Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/0112-kdil4-4012-236-2018-2-hw
Timestamp: 2018-08-20 02:45:28
Legal References Found: art. 86
 art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 2
 art. 90
 art. 2
 art. 15
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 1
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 1
 art. 90
 art. 90
 art. 2
 art. 15
 art. 90
 art. 2
 art. 86
 art. 91
 art. 2
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 91
 art. 90
 art. 168
 art. 167
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 6
 art. 90
 art. 6
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 90
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 14

Document Content:
♦ › Korekta › 0112-KDIL4.4012.236.2018.2.HW
Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego dotyczącego nakładów inwestycyjnych w odniesieniu do zakupów poniesionych przed i po dniu 1 stycznia 2016 r. przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego dotyczącego nakładów inwestycyjnych w odniesieniu do zakupów poniesionych przed i po dniu 1 stycznia 2016 r. przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego dotyczącego nakładów inwestycyjnych w odniesieniu do zakupów poniesionych przed i po dniu 1 stycznia 2016 r. przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 czerwca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wojewódzki Dom Kultury (WDK) jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, wpisaną do rejestru instytucji kultury. WDK jako zarejestrowany podatnik VAT czynny ze względu na działalność statutową prowadzi czynności zwolnione od podatku VAT, jak również czynności wyłącznie opodatkowane podatkiem VAT i rozlicza się z Urzędem Skarbowym na podstawie wskaźnika proporcji (art. 90).
WDK zrealizował na podstawie porozumienia z Gminą wspólną inwestycję pod nazwą „Rewitalizacja Miasta (...)” ze środków własnych i środków zewnętrznych, w szczególności z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2007-2013.
Zgodnie z porozumieniem – Beneficjentem zadania inwestycyjnego jest Gmina, w imieniu której zadanie realizuje jednostka organizacyjna Gminy – Miejski Zarząd Dróg (MZD), natomiast WDK jest Partnerem współfinansującym zadanie inwestycyjne.
Projekt jest finansowany ze:
środków RPO (...);
środków własnych: Budżetu Województwa, Kredytu inwestycyjnego zaciągniętego przez Gminę.
Inwestycja miała złożony charakter i była podzielona na dwa zadania:
„Otwarcie komunikacyjne obszaru rewitalizowanego” – zadanie realizowane na gruntach stanowiących własność Gminy X;
„Przywrócenie przestrzeni publicznej przy Wojewódzkim Domu Kultury” – zadanie realizowane na gruntach będących w użytkowaniu wieczystym WDK.
W wyniku realizacji Projektu została dokonana przebudowa terenu przed głównym wejściem Wojewódzkiego Domu Kultury dająca możliwość lokalizowania przenośnej sceny. Stworzono możliwość organizowania imprez plenerowych zarówno o charakterze zarobkowym (tzw. Giełdy Staroci, kiermasze – sprzedaż opodatkowana), jak również usługi zwolnione (imprezy kulturalne). Ponadto mogą odbywać się uroczystości okolicznościowe – państwowe, gdyż na sąsiadującym gruncie stanowiącym własność Gminy zlokalizowany jest pomnik „(...)”. Dlatego też dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji inwestycji są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Powstała inwestycja została formalnie odebrana w roku 2015, a w jej rezultacie wytworzono nieruchomość i powstał środek trwały, którego wartość początkowa przekracza 15.000 zł, stąd korekta kwoty podatku naliczonego dokonywana będzie w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym inwestycja została oddana do użytkowania. Stosownie do brzmienia interpretacji indywidualnej IPTPP2/443-849/13-6/JN z dnia 4 lutego 2014 r., potwierdzającej stanowisko podatnika, korekta ta dokonywana jest z zastosowaniem wskaźnika proporcji, tj. zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.).
W ramach realizacji inwestycji nastąpiło wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – budowli w postaci placu przed budynkiem siedziby.
Nastąpił zakup środka trwałego o wartości początkowej powyżej 15.000,00 zł – windy dla osób niepełnosprawnych.
Nie nastąpiło wytworzenie/zakup wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej powyżej 15.000,00 zł.
Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług służących do wytworzenia nieruchomości.
Zainteresowany miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług służących do wytworzenia środków trwałych.
