Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/0112-kdil1-3-4012-49-2018-1-jn
Timestamp: 2018-12-10 09:00:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 2
 art. 120
 art. 29
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 14

Document Content:
♦ › Samochód › 0112-KDIL1-3.4012.49.2018.1.JN
Podatek od towarów i usług w zakresie ustalenia kwoty nabycia przy stosowaniu procedury VAT marża.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2018 r. (data wpływu 22 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia kwoty nabycia przy stosowaniu procedury VAT marża – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia kwoty nabycia przy stosowaniu procedury VAT marża.
Zakresem działalności Wnioskodawcy jest zakup i sprzedaż samochodów używanych. W oparciu o art. 120 ustawy o VAT, Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów używanych, które uprzednio zostały przez niego nabyte dla celów prowadzonej działalności lub importowane w celu odsprzedaży, co zostaje opodatkowane w systemie VAT marża.
Wnioskodawca zakupuje samochody za pośrednictwem portalu handlowego (...), którego właścicielem jest X, (Niemcy).
Zakup odbywa się na zasadzie licytacji.
W dniu 30 listopada 2017 r. Wnioskodawca wylicytował – wygrywając aukcje – samochód w kwocie 629 euro.
W odpowiedzi na wygraną Wnioskodawca otrzymał drogą elektroniczną potwierdzenie wygrania aukcji – potwierdzenie sprzedaży na kwotę 703 euro (...).
Na jednym dokumencie potwierdzenia wyszczególniono 4 pozycje dzielące kwotę zakupu. Pozycje te są nierozłączne podczas zakupu, nie da się wylicytować samochodu bez reszty pozycji, nie da się również na portalu zakupić samych opłat dodatkowych, czy opłaty aukcyjnej bez zakupu samochodu. Wszystkie pozycje każdorazowo są składem licytowanego pojazdu.
Pozycje na potwierdzeniu sprzedaży:
Pojazd – Marka model z wyszczególnionym numerem wewnętrznym, numerem nadwozia, numerem rejestracyjnym, stanem licznika, datą pierwszej rejestracji oraz kwotą za samochód z odliczoną opłatą aukcyjną 414 euro.
Obsługa dokumentów 25 euro.
Obsługa samochodu 49 euro.
Opłata aukcyjna 215 euro.
Wnioskodawca wpłacił 703 euro na konto bankowe wyszczególnione w potwierdzeniu sprzedaży jednym przelewem. Za pośrednictwem poczty otrzymał dokumenty samochodu, a drogą elektroniczną otrzymał trzy dokumenty dotyczące sprzedaży.
Pierwszy to „Faktura za usługi związane z pojazdem” wystawiona przez X, o numerze NIP UE, na kwotę 74 euro (25 euro + 49 euro) (...).
Drugi to „Faktura za używany pojazd silnikowy” wystawiona przez Y o numerze NIP UE, na kwotę 414 euro (...).
Trzeci to „Faktura za korzystanie z platformy aukcyjnej” wystawiona przez Z o numerze NIP UE, na kwotę 215 euro (...).
Wszystkie dokumenty posiadają wspólne cechy:
mają tą samą datę,
ten sam unikalny numer wewnętrzny/magazynowy pojazdu, który był również na potwierdzeniu sprzedaży oraz na portalu od momentu wystawienia na aukcje samochodu przez www(...),
ten sam numer konta bankowego oraz dane bankowe (...).
Suma dokumentów jest równa kwocie przelewu za wylicytowany pojazd – kwocie z potwierdzenia sprzedaży.
Dodatkowo na portalu aukcyjnym w zakładce „moje zamówienia” po wygranej aukcji jest możliwość zamówienia u dostawcy transportu zakupionego pojazdu we wskazane miejsce. Po zamówieniu transportu przez portal Wnioskodawca drogą elektroniczną otrzymał fakturę za transport na kwotę 140 euro. Wystawiającym fakturę jest firma X o numerze NIP UE, wpłatę Wnioskodawca dokonuje na inne konto bankowe niż zapłatę za samochód, jednak jego właścicielem jest również X.
