Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/iptpp2-4512-178-15-2-js
Timestamp: 2017-10-19 11:11:03
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 14

Document Content:
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT transakcji aportu do Spółki Celowej zespołu składników majątkowych
IPTPP2/4512-178/15-2/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji aportu do Spółki Celowej zespołu składników majątkowych – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji aportu do Spółki Celowej zespołu składników majątkowych.
Spółka Sp. z o.o. (Wnioskodawca) zajmuje się badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi w zakresie biotechnologii. Podstawą działalności jest odczytywanie i interpretacja informacji zawartych w ludzkim genomie oraz popularyzacja wiedzy i danych naukowych dotyczących predyspozycji zapisanych w genach. Spółka opracowuje również nowe technologie molekularne przydatne do analiz DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt.
Spółka dokonała reorganizacji wewnętrznej struktury organizacyjnej poprzez wyodrębnienie działu <...> – działu analiz i badań nad DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, który w przyszłości zamierza przenieść do nowo utworzonej Spółki Celowej. Po przeniesieniu działalności w zakresie badań nad DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, Wnioskodawca skupi się na badaniach w zakresie DNA człowieka. Aktualnie działalność <...>, czyli działu badań nad DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt stanowi w ramach struktury Wnioskodawcy odrębną działalność. W szczególności, działalność działu <...> jest wyodrębniona w strukturze w sposób organizacyjny, finansowy i funkcjonalny.
Dział <...> jest zorganizowaną formą, posiadającą wszelkie niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia działalności naukowej tylko w zakresie badań nad DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, tj.
posiada wewnętrzny regulamin organizacyjny, w ramach działu <...>,
pracownika posiadającego specjalistyczną wiedzę skierowaną na badania naukowe prowadzone przez wyodrębniony dział <...>,
aktywa trwałe (m.in. maszyny i urządzenia oraz zespół aparatur specjalistycznych koniecznych do przeprowadzania analiz DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, z wykluczeniem analiz DNA genomu człowieka),
wartości niematerialne i prawne w postaci nowych technologii pozyskiwania materiałów genetycznych mikroorganizmów, technologii identyfikacji organizmów żywych, wytwarzania testów molekularnych, technologii identyfikacji grzybów, izolacji DNA zwierząt domowych,
wartości niematerialne i prawne w postaci pomysłu i Know-How, czyli zasobu wiedzy w dziedzinie badań DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, zapisany w strukturze Spółki,
środki pieniężne – wyodrębniony rachunek bankowy,
należności i zobowiązania – wyodrębnioną listę kontrahentów, ewidencję przychodów oraz kosztów działu <...> związaną z jego funkcjonowaniem, w szczególności: wyodrębniony czynsz najmu, usługi telekomunikacyjne, księgowe, prawne,
umowy oraz listy intencyjne na badania naukowe w zakresie analiz DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt z wyłączeniem badań nad DNA człowieka,
szkolenia w zakresie analiz DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, zorganizowane w ramach działu <...>.
Wyodrębnienie finansowe działu <...> istnieje już obecnie poprzez możliwość alokowania do niej związanych z nią przychodów i kosztów, jak również aktywów i pasywów. Przychody i koszty, aktywa i pasywa działu <...> są identyfikowane odrębnie od pozostałej działalności Spółki, poprzez stworzenie w Zakładowym Planie Kont odrębnej struktury subkont umożliwiającej sporządzenie odrębnego wyniku finansowego dla potrzeb informacyjnych Zarządu Spółki. Istniejąca struktura subkont pozwala zatem na ocenę efektywności działalności działu <...>, jak również na wyodrębnienie jej środków trwałych.
Pracownik Spółki oddelegowany jest do działu <...> i zajmuje się analizami w zakresie DNA innymi niż analiza DNA człowieka. Dział <...> posiada również odrębną strukturę zarządczą w postaci Dyrektora posiadającego kompetencje w zakresie analiz DNA na materiale innym niż ludzki. Dyrektor działu sprawuje bezpośredni nadzór merytoryczny nad działalnością działu i jego pracowników.
Opisana powyżej działalność działu <...> zostanie wniesiona przez Wnioskodawcę w drodze aportu do nowo utworzonej Spółki Celowej, w zamian za udziały w tej Spółce. W ramach aportu do Spółki Celowej zostanie wniesiona struktura organizacyjna obejmująca odpowiednią grupę składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia odrębnej działalności gospodarczej. W konsekwencji, w wyniku wniesienia działalności działu <...> funkcjonowanie tego działu nadal będzie kontynuowane w ramach wniesionego aportu.
