Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0113-kdipt2-2-4011-169-2018-2-ec
Timestamp: 2018-06-18 20:46:26
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 25
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 3

Document Content:
♦ › Kredyt › 0113-KDIPT2-2.4011.169.2018.2.EC
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku (data wpływu 23 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 11 kwietnia 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.169.2018.1.EC, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 12 kwietnia 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 17 kwietnia 2018 r.). W dniu 24 kwietnia 2018 r. (nadano w dniu 19 kwietnia 2018 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Od 2008 r. Wnioskodawczyni jest współkredytobiorcą kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku. Kredyt został zaciągnięty na okres 30 lat w walucie obcej (frank szwajcarski CHF).
W dniu 4 kwietnia 2017 r. sprzedana została nieruchomość, nabyta w wyniku spadku (1/6 część). Zgodnie z aktem notarialnym sprzedaży nieruchomości nr 1896/2017 należna część z tytuły zbycia nieruchomości wynosi 12 500 zł.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że nieruchomość stanowiło mieszkanie (spółdzielcze prawo własnościowe; Akt Notarialny ... z dnia 4 kwietnia 2017 r. dotyczący sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku). Spadkodawca zmarł w dniu 12 lutego 2016 r. Spadek nabyto na podstawie postanowienia Sądu .... z dnia 6 października 2016 r. W skład masy spadkowej wchodziło ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Spadkobiercami po zmarłym byli: ... w 1/2 części, ... w 1/6 części, ... w 1/6 części, Wnioskodawczyni w 1/6 części. Nie dokonywano czynności działu spadku. Zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej. Kredyt został zaciągnięty w dniu 8 września 2008 r., w .... z siedzibą w ...e (obecnie ...). Stronami umowy kredytowej (kredytobiorcami) byli: ..., Wnioskodawczyni oraz .... Kredyt został zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego. Na spłatę kredytu zostaną przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. Spłata będzie następować na bieżąco (raty miesięczne). Wnioskodawczyni przewiduje wykorzystanie przedmiotowej kwoty do listopada 2018 r. Lokal zakupiony za środki z kredytu jest własnością innego kredytobiorcy, nie Wnioskodawczyni.
Czy aby Wnioskodawczyni mogła być zwolnioną z podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości może otrzymany dochód przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego w walucie obcej, będąc współkredytobiorcą?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 25 ustawy o podatku dochodowym jest możliwe zwolnienie z podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, poprzez spłacenie kredytu hipotecznego w części przypadającej na podatnika (tj. 1/3 ok 24 000 CHF), gdyż kredyt został zaciągnięty przed zbyciem nieruchomości i na dzień dzisiejszy nie został spłacony. Jednocześnie dokumentem potwierdzającym, będzie dowód zakupu waluty w kantorze oraz tożsamy kwotowo dowód wpłaty waluty w banku na spłatę kredytu.
Jak z powyższego wynika, dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości lub udziału w nieruchomości oraz prawa majątkowego.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 8 września 2008 r. Wnioskodawczyni wraz z innymi kredytobiorcami zaciągnęła kredyt hipoteczny w walucie obcej, na okres 30 lat. Kredyt został zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego będącego własnością innego kredytobiorcy, nie Wnioskodawczyni. W dniu 12 lutego 2016 r. zmarł spadkodawca, po którym spadek nabyto na podstawie postanowienia Sądu z dnia 6 października 2016 r. W skład masy spadkowej wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Spadkobiercami po zmarłym byli: ... w 1/2 części, ... w 1/6 części, ... w 1/6 części, Wnioskodawczyni w 1/6 części. Nie dokonywano czynności działu spadku. W dniu 4 kwietnia 2017 r. Wnioskodawczyni odpłatnie zbyła przysługujący jej udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu. Odpłatne zbycie ww. udziału nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej. Środki uzyskane ze sprzedaży ww. udziału nabytego w drodze spadku, zostaną przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego. Spłata będzie następować na bieżąco  raty miesięczne. Wnioskodawczyni przewiduje wykorzystanie przedmiotowej kwoty do listopada 2018 r.
W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku, czyli śmierci spadkodawcy.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię w dniu 4 kwietnia 2017 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w spadku w 2016 r., stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
W myśl art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
Zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy).
Przy czym należy zwrócić uwagę, że art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zwrot własne cele mieszkaniowe. „Własny” zaś to taki, który należy do kogoś lub czegoś bądź jest przypisany komuś lub czemuś. Ustawodawca w art. 21 ust. 26 ww. ustawy zapisał, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Z powyższych przepisów wprost wynika, że aby kredyt mógł być uznany za kredyt na własny cel mieszkaniowy, to musi być kredytem określonego rodzaju – czyli zaciągniętym przez podatnika na nabycie m.in. lokalu mieszkalnego, stanowiącego własność lub współwłasność tego podatnika. Zatem, wskutek zaciągnięcia kredytu i jego wykorzystania zgodnie z celem udzielenia kredytu podatnik musi nabyć prawo własności lub współwłasności do tego lokalu mieszkalnego. Tylko wówczas uznać można, że kredyt spełnia ustawowe warunki, a więc jest kredytem zaciągniętym na nabycie własnego lokalu mieszkalnego.
W omawianej sprawie Wnioskodawczyni wraz z innymi kredytobiorcami zaciągnęła kredyt na nabycie lokalu mieszkalnego, do którego Wnioskodawczyni nie przysługuje tytuł własności ani współwłasności. Lokal ten jest własnością innego kredytobiorcy. Oznacza to, że kredyt nie został zaciągnięty na własny cel mieszkaniowy Wnioskodawczyni, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kredyt został zaciągnięty na nabycie prawa własności do lokalu mieszkalnego, wyłącznie przez innego kredytobiorcę.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że w stosunku do Wnioskodawczyni nie zachodzą przesłanki do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na to, że nie zachodzi przesłanka zaciągnięcia przez Wnioskodawczynię kredytu na własne cele mieszkaniowe.
Okolicznością decydującą o prawie do przedmiotowego zwolnienia jest także cel zaciągnięcia kredytu (pożyczki), dlatego też z umowy kredytu bankowego powinno wynikać, że kredyt został udzielony na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu. Ważne jest również, aby przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokona odpłatnego zbycia.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że wskutek zaciągnięcia kredytu i jego wykorzystania na nabycie lokalu mieszkalnego przez innego współkredytobiorcę, Wnioskodawczyni nie stała się właścicielką ani współwłaścicielką lokalu mieszkalnego, natomiast przepis art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost określa, że wolne od podatku dochodowego są wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na cele wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1, czyli m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego, do którego uzyska tytuł własności bądź współwłasności.
Natomiast w rozpatrywanej sprawie nie mamy z taką sytuacją do czynienia, gdyż zaciągnięty kredyt został przeznaczony na zakup prawa do lokalu mieszkalnego przez innego kredytobiorcę, a nie przez Wnioskodawczynię. W konsekwencji, przeznaczenie przez Wnioskodawczynię przychodu z odpłatnego zbycia w dniu 4 kwietnia 2017 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku, na spłatę rat kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię i innych kredytobiorców na nabycie lokalu mieszkalnego należącego wyłącznie do innego kredytobiorcy – nie jest realizacją własnego celu mieszkaniowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia ww. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat, od dnia jego nabycia, nie będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, a w konsekwencji będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30e ww. ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ...., ul. ... ., ..., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT2-2.4011.169.2018.2.EC