Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/iptpp2-4512-647-15-3-prp
Timestamp: 2017-10-23 11:25:05
Legal References Found: art. 91
 art. 14
 art. 16
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 14
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 90
 art. 91

Document Content:
W zakresie prawa do dokonania korekty podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych, na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy
IPTPP2/4512-647/15-3/PRPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2015 r. (data wpływu 21 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania korekty podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych, na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania korekty podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych, na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 lutego 2016 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, w ramach prowadzonej działalności dokonuje czynności opodatkowanych VAT oraz czynności zwolnionych z opodatkowania. Od nabywanych towarów i usług, związanych wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT, Spółka dokonuje odliczenia podatku naliczonego w całości. Od nabywanych towarów i usług związanych wyłącznie z działalnością zwolnioną z opodatkowania Spółka nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego. Natomiast od towarów i usług związanych zarówno z działalnością opodatkowaną, jak i zwolnioną z opodatkowania, Spółka dokonuje obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wyliczony według proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2-6 ustawy o podatku od towarów i usług.
W styczniu 2012 r. zgodnie z aktem notarialnym, Spółka otrzymała aportem nieruchomość w postaci budynków oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu. Transakcja przeniesienia praw własności podlegała zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Budynki wniesione aportem wymagały poniesienia nakładów inwestycyjnych, związanych z rewitalizacją zabytkowych pomieszczeń willi i fabryki oraz ich adaptacją na cele biurowe, które następnie miały być częściowo przeznaczone na własne potrzeby oraz pod wynajem, w tym m.in. na potrzeby utworzonego ... Inkubatora Przedsiębiorczości. Inwestycja realizowana była w okresie od 02/2012 do 03/2015. W dniu 05.03.2015 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał decyzje o warunkowym oddaniu nieruchomości do użytkowania do dnia 31.05.2015 r. w związku z zastrzeżeniami Straży Pożarnej. W dniu 29.05.2015 r. Wnioskodawca złożył wniosek o uchylenie decyzji z 05.03.2015 r., w związku ze zmianą postanowienia Komendanta Wojewódzkiej Straży Pożarnej (potwierdzającego zgodność wykonania obiektu z projektem budowlanym nie wnoszące zastrzeżeń).
Ostatecznie jednak w dniu 19.06.2015 r. Wnioskodawca wystąpił o podtrzymanie decyzji z 05.03.2015 r. w mocy przy uwzględnieniu zmienionego stanowiska Komendanta Wojewódzkiej Straży Pożarnej. W dniu 24.06.2015 r. Wnioskodawca otrzymał pismo, że Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego uznaje roboty budowlane określone w decyzji z 05.03.2015 za zakończone.
Przyjęcie kompleksu budynków rezydencjalno-fabrycznych do środków trwałych nastąpiło w czerwcu 2015 roku.
W momencie rozpoczęcia inwestycji oraz w momencie ponoszenia wydatków przed rozpoczęciem inwestycji typu projekt budowlany, przygotowanie dokumentacji, wycena nieruchomości na potrzeby zaciągnięcia kredytu na sfinansowanie inwestycji nie była określona proporcja powierzchniowa w jakiej części budynki będą wykorzystywane na własne potrzeby, a w jakiej zostaną przeznaczone pod wynajem.
Podatek VAT od wszystkich zakupów, dotyczących inwestycji rozliczany był wskaźnikiem proporcji sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z opodatkowania, ustalanym co roku zgodnie z art. 90 ust. 2-6 ustawy o podatku od towarów i usług. Nieodliczony podatek naliczony zwiększał wartość początkową inwestycji.
Dopiero pod koniec inwestycji, w lutym 2015 r., tj. przed oddaniem jej do użytkowania, Spółka była w stanie określić powierzchnie przeznaczone na potrzeby własne oraz powierzchnie przeznaczone pod wynajem, na podstawie dokumentacji projektowej, powykonawczej, przedstawionej przez Wykonawcę Generalnego.
W piśmie z dnia 12 lutego 2016 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż od początku realizacji inwestycji polegającej na rewitalizacji zabytkowych pomieszczeń willi i fabryki oraz ich adaptacji na cele biurowe zamierzał wykorzystywać nabywane, w związku z tą inwestycją, towary i usługi zarówno do czynności opodatkowanych (najmu), jak i do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (na własne potrzeby). W odniesieniu do towarów i usług nabywanych na własne potrzeby, w stosunku do których Spółka nie jest w stanie określić bezpośredniego związku ze sprzedażą opodatkowaną lub zwolnioną, a za taką uznana została przedmiotowa inwestycja, jako dotycząca całości działalności Spółki, Wnioskodawca dokonuje obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wyliczony według proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2-6 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca na początku realizacji inwestycji nie był w stanie określić proporcji w jakiej poszczególne budynki zostaną wykorzystane na potrzeby własne, a w jakiej przeznaczone pod wynajem.