Właściciel konta: X
Na fakturze za transport wyszczególnione są następujące informacje: numer faktury, numer wewnętrzny/magazynowy pojazdu (taki sam jak w aukcji, na fakturach za zakup oraz w potwierdzeniu sprzedaży), numer nadwozia zakupionego pojazdu, miejsce postoju oraz dostawy, markę i model samochodu (...).
Dotychczas Wnioskodawca rozliczał marże biorąc pod uwagę jedynie fakturę za używany pojazd silnikowy. Pozostałe faktury były księgowane jako koszty dodatkowe – nie były wliczane w kwotę nabycia.
Powołując się na art. 120 ust. 1 pkt 6 i pkt 5 ustawy o VAT o sprzedaży towaru używanego (samochodu), gdzie podstawą opodatkowania będzie różnica pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, do kwoty nabycia Wnioskodawca może zaliczyć kwoty wynikające z czterech otrzymanych i zapłaconych faktur, a może trzech nie licząc transportu? Biorąc pod uwagę fakt, że identyfikują się innym NIP UE, jednak dotyczą jednego zakupu i posiadają części wspólne. Które faktury Wnioskodawca może wliczyć do kwoty nabycia na podstawie, której obliczana jest marża?
Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze treść art. 120 ust. 1 pkt 6 i pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług, do prawidłowo wyliczonej marży do opodatkowania podatkiem VAT, do ustalenia wartość nabycia powinno zaliczyć się wszystkie otrzymane faktury – obejmujące zarówno kwotę nabycia samego pojazdu oraz wszystkie koszty poboczne związane z jego zakupem.
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przez kwotę sprzedaży – w myśl art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy – rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
Natomiast przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika – art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy.
Towarami używanymi są zatem te dobra ruchome, które wcześniej zostały choć raz użyte, lecz nadają się do wielokrotnego wykorzystania (nie ulegają zużyciu po jednokrotnym użytku).
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży.
Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.
I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy – przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
Powyższe regulacje wskazują, że dla potrzeb zastosowania procedury marży, przez kwotę nabycia należy rozumieć wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które pierwotny sprzedawca towaru używanego otrzymał od podatnika (nabywcy).
Należy zauważyć, że formułując w art. 120 ustawy szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, ustawodawca, określając w ust. 4 tego artykułu podstawę opodatkowania, posłużył się sformułowaniem „kwota nabycia”.
Biorąc pod uwagę ww. przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca określając podstawę opodatkowania (marżę) powinien wyliczyć różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia (zapłaconą przez Wnioskodawcę pierwotnemu sprzedawcy), pomniejszoną o kwotę podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w oparciu o art. 120 ustawy dokonuje dostawy towarów używanych, które uprzednio zostały przez niego nabyte dla celów prowadzonej działalności lub importowane w celu odsprzedaży (opodatkowane w systemie VAT marża).
Wnioskodawca zakupuje samochody za pośrednictwem portalu handlowego (...), którego właścicielem jest X z Niemiec. Zakup odbywa się na zasadzie licytacji.
W dniu 30 listopada 2017 r. Wnioskodawca wylicytował samochód w kwocie 629 euro. Drogą elektroniczną otrzymał potwierdzenie wygrania aukcji – potwierdzenie sprzedaży na kwotę 703 euro. Na dokumencie wyszczególniono 4 pozycje dzielące kwotę zakupu:
Podatnik wpłacił 703 euro na konto bankowe wyszczególnione w potwierdzeniu sprzedaży jednym przelewem. Za pośrednictwem poczty otrzymał dokumenty samochodu, a drogą elektroniczną otrzymał trzy dokumenty dotyczące sprzedaży:
„Faktura za usługi związane z pojazdem” – wystawiona przez X, na kwotę 74 euro (25 euro + 49 euro).
„Faktura za używany pojazd silnikowy” – wystawiona przez Y, na kwotę 414.
