Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wklad/0113-kdipt2-3-4011-296-2018-3-is
Timestamp: 2018-08-18 17:53:00
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 11
 FSK 
 art. 22
 art. 31
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 8
 art. 27
 art. 9
 art. 21
 art. 5
 art. 54
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 87
 art. 14

Document Content:
♦ › Wkład › 0113-KDIPT2-3.4011.296.2018.3.IS
Skutki podatkowe obniżenia wkładu w spółce osobowej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 14 czerwca 2018 r.) oraz pismem z dnia 10 lipca 2018 r. (data wpływu 16 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obniżenia wkładu w spółce osobowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obniżenia wkładu w spółce osobowej.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym Organ podatkowy pismem z dnia 4 czerwca 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.296.2018.1.IS, (doręczonym w dniu 7 czerwca 2018 r.) oraz pismem z dnia 29 czerwca 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.296.2018.2.IS (doręczonym w dniu 3 lipca 2018 r.) wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
W odpowiedzi na ww. wezwania w dniu 14 czerwca 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 13 czerwca 2018 r.) oraz uzupełnienie wniosku z dnia 10 lipca 2018 r. (nadane w dniu 10 lipca 2018 r.).
Wnioskodawca jest opodatkowany w Polsce od całości swoich dochodów, jest wspólnikiem spółki jawnej (Spółka) mającej siedzibę w Polsce. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie swoich dochodów podatkiem liniowym (zeznanie PIT-36). Wspólnikami tej Spółki są dwie osoby fizyczne (Wnioskodawca i Jego małżonka). Pierwszy i drugi wspólnik posiadają po 50% udziału w zyskach i stratach Spółki. W dniu 23 kwietnia 2002 r. oboje wspólnicy wnieśli do Spółki aport w postaci prawa własności X (działki gruntu o powierzchni 227 m2 zabudowanej budynkiem w części piętrowym, niepodpiwniczonym), przedmiot aportu był przed wniesieniem do Spółki ich współwłasnością (był objęty wspólnością majątkową małżeńską obojga wspólników, którzy są małżeństwem).
Począwszy od 2002 r. X była amortyzowana, obecnie do zamortyzowania pozostało 48,30 % jej wartości. Na X Spółka dokonywała nakładów. Środki na nakłady pochodziły z zysku wypracowanego przez Spółkę. Grono wspólników Spółki nie uległo zmianie od daty wniesienia X. Obecnie wspólnicy zamierzają swój wkład w postaci X ze Spółki wycofać (obniżenie wkładów).
W związku z powyższym ma zostać podjęta uchwała wspólników o zmianie umowy Spółki, poprzez zmniejszenie udziału kapitałowego wspólników i częściowym zwrocie wkładów (art. 54 k.s.h.), a w wykonaniu tej uchwały zawarta zostanie – w formie aktu notarialnego – umowa zwrotnego przeniesienia własności X. X zwrócona zostanie pierwszemu i drugiemu wspólnikowi w częściach równych (do wspólności majątkowej małżeńskiej). Określona zostanie również wartość netto X wynosząca 600 000 zł. X Wnioskodawca ma zamiar nadal wykorzystywać do prowadzonej wspólnie z drugim wspólnikiem działalności gospodarczej.
W piśmie z dnia 10 lipca 2018 r., stanowiącym ponowne uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że umowa spółki jawnej została zawarta w dniu 15 lipca 2001 r., a Wnioskodawca był wspólnikiem Spółki od początku jej istnienia.
Do spółki wniesiono wkłady niepieniężne w postaci:
działki gruntu o powierzchni 227 m2 położona w XYZ zabudowana budynkiem w części piętrowym (X) – o wartości 224 000 zł (dnia 23 kwietnia 2002 r.),
udział 1/2 z części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu położona w XYZ o powierzchni 1 205 m2 wraz ze znajdującym się na tej działce budynkiem – o wartości 107 100 zł (dnia 25 lipca 2002 r.) wraz z udziałem 1/4 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej drogę wewnętrzną,
prawo własności nieruchomości położonej w XYZ – działka gruntu o powierzchni 1 351 m2 – o wartości 20 000 zł (dnia 19 lutego 2002 r.).
