Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie/0111-kdib3-2-4012-353-2018-2-sr
Timestamp: 2019-04-21 08:49:36
Legal References Found: art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 12
 art. 12
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
♦ › Zwolnienie › 0111-KDIB3-2.4012.353.2018.2.SR
Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transakcji sprzedaży nieruchomości
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2018 r. (data wpływu 21 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z 4 lipca 2018 r. (data wpływ 5 lipca 2018 r.) oraz pismem z 9 lipca 2018 r. (data wpływu 11 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transakcji sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transakcji sprzedaży nieruchomości. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 4 lipca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 26 czerwca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.353.2018.1.SR oraz pismem z 9 lipca 2018 r. (data wpływu 11 lipca 2018 r.).
We wniosku, uzupełnionym pismem z 4 lipca 2018 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
W 1995 roku wspólnicy spółki cywilnej, nabyli, na cele prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej prawo wieczystego użytkowania działki za kwotę 22 900,00 zł oraz budynek magazynowy znajdujący się na ww. działce, za kwotę 67 100,00 zł brutto (w tym kwota netto 55 000,00 zł, podatek VAT 22%). Nabywany budynek magazynowy został wybudowany w latach 80. XX wieku i był używany przez sprzedającego. W 2002 roku spółka cywilna została przekształcona w spółkę jawną. W czasie użytkowania budynku spółka przeprowadzała modernizacje budynku, które podniosły jego wartość o 37 773,98 zł i były to: – w 1999 roku – docieplenie budynku – wartość 9 582,30 zł, – w 2002 roku – założenie instalacji centralnego ogrzewania – wartość 10 065,57 zł, – w 2002 roku – modernizacja wnętrza budynku – wartość 18 126,11 zł. W 2002 roku Wnioskodawca złożył do Urzędu Miasta wniosek o przekształcenie prawa wieczystego użytkowania ww. działki w prawo własności. W 2003 roku Prezydent miasta wydał decyzję orzekającą o przekształceniu i ustalił opłatę za przekształcenie na kwotę 170 343,00 zł, jednocześnie rozkładając ją na raty. Ostatnią ratę opłaty za przekształcenie Wnioskodawca spłacił w 2012 roku. W miesiącu maju bieżącego roku wspólnicy spółki podpisali przedwstępną, notarialną umowę sprzedaży części działki wraz ze znajdującą się na niej częścią budynku magazynowego. Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT i nabywaną nieruchomość przeznaczy na cele prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Ostateczny termin zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży wyznaczono na dzień 31 lipca 2018 roku.
Wszystkie wymienione we wniosku modernizacje budynku magazynowego zostały przeprowadzone w całości wyłącznie na części budynku będącej przedmiotem sprzedaży. W związku z powyższym Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, części budynku będącej przedmiotem sprzedaży i wydatki te (100% wydatków wymienionych we wniosku, tj. 37 773,98 zł) stanowią co najmniej 30% wartości początkowej ww. części budynku.
W związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie ww. części budynku, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Po ulepszeniu, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej części budynku będącej przedmiotem sprzedaży ww. część nadal była użytkowana przez spółkę i nie została oddana w najem, dzierżawę, itp.
Po ulepszeniu, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej części budynku będącej przedmiotem sprzedaży ww. część była wykorzystywana wyłącznie w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Po ulepszeniu, ww. część budynku była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
W związku z nabyciem w 1995 roku budynku magazynowego, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Będąca przedmiotem sprzedaży część budynku nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Czy przy sprzedaży ww. nieruchomości spółka może zastosować zwolnienie z podatku VAT?
W ocenie podatnika sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ dostawa ta nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle ww. przepisów grunt oraz budynki i budowle spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Kwestia ponownego pierwszego zasiedlenia w przypadku, gdy w stosunku do obiektu ponoszone są wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowią co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku, budowli lub ich części była przedmiotem rozstrzygnięcia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w dniu 16 listopada 2017 r. odpowiedział na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia w przypadku obiektów, w stosunku do których poniesiono ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wynoszące co najmniej 30% ich wartości początkowej. Trybunał w wyroku C-308/16 powołując się na art. 12 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L 347 z 11 grudnia 2006, s. 1 z późn. zm.) wskazał, że „(...) jakkolwiek art. 12 ust. 2 dyrektywy VAT upoważnia państwa członkowskie do zdefiniowania warunków stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a) tego artykułu, do przebudowy budynków, w odniesieniu w szczególności do dostawy budynku następującej przed jego pierwszym zasiedleniem, przepisu tego nie można jednak interpretować w ten sposób, że państwa członkowskie korzystają z marginesu pozwalającego im na zmianę samego pojęcia „pierwszego zasiedlenia” w swoich przepisach krajowych, gdyż mogłoby to podważać skuteczność wskazanego zwolnienia. (...) Państwa członkowskie nie są w szczególności upoważnione do uzależnienia zwolnienia z VAT w zakresie dostaw budynków następujących po ich pierwszym zasiedleniu od warunku, który nie został przewidziany w dyrektywie VAT, a zgodnie z którym takie pierwsze zasiedlenie ma nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.”
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w maju bieżącego roku wspólnicy spółki podpisali przedwstępną, notarialną umowę sprzedaży części działki wraz ze znajdującą się na niej częścią budynku magazynowego. Ostateczny termin zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży wyznaczono na dzień 31 lipca 2018 roku.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że sprzedaż ww. części budynku magazynowego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim. W przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że wspólnicy spółki cywilnej nabyli na cele prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej prawo wieczystego użytkowania działki oraz budynek magazynowy znajdujący się na ww. działce w 1995 roku. Wprawdzie z okoliczności sprawy wynika, że w czasie użytkowania budynku Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, części budynku będącej przedmiotem sprzedaży i wydatki te stanowią co najmniej 30% wartości początkowej ww. części budynku, jednakże Wnioskodawca wskazał, że po ulepszeniu, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej części budynku będącej przedmiotem sprzedaży ww. część była wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Tym samym ww. część budynku magazynowego została już zasiedlona. Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że ww. modernizacje budynku były przeprowadzane w 1999 r. oraz w 2002 r. A zatem od momentu pierwszego zasiedlenia tej części budynku po ulepszeniu (2002 r.), do momentu planowanej w 2018 r. sprzedaży ww. części budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
W konsekwencji planowana transakcja sprzedaży ww. części budynku będzie spełniać przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tak więc, skoro sprzedaż ww. części budynku magazynowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym bezzasadnym stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Konsekwentnie również sprzedaż części działki, na której znajduje się ww. część budynku magazynowego – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT (analogicznie jak dostawa ww. części budynku, która jest z tym gruntem związana).
0111-KDIB3-2.4012.353.2018.2.SR
0115-KDIT2-3.4011.184.2018.3.MK | Interpretacja indywidualna