Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-cywilna/ibpp1-443-250-14-es
Timestamp: 2018-03-20 20:58:21
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 106
 art. 99
 art. 15
 art. 103
 art. 33
 art. 81
 art. 860
 art. 14
 art. 113
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 106
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 106
 art. 108
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 96
 art. 99
 art. 87
 art. 3

Document Content:
Skutki podatkowe związane ze śmiercią wspólnika spółki cywilnej
IBPP1/443-250/14/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 lutego 2014 r. (dat wpływu 4 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 3 czerwca 2014 r. (data wpływu 6 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych związanych ze śmiercią wspólnika spółki cywilnej – jest:
prawidłowe – w zakresie stwierdzenia, że Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do wystawiania faktur korygujących do faktur, w których jako sprzedającego wskazano rozwiązaną spółkę,
prawidłowe – w zakresie stwierdzenia, że Wnioskodawca będzie musiał (powinien) skorygować uprzednio złożone deklaracje w imieniu rozwiązanej spółki cywilnej wraz z dołączeniem pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty.
W dniu 4 marca 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych związanych ze śmiercią wspólnika spółki cywilnej.
Wniosek został uzupełniony pismem z 3 czerwca 2014 r. (data wpływu 6 czerwca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-250/14/ES z 23 maja 2014 r.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej Z. W dniu 20 listopada 2013 r. jeden z dwóch wspólników spółki tj. S. zmarł. Zgodnie z brzmieniem par. 9 umowy spółki „Spadkobiercy zmarłego wspólnika wchodzą do Spółki na jego miejsce”. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci wspólnika spółka powinna trwać nadal. Spadkodawca pozostawił testament w którym do spadku powołał jednak wyłącznie drugiego wspólnika - Wnioskodawcę. Są też spadkobiercy ustawowi (nie powołani do spadku w testamencie). Wnioskodawca nie ma wiedzy, czy spadkodawca pozostawił inne późniejsze testamenty gdzie powołał do dziedziczenia inne osoby lub odwołał testament w którym powołał do dziedziczenia Wnioskodawcę oraz czy testament w którym został powołany do dziedziczenia nie zostanie podważony (nie jest nieważny). Jeżeli zaszła któraś z okoliczności wskazanych w zdaniu poprzedzającym, spółka trwa nadal. Aktualnie toczy się postępowanie o stwierdzenie nabycia spadku po S. i jego rezultat nie jest w tej chwili znany. Z chwilą wydania postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku ustalone zostanie, czy w dacie 20 listopada 2013 r. doszło do rozwiązania spółki czy też spółka trwa nadal. Po dniu 20 listopada 2013 r. (data śmierci S.) doszło do sprzedaży przez spółkę towarów za które spółka wystawiła faktury VAT i odprowadziła podatek VAT.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że na wystawionych po dniu śmierci wspólnika fakturach chce skorygować dane dotyczące wystawcy ze spółki na dane Wnioskodawcy oraz numer faktury.
Wnioskodawca sporządził remanent likwidacyjny w dniu 20 listopada 2013 r. na dzień śmierci wspólnika.
Zostało już wydane postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po wspólniku w dniu 27 lutego 2014 r. z którego wynika, że Wnioskodawca jest jedynym spadkobiercą po wspólniku. Postanowienie jest prawomocne.
W związku z postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku o którym mowa wyżej doszło do rozwiązania spółki z chwilą śmierci wspólnika.
Faktury VAT i deklaracje składane były z podaniem nazwy i NIP spółki.
Deklaracje VAT składane były za każdy miesiąc od listopada 2013 r. do marca 2014 r. (włącznie).
Na pytanie tut. organu „Czy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na własne imię i nazwisko, jeśli tak to jaką i od kiedy i czy jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i od kiedy...”, Wnioskodawca odpowiedział, że prowadzi działalność wyłącznie jako wspólnik spółki cywilnej.
Czy w przypadku gdy na skutek orzeczenia sądu spadku okaże się, że w dniu śmierci spadkodawcy doszło do rozwiązania spółki cywilnej, można wystawione przez Wnioskodawcę w imieniu spółki faktury VAT, złożone deklaracje, w tym VAT-7 i odprowadzone podatki w 2013 i 2014 r. pozostawić bez dokonywania jakichkolwiek korekt. Jeśli nie, to, jakie korekty powinny zostać zrobione i kto powinien ich dokonać...
