Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/iptpb1-4511-628-15-4-mm
Timestamp: 2017-10-20 19:30:08
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 24
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 10
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 14
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 2

Document Content:
IPTPB1/4511-628/15-4/MM | Interpretacja indywidualna
Możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu
IPTPB1/4511-628/15-4/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2015 r. (data wpływu 12 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.) oraz pismem z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych – jest prawidłowe.
W dniu 12 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r. i 9 listopada 2015 r.).
Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie gospodarstwa rolnego na terytorium Polski (dalej: „Gospodarstwo Rolne”). W ramach Gospodarstwa Rolnego zamierza prowadzić działy specjalne produkcji rolnej w zakresie uprawy pieczarek (dalej: „Działy Specjalne”).
Wnioskodawca planuje w pierwszym roku prowadzenia Działów Specjalnych rozliczać podatek od dochodów uzyskiwanych z Działów Specjalnych na podstawie norm szacunkowych. Według tej metody cała produkcja pieczarek wyprodukowana w pierwszym roku prowadzenia Działów Specjalnych będzie opodatkowana na podstawie norm szacunkowych według ilości pieczarek w danym okresie w Gospodarstwie Rolnym.
W pierwszym roku prowadzenia Gospodarstwa Rolnego w zakresie Działów Specjalnych Wnioskodawca nie będzie prowadził ksiąg rachunkowych w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.).
Wnioskodawca szacuje, że w 2015 r., przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Niego w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Wnioskodawca planuje założyć kilka spółek jawnych z siedzibą na terytorium Polski, które to spółki będą od 2015 r. prowadzić gospodarstwa rolne na terytorium Polski („Spółki Jawne”). Wspólnikiem każdej ze Spółek Jawnych będą także inne osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Rokiem obrotowym każdej Spółki Jawnej będzie rok kalendarzowy. Spółki Jawne będą prowadziły taką samą działalność, jaką zamierza prowadzić Wnioskodawca w zakresie Działów Specjalnych, a więc działalność stanowiącą jeden z „działów specjalnych produkcji rolnej” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uprawę grzybów (pieczarek).
Wnioskodawca zakłada, że w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych osobno w ramach Działów Specjalnych nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Wnioskodawca zakłada też, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Niego w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. W 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych (osobno), w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem, w ramach działów specjalnych produkcji rolnej również nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Prognozowane roczne łączne przychody netto Wnioskodawcy z Gospodarstwa Rolnego oraz przychody Wnioskodawcy ze Spółek Jawnych – jako wspólnika tych Spółek – będą przekraczały równowartość w walucie polskiej kwoty 1 200 000 euro.
W piśmie z dnia 3 listopada 2015 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w imieniu Ministra Finansów wydał interpretację indywidualną z dnia 29 października 2015 r., Nr ILPB1/4511-1-1075/15-14/AP, w której stwierdził, że prawidłowe jest stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „wnioskodawca jako wspólnik spółek jawnych, każdej z których prognozowane przychody nie przekroczą kwoty wskazanej w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości (tj. co najmniej równowartości w walucie polskiej kwoty 1 200 000 euro), nie będzie miał obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych z tytułu działalności gospodarczej, prowadzonej przez tę spółkę – po przekroczeniu limitu przychodów wskazanych w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości (...). Tym samym, od dnia 1 stycznia 2016 r. przychód Wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany z tytułu udziału w spółce jawnej prowadzącej działalność w zakresie jednego z działów specjalnych produkcji rolnej będzie mógł być opodatkowany podatkiem PIT na zasadach wskazanych w art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. na podstawie norm szacunkowych).
