Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=409820-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-2461-ibpp2-4512-986-2016-1-eju
Timestamp: 2019-08-24 00:21:36
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 2
 art. 9
 art. 10

Art. 1
 art. 10
 art. 10
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 29
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 15
 art. 86
 art. 47
 art. 57

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - 2461-IBPP2.4512.986.2016.1.EJu
2461-IBPP2.4512.986.2016.1.EJu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 grudnia 2016 r. znak: Fn. 3201.0003.2016. Fn.KW.1854.2016 (data wpływu 12 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy Gmina od 1 stycznia 2017 r. może odliczyć podatek naliczony VAT związany z administrowaniem cmentarza komunalnego, od wydatków na bieżące utrzymanie cmentarza oraz od wydatków inwestycyjnych poniesionych w przyszłości przez Gminę metodą bezpośredniego przyporządkowania naliczonego podatku VAT do sprzedaży opodatkowanej Gminy związanej z działalnością cmentarza komunalnego, korzystając z „klucza przychodowego”- jest nieprawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2016 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Gmina od 1 stycznia 2017 r. może odliczyć podatek naliczony VAT związany z administrowaniem cmentarza komunalnego, od wydatków na bieżące utrzymanie cmentarza oraz od wydatków inwestycyjnych poniesionych w przyszłości przez Gminę metodą bezpośredniego przyporządkowania naliczonego podatku VAT do sprzedaży opodatkowanej Gminy związanej z działalnością cmentarza komunalnego, korzystając z „klucza przychodowego”.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT). Gmina wykonuje głównie zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Większość tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Niemniej jednak wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom ustawy o VAT. Centralizacja rozliczeń podatku od towarów i usług w Gminie i jej jednostkach organizacyjnych nastąpi z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina jest właścicielem cmentarza komunalnego, na którym świadczy odpłatne usługi. Zgodnie z zarządzeniem Nr ... Burmistrza Miasta z dnia 2 września 2015 r. w sprawie ustalenia wysokości opłat za korzystanie z cmentarza komunalnego (…). Gmina pobiera następujące opłaty: za rezerwację powierzchni grobu, za zachowanie grobu na kolejne lata, za udostępnienie kaplicy do ceremonii pogrzebowej, za postawienie nagrobka oraz za umieszczenie na ogrodzeniu cmentarza reklam.
Administrowanie cmentarzem komunalnym Gmina zleca podmiotowi zewnętrznemu, który ww. opłaty pobiera. Pobrane opłaty stanowią dochód Gminy. Gmina wykazuje w swoich rejestrach sprzedaży oraz składanych deklaracjach VAT-7 obrót oraz podatek od towarów i usług należny z tytułu wymienionych świadczonych usług cmentarnych.
Administrator w ramach umowy zobowiązany jest również m.in. do: prowadzenia dokumentacji cmentarnej, prowadzenia biura obsługującego klientów i zapewniającego dostęp przedsiębiorców świadczących usługi pogrzebowe, prowadzenia racjonalnej gospodarki miejscami grzebalnymi oraz zarządzania obiektami zlokalizowanymi na terenie cmentarza, udzielania informacji dotyczącej lokalizacji grobów i miejsc rezerwowanych na podstawie zapisów w księgach cmentarnych, przygotowania powierzchni pod nowe kwatery do pochówku, nadzorowania prac firm usługowych, bieżącego utrzymania na terenie cmentarza porządku i czystości, przedkładania Gminie wykazu niezbędnych prac remontowo - inwestycyjnych na terenie cmentarza.
Za świadczenie usług w imieniu i na rzecz Gminy, Administrator otrzymuje stosowne wynagrodzenie, na podstawie wystawianych przez niego faktur. Oprócz kosztów administrowania cmentarzem komunalnym Gmina ponosi również wydatki bieżące (m.in. opłata za energię) oraz może ponieść wydatki inwestycyjne niezwiązane z umową o administrowanie cmentarzem. Wydatki te dotyczą tylko i wyłącznie cmentarza komunalnego i działalności cmentarnej. Nie są to wydatki o charakterze ogólnym, które dotyczyłyby np. wszystkich nieruchomości gminnych.
Do 31 grudnia 2016 roku cała sprzedaż dotycząca cmentarza komunalnego stanowi działalność gospodarczą gminy podlegającą opodatkowaniu VAT. Od 1 stycznia 2017 roku (od momentu centralizacji rozliczeń VAT w Gminie) sprzedaż związana z cmentarzem komunalnym obejmie sprzedaż opodatkowaną stawkami podatku VAT, świadczoną na rzecz podmiotów zewnętrznych oraz sprzedaż niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, świadczoną na rzecz jednostki organizacyjnej Gminy, która stanowić będzie rozliczenie wewnętrzne Gminy (opłaty wnoszone przez Ośrodek Pomocy Społecznej za opłacenie miejsca na cmentarzu w związku z organizacją pogrzebu przez Ośrodek Pomocy Społecznej).
