Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ippp1-443-847-14-4-as
Timestamp: 2017-09-24 04:54:04
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 55
 art. 55
 art. 19
 art. 6
 art. 6
 art. 7

Document Content:
IPPP1/443-847/14-4/AS | Interpretacja indywidualna
Możliwość uznania darowizny składników majątkowych na rzecz dzieci jako darowizny przedsiębiorstwa
IPPP1/443-847/14-4/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2014 r. (data wpływu 25 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 października 2014 r. (data wpływu 6 października 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 26 września 2014 r. (skutecznie doręczone 29 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania darowizny składników majątkowych na rzecz dzieci jako darowizny przedsiębiorstwa – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania darowizny składników majątkowych na rzecz dzieci jako darowizny przedsiębiorstwa.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 1 października 2014 r. (data wpływu 6 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 26 września 2014 r. (skutecznie doręczone 29 września 2014 r.).
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą i chciałby przekazać swoje przedsiębiorstwo dzieciom (dwóm synom i córce), którzy chcą kontynuować działalność – założyć spółkę jawną i prowadzić wspólnie działalność gospodarczą.
Firmę Wnioskodawcy stanowi oprócz towarów handlowych, materiałów, środków trwałych, tj. samochodów ciężarowych, także budynek magazynowy, który został zbudowany w 2011 r. Z tytułu budowy budynku był odliczony podatek VAT. Budynek magazynowy nie został całkowicie zamortyzowany.
W piśmie uzupełniającym z dnia 1 października 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że przekazanie składników majątkowych nastąpi na rzecz 3 osób fizycznych, które utworzyły już spółkę jawną pod nazwą B. Spółka Jawna.
W skład przekazywanej masy wejdą oznaczenia indywidualizujące firmą, tj. nazwa B., a także nieruchomości i ruchomości, urządzenia biurowe, maszyny do pakowania towarów, towary handlowe, materiały do pakowania towarów, licencje na programy komputerowe i samochody ciężarowe, zaplecze magazynowe wraz ze sprzętem, tj. wózki widłowe, paletowe, palety do przechowania towarów.
Przekazane dzieciom zostaną również wszelkie tajemnice handlowe dotyczące przedsiębiorstwa.
Wszystkie te przekazane dobra pozwalają dzieciom Wnioskodawcy na kontynuację działalności w tej samej branży, kontynuując rodzinną tradycję.
Czy przy przekazywaniu całego przedsiębiorstwa (także zobowiązań i należności), towarów, materiałów i środków trwałych, tj. samochodów, budynku magazynowego, ma zastosowanie przepis ogólny Działu II – Zakres opodatkowania – Ustawy o VAT – art. 6, tzn. czy zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy także darowizny przedsiębiorstwa swoim dzieciom...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z informacją, uzyskaną podczas rozmowy telefonicznej z ekspertami Krajowej Informacji Podatkowej, słowo „zbycie” występujące w art. 6 ustawy o VAT można rozumieć także jako darowiznę, tzn. przekazanie przedsiębiorstwa.
Na zakończenie prowadzenia działalności firmy Wnioskodawcy, zostanie sporządzony bilans, zestawienie środków trwałych, remanent i inne potrzebne dokumenty inwentaryzacyjne, które posłużą do dokładnego wyszczególnienia składników przekazywanego majątku.
Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Definicję taką zawiera ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121). Zgodnie z art. 55 (1) Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 55(2) K.c., czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Powyższy zakres wyłączenia jest zgodny z zakresem wyłączenia przewidzianym w art. 19 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej <Dz. Urz. UE L 347/1>, zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, planuje przekazać swoje przedsiębiorstwo dzieciom (dwóm synom i córce), którzy chcą kontynuować działalność – założyć spółkę jawną i prowadzić wspólnie działalność gospodarczą. W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca doprecyzował okoliczności sprawy o informację, że przekazanie składników majątkowych nastąpi nie na rzecz spółki jawnej, ale na rzecz 3 osób fizycznych.