„Faktura za korzystanie z platformy aukcyjnej” – wystawiona przez Z, na kwotę 215 euro.
Dodatkowo na portalu aukcyjnym w zakładce „moje zamówienia” po wygranej aukcji jest możliwość zamówienia transportu zakupionego pojazdu we wskazane miejsce. Po zamówieniu transportu Wnioskodawca drogą elektroniczną otrzymał fakturę za transport wystawioną przez X, na kwotę 140 euro.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia kwoty nabycia w związku ze sprzedażą przez niego ww. samochodu przy zastosowaniu procedury VAT marża.
Jak wskazano powyżej, przez kwotę nabycia należy rozumieć wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które pierwotny sprzedawca towaru otrzymał od podatnika (nabywcy). Tak rozumiana cena towaru (kwota nabycia) obejmuje wszystkie koszty związane z transakcją, jeżeli nabywca towaru (kupujący) ponosi ciężar tych opłat płacąc za nie sprzedawcy. Do kwoty nabycia, o której mowa wyżej, nie mogą zostać zaliczone koszty, które nie zostały zapłacone i nie są należne sprzedawcy towaru.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca otrzymał osobne faktury – za usługi związane z pojazdem (obsługa dokumentów i obsługa samochodu) oraz za korzystanie z platformy aukcyjnej – wystawione przez inne podmioty niż sprzedawca samochodu. Fakt, że Wnioskodawca ww. należności, tj. za samochód, z tytułu usług związanych z pojazdem oraz opłaty aukcyjnej wpłacił na konto bankowe jednym przelewem nie zmienia podmiotów, wobec których Wnioskodawca jest zobowiązany zapłacić te należności. Należności z tytułu usług związanych z pojazdem i opłaty aukcyjnej przysługują tym innym podmiotom, a nie pierwotnemu sprzedawcy samochodu, co potwierdzają faktury wystawione przez różne podmioty. W związku z powyższy nie mogą one zwiększać kwoty nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy. Do kwoty nabycia nie zalicza się również usługa transportu zakupionego pojazdu świadczona przez inny podmiot niż sprzedawca samochodu, ponieważ także w tym przypadku kwota ta nie jest płacona i należna sprzedawcy samochodu.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca przy określeniu kwoty nabycia przedmiotowego samochodu winien uwzględnić wynagrodzenie zapłacone i należne sprzedawcy samochodu, tj. kwotę nabycia samochodu. Natomiast należności za usługi związane z pojazdem, transport zakupionego pojazdu oraz za korzystanie z platformy aukcyjnej, które są należne innym podmiotom, a nie pierwotnemu sprzedawcy samochodu nie stanowią elementów kwoty nabycia samochodu, o której mowa w art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy.
Podsumowując należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania przy sprzedaży przez Wnioskodawcę towaru używanego (samochodu) będzie różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia (kwotą należną pierwotnemu sprzedawcy zapłaconą przez Wnioskodawcę), pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług. Przy czym – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – przy określaniu kwoty nabycia winien uwzględnić on tylko kwotę wynikającą z faktury za używany pojazd (samochód), która należna jest sprzedawcy samochodu, bez uwzględnienia kwot wynikających z faktur: za usługi związane z pojazdem, za transport zakupionego pojazdu oraz za korzystanie z platformy aukcyjnej, które są należne innym podmiotom, a nie pierwotnemu sprzedawcy samochodu.
Dodatkowo należy wskazać, że bez znaczenia przy określaniu kwoty nabycia samochodu pozostaje fakt, że wszystkie wystawione faktury dotyczą jednego zakupu i posiadają części wspólne. Zostały one bowiem wystawione przez różne podmioty o różnych numerach NIP UE, a wykazane na nich kwoty należne są różnym podmiotom a nie jedynie sprzedawcy samochodu.
Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę do wniosku. Zatem tutejszy organ wskazuje, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej.
0112-KDIL1-3.4012.49.2018.1.JN
0112-KDIL2-1.4012.13.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.86.2018.1.AS | Interpretacja indywidualna