Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/16-przepisy-ogolne/156-podmiot-opodatkowania/145814-dochod-z-najmu.html
Timestamp: 2018-01-17 08:43:32
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 40
 art. 5
 art. 10
 art. 23
 art. 2
 art. 10
 art. 9
 art. 10
 art. 10
 art. 9

Document Content:
Czy należy założyć działalność gospodarczą w sytuacji wynajmu pokoi użyczonych Wnioskodawcy przez | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-145814Drukuj
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2010 r. (data wpływu 22 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania dochodu z wynajęcia użyczonej nieruchomości w formie karty podatkowej - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania dochodu z wynajęcia użyczonej nieruchomości w formie karty podatkowej.
Wnioskodawca jest studentem. Rodzice w okresie letnim umożliwiają mu wynajmowanie przez max. 1,5 miesiąca trzech pokoi turystom, jako formę zarobku oraz zdobywania praktyki zgodnej z kierunkiem studiów. Wnioskodawca chciałby wypełnić obowiązki podatkowe i opodatkować powyższy przychód w formie karty podatkowej. Urząd Gminy wymaga założenia działalności gospodarczej, co wiąże się z płaceniem ZUS, podatku od nieruchomości (ok. 17 zł za m2). Z uwagi na spadek osób wypoczywających w miejscowości Wnioskodawcy, kaprysy pogody oraz tylko 1,5 miesięczny okres wynajmu będzie to dla niego nieopłacalne. Nadmienia, że nie wszyscy wynajmujący pokoje latem zmuszani są do zakładania działalności gospodarczej przez Urząd Gminy. Wystarcza rejestracja w urzędzie skarbowym i opłata w formie karty podatkowej.
Czy należy założyć działalność gospodarczą w sytuacji wynajmu pokoi użyczonych Wnioskodawcy przez rodziców...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest to konieczne, można prowadzić wynajem bez konieczności zakładania działalności gospodarczej, czego przykładem może być wynajem całorocznego dla studentów bez konieczności zakładania działalności gospodarczej. Przypadek Wnioskodawcy dotyczy wynajmu jedynie przez 1,5 miesiąca w roku. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie występują ograniczenia związane z tym, że najem krótkotrwały należy traktować jako wykonywany w ramach działalności gospodarczej, chyba że sam podatnik wybierze z własnej woli działalność gospodarczą.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wynająć turystom w okresie letnim użyczone mu przez rodziców trzy pokoje. Wnioskodawca jest studentem, nie prowadzi działalności gospodarczej, nie zamierza jej rozpoczynać, a przychody z tego tytułu zamierza opodatkować w formie karty podatkowej.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.
działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z 1999 r. Nr 92, poz. 1045 i z 2001 r. Nr 12, poz. 94) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439, z 1996 r. Nr 156, poz. 775, z 1997 r. Nr 88, poz. 554 i Nr 121, poz. 769, z 1998 r. Nr 99, poz. 632 i Nr 106, poz. 668 oraz z 2001 r. Nr 100, poz. 1080), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,
pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Pojęcie działalności gospodarczej – do którego odsyła wskazany powyżej przepis - zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych 9t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307). Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
Zgodnie z art. 23 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych, zryczałtowany podatek w formie karty podatkowej mogą opłacać także - na zasadach i w warunkach określonych w części XII tabeli - osoby fizyczne, w tym rolnicy równocześnie prowadzący gospodarstwo rolne. Zgodnie z treścią punktu 4 części XII tabeli, w formie karty podatkowej opodatkowane mogą być - usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawanie posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi (w tym także w domkach turystycznych) nie przekracza 12.
Określenie przez ustawodawcę „usługi hotelarskie”, a nie „wynajem pokoi” oraz zapis art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy jednoznacznie wskazuje, że możliwość opodatkowania tą formą opodatkowania dotyczy działalności gospodarczej – usług hotelarskich, a nie wynajmu, jako odrębnego od działalności gospodarczej źródła przychodu wymienionego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższymi ustaleniami, Wnioskodawca mógłby opodatkować przychód z tytułu najmu użyczonych od rodziców pokoi w formie karty podatkowej, ale wyłącznie w sytuacji, gdyby najem wykonywany był w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie ma możliwości opodatkowania w tej formie najmu wykonywanego poza działalnością gospodarczą.
Nie oznacza to jednak, że przychody z tytułu wynajmu użyczonych przez rodziców pokoi w okresie letnim w każdej sytuacji należy zaliczać do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6:
W myśl art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 (najem), są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Biorąc pod uwagę zaprezentowane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, że w związku z tym, iż Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie zamierza także rozpoczynać działalności gospodarczej w zakresie najmu - zgodnie z jego wolą przychody z tytułu wynajmu pokoi mogą stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. najem.
Żaden przepis, tak ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie uzależnia możliwości opodatkowania wg zasad przewidzianych w tych ustawach przychodu z najmu od posiadania przez wynajmującego prawa własności do wynajmowanego składnika majątkowego.
Skoro ograniczeń takich powyższe ustawy nie przewidują, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z wynajmu użyczonych pokoi mogą być opodatkowane, zgodnie z wolą podatnika, bądź na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, bądź też na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest jednak, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika – dla podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.
> Podmiot opodatkowania
> Zrzeczenie podatnika
ITPB1/415-199/10/WM