Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0115-kdit1-1-4012-186-2018-3-aj
Timestamp: 2019-03-20 02:04:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 110
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 29
 art. 86
 art. 15
 art. 7
 art. 8
 art. 9
 art. 28
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90

Document Content:
♦ › Działalność gospodarcza › 0115-KDIT1-1.4012.186.2018.3.AJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2018 r. (data wpływu 26 marca 2018 r.), uzupełnionym w dniach 7 i 30 maja 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 26 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 7 i 30 maja 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”
Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury działającą na podstawie statutu oraz ustawy z dnia 25 października 1991 o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 r. Nr 13. poz. 123). G... Centrum Kultury jest wpisane do księgi rejestrowej instytucji kultury nr 1 znajdującej się w Urzędzie Miejskim w G... . Działalność GCK finansowana jest ze środków publicznych w ramach otrzymywanej dotacji podmiotowej od Urzędu Miejskiego w G. oraz z przychodów z odpłatnej działalności kulturalnej, z najmu, dzierżawy składników majątkowych i innych źródeł. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, uzyskuje przychody opodatkowane i zwolnione.
GCK jest zobowiązana do sporządzania rocznych planów finansowych, która są podstawą gospodarki finansowej Centrum oraz ubiegania się o dotacje z budżetu Gminy Miejskiej G... . W G... Centrum Kultury prowadzona jest działalność:
opodatkowana polegająca na:
biletach wstępu na imprezy i wydarzenia kulturalne,
wynajmie sal, pomieszczeń,
wynajmie sprzętu, nagłośnienia,
sprzedaży wydawnictw, książek,
wynajmie terenu;
sprzedaż zwolniona (zajęcia muzyczna, plastyczne, taneczne);
pozostałe czynności statutowe, które są poza działalnością gospodarczą i nie są objęte uregulowaniami ustawy o VAT.
Ze względu na czynności opodatkowane podatkiem VAT, czynności statutowe poza ustawą VAT oraz otrzymywaną dotację, dom kultury faktury od dokonywanych zakupów rozlicza z uwzględnianiem prewspółczynnika.
Przepisy Ustawy o VAT wskazują zasady dokonywania odliczania podatku VAT naliczonego na fakturach zakupu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114. art. 110 ust. 4. art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
G... Centrum Kultury w celu wyliczenia kwoty podatku naliczonego stosuje zasady przewidziane w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2. oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku nauczonego, o której mowa w ust. 2. odlicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Współczynnik ustalany jest zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. „ § 4.1.” w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (dotyczący określania proporcji w samorządowych instytucjach kultury). Podatnik stosuje również proporcję, która wyliczana jest w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku.
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżania kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo ma przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżania kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnianie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku nauczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Podatnik stosuje powyższe rozróżniania w odniesieniu do faktur zakupu i przypisuje poszczególne faktury zakupu do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżania kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W sytuacji, gdy nie jest możliwe takie przypisanie faktur zakupu do poszczególnych czynności, Podatnik stosuje proporcję.
GCK uważa, że z uwagi na zakupy inwestycyjne związane z remontem budynku – w odniesieniu do faktur zakupu, które będą wystawiane w związku z tą inwestycją:
ma on obowiązek wyliczania prewspółczynnika opisanego w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w Rozporządzaniu, ponieważ w wyremontowanym budynku odbywają się czynności podlegające pod Ustawę o VAT (sprzedaż biletów na imprezy, wynajmy) i czynności statutowe (obsługa administracyjna całej działalności Centrum Kultury);
w dalszej kolejności ma on obowiązek wyliczać proporcję uregulowaną w art. 90 Ustawy o VAT, gdyż czynności związane z działalnością gospodarczą wykonywane w budynku są w części opodatkowane podatkiem VAT, a w części rozliczane z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT.
Na podstawie umowy z dnia 26 kwietnia 2017 r. wydzierżawiono firmie zewnętrznej salę kinową wraz z zapleczem i ustalono, że dzierżawca będzie płacił GCK miesięcznie stały czynsz łącznie z miesięcznym udziałem w przychodach ze sprzedaży biletów netto w danym miesiącu. W związku z zawartą umową GCK od zakupionego sprzętu kinowego (kinotechniki) odliczyło podatek VAT w 100 %
W 2017 roku Urząd Miejski w G... otrzymał dofinansowanie projektu pn. „...” współfinansowanego przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego ... na lata 2014-2020.
