Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ippp3-4512-367-16-2-ig
Timestamp: 2018-03-18 23:32:57
Legal References Found: art. 5
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 195
 art. 7
 art. 50
 art. 50
 art. 1
 art. 103
 art. 103
 art. 50
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 43
 art. 88

Document Content:
Czy wniesienie w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) przysługujących Wspólnikom udziałów we współwłasności Gruntu do Spółki będzie opodatkowane VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT bez możliwości zwolnienia, a Spółka będzie mogła obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur, które wystawią Wspólnicy z tytułu wniesienia do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) przysługujących im udziałów we współwłasności Gruntu?
IPPP3/4512-367/16-2/IGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2016 r. (data wpływu 19 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) przysługujących Wspólnikom udziałów we współwłasności Gruntu do Spółki i prawa do odliczenia podatku wynikającego z faktur, które wystawią Wspólnicy – jest prawidłowe.
W dniu 19 maja 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) przysługujących Wspólnikom udziałów we współwłasności Gruntu do Spółki i prawa do odliczenia podatku wynikającego z faktur, które wystawią Wspólnicy.
Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest spółką jawną, która prowadzi gospodarczą działalność produkcyjną i jest zarejestrowana dla celów VAT jako podatnik tego podatku. Spółka jest właścicielem budynków produkcyjnych i budowli (dalej: „Budynki”), które zostały przez nią wzniesione na gruncie (dalej: „Grunt”), stanowiącym współwłasność wspólników Spółki (dalej: „Wspólnicy”) i ich żon (dalej Wspólnicy i ich żony zwani łącznie: „Współwłaściciele”).
Grunt składa się z trzech wyodrębnionych geodezyjnie działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 46/9, 45/2, 44/2 położonych w S. Działka geodezyjna nr 46/9 została nabyta przez Współwłaścicieli w drodze umowy sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z dnia 21 grudnia 1993 r., a pozostałe działki nr 45/2 i 44/2 na podstawie aktu notarialnego z dnia 17 maja 2004 r. Żaden ze Współwłaścicieli nie prowadzi indywidualnej działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany dla celów podatku VAT.
Grunt nigdy nie był udostępniany przez Współwłaścicieli innym, aniżeli Spółka, osobom trzecim. Spółka wykorzystuje Grunt w prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jednak nie ponosiła i nie ponosi z tego tytułu żadnych opłat na rzecz Współwłaścicieli. W chwili obecnej, Wspólnicy rozważają zmianę umowy Spółki i wniesienie przez nich w drodze wkładu niepieniężnego (aport) przysługujących im udziałów we współwłasności Gruntu do Spółki. Po wniesieniu przez Wspólników do Spółki przysługujących im udziałów we współwłasności Gruntu, Spółka nadal będzie wykorzystywać Grunt do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Czy wniesienie w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) przysługujących Wspólnikom udziałów we współwłasności Gruntu do Spółki będzie opodatkowane VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT bez możliwości zwolnienia, a Spółka będzie mogła obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur, które wystawią Wspólnicy z tytułu wniesienia do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) przysługujących im udziałów we współwłasności Gruntu...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), zwanej ustawą VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ust. 1 Ustawy VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podatnika.
Mając na uwadze orzecznictwo sądów, w ocenie Wnioskodawcy, nabycie przez Współwłaścicieli udziału we współwłasności Gruntu z zamiarem przeznaczenia go na rozwój działalności gospodarczej Spółki, a następnie wykorzystywanie Gruntu do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki przesądza o tym, że planowana czynność wniesienia aportem do Spółki udziałów we współwłasności Gruntu zostanie wykonana przez Wspólników w ramach ich działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy VAT. Należy bowiem podkreślić, iż Wspólnicy w żaden sposób nie wykorzystywali Gruntu do swoich prywatnych celów - wręcz odwrotnie - jak wykazano powyżej, Grunt ten od samego początku przeznaczony był dla celów działalności gospodarczej.
Należy rozważyć jednocześnie, czy w niniejszej sprawie będzie zachodzić przedmiotowa przesłanka opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. czy planowana przez Wspólników transakcja wniesienia aportem do Spółki udziałów we współwłasności Gruntu będzie stanowić dostawę towarów lub świadczenia usług opodatkowane tym podatkiem.
W planowanej transakcji, przedmiotem wkładu niepieniężnego Wspólników do Spółki będzie udział we współwłasności Gruntu, co w ocenie Wnioskodawcy stanowić będzie dostawę towaru. Jak stanowi art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, ze zm., dalej: „KC”), własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). W świetle KC, w przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie w jakim uprawnia go do tego wysokość jego udziału. W związku z powyższym, skoro przez dostawę towarów przepis art. 7 ust. 1 Ustawy VAT nakazuje rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a towarem jest grunt, to sprzedaż całej rzeczy (100% prawa własności) lub ułamka tej rzeczy (np. 50% prawa własności) zawsze będzie przeniesieniem prawa do rozporządzania gruntem jak właściciel. Istotne jest bowiem to, że wskutek nabycia prawa majątkowego (pełnej własności lub udziału) nabywca może rozporządzać rzeczą jak właściciel, co niewątpliwie ma miejsce w przypadku nabycia udziału w rzeczy. Tym samym na gruncie Ustawy VAT, zbycie udziału w prawie własności gruntu traktować należy jako dostawę towarów.
