Source: http://www.gofin.pl/17,1,62,150365,umowa-leasingu-samochodu-a-vat.html
Timestamp: 2016-05-05 17:59:08
Legal References Found: art. 19
 art. 3
 art. 4
 art. 6
 art. 3
 art. 86
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 3
 art. 91
 art. 28
 art. 79
 art. 78
 art. 29

Document Content:
Umowa leasingu samochodu a VAT - pytania i odpowiedzi - GOFIN.pl
A Umowa leasingu samochodu a VAT - pytania i odpowiedzi
Poradnik VAT nr 13 (325) z dnia 10.07.2012 ? Podpisa�em w maju 2012 r. umow� leasingu operacyjnego samochodu. Kiedy powinienem wystawi� faktur� VAT, je�eli termin p�atno�ci pierwszej raty okre�lono na dzie� 15 czerwca, a leasingobiorca wp�aci� nale�no�� w dniu 24 maja?
Dla us�ug leasingu operacyjnego ustawodawca przewidzia� szczeg�lny moment powstania obowi�zku podatkowego. Zosta� on okre�lony w art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT. W my�l tego przepisu obowi�zek podatkowy z tytu�u �wiadczenia na terytorium kraju us�ug leasingu, powstaje z chwil� otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, nie p�niej jednak ni� z up�ywem terminu p�atno�ci okre�lonego w umowie lub na fakturze.
Faktur� dokumentuj�c� ww. us�ug� leasingodawca powinien wystawi� nie p�niej ni� z dniem powstania obowi�zku podatkowego i nie wcze�niej ni� 30 dni przed powstaniem tego obowi�zku (� 11 ust. 1 i 2 rozporz�dzenia w sprawie faktur). W praktyce oznacza to, i� leasingodawca przy umowie leasingu operacyjnego odr�bnie fakturuje ka�d� kolejn� rat�, ustalon� w umowie i od poszczeg�lnych rat wykazuje obowi�zek podatkowy wed�ug opisanej powy�ej zasady.
Je�eli leasingobiorca uregulowa� nale�no�� w maju, a zatem przed terminem p�atno�ci, obowi�zek podatkowy powsta� w dniu otrzymania zap�aty. Leasingodawca powinien wystawi� faktur� VAT najp�niej w dniu, w kt�rym powsta� obowi�zek podatkowy (24 maja 2012 r.) i nie wcze�niej ni� 30. dnia przed powstaniem tego obowi�zku.
Obowi�zek rozliczenia podatku nale�nego z tytu�u us�ugi �wiadczonej przez leasingodawc� uzale�niony zosta� zatem przede wszystkim od terminu p�atno�ci wynikaj�cego z umowy lub faktury albo od momentu otrzymania zap�aty za wykonan� us�ug� - w zale�no�ci od tego, kt�re z ww. zdarze� mia�o miejsce wcze�niej.
? W umowie leasingu samochodu zawarli�my zastrze�enie, �e wystawimy faktur� VAT dokumentuj�c� rat� leasingow� dopiero po otrzymaniu zap�aty (w ci�gu 7 dni od otrzymania nale�no�ci). Organ podatkowy w toku kontroli zakwestionowa� ten spos�b dokumentowania leasingu. Czy mia� racj�?
Swoboda zawierania um�w cywilnoprawnych, do jakich nale�y umowa leasingu, nie oznacza, �e postanowienia umowne pomi�dzy stronami mog� by� sprzeczne z obowi�zuj�cymi przepisami podatkowymi. Niezale�nie od woli stron w zakresie rozliczania umowy leasingu, zar�wno leasingodawca, jak i leasingobiorca musz� post�powa� zgodnie z obowi�zuj�cymi regu�ami, nie tylko cywilistycznymi, ale r�wnie� podatkowymi.
W sytuacji przedstawionej w pytaniu strony zawieraj�ce umow� leasingu operacyjnego w umowie tej okre�li�y warunek, zgodnie z kt�rym dopiero po otrzymaniu nale�no�ci leasingodawca wystawi faktur� VAT. Za�o�enie takie jest sprzeczne z zasadami fakturowania tego rodzaju us�ugi, dlatego te� s�usznie zosta�o zakwestionowane przez organ podatkowy. Faktur� nale�y wystawi� nie p�niej ni� z chwil� powstania obowi�zku podatkowego. W zwi�zku z tym w przypadku gdy leasingobiorca nie ureguluje w terminie p�atno�ci raty leasingowej, leasingodawca powinien wystawi� faktur� najp�niej w dniu, w kt�rym up�ywa termin p�atno�ci okre�lony w umowie leasingu.
