Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ilpb1-4511-1-1391-15-2-pp
Timestamp: 2018-03-24 06:46:32
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 58
 art. 64
 art. 65
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazania na rzecz Wnioskodawcy składników majątkowych w związku z wystąpieniem ze spółki osobowej.
ILPB1/4511-1-1391/15-2/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2015 r. (data wpływu 6 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekazania na rzecz Wnioskodawcy składników majątkowych w związku z wystąpieniem ze spółki osobowej – jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT (zwanej także „updof”).
Wnioskodawca zostanie wspólnikiem spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej (dalej: „Spółka Osobowa”).
(dalej łącznie jako: „Aktywa”).
Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki Osobowej będzie m.in. udostępnianie składników majątku będących jej własnością (tj. Aktywów) w całości lub w części osobom trzecim za wynagrodzeniem.
Czy w związku z wystąpieniem ze Spółki Osobowej i, w konsekwencji, wydaniem Aktywów z majątku Spółki Osobowej na rzecz Wnioskodawcy dojdzie do powstania przychodu Wnioskodawcy - jako wspólnika Spółki Osobowej - podlegającego opodatkowaniu na gruncie updof na moment otrzymania / wydania tych składników majątkowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wystąpieniem ze Spółki Osobowej i, w konsekwencji, wydaniem Aktywów z majątku Spółki Osobowej na rzecz Wnioskodawcy nie dojdzie do powstania po stronie Wnioskodawcy - jako wspólnika Spółki Osobowej - przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie updof.
W myśl przepisu art. 58 pkt 5 ustawy z dnia z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j.: Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm.; dalej: KSH) rozwiązanie spółki powodują wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika lub wierzyciela wspólnika. Jednocześnie, na podstawie art. 64 § 1 KSH pomimo wypowiedzenia umowy spółki przez wspólnika lub jego wierzyciela, spółka trwa nadal pomiędzy pozostałymi wspólnikami, jeżeli umowa spółki tak stanowi lub pozostali wspólnicy tak postanowią.
Na podstawie uregulowań art. 65 § 1 KSH, w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki, wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Udział kapitałowy powinien zostać co do zasady wypłacony w pieniądzu. Możliwe jest jednak przyjęcie odmiennych zasad rozliczenia z tytułu wystąpienia ze spółki w umowie spółki za zgodą wspólnika, przykładowo poprzez wskazanie, że rozliczenie wystąpienia wspólnika nastąpi poprzez wydanie mu składników majątku należących do spółki.
W konsekwencji, w przypadku ewentualnego zbycia przedmiotów majątku - innych niż środki pieniężne - uzyskanych w związku z wystąpieniem ze spółki niebędącej osobą prawną, były wspólnik będzie uprawniony do ujęcia jako koszt uzyskania przychodów historycznych wydatków poniesionych przez spółkę na ich nabycie (w zależności od kwalifikacji danego składnika majątku - wartość początkowa środków trwałych netto lub wydatki na ich nabycie lub wytworzenie) niezaliczone w jakikolwiek sposób do kosztów uzyskania przychodów, zarówno przez spółkę jak i przez wspólnika. Zatem zgodnie z wyżej wymienionym przepisem „moment ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku otrzymania przez wspólnika występującego ze spółki niebędącej osobą prawną innych niż środki pieniężne składników majątku, został odroczony w czasie, tzn. koszt uzyskania przychodów z ww. tytułu określa się w przypadku dokonania odpłatnego zbycia wskazanych składników majątku” (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 23 kwietnia 2015 r., sygn. ILPB1/415-986/13/15-S/AG).
Przekazanie tych składników majątku spółki do majątku osobistego wspólnika nie powinno zatem powodować powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy. Należy bowiem wskazać, iż poprzez tą czynność dojdzie jedynie do przesunięcia prawa własności określonych składników majątku Spółki Osobowej, które nie doprowadzi do uzyskania przez Wnioskodawcę przysporzenia majątkowego z perspektywy podatku dochodowego – wartość świadczenia (pieniężnego i niepieniężnego bądź wyłącznie niepieniężnego) otrzymanego z tytułu wystąpienia ze Spółki Osobowej odpowiadać będzie bowiem wartości udziału kapitałowego Wnioskodawcy w Spółce Osobowej.
