Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp1-443-946-14-4-tk
Timestamp: 2018-03-17 06:46:06
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 18
 art. 8
 art. 15
 art. 18
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 106
 art. 18
 art. 106
 art. 106
 art. 14

Document Content:
ILPP1/443-946/14-4/TK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji przez komornika oraz konieczności wystawienia korekty faktury VAT.
ILPP1/443-946/14-4/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia – brak daty (data wpływu 9 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 stycznia 2015 r. (data wpływu 15 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji przez komornika oraz konieczności wystawienia korekty faktury VAT – jest prawidłowe.
W dniu 9 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji przez komornika oraz konieczności wystawienia korekty faktury VAT. Wniosek uzupełniono w dniu 15 stycznia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Dnia 29 października 2013 r. komornik sądowy w drodze licytacji sprzedał należącą do Zainteresowanego nieruchomość zabudowaną i wystawił w imieniu Wnioskodawcy fakturę VAT. Opisana nieruchomość stała się własnością Zainteresowanego w drodze darowizny, natomiast wzniesiony budynek jednorodzinny został wybudowany z majątku prywatnego Wnioskodawcy, a nie z majątku firmowego. Koszty związane z budową nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie znajduje się pod adresem prowadzonej działalności.
W dniu 15 stycznia Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:
w momencie wznoszenia budynku prowadził działalność gospodarczą związaną ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz obiektów przemysłowych; działalność została zawieszona w styczniu 2013 r.;
przedmiotowy budynek jednorodzinny był budowany na własne cele mieszkaniowe i miał stanowić jedyne miejsce zamieszkania Wnioskodawcy;
przed sprzedażą budynek nigdy nie był udostępniany osobom trzecim, w związku z czym nie było możliwości pobierania jakichkolwiek opłat.
Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości komornik miał prawo naliczyć podatek VAT...
Czy komornik powinien wystawić korektę faktury VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, komornik sprzedając nieruchomość prywatną, niezwiązaną z wykonywaną działalnością gospodarczą, nie powinien naliczać podatku VAT od sprzedaży. Zainteresowany uważa również, że w zaistniałej sytuacji komornik powinien skorygować wystawioną fakturę VAT.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów (w tym przypadku nieruchomości) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z przedstawionych przepisów wynika więc, że jeśli osoba fizyczna dokonuje zbycia ze swojego majątku prywatnego nieruchomości, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, że działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Należy wskazać, że stosownie do art. 18 ustawy – organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954, z późn. zm.), oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
W myśl art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego, do obliczenia i pobierania od podatnika podatku i wpłacania go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Jak wynika zatem z przytoczonego przepisu komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od towarów i usług od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji. Charakter płatnika komornik sądowy będzie posiadał zarówno, gdy przedmiotem ww. egzekucji będą rzeczy ruchome jak i nieruchomości.
Przytoczony przepis wskazuje na fakt, że komornicy sądowi są płatnikami podatku VAT od dostawy dokonanej w trybie egzekucji, w sytuacji gdy wykonywane są czynności egzekucyjne. Za czynności te, uważa się każde formalne, oparte na przepisach procesowych działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.
Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy właściciel nieruchomości w stosunku do jej sprzedaży jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.
Z opisu sprawy wynika, że dnia 29 października 2013 r. komornik sądowy w drodze licytacji sprzedał należącą do Zainteresowanego nieruchomość zabudowaną i wystawił w imieniu Wnioskodawcy fakturę VAT. Opisana nieruchomość stała się własnością Zainteresowanego w drodze darowizny, natomiast wzniesiony budynek jednorodzinny został wybudowany z majątku prywatnego Wnioskodawcy. Koszty związane z budową nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie znajduje się pod adresem prowadzonej działalności.
