Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/iptpb1-4511-535-15-2-sj
Timestamp: 2017-09-21 21:28:53
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 5
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 4
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 5

Document Content:
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, w związku z nabyciem przez Wnioskodawcę – proporcjonalnie do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w Spółkach Osobowych – własność Nieruchomości i Linii Produkcyjnej na skutek wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółek Osobowych, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w podatku PIT w momencie wystąpienia ze Spółek Osobowych?
IPTPB1/4511-535/15-2/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania składników majątku, w związku z wystąpieniem wspólnika spółek osobowych z tych spółek – jest prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W pozostałym zakresie wniosek zostanie rozstrzygnięty odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w związku z nabyciem przez Wnioskodawcę - proporcjonalnie do posiadanego udziału w Spółkach Osobowych - własności Nieruchomości i Linii Produkcyjnej na skutek wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółek Osobowych, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie wystąpienia ze Spółek Osobowych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT), opodatkowaniu podatkiem PIT podlegają, co do zasady, wszelkiego rodzaju dochody. Dochodem ze źródła przychodów w podatku PIT jest, co do zasady, nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ustawy o PIT). Natomiast przychodami w podatku PIT są, co do zasady, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o PIT). Ustawa o PIT zawiera - również katalog źródeł przychodów w podatku PIT, do których to źródeł przychodów w podatku PIT ustawodawca zaliczył m.in.: pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3) ustawy o PIT).
Jak wynika z art. 5a pkt 6 lit. a) i lit. c) ustawy o PIT, za (pozarolniczą) działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT rozumie się działalność zarobkową: (i) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową oraz (ii) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, pkt 2 i pkt 4-9 ustawy o PIT. Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód w podatku PIT z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Katalog przychodów w podatku PIT, zaliczanych do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, został określony w art. 14 ust. 2 ustawy o PIT. Do takich przychodów: (i) zalicza się m.in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z wystąpieniem wspólnika z takiej spółki (art. 14 ust. 2 pkt 17) lit. b) ustawy o PIT) oraz (ii) nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawna - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej (art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r.). Z przepisów ustawy o PIT wynika więc, że otrzymanie (nabycie) składników majątku przez wspólnika w związku z wystąpieniem tego wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną nie generuje powstania przychodu w podatku PIT w chwili otrzymania (nabycia) przez wspólnika tych składników majątkowych.
Nadto, jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody (w podatku PIT) z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz (...) łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu (podatkiem PIT) według skali (...).
Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm.), (KSH), użyte w (KSH) określenia oznaczają: 1) spółka osobowa (...) spółkę komandytową (...). Nadto, zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie o PIT jest mowa o: (...) 26) spółce niebędącej osoba prawna - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem (podatku CIT). Do takich spółek, w świetle ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., należy m.in. spółka komandytowa. Spółka osobowa niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem CIT, jako osobowa spółka prawa handlowego, nie posiada osobowości prawnej. Podatnikami podatku dochodowego z tytułu przychodów/dochodów uzyskiwanych przez taką spółkę są poszczególni wspólnicy spółki osobowej, a nie sama spółka. Stosownie bowiem do treści art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu ustawy o PIT, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody w podatku PIT wspólnika z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody w podatku PIT ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).
Zdaniem Wnioskodawcy, z ww. przepisów ustawy o PIT wynika, że intencją ustawodawcy było uniknięcie dwukrotnego opodatkowania podatkiem PIT tej samej wartości po stronie tej samej osoby (wspólnika spółki osobowej). Jeżeli zatem dochód Spółek Osobowych był już raz opodatkowany podatkiem PIT (zgodnie z art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5b ust. 2 ustawy o PIT) po stronie Wnioskodawcy - proporcjonalnie do posiadanych przez Niego udziałów w Spółce Osobowej - to ten sam dochód nie może być po raz drugi opodatkowany podatkiem PIT w chwili otrzymania (nabycia) przez Wnioskodawcę składników rzeczowych w związku z wystąpieniem Wnioskodawcy z tej spółki. Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie (nabycie) Nieruchomości i Linii Produkcyjnej przez Wnioskodawcę z tytułu wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółek Osobowych nie powoduje powstania u Wnioskodawcy przychodu w podatku PIT w momencie ich otrzymania (tj. wystąpienia ze Spółek Osobowych). Ewentualny przychód w podatku PIT po stronie Wnioskodawcy może powstać jedynie w przypadku odpłatnego zbycia tych składników majątkowych przed upływem określonego w ustawie o PIT terminu (tj. przed upływem 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca wystąpił ze Spółek Osobowych - co jednak, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego wniosku nie nastąpi. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w związku z nabyciem przez Wnioskodawcę - proporcjonalnie do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w Spółkach Osobowych - własności Nieruchomości i Linii Produkcyjnej na skutek wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółek Osobowych, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w podatku PIT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IPTPB1/4511-535/15-2/SJ