Source: https://interpretacje-podatkowe.org/karty/ippp1-4512-420-15-2-igo
Timestamp: 2018-03-23 20:46:06
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 art. 7
 art. 86
 art. 12
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 art. 86

Document Content:
IPPP1/4512-420/15-2/IGo | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego od dnia 1 lipca 2015 r. wykazanego na fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych.
IPPP1/4512-420/15-2/IGointerpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 4 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego od dnia 1 lipca 2015 r. wykazanego na fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych - jest prawidłowe.
W dniu 4 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego od dnia 1 lipca 2015 r. wykazanego na fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych.
X sp. z o.o. (zwana dalej „Spółką”) jest podatnikiem podatku VAT. Spółka ma podpisane umowy leasingowe na samochody z firmą ... (Polska) sp. z o.o. oraz Y sp. z o.o. Samochody te są wykorzystywane przez spółkę do celów służbowych oraz są wykorzystywane przez pracowników spółki również do celów prywatnych na podstawie umów cywilnoprawnych.
W dniu 6 listopada 2012 r. X zawarła ze spółką „... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” spółka komandytowa z siedzibą w Warszawie umowę o usługi serwisowe (zwaną dalej „umową”). Na podstawie umowy, Y dostarcza spółce karty paliwowe V. PL obowiązujące na stacjach ... S.A. (zwanej dalej „... ”), które uprawniają spółkę do nabywania określonych towarów i usług, m.in. paliw. Y ma koncesję na obrót paliwami. Karty paliwowe są wystawiane na poszczególne pojazdy będące przedmiotem umów leasingu z terminem ważności 24 miesiące, bez możliwości realizacji transakcji w przypadku nie wpisania aktualnego przebiegu pojazdu.
Y jest operatorem kart paliwowych i współpracuje z dostawcami paliw. Dostawcy paliw wystawiają klientom firmy Y karty paliwowe, które uprawniają klientów do nabycia na określonych stacjach paliw towarów i usług wskazanych na kartach. Karty paliwowe umożliwiają klientom Y bezgotówkowe rozliczenia z tytułu nabywanych towarów i usług. Następnie, dostawcy paliw wystawiają faktury na firmę Y za towary i usługi nabyte na stacjach paliwowych przez klientów Y , którzy nabyli wyżej wskazane towary i usługi na podstawie kart paliwowych. Następnie Y refakturuje koszty towarów i usług nabytych przez swoich klientów i wystawia klientom faktury VAT.
Y prowadzi dla spółki rozliczenia związane z nabywaniem za pomocą kart paliwowych towarów i usług, jak również sporządza raporty transakcji dokonanych za pomocą kart paliwowych, zawierające szczegółowy wykaz zużycia paliw przez poszczególne pojazdy.
Umowa zobowiązuje Y do udzielania spółce rabatów na sprzedaż towarów i usług za pomocą kart paliwowych w sieci stacji własnościowych ... w wysokości i na zasadach określonych w umowie. Z tytułu usług świadczonych na podstawie umowy przez Y spółka zobowiązana jest uiszczać na rzecz Y miesięczną opłatę zwaną ratą serwisową oraz należności za zakupione paliwa oraz inne towary i usługi przy pomocy kart paliwowych zgodnie z cennikiem obowiązującym w danej sieci stacji paliw oraz z uwzględnieniem rabatów określonych w umowie. Należności z tytułu transakcji dokonanych kartami paliwowymi płatne są dwa razy w miesiącu na podstawie zbiorczych faktur VAT wystawianych przez Y.
Czy spółce począwszy od dnia 1 lipca 2015 r. przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U z 2011 r., nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) wykazanego na fakturach VAT wystawianych na jej rzecz przez Y , a dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych, z których spółka korzysta na podstawie i na zasadach wskazanych w umowie zawartej z Y ...
