Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb5-423-433-13-4-aj-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184770633
Timestamp: 2020-06-07 05:52:23
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 6
 art. 1
 art. 4
 art. 5
 art. 5
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 6
 art. 5
 art. 5
 art. 1
 art. 4
 art. 5
 art. 5
 art. 1
 art. 5
 art. 6
 art. 6
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 5

Document Content:
IPPB5/423-433/13-4/AJ - Pismo wydane przez:...
IPPB5/423-433/13-4/AJ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Funduszu przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2013 r. (data wpływu 10 czerwca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 sierpnia 2013 r. (data nadania 2 września 2013 r., data wpływu 4 września 2013 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu podatkowego z dnia 21 sierpnia 2013 r. (data doręczenia 26 sierpnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych
* w zakresie kwestii, czy Wnioskodawca będzie podatnikiem w stosunku do którego zostaną przypisane przychody i koszty podatkowe osiągane na skutek działalności polskiej spółki osobowej (uzyskiwane za pośrednictwem amerykańskiej spółki LLC) - jest prawidłowe,
* w zakresie zwolnienia z opodatkowania w Polsce dochodów wynikających z takiego "przypisania" przychodów i kosztów - jest prawidłowe,
* w zakresie rozpoznania przychodów i kosztów osiąganych na skutek działalności polskiej spółki osobowej na podstawie zasady proporcjonalnego rozpoznania przychodów i kosztów podatkowych z tytułu udziału w spółce osobowej zawartej w art. 5 u.p.d.o.p. - jest prawidłowe.
W dniu 10 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwestii, czy Wnioskodawca będzie podatnikiem w stosunku do którego zostaną przypisane przychody i koszty podatkowe osiągane na skutek działalności polskiej spółki osobowej (uzyskiwane za pośrednictwem amerykańskiej spółki LLC), zwolnienia z opodatkowania w Polsce dochodów wynikających z takiego "przypisania" oraz rozpoznania przychodów i kosztów osiąganych na skutek działalności polskiej spółki osobowej na podstawie zasady proporcjonalnego rozpoznania przychodów i kosztów podatkowych z tytułu udziału w spółce osobowej zawartej w art. 5 u.p.d.o.p.
Wnioskodawca jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 z późn. zm.). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT) mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnionym z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o CIT. Wnioskodawca planuje zostać wspólnikiem w amerykańskiej spółce Limited liability company (dalej: Spółka LLC). Spółka LLC będzie zorganizowana i zarejestrowana wg prawa amerykańskiego w sposób, który w swoich założeniach jest zbliżony do konstrukcji prawnej polskiej spółki osobowej. Spółka LLC będzie miała siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, w stanie Delaware.
Zgodnie z przepisami prawa amerykańskiego, Spółka LLC nie ma (podobnie jak polskie spółki osobowe) podmiotowości podatkowej, tzn. nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Jest ona transparentna podatkowo, co oznacza, że przychody i koszty działalności Spółki LLC są alokowane proporcjonalnie na jej wspólników i mogą być ewentualnie opodatkowane na poziomie tych wspólników (w tym na Wnioskodawcy). Udział Wnioskodawcy w zysku Spółki LLC zostanie określony w umowie Spółki LLC.
Planowanym jest, że Spółka LLC zostanie wspólnikiem spółki osobowej z siedzibą w Polsce (w formie spółki komandytowej lub spółki jawnej - dalej: Polska spółka osobowa). Udział Spółki LLC w zysku Polskiej spółki osobowej będzie określony w umowie Polskiej spółki osobowej. Polska spółka osobowa będzie prowadzić działalność gospodarczą na terytorium Polski, prowadzącą do powstania przychodów podlegających pod zakres opodatkowania podatkiem dochodowym oraz kosztów związanych z tymi przychodami.
Wnioskodawca może także uzyskiwać zyski z tytułu działalności Polskiej spółki osobowej na skutek ich wypłaty przez tę spółkę do Spółki LLC i kolejno - przez Spółkę LLC do Wnioskodawcy.
