Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przekazanie-nieodplatne/0461-itpp2-4512-65-2017-1-ak
Timestamp: 2018-11-15 01:43:39
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 47

Document Content:
0461-ITPP2.4512.65.2017.1.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Przekazanie nieodpłatne › 0461-ITPP2.4512.65.2017.1.AK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2017 r. (data wpływu 25 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów stanowiących prezenty o małej wartości bądź próbki – jest prawidłowe.
Spółka jest podmiotem należącym do Grupy Kapitałowej. Podstawową działalnością Spółki jest dystrybucja mrożonych towarów spożywczych - warzyw, lodów, wyrobów kulinarnych, itp. nabywanych od innych podmiotów z Grupy, jak i od dostawców zewnętrznych. Spółka zaopatruje sieci, hurtownie, klientów detalicznych oraz placówki gastronomiczne na terenie całego kraju (dalej jako Odbiorcy).
W ramach prowadzonej działalności Spółka prowadzi szereg działań marketingowych i promocyjnych mających na celu zwiększenie udziału wartościowego i/lub wolumenowego dystrybuowanych wyrobów na rynku żywności mrożonej w Polsce, a tym samym - zwiększenie wartości sprzedaży realizowanej przez Spółkę.
Spółka posiada dokumenty potwierdzające, że nieodpłatne wydania towarów dokonane zostały na opisane wyżej cele marketingowe, w tym dokumenty magazynowe takie jak rejestr wydań, potwierdzający ilość i cel dokonywanych wydań. Przekazania towarów dokonywane przez Spółkę na rzecz Odbiorców mają bezwarunkowy charakter, gdyż Spółka nie uzależnia ich dokonania od spełniania przez Odbiorców jakichkolwiek świadczeń na jej rzecz, czy też od określonego zachowania Odbiorców. Jednocześnie, przekazania towarów przez Spółkę na rzecz Odbiorców mają definitywny charakter.
W trakcie przeprowadzanych akcji promocyjnych może się zdarzyć, że towary przekazywane są jednemu Odbiorcy w ilości większej niż jedna sztuka. Przy czym przez sztukę towaru należy rozumieć opakowanie, w jakim towary Spółki są sprzedawane w obrocie detalicznym, np. paczka pierogów, warzyw lub opakowanie zawierające pizzę. W takich przypadkach, ze względów logistycznych, są one transportowane i wydawane w opakowaniach zbiorczych - kartonach, workach, paletach (łączna wartość towarów wydawanych jednemu odbiorcy może przekraczać 100 złotych). Niemniej, koszt zakupu towaru (opakowania detalicznego), umieszczonego w opakowaniu zbiorczym, nie przekracza 10 złotych. Bez względu na fakt przekazywania towarów w opakowaniach zbiorczych, przedmiotem wydań pozostaje określona liczba sztuk towaru przeznaczonego dla Odbiorcy.
Jak już wskazano powyżej, Spółka prowadząc działalność na konkurencyjnym rynku podejmuje szereg działań marketingowych w celu zwiększenia wolumenu sprzedaży. W ramach takich działań Spółka przekazuje Odbiorcom gadżety reklamowe. Wśród wydawanych gadżetów reklamowych znajdą się: smycze, pen-drive’y, odzież (czapki, koszulki, polary, bluzy), kubki (także jednorazowe), szklanki, kufle, otwieracze, breloczki, segregatory, teczki, bidony, okulary, zapalniczki, długopisy, itp. Z uwagi na fakt, że Spółka należy do Grupy Kapitałowej, wszystkie gadżety zawierają logo Grupy. Co do zasady, gadżety reklamowe są przekazywane Odbiorcom, którzy mają lub będą mieli w swojej ofercie towary Spółki. Przedmiotowe gadżety reklamowe są wydawane także, w ramach akcji reklamowo-marketingowych, indywidualnym konsumentom.
W niektórych przypadkach Spółka dokonuje jednorazowo wydania większej liczby określonych gadżetów reklamowych na rzecz jednego Odbiorcy, których łączna wartość przekroczy 10 zł netto.
