Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-4511-1343-15-2-mm
Timestamp: 2017-10-21 21:29:23
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 18
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 27
 art. 10
 art. 30
 art. 9
 art. 29
 art. 27
 art. 18
 art. 22
 art. 27
 art. 22

Document Content:
IPPB1/4511-1343/15-2/MM | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku zbycia utworu Wnioskodawca będzie opodatkowany podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych oraz będą mu przysługiwały 50% koszty uzyskania przychodu ?
IPPB1/4511-1343/15-2/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 26 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50 % kosztów uzyskania przychodu – jest prawidłowe.
W dniu 30 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50 % kosztów uzyskania przychodu.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą oraz jest wspólnikiem spółki, wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy, XII Wydział Gospodarczy Krajowego rejestru Sądowego.
Indywidualna działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest skoncentrowana na reklamie. Z kolei spółka Wnioskodawcy zajmuje się tworzeniem rozwiązań marketingowych. W ramach obu w/w aktywności Wnioskodawca jest opodatkowany podatkiem dochodowym wg stawki liniowej 19%.
Wnioskodawca ma zamiar stworzyć w ramach indywidualnego, autorskiego projektu utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Celem projektu jest opracowanie analizy rynku oprogramowania proposal software:
analiza funkcjonalności oprogramowania 5 największych konkurentów na rynku proposal software
analiza cen rozwiązań konkurencyjnych
analiza komunikacji konkurentów
badanie potrzeb wśród potencjalnych klientów w postaci wywiadów pogłębionych.
Czy w przypadku zbycia utworu Wnioskodawca będzie opodatkowany podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych oraz będą mu przysługiwały 50% koszty uzyskania przychodu ...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zbycia utworu Wnioskodawca będzie opodatkowany podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych oraz będą mu przysługiwały 50% koszty uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r,, poz. 361 ze zm.; dalej: „updof”), jednym ze źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. W myśl art. 18 updof - za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 updof, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Zaś na mocy art. 22 ust. 9a updof – w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
W świetle powyższych nie budzi wątpliwości, że zbycie praw autorskich do utworu (koncepcji oprogramowania) będzie skutkowało powstaniem u Wnioskodawcy przychodu z praw majątkowych. Projekt Wnioskodawcy nie mieści się w zakresie prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, jest odrębny od niej i autorski. Zgodnie bowiem z definicją działalności gospodarczej, chodzi o działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 updof (art. 5a pkt 6 updof). Projekt Wnioskodawcy nie spełnia tych wymogów, choćby z racji braku ciągłości i zorganizowania, jak również z uwagi na odrębny przedmiot, niż prowadzona przez niego działalność gospodarcza.
Dlatego też nie będzie miał zastosowania w tym przypadku art. 30c ust. 1 updof, zgodnie z którym - podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Z tego względu zastosowanie będą miały zasady ogólne, a podatek będzie rozliczony wg skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof. Skorzystanie przez wnioskodawcę z praw autorskich lub rozporządzenie nimi będzie usprawiedliwiało zastosowanie do osiągniętego przychodu 50% kosztów jego uzyskania, albowiem kwota przychodu nie będzie przekraczała górnej granicy pierwszego progu podatkowego, a Wnioskodawca nie korzystał do tej pory z 50% kosztów uzyskania przychodu.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą oraz jest wspólnikiem spółki jawnej. Indywidualna działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest skoncentrowana na reklamie. Z kolei spółka Wnioskodawcy zajmuje się tworzeniem rozwiązań marketingowych. W ramach obu ww. aktywności Wnioskodawca jest opodatkowany podatkiem dochodowym wg stawki liniowej 19%.
Wnioskodawca ma zamiar stworzyć w ramach indywidualnego, autorskiego projektu utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Celem projektu jest opracowanie analizy rynku oprogramowania proposal software. Projekt i jego efekt nie mieszczą się zarówno w zakresie działalności indywidualnej Wnioskodawcy, jak i w zakresie działalności spółki, której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Wnioskodawca planuje zbycie praw autorskich do wytworzonego dzieła (utworu) za kwotę nieprzekraczającą górnej granicy pierwszego progu podatkowego. Wnioskodawca nie korzystał przy tym do tej pory z 50% kosztów uzyskania przychodu.
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że dla kwalifikacji przychodów twórców, artystów i wykonawców z tytułu korzystania i rozporządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi do źródła przychodów ma znaczenie fakt czy podatnik prowadzi działalność gospodarczą, czy też nie.
Skoro Wnioskodawca wskazał, że opracowanie analizy rynku oprogramowania stanowić będzie utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, a Wnioskodawca będzie jego twórcą i będzie je sprzedawał, jednakże czynności te nie będą wykonywane w zakresie działalności indywidualnej Wnioskodawcy, jak i w zakresie działalności spółki, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, to przychody uzyskane z ww. tytułu zaliczane będą do źródła przychodów, o którym mowa w cyt. powyżej art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą bowiem przychodami z praw majątkowych. Oznacza to, że przychody te nie będą zaliczone do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W złożonym wniosku Wnioskodawca wskazał, że ma zamiar stworzyć w ramach indywidualnego, autorskiego projektu utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego i jako twórca zamierza zbyć praw autorskich do wytworzonego dzieła (utworu). Poza tym Wnioskodawca poinformował, że projekt i jego efekt nie mieszczą się zarówno w zakresie działalności indywidualnej Wnioskodawcy, jak i w zakresie działalności spółki, której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Zatem, w przedmiotowej sprawie przychód z tytułu odpłatnego zbycia stworzonego przez Wnioskodawcę opracowania analizy rynku oprogramowania zaliczyć należy do przychodów z praw majątkowych, do których zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powołanych powyżej przepisów, stwierdzić należy, że przychód z tytułu odpłatnego zbycia stworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania zaliczyć należy do przychodów z praw majątkowych. Dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze zbycia przez niego praw autorskich do wytworzonego dzieła (utworu) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem do osiągniętych przychodów Wnioskodawca będzie mógł zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, z zastosowaniem limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a ustawy.
IPPB1/4511-1317/15-2/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/4511-1343/15-2/MM