Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil1-1-4012-787-2018-1-mn
Timestamp: 2019-01-19 18:19:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7

Document Content:
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL1-1.4012.787.2018.1.MN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2018 r. (data wpływu 13 listopada 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.) oraz pismem z dnia 3 grudnia 2018 r. (data wpływu 7 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „Budowa tras rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą wzdłuż rzeki A w B” – jest prawidłowe.
W dniu 13 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „Budowa tras rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą wzdłuż rzeki A w B”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń oraz pismem z dnia 3 grudnia 2018 r. (data wpływu 7 grudnia 2018 r.) o doprecyzowanie zadanego pytania oraz własnego stanowiska.
Gmina zrealizowała projekt pn.: „Budowa tras rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą wzdłuż rzeki A w B” w ramach projektu „Zagospodarowanie turystyczne brzegów rzeki A i jeziora C”. Przedsięwzięcie zostało dofinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa D na lata 2014-2020, w ramach osi priorytetowej 6 – Kultura i dziedzictwo; Priorytetu inwestycyjnego – Zachowanie, ochrona, promowanie i rozwój dziedzictwa naturalnego i kulturowego; działanie 2 – Dziedzictwo naturalne; poddziałanie 3 – Efektywne wykorzystanie zasobów. Dofinansowanie na podstawie umowy z dnia 31 lipca 2017 r. Data rozpoczęcia realizacji projektu: 2015-10-07, data rozpoczęcia rzeczowej realizacji projektu: 2017-07-03, data finansowego zakończenia realizacji projektu (dokonanie ostatecznej płatności): 2018-10-31.
prace przygotowawcze – dokumentacja projektowa,
roboty budowlane drogowe, mostowe, zieleń, sanitarne, elektryczne, telekomunikacyjne;
Opisane wydatki, w części kwalifikowalnej zostały dofinansowane w 80,99% ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i wkładu własnego Gminy w 19,01%. Środki EFRR w rozumieniu § 12 ust. 2 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., w sprawie zwolnień od podatków od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. 2018.701) nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a zatem nie jest możliwe ubieganie się o zwrot podatku od towarów i usług w oparciu o przepisy zawarte w tym rozporządzeniu.
Gmina w ramach projektu pn.: „Budowa tras rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą wzdłuż rzeki A w B” w ramach projektu „Zagospodarowanie turystyczne brzegów rzeki A i jeziora C”, zagospodarowuje teren nad rzeką A objęty Obszarem Chronionego Krajobrazu w B, poprzez budowę ścieżki rowerowej od ul. E przez Wyspę F, budowę kładki przez rz. A, ścieżki od kładki do torów kolej. linii G, wykonanie oświetlenia i monitoringu ciągów celem zapewnienia bezpiecznego przemieszczania się turysty rowerowego. Projekt wpisuje się w założenia SzOOP RPO 2014-2020, realizuje 6 cel temat.: Zachowanie i ochrona środowiska oraz promowanie efektywnego gospodarowania zasobami, priorytet inwest. 6c: Zachowanie, ochrona, promowanie i rozwój dziedzictwa naturalnego i kulturowego, cel szczeg.: utrzymanie przewagi konkurencyjnej nad innymi regionami w oparciu o zasoby dziedzictwa naturalnego. Kwalifikuje się do schematu A. Projekt wykorzystuje dziedzictwo naturalne wód powierzchniowych i obszarów chronionych do rozszerzenia oferty turyst. regionu. Powstały szlak udostępni nieodkrytą przestrzeń nad rz. A i jez. C. Wybudowane ścieżki stanowią uzupełnienie istn. infrastruktury, szlaków turystycznych wyznaczonych przez PTTK i innych o znaczeniu lokalnym i ponadlokalnym. Rozbudowana infrastruktura służyć będzie turystom i mieszkańcom miasta przez cały rok, niezależnie od pogody i bez ryzyka przekroczenia chłonności turyst. terenu i nadmiernej antropopresji. Projekt pozwoli na skoncentrowanie ruchu w wyznaczonym obszarze i zapobiegać będzie niekontrolowanej eksploracji cennego przyrodniczo OChK Doliny. Przedsięwzięcie oparte na nat. zasobach przyrodn. racjonalnie je wykorzystujące, zrealizowane z poszanowaniem środowiska pozwala na utrzymanie przewagi konkurencyjnej nad innymi regionami.
Cel główny: „Zachowanie i ochrona środowiska przyrodniczego oraz wspieranie efektywnego gospodarowania zasobami przyrodniczymi na terenie miasta B”. Cel szczegółowy: „Utrzymanie przewagi konkurencyjnej nad innymi regionami poprzez budowę tras rowerowych wzdłuż rzeki A objętej OChK Doliny, w tym:
Wykorzystanie krajobrazowego potencjału otoczenia rzeki A w B dla potrzeb rozbudowy oferty turystyki rowerowej na terenie województwa D. Dzięki czemu osiągnięte zostaną następujące korzyści:
Umiejętne wykorzystanie zasobów środowiska przyrodniczego miasta na potrzeby zwiększenia atrakcyjności turystycznej B oraz regionu, bez ich nadmiernej eksploatacji, tj. w sposób gwarantujący ochronę i zachowanie dla przyszłych pokoleń.
