Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0112-kdil1-2-4012-170-2018-1-nf
Timestamp: 2018-06-20 13:30:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 41
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 146
 art. 14
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 146

Document Content:
0112-KDIL1-2.4012.170.2018.1.NF | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi › 0112-KDIL1-2.4012.170.2018.1.NF
Opodatkowanie według 8% stawki podatku VAT świadczonej usługi najmu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2018 r. (data wpływu 19 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania według 8% stawki podatku VAT świadczonej usługi najmu – jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania według 8% stawki podatku VAT świadczonej usługi najmu.
Wnioskodawca, będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, jest właścicielem dwóch lokali mieszkalnych (dalej także Apartamenty), mieszczących się w budynkach mieszkalnych (PKOB 112). Jeden lokal położony jest w miejscowości turystycznej, drugi w miejscowości atrakcyjnej dla biznesu.
Przedmiotowe Apartamenty nabyte zostały z przeznaczeniem do świadczenia usług zakwaterowania obejmujących oddanie Lokali na cele krótkotrwałego pobytu. W ocenie Zainteresowanego, taka usługa stanowi usługę sklasyfikowaną w PKWiU jako „usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania” (PKWiU 55.2). W tym celu wzmiankowane Lokale zostały umeblowane i w pełni przystosowane do udostępniania Klientom zamierzającym skorzystać z usług krótkoterminowego zakwaterowania.
Zainteresowany nawiązał współpracę z podmiotami profesjonalnie zajmującymi się obsługą wynajmu Apartamentów (dalej Operatorzy). Pomiędzy Zainteresowanym a Operatorami zawarte zostały umowy najmu. W świetle postanowień zawartych umów Wnioskodawca, w zamian za uzgodniony czynsz, oddał w najem Apartamenty celem ich dalszego podnajmowania przez Operatorów osobom trzecim na cele świadczenia usług krótkoterminowego zakwaterowania i w tym zakresie upoważnia Operatorów do zawierania umów podnajmu Lokali.
Jednocześnie Operatorzy zobowiązali się do dalszego podnajmu, w tym do zawierania umów z Klientami w imieniu własnym oraz zarządzania dalszym podnajmem Apartamentów. Koszty mediów i innych opłat związanych z utrzymaniem Apartamentów, a także konserwacji oraz bieżących remontów obciążają Zainteresowanego. Operatorzy natomiast ponoszą koszty związane z bieżącym utrzymaniem Apartamentów, tj. koszty utrzymania czystości w Apartamentach oraz artykułów higienicznych po pobytach Klientów.
Czy świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Operatorów usługa najmu Lokali podlega opodatkowaniu według 8% stawki podatku od towarów i usług, właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem?
Zdaniem Wnioskodawcy, na przedstawione powyżej zapytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczeniem usług jest natomiast każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Z kolei, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, przy czym prawodawca podatkowy dopuścił opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Jednakże stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, zaś stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.
W załączniku nr 3 do ustawy o VAT stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 163 wymieniono „usługi związane z zakwaterowaniem” (PKWiU 55).
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Zainteresowany nawiązał współpracę z podmiotami profesjonalnie zajmującymi się obsługą wynajmu Apartamentów (dalej Operatorzy). Pomiędzy Zainteresowanym a Operatorami zawarte zostały umowy najmu. W świetle postanowień zawartych umów Wnioskodawca, w zamian za uzgodniony czynsz, oddał w najem Apartamenty celem ich dalszego podnajmowania przez Operatorów osobom trzecim (Klientom) na cele świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania i w tym zakresie upoważnił Operatorów do zawierania umów podnajmu Apartamentów. Jednocześnie Operatorzy zobowiązali się do dalszego podnajmu, w tym do zawierania umów z Klientami w imieniu własnym oraz zarządu dalszym podnajmem Apartamentów. W tym celu zostały one właściwie umeblowane i przystosowane do udostępniania Klientom zamierzającym korzystać z usług krótkoterminowego zakwaterowania.
