Source: https://interpretacje-podatkowe.org/roboty-budowlano-montazowe/ilpp1-443-1477-11-4-mk
Timestamp: 2019-01-21 20:42:30
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 2
 FSK 
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41

Document Content:
♦ › Roboty budowlano-montażowe › ILPP1/443-1477/11-4/MK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 23 lutego 2012 r.
Stawka podatku VAT na usługę montażu okien, rolet zewnętrznych, drzwi, parapetów oraz bramy garażowej w budynkach mieszkalnych. Stawka 8%.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2011 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 22 listopada 2011 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 24 listopada 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lutego 2012 r. (data wpływu 7 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla montażu okien, drzwi, rolet zewnętrznych, parapetów oraz bram garażowych w budynkach mieszkalnych – jest prawidłowe.
W dniu 22 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla montażu okien, drzwi, rolet zewnętrznych, parapetów oraz bram garażowych w budynkach mieszkalnych. Dnia 7 lutego 2012 r. Zainteresowana uzupełniła wniosek o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawczyni zamierza prowadzić działalność gospodarczą, w ramach której będzie montować:
okna (drewniane, aluminiowe i z PCV),
drzwi (stalowe, drewniane i z PCV),
parapety (stalowe, kamienne, z konglomeratu oraz z PCV),
wraz z ich dostawą.
Okna, rolety i parapety wykonywane będą na indywidualne zlecenie klienta, to znaczy zawierać będą cechy indywidualne. Natomiast drzwi i bramy garażowe wykonywane będą na indywidualne zamówienie klienta a także nabywane w wymiarach standardowych. W każdym przypadku Zainteresowana będzie przyjmowała zlecenie od klienta na montaż oraz dostawę, a wykonana robota potwierdzana będzie protokołem odbioru robót, który zawierał będzie wartość robót (prac) w kwocie łącznej.
Wynagrodzenie nie będzie wyodrębniało wartości: okien, drzwi, parapetów, rolet, bram garażowych oraz ich montażu. Z reguły wartość: okien, drzwi, parapetów, rolet i bram garażowych, przewyższać będzie wartościowo koszty ich dostawy i montażu.
Dnia 7 lutego 2012 r. Zainteresowana uzupełniła opis zdarzenia przyszłego informując, iż wskazane we wniosku rolety są roletami zewnętrznymi.
Jaką stawką podatku od towarów i usług powinien być opodatkowany montaż: okien, drzwi, parapetów, bram garażowych, wykonany przez podatnika, wraz z ich dostawą, realizowany na podstawie przyjętego zlecenia i potwierdzony protokołem odbioru robót, jeżeli wykonywany jest w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym...
Zdaniem Wnioskodawczyni, do dnia 31 grudnia 2013 r. montaż: okien, drzwi, rolet, parapetów i bram garażowych przez podatnika – wraz z ich dostawą, realizowany na podstawie przyjętego zlecenia i potwierdzony protokołem odbioru robót, jeżeli wykonywany będzie w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, będzie opodatkowany 8% stawką podatku od towarów i usług.
Czynności polegające na montażu wraz z dostawą: okien, drzwi, rolet, parapetów i bram garażowych stanowią bez wątpienia jedną czynność, którą należy zakwalifikować jako usługę - „Świadczenie złożone mające doprowadzić do określonego celu gospodarczego, nie zaś dostawę towaru” (J. Jędryszczak, E. Lis, „Świadczenie złożone – problemy praktyczne na gruncie przepisów ustawy o podatku VAT”, Monitor Podatkowy 2006 nr 6, s. 9). Zdaniem podatnika wykonanie usługi kompleksowej, na którą składa się czynność podstawowa, usługa budowlano-montażowa będąca celem umowy zawartej z klientem, a także czynności pomocnicze, niezbędne do wykonania czynności podstawowej, winny być objęte jedną stawką dla całego kompleksu czynności. W ocenie podatnika fakt, iż wartość okien, drzwi, rolet, parapetów i bram garażowych wartościowo przewyższa koszty dostawy i montażu nie może stanowić o charakterze wykonanej przez podatnika usługi złożonej i unicestwić istoty zawieranych przez podatnika umów, a następnie świadczonych usług, których rezultat obejmować będzie montaż okien, drzwi, rolet, parapetów i bram garażowych, nie zaś przeniesienie praw ich własności, co jest charakterystyczne dla dostawy towarów. Dodatkowo wskazać należy, że za taką wykładnią czynności na gruncie przepisów ustawy o VAT, przemawia sposób interpretowania czynności złożonych przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości.
