Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przeniesienie/ibpb-1-2-4510-692-16-6-jw
Timestamp: 2019-03-21 00:06:04
Legal References Found: art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 9
 art. 8
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IBPB-1-2/4510-692/16-6/JW | Interpretacja indywidualna
♦ › Przeniesienie › IBPB-1-2/4510-692/16-6/JW
Czy Spółka Przenoszona z siedzibą w Luksemburgu nie będzie zagraniczną spółka kontrolowaną ani na podstawie art. 24a ust. 3 pkt 1, ani ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 14 lipca 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 14 lipca 2016 r.), uzupełnionym 5 września 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy Spółka Przenoszona z siedzibą w Luksemburgu nie będzie zagraniczną spółka kontrolowaną ani na podstawie art. 24a ust. 3 pkt 1, ani ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 5) – jest prawidłowe.
W dniu 14 lipca 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy Spółka Przenoszona z siedzibą w Luksemburgu nie będzie zagraniczną spółka kontrolowaną ani na podstawie art. 24a ust. 3 pkt 1, ani ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 24 sierpnia 2016 r. Znak: IBPB-1-2/4510-692/16-1/JW wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 5 września 2016 r.
W dniu 18 września 2015 r. Spółka A (dalej: „Spółka A”) oraz spółki od niej zależne zawarły umowę (dalej: „Umowa”) o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej (dalej: „PGK”) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej także „ustawa o CIT”),. Spółką dominującą w ramach PGK jest Spółka A.
Spółka A została wyznaczona na spółkę reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz Ordynacji podatkowej.
Spółka A, będąca również spółką matką grupy spółek zależnych Spółki A (Spółka A i spółki zależne Spółki A dalej razem: „Grupa”), jest spółką kapitałową będącą polskim rezydentem podatkowym, która podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Głównym przedmiotem działalności Grupy jest wydobycie i przetwarzanie rud metali oraz sprzedaż wyprodukowanej z tych rud miedzi, metali szlachetnych i pozostałych metali nieżelaznych.
Zgodnie z przyjętą strategią Grupy podejmowane są działania zmierzające do budowy pozycji Grupy na rynku międzynarodowym. W szczególności, w 2012 r. za pośrednictwem spółek zlokalizowanych w Luksemburgu i Kanadzie zostało przeprowadzone nabycie udziałów (akcji) spółki QFM Ltd. Po nabyciu udziałów spółki QFM Ltd., nazwa tej spółki została zmieniona na International Ltd. W 2015 roku spółka ta w wyniku „amalgamation” (formy połączenia spółek, przewidzianej przez przepisy prawa kanadyjskiego) połączyła się z inną spółką z siedzibą w Kanadzie - swoim wyłącznym udziałowcem – X. Spółka powstała z wyżej wspomnianego połączenia spółek - przyjęła nazwę International (dla przejrzystości, w dalszej części wniosku Wnioskodawca posługuje się nazwą „International Ltd.” w okresie po nabyciu QFM Ltd. przez Grupę Wnioskodawcy, oraz „International” w celu określenia podmiotu powstałego w wyniku „amalgamation” (formy połączenia) International Ltd. i jej wyłącznego udziałowca - X. Ma ona siedzibę w Kanadzie i jest kanadyjskim rezydentem podatkowym.
Spółka A pośrednio posiada w International, jak i w wymienionych wyżej siedmiu spółkach 100% udziałów w kapitale. Zarówno bieżący rok podatkowy Wnioskodawcy, jak i rok podatkowy Spółki Przenoszonej, jest rokiem kalendarzowym i skończy się w dniu 31 grudnia 2016 r.
Wnioskodawca pragnie wskazać, iż oprócz spółek przedstawionych powyżej, International bezpośrednio lub pośrednio posiada udziały również w innych spółkach, mających siedzibę m.in. w Kanadzie, w Stanach Zjednoczonych oraz Chile.
