Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-w-miejsce-wypelnienia-datio-in-solutum/ippb2-436-465-10-4-mz
Timestamp: 2017-11-21 08:09:45
Legal References Found: art. 1
 art. 1
 art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 453
 art. 1
 art. 1
 art. 366
 art. 453
 art. 1
 art. 1

Document Content:
Przystąpienie do długu oraz spełnienie w miejsce dotychczasowego świadczenia pieniężnego („datio in solutum”) nie należą do katalogu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu tym podatkiem. Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych mogą podlegać natomiast czynności cywilnoprawne, w związku z zawarciem których zostanie sporządzona umowa, o ile będą to czynności wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
IPPB2/436-465/10-4/MZinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 17 lutego 2011 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 01.12.2010 r. (data wpływu 03.12.2010 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 28.01.2011 r. Nr IPPB2/436-465/10-2/MZ (data nadania 28.01.2011 r., data doręczenia 01.02.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie przystąpienia do długu oraz spełnienie w miejsce dotychczasowego świadczenia pieniężnego („datio in solutum”) - jest prawidłowe.
W dniu 03.12.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie przystąpienia do długu oraz spełnienie w miejsce dotychczasowego świadczenia pieniężnego („datio in solutum”).
W wyniku umowy z dnia 27 czerwca 2008 r. T. Sp. z o.o. wykonała na rzecz E. S.A. roboty budowlano-montażowe, które udokumentowała fakturami VAT. Jednak E. S.A. nie uregulowała pełnej należności za wykonane prace. W dniu 13 listopada 2009 r. T. i E. S.A. zawarły ugodę mającą na celu doprowadzenie do zaspokojenia roszczeń T. Jednak E. S.A. nie wykonała postanowień ww. ugody i nie dokonała płatności kwot należnych na rzecz Spółki. W dniu 09 września 2010 r. spółki: E. S.A., Spółka B. oraz osoba fizyczna zawarły umowę kumulatywnego przystąpienia do długu, mocą której stali się solidarnie zobowiązani do zapłaty świadczenia pieniężnego na rzecz T.
W dniu 09 września 2010 r. spółki: T., E. S.A., Spółka B. oraz osoba fizyczna zawarły aktem notarialnym umowę o świadczenie w miejsce wypełnienia (datio in solutum). W ramach tej umowy Spółka B. spełnia świadczenie zastępcze, polegające na tym, że przeniosła na rzecz T. prawo własności:
niezabudowanej działki gruntu nr 36/4,
niezabudowanej działki gruntu nr 40/2,
niezabudowanej działki gruntu nr 42,
lokalu mieszkalnego nr 18.
Osoba fizyczna w ramach powołanej wyżej umowy przeniosła na rzecz T. prawo własności:
udziału w zabudowanej działce gruntu nr 79.
Świadczenie pierwotne oraz świadczenie zastępcze maja charakter ekwiwalentny i z tego tytułu stronom nie przysługują żadne spłaty ani dopłaty.
Notariusz przy akcie notarialnym nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych.
Pismem z dnia 28.01.2011 r. Nr IPPB2/436-465/10-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:
Przedstawienie dokumentu – oryginału lub urzędowo poświadczonej kopii za zgodność z oryginałem (odpowiednio odpis z Krajowego Rejestru Sądowego), z którego wynika sposób reprezentacji Spółki w zakresie oświadczeń woli i podpisywania dokumentów, tj. stosowne umocowanie dla Pana W. M. oraz Pana M. W., którzy wystąpili w imieniu Spółki z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Czy w świetle przepisów ustawy o PCC:
przystąpienie do długu przez Spółkę B. oraz osobę fizyczną oraz
spełnienie w miejsce dotychczasowego świadczenia pieniężnego, świadczenia w miejsce wykonania („datio in solutum”) polegającego na przeniesieniu prawa własności 4 nieruchomości i lokalu mieszkalnego rodzi konsekwencje podatkowe...
Powyższe czynności nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Katalog czynności cywilnoprawnych wskazany w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC ma charakter zamknięty.
Należy wykluczyć, aby przystąpienie do długu przez Spółkę B. oraz osobę fizyczną rodziło jakieś konsekwencje na gruncie ustawy o PCC. Przystąpienie do długu, nie zostało wskazane w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC, jako czynność podlegająca opodatkowaniu. Lista czynności podlegających PCC stanowi numerus clausus, a więc nie może być interpretowana rozszerzająco.
To samo należy odnieść do przeniesienia własności 4 nieruchomości oraz lokalu mieszkalnego wskutek świadczenia w miejsce wypełnienia (datio in solutum z art. 453 k.c.). Czynność przeniesienia własności nieruchomości i lokalu mieszkalnego nie stanowi odrębnej umowy sprzedaży, czy zamiany nieruchomości, lecz wykonanie świadczenia zastępczego w miejsce pierwotnego, celem umorzenia zobowiązania. Nie kreuje w ten sposób żadnej nowej czynności cywilnoprawnej polegającej na przeniesieniu własności 4 nieruchomości i lokalu mieszkalnego za zapłatę ceny, lecz spełnia w sposób zastępczy pierwotne zobowiązanie wynikajże z umowy zawartej miedzy T. i E. S.A. Przeniesienie własności 4 nieruchomości i lokalu mieszkalnego stanowi tylko i wyłącznie spełnienie obowiązku, który za zgodą wierzyciela, tj. T. ma zastąpić wcześniejsze zobowiązanie o naturze pieniężnej.
Biorąc pod uwagę fakt, że powyższe instytucje prawa cywilnego (przystąpienie do długu oraz „datio in solutum”) nie zostały wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w wyniku umowy z dnia 27 czerwca 2008 r. T. Sp. z o.o. wykonała na rzecz E. S.A. roboty budowlano-montażowe, które udokumentowała fakturami VAT. Jednak E. S.A. nie uregulowała pełnej należności za wykonane prace. W dniu 13 listopada 2009 r. T. i E. S.A. zawarły ugodę mającą na celu doprowadzenie do zaspokojenia roszczeń T. Jednak E. S.A. nie wykonała postanowień ww. ugody i nie dokonała płatności kwot należnych na rzecz Spółki. W dniu 09 września 2010 r. spółki: E. S.A., Spółka B. oraz osoba fizyczna zawarły umowę kumulatywnego przystąpienia do długu, mocą której stali się solidarnie zobowiązani do zapłaty świadczenia pieniężnego na rzecz T. W dniu 09 września 2010 r. spółki: T., E. S.A., Spółka B. oraz osoba fizyczna zawarły aktem notarialnym umowę o świadczenie w miejsce wypełnienia (datio in solutum).
Należy wskazać, iż w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r.- Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) Tytuł II. Wielość Dłużników Albo Wierzycieli, Dział I. Zobowiązania Solidarne w art. 366 § 1 i 2 widnieje zapis, iż kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników). Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani.
Natomiast umowa oparta na cywilnoprawnej konstrukcji świadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum) jest formą umowy uregulowanej w art. 453 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się ze zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa.
Reasumując stwierdza się, iż przystąpienie do długu oraz spełnienie w miejsce dotychczasowego świadczenia pieniężnego („datio in solutum”) nie należą do katalogu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu tym podatkiem. Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych mogą podlegać natomiast czynności cywilnoprawne, w związku z zawarciem których zostanie sporządzona umowa, o ile będą to czynności wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
ILPB1/415-569/11-2/TW | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-39/10-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-267/11/AA | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1391/10-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Świadczenie w miejsce wypełnienia (Datio in solutum) > IPPB2/436-465/10-4/MZ