Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp2-443-725-14-4-ir
Timestamp: 2018-03-17 04:39:21
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 4
 art. 7
 art. 13
 art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 2
 art. 2
 art. 86
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 90

Document Content:
IPTPP2/443-725/14-4/IR | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-725/14-4/IRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2014 r. (data wpływu 23 września 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 października 2014 r. (data wpływu 23 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku VAT od wszystkich zakupów - poza wyposażeniem - realizowanych w ramach projektu pn. „....” na potrzeby budynku nr 1 – jest prawidłowe,
braku prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów wyposażenia realizowanych na potrzeby ww. projektu w budynku nr 1 – jest prawidłowe,
braku prawa do odliczenia podatku VAT od wszystkich zakupów realizowanych na potrzeby projektu w budynku nr 3 – jest prawidłowe,
prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów materiałów biurowych i eksploatacyjnych, usług pocztowych, kurierskich i telefonicznych – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „....”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 października 2014 r. poprzez doprecyzowanie przedstawionego opisu sprawy.
Politechnika ..... (Wnioskodawca) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Politechnika posiada NIP ......... Wnioskodawca w świetle art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 572 ze zm.) - dalej Pr.sz.w., jest uczelnią, tzn. szkołą prowadzącą studia wyższe, utworzoną w sposób określony w ustawie. Przepis art. 2 ust. 1 pkt 5 Pr.sz.w. zastrzega zaś, że studia wyższe to studia pierwszego stopnia, studia drugiego stopnia lub jednolite studia magisterskie, prowadzone przez uczelnię uprawnioną do ich prowadzenia. Uczelnia ma możliwość podejmowania różnego rodzaju aktywności przy tym, w myśl przepisów art. 4 Pr.sz.w., jest autonomiczna we wszystkich obszarach swojego działania na zasadach określonych w ustawie. Uczelnie współpracują z otoczeniem społeczno-gospodarczym, w szczególności w zakresie prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych na rzecz podmiotów gospodarczych, w wyodrębnionych formach działalności, w tym w drodze utworzenia spółki celowej, a także przez udział przedstawicieli pracodawców w opracowywaniu programów kształcenia i w procesie dydaktycznym. Na podstawie art. 7 Pr.sz.w, uczelnia może prowadzić działalność gospodarczą wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo od działalności podstawowej (edukacyjno-wychowawczej oraz badawczo-rozwojowej, szczegółowo wskazanej w art. 13 i art. 14 Pr.sz.w.), w zakresie i formach określonych w statucie. Granicą podejmowania działalności gospodarczej przez szkoły wyższe powinno być tylko zachowanie wykonywania szeroko rozumianych ustawowych i statutowych zadań, których wyłącznie finansowym wsparciem ma być ta działalność. Przepisy Pr.sz.w. odróżniają działalność podstawową uczelni oraz dodatkową działalność gospodarczą. Ustawa zastrzega także, iż (w ramach swojej działalności podstawowej) uczelnia może prowadzić domy studenckie i stołówki studenckie. W Politechnice występuje działalność zwolniona, opodatkowana i niepodlegająca ustawie o VAT. Wnioskodawca stosuje proporcję zgodnie z art. 90 ustawy o VAT, aktualnie struktura wynosi 14%.
W związku ze złożeniem wniosku o dofinansowanie projektu: „....” Wnioskodawca zobowiązany został do przedstawienia interpretacji indywidualnej z Izby Skarbowej dotyczącej możliwości lub braku odliczenia podatku VAT w projekcie.
Poniżej Politechnika przedstawiła najważniejsze informacje dotyczące projektu:
Koordynator: dr hab, inż. ....., prof. .....
Okres realizacji: 25.10.2010 r. - 31.12.2015 r.
Źródło dofinansowania: Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego, Program Operacyjny Infrastruktura i Środowisko, Działanie 13.1 Infrastruktura szkolnictwa wyższego.
Przedmiot projektu (opis): Przedsięwzięcie w całości realizowane będzie w woj. ...., powiat ...., gmina ....., przy ul. ....., na terenie .......
W ramach przedmiotowej inwestycji planuje się przebudowę, rozbudowę i wyposażenie, zawierające elementy ICT dwóch budynków dydaktycznych nr 1 i 3 Wydziału Elektrotechniki, Automatyki i Informatyki na ......