Przedmiotem projektu jest adaptacja zabytkowej siedziby G... Centrum Kultury, polegająca na przebudowie oraz wyposażaniu jej w elementy umożliwiające rozszerzenie oferty kulturalnej.
Wzrost potencjału turystycznego budynku Wnioskodawcy, poprzez jego adaptację i unowocześnienie form, prowadzące do zachowania dziedzictwa kulturowego regionu.
poprawa stanu zachowania budynku siedziby G... Centrum Kultury, prowadząca do poprawy jego funkcjonalności i zachowania obiektów zabytkowych,
wzrost liczby turystów odwiedzających obiekt w sezonie i poza sezonem, dzięki poprawie jakości oferowanych usług turystycznych,
wzrost liczby mieszkańców G... i okolic odwiedzających obiekt, dzięki poprawie jakości oferowanych usług kulturalno-edukacyjnych,
dostosowanie obiektu oraz terenu wokół, do potrzeb i możliwości osób niepełnosprawnych poprzez montaż windy, przebudowę pomieszczeń, wykonanie schodów zewnętrznych wraz z pochylnią,
zwiększenie jakości oferowanych przez G... Centrum Kultury usług turystycznych, kulturalnych i edukacyjnych, poprzez przebudowę części pomieszczeń budynku (m.in sali widowiskowej),
obniżenie kosztów utrzymania ze względu na przebudowę budynku (m.in wymiana instalacji) oraz wzrost gospodarczy działalności Wnioskodawcy poprzez większe zainteresowanie ofertą Centrum Kultury,
Planowany efekt realizacji projektu:
w wyniku działań projektowych nastąpi wzrost zainteresowania i wzrost liczby korzystających z obiektu i jego oferty (36.320 osoby/rok) – większa liczba turystów, a także mieszkańców poprzez stworzenie nowej oferty kulturalnej (kino, studio nagrań, poszerzona oferta zajęć tematycznych, organizowanie spotkań z historią, eventów),
zwiększenie zainteresowania odwiedzających miejscami należącymi do dziedzictwa kulturowego oraz stanowiących atrakcje turystyczne,
realizacja przedsięwzięcia włączy zabytkowy budynek Wnioskodawcy w wachlarz produktów turystycznych województwa poprzez dostosowanie obiektu do potrzeb związanych ze stworzeniem ulepszonej oferty kulturalnej,
uzupełniona infrastruktura oraz wzbogacona oferta turystyczna i kulturalna przyczyni się bezpośrednio do wydłużenia sezonu turystycznego.
Grupą docelową projektu są wszyscy mieszkańcy G... i okolic oraz odwiedzający ten region turyści, w tym uczestnicy warsztatów, zajęć tanecznych, muzycznych, teatralnych, plastycznych, grający w szachy, uczestnicy chóru, czy też zajęć teatralnych. Po przeprowadzeniu inwestycji zakładany jest wzrost liczby osób korzystających z oferty Wnioskodawcy. W związku z powyższym planowane jest wyposażenie infrastruktury w nowoczesne wyposażenie oraz zmianę funkcji sali widowiskowej, oferując dzięki temu szereg nowych możliwości spędzania czasu i korzystania z oferty kulturalno-edukacyjnej, nie wykluczając żadnej grupy społecznej, w tym osób niepełnosprawnych.
Oferta, która powstanie w wyniku realizacji projektu lub zostanie rozszerzona:
Kino – sala widowiskowa po remoncie przekształcona zostanie w salę kinową. Nowoczesne multimedialne kino zapewni wysoki standard realizacji projekcji filmowych.
Studio nagrań – dzięki realizacji projektu powstanie sala prób z funkcją studia nagrań, jako kolejna nowa oferta Wnioskodawcy. Dzięki powstaniu studia młodzi artyści będą mieli bezpłatną możliwość zarejestrowania swojej twórczości, co ułatwi im promocje swoich talentów.
Zajęcia teatralne – modernizacja sali teatralnej, która do tej pory pełniła ogólna rolę sali kameralnej, spowoduje podniesienie jej profesjonalizmu i funkcjonalności Sala ta pełnić będzie także rolę Sali widowiskowej, co umożliwi organizowanie dużych wydarzeń artystycznych.
