Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ibpp3-4512-422-15-jp
Timestamp: 2017-09-21 23:14:56
Legal References Found: art. 14
 art. 529
 art. 4
 art. 2
 art. 23
 art. 14
 art. 93
 art. 531
 art. 93
 art. 93
 art. 23
 art. 93

Document Content:
IBPP3/4512-422/15/JP | Interpretacja indywidualna
Która ze Spółek będzie zobowiązana do rozpoznania podatku należnego w stosunku do faktur związanych z ZCP dotyczących okresu sprzed dnia podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie w dniu lub po dniu podziału, także w sytuacji wcześniejszego wystawienia faktury przez Spółkę dzieloną przed dniem podziału
IBPP3/4512-422/15/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 marca 2015 r. (data wpływu 3 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, która ze Spółek będzie zobowiązana do rozpoznania podatku należnego w stosunku do faktur związanych z ZCP dotyczących okresu sprzed dnia podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie w dniu lub po dniu podziału, także w sytuacji wcześniejszego wystawienia faktury przez Spółkę dzieloną przed dniem podziału – jest prawidłowe.
W dniu 3 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, która ze Spółek będzie zobowiązana do rozpoznania podatku należnego w stosunku do faktur związanych z ZCP dotyczących okresu sprzed dnia podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie w dniu lub po dniu podziału, także w sytuacji wcześniejszego wystawienia faktury przez Spółkę dzieloną przed dniem podziału.
TPE S.A. (dalej „TPE”) jest spółką dominującą w grupie T, w skład której wchodzą m.in. TE sp. z o.o. (dalej „TE” lub „Spółka Dzielona”) oraz M sp. z o.o. (dalej „M” lub „Spółka Przejmująca”). TPE posiada 100% udziałów/akcji w spółkach TE oraz M.
TE zajmuje się obecnie wytwarzaniem energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii — w tym celu wykorzystywane są farmy wiatrowe (działalność w tym zakresie dalej jako: „Działalność wiatrowa”) i elektrownie wodne. M jest spółką, w której planowane jest skupienie Działalności wiatrowej prowadzonej w grupie T.
Planowany jest podział przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa z TE do M, tj. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej jako: „KSH”), zgodnie z którym podział może zostać dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
Skutkiem wskazanego podziału będzie przeniesienie części przedsiębiorstwa stanowiącej zorganizowany zespół składników majątkowych, materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań, związany z Działalnością wiatrową z TE do M.
Wskazany zespół składników stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (dalej jako: „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, „ZCP”).
Część majątku związana z wytwarzaniem energii z innych niż wiatrowe źródeł energii, która pozostanie po dokonanym podziale w TE, również będzie stanowiła ZCP. Cześć wydzielana do M to część przedsiębiorstwa związana z Działalnością wiatrową (dalej jako: „wiatrowe ZCP”).
Wnioskodawca podkreśla, że składnikami majątku wchodzącymi w skład wydzielanego z TE wiatrowego ZCP będą m.in. aktywa opodatkowane podatkiem od nieruchomości.
Dzień, na który nastąpi podział przez wydzielenie (dalej jako: „dzień podziału”) TE będzie miał miejsce w 2015 r.
W związku z dokonanym podziałem, na mocy art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy, do M przejdą z TE pracownicy związani z wiatrowym ZCP. W konsekwencji M stanie się pracodawcą dla pracowników zatrudnionych obecnie w TE przy działalności prowadzonej przez wiatrowe ZCP.
TE wchodzi w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej T, której rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Rok podatkowy M również jest zgodny z rokiem kalendarzowym (z zastrzeżeniem, iż pierwszy rok obrotowy jest tzw. rokiem przedłużonym i kończy się 31 grudnia 2015 r.)
Możliwe jest, że w związku z prowadzoną działalnością TE może uzyskać przychody, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o CIT, datą powstania przychodu będzie dzień podziału lub okres po dniu podziału, podczas gdy dotyczą one również świadczeń zrealizowanych do dnia podziału.
Możliwe jest, że do dnia podziału TE dokona określonych dostaw towarów i usług, co do których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług (dalej „VAT”) powstanie w dniu podziału lub w okresach następnych.
Możliwe są także sytuacje, gdzie przed dniem podziału TE wystawi faktury VAT, dotyczące sprzedaży dokonanej przed dniem podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie w dniu lub po dniu podziału.
Analogicznie z tytułu dostaw dokonanych przed podziałem na rzecz ZCP Wiatrowej Działalności, w dniu podziału lub po dniu podziału może powstać prawo do odliczenia VAT w związku z otrzymaniem niektórych faktur, przy czym faktury te mogą zostać wystawione na TE, jak i na M.
W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami TE wystawia faktury korygujące (in minus oraz in plus), które wynikają z udzielonych kontrahentom rabatów bądź z innych okoliczności skutkujących koniecznością wystawienia faktury korygującej.
Możliwe jest, że w dniu lub po dniu podziału będzie konieczne wystawienie faktur korygujących w stosunku do sprzedaży związanej z działalnością wydzielanej z TE wiatrowej ZCP, zrealizowanej do dnia podziału.
Możliwe jest również, iż w dniu lub po dniu podziału otrzymywane będą faktury korygujące zakupy związane z wiatrowym ZCP za okres przed dniem podziału.
Możliwe są wreszcie sytuacje, w których w dniu lub po dniu podziału konieczna będzie korekta złożonych za okres do dnia podziału deklaracji i zeznań podatkowych TE.