W ramach zakupów inwestycyjnych w obu budynkach wyszczególnić należy:
prace budowlane oraz instalacyjne,
zakup mebli do celów dydaktycznych: - meble, sprzęt biurowy i wyposażenie biurowe do celów dydaktycznych (m.in. biurka, fotele, komody, gabloty, kontenery, krzesła, lady, lampy, ławki, regały, wieszak, mapa warsztatowa, obudowy, sejf, ręczny sterownik, stoły, szafy, tablice, witryny, wózki, zamki, klucze, kosze, niszczarka, telefony);
aparaturę naukowo-dydaktyczną, - m.in. tablice, stanowiska do badań, oprzyrządowanie do stanowisk edukacyjnych, stanowiska laboratoryjne, stanowiska do diagnostyki, analizatory, miernik, czytnik, czujnik;
wyposażenie ICT i oprogramowanie: sprzęt komputerowy, sprzęt sieciowy m.in. komputery, drukarki, ekrany, kable, kamery, monitory, oprogramowanie, projektory, skanery, router Wi-Fi, tablet, tablice interaktywne, switch, zasilacze, serwery;
sprzęt AGD (m.in. czajnik, lodówka, zmywarka do naczyń);
materiały biurowe i eksploatacyjne;
usługi pocztowe, kurierskie, telefoniczne.
W ramach pozostałych zadań ujętych w projekcie wyszczególnić należy: opracowanie dokumentacji technicznej, zarządzanie projektem - wydatki osobowe, zarządzanie projektem - pozostałe wydatki związane z realizacją projektu, materiały biurowe i eksploatacyjne, usługi pocztowe/kurierskie, telefoniczne, działania informacyjne i promocyjne oraz rezerwa na nieprzewidziane wydatki.
Przedmiotowe przedsięwzięcie ma charakter kompleksowy. Zawiera działania ułatwiające korzystanie z infrastruktury edukacyjnej osobom niepełnosprawnym (podjazdy dla niepełnosprawnych, windy umożliwiające dostęp do każdej kondygnacji obu budynków, toalety przystosowane dla niepełnosprawnych). Sprzęt ICT znacznie podwyższy jakość świadczenia usług dydaktycznych. Zarówno pracownicy jak i studenci, dzięki zrealizowanemu przedsięwzięciu, będą mogli bezpłatnie korzystać z dostępu do Internetu dzięki ogólnodostępnej sieci Wi-Fi oraz punktach dostępu do Internetu „stacjonarnego” niemalże w każdej sali dydaktycznej w obu budynkach (z wyłączeniem powierzchni wynajmowanych w ramach budynku nr 1, tj. kiosku i bankomatu - te pomieszczenia będą odizolowane od pozostałej części budynku w taki sposób, że nie będzie w nich działać sieć Wi-Fi zainstalowana w ramach projektu. Natomiast najemcy w ramach wynajmowanych pomieszczeń będą mogli zainstalować własne urządzenia sieciowe).
Kompleksowość działań to także zakup w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia nowoczesnej aparatury naukowo-dydaktycznej i badawczej, znacząco podwyższającej jakość świadczonych usług edukacyjnych oraz prowadzonych nieodpłatnych badań na rzecz dydaktyki i gospodarki regionu i całego kraju.
Celem nadrzędnym (ogólnym) projektu jest „zapewnienie możliwości ciągłego rozwoju Politechniki ...., jako nowoczesnego ośrodka kształcącego wysoko wyspecjalizowane kadry gospodarki w zakresie nowoczesnych technologii”. Efektem projektu będą zmodernizowane, nowoczesne budynki dydaktyczne Wydziału Elektrotechniki, Automatyki i Informatyki Politechniki ..... wyposażone w sprzęt dydaktyczny służący kształceniu studentów.
poprawa infrastruktury dydaktycznej i naukowo-badawczej powiązanej z dydaktyką oraz warunków nowoczesnego, interaktywnego kształcenia na Wydziale Elektrotechniki, Automatyki i Informatyki Politechniki ....;
poprawa warunków kształcenia poprzez zastosowanie nowoczesnej aparatury naukowo-dydaktycznej, elementów infrastruktury ICT oraz dostosowania obiektów do potrzeb osób niepełnosprawnych.
