Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa/0113-kdipt1-1-4012-677-2018-2-ak
Timestamp: 2018-12-13 16:35:20
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 13
 art. 13
 art. 10
 art. 15
 art. 3

Document Content:
♦ › Umowa › 0113-KDIPT1-1.4012.677.2018.2.AK
Brak opodatkowania świadczenia usług pomocy prawnej na podstawie zawartej umowy zlecenia
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2018r. (data wpływu 30 sierpnia 2018r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 września 2018r. (data wpływu 19 września 2018r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania świadczenia usług pomocy prawnej na podstawie zawartej umowy zlecenia – jest prawidłowe.
W dniu 30 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania świadczenia usług pomocy prawnej na podstawie zawartej umowy zlecenia.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 17 września 2018r. (data wpływu 19 września 2018r.) w zakresie doprecyzowania opisanego stanu faktycznego.
Od 2014 roku Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą - Kancelarię Radcy Prawnego, w ramach której świadczy usługi radcowskie (sporządzanie opinii prawnych, indywidualne porady prawne, sporządzanie pism procesowych, umów, reprezentuje klientów przed sądami oraz organami administracji publicznej (działalność charakterystyczna dla radców prawnych).
W ramach swojej kancelarii Wnioskodawczyni podpisuje - jako radca prawny umowy o świadczenie usług, reprezentację, prowadzenie spraw sądowych. Spotkania z klientami odbywa w biurze kancelarii w N. wykorzystując własną infrastrukturę i sprzęt (sprzęt biurowy, akty prawne, systemy informacji prawnej, telefon, Internet, komputer).
Z klientami Wnioskodawczyni rozlicza się wystawiając paragon na kasie fiskalnej, bądź fakturę VAT - usługi na rzecz przedsiębiorców, firm, podmiotów posiadających osobowość prawną.
Jednocześnie Wnioskodawczyni ma podpisaną umowę zlecenia ze Stowarzyszeniem ... w L., prowadzącym na zlecenie Ministerstwa Sprawiedliwości Ośrodek Pomocy .... W ramach ww. umowy zlecenia Wnioskodawczyni świadczy bezpłatną pomoc prawną dla osób pokrzywdzonych. Umowę zlecenia Zainteresowana podpisała jako „...”, nie odnosząc się do prowadzonej przez nią kancelarii.
W ramach zlecenia Wnioskodawczyni wykorzystuje pomieszczenia i sprzęt udostępniony Zainteresowanej przez zlecającego - Stowarzyszenie. Wnioskodawczyni ma wyznaczone miejsce pracy, korzysta z dostępnego w siedzibie zlecającego sprzętu biurowego i komputerowego. Wizyty klientów odbiorców nieodpłatnych porad prawnych umawiane są przez pracowników Stowarzyszenia, a Wnioskodawczyni przychodząc na dyżur/konsultacje (dzień oraz godziny określone przez Stowarzyszenie) otrzymuje listę zapisanych na dany dzień klientów. Wszelka dokumentacja osób korzystających z usług Stowarzyszenia jest własnością Stowarzyszenia, Wnioskodawczyni nie ma prawa zabierania jej poza siedzibę A., korzysta z druków i kart klientów udostępnionych jej przez A. Jeżeli Wnioskodawczyni sporządza pisma - sporządza je w formie wzorów dla klientów udostępnionych przez Stowarzyszenie.
Wnioskodawczyni nie podpisuje wzorów pism procesowych, nie reprezentuje klientów Stowarzyszenia, nie działa w ramach udzielonego przez nich pełnomocnictwa. Wzory pism, opinie, które przekazywane są przez Stowarzyszenie klientom załączone są do dokumentacji klienta znajdującej się w siedzibie stowarzyszenia. Wystawiając opinię prawną dla klienta lub potrzeby instytucji akceptuje i podpisuje je Zarząd Stowarzyszenia.
Wnioskodawczyni nie pełni dyżurów w ramach Stowarzyszenia jako „radca prawny” tylko jako prawnik. Wnioskodawczyni świadczy poradnictwo prawne. Zgodnie z zasadami obowiązującymi w Stowarzyszeniu Wnioskodawczyni ma zakaz przekierowywania klientów Stowarzyszenia do swojej kancelarii i świadczenia na ich rzecz usług odpłatnych. Stowarzyszenie świadczy bezpłatną pomoc prawną dla osób pokrzywdzonych przestępstwem. Zainteresowana nie podpisuje umów na świadczenie usług z klientami (podopiecznymi Stowarzyszenia).
