Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=416703-2016-09-16-dyrektor-izby-skarbowej-w-lodzi-1061-iptpb1-4511-788-2016-1-ko
Timestamp: 2020-07-15 04:43:57
Legal References Found: art. 14
 art. 221
 art. 221
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 8
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 30
 art. 21
 art. 41
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 42
 art. 41
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 535
 art. 353
 art. 353
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 41
 art. 42
 art. 21
 art. 30
 art. 41
 art. 42

Document Content:
2016.09.16 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPB1.4511.788.2016.1.KO
Home - Interpretacje podatkowe - 2016.09.16 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPB1.4511.788.2016.1.KO
1061-IPTPB1.4511.788.2016.1.KO
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2016 r. (data wpływu 6 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lipca 2016 r. (data wpływu 20 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przekazaniem nagród związanych z działaniem promocyjnym (pytanie Nr 3) – jest nieprawidłowe.
Spółka ... S.A. ma zamiar w przyszłości realizować dwa typy działań promocyjnych nazywanych konkursami:
Pokrótce działania promocyjne nazwane konkursami polegać mają na zapewnieniu potencjalnym klientom Wnioskodawcy nagrody, pod warunkiem podpisania z Wnioskodawcą umowy pożyczki we wskazanej w Regulaminie kwocie i spełnieniu wymagań formalnych opisanych w Regulaminie.
1.1	Organizatorem Promocji „X” (dalej: Promocja) jest .... S.A. z siedzibą ...., ul. ...., wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS, prowadzonego przez Sąd Rejonowy ...., VIII Wydział Gospodarczy KRS pod numerem ...., NIP ...., o kapitale akcyjnym w wysokości ... PLN (dalej Organizator).
1.5	Definicje pojęć użytych w niniejszym Regulaminie: Klient - osoba fizyczna będąca konsumentem w rozumieniu art. 221 Kodeksu cywilnego, która zawarła z Organizatorem Umowę Pożyczki; Nagroda - .......................; Umowa Pożyczki - umowa, na podstawie której Organizator udzielił Klientowi odpłatnej pożyczki w kwocie nie mniejszej niż 3 000 złotych netto - tj. Klient otrzymał na wskazany rachunek kwotę co najmniej 3 000 złotych.
w okresie trwania promocji wypełnią formularz kontaktowy używany w marketingowej kampanii internetowej ... za pośrednictwem specjalnych mikro stron internetowych dostępnych pod adresami: http://............. oraz http://................ (Landing Pages) z informacją o Promocji, ze specjalnymi znacznikami w adresie URL, umożliwiającymi weryfikację źródła pochodzenia kontaktu, a następnie potwierdzą wysłanie wpisanych wcześniej danych klikając w przycisk CTA „Zostaw kontakt” i tym samym wyrażą zgodę na przetwarzanie swoich danych osobowych w celach marketingowych;
3.6	Uczestnicy otrzymają dodatkową nagrodę pieniężną w wysokości 19% od ilorazu wartości brutto nagrody przez kwotę 0,81 (zaokrąglonej do pełnych złotych) przeznaczoną na pokrycie podatku dochodowego od osób fizycznych.
3.7	.... jako organizator konkursu, zobowiązany jest do obliczenia i pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
4.1	Reklamacje, co do przebiegu Promocji mogą być zgłaszane w terminie 100 dni od dnia zakończenia Programu, pisemnie na adres Organizatora z dopiskiem „Świąteczna pożyczka z prezentem” lub drogą e-mailową na adres …..pl. O zachowaniu terminu składania reklamacji decyduje data wysłania reklamacji pod adres Organizatora.
5.2	Dodatkowe dane dotyczące Nagród są dostępne na stronie Promocji www….
5.6	Przetwarzanie danych osobowych Uczestników Promocji następuje zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych (Dz. U. z 2002 r., Nr 101, poz. 926, z późn. zm.). Administratorem danych osobowych jest .... S.A., z siedzibą w ...., ul. ..... Dane osobowe podane przez Uczestników w związku ze zgłoszeniem udziału w Promocji przetwarzane są przez Organizatora w celu realizacji Promocji. Podanie danych jest dobrowolne, ale niezbędne do wzięcia udziału w Promocji. Osobom biorącym udział w Promocji przysługuje prawo dostępu do treści swoich danych oraz ich poprawiania.
