Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rzeczoznawstwo/itpp2-443-26-13-aw
Timestamp: 2019-01-21 20:31:59
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 174
 art. 174
 art. 113
 art. 113
 art. 15
 art. 113
 art. 17
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 174
 art. 113
 art. 113

Document Content:
♦ › Rzeczoznawstwo › ITPP2/443-26/13/AW
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 27 marca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2012 r. (data wpływu 11 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 13 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w przypadku prowadzenia działalności w zakresie rzeczoznawstwa majątkowego – jest prawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 13 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w przypadku prowadzenia działalności w zakresie rzeczoznawstwa majątkowego.
Prowadzi Pani działalność w zakresie wyceny wartości nieruchomości. Wartość sprzedaży opodatkowanej w 2011 r., jak również w 2012 r., nie przekroczyła 150.000 zł. Działalność ma charakter działalności regulowanej ustawowo - zasady wykonywania tej działalności określa Dział IV ustawy o gospodarce nieruchomościami. Z przepisów tej ustawy wynika, iż przedmiotem wyceny nieruchomości jest ustalanie jej wartości. Ustalenie wartości następuje w oparciu o proces wyceny, sposób przeprowadzenia którego regulują przepisy prawa (ustawa o gospodarce nieruchomościami i rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie wyceny nieruchomości i sporządzania operatu szacunkowego). Rezultatem wyceny jest operat szacunkowy lub opinia co do wartości nieruchomości w formie operatu szacunkowego. Wyceny nieruchomości są sporządzane na zlecenie banków i instytucji kredytowych, organów administracji publicznej, sądów, osób fizycznych oraz przedsiębiorców.
W latach 2008-2012 wykonywane przez Panią czynności były opodatkowane podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Począwszy od 1 stycznia 2013 r. zamierza skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W celu skorzystania ze zwolnienia złożyła Pani wymagane zawiadomienie na druku VAT-R. W 2012 r. nie prowadziła Pani działalności doradczej.
Czy wykonując usługi rzeczoznawstwa majątkowego polegające na sporządzaniu operatów szacunkowych, czyli pisemnych opinii o wartości nieruchomości, ograniczonych praw rzeczowych, urządzeń trwale z gruntem związanych, bez wykonywania usług doradztwa w tym zakresie, jest Pani uprawniona do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi rzeczoznawstwa majątkowego polegające na sporządzaniu pisemnych opinii co do wartości nieruchomości w formie operatu szacunkowego na rzecz banków, sądów, klientów indywidualnych, nie są usługami doradztwa, a zatem może korzystać ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wskazała Pani, że w świetle art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług wartość sprzedaży opodatkowanej za rok poprzedzający musi być niższa niż 150.000 złotych. W ust. 13 tego artykułu podano, że zwolnień, o których mowa w ust. 1, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa. Pani zdaniem, werbalne brzmienie przepisu wskazuje, iż ustawodawca nie wyłączył możliwości stosowania zwolnień w stosunku do usług rzeczoznawstwa majątkowego. Usługi rzeczoznawstwa majątkowego, polegające na sporządzaniu opinii co do wartości nieruchomości w formie operatu szacunkowego, nie są bowiem usługami doradczymi. Wyjaśniła Pani, że wykonywanie tych usług zostało przez ustawodawcę ściśle rozdzielone w ustawie o gospodarce nieruchomościami. Zgodnie z art. 174 ust. 3 tej ustawy, rzeczoznawca majątkowy dokonuje określania wartości nieruchomości, a także maszyn i urządzeń trwale związanych z nieruchomością. Nadmieniła Pani, że z zacytowanego przepisu wynika, iż celem wyceny nieruchomości jest definitywne określenie pewnego stanu (faktu, a nie udzielenie rady lub konsultacji). Natomiast zgodnie z art. 174 ust. 3a ustawy, rzeczoznawca majątkowy może sporządzać opracowania i ekspertyzy, niestanowiące operatu szacunkowego, dotyczące:(...). Stwierdziła Pani, iż treść powyższych przepisów wskazuje, że ustawodawca rozdzielił dwie sfery działalności rzeczoznawców majątkowych, tj. ustalanie wartości nieruchomości w opinii mającej formę operatu szacunkowego, którego celem jest określenie stanu rzeczy (w tym wypadku wartości) oraz sferę doradczą - realizowaną w innych formach niż operat szacunkowy, wówczas działalność tę można sklasyfikować jako ekspercko-doradczą.
