Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow/iptpp2-4512-353-15-4-sm
Timestamp: 2018-03-21 06:54:30
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 113
 art. 11
 art. 15
 art. 214
 art. 86
 art. 2
 art. 2
 art. 10
 art. 9
 art. 10
 art. 15
 art. 15
 art. 10
 art. 10
 art. 97
 art. 97
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 1
 art. 5
 art. 6
 art. 5
 art. 9
 art. 15
 art. 96
 art. 9
 art. 14
 art. 47
 art. 57

Document Content:
Uznanie zakupu odczynników do badań genetycznych za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
IPTPP2/4512-353/15-4/SMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2015 r. (data wpływu 16 czerwca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 września 2015 r. (data wpływu 9 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zakupu odczynników do badań genetycznych za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oraz obowiązku zawiadomienia organu podatkowego o planowanym zakupie od kontrahenta niemieckiego i rejestracji jako podatnika VAT-UE – jest prawidłowe.
W dniu 16 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zakupu odczynników do badań genetycznych za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oraz obowiązku zawiadomienia organu podatkowego o planowanym zakupie od kontrahenta niemieckiego i rejestracji jako podatnika VAT-UE.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 września 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Komenda Wojewódzka Policji (Wnioskodawca) w związku z wykonywaniem działalności statutowej nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Natomiast w ramach zawartych umów cywilnoprawnych, w których KWP występuje jako sprzedawca lub usługodawca wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
W związku z wykonywaną działalnością statutową KWP planuje nabyć – od kontrahenta z Niemiec – odczynniki do badań genetycznych. Nadmienić należy, że unijny kontrahent jest czynnym podatnikiem podatku od wartości dodanej.
W piśmie z dnia 4 września 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:
Komenda Wojewódzka Policji jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Status czynnego podatnika VAT wynika z czynności, które wykonywane są na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT);
Wnioskodawca działa na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji i innych obowiązujących przepisów prawa oraz statutu nadanego przez Komendanta Głównego Policji. Wykonuje czynności ustawowe dotyczące realizacji zadań związanych z ochroną bezpieczeństwa ludzi oraz utrzymaniem bezpieczeństwa i porządku publicznego. Od ww. czynności Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż czynności te wykonywane są w ramach działalności podstawowej Komendy Wojewódzkiej Policji i nie podlegają ustawie o VAT. Oprócz działań statutowych wnioskodawca wykonuje również czynności poza statutowe wynikające z zawartych umów cywilnoprawnych: najem, odsprzedaż mediów na zasadzie refaktury, sprzedaż zużytych składników majątku.
Wnioskodawca nie podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 113 ust. l i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
Nabywane przez Komendę Wojewódzką Policji odczynniki genetyczne służyć będą wykonywaniu czynności ustawowych związanych z podstawową działalnością jednostki do jakiej została powołana.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Jest państwową jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.), która swoje wydatki w całości pokrywa ze środków budżetowych, a wszystkie zrealizowane dochody budżetowe odprowadza na rachunek dochodów budżetu państwa;
Odczynniki genetyczne, które są przedmiotem wniosku, nie są wyrobami akcyzowymi;
Komenda Wojewódzka Policji dokonywała pojedynczych nabyć od kontrahenta z kraju członkowskiego, otrzymując fakturę opodatkowaną podatkiem VAT wg stawki obowiązującej w kraju kontrahenta i dokonywała zapłaty w ramach posiadanego planu wydatków budżetowych;
Mając na uwadze fakt, iż bieżące umowy na dostawę odczynników do badań genetycznych zawarte są na kwotę (...) (brutto) na okres 2 lat, tj. do dnia 23 czerwca 2017 r., nie można wykluczyć, iż w przypadku złożenia przez laboratorium kryminalistyczne jednorazowo zapotrzebowania na dostawę większej ilości odczynników do badań genetycznych, stanowiących przedmiot wniosku wartość zamówienia złożonego u kontrahenta przekroczy kwotę 50.000 zł netto;
Z informacji posiadanych przez Wnioskodawcę wynika, że kontrahent od którego w KWP nabędzie odczynniki genetyczne, posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej na terenie Niemiec (...);
Z informacji uzyskanych od kontrahenta wynika, że nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terenie kraju;
W związku z tym, iż siedziba kontrahenta mieści się na terytorium Niemiec jak również mając na uwadze fakt, iż nie posiada on siedziby działalności gospodarczej w kraju nabycie towarów (odczynników genetycznych) przez KWP wiąże się z koniecznością ich sprowadzenia z terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska do Polski.
Czy Komenda Wojewódzka Policji jako podatnik wykonujący czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług w zakresie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT powinna zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego (VAT – R) o planowanym nabyciu towarów od kontrahenta niemieckiego, uzyskać status podatnika VAT – UE i rozliczyć ten zakup jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów...
Zdaniem Wnioskodawcy, podmiot, który planuje rozpoczęcie dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych obowiązany jest do dopełnienia obowiązku rejestracyjnego i posiadania statusu podatnika VAT – UE, co wynika bezpośrednio z art. 214 dyrektywy w sprawie VAT.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, więc ustawodawca nakłada na niego obowiązek opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia podatkiem VAT i wykazaniem go w deklaracji podatkowej.