Wnioskodawca dokonywał odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług służących do wytworzenia nieruchomości i środków trwałych.
Budowla w postaci placu oraz winda zostały zaliczone do nieruchomości i środków trwałych podlegających amortyzacji.
Plac od chwili dokonania odbioru zmienił przeznaczenie z komunikacyjnego na związane z działalnością statutową – wystawy, przedstawienia, kiermasze, giełdy itp.
WDK zrealizował zadanie inwestycyjne polegające na termomodernizacji budynku, w którym prowadzi działalność statutową w ramach projektu pn. „Termomodernizacja jednostek użyteczności publicznej województwa (...)”.
Wykonane prace obejmowały m.in.:
wykonanie izolacji przeciwwilgociowej fundamentów budynku wraz z ociepleniem,
instalację wentylacji z rekuperacją.
Powstała inwestycja została formalnie odebrana w roku 2016, a w jej rezultacie wytworzono nieruchomość, której wartość początkowa przekracza 15.000,00 zł, stąd korekta kwoty podatku naliczonego dokonywana będzie w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym inwestycja została oddana do użytkowania. Stosowanie do brzmienia interpretacji indywidualnej znak IPTPP1/443-914/13-4/IG z dnia 6 marca 2014 r., potwierdzającej stanowisko podatnika, korekta ta dokonywana jest z zastosowaniem wskaźnika proporcji, tj. zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.).
W ramach realizacji inwestycji nastąpiło wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – ulepszenie budynku siedziby.
Nie nastąpiło wytworzenie/zakup środka trwałego o wartości początkowej przekraczającej 15.000,00 zł.
Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług służących wytworzeniu nieruchomości.
Zainteresowany dokonał odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług.
Budynek głównej siedziby został zaliczony do nieruchomości podlegającej amortyzacji.
Nie nastąpiła zmiana w stopniu wykorzystania budynku.
W roku 2017 Wnioskodawca zrealizował projekt, w ramach którego dokonywane były zakupy. Na wniosek WDK wydana została interpretacja indywidualna Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.709.2017.2.JM z dnia 27 grudnia 2017 r., w której zgodnie ze stanowiskiem podatnika dla wydatków (nie korekt), które będą służyły wykonywaniu działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia poza zakresem VAT), a nadto w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych, należy stosować zarówno prewspółczynnik (w pierwszej kolejności), jak i wskaźnik proporcji.
Ponadto w piśmie z dnia 26 czerwca 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, co następuje:
Dotyczy inwestycji pn. „Rewitalizacja Miasta (...)”.
Wydatki na realizację zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy, tj. Wojewódzkiego Domu Kultury.
Towary i usługi w związku z realizacją inwestycji były/są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej WDK, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
nie było i nie jest możliwe przypisanie zakupionych towarów i usług w ramach ww. inwestycji odrębnie do każdego rodzaju działalności.
w ramach prowadzonej działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w ramach ww. inwestycji były/są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W wyniku realizacji inwestycji nastąpiła przebudowa terenu przed głównym wejściem Wojewódzkiego Domu Kultury dająca możliwość lokalizowania przenośnej sceny. Była/jest możliwość organizowania imprez plenerowych zarówno o charakterze zarobkowym (tzw. Giełdy Kolekcjonerskie, kiermasze – sprzedaż opodatkowana), jak również usługi zwolnione (imprezy kulturalne). Ponadto mogły/mogą odbywać się uroczystości okolicznościowe – państwowe, gdyż na sąsiadującym gruncie stanowiącym własność Gminy zlokalizowany jest pomnik „(...)”. Dlatego też dokonane zakupy towarów i usług w ramach inwestycji były/są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
WDK nie miał/nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i czynności zwolnionych od podatku VAT.
Dotyczy inwestycji pn. „Termomodernizacja jednostek użyteczności publicznej województwa (...)”.
nie było i nie jest możliwe przypisanie zakupionych towarów i usług w ramach ww. inwestycji odrębnie do każdego rodzaju działalności,
w ramach prowadzonej działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w ramach ww. inwestycji były/są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W wyremontowanych pomieszczeniach WDK były/będą prowadzone czynności opodatkowane (sprzedaż biletów do kina i na imprezy, wynajem sal), jak również zwolnione oraz niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (usługi kulturalne np. przeglądy zespołów, zabawy choinkowe, koncerty okolicznościowe np. z okazji święta niepodległości).