Biorąc pod uwagę sposób organizacji, ukształtowania spraw zewnętrznych i wewnętrznych oraz podejmowania operacji przez Spółkę LLC, nie będzie ona traktowana na gruncie prawa stanu Delaware (gdzie będzie zorganizowana) w taki sposób, aby móc ją zakwalifikować jako osobę prawną (w szczególności w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm. - dalej: ustawa o CIT).
W szczególności, Spółka LLC jest podmiotem innego typu niż amerykańskie spółki kapitałowe będące osobami prawnymi (ang. corporations) i choć jest ona podmiotem odrębnym od swoich wspólników (np. posiada odrębny od swoich wspólników majątek, ma zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych) określana jest jako podmiot niekorporacyjny (ang. unincorporated entity).
Mając wobec tego na względzie sposób organizacji prowadzenia spraw przez Spółkę LLC oraz opodatkowania tego podmiotu (o kwestiach tych mowa poniżej) należy zauważyć, że okoliczności te wskazują, że konstrukcja prawna Spółki LLC jest zdecydowanie bardziej zbliżona do konstrukcji polskich spółek osobowych (szerzej na ten temat poniżej), niż do podmiotów posiadających osobowość prawną.
Spółka LLC będzie posiadała zdolność prawną oraz zdolność do czynności prawnych, a w związku z tym będzie również posiadała zdolność upadłościową (podobnie jak w przypadku polskich spółek osobowych także posiadających zdolność upadłościową i jednocześnie niebędących podatnikami na gruncie podatków dochodowych). Planowanym jest, że Spółka LLC będzie zarządzana przez wspólników w sposób zbliżony do sposobu przyjętego w polskich spółkach osobowych (w szczególności - spółce komandytowo-akcyjnej). W sprawach bieżących zarządzanie to będzie powierzone jednemu ze Wspólników pełniącemu funkcję managera Spółki LLC (nie będzie nim Wnioskodawca), zaś wszelkie istotne decyzje dotyczące działalności Spółki LLC będą podejmowane za zgodą wyrażoną przez kwalifikowaną większość wspólników Spółki LLC. Decyzje podejmowanie za zgodą wspólników będą dotyczyły w szczególność umów i innych czynności prawnych przekraczających określony, istotny dla ochrony interesów Spółki LLC próg kwotowy, dotyczących nieruchomości, środków trwałych, operacji finansowych, czy operacji w zakresie nabywania, obejmowania udziałów oraz innych praw korporacyjnych w spółkach i innych podmiotach. Spółka LLC będzie więc zarządzana w sposób zbliżony do polskiej spółki komandytowej lub komandytowo-akcyjnej, gdzie jeden ze wspólników na bieżąco reprezentuje i zarządza spółką (komplementariusz = wspólnik pełniący funkcję managera w Spółce LLC, działający wg swoich własnych reguł reprezentacji), zaś dla kluczowych zagadnień z perspektywy spółki potrzebna jest zgoda wyrażona przez pozostałych wspólników.
Spółka LLC nie będzie posiadała wobec tego w ramach swojej struktury organu analogicznego do zarządu w polskich osobach prawnych. Nie będzie posiadała również organów analogicznych do rady nadzorczej, komisji rewizyjnej, czy innych zbliżonych organów istniejących w osobach prawnych. Będzie ona reprezentowana i zarządzana w sposób wskazany w poprzednim akapicie.
Prawa korporacyjne wspólników (w tym Wnioskodawcy) Spółki LLC to prawo brania udziału zgromadzeniach wspólników, prawo głosu na tych zgromadzeniach czy prawo przedkładania uchwał do rozpatrzenia przez zgromadzenie. Wspólnicy mają również prawo prowadzenia spraw Spółki LLC realizujące się w prawie do udzielania instrukcji oraz wskazówek dla jednego ze wspólników pełniących funkcję managera Spółki LLC oraz wyrażania zgody na konkretne czynności podejmowane przez tego managera, czy też wyznaczania nowego managera. Wspólnicy posiadają również prawo do zasięgania informacji oraz prawo kontroli wyrażające się między innymi w konieczności udzielania i kontrolowania istotnych działań podejmowanych przez managera. Posiadają oni także prawo zmiany lub wypowiedzenia umowy spółki oraz żądania rozwiązania Spółki LLC.
