Source: http://www.gdin.pl/www/przepisy.php?s_id=7
Timestamp: 2013-12-08 11:28:27
Legal References Found: art. 7
 art. 8
 art. 1
 art. 2
 art. 10
 art. 34
 art. 12
 art. 18
 art. 31

Document Content:
Izba Notarialna w Gda�sku
Notariusz jako podatnik
Umowy - czynno�ci zwolnione z podatku
Umowy - akty notarialne z 7% Vat
Notariusz jako p�atnik
W �wietle prawa podatkowego notariusz wyst�powa� mo�e w roli p�at-nika lub podatnika (lub w obu rolach jednocze�nie), w zale�no�ci od tego, w kontek�cie jakiego podatku jego pozycja jest rozpatrywana.
Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordyna-cja podatkowa(-) podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie posiadaj�ca osobowo�ci prawnej, podle-gaj�ca na mocy ustaw podatkowych obowi�zkowi podatkowemu.
Natomiast zgodnie z art. 8 tej ustawy p�atnikiem jest osoba fi-zyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie posiadaj�ca osobowo�ci prawnej obowi�zana na podstawie przepis�w prawa po-datkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wp�a-cenia go we w�a�ciwym terminie organowi podatkowemu.
Notariusz jest podatnikiem podatku:
1.	dochodowego od swoich dochod�w - zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od os�b fi-zycznych(-), opodatkowaniu podlegaj� dochody os�b fizycznych. Notariusz podlega wi�c temu podatkowi na zasadach og�lnych. Dotyczy to w szczeg�lno�ci stawek podatku, sposobu jego obli-czania, zwolnie� i koszt�w uzyskania przychodu. Notariusz, tak jak ka�da osoba osi�gaj�ca dochody, odprowadza co miesi�c zaliczki na poczet swojego podatku i dokonuje ostatecznego rozliczenia w zeznaniu rocznym;
2.	od towar�w i us�ug (VAT) - zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towar�w i us�ug oraz o po-datku akcyzowym(-), podatkowi podlega mi�dzy innymi odp�atne �wiadczenie us�ug. Taksa notarialna obci��ona jest, co do zasady, 22%-owym podatkiem od towar�w i us�ug. Rozporz�dzenie Mi-nistra Finans�w z dnia 15 grudnia 1997 roku w sprawie wyko-nania przepis�w ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz o podatku akcyzowym(-) w � 72 i 74 oraz w wydanych na ich pod-stawie za��cznikach nr 6 i 7 wprowadzi�o wyj�tki od tej zasady, w postaci zwolnienia z podatku oraz preferencyjnej 7%-owej stawki dla wynagrodzenia za nast�puj�ce us�ugi notarialne:
a) zwolnione z podatku s�:
- umowy sporz�dzane w trybie ustawy o gospodarce nierucho-mo�ciami,
- umowy sporz�dzane w celu uzyskania �wiadcze� okre�lonych
w ustawie o ubezpieczeniu spo�ecznym rolnik�w,
- umowy sporz�dzane w trybie ustawy o gospodarowaniu
nieruchomo�ciami rolnymi Skarbu Pa�stwa,
- umowy dotycz�ce obrotu gospodarstwami rolnymi lub ich cz�ciami,
a tak�e nieruchomo�ciami rolnymi w rozumieniu przepis�w
- umowy dzier�awy nieruchomo�ci rolnych oraz gospodarstw rolnych,
- zbycie oraz nabycie nieruchomo�ci przez Skarb Pa�stwa oraz gminy,
- czynno�ci, za kt�rych sporz�dzenie pobrano wynagrodzenie nie
przekraczaj�ce kwoty 400 z�otych za ka�d� czynno�� no-tarialn�
lub za ka�d� czynno�� prawn� sporz�dzon� w jednym
akcie notarialnym,
- akty notarialne dotycz�ce ustanowienia hipoteki w celu zabezpieczenia
kredytu bankowego udzielonego na budownictwo mieszkaniowe,
- akty o ustanowieniu s�u�ebno�ci gruntowej, - akty zrzeczenia si�
- akty dotycz�ce zwolnienia nieruchomo�ci od obci��e� lub
zrzeczenia si� prawa,
- o�wiadczenia o odrzuceniu spadku;
b) stawk� 7% stosuje si� w:
- umowach o do�ywocie,
- umowach darowizny lokali mieszkalnych oraz w�asno�ciowego
sp�dzielczego prawa do lokalu mieszkalnego pomi�dzy osobami
zaliczonymi do I grupy podatkowej wed�ug ustawy o podatku
od spadk�w i darowizn,
- umowach dotycz�cych nabycia nieruchomo�ci zabudowanej domem
mieszkalnym, lokalu mieszkalnego stanowi�cego odr�bn� nieruchomo��,
w�asno�ciowego sp�dzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub
prawa do domu jednorodzin-nego w sp�dzielni mieszkaniowej, je�eli
nabywca nie jest w�a�cicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu
mieszkalnego stanowi�cego odr�bn� nieruchomo��, nie dysponuje
sp�dzielczym prawem do lokalu mieszkalnego, ani prawem do domu
jednorodzinnego w sp�dzielni mieszkaniowej,
- aktach notarialnych stanowi�cych podstaw� ustanowienia odr�bnej
w�asno�ci lokalu mieszkalnego.
