Source: https://www.gofin.pl/rachunkowosc/17,1,85,229648,rozliczenie-sprzedazy-krajowej-na-poczet-ktorej-otrzymano.html
Timestamp: 2018-08-18 05:34:38
Legal References Found: art. 30
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 31
 art. 31
 art. 41

Document Content:
Rozliczenie sprzedaży krajowej, na poczet której otrzymano zaliczkę w walucie obcej - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Rachunkowość » Księgi rachunkowe » Rozliczenie sprzedaży krajowej, na poczet której otrzymano zaliczkę w walucie ...
Kontrahent (odbiorca krajowy) wpłacił na nasz rachunek walutowy zaliczkę na poczet krajowej dostawy towarów. Jak ująć w księgach rachunkowych zaliczkę w walucie obcej? Jak rozliczyć sprzedaż, na poczet której otrzymano taką zaliczkę? Jakie kursy waluty przyjąć do przeliczenia poszczególnych transakcji?
1. Wycena i ujęcie w księgach rachunkowych zaliczki otrzymanej w walucie obcej
Wpływ zaliczki na rachunek walutowy można ująć w księgach, zapisem:
W myśl art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości, wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia - o ile odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych nie stanowią inaczej - odpowiednio po kursie:
Wpływu zaliczki w walucie obcej na rachunek walutowy nie można wycenić po kursie faktycznie zastosowanym, gdyż nie dochodzi wówczas do faktycznej wymiany waluty. Do wyceny takiej operacji jednostka powinna przyjąć średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty na rachunek walutowy.
2. Obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej
Przy księgowaniu kwoty otrzymanej zaliczki na poczet przyszłych dostaw należy uwzględnić unormowania wynikające z ustawy o VAT. Dla celów VAT otrzymanie (przez podatnika VAT) zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów powoduje generalnie powstanie obowiązku podatkowego, ale tylko w części zapłaconej (por. art. 19a ust. 8 ustawy o VAT). Jednocześnie podatnik przyjmujący zaliczkę jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie należności przed wydaniem towaru (por. art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy. Fakturę zaliczkową można również wystawić przed otrzymaniem zaliczki, przy czym nie wcześniej niż 30. dnia przed jej otrzymaniem. Nie wpłynie to jednak na datę powstania obowiązku podatkowego w VAT, który również w tym przypadku wystąpi dopiero z chwilą otrzymania zaliczki.
Przykładowe wzory faktur zaliczkowych
Co istotne, zgodnie z obowiązującą swobodą rozliczeń w walutach obcych między polskimi podmiotami, podatnik polski może wystawić polskiemu kontrahentowi fakturę w walucie obcej. Przy czym z art. 106e ust. 11 ustawy o VAT wynika, że bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności w fakturze, kwotę podatku wykazuje się w złotych przy zastosowaniu zasad przeliczania na złote przyjętych dla przeliczania kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania.
Jak wynika zaś z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według średniego kursu danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. W przypadku zaliczki (przedpłaty) będzie to zazwyczaj średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania zaliczki (przedpłaty). Do przeliczenia kwot waluty obcej na złote podatnik może także zastosować ostatni kurs wymiany, opublikowany przez Europejski Bank Centralny (EBC) na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. W takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
Przy czym - stosownie do art. 31a ust. 2 ustawy o VAT - w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury lub odpowiedniego kursu EBC.
Należy pamiętać, że data wystawienia faktury zaliczkowej nie wpływa na termin powstania obowiązku podatkowego. Ten bowiem powstaje w dniu otrzymania zaliczki, a nie wystawienia faktury zaliczkowej - z pewnymi wyjątkami, które nie mają tu zastosowania.
3. Ewidencja księgowa faktury wystawionej w związku z otrzymaniem zaliczki
Otrzymanie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów nie skutkuje powstaniem przychodu bilansowego oraz podatkowego. Taką zaliczkę odnosi się - na podstawie art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości - na konto rozliczeń międzyokresowych przychodów.
a) wartość brutto zaliczki:
b) VAT należny:
- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",
Do wyceny faktury zaliczkowej celem ujęcia jej w księgach rachunkowych można przyjąć kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień jej wystawienia. Na koncie 20 "Rozrachunki z odbiorcami" może powstać wówczas różnica kursowa w związku z zastosowaniem różnych kursów walut do wyceny wpływu zaliczki na rachunek bankowy i do wyceny faktury (np. kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury). Tę różnicę kursową rozlicza się w dacie realizacji dostawy (powstania przychodu dla celów bilansowych i podatku dochodowego), zaliczając ją do przychodów bądź kosztów finansowych.
Fakturę zaliczkową można także, naszym zdaniem, wycenić po kursie średnim NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania zaliczki, czyli właściwym dla celów VAT. W takiej sytuacji na koncie rozrachunkowym nie powstaną różnice kursowe. Na dzień uzyskania przychodu należy jednak odpowiednio skorygować tę wycenę.