W wyroku TSWE (Pierwsza Izba) Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris Van Financien z dnia 27 października 2005 r. (sprawa C-41/04), Trybunał uznał, że przepis art. 2 pkt VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej, ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG), należy interpretować w taki sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika, na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsument przeciętny są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.
Również za taką wykładnią przemawia sposób interpretowania przez TSUE pojęcia „świadczenie usług” zawartego w art. 2 pkt VI Dyrektywy (wyrok z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plant Ltd (CCP) v. Commissioners of Customs Excise). Zważywszy, że ustawa o podatku od towarów i usług stanowi wdrożenie na gruncie prawa polskiego unormowań zawartych w VI Dyrektywie Rady, przy dokonywaniu wykładni zawartych w ustawie przepisów należy uwzględnić wskazówki interpretacyjne z orzecznictwa TSUE (M. Chomiuk (w:) VI Dyrektywa VAT. Komentarz, praca zbiorowa pod redakcją K. Sachs, Warszawa 2003, s. 111-113).
Takiej też wykładni w podobnych sprawach dokonywały sądy krajowe, np. wyrok NSA z dnia 5 lipca 2006 r., sygn. akt I FSK 945/05 oraz wyrok WSA z dnia 28 lutego 2008 r., sygn. akt SA/Wr 1632/07.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do przepisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W tym miejscu należy zauważyć, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. zmianie uległy stawki podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Jednocześnie, w myśl § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza prowadzić działalność gospodarczą, w ramach której będzie montować okna (drewniane, aluminiowe i z PCV), drzwi (stalowe, drewniane i z PCV), rolety zewnętrzne, parapety (stalowe, kamienne, z konglomeratu oraz z PCV) oraz bramy garażowe wraz z ich dostawą. Okna, rolety zewnętrzne i parapety wykonywane będą na indywidualne zlecenie klienta, to znaczy zawierać będą cechy indywidualne. Natomiast drzwi i bramy garażowe wykonywane będą na indywidualne zamówienie klienta, a także nabywane w wymiarach standardowych. W każdym przypadku Zainteresowana będzie przyjmowała zlecenie od klienta na montaż oraz dostawę, a wykonana robota potwierdzana będzie protokołem odbioru robót, który zawierał będzie wartość robót (prac) w kwocie łącznej. Wynagrodzenie nie będzie wyodrębniało wartości: okien, drzwi, parapetów, rolet, bram garażowych oraz ich montażu. Z reguły wartość: okien, drzwi, parapetów, rolet i bram garażowych, przewyższać będzie wartościowo koszty ich dostawy i montażu.
Zauważa się, iż przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).
Opisane przez Wnioskodawczynię czynności (usługi) polegające na zamontowaniu w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym okien, drzwi, rolet zewnętrznych, parapetów oraz bram garażowych, można zaliczyć do usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, gdyż dotyczą one elementów konstrukcyjnych, czyli substancji samego budynku. Zatem, w zakresie w jakim czynności te dotyczą usług „budowy”, „remontu”, „modernizacji” oraz „przebudowy”, podlegają one opodatkowaniu stawką podatku 8%.
Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż wykonywane przez Wnioskodawczynię usługi polegające na montażu okien, drzwi, rolet zewnętrznych, parapetów oraz bram garażowych dla klientów indywidualnych w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym będą podlegały opodatkowaniu preferencyjną 8% stawką podatku od towarów i usług.
ILPP1/443-1477/11-4/MK
ITPP1/443-36/08/12-S/AP | Interpretacja indywidualna
OG/005/41/PP1/443-9/8/07 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego