Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/rozliczenie-faktury-korygujacej-przy-odwrotnym-obciazeniu_14_32211.htm?idDzialu=14&idArtykulu=32211
Timestamp: 2020-04-04 05:50:42
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 86
 Art. 29
 art. 29
 art. 86
 art. 29

Document Content:
Rozliczenie faktury korygującej przy odwrotnym obciążeniu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2016 r. (data wpływu 31 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu wykazania w deklaracji VAT-7 faktury korygującej, dotyczącej nabytego towaru objętego procedurą odwrotnego obciążenia - jest prawidłowe.
W dniu 31 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu wykazania w deklaracji VAT-7 faktury korygującej, dotyczącej nabytego towaru objętego procedurą odwrotnego obciążenia.
Wnioskodawca (Spółka ….), czynny podatnik VAT, prowadzi działalność gospodarczą świadcząc usługi na rzecz kontrahentów m.in. w zakresie obróbki metali i nakładaniu powłok na metale (usługi cynkownicze), zgodnie z numerem PKD 2561Z. W celu zabezpieczenia źródła dostaw cynku niezbędnego w prowadzonych usługach cynkowniczych Spółka …. podpisała w 2016 r. kontrakty z hutami na zakup cynku. Przedmiotem podpisanych umów jest zobowiązanie dostawców (huty) do sprzedaży oraz odbiorcy (….) do zakupu w określonym czasie cynku o odpowiednich parametrach. Sprzedaż towaru opodatkowana jest na zasadzie odwrotnego obciążenia, gdzie podatnikiem VAT zobowiązanym do rozpoznania podatku naliczonego i należnego jest nabywca (…) (załącznik nr 11 ustawy o VAT poz. 22f symbol PKWIU 24.43.12.0).
Zgodnie z podpisaną umową między stronami, sprzedający (dostawca cynku-Huta) wystawia fakturę do każdej dostawy (bez VAT) w PLN na Wnioskodawcę, w której ustala cenę za odebrany towar w oparciu o średnią arytmetyczną z notowań Londyńskiej Giełdy Metali publikowaną przez Reuter (oficjalna cena zamknięcia) z miesiąca poprzedzającego miesiąc odbioru, powiększoną o premię przeliczoną na PLN wg. średniego kursu NBP, zgodnie z publikowaną tabelą kursów NBP, liczonego jako średnia arytmetyczna z miesiąca poprzedzającego miesiąc odbioru towaru.
Następnie sprzedający (dostawca cynku-Huta) wystawia stosowną fakturę VAT korygującą, uwzględniającą cenę cynku, w której cenę jednostkową za 1 tonę towaru ustala w oparciu o średnią arytmetyczną z notowań cynku wg. Londyńskiej Giełdy Metali publikowaną przez Reuter (oficjalna cena zamknięcia) z miesiąca, w którym dokonano odbioru towaru, powiększoną o premię ustaloną w kontrakcie przeliczoną na PLN wg. średniego kursu NBP, zgodnie z publikowaną tabelą kursów NBP, liczonego jako średnia arytmetyczna z miesiąca odbioru towaru.
W zależności od kształtowania się ceny cynku na rynkach światowych oraz kursu przeliczenia waluty USD na PLN (dostawca wycenia w walucie USD, a sprzedaje cynk Wnioskodawcy w walucie PLN), dostawca wystawia fakturę korygującą do każdej z dostaw, podając jako przyczynę korekty: „zmiana ceny zgodnie z umową cena finalna średnia m-ca dostawy towaru”.
W zależności od ww. czynników faktura korygująca może zostać wystawiona ze znakiem „in plus” bądź „in minus”. Faktury korygujące wystawione zostają w ostatnim dniu roboczym miesiąca. Wystawione przez sprzedawcę faktury korygujące wpływają do Wnioskodawcy w następnym miesiącu. Przykładowo faktura korygująca wystawiona … kwietnia 2016 r. wpłynęła do siedziby Wnioskodawcy w miesiącu maju 2016 r.
W którym miesiącu nabywca powinien wykazać w deklaracji VAT-7 fakturę korygującą, dotyczącą nabytego towaru objętego procedurą odwrotnego obciążenia w wymienionym przykładzie?
Zdaniem Wnioskodawcy, w ustawie o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) na terminy obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwoty podatku naliczonego wskazują odpowiednio art. 29a ust. 13 i art. 86 ust. 19a tej ustawy. Żaden z tych przepisów nie dotyczy jednak faktur dotyczących towarów zakupionych w ramach odwrotnego obciążenia. Art. 29a ust. 13 ustawy o VAT dotyczy obniżenia podstawy opodatkowania na skutek wystawiania faktury korygującej „in minus” do faktur z wykazanym podatkiem, a faktura wystawiona w ramach odwrotnego obciążenia nie zawiera przecież kwoty podatku. Tym samym taka faktura potwierdzająca dostawę, dla której podatnikiem jest nabywca nie może być uznana za fakturę o której mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT. Wyklucza to również bezpośrednie zastosowanie art. 86 ust. 19a ustawy o VAT. Z tego ostatniego przepisu wynika, że jeśli nabywca otrzymał fakturę korygującą, o której mowa m in. w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, to jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał.
W przypadku faktur korygujących „in plus”, dotyczących zakupionych towarów w ramach odwrotnego obciążenie ustawa w ogóle nie reguluje momentu ujęcia przez nabywcę takiej faktury, a tym samym nie wskazuje miesiąca ujęcia w deklaracji VAT-7.
Problem z rozliczeniem faktury korygującej „in minus” jak i „in plus” wystawionej do sprzedaży, od której podatek ustala nabywca, polega na tym, że przepisy ustawy o VAT nie precyzują, za który okres rozliczeniowy nabywca powinien rozliczyć taką korektę zarówno w zakresie podatku należnego, jak i naliczonego.
W związku z tym, że u...