Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ilpb1-4511-1-1299-15-4-kf
Timestamp: 2018-03-21 13:17:33
Legal References Found: art. 14
 art. 137
 art. 14
 art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 67
 art. 67
 art. 103
 art. 58
 art. 82
 art. 82
 art. 103
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 24
 art. 24
 art. 58
 art. 67
 art. 67
 art. 103
 art. 58
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 24

Document Content:
ILPB1/4511-1-1299/15-4/KF | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów oraz skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki jawnej/komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o.
ILPB1/4511-1-1299/15-4/KFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2015 r. (data wpływu 21 września 2015 r.) uzupełnionym w dniu 27 października 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów – jest prawidłowe,
skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki jawnej/komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. – jest prawidłowe.
skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów,
skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki jawnej/komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 137 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa pismem z dnia 15 października 2015 r. nr ILPB1/4511-1-1299/15-2/KF Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 15 października 2015 r., skutecznie doręczono w dniu 19 października 2015 r., natomiast w dniu 27 października 2015 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (nadana w polskiej placówce pocztowej w dniu 22 października 2015 r.), w której uzupełniono braki formalne wniosku.
Wnioskodawca będący osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, jest wspólnikiem w spółce „A” sp. z o.o. z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca posiada w „A” udziały dające mu bezwzględną większość praw głosu w „A”.
Wnioskodawca nie wyklucza, iż posiadane w „A” udziały zostaną wniesione do Spółki 2, która jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, w zamian za udziały w Spółce 2.
Spółka 2 zostanie zatem wspólnikiem „A” w wyniku otrzymania aportem jej udziałów. Mianowicie, Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy udziały posiadane przez niego w „A”, natomiast Wnioskodawca otrzyma w zamian nowe udziały Spółki 2, wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki 2 (przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki 2 żadnej, w tym częściowej, zapłaty w gotówce). W wyniku opisanej transakcji Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w „A”. Zarówno Spółka 2 jak i „A” są podmiotami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Wnioskodawca nie wyklucza, iż Spółka 2, która w wyniku przeprowadzenia opisanej powyżej transakcji zostanie wspólnikiem „A”, dokona sprzedaży udziałów w „A”. Dochód ze sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu w Spółce 2 podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Niewykluczone jest również, że w przyszłości mogą zaistnieć sytuacje, w których Spółka 2 zostanie przekształcona w osobową spółkę prawa handlowego z siedzibą w Polsce, tj. spółkę jawną lub komandytową, której wspólnikiem będzie Wnioskodawca (dalej: „Przekształcona Spółka 2”).
Na moment przekształcenia, przewiduje się, że w Spółce 2 mogą istnieć zyski niepodzielone, które zostaną co do zasady opodatkowane. W toku działalności Przekształconej Spółki 2 mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej rozwiązanie. Jeśli taka sytuacja wystąpi, przeprowadzona zostanie likwidacja Przekształconej Spółki 2 (dalej: „Likwidacja”), a jej majątek – po spłaceniu zobowiązań oraz pozostawieniu odpowiednich kwot na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych – zostanie podzielony pomiędzy wspólników (w tym Wnioskodawcę), stosownie do postanowień umowy Przekształconej Spółki 2, tj. w takim stosunku, w jakim uczestniczyć oni będą w zysku Przekształconej Spółki 2. Majątek Przekształconej Spółki 2 przekazywany Wnioskodawcy oraz pozostałym wspólnikom w ramach Likwidacji stanowić mogą między innymi środki pieniężne (dalej: „Pieniądze”). Likwidacja zostanie przeprowadzona zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm., dalej: „KSH”).
Czy przy tzw. wymianie udziałów, tj. wniesieniu przez Wnioskodawcę udziałów w „A” do Spółki 2 powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód...
Czy środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji Przekształconej Spółki 2, nie będą stanowiły przychodu zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1, w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę udziałów w „A” do Spółki 2 nie powstanie po jego stronie przychód zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT.
W zakresie pytania nr 2, zdaniem Wnioskodawcy, środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji Przekształconej Spółki 2 nie będą stanowiły przychodu zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja wniesienia udziałów posiadanych w „A” nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla otrzymującego udziały (akcje), w wyniku tej transakcji, przychód nie powstanie, pod warunkiem że:
Odnosząc powyższe rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku Wnioskodawca wskazuje, że wniesienie posiadanych przez niego udziałów w MGG do Spółki 2 nastąpi jednorazowo, w wyniku dokonania jednej czynności oraz, że Spółka 2 otrzyma udziały w „A” dające bezwzględną większość praw głosu w MGG.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku planowanej transakcji wymiany udziałów, wszystkie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, tj.:
Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy udziały w „A” oraz w zamian za te udziały przekaże Wnioskodawcy własne udziały (przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki 2 częściowej ani całkowitej zapłaty w gotówce);
w wyniku planowanej transakcji wymiany udziałów Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w „A”.
Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów „A” do Spółki 2 nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Spółka 2, jeżeli sprzeda udziały w „A”, uzyska przychód, który pomniejszony o koszty jego uzyskania zostanie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki 2.
Następnie, Spółka 2 może zostać przekształcona w spółkę osobową prawa handlowego, tj. w spółkę jawną lub komandytową. Na moment przekształcenia w Spółce 2 mogą istnieć zyski niepodzielone, które zostaną co do zasady opodatkowane.
W toku działalności Przekształconej Spółki 2 mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej rozwiązanie.
W ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego Pieniędzy z tytułu Likwidacji Przekształconej Spółki 2, której będzie wspólnikiem, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT.
Zgodnie z przepisami KSH, osobowe spółki prawa handlowego, w tym spółka jawna i komandytowa, nie posiadają osobowości prawnej. Szczegółowe unormowania w zakresie likwidacji spółki jawnej i spółki komandytowej zawarte zostały w Rozdziale 5 KSH. Zgodnie z art. 67 § 1 KSH oraz odpowiednio w przypadku spółki komandytowej, zgodnie z art. 67 § 1 w zw. z art. 103 KSH, w przypadkach określonych w art. 58 tej ustawy, należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Zgodnie z art. 82 § 2 KSH (odpowiednio przy spółce komandytowej art. 82 § 2 KSH w zw. z art. 103 KSH), majątek spółki jawnej/komandytowej pozostały po likwidacji dzieli się między jej wspólników stosownie do postanowień umowy spółki. W przypadku braku stosownych postanowień umowy, spłaca się wspólnikom udziały. Nadwyżkę zaś dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku spółki.
Jednym ze źródeł przychodów, wskazanych w art. 10 ustawy o PIT, jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów oraz udzielonych bonifikat i skont.
Z przychodów z działalności gospodarczej w sposób wyraźny wyłączono mocą art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT, środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę brzmienie przywołanych wyżej uregulowań, otrzymanie przez Wnioskodawcę Pieniędzy w związku z Likwidacją Przekształconej Spółki 2 nie będzie, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT, przychodem podlegającym opodatkowaniu.
Za poprawnością stanowiska Wnioskodawcy przemawia nie tylko wykładnia językowa art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT, ale również wykładnia autentyczna.
Przepisy te wprowadzone zostały ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478, ze zm.), które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W treści założeń do projektu ww. ustawy nowelizującej można przeczytać, co następuje:
środków pieniężnych – ich wartość nie będzie stanowiła przychodu; przyjęcie tego rozwiązania zmierza do wyeliminowania podwójnego opodatkowania (...). W związku z powyższym z przychodów podlegających opodatkowaniu wyłączono przychód odpowiadający wartości środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika z tytułu likwidacji spółki;
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca wskazuje, iż stanowisko zaprezentowane w niniejszym wniosku znalazło potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 grudnia 2013 r. Znak: ILPB1/415-1040/13-2/AA, z 1 czerwca 2011 r. Znak: ILPB1/415-278/11-6/IM, z 15 września 2014 r. Znak: ILPB1/415-950/14-2/GM oraz Znak: ILPB1/415-947/14-2/GM,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 stycznia 2015 r. Znak: IBPBI/1/415- 1322/14/AB, z 27 stycznia 2015 r. Znak: IBPBI/1/415-1321/14/AB, z 4 lipca 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-372/13/AP,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 15 września 2014 r. Znak: ITPB1/415- 690/14/DP,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 września 2014 r. Znak: IPPB1/415- 661/14-4/AM, z 28 sierpnia 2014 r. Znak: IPPB1/415-738/14-4/AM oraz z 14 maja 2013 r. Znak: IPPB1/415-184/13-4/IF.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno wykładnia literalna, jak również autentyczna art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT prowadzi do wniosku, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z Likwidacją spółki jawnej lub komandytowej Pieniędzy nie będzie powodować powstania przychodu podatkowego w PIT.
Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska w opisanej powyżej sprawie.
skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki jawnej/komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. –jest prawidłowe.
