Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-dzialek/0113-kdipt1-3-4012-195-2018-2-mk
Timestamp: 2019-01-17 17:40:34
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5

Document Content:
♦ › Sprzedaż działek › 0113-KDIPT1-3.4012.195.2018.2.MK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu 9 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 30 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży działek.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, wskazanie pytania oraz o załącznik ORD-WS/B.
Zainteresowanego będącym stroną postępowania: Pana Z.G., ul. ..., ...;
Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania: Panią K.G., ul. ..., ....
Zainteresowani są emerytami. Zainteresowani nigdy nie prowadzili działalności gospodarczej. Zainteresowani nie są i nie byli podatnikami VAT. Zainteresowani są współwłaścicielami (na prawach ustawowej współwłasności małżeńskiej) dwóch działek budowlanych położonych w S. - działka 381/10 i 382/13 oraz w 1/6 części drogi na działce 380/11. Działki te w przeszłości były działkami rolnymi, w roku 2010 zostały przekształcone w budowlane (obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego „...” zatwierdzony uchwałą Rady Gminy w C. z dnia ... Nr ., Dz. Urz. Województwa P. Nr ... poz. . z dnia ...)
Zgodnie z tym planem działki mają funkcję 3MNU - tereny zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej. Działki te nie są uzbrojone, nie są ogrodzone i Zainteresowani nie czynili starań dla ich sprzedaży. Zainteresowani mają dwie córki i zamierzali im przekazać po jednej działce. Okazało się jednak, że córki nie są działkami zainteresowane. Właściciel pobliskich działek (nr 520/1 - 520/9) zaproponował odkupienie działek należących do Zainteresowanych z zamiarem prowadzenia na nich w przyszłości działalności gospodarczej. Zapłatę w wysokości netto 300 tys. złotych, miałby uregulować z kredytu bankowego. Propozycja ta Zainteresowanym odpowiada. Przypuszczalny termin zawarcia umowy - to sierpień 2018 r.
Zainteresowani załączają kserokopię zaświadczenia Urzędu Gminy w C.- na okoliczność planu miejscowego.
Pozostała jednak wątpliwość, czy należy przy tej umowie pobrać podatek VAT, skoro są to działki budowlane. Przepisy w tym zakresie budzą wątpliwości i są niejednolicie stosowane.
Zainteresowani nigdy wcześniej nie sprzedawali nieruchomości.
Roczne dochody Zainteresowanych w 2017 r. wynoszą:
K.G.- 30241,06 (emerytura)
Z. G. - 49227,11, w tym: 36615,50 - emerytura, 4317,00 - ze stosunku pracy, 8294,61 - sprzedaż usług (jestem biegłym sądowym i biegłym w postępowaniu wodno-prawnym w zakresie rybactwa).
Zainteresowani nie posiadają innych działek - będzie to sprzedaż jednorazowa.
W piśmie z dnia 27 kwietnia, stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowany będący stroną postepowania wskazał, że:
działkę nr 382/10 Zainteresowani nabyli w drodze kupna od M.T.G zam. C.,
działkę nr 382/13 Zainteresowani nabyli w drodze kupna od M.T.G zam. C.,
udział we współwłasności działki nr 382/11 Zainteresowani nabyli w drodze kupna od M.T.G zam. C..
Właścicielami działek Zainteresowani stali się na podstawie notarialnej umowy sprzedaży.
Z tytułu nabycia działek Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku.
Zainteresowani nie występowali z wnioskiem o zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
O ile Zainteresowanym wiadomo z takim wnioskiem wystąpiła sprzedająca nam działki i inni rolnicy indywidualni będący właścicielami okolicznych działek.
Czy jako małżonkowie w opisanym stanie faktycznym Zainteresowani mają obowiązek pobrać i odprowadzić podatek VAT, tym samym czy dokonując sprzedaży Zainteresowani są podatnikami VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku VAT?
Zainteresowani uważają, że planowana sprzedaż działek budowlanych przekształconych z działek rolnych następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym, zatem w myśl orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE - sprzedaż działek nie podlega VAT.
Powołując się na to orzeczenie Zainteresowani uważają, że nie mają obowiązku naliczania i odprowadzania podatku VAT.
Zainteresowani wskazują, że spełniają wymogi do zwolnienia podmiotowego (zgodnie z art. 15 ustawy o VAT).
Zainteresowani podnoszą, że orzecznictwo sądów podatkowych (NSA) oraz stanowisko izb skarbowych i urzędów skarbowych jest niejednorodne, zatem zapytanie Zainteresowanych jest konieczne.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych .... przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz .... i ....przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej .... (....) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
W niniejszej sprawie konieczne stało się zatem ustalenie, czy w świetle przedstawionych informacji Zainteresowani w celu sprzedaży udziału w nieruchomości, podjęli aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania ich za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpiła w ramach zarządu ich majątkiem prywatnym.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Zainteresowani są współwłaścicielami (na prawach ustawowej współwłasności małżeńskiej) dwóch działek budowlanych położonych w S. - działka 381/10 i 382/13 oraz w 1/6 części drogi na działce 380/11. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działki mają funkcję 3MNU - tereny zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej. Działki te nie są uzbrojone, nie są ogrodzone i Zainteresowani nie czynili starań dla ich sprzedaży. Zainteresowani mają dwie córki i zamierzali im przekazać po jednej działce. Okazało się jednak, że córki nie są działkami zainteresowane. Właściciel pobliskich działek (nr 520/1 - 520/9) zaproponował odkupienie działek należących do Zainteresowanych z zamiarem prowadzenia na nich w przyszłości działalności gospodarczej. Właścicielami działek Zainteresowani stali się na podstawie notarialnej umowy sprzedaży. Z tytułu nabycia działek Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku. Zainteresowani nie występowali z wnioskiem o zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika taka aktywność Zainteresowanych, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zainteresowani nie podjęli ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak: np.: nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działki). Zainteresowani nabyli przedmiotowe działki na podstawie notarialnej umowy sprzedaży. Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku w związku z nabyciem przedmiotowych działek. Zatwierdzony uchwałą Rady Gminy Plan Zagospodarowania Przestrzennego stanowi iż są to działki budowalne. Zainteresowani nie występowali z wnioskiem o zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Działki te nie są uzbrojone, nie są ogrodzone i Zainteresowani nie czynili starań dla ich sprzedaży.
Wobec powyższego, jeżeli do chwili sprzedaży Zainteresowani nie będą ponosić jakichkolwiek nakładów celem uatrakcyjnienia opisanych we wniosku działek, to dokonując ich sprzedaży, Zainteresowani będą korzystać z przysługującego Zainteresowanym prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Zainteresowanego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek, a dostawę tych działek - czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, sprzedaż opisanych działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-3.4012.195.2018.2.MK