Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/iptpp1-443-786-14-4-zr
Timestamp: 2018-03-23 22:53:30
Legal References Found: art.6
 art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 311
 art. 313
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 14
 art. 6

Document Content:
IPTPP1/443-786/14-4/ŻR | Interpretacja indywidualna
Nieuznania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością budynku za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która podlega z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art.6 pkt 1 ustawy o VAT.
IPTPP1/443-786/14-4/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 03 listopada 2014 r. (data wpływu 03 listopada 2014 r.) uzupełniony pismem z dnia 27 stycznia 2015 r. (data wpływu 28 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością budynku za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która podlega wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – jest prawidłowe.
W dniu 03 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług w zakresie:
nieuznania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością budynku za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która podlega z wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z własnością budynku lub nabycia odrębnych własności lokali wraz z odpowiednimi udziałami w nieruchomości wspólnej.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 stycznia 2015 r. (data wpływu 28 stycznia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego, przeformułowania pytania wskazanego we wniosku jako nr 1 oraz przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia.
...... Spółka Akcyjna z siedzibą w ....... (dalej: Wnioskodawca) prowadzi działalność, której przedmiotem jest m.in. realizacja projektów budowlanych oraz kupno i sprzedaż nieruchomości. Wnioskodawca w dniu 17 października 2014 r. zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową „......” w upadłości likwidacyjnej z siedzibą w ...... (dalej jako: Spółdzielnia, Upadły) reprezentowaną przez Syndyka Masy Upadłości umowę o realizację inwestycji na mocy której Wnioskodawca zobowiązał się do wybudowania w oparciu o pozwolenie na budowę, zgodnie z Projektem Budowlanym oraz Projektem Wykonawczym budynku mieszkalnego wielorodzinnego z usługami na parterze, biurami z wielokondygnacyjnym garażem podziemnym wraz z infrastrukturą (dalej jako: Budynek) na nieruchomości, której użytkownikiem wieczystym jest Spółdzielnia, położonej w ......, Dzielnicy ......, przy ul. ...... stanowiącej działki gruntu nr ewidencyjne .... i ...., numer obrębu ....., o powierzchni 0,2959 ha, dla której Sąd Rejonowy dla ...... w ......, .... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.
Kolejno, w tym samym dniu Wnioskodawca zawarł z Syndykiem Masy Upadłości działającym na rachunek Upadłego przedwstępną umowę sprzedaży, zgodnie z którą Syndyk działając na rachunek Upadłego oraz Wnioskodawca zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Syndyk działając na rachunek Spółdzielni sprzeda, a Wnioskodawca kupi prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność Budynku za określoną cenę. W niniejszej umowie zawarto również zastrzeżenie, zgodnie z którym na żądanie i koszt Wnioskodawcy wykonanie umowy będzie polegać na tym, że Syndyk i Wnioskodawca ustanowią odrębną własność wszystkich samodzielnych lokali znajdujących się w Budynku i Syndyk sprzeda Wnioskodawcy odrębną własność tych lokali wraz z odpowiednimi udziałami w nieruchomości wspólnej, których to udziałów suma będzie wnosić 100%.
Strony przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości są zarejestrowane jako podatnicy VAT.
Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawo własności budynku nie stanowią zespołu składników majątkowych wyodrębnionych na płaszczyźnie finansowej, organizacyjnej i funkcjonalnej. Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności budynku będące przedmiotem umowy sprzedaży nie jest wystarczające do prowadzenia działalności gospodarczej. Faktura dokumentująca nabycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności Budynku będzie wystawiona na Wnioskodawcę. Wnioskodawca nabyte na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości będzie wykorzystywał do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Czy sprzedaż w postępowaniu upadłościowym na rzecz Wnioskodawcy prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością budynku będzie stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust 27e ustawy o podatku od towarów i usług, konsekwencją czego będzie – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – pozostawienie czynności, o której mowa w niniejszym pytaniu Wnioskodawcy poza zakresem przepisów ustawy o VAT...
Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego i wykazanego na fakturze wystawionej przez Syndyka dokumentującej sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z własnością budynku...
Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy umowa zostanie wykonana w taki sposób, że Wnioskodawca wraz z Syndykiem ustanowią odrębną własność wszystkich lokali w Budynku, a następnie Syndyk sprzeda Wnioskodawcy odrębną własność tych lokali wraz z odpowiednimi udziałami w nieruchomości wspólnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku) brak jest przesłanek do wyłączenia sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z własnością budynku z opodatkowania od towarów i usług.
