Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ilpp2-4512-1-24-16-2-oa
Timestamp: 2018-03-19 09:10:02
Legal References Found: art. 14
 art. 93
 art. 106
 art. 106
 art. 29
 art. 29
 art. 2
 art. 19

Document Content:
ILPP2/4512-1-24/16-2/OAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
obowiązku rozliczenia zmniejszenia/zwiększenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktur korygujących otrzymanych w dniu lub po dniu podziału;
obowiązku wystawienia faktury VAT z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług po dniu podziału, co do których obowiązek podatkowy powstał przed dniem podziału, a faktura taka nie została wystawiona przez Spółkę Dzieloną do tego dnia;
Pytanie 3. Zdaniem Spółki w przypadku faktur korygujących „in minus” dla dostaw towarów i świadczenia usług związanych z działalnością ZCP Transport wystawionych przed dniem podziału, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do rozliczenia zmniejszenia kwoty należnego podatku VAT w przypadku:
Pytanie 4. Zdaniem Spółki w dniu lub po dniu podziału:
Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do wystawienia faktury korygującej „in plus” oraz rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) zwiększonej kwoty należnego podatku VAT dla dostaw towarów i świadczenia usług związanych z działalnością ZCP Transport, dla których faktury pierwotne zostały wystawione przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału — jeśli wystawienie faktury korygującej wynika z przyczyn zależnych od Spółki Dzielonej (np. błąd rachunkowy, zaniżenie obrotu, nieprawidłowa stawka VAT),
Spółka Przejmująca będzie natomiast zobowiązana do wystawienia faktury korygującej „in plus” oraz rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) zwiększonej kwoty należnego podatku VAT dla dostaw towarów i świadczenia usług związanych z działalnością ZCP Transport, dla których faktury pierwotne zostały wystawione przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału — jeśli wystawienie faktury korygującej wynika z przyczyn niezawinionych przez Spółkę Dzieloną (np. wystąpią nowe (zewnętrzne) okoliczności powodujące konieczność podwyższenia podstawy opodatkowania).
Pytanie 6. Zdaniem Spółki w przypadku, gdy pierwotne deklaracje VAT za okresy, w których ujęto rozliczenia związane z działalnością ZCP Transport zostały złożone przez Spółkę Dzieloną, to Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do dokonania ewentualnych korekt tych deklaracji, nawet jeżeli obowiązek skorygowania deklaracji powstanie po dniu podziału.
Uzasadnienie wspólne dla Pytań 1-9
Z kolei analizując drugą przesłankę z art. 93c Ordynacji podatkowej niezbędną do wystąpienia przedmiotowej sukcesji, tj. pozostawanie w związku” ze składnikami majątku przydzielonymi spółce przejmującej w planie podziału, można przyjąć, że w świetle językowego znaczenia ww. sformułowania obejmuje ono wszelkie prawa i obowiązki powiązane z przejętymi składnikami majątku lub dotyczące tych składników.
jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział i powinno było być zrealizowane, wykonane lub rozliczone w tym właśnie czasie, skutki podatkowe z nim związane pozostają w ścisłym związku z rozliczeniem podatkowym spółki dzielonej — tj. na dzień wydzielenia nie pozostają w związku z wydzielanym majątkiem; w konsekwencji takie prawo bądź obowiązek nie podlega, tzw. sukcesji podatkowej częściowej,
Jeżeli będzie to moment przed dniem podziału — podatek naliczony z faktury może być odliczony przez Spółkę Dzieloną. Z kolei, gdy moment ten będzie przypadał na dzień podziału lub po dniu podziału - podatek naliczony z faktury może zostać odliczony przez Spółkę Przejmującą.
W tym jednak przypadku, z uwagi na to, że od dnia podziału Spółka Dzielona nie może być de facto nabywcą takich towarów/usług, skoro są one związane z działalnością ZCP Transport, który od dnia podziału będzie częścią Spółki Przejmującej, prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z takich faktur przez Spółkę Przejmującą będzie dodatkowo wymagało skorygowania danych nabywcy na fakturach - tj. wskazanie Spółki Przejmującej jako nabywcy przedmiotowych towarów i usług, przy czym korekta taka może być dokonana poprzez wystawienie przed dostawcę/usługodawcę faktury korygującej, o której mowa w art. 106j ustawy o VAT, lub poprzez wystawienie przez Spółkę Przejmującą noty korygującej, o której mowa w art. 106k tejże ustawy, i jej akceptację przez dostawcę/usługodawcę.
Zgodnie natomiast z art. 29 ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w pkt 1-3 powyżej, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna — art. 29 ust. 14 ustawy o VAT.
W sytuacji konieczności wystawienia faktury korygującej powodującej obniżenie podstawy opodatkowania/kwoty podatku należnego (faktury korygujące in minus”), w stosunku do wartości określonej w wystawionej fakturze pierwotnej, obniżenia podstawy opodatkowania/kwoty podatku należnego dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z 25 września 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP2/4512-560/15-5/JO, w której organ stwierdza, że „w zakresie faktur korygujących dotyczących sprzedaży (zmniejszających kwotę podatku należnego), które zgodnie z przepisami VAT powinny korygować rozliczenia VAT przed dniem podziału, tj. tych, faktur korygujących, co do których potwierdzenie odbioru nastąpi przed dniem podziału — Spółka Dzielona, w zakresie faktur korygujących dotyczących sprzedaży (zmniejszających kwotę podatku należnego), które zgodnie z przepisami VAT powinny być ujęte w dniu podziału lub po dniu podziału, a zatem, które powinny korygować rozliczenia VAT w dniu lub po dniu podziału, tj. tych faktur korygujących, co do których potwierdzenie odbioru nastąpi w dniu lub po dniu podziału — Spółka Przejmująca.