Notariusz, kt�ry pobra� wynagrodzenie, na ��danie klienta wy-stawia rachunek uproszczony lub faktur� VAT.
Notariusz zobowi�zany jest na podstawie art. 10 i 26 ustawy o podatku od towar�w i us�ug sk�ada� w urz�dzie skarbowym dekla-racje podatkowe, oraz odprowadza� podatek za okresy miesi�czne w terminie do 25 dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym powsta� obowi�zek zap�aty podatku.
Bardziej z�o�ona i wymagaj�ca wi�kszego nak�adu pracy jest rola notariusza jako p�atnika. Zgodnie z art. 34 � 7 ordynacji podatkowej przepisy dotycz�ce hipoteki ustawowej na nieruchomo�ciach i innych wymienionych w ustawie prawach, stanowi�cych maj�tek podatnika, stosuje si� odpowiednio do p�atnika. Powoduje to sytuacj�, w kt�rej z powodu nie pobrania przez notariusza nale�nego podatku nast�pu-je obci��enie sk�adnik�w jego maj�tku hipotek�, mimo �e nie jest on osob�, obci��on� obowi�zkiem podatkowym (podatnikiem).
: g�ra :
Notariusz jest p�atnikiem:
1.	op�aty skarbowej - obowi�zek ten nak�ada na notariusza art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 31 stycznia 1989 roku o op�acie skar-bowej(-). Notariusz zobowi�zany jest wi�c do obliczenia, pobrania i odprowadzenia do w�a�ciwego urz�du skarbowego op�aty skar-bowej od dokonywanych przed nim czynno�ci notarialnych, usta-nowienia hipoteki oraz sporz�dzonych przez niego dokument�w. Zgodnie z � 12 zarz�dzenia Ministra Finans�w z dnia 21 lipca 1989 roku w sprawie sposobu pobierania, uiszczania i zwrotu op�aty skarbowej oraz sposobu prowadzenia rejestr�w tej op�aty(-) notariusze pobieraj� op�at� skarbow� w got�wce. Ponadto no-tariusze s� zobowi�zani:
- okre�la� w tre�ci dokonywanych czynno�ci podstaw� i spos�b
obliczenia op�aty skarbowej,
- stwierdza� fakt nie pobrania op�aty z podaniem podstawy prawnej
- informowa� strony o przys�uguj�cym urz�dowi skarbowemu prawie
do okre�lania, podwy�szania lub obni�ania warto�ci przedmiotu
czynno�ci,
- prowadzi� rejestr op�aty skarbowej oraz przesy�a� jego odpis urz�dowi
skarbowemu w oznaczonych terminach (do 20 dnia miesi�ca z tytu�u
op�at pobranych od 1 do 15 dnia tego miesi�ca oraz do 5 dnia
nast�pnego miesi�ca z tytu�u op�at pobranych od 16 do ostatniego
dnia miesi�ca),
- odprowadza� pobran� op�at� na konto w�a�ciwego urz�du skarbowego
(w terminach w�a�ciwych dla przesy�ania odpi-s�w rejestru tej op�aty).
Na notariuszu spoczywa ci�ar interpretacji trudnych i niejed-noznacznych przepis�w dotycz�cych op�aty skarbowej, decydowania o zwalnianiu lub poborze tej op�aty. Rodzi to konieczno�� np. zatru-dnienia dodatkowego pracownika do transportu pieni�dzy do ban-ku, nara�a na ryzyko przyj�cia wp�aty fa�szywymi banknotami itd. No-tariusz z tytu�u wyr�czania w pracy organ�w skarbowych nie otrzymuje wynagrodzenia, kt�re rekompensowa�oby koszty poboru i przes�ania urz�dowi skarbowemu op�aty skarbowej np. prowizji bankowej za dokonany przelew, a za op�nienia we wp�acie naliczane mu s� od-setki. Uwagi te odnosz� si� r�wnie� do obowi�zk�w notariusza jako p�atnika podatku od darowizny. Ponadto orzecznictwo s�dowe do-tycz�ce odpowiedzialno�ci p�atnika w wielu przypadkach niekorzy-stnie kszta�tuje zakres tej odpowiedzialno�ci przez np. zwolnienie podatnika z zobowi�zania w przypadku zaniechania poboru nale�-nej op�aty skarbowej przez p�atnika i obci��enie t� op�at� wraz od-setkami wy��cznie p�atnika(-).
