Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411037-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-3063-ilpp3-4512-32-2017-1-tku
Timestamp: 2019-08-21 04:34:04
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 9
 art. 2
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 41
 art. 114
 art. 43
 art. 103
 art. 48
 art. 59
 art. 43
 art. 132
 art. 132
 art. 1
 art. 3
 art. 67
 art. 67
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 99
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 43
 art. 82
 art. 43

Document Content:
2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - 3063-ILPP3.4512.32.2017.1.TKu
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - 3063-ILPP3.4512.32.2017.1.TKu
3063-ILPP3.4512.32.2017.1.TKu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2017 r. (data wpływu 30 stycznia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2017 r (data wpływu 22 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży posiłków uczniom oraz nauczycielom w Zespole Szkół, Szkole i Przedszkolu, oraz wykazania ww. sprzedaży w deklaracji VAT-7 –jest prawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży posiłków uczniom oraz nauczycielom w Zespole Szkół, Szkole i Przedszkolu, oraz wykazania ww. sprzedaży w deklaracji VAT-7. Wniosek uzupełniono w dniu 22 lutego 2017 r. o adres elektroniczny w systemie ePUAP.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na terenie swojej Gminy prowadzi trzy jednostki oświatowe: Szkołę Podstawową, Zespół Szkół oraz Przedszkole. Szkoły, jak i Przedszkole, są jednostkami budżetowymi, gminnymi jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej. Gmina jest po centralizacji podatku VAT ze swoimi jednostkami. Zespół Szkół prowadzi stołówkę szkolną, w której zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę, przygotowujących posiłki na miejscu, jak również dowożone są do Szkoły i do Przedszkola. W celu prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, szkoła może zorganizować stołówkę, której celem jest zapewnienie żywienia uczniom.
Zespół Szkół nie prowadzi działalności dla zysku. Posiłki sprzedawane są uczniom i nauczycielom Szkoły, w której jest stołówka szkolna oraz uczniom i nauczycielom Szkoły i Przedszkolu. Zespół Szkół nie prowadzi kasy fiskalnej. Wpłaty od rodziców dzieci przyjmowane są konto danej jednostki. Rodzice Zespołu Szkół wpłacają na konto tej szkoły, Szkoły i Przedszkola na konta tych jednostek. Rozliczenia Zespołu Szkół między Szkołą i Przedszkolem odbywają się na podstawie not księgowych, które wystawiane są na bazie wydanych obiadów ze stołówki za dany miesiąc do Szkoły czy Przedszkola. Zespół Szkół nie sprzedaje obiadów pracownikom niepedagogicznym, ani osobom obcym.
Czy sprzedaż posiłków uczniom oraz nauczycielom w Zespole Szkół, jak i w Szkole i Przedszkolu, podlega pod regulację ustawy o VAT, czy jest sprzedażą zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT, której to dochody należy wykazać w deklaracji VAT-7?
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi stołówkowe świadczone przez Zespół Szkół są traktowane jako świadczenie zwolnionych od podatku usług w zakresie edukacji art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT. Są to usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą. Zatem sprzedaż posiłków uczniom Zespołu Szkół oraz innym oświatowym jednostkom Gminy jest zwolniona od podatku od towarów i usług VAT, ale należy tę sprzedaż ujmować w deklaracji VAT.
Na wstępie zaznaczyć należy, iż w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok TSUE, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.
W konsekwencji tego wyroku należy uznać, że jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, a więc wszelkie czynności przez nie dokonywane na rzecz osób trzecich powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła. W związku z ww. wyrokiem nr C-276/14, Ministerstwo Finansów wydało Komunikaty, w których stwierdzono, że mając na uwadze rozstrzygnięcie TSUE zakłada się obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. Jednocześnie wskazano, że stosowany obecny model rozliczeń do momentu obowiązkowego scentralizowania nie będzie kwestionowany. Mając powyższe na uwadze oraz wystosowane przez Ministerstwo Finansów komunikaty w sprawie objętej ww. wyrokiem TSUE, Organ udziela odpowiedzi na złożony wniosek.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stwierdzić należy, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Gmina, w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym).
Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy, płatnikiem podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a pkt 1 i 2, jest odpowiednio zarejestrowany odbiorca lub podmiot prowadzący skład podatkowy, dokonujący na rzecz podmiotu, o którym mowa w art. 48 ust. 9 lub art. 59 ust. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wewnątrzwspólnotowego nabycia w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym.
Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, oparta jest na przepisie art. 132 ust. 1 lit. h Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
Powołany przepis art. 132 ust. 1 lit. h Dyrektywy 2006/112/WE Rady stanowi, że państwa członkowskie zwalniają świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związanych z opieką nad dziećmi i młodzieżą przez podmioty prawa publicznego lub przez inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie.
W pozycji 7 załącznika nr 1 do cyt. rozporządzenia wskazano na usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży:
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2016 r., poz. 1943, z późn. zm.), system oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.
