Source: https://www.gofin.pl/podatki/17,1,62,228888,odliczanie-vat-od-wydatkow-na-samochod-osobowy-wykorzystywany.html
Timestamp: 2018-07-18 18:13:38
Legal References Found: art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 7
 art. 8

Document Content:
Odliczanie VAT od wydatków na samochód osobowy wykorzystywany w działalności mieszanej - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Podatki » VAT i akcyza » Odliczanie VAT od wydatków na samochód osobowy wykorzystywany w działalności mieszanej
Podatnik VAT czynny w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane i zwolnione od podatku, stosując przy odliczeniu VAT wskaźnik proporcji. W działalności opodatkowanej i zwolnionej wykorzystuje samochód osobowy i odlicza 50% VAT od wydatków związanych z jego użytkowaniem (z uwagi na brak ewidencji przebiegu pojazdu). Podatek naliczony pomniejsza następnie stosując wstępny wskaźnik proporcji. Czy dodatkowo powinien również zastosować prewspółczynnik?
Na gruncie ustawy o VAT podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi odliczenie podatku naliczonego jest związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jak stanowi bowiem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z tym, że w przypadku samochodów osobowych wykorzystywanych zarówno do celów firmowych, jak i celów prywatnych podatnika, ustawodawca wprowadził na mocy art. 86a ust. 1 ustawy o VAT ograniczenia w zakresie odliczania VAT. W takim przypadku podatnikowi przysługuje bowiem prawo do odliczenia podatku naliczonego w kwocie stanowiącej 50% kwoty podatku z faktury. Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnik faktycznie wykorzystuje samochód do celów firmowych w 50%, czy w innej części. Ustawodawca dla tego rodzaju samochodów przyjął pewne uproszczenie opierające się na założeniu, że samochody te są wykorzystywane w 50% "biznesowo". Uproszczenie to oznacza, że nie bada się już realnego wykorzystywania tych pojazdów w celach biznesowych, bo niezależnie od tego, czy wykorzystywanie to byłoby wyższe czy niższe od przyjętego w ustawie, dla celów rozliczenia podatku VAT uznaje się, że pojazd jest wykorzystywany w 50% w działalności gospodarczej (vide: wyjaśnienia Ministerstwa Finansów zamieszczone na stronie www.finanse.mf.gov.pl zatytułowane "Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi"). Z tego też względu nie opodatkowuje się użytku prywatnego takiego samochodu, na podstawie art. 8 ust. 5 ustawy o VAT.
Dodatkowo trzeba pamiętać o tym, że odliczyć można podatek naliczony w pełnej wysokości w sytuacji, gdy ponoszone wydatki są w całości związane z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast w sytuacji gdy podatnik wykonuje zarówno czynności opodatkowane VAT, jak i zwolnione od podatku jest zobowiązany przyporządkować dokonane zakupy do poszczególnych rodzajów sprzedaży. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie, jaka część ponoszonych wydatków związana jest wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, a jaka z czynnościami zwolnionymi, podatnik stosuje metodę proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT. W tej sytuacji odliczenie podatku naliczonego następuje za pośrednictwem wskaźnika proporcji, którą ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Odnosząc zacytowane powyżej przepisy do stanu faktycznego przedstawionego w pytaniu należy stwierdzić, że Czytelnik w prawidłowy sposób dokonuje odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych w stosunku do samochodu osobowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej. Ze względu bowiem na fakt, że nie jest prowadzona ewidencja przebiegu ww. pojazdu potwierdzająca jego wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej Czytelnika, na mocy art. 86a ust. 1 ustawy o VAT przysługuje mu 50% odliczenie podatku z faktury. Z tym, że samochód ten jest wykorzystywany również do czynności zwolnionych od podatku, dlatego też konieczne jest dalsze proporcjonalne pomniejszenie podatku wykazanego na fakturze o proporcję wyliczoną na podstawie art. 90 ustawy o VAT. W sytuacji gdyby samochód ten służył wyłącznie czynnościom opodatkowanym VAT, to wówczas proporcja z art. 90 ustawy o VAT nie miałaby zastosowania.
Natomiast odpowiadając na wątpliwości Czytelnika należy zauważyć, że przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT odnosi się do takich przypadków, gdy podatnik ponosi wydatki dotyczące np. pojazdów samochodowych, które związane są zarówno z jego działalnością gospodarczą, jak i z celami innymi niż działalność gospodarcza (np. działaniami w charakterze organu władzy publicznej czy nieodpłatną działalnością statutową), ale innymi niż cele prywatne. W takiej sytuacji podatnik zobowiązany byłby zastosować w pierwszej kolejności prewspółczynnik wyliczony w oparciu o art. 86 ust. 2a-2d ustawy o VAT, następnie ograniczenie 50% wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, a na końcu proporcję z art. 90 ustawy o VAT (vide: str. 16 broszury informacyjnej z dnia 17 lutego 2016 r. pt.: "Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym, z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r."). Z pytania nie wynika, aby Czytelnik wykonywał czynności inne niż działalność gospodarcza, a zatem powyższy sposób wyliczenia podatku naliczonego nie znajdzie zastosowania w tej sytuacji. Ponadto trzeba podkreślić, że sformułowanie użyte w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT "sposób określenia proporcji" nie odnosi się do proporcji ustalanej na podstawie art. 90 ustawy o VAT.
W sytuacji przedstawionej w pytaniu, Czytelnik prawidłowo dokonuje odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z użytkowaniem samochodu osobowego na cele działalności gospodarczej (zwolnionej i opodatkowanej). Czytelnik nie jest zobowiązany do stosowania prewspółczynnika, jeśli pojazd nie jest wykorzystywany do celów innych niż działalność gospodarcza (np. do nieodpłatnej działalności statutowej). Należy dodać, że odliczenie VAT z uwzględnieniem prewspółczynnika nie dotyczy celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
•Odliczenie VAT od zakupu pojazdu służącego działalności opodatkowanej, zwolnionej i pozostającej poza zakresem ustawy o VAT
•Jak sprawdzić, czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego?
•Prawo do odliczenia VAT od zakupu wyposażenia do samochodu
•Odliczanie VAT od wydatków na samochody, gdy podatnik wykonuje czynności opodatkowane i zwolnione z VAT
•Odliczenie VAT od wydatków za przejazd autostradą
•Koszty eksploatacji i odliczanie VAT od wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego
•Odliczenie VAT z faktury za naprawę auta opłaconej z polisy
•Odliczenie VAT od zakupu miejsca parkingowego
•Prawo do odliczenia VAT przy zakupie roweru