4. Końcowe rozliczenie sprzedaży, na poczet której otrzymano zaliczkę
Po realizacji świadczenia, czyli pod datą dostawy towarów, której zaliczka dotyczyła, kwotę ujętą na koncie 84 zarachowuje się do przychodów (na podstawie dowodu PK), zapisem:
- Ma konto 73-0 "Sprzedaż towarów".
Wartość przychodu z tytułu transakcji, której dotyczy zaliczka, należy wycenić po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. z dnia poprzedzającego dzień dokonania dostawy.
W przypadku gdy kwota zaliczki nie obejmuje całej należności, jednostka zobowiązana jest wystawić fakturę końcową, na której najpierw wylicza się kwotę VAT w walucie obcej od pozostałej wartości transakcji (niepokrytej zaliczką), a dopiero potem dokonuje przeliczenia tej kwoty według właściwego kursu waluty.
Jednostka zawarła kontrakt z kontrahentem krajowym na dostawę towarów o łącznej wartości: 8.500 EUR. 29 maja 2018 r. otrzymała zaliczkę w kwocie: 1.500 EUR. W tym samym dniu wystawiła fakturę zaliczkową. Średni kurs NBP z 28 maja 2018 r. wyniósł przykładowo: 4,3031 zł/EUR.
Towar wydano kontrahentowi 5 czerwca 2018 r. W tym samym dniu jednostka wystawiła fakturę końcową na kwotę: 7.000 EUR. Średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dostawę, tzn. z 4 czerwca 2018 r. wyniósł przykładowo: 4,2931 zł/EUR.
Końcową należność kontrahent wpłacił 6 czerwca 2018 r. Średni kurs NBP z 5 czerwca 2018 r. wyniósł przykładowo: 4,2804 zł/EUR.
II. Obliczenie VAT należnego:
1. Kwota brutto zaliczki: 1.500 EUR:
a) kwota VAT w walucie obcej: 1.500 EUR × 23/123 = 280,49 EUR,
b) wartość netto zaliczki: 1.500 EUR - 280,49 EUR = 1.219,51 EUR,
c) kwota VAT w złotówkach: 280,49 EUR × 4,3031 zł/EUR = 1.206,98 zł.
2. Kwota brutto pozostała do zapłaty: 7.000 EUR:
a) kwota VAT w walucie obcej: 7.000 EUR × 23/123 = 1.308,94 EUR,
b) wartość netto do zapłaty: 7.000 EUR - 1.308,94 EUR = 5.691,06 EUR,
c) kwota VAT w złotówkach: 1.308,94 EUR × 4,2931 zł/EUR = 5.619,41 zł.
1. WB - wpływ zaliczki na rachunek walutowy: 1.500 EUR × 4,3031 zł/EUR = 6.454,65 zł 13-1 20
2. FS - faktura wystawiona w związku z otrzymaniem zaliczki:
a) wartość brutto zaliczki: 1.500 EUR × 4,3031 zł/EUR = 6.454,65 zł 20
b) VAT należny 1.206,98 zł 22-2
c) wartość netto zaliczki: 1.219,51 EUR × 4,3031 zł/EUR = 5.247,67 zł 84
3. FS - faktura końcowa:
a) wartość brutto: 7.000 EUR × 4,2931 zł/EUR = 30.051,70 zł 20
b) VAT należny 5.619,41 zł 22-2
c) wartość netto: 5.691,06 EUR × 4,2931 zł/EUR = 24.432,29 zł 73-0
4. PK - przeksięgowanie zaliczki do przychodów:
a) kwota na dzień uzyskania przychodu: 1.219,51 EUR × 4,2931 zł/EUR = 5.235,48 zł 84 73-0
b) rozliczenie różnicy powstałej na koncie 84: 5.247,67 zł - 5.235,48 zł = 12,19 zł 84 75-0
5. WB - zapłata kwoty końcowej przez kontrahenta: 7.000 EUR × 4,2804 zł/EUR = 29.962,80 zł 13-1 20
6. PK - rozliczenie różnicy kursowej powstałej na rozrachunkach: 7.000 EUR × (4,2931 zł/EUR - 4,2804 zł/EUR) = 88,90 zł 75-1 20
•Ujmowanie i wycena należności z tytułu dostaw i usług (…) - część IV - należności i aktywa z tytułu umów w walucie obcej
•Wycena przychodu i kosztu wyrażonego w walucie obcej - podatki i ewidencja księgowa
•Zaliczka na poczet zakupu od kontrahenta unijnego - podatki i ewidencja księgowa
•Koszty zagranicznej podróży udokumentowane paragonami - przeliczanie i ujęcie w księgach rachunkowych
•Rozliczenie zaliczki wypłaconej pracownikowi na zakup paliwa podczas zagranicznej podróży służbowej
•Rozliczenie VAT oraz ewidencja księgowa nabycia towarów w ramach WNT
•Dostawy w drodze w księgach rachunkowych
•Wycena i ewidencja w księgach rachunkowych zbiorczej faktury wyrażonej w walucie obcej
•Faktura w walucie obcej w obrocie krajowym
•Wycena i ujęcie w księdze przychodu z tytułu sprzedaży na rzecz zagranicznego kontrahenta