Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-konsultingowe/itpp2-4512-1106-15-agw
Timestamp: 2018-03-17 20:28:29
Legal References Found: art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 99
 art. 15
 art. 133
 art. 86
 art. 87
 art. 100
 art. 15
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 97

Document Content:
ITPP2/4512-1106/15/AGWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniach 4 stycznia 2016 r. (data wpływu), 20 i 26 stycznia 2016 r. (dopłata), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
miejsca świadczenia usług konsultingowych na rzecz podatników z UE i krajów trzecich – jest prawidłowe,
sposobu udokumentowania ww. usług w przypadku gdy nabywcą jest podatnik z UE –jest prawidłowe,
sposobu udokumentowania ww. usług w przypadku gdy nabywcą jest podatnik z kraju trzeciego – jest nieprawidłowe,
sposobu wykazania ww. usług w deklaracji VAT-7 w przypadku gdy nabywcą jest podatnik z UE – jest nieprawidłowe,
sposobu wykazania ww. usług w deklaracji VAT-7 w przypadku gdy nabywcą jest podatnik z kraju trzeciego – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 4, 20 i 26 stycznia 2016 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług konsultingowych na rzecz podatników z UE i krajów trzecich, ich udokumentowania oraz wykazania w deklaracji VAT-7.
Wnioskodawca jest spółką cywilną dwóch osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Spółka ma siedzibę w Polsce. Spółka posiada własny NIP, jest także zarejestrowana jako czynny podatnik VAT (w tym także na potrzeby transakcji wewnątrzwspółnotowych). Wnioskodawca wydaje na terytorium Rzeczypospolitej polskojęzyczne czasopismo (dwumiesięcznik) pod nazwą „XXX”. Posiada także szerokie kontakty i rozeznanie w branży rybactwa, rybołówstwa i przetwórstwa rybnego, z uwzględnieniem rynku polskiego, UE i poza UE.
Wnioskodawca zamierza wykorzystać swoje bogate doświadczenie i znajomość branży rybnej w celu świadczenia usług konsultingowych (doradczych), takich jak sporządzenie na konkretne zamówienie raportów obejmujących dane rynkowe lub marketingowe.
Opisane usługi konsultingowe (doradcze) będą świadczone z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej także na rzecz podmiotów zagranicznych, będących podatnikami w rozumieniu art. 28a pkt 1 ustawy o VAT, przy czym Wnioskodawca dopuszcza dwa przypadki:
Wariant I – zamawiającym usługi konsultingowe będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą i posiadający siedzibę w jednym z państw Unii Europejskiej (innym niż Polska) i zarejestrowanym tam jako czynny podatnik VAT, także dla celów wewnątrzwspólnotowych,
Wariant II - zamawiającym usługi konsultingowe będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą i posiadający siedzibę w państwie trzecim (np. USA, Norwegia).
Czy usługa konsultingowa (sporządzenie specjalistycznych raportów rynkowych i marketingowych na konkretne zamówienie) na zlecenie podatnika zagranicznego będzie opodatkowane podatkiem VAT w Polsce, czy w miejscu siedziby zamawiającego (dla Wariantu I i dla Wariantu II)...
W jaki sposób należy udokumentować świadczenie usługi konsultingowej wykonywanej przez polską spółkę cywilną na zlecenie podatnika zagranicznego...
W jaki sposób należy ująć w deklaracji VAT-7 świadczenie usługi konsultingowej na zlecenie podatnika zagranicznego...
Świadczenie usług konsultingowych (doradczych), takich , jak sporządzanie na konkretne zamówienie raportów obejmujących dane rynkowe lub marketingowe zakresu rynków rybnych przez polską spółkę cywilną jest usługą. Zgodnie z art. 28ust. 1 ustawy o VAT, co do zasady miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika (tj. podmiotu wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą) jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. W konsekwencji, zarówno w wariancie I (zamawiający usługę konsultingową podatnik z innego kraju UE) jak i w wariancie II (zamawiający usługę konsultingową podatnik z kraju trzeciego, tj. spoza UE), usługi konsultingowe (doradcze), takie jak sporządzanie na konkretne zamówienie raportów obejmujących dane rynkowe lub marketingowe nie będą opodatkowane w Polsce, ale w kraju, w którym zamawiający usługi ma siedzibę swojej działalności gospodarczej.
