Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/iptpb2-4511-141-15-2-ak
Timestamp: 2017-09-24 04:54:14
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 14

Document Content:
Czy kwota otrzymana tytułem spłaty w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-141/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty spłaty z tytułu działu spadku i zniesienia współwłasności – jest prawidłowe
W dniu 9 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty spłaty z tytułu działu spadku i zniesienia współwłasności.
Opis stanu faktycznego dotyczy otrzymanej przez Wnioskodawcę darowizny – części działki oznaczonej nr ewidencyjnym 7/7, której współwłaścicielem była Jego babka w udziale 11/20 (jedenaście dwudziestych).
Od dnia 2 grudnia 2011 r. działka oznaczona nr ewidencyjnym 7/7 objęta była postępowaniem o zniesienie współwłasności na wniosek jednej z sióstr babki Wnioskodawcy. Postępowanie prowadzone było w Sądzie Rejonowym. Dnia 14 maja 2013 r. zmarła babka Wnioskodawcy. Aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 12 sierpnia 2013 r., spadek po babce z mocy ustawy przypadł dziadkowi –mężowi babki, ciotce – córce babki i mamie Wnioskodawcy - drugiej córce babki. W skład masy spadkowej wchodził między innymi wspomniany udział w działce oznaczonej nr ewidencyjnym 7/7, który każdemu z Nich przypadł w równej części.
Po śmierci babki Wnioskodawcy, postępowanie o zniesienie współwłasności z dnia 2 grudnia 2011 r. zostało zawieszone, a następnie postanowieniem z dnia 25 listopada 2013 r., Sąd podjął postępowanie z udziałem następców prawnych babki Wnioskodawcy: dziadka, ciotki i mamy Wnioskodawcy. Wznowienie postępowania w sprawie zniesienia współwłasności, staje się dla Wnioskodawcy tożsame z działem tej części spadku po babce.
W czasie trwania postępowania dziadek Wnioskodawcy przepisał na Niego swoją część spadku dotyczącą udziałów w działce oznaczonej nr ewidencyjnym 7/7 notarialnym aktem darowizny. W ten sposób Wnioskodawca stał się uczestnikiem postępowania sądowego w sprawie zniesienia współwłasności. Również w czasie trwania postępowania o zniesienie współwłasności Sąd zlecił biegłemu sądowemu opracowanie operatu szacunkowego celem ustalenia ceny jednostkowej m2 działki oraz całkowitej wartości działki. Biegły sądowy określił wartość jednego m2 działki oznaczonej nr ewidencyjnym 7/7 oraz całkowitą wartość działki. Całość działki miała 4 667 m2. Biegły określił wartość jednego m2 na xxx PLN. Całość działki wycenił zatem na zzz PLN. Część przypadająca w spadku po babce Wnioskodawcy została policzona zgodnie z udziałem 11/20, zatem Jego ciotka jako spadkobierca, Jego mama jako spadkobierca, oraz On jako obdarowany, otrzymali po 1/3 tegoż udziału, czyli 11/60 (jedenaście sześćdziesiątych). Dnia 4 czerwca 2014 r. Sąd Rejonowy postanowił znieść współwłasność nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną nr ewidencyjnym 7/7 w ten sposób, że przyznał działkę na własność uczestniczce L. Z. posiadającej pozostałe 9/20 (dziewięć dwudziestych) działki oraz zasądził od uczestniczki L. Z. spłatę na rzecz pozostałych z uczestników. Kwoty spłaty dla każdego z uczestników, w tym Wnioskodawcy, są adekwatne do wartości posiadanych udziałów i zostały wyliczone w następujący sposób: określona w operacie biegłego sądowego wartość całej działki została pomnożona przez ułamkową część posiadanych udziałów pojedynczego spadkobiercy i obdarowanego.
