Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/iptpb1-415-681-14-4-sj
Timestamp: 2018-03-22 06:24:48
Legal References Found: art. 21
 art. 20
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 126
 art. 21
 art. 21
 art. 20
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 42
 art. 20
 art. 21
 art. 52
 art. 52
 art. 52
 art. 45
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy dotacja celowa z WFOŚiGW oraz dotacja celowa z Budżetu Gminy Z jest dotacją w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy PDOF, która jest wolna od podatku dochodowego, czy też dotacja ta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co powoduje obowiązek sporządzenia informacji o przychodach PIT 8C, a tym samym przyjęcie, że przedmiotowa dotacja jest dotacją o której mowa w art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
IPTPB1/415-681/14-4/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 4 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku ze sfinansowaniem osobom fizycznym usługi związanej z wykonaniem podłączeń budynków do zbiorczego systemu kanalizacyjnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 26 stycznia 2015 r., Nr IPTPP1/443-832/14-2/ŻR i Nr IPTPB1/415-681/14-2/SJ, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłane zostało w dniu 26 stycznia 2015 r. (doręczone w dniu 28 stycznia 2015 r.). Uzupełnienie wniosku wpłynęło w dniu 4 lutego 2015 r. (data nadania 3 lutego 2015 r.).
Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w X (dalej: „WFOŚiGW”) uruchomił program priorytetowy w zakresie wykonania podłączeń budynków do zbiorczego systemu kanalizacyjnego. Celem programu jest poprawa stanu wód powierzchniowych i podziemnych na terenie województwa Y poprzez dofinansowanie przedsięwzięć mających na celu wypełnienie wymogów Dyrektywy 91/271/EWG w sprawie oczyszczania ścieków komunalnych.
Efektem ekologicznym uruchomionego programu ma być poprawa jakości wód powierzchniowych i podziemnych, podniesienie jakości życia mieszkańców oraz wywiązanie się z przyjętych przez Polskę zobowiązań względem Unii Europejskiej. Wnioskodawcą/Beneficjentem jest Gmina Z, która przystąpiła do programu, w części dotyczącej podłączeń budynków do zbiorczego systemu kanalizacyjnego. Beneficjentami końcowymi są właściciele nieruchomości lub osoby posiadające prawo do nieruchomości, na której ma zostać wykonane przyłącze. Wsparcie działań w ramach programu odbywać się będzie w formie udzielenia Beneficjentowi końcowemu (zwanemu dalej dotowanemu) dotacji celowej. Budowa przyłączy jest realizowana przez spółkę gminą tj., Przedsiębiorstwo Komunikacji, Transportu i Usług Komunalnych Gminy Z Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Realizacja odbywa się na podstawie powierzeń dokonanych zgodnie z uchwałą Nr ....... Rady Gminy Z z dnia 5 czerwca 2013 r. w sprawie utworzenia tejże Spółki oraz zarządzenia Nr ..... Wójta Gminy Z z dnia 1 sierpnia 2013 r. w sprawie wprowadzenia procedury przekazywania zadań własnych gminy powierzonych jednoosobowej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Przedsiębiorstwo Komunikacji, Transportu i Usług Komunalnych Gminy Z Sp. z o.o.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota udzielonej dotacji dla osoby fizycznej, w rozumieniu art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.), wypłacona z budżetu Gminy mieści się w kategoriach dotacji zwolnionych z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wysokość dotacji wynosi do 85% kosztów kwalifikowanych realizowanego zadania, tj. podłączenia kanalizacyjnego, jednak nie więcej niż 5 100,00 zł, tj.:
wysokość dotacji celowej z WFOŚiGW wynosi do 50% kosztów kwalifikowanych realizowanego zadania, jednak nie więcej niż 3 000,00 zł brutto,
wysokość dotacji celowej z budżetu Gminy Z wynosi do 35% kosztów kwalifikowanych realizowanego zadania, jednak nie więcej niż 2 100,00 zł brutto,
Środki finansowe, zarówno z WFOŚiGW, jak i z tytułu wpłat indywidualnych dokonywanych przez dotowanych, wpływać będą na rachunek bankowy beneficjenta programu (tj. Gminy). Natomiast wykonawca usługi, tj. Przedsiębiorstwo Komunikacji, Transportu i Usług Gminy Z Spółka z o.o. będzie wystawiało sukcesywnie faktury za wykonanie przyłączy na Gminę Z. Dotacja z WFOŚiGW wpłynie na rachunek Gminy Z (Wnioskodawcy) i będzie stanowiła refundację kosztów poniesionych na podstawie wystawionych przez wykonawcę, tj. Spółkę faktur związanych z realizacją przyłączy. Natomiast dotacja przyznana dotowanemu z budżetu Gminy będzie przekazana na wskazany przez niego rachunek bankowy Spółki i stanowić będzie częściową zapłatę należnego Spółce wynagrodzenia.
Podniesiono również, że wniosek do WFOŚiGW został złożony na kwotę brutto 74 636,00 zł, z czego wynika, zdaniem Wnioskodawcy, że podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym.
W uzupełnieniu wniosku dodano w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, że:
Program wsparcia budowy podłączeń budynków do zbiorczego systemu kanalizacyjnego na terenie Gminy Z jest realizowany zgodnie z uchwałą Nr ....... z 2014 r. Rady Gminy Z w sprawie przyjęcia Programu wsparcia budowy podłączeń budynków do zbiorczego systemu kanalizacyjnego na terenie Gminy Z w latach 2014 – 2015 wraz z Regulaminem udzielania dotacji celowej na dofinansowanie kosztów inwestycji z zakresu budowy podłączeń do zbiorczego systemu kanalizacyjnego od 2014 r., i wszystkie prace będą trwały do końca 2015 r.