Czy Gmina od 1 stycznia 2017 r. (od momentu centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług VAT w Gminie) może sobie odliczyć podatek naliczony VAT związany z administrowaniem cmentarza komunalnego, od wydatków na bieżące utrzymanie cmentarza oraz od wydatków inwestycyjnych poniesionych w przyszłości przez Gminę metodą bezpośredniego przyporządkowania naliczonego podatku VAT do sprzedaży opodatkowanej Gminy związanej z działalnością cmentarza komunalnego, korzystając z „klucza przychodowego” w którym X% sprzedaży podlega opodatkowaniu stawkom VAT, a X% sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (sprzedaż na rzecz jednostki organizacyjnej gminy od momentu centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług)?
Zdaniem Gminy od l stycznia 2017 r. dla wydatków związanych tylko i wyłącznie z działalnością cmentarza komunalnego zastosowanie metody bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z działalnością gospodarczą i wewnętrzną Gminy „kluczem przychodowym” w sposób najbardziej dokładny wyliczy kwotę podatku naliczonego do odliczenia.
Świadczone przez Gminę za pośrednictwem Administratora usługi cmentarne stanowią/będą stanowiły czynności opodatkowane VAT i jednocześnie nie korzystają/nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług VAT. Od l stycznia 2017 roku wyjątek będą stanowiły usługi cmentarne na rzecz gminnej jednostki organizacyjnej, które będą czynnością wewnętrzną gminy, niepodlegającą podatkowi VAT.
Gmina uważa, iż dla wydatków, które są związane tylko i wyłącznie z działalnością gospodarczą cmentarza komunalnego i można je jednoznacznie wyodrębnić metodą bezpośredniego przyporządkowania „kluczem przychodowym” w sposób dokładny określi zakres wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej podlegającej VAT, związanego z cmentarzem komunalnym. „Klucz przychodowy” w którym X% sprzedaży podlega opodatkowaniu stawkom VAT, a X% nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (sprzedaż na rzecz jednostki organizacyjnej Gminy od momentu centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług) wyodrębni podatek naliczony związany z czynnościami opodatkowanymi VAT Gminy. Dane do wyliczenia naszego „klucza przychodowego” w 2017 r. będą wynikać z ewidencji sprzedaży, dot. cmentarza komunalnego za rok 2016. Następnie po zakończeniu roku rozliczeniowego, w deklaracji za styczeń kolejnego roku Gmina skoryguje odliczenie (urealni go) na podstawie faktycznych danych za rok 2017. Wyliczenie „klucza przychodowego” w kolejnych latach następować będzie w analogiczny sposób.
Gmina uważa za zasadne wyodrębnienie części działalności Gminy dotyczącej cmentarza i tylko do tej części ustalenie niniejszej metody. Wyliczona proporcja bezpośredniej alokacji wydatki dotyczące cmentarza komunalnego przyporządkuje w części do działalności gospodarczej i w części do działalności niepodlegającej podatkowi od towarów i usług.
Zastosowanie ogólnego tzw. prewspółczynnika dla urzędu obsługującego Gminę w celu częściowego odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością cmentarza (czynności podlegające opodatkowaniu VAT oraz niepodlegające VAT) nie odpowiadałoby specyfice tej części działalności Gminy, gdzie jedynie kilka transakcji rocznie (na 30 listopada 2016 r. 3 % obrotu za 2016 r. stanowi sprzedaż na rzecz Ośrodka Pomocy Społecznej) będzie stanowiło działalność wewnętrzną Gminy niepodlegającą podatkowi VAT. Zdaniem Gminy, wydatki na cmentarz komunalny przyporządkowane „kluczem przychodowym” w części do działalności gospodarczej (opłaty wnoszone przez podmioty zewnętrzne, stanowiące sprzedaż opodatkowaną stawkami VAT) oraz w części do działalności wewnętrznej gminy (opłaty wnoszone przez jednostkę organizacyjną gminy) w sposób najbardziej adekwatny określi zakres, w jakim zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT Gminy związanych z działalnością gospodarczą cmentarza komunalnego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle powyższych przepisów (zwłaszcza art. 7 ust. l i art. 8 ust. l ustawy) przyjmuje się, że podstawową (konieczną) cechą usługi/dostawy towaru jest istnienie bezpośredniego konsumenta, odbiorcy świadczenia odnoszącego z niego korzyść (choćby potencjalną).
Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu
(np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Świadczenie bowiem zakłada istnienie podmiotu będącego jego bezpośrednim odbiorcą. Przy czym z założenia winien to być podmiot inny niż wykonujący usługę/dostawca towaru. Świadczenie na własną rzecz (także w formie pośredniej) nie jest usługą/dostawą towaru, gdyż nie występuje wówczas konsument usługi/towaru. Takie zdarzenia pozostają poza sferą objętą opodatkowaniem VAT (por. A. Bartoszewicz, Komentarz do art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, LEX 2014).
Prawidłowość takiej wykładni przepisów VAT wspiera orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w którym podkreśla się, że nawet w przypadku istnienia bezpośredniego związku pomiędzy wykonywanym świadczeniem a płatnością nie może być mowy o świadczeniu usługi w wykonywaniu czynności podlegającej opodatkowaniu), jeżeli nie występuje konsument takiego świadczenia (por. wyroki C-215/94 Mohr oraz C-384/95 Landboden-Agrardienste GmbH & Co. KG).
Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. l ustawy), przy czym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
Za podatnika, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się natomiast organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Wobec przywołanej definicji działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarówi świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy czynność dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.
Należy też zważyć, że Gmina, w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 446 ze zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy cmentarzy gminnych (art. 7 ust. 1 pkt 13 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
W świetle art. 9 ust. 1 ww. ustawy, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym
z organizacjami pozarządowymi. Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust. 2).
Należy zauważyć, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu „jednostka budżetowa”, „zakład budżetowy” wobec czego należy posiłkować się definicjami legalnymi zawartymi w ustawie z dnia
27 sierpnia 2007 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1870 ze zm.). Zgodnie z art. 10 ust. 1 wskazanej ustawy, jednostki budżetowe, samorządowe zakłady budżetowe, agencje wykonawcze, instytucje gospodarki budżetowej i państwowe fundusze celowe stosują zasady gospodarki finansowej określone w niniejszej ustawie.
Należy więc uznać, że jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia wspólnego rozliczania we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki swojej jednostki organizacyjnej, która przestała być wyodrębnionym podatnikiem – w zakresie w jakim dotyczą one podatku od towarów i usług
Przenosząc wnioski płynące z orzeczenia C-276/14 oraz uchwały I FSP 4/15, na grunt niniejszej sprawy, należy uznać, że wszelkie dokonywane po centralizacji rozliczeń czynności w ramach jednostki samorządu terytorialnego (zarówno pomiędzy jednostkami budżetowymi, jak i zakładami budżetowymi) mają charakter wewnętrzny.
Jak wskazała Gmina centralizacji rozliczeń podatku VAT z jednostkami organizacyjnymi dokona od dnia 1 stycznia 2017 r. Zatem – od 1 stycznia 2017 r. – Gmina oraz jej jednostki organizacyjne, nie będą działać w charakterze odrębnych podatników podatku VAT.
W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której Gmina za pośrednictwem Administratora świadczy usługi pogrzebowe i cmentarne na rzecz osób trzecich jak również na rzecz jednostki budżetowej gminy tj. Ośrodka Pomocy Społecznej. Do 31 grudnia 2016 roku cała sprzedaż dotycząca cmentarza komunalnego stanowi działalność gospodarczą gminy podlegającą opodatkowaniu VAT. Od 1 stycznia 2017 roku (od momentu centralizacji rozliczeń VAT w Gminie) sprzedaż związana z cmentarzem komunalnym obejmie sprzedaż opodatkowaną stawkami podatku VAT, świadczoną na rzecz podmiotów zewnętrznych oraz sprzedaż niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, świadczoną na rzecz jednostki organizacyjnej Gminy, która stanowić będzie rozliczenie wewnętrzne Gminy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT związanego z administrowaniem cmentarza komunalnego, od wydatków na bieżące utrzymanie cmentarza oraz od wydatków inwestycyjnych poniesionych w przyszłości przez Gminę metodą bezpośredniego przyporządkowania naliczonego podatku VAT do sprzedaży opodatkowanej Gminy związanej z działalnością cmentarza komunalnego, korzystając z „klucza przychodowego” po dokonaniu centralizacji rozliczeń z dniem 1 stycznia 2017 r.
