Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp1-4512-116-15-lsz
Timestamp: 2018-03-18 21:34:18
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IBPP1/4512-116/15/LSz | Interpretacja indywidualna
Dotyczy opodatkowania sprzedaży w drodze licytacji prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej budynkiem. Dostawa budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
IBPP1/4512-116/15/LSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 5 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży w drodze licytacji prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej budynkiem – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 lutego 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży w drodze licytacji prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej budynkiem.
Wniosek został uzupełniony pismem z 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 5 maja 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/4512-116/15/LSz z 23 kwietnia 2015 r.
Sprzedaż nieruchomości, której zajęcia Wnioskodawca dokonał jako komornik sądowy (nr KW ....). Nieruchomość składa się działki gruntu stanowiącej przedmiot użytkowania wieczystego i jest zabudowana budynkiem biurowym stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności.
Użytkowanie wieczyste i własność budynków przysługuje dłużnikowi tj. S. sp. z o.o. w likwidacji (NIP ... REGON ...).
Dłużnik jest zarejestrowanym i czynnym płatnikiem podatku VAT od 3 stycznia 2000 r. Nieruchomość jest częściowo wykorzystywana na biura i magazyny.
Nieruchomość została nabyta od R. Spółka Akcyjna w likwidacji z siedzibą w R. w dniu 18 listopada 2004 r. - w skład nabytej nieruchomości wchodziły jeszcze inne budynki i działki stanowiące gospodarczą całość - które w okresie późniejszym zostały sprzedane przez syndyka masy upadłości. Postanowieniem z dnia 10 lutego 2006 r. Sąd Rejonowy w G. ogłosił upadłość dłużnika, postanowieniem z 17 stycznia 2009 r. postępowanie upadłościowe zostało umorzone.
Jak wynika z paragrafu 13 Aktu Notarialnego sporządzonego 18 listopada 2004 r. przed notariuszem ... (rep. A nr ...) sprzedaż budynków i budowli była zwolniona z podatku od towarów i usług. Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym przez biuro Konsultingowe „T.” z 3 marca 2006 r. wartość nieruchomości wynosi 404.820,00 zł.
Wartość według bilansu na dzień 31 marca 2009 r. przyjęta na podstawie dokumentów otrzymanych od syndyka masy upadłości po umorzeniu postępowania upadłościowego przez Sąd na podstawie oświadczenia likwidatora Pana J. wynosiła: 142.012,38 zł. (użytkowanie wieczyste: 30.917,76 zł., budynek: 111.094,62 zł.). Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym w niniejszym postępowaniu egzekucyjnym 26 lutego 2013 r. wynosi 740.000,00 zł.
Nakłady na remont budynku (wynajmujący pomieszczenia w budynku wystawiał fakturę VAT dłużnikowi w której obciążał go kosztami remontu zajmowanych pomieszczeń (faktura z 30 października 2010 r. na kwotę 13.500,00 zł. netto, faktura z 30 września 2013 r. na kwotę 22.000,00 zł. netto, faktura z 28 lipca 2014 r. na kwotę 3.782,05 zł. netto) oraz kwota 10.244,00 zł. netto (faktura z 17 września 2014 r. za montaż okien, parapetów i obróbkę). Łączenia daje to kwotę 49.526,05 zł.
Przedmiotem sprzedaży jest działka gruntu stanowiąca przedmiot użytkowania wieczystego zabudowana budynkiem biurowym stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności.
Budynek biurowy PKOB 1220.
Budynek jest trwale z gruntem związany.
Na pytanie tut. organu „Z wniosku wynika, że nieruchomość mająca być przedmiotem sprzedaży została nabyta od R. S.A. w likwidacji w dniu 18 listopada 2004 r. Sprzedaż ta była zwolniona z podatku VAT. Prosimy zatem o podanie:
Czy dłużnik dokonał ich zakupu od ww. podmiotu będącego zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w ramach prowadzonej przez ten podmiot działalności gospodarczej... (proszę wskazać odrębnie dla każdego z obiektów)...
Czy transakcja ta była udokumentowana fakturą VAT...
