Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb1-415-836-14-3-ks
Timestamp: 2018-03-22 09:51:04
Legal References Found: art. 8
 art. 5
 art. 5
 art. 14
 art. 8
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 27
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 FSK 
 art. 8
 art. 5
 FSK 
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 3
 art. 5
 art. 5
 art. 4
 art. 7
 art. 5
 art. 3
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 5
 art. 8

Document Content:
IPPB1/415-836/14-3/KS | Interpretacja indywidualna
Czy przychody (dochody) Wnioskodawcy osiągane w związku z realizacją Przedsięwzięcia na podstawie Umowy będą stanowić przychody (dochody) ze wspólnego przedsięwzięcia, o którym mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „UPIT”)?Czy w związku z zawarciem Umowy i realizacją Przedsięwzięcia, Wnioskodawca posiadać będzie na terytorium Polski zakład w rozumieniu art. 5a pkt 22 UPIT oraz art. 5 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (dalej „UPO”), a w związku z tym przychody (dochody) Wnioskodawcy uzyskane z Przedsięwzięcia będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?
IPPB1/415-836/14-3/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych uzupełnionego pismem z dnia 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) w zakresie opodatkowania przychodów (dochodów) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – jest prawidłowe.
W dniu 21 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów (dochodów) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną i rezydentem podatkowym Niemiec: (dalej także jako: „Inwestor” lub „Cichy wspólnik”).
Wnioskodawca rozważa zawarcie z polską spółką (z ograniczoną odpowiedzialnością lub komandytowo-akcyjną, dalej jako „Spółka”) umowy tzw. spółki cichej, regulowanej przepisami prawa niemieckiego (dalej „Umowa” lub „spółka cicha”). Umowa dotyczyć będzie inwestycji w nowe projekty nieruchomościowe, realizowane przez Spółkę na terytorium Polski (dalej „Inwestycje” lub „Przedsięwzięcie”). Umowa nie będzie stanowiła umowy spółki cywilnej w rozumieniu przepisów polskiego Kodeksu cywilnego, umowy spółki prawa handlowego w rozumieniu przepisów polskiego Kodeksu spółek handlowych, ani też innej umowy nazwanej na gruncie prawa polskiego.
Umowa będzie szczegółowo regulować m.in.: zasady podziału zysków z Przedsięwzięcia, wzajemne prawa i obowiązki stron oraz czas trwania Przedsięwzięcia. W szczególności, zgodnie z aktualnym projektem Umowy:
zarząd Inwestycją przysługiwać będzie zasadniczo wyłącznie Spółce, która będzie zobowiązana do prowadzenia Inwestycji również w interesie Inwestora;
Inwestor będzie zobowiązany do wniesienia wkładu do Przedsięwzięcia w określonej kwocie pieniężnej, celem wykorzystania go przez Spółkę wyłącznie na cele związane z Inwestycją (dalej „Wkład”); Wkład nie będzie podlegał oprocentowaniu;
Inwestor będzie partycypował w zysku (stracie) z Inwestycji wypracowanym w całym okresie istnienia spółki cichej, ustalonym według polskich przepisów w zakresie rachunkowości z uwzględnieniem Wkładu oraz wkładu Spółki. Wypłata nastąpi wraz z zakończeniem Umowy.
Inwestor nie będzie otrzymywał wynagrodzenia z tytułu udziału w zyskach gdy inwestycja wygenerowała stratę w całym okresie istnienia spółki cichej a kwota łącznej straty pomniejszy wkład Inwestora podlegający zwrotowi na koniec Umowy;
Inwestor będzie miał także zagwarantowane prawa informacyjne i kontrolne, w tym prawo przeglądania ksiąg i dokumentów czy żądania wyjaśnień od Zarządu Spółki, który będzie również obowiązany do okresowego raportowania;
Spółka nie będzie zobowiązana do zwrotu pełnej wysokości Wkładu w sytuacji gdy projekty realizowane przez Spółkę na podstawie Umowy przyniosą stratę; wartość zwracanego wkładu zostanie odpowiednio pomniejszona o udział w stracie z takich projektów;
W razie likwidacji Spółki w czasie obowiązywania Umowy, w miejsce ww. spłaty Inwestor partycypować będzie w sumie pozostałej po likwidacji Wnioskodawcy, proporcjonalnie do przypadającego mu udziału w wyniku Przedsięwzięcia;
Inwestor może przenieść swój „udział” na osoby trzecie tylko za zgodą Spółki;
Umowa może zostać wypowiedziana każdorazowo na koniec roku kalendarzowego, z zachowaniem stosownego okresu wypowiedzenia. Oświadczenie o wypowiedzeniu spółki cichej może jednak po raz pierwszy zostać złożone nie wcześniej niż ze skutkiem na koniec roku 2024. Jednocześnie, strony umowy dopuszczają dalsze odroczenie terminu, w którym wypowiedzenie powyższej umowy jest możliwe;
Czy przychody (dochody) Wnioskodawcy osiągane w związku z realizacją Przedsięwzięcia na podstawie Umowy będą stanowić przychody (dochody) ze wspólnego przedsięwzięcia, o którym mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „UPIT”)...
