Source: https://pit-39.poznajpodatki.pl/pit-39-orzecznictwo-interprtacje/czy-wydatki-poniesione-po-podpisaniu-umowy-przedwstepnej-na-nabycie-lokalu-mieszkalnego-stanowia-wydatki-na-cele-mieszkaniowe-interpretacja/
Timestamp: 2019-12-06 00:58:31
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
Czy wydatki poniesione po podpisaniu umowy przedwstępnej na nabycie lokalu mieszkalnego stanowią wydatki na cele mieszkaniowe? – interpretacja | PIT-39 Poznaj Podatki – Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości
Istota interpretacji: Pomimo, że umowa przedwstępna nie jest umową przenoszącą własność lokalu mieszkalnego – wydatkowanie po jej podpisaniu środków na nabycie tego lokalu można uznać za wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na cele mieszkaniowe pod warunkiem, że w terminie późniejszym dojdzie do zrealizowania umowy przyrzeczonej, tj. do podpisania właściwej umowy sprzedaży przenoszącej własność lokalu mieszkalnego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2013 r. (data wpływu 14 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W 2011 r. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. W tym samym roku odpłatnie zbył ww. nieruchomość, uzyskując dochód. W roku 2013 zamierza przeznaczyć uzyskany w ten sposób dochód na zakup lokalu mieszkalnego. W 2013 r. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę przedwstępną w formie aktu notarialnego, zobowiązującą do przeniesienia własności nowobudowanego lokalu mieszkalnego oraz wpłacić na poczet ceny lokalu sumę odpowiadającą dochodowi uzyskanemu ze sprzedaży pierwszego lokalu. Przeniesienie własności nabywanego przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego ma nastąpić po zakończeniu wszystkich prac budowlanych w 2014 r. (umowa ostateczna).
Czy poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek w 2013 r. stanowiący realizację przedwstępnej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości, które to przeniesienie własności w formie aktu notarialnego ma nastąpić w 2014 r., stanowi wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 i w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek w 2013 r. stanowiący realizację przedwstępnej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości, które to przeniesienie własności w formie aktu notarialnego ma nastąpić w 2014 r., będzie mógł skutecznie uwzględnić przy obliczaniu dochodu wolnego od podatku dochodowego w sposób określony zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo, że ostateczne przeniesienie własności nabywanej nieruchomości ma nastąpić po upływie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie pierwszej nieruchomości?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie określenie warunków zastosowania zwolnienia przedmiotowego. W zakresie zaś potwierdzenia konkretnego terminu nabycia nieruchomości celem zastosowania tego zwolnienia zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania pierwszego – poniesiony wydatek w 2013 r. stanowiący realizację przedwstępnej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości, które to przeniesienie własności w formie aktu notarialnego ma nastąpić w 2014 r., będzie stanowił wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 i w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Wykładnia niniejszego przepisu – w ocenie Wnioskodawcy – nie pozwala na inną jego interpretację niż ta, że przy kwalifikacji wydatku jako „wydatku poniesionego na nabycie” jedyną przesłanką jest faktyczne poniesienie wydatku na określone cele. Zapłatę zaliczki, czy zadatku na poczet ceny nabywanej nieruchomości bez jednoczesnego przeniesienia własności nieruchomości należy uznać za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe.
Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania drugiego – poniesiony wydatek w 2013 r. stanowiący realizację przedwstępnej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości, które to przeniesienie własności w formie aktu notarialnego ma nastąpić w 2014 r., będzie mógł skutecznie uwzględnić przy obliczaniu dochodu wolnego od podatku dochodowego w sposób określony zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo, że ostateczne przeniesienie własności nabywanej nieruchomości ma nastąpić po upływie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie pierwszej nieruchomości.
Jego zdaniem, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zwolnieniem mogą być zatem objęte również przychody uzyskane i wydatkowane na cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży gdy ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. Wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w ww. dwuletnim okresie, w formie zaliczek na poczet ceny wynikającej z tytułu realizacji umowy uzasadnia zastosowanie zwolnienia. Zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży dopiero po upływie ww. dwuletniego okresu, nie stanowi przeszkody do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy albowiem okres dwóch lat dotyczy daty wydatkowania przychodu na nabycie lokalu mieszkalnego, a nie daty zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w 2011 r. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. W tym samym roku odpłatnie zbył ww. nieruchomość, uzyskując dochód. W roku 2013 zamierza przeznaczyć uzyskany w ten sposób dochód na zakup lokalu mieszkalnego. W 2013 r. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę przedwstępną w formie aktu notarialnego, zobowiązującą do przeniesienia własności nowobudowanego lokalu mieszkalnego oraz wpłacić na poczet ceny lokalu sumę odpowiadającą dochodowi uzyskanemu ze sprzedaży pierwszego lokalu. Przeniesienie własności nabywanego przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego ma nastąpić po zakończeniu wszystkich prac budowlanych w 2014 r. (umowa ostateczna), tzn. po pływie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Stosownie natomiast do przepisu art. 22 ust. 6c za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej “Monitor Polski” (art. 22 ust. 6f).
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe
Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na nabycie rzeczy lub praw określonych w tym przepisie jest data faktycznego wydatkowania przychodu, np. data dokonania przedpłaty na poczet ceny określonej w umowie przedwstępnej i umowie sprzedaży, pod warunkiem sfinalizowania oraz właściwego udokumentowania zawartej transakcji.
Niemniej jednak podkreślić należy, iż samo zawarcie umowy przedwstępnej nie jest przesłanką wystarczającą. Niezbędne jest jeszcze zawarcie definitywnej umowy przeniesienia własności w formie aktu notarialnego, choć ta umowa nie musi być istotnie łączona z datą wydatkowania środków ze sprzedaży w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy, nie jest wystarczające do skorzystania z prawa do ulgi jedynie samo wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w okresie wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie uwarunkowane jest bowiem również nabyciem, pod pojęciem którego należy rozumieć otrzymanie czegoś na własność, przy czym w znaczeniu potocznym nabycie wiąże się ze świadczeniem wzajemnym, zwykle z zapłatą ceny. Zarówno zawarcie umowy przedwstępnej, jak też dokonanie wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności lokalu, ale nie są z nim równoznaczne. Przeniesienie własności nieruchomości wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego i tylko umowa zawarta w tej formie przenosi jej własność. W rezultacie brak zawartej umowy przeniesienia własności ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości, a tym samym nie można również uznać, że faktycznie wydatek został poczyniony na tak określony cel. Zwolnienie może mieć zatem zastosowanie również w sytuacjach, gdy umowa przyrzeczona zostanie zawarta po terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Niemniej jednak, okoliczność ta może podlegać ocenie wyłącznie w trakcie postępowania prowadzonego w innym trybie przez organy podatkowe.
Wskazać należy więc, że pomimo, że umowa przedwstępna nie jest umową przenoszącą własność lokalu mieszkalnego-wydatkowanie po jej podpisaniu środków na jego nabycie można uznać za wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że w terminie późniejszym dojdzie do zrealizowania umowy przyrzeczonej, tj. do podpisania właściwej umowy sprzedaży przenoszącej własność lokalu mieszkalnego. Powyższe oznacza, że wydatki na zakup przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego będą mogły być uwzględnione przy obliczeniu dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale wyłącznie w sytuacji kiedy dojdzie do przeniesienia na Jego rzecz własności tego lokalu mieszkalnego.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że do skorzystania z prawa do ww. zwolnienia przedmiotowego wystarczające jest jedynie faktyczne wydatkowanie przychodu na zapłatę zaliczki czy zadatku na poczet ceny nabycia lokalu mieszkalnego, należało uznać za nieprawidłowe. Istotne jest bowiem zarówno wydatkowanie środków, jak i fakt ostatecznego nabycia nieruchomości.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).