Art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 2126 ze zm.) stanowi, że zakładanie i rozszerzanie cmentarzy komunalnych należy do zadań własnych gminy. Zgodnie z art. 10 ust. 1 tej ustawy, prawo pochowania zwłok ludzkich ma najbliższa pozostała rodzina osoby zmarłej, a mianowicie:
Stosownie do treści art. 10 ust. 3 ustawy o cmentarzach, zwłoki niepochowane przez podmioty, o których mowa w ust. 1, albo nieprzekazane publicznej uczelni medycznej albo publicznej uczelni prowadzącej działalność dydaktyczną i badawczą w dziedzinie nauk medycznych są chowane przez gminę właściwą ze względu na miejsce zgonu (…).
Obowiązek pochowania zwłok, określony w ust. 3, nie wyklucza żądania zwrotu kosztów na podstawie innych ustaw (art. 10 ust. 4 ustawy o cmentarzach).
Natomiast z przepisów ustawy o pomocy społecznej z dnia 12 marca 2004 r. (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 930 ze zm.) wynika, że do zadań własnych gminy o charakterze obowiązkowym należy sprawienie pogrzebu, w tym osobom bezdomnym (art. 17 ust. 1 pkt 15). Sprawowanie pogrzebu odbywa się w sposób ustalony prze gminę, zgodnie z wyznaniem zmarłego (art. 44 ustawy). W przypadku pokrycia kosztów pogrzebu prze gminę poniesione wydatki podlegają zwrotowi z masy spadkowej, jeżeli po osobie zmarłej nie przysługuje zasiłek pogrzebowy (art. 96 ust. 3 ustawy).
Z przytoczonych zapisów ustawy o cmentarzach (art. 10 ust. 3) oraz ustawy o pomocy społecznej (art. 17 ust. 1 pkt 15) wynika, że działania w tym zakresie są obligatoryjne nakazane gminie, a poniesione przez Gminę wydatki podlegają zwrotowi z masy spadkowej (art. 96 ust. 3 ustawy).
Odnosząc powyższe do przywołanych regulacji prawnych w zakresie podatku VAT (art. 8 ust. 1 ustawy), stwierdzić należy, że w odniesieniu do otrzymywanych przez Gminę przychodów z tytułu zwrotu kosztów sprawienia pogrzebu nie występuje odbiorca usługi. Tym samym nie można uznać, że zwrot kosztów sprawienia pogrzebu stanowi wynagrodzenie za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem zwrot kosztów sprawienia pogrzebu nie mieści się w katalogu czynności opodatkowanych zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji należy stwierdzić, że Gmina realizując po centralizacji rozliczeń w zakresie podatku VAT zadanie własne o charakterze obowiązkowym w zakresie sprawienia pogrzebu – czyli wskazane we wniosku czynności na rzecz Ośrodka Pomocy Społecznej – wykonuje czynności w ramach działalności innej niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Powyższe obejmuje zatem także opłacenie miejsca na cmentarzu komunalnym w związku z organizacją pogrzebu przez Ośrodek Pomocy Społecznej:
Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli
Odnośnie sposobu określenia proporcji należy nadmienić, że na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193), zwane dalej rozporządzeniem.
Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia w sprawie proporcji, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
§ 1 pkt 9 rozporządzenia wskazuje, że przez dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych (Dz. U. z 2013, poz. 885 z późn. zm.) – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
Według § 3 ust. 4 rozporządzenia, jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego sposób ustalony według wzoru:
Jednocześnie, zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie rozumie się przez to podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
Jak stanowi § 2 pkt 11 ww. rozporządzenia przez przychody wykonane zakładu budżetowego rozumie się przychody zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
Natomiast w myśl § 3 ust. 5 cyt. powyżej rozporządzenia, dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego oraz przychody wykonane zakładu budżetowego nie obejmują odpowiednio przychodów uzyskanych z tytułu:
Jak już powyżej wyjaśniono, w świetle powołanego orzeczenia TSUE C-276/14 oraz uchwały I FSP 4/15, po centralizacji rozliczeń w zakresie podatku VAT, obrót między gminnymi jednostkami organizacyjnymi, będzie należało traktować jako obrót wewnętrzny.
