Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/ippb4-415-263-12-2-jk3
Timestamp: 2020-08-03 12:03:11
Legal References Found: art. 27
 art. 14
 art. 6
 art. 27
 art. 30
 art. 27
 art. 26
 art. 24
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 26
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 30
 art. 27
 art. 9
 art. 24
 art. 26
 art. 24
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 12
 art. 33
 art. 26
 art. 27

Document Content:
♦ › Dochód › IPPB4/415-263/12-2/JK3
Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na syna, bowiem uzyskanie przez syna dochodu ze stosunku pracy w wysokości 3.348,70 zł, uniemożliwia rozliczenie na zasadach preferencyjnych. Należy w tym miejscu również podkreślić, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23.03.2012 r. (data wpływu 27.03.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia ulgi z tytułu wychowania dziecka – jest nieprawidłowe.
W dniu 27.03.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia ulgi z tytułu wychowania dziecka.
W dniu 19 marca 2012 roku w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawca złożył swoje zeznanie PIT-37 z osiągniętego wraz z małżonką dochodu i rozliczył podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu wspólnego osiągniętego w 2011 r. W zeznaniu tym Wnioskodawca dokonał odliczenia, m.in. - ulgę na 2 dzieci, - córkę, która jest uczennicą klasy maturalnej szkoły średniej oraz syna, który w 2011 roku ukończył technikum, a następnie rozpoczął naukę w Politechnice. Syn w 2011 roku zatrudnił się ponadto na podstawie umowy o pracę, skąd osiągnął dochód. Składając własne zeznanie PIT-37, Wnioskodawca złożył także w imieniu syna jego zeznanie PIT-37. W zeznaniu tym, na podstawie PIT-11 od pracodawcy, wykazane zostały następujące kwoty: przychód- 3.571,20 zł, koszt uzyskania przychodu 222,50 zł, dochód po odliczeniu kosztów uzyskania przychodu – 3.348,70 zł, zaliczka na podatek dochodowy pobrany przez pracodawcę -183 zł, składki na ubezpieczenie społeczne - 489,62 zł, dochód po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne -2.859,08 zł, podstawa obliczenia podatku (po zaokrągleniu do pełnych złotych) -2.859 zł, różnica pomiędzy sumą zaliczek pobranych przez płatników a podatkiem należnym NADPŁATA - 183 zł. Z dokonanych wyliczeń jednoznacznie wynika, że syn w 2011 roku osiągnął dochód, który nie podlega opodatkowaniu, co dało Wnioskodawcy podstawę do wykazania również syna w uldze rodzinnej.
Pracownica przyjmująca zeznanie Wnioskodawcy stwierdziła, że nie ma prawa do odliczenia ulgi również na syna, wskazując jednocześnie, że osiągnął on dochód przekraczający próg podatkowy, od którego należy naliczyć i odprowadzić podatek dochodowy, wskazując z zeznania syna dochód - 3.348,70 zł, (po odliczeniu kosztów uzyskania przychodu). Jednocześnie wskazała obowiązek złożenia przez Wnioskodawcę korekty zeznania rocznego.
Takie zachowanie pracownicy US Wnioskodawca uważa za bezzasadne, gdyż według Jego oceny, na podstawie obowiązującej Ordynacji podatkowej oraz wyroków sądów, ma prawo do skorzystania z ulgi rodzinnej również na syna, gdzie jako podstawę obliczenia podatku należy zastosować kwotę 2.859 zł, czyli po odliczeniu w tym przypadku kwoty na ubezpieczenie społeczne. Wnioskodawca poinformował, że ze złożeniem korekty swojego zeznania rocznego zaczeka do momentu ostatecznego rozstrzygnięcia sprawy.
Czy na podstawie aktualnie obowiązujących przepisów, Wnioskodawca ma prawo do skorzystania z ulgi rodzinnej również na syna...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 19 stycznia 2012 r. (sygn. I SA/Ol 734/11) przy określaniu kwoty (zarobków dorosłego dziecka), o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o PIT, wyznaczającej limit skorzystania rodziców z ulgi na to dziecko (3089 zł), należy uwzględnić kwotę odpowiadającą podstawie obliczenia podatku, do której odwołują się art. 27 i art. 30b ustawy o PIT. Czyli w tym przepisie chodzi o dochód po dokonanych odliczeniach od dochodu, m.in. kwoty na ubezpieczenie społeczne, z tytułu ulgi rehabilitacyjnej, czy udzielonych darowizn na cele pożytku publicznego, kultu religijnego.
Analizując teksty aktualnie obowiązujących przepisów podatkowych, a także treści wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 19 stycznia 2012 r. (sygn. I SA/Ol 734/11), Wnioskodawca uważa, że ma prawo do skorzystania z ulgi rodzinnej również na syna.
