Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przeksztalcanie-podmiotow/pd-i-415-1-41-06
Timestamp: 2018-09-19 07:17:23
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 9
 art. 24
 art. 81
 art. 81

Document Content:
PD I 415/1/41/06
Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki 25 kwietnia 2006 r.
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.)Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko Pana X przedstawione we wniosku z dnia 14.04.2006 r., który wpłynął w dniu 14.04.2006 r. - o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. możliwości odliczania straty z działalności gospodarczej jest prawidłowe.
W dniu 14.04.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
We wniosku z dnia 14.04.2006 r. Pan X wyjaśnia, że jest jednym ze wspólników firmy, która do 12.02.2002 r. funkcjonowała jako spółka cywilna, a od 13.02.2006 r. na mocy przekształcenia z art. 551 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych funkcjonuje jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
W wyniku przeprowadzonej kontroli podatkowej ustalono pewne nieprawidłowości w kwalifikowaniu kosztów i przychodów na dzień przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o. o. Konsekwencją nieprawidłowości było w 2002 roku zawyżenie przychodów w spółce cywilnej oraz zaniżenie kosztów uzyskania przychodów.
W dalszej części wniosku Pan X wyjaśnia, że wobec powyższych ustaleń spółka cywilna za rok 2002 powinna wykazać stratę podatkową.
W związku z powyższym wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy ustaloną w wyniku korekty zeznania rocznego za rok 2002 stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej można rozliczać z dochodem uzyskanym z pozarolniczej działalności w okresie 5 kolejnych latach podatkowych, czyli pomniejszyć dochód za rok 2003 r. i 2004 r. – w wyniku korekty zeznań oraz pomniejszać dochód za lata 2005, 2006 i 2007?
Zdaniem wnioskodawcy ustaloną w wyniku korekty zeznania rocznego za rok 2002 stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej można rozliczać z dochodem uzyskanym z pozarolniczej działalności w okresie 5 kolejnych latach podatkowych, czyli pomniejszyć dochód za rok 2003 r. i 2004 r. – w wyniku korekty zeznań oraz pomniejszać dochód za lata 2005, 2006 i 2007.
Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 – 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Jak wynika z powyższego strata nie jest podatkowo obojętna, bowiem ustawodawca zawarł uregulowania, zgodnie z którymi strata może być rozliczana przez podatnika w następnych latach podatkowych.
Przy odliczaniu straty ważne są dwie kwestie a mianowicie, podmiot dokonujący obniżenia dochodów oraz źródło przychodu, które przyniosło stratę i z którego dochód służy jej pokryciu. Tak więc stratę może rozliczyć wyłącznie ten podatnik, który ją poniósł. Rozliczenie straty ze źródła przychodów polega na tym, że o wysokość tej straty można obniżyć dochód uzyskany z danego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, przy czym wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty straty. W związku z tym rozliczenie straty może nastąpić w okresie nie krótszym niż dwa lata i nie dłuższym niż pięć lat. O tym, jaka część straty będzie rozliczana w danym roku podatkowym decyduje podatnik. Należy jednocześnie podkreślić, że przy rozliczaniu straty obowiązuje zasada, iż strata z danego źródła przychodu może być pokryta jedynie z dochodów z tego samego źródła.
Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca w związku z nieprawidłowościami w kwalifikowaniu kosztów i przychodów na dzień przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o. o. polegającymi na zawyżeniu przychodów w spółce cywilnej oraz zaniżeniu kosztów uzyskania przychodów, zamierza złożyć korektę zeznania rocznego za 2002 r. W wyniku przedmiotowej korekty za 2002 r. powstanie strata z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którą podatnik zamierza obniżać dochód uzyskany z pozarolniczej działalności w okresie kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, czyli pomniejszyć dochód za rok 2003 r. i 2004 r. – w wyniku korekty zeznań oraz pomniejszać dochód w latach 2005, 2006 i 2007.
Należy przy tym nadmienić, że przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) dopuszczają możliwość złożenia korekty zeznania rocznego. Wynika to z treści art. 81 § 1 ww. ustawy zgodnie, z którym jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Jednocześnie zauważa się, że stosownie do brzmienia art. 81 § 2 cyt. ustawy skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
W świetle powołanych przepisów w odniesieniu do przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawcy dotyczące obniżania dochodu uzyskanego z pozarolniczej działalności gospodarczej w okresie kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, o stratę z działalności gospodarczej powstałą w 2002 r. jest prawidłowe.
Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki informuje, że przedmiotowe postanowienie zostało wydane w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, w takim kształcie, który umożliwił udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwoty wymienione we wniosku zostały pominięte i nie podlegały analizie, załącznik dołączony do wniosku nie był poddany ocenie.
Ponadto tut. organ podatkowy wyjaśnia, że niniejsze postanowienie zostało wydane tylko i wyłącznie w indywidualnej sprawie wnioskodawcy, a nie w stosunku do spraw pozostałych wspólników spółki cywilnej (art. 14a § 1 ustawy ordynacja podatkowa).
I SA/Lu 760/06 | Wyrok zwykłego składu wojewódzkiego sądu administracyjnego
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przekształcanie podmiotów > PD I 415/1/41/06