Source: http://www.bibliotekakp.pl/news.aid,2320,Skladki_ZUS_krewnych_wspolnika_spolki_jako_koszt_podatkowy.html
Timestamp: 2014-07-22 21:31:37
Legal References Found: art. 14
 art. 23
 art. 8
 art. 27
 art. 8
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 14

Document Content:
Sk�adki ZUS krewnych wsp�lnika sp�ki jako koszt podatkowy - Biblioteka Prawa Pracy
Sk�adki ZUS krewnych wsp�lnika sp�ki jako koszt podatkowy
Dodane: 17-04-13 przez: grazyna
Wnioskodawca jest wsp�lnikiem sp�ki jawnej, kt�ra zatrudnia na podstawie umowy o prac� synow� Wnioskodawcy (�on� wsp�lnika). Od wyp�acanego wynagrodzenia dla pracownika sp�ka op�aca nale�ne sk�adki na ubezpieczenia oraz Fundusz Pracy i FG�P. Wnioskodawca posiada 90% udzia�u w zyskach i stratach sp�ki, natomiast drugi wsp�lnik 10% udzia�u. Czy Wnioskodawca ma prawo zalicza� do koszt�w uzyskania przychodu wyp�acone dla pracownika wynagrodzenie oraz zap�acone przez sp�k� nale�ne od wynagrodzenia sk�adki na ubezpieczenia spo�eczne oraz FP i FG�P?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporz�dzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upowa�nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy dzia�aj�c w imieniu Ministra Finansów stwierdza, �e stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2012 r. (data wp�ywu 26 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz�cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawid�owe.
W dniu 26 listopada 2012 r. zosta� z�o�ony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz�cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono nast�puj�cy stan faktyczny:
Wnioskodawca jest wspólnikiem spó�ki jawnej prowadz�cej dzia�alno�� gospodarcz� od roku 2012 r. Przedmiotem dzia�alno�ci Spó�ki jest m.in. wykonywanie na zamówienie konstrukcji metalowych. W roku podatkowym 2012 Spó�ka jest zobowi�zana do prowadzenia podatkowej ksi�gi przychodów i rozchodów. Od uzyskanego dochodu z tytu�u prowadzenia dzia�alno�ci gospodarczej Wnioskodawca jest zobowi�zany w roku podatkowym 2012 r. do op�acania podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ogólnych. W dniu 22 pa�dziernika 2012 r., Spó�ka zatrudni�a na umow� prac� na czas okre�lony, a w pe�nym wymiarze czasu pracy, do 21 pa�dziernika 2014 r., jako pracownika administracyjno-biurowego, synow� Wnioskodawcy. Od wyp�acanego wynagrodzenia dla pracownika Spó�ka op�aca nale�ne sk�adki na ubezpieczenia oraz Fundusz Pracy i FG�P. Wspólnikami Spó�ki s� dwie osoby fizyczne Wnioskodawca oraz jego syn. Na dzie� z�o�enia niniejszego wniosku wspólnicy posiadaj� nast�puj�ce udzia�y w zyskach i stratach Spó�ki tj: Wnioskodawca 90%, syn Wnioskodawcy 10%.
Czy Wnioskodawca ma prawo zalicza� do kosztów uzyskania przychodu wyp�acone dla pracownika (synowej Wnioskodawcy) wynagrodzenie oraz zap�acone przez Spó�k� nale�ne od wynagrodzenia sk�adki na ubezpieczenia spo�eczne oraz Fundusz Pracy i FG�P?
Zdaniem Wnioskodawcy, maj�c za podstaw� art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz udzia�y w zyskach i strach Spó�ki nale�y uzna�, i� Wnioskodawca ma prawo zalicza� do kosztów uzyskania przychodu 90% wynagrodzenia wyp�acanego przez Spó�k� dla pracownika (synowej Wnioskodawcy) oraz 90% op�aconych przez Spó�k� nale�nych od wynagrodzenia sk�adek na ubezpieczenia spo�eczne oraz Fundusz Pracy i FG�P.
