Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/1061-iptpb3-4511-201-2016-2-ic
Timestamp: 2017-12-12 20:06:01
Legal References Found: art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 23
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
1061-IPTPB3.4511.201.2016.2.IC | Interpretacja indywidualna
W zakresie skutków podatkowych aportu udziałów.
1061-IPTPB3.4511.201.2016.2.ICinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku złożonym za pośrednictwem Platformy ePUAP dnia 1 marca 2016 r. (data wpływu 1 marca 2016 r.), uzupełnionym pismem (data wpływu 8 marca 2016 r.) oraz pismem z dnia 12 kwietnia 2016 r. (data wpływu 15 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych aportu udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 1 marca 2016 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych aportu udziałów.
Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), pismem z dnia 8 kwietnia 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.201.2016.1.IC (doręczonym za pośrednictwem Platformy e-PUAP w dniu 11 kwietnia 2016 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 15 kwietnia 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 12 kwietnia 2016 r.).
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca będzie udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka zbywana”), posiadającym bezwzględną większość praw głosu (tj. ponad 50% udziałów) w Spółce zbywanej. Spółka zbywana podlegać będzie w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Udziały w Spółce zbywanej Wnioskodawca nabędzie w ramach tzw. wymiany udziałów, wnosząc do Spółki zbywanej udziały w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca wniesie wszystkie posiadane przez siebie udziały w Spółce zbywanej (tj. 100 posiadanych udziałów stanowiących ponad 50% udziałów i dających bezwzględną większość praw głosu) do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, która będzie podlegać w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: „Spółka nabywająca”).
Udziały w Spółce zbywanej zostaną wniesione przez Wnioskodawcę do Spółki nabywającej jako aport w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki nabywającej. Na skutek nabycia przedmiotu aportu (udziałów w Spółce zbywanej) Spółka nabywająca będzie posiadała liczbę udziałów w Spółce zbywanej, dającą jej bezwzględną większość praw głosu (tj. ponad 50% głosów) w Spółce zbywanej. Wnioskodawca w zamian za aport otrzyma wyłącznie nowe udziały Spółki nabywającej, wyemitowane przez Spółkę nabywającą w związku z podwyższeniem jej kapitału zakładowego, przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki nabywającej żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki zbywanej do Spółki nabywającej nastąpi w ramach jednorazowej transakcji i w jednym momencie, stąd nie będzie miał w ogóle zastosowania termin 6 miesięczny – nie wystąpią dwie transakcje pomiędzy, którymi można by liczyć upływ terminu.
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w szczególności nie spowoduje powstania przychodu w wysokości wartości nominalnej otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów Spółki nabywającej.
Objęcie udziałów (akcji) w Spółce nabywającej w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, wniesiony do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości równej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji).
Jednocześnie w art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT), przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla otrzymującego udziały (akcje) w wyniku tej transakcji przychód nie powstanie, pod warunkiem że:
Odnosząc powyższe rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w planowanej przez Wnioskodawcę transakcji, wszystkie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, tj.:
Spółka nabywająca nabędzie (tytułem aportu) od Wnioskodawcy udziały Spółki zbywanej oraz w zamian za te udziały przekaże Wnioskodawcy własne udziały (emitowane w związku z tym aportem), przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki nabywającej częściowej zapłaty w gotówce,
podmioty biorące udział w planowanej transakcji wymiany udziałów (tj. Wnioskodawca, Spółka zbywana oraz Spółka nabywająca) podlegają lub będą podlegały w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia, oraz
w wyniku planowanej transakcji wymiany udziałów Spółka nabywająca, będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu w Spółce zbywanej.
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, z dnia 23 września 2014 r., nr ITPB1/415-683/14/DP,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, z dnia 30 czerwca 2014 r., nr ITPB1/415-428/14/PSZ, w której zostało wskazane, że „jeżeli w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych przez niego udziałów w Spółce 1, nabywająca je Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 lub mając taką większość uzyska dodatkowe udziały w spółce – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w powołanych przepisach – zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.
Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z opisaną w zdarzeniu przyszłym transakcją nie powstanie po Jego stronie przychód z tytułu objęcia udziałów.
