Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/itpb1-4511-968-15-wm
Timestamp: 2018-04-24 01:04:13
Legal References Found: art. 14
 art. 55
 art. 4
 art. 6
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 551
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 22

Document Content:
♦ › Darowizna › ITPB1/4511-968/15/WM
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 26 listopada 2015 r.
Czy można dokonać odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w drodze darowizny środków trwałych, gdzie ich rynkowe wartości są inne niż pierwotne ceny nabycia przez ojca?
Czy za wartość początkową środków trwałych, wyposażenia, środków ruchomych i nieruchomych nabytych w drodze darowizny dla celów naliczania amortyzacji podatkowej, może zostać wykorzystana odrębna wycena rynkowa na poszczególne składniki z dnia nabycia, skoro zostały one w akcie notarialnym oszacowane w łącznej kwocie?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2015 r. (data wpływu 28 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości wyposażenia i wartości początkowej środków trwałych oraz możliwości amortyzacji środków trwałych wchodzących w skład przedsiębiorstwa nabytego w drodze darowizny – jest prawidłowe.
W dniu 28 września 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości wyposażenia i wartości początkowej środków trwałych oraz możliwości amortyzacji środków trwałych wchodzących w skład przedsiębiorstwa nabytego w drodze darowizny.
Wnioskodawca prowadzi od 24 grudnia 2012 r. we własnym imieniu działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności obejmuje przetwarzanie i konserwację mięsa, z wyłączeniem mięsa z drobiu - PKD 10.11.Z.
Ponadto działalność ta zgodnie z PKD obejmuje dodatkowo:
10.13.Z - produkcja wyrobów z mięsa, wyłączając wyroby z mięsa drobiowego;
46.32.Z - sprzedaż hurtowa mięsa i wyrobów z mięsa;
47.11.Z - sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych;
47.22.Z - sprzedaż detaliczna mięsa i wyrobów z mięsa prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach;
77.39.Z - wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych gdzie indziej niesklasyfikowanych.
Dla celów podatku dochodowego prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Podatek dochodowy z pozarolniczej działalności gospodarczej płacony jest w formie podatku liniowego 19%. Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z dniem 15 grudnia 2012 r. Wnioskodawca zawarł z ojcem umowę dzierżawy przedsiębiorstwa. Natomiast dnia 30 grudnia 2014 r. otrzymał w drodze darowizny od ojca (pierwsza „linia spadkowa”) ww. przedsiębiorstwo - w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu Cywilnego. Potwierdzeniem otrzymanej darowizny jest akt notarialny, w którym wartość majątku ustalono na podstawie operatu przygotowanego przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego według cen rynkowych na łączną kwotę 1.422.900 zł, z czego kwota 55.900 zł, stanowi rynkowa wartość szacunkowa prawa własności gruntu przedmiotowej nieruchomości. Przedmiot darowizny stanowi całe przedsiębiorstwo, obejmujące w szczególności: własność zabudowanej działki, środki trwałe, wyposażenie, środki ruchome i nieruchome oraz prawo do korzystania z nazwy firmy - wykorzystywane dotąd przez ojca Wnioskodawcy do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej.
Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę kontynuowana jest po ojcu w niezmienionej formie. Od wartości przedsiębiorstwa nie został odprowadzony podatek od darowizny z uwagi na zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy są wykorzystywane wszystkie składniki majątku przekazane w formie darowizny. Nadmienić należy, że wszystkie środki trwałe otrzymane w formie darowizny były przedmiotem naliczania amortyzacji w firmie prowadzonej przez ojca. Darczyńca zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t.j. Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.) oraz otrzymanej odpowiedzi w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu o numerze ILPP2/443-1138/14-2/AD przekazując darowiznę synowi nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.
Czy można dokonać odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w drodze darowizny środków trwałych, gdzie ich rynkowe wartości są inne niż pierwotne ceny nabycia przez ojca...
Czy za wartość początkową środków trwałych, wyposażenia, środków ruchomych i nieruchomych nabytych w drodze darowizny dla celów naliczania amortyzacji podatkowej, może zostać wykorzystana odrębna wycena rynkowa na poszczególne składniki z dnia nabycia, skoro zostały one w akcie notarialnym oszacowane w łącznej kwocie...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu oraz inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. W myśl artykułu 22h ust. 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca miesiąca w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Z treści art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wartość początkowa środków trwałych nabytych m. in. w drodze darowizny wyznacza wartość rynkowa z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny określa tą wartość w niższej wysokości. Jednocześnie art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zastrzega, że w razie nabycia przedsiębiorstwa w drodze darowizny wartość początkową nabytych środków trwałych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa, a wartością składników mienia, niebędących środkami trwałymi, określoną dla celów podatku od spadku i darowizn.