Wynagrodzenia pracowników TE wypłacane są nie później, niż do 7 dnia kolejnego miesiąca kalendarzowego, po miesiącu, którego to wynagrodzenie dotyczy. Wskazany termin wypłaty wynagrodzeń wynika z postanowień przepisów prawa pracy wiążących TE. W konsekwencji, wynagrodzenie pracowników za miesiąc poprzedzający podział zostanie wypłacone maksymalnie do 7 dnia miesiąca, w którym następuje podział. Zważywszy na dokonanie płatności w terminie, wynagrodzenie za miesiąc poprzedzający podział rozpoznane zostanie jako koszt uzyskania przychodów tego właśnie miesiąca.
Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych ilekroć mowa o „Spółce Dzielonej” podatnik ma na myśli obowiązek ciążący na podatkowej grupie kapitałowej, której częścią jest Spółka Dzielona.
Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, iż z wnioskiem o interpretację w zakresie poniższych pytań jednocześnie wystąpiła również Podatkowa Grupa Kapitałowa T, w skład której wchodzi Spółka Dzielona (w zakresie pytań dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych - wniosek złożony do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej) oraz sama Spółka Dzielona (w zakresie pozostałych pytań - wniosek złożony do Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie).
Która ze Spółek będzie zobowiązana do rozpoznania podatku należnego w stosunku do faktur związanych z ZCP dotyczących okresu sprzed dnia podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie w dniu lub po dniu podziału, także w sytuacji wcześniejszego wystawienia faktury przez Spółkę dzieloną przed dniem podziału... (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 9)
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli obowiązek rozpoznania podatku należnego powstanie do dnia podziału – zobowiązanym do jego uwzględnienia w rozliczeniach VAT będzie Spóła Dzielona. Natomiast jeżeli obowiązek ten powstanie w dniu lub po dniu podziału, to będzie uwzględniany w rozliczeniach Spółki przejmującej. Bez znaczenia powinien pozostawać tu fakt, czy transakcje sprzedażowe zostały zrealizowane przed dniem podziału.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2010 r. IBPP1/443-1220/10/BM,
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 14 października 2013 r., sygn. ITPP2/443-712/13-3/BH,
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lutego 2014 r., sygn. IBPP1/443-185/14/BM.
Na wstępie należy zauważyć, iż stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), a zatem niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie skutków prawnopodatkowych dla Wnioskodawcy (tj. spółki przejmującej).
Istotą podziału przez wydzielenie w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych jest to, że przy takim trybie podziału nie dochodzi do wniesienia aportu do nowo powstałej spółki. Kluczową rolę w rozwiązaniu wskazanego we wniosku problemu odgrywa przepis art. 93c Ordynacji podatkowej w powiązaniu z art. 531 § 1 k.s.h. Z przepisów tych jednoznacznie wynika, że osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.
Należy również podkreślić, że przedmiotem sukcesji prawnopodatkowej przewidzianej w art. 93c Ordynacji podatkowej będą jedynie te prawa i obowiązki dzielonej osoby prawnej, które pozostają w związku z przydzielonymi sukcesorowi w planie podziału składnikami majątku. Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
Zatem z powyższych uregulowań wynika, że faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji sprzedaży, a ustawodawca określił w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług faktury VAT muszą dokumentować wykonanie przez nich czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka Dzielona prowadzi działalność m.in. przez dwie jednostki, składające się na przedsiębiorstwo:
TE sp. z o.o. – zajmuje się obecnie wytwarzaniem energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii – w tym celu wykorzystywane są farmy wiatrowe i elektrownie wodne,
M sp. z o.o. (Spółka Przejmująca) – planowane jest skupienie działalności wiatrowej prowadzonej w grupie T.
Składnikami majątku wchodzącymi w skład wydzielanego z TE wiatrowego ZCP będą m.in. aktywa opodatkowane podatkiem od nieruchomości.
W związku z dokonanym podziałem, na mocy art. 23 ustawy Kodeks pracy, do M przejdą z TE pracownicy związani z wiatrowym ZCP. W konsekwencji M stanie się pracodawcą dla pracowników zatrudnionych obecnie w TE przy działalności prowadzonej przez wiatrowe ZCP.
Wątpliwości Wnioskodawcy (Spółki Przejmującej) budzi, która ze Spółek będzie zobowiązana do rozpoznania podatku należnego w stosunku do faktur związanych z ZCP dotyczących okresu sprzed dnia podziału, co do których obowiązek podatkowy powstanie w dniu lub po dniu podziału, także w sytuacji wcześniejszego wystawienia faktury przez Spółkę dzieloną przed dniem podziału.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe i stan faktyczny oraz ww. przepisy prawa stwierdzić należy, że przypadki gdy przed dniem podziału Spółka Dzielona wystawi faktury VAT, co do których obowiązek podatkowy powstanie w dniu lub po dniu podziału, należy rozpatrywać w oparciu o przepis art. 93c Ordynacji podatkowej.
Oznacza to, że w przypadku kiedy obowiązek podatkowy w podatku VAT w zakresie wynikającym z działalności Spółki Dzielonej i przejętej zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstanie w dniu lub po dniu wydzielenia, obowiązek podatkowy w podatku VAT zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą i to ta Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania z tego tytułu podatku należnego i odpowiedniego jego rozliczenia. Jeśli natomiast obowiązek rozpoznania podatku należnego powstanie do dnia podziału zobowiązanym do jego uwzględnienia w rozliczeniach VAT będzie Spółka Dzielona.
O ile zatem do dnia podziału obowiązek ten nie powstał w Spółce Dzielonej podmiotem zobowiązanym do jego wykonania nie będzie już Spółka Dzielona, lecz Spółka Przejmująca.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest prawidłowe.
Należy również dodać, że niniejsza interpretacja nie dotyczy oceny, czy wydzielona część majątku jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, gdyż nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, a zatem kwestia ta stanowi element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę.
IPTPB1/415-92/14-4/15-S/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IBPP3/4512-422/15/JP