zwiększenie liczby studentów kierunków priorytetowych wspieranych przez .....;
zwiększenie ilości wysoko wykwalifikowanych kadr specjalistów w dziedzinie elektrotechniki, automatyki i robotyki, elektroniki i telekomunikacji oraz informatyki w regionie i w kraju, (rokrocznie na WEAiI kształci się ok. 1771 osób w systemie stacjonarnym i niestacjonarnym na I, II i III stopniu studiów);
Wartości liczbowe charakteryzujące projekt to m.in.:
Liczba projektów (szt.): 1
Liczba obiektów edukacyjnych wspartych w wyniku realizacji projektów (wybudowanych, przebudowanych, zmodernizowanych) (szt.): 2
w tym liczba obiektów nowo wybudowanych (szt.): 0
Liczba uczelni, które wdrożyły kompleksowe rozwiązania w zakresie infrastruktury ICT w nauczaniu (szt.): 1
Liczba szkół wyższych doposażonych w aparaturę naukowo-badawczą na potrzeby dydaktyki (szt.): 1
Beneficjenci projektu: Bezpośrednimi odbiorcami produktów projektu „....” będą rokrocznie studenci wszystkich kierunków prowadzonych na Wydziale Elektrotechniki, Automatyki i Informatyki (studiów I, II i III stopnia, stacjonarnych i niestacjonarnych) w liczbie ok. 1800 osób oraz pośrednio pracownicy naukowo-dydaktyczni WEAiI w liczbie 92 osób.
Przedmiotowe przedsięwzięcie pozwoli zaspokoić potrzeby odbiorców projektu, którymi są:
studenci - poprzez możliwość kształcenia na wysokim poziomie, w nowoczesnych salach i laboratoriach, możliwość korzystania z najnowocześniejszego sprzętu laboratoryjnego;
nauczyciele akademiccy - poprzez dostęp do nowoczesnych narzędzi pracy i aparatury, a także możliwość łatwiejszego kontaktowania się z ośrodkami badawczymi z całego świata.
Korzystanie z efektów projektu, sposób i zasady:
Z efektów projektu będzie korzystać Wnioskodawca, w tym przede wszystkim studenci i pracownicy uczelni korzystający z budynku nr 1 w II Kampusie Uczelni. Użytkownicy ci będą nieodpłatnie korzystali z efektów. Budynek prawie w całości będzie służył do prowadzenia działalności dydaktycznej oraz działalności naukowo-badawczej nieodpłatnej niepodlegającej ustawie o VAT.
Z efektów projektu odpłatnie korzystać będą najemcy bankomatu i kiosku. Pomieszczenia te zostały wyłączone z projektu jako koszty niekwalifikowalne metodą proporcjonalności, a mianowicie:
Powierzchnia pomieszczeń niekwalifikowalnych związanych z prowadzeniem sprzedaży opodatkowanej wynosi 53,56 m2 (4,87 m2 - bankomat+48,69 m2 - kiosk), co stanowi 0,72 % całej powierzchni użytkowej obu budynków (całkowita powierzchnia użytkowa budynku nr 1: 3.898,62 m2 ; całkowita powierzchnia użytkowa budynku nr 3: 3.585,60 m2 ; łącznie powierzchnia użytkowa: 7.484,22 m2 ). Do wyliczenia kosztów niekwalifikowanych przyjęto wskaźnik 0,72 %, co oznacza, że kategoria wydatków dotyczących robót budowlanych pomnożono przez 0,72 %, a otrzymaną wartość uznano za koszty niekwalifikowalne.
W odniesieniu do budynku nr 1 powierzchnia pomieszczeń niekwalifikowalnych związanych z prowadzeniem sprzedaży opodatkowanej stanowi 1,37% łącznej powierzchni budynku nr 1 (pomieszczenia niekwalifikowalne zajmują 53,56 m2 <1,37% powierzchni> w budynku o powierzchni 3898,62 m2 <100%powierzchni>).
