Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie/0112-kdil2-1-4012-633-2017-2-awa
Timestamp: 2018-04-19 09:31:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 29
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 47
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
♦ › Zwolnienie › 0112-KDIL2-1.4012.633.2017.2.AWA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2017 r. (data wpływu 28 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 lutego 2018 r. (data wpływu 21 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy Działki – jest prawidłowe.
W dniu 28 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy Działki. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 21 lutego 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest właścicielem działki o numerze ewidencyjnym A o powierzchni 295 m2 (dalej: Działka lub Nieruchomość). Gmina zamierza dokonać dostawy Nieruchomości na rzecz właścicieli nieruchomości sąsiedniej.
Działka położona jest na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, symbolem 11.03 o zapisie: przeznaczenie terenu dla funkcji mieszkaniowej i usługowej. Nieruchomość zabudowana jest budynkiem gospodarczo-garażowym będącym własnością Gminy. Budynek został wybudowany w roku 1993 na podstawie pozwolenia na budowę nr 38/93 z dnia 27 października 1993 r. Powierzchnia zabudowy budynku wynosi łącznie 20,28 m2. Ponadto, część Działki została utwardzona kostką brukową. Na Działce znajduje się również uzbrojenie techniczne sieci gazowej oraz telekomunikacyjnej. Gmina nie ponosiła na Nieruchomość wydatków na ulepszenie, w stosunku do których, jej zdaniem, miałaby prawo do odliczenia VAT naliczonego – Działka nie była i nie jest bowiem wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych VAT (Działka nie była przykładowo przedmiotem odpłatnej umowy dzierżawy). Nieruchomość została nieodpłatnie udostępniona przez Gminę na rzecz właściciela sąsiedniej nieruchomości. Działka nie była i nie jest przedmiotem odpłatnej umowy cywilnoprawnej. Gmina nabyła działkę w drodze komunalizacji w roku 1992. Ponadto, Gmina zaznaczyła, iż Nieruchomość nie była wykorzystywana przez nią wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, tj. przykładowo Działka nie była dzierżawiona na cele rolnicze.
Ponadto, w piśmie z dnia 13 lutego 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 9 lutego 2018 r. udzielił następujących odpowiedzi:
Znajdujące się na działce uzbrojenie techniczne sieci gazowej i telekomunikacyjnej stanowią budowle, a kostka brukowa, którą częściowo utwardzono działkę o nr ew. A stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawo budowlane.
Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na budowę budynku gospodarczo - garażowego, jak również Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na umieszczenie w gruncie uzbrojenia technicznego sieci gazowej i telekomunikacyjnej.
Gmina nie jest właścicielem znajdującego się na działce o nr ew. A uzbrojenia technicznego, tj. sieci gazowej i telekomunikacyjnej, których właścicielami są przedsiębiorcy przesyłowi.
Gmina nie poniosła wydatków na nabycie/wytworzenie uzbrojenia technicznego sieci gazowej i telekomunikacyjnej.
Przed planowaną dostawą działki nie doszło i nie dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych na działce związanych z umieszczeniem w gruncie uzbrojenia technicznego sieci gazowej i telekomunikacyjnej.
Jednocześnie Zainteresowany poinformował, że w intencji Gminy nie jest otrzymanie interpretacji indywidualnej w oparciu o przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie spójnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.) i wyrok TSUE z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection Sp. z o.o.
Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT zgodnie, z którym przez towar rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania własne w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Uszczegółowienie w art. 7 ust. 1 omawianej ustawy wskazuje na szereg obszarów, w jakich jednostka samorządu terytorialnego realizuje swoje zadania.
W opisanej sprawie, Gmina będzie dokonywać dostawy budynku na podstawie umowy cywilnoprawnej.
Stosowanie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, przez obiekt budowlany należ rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury wraz z instalacjami zapewniającym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Natomiast w myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, pod pojęciem budynku należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Stosownie do pkt 3 ww. przepisu, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak przykładowo: sieci techniczne oraz sieci uzbrojenia terenu, etc.
W opinii Gminy, w opisanej sytuacji przedmiotem dostawy będzie zatem nieruchomość zabudowana budynkiem gospodarczo-garażowym oraz budowlami w postaci uzbrojenia technicznego sieci gazowej oraz telekomunikacyjnej.
Tym samym, w opinii Gminy fakt, iż Nieruchomość zabudowana została budynkiem garażowo gospodarczym wraz z uzbrojeniem, oznacza, że zostały wypełnione przesłanki, do uznania jej za nieruchomość zabudowaną.
Gmina podkreśliła, iż aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym przepisie. Zatem niespełnienie jednej z przesłanek z tego przepisu, powoduje, że zwolnienie to nie będzie miało zastosowania.
Ponadto, zgodnie z ust. 7a ww. przepisu warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy VAT, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych, przez co najmniej 5 lat.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz, gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Zdaniem Gminy, w przedmiotowej sytuacji, przesłanki dające prawo do zwolnienia, wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT są spełnione. Budynek i budowle posadowione na działce, tj. w szczególności budynek garażowo-gospodarczy po wybudowaniu, nie był wykorzystywany przez Gminę do wykonywania czynności, generujących prawo do odliczenia VAT naliczonego. Tym samym, Gminie nie przysługuje, w odniesieniu do Nieruchomości, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ponadto, Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie Nieruchomości, w stosunku do których miałaby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 czerwca 2017 r., sygn. 2461- IBPP2.4512.205.2017.3.MK, w której Organ wskazał, że: „W niniejszej sprawie względem opisanej transakcji spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku do towarów i usług zdefiniowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Wnioskodawcy w związku z nabyciem nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, a ponadto ani Wnioskodawca bezpośrednio, ani Zarząd Nieruchomości, nie dokonywał na nieruchomości ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości przekraczającej 30% jej wartości początkowej. W takich realiach sprawy nie zaistniały zatem w sposób negatywny przesłanki zawarte w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) oraz lit. b) ustawy, które wykluczyły by możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie powołanego przepisu. W konsekwencji dostawa opisanej we wniosku nieruchomości zabudowanej chodnikami i ścieżkami korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, a dostawa gruntu, na którym posadowione są budowle na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy”.
