Source: https://www.prawo.pl/podatki/zachowek-jako-koszt-uzyskania-przychodu-przy-sprzedazy,500812.html
Timestamp: 2020-08-13 14:39:39
Legal References Found: art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 FSK 
 art. 4
 art. 2

Document Content:
Zachowek jako koszt uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości
Zachowek nie zawsze jest kosztem w PIT
Domowe finanse PIT Podatek od spadków i darowizn
Data dodania: 06.06.2020
Wydatek poniesiony na zapłatę zachowku może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w spadku, a w drodze darowizny już nie. Zdaniem ekspertów przepisy różnicujące sytuację spadkobierców i obdarowanych mogą być niekonstytucyjne.
Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, które weszły w życie w styczniu 2019 r., miały poprawić sytuację spadkobierców. Umożliwiły bowiem zaliczenie do kosztów podatkowych długów spadowych. Jednak, jak się okazuje, nie zawsze istnieje taka możliwość. Problem występuje w sytuacji gdy ustawowi spadkobiercy występują o zachowek w stosunku do mienia, które było wcześniej przedmiotem darowizny. Niekorzystną dla podatników interpretację w tym zakresie wydały organy skarbowe 22 maja br. nr 0113-KDIPT2-2.4011.188.2020.2.SR.
Sąd zasądza zachowek od obdarowanego
Podatnik otrzymał od swoich dziadków w formie darowizny działki wraz z budynkiem mieszkalnym. Po śmierci dziadków spadkobiercy ustawowi wystąpili z powództwem o ustalenie zachowku, z uwagi na fakt, że zostali pominięci przy rozdysponowywaniu majątkiem za życia spadkodawców. Sąd zasądził na ich rzecz zachowek wraz z odsetkami i jednocześnie dokonał wpisu w księdze wieczystej, ustanawiając hipotekę przymusową jako zabezpieczenie roszczeń. Pod naciskiem spadkobierców i groźbą wszczęcia postępowania egzekucyjnego, podatnik musiał dokonać sprzedaży tejże nieruchomości przed upływem pięciu lat od jej nabycia, a pierwotnie zamierzał ją zatrzymać.
Zdaniem podatnika, jego sytuacja jest analogiczna jak przy nabyciu nieruchomości w drodze spadku, bo na obdarowanym ciążą obowiązki, takie same jak na spadkobiercy nabywającym nieruchomość wraz z długami spadkowymi, dlatego też uważa, że na podstawie art. 22 ust. 6d ustawy o PIT, dochód ze sprzedaży można pomniejszyć o wartość zachowku.
Zapytał organy skarbowe, czy przepis ten znajduje w jego sprawie zastosowanie i wypłacony zachowek uznać można za koszt uzyskania przychodu.
Dochód ze sprzedaży darowanej nieruchomości podlega PIT
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że sprzedaż otrzymanej w drodze darowizny nieruchomości podlega opodatkowaniu PIT, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat od jej nabycia.
Podatek dochodowy wynosi 19 proc., a podstawą opodatkowania jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem a kosztami jego uzyskania.
Dyrektor KIS stwierdził, że zapłata zachowku w żaden jednak sposób nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, nabytej w drodze darowizny, zawartych w art. 22 ust. 6d ustawy o PIT, bowiem nie stanowi udokumentowanego nakładu zwiększającego wartość nabytej nieruchomości, nie jest też kwotą zapłaconego podatku od darowizny, a powołany przepis nie daje możliwości zaliczenia do kosztów innego rodzaju wydatków niż w nim wymienione. Zatem, brak jest podstaw prawnych, aby wydatek na zapłatę zachowku zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny.
Darowizna mieszkania czasem bez podatku od spadków i darowizn >>
Przepisy o podatku od spadków i darowizn najeżone pułapkami >>
Prywatny majątek ma zostać w rodzinie >>
Po 1 stycznia 2019 tylko zachowek spadkowy jest kosztem
Organy skarbowe uznały, że art. 22 ust. 6d ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r., przewidujący również możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych udokumentowanych kosztów nabycia lub wytworzenia poniesionych przez spadkodawcę oraz przypadających na podatnika ciężarów spadkowych obejmujących spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek, dotyczy odpłatnego zbycia po dniu 1 stycznia 2019 r. nieruchomości i praw majątkowych nabytych w drodze spadku. Zatem nawet w sytuacji sprzedaży tej nieruchomości po 1 stycznia 2019 r. przepis ten nie znalazłby zastosowania, ponieważ nabył on przedmiotową nieruchomość w drodze darowizny, a nie w drodze spadku.
