Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/0112-kdil2-1-4012-535-2018-1-bc
Timestamp: 2019-01-16 14:43:43
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 16
 art. 88
 art. 86
 art. 106
 art. 178
 art. 168
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 14

Document Content:
♦ › Faktura › 0112-KDIL2-1.4012.535.2018.1.BC
Prawo do dokonania odliczenia podatku VAT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2018 r. (data wpływu 10 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania odliczenia podatku VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania odliczenia podatku VAT.
Na poczet zakupu apartamentu, do firmy deweloperskiej dokonał 5 wpłat przelewem:
dnia 15 czerwca 2016 r., dnia 28 lipca 2016 r., dnia 31 października 2016 r., dnia 27 stycznia 2017 r., dnia 31 marca 2017 r.
W momencie wpłat zaliczek Wnioskodawca nie otrzymał faktur zaliczkowych, gdyż nie żądał ich wystawienia, nie był zdecydowany na wynajem lokalu. W dniu 21 września 2017 r. został podpisany akt notarialny na zakup apartamentu. Tego samego dnia została wystawiona faktura końcowa za powyższy zakup, w której potrącono dokonane przedpłaty.
We wrześniu 2017 r. Wnioskodawca podjął decyzję o wynajmie lokalu i dokonał zgłoszenia (podatnik VAT) – wynajem krótkoterminowy lokalu mieszkalnego. Fakturę za zakupiony apartament ujął w rejestrze zakupu i deklaracji VAT w listopadzie 2017 r.
W wyniku czynności sprawdzających, Urząd Skarbowy zakwestionował dokonane odliczenie. Według Urzędu Skarbowego faktura nie upoważnia do odliczenia podatku VAT, gdyż jest „zerowa”. Do faktury końcowej nie załączono wykazu faktur zaliczkowych. Firma deweloperska dokonane przedpłaty udokumentowała paragonami. W miesiącu wrześniu 2018 r. Wnioskodawca zwrócił się do firmy deweloperskiej o wystawienie faktur zaliczkowych. Otrzymał odpowiedź, że faktura może być wystawiona w terminie 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę (art. l06b pkt 3 ustawy). Zamiast faktur zaliczkowych Wnioskodawca otrzymał ksero paragonów.
Na podstawie jakich dokumentów Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT z tytułu zakupu apartamentu?
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT od zakupionego apartamentu należy odliczyć na podstawie faktury końcowej. Faktura jest dowodem na to, że czynność taka została dokonana.
W zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Prawo do odliczenia VAT powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, a fakturę Wnioskodawca otrzymał we wrześniu 2017 r.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi:
u podatnika, o którym mowa w art. 16, kwota stanowiąca równowartość 22% 27 kwoty należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym, albo podatku zapłaconego przez tego podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Podsumowując, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Ustawodawca wyraźnie określił, na podstawie jakich dokumentów podatnicy mogą dokonać odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, odliczenie jest możliwe w sytuacjach, gdy wydatki są udokumentowane fakturami. Należy zauważyć, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług – poza pewnymi wyjątkami wyraźnie w przepisach wskazanymi – nie przewidują innego niż faktura dokumentu, dającego nabywcy towarów i usług możliwość odliczenia podatku z tytułu ich nabycia.
Natomiast zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy, faktura powinna zawierać:
stawkę podatku; (...).
Z ww. uregulowania wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku oraz stawkę podatku.
Wymóg posiadania faktury w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego jest całkowicie zgodny z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą. Zgodnie z przepisem art. 178 lit. a Dyrektywy, w celu dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 168 lit. a, w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług, podatnik musi posiadać fakturę sporządzoną zgodnie z tytułem XI rozdział 3 sekcje 3-6. Tym samym wymóg posiadania faktury określony w przepisie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, stanowi prawidłową implementację przepisów Dyrektywy i zgodny jest z prawem wspólnotowym.
