Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-sprzedaz-poleasingowego-samochodu-na-gruncie-podatku-pit
Timestamp: 2020-07-14 10:50:58
Legal References Found: art. 7091
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10

Document Content:
Sprzedaż poleasingowego samochodu a PIT - Poradnik Przedsiębiorcy
Sprzedaż poleasingowego samochodu a wykup prywatny
Sprzedaż poleasingowego samochodu a wykup „do firmy”
Prowadząc działalność gospodarczą, często nieodłącznym elementem niezbędnym do jej prowadzenia jest posiadanie odpowiedniego środka transportu. Oczywiście nie chodzi wyłącznie o funkcje utylitarne. Znaczną część rynku aut leasingowych stanowią auta osobowe, które służą przedsiębiorcom nie tylko jako auta użytkowe, ale również wykorzystywane są do celów prywatnych jako auta stricte rodzinne. W chwili zakończenia leasingu przedsiębiorca staje przed ważnym wyborem, czy dokonać wykupu w ramach prowadzonej działalności i wprowadzić taki pojazd do środków trwałych, czy też dokonać wykupu prywatnego? Która opcja będzie bardziej korzystna? Jak będzie wyglądała sprzedaż poleasingowego samochodu na gruncie podatku PIT? Odpowiedź poniżej.
Zgodnie z art. 7091 Kodeksu cywilnego „przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego”.
Jak wskazuje Sąd Apelacyjny w Warszawie w wyroku z 28 marca 2017 roku, I ACa 143/16, „stosunek leasingu nie jest typowym stosunkiem dwustronnym. Ta nietypowość jest rezultatem funkcjonalnego powiązania dwóch umów: leasingu i nabycia, finansujący bowiem w celu wykonania umowy leasingu zawiera co do nabycia rzeczy umowę z oznaczonym zbywcą. Kolejność zawieranych umów jest zatem taka, że najpierw zawierana jest umowa leasingu, a następnie umowa nabycia rzeczy. Nie do zaakceptowania jest stanowisko, że najpierw dochodzi do sprzedaży rzeczy w relacji pomiędzy przyszłym korzystającym a właścicielem rzeczy, która ma zostać oddana w leasing, a następnie do zawarcia umowy leasingu pomiędzy finansującym a korzystającym, który stał się właścicielem rzeczy. W takim układzie finansujący nie dysponuje rzeczą, którą ma oddać w leasing, mało tego, właścicielem tej rzeczy jest korzystający. Zobowiązanym do zapłaty ceny sprzedaży nie jest finansujący, a korzystający, on bowiem jest kupującym w umowie sprzedaży”.
Z powyższego wynika, że w leasingu występują 3 podmioty: finansujący, zbywca, korzystający. Jednakże nie jest to umowa trójstronna! Warto o tym pamiętać.
Natomiast w myśl art. 23a pkt 1 Ustawy o PIT, ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu, rozumie się przez to umowę nazwaną w Kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.
Oczywiście opłaty leasingowe, których wysokość określona jest w umowie leasingu, stanowią koszt uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 23b ust. 1 Ustawy o PIT opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio – w przypadku, o którym mowa w pkt 1 – koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:
Z treści powyższego wynika, że opłaty ustalone w umowie leasingu i ponoszone w trakcie obowiązywania umowy, tj. od momentu jej zawarcia do momentu rozwiązania, stanowią koszt uzyskania przychodów dla korzystającego. Podstawą zaliczenia opłat związanych z umową leasingu jest spełnienie przez tę umowę warunków określonych w art. 23b ust. 1 Ustawy o PIT.
Pod pojęciem wykupu rozumie się prawo do nabycia sprzętu, pojazdu, maszyny po zakończeniu umowy leasingu. Możliwość nabycia wynika z umowy, ale jest to odrębna czynność prawna.
