Source: https://www.eporady24.pl/stypendium_dla_ucznia,pytania,15,86,6595.html
Timestamp: 2019-09-17 02:20:01
Legal References Found: art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 21
 art. 3
 art. 3
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Autor: Aleksander Słysz • Opublikowane: 18.12.2012
Przywołany artykuł 23 nie zawiera zakazu uznawania za koszt uzyskania przychodu stypendium, zatem zastosowanie ma norma ogólna, tj. jeśli ustanowione stypendium jest kosztem poniesionym w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, to stanowi koszt uzyskania przychodu.
W piśmie z dnia 23 października 2007 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy (sygnatura: ITPB1/415-126/07/HDO) potwierdza możliwość uznania wypłaty stypendium za koszt uzyskania przychodu:
„Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają ścisłego katalogu wydatków, które są traktowane jako koszty uzyskania przychodów. Za koszty uzyskania przychodów uznaje się racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, które łącznie spełniają następujące warunki: pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami (ich celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów); zostały rzeczywiście poniesione i prawidłowo udokumentowane i nie zostały wymienione w katalogu wydatków, które nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów.
Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od powiązania poniesionego wydatku z działalnością podatnika. Musi więc istnieć bezpośredni lub chociażby tylko potencjalny związek przyczynowy między wydatkiem a uzyskanym przychodem. Kolejnym warunkiem jest właściwe udokumentowanie tego wydatku. Przesłanki te muszą być przy tym spełnione łącznie.
W związku z powyższym wydatki poniesione na nagrody dla laureatów olimpiad otwartych z języków obcych i ich nauczycieli oraz na stypendia za wyniki w nauce dla pobierających naukę – o ile spełniają warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów”.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy wolne od podatku są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800 zł.
Według art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego:
„2. Organizacjami pozarządowymi są:
4) spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. Nr 127, poz. 857 z późn. zm.), które nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między swoich udziałowców, akcjonariuszy i pracowników”.
Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku są stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów – Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.
Zatem zakładając, że warunki do zwolnienia nie są spełnione, mamy do czynienia z przychodem z innych źródeł. W niektórych sytuacjach, jak przy stypendiach sportowych, będzie to przychód z działalności wykonywanej osobiście.
Syn studiuje w Ameryce. Otrzymuje stypendium z uczelni, część jest przeznaczona na utrzymanie. Zakładamy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT i ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów nr 17304/10 takie stypendium jest zwolnione z podatku w Polsce. Czy mamy rację? Czy syn powinien złożyć NIP-3 z aktualizacją adresu (wciąż jest zameldowany w Polsce)? Czy należy złożyć deklarację o przeniesieniu interesów życiowych na kilka lat do USA? Czy musi złożyć PIT za 2011 rok (przed wyjazdem w sierpniu pracował na zlecenie)? Co w nim napisać?