Wskazana w treści art. 27 u.p.d.o.f. podstawa obliczenia podatku dochodowego określona została w art. 26 ust. 1 ustawy, gdzie wskazano, że podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29 - 30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1,2,4, 4a - 4e, ust. 6 lub art. 24b ust. l i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot m.in. składek na ubezpieczenie społeczne (pkt 2), wydatków na cele rehabilitacyjne (pkt 6), tzw. ulgi internetowej (pkt 6a), czy też darowizn, w tym również na cele krwiodawstwa (pkt 9).
Tak więc, określając wysokość podstawy opodatkowania, należy pomniejszyć dochód o kwoty wymienione w art. 26 u.p.d. o.f. odliczeń. Dopiero wyliczona w ten sposób wysokość podstawy obliczenia podatku pozwala na określenie, czy należny podatek w danym przypadku w ogóle wystąpił i ewentualnie w jakiej wysokości. Stanowisko pracownicy US nie znajduje aktualnego umocowania w przepisach prawnych i podatkowych.
Zasady korzystania z podatkowej ulgi na dzieci określa art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361).
Zatem aby móc skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 27f ww. ustawy należy:
wychowywać w roku podatkowym dzieci własne lub przysposobione m.in. dzieci do ukończenia 25 roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym jeżeli w roku dzieci te nie uzyskiwały dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej,
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wraz z małżonką złożył swoje zeznanie PIT-37 z osiągniętego dochodu i rozliczył podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu wspólnego osiągniętego w 2011 r. W zeznaniu tym Wnioskodawca dokonał odliczenia, min. - ulgę na 2 dzieci, - córkę, która jest uczennicą klasy maturalnej szkoły średniej oraz syna, który w 2011 roku ukończył technikum, a następnie rozpoczął studia. Syn w 2011 roku zatrudnił się ponadto na podstawie umowy o pracę i osiągnął dochód - 3.348,70 zł.
Dokonując rozliczenia się za rok 2011 Wnioskodawca odliczył ulgę na dwoje dzieci, przyjmując za dochód syna: przychód – koszty uzyskania przychodu – składki na ubezpieczenie społeczne = dochód będący podstawą do naliczania podatku.
Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny należy stwierdzić, iż skorzystanie z ulgi prorodzinnej uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Jednym z tych warunków jest, aby dzieci uczące się w szkołach nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej.
Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Z kolei w myśl art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ww. ustawy podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak z powyższych przepisów wynika ustawodawca jasno w treści ustawy podatkowej zdefiniował pojęcie dochodu, odróżniając jednocześnie w treści art. 26 powołanej ustawy od tegoż dochodu - podstawę opodatkowania (podstawę obliczenia podatku). I tak, podstawę opodatkowania stanowi dochód po odliczeniu m.in. kwot uiszczonych tytułem składek na ubezpieczenie społeczne.
Określając natomiast warunki uprawniające do skorzystania z ulgi prorodzinnej wnioskodawca wyraźnie odesłał do kwoty dochodu (a nie podstawy opodatkowania). Zatem, aby ustalić czy istnieje uprawnienie do skorzystania z ww. ulgi należy od przychodu dziecka odliczyć jedynie koszty uzyskania przychodu. Wynik takiego działania – to dochód podlegający opodatkowaniu, od którego można dokonać odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne i wówczas ustalona zostanie podstawa obliczenia podatku (podstawa opodatkowania).
W związku z powyższym nie można zgodzić się z twierdzeniem, iż dochodem jest kwota stanowiąca różnicę pomiędzy kwotą przychodu a sumą kosztów ich uzyskania i kwoty składki na ubezpieczenie społeczne. W 2011 r. wysokość dochodu nie powodującego zapłaty podatku wynosiła 3.089 zł. Kwotę dochodu nie powodującą obowiązku zapłaty oblicza się według zasad wynikających ze skali podatkowej tj. na podstawie kwoty zmniejszającej podatek, która w 2011 r. wynosiła 556 zł 02 gr. Oznacza to, że po obliczeniu 18% podatku dochodowego zgodnie ze skalą podatkową, od dochodu w wysokości 3.089 zł nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego, bowiem obliczony podatek będzie równy kwocie zmniejszającej podatek.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2011 r. studiujący syn Wnioskodawcy podjął pracę na podstawie „umowy o pracę” i uzyskał przychód w wysokości 3.571,20 zł oraz koszty uzyskania przychodu w kwocie 222,50 zł. Zatem dochód z tego tytułu wyniósł 3.348,70 zł.
Wobec powyższego Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na syna, bowiem uzyskanie przez syna dochodu ze stosunku pracy w wysokości 3.348,70 zł, uniemożliwia rozliczenie na zasadach preferencyjnych. Należy w tym miejscu również podkreślić, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
IPPB4/415-263/12-2/JK3
IPPB1/415-262/12-4/ES | Interpretacja indywidualna