Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ilpb1-4511-1-1266-15-3-aa
Timestamp: 2018-03-24 02:36:21
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 1
 art. 4
 art. 7
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ILPB1/4511-1-1266/15-3/AA | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.
ILPB1/4511-1-1266/15-3/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 sierpnia 2015 r. (data wpływu 10 września 2015 r.), uzupełnionym w dniu 30 września 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej – jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej (...), wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego. W dniu 2 kwietnia 2014 roku jawna, reprezentowana przez wspólników na podstawie umowy sprzedaży nabyła od Gminy o Statusie Miejskim prawo własności nieruchomości zabudowanej, składającej się z działki oznaczonej numerem 453 o powierzchni 0,2726 ha na której Sąd Rejonowy prowadzi księgę.
Cena sprzedaży w wyniku przeprowadzonego przez Gminę przetargu wyniosła 1.101.910,00 zł i została wpłacona w całości na rachunek bankowy Urzędu Miasta. Powyższa umowa sprzedaży podlegała zwolnieniu z podatku VAT.
Spółka jawna jest podatnikiem podatku VAT.
Spółka jawna zamierza wnieść nieruchomość jako wkład niepieniężny do nowo powstałej spółki komandytowej, w której komplementariuszem będzie Sp. o.o., a spółka jawna będzie komandytariuszem. Na nieruchomości spółka komandytowa zamierza wybudować budynek biurowy. Komplementariusz wniesie wkład pieniężny.
Wartość wkładu w postaci nieruchomości zostanie określona na 1.101.910,00 zł, tj. równą cenie nabycia nieruchomości przez spółkę jawną.
Czy wniesienie nieruchomości nabytej od Gminy o Statusie Miasta do spółki komandytowej będzie stanowiło przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla Wnioskodawcy będącego wspólnikiem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie nieruchomości nabytej od Gminy o Statusie Miasta do spółki komandytowej będzie stanowiło przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla Wnioskodawcy będącego wspólnikiem, jednakże wolny od podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm. – dalej K.s.h.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
W myśl postanowień art. 1 § 2 i art. 4 § 1 pkt 1 K.s.h., spółka komandytowa jest osobową spółką handlową. Spółka osobowa nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie jest ona podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego. Podmiotami takimi są natomiast wspólnicy tej spółki. W zależności od tego czy wspólnicy są osobami fizycznymi, czy prawnymi podlegają opodatkowaniu albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych albo podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Podatnikiem w myśl art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki niemającej osobowości prawnej, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka, lecz jej wspólnicy.
Wspólnik, wnosząc nieruchomość do Spółki tytułem wkładu niepieniężnego nie przenosi własności tego składnika majątkowego na Spółkę pod tytułem darmym. W zamian za wniesiony do Spółki wkład niepieniężny wspólnicy uzyskują bowiem pewnego rodzaju świadczenie ekwiwalentne ze strony Spółki, jakim jest prawo do udziału w zysku Spółki. Zatem z punktu widzenia prawa cywilnego dochodzi do odpłatnego zbycia rzeczy lub prawa.
Co do zasady zatem wniesienie wkładu niepieniężnego jest przychodem w rozumieniu przepisów Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.
Skoro zatem w przedstawionym stanie faktycznym spółka jawna wnosi nieruchomość jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej, to w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych należy tę sytuację analizować z punktu widzenia wspólników, gdyż to wspólnicy spółki osobowej którą jest spółka jawna, a nie sama spółka jawna są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych. W tym stanie rzeczy uznać należy, że czynność polegająca na wniesieniu wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości zabudowanej, składającej się z działki oznaczonej nr 453 o powierzchni 0,2726 ha, do której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą będzie wolna od podatku dochodowego.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że spółka jawna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem zamierza wnieść nieruchomość jako wkład niepieniężny do nowo powstałej spółki komandytowej, w której komplementariuszem będzie Sp. o.o., a spółka jawna będzie komandytariuszem.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) nie zawiera szczególnych unormowań odnoszących się do wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej. Zawiera jednakże określenie przedmiotu opodatkowania.
Mając zatem na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego w świetle cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że wniesienie przez Wnioskodawcę – jako wspólnika spółki jawnej – wkładu niepieniężnego do spółki osobowej (komandytowej) będzie czynnością neutralną podatkowo. Tym samym dla Wnioskodawcy czynność ta nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ILPB1/4511-1-1266/15-3/AA