Odpowiednia kanalizacja ruchu mająca na celu ograniczenie dostępu do miejsc szczególnie cennych. Rzeka A leży w obszarze chronionego krajobrazu, wydzielanie trasy dla ruchu rowerowego ograniczy dowolną eksploatację tej przestrzeni i niszczenie siedlisk, płoszenie bytującej fauny.
Rozbudowanie oferty turystycznej w oparciu o znane i wykorzystywane już obiekty przyrodnicze (rzeka A), zgodnie ze współczesnymi trendami (turystyka aktywna – rowerowa). Wykonanie ciągów rowerowych wzdłuż rzeki A jest potrzebnym i oczekiwanym uzupełnieniem, które pozwoli na rozszerzenie obecnej oferty tras rowerowych oraz stworzenie nowych atrakcji dla turystów i mieszkańców.
Budowanie przewagi konkurencyjnej województwa nad innymi regionami w zakresie tworzenia produktów turystycznych. Wykorzystanie potencjału przyrodniczego województwa, posiadającego znaczne powierzchnie obszarowych chronionych, cennych przyrodniczo, o ciekawym krajobrazie – systematyczna rozbudowa tras rowerowych jest szansą na stworzenie konkurencyjnego produktu turystycznego.
Poprawa bezpieczeństwa ruchu. Ścieżki rowerowe służą separacji ruchu, są szczególnie oczekiwane przez osoby, dla których rower jest jedynym środkiem lokomocji.
Poprawa efektywności systemu ekologicznej komunikacji miejskiej.
Zwiększenie potencjału turystycznego B poprzez budowę infrastruktury promującej turystykę aktywną wydłużającą sezon turystyczny. Dzięki czemu osiągnięte zostaną następujące korzyści:
Zróżnicowanie oferty turystycznej oraz jej modyfikacja tak, aby w możliwie najmniejszym stopniu uzależniona było od warunków pogodowych, a jej dostępność nie ograniczała się do miesięcy letnich (wydłużenie sezonu turystycznego).
Promowanie aktywnego i zdrowego stylu życia.
Tworzenie ogólnodostępnych miejsc aktywnego spędzania czasu, służących przez cały rok. Propagowanie ich wykorzystania np. poprzez organizację imprez (wycieczki, rajdy rowerowe), włączenia do oferty turystycznej itp.
Cele odpowiadają następującym rezultatom osiągniętym po zakończeniu przedsięwzięcia:
liczba osób korzystających z infrastruktury powstałej w wyniku realizacji projektu: 15 214 osób;
długość wybudowanych tras rowerowych: 0,85 km;
wzrost oczekiwanej liczby odwiedzin w objętych wsparciem miejscach należących do dziedzictwa kulturalnego i naturalnego oraz stanowiącego atrakcje turystyczne: 15 214 osób;
liczba osób korzystających ze wspartej infrastruktury: 15 214 osób.
Gmina zrealizowała również przedmiotowe zadanie w celu realizacji zadań własnych, w tym zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty z zakresu: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; zieleni gminnej i zadrzewień; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 1, 10, 12, 15 i 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r. poz. 994)).
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Czy w związku z opisaną sytuacją, Gmina ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego przy ponoszonych wydatkach, związanych z realizacją zadania polegającego na budowie tras rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą wzdłuż rzeki A w B?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku o towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 tj. z 2017.06.24), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego podatku dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego, związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.
Sytuacja taka ma właśnie miejsce w opisanym zdarzeniu, w związku z tym Gminie na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie tej ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, przy czym w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych; natomiast stosownie do art. 2 ust 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz.U.2018.994 t.j. z dn. 2018.05.24), gmina posiada osobowość prawną, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Katalog zadań własnych gminy zawarty został w cytowanej wyżej ustawie o samorządzie gminnym w art. 7 ust. 1 przedmiotowej ustawy, mówi, iż zaspakajanie potrzeb wspólnoty, należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują w szczególności sprawy:
Z przedstawionych zadań wynika, że realizacja projektu pn.: „Budowa tras rowerowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą wzdłuż rzeki A w B w ramach projektu ((Zagospodarowanie turystyczne brzegów rzeki A i jeziora C))”, należy w całości do zadań własnych gminy. Należy tu zauważyć, że ustawa nie wylicza tu szczegółowo zakresu zadań w sprawach ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska przyrody oraz gospodarki wodnej; zieleni gminnej i zadrzewień, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, promocji gminy. Wszystkie te sprawy związane z realizacją przedmiotowego zadania są zadaniami własnymi gminy. Wybudowana infrastruktura została udostępniona nieodpłatnie. Z opisanego zdarzenia wynika, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacja projektu. Gminie nie przysługuje też prawo do odzyskania tego podatku, gdyż środki otrzymane na realizację projektu nie są środkami, o których mowa w § 12 ust. 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku, w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U.2018.701 t.j. z dn. 2018.04.10).
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowe zadanie nie działa w charakterze podatnika VAT, ponieważ zadanie wykonywane jest przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, a efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do działalności generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego przy wydatkach ponoszonych w związku z realizacją przedmiotowego zadania.
0112-KDIL1-1.4012.787.2018.1.MN