2.	podatku od darowizny - obowi�zek ten nak�ada na notariusza art. 18 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadk�w i darowizn(-). Dotyczy to notariusza, przed kt�rym sporz�dzono akt notarialny - umow� darowizny, lub, kt�remu przedstawiono pismo stwierdzaj�ce dokonanie darowizny w celu dokonania czynno�ci notarialnej (np. po�wiadczenia podpis�w na tym do-kumencie). Ponadto notariusz zobowi�zany jest uzale�ni� doko-nanie czynno�ci lub wydanie dokumentu od uiszczenia podat-ku. Dotyczy to zar�wno podatku od darowizny obj�tej aktem notarialnym, jak i podatku od spadku, gdy przedmiotem czyn-no�ci np. sprzeda�y, zamiany, darowizny, ma by� rzecz odziedzi-czona. Obowi�zki notariuszy okre�la szczeg�owo zarz�dzenie Ministr�w Finans�w i Sprawiedliwo�ci z dnia 7 lutego 1984 roku w sprawie poboru przez notariuszy podatku od spadk�w i da-rowizn(-).
S� oni zobowi�zani: - Okre�la� w tre�ci dokonywanych czynno�ci oraz w rejestrach
podstaw� i spos�b obliczenia podatku, wyszczeg�lniaj�c przedmiot
darowizny, jej warto��, grup� podatkow�, do kt�rej nale�� strony
umowy, kwot� podatku, oraz stwierdza� fakt nie pobrania podatku z
podaniem podstawy prawnej,
podwy�szania warto�ci przedmiotu czynno�ci, oraz o skutkach
przewidzianych w ustawie karnej skarbowej w razie zatajenia lub
podania niezgodnie z rzeczywisto�ci� danych mog�cych mie� wp�yw na
ustalenie podatku i jego wysoko��,
- Prowadzi� rejestr podatku oraz przesy�a� jego odpis z ka�dego miesi�ca
urz�dowi skarbowemu w�a�ciwemu za wzgl�-du na miejsce po�o�enia
kancelarii, do 7 dnia nast�pnego miesi�ca,
- wype�nia� i przesy�a� deklaracj� o wysoko�ci pobranego podatku oraz
wysoko�ci podatku przekazywanego na rachunek urz�du,
- odprowadza� pobrany podatek na konto w�a�ciwego urz�du skarbowego
(do 20 dnia miesi�ca z tytu�u podatku pobranego od 1 do 15 dnia tego
miesi�ca, oraz do 5 dnia nast�pnego miesi�ca z tytu�u op�at pobranych
od 16 do ostatniego dnia miesi�ca),
- przechowywa� rejestry podatku przez 5 lat, licz�c od ko�ca roku,
w kt�rym rejestr za�o�ono.
- Notariusz mo�e dokona� czynno�ci bez pobrania podatku tylko po
przedstawieniu przez strony za�wiadczenia o uregulowaniu podatku, lub
za uprzedni� zgod� urz�du skarbowego, wydan� w zwi�zku z
odroczeniem terminu p�atno�ci; w tym przypadku zobo-wi�zany jest w
ci�gu dw�ch tygodni przes�a� urz�dowi, kt�ry wyda� zezwolenie, odpis
aktu lub dokumentu;
3.	podatku dochodowego od dochod�w pracownik�w - obowi�-zek ten nak�ada na pracodawc�w art. 31 ustawy z dnia 26 lip-ca 1991 roku o podatku dochodowym od os�b fizycznych. No-tariusz b�d�cy pracodawc� asesor�w, aplikant�w i pracownik�w administracyjnych zobowi�zany jest do comiesi�cznego obliczania zaliczki na poczet podatku, pobrania jej i odprowadzenia na konto w�a�ciwego urz�du skarbowego. W praktyce obowi�zek ten nie sprawia wi�kszych problem�w, gdy� obliczenie podatku ogranicza si� do prostej czynno�ci matematycznej. W tym zakre-sie obowi�zki notariusza s� analogiczne z obowi�zkami innych pracodawc�w.
Jagie��y 10, 81-757 Sopot
tel.: (0-58) 551 63 55, 551 50 98, fax: (0-58) 551 50 97 e-mail: izba@gdin.pl
© Izba Notarialna w Gda�sku 2001