Source: http://www.efaktury.org/opodatkowanie_zaliczek_na_poczet_swiadczonych_uslug_budowlanych
Timestamp: 2019-09-15 21:04:06
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 720
 art. 743
 art. 720
 art. 19
 art. 106
 art. 15
 art. 14

Document Content:
Opodatkowanie zaliczek na poczet świadczonych usług budowlanych - Efaktury.org
Opodatkowanie zaliczek na poczet świadczonych usług budowlanych
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana T. W. przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2007 r. (data wpływu 18 lipca 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zaliczek na poczet świadczonych robót budowlanych - jest prawidłowe.
W dniu 18 lipca 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zaliczek na poczet robót budowlanych.
W dniu 01 grudnia 2006 r. Wnioskodawca podpisał umowę o wykonanie robót budowlanych. Prace budowlane przebiegają zgodnie z harmonogramem, jednakże wzrost cen na materiały budowlane spowodował w firmie Wnioskodawcy przejściowe zachwianie płynności finansowej. W związku z tym Podatnik zwrócił się do zleceniodawcy o wpłatę kwoty 100.000 zł na poczet wykonywanych - zgodnie z umową - robót budowlanych. Zleceniodawca potraktował dokonanie wpłaty powyższej kwoty, jak umowę pożyczki. Z przygotowanej umowy pożyczki wynika jednoznacznie, że przekazana kwota stanowi pokrycie kosztów związanych z robotami budowlanymi (zostanie przeznaczona na materiały i usługi niezbędne do zakończenia budowy) i będzie rozliczana w końcowej fakturze za wykonaną usługę.
Czy otrzymaną wpłatę w kwocie 100.000 zł należy zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT traktować jak zaliczkę i w dniu otrzymania wpłaty wystawić fakturę VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy spisana umowa pożyczki jest bezzasadna, otrzymane środki finansowe dotyczą jednoznacznie usługi budowlanej i stanowią zaliczkę na poczet świadczonej na podstawie pisemnej umowy usługi budowlanej. W związku z tym otrzymane środki finansowe podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu powołanego wyżej art. 7 cytowanej ustawy. Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Udzielanie pożyczek jest usługą pośrednictwa finansowego i podlega przepisom ustawy o VAT.
Z przepisu art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) wynika, że przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Ponadto art. 743 Kodeksu cywilnego, stanowi, że jeżeli wykonanie zlecenia wymaga wydatków, dający zlecenie powinien na żądanie przyjmującego zlecenie udzielić mu odpowiedniej zaliczki.
Jak wynika z wniosku w przedmiotowej sprawie, strony łączy umowa na świadczenie robót budowlanych i kwota otrzymana przez Wnioskodawcę zostanie przeznaczona na materiały i usługi niezbędne do zakończenia budowy i będzie rozliczona w końcowej fakturze za wykonaną usługę. Kwota ta nie zostanie też zwrócona zleceniodawcy tym samym nie spełnia definicji pożyczki zawartej w powołanym wyżej art. 720 Kodeksu cywilnego.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dla przekazanych na poczet świadczonych usług pieniędzy Wnioskodawca zobowiązany jest zastosować przepis art. 19 ust. 11 cyt. ustawy, który stanowi, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Ponadto zgodnie z art. 106 ust. 1 w związku z ust. 3 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży oraz otrzymanie należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, to zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz.798 ze zm.) fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2.
Należy zaznaczyć, że analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 z dnia 29 sierpnia 1997 r. ustawy Ordynacja podatkowa, tj. zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, czy strony zawarły umowę pożyczki czy umowę na świadczenie usług.
Słowa kluczowe: obowiązek podatkowy, pożyczka, wystawienie faktury, zaliczka
Opodatkowanie czynności wniesienia aportu w postaci nieruchomości wraz z wyposażeniem oraz...
Czy spółka może uznać jako koszt uzyskania przychodów wydatki dotyczące różnych lat obroto...
Dotyczy wystawienia faktury wewętrznej przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów oraz obowiązku ich wystawieniaCzy faktury zaliczkowe wystawione w grudniu i na przełomie roku podlegają zaliczeniu do przychodów 2004r.?Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży przez internetOpodatkowanie marketingowych usług okolicznościowychCzy świadczenie usług przez syndyka na zlecenie sądu należy dokumentować fakturą VAT czy też podatek VAT wystarczy naliczyć w rozliczeniu deklaracji?