Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/iptpb2-4511-384-15-4-aku
Timestamp: 2018-03-23 16:29:06
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
IPTPB2/4511-384/15-4/AKu | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie przedmiotowe – wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia prawa do lokalu mieszkalnego na zakup odrębnej własności lokalu mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych
IPTPB2/4511-384/15-4/AKuinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2015 r. (data nadania 30 czerwca 2015 r., data wpływu 2 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 września 2015 r. (data wpływu 2 października 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 2 lipca 2015 r. (data nadania 30 czerwca 2015 r.) został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), w związku z powyższym pismem z dnia 15 września 2015 r., Nr IPTPB2/4511-384/15-2/AKu, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 16 września 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 23 września 2015 r.). W dniu 2 października 2015 r. (nadano w dniu 29 września 2015 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Dnia 1 lutego 2013 r. na mocy umowy darowizny sporządzonej aktem notarialnym (...) w Kancelarii Notarialnej G. L. w L., Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przy ul. Ś. w L.. W 2015 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego za kwotę 122 000 zł (sto dwadzieścia dwa tysięcy zł). Transakcję potwierdza akt notarialny (...) spisany w Kancelarii Notarialnej A. T. w L..
Następnie w dniu 7 maja 2015 r. w Kancelarii Notarialnej T. H. w L., rep. A nr (...) Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność, położony przy ul. Sz. w L., za kwotę 300 000 zł (trzysta tysięcy zł), równocześnie ustanawiając na rzecz J. M.-Ch. i Z. Ch. dożywotnią służebność mieszkania, polegającą na prawie zamieszkania w ww. lokalu mieszkalnym za jednorazowym wynagrodzeniem w kwocie 20 000 zł (dwadzieścia tys. zł). Wydatek w wysokości 20 000 zł poniesiony został przez małżonków Ch..
Jednocześnie z J. i Z. małżonkami Ch., Wnioskodawczyni ustaliła sposób korzystania z zakupionego przez Nią mieszkania. Małżonkowie Ch. mają prawo dożywotniego zamieszkiwania w lokalu mieszkalnym w L., natomiast Wnioskodawczyni realizuje w ten sposób swój cel mieszkaniowy i zapewnia sobie opiekę, gdyż jako osoba rozwiedziona, z uwagi na podeszły wiek musi zadbać o wyeliminowanie ryzyka samotnej egzystencji bez bieżącej pomocy osób trzecich.
Z dniem nabycia Wnioskodawczyni przejęła ww. lokal mieszkalny w posiadanie samoistne i przeszły na nią korzyści i ciężary z nim związane. Obowiązku meldunkowego Wnioskodawczyni dopełniła w dniu 9 czerwca 2015 r.
Przychód uzyskany ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. Ś. w L. w całości wydatkowany został na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej, więc zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. Ś. w L. nie mogło nastąpić w jej wykonywaniu.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:
Czy w związku z nabyciem w dniu 7 maja 2015 r. za kwotę 300 000 zł odrębnej własności lokalu mieszkalnego położonego w L. przy ul. Sz., Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego związanego ze sprzedażą, za kwotę 122 000 zł, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w L. przy ul. Ś....
Zdaniem Wnioskodawczyni, wobec faktu, że po zbyciu za kwotę 122 000 zł spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w L. przy ul. Ś., Wnioskodawczyni nabyła odrębną własność lokalu mieszkalnego położonego w L. przy ul. Sz., za cenę 300 000 zł, w którym Wnioskodawczyni zamieszkuje, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych ponieważ kwota uzyskana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. Ś. w L. została w całości wydana na zakup mieszkania przy ul. Sz. w L.. Obie transakcje miały miejsce w roku bieżącym, tj. 2015 r., przy czym nabycie lokalu mieszkalnego przy ul. Sz. w L. było czynnością następczą w stosunku do zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. Ś. w L., w którym Wnioskodawczyni zamieszkiwała od 2013 r. do momentu jego sprzedaży.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)–c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.
Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w 2015 r. dokonała odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (2013 r.). Zatem, uzyskany przychód stanowi źródło przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b), z którego dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Art. 22 ust. 6e ww. ustawy stanowi, że wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Dochód uzyskany z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Zgodnie z powołanym przepisem wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jaka odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym przychodzie z odpłatnego zbycia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni środki uzyskane w 2015 r. z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczyła w dniu 7 maja 2015 r. na zakup odrębnej własności lokalu mieszkalnego.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2013 r. na zakup odrębnej własności lokalu mieszkalnego w 2015 r. w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z ww. tytułu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy zauważyć, że ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postepowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postepowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IPTPB2/4511-384/15-4/AKu