Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ibpbi-1-4511-231-15-bk
Timestamp: 2018-03-18 10:01:10
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
W zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki jawnej lub komandytowej wierzytelności z tytułu odsetek od udzielonych Wnioskodawcy pożyczek
IBPBI/1/4511-231/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 lutego 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 24 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki jawnej lub komandytowej wierzytelności z tytułu odsetek od udzielonych Wnioskodawcy pożyczek – jest prawidłowe.
W dniu 24 lutego 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki jawnej lub komandytowej wierzytelności z tytułu odsetek od udzielonych Wnioskodawcy pożyczek.
Czy prawidłowe jest podejście, zgodnie z którym otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji Spółki osobowej (zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy Spółki osobowej) wierzytelności z tytułu odsetek od pożyczek udzielonych Wnioskodawcy, w żadnym zakresie nie spowoduje po jego stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego w wyniku likwidacji Spółki osobowej (zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy Spółki osobowej) wierzytelności z tytułu odsetek od pożyczek udzielonych Wnioskodawcy, w żadnym zakresie nie spowoduje po jego stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „UPDOF”), do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. Zgodnie z art. 14 ust. 8 UPDOF, przez środki pieniężne, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 10 i 11 UPDOF, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
W kontekście powyższego należy podkreślić, że odsetki od pożyczek zaciągniętych przez Wnioskodawcę od Spółki osobowej, nie będą odsetkami od opóźnionej zapłaty. Ponadto, ani wierzytelność w zakresie kwoty głównej pożyczek zaciągniętych przez Wnioskodawcę, ani wierzytelność w zakresie odsetek od tych pożyczek, nie zostaną spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika (Wnioskodawcy). Jak wskazano bowiem w ramach opisu zdarzenia przyszłego, przedmiotowe wierzytelności wygasną wskutek konfuzji, której w żadnym wypadku nie można utożsamiać z zapłatą (spłatą).
W związku z tym Wnioskodawca uważa, że odsetki od pożyczek (winno być: wierzytelności z tytułu odsetek od pożyczek) udzielonych Wnioskodawcy przez Spółkę osobową, będą stanowić środki pieniężne, w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 10 w zw. z art. 14 ust. 8 UPDOF. Tym samym nie będą one podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku zaś, gdy pożyczki będą udzielone Wnioskodawcy i pozostałym Wspólnikom przez spółkę, która następnie uległa przekształceniu w Spółkę osobową, do wierzytelności odsetkowych od tych pożyczek zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b UPDOF, zgodnie z którym przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Zgodnie z planowanym zdarzeniem przyszłym, Spółka osobowa przed przekształceniem nie będzie spółką niebędącą osobą prawną, dlatego też do wierzytelności odsetkowej nie znajdzie zastosowania przepis art. 14 ust. 3 pkt 10 w zw. z art. 14 ust. 8 UPDOF. Taka wierzytelność odsetkowa będzie zatem stanowiła składnik majątku otrzymany w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, lecz niestanowiący środków pieniężnych w rozumieniu art. 14 ust. 8 UPDOF. Tym samym otrzymanie takiej wierzytelności odsetkowej nie będzie rodziło u Wnioskodawcy przychodu podlegającego PIT. Przychód taki Wnioskodawca byłby zobowiązany rozpoznać dopiero w przypadku ewentualnego zbycia wierzytelności.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji Spółki osobowej (zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy Spółki osobowej) wierzytelności z tytułu odsetek od pożyczek udzielonych Wnioskodawcy (czy to przez Spółkę osobową, czy też przez spółkę, która następnie uległa przekształceniu w Spółkę osobową), w żadnym zakresie nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
Powyższe przepisy w zależności od kategorii wierzytelności zrównują podatkowe traktowanie tych zdarzeń z wypłatą środków pieniężnych lub otrzymaniem przez wspólnika niepieniężnego składnika majątkowego. Zatem, z wyłączenia na podstawie cyt. wyżej art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą korzystać tylko wierzytelności, które były uprzednio zarachowane jako przychód należny w spółce osobowej oraz wierzytelności wynikające z pożyczek udzielonych przez spółkę osobową (z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki). Z powyższego wyłączenia dot. wyłącznie środków pieniężnych (w ww. rozumieniu) nie mogą zatem korzystać wierzytelności pożyczkowe wynikające z pożyczek udzielonych przez spółkę kapitałową jak również wierzytelności z tytułu odsetek od tych pożyczek, a także (wbrew stanowisku Wnioskodawcy) wierzytelności z tytułu odsetek od pożyczek udzielonych Wnioskodawcy przez spółkę osobową. Otrzymanie tych wierzytelności należy bowiem utożsamiać z otrzymaniem składnika majątkowego, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy. Ww. nieprawidłowość stanowiska Wnioskodawcy, nie ma jednak wpływu na ocenę istoty przedstawionego we wniosku stanowiska, zważywszy że wierzytelność z tytułu odsetek od udzielonej Wnioskodawcy przez spółkę osobową pożyczki, nie zostanie spłacona i ulegnie konfuzji.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z innymi osobami fizycznymi zamierzają zostać udziałowcami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która to spółka następnie zostanie przekształcona w spółkę osobową (spółkę jawną lub spółkę komandytową). Tym samym, Wnioskodawca i pozostali wspólnicy będą wspólnikami spółki osobowej. Spółka osobowa będzie miała siedzibę i miejsce zarządu w Polsce. Wnioskodawca nie wyklucza, że Spółka osobowa może zostać w przyszłości zlikwidowana. Ewentualna likwidacja Spółki osobowej zostanie dokonana na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych. Wnioskodawca w związku z likwidacją ww. spółki otrzyma m.in. wierzytelność z tytułu odsetek od udzielonych mu przez spółkę z o.o. (spółkę przed jej przekształceniem w spółkę osobową) lub przez spółkę osobową, pożyczek. Przy czym, jak jednoznacznie wynika z wniosku, odsetki od ww. pożyczek nigdy nie zostaną spłacone, bowiem wierzytelność z tytułu odsetek wygaśnie wskutek konfuzji.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że otrzymanie w wyniku likwidacji spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) wierzytelności z tytułu odsetek od pożyczek udzielnych Wnioskodawcy zarówno przez tą spółkę osobową, jak również przez spółkę z o.o. (spółkę przed przekształceniem w spółkę osobową), stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b oraz ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy, należy utożsamiać z otrzymaniem niepieniężnych składników majątkowych. Jednakże niezależnie od tego, czy ww. wierzytelności byłyby traktowane na gruncie ww. przepisów jako środki pieniężne, czy też jako niepieniężne składniki majątkowe, otrzymanie tych wierzytelności w wyniku likwidacji spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile źródłem ich pochodzenia nie będą dochody, które pomimo istnienia takiego obowiązku nie zostały uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym.
Nadmienić należy, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem tj. w zakresie pytań oznaczonych Nr 1, 2, 4 -7 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Wskazać przy tym należy, że stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego pytania (wyznaczających zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji była wyłącznie kwestia określenia skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji spółki jawnej lub komandytowej wierzytelności z tytułu odsetek od udzielonych Wnioskodawcy pożyczek.
ILPB2/436-319/14-2/TR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IBPBI/1/4511-231/15/BK