Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp5-4512-1-296-15-6-ag
Timestamp: 2018-03-19 05:30:21
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 86
 art. 88
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 86
 art. 86
 art. 26
 art. 25
 art. 14

Document Content:
ILPP5/4512-1-296/15-6/AG | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT zapłaconego w ramach projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
ILPP5/4512-1-296/15-6/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2015 r. (data wpływu 8 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismami: z dnia 19 lutego 2016 r. (data wpływu 23 lutego 2016 r.) oraz z dnia 3 marca 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT zapłaconego w ramach projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego – jest prawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT zapłaconego w ramach projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Wniosek uzupełniono w dniu 23 lutego 2016 r. o wskazanie, kto jest Wnioskodawcą (Powiat czy Starostwo Powiatowe), doprecyzowanie przedstawionego opisu sprawy, przeformułowanie pytania, o własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego oraz pismem z dnia 3 marca 2016 r. o dokument, z którego wynika prawo osoby podpisanej pod uzupełnieniem wniosku do występowania w imieniu Wnioskodawcy przed organem właściwym do wydawania interpretacji indywidualnych
Powiat, a w jego imieniu Starostwo Powiatowe jako jednostka organizacyjna Powiatu realizujące zadania statutowe na podstawie art. 4 ust. 1 Ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r., zamierza złożyć jako partner wspólnie z liderem: Województwem wniosek o dofinansowanie projektu inwestycyjnego finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (RPO WO 2014-2020) Działanie 10.4 Rozwój infrastruktury edukacyjnej i szkoleniowej pt. „Wsparcie kształcenia zawodowego w kluczowych dla regionu branżach”.
Rzeczowa realizacja projektu będzie miała miejsce w latach: 2015-2017 (w 2015 r. przygotowanie projektu, w 2016 r. postępowanie przetargowe i rozpoczęcie realizacji zasadniczej części projektu, w 2017 r. dalsza realizacja i zakończenie) i obejmie remont pomieszczeń i zakup wyposażenia w postaci pięciu nowoczesnych dydaktycznych pracowni służących do nauki zawodu uczniów szkół ponadgimnazjalnych w trzech lokalizacjach szkół ponadgimnazjalnych i Centrum Kształcenia (...). Planowane do zakupu wielostanowiskowe pracownie (trenażery i wyposażenie) stanowić będą pracownie: mechatroniki, napędów elektrycznych, chemiczną, nawigacji i gastronomiczno-kelnerską. Wyposażenie to zostanie udostępnione nieodpłatnie uczniom szkół ponadgimnazjalnych kształcących się w zawodach takich jak m.in. technik żeglugi śródlądowej, technik mechatronik, technik elektryk, technik technologii chemicznej, technik żywienia i usług gastronomicznych i innych, a także osobom dorosłym uczestniczącym w kwalifikacyjnych kursach zawodowych oraz w innych zawodach – wyłącznie w publicznym systemie oświaty.
Projekt nie jest objęty pomocą publiczną w rozumieniu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020 i nie będzie generował przychodów (Wnioskodawca zarządzający efektami projektu nie będzie pobierał opłat za korzystanie z pracowni zarówno w okresie wymagalnej trwałości projektu – 5 lat oraz po upływie tego terminu). Po rzeczowym zakończeniu projektu będzie nim zarządzała operacyjnie jednostka organizacyjna Powiatu powołana do zarządzania placówką oświatową, tj. Centrum Kształcenia (...). Właścicielem przedmiotu projektu pozostanie Powiat. Zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest Starostwo Powiatowe jako płatnik jednostronny. Starostwo Powiatowe i Powiat posługują się tym samym NIP.
Operacyjnie projekt będzie wdrażał Dyrektor Centrum (...), tj. upoważniona jednostka organizacyjna Powiatu i realizator projektu w rozumieniu RPO WO 2014-2020. Zakres projektu obejmuje zakupy towarów (dostaw) i usług oraz robót budowlanych związanych wyłącznie z projektem fakturowanych na Centrum Kształcenia (...), a mianowicie:
wydatki na przygotowanie projektu: koszty opracowania koncepcji, dokumentacji technicznej i dokumentacji przetargowej na podstawie faktur VAT (wystąpi podatek od towarów i usług);
wydatki na roboty budowlane-remontowe przystosowania obiektów do montażu pracowni (wystąpi podatek od towarów i usług);
wydatki na zakup urządzeń, sprzętu i wyposażenia pracowni dydaktycznych (wystąpi podatek od towarów i usług);
wydatki na usługi związane z promocją projektu fakturowane fakturą VAT (tablice informacyjne, naklejki, publikacje – wystąpi podatek od towarów i usług).
Wszystkie wymienione powyżej pozycje wydatków nie będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych.
