Source: https://interpretacje-podatkowe.org/roznice-kursowe/dd5-8211-38-zda-dzq-10-pk-975
Timestamp: 2018-03-22 04:32:17
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Różnice kursowe nie mogą powstać w związku ze zwrotem zaliczki, gdyż w wyniku takiej operacji na rachunek Spółki wpływają środki pieniężne.
DD5/8211/38/ZDA/DZQ/10/PK-975interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) Minister Finansów zmienia z urzędu interpretację indywidualną wydaną w dniu 8 października 2009 r., Nr IPPB5/423-440/09-3/IŚ przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w ten sposób, że stwierdza, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczącej zasad ustalania różnic kursowych – jest nieprawidłowe.
Z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka S.A (dalej: Spółka) dokonała zapłaty zaliczki dla spółki S. GmbHCo.KG – C. S.A. (dalej: Kontrahent) na poczet zakupu sody kalcynowanej ciężkiej i innych produktów (dalej: towarów) w dniu 2 lutego 2009 r. na kwotę 6.974.700,00 EUR po kursie wyceny bankowej 4,583 - równowartość 31.965.050,10 PLN.
Z powodu drastycznego zmniejszenia popytu na towary oraz braku perspektyw zmiany tego trendu w przewidywanej przyszłości - dostawa towarów nie doszła do skutku.
Na podstawie porozumienia z 3 kwietnia 2009 r. zawartego między Spółką a Kontrahentem został dokonany zwrot zaliczki na rachunek Spółki.
Zwrotu dokonano:
6 kwietnia 2009 r. na kwotę 1.000.000,00 EUR po kursie wyceny bankowej 4,3175 - równowartość 4.317.500,00 PLN oraz
12 maja 2009 r. na kwotę 5.974.300,00 EUR po kursie wyceny bankowej 4,2731 - równowartość 25.530.490,57 PLN.
Ogółem zwrócono 6.974.700,00 EUR - równowartość 29.847.990,57 PLN.
W wyniku zwrotu kwoty zaliczki na rachunek Spółki powstały ujemne różnice kursowe w wysokości 2.117.059,53 PLN.
Spółka przewiduje, iż w toku jej działalności w przyszłości mogą wystąpić sytuacje, w których w wyniku otrzymania zwrotu zaliczek od kontrahentów powstaną dodatnie lub ujemne różnice kursowe.
Spółka ustala różnice kursowe w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.; dalej: updop).
Spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem,
czy różnice kursowe powstające w związku ze zwróconymi Spółce przez kontrahentów zaliczkami zwiększają odpowiednio przychody lub koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15a updop.
Zdaniem Spółki, różnice kursowe powstające w związku ze zwróconymi Spółce przez kontrahentów zaliczkami zwiększają odpowiednio przychody (jako dodatnie różnice kursowe) lub koszty uzyskania przychodów (jako ujemne różnice kursowe), zgodnie z art. 15a updop. W opinii Spółki przepis art. 15a ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3 updop nie uzależnia możliwości rozpoznania różnic kursowych dla celów podatkowych od uznania podstawowej kwoty transferu środków pieniężnych jako przychodu lub kosztu podatkowego.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; Dz. U. Nr 112, poz. 770), wydał w dniu 8 października 2009 r. interpretację indywidualną (Nr IPPB5/423-440/09-3/IŚ), w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie zdarzenia przyszłego.
Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może z urzędu zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister Finansów może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.
W ocenie Ministra Finansów stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 października 2009 r. (Nr IPPB5/423-440/09-3/IŚ) oraz stanowiska Spółki, nie można uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15a ust. 1 updop różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w art. 15a ust. 2 i 3 updop.
Natomiast zgodnie z art. 15a ust. 3 updop ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
Przywołane przepisy wymieniają zatem zamknięty katalog sytuacji, w których dla celów podatkowych rozpoznawane są różnice kursowe mające wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.
W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego zastosowanie mogą znaleźć przepisy art. 15a ust. 2 pkt 3 oraz art. 15a ust. 3 pkt 3 updop. Z brzmienia tych przepisów wynika, iż różnice kursowe powstają, jeżeli występuje różnica wartości środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej pomiędzy dniem ich otrzymania a dniem wypływu. Oznacza to, iż dopiero w dniu wypływu może dojść do powstania różnic kursowych od posiadanych przez podatnika środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej.
Zatem w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego różnice kursowe nie mogą powstać w związku ze zwrotem zaliczki, gdyż w wyniku takiej operacji na rachunek Spółki wpływają środki pieniężne.
ITPB3/4510-626/15/MJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Różnice kursowe > DD5/8211/38/ZDA/DZQ/10/PK-975