Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wymiana-udzialow/iptpb3-4511-376-15-2-ac
Timestamp: 2018-03-22 08:29:16
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IPTPB3/4511-376/15-2/ACinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 14 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów.
Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni planuje nabyć udziały polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: SPV).
Wnioskodawczyni planuje, że SPV następnie nabędzie od osób fizycznych (dalej: Udziałowcy), w tym od Wnioskodawczyni, udziały (dalej: Udziały) w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Kapitałowa) w ramach transakcji tzw. „wymiany udziałów”, o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.; dalej: PITU). Nabycie to nastąpi w ten sposób, że Udziały zostaną wniesione przez Udziałowców do SPV w postaci wkładu niepieniężnego na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego SPV. W zamian za nabyte przez SPV Udziały, SPV wyda Udziałowcom udziały własne o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego Udziałów. W wyniku dokonanej wymiany udziałów kapitał zakładowy SPV zostanie podwyższony o kwotę odpowiadającą wartości rynkowej Udziałów, a wkłady na udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostaną pokryte Udziałami po ich wartości rynkowej. W rezultacie SPV uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej i udziału w jej kapitale zakładowym.
Udziałowcy na dzień wnoszenia do SPV Udziałów Spółki Kapitałowej jako aportu będą posiadać odpowiednio: Udziałowiec 1 – 96% Udziałów oraz Udziałowiec 2 (Wnioskodawczyni) – 4% Udziałów, czyli łącznie 100% Udziałów, zapewniających wymaganą przez art. 24 ust. 8a PITU bezwzględną większość praw głosów w Spółce Kapitałowej. Udziały zostaną przez Udziałowców wniesione do SPV w ten sposób, że najpierw Udziałowiec 1 wniesie do SPV całość posiadanych Udziałów w Spółce Kapitałowej (tj. 96%), a następnie Wnioskodawczyni wniesie do SPV całość posiadanych Udziałów w Spółce Kapitałowej (tj. 4%).
Wniesienie przez Udziałowca 1 i następnie przez Wnioskodawczynię do SPV wkładów niepieniężnych w postaci Udziałów Spółki Kapitałowej zostanie dokonane w okresie krótszym niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpi pierwsze ich nabycie przez SPV od Udziałowca 1. SPV uzyska zatem bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej, z tym zastrzeżeniem, że najpierw wniesione zostaną do Spółki Udziały Udziałowca 1, a następnie Udziały Wnioskodawczyni. W konsekwencji, na dzień wnoszenia przez Wnioskodawczynię pakietu 4% Udziałów Spółki Kapitałowej, Spółka będzie już dysponowała bezwzględną większością praw głosów w Spółce Kapitałowej (tj. 96%).
Czy w związku z powyżej opisanym objęciem Udziałów w SPV w zamian za aport Udziałów Spółki Kapitałowej po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podatkowy na gruncie PITU...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z objęciem Udziałów w SPV w zamian za aport Udziałów Spółki Kapitałowej po Jej stronie nie powstanie przychód podatkowy na gruncie PITU.
W myśl jednak art. 24 ust 8a PITU, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Z dniem 1 stycznia 2015 r. zaczął obowiązywać art. 24 ust. 8c PITU, zgodnie z którym przepis ust. 8a art. 24 ww. ustawy stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Przedstawione powyżej warunki, jak wskazywała Wnioskodawczyni w opisie zdarzenia przyszłego, zostaną spełnione, gdyż:
podmioty, które będą brały udział w opisanej „wymianie udziałów”, tj. SPV, Udziałowcy oraz Spółka Kapitałowa, są polskimi rezydentami podatkowymi, tj. podlegają w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
Wskazać przy tym należy, że na dzień wnoszenia przez Wnioskodawczynię pakietu 4% Udziałów Spółki Kapitałowej, Spółka będzie już dysponowała bezwzględną większością praw głosów w Spółce Kapitałowej (tj. 96%), zgodnie z hipotezą art. 24 ust. 8a pkt 2 PITU, w wyniku wcześniejszego wniesienia Udziałów przez Udziałowca 1.
Wobec powyższego, wkład niepieniężny w postaci Udziałów do SPV, dokonany przez Wnioskodawczynię w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, będzie dla Wnioskodawczyni transakcją neutralną na gruncie PITU, tj. na podstawie art. 24 ust 8a i 8c PITU, jako tzw. wymiana udziałów. W konsekwencji po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód do opodatkowania z tego tytułu.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 26 marca 2015 r., nr IBPBII/2/415-1171/14/MW,
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2015 r., nr IPPB2/4511-273/15-2/PW,
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 kwietnia 2015 r., nr IPPB2/4511-52/15-4/AS.
Z wniosku wynika, że zarówno Spółka Kapitałowa, której udziały Wnioskodawczyni wniesie do spółki nabywającej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) są spółkami kapitałowymi z siedzibą na terytorium Polski, co oznacza, że omawiany warunek zostanie spełniony.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza dokonać wniesienia 4% udziałów w Spółce Kapitałowej do SPV po ich cenie rynkowej, a następnie otrzymać udziały Spółki nabywającej, które to udziały będą miały wartość nominalną odpowiadającą cenie rynkowej udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka Kapitałowa, jak i spółka nabywająca będą podlegały nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce Na moment aportu będą podmiotami zarejestrowanymi w KRS. Oprócz Wnioskodawczyni, wniesienia udziałów Spółki kapitałowej w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki nabywającej dokonał wcześniej inny Udziałowiec, zapewniając spółce nabywającej bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej. Umowy przeniesienia udziałów w Spółce Kapitałowej na rzecz SPV zostaną dokonane w czasie 6 miesięcy począwszy od dnia pierwszej transakcji (wymiany udziałów przez Udziałowca 1, posiadającego 96% udziałów). Wnioskodawczyni w związku z wniesieniem aportu (udziałów w Spółce Kapitałowej) nie otrzyma od spółki nabywającej żadnej zapłaty w gotówce.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe – w świetle przywołanych regulacji prawnych – należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawczynię do SPV wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki Kapitałowej na przestrzeni krótszej niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je SPV posiadająca bezwzględną większość praw głosu w Spółce Kapitałowej, zwiększy ilość udziałów w tej spółce, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Transakcja ta będzie bowiem stanowiła dla Wnioskodawczyni transakcję neutralną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie art. 24 ust. 8a i 8c ww. ustawy, jako tzw. wymiana udziałów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wymiana udziałów > IPTPB3/4511-376/15-2/AC