Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/itpp1-4512-965-15-aj
Timestamp: 2018-03-17 20:23:49
Legal References Found: art.113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 8
 art. 28
 art. 82
 art. 43
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 96
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 288
 art. 288
 art. 113
 art. 46
 art. 113
 art. 113
 art. 96

Document Content:
ITPP1/4512-965/15/AJ | Interpretacja indywidualna
Czy Wspólnota w sposób prawidłowy oblicza kwotę uprawniającą do korzystania ze zwolnienia VAT przewidzianego w art.113 ustawy o VAT, jeżeli do limitu umożliwiającego zwolnienie nie wlicza odsprzedaży mediów?
ITPP1/4512-965/15/AJinterpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług (VAT) -> Wysokość opodatkowania -> Zwolnienia z tytułu importu towarów -> Delegacja ustawowa
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2015 r. (data wpływu 13 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy.
Wspólnota zawarła umowy z dostawcami mediów, tj. umowy na dostawy gazu, wody, ciepła (ogrzewanie pomieszczeń i podgrzanie wody) oraz do połowy 2013 r. umowę wywozu nieczystości stałych. Dostawcy mediów obciążają Wspólnotę fakturami, Wspólnota ujmuje koszty usług i dostaw w swoich kosztach. Media są rozliczane następująco:
gaz zainstalowany w lokalach mieszkalnych rozliczany jest wg klucza podziałowego, którym są osoby tam zamieszkałe;
zimna i ciepła woda jest zużywana w pralni i lokalach mieszkalnych, rozliczana jest wg wodomierzy, woda niezbilansowana (różnica miedzy wodomierzem głównym wody zimnej, a sumą odczytów z wodomierzy indywidualnych) jest rozliczana wg powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych;
ciepło zużywane na klatkach schodowych, w piwnicach, pralni i lokalach mieszkalnych rozliczane jest wg powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych.
Wspólnota mieszkaniowa korzysta ze zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ustawy o VAT.
W 2014 r. całkowita wartość sprzedaży wyniosła 362.207,37 zł, w tym:
przychody z tytułu najmu części wspólnych (np. służebność), 0,00 zł
pozostałe przychody np. odsetki, zwrot kosztów postępowań sądowych lub komorniczych 2.135,41 zł
zaliczki na poczet utrzymania nieruchomości wspólnej 154.696,50 zł
media 205.375,46 zł.
Obliczając limit wynikający z art. 113 ustawy o podatku towarów i usług, Wnioskodawca bierze pod uwagę przychody z najmu części wspólnych, które w tym przypadku wynoszą 0 zł.
Czy Wspólnota w sposób prawidłowy oblicza kwotę uprawniającą do korzystania ze zwolnienia VAT przewidzianego w art. 113 ustawy o VAT, jeżeli do limitu umożliwiającego zwolnienie nie wlicza odsprzedaży mediów...
Zdaniem Wnioskodawcy, do przychodów z tytułu najmu części wspólnych stosuje się przepisy ustawy o podatku VAT, zatem wspólnota wlicza je do limitu określonego w art. 113 ustawy, przychody w tym zakresie w roku 2014 wyniosły 0 zł.
Do pozostałych przychodów (np. odsetki) nie stosuje się przepisów ustawy o podatku VAT, zatem Wspólnota nie wlicza ich do limitu określonego w art. 113 ustawy, w analizowanym przypadku wynoszą one 2.135,40 zł.
Zaliczki na utrzymanie części wspólnej nieruchomości zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 21 czerwca 2011 r. nr PT8/033/IO1/AEW/11/PT-571 nie są przychodem opodatkowanym podatkiem VAT, zatem również nie wlicza się ich do limitu wynikającego z art. 113. W analizowanym przypadku zaliczki wynoszą 154.696,50 zł.
Natomiast zgodnie z ww. interpretacją, wpłaty dokonywane przez właścicieli lokali na utrzymanie ich lokali (dotyczy mediów) stanowią zapłatę za odsprzedawane towary zatem wspólnota dokonuje czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Jednocześnie sprzedaż ta jest zwolniona z podatku VAT „na podstawie punktu 10 ust. 1 § 1” Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień wydanego na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT. W analizowanym przypadku przychody wynoszą 205.375,46 zł.
Po przywołaniu treści art. 113 ustawy Wspólnota wskazała, że sprzedaż mediów jest sprzedażą zwolnioną. Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia transakcji związanych z nieruchomościami. W omawianym przypadku świadczeniem jest dokonywanie dostawy mediów, a nie sama nieruchomość. Wnioskodawca uważa, że odsprzedaż mediów opisana w pkt 68 nie jest transakcją związaną z nieruchomościami.