Podstawowy przedmiot działalności spółki według PKD to 10.7 produkcja wyrobów A i B. Spółka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Przez „wartość netto X”, Wnioskodawca rozumie kwotę pieniężną odpowiadającą, w Jego ocenie, wartości rynkowej X, którą to wartość określi samodzielnie. Wnioskodawca zmierza do wycofania X ze spółki jawnej w celu jej wniesienia do innej, nieistniejącej jeszcze spółki jawnej, którą ma zamiar założyć z małżonką (która, jak wskazywano już wcześniej, jest drugim wspólnikiem Spółki, z której X ma być wycofana). Wnioskodawca zamierza posiadać, z tym samym drugim wspólnikiem, dwie spółki jawne o różnych profilach działalności; przepisy prawa handlowego nie przewidują tymczasem możliwości przeprowadzenia podziału spółki osobowej. Wnioskodawca ma zamiar założyć z tym samym wspólnikiem (małżonką) drugą spółkę jawną i wnieść do niej X jako wkład niepieniężny. Ta nowa spółka będzie ponosiła koszty związane z użytkowaniem tej X, będą one w zwykły sposób ewidencjonowane.
Czy w opisanym stanie faktycznym obniżenie wkładu do Spółki i zwrot X w naturze będzie wiązać się z koniecznością uiszczenia podatku przez Wnioskodawcę?
Zdaniem Wnioskodawcy (po uzupełnieniu wniosku), w opisanym stanie faktycznym podjęcie uchwały o obniżeniu wkładu do Spółki i zwrot X Wnioskodawcy w naturze nie będzie wiązać się z powstaniem u Wnioskodawcy przychodu. Wypłata przez Spółkę na rzecz wspólnika środków pieniężnych lub przekazanie części majątku Spółki tytułem zmniejszenia wkładu nie spowoduje powstania po stronie tego wspólnika przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.). Wypłacone środki pieniężne z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego nie powodują u wspólnika przysporzenia majątkowego, o którym mowa w tym przepisie, gdyż wspólnik Spółki odzyskuje w ten sposób część swojego majątku, wniesionego wcześniej do Spółki jako jego wkład. U.p.d.o.f. nie zawiera przepisów dających podstawę do opodatkowania wypłat środków pieniężnych lub wartości pieniężnej przekazanej wspólnikowi w naturze części majątku Spółki, dokonywanych przez spółkę jawną na rzecz wspólnika z tytułu zmniejszenia wkładu (udziału kapitałowego). Skutki podatkowe zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika spółki jawnej nie zostały bowiem w tej ustawie uregulowane. W przypadku, gdy ustawodawca nie zdecydował się wprowadzić w przepisach u.p.d.o.f. wyraźnej normy nakazującej opodatkowanie częściowego zwrotu wkładu ze spółki osobowej, to nie ulega wątpliwości, że w momencie uzyskania wypłaty przez wspólnika jest ona neutralna podatkowo. Wnioskodawca, na poparcie swojej argumentacji wskazuje, m.in. na wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 kwietnia 2017 r., sygn. akt. III SA/Wa 2458/16. Na marginesie Wnioskodawca wskazuje, że spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a zaplanowana operacja nie spowoduje przesunięcia majątkowego między podatnikami.
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym obniżenie wkładu do Spółki i zwrot X w naturze nie będzie wiązać się z koniecznością uiszczenia podatku przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca na poparcie swojego stanowiska wskazuje, że przekazanie Mu X tytułem obniżenia wkładu w Spółce nie spowoduje u Niego powstania żadnego przysporzenia majątkowego. Odzyskuje On w ten sposób część swojego majątku, wniesionego wcześniej do Spółki jako Jego wkład. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera przepisów dających podstawę do opodatkowania przekazanej wspólnikowi w naturze części majątku Spółki, dokonanej przez spółkę jawną na rzecz wspólnika z tytułu zmniejszenia wkładu (udziału kapitałowego). Skutki podatkowe zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika spółki jawnej nie zostały bowiem w tej ustawie uregulowane. W przypadku, gdy ustawodawca nie zdecydował się wprowadzić w przepisach wyraźnej normy nakazującej opodatkowanie częściowego zwrotu wkładu ze spółki osobowej, to nie ulega wątpliwości, że w momencie uzyskania zwrotu wkładu przez wspólnika jest ona neutralna podatkowo. Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 lipca 2014 r., sygn. akt II FSK 2046/12.
