Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/ippb3-423-824-14-2-kk
Timestamp: 2017-09-26 00:13:00
Legal References Found: art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
IPPB3/423-824/14-2/KK | Interpretacja indywidualna
Czy dla celów kalkulacji kwoty odsetek niestanowiących kosztów uzyskania przychodów do wartości zadłużenia w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o pdop. na dzień zapłaty odsetek od wskazanej powyżej pożyczki, wlicza się kwoty spłacanych w tym dniu odsetek oraz spłacanej w tym dniu kwoty głównej pożyczki?
IPPB3/423-824/14-2/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2014 r. (data wpływu 14 sierpnia 2014 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości zadłużenia w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 - jest prawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości zadłużenia w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61.
Wnioskodawca jest osobą prawną, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która ma siedzibę w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „pdop”) w Polsce. W celu finansowania swojej działalności, Wnioskodawca zaciągnął pożyczkę od spółki G. Sarl („Pożyczkodawca”). Pożyczkodawca jest spółką prawa luksemburskiego będącą odpowiednikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i posiadającą 100% udziałów (oraz równocześnie praw głosu) we Wnioskodawcy.
W czerwcu 2014 Wnioskodawca spłacił w kilku transzach - w różnych dniach - zadłużenie z tytułu pożyczki (obejmujące kapitał pożyczki, jak też odsetki). W wyniku dokonanych spłat zadłużenie Wnioskodawcy wobec Pożyczkodawcy zostało uregulowane w całości, tzn. aktualnie Wnioskodawca nie posiada wobec Pożyczkodawcy zadłużenia z tytułu kapitałów pożyczek ani odsetek od tych pożyczek.
Czy dla celów kalkulacji kwoty odsetek niestanowiących kosztów uzyskania przychodów do wartości zadłużenia w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o pdop. na dzień zapłaty odsetek od wskazanej powyżej pożyczki, wlicza się kwoty spłacanych w tym dniu odsetek oraz spłacanej w tym dniu kwoty głównej pożyczki...
Zdaniem Wnioskodawcy dla celów kalkulacji kwoty odsetek niestanowiących kosztów uzyskania przychodów do wartości zadłużenia w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o pdop na dzień zapłaty odsetek od wskazanej powyżej pożyczki, nie wlicza się kwoty spłacanych w tym dniu odsetek oraz spłacanej w tym dniu kwoty głównej pożyczki.
Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o pdop, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej wspólnika posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo wspólników posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego wspólnika osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.
Z kolei, przepis art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o pdop stanowi, że nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam wspólnik posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych wspólników oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.
Ustawodawca nie definiuje użytego w art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o pdop określenia „zadłużenie”. Zdaniem Wnioskodawcy, pojęcie „zadłużenie” zbliżone jest w swoim zakresie do instytucji zobowiązania określonego w przepisach prawa cywilnego i oznacza obowiązek dłużnika do spełnienia oznaczonego świadczenia (dług), a więc świadczenia, którego wielkość jest już stronom znana, choć świadczenie takie nie musi być jeszcze na dany moment wymagalne. Przez wartość zadłużenia rozumie się sumę aktualnych zobowiązań danej spółki, np. z tytułu pożyczek, czy umów handlowych wobec podmiotów kwalifikowanych w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o pdop.
Skoro „zadłużenie” jest sumą długów, a o długu mówi się tylko wtedy, kiedy po stronie dłużnika istnieje zobowiązanie, to zdaniem Wnioskodawcy do wartości zadłużenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o pdop, określonego na dzień zapłaty odsetek, nie należy wliczać kwoty pożyczek, odsetek od pożyczek oraz wartości zadłużenia z innych tytułów spłacanych w tym dniu, ponieważ kwoty te nie stanowią już na dzień zapłaty odsetek zadłużenia. Powyższy wniosek Wnioskodawca wywodzi z faktu, że spełnienie świadczenia należnego wierzycielowi powoduje wygaśnięcie długu (zobowiązania Wnioskodawcy) - w konsekwencji czego, kwoty spłaconych pożyczek, odsetek od pożyczek oraz wartości zadłużenia z innych tytułów, w dniu w którym ustalana jest wartość zadłużenia, nie stanowią dłużej zadłużenia Wnioskodawcy i nie mogą być uwzględniane przy kalkulacji jego wartości.
Zatem, w kwocie zadłużenia na dzień zapłaty odsetek, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o pdop, którą to wartość porównuje się do trzykrotności kapitału zakładowego, nie należy uwzględniać kwoty spłacanych w tym dniu odsetek oraz spłacanej w tym dniu kwoty głównej pożyczki.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, dla celów kalkulacji współczynnika niedostatecznej kapitalizacji, do wartości zadłużenia w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o pdop na dzień zapłaty odsetek od wskazanej powyżej pożyczki, nie wlicza się kwoty spłacanych w tym dniu odsetek oraz spłacanej w tym dniu kwoty głównej pożyczki.
Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w imieniu Ministra Finansów z dnia 7 marca 2014 r., sygn. ITPB3/423-610/13/PS oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów z dnia 18 czerwca 2014 r., sygn. IPPB3/423-377/14-2/KK. Podobne wnioski można również wyciągnąć z interpretacji wydanych przez Dyrektorów Izby Skarbowych w imieniu Ministra Finansów, które dotyczyły zbliżonych zdarzeń przyszłych, tj.:
interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2013 r., sygn, IBPBI/2/423-640/13/PH,
interpretacji indywidualnej z dnia 31 października 2013 r., sygn. IPPB3/423-618/13-2/KK,
interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2013 r., sygn.IPPB3/423-298/13-2/KJ,
interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2013 r., sygn. ITPB3/423-165/13/PST,
interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja 2013 r., sygn. ITPB3/423-121b/13/PS,
interpretacji indywidualnej z dnia 22 lutego 2013 r. sygn. IPTPB3/423-415/12-8/IR,
interpretacji indywidualnej z dnia 22 lutego 2013 r., sygn. IPTPB3/423-415/12-7/IR,
interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2013 r., sygn. IBPBI/2/423-640/13/PH.
IPPB1/415-1154/14-2/KS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1486/14/KP | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-618/13-2/KK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-121b/13/PS | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-165/13/PST | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki > IPPB3/423-824/14-2/KK