Wskazała Pani, że zestawienie powołanych przepisów jednoznacznie wskazuje, iż rzeczoznawca majątkowy świadczący usługi wyceny nieruchomości poprzez wydawanie opinii w formie operatu szacunkowego nie prowadzi działalności doradczej. Dopiero wykonywanie przez rzeczoznawcę innych ekspertyz i opracowań, które takiej formy nie będą miały (a więc nie będą stanowiły określenia wartości nieruchomości) może być potraktowane jako usługi doradztwa. Takie rozumienie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami znajduje potwierdzenie w wykładni językowej przepisu art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Zauważyła Pani, iż zgodnie z „Małym słownikiem języka polskiego”, PWN, Warszawa 1994, doradzać znaczy udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Ten sam słownik wskazuje, że rzeczoznawca to specjalista powoływany do wydawania orzeczenia, czy opinii w sprawach spornych wchodzących w zakres jego kwalifikacji zawodowych, biegły, ekspert. Rzeczoznawca majątkowy w zakresie swoich standardowych usług nie zajmuje się doradzaniem, jedynie potwierdza zastany stan faktyczny i na jego podstawie dokonuje wyceny w postaci operatu.
Z powyższych powodów, w Pani ocenie, wykonywanie usług szacowania wartości nieruchomości polegających na sporządzaniu operatów szacunkowych, czyli pisemnych opinii o wartości nieruchomości, ograniczonych praw rzeczowych, urządzeń trwale z gruntem związanych, bez doradztwa w tym zakresie, będzie podlegało zwolnieniu od podatku wskazanemu w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Końcowo zaznaczyła Pani, iż takie samo stanowisko zajęła w analogicznym stanie faktycznym Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z dnia 23 lipca 2012 r. nr IPTPP4/443-283/12-5/BM.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, w myśl ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z treści art. 113 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 (ust. 11 analizowanego artykułu).
W myśl postanowień ust. 13 pkt 2 tegoż artykułu, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie.
W oparciu o art. 113 ust. 14 pkt 2 ww. ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych uzyskał delegację ustawową do określenia, w drodze rozporządzenia, listy towarów i usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. a i pkt 2, z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Przepis § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360 ze zm.), określa listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, stanowiącą załącznik do rozporządzenia.
W załączniku tym w pozycji 12 wskazano „Doradztwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego”, a w pozycji 13 „Usługi prawnicze”.
Podkreślić należy, iż ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy, nie definiują pojęć „doradztwo” i „rzeczoznawstwo”. Wobec powyższego należy posłużyć się znaczeniem językowym tych pojęć. Zgodnie z „Małym słownikiem języka polskiego PWN” (PWN, Warszawa 1994), „rzeczoznawca” to specjalista powoływany do wydawania orzeczenia czy opinii w sprawach spornych wchodzących w zakres jego kwalifikacji zawodowych, biegły, ekspert, natomiast „doradzać” znaczy udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
Rzeczoznawstwo majątkowe zostało uregulowane z ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 102, poz. 651 ze zm.).
Zgodnie z art. 174 ust. 1 tej ustawy, rzeczoznawstwo majątkowe jest działalnością zawodową wykonywaną przez rzeczoznawców na zasadach określonych w niniejszej ustawie.
W świetle ust. 2 ww. artykułu, rzeczoznawcą majątkowym jest osoba fizyczna posiadająca uprawnienia zawodowe w zakresie szacowania nieruchomości, nadane w trybie przepisów rozdziału 4 niniejszego działu.
Rzeczoznawca majątkowy dokonuje określania wartości nieruchomości, a także maszyn i urządzeń trwale związanych z nieruchomością (ust. 3 tegoż artykułu).
Z treści złożonego wniosku wynika, iż prowadzi Pani działalność w zakresie wyceny wartości nieruchomości. Wartość sprzedaży opodatkowanej zarówno w 2011 r., jak również w 2012 r., nie przekroczyła 150.000 zł. Ustalenie wartości nieruchomości następuje w oparciu o proces wyceny, sposób przeprowadzenia którego regulują przepisy prawa (ustawa o gospodarce nieruchomościami i rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie wyceny nieruchomości i sporządzania operatu szacunkowego). Rezultatem wyceny jest operat szacunkowy lub opinia co do wartości nieruchomości w formie operatu szacunkowego. Wyceny nieruchomości są sporządzane na zlecenie banków i instytucji kredytowych, organów administracji publicznej, sądów, osób fizycznych oraz przedsiębiorców. W latach 2008-2012 wykonywane przez Panią czynności były opodatkowane podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Począwszy od 1 stycznia 2013 r. zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W celu skorzystania ze zwolnienia złożyła Pani wymagane zawiadomienie na druku VAT-R.
Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, iż w sytuacji świadczenia jedynie usług rzeczoznawstwa majątkowego, polegających na sporządzaniu pisemnych opinii co do wartości nieruchomości w formie operatu szacunkowego na rzecz banków, sądów, klientów indywidualnych, może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
ITPP2/443-26/13/AW
IPTPP1/443-753/12-5/AK | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-283/12-5/BM | Interpretacja indywidualna