Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/cit-rozliczenie-wydatkow-na-nabycie-akcji_28_30824.htm?idDzialu=28&idArtykulu=30824
Timestamp: 2019-07-20 14:19:38
Legal References Found: art. 6
 art. 15
 art. 5
 art. 4
 art. 6
 art. 1
 art. 2
 art. 6
 art. 14
 art. 15
 art. 12

Document Content:
CIT. Rozliczenie wydatków na nabycie akcji
Teza: Regulacja art. 6 ust. 1 ustawy nowelizującej ma charakter autonomiczny, wobec czego nie znajdzie zastosowania art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o PDOP. Autonomiczność tego unormowania wyraża się w tym, że przepis ten stanowi wystarczającą podstawę prawną do zrekonstruowania normy określającej sytuację podmiotów. W zakresie rozumienia zwrotu „wydatki na nabycie akcji” nie ma potrzeby odwoływania się do przepisów ustawy o PDOP. Trafnie zatem wywiódł organ w konkluzji interpretacji, że wydatków na nabycie akcji nie można utożsamiać z wartością nominalną zbywanych akcji. Wydatki te winny bowiem odpowiadać rzeczywiście poniesionym wydatkom na nabycie akcji.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Sędziowie Sędzia NSA Włodzimierz Zygmont Sędzia WSA Dominik Mączyński (spr.) Protokolant st. sekr. sąd. Agnieszka Ratajczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 stycznia 2016r. sprawy ze skargi A Sp. z o. o. na interpretację indywidualną Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.
Pismem z dnia [...] marca 2015 r. X. Sp. z o.o. z siedzibą w N. (dalej zwana skarżącą lub wnioskodawczynią) zwróciła się z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dotyczącym kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia całości lub części akcji w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej na jej rzecz celem ich umorzenia.
We wniosku o wydanie interpretacji przedstawiono opis zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że skarżąca jest komplementariuszem oraz akcjonariuszem X. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej (dalej w skrócie SKA). Wyjaśniono, że pozostałymi wspólnikami (akcjonariuszami) SKA są Y. Sp. z o.o. i Z. sp. z o.o.
Skarżąca posiada w kapitale zakładowym SKA następujące akcje:
1) [...] akcji serii A o łącznej wartości nominalnej [...] zł, objętych w dniu [...] października 2013 r. (tj. w dniu zawiązania SKA) wkładem pieniężnym;
2) [...] akcji serii B o łącznej wartości nominalnej [...] zł, objętych w dniu [...] listopada 2013 r. (tj. w dniu pierwszego podwyższenia kapitału zakładowego SKA) wkładem pieniężnym;
3) [...] akcji serii D o łącznej wartości nominalnej [...] zł, objętych w dniu [...] listopada 2013 r. (tj. w dniu pierwszego podwyższenia kapitału zakładowego SKA) wkładem niepieniężnym (aportem) w postaci prawa własności nieruchomości należących do wnioskodawczyni. Wyjaśniono przy tym, że wartość godziwa brutto aportu wynosiła [...] zł.
Skarżąca wyjaśniła ponadto, że rokiem obrotowym SKA jest rok kalendarzowy, a pierwszy rok obrotowy SKA trwał od 18 października 2013 r. do 31 grudnia 2014 r. Skarżąca wskazała również, że w 2015 r. zamierza dokonać zbycia wszystkich lub części akcji serii D w kapitale zakładowym SKA na jej rzecz w celu ich umorzenia (umorzenie dobrowolne).
Na tle tak przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego skarżąca zwróciła się do organu interpretacyjnego z pytaniem, jak należy określić koszt uzyskania przychodu dla transakcji zbycia całości lub części akcji serii D w kapitale zakładowym SKA na jej rzecz w celu ich umorzenia.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie skarżąca zwróciła uwagę na wejście w życie w dniu 01 stycznia 2014 r. nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak też ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie odnoszącym się do statusu podatkowego spółek komandytowo-akcyjnych, a także wspólników takich spółek.
Wyjaśniono, że zgodnie z aktualnym brzmieniem art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za spółkę, a więc podmiot będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, uważa się między innymi spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni zwróciła uwagę, że w realiach przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji SKA została zawiązana w dniu [...] października 2013 r., a objęcie akcji serii D w kapitale zakładowym SKA w zamian za wkład niepieniężny miało miejsce w dniu [...] listopada 2013 r., tj. w okresie obowiązywania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu sprzed nowelizacji, zgodnie z którymi SKA była podmiotem transparentnym podatkowo. Z tego też względu wkład niepieniężny na objęcie akcji serii D w podwyższonym kapitale zakładowym SKA wniesiony [...] listopada 2013 r. był wkładem wniesionym do spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podczas gdy zbycie akcji (także to w celu ich dobrowolnego umorzenia) dokonane po dniu 31 grudnia 2014 r. (po zakończeniu pierwszego roku obrotowego SKA) – powinno być traktowane jak zbycie akcji w spółce będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z powyższym powstaje pytanie, na jakich zasadach powinien zostać opodatkowany dochód osiągnięty przez wnioskodawczynię z tytułu zbycia całości lub części akcji serii D w kapitale zakładowym SKA na jej rzecz celem ich umorzenia, jeżeli zbycie i umorzenie akcji zostanie dokonane po 31 grudnia 2014 r.
Zdaniem skarżącej dla ustalenia norm mających zastosowanie w sprawie objętej wnioskiem o wydanie interpretacji konieczne jest uwzględnienie przepisów intertemporalnych zawartych w nowelizacji. Wskazano, że zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. poz. 1387) w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.
W kontekście przytoczonego przepisu stwierdzono, że w związku z faktem, iż rok obrotowy SKA jest zrównany z rokiem kalendarzowym, a pierwszy rok obrotowy SKA trwał od 18 października 2013 r. do 31 grudnia 2014 r., od 1 stycznia 2015 r. do wspólników SKA oraz do samej SKA należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w aktualnym brzmieniu, wprowadzonym przez nowelizację, z zastrzeżeniem jednak art. 6 ustawy nowelizującej, zgodnie z którym, jeżeli akcje lub udział w spółce komandytowo-akcyjnej [...] zostały nabyte lub objęte przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:
W ocenie wnioskodawczyni w związku z faktem, że przychód z tytułu zbycia akcji w celu ich umorzenia powstanie po dniu 31 grudnia 2013 r. należy uznać, że do przychodu tego należy zastosować przepisy obowiązujące na moment zbycia akcji, a więc przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w aktualnym brzmieniu, uwzględniającym treść nowelizacji. Mając bowiem na uwadze, że od 1 stycznia 2015 r. SKA jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zbycie całości lub części akcji serii D w kapitale zakładowym SKA w celu ich umorzenia oznaczać będzie osiągnięcie przez skarżącą przychodu podlegającego opodatkowaniu zgodnie z art. 14 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W ocenie wnioskodawczyni kosztem uzyskania przychodu będzie zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1k pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość nominalna akcji serii D podlegających umorzeniu, objętych przez skarżącą w dniu [...] listopada 2013 r. w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Minister Finansów działający przez organ upoważniony – Dyrektora Izby Skarbowej w P. w indywidual...