W konsekwencji, w wariancie I (zamawiający usługę konsultingową podatnik z innego kraju UE), usługę należy udokumentować fakturą VAT zawierającą elementy przewidziane w art. 106e ustawy o VAT, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, gdyż dokumentuje czynność niepodlegającą opodatkowaniu w Polsce; faktura powinna zawierać numer VAT UE nadany nabywcy w kraju innym niż Polska oraz wskazanie, zgodnie z art. 106e pkt 18 ustawy o VAT – „odwrotne obciążenie”.
W przypadku wariantu II (zamawiający usługę konsultingową podatnik z kraju trzeciego, tj. spoza UE), usługę należy udokumentować fakturą VAT zawierającą elementy przewidziane w art. 106e ustawy o VAT, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, gdyż dokumentuje czynność niepodlegającą opodatkowaniu w Polsce. Nie musi ona także zawierać numeru identyfikacji podatkowej nabywcy. Faktura powinna natomiast zawierać wskazanie z art. 106e pkt 18 ustawy o VAT – „odwrotne obciążenie”.
W związku z tym, że usługi konsultingowe świadczone przez polską spółkę cywilną na zlecenie podmiotu wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą z siedzibą poza terytorium RP nie mogą być opodatkowane w Polsce podatkiem, podlegają one wykazaniu w deklaracji VAT-7 jako dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju (poz. 11 deklaracji VAT-7/15).
prawidłowe – w zakresie określenia miejsca świadczenia usług konsultingowych na rzecz podatników z UE i krajów trzecich,
prawidłowe – w zakresie sposobu udokumentowania ww. usług w przypadku gdy nabywcą jest podatnik z UE,
nieprawidłowe – w zakresie sposobu udokumentowania ww. usług w przypadku gdy nabywcą jest podatnik z kraju trzeciego,
nieprawidłowe – w zakresie sposobu wykazania ww. usług w deklaracji VAT-7 w przypadku gdy nabywcą jest podatnik z UE,
prawidłowe – w zakresie sposobu wykazania ww. usług w deklaracji VAT-7 w przypadku gdy nabywcą jest podatnik z kraju trzeciego.
Zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy, faktura może nie zawierać, w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a – danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14.
W myśl art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy, faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b – danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14
Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.
Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 VAT-7K), w poz. 11 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju oraz świadczonych usług rozliczanych w ramach procedury szczególnej dotyczącej usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych.
Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca - zwane dalej „informacjami podsumowującymi”.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro Wnioskodawca będzie świadczył przedmiotowe usługi konsultingowe na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy, to miejscem ich świadczenia – na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy – będzie miejsce, w którym usługobiorca będzie posiadał siedzibę działalności gospodarczej. Zatem ww. usługi nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, ale na terytorium kraju, w którym usługobiorca będzie miał swoją siedzibę (z okoliczności sprawy nie wynika, że usługobiorca będzie posiadał stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej).
Wnioskodawca będzie zobowiązany do udokumentowania tych usług fakturą VAT, która w przypadku usługobiorcy, który będzie posiadał siedzibę w kraju członkowskim Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju nie powinna zawierać kwoty podatku i stawki podatku, a powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy). Natomiast w przypadku usługobiorcy, który będzie posiadał siedzibę w kraju trzecim, faktura nie powinna zawierać kwoty i stawki podatku oraz numeru, za pomocą którego nabywca usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku. Przy czym – wbrew stanowisku Wnioskodawcy – nie może ona zawierać wyrazów „odwrotne obciążenie”.
Ponadto usługi te, o ile w stosunku do nich będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego (i tylko w tym przypadku a nie – na co wskazuje stanowisko Wnioskodawcy – co do zasady) będzie zobowiązany wykazać w deklaracji VAT-7 w poz. 11.
W przypadku usługobiorcy posiadającego siedzibę w państwie UE, ww. usługi – przy uwzględnieniu treści art. 97 ust. 3 pkt 2 w związku z ust. 1 ustawy – zobowiązany będzie wykazać również w poz. 12 deklaracji VAT-7.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi konsultingowe > ITPP2/4512-1106/15/AGW