Z zasady neutralności wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT poniesionego na poprzednim etapie obrotu gospodarczego. Jednakże podstawowym dowodem poniesienia przez podatnika ciężaru podatku VAT jest właśnie faktura wystawiona przez sprzedającego. Brak przedmiotowej faktury jest równoznaczny z brakiem dowodu zapłacenia kwoty podatku VAT na poprzednim etapie obrotu gospodarczego. Zauważyć należy, że ani ustawodawca unijny ani ustawodawca krajowy nie dopuszcza możliwości zastąpienia faktury innymi dokumentami (np. paragonami, umowami, dokumentami bankowym, porozumieniami itp.).
Z powołanych wyżej regulacji wynika zatem, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przy czym kwota podatku naliczonego, która może zostać odliczona, musi wynikać z otrzymanych od sprzedawcy faktur dokumentujących nabycie towarów lub usług.
Ponadto, w myśl art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny (art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy).
Analizując powyższe regulacje wskazać należy, że w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych na terytorium kraju jedynym dokumentem uprawniającym do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest faktura. Dla potrzeb odliczenia podatku naliczonego podstawowe znaczenie ma więc otrzymanie faktury, a moment jej otrzymania jest momentem kluczowym dla dokonania odliczenia.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Na poczet zakupu apartamentu dokonał do firmy deweloperskiej 5 wpłat przelewem, jednak nie otrzymał faktur zaliczkowych w związku z dokonanymi wpłatami. W dniu 21 września 2017 r. Wnioskodawca podpisał akt notarialny na zakup apartamentu i tego samego dnia otrzymał fakturę końcową na powyższy zakup. W fakturze tej potrącono dokonane przedpłaty, w związku z czym faktura ta była zerowa. We wrześniu 2017 r. Wnioskodawca podjął decyzję o wynajmie lokalu i dokonał zgłoszenia jako podatnik VAT. Fakturę końcową za zakupiony apartament, Wnioskodawca ujął w rejestrze zakupu i deklaracji VAT w listopadzie 2017 r. W wyniku czynności sprawdzających zakwestionowano dokonane odliczenie i uznano, że otrzymana faktura nie upoważnia do odliczenia podatku VAT, gdyż jest zerowa. Natomiast dokonane przez Wnioskodawcę przedpłaty zostały udokumentowane paragonami.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, na podstawie jakich dokumentów może odliczyć podatek VAT z tytułu zakupu powyższego apartamentu.
Jak wynika z przytoczonego wyżej art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego, w stosunku do którego podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia, stanowi suma kwot tego podatku określonych w otrzymanych przez podatnika fakturach.
Powołane wyżej przepisy jednoznacznie wskazują dokumenty, których posiadanie daje podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podkreślić należy, że przepisy prawa nie dopuszczają możliwości zastąpienia faktury innym dokumentem, np. paragonem.
Opisany we wniosku stan faktyczny wskazuje jednoznacznie, że Wnioskodawca posiada fakturę dokumentującą zakup apartamentu, jednak faktura ta po uwzględnieniu dokonanych wcześniej wpłat opiewa na kwotę 0 zł. Natomiast z tytułu dokonanych przedpłat Wnioskodawca nie otrzymał faktur, tylko paragony, na podstawie których niemożliwe jest dokonanie odliczenia podatku VAT. W sytuacji gdyby Wnioskodawca posiadał faktury zaliczkowe, wynikające z dokonanych wpłat, wówczas miałby możliwość dokonania odliczenia z tych faktur.
Podsumowując, Wnioskodawca miałby prawo odliczyć podatek VAT z tytułu zakupu apartamentu, wyłącznie na podstawie otrzymanej faktury. Jednak z uwagi na fakt, że zarówno podstawa opodatkowania, jak i kwota naliczonego podatku VAT, wynikająca z tej faktury wynosi 0 zł, Wnioskodawca, nie posiadając faktur zaliczkowych, nie ma możliwości dokonania odliczenia podatku VAT.
Jednocześnie w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym tut. Organ nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.
0112-KDIL2-1.4012.535.2018.1.BC