Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0112-kdil2-1-4012-188-2017-2-mk
Timestamp: 2018-04-26 09:13:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 146
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.188.2017.2.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0112-KDIL2-1.4012.188.2017.2.MK
Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla czynności zniesienia współwłasności.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2017 r. (data wpływu 5 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 czerwca 2017 r. (data wpływu 22 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla czynności zniesienia współwłasności (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 5 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla czynności zniesienia współwłasności. Dnia 22 czerwca 2017 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest współwłaścicielem w udziale 3/4 niezabudowanej działki gruntu nr 7/3. Natomiast współwłaścicielem w udziale 1/4 tejże działki gruntu jest osoba fizyczna. Przedmiotowa działka położona jest na terenie, dla którego brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla poszczególnych części przedmiotowej działki zostało wydanych pięć decyzji na podstawie przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, tj.: trzy decyzje o warunkach zabudowy;
Dnia 22 czerwca 2017 r. Zainteresowany doprecyzował opis sprawy wskazując, że:
Gmina nabyła nieodpłatnie z mocy prawa udział w wysokości 3/4 w prawie własności przedmiotowej nieruchomości, co zostało stwierdzone Decyzją Wojewody oraz decyzją Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji stwierdzającą nieważność w części decyzję Wojewody. Wobec tego Gmina nabyła udział w działce 7/3 poza systemem VAT-u, a więc podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości.
Działka 7/3 opisana we wniosku nie była objęta umowami dzierżawy, ani innymi cywilnoprawnymi umowami, a więc nie była wykorzystywana przez Gminę w działalności gospodarczej w rozumieniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie trzeba zaznaczyć, że Gmina gospodarując nieruchomościami wykonuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2016.446, tj. z późn. zm.).
Mają na uwadze odpowiedź na pytanie nr 2 należy stwierdzić, że działka 7/3 nie była i nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Dla części przedmiotowej działki 7/3 (fragment A) ustalone zostały warunki zabudowy umożliwiające realizację zamierzenia inwestycyjnego zgodnie z wnioskiem, tj. decyzją Prezydenta dla inwestycji obejmującej budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędnymi urządzeniami infrastruktury technicznej, określające m.in. linię zabudowy: obowiązującą oraz decyzją Prezydenta dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie wolnostojącej oraz urządzeń infrastruktury technicznej, określające m.in. obowiązującą linię nowej zabudowy - jako nieprzekraczalną. Wobec tego dla całej działki A ustalone zostały warunki zabudowy umożliwiające realizację zamierzenia inwestycyjnego zgodnie z wnioskami osoby fizycznej oraz Gminy. Warunki zabudowy określają m.in. obowiązującą linię zabudowy i obowiązującą linię nowej zabudowy - jako nieprzekraczalną. Dodatkowo należy zaznaczyć, że fragment działki A przekraczający wartość początkową udziału osoby fizycznej w działce nr 7/3 nie został w żaden sposób wydzielony.
W ocenie wnioskodawcy w sytuacji, gdy dla fragmentu działki nr 7/3 oznaczonego jako działka A zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy oznacza to, że ten fragment działki przeznaczony jest pod zabudowę.
Jaką stawką podatku VAT opodatkowana będzie czynność zniesienia współwłasności, która nastąpi poprzez podział działki wspólnej z wyrównaniem wartości udziałów przez dopłatę pieniężną?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Z kolei na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy o podatku VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.
Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Z powyższego wynika, że ustawa nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
Nieruchomość, która będzie objęta umownym zniesieniem współwłasności, polegającym na jej podziale, znajduje się na terenie, dla którego brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Jednakże dla poszczególnych części tej działki wydane zostały decyzje o warunkach zabudowy oraz decyzje odmawiające ustalenia warunków zabudowy. Zgodnie z wydanymi decyzjami, na każdej z działek powstałych po podziale można będzie wybudować jeden dom jednorodzinny, z tym że działka A w całości objęta jest decyzją o warunkach zabudowy, natomiast działka B będzie mogła być zabudowa tylko w północnej części, gdyż decyzje odmawiające ustalenia warunków zabudowy dotyczą południowej części działki. Niemniej jednak z uwagi na fakt, iż dla przedmiotowej nieruchomości zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy należy uznać, że zarówno działka przed podziałem jak i działki powstałe po jej podziale są terenem przeznaczony pod zabudowę, a więc stanowiły będą tereny budowlane w rozumieniu 2 pkt 33 ustawy o podatku VAT.
W konsekwencji powyższego zniesienie współwłasności za dopłatą stanowi w wysokości ustalonej dopłaty pieniężnej dostawę nieruchomości niezabudowanej, spełniającej definicję terenów budowlanych. Zatem w ocenie Gminy zniesienie współwłasności opisanej we wniosku będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej aktualnie 23%.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że przedmiotowa działka położona jest na terenie, dla którego brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla poszczególnych części przedmiotowej działki zostało jednakże wydanych pięć decyzji na podstawie przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, tj.: trzy decyzje o warunkach zabudowy;
Decyzje o warunkach zabudowy obejmują północne części przedmiotowej działki. Z kolej dla południowych części działki wydano decyzje odmawiające ustalenia warunków zabudowy ze względu na odmowę uzgodnienia przez Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków.
Wnioskodawcy w związku z nabyciem opisanej działki nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości. Zainteresowany wskazał jednocześnie, że dla fragmentu działki nr 7/3 oznaczonego jako działka A zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy oznacza to, że ten fragment działki przeznaczony jest pod zabudowę. Działka 7/3 nie była i nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą kwestii zastosowania stawki podatku VAT dla czynności zniesienia współwłasności, która nastąpi poprzez podział działki wspólnej z wyrównaniem wartości udziałów przez dopłatę pieniężną.
Uwzględniając zatem powołane regulacje oraz elementy stanu sprawy przytoczone powyżej stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności działki nr 7/3 skutkujące przyznaniem prawa własności działki A (powstałej z podziału działki nr 7/3) nie będzie spełniać przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Analizowane zwolnienie dotyczy bowiem gruntów rolnych lub leśnych, a za takie nie uznaje nieruchomości, które zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzjami o warunkach zabudowy zostały przeznaczone pod zabudowę, a więc stały się terenami budowlanymi. Tymczasem jak wynika z opisu sprawy względem poszczególnych części nieruchomości nr 7/3 wydanych zostało 5 decyzji o warunkach zabudowy. Skutkiem tych aktów administracyjnych północna część działki przeznaczona została pod budowę domów jednorodzinnych, a więc została przeznaczona pod zabudowę. Taki status działki nr 7/3 przenosi się także na działkę A, która powstała po podziale działki nr 7/3. Jednocześnie przeznaczony pod zabudowę jest także fragment działki A o powierzchni przenoszącej wartość początkową udziału osoby fizycznej w działce nr 7/3. Tak więc powyższa transakcja obejmująca zniesienie współwłasności opisanej nieruchomości i przyznanie prawa własności działki A, nie może korzystać ze zwolnienia od podatku zdefiniowanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Wnioskodawca – w odniesieniu do transakcji zniesienia współwłasności działki nr 7/3 – nie będzie mógł również skorzystać ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazał w opisie sprawy, że opisana nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego z uwagi na fakt, że nie zostanie wypełniony jeden z warunków określony przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zastosowanie zwolnienia na podstawie powołanej regulacji również nie będzie możliwe.
W konsekwencji powyższego transakcja zniesienia współwłasności działki nr 7/3 i przyznanie prawa własności działki A, będzie opodatkowana – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy – podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%.
0112-KDIL2-1.4012.188.2017.2.MK