Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/0111-kdib3-1-4012-907-2018-1-ko
Timestamp: 2019-01-21 19:50:25
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 19

Art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 106

Document Content:
0111-KDIB3-1.4012.907.2018.1.KO | Interpretacja indywidualna
♦ › Faktura › 0111-KDIB3-1.4012.907.2018.1.KO
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury korygującej - jest prawidłowe.
W dniu 29 listopada 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury korygującej.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi podatkowa książkę przychodów i rozchodów w sposób uproszczony. Rozlicza podatek VAT miesięcznie. W ramach działalności gospodarczej wykonuje usługi remontowe, budowlane dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej jak również dla innych firm jako wykonawca usługi lub podwykonawca usługi.
Na zlecenie innej Firmy Budowlanej (zwanej dalej zleceniodawcą) Wnioskodawca wykonał w 2014 r. remont budynku wraz z częściową wymianą wyposażenia Biblioteki. Prace zakończył w dniu 31.12.2014 r. i w tym dniu wystawił fakturę VAT na kwotę netto 76.422,76 zł plus podatek VAT 23% co dało kwotę brutto 93.999,99zł. Rozliczył z tego tytułu wszystkie należne budżetowi podatki (ujął sprzedaż w przychodach i opodatkował podatkiem dochodowym oraz wykazał i odprowadził podatek VAT z wystawionej faktury). Fakturę za wykonaną usługę wysłał listem poleconym, którego zleceniodawca nie odebrał. Zleceniobiorca odmówił zapłaty nie kwestionując zakresu wykonanych prac, lecz kwestionując cenę. Korespondencja wraca do nadawcy nie podjęta przez zleceniodawcę.
Po długich mediacjach w asyście prawników uzgodniono opust i nowa cena za usługę została ustalona na kwotę netto 40.000 zł plus podatek VAT 23% co dało kwotę brutto 49.200 zł. W dniu 20.12.2017 r. Wnioskodawca wystawił fakturę korektę - jako podstawa korekty uwzględnił - zmiana ceny w wyniku negocjacji - rabat. Zleceniodawca odmówił przyjęcia korekty twierdząc, że nie będzie korygował 2014 r. lecz żąda wystawienia faktury korekty do zera i z bieżącą datą wystawienia faktury na kwotę 49.200 zł brutto, tak jak by usługa została wykonana obecnie.
Czy w wyniku negocjacji ceny prawidłowo wystawiono korektę na różnicę pomiędzy ceną pierwotną (było 93.999,99 zł - winno być 49.200 zł - do zwrotu - korekta brutto 44.799,99zł) podając przyczynę korekty zmiana ceny w wyniku negocjacji - opust, obniżka ceny odmawiając wydania korekty pierwotnej faktury do zera?
Wnioskodawca uważa, że prawidłowo wystawił fakturę z tytułu wykonanej usługi w dniu jej faktycznego zakończenia, co jest zgodne z 106i pkt 1 ustawy o VAT czyli w dniu 31.12.2014 r. Fakturę wysłał listem poleconym w dniu 15.01.2015 r. za zwrotnym potwierdzeniem odbioru. Zleceniodawca unikał odbioru korespondencji prawdopodobnie chcąc uchylić się od zapłaty za wykonana usługę. W wyniku długich negocjacji w związku z kwestionowaniem ceny (zakres prac nie budził wątpliwości zleceniodawcy) udzielono opustu i obniżki ceny po dokonaniu sprzedaży z kwoty pierwotnej brutto 93.999,99 zł na kwotę brutto 49.200 zł, co jest zgodnie z art. 106j pkt 1 ppkt 2 ustawy o VAT. W przypadku udzielenia opustu i obniżki ceny jak ww. podatnik winien wystawić fakturę korygującą zgodnie z art. 106j pkt 2 ustawy o VAT. Brak jest podstaw do korygowania całej pierwotnie wystawionej faktury do zera, gdyż przyczyna korekty była tylko zmiana ceny. W takim przypadku należy podać zgodnie z art. 106j pkt 2 ust. 4 - przyczynę korekty (w omawianym przypadku opust - zmiana ceny w wyniku negocjacji) oraz podać zgodnie z art. 106j pkt 2 ust. 5 ustawy o VAT - korektę podstawy opodatkowania. Zastosowanie korekty do zera (brak podstawy takiej korekty, gdyż usługa faktycznie została wykonana) i wystawienie nowej faktury (było by to błędem gdyż usługa została faktycznie wykonana w 2014 r. a nie w 2017) na kwotę uzgodnioną było by błędne, gdyż nie zastosowano by przepisów z art. 106j pkt 1 oraz 2 ustawy o VAT.
W związku z powyższym, mając na uwadze przepisy art. 106j ustawy o VAT Wnioskodawca uważa, że w wyniku negocjacji ceny prawidłowo wystawiono korektę na różnicę pomiędzy ceną pierwotną (było 93.999,99 zł - winno być 49.200 zł - do zwrotu - korekta brutto 44.799,99 zł) podając przyczynę korekty zmiana ceny w wyniku negocjacji - rabat odmawiając wydania korekty pierwotnej faktury do zera.
Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
Stosownie do treści art. 106e ustawy, faktura powinna zawierać:
W myśl art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usług - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a.
Art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych.
Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy przypadku gdy po wystawieniu faktury:
W myśl ust. 2 cytowanego artykułu, faktura korygująca powinna zawierać:
Z powołanych przepisów dotyczących korygowania faktur wynika, że dopuszczalne jest korygowanie „pomyłek w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury”, przy czym nie uczyniono żadnych zastrzeżeń co do charakteru tych pomyłek, mogą to być więc wszelkie możliwe pomyłki.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca na zlecenie innej Firmy Budowlanej wykonał w 2014 r. remont budynku wraz z częściową wymianą wyposażenia. Prace zakończył w dniu 31.12.2014 r. i w tym dniu wystawił fakturę VAT na kwotę netto 76.422,76 zł plus podatek VAT 23% co dało kwotę brutto 93.999,99 zł. Fakturę za wykonaną usługę wysłał listem poleconym, którego zleceniodawca nie odebrał. Zleceniobiorca odmówił zapłaty nie kwestionując zakresu wykonanych prac, lecz kwestionując cenę. Po długich mediacjach uzgodniono opust i nowa cena za usługę została ustalona na kwotę netto 40.000 zł plus podatek VAT 23% co dało kwotę brutto 49.200 zł. W dniu 20.12.2017 r. Wnioskodawca wystawił fakturę korektę - jako podstawa korekty uwzględnił - zmiana ceny w wyniku negocjacji - rabat.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawidłowości wystawienia faktury korygującej.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca powinien wystawić fakturę korygującą do faktury z dnia 31.12.2014 r. w związku z obniżeniem ceny, na postawie art. 106j ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż jak wskazał Wnioskodawca wykonał remont budynku wraz z częściową wymianą wyposażenia, który ukończył w dniu 31.12.2014 r., a następnie po mediacjach uzgodniono opust i nową cenę za usługę. Zatem zmiana ceny w sytuacji wykonanych prac dla zleceniobiorcy nie uprawnia do obniżenia podstawy opodatkowania „do zera” i wystawienia nowej faktury. W takim przypadku Wnioskodawca zobowiązany jest wystawić fakturę korygującą i skorygować podstawę opodatkowania oraz nienależnie wykazaną kwotę podatku.