Source: http://www.gofin.pl/17,2,61,112447,podatek-dochodowy,opodatkowanie-najmu-w-2013-roku.html
Timestamp: 2015-05-24 09:03:38
Legal References Found: art. 10
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 45
 art. 9
 art. 10
 art. 6
 art. 12
 art. 8

Document Content:
Opodatkowanie najmu w 2013 roku - GOFIN.pl
A Opodatkowanie najmu w 2013 roku
Gazeta Podatkowa nr 100 (932) z dnia 13.12.2012 Agata Cie�la
Wiele os�b fizycznych decyduje si� na wynajmowanie posiadanych, a nieu�ywanych sk�adnik�w maj�tku. Gdy nast�puje to poza dzia�alno�ci� gospodarcz�, w�wczas mamy do czynienia z tzw. prywatnym najmem stanowi�cym oddzielne �r�d�o przychod�w. Najcz�ciej przedmiotem prywatnego najmu s� nieruchomo�ci, samochody oraz �rodki pozosta�e po likwidacji dzia�alno�ci gospodarczej. �rodki uzyskane w wyniku takiego najmu stanowi� dla cel�w podatkowych przych�d, kt�ry nie korzysta ze zwolnienia od podatku. W konsekwencji uzyskuj�cy je podatnik musi wybra� dla nich form� opodatkowania. Do wyboru ma dwie opcje: zasady og�lne wed�ug skali podatkowej i rycza�t ewidencjonowany.
O wyborze tej formy opodatkowania przychod�w uzyskiwanych z prywatnego najmu podatnik nie musi informowa� urz�du skarbowego. Przys�uguje ona bowiem ka�demu wynajmuj�cemu z mocy prawa.
Przychodem z najmu jako odr�bnego �r�d�a, okre�lonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdof, bez wzgl�du na wybran� form� opodatkowania s� otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieni�dze i warto�ci pieni�ne oraz warto�� otrzymanych �wiadcze� w naturze i innych �wiadcze�. Takie uregulowanie wynikaj�ce z ustawy o pdof powoduje, �e przych�d z tego tytu�u powstaje w momencie faktycznego otrzymania (postawienia do dyspozycji przez najemc�) zap�aty (przyk�ad 1). U podatnik�w podatku VAT, uzyskuj�cych nale�no�ci z prywatnego najmu, wysoko�� przychodu z tego �r�d�a wyznacza kwota otrzymanego czynszu po pomniejszeniu o podatek VAT.
Do omawianych przychod�w u wynajmuj�cego nie zalicza si� natomiast ponoszonych przez najemc� op�at eksploatacyjnych (za tzw. media) zwi�zanych z przedmiotem najmu, w tym np. w przypadku najmu lokali op�at za wod� i �cieki, gaz, energi� elektryczn�, wyw�z �mieci itp. Aby jednak mo�na je by�o w ten spos�b kwalifikowa� z podatkowego punktu widzenia, z umowy powinno wynika�, �e to najemca jest zobowi�zany do ich ponoszenia. Przych�d u wynajmuj�cego nie powstanie z omawianego tytu�u bez wzgl�du na to, czy obci��aj�ce go zgodnie z umow� op�aty najemca wnosi bezpo�rednio na rachunek dostawcy medi�w, czy wp�aca je wynajmuj�cemu, kt�ry uiszcza je sam. W tym drugim przypadku przyjmuje si�, �e wynajmuj�cy pe�ni wy��cznie rol� po�rednika pomi�dzy najemc� a dostawc� medi�w.
Przychodem u wynajmuj�cego nie jest r�wnie� kaucja pobrana dla zabezpieczenia wykonania umowy. Przes�dza o tym z definicji zwrotny charakter tego �wiadczenia. Przychodami podatkowymi s� bowiem wy��cznie przysporzenia maj�tkowe o charakterze definitywnym. W efekcie kaucja nie stanowi przychodu w momencie jej pobrania. Jednak gdy podatnik b�d�cy wynajmuj�cym zatrzyma w ca�o�ci lub w cz�ci kaucj�, w�wczas powinna ona zosta� uznana za przych�d z najmu.
Nale�y jednak podkre�li�, �e warunki dotycz�ce rozliczenia kaucji powinny by� ustalone w zawartej mi�dzy stronami umowie. Umowa powinna okre�la� moment, w kt�rym kaucja podlega zwrotowi lub kiedy mo�e zosta� przez wynajmuj�cego zatrzymana (np. kaucja zostanie przez w�a�ciciela zwr�cona w ostatnim dniu obowi�zywania umowy). Je�eli w dniu okre�lonym w umowie w�a�ciciel stwierdzi, i� poni�s� okre�lone straty na skutek dzia�a� najemcy, tj. wyst�pi�y przes�anki do zatrzymania kaucji, to w tym momencie powinien zaliczy� j� do przychod�w z najmu (przyk�ad 2).
Za��my, �e podatnik b�d�cy w�a�cicielem dw�ch mieszka� zawrze w dniu 1.01.2013 r. umow� najmu jednego z nich. Z umowy tej b�dzie wynika�, �e czynsz wynosi 1.200 z� miesi�cznie, a termin jego zap�aty za dany miesi�c przypada� b�dzie na 10. dzie� danego miesi�ca.