1.1	Organizatorem Programu „Y” (dalej: Program) jest ... S.A. z siedzibą ...., ul. ....., wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS, prowadzonego przez Sąd Rejonowy ...., VIII Wydział Gospodarczy KRS pod numerem ...., NIP ...., o kapitale akcyjnym w wysokości ... PLN (dalej Organizator).
Klient - osoba fizyczna będąca konsumentem w rozumieniu art. 221 Kodeksu cywilnego, która zawarła z Organizatorem Umowę Pożyczki; Nagroda – nagroda rzeczowa w postaci .......................; Umowa Pożyczki – umowa pożyczki gotówkowej wraz z „Twoim Pakietem” – Pakiet Bonus lub Pakiet Extra, na podstawie której Organizator udzielił Klientowi odpłatnej pożyczki gotówkowej w kwocie nie mniejszej niż 4 000 złotych netto – tj. Klient otrzymał na wskazany rachunek kwotę co najmniej 4 000 (cztery tysiące) złotych.
zawarli z Organizatorem Umowę Pożyczki, opisaną w punkcie 1.5 i od niej nie odstąpili,
spłacili w terminie, tj. zgodnie z harmonogramem spłat (lub wcześniej), co najmniej pierwszą ratę Pożyczki, przy czym za datę spłaty uznaje się datę wpływu kwoty raty na rachunek Organizatora; w przypadku gdy termin płatności pierwszej raty przypadał po zakończeniu Okresu Programu a spłata nastąpiła zgodnie z harmonogramem spłat – warunek ten uważa się za spełniony,
3.9	.... SA jako organizator promocji, zobowiązany jest do obliczenia i pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
5.6	Przetwarzanie danych osobowych Uczestników Promocji następuje zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych (Dz. U. z 2002 r., Nr 101, poz. 926, z późn. zm.). Administratorem danych osobowych jest ... S.A., z siedzibą w ...... Dane osobowe podane przez Uczestników w związku ze zgłoszeniem udziału w Programu przetwarzane są przez Organizatora w celu realizacji Programu. Podanie danych jest dobrowolne, ale niezbędne do wzięcia udziału w Programie. Osobom biorącym udział w Programie przysługuje prawo dostępu do treści swoich danych oraz ich poprawiania.
W uzupełnieniu z dnia 18 lipca 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że nie ma wykładni, co jest konkursem, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspomniany przepis powołuje się na pojęcie konkursu, lecz nie ma w ustawie definicji tego pojęcia. Trudno więc odpowiedzieć, czy działanie spełnia wymogi konkursu skoro nie ma definicji „wymogów konkursu”. W ramach działania promocyjnego nazwanego konkursem XXXX Uczestnik tego „konkursu” - potencjalny klient musi nabyć produkt Wnioskodawcy i wtedy ze względu na nieograniczoną pulę nagród zawsze „wygrywa”, gdyż dostaje nagrodę. Jeżeli Wnioskodawca uzna, że konkursem jest pewne zachowanie Uczestników, z których w wyniku realizacji warunków uczestnictwa wygrywa najlepszy lub najlepsi, to Jego działanie promocyjne nazwane konkursem XXXX nie jest konkursem. U Wnioskodawcy, każdy kto przystąpi do działania i zakupi produkt „wygra” nagrodę .