Czy wyodrębniona ze Spółki działalność działu <...> stanowić będzie w dacie aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”) w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji planowana transakcja aportu do Spółki Celowej zespołu składników majątkowych – działu <...>, nie podlega opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 6 pkt l Ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniona ze Spółki działalność działu <...> stanowić będzie w dacie aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji planowana transakcja wniesienia działalności działu <...> (wraz z przypisanymi jej aktywami i zobowiązaniami) aportem do Spółki Celowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zgodnie z przytoczoną powyżej definicją z ustawy podatkowej mamy do czynienia z „ZCP”, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
W odniesieniu do stanu faktycznego Wnioskodawca stwierdza, iż:
Istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do działalności działu <...>, w szczególności:
wewnętrzny regulamin organizacyjny tylko w ramach działu <...>,
pracownika posiadającego specjalistyczną wiedzę skierowaną na badania naukowe prowadzone przez wyodrębniony dział <...> wraz z nadzorującym pracę Dyrektorem posiadającym odpowiednie kompetencje i wiedzę,
aktywa trwałe (m.in. maszyny i urządzenia oraz aparatura specjalistyczna konieczna dla przeprowadzania analiz DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, z wykluczeniem analiz DNA genomu człowieka),
aktywa obrotowe m.in. materiały biurowe, materiały reklamowe,
środki pieniężne przypisane do wyodrębnionego rachunku bankowego,
zobowiązania przypisane do działalności działu,
umowy o współpracy naukowo-badawczej z zakresu analizy DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt wraz z listami intencyjnymi gwarantującymi współpracę w tym zakresie.
Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca jest zdania, że przesłanka istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych będzie spełniona.
Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, działalność działu <...> cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym i finansowym. Co do zasady wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako odrębny dział i tak jest w opisywanym przypadku. Dział posiada własną wewnętrzną strukturę organizacyjną, na której czele stoi Dyrektor, a pracę wykonuje odpowiednio przeszkolony pracownik.
Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że wyodrębnienie organizacyjne znajdzie również odzwierciedlenie w odrębności przejawiającej się w przedmiocie działalności Spółki i działu <...>, których zakres będzie rozłączny. Dział <...> przeprowadza analizy DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, podczas, gdy głównym profilem działalności samej Spółki jest analiza DNA genomu człowieka.
Mając powyższe na uwadze, w opinii Wnioskodawcy, przedstawiony dział <...> jako zespół składników wyodrębniony w strukturze Spółki w postaci działu, pozwala uznać, iż przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego w świetle art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług będzie spełniona.
Wyodrębnienie finansowe w przypadku działu <...> zdaniem Wnioskodawcy również zostaje spełnione poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, które pozwalają na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działu <...>. Jednocześnie wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej jednostki od podmiotu, w ramach którego ta jednostka działa. W omawianej sytuacji Wnioskodawca stworzył w Zakładowym Planie Kont odpowiednie subkonta, dzięki którym możliwe jest odrębne opracowanie, chociażby dla potrzeb informacyjnych Zarządu, rachunku zysków i strat oraz bilansu.
W ocenie Wnioskodawcy wyodrębnienie funkcjonalne związane jest z zadaniami gospodarczymi, do realizacji których powołany jest dział <...>. Dział skupia się wokół analiz nad DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, podczas gdy głównym profilem działalności Spółki jest analiza genotypu człowieka. Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, czyli wprowadzenia w postaci aportu do nowo utworzonej Spółki Celowej ZCP (działu <...>) podkreśla, iż dział ten będzie mieć możliwość samodzielnej realizacji ww. zadań gospodarczych i mógłby stanowić niezależne od Spółki przedsiębiorstwo.
Dział <...> organizuje szkolenia dla pracowników naukowych, biologów oraz medyków w zakresie analiz DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt
Jak Wnioskodawca wskazał, do Działu <...> przypisane są już w chwili obecnej niezbędne składniki pozwalające na realizowanie działalności przypisanej temu działowi samodzielnie w oderwaniu od pozostałej działalności Spółki. Co więcej, jak podkreśla Wnioskodawca, z uwagi na równy charakter działalności przypisany Spółce i działowi <...> nie powinno być wątpliwości, iż dział <...> jest funkcjonalnie wyodrębniony w ramach Spółki.
Ostatnim warunkiem do uznania działu <...> za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność stanowienia przez niego niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.
