Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil4-4012-609-2018-1-ar
Timestamp: 2019-01-19 19:11:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 96
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 96
 art. 96
 art. 113
 art. 86
 art. 113
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL4.4012.609.2018.1.AR | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL4.4012.609.2018.1.AR
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu wyposażenia nowo powstałego budynku CK.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2018 r. (data wpływu 9 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu wyposażenia nowo powstałego budynku CK – jest prawidłowe.
W dniu 9 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu wyposażenia nowo powstałego budynku CK.
Centrum Kultury (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „CK”) jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, wpisaną do rejestru instytucji kultury, realizującą swoje zadania statutowe w dziedzinie upowszechniania kultury.
Wnioskodawca nie podlega centralizacji rozliczeń VAT zgodnie z Ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego.
CK nie jest podatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT.
Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt wyposażenia nowo powstałego budynku CK (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”) w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Celem inwestycji jest poprawa jakości życia na obszarze LGD A, a dokładniej poprawa stanu infrastruktury A.
Inwestycja będzie polegać na kompleksowym wyposażeniu nowego budynku CK.
Pomieszczenia obiektu otrzymają wyposażenie niezbędne do realizacji swoich zadań z zakresu rozwoju kultury i czytelnictwa. Planuje się wyposażyć w niezbędny sprzęt biurowy oraz użytkowy następujące pomieszczenia obiektu CK:
pracownię,
sekretariat i księgowość,
pomieszczenia seniorów,
łazienki oraz
salę wielofunkcyjną.
W ramach planowanej operacji zakupiony i zamontowany w sali wielofunkcyjnej zostanie sceniczny sprzęt nagłośnieniowy oraz oświetleniowy.
Wnioskodawca ponadto informuje, że korzystanie z wyżej wymienionej przestrzeni kulturalnej jest częściowo odpłatne i generuje dla niego przychody. CK sprzedaje np. bilety na naukę gry, itp. Niemniej są to czynności nieopodatkowane podatkiem VAT, bowiem Wnioskodawca nie przekroczył w ubiegłym roku podatkowym obrotu w wysokości 200 000 zł, a więc korzysta ze zwolnienia z VAT.
Czy Wnioskodawcy, w związku z realizacją opisanego w zdarzeniu przyszłym projektu wyposażenia nowo powstałego budynku CK, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z wystawionych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację powyższej inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją opisanego w zdarzeniu przyszłym projektu wyposażenia nowo powstałego budynku CK, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z wystawionych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację powyższej Inwestycji.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z powyższym na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wnioskodawca informuje, iż zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, osiąga on przychody z wykonywanej działalności gospodarczej, bowiem prowadzi m.in. sprzedaż biletów za naukę gry.
Przy czym w tym miejscu należy mieć na uwadze brzmienie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
CK nie przekroczyło w poprzednim roku podatkowym kwoty obrotu w wysokości 200.000 zł. Zatem Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Dlatego też Wnioskodawca uważa, że w rozpatrywanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących koszty poniesione celem realizacji projektu.
Przesłanką pozwalającą na taki wniosek jest właśnie fakt, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako „podatnik VAT czynny” i nie składa deklaracji VAT-7. Zakupione przez Wnioskodawcę towary i usługi, co prawda będą wykorzystywane do działalności odpłatnej, generującej przychód po stronie CK, ale nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, ze względu na niespełnienie ww. podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia, Wnioskodawca w przedmiotowej sprawie uważa, że nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu kosztów poniesionych na realizację opisanego w zdarzeniu przyszłym projektu.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak stanowi art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Jak stanowi art. 96 ust. 5 pkt 4 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia.
Przepis art. 113 ust. 5 ustawy stanowi, że jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, wpisaną do rejestru instytucji kultury, realizującą swoje zadania statutowe w dziedzinie upowszechniania kultury.
CK nie podlega centralizacji rozliczeń VAT, nie jest również podatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT.
Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt wyposażenia nowopowstałego budynku CK w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Celem inwestycji jest poprawa jakości życia na obszarze LGD A, a dokładniej poprawa stanu infrastruktury A. Inwestycja będzie polegać na kompleksowym wyposażeniu nowego budynku CK.
Pomieszczenia obiektu otrzymają wyposażenie niezbędne do realizacji swoich zadań z zakresu rozwoju kultury i czytelnictwa. Planuje się wyposażyć w niezbędny sprzęt biurowy oraz użytkowy następujące pomieszczenia obiektu CK: magazyn podręczny, pracownię, garderobę, archiwum, pomieszczenie socjalne, pomieszczenie biurowe, sekretariat i księgowość, pomieszczenia seniorów, bibliotekę, łazienki oraz salę wielofunkcyjną. W ramach planowanej operacji zakupiony i zamontowany w sali wielofunkcyjnej zostanie sceniczny sprzęt nagłośnieniowy oraz oświetleniowy.
Korzystanie z wyżej wymienionej przestrzeni kulturalnej jest częściowo odpłatne i generuje dla Wnioskodawcy przychody. CK sprzedaje np. bilety na naukę gry, itp. Niemniej są to czynności nieopodatkowane podatkiem VAT, bowiem Wnioskodawca nie przekroczył w ubiegłym roku podatkowym obrotu w wysokości 200 000 zł, a więc korzysta ze zwolnienia z VAT.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu wyposażenia nowopowstałego budynku CK.
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”.
Mając na względzie wskazane wyżej przepisy, w tym art. 86 ust. 1 ustawy, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny bowiem, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, a zatem towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. Inwestycji nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, CK nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanej w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego Projektu.
Podsumowując, w związku z realizacją projektu wyposażenia nowopowstałego budynku CK, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację Inwestycji.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W szczególności istotne dla przyjętego rozstrzygnięcia były wskazane przez Wnioskodawcę informacje, że „Wnioskodawca nie przekroczył w ubiegłym roku podatkowym obrotu w wysokości 200 000 zł, a więc korzysta ze zwolnienia z VAT”. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, w szczególności konieczności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego oraz wykorzystywania nowo powstałego budynku CK i jego wyposażenia do wykonywania czynności opodatkowanych, wydana interpretacja straci swą aktualność.
0112-KDIL4.4012.609.2018.1.AR
0112-KDIL1-3.4012.694.2018.1.EWW | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.712.2018.1.BS | Interpretacja indywidualna