Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ilpp1-443-1076-14-4-aw
Timestamp: 2017-10-17 19:01:37
Legal References Found: art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 5
 art. 2
 art. 551
 art. 91
 art. 551
 art. 91
 art. 91
 FSK 
 art. 91
 art. 6
 art. 19
 art. 2
 art. 19
 art. 91
 art. 2
 art. 2
 art. 91
 art. 86
 art. 91
 art. 2
 art. 6
 art. 91
 art. 91
 art. 14

Document Content:
ILPP1/443-1076/14-4/AW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania zbycia składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy.
ILPP1/443-1076/14-4/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbycia składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 24 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbycia składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 stycznia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dodatkową opłatę.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 7 marca 2012 r. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przedmiotem działalności jest sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych na stacjach paliw. W chwili obecnej Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą gazu propan butan w butlach 11 kg oraz kosmetyków i akcesoriów samochodowych. Zainteresowany rozlicza się na zasadach ogólnych, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Ojciec Wnioskodawcy będący przedsiębiorcą prowadzącym firmę, zajmował się sprzedażą opału – głównie węglem oraz świadczył usługi transportowe. Korzystając z możliwości uzyskania środków finansowych wybudował stację paliw. Stacja została oddana do użytkowania w dniu 13 czerwca 2011 r.
Budowa stacji finansowana była kredytem oraz częściowo środkami Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Sprzedaż paliw w nowo wybudowanej stacji prowadzona była przez okres trzech lat od chwili oddania stacji do użytkowania. Prowadzona jest jedna księga podatkowa, jedna wspólna ewidencja dla wszystkich środków trwałych i wspólny dla całej działalności rachunek bankowy.
Ojciec Wnioskodawcy pozostaje w związku małżeńskim z matką Wnioskodawcy. Wybudowana stacja paliw objęta jest wspólnością majątkową małżeńską.
Ojciec Zainteresowanego (zbywca) nie likwiduje działalności gospodarczej. Zainteresowany zamierza kupić od ojca część jego przedsiębiorstwa pn. „Stacja Paliw”. Nabycie nastąpi w grudniu 2014 r., czyli z końcem roku obrachunkowego.
Po dokonaniu nabycia będzie kontynuowana działalność – sprzedaż paliw do pojazdów silnikowych. Nie nastąpi korekta VAT ustanowiona w art. 91 ust. 9 ustawy.
Dla celów podatku dochodowego definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 5a pkt 4, natomiast dla celów podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 27e ustawy.
Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego – przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
Przedmiotem zbycia będą prawa i składniki majątkowe oraz zobowiązania i należności tworzące – w ocenie Zainteresowanego – zorganizowaną część przedsiębiorstwa pn. „Stacja Paliw”, a będą to:
budynek socjalny,
grunty zabudowane,
zbiornik kanalizacyjny,
wyposażenie (meble, sejf, tablica informacyjna, agregat proszkowy),
otok świetlny,
programy komputerowe, zespoły komputerowe,
pracownicy obsługi stacji,
kontakty handlowe,
umowy handlowe (dostawcy i odbiorcy),
ewidencja środków trwałych, ewidencja wynagrodzeń,
zobowiązania podatkowe w zakresie podatku VAT i PIT 4,
zobowiązania wobec ZUS,
zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości od działalności gospodarczej dotyczącej stacji paliw,
zobowiązania wobec kontrahentów,
gotówka w kasie na dzień zbycia,
cesje umów na zakup: energii elektrycznej, towarów handlowych (paliw), nadzoru nad urządzeniami stacji paliw, dozoru technicznego.
Nie nastąpi:
cesja umowy kredytowej – nabywca otrzyma skonsolidowany kredyt na spłatę długu ojca Zainteresowanego,
cesja koncesji na sprzedaż paliw płynnych.
Wnioskodawca zachowa własną nazwę firmy.
Umowa sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.
W uzupełnieniu z dnia 23 stycznia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że zespół składników materialnych i niematerialnych w ramach stacji paliw może stanowić niezależne przedsiębiorstwo.
