Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0114-kdip1-1-4012-177-2018-2-am
Timestamp: 2019-03-19 18:52:38
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 33
 art. 3
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 33
 art. 3
 art. 43
 art. 693
 art. 15
 art. 41
 art. 146
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 15
 art. 43
 art. 14

Document Content:
0114-KDIP1-1.4012.177.2018.2.AM | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż › 0114-KDIP1-1.4012.177.2018.2.AM
Zastosowania zwolnienia z podatku VAT do sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem Strony z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 27 kwietnia 2018 r. znak sprawy 0114-KDIP1-1.4012.177.2018.1.AM (skutecznie doręczone 10 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT do sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT do sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Niniejszy wniosek został uzupełniony pismem Strony z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 27 kwietnia 2018 r. znak sprawy 0114-KDIP1-1.4012.177.2018.1.AM (skutecznie doręczone 10 maja 2018 r.).
Sprawa dotyczy przyszłej sprzedaży nieruchomości - działki o pow. 3500 m2 oznaczonej jako tereny mieszkaniowe (B) i grunty orne (RV), zabudowanej murowanym budynkiem mieszkalnym. Działka posiada dostęp do drogi publicznej.
Nieruchomość nie była i obecnie nie jest wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej, była wykorzystywana wyłącznie na cele prywatne. Infrastruktura nieruchomości to woda i prąd, nie dokonywano żadnych inwestycji mających na celu podniesienie wartości nieruchomości, nie było również wniosku właścicieli dot. zmiany przeznaczenia gruntów.
Przedmiotowa nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy, nieruchomość ta jest położona na terenach: RM-C tereny zabudowy zagrodowej w obszarze wielofunkcyjnego centrum (funkcja podstawowa -zabudowa zagrodowa, funkcja dopuszczalna - usługi nieuciążliwe, zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna), KP-C tereny rynku (teren komunikacji drogowej).
Właścicielami nieruchomości są: Katarzyna M. (3/8 udziału), Wnioskodawca - Paweł P. (1/2 udziału) i Rafał M. (1/8 udziału).
Nieruchomość należy do majątku prywatnego właścicieli, została nabyta w drodze spadku po ojcu zmarłym w 2001 r. i po babci zmarłej w 2005 r. przez rodzeństwo Katarzynę M. i Pawła P., oraz przez zakup w 2014 roku przez małżeństwo Katarzynę i Rafała M. oraz Pawła P.
Wnioskodawca Paweł P. nabył 2 udziały o wielkości po 1/4 części, łącznie 1/2 na podstawie postanowienia z dnia 15 listopada 2011 roku o stwierdzenie nabycia spadku, postanowienia z dnia 25 maja 2005 roku o stwierdzenie nabycia spadku oraz umowy sprzedaży z dnia 17 czerwca 2014 roku - akt notarialny.
Katarzyna M. w udziale o wielkości 1/4 części na podstawie postanowienia z dnia 15 listopada 2011 roku o stwierdzenie nabycia spadku, postanowienia z dnia 5 maja 2005 roku o stwierdzenie nabycia spadku.
Małżeństwo Rafał M. i Katarzyna M. na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej w udziale 1/4 na podstawie umowy sprzedaży z dnia 17 czerwca 2014 r.
W dniu 22 stycznia 2018 r. została zawarta przed notariuszem umowa przedwstępna sprzedaży pod warunkiem - wg której właściciele nieruchomości zobowiązują się sprzedać przysługujące im udziały w prawie własności (całe prawo), w tym udziały w prawie własności wszystkich nieruchomości gruntowych , które powstaną w wyniku jej podziału (jeden z warunków sprzedaży) spółce akcyjnej D.
Cena łączna 350.000 zł, z czego Paweł P. ma otrzymać 175.000 zł, Katarzyna M. kwotę 87.500 zł oraz małżeństwo Katarzyna i Rafał M. – 87.500 zł.
Cena sprzedaży może ulec zwiększeniu o podatek VAT pod warunkiem, że sprzedający przedłożą stosowną interpretację podatkową o konieczności naliczenia podatku VAT.
decyzję o pozwoleniu na budowę obiektu handlowego o pow. zabudowy nie mniejszej niż 550 m2,
Została również zawarta umowa dzierżawy nieruchomości w dniu 22 stycznia 2018 r., na podstawie której Wydzierżawiający (właściciele nieruchomości) wyrazili zgodę na dysponowanie przez Dzierżawcę (kupujący czyli spółka D.), przedmiotem dzierżawy na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń określonych szczegółowo w treści umowy przedwstępnej czyli wyrazili zgodę na występowanie przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania wymienionych decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i pozwoleń. Zakup ma nastąpić w terminie 14 dni po spełnieniu wszystkich zawartych w umowie przedwstępnej warunków.
