Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb1-415-1269-13-dp-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184775544
Timestamp: 2020-06-04 19:00:10
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 5
 art. 659

Document Content:
ITPB1/415-1269/13/DP - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPB1/415-1269/13/DP - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB1/415-1269/13/DP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2013 r. (data wpływu 16 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 marca 2014 r. (data wpływu 7 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodu do właściwego źródła - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodu do właściwego źródła.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 marca 2014 r. (data wpływu 7 marca 2014 r.).
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Zatrudnioną na podstawie umowy o pracę. Mąż Wnioskodawczyni jest także zatrudniony na podstawie umowy o pracę a ponadto prowadzi działalność gospodarczą (usługi serwisowe kotłów gazowych) - opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W czerwcu 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem dokonała odbioru od dewelopera (protokół odbioru) lokalu mieszkalnego, a w dniu 12 lipca 2013 r. - na podstawie aktu notarialnego - przeniesiona została własność tego lokalu. Pomiędzy małżonkami istnieje wspólność majątkowa.
Dnia 14 lipca 2013 r. pomiędzy C.A. a Wnioskodawczynią (zwaną dalej: Właścicielem), podpisana została Umowa współpracy w celu krótkotrwałego zakwaterowania w lokalu.
Z postanowień zawartej umowy wynika, iż: Właściciel upoważnia C.A. do udostępniania klientom w celu krótkotrwałego zakwaterowania lokalu turystycznego, zlokalizowanego w budynku apartamentowym (zwanego dalej apartamentem) wraz z przynależnym miejscem parkingowym zlokalizowanym w tym samym budynku oraz upoważnia C.A. do pobierania opłaty z tytułu udostępniania apartamentu w celu krótkotrwałego zakwaterowania klientów zewnętrznych oraz udostępniania miejsca parkingowego z ograniczeniami określonymi w umowie. Wykonywanie przez C.A. powyższych praw polegać będzie na odpłatnym udostępnianiu apartamentu pozyskanym przez C.A. gościom na podstawie zawieranych we własnym imieniu umów najmu tego apartamentu. Właściciel zobowiązuje się do zapłaty na rzecz C.A. prowizji w wysokości i na warunkach opisanych w umowie.
Właściciel zobowiązuje się do bieżącego opłacania wszystkich mediów związanych z apartamentem oraz zablokowania płatnych rozmów telefonicznych z aparatu będącego na wyposażeniu apartamentu. Właściciel zobowiązuje się wyposażyć apartament zgodnie z załączonym do umowy załącznikiem. Wyposażenie zakupione przez Właściciela stanowić będzie własność Właściciela. Właściciel zobowiązuje się do wymiany zużytych elementów wyposażenia. Właściciel zobowiązany jest zagwarantować odpowiedni stan techniczny apartamentu przez cały okres trwania umowy.
Umowa zawarta została na czas określony do dnia 1 września 2015 r.
W związku z najmem ww. lokalu Wnioskodawczyni nie zarejestrowała działalności gospodarczej a dochody z tego tytułu - stanowiące w myśl art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z tytułu najmu - opodatkowuje na zasadach ogólnych (składając PIT-36), jako odrębne źródło przychodów jakim jest najem prywatny.
Wnioskodawczyni do dnia 20 sierpnia 2013 r. złożyła:
do urzędu skarbowego - pisemne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, wskazując jednocześnie, że od całości dochodu osiągniętego z najmu będzie odprowadzała podatek dochodowy.
do zakładu pracy - oświadczenie o niezmniejszaniu miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy o kwotę wolną od podatku.
Lokal mieszkalny - o którym mowa we wniosku - znajduje się w paśmie nadmorskim. W 2013 r. lokal wynajmowany był tylko w miesiącach: lipiec, sierpień i do połowy września. W pozostałych miesiącach lokal nie był wynajmowany i w tym czasie Wnioskodawczyni nie uzyskiwała dochodów z tytułu najmu.
Czy prowadzony przez Wnioskodawczynię najem może być opodatkowany na podstawie przepisu art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako odrębne źródło przychodów, czy też stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni uważa, że uzyskiwane przez nią przychody z najmu nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
* najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową - wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
prowadzenie w celu osiągnięcia dochodu - przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu,
wykonywanie w sposób ciągły - jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu. Przy czym o ciągłości, w przypadku najmu, nie przesądza wynajmowanie danej nieruchomości przez kilka lat, lecz powtarzalność podejmowanych działań.
prowadzenie w sposób zorganizowany - co oznacza, iż podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. W czerwcu 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem dokonała odbioru od dewelopera lokalu mieszkalnego, a w dniu 12 lipca 2013 r. - na podstawie aktu notarialnego - przeniesiona została własność tego lokalu. Pomiędzy małżonkami istnieje wspólność majątkowa. Dnia 14 lipca 2013 r. pomiędzy C.A. a Wnioskodawczynią, podpisana została Umowa współpracy w celu krótkotrwałego zakwaterowania w lokalu.
