Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek-mieszkalny/ibpbii-2-415-246-13-ng
Timestamp: 2018-12-16 10:47:34
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 8
 art. 10
 art. 21
 art. 924
 art. 8
 FSK 
 art. 9
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 1035
 art. 10
 art. 8
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 48
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 47

Document Content:
♦ › Budynek mieszkalny › IBPBII/2/415-246/13/NG
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 12 czerwca 2013 r.
Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego Wnioskodawca może w całości skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej przy zbyciu w roku 2012 nieruchomości składającej się z działki nr 473/1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz działki nr 474/3?W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego Wnioskodawca może skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej przy zbyciu w roku 2012 nieruchomości składającej się z działki nr 473/1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz działki nr 474/3 w części odpowiadającej udziałowi w nabyciu spadku po swoich rodzicach w latach 2007 i 2008, tj. w 1/5 części?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 05 marca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 28 maja 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania tzw. ulgi meldunkowej - jest nieprawidłowe.
W dniu 05 marca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania tzw. ulgi meldunkowej.
Jako, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 14 maja 2013 r. znak: IBPBII/2/415-246/13/NG wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Wniosek uzupełniono w dniu 28 maja 2013 r.
Wnioskodawca zamieszkiwał od początku swojego życia i był zameldowany na pobyt stały w domu wolnostojącym posadowionym na działce nr 473/1 zlokalizowanej w miejscowości Z, Gminy X w województwie M., która wraz z innymi działkami (nr 466, 470, 467, 474/2 i 474/3) łącznie tworzyła jedną nieruchomość objętą księgą wieczystą o powierzchni 0,827 ha. Właścicielami ww. nieruchomości (w ramach małżeńskiej wspólności ustawowej) byli Pani A. która zmarła w dniu 23 stycznia 2007 r. oraz Pan B. – zmarły dnia 21 czerwca 2008 r.
Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w X z dnia 30 czerwca 2011 r. spadek po zmarłej Pani A. nabyli mąż Pan B. w 1/5 części oraz dzieci: Wnioskodawca, Pan C., Pan D., Pan E., Pan F. – wszyscy po 3/20 części. Tym samym postanowieniem Sąd Rejonowy w X stwierdził, że spadek po zmarłym Panie B. nabyli: Wnioskodawca, Pan C., Pan D., Pan E., Pan F. - wszyscy po 1/5 części.
W wyniku postępowania działowego postanowieniem z dnia 22 listopada 2011 r. Sąd Rejonowy w X stwierdził, że całość majątku spadkowego przypadającego po zmarłych Pani A. i Panu B. nabył Wnioskodawca, bez konieczności spłat i dopłat.
Na mocy umowy sprzedaży nieruchomości z dnia 19 października 2012 r. Wnioskodawca zbył działkę nr 473/1 zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz działkę nr 474/3.
W związku powyższym zadano następujące pytania:
Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego Wnioskodawca może w całości skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej przy zbyciu w roku 2012 nieruchomości składającej się z działki nr 473/1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz działki nr 474/3...
W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego Wnioskodawca może skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej przy zbyciu w roku 2012 nieruchomości składającej się z działki nr 473/1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz działki nr 474/3 w części odpowiadającej udziałowi w nabyciu spadku po swoich rodzicach w latach 2007 i 2008, tj. w 1/5 części...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w latach 2007-2008, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
-jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
Z kolei na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Tym samym do tych przychodów może mieć zastosowanie zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
Przepisy art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego stanowią zaś, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Tym samym nie może budzić wątpliwości, że Wnioskodawca nabył spadek po swoich rodzicach odpowiednio w roku 2007 i 2008, co jedynie zyskało potwierdzenie w postanowieniu Sądu Rejonowego w X z dnia 30 czerwca 2011 r.
Skoro zaś przepis art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) mówi o nieruchomościach nabytych w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., bez rozróżnienia na nabycie całościowe lub w udziale, z całą pewnością Wnioskodawca może w całości skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej przy zbyciu w roku 2012 nieruchomości składającej się z działki nr 473/1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz działki nr 474/3. Wnioskodawca wypełnia bowiem wszelkie przesłanki określone w wyżej powołanych przepisach, gdyż był zameldowany w budynku mieszkalnym na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą jego zbycia oraz nabył ten budynek w okresie między 1 stycznia 2007 r. a 31 grudnia 2008 r., tym samym na pytanie 1 postawione w rubryce nr 69 należy odpowiedzieć twierdząco.