Spółka LLC będzie zorganizowana i zarejestrowana w sposób zbliżony do polskiej spółki osobowej (zwłaszcza spółki komandytowo-akcyjnej), w szczególności z uwagi na kwestie powołane powyżej i podsumowane poniżej:
* sprawy Spółki LLC będą prowadzone przez jej wspólników, z których jeden będzie pełnił funkcje managera (podobnie jak komplementariusz), zaś najbardziej istotne kwestie będą wymagały zgody kwalifikowanej większości wspólników,
* w Spółce LLC nie będą zatrudnione lub powołane osoby pełniące funkcję członków zarządu reprezentującego spółkę,
* przypisanie zysków i strat Spółki LLC do wspólników następuje bezpośrednio, w oparciu o zasady wskazane w umowie spółki, zaś wypłaty zysku ze spółki nie są określane mianem "dywidend",
Jednocześnie, Spółka LLC będzie zarejestrowana w sposób zbliżony do polskich spółek osobowych z uwagi na fakt, że Spółka LLC powstanie dopiero w momencie rejestracji w oparciu o odpowiedni certyfikat (ang. certificate of formation), co oznacza że rejestracja taka będzie miała charakter konstytutywny (podobnie jak u polskich spółek osobowych). Brak będzie wobec tego funkcjonowania Spółki LLC jako spółki w organizacji (tak jak ma to miejsce w przypadku polskich spółek kapitałowych w organizacji).
Elementami różnicującymi Spółkę LLC od polskich spółek osobowych (w szczególności spółki komandytowo-akcyjnej) będzie fakt, że wszyscy wspólnicy w Spółce LLC będą posiadać tytuł inwestycyjny w postaci papieru wartościowego, kiedy to w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej jedynie akcjonariusze inwestują w tę spółkę poprzez inwestycje w papier wartościowy (akcje). Jednocześnie, wszyscy wspólnicy będą posiadali jedynie ograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania Spółki LLC.
W opisywanym zdarzeniu przyszłym Spółka LLC będzie funkcjonowała jako podmiot transparentny podatkowo w Stanach Zjednoczonych, w tym w szczególności w stanie Delaware.
Zasadą jest bowiem, że spółki typu LLC posiadające więcej niż jednego wspólnika są dla celów opodatkowania traktowane jak spółki osobowe, tj. opodatkowanie dochodów osiąganych poprzez te spółki następuje na poziomie wspólników, nie zaś na poziomie samej spółki typu LLC. Taki też sposób opodatkowania znajdzie zastosowanie w opisywanym zdarzeniu przyszłym.
Spółka LLC w opisywanym zdarzeniu przyszłym będzie więc spółką spełniającą definicję spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 4a pkt 14 ustawy o CIT, tj. spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego.
Jednocześnie, istnieje możliwość wyboru przez spółki typu LLC opodatkowania na poziomie spółki (tak jak w przypadku spółek kapitałowych). Z możliwości tej jednak ani Spółka LLC, ani jej wspólnicy nie skorzystają w opisywanym zdarzeniu przyszłym. Transparentność podatkowa (brak statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) spółek typu LLC w Stanach Zjednoczonych nie zależy również od spełnienia dodatkowych warunków (np. większościowego udziału wspólnika będącego rezydentem podatkowym państwa, które traktuje spółkę LLC jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych). Żadne warunki skutkujące uznaniem Spółki LLC za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w USA nie ziszczą się w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.
1. Czy w odniesieniu do wyżej przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie podatnikiem, w stosunku do którego przypisane zostaną przychody i koszty podatkowe osiągane na skutek działalności prowadzonej przez Polską spółkę osobową.
2. Czy jednocześnie dochody wynikające z takiego przypisania przychodów i kosztów podatkowych będą zwolnione z opodatkowania.
