Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/itpp1-4512-491-15-jp
Timestamp: 2017-10-23 08:11:50
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 5
 art. 41
 art. 146

Document Content:
Czy stosowanie do sprzedaży kory kompostowanej stawki VAT 8% jest prawidłowe?
ITPP1/4512-491/15/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2015 r. (data wpływu 7 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy kory kompostowej - jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy kory kompostowej.
Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży kory sosnowej. Wnioskodawca kupuje korę sosnową z tartaku (z 23% podatkiem VAT), a następnie sprzedaje jako korę świeżą (jedynie ją sortując i przepakowując), którą oznacza jako „kora dekoracyjna ogrodowa”, bądź też kompostuje zakupioną korę, oznaczając ją i sprzedając jako „kora kompostowa – nawóz do upraw ekologicznych”.
Kora Wnioskodawcy, która przechodzi okres kompostowania stanowi nawóz naturalny i dostarcza glebie próchnicy. Okres kompostowania ostatnio wymienionej kory trwa około 3-6 miesięcy, w którym to okresie kora jest pryzmowana, w wyniku czego wytwarza się azot, ponadto w okresie tym jest wielokrotnie przerzucana co pozwala uwolnić azot jak i doprowadzić korę do odpowiedniej wilgotności. Przerzucanie prowadzi do jednolitego przeprowadzenia procesu kompostowania w odniesieniu do całej biomasy, jak również wyeliminowania związków chemicznych niebezpiecznych dla roślin (powstających w wewnętrznej części biomasy poddanej kompostowaniu w warunkach procesów beztlenowych) oraz uniknięcie ryzyka samozapłonu. Dzięki temu procesowi kora sterylizuje się i rozpada na mniejsze kawałki.
Po okresie kompostowania jest sortowana i podzielona na produkty i odpad (patyki, kamienie, itp.), a następnie pakowana do worków. Kora ta może być wykorzystywana przez jej nabywców jako nawóz organiczny w dwojaki sposób:
Jest bezpośrednio mieszana z podłożem w ogródku, na klombie lub dodawana do mieszanek torfowych (ziemia torfowa) w zależności od roślin, które mają być posadzone w tym podłożu – kora taka polepsza strukturę gleby i wyrównuje straty próchnicy związane z intensywnym utlenianiem się na skutek zabiegów uprawowych.
Jest rozsypywana wokół krzewów, drzew, na rabatach aby zabezpieczyć korzenie przed przemarzaniem lub wysychaniem bryły korzeniowej w czasie upałów, kiedy zbutwieje następuje jej zmieszanie z podłożem i proces humifikacji związków organicznych przebiega już w glebie.
W każdym z tych wypadków, następuje rozkład substancji organicznych dzięki bakteriom, grzybom, promieniowcom, nicieniom, a także ulegają rozkładowi naturalne związki fenolowe, suberyna, hemicelozy, octy.
Kora pobudza aktywność pożytecznych drobnoustrojów (tj. mikroflorę i mikrofaunę) do enzymatycznego rozkładu związków organicznych na podstawowe składniki, co sprzyja wzrostowi roślin.
Sprzedaż tak przygotowanej kory kompostowej dokonywana jest z zastosowaniem stawki podatku VAT 8%, natomiast kory świeżej z zastosowaniem stawki podatku VAT 23%. Kora kompostowa należy do grupowania 20.15.80.0 (obejmującego nawozy naturalne lub organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r.).
Czy stosowanie do sprzedaży kory kompostowanej stawki VAT 8% jest prawidłowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wytworzony wyrób o nazwie kora kompostowana przeznaczona do zastosowań ograniczonych w szczególności do nawożenia i ściółkowania tj. obsypywania podłoża iglaków w celu stworzenia im mikroklimatu symulującego warunki leśne (ściółka leśna), zakwaszania gleby, jej wilgotności, zapobiega wzrostowi chwastów, który to produkt dostarcza materii organicznej oraz stopniowo uwalnia i dostarcza roślinom składników odżywczych należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 20.15.80.0 „Nawozy naturalne lub organiczne gdzie indziej nie sklasyfikowane (w tym ziemia ogrodnicza zawierająca torf jako zasadniczy składnik i ziemia ogrodnicza będąca mieszaniną naturalnej gleby, piasku, gliny i minerałów oraz ziemia humus” (poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług).
Prawidłowość tego kwalifikowania potwierdza precedens z dnia 1 lutego 2008 roku, zgodnie z którym GUS uznał, że kora mielona, poddana kompostowaniu, sortowaniu i przeznaczona do stosowania w rolnictwie ekologicznym (PKWiU 97/24.15.60-00.90) klasyfikowana jest pod nr PKWiU 20.15.80.0 Nawozy naturalne lub organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane. Stosownie do art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w związku z poz. 64 załącznika nr 3 do tej ustawy, stawkę VAT 8% stosuje się w odniesieniu do towarów objętych grupowaniem PKWiU 20.15.80.0 „Nawozy naturalne lub organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”. A zatem do dostawy kory kompostowanej na terytorium kraju, w oparciu o art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w związku z poz. 64 załącznika nr 3 do tej ustawy, należy stosować stawkę 8% VAT.
Dla potwierdzenia prawidłowości powyższego Wnioskodawca przytacza stanowisko:
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2014 r. IPTPP4/443-846/13-4/BM,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lipca 2012 r. (ITPP1/443-544/12/MS),
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2014 r. (IBPP2/443-100/14/AB).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W załączniku nr 3 do ustawy pod pozycją 64 wymienione zostały nawozy naturalne lub organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane (w tym ziemia ogrodnicza, zawierająca torf jako zasadniczy składnik i ziemia ogrodnicza, będąca mieszanina naturalnej gleby, piasku, gliny i minerałów oraz ziemia humus) - PKWiU 20.15.80.0.
Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).
W klasyfikacji tej, ustawodawca w grupowaniu PKWiU 20.15.80.0 sklasyfikował „Nawozy naturalne lub organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży kory sosnowej. Wnioskodawca kupuje korę sosnową z tartaku, a następnie sprzedaje jako korę świeżą (sortując i przepakowując), bądź kompostując ją sprzedaje jako korę kompostową – nawóz do upraw ekologicznych. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do rozstrzygnięcia sposobu opodatkowania „kory kompostowej”.
Biorąc pod uwagę opis wynikający z wniosku, a także powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dostawa kory kompostowej, o ile mieści się ona w grupowaniu PKWiU 20.15.80.0 „Nawozy naturalne lub organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, a podana klasyfikacja jest prawidłowa, podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust 2. i art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z pozycją 64 załącznika nr 3 do tej ustawy.
IPPP2/4512-1144/15-2/AOg | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-100/14/AB | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-544/12/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ITPP1/4512-491/15/JP