Czy w związku z zawarciem Umowy i realizacją Przedsięwzięcia, Wnioskodawca posiadać będzie na terytorium Polski zakład w rozumieniu art. 5a pkt 22 UPIT oraz art. 5 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (dalej „UPO”), a w związku z tym przychody (dochody) Wnioskodawcy uzyskane z Przedsięwzięcia będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawcy przychody (dochody) osiągane w związku z realizacją Przedsięwzięcia na podstawie Umowy będą stanowić jego przychody (dochody) ze wspólnego przedsięwzięcia, o którym mowa w art. 8 UPIT.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 UPIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 UPIT. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną, (art. 8 ust. 2 UPIT).
Przepisy UPIT nie zawierają definicji pojęcia „wspólnego przedsięwzięcia”, o którym mowa w art. 8 UPIT. W praktyce pojęcie to rozumie się szeroko jako każdą działalność wykonywaną w ramach przedsięwzięcia o charakterze zarobkowym, ujętą w pewne normy organizacyjne. Nie muszą to być jednakże ramy sztywne i zinstytucjonalizowane. Wystarczy, by pozwalały na sprawne przeprowadzenie przedsięwzięcia, osiąganie przychodów oraz rozliczenie zysków, przypadających każdemu z podmiotów w nim uczestniczących.
Do „wspólnego przedsięwzięcia” w rozumieniu art. 5 UPIT należy zaliczyć Przedsięwzięcie realizowane na podstawie Umowy, ponieważ:
jest ono ukierunkowane na działalność zarobkową;
przyznaje uprawnienie do partycypowania w zyskach i stratach Przedsięwzięcia;
Również organy podatkowe potwierdzają, że dochody uzyskiwanego na podstawie umowy spółki cichej, zawartej na gruncie prawa niemieckiego, stanowią dochody ze wspólnego przedsięwzięcia, opodatkowane zgodnie z art. 8 UPIT (por. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 listopada 2011 r. (nr ITB1/415-847/11/MR) i odpowiednio art. 5 CIT (por. m.in. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2013.12.23, nr ILPB4/423-391/13-5/MC).
W związku z powyższym, przychody (dochody) Wnioskodawcy z Przedsięwzięcia będą stanowić przychody (dochody), o których mowa w art. 8 UPU”, opodatkowane na zasadzie, samo-obliczenia tj. proporcjonalnie do posiadanego przez Wnioskodawcę prawa do udziału w zysku (udziału) z Inwestycji.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zawarciem Umowy i realizacją Przedsięwzięcia, Wnioskodawca posiadać będzie na terytorium Polski zakład w rozumieniu art. 5a pkt 22 UPIT oraz art. 5 UPO. W konsekwencji, przychody (dochody) Wnioskodawcy, uzyskane z Przedsięwzięcia, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
Zgodnie z art. 5a pkt 22 UPIT zagraniczny zakład oznacza:
stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych;
plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa;
osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje,
chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska, stanowi inaczej.
Zgodnie zaś z art. 5 ust. 1 UPO, „zakład” oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze powyższe regulacje, Wnioskodawca posiadać będzie na terytorium Polski zakład w związku z zawarciem Urnowy i realizacją Przedsięwzięcia.
Po pierwsze, w związku z posiadaniem statusu Cichego wspólnika, Wnioskodawca będzie w Polsce prowadził działalność gospodarczą ukierunkowaną na zysk w postaci dochodów z realizacji Inwestycji przypadających Wnioskodawcy, a osiągane z Inwestycji dochody będą stanowić jego dochody z działalności gospodarczej opodatkowane na podstawie art. 8 UPIT.