Jednocześnie jednak odnosząc przywołane powyżej przepisy prawa do przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanowiska Wnioskodawcy w kontekście zadanego pytania należy stwierdzić, że jeżeli po centralizacji rozliczeń wykonywane aktualnie między Gminą a Ośrodkiem Pomocy Społecznej, czynności wpisywały się będą w realizację zadania publicznego określonego ustawami o cmentarzach i chowaniu zmarłych oraz o pomocy społecznej, to należy zastosować metodę tzw. „prewspółczynnika” oraz przy jego obliczaniu należy uwzględnić przychody z tytułu tych wskazanych we wniosku czynności pogrzebowych i cmentarnych. Bowiem w okolicznościach niniejszej sprawy działania te stanowią realizację zadania Gminy określonego przepisami prawa, wykonywanego w ramach działalności innej niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Odnosząc się do metody wskazanej przez Wnioskodawcę zdaniem Organu, argumentacja Wnioskodawcy jest nieprecyzyjna, nie zawiera racjonalnych i obiektywnych powodów dla których metoda klucza przychodowego najbardziej odpowiada specyfice działalności Wnioskodawcy. Należy mieć na uwadze charakter działalności prowadzonej przez Ośrodek obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, a także sposób finansowania tego podmiotu.
Zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami rozporządzenia w sprawie proporcji działalność urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego finansowana jest z dochodów publicznych, środków pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. W dużej części działalność urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego dotyczy sfery pozostającej poza systemem VAT (czynności przy których realizacji jednostka działa w charakterze władczym). poza tym proponowany przez Wnioskodawcę sposób obliczenia proporcji odnosi się tylko do jednej sytuacji prowadzonej przez Gminę, tj. świadczenia odpłatnych usług pogrzebowych na rzecz podmiotów trzecich oraz świadczenia usług pogrzebowych na rzecz jednostki organizacyjnej gminy Ośrodka Pomocy Społecznej, tymczasem, w przypadku gmin, występują również inne czynności niepodlegające opodatkowaniu i skutkujące nie naliczaniem podatku należnego, np. budowa ogólnodostępnej infrastruktury gminnej w postaci oświetlenia, chodników, placów zabaw, itp.
Przyjęta przez Wnioskodawcę metoda przychodowa nie uwzględnia tych elementów prowadzonej działalności, które mają wpływ na jej prowadzenie i funkcjonowanie. Metoda przychodowa oddaje jedynie udział procentowy czynności podlegających opodatkowaniu i niepodlegających opodatkowaniu w zakresie usług pogrzebowych świadczonych przez Gminę, a nie specyfikę prowadzonej działalności o której mowa w art. 86 ust. 2b ustawy oraz nie zapewnia obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Zatem uznać należy, że zastosowanie metody przychodowej mogłoby prowadzić do nieadekwatnego odliczenia podatku naliczonego – niezgodnego z rzeczywistością.
Przy pomocy sposobu wyliczania proporcji, zaproponowanego przez ustawodawcę, Wnioskodawca – urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, świadczący czynności zarówno w ramach działalności gospodarczej, jak i poza taką działalnością, wyliczy matematycznie wysokość proporcji, przy zastosowaniu której będzie dokonywać rozdziału podatku naliczonego od wydatków tylko przez nią faktycznie ponoszonych, jednak wyłącznie takich, które są związane z czynnościami mieszczącymi się w pojęciu działalności gospodarczej, a których to przypisanie wyłącznie do tych czynności nie jest możliwe. Metoda wskazana w rozporządzeniu najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć oraz z uwagi na sposób wyliczenia wskaźnika obiektywnie odzwierciedla tę część wydatków, która przypada na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
Zatem, przy pomocy sposobu wyliczania proporcji, zaproponowanego przez ustawodawcę, Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego, świadcząca czynności zarówno w ramach działalności gospodarczej, jak i poza taką działalnością, jest zobowiązana do wyliczenia matematycznie wysokości proporcji, przy zastosowaniu której będzie dokonywać rozdziału podatku naliczonego od wydatków tylko przez nią faktycznie ponoszonych, jednak wyłącznie takich, które są związane z czynnościami mieszczącymi się w pojęciu działalności gospodarczej, a których to przypisanie wyłącznie do tych czynności nie jest możliwe. Metoda wskazana w rozporządzeniu bowiem najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć oraz – z uwagi na sposób wyliczenia wskaźnika – obiektywnie odzwierciedla tę część wydatków, która przypada na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
Z uwagi na przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz przepisy prawa uznać należy, że w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca powinien rozliczać podatek naliczony w oparciu o prewspółczynnik. Jednocześnie należy także stwierdzić, że wskazana przez Wnioskodawcę metoda przychodowa nie jest metodą najbardziej reprezentatywną dla wyliczenia sposobu określania proporcji.
W rozpatrywanej sprawie właściwym sposobem określenia proporcji jest ten wskazany w § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia w sprawie proporcji, który ustawodawca uznał za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć w przypadku jednostki samorządu terytorialnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie zgodnie z art. 57a skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.