Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ilpp2-443-262-13-5-en
Timestamp: 2018-03-18 12:00:50
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Czy w związku z transakcją wniesienia aportu (Aport 1) przez Spółkę do X w formie nieruchomości budynkowej wraz z gruntem oraz znaku towarowego, X będzie przysługiwało prawo do odliczenia (zwrotu) podatku naliczonego w podatku od towarów i usług (VAT)?
ILPP2/443-262/13-5/ENinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2013 r. (data wpływu 28 marca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 czerwca 2013 r. (data wpływu 10 czerwca 2013 r.) oraz pismem z dnia 14 czerwca 2013 r. (data wpływu 18 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej transakcję wniesienia przez Spółkę do X (Spółki komandytowo-akcyjnej) aportu (Aport 1) – jest prawidłowe.
W dniu 28 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej transakcję wniesienia przez Spółkę do X (Spółki komandytowo-akcyjnej) aportu (Aport 1). Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 czerwca 2013 r. (data wpływu 10 czerwca 2013 r.), w którym doprecyzowano opis zdarzenia przyszłego oraz pismem z dnia 14 czerwca 2013 r. (data wpływu 18 czerwca 2013 r.), w którym doprecyzowano własne stanowisko w sprawie.
Dodatkowo Spółka wskazała, że budynek mający być przedmiotem aportu stanowi budynek biurowy (budynek niemieszkalny), niezawierający lokali mieszkalnych (nie ma do tego budynku zastosowania stawka 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 12-12a ustawy o VAT).
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z transakcją wniesienia aportu (Aport 1) przez Spółkę do X w formie nieruchomości budynkowej wraz z gruntem oraz znaku towarowego, X będzie przysługiwało prawo do odliczenia (zwrotu) podatku naliczonego w podatku od towarów i usług (VAT)...
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu nabycia przez X w ramach wniesienia przez Spółkę aportem aktywów w postaci nieruchomości budynkowej wraz gruntem oraz praw do znaku towarowego, w zamian za wydanie Spółce akcji, w zakresie w jakim czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT, X będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tym nabyciem, wynikającego z faktury VAT wystawionej przez Spółkę.
Zgodnie z przedstawionym powyżej opisem zdarzenia przyszłego Spółka zamierza utworzyć i wnieść do X aportem, w zamian za akcje X, pojedyncze aktywa w postaci nieruchomości budynkowej wraz z gruntem oraz prawa do znaku towarowego.
Biorąc pod uwagę wskazane powyżej przepisy ustawy o VAT stwierdzić należy, że czynność wniesienia aportem pojedynczego aktywa – nieruchomości oraz wartości niematerialnej i prawnej (znaku towarowego) – prowadzić będzie do przeniesienia prawa własności do nieruchomości oraz praw ze znaku towarowego na rzecz X, które stanowić będzie odpowiednio odpłatną dostawę towarów oraz odpłatne świadczenie usług, co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT.
Przy tym, dla rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania VAT aportu wnoszonego przez Spółkę do X, należy dodatkowo dokonać analizy, czy aktywa będące przedmiotem aportu mogą korzystać ze zwolnień z VAT przewidzianych w ustawie o VAT.
Wskazać należy, że art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT dla dostawy towaru obejmującej budynki, budowle lub ich części, jako zasadę przewiduje zwolnienie z VAT. Przy tym, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, transakcja obejmująca dostawę budynku podlega zwolnieniu, pod warunkiem, że nie jest ona dokonywana przed lub w ramach pierwszego zasiedlenia oraz w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Przez pierwsze zasiedlenia uznaje się, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej).
Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego nieruchomość (budynek) mająca być przedmiotem aportu do X została wybudowana przez Spółkę (w związku z jej wybudowaniem Spółka rozliczyła podatek naliczony z tym związany) i była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej Spółki. Nieruchomość (budynek) nie była oddawana do używania podmiotom trzecim w wykonaniu czynności opodatkowanych VAT. Biorąc powyższe pod uwagę, oraz treść przepisów ustawy o VAT należy wskazać, że czynność obejmująca aport budynku do Spółki będzie miała charakter czynności dokonywanej w ramach pierwszego zasiedlenia – tym samym nie będzie korzystać, ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Czynność ta nie będzie również objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT – koniecznym warunkiem objęcia danej transakcji tym zwolnieniem jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do obiektów (budynku) będących przedmiotem danej transakcji – tymczasem Spółka posiadała prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wybudowania tego budynku i podatek ten odliczała.
Konsekwentnie – dostawa budynku w ramach aportu Spółki do X będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%. Przy tym, status podatkowy transakcji obejmującej grunt pod budynkiem powiązany jest ze statusem opodatkowania tego budynku. Zgodnie z art. 29 ust. 5 w przypadku dostawy budynków i budowli z ich podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, co oznacza, że w zakresie stawki VAT grunt powiela status podatkowy położonego na nim budynku – w zakresie w jakim opodatkowaniu VAT podlega budynek, takiemu opodatkowaniu podlega również działka gruntu pod tym budynkiem.
Analogicznie, opodatkowaniu VAT podlegać będzie przekazanie w ramach aportu do X praw do znaku towarowego, z tym zastrzeżeniem, że w tym przypadku będziemy mieli do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług na rzecz X.
Ustawa o VAT nie przewiduje zwolnienia dla tego rodzaju czynności, które mogłoby być zastosowane w przypadku aportu Spółki – usługa ta będzie opodatkowana VAT według stawki 23%.
W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych, odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy wniesienie aportem do X pojedynczych aktywów w formie nieruchomości budynkowej wraz z gruntem oraz praw do znaku towarowego będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
W związku z powyższym Spółka będzie obowiązana do wystawienia faktury VAT związanej z dokonaną transakcją aportu wskazanych aktywów do X.
Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ust. 2 art. 86 ustawy o VAT wskazuje jednocześnie, że kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych z tytułu nabycia towarów i usług.
X będzie wykorzystywać uzyskaną nieruchomość w swojej działalności gospodarczej (dla potrzeb czynności opodatkowanych VAT, w tym do ewentualnej dalszej odsprzedaży). W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, w zakresie w jakim transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT, X będzie miała prawo, na podstawie uzyskanej faktury VAT od Spółki, do obniżenia podatku należnego o wartość podatku naliczonego wynikającego z nabycia wskazanych składników w ramach ich wniesienia aportem do X przez Spółkę. Do obniżenia takiego X będzie uprawniona, zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę z tytułu dokonanego aportu.
Zdaniem Spółki z tytułu nabycia przez X w ramach wniesienia przez Spółkę aportem aktywów (nieruchomości budynkowej wraz z gruntem oraz praw do znaku towarowego), w zakresie w jakim czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT, X będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tym nabyciem (obniżenia podatku należnego o wartość tego podatku naliczonego) oraz do zwrotu podatku (zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym, w przypadku wystąpienia takiej nadwyżki).
Tut. Organ informuje, że w pozostałym zakresie w podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z dnia 19 czerwca 2013 r. Nr ILPP2/443-262/13-6/EN.
IPPP1/443-614/13-2/MPe | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > ILPP2/443-262/13-5/EN