Komenda Wojewódzka Policji będzie wykazywała podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji VAT – 7 bez prawa do odliczenia tego podatku, jako podatku naliczonego. Wynika to z faktu nie spełnienia warunku zawartego w art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT. Nabyte towary nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Wobec powyższego Wnioskodawca będzie odprowadzał podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia na rachunek bankowy urzędu skarbowego. Reasumując, mimo że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej (KWP) oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz mimo, że nabywane towary nie będą służyć działalności gospodarczej podatnika tylko statutowej, zdaniem Wnioskodawcy powinien posiadać status podatnika VAT UE przed rozpoczęciem nabycia towarów od kontrahenta unijnego.
Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy, przez terytorium kraju należy rozumieć terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy:
Zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy, przy ustalaniu wartości, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 2, nie wlicza się kwoty podatku od wartości dodanej należnego lub zapłaconego na terytorium państwa członkowskiego, z którego towary te są wysyłane lub transportowane. Do wartości, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie wlicza się wartości z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w ust. 3.
Przepis ust. 1 stosuje się również do podatników w rozumieniu art. 15 innych niż wymienieni w ust. 1 i osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z możliwości określonej w art. 10 ust. 6 – art. 97 ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 97 ust. 4 naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podmiot, który dokonał zawiadomienia zgodnie z ust. 1, jako podatnika VAT UE.
Wskazać należy, iż transakcja może zostać uznana za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów pod warunkiem, że nabywcą tych towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej tego podatnika, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa powyżej, natomiast dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub podatnikiem podatku od wartości dodanej. W sytuacji, gdy spełnione zostaną powyższe warunki i nie wystąpią wskazane przesłanki wykluczające wystąpienie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – transakcję uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz. U. z 2015 r., poz. 355, z późn. zm.), tworzy się Policję jako umundurowaną i uzbrojoną formację służącą społeczeństwu i przeznaczoną do ochrony bezpieczeństwa ludzi oraz do utrzymywania bezpieczeństwa i porządku publicznego.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ww. ustawy, centralnym organem administracji rządowej, właściwym w sprawach ochrony bezpieczeństwa ludzi oraz utrzymania bezpieczeństwa i porządku publicznego, jest Komendant Główny Policji, podległy ministrowi właściwemu do spraw wewnętrznych.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, organami administracji rządowej na obszarze województwa w sprawach, o których mowa w art. 5 ust. 1, są:
wydawania indywidualnych aktów administracyjnych, jeżeli ustawy tak stanowią;
komendant powiatowy (miejski) Policji;
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy wyjaśnić, iż czynność wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów co do zasady wymaga istnienia dwóch stron transakcji: jeden podmiot nabywa towary rozpoznając u siebie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, natomiast druga strona dostarcza te towary dokonując wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Przy czym zasady opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych, tj. nabycie wedle stawki właściwej dla danego towaru, zaś dostawa, co do zasady, wedle stawki 0% (zwolnienie z prawem do odliczenia) powodują, że podatek z tytułu danej czynności jest faktycznie rozliczany przez nabywcę w państwie, do którego towary zostały ostatecznie przemieszczone. To ma za zadanie doprowadzić do realizacji podstawowego celu, dla którego wprowadzono szczególne zasady opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych, czyli opodatkowania towarów w kraju ich konsumpcji.
Należy podkreślić, że ww. mechanizm rozliczania podatku działa, jeżeli nabywcą towarów jest, co do zasady, podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem (cyt. wcześniej art. 9 ust. 2 ustawy). W przypadku osób prawnych niebędących podatnikami nabywających towary z innego niż Polska państwa członkowskiego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów wystąpi, jeżeli całkowita wartość nabywanych w ten sposób towarów przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę 50 000 zł lub osoba prawna złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania tych czynności na terytorium kraju przed przekroczeniem ww. limitu. Wskazać przy tym należy, iż pojęcie osoby prawnej, o której mowa w powołanych wyżej przepisach jest pojęciem wspólnotowym i obejmuje również podmioty, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
W świetle powyższego, jeżeli organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa nabywa wewnątrzwspólnotowo towary, których wartość przekracza kwotę 50 000 zł, jest on obowiązany do zarejestrowania się dla potrzeb VAT i rozliczenia tego podatku w Polsce z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz okoliczności niniejszej sprawy stwierdzić należy, że Komenda Wojewódzka Policji planując nabyć odczynniki do badań genetycznych od kontrahenta z Niemiec, które będą służyć wykonywaniu czynności ustawowych związanych z podstawową działalnością jednostki do jakiej została powołana, a wartość jednorazowego zamówienia niewykluczone, że przekroczy kwotę 50.000 zł, to Komenda będzie obowiązana do zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, przed dniem dokonania pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności i uzyskać status podatnika VAT-UE. W konsekwencji Komenda będzie zobowiązana do rozliczenia planowanego zakupu jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku i objętej zakresem zapytania Zainteresowanego Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów > IPTPP2/4512-353/15-4/SM