Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/iptpp1-4512-330-15-2-mw
Timestamp: 2017-10-18 22:19:00
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 29
 art. 29
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 29
 art. 73
 art. 41
 art. 146
 art. 14

Document Content:
Stawka opodatkowania prowizji za usługi świadczone jednostce komunalnej
IPTPP1/4512-330/15-2/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r. , poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2015 r. (data wpływu 11 czerwca 2015r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki opodatkowania prowizji za usługi świadczone jednostce komunalnej - jest nieprawidłowe.
Czy właściwą stawką opodatkowania prowizji za usługi świadczone jednostce komunalnej przez Wnioskodawcę jest stawka podatkowa 8% w sytuacji, gdy cena biletu objęta jest na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług - stawką 8%...
Zdaniem Wnioskodawcy, stawką właściwą dla ceny imiennych biletów okresowych oraz – w konsekwencji - prowizji naliczanej jednostce komunalnej za usługi związane z dystrybucją i sprzedażą tych biletów przez Wnioskodawcę jest stawka 8%.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Na mocy zaś art. 29a ust. 1 ww. ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Zatem zapłatę za wykonaną usługę stanowi wszystko co nabywca usługi uiszcza sprzedawcy usługi w związku z wykonaniem tej usługi. Zapłata obejmuje więc także wynagrodzenia za czynności dodatkowe (koszty dodatkowe) pobrane przez usługodawcę od usługobiorcy.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. l i la, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
W myśl art. 28f ust. 1 ww. ustawy, miejscem świadczenia usług transportu pasażerów jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości.
Zatem miejscem świadczenia dla usług transportu pasażerów opisanego we wniosku, odbywającego się w całości na terytorium kraju jest zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy - terytorium kraju.
Natomiast w kwestii zastosowania stawki podatku, co do zasady, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z poz. 155 załącznika nr 3 do ustawy, usługi z grupowania PKWiU 49.31 „Transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski" oraz PKWiU 49.39 "Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany” są objęte stawką podatku w wysokości 8%. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca będzie świadczyć usługi pośrednictwa sprzedaży imiennych biletów okresowych na transport publiczny pasażerski krajowy zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 49.31 oraz 49.39. Potwierdzeniem wykonanej usługi jest wystawiona przez Wnioskodawcę faktura VAT na jednostkę komunalną, która obejmuje prowizję za usługę polegającą na dystrybucji i sprzedaży biletów pasażerom.
Analizując usługę dystrybucji biletu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy, który stanowi, że podstawa opodatkowania obejmuje również koszty dodatkowo pobierane przez usługodawcę od usługobiorcy. W tym przypadku prowizja pobierana przez Wnioskodawcę w związku z dystrybucją imiennego biletu okresowego na transport publiczny stanowi element dodatkowy (kalkulacyjny), który obejmuje podstawa opodatkowania dla usług dystrybucji biletu świadczonej na rzecz jednostki komunalnej.
Ponadto, prowizja za sprzedaż imiennego biletu okresowego jest nierozerwalnie związana z transakcją nabycia samego biletu, stąd nie powinna być sztucznie dzielona i opodatkowywana wg innych stawek niż usługa zasadnicza. Zgodnie z orzeczeniem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-349/96 „Świadczenie obejmujące z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, nie powinno być sztucznie dzielone, co mogłoby doprowadzić do nieprawidłowości w funkcjonowaniu systemu podatku VAT. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”. Zgodnie z ogólną zasadą metodologii klasyfikacji statystycznej brak jest podstaw do wydzielenia usługi i odrębnej klasyfikacji w przypadku, gdy stanowi jedynie część większej usługi. Dlatego, zdaniem Wnioskodawcy, prowizja za sprzedaż biletu stanowi część składową usługi transportu publicznego pasażerskiego realizowanego na trasach krajowych i powinna być opodatkowana według obniżonej stawki 8% podatku VAT.
Przez dostawę towarów – stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy – należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Jednakże w oparciu o art. 146a pkt 1 i pkt 2 cyt. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy w związku z poz. 155 załącznika nr 3 do ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% podlega sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 49.31 Transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski, natomiast w związku z poz. 157 załącznika nr 3 do ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% podlega sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 49.39 Pozostały transport lądowy pasażerski gdzie indziej niesklasyfikowany.
Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Analizując opisane zdarzenie przyszłe na gruncie powołanych przepisów prawa podatkowego należy zauważyć, że uzyskiwana prowizja z tytułu sprzedaży okresowych biletów imiennych stanowi wynagrodzenie z tytułu pośrednictwa w sprzedaży tych biletów.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca świadczy na podstawie umowy usługi pośrednictwa w sprzedaży biletów, za które otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne, to podstawą opodatkowania jest wyłącznie kwota prowizji.
Jednocześnie należy wskazać, że żaden przepis odnoszący się stawki obniżonej bądź zastosowania zwolnienia od podatku VAT nie zawiera preferencji podatkowej dla usług polegających na pośrednictwie w sprzedaży biletów. Tym samym właściwą stawką VAT dla czynności pośrednictwa w sprzedaży okresowych biletów imiennych, z tytułu których Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie prowizyjne będzie podstawowa stawka VAT w wysokości 23%, stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Na wysokość opodatkowania w zakresie podatku od towarów i usług przy świadczeniu usług pośrednictwa nie może wpłynąć wysokość stawki właściwej dla towaru lub usługi, który jest przedmiotem tego pośrednictwa. Takie podejście stanowiłoby niedopuszczalną wykładnię rozszerzającą przepisu wprowadzającego preferencję podatkową, która jest szczególnym odstępstwem od opodatkowania podstawową stawką podatku.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym stawką właściwą dla prowizji naliczanej jednostce komunalnej za usługi związane z dystrybucją i sprzedażą ww. biletów przez Wnioskodawcę jest stawka 8%, należało uznać za nieprawidłowe.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej stawki opodatkowania prowizji za usługi świadczone jednostce komunalnej.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. W szczególności Organ nie rozstrzygał, czy świadczenie usług transportu pasażerskiego będzie opodatkowane stawką VAT 8%. Powyższe przyjęto jako element zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawka > IPTPP1/4512-330/15-2/MW