Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb3-423-815-14-2-ag
Timestamp: 2017-10-18 18:44:22
Legal References Found: art. 14
 art. 529
 art. 4
 art. 531
 art. 12
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 4
 art. 26
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.
IPPB3/423-815/14-2/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2014 r. (data wpływu 11 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie- jest prawidłowe.
W dniu 11 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.
Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Przejmująca”) prowadzi działalność gospodarczą obejmującą m.in. magazynowanie i przechowywanie towarów. M. Sp. z o.o. (dalej: „M.” lub „Spółka Dzielona”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni magazynowanych oraz działalności agencyjnej. Jedynym udziałowcem M. jest spółka prawa duńskiego, M. A/S (dalej: „Udziałowiec”), posiadająca 100% udziałów w kapitale zakładowym M. nieprzerwanie przez okres ponad dwóch lat. M. A/S jest spółką kapitałową prawa duńskiego (odpowiednikiem polskiej spółki akcyjnej), podlegającą w Danii opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Obecnie rozważana jest restrukturyzacja działalności M. polegająca na przeprowadzeniu w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, podziału M. poprzez wydzielenie (dalej: „Podział”) do innej spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka Przejmująca”) składników majątku związanych z działalnością w zakresie wynajmu powierzchni magazynowych (dalej: „Majątek Wydzielany”). Na dzień Podziału, Majątek Wydzielany jak i majątek pozostające w Spółce Dzielonej stanowić będą zorganizowane część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „UCIT”).
Wskutek nabycia Majątku Wydzielanego w wyniku Podziału Spółki Dzielonej, dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Udziały/akcje w podwyższanym kapitale zakładowym, o wartości rynkowej równej wartości rynkowej Majątku Wydzielanego, zostaną przyznane udziałowcowi Spółki Dzielonej stosownie do przepisów art. 531 § 5 Kodeksu spółek handlowych. Jednocześnie, wartość Majątku Wydzielanego wykazana w ewidencji prowadzonej dla celów podatkowych Spółki Dzielonej może odbiegać od jego wartości rynkowej.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód (dochód) w rozumieniu przepisów UCIT w związku z przejęciem Majątku Wydzielanego w ramach Podziału...
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, po stronie Udziałowca Spółki Dzielonej uzyskującego udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy w wyniku Podziału, powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu, a w konsekwencji czy Wnioskodawca jako płatnik będzie zobowiązany do pobrania podatku dochodowego od osób prawnych z tego tytułu...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie uzyska on przychodu (dochodu) w rozumieniu przepisów UCIT w związku z przejęciem Majątku Wydzielanego w ramach Podziału.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 UCIT, do przychodów podatkowych nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Zatem, wartość majątku Spółki Dzielonej, jaka zostanie przez Wnioskodawcę otrzymana na powiększenie jego kapitału zakładowego, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Również ewentualna nadwyżka wartości otrzymanego majątku Spółki Dzielonej ponad wartość nominalną udziałów wydanych Udziałowcowi nie będzie podlegać opodatkowaniu. Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 2 UCIT, taka nadwyżka nie stanowi dochodu (przychodu) podatkowego i nie podlega opodatkowaniu.
Wreszcie, żaden inny przepisów UCIT nie przewiduje opodatkowania spółki przejmującej w związku z przejęciem majątku spółki dzielonej.
Zgodnie art. 12 ust. 4 pkt 12 UCIT, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 10 ust, 1 pkt 6, przychód wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie stanowi przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych. Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 UCIT, w przypadku podziału spółek, ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, jest dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli majątek przejmowany na skutek wydzielenia i majątek pozostający w Spółce Dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
A contrario, z powyższych przepisów wynika, że Podział jest neutralny podatkowo dla udziałowca spółki dzielonej jeżeli majątek wydzielony oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią na dzień podziału zorganizowane części przedsiębiorstwa. Ponieważ na dzień Podziału, Majątek Wydzielany jak i majątek pozostające w Spółce Dzielonej stanowić będą zorganizowane część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 UCIT, planowany Podział nie spowoduje powstania przychodu podatkowego Udziałowca.
Powyższe stanowisko jest zgodny z linią interpretacyjną organów podatkowych - por. przykładowo:
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 lutego 2008 r. (nr IBPB3/423-327/07/SD)
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 stycznia 2008 r. (nr IP-PB3-423-385/07-2/MB).
Wnioskodawca nie będzie zobowiązany jako płatnik do poboru podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie bowiem z art. 26 ust. 6 UCIT, spółka przejmująca jest zobowiązana pobrać podatek jako płatnik wyłącznie w odniesieniu do dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 UCIT. Przepis ten zaś w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w zakresie pytania numer 2, jest prawidłowe w pełnym zakresie.
Natomiast w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania numer 1, jest prawidłowe.
Zasady opodatkowania zysków (dochodów) spółki przejmującej czy nowo zawiązanej unormowano zaś w przepisie art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kwalifikując te dochody (nadwyżkę) do dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych.
W konsekwencji w sytuacji przedstawionej we zdarzeniu przyszłym gdy spółka przejmująca (Wnioskodawca) część majątku spółki dzielonej (Spółka Dzielona), nie będzie posiadać udziału w spółce dzielonej, spełnione zostaną warunki wskazane w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że wartość majątku Spółki Dzielonej otrzymana przez Wnioskodawcę w wyniku dokonanego podziału przez wydzielenie, przekazana na powiększenie kapitału zakładowego, a także ewentualna nadwyżka majątku Spółki Dzielonej ponad nominalną wartość udziałów przyznanych przez Wnioskodawcę wspólnikowi Spółki Dzielonej (Udziałowcowi), nie będzie stanowiła dochodu podatkowego dla Wnioskodawcy (jako spółki przejmującej). Tym samym dla Wnioskodawcy (spółki przejmującej) planowany podział przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo, ponieważ nie powstanie po jego stronie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w związku z przejęciem części majątku Spółki Dzielonej - zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (z uwzględnieniem art. 10 ust. 5 tej ustawy).
Należy przy tym jednak podkreślić, że zgodnie z regulacją zawartą art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów art. 10 ust. 2 pkt 1 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
IPPB3/423-848/14-2/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPPB3/423-815/14-2/AG