Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp4-443-704-13-4-bm-prawo-gminy-do-obnizenia-kwoty-184761120
Timestamp: 2020-05-29 09:18:06
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 87
 art. 7
 art. 86
 art. 87
 art. 14

Document Content:
IPTPP4/443-704/13-4/BM, Prawo gminy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z
IPTPP4/443-704/13-4/BM, Prawo gminy do...
IPTPP4/443-704/13-4/BM - Prawo gminy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z zakupem i montażem urządzeń podczyszczających wody opadowe i roztopowe w kanalizacji deszczowej.
Prawo gminy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z zakupem i montażem urządzeń podczyszczających wody opadowe i roztopowe w kanalizacji deszczowej.
IPTPP4/443-704/13-4/BM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2013 r. (data wpływu 30 września 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 listopada 2013 r. (data wpływu 2 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z urządzeniami podczyszczającymi zamontowanymi przed wylotem kanalizacyjnym...- jest prawidłowe.
W dniu 30 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z urządzeniami podczyszczającymi zamontowanymi przed wylotem kanalizacyjnym....
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 listopada 2013 r. (data wpływu 2 grudnia 2013 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.
Zgodnie z decyzją Starosty (decyzja - pozwolenie wodnoprawne z dnia 17 lutego 2009 r. znak) Gmina została zobowiązana do zakupu i montażu na istniejącej kanalizacji deszczowej urządzeń podczyszczających wody opadowe i roztopowe (dalej: urządzenia podczyszczające) przed wylotem kanalizacyjnym.....
W ramach przedmiotowego zadania Gmina poniesie wydatki związane z zakupem i montażem przedmiotowych urządzeń podczyszczających, polegającym głównie na wykonaniu niezbędnych robót ziemnych celem umożliwienia ich posadowienia (dalej: wydatki związane z urządzeniami podczyszczającymi). Montaż urządzeń będzie co do zasady polegał na zmontowaniu prefabrykowanych elementów urządzeń oczyszczających (osadnika i separatora) za pomocą dźwigu w gotowym wykopie. Po wykonaniu montażu wykop zostanie zasypany. Przedmiotowe wydatki związane z urządzeniami podczyszczającymi zostaną udokumentowane przez dostawcóww.ykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Po wykonaniu przedmiotowych urządzeń podczyszczających i oddaniu ich do użytkowania, urządzenia te, jako element stanowiącej własność Gminy sieci kanalizacji deszczowej, pozostaną własnością Gminy i będą wykorzystywane przez Gminę do oczyszczania odprowadzanych za pomocą przedmiotowej kanalizacji deszczowej wód opadowych i roztopowych. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za oczyszczanie odprowadzanych wód spadowych i roztopowych od właścicieli/użytkowników nieruchomości, przy których wybudowana została sieć kanalizacji deszczowej.
Realizacja przedmiotowego zadania finansowana jest przede wszystkim ze środków własnych Gminy. Dodatkowo Gmina zamierza pozyskać środki pochodzące z umorzenia pożyczek udzielonych jej w latach poprzednich ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w... (dalej: WFOŚiGW) na realizację innych zadań z zakresu ochrony środowiska.
Zakup i montaż przedmiotowych urządzeń podczyszczających należy do zadań własnych Gminy zaspokajających zbiorowe potrzeby wspólnoty w zakresie kanalizacji, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.).
Wnioskodawca wskazał, iż urządzenia podczyszczające będą przez Gminę wykorzystywane do nieodpłatnego oczyszczania wód opadowych i roztopowych odprowadzanych od właścicieli/użytkowników nieruchomości, przy których wybudowana została sieć kanalizacji deszczowej, tj. czynności, które w opinii Gminy, stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z urządzeniami podczyszczającymi.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z urządzeniami podczyszczającymi.
* nabywane towar/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku druga z powyższych przesłanek nie zostanie spełniona i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z urządzeniami podczyszczającymi.
