Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4012-37-2018-3-wr
Timestamp: 2018-04-24 20:59:43
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 84
 art. 91
 art. 89
 art. 2
 art. 6
 art. 7

Document Content:
0111-KDIB3-3.4012.37.2018.3.WR | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4012.37.2018.3.WR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 lutego 2018 r. (data wpływu – 13 lutego 2018 r.), uzupełnionego pismem z dnia 1 marca 2018 r. (data wpływu 1 marca), pismem z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.) oraz pismem z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 13 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 marca 2018 r. (data wpływu 1 marca), pismem z dnia 6 marca 2018 roku (data wpływu- 6 marca 2018 roku), które stanowiło odpowiedź na wezwanie Organu z dnia 2 marca 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.37.2018.1WR, oraz pismem z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.), które stanowiło odpowiedź na wezwanie Organu z dnia 19 marca 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3. 4012.37.2018.2.WR.
Gmina, zwana dalej Wnioskodawcą, jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku VAT, numer NIP [...]. Jest także osobą prawną- jednostką samorządu terytorialnego.
Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2015 r. w trakcie realizacji programu „...” (zwanego dalej "Projektem") realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską - tzw. Programu [...].
Projekt jest realizowany przez Wnioskodawcę w partnerstwie z 61 innymi partnerami, w przeważającej większości gminami z województwa [...]. W ramach projektu podejmowane będą działania na rzecz poprawy jakości powietrza w [...], stanowiące element implementacji Programu ochrony jakości powietrza (zwanego dalej „Programem”), przyjętego uchwałą Sejmiku Województwa nr [...] (ostatnia aktualizacja Uchwała Sejmiku Województwa nr [...] z dnia 23 stycznia 2017 r.).
Realizacja uchwały Sejmiku Województwa ograniczającej użytkowanie instalacji i stosowanie paliw stałych na terenie [...],
Koordynacja realizacji działań naprawczych określonych w Programie wykonywanych, przez poszczególne jednostki gminy oraz mieszkańców;
Instytucją, która nadzoruje realizację projektu w programie jest Komisja Europejska. Przepływ środków jest następujący: Województwo otrzymuje środki z Komisji Europejskiej a następnie przekazuje ich część, we właściwej wysokości, wynikającej z wniosku aplikacyjnego i harmonogramu realizacji projektu, pozostałym partnerom.
Towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę związane z realizacją powyższego projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny lub czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
Opis stanu faktycznego został przez Wnioskodawcę uzupełniony m.in. w piśmie z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z dnia 2 marca 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.37.2018.1.WR, oraz w piśmie z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.), które stanowiło odpowiedź na wezwanie Organu z dnia 19 marca 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.37.2018.2.WR. W ww. pismach Miasto wskazało co następuje.
Realizacja projektu polega na podejmowaniu tzw. działań „miękkich” mających na celu podniesienie świadomości wśród mieszkańców w zakresie ochrony powietrza, wskazywania szkodliwości i wpływu zanieczyszczonego powietrza na zdrowie, edukacje mieszkańców i informowanie o możliwych formach dofinansowania z wojewódzkich, narodowych oraz europejskich źródeł finansowania -na inwestycje proekologiczne.
W ramach projektu przeprowadzane są akcje informacyjno-edukacyjne : plenerowe oraz za pośrednictwem mediów społecznościowych i lokalnych.
W tym celu Miasto zatrudniło Ekodoradce, którego wynagrodzenie pochodzi w 60% z budżetu programu i 40% z budżetu Miasta; to koszty wynagrodzenia, delegacji - podróży krajowych na szkolenia i konferencje
Zadania realizowane są w formie prezentacji plenerowych - wystawienniczych, prelekcji i zajęć w szkołach, działań informacyjno-promocyjnych na stronach internetowych miasta, w postaci konkursów, wizji lokalnych u mieszkańców.
Do zadań ekodoradcy odpowiedzialnego za realizacje powyższych działań projektu należy m.in.
współpraca z lokalnymi mediami, telewizją, księżmi, lokalnymi grupami działania, organizacjami pozarządowymi, Ochotniczą Strażą Pożarną, Policją, lekarzami, firmami energetycznymi, drogowcami, izbami gospodarczymi/rolniczymi etc.,
przygotowywanie raportów, zestawień, sprawozdań dla Zespołu Zarządzającego,
stała współpraca z Zespołem Zarządzającym oraz Centrum Kompetencji,
zebranie informacji w celach inwentaryzacyjnych - stworzenie ankiety, prowadzenie spotkań w celu dokonania inwentaryzacji źródeł emisji w gminie,
współpraca i komunikowanie się z innymi podmiotami zajmującymi się ochroną powietrza (np. z innymi organami administracji publicznej, z powołanymi w [...] w [...] ekspertami ds. energetyki etc.),
udział w cyklicznych spotkaniach organizacyjnych dla ekodoradców organizowanych przez Zespół Zarządzający,
ekodoradca, którego wynagrodzenie pochodzi ze środków projektu, może realizować jedynie zadania mieszczące się w ramach Projektu zintegrowanego w zakresie wdrażania Programu ochrony powietrza dla województwa.
W okresie od października 2016 do marca 2018 w związku z realizacją projektu Ekodoradca zrealizował następujące działania:
Dystrybucja ok .67 plakatów o tematyce wpływu smogu na zdrowie, uchwały antysmogowej, dystrybucja ok. 4113 ulotek o tematyce dofinansowania do wymiany kotłów, uchwały antysmogowej, wpływ na zdrowie, dystrybucja broszur ok. 950szt, dystrybucja 87 zestawów energooszczędnościowych .
Spotkania osiedlowe z mieszkańcami w miesiącu listopad 2016 -przedstawienie założeń programu oraz informacja o naborze RPO na wymianę kotłów.
30.01.2017- 14.02.2017 - przeprowadzono pomiary zanieczyszczenia powietrza (przy współpracy z [...]), przy pomocy miernika laserowego stacjonującego na terenach szkół.
8-14.02.2017 w ramach projektu przeprowadzono termowizje budynków mieszkalnych na terenie Miasta
W lutym 2017 -przeprowadzono konkurs plastyczny „...” -zadanie cykliczne
18 luty 2017 prezentacja kotłów z certyfikatem ecodesign spełniających wymagania ekoprojektu
21 kwietnia 2017 spotkanie z mieszkańcami w sprawie dofinansowania do wymiany urządzeń grzewczych.
21 lipca 2017 spotkanie z mieszkańcami- informacyjne, wyjaśniające tematykę Odnawialnych Źródeł Energii oraz możliwości pozyskania dotacji na ten cel ( w szczególności na instalacje fotowoltaiczne).
29 lipca 2017 [...] - pokaz wystawców instalacji OZE ; prezentacja OZE BUS z [...] z [...] ; Eko sfera i prezentacja zapisów uchwały antysmogowej
1.09 2017 spotkanie Wójtów i Burmistrzów - celem partnerskiego złożenia wniosku na dofinansowanie do inwestycji OZE
Warsztaty z dziećmi szkoły podstawowej i przedszkola -lekcje edukacyjne z zakresu ochrony powietrza: 28 marca 2017; 22 sierpnia 2017 ; 14.11.2017
Konkurs z okazji Dnia czystego powietrza- 14.11.2017- promocja energooszczędnych form do zastosowania w gospodarstwach domowych- dytrybucja zestawów energooszczędnościowych przekazanych z [...]
Przeprowadzono spotkania z grupami opiniotwórczymi (radni, księża, pracownicy MOPS-u, pracownicy [...] Domu Kultury i Biblioteki Miejskiej itp.)
Konkurs luty 2018 - z cyklu „...”,
Wydarzenie plenerowe informacyjno-edukacyjne „....” na stoku [...] .
Przygotowywanie wniosków na dofinansowania do wymiany kotłów i instalacji fotowoltaicznych .
Prowadzono bezpośredni, telefoniczny i mailowy kontakt z mieszkańcami Miasta w zakresie wynikającym z realizacji projektu.
Każdy z partnerów realizuje projekt indywidualnie. Miasto indywidualnie dokonuje zakupów w ramach realizacji programu. Miasto jest wskazane jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu tylko w odniesieniu do zadań realizowanych przez Miasto.
Zakup komputera wraz z osprzętem dla ekodoradcy zatrudnionego w ramach projektu.
Wydruk i opracowanie graficzne materiałów promocyjnych i informacyjnych (ulotki, plakaty, broszury, roll-upy),
Zakup materiałów/gadżetów promocyjnych projektu.
Zakup nagród za udział w konkursach (nagrody rzeczowe związane z tematyką projektu )
Opłata usługi wystawienniczej (Oze bus )
Zakup namiotu wystawienniczego na potrzeby organizacji wydarzeń plenerowych Ekodoradcy.
