Source: https://interpretacje-podatkowe.org/garaz/itbpp1-4512-925-15-bs
Timestamp: 2018-03-24 04:43:35
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 659
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 4
 art. 4
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 4
 art. 43

Document Content:
Opodatkowanie opłat eksploatacyjnych - garaże.
ITBPP1/4512-925/15/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2015 r. (data wpływu 30 września 2015 r.) , uzupełnionym w dniu 4 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania świadczonych czynności – jest prawidłowe.
W dniu 30 września 2015 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 4 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu świadczonych czynności.
Spółdzielnia Mieszkaniowa uzyskuje przychody z tytułu:
eksploatacji (lub czynszu najmu w przypadku garaży wynajmowanych)
utrzymania garaży tj. zużycie energii elektrycznej na zewnątrz i wewnątrz garaży, podatki i opłaty dotyczące garaży, ogrzewanie.
Opłaty z tytułu energii elektrycznej zewnętrznej są ustalane wg regulaminu w ten sposób, że różnica między całkowitymi kosztami oświetlenia zewnętrznego garaży, a pobranymi opłatami w danym okresie rozliczeniowym zwiększa odpowiednio koszty lub przychody oświetlenia zewnętrznego w roku następnym. Natomiast zużycie energii elektrycznej wewnętrznej jest rozliczane raz w roku na podstawie podlicznika i na tej podstawie ustalana jest kwota zwrotu lub dopłaty za miniony okres rozliczeniowy oraz ustalana nowa stawka. Dostarczone ciepło jest rozliczane wg podzielnika, a w przypadku, jeśli garaż nie jest wyposażony w podzielnik, przyjmuje się stawkę ryczałtową właściwą dla tego budynku.
Garaże są użytkowane na podstawie różnych tytułów prawnych: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, odrębna własność lokalu, umowa najmu. Osoby mające tytuł do garażu mogą być członkami spółdzielni, ale nie muszą.
Garaże znajdują się w:
w podpiwniczeniach budynków mieszkalnych wielorodzinnych i stanowią odrębne lokale będące własnością spółdzielni, które są wynajmowane osobom zainteresowanym,
w podpiwniczeniach budynków mieszkalnych wielorodzinnych i stanowią odrębne lokale, do którego są ustanawiane spółdzielcze prawa do lokalu lub prawa odrębnej własności,
w podpiwniczeniach lokali mieszkalnych w zabudowie szeregowej budynku mieszkalnego – jest ustanowiony jeden tytuł do lokalu składającego się z pomieszczeń mieszkalnych, piwnicy i garażu ponieważ zgodnie z Uchwałą Zarządu w sprawie określenia odrębnej własności lokali mieszkalnych w zabudowie szeregowej garaże stanowią element składowy poszczególnych lokali mieszkalnych, w tym przypadku nie występuje najem garaży,
w budynkach wolnostojących i stanowią odrębne lokale, które są wynajmowane lub ustanawiane jest spółdzielcze prawo do lokalu lub prawo odrębnej własności.
Jaką stawką VAT są opodatkowane przychody uzyskiwane w wyniku czynności wymienionych w opisie sprawy...
Przychody z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży (wymienione w pkt 3 lit. a opisu stanu faktycznego) są opodatkowane stawką podstawową ponieważ nie można korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT (nawet w przypadku przechowywania w garażu samochodu lub innych pojazdów przeznaczonych na cele prywatne). Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP2/443-1048/14/ICz „garaż nie mieści się w pojęciu pomieszczenia technicznego, ani pomieszczenia gospodarczego (...), należy uznać, że stanowi lokal użytkowy”. Zgodnie z literalnym brzmieniem analizowanego artykułu ustawy o VAT ze zwolnienia od podatku VAT korzysta świadczenie usług wynajmu wyłącznie nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkalne. Dlatego usługa wynajmu lokalu użytkowego nie może korzystać z powyższego zwolnienia, pomimo, że w interpretacji ogólnej nr DD6.8201.1.2015.1MZG Minister Finansów stwierdził, iż „zwrot „zasoby mieszkalne” (...) obejmuje również „lokale użytkowe”.
Przychody z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży (wymienione w pkt 3 lit. b opisu stanu faktycznego) są opodatkowane stawką podstawową ponieważ nie można korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT lub § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania zwolnień odnosi się do lokali mieszkalnych. W Uchwale Zarządu Spółdzielni w sprawie określenia odrębnej własności lokali w nieruchomości garaże te są odrębnymi lokalami.
