Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/0112-kdil2-1-4012-293-2018-2-as
Timestamp: 2019-04-24 16:06:34
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 41
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 41
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 106
 art. 106
 art. 111
 art. 106

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.293.2018.2.AS | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawa autorskie › 0112-KDIL2-1.4012.293.2018.2.AS
Stawka podatku dla usług projektowania wnętrz wraz z przeniesieniem praw autorskich na nabywcę i sposób dokumentowania tych usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 czerwca 2018 r. (data wpływu 7 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 lipca 2018 r. (data wpływu 20 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług projektowania wnętrz wraz z przeniesieniem praw autorskich na nabywcę i sposobu dokumentowania tych usług – jest prawidłowe.
W dniu 7 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług projektowania wnętrz wraz z przeniesieniem praw autorskich na nabywcę i sposobu dokumentowania tych usług. Wniosek został uzupełniony pismem w dniu 20 lipca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy i własnego stanowiska.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na między innymi przygotowywaniu projektów (zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, będących utworami chronionymi prawem autorskim) wystroju wnętrz (obejmujące m.in. opracowywanie rzutów projektów wnętrz, zestawień materiałów, komputerowych wizualizacji wnętrz oraz nadzór autorski nad realizowanym projektem) wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do projektu na nabywcę. Za wykonany projekt wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do projektu na nabywcę, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie. Każdy projekt cechuje się indywidualnością, oryginalnością i jest niepowtarzalny.
Z uzupełnienia z dnia 19 lipca 2018 r. do wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a usługi, o których mowa we wniosku, będą dotyczyły osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Czy do wynagrodzenia za wykonany projekt wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do projektu na nabywcę ma zastosowanie stawka VAT 8 procent?
Czy wystarczające jest przekazanie nabywcy paragonu za wykonanie takiego projektu, czy jednak nabywca powinien otrzymać fakturę?
Czy taka transakcja wymaga dodatkowego udokumentowania?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu do wniosku z dnia 19 lipca 2018 r.), projekty, które wykonuje, cechują się indywidualnością, oryginalnością i niepowtarzalnością. Opierają się na indywidualnych pomysłach i dużym doświadczeniu Zainteresowanego. Projekty wystroju wnętrz wykonuje jako twórca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a przedmiotem sprzedaży są projekty wystroju wnętrz wraz z przeniesieniem praw autorskich, za które otrzymuje honorarium, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży projektu oraz praw autorskich, czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8 procent, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy.
Do paragonu lub faktury (dowód zakupu) zostaną dołączone projekty techniczne ogólne zarysu pomieszczeń (projekt koncepcyjny, układ pomieszczenia z przyłączami architektonicznymi). W ten sposób zostanie udokumentowane zdarzenie.
Takie dokumenty otrzyma klient wraz z wizualizacją komputerową oraz informacjami dotyczącymi szczegółów projektu (kolory ścian, podłogi, rodzaj i kolory mebli oraz oświetlenie). Zdaniem Wnioskodawcy takie udokumentowanie jest wystarczające.
Skoro dokumentacje otrzyma klient, jest ona dołączona do paragonu, to faktura nie jest konieczna.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą i w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-2c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie jednak do treści art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Należy zauważyć, że co do zasady, stawka podatku VAT wynosi 23%, jednakże ustawodawca umożliwił zastosowanie stawki obniżonej w wysokości 8% w stosunku do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy. W grupie tych usług, m.in. pod pozycją 181, wymienione zostały (bez względu na symbol PKWiU) usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.
W myśl przepisu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1191, z późn. zm.), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu, lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Użycie w art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych określenia „utwory” wskazuje, że dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności architektonicznej lub architektoniczno-urbanistycznej (np. projektu architektonicznego) jako przedmiotu prawa autorskiego, konieczne jest spełnienie przesłanek utworu określonych w art. 1 ust. 1 tej ustawy, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej oraz miał indywidualny charakter. Tylko w razie spełnienia tych przesłanek przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste, jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu. Cecha indywidualności przejawia się w samym procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność.
Należy jednak podkreślić, że nie każdy projekt architektoniczny lub architektoniczno-urbanistyczny spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności projektów będących powieleniem innych projektów, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również projektów typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania architektoniczne. Projekty takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą między innymi na przygotowywaniu projektów (zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, będących utworami chronionymi prawem autorskim) wystroju wnętrz (obejmujące m.in. opracowywanie rzutów projektów wnętrz, zestawień materiałów, komputerowych wizualizacji wnętrz oraz nadzór autorski nad realizowanym projektem) wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do projektu na nabywcę. Za wykonany projekt wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do projektu na nabywcę, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie. Każdy projekt cechuje się indywidualnością, oryginalnością i jest niepowtarzalny. Wnioskodawca wyjaśnił, że jest czynnym podatnikiem VAT, a usługi, o których mowa we wniosku, będą dotyczyły osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Ponadto z treści wniosku wynika, że projekty wystroju wnętrz Zainteresowany wykonuje jako twórca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a przedmiotem sprzedaży są projekty wystroju wnętrz wraz z przeniesieniem praw autorskich, za które otrzymuje honorarium.
Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy do wynagrodzenia za wykonany projekt wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do projektu na nabywcę ma zastosowanie 8% stawka VAT.
Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro ww. projekty wystroju wnętrz Wnioskodawca wykonuje jako twórca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a przedmiotem sprzedaży są projekty wystroju wnętrz wraz z przeniesieniem praw autorskich, za które Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w formie honorarium, to czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pierwszego pytania należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii sposobu dokumentowania wyżej opisanych usług projektowania wnętrz.
W tym miejscu należy wskazać, że zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.
Na mocy art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Z art. 106b ust. 2 ustawy wynika, że podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
Z kolei art. 106b ust. 3 ustawy stanowi, że na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie, ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.
W związku z powyższym, jeżeli usługa zostanie wykonana na rzecz innego pomiotu niż ten, o którym mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokumentowania takiej sprzedaży tylko na żądanie nabywcy.
Z art. 111 ust. 1 ustawy wynika, że podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca świadczy usługi projektowania wnętrz dla osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej, które dokumentuje poprzez wystawienie paragonów. W związku z powyższym, w opisanym przypadku, Wnioskodawca – co do zasady – nie ma obowiązku wystawiania faktur. Jednakże, w takiej sytuacji będzie miał zastosowanie przepis art. 106b ust. 3 ustawy, który nakłada na podatników prowadzących działalność gospodarczą obowiązek wystawienia faktury potwierdzającej wykonanie usługi jedynie na żądanie kupującego.
Podsumowując, należy stwierdzić, że jeśli usługi projektowania wnętrz świadczone są przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, to Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wystawiania faktur dokumentujących te usługi. Nadto należy wskazać, że Zainteresowany zobowiązany jest do wystawienia faktury jedynie w sytuacji, gdy nabywca usługi takiej faktury zażąda, a co za tym idzie, nie jest wymagane dodatkowe udokumentowanie powyższej usługi.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2 i 3 z wniosku, należało uznać za prawidłowe.
0112-KDIL2-1.4012.293.2018.2.AS