Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ilpb2-415-717-14-2-tr
Timestamp: 2018-03-19 09:06:16
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 46
 art. 31
 art. 35
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 14

Document Content:
ILPB2/415-717/14-2/TR | Interpretacja indywidualna
Podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia mieszkań.
ILPB2/415-717/14-2/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2014 r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia mieszkań – jest prawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia mieszkań.
JZŁ i JMŁ zawarli związek małżeński dnia 27 października 1984 r.
W 1997 r. Wnioskodawca nabył wraz z żoną nieruchomość gruntową (działkę budowlaną), na której w latach 1997-2000 został wybudowany budynek mieszkalny z 9 lokalami na wynajem.
Odbiór budynku nastąpił 1 października 2000 r.
Wnioskodawca wspólnie z żoną ponieśli wydatki na budowę własnego budynku mieszkalnego z przeznaczeniem lokali znajdujących się w nim na wynajem oraz na zakup działki pod zabudowę, skorzystali z tzw. „Ulgi na wynajem”.
Dnia 20 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca zawarł z żoną umowę majątkową małżeńską oraz umowę o podział majątku wspólnego, na mocy której otrzymał na wyłączną własność ww. zabudowaną nieruchomość z 9 lokalami na wynajem, natomiast żona otrzymała od Wnioskodawcy kwotę spłaty w wysokości 355.000 zł.
Dnia 16 maja 2011 r. małżeństwo Zainteresowanego z JMŁ zostało rozwiązane przez rozwód wyrokiem Sądu Okręgowego.
Aktualnie Wnioskodawca jest w trakcie sprzedaży poszczególnych mieszkań. Powinien za sprzedaż wszystkich lokali uzyskać kwotę około 1.500.000 zł.
Od połowy wartości sprzedawanych mieszkań podatnik jest obowiązany zapłacić podatek dochodowy, gdyż od ich nabycia (akt notarialny z dnia z 20 kwietnia 2011 roku podział majątku dorobkowego) nie upłynęło jeszcze 5 lat.
Czy kwota 355.000,00 złotych, którą musiał wypłacić JŁ swojej byłej żonie po zniesieniu małżeńskiej wspólności majątkowej i podziale majątku dorobkowego, jako obowiązek wynikający z zawartego aktu notarialnego, obniża wartość do obliczenia wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych, który jest zobowiązany zapłacić od połowy sprzedawanych nieruchomości (mieszkań), które otrzymał w ramach podziału majątku małżeńskiego od swojej byłej żony...
Zdaniem Wnioskodawcy, rozliczenie powinno wyglądać następująco:
kwota 1.500.000,00 złotych : 2 = 750.000,00 złotych (każdego z byłych małżonków)
750.000,00 złotych - 355.000,00 złotych (zrealizowana spłata na rzecz byłej żony) = 395.000,00 złotych
395.000,00 złotych x podatek 19% = 75.050,00 złotych
Podatek od sprzedaży nieruchomości (tj. od części otrzymanej w ramach podziału majątku dorobkowego) do zapłacenia z tytułu sprzedaży przed upływem 5 lat powinien wynieść 75.050,00 złotych.
Wnioskodawca uważa, że skoro miał obowiązek - tj. musiał spłacić byłą małżonkę po podziale majątku dorobkowego kwotą 355.000,00 złotych za to ona przeniosła na niego swoją własność nieruchomości, tj. 50% nieruchomości zabudowanej mieszkaniami to dlatego kwota ta powinna być odliczona od kwoty którą uzyska za sprzedaż mieszkań i będzie obowiązany opodatkować w US z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem lat 5.
Gdyby strony się nie rozwiodły i nie podzieliły majątku, nieruchomości byłyby sprzedawane bez żadnego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Skoro wnioskodawca musiał i spłacił żonę, ale stał się tym samym właścicielem całości nieruchomości zabudowanej mieszkaniami to uważa, że podstawa do obliczenia podatku powinna być obniżona o kwotę którą musiał zapłacić za stanie się właścicielem całej nieruchomości.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną w 1997 roku nabył nieruchomość gruntową (działkę budowlaną), na której w latach 1997-2000 został wybudowany budynek mieszkalny z 9 lokalami na wynajem. W dniu 20 kwietnia 2011 roku Wnioskodawca zawarł z żoną umowę majątkową małżeńską oraz umowę o podział majątku wspólnego, na mocy której otrzymał zabudowaną nieruchomość z 9 lokalami na wynajem, natomiast żona otrzymała od Wnioskodawcy kwotę spłaty w wysokości 355.000 zł. Aktualnie Zainteresowany jest w trakcie sprzedaży poszczególnych mieszkań. Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest fakt, czy kwota spłaty na rzecz małżonki obniża wartość do obliczenia wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych, który jest zobowiązany zapłacić od połowy sprzedawanych mieszkań.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujące zamiany.
W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie decydujące znaczenie ma właściwe ustalenie daty, od której należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, zgodnie z wyżej cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. Nr 9, poz. 59 ze zm.).
Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca przedmiotową nieruchomość nabył w dwóch datach:
w roku 1997 w części odpowiadającej udziałowi w majątku wspólnym,
w dniu 20 kwietnia 2011 r., tj. w dniu podziału majątku dorobkowego małżeńskiego w części przekraczającej wartość udziału w majątku dorobkowym małżeńskim.
Z uwagi zatem na fakt, że nabycie prawa do przedmiotowej nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 1997 r. oraz w części w 2011 r., pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki Wnioskodawca nabył.
Ponieważ od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziału w przedmiotowej nieruchomości, a więc od końca 1997 r. do daty sprzedaży minęło pięć lat, przychód uzyskany ze sprzedaży tej części nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości nabytej w 2001 roku z uwagi na fakt, że sprzedaż nastąpi przed upływem wyżej wskazanego okresu będzie podlegał opodatkowaniu omawianym podatkiem.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty zbycia nieruchomości (udziału) lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Przychodem ze sprzedaży jak wskazano powyżej jest cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Przepis art. 22 ust. 6c ww. ustawy w sposób jednoznaczny stanowi co może być uznane za koszt uzyskania przychodu. Przepis ten posługuje się pojęciem kosztu nabycia oraz udokumentowanych nakładów.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej ponad udział w majątku dorobkowym małżonków, kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz byłej małżonki, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Wydając interpretację w trybie ww. przepisu organ nie oblicza wysokości należnego podatku. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawcę obliczeń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > ILPB2/415-717/14-2/TR