W ramach działania promocyjnego nazwanego konkursem YYYY, Uczestnik tego „konkursu” - potencjalny klient, musi nabyć produkt Wnioskodawcy i wtedy ze względu na graniczoną pulę nagród pierwsi, którzy spełnią wymogi, czyli zakupią produkt Wnioskodawcy „wygrają” nagrodę, a następni po wyczerpaniu puli nagród nie wygrają - nie dostaną nagrody. Czyli występuje tutaj podział, w odróżnieniu od konkursu XXXX, na tych, którzy nie kupią produktu i nigdy nie wygrają, czyli nie dostaną nagrody oraz na tych którzy kupią produkt, ale nie są tacy szybcy by zdążyć to zrobić zanim pula nagród się wyczerpie, i oni nie dostaną nagrody, a także na grupę trzecią uczestników, którzy zakupili produkt Wnioskodawcy, czym spełnili przesłanki uczestnictwa w konkursie YYYY i zdążyli to zrobić na tyle szybko, że zmieścili się w czasie dopóty pula nagród się nie wyczerpała. Jeżeli Wnioskodawca uzna, że konkursem jest pewne zachowanie uczestników, z których w wyniku realizacji warunków uczestnictwa wygrywa najlepszy lub najlepsi, i jeżeli uzna, że najlepszy to ten który kupi najszybciej produkt Wnioskodawcy, wtedy działanie YYYY jest konkursem. Jeżeli natomiast uzna, że celem działania, czyli organizacji konkursu było pozyskanie jak największej ilości uczestników, czyli klientów w zadanym czasie, to też nie ma gwarancji, że przy konkursie YYYY potrwa to szybciej niż w konkursie XXXX, gdyż pula nagród jest ograniczona nie czasowo, a ilościowo. Gdyby Wnioskodawca umiał odpowiedzieć jednoznacznie na pytanie, czy Jego działania są konkursami, nie byłoby wniosku o interpretację, gdyż wspomniany art. 21 ust. l pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie powołuje się na pojęcie konkursu. Reasumując, dla celów tego wniosku Wnioskodawca uważa, że wobec faktu, że ograniczona pula nagród wskazuje na potrzebę pośpiechu przy wykupie produktu Wnioskodawcy, żeby dostać jeszcze nagrodę uznaje, że działanie YYYY spełnia wymogi konkursu. Jest konkursem.
Pośród uczestników Konkursu XXXX nie będzie żadnego elementu rywalizacji, gdyż każdy kto zakupi produkt w trakcie trwania promocji, dostanie nagrodę. W przypadku działania YYYY będzie istniał element rywalizacji, gdyż tylko pierwszych „tylu to i tylu” uczestników, którzy zakupią produkt dostanie nagrodę, ponieważ pula nagród będzie ograniczona.
Jeżeli działania promocyjne nie spełniają wymogów konkursu, to działania takie będą stanowiły sprzedaż premiową, jako inną formę promocji niż konkurs. Odnosząc to do udzielonej wyżej odpowiedzi w uzupełnieniu, które działanie zdaniem Wnioskodawcy jest konkursem, a które nie, Wnioskodawca stwierdza, że jeżeli uznać, że działanie XXXX nie spełnia wymogów konkursu, to jest na pewno sprzedażą premiową. W przypadku działania YYYY skoro uzna, że jest to konkurs, to a contrario nie jest to sprzedaż premiowa.
Głównym celem planowanych działań promocyjnych nazwanych konkursami będzie zwiększenie zakresu sprzedaży produktów Wnioskodawcy – usług, poprzez uzyskanie tego efektu w jak najszybszym czasie.
