Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp3-4512-387-15-md-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184841727
Timestamp: 2020-05-25 11:29:56
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 25
 art. 86
 art. 9
 art. 86
 art. 9
 art. 86

Document Content:
ITPP3/4512-387/15/MD - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPP3/4512-387/15/MD - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP3/4512-387/15/MD
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2015 r. (data wpływu 3 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 20 października 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie kwalifikacji prawnopodatkowej na gruncie VAT nabycia i odsprzedaży towaru (kacze łapy) przemieszczonego z Republiki Węgierskiej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i ostatecznie dostarczonego do kraju trzeciego - jest nieprawidłowe.
W II kwartale 2015 r. Wnioskodawca nabył towar (kacze łapy) z Węgier (nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT na terenie Węgier). Faktura została wystawiona przez stronę węgierską ze 0% stawką VAT z datą... 2015 r. (data obioru towaru była taka sama). Kacze łapy zostały załadowane do kontenera i przetransportowane do Polski (do portu w...), celem dalszego wywozu statkiem do Hong Kongu.
Towar został nabyty od firmy węgierskiej na warunkach Incoterms (wersja z 2010 r.) EXW (ex works - czyli bez kosztów transportu). Procedura wywozu towaru - w rozumieniu przepisów celnych - została rozpoczęta na terytorium Polski. Tutaj Wnioskodawca zgłosił ładunek do odprawy celnej. Towar został załadowany na statek płynący do Hong Kongu i sprzedany firmie z Hong Kongu razem z kosztami dostawy (CFR - cost and freight).
eksport towaru - rubryka nr 22, czy
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - rubryka nr 23.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - dalej zwaną "ustawą" - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
* musi mieć miejsce dostawa towarów;
* w związku z tą dostawą musi nastąpić wywóz towaru z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej poza terytorium UE przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport pośredni);
W tym miejscu podkreślić należy, że podatek od towarów i usług jest daniną o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu nim w danym państwie (na terytorium) podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane - na tle przepisów o miejscu świadczenia - za wykonane w tym państwie (na terytorium). Zatem określenie miejsca świadczenia determinuje miejsce opodatkowania.
Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie zostały zawarte m.in. w rozdziale 1 i 2 działu V (Miejsce świadczenia) ustawy.
Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane-co do zasady - na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.
Według art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9.
W świetle art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca (podatnik VAT) w czerwcu 2015 r. nabył towar (kacze łapy) z Węgier (nie jest tam zarejestrowany jako podatnik VAT). Faktura została wystawiona przez stronę węgierską ze 0% stawką VAT. Kacze łapy zostały załadowane do kontenera i przetransportowane do Polski (do portu w...). Towar został nabyty od firmy węgierskiej na warunkach Incoterms (wersja z 2010 r.) EXW (ex works - czyli bez kosztów transportu). Procedura wywozu towaru - w rozumieniu przepisów celnych - została rozpoczęta na terytorium Polski. Tutaj Wnioskodawca zgłosił ładunek do odprawy celnej. Towar został załadowany na statek płynący do Hong Kongu i sprzedany firmie z Hong Kongu.
Wobec tego Wnioskodawca powinien wypełnić w deklaracji VAT-7 14:
* poz. 22 (podstawa opodatkowania) ze względu na wystąpienie eksportu towaru do Hong Kongu, jeżeli zostały (zostaną) spełnione warunki formalne do zastosowania 0% stawki podatku;
* poz. 23 (podstawa opodatkowania) i 24 (podatek należny) ze względu na wystąpienie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy;
* poz. 35 (suma podstaw opodatkowania w kolumnie) i rzeczywiście w pojawi się w niej jednocześnie podstawa opodatkowania z eksportu oraz WNT, jednak nie będzie miało to przełożenia na sumę kwoty podatku należnego w poz. 36.
Jedynie natomiast informacyjnie wskazuje się, że tytułu rozpoznania ww. czynności opodatkowanych (eksportu i WNT) może nie wystąpić kwota podatku należnego do zapłaty, gdyż do eksportu - co do zasady - stosuje się stawkę 0%, a przy WNT podatek należny może być w tym samym okresie rozliczeniowym (przy spełnieniu warunków określonych w art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy) również podatkiem naliczonym (neutralność podatku "na bieżąco").