? Kiedy powstaje obowi�zek podatkowy w przypadku leasingu kapita�owego? Czy faktur� nale�y wystawi� na ca�� kwot�, nawet je�li korzystaj�cy b�dzie p�aci� nale�no�� w ratach?
Wydanie towaru leasingobiorcy na podstawie umowy leasingu kapita�owego (finansowego) traktowa� nale�y na gruncie przepis�w dotycz�cych podatku VAT jak dostaw� towaru. Dla tego rodzaju um�w obowi�zek podatkowy powstaje co do zasady z chwil� wydania towaru. Ze wzgl�du na fakt, �e transakcja taka powinna zosta� udokumentowana faktur� VAT, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wystawienia faktury, jednak nie p�niej ni� w 7. dniu, licz�c od dnia wydania towaru.
W przypadku leasingu finansowego faktura powinna by� wystawiona na ca�� warto�� �wiadczenia, nawet w�wczas, gdy korzystaj�cy b�dzie regulowa� nale�no�� ratalnie. Podstaw� opodatkowania jest tu kwota nale�na, czyli ca�o�� wynagrodzenia netto z tytu�u nabycia rzeczy stanowi�cej przedmiot leasingu wraz z wszelkimi op�atami wynikaj�cymi z zawartej umowy.
? Sp�ka posiada w leasingu samochody, kt�re w dowodzie rejestracyjnym posiadaj� wpis okre�laj�cy rodzaj pojazdu: samoch�d specjalny. Samochody te wykorzystywane s� w prowadzonej dzia�alno�ci opodatkowanej. Czy sp�ka mo�e odlicza� ca�y podatek VAT z faktur dokumentuj�cych raty leasingowe oraz VAT od zakupu paliwa?
Zasady odliczania podatku zwi�zanego z nabyciem oraz u�ytkowaniem samochod�w osobowych i pojazd�w samochodowych w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. reguluj� odpowiednio zapisy art. 3, art. 4 i art. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. nr 247, poz. 1652 ze zm.).
W my�l art. 3 ust. 1 ww. ustawy nowelizuj�cej, w przypadku nabycia samochod�w osobowych oraz innych pojazd�w samochodowych o dopuszczalnej masie ca�kowitej nieprzekraczaj�cej 3,5 tony kwot� podatku naliczonego, o kt�rej mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, stanowi 60% kwoty podatku okre�lonej w fakturze lub kwoty podatku nale�nego z tytu�u wewn�trzwsp�lnotowego nabycia towar�w lub kwoty podatku nale�nego od dostawy towar�w, dla kt�rej podatnikiem jest ich nabywca - nie wi�cej jednak ni� 6.000 z�, z zastrze�eniem art. 3 ust. 2.
Natomiast w �wietle art. 4 tej ustawy, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r., obni�enia kwoty lub zwrotu r�nicy podatku nale�nego nie stosuje si� do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap�dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap�du samochod�w osobowych oraz innych pojazd�w samochodowych, o kt�rych mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy. Przepis art. 3 ust. 1 nie dotyczy pojazd�w samochodowych b�d�cych pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepis�w prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w za��czniku do ww. ustawy.
W obja�nieniach do ww. za��cznika wskazano, �e wykaz ten dotyczy pojazd�w specjalnych, kt�re spe�niaj� warunki i wymagania techniczne okre�lone dla przeznacze� tych pojazd�w, zawartych w odr�bnych przepisach.
Zatem w sytuacji, o kt�rej mowa w pytaniu, prawo do odliczenia podatku naliczonego w pe�nej wysoko�ci jest mo�liwe, o ile pojazd jest pojazdem specjalnym w rozumieniu przepis�w prawa o ruchu drogowym, ale tylko w przypadku, gdy jego przeznaczenie jest wymienione w za��czniku do ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym.
? Wykupili�my samoch�d osobowy z leasingu operacyjnego za kwot� 5.000 z� netto plus VAT w kwocie 1.150 z�, z czego odliczyli�my 60%. Pojazd zosta� wprowadzony do ewidencji �rodk�w trwa�ych i jest wykorzystywany do dzia�alno�ci opodatkowanej. Po p�rocznym okresie u�ytkowania zamierzamy sprzeda� ten samoch�d. Czy przy sprzeda�y tego samochodu przys�uguje zwolnienie z VAT? Czy mamy obowi�zek korekty podatku naliczonego?
