Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ilpb2-4511-1-1208-15-3-dj
Timestamp: 2018-03-22 18:00:10
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 30
 art. 45
 art. 30
 art. 21
 art. 45
 art. 45
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ILPB2/4511-1-1208/15-3/DJ | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. Darowizna udziału w lokalu mieszkalnym zakupionej na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych a ulga w podatku dochodowym.
ILPB2/4511-1-1208/15-3/DJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2015 r. (data wpływu 7 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
Pan AB nabył w drodze spadku po zmarłym dnia 5 stycznia 2011 r. ojcu CD, ostatnio stale zamieszkałym w X, udział wynoszący l/3 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego położonego w Y. Aktem Notarialnym, w dniu 22 stycznia 2013 r. Wnioskodawca zbył powyższy udział za kwotę 43 333,33 zł (1/3 z kwoty 130 000,00 zł). W związku z powyższym uzyskał przychód 43 333,33 zł ze zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Powyższy przychód postanowił przeznaczyć na zakup mieszkania w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
W dniu 18 grudnia 2014 r. aktem notarialnym nabył udział wynoszący 3/12 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, położonego w X za kwotę 45 000,00 zł. Obecnie Wnioskodawca z uwagi na swoje plany osobiste i zawodowe (małżeństwo, podjęcie pracy w innej miejscowości) chciałby podarować swój udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, położonego w X siostrze EF.
Z uwagi na przeznaczenie całego uzyskanego przychodu wymienionego wyżej na zakup udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych, Zainteresowany skorzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych uzyskanego przychodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i złożył zeznanie podatkowe PIT-39, w którym wykazał kwotę dochodu 43 333,33 zł jako wolną od podatku.
Czy Wnioskodawca wskutek dokonania darowizny udziału wynoszącego 3/12 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, położonego w X na rzecz siostry EF utraci prawo do zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat w wysokości 43 333,33 zł...
Czy późniejsza (po upływie roku od nabycia) darowizna udziału wynoszącego 3/12 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego położonego w X na rzecz siostry EF wywiera wpływ na zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu ze zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu...
Zdaniem Wnioskodawcy - wskutek dokonania darowizny udziału wynoszącego 3/12 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, położonego w X na rzecz siostry EF, Zainteresowany nie utraci prawa do zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat w wysokości 43 333,33 zł.
Późniejsza (po upływie roku od nabycia) darowizna udziału wynoszącego 3/12 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, położonego w X na rzecz siostry nie wywiera wpływu na zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu ze zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i jest dokonywane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na to, że nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym lokalu mieszkalnym nastąpiło w 2011 r., dla oceny skutków podatkowych znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
W 2016 r. Wnioskodawca zamierza darować na rzecz siostry swój udział 3/12 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu położonego w X, który nabył w 2014 r. za środki uzyskane ze zbycia innego lokalu korzystając w związku z tym ze zwolnienia podatkowego.
W myśl art. 30e ust. 1 updof, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ustawy). Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
Natomiast, zgodnie z art. 30e ust. 7 tejże ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę: odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 updof, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których nowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Wydatki, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.
nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
Przy czym, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).
Uwzględniając powyższe regulacje prawne stwierdzić należy, że darowizna nabytego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu - ze środków uzyskanych ze sprzedaży w 2013 r. udziału w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie wywiera wpływu na zwolnienie z podatku dochodu na podstawie ww. zwolnienia. Należy zauważyć, że ustawa nie ogranicza możliwości dysponowania nabytym udziałem. Innymi słowy, właściciel ma prawo do rozporządzania nim w sposób nieograniczony tzn. może go zbyć i czynność ta nie spowoduje utraty prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 updof, bowiem ustawa nie przewiduje utraty prawa do ulgi określonej tym przepisem, w przypadku zbycia nieruchomości lub udziału w prawie własności czy spółdzielczym prawie do lokalu.
Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, a także biorąc pod uwagę brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie utraci prawa do zwolnienia z opodatkowania środków przeznaczonych na zakup przedmiotowego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego poprzez darowiznę tego udziału w okolicznościach opisanych we wniosku.
Prezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów w podobnych stanach faktycznych (m.in.: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 marca 2012 r. nr IPPB4/415 -43/12-4/JK2 oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 maja 2011 r., nr IBPBII/2/415-282/11/NG, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 sierpnia 20l4 r. nr ILPB2/415-590/14-2/ES).
IPTPP3/4512-437/15-4/UNR | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-1196/15-4/PS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-590/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ILPB2/4511-1-1208/15-3/DJ