Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odprawy/ippb4-4511-362-15-4-jk
Timestamp: 2018-03-20 10:12:21
Legal References Found: art. 14
 art. 36
 art. 21
 art. 75
 art. 21
 art. 245
 art. 2
 art. 36
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 12
 art. 72
 art. 73
 art. 73
 art. 75
 art. 75
 art. 45
 art. 45
 art. 21
 art. 36
 art. 21

Document Content:
IPPB4/4511-362/15-4/JK | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe wypłaty odprawy i odszkodowania.
IPPB4/4511-362/15-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2015 r. (data wpływu 19 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy i odszkodowania – jest:
prawidłowe – w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania odszkodowania,
nieprawidłowe – w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania otrzymanych odpraw.
W dniu 19 marca 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy i odszkodowania.
W lipcu 2014 r. na skutek rozwiązania z Wnioskodawcą umowy o pracę z inicjatywy pracodawcy w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844, z późn. zm.) Wnioskodawca otrzymał następujące świadczenia:
odprawę, o której mowa w ustawie z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników w kwocie netto 20.664 zł po odprowadzeniu podatku przez pracodawcę w kwocie 4.536 zł.
odprawę wynikającą z Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy w kwocie netto 256.824 zł po odprowadzeniu podatku przez pracodawcę w kwocie 56.376 zł.
odszkodowanie w wysokości wynagrodzenia za obowiązujący pracownika okres wypowiedzenia umowy o pracę, zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu pracy w kwocie netto 24.009,25 zł po odprowadzeniu podatku przez pracodawcę w wysokości 5.270 zł.
Kwota podatku dochodowego od ww. świadczeń została przekazana przez płatnika (pracodawcę) do Urzędu Skarbowego. W dniu 9 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o zwrot podatku dochodowego z tytułu wypłaconych świadczeń, które są zwolnione z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 5 stycznia 2015 r. Wnioskodawca otrzymał postanowienie dotyczące wyznaczenia siedmiodniowego terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. W dniu 4 lutego 2015 r. Wnioskodawca otrzymał decyzję, która umorzyła postępowanie podatkowe w sprawie stwierdzenia nadpłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w łącznej kwocie 66.182 zł, pobranej przez Przedsiębiorstwo Państwowe „P.” od wypłaconych świadczeń z uwagi na to, że co do zasady brak jest możliwości zwrotu nadpłaty wynikającej z zaliczek na podatek przed końcem roku podatkowego, w którym te zaliczki były uiszczone, chyba że przed końcem roku została wydana decyzja na podstawie art. 75 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stwierdzająca nadpłatę. Niestety w przypadku Wnioskodawcy takowa decyzja nie została wydana.
Czy odprawa, o której mowa w ustawie z dnia 13 marca 2003 roku o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844) korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwotę 4.536 zł wpłaconego podatku należy wykazać w zeznaniu rocznym jako nadpłatę...
Czy wypłacona odprawa, o której mowa w art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy z dnia 6 września 1999 r. korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na mocy art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwotę 56.376 zł wpłaconego podatku należy wykazać w zeznaniu rocznym jako nadpłatę...
Czy odszkodowanie w wysokości wynagrodzenia za obowiązujący pracownika okres wypowiedzenia umowy o pracę, zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu pracy korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwotę 5.270 zł wpłaconego podatku należy wykazać w zeznaniu rocznym jako nadpłatę...
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wypłacone świadczenia związane z rozwiązaniem umowy z przyczyn niedotyczących pracowników korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie ww. przepisu zwolnione są od podatku – co do zasady otrzymane odszkodowania, zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz od 4 października 2014 r. (jednakże z mocą wsteczną od 1 stycznia 2014 r.) otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy.
Zmiana przepisu nastąpiła w wyniku niekorzystnego stanowiska organów podatkowych uznających, że ze zwolnienia od podatku nie korzystały odszkodowania, zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikały z innych niż ustawy oraz przepisy wykonawcze źródeł prawa pracy co potwierdzały interpretacje indywidualne.