W skład przekazywanej masy wejdą oznaczenia indywidualizujące firmę, tj. nazwa, a także nieruchomości i ruchomości, urządzenia biurowe, maszyny do pakowania towarów, towary handlowe, materiały do pakowania towarów, licencje na programy komputerowe i samochody ciężarowe, zaplecze magazynowe wraz ze sprzętem, tj. wózki widłowe, paletowe, palety do przechowania towarów. Przekazane dzieciom zostaną również wszelkie tajemnice handlowe dotyczące przedsiębiorstwa. Wszystkie te przekazane dobra pozwalają dzieciom Wnioskodawcy na kontynuację działalności w tej samej branży, kontynuując rodzinną tradycję.
Należy zauważyć, że o tym czy zbycie składników majątku winno być dla celów podatku od towarów i usług traktowane jako zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.
Zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa lub jego zorganizowana część przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. Podkreślić należy przy tym, że kontynuacja działalności przez nabywcę jest warunkiem wyłączenia spod działania ustawy zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części jest.
Natomiast w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę planowana jest darowizna majątku na rzecz trójki dzieci – osób fizycznych, które nie będą prowadzić działalności gospodarczej przy użyciu otrzymanych składników majątkowych jako osoby fizyczne. Przekazywane przez Wnioskodawcę aktywa przedsiębiorstwa nie będą przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych u nabywców (dzieci), ale działalność gospodarczą przy użyciu składników majątkowych składających się dotychczas na przedsiębiorstwo Wnioskodawcy będzie prowadził podmiot trzeci, tj. spółka jawna, utworzona przez dzieci Wnioskodawcy.
Zatem, jak wynika z opisu sprawy, podmiotem docelowo prowadzącym działalność gospodarczą przy użyciu składników majątkowych Wnioskodawcy będzie podmiot, który nie otrzymał darowizny, tj. spółka jawna, więc nie można w tej sytuacji mówić o transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponieważ w opisanej sytuacji zbycie poszczególnych składników przedsiębiorstwa w formie darowizny na rzecz dzieci nie jest przeprowadzane w celu kontynuowania działalności zbywcy przez obdarowanych, i obdarowani nie będą prowadzić tej działalności gospodarczej, a wniosą otrzymane składniki do zupełnie innego podmiotu, to nie można uznać, że przekazanie składników umożliwi nabywcy kontynuację działalności zbywcy. W tej sytuacji nie będzie żadnej kontynuacji działalności zbywcy.
Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w cytowanym wcześniej orzeczeniu TSUE z dnia 27 listopada 2003 r. sygn. akt C-497/01, zgodnie z którym zasada neutralności podatku od wartości dodanej wymaga, aby wszystkie aktywa przekazane podatnikowi były używane dla celów związanych z jego transakcjami podlegającymi opodatkowaniu. W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, ze zwolnienia korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr materialnych oraz, ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów, jeśli istnieją.
W konsekwencji w opisanej sytuacji przekazanie przedsiębiorstwa w drodze darowizny na rzecz 3 osób fizycznych (synów i córki), które zamierzają wnieść otrzymany majątek do innej spółki, skutkuje tym, że każde z dzieci otrzyma jedynie część tego przedsiębiorstwa i nie będzie kontynuowało działalności gospodarczej zbywcy jako podatnik VAT.
W związku z tym w opisanej sytuacji nie będzie spełniony warunek, że bezpośredni nabywca (dzieci) ma na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa (co jest warunkiem niezbędnym wynikającym z cytowanego wyroku TSUE) do uznania przedmiotowej transakcji za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu at. 6 pkt 1 ustawy.
W związku z tym w opisanej sytuacji składniki majątkowe, które Wnioskodawca zamierza darować swoim dzieciom występującym jako osoby fizyczne nie prowadzące i nie zamierzające prowadzić działalności gospodarczej, nie powinny być dla celów podatku od towarów i usług traktowane jako przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Zatem należy uznać, że jest to czynność przekazania składników majątkowych, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w ww. art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > IPPP1/443-847/14-4/AS