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku – w przypadku, w którym Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2016 r. będzie uzyskiwał przychody z udziałów w zyskach Spółek Jawnych, które to przychody w części przypadającej na Wnioskodawcę w sumie przekroczą 1 200 000 euro w danym roku obrotowym, przy czym przychód z żadnej Spółki Jawnej nie przekroczy kwoty 1 200 000 euro w danym roku obrotowym – Wnioskodawca będzie miał możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w kolejnym roku obrotowym następującym po tym roku obrotowym (kalendarzowym) dochodów ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, albowiem limit 1 200 000 euro powinien być liczony dla każdej Spółki Jawnej osobno w danym roku obrotowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zdarzeniu przyszłym (tj. obowiązującym od 1 stycznia 2016 r., wynikającym m.in. z ustawy ogłoszonej w Dzienniku Ustaw z 2015 r., poz. 699), w którym Wnioskodawca jest zainteresowanym w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), może dotyczyć przepisów, które w dniu składania wniosku zostały już ogłoszone w Dzienniku Ustaw, a które nie weszły w życie do dnia złożenia wniosku. Jak wskazano w prawomocnym wyroku WSA w Białymstoku z dnia 3 czerwca 2014 r., sygn. akt I SA/Bk 158/14: „aby organ mógł wydać interpretację indywidualną, pytanie musi być oparte o stan prawny istniejący na dzień złożenia wniosku. Nie oznacza to jednak, że norma prawna będąca podstawą zadanego pytania musi w dniu złożenia wniosku obowiązywać. Oznacza to jednak, że musi istnieć jako norma prawna, a nie jako jej projekty, co jest równoznaczne z tym, że musi być ona opublikowana w dzienniku urzędowym. Podstawą pytania mogą być zatem przepisy uchwalone, opublikowane, lecz jeszcze nieobowiązujące.”
Zatem Wnioskodawca, jako zainteresowany w myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa w sprawie będącej przedmiotem wniosku, jest uprawniony do złożenia wniosku, którego pytanie dotyczy oceny stanu przyszłego (tj. obowiązującego w 2016 r.) w świetle przepisów istniejących (uchwalonych i opublikowanych w Dzienniku Urzędowym), ale jeszcze nieobowiązujących w dniu składania wniosku.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest Jego stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w przypadku, w którym Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2016 r. będzie uzyskiwał przychody z udziałów w zyskach Spółek Jawnych, które to przychody w części przypadającej na Wnioskodawcę w sumie przekroczą kwotę 1 200 000 euro w danym roku obrotowym, przy czym przychód z żadnej Spółki Jawnej nie przekroczy kwoty 1 200 000 euro w danym roku obrotowym, Wnioskodawca będzie miał możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w kolejnym roku obrotowym następującym po tym roku obrotowym (kalendarzowym) dochodów ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowym dochodu, albowiem limit 1 200 000 euro powinien być liczony dla każdej Spółki Jawnej osobno w danym roku obrotowym.
Spółki Jawne, jako osobowe spółki prawa handlowego i spółki niebędące osobami prawnymi, nie będą w 2016 r. podatnikami podatku dochodowego (są „transparentne podatkowo”). Oznacza to, że podatnikami podatku dochodowego z tytułu dochodów osiąganych przez te Spółki są jej wspólnicy (w tym Wnioskodawca), a dochód Spółek Jawnych nie stanowi odrębnego przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, przychód Wnioskodawcy z udziału w Spółkach Jawnych (tj. spółkach niebędących osobami prawnymi) jest określony zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc proporcjonalne do prawa do udziału w zysku tych spółek.
