Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/0112-kdil2-1-4012-365-2018-1-ap
Timestamp: 2018-08-16 09:38:34
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 7
 art. 15
 art. 87
 art. 15
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.365.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Wydatek › 0112-KDIL2-1.4012.365.2018.1.AP
Brak możliwości odliczenia i odzyskania podatku VAT od dokonanych wydatków w zw. z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 18 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia i odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizowanym projektem pn. „(...)” – jest prawidłowe.
W dniu 5 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia i odzyskania podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem pn. „(...)”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 18 lipca 2018 r. poprzez sprostowanie własnego stanowiska Wnioskodawcy.
Gmina realizuje projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej pn. „(...)”, w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 -2020.
Realizacja tego zadania mieści się w katalogu zadań publicznych, do realizacji których Gmina została powołana. Zgodnie z brzmieniem art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z poźn. zm.), do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb lokalnej wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ładu przestrzennego, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, czy też promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 1, 10, 15 i 18 ustawy o samorządzie gminnym).
Celem głównym projektu jest wykonanie 2 miejsc obsługi rowerzystów i zakup 40 rowerów w celu świadczenia usługi wypożyczania rowerów dla lokalnej społeczności i turystów. Projekt obejmuje budowę ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej. W ramach projektu wykonano 2 miejsca obsługi rowerzystów, wyposażonych w altanę grillową z 2 kpl. drewnianych mebli ogrodowych i 4 szt. stojaków na rowery, Ponadto, w ramach projektu zakupiono 40 rowerów, które będą wypożyczane bezpłatnie przez wszystkich zainteresowanych zwiedzaniem ziemi (...), tj. przez lokalną społeczność, jak i osoby odwiedzające Muzeum (...). Dla rodzin chcących podróżować na rowerze z małymi dziećmi zakupiono: 1 przyczepkę 2-osobową, 4 foteliki i 6 kasków dla małych dzieci (które są sumą miejsc dla najmłodszych w przyczepce i fotelikach). W celu zabezpieczenia rowerów w czasie zwiedzania zakupiono: 41 zapięć rowerowych, zabezpieczających przed kradzieżą (40 szt. dla rowerów, 1 szt. dla przyczepki). Dodatkowo zakupiono 40 kasków, z których będą mogły skorzystać wycieczki, w tym szkolne odwiedzające Muzeum (...). Wówczas kask zwiększy ich bezpieczeństwo w trakcie wycieczek rowerowych. Ponadto, zamontowano tablicę informacyjną, która zawiera mapkę z ciekawymi miejscami dotyczącymi (...) oraz zaznaczonymi szlakami rowerowymi. Będzie ona stanowiła źródło wiedzy, jak i pozwoli na zaplanowanie ciekawej wycieczki rowerowej.
Faktury dokumentujące poniesione wydatki są wystawione na Gminę, która została obciążona podatkiem VAT. Płatnikiem jest Gmina. Projekt jako całość ma charakter niekomercyjny – zrealizowane zadania nie będą wykorzystywane do żadnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, skutkujących sprzedażą opodatkowaną, a wykorzystywane będą wyłącznie do realizowania zadań własnych Gminy.
Czy Gmina, jako beneficjent w projekcie będzie miała możliwość odliczenia i odzyskania podatku VAT od wykonanych 2 miejsc obsługi rowerzystów, zakupionych 40 rowerów, 1 przyczepki 2-osobowej, 4 fotelików i 6 kasków dla małych dzieci, 41 zapięć rowerowych zabezpieczających przed kradzieżą, 40 kasków dla młodzieży i dorosłych oraz tablicy informacyjnej?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 17 lipca 2018 r.), zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Tym samym, Gmina realizując projekt, którego celem jest wykonanie 2 miejsc obsługi rowerzystów i zakup 40 rowerów w celu świadczenia usługi wypożyczania rowerów dla lokalnej społeczności i turystów, występuje jako organ władzy publicznej, a wykonanie 2 miejsc obsługi rowerzystów i zakup 40 rowerów, 1 przyczepki 2-osobowej, 4 fotelików i 6 kasków dla małych dzieci, 41 zapięć rowerowych zabezpieczających przed kradzieżą, 40 kasków dla młodzieży i dorosłych, tablicy informacyjnej związane jest z realizacją zadań własnych i w tym zakresie nie może być uznana za podatnika VAT, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, wydatki poniesione na wykonanie 2 miejsc obsługi rowerzystów i zakup 40 rowerów, 1 przyczepki 2-osobowej, 4 fotelików i 6 kasków dla małych dzieci, 41 zapięć rowerowych zabezpieczających przed kradzieżą, 40 kasków dla młodzieży i dorosłych, tablicy informacyjnej nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę w przyszłości czynności opodatkowanych. Tym samym, nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy.