Jednakże – jak wskazano – nawet jeśli uznać, że dostawa mediów jest transakcją związaną z nieruchomością, to należy zakwalifikować tę czynność jako czynność pomocniczą. Jak wynika z orzecznictwa, świadczenie należy uznać za pomocnicze, jeżeli nie stanowi ono celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego (wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej Field Fisher Waterhouse, C-392/11). Jest oczywistym, że celem głównym wspólnoty nie jest dostarczanie mediów do lokali (np. energia elektryczna jest dostarczana bezpośrednio do lokali, jest rzeczą umowną, w jaki sposób dostarcza się wodę do lokali – bezpośrednio, czy za pośrednictwem wspólnoty) lecz zarządzanie częścią wspólną nieruchomości.
Dla prawidłowej oceny – zdaniem Wspólnoty – należy przeanalizować zasady obowiązujące w tym zakresie w poprzednich latach. Z powołanej interpretacji ogólnej Ministra Finansów nr PT8/033/IO1/EAW/11PT-571 wynikało, że dostarczanie mediów do lokali mieszkalnych we wspólnocie stanowi sprzedaż w świetle ustawy o VAT.
Jednocześnie uzupełniono § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług o punkt 16a. Zgodnie z jego treścią zwolnione z podatku VAT były czynności wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz swoich członków będących właścicielami lokali mieszkalnych, za które pobierane są opłaty na pokrycie kosztów utrzymania ich lokali mieszkalnych. Biorąc pod uwagę ówczesne brzmienie art. 113 ustawy o VAT nie budziło wątpliwości, że wartość odsprzedaży mediów we wspólnocie nie jest wliczana do limitu uprawniającego do zwolnienia z podatku. Wniosek taki można wysnuć z „Oceny skutków regulacji do zmiany rozporządzenia”, gdzie wskazano, że „wejście w życie projektowanego rozporządzenia nie wiąże się ze zwiększeniem wydatków lub ze zmniejszeniem dochodów budżetu państwa”. Gdyby analizowana sprzedaż była wliczana do limitu pozwalającego na zwolnienie, w konsekwencji usługi dodatkowe świadczone przez wspólnotę np. najem powierzchni reklamowych byłby opodatkowany i zwiększyłby dochody budżetu państwa. Z powyższego można wnioskować, że ustawodawca nie miał na celu nałożenia dodatkowych obowiązków na wspólnoty mieszkaniowe oraz zwiększenia wpływów w tym zakresie. Po zmianie przepisów od 2014 r. uchylono Rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ale podobny w tym zakresie zapis został umieszczony w § 1 ust. 1 pkt 10 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. W tym samym czasie zmianie uległ również art. 113 ustawy o VAT, ale jak czytamy z uzasadnienia do projektu zmian (sejmowy druk 805) zmiana ustępu pierwszego nie zmienia co do zasady charakteru zwolnienia. Natomiast zmiana ustępu drugiego polega na doprecyzowaniu czynności, których wykonanie nie jest wliczane do limitu uprawniającego do zwolnienia. Wnioskodawca pisze „doprecyzowanie”, a nie „zwiększenie”. W uzasadnieniu czytamy również „Zaproponowany projekt ustawy zawiera również szereg zmian upraszczających (...) oraz zmierzających do odbiurokratyzowania wielu obowiązków nałożonych obecnie na podatników”. Przyjęcie założenia, że odsprzedaż mediów jest wliczana do limitu uprawniającego do stosowania limitu, zwiększy ilość obowiązków nałożonych na wspólnotę, natomiast w stopniu marginalnym, a w analizowanym przypadku w żaden sposób nie wpłynie na dochody budżetu państwa.
W związku z powyższym Wspólnota uważa, że w sposób prawidłowy ustala kwotę uprawniającą do korzystania ze zwolnienia VAT określonego w art. 113 ustawy, a w konsekwencji stosuje przepisy dla „drobnych przedsiębiorców”.
Zgodnie z art. 8 ust. 2a ww. ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Prawa i obowiązki członków wspólnoty oraz zakres zarządu nieruchomością wspólną określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2015 r., poz. 1892).
W sytuacji takiej środki, które są uiszczane przez właścicieli poszczególnych lokali na ich utrzymanie, stanowią zapłatę za odsprzedawane im przez Wspólnotę towary i usługi. W związku z tym w odniesieniu do rozliczania wydatków związanych z utrzymaniem poszczególnych lokali (ponoszonych m.in. z tytułu zakupu przez Wspólnotę towarów i usług do tych lokali) zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić inne niż określone w art. 43-81 zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień, uwzględniając:
I tak, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r., poz. 1722), zwalnia się od podatku czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę.