Skoro w wyrażonym stanowisku Wnioskodawca uznał, że Jego zdaniem działanie promocyjne jest pojęciem szerszym i zawiera w sobie zarówno konkursy, jak i sprzedaż premiową, więc konsekwentnie uznaje w odpowiedzi na to pytanie, że zarówno działania w ramach konkursu XXXX, jak i konkursu YYYY, są formą promocji. Wobec braku definicji w ustawie słowa „promocja” jak i słowa „reklama” trudno udzielić odpowiedzi, czy ogłaszane przez Wnioskodawcę działania w ramach obu konkursów spełnią cel reklamowy. Wnioskodawca odpowiada więc, że głównym celem obu konkursów jest promocja produktów firmy, czyli świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Regulacje zawarte w art. 21 ust. l pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczą, zdaniem Wnioskodawcy, pojęć szerszych a te z art. 21 ust. l pkt 68 ww. ustawy zawężają to, co uregulowano w pkt 68a do węższej kategorii konkursu, sprzedaży premiowej i gry. Taka logika rozumowania skłania Wnioskodawcę do uznania, że skoro pkt 68 jest przepisem o węższym znaczeniu (obejmuje jedynie trzy formy promocji: konkurs, gry i sprzedaż premiową), to tak długo jak działania promocyjne Wnioskodawcy będą spełniać formę konkursu lub sprzedaży premiowej, nie będą to działania uznawane za promocję lub reklamę, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli przewidywane przez Wnioskodawcę działania opisane wyłącznie w pytaniu nr 3 wykroczą poza ramy konkursu lub sprzedaży premiowej będą rozpatrywane pod kątem zwolnienia z art. 21 ust. l pkt 68a ww. ustawy. Wnioskodawca nie przewiduje w ramach tego wniosku takich działań.
Wnioskodawca ma zamiar organizować sprzedaż premiową w postaci puli nagród ograniczonej w czasie, nie ilościowo, ma zamiar ogłaszać sprzedaż premiową w ramach, której mogłyby być dokonywane swoistego rodzaju poszerzenia lub przedłużenia czasu jej trwania, przez co pula nagród z ograniczonej mogłaby stać się nieograniczoną. W ramach każdej ogłaszanej akcji promocyjnej, czy to nazwanej konkursem, czy sprzedażą premiową, czas jej trwania nie jest wieczny i zawsze jest ograniczony. Po tym czasie ogłaszana jest nowa akcja promocyjna. Wnioskodawca chciałby uzyskać w ramach pytania nr 3 ogólną odpowiedź w postaci wskazania jakie, zdaniem Organu interpretacyjnego, założenia należy spełnić, by niezdefiniowane w ustawie pojęcia reklama, sprzedaż premiowa, promocja, konkurs, czy gra, które ustawodawca używa we wspomnianych pkt 68 i 68a stały się bardziej jasne i możliwe do stosowania. Reasumując, odpowiadając ściśle na to pytanie planowane działania promocyjne to organizowanie sprzedaży premiowej, w której pula nagród będzie mogła być rozszerzana/powiększana lub zmieniana z ograniczonej na nieograniczoną w trakcie trwania promocji.
Czy prowadzenie akcji promocyjnej w postaci sprzedaży premiowej, bez względu na ilościowe ograniczenia puli nagród podlega opodatkowaniu w wysokości 19%, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68, czyli do 760 zł?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 3. Pytania Nr 1 i 2 będą przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nagród przekazywanych w ramach sprzedaży premiowej postąpiłby On prawidłowo pobierając podatek w wysokości 19%, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdy przekazywana nagroda przekraczałaby wartość 760 zł, natomiast w przypadku nagród o wartości nieprzekraczającej ww. kwoty zastosowanie miałoby zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy. Postępowanie takie byłoby prawidłowe bez względu na przewidywaną pulę nagród i zasady ich przyznawania, tj. niezależnie od tego, czy ilość nagród jest ograniczona ilościowo, czy nieograniczona ilościowo.
Sprzedaż premiowa jest u Wnioskodawcy narzędziem marketingowym stosowanym w celu zachęcenia klientów do nabywania oferowanych świadczeń - usług finansowych. Sprzedaż premiowa nie jest wprost regulowana w przepisach prawa cywilnego, jednak można wskazać, że istotą sprzedaży premiowej jest, że nabywca, kupując usługi, uzyskuje jak w przypadku planowanego przez Wnioskodawcę działania - prawo do odbioru dodatkowego, nieodpłatnego świadczenia. Ważne, że otrzymanie takiego bonusu skutkuje u nagrodzonego powstaniem przychodu podatkowego. Istota sprzedaży premiowej polega na motywowaniu i zachęcaniu aktualnych i potencjalnych klientów do nabywania świadczeń organizatora programu. To jednak, że uczestnik programu sprzedaży premiowej uzyskał przychód podatkowy, nie musi automatycznie oznaczać konieczności zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. W niektórych sytuacjach ma bowiem zastosowanie zwolnienie usytuowane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Według niego zwolniona od podatku dochodowego jest wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową, jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Zaznaczyć przy tym należy, że zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności. Pomocnym dla odpowiedzi na zadane pytania będzie także rozróżnienie pomiędzy pojęciami promocji, a pojęciem sprzedaży premiowej. Zdaniem Wnioskodawcy, promocja to pojęcie szersze, a konkurs lub sprzedaż premiowa jest jednym z typów promocji.