Zajęcia taneczne – w GCK prowadzone będą również zajęcia taneczne, przede wszystkim zajęcia z Tańca Hip Hop, które skierowane są do dzieci i młodzieży. Zajęcia mają za zadanie rozwinąć rytmikę, koordynacje ruchową oraz sprawić, że młodzi ludzie nabiorą pewności i wiary w swoje umiejętności.
Zajęcia muzyczne – zajęcia muzyczne skierowane są do pasjonatów rocka. Dzięki przebudowie budynku i stworzeniu m.in studia nagrań, uczestnicy zajęć muzycznych mogą w pełni realizować swoją pasje.
Zajęcia plastyczne – oferta zajęć plastyczno-rękodzielniczych jest odpowiedzią na rosnące w ostatnich latach zainteresowania kreatywnym spędzaniem czasu wolnego.
Szachy – zajęcia szachowe (treningi) odbywają się pod okiem instruktora. Doskonalona jest technika oraz strategia gry.
Zajęcia śpiewu – dzięki utworzeniu nowej Sali prób oraz Sali kinowej, wyciszonej, z dobrą akustyką, polepszy się również jakość zajęć śpiewu.
Pozostałe wydarzenia kulturalne – działalność Wnioskodawcy nie ogranicza się tylko do zorganizowanych cyklicznych zajęć. Dzięki zastosowanym rozwiązaniom funkcjonalnym, prowadzone będą spontaniczne zajęcia dla młodzieży, czy seniorów oraz organizowane będą różnorodne, tematyczne formy spędzania wolnego czasu. W GCK organizowane będą także wystawy, szkolenia i konferencje, dotyczące m.in dziedzictwa kulturowego, podnoszące świadomość mieszkańców i turystów odwiedzających ten region. Tego typu działania stanowić będą atrakcję turystyczną, podczas której będzie można nie tylko zwiedzić zabytkowy obiekt, ale również poznać historię miasta (np. za pomocą interaktywnej aplikacji).
Prace przygotowawcze: dokumentacja projektowo-kosztorysowa.
Roboty budowlane: podbicie fundamentów, ocieplenie ścian piwnicy roboty sanitarne, wykonanie ścian działowych, wymiana tynków, wymiana części podłóg, przyłącza, roboty elektryczne, przebudowa części pomieszczeń (reżyserki, gabinetów, sali kameralnej, byłej galerii, sali instruktorów, archiwum, biuro księgowej, kasa, sala plastyczna), przebudowa istniejących klatek schodowych, przebudowa sali widowiskowej (montaż okładzin akustycznych, montaż instalacji akustyki, elektroakustyki, kinotechniki, techniki scenicznej), wykonanie wentylacji mechanicznej, klimatyzacji, przystosowanie budynku do wymagań przeciwpożarowych, wykonanie schodów zewnętrznych wraz z pochylnią dla osób niepełnosprawnych, wykonanie windy, stworzenie miejsc parkingowych dla rowerów, fotele wraz z montażem na wyposażenie sali kinowej.
Adaptacja pomieszczeń: zakup wyposażenia: meble, sprzęt do projekcji na ekranie, panele dotykowe wraz z komputerem.
Nadzór w projekcie: nadzór inwestorski oraz nadzór autorski.
Studium wykonalności/biznes plan.
Promocja projektu: zakup tablicy informacyjnej oraz tablicy pamiątkowej.
Usługi specjalistyczne: wydatki poniesione na uzyskanie decyzji na zajęcie pasa drogowego oraz uzgodnienie dokumentacji.
Instytucją odpowiedzialną za realizację powyższego projektu jest G... Centrum Kultury. Projekt jest realizowany przy współfinansowaniu ze środków własnych Gminy Miejskiej, która ma dobrą sytuację finansową.
Regularne wpływy pieniężne uzyskiwane z budżetu Miasta powodują, iż zarządca projektu jest w pełni zdolny finansowo do utrzymania projektu w okresie trwałości, a nawet poza nałożone ramy czasowe. Dobra kondycja finansowa Gminy determinuje zdolność finansową GCK.
G... Centrum Kultury wspólnie z Gminą Miejską będzie czuwało nad realizacją i trwałością projektu. Gmina Miejska G. zobowiązuje się do zapewnienia trwałości projektu, tj. 5 lat od daty płatności końcowej na rzecz Wnioskodawcy.
„Czy G... Centrum Kultury (podmiot realizujący projekt – wszystkie faktury są wystawione na GCK, NIP: ...) prawidłowo odzyskało podatek VAT naliczony?”