Przyjmijmy r�wnie�, �e najemca za miesi�ce od stycznia do sierpnia 2013 r. czynsz b�dzie p�aci� regularnie w terminach wynikaj�cych z zawartej umowy. Tym samym we wskazanym okresie podatnik uzyska co miesi�c przych�d z najmu w wysoko�ci 1.200 z�, a suma tych przychod�w wyniesie 9.600 z�. Jednak za miesi�ce od wrze�nia do grudnia 2013 r. najemca czynsz zap�aci dopiero w styczniu 2014 r. W�wczas nale�y uzna�, �e w okresie IX-XII 2013 wynajmuj�cy przychodu nie osi�gnie. Przyk�ad 2
Podatnik b�d�cy w�a�cicielem murowanego, podw�jnego gara�u, wynaj�� go na okres od 1.10.2012 r. do 30.06.2013 r. w ramach prywatnego najmu z czynszem w wysoko�ci 250 z�. Umowa zawarta z najemc� okre�la�a opr�cz wysoko�ci czynszu r�wnie� pobranie przez wynajmuj�cego w pierwszym dniu obowi�zywania umowy kaucji w wysoko�ci jego dwukrotno�ci (tj. 500 z�), na poczet ewentualnych zniszcze� niewynikaj�cych z normalnego zu�ycia. Najemca wp�aci� j� zgodnie z umow� w wymaganym dniu. W tej dacie u wynajmuj�cego nie powsta� jednak przych�d z najmu w wysoko�ci otrzymanej kaucji.
Termin zwrotu kaucji wyznaczony zosta� w umowie najmu na ostatni dzie� jej obowi�zywania. Za��my, �e w ostatnim dniu najmu, tj. 30.06.2013 r., po dokonaniu ogl�dzin gara�u wynajmuj�cy stwierdzi w obecno�ci najemcy ca�kowite zniszczenie mechanizmu bramy gara�owej, kt�ry pozwala� na jej automatyczne otwieranie i w tej sytuacji zatrzyma kaucj�. W�wczas w tym dniu powstanie u niego przych�d z najmu w wysoko�ci 500 z� z tytu�u zatrzymanej kaucji.
Z og�lnej definicji kosztu podatkowego zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy o pdof wynika, �e kosztami uzyskania przychodu z danego �r�d�a s� wszelkie wydatki poniesione w celu jego osi�gni�cia, jak r�wnie� zabezpieczenia lub zachowania �r�d�a jego powstawania, pod warunkiem, �e nie zosta�y wymienione w art. 23 ustawy o pdof w�r�d wydatk�w niestanowi�cych koszt�w.
Odnosz�c wskazan� definicj� do najmu b�d�cego odr�bnym �r�d�em przychod�w nale�y stwierdzi�, �e u wynajmuj�cego kosztami b�d� m.in. wydatki ponoszone na remonty i modernizacje przedmiotu najmu. Je�eli z postanowie� umowy najmu wynika� b�dzie, �e to nie najemca, ale wynajmuj�cy ponosi ze swoich �rodk�w op�aty zwi�zane z bie��cym utrzymaniem przedmiotu najmu (np. w przypadku najmu lokalu - op�aty za media), w�wczas b�d� one u niego podlega�y zaliczeniu w ci�ar koszt�w najmu. Je�eli natomiast umowa zawarta przez strony b�dzie stanowi�, �e op�aty zwi�zane z wynajmowanym lokalem ponosi najemca, to nie b�d� one kosztami uzyskania przychod�w u wynajmuj�cego.
W sytuacji gdy wynajmuj�cy wyposa�y np. wynajmowany lokal w meble, sprz�t AGD, RTV itp. sprz�ty, w�wczas r�wnie� te wydatki mo�e zaliczy� do koszt�w uzyskania przychod�w z najmu bezpo�rednio (w przypadku drobnych, ma�owarto�ciowych sprz�t�w) lub poprzez odpisy amortyzacyjne (w odniesieniu do sprz�t�w o warto�ci powy�ej 3.500 z� i przewidywanym okresie u�ywania powy�ej roku).
Ponadto wynajmuj�cy ma prawo uznania samego przedmiotu najmu za �rodek trwa�y. To z kolei wi��e si� z mo�liwo�ci� zaliczenia do koszt�w najmu odpis�w amortyzacyjnych. Ta mo�liwo�� uwarunkowana jest jednak spe�nieniem wszystkich warunk�w przewidzianych w art. 22a-22n ustawy o pdof. Decyduj�c si� na zaliczenie przedmiotu najmu do �rodk�w trwa�ych, nale�y przede wszystkim w�a�ciwie ustali� jego warto�� pocz�tkow�. Warto�� ta stanowi bowiem podstaw� dokonywania odpis�w amortyzacyjnych, kt�rych wysoko�� z kolei ma wp�yw na prawid�owe okre�lenie wielko�ci koszt�w uzyskania przychod�w.