Źródłami przychodów są m.in. - zgodnie z pkt 7 tego przepisu - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Przepis ust. 8a stosuje się – w myśl art. 24 ust. 8b ww. ustawy - jeżeli:
Zgodnie z art. 24 ust. 8c ustawy – przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Przy czym w załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym listę podmiotów, do których zastosowanie mają art. 23 ust. 1 pkt 38c i art. 24 ust. 8a i 8b ustawy, zakresem podmiotowym przy wymianie udziałów objęte zostały spółki utworzone według prawa polskiego, określone jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” (poz. 29). Z wniosku wynika, że zarówno Spółka zbywana, której udziały Wnioskodawca wniesie do Spółki nabywającej, jak również Spółka nabywająca są spółkami kapitałowymi z siedzibą na terytorium Polski, co oznacza, że omawiany warunek zostanie spełniony. Przepis art. 24 ust. 8a ww. ustawy regulujący wymianę udziałów znajduje się w rozdziale 5 noszącym tytuł „Szczególne zasady ustalania dochodu”. Oznacza to, że jeżeli wymiany udziałów dokonuje się zgodnie z regułami opisanymi w tym przepisie, to będzie miał on pierwszeństwo stosowania przed zasadą ogólną wyrażoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącą opodatkowania czynności obejmowania udziałów (akcji) w spółkach w zamian za wkład niepieniężny. Innymi słowy, nie każde objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny będzie opisaną w art. 24 ust. 8a ww. ustawy wymianą udziałów. Z uregulowań prawnych zawartych w art. 24 ust. 8a ww. ustawy wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przy czym powyższy przepis znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.
W analizowanym przepisie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest o „wspólniku”, a nie o „wspólnikach”. Treść art. 24 ust. 8a ww. ustawy wskazuje, że ma on zastosowanie do jednego wspólnika dokonującego wymiany udziałów (akcji). Tak więc, w przypadku gdy wniesienie udziałów, jako wkładu niepieniężnego, zostanie dokonane w tym samym dniu i/lub na mocy jednego dokumentu/jednej umowy (aportowej) przez wspólnika to sytuację każdego ze wspólników należy oceniać osobno.
Dodać należy, że jeżeli w wyniku wniesienia aportu, spółka nabywająca nie uzyska bezwzględnej większości praw głosu w spółce, której udziały były przedmiotem aportu, albo spółka nabywająca przed dokonaniem transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego, nie posiadała bezwzględnej większości praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, do przychodów takich nie stosuje się przepisów art. 24 ust. 8a ww. ustawy.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka zbywana”), posiadającym bezwzględną większość praw głosu (tj. ponad 50% udziałów) w Spółce zbywanej. Udziały w Spółce zbywanej Wnioskodawca nabędzie w ramach tzw. wymiany udziałów, wnosząc do Spółki zbywanej udziały w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca wniesie wszystkie posiadane przez siebie udziały w Spółce zbywanej (tj. 100 posiadanych udziałów stanowiących ponad 50% udziałów i dających bezwzględną większość praw głosu) do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, która będzie podlegać w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: „Spółka nabywająca”). Udziały w Spółce zbywanej zostaną wniesione przez Wnioskodawcę do Spółki nabywającej jako aport w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki nabywającej. Na skutek nabycia przedmiotu aportu (udziałów w Spółce zbywanej) Spółka nabywająca będzie posiadała liczbę udziałów w Spółce zbywanej, dającą jej bezwzględną większość praw głosu (tj. ponad 50% głosów) w Spółce zbywanej. Wnioskodawca w zamian za aport otrzyma wyłącznie nowe udziały Spółki nabywającej, wyemitowane przez Spółkę nabywającą w związku z podwyższeniem jej kapitału zakładowego, przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki nabywającej żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce. Wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki zbywanej do Spółki nabywającej nastąpi w ramach jednorazowej transakcji.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego – w świetle przywołanych regulacji prawnych, stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce zbywanej, Spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce zbywanej – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w powołanych przepisach – zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że na moment dokonania opisanej transakcji u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
ITPB1/415-683/14/DP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > 1061-IPTPB3.4511.201.2016.2.IC