W związku z chęcią dalszej realizacji opisanych wyżej celów, rozważana jest realizacja scenariusza, polegającego na przeniesieniu Spółki Przenoszonej do innej jurysdykcji (jest to procedura dopuszczalna w świetle przepisów prawa Barbadosu), w taki sposób, że Spółka Przenoszona zostałaby wykreślona z barbadoskiego rejestru spółek, kontynuując swoją działalność w innej jurysdykcji jako spółka zarejestrowana zgodnie z przepisami prawa państwa, do którego miałaby zostać przeniesiona. Zamierzonym skutkiem takiej migracji byłoby przeniesienie statutowej i faktycznej siedziby Spółki Przenoszonej z terytorium Barbadosu do innego kraju, w którym możliwe byłoby kontynuowanie bytu prawnego Spółki Przenoszonej. Uregulowania prawne obowiązujące w polskim systemie prawnym skutkują tym, że przeniesienie siedziby Spółki Przenoszonej do Polski wiązałoby się z przerwaniem jej ciągłości prawnej. To z kolei prowadziłoby do pogorszenia sytuacji jednej ze spółek należących do Grupy - SG (dalej: „SG”) w Chile, która jest współfinansowana przez Spółkę Przenoszoną. Biorąc pod uwagę, że udziały w SG nie są w 100% posiadane przez Grupę, lecz są w części posiadane przez japońskiego współinwestora, jednostronna czynność w Grupie, która pogarszałaby sytuację SG, mogłaby nie być możliwa lub mogłaby mieć negatywny wpływ na pozycję Spółki A jako współinwestora.
Na przychody osiągane przez Spółkę Przenoszoną składają się odsetki od pożyczek udzielonych przez Spółkę Przenoszoną na rzecz SG. Koszty Spółki Przenoszonej związane są przede wszystkim pozyskaniem finansowania na prowadzenie wyżej opisanej działalności Spółki Przenoszonej, polegającej na udzielaniu pożyczek i składają się na nie obecnie odsetki od pożyczek udzielonych Spółce Przenoszonej przez International.
Możliwość przeniesienia siedziby statutowej i miejsca sprawowania faktycznego zarządu Spółki Przenoszonej z siedzibą na Barbadosie za granicę - uwagi ogólne.
W świetle informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę od specjalistów barbadoskiego i luksemburskiego prawa korporacyjnego, migracja Spółki Przenoszonej z Barbadosu do Luksemburga i przeniesienie siedziby statutowej oraz miejsca sprawowania faktycznego zarządu Spółki Przenoszonej z Barbadosu do Luksemburga (dalej: „Migracja”) jest prawnie dopuszczalne. W przepisach luksemburskiego prawa korporacyjnego nie ma wyraźnego zakazu przenoszenia siedziby zagranicznej spółki do Luksemburga. Określenie jurysdykcji właściwej dla danej spółki zgodnie z luksemburskim prawem korporacyjnym następuje w oparciu o „teorię siedziby”. Zgodnie z tą teorią, spółka uzyskuje „narodowość” kraju, w którym znajduje się jej „administracja centralna” (określana również jako efektywne miejsce sprawowania zarządu i kontroli). Wyżej opisana teoria znajduje odzwierciedlenie w przepisach aktów prawa luksemburskiego, które stanowią, że miejsce siedziby (domicile) określi się wg lokalizacji administracji centralnej spółki. W braku dowodów przeciwnych, przez siedzibę administracji centralnej rozumie się miejsce zarejestrowanej siedziby biura spółki (zgodnie z treścią umowy spółki). Jeśli spółka ma miejsce siedziby (domicile) w Luksemburgu, to (i) ma „narodowość” luksemburską, (ii) podlega prawu Luksemburga oraz (iii) podlega jurysdykcji Luksemburga.
W praktyce w Luksemburgu występują dwa rodzaje migracji, tj. (i) migracja pełna, w którym to przypadku przenoszona spółka staje się spółką luksemburską, która zostaje wykreślona z rejestru spółek w: kraju macierzystym (tutaj: Barbados) oraz (ii) migracja częściowa, w którym to przypadku przenoszona spółka staje się spółką luksemburską, jednak nie zostaje wykreślona z właściwego rejestru w kraju macierzystym. Intencją Wnioskodawcy jest dokonanie migracji pełnej - tj. takiej, wskutek której Spółka Przenoszona zostanie wykreślona z barbadoskiego rejestru spółek, stając się spółką luksemburską bez utraty osobowości prawnej.