Odpowiedzialność za pracę w ramach umowy zlecenia Wnioskodawczyni ponosi przed Stowarzyszeniem (odpowiedzialność określona w kodeksie cywilnym) – Wnioskodawczyni działa jako przedstawiciel/pracownik Stowarzyszenia i tak też jest traktowana przez klientów zgłaszających się o pomoc prawną do Stowarzyszenia. Odpowiedzialność za działania Wnioskodawczyni wobec klientów ponosi Stowarzyszenie.
Za pełnienie dyżuru Wnioskodawczyni ma ustaloną z góry stawkę (za godzinę dyżuru), a w umowie określoną ma ilość godzin, które wypracowuje w ramach ustalonych dyżurów. Wnioskodawczyni nie ponosi z tego tytułu ryzyka gospodarczego. W przypadku nieobecności Wnioskodawczyni nie może ustanowić zastępstwa, musi natomiast powiadomić Stowarzyszenie o nieobecności. Jakikolwiek dyżur poza określonymi w umowie (odrobienie nieobecności) Wnioskodawczymi musi ustalić ze Stowarzyszeniem i uzyskać akceptację.
W ramach dyżuru w Stowarzyszeniu Wnioskodawczyni wypełnia dokumentacją dostarczoną przez Stowarzyszenie, a osoby zgłaszające się na dyżur są uprzednio weryfikowane przez pracownika A., pod kątem spełnienia wymogów skorzystania z porady (osoby pokrzywdzone, świadkowie przestępstw) .
Wnioskodawczyni nie ma wypływu na to kto zgłasza się na dyżur, nie może odmówić obsługi takiej osobie, jeśli została zaakceptowana przez Stowarzyszenie jako uprawniona do skorzystania z pomocy. Wnioskodawczyni nie może osobiście umawiać się z klientami Stowarzyszenia, wszelkie wizyty ustalone są przez pracownika biura Stowarzyszenia - osobę pierwszego kontaktu.
Przychody (wynagrodzenie, które Wnioskodawczyni otrzymuje od Stowarzyszenia za wykonane czynności) wymienione są w artykule 13 pkt 8 ustawy od podatku od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Z tytułu realizacji umowy zlecenia w Ośrodku Pomocy .., prowadzonym przez Stowarzyszeniem Wnioskodawczyni nie ponosi żadnych wydatków. Świadcząc usługi w ramach umowy zlecenia jako prawnik, wykonuje czynności (oświadczenia woli) w imieniu i na rzecz Stowarzyszenia. Za czynności wykonywane na podstawie ww. umowy Wnioskodawczyni nie ponosi ryzyka gospodarczego ani ekonomicznego. Umowa zlecenia ze Stowarzyszeniem nie zawiera regulacji w zakresie odpowiedzialności Zainteresowanej wobec osób trzecich.
W ww. umowie zlecenia nie zawarto postanowienia, w ramach których Zleceniodawca - wziąłby na siebie jakąkolwiek odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię na rzecz Zleceniodawcy. Takie postanowienie o odpowiedzialności Stowarzyszenia wobec osób trzecich za działania Zainteresowanej zawarte jest natomiast, w umowie pomiędzy Stowarzyszeniem, a Ministerstwem Sprawiedliwości, w ramach projektu współfinansowanego ze środków Funduszu Pomocy Pokrzywdzonym Przestępstwem oraz Pomocy Postpenitencjarnej.
Wnioskodawczyni nie ma wpływu na wysokość przyznanego jej wynagrodzenia. Za pełnienie dyżuru jako „prawnik” w OPOPP Wnioskodawczyni ma ustaloną z góry stawkę za godzinę dyżuru. W ramach umowy Zainteresowana musi zrealizować 315 godzin dyżurów. Jakakolwiek zmiana dyżuru poza określonym w umowie („odrobienie nieobecności”) musi być ustalona i zaakceptowana przez Koordynatora - Stowarzyszenie, tj. zmiana terminu poprzez wskazanie innego. Umowa zlecenia ze Stowarzyszeniem w żaden sposób nie zobowiązuje Wnioskodawczyni do zawarcia umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności wobec osób trzecich.
