Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0115-kdit1-3-4012-401-2018-2-jc
Timestamp: 2018-10-16 01:13:16
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 18
 art. 9
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3

Document Content:
0115-KDIT1-3.4012.401.2018.2.JC | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż › 0115-KDIT1-3.4012.401.2018.2.JC
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 14 września 2018 r.
Zwolnienia od podatku czynności sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 3 lipca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 13 sierpnia 2018 r. (data wpływu 22 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej (Km ...) – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 22 sierpnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej (Km ...).
Przedmiotową nieruchomość stanowi działka nr 7/27 o pow. 0,1603 ha, klasa Rlllb, o nr KW ..., położna we ... (gm. ...). Nieruchomość ta jest niezabudowana i niezagospodarowana (pokryta trawą, częściowo zakrzewiona), położona w sąsiedztwie zabudowy jednorodzinnej i zagrodowej oraz użytków rolnych. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego gminy (tj. Uchwałą Rady Gminy ... nr ... z dnia ... 2005 r., Dziennik Urzędowy Województwa ... nr .. poz. ...) teren na którym położona jest przedmiotowa nieruchomość przeznaczony jest pod zabudowę jednorodzinną z dopuszczeniem budynków garażowo-gospodarczych.
Nieruchomość została zakupiona przez dłużnika T.R., PESEL: ..., NIP: ..., REGON: ... (dłużnik nie jest podatnikiem VAT), aktem notarialnym z dnia ... 2010 r. Repertorium A nr .../... za kwotę 400 000,00 zł. Transakcja ta nie była objęta podatkiem VAT. W treści aktu notarialnego wskazano, że sprzedająca oświadczyła, iż w związku ze sprzedażą nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dłużnik nie złożył żadnego oświadczenia, w tym również czy przedmiotową nieruchomość nabywa w celu jej zabudowy czy w celu dalszej jej odsprzedaży.
Dłużnik nie dokonywał wydatków na ulepszenie nieruchomości o których mowa w art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez dłużnika w żaden sposób, w tym do wykonywania czynności opodatkowanych lub zwolnionych od podatku oraz w celu prowadzenia działalności rolniczej. Dłużnik nie wystąpił o wydanie planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej nieruchomości.
Poza nieruchomością będącą przedmiotem egzekucji, komornik powziął informacje iż dłużnik w 2010 r. nabył inną nieruchomość gruntową niezabudowaną którą zbył w 2016 r.
Według informacji z Urzędu Skarbowego dłużnik prowadzi działalność w zakresie wg PKD: G4520Z - konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli.
Z uzupełnienia wniosku z dnia 22 sierpnia 2018 r. wynika że:
nie ustalono jaki był cel nabycia działki nr 7/27 przez dłużnika. Dłużnik nie złożył żadnego oświadczenia w tym zakresie.
Dłużnik nie doprowadził żadnych przyłączy do przedmiotowej działki.
Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu lub użyczenia.
Czy sprzedaż licytacyjna przedmiotowej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia, stosowanie do art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż licytacyjna przedmiotowej nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia, stosownie do art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wobec tego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z treścią art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2016 r. poz. 599, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Wskazać należy, że w przedmiocie opodatkowania sprzedaży działek służących do działalności rolniczej, przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego gminy pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, a nabytych jako grunty rolne, wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10). Udzielając odpowiedzi na postawione w tym temacie pytania prejudycjalne, Trybunał wskazał, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Inaczej jest natomiast, wyjaśnił Trybunał, w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Dla ustalenia zawodowego profilu działalności istotne będą takie okoliczności, jak np.: uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, a także uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Warunkiem uznania osoby fizycznej za podatnika podatku od towarów i usług – w świetle przywołanego orzeczenia TSUE – jest to czy ta osoba podejmuje aktywne działania w celu dokonania sprzedaży gruntu, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców tj. uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, a także uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru.
Zaznaczyć należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jednakże zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. Z przywołanego wyroku wynika, że „Majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części) wyłącznie do celów osobistych.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy .
I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego, powołanych regulacji prawnych oraz orzeczenia TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, prowadzi do wniosku, że sprzedaż w trybie egzekucji komorniczej nieruchomości (działki nr 7/27) nie będzie podlegała – jak twierdzi Wnioskodawca – opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy bowiem stwierdzić, że transakcja ta nie będzie objęta przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż dłużnik nie wystąpi w charakterze podatnika VAT. Sprzedaż powyższej nieruchomości będzie sprzedażą majątku osobistego, do którego unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Z treści wniosku wynika bowiem, że przedmiotowa nieruchomość jest niezabudowana i niezagospodarowana (pokryta trawą częściowo zakrzewiona). Działka ta nie była wykorzystywana przez dłużnika w żaden sposób, w tym do wykonywania czynności opodatkowanych lub zwolnionych od podatku oraz w celu prowadzenia działalności rolniczej. Dłużnik nie wystąpił o wydanie planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej nieruchomości, oraz nie doprowadził żadnych przyłączy do przedmiotowej działki. Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu lub użyczenia.
Wprawdzie dłużnik prowadzi działalność gospodarczą i w 2016 r. zbył nieruchomość gruntową niezabudowaną którą nabył w 2010 r., jednak z okoliczności przedstawionych we wniosku nie wynika, żeby dłużnik w przedmiotowej sprawie podjął szereg działań wskazujących na profesjonalny obrót nieruchomościami. Mając na uwadze orzeczenie TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 należy uznać, że brak jest normatywnych przesłanek, aby w ramach przedmiotowej sprzedaży gruntu dłużnika uznać za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym zbycie w trybie egzekucji komorniczej nieruchomości (działki nr 7/27) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie sprzedażą majątku osobistego.
Mając na uwadze powyższe, za nieprawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, w którym stwierdził, że sprzedaż licytacyjna przedmiotowej nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia, stosowanie do art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wobec tego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Końcowo zastrzega się, iż w niniejszej interpretacji nie rozstrzygano spełnienia przez dłużnika uwarunkowań prawnych umożliwiających zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ustawy dla transakcji sprzedaży gruntu, gdyż sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-3.4012.401.2018.2.JC
0111-KDIB3-1.4012.496.2018.2.IK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.405.2018.1.SM | Interpretacja indywidualna
3063-ILPB1-2.4511.74.2017.10.TR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.524.2018.1.WH | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.380.2018.2.EZ | Interpretacja indywidualna