Podatnik w sytuacji przedstawionej w pytaniu mia� ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego od leasingowanego samochodu osobowego (odlicza� 60% kwoty podatku naliczonego, nie wi�cej ni� 6.000 z�). Sprzeda� takiego samochodu na mocy � 13 ust. 1 pkt 5 rozporz�dzenia w sprawie VAT jest zwolniona z opodatkowania, je�eli samoch�d ten spe�nia warunek dla uznania go za towar u�ywany. Warunek ten jest spe�niony, je�eli samoch�d by� u�ywany przez podatnika dokonuj�cego jego dostawy przez okres co najmniej p� roku po nabyciu prawa do rozporz�dzania nim jak w�a�ciciel.
Nale�y podkre�li�, �e w przypadku pojazd�w, kt�re s� wykupywane z leasingu - nie wlicza si� do okresu u�ywania czasu, w kt�rym pojazd u�ywany by� na podstawie umowy leasingu. Zatem w przypadku opisanym w pytaniu nale�y bra� pod uwag� jedynie okres od chwili wykupu pojazdu.
Oznacza to, �e je�eli samoch�d, o kt�rym mowa, zostanie sprzedany po up�ywie p� roku od chwili wykupu - sprzeda� ta korzysta� b�dzie ze zwolnienia z VAT.
Istotne jest jednak to, �e w momencie sprzeda�y samochodu zmieni si� jego przeznaczenie, poniewa� w miejsce zwi�zku ze sprzeda�� opodatkowan� pojawi si� zwi�zek ze sprzeda�� zwolnion� z VAT. Zastosowanie znajd� zatem przepisy art. 91 ust. 7b i 7c ustawy o VAT.
W odniesieniu do towar�w i us�ug innych ni� �rodki trwa�e o warto�ci pocz�tkowej wy�szej ni� 15.000 z�, wykorzystywanych przez podatnika do dzia�alno�ci gospodarczej, korekty dokonywanej w przypadku zmiany ich przeznaczenia, dokonuje si� - odmiennie ni� w przypadku �rodk�w trwa�ych o warto�ci pocz�tkowej przekraczaj�cej 15.000 z� - nie w deklaracjach sk�adanych za pierwszy okres kolejnego roku podatkowego - lecz w deklaracji sk�adanej za okres rozliczeniowy, w kt�rym nast�pi�a zmiana przeznaczenia (art. 91 ust. 7c w zwi�zku z ust. 7b ustawy o VAT).
Korekty tej nie dokonuje si�, je�eli od ko�ca okresu rozliczeniowego, w kt�rym wydano towary lub us�ugi do u�ytkowania, up�yn�o 12 miesi�cy.
W sytuacji opisanej w pytaniu warto�� pocz�tkowa ww. samochodu by�a niewielka (nie przekracza�a 15.000 z�). Sprzeda� tego samochodu po up�ywie 6 miesi�cy i przed up�ywem 12 miesi�cy od zakupu (wydania do u�ywania) skutkowa� b�dzie zastosowaniem zwolnienia z VAT i obowi�zkiem korekty ca�ego odliczonego podatku. Korekta ta powinna zosta� wykazana w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w kt�rym sprzeda� b�dzie mia�a miejsce.
? Nasza sp�ka b�dzie wynajmowa�a samochody. Niekt�re z nich s� nasz� w�asno�ci�, a niekt�re s� przedmiotem leasingu. Czy ustalaj�c podstaw� opodatkowania, powinni�my uwzgl�dni� ca�� warto�� us�ugi, w tym wszystkie koszty zwi�zane z w�asno�ci� b�d� leasingiem? Czy mo�na koszty poboczne (ubezpieczenie, podatek od �rodk�w transportu i inne) refakturowa� oddzielnie?
Zasadniczo kwota nale�na powinna obejmowa� wszystkie elementy koszt�w zwi�zanych ze �wiadczeniem przez podatnika danej us�ugi oraz inne elementy kszta�tuj�ce w efekcie kwot�, kt�r� sprzedawca ��da od nabywcy.
