Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ilpp2-4512-1-419-15-4-ad
Timestamp: 2017-09-25 13:32:58
Legal References Found: art. 14
 art. 42
 art. 146
 FSK 
 art. 41
 art. 47

Document Content:
ILPP2/4512-1-419/15-4/AD | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-419/15-4/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z 12 maja 2015 r. (data wpływu 26 maja 2015 r.) uzupełnionym pismem z 30 lipca 2015 r. (data wpływu 5 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – jest prawidłowe.
W dniu 26 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Wniosek został uzupełniony pismem z 30 lipca 2015 r. (data wpływu 5 sierpnia 2015 r.) o doprecyzowanie stanu faktycznego.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT prowadzi działalność m.in.: polegającą na prowadzeniu siłowni, oraz zajęć ruchowych (zajęcia fitness, zajęcia taneczne dla dzieci i dorosłych), związaną z rozwojem fizycznym i rekreacją.
Z wyżej wymienionych zajęć ruchowych klienci mogą korzystać wykupując jeden z następujących karnetów ważnych przez miesiąc:
4 wejścia – upoważnia do skorzystania z dowolnych 4 zajęć ruchowych,
8+4 wejścia – upoważnia do skorzystania z dowolnych 8 zajęć ruchowych oraz 4 razy skorzystać z siłowni (czas korzystania z siłowni jest nielimitowany),
Open – pozwala korzystać z dowolnych zajęć ruchowych oraz siłowni bez ograniczeń
lub zakupując bilet wstępu jednorazowego na zajęcia ruchowe lub siłownię.
Wnioskodawca nie wskazuje sposobu wykorzystania karnetów, każdy klient po wykupieniu któregoś z powyższych ma prawo korzystać ze wszystkich zajęć jakie aktualnie znajdują się w grafiku, w przypadku siłowni ma prawo korzystać ze wszystkich sprzętów znajdujących się na siłowni.
Z siłowni klienci mogą skorzystać o dowolnej porze w godzinach otwarcia klubu (wejścia są nielimitowane czasowo) wybierając jedną z opcji:
karnet miesięczny – dostęp do siłowni bez ograniczeń przez miesiąc czasu,
karnet 10 wejść – 10 wejść na siłownię do wykorzystania w terminie 60 dni
lub zakup biletu wstępu jednorazowego.
W trakcie zajęć ruchowych (zajęcia fitness, zajęcia taneczne dla dzieci i dorosłych) klienci wykonują ćwiczenia w grupach – samodzielnie – pod nadzorem instruktora. Podczas zajęć na siłowni klienci użytkują znajdujący się sprzęt do ćwiczeń samodzielnie, na siłowni nie ma trenera.
Istnieje możliwość wykupienia treningów personalnych dostosowanych do indywidualnych potrzeb w zakresie nauki tańca dla nowożeńców lub zajęć na siłowni. Usługa ta jest jednak oddzielnie płatna, karnety oraz bilety wstępu jednorazowego nie obejmują tych usług.
W ramach wykupionych karnetów bądź wykupionego biletu wstępu jednorazowego klienci uzyskują także dostęp do infrastruktury obiektu, czyli szatni, wc, prysznica, parkingu.
Instruktor na zajęciach grupowych fitness oraz tanecznych z klientami nadzoruje wykonywanie ćwiczeń. Trzyma też pieczę nad bezpieczeństwem wykonywanych ćwiczeń. Klienci wykonują ćwiczenia samodzielnie.
W przypadku zajęć grupowych nie ma dodatkowej odpłatności za usługi instruktora. Chodzi tu o karnety i bilety wstępu jednorazowego na zajęcia fitness i tańca. W przypadku indywidualnych zajęć klient wykupuje oddzielnie płatną usługę na trening personalny dostosowany do indywidualnych potrzeb w zakresie tańca lub zajęć na siłowni. Jest to na wyraźne życzenie klienta.
W podstawowym pakiecie karnetu i biletu wstępu jednorazowego na zajęcia fitness i zajęcia taneczne klienci ćwiczą w grupach. Dopiero na wyraźne życzenie klienta o personalne treningi ćwiczą indywidualnie – lecz usługa jest oddzielnie płatna.