Taka sytuacja rodziła wątpliwości co do zgodności art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f z Konstytucją. Postanowieniem z dnia 29 marca 2013 r. S/13 Trybunał Konstytucyjny zasygnalizował potrzebę uzupełnienia treści art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f o inne – obok wymienionych w tym przepisie ustaw oraz przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw – normatywne źródła prawa pracy, na podstawie których możliwe jest zasądzenie odszkodowania.
Wskutek powyższych działań nadano z dniem 4 października 2014 r. nowe brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f, które pozwala na korzystanie ze zwolnienia z podatku wypłaconych Wnioskodawcy świadczeń oraz zwrot podatku dochodowego w łącznej kwocie 66.182,00 zł i wykazanie tej kwoty jako nadpłaty w zeznaniu rocznym za 2014 rok.
W celu pełnego przedstawienia wszystkich zdarzeń mających wpływ na udzielenie odpowiedzi w przedmiotowej sprawie w załączeniu Wnioskodawca przedstawił kserokopie następujących dokumentów: świadectwo pracy, porozumienie, zaświadczenie o wypłaconych świadczeniach, wniosek dotyczący zwrotu podatku z dnia 9 grudnia 2014 r., postanowienie z dnia 5 stycznia 2015 r., decyzja z dnia 4 lutego 2015 r.
Jak wynika z treści wniosku, w lipcu 2014 r. na skutek rozwiązania z Wnioskodawcą umowy o pracę z inicjatywy pracodawcy w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844, z późn. zm.) Wnioskodawca otrzymał następujące świadczenia:
Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, który to przepis na mocy art. 14 ustawy zmieniającej m.in. ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do dochodów uzyskanych z tego tytułu od 1 stycznia 2014 r. Skoro bowiem, otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie wynika wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy, to spełniona została w tym zakresie przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do wypłaconych odpraw zaznaczyć należy, że zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy, objęte są tylko te odszkodowania, których wysokość lub zasady wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) tego artykułu.
W związku z powyższym wypłacona Wnioskodawcy odprawa wynikająca z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników oraz odprawa wynikająca z Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy nie będą zwolnione od podatku. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328 i 1478) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień. Zatem wypłacone odprawy będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą ich wypłaty był stosunek pracy.
W zakresie wykazania w zeznaniu podatkowym nadpłaty podatku wskazać należy, że zgodnie z art. 72 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
Z treści art. 73 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem:
Przy czym, z treści § 2 ww. art. 73 Ordynacji podatkowej wynika, że nadpłata powstaje z dniem złożenia:
złożenia deklaracji rocznej – dla podatników specjalnego podatku węglowodorowego;
deklaracji kwartalnej dla podatku od towarów i usług – dla podatników podatku od towarów i usług.
W myśl art. 75 § 1 ww, ustawy, jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku. Ponadto z § 2 pkt 1 lit. a) powyższego przepisu wynika, że uprawnienie to przysługuje również podatnikom, których zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania, jeżeli w zeznaniach (deklaracjach) rocznych, wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek albo wykazali nadpłatę w wysokości mniejszej od należnej.
Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej, podatnik równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty obowiązany jest złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
Stosownie do uregulowań art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.
W terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników – art. 45 ust. 4 pkt 1 cyt. ustawy.
Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz zacytowanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że Wnioskodawca, jeśli kwestionuje zasadność pobrania podatku ma prawo złożyć we właściwym urzędzie skarbowym wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych wraz z korektą zeznania rocznego.
Jednakże biorąc pod uwagę fakt, że wypłacone Wnioskodawcy odprawy nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód ze stosunku pracy, Wnioskodawcy nie przysługuje złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku w odniesieniu do tych kwot. Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje Wnioskodawcy w odniesieniu do wypłaconego na podstawie art. 36 § 1 Kodeksu pracy odszkodowania, bowiem korzysta ono ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IBPB-2-1/4511-42/15/MK | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-3/4510-47/15/AB | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-608/15-4/IM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odprawy > IPPB4/4511-362/15-4/JK