Source: https://www.podatki.biz/artykuly/pfron-sposob-rozliczenia-i-ewidencja-ksiegowa_34_34717.htm
Timestamp: 2020-08-08 03:32:43
Legal References Found: art. 21
 art. 22
 art. 49
 art. 22
 art. 16
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
PFRON. Sposób rozliczenia i ewidencja księgowa
2020-07-28Wypłaciliśmy odpawę pośmiertną zonie zmarłego pracownika oraz ekwiwalent za urlop. Prowadzimy...
2020-07-15Jak zaksięgować zwolnienie ze składki ZUS zdrowotnej w związku z COVID (zwolnienie 100%)? Pełna...
2020-07-13Witam, Jako Dom Kultury zostaliśmy zwolnieni z opłacenia połowy składek za marzec i maj. Składka za...
2020-06-17złożone RDZ za 3-5/2020 , ja wzięłam na chwilę obecną płace brutto do KPIR po otrzymaniu pisma o...
2020-06-05Faktura wystawiona na odbiorce z Niemiec, transakcja 0% vat, dowód nadania przesyłki i potwierdzenie...
2020-04-16Proszę o pomoc. Zostałam bez księgowej i sama muszę zaksięgować listę płac za marzec 2020 po...
Obowiązkowi dokonywania miesięcznych wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych podlegają jednostki zatrudniające więcej niż 25 osób. Mimo spełnienia tego warunku część pracodawców może jednak skorzystać z ulg. Kto jest do tego uprawniony oraz jak ująć wpłaty na PFRON w księgach rachunkowych?
Jednostki podlegające obowiązkowi dokonywania wpłat na PFRON
Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 2046, z późn. zm., dalej: ustawa o PFRON) pracodawca zatrudniający co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy jest obowiązany, z zastrzeżeniem ust. 2–5 i art. 22, dokonywać miesięcznych wpłat na Fundusz w wysokości kwoty stanowiącej iloczyn 40,65% przeciętnego wynagrodzenia i liczby pracowników odpowiadającej różnicy między zatrudnieniem zapewniającym osiągnięcie wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości 6% a rzeczywistym zatrudnieniem osób niepełnosprawnych.
Jednostki zobowiązane do dokonywania wpłat na PFRON zgodnie w art. 49 ust. 2 ustawy o PFRON dokonują wpłat, o których mowa w ust. 1, w terminie do 20. dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności powodujące powstanie obowiązku wpłat, składając równocześnie Zarządowi Funduszu deklaracje miesięczne i roczne poprzez teletransmisje danych w formie dokumentu elektronicznego według wzoru ustalonego, w drodze rozporządzenia, przez ministra właściwego do spraw zabezpieczenia społecznego. Zatem od lipca 2016 r. deklaracje powinny być sporządzane według wzorów, które zostały określone w rozporządzeniu Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 22 czerwca 2016 r. w sprawie ustalenia wzorów deklaracji składanych Zarządowi Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przez pracodawców zobowiązanych do wpłat na PFRON (Dz.U. poz. 956).
Z obowiązku dokonywania wpłat na PFRON zwolnione są placówki dyplomatyczne, urzędy konsularne i przedstawicielstwa misji dyplomatycznych. Z tego zwolnienia korzystać mogą również zakłady pracy, które są postawione w stan likwidacji albo ogłoszono ich upadłość. Z wpłat zwolnieni są również pracodawcy, u których wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi co najmniej 6%, a także niedziałające w celu osiągnięcia zysku:
domy pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej,
hospicja w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej,
publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne, których wyłącznym przedmiotem prowadzonej działalności jest rehabilitacja społeczna i lecznicza osób niepełnosprawnych, edukacja osób niepełnosprawnych lub opieka nad osobami niepełnosprawnymi.
Ustawodawca w art. 22 ust. 1 ustawy o PFRON uwzględnił możliwość zastosowania przez pracodawców ulg w dokonywanych wpłatach na PFRON. Wpłaty te ulegają obniżeniu z tytułu zakupu produkcji lub usługi, z wyłączeniem handlu, odpowiednio wytworzonej lub świadczonej przez pracodawcę (zwanego dalej sprzedającym) zatrudniającego co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy, który osiąga wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości co najmniej 30% zaliczonych do:
znacznego stopnia niepełnosprawności lub
umiarkowanego stopnia niepełnosprawności, w odniesieniu do których orzeczono chorobę psychiczną, upośledzenie umysłowe, całościowe zaburzenia rozwojowe lub epilepsję, oraz niewidomych.
