Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-4511-488-15-6-ms1
Timestamp: 2017-10-18 15:02:13
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 45
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 926
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 31
 art. 35
 art. 43
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IPPB4/4511-488/15-6/MS1 | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PDOF przeznaczając środki ze spadku na spłatę kredytu z odsetkami w ciągu dwóch lat ?
IPPB4/4511-488/15-6/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2015 r. (data wpływu 20 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 czerwca 2015 r. (data nadania 23 czerwca 2015 r., data wpływu 26 czerwca 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/4511-488/15-2/MS z dnia 11 czerwca 2015 r. oraz pismem (data nadania 8 lipca 2015 r., data wpływu 10 lipca 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/4511-488/15-4/MS1 z dnia 30 czerwca 2015 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-488/15-2/MS z dnia 11 czerwca 2015 r. (data nadania 12 czerwca 2015 r., data doręczenia 18 czerwca 2015 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.
Pismem z dnia 23 czerwca 2015 r. (data nadania 23 czerwca 2015 r., data wpływu 26 czerwca 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W związku z dalszymi wątpliwościami, pismem Nr IPPB4/4511-488/15-4/MS1 z dnia 30 czerwca 2015 r., tut. organ ponownie wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.
Pismem (data nadania 8 lipca 2015 r., data wpływu 10 lipca 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
We wniosku oraz uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny.
W 2012 roku Wnioskodawczyni nabyła udział w spadku po dziadku. Złożyła zgłoszenie na druku SD-Z2 do Urzędu Skarbowego. W listopadzie 2014 r. spadek został sprzedany i powstał obowiązek podatkowy art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o PDOF. W 2008 r. Wnioskodawczyni z mężem nabyła wspólnie drugie mieszkanie – zaciągając kredyt. Wnioskodawczyni z mężem mają dwoje dzieci w tym jedno niepełnosprawne. Ponieważ oba mieszkania są za małe – nabyte mieszkanie często służy do zajęć terapii dziecka.
Pismem z dnia 23 czerwca 2015 r. Wnioskodawczyni uzupełniła stan faktyczny o następujące informacje:
dziadek zmarł 20 sierpnia 2011 r.;
obowiązek podatkowy powstał 11 czerwca 2012 r.;
przedmiot spadku – odrębna własność lokalu mieszkalnego;
dział spadku – wyrok Sądu Rejonowego;
dział spadku nie powiększył się i nie towarzyszyły spłaty i dopłaty;
zaciągnięty kredyt na nabycie drugiego mieszkania dnia 4 listopada 2008 r.;
w lokalu sfinansowanym z kredytu Wnioskodawczyni realizuje swoje cele mieszkaniowe – mieszka;
przedmiotem sprzedaży był lokal mieszkalny nabyty w spadku.
Pismem (data nadania 8 lipca 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła stan faktyczny o następujące informacje:
w skład masy spadkowej wchodził tylko lokal mieszkalny o pow. 54 m2 w budynku mieszkalnym. Lokal wykupił dziadek od gminy.
udział Wnioskodawczyni w spadku w przedmiotowym lokalu wynosił 2/12 części, zaś pozostałe części nabyli inni spadkobiercy;
lokal został sprzedany i w spisaniu aktu notarialnego uczestniczyli wszyscy spadkobiercy;
udział Wnioskodawczyni w lokalu mieszkalnym to 2/12 części spadku nabyte w postępowaniu spadkowym po śmierci dziadka;
wyrok Sądu Rejonowego potwierdzał nabycie spadku – nie stanowił o podziale konkretnych składników masy spadkowej, nie było innych składników do podziału.
Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PDOF przeznaczając środki ze spadku na spłatę kredytu z odsetkami w ciągu dwóch lat ...
Nabyte mieszkanie służy własnym celom, dlatego Wnioskodawczyni uważa, że może skorzystać z ulgi na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PDOF.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm. ) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjatkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy - podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 20 sierpnia 2011 r. (data śmierci dziadka) Wnioskodawczyni nabyła udział 2/12 w spadku po dziadku. W skład masy spadkowej wchodził lokal mieszkalny. W 2014 roku przedmiotowy lokal został sprzedany przez Wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców. Pieniądze ze sprzedaży udziału w lokalu Wnioskodawczyni chce przeznaczyć na spłatę kredytu, który zaciągnęła wraz z mężem w 2008 roku na zakup innego lokalu mieszkalnego.
Jako że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „spadek”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów zawartych w Kodek się cywilnym. W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 . Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie.
W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny - spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Stosownie do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego - powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest zawsze data śmierci spadkodawcy. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. W omawianej sprawie nabycie przez Wnioskodawcę spadku nastąpiło zatem w dniu śmierci dziadka, czyli 20 sierpnia 2011 roku.
Odnosząc się do przywołanych przepisów oraz powyższych wyjaśnień należy wskazać, że w 2011 r. w drodze spadku Wnioskodawczyni nabyła udział 2/12 w lokalu mieszkalnym. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży tego udziału nabytego w 2011 r. w drodze spadku, a sprzedanego w 2014 r. podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Podkreślić należy, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest więc m.in. przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub prawa wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Przy tym enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości, czy pieniądze uzyskane ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym może przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z małżonkiem na zakup innego lokalu mieszkalnego.
Stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe czyli m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu - muszą pochodzić ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Oba te warunki zostały przez Wnioskodawczynię spełnione, gdyż Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt w 2008 r., a więc przed sprzedażą udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku. Wątpliwość pozostaje tylko co do wysokości zwolnienia.
Aby uzyskać odpowiedź na zadane przez Wnioskodawczynię pytanie należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartej w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788 z późn. zm.) - z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego - oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
W świetle powyższego przepisu w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym majątek odrębny Wnioskodawczyni, zostanie wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie przez małżonków na zakup innego lokalu mieszkalnego objętego współwłasnością małżeńską, to przychód ten może w całości korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro więc udział w lokalu mieszkalnym, który został sprzedany, stanowił majątek odrębny Wnioskodawczyni, a uzyskany ze sprzedaży tego udziału w lokalu przychód Wnioskodawczyni przeznaczy na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, tj. spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką na zasadzie wspólności małżeńskiej i w którym zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostaną wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wspólnie z małżonkiem na zakup lokalu, jeśli czynność ta miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.
Podsumowując, przychód ze sprzedaży w 2014 r. udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w 2011 r., podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednakże w sytuacji, gdy cały przychód uzyskany ze sprzedaży tego udziału zostanie wydatkowany począwszy od dnia sprzedaży w ciągu dwóch lat na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonkiem na zakup innego lokalu mieszkalnego, wówczas cały dochód ze sprzedaży udziału będzie zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw (w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych) na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy, cele mieszkaniowe. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, spowoduje, że dochód ze sprzedaży tego udziału w lokalu mieszkalnym, będzie mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w powyższym przepisie.
IPTPB2/4511-347/15-5/PK | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-233/15-4/RR | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-589/14-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-288/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB4/4511-488/15-6/MS1