Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/1061-iptpp1-4512-380-2016-3-zr
Timestamp: 2018-01-22 19:43:42
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 14
 art. 15
 art. 15

Document Content:
1061-IPTPP1.4512.380.2016.3.ŻR | Interpretacja indywidualna
Możliwość odzyskania podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę instalacji fotowoltaicznej na terenie stacji uzdatniania wody w ramach przedsięwzięcia inwestycyjnego.
1061-IPTPP1.4512.380.2016.3.ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2016 r. (data wpływu 25 lipca 2016 r.), uzupełnionym pismami z dnia 10 sierpnia 2016 r. (data wpływu 16 sierpnia 2016 r.) oraz z dnia 09 września 2016 r. (data wpływu 15 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę instalacji fotowoltaicznej na terenie stacji uzdatniania wody w miejscowości ... w ramach przedsięwzięcia inwestycyjnego pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 25 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę instalacji fotowoltaicznej na terenie stacji uzdatniania wody w miejscowości ... w ramach przedsięwzięcia inwestycyjnego pn. „...”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 10 sierpnia 2016 r. (data wpływu 16 sierpnia 2016 r.) oraz z dnia 09 września 2016 r. (data wpływu 15 września 2016 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego oraz o wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń e-PUAP.
Gmina ... jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy wody, odprowadzania ścieków oraz wynajmu lokali. Gmina prowadzi działalność mieszaną. Od 1 stycznia 2016 roku rozlicza podatek VAT na podstawie prewspółczynnika, który wynosi 10%. Oznacza to, że z każdej faktury zakupu związanej ze sprzedażą opodatkowaną Gmina może odliczyć 10%. Gmina zamierza przystąpić do realizacji inwestycji - budowa instalacji fotowoltaicznej na terenie stacji uzdatniania wody w miejscowości ... w ramach przedsięwzięcia inwestycyjnego pod nazwą „...”. Na realizację tego zadania Gmina będzie składać wniosek o dofinansowanie ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Planowane przedsięwzięcie służyć będzie przetwarzaniu energii promieniowania słonecznego na energię elektryczną, która zostanie wykorzystana na potrzeby własne hydroforni ....
Zakup paneli fotowoltaicznych, inwerterów, stelaży wraz z niezbędnym oprzyrządowaniem.
Montaż stelaży i paneli wraz z przyłączeniem do sieci elektroenergetycznej.
Szkolenie dla pracowników odpowiedzialnych za obsługę instalacji.
Zakup i montaż instalacji odgromowej oraz odtwarzanie powierzchni po instalacji farmy fotowoltaicznej.
Opracowanie audytu energetycznego oraz programu funkcjonalno-użytkowego.
Planowane przedsięwzięcie służyć będzie przetwarzaniu energii promieniowania słonecznego na energię elektryczną, która zostanie wykorzystana na potrzeby własne stacji uzdatniania wody. Działalność związana ze stacją związana jest bezpośrednio z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu. Gmina ... za dostarczoną wodę wystawia faktury sprzedaży, a podatek VAT należny odprowadza do Urzędu Skarbowego. Usługi te świadczy dla mieszkańców i podmiotów gospodarczych Gminy. Woda dostarczana do obiektów gminnych typu świetlice wiejskie, Urząd Gminy oraz hala sportowa wraz z obiektem rekreacyjno-sportowym związana jest z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.
Występując z wnioskiem o wsparcie Gmina chce uwzględnić w budżecie projektu częściowo koszty podatku VAT jako koszty kwalifikowane. Sprawy zaspokajania zbiorowych potrzeb w zakresie dostarczania wody są zadaniami własnymi gminy art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2015 r. poz. 1515). Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji „...” wykorzystywane będą do czynności podlegających opodatkowaniu a także niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Faktury zakupu wystawiane będą na Gminę ....
Wnioskodawca w ramach realizacji zadania będzie nabywał towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2016r. poz. 710). Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków za nabywane towary i usługi w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej będzie wykorzystywał nabywane towary i usługi w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług związane z realizacją przedmiotowego zadania.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 09 września 2016 r. na pytanie Organu: „Kto jest właścicielem obiektów gminnych, o których mowa we wniosku ORD-IN tj. świetlic wiejskich, Urzędu Gminy, hali sportowej wraz z obiektem rekreacyjno-sportowym?” Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, iż „Właścicielem świetlic wiejskich, o których mowa we wniosku ORD-IN jest Gmina .... Właścicielem Urzędu Gminy, o którym mowa we wniosku ORD-IN jest Gmina .... Właścicielem hali sportowej wraz z obiektem rekreacyjno-sportowym, o której mowa we wniosku ORD-IN jest Gmina ...”. Natomiast na pytanie: „Czy obiekty gminne, o których mowa we wniosku zostały przekazane innym podmiotom do użytkowania? Jeśli tak to komu, na jakiej podstawie i w jakiej formie (odpłatnie czy nieodpłatnie)? Wnioskodawca wskazał, że „obiekty świetlic wiejskich, o których mowa we wniosku ORD-IN nie zostały przekazane do użytkowania innym podmiotom. Obiekt Urzędu Gminy, o którym mowa we wniosku ORD-IN nie został przekazany do użytkowania innym podmiotom. Obiekt hali sportowej wraz z obiektem rekreacyjno-sportowym, o którym mowa we wniosku ORD-IN nie został przekazany do użytkowania innym podmiotom”. Zaś na pytanie: „Jaki jest status organizacyjno-prawny podmiotów, którym zostały przekazane ww. obiekty gminne do użytkowania (np. jednostka organizacyjna, spółka prawa handlowego, itp.)?” Wnioskodawca wskazał, iż pytanie jest bezprzedmiotowe.