Na podstawie jakich przepisów dostawa korzystała ze zwolnienia od VAT”,
Wnioskodawca odpowiedział, że nie jest w stanie podać tych informacji. Sprzedawca został przed około 10 - ma laty zlikwidowany. Nabywca – obecny właściciel jest w trakcie likwidacji i jak oświadcza likwidator nie jest w posiadaniu faktur sprzed ponad 10 lat. Jedynym dostępnym dokumentem jest akt notarialny w którym w par. 13 czytamy „strona sprzedająca ... jest zwolniona z podatku od towarów i usług, gdyż opisane budynki, budowle ... są towarem używanym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a nadto, że w stosunku do nich stronie sprzedającej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a nadto, że nie zostały poniesione żadne wydatki przez stronę sprzedającą na ulepszenie wymienionych przedmiotów”. Wynika z tego, że sprzedawca był zarejestrowanym podatnikiem i dokonał sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Transakcja była udokumentowana fakturą. Podstawa zwolnienia to art. 43 par. 1 ust. 2 ustawy o VAT w jej brzmieniu na dzień sprzedaży.
Na pytanie tut. organu „Czy, a jeśli tak to kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie każdego z obiektów, dokonane w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), tj. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej,
oraz jaka konkretnie czynność stanowiła to pierwsze zasiedlenie - kto, komu, kiedy i na podstawie jakiej umowy wydał poszczególne budynki, budowle lub ich części (proszę wskazać odrębnie dla każdego z obiektów) ...”, Wnioskodawca odpowiedział, że nie jest w stanie odpowiedzieć na to pytanie - budynek został wybudowany w 1969 r. i wg wiedzy Wnioskodawcy od tego czasu był użytkowany. Obecny właściciel ponosił wydatki na ulepszenie.
Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynków przekracza 2 lata.
Na pytanie tut. organu „Czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie tych obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej, jeśli ponosił takie wydatki to czy dany obiekt (lub jego część) po jego ulepszeniu równym lub wyższym niż 30% wartości początkowej został oddany do użytkowania – jeśli tak to kiedy, czy dłużnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz czy ww. obiekty w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dłużnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat... (należy podać odrębnie dla każdego z obiektów)”, Wnioskodawca odpowiedział, że tak jak wskazał we wniosku dłużnik wg wiedzy Wnioskodawcy poniósł wydatki na ulepszenie w kwocie 49.526,05 zł. Przyjmując, że wartość początkowa obiektu to nie mniej niż 404.820,00 zł. (wartość z operatu z 3 marca 2006 r.) wydatki nie przekroczą 30% wartości początkowej.
Części budynku były wynajmowane:
Umowa od 15 października 2009 r. do 15 sierpnia 2014 r. - pomieszczenia o łącznej powierzchni 96,14 m2,
Umowa od 31 marca 2012 r. do 31 marca 2014 r. - pomieszczenie o powierzchni 16,75 m2,
Umowa od 1 stycznia 2013 r. do dnia dzisiejszego - pomieszczenia o powierzchni 100 m2.
Na działce nie znajdują się żadne inne budynki.
Budynek był wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wnioskodawca nie dokonał jeszcze sprzedaży.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29 kwietnia 2015 r.):
Czy sprzedaż opisanej nieruchomości tj. działki gruntu stanowiącej przedmiot użytkowania wieczystego zabudowanej budynkiem stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności podlega opodatkowaniu podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej ... . jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy od towarów i usług ponieważ dokonujący dostawy ponosił wydatki na jej ulepszenia ale nie przekraczały one 30 % wartości początkowej nieruchomości.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że planuje dokonać w trybie sprzedaży nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego działki wraz z prawem własności budynku należącej do dłużnika - osoby prawnej, działającej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - będącego czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomość została nabyta przez dłużnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Budynek posadowiony na ww. działce był wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W odniesieniu zatem do tej sprzedaży dłużnik będzie działał w charakterze podatnika.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał także, że budynek (PKOB 1220) należący do dłużnika jest trwale z gruntem związany.
