Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielcze-wlasnosciowe-prawo-do-lokalu/ilpb2-4511-1-145-16-4-ps
Timestamp: 2017-09-20 07:42:19
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 25
 art. 25
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 84
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ILPB2/4511-1-145/16-4/PS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-145/16-4/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2016 r. (data wpływu 1 lutego 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 marca 2016 r. (data wpływu 3 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 1 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W miesiącu lipcu 2015 r. Wnioskodawczyni uzyskała dochód ze sprzedaży udziałów nieruchomości położonej w A (w części w jakiej został on nabyty w drodze darowizny, tj. 6/24 udziału – ok 70.000,00 zł.).
W dniu 31 sierpnia 2015 r. Zainteresowana nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 41,50 m2 w B za cenę 100.000,00 zł. (akt notarialny). Przedmiotowy lokal aktualnie jest wynajmowany z uwagi na konieczność zapewnienia Zainteresowanej środków na utrzymanie. Wnioskodawczyni wskazuje, że obecnie zamieszkuje lokal w C – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu Zainteresowana nabyła w październiku 2014 r. za cenę 76.000,00 zł. (akt notarialny). Oba mieszkania pozostają własnością Zainteresowanej i służą celom mieszkaniowym. Zainteresowana podkreśla, że nie planuje dokonać odpłatnego zbycia tych nieruchomości, jednakże nie wyklucza sytuacji, że zamieszka w lokalu mieszkalnym w B, natomiast lokal mieszkalny w C przeznaczy na wynajem.
Ponadto Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek o informację, że nieruchomość położoną w A nabyła w dniu 14 lipca 2012 r., a spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego mieszczącego się w B zakupione zostało ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości położonej w A.
Zainteresowana podkreśla również, że będzie realizować własne cele mieszkaniowe w ww. spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz, że planuje w przyszłości tam zamieszkać z uwagi na cechy tego mieszkania (m.in. położenie na 1 piętrze i temperaturę tam panującą).
Czy zakup w sierpniu 2015 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w B (który aktualnie jest wynajmowany) można traktować jako nabycie na własne cele mieszkaniowe, co uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni nabycie w sierpniu 2015 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w B jest wydatkowaniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe i uprawnienia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. „o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Bez znaczenia pozostaje fakt, że lokal jest aktualnie przez Zainteresowaną wynajmowany.
W tym względzie Zainteresowana wskazuje, co następuje.
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W sytuacji, gdy przychód ze sprzedaży zostanie w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy – za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania,
wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jej części lub własnego lokalu mieszkalnego,
rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkaniowe własnego budynku niemieszkalnego, jej części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
Z kolei zgodnie z przepisem art. 25 ust. 26 ww. ustawy - przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w art. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
nabycie gruntu lub udziały w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego część
Zatem do uzyskania ulgi podatkowej przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy nie jest wymagane, aby w nabytej nieruchomości w okresie 2 - letnim nastąpiło faktyczne zamieszkanie. Decydującą przesłanką jest – według ustawodawcy – to, czy w ciągu wymaganego okresu 2 lat podatnik wydatkował odpowiednią kwotę na nabycie mieszkania. Wydaje się, że bez znaczenia, jeśli chodzi o prawo skorzystania z ulgi, pozostaje fakt, w jakim terminie „zrealizowane” faktyczne zamieszkanie podatnika. Literalne brzmienie przepisów będących przedmiotem zapytania wskazuje, że dla uzyskania zwolnienia wystarczające jest samo nabycie określonych rzeczy, bez względu na sposób ich wykorzystania po nabyciu. W art. 21 ust. 25 ustawy zawarta jest ustawowa definicja pojęcia „własne cele mieszkaniowe”, użytego w art. 21 ust. 1 pkt 131, i na podstawie tak skonstruowanej definicji należy przyjąć, że własne cele mieszkaniowe realizuje ten, kto – verba legis – ponosi wydatki m.in. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Dla zaistnienia prawa do zwolnienia ustawa niczego więcej nie wymaga. Zatem to, czy i w jaki sposób faktycznie będzie wykorzystane nabyte mieszkanie nie powinno mieć żadnego znaczenia prawnego. Za powyższym wnioskiem, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, przemawia nadto wykładnia art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) oraz – tym bardziej – lit. c).
Ustawodawca wskazał tam, że realizacja własnych celów mieszkaniowych na miejsce także wtedy, gdy podatnik za środki pochodzące ze zbycia nieruchomości nabędzie – oczywiście zawsze w stosownym terminie dwóch lat – własność lub użytkowanie wieczyste gruntu. Nabycie samego gruntu jest więc przez ustawodawcę traktowane jako realizacja własnego celu mieszkaniowego, choć przecież na samym gruncie zamieszkiwać nie można. Skoro ustawodawca uważa, że do ulgi uprawnia zakup gruntu, na którym fizycznie zamieszkiwać nie można, to nie można przesądzać, że intencją ustawodawcy jest regulacja, aby nabyte mieszkanie było (niezwłocznie po jego nabyciu) zamieszkane przez podatnika. Ustawodawca w tym samym przepisie zgodził się na sytuację, w której nabyta nieruchomość (grunt) z definicji nie może zrealizować potrzeb mieszkaniowych rozumianych dosłownie i wąsko tj. nie może jeszcze służyć jako mieszkanie lub dom, gdyż to mieszkanie lub dom może być na gruncie ewentualnie wybudowane dopiero w przyszłości, a wybudowanie domu/mieszkania na tym gruncie może nie nastąpić nigdy.
Wobec powyższego Wnioskodawczyni uważa, że jego stanowisko w omawianej sprawie można by uznać za prawidłowe.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 14 lipca 2012 r. Wnioskodawczyni nabyła udział 6/24 w nieruchomości położonej w A. W miesiącu lipcu 2015 r. Zainteresowana dokonała sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
Zatem sprzedaż ww. nieruchomości nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, a więc stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie.
Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 31 sierpnia 2015 r. dokonała nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w B, a przedmiotowe prawo zakupione zostało ze środków pochodzących z odpłatnego zbycia nieruchomości położonej w A. Wnioskodawczyni zaznacza, że w zakupionym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego zamierza realizować własne cele mieszkaniowe.
Podkreślić jednak trzeba, że dla zwolnienia określonego w ww. przepisie istotne jest, aby podatnik realizował cel mieszkaniowy ściśle określony w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i b) ww. ustawy. Przedmiotowe zwolnienie jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków na zakup prawa do lokalu mieszkalnego. Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe” rozumianym jako bycie właścicielem lokalu mieszkalnego czy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych w rozumieniu, że będą ich właścicielami.
Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków na zakup nieruchomości lub lokalu mieszkalnego. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest dążenie, aby w tej nabywanej nieruchomości zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania. U podstaw zwolnienia leży bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane jedynie te środki, które zostały wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Wynika to wprost z treści przepisu normującego zwolnienie.
Skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nabyć, które służą określonemu celowi – zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Tak więc nabycie powinno być ukierunkowane na zaspokojenie wyłącznie własnych celów mieszkaniowych podatnika i nie może służyć ani realizacji celów mieszkaniowych innych osób, ani uniknięciu opodatkowania poprzez dokonanie wydatku.
Jednocześnie tutejszy Organ podatkowy zaznacza, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia są też wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania - skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania położonego w A na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w B uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli w istocie Wnioskodawczyni będzie realizować w nim własne cele mieszkaniowe.
ITPB4/4511-599/15/KK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu > ILPB2/4511-1-145/16-4/PS