Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpb-2-2-4511-777-15-mm
Timestamp: 2017-09-21 10:31:56
Legal References Found: art. 553
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 603
 art. 604
 art. 23
 art. 603
 art. 604

Document Content:
IBPB-2-2/4511-777/15/MM | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-777/15/MMinterpretacja indywidualna
W dniu 17 kwietnia 1996 r. na podstawie umowy zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Podatnik nabył 278 udziałów o wartości nominalnej 100 zł za każdy udział. Cena nabycia udziałów wyniosła 27.800 zł.
W dniu 20 kwietnia 1998 r. na podstawie umowy zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Podatnik nabył kolejnych 35 udziałów o wartości nominalnej 100 zł za każdy udział. Cena nabycia udziałów wyniosła 3.500 zł.
W wyniku ww. nabyć Podatnik posiadał 313 udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Kapitał zakładowy spółki wynosił 143.000 zł, a udział Podatnika 31.300 zł. Uchwałą z 28 maja 1998 r. Zgromadzenie Wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością uchwaliło, że spółka zostanie przekształcona w spółkę akcyjną. Podatnik objął 313 akcji po 100 zł za każdą akcję, które pokrył posiadanym udziałem w spółce przekształcanej. Kapitał akcyjny spółki wynosił 143.000 zł.
W dniu 11 czerwca 1999 r. Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału akcyjnego do kwoty 378.700 zł poprzez emisję nowych akcji serii „B” w ilości 2.357 akcji po cenie nominalnej 100 zł za każdą akcję. Podatnik objął 287 akcji, wpłacając do spółki kwotę 28.700 zł. W dniu 23 listopada 2000 r. Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału akcyjnego do kwoty 1.500.000 zł poprzez emisję nowych akcji serii „C” w ilości 11.213 akcji po cenie nominalnej 100 zł za każdą akcję. Podatnik objął 2.243 akcje, wpłacając do spółki kwotę 224.300 zł.
W dniu 16 października 2001 r. na podstawie umowy sprzedaży akcji Podatnik zakupił dodatkowo 184 akcje serii „B” za cenę 30 złotych za akcję. Łączna cena zakupu wyniosła 5.520 zł. Następnie podatnik sprzedał 27 akcji imiennych serii „A”.
W dniu 23 kwietnia 2004 r. na podstawie umowy zamiany zawartej w formie aktu notarialnego Podatnik dokonał nabycia 4.500 akcji imiennych o wartości nominalnej po 100 zł za każdą akcję, na które składało się 429 akcji imiennych serii „A”, 707 akcji imiennych serii „B”, 3.364 akcji imiennych serii „C”. Ww. akcje nabyto w zamian za szczegółowo opisane w akcie notarialnym nieruchomości o wartości 93.700 zł. W związku z zawartą umową zamiany nie nastąpiły żadne spłaty ani dopłaty.
W wyniku powyższych transakcji na dzień 4 kwietnia 2006 r. Podatnik był posiadaczem 7.500 akcji imiennych, o wartości nominalnej 100 zł za każdą akcję, na które składało się 715 akcji imiennych serii „A”, 1.178 akcji imiennych serii „B” oraz 5.607 akcji imiennych serii „C”.
W dniu 5 kwietnia 2006 r. Zwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy podjęło uchwałę, na podstawie której obniżono kapitał zakładowy spółki akcyjnej z 1.500.000 zł, na który składało się 1.500 akcji po 100 zł za akcję, do 675.000 zł. Obniżenie kapitału zakładowego nastąpiło poprzez zmniejszenie wartości nominalnej akcji ze 100 zł za każdą akcję, do 45 zł za każdą akcję. Celem obniżenia kapitału zakładowego było przeniesienie kwoty 825.000 zł na kapitał rezerwowy, który został przeznaczony na pokrycie strat z lat ubiegłych. W związku ze zmniejszeniem wartości nominalnej akcji nie wypłacono Podatnikowi żadnego wynagrodzenia.
W dniu 19 grudnia 2006 r. na Nadzwyczajnym Posiedzeniu Akcjonariuszy podjęta została uchwała o przekształceniu Spółki Akcyjnej, w której Podatnik posiadał 7.500 akcji o wartości nominalnej 45 zł za każdą akcję, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Uchwała ta została następnie 9 stycznia 2007 r. zmieniona, w wyniku czego Podatnik objął 680 Udziałów po 500 zł za każdy Udział. Udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zostały pokryte posiadanymi przez Podatnika akcjami w przekształcanej spółce akcyjnej.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży posiadanych przez Podatnika Udziałów, kosztem uzyskania przychodu będą wydatki jakie poniósł on na zakup udziałów w pierwotnej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wydatki jakie poniósł na nabycie lub objęcie akcji w spółce akcyjnej, która powstała z przekształcenia pierwotnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcanie spółek kapitałowych nie jest traktowane jak likwidacja spółki przekształcanej i powstanie nowego podmiotu, tj. spółki przekształconej. W wyniku procesu przekształcenia zmienia się jedynie forma prawna prowadzonej działalności gospodarczej. W myśl art. 553 § 1 k.s.h. – spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 k.s.h.). Konieczne zatem jest odniesienie się do historycznych kosztów poniesionych na nabycie udziałów w pierwotnej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, a także do kosztów nabycia i objęcia akcji w spółce akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia pierwotnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
W przypadku nabycia lub objęcia akcji lub udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, koszty uzyskania przychodu określa się dopiero na moment ich odpłatnego zbycia. Zastosowanie znajdzie tu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego – nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
Z kolei koszty uzyskania przychodu z tytułu zbycia objętych akcji lub udziałów ustala się w zależności od tego za co akcje te lub udziały zostały objęte. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1f ww. ustawy, który stanowi, że – w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
Natomiast dla akcji lub udziałów objętych za gotówkę, koszty uzyskania przychodu ustala się zgodnie z przywołanym wcześniej art. 23 ust. 1 pkt 38, tj. w wysokości wydatków poniesionych na ich objęcie.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Podatnik obejmował lub nabywał udziały/akcje za gotówkę. Zatem wydatki na ich nabycie będą stanowić odpowiednio:
25.100 zł za zakup 251 udziałów (zamienionych następnie na akcje w spółce przekształconej). Podatnik rozliczył już koszty nabycia 27 udziałów na moment sprzedaży 27 akcji jakie objął za posiadane w spółce przekształcanej udziały.