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie art. 15 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług status podatnika, w podatku od towarów i usług przysługuje spółce cywilnej - podatnikiem jest spółka cywilna, jako jednostka organizacyjna uczestniczących w niej wspólników, a nie wspólnicy. To temu podmiotowi przyznano podmiotowość prawno-podatkową, i zachowuje ten status tak długo, dopóki nie ulegnie rozwiązaniu. Tym samym, w przypadku śmierci jednego z dwóch wspólników gdzie na jego miejsce nie wchodzi z mocy prawa do spółki żadna inna nowa osoba, automatycznie przestaje istnieć podmiot zarejestrowany, jako podatnik podatku od towarów i usług. Od tego momentu odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług staje się jedyny wspólnik spółki cywilnej (Wnioskodawca), który w konsekwencji występuje we własnym imieniu, a nie już rozwiązanej spółki. Jeżeli w tym czasie wystawi faktury VAT w imieniu spółki, okaże się, że bezpodstawnie wystawiał faktury w imieniu nieistniejącej spółki cywilnej, zamiast we własnym imieniu. W związku z powyższym w przypadku gdy okaże się, że w dniu 20 listopada 2013 r. doszło do rozwiązania spółki w przypadku faktur wystawianych przez Wnioskodawcę począwszy od 21 listopada 2013 r. w których jako sprzedającego wskazano rozwiązaną spółkę cywilną (nieistniejący podmiot), Wnioskodawcy przysługiwać będzie uprawnienie do wystawienia faktur korygujących, opisanych w art. 106j ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż stosownie do treści tego artykułu fakturę korygującą wystawia się „gdy podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę, stawce, kwocie podatku lub jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Korekta będzie polegać na zmianie w treści faktury podatnika (wystawcy faktury VAT) w zakresie podatku VAT, gdzie podatnikiem tym stanie się Wnioskodawca.
Dalej, stosownie do brzmienia art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Ponadto, zgodnie z art. 103 ust. 1 ww. ustawy są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 1a-4 oraz art. 33 i 33b.
Tym samym Wnioskodawca jako podatnik VAT prowadzący od dnia 21 listopada 2013 r. działalność we własnym imieniu powinien składać deklaracje podatkowe VAT-7 za okresy miesięczne i wpłacać podatek za te okresy. Wnioskodawca będzie musiał (powinien) również na zasadzie art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa skorygować uprzednio złożone deklaracje w imieniu rozwiązanej spółki cywilnej wraz z dołączeniem pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty.
Spółka cywilna jest zawierana na podstawie umowy pomiędzy wspólnikami na zasadach określonych w art. 860-875 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca był wspólnikiem dwuosobowej spółki cywilnej. W dniu 20 listopada 2013 r. drugi wspólnik zmarł. Zgodnie z umową spółki „Spadkobiercy zmarłego wspólnika wchodzą do Spółki na jego miejsce”. Spadkodawca jednak pozostawił testament w którym do spadku powołał wyłącznie drugiego wspólnika - Wnioskodawcę. Są też spadkobiercy ustawowi (nie powołani do spadku w testamencie). W dniu 27 lutego 2014 r. zostało wydane postanowienie sądu, z którego wynika, że Wnioskodawca jest jedynym spadkobiercą po wspólniku. Postanowienie jest prawomocne. W związku z postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku, o którym mowa wyżej doszło do rozwiązania spółki z chwilą śmierci wspólnika.
Wnioskodawca sporządził remanent likwidacyjny 20 listopada 2013 r. - na dzień śmierci wspólnika. Jednak po dniu 20 listopada 2013 r. doszło do sprzedaży przez spółkę towarów, za które spółka wystawiła faktury VAT i odprowadziła podatek VAT. Faktury VAT i deklaracje składane były z podaniem nazwy i NIP spółki. Deklaracje VAT składane były za każdy miesiąc od listopada 2013 r. do marca 2014 r. (włącznie).
Wnioskodawca prowadzi działalność wyłącznie jako wspólnik spółki cywilnej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą konieczności dokonania korekt faktur wystawionych przez Wnioskodawcę w imieniu spółki po jej rozwiązaniu i złożonych za ten okres deklaracji.
Stosowanie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o VAT – opodatkowaniu podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej nie mającej osobowości prawnej,
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (art. 14 ust. 2 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.).
