Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/1061-iptpb3-4511-345-2016-3-jz
Timestamp: 2017-09-19 11:39:41
Legal References Found: art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 23
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 47

Document Content:
Skutki podatkowe wniesienia udziałów do spółki z o.o. wspólnie z innymi udziałowcami
1061-IPTPB3.4511.345.2016.3.JZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2016 r. (data wpływu 15 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 maja 2016 r. (data wpływu 23 maja 2016 r.) oraz pismem z dnia 4 lipca 2016 r. (data wpływu 8 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów do spółki z o.o. wspólnie z innymi udziałowcami (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), pismem z dnia 12 maja 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.344.2016.1.JZ, 1061-IPTPB3.4511.345.2016.1.JZ (doręczonym za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 13 maja 2016 r.) oraz pismem z dnia 28 czerwca 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.344.2016.2.JZ, 1061-IPTPB3.4511.345.2016.2.JZ (doręczonym za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 29 czerwca 2016 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wnioskodawca planuje w ramach jednorazowej transakcji wniesienie swoich udziałów w Spółce A do Spółki B na pokrycie kapitału zakładowego Spółki B. Planowana transakcja przeprowadzona ma być w ten sposób, że wspólnicy Spółki B podczas zgromadzenia wspólników tej spółki podejmą jednomyślną uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki B oraz o objęciu wszystkich nowych udziałów w Spółce B przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny w postaci posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce A. Nie przewiduje się częściowej zapłaty w gotówce. Obok uchwały zgromadzenia wspólników Spółki B regulującej podwyższenie kapitału zakładowego, Wnioskodawca zawrze ze Spółką B umowę przenoszącą jego udziały w Spółce A na rzecz Spółki B. Umowa przenosząca będą miały wyłącznie skutek rozporządzający udziałami w Spółce A. W wyniku podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki B i pokryciu go udziałami w Spółce A należącymi do Wnioskodawcy, Spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu na zgromadzeniu wspólników Spółki A.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 zostanie wydana odrębna interpretacja.
W warunkach przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę wspólnie z innymi osobami fizycznymi wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki A, nabywająca te udziały Spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce A, to przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach opisana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów mieszczącą się w zakresie dyspozycji art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższego nie zmienia fakt, że – jak wskazał Wnioskodawca w zdarzeniu nr 2 – transakcje wymiany udziałów dokonane zostaną w tym samym czasie. Skoro każdy z udziałowców dokona transakcji wniesienia udziałów w tym samym czasie, to transakcje nabycia udziałów przez Spółkę B będą przeprowadzone w okresie czasu krótszym niż 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpi pierwsze ich nabycie, bowiem dokonane zostaną jednocześnie. Zastosowanie znajdzie zatem przepis art. 24 ust. 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia udziałów Spółki A do Spółki B.
W odniesieniu do stanowiska do zdarzenia przyszłego nr 2 Wnioskodawca powołał się również na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 października 2014 r., nr IBPBII/2/415-656/14/MM, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 maja 2011 r., nr ILPB2/415-167/11-3/AJ, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 28 lutego 2014 r., nr IPTPB2/415-5/14-2/KR.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje w ramach jednorazowej transakcji wniesienie udziałów w Spółce A, w której posiada ponad 80% udziałów, na pokrycie kapitału zakładowego Spółki B. Wspólnicy Spółki B podczas Zgromadzenia Wspólników tej spółki podejmą jednomyślną uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki B oraz o objęciu wszystkich nowych udziałów w Spółce B przez Wnioskodawcę oraz inne osoby fizyczne, będące polskimi rezydentami (podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce), w zamian za wkłady niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce A posiadanych przez wnioskodawcę oraz inne osoby fizyczne. W wyniku podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki B i pokryciu go udziałami w Spółce A należącymi do Wnioskodawcy oraz do innych osób fizycznych, Spółka B uzyska 100% udziałów (100% praw głosu na zgromadzeniu wspólników) Spółki A.
Zgodnie z art. 24 ust. 8c ustawy – przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie. Przy czym w załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym listę podmiotów, do których zastosowanie mają art. 23 ust. 1 pkt 38c i art. 24 ust. 8a i 8b ustawy, zakresem podmiotowym przy wymianie udziałów objęte zostały spółki utworzone według prawa polskiego, określone jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” (poz. 29).
Z wniosku wynika, że zarówno Spółka A, której udziały Wnioskodawca wraz z innymi osobami fizycznymi wniesie do Spółki B są spółkami kapitałowymi (spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Polski, co oznacza, że omawiany warunek zostanie spełniony. Przepis art. 24 ust. 8a ww. ustawy regulujący wymianę udziałów znajduje się w rozdziale 5 noszącym tytuł „Szczególne zasady ustalania dochodu”. Oznacza to, że jeżeli wymiany udziałów dokonuje się zgodnie z regułami opisanymi w tym przepisie, to będzie miał on pierwszeństwo stosowania przed zasadą ogólną wyrażoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącą opodatkowania czynności obejmowania udziałów (akcji) w spółkach w zamian za wkład niepieniężny. Innymi słowy, nie każde objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny będzie opisaną w art. 24 ust. 8a ww. ustawy wymianą udziałów. Z uregulowań prawnych zawartych w art. 24 ust. 8a ww. ustawy wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przy czym, powyższy przepis znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca posiada ponad 80% udziałów w Spółce A, więc Jego udziały reprezentują bezwzględną większość praw głosu w Spółce A uznać należy, że wskutek przeniesienia udziałów w Spółce A przez Wnioskodawcę oraz inne osoby fizyczne do Spółki B, Spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce A. Zatem, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w powołanych przepisach – zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że na moment dokonania opisanej transakcji u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ....., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > 1061-IPTPB3.4511.345.2016.3.JZ