Ewentualnie jedynie, na wypadek gdyby Organ podatkowy zajął inne stanowisko od Wnioskodawcy, rozważenia wymagałaby teza, czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca może skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej przy zbyciu w roku 2012 nieruchomości składającej się z działki nr 473/1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz działki nr 474/3 w części odpowiadającej udziałowi w nabyciu spadku po swoich rodzicach w latach 2007 i 2008, tj. w 1/5.
W uzupełnieniu wniosku w zakresie własnego stanowiska Wnioskodawca wyraził pogląd, że może w całości skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej przy zbyciu nieruchomości składającej się z działki nr 473/1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz działki nr 474/3. Dodatkowo na poparcie własnego stanowiska przytoczył fragmenty wyroków: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu (sygn. akt I SA/Po 831/12) oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. akt II FSK 752/10).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 23 stycznia 2007 r. zmarła matka Wnioskodawcy, a w dniu 21 czerwca 2008 r. ojciec i nastąpiło dziedziczenie po zmarłych rodzicach na rzecz Wnioskodawcy i jego rodzeństwa. Przedmiotem masy spadkowej był budynek mieszkalny posadowiony na działce nr 473/1 oraz inne działki (nr 466, 470, 467, 474/2 i 474/3) tworzące jedną nieruchomość objętą księgą wieczystą o powierzchni 0,827 ha. W dniu 22 listopada 2011 r. doszło do działu spadku w wyniku, którego całość majątku spadkowego przypadającego po zmarłych rodzicach nabył Wnioskodawca, bez konieczności spłat i dopłat. Na mocy umowy sprzedaży nieruchomości z dnia 19 października 2012 r. Wnioskodawca zbył działkę nr 473/1 zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz działkę nr 474/3.
Wnioskodawca wskazał, iż był zameldowany w przedmiotowym budynku mieszkalnym na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą jego zbycia.
Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przedstawionym stanie faktycznym dla określenia, czy do uzyskanego przychodu z tytułu zbycia w 2012 r. przedmiotowej nieruchomości będą miały zastosowanie określone zasady dotyczące zwolnienia od podatku, istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Natomiast stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Jeżeli zatem łączna wartość nieruchomości i udziału w nieruchomościach nabytych przez spadkobiercę w wyniku podziału jest zgodna z wartością udziału posiadanego przed działem spadku - nie następuje nabycie skutkujące dla opodatkowania, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczami (nieruchomościami), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku.
Nie ulega wątpliwości, iż Wnioskodawca w wyniku działu spadku otrzymał majątek o wartości przekraczającej jego pierwotny udział w majątku spadkowym, co oznacza, że doszło do nabycia udziału ponad udział nabyty w spadku.
Dokonując zatem oceny skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nabył przedmiotowe nieruchomości w trzech datach i w różny sposób:
23 stycznia 2007 r. w drodze spadku po matce – 3/20 części masy spadkowej,
21 czerwca 2008 r. w drodze spadku po ojcu – 1/5 części masy spadkowej,
22 listopada 2011 r. w drodze działu spadku Wnioskodawca nabył całość majątku spadkowego po zmarłych rodzicach.
Z uwagi, iż sprzedaż nieruchomości nastąpiła w 2012 r., tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
W świetle powołanych przepisów należy zatem stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę w 2012 r. działki nr 473/1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz działki niezabudowanej nr 474/3 w części odpowiadającej udziałowi, który nabył w 2007 i 2008 roku w drodze spadku po rodzicach, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
Stosownie do art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu, czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy. Oznacza to zatem, że każdy roczny okres zameldowania na pobyt stały uprawnia do zwolnienia.
Oznacza to, że w odniesieniu do osób, które uzyskały w 2012 r. przychody z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nabytych w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia został przedłużony do dnia 30 kwietnia 2013 r.
Nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie powoduje brak prawa do zwolnienia. Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest bowiem, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedawanym lokalu lub budynku przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
zameldowania na pobyt stały w zbywanym lokalu mieszkalnym przez okres nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
Aby określić zakres zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przy interpretacji tego przepisu uwzględnić obok wykładni językowej także wykładnię systemową i funkcjonalną. Porównanie treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i b) ww. ustawy i art. 21 ust. 1 pkt 126 tej ustawy wyraźnie wskazuje, że zwolnienie uregulowane w ostatnim z powołanych przepisów odnosi się do przychodów ze źródła określonego w pierwszym z nich. Dowodem na powyższe jest odczytanie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy w kontekście art. 21 ust. 21 tej ustawy. W art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał, że zwolnienie ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od daty dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie we właściwym urzędzie skarbowym o spełnieniu warunków do zwolnienia.
Tym sposobem „zbycie budynku mieszkalnego”, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy koresponduje z pojęciem „nieruchomości” z art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji pojęcie „budynek mieszkalny” z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy i pojęcie „nieruchomość” z art. 21 ust. 21 ustawy zostały użyte przez ustawodawcę niejako zamiennie, co prowadzi do odczytania regulacji z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako dotyczącej zbycia budynku mieszkalnego wraz z gruntem, gdyż oba te elementy stanowią nieruchomość w myśl przepisów Kodeksu cywilnego. Stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego budynki co do zasady są częścią składową gruntu i jako takie nie mogą być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 Kodeksu cywilnego). To oznacza, że skoro nie są odrębnymi nieruchomościami, nie mogą być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym zostały wzniesione. Stąd pod pojęciem „zbycie budynku mieszkalnego” rozumiana być powinna sprzedaż domu i gruntu, na którym dom ten jest posadowiony. Jest to rezultat użycia przy regulacji zwolnienia w art. 21 ust. 21 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia „nieruchomość” bez nadawania mu w ustawie podatkowej innego niż cywilistyczne znaczenie. Nie czyniąc tego ustawodawca nie ograniczył zakresu ulgi, dlatego należy przyjąć, że obejmuje ona przychód z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, ale także gruntu, na którym budynek został posadowiony.
Ponadto wskazać należy, iż powyższą wykładnię potwierdza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 02 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FPS 3/11, w której stwierdzono, że ulga meldunkowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w stanie prawnym obowiązującym do końca 2008 r., obejmowała swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, ale także gruntu, na którym budynek ten został posadowiony.
Jednakże w żadnym wypadku z powyższych przepisów oraz z ww. uchwały, nie wynika, że z przedmiotowego zwolnienia będzie mógł skorzystać również przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości niezabudowanej tj. działka nr 474/3.
Powyższe oznacza, że prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje Wnioskodawcy do wysokości przychodu uzyskanego ze sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z gruntem, na którym posadowiony został ten budynek (działka nr 473/1) w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2007 i 2008 r. w drodze spadku, jeżeli złożył w stosownym terminie wymagane prawem oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia.
Natomiast przychód ze sprzedaży nieruchomości niezabudowanej oznaczonej nr 474/3 przypadający na udział nabyty w 2007 i 2008 r. podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na opisanych powyżej zasadach wynikających z brzmienia art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do skutków podatkowych sprzedaży ww. nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w 2011 r. w drodze działu spadku, stwierdzić należy, iż zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
dochody, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 131.
Należy wyjaśnić, iż powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw - w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.
Należy również wskazać, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ustawy).
Reasumując, należy więc stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z gruntem, na którym jest posadowiony, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2007 i 2008 r. może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. (ulga meldunkowa), jeśli zostaną spełnione wszystkie warunki wskazane w ww. przepisie. Natomiast sprzedaż działki gruntu oznaczonej nr 474/3 w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2007 i 2008 r. podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.
Jeżeli chodzi o sprzedaż wyżej oznaczonych nieruchomości (nieruchomość nr 473/1 zabudowana budynkiem mieszkalnym, nieruchomość niezabudowana nr 474/3) w części odpowiadającej udziałowi, który został nabyty w 2011 r. w drodze działu spadku, dokonaną w 2012 r., tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, chyba że wystąpią warunki do zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż może w całości skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej należało uznać za nieprawidłowe.
Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków sądowych, należy stwierdzić, iż rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację. Orzeczenia sądów administracyjnych nie stanowią wiążącej wykładni ani źródła prawa powszechnie obowiązującego, tym samym nie stanowią podstawy wydania interpretacji indywidualnej. Dodać należy, iż orzeczenia te rozstrzygały w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPBII/2/415-246/13/NG
ITPB2/415-162/13/MM | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1380/12/NG | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-209/13-5/AJ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-586/11/MM | Interpretacja indywidualna