Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/3063-ilpp1-2-4512-262-2016-2-nf
Timestamp: 2018-04-25 19:58:02
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 91
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Budynek › 3063-ILPP1-2.4512.262.2016.2.NF
Stawka podatku VAT przy sprzedaży nieukończonego budynku.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki (...) przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2016 r. (data wpływu do Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu 30 grudnia 2016 r., do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie 2 stycznia 2017 r.), uzupełnionym o oryginał wniosku (data wpływu do Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu 3 stycznia 2017 r., do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie 5 stycznia 2017 r.) oraz pismem z dnia 4 lutego 2017 r. (data wpływu 9 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT oraz obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 30 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT oraz obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego. Wniosek uzupełniono w dniu 3 stycznia 2017 r. o oryginał wniosku oraz pismem z dnia 4 lutego 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy i przedstawienie własnego stanowiska w sprawie.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca) zamierzała prowadzić działalność w zakresie hotelarstwa i gastronomii. W związku z tym, aktem notarialnym w dniu 12 maja 2011 r. (przedwstępna umowa sprzedaży), a później aktem notarialnym (przeniesienie własności) nabyła w dniu 24 czerwca 2013 r. działkę (...) nieruchomość zabudowaną wolnostojącym budynkiem, murowanym, piętrowym, stanowiącym towar używany „(...)” nieużytkowana od lat 90-tych. W dniu 11 marca 2011 r. Starosta wydał decyzję o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na przebudowę i rozbudowę budynku szkoły ze zmianą sposobu użytkowania na hotel z restauracją. W związku z wydanym pozwoleniem, wydano w dniu 7 marca 2011 r. również decyzję w sprawie wyłączenia z produkcji rolniczej gruntów położonych w granicach działki.
Budynek nie był użytkowany przez Spółkę ze względów technicznych. Po zakończeniu budowy obiekt wymaga uzyskania pozwolenia na użytkowanie, wydanego przez właściwy organ nadzoru budowlanego.
Nieruchomość została zakupiona od osoby fizycznej, która z tytułu sprzedaży nie była podatnikiem podatku od towarów i usług za cenę 880.000,00 zł., nie została wystawiona faktura zakupu.
Podatnik nosi się z zamiarem sprzedania nieruchomości zabudowanej w 2017 r., objętej samodzielną księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy (...).
Na środki trwałe w budowie firma wydatkowała:
w 2011 r. 2.078 zł netto + 477,94 zł (23% VAT) oraz 50 zł bez VAT,
w 2012 r. 8.130,08 zł + 1.869,92 zł (23% VAT) oraz 200 zł bez VAT,
w 2013 r. 64.108 zł netto + 14.744,84 zł (23% VAT) oraz 76.170 zł bez VAT,
w 2014 r. spółka wydatkowała 109.527,28 zł + 25.191,27 zł (23% VAT) oraz 14.815,82 zł bez VAT,
w 2015 r. wydatkowała 143.947,38 zł netto + 33.107,90 zł (23% VAT),
w sumie 419.026,56 zł netto + 75391,87 zł (23% VAT).
W dniu 18 marca 2014 r. otworzono dziennik budowy, pierwsze wpisy w dzienniku dotyczą prac rozbiórkowych ścian działowych, łącznie z rozebraniem dachu i stropów drewnianych. Prace zostały wznowione w 2015 r. gdzie wykonano na budowie prace związane z fundamentami starego budynku oraz rozbudowy, wykonano prace naprawcze w piwnicy, naprawiono ściany zewnętrzne, wybudowano ściany zewnętrzne rozbudowy, wykonano dwa stropy mieszane monolityczne i terriva, oraz wieńce i podciągi, wykonano wylewki na utwardzonych podłożach. Wszystkie prace odnotowane zostały w dzienniku budowy. W dniu 1 września 2015 r. prace budowlane zostały przerwane ze względów finansowych. Budynek jest w trakcie budowy – budynek nie jest użytkowany przez Spółkę, wymaga dokończenia budowy i uzyskania pozwolenia na użytkowanie. Zmieni się także kubatura budynku, w dniu nabycia wynosiła 500 m2, po zakończeniu budowy będzie wynosić 815 m2.
