Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-99-2018-2-mk
Timestamp: 2018-05-26 09:51:48
Legal References Found: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 1115
 art. 1115
 art. 4
 art. 4
 art. 21
 art. 10
 art. 925
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 24
 art. 30
 art. 9
 FSK 
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.99.2018.2.MK
Sprzedaż nieruchomości i możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2018 r. (data wpływu 23 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 i art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z 26 marca 2018 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.99.2018.1.MK, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano 26 marca 2018 r., skutecznie doręczono 29 marca 2018 r., natomiast 4 kwietnia 2018 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej 3 kwietnia 2018 r.).
W 2009 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, natomiast w dniu 9 listopada 2013 r. zmarł jej brat. W przypadku spadków po obu wskazanych osobach nie były przez Wnioskodawczynię składane oświadczenia w zakresie przyjęcia lub odrzucenia spadku w terminie 6-miesięcy od dowiedzenia się o powołaniu do dziedziczenia, o którym mowa w art. 1115 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. We wskazanym terminie 6 miesięcy nie zostało także wszczęte żadne postępowanie w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku ani po matce, ani po bracie. Niezłożenie żadnego oświadczenia miało ten skutek, że zgodnie z art. 1115 § 2 Kodeksu cywilnego w brzmieniu obowiązującym przed dniem 23 stycznia 2014 r. nastąpiło przyjęcie spadków po ww. spadkodawcach wprost. Dopiero 26 kwietnia 2017 r. przed notariuszem sporządzone zostały akty poświadczenia dziedziczenia stwierdzające nabycie spadku po ww. osobach przez poszczególnych spadkobierców, w tym przez Wnioskodawczynię. Następnie 2 czerwca 2017 r. działając przez pełnomocnika, zgodnie z treścią art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, Wnioskodawczyni złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego zgłoszenie na druku SD-Z2 o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych w drodze dziedziczenia po matce i po bracie. Zgłoszenie nastąpiło z zachowaniem terminu określonego w art. 4 ust. 1a ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. w ciągu 6-miesięcy od daty zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia. Natomiast 17 sierpnia 2017 r. spadkobiercy, w tym Wnioskodawczyni sprzedali wchodzącą w skład spadku nieruchomość (umowa – akt notarialny) i podzielili uzyskaną cenę między siebie w stosunku do udziałów w majątku spadkowym. Część uzyskanych ze sprzedaży środków w kwocie 16.000 zł Wnioskodawczyni przeznaczyła – zgodnie z umową o roboty budowlane zawartą przed sprzedażą nieruchomości należącej do spadku – na zapłatę wynagrodzenia za wykonanie domu mieszkalnego, w którym aktualnie zamieszkuje i który zaspokaja jej potrzeby mieszkaniowe. Część wynagrodzenia wykonawcy wynoszącą 6.000 zł (w 3 ratach po 2.000 zł każda) Wnioskodawczyni zapłaciła wcześniej, przed sprzedażą nieruchomości. Ponadto do zapłaty pozostaje jeszcze część wynagrodzenia wykonawcy domu wynosząca 5.000 zł. W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawczyni wyjaśniła, że jest współwłaścicielem opisanego we wniosku budynku mieszkalnego, w którym zamieszkuje.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym w zakresie udziału w nieruchomości należącej do spadku, który to udział Wnioskodawczyni nabyła po matce obowiązek podatkowy nie powstał z uwagi na upływ więcej niż 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie nieruchomości, który to okres liczyć należy od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło otwarcie spadku po matce, tj. od 31 grudnia 2009 r.?
Czy w przedstawionym stanie faktycznym wydatek w kwocie 16.000 zł dokonany po odpłatnym zbyciu odziedziczonej nieruchomości stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, w której umowa o roboty budowalne, na podstawie której nastąpiła zapłata zawarta została przed odpłatnym zbyciem nieruchomości?
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, z uwagi na fakt, iż część przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości w zakresie zbycia udziału nabytego w drodze dziedziczenia po matce nie jest opodatkowana z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy obliczaniu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe uwzględniać należy iloczyn całego dochodu Wnioskodawczyni z odpłatnego zbycia nieruchomości i całość wydatków na własne cele mieszkaniowe w kwocie 16.000 zł, czy też ich część, odpowiadającą udziałowi odziedziczonemu po bracie i odpowiednią część wydatków proporcjonalną do dochodu z odpłatnego zbycia części nieruchomości odziedziczonej tylko po bracie?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania nr 1, w zaistniałym stanie faktycznym obowiązek podatkowy należy rozpatrywać odrębnie dla dochodu uzyskanego w wyniku zbycia przedmiotu dziedziczenia po matce i odrębnie dla dochodu uzyskanego w wyniku zbycia przedmiotu dziedziczenia po bracie. Stąd w zakresie w jakim dochód ze sprzedaży nieruchomości stanowi cenę za udział, który Wnioskodawczyni nabyła dziedzicząc po matce, w takim zakresie obowiązek podatkowy nie powstaje z uwagi na upływ więcej niż 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie. Do nabycia Spadku dochodzi już w chwili otwarcia spadku czyli z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 oraz art. 925 Kodeksu cywilnego). Stwierdzenie nabycia spadku czy to w drodze orzeczenia sądu czy też na podstawie zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia, połączone z ewentualnym oświadczeniem spadkodawcy o przyjęci u spadku (wprost, względnie z dobrodziejstwem inwentarza) ma charakter wtórny i potwierdza wcześniejsze nabycie spadku z chwilą śmierci spadkodawcy oraz ma jedynie ten skutek, ze oznacza nabycie prawa do rozporządzania spadkiem.