3. Czy dla określenia, jaka część przychodów i kosztów osiąganych na skutek działalności Polskiej spółki osobowej, powinna być rozpoznana przez Wnioskodawcę, a co za tym idzie - jaka część dochodów zwolniona z opodatkowania - zastosowana powinna być odpowiednio zasada proporcjonalnego rozpoznania przychodów i kosztów podatkowych z tytułu udziału w spółce osobowej, zawarta w art. 5 ustawy o CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy przychody i koszty podatkowe osiągane na skutek działalności prowadzonej przez Polską spółkę osobową powinny zostać przypisane do podmiotów będących podatnikami i mającym bezpośredni lub pośredni udział w tej spółce, w tym także do Wnioskodawcy. Przypisanie takie w odniesieniu do Wnioskodawcy nastąpi z uwagi na transparentność podatkową (brak przymiotu bycia podatnikiem CIT) Polskiej spółki osobowej i Spółki LLC.
Jednocześnie, dochody z ww. działalności podlegające alokacji do Wnioskodawcy będą zwolnione z opodatkowania na skutek zwolnienia Wnioskodawcy z CIT.
W celu określenia, jaka część przychodów i kosztów osiąganych na skutek działalności Polskiej spółki osobowej, powinna być rozpoznana przez Wnioskodawcę, a co za tym idzie jaka część dochodów zwolniona z opodatkowania - zastosowana powinna być odpowiednio zasada proporcjonalnego rozpoznania przychodów i kosztów podatkowych z tytułu udziału w spółce osobowej, zawarta w art. 5 ustawy o CIT. W związku z tym, zwolnione z opodatkowania CIT w Polsce będą dochody generowane na skutek działalności Polskiej spółki osobowej w części przypadającej na Wnioskodawcę, określonej w oparciu o iloczyn: (i) zysku przypadającego na Wnioskodawcę z tytułu uczestnictwa w Spółce LLC (stosownie do postanowień umowy Spółki LLC) oraz (ii) zysku przypadającego na Spółkę LLC z tytułu uczestnictwa w Polskiej spółce osobowej (stosownie do postanowień umowy Polskiej spółki osobowej).
W analizowanym zdarzeniu przyszłym przychody i koszty podatkowe będą generowane na skutek działalności Polskiej spółki osobowej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jednocześnie, podmiotem zobowiązanym do rozpoznania przychodów i kosztów z tytułu działalności prowadzonej przez Polską spółkę osobową będzie Wnioskodawca.
Stosownie bowiem do ww. art. 1 ust. 2 ustawy o CIT Polska spółka osobowa nie będzie traktowana jako podatnik CIT. Nie jest ona równocześnie podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.
Analogicznie, zgodnie z art. 1 ust. 2 i 3 ustawy o CIT Spółka LLC nie będzie również traktowana jako podatnik CIT. Spółka ta jest bowiem podmiotem transparentnym podatkowo w państwie swojej siedziby, tj. w Stanach Zjednoczonych. Zgodnie z amerykańskim prawem podatkowym Spółka LLC nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym i nie jest traktowana dla celów podatkowych jako osoba prawna, a zatem nie posiada statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. W myśl prawa amerykańskiego, zyski Spółki LLC są przypisywane jej wspólnikom opodatkowywane jako zyski wspólników. Oznacza to, że warunek określony w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT nie zostanie spełniony, a tym samym Spółka LLC nie może być uznana za podatnika CIT. Nie jest ona równocześnie podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Kwestia ta w odniesieniu do spółek LLC z siedzibą w Stanach Zjednoczonych znalazła potwierdzenie w szeregu interpretacji organów podatkowych przykładowo w interpretacji z dnia Dyrektora IS w Katowicach z dnia 12 listopada 2008 r., Nr IBPB3/423-762/08/MS i Nr IBPBI/2/423-1030/08/MS, Dyrektora IS w Warszawie w interpretacji z dnia 12 kwietnia 2011 r., Nr IPPB2/415-19/11-7/MK oraz z dnia 3 kwietnia 2012 r., Nr IPPB1/415-85/12-2/KS.
Powyższe podejście jest zgodne z tezami przedstawionymi w raporcie o stosowaniu MK OECD do spółek osobowych (The Application of the OECD Model Tax Convention to the Partnerships. Paryż 1999). Kluczowym wnioskiem wynikającym z Raportu jest to, że to przepisy państwa, w którym spółka została zorganizowana decydują o tym, czy spółka z podatkowego punktu widzenia jest transparentna (nie jest podatnikiem). Państwo źródła musi uznać ustalenie państwa, w którym spółka jest zorganizowana (tak równ.: K. Bany, "Stosowanie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania do spółek osobowych", Monitor Podatkowy 7/2006). Powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie - por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: WSA) w Krakowie z 28 lutego 2011 r., sygn. I SA/Kr 1279/10 czy wyrok WSA w Warszawie z dnia 5 lutego 2008 r., sygn. III SA/Wa 1587/07.
