Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek/itpb2-415-429-13-ig
Timestamp: 2018-11-18 04:19:08
Legal References Found: art. 27
 art. 27
 art. 14
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 14
 art. 14

Art. 22
 art. 27

Art. 27
 art. 3
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 45
 art. 27
 art. 30

Document Content:
♦ › Podatek › ITPB2/415-429/13/IG
Czy w 2009 roku Wnioskodawca może skorzystać z ulgi wprowadzonej ustawą abolicyjną, o której mowa w art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bez odliczenia od podatku obliczonego w PIT-36 podatku zapłaconego w Danii stosownie do art. 27 ust. 9 ww. ustawy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2013 r. (data wpływu 16 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania tzw. „ulgi abolicyjnej” oraz odliczenia podatku zapłaconego zagranicą - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania tzw. „ulgi abolicyjnej” oraz odliczenia podatku zapłaconego zagranicą.
W okresie od 23 marca 2009 r. do 30 listopada 2009 r. Wnioskodawca pracował w Danii. Ze stosunku pracy osiągnął dochód w kwocie 52.715,89 zł oraz zapłacił w Danii podatek w kwocie 3.601,89 zł. Dodatkowo w Polsce otrzymał wynagrodzenie ze stosunku pracy w kwocie brutto 3.260,17 zł, od którego został odprowadzony podatek w wysokości 90,00 zł oraz zasiłek z ubezpieczenia społecznego w kwocie brutto 323,90 zł, od którego został odprowadzony podatek w wysokości 58,00 zł. Rozliczenia rocznego wspólnego z małżonkiem dokonał na druku PIT-36 i PIT/ZG z zastosowaniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z Królestwem Danii.
Wypełniając PIT-36 Wnioskodawca skorzystał z ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g ustawy o PIT oraz odliczył podatek zapłacony w Danii.
Taki stan rozliczenia nie jest dla Wnioskodawcy korzystny, bo w sytuacji otrzymania zwrotu podatku z Danii musi odliczony w zeznaniu PIT-36 za 2009 rok podatek doliczyć do podatku w zeznaniu za 2010 rok. W związku z powyższym Wnioskodawca chciałby złożyć korektę zeznania PIT-36 za 2009 rok polegającą na skorzystaniu z prawa odliczenia ulgi abolicyjnej z wyłączeniem odliczenia podatku zapłaconego w Danii. Przy zastosowaniu ulgi, o której mowa w art. 27g ustawy o PIT w pełni skorzystałby z abolicji ze względu na brak konieczności doliczenia w 2010 roku podatku zwróconego przez organ skarbowy Danii. W okresie od 23 marca 2009 r. do 30 listopada 2009 r. Wnioskodawca zamieszkiwał na terytorium Danii, pracę świadczył na podstawie umowy o prace w firmie duńskiej, składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne opłacał za Wnioskodawcę duński pracodawca, jednak centrum interesów życiowych w tym okresie było w Polsce, gdyż tu znajdowała się rodzina Wnioskodawcy, miał zameldowanie oraz mieszkanie. Do Polski Wnioskodawca wrócił 1 grudnia 2009 r., pozostałą część roku zamieszkiwał w Polsce.
Czy w 2009 roku może skorzystać z ulgi wprowadzonej ustawą abolicyjną, o której mowa w art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bez odliczenia od podatku obliczonego w PIT-36 podatku zapłaconego w Danii stosownie do art. 27 ust. 9 ww. ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy dokonując rozliczenia podatkowego za 2009 rok może skorzystać z ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g, nie odliczając jednocześnie podatku zapłaconego w Danii, bo tylko wtedy sens ma wprowadzenie ulgi abolicyjnej dla takich podatników jak Wnioskodawca.
W myśl art. 14 ust. 1 konwencji z dnia 6 grudnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 2003 r. Nr 43, poz. 368) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2011 r. z uwzględnieniem postanowień artykułów 15, 17 i 18 pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Na podstawie art. 14 ust. 2 ww. konwencji bez względu na postanowienia ustępu 1, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną wykonywaną w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie, jeżeli:
Art. 22 ww. konwencji stanowi natomiast, że podwójne opodatkowanie będzie eliminowane w następujący sposób:
z zastrzeżeniem postanowień punktu c), jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji może być opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie, wówczas pierwsze Państwo zezwoli na:
(i) odliczenie od podatku dochodowego danej osoby kwoty równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu w tym drugim Państwie;
(ii) odliczenie od podatku od majątku danej osoby kwoty równej podatkowi od majątku zapłaconemu w tym drugim Państwie.
jednakże takie odliczenie w żadnym razie nie może przekroczyć tej części podatku dochodowego lub podatku od majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada bądź na dochód, bądź na majątek, jaki może być opodatkowany w tym drugim Państwie;
jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, to pierwsze Umawiające się Państwo może włączyć ten dochód lub majątek do podstawy opodatkowania, jednakże powinno zezwolić na odliczenie od podatku od dochodu lub od podatku od majątku tej części podatku od dochodu lub podatku od majątku, która w zależności od konkretnego wypadku przypada na dochód lub majątek posiadany w drugim Umawiającym się Państwie.
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody za pracę osiągnięte w Danii w 2009 r. podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Art. 27 ust. 9a ww. ustawy stanowi, że w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2009 r. uzyskiwał dochody z pracy wykonywanej w Danii oraz wynagrodzenie ze stosunku pracy w Polsce.
Mając na uwadze powyższe, dochody Wnioskodawcy osiągnięte w 2009 r. z pracy najemnej wykonywanej w Danii podlegają opodatkowaniu w Polsce łącznie z osiągniętymi w Polsce dochodami ze stosunku pracy, z uwzględnieniem metody unikania podwójnego opodatkowania tzw. metody proporcjonalnego odliczenia. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Przy tym, przepis art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przewidujący sposób rozliczenia podatnika osiągającego również dochody w kraju, z którym obowiązuje metoda proporcjonalnego odliczenia - nie daje podatnikowi możliwości rezygnacji z odliczenia podatku zapłaconego zagranicą. Odliczenie, w ramach proporcji, podatku zapłaconego w innym państwie jest obowiązkiem podatnika. Nie ma możliwości nieodliczenia podatku zapłaconego w innym państwie (nawet jeśli podatnik spodziewa się zwrotu tego podatku w latach następnych).
Niezależnie natomiast od powyższego, Wnioskodawcy przysługuje w ramach tzw. ulgi abolicyjnej prawo odliczenia od podatku dochodowego kwoty stanowiącej różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8 ww. ustawy.
Stosownie do art. 45 ust. 3a pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconego za granicą i odliczonego podatku - w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć odpowiednio do dochodu lub podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo art. 30c, kwoty uprzednio odliczone.
W konsekwencji, w sytuacji otrzymania w 2010 r. zwrotu uprzednio zapłaconego w Danii i odliczonego w Polsce podatku Wnioskodawca ma obowiązek kwoty uprzednio odliczone doliczyć do podatku w zeznaniu podatkowym za 2010 rok.
ITPB2/415-429/13/IG
ITPP2/443-359/13/EK | Interpretacja indywidualna