Na zorganizowaną część przedsiębiorstwa składają się:
Nieruchomość zabudowana składająca się z działki nr 1220 o powierzchni 02131 ha.
Na działce posadowiony jest budynek – pawilon handlowo-socjalny oraz budowle – stacja paliw płynnych – moduł tankowania, stacja auto-gaz LPG, utwardzenia i place, drogi wewnętrzne i ogrodzenia, zbiornik kanalizacyjny wraz z siecią kanalizacji deszczowej. Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej. W strukturze przedsiębiorstwa stacja paliw jest częścią przedsiębiorstwa wyodrębnioną terytorialnie.
Ruchomości wymienione w zestawieniu składników materialnych.
Zapasy wymienione w protokole inwentaryzacyjnym.
W skład stacji paliw wchodzą prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami związanymi wyłącznie ze stacją paliw, a także prawa i obowiązki wynikające z wszystkich innych umów związanych z tą działalnością. W skład stacji paliw wchodzą prawa do korzystania z aktywów trwałych, tj. meble, sprzęt komputerowy, programy komputerowe.
Zespół składników wchodzący w skład stacji paliw pozwala na prowadzenie działalności jako samodzielny podmiot gospodarczy.
Pracownicy stacji paliw zajmują pomieszczenia przyporządkowane wyłącznie do prowadzenia tej działalności. Wiedza i doświadczenie pracowników pozwalają na prowadzenie skutecznej konkurencji z innymi podmiotami o podobnym charakterze.
Ewidencja podatkowa prowadzona – podatkowa księga przychodów i rozchodów – pozwala na ustalenie przychodów oraz kosztów ich uzyskania związanych ze stacją paliw.
Stacja paliw nie posiada oddzielnej księgi. Przez ostatni rok 2014 prowadzona była tylko sprzedaż paliw oraz sporadyczna sprzedaż środków trwałych niezwiązanych ze stacją paliw.
Stacja paliw jest samodzielna finansowo. Wszelkiego rodzaju zobowiązania dotyczące stacji paliw regulowane są z wpływów ze sprzedaży paliwa oraz kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę tej stacji.
Nabywający stację paliw – Wnioskodawca przejmuje za zgodą Banku Spółdzielczego, a także za zgodą zbywającego – ojca Zainteresowanego – kredyt hipoteczny w kwocie 1.600.000,00 zł.
Czy składniki majątku, prawa i obowiązki nabyte przez Wnioskodawcę można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)...
Czy w związku z zakupem przez Wnioskodawcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa wystąpi u niego obowiązek dokonania korekty podatku od towarów i usług określony w art. 91 ust. 9 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)...
Zdaniem Wnioskodawcy, kryterium decydującym o tym, czy dany zespół składników majątkowych i praw stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest aspekt funkcjonalny. Ważne jest aby wydzielona część przedsiębiorstwa była na tyle spójnym elementem, aby zdolna była do kontynuowania zadań gospodarczych dla których została stworzona, stacja paliw jest wyodrębnioną w strukturze organizacyjnej firmy jednostką gospodarczą. Ma potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. Nie posiada oddzielnej ewidencji finansowej działa w ramach jednego podmiotu.
Nabywca przejmuje majątek, a także wszelkie zobowiązania i należności związane z wydzielonym majątkiem oraz cesję umów. Nabywca będzie kontynuował działalność zbywcy.
Wydzielenie i ustalenie stanu zobowiązań i należności oraz majątku trwałego i ruchomego oraz towarów handlowych przypadający na zbywany majątek nastąpi poprzez inwentaryzację.
Będzie wyodrębniony inwentarz składników majątkowych (w tym należności i zobowiązania).
Ostateczne rozliczenie podatkowe stacji paliw nastąpi we wspólnej podatkowej księdze przychodów za dany rok obrotowy.
Fakt, że nabywca zachowa własną nazwę nie wywiera wpływu na omawianą transakcję, gdyż nie zachodzi zbycie całego przedsiębiorstwa, o którym jest mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego.
