Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ibpp1-443-1017-14-lsz
Timestamp: 2018-03-17 06:38:40
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 130
 art. 130
 art. 17
 art. 106
 art. 106
 art. 13
 art. 15
 art. 77
 art. 130
 art. 130
 art. 2
 art. 6
 art. 130
 art. 8
 art. 130
 art. 130
 art. 130
 art. 130
 art. 130
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 17
 art. 17
 art. 5
 art. 5
 art. 106
 art. 135
 art. 136
 art. 97
 art. 106
 art. 17
 art. 43
 art. 17

Document Content:
Dotyczy ustalenia czy Powiat jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę złomowanych pojazdów z zastosowaniem procedury „odwrotnego obciążenia”.
IBPP1/443-1017/14/LSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 października 2014 r. (data wpływu 14 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z 10 listopada 2014 r. (data wpływu 15 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę złomowanych pojazdów z zastosowaniem procedury „odwrotnego obciążenia” – jest prawidłowe.
W dniu 14 października 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca jest zobowiązany jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę złomowanych pojazdów z zastosowaniem procedury „odwrotnego obciążenia”.
Wniosek został uzupełniony pismem z 10 listopada 2014 r. (data wpływu 15 grudnia 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1017/14/LSz z 28 listopada 2014 r.
Realizując ustawowe zadania, Powiat przekazuje pojazdy do stacji demontażu celem wyzłomowania, po sądowym orzeczeniu ich przepadku na rzecz Powiatu. Podstawą przekazania pojazdów do złomowania jest opinia rzeczoznawcy skarbowego, w której określa on następujące cechy pojazdu:
1.silnik i osprzęt silnika jest niesprawny, ma ślady wycieków, występuje korozja powierzchniowa, brak jest akumulatora, chłodnica wymaga naprawy,
2.układ hamulcowy jest niesprawny technicznie, skorodowany,
3.układ kierowniczy jest skorodowany, posiada nadmierne luzy,
4.zawieszenie przednie/tylne jest wypracowane i skorodowane,
5.nadwozie posiada liczne wgięcia, zarysowania i widoczną korozję na całej powierzchni,
6.zderzaki, reflektory, kierunkowskazy uszkodzone,
7.szyba czołowa i szyby drzwi rozbite,
8.dach wgięty,
9.błotniki zagięte nadające się do wymiany,
10.wyposażenie wnętrza ma ślady ponadnormatywnych wypracowań i zabrudzeń.
Powiat stoi na stanowisku, że przy wystawieniu faktur dla przedsiębiorcy dokonującego złomowania należy zastosować zasadę odwrotnego obciążenia, ponieważ według opinii rzeczoznawcy stan techniczny ocenianych pojazdów nie pozwala na ich dalsze użytkowanie, wartość ekonomiczna takich pojazdów jest ujemna i wskazane jest złomowanie.
Przedsiębiorca wystawia zaświadczenie, w którym potwierdza przyjęcie danego pojazdu do demontażu (zgodnie z art. 24 ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji; Dz.U. Nr 25, poz. 202 z póżn. zm.), jednocześnie unieważniając dowód rejestracyjny i tablice rejestracyjne.
Mając na względzie wyjaśnienie wątpliwości co do zastosowania stawki podatku VAT lub zasady odwrotnego obciążenia dotyczących fakturach wystawianych przez Powiat dla przedsiębiorcy z tytułu dokonania złomowania pojazdów, zasadnym było uzyskanie informacji jak należy interpretować pojęcie „wrak” użyte w PKWiU poz. 38.11.49.0. Powiat zwrócił się do Głównego Urzędu Statystycznego o stosowne wyjaśnienia.
W odpowiedzi z dnia 26 września 2014 r. wskazano, iż w zakresie grupowania PKWiU 38.11.49.0 „Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające” klasyfikuje się m.in. pojazdy wycofane z eksploatacji nienadające się do dalszego użytkowania.
Powiat jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od 1 stycznia 2004 r. i składa deklarację VAT-7.
Nabywca złomowanych samochodów jest podatnikiem VAT czynnym.
Na pytanie tut. organu „Czy pojazdy, o które Wnioskodawca pyta są objęte PKWiU 38.11.49.0”, Wnioskodawca podał, że przekłada pismo ... z Głównego Urzędu Statystycznego dotyczące PKWiU 38.11.49.0.
Nabywając pojazdy Wnioskodawca działał jako organ władzy. Powiat nabywał pojazdy zgodnie z art. 130a ust. 10 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym Starosta (Dz.U. 2012, poz. 1137). Starosta w stosunku do pojazdu usuniętego z drogi, w przypadkach określonych w art. 130a ust. 1 lub 2, występuje do sądu z wnioskiem o orzeczenie jego przepadku na rzecz powiatu, jeżeli prawidłowo powiadomiony właściciel lub osoba uprawniona nie odebrała pojazdu w terminie 3 miesięcy od dnia jego usunięcia. Powiadomienie zawiera pouczenie o skutkach nieodebrania pojazdu.
Powiat po nabyciu nie wykorzystywał pojazdów.
