Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podmiotowe/0115-kdit1-3-4012-47-2018-1-ap
Timestamp: 2018-04-22 21:41:10
Legal References Found: art. 113
 art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 693
 art. 8
 art. 41
 art. 146
 art. 113
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 106
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
0115-KDIT1-3.4012.47.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Zwolnienia podmiotowe › 0115-KDIT1-3.4012.47.2018.1.AP
Możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy i wystawiania faktur.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2018 r. (data wpływu 31 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy i wystawiania faktur – jest prawidłowe.
W dniu 31 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy i wystawiania faktur.
Jest Pan rolnikiem ryczałtowym (nie jest Pan „vatowcem”) i prowadzi gospodarstwo rolne specjalizujące się w uprawie zbóż oraz roślin jednorocznych oleistych. Posiada Pan własne grunty rolne. Jakiś czas temu rozpoczął Pan wydzierżawianie części gruntów rolnych pod siłownie wiatrowe. Grunty te zostały przekształcone z gruntów rolnych na grunty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Roczny przychód z wydzierżawienia tych gruntów nie przekracza 200.000,00 zł. Dzierżawa udokumentowana jest fakturami wystawianymi kwartalnie. Faktury wystawiane są bez podatku od towarów i usług. Zwolnienie od podatku VAT zostało zastosowane na podstawie zwolnienia podmiotowego, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy.
Czy faktury wystawiane dla tej dzierżawy bez podatku od towarów i usług są prawidłowe?
Czy art. 113 ust. 1 jest prawidłowo zastosowany w Pana przypadku ?
Zdaniem Wnioskodawcy faktury wystawiane są prawidłowo. W tym przypadku mógł się Pan powołać na art. 113 ust. 1 ustawy i skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.
Wskazać należy, iż zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w ww. przepisie. Jednakże status rolnika ryczałtowego nie wyklucza wykonywania innej niż rolnicza działalności gospodarczej. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego, wymaga jednak odrębnego jej rozliczenia, na zasadach ogólnych.
Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jako rolnik ryczałtowy świadczy usługi, polegające na dzierżawie części własnych gruntów pod siłownie wiatrowe.
Zgodnie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
Z kolei z treści art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) wynika, że przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, dzierżawa gruntów stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i co do zasady podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej, zgodnie z art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy. Wyjątek stanowi dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie przywołanego rozporządzenia wykonawczego do ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem podejmując się wykonywania innej niż rolnicza działalności gospodarczej (usługa dzierżawy gruntów pod siłownie wiatrowe), Wnioskodawca w zakresie tej działalności staje się podatnikiem podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych. W tej sytuacji podlega obowiązkom wynikającym z ustawy, jak również korzysta z przewidzianych tam zwolnień.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
W myśl ust. 4 powyższego artykułu – podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności.
W myśl art. 113 ust. 5 jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Odnosząc się tym samym do okoliczności sprawy stwierdzić należy, iż Wnioskodawca odpłatnie świadczący usługi w zakresie dzierżawy gruntów pod siłownie wiatrowe może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu tych czynności do momentu przekroczenia limitu zwolnienia określonego w ww. przepisie, tj. 200.000 zł. W sytuacji, gdy wynagrodzenie za przedmiotowe usługi przekroczy limit zwolnienia podmiotowego, zwolnienie to traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tą kwotę.
W myśl art. 106e ust. 1 pkt 19 ustawy, faktura powinna zawierać, w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 – wskazanie:
Z kolei w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz.U. z 2013 r., poz. 1485) określono między innymi przypadki, w których faktury mogą zawierać zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy oraz zakres tych danych.
Zgodnie z § 3 pkt 1 ww. rozporządzenia, faktura dokumentująca dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2-6, 8-36 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy powinna zawierać:
Z kolei – w myśl § 3 pkt 3 ww. rozporządzenia - faktura dokumentująca dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy powinna zawierać dane, o których mowa w pkt 1 lit. a-g. Tym samym, w tej sytuacji, nie ma obowiązku wskazania przepisu na fakturze, na podstawie którego podatnik korzysta ze zwolnienia.
Zatem mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne stwierdzić należy, że w przypadku gdy Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy do wysokości limitu 200.000 zł (w przypadku podatnika rozpoczynającego w trakcie roku sprzedaż, limit ten należy liczyć w proporcji do okresu prowadzenia działalności), to postępuje prawidłowo wystawiając faktury bez podatku VAT z tytułu świadczenia usług w zakresie dzierżawy własnych gruntów rolnych, powołując się na zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy.
0115-KDIT1-3.4012.47.2018.1.AP
0115-KDIT1-1.4012.25.2018.2.AJ | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.11.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-974/08/BK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.21.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna