Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/itpp2-4512-1161-15-rs
Timestamp: 2018-03-24 00:36:41
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 57
 art. 47

Document Content:
Interpretacja w zakresie zwolnienia od podatku czynności nieodpłatnego przekazania udziałów w nieruchomości z majątku spółki jawnej do majątków prywatnych wspólników tej spółki
ITPP2/4512-1161/15/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2015 r. (data wpływu 18 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności nieodpłatnego przekazania udziałów w nieruchomości z majątku spółki jawnej do majątków prywatnych wspólników tej spółki – jest prawidłowe.
W dniu 18 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności nieodpłatnego przekazania udziałów w nieruchomości z majątku spółki jawnej do majątków prywatnych wspólników tej spółki.
W dniu 28 czerwca 2004 r. Pan A. wraz z żoną (mają wspólność ustawową) i Pan Z. wraz z żoną (mają wspólność ustawową) zawarli notarialną umowę przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynku. Po 1/2 kupili Pan Z. z żoną i Pan A. z żoną. Pan A. i Z. są braćmi. Łączna cena za nabycie nieruchomości wynosiła 516.412 zł (w tym: prawo wieczystego użytkowania 9.972,74 zł i cena budynku 506.439,26 zł). Przy zakupie nie został odliczony VAT (zakup był na osoby fizyczne, dodatkowo w akcie notarialnym jest napisane, że zakup nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług).
Po zakupie Pan A. wykorzystuje swoje 1/2 nieruchomości w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej - wprowadza 1/2 nieruchomości na środki trwałe (osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą) oraz w tej samej działalności wykorzystuje 1/2 nieruchomości na podstawie umowy użyczenia od Pana Z.
W dniu 3 stycznia 2007 r. Pan Z. i Pan A. zawiązali Spółkę jawną (każdy po 50% udziałów). W dniu 31 marca 2007 r. Pan A. przenosi na rzecz Spółki jawnej zorganizowane przedsiębiorstwo, w tym m.in. udział do 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu i położonego na nim budynku, który kupili w dniu 28 czerwca 2004 r. Pan Z. wnosi do Spółki jawnej m. in. też 1/2 tej nieruchomości (zakupionej w dniu 28 czerwca 2004 r.). Aport nie wiązał się z konsekwencjami na gruncie VAT.
Potwierdza to akt notarialny z dnia 31 marca 2007 r. (wniesienie wkładów do spółki jawnej) Spółka jawna funkcjonuje do dzisiaj i tą nieruchomość wykorzystuje wyłącznie w swojej działalności opodatkowanej VAT - stanowi ona jej środek trwały. Nieruchomość nie była nigdy wynajmowana podmiotom trzecim.
W dniu 31 grudnia 2008 r. wartość budynku zostaje zwiększona o wydatki na ulepszenie wynoszące 358.181,94 zł, natomiast w dniu 31 grudnia 2011 r. o wydatki na ulepszenie wynoszące 100.713,43 zł. Od wydatków na ulepszenie Spółka jawna odliczyła VAT.
Wartość początkowa całej nieruchomości wynosi 516.412 zł (w tym wartość budynku: 506.439,26 zł i prawo wieczystego użytkowania 9.972,74 zł), po zwiększeniu wartości o nakłady modernizacyjne na dzień dzisiejszy wartość brutto budynku wynosi 965.334,63 zł.
Wspólnicy planują w 2016 r. wycofać opisywaną nieruchomość z majątku Spółki jawnej i przekazać ją do swoich majątków prywatnych proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w zyskach Spółki. Przekazanie prawa własności nieruchomości będzie miało charakter nieodpłatny. Podstawą wycofania nieruchomości będzie jednomyślna uchwała wspólników oraz umowa nieodpłatnego przekazania nieruchomości wspólnikom Spółki jawnej.
Czy wycofanie z majątku Spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników (o charakterze nieodpłatnym), w efekcie którego współwłaścicielami opisywanej nieruchomości staną się wspólnicy, przy czym ich udziały we współwłasności będą odpowiadać udziałom w zyskach i stratach w Spółce, będzie korzystało ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu z art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy wycofaniu z jego majątku do majątku prywatnego wspólników, w efekcie którego współwłaścicielami opisanej nieruchomości staną się wspólnicy, przy czym ich udziały we współwłasności będą odpowiadać udziałom w zyskach i stratach będzie korzystało ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu z art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług.
Przy nabyciu nieruchomości (w 2004 r. kupione bez prawa od odliczenia VAT, potem wniesione aportem w 2007 też bez odliczenia VAT) nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Wydatki na ulepszenie nieruchomości, od których Spółka jawna odliczyła VAT i o które zwiększono wartość początkową budynku w dniu 31 grudnia 2008 r. przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości, ale minęło 5 lat, kiedy ulepszony budynek był wykorzystywany przez Spółkę jawną do działalności opodatkowanej VAT. Drugie ulepszenie nieruchomości w 2011 r. nie przekroczyło 30% wartości początkowej budynku.
Spółka jawna jedynie będzie zobligowana do dokonania korekty odliczonego VAT od wydatków na ulepszenie, od których odliczyła podatek. Zastosowanie znajdzie tu korekta 10-letnia.
przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.
Jak stanowi art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu, w tym zbycie prawa wieczystego użytkowania, korzysta ze zwolnienia od podatku.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy i treści powołanych uregulowań prawnych prowadzi do stwierdzenia, że planowane przez Spółkę nieodpłatne przekazanie na rzecz jej wspólników udziałów w budynku, w którym dokonywała ulepszeń, co do których przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego, będzie traktowane - na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - jako odpłatna dostawa, podlegająca opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy. W związku z tym, że do ww. przekazania dojdzie w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, nie będzie ono korzystało ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Z uwagi na fakt, że Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku z tytułu nabycia przedmiotowego budynku, a obiekt ten, pomimo ulepszenia w 2008 r., którego wartość przekroczyła 30% jego wartości początkowej i przysługiwało ww. prawo, wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych powyżej 5 lat, dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z ust. 7a powołanego artykułu.
W konsekwencji - uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy - zbycie udziałów w prawie wieczystego użytkowania gruntu związanych z udziałami w ww. budynku będzie również zwolnione od podatku.
Należy wskazać, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego od wydatków na ulepszenia, gdyż nie postawiono w tym zakresie pytania.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ILPB2/4511-1-250/16-3/ES | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-1142/15/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ITPP2/4512-1161/15/RS