Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-289-2018-2-pw
Timestamp: 2018-08-15 20:52:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 31
 art. 33
 art. 43
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0112-KDIL3-2.4011.289.2018.2.PW | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.289.2018.2.PW
Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej majątek odrębny na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonką na remont domu będącego majątkiem wspólnym małżonków.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2018 r. (data wpływu 11 lipca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 23 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 11 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 13 lipca 2018 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.289.2018.1.PW tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 13 lipca 2018 r., (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 17 lipca 2018 r.), zaś w dniu 23 lipca 2018 r. (data nadania 17 lipca 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek.
Na początku 2018 roku po śmierci rodziców Wnioskodawca wraz z siostrą otrzymał w spadku dom. Śmierć matki nastąpiła 22 lutego 2007 r., natomiast ojca 31 stycznia 2018 r. Dom otrzymany w drodze spadku nie nadaje się do zamieszkania a jedynie do całkowitego remontu, na który nie stać Wnioskodawcy. W związku z tym zachodzi potrzeba jego sprzedaży.
W 2010 roku Wnioskodawca wraz z żoną zaciągnęli kredyt hipoteczny w banku na terenie Polski. Kredyt ten przeznaczony był na remont wspólnego domu w zabudowie szeregowej. Dom ten położony jest w Polsce.
Czy Wnioskodawca spłacając kredyt hipoteczny zaciągnięty wraz z żoną pieniędzmi uzyskanymi ze sprzedaży części domu po rodzicach przed upływem pięciu lat od uzyskania prawa własności będzie musiał zapłacić podatek?
Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie musiał płacić podatku od sprzedaży nieruchomości, gdyż spłata kredytu zaciągniętego wraz z żoną w całości z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży domu po rodzicach jest bezpośrednio związana z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać udział w nieruchomości nabytej w drodze spadku po rodzicach. Środki ze zbycia zamierza w dalszej kolejności przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2010 roku wspólnie z małżonką na remont ich domu szeregowego.
W tym celu konieczne jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459 , z późn. zm.). W myśl art. 922 § 1 i § 2 Kodeksu, przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych.
Stosownie do art. 924 Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast w myśl art. 925 Kodeksu spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca nabył nieruchomość w spadku w dwóch datach - w 2007 roku po matce oraz 2018 w po ojcu.
Zatem sprzedaż udziału w budynku mieszkalnym w części nabytej w 2007 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku w kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie.
Natomiast sprzedaż udziału nabytego w 2018 r. jeśli zostanie dokonana przed upływem terminu, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Stosownie do art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.
Tut. Organ pragnie podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
Z treści wniosku wynika, że Zainteresowany wraz z żoną jest właścicielem domu w zabudowie szeregowej. W celu sfinansowania kosztów jego remontu małżonkowie zaciągnęli w 2010 r. kredyt hipoteczny. Wnioskodawca zamierza przychód ze zbycia domu nabytego w spadku przeznaczyć na spłatę powyższego kredytu.
Wnioskodawca na tle opisanego stanu faktycznego powziął wątpliwość, czy spłatę kredytu hipotecznego za pieniądze uzyskane ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym, nabytego w spadku, można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe i w związku z tym, czy będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego z tej transakcji.
Przy rozstrzyganiu powyższej kwestii w pierwszej kolejności należy wskazać przepis art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tej ustawy, w myśl którego za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego lub jego części.
Ponadto, aby ustalić, czy Wnioskodawca może jako wydatek poniesiony na realizację własnych celów mieszkaniowych rozliczyć środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości – pomimo tego, że stanowił on wyłącznie majątek osobisty Wnioskodawcy – które będą przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonką na remont domu, należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartych w przepisach ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 682, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Jak wynika z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie każdy z małżonków ma prawo do całości nieruchomości (domu w zabudowie szeregowej), a nie jedynie do określonego ułamkowo udziału w niej.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawcę oraz żonę na sfinansowanie remontu budynku mieszkalnego należy traktować jako kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawcę na remont całego domu, nie zaś tylko jego części.
Uwzględniając zatem to co wyżej wskazano stwierdzić należy, że wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i jego małżonkę, z którą pozostaje we wspólności majątkowej, na remont budynku mieszkalnego, w którym realizuje własne cele mieszkaniowe, mogą być uznane za wydatki na własny cel mieszkaniowy Wnioskodawcy, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, w przypadku przeznaczenia przez Wnioskodawcę środków ze sprzedaży części udziału w budynku mieszkalnym, nabytego w drodze spadku i stanowiącego jego majątek odrębny, na spłatę zaciągniętego wspólnie z żoną kredytu na własne cele mieszkaniowe - tj. remont domu w zabudowie szeregowej stanowiącego przedmiot współwłasności małżeńskiej, w którym zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe – uzyskany dochód będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przeznaczenie całości przychodu z odpłatnego zbycia na cele mieszkaniowe będzie powodowało, że uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego i w takiej sytuacji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku z ww. tytułu.
0112-KDIL3-2.4011.289.2018.2.PW
0112-KDIL1-2.4012.375.2018.1.PG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.382.2018.2.SJ | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT3.4011.283.2018.2.IL | Interpretacja indywidualna