Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-vat/ippp2-4512-759-15-8-mt
Timestamp: 2018-03-20 20:00:56
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 106

Art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 88
 art. 88
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Prawidłowy sposób wystawiania faktur oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tych faktur.
IPPP2/4512-759/15-8/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.) uzupełniony pismem z dnia 9 października 2015 r. (data wpływu 9 października), pismem z dnia 12 października 2015 r. (data wpływu 12 października 2015 r.), pismami z dnia 13 października 2015 r. (data wpływu 13 października 2015 r.), pismem z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 15 października 2015 r.) oraz pismem z dnia 16 października 2015 r. (data wpływu 19 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie prawidłowego sposobu wystawiania faktur oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tych faktur – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowego sposobu wystawiania faktur oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tych faktur. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 października 2015 r. (data wpływu 9 października), pismem z dnia 12 października 2015 r. (data wpływu 12 października 2015 r.), pismami z dnia 13 października 2015 r. (data wpływu 13 października 2015 r.), pismem z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 15 października 2015 r.) oraz pismem z dnia 16 października 2015 r. (data wpływu 19 października 2015 r.).
Wnioskodawca otrzymuje faktury VAT z zerową wartością w pozycji cena jednostkowa netto i z zerową ilością w pozycji ilość. Na fakturach wykazana jest nazwa towaru lub usługi, wartość netto i stawka VAT, wartość podatku VAT i wartość podatku brutto.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości. Otrzymane faktury, o których mowa we wniosku mają służyć tej działalności, czynnościom opodatkowanym. W rubryce nazwa towaru lub usługi widnieje opis: opłata za bezumowne korzystanie z gruntu.
Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, że wielokrotnie informował w swoich pismach o fakcie, że faktury te nie zawierają danych, o których mówi Ustawa i Rozporządzenie Ministra. Wystawianie w ten sposób faktur było celowe i zamierzone, służyło konkretnemu celowi zatajenia o jaki grunt chodzi, jaką stanowi powierzchnię i jaka jest stawka za m2 powierzchni. Dodatkowo Wnioskodawca informuje, że nie miał umowy dzierżawy na korzystanie z gruntu.
Czy dokumenty wystawiane w ten sposób są wystawiane zgodnie z obowiązującym prawem, czy brak danych, które określa ustawa kwalifikuje je jako dokumenty wystawione z naruszeniem prawa... Czy faktury wystawione z naruszeniem obowiązującego prawa są fakturami nieważnymi i nie mogą być ewidencjonowane w księgach podatkowych i ujmowane w rejestrach w celu rozliczenia podatku VAT... Czy przewidziane są odstępstwa od stosowania przepisów, czy ta sytuacja może się kwalifikować i jeśli tak Wnioskodawca prosi o podanie podstawy prawnej.
Zdaniem Wnioskodawcy: brak danych na fakturze w przypadku, gdy ustawa mówi w sposób jednoznaczny co powinna zawierać faktura VAT powoduje, że faktura taka nie jest wystawiona zgodnie z obowiązującymi przepisami, a co za tym idzie nie może być zaewidencjonowana w celu rozliczenia podatku VAT. Wnioskodawca myśli, że przepisy w tym zakresie są bardzo czytelne. Wystawianie faktur w sposób całkowicie dowolny bez uwzględniania przepisów nie powinno mieć miejsca i nie powinno być dopuszczone.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT” – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynikające z zasady neutralności, stanowi jedno z podstawowych i fundamentalnych praw podatnika, wynikających z zasad samej konstrukcji podatku od towarów i usług, jako podatku od wartości dodanej. Zgodnie z zasadą neutralności podatek zapłacony przez podatnika VAT przy nabywaniu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych nie stanowi dla niego faktycznego obciążenia podatkowego. Istotną cechą podatku VAT jest bowiem faktyczne opodatkowanie konsumpcji, przy jednoczesnym zapewnieniu neutralności tego podatku w poprzednich fazach obrotu stanowi fundamentalne prawo podatnika i jest gwarancją zapewnienia neutralności tego podatku dla podatników VAT przy jednoczesnym faktycznym opodatkowaniu konsumpcji.
