Source: https://interpretacje-podatkowe.org/remonty/2461-ibpb-2-2-4511-146-2017-3-ar
Timestamp: 2018-04-20 10:55:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 244
 art. 2451
 art. 302
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
2461-IBPB-2-2.4511.146.2017.3.AR | Interpretacja indywidualna
♦ › Remonty › 2461-IBPB-2-2.4511.146.2017.3.AR
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 26 maja 2017 r.
Możliwość uznania za własne cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na remont budynku mieszkalnego w stosunku do którego ustanowiono nieodpłatną dożywotnią służebność na rzecz podatnika.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1948 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 lutego 2017 r. (data wpływu 17 lutego 2017 r.) uzupełnionym 21 kwietnia 2017 r. oraz 10 maja 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismami z 11 kwietnia 2017 r. Znak: 2461-IBPB-2-2.4511.146.2017.1.AR oraz z 28 kwietnia 2017 r. Znak: 2461-IBPB-2-2.4511.146.2017.2.AR, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnień dokonano 21 kwietnia 2017 r. oraz 10 maja 2017 r.
W dniu 6 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca ze względu na stan zdrowia aktem notarialnym przekazał swojemu synowi gospodarstwo wraz z domem. Wnioskodawca wraz ze współmałżonką nabyli ww. gospodarstwo 2 lutego 2012 r. do ich majątku wspólnego. Syn ustanowił na rzecz swojego ojca oraz matki nieodpłatną dożywotnią służebność polegającą na prawie zamieszkania i korzystania ze wszystkich pomieszczeń znajdujących się w budynku wchodzącym w skład gospodarstwa.
W dniu 17 grudnia 2015 r. Wnioskodawca sprzedał Urzędowi Gminy działkę wokół szkoły o powierzchni 0,2543 ha, którą nabył 2 lutego 2012 r. na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej (zasiedzenie w dobrej wierze). Całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na remont ww. domu. W dniu 28 grudnia 2015 r. Wnioskodawca wpłacił zaliczkę na wymianę okien w kwocie 2.000 zł. Jednocześnie ustalono, że reszta należności w wysokości 13.000 zł płatna będzie po ich montażu. Zgodnie z umową okna miały być zamontowane w terminie 3 miesięcy. Firma nie dotrzymała jednak tego terminu tłumacząc się, że nie otrzymała części do okien od firmy zachodniej. Ostatecznie prace zostały zakończone 18 kwietnia 2016 r. i w tym dniu wystawiono fakturę. Wnioskodawca przekazał gospodarstwo (w tym remontowany dom) synowi przed zakończeniem ww. prac z uwagi na fakt, że już 2 miesiące wcześniej ustalił termin z notariuszem. Pozostałą część pieniędzy ze sprzedaży działki Wnioskodawca wydał do końca 2016 r. na remont związany z wykończeniem wnętrza domu, tj. m.in. kuchni, łazienki itp. W dniu 26 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca wraz z żoną złożyli zeznania PIT-39. Każdy z nich uwzględnił w swoim rozliczeniu połowę przychodu ze sprzedaży działki deklarując jednocześnie przeznaczenie całego dochodu na remont domu w ustawowym terminie 2 lat. Wnioskodawca wraz ze współmałżonką posiadają faktury potwierdzające poniesione wydatki na cele mieszkaniowe (po połowie każdy). Faktury te są jednak wystawione po dacie przekazania gospodarstwa.
Czy Wnioskodawca może uznać za wydatki na cele mieszkaniowe tylko wydatki poniesione na wymianę okien, czy też wszystkie wydatki poniesione na remont domu udokumentowane fakturami?
Czy Wnioskodawca powinien zrobić korektę zeznania PIT-39 uwzględniając w zeznaniu tylko okna, czy też prawidłowo uwzględnił wszystkie faktury wystawione do końca 2016 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wydatki jakie poniósł do końca 2016 r. powinny zostać uwzględnione jako wydatki na cele mieszkaniowe. Budynek, w którym Wnioskodawca mieszka wymagał i nadal wymaga remontu. Wnioskodawca sprzedał działkę z zamiarem pozyskania środków na ww. remont. Wydatki na wymianę okien powinny zostać uwzględnione z uwagi na fakt, że zaliczka została wpłacona dużo wcześniej. Wnioskodawca nie miał wpływu na opóźnienie i ostateczny termin ich montażu. Resztę wydatków Wnioskodawca poniósł w późniejszym terminie ze względu na to, że w okresie zimowym niektórych prac remontowych nie można było wykonywać.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca 2 lutego 2012 r. nabył wraz ze współmałżonką w drodze zasiedzenia nieruchomość (działkę), która następnie została sprzedana 17 grudnia 2015 r. Ww. nieruchomość została sprzedana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Tak więc transakcja sprzedaży tej nieruchomości stanowiła źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei stosownie do przepisu z art. 22 ust. 6d ww. ustawy – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Zatem jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zatem korzystanie ze zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszystkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
W przypadku niewypełnienia warunków określonych w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do złożenia korekty zeznania oraz zapłaty podatku dochodowego.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, do których ustawodawca zalicza m.in. remont własnego budynku mieszkalnego.
