Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0115-kdit2-3-4011-102-2018-1-ps
Timestamp: 2019-02-21 19:40:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0115-KDIT2-3.4011.102.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › 0115-KDIT2-3.4011.102.2018.1.PS
ZWOLNIENIE PRZEDMIOTOWE - WŁASNE CELE MIESZKANIOWE
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2018 r. (data wpływu 16 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 17 czerwca 2014 r. Wnioskodawczyni wykupiła ze spółdzielni mieszkaniowej lokal. W dniu 31 maja 2017 r. lokal ten został przez Wnioskodawczynię sprzedany za 177 000 zł. W dniu 5 czerwca 2017 r. za uzyskane pieniądze Wnioskodawczyni kupiła inne mieszkanie za 175 000 zł (+ koszty aktu notarialnego 5 145,50 zł). Jednocześnie w tym akcie notarialnym Wnioskodawczyni darowała udział wynoszący 1/2 części w prawie własności lokalu swojemu bratu. W mieszkaniu tym Wnioskodawczyni realizuje własne cele mieszkaniowe i mieszka wraz z dziećmi. Na lokal ten była też (w tym samym akcie notarialnym) ustanowiona służebność dla rodziców Wnioskodawczyni (starsi ludzie, ojciec zachorował i wymagał opieki, niedługo potem zmarł). Darowizna to tylko udział, czyli na razie na ”tak zwanym papierku”- jeśli kiedyś Wnioskodawczyni sprzeda mieszkanie, wówczas brat otrzyma z tego 1/2 zysku.
Czy w związku z zakupem nieruchomości opisanej w stanie faktycznym uzyskany dochód ze sprzedaży korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy?
Wnioskodawczyni wskazuje, że sprzedała jedno mieszkanie i kupiła inne, zakup pokryła w całości ze środków uzyskanych ze sprzedaży. Później darowała bratu 1/2 udziału. Zdaniem Wnioskodawczyni (informacja od notariusza, u którego zawierane były akty notarialne, a właściwie jego zapewnienie) dochód ze sprzedaży mieszkania podlega w całości zwolnieniu z podatku. Przepisy nie stanowią jak długo Wnioskodawczyni ma posiadać nieruchomość (czyli kiedy mogła darować bratu część mieszkania), ważne, że realizuje tam cele mieszkaniowe. Nieruchomość nie jest sprzedana i Wnioskodawczyni nie ma z tego tytułu zysku.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w dniu 17 czerwca 2014 r. Wnioskodawczyni kupiła lokal mieszkalny, który został następnie sprzedany w dniu 31 maja 2017 r.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro sprzedaż lokalu została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jak informuje Wnioskodawczyni, w dniu 5 czerwca 2017 r. za uzyskane pieniądze z ww. sprzedaży lokalu Wnioskodawczyni kupiła inne mieszkanie.
Co istotne, w stanie faktycznym wskazano, że w akcie notarialnym dotyczącym nowo nabytego lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni darowała udział wynoszący 1/2 części w prawie własności lokalu swojemu bratu. Na lokal ten była też (w tym samym akcie notarialnym) ustanowiona służebność dla rodziców Wnioskodawczyni.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży pierwszego lokalu na zakup kolejnego mieszkania w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, uprawnia do skorzystania z ulgi podatkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z realizacją własnych celów mieszkaniowych.
Rozpatrując sprawę w odniesieniu do możliwości skorzystania przez Wnioskodawczynię z przedmiotowego zwolnienia w sytuacji opisanej we wniosku stwierdzić należy, że warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez Wnioskodawczynię, że wydatkuje uzyskane przez siebie przychody na własne cele mieszkaniowe.
Ze stanu faktycznego wynika jednak, że aktem notarialnym dotyczącym zakupu lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni darowała 1/2 udziału w tej nieruchomości swojemu bratu.
W sytuacji, gdy nabycie i zbycie nieruchomości następuje w tym samym akcie notarialnym, to przyjąć należy, że podatnik nie wydatkuje środków na realizację własnych celów mieszkaniowych – nawet jeśli mieszka w zakupionej nieruchomości.
W związku z powyższym wskazać należy, że zwolnieniu nie będzie podlegała cała kwota dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, jeśli Wnioskodawca nie wydatkuje całego przychodu uzyskanego z tej sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. W tym zakresie stanowisko Wnioskodawczyni należy zatem uznać za nieprawidłowe, ponieważ uważa, że dochód ze sprzedaży mieszkania podlega w całości zwolnieniu z podatku, albowiem przepisy nie stanowią jak długo Wnioskodawczyni ma posiadać nieruchomość.
Jak słusznie wskazuje Wnioskodawczyni, z treści omawianych przepisów nie wynika jak długo podatnik ma posiadać nieruchomość dla realizacji własnych celów mieszkaniowych, tym niemniej w związku z tak skonstruowana umową wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie kolejnej w celu zamieszkania w niej innej osoby, nie spełnia warunku zwolnienia. Okoliczność nabycia nieruchomości i jednoczesnego darowania jej części bratu w tym samym akcie notarialnym nie można uznać za uprawniające do uznania całości wydatków na nabycie tej nieruchomości jako wydatków na własne cele mieszkaniowe.
Zatem zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiadać będzie udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe (połowie poniesionych wydatków na nabycie lokalu mieszkalnego) w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Innymi słowy, w przypadku opisanym we wniosku, zbycie w drodze darowizny udziału w nabytej nieruchomości powoduje, ze zwolnienie będzie przysługiwać proporcjonalnie do udziału w nieruchomości, który pozostał własnością Wnioskodawczyni.
0115-KDIT2-3.4011.102.2018.1.PS