Czy przy wystawianiu faktur przez Powiat należy zastosować zasadę odwrotnego obciążenia...
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na przepisy art. 17 ust. l pkt 7 w związku z załącznikiem 11, art. 106e ust. 1 pkt 18 oraz art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm) Powiat przy wystawianiu faktur może zastosować zasadę odwrotnego obciążenia.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz.Urz. UE.L. Nr 347 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy, stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania i jako takie musi być ściśle interpretowane.
Powołany wyżej art. 15 ust. 6 ustawy, jak i cyt. przepis obowiązującej obecnie Dyrektywy wyłączają z opodatkowania organy podlegające prawu publicznemu, jeżeli prowadzą daną działalność jako organy publiczne, nawet wtedy, gdy pobierają z tytułu tej działalności wynagrodzenie. Czynności, w których organy te uczestniczą jako organy publiczne, to określone prawem czynności wykonywane w interesie publicznym. Zatem czynności, w stosunku do których organy publiczne nie są traktowane jako podatnicy, to czynności wykonywane przez nie w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych, a także czynności, do których wykonywania są uprawnione wyłącznie organy publiczne.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, należy stwierdzić, iż generalnie organy oraz urzędy publiczne są uznawane za podatników. Dotyczy to jednakże tylko tej sfery, w której faktycznie występuje konsumpcja oraz gdzie podmioty te mogą konkurować z podmiotami prawa prywatnego.
Kryterium decydującym o uznaniu organu (urzędu) władzy publicznej za podatnika VAT jest zachowywanie się nie jak organ władzy, lecz jak podmiot gospodarczy (przedsiębiorca) w stosunku do określonych transakcji lub czynności. Szczególnie jest to uzasadnione w tych przypadkach, gdzie identyczne czynności lub bardzo zbliżone czynności bądź też transakcje mogą być wykonywane przez podmioty prywatne (np. przedsiębiorców).
Ponadto, jak wskazał Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 4 grudnia 2001 r. pojęcie „władzy publicznej” w rozumieniu art. 77 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (DzU. Nr 78, poz. 483 ze zm.), obejmuje wszystkie władze w sensie konstytucyjnym - ustawodawczą, wykonawczą i sądowniczą. Należy podkreślić, że pojęcia organu państwa oraz organu władzy publicznej nie są tożsame. W pojęciu „władzy publicznej” mieszczą się bowiem także inne instytucje niż państwowe lub samorządowe, o ile wykonują funkcje władzy publicznej w wyniku powierzenia, czy przekazania im tych funkcji przez organ władzy państwowej lub samorządowej. Wykonywanie władzy publicznej dotyczy wszelkich form działalności państwa, samorządu terytorialnego i innych instytucji publicznych, które obejmują bardzo zróżnicowane formy aktywności.
Z wniosku wynika, że Powiat realizując ustawowe zadania, przekazuje pojazdy do stacji demontażu celem wyzłomowania, po sądowym orzeczeniu ich przepadku na rzecz Powiatu. Nabywając pojazdy Powiat działa jako organ władzy. Powiat nabywa pojazdy zgodnie z art. 130a ust. 10 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym Starosta (Dz.U. 2012, poz. 1137). Starosta w stosunku do pojazdu usuniętego z drogi, w przypadkach określonych w art. 130a ust. 1 lub 2, występuje do sądu z wnioskiem o orzeczenie jego przepadku na rzecz powiatu, jeżeli prawidłowo powiadomiony właściciel lub osoba uprawniona nie odebrała pojazdu w terminie 3 miesięcy od dnia jego usunięcia. Powiadomienie zawiera pouczenie o skutkach nieodebrania pojazdu.
Podstawą przekazania pojazdów do złomowania jest opinia rzeczoznawcy skarbowego, w której określa on następujące cechy pojazdu:
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii czy Powiat w fakturach dokumentujących dostawę złomowanych pojazdów objętych PKWiU 38.11.49.0 winien zastosować procedurę „odwrotnego obciążenia”.
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 595, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.
Powiat nie może prowadzić działalności gospodarczej wykraczającej poza zadania o charakterze użyteczności publicznej (art. 6 ust. 2 cyt. ustawy).
W odniesieniu do pobierania opłat za czynności przechowywania pojazdów usuniętych z drogi wskazać należy, iż stosownie do przepisu art. 130a ust. 1 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 1137, z późn. zm.), pojazd jest usuwany z drogi na koszt właściciela w przypadku:
pozostawienia pojazdu nieoznakowanego kartą parkingową, w miejscu przeznaczonym dla pojazdu kierowanego przez osoby wymienione w art. 8 ust. 1 i 2;
Zgodnie z art. 130a ust. 5c ustawy Prawo o ruchu drogowym, pojazd usunięty z drogi w przypadkach określonych w ust. 1–2, umieszcza się na wyznaczonym przez starostę parkingu strzeżonym do czasu uiszczenia opłaty za jego usunięcie i parkowanie.
