Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ippp3-4512-148-15-7-jz
Timestamp: 2017-10-23 00:47:35
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 98
 art. 98
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41

Document Content:
IPPP3/4512-148/15-7/JŻ | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie usług związanych z wyżywieniem świadczonych w restauracji znajdującej się w domu seniora oraz usług „concierge”
IPPP3/4512-148/15-7/JŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.), uzupełnionym w dniu 8 maja 2015 r. (data wpływu 11 maja 2015 r.), na wezwanie tut. Organu z dnia 30 kwietnia 2015 r. (skutecznie doręczone 4 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług związanych z wyżywieniem świadczonych w restauracji znajdującej się w domu seniora oraz usług „concierge” (pytanie nr 3) – jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług związanych z wyżywieniem świadczonych w restauracji znajdującej się w domu seniora oraz usług „concierge”. W dniu 11 maja 2015 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 30 kwietnia 2015 r. (skutecznie doręczone 4 maja 2015 r.).
usług związanych z wyżywieniem świadczonych w restauracji znajdującej się w domu seniora (przy czym usługi te mogą być świadczone również na rzecz osób trzecich, niebędących mieszkańcami osiedla),
Usług świadczonych na rzecz spółki akcyjnej, tj:
Usług wynajmu części pomieszczeń domu seniora (nie więcej niż 10% powierzchni obiektu) z przeznaczeniem na organizację przez spółkę akcyjną gabinetowej przychodni lekarsko-pielęgniarskiej, oddziału rehabilitacji oraz oddziału terapii zajęciowej.
W związku z przedstawionym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3):
W jaki sposób na gruncie podatku od towarów i usług powinny zostać opodatkowane usługi świadczone na rzecz wszystkich mieszkańców osiedla dla seniorów, tj. usługi związane z wyżywieniem świadczone w restauracji znajdującej się w domu seniora (które będą mogły być świadczone również na rzecz osób trzecich, niebędących mieszkańcami osiedla), a także opisane w stanie faktycznym usługi „concierge”...
W ocenie Wnioskodawcy usługi świadczone na rzecz wszystkich mieszkańców osiedla dla seniorów, tj. usługi związane z wyżywieniem świadczone w restauracji znajdującej się w domu seniora, które będą mogły być świadczone również na rzecz osób trzecich, niebędących mieszkańcami osiedla, powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 8%.
Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia ministra finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1719) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwaną dalej „ustawą”, obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W poz. 7 załącznika do wskazanego rozporządzenia wymieniono usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży:
innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym usługi związane z wyżywieniem świadczone w ramach restauracji znajdującej się w domu seniora, o ile nie będą one dotyczyć sprzedaży towarów wskazanych w pkt 1-6 poz. 7 załącznika do rozporządzenia, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8%.
Jeżeli zaś chodzi o opisane w stanie faktycznym usługi „concierge”, tj. zakup i dostarczanie podstawowych artykułów żywnościowych i sanitarnych, zapewnienie transportu, rezerwację biletów hotelowych i lotniczych, pielęgnację ogrodu, itp. Opodatkowane będą stawką podatku VAT właściwą dla konkretnych usług świadczonych w ramach usług „concierge”. I tak np. usługi polegające na zakupie i dostarczaniu podstawowych artykułów żywnościowych i sanitarnych, a także na rezerwacji biletów hotelowych i lotniczych w ocenie Wnioskodawcy powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.
Usługi związane z pielęgnacją ogrodów znajdujących się przy domach 1- i 2- rodzinnych powinny być zdaniem Wnioskodawcy opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 8%.
Stosownie do art. 41 ust. 2 u.p.t.u. w zw. z poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowane w PKWiU pod poz. 81.30.10.0, opodatkowane są podatkiem od towarów i usług według stawki 8%.
Jak wynika z wyjaśnień głównego urzędu statystycznego grupowanie 81.30.10.0 obejmuje usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie:
przy budynkach użyteczności publicznej i częściowo publicznej (szkoły, szpitale, budynki administracyjne, kościoły itp.), na terenach miejskich (parki miejskie, strefy zieleni, cmentarze itp.),
autostrad, ulic, dróg kolejowych i tramwajowych, brzegów dróg wodnych, w portach itp., terenów sportowych, terenów przeznaczonych do gier i zabaw na świeżym powietrzu i innych terenów rekreacyjnych (np. trawniki przeznaczone do zażywania kąpieli słonecznych, pola golfowe),
sadzenie i pielęgnację drzew i innych roślin, włączając przycinanie gałęzi i żywopłotów, przesadzanie wieloletnich drzew, pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne: renaturalizacja, rekultywacja, melioracja gruntów, tworzenie obszarów retencyjnych, zbiorników burzowych itp.,
W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy usługi związane z pielęgnacją ogrodów znajdujących się przy domach 1- i 2- rodzinnych powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 8%.
