Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-4512-466-15-asz
Timestamp: 2017-09-25 18:42:33
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 14

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady na realizację inwestycji.
IBPP3/4512-466/15/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 czerwca 2015 r. (data wpływu 16 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 11 maja 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady na realizację N. – jest prawidłowe.
W dniu 16 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady na realizację N. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 11 maja 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 31 lipca 2015 r. nr IBPP3/4512-466/15/ASz.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (uzupełniony pismem z 11 maja 2015 r.):
Z. Wnioskodawca), działając w imieniu Gminy Miejskiej K. realizował w latach 2013-2014 zadanie inwestycyjne pn. „...”. Inwestycja realizowana była w ramach zadań statutowych jednostki, realizując zadanie budżetowe Gminy Miejskiej K.
Wnioskodawca przystępując do budowy ww. N nie zakładał, że wybudowany obiekt będzie wykorzystywany dla celów zarobkowych, a tym samym, że wystąpi sprzedaż opodatkowana podlegająca rozliczeniu w deklaracji VAT. Wnioskodawca ponosił na przedmiotowe zadanie wydatki w postaci nakładów inwestycyjnych udokumentowanych fakturami VAT, wystawionymi przez Wykonawców na Wnioskodawcę.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Rozpoczęcie inwestycji (wpis w dzienniku budowy): 20 lutego 2013 r. Zakończenie inwestycji (protokół odbioru końcowego): 13 listopada 2014 r.
W październiku 2014 r. Wnioskodawca zmienił zdanie co do sposobu przeznaczenia wybudowanego N. i podjął starania w kierunku znalezienia operatora dla budowanego obiektu i oddania N w dzierżawę. Umowę dzierżawy zawarto 13 listopada 2014 r., tj. w dniu podpisania odbioru końcowego robót budowlanych. Data oddania obiektu do użytkowania (prawomocne pozwolenie na użytkowanie): 29 listopada 2014 r.
Po oddaniu do użytkowania obiekt nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności zwolnionych z podatku VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca w związku z realizacją budowy N. nie odliczał podatku VAT naliczonego w zakresie zakupu towarów i usług stanowiących nakłady ponoszone na budowę ww. obiektu ze względu na to, że przystępując do budowy, nie zakładał oddania obiektu w odpłatne użytkowanie (dzierżawę). Ostatecznie wybudowany obiekt oddano w dzierżawę na czas nieoznaczony i zgodnie z zawartą umową dzierżawy, Dzierżawca zobowiązany jest do uiszczania czynszu dzierżawnego podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT (23%) –sprzedaż opodatkowana.
W piśmie z 11 sierpnia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że nakłady w związku z realizacją inwestycji poniesione zostały na wytworzenie środków trwałych takich jak: budynek zaplecza, garaż, wiaty dla zawodników, boiska wraz z zagospodarowaniem, drogi wewnętrzne, ogrodzenie, monitoring, instalacja solarna, zestaw nagłaśniający, tablica wyników, żaluzje, traktor oraz na zakup pierwszego wyposażenia. W związku z powyższym część poniesionych nakładów stanowi nakłady na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług.
Decyzję o wykorzystaniu N. do wykonywania czynności generujących podatek należny, Wnioskodawca podjął 31 października 2014 r. (potwierdzeniem jest Zarządzenie Prezydenta Miasta z 31 października 2014 r. w sprawie przeznaczenia nieruchomości do oddania w dzierżawę na czas nieoznaczony). Umowa dzierżawy została zawarta 13 listopada 2014 r.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca może odliczyć podatek naliczony od faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację N. w latach 2013-2014 tj. przed i po podpisaniu umowy dzierżawy, poprzez sporządzenie odpowiedniej korekty deklaracji podatkowych...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z tym, że nastąpiła zmiana sposobu wykorzystania zakupionych towarów i usług (odpłatne udostępnienie wybudowanego obiektu – dzierżawa) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących poniesione nakłady na budowę N. w latach 2013-2014, poprzez dokonanie korekty zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2–5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Natomiast jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.).
Przepisy art. 86 ust. 10-13 ww. ustawy, na mocy art. 1 pkt 38 lit. c, f i h ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw z dnia 7 grudnia 2012 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 35), od dnia 1 stycznia 2014 r. zostały zmienione.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady na realizację N. w latach 2013-2014 tj. przed i po podpisaniu umowy dzierżawy.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne należy stwierdzić, że Wnioskodawca rozpoczynając budowę N. nie miał prawa do obniżenia na bieżąco podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z jej realizacją, bowiem początkowo zamiarem Wnioskodawcy nie było wykorzystywanie obiektu dla celów działalności gospodarczej. Prawo do odliczenia Wnioskodawca nabył jednak na skutek zmiany koncepcji wykorzystania powstałego w wyniku realizacji inwestycji mienia. Na etapie prowadzonej inwestycji Wnioskodawca podjął decyzje o wykorzystaniu N. do wykonywania czynności opodatkowanych.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego w kontekście przywołanych przepisów wskazuje, że skoro w przedmiotowej sprawie w trakcie realizacji inwestycji podjęto decyzję o zmianie jej przeznaczenia i znajduje to odzwierciedlenie w dokumentacji Wnioskodawcy, to Wnioskodawca ma prawo do korekty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Prawo to wynika (obok ogólnego przepisu art. 86 ust. 1) z przepisu art. 91 ust. 8 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem korekty, o której mowa w ust. 5-7 tego artykułu, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2 (m.in. środka trwałego), zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Z uwagi więc na związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z budową N. Tym samym Wnioskodawca ma prawo do skorygowania nieodliczonego podatku VAT przez dokonanie korekty kwoty podatku naliczonego na zasadach wynikających z powołanych wyżej przepisów.
Korekty ww. podatku naliczonego związanego z zakupami dokonanymi przed podjęciem decyzji o zmianie sposobu wykorzystania N. należy dokonać w całości, jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług.
Natomiast w odniesieniu do zakupionych towarów i usług po podjęciu decyzji o zmianie sposobu wykorzystania N., Wnioskodawcy przysługiwało (przysługuje) prawo do odliczenia podatku naliczonego w trakcie realizacji inwestycji „na bieżąco”, tj. zgodnie z powołanym art. 86 ust. 10 i 11 w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę, lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Jeżeli Wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego, ma prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, o czym stanowi powołany powyżej art. 86 ust. 13 ustawy, przy czym w odniesieniu da zakupów dokonanych do 31 grudnia 2013 r. zastosowanie znajdą przepisy art. 86 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r. natomiast w odniesieniu do pozostałych zakupów przepisy w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2014 r.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w myśl którego przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących poniesione nakłady na budowę Centrum w latach 2013-2014, przez dokonanie korekty zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, jest prawidłowe.
Należy zaznaczyć, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Podany we wniosku stan faktyczny stanowi jedyną faktyczną podstawę udzielonej interpretacji i tym samym wyznacza granice, w jakich interpretacja będzie mogła wywoływać określone w ustawie skutki prawne. Należy zatem wskazać, że organ jest związany z opisem sprawy przedstawionym we wniosku. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
ILPP2/443-1326/14-4/MR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/4512-466/15/ASz