Warunki wstępne związane z Migracją Spółki Przenoszonej z perspektywy przepisów prawa luksemburskiego.
Ze względu na fakt, że Spółka Przenoszona powinna w związku z przeniesieniem swojej siedziby obrać formę prowadzenia działalności możliwie najbliższą formie, w jakiej prowadziła działalność bezpośrednio przed Migracją, obecnie rozważane jest przyjęcie przez Spółkę Przenoszoną po Migracji formy spółki s.à r.l. (fr. société à responsabilité limitée) albo formy SA (fr. société par actions, société anonyme). Wybór konkretnej formy Spółki Przenoszonej po Migracji będzie zależał między innymi od dalszych analiz biznesowych. Po Migracji Spółka Przenoszona zarówno spółka w formie s.à r.l., jak i w formie SA będzie osobą prawną oraz rezydentem podatkowym w Luksemburgu. W konsekwencji kwestia wyboru formy prawnej Spółki Przenoszonej w Luksemburgu nie powinna mieć wpływu na konsekwencje podatkowe przedstawione w niniejszym wniosku o interpretację.
W przypadku gdyby spółka migrowała do Luksemburga w formie SA (fr. société par actions, société anonyme), konieczne będzie również przedłożenie raportu sporządzonego przez wyznaczonego niezależnego biegłego rewidenta.
Kapitał zakładowy spółki luksemburskiej, zarówno w formie s.à r.l., jak i w formie SA jest podzielony odpowiednio na jednostki/udziały (ang. corporate units) lub akcje równej wartości, posiadające wartość nominalną lub bez wskazanej wartości nominalnej. Mimo, że obecnie preferowane wydaje się wykorzystanie udziałów/akcji bez wskazanej wartości nominalnej, ostateczna decyzja w tym zakresie będzie podjęta na podstawie dalszych analiz.
Główne etapy Migracji Spółki Przenoszonej.
(i) Główne etapy Migracji Spółki Przenoszonej z perspektywy prawa Barbadosu
Podjęciu przez zarząd Spółki Przenoszonej uchwały wyrażającej wolę kontynuacji Spółki Przenoszonej w Luksemburgu (ang continuance).
Dokonaniu zawiadomienia w Urzędzie Spółek i Własności Intelektualnej (ang. Corporate Affairs and Intellectual Property Office) na Barbadosie o zamiarze kontynuacji Spółki Przenoszonej w Luksemburgu oraz przedłożeniu wymaganych dokumentów (opisanego wyżej zaświadczenia o braku zaległości podatkowych, opisanych wyżej uchwał wyrażających wolę kontynuowania działalności Spółki Przenoszonej w Luksemburgu, itd).
(ii) Główne etapy Migracji Spółki Przenoszonej z perspektywy prawa Luksemburga
Uzyskaniu zaświadczenia dobrej opinii (ang. certificate of good standing) dotyczącego Spółce Przenoszonej od organów administracji Barbadosu w celu okazania notariuszowi w Luksemburgu, który będzie sporządzał dokument dotyczący przeniesienia miejsca zarządu spółki do Luksemburga, tzw. „migration deed”.
oświadczenia dotyczącego wartości wkładu do Spółki Przenoszonej (w przypadku przybrania formy s.à r.l. w związku z Migracją) lub opinii niezależnego audytora określającej wartości aktywów netto (w przypadku przybrania przez Spółkę Przenoszoną formy SA);
Zwołaniu/zorganizowaniu w Luksemburgu zgromadzenia wspólników spółki, w trakcie którego wspólnicy - podejmą jednogłośnie uchwały między innymi o wyrażeniu zgody na przeniesienie faktycznego miejsca zarządu spółki do Luksemburga; o odpowiednim dostosowaniu i modyfikacji umowy spółki, tak by była ona zgodna z prawem Luksemburga, jak również o potwierdzeniu rezygnacji członków zarządu działającego na Barbados i powołaniu nowych członków zarządu Spółki Przenoszonej (w obecności notariusza w Luksemburgu).