Ponadto, w piśmie z dnia 4 lutego 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że:
jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
nabył przedmiotową nieruchomość w celu wykorzystywania jej w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, w tym celu przygotował wieloletni biznesplan. Wnioskodawca wprowadził przedmiotowy budynek do ewidencji środków trwałych.
wydatki poniesione przez niego na przedmiotowy budynek stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i przekroczyły 30% wartości początkowej środka trwałego.
ponosząc wydatki na przebudowę i rozbudowę obiektu miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Czy omawiana nieruchomość zabudowana podczas sprzedaży w 2017 r. powinna zostać objęta podatkiem 23% VAT?
Jeżeli jednak sprzedaż omawianej nieruchomości kwalifikuje się do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, to czy Spółka zobowiązana jest do dokonania korekty podatku odliczonego w wysokości 1/10 podatku odliczonego przy budowie obiektu?
W świetle obowiązujących przepisów sprzedając nieruchomość zabudowaną nie zostaje spełniona definicja „pierwszego zasiedlenia” w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a w konsekwencji nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
oddanie do użytkowania  budynek nie został oddany do użytkowania przez Spółkę,
Ze względu na to, że planowana sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. w wysokości 23%, na Nabywcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia planowanej sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Planowana transakcja sprzedaży nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.
W przypadku gdyby sprzedaż omawianej nieruchomości kwalifikowała się do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, należy dokonać korekty podatku naliczonego, odliczonego w związku z przebudową i rozbudową tego obiektu. Na podstawie art. 91 ust. 2a ustawy, obowiązek dokonywania korekt obowiązuje w ciągu 10 lat. Korektę za rok 2011 Spółka sporządzi w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT zamierzał prowadzić działalność w zakresie hotelarstwa i gastronomii. Zakupił on od osoby fizycznej wolnostojący, murowany budynek „(...)” w celu wykorzystania jej w prowadzonej działalności gospodarczej.
Zatem, dostawa ww. budynku stanowić będzie – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 6 oraz art. 7 ust. 1 ustawy – czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów przy dostawie nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami, kluczowe dla ewentualnego zwolnienia od podatku, jest rozstrzygnięcie, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu i jaki czas od niego upłynął. Wykluczenie ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia zdefiniowanego w art. 2 pkt 14 ustawy lub przednim, oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, przedmiotowy budynek nie był użytkowany przez Wnioskodawcę ze względów technicznych. W roku 2014 rozpoczęto prace dotyczące tego budynku, które zostały w roku 2015 przerwane ze względów finansowych. Budynek jest w trakcie budowy – nie jest użytkowany przez Wnioskodawcę – wymaga jej dokończenia i uzyskania pozwolenia na użytkowanie. Jak wskazał Wnioskodawca poniesione przez niego wydatki na przedmiotowy budynek stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i przekroczyły 30% wartości początkowej środka trwałego. Ponadto, ponosząc wydatki na przebudowę i rozbudowę budynku Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Biorąc pod uwagę zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy definicję pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Po pierwsze, Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie budynku przekraczające 30% jego wartości początkowej. Ponadto, na moment sprzedaży remont nie został zakończony, a zatem nie nastąpiło oddanie obiektu po jego ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu. W związku z powyższym transakcja dotycząca sprzedaży nieruchomości nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie mogła również skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu i od których przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponadto, z uwagi na fakt, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na przebudowę i rozbudowę budynku oraz nieukończony budynek nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej, to sprzedaż przedmiotowego budynku nie będzie mogła również korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz informacje przedstawione we wniosku należy stwierdzić, że planowana transakcja sprzedaży budynku – nie będzie mogła korzystać ze zwolnień przewidzianych w ustawie, w konsekwencji będzie opodatkowana według podstawowej stawki podatku VAT.
Podsumowując, sprzedaż omawianej nieruchomości zabudowanej w roku 2017 powinna zostać objęta podatkiem VAT w wysokości 23%.
W związku z powyższym rozstrzygnięciem tut. Organu, że stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 jest prawidłowe, pytanie nr 2 w analizowanej sytuacji stało się bezprzedmiotowe.
Zaznacza się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT oraz obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego. Natomiast, w kwestii dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
3063-ILPP1-2.4512.262.2016.2.NF