W przypadku wynajmowanych budynk�w i lokali mieszkalnych, mo�na warto�� t� ustali� na og�lnych zasadach przewidzianych dla �rodk�w trwa�ych, uzale�nionych od sposobu wej�cia w ich posiadanie (art. 22g ust. 1 ustawy o pdof). Podatnicy b�d�cy osobami fizycznymi maj� r�wnie� mo�liwo�� ustalania tej warto�ci metod� uproszczon�. Polega ona na tym, �e podatnicy mog� j� ustali� przyjmuj�c w ka�dym roku podatkowym warto�� stanowi�c� iloczyn metr�w kwadratowych wynajmowanej powierzchni u�ytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 z� (art. 22g ust. 10 ustawy o pdof).
W praktyce cz�sto bywa tak, �e np. lokal przeznaczony do najmu przez pewien okres nie jest wynajmowany (np. mi�dzy zako�czeniem jednej umowy najmu i znalezieniem kolejnego najemcy lub z powodu remontu). W takich sytuacjach wynajmuj�cy nie osi�ga przychod�w z tego �r�d�a, jednocze�nie ponosz�c wydatki zwi�zane z jego utrzymaniem. W�wczas koszty podatkowe b�dzie m�g� obci��a� m.in. op�atami za media oraz bie��ce naprawy. Spe�niaj� bowiem warunek poniesionych w celu zachowania albo zabezpieczenia �r�d�a przychod�w, jakim jest najem.
Je�eli z umowy najmu wynika, �e op�aty zwi�zane z utrzymaniem przedmiotu najmu ponosi najemca, w�wczas nie stanowi� one koszt�w u wynajmuj�cego.
Obowi�zki wobec fiskusa
Osoby, kt�re zdecydowa�y si� na opodatkowanie dochod�w osi�ganych z prywatnego najmu wed�ug skali, w przeciwie�stwie do przedsi�biorc�w opodatkowanych w ten spos�b, nie maj� obowi�zku prowadzenia podatkowej ksi�gi przychod�w i rozchod�w. Musz� natomiast oblicza� i wp�aca� w ci�gu roku zaliczki na podatek dochodowy. Obowi�zek zap�aty zaliczek powstaje u nich poczynaj�c od miesi�ca, w kt�rym dochody z najmu przekroczy�y kwot� powoduj�c� obowi�zek zap�acenia podatku (art. 44 ust. 3 ustawy o pdof). W 2013 r. kwota ta nie ulegnie zmianie i tak jak dotychczas wynosi� b�dzie 3.091 z�.
Zap�ata zaliczki nast�puje w terminie do dnia 20. ka�dego miesi�ca za miesi�c poprzedni. Zaliczk� za ostatni miesi�c roku podatkowego podatnik musi wp�aci� do 20 stycznia nast�pnego roku. Z obowi�zku zap�aty ostatniej zaliczki zwolniony jest jednak podatnik, kt�ry przed up�ywem terminu do jej wp�aty z�o�y zeznanie i dokona zap�aty podatku na zasadach okre�lonych w art. 45 (art. 44 ust. 6 ustawy o pdof).
Ostateczne rozliczenie za dany rok podatkowy przychod�w, koszt�w i dochodu z najmu opodatkowanego wed�ug skali podatkowej nast�puje w zeznaniu rocznym sk�adanym na formularzu PIT-36 w terminie do 30 kwietnia roku nast�puj�cego po roku podatkowym. Je�eli wynajmuj�cy uzyskuje r�wnocze�nie z dochodami z najmu inne dochody opodatkowane wed�ug skali podatkowej, opodatkowaniu w PIT-36 podlega suma tych dochod�w.
W najmie prywatnym mo�e wyst�pi� sytuacja, w kt�rej w danym roku podatkowym wynajmuj�cy poniesie koszty wy�sze od osi�gni�tych przychod�w (np. z powodu przeprowadzenia kosztownego remontu przedmiotu najmu lub nieuzyskiwania przychodu z najmu przez kilka miesi�cy przy obowi�zku ponoszenia koszt�w jego utrzymania). W takiej sytuacji poniesie on strat� podatkow�. Strata ta podlega rozliczeniu na zasadach okre�lonych w art. 9 ust. 3 ustawy o pdof.
Przywo�ane uregulowania wskazuj�, �e podatnik ma prawo do rozliczenia straty poniesionej z danego �r�d�a przychod�w (np. prywatnego najmu) poprzez obni�enie dochodu uzyskanego z tego samego �r�d�a, w najbli�szych kolejno po sobie nast�puj�cych pi�ciu latach podatkowych. Jednocze�nie wysoko�� obni�enia w kt�rymkolwiek z tych lat nie mo�e przekroczy� 50% kwoty straty. Rozliczeniu na wskazanych zasadach nie podlegaj� jedynie straty:
z odp�atnego zbycia rzeczy i praw maj�tkowych, o kt�rych mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdof, oraz ze �r�de� przychod�w, z kt�rych dochody s� wolne od podatku dochodowego (art. 9 ust. 3a ustawy o pdof).