W �wietle obowi�zuj�cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje si� za nieprawid�owe.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), przychody z udzia�u w spó�ce nieb�d�cej osob� prawn�, ze wspólnej w�asno�ci, wspólnego przedsi�wzi�cia, wspólnego posiadania lub wspólnego u�ytkowania rzeczy lub praw maj�tkowych u ka�dego podatnika okre�la si� proporcjonalnie do jego prawa do udzia�u w zysku (udzia�u) oraz, z zastrze�eniem ust. 1a, ��czy si� z pozosta�ymi przychodami ze �róde�, z których dochód podlega opodatkowaniu wed�ug skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje si�, �e prawa do udzia�u w zysku (udzia�u) s� równe. Równocze�nie w my�l art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady te stosuje si� odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowi�cych kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych zwi�zanych z prowadzon� dzia�alno�ci� w formie spó�ki nie b�d�cej osob� prawn�.
Ze z�o�onego wniosku wynika, �e Wnioskodawca jest wspólnikiem spó�ki jawnej, która zatrudnia na podstawie umowy o prac� synow� Wnioskodawcy (�on� wspólnika). Od wyp�acanego wynagrodzenia dla pracownika Spó�ka op�aca nale�ne sk�adki na ubezpieczenia oraz Fundusz Pracy i FG�P. Wnioskodawca posiada 90% udzia�u w zyskach i stratach Spó�ki, natomiast drugi wspólnik 10% udzia�u.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów s� koszty poniesione w celu osi�gni�cia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia �ród�a przychodów, z wyj�tkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Z powy�szego przepisu wynika, �e kosztami uzyskania przychodów s� wszelkie koszty, a wi�c bezpo�rednio i po�rednio zwi�zane z uzyskiwaniem przychodów, z wyj�tkiem kosztów wymienionych w art. 23 powo�anej ustawy. Jednak�e, aby dany wydatek móg� zosta� zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykaza� jego zwi�zek z prowadzon� dzia�alno�ci� oraz to, �e poniesienie tego wydatku mia�o lub mog�o mie� wp�yw na wielko�� osi�gni�tego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie �ród�a tego przychodu. Kosztami podatkowymi s� zarówno koszty, które pozostaj� w bezpo�rednim zwi�zku przyczynowo-skutkowym z przychodami podatkowymi, jak równie� koszty po�rednie, których powi�zanie z konkretnym przychodem nie jest mo�liwe, jednak dla prawid�owego funkcjonowania przedsi�biorstwa poniesienie ich jest uzasadnione.
Stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, nie uwa�a si� za koszty uzyskania przychodów warto�ci w�asnej pracy podatnika, jego ma��onka i ma�oletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia dzia�alno�ci w formie spó�ki cywilnej lub osobowej spó�ki handlowej - tak�e ma��onków i ma�oletnich dzieci wspólników.
W my�l art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uwa�a si� za koszty uzyskania przychodów nieop�aconych do Zak�adu Ubezpiecze� Spo�ecznych sk�adek, z zastrze�eniem pkt 37 oraz art. 22 ust. 6bb, okre�lonych w ustawie z dnia 13 pa�dziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze� spo�ecznych, w cz�ci finansowanej przez p�atnika sk�adek.
Przepis art. 23 ust. 1 pkt 55a stosuje si� odpowiednio, z zastrze�eniem ust. 1 pkt 37 oraz art. 22 ust. 6bb, do sk�adek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych �wiadcze� Pracowniczych (art. 23 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W my�l art. 22 ust. 6bb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sk�adki z tytu�u nale�no�ci, o których mowa w ust. 6ba, okre�lone w ustawie z dnia 13 pa�dziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze� spo�ecznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 i Nr 218, poz. 1690), w cz�ci finansowanej przez p�atnika sk�adek, sk�adki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych �wiadcze� Pracowniczych, z zastrze�eniem art. 23 ust. 1 pkt 37, stanowi� koszty uzyskania przychodów w miesi�cu, za który nale�no�ci te s� nale�ne, pod warunkiem �e sk�adki zostan� op�acone:
1. z tytu�u nale�no�ci wyp�acanych lub postawionych do dyspozycji w miesi�cu, za który s� nale�ne - w terminie wynikaj�cym z odr�bnych przepisów;
2. z tytu�u nale�no�ci wyp�acanych lub postawionych do dyspozycji w miesi�cu nast�pnym, w terminie wynikaj�cym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego ��cz�cego strony - nie pó�niej ni� do 15 dnia tego miesi�ca. W przypadku uchybienia tym terminom do sk�adek tych stosuje si� art. 23 ust. 1 pkt 55a i ust. 3d.