W celu udokumentowania schorzeń pracodawca musi wymagać od pracownika orzeczenia o stopniu niepełnosprawności, w szczególności w przypadku pracowników ze znacznym lub umiarkowanym stopniem niepełnosprawności.
Warunkiem skorzystania z możliwości obniżenia wpłaty jest:
udokumentowanie zakupu fakturą,
uregulowanie należności za zakup produkcji lub usługi w terminie określonym na fakturze, z tym że w przypadku płatności dokonywanych za pośrednictwem banku za datę uregulowania należności uważa się datę obciążenia rachunku bankowego nabywcy na podstawie polecenia przelewu,
udokumentowanie przez nabywcę kwoty obniżenia informacją o kwocie obniżenia wystawioną przez sprzedającego.
Obniżenie wpłaty przysługuje do wysokości 50% wpłaty na Fundusz, do której obowiązany jest nabywca w danym miesiącu. Informację w tym zakresie sprzedający wystawia na formularzu INF-U niezwłocznie po terminowym uregulowaniu należności od nabywcy, nie później jednak niż do ostatniego dnia miesiąca następującego po terminie płatności za zakup. Niedotrzymanie tego terminu będzie skutkowało nałożoną karą na sprzedającego w wysokości 10% kwoty obniżenia wskazanej na formularzu INF-U.
PFRON – ujęcie w księgach rachunkowych
Jednostki dokonujące miesięcznych wpłat na rachunek PFRON zobowiązane są do ujmowania tych operacji w księgach rachunkowych. Przyjmuje się, że rozrachunki z PFRON z tytułu comiesięcznych wpłat zapisuje się w księgach jako rozrachunki publicznoprawne, na koncie 220. Należy podkreślić, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.) i art. 23 ust. 1 pkt 29 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) wpłaty na PFRON nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.
Zatem przy ujęciu zarachowanej miesięcznej wpłaty na Fundusz ewidencja księgowa wyglądać będzie następująco:
Strona WN konta 403 Podatki i opłaty NKUP,
Strona MA konta 220 Rozrachunki publicznoprawne (dodając analitykę konta Rozrachunki z PFRON).
Natomiast przy dokonaniu wpłaty na miesięczną składkę zapis księgowy będzie wyglądał następująco:
Strona WN konta 220 Rozrachunki publicznoprawne (dodając analitykę konta Rozrachunki z PFRON),
Strona MA konta 130 Rachunek bankowy.
Należy podkreślić, że przysługująca ulga wpłat na PFRON nie podlega oddzielnej ewidencji. Uwzględnia się ją w księgach rachunkowych, jedynie obniżając kwotę należnej wpłaty na PFRON.
Przedsiębiorstwo powinno dokonać wpłaty na PFRON za marzec 2017 r. na kwotę 2300 zł. W miesiącu tym jednostka dokonała również zakupu usług uprawniających do skorzystania z ulgi zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PFRON i uregulowała powstałe zobowiązanie w terminie określonym na fakturze. W związku ze spełnieniem warunków wymienionych w ustawie do skorzystania z ulgi przedsiębiorstwo otrzymało informację o obniżeniu wpłat na PFRON o kwotę 1500 zł. Przedsiębiorstwo ewidencjonuje koszty w systemie mieszanym (na kontach zespołu 4 i 5).
Zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy o PFRON maksymalna wysokość ulgi przysługuje do 50% wpłaty na PFRON, zatem wysokość ulgi w opisanym przykładzie będzie wynosić: 2300 zł * 50% = 1150 zł.
W związku z tym kwota zapłaty na PFRON to 1150 zł (2300 zł – 1150 zł = 1150 zł).
Pozostała część ulgi, która wynosi 350 zł (1500 zł – 1150 zł = 350 zł), zostaje do wykorzystania przez jednostkę w ciągu 6 miesięcy (zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o PFRON).
Ewidencja księgowa wygląda następująco:
Za pomocą PK zaewidencjonowana zostaje naliczona obowiązkowa wpłata na PFRON (po uwzględnieniu przysługującej ulgi)
Strona WN konta 403 Podatki i opłaty NKUP kwota 1150 zł,
Strona MA konta 220 Rozrachunki publicznoprawne (dodając analitykę konta Rozrachunki z PFRON) kwota 1150 zł,
Strona WN konta 550 Koszty zarządu kwota 1150 zł,
Strona MA konta 490 Rozliczenie kosztów kwota 1150 zł;
Z wyciągu bankowego wykazanie uiszczonej wpłaty:
Strona WN konta 220 Rozrachunki publicznoprawne (dodając analitykę konta Rozrachunki z PFRON) kwota 1150 zł,
Strona MA konta 130 Rachunek bankowy kwota 1150 zł.