Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0115-kdit1-3-4012-165-2018-1-at
Timestamp: 2018-05-27 10:18:10
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 235
 art. 235
 art. 12
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 112
 art. 7
 art. 7

Document Content:
0115-KDIT1-3.4012.165.2018.1.AT | Interpretacja indywidualna
♦ › Odszkodowania › 0115-KDIT1-3.4012.165.2018.1.AT
Brak opodatkowania czynności wywłaszczenia nieruchomości gruntowej w przypadku zrzeczenia się odszkodowania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wywłaszczenia nieruchomości gruntowej w przypadku zrzeczenia się odszkodowania – jest prawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wywłaszczenia nieruchomości gruntowej w przypadku zrzeczenia się odszkodowania.
Decyzją Prezydenta Miasta ... wykonującego zadanie starosty z zakresu administracji rządowej z dnia ... sierpnia 2016 r., Nr: ... o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn. „Rozbudowa ulicy ..., ..., ... i ...”, nieruchomość będącą własnością Skarbu Państwa, w użytkowaniu wieczystym osób fizycznych - wspólnota mieszkaniowa (położona w ... przy ul. ..., oznaczona ewidencyjnie jako ... wydzielona z działki nr ..., dla której Sąd Rejonowy w ... prowadził księgę wieczystą KW nr ..., o pow. ... ha), przeszła z mocy prawa, w trybie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, na własność Gminy Miasta ....
Na dzień wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, właścicielem nieruchomości, z której została wydzielona przedmiotowa działka, był Skarb Państwa. Podstawą nabycia przez Skarb Państwa prawa własności była Decyzja Prezydium Wojewódzkiej Rady Narodowej z dnia ... listopada 1964 r. sygn. akt ... w sprawie wywłaszczenia działek położonych w ... (m.in. dz. nr ...) na rzecz Państwa - ... w .... Działki o łącznym obszarze ... ha zostały nabyte w trybie art. 1, 14 i 20 ustawy z dnia 12 marca 1958 r. o zasadach i trybie wywłaszczania nieruchomości (Dz. U. Nr 18, poz. 94 z 1961 r.).
Prawo użytkowania wieczystego przedmiotowego gruntu, zgodnie z decyzją Wojewody ... z dnia ... stycznia 1994 r. sygn. akt ..., posiadały ... (grunty Skarbu Państwa będące w dniu ... grudnia 1990 r. w zarządzie państwowych osób prawnych innych niż Skarb Państwa stają się z tym dniem z mocy prawa przedmiotem użytkowania wieczystego).
Działy III i IV ww. księgi wieczystej wolny były od wpisów.
W latach 1967 i 1969 dokonano podziałów działki 456/7, z której powstała działka 572/7.
W 2015 r. Prezydent Miasta ... przeprowadził modernizację ewidencji gruntów i budynków na obszarze ..., w związku z czym dotychczasowy numer działki 572/7 został zmieniony na nr 1741.
Przedmiotowa nieruchomość jest niezabudowana i niezagospodarowana. Składniki budowlane (chodnik) stanowią przedmiot własności użytkownika wieczystego.
Mając na uwadze art. 235 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, prawo własności budynków i innych urządzeń wzniesionych na gruncie, ustawodawca przyznaje użytkownikowi wieczystemu. Okoliczność, iż pozostają one w gospodarczym związku z użytkowaniem wieczystym ma wpływ na ich status prawny. Zgodnie z art. 235 § 2 ww. ustawy, prawo własności budynków i innych urządzeń znajdujących się na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym, co oznacza, ze własność tych budynków i innych urządzeń dzieli los prawny użytkowania wieczystego. W związku z powyższym, odszkodowanie za składniki budowlane znajdujące się na gruncie należne jest użytkownikowi wieczystemu nieruchomości.
Zgodnie z art. 12 ust. 4f ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, odszkodowanie przysługuje dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe.