Osoby biorące udział w zajęciach tanecznych fitness oraz zajęciach tanecznych stanowią grupę trenującą pod nadzorem instruktora. Grupy jednak nie są „zamknięte – w trakcie roku mogą dołączać nowi klienci.
Zajęcia taneczne – zwłaszcza dla dzieci są podzielone na grupy wiekowe. Zajęcia dla dorosłych – fitness oraz zajęcia taneczne są ogólne – pod całą grupę. Indywidualne programy zajęć występują w przypadku dodatkowej usługi przy personalnych treningach.
Czy sprzedawane jednorazowe bilety wstępu oraz karnety wstępu umożliwiające skorzystanie przez poszczególnych klientów odpowiednio z zajęć fitness pod okiem instruktora, zajęć tanecznych pod okiem instruktora czy siłowni, podlegają opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedawane jednorazowe bilety wstępu oraz karnety wstępu umożliwiające skorzystanie przez poszczególnych klientów odpowiednio z zajęć ruchowych (zajęć fitness z instruktorem, zajęć tanecznych dla dzieci i dorosłych z instruktorem) czy siłowni, podlegają opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT (oprócz treningów personalnych podlegających stawce podstawowej 23 % VAT).
Wnioskodawca uważa, iż świadczone przez niego usługi mają charakter usług związanych z poprawą kondycji fizycznej i rekreacją ruchową, w zakres których wchodzą usługi wstępu na siłownię, usługi wstępu na zajęcia ruchowe (zajęcia fitness z instruktorem, zajęcia taneczne dla dzieci i dorosłych z instruktorem) – powinny być opodatkowane 8% stawką podatku VAT, jako iż zastosowanie znajdzie tu poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy VAT, w której wymienione zostały „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na symbol PKWiU.
Wnioskodawca zauważa, iż przepisy ustawy VAT nie definiują pojęcia „wstępu”. W związku z powyższym, w celu dokładnego zrozumienia treści artykułu należy sięgnąć do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.) pod tym pojęciem należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo do uczestnictwa w czymś”.
Ustawodawca nie określił również jak należy rozumieć pojęcie „rekreacja”, jednakże w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego pod red. S. Dubisza (Warszawa 2003, s. 59) jest ona definiowana jako „aktywny wypoczynek” ze wskazaniem sposobów użycia tego określenia m.in. jako gimnastyka rekreacyjna, obiekty, ośrodki rekreacyjne, zajęcia, ćwiczenia rekreacyjne.
W świetle powołanych definicji, Wnioskodawca uważa, iż świadczone przez niego usługi kwalifikują się do pozostałych usług związanych z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, co zarazem oznacza, iż do sprzedaży biletów wstępu czy karnetów zastosowanie powinna mieć obniżona 8% stawka podatku VAT. Poprzez zwrot „wyłącznie w zakresie wstępu” nie należy rozumieć usług rekreacyjnych jako uczestnictwa biernego, tylko jako aktywny wypoczynek, możliwość skorzystania z określonych urządzeń znajdujących się w obiekcie sportowym. Powyższe jednocześnie dowodzi, iż do świadczonych przez Wnioskodawcę usług w zakresie wstępu na siłownię, zajęć ruchowych (zajęć fitness z instruktorem, zajęć tanecznych dla dzieci i dorosłych z instruktorem) zastosowanie powinna mieć obniżona 8% stawka podatku VAT zgodnie z art. 42 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT. Niezasadnym byłoby w przedstawionym stanie faktycznym zawężanie określenia „wstępu” do biernego uczestnictwa, na co zwraca uwagę również liczne orzecznictwo sądowe (vide: wyroki WSA w Warszawie z dnia 24 kwietnia 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 3204/12 oraz z dnia 11 kwietnia 2013 r., sygn. akt III SA/WA 3217/12, wyroki WSA w Bydgoszczy z dnia 29 stycznia 2013 r., sygn. akt I SA/Bd 1045/12 oraz z dnia 30 stycznia 2013 r., sygn. akt I SA/Bd 1050/12) oraz wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 311/13.