Zdaniem Wnioskodawcy, o dofinansowanie projektu wnioskowała Gmina Miejska G.... Jej zadaniem własnym jest na podstawie odrębnych przepisów utworzenie instytucji kultury i prowadzenie działalności kulturalnej. Gmina w tej sytuacji nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, jej funkcje ograniczają się do udzielenia dofinansowania na zadanie inwestycyjne. G... Centrum Kultury jest realizatorem projektu. W związku z tym faktury wystawione są i wystawiane będą na G... Centrum Kultury.
GCK uważa, że z uwagi na zakupy inwestycyjne związane z remontem budynku - w odniesieniu do faktur zakupu, które będą wystawiane w związku z tą inwestycją:
ma obowiązek wyliczania prewspółczynnika opisanego w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT i w Rozporządzeniu, ponieważ w wyremontowanym budynku odbywają się czynności podlegające pod Ustawę o VAT (sprzedaż biletów na imprezy, wynajmy) i czynności statutowe (obsługa administracyjna całej działalności Centrum Kultury);
w dalszej kolejności ma obowiązek wyliczać proporcję uregulowaną w art. 90 Ustawy o VAT, gdyż czynności związane z działalnością gospodarczą wykonywane w budynku są w części opodatkowane podatkiem VAT, a w części rozliczane z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT.
Podmiot ten ma prawo odzyskiwania VAT naliczonego zawartego w cenach usług i towarów związanych z realizacją projektu. Podatnik, który nie może przypisać nabywanych towarów i usług wyłącznie do wykonywanej działalności gospodarczej, musi ustalić, w jakiej proporcji wydatek dotyczy działalności gospodarczej a w jakich innych celów.
Procent odzyskiwanego podatku VAT za poszczególne lata:
2015 - 99%;
2016 - 35 %;
2017 - 38% od wszystkich faktur, natomiast z faktur robót kinotechnicznych odzyskano 100% VAT. G... Centrum Kultury uważa, że podatek VAT od faktur dotyczących remontu odliczono prawidłowo zgodnie z przeznaczeniem, w jakim zakupy będą służyć do wykonywania przez GCK czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności. Instytucja uważa, że również prawidłowo odliczono VAT w 100 % od nabyć związanych z kinotechniką, ponieważ GCK wynajmuje salę, na której wstęp na seanse filmowe jest opodatkowany.
Należy zauważyć, że wśród wymienionych w rozporządzeniu podmiotów Minister Finansów wskazał również samorządowe instytucje kultury.
Przez przychody wykonane samorządowej instytucji kultury rozumie się – w myśl § 2 pkt 12 rozporządzenia – przychody samorządowej instytucji kultury w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania jednostki samorządu terytorialnego.
W przypadku wykonywania przez instytucję kultury prowadzącą działalność gospodarczą również czynności nieodpłatnych, punktem wyjścia powinna być ocena, czy czynności te należy uznać za odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot działalności podatnika, czy też czynności te towarzyszą działalności gospodarczej. W przypadku stwierdzenia (decyduje o tym specyfika działalności danej instytucji kultury), że czynności nieodpłatne stanowią odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot działalności danej instytucji kultury (np. instytucja kultury wykonuje nieodpłatną działalność statutową w zakresie upowszechniania kultury, polegającą na organizacji nieodpłatnie imprez i wydarzeń kulturalnych, świadczeniu usług nieodpłatnej edukacji kulturalnej, oraz prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT polegającą na np. wynajmowaniu powierzchni na cele użytkowe), wówczas, w celu odliczenia podatku naliczonego, jeżeli nie będzie możliwe przypisanie go w całości do działalności gospodarczej, podatnik będzie musiał stosować zasady, o których mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.
Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2a ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z samorządową instytucją kultury, zatem zasadnym jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2017 r., poz. 862, z późn. zm.), określającej zasady tworzenia i działania instytucji kultury.
Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy, prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.
Natomiast przepisy art. 28 ust. 2 i 3 ww. ustawy stanowią, że przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym ze sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych oraz z innych źródeł.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (podlegającej opodatkowaniu, czyli opodatkowanej i zwolnionej, oraz niepodlegającej opodatkowaniu). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
W przypadku natomiast wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przypadku zakupów, które są związane równocześnie z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, dla ustalenia kwoty podatku naliczonego przysługującego do odliczenia należy zastosować dwuetapowy podział podatku naliczonego.
