Source: https://interpretacje-podatkowe.org/import-uslug/ilpp4-4512-1-176-15-6-hw
Timestamp: 2018-03-19 10:29:49
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 28
 art. 43
 art. 28
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 28
 art. 15
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
ILPP4/4512-1-176/15-6/HW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania importu usługi.
ILPP4/4512-1-176/15-6/HWinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 25 sierpnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.) uzupełnionym pismem sygnowanym datą 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 lipca 2015 r.) oraz pismem sygnowanym datą 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 13 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania importu usługi – jest prawidłowe.
W dniu 18 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania importu usługi. Wniosek uzupełniono pismem sygnowanym datą 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 lipca 2015 r.) oraz pismem sygnowanym datą 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 13 sierpnia 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest realizatorem projektów „Staże dla studentów (...)”, nr umowy o dofinansowanie: U.1 oraz „Praktyka (...)”, nr umowy o dofinansowanie: U.2, który jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Studenci Uczelni odbywają staże w firmach na terenie krajów Unii Europejskiej pod okiem opiekuna – przedstawiciela pracodawcy, który organizuje i zleca zadania stażyście, udziela wskazówek i pomaga w wykonaniu powierzonych zadań. Za ww. czynności opiekun studentów – stażystów otrzymuje wynagrodzenie, które zostaje przekazane przez realizatora projektów (UEP) na rachunek bankowy pracodawcy na podstawie prawidłowo wystawionej przez niego faktury.
Usługa nabyta przez Wnioskodawcę opisana we wniosku stanowi import usług zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.).
Usługa nabyta przez Wnioskodawcę to usługa opieki nad studentami przez pracownika firmy, w której odbywają staż. Ponieważ są to studenci stacjonarni, którzy pracę zawodową podejmą po zakończeniu studiów, trudno mówić o usłudze kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, jak i czynności podjęte w ramach tej usługi nie obejmują nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.
Usługa nabyta przez Wnioskodawcę w całości została sfinansowana ze środków publicznych. Opiekun otrzymał wynagrodzenie ok. 1 800 EUR za stażystę. Wnioskodawca posiada dokumenty, z których jednoznacznie wynika, że zapłata za usługę nastąpiła ze środków publicznych.
Czy opisaną usługę realizator projektów Wnioskodawca w ramach art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług powinien opodatkować wg stawki podstawowej – 23%, czy można zastosować zwolnienie z podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29c ww. ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługę opisaną w poz. 68 należy opodatkować zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług wg stawki podstawowej – 23%.
Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy – ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie usług rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
Natomiast stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy – podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
W myśl art. 17 ust. 2 ustawy – w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Jak wskazano wyżej – podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie zostały zawarte w rozdziale 3 działu V ustawy.
W art. 28a ustawy wskazano, że na potrzeby stosowania ww. rozdziału dotyczącego miejsca świadczenia przy świadczeniu usług:
Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy – miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy – zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
Natomiast z ust. 1 pkt 29 ww. artykułu wynika, że zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
Dla zastosowania zwolnień na podstawie powołanego art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest realizatorem projektów „Staże dla studentów (...)” oraz „Praktyka (...)”. W ramach realizacji tych projektów Wnioskodawca nabywa od opiekuna – przedstawiciela pracodawcy usługę polegającą na opiece nad studentami. Nabycie przez Wnioskodawcę przedmiotowej usługi stanowi import usług. Ponieważ są to studenci stacjonarni, którzy pracę zawodową podejmą po zakończeniu studiów – trudno mówić o usłudze kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego. Ponadto, czynności podjęte w ramach nabytej usługi nie obejmują nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem. Wnioskodawca wskazał również, że usługa przez niego nabyta została w całości sfinansowana ze środków publicznych.
Do ww. usług nie ma zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Usługa nabyta przez Wnioskodawcę nie stanowi także usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, a czynności podjęte w ramach nabytej usługi nie obejmują nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem. Dlatego też, mimo spełnienia przez Wnioskodawcę przesłanki sfinansowania usługi w całości ze środków publicznych, usługa ta nie podlega zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
Reasumując, ze względu na brak możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29c ustawy, opisaną usługę Wnioskodawca powinien opodatkować wg stawki podstawowej w wysokości 23%.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, pomimo innego uzasadnienia niż wskazane przez niego.
IPPP3/4512-739/15-3/IG | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-702/15-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-983/14/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Import usług > ILPP4/4512-1-176/15-6/HW