Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zniesienie-wspolwlasnosci/0114-kdip3-2-4011-78-2018-3-kp
Timestamp: 2018-11-16 16:13:34
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 48
 art. 196
 art. 196
 art. 10
 art. 10
 art. 30

Document Content:
♦ › Zniesienie współwłasności › 0114-KDIP3-2.4011.78.2018.3.KP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2018 r. (data wpływu 7 lutego 2018 r.), uzupełnione pismem z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 roku) na wezwanie Nr z dnia 22 lutego 2018 (data nadania 22 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe .
W dniu 7 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych wskutek sprzedaży nieruchomości.
28 listopada 2001 roku na mocy umowy sprzedaży Wnioskodawca nabył wraz z żoną niezabudowaną działkę gruntu o powierzchni 1 202 m2, nr ewidencyjny ..., za cenę 6 000,00 PLN.
W roku 2007, na działce ... Wnioskodawca wraz z żoną zakończył budowę budynku mieszkalnego, postawionego na podstawie decyzji wydanej z upoważnienia Starosty w dniu 25 marca 2002 roku.
4 czerwca 2012 roku Wnioskodawca wraz z żoną na mocy umowy darowizny przepisał udział 1/2 części w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ewidencyjny ..., na syna.
W powołanym akcie notarialnym wartość przedmiotu darowizny na dzień podpisania umowy darowizny określono na kwotę 150 000,00 PLN.
15 października 2013 roku Wnioskodawca wraz z żoną i synem podpisali umowę zniesienia współwłasności. Na mocy tej mowy działka ewidencyjna nr ..., o powierzchni 1 202 m2, została podzielona na 2 działki gruntu:
działkę nr ewidencyjny nr ..., o powierzchni 692 m2, której właścicielami stał się Wnioskodawca wraz z żoną, na której stał wybudowany przez nich budynek mieszkalny, oddany do użytkowania w 2007 roku oraz
działkę nr ewidencyjny nr ..., o powierzchni 510 m2, której jedynym właścicielem stał się syn Wnioskodawcy, na której stał budynek w stanie surowym zamkniętym.
Wartość całej nieruchomości, będącej przedmiotem umowy zniesienia współwłasności oszacowano na poziomie 300 000,00 PLN, w tym:
wartość działki nr ewidencyjny ... - na kwotę 70 000,00 PLN, a wartość budynku mieszkalnego na tej działce na kwotę 100 000,00 PLN;
wartość działki nr ewidencyjny ... - na kwotę 70 000,00 PLN, a wartość budynku w stanie surowym zamkniętym na kwotę 60 000,00 PLN.
W akcie notarialnym zniesienia współwłasności jest także zapis, iż budynek mieszkalny w stanie surowym zamkniętym, na działce nr ewidencyjny ..., której właścicielem stał się syn Wnioskodawcy, został wybudowany wyłącznym kosztem i staraniem syna oraz że zarówno Wnioskodawca wraz z żoną, jak i syn nie mają żadnych wzajemnych roszczeń do budynków na swoich działkach i równej wartości obydwu działek gruntu. W związku z tym z tytułu zniesienia współwłasności współwłaściciele nie czynili sobie żadnych spłat i dopłat.
2 czerwca 2017 roku na mocy umowy sprzedaży Wnioskodawca wraz z żoną dokonał odpłatnego zbycia swojej zabudowanej domem jednorodzinnym działki o numerze ewidencyjnym ..., za cenę 240 000,00 PLN.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 22 lutego 2018 r. Nr (data nadania 22 lutego 2018 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. Pismem z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie. Wnioskodawca w uzupełnieniu poinformował, że wartość majątku otrzymanego w wyniku zniesienia współwłasności nie mieści się w udziale, jaki mu przysługiwał w majątku wspólnym przed zniesieniem współwłasności.
