Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rolnicy/itpp1-443-1062-13-bk
Timestamp: 2017-11-23 13:15:14
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Zwolnienie od podatku VAT rolnika ryczałtowego przy jednoczesnym świadczeniu usług wspomagających produkcję roślinną.
ITPP1/443-1062/13/BKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 6 grudnia 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2013 r. (data wpływu 15 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT rolnika ryczałtowego przy jednoczesnym świadczeniu usług wspomagających produkcję roślinną - jest nieprawidłowe.
W dniu 15 października 2013 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT rolnika ryczałtowego przy jednoczesnym świadczeniu wspomagających produkcję roślinną.
Jest Pan rolnikiem ryczałtowym, posiadającym gospodarstwo rolne w ramach którego prowadzi hodowlę krów oraz uprawę zbóż. W działalności rolniczej korzysta Pan ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Od dnia 2 kwietnia 2013 r. rozpoczął Pan także prowadzenie działalności gospodarczej oraz zrezygnował ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ustawy w ramach prowadzonej działalności. Działalność którą Pan prowadzi obejmuje działalność 01.61.Z – działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną, która polega głownie na usługach orki wykonywanej na rzecz innych rolników (także na zakładaniu różnych płodów rolnych). Aby móc prowadzić ww. działalność zakupił Pan ciągnik rolniczy wraz z ładowaczem czołowym .Maszyny te wykorzystuje Pan wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej.
Czy prowadząc działalność gospodarczą, w której przeważającą działalnością jest działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną, jak również gospodarstwo rolne będzie mógł Pan pozostać rolnikiem ryczałtowym i nadal korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku do towarów i usług...
Pana zdaniem, rozpoczynając prowadzenie działalności rolniczej oraz rezygnując ze zwolnienia na podstawie art. 113 rezygnacji dokonał Pan wyłącznie dla prowadzonej działalności, która jest inna niż działalność rolnicza. Ponadto zakupiony sprzęt wykorzystywany jest tylko na potrzeby wykonywanej działalności dlatego też w zakresie prowadzenia gospodarstwa rolnego oraz sprzedaży produktów rolnych może Pan nadal korzystać ze zwolnienia od VAT jako rolnik ryczałtowy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Działalność gospodarcza – mocą ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
I tak, w załączniku nr 2 do ustawy od towarów i usług stanowiącym „Wykaz towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług” pod pozycją 35 zostały wymienione - PKWiU ex 01.6 - „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”.
Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Oznacza to, iż: świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu, innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. agroturystyka, działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne, korzystając ze statusu rolnika ryczałtowego. W dniu 2 kwietnia 2013 r. rozpoczął Pan prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie działalności usługowej wspomagającej produkcję roślinną oraz zrezygnował ze zwolnienia od podatku VAT. Do prowadzonej działalności został zakupiony ciągnik rolniczy wraz z ładowaczem.
W związku z powyższym wątpliwości Pana dotyczą rozstrzygnięcia kwestii, czy świadcząc usługi rolnicze zakupionym ciągnikiem może Pan jednocześnie korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym.
Zauważyć należy, że prowadzona przez Pana działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną wypełnia definicję działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, w związku z załącznikiem nr 2 do ustawy, w którym wymieniono - PKWiU ex 01.6 - „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”.
Odnosząc powyższe regulacje do przedstawionej we wniosku sytuacji należy stwierdzić, iż całokształt czynności podejmowanych przez Pana, zarówno w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach której świadczy Pan usługi rolnicze, jak i w zakresie prowadzonej działalności rolniczej w związku z posiadanym gospodarstwem rolnym, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy stanowi prowadzenie działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, dokonując rejestracji jako podatnik VAT czynny, dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług występuje Pan jako jeden podatnik podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Podmiot będący rolnikiem ryczałtowym nie może bowiem łączyć dwóch statusów – podatnika VAT zwolnionego, jako rolnik ryczałtowy (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) i jednocześnie podatnika VAT czynnego – w pozostałym zakresie działalności rolniczej, tj. świadczenia usług rolniczych. Świadczenie usługi rolniczej, nie stanowi bowiem, odrębnej od prowadzenia gospodarstwa rolnego, działalności gospodarczej, tylko nadal jest działalnością rolniczą wykonywaną w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego.
Reasumując, po rozpoczęciu wyżej opisanej działalności i zarejestrowaniu się jako podatnik VAT czynny, nie może Pan korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego zwolnionego z VAT, gdyż występując jako podatnik VAT czynny podmiot staje się jednym podatnikiem podatku od towarów i usług dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej przez siebie działalności.
ITPP1/443-591/13/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rolnicy > ITPP1/443-1062/13/BK