Source: https://www.prawo.pl/podatki/klauzula-przeciwko-unikaniu-opodatkowania-zaostrza-stosowanie,475146.html
Timestamp: 2020-05-25 03:59:31
Legal References Found: art. 119
 art. 119
 art. 119
 art.6
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 199

Document Content:
Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania zaostrza stosowanie prawa - opinia Kazimierz Romaniec
Kazimierz Romaniec
Ordynacja Spółki
Wprowadzono zasadnicze zmiany do treści klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Stała się bardziej rygorystyczna. Wzmacnia pozycję organów podatkowych kosztem podatnika. W przyszłości można spodziewać się zwiększenia liczby sporów pomiędzy podatnikami i organami podatkowymi – komentuje Kazimierz Romaniec, radca prawny, wykładowca Uczelni Łazarskiego.
Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania mającą w swoim założeniu stanowić narzędzie do walki z nadużyciami i agresywną optymalizacją podatkową, ponownie obowiązuje w polskim prawie podatkowym od 15 lipca 2016 r., kiedy w życie weszła ustawa z dnia 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw. Wprowadzona wówczas, nowelizacja ordynacji podatkowej umożliwiła organom podatkowym pozbawianie podatników korzyści podatkowych, sprzecznych w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej, jeżeli zostały one osiągnięte w wyniku działań mających na celu przede wszystkim uniknięcie opodatkowania.
Sztuczne czynności bez skutków podatkowych
Zgodnie z ówczesnym art. 119a §1 ordynacji podatkowej, jeśli podatnik dokonał sztucznej czynności, aby przede wszystkim osiągnąć korzystny rezultat podatkowy, stojący w sprzeczności z istotą regulacji podatkowej, to skuteczność tego rodzaju działania zostanie prawnie zniweczona.
Postępowanie podatkowe w przypadku podejrzenia, że w danej sprawie spełnione mogą być przesłanki z art. 119a ordynacji podatkowej, prowadzone jest obecnie, po zmianach organizacyjnych w aparacie podatkowym, co do zasady przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej. W toku postępowania może on zasięgnąć opinii Rady do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania (dalej: Rada), której rolą jest wydawanie opinii zawierającej stanowisko, co do zasadności stosowania klauzuli obejścia prawa wraz z uzasadnieniem.
Podatnikowi nadano uprawnienie do składania wniosków o wydanie opinii zabezpieczającej. Wydanie takiej opinii oznacza dla podatnika, że dla przedstawionej we wniosku czynności planowanej, rozpoczętej lub już dokonanej, nie ma zastosowania przepis art. 119a ordynacji podatkowej. Wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej podlega opłacie w wysokości 20 tys. zł, którą należy wpłacić w terminie siedmiu dni od daty złożenia wniosku. Zainteresowane strony mogą wystąpić ze wspólnym wnioskiem o wydanie opinii, która powinna być wydana bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie sześciu miesięcy od dnia otrzymania wniosku przez organ podatkowy.
Duże zmiany w polskiej klauzuli
Zgodnie z art.6 ust.1 dyrektywy ATAD (dalej: Dyrektywa), która wyznaczyła termin dostosowania przepisów krajowych do Dyrektywy na 31 grudnia 2018 roku, na użytek obliczenia zobowiązania z tytułu podatku od osób prawnych państwo członkowskie nie uwzględnia jednostkowych ani seryjnych uzgodnień, które z uwagi na to, że głównym celem lub jednym z głównych celów jej wprowadzenia było uzyskanie korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem lub celem mającego zastosowanie prawa podatkowego – są nierzeczywiste.
Rezultatem konieczności spełnienia powyżej opisanego wymogu Dyrektywy jest wprowadzenie od 1 stycznia 2019 r. zasadniczych zmian do treści klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Mają one zastosowanie do korzyści podatkowych uzyskanych od 1 stycznia 2019 r. (w tym do okresów rozliczeniowych rozpoczynających się 1 stycznia 2019 r. i później).