Na dzień ...... 2015 r. Gmina Z nie otrzymała dofinansowania na realizację przedmiotowego zadania, gdyż WFOŚiGW czeka na wydanie interpretacji. Powyższa dotacja udzielana jest na zadania z zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o których mowa w ustawie z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2013 r., poz. 1232, z późn. zm.). Otrzymane dofinansowanie będzie pochodzić z własnych środków WFOŚiGW. Dotację celową mogą uzyskać osoby będące właścicielami nieruchomości, położonych na terenie Gminy Z, tzn. osoby fizyczne oraz osoby prawne. Na dzień ...... 2015 r., są złożone wnioski wyłącznie osób fizycznych.
Środki finansowe są wypłacane osobom fizycznym przez Wnioskodawcę jednorazowo, tzn. Gmin Z bezpośrednio nie wypłaca dotacji Beneficjentom końcowym tylko pokrywa całą kwotę z faktury wystawionej przez wykonawcę zadania na Gminę Z. Beneficjent końcowy wskazuje w Umowie z Gminą Z konto wykonawcy zadania, na które ma być przekazana dotacja z budżetu Gminy oraz z WFOŚiGW.
Czy Wnioskodawca ubiegający się o dofinansowanie ze środków WFOŚiGW, w ramach programu priorytetowego, w zakresie wykonania podłączeń budynków do zbiorczego systemu kanalizacyjnego może odzyskać podatek VAT od całej kwoty dofinansowania programu, jeśli podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym...
Czy dotacja celowa z WFOŚiGW oraz dotacja celowa z budżetu Gminy Z jest dotacją w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy PDOF, która jest wolna od podatku dochodowego, czy też dotacja ta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co powoduje obowiązek sporządzenia informacji o przychodach PIT-8C, a tym samym przyjęcie, że przedmiotowa dotacja jest dotacją, o której mowa w art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.)...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług (pytanie Nr 1) zostanie rozstrzygnięty odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), dotacja jaką otrzymują pośrednio mieszkańcy jest dotacją w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), który stanowi, że dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego są wolne od podatku. W związku z powyższym dotacja ta nie będzie stanowiła przychodu, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 42 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informacje według ustalonego wzoru o wysokości przychodów, i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 powołanej wyżej ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej uruchomił program priorytetowy w zakresie wykonania podłączeń budynków do zbiorczego systemu kanalizacyjnego. Efektem ekologicznym uruchomionego programu ma być poprawa jakości wód powierzchniowych i podziemnych, podniesienie jakości życia mieszkańców oraz wywiązanie się z przyjętych przez Polskę zobowiązań względem Unii Europejskiej. Wnioskodawca przystąpił do programu, w części dotyczącej podłączeń budynków do zbiorczego systemu kanalizacyjnego. Beneficjentami końcowymi programu są właściciele nieruchomości lub osoby posiadające prawo do nieruchomości, na której ma zostać wykonane przyłącze. Budowa przyłączy będzie realizowana przez Spółkę gminą do końca 2015 r.
wysokość dotacji celowej z budżetu Gminy wynosi do 35% kosztów kwalifikowanych realizowanego zadania, jednak nie więcej niż 2 100,00 zł brutto,
Dotację celową mogą uzyskać osoby będące właścicielami nieruchomości, położonych na terenie Gminy, tzn. osoby fizyczne oraz osoby prawne. Na dzień ...... 2015 r., są złożone wnioski wyłącznie przez osoby fizyczne.
Środki finansowe będą wypłacane osobom fizycznym przez Wnioskodawcę jednorazowo, tzn. Wnioskodawca bezpośrednio nie wypłaca dotacji Beneficjentom końcowym, tylko pokrywa całą kwotę z faktury wystawionej przez wykonawcę zadania na Gminę. Beneficjent końcowy wskazuje w Umowie z Gminą konto wykonawcy zadania, na które ma być przekazana dotacja z budżetu Gminy oraz z WFOŚiGW.
Na dzień ........ 2015 r. Gmina nie otrzymała dofinansowania na realizację przedmiotowego zadania. Otrzymane dofinansowanie będzie pochodzić z własnych środków WFOŚiGW.
Z powyższego wynika, że mieszkańcy Gminy nie otrzymają środków finansowych. Zatem, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mieszkańcy otrzymają nieodpłatne świadczenie w postaci sfinansowania usługi związanej z wykonaniem podłączeń budynków do zbiorczego systemu kanalizacyjnego.
Zatem wartość tychże nieodpłatnych świadczeń stanowić będzie dla nich przychód podatkowy w rozumieniu powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten jednakże, jako że finansowany jest z udziałem środków pochodzących z budżetu Gminy – jednostki samorządu terytorialnego, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem spełnienia wszystkich przesłanek określonych w treści tegoż przepisu, w tym warunku dotyczącego dokonywania ww. świadczenia w ramach programów rządowych.
W przypadku spełnienia przesłanek wynikających z treści ww. przepisu, nieodpłatne świadczenia przekazane przez Gminę osobom fizycznym (mieszkańcom) będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym Gmina nie będzie zobowiązana do wystawienia informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych – PIT-8C.
Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać w całości za nieprawidłowe z uwagi na błędnie powołane przepisy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które w niniejszej sprawie nie mają zastosowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > IPTPB1/415-681/14-4/SJ