Z kolei przedstawiając swoje stanowisko do pytania nr 2 Wnioskodawczyni uważa, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dokonuje rozróżnienia na wydatki na cele mieszkaniowe ze względu na chwilę powstania zobowiązania. Znaczenie na gruncie ww. przepisu ma jedynie faktyczne poniesienie wydatków po tym jak nastąpiło uzyskanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Innymi słowy, niezależnie od chwili zobowiązania (przed bądź po uzyskaniu dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości), każdy wydatek na własne cele mieszkaniowe finansowany z tego dochodu umożliwia skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustosunkowując się do ostatniego z przedstawionych pytań Wnioskodawczyni wyjaśnia, że skoro art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy zwolnienia od podatku, to jego stosowanie zakłada wcześniejsze powstanie obowiązku podatkowego. Oznacza to, że w zakresie w jakim Wnioskodawczyni uzyskała dochód ze sprzedaży nieruchomości w części odziedziczonej po matce nie ma możliwości stosowania ww. przepisu do tej części dochodu i uwzględniania jej przy obliczaniu wielkości przysługującego zwolnienia, gdyż w zakresie tej części dochodu w ogóle nie powstał obowiązek podatkowy. Stąd na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, należy przyjąć dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia tej części nieruchomości, którą odziedziczyła po bracie i jako przychód część wydatków pozostającą w proporcjonalnym stosunku do dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia części nieruchomości odziedziczonej po bracie.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z kolei dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów – art. 9 ust. 2 ww. ustawy.
Interpretacja pojęcia nabycie została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459, z późn. zm.), nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie nabycie użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
W analizowanej sprawie nabycie udziałów w nieruchomości przez Wnioskodawczynię nastąpiło w 2009 r. kiedy to zmarła jej matka oraz w 2013 r., w którym to roku zmarł jej brat.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeksu cywilnego, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że sprzedaż w 2017 r. przez Wnioskodawczynię udziału w ww. nieruchomości, który nabyła w 2009 r. w spadku po matce nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni termin. W rezultacie stanowisko Wnioskodawczyni odnośnie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Natomiast sprzedaż udziału w ww. nieruchomości, który nabyła w 2013 r. w spadku po bracie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 – art. 30e ust. 4.
W rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d ww. ustawy, ponieważ przedmiotowy udział w ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła nieodpłatnie (dziedziczenie). W myśl tegoż uregulowania, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
W związku z tym należy zauważyć, że z treści przytoczonego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż zwolnienie może obejmować jedynie ten przychód z odpłatnego zbycia, który będzie wydatkowany począwszy od dnia odpłatnego zbycia. To oznacza, że dla obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania uwzględnione mogą być jedynie wydatki poniesione najwcześniej w dniu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw. Zwrot począwszy od wyraża w swoim znaczeniu pierwszy moment od jakiego można dokonać określonych czynności lub podjąć określone działanie. W powyższym przepisie ograniczeniem nie jest zatem moment uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, ograniczeniem jest moment wydatkowania tego przychodu. Ustawodawca jednoznacznie wprowadził do treści przepisu zapis, że zwolnienie obejmuje przychód z odpłatnego zbycia wydatkowany począwszy od dnia odpłatnego zbycia. To oznacza, że nie jest istotny moment otrzymania przychodu z odpłatnego zbycia, istotnie jest aby był wydatkowany nie wcześniej niż rozpoczynając od dnia odpłatnego zbycia, zgodnie z treścią tego przepisu.
W przypadku wydatku na budowę własnego budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy (pytanie nr 2) istotne jest by wydatki były ponoszone, m.in. na budowę własnego budynku mieszkalnego, czyli takiego, który stanowi własność lub współwłasność podatnika (art. 21 ust. 26 ustawy). Tym samym jako wydatek na ten cel mogą być uznane wydatki na inwestycję, którą podatnik dopiero co rozpoczyna lub kontynuuje a nawet kończy, ważne by był realizowany ustawowy cel, a więc budowa własnego budynku mieszkalnego i by wydatki te były ponoszone po dniu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
W realiach przedstawionej sprawy Wnioskodawczyni:
sprzedała wraz z innymi spadkobiercami nieruchomość, w której udziały nabyła tytułem dziedziczenia, m.in. po zmarłym w 2013 r. bracie;
część uzyskanych ze sprzedaży pieniędzy przeznaczyła na wykonanie domu mieszkalnego, w którym aktualnie zamieszkuje.
Biorąc pod uwagę wskazany opis sprawy oraz przywołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, przedstawiony sposób postępowania Wnioskodawczyni jest prawidłowy. Tym samym wydatkowana w powyższy sposób (tj. na zapłatę z tytułu zawartej przed dniem uzyskania przychodu umowy o roboty budowlane) część przychodu ze sprzedaży przysługującego jej udziału w sprzedanej nieruchomości będzie stanowić wydatki mieszkaniowe uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
Przechodząc do oceny stanowiska Wnioskodawczyni odnośnie ostatniego z zawartych we wniosku pytań należy zauważyć, że zwolnieniu od opodatkowania podlega jedynie dochód, a więc przychód pomniejszony o koszty odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy oraz o koszty uzyskania przychodu z art. 22 ust. 6d ustawy. Oznacza to, że omawiając zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych z art. 21 ust. 1pkt 131 tej ustawy należy się poruszać wyłącznie w granicach przysporzenia majątkowego, które stanowi przychód w myśl przepisów ustawy podatkowej.
W analizowanej sprawie Wnioskodawczyni osiągnęła dochód wyłącznie w związku ze sprzedażą wyżej opisanej nieruchomości, w udziale, który nabyła w spadku po bracie w 2013 r., co oznacza, że tylko ten przychód może być wydatkowany (w całości lub w części) na cele mieszkaniowe i może korzystać z ulgi mieszkaniowej na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.
0112-KDIL3-2.4011.99.2018.2.MK