Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/iptpp3-4512-436-15-4-aln
Timestamp: 2017-10-22 06:39:51
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 19
 art. 19
 art. 63
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 14

Document Content:
IPTPP3/4512-436/15-4/ALN | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodu.
Moment dokonania odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze z tytułu zakupu przedmiotowego samochodu.
IPTPP3/4512-436/15-4/ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2015 r. (data wpływu 13 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 grudnia 2015 r. (data wpływu 3 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodu;
momentu dokonania odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze z tytułu zakupu przedmiotowego samochodu;
W dniu 13 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
momentu dokonania odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze z tytułu zakupu przedmiotowego samochodu.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 1 grudnia 2015 r. (data wpływu 3 grudnia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, własnego stanowiska oraz opłatę.
Wnioskodawca jest lekarzem kardiologiem. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą Prywatny Specjalistyczny Gabinet Lekarski od 01-09-2007. Do 2011 roku nie był zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług ponieważ świadczył tylko i wyłącznie usługi lekarskie, zwolnione z VAT. W 2011 roku oprócz usług lekarskich Wnioskodawca rozpoczął świadczenie usług polegających na przeprowadzaniu badań klinicznych i w związku z tym zarejestrował się jako podatnik od towarów i usług. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca wskazał, że w styczniu 2015 roku zakupił na fakturę VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej samochód osobowy - KIA, wartość netto 52601,63; VAT 12098,37. Faktura została wystawiona na Prywatny Specjalistyczny Gabinet Lekarski P.M. w dniu 08-01-2015. Wymienioną fakturę Wnioskodawca otrzymał w dniu 08-01-2015 i w tym samym dniu nabył prawo do rozporządzania samochodem. Wnioskodawca wskazał, że u kontrahenta (sprzedawcy) obowiązek podatkowy z tytułu dostawy samochodu na jego rzecz powstał w miesiącu styczniu 2015. Zgodnie z dokumentami o ruchu drogowym zakupiony samochód należy do kategorii Ml pojazdów tj. samochody osobowe - pojazdy zaprojektowane i wykonane do przewozu osób, mające nie więcej niż 8 miejsc w dodatku do siedzenia kierowcy. Zgodnie z dowodem rejestracyjnym samochód posiada 5 miejsc siedzących, dopuszczalna masa całkowita wynosi 1.820 kg, dopuszczalna ładowność nie jest określona. Zakupiony pojazd samochodowy nie jest pojazdem o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy.
Wnioskodawca dla zakupionego pojazdu nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu. Nie składał właściwemu naczelnikowi Urzędu Skarbowego informacji VAT-26. Wnioskodawca zakupiony samochód wykorzystuje zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych.
W deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2015 Wnioskodawca odliczył 73% od połowy wartości VAT z tytułu zakupu środka trwałego, tj. kwotę 4.415,91 (wartość VAT z faktury zakupu 12.098,37; 50% VAT 6.049,19; 73% z 50% 4.415,91).
Proporcję 73% Wnioskodawca obliczył zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca podał, że w 2014 roku osiągnął łączny przychód w wysokości 37.270,21 w tym z tytułu:
świadczenia usług na terytorium kraju zwolnionych od podatku - 10.150,00
świadczenia usług poza terytorium kraju – 25.982,00
świadczenia usług na terytorium kraju opodatkowanych stawką 23% -1.138,21.
Świadczenie usług poza terytorium kraju + świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowanych stawką 23 % = 27.120,21/łączny przychód 37.270,21 = 0,7277 * 100 = 72,77 - proporcja 73%.
W tej samej deklaracji tj. za styczeń 2015 Wnioskodawca wystąpił o zwrot nadpłaty podatku z tytułu zakupu środka trwałego.
Z uwagi na fakt, iż w miesiącu styczniu Wnioskodawca świadczył tylko usługi zwolnione od podatku wystąpił o zwrot w terminie 180 dni.
Wnioskodawca oświadczył, że w 2015 roku w okresie od stycznia do września nie świadczył usług opodatkowanych na terytorium kraju; w miesiącach od stycznia do września świadczył usługi zwolnione, natomiast w miesiącu kwietniu i lipcu usługi opodatkowane poza terytorium kraju; podatek należny w pierwszych dziewięciu miesiącach 2015 roku nie wystąpił.