W interpretacjach indywidualnych organy administracji podatkowej wskazują, że o części przedsiębiorstwa można mówić tylko wtedy, gdy spełnione są łącznie wszystkie przesłanki wskazane w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze. W większości przypadków wskazuje się, że w przypadku zbywania np. samych nieruchomości nie można uznać, że przedmiotem zbycia jest zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, gdyż musi ona obejmować również składniki niematerialne w tym zobowiązania, a nie wyłącznie zespół składników materialnych (podobnie m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 września 2014 r., nr IPPP1/443-918/14-2/JŻ).
Należy ponadto wskazać, że zgodnie z treścią art. 311 ust 1 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. 2012 r., poz. 1112 z późn. zm.) (dalej: u.p.u.n.) likwidacji masy upadłości dokonuje się przez sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego w całości lub jego zorganizowanych części, sprzedaż nieruchomości i ruchomości, przez ściągnięcie wierzytelności od dłużników upadłego i wykonanie innych jego praw majątkowych wchodzących w skład masy upadłości albo ich zbycie. Sprzedaż dokonana w postępowaniu upadłościowym ma skutki sprzedaży egzekucyjnej. Stosownie do art. 313 ust. 1 u.p.u.n. nabywca składników masy upadłości nie odpowiada za zobowiązania podatkowe upadłego, także powstałe po ogłoszeniu upadłości.
Mając na uwadze powyższe uregulowania należy stwierdzić, że sposób likwidacji masy zależy m.in. od tego, co wchodzi w jej skład. W zaistniałym stanie faktycznym Syndyk, działając na rachunek Upadłego dokona zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z własnością budynku, jako składników materialnych, wchodzących w skład całego przedsiębiorstwa Upadłego celem spieniężenia masy upadłości. Powyższa transakcja nie będzie wobec tego zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która jako zespół składników mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące działania gospodarcze. Jak wskazano, transakcja sprzedaży dotyczy poszczególnych składników materialnych wchodzących w skład całego przedsiębiorstwa Upadłego, a nie jego zorganizowanej części.
Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z własnością budynku nie jest sprzedażą przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części i nie podlega wyłączeniu z opodatkowania na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Na wstępie należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja dotyczy kwestii objętej zakresem pytania nr 1, tj. nieuznania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością budynku za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która podlega wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.).
Stosownie natomiast do art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zawarł z Syndykiem Masy Upadłości działającym na rachunek Upadłego przedwstępną umowę sprzedaży zgodnie, z którą Syndyk oraz Wnioskodawca zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Syndyk sprzeda, a Wnioskodawca kupi prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność Budynku za określoną cenę. W niniejszej umowie zawarto również zastrzeżenie, zgodnie z którym na żądanie i koszt Wnioskodawcy wykonanie umowy będzie polegać na tym, że Syndyk i Wnioskodawca ustanowią odrębną własność wszystkich samodzielnych lokali znajdujących się w Budynku i Syndyk sprzeda Wnioskodawcy odrębną własność tych lokali wraz z odpowiednimi udziałami w nieruchomości wspólnej, których to udziałów suma będzie wnosić 100%. Strony przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości są zarejestrowane jako podatnicy VAT. Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawo własności budynku nie stanowią zespołu składników majątkowych wyodrębnionych na płaszczyźnie finansowej, organizacyjnej i funkcjonalnej. Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności budynku będące przedmiotem umowy sprzedaży nie jest wystarczające do prowadzenia działalności gospodarczej. Faktura dokumentująca nabycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności Budynku będzie wystawiona na Wnioskodawcę.
Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy, w okolicznościach niniejszej sprawy, należy wskazać, że przedmiot nabycia nie spełni definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawo własności budynku nie stanowią zespołu składników majątkowych wyodrębnionych na płaszczyźnie finansowej, organizacyjnej i funkcjonalnej oraz nie są wystarczające do prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym, w przedmiotowej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawo własności budynku nie stanowią zespołu składników majątkowych wyodrębnionych na płaszczyźnie finansowej, organizacyjnej i funkcjonalnej oraz nie jest wystarczające do prowadzenia działalności gospodarczej. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że udzielona interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawno-podatkową tylko dla Wnioskodawcy, a nie dla kontrahenta (zbywcy nieruchomości).
W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej nieuznania sprzedaż prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością budynku za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która podlega wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Natomiast, Wnioskodawca nie uzupełnił braków formalnych wniosku ORD-IN w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z własnością budynku lub nabycia odrębnych własności lokali wraz z odpowiednimi udziałami w nieruchomości wspólnej w sposób pozwalający na wydanie interpretacji i dlatego w tym zakresie pozostawiono wniosek bez rozpatrzenia.
IPPP1/443-918/14-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPTPP1/443-786/14-4/ŻR