Ponadto, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia i odzyskania podatku VAT od – wykonanych 2 miejsc obsługi rowerzystów; – zakupionych 40 rowerów, 1 przyczepki 2-osobowej, 4 fotelików i 6 kasków dla małych dzieci, 41 zapięć rowerowych zabezpieczających przed kradzieżą, 40 kasków dla młodzieży i dorosłych, tablicy informacyjnej.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 1, 10, 15, 18 ww. ustawy).
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina realizuje projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej, w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 -2020. Realizacja tego zadania mieści się w katalogu zadań publicznych, do realizacji których Gmina została powołana. Celem głównym projektu jest wykonanie 2 miejsc obsługi rowerzystów i zakup 40 rowerów w celu świadczenia usługi wypożyczania rowerów dla lokalnej społeczności i turystów. Projekt obejmuje budowę ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej. W ramach projektu wykonano 2 miejsca obsługi rowerzystów, wyposażonych w altanę grillową z 2 kpl. drewnianych mebli ogrodowych i 4 szt. stojaków na rowery, Ponadto, w ramach projektu zakupiono 40 rowerów, które będą wypożyczane bezpłatnie przez wszystkich zainteresowanych zwiedzaniem ziemi (...), tj. przez lokalną społeczność, jak i osoby odwiedzające Muzeum (...). Dla rodzin chcących podróżować na rowerze z małymi dziećmi zakupiono: 1 przyczepkę 2-osobową, 4 foteliki i 6 kasków dla małych dzieci (które są sumą miejsc dla najmłodszych w przyczepce i fotelikach). W celu zabezpieczenia rowerów w czasie zwiedzania zakupiono: 41 zapięć rowerowych zabezpieczających przed kradzieżą (40 szt. dla rowerów, 1 szt. dla przyczepki). Dodatkowo zakupiono 40 kasków, z których będą mogły skorzystać wycieczki, w tym szkolne odwiedzające Muzeum (...). Wówczas kask zwiększy ich bezpieczeństwo w trakcie wycieczek rowerowych. Ponadto, zamontowano tablicę informacyjną, która zawiera mapkę z ciekawymi miejscami dotyczącymi (...) oraz zaznaczonymi szlakami rowerowymi. Będzie ona stanowiła źródło wiedzy, jak i pozwoli na zaplanowanie ciekawej wycieczki rowerowej. Faktury dokumentujące poniesione wydatki są wystawione na Gminę, która została obciążona podatkiem VAT. Płatnikiem jest Gmina. Projekt jako całość ma charakter niekomercyjny – zrealizowane zadania nie będą wykorzystywane do żadnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, skutkujących sprzedażą opodatkowaną, a wykorzystywane będą wyłącznie do realizowania zadań własnych Gminy.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii ustalenia, czy Gmina, jako beneficjent w projekcie będzie miała możliwość odliczenia i odzyskania podatku VAT od wykonanych 2 miejsc obsługi rowerzystów, zakupionych 40 rowerów, 1 przyczepki 2-osobowej, 4 fotelików i 6 kasków dla małych dzieci, 41 zapięć rowerowych zabezpieczających przed kradzieżą, 40 kasków dla młodzieży i dorosłych oraz tablicy informacyjnej.
Analizując przedstawione okoliczności wskazać należy, że w świetle powołanych przepisów głównym celem ponoszonych wydatków w zakresie wykonania miejsc obsługi rowerzystów wraz z zakupem rowerów, przyczepki, fotelików, kasków, zapięć rowerowych i tablicy informacyjnej, będzie wykonywanie zadań publicznych (zadań własnych Gminy).
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z nabywanymi towarami i usługami wynika, że ich nabycie nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Przedmiotowa inwestycja, wykonana będzie przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym.
Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane we wniosku przedsięwzięcie nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego związanego z planowaną inwestycją, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r.
Ponieważ Zainteresowany w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działał jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia i odzyskania podatku VAT od wykonanych 2 miejsc obsługi rowerzystów, zakupionych 40 rowerów, 1 przyczepki 2-osobowej, 4 fotelików i 6 kasków dla małych dzieci, 41 zapięć rowerowych zabezpieczających przed kradzieżą, 40 kasków dla młodzieży i dorosłych oraz tablicy informacyjnej. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
0112-KDIL2-1.4012.365.2018.1.AP
0112-KDIL4.4012.224.2018.2.HW | Interpretacja indywidualna