3.500 zł za zakup 35 udziałów w pierwotnej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością,
28.700 zł za objęcie za gotówkę akcji serii „B” w przekształconej spółce akcyjnej,
224.300 zł za objęcie za gotówkę akcji serii „C” w przekształconej spółce akcyjnej,
5.520 za zakup 184 akcji serii „B” w przekształconej spółce akcyjnej.
Ostatnia transza akcji została zakupiona w drodze umowy zamiany za kwotę 93.700 zł. Również w tym wypadku należy określić jakie wydatki zostały poniesione na ich nabycie. Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy Kodeks cywilny – przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, co stanowi również odpłatne zbycie rzeczy. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że – do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega na tym, że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne lecz inna rzecz. Zatem wydatki poniesione na zakup ostatniej transzy akcji odpowiadać będą wartości nieruchomości wydanych w zamian za ich nabycie, tj. kwocie 93.700 zł.
Ostatnią kwestią, którą należy rozważyć, jest fakt obniżenia wartości nominalnej posiadanych przez Podatnika akcji w związku z obniżeniem kapitału zakładowego w spółce celem pokrycia strat z lat ubiegłych. Jak wskazano, w związku z obniżeniem wartości nominalnej, nie doszło do wypłaty na rzecz akcjonariuszy żadnego wynagrodzenia. Tym samym Podatnik nie dokonał odpłatnego zbycia posiadanych akcji i nie powstał u niego przychód podlegający opodatkowaniu. Nie było tym samym podstaw do ustalania kosztów z tytułu odpłatnego zbycia. Z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika wprost, że moment rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w postaci wydatków na objęcie lub nabycie akcji/udziałów odroczony jest do czasu ich odpłatnego zbycia.
Podsumowując, wydatki jakie poniósł Podatnik na nabycie udziałów w pierwotnej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wydatki na nabycie lub objęcie akcji, w spółce która powstała z przekształcenia pierwotnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. łącznie kwota 380.820 zł będą stanowiły wydatki jakie poniósł Podatnik na nabycie Udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, które Podatnik planuje aktualnie sprzedać. Wydatki te będą stanowiły dla Podatnika koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia ww. Udziałów i zostaną określone na moment ich odpłatnego zbycia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1996 r. i 1998 r. Wnioskodawca kupił udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, która 1998 r. przekształciła się w spółkę akcyjną. W konsekwencji przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną, udziały Wnioskodawcy zostały zamienione na akcje. W kolejnych latach Wnioskodawca część akcji w spółce akcyjnej objął za gotówkę w podwyższonym kapitale akcyjnym, część nabył w drodze kupna a część w drodze zamiany. Następie doszło do kolejnego przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w konsekwencji, którego akcje Wnioskodawcy zostały zamienione na udziały.
Istotne w rozpatrywanej sprawie dla Wnioskodawcy są skutki podatkowe przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej Wnioskodawca może zaliczyć wydatki związane z pierwotnym objęciem (nabyciem) akcji w spółce akcyjnej. Należy zatem odnieść się do tzw. kosztów historycznych, czyli kosztów poniesionych na nabycie udziałów w pierwotnej spółce z ograniczoną odpowiedzialności oraz do kosztów nabycia i objęcia akcji w spółce akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia pierwotnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca udziały w pierwotnej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabył za środki pieniężne. Natomiast akcje w spółce akcyjnej objął za wkład pieniężny oraz nabył w drodze kupna i w drodze zamiany za nieruchomości.
W przypadku sprzedaży udziałów (akcji) nabytych na podstawie umowy sprzedaży kosztem uzyskania przychodu będzie cena zakupu wynikająca z aktu notarialnego. Kupujący zobowiązany jest do zapłaty ceny w zamian za nabywaną rzecz lub prawo. Cena stanowi tu ekwiwalent świadczenia sprzedawcy.
Zgodnie natomiast z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
Umowa zamiany jest więc umową konsensualną, odpłatną i wzajemną. Stosownie do art. 604 ww. Kodeksu – do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Umowa zamiany jest zatem umową o podobnym charakterze co umowa sprzedaży jednakże zamiast świadczenia pieniężnego występuje inna rzecz. Wnioskodawca akcje spółki akcyjnej nabył w zamian za nieruchomości o wartości 93.700 zł. Aby bowiem nabyć w 2004 r. akcje Wnioskodawca oddał w zamian nieruchomości. I to wartość tych oddanych nieruchomości stanowi koszt nabycia akcji.
cenę nabycia udziałów w pierwotnej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością pomniejszoną o cenę nabycia sprzedanych wcześniej 27 akcji, ponieważ jak słusznie zauważył Wnioskodawca koszt nabycia 27 udziałów rozliczył już w momencie sprzedaży 27 akcji,
wkłady pieniężne wniesione do spółki akcyjnej na objęcie akcji w podwyższonym kapitale akcyjnym,
cenę nabycia akcji w spółce akcyjnej,
wartość nieruchomości zbytych w drodze zamiany w zamian za akcje w spółce akcyjnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IBPB-2-2/4511-777/15/MM