Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/2461-ibpp1-4512-615-2016-2-kj
Timestamp: 2019-08-20 17:11:35
Legal References Found: art. 14
 art. 18
 art. 5
 art. 9
 art. 20
 art. 17
 art. 5
 art. 13
 art. 46
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 1
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
♦ › Działki › 2461-IBPP1.4512.615.2016.2.KJ
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 26 października 2016 r.
Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działek niezabudowanych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2016 r. (data wpływu 11 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z 16 sierpnia 2016 r. (data wpływu 22 sierpnia 2016 r.) oraz pismem z 1 września 2016 r. (data wpływu 2 września 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek niezabudowanych o numerach 2698/3, 2699/3, 2700/3, 2738/1, 2803/1 i 2809/14 – jest prawidłowe.
W dniu 11 sierpnia 2016 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek niezabudowanych o numerach 2698/3, 2699/3, 2700/3, 2738/1, 2803/1 i 2809/14.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 16 sierpnia 2016 r. (data wpływu 22 sierpnia 2016 r.) oraz pismem z 1 września 2016 r. (data wpływu 2 września 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 25 sierpnia 2016 r. znak: 2461.IBPP1.4512.615.2016.1.KJ.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od 1 września 2011 roku. Gmina zamierza dokonać sprzedaży następujących nieruchomości:
działki niezabudowane: nr 2698/3 o powierzchni 0,0535 ha, nr 2699/3 o powierzchni 0,0375 ha, nr 2700/3 o powierzchni 0,0118 ha, nr 2738/1 o powierzchni 0,0690 ha, nr 2803/1 o powierzchni 0,0785 ha, 2809/14 o powierzchni 0,2813 ha.
Wskazane powyżej nieruchomości Gmina nabyła na własność nieodpłatnie z mocy prawa na podstawie:
Przepisów art. 18 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 9 i art. 20, art. 17a ust. 3 ustawy z dnia 10 maja 1990 roku Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych (Dz.U. Nr 32, poz. 191 z późn. zm.) stanowiących podstawę prawną wydania decyzji Wojewody z dnia 4 grudnia 2009 roku nr ... . Na mocy tej decyzji Gmina nabyła nieruchomości gruntowe Skarbu Państwa położone w jej obrębie, zabudowane m.in. Ośrodkiem ... . Nieruchomości te w dniu wejścia w życie cytowanej ustawy Przepisy wprowadzające (...) tj. w dniu 27 maja 1990 r., stanowiły mienie ogólnonarodowe (własność Skarbu Państwa) i jednocześnie należały do terenowego organu administracji państwowej stopnia podstawowego, gdyż nie zostały rozdysponowane na rzecz innej, niż państwo, państwowej jednostki organizacyjnej. Tym samym zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy i z mocy prawa z dniem 27 maja 1990 r. stały się własnością Gminy.
W skład nabytych nieruchomości gruntowych wchodziły m.in. działki nr 2809/7 i 2809/10, które zostały podzielone w następujący sposób:
działka nr 2809/7 na działki nr 2809/12 i nr 2809/13; działka 2809/7 miała przed podziałem powierzchnię 0,0213 ha, po podziale łączna powierzchnia obu działek wynosi 0,0214 ha; różnica powierzchni plus 1 m2 wynikła z nowego pomiaru i analitycznego obliczenia powierzchni,
działka nr 2809/10 na działki nr 2809/14 i nr 2809/15; działka 2809/10 miała przed podziałem powierzchnię 0,3275 ha, po podziale łączna powierzchnia obu działek wynosi 0,3217 ha; różnica powierzchni minus 58 m2 wynikła z nowego pomiaru i analitycznego obliczenia powierzchni.
Podziału dokonano w celu wydzielenia działki budowlanej 2809/14 i dostępu do drogi publicznej po działce 2809/15 oraz działce 2809/13 jako dojazdu do byłego „...” na podstawie decyzji Burmistrza Miasta nr ... z dnia 10 września 2015 r. w sprawie zatwierdzenia projektu podziału nieruchomości położonych przy ul. ... w obrębie ... z wniosku Gminy Decyzja stała się ostateczna z dniem 25 września 2015 r.
Pozostałe nieruchomości, które Gmina nabyła na mocy przywołanej decyzji Wojewody nie są przedmiotem niniejszego zapytania.
Przepisów art. 13 ust. 2, 3 i 4 ustawy z dnia 19 października 1991 r. o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 1187 z późn.zm.), stanowiących podstawę prawną wydania decyzji Wojewody z dnia 30 lipca 2013 roku:
nr ... działkę nr 2803/1,
nr ... działki nr 2698/3, 2699/3, 2700/3, 2738/1.
Nieruchomości te Gmina nabyła z dniem 1 lipca 2000 roku, jako że:
stanowiły nieruchomości rolne w rozumieniu art. 46 (1) Kodeksu cywilnego,
były własnością Skarbu Państwa, lecz do 30 czerwca 2000 roku nie zostały przekazane do Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa ostateczną decyzją na podstawie cytowanej ustawy,
zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczone były na cele gospodarki rolnej (wg stanu na 30 czerwca 2000 r.)
grunt nie znajdował się w zarządzie Lasów Państwowych i parków narodowych.