Katarzyna M. jest zatrudniona na umowę o pracę, działalności gospodarczej nie prowadzi. Wnioskodawca Paweł P. jest zatrudniony na umowę o pracę ma zawieszoną działalność gospodarczą, nie był podatnikiem VAT, działalność nie była w żaden sposób związana ze sprzedawaną nieruchomością.
Kolejny współwłaściciel Rafał M. prowadzi działalność gospodarczą, nie jest podatnikiem podatku VAT, działalność nie jest związana w żaden sposób ze sprzedawaną nieruchomością. Żaden z właścicieli nie prowadził działalności w zakresie handlu nieruchomościami.
Dodatkowo w piśmie z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.) Wnioskodawca, uzupełnił informacje zawarte we wniosku dotyczące opisu sprawy wskazując że:
Budynek znajdujący się na działce jest budynkiem mieszkalnym należącym do wstępnych Wnioskodawcy, po których część udziałów odziedziczył w drodze spadku oraz odkupił od cioci. Budynek jest bardzo stary, ponad 100-letni, zamieszkały był od zawsze do czerwca 2014 r. (do czasu jego sprzedaży przez ciocię). Od momentu jego zakupu tj. od czerwca 2014 r. był niezamieszkały i nie był w żaden sposób użytkowany.
Budynek nie był wynajmowany ani dzierżawiony. Znajduje się na działce nr 136, która jest przedmiotem dzierżawy zawartej dn. 22 stycznia 2018 r. na okres trzech miesięcy ze spółką D. Umowa dzierżawy była potrzebna aby spółka D. mogła uzyskać we własnym imieniu niezbędne pozwolenia i zgody wynikające z prawa budowlanego. Warunkiem zakupu nieruchomości przez spółkę D. jest uzyskanie pozwoleń m.in. na budowę obiektu handlowego o pow. nie mniejszej niż 550 m2 , a także na rozbiórkę istniejącego budynku mieszkalnego.
Nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie ww. budynku. Budynek ten nie był nigdy wykorzystywany do działalności gospodarczej, do żadnej działalności, nie był nigdy oddany w najem ani dzierżawę.
Nieruchomość (tj. działka wraz z budynkiem), którą Wnioskodawca zamierza sprzedać jest własnością prywatną Wnioskodawcy. Swoje udziały Wnioskodawca nabył w drodze spadku w 2005 i 2011 roku oraz kupna w 2014 r. wyłącznie na cele prywatne, nie w celach zarobkowych. Przez cały okres jej posiadania Wnioskodawca nie wykonywał żadnych czynności, które mogłyby świadczyć o chęci podwyższenia wartości nieruchomości przed jej ewentualną sprzedażą. W związku z tym nie występuje w tym zdarzeniu jako podatnik w rozumieniu ustawy o VAT ani jako inwestor.
Wnioskodawca nie wykonywał żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości. Przypadek sprawił, że spółka D. zainteresowała się zakupem tej nieruchomości, więc wraz z pozostałymi współwłaścicielami postanowił sprzedać swoje udziały.
Czy sprzedając powyższą nieruchomość Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT?
Sprzedawana nieruchomość to tereny budowlane zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, więc sprzedaż będzie podlegać podatkowi VAT, ponieważ nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Dodać należy, że pierwsze zasiedlenie nie musi być dostawą towarów, gdyż jego istotą jest oddanie do użytkowania, które następuje w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem może być więc oddanie nieruchomości w najem czy też dzierżawę (vide: wyrok WSA w Krakowie z dnia 25 listopada 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 1581/10, orzeczenie prawomocne).
Zdaniem Wnioskodawcy przy sprzedaży nieruchomości może on korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT gdyż nieruchomość przed sprzedażą należała do jego majątku prywatnego, nabywając nieruchomość nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego gdyż Wnioskodawca nie był i nie jest podatnikiem VAT a nieruchomość nabył w drodze spadku oraz zakupu prywatnego.
W czasie dysponowania nieruchomością nie dokonywał żadnych inwestycji ani ulepszeń, które podnosiłyby jej wartość.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi fakt, że warunkiem sprzedaży co zostało zapisane w przedwstępnej umowie sprzedaży jest m.in. uzyskanie pozwolenia na budowę obiektu handlowego a także innych pozwoleń i decyzji przez stronę kupującą czyli spółkę D., co w znaczący sposób wpłynie na wartość tej nieruchomości. Jednakże w umowie przedwstępnej została z góry ustalona wartość sprzedaży, która w kwocie netto nie podlega zmianie (jedynie o podatek VAT w przypadku gdyby Wnioskodawca nie mógł korzystać ze zwolnienia).