Analogicznie jak w przypadku faktur korygujących „in minus” również faktury korygujące „in plus”, tj. zwiększające podstawę opodatkowania/kwotę podatku należnego, mają za zadanie doprowadzenie wartości wykazanych na fakturze pierwotnej do stanu zgodnego z faktycznym przebiegiem transakcji.
W tym jednak przypadku konieczność zwiększenia kwoty podatku należnego w związku z wystawaniem faktury korygującej „in plus” nie jest zależna od uzyskania jakiegokolwiek potwierdzenia odbiory faktury korygującej przez nabywcę/usługobiorcę.
Co do zasady fakturę korygującą winien wystawić podatnik, który wystawił fakturę pierwotną. Jednakże, w przypadku podziału przez wydzielenie, gdy faktura korygująca pozostaje w związku z przenoszonym majątkiem, to spółka przejmująca przejmuje co do zasady zobowiązania spółki dzielonej do wystawiania — w razie konieczności — faktur korygujących.
Zdaniem Wnioskodawcy sukcesja taka nie ma jednak miejsca, gdy wystawienie faktury korygującej „in plus” po dniu podziału jest następstwem oczywistego błędu na fakturze pierwotnej wystawionej przez spółkę dzieloną. W takim bowiem przypadku nie można mówić o „stanie otwartym”, który podlegałby sukcesji — zdarzenie powodujące konieczność wystawienia faktury i jej rozliczenia dla celów VAT zaistniało i wywołało skutki podatkowe przed dniem podziału, więc powinno być przypisane spółce dzielonej. Wystawienie faktury korygującej w takim przypadku ma zatem charakter naprawy błędu, a nie zamknięcia „stanu otwartego”. Ponadto, gdyby przyjąć, że w takiej sytuacji to spółka przejmująca ma dokonać rozliczenia takiej faktury dla celów podatku VAT mogłoby się okazać, że np. ciąży na niej obowiązek złożenia korekty deklaracji VAT do deklaracji złożonej przez innego podatnika (tj. spółki dzielonej) za okres kiedy spółka przejmująca jeszcze nie istniała. Działanie takie byłoby oczywiście sprzeczne z logiką i w praktyce niemożliwe do spełnienia.
Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do wystawienia faktury korygującej „in plus” oraz rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) zwiększonej kwoty należnego podatku VAT dla dostaw towarów i świadczenia usług związanych z działalnością ZCP Transport, dla których faktury pierwotne zostały wystawione przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału — jeśli wystawienie faktury korygującej wynika z przyczyn zależnych od Spółki Dzielonej (np. błąd rachunkowy, zaniżenie podstawy opodatkowania, nieprawidłowa stawka VAT),
Spółka Przejmująca będzie natomiast zobowiązana do wystawienia faktury korygującej „in plus” oraz rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) zwiększonej kwoty należnego podatku VAT dla dostaw towarów i świadczenia usług związanych z działalnością ZCP Transport, dla których faktury pierwotne zostały wystawione przez Spółkę Dzieloną przed dniem podziału — jeśli wystawienie faktury korygującej wynika z przyczyn niezależnych od Spółki Dzielonej (np. wystąpią nowe (zewnętrzne) okoliczności powodujące konieczność podwyższenia podstawy opodatkowania).
Korekta deklaracji ma zatem na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji — o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowana deklaracja zastępuje deklarację złożoną uprzednio.
Jedyny wyjątek w tym zakresie dotyczyłby przypadku przejęcia całości działalności danego podmiotu (spółki) — w takim bowiem wypadku mamy do czynienia z sukcesją generalną całkowitą. W przypadku sukcesji tego rodzaju, w związku z ustaniem bytu podmiotu przejmowanego, na podmiot przejmujący przechodzi również prawo oraz obowiązek korekt deklaracji złożonych przez podmiot przejmowany. Z sytuacją taką nie mamy do czynienia w przypadku sukcesji podatkowej częściowej, tj. w przypadku, gdy podmiot podlegający podziałowi nadal istnieje po podziale i kontynuuje swoją działalność.
Przez pojęcie sprzedaży — według art. 2 pkt 22 ustawy o VAT — rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 19a ust. 2 ustawy — w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z 29 maja 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPP3/4512-422/15/JP, zgodnie z którą: „jeżeli obowiązek rozpoznania podatku należnego powstanie do dnia podziału — zobowiązanym do jego uwzględnienia w rozliczeniach VAT będzie Spóła Dzielona. Natomiast jeżeli obowiązek ten powstanie w dniu lub po dniu podziału, to będzie uwzględniany w rozliczeniach Spółki przejmującej”.
Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania 7, faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji sprzedaży, a ustawodawca określił w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim wystawiane przez podatników faktury VAT muszą dokumentować wykonanie przez nich czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług, z którymi ustawodawca związał powstanie obowiązku podatkowego.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z 5 maja 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP1/4512-275/15-2/AS, w której stwierdzono, że: „(...) Spółka Dzielona będzie zobowiązana do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) należnego Podatku VAT w zakresie transakcji dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których obowiązek podatkowy w rozumieniu Ustawy o VAT powstanie przed dniem wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy, natomiast nie będzie zobowiązana do rozliczenia (w tym do wykazania w swojej deklaracji VAT) należnego Podatku VAT w zakresie transakcji dotyczących Działalności Dotyczącej Kawy, dla których obowiązek podatkowy w rozumieniu Ustawy o VAT powstanie w dniu lub do dniu wydzielenia Działalności Dotyczącej Kawy”.
Uzasadnienie do Pytania 9
1061-IPTPB3.4511.19.2016.3.IS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > ILPP2/4512-1-24/16-2/OA