Opublikowaniu aktu notarialnego dotyczącego migracji w elektronicznym dzienniku urzędowym Luksemburga
Z punktu widzenia prawa Luksemburga migracja będzie odnosiła skutki wobec Spółki Przenoszonej od daty zgromadzenia wspólników zorganizowanego w obecności notariusza w Luksemburgu. Migracja będzie odnosiła skutki wobec osób trzecich oraz wobec organów administracji publicznej od daty publikacji sporządzonego przed notariuszem aktu dotyczącego Migracji. Jak wynika z praktyki w Luksemburgu, możliwe jest złożenie wniosku o dokonanie wymaganej prawem publikacji na określony dzień - wówczas Spółka Przenoszona mogłaby antycypować dzień, w którym nastąpi przeniesienie siedziby statutowej i faktycznej, skuteczne erga omnes (dalej: „Dzień Migracji”). Wnioskodawca nie wyklucza, że Dzień Migracji (oraz dzień, od którego Spółkę Przenoszoną uzyska status rezydenta podatkowego Luksemburga) nastąpi w trakcie trwania roku podatkowego Spółki Przenoszonej (tj. nie na ostatni dzień roku kalendarzowego).
Skutkiem przeprowadzenia wyżej opisanej procedury będzie to, że Spółka Przenoszona będzie podlegała regulacjom przepisów luksemburskiego prawa korporacyjnego. Po Dniu Migracji, również dla pogrzeb luksemburskiego prawa podatkowego, Spółka przenoszona będzie traktowana tak, jak gdyby została inkorporowana w Luksemburgu.
Toczące się postępowanie z powództwa cywilnego, postępowanie karne lub postępowanie administracyjne Spółki Przenoszonej lub przeciwko Spółce Przenoszonej będzie mogło w dalszym ciągu podlegaj kontynuacji przez spółkę ze statutową siedzibą i faktycznym miejscem zarządu w Luksemburgu lub przeciwko spółce ze statutową siedzibą i faktycznym miejscem zarządu w Luksemburgu.
Skutki prawne Migracji Spółki Przenoszonej wg prawa Luksemburga.
Zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego, w przypadku uzyskania zgody na migrację od organów Barbadosu, dokonanie Migracji nie spowoduje utraty osobowości prawnej Spółki Przenoszonej. W efekcie, nie nastąpi przerwanie ciągłości bytu prawnego (dotychczasowy byt prawny Spółki Przenoszonej będzie kontynuowany po dokonaniu Migracji do Luksemburga). Konsekwentnie, w świetle prawa luksemburskiego, Spółką Przenoszona po przeprowadzeniu Migracji będzie traktowana jako ten sam podmiot co przed Migracją (zmieni się jedynie jego siedziba i rezydencja podatkowa oraz pojedyncze elementy prawne takie jak np. umowa spółki, które zostaną dostosowane do wymogów prawa luksemburskiego).
Majątek, prawa i udziały przysługujące/należące do Spółki Przenoszonej sprzed migracji do Luksemburga, będą stanowić w dalszym ciągu majątek, prawa i udziały Spółki Przenoszonej po migracji.
Po migracji Spółki Przenoszonej do Luksemburga, wszelkie udziały w Spółce Przenoszonej wyemitowane przed migracją będą traktowane jako wyemitowane zgodnie z (i) luksemburskim prawem - tj. Prawem spółek handlowych z dnia 10 sierpnia 1915 r. (fr. Loi du 10 Août 1915 concernant les sociétés commerciales), oraz (ii) postanowieniami umowy Spółki Przenoszonej, niezależnie od tego, czy udziały zostały w pełni opłacone i niezależnie od jakichkolwiek szczególnych praw lub ograniczeń związanych z udziałami.
W związku z powyższymi działaniami zarówno siedziba Spółki Przenoszonej (jej adres, ang. registered office address), jak i faktyczny zarząd Spółki Przenoszonej, zostaną przeniesione do Luksemburga. Po Dniu Migracji posiedzenia zarządu nie będą odbywać się na Barbados, a w Luksemburgu.