Czy w opisanym stanie faktycznym, działalność - zlecenie (świadczenie bezpłatnej pomocy prawnej) wykonywane na rzecz Stowarzyszenia przez radcę prawnego i otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie jest opodatkowane podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawczyni, z tytułu uzyskiwanego honorarium z umowy zlecenia, zawartej poza prowadzoną działalnością gospodarczą, Zainteresowana nie jest zobowiązana wystawiać faktury VAT i nie podlega w tym zakresie ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, a rozliczeń będzie dokonywać na podstawie wystawionego rachunku bez podatku VAT.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikiem są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat tej działalności. Ustęp 2 ww. przepisu precyzuje, że działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności dotyczące rodzaju, warunków, wynagrodzenia i odpowiedzialności względem osób trzecich dokonywane przez podatnika czynności w ramach umowy zlecenia nie są uznawane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą (Vide: art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT), a co za tym idzie podlegającą wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Takie też stanowisko zawarto w interpretacjach o sygnaturach:
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21czerwca 2016r. ILPP1/4512-1-250/16-4/HW;
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 marca 2018r. 0115-KDIT1-1.4012.70.2018.1.AJ;
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 czerwca 2013r. znak ITPP1/443-325/13/KM;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 lutego 2016r. znak IPPP1/4512-1340/15-2/MK;
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 maja 2015r. znak ILPP1/4512-1-99/15-5/MK.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Wnioskodawczyni w opisie sprawy wskazała, że wynagrodzenie, które otrzymuje od Stowarzyszenia za wykonane czynności stanowi przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018r., poz. 1509, z późn. zm.), za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:
Mając na uwadze fakt, że w zasadzie każdy stosunek prawny o charakterze odpłatnym istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie danej czynności a podmiotem, który daną czynność wykonuje, określa wynagrodzenie oraz przynajmniej podstawowe warunki wykonywania czynności, należy uznać, że „odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich” jest kryterium kluczowym dla oceny charakteru prawno-podatkowego danego podmiotu. Jest to czynnik odróżniający na gruncie ustawy VAT prowadzenie działalności gospodarczej (przesłanki warunkującej status podatnika podatku VAT) od innego rodzaju aktywności zawodowej nie powodującej powstania podmiotowości prawno-podatkowej na gruncie ww. ustawy. Istotna jest w tym przypadku analiza istoty odpowiedzialności, wynikającej z charakteru stosunku prawnego łączącego Wnioskodawcę oraz Stowarzyszenie.
Ponadto, zgodnie z opinią RG M.G. Tesauro z dnia 4 czerwca 1991r. do sprawy C-202/90, co się tyczy warunków pracy należy przeanalizować czy pracownik jest niejako zintegrowany z organizacją pracodawcy (...) czy i w jakim zakresie może swobodnie zorganizować swoją działalność. Jest oczywistym, że możliwość swobodnego zorganizowania (wybór współpracowników, struktury niezbędne do wykonywania zadań, godziny pracy), jak też brak zintegrowania w przedsiębiorstwie czy w administracji stanowią elementy typowe dla działalności wykonywanej w sposób samodzielny. Jednakże poddanie się niektórym dyrektywom jak też pewnej kontroli czy władzy dyscyplinarnej pracodawcy, które odnajdujemy również w stosunku pracy nie wykluczają charakteru samodzielnego działalności. Co się tyczy warunków wynagrodzenia, okoliczność, że wynagrodzenie (także to określone ustawą) jest proporcjonalne do usług i charakter przypadkowy, który z tego wynika stanowią jasne wskaźniki istnienia stosunku samodzielnej pracy. Nie ma wątpliwości, że ryzyko w ramach stosunku pracy podporządkowanej spoczywa tylko na pracodawcy. W zakresie odpowiedzialności wskazano, że należy badać czy pracownik jest odpowiedzialny wobec osób trzecich za czynności i działania, które można mu przypisać (pkt 6).
Powyższe oznacza, że jeżeli analiza umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego) pomiędzy Zleceniobiorcą – Wnioskodawczynią a Zleceniodawcą – Stowarzyszeniem wykaże, że spełnione są wszystkie trzy warunki to nie można uznać Wnioskodawczyni za podatnika VAT. Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku oznacza, że Zleceniobiorca występuje w charakterze podatnika VAT.
