Source: https://interpretacje-podatkowe.org/certyfikaty/ippp1-4512-1318-15-4-bs
Timestamp: 2018-03-22 21:10:24
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 3
 art. 8
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 FSK

Document Content:
IPPP1/4512-1318/15-4/BS | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie transakcji wniesienia certyfikatów inwestycyjnych do spółki z o.o.
IPPP1/4512-1318/15-4/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2015 r. (data wpływu 28 grudnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 15 lutego 2016 r. (data wpływu 17 lutego 2016 r.) na wezwanie Organu z dnia 9 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji wniesienia certyfikatów inwestycyjnych FIZ do Spółki z o.o. – jest prawidłowe.
W dniu 28 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji wniesienia certyfikatów inwestycyjnych FIZ do Spółki z o.o.
Wniosek uzupełniono w dniu 15 lutego 2016 r. (data wpływu 17 lutego 2016 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 9 lutego 2016 r.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca posiada certyfikaty inwestycyjne w funduszu inwestycyjnym zamkniętym (dalej jako: „certyfikaty inwestycyjne FIZ”). Wnioskodawca zamierza wnieść posiadane certyfikaty inwestycyjne FIZ aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której na moment aportu będzie udziałowcem (dalej jako: „Spółka”). Aport zostanie wniesiony do Spółki według wartości rynkowej, zgodnie ze sporządzoną w tym celu wyceną. Na moment aportu Wnioskodawca nie będzie jedynym udziałowcem Spółki.
W związku z aportem, o którym mowa powyżej, Spółka dokona podwyższenia kapitału zakładowego poprzez emisję nowych udziałów. W zamian za dokonany aport, Wnioskodawca obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Wartość nominalna udziałów wydanych Wnioskodawcy przez Spółkę w zamian za wkład niepieniężny będzie niższa niż wartość rynkowa przedmiotu aportu, tj. certyfikatów inwestycyjnych FIZ.
Nadwyżka wartości certyfikatów inwestycyjnych FIZ ponad wartość nominalną udziałów objętych przez Wnioskodawcę w Spółce w zamian za aport stanowić będzie tzw. agio. Powstałe agio zostanie przekazane na kapitał zapasowy Spółki.
Wnioskodawca nie prowadzi profesjonalnej działalności w zakresie obrotu papierami wartościowymi.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 15 lutego 2016 r. (data wpływu 17 lutego 2016 r.) Wnioskodawca wskazał, że nie będzie ingerować w zarządzanie Spółką, w której obejmie udziały w zamian za dokonany aport, poprzez dokonywanie na rzecz tejże Spółki czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci certyfikatów inwestycyjnych FIZ do Spółki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej jako: „VAT”) ...
W przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci certyfikatów inwestycyjnych FIZ do Spółki, czynność aportu nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Powyższe stanowisko wynika z przesłanek podsumowanych poniżej.
Wnioskodawca pragnie również wskazać, iż art. 2 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r., poz. 94 ze zm.; dalej jako: „ustawa o obrocie instrumentami finansowymi”) stanowi, że instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są papiery wartościowe.
Z kolei, zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – rozumie się przez to: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.
W ocenie Wnioskodawcy, z przytoczonych powyżej regulacji wynika, że certyfikaty inwestycyjne FIZ są papierami wartościowymi (instrumentami finansowymi) inkorporującymi prawa majątkowe. Nie należą one do kategorii rzeczy, a więc nie stanowią towaru w rozumieniu ustawy o VAT.
Aport certyfikatów inwestycyjnych mógłby potencjalnie zostać zakwalifikowany jako świadczenie usług z uwagi na szeroką definicję zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Na jej mocy opodatkowaniu VAT podlegają, co do zasady, wszystkie czynności odpłatne.
Należy wskazać, iż ustawa o VAT nie zawiera regulacji, które wskazywałyby, czy i pod jakimi warunkami czynności obejmujące aport certyfikatów inwestycyjnych do spółki kapitałowej mogą stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
W ocenie Wnioskodawcy jednym z warunków niezbędnych do uznania czynności za podlegającą opodatkowaniu VAT jest okoliczność jej dokonania przez podatnika VAT działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Powyższe wynika bezpośrednio z treści art. 2 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zgodnie z którym opodatkowaniu VAT podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
Mając na uwadze fakt harmonizacji podatku VAT na poziomie europejskim, zdaniem Wnioskodawcy, przy rozpatrywaniu kwestii opodatkowania wskazanej czynności podatkiem VAT należałoby odwołać się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej; (dalej jako: „TSUE”). TSUE wielokrotnie rozpatrywał kwestię opodatkowania VAT czynności polegających na obrocie udziałami i akcjami w spółkach. Mając na uwadze charakter certyfikatów inwestycyjnych (które są odpowiednikiem akcji/udziałów w funduszu inwestycyjnym), tezy tych wyroków powinny znaleźć do nich zastosowanie.