Zdaniem organów skarbowych, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny podlega opodatkowaniu 19 proc. podatkiem dochodowym a podatnik nie może go pomniejszyć o kwotę wypłaconego zachowku. Kwota jaką podatnik przekazał tytułem zachowku, będącego jego osobistym zobowiązaniem względem spadkobierców ustawowych, nie ma wpływu na ustalenie podstawy opodatkowania PIT.
dla Ciebie: 99,50zł
Ustawa o podatku od spadków i darowizn. Komentarz
Paweł Borszowski, Krzysztof Musiał
- Doskonale rozumiem zróżnicowanie sytuacji podatnika sprzedającego nieruchomość otrzymaną w spadku oraz podatnika, który sprzedaną nieruchomość pozyskał wcześniej w drodze darowizny – mówi Agnieszka Czernik, doradca podatkowy z Kancelarii Doradztwa Podatkowego. Tłumaczy, że nieruchomość otrzymana w spadku to często wynik pracy kilku pokoleń w rodzinie podatnika, często również samego podatnika, który zamieszkiwał daną nieruchomość przez wiele lat. W przypadku darowizny już niekoniecznie. Zdaniem ekspertki, osoba pozyskująca nieruchomość w drodze darowizny może cieszyć się swoją posiadłością w 100 proc. już od pierwszego dnia jej pozyskania, nie zawsze musi martwić się pozostałymi spadkobiercami, ich roszczeniami, koniecznością wypłaty zachowku oraz długami, jakie po sobie pozostawił zmarły.
- Spadkobierca, który otrzymał nieruchomość, musi uregulować długi spadkowe oraz wypłacić należne zachowki, powinien mieć prawo ujęcia tych wydatków w rachunku podatkowym, w momencie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości – wyjaśnia Agnieszka Czernik.
Co do zasady tak, jednak życie pisze różne scenariusze i w opisanym przypadku obdarowany musiał jednak zapłacić zachowek.
Korzystna sytuacja tylko dla spadkobierców
- W odniesieniu do wcześniej obowiązujących przepisów organy oraz sądy wskazywały i wskazują, że wydatki z tytułu zachowku, jako niewymienione wprost w przepisach, nie mogły zostać zaliczone do kosztów podatkowych. Tak orzekł np. dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 20 lipca 2016 r., nr IBPB-2-2/4511-531/16/Mma – zauważa Jan Czerwiński, radca prawny, senior tax manager w kancelarii Domański, Zakrzewski, Palinka. Organ wskazał w szczególności, że konieczność zapłaty przez wnioskodawcę zachowku stanowiła jego osobiste zobowiązanie niemieszczące się w zdefiniowanym w ustawie katalogu kosztów podatkowych.
- Zmianę w art. 22 ust. 6d PIT analizował również NSA w niedawnym wyroku z 18 lutego 2020 r., sygn. II FSK 911/18. Wskazał, że dopiero od zmiany przepisów doszło do wyraźnego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ciężarów spadkowych, np. wydatków na zachowek – wskazuje Jan Czerwiński. Jego zdaniem, odnosząc powyższe do sytuacji obdarowanego można wskazać, że mimo, iż obdarowany również może być zobowiązanym do zapłaty zachowku, przepisy literalnie nie pozwalają w tym przypadku na zaliczenie wydatku na zachowek do kosztów podatkowych. Ekspert podkreśla, że uzasadnienie do projektu ustawy nie daje podstaw do rozszerzającej interpretacji przepisu, albowiem wprost odnosi się wyłącznie do nieruchomości nabytych w spadku.
