Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/iptpb2-4511-572-15-4-pk
Timestamp: 2017-10-18 20:30:24
Legal References Found: art. 14
 art. 170
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 19
 art. 10
 art. 22
 art. 10

Document Content:
IPTPB2/4511-572/15-4/PK | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-572/15-4/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2015 r. (data wpływu 9 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 listopada 2015 r. (data wpływu 27 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w spadku po zmarłym ojcu i siostrze – jest nieprawidłowe,
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spłaty dokonanej z tytułu działu spadku, dotyczącej nabycia udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 9 września 2015 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Pismem z dnia 15 września 2015 r., Nr IBPB-2-2/4511-487/15/MM, na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), stosownie do § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), powyższy wniosek został przekazany przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej do załatwienia zgodnie z właściwością przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 18 września 2015 r.).
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z powyższym, pismem z dnia 18 listopada 2015 r., Nr IPTPB2/4511-572/15-2/PK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 18 listopada 2015 r. (skutecznie doręczono dnia 24 listopada 2015 r.), zaś w dniu 27 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania 26 listopada 2015 r.).
W czerwcu 2009 r., w wyniku postanowienia Sądu Rejonowego w ..., Wnioskodawczyni nabyła wraz z rodzeństwem spadek po ojcu i siostrze, obejmujący działkę gruntową o powierzchni 3 407 m2,. Jako współwłaścicielce tej działki Wnioskodawczyni przypadło 1/5 gruntu, tj. 681 m2.
Dział spadku został dokonany w wyniku sądowej ugody z dnia 6 marca 2014 r. Zgodnie z tą ugodą część działki Wnioskodawczyni została powiększona o część działki brata (do 1 041 m2), którego Wnioskodawczyni zobowiązana była spłacić (za jego udział w spadku) w wysokości 40 000 zł. Jako właścicielka powiększonej działki Wnioskodawczyni została zapisana w księdze wieczystej .... Kwotę spłaty w wysokości 40 000 zł Wnioskodawczyni przekazała bratu A. na jego konto w ... w dniu 5 grudnia 2014 r.
Zgodnie z ww. ugodą, w dniu 6 listopada 2014 r. Wnioskodawczyni odsprzedała swojemu bratu P. kawałek działki o powierzchni 40 m2 za kwotę 4 600 zł. Podatek od tej sprzedaży w wysokości 19%, tj. 874 zł, Wnioskodawczyni zapłaciła w dniu 13 kwietnia 2015 r. w Urzędzie Skarbowym w ....
Pozostała część swojej działki o powierzchni 1 001 m2 Wnioskodawczyni sprzedała małżeństwu ... w dniu 19 lutego 2015 r., za kwotę 115 115 zł.
postanowienie Sądu z dnia 1 czerwca 2009 r. uprawomocniło się po 21 dniach (nie było odwołań), czyli z dniem 22 czerwca 2009 r.;
działka o powierzchni 3 407 m2 położona jest w ... przy ul. ..., nr geodezyjny 1231/9;
ojciec zmarł w dniu 1 listopada 1978 r.;
siostra zmarła w dniu 14 czerwca 2000 r.;
w skład spadku po ojcu i siostrze nie wchodziły żadne składniki majątkowe poza działką nr 1231/9;
po ojcu (połowa działki nr 1231/9), na postawie postanowienia Sądu z dnia 20 stycznia 2000 r. spadek nabyło 6 spadkobierców (w tym siostra), a po siostrze (połowa działki nr 1231/9 i udział siostry w spadku po ojcu) na podstawie postanowienia Sądu z dnia 1 czerwca 2009 r. spadek nabyło 5 spadkobierców, w równych częściach;
dział spadku nastąpił w wyniku ugody, zgodnie z którą udział Wnioskodawczyni zwiększył się o połowę udziału brata A. i spłatą tego udziału;
wartość spłaty udziału została ustalona przy przyjęciu ceny gruntu w wysokości 120 zł/m2, podczas gdy biegła sądowa określiła cenę tego gruntu na 115 zł/m2;
sprzedaż działek o powierzchni 1 001 m2 i 40 m2 nie miała związku z żadną działalnością gospodarczą.
Czy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym Wnioskodawczyni może z dochodu ze sprzedaży działki o powierzchni 1 001 m2 wyłączyć 1/5 wartości sprzedaży...
Czy zgodnie z art. 22 pkt 6d ww. ustawy spłata brata A. w wysokości 40 000 zł, dotycząca przyłączenia do działki Wnioskodawczyni połowy jego udziału we współwłasności działki 1231/9, stanowi koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży działki o powierzchni 1 001 m2...
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), odnośnie do pytania nr 1, przez ponad 5 lat Wnioskodawczyni była współwłaścicielką działki nr 1231/9, z której wyodrębniono działkę o powierzchni 1 001 m2. Udział Wnioskodawczyni w działce nr 1231/9 o powierzchni 3 407 m2 wynosił 1/5 i obejmował powierzchnię 681 m2, a po przyjęciu (za spłatą) części brata – 1 041 m2. W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że do opodatkowania powinna zadeklarować tylko 4/5 uzyskanej sumy ze sprzedaży działki o powierzchni 1 001 m2.
Zdaniem Wnioskodawczyni, odnośnie pytania nr 2, zgodnie z art. 22 pkt 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota spłaty brata A. stanowi koszt uzyskania przychodu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej:
opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w spadku po zmarłym ojcu i siostrze – jest nieprawidłowe;
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia udziałów w działce o powierzchni 1 001 m2 i forma prawna ich nabycia.
Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu stanu faktycznego wynika, że w czerwcu 2009 r. w wyniku postanowienie Sądu Rejonowego Wnioskodawczyni nabyła wraz z rodzeństwem spadek po ojcu i siostrze, obejmujący działkę gruntową nr 1231/9 o powierzchni 3 407 m2. Postanowienie Sądu z dnia 1 czerwca 2009 r. uprawomocniło się w dniu 22 czerwca 2009 r. Ojciec zmarł w dniu 1 listopada 1978 r. Siostra zmarła w dniu 14 czerwca 2000 r. W skład spadku po ojcu i siostrze nie wchodziły żadne składniki majątkowe poza działką nr 1231/9. Po ojcu (połowa działki nr 1231/9) spadek nabyło 6 spadkobierców (w tym siostra), a po siostrze (połowa działki nr 1231/9 i udział siostry w spadku po ojcu) spadek nabyło 5 spadkobierców, w równych częściach. Jako współwłaścicielce tej działki Wnioskodawczyni przypadło 1/5 gruntu, tj. 681 m2. Dział spadku nastąpił w wyniku ugody z dnia 6 marca 2014 r., zgodnie z którą udział Wnioskodawczyni zwiększył się o połowę udziału brata i spłatą tego udziału. Jako właścicielka powiększonej działki Wnioskodawczyni została zapisana w księdze wieczystej. Kwotę spłaty w wysokości 40 000 zł Wnioskodawczyni przekazała bratu na jego konto w dniu 5 grudnia 2014 r. Zgodnie z ww. ugodą, w dniu 6 listopada 2014 r. Wnioskodawczyni odsprzedała drugiemu bratu kawałek działki o powierzchni 40 m2 za kwotę 4 600 zł. Podatek od tej sprzedaży w wysokości 19%, tj. 874 zł Wnioskodawczyni zapłaciła w dniu 13 kwietnia 2015 r. w Urzędzie Skarbowym. Pozostała część swojej działki o powierzchni 1 001 m2 Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 19 lutego 2015 r. za kwotę 115 115 zł. Sprzedaż działek o powierzchni 1 001 m2 i 40 m2 nie miała związku z żadną działalnością gospodarczą.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nabyła w 1978 r. udział we współwłasności nieruchomości w spadku po zmarłym ojcu, w 2000 r. udział we współwłasności nieruchomości w spadku po zmarłej siostrze, a następnie w 2014 r. w wyniku działu spadku nabyła część przekraczającą udział we współwłasności nieruchomości nabyty w 1978 r. i w 2000 r.
Zatem bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, winien być liczony stosownie do nabycia udziałów, czyli od końca 1978 r., 2000 r. i 2014 r.
Biorąc powyższe pod uwagę, sprzedaż działki o powierzchni 1 001 m2 w 2015 r., w części nabytej w drodze spadku po zmarłym w 1978 r. ojcu i w części nabytej w drodze spadku po zmarłej w 2000 r. siostrze, nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów.
Natomiast sprzedaż w 2015 r. ww. działki, w części nabytej w 2014 r. w drodze działu spadku, będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, zaś dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie opodatkowany według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 22 ust. 6c ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia (przy czym nie należy ich utożsamiać z kosztami z art. 19 ust. 1 ustawy), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Należy zauważyć, że Wnioskodawczyni w 2014 r. w związku z działem spadku nabyła udział w nieruchomości w części przekraczającej udział nabyty w drodze spadku w 1978 r. i w 2000 r. oraz zobowiązała się do spłaty jednego ze spadkobierców. Wskazać zatem należy, że kosztem uzyskania przychodu może być udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz współwłaściciela, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem kwota spłaty na rzecz współwłaściciela dotycząca części jego udziału w nieruchomości może stanowić koszt nabycia zbywanej części nieruchomości, o którą Wnioskodawczyni może pomniejszyć uzyskany ze sprzedaży przychód. Poniesiony wydatek tytułem spłaty stanowi jednak koszt nabycia udziału w całej nieruchomości. Tymczasem przedmiotem sprzedaży ma być wyłącznie część tej nieruchomości (działka o powierzchni 1 001 m2). Oznacza to, że nie cała kwota spłaty 40 000 zł może stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży działki o powierzchni 1 001 m2. Do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia ww. działki można zaliczyć tylko tę część z określonej wyżej kwoty, która przypada proporcjonalnie na sprzedawaną część nieruchomości (działkę o powierzchni 1 001 m2). Innymi słowy, Wnioskodawczyni powinna ustalić jaki procent wartości rynkowej całej nieruchomości, ustalonej na dzień działu spadku stanowiła działka o powierzchni 1 001 m2, którą Wnioskodawczyni sprzedała. Otrzymany wynik wskaże, jaki procent kwoty 40 000 zł stanowi koszt nabycia działki o powierzchni 1 001 m2, którą Wnioskodawczyni sprzedała w 2015 r.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, jak i powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż działki o powierzchni 1 001 m2 dokonana przez Wnioskodawczynię w 2015 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1978 r. w spadku po zmarłym ojcu oraz w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2000 r. w spadku po zmarłej siostrze nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym podlega sprzedaż ww. działki w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2014 r. w wyniku dokonania działu spadku. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ww. działki może zostać zaliczona spłata na rzecz brata Wnioskodawczyni w części odpowiadającej nabytemu w 2014 r. udziałowi w odpłatnie zbywanej działce, gdyż jest ona niejako ceną nabycia części udziału brata w nieruchomości. Wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu pod warunkiem ich faktycznego poniesienia przez Wnioskodawczynię i należytego udokumentowania.
Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy kwestii opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia działki o powierzchni 1 001 m2 nabytej w drodze spadku i działu spadku, natomiast nie rozstrzyga kwestii dotyczącej opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia działki o powierzchni 40 m2, gdyż zagadnienie to nie było przedmiotem sformułowanego we wniosku pytania i stanowiska Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPTPB2/4511-572/15-4/PK