Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaklad-budzetowy/itpp2-4512-223-15-eb
Timestamp: 2018-03-20 14:12:46
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 5
 art. 5
 art. 13
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 29
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 81
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 47

Document Content:
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową sieci kanalizacji sanitarnej przekazanej zakładowi budżetowemu.
ITPP2/4512-223/15/EBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2015 r. (data wpływu 25 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z rozbudową sieci kanalizacji sanitarnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z rozbudową sieci kanalizacji sanitarnej.
Urząd Gminy został zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT w 2009 r. W październiku 2013 r. doszło do jego wyrejestrowania i zarejestrowania Gminy jako podatnika podatku VAT, ze względu na art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina, zgodnie z art. 14 ustawy o finansach publicznych, w celu zaspokojenia potrzeb społeczności gminnej wykonuje zadania własne związane z prowadzeniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. W związku z tą działalnością na terenie gminy, w jej imieniu działa budżetowy Zakład Usług Komunalnych, który został specjalnie w tym celu wyodrębniony ze struktury Gminy. Zakład budżetowy w oparciu o wytworzone przez Gminę mienie prowadzi działalność gospodarczą o charakterze użyteczności publicznej, której celem jest zaspokajanie potrzeb ludności gminnej przez administrowanie urządzeniami, które zaopatrują w wodę, a w szczególności obsługuje oczyszczalnie ścieków i kanalizację sanitarną, sprzedaje wodę, zarządza funkcjonowaniem stacji uzdatniania wody. Na terenie Gminy w latach 2011-2012 przeprowadzone zostały na szeroką skalę inwestycje związane z rozbudową sieci kanalizacyjnej. Budowa infrastruktury poniosła za sobą duże koszty na zakup towarów i usług, które były niezbędne do realizacji tych inwestycji, nie dokonując przy tym odliczenia podatku naliczonego, który wynikał z faktur zakupowych odnoszących się do ich realizacji, a których odbiorcą i kupującym była wyłącznie Gmina. Wraz z finalizowaniem inwestycji Gmina dokonywała przekazania powstałej infrastruktury zakładowi budżetowemu do nieodpłatnego używania. Ten w jej imieniu, jako jej jednostka organizacyjna, przy wykorzystaniu infrastruktury dokonywał sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków. Należy zaznaczyć, że bez przekazanego mienia zakład budżetowy nie byłby w stanie świadczyć wyżej wymienionych usług.
Czy we wskazanej wyżej sytuacji Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach zakupowych na poczet zrealizowanych przez nią inwestycji...
Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji, które zostały następnie nieodpłatnie przekazane do budżetowego Zakładu Usług Komunalnych i były przez niego wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej, tj. świadczenia usług, które podlegają opodatkowaniu VAT. Na początku trzeba stwierdzić, że Gmina zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT znajduje się w katalogu podmiotów, do których ustawa ma być stosowana. W związku z tym jako podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego i to również, gdy sprzedaż opodatkowaną realizował inny powiązany z podatnikiem VAT podmiot. Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy, podmiot ma prawo dokonać odliczenia po terminie określonym w art. 86 ust. 10.