Po drugie, w doktrynie wskazuje się, że zakład powstaje gdy rezydent jednego państwa prowadzi w drugim państwie działalność na tyle istotną i mającą trwały związek z tym drugim państwem, że państwo, w którym jest prowadzona działalność, chce uczestniczyć w części zysków generowanych przez tego zagranicznego podatnika. Zyski Wnioskodawcy w Inwestycji winny podlegać opodatkowaniu w Polsce, gdyż to w Polsce jest realizowana Inwestycja i w Polsce wykorzystany będzie Wkład Wnioskodawcy. Zatem to na terytorium Polski, a nie Niemiec, będą podejmowane czynności, które generować będą dochód Wnioskodawcy i to tutaj będzie jego przyczyna sprawcza. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 4 lipca 2013, sygn. II FSK 2200/11 pod pojęciem „terytorium, z którym wiąże się osiąganie dochodów” należy rozumieć miejsce, gdzie dokonują się czynności (lub położone są nieruchomości (źródło), które generują dochód i są jego przyczyną sprawczą. Przyczyną sprawczą dochodów Wnioskodawcy będzie natomiast realizacja Przedsięwzięcia na terytorium Polski.
Po trzecie, spółka cicha nie będzie podatnikiem podatku dochodowego w Polsce. Podatnikami będą bowiem każdorazowo strony Umowy, tj. wspólnicy spółki cichej na podstawie art. 8 UPIT lub art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, w braku opodatkowania Wnioskodawcy w odniesieniu do zysków spółki cichej, doszłoby do uszczuplenia należności budżetu państw w sposób nieuprawniony, albowiem to Polska będzie źródłem dochodów z Inwestycji i działalności gospodarczej realizowanej na podstawie Umowy.
Wreszcie, umowa spółki cichej regulowana przepisami prawa niemieckiego, ma charakter zbliżony do konstrukcji polskich spółek osobowych. Z kolei, na gruncie orzecznictwa sądowego nie ulega wątpliwości, że spółka osobowa stanowi zagraniczny zakład jej wspólnika niebędącego nierezydentem kraju, w którym prowadzona jest działalność spółki osobowej. Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 10 kwietnia 2013 r. (sygn. II FSK 1676/11) wskazał jednoznacznie: „(...) wspólnik polskiej spółki komandytowo-akcyjnej prowadząc działalność w Stanach Zjednoczonych prowadzi również swoją działalność gospodarczą w Polsce poprzez spółkę mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa.
Jako wspólnik polskiej spółki komandytowo-akcyjnej uzyskuje dochody z zysku. Zysk wypracowany przez spółkę komandytowo-akcyjnej stanowi więc, w części przypadającej zgodnie z udziałem lub akcjami, zysk zakładu przedsiębiorstwa amerykańskiego. W świetle analizowanego stanu faktycznego bez znaczenia jest przy tym informacja, czy wspólnik jest komplementariuszem czy akcjonariuszem. Sprawa dotyczy bowiem opodatkowania przychodu (dochodu) uzyskanego z tytułu prowadzenia polskiej spółki (...). Z tego samego powodu bez znaczenia jest także badanie czy zamiarem podmiotu zagranicznego były inwestycje kapitałowe czy prowadzenie działalności gospodarczej. Zapewnienie wnioskodawcy, że polska spółka komandytowo-akcyjna nie służy prowadzeniu działalności gospodarczej lecz jest jedynie sposobem zorganizowania inwestycji kapitałowych nie ma znaczenia dla wykładni przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz norm regulujących tworzenie i funkcjonowanie spółek prawa handlowego. (...) Aby przedsiębiorstwo takie mogło funkcjonować niezbędne jest pozyskanie przez spółkę kapitału w postaci wkładów wniesionych na kapitał zakładowy spółki, za które udziałowcy, a więc wspólnicy i akcjonariusze obejmują udziały lub akcje. Stają się oni w ten sposób ostatecznymi beneficjentami spółki. (...). Trafny jest także pogląd organu interpretacyjnego wskazujący, że dochody uzyskiwane przez spółkę komandytowo-akcyjną nie stanowią dochodów spółki lecz podlegają opodatkowaniu wyłącznie na poziomie wspólników. Zgodzić się więc należy ze stanowiskiem Ministra Finansów, że w opisanym stanie faktycznym wspólnik spółki komandytowo-akcyjnej osiągać będzie dochody z zysku spółki komandytowo-akcyjnej mającej na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą. Fakt ten nie wyklucza z góry prowadzenia w ten sposób zakładu, a więc miejsca w którym całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza podmiotu zagranicznego.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają również organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych wydanych na gruncie tzw. spółki cichej, w tym regulowanej przepisami prawa niemieckiego.
