Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/0111-kdib3-2-4012-237-2018-1-asz
Timestamp: 2019-02-20 20:18:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 11
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 19
 art. 4
 art. 19
 art. 49
 art. 59
 art. 59
 art. 1
 art. 4
 art. 3
 art. 22
 art. 27
 art. 1
 art. 59
 art. 19
 art. 19

Document Content:
0111-KDIB3-2.4012.237.2018.1.ASZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Obowiązek podatkowy › 0111-KDIB3-2.4012.237.2018.1.ASZ
Obowiązek podatkowego w związku z otrzymaniem wpłat na rachunek powierniczy otwarty
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem wpłat na rachunek powierniczy otwarty –jest prawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem wpłat na rachunek powierniczy otwarty.
Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności podatnika jest m.in. (kod PKD 41.20.Z) – działalność obejmująca roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (kod PKD 41.20.Z) oraz realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (kod 41.10.Z).
Wnioskodawczyni planuje rozpocząć działalność w zakresie budowy i sprzedaży mieszkań oraz domów jednorodzinnych poprzez realizację przedsięwzięcia deweloperskiego jako deweloper. Działalność ta tj. działalność deweloperska podlega przepisom ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (Dz. U. nr 232 poz.1377 z 2011 r.; dalej jako „Ustawa deweloperska”).
Zdarzenie przyszłe, które będzie miało wpływ na sytuację prawnopodatkową Wnioskodawczyni wynika z faktu, iż w oparciu o przepisu ustawy deweloperskiej, na podstawie art. 4 ww. ustawy, jako środek ochronny klientów, podatnik zamierza zapewnić, zawierając stosowną umowę z bankiem, otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy, na który klienci będą wpłacali środki zgodnie z harmonogramem realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego.
Zgodnie z art. 11 ustawy deweloperskiej bank wypłaca deweloperowi środki pieniężne zgromadzone na otwartym mieszkaniowym rachunku powierniczym po stwierdzeniu zakończenia danego etapu przedsięwzięcia.
Istotnym dla Wnioskodawczyni jest uzyskanie odpowiedzi, w którym momencie, w przyszłości już w trakcie realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego, powstanie dla Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT w związku z tym, iż jako środek ochronny klientów (art. 4 ustawy deweloperskiej), Wnioskodawczyni zamierza zapewnić, zawierając stosowną umowę z bankiem, otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy.
Czy prawidłowe jest stanowisko, że chwilą powstania obowiązku podatkowego zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług będzie moment wypłaty (uwolnienia) środków zgromadzonych na otwartym rachunku powierniczym przez bank na rzecz przedsiębiorcy?
Zdaniem Wnioskodawczyni, odpowiedź winna być twierdząca. Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Środki zgromadzone na rachunku powierniczym na rzecz dewelopera są w pełni kontrolowane przez bank. W przypadku otwartego mieszkaniowego rachunku powierniczego deweloper (przedsiębiorca) uzyska środki dopiero po zakończeniu realizacji danego etapu przedsięwzięcia i po stwierdzeniu tego faktu przez bank. W konsekwencji, do czasu spełnienia ww. okoliczności, wpłaty klientów na rachunek powierniczy mają charakter zabezpieczający, nie stanowiąc ani formy zaliczki ani częściowej zapłaty aż do momentu uwolnienia tych środków przez bank. W związku z tym, że wpłaty będą dokonywane przez nabywców mieszkań (czy domów jednorodzinnych) na rachunek powierniczy nie mają charakteru ostatecznego, to dla rozpoznania obowiązku podatkowego VAT należy wówczas wziąć pod uwagę nie dzień wpłaty na rachunek powierniczy w banku lecz dopiero dzień uwolnienia środków z rachunku tj. dzień w którym wnioskodawczyni otrzyma środki z rachunku powierniczego i będzie mogą nimi faktycznie dysponować.
Mając powyższe na względzie, Wnioskodawczyni uważa, że dla celów rozpoznania obowiązku podatkowego w świetle art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, istotna będzie data przekazania jej środków przez bank, a nie data ich wpłaty przez klientów na rachunek powierniczy.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (...).
Dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, o którym mowa w przytoczonych przepisach art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy, konieczne jest ustalenie, czy miała miejsce dostawa towaru, ustalenie terminu wydania przedmiotu umowy, ustalenie terminów otrzymania części zapłaty bądź jej całości.
Wskazać należy, że wydanie towaru stanowi efekt zawarcia umowy sprzedaży. Przepisy regulujące kwestię obowiązku podatkowego nie określają odrębnie powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów, której przedmiotem są budynki lub lokale.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności podatnika jest m.in. działalność obejmująca roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (kod PKD 41.20.Z) oraz realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (kod 41.10.Z). Wnioskodawczyni planuje rozpocząć działalność w zakresie budowy i sprzedaży mieszkań oraz domów jednorodzinnych poprzez realizację przedsięwzięcia deweloperskiego jako deweloper. Działalność ta tj. działalność deweloperska podlega przepisom ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego. W oparciu o przepisu ustawy deweloperskiej, na podstawie art. 4 ww. ustawy, Wnioskodawczyni zamierza zapewnić, zawierając stosowną umowę z bankiem, otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy, na który klienci będą wpłacali środki zgodnie z harmonogramem realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości, czy prawidłowe jest stanowisko, że chwilą powstania obowiązku podatkowego zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług będzie moment wypłaty (uwolnienia) środków zgromadzonych na otwartym rachunku powierniczym przez bank na rzecz przedsiębiorcy.