Do rozstrzygnięcia pozostaje jeszcze, czy czynność wniesienia przez Wspólników do Spółki aportem przysługującego im udziału we współwłasności Gruntu ma charakter odpłatny czy nieodpłatny.
Na gruncie przepisów Ustawy VAT, odpłatnością będzie uzyskana przez dostawcę korzyść każdego rodzaju. Choć w zamian za wniesienie udziału we współwłasności Gruntu do Spółki, Wspólnicy nie otrzymają typowego wynagrodzenia pieniężnego, nie ulega wątpliwości, że wniesienie aportu nie jest świadczeniem pod tytułem darmym. Zgodnie z art. 50 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”), udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu. W wyniku dokonania aportu do spółki osobowej, wspólnik nabywa lub zwiększa udział kapitałowy w tej spółce, a więc udział w jej majątku. Udział kapitałowy oznacza określoną wartość księgową wyrażoną w pieniądzu i zapisaną na koncie wspólnika w księgach handlowych (A. Kidyba, Komentarz aktualizowany do art. 50 Kodeksu spółek handlowych Komentarz aktualizowany do art. 1-300 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.00.94.1037), LEX/el. 2014). Udział kapitałowy związany jest ze sferą określonych uprawnień i obowiązków wspólników, m.in. stanowi wysokość podstawy do naliczania odsetek (art. 53 w związku z art. 103 KSH), determinuje przeznaczenie zysku spółki, w przypadku uszczuplenia udziału kapitałowego w rezultacie poniesienia przez spółkę straty (art. 52 § 2 w związku z art. 103 KSH).
istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami; wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu;
W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym powyższe przesłanki zostaną spełnione, gdyż wniesienie przez Wspólników do Spółki w drodze aportu przysługujących im udziałów we współwłasności Gruntu skutkować będzie podwyższeniem ich udziału kapitałowego w Spółce (które zgodnie z art. 50 ust. 1 KSH podwyższone zostaną o wartość wniesionego wkładu). W konsekwencji, transakcja ta będzie stanowić odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1) Ustawy VAT.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, fakt, iż poniesione przez Spółkę nakłady na Budynki, wzniesione we własnym zakresie przez Spółkę na Gruncie, nie zostały i nie będą rozliczone pomiędzy Spółką a Współwłaścicielami przesądza o tym, iż przedmiotem dostawy będzie jedynie udział we współwłasności Gruntu bez udziału we współwłasności posadowionych na nich Budynków. Skoro bowiem Wspólnicy nie dysponują ekonomicznym władztwem nad Budynkami, to nie mogą dokonać ich dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 Ustawy VAT.
Wnioskodawca wskazuje również, że zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a nie będą mieć zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż dotyczą one dostawy budynków, budowli lub ich części, co w przedstawionym stanie przyszłym nie będzie mieć miejsca. Wniesienie udziału we współwłasności Gruntu nie skorzysta także ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT. Zgodnie z przywołanym przepisem, zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. W zdarzeniu przyszłym, przedmiotem dostawy będzie bowiem Grunt, który jest terenem budowlanym w rozumieniu Ustawy VAT, w związku z czym przedmiotowe zwolnienie nie będzie miało miejsca.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w tej ustawie.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Ustawodawca uzależnia jednak skorzystanie przez podatników z prawa do odliczenia podatku naliczonego od spełnienia zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, o których mowa powyżej, jak również niewystąpienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 Ustawy VAT.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, po wniesieniu przez Wspólników do Spółki przysługujących im udziałów we współwłasności Gruntu, Spółka - zarejestrowany podatnik VAT - będzie wykorzystywać Grunt do wykonywania czynności opodatkowanych, a zatem przesłanki pozytywne zostaną spełnione. Jednakże, w przypadku uznania, iż wniesienie przez Wspólników do Spółki aportem udziałów we współwłasności Gruntu nie będzie odbywać się w ramach prowadzenia przez nich działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy VAT, mogłaby zaistnieć przesłanka negatywna, o której mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT. Zgodnie z przywołanym przepisem, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku.
Jak wskazał Wnioskodawca powyżej, w jego ocenie wniesienie do Spółki przez Wspólników w drodze aportu przysługujących im udziałów we współwłasności Gruntów będzie podlegać opodatkowaniu VAT, gdyż czynności te będą stanowić odpłatną dostawę towarów, dokonywaną przez podatników VAT w rozumieniu Ustawy VAT. W zdarzeniu przyszłym nie będą mieć też zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9-10a Ustawy VAT.
W związku z powyższym, w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania również przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, a w konsekwencji Spółka będzie mogła obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur, które wystawią Wspólnicy z tytułu wniesienia aportem do Spółki przysługującym im udziałów we współwłasności Gruntu.
IPPP1/4512-441/16-2/KR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > IPPP3/4512-367/16-2/IG