Zatem były spełnione wszystkie kryteria określone w przepisach ww. ustawy i w związku z tym podlegały z mocy prawa przekazaniu na własność Gminie, która przejęła te nieruchomości wraz ze zobowiązaniami wobec osób trzecich.
W obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego ww. działki są oznaczone następującymi symbolami:
działki 2738/1, 2803/1 - A4.38 MZ tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej zorganizowanej: podstawowe przeznaczenie - zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej zorganizowanej, z przynależnym zagospodarowaniem terenu; PKB - strefa ochrony otuliny Parku Krajobrazowego,
działki 2698/3, 2699/3, 2700/3 - A4.37 MN tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, podstawowe przeznaczenie - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna, w formie jednej bryły z dopuszczonymi przeznaczeniami towarzyszącymi związanymi z różnymi formami działalności gospodarczej, której powierzchnia całkowita nie przekracza 30% powierzchni całkowitej tego budynku, z przynależnym zagospodarowaniem terenu. Dopuszczalna zabudowa usługowa, taka jak: pensjonaty, domy wypoczynkowe z przynależnym zagospodarowaniem terenu.
Ww. działki nie posiadają bezpośredniego dostępu do drogi publicznej.
działka 2809/14 - A4.34 KG tereny kolei górskich: podstawowe przeznaczenie - stacje kolei górskich wraz z budynkami, obiektami inżynierskimi z przynależnym zagospodarowaniem terenu, PKB - strefa ochrony otuliny Parku Krajobrazowego.
nabycie wszystkich działek będących przedmiotem zapytania nie dawało Gminie prawa do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony z uwagi na sposób nabycia,
od momentu nabycia do nadal nieruchomości są wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem, tj. jako nieruchomości niezabudowane.
W uzupełnieniu Wnioskodawca poinformował, że nie wykorzystywał działek nr 2698/3, 2699/3, 2700/3, 2738/1, 2803/1, 2809/14 do czynności opodatkowanych, zwolnionych bądź niepodlegających opodatkowaniu.
Czy sprzedaż działek o numerach: 2698/3, 2699/3, 2700/3, 2738/1, 2803/1, 2809/14 będzie opodatkowana stawką VAT 23 %, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 i art. 146f ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek o numerach: 2698/3, 2699/3, 2700/3, 2738/1, 2803/1, 2809/14 powinna być opodatkowana stawką VAT 23 % na podstawie przepisów art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 i art. 146f ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Dostawa terenów niezabudowanych będących terenami budowlanymi, czyli przeznaczonymi pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT.
W związku z tym, że dla wymienionych działek istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika że stanowią tereny przeznaczone pod zabudowę, obecnie są niezabudowane i Gmina nie planuje ich zabudowy właściwa będzie stawka VAT 23%. Regulacje zawarte w innych artykułach cyt. ustawy a także w rozporządzeniach wykonawczych do niej, uprawniające do zastosowania innej stawki lub zwolnienia z podatku, nie mają w przedstawionej sprawie zastosowania.
Przedstawiając powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska bądź o wskazanie prawidłowego postępowania w przedstawionej sprawie.
Ze względu na ścisłe powiązanie tematyki poruszonej we wniosku, tut. organ postanowił ująć kwestie dotyczące sześciu zdarzeń przyszłych (dostawy sześciu działek niezabudowanych) w jednej interpretacji indywidualnej.
W świetle przedstawionych przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 778 ze zm.), ustawa określa:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT, planuje sprzedać 6 działek niezabudowanych o numerach 2698/3, 2699/3, 2700/3, 2738/1, 2803/1, 2809/14.
W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość jaką stawkę podatku VAT należy zastosować dla dostawy wskazanych wyżej 6 działek niezabudowanych.
Dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym - jak wyjaśniono wyżej - o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesadzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.
Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotowe działki niezabudowane zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod zabudowę.
Wobec powyższego stwierdzić należy, iż skoro przedmiotowe działki przeznaczone są pod zabudowę zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, to działki te spełniają definicję terenu budowlanego określonego w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a tym samym planowana dostawa tych działek nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Odnosząc przedstawione zdarzenie przyszłe do powołanego wyżej przepisu stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowych działek nie może także korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż z wniosku wynika, że Wnioskodawca nie wykorzystywał tych działek do czynności zwolnionych.
W związku z powyższym planowana dostawa działek niezabudowanych o numerach 2698/3, 2699/3, 2700/3, 2738/1, 2803/1, 2809/14 będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
2461-IBPP1.4512.615.2016.2.KJ
ITPP3/4512-346/16-1/BJ | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP1.4512.649.2016.1.KJ | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-83/16/AP | Interpretacja indywidualna