Source: http://www.vademecumksiegowego.pl/artykul_narzedziowa,971,0,15927,dane-porownawcze-w-sprawozdaniu-finansowym.html
Timestamp: 2019-07-18 22:12:10
Legal References Found: art. 5
 art. 46
 art. 47
 art. 48
 art. 48
 art. 50
 art. 3

Document Content:
Dane porównawcze w sprawozdaniu finansowym – www.VademecumKsiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Sporządzamy sprawozdanie finansowe za 2017 r. - wybrane zagadnienia » INFORMACJE PODSTAWOWE DOTYCZĄCE SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO » Dane porównawcze w sprawozdaniu finansowym
Wpływ bilansowej zasady ciągłości na prezentację danych
Bilansową zasadę ciągłości zwaną również zasadą porównywalności opisuje art. 5 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Według tego przepisu, przyjęte zasady (politykę) rachunkowości należy stosować w sposób ciągły, dokonując w kolejnych latach obrotowych jednakowego grupowania operacji gospodarczych, wyceny aktywów i pasywów, w tym także dokonywania odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych, ustalania wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań finansowych tak, aby za kolejne lata informacje z nich wynikające były porównywalne. Zasada ciągłości wyraża się również w tym, że wykazane w księgach rachunkowych na dzień ich zamknięcia stany aktywów i pasywów ujmuje się w tej samej wysokości, w otwartych na następny rok obrotowy księgach rachunkowych. Oznacza to, że salda końcowe poszczególnych kont księgi głównej i kont ksiąg pomocniczych danego okresu sprawozdawczego powinny być zgodne z saldami początkowymi następnego okresu.
W myśl bilansowej zasady ciągłości, sporządzając roczne sprawozdanie finansowe, jednostki są zobowiązane do przedstawienia:
1) w bilansie: stanów aktywów i pasywów na dzień kończący bieżący i poprzedni rok obrotowy (zob. art. 46 ust. 1 ustawy o rachunkowości),
2) w rachunku zysków i strat: oddzielnie przychodów, kosztów, zysków i strat oraz obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego za bieżący i poprzedni rok obrotowy (zob. art. 47 ust. 1 ustawy o rachunkowości),
3) w zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym: informacji o zmianach poszczególnych składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i poprzedni rok obrotowy (zob. art. 48a ust. 1 ustawy o rachunkowości),
4) w rachunku przepływów pieniężnych: danych za bieżący i poprzedni rok obrotowy (zob. art. 48b ust. 1 ustawy o rachunkowości).
Naszym zdaniem nie przeczy ustawie o rachunkowości wykazywanie danych sprawozdawczych i porównawczych w odwrotnej od wskazanej w ww. przepisach kolejności, a więc najpierw dane porównawcze, a potem dane sprawozdawcze. Przy czym kolejność ta powinna być zachowana w każdym elemencie sprawozdania finansowego.
Jeżeli w pozycji dotyczącej np. bieżącego roku obrotowego wykazuje się określoną wartość, a w roku poprzednim takie zdarzenia nie wystąpiły, to równolegle w kolumnie danych dotyczących roku ubiegłego wykazuje się wartość "0". W myśl art. 50 ust. 3 ustawy o rachunkowości, w przypadku gdy informacje dotyczące poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego nie wystąpiły w jednostce zarówno w roku obrotowym, jak i za rok poprzedzający rok obrotowy, to przy sporządzaniu sprawozdania finansowego pozycje te pomija się. Naszym zdaniem w takim przypadku, w obu kolumnach danego elementu sprawozdania finansowego można wpisać zarówno wartość "0" lub "-", jak również pozycję tę pominąć (tj. bez dokonywania jakichkolwiek zapisów).
Ujmowanie danych sprawozdawczych i porównawczych w poszczególnych elementach sprawozdania finansowego przedstawiono na przykładzie.
Jednostka "X", której rok obrotowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, sporządziła sprawozdanie finansowe za 2017 r. zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy o rachunkowości. Sprawozdanie to zawierało: bilans, rachunek zysków i strat, zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym, rachunek przepływów pieniężnych oraz informację dodatkową.
II. Dane sprawozdawcze i porównawcze w sprawozdaniu finansowym za 2017 r.:
Elementy sprawozdania Dane sprawozdawcze Dane porównawcze
Bilans Stan na 31.12.2017 r. Stan na 31.12.2016 r.
Rachunek zysków i strat Dane za 2017 r. Dane za 2016 r.
(funduszu) własnym Stan na 31.12.2016 r.,
zmiany jakie nastąpiły w 2017 r.
i stan na 31.12.2017 r. Stan na 31.12.2015 r.,
zmiany jakie nastąpiły w 2016 r.
i stan na 31.12.2016 r.
Rachunek przepływów pieniężnych Dane za 2017 r. Dane za 2016 r.