Obawy o niekonstytucyjność przepisów
- Można się jednak zastanawiać, czy zróżnicowanie sytuacji podatkowej spadkobiercy i obdarowanego ma w tym przypadku specjalne uzasadnienie. Kategorie tych osób cechują różnice, jednakże w odniesieniu do obydwu może wystąpić obowiązek zapłaty zachowku. W konsekwencji, nie można wykluczyć, że argumentacja oparta na ustawie zasadniczej pozwoli również obdarowanym na zaliczenie zapłaconego zachowku do kosztów podatkowych zbycia nieruchomości otrzymanej w darowiźnie – stwierdzi Jan Czerwiński.
Jeszcze dalej w swoich ocenach idzie Marek Isański, prezes Fundacji Praw Podatnika. Jego zdaniem stosunkowo poprawnie - jak na polskie standardy – napisane były przepisy, dotyczące opodatkowania sprzedaży mieszkań otrzymanych w spadku i darowiźnie. Były jednak źle stosowane przez aparat za akceptacją sądów administracyjnych.
- Zamiast skorygować wykładnię, dokonano w 2018 roku niepotrzebnej i błędnej nowelizacji, która sytuację niektórych podatników poprawiła, ale zepsuła jeszcze bardziej prawo – wskazuje Marek Isański. Podkreśla również, że nabycie spadku i darowizny w obrębie najbliższej rodziny zwolnione jest z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, a zgodnie z art. 2 ust. 1 p. 3 ustawy o PIT, przychód opodatkowany na postawie ustawy o podatku od spadków i darowizn nie podlega w ogóle ustawie o PIT.
Jeśli zatem otrzymane w spadku lub darowiźnie mieszkanie o wartości 200 tys. zł. sprzedano za cenę nie wyższą niż 200 tys. zł., to z uwagi na fakt, iż cały przychód został opodatkowany na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn przychodu ze sprzedaży rozumianego jako przysporzenie nie osiągnięto. Nie było więc czego opodatkowywać podatkiem dochodowym. Jak podkreśla Marek Isański, przyjęcie, że sprzedaż mieszkania opodatkowanego na podstawie ustawy podatkowej – ustawy o podatku od spadków i darowizn – podlega opodatkowaniu inną ustawą podatkową – ustawą o podatku dochodowym – w istocie rugowałoby z obrotu prawnego ustawę o podatku od spadku i darowizn. A to jest niedopuszczalne. Również nieistotne dla podatku dochodowego jest to co zrobiono z pieniędzmi uzyskanymi ze sprzedaży opodatkowanego w spadku/darowiźnie mieszkania. W szczególności jeśli z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w spadku spłacono zachowek lub/i długi spadkowe. Jego zdaniem, nakładanie podatku od spłaty długów spadkowych było niczym nie uzasadnione.
- Natomiast zróżnicowanie w znowelizowanych przepisach ustawy o PIT sytuacji obdarowanych od spadkobierców, którzy są identycznie traktowani w ustawie o podatku od spadków i darowizn, budzić musi zdumienie. W efekcie albo sądy nie będą gorzej traktować obdarowanych albo bardzo szybko sprawa trafi do Trybunału Konstytucyjnego – uważa Marek Isański.
Data dodania: 2020-06-06
Ordynacja VAT
Mimo apeli przedsiębiorców rząd nie zdecydował się na systemowe - w ramach tarczy antykryzysowej - uwolnienie środków zgromadzonych na rachunkach VAT przy podzielonej płatności. MF zapewnia, że o odblokowanie pieniędzy można wnioskować indywidualnie, a organy podatkowe traktują takie prośby priorytetowo. Obserwacje doradców podatkowych pokazują jednak, że w rzeczywistości fiskus nie jest aż tak przychylny.
Darowizny na komputery i laptopy dla szkół można odpisać od podatku
Do Sejmu trafił projekt kolejnej tarczy antykryzysowej - rozszerza ona zakres darowizn podlegających odliczeniu od podstawy obliczenia podatku dochodowego. Dotyczyć to będzie m.in. darowizn na laptopy - to jeden z elementów kolejnego projektu nowelizacji przepisów nazywanych tarczą antykryzysową.