W pierwszym etapie, w przypadku zakupów towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów pozostających poza taką działalnością, których Wnioskodawca nie potrafi bezpośrednio przyporządkować działalności opodatkowanej, Zainteresowany winien dokonać odliczenia podatku naliczonego zawartego w ich cenie, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
Z kolei w drugim etapie, w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością gospodarczą, tj. związanych z zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnionymi z opodatkowania tym podatkiem, w sytuacji gdy Wnioskodawca nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.
Na tle przedstawionego opisu sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do kwestii sposobu odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku z inwestycją realizowaną w ramach projektu pn. „...”.
Jak wskazano wyżej, art. 86 ust. 2a ustawy będzie miał zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 2a ustawy jest nabywanie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania przez podatnika czynności „innych niż działalność gospodarcza” (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy).
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w związku z realizacją opisanej inwestycji, której celem jest adaptacja i unowocześnienie form, prowadzące do zachowania dziedzictwa kulturowego regionu, w przypadku, gdy nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT oraz zwolnionej od tego podatku), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Centrum Kultury, kwotę podatku naliczonego należy obliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Przy czym, w przypadku samorządowej instytucji kultury, którą jest Wnioskodawca, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez tą instytucję działalności i dokonywanych przez nią nabyć określa cytowane rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2015 r. Tym samym, w analizowanej sprawie będą miały zastosowanie przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz § 4 powołanego rozporządzenia w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
W konsekwencji należy stwierdzić, że w związku z wykorzystywaniem przez Wnioskodawcę nabywane towary i usługi, w ramach realizowanego projektu pn. „...”, zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy ww. towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Skoro zatem, jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca, nie jest w stanie powiązać poniesionych wydatków z konkretnymi kategoriami działalności, to dokonując odliczenia kwot podatku naliczonego w odniesieniu do tych zakupów, które wykorzystywane będą zarówno do celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (czynności opodatkowane i zwolnione od podatku VAT) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-h ustawy oraz § 4 ust. 1 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Należy jednak zaznaczyć, że z uwagi na fakt, że Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności opodatkowanych, dokonuje także czynności zwolnionych od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.
W sytuacji bowiem wykonywania działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej) oraz działalności innej niż działalność gospodarcza (nieodpłatnej), w celu wyliczenia kwoty podatku naliczonego, Wnioskodawca winien najpierw stosować prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a następnie współczynnik (proporcję), o którym mowa w art. 90 ustawy.
Wobec powyższego, na gruncie niniejszej sprawy należy zgodzić się z przedstawionym stanowiskiem, że w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach realizowanej inwestycji Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia części podatku naliczonego, przy zastosowaniu zasad odliczenia proporcjonalnego, zgodnie z wyżej określonymi zasadami. Przy czym, o ile wyliczony zakres (%) prawa do odliczenia za 2017 r. faktycznie kształtuje się na poziomie wskazanym we wniosku 38%, tj. został prawidłowo wyliczony na podstawie wskazanych regulacji, to w takim zakresie Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Tutejszy organ podziela również stanowisko Wnioskodawcy co do prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup sprzętu kinowego (kinotechniki), który służy wyłącznie wykonywaniu czynności opodatkowanych. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, na podstawie zawartej umowy salę kinową wraz z zapleczem wydzierżawiono firmie zewnętrznej i ustalono, że dzierżawca będzie płacił GCK miesięcznie stały czynsz łącznie z miesięcznym udziałem w przychodach za sprzedaży biletów netto w danym miesiącu.
Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga w kwestii będącej przedmiotem zapytania, tj. odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, na realizację którego Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie w 2017 r. Tym samym, nie oceniono innych kwestii zawartych we wniosku, w tym stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do określonej procentowo wysokości odzyskanego VAT w latach 2015-2016. Należy również wskazać, że tut. organ zgodnie z przepisami ustawy Ordynacja podatkowa, w ramach postępowania interpretacyjnego, nie jest uprawniony do oceny poprawności przedstawionych we wniosku wyliczeń procentowych odzyskanego podatku naliczonego, bowiem ocena ta może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji.
0115-KDIT1-1.4012.186.2018.3.AJ
0112-KDIL3-3.4011.94.2018.3.KP | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.230.2018.1.MG | Interpretacja indywidualna