Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka-preferencyjna-podatku/0461-itpp2-4512-10-2017-1-rs
Timestamp: 2017-09-24 01:17:39
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 23
 art. 2
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 2
 art. 23
 art. 41
 art. 146
 art. 47
 art. 57

Document Content:
0461-ITPP2.4512.10.2017.1.RSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 21 lutego 2017 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2016 r. (data wpływu 2 stycznia 2017 r.), uzupełnionym w dniu 1 lutego 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki podatku 0% do dostawy piasku na rzecz głównego wykonawcy bazy rakietowej - jest nieprawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 1 lutego 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki podatku 0% do dostawy piasku na rzecz głównego wykonawcy bazy rakietowej.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zajmującą się sprzedażą kruszywa (piasek, żwir, itp.). Jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, z siedzibą w Polsce. W sierpniu br. zgłosiła się do Wnioskodawcy spółka turecka, która złożyła zamówienie na piasek oraz przedstawiła świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, działająca jako główny wykonawca kontraktowy Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych. Świadectwo jest podpisane i opieczętowane zarówno przez przedstawiciela Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych jak również przez właściwy organ Rzeczypospolitej Polskiej. Firma turecka wykonuje prace kontraktowe (budowa bazy rakietowej) na rzecz Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących w Polsce. Firma Wnioskodawcy, zgodnie z dostarczonym zamówieniem na kruszywo oraz dołączonymi dowodami dostawy materiałów na teren bazy wojskowej, wystawiła fakturę dla firmy tureckiej ze stawką VAT - 0%. Do faktury dołączona jest kserokopia świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, zamówienie na ściśle określony materiał oraz dowody dostawy materiałów na teren bazy wojskowej.
Czy w związku z zaistniałą sytuacją Wnioskodawca wystawił fakturę z właściwą stawką VAT - 0% na dostawę materiałów na teren bazy wojskowej Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych stacjonujących w Polsce?
Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie znalazła właściwa stawka VAT - 0%.
Zgodnie z § 8 ust.1 pkt 5, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podpisanej w Warszawie dnia 11 grudnia 2009 r. (Dz. U. z 2010 r. Nr 66, poz. 422), zwanej dalej „Umową o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”, przebywających na terytorium kraju, gdy towary lub usługi nabywane przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz przeznaczone są do wyłącznego użytku służbowego tych sił zbrojnych lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 23 tej umowy, jeżeli siły takie biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 Porozumienia Wykonawczego (Dz. U. z dnia 16 czerwca 2015 r. poz. 817), zwolnienie z podatków stosowane do towarów i usług nabytych przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz stosuje się w momencie sprzedaży, jeżeli transakcja została potwierdzona dokumentem wystawionym przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych przedstawionym dostawcy towarów lub usług. Jako „dokument”, o którym mowa w art. 18 ust. 2 Umowy, siły zbrojne Stanów Zjednoczonych będą stosowały świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego („świadectwo”), którego wzór określa załącznik do ww. Porozumienia. Świadectwo będzie rozumiane wyłącznie jako potwierdzenie, że zostały spełnione warunki dla zwolnienia z podatku VAT i/lub podatku akcyzowego, określone w art. 18 ust. 2 Umowy. Ministerstwo Finansów w przygotowanej w dniu 18 lutego 2016 r. broszurze zawarło wyjaśnienia w zakresie stosowania stawki 0% VAT do dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących w Polsce.
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej „Umową S.”, w art. 18 ust. 2 przewiduje zwolnienie od podatku od towarów i usług z tytułu dokonywanych zakupów towarów i usług przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych, zwanych dalej „siłami zbrojnymi USA” lub na ich rzecz, przeznaczonych do wyłącznego użytku tych sił zbrojnych lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej. Co do zasady, zwolnienie to stosuje się w chwili sprzedaży poprzez zastosowanie przy sprzedaży stawki VAT w wysokości 0%, jeżeli transakcja potwierdzona jest odpowiednim dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA. Rozwiązanie to stosowane jest zatem przez podatników podatku od towarów i usług zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”.
