Source: https://www.ifirma.pl/blog/powrot-do-zwolnienia-z-vat-skutki-podatkowe.html
Timestamp: 2019-03-25 00:01:32
Legal References Found: art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 109
 art. 109

Document Content:
Powrót do zwolnienia z VAT – skutki podatkowe |
Powrót do zwolnienia z VAT wiąże się z koniecznością dokonania korekt, o których mowa w art. 91 ustawy o VAT. Ich efektem jest obowiązek ewentualnej zapłaty podatku VAT i złożenia deklaracji VAT przez nievatowca.
Konieczność dokonania korekty wynika ze zmiany przeznaczenia posiadanych ŚT czy towarów handlowych, a co za tym idzie zmiany prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie.
Sposób rozliczenia i wykazania korekty zależy od tego, co jest jej przedmiotem:
a) w przypadku towarów i usług zaliczanych do środków trwałych (ŚT) i wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do ŚT i WNiP, a ich wartość przekracza 15 tys. zł
– korekty dokonuje się w ciągu 5 kolejnych lat (a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania – 10 lat) licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
– korekta dotyczy 1/5, analogicznie 1/10, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu,
– korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty,
– korekty dokonuje się przy każdej zmianie prawa do odliczenia w okresie korekty,
– korekty dokonuje się również, w odniesieniu do towarów i usług nabytych w celu wytworzenia tych ŚT
b) w przypadku towarów i usług zaliczanych do środków trwałych i wartości niematerialnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do ŚT i WNiP a ich wartość nie przekracza 15 tys. zł
– nie dokonuje się jej, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania minęło 12 miesięcy
– korekta dotyczy całego podatku VAT odliczonego przy nabyciu
– korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana
c) inne niż wymienione w art. 91 ust. 7a i 7b, w szczególności towary handlowe i materiały, surowce do produkcji
– korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana
– korekta dotyczy całego podatku VAT odliczonego przy nabyciu.
Podatnik od 2012 roku prowadzi działalność gospodarczą, w roku 2015 i 2016 nie przekroczył limitu 150 tys. zł, nie wykonuje również czynności wymagających bycia czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z tym od marca 2016 r. planuje powrócić do zwolnienia z VAT. W tym celu złożony zostanie druk VAT-R. Przepisy nie określają terminu złożenia deklaracji w takim wypadku. Aktualizację danych zawartych w VAT-R składamy w ciągu 7 dni od zmiany. KIP wskazuje jednak na konieczność jej złożenia przed rozpoczęciem miesiąca, od którego podmiot będzie ponownie korzystał ze zwolnienia z VAT.
Na ostatni dzień lutego w firmie znajdują się następujące składniki:
– nieruchomość
– urządzenie do druku wielkoformatowego
– zestaw komputerowy
Dane potrzebne do ustalenia obowiązku i kwoty korekty zostały przedstawione w tabeli:
Lp. Nazwa ŚT Wartość początkowa (zł) Prawo do odliczenia VAT/ kwota odliczenia Miesiąc oddania do użytkowania Okres korekty Deklaracja, w której wykazywana jest korekta
1. Nieruchomość 250 000 Nie 02/2012 Brak, z racji braku prawa do odliczenia
Styczeń lub I kwartał 2017 r. , 2018 r, i 2019 r.
3. Urządzenie do druku 22 000 Tak – 100% 01/2015 2015 – 2019 Styczeń lub I kwartał lat od: 2017 r. do 2020 r.
4. Zestaw komputerowy 7 500 Tak – 100% 07/2014 7/2014 – 6/2015 Brak obowiązku
5. Telefon komórkowy 1 200 Tak – 100% 01/2016 1/2016 – 12/2016 03/2016
Ponadto podatnik ma niezaksięgowaną fakturę za usługę telekomunikacyjną wystawioną w lutym, dotyczącą usług z lutego i abonamentu za marzec. W lutym zaksięgowana została faktura od podwykonawcy za usługi, które wykonane zostały w lutym. Po wykonaniu usług przez podwykonawcę podatnik wykonuje dodatkowe prace i całość odsprzedaje w miesiącu marcu.
Wyliczenie kwoty korekty dla poszczególnych składników:
1) Samochód osobowy – w przypadku tego typu środków trwałych uwzględnić należy fakt odliczenia 50% VAT przy zakupie. Taka kwota będzie podstawą korekty za dany rok.