Na zasady opodatkowania wskazanych przychodów nie wpływa wprowadzenie od 1 stycznia 2015 r. nowego art. 30 ust. 1 pkt 4b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wprowadza zasadę, zgodnie z którą podatek z tytułu świadczeń otrzymanych m.in. od instytucji finansowych w związku z promocjami oferowanymi przez te banki, wynosi 19% świadczenia. Zakres zastosowania tego przepisu określony jest szeroko, tzn. nowy przepis dotyczy zasad opodatkowania wszystkich „świadczeń” wypłacanych w określonych okolicznościach - promocjach oferowanych przez te podmioty.
Oznacza to, że konkretne działania promocyjne, tj. nagrody w sprzedaży premiowej objęte są opodatkowaniem z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z uwzględnieniem zwolnień, np. 760 zł), a pozostałe inne działania promocyjne podlegają opodatkowaniu z art. 30 ust. 1 pkt 4b ww. ustawy. Promocja jest pojęciem szerszym podane wyżej trzy czynności mogą być jednym z jej przejawów.
Sprzedaż premiowa jest to sprzedaż realizowana dla potrzeb promocyjnych, czyli sprzedaż typowa dla obrotu gospodarczego. Sprzedawcami w przypadku sprzedaży premiowej są zatem przedsiębiorcy sprzedający swoje towary. Sprzedaż określana jest jako premiowa dlatego, że ma ona na celu zachęcić potencjalnych nabywców do zakupu sprzedawanych towarów. Zachętą jest związana ze sprzedażą premiową nagroda. Sprzedaż premiowa jest zatem sprzedażą premiowaną, ale nie poprzez możliwość uzyskania przez kupującego, jak mogłaby sugerować nazwa tej sprzedaży, określonej premii, tylko obiecanej przez sprzedawcę nagrody. Aby sprzedaż miała charakter sprzedaży premiowej, musi ją poprzedzić przyrzeczenie publiczne (art. 919 § 1 Kodeksu cywilnego) sprzedawcy o przekazaniu osobom kupującym jego towary, nagród związanych z nabyciem tych towarów. Chodzi w tym przypadku o przyrzeczenie publiczne, kierowane przez sprzedawcę do potencjalnych nabywców, dokonywane w drodze ogłaszania regulaminu sprzedaży premiowej, określającego jej zasady. Najważniejsze jest niewątpliwie określenie w tego rodzaju regulaminie, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby nabywcy przysługiwała od sprzedawcy przyrzeczona nagroda. Nagroda warunkowana jest dokonaniem przez nabywcę zakupu zbywanych przez sprzedawcę towarów o odpowiednio dużej wartości lub ilości. Brak jest przepisów, czy innych regulacji, które uzależniałyby uznanie za sprzedaż premiową tylko takiej jej formy, która zapewniałaby nieograniczoną ilościowo pulę nagród. Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, że na uznanie, czy dana sprzedaż jest sprzedażą premiową nie ma wpływu, czy pula nagród jest ograniczona, czy też nie jest ograniczona.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że gdyby planowane przez Niego działanie promocyjne nie miało formy sprzedaży promocyjnej, konkursu lub gry, to wtedy działanie takie podlegałoby zwolnieniu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, jak wspomniano wyżej, Wnioskodawca nie planuje takich działań. W ocenie Wnioskodawcy podane w art. 21 ust. 1 pkt 68a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma węższy zakres niż zwolnienie opisane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) stanowi, że płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
Na podstawie art. 41 ust. 4 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
W myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują m.in. kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Wskazaną wyżej ustawą zmieniającą doprecyzowano jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów jak i usług.