Czy w związku z wejściem w życie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, dla korekt dokonywanych na podstawie art. 91 ust. 2 tej ustawy, oprócz zastosowania wskaźnika proporcji, z uwagi na fakt, że środek trwały został nabyty zarówno w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, jak i z czynnościami pozostającymi poza regulacjami ustawy o VAT, należy również ustalać i stosować prewspółczynnik, a jeżeli tak, to czy również dla inwestycji odebranych przed wejściem w życie ww. regulacji?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie należy stosować prewspółczynnika. Bez względu na czas odebrania inwestycji, dla korekt w okresach 5-letnim i 10-letnim dokonywanych na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, stosowany odpowiednio art. 91 ust. 1 tej ustawy jednoznacznie odsyła dla stosowania korekty kwoty podatku odliczonego tylko do zasad określonych zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Natomiast zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r. art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193), zwane dalej rozporządzeniem. Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru:
W myśl § 4 ust. 2 rozporządzenia, przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów uzyskanych z tytułu:
Zatem, co do zasady, Wnioskodawca powinien realizować prawo do odliczenia wg sposobu określenia proporcji obliczanego dla tej jednostki, według zasad określonych w ww. rozporządzeniu, chyba że podatnik uzna, że sposób określenia proporcji obliczony na podstawie rozporządzenia nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć – w takiej sytuacji podatnik może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Ponadto wskazać należy, że zgodnie z wprowadzonym do ustawy z dniem 1 stycznia 2011 r. art. 90a ust. 1 (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r.), w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu.
Cytowany przepis art. 90a ust. 1 ustawy znajdował zastosowanie wówczas, gdy w 120-miesięcznym okresie korekty dana nieruchomość (której dotyczy podatek naliczony) nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej. Obejmował on sytuacje, w których nieruchomość miała przeznaczenie mieszane, tzn. wykorzystywana była zarówno na cele związane z działalnością, jak i na inne cele, w tym cele prywatne podatnika bądź jego pracowników.
Ponadto w sytuacji, gdy dana nieruchomość służy w ramach działalności prowadzonej przez podatnika, czynnościom opodatkowanym i zwolnionym od podatku, zastosowanie będą miały również przepisy o odliczeniach częściowych (art. 90 i art. 91 ustawy).
Od dnia 1 stycznia 2016 r., na podstawie art. 1 pkt 4 oraz pkt 8 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605), zwanej dalej ustawą nowelizującą, do ustawy o podatku od towarów i usług dodane zostały m.in. przepisy art. 86 ust. 2a-2h, natomiast przepisy art. 86 ust. 7b oraz art. 90a ust. 1 uległy zmianie. Ponadto, na podstawie art. 1 pkt 9, dodane zostały przepisy art. 90c ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, wpisaną do rejestru instytucji kultury. Zainteresowany jako zarejestrowany podatnik VAT czynny ze względu na działalność statutową prowadzi czynności zwolnione od podatku VAT, jak również czynności wyłącznie opodatkowane podatkiem VAT i rozlicza się z Urzędem Skarbowym na podstawie wskaźnika proporcji (art. 90).
Wnioskodawca zrealizował na podstawie porozumienia z Gminą wspólną inwestycję pn. „Rewitalizacja Miasta (...)” ze środków własnych i środków zewnętrznych, w szczególności z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2007-2013.
Projekt jest finansowany ze: środków RPO (...); środków własnych: Budżetu Województwa, Kredytu inwestycyjnego zaciągniętego przez Gminę.
„Otwarcie komunikacyjne obszaru rewitalizowanego” – zadanie realizowane na gruntach stanowiących własność Gminy;
„Przywrócenie przestrzeni publicznej przy Wojewódzkim Domu Kultury” – zadanie realizowane na gruntach będących w użytkowaniu wieczystym Wnioskodawcy.
