Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/4-podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/5-koszty-uzyskania-przychodow/131-pojecie-kosztow-uzyskania-przychodow/32969-wynagrodzenie-za-prace.html
Timestamp: 2013-05-25 22:20:36
Legal References Found: art. 16
 art. 14
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 13
 art. 18
 art. 12
 art. 12
 art. 13
 art. 18
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 14

Document Content:
Dotyczy zaliczania do kosztów uzyskania pzychodów wynagrodzeń oraz wypłacanych składek ZUS w | Interpretacje podatkowe/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-32969Drukuj Dotyczy zaliczania do kosztów uzyskania pzychodów wynagrodzeń oraz wypłacanych składek ZUS w związku z nowelizacją przepisu art. 16 ust. 1 pkt 57 ustwy o p.d.o.p. POSTANOWIENIE
W związku z wnioskiem Spółki z dnia 31.01.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity - Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w przedmiocie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
- Suma wynagrodzeń brutto za miesiąc styczeń 2005 r. zostaje zaliczona rachunkowo w koszty m-ca stycznia 2005 r.
- Wypłata wynagrodzeń "netto" następuje 10 lutego 2005 r.
- Podatek dochodowy od osób fizycznych dotyczący naliczenia wynagrodzeń za styczeń przelewany jest do Urzędu Skarbowego 20 marca 2005 r.
- Składki ZUS płacone przez pracownika (odjęte od wynagrodzeń brutto za styczeń) zastaną zapłacone 15 marca 2005 r.
- Część potrąceń od wynagrodzeń pracowników za miesiąc styczeń zostanie przelana w lutym a część dopiero w marcu 2005 r.
- Składki ZUS płacone przez pracodawcę, naliczone za styczeń 2005 r. zostaną zapłacone 15 marca 2005 r.
Czy wynagrodzenie brutto stanie się kosztem uzyskania przychodów w miesiącu lutym, czy tylko wynagrodzenia "netto" - wypłacone?
Czy składki ZUS pracownika zapłacone 15 marca 2005 r. są kosztem uzyskania przychodu już w lutym po wypłacie wynagrodzenia "netto", czy dopiero w marcu po dokonaniu przelewu?
Czy podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń styczniowych zapłacony 20 marca 2005 r. stanie się kosztem uzyskania przychodu w lutym po wypłacie wynagrodzeń "netto" czy dopiero w momencie faktycznego dokonania przelewu w marcu?
Czy inne potrącenia z listy płac (np. zajęcia komornika, alimenty, składki ubezpieczeniowe) stają się kosztem uzyskania przychodu w lutym po wypłacie wynagrodzeń "netto", czy dopiero w momencie przelania tych potrąceń do odpowiednich instytucji?
Czy wypłacony w lutym zasiłek chorobowy i inne świadczenia ZUS będą kosztem uzyskania przychodów już w lutym czy dopiero w miesiącu marcu?
Zdaniem Podatnika całość wynagrodzeń brutto za styczeń, staje się kosztem uzyskania przychodu w miesiącu lutym w momencie dokonania wypłaty wynagrodzeń "netto" (czyli bez podatku dochodowego od osób fizycznych, składki na ubezpieczenia zdrowotne i składki ZUS pracownika). Razem z wypłatą wynagrodzeń za miesiąc styczeń, która nastąpi 10 lutego Spółka dokonuje wypłaty zasiłku chorobowego i świadczeń ZUS (zasiłki rodzinne, pielęgnacyjne itp.), które faktycznie zostają potrącone z kwoty należnej do zapłaty 15 marca i zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 a dopiero wtedy będą kosztem uzyskania przychodu.
Ponadto, zdaniem Spółki część składek ZUS dotycząca zasiłku chorobowego i świadczeń staje się kosztem uzyskania przychodów już w momencie wypłaty to jest 10 lutego, a pozostała część składek przekazywana do ZUS 15 marca staje się kosztem stanowiącym dopiero w miesiącu marcu 2005 r.
Według znowelizowanych przepisów art. 16 ust. 1 pkt. 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 22 poz. 270 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.
Z powołanych w tym punkcie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 12 ust. 1 stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
O możliwości uznania za koszt uzyskania przychodu wskazanych wyżej należności, decyduje data ich faktycznej wypłaty, dokonania lub postawienia do dyspozycji osobie uprawnionej, a nie sam fakt ich naliczenia i zarachowania do kosztów.
Od 1 stycznia 2005 r. kosztu uzyskania przychodu nie stanowią także zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, jeżeli zasiłki nie zostaną wypłacone lub postawione do dyspozycji podatnika.
Ponieważ od 2005 r., w odniesieniu do wynagrodzeń obowiązuje kasowa zasada rozliczania poniesionych wydatków, pracodawca, który wypłaci pracownikowi wynagrodzenie za miesiąc styczeń 2005 r. w miesiącu lutym 2005 r., pomniejszy własny przychód z działalności o kwotę wypłaconego wynagrodzenia dopiero w miesiącu lutym 2005 r.
