Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ibpbii-2-415-184-13-mma
Timestamp: 2018-04-21 07:48:39
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
IBPBII/2/415-184/13/MMa | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › IBPBII/2/415-184/13/MMa
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 14 maja 2013 r.
Czy na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt 131) zostanie uznane: zakup działki budowlanej i budowa domu lub zakup mieszkania, jeżeli wnioskodawca posiada już dwa domy? Czy mieszkanie kupione w K., w którym w ciągu tygodnia wnioskodawca będzie mieszkać będzie spełniało kryteria z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 14 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 14 lutego 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
W dniu 19 września 2010 r. zmarł ojciec wnioskodawcy, który w spadku pozostawił wnioskodawcy i jego siostrze mieszkanie oraz działkę.
W związku z tym, iż w mieszkaniu, które wnioskodawca otrzymał w spadku mieszkała jego siostra z rodziną, wnioskodawca odsprzedał swoje udziały siostrze oraz jej mężowi za kwotę 130.000,00 zł, z czego 43.333,00 zł to udział nabyty w drodze dziedziczenia po zmarłej matce (data śmierci 17 listopada 1990 r.) a pozostała kwota 86.667,00 po zmarłym ojcu wnioskodawcy.
W dniu 07 sierpnia 2012 r. wnioskodawca otrzymał od siostry w darowiźnie część działki, pozostałą część powyższej działki wnioskodawca otrzymał w spadku po ojcu. W dniu 04 października 2012 r. wnioskodawca sprzedał działkę za kwotę 35.000 zł.
Obie te transakcje sprzedaży odbyły się w 2012 r., czyli przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Czy na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt 131) zostanie uznane: zakup działki budowlanej i budowa domu lub zakup mieszkania, jeżeli wnioskodawca posiada już dwa domy...
Czy mieszkanie kupione w K., w którym w ciągu tygodnia wnioskodawca będzie mieszkać będzie spełniało kryteria z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem wnioskodawcy, wydatki na zakup działki i budowę domu lub zakup mieszkania ze środków uzyskanych ze sprzedaży udziałów w mieszkaniu i sprzedaży działki winny być uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe. A zatem mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowo wnioskodawca wyjaśnił, że dwa domy, które posiada nie są zlokalizowane na terenie miasta, w którym uczą się jego dzieci. Wnioskodawca jest ojcem trójki dzieci, w tym dziecka niepełnosprawnego, które musi codziennie odwozić i przywozić do i ze szkoły. Chore dziecko potrzebuje natomiast częstych popołudniowych terapii i wizyt u specjalistów. Stąd pytanie o zakup mieszkania w mieście w którym wnioskodawca może mieszkać z dziećmi w ciągu tygodnia.
Z analizy przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawca wraz z siostrą nabył w spadku po rodzicach zmarłych odpowiednio: matka w dniu 17 listopada 1990 r. oraz ojciec w dniu 19 września 2010 r. mieszkanie. Wnioskodawca odsprzedał siostrze swój udział w mieszkaniu za kwotę 130.000 zł. Następnie w dniu 07 sierpnia 2012 r. wnioskodawca otrzymał od siostry w darowiźnie udział w działce, która wchodziła w skład spadku po ojcu. Przedmiotową działkę wnioskodawca sprzedał w 2012 r. za kwotę 35.000 zł.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia należy stwierdzić, że wnioskodawca swój udział w mieszkaniu nabył w dacie śmierci matki tj. w dniu 17 listopada 1990 r. w udziale jaki przypadł na nabycie spadku po matce oraz w dacie śmierci ojca tj. w dniu 19 września 2010 r. w udziale jaki przypadł na nabycie spadku po ojcu. Zatem ta część przychodu ze sprzedaży udziału w mieszkaniu jaka odpowiada udziałowi nabytemu w spadku po matce z uwagi na upływ pięcioletniego terminu o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu natomiast część przychodu przypadająca proporcjonalnie na udział nabyty w spadku po ojcu podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem spadkobrania po zmarłym w dniu 19 września 2010 r. ojcu była również działka, którą wnioskodawca nabył wspólnie z siostrą. Następnie w dniu 07 sierpnia 2012 r. siostra wnioskodawcy posiadany udział w ww. działce przekazała w darowiźnie wnioskodawcy. Wnioskodawca w dniu 04 października 2012 r. sprzedał przedmiotową działkę.
Z uwagi na fakt, iż nabycia udziału w mieszkaniu oraz działce dokonano w spadku po ojcu w dniu 19 września 2010 r. jak również otrzymanie darowizny od siostry w postaci udziału w działce miało miejsce w dniu 07 sierpnia 2012 r., to dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego zdarzenia należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.
Uzyskany dochód z odpłatnego zbycia jest zatem opodatkowany 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, tj. rynkową wartością nieruchomości na dzień zbycia, a kosztami, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy.
Zatem w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości istnieje możliwość jego przeznaczenia na własne cele mieszkaniowe.
Powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub udziału w nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
P – przychód ze sprzedaży
I tak w myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawca przychód uzyskany ze sprzedaży w 2012 r. udziału w mieszkaniu oraz działki zamierza przeznaczyć na zakup w mieście, w którym uczą się jego dzieci działki budowlanej i budowę domu lub mieszkania, w których mógłby z rodziną mieszkać w ciągu tygodnia. Wnioskodawca zaznaczył również, że jest już właścicielem dwóch domów.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup lub budowę innej nieruchomości lub prawa, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika a nie innych osób. Nieważne jest zatem ile nieruchomości posiada juz podatnik w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży, ważne jest jedynie aby ten kolejny zakup lub budowa służyły faktycznie zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w mieszkaniu oraz działki, przeznaczony na zakup działki budowlanej i budowę domu lub na zakup mieszkania, pomimo iż wnioskodawca posiada już dwa domy, podlegać może zwolnieniu z opodatkowania, o ile w rzeczywistości zakupiona przez wnioskodawcę nieruchomość i wybudowany dom lub zakupione mieszkanie będą służyły zaspokajaniu jego własnych potrzeb mieszkaniowych. Zamieszkanie z rodziną w wybudowanym budynku lub zakupionym mieszkaniu w ciągu tygodnia po to aby ułatwić dzieciom edukację i rehabilitację poprzez zrezygnowanie z codziennych dojazdów z dotychczasowego miejsca zamieszkania do miasta, w którym dzieci uczą się i leczą może być uznane za realizację własnego celu mieszkaniowego wnioskodawcy. Na wnioskodawcy spoczywał będzie obowiązek wykazania, że wybudowanie budynku lub zakup mieszkania służyły takiemu właśnie celowi, a wówczas fakt posiadania dwóch innych domów nie będzie przeszkodą do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w K., ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPBII/2/415-184/13/MMa
IPTPB2/415-48/13-4/AKr | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-194/13-2/TS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-170/13/MMa | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-169/13-4/MW | Interpretacja indywidualna