Z efektów projektu będzie korzystać Wnioskodawca, w tym przede wszystkim studenci i pracownicy uczelni korzystający z budynku nr 1 w II Kampusie Uczelni. Użytkownicy ci będą nieodpłatnie korzystali z efektów. Budynek będzie służył do prowadzenia działalności dydaktycznej oraz działalności naukowo-badawczej nieodpłatnej niepodlegającej ustawie o VAT.
Właścicielem efektów będzie Politechnika .....
Przychód w projekcie
Projekt będzie generował przychód z tytułu działalności dydaktycznej (zwolnionej z podatku VAT). Natomiast najem pomieszczeń nie wiąże się z przychodem w projekcie, gdyż pomieszczenia: kiosk i bankomat zostały wydzielone jako niekwalifikowalne, z tytułu najmu ww. pomieszczeń Uczelnia uzyska przychód ale nie w projekcie.
Projekt będzie generował przychód z tytułu działalności dydaktycznej (zwolnionej z podatku VAT).
Sprzęt zakupiony w ramach projektu do budynku nr 1 i 3 będzie wykorzystywany do działalności dydaktycznej oraz naukowo-badawczej na rzecz dydaktyki.
Zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu lub efekty projektu będą wykorzystywane do:
W ramach niniejszego budynku została wydzielona powierzchnia służąca wyłącznie działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT (dydaktycznej i naukowo-badawczej nieodpłatnej) oraz powierzchnia służąca do wykonywania czynności opodatkowanych - bankomat i kiosk: co stanowi 1,37 % powierzchni całego budynku.
Cały budynek nr 3 został przeznaczony wyłącznie do działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT (dydaktycznej i naukowo-badawczej nieodpłatnej).
W związku z tym zakupy dokonywane w ramach projektu lub efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Nie przewiduje się przekazania efektów projektu innym podmiotom. Po zakończeniu realizacji projektu właścicielem efektów w dalszym ciągu będzie Wnioskodawca.
Przy realizacji projektu wszystkie faktury wystawiane będą na Wnioskodawcę.
Prace budowlane oraz instalacyjne: W budynku nr 1 służą głównie działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT oraz działalności opodatkowanej poprzez wynajem dwóch pomieszczeń o powierzchni 53,56 m2 co stanowi 1,37% łącznej powierzchni tego budynku. W budynku nr 3 służą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT.
Wyposażenie w ramach realizacji projektu tj.:
będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do:
zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (np. odpłatnych usług edukacyjnych )
niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (np. działalność nieodpłatna statutowa).
Materiały biurowe i eksploatacyjne; usługi pocztowe, kurierskie, telefoniczne itp. będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do projektu.
Przebudowa budynków nr 1 i nr 3 Wydziału Elektrotechniki, Automatyki i Informatyki w II Kampusie Politechniki ..... stanowi ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W piśmie z dnia 17 października 2014 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, iż nabywane w ramach realizacji projektu materiały biurowe i eksploatacyjne, usługi pocztowe, kurierskie, telefoniczne będą wykorzystywane bezpośrednio do realizacji projektu tj. do czynności:
zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Czy Politechnika ma prawo odliczyć podatek VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu stosując w budynku nr 1
wskaźnik powierzchniowy tj. 1,37% (np. podatek VAT z faktury zakupu wynosi 100,00 zł to odliczenie wskaźnikiem powierzchniowym będzie wynosiło 1,37 zł – VAT naliczony) do wszystkich zakupów poza wyposażeniem, które będzie służyło tylko i wyłącznie działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT...
czy wskaźnik powierzchniowy - 1,37% pomniejszony o „strukturę” aktualnie wynoszącą 14 % (np. podatek VAT z faktury zakupu wynosi 100,00 zł to odliczenie wskaźnikiem powierzchniowym będzie wynosiło 1,37 zł razy 14 % tj. 0,19 zł - VAT naliczony) do wszystkich zakupów poza wyposażeniem, które będzie służyło tylko i wyłącznie działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT...
Czy Politechnika ma prawo odliczyć podatek VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu stosując w budynku nr 1 strukturę (wstępna proporcja na rok 2014 wynosi 14%) do wszystkich zakupów poza wyposażeniem, które będzie służyło tylko i wyłącznie działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT...
Czy Politechnika ma prawo odliczyć podatek VAT od zakupów wyposażenia realizowanych na potrzeby projektu w budynku nr 1...