Wobec powyższego, przychody z nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług, opodatkowane do tej pory na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy zastosowaniu zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy, od 1 stycznia 2015 r. nadal podlegają opodatkowaniu na podstawie tych przepisów.
W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.
Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.
Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.). I tak, treść art. 535 i następnych stanowi, że przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się zapłacić sprzedawcy cenę.
Należy także zwrócić uwagę na przepis art. 353 § 1 ustawy Kodeks cywilny, który stanowi, że zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Natomiast, zgodnie z § 2 art. 353 Kodeksu cywilnego, świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.
W związku z powyższym, mając na uwadze powyższe ustalenia i powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że „sprzedaż premiowa” jest umową sprzedaży, zawartą między sprzedawcą a kupującym, połączoną jednak z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu. Na skutek zawarcia tej umowy po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu rzeczy, jak również wydania (przekazania) kupującemu premii, w związku z dokonanym przez niego zakupem, której wartość nie jest objęta ceną kupowanego towaru. Otrzymanie premii jest gwarantowane, albowiem przyznawane jest przez sprzedawcę kupującemu w zamian za to, że ten dokonał zakupu określonego towaru lub usługi, na warunkach wskazanych przez sprzedającego (np. w określonej ilości, o określonej wartości, czy też określonego rodzaju towarów/usług). Po stronie kupującego powstaje obowiązek zapłaty ceny sprzedaży oraz uprawnienie do otrzymania premii.
Poprzez pojęcie „jednorazowa wartość nagrody”, o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć wartość każdej odrębnie wygranej przez uczestnika nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku nagród oraz łączna ich wartość. Zatem, wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto należy wskazać, że obowiązujący od dnia 1 stycznia 2015 r. dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis art. 30 ust. 1 pkt 4b nie uniemożliwia zastosowania zwolnienia podatkowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 68 tej ustawy. Wprowadzony przepis nie zastąpił żadnej innej dotychczasowej normy lecz wprowadził dodatkową regulację w zakresie swojej hipotezy. Tym samym, do dochodów z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową będzie miał zastosowanie przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także − jeżeli zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia – przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma zamiar w przyszłości organizować działania promocyjne w postaci innej niż konkursy, np. w postaci sprzedaży premiowej, skierowane do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w ramach których klientom wypłacane będą nagrody. Wnioskodawca ma zamiar organizować sprzedaż premiową w postaci puli nagród ograniczonej w czasie, nie ilościowo, ma zamiar ogłaszać sprzedaż premiową w ramach, której mogłyby być dokonywane swoistego rodzaju poszerzenia lub przedłużenia czasu jej trwania, przez co pula nagród z ograniczonej mogłaby stać się nieograniczoną. Zatem, planowane działania promocyjne to organizowanie sprzedaży premiowej, w której pula nagród będzie mogła być rozszerzana/powiększana lub zmieniana z ograniczonej na nieograniczoną w trakcie trwania promocji.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przywołane przepisy stwierdzić należy, że zgodnie z nowelizacją przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujących od 1 stycznia 2015 r., nagrody przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz klientów w związku z planowanym działaniem promocyjnym, stanowią nagrody uzyskane w ramach sprzedaży premiowej towarów lub usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, gdy ich jednorazowa wartość nie przekroczy kwoty 760 zł, wówczas przedmiotowe nagrody w ramach planowanego działania promocyjnego, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy. Tym samym, na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. la ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w sytuacji, gdy w ramach planowanego działania promocyjnego dochodzi do przekroczenia wartości ponad 760 zł, to wartość ww. nagród nie korzysta ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, przychody z tytułu tych świadczeń – zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy − podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Zatem, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek pobrania i odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sporządzania deklaracji PIT-8AR, zgodnie z art. 42 ust. la tej ustawy.
Jeżeli przedstawiony we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od zdarzenia, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.