W ocenie Zainteresowanego, transakcję należy uznać za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przyjmując, że mamy do czynienia ze zbyciem ZCP nabywca staje się beneficjentem praw i obowiązków zbywającego. Nabywca traktowany jest jako następca prawny podatnika dokonującego zbycia. Oznacza to, że następuje przeniesienie na nabywcę zasad dotyczących opodatkowania (naliczenia i odliczenia) VAT w odniesieniu do czynności związanych z nabytym mieniem. Na podstawie art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT, nabywca ZCP, jako następca zbywającego jest zobowiązany do korekty (stanowi o tym art. 91 ust. 9 ustawy). Regulacja ta nie nakłada na nabywcę ZCP odrębnego obowiązku dokonania korekty, a jedynie zakłada kontynuację korekty, gdy obowiązek taki ciążył na zbywcy (wyrok NSA z dnia 28 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1660/10, orzeczenie prawomocne).
W konsekwencji podatnik, który nabył ZCP i nadal je prowadzi, będzie dokonywał korekty podatku naliczonego tylko w zakresie, w jakim korekta ta byłaby dokonywana przez zbywającego.
Obowiązek dokonania korekty VAT w zakresie podatku naliczonego pojawia się po stronie nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jedynie w sytuacji, gdy nabyte przez niego składniki majątku nie będą w całości wykorzystane do działalności opodatkowanej VAT, lecz będą służyć również działalności zwolnionej od VAT lub VAT niepodlegającej.
Reasumując, w sytuacji przedstawionej w pytaniu należy stwierdzić, że do skorygowania uprzednio odliczonego podatku (w razie zaistnienia sytuacji określonej w art. 91 ust. l-8 ustawy o VAT) zobowiązany będzie nabywca. Tym samym zbywca nie będzie miał obowiązku dokonania jednorazowej korekty za cały pozostały okres korekty w związku z czynnością zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Korekty wieloletnie do których był zobowiązany zbywca będą kontynuowane przez nabywcę.
Należy zauważyć, że regulacja zawarta w art. 6 pkt 1 ustawy, stanowi implementację art. 19 ust. 1 i ust. 2 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą.
Mając na uwadze powyższe orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Tym bardziej, elementem tym nie mogą być obciążające zorganizowaną część przedsiębiorstwa zobowiązania. W tym zakresie Trybunał uznał bowiem, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, i prowadzi działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności jest sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych na stacjach paliw. W chwili obecnej Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą gazu propan butan w butlach 11 kg oraz kosmetyków i akcesoriów samochodowych.
Ojciec Wnioskodawcy, będący przedsiębiorcą prowadzącym firmę, zajmował się sprzedażą opału – głównie węglem oraz świadczył usługi transportowe. Korzystając z możliwości uzyskania środków finansowych wybudował stację paliw. Stacja została oddana do użytkowania w dniu 13 czerwca 2011 r.
Ojciec Wnioskodawcy (zbywca) nie likwiduje działalności gospodarczej. Zainteresowany zamierza kupić od ojca część jego przedsiębiorstwa pn. „Stacja Paliw”. Nabycie nastąpi w grudniu 2014 r., czyli z końcem roku obrachunkowego.
Przedmiotem zbycia będą prawa i składniki majątkowe oraz zobowiązania i należności tworzące – w ocenie Zainteresowanego – zorganizowaną część przedsiębiorstwa pn. „Stacja Paliw”, a będą to: drogi wewnętrzne, wiata, stacja paliw, stacja auto-gaz, budynek socjalny, grunty zabudowane, zbiornik kanalizacyjny, wyposażenie (meble, sejf, tablica informacyjna, agregat proszkowy), otok świetlny, system alarmowy, programy komputerowe, zespoły komputerowe, pracownicy obsługi stacji, towary handlowe, kontakty handlowe, umowy handlowe (dostawcy i odbiorcy), ewidencja środków trwałych, ewidencja wynagrodzeń, tajemnice przedsiębiorstwa, zobowiązania podatkowe w zakresie podatku VAT i PIT 4, zobowiązania wobec ZUS, zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości od działalności gospodarczej dotyczącej stacji paliw, zobowiązania wobec kontrahentów, gotówka w kasie na dzień zbycia, cesje umów na zakup: energii elektrycznej, towarów handlowych (paliw), nadzór nad urządzeniami stacji paliw, dozoru technicznego.
