Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb2-4511-1-331-15-6-jk
Timestamp: 2017-09-20 16:39:43
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
ILPB2/4511-1-331/15-6/JK | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów
ILPB2/4511-1-331/15-6/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2015 r. (data wpływu 27 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2015 r. (data wpływu 2 czerwca 2015 r.) oraz pismem z dnia 16 czerwca 2015 r. (data wpływu 18 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów - jest prawidłowe.
W dniu 27 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 25 maja 2015 r. nr ILPB2/4511-1-331/15-2/JK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłane w dniu 25 maja 2015 r., zostało skutecznie doręczone w dniu 27 maja 2015 r. Natomiast w dniu 2 czerwca 2015 r. (data nadania 29 maja 2015 r.) wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia udziałów w spółce kapitałowej wymienionej w załączniku nr 3 ustawy o PIT (dalej: „Spółka 1”) do spółki z o. o. (dalej: „Spółka 2”) w drodze wniesienia do Spółki 2 wkładu niepieniężnego (aportu).
Spółka 1 oraz Spółka 2 na moment aportu będą podmiotami istniejącymi, w szczególności Spółka 2 będzie spółką zarejestrowaną w KRS.
Zarówno Spółka 1 jak i Spółka 2 na moment aportu będą podlegały w państwie Unii Europejskiej (dalej: „UE”) obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.
Oprócz Wnioskodawcy, wniesienia udziałów Spółki 1 w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki 2 może także dokonać inny wspólnik (wspólnicy) Spółki 1.
W efekcie planowanego aportu, Wnioskodawca obejmie nowe udziały w Spółce 2. Natomiast Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy i innego wspólnika (wspólników) Spółki 1udziały dające bezwzględną większość głosów w Spółce 1 (możliwe jest także, że aport udziałów przez jednego ze wspólników Spółki 1 pozwoli Spółce 2 uzyskać bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1).
Wszystkie transakcje zbycia udziałów w Spółce 1, tj. dokonane przez Wnioskodawcę oraz innego wspólnika (wspólników) Spółki 1 zostaną dokonane w czasie 6 miesięcy począwszy od dnia pierwszej transakcji.
Umowy przeniesienia udziałów w Spółce 1 na rzecz Spółki 2, o których mowa we wniosku, dokonane przez Wnioskodawcę i innych Wspólników Spółki 1 przeprowadzone zostaną w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze nabycie udziałów (akcji);
Wspólnicy Spółki 1, o których mowa we wniosku, podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
Wnoszone przez wspólników Spółki 1 udziały stanowić będą wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej (Spółki 2).
Zdaniem Wnioskodawcy, objęcie udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1 nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu na gruncie ustawy o PIT.
Zgodnie jednak z art. 24 ust. 8a ustawy PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Od 1 stycznia 2015 r. do artykułu 24 ustawy PIT został dodany ustęp 8c, który stanowi, że przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Aby transakcja wymiany udziałów była neutralna na gruncie podatku dochodowego muszą zostać spełnione następujące warunki:
Spółka 1 oraz Spółka 2 na moment aportu będą posiadać siedziby w UE i będą podlegać w UE opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym;
Spółka 2, w wyniku aportu dokonanego przez Wnioskodawcę oraz innego wspólnika (wspólników) Spółki 1 dokonanych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, uzyska bezwzględną większość głosów w Spółce 1 lub posiadając taką większość, w wyniku aportu nabędzie kolejne udziały.
Reasumując, aport przez Wnioskodawcę posiadanych udziałów w Spółce 1 do Spółki 2, na zasadach opisanych w zdarzeniu przyszłym, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną na gruncie PIT, na podstawie art. 24 ust. 8a i 8c ustawy o PIT, jako tzw. wymiana udziałów.
Wnioskodawca wskazuje, że poprawność powyższych twierdzeń ma swoje odzwierciedlenie w opinii organów skarbowych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2015 r., sygn. IBPBII/2/415-1034/14/MW, w której zostało zauważone, że: skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę i pozostałych wspólników do Spółki 2 wkładów niepieniężnych w postaci udziałów Spółki 1 na przestrzeni krótszej niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to wartość nominalna otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2015 r., sygn. IPPB2/415-993/l4-2/PW dodał, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę (albo Wnioskodawcę i drugiego wspólnika Spółki 1) do Spółki 2 wkładów niepieniężnych w postaci udziałów Spółki 1 na przestrzeni krótszej niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to wartość nominalna otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy;
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lutego 2015 r., sygn. ILPB2/415-1156/14-4/JK nadmienił, że zważając na fakt, że w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę oraz innych wspólników wkładów niepieniężnych w postaci udziałów w Spółce 1 w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 lub posiadając już taką większość zwiększy liczbę udziałów w Spółce 1, stwierdzić należy, ze po stronie Wnioskodawcy - stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Powyższej sytuacji odpowiada opisane we wniosku zdarzenie. Wynika z niego, że Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia udziałów w Spółce 1 do Spółki 2 w drodze wniesienia do Spółki 2 wkładu niepieniężnego (aportu). Obydwie spółki na moment aportu będą spółkami istniejącymi oraz będą podlegały w UE obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Oprócz Wnioskodawcy, wniesienia udziałów Spółki 1 w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki 2 może także dokonać inny wspólnik (wspólnicy) Spółki 1. W efekcie planowanego aportu, Wnioskodawca obejmie nowe udziały w Spółce 2. Natomiast Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy i innego wspólnika (wspólników) Spółki 1 udziały dające bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 (możliwe jest także, że aport udziałów przez jednego ze wspólników Spółki 1 pozwoli Spółce 2 uzyskać bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1). Wszystkie transakcje dokonane przez Wnioskodawcę i pozostałych Wspólników Spółki 1 zostaną przeprowadzone w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze nabycie udziałów (akcji).
W konsekwencji powyższych wyjaśnień, zważając na fakt, że w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę oraz innego (innych) wspólników wkładów niepieniężnych w postaci udziałów w Spółce 1 w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 lub posiadając już taką większość zwiększy liczbę udziałów w Spółce 1, stwierdzić należy, że po stronie Wnioskodawcy – stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji stwierdzić należy, że wydane one zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.
ILPB2/415-1156/14-4/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB2/4511-1-331/15-6/JK