W ustawie o VAT wszelkie wyłączenia możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostały enumeratywnie wymienione w art. 88.
Ustawodawca przewidział zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
W myśl art. 88 ust. 3a ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
Przepisy dotyczące wystawiania faktur przez podatników podatku od towarów i usług uregulowane zostały w Rozdziale 1 Działu XI ustawy w art. 106a - 108.
Art. 106e ust. 1 ustawy o VAT w pkt 1-24 wymienia elementy, które powinny znaleźć się na fakturze uwzględniając przy tym charakter niektórych transakcji dokonywanych przez podatników podatku od towarów i usług.
Istotne dla rozpatrywanej sprawy są regulacje zawarte w art. 106e w pkt 1-15 ustawy o VAT.
W myśl art. 106e ust. 1 ustawy o VAT faktura powinna zawierać:
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca otrzymuje faktury VAT dokumentujące usługę, tj. bezumowne korzystanie z gruntu. Na fakturach wykazana jest nazwa usługi, wartość netto i stawka VAT, wartość podatku VAT i wartość podatku brutto, dane wystawcy faktury i nabywcy usługi.
Wnioskodawca ma wątpliwości odnośnie prawidłowego wystawiania otrzymywanych faktur oraz możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ww. faktur.
Powołany wyżej art. 106e ust. 1 ustawy o VAT wymienia elementy, które powinny, w zależności od dokonywanej czynności i sposobu jej opodatkowania, zostać umieszczone na fakturze wystawianej przez podatnika podatku od towarów i usług.
Należy zauważyć, że cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto), miara i ilość (liczba) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług, nazwa (rodzaj) towaru lub usługi, wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto), stawka VAT oraz kwota należności ogółem wraz z należnym podatkiem (brutto) stanowią elementy obowiązkowe zgodnie z art. 106e ustawy o VAT. Odnosząc przytoczone przepisy prawa do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że otrzymywane przez Wnioskodawcę faktury dokumentujące usługi, tj. bezumowne korzystanie z gruntu, zawierają elementy, które kwalifikują je do uznania za poprawnie wystawione.
Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że zerowa wartość w pozycji cena jednostkowa netto i zerowa ilość w pozycji ilość na fakturach VAT wpływa na poprawność tych faktur, gdyż o ilości, czy cenie jednostkowej można mówić tylko w odniesieniu do dostawy towarów, a nie świadczeniu usług. Otrzymywane przez Wnioskodawcę faktury VAT zawierają elementy wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, zatem nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że ww. faktury są wystawione błędnie.
Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT należy zauważyć, że zgodnie z powołaną wyżej zasadą neutralności wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego może mieć jedynie charakter wyjątkowy i może następować jedynie przypadkach wyliczonych w przepisach prawnych. Katalog tych wyłączeń określa m.in. powołany wyżej art. 88 ustawy o VAT. Zatem każdy przypadek ograniczenia tego prawa do doliczenia musi wprost wynikać z przepisów o VAT.
Należy zauważyć, że do otrzymanych przez Wnioskodawcę faktur wystawionych w sposób opisany we wniosku nie znajdą zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 88 ustawy o VAT, gdyż zostały wystawione poprawnie i dokumentują zdarzenie gospodarcze jakim jest usługa tj. bezumownego korzystania z gruntu.
Artykuł 88 ust. 4 ustawy o VAT zawiera warunek, według którego z prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT może skorzystać tylko zarejestrowany podatnik VAT czynny. Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest możliwe, jeśli:
nabyte towary i usługi spełniają podstawowy warunek tego odliczenia, określony przez art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a mianowicie są związane z wykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych,
podatnik zarejestruje się jako podatnik VAT czynny.
W niniejszych okolicznościach podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług wynikający z faktur został przez Wnioskodawcę spełniony. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność w zakresie wynajmu nieruchomości, a otrzymywane ww. faktury mają służyć tej działalności - czynnościom opodatkowanym.
W konsekwencji, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tak otrzymanych faktur na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ jest On zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Tym samym, dokonując całościowej analizy sprawy stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura VAT > IPPP2/4512-759/15-8/MT