Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil1-3-4012-410-2018-1-pr
Timestamp: 2018-08-16 04:47:08
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 15
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL1-3.4012.410.2018.1.PR | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0112-KDIL1-3.4012.410.2018.1.PR
Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją przedsięwzięcia.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2018 r. (data wpływu 21 czerwca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 czerwca 2018 r. (data wpływu 3 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją przedsięwzięcia – jest prawidłowe.
W dniu 21 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją przedsięwzięcia. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 czerwca 2018 r. (data wpływu 3 lipca 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o dowód uiszczenia opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Przedmiotem inwestycji jest realizacja przedsięwzięcia w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020, Działanie 2.5 Poprawa jakości środowiska miejskiego.
W ramach przedmiotowej inwestycji pod nazwą: budowa traktu ścieżki pieszej wraz z nasadzeniami, instalacją nawadniającą oraz obiektami małej architektury (ławki, kosze, poidełka dla ptaków, domki dla owadów, fontanna z infrastrukturą towarzyszącą) powstanie teren o docelowym charakterze parku miejskiego z zielenią izolacyjną dla terenów mieszkaniowych. Zgodnie z przyjętymi we współczesnej architekturze krajobrazu założeniami, każdy obszar zieleni winien spełniać kilka funkcji m.in. jako teren otwarty przeznaczony do rekreacji i wypoczynku, teren z możliwością czynnego uprawiania sportów, miejsce wyciszenia poprzez harmonijny układ zieleni i towarzyszącej jej infrastruktury. Park powinien również spełniać funkcje przyrodnicze jako enklawa zieleni na obszarze miasta, a także funkcje historyczne, edukacyjne i naukowe.
W związku z powyższym przewiduje się do wykonania rabaty, w których zostaną wykonane nasadzenia roślinne, drzewa, krzewy, krzewinki, byliny.
Całość rabat projektuje się zasypaniem korą kamienną gnejsową i białym otoczakiem. Wykonanie trawników z rolki na nowej warstwie ziemi urodzajnej. Wykonanie nowych traktów pieszych o nawierzchni z miału bazaltowego oraz nawierzchni mineralno-żywicznej, epoksydowej-wodoprzepuszczalnej. Całość zostanie wydzielona opaskami z pojedynczej i podwójnie ułożonej kostki granitowej. Wykonanie oświetlenia parkowego. Montażu elementów małej architektury, tj.: ławek i koszy, osłon na drzewa, poidełka dla ptaków, domki dla owadów. Wykonanie posadzkowej dwunastodyszowej fontanny wraz z podziemnym żelbetowym pomieszczeniem technicznym. Wykonanie systemu nawadniającego trawniki oraz sytemu zraszająco-kroplującego rabaty z nasadzeniami. W zakres inwestycji wchodzi również wykonanie wszelkich przyłączeń branżowych, tj.: energetycznych, wodnych i kanalizacyjnych.
Po zakończeniu inwestycji Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu funkcjonowania pasa zieleni śródmiejskiej. Nie zaplanowano na terenie parku, żadnej działalności komercyjnej. W związku z powyższym przedsięwzięcie nie będzie generowało żadnych przychodów.
Dofinansowanie do inwestycji
Realizacja inwestycji zostanie w części sfinansowana ze środków własnych Gminy. Ponadto, Gmina pozyska dofinansowanie na realizowaną inwestycję ze środków Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020, Działanie 2.5 Poprawa jakości środowiska miejskiego.
Zgodnie z warunkami dofinansowania, Gmina powinna pozostać właścicielem obiektu w okresie trwałości projektu, który wyniesie 5 lat od zakończenia projektu. Również w tym okresie nie może wykorzystywać dofinansowanej inwestycji do działalności odpłatnej.
Jednocześnie, Gmina zobowiązana jest do przedstawienia instytucji finansującej stosownej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, rozstrzygającej jednoznacznie, czy w związku z takim wykorzystaniem inwestycji jak opisano wyżej, przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na dofinansowaną inwestycję.
Gmina w piśmie z dnia 27 czerwca 2018 r. wyjaśniła, że:
jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT;
zrealizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT;
faktury dokumentujące poniesione wydatki będą wystawiane na Gminę;
inwestycja będzie realizowana w ramach własnych Gminy – art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym: zieleń gminna i zadrzewienia.
Czy, w związku z przedstawionym wyżej sposobem wykorzystania inwestycji, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przedstawionym wyżej sposobem wykorzystania inwestycji nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych.
Ogólne zasady korzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji).
Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Kluczowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Podmiotowość Gminy na gruncie podatku VAT
Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych (np. umowy najmu), tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów. Z drugiej strony, w sytuacjach, w których Gmina działa na zasadach właściwych dla organów władzy publicznej, jej działalność nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
Prawo do odliczenia VAT od wydatków
Nieodpłatne udostępnienie na cele społeczne jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu VAT
W świetle powyższych uwag ogólnych należy po pierwsze uznać, że w przedmiotowej sytuacji Gmina udostępniając obiekt nieodpłatnie (opisane wyżej nieodpłatne wykorzystywanie terenu i infrastruktury przez mieszkańców) nie działa na analogicznych zasadach jak podmioty gospodarcze, lecz występuje w charakterze podmiotu publicznoprawnego. Oznacza to, że Gmina dokonując opisanych czynności nie występuje w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.
Ponadto rozważyć należy w tym zakresie – analogicznie jak powyżej – także drugą z przesłanek prawa do odliczenia, tj. wykorzystanie zakupów do czynności opodatkowanych VAT.
Gmina stoi na stanowisku, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT w zakresie wydatków zaliczanych do przedstawionej wyżej kategorii (w związku z nieodpłatnym udostępnianiem terenu i infrastruktury). Wynika to z faktu, że taki sposób wykorzystania obiektu (pasa zieleni, parku) nie stanowi czynności opodatkowanej VAT.
Z powołanych już wyżej przepisów art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 wynika, że dostawa towarów oraz świadczenie usług, aby zostały uznane za czynności opodatkowane, powinny co do zasady mieć charakter odpłatny.
Jak zostało wspomniane powyżej w treści wniosku, planowany sposób wykorzystania inwestycji będzie mieć charakter nieodpłatny.
W konsekwencji uznać należy, że tego rodzaju czynności o charakterze nieodpłatnym stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.
Skoro więc nieodpłatne udostępnianie na cele społeczne stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT, jak również Gmina nie działa w tym zakresie w charakterze podatnika VAT, należy uznać, że Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych (gdyż brak jest związku tych nabyć z czynnościami opodatkowanymi VAT).
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem inwestycji jest realizacja przedsięwzięcia w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020, Działanie 2.5 Poprawa jakości środowiska miejskiego. W ramach przedmiotowej inwestycji powstanie teren o docelowym charakterze parku miejskiego z zielenią izolacyjną dla terenów mieszkaniowych. Zrealizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i będzie realizowana w ramach własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym. Faktury dokumentujące poniesione wydatki będą wystawiane na Gminę.
Przedmiotowa inwestycja realizowana będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując to zadanie będzie działała jako organ administracji publicznej i może skorzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż zrealizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina będzie realizowała opisaną inwestycję w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Po zakończeniu inwestycji Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu funkcjonowania pasa zieleni śródmiejskiej. Nie zaplanowano na terenie parku, żadnej działalności komercyjnej. W związku z powyższym przedsięwzięcie nie będzie generowało żadnych przychodów. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.
W konsekwencji Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją przedsięwzięcia. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
0112-KDIL1-3.4012.410.2018.1.PR
0114-KDIP1-2.4012.425.2018.1.KT | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.305.2018.2.WB | Interpretacja indywidualna