Poniewa� w�r�d wy��czonych z mo�liwo�ci rozliczenia nie ma strat ze �r�d�a, jakim jest najem, mog� by� one rozliczane wed�ug wskazanych powy�ej zasad. Nale�y jednak szczeg�ln� uwag� zwr�ci� na to, �e strata z najmu za dany rok podatkowy mo�e by� rozliczona z dochodami nast�pnych lat podatkowych, ale tylko uzyskanymi z tytu�u najmu. Nie jest mo�liwe rozliczenie jej z dochodami z innego �r�d�a przychod�w.
Jest to druga z dw�ch dopuszczalnych form opodatkowania przychod�w uzyskiwanych w ramach prywatnego najmu. T� form� opodatkowania mog� wybra� zar�wno osoby fizyczne nieb�d�ce przedsi�biorcami, jak i prowadz�ce dzia�alno�� gospodarcz� i dodatkowo uzyskuj�ce przychody z tego �r�d�a. Wa�ne jest r�wnie� to, �e prowadz�cy dzia�alno�� gospodarcz� mo�e wybra� rycza�t ewidencjonowany dla przychod�w z prywatnego najmu niezale�nie od tego, �e np. rozmiar dzia�alno�ci lub jej rodzaj wyklucza mo�liwo�� zastosowania tej formy opodatkowania w odniesieniu do osi�ganych przez niego przychod�w z dzia�alno�ci gospodarczej.
Wyb�r rycza�tu od przychod�w ewidencjonowanych jest skuteczny dopiero w�wczas, gdy wynajmuj�cy z�o�y w urz�dzie skarbowym pisemne o�wiadczenie o jego dokonaniu. Wybieraj�c t� form� opodatkowania dla najmu po raz pierwszy, powinien je z�o�y� nie p�niej ni� do 21 stycznia 2013 r. (20 stycznia przypada bowiem w niedziel�). Obowi�zku sk�adania o�wiadczenia o wyborze rycza�tu na 2013 r. nie maj� bowiem podatnicy, kt�rzy stosowali rycza�t w 2012 r. i zamierzaj� nadal go stosowa� w przysz�ym roku. Je�eli natomiast w 2013 r. podatnik nie b�dzie chcia� kontynuowa� opodatkowania rycza�tem, to powinien w terminie do 21 stycznia 2013 r. zg�osi� zmian� formy opodatkowania (art. 9 ust. 1 ustawy o zrycza�towanym podatku dochodowym…).
Natomiast osoby, kt�re przychody z prywatnego najmu zaczn� uzyskiwa� dopiero trakcie roku podatkowego, obowi�zek z�o�enia o�wiadczenia o wyborze rycza�tu ewidencjonowanego maj� nie p�niej ni� do 20. dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym zosta� uzyskany pierwszy przych�d. Je�eli natomiast pierwszy taki przych�d wyst�pi w grudniu, z obowi�zku tego b�d� musia�y si� wywi�za� do ko�ca roku podatkowego (art. 9 ust. 4 ustawy o zrycza�towanym podatku dochodowym…).
Wyb�r rycza�tu jest skuteczny jedynie po z�o�eniu o�wiadczenia o jego dokonaniu.
Od czego podatek i w jakiej wysoko�ci?
O ile przy korzystaniu w najmie ze skali podatkowej opodatkowaniu podlega doch�d, czyli przych�d pomniejszony o koszty, to w przypadku rycza�tu ewidencjonowanego opodatkowaniu podlega sam przych�d - bez pomniejszania go o koszty.
Przych�d podlegaj�cy opodatkowaniu powstaje analogicznie jak przy najmie opodatkowanym wed�ug skali podatkowej, czyli w momencie faktycznej zap�aty (postawienia do dyspozycji), o czym stanowi art. 6 ust. 1a ustawy o zrycza�towanym podatku dochodowym…
Podstaw� do ustalenia wysoko�ci przychodu z najmu, tak jak w przypadku skali stanowi zawarta mi�dzy stronami umowa. Wydatki, kt�re zgodnie z umow� ponosi najemca, nie s� przychodem po stronie wynajmuj�cego. St�d, gdy zgodnie z umow� najemca opr�cz czynszu ponosi koszty innych op�at dotycz�cych lokalu, w�wczas u wynajmuj�cego nie powstaje przych�d.
Podatnicy bez wzgl�du na wysoko�� przychod�w osi�gni�tych z prywatnego najmu opodatkowanego rycza�tem, podatek od nich zobowi�zani s� op�aca� przez ca�y rok podatkowy wed�ug jednolitej stawki wynosz�cej 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o zrycza�towanym podatku dochodowym…).
Wp�aty podatku i zeznanie
Wynajmuj�cy zasadniczo powinien oblicza� rycza�t od najmu za ka�dy miesi�c i wp�aca� na rachunek urz�du skarbowego do dnia 20. nast�pnego miesi�ca. Natomiast rycza�t za grudzie� podlega wp�acie w terminie z�o�enia zeznania, tj. do 31 stycznia nast�pnego roku.