Zgodnie z wyrokiem TSUE z 29 kwietnia 2004 r. C-137/02, oraz z dnia 1 marca 2012 r. C 80/10, istnieje możliwość odliczenia VAT przez podmioty, które prowadziły inwestycje, a następnie powstałą infrastrukturę przekazały podmiotowi, który dzięki niej dokonywał sprzedaży opodatkowanej. W tym celu muszą zostać spełnione pewne warunki. Po pierwsze: pierwszy i drugi podmiot są podatnikami podatku od towarów i usług - zarówno Gmina, jak i budżetowy Zakład Usług Komunalnych takimi podatnikami są. Zgodnie bowiem z wyrokiem WSA w Krakowie z dnia 5 czerwca 2014 r. (sygn. I SA/Kr 536/14): „pomimo, że gmina i samorządowy zakład budżetowy funkcjonują w ramach jednej osoby prawnej (w ramach gminy jako osoby prawnej może funkcjonować wiele jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej), to i tak na gruncie przepisów od towarów i usług gmina oraz samorządowy zakład budżetowy są odrębnymi od siebie podatnikami VAT. Utworzony przez gminę samorządowy zakład budżetowy, wykonując działania z zakresu gospodarki komunalnej, spełnia definicję działalności gospodarczej w art. 15 ust. 2 ustawy i działa w charakterze podatnika podatku VAT.” Zakład Usług Komunalnych Gminy taką funkcje pełni i oczywiście składa deklaracje VAT, w których jest wykazywana sprzedaż opodatkowana z tytułu dostawy wody i odbioru ścieków. Drugim warunkiem jest to, że pierwszy podatnik przekazuje inwestycje drugiemu podatnikowi w ten sposób, że czynność przekazująca nie jest czynnością opodatkowaną lub jest zwolniona z opodatkowania, jak to miało miejsce w sprawie. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy zawężono zakres opodatkowania świadczonych usług, tylko do usług odpłatnych. Po trzecie, drugi podatnik dokonuje sprzedaży opodatkowanej w oparciu o przekazane środki – co zgadza się ze stanem faktycznym sprawy – Gmina na podstawie indywidualnych umów z klientami dokonywała opodatkowanej dostawy wody i odbierała ścieki.
Po czwarte, warunkiem jest to, że zachodzi powiązanie pomiędzy podmiotami. Samodzielność podatkowa zakładu budżetowego nie przesądza o tym, że nie jest on powiązany z Gminą. Wręcz przeciwnie, w orzecznictwie i doktrynie wskazuje się bezsprzecznie, że „zakład co prawda jest jednostką organizacyjną wyodrębnioną w strukturze gminy, ale działa w jej imieniu wykorzystując przy tym wytworzone przez gminę mienie. Przez to gminę i zakład można uznać za jedność zwłaszcza, że zakład budżetowy nie posiada odrębnej osobowości prawnej” (wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 13 maja 2014 r.). NSA w Warszawie w wyroku z dnia 2 września 2014 r. (sygn. I FKS 938/14) potwierdził stanowisko gminy twierdząc, że: „zakład budżetowy ma charakter czynnego podatnika VAT, ale na zewnątrz, w stosunku do konsumentów. Wewnętrznie jest zależny od gminy.” Po piąte, podatek naliczony, który zamierzał odliczyć pierwszy podatnik, musi dotyczyć świadczeń nabytych przez niego do realizacji opodatkowanych czynności planowanych przez drugiego podatnika, związek ten musi być ścisły i konieczny. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, działanie zakładu budżetowego, prowadzenie przez niego działalności gospodarczej związanej z wykonywaniem usług komunalnych na terenie Gminy, nie mogłoby mieć miejsca bez infrastruktury przekazanej mu przez Gminę. Zakład budżetowy nie miał możliwości odliczenia podatku VAT, gdyż nie był on inwestorem i nabywcą towarów i usług, ale dzięki wykorzystywaniu powstałej infrastruktury może on prowadzić działalność opodatkowaną, dlatego też związek między nabyciem towarów i usług przez Gminę a realizowaną działalnością zakładu jest trwały i bezpośredni. Bezsprzecznie należy uznać, że Gmina dokonując inwestycji na swoim terytorium i przekazując nieodpłatnie powstałą infrastrukturę do korzystania Zakładowi Usług Komunalnych, który to w jej imieniu dokonywał sprzedaży opodatkowanej, spełniła wszystkie materialne warunki do tego, aby mogła ona dokonać odliczenia podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Według regulacji art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zaznaczyć należy, że przypisana gminie – jako jednostce samorządu terytorialnego – samodzielność działania ma znaczenie z uwagi na cytowaną definicję podatnika podatku od towarów i usług. Wynika z niej bowiem, że tylko pomiot samodzielnie prowadzący działalność gospodarczą może być z tytułu tej działalności uznany za podatnika.
Z treści przywołanych na wstępie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie wynika, że Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2, działa w charakterze podatnika podatku VAT, tym samym podlega rejestracji dla potrzeb tego podatku na zasadach ogólnych.
Podkreślić przy tym należy, że inne niż urzędy gmin (powiatów) i urzędy marszałkowskie, gminne jednostki organizacyjne, działające w formie np.: samorządowych zakładów budżetowych i jednostek budżetowych, o ile oczywiście spełniają kryteria dotyczące statusu podatnika VAT przewidziane w przywołanym wyżej art. 15 ustawy, powinny dla celów rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług rejestrować się jako odrębne podmioty tego podatku i posiadać odrębne dla potrzeb VAT oznaczenie (numery) NIP.