Również usługi związane z zapewnieniem transportu mieszkańcom osiedla dla seniorów powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 8%. Stosownie bowiem do art. 41 ust. 2 u.p.t.u. w zw. z poz. 157 załącznika nr 3 do ustawy usługi sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 49.39 - pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, opodatkowane są podatkiem od towarów i usług według stawki 8%.
Jednakże, stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Jednocześnie, w § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247 z późn. zm.), obowiązującego do 31 grudnia 2013 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.
Z dniem 1 stycznia 2014 r. ww. przepis znalazł swoje odzwierciedlenie w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1719), zwanego dalej „rozporządzeniem”. W § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia stwierdza się, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.
Wyżej wskazane przepisy stanowią implementację przepisów prawa unijnego. Stosownie do art. 98 ust. 1 Dyrektywy VAT państwa członkowskie mogą stosować jedną lub dwie stawki obniżone. W myśl art. 98 ust. 2 Dyrektywy VAT, stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. Natomiast w poz. 12a załącznika III wskazano, że obniżoną stawkę VAT można stosować dla usług restauracyjnych i cateringowych, z możliwością wykluczenia dostawy napojów (alkoholowych lub bezalkoholowych).
Podkreślić trzeba, że pojęcia używane do oznaczenia towaru lub usługi opodatkowanych stawką obniżoną należy interpretować ściśle zważywszy, że możliwość zastosowania stawki preferencyjnej stanowi odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą towary i usługi opodatkowane są stawką podstawową.
Funkcją powołanej wyżej regulacji jest wyłączenie z możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatku sprzedaży towarów wymienionych w pozycji 7 załącznika do rozporządzenia. Regulacja ta rozumiana ściśle winna odnosić się do każdego przypadku obrotu tymi towarami (jednym z przypadków obrotu tymi towarami jest ich sprzedaż w ramach usługi związanej z wyżywieniem).
Zatem, przepis § 3 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 7 załącznika rozporządzenia, pozwala na objęcie stawką 8% świadczenia usługi związanej z wyżywieniem jednocześnie wyłączając możliwość opodatkowania tą stawką obniżoną sprzedaży towarów wymienionych w pozycji 7 załącznika do rozporządzenia.
Po wybudowaniu osiedla seniorów Wnioskodawca będzie prowadzić działalność polegającą na obsłudze administracyjnej osiedla oraz m.in. na świadczeniu na rzecz wszystkich mieszkańców osiedla seniora, zarówno mieszkańców domu seniora, jak też domów 1- i 2-rodzinnych, usług związanych z wyżywieniem świadczonych w restauracji znajdującej się w domu seniora (przy czym usługi te mogą być świadczone również na rzecz osób trzecich, niebędących mieszkańcami osiedla) oraz usług „concierge”. Przy czym, usługi związane z wyżywieniem, świadczone w restauracji znajdującej się w domu seniora są zaklasyfikowane w polskiej klasyfikacji wyrobów i usług w dziale o symbolu ex 56.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu nr 3 dotyczą opodatkowania świadczonych na rzecz wszystkich mieszkańców osiedla dla seniorów usług związanych z wyżywieniem świadczonych w restauracji znajdującej się w domu seniora (które będą mogły być świadczone również na rzecz osób trzecich, niebędących mieszkańcami osiedla) oraz usług „concierge”.
Odnosząc się do usług związanych z wyżywieniem wskazać należy, że usługi restauracyjne związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy w powiązaniu z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego wskazał, że będzie świadczył w restauracji znajdującej się w domu seniora usługi związane z wyżywieniem zaklasyfikowane w polskiej klasyfikacji wyrobów i usług w dziale o symbolu ex 56. Zatem, przedmiotowe usługi związane z wyżywieniem świadczone w restauracji znajdującej się w domu seniora podlegają opodatkowaniu według stawki podatku VAT w wysokości 8%. Przy czym, Wnioskodawca słusznie wskazał, że niniejszą stawką VAT nie jest objęta sprzedaż towarów wskazanych w poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia.
Odnosząc się natomiast do usług „concierge” wskazać należy, że z opisu sprawy wynika, że usługi „concierge” polegające na świadczeniach związanych z administracją osiedla będą świadczone na podstawie zawartych z seniorami umów (najmu pokoi w domu seniora lub najmu domów jednorodzinnych/mieszkań w domach dwurodzinnych), zaś wynagrodzenie za te usługi będzie stanowić element wynagrodzenia za usługi świadczone w ramach umów najmu. Usługi te będą świadczone przez pracowników Wnioskodawcy lub osoby, z którymi Wnioskodawca będzie miał zawarte umowy cywilnoprawne. Usługi „concierge” polegające na zakupie i dostarczaniu podstawowych artykułów żywnościowych i sanitarnych, zapewnienie transportu, rezerwację biletów hotelowych i lotniczych, pielęgnację ogrodu, itp. będą świadczone przez pracowników Wnioskodawcy lub osoby, z którymi Wnioskodawca będzie miał zawarte umowy cywilnoprawne. Rozliczanie tych usług będzie następować każdorazowo na podstawie odrębnych zleceń składanych przez mieszkańców osiedla i domu seniora (Wnioskodawca udostępni mieszkańcom wykaz oferowanych przez siebie usług „concierge” wraz z cennikiem), przy czym możliwe jest też świadczenie usług długoterminowych, na które będą zawierane odrębne umowy i przewidziane płatności okresowe (np. w przypadku usług związanych z pielęgnacją ogrodów). Przewiduje się - w zależności od indywidualnych ustaleń - nabywanie usług i świadczeń (w ramach usług „concierge”) przez Wnioskodawcę na własną rzecz i odsprzedawanie ich seniorom, jak również nabywanie ich na rzecz seniorów.