Ustawodawca przewidzia� r�wnie� przypadki, w kt�rych dopuszcza op�acanie rycza�tu raz na kwarta� w terminie do 20. dnia nast�pnego miesi�ca po up�ywie kwarta�u, za kt�ry rycza�t ma by� op�acony, a za ostatni kwarta� roku podatkowego - w terminie z�o�enia zeznania rocznego.
Mo�liwo�� korzystania w 2013 r. z kwartalnego op�acania rycza�tu maj� podatnicy:
kt�rych przychody z tytu�u najmu w 2012 r. nie przekroczy�y kwoty stanowi�cej r�wnowarto�� 25.000 euro (tj. 102.550 z�), kt�rzy w terminie do 21 stycznia 2013 r. (20 stycznia przypada w niedziel�) zawiadomi� o dokonanym wyborze kwartalnego op�acania rycza�tu naczelnika urz�du skarbowego w�a�ciwego wed�ug miejsca swojego zamieszkania.
Poniewa� oba wskazane warunki musz� zosta� spe�nione ��cznie, podatnicy, kt�rzy rozpoczn� uzyskiwanie przychod�w z najmu w trakcie roku podatkowego, nie maj� mo�liwo�ci kwartalnego op�acania rycza�tu za ten rok.
Omawianego zawiadomienia nie maj� natomiast obowi�zku sk�ada� w 2013 r. podatnicy, kt�rzy w 2012 r. op�acali rycza�t kwartalnie i z mo�liwo�ci tej chc� korzysta� r�wnie� w 2013 r. Raz dokonany wyb�r obowi�zuje bowiem w latach nast�pnych, chyba �e podatnik do 21 stycznia 2013 r. zg�osi likwidacj� najmu, dokona wyboru innej formy opodatkowania lub zawiadomi urz�d skarbowy o zaprzestaniu op�acania rycza�tu co kwarta�.
Podatnicy opodatkowuj�cy przychody uzyskane z najmu zrycza�towanym podatkiem dochodowym maj� obowi�zek rozliczenia ich do dnia 31 stycznia nast�pnego roku, w rocznym zeznaniu sk�adanym na formularzu PIT-28.
Przychody z najmu opodatkowane rycza�tem ewidencjonowanym nie podlegaj� ��czeniu z przychodami (dochodami) z innych �r�de� opodatkowanymi na zasadach og�lnych na podstawie uregulowa� zawartych w ustawie o pdof. W praktyce oznacza to, �e przychod�w z najmu na rycza�cie nie ��czy si� z dochodami opodatkowanymi wed�ug skali podatkowej ani podatkiem liniowym. W konsekwencji nie mo�na ich rozliczy� w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36, PIT-36L lub PIT-37.
NAJEM U MA��ONK�W
Gdy przedmiot najmu nale�y do wsp�lnego maj�tku ma��onk�w, mi�dzy kt�rymi istnieje wsp�lno�� maj�tkowa, generalnie musz� oni rozlicza� przychody z tego tytu�u po po�owie. Ustawodawca dopuszcza jednak rozwi�zanie, w ramach kt�rego przychody z najmu s� rozliczane przez jednego z ma��onk�w, jednak nie przys�uguje ono z mocy prawa. Dla skorzystania z niego niezb�dne jest z�o�enie, w�a�ciwemu naczelnikowi urz�du skarbowego, o�wiadczenia w tej kwestii.
Z uwagi na to, �e nie istnieje og�lnie obowi�zuj�cy, sformalizowany wz�r takiego o�wiadczenia o opodatkowaniu ca�o�ci dochod�w przez jednego z ma��onk�w, jego forma jest dowolna. Istotne jest natomiast, aby o�wiadczenie to mia�o form� pisemn�, a jego tre�� potwierdza�a decyzj� ma��onk�w o opodatkowaniu przychod�w z najmu tylko przez jednego z nich.
Przedmiotowe o�wiadczenie jest skuteczne jedynie w�wczas, gdy z�o�one zostanie w ustawowo wyznaczonym terminie, kt�ry zale�y od formy opodatkowania przychod�w z prywatnego najmu. I tak, w przypadku najmu opodatkowanego skal� podatkow� o�wiadczenie to sk�ada si� do 20. dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym zosta� otrzymany pierwszy w roku podatkowym przych�d (art. 8 ust. 4 ustawy o pdof). Je�eli natomiast najem opodatkowany jest rycza�tem od przychod�w ewidencjonowanych, nale�y je z�o�y� do 20 stycznia roku podatkowego (w 2013 r. do 21 stycznia, gdy� 20 stycznia wypada w niedziel�), a w przypadku rozpocz�cia osi�gania przychod�w w trakcie roku podatkowego, w terminie pierwszej wp�aty rycza�tu (art. 12 ust. 7 ustawy o zrycza�towanym podatku dochodowym…).
Osi�ganie przychod�w z najmu opodatkowanych rycza�tem nie stanowi przeszkody dla skorzystania przez podatnika z preferencyjnego sposobu opodatkowania przewidzianego dla ma��onk�w lub samotnych rodzic�w.
