Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil1-2-4012-619-2018-2-aw
Timestamp: 2018-12-12 16:10:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 14

Document Content:
♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL1-2.4012.619.2018.2.AW
Zwolnienie od podatku VAT transakcji dostawy działek.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 7 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 listopada 2018 r. (data wpływu 16 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowego opodatkowania transakcji dostawy nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowego opodatkowania transakcji dostawy nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 listopada 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
W dniu 9 marca 2018 r. przed notariuszem w Kancelarii Notarialnej zawarta została umowa kupna-sprzedaży pomiędzy Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością a Spółką jawną, dotycząca prawa użytkowania wieczystego gruntu własności Skarbu Państwa, obejmującego działki nr 115/2, nr 115/7 stanowiące drogi o łącznym obszarze 40 a i 54 m2.
Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru miejskiego Gminy, uchwalonego przez Radę Miejską uchwałą z dnia 30 października 2012 r., działka nr 115/2, znajduje się na obszarze oznaczonym w planie w części symbolem: „P/U-1 – tereny produkcyjne, usług, składów i magazynów” i w części symbolem „KDG-1 – droga krajowa (...)” i w części symbolem „KDD-11 – droga klasy dojazdowej”, natomiast działka nr 115/7 znajduje się na obszarze oznaczonym w planie części symbolem „KDD-11 – droga klasy dojazdowej”.
Strony ustaliły, że cena za przedmioty niniejszej umowy w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu własności Skarbu Państwa, obejmującego działkę nr 115/2 i nr 115/7 stanowiące drogi o łącznym obszarze 40 a i 54 m2 wynosi łącznie kwotę brutto 7.380,00 zł (siedem tysięcy trzysta osiemdziesiąt złotych ), w tym cena netto 6.000,00 zł (sześć tysięcy złotych) i podatek VAT według stawki 23% w kwocie 1.380,00 zł (jeden tysiąc trzysta osiemdziesiąt złotych).
Działający w imieniu Spółki z o.o. oświadczyli, że od niniejszych sprzedaży zostanie odprowadzony podatek VAT według stawki 23%. Natomiast działający w imieniu Spółki Jawnej oświadczył, że znany jest mu obowiązek odprowadzenia przez sprzedawców podatku VAT od przedmiotu niniejszej umowy i w związku z tym reprezentowanej przez niego Spółki nie dotyczy obowiązek podatkowy wynikający z ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W związku z zawartą umową sporządzona została faktura. VAT należny z wystawionej faktury został ujęty w deklaracji VAT za marzec 2018 r.
Pismem z dnia 14 maja 2018 r. kupujący wezwał sprzedającego do korekty faktury VAT twierdząc, że podatek VAT został naliczony niesłusznie, a transakcja polegająca na zbyciu prawa użytkowania wieczystego drogi korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
Był na dzień sprzedaży czynnym podatnikiem VAT.
W dniu dokonania sprzedaży, tj. 9 marca 2018 r. Wnioskodawca uznał, że dokonuje sprzedaży gruntu zabudowanego.
Drogi te stanowią budowle.
Zakupił tę nieruchomość aktem notarialnym w dniu 29 stycznia 2015 r.
Droga ta była użytkowana od dnia nabycia.
Spółka nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie tej drogi.
Przy nabyciu ww. drogi Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia.
Czynność zakupu stanowiła transakcję zwolnioną.
Spółka wykorzystywała drogę wyłącznie do czynności opodatkowanych.
Sp. z o.o. i Spółka Jawna nie składały oświadczenia do US przed datą sprzedaży, złożyli tylko oświadczenie w treści aktu, o którym jest mowa w opisie sprawy.
Nabywca na dzień nabycia był czynnym podatnikiem VAT.
Czy zastosowano właściwą stawkę podatku VAT?
Czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku skoro w Akcie Notarialnym strony oświadczyły, że cena sprzedaży została ustalona na kwotę brutto i transakcja będzie opodatkowana podstawową stawką VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT naliczony został w sposób właściwy i nie mają zastosowania przepisy o zwolnieniu z zapłaty podatku VAT.
Spółka uważa, że akt notarialny potwierdzający sprzedaż nieruchomości jest dokumentem nadrzędnym w stosunku do faktury, a wystawiona faktura VAT jest następstwem ważnie zawartej czynności prawnej i nie jest możliwe dokonanie korekty faktury niezgodnej z aktem notarialnym.
Spółka zakupiła przedmiotową nieruchomość 29 stycznia 2015 r., zakup był zwolniony od podatku VAT, od dnia zakupu nie dokonano na przedmiotowej nieruchomości żadnych wydatków na ulepszenie.
Spółka zajmuje się towarowym transportem lądowym. Spółka nie dokonuje dostaw towarów i usług zwolnionych od VAT.
Z uwagi na powyższe Spółka wnosi o dokonanie interpretacji indywidualnej w zakresie powstałego zagadnienia podatkowego.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących na dzień 9 marca 2018 r., gdyż we wniosku z dnia 31 sierpnia 2018 r. Wnioskodawca zaznaczył, że sprzedaż nieruchomości miała miejsce w dniu 9 marca 2018 r.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w związku z czym posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w dniu 9 marca 2018 r. dokonał sprzedaży na rzecz Spółki jawnej prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego drogą, w postaci działki nr 115/2 i nr 115/7.
Obecnie Wnioskodawca w związku z przeprowadzoną transakcją dostawy powziął wątpliwości odnośnie jej prawidłowości z uwagi na zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku VAT.
I tak, w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części, spełniających określone w tych przepisach warunki.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
W konsekwencji, zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko – jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. W świetle wykładni językowej, jak i celowościowej systemu VAT, w ocenie NSA, należy więc przyjąć, że jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas, to do sprzedaży prawa własności tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie fakultatywne zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług”.
W kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16. W wyroku tym Trybunał stwierdził, że kryterium „pierwszego zasiedlenia” budynku (jako odpowiadające kryterium pierwszego użytkowania budynku przez jego właściciela lub lokatora) zostało uznane za określające moment, w którym kończy się proces produkcji budynku i budynek ów staje się przedmiotem konsumpcji (pkt 41 ww. wyroku TSUE).
Według art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
Powyższe przepisy (art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 7a ustawy) wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, chyba że budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. A zatem wykorzystywanie obiektu przez okres co najmniej 5 lat do czynności opodatkowanych pozwala podatnikowi na zastosowanie zwolnienia od podatku nawet w sytuacji, gdy ponosił on wydatki nie niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, w związku z którymi to wydatkami miał prawo do odliczenia podatku VAT.
Ponadto jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową – art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.
Treść wniosku wskazuje, że w dniu 9 marca 2018 r. Wnioskodawca zawarł umowę kupna-sprzedaży ze Spółką jawną, dotyczącą prawa użytkowania wieczystego gruntu, obejmującego działki nr 115/2 i nr 115/7 zabudowane budowlami w postaci dróg. W związku z zawartą umową sporządzona została faktura VAT dokumentująca ww. transakcję jako opodatkowaną stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Obecnie kupujący wezwał Wnioskodawcę do korekty faktury VAT twierdząc, że podatek VAT został naliczony niesłusznie, a transakcja polegająca na zbyciu prawa użytkowania wieczystego drogi korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Wnioskodawca wskazał, że ww. nieruchomości zakupił w wyniku czynności zwolnionej od podatku VAT w dniu 29 stycznia 2015 r. Od momentu nabycia przedmiotowe drogi były użytkowane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Spółka nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie ww. dróg.
W związku z wątpliwościami w rozpatrywanej sprawie należy przeanalizować czy dla dokonanej transakcji dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego drogami zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do wskazanych przez Wnioskodawcę budowli położonych na dwóch działkach, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa budowli w postaci dróg nie została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – budowle od momentu nabycia, tj. od dnia 29 stycznia 2015 r., były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem od pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie opis sprawy dowodzi, że na ww. drogi nie poniesiono żadnych wydatków na ulepszenie. W związku z powyższym spełnione zostały warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji w tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, stanowiącego działki nr 115/2 i nr 115/7, na której są posadowione drogi, również korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
Podsumowując, dostawa dróg zlokalizowanych na działkach nr 115/2 i nr 115/7 korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Wobec tego, Wnioskodawca dokonując transakcji w dniu 9 marca 2018 r. był zobowiązany do zastosowania ww. przepisu i zwolnienia w nim uregulowanego.
W niniejszej sprawie należy podkreślić, że ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy m.in. budowli spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
Jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia dostawa dróg korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz jak wskazano w opisie sprawy Wnioskodawca i nabywca na moment sprzedaży byli czynnymi podatnikami VAT. Jednakże Wnioskodawca poinformował, że on i nabywca nie składali oświadczenia do urzędu skarbowego przed datą sprzedaży, złożyli tylko oświadczenie w treści aktu.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie może zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT i wybrać opodatkowania stawką podatku VAT w wysokości 23% dostawy dróg na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w tej sytuacji nie zostały dochowane warunki wynikające z powyższego przepisu ustawy, tj. nie zostało złożone zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 11 ustawy.
Jednocześnie należy wskazać, że złożenie ww. oświadczenia w treści aktu notarialnego nie stanowi źródła prawa do zastosowania opodatkowania podatkiem VAT transakcji dostawy, bowiem wola stron transakcji wyrażona w opisany sposób nie spełnia wymagań przepisu art. 43 ust. 10 ustawy.
Wskazać należy, że art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1830) stanowi, że cena oznacza wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę.
W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji, czy ustalona przez strony cena ma być kwotą „netto” czy „brutto”.
Podsumowując, Wnioskodawca dokonując w dniu 9 marca 2018 r. sprzedaży dróg zlokalizowanych na działkach nr 115/2 i nr 115/7, będących w użytkowaniu wieczystym, błędnie zastosował stawkę podatku VAT w wysokości 23%, biorąc pod uwagę oświadczenie wskazujące na opodatkowanie ww. transakcji wynikające z aktu notarialnego. W niniejszej bowiem sprawie Wnioskodawca był zobowiązany do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bez możliwości rezygnacji z niego, z uwagi na nie dochowanie warunków wynikających z brzmienia przepisu art. 43 ust. 10 ustawy.
Tut. organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym i własnym stanowisku w sprawie, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0112-KDIL1-2.4012.619.2018.2.AW
0112-KDIL2-2.4012.450.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna