Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb2-4511-1087-15-4-pw
Timestamp: 2017-09-21 05:20:05
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 551
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IPPB2/4511-1087/15-4/PW | Interpretacja indywidualna
W związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce, na skutek którego Spółka Holdingowa posiadająca bezwzględną większość praw głosów w Spółce zwiększy ilość udziałów w tej Spółce, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
IPPB2/4511-1087/15-4/PWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2015 r. (data wpływu 10 grudnia 2015 r.) oraz w piśmie uzupełniającym wniosek na wezwanie z dnia 3 lutego 2016 r. Nr IPPB2/4511-1087/15-2/PW (data wpływu 17 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 10 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia udziałów w spółce z o.o. (dalej: „Spółka”) do innej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Holdingowa”) w drodze wniesienia do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego (aportu).
Spółka, której udziały będą przedmiotem aportu, powstanie w wyniku przekształcenia ze spółki komandytowo-akcyjnej.
Zarówno Spółka jak i Spółka Holdingowa na moment aportu będą podlegały w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.
Oprócz Wnioskodawcy, wniesienia udziałów w Spółce w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Holdingowej mogą także dokonać inni wspólnicy Spółki.
W efekcie planowanego aportu, Wnioskodawca obejmie nowe udziały w Spółce Holdingowej. Natomiast Spółka Holdingowa nabędzie od Wnioskodawcy (albo od Wnioskodawcy i pozostałych wspólników Spółki) udziały dające bezwzględną większość głosów w Spółce.
W przypadku gdy aport udziałów w Spółce zostanie dokonany przez Wnioskodawcę oraz pozostałych udziałowców, umowy przeniesienia udziałów w Spółce na rzecz Spółki Holdingowej zostaną dokonane w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy począwszy od dnia pierwszej transakcji.
Pismem z dnia 3 lutego 2016 r. Nr IPPB2/4511-1087/15-2/PW wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez wskazanie:
czy wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki będzie warunkowało zawiązanie Spółki Holdingowej, czy też Spółka Holdingowa będzie już spółką istniejącą na moment wniesienia udziałów Spółki...
czy w wyniku wniesienia wkładów tylko samodzielnie przez Wnioskodawcę Spółka Holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce, której udziały są przedmiotem aportu, albo jeżeli Spółka Holdingowa posiada bezwzględną większość praw głosu w Spółce, czy zwiększy ilość udziałów w tej Spółce...
czy wnoszony przez Wnioskodawcę do Spółki Holdingowej wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki przeznaczony będzie w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Holdingowej...
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 8 lutego 2016 r.
Pismem z dnia 15 lutego 2016 r. (data nadania 15 lutego 2016 r., data wpływu 17 lutego 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie wskazując, że:
Na moment wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki, Spółka Holdingowa będzie podmiotem istniejącym, zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym.
W wyniku wniesienia wkładów tylko samodzielnie przez Wnioskodawcę Spółka Holdingowa zwiększy ilość udziałów w Spółce, posiadając jednocześnie już bezwzględną większość praw głosów w Spółce.
Wnoszony przez Wnioskodawcę do Spółki Holdingowej wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki przeznaczony będzie w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Holdingowej.
Czy w związku z objęciem udziałów w Spółce Holdingowej w zamian za aport udziałów w Spółce po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o PIT...
W opinii Wnioskodawcy, objęcie udziałów w Spółce Holdingowej w zamian za aport udziałów w Spółce nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu na gruncie ustawy o PIT.
Aby transakcja wymiany udziałów była neutralna na gruncie PIT, muszą zostać spełnione następujące warunki:
Spółka oraz Spółka Holdingowa na moment aportu będą posiadać siedziby w Polsce i będą podlegać w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Natomiast Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym;
Wnioskodawca, dokonując aportu udziałów w Spółce do Spółki Holdingowej w zamian udziały w Spółce Holdingowej, nie otrzyma przy tym dopłaty pieniężnej;
Spółka Holdingowa, w wyniku aportu dokonanego przez Wnioskodawcę (lub Wnioskodawcę oraz pozostałych wspólników Spółki dokonanych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy) uzyska bezwzględną większość głosów w Spółkach.
Reasumując, aport przez Wnioskodawcę posiadanych udziałów Spółce do Spółki Holdingowej, na zasadach opisanych w zdarzeniu przyszłym, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną na gruncie PIT, na podstawie art. 24 ust. 8a i 8c ustawy o PIT, jako tzw. wymiana udziałów.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 2 listopada 2015 r., sygn. IPTPB3/4511-92/15-3/GG wskazał, iż:
„Wnioskodawca wraz z drugim wspólnikiem zamierzają przekształcić Spółkę w spółkę komandytową lub spółkę jawną na podstawie art. 551 § 1 Ksh. W ramach przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową Wnioskodawcy ani drugiemu wspólnikowi nie zostaną wypłacone żadne świadczenia. Na dzień przekształcenia Spółka nie będzie posiadała zysków przekazanych na kapitały zapasowy lub rezerwowe ani niepodzielonych zysków z lat poprzednich. Niemniej jednak Spółka może osiągnąć dochód podatkowy w roku bieżącym (tj. w roku w którym dojdzie do przekształcenia) i tym samym osiągnąć zysk (w ujęciu rachunkowym) na jego koniec, tj. na dzień poprzedzający przekształcenie. Istnieje także możliwość, że na koniec bieżącego roku obrotowego Spółka nie osiągnie dochodu podatkowego ani zysku w ujęciu rachunkowym.
Zatem, należy stwierdzić, że przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową nie skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na brak zysku po stronie Spółki na moment przekształcenia, stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast przychód podatkowy z tytułu udziału w zyskach osób prawnych powstanie w sytuacji, gdy w bieżącym roku obrotowym Spółki wystąpi zysk.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2015 r., sygn. IBPB-2-2/4511-435/15/MM wskazał, że:
„W oparciu o tak przedstawione zdarzenie i w świetle przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę oraz Wspólnika do Spółki II wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki I, nabywająca te udziały Spółka II uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce I, to przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach opisana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów mieszczącą się w zakresie dyspozycji art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższego rozstrzygnięcia nie zmienia fakt, że - jak wskazał Wnioskodawca - transakcje wymiany udziałów dokonane zostaną w tym samym czasie. Skoro każdy z udziałowców dokona transakcji wniesienia udziałów w tym samym czasie, to transakcje nabycia udziałów przez Spółkę II będą przeprowadzone w okresie czasu krótszym niż 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpi pierwsze ich nabycie, bowiem dokonane zostaną jednocześnie. Zastosowanie znajdzie zatem przepis art. 24 ust. 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia udziałów Spółki I do Spółki II.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 30 września 2015 r., sygn. ITPB1/4511-793/15/MW dodał, iż:
„w przedmiotowej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że u Wnioskodawcy na moment dokonania opisanej transakcji nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślenia jednakże wymaga okoliczność, że ustawodawca umożliwił uznanie planowanych przez Wnioskodawcę transakcji za „ wymianę udziałów”, jeśli transakcje te będą dokonane w okresie 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze nabycie, a nie od „ dnia pierwszej transakcji” jak wskazano w opisie zdarzenia. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy wskazuje jednak prawidłowy okres dokonywania transakcji, zatem jest ono prawidłowe.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 27 sierpnia 2015 r., sygn. IPPB2/4511-599/15-4/MK1 podkreślił, że:
„Mając zatem na uwadze uregulowania prawne wynikające z zacytowanego art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki SPV wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce PolCo, nabywająca je Spółka uzyska bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w Spółce PolCo i jednocześnie wkład zostanie przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego w całości lub w części, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie objęcia przez niego udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki SPV.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 20 sierpnia 2015 r., sygn. IPPB2/4511-566/15-5/KW1 podkreślił, że:
„Mając zatem na uwadze uregulowania prawne wynikające z zacytowanego art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce, Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie objęcia przez niego udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej.
Zatem w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę opisana transakcja wymiany udziałów będzie mieścić się w zakresie zastosowania przepisu art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stanie prawnym mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2015 r.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2015 r., sygn. IPPB1/4511-719/15-2/DK nadmienił, że:
„W oparciu o tak przedstawione zdarzenie - w świetle przywołanych regulacji prawnych - należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę i Wspólnika Spółki 1 do Spółki 2 wkładów niepieniężnych w postaci udziałów Spółki 1 na przestrzeni krótszej niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy.
Zatem w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę opisana transakcja wymiany udziałów mieści się w zakresie zastosowania przepisu art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stanie prawnym mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2015 r.”
Jednakże jak stanowi art. 24 ust. 8a ww. ustawy - jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Przepis ust. 8a stosuje się, w myśl art. 24 ust. 8b ww. ustawy - jeżeli:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia udziałów w spółce z o.o. (dalej: „Spółka”) do innej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Holdingowa”) w drodze wniesienia do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego (aportu).
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku oraz w uzupełnieniu zdarzenie przyszłe, należy uznać, że w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce, na skutek którego Spółka Holdingowa posiadająca bezwzględną większość praw głosów w Spółce zwiększy ilość udziałów w tej Spółce, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB2/4511-1087/15-4/PW