Z opisu sprawy wynika, iż od 2014 roku Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą - Kancelarię Radcy Prawnego, w ramach której świadczy usługi radcowskie. Jednocześnie Wnioskodawczyni ma podpisaną umowę zlecenia ze Stowarzyszeniem, prowadzącym na zlecenie Ministerstwa Sprawiedliwości Ośrodek Pomocy .... W ramach ww. umowy zlecenia Wnioskodawczyni świadczy bezpłatną pomoc prawną dla osób pokrzywdzonych. W ramach zlecenia Wnioskodawczyni wykorzystuje pomieszczenia i sprzęt udostępniony Zainteresowanej przez zlecającego - Stowarzyszenie. Wnioskodawczyni ma wyznaczone miejsce pracy, korzysta z dostępnego w siedzibie zlecającego sprzętu biurowego i komputerowego. Wizyty klientów odbiorców nieodpłatnych porad prawnych umawiane są przez pracowników Stowarzyszenia, a Wnioskodawczyni przychodząc na dyżur/konsultacje (dzień oraz godziny określone przez Stowarzyszenie) otrzymuje listę zapisanych na dany dzień klientów. Wnioskodawczyni nie podpisuje wzorów pism procesowych nie reprezentuje klientów Stowarzyszenia nie działa w ramach udzielonego przez nich pełnomocnictwa. Wnioskodawczyni nie pełni dyżurów w ramach Stowarzyszenia jako „radca prawny” tylko jako prawnik świadczy poradnictwo prawne. Odpowiedzialność za pracę w ramach umowy zlecenia Wnioskodawczyni ponosi przed Stowarzyszeniem (odpowiedzialność określona w kodeksie cywilnym) – Wnioskodawczyni działa jako przedstawiciel/pracownik Stowarzyszenia i tak też jest traktowana przez klientów zgłaszających się o pomoc prawną do Stowarzyszenia. Odpowiedzialność za działania Wnioskodawczyni wobec klientów ponosi Stowarzyszenie. Za pełnienie dyżuru Wnioskodawczyni ma ustaloną z góry stawkę (za godzinę dyżuru), a w umowie określoną ma ilość godzin, które wypracowuje w ramach ustalonych dyżurów. Wnioskodawczyni nie ponosi z tego tytułu ryzyka gospodarczego. Wnioskodawczyni nie ma wypływu na to kto zgłasza się na dyżur, nie może odmówić obsługi takiej osobie, jeśli została zaakceptowana przez Stowarzyszenie jako uprawniona do skorzystania z pomocy. Przychody (wynagrodzenie, które Wnioskodawczyni otrzymuje od Stowarzyszenia za wykonane czynności) wymienione są w artykule 13 pkt 8 ustawy od podatku od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze, na gruncie powołanych przepisów należy wskazać, że w tak przedstawionym opisie sprawy, świadczenie przez Wnioskodawczynię usług na podstawie opisanych warunków umowy zlecenia na rzecz Stowarzyszenia, nie będzie mieściło się w definicji działalności gospodarczej określonej w ustawie o podatku od towarów i usług, a tym samym Wnioskodawczyni nie będzie z tego tytułu podatnikiem zobowiązanym do rozliczania tego podatku.
Wnioskodawczyni bowiem nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za wykonywane czynności oraz nie ponosi ryzyka ekonomicznego związanego z prowadzoną działalnością. Odpowiedzialność za działania Wnioskodawczyni wobec klientów ponosi Stowarzyszenie. Powyższe wskazuje, że zawarcie opisanej umowy zlecenia spowoduje powstanie stosunku prawnego posiadającego cechy zbliżone do stosunku pracy, w ramach którego Wnioskodawczyni – Zleceniobiorca związana jest ze Zleceniodawcą więzami prawnymi co do warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia, a także odpowiedzialności Zleceniodawcy wobec osób trzecich. Stosunek prawny między Zleceniodawcą a wykonującym zlecenie, obciąża zatrudniającego ryzykiem za wykonanie tych czynności, podporządkowuje wykonującego zlecenie co do warunków realizacji umówionych czynności oraz wynagrodzenia.
Wobec powyższego, przy spełnieniu wszystkich warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy, wykonywane przez Wnioskodawczynię czynności na rzecz Stowarzyszenia na podstawie przedmiotowej umowy zlecenia, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem oceniając stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać je za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2018r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-1.4012.677.2018.2.AK