Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpb-2-1-4511-100-15-asz-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184823601
Timestamp: 2020-05-26 13:50:35
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 241
 art. 3
 art. 8
 art. 8
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 8
 art. 8
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IBPB-2-1/4511-100/15/ASz - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPB-2-1/4511-100/15/ASz - Pismo wydane przez:...
IBPB-2-1/4511-100/15/ASz
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643) #8722; Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 27 kwietnia 2015 r. (wpływ do Biura - 30 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dodatkowej odprawy wypłaconej na podstawie porozumienia #8722; jest nieprawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dodatkowej odprawy wypłaconej na podstawie porozumienia.
Pracodawca Wnioskodawczyni dokonał zwolnień grupowych w 2014 r. Przyczyną zwolnień grupowych była kontynuacja wdrożenia planu restrukturyzacji organizacyjnej pracodawcy. Jest to przyczyna niedotycząca pracowników w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (dalej: "ustawa").
W związku ze zwolnieniami grupowymi, pracodawca zawarł w dniu 11 września 2014 r. ze wszystkimi zakładowymi organizacjami związkowymi działającymi u pracodawcy lub co najmniej wszystkimi reprezentatywnymi organizacjami związkowymi w rozumieniu art. 241 (25a) Kodeksu pracy, które reprezentują zwalnianych pracowników, porozumienie dotyczące zwolnień grupowych (dalej: "porozumienie").
Porozumienie zostało zawarte dla wszystkich pracowników objętych procedurą zwolnień grupowych, w ramach procedury zwolnień grupowych określonej w art. 3 ustawy. Na podstawie porozumienia pracodawca wypłacił zwalnianym pracownikom dodatkowe odprawy z tytułu zwolnień grupowych (dalej: "odprawy dodatkowe"). Liczba takich odpraw wypłaconych danemu pracownikowi była uzależniona od jego stażu pracy u pracodawcy. Oprócz odpraw wypłaconych na podstawie porozumienia pracodawca wypłacił zwalnianym pracownikom odprawy, o których mowa w art. 8 ustawy. Procedura zwolnień grupowych objęła również Wnioskodawczynię. Zarówno odprawa wypłacona Wnioskodawczyni na podstawie art. 8 ustawy jak i odprawy dodatkowe wypłacone w 2015 r. na podstawie zawartego porozumienia zostały uznane przez pracodawcę jako podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i tym samym potrącona została zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Czy pracodawca miał prawo zakwalifikować odprawy dodatkowe wypłacone Wnioskodawczyni jako przychód podlegający opodatkowaniu wbrew treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pobrać z tego tytułu zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni wskazała, że odprawy dodatkowe wypłacone pracownikom na mocy Porozumienia stanowią przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym Wnioskodawczyni ma prawo do złożenia zeznania rocznego za 2015 r., w którym wykazana zostanie nadpłata podatku dochodowego wynikająca z zawyżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych potrąconych przez byłego pracodawcę.
Wnioskodawczyni przytoczyła treść art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wskazała, że zgodnie z art. 9 § 1 Kodeksu pracy, ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy. Porozumienie stanowiące podstawę wypłaty odpraw dodatkowych jest, w ocenie Wnioskodawczyni, dokumentem wskazanym w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Przemawia za tym fakt, że zawiera ono porozumienie zawarte przez pracodawcę z organizacjami związkowymi reprezentującymi zwalnianych pracowników, które zostało uzgodnione w ramach procedury zwolnień grupowych wynikających z restrukturyzacji pracodawcy zgodnie z przepisami ustawy. Porozumienie nie zawiera innych postanowień, które nie byłyby związane ze wspomnianymi zwolnieniami grupowymi. W związku z tym, zgodnie ze stanowiskiem Sądu Najwyższego, wyrażonym w wyrokach z dnia 10 października 2003 r. (sygn. akt I PK 409/02) oraz 4 października 2011 r. (sygn. akt I PK 46/11), przymiot źródła prawa pracy jest przyznawany tym porozumieniom i regulaminom, które odnoszą się do procesów zwolnień, przekształceń czy restrukturyzacji i nie zawierają innych ustaleń.
Ponadto, w ocenie Wnioskodawczyni, do odpraw dodatkowych nie znajdzie zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten bowiem ma zastosowanie wyłącznie do odpraw, które wypłacane są na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Przepisy te to wspomniana już powyżej ustawa, podczas gdy źródłem uprawnienia pracowników Wnioskodawcy (powinno być pracodawcy) do otrzymania odpraw dodatkowych jest porozumienie. Porozumienie jest wprawdzie zawarte w związku ze zwolnieniami, których dokonał pracodawca z przyczyn niedotyczących pracowników, ale wysokość i zasady wypłaty odpraw dodatkowych są określone tylko i wyłącznie w porozumieniu, które nie stanowi przepisu o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, odprawy dodatkowe wypłacone Wnioskodawczyni na mocy porozumienia stanowią przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym Wnioskodawczyni ma prawo do złożenia zeznania rocznego za 2015 r., w którym wykazana zostanie nadpłata podatku dochodowego wynikająca z zawyżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych potrąconych przez byłego pracodawcę.
Zgodnie natomiast z art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. #8722; Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r. poz. 1502, z późn. zm.) ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pracodawca Wnioskodawczyni zawarł w dniu 11 września 2014 r. ze wszystkimi zakładowymi organizacjami związkowymi działającymi u pracodawcy lub co najmniej wszystkimi reprezentatywnymi organizacjami związkowymi w rozumieniu Kodeksu pracy, które reprezentują zwalnianych pracowników, porozumienie dotyczące zwolnień grupowych.
Porozumienie zostało zawarte dla wszystkich pracowników objętych procedurą zwolnień grupowych. Na podstawie porozumienia pracodawca wypłacił zwalnianym pracownikom dodatkowe odprawy z tytułu zwolnień grupowych. Liczba takich odpraw wypłaconych danemu pracownikowi była uzależniona od jego stażu pracy u pracodawcy. Oprócz odpraw wypłaconych na podstawie porozumienia pracodawca wypłacił zwalnianym pracownikom odprawy, o których mowa w art. 8 ustawy. Procedura zwolnień grupowych objęła również Wnioskodawczynię. Zarówno odprawa wypłacona Wnioskodawczyni na podstawie art. 8 ustawy jak i odprawy dodatkowe wypłacone w 2015 r. na podstawie zawartego porozumienia zostały uznane przez pracodawcę jako podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i tym samym potrącona została zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej, objęte są tylko te odszkodowania, których wysokość lub zasady wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a-g) tego artykułu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pracodawca wypłacił Wnioskodawczyni m.in. dodatkową odprawę pieniężną z tytułu zwolnień grupowych na podstawie zawartego pomiędzy pracodawcą i związkami zawodowymi porozumienia. W związku z powyższym nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że dodatkowa odprawa wypłacona na podstawie porozumienia jako dokumentu wskazanego w art. 9 § 1 Kodeksu pracy stanowi przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przedstawioną analizę ww. przepisów prawa należy uznać, że wypłacona Wnioskodawczyni dodatkowa odprawa pieniężna na podstawie zawartego porozumienia nie będzie zwolniona od podatku dochodowego. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328 i 1478) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień. Zatem wypłacona odprawa pieniężna stanowi dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni z tego tytułu nie powstanie zatem nadpłata w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż płatnik postąpił prawidłowo pobierając zaliczkę na podatek w związku z wypłatą odprawy.