Zobacz również: W przyszłym roku kary za przestępstwa i wykroczenia skarbowe będą wyższe >>
NSA: Zeznania podatnika w postępowaniu karnoskarbowym nie zawsze skuteczne >>
Zgodnie z art. 119a §1 ordynacji podatkowej czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli osiągnięcie tej korzyści, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, było głównym albo jednym z głównych celów jej dokonania a sposób działania był sztuczny. Uprzednio czynność musiała być dokonana przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej a sprzeczność musiała zaistnieć z przedmiotem oraz celem przepisu ustawy podatkowej.
Nowe brzmienie przesłanki sztuczności
W konsekwencji zmodyfikowana została także przesłanka sztuczności. W myśl art. 119c §1 ordynacji podatkowej sposób działania nie jest sztuczny, jeżeli na podstawie istniejących okoliczności należy przyjąć, że podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi z prawem celami zastosowałby ten sposób w dominującej mierze z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych o ile nie są one sprzeczne z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu.
W art. 119a §2 ordynacji podatkowej zmodyfikowano i rozszerzono otwarty katalog zdarzeń które mogą wskazywać na sztuczny sposób działania (np. dodatkowo jeśli korzyść podatkowa nie ma odzwierciedlenia np. w ponoszonym przez podmiot ryzyku gospodarczym). Zgodnie z art. 119a §6 ordynacji podatkowej wprowadzono zasadę, że jeżeli korzyść podatkowa została osiągnięta w rezultacie dokonania czynności związanej z unikaniem opodatkowania to skutki podatkowe określa się na podstawie stanu prawnego, jaki zaistniałby gdyby dany przepis ustawy nie miał zastosowania. Kolejnym przykładem zaostrzenia obowiązujących przepisów było uchylenie pkt.1w art. 119b §1 ordynacji podatkowej, zatem osiągnięcie przez podatnika korzyści podatkowej niezależnie od jej wysokości jest objęte działaniami klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. (Do 1 stycznia 2019 działania klauzuli nie dotyczyły korzyści podatkowych poniżej 100 000 zł rocznie). Konsekwencją powyższych regulacji jest też uchylenie przez ustawodawcę art. 119b §1 pkt 5 ordynacji podatkowej, według którego klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania nie stosuje się, jeżeli zastosowanie innych przepisów prawa podatkowego pozwala na przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania.
dla Ciebie: 296,10zł
Ze schematów można się wycofać
Wraz z wprowadzeniem zmian do klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania ustawodawca założył, że podatnicy i płatnicy powinni zostać wyposażeni w uprawnienie do wycofania się ze skutków unikania opodatkowania. Obejmuje to możliwość wycofania się ze schematów dających korzyści podatkowe przez wiele lat. Odzwierciedleniem tego założenia jest możliwość wydania przez szefa KAS decyzji określającej warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania. Decyzję taką wydaje się na wniosek zainteresowanego podatnika i jest jednak ona poprzedzona szczegółową dwustopniową procedurą.
Przywrócenie instytucji klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania oraz wprowadzone od 1 stycznia 2019 r. zmiany w jej treści, skutkujące zaostrzeniem mocy i znaczenia obowiązujących przepisów wskazuje na to, że w przyszłości można spodziewać się zwiększenia ilości sporów pomiędzy podatnikami i organami podatkowymi. Polski ustawodawca, działając kompleksowo w zgodzie z panującymi obecnie tendencjami międzynarodowymi w ewolucji systemu podatkowego, pragnąc zapewnić sobie osiągnięcie zaplanowanych celów budżetowych w zakresie przychodów podatkowych, nadał obowiązującym przepisom charakter bardziej rygorystyczny, w postępowaniu podatkowym wzmacniający pozycję organów podatkowych kosztem podatnika (przedsiębiorcy).
Kazimierz Romaniec, radca prawny, wykładowca studiów podyplomowych Prawo podatkowe realizowanych w Centrum Kształcenia Podyplomowego Uczelni Łazarskiego
Czytaj w LEX: Zakres uprawnień organu podatkowego do oceny skutków czynności cywilnoprawnych z punktu widzenia prawa podatkowego, w tym w świetle art. 199a Ordynacji podatkowej - omówienie orzecznictwa >
Autor: Kazimierz Romaniec
NSA: Zeznania podatnika w postępowaniu karnoskarbowym nie zawsze skuteczne
Ordynacja Doradca podatkowy
Nawet jeśli podatnik stawił się na przesłuchanie w postępowaniu karnoskarbowym i udzielał wyjaśnień, nie wywołuje to skutków materialnoprawnych, jeśli organ skarbowy nie powiadomił go o przerwaniu biegu przedawnienia. Wynika to ze środowego orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego.