W myśl art. 5a pkt 28 cyt. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
spółę kapitałową w organizacji,
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będący osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, jest wspólnikiem w spółce z o.o. z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca posiada w spółce z o.o. udziały dające mu bezwzględną większość praw głosu. Wnioskodawca nie wyklucza, iż posiadane w spółce z o.o. udziały zostaną wniesione do Spółki 2, która również jest spółką z o.o. z siedzibą w Polsce, w zamian za udziały w Spółce 2.
Spółka 2 zostanie zatem wspólnikiem spółki z o.o. w wyniku otrzymania aportem jej udziałów. Mianowicie, Spółka 2 nabędzie od Wnioskodawcy udziały posiadane przez niego w spółce z o.o, natomiast Wnioskodawca otrzyma w zamian nowe udziały Spółki 2, wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki 2 (przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki 2 żadnej, w tym częściowej, zapłaty w gotówce). W wyniku opisanej transakcji Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce z o.o. Zarówno Spółka 2 jak i spółka z o.o. są podmiotami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Jednakże w myśl art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
W związku z powyższym, biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego przedstawiony przez Wnioskodawcę, należy stwierdzić, że opisana transakcja wymiany udziałów mieścić się będzie w zakresie zastosowania art. 24 ust. 8a w zw. z ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem należało zgodzić się z Wnioskodawcą, że wskazana w treści wniosku transakcja wymiany udziałów nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca nie wyklucza, iż Spółka 2, która w wyniku przeprowadzenia opisanej powyżej transakcji zostanie wspólnikiem spółki z o.o., dokona sprzedaży udziałów w spółce z o.o. Dochód ze sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu w Spółce 2 podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Na moment przekształcenia, przewiduje się, że w Spółce 2 mogą istnieć zyski niepodzielone, które zostaną co do zasady opodatkowane. W toku działalności Przekształconej Spółki 2 mogą wystąpić sytuacje, które powodować będą jej rozwiązanie. Jeśli taka sytuacja wystąpi, przeprowadzona zostanie likwidacja Przekształconej Spółki 2, a jej majątek – po spłaceniu zobowiązań oraz pozostawieniu odpowiednich kwot na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych – zostanie podzielony pomiędzy wspólników (w tym Wnioskodawcę), stosownie do postanowień umowy Przekształconej Spółki 2, tj. w takim stosunku, w jakim uczestniczyć oni będą w zysku Przekształconej Spółki 2. Majątek Przekształconej Spółki 2 przekazywany Wnioskodawcy oraz pozostałym wspólnikom w ramach likwidacji stanowić mogą między innymi środki pieniężne.
W tym miejscu zauważyć należy, że w myśl art. 58 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.) rozwiązanie spółki powodują:
Stosownie do treści art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych (w przypadku spółki komandytowej odpowiednio art. 67 § 1 w zw. z art. 103), w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Zarówno postępowanie likwidacyjne spółki, jak i inny sposób zakończenia jej działalności, polega na podjęciu czynności faktycznych i prawnych, które zmierzają do upłynnienia majątku spółki. W wyniku likwidacji/rozwiązania spółka niebędąca osobą prawną przestaje istnieć. Powoduje to konieczność zwrotu wspólnikom wkładów oraz spieniężenia majątku spółki albo podziału majątku w naturze pomiędzy wspólników.
W związku z tym, zarówno likwidacja, jak i rozwiązanie spółki niebędącej osobą prawną, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wywołuje te same konsekwencje podatkowe.
Przepis art. 5a pkt 26 powołanej ustawy stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
W myśl art. 5b ust. 2 cyt. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Natomiast w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Ponadto nadmienić należy (mając na względzie opisane zdarzenie przyszłe, z którego wynika, że zlikwidowana spółka jawna lub komandytowa powstanie z przekształcenia spółki z o.o.), że środki pieniężne pochodzące z zysku osiągniętego przez spółkę kapitałową także nie będą stanowiły przychodu. Zyski te bowiem, jako niepodzielone zyski, w myśl art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą podlegały opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną lub komandytową.
W związku z powyższym, mając na uwadze przytoczone regulacje prawne, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w związku z rozwiązaniem spółki niebędącej osobą prawną (po przeprowadzeniu likwidacji albo bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego), środki te nie będą stanowiły dla Zainteresowanego przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki jawnej lub komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. należało uznać za prawidłowe.
ILPB4/4510-1-418/15-2/DS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > ILPB1/4511-1-1299/15-4/KF