W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że analizowane przepisy świadczą o neutralności podatkowej wydania i otrzymania majątku w związku z wystąpieniem ze spółki osobowej, a opodatkowaniu podlega dopiero ewentualnie transakcja zbycia danego aktywa (z uwzględnieniem zwolnienia z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o PIT). Odmienna konkluzja zakładająca konieczność rozpoznania przychodu przez Wnioskodawcę już na etapie wydania i otrzymania majątku w związku z wystąpieniem ze Spółki Osobowej, musiałby płynąć z analizy uregulowań updof prowadzonej w oparciu o wykładnię rozszerzającą (bądź nawet wykładnię contra legem), której zastosowanie w obrębie przepisów prawa podatkowego jest zasadniczo niedopuszczalne.
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 maja 2014 r., sygn. IPPB1/415-274/14-2/EC, w której organ stwierdził, że: „Z przedstawionego w stanie faktycznym zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ma zamiar wystąpić ze spółki jawnej lub, że spółka decyzją wspólników zostanie zlikwidowana. W wyniku wystąpienia Wnioskodawca otrzyma przysługujący wnioskodawcy udział kapitałowy w majątku spółki jawnej w postaci nieruchomości. Zwrot przysługującego Wnioskodawcy udziału kapitałowego nastąpi zatem w naturze. Podobnie przy likwidacji spółki jawnej każdy ze wspólników otrzyma część pozostałego majątku (również nieruchomość). Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień otrzymania składników majątku Spółki, niezależnie czy otrzymanie składników majątku następuje w wyniku wystąpienia ze spółki czy w wyniku jej likwidacji, natomiast osiągnie on przychód z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku wystąpienia ze spółki jawnej/likwidacji składników majątku”;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 maja 2014 r., sygn. ILPB1/415-198/14-2/AA, w której organ stwierdził, że: „W przypadku, gdy w chwili wystąpienia ze Spółki osobowej, Wnioskodawca otrzyma opisany we wniosku składnik majątku, po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, samo otrzymanie przez wspólnika składnika majątku, tj. prawa wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z budynkiem, w związku z jego wystąpieniem ze spółki niebędącej osobą prawną, jest neutralne podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.”;
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 kwietnia 2014 r., sygn. IPTPB1/415-651/12-5/14-S/DS, w której organ stwierdził, że: „Reasumując, mając na uwadze przedstawione informacje oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że jeżeli Wnioskodawca w toku wystąpienia ze spółki osobowej (spółki jawnej, spółki komandytowej lub spółki komandyowo-akcyjnej) lub likwidacji takiej spółki, albo w toku rozwiązania bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego spółki osobowej (spółki jawnej, spółki komandytowej) otrzyma wskazane we wniosku składniki majątku (w tym również samochód osobowy, który będzie wykorzystywany na cele prywatne) nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień otrzymania, natomiast w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku wystąpienia/likwidacji/rozwiązania bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego spółki składników majątku, osiągnie przychód z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie otrzymanie przez Wnioskodawcę składników majątku z tytułu wystąpienia, likwidacji spółki osobowej lub rozwiązania takiej spółki bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego nie wywołuje skutków podatkowych w postaci powstania przychodu podatkowego, gdyż na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to czynność prawna neutralna podatkowo.”.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wydanie Aktywów w ramach rozliczenia w formie niepieniężnej z tytułu wystąpienia ze Spółki Osobowej oraz przeniesienie prawa własności Aktywów będzie dla Wnioskodawcy – jako wspólnika występującego ze Spółki Osobowej - neutralne podatkowo na gruncie ustawy o PIT, zatem nie powstanie dochód (przychód) do opodatkowania.
ITPB4/4511-158/15/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ILPB1/4511-1-1391/15-2/PP