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji kiedy działka nie należała w całości do spadkobierców babki Wnioskodawcy, a dziedziczyli Oni tylko wspomniane 11/20 udziałów w działce, jedynym możliwym działem części spadku było zniesienie współwłasności na całej działce. Spadkobiercy mają swobodę w wyborze metody działu spadku, więc rzecz która nie daje podzielić mogą sprzedać i uzyskane z tej sprzedaży środki podzielić między siebie. W przypadku Wnioskodawcy Sąd Rejonowy swoim postanowieniem zniósł współwłasność całej działki przyznając ją temu z współwłaścicieli, który wg Sądu dawał gwarancję spłat na rzecz dotychczasowych współwłaścicieli. Konsekwencją postępowania było to, że przestała istnieć wspólność majątku spadkowego po zmarłej babce Wnioskodawcy, a to właśnie było głównym celem dokonania działu spadku. Wartość otrzymanej spłaty w wyniku zniesienia współwłasności i w ten sposób działu spadku/darowizny , mieści się w udziale jaki Wnioskodawcy przysługiwał. W tym przypadku nie powstaje przychód do opodatkowania z odpłatnego zbycia darowizny, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymana spłata jest ekwiwalentna do posiadanego udziału w nieruchomości. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy otrzymana tytułem spłaty kwota nie jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na interpretacjach indywidualnych dla analogicznych sytuacji:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 lipca 2014 r., nr ILPB2/415-555/14-2/WS oraz z dnia 12 czerwca 2014 r., nr ILPB2/415-374/14-2/Wm,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24 lipca 2012 r., nr IPTPB2/415-348/12-4/AK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 lipca 2014 r., nr IPPB1/415-529/14-2/MS
oraz odpowiedzi podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z dnia 12 października 2012 r. – z upoważnienia ministra – na interpelację nr 9106 w sprawie podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Zatem dla podatku dochodowego istotna z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości jest data śmierci spadkodawcy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od dnia 2 grudnia 2011 r. działka oznaczona nr ewidencyjnym 7/7 objęta była postępowaniem o zniesienie współwłasności na wniosek jednej z sióstr babki Wnioskodawcy. Postępowanie prowadzone było w Sądzie Rejonowym. Dnia 14 maja 2013 r. zmarła babka Wnioskodawcy. Aktem poświadczenia dziedziczenia, spadek po babce z mocy ustawy przypadł dziadkowi – mężowi babki, ciotce – córce babki i mamie Wnioskodawcy - drugiej córce babki. W skład masy spadkowej wchodził między innymi wspomniany udział w ww. działce, który każdemu z Nich przypadł w równej części.
Po śmierci babki Wnioskodawcy postępowanie o zniesienie współwłasności zostało zawieszone, a następnie postanowieniem Sąd podjął postępowanie z udziałem następców prawnych babki Wnioskodawcy: dziadka, ciotki i mamy Wnioskodawcy. Wznowienie postępowania w sprawie zniesienia współwłasności, staje się dla Wnioskodawcy tożsame z działem tej części spadku po babce. W czasie trwania postępowania dziadek Wnioskodawcy przepisał na Niego swoją część spadku dotyczącą udziałów w działce notarialnym aktem darowizny. W ten sposób Wnioskodawca stał się uczestnikiem postępowania sądowego w sprawie zniesienia współwłasności. Również w czasie trwania postępowania o zniesienie współwłasności Sąd zlecił biegłemu sądowemu opracowanie operatu szacunkowego celem ustalenia ceny jednostkowej m2 działki oraz całkowitej wartości działki. Biegły sądowy określił wartość jednego m2 działki oraz całkowitą wartość działki. Część przypadająca w spadku po babce Wnioskodawcy została policzona zgodnie z udziałem 11/20, zatem Jego ciotka jako spadkobierca, Jego mama jako spadkobierca, oraz On jako obdarowany, otrzymali po 1/3 tegoż udziału, czyli 11/60 (jedenaście sześćdziesiątych). Dnia 4 czerwca 2014 r. Sąd Rejonowy postanowił znieść współwłasność nieruchomości stanowiącej działkę w ten sposób, że przyznał działkę na własność uczestniczce L. Z. posiadającej pozostałe 9/20 (dziewięć dwudziestych) działki oraz zasądził od uczestniczki ....spłatę na rzecz pozostałych z uczestników. Kwoty spłaty dla każdego z uczestników, w tym Wnioskodawcy, są adekwatne do wartości posiadanych udziałów.
Odnosząc się do powyższego wyjaśnić należy, że dział spadku, którego przedmiotem jest prawo własności nieruchomości, następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia prawa własności lokalu mieszkalnego. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku spłaty ekwiwalentnej do posiadanego udziału w spadku w przedmiotowej nieruchomości, nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma więc okoliczność, że spłata w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego (darowizny).
W konsekwencji nie ciąży na Wnioskodawcy obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych spadkobierców.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPTPB2/4511-141/15-2/AK