Przy czym przez „własny” należy w szczególności rozumieć budynek, w stosunku do którego przysługuje podatnikowi prawo własności (współwłasności) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459), na co wskazuje treść cytowanego art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że przychód jaki Wnioskodawca uzyskał 17 grudnia 2015 r. z odpłatnego zbycia działki, wydatkował na – wymianę okien oraz remont pomieszczeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawca mieszka i który od 2 lutego 2012 r. do 6 kwietnia 2016 r. stanowił jego współwłasność. Wnioskodawca zaliczkę na wymianę okien wpłacił 28 grudnia 2015 r., fakturę otrzymał 18 kwietnia 2016 r., a pozostałe wydatki na remont domu poniósł do końca 2016 r. Po przekazaniu aktem notarialnym 6 kwietnia 2016 r. gospodarstwa synowi, na podstawie ustanowionej tym aktem nieodpłatnej, dożywotniej, osobistej służebności, Wnioskodawca oraz jego współmałżonka mają prawo zamieszkiwania i korzystania ze wszystkich pomieszczeń znajdujących się w tym domu.
Wskazać należy, że stosownie do treści art. 244 § 1 Kodeksu cywilnego – ograniczonymi prawami rzeczowymi są: użytkowanie, służebność, zastaw, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz hipoteka.
W myśl art. 2451 ww. Kodeksu – do przeniesienia ograniczonego prawa rzeczowego na nieruchomości potrzebna jest umowa między uprawnionym a nabywcą oraz – jeżeli prawo jest ujawnione w księdze wieczystej – wpis do tej księgi, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej.
W myśl art. 302 § 1 ww. Kodeksu – mający służebność mieszkania może korzystać z pomieszczeń i urządzeń przeznaczonych do wspólnego użytku mieszkańców budynku.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dożywotnia służebność polega na obciążeniu nieruchomości, za zgodą jej właściciela, prawem zamieszkiwania w niej przez osobę uprawnioną. Dożywotnia służebność jest ograniczonym prawem rzeczowym, nie jest jednak prawem odpowiadającym prawu własności.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że prawem własności nie jest ustanowiona na rzecz Wnioskodawcy dożywotnia służebność. Niewątpliwie ustanowienie takiego prawa na rzecz Wnioskodawcy pozwala mu na korzystanie z budynku mieszkalnego dla zaspokojenia osobistych potrzeb na zasadach i w granicach określonych w akcie notarialnym o ustanowieniu dożywotniej służebności, nie jest to jednak prawo równoznaczne z prawem własności, pomimo że zgodnie z umową notarialną o dożywotnią służebność Wnioskodawca ma prawo pozwalające mu korzystać z wszystkich pomieszczeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego. Istotny jest fakt, że Wnioskodawca nie posiada prawa własności lub współwłasności do budynku mieszkalnego, na remont którego wydatkował przychód uzyskany z odpłatnego zbycia działki bowiem jak Wnioskodawca wskazał we wniosku, 6 kwietnia 2016 r. przekazał gospodarstwo z domem swojemu synowi, który ustanowił na jego rzecz nieodpłatną, dożywotnią, osobistą służebność, polegającą na korzystaniu przez Wnioskodawcę z wszystkich pomieszczeń wchodzących w skład tego domu.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wydatki na wymianę okien oraz remont pomieszczeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawca zamieszkuje na podstawie ustanowionej dożywotniej służebności, poniesione po dacie, od której nie przysługuje mu do niego prawo własności (współwłasności), nie stanowią wydatków na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w związku z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Za wydatki na cele mieszkaniowe nie można uznać również zaliczki wpłaconej na poczet wymiany okien pomimo, że wydatek ten poniesiony został w momencie kiedy Wnioskodawca był jeszcze współwłaścicielem gospodarstwa wraz z domem. Ostatecznie bowiem montaż okien i płatność za usługę miała miejsce po ustanowieniu dożywotniej służebności i wtedy to wystawiona została faktura. Z wniosku wynika również, że Wnioskodawca dużo wcześniej planował przekazanie synowi gospodarstwa (2 miesiące wcześniej został ustalony termin u notariusza), a więc wiedział, że docelowo nie będzie mu przysługiwało prawo własności do remontowanej nieruchomości. Wydatków poniesionych na remont budynku, co do którego już wcześniej zostały podjęte kroki prawne zmierzające do jego zbycia na rzecz syna, nie można rozpatrywać w kontekście spełnienia warunków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lecz w kontekście chęci „skonsumowania” ulgi i chęci uniknięcia płacenia podatku. Takie działania wykluczają możliwość skorzystania z omawianego zwolnienia.
Reasumując, środki pieniężne ze sprzedaży działki przeznaczone na remont domu, który Wnioskodawca przekazał na rzecz syna, nie zostały poniesione na remont własnego budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Żadne z wymienionych przez Wnioskodawcę wydatków nie mogą zostać uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Tym samym Wnioskodawca winien złożyć korektę zeznania PIT-39 za 2015 r., gdyż nieprawidłowo wykazał, że poniósł wydatki na własne cele mieszkaniowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
2461-IBPB-2-2.4511.146.2017.3.AR
0461-ITPB1.4511.111.2017.1.WM | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP3.4512.157.2017.1.AB | Interpretacja indywidualna