Stosownie do treści art. art. 22 § 1 spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
Zgodnie z § 2 każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31.
Dochody spółek niebędących osobami prawnymi (w niniejszej sprawie: spółki jawnej) nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przepisem art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną (art. 8 ust. 2 tej ustawy).
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Niniejszy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
W art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została zawarta definicja pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej (Spółka) mającej siedzibę w Polsce, wybrał opodatkowanie swoich dochodów podatkiem liniowym. Wspólnikami tej Spółki są dwie osoby fizyczne (Wnioskodawca i Jego małżonka). Pierwszy i drugi wspólnik posiadają po 50% udziału w zyskach i stratach Spółki. W dniu 23 kwietnia 2002 r. oboje wspólnicy wnieśli do Spółki aport w postaci prawa własności X (działki gruntu o powierzchni 227 m2 zabudowanej budynkiem w części piętrowym, niepodpiwniczonym). Przedmiot aportu był przed wniesieniem do Spółki ich współwłasnością (był objęty wspólnością majątkową małżeńską obojga wspólników, którzy są małżeństwem). Począwszy od 2002 r. X była amortyzowana, obecnie do zamortyzowania pozostało 48,30 % jej wartości. Na X Spółka dokonywała nakładów. Środki na nakłady pochodziły z zysku wypracowanego przez Spółkę. Obecnie wspólnicy zamierzają swój wkład w postaci X ze Spółki wycofać (obniżenie wkładów). W związku z powyższym, ma zostać podjęta uchwała wspólników o zmianie umowy Spółki, poprzez zmniejszenie udziału kapitałowego wspólników i częściowym zwrocie wkładów (art. 54 k.s.h.), a w wykonaniu tej uchwały zawarta zostanie – w formie aktu notarialnego – umowa zwrotnego przeniesienia własności X. X zwrócona zostanie pierwszemu i drugiemu wspólnikowi w częściach równych (do wspólności majątkowej małżeńskiej). Określona zostanie również wartość netto X wynosząca 600 000 zł. X Wnioskodawca ma zamiar nadal wykorzystywać do prowadzonej wspólnie z drugim wspólnikiem działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazał, że umowa spółki jawnej została zawarta w dniu 15 lipca 2001 r., a Wnioskodawca był wspólnikiem Spółki od początku jej istnienia. Wnioskodawca zmierza do wycofania X ze spółki jawnej w celu jej wniesienia do innej, nieistniejącej jeszcze spółki jawnej, którą ma zamiar założyć z małżonką.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wyłącza z kategorii przychodów, ani nie zwalnia z opodatkowania tym podatkiem przysporzenia majątkowego w postaci zwrotu prawa własności nieruchomości otrzymanego przez wspólnika Spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału w tej Spółce. Na gruncie prawa podatkowego zwrot nieruchomości przez spółkę jawną na rzecz jej wspólnika, w związku z obniżeniem jego wkładu w tej spółce w trybie art. 54 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spowoduje u wspólnika powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, przychód ten – na podstawie art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zaliczyć należy do określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W stosunku do przychodów uzyskanych w związku z obniżeniem (wycofaniem) wkładów w spółce jawnej ustawodawca nie określił bowiem żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że planowane wycofanie składnika majątkowego – X ze spółki jawnej, w związku z którym ulegnie zmniejszeniu udział kapitałowy Wnioskodawcy, a następnie jego zwrot na cele prywatne wspólników (w tym Wnioskodawcy), spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który jak wskazano powyżej należy zakwalifikować do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca otrzyma bowiem przysporzenie majątkowe kosztem majątku spółki jawnej, która jest odrębnym od wspólników podmiotem gospodarczym, posiadającym własny majątek, który jak wynika z wniosku zostanie zmniejszony.
Końcowo – odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia te dotyczyły tylko konkretnych spraw podatnika osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, oraz sądów administracyjnych to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.) źródłami powszechnie obowiązującego prawa w Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia.
Dodać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) – niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego wspólnika Spółki.
0113-KDIPT2-3.4011.296.2018.3.IS