Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0113-kdipt2-2-4011-402-2017-1-acz
Timestamp: 2018-12-12 11:37:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 155
 art. 158
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 9811
 art. 9815
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Lokal mieszkalny › 0113-KDIPT2-2.4011.402.2017.1.ACZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2017 r. (data wpływu 7 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 7 grudnia 2017 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
W dniu 18 kwietnia 1975 r. Wnioskodawca kupił za fundusze objęte wspólnością ustawową, lokal mieszkalny i udział 3/8 w gruncie (Repertorium A Nr ...). Lokal mieszkalny i udział 3/8 w gruncie dotyczy nieruchomości położonej pod adresem: .... W dniu 16 maja 1975 r. w wyniku niewykonania prawa pierwokupu przez Prezydenta Miasta ... nastąpiło przeniesienie własności lokalu oraz udziału w nieruchomości (Repertorium A Nr ...). Na podstawie ww. umów został dokonany wpis w księdze wieczystej (KW Nr ...), z którego wynika, że W. i B. T. są właścicielami na prawach wspólności ustawowej opisywanego wyżej lokalu i udziału w gruncie. B.T. była żoną Wnioskodawcy.
W dniu 4 marca 2013 r. żona Wnioskodawcy sporządziła w kancelarii notarialnej testament. Żona Wnioskodawcy postanowiła w testamencie, że jej mąż (Wnioskodawca) nabędzie z chwilą jej śmierci w drodze zapisu windykacyjnego udział, który przypadnie jej po ustaniu wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej w stanowiącym odrębną nieruchomość samodzielnym lokalu mieszkalnym, położonym w ....
Żona Wnioskodawcy zmarła w dniu 19 czerwca 2013 r. W dniu 4 września 2013 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia, z którego wynika, że spadek na podstawie ustawy nabyli: Wnioskodawca, syn ... oraz córka ..., w udziale po 1/3 każde z nich. Będący przedmiotem zapisu windykacyjnego udział wynoszący 1/2 w stanowiącym odrębną nieruchomość samodzielnym lokalu mieszkalnym, położonym w ..., na podstawie testamentu notarialnego nabył w całości Wnioskodawca.
Powyższy lokal mieszkalny zostanie prawdopodobnie sprzedany przez Wnioskodawcę w lipcu 2018 r.
Kiedy nastąpiło nabycie przez Wnioskodawcę własności lokalu i udziału w gruncie, położonego w ...?
Czy sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego, będzie powodowała powstanie obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy?
Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie całego mieszkania nastąpiło w 1975 r., kiedy Wnioskodawca wraz z żoną nabyli lokal mieszkalny i udział w gruncie do ustawowej wspólności majątkowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż lokalu mieszkalnego nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego że lokal mieszkalny jest zbywany po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym został nabyty.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 18 kwietnia 1975 r. Wnioskodawca nabył za fundusze objęte wspólnością ustawową, lokal mieszkalny i udział 3/8 w gruncie, pod warunkiem niewykonania prawa pierwokupu przez Prezydenta Miasta. W dniu 16 maja 1975 r. nastąpiło przeniesienie własności ww. lokalu mieszkalnego oraz udziału w nieruchomości. Na podstawie ww. umów został dokonany wpis w księdze wieczystej, z którego wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną są właścicielami na prawach wspólności ustawowej opisywanego wyżej lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i udziału w gruncie.
W dniu 4 marca 2013 r. żona Wnioskodawcy sporządziła w kancelarii notarialnej testament, w którym postanowiła, że Wnioskodawca nabędzie z chwilą jej śmierci w drodze zapisu windykacyjnego udział, który przypadnie jej po ustaniu wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej w stanowiącym odrębną nieruchomość samodzielnym lokalu mieszkalnym.
Żona Wnioskodawcy zmarła w dniu 19 czerwca 2013 r. W dniu 4 września 2013 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia, z którego wynika, że spadek na podstawie ustawy nabyli: Wnioskodawca, syn oraz córka, w udziale po 1/3 każde z nich. Będący przedmiotem zapisu windykacyjnego udział wynoszący 1/2 w stanowiącym odrębną nieruchomość samodzielnym lokalu mieszkalnym, na podstawie testamentu notarialnego nabył w całości Wnioskodawca. Lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość zostanie prawdopodobnie sprzedany przez Wnioskodawcę w lipcu 2018 r.
W związku z przedstawionym opisem wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie”, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości została zawarta pod warunkiem lub z zastrzeżeniem terminu, do przeniesienia własności potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich bezwarunkową zgodę na niezwłoczne przejście własności (art. 157 § 2 ww. Kodeksu). Przy czym, umowa zobowiązująca do przeniesienia prawa własności nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w formie aktu notarialnego, zgodnie z art. 158 ww. Kodeksu.
Stosownie do art. 922 Kodeksu cywilnego prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Zgodnie z art. 9811 § 1 ww. Kodeksu, w testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku (zapis windykacyjny). Przedmiotem zapisu windykacyjnego może być: rzecz oznaczona co do tożsamości, zbywalne prawo majątkowe, przedsiębiorstwo lub gospodarstwo rolne, ustanowienie na rzecz zapisobiercy użytkowania lub służebności (art. 9811 § 2 ww. Kodeksu).
W myśl art. 9815 Kodeksu cywilnego, przepisy o powołaniu spadkobiercy, przyjęciu i odrzuceniu spadku, o zdolności do dziedziczenia i o niegodności stosuje się odpowiednio do zapisów windykacyjnych.
W celu ustalenia momentu nabycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość należy odnieść się również do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).
Z powyższego wynika zatem, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności - tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela. Obu współwłaścicielom przysługuje pełne prawo do całej masy majątkowej w niej zawartej i dlatego żaden ze współwłaścicieli nie może korzystać z praw własności przez cały czas trwania współwłasności łącznej.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że skoro wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – jest to wspólność bezudziałowa, w trakcie trwania której nie jest możliwe wyodrębnienie przypadającego każdemu z małżonków udziału w nieruchomości lub prawie majątkowym podczas pierwotnego, wspólnego jej nabycia, to tym samym każdy z małżonków, a zatem również Wnioskodawca, nabył w całości lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość w dniu 16 maja 1975 r. wskutek jego nabycia do majątku wspólnego małżonków. W konsekwencji, od tej daty należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w uchwale NSA z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd wskazał, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie w lipcu 2018 r. prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nabytego przez Wnioskodawcę w maju 1975 r. do majątku wspólnego małżonków, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Nabycie przez Wnioskodawcę, wskutek zawartego w testamencie żony zapisu windykacyjnego, udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, przypadającego na zmarłą małżonkę w związku z ustaniem wspólności majątkowej małżeńskiej, nie zmienia momentu nabycia ww. lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków, a więc pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków.
W konsekwencji, zamierzona przez Wnioskodawcę sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
0113-KDIPT2-2.4011.402.2017.1.ACZ
0114-KDIP3-1.4011.108.2018.1.IF | Interpretacja indywidualna