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) (zwanej dalej „ustawą o VAT”), opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlegają dostawa towarów lub świadczenie usług dokonane na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
W art. 7 ust. 8 ustawy o VAT został uregulowany sposób opodatkowania specyficznych transakcji, w których uczestniczą więcej niż 2 podmioty przy czym towar jest wydawany przez pierwszego dostawcę bezpośrednio na rzecz ostatniego (finalnego) nabywcy. Są to tzw. transakcje łańcuchowe, w ramach których przyjmuje się, że każdy z podmiotów uczestniczących w łańcuchu dostaw wykonał czynność opodatkowaną VAT (odpłatną dostawę towarów). Nie ma przy tym znaczenia, że podmiot „środkowy” nigdy nie otrzymał fizycznie tego towaru. Ustawodawca przyjął bowiem pewnego rodzaju fikcję prawną skutkującą tym, że każdy z podatników uczestniczących w tego typu transakcji dokonał czynności opodatkowanej VAT, a w rezultacie jest zobowiązany do naliczenia podatku należnego i wystawienia faktury VAT dla dokonanej przez siebie dostawy towarów (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 września 2012 r., sygn. IPPP2/443-811/12-2/BH).
Analogiczne regulacje zostały przewidziane w przypadku świadczenia usług. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się co do zasady każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, stanowi 50% kwoty podatku:
Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312) (zwanej dalej „ustawą nowelizującą”), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:
W ocenie spółki, powołane powyżej przepisy mają zastosowanie w opisanym w niniejszym wniosku stanie faktycznym. Y odsprzedaje Spółce towary i usługi, które są nabywane przez Y od jej dostawców. Fizyczne wydanie towarów czy faktyczne świadczenie usług ma natomiast miejsce pomiędzy spółką a dostawcami, którzy współpracują z Y . Transakcje dokonywane pomiędzy spółką a Y , stanowią odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT. Y jest zobowiązana do udokumentowania tych transakcji fakturami VAT wystawianymi na spółkę.
Minister Finansów potwierdził prawidłowość stosowania rozliczeń transakcji dokonanych przy użyciu kart paliwowych, jako transakcji łańcuchowych w licznych interpretacjach podatkowych. Minister Finansów stoi na stanowisku, że transakcje dokonywane pomiędzy podmiotem, który oferuje swoim klientom możliwość dokonywania zakupów przy wykorzystaniu kart paliwowych, a jego klientami, polegające na obciążaniu klientów za towary i usługi wydane im bezpośrednio przez dostawców, stanowią odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT. Podmiot taki jest zobowiązany do udokumentowania tych transakcji fakturami VAT oraz do wykazania kwoty podatku należnego w swoich rozliczeniach podatkowych. Podmiot, który oferuje swoim klientom karty paliwowe występuje w tym wypadku zarówno jako nabywca, jak i dostawca, biorący udział w łańcuchu dostaw i świadczeniu usług. Oznacza to, że jest podatnikiem VAT z tytułu opisanych transakcji. Fakt, że podmiot ten nie dysponuje towarami pozostaje w tym wypadku bez znaczenia, gdyż w świetle ustawy o VAT jest zobowiązany do odpowiedniego udokumentowania tych transakcji i wykazania ich w swoich rozliczeniach podatkowych, co wynika z fikcji prawnej stworzonej przez art. 7 ust. 8 ustawy o VAT.
W konsekwencji, podmiot jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez dostawców dokumentujących transakcje zrealizowane przez klientów tego podmiotu przy użyciu kart paliwowych (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 września 2012 r., sygn. IPPP2/443-811/12-2/BH; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 maja 2012 r., sygn. IPPP3/443-259/12-4/JF; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 września 2011 r., sygn. ILPP2/443-942/11-2/AK; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 kwietnia 2011 r., sygn. ILPP4/443-156/11-4/JKa).
W ocenie Spółki, Spółka od 1 lipca 2015 r. ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabytymi od Y przy użyciu kart paliwowych towarami i usługami, w tym paliwami, na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Od dnia 1 lipca 2015 r. przestanie obowiązywać ograniczenie wynikające z art. 12 ustawy nowelizującej i podatnicy wykorzystujący samochód osobowy w celach mieszanych będą mogli odliczyć 50% VAT również z faktur za paliwo. Nieodliczona część podatku VAT w przypadku samochodów osobowych będących środkami trwałymi będzie zwiększała koszty uzyskania przychodów.
