Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ippb4-415-444-12-2-jk2
Timestamp: 2018-11-13 17:50:08
Legal References Found: art. 22
 art. 14
 art. 9
 art. 1
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 9
 art. 1
 art. 22

Document Content:
IPPB4/415-444/12-2/JK2 | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › IPPB4/415-444/12-2/JK2
Czy w przypadku Wnioskodawcy istnieje możliwość zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z marca 2012 r. Dz. U. poz. 361) w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymywanego za wykonywane prace, określonego na podstawie raportu z systemu rejestracji czasu pracy, jako wynagrodzenia za pracę będącą przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23.05.2012 r. (data wpływu 24.05.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 24.05.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest magistrem inżynierem, absolwentem kierunku elektrotechnika na Politechnice, zatrudnionym na umowę o pracę na czas nieokreślony w firmie projektowej od września 2008 roku. Wnioskodawca pracuje na stanowisku asystenta projektanta instalacji elektrycznych. Wykonując swoją pracę Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem instalacji elektrycznych oraz teletechnicznych w budynkach użytkowych tworząc zarówno rysunki techniczne jaki opisy techniczne. Proces projektowania obejmuje wszystkie fazy powstawania dokumentacji projektowej, od przygotowania koncepcji do wykonania kompletnego projektu budowlanego i wykonawczego (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 3 lipca 2003 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy Projektu Budowlanego z pózn. zm.). Każdy z projektów wymaga twórczego podejścia oraz jest rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności niezbędne do uznania ich za utwory stanowiące przedmiot prawa autorskiego. W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z zajmowanego stanowiska, twórczo i samodzielnie Wnioskodawca uczestniczy w procesie projektowania instalacji elektrycznych i teletechnicznych stając się tym samym współtwórcą całego dzieła w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.). Jako współtwórca wspomnianych projektów instalacji elektrycznych i teletechnicznych Wnioskodawca posiada prawa autorskie do tych projektów, które zgodnie z zapisami umowy o pracę przenosi na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Wykonanie każdego dzieła jest ściśle określone czasowo przez pracodawcę oraz posiada datę jego wykonania. Po wykonaniu i przekazaniu dzieła pracodawcy, Wnioskodawca rozpoczyna pracę nad kolejnym dziełem. W praktyce często zachodzi konieczność pracy nad więcej niż jednym dziełem (projektem) w tym samym czasie. Każdy egzemplarz projektu jest przez Wnioskodawcę własnoręcznie podpisany. Opracowane przez Niego projekty wymagają twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy.
Biuro projektowe, w którym Wnioskodawca pracuje prowadzi ewidencję prac projektowych wszystkich pracowników w postaci karty pracy. Pozwala to na jednoznaczne określenie, ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie pracy na prace projektowe, czyli prace twórcze, a ile na pozostałe prace niezwiązane z pracą twórczą, należące do innych obowiązków pracowniczych, takich jak urlopy, święta, zwolnienia lekarskie, obowiązki administracyjne. Czas pracy zarejestrowany i wykazany w systemie rozliczeniowym stanowi podstawę do ustalenia czasu pracy poświeconego pracy twórczej polegającej na tworzeniu projektów technicznych w ramach całkowitego czasu pracy w danym miesiącu.
Czy w przypadku Wnioskodawcy istnieje możliwość zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z marca 2012 r. Dz. U. poz. 361) w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymywanego za wykonywane prace, określonego na podstawie raportu z systemu rejestracji czasu pracy, jako wynagrodzenia za pracę będącą przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze...
Zdaniem Wnioskodawcy, projekty, jakie wykonuje w swojej pracy są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze iw związku z tym stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 04.02.1994 r. Biuro projektowe, w którym Wnioskodawca pracuje, prowadzi ewidencję czasu pracy, na podstawie którego istnieje możliwość określenia z dokładnością do jednej godziny, czy była to godzina poświęcona na pracę twórczą, czy na inne prace nie związane z działalnością twórczą. W umowie o pracę istnieje zapis mówiący, że prawa autorskie do wszelkich dzieł stworzonych przez pracownika, w ramach podpisanej umowy o pracę przechodzą na pracodawcę. Podpisanie umowy o pracę jest jednoznaczne z akceptacją wszystkich jej postanowień W związku z pełnionym stanowiskiem i wiążącym się z nim zakresem obowiązków i uprawnień służbowych zarówno asystent projektanta, jak i projektant wykonują samodzielnie czynności, opracowując wydzielone części większego projektu. Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, iż w związku z zaistniałą sytuacją przysługuje Mu prawo do odliczenia od wynagrodzenia za wykonanie projektów 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z marca 2012 r. poz. 361).
Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę na czas nieokreślony w firmie projektowej od września 2008 roku na stanowisku asystenta projektanta instalacji elektrycznych. Wykonując swoją pracę Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem instalacji elektrycznych oraz teletechnicznych w budynkach użytkowych tworząc zarówno rysunki techniczne jaki opisy techniczne. Proces projektowania obejmuje wszystkie fazy powstawania dokumentacji projektowej, od przygotowania koncepcji do wykonania kompletnego projektu budowlanego i wykonawczego. Każdy z projektów wymaga twórczego podejścia oraz jest rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności niezbędne do uznania ich za utwory stanowiące przedmiot prawa autorskiego. W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z zajmowanego stanowiska, twórczo i samodzielnie Wnioskodawca uczestniczy w procesie projektowania instalacji elektrycznych i teletechnicznych stając się tym samym współtwórcą całego dzieła w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jako współtwórca projektów instalacji elektrycznych i teletechnicznych Wnioskodawca posiada prawa autorskie do tych projektów, które zgodnie z zapisami umowy o pracę przenosi na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Wykonanie każdego dzieła jest ściśle określone czasowo przez pracodawcę oraz posiada datę jego wykonania. Każdy egzemplarz projektu jest przez Wnioskodawcę własnoręcznie podpisany. Opracowane przez Niego projekty wymagają twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy. Biuro projektowe, w którym Wnioskodawca pracuje prowadzi ewidencję prac projektowych wszystkich pracowników w postaci karty pracy. Pozwala to na jednoznaczne określenie, ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie pracy na prace projektowe, czyli prace twórcze, a ile na pozostałe prace niezwiązane z pracą twórczą, należące do innych obowiązków pracowniczych, takich jak urlopy, święta, zwolnienia lekarskie, obowiązki administracyjne. Czas pracy zarejestrowany i wykazany w systemie rozliczeniowym stanowi podstawę do ustalenia czasu pracy poświeconego pracy twórczej polegającej na tworzeniu projektów technicznych w ramach całkowitego czasu pracy w danym miesiącu.
Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że jeżeli wszystkie warunki, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w celu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu przeniesienia praw autorskich, zostaną spełnione – możliwe jest zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do przychodu osiągniętego przez Wnioskodawcę z tytułu umowy o pracę do części wynagrodzenia stanowiącego wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich.
IPPB4/415-444/12-2/JK2