NSA: Przepisy proceduralne często decydujące w sporze z fiskusem
Doręczenie pisma stronie w sytuacji, gdy został ustanowiony pełnomocnik, nie wywołuje żadnego skutku procesowego. Stanowi jedynie informację dla strony o treści pisma. Organy podatkowe mają prawo wymagać poszanowania prawa od podatnika, lecz same muszą również przestrzegać tych zasad – wynika z wtorkowego wyroku NSA.
Spór o zachowek i podatki blokuje ustawę o fundacji rodzinnej
Ministerstwo Przedsiębiorczości i Technologii oficjalnie rozpoczęło prace nad przepisami pozwalającymi założyć fundację rodzinną. Mają one pozwolić wyłączyć majątek firmy z prawa spadkowego. Prawnicy podkreślają, że kluczowe kwestie do rozwiązania dotyczą zachowku i opodatkowania.
Ustawa podpisana - zwolnienie podatkowe dla marynarzy nie tylko pod polską banderą
PIT Prawo pracy
Wolne od podatku będą dochody uzyskiwane z tytułu pracy nie tylko na statkach pod polską banderą, ale też na statkach podnoszących banderę innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Taką zmianę wprowadzi podpisana właśnie przez prezydenta nowelizacja ustawy.
Podatkowe e-listy docierają z opóźnieniem, ale nie wiadomo kto winien
Są problemy z odbiorem korespondencji z organów podatkowych za pośrednictwem platformy elektronicznej ePUAP. Pisma wpływają z datą sprzed kilku dni, mimo że we wskazanym terminie nic na skrzynkę odbiorczą pełnomocników nie wpłynęło. Mimo to Ministerstwo Finansów twierdzi, że to nie jego problem i odsyła do Ministerstwa Cyfryzacji.
VAT Doradca podatkowy
Organy podatkowe próbują karać firmy, które odliczyły VAT w błędnym okresie rozliczeniowym. Zdaniem ekspertów działanie skarbówki jest niezgodne z prawem. Nakładanie sankcji miało nie dotyczyć przypadków pomyłek w okresie wykazywania podatku. Problemów dokładają również sądy – niektóre wyroki potwierdzają słuszność sankcji, inne wręcz przeciwnie.
Fiskus sprawdza, czy firmy rejestrujące się jako podatnicy VAT UE istnieją
Przedsiębiorcy, którzy rejestrują się jako podatnicy VAT-UE, muszą liczyć się z tym, że urząd skarbowy różnymi sposobami będzie starał się zweryfikować deklarowane przez nich miejsce siedziby firmy. Będą niezapowiedziane wizyty urzędników i telefony. Sprawdzenia wiarygodności nie unikną nawet ci, którzy są podatnikami VAT w Polsce.
Pod płaszczykiem czynności sprawdzających skarbówka będzie mogła prowadzić ukrytą kontrolę podatkową. Organy zyskają narzędzia pozwalające na precyzyjne określenie sytuacji podatnika. Wszystko przez to, że w ramach czynności sprawdzających będzie można przeprowadzać dowody. Takie rozwiązanie przewiduje projekt nowej ordynacji podatkowej. Pracuje nad nim Sejm.
Płatności dla zagranicznych kontrahentów - do zgłoszenia fiskusowi
We wrześniu zacznie działać specjalny rejestr podatników VAT. Będą tam podane również ich numery rachunków bankowych. Zapłata na inne konto nie będzie mogła być kosztem podatkowym, chyba, że o płatności powiadomi się skarbówkę w ciągu trzech dni. Problem w tym, że rejestr będzie zawierał informacje tylko o polskich rachunkach.
Rodzice mogą posyłać dzieci do szkoły, ale boją się
Spółka ma obowiązek zapłacić niepobrane właściwie składki
Aptekarze mogą wystawiać recepty, ale zainteresowanie niewielkie