Na gruncie niniejszej sprawy, odszkodowanie przysługuje byłemu właścicielowi nieruchomości, tj. Skarbowi Państwa z tytułu utraty prawa własności oraz byłym użytkownikom wieczystym nieruchomości, tj. ... i współużytkownikom wieczystym wyodrębnionych lokali posiadających udział w nieruchomości wspólnej, z tytułu wygaśnięcia użytkowania wieczystego.
Wysokość odszkodowania ustalana jest w oparciu o wycenę rzeczoznawcy majątkowego w odrębnym postępowaniu administracyjnym. Należy podkreślić, iż wszczęcie postępowania odszkodowawczego następuje z urzędu, a dniem wszczęcia jest dzień wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej.
Ustawą z dnia 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz niektórych innych ustaw, ustawodawca wprowadził przepis umożliwiający zrzeczenie się odszkodowania przez Skarb Państwa oraz jednostki samorządu terytorialnego. Z przepisów ww. ustawy wynika, iż możliwość ta istnieje zarówno przed wszczęciem postępowania odszkodowawczego, w trakcie trwania procedury, jak i po wydaniu decyzji odszkodowawczej.
W związku z nowelizacją przepisów, obecnie w toku prowadzonego postępowania odszkodowawczego, Skarb Państwa jako dotychczasowy właściciel nieruchomości rozważa możliwość zrzeczenia się odszkodowania za przejętą na własność Gminy Miasta ... nieruchomość.
Mając na uwadze art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa, prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
Czy w przypadku zrzeczenia się przez Skarb Państwa odszkodowania za wywłaszczoną na rzecz Gminy Miasta ... nieruchomość gruntową, powstanie po stronie Skarbu Państwa obowiązek w zakresie podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy w związku z przejęciem z mocy prawa, prawa własności do nieruchomości przez Gminę Miasta ... nastąpiłaby wypłata odszkodowania na rzecz Skarbu Państwa, wówczas doszłoby do odpłatnej dostawy towarów skutkującej powstaniem po stronie Skarbu Państwa obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług.
W oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu od towarów i usług podlega stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności nieruchomości gruntowej w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
Jednakże, w przypadku zrzeczenia się odszkodowania przez Skarb Państwa, zdaniem Wnioskodawcy, nie dochodzi do dostawy towarów za wynagrodzeniem, w związku z czym w tej sytuacji, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług nie powstanie, bez względu na moment zrzeczenia się odszkodowania.
Ponadto, Wnioskodawca zwraca uwagę na to, iż nabycie nieruchomości przez Skarb Państwa nastąpiło w roku 1964, czyli przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług.
W kwestii czynności wykonywanych nieodpłatnie trzeba zauważyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Zgodnie z art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2018 r., poz. 121), wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.
Z opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją inwestycji drogowej, działka gruntu nr 1741 o pow. ... ha, będąca własnością Skarbu Państwa (wydzielona z działki otrzymanej w drodze decyzji administracyjnej w 1964 r.) przeszła z mocy prawa na własność Gminy Miasta .... Z tego tytułu Skarbowi Państwa przysługuje odszkodowanie. Skarb Państwa rozważa zrzeczenie się odszkodowania, co umożliwiają przepisy ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz niektórych innych ustaw.
W świetle obowiązujących przepisów prawa analiza zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wskazuje, że w sytuacji, gdy Skarb Państwa zrzeknie się odszkodowania w związku z wywłaszczeniem przedmiotowej nieruchomości gruntowej, czynności tej nie można uznać za odpłatną dostawę towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji czynność tę należy rozpoznać jako nieodpłatne przekazanie towaru.
Z uwagi na fakt, że Skarbowi Państwa nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tej nieruchomości, nieodpłatne przekazanie przedmiotowej działki, stosownie do zapisów art. 7 ust. 2 ustawy, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, stanowisko Gminy należało uznać za prawidłowe.
0115-KDIT1-3.4012.165.2018.1.AT
0112-KDIL1-2.4012.136.2018.2.MR | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.164.2018.1.DM | Interpretacja indywidualna