Spółka dokonuje również nieodpłatnych przekazań towarów w ramach degustacji przeprowadzanych w punktach handlowych (sklepach, supermarketach, itp.). Spółka organizuje również pokazy i prezentacje, w trakcie których towary przygotowane były na miejscu, a następnie odbywała się ich degustacja.
Przedmiotem wydań były dystrybuowane przez Spółkę towary handlowe a także nabywane przez Spółkę tacki, talerzyki, widelczyki, serwetki, łyżeczki, ketchup i inne produkty niezbędne do przeprowadzenia degustacji.
Czy nieodpłatne wydania towarów realizowane przez Spółkę w ramach działań promocyjno-marketingowych w przypadku wydań towarów w trakcie degustacji przeprowadzonej przez pracowników Spółki nie podlegają opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 7 ust. 3 i 7 ustawy o VAT?
Zarówno nieodpłatne wydania towarów na rzecz Odbiorców w związku z prowadzonymi działaniami marketingowymi/promocyjnymi, jak i nieodpłatne przekazanie gadżetów reklamowych zawierających logo Grupy, których jednostkowa cena nabycia w momencie ich przekazania nie przekracza 10 zł netto nie podlegają opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o VAT.
Jak zostało przedstawione w stanie faktycznym, Spółka podejmuje szereg działań marketingowych i promocyjnych, których celem jest wzrost sprzedaży oferowanych przez nią towarów. W ramach tych działań dochodzi do opisanych w stanie faktycznym nieodpłatnych przekazań towarów lub gadżetów reklamowych. Tym samym, niewątpliwie omawiane przekazania należy uznać jako przekazania dokonywane na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki (realizowane nieodpłatne wydania towarów lub gadżetów reklamowych mają na celu zwiększenie wolumenu sprzedaży Spółki).
W świetle powyższego, zdaniem Spółki, nieodpłatne przekazanie towarów lub gadżetów reklamowych na rzecz Odbiorców bądź konsumentów nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT - jako przekazanie tzw. „prezentów o małej wartości” na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki.
Spółka stoi na stanowisku, iż nieodpłatne przekazanie towarów lub gadżetów reklamowych, o których mowa w stanie faktycznym, nie podlega opodatkowaniu VAT także w przypadku, gdy jednorazowo zostanie przekazana danemu podmiotowi większa ilość gadżetów o łącznej wartości przekraczającej 10 zł netto.
Powyższe stanowisko jest zgodne z literalnym rozumieniem słowa „jednostkowy”. Zgodnie z definicją zamieszczoną w Słowniku PWN (http://sjp.pwn.pl/slownik/) „jednostkowy” oznacza odnoszący do pojedynczej rzeczy. Takie samo rozumienie określenia „jednostkowy” potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 13 marca 2014 r. sygn. IPPP1/443-1320/13- 2/AP.
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 października 2013 r., sygn. IPPP2/443- 904/13-3/KOM: „(...) na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług opisanego we wniosku nieodpłatnego przekazania nie ma wpływu ilość przekazanych towarów jednemu podmiotowi, ani status tego podmiotu. W szczególności, w analizowanej sprawie nie ma znaczenia, iż towary te przekazywane są w opakowaniach zbiorczych (kartonach, zgrzewkach, workach), w których może znajdować się kilka, kilkanaście lub kilkadziesiąt pojedynczych opakowań tego samego rodzaju towaru o tej samej pojemności/wadze. Istotne znaczenie ma, że jednostkowy koszt wytworzenia (ewentualnie cena nabycia) pojedynczego towaru nie przekracza 10 zł netto”;
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 lutego 2012 r. sygn. IPPP1/443-1623/11-2/JL, w której potwierdzone zostało stanowisko podatnika, zgodnie z którym „(...) dla uznania za prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT nieodpłatnie przekazywanych przez Spółkę Towarów określonemu kontrahentowi Spółki, decydujące znaczenie ma jednostkowa cena nabycia (bez podatku) lub jednostkowy koszt wytworzenia (bez podatku) pojedynczej sztuki Towaru, a nie suma jednostkowych cen nabycia lub jednostkowych kosztów wytworzenia wszystkich przekazywanych jednorazowo sztuk (jednostek) Towarów”;
Mając na uwadze zaprezentowane przepisy oraz argumentację, Spółka stoi na stanowisku, iż nieodpłatne przekazanie przez Spółkę towarów lub gadżetów reklamowych, o których mowa w stanie faktycznym, nie podlega opodatkowaniu VAT także w przypadku, gdy jednorazowo zostanie przekazana danemu podmiotowi większa ilość towarów lub gadżetów reklamowych o łącznej wartości przekraczającej 10 zł netto.
Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne wydania towarów realizowane przez Spółkę w ramach działań promocyjno-marketingowych w przypadku wydań towarów w trakcie degustacji przeprowadzonej przez pracowników Spółki nie podlegają opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 7 ust. 3 i 7 ustawy o VAT.
przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, i członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
Z uwagi na powyższe, zdaniem Spółki, nieodpłatne wydawanie towarów handlowych w trakcie degustacji przeprowadzanych przez pracowników Spółki spełnia definicję przekazywania próbek, a w konsekwencji, nie podlega opodatkowaniu VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne dokonywanie „wyrównań” (zwrotu) towarów wykorzystywanych przez Odbiorców na przeprowadzenie akcji degustacyjnych nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o VAT.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego w przypadku, gdy akcja degustacyjna jest przeprowadzana za pośrednictwem Odbiorców, prowadzący akcje dokonuje wydań próbek na ich rzecz. Po zakończeniu akcji, Spółka dokonuje nieodpłatnego przekazania towarów prowadzącym w celu zwrotu towarów wykorzystanych na potrzeby degustacji. W tym wypadku, zdaniem Spółki, jeżeli jednostkowa cena nabycia nie przekracza 10 PLN, dokonuje ona przekazań prezentów małej wartości, a nie próbek, gdyż przekazywany towar jest pełnowartościowy, umieszczony w opakowaniach detalicznych. W konsekwencji przedmiotowe przekazania nie będą podlegały opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne wydania towarów niezbędnych do przeprowadzenia degustacji (takich jak tacki, talerzyki, sztućce) nie podlegają opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o VAT.
Spółka stoi na stanowisku, że produkty niezbędne do przeprowadzenia degustacji, takie jak tacki, talerzyki czy sztućce, mimo, że związane są z nieodpłatnym przekazaniem próbki towaru, same w sobie nie stanowią próbki. Nie są one bowiem egzemplarzem towaru lub jego niewielką ilością, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, są natomiast jedynie środkiem umożliwiającym wydanie próbki w sposób umożliwiający jej skonsumowanie bezpośrednio po otrzymaniu.
Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna, wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 18 czerwca 2012 r. znak IPPP3/443-328/12-2/MPe, w której Dyrektor stwierdził, że: „Wątpliwości Wnioskodawcy przedstawione niniejszym wniosku dotyczą również opodatkowania nieodpłatnego przekazania uczestnikom degustacji prezentów o małej wartości - Innych towarów, tj. szklanki, pucharki, kieliszki, słomki, mieszadełka, w sytuacji, gdy jednemu podmiotowi przekazana zostanie więcej niż jedna sztuka danego towaru, którego jednostkowa cena nabycia określona w momencie przekazania nie przekracza 10 zł (netto). (...) bez względu na ilość przekazywanych przez Wnioskodawcę jednemu podmiotowi Innych towarów (nawet gdy ich łączna wartość przekroczy 100 zł), z uwagi na fakt, że jednostkowa cena nabycia (koszt wytworzenia) tych towarów nie przekracza 10 zł, nieodpłatne ich wydanie nie będzie uznane za dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego w zakresie opodatkowania przekazania prezentów o małej wartości w postaci szklanek, pucharków, kieliszków, słomek, mieszadełek stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe”.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
0461-ITPP2.4512.65.2017.1.AK