Przychody z tytułu eksploatacji (wymienione w pkt 3 lit. c opisu stanu faktycznego) będą zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT lub na podstawie § 3 ust. 1 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania zwolnień (dla osób posiadających spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nie będących członkami spółdzielni) – opłaty naliczane z tytułu użytkowania lokali mieszkalnych dla osób wymienionych w przywołanych przepisach są zwolnione z VAT.
W art. 2 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych ustawodawca rozszerzył pojęcie lokalu mieszkalnego o samodzielną część domu szeregowego, zwolnienie odnosi się zatem również do części domu szeregowego, jakim jest garaż. Podobne stanowisko wynika z interpretacji-indywidualnej ITPP1/443-325b/10/AT wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy. Spółdzielnia na dzień dzisiejszy stosuje stawkę podstawową, ale po analizie orzecznictwa w tym zakresie ma zamiar zastosować zwolnienie do przychodów z tytułu eksploatacji.
Przychodów z tytułu eksploatacji i utrzymania garaży (wymienione w pkt 3 lit. c opisu stanu faktycznego) są opodatkowane stawką podstawowa, ponieważ zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT lub z § 3 ust. 1 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania zwolnień odnosi się do lokali mieszkalnych.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...), o czym stanowi art. 8 ust. 1 ustawy.
Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju. A zatem umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast w świetle art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy, zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Ponadto zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r. , poz. 1722 z późn. zm.) zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222).
Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnienie od podatku VAT odnosi się do czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowych, a także osób niebędących członkami spółdzielni. Muszą być oni właścicielami lokali mieszkalnych, lub musi im przysługiwać spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Rodzaje opłat wymienionych w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych dotyczą wszelkich opłat. Jednakże przepisy art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 9 cyt. wyżej rozporządzenia, wyraźnie wskazują na właścicieli lokali mieszkalnych, członków spółdzielni i osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa lub prawa własności do lokali mieszkalnych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia jest właścicielem garaży, które znajdują się:
w podpiwniczeniach budynków mieszkalnych wielorodzinnych, które stanowią odrębne lokale, które są użytkowane na podstawie różnych tytułów prawnych: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, odrębna własność lokalu, umowa najmu.
w podpiwniczeniach lokali mieszkalnych w zabudowie szeregowej budynku mieszkalnego, dla których tytuł prawny jest ustanawiany do lokalu składającego się z pomieszczeń mieszkalnych, piwnicy i garażu,
w budynkach wolnostojących – tytuł prawny jest ustanawiany do każdego garażu będącego częścią nieruchomości.
Osoby mające tytuł do lokalu mogą być członkami spółdzielni ale nie muszą.
Spółdzielnia pobierana opłaty z tytułu eksploatacji lub czynszu najmu garaży, a także z tytułu ich utrzymania tj. energii elektrycznej i cieplnej. Zużycie energii elektrycznej jest rozliczane na podstawie podlicznika natomiast cieplnej według podzielnika.
Wątpliwości Spółdzielni sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii sposobu opodatkowania pobieranych opłat.
Przenosząc powołane przepisy prawa na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy – odnoszące się do pkt a, b i d – że w przypadku opłat pobieranych przez Spółdzielnię z tytułu eksploatacji oraz utrzymania garaży (energia elektryczna i cieplna), zarówno w sytuacji gdy opłaty te dotyczą najmu, a także gdy dotyczą one pozostałych tytułów do tych garaży, zastosowanie znajdzie stawka podstawowa na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy. Skoro bowiem garaże opisane w wyżej wymienionych sytuacjach stanowią odrębne lokale użytkowe, to zwolnienie przewidziane dla opłat związanych z lokalami mieszkalnymi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 oraz w § 3 ust. 1 pkt 9 powołanego rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2013 r. nie ma zastosowania. Także w przypadku energii elektrycznej i cieplnej ustawodawca nie przewidział obniżonej stawki ani zwolnienia od podatku.
Słuszne jest również stanowisko Wnioskodawcy odnoszące się do zwolnienia opłat pobieranych z tytułu eksploatacji garaży znajdujących się w podpiwniczeniach lokali mieszkalnych w zabudowie szeregowej budynku mieszkalnego (pkt 3 lit c opisu stanu faktycznego). Skoro bowiem w tych przypadkach ustanowiony został jeden tytuł do lokalu składającego się z pomieszczeń mieszkalnych, piwnicy i garażu (garaż w tym przypadku nie wypełnia definicji lokalu użytkowego), to o ile opłaty za eksploatację pobierane są na podstawie powołanego wcześniej art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych i w istocie dotyczą lokali mieszkalnych, zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy bądź w § 3 ust. 1 pkt 9 powołanego rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2013 r.
IBPP2/443-1048/14/ICz | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-325b/10/AT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Garaż > ITBPP1/4512-925/15/BS