W powołanym wyroku NSA, skład orzekający potwierdził, iż usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu nie mogą być utożsamiane jedynie z biernym uczestnictwem, bez aktywnego korzystania z urządzeń znajdujących się w obiekcie sportowym. NSA wskazał, iż samo pojęcie rekreacji zakłada aktywne spędzanie wolnego czasu. Nie można wskazać usługi związanej z rekreacją która polegałaby wyłącznie na samym wstępie, biernym uczestnictwie. Zachodzi bowiem sprzeczność między pojęciem rekreacja a bierne uczestnictwo, brak aktywności.
W interpretacji ogólnej (PT1/033/32/354/LJU/14 z dnia 02.12.2014) Minister Finansów potwierdził, iż pod pojęciem ›wstępu‹ w rozumieniu poz. 182-186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść”. Minister Finansów podkreślił, iż wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie”.
Tym samym, w ocenie Ministra Finansów „nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp „na siłownię” czy do parku rozrywki)”.
Reasumując stanowisko Podatnika jest jak na wstępie.
Z przywołanego przepisu art. 41 ust. 13 ustawy, wynika, że w przypadku gdy ani ustawa, ani przepisy wykonawcze nie przewidują dla danego świadczenia obniżonej stawki, bądź zwolnienia należy je opodatkować (aktualnie) według 23% stawki podatku.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność m.in.: polegającą na prowadzeniu siłowni, oraz zajęć ruchowych (zajęcia fitness, zajęcia taneczne dla dzieci i dorosłych) związaną z rozwojem fizycznym i rekreacją.
Instruktor na zajęciach grupowych fitness oraz tanecznych z klientami nadzoruje wykonywanie ćwiczeń. Trzyma też pieczę nad bezpieczeństwem wykonywanych ćwiczeń. Klienci wykonują ćwiczenia samodzielnie. W przypadku zajęć grupowych nie ma dodatkowej odpłatności za usługi instruktora. Chodzi tu o karnety i bilety wstępu jednorazowego na zajęcia fitness i tańca. W przypadku indywidualnych zajęć klient wykupuje oddzielnie płatną usługę na trening personalny dostosowany do indywidualnych potrzeb w zakresie tańca lub zajęć na siłowni. Jest to na wyraźne życzenie klienta. W podstawowym pakiecie karnetu i biletu wstępu jednorazowego na zajęcia fitness i zajęcia taneczne klienci ćwiczą w grupach. Dopiero na wyraźne życzenie klienta o personalne treningi ćwiczą indywidualnie – lecz usługa jest oddzielnie płatna. Osoby biorące udział w zajęciach tanecznych fitness oraz zajęciach tanecznych stanowią grupę trenującą pod nadzorem instruktora. Grupy jednak nie są „zamknięte – w trakcie roku mogą dołączać nowi klienci. Zajęcia taneczne – zwłaszcza dla dzieci są podzielone na grupy wiekowe. Zajęcia dla dorosłych – fitness oraz zajęcia taneczne są ogólne – pod całą grupę. Indywidualne programy zajęć występują w przypadku dodatkowej usługi przy personalnych treningach.
Odnosząc opisane we wniosku okoliczności sprawy do przytoczonych przepisów prawa stwierdzić należy, że w sytuacji kiedy świadczona przez Wnioskodawcę usługa uprawnia klienta do:
samodzielnego korzystania z urządzeń (sprzętu) do ćwiczeń na siłowni, oraz
treningu z instruktorem dla grupy (zajęcia fitness, zajęcia taneczne dla dzieci i dorosłych), nadzoru ze strony instruktora dla osób biorących udział w zajęciach tanecznych (w tym dzieci),
wpisuje się ona w definicję usług wstępu związanych z rekreacją, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy.
Ww. czynności należą bowiem do świadczeń, które związane są z normalnym typowym użytkowaniem danego obiektu (siłowni, sali fitness, sali tanecznej).
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że sprzedawane jednorazowe bilety wstępu oraz karnety wstępu umożliwiające skorzystanie przez poszczególnych klientów odpowiednio z zajęć fitness pod nadzorem instruktora, zajęć tanecznych pod nadzorem instruktora czy siłowni (pod warunkiem, że nie dotyczą treningów personalnych dostosowanych do indywidualnych potrzeb), podlegają opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
IBPP2/4512-99/15/JJ | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-112/15-4/AK | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-344/15-4/AK | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-376/15-3/AI | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ILPP2/4512-1-419/15-4/AD