Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/itpp2-4512-151-15-ap
Timestamp: 2017-10-18 07:35:36
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 6
 art. 55
 art. 6
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 7
 art. 551
 art. 91
 art. 551
 art. 2
 art. 91

Document Content:
Skutki podatkowe przekazania w formie darowizny synowi:
- 50% gospodarstwa rolnego,
- 100% gospodarstwa rolnego.
ITPP2/4512-151/15/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2015 r. (data wpływu 11 lutego 2015 r.), uzupełnionym w dniach 22 kwietnia 2015 r. i 12 maja 2015 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku korekty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu środków trwałych w sytuacji przekazania synowi gospodarstwa rolnego w formie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części – jest prawidłowe.
W dniu 11 lutego 2015 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 22 kwietnia 2015 r. i 12 maja 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku korekty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu środków trwałych w sytuacji przekazania synowi gospodarstwa rolnego w formie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Jest Pan rolnikiem - jedynym właścicielem gospodarstwa rolnego. Prowadzi działy specjalne produkcji rolnej. W roku 2007, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zrezygnował ze statusu rolnika ryczałtowego i stał się czynnym podatnikiem podatku VAT. W okresie tym dokonywał wydatków inwestycyjnych w postaci zakupu maszyn rolniczych oraz budowy budynków inwentarskich wraz z wyposażeniem wykorzystywanych w prowadzonym gospodarstwie rolnym, od których odliczył w całości podatek naliczony. Wśród zrealizowanych (zakupionych) inwestycji większość przewyższała wartość 15.000 PLN (piętnaście tysięcy złotych 00/100).
W przyszłości planuje Pan przekazać prowadzone gospodarstwo rolne, tj. budynki inwentarskie wraz z wyposażeniem oraz sprzęt rolniczy, w formie darowizny swojemu synowi. W chwili obecnej syn jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą i z tego tytułu jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W chwili przejęcia gospodarstwa rolnego Obdarowany (syn) będzie nadal prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą a jednocześnie kontynuować będzie przekazane w formie darowizny od Pana gospodarstwo rolne, pozostając czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej jak i z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego.
W chwili obecnej rozważa Pan 2 możliwości:
przekazanie synowi w formie darowizny 50% z całości prowadzonego gospodarstwa rolnego i kontynuowanie przez Pana działalności rolnej jako czynny podatnik VAT,
przekazanie 100% gospodarstwa rolnego synowi w formie darowizny, a po dokonaniu darowizny rezygnację z bycia czynnym podatnikiem podatku VAT i ubieganie się o emeryturę.
W uzupełnieniu złożonym w dniu 22 kwietnia 2015 r. wskazał Pan, że po przekazaniu 50% gospodarstwa, część ta będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Wyodrębnienie majątku będzie polegało na przekazaniu synowi części gruntów rolnych oraz budynków gospodarczych, maszyn w celu prowadzenia działalności rolnej opodatkowanej VAT.
W uzupełnieniu złożonym w dniu 12 maja 2015 r. doprecyzował Pan, że w celu przekazania 50% z całości gospodarstwa, na dzień dzisiejszy została wyodrębniona część gospodarstwa dla syna, która samodzielnie funkcjonuje. Część ta nie jest zależna od pozostałej części gospodarstwa. Ponadto znajduje się w innej miejscowości niż reszta gospodarstwa. Zorganizowana część gospodarstwa, którą Pan wyodrębnił w celu darowizny dla syna to: nieruchomość o pow. 1,63 ha wraz z zabudowaniami (dwie hale tuczu o pow. łącznej 2.700 m2, odchowalnie drobiu – indyków o pow. 600 m2, pomieszczenie socjalno-bytowe, kotłownia i pomieszczenie przygotowywania pasz, zaplecze magazynowe, silosy). Są to obiekty produkcyjne do tuczu indyków. Maszyny i urządzenia: paszociągi, instalacje chłodzenia, urządzenia wentylacyjne. Pasze oraz ptactwo jest kupowane od kontrahentów, więc syn będzie sam realizował zwoje zapotrzebowanie i zobowiązania wobec dostawców. Wraz z wyodrębnionym gospodarstwem syn przejmie również całość zobowiązań kredytowych „zaciągniętych” na rozbudowę wyżej wymienionej nieruchomości.
W związku z powyższym, wyodrębniona część gospodarstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tzn. będzie stanowiła organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w strukturze prowadzonego gospodarstwa rolnego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które będą mogły stanowić niezależne przedsiębiorstwo (gospodarstwo rolne), samodzielnie realizujące zadania, dla których zostały przeznaczone.