W świetle art. 130a ust. 5f ww. ustawy, usuwanie pojazdów oraz prowadzenie parkingu strzeżonego dla pojazdów usuniętych w przypadkach, o których mowa w ust. 1–2, należy do zadań własnych powiatu. Starosta realizuje te zadania przy pomocy powiatowych jednostek organizacyjnych lub powierza ich wykonanie zgodnie z przepisami o zamówieniach publicznych.
Według art. 130a ust. 10 ustawy Prawo o ruchu drogowym, starosta w stosunku do pojazdu usuniętego z drogi, w przypadkach określonych w ust. 1 lub 2, występuje do sądu z wnioskiem o orzeczenie jego przepadku na rzecz powiatu, jeżeli prawidłowo powiadomiony właściciel lub osoba uprawniona nie odebrała pojazdu w terminie 3 miesięcy od dnia jego usunięcia. Powiadomienie zawiera pouczenie o skutkach nieodebrania pojazdu.
Starosta występuje z wnioskiem, o którym mowa w ust. 10, nie wcześniej niż przed upływem 30 dni od dnia powiadomienia (art. 130a ust. 10a ww. ustawy).
Na mocy art. 130a ust. 10d cyt. ustawy, przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio, gdy w terminie 4 miesięcy od dnia usunięcia pojazdu nie został ustalony jego właściciel lub osoba uprawniona do jego odbioru, mimo że w jej poszukiwaniu dołożono należytej staranności.
Na podstawie art. 130a ust. 10e ustawy Prawo o ruchu drogowym, w sprawach o przepadek pojazdu sąd stwierdza, czy zostały spełnione wszystkie przesłanki niezbędne do orzeczenia przepadku, w szczególności, czy usunięcie pojazdu było zasadne i czy w poszukiwaniu osoby uprawnionej do jego odbioru, dołożono należytej staranności oraz czy orzeczenie przepadku nie będzie sprzeczne z zasadami współżycia społecznego.
Do wykonania orzeczenia sądu o przepadku pojazdu jest obowiązany starosta. Wykonanie orzeczenia następuje w trybie i na zasadach określonych w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, z uwzględnieniem przepisów niniejszej ustawy (art. 130a ust. 10f cyt. ustawy).
Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż odpłatne przekazanie pojazdów do demontażu jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną) tym samym dla tej czynności Powiat występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, natomiast powyższa czynność, w świetle art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, traktowana jako odpłatna dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu tym podatkiem.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT na podatnika, na rzecz którego jest dokonywana dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy.
W załączniku 11 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2013 r., ustawodawca wskazał w poz. 29 pod symbolem - PKWiU 38.11.49.0 - Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające.
Stosownie do art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne
Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, faktura powinna zawierać:
18.w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie”;
23.w przypadku faktur wystawianych przez drugiego w kolejności podatnika, o którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (procedurze uproszczonej) - dane określone w art. 136; 24.w przypadkach, o których mowa w art. 97 ust. 10 pkt 2 i 3:
Na podstawie art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, faktura nie zawiera w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, jest nabywca towaru lub usługobiorca – danych określonych w ust. 1 pkt 12-14.
Jak wynika z wniosku Powiat realizując ustawowe zadania, przekazuje pojazdy do stacji demontażu celem wyzłomowania, po sądowym orzeczeniu ich przepadku na rzecz Powiatu. Po ich nabyciu Powiat nie wykorzystuje pojazdów. Nabywając pojazdy Powiat działa jako organ władzy. Podstawą przekazania pojazdów do złomowania jest opinia rzeczoznawcy skarbowego, w której określa on następujące cechy pojazdu. Złomowane pojazdy zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 38.11.49.0. Powiat jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nabywca złomowanych samochodów jest podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca nie nabył ani nie wykorzystywał przedmiotowych pojazdów do działalności zwolnionej od podatku zatem nie są to towary zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego sprawy wskazać należy, iż sprzedawane przez Wnioskodawcę towary, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 38.11.49.0 - wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające, zostały wymienione w poz. 29 załącznika nr 11 do ustawy o VAT, zawierającego katalog towarów, do których stosuje się mechanizm odwrotnego obciążenia.
Jeśli zatem przedmiotowe pojazdy, o których mowa we wniosku, objęte są klasyfikacją PKWiU 38.11.49.0 „Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające”– to ich dostawa (jako towarów wymienionych w poz. 29 załącznika nr 11) jest objęta zasadami opodatkowania wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, tj. tzw. „odwrotnym obciążeniem”.
W związku z powyższym Powiat przy dostawie towarów, o których mowa we wniosku sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 38.11.49.0 jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę złomowanych pojazdów z zastosowaniem procedury „odwrotnego obciążenia”.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Powiat przy wystawianiu faktur może zastosować zasadę „odwrotnego obciążenia”, należało uznać za prawidłowe.
Nadmienia się ponadto, że do zaklasyfikowania danego towaru bądź usługi do odpowiedniej grupy czy też do weryfikacji wskazanej klasyfikacji, nie są kompetentne organy podatkowe. Zgodnie bowiem z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. U. GUS z 2005r., Nr 1, poz. 11) – zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów.
IBPP2/443-829/14/IK | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-656/14/ES | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-964/14/KO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > IBPP1/443-1017/14/LSz