Zdaniem Wnioskodawcy, opisany powyżej zespół składników zorganizowanych w ramach działu <...> umożliwia prowadzenie samodzielnej działalności w zakresie badań nad DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt. Przemawia za tym fakt, iż już w chwili obecnej wyodrębniona jest jej działalność, zanim w formie aportu zostanie przekazana do Spółki Celowej. Po dokonaniu aportu będzie w stanie samodzielnie kontynuować analizowaną działalność w oparciu o własną strukturę organizacyjną, która funkcjonuje już teraz w ramach całej Spółki.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, działalność działu <...> jest zdolna do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych jak niezależne przedsiębiorstwo, w szczególności zaś:
Okoliczności przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazują zatem na to, iż wydzielony dział <...> już posiada i w dacie aportu także będzie posiadał zdolność do samodzielnego, niezależnego funkcjonowania, a Spółka Celowa jako podmiot otrzymujący aport będzie miała możliwość kontynuowania działalności w zakresie analiz DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt w oparciu o otrzymane składniki majątku. Fakty te pozwalają zdaniem Wnioskodawcy na kwalifikację już istniejącego w strukturze Spółki działu <...> jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o podatku od towarów i usług.
Na potwierdzenie powyższego stanowiska Wnioskodawca wskazuje interpretacje indywidualne wydane przez:
Dyrektora Izby skarbowej w Katowicach z dnia 19 lutego 2014 r. znak IBPP3/443-1373/14/JP,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 lutego 2015 r. znak IBPP3/443-1360/14/JP.
Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czyli wniesieniu w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowo powstałej Spółki Celowej, transakcja ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zajmuje się badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi w zakresie biotechnologii. Podstawą działalności jest odczytywanie i interpretacja informacji zawartych w ludzkim genomie oraz popularyzacja wiedzy i danych naukowych dotyczących predyspozycji zapisanych w genach. Spółka opracowuje również nowe technologie molekularne przydatne do analiz DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt. Spółka dokonała reorganizacji wewnętrznej struktury organizacyjnej poprzez wyodrębnienie działu <...> – działu analiz i badań nad DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, który w przyszłości zamierza przenieść do nowo utworzonej Spółki Celowej. Po przeniesieniu działalności w zakresie badań nad DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, Wnioskodawca skupi się na badaniach w zakresie DNA człowieka. Aktualnie działalność <...>, czyli działu badań nad DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt stanowi w ramach struktury Wnioskodawcy odrębną działalność. W szczególności, działalność działu <...> jest wyodrębniona w strukturze w sposób organizacyjny, finansowy i funkcjonalny.
Wyodrębnienie organizacyjne – dział <...> jest zorganizowaną formą, posiadającą wszelkie niezbędne składniki materialne i niematerialne potrzebne do prowadzenia działalności naukowej tylko w zakresie badań nad DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, tj. posiada wewnętrzny regulamin organizacyjny, w ramach działu <...>, pracownika posiadającego specjalistyczną wiedzę skierowaną na badania naukowe prowadzone przez wyodrębniony dział <...>, aktywa trwałe (m.in. maszyny i urządzenia oraz zespół aparatur specjalistycznych koniecznych do przeprowadzania analiz DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, z wykluczeniem analiz DNA genomu człowieka), wartości niematerialne i prawne w postaci nowych technologii pozyskiwania materiałów genetycznych mikroorganizmów, technologii identyfikacji organizmów żywych, wytwarzania testów molekularnych, technologii identyfikacji grzybów, izolacji DNA zwierząt domowych, wartości niematerialne i prawne w postaci pomysłu i Know-How, czyli zasobu wiedzy w dziedzinie badań DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, zapisany w strukturze Spółki, środki pieniężne – wyodrębniony rachunek bankowy, należności i zobowiązania – wyodrębnioną listę kontrahentów, ewidencję przychodów oraz kosztów działu <...> związaną z jego funkcjonowaniem, w szczególności: wyodrębniony czynsz najmu, usługi telekomunikacyjne, księgowe, prawne, umowy oraz listy intencyjne na badania naukowe w zakresie analiz DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt z wyłączeniem badań nad DNA człowieka, szkolenia w zakresie analiz DNA mikroorganizmów, roślin i zwierząt, zorganizowane w ramach działu <...>.
Wyodrębnienie funkcjonalne – pracownik Spółki oddelegowany jest do działu <...> i zajmuje się analizami w zakresie DNA innymi niż analiza DNA człowieka. Dział <...> posiada również odrębną strukturę zarządczą w postaci Dyrektora posiadającego kompetencje w zakresie analiz DNA na materiale innym niż ludzki. Dyrektor działu sprawuje bezpośredni nadzór merytoryczny nad działalnością działu i jego pracowników.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że zespół składników majątkowych w postaci działu <...> będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, funkcjonalną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zatem planowana transakcja wniesienia aportem ww. działu do Spółki Celowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Podkreślić należy, że tutejszy Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Tutejszy Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.
ILPP1/443-1077/14-7/TK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPTPP2/4512-178/15-2/JS