Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0115-kdit1-1-4012-425-2018-1-jp
Timestamp: 2019-03-25 17:53:57
Legal References Found: art. 86
 art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86

Document Content:
♦ › Odliczenia › 0115-KDIT1-1.4012.425.2018.1.JP
Czy Gminie przysługuje odliczenie podatku VAT od wydatków związanych z realizacją inwestycji na podstawie art. 86 ustawy o VAT?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu inwestycyjnego pn. „S.” – jest prawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. inwestycji.
Gmina xx jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym od lutego 2010 r. - wcześniej podatkiem był Urząd Gminy w xx. Obecnie Gmina xx jest skonsolidowana ze swoimi jednostkami budżetowymi i składa jedną skonsolidowaną deklarację podatku od towarów i usług - VAT 7. Są to następujące jednostki budżetowe:
Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej xx,
Zespół Szkół w xx,
Zespół Szkolno-Przedszkolny w xx,
Szkoła Podstawowa w xx,
Zespół Szkół w xx.
Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Większość z tych zadań jest wykonywana przez Gminę w ramach systemu publicznoprawnego. Wybrane działania przeprowadzane są przez Gminę na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. W ramach tych czynności Gmina dokonuje zarówno transakcji opodatkowanych VAT według odpowiednich stawek, jak również podlegających opodatkowaniu VAT, lecz zwolnionych od podatku.
Innymi słowy Gmina wykonuje:
Zadania o charakterze publicznoprawnym, uznawane przez Gminę jako niepodlegające regulacjom VAT, z tytułu których Gmina nie uzyskuje żadnych wpływów (np. związane z budową infrastruktury drogowej),
Zadania w ramach systemu publicznego, uznawane przez Gminę jako niepodlegające regulacjom VAT, z tytułu których Gmina uzyskuje określone wpływy (np. opłata za wydanie decyzji administracyjnej),
Czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, uznawane przez Gminę jako podlegające regulacjom VAT, z których Gmina otrzymuję wynagrodzenie (np. sprzedaż działek, wynajem lokali użytkowych),
Czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, zwolnionych od VAT, z tytułu których Gmina otrzymuje wynagrodzenie (np. wynajem lokali na cele mieszkaniowe lub sprzedaż określonych nieruchomości).
Gmina xx zawarła w dniu xx grudnia 20xx r. umowę o dofinansowanie inwestycji pt.: „S.” zwana w dalszej części wniosku „Inwestycją”.
Inwestycja realizowana jest ze środków Programu Operacyjnego Rybactwo i Morze w ramach działania „Realizacja lokalnych strategii rozwoju kierowanych przez społeczność”, objętego priorytetem 4. Zwiększenie zatrudnienia i spójności terytorialnej. W wyniku realizacji Inwestycji zostanie osiągnięty następujący cel: „R.”. W ramach Inwestycji powstanie całoroczna infrastruktura turystyczna i rekreacyjna do organizacji i uczestnictwa w masowych imprezach, do odpoczynku i rekreacji, która umożliwi użytkownikom realizację licznych wydarzeń kulturalnych i rekreacyjnych. Inwestycja obejmuje między innymi wykonanie sceny wraz z placem imprez masowych wyposażonym w ławki i kosze na śmieci, z nasadzeniem drzew i krzewów. Wybudowany zostanie parking na 10 miejsc postojowych oraz ciągi piesze o długości ok 100 m2. W okresie trwałości projektu inwestycja nie będzie przekazywana do innego podmiotu, a Gmina xx nie będzie czerpała dochodu w związku z realizacją inwestycji. Inwestycja będzie ogólnodostępna dla wszystkich zainteresowanych użytkowników a działalność Gminy xx polegająca na realizacji Inwestycji nie będzie miała charakteru komercyjnego. Realizowana Inwestycja nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT Gminy. Obecnie został wyłoniony wykonawca robót. Całkowity koszt Inwestycji wynosi xx zł, w tym wysokość dotacji wynosi xx zł. Termin zakończenia realizacji inwestycji planowany jest na xx października 20xx r.
Czy Gminie xx przysługuje odliczenie podatku VAT od wydatków związanych z realizacją inwestycji pt.: „S.” na podstawie art. 86 ustawy o VAT?
Zdaniem Gminy, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktur związanych z realizacją inwestycji pt.: „S.”.
Mała architektura i scena, które powstaną w wyniku realizacji Inwestycji będą spełniały funkcję infrastruktury ogólnodostępnej i bezpłatnej tzn. takiej która zaspokoi zbiorowe potrzeby wspólnoty, a korzystanie z niej nie wiąże się z żadnymi opłatami. Za utrzymanie inwestycji po realizacji (ponoszenie kosztów eksploatacyjnych wytworzonego majątku) będzie odpowiedzialna Gmina xx.
Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Mając na uwadze powyższe przepisy, w opinii Gminy xx w odniesieniu do wydatków na wybudowanie Inwestycji, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż nie jest spełniona żadna przesłanka warunkująca powstanie prawa do odliczenia. Po pierwsze Gmina realizując, poprzez wykorzystanie Inwestycji, zadania o charakterze publicznoprawnym we wskazanym zakresie ustawowym nie będzie działać w roli podatnika VAT, lecz będzie wykonywać swoje zadania jako organ władzy publicznej.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w oparciu o powołane przepisy prawa prowadzi do stwierdzenia, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji przedmiotowego projektu. Nie zostały bowiem spełnione warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż jak wskazano, towary i usługi nabywane w ramach projektu pn. „S.” nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną.
0115-KDIT1-1.4012.425.2018.1.JP