Mimo wyłączenia z zakresu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z działalności rolniczej (art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., to przychód osiągany przez podatników tego podatku z działów specjalnych produkcji rolnej (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że skoro Spółki Jawne będą prowadziły działalność stanowiącą jeden z działów specjalnych produkcji rolnej w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód Wnioskodawcy z tytułu udziału w Spółkach Jawnych będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad właściwych dla źródła „działy specjalne produkcji rolnej” – art. 10 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r., w sytuacji, w której podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych osiągający przychody z działów specjalnych produkcji rolnej prowadzi księgi rachunkowe (nawet bez prawnego obowiązku prowadzenia tych ksiąg), w których wykazuje osiągane przychody – wówczas wysokość takiego przychodu ustala się według zasad właściwych dla określania przychodów ze źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza” (zgodnie z art. 14 ww. ustawy). Także w przypadku, gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów ustawy o rachunkowości, przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika natomiast z ustawy o rachunkowości, przepisy ustawy o rachunkowości obowiązkowo stosuje się do spółek osobowych, w tym spółek jawnych, mających siedzibę w Polsce, z tym jednak zastrzeżeniem, że w przypadku spółek jawnych osób fizycznych – tylko o ile ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Zdaniem Wnioskodawcy, jako wspólnik Spółek Jawnych, których przychody nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro, nie będzie miał obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych w kolejnym roku obrotowym (kalendarzowym). To bowiem Spółka Jawna, a nie Wnioskodawca, ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych z tytułu działalności gospodarczej (rolniczej), prowadzonej przez tę Spółkę – po przekroczeniu limitu przychodów, wskazanych w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Nie ma przy tym znaczenia fakt, że odpowiedzialność za prowadzenie tych ksiąg może spoczywać na Wnioskodawcy jako na „kierowniku jednostki” w rozumieniu ustawy o rachunkowości, tj. wspólniku Spółek Jawnych prowadzącym sprawy Spółki (art. 4 ust. 5 w zw. z art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości).
Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, od dnia 1 stycznia 2016 r. Wnioskodawca, jako wspólnik Spółek Jawnych, osiągający ze Spółek Jawnych, prowadzących Działy Specjalne, roczne łączne przychody netto przekraczające równowartość w walucie polskiej kwoty 1 200 000 euro, nie będzie zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych dla dokumentowania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskiwanych przez Niego jako wspólnika Spółek Jawnych po dniu 31 grudnia 2015 r., a więc będzie miał po dniu 31 grudnia 2015 r. możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.), przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz spółdzielni socjalnych, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Wskazać przy tym należy, że w świetle art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, podmiotowość prawnobilansową, a zatem również obowiązek prowadzenia ksiąg podatkowych o których mowa w tej ustawie, posiadają spółki jawne osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, a nie wspólnicy tych spółek, co oznacza, że limit, o którym mowa w tym przepisie ustalany jest odrębnie dla każdej spółki jawnej osób fizycznych.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie Gospodarstwa Rolnego na terytorium Polski. W ramach Gospodarstwa Rolnego zamierza prowadzić działy specjalne produkcji rolnej w zakresie uprawy pieczarek. Wnioskodawca planuje także założyć kilka spółek jawnych z siedzibą na terytorium Polski, które to spółki będą od 2015 r. prowadzić gospodarstwa rolne na terytorium Polski. Spółki Jawne będą prowadziły taką samą działalność, jaką zamierza prowadzić Wnioskodawca w zakresie Działów Specjalnych, a więc działalność stanowiącą jeden z „działów specjalnych produkcji rolnej” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uprawę grzybów (pieczarek).
Wnioskodawca zakłada, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawcę w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Wnioskodawca zakłada też, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych (osobno), w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem, w ramach działów specjalnych produkcji rolnej nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Prognozowane roczne łączne przychody netto Wnioskodawcy z Gospodarstwa Rolnego oraz przychody Wnioskodawcy ze Spółek Jawnych – jako wspólnika tych Spółek – będą przekraczały równowartość w walucie polskiej kwoty 1 200 000 euro.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. uregulowania prawne stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca w 2016 r. uzyska przychody z udziałów w zyskach Spółek jawnych, które to przychody w sumie przekroczą 1 200 000 euro, to – przy założeniu, że przychód z żadnej pojedynczej Spółki jawnej nie przekroczy 1 200 000 euro – Wnioskodawca będzie miał możliwość w kolejnym roku obrotowym (kalendarzowym) opodatkowania dochodów osiągniętych ze Spółek przy zastosowaniu norm szacunkowych.
IPTPB3/4511-198/15-4/AC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IPTPB1/4511-628/15-4/MM