Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb1-415-600-12-2-jb
Timestamp: 2017-12-14 16:57:22
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 21

Document Content:
IPPB1/415-600/12-2/JB | Interpretacja indywidualna
Czy w przedstawionym stanie faktycznym dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości nr 1, w tym kwota 550.000,00 zł, jaką Wnioskodawczyni otrzymała w związku z zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 i wydatkowała na zakup udziałów w Nieruchomości 2 będzie podlegać zwolnieniu od podatku PIT na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT jako wydatki na własne cele mieszkaniowe?
IPPB1/415-600/12-2/JBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 25.04.2012 r. (data wpływu 02.05.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 02.05.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni otrzymała od swoich rodziców w roku 2009 na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego darowiznę nieruchomości położonej w W. Wnioskodawczyni zawarła w dniu 4 lutego 2010 r. w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży otrzymanej w darowiźnie nieruchomości (dalej zwaną: „Nieruchomość 1”).
W wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży kupujący Nieruchomość 1 zapłacili Wnioskodawczyni w dniu 4 lutego 2010 r. część ceny sprzedaży w kwocie 550.000,00 złotych (pięćset pięćdziesiąt tysięcy). Wnioskodawczyni zawarła wraz z rodzicami w dniu 12 lutego 2010 r. umowę kupna nieruchomości zabudowanej położnej w W. (dalej zwaną: ‚„Nieruchomość 2”). Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości zabudowanej wynoszący 11/15 za kwotę 550.000,00 PLN (pięćset pięćdziesiąt tysięcy).
Całość przypadającej na Wnioskodawczynię ceny sprzedaży w kwocie 550.000,00 PLN została zapłacona przez Wnioskodawczynię w dniu zawarcia umowy kupna Nieruchomości 2, tj. w dniu 12 lutego 2010 r.
W dniu 1 kwietnia 2010 r. w wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 Wnioskodawczyni zawarła również w formie aktu notarialnego umowę ostateczną sprzedaży Nieruchomości 1 i otrzymała resztę ceny sprzedaży w kwocie 450.000, 00 zł.
Kwota 550.000,00 zł. otrzymana na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 została zaliczona na poczet umówionej ceny sprzedaży Nieruchomości 1, a okoliczność wcześniejszego otrzymania części ceny umówionej z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 została wskazana w ostatecznej umowie sprzedaży Nieruchomości 1.
Wnioskodawczyni złożyła w ustawowym terminie zeznanie PIT-39, w którym wykazała kwotę dochodu ze sprzedaży Nieruchomości 1, jako kwotę dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Wnioskodawczyni jest w trakcie wydatkowania pozostałej kwoty uzyskanej z tytułu sprzedaż Nieruchomości 1 na budowę budynku mieszkalnego położonego na Nieruchomości 2, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem.
Do końca roku 2012 Wnioskodawczyni poniesie wydatki na budowę tego budynku w kwocie nie mniejszej niż 450.000,00 (czterysta pięćdziesiąt tysięcy) zł. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości nr 1, w tym kwota 550.000,00 zł, jaką Wnioskodawczyni otrzymała w związku z zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 i wydatkowała na zakup udziałów w Nieruchomości 2 będzie podlegać zwolnieniu od podatku PIT na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT jako wydatki na własne cele mieszkaniowe...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłami przychodów jest m. in.; odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z kolei, zgodnie z przepisem art. 30e ust. 1 ustawy o PIT od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
W świetle natomiast przepisu art. 30e ust. 4 ustawy o PIT po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. la pkt 3, wykazać:
Przepis art. 30e ust 6 ustawy o PIT stanowi natomiast, że przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
Z kolei, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnić się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do przepisu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30:
Dodatkowo, należy wskazać, iż zgodnie z przepisem art. 21 ust. 28 ustawy o PIT przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własności lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
W świetle powyższych przepisów, zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskany przez nią dochód z tytułu sprzedaży Nieruchomość 1 w kwocie 1.000.000,00 PLN będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PlT.
Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatki, jakie poniosła na nabycie Nieruchomości 2 w kwocie 550.000 zł oraz wydatki, jakie poniosła i poniesie do końca 2012 r. na budowę budynku położnego na Nieruchomości 2 kwalifikują się do wydatków przewidzianych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Wydatki, bowiem jakie Wnioskodawczyni poniosła i będzie ponosić do końca roku 2012 na budowę budynku mieszkalnego położonego na Nieruchomości nr 2, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem i w którym posiada 11/15 udziałów kwalifikują się w świetle przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1d ustawy o PIT jako wydatki poniesione na cele, o których mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Powyższe zwolnienie dotyczy również części dochodu w kwocie 550.000 zł otrzymanego z tytułu zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 i wydatkowanego na nabycie prawa własności udziałów w Nieruchomości 2, co miało miejsce przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości 1.
Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, iż w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych (np. orzeczenie WSA w Bydgoszczy z dnia 23 czerwca 2010 r. o sygn. akt I SA/Sd 419/10, czy też wyrok WSA w Warszawie z dnia 3 sierpnia 2005 r. o sygn. III SA/Wa 2479/04), podkreśla się, iż wcześniejsze otrzymanie ceny tytułem sprzedaży nieruchomości (czy to w formie zaliczki, zadatku, czy przedpłaty) nie zmienia faktu, że stanowi ono przychód ze sprzedaży nieruchomości.
Takie też stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 5 kwietnia 2000 r. o sygn. I SA/Gd 535/98, w którym Sąd uznał, iż data zbycia nieruchomości jest o tyle nieistotna, że przychód może nastąpić wcześniej, jeżeli strony tak postanowią. Faktycznie zatem, zdaniem NSA, na poczet ceny ustalonej w umowie strony mogą uzyskać przychody przed zawarciem tej umowy.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez organy skarbowe w wydawanych przez nie interpretacjach np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 października 2009 r. o sygn. IPPB4/415-486/09-4/JK2, czy też w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 stycznia 2011 r. o sygn. IPPB1/415-944/10-2/RS.
Należy dodać, iż w świetle przepisu art. 11 ust. l ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W świetle powyższego, należy stwierdzić, iż przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości powstaje z chwilą jego otrzymania, a nie z chwilą zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.
W związku z powyższym, biorąc pod uwagę poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki na nabycie Nieruchomości 2 oraz wydatki, jakie zostały poniesione i będą poniesione przez Wnioskodawczynię do końca 2012 r. na budowę budynku położonego na Nieruchomości 2, które kwalifikują się w świetle przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT do wydatków na własne cele mieszkaniowe, dochód otrzymany ze sprzedaży Nieruchomości 1 będzie podlegał w całości zwolnieniu z opodatkowania podatkiem PIT.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych oraz przywołanych tez wyroków - wskazać należy, iż orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, jak również powołane wyroki dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
ITPB2/415-854/11/IL | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-360/12/TJ | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-944/10-2/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-486/09-4/JK2 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB1/415-600/12-2/JB