Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/0113-kdipt3-4011-174-2018-1-pp
Timestamp: 2019-02-17 20:47:29
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 415
 art. 481
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 20
 art. 27
 art. 87

Document Content:
0113-KDIPT3.4011.174.2018.1.PP | Interpretacja indywidualna
♦ › Odsetki › 0113-KDIPT3.4011.174.2018.1.PP
Opodatkowanie odsetek ustawowych od otrzymanych świadczeń.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2018 r. (data wpływu 28 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odsetek ustawowych od otrzymanych świadczeń – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 marca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
W dniu 21 lipca 2011 r. Wnioskodawca uległ wypadkowi samochodowemu, ledwie uszedł z życiem. Spowodowało to całkowitą niezdolność do pracy, jak i do samodzielnego życia. Wnioskodawca posiada drugą grupę inwalidzką. W dalszym ciągu leczy się i już nigdy nie odzyska swojego zdrowia w pełni.
W dniu 27 marca 2017 r. Sąd Okręgowy w ... I Wydział Cywilny zasądził na rzecz Wnioskodawcy odszkodowanie, zadośćuczynienie za doznaną krzywdę oraz rentę wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie. Odsetki dotyczą nie wypłacenia w terminie renty z tytułu utraty zdolności do pracy i zmniejszania widoków powodzenia na przyszłość oraz niewypłaconej w terminie renty z tytułu zwiększonych potrzeb.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 i 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odszkodowania zwolnione są z podatku dochodowego. Jednak, nie jest jasna sytuacja dotycząca odsetek od odszkodowania. Wnioskodawca nie widzi jasnej ustawy, która mówi o tym, czy odsetki od odszkodowania od uszczerbku na zdrowiu należy opodatkować, czy też nie. Wnioskodawca uważa za błędne przyporządkowanie tego stanu rzeczy do przychodu z innych źródeł, bowiem trudno jest nazwać utratę zdrowia, z czego wynika zasądzona rekompensata, za przychód z innego źródła.
Czy od wypłaconych odsetek od odszkodowania, zadośćuczynienia za doznaną krzywdę, renty z tytuły zwiększonych potrzeb, renty z tytułu utraty zdolności do pracy i zmniejszenia widoków powodzenia na przyszłość, Wnioskodawca musi zapłacić podatek, który jest integralną częścią odszkodowania?
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od odszkodowania, zadośćuczynienia za doznaną krzywdę, renty z tytuły zwiększonych potrzeb oraz renty z tytułu utraty zdolności do pracy i zmniejszenia widoków powodzenia na przyszłość, powinny być zwolnione z podatku dochodowego. Odsetki są integralną częścią odszkodowania tym bardziej, jeżeli dotyczą uszczerbku na zdrowiu. Przez kilka lat Wnioskodawca borykał się z brakiem pieniędzy na leczenie i rehabilitację, choć odszkodowanie od samego początku Mu przysługiwało, jednak ubezpieczyciel umywał od tego obowiązku ręce. Wnioskodawca uważa, że teraz należy Mu się rekompensata za te lata.
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 289/12, zostało wskazane, że: „ (...) odsetki należy przypisać do tego samego źródła przychodów co należność główną – a co za tym idzie, podlegają one opodatkowaniu w ten sam sposób”. Z tego wynika, że odsetki powinny być zwolnione z podatku dochodowego.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 21 lipca 2011 r. Wnioskodawca uległ wypadkowi samochodowemu, ledwie uszedł z życiem. Spowodowało to całkowitą niezdolność do pracy, jak i do samodzielnego życia. Wnioskodawca posiada drugą grupę inwalidzką. W dalszym ciągu leczy się i już nigdy nie odzyska swojego zdrowia w pełni. W dniu 27 marca 2017 r. Sąd Okręgowy I Wydział Cywilny zasądził na rzecz Wnioskodawcy odszkodowanie, zadośćuczynienie za doznaną krzywdę oraz rentę wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie. Odsetki dotyczą nie wypłacenia w terminie renty z tytułu utraty zdolności do pracy i zmniejszania widoków powodzenia na przyszłość oraz niewypłaconej w terminie renty z tytułu zwiększonych potrzeb.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2016 r., poz. 1666), z wyjątkiem:
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3c ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są odszkodowania w postaci renty otrzymane na podstawie przepisów prawa cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia, przez poszkodowanego, który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej, albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość.
Okoliczność, że odsetki stanowią najczęściej swoistą rekompensatę wynikającą z czasookresu jaki upłynął pomiędzy zaistnieniem zdarzeń skutkujących wypłatą odszkodowania, zadośćuczynienia, czy renty, a skonkretyzowaniem obowiązku naprawienia szkody (krzywdy) w wyroku sądu, nie jest wystarczająca do objęcia zwolnieniem z opodatkowania przedmiotowych odsetek, na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 i 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 415 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), kto z winy swej wyrządził drugiemu szkodę, obowiązany jest do jej naprawienia.
Instytucję prawną odsetek reguluje art. 481 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była oznaczona, należą się odsetki ustawowe za opóźnienie w wysokości równej sumie stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego i 5,5 punktów procentowych. Jednakże, gdy wierzytelność jest oprocentowana według stopy wyższej wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy (art. 481 § 2 ustawy Kodeks cywilny).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawcy zostało zasądzone odszkodowanie, zadośćuczynienie oraz renta wraz z odsetkami ustawowymi. Sąd zasądził zatem należności główne i świadczenie uboczne w postaci odsetek. Gdyby Sąd uważał, że odsetki są odszkodowaniem, zadośćuczynieniem lub rentą, to włączyłby je do świadczenia głównego, powiększając kwotę ww. świadczeń. Skoro tak nie uczynił, to brak jest podstaw, aby traktować odsetki jako odszkodowanie, zadośćuczynienie i rentę. Zatem, nie można przyjąć, że odsetki są odszkodowaniem, zadośćuczynieniem i rentą sensu stricte i jako takie objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 i 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że otrzymane przez Wnioskodawcę odsetki ustawowe od przedmiotowych świadczeń, nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 i 3c, jak również pozostałe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takiego zwolnienia nie przewidują. W konsekwencji, otrzymane przez Wnioskodawcę odsetki stanowią dla Niego przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.), orzeczenia sądów administracyjnych nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego interpretację indywidualną. Natomiast Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
0113-KDIPT3.4011.174.2018.1.PP
0112-KDIL3-1.4011.160.2018.1.IM | Interpretacja indywidualna