Fizycznie niemożliwe jest aby dowódca sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych osobiście dokonywał zakupów niezbędnych do budowy bazy rakietowej w Polsce. Dlatego w świadectwie zwolnienia wskazana jest firma - wykonawca kontraktowy, który dokonuje zakupów na rzecz sił zbrojnych USA. Firma turecka - wskazany wykonawca kontraktowy - posiada świadectwo zwolnienia z podatku VAT oraz podatku akcyzowego. Jest zatem uprawniony do dokonywania zakupów na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych z obniżoną stawką VAT - 0%. Wnioskodawca dokonywał dostawy bezpośrednio do bazy wojskowej sił zbrojnych USA. Na teren bazy nie mają wstępu osoby postronne - jest wykorzystywana na wyłączny użytek armii amerykańskiej.
Stosownie do brzmienia § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U z 2013 poz. 1719, z późn. zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podpisanej w Warszawie dnia 11 grudnia 2009 r. (Dz. U. z 2010 r. Nr 66, poz. 422), zwanej dalej „Umową o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”, przebywających na terytorium kraju, gdy towary lub usługi nabywane przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz przeznaczone są do wyłącznego użytku służbowego tych sił zbrojnych lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 23 tej umowy, jeżeli siły takie biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.
w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 - wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty wskazane w ust. 1 pkt 1-4 posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo;
Należy podkreślić, że z powołanych przepisów wynika, ze preferencja podatkowa w postaci stawki podatku w wysokości 0% może być zastosowana tylko wtedy, gdy towary lub usługi, poza tym, że mają być nabywane w imieniu i na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił. Ponadto podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy zobowiązany jest posiadać wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego będące załącznikiem do ww. Porozumienia wykonawczego oraz zamówienie dotyczące towarów lub usług wraz z ich specyfikacją.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego prowadzi do wniosku, że Wnioskodawca dokonał dostawy piasku nie na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, a na rzecz głównego wykonawcy (spółki tureckiej). Główny wykonawca nabyty piasek wykorzystał do budowy bazy rakietowej, która stanowiła przedmiot zamówienia realizowanego na potrzeby sił zbrojnych. Sytuacja taka – w świetle powołanych przepisów - wyklucza możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 0% na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia, ponieważ dopiero efekt końcowy w postaci wybudowania bazy rakietowej przez spółkę turecką będzie wykorzystany do celów służbowych sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, a nie piasek, którego dostawy Wnioskodawca dokonuje na rzecz głównego wykonawcy.
Ponadto świadectwo wystawiane jest nie na Wnioskodawcę, lecz na głównego wykonawcę, tj. spółkę turecką, a z opisu sprawy nie wynika, że firma Wnioskodawcy, czy też jej pracownicy zostali również wskazani jako wykonawcy zatrudnieni przy wykonywaniu umowy, zatem nie jest spełniony jeden z warunków określonych w § 8 ust. 2 pkt 1a ww. rozporządzenia, który odnosi się do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podpisanej w Warszawie dnia 11 grudnia 2009 r. Nie ma przy tym znaczenia, że Wnioskodawca dokonywał bezpośrednio dostawy piasku na teren bazy wojskowej sił zbrojnych USA.
Skoro dostawa przez Wnioskodawcę, jako podwykonawcę, dokonana była na rzecz spółki tureckiej - głównego wykonawcy, należało ją potraktować jako dostawę do celów innych niż cele służbowe sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, która w takich okolicznościach nie może korzystać ze stawki 0%. W konsekwencji, czynność ta podlega opodatkowaniu - zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy - stawką podatku 23%, gdyż nie jest objęta zwolnieniem, ani obniżonymi stawkami podatku na podstawie innych przepisów ustawy i rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej, może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawka preferencyjna podatku > 0461-ITPP2.4512.10.2017.1.RS