Miasto nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Miasto będzie wyłącznie rozdysponować dofinansowanie, które otrzyma w ramach innego projektu (...) . Natomiast projekt „...” nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
Wnioskodawca wskazał, że mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Miasta wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją projektu. Projekt „...” nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań informacyjno- promocyjno-edukacyjnych.
Miasto nie dokonywało i nie będzie dokonywać zakupów towarów i usług związanych z wymianą urządzeń grzewczych. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. Projekt „...” nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymiany kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
W ramach realizacji projektu „...” gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami Miasta umów.
Miasto w ramach ww. projektu nie będzie dokonywało wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej. We wniosku mylnie wskazano, że projekt będzie dotyczył likwidacji ogrzewania na paliwa stałe w obiektach użyteczności publicznej. W ramach projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne. W związku z powyższym, zagadnienia wskazane w podpunkcie od a) do c) nie znajdują uzasadnienia.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2017 r. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się w tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 września 2017 r. III SA/Wa 3303/16 w zakresie włączenia do kręgu podatników VAT organów władzy publicznej działających na podstawie umów cywilnoprawnych - nie powinno budzić wątpliwości, że chodzi tu o przypadki, gdy wykonywać one będą na podstawie tej umowy działalność gospodarczą. Taką działalnością nie jest z całą pewnością działalnością, której celem nie jest cel zarobkowy, lecz realizacja zadań ustawowych.
Zadania te są sprecyzowane m.in. w ustawie z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 217 ze zm.). W art. 84 POŚ wskazano, że w celu doprowadzenia do przestrzegania standardów jakości środowiska w przypadkach wskazanych ustawą lub przepisami szczególnymi, w drodze aktu prawa miejscowego, tworzone są programy. Zgodnie z art. 91 ust. 3 POŚ Sejmik województwa, w terminie 18 miesięcy od dnia otrzymania wyników oceny poziomów substancji w powietrzu i klasyfikacji stref, o których mowa w art. 89 ust. 1, określa, w drodze uchwały, program ochrony powietrza. Program ochrony powietrza, jako program powstały na skutek wykonania dyspozycji zawartej w akcie ustawowym, określa obowiązki różnych podmiotów w zakresie działań związanych z ochroną powietrza, w tym obowiązki samorządu województwa, powiatów i gmin.
Towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę związane z realizacją powyższego Projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny. Nie zaistniał żaden bezpośredni lub pośredni związek dokonanych przez Wnioskodawcę w ramach Projektu zakupów z jakimikolwiek wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Wnioskodawca nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu wykorzystywał w zakresie realizowanych przez siebie zadań publicznych nałożonych na Wnioskodawcę odrębnymi przepisami prawa do realizacji których Wnioskodawca. jako jednostka samorządu terytorialnego został powołany.
Tak samo stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2015 r. znak: IBPP1/4512-180/15/MS wydanej na wniosek Gminy K. odnoszącej się również do realizacji projektu „...” realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską- tzw. Programu [...].
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późń. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2015 r. w trakcie realizacji programu „...”. W ramach projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne. Miasto nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. W ramach realizacji projektu „...” Miasto nie będzie zawierać z mieszkańcami Miasta umów. Miasto będzie wyłącznie rozdysponować dofinansowanie, które otrzyma w ramach innego projektu. Miasto w ramach ww. projektu nie będzie również dokonywało wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej.
Podnieść należy, że zasadniczym przedmiotem działalności Miasta są czynności wykonywane w charakterze podmiotu prawa publicznego w celu sprawowania władzy publicznej. Jest to szeroko rozumiana działalność nastawiona na zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy Miasta. Jak zostało wcześniej wskazane, do zakresu jej działania należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W sferze publicznoprawnej mieści się również m.in. ochrona środowiska i przyrody, co wynika z treści art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym.
W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę związane z realizacją powyższego projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny. W ramach realizacji projektu Wnioskodawca ponosił wydatki jedynie w związku z działaniami w projekcie i nie zawierał żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących świadczenia przez niego odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Gminy wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją projektu. Dofinansowanie ze środków UE otrzymane przez Wnioskodawcę na realizację projektu nie stanowi zapłaty za dostawę towarów lub świadczenie usług. Wnioskodawca nie wykorzystywał towarów lub usług nabytych w ramach projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0111-KDIB3-3.4012.37.2018.3.WR
0461-ITPP3.4512.754.2016.1.PB | Interpretacja indywidualna