Analiza orzecznictwa TSUE w powyższym zakresie (zwłaszcza wyroków w sprawach: C-16/00 Cibo Participations SA v. Directeur regional des impóts du Nord-Pas-de-Calais, C-465/03 Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz i C-29/08 Skatteverket v. AB SKF) wskazuje, że zbycie udziałów i akcji w spółkach może stanowić czynność wykonywaną w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, jeśli:
Wnioskodawca zgadza się w całości z prezentowanymi przez TSUE w wyżej wskazanych orzeczeniach tezami.
Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowe znaczenie w przedmiotowej sprawie ma fakt, że nie każde zdarzenie spełniające definicję „dostawy towarów” lub „świadczenia usług” podlega opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca jest zdania, że za czynności podlegające opodatkowaniu VAT można uznać jedynie czynności wykonywane w ramach obrotu profesjonalnego. Należy bowiem zwrócić uwagę na przytoczoną powyżej regulację art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, w której zawarta jest definicja podatnika VAT. W ocenie Wnioskodawcy, tylko w przypadku, gdyby wnosząc aport działał w charakterze podatnika VAT, czynność ta mogłaby podlegać opodatkowaniu VAT. Z kolei, dla uznania, że dany podmiot dokonując czynności działa jako podatnik niezbędne jest wykazanie, że czynność jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2007 r. (sygn. akt I FPS 3/07), w którym wskazano, że: „przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) powinny być rozumiane w ten sposób, że warunkiem sine qua non uznania, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonująca wolny zawód (...) ani formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług”.
Podsumowując wyżej wskazane argumenty, czynności określonego podmiotu objęte są zakresem opodatkowania VAT, o ile występuje on w charakterze podatnika w odniesieniu do danej transakcji. Powyższe potwierdza zarówno wskazane powyżej orzecznictwo TSUE, jak i Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Zdaniem Wnioskodawcy, powyższy warunek działania w charakterze podatnika w ramach konkretnej czynności nie będzie spełniony w przypadku opisanego w opisie zdarzenia przyszłego aportu certyfikatów inwestycyjnych FIZ do Spółki. Dokonując tego rodzaju transakcji Wnioskodawca nie będzie bowiem występował w roli przedsiębiorcy, którego działalność polega na obrocie certyfikatami inwestycyjnymi. Aport nie jest dokonywany w celach handlowych, lecz należy do zakresu czynności polegających na zarządzaniu własnym majątkiem – jak wskazano w treści opisu zdarzenia, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na obrocie instrumentami finansowymi. W takich okolicznościach nie ulega wątpliwości, że w zakresie aportu certyfikatów inwestycyjnych FIZ Wnioskodawca nie występuje w roli podatnika VAT.
Wnioskodawca pragnie wskazać na okoliczność, że sądy administracyjne wypowiadały się w kwestii opodatkowania VAT czynności aportu wierzytelności i instrumentów finansowych potwierdzając, że w przypadku, gdy podmiot wnoszący wkład nie działa jako podatnik, tj. wnosząc wkład dokonuje czynności zarządzenia własnym majątkiem, aport nie podlega opodatkowaniu VAT – tak m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 537/11), w którym wskazane zostało, że „czynność wniesienia do spółki przedmiotowego wkładu w postaci wierzytelności własnej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ani jako odpłatna dostawa towarów ani też jako odpłatne świadczenie usług. Tym samym czynność ta pozostaje poza zakresem przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług”.
W przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego sytuacji nie zostaną spełnione wskazane przez TSUE przesłanki opodatkowania czynności aportu podatkiem VAT – ze strony Wnioskodawcy nie będzie miała miejsca pośrednia lub bezpośrednia ingerencja w zarządzanie spółką, w której udział został nabyty, polegająca na dokonywaniu na rzecz tej spółki czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wniesienie aportu w zamian za udziały w Spółce nie nastąpi w ramach działalności handlowej polegającej na obrocie papierami wartościowymi, lecz w ramach zarządzania własnym majątkiem. Wniesienie aportu i objęcie udziałów w Spółce nie będzie również stanowiło bezpośredniej, stałej i niezbędnej kontynuacji podlegającej opodatkowaniu VAT działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Tym samym, w okolicznościach przedstawionych w opisanym zdarzeniu przyszłym, aport nie będzie podlegał opodatkowaniu VAT.
Podsumowując, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wniesienie certyfikatów inwestycyjnych FIZ do Spółki w zamian za udziały nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.
IPPP1/4512-1321/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-757/15-3/SK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Certyfikaty > IPPP1/4512-1318/15-4/BS