Powstała inwestycja została formalnie odebrana w roku 2015, a w jej rezultacie wytworzono nieruchomość i powstał środek trwały, którego wartość początkowa przekracza 15.000 zł, stąd korekta kwoty podatku naliczonego dokonywana będzie w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym inwestycja została oddana do użytkowania. Stosownie do brzmienia interpretacji indywidualnej IPTPP2/443-849/13-6/JN z dnia 4 lutego 2014 r., potwierdzającej stanowisko podatnika, korekta ta dokonywana jest z zastosowaniem wskaźnika proporcji, tj. zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ustawy.
W ramach realizacji inwestycji nastąpiło wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy – budowli w postaci placu przed budynkiem siedziby.
Nie nastąpiło wytworzenie/zakup wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej powyżej 15.000,00 zł. Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług służących do wytworzenia nieruchomości. Zainteresowany miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług służących do wytworzenia środków trwałych. Wnioskodawca dokonywał odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług służącego do wytworzenia nieruchomości i środków trwałych. Budowla w postaci placu oraz winda zostały zaliczone do nieruchomości i środków trwałych podlegających amortyzacji.
Wydatki na realizację zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy. Towary i usługi w związku z realizacją inwestycji były/są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej zainteresowanego, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy. Nie było i nie jest możliwe przypisanie zakupionych towarów i usług w ramach ww. inwestycji odrębnie do każdego rodzaju działalności.
Wnioskodawca zrealizował również zadanie inwestycyjne polegające na termomodernizacji budynku, w którym prowadzi działalność statutową w ramach projektu pn. „Termomodernizacja jednostek użyteczności publicznej województwa (...)”. Wykonane prace obejmowały m.in.: wykonanie izolacji przeciwwilgociowej fundamentów budynku wraz z ociepleniem; wymianę stolarki okiennej i drzwiowej; wymianę instalacji c.o.; termomodernizację stropodachu; instalację wentylacji z rekuperacją.
Powstała inwestycja została formalnie odebrana w roku 2016, a w jej rezultacie wytworzono nieruchomość, której wartość początkowa przekracza 15.000,00 zł, stąd korekta kwoty podatku naliczonego dokonywana będzie w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym inwestycja została oddana do użytkowania. Stosowanie do brzmienia interpretacji indywidualnej znak IPTPP1/443-914/13-4/IG z dnia 6 marca 2014 r., potwierdzającej stanowisko podatnika, korekta ta dokonywana jest z zastosowaniem wskaźnika proporcji, tj. zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ustawy.
W ramach realizacji inwestycji nastąpiło wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy – ulepszenie budynku siedziby. Nie nastąpiło wytworzenie/zakup środka trwałego o wartości początkowej przekraczającej 15.000,00 zł. Nie nastąpiło wytworzenie/zakup wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej powyżej 15.000,00 zł. Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług służących wytworzeniu nieruchomości. Zainteresowany dokonał odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług. Budynek głównej siedziby został zaliczony do nieruchomości podlegającej amortyzacji. Nie nastąpiła zmiana w stopniu wykorzystania budynku.
W roku 2017 Wnioskodawca zrealizował projekt, w ramach którego dokonywane były zakupy. Na wniosek Zainteresowanego wydana została interpretacja indywidualna nr 0113-KDIPT1-3.4012.709.2017.2.JM z dnia 27 grudnia 2017 r., w której zgodnie ze stanowiskiem podatnika dla wydatków (nie korekt), które będą służyły wykonywaniu działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia poza zakresem VAT), a nadto w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych, należy stosować zarówno prewspółczynnik (w pierwszej kolejności), jak i wskaźnik proporcji.
w ramach prowadzonej działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w ramach ww. inwestycji były/są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W wyremontowanych pomieszczeniach Wnioskodawcy były/będą prowadzone czynności opodatkowane (sprzedaż biletów do kina i na imprezy, wynajem sal), jak również zwolnione oraz niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (usługi kulturalne np. przeglądy zespołów, zabawy choinkowe, koncerty okolicznościowe np. z okazji święta niepodległości).
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy, dotyczą ustalenia, czy w związku z wejściem w życie art. 86 ust. 2a ustawy, dla korekt dokonywanych na podstawie art. 91 ust. 2 tej ustawy, oprócz zastosowania wskaźnika proporcji, z uwagi na fakt, że środek trwały został nabyty zarówno w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, jak i z czynnościami pozostającymi poza regulacjami ustawy, należy również ustalać i stosować prewspółczynnik, a jeżeli tak, to czy również dla inwestycji odebranych przed wejściem w życie ww. regulacji.
