Source: https://interpretacje-podatkowe.org/jednostka-samorzadu-terytorialnego/0111-kdib2-3-4010-72-2018-1-lg
Timestamp: 2018-07-21 02:04:58
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 11
 art. 11
 art. 11

Document Content:
♦ › Jednostka samorządu terytorialnego › 0111-KDIB2-3.4010.72.2018.1.LG
Obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej:
w części dotyczącej transakcji z Y Sp. z o.o. – jest nieprawidłowe,
w części dotyczącej transakcji z Z Sp. z o.o. – jest prawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie w zakresie obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej.
X Sp. z o.o. (dalej „Spółka”, „Wnioskodawca”, „X”), jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Właścicielem Spółki 100% jest Gmina Miejska ... Ponadto X Sp. z o.o. posiada 26 % udziałów w innej Spółce komunalnej Y w ... Sp. z o.o. (pozostałą część udziałów ma Gmina Miejska ... 74%).Spółka w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej świadczy szeroko rozumiane usługi komunalne, w drodze powierzenia przez Gminę Miejską ... w trybie „in house”.
Y w ... Sp. z o.o. również realizuje zadania własne gminy na zasadach „in house”.
28 grudnia 2016 r. Spółka Y (Zamawiający) podpisała umowę wykonawczą z X Sp. z o.o. na realizację zadań powierzonych, której celem jest ustalenie zasad wykonywania przez X na rzecz Zamawiającego zadań powierzonych na rzecz Y przez Gminę Miejską ... (po spełnieniu przesłanek określonych w Dyrektywie Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 26 lutego 2014 r. nr 2014/24/UE w sprawie zamówień publicznych). W Załączniku do umowy określono zasady realizacji zadania pozimowego oczyszczania jezdni, ciągów pieszych, parkingów i przystanków komunikacji miejskiej na terenie miasta ... z wywozem zanieczyszczeń na składowisko.
X świadczy usługi, które zostały powierzone w drodze „in house” jako zadania własne gminy Spółce Y, a Spółka Y nie czerpie dodatkowych korzyści, tylko po tych samych stawkach zleca wykonanie części usług w zakresie pozimowego oczyszczania nawierzchni jezdni i ciągów pieszych.
Ponadto X Sp. z o.o. dokonuje zakupu paliw płynnych w innej Spółce w 100% miejskiej tj. Z Sp. z o.o. w ..., wyłonionej w drodze przetargu przy zastosowaniu Ustawy Prawo Zamówień Publicznych.
Ponadto w pytaniu Wnioskodawca zawarł element stanu faktycznego, że przychody lub koszty w rozumieniu ustawy o rachunkowości przekraczają na koniec 2016 r. kwotę 2.000.000 euro, powyższa transakcja przekracza próg istotności.
Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym Spółka X jest zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych za 2017 r. (i kolejne lata) dla transakcji realizowanych z Y (a pośrednio z Gminą Miejską ... - zadania własne) i Z Sp. z o.o. w ...?
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie jest zobowiązana do sporządzenia dokumentacji podatkowej za 2017 r. (jak i w kolejnych latach - pod warunkiem obowiązywania art. 11 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343, z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.).
Od 1 stycznia 2018 r., zgodnie z nowym brzmieniem przepisu art. 11 ust. 4 ustawy o CIT, przepisy art. 11 ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy:
Zgodnie z nowym brzmieniem art. 11 ust. 4 ustawy o CIT, za podmioty powiązane nie będą uznawane podmioty, których udziałowcem jest Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego. Zgodnie z przepisami przejściowymi (art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy nowelizującej) wskazana zmiana ma mieć zastosowanie do dochodów uzyskanych po 1 stycznia 2017 r., czyli regulacje zaczną obowiązywać z mocą wsteczną obejmując swym zakresem również dochody osiągnięte w roku 2017 r.
Dlatego też w ocenie Spółki, jeśli dokumentacja podatkowa jest wymagana dla transakcji realizowanych z podmiotami powiązanymi, a od 2017 r. za podmioty powiązane nie są uznawane podmioty, których udziałowcem jest Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego, to zdaniem Wnioskodawcy - pomimo posiadanych udziałów 26% w Y - Spółka nie jest zobowiązana do sporządzania dokumentacji podatkowej dla transakcji realizowanych z Y w ... Sp. z o.o., a także z Z Sp. z o.o. w ... (100% udziałów Gmina Miejska ...).
