu), podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko powyższe, w ocenie Wnioskodawczyni, jest uzasadnione z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują takiego źródła przychodu jak wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej, a żadne ze źródeł przychodów wskazanych w art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: „ustawa PIT”), nie odpowiada przedstawionemu zdarzeniu przyszłemu.
Zgodnie z art. 8 ustawy PIT, przychody w spółce nie będącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania m.in. kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji spółka osobowa (w tym komandytowa) nie jest, ani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, ani podatku dochodowego od osób prawnych.
Przychody i koszty podatkowe Wnioskodawczyni z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej określane będą więc, z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Spółka komandytowa jest osobową spółką prawa handlowego, nieposiadającą osobowości prawnej. W konsekwencji wspólnik w zamian za wnoszone wkłady nie otrzymuje udziałów w znaczeniu właściwym dla udziałów w spółkach kapitałowych.
Jednym ze źródeł dochodów (winno być: przychodów) wskazanym w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT są kapitały pieniężne. Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. nominalną wartość i udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład pieniężny (winno być: niepieniężny). W świetle powyższej regulacji, zdaniem Wnioskodawczyni, nie ulega jakiejkolwiek wątpliwości, że opodatkowanie aportu zostało zastrzeżone wyłącznie dla przypadku objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny do spółki kapitałowej.
Mając na uwadze fakt, że spółka komandytowa jest spółką osobową, w związku z czym w zamian za wnoszony wkład niepieniężny wspólnik nie obejmuje żadnych udziałów o wartości nominalnej, jest oczywistym, zdaniem Wnioskodawczyni, że przepis nie znajduje zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym. W konsekwencji po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego.
W analizowanym przypadku nie ma również jakichkolwiek podstaw do ustalania przychodu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 Ustawy PIT, zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
wartościami materialnymi i prawnymi
-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. W ocenie Wnioskodawczyni, brak podstaw do stosowania w analizowanym przypadku art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy PIT wynika z faktu niespełnienia przesłanki odpłatnego zbycia.
W świetle literalnego brzmienia ww. przepisu, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie określonych składników majątku. Oznacza to, iż konieczne jest spełnienie dwóch warunków:
następuje zbycie,
zbycie ma charakter odpłatny.
Należy zauważyć, iż w świetle ww. regulacji, tylko zbycie, które ma charakter odpłatny może stanowić źródło przychodu określone ww. przepisem. Powstaje więc pytanie, czy w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej można stwierdzić, iż przeniesienie własności przedmiotu aportu wiąże się z uzyskaniem przez wnoszącego aport jakiejkolwiek odpłatności. Odpowiedź na ww. pytanie musi być, zdaniem Wnioskodawczyni, przecząca.
Należy zauważyć, iż wspólnik wnoszący wkład do spółki osobowej, nie uzyskuje z ww. tytułu ani środków pieniężnych, ani jakiegokolwiek innego świadczenia niepieniężnego, ani też przychodu z tzw. nieodpłatnych świadczeń. W szczególności wspólnik nie obejmuje w związku z wniesieniem aportu do spółki osobowej jakichkolwiek udziałów o wartości nominalnej.
Powyższe oznacza, że w momencie wniesienia przez Wnioskodawczynię aportu do spółki komandytowej, następuje zbycie składników majątku wchodzących w skład tego aportu. W tym przypadku dochodzi bowiem do zmiany ich właściciela.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: „ustawa PIT”) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w przyszłości Wnioskodawczyni planuje wnieść całe prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki komandytowej, w której będzie wspólnikiem (komandytariuszem). Po wniesieniu przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, że w momencie wniesienia przez Wnioskodawczynię aportu do spółki komandytowej, po jej stronie, jako wnoszącej aport, powstanie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolniony jednakże z opodatkowania tym podatkiem, zgodnie z cyt. art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy PIT. Tym samym, w związku z wniesieniem tego aportu nie wystąpi u Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem także obowiązek zapłaty tego podatku. Nie sposób jednakże zgodzić się z Wnioskodawczynią, że wniesienie aportu do spółki komandytowej jest czynnością nieodpłatną. Wbrew zawartemu we wniosku twierdzeniu wniesienie aportu do spółki komandytowej jest odpłatnym zbyciem, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie przychodu podatkowego, zwolnionego od opodatkowania. Wskazuje na to również treść cyt. art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby bowiem określony przychód mógł być zwolniony z opodatkowania musi on najpierw w ogóle powstać, a ww. ustawa podatkowa, co do zasady wiąże powstanie przychodu z odpłatnym zbyciem określonych składników majątku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IBPB-1-1/4511-172/15/DW