Wnioskodawca od lutego 2015 r. wykorzystuje nabyte towary i usługi, w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, związanych z wynajmem pomieszczeń biurowych oraz do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, związanych z wykorzystywaniem pomieszczeń biurowych na własne potrzeby. W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Spółka była w stanie od lutego 2015 r. precyzyjne ustalić wskaźniki powierzchniowe, określające stopień wykorzystania poszczególnych budynków do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - wynajmowanych lub przeznaczonych pod wynajem oraz do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - wykorzystywanych na własne potrzeby.
Czy w związku ze zmianą przeznaczenia prowadzonej inwestycji przed oddaniem jej do użytkowania, Spółka stosując klucz powierzchniowy, określający proporcję w jakiej części budynki będą wykorzystywane na własne potrzeby, a w jakiej zostaną przeznaczone pod wynajem, może zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, dokonać jednorazowej korekty podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych, dotyczących powierzchni przeznaczonych pod wynajem, za miesiąc rozliczeniowy, w którym został określony klucz powierzchniowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z ustaleniem wskaźnika, określającego proporcje powierzchni poszczególnych budynków w podziale na powierzchnie przeznaczone na potrzeby własne oraz na powierzchnie przeznaczone pod wynajem, przed oddaniem budynków do użytkowania, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących poniesione nakłady na inwestycję, w części dotyczącej powierzchni przeznaczonych pod wynajem, poprzez dokonanie korekty zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, jednorazowo w miesiącu, w którym ustalono wskaźnik.
Wnioskodawca rozpoczynając inwestycję wiedział, że budynki będą przeznaczone zarówno na potrzeby własne, jak i pod wynajem. W związku z prowadzonymi pracami budowlanymi, w tym rozbiórką budynków, nie był w stanie określić wskaźnika powierzchniowego, określającego proporcje w jakiej części poszczególne budynki będą wykorzystywane na potrzeby własne oraz pod wynajem. Wnioskodawca uważa, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Należy w tym miejscu zauważyć, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 i 91 ustawy.
Jak mowa w art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca od początku realizacji inwestycji polegającej na rewitalizacji zabytkowych pomieszczeń willi i fabryki oraz ich adaptacji na cele biurowe zamierzał wykorzystywać nabywane, w związku z tą inwestycją, towary i usługi zarówno do czynności opodatkowanych (najmu), jak i do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (na własne potrzeby). Podatek VAT od wszystkich zakupów, dotyczących inwestycji rozliczany był wskaźnikiem proporcji sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z opodatkowania, ustalanym co roku zgodnie z art. 90 ust. 2-6 ustawy o podatku od towarów i usług. Nieodliczony podatek naliczony zwiększał wartość początkową inwestycji. Dopiero pod koniec inwestycji, w lutym 2015 r., tj. przed oddaniem jej do użytkowania, Spółka była w stanie określić powierzchnie przeznaczone na potrzeby własne oraz powierzchnie przeznaczone pod wynajem, na podstawie dokumentacji projektowej, powykonawczej, przedstawionej przez Wykonawcę Generalnego. Wnioskodawca od lutego 2015 r. wykorzystuje nabyte towary i usługi, w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, związanych z wynajmem pomieszczeń biurowych oraz do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, związanych z wykorzystywaniem pomieszczeń biurowych na własne potrzeby.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż w opisanej sytuacji nie znajdzie zastosowania przepis art. 91 ust. 8 ustawy. Należy bowiem zauważyć, że przepis ten odnosi się do możliwości zastosowania korekty, o której mowa w ust. 5-7 ww. przepisu. Przy czym korekta podatku uregulowana w art. 91 ust. 5 i 6 ustawy dotyczy sytuacji, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towarów i usług, lub opodatkowanie towarów na podstawie art. 14 ustawy. Natomiast korekta uregulowana w art. 91 ust. 7 ustawy dotyczy sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W okolicznościach niniejszej sprawy nie dojdzie do sprzedaży towarów i usług, nie dojdzie także do opodatkowania towarów na podstawie art. 14 ustawy. Z kolei w związku z ustaleniem w lutym 2015 r. wskaźnika, określającego proporcje powierzchni poszczególnych budynków w podziale na powierzchnie przeznaczone na potrzeby własne oraz na powierzchnie przeznaczone pod wynajem nie dojdzie do zmiany przeznaczenia, o której mowa w art. 91 ust. 7 ustawy. Skoro Wnioskodawcy od początku realizacji inwestycji tj. od roku 2012, z tytułu poniesionych wydatków na budowę budynków, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w części tj. na podstawie proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2-6 ustawy, to nie wystąpiła sytuacja, kiedy to Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Zatem w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie ma podstaw do dokonania korekty podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych, o których mowa we wniosku, na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy.
ITPP1/4512-1113/15/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta > IPTPP2/4512-647/15-3/PRP