Zakupiony samochód jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz świadczenia usług poza terytorium kraju (Polski) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał, że nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, zwolnionymi z opodatkowania lub niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W stosunku do podatku naliczonego związanego z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu poza terytorium kraju Wnioskodawca wskazał, że ma prawo do odliczenia na terytorium kraju (Polski).
Wnioskodawca nie posiada dokumentów, z których wynika, że kwoty z tytułu świadczenia usług poza terytorium kraju, mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami - art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT. Jedynym dokumentem jaki posiada Wnioskodawca jest faktura VAT wystawiona na firmę ....., z której wynika zakres wykonanej przez Wnioskodawcę usługi (fakturę przesyła Wnioskodawca w załączeniu).
Wnioskodawca jest członkiem tzw. zespołu badawczego, który prowadzi badania kliniczne na terenie Szpitala Wojewódzkiego w S. Badania kliniczne prowadzone są na podstawie umowy trójstronnej zawartej pomiędzy Szpitalem Wojewódzkim w S., firmą .... oraz głównym badaczem. Za zgodą dyrekcji szpitala Wnioskodawca jest oddelegowany do przeprowadzenia badania klinicznego. Po przeprowadzeniu pewnego etapu badań i przesianiu ich wyników do firmy .... główny badacz otrzymuje pulę pieniędzy, którą dzieli na poszczególnych członków zespołu badawczego. Członkowie zespołu wystawiają faktury bezpośrednio na firmę .....
Wnioskodawca dokonał zapłaty za fakturę objętą zakresem pytania. Faktura objęta zakresem pytania nie jest oznaczona „metoda kasowa”. Wnioskodawca rozlicza podatek od towarów i usług miesięcznie. W sprawie objętej zakresem pytań nie była prowadzona kontrola podatkowa lub postępowanie kontrolne. W sprawie objętej zakresem pytań nie było prowadzone postępowanie podatkowe.
Czy Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług od zakupu środka trwałego w wysokości obliczonej zgodnie z proporcją, o której mowa w art. 90 ustawy od podatku towarów i usług...
W którym miesiącu Wnioskodawca miał prawo do odliczenia tego podatku...
Wnioskodawca uważa, że miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy w miesiącu w którym zakupił środek trwały tj. w miesiącu styczniu 2015.
W związku z prowadzonymi badaniami klinicznymi Wnioskodawca musiał zarejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zakupił środek trwały w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga zarówno przychody zwolnione od podatku jak i opodatkowane. Wnioskodawca zakupiony środek trwały wykorzystuje do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności w związku z którymi prawo takie nie przysługuje.
Pomimo tego, iż w okresie od stycznia do września Wnioskodawca nie świadczył usług opodatkowanych na terytorium kraju, a jedynie zwolnione i opodatkowane poza terytorium kraju; Wnioskodawca uważa, że miał prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu środka trwałego w miesiącu jego zakupu tj. w miesiącu styczniu.
Wnioskodawca uważa, że miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu środka trwałego zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy w miesiącu styczniu 2015.
Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, miał prawo do odliczenia 73% od połowy wartości VAT z tytułu zakupu środka trwałego tj. kwoty 4.415,91.
Wartość netto zakupu środka trwałego 52.601,63, VAT 12.098,37.
50% VAT 6049,19; 73% VAT zgodnie z obliczona proporcją 4.415,91.
Stosownie do 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Stosownie do 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Termin „dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia podatku jest liczony dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wskazane wyżej przesłanki do odliczenia.
Ustawodawca umożliwił zatem podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich odpowiednich przesłanek. Stąd też, w obecnie obowiązującym stanie prawnym, co do zasady, podatnik (rozliczający podatek VAT według zasad ogólnych) może dokonać obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku spełnienia łącznie przesłanek, wynikających z treści art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt 1 ustawy tj.:
powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
faktycznego nabycia tych towarów i usług,
posiadania faktury dokumentującej tę transakcję.