Stosownie do powyższego należy zauważyć, że zwolnieniem określonym cyt. wyżej przepisami rozporządzenia objęto tylko towary i usługi związane z lokalami mieszkalnymi wykorzystywanymi wyłącznie na cele mieszkaniowe. Użyty przez ustawodawcę ww. przepisie zwrot „wyłącznie” wskazuje, iż warunkiem koniecznym do zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest wykorzystywanie lokali na cele mieszkaniowe.
Skoro zatem właściciel lokalu mieszkalnego wykorzystuje ten lokal w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, takie czynności korzystają ze zwolnienia na podstawie ww. przepisów.
Z zapisu art. 96 ust. 1 ww. ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Natomiast na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. – zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. – do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
Zgodnie z art. 288 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) kwota obrotu stanowiąca punkt odniesienia dla zastosowania procedury przewidzianej w niniejszej sekcji obejmuje następujące kwoty, z wyłączeniem VAT:
Zatem dokonane od dnia 1 stycznia 2014 r. zmiany w ustawie o VAT w sposób ściślejszy odwzorowują przepisy Dyrektywy 2006/112/WE, która w art. 288 pkt 4 również stanowi, że kwota obrotu obejmuje wartość transakcji związanych z nieruchomościami.
Analizując treść art. 113 ust. 2 ustawy wskazać należy, że „Słownik języka polskiego PWN” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Warszawa 2008, definiuje słowo „transakcja” jako operację handlową dotyczącą kupna lub sprzedaży towarów lub usług albo umowę handlową na kupno lub sprzedaż towarów lub usług i samo zawarcie takiej umowy.
Ponadto należy zauważyć, że pojęcie nieruchomości nie zostało zdefiniowane w przepisach dotyczących podatku od towarów i usług. Definicję nieruchomości zawiera art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), zgodnie z którym nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Nie ulega wątpliwości, że lokale mieszkalne, jako części budynków stanowią nieruchomości w świetle powołanego wyżej przepisu. Zatem wpłaty uzyskiwane od właścicieli lokali mieszkalnych z tytułu pokrycia kosztów związanych z ich indywidualnymi potrzebami i ze zużyciem przez nich mediów dotyczą transakcji związanych z nieruchomością.
Mając powyższe na uwadze, nie sposób się zgodzić ze zawartym we wniosku stanowiskiem Wspólnoty, zgodnie z którym odsprzedaż mediów nie jest transakcją związaną z nieruchomościami. Specyfiką działalności Wspólnoty jest zarządzanie nieruchomością wspólną, zatem dostawa mediów do poszczególnych lokali mieszkalnych jest bez wątpienia czynnością związaną z nieruchomościami. W konsekwencji, obrót uzyskiwany z tytułu dostawy mediów do lokali mieszkalnych należy uznać za transakcję związaną z nieruchomościami, gdyż wynika to z istoty prowadzonej działalności Wspólnoty.
Ponadto podkreślić także należy, że ustawodawca zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej nie zdefiniował pojęcia charakter „pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej kolejności stosuje się wykładnię językową, w taki bowiem sposób ustawodawca komunikuje się z podatnikiem jako adresatem normy. Dopiero gdy wykładnia językowa nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów dopuszczalne jest skorzystanie z pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych. Według internetowego słownika synonimów (strona internetowa – http://synonim.net/synonim/pomocniczy), synonimami do słowa „pomocniczy” są pojęcia: „pomocny, wspierający, poboczny, akcesoryjny, dodatkowy, dopływowy, posiłkowy, subsydialny, subsydiarny, uzupełniający, wspomagający”.
W świetle powyższego, odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, stwierdzić należy, że obrót z tytułu dostawy mediów do lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, jako transakcje związane z nieruchomościami, które nie mają charakteru czynności pomocniczych, od 1 stycznia 2014 r. wliczany jest do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że jeśli łączna wartość sprzedaży z tytułu dostawy mediów do lokali mieszkalnych (centralnego ogrzewania, wody, gazu bezprzewodowego i odprowadzanie ścieków) przekroczy w ciągu roku podatkowego kwotę 150.000 zł, to Wnioskodawca utraci prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając jednak na uwadze zapis art. 96 ust. 3 ustawy, Wspólnota może – a nie musi – zarejestrować się jako podatnik VAT czynny.
IPPP2/4512-1024/15-2/AOg | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Media > ITPP1/4512-965/15/AJ