Faktyczny stan majątku przedstawia się w następujący sposób przed zniesieniem współwłasności udział Wnioskodawcy wynosił 1/2 czyli 50% współwłasności nieruchomości, na którą składała się działka i posadowiony na niej budynek. Taki podział własności wprowadziła podpisana 4 czerwca 2012 roku umowa darowizny.
W wyniku zniesienia współwłasności, zgodnie z umową zniesienia współwłasności z dnia 15 października 2013 roku działka ewidencyjna nr ..., o powierzchni 1 202 m2, została podzielona na 2 działki gruntu:
działkę nr ewidencyjny nr ..., o powierzchni 692 m2, której właścicielami stał się Wnioskodawca wraz z żoną, na której stał wybudowany przez nas budynek mieszkalny, oddany do użytkowania w 2007 roku oraz
działkę nr ewidencyjny nr ..., o powierzchni 510 m2, której jedynym właścicielem stał się syn Wnioskodawcy, na której stał budynek w stanie surowym zamkniętym, wybudowany wyłącznym kosztem i staraniem syna.
Z powyższych danych wynika, iż udział Wnioskodawcy nieznacznie wzrósł, gdyż po oszacowaniu, biorąc pod uwagę wartość działek i posadowionych na nich budynków, udział Wnioskodawcy wyniósł procentowo 56,67%, a syna 43,33% (w umowie zniesienia współwłasności wartość nieruchomości Wnioskodawcy oszacowano na 170 000 zł., a syna na 130 000 zł).
W rzeczywistości jednak w wyniku podpisanych umów: darowizny i zniesienia współwłasności Wnioskodawca stał się ponownie jedynym właścicielem swojego domu, ale na mniejszej działce, gdyż na drugiej działce pobudował się syn.
W akcie notarialnym zniesienia współwłasności jest także zapis, iż zarówno Wnioskodawca, jak i jego syn nie mają żadnych wzajemnych roszczeń co do budynków na swoich działkach i równej wartości obydwu działek gruntu. W związku z tym z tytułu zniesienia współwłasności nie czynili sobie żadnych spłat i dopłat.
Czy odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze zakupu i zniesienia współwłasności podlegać będzie podatkowi dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów lub i innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 30e. ust. 1 od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W sprawie Wnioskodawcy istotne jest zatem ustalenie momentu nabycia nieruchomości.
Jeśli chodzi o budowę domu, to w myśl art. 48 Kodeksu cywilnego, budynki należą do części składowych gruntu. Z kolei część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności (art. 47 § 1 tego Kodeksu).
Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie tylko wówczas, gdy zostanie wzniesiony na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym, co w tym przypadku nie ma miejsca. Zatem w przypadku Wnioskodawcy data wybudowania domów nie będzie miała istotnego znaczenia. Jeśli więc budynek został wybudowany na własnej działce, jak było w przypadku Wnioskodawcy, to za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć datę nabycia gruntu, niezależnie od tego, kiedy wzniesiono na niej budynek czyli w sprawie Wnioskodawcy jest to dzień 28 listopada 2001 roku.
Dopuszczenie przez Wnioskodawcę do współwłasności w roku 2012 syna poprzez podpisanie odpowiedniej umowy darowizny, a później zniesienie współwłasności w roku 2013 poprzez podział nieruchomości nie miało wpływu na datę nabycia działki gruntu.
Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy). W myśl art. 196 par. 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W przypadku będącym przedmiotem wniosku w częściach ułamkowych po 1/2 części. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 par. 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają dwie nowe rzeczy - w niniejszej sprawie nowe nieruchomości, stanowiące wyłączną własność poszczególnych właścicieli Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeśli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. W przypadku Wnioskodawcy także takich spłat i dopłat nie było, co zostało zapisane w akcie notarialnym zniesienia współwłasności.
Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż zniesienie współwłasności nie zmienia stanu prawnego nabytej nieruchomości, tym samym dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego zniesienie współwłasności nieruchomości nie stanowi daty nabycia, tzn. datą nabycia jest data zakupu działki gruntu ... czyli 28 listopada 2001 roku.
