Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/ilpb2-415-883-14-2-wm
Timestamp: 2018-03-19 16:52:39
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 81
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ILPB2/415-883/14-2/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z 21 sierpnia 2014 r. (data wpływu: 22 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości.
Dnia 24 lutego 2012 r. Wnioskodawca otrzymał od rodziców darowiznę w postaci nieruchomości niezabudowanej. Następnie, 5 czerwca 2012 r. Zainteresowany dokonał zamiany otrzymanej w darowiźnie nieruchomości na inną nieruchomość. W związku z tą zamianą Wnioskodawca zobowiązał się również do dokonania dopłaty w wysokości ponad 150 tys. złotych.
Dnia 28 kwietnia 2013 r. Zainteresowany złożył zeznanie podatkowe PIT-39 za rok 2012. W zeznaniu tym, jako przychód, Wnioskodawca wykazał wartość nieruchomości wynikającej z umowy zamiany. Nie wykazał kosztów uzyskania przychodów. W deklaracji PIT-39 nie wykazywał kwoty dochodu zwolnionego od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT. Z zeznania tego wynika obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w kwocie 172 xxx zł.
Czy w przypadku zamiany nieruchomości wraz z obowiązkiem dopłaty powstał u Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu...
W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze: w sytuacji, gdyby taki dochód powstał, to czy w przypadku zbycia nieruchomości, którą Zainteresowany nabył na podstawie umowy zamiany, a następnie przeznaczenie tego dochodu na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 Ustawy o PIT (w terminie do końca 2014 roku), uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT poprzez złożenie korekty deklaracji PIT-39 za rok 2012...
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania pierwszego – nie powstał dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podatek dochodowy, jak sama nazwa wskazuje jest podatkiem od dochodu. Ustawa o PIT nie zawiera legalnej definicji przychodu podatkowego. Dokonując próby zrekonstruowania definicji tego pojęcia uwzględnić należy charakter podatku dochodowego od osób fizycznych, jak również cechy przychodów wyliczonych w Ustawie o PIT. Uwzględniając te okoliczności uznać należy, że podatek dochodowy od osób fizycznych jest podatkiem bezpośrednim, który ciąży na podatnikach uzyskujących przychód w postaci przysporzenia majątkowego powodującego przyrost ich aktywów lub zmniejszenie ich zobowiązań. Co do zasady o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby (tak: wyrok NSA z 27 listopada 2003 r., sygn. III SA 3362/02).
Zatem do przychodów należy zaliczyć każdą wartość wchodzącą do majątku podatnika, mającą definitywny charakter, powiększająca jego aktywa, którą może rozporządzać, jak własną, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych na mocy odrębnych przepisów.
W omawianej sytuacji, nie ulega wątpliwość, że nie doszło do powiększenia majątku Zainteresowanej. Dokonując zamiany nieruchomości dodatkowo Wnioskodawca zobowiązany był do dopłaty niebagatelnej kwoty ponad 150 tys. zł. Zainteresowany wskazuje, że nie można zatem uznać, iż w wyniku zamiany nieruchomości majątek Wnioskodawcy wzrósł, wręcz przeciwnie – uległ jeszcze zmniejszeniu o kwotę ponad 150 tys. zł. Dlatego – w opinii Zainteresowanego – nie powstał dochód, którego istnienie jest warunkiem koniecznym, aby móc zapłacić podatek.
Przed i po dokonani tej transakcji sytuacja przedstawia się następująco:
Stan posiadania przed:
działka gruntu o wartości 908 xxx zł;
środki pieniężne 155 xxx zł (na dopłatę);
środki pieniężne na opłaty 3 xxx zł (połowa opłaty notarialnej);
razem majątek 1 067 xxx zł.
Stan posiadania po:
działka gruntu o wartości 1 xxx 000 zł;
zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego (pożyczka) 172 xxx zł;
razem majątek 891 xxx zł;
gdyby nie było podatku dochodowego majątek wynosiłby 1 xxx 000 zł.
Uwzględniając stan posiadania przed i po transakcji nastąpiło zmniejszenie posiadanego przez Zainteresowanego majątku. Dlatego – zdaniem Wnioskodawcy – dochód nie wystąpił. Nie powinien więc również wystąpić podatek dochodowy. Zainteresowany nie może tu w żaden sposób wskazać środków pieniężnych uzyskanych z zamiany, które mógłby przeznaczyć na zapłatę podatku od tego wirtualnego dochodu.
Zauważam tu również, że taki sposób rozliczenia zamiany nieruchomości pozbawia mnie możliwości skorzystania z dobrodziejstwa postanowień art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT, ponieważ za tym rzekomym dochodem do opodatkowania nie stoją środki pieniężne pozwalające na nabycie nieruchomości na cele mieszkalne. Zainteresowany nie uzyskał środków z zamiany, a więc nie może ich wydać. Staje się w ten sposób osobą niższej kategorii w stosunku do innych osób dokonujących sprzedaży, a nie zamiany nieruchomości. Obraża to konstytucyjną zasadę równości obywatela wobec prawa.
