Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=472085-2019-06-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0114-kdip3-1-4011-250-2019-1-es
Timestamp: 2020-04-06 00:55:07
Legal References Found: art. 44

art. 45
 art. 13
 art. 14
 art. 5841
 art. 5841
 art. 14
 art. 10
 art. 44
 art. 14
 art. 45
 art. 551
 art. 58422
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 45
 art. 17

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.06.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP3-1.4011.250.2019.1.ES
art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
0114-KDIP3-1.4011.250.2019.1.ES
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2019 r. (data wpływu 10 kwietnia 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty zysku wypracowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wypłaty zysku wypracowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą pod nazwą G. Wnioskodawca zamierza w tym roku zmienić formę prawną prowadzonej działalności poprzez dokonanie przekształcenia przedsiębiorcy jednoosobowego w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie art. 5841 i nast. Kodeksu spółek handlowych (dalej: KSH).
Zgodnie z art. 5841 KSH, przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą w dniu wpisu do rejestru (dzień przekształcenia).
Wnioskodawca prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą rozlicza tę działalność za pomocą ksiąg rachunkowych, zgodnie z ustawą o rachunkowości, stosując opodatkowanie podatkiem liniowym. Na bieżąco odprowadza zaliczki z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przed dokonaniem przekształcenia Wnioskodawca chce się upewnić, w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu podatkowego w związku z wypłatą środków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz jedynego wspólnika.
Na poczet pytania, które Wnioskodawca zada Organowi, Wnioskodawca przyjmuje poniższe założenia co do zdarzenia przyszłego.
W bilansie przekształcanego przedsiębiorcy (Wnioskodawcy) na dzień poprzedzający dzień dokonania przekształcenia wystąpi kapitał własny, utworzony z zysków pozostawionych w jednostce, a pochodzący z zysku wypracowanego przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę jednoosobowego przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wartość majątku jednostki przekształcanej przekroczy ustalony w umowie kapitał zakładowy spółki powstającej w wyniku przekształcenia. Nadwyżka ta przekazana zostanie na poczet kapitału zapasowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształconej), a tym samym wypracowany przez przedsiębiorcę (Wnioskodawcę - osobę prywatną) zysk stanie się częścią kapitałów własnych spółki przekształconej.
Zdarzenie przyszłe polegać ma na dokonaniu wypłaty zysku wypracowanego przez Wnioskodawcę, jako przedsiębiorcę, zakumulowanego na kapitale zapasowym w spółce powstałej w wyniku jego przekształcenia, w drodze obniżenia kapitału zapasowego.
Czy powstanie przychód podatkowy w przypadku wypłaty jedynemu wspólnikowi spółki przekształconej środków, które już raz zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i w konsekwencji czy przedmiotowa wypłata środków przez spółkę, będzie dla przekształconego przedsiębiorcy czynnością neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie przez spółkę powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz udziałowca tej spółki (tj. przedsiębiorcy, który podlegał przekształceniu), wypłaty środków odpowiadających części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia poprzez obniżenie kapitału zapasowego tej spółki nie będzie wiązało się z obowiązkiem opodatkowania uzyskanych środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dokonana wypłata środków przez spółkę będzie dla Wnioskodawcy (przedsiębiorcy przekształconego) czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko to odpowiada ustaleniom poczynionym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2017 r. w sprawie 0113-KDIPT2-3.4011.140.2017.1.MS udzielonej w tożsamym stanie faktycznym.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14. są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy wg zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
Zgodnie z art. 45 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, wg ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1 aa. 7 i 8.
Powyższe oznacza, że podatnicy osiągnięty dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowują na bieżąco w trakcie roku podatkowego.
Sytuacja, w której dochód ten, w konsekwencji przekształcenia Wnioskodawcy (przedsiębiorcy jednoosobowego) w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, stał się częścią kapitałów własnych tej spółki (kapitałem zapasowym), nie powoduje, że dochód ten stał się odpowiednio zyskiem spółki. Dochód ten należy uznać w dalszym ciągu za dochód wypracowany w czasie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej przez poprzednika prawnego spółki, tj. Wnioskodawcę.
Uiszczenie podatku dochodowego od wypracowanego przez Wnioskodawcę dochodu do dnia przekształcenia działalności gospodarczej w spółkę przekształconą spowoduje, że faktyczna wypłata tego dochodu, który został opodatkowany w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie będzie podlegał ponownemu opodatkowaniu.
Podsumowując, należy stwierdzić, że dokonanie przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą) na rzecz Wnioskodawcy Grzegorza G. udziałowca tej spółki, wypłaty środków opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpowiadających części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia poprzez obniżenie kapitału zapasowego tej spółki, nie będzie wiązało się z obowiązkiem opodatkowania uzyskanych środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wypłata taka będzie dla Wnioskodawcy czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2019 r., poz. 505 z późn. zm.): przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646, 1479, 1629, 1633 i 2212) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Zgodnie natomiast z przepisem art. 58422 § 2 ww. ustawy: spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
Analizując skutki podatkowe wypłaty przez Spółkę dochodu wypracowanego w ramach działalności gospodarczej, od którego Wnioskodawca odprowadzi zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, należy odnieść się do stosownych regulacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy – źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl natomiast z art. 45 ust. 1 tej ustawy: podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…).
W związku powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.