Z powyższego wynika, że budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB w sekcji „Budynki” można wyróżnić grupę 122 – budynki biurowe, która obejmuje klasę 1220 - budynki biurowe - budynki wykorzystywane jako miejsce pracy dla działalności biura, sekretariatu lub innych o charakterze administracyjnym, np.: budynki banków, urzędów pocztowych, urzędów miejskich, gminnych, ministerstw, itp. lokali administracyjnych, budynki centrów konferencyjnych i kongresów, sądów i parlamentów.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że budynek znajdujący się na ww. działce jest towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.
Zatem sprzedaż budynku wraz z gruntem, na którym jest posadowiony – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać w drodze postepowania egzekucyjnego prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkiem należącym do dłużnika.
Z uwagi na powyższe Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy sprzedaż opisanej nieruchomości, tj. działki gruntu stanowiącej przedmiot użytkowania wieczystego zabudowanej budynkiem stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności objęta będzie zwolnieniem z podatku VAT.
Analizując powołaną w niniejszej interpretacji definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu, dzierżawy czy wniesienie aportem pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość od Spółki Akcyjnej w likwidacji w dniu 18 listopada 2004 r. – w skład nabytej nieruchomości wchodziły jeszcze inne budynki i działki stanowiące gospodarczą całość - które w okresie późniejszym zostały sprzedane przez syndyka masy upadłości. Sprzedawca był zarejestrowanym podatnikiem i dokonał sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Transakcja była udokumentowana fakturą. Podstawa zwolnienia to art. 43 par. 1 ust. 2 ustawy o VAT w jej brzmieniu na dzień sprzedaży. Zgodnie z operatem szacunkowym z 3 marca 2006 r. wartość nieruchomości wynosi 404.820,00 zł. Wg wiedzy Wnioskodawcy dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie w kwocie 49.526,05 zł. Przyjmując, że wartość początkowa obiektu to nie mniej niż 404.820,00 zł. (wartość z operatu z 3 marca 2006 r.) wydatki nie przekroczą 30% wartości początkowej.
Budynek był wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nieruchomość jest częściowo wykorzystywana na biura i magazyny. Na działce nie znajdują się żadne inne budynki.
Sprzedaż ww. nieruchomości nie miała jeszcze miejsca.
Jak wynika z treści wniosku dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość, w tym własność budynku w ramach transakcji zakupu dokonanej 18 listopada 2004 r. Dłużnik nabył nieruchomość od podatnika VAT i sprzedaż została udokumentowana fakturą VAT. Według informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę transakcja korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 par. 1 ust. 2 ustawy o VAT w jej brzmieniu na dzień sprzedaży.
Odnosząc zatem powołane przepisy prawa do przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że skoro przedmiotowa transakcja nabycia nieruchomości przez dłużnika była zwolniona z podatku VAT na podstawie ówcześnie obowiązujących przepisów, to powyższe oznacza, że z chwilą sprzedaży (18 listopada 2004 r.) budynek został wydany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jednocześnie dłużnik nie poniósł wydatków na ulepszenie wyższych niż 30% wartości początkowej budynku. Zatem czynność sprzedaży na rzecz dłużnika stanowiła pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z wniosku wynika, że sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości należącej do dłużnika nie została jeszcze dokonana. Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że dostawa ww. budynku posadowionego na działce nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, gdyż budynek został oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi w dniu 18 listopada 2004 r. Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jego dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Tak więc planowana przez Wnioskodawcę dostawa budynku będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zatem w sytuacji, gdy planowana przez Wnioskodawcę dostawa przedmiotowego budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, wówczas dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu również będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Ponieważ w niniejszej interpretacji wykazano, że dostawa budynku będzie dostawą korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, badanie czy dostawa nieruchomości będzie dostawą korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a – stało się bezprzedmiotowe.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej ... jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy od towarów i usług, należało uznać za nieprawidłowe, bowiem w przedmiotowej sprawie dostawa nieruchomości będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT a zatem inną podstawą prawną niż wskazał Wnioskodawca.
IPPP3/443-1164/14-5/KT | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-250/15-4/MSu | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-91/15/AB | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-72/15/LSz | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-237/15-2/PRP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP1/4512-116/15/LSz