Wyb�r opodatkowania ca�o�ci przychod�w z najmu przez jednego z ma��onk�w obowi�zuje - w zale�no�ci od wybranej formy opodatkowania - przy zap�acie zaliczek lub dokonywaniu wp�at na rycza�t od przychod�w ewidencjonowanych jedynie za dany rok podatkowy, jak r�wnie� przy dokonywaniu rozliczenia z tego tytu�u w rocznym zeznaniu podatkowym (art. 8 ust. 5 ustawy o pdof i art. 12 ust. 8 ustawy o zrycza�towanym podatku dochodowym…). Z tego wzgl�du wyboru sposobu opodatkowania wsp�lnych przychod�w z najmu ma��onkowie dokonuj� co roku. St�d gdy w 2012 r. dochody z najmu s� rozliczane, zgodnie z o�wiadczeniem, przez jednego z ma��onk�w, a ma��onkowie w 2013 r. zamierzaj� kontynuowa� ten spos�b rozliczania, w wyznaczonym ustawowo terminie w 2013 r. musz� w tej kwestii z�o�y� kolejne o�wiadczenie.
Wyra�ony w o�wiadczeniu wyb�r opodatkowania ca�o�ci dochodu przez jednego z ma��onk�w przestaje obowi�zywa�, gdy nast�pi podzia� maj�tku wsp�lnego ma��onk�w w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez s�d separacji oraz rzecz b�d�ca przedmiotem umowy najmu przypadnie temu z ma��onk�w, na kt�rym nie ci��y� dotychczas obowi�zek zap�aty zaliczek i sk�adania zeznania. W�wczas ca�o�� dochodu z najmu podlega rozliczeniu przez tego z ma��onk�w, kt�remu zosta� przyznany przedmiot najmu.
Przyk�adowe o�wiadczenie o opodatkowaniu ca�o�ci dochod�w z najmu przez jednego z ma��onk�w
Gorz�w Wlkp. 10.01.2013 r.
Anna Cichy ul. Mickiewicza 30/1, Gorz�w Wlkp. PESEL 69051320987
Pawe� Cichy ul. Mickiewicza 30/1, Gorz�w Wlkp. NIP 599-145-50-32
Na podstawie art. 8 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) o�wiadczamy, �e przychody z najmu lokalu mieszkalnego w 2013 r. b�d� opodatkowane w ca�o�ci przez Ann� Cichy. Zaznaczamy, �e jeste�my ma��e�stwem o ustanowionej wsp�lno�ci maj�tkowej. Przychody z najmu uzyskujemy od 2008 r.
Anna Cichy Pawe� Cichy
forma opodatkowania przys�uguj�ca z mocy prawa
wyb�r rycza�tu nale�y zg�osi� w urz�dzie skarbowym w ustawowym terminie sk�adaj�c o�wiadczenie o dokonanym wyborze
podstaw� opodatkowania stanowi doch�d, czyli przychody osi�gni�te z najmu pomniejszone o koszty ich uzyskania; rozlicza si� go wraz z innymi dochodami opodatkowanymi wed�ug skali podatkowej, co mo�e powodowa� zwi�kszenie stawki podatku z 18% na 32%, gdy suma dochod�w przekroczy kwot� 85.528 z�
podstaw� opodatkowania stanowi� przychody z najmu niepomniejszane o koszty jego uzyskania; stawka rycza�tu dla najmu wynosi 8,5% niezale�nie od wysoko�ci uzyskanego z tego tytu�u przychodu
nie ma mo�liwo�ci wyboru kwartalnego op�acania zaliczek od przychod�w z najmu opodatkowanego wed�ug skali podatkowej
podatnicy, kt�rzy w 2012 r. osi�gn�li przychody z najmu w wysoko�ci nieprzekraczaj�cej r�wnowarto�� 102.550 z�, mog� op�aca� w 2013 r. rycza�t kwartalnie po zg�oszeniu wyboru tej formy op�acania rycza�tu w ustawowym terminie
opodatkowanie najmu przez jednego z ma��onk�w nale�y zg�osi� w urz�dzie skarbowym w ustawowym terminie (art. 8 ust. 4 ustawy o pdof)
opodatkowanie najmu przez jednego z ma��onk�w nale�y zg�osi� w urz�dzie skarbowym w ustawowym terminie (art. 12 ust. 7 ustawy o zrycza�towanym podatku dochodowym…)
Ustawa z dnia 20.11.1998 r. o zrycza�towanym podatku dochodowym… (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.) Podatek dochodowy - czytaj tak�e:• Jaki kurs waluty przyj�� do obliczenia podatku od nale�no�ci wyp�acanych zagranicznym kontrahentom?