Przekazanie efektów inwestycji Centrum Kształcenia (...) w nie będzie przedmiotem zmiany własności lub dysponowania, tj. m.in. nie zostanie użyczone lub oddane w trwały zarząd jakiemukolwiek podmiotowi.
Przekazanie efektów inwestycji na rzecz realizatora: Centrum Kształcenia (...) nie będzie miało charakteru odpłatnego (dokonywane ono jest z tytułu upoważnień do zarządzania mieniem powiatu).
Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji przedmiotowego projektu będą wystawiane wyłącznie na realizatora projektu, tj. Centrum Kształcenia (...) , stanowiącego jednostkę organizacyjną Powiatu.
W piśmie z dnia 19 lutego 2016 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Zainteresowany poinformował, że:
Wnioskodawcą jest Powiat;
przedmiotem wątpliwości jest istnienie prawa do odzyskania podatku VAT przez Wnioskodawcę tj. Powiat;
Centrum Kształcenia (...) jest odrębnym od Powiatu podatnikiem podatku VAT;
Centrum Kształcenia (...) dokonuje odrębnych od Powiatu rozliczeń dla potrzeb podatku VAT;
faktury w ramach realizacji projektu będą wystawiane na Centrum Kształcenia (...) ponieważ wynika to z założeń przyjętej strategii działalności Powiatu, którego Centrum jest jednostką organizacyjną. Ponieważ całość inwestycji będzie służyć publicznym zadaniom oświatowym, a dyrektor Centrum będzie występował jako Zamawiający w rozumieniu ustawy Prawo zamówień publicznych i reprezentuje jednostkę przygotowaną merytorycznie i organizacyjnie do realizacji projektu oraz posiada stosowne upoważnienia (trwały zarząd mieniem, upoważnienie do zaciągania zobowiązań – dysponowanie środkami w stosownym planie finansowym wynikającym z założeń Budżetu Powiatu) – organ uchwałodawczy i wykonawczy Powiatu postanowiły jak powyżej;
nabyte towary i usługi nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną Centrum Kształcenia (...).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 19 lutego 2016 r.).
Czy Powiat ponosząc wydatki w projekcie planowanym do realizacji w latach 2015-2017, współfinansowanym ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, a niezwiązanych z czynnościami opodatkowanymi, może odzyskać zapłacony w ramach projektu podatek od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 19 lutego 2016 r.), nie może on odzyskać zapłaconego podatku VAT gdyż w przypadku zakupów towarów i usług dokonanych w ramach realizowanego przedsięwzięcia, niewykorzystywanych w żadnym zakresie do wykonywania czynności opodatkowanych nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a tym samym podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym do refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Powiat realizujący zadania ustawowe na podstawie Ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r., nie może odzyskać zapłaconego podatku od towarów i usług przy dokonywanych zakupach w ramach realizowanego projektu pt. „Wsparcie kształcenia zawodowego w kluczowych dla regionu branżach”.
Powiat wykonuje na podstawie Ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r. zadania publiczne m. in. w zakresie edukacji publicznej.
W związku z powyższym, że Wnioskodawca realizuje zadania statutowe zgodnie z zapisem art. 4 ust. 1 pkt 1, nie podlega w tym zakresie podatkowi od towarów i usług VAT, a zatem nie może go odliczać.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aby możliwa była realizacja prawa do obniżania podatku należnego o podatek naliczony nabywane przez podatnika towary lub usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z powyższym w sytuacji braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. W przypadku remontu pomieszczeń dydaktycznych oraz zakupu edukacyjnych pracowni szkolnych nie będzie ona związana z czynnościami opodatkowanymi i to zarówno w części przygotowawczej inwestycji (koncepcja, dokumentacja techniczna), jak również w fazie rzeczowej realizacji: roboty budowlane, zakup urządzeń i wyposażenia, zakup trenażerów i innych elementów pracowni szkolnych oraz promocji projektu. W związku z tym nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a tym samym Powiat nie może go odzyskać.
Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Zatem aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1445 z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Powiat (Wnioskodawca), a w jego imieniu Starostwo Powiatowe jako jednostka organizacyjna Powiatu realizujące zadania statutowe na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, zamierza złożyć jako partner wspólnie z liderem: Województwem Opolskim wniosek o dofinansowanie projektu inwestycyjnego finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (RPO WO 2014-2020) Działanie 10.4 Rozwój infrastruktury edukacyjnej szkoleniowej pt. „Wsparcie kształcenia zawodowego w kluczowych dla regionu branżach”. Realizacja projektu będzie miała miejsce w latach: 2015-2017 (w 2015 r. przygotowanie projektu, w 2016 r. postępowanie przetargowe i rozpoczęcie realizacji zasadniczej części projektu, w 2017 r. dalsza realizacja i zakończenie) i obejmie remont pomieszczeń i zakup wyposażenia w postaci pięciu nowoczesnych dydaktycznych pracowni służących do nauki zawodu uczniów szkół ponadgimnazjalnych w trzech lokalizacjach szkół ponadgimnazjalnych i Centrum Kształcenia (...). Planowane do zakupu wielostanowiskowe pracownie (trenażery i wyposażenie) stanowić będą pracownie: mechatroniki, napędów elektrycznych, chemiczną, nawigacji i gastronomiczno-kelnerską. Wyposażenie to zostanie udostępnione nieodpłatnie uczniom szkół ponadgimnazjalnych kształcących się w zawodach takich jak m.in. technik żeglugi śródlądowej, technik mechatronik, technik elektryk, technik technologii chemicznej, technik żywienia i usług gastronomicznych i innych, a także osobom dorosłym uczestniczącym w kwalifikacyjnych kursach zawodowych oraz w innych zawodach – wyłącznie w publicznym systemie oświaty. Projekt nie jest objęty pomocą publiczną w rozumieniu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020 i nie będzie generował przychodów (Wnioskodawca zarządzający efektami projektu nie będzie pobierał opłat za korzystanie z pracowni zarówno w okresie wymagalnej trwałości projektu – 5 lat oraz po upływie tego terminu). Po rzeczowym zakończeniu projektu będzie nim zarządzała operacyjnie jednostka organizacyjna Powiatu powołana do zarządzania placówką oświatową, tj. Centrum Kształcenia (...). Właścicielem przedmiotu projektu pozostanie Powiat. Zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest Starostwo Powiatowe jako płatnik jednostronny. Starostwo Powiatowe i Powiat posługują się tym samym NIP. Operacyjnie projekt będzie wdrażał Dyrektor Centrum Kształcenia (...), tj. upoważniona jednostka organizacyjna Powiatu i realizator projektu w rozumieniu RPO WO 2014-2020. Zakres projektu obejmuje zakupy towarów (dostaw) i usług oraz robót budowlanych związanych wyłącznie z projektem fakturowanych na Centrum Kształcenia (...), a mianowicie:
Wszystkie wymienione powyżej pozycje wydatków nie będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych. Przekazanie efektów inwestycji Centrum Kształcenia (...) nie będzie przedmiotem zmiany własności lub dysponowania, tj. m.in. nie zostanie użyczone lub oddane w trwały zarząd jakiemukolwiek podmiotowi. Przekazanie efektów inwestycji na rzecz realizatora: Centrum Kształcenia (...) nie będzie miało charakteru odpłatnego (dokonywane ono jest z tytułu upoważnień do zarządzania mieniem powiatu). Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji przedmiotowego projektu będą wystawiane wyłącznie na realizatora projektu, tj. Centrum Kształcenia (...), stanowiącego jednostkę organizacyjną Powiatu. Centrum Kształcenia (...) jest odrębnym od Powiatu podatnikiem podatku VAT. Centrum Kształcenia (...) dokonuje odrębnych od Powiatu rozliczeń dla potrzeb podatku VAT. Faktury w ramach realizacji projektu będą wystawiane na Centrum Kształcenia (...) ponieważ wynika to z założeń przyjętej strategii działalności Powiatu, którego Centrum jest jednostką organizacyjną. Ponieważ całość inwestycji będzie służyć publicznym zadaniom oświatowym, a dyrektor Centrum będzie występował jako Zamawiający w rozumieniu ustawy Prawo zamówień publicznych i reprezentuje jednostkę przygotowaną merytorycznie i organizacyjnie do realizacji projektu oraz posiada stosowne upoważnienia (trwały zarząd mieniem, upoważnienie do zaciągania zobowiązań – dysponowanie środkami w stosownym planie finansowym wynikającym z założeń Budżetu Powiatu) – organ uchwałodawczy i wykonawczy Powiatu postanowiły jak powyżej. Nabyte towary i usługi nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną Centrum Kształcenia (...).
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości odnośnie tego, czy Powiat ponosząc wydatki w projekcie planowanym do realizacji w latach 2015-2017, współfinansowanym ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, a niezwiązanych z czynnościami opodatkowanymi, może odzyskać zapłacony w ramach projektu podatek od towarów i usług.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Reasumując, w okolicznościach analizowanej sprawy Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Z powyższych względów, w oparciu o przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, realizując projekt Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT od towarów i usług zakupionych w celu realizacji projektu.
W tym miejscu należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie zasad kwalifikowalności wydatków, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2014 r., poz. 1649, z późn. zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.
Tutejszy Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii wystawionych faktur.
Dodatkowo tut. Organ informuje, że podany w opisie sprawy przez Wnioskodawcę publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), jest nieaktualny. Obecny publikator ww. ustawy to: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.
IBPP3/4512-41/16/BJ | Interpretacja indywidualna
ILPP5/4512-1-56/16-2/PG | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-1044/15/AZ | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-614/15-3/PRP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP5/4512-1-296/15-6/AG