W piśmie z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.), stanowiącym uzupełnienie do wniosku, po ponownym przeanalizowaniu całości sprawy Wnioskodawca uważa, że sprzedaż opisanej nieruchomości nie powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie nabył jej w celach zarobkowych jak również w żadnym momencie od dnia nabycia nie dokonywał czynności na nieruchomości jako podatnik czy też inwestor (nie dokonywał żadnych nakładów inwestycyjnych, żadnych czynności marketingowych, pozwoleń i przyłączy itp.). Jest to majątek prywatny Wnioskodawcy, nabyty w celach prywatnych i w związku z wykazaniem zainteresowania zakupem całości nieruchomości przez spółkę D. Wnioskodawca postanowił go sprzedać. Dlatego też uważa, że przysługuje mu zwolnienie z podatku VAT ze sprzedaży nieruchomości, gdyż w tej transakcji nie występuje jako podatnik ale jako osoba prywatna.
Analizując okoliczności sprawy, Wnioskodawca uważa że sprzedaż majątku prywatnego jako osoba prywatna nie jako podatnik powinna być zwolniona z VAT.
Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Czynności takie jak np. poniesienie wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej, należy również uznać za działalność gospodarczą, nawet w sytuacji, gdyby działalność ta faktycznie nie została rozpoczęta.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r. poz. 1332, z późn. zm.).
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że sprawa dotyczy przyszłej sprzedaży nieruchomości - działki o pow. 3500 m2 oznaczonej jako tereny mieszkaniowe (B) i grunty orne (RV), zabudowanej murowanym budynkiem mieszkalnym. Działka posiada dostęp do drogi publicznej. Budynek jest bardzo stary, ponad 100-letni, zamieszkały do czerwca 2014 r. Od momentu jego zakupu tj. od czerwca 2014 r. nie był zamieszkany i nie był w żaden sposób użytkowany.
Nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie ww. budynku. Budynek ten nie był nigdy wykorzystywany do działalności gospodarczej.
Budynek ten nie był wynajmowany ani dzierżawiony. Znajduje się na działce nr 136, która jest przedmiotem dzierżawy zawartej dnia 22 stycznia 2018 r. na okres trzech miesięcy ze spółką D. Umowa dzierżawy była potrzebna aby spółka D. mogła uzyskać we własnym imieniu niezbędne pozwolenia i zgody wynikające z prawa budowlanego. Warunkiem zakupu nieruchomości przez spółkę D. jest uzyskanie pozwoleń m.in. na budowę obiektu handlowego o pow. nie mniejszej niż 550 m2, a także na rozbiórkę istniejącego budynku mieszkalnego.
Nieruchomość (tj. działka wraz z budynkiem), którą Wnioskodawca zamierza sprzedać jest jego własnością prywatną. Swoje udziały Wnioskodawca nabył w drodze spadku w 2005 i 2011 roku oraz kupna w 2014 r. wyłącznie na cele prywatne, nie w celach zarobkowych. Przez cały okres jej posiadania Wnioskodawca nie wykonywał żadnych czynności, które mogłyby świadczyć o chęci podwyższenia wartości nieruchomości przed jej ewentualną sprzedażą.
Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy nieruchomość ta jest położona na terenach: RM-C tereny zabudowy zagrodowej w obszarze wielofunkcyjnego centrum (funkcja podstawowa - zabudowa zagrodowa, funkcja dopuszczalna - usługi nieuciążliwe, zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna), KP-C tereny rynku (teren komunikacji drogowej).
Nieruchomość należy do majątku prywatnego właścicieli, została nabyta w drodze spadku po ojcu zmarłym w 2001 r. i po babci zmarłej w 2005 r. oraz przez zakup w 2014 roku.
Wnioskodawca nabył 2 udziały o wielkości po 1/4 części łącznie 1/2 na podstawie postanowienia z dnia 15 listopada 2011 roku o stwierdzenie nabycia spadku, postanowienia z dnia 25 maja 2005 roku o stwierdzenie nabycia spadku oraz umowy sprzedaży z dnia 17 czerwca 2014 roku - akt notarialny.
W dniu 22 stycznia 2018 r. została zawarta przed notariuszem umowa przedwstępna sprzedaży pod warunkiem - wg której właściciele nieruchomości zobowiązują się sprzedać przysługujące im udziały w prawie własności (całe prawo), w tym udziały w prawie własności wszystkich nieruchomości gruntowych , które powstaną w wyniku jej podziału (jeden z warunków sprzedaży) Kupującego.
decyzję o pozwoleniu na budowę obiektu handlowego o pow. zabudowy nie mniejszej niż 550 m2 ,
Została również zawarta umowa dzierżawy nieruchomości w dniu 22 stycznia 2018 r., na podstawie której Wydzierżawiający (właściciele nieruchomości) wyrazili zgodę na dysponowanie przez Dzierżawcę (Kupującego) przedmiotem dzierżawy na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku, Prawo budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń określonych szczegółowo w treści umowy przedwstępnej czyli wyrazili zgodę na występowanie przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania wymienionych decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i pozwoleń. Zakup ma nastąpić w terminie 14 dni po spełnieniu wszystkich zawartych w umowie przedwstępnej warunków.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy sprzedając powyższą nieruchomość może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT.