Dane z faktury zakupu: wartość netto: 30 493,27, podatek VAT: 7013,45 zł. Daje to kwotę odliczonego VAT 3 506,72 zł i wartość początkową 34 000 zł.
Kwota korekty za jeden rok: 3 506,72 (VAT odliczony)/5 lat = 701,35 zł
W związku ze zmianą przeznaczenia w roku 2016 podatnik dokonuje korekty kolejno za lata 2016 – 2018, składając deklarację VAT za styczeń 2017 (korekta za 2016 r. ), styczeń 2018 r. (korekta za 2017 r.), styczeń 2019 (korekta za 2018 r.). W każdej deklaracji wykazuje wyliczoną kwotę w polu „Korekta podatku VAT od nabycia środków trwałych”. Kwota wykazywana jest z minusem.
Jednocześnie kwota ta jest ujmowana jako pozostały wydatek w KPiR w dacie złożenia deklaracji VAT.
Nie jest tu uwzględniana korekta wynikająca z art. 90b, mówi ona bowiem o zmianie wykorzystania na wykorzystanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza. Taka zmiana w tym wypadku nie miała miejsca.
2) Urządzenie do druku – podatek VAT odliczony przy zakupie to 5 060 zł. Kwota VAT podlegająca korekcie za rok to 1 012 zł (5 060 zł/ 5 lat). Latami pozostałymi do końca okresu korekty są lata 2016 – 2019. Korekty wykazywane są w deklaracjach i w kosztach sposób analogiczny jak w przypadku pojazdu. W przypadku np. ponownej rejestracji do VAT np. w 2018 r. korekty za lata 2018 i 2019 dla wyżej wymienionych ŚT podatnik nie wykonuje.
W przypadku środków trwałych o wartości powyżej 15 tys. zł nie ma znaczenia to, że zmiana przeznaczenia miała miejsce w trakcie roku. Korekta jest dokonywana zawsze za cały rok.
3) Telefon komórkowy -zmiana przeznaczenia ma miejsce w okresie korekty, w związku z tym w deklaracji za okres, w którym ma miejsce ta zmiana (marzec 2016 r.) wykazywany jest cały odliczony podatek VAT. Ujmowany jest on z minusem w polu „Korekta podatku naliczonego od pozostałych nabyć”. Kwota korekty ujmowana jest jako koszt w dacie złożenia deklaracji VAT za marzec (kwiecień 2016 r.).
W odniesieniu do nieruchomości nie dokonujemy korekty, z racji braku prawa odliczenia VAT przy nabyciu. Obowiązku tego nie będzie też w przypadku zestawu komputerowego – zmiana przeznaczenia miała miejsce po upływie okresu korekty.
W przypadku zakupionej usługi podatnik również będzie musiał dokonać zwrotu odliczonego podatku VAT. Zakupiona usługa posłuży sprzedaży zwolnionej. Kwotę korekty należy wykazać w deklaracji VAT za marzec 2016 z minusem w polu „Korekta podatku naliczonego od pozostałych nabyć”. Kwota ta powiększy koszty w dacie złożenia deklaracji VAT za marzec. Obowiązek ten wynika z art. 91 ust. 7d ustawy o VAT.
Z racji tego, iż podatnik wie, iż abonament telefoniczny na fakturze wystawionej w lutym, dotyczy marca, a więc okresu kiedy podatnik jest zwolniony z VAT, od tej części faktury nie odliczy VAT. Odliczenie VAT możliwe jest od wartości zakupionych usług w miesiącu lutym.
Mimo braku obowiązku bieżącego składania deklaracji przez podmioty zwolnione z VAT, podatnik powinien pamiętać o złożeniu deklaracji VAT za pierwszy okres roku 2017, 2018, 2019 i 2020 r. Podatnik taki nie prowadzi szczegółowej ewidencji zakupów i sprzedaży VAT, o której mówi art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Prowadzi jednak uproszczoną ewidencję sprzedaży za dany dzień przed rozpoczęciem sprzedaży w dniu następnym. Obowiązek taki wynika z art. 109 ust. 1 ustawy o VAT.
StarszyKsięgowość dla vatowca – program księgowy online
NowszyKoszty pracodawcy przy minimalnym wynagrodzeniu w 2017 r.