Zatem, w przypadku opisanych powyżej usług „concierge” polegających na świadczeniach związanych z administracją osiedla, które będą świadczone na podstawie zawartych z seniorami umów najmu pokoi w domu seniora lub najmu domów jednorodzinnych/mieszkań w domach dwurodzinnych, zaś wynagrodzenie za te usługi będzie stanowić element wynagrodzenia za usługi świadczone w ramach umów najmu zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT właściwa dla usług najmu pokoi w domu seniora lub najmu domów jednorodzinnych/mieszkań w domach dwurodzinnych.
W przypadku natomiast usług „concierge” polegających na zakupie i dostarczaniu podstawowych artykułów żywnościowych i sanitarnych, zapewnieniu transportu, rezerwacji biletów hotelowych i lotniczych, pielęgnację ogrodu, itp., które będą świadczone na podstawie odrębnie zawartych umów, a rozliczanie tych usług będzie następować każdorazowo na podstawie odrębnych zleceń składanych przez mieszkańców osiedla i domu seniora, usługi „concierge” będą podlegać opodatkowaniu stawką VAT właściwą dla konkretnych usług świadczonych w ramach usług „concierge”.
Tym samym, z uwagi, że usługi polegające na zakupie i dostarczaniu podstawowych artykułów żywnościowych i sanitarnych, a także na rezerwacji biletów hotelowych i lotniczych nie zostały objęte obniżoną stawką podatku VAT, jak również zwolnieniem od podatku, usługi „concierge” polegajace na zakupie i dostarczaniu podstawowych artykułów żywnościowych i sanitarnych, a także na rezerwacji biletów hotelowych i lotniczych, powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki podatku VAT w wysoskości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Odnosząc się do świadczonych usług związanych z pielęgnacją ogrodów znajdujących się przy domach 1- i 2-rodzinnych, należy wskazać, że w poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku 8%”, wymieniono „usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni” - PKWiU 81.30.10.0. Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU wynika, że grupowanie PKWiU 81.30.10.0 obejmuje:
sadzenie i pielęgnację drzew i innych roślin, włączając przycinanie gałęzi i żywopłotów, przesadzanie wieloletnich drzew, pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne renaturalizacja, rekultywacja, melioracja gruntów, tworzenie obszarów retencyjnych, zbiorników burzowych itp.,
usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanych w 01.30.10.0, 02.10.20.0, usług w zakresie utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
Przenosząc powyższe wyjaśnienia na grunt analizowanej sprawy, w szczególności biorąc pod uwagę wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego dotyczące zakresu usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 81.30.10.0, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że preferencyjna stawka podatku znajdzie zastosowanie do usług „concierge” związanych z pielęgnacją ogrodów znajdujących się przy domach 1- i 2-rodzinnych. Przy czym, należy zaznaczyć, że z obniżonej stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy mogą korzystać wyłącznie prace wymienione w opisie do grupowania PKWiU 81.30.10.0. Grupowanie to nie obejmuje m.in. usług w zakresie architektury i projektowania krajobrazu, a także robót budowlanych związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F. W rezultacie, czynności których nie obejmuje grupowanie PKWiU 81.30.10.0, należy opodatkować podstawową stawką 23% w myśl art. 41 ust. 1 ustawy.
W odniesieniu do świadczonych usług związanych z zapewnieniem transportu mieszkańcom osiedla dla seniorów, należy wskazać, że jak wynika z załącznika nr 3 do ustawy, obniżoną 8% stawką podatku objęto wymienione w poz. 155 usługi transportu lądowego pasażerskiego, miejskiego i podmiejskiego (PKWiU 49.31). Natomiast w poz. 157 załącznika nr 3 wskazano pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany (PKWiU 49.39). Powyższe ma zastosowanie jedynie do usług przewozu osób świadczonych we własnym zakresie. Zatem, Spółka świadcząc usługi „concierge”, o których mowa w pozycjach poz. 155 i 157 załącznika nr 3 do ustawy, może zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z załącznikiem nr 3 do ustawy.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania przedmiotowych usług według PKWiU. Tut. Organ nie jest bowiem właściwy do weryfikacji poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania usług według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz.Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to Wnioskodawcę obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania sprzedawanego towaru, czy też świadczonej usługi.
Jednocześnie tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie pytania nr 3, natomiast w zakresie pytań nr 1, 2, 4 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > IPPP3/4512-148/15-7/JŻ