Czy przekazanie 50% z całości gospodarstwa rolnego synowi (będzie on czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie kontynuował prowadzenie gospodarstwa rolnego) w drodze darowizny, wiąże się dla Pana z obowiązkiem sporządzenia korekty w podatku od towarów i usług i zwrotu do urzędu skarbowego części podatku naliczonego odliczonego z tytułu zakupu środków trwałych, w przypadku, gdy od ich zakupu w przypadku maszyn i urządzeń nie minął ustawowy 5-letni okres korekty, a przy budynkach nie minął ustawowy 10-letni okres korekty kwoty podatku naliczonego – biorąc pod uwagę fakt, że w przypadku przekazania 50% z całości gospodarstwa Pan nadal będzie prowadzić gospodarstwo rolne będąc jednocześnie czynnym podatnikiem podatku VAT...
Czy przekazanie całości gospodarstwa rolnego synowi (będzie on czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie kontynuował prowadzenie gospodarstwa rolnego) w drodze darowizny, wiąże się dla Pana z obowiązkiem sporządzenia korekty w podatku od towarów i usług i zwrotu do urzędu skarbowego części podatku naliczonego odliczonego z tytułu zakupu środków trwałych, w przypadku, gdy od ich zakupu w przypadku maszyn i urządzeń nie minął ustawowy 5-letni okres korekty, a przy budynkach nie minął ustawowy 10-letni okres korekty kwoty podatku naliczonego...
Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie części gospodarstwa rolnego synowi w drodze darowizny, jak również ewentualne przekazanie synowi całości gospodarstwa rolnego, który będzie również czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie kontynuował prowadzenie gospodarstwa rolnego, nie spowoduje konsekwencji podatkowych w postaci sporządzenia korekty podatku naliczonego odliczonego przy zakupie środków trwałych.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają – na podstawie art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT – odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Artykuł 7 ust. 1 ww. ustawy, za dostawę towarów rozumie przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
Dostawa towarów to także przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, m.in. przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny – jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub części, o czym stanowi art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy.
Jednak zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Ustawodawca wyłączył więc z opodatkowania transakcję zbycia całego przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 55 kodeksu cywilnego, definicja gospodarstwa rolnego spełnia definicję przedsiębiorstwa wobec czego jego przekazanie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 6 pkt 1. Gospodarstwo rolne zostanie przekazane synowi w całości lub w zorganizowanej części (w tym przypadku 50%). W dniu przejęcia obdarowany zrezygnuje z bycia rolnikiem ryczałtowym na podstawie art. 43 ust 1 pkt 3 ustawy o VAT, stanie sie czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie kontynuował prowadzenie gospodarstwa rolnego. W tym przypadku nastąpi zmiana właściciela, który wejdzie we wszystkie prawa i obowiązki związane z gospodarstwem, a nie likwidacja działalności rolnej. Obdarowany będzie kontynuował działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nie będzie miała miejsca sytuacja, o której mowa w art. 91 ustawy, a mianowicie zmiana przeznaczenia wykorzystywanych środków trwałych z czynności opodatkowanych do czynności zwolnionych z VAT.
Przepisy dotyczące korekty stosowałoby się odpowiednio w przypadku, gdyby Pan, jako darczyńca, miał w przeszłości prawo do odliczenia w całości kwoty podatku naliczonego od wykorzystywanego towaru lub z usługi i dokonałby tego odliczenia, a następnie zmieniłoby się to prawo. Wynika to z art. 91 ustawy o VAT.
Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.
Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
W myśl ust. 2 powyższego artykułu, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Stosownie do ust. 7 tego artykułu, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Jednocześnie, na podstawie ust. 9 ww. artykułu, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Należy zaznaczyć, że do korekt, o których mowa w art. 91 ustawy, zobowiązany jest nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w sytuacji, gdy nabyte przez niego składniki majątku nie będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lub wyłącznie do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Analiza przedstawionych zdarzeń przyszłych w świetle przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że przekazanie synowi w formie darowizny całości gospodarstwa rolnego (stanowiącego – na co wskazują okoliczności sprawy –przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 K.c.), jak również przekazanie połowy tego gospodarstwa (która – jak wynika z treści wniosku – została wyodrębniona w strukturze całego gospodarstwa organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo i na dzień darowizny będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług) – stosownie do treści art. 91 ust. 9 ustawy – nie spowoduje po Pana stronie obowiązku dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego dotyczącego nabytych środków trwałych będących przedmiotem tego przekazania, gdyż ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego ciążyć będzie na nabywcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > ITPP2/4512-151/15/AP