Czy Politechnika ma prawo w jakimkolwiek zakresie odliczyć podatek VAT od wszystkich zakupów realizowanych na potrzeby projektu w budynku nr 3...
Czy Politechnika ma prawo odliczyć podatek VAT od zakupów takich jak: materiały biurowe i eksploatacyjne, usługi pocztowe, kurierskie, telefoniczne, itp. realizowanych na potrzeby projektu stosując:
wskaźnik powierzchniowy tj. 1,37 % (np. podatek VAT z faktury zakupu wynosi 100,00 zł to doliczenie wskaźnikiem powierzchniowym będzie wynosiło 1,37 zł - VAT naliczony)...
strukturę zgodnie z art. 90 ustawy o VAT...
nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od ww. zakupów...
Politechnika zgodnie z art. 86 ust. 7b oraz art. 90 ustawy o VAT dokonała wydzielenia procentowego udziału w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych, w związku z powyższym Wnioskodawca ma prawo zastosować w budynku nr 1 wskaźnik powierzchniowy 1,37% do wszystkich zakupów poza wyposażeniem, które będzie służyło tylko i wyłącznie działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT. (Metodologia wyliczenia wskaźnika powierzchniowego została opisana w pkt 68 wniosku).
Politechnika nie ma prawa odliczyć podatku VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu stosując w budynku nr 1 strukturę, gdyż zgodnie z art. 86 ust.7b oraz art. 90 ustawy o VAT ma możliwość wyodrębnienia działalności opodatkowanej kluczem powierzchniowym.
Politechnika nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów wyposażenia realizowanych na potrzeby projektu w budynku nr 1, ponieważ ww. zakupy będą służyły działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT.
Politechnika nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu w budynku nr 3, ponieważ ww. zakupy będą służyły działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT.
Politechnika ma prawo zastosować wskaźnik powierzchniowy 1,37% do zakupów takich jak: materiały biurowe i eksploatacyjne, usługi pocztowe, kurierskie, telefoniczne, itp. realizowanych na potrzeby projektu.
prawa do odliczenia podatku VAT od wszystkich zakupów - poza wyposażeniem - realizowanych w ramach projektu pn. „...” na potrzeby budynku nr 1 – jest prawidłowe,
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „....”. W ramach przedmiotowej inwestycji planuje się przebudowę, rozbudowę i wyposażenie, zawierające elementy ICT dwóch budynków dydaktycznych nr 1 i 3 Wydziału Elektrotechniki, Automatyki i Informatyki na II Kampusie Politechniki .....
W ramach zakupów w obu budynkach wyszczególnić należy:
zakup mebli do celów dydaktycznych: meble, sprzęt biurowy i wyposażenie biurowe do celów dydaktycznych (m.in. biurka, fotele, komody, gabloty, kontenery, krzesła, lady, lampy, ławki, regały, wieszak, mapa warsztatowa, obudowy, sejf, ręczny sterownik, stoły, szafy, tablice, witryny, wózki, zamki, klucze, kosze, niszczarka, telefony);
aparatura naukowo-dydaktyczna, m.in. tablice, stanowiska do badań, oprzyrządowanie do stanowisk edukacyjnych, stanowiska laboratoryjne, stanowiska do diagnostyki, analizatory, miernik, czytnik, czujnik;
materiały biurowe i eksploatacyjne; usługi pocztowe, kurierskie, telefoniczne.
Celem nadrzędnym (ogólnym) projektu jest „zapewnienie możliwości ciągłego rozwoju Politechniki ..., jako nowoczesnego ośrodka kształcącego wysoko wyspecjalizowane kadry gospodarki w zakresie nowoczesnych technologii”. Efektem projektu będą zmodernizowane, nowoczesne budynki dydaktyczne Wydziału Elektrotechniki, Automatyki i Informatyki Politechniki .... wyposażone w sprzęt dydaktyczny służący kształceniu studentów. Bezpośrednimi odbiorcami produktów projektu „....” będą rokrocznie studenci wszystkich kierunków prowadzonych na Wydziale Elektrotechniki, Automatyki i Informatyki oraz pośrednio pracownicy naukowo-dydaktyczni WEAiI.