Z postanowień umowy wynika, że: Właściciel upoważnia C.A. do udostępniania klientom w celu krótkotrwałego zakwaterowania lokalu turystycznego (lokalu mieszkalnego) wraz z przynależnym miejscem parkingowym oraz upoważnia C.A. do pobierania opłaty z tytułu udostępniania apartamentu w celu krótkotrwałego zakwaterowania klientów zewnętrznych oraz udostępniania miejsca parkingowego z ograniczeniami określonymi w umowie. Wykonywanie przez C.A. powyższych praw polegać będzie na odpłatnym udostępnianiu apartamentu pozyskanym przez C.A. gościom na podstawie zawieranych we własnym imieniu umów najmu tego apartamentu. Właściciel zobowiązuje się do zapłaty na rzecz C.A. prowizji w wysokości i na warunkach opisanych w umowie. Właściciel zobowiązuje się: do bieżącego opłacania wszelkich mediów związanych z apartamentem; do wyposażenia apartamentu oraz do wymiany zużytych elementów wyposażenia. Jest zobowiązany zagwarantować odpowiedni stan techniczny apartamentu przez cały okres trwania umowy. Umowa zawarta została na czas określony do dnia 1 września 2015 r.
Lokal mieszkalny - o którym mowa we wniosku - znajduje się w paśmie nadmorskim. W 2013 r. lokal był wynajmowany tylko w miesiącach: lipiec, sierpień i do połowy września.
Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis stanu faktycznego oraz uregulowania prawne w tym zakresie należy stwierdzić, że zakup lokalu mieszkalnego w apartamentowcu położonym w paśmie nadmorskim oraz zawarcie umowy współpracy z firmą zajmująca się wynajmem apartamentów - spełnia wszystkie przesłanki uznania za usługową działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Niewątpliwie opisany we wniosku "najem" ma zarobkowy charakter, czyli nastawiony jest na osiągnięcie zysku (dochodu) z tytułu pobierania opłat za udostępniania apartamentu w celu krótkotrwałego zakwaterowania. Zakres świadczonych usług (umowa o współpracy w celu krótkotrwałego zakwaterowania w lokalu) wskazuje, że nie mogą być one prowadzone inaczej niż w sposób zorganizowany i profesjonalny. O profesjonalizmie świadczy zawarcie przez Wnioskodawczynię umowy o współpracy w celu krótkotrwałego zakwaterowania w lokalu z firmą specjalizującą się wynajmem apartamentów. Natomiast o zorganizowanym sposobie działania w obrocie gospodarczym świadczy prowadzenie działalności w sposób metodyczny, systematyczny i uporządkowany, który wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły.
Istotnym przejawem działania w sposób zorganizowany jest również to, że aktywność Wnioskodawczyni koncentruje się także na podejmowaniu działań zmierzających do utrzymania źródła przychodu, o którym świadczy zawarcie umowy współpracy - w celu krótkotrwałego zakwaterowania w ww. lokalu - z firmą zajmującą się wynajmem apartamentów, w celu pozyskiwania potencjalnych klientów.
Tego rodzaju działania nie mogą mieć ze swej istoty charakteru przypadkowego, incydentalnego. Wymagają one zaplanowanych i przemyślanych działań i czynności podejmowanych w sposób zorganizowany i ciągły. Ponadto wskazać należy, że upoważnienie przez Wnioskodawczynię firmy C.A. do udostępniania klientom - w celu krótkotrwałego zakwaterowania - lokalu turystycznego oraz do pobierania przez C.A. opłat z ww. tytułu, a także uiszczanie przez Wnioskodawczynię na rzecz C.A. prowizji w wysokości i na warunkach ustalonych w zawartej umowie, świadczy o planowanym przez Wnioskodawczynię charakterze działań oraz ich realizacji w sposób ciągły.
O braku ciągłości nie przesądza natomiast fakt, że apartament (lokal mieszkalny) używany był - w celach określonych w umowie o współpracy - tylko w okresie od lipca do połowy września 2013 r., bowiem umowa z firmą zajmującą się wynajmem apartamentów zawarta została do dnia 1 września 2015 r. Zatem czynności związane w używaniem ww. lokalu - w celach określonych w umowie o współpracy w celu krótkotrwałego zakwaterowania w lokalu - podejmowane są w sposób stały (ciągły) a nie okazjonalny.
Ponadto wskazać należy, że z postanowień zawartej umowy wynika, iż Wnioskodawczyni zobowiązana jest: do bieżącego opłacania wszelkich mediów związanych z apartamentem oraz zablokowania płatnych rozmów telefonicznych z aparatu będącego na wyposażeniu apartamentu; wyposażyć apartament zgodnie z załącznikiem do umowy; do wymiany zużytych elementów wyposażenia oraz zobowiązana jest zagwarantować odpowiedni stan techniczny apartamentu przez cały okres trwania umowy - co także świadczy o zorganizowanym sposobie działania.
Cechą charakterystyczną działalności gospodarczej jest również jej ukierunkowanie na zbyt, na zaspakajanie potrzeb osób trzecich - w opisanym przypadku - użytkowników przedmiotowego lokalu. Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie pozostaje fakt, że Wnioskodawczyni zatrudniona jest na podstawie umowy o pracę.
Reasumując, przychody z tytułu oddania apartamentu (lokalu mieszkalnego) do używania - w celach określonych w umowie o współpracy w celu krótkotrwałego zakwaterowania w lokalu - wraz z przynależnym miejscem parkingowym - ze względu na wskazane powyżej cechy - nie mogą stanowić źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając bowiem na uwadze profesjonalny, zarobkowy, zorganizowany i ciągły charakter świadczonych usług należy stwierdzić, że podejmowane przez Wnioskodawczynię czynności wypełniają przesłanki zawarte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (działalność gospodarczą).
Nie można również przyjąć, by zawarta przez Wnioskodawczynię umowa o współpracy była umową najmu definiowaną w art. 659 § 1 ustawy - Kodeks cywilny, zgodnie z którym przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).