Analogiczny pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.361.2017.1.IGO, w której wskazał, że „w części dotyczącej jednego pomieszczenia gospodarczego, które jest przedmiotem najmu od 18 grudnia 2015 roku wskazuje, że w stosunku do tego pomieszczenia doszło do pierwszego zasiedlenia w chwili najmu, tj. 18 grudnia 2015 roku, niemniej jednak od tego momentu nie upłynęły 2 lata. Tym samym dla transakcji zbycia opisanej części nieruchomości nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Została natomiast spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Ze sprawy wynika, że Spółce w stosunku do tego obiektu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Spółka nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej tego obiektu. Tym samym dostawa nieruchomości zabudowanej jednym pomieszczeniem gospodarczym, które jest przedmiotem najmu od 18 grudnia 2015 roku korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy”.
Zbliżone stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 sierpnia 2012 r., sygn. IPPP2/443-492/12-2/MM, w której Organ wskazał, iż „przyszła dostawa działki gruntu nr 1/...4 będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, bowiem w stosunku do tej działki nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy (Wnioskodawcy) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Zainteresowany nie ponosił nakładów na ulepszenia.
Zatem, skoro dla dostawy działki nr 1/124 zabudowanej budowlą w postaci chodnika zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, również dostawa gruntów, na których te budowle są trwale posadowione, będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT”.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik czynny.
Gmina jest właścicielem działki o numerze ewidencyjnym A o powierzchni 295 m2. Gmina zamierza dokonać dostawy Nieruchomości na rzecz właścicieli nieruchomości sąsiedniej.
Działka położona jest na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, symbolem 11.03 o zapisie: przeznaczenie terenu dla funkcji mieszkaniowej i usługowej.
Nieruchomość zabudowana jest budynkiem gospodarczo-garażowym będącym własnością Gminy. Budynek został wybudowany w roku 1993. Ponadto część Działki została utwardzona kostką brukową. Na Działce znajduje się również uzbrojenie techniczne sieci gazowej oraz telekomunikacyjnej. Gmina nie ponosiła na Nieruchomość wydatków na ulepszenie, w stosunku do których, jej zdaniem, miałaby prawo do odliczenia VAT naliczonego – Działka nie była i nie jest bowiem wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych VAT (Działka nie była przykładowo przedmiotem odpłatnej umowy dzierżawy).
Nieruchomość została nieodpłatnie udostępniona przez Gminę na rzecz właściciela sąsiedniej nieruchomości. Działka nie była i nie jest przedmiotem odpłatnej umowy cywilnoprawnej.
Gmina nabyła działkę w drodze komunalizacji w roku 1992. Ponadto, Gmina zaznaczyła, iż Nieruchomość nie była wykorzystywana przez nią wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, tj. przykładowo Działka nie była dzierżawiona na cele rolnicze.
Przy czym jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Z kolei, odnosząc się do znajdującego się na przedmiotowej działce uzbrojenia technicznego sieci gazowej i telekomunikacyjnej w pierwszej kolejności odnieść się należy do art. 47 § 1 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), zgodnie z którym, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny).
Z przedstawionych wyżej przepisów oraz opisu sprawy jednoznacznie wynika, że sieć gazowa i telekomunikacyjna nie są częścią składową sprzedawanego gruntu i mogą być przedmiotem odrębnej własności.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie jest właścicielem ww. sieci gazowej i telekomunikacyjnej, więc nie może dokonać ich sprzedaży – właścicielami są przedsiębiorcy przesyłowi.
Zatem, skoro w niniejszej sprawie w odniesieniu do sieci gazowej i telekomunikacyjnej nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, to nie będą one przedmiotem planowanej dostawy.
W konsekwencji, w celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla dostawy przedmiotowej Działki znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do budynku gospodarczo-garażowego, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że powyższy Budynek został wybudowany w roku 1993. Ponadto, Gmina nie ponosiła na Nieruchomość wydatków na ulepszenie, w stosunku do których miałaby prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Jak wynika z opisu sprawy, Nieruchomość została nieodpłatnie udostępniona przez Gminę na rzecz właściciela sąsiedniej nieruchomości.
Tym samym, należy stwierdzić, że w odniesieniu do ww. budynku doszło już do pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji powyższego, dla budynku gospodarczo-garażowego zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Z kolei, zgodnie z tym co wskazano powyżej, odnośnie dostawy urządzenia budowlanego tj. kostki brukowej, która znajduje się na części Działki, należy opodatkować je łącznie z ww. budynkiem. Skoro zatem dostawa budynku gospodarczo-garażowego posadowionego na działce nr A będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to dostawa powyższego urządzenia budowlanego również będzie korzystać z tego zwolnienia.
Jak już wcześniej wskazano, dostawa gruntu jest opodatkowana według takiej stawki podatku, jaką opodatkowana jest dostawa budynków/budowli na nim posadowionych. Oznacza to, że w rozpatrywanej sprawie, zbycie gruntu, na którym usytuowany jest przedmiotowy budynek będzie także korzystało ze zwolnienia od podatku. Podstawą do zastosowania zwolnienia od podatku będą przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
0112-KDIL2-1.4012.633.2017.2.AWA