Porównywalność danych i zdarzenia wpływające na ich zakłócenie
Zazwyczaj dane sprawozdawcze i porównawcze, wynikające z zatwierdzonego sprawozdania finansowego za poprzedni rok obrotowy, a wykazane w rocznym sprawozdaniu finansowym za bieżący rok obrotowy, są porównywalne. Porównywalność może jednak być zakłócona na skutek zmian przyjętych zasad (polityki) rachunkowości w roku sprawozdawczym lub dokonania w roku sprawozdawczym korekty błędu popełnionego w poprzednich latach obrotowych. W świetle pkt 7.4 KSR nr 7 na porównywalność danych nie wpływają zakłócająco m.in.:
Przeliczenie danych porównawczych przy różnej długości okresów sprawozdawczych
Różna długość okresów sprawozdawczych prezentowanych w sprawozdaniu finansowym nie narusza ciągłości stosowania przyjętych zasad rachunkowości. O długości okresów sprawozdawczych jednostka powinna poinformować jednak we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego. Tak wynika z treści pkt 7.5 KSR nr 7.
Powstanie różnej długości okresów sprawozdawczych może być spowodowane między innymi takimi zdarzeniami jak:
1) powstanie jednostki w ciągu poprzedniego roku obrotowego, np. 1 czerwca 2016 r.; w takim przypadku w sprawozdaniu finansowym za 2017 r. dane sprawozdawcze będą obejmować okres 12 miesięcy (1.01.2017 r.-31.12.2017 r.), a dane porównawcze okres 7 miesięcy (01.06.2016 r.-31.12.2016 r.);
2) rozpoczęcie działalności w drugiej połowie roku obrotowego i połączenie ksiąg rachunkowych i sprawozdania finansowego za ten okres z księgami i sprawozdaniem finansowym za rok następny; zakładając np., że jednostka rozpoczęła działalność 1 października 2015 r. i jej pierwszy rok obrotowy zakończył się 31 grudnia 2016 r. (trwał 15 miesięcy), w sprawozdaniu finansowym za 2017 r. zaprezentuje dane sprawozdawcze za 12 miesięcy (1.01.2017 r.-31.12.2017 r.), a dane porównawcze za 15 miesięcy (1.10.2015 r.-31.12.2016 r.);
3) zmiana roku obrotowego przez jednostkę - na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości, pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy, w związku z tym sprawozdanie finansowe jednostki za pierwszy rok po zmianie roku będzie prezentować dane sprawozdawcze za więcej niż 12 miesięcy, a dane porównawcze obejmą okres 12 miesięcy poprzedniego roku obrotowego.
Opisane sytuacje nie mają zasadniczo wpływu na porównywalność danych w bilansie, czy też w zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym, gdyż w bilansie jednostki wykazują dane na dzień kończący bieżący i poprzedni rok obrotowy. Jednak mogą mieć wpływ na porównywalność danych wykazanych w rachunku zysków i strat oraz w rachunku przepływów pieniężnych, ponieważ w tych sprawozdaniach jednostki wykazują dane za bieżący i poprzedni rok obrotowy. Oznacza to, że dane sprawozdawcze i porównawcze w rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych, w opisanych wyżej sytuacjach, nie są ze sobą w pełni porównywalne. Niemniej jednak Komitet Standardów Rachunkowości uznał, iż nie ma potrzeby dokonywania przeliczeń danych porównawczych ze względu na różną długość okresów.
Przy czym, jeśli zdaniem jednostki prezentowanie w rachunku zysków i strat oraz w rachunku przepływów pieniężnych danych za okresy o różnej długości mogłoby utrudnić użytkownikom wykorzystanie tych sprawozdań finansowych do celów analitycznych, to może ona przedstawić dane porównawcze (wynikające z ksiąg rachunkowych) w rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych, natomiast dane za okres o długości odpowiadającej długości okresu sprawozdawczego przeliczyć i zaprezentować w dodatkowych informacjach i objaśnieniach, wraz z danymi wykazanymi w sprawozdaniu finansowym.
Doprowadzenie danych do porównywalności
W rachunku zysków i strat, sporządzanym w wariancie porównawczym, przychody ze sprzedaży naszej jednostki SP ZOZ prezentowane są jedną kwotą, zgodnie ze wzorem sprawozdania finansowego (...)
ZMIANA KRAJOWEGO STANDARDU RACHUNKOWOŚCI W Dzienniku Urzędowym Ministra Rozwoju i Finansów z 9 stycznia 2018 r. pod poz. 4 opublikowano uchwałę nr 22 2017 Komitetu (...)
W ramach uproszczeń zamierzamy jako sp. z o.o. zrezygnować z tworzenia aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. W jaki sposób wyksięgować utworzone w (...)
Każda jednostka, która prowadzi księgi rachunkowe, powinna zgodnie z ustawą o rachunkowości posiadać dokumentację opisującą w języku polskim przyjęte przez nią zasady politykę rachunkowości. Należy (...)
Zastanawiam się nad zmianą zasad wyceny produktów gotowych, co wiąże się ze zmianą zasad polityki rachunkowości. Czy w trakcie roku obrotowego można zmienić zasady politykę (...)
W ustawie o rachunkowości zostały wskazane ogólne zasady rachunkowości, które mają obowiązek stosować podmioty prowadzące księgi rachunkowe. Są jednak pewne kwestie, w zakresie których ustawodawca (...)