Poza tym Wnioskodawca wskazał, że w momencie wznoszenia budynku prowadził działalność gospodarczą związaną ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz obiektów przemysłowych. Działalność została zawieszona w styczniu 2013 r. Budynek jednorodzinny był budowany na własne cele mieszkaniowe i miał stanowić jedyne miejsce zamieszkania Wnioskodawcy. Przed sprzedażą budynek nigdy nie był udostępniany osobom trzecim, w związku z czym nie było możliwości pobierania jakichkolwiek opłat.
Wskazać należy, że zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. U. UE L 347.1, z późn. zm. – (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opis sprawy wskazać należy na brak przesłanek pozwalających uznać, że dłużnik (Wnioskodawca) wystąpił w charakterze podatnika. Co prawda Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w zakresie budowy budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz obiektów przemysłowych, jednakże nieruchomość będącą przedmiotem wniosku nabył w drodze darowizny do majątku prywatnego, bez związku z prowadzoną działalnością. Koszty związane z budową budynku jednorodzinnego nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie znajdowała się również pod adresem prowadzonej działalności.
Zamiarem Wnioskodawcy było wybudowanie budynku mieszkalnego na potrzeby własne – budynek miał stanowić jedyne miejsce zamieszkania Zainteresowanego. Wnioskodawca do sprzedaży opisanej nieruchomości został przymuszony czynnościami komornika.
Dokonując analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w kontekście wyżej powołanego art. 15 ust. 1 i 2 ustawy stwierdzić należy, że Wnioskodawcę (dłużnika), którego nieruchomości były przedmiotem licytacji prowadzonej przez komornika nie można uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu jej sprzedaży. Nieruchomość trafiła do majątku prywatnego Wnioskodawcy w drodze darowizny i nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem sprzedaż tej nieruchomości jest działaniem jednostkowym i nie ma znamion aktywnej działalności w zakresie handlu nieruchomościami – stanowi jedynie działanie w sferze prywatnej Zainteresowanego.
Zatem mając powyższe na uwadze Wnioskodawca (dłużnik) sprzedając opisaną nieruchomość korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia dłużnika cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
a dostawę nieruchomości cech czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Wobec powyższego, z uwagi na fakt, że dłużnik (Wnioskodawca) – właściciel nieruchomości nie występuje w charakterze podatnika, komornik z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w drodze licytacji nie był płatnikiem podatku VAT.
Biorąc pod uwagę treść powołanych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż nieruchomości w drodze licytacji komorniczej nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Wnioskodawca – dłużnik (właściciel nieruchomości) nie jest z tytułu sprzedaży tej nieruchomości podatnikiem podatku od towarów i usług, a sprzedaż dotyczyła jego majątku prywatnego. Tym samym komornik z tytułu tej sprzedaży nie był płatnikiem podatku VAT.
W związku z tym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy komornik powinien wystawić fakturę korygującą.
Stosownie do art. 106c ustawy – faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:
Z powyższych przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
A zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów, okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Natomiast w myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy, faktura powinna zawierać:
określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
Wskazać należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie obrotu i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość obrotu ulega podwyższeniu. W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału tychże faktur ze względu na powód ich wystawienia.
Jak wynika z opisu sprawy komornik dokonał sprzedaży nieruchomości należących do dłużnika (Wnioskodawcy) i wystawił z tego tytułu fakturę VAT.
Zatem wobec uznania, że sprzedaż wskazanej nieruchomości w drodze licytacji komorniczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Wnioskodawca – dłużnik (właściciel nieruchomości) nie jest z tytułu sprzedaży tej nieruchomości podatnikiem podatku od towarów i usług – komornik powinien wystawić w imieniu dłużnika fakturę korygującą.
Jednocześnie nadmienia się, że zgodnie z powołanym wyżej art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z dołączonych do niego dokumentów. W związku z tym załączone przez Wnioskodawcę do wniosku dokumenty nie stanowiły przedmiotu merytorycznej analizy.
IPPB2/415-980/14-5/MG | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1173/14-3/EN | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1180/14-4/DG | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-76/15-2/KK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP1/443-946/14-4/TK