Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ibpp1-4512-44-16-ar
Timestamp: 2017-10-20 05:24:04
Legal References Found: art. 7
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 96
 art. 2
 art. 15
 art. 9
 art. 12
 art. 15
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 7

Document Content:
IBPP1/4512-44/16/AR | Interpretacja indywidualna
Dla planowanej darowizny działki Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż działka ta stanowi składnik przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jednakże czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT gdyż Wnioskodawcy przy nabyciu działki nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
IBPP1/4512-44/16/ARinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 stycznia 2016 r. (data wpływu 19 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z 7 kwietnia 2016 r. (data wpływu 12 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działki otrzymanej w darowiźnie – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 stycznia 2016 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działki otrzymanej w darowiźnie.
Wniosek został uzupełniony pismem z 7 kwietnia 2016 r. (data wpływu 12 kwietnia 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 1 kwietnia 2016 r. znak IBPP1/4512-44/16/AR.
Wnioskodawca jest posiadaczem gospodarstwa rolnego o powierzchni 13,00 ha. Całe gospodarstwo wraz z gruntem przekazali Wnioskodawcy jego rodzice w dniu 27 lipca 1976 r. Do maja 2015 r. Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym od 1 czerwca 2015 r. składając w urzędzie skarbowym w Pszczynie zgłoszenie rejestracyjne VAT-R Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 i stał się płatnikiem podatku od towarów i usług jako rolnik. Od miesiąca czerwca 2015 r. Wnioskodawca składa miesięczne deklaracje VAT-7 jako rolnik. Wnioskodawca z własnego gospodarstwa chciałby wydzielić działkę budowlaną o powierzchni 0,2000 ha z myślą przekazania swojemu synowi w formie darowizny.
Syn Wnioskodawcy pragnie wybudować na tej działce dom mieszkalny dla swojej rodziny.
Wnioskodawca zaznacza że jest to jego pierwsza darowizna na rzecz syna.
Wnioskodawca nadmienia że grunt ten przy nabyciu od jego rodziców nie podlegał podatkowi od towarów i usług ponieważ przekazanie gospodarstwa nastąpiło w 1976 roku.
Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca na nieruchomości uprawia zboża i płody rolne ponieważ od momentu nabycia był to teren rolny.
Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne, specjalizuję się w hodowli bydła mlecznego.
Grunt, który Wnioskodawca zamierza wydzielić i podarować synowi był wykorzystywany zarówno przed 1 czerwca 2015 jak i po tej dacie do prowadzenia działalności rolniczej. Na nieruchomości tej Wnioskodawca uprawiał zboża do karmienia bydła.
W momencie nabycia gospodarstwa (27 lipca 1976 r.) nie obowiązywał żaden miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Plan zagospodarowania obowiązuje od 30 kwietnia 2015 r.
Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o przekształcenie tego terenu z rolnego na budowlany z zamiarem darowizny 0,2000 ha synowi.
Wnioskodawca wystąpił o zmianę przeznaczenia terenu w roku 2009.25 czerwca 2015 r. Wnioskodawca uzyskał decyzję o warunkach zabudowy.Nieruchomość w części przeznaczonej do darowizny oznaczono w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem C37MN co stanowi teren zabudowy jednorodzinnej.
W momencie przekazania działki w formie darowizny dokładne przeznaczenie działki wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego będzie terenem zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
Przed przekazaniem przedmiotowej darowizny została wydana decyzja o warunkach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
Działki wchodzące w skład gospodarstwa w tym działka mająca być przedmiotem darowizny nie była przedmiotem najmu i dzierżawy.
Wnioskodawca nie poczynił żadnych działań powodujących zwiększenie wartości nieruchomości.
Wnioskodawca posiada inne nieruchomości odziedziczone po rodzicach i nie zamierza ich sprzedawać.
Wnioskodawca nie zamierza w przyszłości sprzedawać żadnych nieruchomości.
Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.
Czy Wnioskodawca jako rolnik będący płatnikiem podatku VAT będzie musiał opodatkować przekazaną w formie darowizny swojemu synowi działkę budowlaną o pow. 0,2000 ha pochodzącą z gospodarstwa Wnioskodawcy podatkiem od towarów i usług – VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 7 kwietnia 2016 r.): darowizna działki na rzecz syna nie podlega podatkowi VAT.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że bez względu na to, czy ma status rolnika ryczałtowego zwolnionego z VAT, czy też rolnika zarejestrowanego jako czynnego podatnika VAT, musiałby podejmować aktywne działania zmierzające do sprzedaży, tak jak podmiot świadczący usługi w zakresie obrotu nieruchomościami. Takiej aktywności po stronie Wnioskodawcy nie ma i nie można uznać, że w stosunku do tej darowizny Wnioskodawca wystąpił w charakterze podatnika VAT. W tym przypadku dochodzi do zbycia działki w ramach zwykłego zarządu prywatnym majątkiem.