Fiskus domaga się podatku od testu na koronawirusa
Jeśli pracodawca zdecyduje się sfinansować swojemu pracownikowi test na obecność koronawirusa, będzie musiał pobrać od niego zaliczkę na podatek dochodowy i wpłacić ją do urzędu. Krajowa Informacja Skarbowa doszła do wniosku, że takie badanie jest przychodem pracownika ze stosunku pracy i trzeba je opodatkować. Doradcy podatkowi nie zgadzają się z takim twierdzeniem
Fiskus wkrótce wznowi kontrole i postępowania podatkowe
Ordynacja Rachunkowość Doradca podatkowy Koronawirus
Przepisy tarczy antykryzysowej 3.0 są już opublikowane w Dzienniku Ustaw. W praktyce zatem, za kilka dni, skarbówka znów będzie mogła wydawać decyzje podatkowe, również na niekorzyść podatników. Dodatkowo, wznowione zostaną też kontrole i postępowania podatkowe.
RPO: Zmiany w podatkach dają zbyt wiele przywilejów fiskusowi
Rachunkowość Doradca podatkowy Koronawirus
Rzecznik Praw Obywatelskich przeanalizował zmiany w przepisach wprowadzone w ramach tarczy antykryzysowej. Jego zdaniem, są za małe. Dodatkowo, prowadzą do wniosku, że ustawodawca bardziej skoncentrował się na tworzeniu przepisów, które mają służyć realizacji zadań administracji skarbowej, niż na zapewnieniu realnej pomocy finansowej dla podatników.
0-proc. VAT dla darowizn komputerów przenośnych dla szkół
Szkoła i uczeń VAT
Laptopy i tablety dla szkół do końca czerwca 2020 roku będą objęte zerową stawką VAT. Minister finansów podpisał we wtorek rozporządzenie w tej sprawie. Ma to ułatwić firmom przekazywanie sprzętu dla szkół, który następnie trafi do uczniów.
SN: Pozwanie córki o unieważnienie umowy darowizny z matką
Prawo cywilne Prawo rodzinne Domowe finanse
Podjęcie przez byłą żonę, dłużniczkę powoda wspólnie z pozwaną ich córką takich działań, które uniemożliwiają skuteczne zaspokojenie wierzytelności zasądzonej na jego rzecz w postępowaniu działowym nie może być ocenione jako usprawiedliwione, dlatego umowa darowizny udziału w lokalu spółdzielczym jest nieważna - orzekł Sąd Najwyższy.
Darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego obniżą roczny PIT
Składając roczny PIT za 2019 rok, podatnicy mogą obniżyć swój podatek. Jedną z przysługujących ulg jest możliwość odliczenia od dochodu kwot dokonanych darowizn na rzecz organizacji pożytku publicznego. Odliczyć w zeznaniu można darowizny przekazane w danym roku podatkowym, którego dotyczy zeznanie podatkowe.
Pieniądze na maseczki nieopodatkowane - tylko gdy są darowizną
Opieka zdrowotna Finansowanie zdrowia Zawody medyczne Podatek od spadków i darowizn Koronawirus
Szpitale samorządowe wysyłają dramatyczne apele do lokalnej społeczności o wsparcie finansowe na zakup sprzętu i maseczek potrzebnych do walki z koronawirusem. Zostały pozostawione same sobie, bo środki ochrony osobistej dostają od rządu w pierwszej kolejności szpitale zakaźne. Każdy kto wpłaci darowiznę szpitalom, może liczyć na ulgi podatkowe.
Krzysztof Koślicki Katarzyna Nowosielska
Darowizny środków biobójczych i dezynfekujących z 0-proc. VAT
VAT Koronawirus
W Dzienniku Ustaw opublikowano w środę rozporządzenie, które wprowadza zerową stawkę VAT m.in. na produkty biobójcze, dezynfekujące, maski, ochraniacze na buty, czepki i rękawice. Obniżona stawka będzie miała zastosowanie do darowizn na rzecz Agencji Rezerw Materiałowych i Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych.
Teraz 18 powiatów objętych epidemicznymi obostrzeniami
Nie ma porozumienia w RDS w sprawie płacy minimalnej na 2021 rok