Jan Kowalski zamierza wykupić przedmiot leasingu – samochód osobowy – po zakończeniu trwania umowy, ale nie wykorzystywać go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, natomiast w momencie wykupu przeznaczyć go na cele osobiste, prywatne, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W okresie późniejszym, jednak nie wcześniej niż przed upływem co najmniej sześciu miesięcy, licząc od zakończenia miesiąca, w którym nastąpi moment wykupu, Jan Kowalski będzie również rozważać sprzedaż tego samochodu. Wykup samochodu będzie związany z przekazaniem go na cele prywatne, a przekazanie nie jest związane z działalnością opodatkowaną. Czy w takim przypadku sprzedaż samochodu spowoduje powstanie przychodu do opodatkowania?
Jak wskazał dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji podatkowej z 5 stycznia 2017 roku, 1061-IPTPB1.4511.895.2016.2.KU, w sytuacji gdy zakupiony po zakończeniu umowy leasingu samochód nie będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej i nie zostanie zaliczony do składników majątku firmy, wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 Ustawy o PIT, przychód uzyskany ze sprzedaży tego samochodu nie będzie stanowił przychodu z działalności gospodarczej. Przychód ze sprzedaży nie powstanie również, jeżeli zbycie samochodu osobowego będzie miało miejsce po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie. Po wykupie samochodu osobowego po zakończeniu leasingu operacyjnego i przekazaniu ww. samochodu na cele osobiste nie należy również korygować – zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 w związku z art. 23b ust. 1 Ustawy o PIT – opłat leasingowych (naliczonych w trakcie trwania umowy leasingu), kiedy samochód służył prowadzonej działalności gospodarczej.
Jeżeli odpłatne zbycie samochodu nastąpi przed upływem 6 miesięcy od dnia wykupu, to przychód uzyskany z tej sprzedaży będzie stanowił przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d Ustawy o PIT, do którego mają zastosowanie zasady opodatkowania właściwe dla tego źródła przychodu.
W kwestii podatku VAT słuszne stanowisko zajął dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 24 czerwca 2016 roku, ILPP2/4512-1-291/16-2/MW: „Jeżeli przed wykupem przedmiotowego samochodu podatnik podjął decyzję, że nie będzie on wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej i faktycznie do momentu jego sprzedaży samochód nie był w tej działalności wykorzystywany, do czynności sprzedaży przepisu Ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. W konsekwencji sprzedaż samochodu osobowego po leasingowaniu, zakupionego przez osobę fizyczną na cele prywatne, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT”.
W przypadku gdy przedsiębiorca zdecyduje się na wykup auta i jego dalsze użytkowanie jako samochodu firmowego, a faktura za wykup zostanie rozliczona jako koszt uzyskania przychodu, wówczas późniejsza sprzedaż niesie ze sobą konsekwencje zarówno w podatku PIT, jak i podatku VAT.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł;
Sam fakt wykorzystywania danego składnika majątku w prowadzonej działalności gospodarczej przesądza o tym, że przy jego zbyciu należy rozpoznać przychód zaliczony do źródła, jakim jest działalność gospodarcza.
Warto też zwrócić uwagę na treść art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, w którym ustawodawca wskazał, że przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Wycofanie składnika nabytego do prowadzonej działalności do majątku prywatnego nie powoduje skutków wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
W przypadku gdy podatnik dokona zakupu związanego z działalnością opodatkowaną VAT (wykup samochodu od leasingodawcy), od którego odliczy podatek VAT, musi liczyć się z tym, iż sprzedając dany towar, będzie zobligowany do naliczenia VAT od sprzedaży. Wobec tego podatnik, zbywając samochód obowiązany jest wykazać sprzedaż poleasingowego samochodu jako czynność podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z ogólnymi zasadami.
Przedsiębiorco! Zastanawiasz się czy opłaca się wykupić auto na cele prywatne po zakończeniu umowy leasingu? Przeczytaj artykuł i dowiedz się, jak rozliczyć sprzedaż poleasingowego samochodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.