Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=479634-2019-01-25-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0114-kdip3-1-4011-587-2018-1-mt
Timestamp: 2020-08-15 01:15:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 11
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.25 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP3-1.4011.587.2018.1.MT
0114-KDIP3-1.4011.587.2018.1.MT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2018 r. (data wpływu 30 listopada 2018 r.) .) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla zakupionego lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym - jest nieprawidłowe.
W dniu 30 listopada 2018r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla zakupionego lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym.
Wnioskodawca zakupił nowy lokal mieszkalny w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do przeznaczenia na wynajem. Wnioskodawca podpisał również umowę wyposażenia lokalu, która go modernizuje i zwiększa jego wartość początkową. Cena umowy wyposażenia jest ustalona na podstawie zapłaty określonej kwoty za metr kwadratowy lokalu mieszkalnego. W załączniku do umowy jest wymieniona specyfikacja wyposażenia, na którą składają się: wykładziny, płytki, drzwi wewnętrzne, klamki, lampy, stolik, łóżka, krzesła, telewizor, oświetlenie, zabudowa łazienki, sanitariaty łazienkowe, zabudowa meblowa kuchni, pralka, sprzęt AGD do zabudowy do kuchni, szafy. Całość jest objęta jedną umową, służy zmodernizowaniu lokalu aby jego wartość użytkowa się podniosła, w celu uzyskania przychodów z tytułu najmu lokalu mieszkalnego. Zostały wykonane również przez firmę budowlaną usługi przebudowy salonu, zamontowanie oświetlenia, podwieszane sufity, moderatorskie tynki. Łączna wartość tych dwóch umów jest równa 30% wartości ceny jaką Wnioskodawca zapłacił za lokal mieszkalny oraz wyższa niż kwota 10.000,00 złotych.
Czy wartość tych dwóch umów Wnioskodawca może ująć jako ulepszenie, zmodernizowanie środka trwałego?
Czy Wnioskodawca może zastosować indywidualną stawkę amortyzacji w wysokości 10% w skali roku?
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy pdof, lokale mieszkalne mogą być amortyzowane w ciągu 10 lat indywidualną stawką, jeżeli ich ulepszenie stanowi 30% wartości początkowej. W artykule tym, nie mamy katalogu rzeczy bądź usług, które mogłyby wskazywać co składa się na ulepszenie, jak również co znaczy rozumieć pod pojęciem „ulepszenie”, według słownika polskiego – „ulepszenie to co usprawniło funkcjonowanie czegoś, ulepszyć-zmienić coś tak, aby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne” (Słownik języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego). Odnosząc się również do art. 22g ust. 17, który wskazuje, że środki trwałe są ulepszone, jeśli suma wydatków na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację przekracza kwotę 10.000,00 złotych i powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia. Tutaj również jest słowo „modernizacja”, które nie ma wykładni w przepisach, w słowniku języka polskiego jego definicja to unowocześnienie i usprawnienie czegoś. W związku z powyższym Wnioskodawca zakłada, że całość obydwu umów może uznać za ulepszenie środka trwałego, ponieważ umowy te podpisał w celu podniesienia atrakcyjności i funkcjonalności tego lokalu w celu osiągnięcia przychodu. W związku z tym Wnioskodawca może zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10% rocznie.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Dopiero po spełnieniu łącznie wszystkich ww. przesłanek określony składnik majątku spełnia definicję środka trwałego. Przy czym uznaje się, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Natomiast sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć jako możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.
W myśl art. 23c pkt 1 tej ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
W myśl art. 22c pkt 2 ww. ustawy amortyzacji nie podlegają: budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu, zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku, gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym. (art. 22f ust. 3 ww. ustawy).
Podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest wartość początkowa środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych ustalona zgodnie z zasadami określonymi w art. 22g ww. ustawy.
W myśl art. 22g ust. 1 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, która jest uzależniona m.in. od sposobu nabycia, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:
1a. w razie częściowo odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b;
Zgodnie z art. 22g ust. 17 ww. ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 1-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Z kolei stosownie do treści art. 22h ust. 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 22h ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji. Wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109
- dla których okres amortyzacji - nie może być krótszy niż 3 lata
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zakupił nowy lokal mieszkalny w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do przeznaczenia na wynajem. Wnioskodawca podpisał również umowę wyposażenia lokalu, która go modernizuje i zwiększa jego wartość początkową. Cena umowy wyposażenia jest ustalona na podstawie zapłaty określonej kwoty za metr kwadratowy lokalu mieszkalnego. Zostały wykonane również przez firmę budowlaną usługi przebudowy salonu, zamontowanie oświetlenia, podwieszane sufity, moderatorskie tynki. Łączna wartość tych dwóch umów jest równa 30% wartości ceny jaką Wnioskodawca zapłacił za lokal mieszkalny oraz wyższa niż kwota 10.000,00 złotych.
Zatem jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, który przed rozpoczęciem najmu wymagał przeprowadzenia prac wykończeniowych, na co wskazuje podpisanie przez Wnioskodawcę dwóch umów dotyczących wyposażenia i przebudowy przedmiotowego lokalu. W związku z wykonaniem ww. prac Wnioskodawca poniósł koszty tych czynności. W sytuacji opisanej we wniosku lokal ten nie był więc kompletny i zdatny do użytkowania w dniu jego nabycia, a co za tym idzie nakłady poniesione przez Wnioskodawcę na jego wykończenie nie mogą być kwalifikowane jako ulepszenie środka trwałego. Zakupiony lokal mieszkalny, o którym mowa we wniosku, dopiero po zakończeniu prac wykończeniowych będzie kompletny i zdatny do użytku oraz wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w sytuacji gdy podatnik ponosi wydatki mające na celu przystosowanie środka trwałego do używania (np. najmu), tj. czyni ten środek kompletnym, zdatnym do używania, wówczas wartość poczynionych nakładów, stanowi element wartości początkowej środka trwałego. Wydatki poniesione na wykonanie prac wykończeniowych w zakupionym lokalu mieszkalnym przed oddaniem go do użytkowania będą zwiększały wartość początkową środka trwałego, bowiem warunkowały one rozpoczęcie najmu tego lokalu. Wydatki te (poniesione przed oddaniem lokalu do używania) były niezbędne, aby przedmiotowy lokal był kompletny i zdatny do użytku, tym samym będą stanowiły element jego wartości początkowej. W konsekwencji ww. wydatki mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, jednakże tylko poprzez odpisy amortyzacyjne. Zaznaczyć jednak należy, że wartości początkowej przedmiotowego lokalu nie będą zwiększały wydatki poniesione na zakup wyposażenia lokalu.
Mając na uwadze powyższe przepisy prawa stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie jest możliwe uznanie, że lokal mieszkalny zakupiony przez Wnioskodawcę w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, stanowi ulepszony środek trwały w rozumieniu art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji brak jest możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do tego lokalu po raz pierwszy wprowadzonego do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy.
Przedmiotowy lokal mieszkalny powinien być amortyzowany stawką wynikającą z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, będącego załącznikiem do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.