Co za tym, idzie stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT podatnikiem zobowiązanym do rozpoznania dochodów generowanych na skutek działalności Polskiej spółki osobowej będzie Wnioskodawca (ew. inni będący podatnikami wspólnicy Polskiej spółki osobowej lub Spółki LLC stosownie do udziału w zysku tych spółek).
Jednocześnie, stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o CIT dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu ww. rozpoznania przychodów i kosztów osiąganych na działalności Polskiej spółki osobowej będą zwolnione z opodatkowania CIT.
Dla określania zakresu, w jakim przychody i koszty podatkowe generowane przez Polską spółkę osobową będą alokowane do Wnioskodawcy, a co za tym idzie zakresu, w jakim dochody wynikające z tej działalności będą zwolnione z opodatkowania z CIT, odpowiednie zastosowanie znajdzie zasada wyrażona w art. 5 ust. 1 ustawy o CIT.
Zgodnie z tym przepisem Wnioskodawca będzie rozpoznawał przychody i koszty podatkowe generowane na skutek działalności prowadzonej przez Polską spółkę osobową proporcjonalnie do iloczynu: (i) zysku przypadającego na Wnioskodawcę z tytułu uczestnictwa w Spółce LLC (stosownie do postanowień umowy Spółki LLC) oraz (ii) zysku przypadającego na Spółkę LLC z tytułu uczestnictwa w Polskiej spółce osobowej (stosownie do postanowień umowy Polskiej spółki osobowej). Do analogicznych wniosków doszedł Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji 16 czerwca 2009 r., nr IPPB3/423-245/09-2/JB.
* w zakresie kwestii, czy Wnioskodawca będzie podatnikiem w stosunku do którego zostaną przypisane przychody i koszty podatkowe osiągane na skutek działalności polskiej spółki osobowej (uzyskiwane za pośrednictwem amerykańskiej spółki LLC) - za prawidłowe,
* w zakresie zwolnienia z opodatkowania w Polsce dochodów wynikających z takiego "przypisania" przychodów i kosztów - za prawidłowe,
* w zakresie rozpoznania przychodów i kosztów osiąganych na skutek działalności polskiej spółki osobowej na podstawie zasady proporcjonalnego rozpoznania przychodów i kosztów podatkowych z tytułu udziału w spółce osobowej zawartej w art. 5 u.p.d.o.p. - za prawidłowe.
Z powyższych regulacji wprost wynika, iż prawem właściwym do ustalenia, czy LLC jest osobą prawną będzie prawo amerykańskie stanu Delaware. Natomiast kwalifikacja prawnopodatkowa danego podmiotu na gruncie ustawodawstwa krajowego następuje w sposób autonomiczny na podstawie przepisów upodop.
* spółka LLC nie będzie "traktowana na gruncie prawa stanu Delaware (gdzie będzie zorganizowana) w taki sposób, aby móc ją zakwalifikować jako osobę prawną",
Skoro zatem Wnioskodawca wskazuje w opisie zdarzenia przyszłego, iż na gruncie przepisów właściwego prawa amerykańskiego nie można zakwalifikować spółki LLC jako osoby prawnej oraz, że jest ona podmiotem "niekorporacyjnym" - unincorporated entity, to należy uznać spółkę LLC za spółkę inną, niż osoba prawna, a więc niemającą osobowości prawnej.
Zgodnie z opisem przedstawionym przez Wnioskodawcę spółka LLC nie posiada podmiotowości podatkowej w Stanach Zjednoczonych Ameryki, przy czym jej transparentność podatkowa ma charakter fakultatywny (istnieje możliwość wyboru opodatkowania na poziomie spółki lub wspólników). Jednakże Wnioskodawca wskazał, iż w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym spółka LLC będzie transparentna podatkowo.