W celu wyjaśnienia wątpliwości Wnioskodawcy należy przede wszystkim zauważyć, że zgodnie z art. 49 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 1876), zwanej dalej Prawo bankowe, banki mogą prowadzić w szczególności następujące rodzaje rachunków bankowych:
Na mocy art. 59 ust. 1 Prawa bankowego, na rachunku powierniczym mogą być gromadzone wyłącznie środki pieniężne powierzone posiadaczowi rachunku – na podstawie odrębnej umowy – przez osobę trzecią.
Jak stanowi art. 59 ust. 3 Prawa bankowego, umowa, o której mowa w ust. 2, określa warunki, jakie powinny być spełnione, aby środki pieniężne osób trzecich wpłacone na rachunek mogły być wypłacone posiadaczowi rachunku lub aby jego dyspozycje w zakresie wykorzystania tych środków mogły być zrealizowane.
Jak wynika z art. 1 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (Dz. U. z 2017 r., poz. 1468), ustawa reguluje zasady ochrony praw nabywcy, wobec którego deweloper zobowiązuje się do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, albo do przeniesienia na nabywcę własności nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym lub użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej i własności domu jednorodzinnego na niej posadowionego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Na podstawie art. 4 cyt. ustawy, deweloper zapewnia nabywcom co najmniej jeden z następujących środków ochrony:
Jak wynika z art. 3 pkt 7 ww. ustawy, otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy to należący do dewelopera rachunek powierniczy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (Dz. U. z 2016 r., poz. 1988, z późn. zm.) służący gromadzeniu środków pieniężnych wpłacanych przez nabywcę, na cele określone w umowie deweloperskiej, z którego wypłata zdeponowanych środków następuje zgodnie z harmonogramem przedsięwzięcia deweloperskiego określonego w tej umowie.
Bank prowadzący mieszkaniowy rachunek powierniczy ewidencjonuje wpłaty i wypłaty odrębnie dla każdego nabywcy (art. 5 ust. 2 przywołanej ustawy).
W myśl art. 22 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, umowa deweloperska zawiera w szczególności wysokość i terminy lub warunki spełniania świadczeń pieniężnych przez nabywcę na rzecz dewelopera.
Natomiast, zgodnie z art. 27 ust. 1 ww. ustawy, przeniesienie na nabywcę prawa, o którym mowa w art. 1, poprzedzone jest odbiorem lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego przez nabywcę, który następuje po zawiadomieniu o zakończeniu budowy domu jednorodzinnego, przy jednoczesnym braku sprzeciwu ze strony właściwego organu, albo na podstawie decyzji o pozwoleniu na użytkowanie.
Zatem jak wynika z istoty rachunku powierniczego, określonej w art. 59 ust. 3 Prawa bankowego, środki przeznaczone na poczet świadczonych w przyszłości usług lub dostawy towarów, wpłacane na ten rachunek posiadaczowi tego rachunku przez osoby trzecie nie stanowią środków, którymi posiadacz rachunku (powiernik) może zacząć dysponować z chwilą tej wpłaty.
W świetle powyższego, z uwagi na specyfikę funkcjonowania rachunku powierniczego otwartego – środków wpływających na rachunek powierniczy nie można zaliczyć do przedpłat, zaliczek, zadatków, rat wymienionych w art. 19a ust. 8 ustawy (z chwilą ich wpłacenia posiadacz rachunku nie ma możliwości rozporządzania nimi), bowiem decydującym kryterium dla uznania wpłacanych kwot na rachunek powierniczy jest fakt, czy środki te zostały postawione do dyspozycji posiadacza rachunku, w ten sposób, że może on nimi swobodnie dysponować. Dopiero możliwość swobodnego dysponowania środkami wpłaconymi na rachunek powierniczy powoduje, że wpłacone kwoty uznaje się za zaliczkę, przedpłatę.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że wpłata przez klientów lokali mieszkalnych środków pieniężnych na otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy nie powoduje powstania u Wnioskodawczyni obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Zatem w opisanej sytuacji, obowiązek podatkowy powstaje – zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy – w momencie, w którym środki zgromadzone na otwartym mieszkaniowym rachunku powierniczym zostaną przez bank zwolnione i Wnioskodawczyni będzie mogła nimi swobodnie dysponować.
Podsumowując, obowiązek podatkowy na gruncie podatku od towarów i usług z tytułu przedmiotowych wpłat na otwarty rachunek powierniczy powstanie w dacie przekazania środków zgromadzonych na ww. rachunku do dyspozycji Wnioskodawczyni, zgodnie z harmonogramem przedsięwzięcia deweloperskiego.
0111-KDIB3-2.4012.237.2018.1.ASZ