Na podstawie art. 3 pkt 1 ww. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o szkole – należy przez to rozumieć także przedszkole.
Zgodnie z uregulowaniem art. 67a ust. 1 cyt. ustawy, w celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, szkoła może zorganizować stołówkę.
Stosownie do treści art. 67a ust. 3 powołanej ustawy, warunki korzystania ze stołówki szkolnej, w tym wysokość opłat za posiłki, ustala dyrektor szkoły w porozumieniu z organem prowadzącym szkołę.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina (zarejestrowany, czynny podatnik podatku VAT, po centralizacji rozliczeń) prowadzi trzy jednostki oświatowe: Szkołę Podstawową, Zespół Szkół oraz Przedszkole. Szkoły, jak i Przedszkole, są jednostkami budżetowymi, gminnymi jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej. Zespół Szkół prowadzi stołówkę szkolną, w której zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę, przygotowujących posiłki na miejscu, jak również dowożone są do Szkoły i do Przedszkola. W celu prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, szkoła może zorganizować stołówkę, której celem jest zapewnienie żywienia uczniom.
Zespół Szkół nie prowadzi działalności dla zysku. Posiłki sprzedawane są uczniom i nauczycielom Szkoły, w której jest stołówka szkolna oraz uczniom i nauczycielom Szkoły Podstawowej i Przedszkola. Zespół Szkół nie prowadzi kasy fiskalnej. Wpłaty od rodziców dzieci przyjmowane są konto danej jednostki. Rodzice Zespołu Szkół wpłacają na konto tej szkoły, a Szkoły Podstawowej i Przedszkola na konta tych jednostek. Rozliczenia Zespołu Szkół między Szkołą Podstawową i Przedszkolem odbywają się na podstawie not księgowych, które wystawiane są na bazie wydanych obiadów ze stołówki za dany miesiąc do Szkoły Podstawowej czy Przedszkola. Zespół Szkół nie sprzedaje obiadów pracownikom niepedagogicznym, ani osobom obcym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy sprzedaż posiłków uczniom oraz nauczycielom w Zespole Szkół, jak i w Szkole Podstawowej oraz Przedszkolu, jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że usługi wyżywienia, świadczone na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty, przez stołówki szkolne dla uczniów (w przypadku szkół) i wychowanków (w przypadku przedszkola), spełniają przesłanki do uznania tych czynności za zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy. Są to bowiem usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, polegające na ich żywieniu.
Dodatkowo, z treści powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy nie wynika, by w celu skorzystania z ww. zwolnienia konieczne byłoby spełnienie dodatkowych warunków, np. kto dokonuje płatności lub na kogo wystawiona jest faktura czy nota księgowa.
Zatem, bez wpływu na zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy pozostaje, kto dokonuje płatności oraz która jednostka pobiera opłaty od uczniów za wyżywienie. Jeżeli do usług wyżywienia faktycznie znajduje zastosowanie zwolnienie wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, to fakt, że za ucznia zapłaci np. rodzic lub inny podmiot, pozostaje bez wpływu na to zwolnienie.
W konsekwencji usługi wyżywienia świadczone przez Zespół Szkół dla uczniów Szkoły Podstawowej i Przedszkola należy uznać za usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą polegającymi na ich żywieniu, mają one bowiem charakter pomocniczy i są niezbędne w stosunku do prowadzonej działalności opiekuńczej Szkoły w tym zakresie, która stanowi świadczenie główne. Przy czym – jak wskazał Wnioskodawca – Zespół Szkół nie prowadzi działalności dla zysku. W konsekwencji usługi te są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
Dodatkowo mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że usługi wyżywienia dla nauczycieli, będących pracownikami pedagogicznymi, świadczone przez Wnioskodawcę w ramach stołówki prowadzonej w Zespole Szkół należy uznać za usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą polegające na ich żywieniu. Mają one bowiem charakter pomocniczy i są niezbędne w stosunku do prowadzonej działalności opiekuńczej jednostek oświatowych w tym zakresie, która stanowi świadczenie główne. Przy czym, jak już wskazano powyżej, głównym celem ww. usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Wnioskodawcę. W konsekwencji, usługi te są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 w związku z art. 43 ust. 17 ustawy.
Podsumowując, sprzedaż posiłków uczniom oraz nauczycielom w Zespole Szkół, oraz Szkole Podstawowej i Przedszkolu korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również tego, czy dochody uzyskane z ww. sprzedaży należy wykazać w deklaracji VAT-7.
Stosownie do art. 99 ust. 7 ustawy, przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113, oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że:
I tak, zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług, zawartymi w rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 2273) w części C deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) (Rozliczenie podatku należnego) wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja. W tej części wskazuje się też czynności wykonywane poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego.
Natomiast w poz. 10 części C wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe, w deklaracji podatkowej VAT-7 Wnioskodawca powinien wykazać ww. sprzedaż posiłków uczniom oraz nauczycielom w Zespole Szkół, oraz Szkole Podstawowej i w Przedszkolu, korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.