Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zniesienie-wspolwlasnosci/0114-kdip3-2-4011-15-2017-2-mg
Timestamp: 2018-11-17 12:43:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 155
 art. 10
 art. 158
 art. 31
 art. 43
 art. 10

Document Content:
♦ › Zniesienie współwłasności › 0114-KDIP3-2.4011.15.2017.2.MG
Czy zbycie części nieruchomości (poszczególnej działki, czy działek) przed upływem 5 lat od zniesienia współwłasności rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2017 r. (data wpływu 13 marca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 maja 2017 r. (data wpływu 11 maja 2017 r.) na wezwanie tut. organu z dnia 24 kwietnia 2017 r. Nr 0114-KDIP-2.4011.15.2017.1.MG o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny i zniesienia współwłasności – jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości nabytej w drodze darowizny i zniesienia współwłasności.
Aktem notarialnym z 9 marca 1993 r. rodzice darowali po połowie, córkom i zięciom do majątku objętego wspólnością ustawową, nieruchomość stanowiącą zabudowaną działkę położoną we wsi W., oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 105 o powierzchni 1.1000 m2, dla której Sąd Rejonowy IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadził księgę wieczystą. (Zmiana numeracji działki z 115 na 105 wynikła z przeprowadzonej przez Starostę modernizacji ewidencji gruntów i budynków).
Na skutek wniosku złożonego w gminie została wydana w dniu 31 marca 2015 r. ostateczna decyzja zatwierdzająca projekt podziału nieruchomości na 11 działek, przy czym Wójt Gminy na podstawie ustawy o gospodarce nieruchomościami przejął na własność (na poszerzenie dróg gminnych i pod drogę gminną) działki ewidencyjne o nr: 105/2, 105/8 oraz 105/7 o łącznej powierzchni 1.598 m2.
Na podstawie aktu notarialnego z dnia 3 grudnia 2015 r. dotyczącego zniesienia współwłasności nieruchomości małż. M. i T. O. stali się właścicielami działek o nr 105/3, 105/4, 105/5, 105/9 oraz 105/11, zaś małż. T. i E. O. stali się właścicielami działek o nr: 105/1, 105/6, 105/10. Zniesienie współwłasności zostało dokonane bez jakichkolwiek dopłat. Wnioskodawca nadmienił, że działki nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia jakiejkolwiek działalności komercyjnej.
W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o informację, czy zbycie części nieruchomości (poszczególnej działki, czy działek) przed upływem 5 lat od zniesienia współwłasności rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Zniesienie współwłasności nastąpiło bez jakichkolwiek dopłat.
Wniosek zawierał braki formalne, związku z czym organ podatkowy pismem z dnia 24 kwietnia 2017 r. wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia poprzez doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, czy wartość nabytych przez Wnioskodawcę w wyniku zniesienia współwłasności działek mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy przed dokonaniem zniesienia współwłasności? Należy porównać wartość nabytych działek w wyniku zniesienia współwłasności z wartością posiadanych działek objętych współwłasnością na dzień dokonania zniesienia współwłasności. Porównaniu nie podlega wysokość udziałów, lecz wartości.
Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku pismem z dnia 10 maja 2017 r. (data wpływu 11 maja 2017 r.), w którym wyjaśnił, że wartość nabytych działek w wyniku zniesienia współwłasności jest równa wartości posiadanych działek objętych współwłasnością na dzień dokonania zniesienia współwłasności.
Przed zniesieniem współwłasności Wnioskodawca razem z żoną na zasadach wspólności ustawowej, w udziale wynoszącym 1/2 części małżonkowie byli współwłaścicielami niżej wymienionych działek:
Numer działki - Wartość na dzień zniesienia współwłasności zł
105/1 - 311 890
105/3 - 163 200
105/4 - 163 200
105/5 - 163 200
105/6 - 219 340
105/9 - 203 800
105/10 - 185 400
105/11 - 23 230
Razem - 1 433 260
Udział w wartości przypadający na M. i T. O. wynosił 1/2 ww. wartości, tj. 716 630 zł.
Po zniesieniu współwłasności Wnioskodawca razem z żoną na zasadach wspólności ustawowej są właścicielami następujących działek:
Numer działki - Wartość zł
105/9 203 800
Razem - 716 630
E. i T. O. na zasadach wspólności ustawowej zostali właścicielami niżej wymienionych działek:
Wartość nabytych działek w wyniku zniesienia współwłasności jest więc równa wartości posiadanych działek objętych współwłasnością na dzień dokonania zniesienia współwłasności.
Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie części nieruchomości (poszczególnej działki czy działek) przed upływem 5 lat od zniesienia współwłasności nie rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego z uwagi na to, że od ponad 20 lat Wnioskodawca był współwłaścicielem tej nieruchomości a zniesienie współwłasności nastąpiło bez jakichkolwiek dopłat.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, sprzedaż ta nie jest źródłem przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły. Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną - nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
W myśl art. 158 ustawy Kodeks cywilny, podstawową formą nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości jest zawarcie umowy kupna - sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy, w której dotychczasowy właściciel zobowiązuje się do przeniesienia prawa własności nieruchomości na jej nabywcę. Przy czym, umowa zobowiązująca do przeniesienia prawa własności do nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w formie aktu notarialnego.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, z późn. zm.). Na podstawie art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w trakcie jej trwania przez obydwoje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że małżonkowie w czasie jej trwania nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tej ustawy, obydwoje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje udział w nieruchomości, który przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy wartość nabytych przez Wnioskodawcę działek w wyniku dokonanego w dniu 3 grudnia 2015 r. zniesienia współwłasności jest równa wartości posiadanych działek objętych współwłasnością na dzień dokonania zniesienia współwłasności, nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, za datę nabycia udziału w nieruchomości przyjąć należy datę nabycia w drodze darowizny przez Wnioskodawcę do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę, tj. 9 marca 1993 r.
Zatem planowana sprzedaż którejkolwiek z wydzielonych działek nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, bowiem zostanie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą poszczególnej działki, czy działek przed upływem 5 lat od dokonanego w dniu 3 grudnia 2015 r. zniesienia współwłasności, które nastąpiło bez jakichkolwiek dopłat.
0114-KDIP3-2.4011.15.2017.2.MG
1462-IPPB1.4511.1194.2016.1.ES | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-2.4011.6.2017.2.MK | Interpretacja indywidualna