Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=425446-2017-09-26-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit3-4011-225-2017-1
Timestamp: 2019-10-18 04:42:56
Legal References Found: art. 22
 art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
2017.09.26 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT3.4011.225.2017.1
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.09.26 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT3.4011.225.2017.1
art. 22h ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
0115-KDIT3.4011.225.2017.1
z 26 września 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2017 r. (data wpływu 4 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środków trwałych – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środków trwałych.
W roku 1996 nabył Pan budynek handlowo usługowy w stanie surowym. Od tego czasu jako osoba fizyczna wykonał Pan modernizację budynku tj. dobudował II kondygnację (pozwolenie na budowę), wstawił okna, drzwi, wykonał termomodernizację, elewacje i wykończył budynek do stanu gotowego. Na ww. prace nie posiada Pan faktur ani rachunków, ponieważ jako osoba fizyczna nie miał obowiązku dokumentowania tych wydatków. Od roku 2007 w ramach najmu prywatnego wynajmuje Pan ww. budynek. Od początku 2018 r. zamierza Pan prowadzić najem na zasadach ogólnych jako osoba fizyczna.
Budynek nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie było dokonywanych odpisów amortyzacyjnych. Nie posiada Pan dokumentów pozwalających na określenie wartości poniesionych nakładów.
Na wartość początkową posiadanej nieruchomości składa się zarówno cena nabycia budynku, jak i wszelkie wydatki poniesione na jego ulepszenie.
Czy na podstawie wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę majątkowego, można wprowadzić opisany budynek usługowo-handlowy do ewidencji środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tak ustalonej wartości początkowej?
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym wartość początkową budynku usługowo-handlowego wprowadzanego po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych należy określić zgodnie z art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia. Takim sposobem określenia wartości rynkowej może być na przykład wycena dokonana przez rzeczoznawcę majątkowego.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia a w razie wytworzenia we własnym zakresie – koszt wytworzenia.
Stosownie do art. 22g ust. 8 ww. ustawy, jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.
Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że zasadnicze znaczenie dla sposobu ustalenia wartości początkowej środka trwałego ma sposób jego nabycia. Przy czym, możliwość ustalenia wartości początkowej środka trwałego poprzez wycenę dokonaną przez podatnika lub przez biegłego dotyczy jedynie przypadków, w których środek trwały odpowiednio został nabyty przed dniem założenia ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w przypadku gdy został wytworzony przez podatnika we własnym zakresie i brak jest możliwości ustalenia ceny nabycia lub kosztu wytworzenia. Te sposoby ustalenia wartości początkowej stanowią wyjątek od obowiązujących zasad ustalania tejże wartości wg zasad określonych w art. 22g ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy. Niemożność ustalenia wartości początkowej środka trwałego zgodnie z generalną zasadą winna mieć przy tym charakter obiektywny, a więc dotyczyć np. tych sytuacji, w których podatnik nie posiada – bo nie musiał posiadać – stosownych dokumentów stwierdzających wysokość poniesionych przez niego wydatków na nabycie lub wytworzenie określonego składnika majątku (dotyczących np. wytworzenia określonego składnika majątku przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, czy też przeznaczenia do działalności gospodarczej prywatnego składnika majątku).
Zasad wyrażonych w art. 22g ust. 8 i 9 przedmiotowej ustawy, nie można stosować do składników majątku, które zostały nabyte lub wytworzone w ramach (w trakcie) prowadzonej działalności gospodarczej lub z zamiarem wykorzystywania ich na potrzeby tej działalności. W takim bowiem przypadku ponoszone koszty nabycia wytworzenia środków trwałych powinny być właściwie udokumentowane.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w roku 1996 nabył Pan budynek handlowo usługowy w stanie surowym. Od tego czasu jako osoba fizyczna wykonał Pan modernizację budynku tj. dobudował II kondygnację (pozwolenie na budowę), wstawił okna, drzwi, wykonał termomodernizację, elewacje i wykończył budynek do stanu gotowego. Na ww. prace nie posiada Pan faktur ani rachunków, ponieważ jako osoba fizyczna nie miał obowiązku dokumentowania tych wydatków Od roku 2007 w ramach najmu prywatnego wynajmuje Pan ww. budynek. Od początku 2018 r. zamierza Pan prowadzić najem na zasadach ogólnych jako osoba fizyczna.
Budynek nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych. Nie posiada Pan dokumentów pozwalających na określenie wartości poniesionych nakładów.
Jak już wskazano, ustalenie wartości początkowej środka trwałego w drodze wyceny dokonywanej przez podatnika lub powołanego przez niego rzeczoznawcę, ma charakter wyjątku od ogólnej zasady ustalania tej wartości na podstawie rzeczywistych, udokumentowanych wydatków poniesionych na nabycie, bądź wytworzenie środka trwałego. Jako wyjątki, te sposoby ustalenia wartości początkowej mogą być stosowane wyłącznie w ustawowo określonych sytuacjach, tj. wtedy, gdy ustalenie rzeczywistej wysokości wydatków na podstawie posiadanej dokumentacji nie jest możliwe z przyczyn obiektywnych. Z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Budynek, o którym mowa we wniosku został nabyty w stanie surowym a w roku, w którym dokonano jego wykończenia, stanowił składnik majątku prywatnego, który nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych.
Budynek był przedmiotem tzw. najmu prywatnego. Z powyższego wynika więc, że budynek nie został rozbudowany na potrzeby działalności gospodarczej. Obecnie podjął Pan decyzję o wprowadzeniu budynku do ewidencji środków trwałych oraz o opodatkowaniu dochodów z najmu na zasadach ogólnych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nabył Pan budynek w stanie surowym, który następnie został rozbudowany. Zamierzoną przez Pana funkcję handlowo-usługową, a zarazem stan budynku kompletnego i zdatnego do użytku, zakupiony budynek osiągnął dopiero po zakończeniu wskazanych przez Pana prac. Dlatego też poniesione nakłady inwestycyjne kwalifikować należy jako wytworzenie środka trwałego.
Zatem, stwierdzić należy, że skoro nie posiada Pan dokumentów wskazujących na wysokość poniesionych nakładów, to wartość początkową budynku może ustalić na podstawie art. 22g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w oparciu o wycenę biegłego rzeczoznawcy.
Reasumując, na podstawie przeanalizowanych uprzednio przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić zatem należy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym przysługuje Panu prawo ustalenia wartości początkowej budynku w oparciu o wskazany art. 22g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, dokonywanie odpisów amortyzacyjnych i zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów będzie możliwe dopiero po ujawnieniu środka trwałego w ewidencji.
Nieprawidłowe jest więc stanowisko Pana, zgodnie z którym wartość początkową budynku można ustalić na podstawie art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już bowiem wskazano, ustalenie wartości początkowej środka trwałego w sposób określony w tym przepisie może dotyczyć wyłącznie środków trwałych odpłatnie nabytych. Przepis ten nie ma natomiast zastosowania do środków trwałych wytworzonych przez podatnika, a za taki należy uznać budynek, o którym mowa we wniosku.
Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.