Należy również zwrócić uwagę na treść art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
organy władzy publicznej, w tym organy administracji rządowej, organy kontroli
państwowej i ochrony prawa oraz sądy i trybunały;
Zgodnie z art. 14 pkt 3 ww. ustawy, zadania własne jednostki samorządu terytorialnego w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz - mogą być wykonywane przez samorządowe zakłady budżetowe.
Unormowania te wskazują, że samorządowy zakład budżetowy, tworzony przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, poprzez wydzielenie z majątku tej jednostki i przekazanie temuż zakładowi do użytkowania, wyposażenie w środki obrotowe oraz składniki majątkowe, jest formą organizacyjno–prawną sektora finansów publicznych, która odpłatnie wykonuje wyodrębnione zadania własne tworzącej go jednostki z zakresu gospodarki komunalnej, a koszty działalności pokrywa – co do zasady – z przychodów własnych, z możliwością wspierania dotacjami z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r.) – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 20.
Na podstawie art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
W rozpatrywanej sprawie rozbudowaną sieć kanalizacji sanitarnej Gmina przekazała w nieodpłatne użytkowanie swojemu zakładowi budżetowemu – Zakładowi Usług Komunalnych. Przy użyciu przekazanej infrastruktury Zakład Usług Komunalnych świadczy odpłatne usługi w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Podmiot ten – jak wskazano we wniosku – jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług, składa deklaracje, w których wykazuje sprzedaż opodatkowaną z tytułu dostawy wody i odbioru ścieków. Obroty z tego tytułu stanowią obroty Zakładu Usług Komunalnych, będącego odrębnym od Gminy podatnikiem. Powyższe wskazuje, że Gmina uznaje Zakład Usług Komunalnych jako odrębnego podatnika.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego, przywołanych regulacji prawnych oraz wskazanego orzecznictwa TSUE prowadzi do stwierdzenia, że Gmina nabywając towary i usługi celem realizacji opisanych inwestycji z zamiarem wykorzystywania ich do czynności niepodlegających opodatkowaniu, nie nabywała ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym nie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu ust. 1 tego artykułu.
Trzeba bowiem podkreślić, że określone przepisami ustawy o samorządzie gminnym zadania własne w zakresie dostarczania wody i odprowadzenia ścieków Gmina powierzyła Zakładowi Usług Komunalnych, który zadania te wykonuje samodzielnie i jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu świadczonych czynności. Tym samym, świadczone przez Zakład Usług Komunalnych usługi stanowią działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Powyższe jednoznacznie wskazuje, że powstała w wyniku inwestycji infrastruktura nie była wykorzystywana przez Gminę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem została nieodpłatnie przekazana Zakładowi Usług Komunalnych, a zatem, Gmina wyłączyła ją całkowicie z systemu VAT.
Wobec tego, dokonując zakupów towarów i usług związanych z inwestycją polegającą na rozbudowie sieci kanalizacji sanitarnej, Gmina nie spełniła przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, a tym samym nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Jednocześnie należy wskazać, że w kontekście przedstawionego uzasadnienia przywołane przez Gminę orzeczenia krajowych sądów administracyjnych – w ocenie tutejszego organu – nie mogą wpłynąć na odmienne rozstrzygnięcie przedmiotowej sprawy.
Odnosząc się do przywołanego przez Gminę orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy wyjaśnić, że wyrok w sprawie C-137/07 dotyczył sytuacji, gdy wydatki zawierające podatek naliczony są ponoszone przez jeden podmiot, a sprzedaż opodatkowana, z którą są związane te wydatki, dokonywana jest przez inny podmiot. Trybunał uznał, że w tym przypadku pierwszy podmiot ma prawo do odliczenia, jeżeli ten drugi jest jego następcą prawnym, a taka okoliczność nie występuje w przedmiotowej sprawie. W konsekwencji nie może on stanowić podstawy do dokonania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszcz, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zakład budżetowy > ITPP2/4512-223/15/EB