Spółka jest podatnikiem wykorzystującym samochód osobowy w celach mieszanych - samochody są przede wszystkim wykorzystywane do celów służbowych, jednocześnie spółka oddaje je swoim pracownikom do użytku prywatnego. Transakcje dokonywane pomiędzy spółką a Y , stanowią odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT. W związku z tym, od dnia 1 lipca 2015 r. Spółka będzie uprawniona do odliczania 50% VAT również z faktur za paliwo wystawianych przez Y .
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca ma podpisane umowy leasingowe na samochody z innymi firmami. Samochody te są wykorzystywane przez spółkę do celów służbowych oraz są wykorzystywane przez pracowników spółki również do celów prywatnych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Ponadto Wnioskodawca zawarł umowę o usługi serwisowe. Na podstawie umowy, Spółka dostarcza Wnioskodawcy karty paliwowe, które uprawniają spółkę do nabywania określonych towarów i usług, m.in. paliw. Karty paliwowe są wystawiane na poszczególne pojazdy będące przedmiotem umów leasingu z terminem ważności 24 miesiące, bez możliwości realizacji transakcji w przypadku nie wpisania aktualnego przebiegu pojazdu.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania, czy spółce począwszy od dnia 1 lipca 2015 r. przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach VAT wystawianych na jej rzecz przez Y , a dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych, z których spółka korzysta na podstawie i na zasadach wskazanych w umowie zawartej z Y .
Z uwagi na przedstawione w sprawie okoliczności oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że w sytuacji gdy - jak wskazała Spółka - poza zapewnieniem Spółce możliwości korzystania z kart paliwowych umowa zobowiązuje Y do udzielania spółce rabatów na sprzedaż towarów i usług za pomocą kart paliwowych w sieci stacji własnościowych ... w wysokości i na zasadach określonych w umowie, to uznać należy, że Y będąca pośrednikiem pomiędzy Stacją i Spółką ma wpływ na istotne elementy kształtujące obrót paliwem i usługami na stacjach benzynowych, dokonuje tym samym dostawy towaru i świadczenia usługi na rzecz Spółki. Czynności dokonywane pomiędzy Y a Spółką dokonującą zakupów na stacjach paliw należących do ... , stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 8 i art. 8 ust. 2a ustawy. Tym samym Y jest zobowiązana do wykazania podatku należnego z tytułu tych transakcji.
Wnioskodawca wskazuje, że samochody są wykorzystywane przez spółkę do celów służbowych oraz są wykorzystywane przez pracowników spółki również do celów prywatnych na podstawie umów cywilnoprawnych. Zatem pojazdy te wykorzystywane są do użytku mieszanego, tj. zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów niezwiązanych z tą działalnością. Karty paliwowe uprawniają spółkę do nabywania określonych towarów i usług, m.in. paliw.
W związku z tym, na podstawie art. 86a ust. 1 w związku z art. 86a ust. 2 oraz art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Spółkę, dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych, związanych z użytkowanymi samochodami.
Od dnia 1 lipca 2015 r. wygasa, wprowadzony art . 12 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, całkowity zakaz odliczania podatku VAT od nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu samochodów osobowych oraz niektórych innych pojazdów samochodowych, wykorzystywanych przez podatnika do celów „mieszanych” (czyli do działalności gospodarczej i do celów prywatnych). Oznacza to, że od dnia 1 lipca 2015 r. podatek VAT z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu ww. pojazdów będzie odliczany tak jak pozostałe wydatki związane z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi do celów mieszanych czyli na ogólnych zasadach wynikających z art . 86a ustawy o VAT.
Zatem od dnia 1 lipca 2015 r. z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu ww. pojazdów przysługiwało będzie prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 50%.
Zatem, od 1 lipca 2015 roku Spółka będzie miała prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach VAT wystawianych na jej rzecz przez Y , a dokumentujących nabycie towarów i usług (w tym paliwa) przy użyciu kart paliwowych, z których spółka korzysta na podstawie i na zasadach wskazanych w umowie zawartej z Y .
IPPP1/4512-439/15-2/IGo | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Karty > IPPP1/4512-420/15-2/IGo