Nie nastąpi cesja umowy kredytowej – nabywca otrzyma skonsolidowany kredyt na spłatę długu zbywcy i cesja koncesji na sprzedaż paliw płynnych.
Ponadto Zainteresowany wskazał, że zespół składników materialnych i niematerialnych w ramach stacji paliw może stanowić niezależne przedsiębiorstwo.
Nieruchomość zabudowana składająca się z działki nr 1220 na której posadowiony jest budynek - pawilon handlowo-socjalny oraz budowle – stacja paliw płynnych – moduł tankowania, stacja auto-gaz LPG, utwardzenia i place, drogi wewnętrzne i ogrodzenia, zbiornik kanalizacyjny wraz z siecią kanalizacji deszczowej. Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej. W strukturze przedsiębiorstwa stacja paliw jest częścią przedsiębiorstwa wyodrębnioną terytorialnie.
Nabywający stację paliw – Wnioskodawca przejmuje za zgodą Banku, a także za zgodą zbywającego – ojca Zainteresowanego – kredyt hipoteczny w kwocie 1.600.000,00 zł.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania zbycia składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy.
Stwierdzić zatem należy, że część przedsiębiorstwa zbywcy – stacja paliw - będąca zespołem określonych składników materialnych i niematerialnych jest wyodrębniona pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Jak wyżej zaznaczono wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części. Biorąc natomiast po uwagę aspekt wyodrębnienia organizacyjnego i funkcjonalnego tego zespołu składników w strukturze przedsiębiorstwa zbywcy jest ona niewątpliwie jednostką wyodrębnioną pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym przede wszystkim ze względu na charakter działalności jakiemu służy ten zespół składników, który może samodzielnie funkcjonować w obrocie gospodarczym.
Odnosząc wyżej przedstawiony opis sprawy do powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych mający być przedmiotem sprzedaży (stacja paliw), który będzie realizował określone zadania gospodarcze jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, gdyż jak przedstawił Wnioskodawca stanowi ona organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół czynników materialnych i niematerialnych przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Tym samym część przedsiębiorstwa zbywcy (tj. mająca być przedmiotem dostawy stacja paliw) będzie spełniała wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które zostały zawarte w art. 2 pkt 27e ustawy.
W konsekwencji należy stwierdzić, że zespół składników materialnych oraz niematerialnych w postaci stacji paliw nabyty przez Wnioskodawcę będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa zdefiniowaną w art. 2 pkt 27e ustawy.
Prawidłowe jest zatem stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa transakcji dostawy stacji paliw.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy budzi konieczność dokonania korekty podatku naliczonego, na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej nabytych towarów lub środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz treść powołanych przepisów prawnych należy stwierdzić, że jak wskazano powyżej przedmiotem transakcji dostawy będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 e ustawy. Zatem zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji do dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego, odliczonego uprzednio przez zbywcę, zgodnie z art. 91 ust. 9 ww. ustawy, zobowiązany będzie Wnioskodawca.
W tym zakresie należało uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbycia składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy. Natomiast kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, jakie ewidencje powinny być przyporządkowane do odrębnego zespołu składników majątkowych w celu uznania ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz w zakresie zachowania nazwy firmy przez nabywającego majątek została załatwiona postanowieniem o odmowie wszczęcia postępowania z dnia 20 lutego 2015 r., nr ILPP1/443-1076/14-5/AW.
Dodatkowo podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna rozstrzyga tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku, zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Zgodnie bowiem z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa cyt. w sentencji, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
IBPP1/4512-391/15/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ILPP1/443-1076/14-4/AW