Jak Gmina wskazała w opisie sprawy, zamontowane urządzenia podczyszczające na istniejącej sieci kanalizacji deszczowej będą przez Gminę wykorzystywane do oczyszczania odprowadzanych za pomocą przedmiotowej kanalizacji deszczowej wód opadowych i roztopowych. Z tytułu wykonywania tych czynności Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat. W związku z tym, zdaniem Gminy, przedmiotowe urządzenia podczyszczające nie będą przez Gminę wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Ponadto, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Mając na względzie powyższy stan prawny oraz fakt, że przedmiotowe urządzenia podczyszczające zamontowane na kanalizacji deszczowej będą służyły Gminie na potrzeby realizacji zadań własnych Gminy w zakresie kanalizacji a czynności podczyszczania wód opadowych i roztopowych Gmina będzie wykonywała nieodpłatnie, zdaniem Gminy, powyższe przesłanki zrównania czynności nieodpłatnych z odpłatnym świadczeniem usług nie zostaną spełnione. W konsekwencji, zdaniem Gminy, należy uznać, że nieodpłatne oczyszczanie odprowadzanych za pomocą kanalizacji deszczowej wód opadowych i roztopowych, na gruncie VAT nie będzie stanowiło podlegającego opodatkowaniu VAT świadczenia usług.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji z dnia 26 stycznia 2012 r. o sygn. IPTPP4/443-53/11-4/JM, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi wskazał, iż "Wobec powyższego należy stwierdzić, że przekazanie składników majątku w formie umowy nieodpłatnego użytkowania na rzecz Spółki z o.o. z wyłącznym udziałem Wnioskodawcy nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż przekazanie składników majątku ww. spółki odbędzie się w związku z wykonywaniem przez Gminę we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych (...)".
Mając na uwadze powyższe, Gmina stoi na stanowisku, iż jako że poniesione przez Gminę wydatki związane z zakupem i montażem przedmiotowych urządzeń podczyszczających nie będą wykorzystane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych, Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z przedmiotowymi urządzeniami podczyszczającymi.
Stanowisko Gminy zostało potwierdzone przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 11 stycznia 2013 r., sygn. IPTPP1/443-882/12-5/AK, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził, iż "Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji. Powyższe wynika z faktu, że nie zostanie spełniony podstawowy warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług VAT w związku z realizacją inwestycji pn. "..." ponieważ efekty projektu nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług".
Reasumując, zdaniem Gminy, nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z przedmiotowymi urządzeniami podczyszczającymi.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z decyzją Starosty....Gmina została zobowiązana do zakupu i montażu na istniejącej kanalizacji deszczowej urządzeń podczyszczających wody opadowe i roztopowe (dalej: urządzenia podczyszczające) przed wylotem kanalizacyjnym.... W ramach przedmiotowego zadania Gmina poniesie wydatki związane z zakupem i montażem przedmiotowych urządzeń podczyszczających.
Przedmiotowe wydatki związane z urządzeniami podczyszczającymi zostaną udokumentowane przez dostawcóww.ykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Po wykonaniu przedmiotowych urządzeń podczyszczających i oddaniu ich do użytkowania, urządzenia te, jako element stanowiącej własność Gminy sieci kanalizacji deszczowej, pozostaną własnością Gminy i będą wykorzystywane przez Gminę do oczyszczania odprowadzanych za pomocą przedmiotowej kanalizacji deszczowej wód opadowych i roztopowych. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za oczyszczanie odprowadzanych wód spadowych i roztopowych od właścicieli/użytkowników nieruchomości, przy których wybudowana została sieć kanalizacji deszczowej. Urządzenia podczyszczające będą przez Gminę wykorzystywane do nieodpłatnego oczyszczania wód opadowych i roztopowych odprowadzanych od właścicieli/użytkowników nieruchomości, przy których wybudowana została sieć kanalizacji deszczowej, tj. czynności, które w opinii Gminy, stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zakup i montaż przedmiotowych urządzeń podczyszczających należy do zadań własnych Gminy zaspokajających zbiorowe potrzeby wspólnoty w zakresie kanalizacji, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym.
Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż urządzenia podczyszczające będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych z urządzeniami podczyszczającymi. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z urządzeniami podczyszczającymi, ponieważ, jak wskazał Wnioskodawca, urządzenia podczyszczające będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy (zdarzenia przyszłego), w którym wskazano, iż urządzenia podczyszczające będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego (np. przeznaczenia zakupionych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych), udzielona odpowiedź traci swą aktualność.