W odniesieniu do pytania drugiego, Wnioskodawca stanął na stanowisku, że jeżeli a analizowanym przypadku powstanie dochód podlegający opodatkowaniu, to w przypadku, sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy zamiany, jeżeli uzyskane ze sprzedaży środki pieniężne przeznaczy przed końcem 2014 r. na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 Ustawy o PIT; to ma prawo skorygować zeznanie PIT-39 i skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT.
W opinii Zainteresowanego, zgodnie z art. 81 § 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) podatnicy mogą skorygować złożoną wcześniej deklarację. W związku z tym, że żaden przepis szczególny nie zakazuje złożenia przez Wnioskodawcę w omawianej sytuacji korekty deklaracji podatkowej, uważa, że w sytuacji, gdyby okazało się, że sprzeda nieruchomość nabytą w drodze zamiany oraz przeznaczy uzyskane w ten sposób środki pieniężne na cele mieszkaniowe. Wówczas Zainteresowany ma prawo do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji PIT-39 i wykazania kwoty zwolnienia. W obecnie obowiązującym stanie prawnym nie ma bowiem żadnych innych warunków formalnych, aniżeli właśnie wykazanie kwoty przeznaczonej na cele mieszkaniowe w deklaracji PIT-39. Uprawnienia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT nie będzie ograniczone również z tego względu, że środki przeznaczane na cele mieszkaniowe nie będą pochodziły bezpośrednio ze zbycia nieruchomości, tylko pośrednio (środki będą pochodziły ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze zamiany). Oczywistym jest bowiem, że w przypadku zamiany nieruchomości (poza szczególnymi przypadkami) nie uzyskuje się bezpośrednio środków pieniężnych, które można wydatkować. Nie oznacza to jednak, że taki podatnik może być pozbawiony prawa do skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT.
Reasumując: jeżeli wystąpi u Zainteresowanego dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (z czym Wnioskodawca się nie zgadza) oraz uzyskane środki pieniężne ze sprzedaży w drodze zamiany nieruchomości, a następnie środki te przeznaczy na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 Ustawy o PIT do końca bieżącego roku, to będzie miał prawo do złożenia korekty deklaracji PIT-39 oraz skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT.
Z analizy wniosku wynika, że 24 lutego 2012 r. Zainteresowany nabył w drodze darowizny od rodziców nieruchomość niezabudowaną. Następnie 5 czerwca tego samego roku Wnioskodawca zbył w drodze zamiany przedmiotową nieruchomość z jednoczesnym obowiązkiem dokonania dopłaty w wysokości ponad 150 000 zł.
Po myśli art. 30e ust. 3 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2.
Zgodnie zaś z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
Z uwagi na fakt, że na gruncie przedmiotowej sprawy nieruchomość niezabudowana nabyta w drodze darowizny, zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d ww. ustawy, według którego za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości – nabytej w ramach darowizny – po stronie Wnioskodawcy wystąpił przychód, który należy ustalić stosownie do przywołanego wyżej art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości a kosztami (ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d) stanowi podstawę obliczenia podatku. Tak ustalony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się z kolei do kwestii dotyczącej zagadnienia nakreślonego w pytaniu drugim stwierdzić należy, co następuje.
Zgodnie zaś z art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
Z wniosku wynika, że Zainteresowany rozważa dokonanie odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej na podstawie umowy zamiany i przeznaczenie uzyskanego stąd dochodu na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca 2014 r. W związku z powyższym, Wnioskodawca chciałby skorzystać ze zwolnienia od podatku poprzez złożenie korekty deklaracji PIT-39 za 2012 r.
Wskazać należy, że stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, tj. w odniesieniu do pytania drugiego również należało uznać za nieprawidłowe. Zaakcentować bowiem należy, że planowane na 2014 r. odpłatne zbycie nieruchomości rodzić będzie odrębne skutki podatkowe i w żaden sposób nie będzie mieć wpływu na rozliczenie deklaracji PIT-39 za 2012 r.
Niejako na marginesie, zauważyć należy, że w analizowanym przypadku Zainteresowany jest uprawniony do skorzystania z dobrodziejstwa zwolnienia przedmiotowego określonego w cytowanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać bowiem należy, że w myśl przepisów regulujących zwolnienie przedmiotowe wydatki poniesione na wartość nieruchomości otrzymanej w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany uważane są za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe. Zatem Wnioskodawca jest uprawniony do złożenia korekty deklaracji PIT-39 za 2012 r. Podkreślić jednakże należy, że powyższe uprawnienie odnosi się tylko i wyłącznie do odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości nabytej 24 lutego 2012 r. w drodze darowizny od rodziców.
IBPBII/2/4511-79/15/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zamiana > ILPB2/415-883/14-2/WM