Reasumując należy stwierdzić, iż sprzedaż nieruchomości lub prawa majątkowego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zniesieniu współwłasności, dokonana po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie (nabycie nastąpiło z chwilą zakupu działki nr ewidencyjny 228/4 w dniu 28 listopada 2001 roku) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości po zniesieniu współwłasności nie będzie podlegać podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie 5 lat od nabycia.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zmiany.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca 28 listopada 2001 roku na mocy umowy sprzedaży nabył wraz z żoną niezabudowaną działkę gruntu nr ..., na której wybudowali dom oddany do użytku w 2007 roku.
Wnioskodawca wraz z żoną 4 czerwca 2012 roku dokonał darowizny na rzecz syna w postaci 1/2 udziału w powyższej nieruchomości. W akcie notarialnym wartość przedmiotu darowizny na dzień podpisania umowy darowizny określono na kwotę 150 000,00 zł.
15 października 2013 roku Wnioskodawca wraz z żoną i synem podpisali umowę zniesienia współwłasności, na mocy której działka ewidencyjna nr ..., o powierzchni 1 202 m2, została podzielona na 2 działki gruntu:
działkę nr ewidencyjny nr ..., o powierzchni 692 m2, której właścicielami stał się Wnioskodawca wraz z żoną, na której stał wybudowany budynek mieszkalny, oddany do użytkowania w 2007 roku oraz
działkę nr ewidencyjny nr ..., o powierzchni 510 m2, której jedynym właścicielem stał się syn Wnioskodawcy, na której syn Wnioskodawcy wzniósł budynek będący na dzień dokonania podziału w stanie surowym zamkniętym.
W akcie notarialnym zniesienia współwłasności widnieje zapis, iż budynek mieszkalny w stanie surowym zamkniętym, na działce nr ewidencyjny ..., której właścicielem stał się syn Wnioskodawcy, został wybudowany wyłącznym kosztem i staraniem syna oraz że zarówno Wnioskodawca z żoną, jak i syn nie mają żadnych wzajemnych roszczeń do budynków na ich działkach i równej wartości obydwu działek gruntu. W związku z tym z tytułu zniesienia współwłasności współwłaściciele nie czynili sobie żadnych spłat i dopłat.
W nadesłanej odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał, że wartość majątku otrzymanego w wyniku zniesienia współwłasności nie mieści się w udziale, jaki mu przysługiwał w majątku wspólnym przed zniesieniem współwłasności. Wnioskodawca zaznaczył, że jego udział nieznacznie wzrósł, gdyż po oszacowaniu, biorąc pod uwagę wartość działek i posadowionych na nich budynków, jego udział wyniósł procentowo 56,67%, a syna 43,33% (w umowie zniesienia współwłasności wartość nieruchomości Wnioskodawcy oszacowano na 170 000 zł., a syna na 130 000 zł).
w roku 2001 - w odniesieniu do wartości udziału w nieruchomości, który Wnioskodawca posiadał przed zniesieniem współwłasności,
w roku 2013 - w odniesieniu do udziału w nieruchomości ponad posiadany przez Wnioskodawcę udział przed zniesieniem współwłasności.
W związku z powyższym wyjaśnieniem dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości w 2017 roku będzie rodziła obowiązek podatkowy określony art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych w odniesieniu do majątku, który wykraczał ponad udział jaki przysługiwał Wnioskodawcy przed zniesieniem współwłasności, albowiem sprzedaż w części nabytej w wyniku zniesienia współwłasności została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Oznacza to, że przychód z tej sprzedaży będzie w części podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, dochód ze sprzedaży w 2017 r. nieruchomości w części nabytej w wyniku zniesienia współwłasności w 2013 roku podlega opodatkowaniu na zasadach, wynikających z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-2.4011.78.2018.3.KP