Skutki podatkowe Migracji Spółki Przenoszonej wg prawa Barbadosu.
Zakładane jest, że po Dniu Migracji Spółka Przenoszona będzie rezydentem podatkowym Luksemburga.
Docelowo Spółka Przenoszona przestanie być rezydentem podatkowym na Barbadosie. Migracja spółki może wywoływać potencjalne skutki prawne w świetle przepisów barbadoskiego prawa podatkowego. Jeżeli spółka w poprzednich latach zatrzymywała zyski, które mogły być wypłacanie jej udziałowcom w postaci dywidendy bez szkody dla prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, przepisy podatkowe Barbadosu (ang. Income Tax Act) pozwalają organom podatkowym na przyjęcie fikcji prawnej, że nastąpiła wypłata dywidendy do wspólników takiej spółki, i na opodatkowanie takiej fikcyjnej dywidendy (ang. deemed dividend). Migracja nie będzie skutkowała jednak faktyczną wypłatą dywidend.
Skutki podatkowe Migracji Spółki Przenoszonej wg prawa luksemburskiego.
W konsekwencji powyższego, Spółka Przenoszona będzie podlegała opodatkowaniu w Luksemburgu m.in. podatkiem dochodowym od osób prawnych (ang. Corporate Income Tax, dalej: „LUX CIT”), podatkiem od działalności gospodarczej stanowiącym rodzaj podatku dochodowego (ang. Municipal Business Tax, dalej: „MBT”) oraz podatkiem od majątku (ang. Net Wealth Tax, dalej: „NWT”). Podatki: LUX CIT i MBT będą generalnie wyliczane od całości dochodu Spółki Przenoszonej, uzyskanego po Dniu Migracji (w szczególności, przychodem będą odsetki naliczane od pożyczek udzielonych przez Spółkę Przenoszoną, a kosztem uzyskania przychodów Spółki Przenoszonej będą odsetki naliczane od zaciągniętych przez Spółkę Przenoszoną pożyczek, które są powiązane ekonomicznie z pożyczkami udzielonymi przez Spółkę Przenoszoną). Przy założeniu rejestracji siedziby Spółki Przenoszonej w Mieście Luksemburg, oraz przy założeniu że dochód Spółki Przenoszonej osiągnie co najmniej 15.000 EUR w ciągu roku, łączna stawka podatku dochodowego stosowana w odniesieniu do dochodów podatkowych Spółki Przenoszonej uzyskanych po Dniu Migracji, będzie wynosiła 29,22%. Na tę stawkę będą składały się LUX CIT wg stawki 21%, MBT wg stawki 6,75% oraz składka na fundusz zatrudnienia.
Podatek NWT będzie rozliczany rocznie wg stawki 0,5% w odniesieniu do całkowitych aktywów netto do kwoty 500 mln EUR oraz 0,05% powyżej tego progu, z zastrzeżeniem minimalnej kwoty NWT. Wskazane stawki podatku w Luksemburgu są obowiązujące w 2016 r. Zgodnie z luksemburskim prawem podatkowym, odsetki naliczane przez rezydenta luksemburskiego powinny stanowić w Luksemburgu przychód podatkowy wchodzący w okresie naliczenia do podstawy opodatkowania podlegającej opodatkowaniu, z uwzględnieniem odpowiadających im kosztów uzyskania przychodu, obowiązującą stawką podatkową. W związku z Migracją, niezbędne okaże się zamknięcie przez Spółkę Przenoszoną ksiąg rachunkowych na Barbadosie i otwarcie ksiąg rachunkowych w Luksemburgu. Po Migracji Spółki Przenoszonej, powinna ona sporządzać swoje sprawozdanie zgodnie z luksemburskimi zasadami rachunkowości lub zgodnie z zasadami Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, zawartymi w Rozporządzeniu 1606/2002 Parlamentu Europejskiego oraz Rady w sprawie stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości. Decyzja co do wyboru metody sporządzania sprawozdań finansowych zostanie podjęta przez Spółkę Przenoszoną przed Dniem Migracji.