Dlatego też zdaniem Wnioskodawcy właściwym jest w świetle przytoczonych powyżej przepisów po ujęciu przekazanej darowizny w prowadzonej ewidencji środków trwałych i wyposażenia dokonanie odpisów amortyzacyjnych od przyjętych w drodze darowizny środków trwałych i ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów, przyjmując za wartości początkowe ceny rynkowe z dnia nabycia, odrębnie wycenione na poszczególne składniki wchodzące w skład łącznej kwoty darowizny.
Reasumując, w przypadku amortyzacji naliczanej od składników przedsiębiorstwa, w tym w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, należy ustalić wartość początkową dla każdego składnika majątku, mając na względzie postanowienia art. 22g ust. 15 cytowanej ustawy. Tak więc w przypadku tym nie ma znaczenia wartość początkowa, od której poprzedni właściciel tych środków naliczał amortyzację podatkową oraz, czy zostały one całkowicie zamortyzowane, a także brak obowiązku odprowadzenia przez niego podatku VAT. Odpisy amortyzacyjne dokonywane od ustalonej w powyższy sposób wartości początkowej przedmiotowych środków trwałych będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca otrzymał w drodze umowy darowizny przedsiębiorstwo rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego prowadzone przez ojca Wnioskodawcy w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Potwierdzeniem otrzymanej darowizny jest akt notarialny, w którym wartość majątku ustalono na podstawie operatu przygotowanego przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego według cen rynkowych na łączną kwotę 1.422.900 zł, z czego kwota 55.900 zł stanowi wartość gruntu. Przedmiot darowizny stanowi całe przedsiębiorstwo, obejmujące w szczególności: własność zabudowanej działki, środki trwałe, wyposażenie, środki ruchome i nieruchome oraz prawo do korzystania z nazwy firmy - wykorzystywane dotąd przez ojca Wnioskodawcy do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej.
Zatem, kosztem uzyskania przychodów są również odpisy z tytułu zużycia środków trwałych o raz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane od składników majątku nabytych w drodze spadku lub darowizny, spełniających warunki pozwalające uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
podjęcia działalności przez podmiot po przerwie trwającej nie dłużej niż 3 lat,
jeżeli przed przerwą lub zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji (wykazu).
Przy ustaleniu wartości początkowej tych środków trwałych, nie mają zastosowania przepisy art. 22g ust. 12, czy też ust. 13 ww. ustawy, wobec czego Wnioskodawca nie ma obowiązku ustalania wartości początkowej nabytych w drodze darowizny środków trwałych w wysokości określonej w ewidencji środków trwałych poprzedniego właściciela, czyli ojca Wnioskodawcy.
Zważywszy, że przedmiotem nabycia będzie całe przedsiębiorstwo prowadzone uprzednio przez jego ojca, przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych Wnioskodawca winien natomiast uwzględnić treść cyt. art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem wartość początkową środków trwałych nabytych przez Wnioskodawcę w drodze darowizny przedsiębiorstwa, należy ustalić wg wartości rynkowej z dnia nabycia darowizny, z uwzględnieniem art. 19 ww. ustawy, chyba że umowa darowizny przedsiębiorstwa określi tę wartość w niższej wysokości. Wartość początkowa środków trwałych dla każdego z osobna składnika majątku nie może być wyższa niż wartość rynkowa składników przekazanych w formie darowizny (suma wartości początkowej wszystkich składników majątku nie może być wyższa niż suma jednostkowych wartości rynkowych tychże składników).
Z uwagi na określenie łącznej wartości nabytych w drodze darowizny składników majątkowych przedsiębiorstwa (zarówno środków trwałych, jak i wyposażenia), wartość początkową poszczególnych środków trwałych Wnioskodawca winien określić we własnym zakresie. Jednak przy określaniu wartości początkowej środków trwałych należy mieć na uwadze cenę rynkową każdego składnika majątku z dnia nabycia darowizny przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 i art. 22g ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pamiętać, aby ich suma wraz z wartością składników majątku, niebędących środkami trwałymi (wyposażenia) - odpowiadała sumie zawartej w umowie darowizny (sumie wartości rynkowych).
Wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie była ocena możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości wyposażenia i innych składników majątkowych przedsiębiorstwa niebędących środkami trwałymi. Powyższa kwestia wykracza poza zakres przedmiotowego wniosku. Zakres wniosku wyznacza bowiem w szczególności:
ITPB1/4511-968/15/WM