Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-budowlane/itpp1-4512-835-15-mn
Timestamp: 2018-03-21 16:52:44
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 14

Document Content:
ITPP1/4512-835/15/MN | Interpretacja indywidualna
Stawki VAT dla świadczenia usługi polegającej na budowie budynku.
ITPP1/4512-835/15/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2015 r. (data wpływu 26 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 października 2015 r. (data wpływu 21 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki VAT dla świadczenia usługi polegającej na budowie budynku – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2015 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 21 października 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki VAT dla świadczenia usługi polegającej na budowie budynku.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje usługi budowlane oznaczone symbolem PKWiU 4399Z.
Aktualnie realizuje inwestycję dla osoby prowadzącej działalność gospodarczą, na którą starostwo powiatowe wydało pozwolenie na budowę jako: budowa budynku mieszkalno-usługowego (sklep spożywczy).
Powierzchnia użytkowa budynku wynosi 518,13 m2, w tym część użytkowa: 361,60 m2 (69,79% całości), a część mieszkalna: 156,53 m2 powierzchni użytkowej (30,21% całości). W trakcie realizacji inwestycji nie jest możliwe wyodrębnienie wszystkich nakładów w podziale na część mieszkalną i handlową, gdyż część nakładów stanowi inwestycję wspólną na oba zadania (fundamenty, strop, dach, klatka schodowa itp.).
Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 19 października 2015 r. ( data wpływu 21 października 2015 r.) wskazano, że przedmiotem budowy jest budynek handlowy z częścią mieszkalną, klasyfikacja tego budynku to PKOB 1230.
Czy Wnioskodawca prawidłowo oblicza podatek należny na fakturze wystawionej inwestorowi, który prowadzi działalność gospodarczą, stosując proporcję powierzchni wykorzystania budynku.
Zdaniem Wnioskodawcy, rozliczenie wykonanych robót na fakturze powinno wyglądać wg następującego przykładu:
Wartość robót netto 100.000 zł
Część handlowa100.000 zł x 69,79% = 69.790 zł + VAT 23% 16.051,70 zł = brutto 85.841,70 zł
Część mieszkalna 100.000 zł x 30,21 % = 30.210 zł (jako, że lokal mieszkalny przekracza limit określony w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 art. 41 stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej) 150 m2 – VAT 8%, 6,53 m2 – VAT 23%.
Proporcjonalnie do 95,95% wartości VAT 8%, do pozostałej wartość VAT 23%.
30.210 zł x 95,83 % = netto 28.950,24 zł x VAT 8% = 2.316,02 (wartość brutto 31.266,26 zł)
30.210 zł x 4,17% = netto 1.259,76 zł x VAT 23% = 289,74 zł (wartość brutto 1549,50 zł),
Ogółem wartość netto na fakturze wynosi:100.000 zł, wartość VAT wynosi: 18.657,46 zł, w tym VAT 23% = 16.341,44 zł, VAT 8% = 2316,02 zł, wartość brutto wynosi: 118.657,46 zł.
Natomiast dział PKOB 12 obejmuje:
hotele i budynki zakwaterowania turystycznego – 121,
budynki biurowe – 122,
budynki handlowo-usługowe – 123,
budynki transportu i łączności – 124,
budynki przemysłowe i magazynowe – 125,
ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej – 126,
pozostałe budynki niemieszkalne – 127.
Ponadto wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do rozumienia tych terminów przyjętego w języku potocznym.
Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej stawki podatku 8%.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do kwestii opodatkowania (określenia stawki VAT) dla usług polegających na budowie budynku handlowego z częścią mieszkalną, który sklasyfikowany jest wg PKOB w klasie 1230.
Budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym należy rozumieć w znaczeniu określonym w przywołanym wcześniej art. 41 ust. 12a ustawy, z uwzględnieniem ust. 12b tego artykułu oraz przepisu art. 2 pkt 12 ustawy.
W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że w przypadku usług mieszczących się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy wykonywanych w budynku sklasyfikowanym według PKOB do grupowania 1230, zastosowanie obniżonej stawki podatku w wysokości 8% byłoby możliwe wyłącznie w sytuacji gdyby one wykonywane były w lokalach mieszkalnych mieszczących się w takim budynku.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje inwestycję dla osoby prowadzącej działalność gospodarczą, polegającą na budowie budynku handlowego z częścią mieszkalną, który jest sklasyfikowany wg PKOB w klasie 1230. W związku z tą inwestycją starostwo powiatowe wydało pozwolenie na budowę jako: budowa budynku mieszkalno-usługowego (sklep spożywczy). Powierzchnia użytkowa budynku wynosi 518,13 m2, w tym część użytkowa: 361,60 m2 (69,79% całości), a część mieszkalna: 156,53 m2 powierzchni użytkowej (30,21% całości).
Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan prawny oraz opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że skoro przedmiotem robót budowlanych jest budowa budynku handlowego z częścią mieszkalną – jako całości, zaklasyfikowanego wg PKOB do klasy 1230, a więc budynku innego niż zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, brak jest podstaw aby do jakichkolwiek robót związanych z ww. budową miała zastosowanie preferencyjna stawka VAT. Zatem wszystkie czynności wykonywane w ramach ww. budowy, podlegają opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT w wysokości 23%, gdyż przepisy o podatku od towarów i usług nie przewidują dla budowy (usług budowlanych), dotyczących tak sklasyfikowanych obiektów, preferencyjnej stawki podatku VAT.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym do części usług należy zastosować preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8% uznano za nieprawidłowe.
Wskazać dodatkowo należy, iż przedmiot zaklasyfikowania budynku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska odnośnie klasyfikacji przedmiotowego budynku, a niniejszej interpretacji dokonano w oparciu o klasyfikację PKOB podaną przez Wnioskodawcę.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi budowlane > ITPP1/4512-835/15/MN