• Sp�dzielnia mieszkaniowa zaliczy do koszt�w pe�ny odpis na fundusz remontowy - interpretacja og�lna Ministra Finans�w• Moment podatkowego uj�cia kosztu po�redniego nie zale�y od jego uj�cia jako koszt w ksi�gach - kolejny wyrok NSA• Moment korekty koszt�w w przypadku otrzymania dotacji po rozpocz�ciu amortyzacji �rodka trwa�ego• Parkingi i autostrady w firmowych rozliczeniach• Skutki podatkowe uszkodzenia firmowego sk�adnika maj�tku• Premiowanie zleceniobiorc�w• Polski przedsi�biorca �wiadcz�cy us�ugi w Niemczech• 50% koszty uzyskania przychod�w u tw�rc�w• Wynagrodzenie cz�onka rady nadzorczej z tytu�u pe�nienia funkcji w sp�ce kapita�owej - PIT, ZUS, CIT oraz ewidencja ksi�gowa• Warto�� polisy wykupionej na czas zagranicznej podr�y s�u�bowej nie stanowi przychodu u pracownik�w - wyrok NSA• Uzyskanie bezp�atnej porady prawnej a podatek dochodowy od os�b fizycznych• Koszty wynagrodze� prezesa sp�ki zatrudnionego na umow� o prac�• Opodatkowanie sprzeda�y rzeczy prywatnych• Nie�ci�galna wierzytelno�� jako koszt podatkowy• Wielkanocne �wiadczenia dla pracownik�w• Opodatkowanie wynagrodzenia cz�onka zarz�du• Bie��ca korekta koszt�w na skutek otrzymania dotacji - wyrok NSA• W jaki spos�b podatnicy CIT mog� rozlicza� straty z kilku lat podatkowych?• Nadp�ata i niedop�ata, czyli jak rozliczy� PIT-40?• Niezap�acone faktury dokumentuj�ce koszty bezpo�rednio zwi�zane z przychodami a przepisy o zatorach p�atniczych• Amortyzacja program�w komputerowych• Sprzeda� nieruchomo�ci po wycofaniu jej z dzia�alno�ci gospodarczej• Sposoby zap�aty podatku z PIT za 2014 r.• Koszty pracownicze przy obliczaniu zaliczek• Nie�ci�galne nale�no�ci w kosztach• Raty leasingowe w kosztach podatkowych• Jakie s� skutki likwidacji �rodka trwa�ego?• Koszty zwi�zane z firmow� stron� internetow�• Jak prawid�owo ustala� podstaw� odpis�w amortyzacyjnych sk�adnik�w maj�tkowych nabytych w drodze kupna?• Nieodp�atne noclegi op�acone przez pracodawc� a przych�d u pracownika - wyrok NSA• Podatkowe i bilansowe zasady rozliczania wp�aconych zaliczek w walucie obcej na poczet importu us�ug• Czy mo�na przej�ciowo zaprzesta� amortyzacji?• Zeznanie PIT-37• Ulepszenie �rodka trwa�ego zamortyzowanego jednorazowo• Jak ustali� warto�� pocz�tkow� wytworzonego �rodka trwa�ego?• S�u�bowe auto w prywatnym u�ytkowaniu• Opodatkowanie i osk�adkowanie �wiadcze� zwi�zanych z zimowym wypoczynkiem• Wydatki na dokszta�canie przedsi�biorcy• Ustalenie warto�ci pocz�tkowej budynku zobacz wszystkie »
» Przychody i koszty w firmie (726 temat�w)• Rozliczanie wsp�lnych medi�w dla lokali wykorzystywanych w dzia�alno�ci gospodarczej i wynajmowanych prywatnie• R�nice kursowe w przypadku p�atno�ci otrzymywanych za po�rednictwem systemu PayPal• Odp�atne zbycie akcji uzyskanych w trybie datio in solutum• Cz�onek zarz�du sp�dzielni mieszkaniowej pe�ni�cy funkcj� bez wynagrodzenia» Rozliczanie podatku przez p�atnik�w (301 temat�w)• Dofinansowanie wypoczynku dzieci i m�odzie�y do lat 18• Opodatkowanie nieodp�atnych �wiadcze�• Sk�adki ZUS za by�ych lub obecnych pracownik�w• Przych�d z praw maj�tkowych» Opodatkowanie dochod�w uzyskanych za granic� (157 temat�w)• Wyp�ata z pracowniczego programu emerytalno-rentowego prowadzonego za granic�• Opodatkowanie przez polskiego rezydenta zasi�ku rodzicielskiego otrzymanego z Niemiec• Nale�no�ci wyp�acane podmiotowi zagranicznemu za us�ugi reklamowe• Nowe rozporz�dzenia w sprawie okre�lenia kraj�w i terytori�w stosuj�cych szkodliw� konkurencj� podatkow�» Ulgi i odliczenia (196 temat�w)• Wynagrodzenie za ustanowienie s�u�ebno�ci przesy�u �wiadczeniem wolnym od podatku• Wydatki rehabilitacyjne - wybrane zagadnienia• Tre�� sprawozdania o przeznaczeniu darowizny na dzia�alno�� charytatywno-opieku�cz�• Sp�ata kredytu zwi�zanego z ulg� odsetkow� nie wyklucza zwolnienia od podatku - wyrok WSA» Maj�tek trwa�y (515 temat�w)• Odpisy amortyzacyjne od �rodk�w trwa�ych nabytych z funduszu ZFRON - wyrok WSA• Rozbi�rka starego uszkodzonego budynku, odzyski materia��w oraz budowa nowego obiektu• Amortyzacja sezonowa �rodk�w trwa�ych wprowadzonych do ewidencji w trakcie roku• Jak ustali� warto�� pocz�tkow� budynku