Na podstawie art. 14 ust. 5 ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Według art. 14 ust. 6 ustawy, obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Na mocy art. 14 ust. 7 ustawy, dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 1314 ze zm.) zwanej dalej ustawą o NIP, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że spółka cywilna posiada własny numer NIP. Spółka cywilna, jeśli wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, jest bowiem podatnikiem podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zobowiązanym do posiadania Numeru Identyfikacji Podatkowej. Spółka cywilna działa pod własnym numerem NIP do czasu ustania jej bytu prawnego.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że po dniu śmierci wspólnika tj. 20 listopada 2013 r. doszło do sprzedaży towarów, za które Wnioskodawca w imieniu spółki wystawił faktury VAT i odprowadziła podatek VAT. Faktury VAT i deklaracje składane były z podaniem nazwy i NIP spółki. Deklaracje VAT składane były za każdy miesiąc od listopada 2013 r. do marca 2014 r. (włącznie).
W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy nastąpiła śmierć jednego ze wspólników, a spadkobiercy nie weszli do spółki na jego miejsce - uległa ona rozwiązaniu i nie będzie kontynuować swojej działalności. Ponieważ ustał byt prawny spółki i nie będzie ona już istnieć, zatem nie zachowa nadanego Numeru Identyfikacji Podatkowej, tym samym Wnioskodawca jako drugi wspólnik nie może posługiwać się NIP spółki po jej rozwiązaniu z chwilą śmierci wspólnika.
Odnośnie wystawionych po dniu śmierci wspólnika faktur należy wskazać, że zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Zasady wystawiania faktur VAT i innych dokumentów z nimi zrównanych uregulowane zostały szczegółowo w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 68, poz. 360 ze zm.) obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r.
Natomiast w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca, o której mowa w ust. 2, stosownie do art. 106j ust. 3:
Wynika stąd, że obowiązek zapłaty podatku wykazanego w fakturze na podstawie art. 108 ust. 1 powstaje przez sam fakt wystawienia faktury bez względu na to, czy osoba, która wystawiła fakturę, jest podatnikiem podatku VAT dokonującym czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że Wnioskodawca, który wystawił faktury VAT po dniu rozwiązania spółki z podaniem nazwy i NIP tej spółki, jako pozostały jedyny wspólnik powinien wystawiać faktury we własnym imieniu i z podaniem własnych danych. Konsekwentnie Wnioskodawca jeżeli kontynuuje działalność gospodarczą na własne imię i nazwisko powinien zatem wystawić faktury korygujące do błędnie wystawionych ww. faktur, ale już z podaniem własnych danych jako sprzedającego towary należące do rozwiązanej spółki.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że przysługiwać mu będzie prawo do wystawiania faktur korygujących do faktur, w których jako sprzedającego wskazano rozwiązaną spółkę, należało uznać za prawidłowe.
Jak już wcześniej wskazano, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 tej ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013r. – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r.) rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (art. 96 ust. 3 ww. ustawy).
W myśl art. 96 ust. 4 ww. ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”.
Stosownie do art. 99 ust. 12 ustawy, zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określi je w innej wysokości.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), zwana dalej Ordynacją podatkową, zawiera ogólne zasady korygowania deklaracji, także dotyczące deklaracji składanych dla potrzeb rozliczenia podatku od towarów i usług, niezależnie od regulacji zawartych w samej ustawie.
W myśl art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wystawiał faktury VAT z danymi rozwiązanej spółki i jej NIP. Natomiast z niniejszej interpretacji wynika, że Wnioskodawca powinien wystawić faktury korygujące do ww. faktur z podaniem własnych danych jako podmiotu sprzedającego towary.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że w przypadku przedstawionym w sprawie, Wnioskodawca będzie miał prawo do skorygowania danych wykazanych w deklaracjach VAT-7 (w których rozliczył faktury VAT wystawione z danymi spółki już po jej rozwiązaniu), ponieważ podmiot w imieniu którego złożono deklaracje już w tym czasie nie istniał, natomiast faktycznej sprzedaży dokonał Wnioskodawca i faktury rozliczone w tych deklaracjach dokumentują sprzedaż towarów przez Wnioskodawcę (a nie przez spółkę).
Tym samym złożone deklaracje VAT-7 są w istocie deklaracjami wykazującymi sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawcę, a nie przez spółkę, zatem zasadne jest ich skorygowanie wraz z pisemnym wyjaśnieniem przyczyny korekty.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż Wnioskodawca będzie musiał (powinien) skorygować uprzednio złożone deklaracje w imieniu rozwiązanej spółki cywilnej wraz z dołączeniem pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty, należało uznać za prawidłowe.
ITPB1/415-1206c/13/14-S/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka cywilna > IBPP1/443-250/14/ES