W rezultacie nie można także uznać spółki LLC za spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 u.p.d.o.p. (spółka LLC nie podlega w Stanach Zjednoczonych opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania).
Natomiast Spółkę LLC należy uznać za spółkę, o której mowa w art. 4a pkt 14 u.p.d.o.p. - niebędącą osobą prawną w rozumieniu tej ustawy.
W konsekwencji do obliczenia dochodu Wnioskodawcy z udziału w tej spółce zastosowanie znajdzie art. 5 ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.p.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 u.p.d.o.p. przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
W myśl ustępu 2 tego artykułu zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Nie ulega również wątpliwości, iż zasada określona w art. 5 ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.p. będzie miała również zastosowanie do określenia dochodu Wnioskodawcy (przychodów i kosztów) związanego z udziałem amerykańskiej transparentnej podatkowo Spółki LLC w polskiej spółce komandytowej lub jawnej.
Nadto, na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 udop fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546, z późn. zm.) są zwolnione podmiotowo z opodatkowania. Nie ulega zatem wątpliwości, iż Wnioskodawca jest podatnikiem zwolnionym z opodatkowania, w tym również w zakresie dochodów uzyskiwanych z tytułu udziału w spółkach osobowych.
W świetle powyższego należy uznać stanowisko Wnioskodawcy odnoszące się do zadanych pytań, zgodnie z którym:
* przychody i koszty podatkowe osiągane na skutek działalności prowadzonej przez Polską spółkę osobową powinny zostać przypisane do podmiotów będących podatnikami i mającym bezpośredni lub pośredni udział w tej spółce, w tym także do Wnioskodawcy - za prawidłowe,
* stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o CIT dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu ww. rozpoznania przychodów i kosztów osiąganych na działalności Polskiej spółki osobowej będą zwolnione z opodatkowania CIT (a precyzyjniej Wnioskodawca będzie zwolniony z opodatkowania, w tym również w zakresie tych dochodów) - za prawidłowe,
* w celu określenia, jaka część przychodów i kosztów osiąganych na skutek działalności Polskiej spółki osobowej, powinna być rozpoznana przez Wnioskodawcę, a co za tym idzie jaka część dochodów zwolniona z opodatkowania - zastosowana powinna być odpowiednio zasada proporcjonalnego rozpoznania przychodów i kosztów podatkowych z tytułu udziału w spółce osobowej, zawarta w art. 5 ustawy o CIT - za prawidłowe.
Na marginesie (ta część stanowiska Wnioskodawcy wykracza poza zakres wyznaczony zadanymi pytaniami) należy zauważyć, iż nie można zgodzić się ze stwierdzeniem Wnioskodawcy, iż "zwolnione z opodatkowania CIT w Polsce będą dochody generowane na skutek działalności Polskiej spółki osobowej w części przypadającej na Wnioskodawcę, określonej w oparciu o iloczyn: (i) zysku przypadającego na Wnioskodawcę z tytułu uczestnictwa w Spółce LLC (stosownie do postanowień umowy Spółki LLC) oraz (ii) zysku przypadającego na Spółkę LLC z tytułu uczestnictwa w Polskiej spółce osobowej (stosownie do postanowień umowy Polskiej spółki osobowej).
Po pierwsze należy odróżnić pojęcie zysku jako kategorii bilansowej od podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 5 ust. 2 u.p.d.o.p., czy też dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy. Po drugie Wnioskodawca co najmniej nieprecyzyjnie określił sposób obliczenia ww. dochodu wskazując jako podstawę wyliczenia iloczyn wartości zysku amerykańskiej spółki przypadającego na Wnioskodawcę oraz wartości zysku polskiej spółki przypadającego na Spółkę LLC.
Natomiast za właściwe należy uznać stwierdzenie, iż Wnioskodawca będzie zwolniony z opodatkowania w zakresie dochodu z udziału w Spółce LLC, a wartość dochodu Wnioskodawcy z tytułu bezpośredniego udziału w Spółce LLC i pośredniego w polskiej spółce osobowej powinien stanowić iloczyn wartości dochodu przypadającego na Spółkę LLC z udziału w Polskiej spółce osobowej ustalonego na zasadach określonych w art. 5 ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.p. oraz (procentowego) udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki LLC.