nabytego pierwotnie na cele prywatne, a nast�pnie zmodernizowanego m.in. sposobem gospodarczym?» Inne zagadnienia (311 temat�w)• Transakcje pomi�dzy podmiotami sektora finans�w publicznych bez dokumentacji podatkowej - interpretacja organu podatkowego• Zbycie nieruchomo�ci nabytej na podstawie umowy o do�ywocie• Koszty uzyskania przychodu ze zbycia auta wygranego w konkursie• Stosowanie zaokr�gle� przy obliczaniu zobowi�za� w PIT» Pytania Czytelnik�w (443 tematy)• Konsumpcja z kontrahentem w czasie podr�y s�u�bowej - skutki w podatku dochodowym pracownika• Czy sp�ka z o.o. prowadz�ca gospodark� zasobami mieszkaniowymi mo�e korzysta� ze zwolnienia z podatku?• Przekszta�cenie sp�ki z o.o. w sp�k� komandytow� - a z�o�enie zeznania za przekszta�con� sp�k�• Dzia�alno�� gospodarcza a kwota zmniejszaj�ca podatek» Podatek od os�b prawnych (526 temat�w)• Nagrody, upominki przekazywane kontrahentom w ramach sprzeda�y premiowej a koszty uzyskania przychod�w - interpretacja organu podatkowego• Zwrot wynagrodze� nienale�nie wyp�aconych radzie nadzorczej oznacza konieczno�� skorygowania koszt�w podatkowych wstecz - interpretacja organu podatkowego• Transakcje pomi�dzy podmiotami sektora finans�w publicznych bez dokumentacji podatkowej - interpretacja organu podatkowego• Ujawnienie �rodka trwa�ego a odsetki od kredytu inwestycyjnego zwi�kszaj�ce warto�� pocz�tkow� �rodka trwa�ego - wyrok WSA» Podatek od os�b fizycznych (582 tematy)• Wydatki na lokal dzier�awiony od m�a jako koszt podatkowy - interpretacja organu podatkowego• Dofinansowanie wypoczynku dzieci i m�odzie�y do lat 18• Opodatkowanie nieodp�atnych �wiadcze�• Sk�adki ZUS za by�ych lub obecnych pracownik�w» Rozliczamy podatek dochodowy (5262 tematy)• Podatkowe rozliczanie um�w zlecenia• Amortyzacja w dzia�alno�ci wznowionej po kilkuletniej przerwie• Przedawnione zobowi�zanie w przychodach podatkowych• Zakup traktora do firmy• Rozliczenia z tytu�u gwarancji w podatku dochodowym• Zaliczka na podatek przy dw�ch rodzajach dzia�alno�ci• Podatkowe rozliczenie nagrody dla pracownika za d�ugoletni� prac�• Podatek od warto�ci dodanej kosztem podatkowym• Zasady stosowania jednorazowej amortyzacji• Zasady rozliczania straty z prywatnego najmu• Wydatki na doposa�enie stanowiska dla bezrobotnego• Co nale�y wiedzie� o ewidencji przebiegu pojazdu?• Opodatkowanie dw�ch rodzaj�w dzia�alno�ci• Uj�cie w kosztach polisy ubezpieczeniowej• Niezap�acony podatek od �rodk�w transportowych• Rozliczenie wydatk�w poniesionych przed za�o�eniem firmy• Rozliczanie leasingu po cesji umowy• Przych�d sp�ki z nieoprocentowanej po�yczki od udzia�owca• Amortyzacja ujawnionego �rodka trwa�ego• Spos�b opodatkowania pracowniczej nagrody konkursowej• Uj�cie raport�w fiskalnych w ewidencji przychod�w rycza�towca• Kurs waluty stosowany do przeliczenia przychodu• Doch�d z agroturystyki nie zawsze ze zwolnieniem• Wydatki na rozszerzenie zakresu dzia�alno�ci firmy• Rozliczenie premii pracowniczej w kosztach pracodawcy• Wyburzenie jednego budynku pod budow� kolejnego• Sprzeda� auta u�ywanego kiedy� na potrzeby firmy• Koszty zakupu obuwia roboczego dla przedsi�biorcy• Dofinansowanie czesnego zleceniobiorcy a przychody i koszty• Podzia� zysku w sp�ce komandytowej jest neutralny podatkowo• Podatkowe skutki darowizny �rodka trwa�ego i towar�w• Artyku�y spo�ywcze w kosztach firmowych• Parkingi i autostrady w firmowych rozliczeniach• Ustalenie dochodu po sporz�dzeniu remanentu w trakcie roku• Wydatki na nabycie i utrzymanie psa• Podatkowe skutki nadp�aty i niedop�aty sk�adek ZUS zleceniobiorcy• Diety w podr�ach s�u�bowych przedsi�biorcy• Polisy ubezpieczeniowe w firmowych kosztach• Koszty us�ug �wiadczonych na rzecz sp�ki przez jej wsp�lnika• Odliczenie przez rycza�towca sk�adek ZUS za poprzednie miesi�ce