Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/3063-ilpb1-1-4511-246-2016-2-aa
Timestamp: 2018-12-15 02:45:36
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Przychód › 3063-ILPB1-1.4511.246.2016.2.AA
Skutki podatkowe związane ze sprzedażą wskazanej we wniosku nieruchomości.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2016 r. (data wpływu 29 września 2016 r.), uzupełnionym w dniach 29 listopada 2016 r. i 12 grudnia 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą wskazanej we wniosku nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą wskazanej we wniosku nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 21 listopada 2016 r. znak 3063-ILPB1-1.4511.246.2016.1.AA na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 24 listopada 2016 r., natomiast w dniu 29 listopada 2016 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 25 listopada 2016 r.).
Wnioskodawca w dniu 9 lutego 2001 r. zakupił nieruchomość rolną, składającą się z działki gruntu o powierzchni 6,283 metrów kwadratowych, zabudowanej budynkiem gospodarczym, jako osoba fizyczna. Zakup został udokumentowany aktem notarialnym i koszt zakupu wynosił 15.000,00 zł. Od dokonanego zakupu Wnioskodawca nie odliczył podatku VAT i ww. grunt nie został zaliczony do środków trwałych. W roku 2006 Wnioskodawca dokonał remontu ww. nieruchomości i nakłady wyniosły 15.065,99 zł. Wnioskodawca odliczył podatek VAT od ww. remontu. Odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodów były dokonywane tylko do dnia 31 grudnia 2011 r. i tylko od kwoty nakładów remontowych, tj. od kwoty 15.065,99 jako inwestycja w obcym środku. Z dniem 31 grudnia 2011 r. ten obiekt został wycofany ze środków trwałych. Przez kolejne lata Wnioskodawca nie wykorzystywał tego placu i budynku gospodarczego w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że małżonkowie ww. grunt zakupili jako osoby fizyczne - aktem notarialnym (jako współwłaściciele i małżonkowie pozostający we współwłasności małżeńskiej) i tylko użyczyli tę nieruchomość na potrzeby działalności gospodarczej i wykorzystywali ją również dla potrzeb ww. działalności.
Nieruchomość ta nigdy nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Nakłady remontowe i inwestycyjne poniesione na przystosowanie nieruchomości dla potrzeb działalności gospodarczej były wniesione do ewidencji środków trwałych na zasadzie: inwestycji w obcym środku trwałym i od tych nakładów były stosowane odpisy amortyzacyjne. Odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodów były dokonywane tylko do dnia 31 grudnia 2011 roku i tylko od kwoty nakładów remontowych, tj. od kwoty 15.065,99 zł jako inwestycja w obcym środku. Z dniem 31 grudnia 2011 roku inwestycja ta została wycofana ze środków trwałych.
Przez kolejne lata Wnioskodawca nie wykorzystywał tego placu i budynku gospodarczego w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Ww. nieruchomość nigdy nie była udostępniona nikomu w ramach żadnych umów cywilnoprawnych.
Wnioskodawca przestał wykorzystywać tą prywatną nieruchomość w działalności gospodarczej, ponieważ w tej samej miejscowości zakupił lepszą i większą nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem i wprowadził ją do ewidencji środków trwałych.
Czy w momencie sprzedaży tego gruntu wraz z budynkiem gospodarczym Wnioskodawca musi wykazać ww. przychód w działalności gospodarczej?
Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na fakt, iż nie zaliczył ww. nieruchomości do kosztów uzyskania przychodów, nie musi tego przychodu wykazywać jako przychód z działalności gospodarczej.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z powyższego wynika, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, spełnione winny zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z kolei zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca 9 lutego 2001 r. zakupił nieruchomość rolną, składającą się z działki gruntu, zabudowanej budynkiem gospodarczym. Grunt nie został zaliczony do środków trwałych, jednak był wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej. W 2006 roku Wnioskodawca dokonał remontu ww. nieruchomości, odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodów były dokonywane do dnia 31 grudnia 2011 r. i tylko od kwoty nakładów remontowych. Z dniem 31 grudnia 2011 r. inwestycja ta została wycofana ze środków trwałych.
Zatem stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia zarówno nieruchomości gruntowej wykorzystywanej w działalności gospodarczej Wnioskodawcy jak i budynku gospodarczego, na który nakłady remontowe i inwestycyjne, były wniesione do ewidencji środków trwałych - przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej - powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania. Nie jest przy tym istotne, że grunt nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, był bowiem wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Podkreślić należy, że przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku.
Natomiast w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej nie powstanie przychód z działalności gospodarczej.
W konsekwencji, mając na względzie informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że sprzedaż gruntu, który był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej oraz budynku gospodarczego, na który nakłady remontowe i inwestycyjne, były wniesione do ewidencji środków trwałych, przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej spowoduje u Wnioskodawcy powstanie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jednocześnie tut. Organ wyjaśnia, że ze względu na zakres żądania Wnioskodawcy ocenie interpretacyjnej organu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została poddana wyłącznie kwestia skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku. Organ nie odniósł się natomiast do kwestii prawidłowości uznania przez Wnioskodawcę poniesionych nakładów za „inwestycję w obcym środku trwałym”, ponieważ kwestia ta nie była przedmiotem zapytania.
3063-ILPB1-1.4511.246.2016.2.AA