Z art. 28 dyrektywy w sprawie VAT wynika, i� w przypadku, w kt�rym podatnik we w�asnym imieniu, lecz na rachunek innego podatnika bierze udzia� w �wiadczeniu us�ug, uznaje si�, �e podatnik sam naby� i wy�wiadczy� te us�ugi. Uzupe�nieniem tego przepisu jest art. 79 ww. dyrektywy, zgodnie z kt�rym do podstawy opodatkowania podatnik nie zalicza tych kwot (koszt�w), kt�re s� mu zwracane przez zleceniodawc�, pod warunkiem �e zosta�y one nabyte w imieniu klienta (zleceniodawcy) i na jego rachunek (czyli dokument potwierdzaj�cy poniesiony koszt musi by� w tym przypadku wystawiony na nabywc� us�ugi).
W art. 78 dyrektywy w sprawie VAT zawarty jest zapis, zgodnie z kt�rym podstawa opodatkowania obejmuje:
a) podatki, c�a, op�aty i podobne nale�no�ci, z wyj�tkiem samego VAT;
b) dodatkowe koszty, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, kt�rymi dostawca obci��a nabywc� lub klienta.
Poniewa� przepisy ustawy o VAT nie precyzuj� ww. zagadnienia, nale�y odwo�a� si� w tym zakresie do stanowiska organ�w podatkowych.
Obecnie przewa�a pogl�d zaprezentowany przez NSA w uchwale z dnia 8 listopada 2010 r., sygn. akt I FPS 3/10, w kt�rej stwierdzi� jednoznacznie, �e w �wietle art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podmiot �wiadcz�cy us�ugi leasingu powinien w��czy� koszty ubezpieczenia przedmiotu leasingu do podstawy opodatkowania tych us�ug.
Aby post�pi� zgodnie z przewa�aj�cym obecnie stanowiskiem organ�w podatkowych, w sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik nie powinien wi�c dzieli� �wiadczonej us�ugi najmu na us�ug� g��wn� (us�ug� najmu) i poboczn�, w kt�rej uwzgl�dni dodatkowe koszty takie jak np. ubezpieczenie. Wszystkie ww. elementy danej us�ugi powinny by� w��czone do podstawy opodatkowania podatkiem VAT.
? W maju 2012 r. dokonana zosta�a cesja umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego na moj� rzecz. Czy mog� odlicza� VAT z faktur za czynsz leasingowy (60% kwoty podatku, nie wi�cej ni� 6.000 z�)? Czy powinienem ustali� z poprzednim leasingobiorc�, jak� kwot� ju� odliczy� i uwzgl�dni� to w swoich rozliczeniach?
Podatnik u�ytkuj�cy samoch�d osobowy na podstawie umowy leasingu mo�e odlicza� VAT w wysoko�ci 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych p�atno�ci wynikaj�cych z zawartej umowy, udokumentowanych faktur�. Suma kwot w ca�ym okresie u�ytkowania ww. samochodu nie mo�e jednak przekroczy� kwoty 6.000 z� (art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz ustawy o transporcie drogowym).
�aden z obowi�zuj�cych przepis�w nie okre�la, czy w przypadku cesji umowy leasingowej leasingobiorca, na kt�rego rzecz mia�a miejsce cesja, ma odr�bny limit odliczenia VAT, czy te� powinien uwzgl�dni� kwot� podatku ju� odliczon� przez poprzedniego leasingobiorc�. Organy podatkowe zajmuj� w tej sprawie jednak korzystne stanowisko. Uznaj� bowiem, �e przepisy ograniczaj�ce odliczanie VAT od rat leasingowych dotycz�cych samochod�w osobowych (lub niekt�rych innych pojazd�w samochodowych) odnosz� si� do konkretnego leasingobiorcy i brak jest podstaw do pozbawienia podatnika przejmuj�cego t� umow� prawa do odliczania VAT (do limitu 6.000 z�) tylko dlatego, �e inny podmiot (tu: poprzedni leasingobiorca) ju� wykorzysta� limit odliczenia (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 stycznia 2010 r., nr IPPP2/443-2/10-2/RR).
