Source: https://interpretacje-podatkowe.org/specjalna-strefa-ekonomiczna/0111-kdib1-3-4010-148-2018-1-bm
Timestamp: 2018-06-21 04:20:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 25
 art. 11
 FSK

Document Content:
♦ › Specjalna strefa ekonomiczna › 0111-KDIB1-3.4010.148.2018.1.BM
Czy dochody uzyskane z tytułu sprzedaży Wyrobów (torebek lub worków) wyprodukowanych z Półproduktu (zadrukowanego papieru poza SSE w Zakładzie B) będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych oraz w jaki sposób należy przyporządkować dochód uzyskany z takiego Wyrobu (torebki lub worki) do dochodu Spółki uzyskanego w SSE
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 marca 2018 r. (data wpływu 30 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia, czy dochody uzyskane z tytułu sprzedaży Wyrobów (torebek lub worków) wyprodukowanych z Półproduktu (zadrukowanego papieru poza SSE w Zakładzie B) będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych oraz w jaki sposób należy przyporządkować dochód uzyskany z takiego Wyrobu (torebki lub worki) do dochodu Spółki uzyskanego w SSE (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.
W dniu 30 marca 2018 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia, czy dochody uzyskane z tytułu sprzedaży Wyrobów (torebek lub worków) wyprodukowanych z Półproduktu (zadrukowanego papieru poza SSE w Zakładzie B) będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych oraz w jaki sposób należy przyporządkować dochód uzyskany z takiego Wyrobu (torebki lub worki) do dochodu Spółki uzyskanego w SSE.
Czy w przedstawionej powyżej sytuacji dochody uzyskane z tytułu sprzedaży Wyrobów (torebek lub worków) wyprodukowanych z Półproduktu (zadrukowanego papieru poza SSE w Zakładzie B) będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych? W przypadku, gdy Półprodukt zostanie wyprodukowany w Zakładzie B poza SSE, to w jaki sposób należy przyporządkować dochód uzyskany z takiego Wyrobu (torebki lub worki) do dochodu Spółki uzyskanego w SSE? (wariant 1).
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód ze sprzedaży Wyrobów (torebek lub worków) wyprodukowanych z Półproduktu (zadrukowanego papieru poza SSE w Zakładzie B) będzie podlegał zwolnieniu w takiej części, w jakiej koszty wytworzenia poniesione na terenie SSE i określone na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych, będą się miały się do kosztów wytworzenia ogółem.
Z powyższych uwag wynika, iż ocena czy konkretna działalność jest prowadzona na terenie SSE i tym samym może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT - wymaga analiza konkretnego stanu faktycznego w szczególności uwzględnienia właściwej dla przedsiębiorcy specyfiki prowadzonej przez niego działalności. Wariant 1 opisany w zdarzeniu przyszłym dotyczy sytuacji, w której przy produkcji torebek lub worków (Wyroby) w Zakładzie A położonym w SSE jako surowiec będzie wykorzystywany papier zadrukowany w Zakładzie B poza SSE (Półprodukt).
W tym schemacie kluczowa część procesu produkcyjnego, polegająca na wytworzeniu finalnego wyboru o cechach wymaganych przez klientów będzie przebiegać na terenie SSE. Procesy zachodzące w Zakładzie B położonym poza SSE nie będą prowadziły do powstania Wyrobu, który ma być przedmiotem sprzedaży - ich efektem będzie Półprodukt, niestanowiący w opisanym przypadku docelowego przedmiotu obrotu. Dopiero procesy produkcyjne zachodzące w SSE doprowadzą do przetworzenia tego Półproduktu i nadania mu formy oczekiwanej przez klienta - torebek lub worków.
W tym stanie faktycznym należy uznać, że dochody uzyskane ze sprzedaży Wyrobów będą objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i ust. 4 ustawy o CIT. Jednocześnie, biorąc pod uwagę nakaz ścisłej interpretacji zwolnienia z podatku CIT, zdaniem Wnioskodawcy, fakt wykonywania części czynności w ramach procesu produkcyjnego poza SSE nie będzie pozostawał bez wpływu na wysokość zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży Wyrobów.
Zgodnie bowiem z § 5 ust. 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 465) (dalej: „Rozporządzenie SSE”) zwolnienia z podatku dochodowego przysługują wyłącznie z tytułu działalności prowadzonej na terenie strefy. W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza obszarem strefy, działalność prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy.
Odczytując powyższe regulacje uznać należy, że zakres zwolnienia będzie ograniczony wyłącznie do tej części dochodu, która dotyczy działalności w strefie, jako oczywisty i możliwy do skalkulowania rezultat procesów produkcyjnych przebiegających na jej terenie. Sposób ustalenia części dochodu podlegającego zwolnieniu nie jest przedmiotem wyraźnych regulacji ustawowych, niemniej jednak należy przyjąć, że podział taki powinien być dokonany w taki sposób, który czyni zadość wymogom art. 17 ust. 4 ustawy o CIT. Ważną wskazówkę w zakresie ustalenia wysokości zwolnienia zawiera § 5 ust. 6 Rozporządzenia SSE, który stanowi, że przy ustalaniu wielkości zwolnienia od podatku dochodowego, przysługującego przedsiębiorcy prowadzącemu działalność na terenie strefy za pośrednictwem jednostki organizacyjnej, o której mowa w ust. 5, przepisy art. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych albo art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się odpowiednio. Powyższe oznacza, że dochód uzyskany ze sprzedaży Wyrobów należy podzielić na poszczególne części działalności (tj. działalność strefową podlegającą zwolnieniu i działalność pozastrefową opodatkowaną na zasadach ogólnych) na warunkach rynkowych.
W ocenie Wnioskodawcy, racjonalne i zgodne z celem ustawy jest zatem przyjęcie w opisanym przypadku zasady podziału w oparciu o kryterium wartości kosztów wytworzenia danego Wyrobu, określonych na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych tzn. ustalenie, że zwolnieniu ze sprzedaży Wyrobów wyprodukowanych w procesie produkcyjnym opisanym w Wariancie 1 podlega ta część dochodu, która odpowiada części, w jakiej koszty wytworzenia poniesione na terenie SSE mają się do kosztów wytworzenia ogółem. Poprawność stosowania wskazanej zasady potwierdza orzecznictwo podatkowe, w szczególności wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 czerwca 2013 r., sygn. II FSK 2584/11.
W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2, 3 i 4 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB1-3.4010.148.2018.1.BM