Z analizy zawartego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że aktywność Wnioskodawcy, wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie wystąpił taki ciąg zdarzeń, które wskazują na aktywność Sprzedającego w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami. Wnioskodawca wprawdzie nabył przedmiotową nieruchomość w drodze spadku oraz zakupu do majątku prywatnego, jednak decydujące znaczenie dla sprawy mają działania podjęte przez Sprzedającego w celu jej sprzedaży.
Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do użytkowania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Stosownie do § 2 ww. przepisu, czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że będąca usługą dzierżawa, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy dzierżawa będzie prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca podjął w stosunku do nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży działania charakterystyczne dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Zawarta została umowa dzierżawy nieruchomości w dniu 22 stycznia 2018 r., na podstawie której Wydzierżawiający (właściciele nieruchomości w tym Wnioskodawca) wyrazili zgodę na dysponowanie przez Dzierżawcę (Kupującego) przedmiotem dzierżawy na cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń określonych szczegółowo w treści umowy przedwstępnej. Wnioskodawca wyraził zgodę na podjęcie przez Dzierżawcę szeregu czynności, od których uzależnione jest nabycie przez Kupującego przedmiotowej nieruchomości. Kupujący uzależnia zakup nieruchomości m.in. od uzyskania pozwoleń: na budowę obiektu handlowego o pow. nie mniejszej niż 550 m2, a także na rozbiórkę istniejącego budynku mieszkalnego, pozwolenia na budowę wjazdu na nieruchomość, pozwolenia na wycinkę drzew, uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacja sanitarna, wodna, deszczowa i przyłącze energetyczne, podział geodezyjny nieruchomości i inne zawarte w akcie notarialnym.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady dzierżawa gruntów stanowi odpłatne świadczenie usług i czynność ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwo stwierdzić należy, że planowana przez Sprzedającego dostawa opisanej we wniosku nieruchomości, będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy. Wnioskodawca w zakresie sprzedaży nieruchomości nie będzie zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.
W przedmiotowej sprawie występują przesłanki pozwalające uznać Sprzedającego (Wnioskodawcę) za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Planowana transakcja sprzedaży stanowić będzie czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Jak już wskazano na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa budynków, budowli lub ich części spełniających określone w przepisie warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.
Jak wynika z opisu sprawy budynek posadowiony na działce przeznaczonej do sprzedaży był użytkowany do 2014 roku. Oznacza to, że był użytkowany po wybudowaniu przez okres przekraczający ponad dwa lata przed planowaną sprzedażą. Zatem dla budynku przeznaczonego do sprzedaży doszło już do pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia minął już okres przekraczający ponad dwa lata.
Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie ww. budynku.
Tym samym, mając na względzie powołane powyżej przepisy prawa oraz opisane we wniosku zdarzenie, należy stwierdzić, że sprzedaż opisanego we wniosku budynku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie miało więc zastosowanie również dla dostawy gruntu, na którym budynek ten został posadowiony ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem do dostawy działki nr 136 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym (w udziale przypadającym Wnioskodawcy) zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Tym samym, Wnioskodawca nieprawidłowo wskazał, że planowana sprzedaż nieruchomości będącej przedmiotem wniosku będzie stanowić sprzedaż majątku prywatnego przez osobę prywatną i na tej podstawie będzie zwolniona z VAT.
Jak wykazano powyżej, sprzedaż nieruchomości (w udziale przypadającym Wnioskodawcy) nie stanowi sprzedaży majątku prywatnego. Dla czynności sprzedaży tej nieruchomości spełnione zostaną warunki do uznania Wnioskodawcy za podatnika w myśl art. 15 ust. 1 ustawy oraz zastosowania do tej dostawy zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Końcowo tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wobec powyższego, wydana interpretacja stanowi ochronę prawno-podatkową tylko dla Wnioskodawcy, a nie dla pozostałych osób, które posiadają udziały w tej nieruchomości. W związku z powyższym w celu uzyskania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego przez pozostałe osoby posiadające udziały w przedmiotowej nieruchomości powinni Oni złożyć odrębne wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej i uiścić stosowną opłatę.
0114-KDIP1-1.4012.177.2018.2.AM