W ocenie Wnioskodawcy, przez wzgląd na to, że przedmiot najmu stanowią właściwie umeblowane i odpowiednio przystosowane Apartamenty, gotowe do zakwaterowania, a celem najmu jest zaspokajanie potrzeb Klientów związanych z pobytem (w celach turystycznych, biznesowych), to ich świadczenie podlega opodatkowaniu według 8% stawki podatku VAT. Istotnym w tym względzie jest cel na jaki Apartament udostępniany jest Operatorowi.
Reasumując, usługi najmu świadczone przez Zainteresowanego na rzecz Operatorów, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o VAT oraz art. 146a pkt 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu według 8% stawki podatku VAT.
Jednocześnie Zainteresowany zauważa, że prezentowane przezeń stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lutego 2017 r. nr 0461-ITPPl.4512.997.2016.1.DM, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 9 listopada 2015 r. nr IPPP2/4512-681/15-2/MJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 9 września 2015 r. nr IBPP2/4512-509/15/JJ).
Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług, dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.
Z powołanych przepisów wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 163 wymienione zostały usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 55, tj. „usługi związane z zakwaterowaniem”.
W tym miejscu zwrócić uwagę należy, że ustawodawca nie poprzedził PKWiU 55 symbolem „ex” co pozwala przyjąć, że stawka obniżona podatku ma zastosowanie do wszelkich usług zawierających się w tym grupowaniu.
Zatem, w sytuacji gdy usługa świadczona przez podatnika mieści się w grupowaniu PKWiU 55, usługa ta podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Jednocześnie z objaśnienia nr 1) do załącznika nr 3 do ustawy wynika, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.
Powyższe oznacza, że jeżeli dany towar (lub usługa) wymieniony w załączniku nr 3, na podstawie innych regulacji podlega opodatkowaniu niższą stawką podatku VAT lub zwolnieniu od podatku – zastosowanie ma ta niższa stawka podatku lub zwolnienie od podatku.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, jest właścicielem dwóch lokali mieszkalnych mieszczących się w budynkach mieszkalnych (PKOB 112). Przedmiotowe Apartamenty nabyte zostały z przeznaczeniem do świadczenia usług zakwaterowania obejmujących oddanie Lokali na cele krótkotrwałego pobytu. Lokale zostały umeblowane i w pełni przystosowane do udostępniania Klientom zamierzającym skorzystać z usług krótkoterminowego zakwaterowania.
Zainteresowany nawiązał współpracę z podmiotami profesjonalnie zajmującymi się obsługą wynajmu Apartamentów. Pomiędzy Zainteresowanym a Operatorami zawarte zostały umowy najmu. W świetle postanowień zawartych umów Wnioskodawca, w zamian za uzgodniony czynsz, oddał w najem Apartamenty celem ich dalszego podnajmowania przez Operatorów osobom trzecim na cele świadczenia usług krótkoterminowego zakwaterowania i w tym zakresie upoważnia Operatorów do zawierania umów podnajmu Lokali.
Jednocześnie Operatorzy zobowiązali się do dalszego podnajmu, w tym do zawierania umów z Klientami w imieniu własnym oraz zarządzania dalszym podnajmem Apartamentów.
W ocenie Zainteresowanego taka usługa stanowi usługę sklasyfikowaną w PKWiU jako „usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania” (PKWiU 55.2).
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości, czy świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Operatorów usługa najmu Lokali podlega opodatkowaniu według 8% stawki podatku VAT.
W świetle powołanych przepisów oraz przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy – w szczególności zaklasyfikowanie przez Wnioskodawcę świadczonych usług do grupowania PKWiU 55.2 „usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania” – należy stwierdzić, że tak zaklasyfikowane usługi są opodatkowane stawką podatku w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy oraz poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.
Podsumowując, świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Operatorów usługa najmu Lokali podlega opodatkowaniu według 8% stawki podatku od towarów i usług.
0112-KDIL1-2.4012.170.2018.1.NF