W związku z powyższym wynagrodzenie za miesiąc styczeń 2005 r. niewypłacone lub niepostawione do dyspozycji wypłaty w miesiącu styczniu 2005 r., z tytułów określonych w art. 12 ust.1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18 ustawy z 26 lipca 1991 r. w podatku dochodowym od osób fizycznych wraz ze świadczeniami ponoszonymi za pracownika czyli składkami na ubezpieczenie społeczne od wynagrodzeń w części obciążającej pracownika, będą kosztem uzyskania przychodu w miesiącu lutym 2005 r.
Od 2005 r. zmiana dotyczy także momentu zaliczenia w ciężar kosztów firmy wynagrodzeń i innych należności pracowników, składek na ubezpieczenie społeczne w części, w jakiej finansowanie ich, obciąża podatnika jako płatnika, a także nieopłaconych składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Wydatki te podatnik może zaliczyć w koszty dopiero po faktycznym ich wypłaceniu, dokonaniu lub postawieniu do dyspozycji pracownika.
Zatem składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę, płatne w miesiącu marcu 2005 r., pomniejszą przychód dla celów podatkowych dopiero w miesiącu marcu 2005 r. Ewentualny, późniejszy termin dokonania zapłaty należnych składek, spowoduje czasowe przesunięcie i późniejsze zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu pracodawcy.
Takie uregulowanie wynika wprost z zapisu w art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.
Z kolei art. 16 ust. 1 pkt 40 stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - należnych od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Należy jednak zwrócić uwagę, iż w myśl art. 16 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, przepis dotyczący zapłaty składek art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy ma również odpowiednie zastosowanie do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Tak więc, w obecnym stanie prawnym wymóg zapłaty - jako podstawa zakwalifikowania wydatku do kosztów uzyskania przychodu - nie dotyczy zatem tylko tych składek, które są należne od nagród i premii, jeżeli świadczenia te są wypłacane w gotówce lub w papierach wartościowych, z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie składane w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Podobne interpretacje:Czy należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów miesiąca lutego 2005 r. następujące składniki wynagrodzenia pracowniczego: 1. nieopłacone składki do ZUS od wynagrodzeń za miesiąc styczeń br., wypłaconych w miesiącu lutym 2005 r. w części finansowanej przez pracownika, czyli będącej elementem wynagrodzenia pracownika, 2. nieopłacone składki do ZUS od wynagrodzeń za miesiąc styczeń br., wypłaconych w miesiącu lutym 2005 r. w części finansowanej przez pracodawcę, 3. nieopłacony podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń za miesiąc styczeń br., wypłaconych w miesiącu lutym 2005 r., będący elementem wynagrodzenia - termin płatności 20.03.2005 r., 4. nieopłacone składki na Fundusz Pracy od wynagrodzeń za miesiąc styczeń wypłaconych w miesiącu lutym 2005 r.?Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług budowlano-remontowych, zatrudniając pracowników. Wnosi Pan w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych następujące zapytanie:1. Czy prawidłowo przy ustalaniu podstawy opodatkowania, dokonuje się zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wypłat i składek ZUS zgodnie z przedstawionym przykładem w miesiącu styczniu:- faktura VAT za wykonane usługi wystawiona jest z datą sprzedaży 31.01. i jako przychód księgowana do miesiąca stycznia- wynagrodzenia za m-c styczeń wypłacone są do dnia 10.02, składki ZUS zapłacone do dnia 15.02.- przed dniem 20.02. t.j. datą ustalenia i sporządzenia deklaracji PIT-5 za miesiąc styczeń koszty osobowe są zapłacone i na tej podstawie zaksięgowane do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu styczniu.Płatnik wypłaca wynagrodzenia, zgodnie z regulaminem wynagrodzeń, 5-go dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu przepracowanym, zaś składki ZUS uiszczane są do 15-go każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Czy zarachowania w poczet kosztów uzyskania przychodów należy dokonać w momencie wypłacenia wynagrodzeń (opłacenia składek ZUS)?W jakim momencie wynagrodzenia za pracę, składki na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracodawcę, oraz składka na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Swiadczeń Pracowniczych stanowią koszt uzyskania przychodów?dot. momentu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów zaliczek na podatek dochodowy oraz składek na ubezpieczenie społeczne od wypłaconych wynagrodzeń w części finansowanej przez pracownika.Tematy poruszane w interpretacji:Top > Podatek dochodowy od osób fizycznych > Koszty uzyskania przychodów > Pojęcie kosztów uzyskania przychodówTop > Podatek dochodowy od osób prawnych > Pobór podatku > Osoby prawne jako płatnicyO interpretacjiAutor:Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w WarszawieData:2005.03.31Rodzaj dokumentu:postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowegoSygnatura:1472/ROP1/423-36-44/05/JLSłowa kluczowewynagrodzenie za pracę INTERPRETACJE podatkowejuż ponad 160 000 interpretacji!szukaj | najnowsze | wszystkie | przeglądaj | słowa kluczowePowered by Cloud InsideTwój e-mailPodaj swój adres emailTreść wiadomościPodaj treść wiadomości