Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-opodatkowane/0115-kdit1-2-4012-114-2018-1-dm
Timestamp: 2019-01-17 06:57:29
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86

Document Content:
0115-KDIT1-2.4012.114.2018.1.DM | Interpretacja indywidualna
♦ › Czynności opodatkowane › 0115-KDIT1-2.4012.114.2018.1.DM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2018 r. (data wpływu 21 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 21 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina składa wniosek o dofinansowanie projektu pn. „...” w ramach Działania 9.3 Wsparcie rewitalizacji w sferze fizycznej, gospodarczej i społecznej ubogich społeczności i obszarów miejskich i wiejskich Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020. Przedmiotem inwestycji jest modernizacja budynku dworca kolejowego, którego właścicielem jest Gmina natomiast zarządcą nieruchomości jest samorządowa jednostka budżetowa tj. Zarząd Nieruchomości Komunalnych. Jednostka ta pobiera i pobierać będzie z tytułu zawartych umów czynsz za pomieszczenia kasy biletowej, wynajem powierzchni pod automaty z artykułami spożywczymi. Przedmiotowa inwestycja podzielona zostanie na dwa etapy.
I etap zgodnie z projektem obejmować będzie modernizację i adaptację części dworca na cele związane z obsługą podróżnych tj. kasa biletowa, pomieszczenia sanitarne, poczekalnia dla personelu obsługi kolejowej, bufet wraz z pomieszczeniami sanitarnymi. Przedmiotowe pomieszczenia wykonane z I etapu projektu będą wynajmowanie na podstawie umów cywilnoprawnych.
II etap obejmować będzie przystosowanie zaadaptowanych pomieszczeń na cele biurowe, które zajmować będą instytucje tj. jednostki budżetowe Gminy takie jak: Biuro Obsługi Szkół Samorządowych (BOSS), Zarząd Nieruchomości Komunalnych (ZNK), Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej (MGOPS). Nadto siedzibę będzie miała tam w przyszłości nowa struktura Urzędu Miejskiego - tj. Wydział Centrum Obsługi Osób Zagrożonych Wykluczeniem Społecznym jak i Stowarzyszenia. Od wyżej wymienionych podmiotów nie będzie pobierana opłata za dzierżawę pomieszczeń, gdyż są to jednostki organizacyjne Gminy, zaś w przypadku stowarzyszeń, wynajem biur będzie nieodpłatny na zasadzie użyczenia.
Wartość całej inwestycji to kwota 5.293.680,10 zł. I etap to kwota 2.142.206,05 zł, II etap to kwota 2.013.803,67 zł. Maksymalny poziom dofinansowania całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu wyniesie 85%.
Czy w odniesieniu do planowanej inwestycji, Gmina będzie miała możliwość odzyskania podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, ma możliwość odliczenia VAT naliczonego z I etapu tj. modernizacja i adaptacja części dworca na cele związane z obsługą podróżnych - kasa, bufet itd., gdyż będą podnajmowane pomieszczenia - dzierżawione na podstawie umów cywilnoprawnych. Wykonanie I-go etapu inwestycji będzie związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.
W odniesieniu do II etapu inwestycji nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.
Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h.
Zatem tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w związku z czym przyznano jej na podstawie ust. 2 powołanego przepisu osobowość prawną.
Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie lokalnego transportu zbiorowego.
Z przywołanych na wstępie przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.
Jednocześnie należy podkreślić, że w odniesieniu do zakupów dokonywanych w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu, Wnioskodawca w pierwszej kolejności powinien dokonać ich alokacji do konkretnych kategorii czynności. W konsekwencji, z tytułu zakupów, które można przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego. Z kolei w odniesieniu do zakupów, które w całości będą służyły czynnościom niepodlegającym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia.
Natomiast w odniesieniu do tych zakupów, które wykorzystywane będą zarówno do celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), a Wnioskodawca rzeczywiście nie jest w stanie ich powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług.
Przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy, mają bowiem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki
i tryb dokonywania tego zwrotu.
Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że Gminie – o ile rzeczywiście będzie w stanie wyodrębnić kwotę podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na zakup towarów wykorzystywanych do czynności opodatkowanych – będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków związanych z realizacją I etapu inwestycji. Prawo do odliczenia przysługiwać będzie, o ile nie będą zachodziły wyłączenia zawarte w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. W efekcie powyższego, Gmina nie będzie zobowiązana do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Natomiast w przypadku realizacji II etapu prac związanych z adaptacją pomieszczeń dworca na cele biurowe należy stwierdzić, iż warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie zostanie spełniony, gdyż poniesione wydatki nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. Zatem Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ponadto z tytułu realizacji II etapu prac, nie będzie przysługiwać jej prawo do zwrotu podatku naliczonego, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie będzie stanowić środków wskazanych w powołanym rozporządzeniu.
Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, niniejsza interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
0115-KDIT1-2.4012.114.2018.1.DM
0112-KDIL1-1.4012.675.2017.2.SJ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.60.2018.1.AW | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.28.2018.2.AP | Interpretacja indywidualna