Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-zwolnienie-z-podatku-vat-w-kolejnej-dzialalnosci-gospodarczej
Timestamp: 2020-01-22 10:22:59
Legal References Found: art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
Zwolnienie z podatku VAT w kolejnej działalności - okoliczności - Poradnik Przedsiębiorcy
Jaka jest podstawa zwolnienia z podatku VAT?
Jak wygląda zwolnienie z podatku VAT w kolejnej działalności?
Jak wygląda zwolnienie z podatku VAT w kolejnej działalności, gdy wcześniej działalności jako czynny podatnik?
Jak wygląda zwolnienie z podatku VAT w kolejnej działalności, gdy wcześniej działano jako podatnik zwolniony z VAT?
Przedsiębiorcy po zakończeniu jednej działalności gospodarczej, niekiedy postanawiają założyć firmę po raz drugi. W związku z tym, konieczne jest podjęcie decyzji czy zostać czynnym podatnikiem VAT, czy skorzystać ze zwolnienia. Wśród wielu podatników pojawiają się wątpliwości – czy możliwe jest zwolnienie z podatku VAT w kolejnej działalności w sytuacji, gdy w poprzedniej firmie zarejestrowaliśmy się jako czynni podatnicy VAT?
Z ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że podatnik może podlegać zwolnieniu przedmiotowemu, czyli ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub podmiotowemu, które stosuje się z uwagi na nieprzekroczenie limitu 200 000 zł netto obrotu ze sprzedaży.
Zwolnienie przedmiotowe reguluje art. 43 ust. 1 ww. ustawy, w którym zostały wymienione szczególne rodzaje wykonywanych czynności, przy których przedsiębiorca ma prawo zastosować stawkę „zw”. Do tych czynności zaliczamy między innymi:
powszechne usługi pocztowe świadczone przez operatora zobowiązanego do świadczenia takich usług oraz dostawę towarów ściśle związaną z tymi usługami;
usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe;
świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych
W przypadku, gdy przedsiębiorca korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, ma obowiązek dodania na fakturze sprzedaży adnotacji informującej o przepisie prawnym, upoważniającym go do zwolnienia. Natomiast przy zwolnieniu podmiotowym podanie informacji o zwolnieniu jest dobrowolne.
Zwolnienie podmiotowe uregulowane jest w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Według tego przepisu podatnik, u którego sprzedaż w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła łącznie kwoty 200 000 zł netto, może skorzystać ze zwolnienia z VAT.
Należy także podkreślić, że korzystając ze zwolnienia podmiotowego to podatnik ma obowiązek kontrolowania czy nie przekroczył limitu zwolnienia. Kwotę limitu należy wyliczyć proporcjonalnie do dni prowadzonej działalności w ciągu roku.
Podsumowując, ze zwolnienia przedmiotowego mogą skorzystać przedsiębiorcy, którzy wykonują czynności ustawowo zwolnione z podatku VAT. Natomiast ze zwolnienia podmiotowego podatnicy, których obrót ze sprzedaży nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym łącznej kwoty 200 000 zł.W przypadku, gdy podatnik wykonuje czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, nie ma on możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT, bez względu na to czy spełnił pozostałe warunki niezbędne do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego.
Podatnicy, którzy rozpoczynają pierwszą działalność gospodarczą, po spełnieniu warunków wymienionych we wcześniejszym akapicie, mają prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT. Co istotne o skorzystaniu ze zwolnienia nie trzeba informować Urzędu Skarbowego na druku VAT-R.
Jednak, czy powyższe będzie miało zastosowanie w przypadku, gdy podatnik zlikwidował swoją jednoosobową działalność i chce przejść na zwolnienie z podatku VAT w kolejnej działalności gospodarczej?
Otóż należy wyróżnić trzy przypadki przejścia na zwolnienie z podatku VAT w kolejnej działalności
Gdy w poprzedniej działalności działano jako czynny podatnik VAT;
Gdy w poprzedniej działalności działano jako podmiotowo zwolniony podatnik;
Gdy w poprzedniej działalności działano jako przedmiotowo zwolniony podatnik.
W pierwszej wspomnianej sytuacji będzie możliwe zwolnienie z podatku VAT w kolejnej działalności gospodarczej, jeżeli podatnik spełni łącznie trzy określone warunki:
od momentu, w którym podatnik utracił prawo lub dobrowolnie zrezygnował ze zwolnienia z VAT musi upłynąć 1 rok;
wartość sprzedaży netto w roku poprzedzającym rok ponownego rozpoczęcia działalności, nie przekroczyła 200 000 zł,
podatnik nie wykonuje czynności zawartych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 sierpnia 2017 roku (sygn. 0112-KDIL2-3.4012.236.2017.1.WB), w której czytamy:
“(...) podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może na podstawie powołanego przepisu, ponownie skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli upłynął rok, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, przy czym podatnik ma prawo do powrotu do zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w trakcie roku podatkowego, o ile zostaną spełnione pozostałe – wynikające z treści przepisu art. 113 ustawy – przesłanki uprawniające do korzystania ze zwolnienia podmiotowego”.
Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą w styczniu 2018 roku i zarejestrował się jako czynny podatnik VAT. Jednak w lipcu tego samego roku zlikwidował działalność, w związku z czym złożył do swojego urzędu skarbowego formularz wyrejestrowujący VAT-Z. W ciągu okresu, w którym była prowadzona działalność, osiągnął przychód w wysokości 50 000 zł. W grudniu 2018 roku przedsiębiorca postanowił ponownie założyć (nową) działalność i chciał skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT. Czy w takiej sytuacji możliwe jest zastosowanie zwolnienia podmiotowego?
Nie, podatnik nie ma możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego z VAT, ponieważ od momentu, gdy był czynnym podatnikiem VAT, nie upłynął rok i tym samym nie spełnia on jednego z warunków. W związku z tym podatnik będzie musiał kontynuować działalność jako czynny podatnik VAT. Ze zwolnienia będzie mógł skorzystać dopiero w 2020 roku, jeśli w ciągu roku 2019 obrót sprzedaży netto nie przekroczy 200 000 zł.
W drugiej i trzeciej sytuacji zwolnienie z podatku VAT w kolejnej działalności gospodarczej, jest możliwe, gdy:
kontynuowany jest profil działalności objętej zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT i przedsiębiorca nie rozszerzył działalności o czynności zawarte w art. 113 ust. 13 wspomnianej ustawy (dotyczy zwolnienia przedmiotowego);
wartość sprzedaży netto w roku poprzedzającym rok ponownego rozpoczęcia działalności, nie przekroczyła w ciągu roku 200 000 zł oraz profil działalności nie został rozszerzony o czynności obowiązkowo, objęte podatkiem VAT (dotyczy zwolnienia podmiotowego).
Potwierdza to fragment tej samej interpretacji, w której możemy przeczytać, że: „(...) mimo likwidacji dotychczasowej działalności gospodarczej – niezależnie od tego czy będzie o tym samym profilu działalności – sprzedaż ta może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca po ponownym rozpoczęciu działalności gospodarczej jest podatnikiem kontynuującym działalność, zatem gdy – w tym samym roku podatkowym – przed dniem likwidacji działalności gospodarczej Wnioskodawca korzystał, ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, to sprzedaż ta nadal może być objęta zwolnieniem do czasu przekroczenia limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy”.W celu skorzystania ze zwolnienia VAT, podatnik może złożyć zgłoszenie rejestrujące VAT-R, w którym oznacza w części C.1.:
-dla zwolnienia przedmiotowego – pozycję 31 oraz poz. 38.
-dla zwolnienia podmiotowego – pozycję 30 oraz poz. 38.
Podatnik pierwszą działalność gospodarczą rozpoczął w lutym 2018 roku, korzystając przy tym ze zwolnienia z podatku VAT ze względu na limit 200 000 zł. W maju zlikwidował daną działalność ze względu na niskie obroty sprzedaży, które w okresie prowadzenia działalności nie przekroczyły 20 000 zł. W październiku 2018 roku ponownie rozpoczął działalność i postanowił w dalszym ciągu korzystać ze zwolnienia z podatku VAT. Czy podatnik może zastosować zwolnienie z podatku VAT w kolejnej działalności gospodarczej?
Tak, w związku z tym, że podatnik nie był wcześniej zarejestrowany jako czynny podatnik VAT oraz nie utracił prawa do korzystania ze zwolnienia, to ma on możliwość jego kontynuowania w następnej działalności, bez konieczności informowania o tym fakcie urzędu skarbowego.
W roku 2018 przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą, w której zajmował się wynajmem mieszkań. Ze względu na charakter prowadzonej działalności, obejmowało go zwolnienie przedmiotowe VAT. Pod koniec roku działalność została zlikwidowana. W marcu 2019 roku postanowił rozpocząć nową działalność, również korzystając ze zwolnienia z podatku VAT, jednak tym razem będzie to zwolnienie podmiotowe. Czy podatnik może postąpić w taki sposób?
Tak, jeśli w ciągu 2018 roku obrót sprzedaży nie przekroczył 200 000 zł, to nie ma przeszkód, aby przedsiębiorca skorzystał ze zwolnienia podmiotowego w nowej działalności.
Podsumowując podatnik, który ponownie zakłada działalność gospodarczą, może skorzystać w niej ze zwolnienia z VAT, jeśli spełni odpowiadające temu warunki. Co do zasady nie ma obowiązku zgłaszania tego w urzędzie skarbowym, jednak należy mieć na uwadze, że choć zgłoszenie skorzystania ze zwolnienia nie jest obowiązkowe, to poinformowanie o tym fakcie urzędu, może zmniejszyć ryzyko wystąpienia formalnych niejasności.