Odnosz�c powy�sze uregulowania prawne do przedstawionego stanu faktycznego podkre�li� nale�y fakt, �e przepis art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, formu�uje zakaz zaliczania do kosztów uzyskania przychodów warto�ci pracy ma��onki wspólnika bez wzgl�du na form� �wiadczenia przez ni� pracy (umown� lub bezumown�).
Warto�ci� pracy jest zatem ustalone wynagrodzenie (brutto) za prac� wraz z wszystkimi jego sk�adnikami, tj. sk�adkami na ubezpieczenie spo�eczne, zdrowotne op�acanymi przez pracownika, zaliczk� na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz fizycznie wyp�acone wynagrodzenie, jak i wszelkiego rodzaju dodatki, nagrody i inne �wiadczenia wyp�acane w zwi�zku z wykonywan� przez pracownika prac�.
Maj�c na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz obowi�zuj�ce uregulowania prawne stwierdzi� nale�y, �e warto�� wynagrodzenia wyp�acanego ma��once wspólnika (synowej Wnioskodawcy) wraz ze wszystkimi jego sk�adnikami, tj. sk�adkami na ubezpieczenie spo�eczne i zdrowotne op�acane przez pracownika, nie jest kosztem uzyskania przychodów zarówno dla Wnioskodawcy jak i dla drugiego wspólnika. Natomiast sk�adki na ubezpieczenie spo�eczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe) zwi�zane z zatrudnieniem, na podstawie umowy o prac� ma��onki wspólnika (synowej Wnioskodawcy), w cz�ci, w której zobowi�zany do ich uiszczania jest pracodawca, stanowi� dla Wnioskodawcy, proporcjonalnie do posiadanego udzia�u w zyskach Spó�ki, koszty uzyskania przychodów. Koszty uzyskania przychodów stanowi� równie� op�acone sk�adki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych �wiadcze� Pracowniczych, je�eli pracodawca jest zobowi�zany do ich op�acania za zatrudnionych pracowników.
Jednocze�nie nale�y wyra�nie zastrzec, i� przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokona� wy��cznie analizy okoliczno�ci podanych we wniosku.
Rol� post�powania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przysz�e) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domen� ewentualnego post�powania podatkowego. To na podatniku ci��y obowi�zek udowodnienia w toku tego post�powania okoliczno�ci faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Jednocze�nie informuje si�, �e stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister w�a�ciwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemn� interpretacj� przepisów prawa podatkowego (interpretacj� indywidualn�). Oznacza to, �e niniejsza interpretacja zosta�a wydana wy��cznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy i nie wywo�uje skutków prawnych dla pozosta�ych wspólników.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 8 lutego 2013 r., sygn. ITPB1/415-1255/12/DP Wi�cej o Aktualno�ci
Interpelacja w sprawie regulacji sk�adek od um�w cywilnoprawnych
W jakiej wysoko�ci odliczy� kwot� ulgi rehabilitacyjnej
Skr�cony czas pracy niepe�nosprawnych ze znacznym lub umiarkowanym stopniem niepe�nosprawno�ci - og�oszono nowel� ustawy rehabilitacyjnej
ZUS czy OFE? - na podj�cie decyzji zosta�y tylko dwa tygodnie
Fundusz po�yczkowy do kobiet
Wynagrodzenie cz�onka rady nadzorczej a podatek od os�b fizycznych
Zmiany w zakresie czasu pracy os�b niepe�nosprawnych
Prace interwencyjne i roboty publiczne - zmiany obowi�zuj�ce od 01.07.2014 r.
Do MPiPS zosta�a skierowana interpelacja nr 26432 w sprawie regulacji sk�adek od um�w cywilnoprawnych...
W jakiej wysoko�ci odliczy� kwot� ulgi rehabilitacyjnej: odliczy� og�ln� warto�� ulgi w kwocie 2.280 z� czy...