Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/itpp2-4512-524-15-ak
Timestamp: 2018-03-24 22:03:23
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 5
 art. 659
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
ITPP2/4512-524/15/AK | Interpretacja indywidualna
Nieuznanie osoby fizycznej za podatnika z tytułu najmu lokali.
ITPP2/4512-524/15/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pana za podatnika z tytułu najmu lokali – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pana za podatnika z tytułu najmu lokali.
W dniu 1 kwietnia 2015 r. zmarła Pana mama, tym samym odziedziczył Pan po niej majątek, w skład którego wchodzi nieruchomość - budynek mieszkalny, w którym znajdują się 4 lokale mieszkalne i 2 użytkowe. Lokale użytkowe wynajmowane są na podstawie umów najmu. Z dniem śmierci mamy wstąpił Pan we wszystkie prawa, w tym w prawa wynajmującego lokale. Umowy najmu lokali pozostaną bez zmian. Nie dokonał Pan i nie dokona żadnych zmian w stosunkach z najemcami, „kontynuując” najem.
Pana mama, będąc osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, zwolniona była z zapłaty VAT z tytułu wynajmu. Podatek dochodowy za wynajem opodatkowany był w formie ryczałtu. Jako osoba fizyczna prowadzi Pan działalność gospodarczą, nie ma ona nic wspólnego z najmem lokali. Działalność gospodarcza prowadzona jest w zakresie obsługi prawnej i księgowej, a oznaczona jest w CEDiG kodami 69.20Z oraz 69.10Z. W zakresie prowadzonej działalności jest Pan podatnikiem VAT.
Czy może Pan korzystać ze zwolnienia z podatku VAT z tytułu najmu lokali w związku z odziedziczeniem majątku, kontynuując jednocześnie działalność gospodarczą opodatkowaną VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, może skorzystać ze zwolnienia z zapłaty podatku VAT od umowy najmu lokalu użytkowego. Majątek odziedziczony po mamie jest Pana prywatnym majątkiem, a co za tym idzie, nieruchomość wchodząca w jego skład należy również do majątku prywatnego, w żaden sposób niezwiązanego z Pana działalnością gospodarczą. Nabycie tego składnika majątkowego nie wiązało się z żadną podejmowaną przeze Pana aktywnością, a jest następstwem dziedziczenia. Gdyby nie fakt śmierci mamy, nie byłby Pan jej właścicielem i nie powstałyby obowiązek podatkowy. Warunki umów najmu lokali zostają bez zmian, „kontynuuje” Pan najem.
Nie poczynił Pan żadnych działań ku temu, żeby być stroną istniejących stosunków najmu, w związku z czym nie zostaną spełnione przesłanki prowadzenia działalności gospodarczej zawarte w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Ponadto należy zwrócić uwagę na treść przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.). Mianowicie zgodnie z art. 9 Dyrektywy, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Na podstawie ust. 4 tego artykułu, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności.
Jak stanowi art. 659 § 1 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że najem, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe). Istotnym jest wykorzystanie towaru w sposób ciągły dla celów zarobkowych bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że świadczenie przez Pana usług najmu lokali jest działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan z tego tytułu jest podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Zauważyć należy, że skoro jest Pan już czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to wszystkie wykonywane czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym opodatkowania tym podatkiem, podlegają opodatkowaniu. Brak jest bowiem podstaw prawnych do uznania, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług następuje w sposób wybiórczy, tzn. niektóre czynności objęte zakresem przedmiotowym realizowane przez podatnika podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu, a niektóre nie. Charakter usług najmu wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ww. art. 15 ust. 2 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bez względu na to, czy przedmiot najmu lub dzierżawy stanowi własność prywatną.
Wskazać należy również, że w okolicznościach, w których jako właściciel majątku wykorzystuje go Pan w sposób ciągły do celów zarobkowych przesądza o tym, iż majątek nie jest majątkiem prywatnym. Zatem, nie można uznać aby świadczenie usług najmu było czynnością z zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
W konsekwencji za nieprawidłowe należy uznać stanowisko, że odziedziczony majątek nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a Pan „może korzystać ze zwolnienia z zapłaty podatku VAT od umowy najmu lokalu uzytkowego”.
ILPP4/4512-1-49/15-2/EWW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatnik > ITPP2/4512-524/15/AK