Z efektów projektu będzie korzystać Wnioskodawca, w tym przede wszystkim studenci i pracownicy uczelni korzystający z budynku nr 1 w II Kampusie Uczelni. Użytkownicy ci będą nieodpłatnie korzystali z efektów. Budynek prawie w całości będzie służył do prowadzenia działalności dydaktycznej oraz działalności naukowo-badawczej nieodpłatnej niepodlegającej ustawie o VAT. Z efektów projektu odpłatnie korzystać będą najemcy bankomatu i kiosku. Pomieszczenia te zostały wyłączone z projektu jako koszty niekwalifikowalne metodą proporcjonalności, a mianowicie: Powierzchnia pomieszczeń niekwalifikowalnych związanych z prowadzeniem sprzedaży opodatkowanej wynosi 53,56 m2 (4,87 m2 - bankomat+48,69 m2 - kiosk), co stanowi 0,72% całej powierzchni użytkowej obu budynków (całkowita powierzchnia użytkowa budynku nr 1: 3.898,62 m2 ; całkowita powierzchnia użytkowa budynku nr 3: 3.585,60 m2 ; łącznie powierzchnia użytkowa: 7.484,22 m2 ). Do wyliczenia kosztów niekwalifikowanych przyjęto wskaźnik 0,72%, co oznacza, że kategoria wydatków dotyczących robót budowlanych pomnożono przez 0,72%, a otrzymaną wartość uznano za koszty niekwalifikowalne. W odniesieniu do budynku nr 1 powierzchnia pomieszczeń niekwalifikowalnych związanych z prowadzeniem sprzedaży opodatkowanej stanowi 1,37% łącznej powierzchni budynku nr 1 (pomieszczenia niekwalifikowalne zajmują 53,56 m2 <1,37% powierzchni> w budynku o powierzchni 3898,62 m2 <100%powierzchni>).
Z kolei z efektów projektu dotyczących budynku nr 3 będzie korzystać Wnioskodawca, w tym przede wszystkim studenci i pracownicy uczelni korzystający z budynku nr 1 w II Kampusie Uczelni. Użytkownicy ci będą nieodpłatnie korzystali z efektów. Cały budynek będzie służył wyłącznie do prowadzenia działalności dydaktycznej zwolnionej oraz działalności naukowo-badawczej nieodpłatnej niepodlegającej ustawie o VAT. Właścicielem efektów projektu będzie Politechnika. Nie przewiduje się przekazania efektów projektu innym podmiotom. Po zakończeniu realizacji projektu właścicielem efektów w dalszym ciągu będzie Wnioskodawca. Przy realizacji projektu wszystkie faktury wystawiane będą na Politechnikę.
Zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu lub efekty projektu będą wykorzystywane do: W ramach budynku nr 1 została wydzielona powierzchnia służąca wyłącznie działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT (dydaktycznej i naukowo-badawczej nieodpłatnej) oraz powierzchnia służąca do wykonywania czynności opodatkowanych - bankomat i kiosk: co stanowi 1,37 % powierzchni całego budynku.
Z kolei cały budynek nr 3 został przeznaczony wyłącznie do działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT (dydaktycznej i naukowo-badawczej nieodpłatnej).
W związku z tym zakupy dokonywane w ramach projektu lub efekty projektu dotyczące budynku nr 3 nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż prace budowlane oraz instalacyjne: W budynku nr 1 służą głównie działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT oraz działalności opodatkowanej poprzez wynajem dwóch pomieszczeń o powierzchni 53,56 m2 co stanowi 1,37% łącznej powierzchni tego budynku.
W budynku nr 3 służą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej i niepodlegającej ustawie o VAT.
będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (np. odpłatnych usług edukacyjnych ) oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (np. działalność nieodpłatna statutowa). Materiały biurowe i eksploatacyjne; usługi pocztowe, kurierskie, telefoniczne itp. będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do projektu. Przebudowa budynków nr 1 i nr 3 Wydziału Elektrotechniki, Automatyki i Informatyki stanowi ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Nadto Wnioskodawca doprecyzował, iż nabywane w ramach realizacji projektu materiały biurowe i eksploatacyjne, usługi pocztowe, kurierskie, telefoniczne będą wykorzystywane bezpośrednio do realizacji projektu tj. do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją w ramach projektu pn. „...”, należy uwzględnić unormowania zawarte w art. 86 ust. 7b ustawy.
Jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach realizowanego projektu, stanowiące wytworzenie nieruchomości, w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy, są/będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania tym podatkiem i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym oznacza to, że są/będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że
W przypadku gdy poniesione w ramach realizowanego projektu wydatki dotyczące budynku nr 1 stanowiące wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy, są – jak wskazał Zainteresowany - wykorzystywane do działalności opodatkowanej, zwolnionej z opodatkowania i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług to stwierdzić należy, iż Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT w takim zakresie w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika i jego czynnościom opodatkowanym.
Jednakże zauważyć należy, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Politechnika, oprócz czynności opodatkowanych, wykonuje także czynności zwolnione z opodatkowania.
Jeżeli zatem w stosunku do podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej istnieje możliwość odrębnego określenia tego podatku do poszczególnych rodzajów działalności tj. opodatkowanej i zwolnionej, to Wnioskodawcy, zgodnie z cytowanym wyżej przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej i związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych, natomiast nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej i związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do czynności zwolnionych z opodatkowania.
W świetle powyższego, uznać należy, iż Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionych ww. wydatków przy zastosowaniu wskaźnika powierzchniowego ustalonego dla budynku nr 1 odpowiadającego udziałowi procentowemu w jakiej ten budynek wykorzystywany jest/będzie przez Politechnikę do czynności opodatkowanych wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
Jednocześnie wskazać należy, iż skoro, jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca ma możliwość wyodrębnienia jaka część realizowanej inwestycji związana jest/będzie z prowadzoną działalnością gospodarczą (opodatkowaną i zwolnioną) a jaka część wykorzystywana będzie dla potrzeb innych niż prowadzona działalność i istnieje również możliwość odrębnego określenia podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów działalności tj. opodatkowanej i zwolnionej to stwierdzić należy, że Zainteresowanemu nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dotyczących budynku nr 1 przyporządkowanych do działalności gospodarczej, z uwzględnieniem zasad wynikających z przepisów art. 90 ust. 2 ustawy.
Zatem jeżeli po oddaniu przedmiotowego budynku nr 1 do użytkowania zmieni się stopień jego wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, Politechnika powinna dokonać odpowiedniej korekty podatku naliczonego od tych wydatków inwestycyjnych.
Zauważyć również należy, iż prawidłowe określenie udziału procentowego, o którym mowa w art. 86 ust. 7b i art. 90a ustawy, a w konsekwencji części podatku naliczonego, związanej z czynnościami opodatkowanymi, należy do podatnika. Natomiast ocena prawidłowości przyjętych rozwiązań oraz wysokości ustalonego wskaźnika (np. 1,37%) może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji.
W związku z powyższym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1 i 2, należało uznać je za prawidłowe.
W okolicznościach niniejszej sprawy wskazać należy, iż Wnioskodawcy nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na wyposażenie w budynku nr 1 bowiem przedmiotowe zakupy – jak wskazał Zainteresowany – są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Udzielając odpowiedzi na pytanie nr 4 wniosku ORD-IN stwierdzić należy, iż skoro cały budynek nr 3 – jak wskazał Wnioskodawca – został przeznaczony wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem, to Politechnika nie ma/nie będzie miała prawa w jakimkolwiek zakresie do odliczenia podatku VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu, a dotyczących budynku nr 3.
W związku z powyższym, oceniając stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku ORD-IN jako nr 4, należało uznać za prawidłowe.
Wnioskodawcy nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów materiałów biurowych i eksploatacyjnych, usług pocztowych, kurierskich i telefonicznych, ponieważ przedmiotowe zakupy dokonane w ramach realizowanego projektu – jak wskazał Zainteresowany – są/będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Wobec powyższego oceniając stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku ORD-IN jako nr 5, z którego wynika, iż Politechnika ma prawo zastosować wskaźnik powierzchniowy 1,37% do zakupów materiałów biurowych i eksploatacyjnych, usług pocztowych, kurierskich i telefonicznych, należało uznać je za nieprawidłowe.
ITPP1/443-809/14/DM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP2/443-725/14-4/IR