Stosownie do art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy, przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
Stosownie do art. 86a ust. 6 ustawy, ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
Zatem generalna zasada wynikająca z brzmienia powołanego powyżej art. 19a ust. 1 ustawy, wskazuje, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Zgodnie z tą regulacją podatek staje się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i co do zasady winien zostać rozliczony za ten okres rozliczeniowy.
Regulacja art. 19a ust. 1 jest zgodna z art. 63 ww. Dyrektywy, który mówi, że zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
Zasady dotyczące dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zawarte są w Dziale XI rozdziale 1 ustawy, a dokładnie są regulowane przez przepisy art. 106a-106q ustawy.
Według regulacji art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Stosownie do brzmienia art. 106i ust. 1 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą Prywatny Specjalistyczny Gabinet Lekarski od 01-09-2007. W 2011 roku oprócz usług lekarskich Wnioskodawca rozpoczął świadczenie usług polegających na przeprowadzaniu badań klinicznych i w związku z tym zarejestrował się jako podatnik od towarów i usług. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca wskazał, że w styczniu 2015 roku zakupił na fakturę VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej samochód osobowy - KIA, wartość netto 52601,63; VAT 12098,37. Faktura została wystawiona na Wnioskodawcę w dniu 08-01-2015. Wymienioną fakturę Wnioskodawca otrzymał w dniu 08-01-2015 i w tym samym dniu nabył prawo do rozporządzania samochodem. Wnioskodawca wskazał, że u kontrahenta (sprzedawcy) obowiązek podatkowy z tytułu dostawy samochodu na jego rzecz powstał w miesiącu styczniu 2015. Zakupiony pojazd samochodowy nie jest pojazdem o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy. Wnioskodawca dla zakupionego pojazdu nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu. Nie składał właściwemu naczelnikowi Urzędu Skarbowego informacji VAT-26. Wnioskodawca zakupiony samochód wykorzystuje zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych.
świadczenia usług na terytorium kraju zwolnionych od podatku – 10.150,00
Zakupiony samochód jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz świadczenia usług poza terytorium kraju (Polski) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W stosunku do podatku naliczonego związanego z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu poza terytorium kraju Wnioskodawca wskazał, że ma prawo do odliczenia na terytorium kraju (Polski). Dokumentem jakim posiada Wnioskodawca jest faktura VAT wystawiona na firmę ..., z której wynika zakres wykonanej przez Wnioskodawcę usługi. Wnioskodawca jest członkiem tzw. zespołu badawczego, który prowadzi badania kliniczne na terenie Szpitala Wojewódzkiego w S.. Badania kliniczne prowadzone są na podstawie umowy trójstronnej zawartej pomiędzy Szpitalem Wojewódzkim w S., firmą .... oraz głównym badaczem. Za zgodą dyrekcji szpitala Wnioskodawca jest oddelegowany do przeprowadzenia badania klinicznego.
W odniesieniu do opisanego wyżej stanu faktycznego, tj. sytuacji, w której samochód jest pojazdem samochodowym o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t, do którego nie ma zastosowania art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy, wskazać należy, że kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego problemu odgrywa przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. Z treści tych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturze dotyczącej wydatków związanych z nabyciem pojazdu samochodowego, gdy pojazd te są wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Przedmiotowy pojazd nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy samochód jest wykorzystywany do czynności mieszanych, tj. do czynności opodatkowanych w kraju i poza granicami kraju, zwolnionych i do celów prywatnych. Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji dla przedmiotowego pojazdu i nie składał informacji VAT-26. Tym samym w niniejszej sprawie kwota podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu stanowi 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury.
Z uwagi na przedstawiony opis stanu faktycznego, należy przeanalizować czy w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku w związku z zakupem samochodu osobowego, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT.
W przypadkach gdy podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje czynności uprawniające do odliczenia podatku VAT i nieuprawniające do tego odliczenia i nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych i zwolnionych, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy o VAT, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym w kraju oraz poza granicami kraju, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.
Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w art. 90 ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Zatem, dokonując analizy cytowanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Przepisy art. 90 ustawy stanowią, że obliczając podatek naliczony od zakupów mieszanych (tj. związanych jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi) należy czynić to w dwóch etapach:
wstępnie odliczyć podatek naliczony według wskaźnika określonego na podstawie sprzedaży z poprzedniego roku, albo wskaźnika ustalonego w formie prognozy ustalonej z naczelnikiem urzędu skarbowego,
po zakończeniu roku, na podstawie rzeczywistych obrotów osiągniętych w danym roku, podatnik będzie zobowiązany do obliczenia proporcji ostatecznej, która służy ustaleniu wysokości korekty podatku naliczonego.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że podatnik prowadzący tzw. sprzedaż mieszaną (tj. jednocześnie opodatkowaną i zwolnioną), który nie ma obiektywnej możliwości wyodrębnienia podatku naliczonego do poszczególnych czynności, może odliczyć podatek naliczony z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego w części odpowiadającej udziałowi czynności opodatkowanych w całkowitym obrocie. W powołanych wyżej przepisach ustawy o VAT nie przewidziano wyłączenia stosowania współczynnika proporcji dla odliczenia podatku naliczonego w przypadku samochodów, co do których podatnikowi przysługuje ograniczone prawo odliczenia podatku VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wykorzystuje pojazd zarówno do czynności opodatkowanych w kraju jak i poza granicami kraju, zwolnionych i prywatnych. Wnioskodawca nie ma możliwości określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi jak i czynnościami zwolnionymi.
W tym miejscu należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu. Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że kwotę podatku naliczonego stanowi nie cały wykazany na fakturze podatek, lecz tylko 50% powyższego podatku związanego z wydatkami dotyczącymi zakupionego samochodu. Oznacza to, że podatek naliczony podlegający odliczeniu w związku z zakupem samochodu osobowego, w stosunku do którego Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia podatku do poszczególnych czynności (tj. opodatkowanych i zwolnionych), powinien zostać obliczony według wzoru: kwota podatku na fakturze zakupu x 50% x wskaźnik proporcji.
Zatem, Wnioskodawca, w związku z zakupem samochodu osobowego do wykorzystywania w działalności gospodarczej oraz do czynności innych niż działalność gospodarcza, jest – z uwagi na ograniczenie wyrażone w art. 86a ust. 1 ustawy (podatkiem naliczonym jest 50% kwoty podatku wykazanej na fakturze wystawionej na rzecz Wnioskodawcy) – zobowiązany do nałożenia dodatkowego ograniczenia, wynikającego z ogólnej zasady wyrażonej w art. 90 ust. 2 (odliczenie wg proporcji sprzedaży). Po zakończeniu roku podatkowego, Wnioskodawca będzie zobowiązany do skorygowania odliczonego VAT-u w pierwszej deklaracji rozliczeniowej składanej w kolejnym roku podatkowym w oparciu o faktyczną proporcję sprzedaży, która wystąpiła w roku poprzednim.
Jednocześnie, jak zostało wcześniej podkreślone – co do zasady – podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku spełnienia przesłanek, wynikających z treści art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt 1 ustawy tj.: jeżeli powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług, podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję. Dopiero wtedy gdy są spełnione łącznie ww. warunki podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Odnosząc powyższe do okoliczności podanych we wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT - z otrzymanej faktury w miesiącu styczniu 2015 r. bądź w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych -proporcjonalnie z uwzględnieniem art. 90 ust. 3 ustawy tj.: kwota podatku na fakturze zakupu mnożona przez 50% mnożona przez wskaźnik proporcji, ponieważ:
z chwilą jej wystawienia (8 stycznia 2015 r.) u dostawcy powstał obowiązek podatkowy,
Wnioskodawca nabył prawo do rozporządzania przedmiotowym samochodem jak właściciel od 8 stycznia 2015 r.;
Zainteresowany jest w posiadaniu faktury (otrzymał ją 8 stycznia 2015 r.);
zakup służy proporcjonalnie również do wykonywania czynności opodatkowanych.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, w tym także, termin zwrotu podatku od towarów i usług, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
IPTPP3/4512-405/15-4/ALN | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-633/15-6/MK | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-454/15/AZb | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IPTPP3/4512-436/15-4/ALN