W rozpatrywanej sprawie w wyniku realizacji inwestycji pn. „Rewitalizacja Miasta (...)”, jak i inwestycji pn. „Termomodernizacja jednostek użyteczności publicznej województwa (...)” – jak wskazał Wnioskodawca – doszło do wytworzenia nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy. Zatem w odniesieniu do korekty podatku naliczonego związanego z wytworzeniem nieruchomości należy wskazać, że Wnioskodawca powinien dokonywać korekty podatku naliczonego związanego z ww. inwestycją, tj. z uwzględnieniem 10-letniego okresu, licząc od roku, w którym nieruchomości zostały oddane do użytkowania, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy. Równocześnie w ramach inwestycji pn. „Rewitalizacja Miasta (...)” nastąpił zakup środka trwałego o wartości początkowej 15.000 zł, tj. windy dla osób niepełnosprawnych. W konsekwencji w odniesieniu do ww. środka trwałego Wnioskodawca powinien dokonywać korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku w którym został oddany do użytkowania. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
W opisanej sytuacji w odniesieniu do środka trwałego, tj. windy dla osób niepełnosprawnych, nabytej do dnia 31 grudnia 2015 r. należy również wskazać, że obowiązek dokonywania corocznych korekt podatku na zasadach określonych w art. 90c dotyczy tylko i wyłącznie towarów i usług (także środków trwałych, dla których okres korekty podatku naliczonego wynosi 5 lat), nabytych od 1 stycznia 2016 r.
W konsekwencji, w odniesieniu do środka trwałego, tj. windy dla osób niepełnosprawnych, nabytego przed dniem 1 stycznia 2016 r. nie ma obowiązku korygowania podatku naliczonego na podstawie art. 90c ustawy.
Nie oznacza to jednak, że Wnioskodawca nie będzie miał w ogóle obowiązku dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego. Faktyczna zmiana sposobu wykorzystywania środków trwałych powinna skutkować zmianą odliczenia podatku naliczonego, odpowiadającą swoim zakresem zmianie sposobu wykorzystywania, co wynika wprost z zasady neutralności podatku VAT.
Jak wskazano powyżej, w odniesieniu do zakupów środków trwałych o wartości poniżej oraz o wartości powyżej 15 000 zł nabytych przed dniem 1 stycznia 2016 r. nie znajdą zasady korekty określone w art. 90c ustawy, nie mniej biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że do wydatków poniesionych na środek trwały, tj. windę dla osób niepełnosprawnych poniesionych do 31 grudnia 2015 r., Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2016 r. będzie zobowiązany dokonać korekty podatku na zasadach przewidzianych do dnia 31 grudnia 2015 r., tj. przy zastosowaniu przepisów art. 90 i 91 ustawy.
Przepisy art. 90 i art. 91 ustawy dotyczą przypadków korygowania podatku do odliczenia, a w zasadzie oznaczania części podlegającej odliczeniu – dotyczącego zarówno czynności opodatkowanych, jak i czynności nieopodatkowanych. Przepisy ustawy wprowadzają również obowiązek dokonywania korekty względem tego podatku, który w całości związany był z czynnościami opodatkowanymi lub z czynnościami nieopodatkowanymi, zaś później miały miejsce takie zdarzenia, które zmieniły związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi lub z czynnościami nieopodatkowanymi, np. podatek naliczony przy nabyciu towaru mającego służyć pierwotnie czynnościom opodatkowanym, który to towar później w całości został zużyty przy wykonywaniu czynności zwolnionych (zob. także wyrok WSA w Olsztynie z dnia 9 października 2008 r., I SA/Ol 221/08, LEX nr 465767).
Wyjaśnienia wymaga również kwestia, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 ustawy. Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych). Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy. Tym samym wartość czynności niepodlegających opodatkowaniu nie powinna być uwzględniana w kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Jednakże nie oznacza to, że w przypadku podatku związanego tylko z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami niepodlegającymi podatkowi podatnik nie stosuje odliczenia częściowego wedle proporcji, lecz odliczenie pełne.