Do Spółki Przenoszonej znajdą zastosowanie wszelkie wymogi luksemburskiego prawa podatkowego w zakresie sprawozdawczości podatkowej. Przykładowo, Spółka Przenoszona będzie zobowiązana do składania rocznych zeznań podatkowych, poczynając od Dnia Migracji. Ponadto konieczne może się okazać złożenie w luksemburskim urzędzie skarbowym wniosku dotyczącego waluty rozliczeniowej, jeśli Spółka Przenoszona chciałaby stosować dla potrzeb opodatkowania walutę inną niż EUR. Planowane jest, że walutą funkcjonalną Spółki Przenoszonej będzie - tak jak obecnie - dolar amerykański (USD). Migracja może mieć też inne skutki podatkowe (i potencjalnie księgowe) w świetle prawa Barbadosu i Luksemburga. Przykładowo, luksemburskie prawo podatkowe zasadniczo dopuszcza podwyższenie wartości (podatkowej) wszystkich aktywów i zobowiązań po dokonaniu Migracji. Z chwilą Migracji do Luksemburga, Spółka Przenoszona rozpocznie dla celów zastosowania luksemburskich przepisów prawa podatkowego rok podatkowy. Koniec roku podatkowego będzie następował w chwili wskazanej w treści umowy Spółki Przenoszonej (chyba, że zostanie zastosowany wydłużony rok obrotowy).
Czy Spółka Przenoszona z siedzibą w Luksemburgu nie będzie zagraniczną spółka kontrolowaną ani na podstawie art. 24a ust. 3 pkt 1, ani ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (część pytania oznaczonego we wniosku nr 5)
Zdaniem Wnioskodawcy Spółka Przenoszona, rezydent podatkowy Luksemburga, nie będzie zagraniczną spółką kontrolowaną ani na podstawie art. 24a ust. 3 pkt 1, ani na podstawie art. 24a ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT.
Luksemburg nie jest krajem wymienionym w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 9a ust. 6 ustawy o CIT. Ponadto Polska zawarła z Luksemburgiem umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisana dnia 14 czerwca 1995 r. wraz z Protokołem między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga, podpisanym dnia 7 czerwca 2012 r.) zawierającą klauzulę w sprawie wymiany informacji podatkowych zawartą w Artykule 27 tej umowy.
W świetle postanowień Artykułu 27 umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania pomiędzy Polską a Luksemburgiem:
Postanowienia ustępów 1 i 2 nie mogą być w żadnym przypadku interpretowane jako nakładające na Umawiające się Państwo obowiązek do:
Na marginesie Wnioskodawca wskazuje również, że Luksemburg, jako państwo członkowskie Unii Europejskiej, jest państwem zobowiązanym do wprowadzenia automatycznej wymiany informacji na podstawie Dyrektywy Rady 2011/16/UE z dnia 15 lutego 2011 r. w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania i uchylającej Dyrektywę 77/799/EWG (Dz.Urz.UE.L Nr 64, str. 1, dalej: „Dyrektywa”). W związku z powyższym, Luksemburg był zobowiązany do wprowadzenia przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych, umożliwiających realizację przepisów Dyrektywy ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2013 r., oraz do transpozycji do prawa krajowego postanowień art. 8 Dyrektywy, dotyczącego automatycznej wymiany informacji’ ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2015 r.
W związku ze wskazanymi wyżej okolicznościami faktycznymi i prawnymi, Spółka Przenoszona, rezydent podatkowy Luksemburga, nie będzie mogła spełnić przesłanek koniecznych do uznania jej za zagraniczną spółkę kontrolowaną na podstawie art. 24a ust. 3 pkt 1 lub ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT.
Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, Spółka Przenoszona, rezydent podatkowy Luksemburga, Spółka Przenoszona nie będzie zagraniczną spółka kontrolowaną ani na podstawie art. 24a ust. 3 pkt 1, ani ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT.
W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-4 i 6-7 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IBPB-1-2/4510-692/16-6/JW
IBPB-1-2/4510-692/16-2/JW | Interpretacja indywidualna