Zatem, niespełnienie powyższego warunku tj. prawa do odliczenia podatku naliczonego jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów (w tym darowizny) – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).
Nie każda jednak czynność w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców, lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Natomiast z art. 15 ust. 4 ustawy wynika, że w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.
Przy czym, art. 2 pkt 15 ustawy stanowi, że działalność rolnicza obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin: „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego i drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy o VAT, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji , gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
Jak wskazano wyżej nie zawsze sprzedaż nieruchomości stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Sprzedaż nieruchomości nie stanowi takiej czynności przede wszystkim wówczas, gdy jest ona dokonywana przez podmioty nie będące podatnikami VAT lub przez podmioty będące, co prawda takimi podatnikami, lecz niedziałające jako podatnicy w odniesieniu do tej czynności.
W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
W świetle przytoczonych wyżej przepisów i orzecznictwa należy zauważyć, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
W odniesieniu do powyższego należy stwierdzić, że fakt zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego z tytułu działalności rolniczej, której majątkiem jest grunt mający być przedmiotem sprzedaży (darowizny), będzie miał znaczenie dla opodatkowania dostawy tego gruntu.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwo TSUE stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż (darowizna) działki będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest posiadaczem gospodarstwa rolnego o powierzchni 13,00 ha. Całe gospodarstwo wraz z gruntem przekazali Wnioskodawcy rodzice w dniu 27 lipca 1976 r. Wnioskodawca z własnego gospodarstwa chciałby wydzielić działkę budowlaną swojemu synowi w formie darowizny. Jak wskazał Wnioskodawca syn pragnie na tej działce wybudować dom dla swojej rodziny. Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Działki wchodzące w skład gospodarstwa w tym działka mająca być przedmiotem darowizny nie była przedmiotem najmu i dzierżawy. Wnioskodawca nie poczynił żadnych działań powodujących zwiększenie wartości nieruchomości. Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca posiada inne nieruchomości odziedziczone po rodzicach i nie zamierza ich sprzedawać. Wnioskodawca nie zamierza w przyszłości sprzedawać żadnych nieruchomości.
W sprawie będącej przedmiotem niniejszej interpretacji Wnioskodawca do maja 2015 r. był rolnikiem ryczałtowym, natomiast od 1 czerwca 2015 r. składając w Urzędzie Skarbowym w Pszczynie zgłoszenie rejestracyjne VAT-R Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 i stał się płatnikiem podatku od towarów i usług jako rolnik. Od miesiąca czerwca 2015 r. Wnioskodawca składa miesięczne deklaracje VAT-7 jako rolnik. Wnioskodawca na nieruchomości uprawia zboża i płody rolne ponieważ od momentu nabycia był to teren rolny. Wnioskodawca wskazał, ze prowadzi gospodarstwo rolne, specjalizuje się w hodowli bydła mlecznego. Grunt, który Wnioskodawca zamierza wydzielić i podarować synowi był wykorzystywany zarówno przed 1 czerwca 2015 jak i po tej dacie do prowadzenia działalności rolniczej. Na nieruchomości tej Wnioskodawca uprawiał zboża do karmienia bydła. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o przekształcenie tego terenu z rolnego na budowlany z zamiarem darowizny 0,2000 ha synowi. 25 czerwca 2015 r. Wnioskodawca uzyskał decyzję o warunkach zabudowy. Nieruchomość w części przeznaczonej do darowizny oznaczono w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem C37MN co stanowi teren zabudowy jednorodzinnej.
W związku z przedstawionymi okolicznościami, uznać należy, że planowana transakcja nie stanowi zarządu majątkiem prywatnym i będzie uznana za działalność gospodarczą gdyż dotyczy majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wykorzystywanego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym stwierdzić należy, że Wnioskodawca z tytułu tej transakcji będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy wykonującym działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji planowana darowizna działki budowlanej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, co należy rozumieć w ten sposób, że opodatkowanie planowanej dostawy trzeba oprzeć na przepisach ustawy o VAT.
Mając jednakże na uwadze powołany art. 7 ust. 2 ustawy o VAT – który nakazuje opodatkowanie nieodpłatnej dostawy towarów wyłącznie w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych – należy stwierdzić, że planowana darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu, gdyż Wnioskodawcy przy nabyciu tego gruntu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Podsumowując należy więc stwierdzić, że dla planowanej darowizny działki Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż działka ta stanowi składnik przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jednakże czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT gdyż Wnioskodawcy przy nabyciu działki nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe, gdyż planowana darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z innych przyczyn niż te, które wskazał Wnioskodawca we własnym stanowisku.
1061-IPTPP3.4512.66.2016.2.JM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IBPP1/4512-44/16/AR