•Kwalifikacja umowy leasingu operacyjnego
•Wyd�u�enie okresu trwania umowy leasingu a zachowanie prawa do korzystania z tzw. praw nabytych
•Ocena umowy leasingu samochodu na potrzeby podatku dochodowego
•Leasing samochod�w osobowych w �wietle ustawy o VAT
•Skutki zawarcia umowy leasingu zwrotnego, kt�rej przedmiotem jest samoch�d osobowy
•Sprzeda� samochodu wykupionego z leasingu a VAT
•Samoch�d osobowy w firmie w pytaniach i odpowiedziach
•Rozliczanie VAT przez rolnik�w - pytania i odpowiedzi
•Prawne aspekty umowy leasingu
•Koszty przedterminowego rozwi�zania umowy leasingu
•Faktura koryguj�ca z tytu�u zawartej umowy leasingu finansowego
•Skutki w VAT konfiskaty samochodu
•Rozliczenie VAT przy leasingu zwrotnym samochodu osobowego
•VAT od paliwa do u�yczonego samochodu
•Odliczenie VAT od wynajmowanego samochodu
•Odliczenie VAT od leasingowanego samochodu osobowego
•VAT przy leasingu samochodu osobowego
•Rozliczanie leasingu po cesji umowy
VAT i akcyza - czytaj tak�e:• Czy warto wybra� opodatkowanie VAT sprzedaj�c budynek?• B�d� zmiany w rozliczaniu VAT przez jednostki samorz�du terytorialnego• Termin powstania obowi�zku podatkowego przy sprzeda�y towar�w z automatu• Korygowanie sprzeda�y zaewidencjonowanej w kasie• Odliczanie VAT z duplikat�w faktur• Rozliczanie VAT przez zak�ad bud�etowy• Jak opodatkowa� premie pieni�ne otrzymywane od kontrahenta zagranicznego?• Czy warto rozlicza� VAT za okresy kwartalne?• Zakup i dostawa winiet uprawniaj�cych do przejazd�w po zagranicznych autostradach• Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.• Stawka VAT na us�ugi monta�owe w budynkach mieszkalnych• Rozliczenie VAT w wewn�trzwsp�lnotowym nabyciu towar�w• Obowi�zek stosowania kasy rejestruj�cej, gdy klient p�aci kart� p�atnicz� - niekorzystne stanowisko organ�w podatkowych• Nowe zasady odliczania VAT w 2016 r. – kto musi stosowa� prewsp�czynnik?• Obowi�zek podatkowy w biurze rachunkowym• Czy czynno�� pobierania op�aty klimatycznej nale�y ewidencjonowa� w kasie?• Zmiana stawki VAT na towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpo�arowej - od 1 stycznia 2016 r.• Sprzeda� dzia�ki przez wsp�ma��onk�w – kto ma rozliczy� VAT?• Zmiany w VAT od 1 stycznia 2016 r.• VAT przy nieodp�atnym przekazaniu prezent�w• Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.• Zasady wystawiania duplikat�w faktur• Negatywne konsekwencje dla rolnik�w dokonuj�cych zakupu paliwa od oszusta• B��dny numer rejestracyjny pojazdu na fakturze dokumentuj�cej zakup paliwa a prawo do odliczenia VAT• Obowi�zek podatkowy przy us�ugach transportu towar�w• Zmiany w Ordynacji podatkowej ju� w 2016 r.• Zako�czenie u�ytkowania kasy rejestruj�cej• VAT przy nieodp�atnym u�ywaniu samochod�w firmowych• Limity uprawniaj�ce do korzystania w 2016 r. ze statusu ma�ego podatnika• Wyja�nienie Ministerstwa Finans�w w sprawie rozliczania VAT przez komornik�w s�dowych• Odszkodowanie/kara za wcze�niejsze rozwi�zanie umowy najmu a obowi�zek wykazania VAT nale�nego• Zasady korygowania deklaracji VAT• Moment wykonania us�ugi budowlanej dla cel�w VAT• Rozliczenie VAT na nowych wzorach deklaracji VAT-7, VAT-7K oraz VAT-7D• Dzia�alno�� rolnicza – kto mo�e by� podatnikiem VAT?• Rozliczenie VAT przy nabyciu u�ywanego samochodu na terenie UE• Odszkodowanie/kara za wcze�niejsze rozwi�zanie umowy najmu a obowi�zek wykazania VAT nale�nego• Jak sprawdzi� status podmiotu przed zastosowaniem odwrotnego obci��enia?• Zako�czenie najmu samochodu a konieczno�� z�o�enia aktualizacji druku VAT-26• Czy sprzeda� sk�adnika maj�tku wykorzystywanego do czynno�ci statutowych jest opodatkowana VAT?• Zasady i terminy zwrotu nadwy�ki podatku naliczonego nad nale�nym zobacz wszystkie »