Nieuwzględnianie w kalkulacji proporcji czynności pozostających poza zakresem VAT, nie stanowi przesłanki do przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to jedynie, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT znajdują się poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług oraz ich wykonywanie, nie może stanowić podstawy do realizowania przewidzianych w niej praw. Należy bowiem mieć na uwadze, że prawo do odliczenia podatku naliczonego występuje wyłącznie – zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.
W świetle powyższych ustaleń, prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków o charakterze mieszanym (tj. towarów i usług związanych jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz niepodlegającymi temu podatkowi) przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a istnienie tego prawa determinowane jest faktycznym wykorzystaniem wydatków na cele działalności gospodarczej.
Przenosząc powyższe uwagi na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że w odniesieniu do nabytego przed dniem 1 stycznia 2016 r. środka trwałego, tj. windy dla osób niepełnosprawnych o wartości powyżej 15 000 zł, Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy. Zgodnie z tym przepisem w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, korekty podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, tej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
Kolejną kwestią do ustalenia jest obowiązek stosowania korekty wieloletniej, o której mowa w art. 90c w odniesieniu do wytworzonej do dnia 31 grudnia 2015 r. przez Wnioskodawcę w ramach ww. inwestycji nieruchomości, tj. budowli w postaci placu przed budynkiem siedziby.
Dyrektywą Rady 2009/162/UE z dnia 22 grudnia 2009 r. zmieniającej niektóre przepisy Dyrektywy w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 10 z dnia 15 stycznia 2010 r., s. 14), wprowadzono regulację art. 168a Dyrektywy, zgodnie z którą w przypadku nieruchomości stanowiącej część majątku przedsiębiorstwa danego podatnika i wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności, jak i do celów innych niż prowadzona przez podatnika działalność, podatek VAT od wydatków związanych z taką nieruchomością podlega odliczeniu zgodnie z zasadami określonymi w art. 167, 168, 169 i 173 dyrektywy 2006/112/WE, wyłącznie do wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość została wykorzystana do celów działalności prowadzonej przez podatnika. Każda zmiana w stopniu wykorzystania nieruchomości do działalności gospodarczej, zgodnie z tym przepisem dyrektywy, powoduje konieczność skorygowania podatku naliczonego. Zgodnie z preambułą do ww. Dyrektywy, regulacje te mają zapewniać identyczne traktowanie podatników zawsze, gdy nieruchomości, które wykorzystują oni do celów działalności zawodowej, nie są wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z tą działalnością.
Implementacją ww. zapisów zawartych w Dyrektywie Rady 2009/162/UE z dnia 22 grudnia 2009 r., jest art. 90a ustawy.
Przepis art. 90a ust. 1 ustawy, ma zastosowanie wówczas, gdy w 120-miesięcznym okresie korekty dana nieruchomość (której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności. Konieczność dokonania korekty w trybie art. 90a powstanie, gdy w okresie jej trwania zmieni się sposób wykorzystywania nieruchomości w odniesieniu do celów prywatnych bądź w odniesieniu do celów związanych z działalnością.
W razie zaistnienia zmiany stopnia wykorzystania nieruchomości w przewidzianym w omawianym artykule okresie, podatnik ma obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu tej nieruchomości. Korekta dokonywana jest zarówno w przypadku, gdy ów stopień wykorzystania nieruchomości na potrzeby działalności gospodarczej zmniejszył się, jak i w przypadku, gdy uległ on zwiększeniu. Regulacja art. 90a ustawy służy więc do określenia, jaka część podatku z faktury – związanej z nabyciem bądź poniesieniem nakładów na wytworzenie nieruchomości – stanowi „podatek naliczony” i jaką część podatku w związku z tym należałoby skorygować.
Regulacja art. 90a ustawy służy wyłącznie do określenia, jaka część podatku z faktury – związanej z nabyciem bądź poniesieniem nakładów na wytworzenie nieruchomości – stanowi „podatek naliczony” i jaką część podatku w związku z tym należałoby skorygować. Natomiast w sytuacji, gdy dana nieruchomość służy działalności prowadzonej przez podatnika, a jest to działalność opodatkowana i działalność zwolniona, przepis ten nie będzie miał zastosowania. W tym ostatnim przypadku zastosowanie będą miały przepisy o odliczeniach częściowych (art. 90 i 91 ustawy) (por. A. Bartosiewicz Komentarz do art. 90(a) ustawy o podatku od towarów i usług LEX 2013).
