Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek-mieszkalny/ibpp1-443-864-14-aw
Timestamp: 2018-03-20 15:47:37
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 7
 art. 8
 art. 7

Art. 41
 art. 41

Art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 29
 art. 29
 art. 41
 art. 146
 art. 29

Document Content:
IBPP1/443-864/14/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 2 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z 18 listopada 2014 r. (data wpływu 27 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu wraz z rozpoczętą budową (fundamentami) – jest prawidłowe.
W dniu 2 września 2014 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu wraz z rozpoczętą budową (fundamentami).
Wniosek uzupełniono pismem z 18 listopada 2014 r. (data wpływu 27 listopada 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 12 listopada 2014 r. nr IBPP1/443-864/14/AW.
Spółka Jawna (Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.
Aktem notarialnym z dnia 20 października 2010 r. wspólnicy Spółki wnieśli aportem do Spółki na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej grunt, przy którego zakupie Spółka nie miała możliwości odliczenia podatku VAT, gdyż takie prawo jej nie przysługiwało.
Wnioskodawca podzielił grunt na działki z przeznaczeniem na wybudowanie na nich domków jednorodzinnych i ich sprzedaży. Spółka posiada zezwolenie na budowę z dnia 3 sierpnia 2011 r.
W odniesieniu do niektórych działek transakcja sprzedaży obejmuje grunt z rozpoczętą budową (będą jedynie fundamenty).
Domki jednorodzinne, które będą przedmiotem sprzedaży będą sklasyfikowane w PKOB 11 i według projektów powierzchnia użytkowa nie przekraczać będzie 300 m2.
Celem transakcji będzie dostawa budynku.
Przedmiotem sprzedaży będzie obiekt budownictwa mieszkaniowego o symbolu PKOB 11 i powierzchni nieprzekraczającej 300 m2.
Fundamenty stanowią dostateczne zaawansowanie robót, aby budynek powstał. Fundamenty w momencie sprzedaży będą stanowiły budynki mieszkalne sklasyfikowane wg PKOB 11, trwale z gruntem związane.
Z dokumentów dotyczących sprzedaży będzie wynikało jakiego rodzaju budynek jest przedmiotem sprzedaży. Obiekt budowlany po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany.
Przedmiotem interpretacji ma być jedna geodezyjnie wyodrębniona działka z fundamentami.
Według jakiej stawki będzie opodatkowana sprzedaż gruntu wraz z rozpoczętą budową (będą jedynie fundamenty)...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., przez towary, stosownie do treści art. 2 pkt 6 ww. ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przez dostawę towarów, w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (...).
Art. 41 ust. 12b ustawy o VAT stanowi natomiast, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
Na mocy art. 41 ust. 12c ustawy o VAT, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Art. 2 pkt 12 ustawy, zawiera definicję obiektów budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z którą obiektami takimi są budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, iż prawo do zastosowania obniżonej do wysokości 8% stawki podatku VAT wystąpi wówczas, gdy inwestycja będzie uznana za obiekt budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych.
Jak wynika z ww. art. 2 pkt 12, ustawa o podatku od towarów i usług odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków: 111 – mieszkalnych jednorodzinnych, 112 – o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowych, 113 – zbiorowego zamieszkania
Na podstawie PKOB przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych, będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.
W świetle art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.), pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszcza/nie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody. konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Natomiast w myśl art. 3 pkt 2 ww. ustawy, budynkiem w rozumieniu tej ustawy jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 19 kwietnia 1999 r. SRI-4-WSK -12-535/99 (pismo wydane zostało w okresie funkcjonowania obowiązującej do dnia 31 grudnia 1999 r. Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, jednak wyrażone w nim stanowisko, w zakresie istotnym dla rozstrzygnięcia analizowanego zagadnienia, należy uznać za wciąż aktualne), obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku jest tym budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych.
W związku z powyższym, jeżeli obiekt budowlany rozpoczęty, którego budowa po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowana, może być klasyfikowany wg PKOB jako budynek, wtedy przy jego dostawie stosuje się stawkę podatku VAT właściwą dla dostawy budynku.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Zgodnie z jego brzmieniem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle ww. przepisu do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z preferencyjnej stawki podatku, bądź też ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to z preferencji takiej lub też ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony.
Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy, należy uznać, iż sprzedaż przez Spółkę gruntu wraz z fundamentami będzie opodatkowana 8% stawką podatku, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy w związku z 41 ust. 12 ustawy o VAT.
Na wstępie należy zaznaczyć, że z użytych przez Wnioskodawcę sformułowań wynika, iż okoliczności będące przedmiotem wniosku jeszcze nie wystąpiły, zatem mimo zaznaczenia przez Wnioskodawcę, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, tut. Organ wydał interpretację dotyczącą zdarzenia przyszłego.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.
Wnioskodawca podzielił grunt na działki z przeznaczeniem na wybudowanie na nich domków jednorodzinnych i ich sprzedaży. Spółka posiada zezwolenie na budowę z dnia 3 sierpnia 2011 r. w odniesieniu do niektórych działek transakcja sprzedaży obejmuje grunt z rozpoczętą budową (będą jedynie fundamenty).
Celem transakcji będzie dostawa budynku. Przedmiotem sprzedaży będzie obiekt budownictwa mieszkaniowego o symbolu PKOB 11 i powierzchni nieprzekraczającej 300 m2. Fundamenty stanowią dostateczne zaawansowania robót, aby budynek powstał. Fundamenty w momencie sprzedaży będą stanowiły budynki mieszkalne sklasyfikowane wg PKOB 11, trwale z gruntem związane. Z dokumentów dotyczących sprzedaży będzie wynikało jakiego rodzaju budynek jest przedmiotem sprzedaży. Obiekt budowlany po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany.
Przenosząc powyższe na grunt sprawy będącej przedmiotem niniejszej interpretacji należy stwierdzić, że zarówno w przypadku dostawy części budynku mieszkalnego w postaci fundamentów należy uznać, że mamy do czynienia z dostawą jego części bowiem z opisu sprawy wynika, że:
transakcja sprzedaży obejmuje grunt z rozpoczętą budową (będą jedynie fundamenty);
domki jednorodzinne, które będą przedmiotem sprzedaży będą sklasyfikowane w PKOB 11 i według projektów powierzchnia użytkowa nie będzie przekraczać 300 m2;
celem transakcji będzie dostawa budynku;
przedmiotem sprzedaży będzie obiekt budownictwa mieszkaniowego o symbolu PKOB 11 i powierzchni nieprzekraczającej 300 m2;
fundamenty stanowią dostateczne zaawansowania robót, aby budynek powstał, fundamenty w momencie sprzedaży będą stanowiły budynki mieszkalne sklasyfikowane wg PKOB 11, trwale z gruntem związane;
z dokumentów dotyczących sprzedaży będzie wynikało jakiego rodzaju budynek jest przedmiotem sprzedaży. Obiekt budowlany po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany;
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, iż w niniejszej sytuacji sprzedaż działki wraz z fundamentami pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego będzie podlegać opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 i art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek mieszkalny > IBPP1/443-864/14/AW