Czy Gmina ... ma możliwość odzyskania podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na zadanie budowa instalacji fotowoltaicznej na terenie stacji uzdatniania wody w miejscowości ... pn. „...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina ... jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy wody, odprowadzania ścieków oraz wynajmu lokali. Gmina prowadzi działalność mieszaną. Zadanie inwestycyjne budowa instalacji fotowoltaicznej na terenie stacji uzdatniania wody w miejscowości ... w ramach przedsięwzięcia inwestycyjnego pn. „...”, które Gmina ... ma realizować jest zadaniem własnym Gminy. Nabywane podczas realizacji ww. inwestycji towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności podlegających oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Użytkowanie stacji uzdatniania wody w ... będzie odpłatne i będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Usługi sprzedaży wody wykonywane będą na podstawie umów cywilnoprawnych. Za wszystkie usługi świadczone mieszkańcom i podmiotom gospodarczym Gmina wystawia faktury VAT. Podatek należny wynikający z faktur odprowadza do Urzędu Skarbowego. Woda dostarczana do obiektów gminnych stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu. Skoro efekty przedmiotowej inwestycji będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, a tym samym będzie miała możliwość odzyskania podatku VAT od zakupów związanych z realizowaną inwestycją w stacji uzdatniania wody w .... Od 1 stycznia 2016 roku Gmina ... rozlicza podatek VAT na podstawie prewspółczynnika, który wynosi 10%. Oznacza to, że z każdej faktury zakupu związanej z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu Gmina ... może odliczyć 10% podatku VAT naliczonego.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej do czynności opodatkowanych.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli: zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
W świetle obowiązujących przepisów rozliczenie podatku naliczonego w przypadku wykorzystywania nieruchomości zarówno do celów działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, innych jednak niż cele prywatne, gdy nie jest możliwe przyporządkowanie towarów i usług w całości do działalności gospodarczej odbywać się będzie z uwzględnieniem zasad wskazanych w art. 86 ust. 2a ustawy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2016 r. poz. 446) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy wody odprowadzania ścieków oraz wynajmu lokali. Gmina prowadzi działalność mieszaną. Od 1 stycznia 2016 roku rozlicza podatek VAT na podstawie prewspółczynnika, który wynosi 10%. Oznacza to, że z każdej faktury zakupu związanej ze sprzedażą opodatkowaną Gmina może odliczyć 10%. Gmina zamierza przystąpić do realizacji inwestycji, budowa instalacji fotowoltaicznej na terenie stacji uzdatniania wody w miejscowości ... w ramach przedsięwzięcia inwestycyjnego pod nazwą „...”. Planowane przedsięwzięcie służyć będzie przetwarzaniu energii promieniowania słonecznego na energię elektryczną, która zostanie wykorzystywana na potrzeby własne stacji uzdatniania wody. Działalność związana ze stacją związana jest bezpośrednio z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji, wykorzystywane będą do czynności podlegających opodatkowaniu a także niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Faktury zakupu wystawiane będą na Gminę. Wnioskodawca w ramach realizacji zadania będzie nabywał towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków za nabywane towary i usługi w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług oraz niepodlegających przepisom ustawy.
Odnosząc się do kwestii możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę instalacji fotowoltaicznej na terenie stacji uzdatniania wody w miejscowości ... w ramach przedsięwzięcia inwestycyjnego pn. „...”, należy zauważyć, iż jak wskazał Wnioskodawca, w ramach realizacji zadania będzie nabywał towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków za nabywane towary i usługi w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Jak wskazano wyżej, w świetle obowiązujących przepisów (art. 86 ust. 2a ustawy), w przypadku, gdy nabyte towary usługi są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i nie jest możliwe przypisanie towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Mając na uwadze powyższe przepisy ustawy oraz przedstawiony opis sprawy, tut. Organ stwierdza, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza i Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to Wnioskodawca winien dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. poz. 2193).
Przy czym, jak wynika z okoliczności sprawy przedmiotowa inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych z opodatkowania, wobec tego wyliczony na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 2a ustawy i ww. rozporządzenia, podatek naliczony przypisany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT będzie podlegał odliczeniu w całości.
Reasumując, Wnioskodawca będzie miał prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie wydatków inwestycyjnych na budowę instalacji fotowoltaicznej na terenie stacji uzdatniania wody w miejscowości ..., zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 1 i 86 ust. 2a ustawy oraz ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż Gmina będzie miała możliwość odzyskania podatku VAT od zakupów związanych z realizowaną inwestycją w stacji uzdatniania wody w ..., na podstawie prewspółczynnika, należało uznać za prawidłowe.
Jednakże należy podkreślić, iż rolą Organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń zatem w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości wyliczenia „prewspółczynnika” w wysokości 10%.
Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż „Wnioskodawca w ramach realizacji zadania będzie nabywał towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków za nabywane towary i usługi w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej”. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
2461-IBPP3.4512.562.2016.1.ASz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > 1061-IPTPP1.4512.380.2016.3.ŻR