Konieczność dokonania korekty w trybie art. 90a ustawy powstanie wówczas, gdy w okresie jej trwania zmieni się sposób wykorzystywania nieruchomości w odniesieniu do celów prywatnych bądź w odniesieniu do celów związanych z działalnością.
Podkreślenia wymaga, że w zakresie pojęcia zmiany stopnia wykorzystania nieruchomości, mieści się również zmiana polegająca na zmianie wykorzystania nieruchomości także w zakresie 100%.
W analizowanym przypadku zastosowanie znajdzie przepis art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. i Wnioskodawca będzie zobowiązany do skorygowania w trybie art. 90c ustawy obowiązującego od dnia 1 stycznia 2016 r., podatku naliczonego z tytułu nakładów na wytworzenie budowli, odliczonego przed dniem 1 stycznia 2016 r.
Podsumowując powyższe ustalenia należy stwierdzić, że – na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej – w przypadku nakładów poniesionych do 31 grudnia 2015 r. na wytworzenie nieruchomości, tj. budowli w postaci placu przed budynkiem siedziby, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, wykorzystywanej przez niego do działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, korekty kwoty podatku naliczonego w pozostałym jej okresie należy dokonywać na zasadach określonych w art. 90c ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r.
W przypadku korekty dokonywanej na podstawie art. 90c, przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio. A zatem w odniesieniu do dokonywanych korekt podatku naliczonego w odniesieniu do budowli w postaci placu przed budynkiem siedziby, Wnioskodawca jest zobowiązany do stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy.
Odnosząc się natomiast do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących obowiązku dokonania korekt rocznych związanych z wytworzeniem nieruchomości w ramach inwestycji pn. „Termomodernizacja jednostek użyteczności publicznej województwa (...)” (ulepszenia budynku siedziby), która jest wykorzystywana – jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy – do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, należy wskazać, że art. 90c ust. 1 ustawy jednoznacznie wskazuje, że w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego.
Zatem, mając na uwadze powołane przepisy prawa, należy wskazać, że w odniesieniu do zakupów towarów i usług związanych z wytworzeniem nieruchomości w ramach inwestycji pn. „Rewitalizacja Miasta (...)” oraz pn. „Termomodernizacja jednostek użyteczności publicznej województwa (...)”, w związku z wejściem w życie art. 86 ust. 2a ustawy, dla korekt dokonywanych na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy, oprócz zastosowania wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ustawy, z uwagi na fakt, że środki trwałe zostały nabyte i są wykorzystywane zarówno w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, jak i z czynnościami pozostającymi poza regulacjami ustawy, należy również ustalać i stosować prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Natomiast, w odniesieniu do środka trwałego nabytego przed dniem 1 stycznia 2016 r. (tj. windy dla osób niepełnosprawnych), dla korekt dokonywanych na podstawie art. 91 ust. 2 tej ustawy, oprócz zastosowania wskaźnika proporcji, z uwagi na fakt, że środek trwały został nabyty zarówno w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, jak i z czynnościami pozostającymi poza regulacjami ustawy, nie należy również stosować prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Jednakże w odniesieniu do wskazanego środka trwałego dla ww. korekt, Wnioskodawca jest zobowiązany do zastosowania wstępnej alokacji podatku naliczonego w celu określenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy (tj. czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku), a następnie w celu odliczenia podatku naliczonego należy zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Tym samym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je jako nieprawidłowe.
Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym tut. Organ w niniejszej interpretacji nie dokonywał oceny tego, czy Wnioskodawca zobligowany jest do dokonywania korekty 10-letniej. Powyższe przyjęto jako element przedstawionego opisu sprawy i nie było to przedmiotem merytorycznej analizy. Tut. Organ wskazał wyłącznie na podstawie jakiego przepisu korekta powinna zostać dokonana. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL4.4012.236.2018.2.HW
0113-KDIPT1-3.4012.419.2018.2.MJ | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-914/13-4/IG | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-849/13-6/JN | Interpretacja indywidualna