Przykładowo, w indywidualnej interpretacji z dnia 14 marca 2013 r., nr ILPB4/423-419/12-8/DS, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (nr ILPB4/423-419/12-8/DS wskazał, że: „(...) posiadanie udziału we wspólnym przedsięwzięciu (tu: Umowa spółki cichej), mającym na celu prowadzenie działalności zarobkowej na terenie Polski jest równoznaczne z posiadaniem przez Wspólnika cichego zakładu w Polsce i w konsekwencji prowadzi do opodatkowania dochodu z udziału we wspólnym przedsięwzięciu, jako dochodu z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 7 umowy polsko-niemieckiej. Udział Wspólnika cichego we wspólnym przedsięwzięciu (tu: Umowa spółki cichej) konstytuuje w Polsce zakład, o którym mowa w art. 5 tej umowy (podkreśl. Wnioskodawcy) (...)”. Za przedsiębiorstwo umawiającego się państwa należy zatem uznać posiadanie przez wspólnika udziałów w zrzeszeniu osób (tu: w Umowie spółki cichej). Natomiast udział w zrzeszeniu będzie stanowił zakład, o którym mowa w art. 5 umowie polsko-niemieckiej, czyli stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa Wspólnika cichego. (...). Podsumowując, należy stwierdzić, iż dochód Wspólnika cichego z tytułu zawarcia ze Spółką Umowy spółki cichej podlegać będzie opodatkowaniu zgodnie z art. 7 umowy polsko-niemieckiej (podkreśl. Wnioskodawcy). Oznacza to, iż dochód Wspólnika cichego, który może być przypisany do Jego zakładu podlega opodatkowaniu w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując, w związku z zawarciem Umowy i realizacją Przedsięwzięcia, Wnioskodawca posiadać będzie na terytorium Polski zagraniczny zakład w rozumieniu art. 5a pkt 22 UPIT oraz art. 5 UPO. Zgodnie zaś z art. 7 ust. 1 UPO, zyski zagranicznego zakładu podlegają opodatkowaniu w kraju, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza w formie zakładu. W konsekwencji, przychody (dochody) Wnioskodawcy, uzyskane z Przedsięwzięcia realizowanego na terytorium Polski, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
Zgodnie przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 5a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o zagranicznym zakładzie – oznacza to:
W przedstawionym stanie faktycznym koniecznym jest odwołanie się do regulacji umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzeczypospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
W celu określenia czy Wnioskodawca w związku z zawarciem i realizacją umowy spółki cichej posiadać będzie na terytorium Polski zakład w rozumieniu art. 5 ww. umowy polsko-niemieckiej istotne jest w pierwszej kolejności ustalenie kraju jej rezydencji, jako kraju w którym posiada nieograniczony obowiązek podatkowy.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. umowy, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym Państwie, w zakresie dochodu osiąganego tylko ze źródeł w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego w tym Państwie.
W myśl art. 7 ust. 1 umowy polsko – niemieckiej, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Określenie zakładu zostało zdefiniowane w art. 5 ust. 1 ww. umowy, zgodnie z którym oznacza ono stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.
W szczególności, określenie to obejmuje, zgodnie z ust. 2 tego artykułu:
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt b i d tej umowy, w rozumieniu niniejszej umowy, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej:
określenie „osoba” oznacza osobę fizyczną, spółkę oraz każde inne zrzeszenie osób;
określenia „przedsiębiorstwo jednego Umawiającego się Państwa” i „przedsiębiorstwo drugiego Umawiającego się Państwa” oznaczają odpowiednio przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie lub przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie.
Pomocnym w interpretacji zapisów umowy może być też tekst Modelowej Konwencji OECD, stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Zatem, obowiązki podatkowe podmiotów z siedzibą w odrębnych państwach należy rozpatrywać z uwzględnieniem postanowień umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz Modelowej Konwencji OECD wraz z Komentarzem.
Zatem, wskazana w niniejsze sprawie Umowa spółki cichej, jako wspólne przedsięwzięcie, może zostać zakwalifikowane jako inne zrzeszenie osób. Pojęcie to, zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD, obejmuje spółkę osobową, spółkę cichą, spółkę cywilną, wspólne przedsięwzięcia, a także niektóre trusty i fundusze.
Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD oraz umową polsko - niemiecką, przyjmuje się, że inne zrzeszenie osób (m.in. spółka cicha, wspólne przedsięwzięcia) założone w Polsce przez zagranicznych wspólników nie prowadzi w Polsce przedsiębiorstwa w rozumieniu umowy polsko - niemieckiej. Przedsiębiorstwo prowadzą natomiast wspólnicy tych organizacji, a więc w opisanym staniem faktycznym m.in. Wspólnik cichy. Tym samym, posiadanie udziału we wspólnym przedsięwzięciu (Umowa spółki cichej), mającym na celu prowadzenie działalności zarobkowej na terenie Polski jest równoznaczne z posiadaniem przez Wspólnika cichego - Wnioskodawcę zakładu w Polsce i w konsekwencji prowadzi do opodatkowania dochodu z udziału we wspólnym przedsięwzięciu, jako dochodu z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 7 umowy polsko – niemieckiej. Udział Wspólnika cichego we wspólnym przedsięwzięciu (Umowa spółki cichej) konstytuuje w Polsce zakład, o którym mowa w art. 5 tej umowy.
Za przedsiębiorstwo umawiającego się państwa należy zatem uznać posiadanie przez wspólnika udziałów w zrzeszeniu osób (Umowie spółki cichej). Natomiast udział w zrzeszeniu będzie stanowił zakład, o którym mowa w art. 5 umowie polsko - niemieckiej, czyli stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa Wspólnika cichego.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że dochód Wnioskodawcy - Wspólnika cichego z tytułu zawarcia Umowy spółki cichej podlegać będzie opodatkowaniu zgodnie z art. 7 umowy polsko – niemieckiej. Oznacza to, że dochód Wspólnika cichego, który może być przypisany do Jego zakładu na podstawie art. 5 umowy polsko-niemieckiej podlega opodatkowaniu w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przechodząc na płaszczyznę przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że w opisanym stanie faktycznym Umowa spółki cichej ma charakter wspólnego przedsięwzięcia. Zatem, opodatkowaniu podlegać będą przychody i koszty ich uzyskania osiągnięte w ramach tej Umowy – stosownie do art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – proporcjonalnie do posiadanych udziałów w zysku.
Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera legalnej definicji pojęcia „wspólnego przedsięwzięcia”. Pojęciu temu należy nadać szeroki zakres, przy czym cel takiego wspólnego przedsięwzięcia powinien być zarobkowy. Działalność wykonywana w ramach przedsięwzięcia może mieć każdy charakter, np. może to być działalność handlowa. Wspólne przedsięwzięcie powinno być ujęte w pewne normy organizacyjne. Nie muszą to być jednakże ramy sztywne i zinstytucjonalizowane. Wystarczy, by pozwalały na sprawne przeprowadzenie przedsięwzięcia, osiąganie przychodów oraz rozliczenie zysków, przypadających każdemu z podmiotów w nim uczestniczących. Do „wspólnego przedsięwzięcia” należy zatem zaliczyć wskazaną w opisie stanu faktycznego Umowę spółki cichej. Przede wszystkim, z uwagi na:
udział kapitałowy Wspólnika cichego w działalności gospodarczej Spółki,
zapis dotyczący uczestnictwa w zysku (stracie) Wspólnika cichego,
fakt, że Umowa spółki cichej zawarta zostanie na czas nieokreślony,
szereg uprawnień Wspólnika o charakterze nadzorczym, kontrolnym oraz informacyjnym.
Powyższa regulacja art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest realizacją zasady, że uzyskane we wspólnym przedsięwzięciu przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach tego przedsięwzięcia. Oznacza to, że przychody i koszty uzyskania przychodów uzyskiwane w ramach Umowy spółki cichej stanowiącej wspólne przedsięwzięcie Wspólnika cichego (będącego rezydentem podatkowym Niemiec) oraz polskiej spółki (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki komandytowo-akcyjnej) w zakresie prowadzonej działalności, winny zostać opodatkowane zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w związku z zawarciem Umowy spółki cichej i realizacją wspólnego przedsięwzięcia, Wnioskodawca posiadać będzie na terytorium Polski zakład w rozumieniu art. 5a pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 5 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku. Przy czym uzyskane z tego tytułu przysporzenia majątkowe będą stanowić dla Wnioskodawcy przychody (dochody) ze wspólnego przedsięwzięcia, o którym mowa w art. 8 powoływanej ustawy podlegające w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego
IBPP1/443-372/14/MS | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-419/12-8/DS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPPB1/415-836/14-3/KS