Stanowisko to potwierdza również uzasadnienie do projektowanych przepisów, gdzie wskazano, iż „celem zmiany wprowadzonej w ust. 4 jest nietraktowanie jako powiązanych, podmiotów których udziałowcem bezpośrednio lub pośrednio jest Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego”.
Dodatkowo X świadczy usługi, które zostały powierzone w drodze „in house” jako zadania własne gminy Spółce Y, a Spółka Y nie czerpie dodatkowych korzyści, tylko po tych samych stawkach zleca wykonanie części usług w zakresie pozimowego oczyszczania nawierzchni jezdni i ciągów pieszych.
Zakup paliw w trybie Ustawy Prawo Zamówień Publicznych, ogłoszony publicznie, gdzie wszystkie podmioty mogły brać udział, a stawki są rynkowe.
nieprawidłowe - w części dotyczącej obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej dotyczącej transakcji z Y Sp. z o.o. ,
prawidłowe - w części dotyczącej obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej dotyczącej transakcji z Z Sp. z o.o.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036, ze zm., zwana dalej ustawą), podatnicy:
Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej również za rok podatkowy następujący po roku podatkowym, za który byli obowiązani sporządzić dokumentację podatkową, bez względu na wysokość osiągniętych, w roku podatkowym, za który byli obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej, przychodów lub poniesionych kosztów, w rozumieniu przepisów o rachunkowości – art. 9a ust. 1a ustawy.
Na podstawie art. 9a ust. 1d ustawy, za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym równowartość 50 000 euro, z tym że w przypadku podatników, których przychody w rozumieniu przepisów o rachunkowości, w roku poprzedzającym rok podatkowy przekroczyły równowartość:
Stosowanie do art. 9a ust. 1e ustawy, za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się również zawartą w roku podatkowym:
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy, jeżeli:
W myśl art. 11 ust. 4 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r., przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy:
W świetle powyższego należy zauważyć, że obowiązujące do końca 2017 r. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pozwalały na stosowanie przepisów o szacowaniu cen (a więc przepisów o cenach stosowanych w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi – tzw. cenach transferowych) do każdej sytuacji, w której ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio brała udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadała udział w kapitale tych podmiotów. Przepisy o szacowaniu cen mogły być stosowane do każdej sytuacji, w której w wyniku takich powiązań zostały ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazywał dochodów albo wykazywał dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały (patrz art. 11 ust. 4 pkt 2 cyt. ustawy).
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wyłączenie z obowiązku sporządzania dokumentacji dotyczy wyłącznie transakcji pomiędzy:
Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego a podmiotem krajowym, w przypadku istnienia pomiędzy nimi bezpośrednich lub pośrednich powiązań (art. 11 ust. 4 pkt 1 ustawy),
Podmiotami krajowymi, które są powiązane w sposób pośredni lub bezpośredni przez Skarb Państwa lub jednostkę samorządu terytorialnego.
W sprawie będącej przedmiotem niniejszej interpretacji Wnioskodawca, X w ... Sp. z o.o. oraz Z Sp. z o.o. w ... są podmiotami powiązanymi poprzez Gminę Miejską ... Wnioskodawca jednakże posiada 26% udziałów w Y w ... Sp. z o.o., co powoduje że podmioty te nie są już tylko powiązane przez jednostkę samorządu terytorialnego, lecz również istnieje powiązane pomiędzy nimi. Fakt ten powoduje, że wyłączenie z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych nie może być zastosowane w zakresie transakcji z Y Sp. z o.o.
Natomiast wyłączenie z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych obejmuje transakcje dokonywane z Z Sp. z o.o., w której 100% udziałowcem jest Gmina Miejska ... W tej sytuacji podmioty są powiązane ze sobą tylko i wyłącznie poprzez Gminę Miejską ...
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że Spółka nie jest zobowiązana do sporządzania dokumentacji podatkowej dla transakcji realizowanych z Y w ... Sp. z o.o. jest nieprawidłowe, natomiast w zakresie sporządzania dokumentacji podatkowej dotyczącej transakcji z Z Sp. z o.o. w ... jest prawidłowe.
0111-KDIB2-3.4010.72.2018.1.LG
0112-KDIL1-2.4012.246.2018.2.AW | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT3.4011.293.2018.1.KC | Interpretacja indywidualna