Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0111-kdib2-1-4010-110-2018-1-mj
Timestamp: 2018-06-23 21:25:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
♦ › Przychód › 0111-KDIB2-1.4010.110.2018.1.MJ
W zakresie ustalenia, czy i w jakim zakresie przychodem Wnioskodawcy (Finansującego) będzie część kapitałowa rat leasingowych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 20 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy i w jakim zakresie przychodem Wnioskodawcy (Finansującego) będzie część kapitałowa rat leasingowych – jest prawidłowe.
W dniu 27 marca 2018 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie ustalenia, czy i w jakim zakresie przychodem Wnioskodawcy (Finansującego) będzie część kapitałowa rat leasingowych.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w odniesieniu do części kapitałowej rat leasingowych, zgodnie z art. 17f ust. 1 ustawy o PDOP, nie stanowi przychodu Finansującego element części kapitałowej opłat leasingowych, odpowiadający spłacie wartości składników majątkowych, wchodzących w skład Działu, wskazanych w Umowie jako środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, podlegające – z wyjątkiem gruntów i prawa wieczystego użytkowania – zgodnie z Umową, amortyzacji po stronie Korzystającego?
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w odniesieniu do części kapitałowej rat leasingowych, przychodem Wnioskodawcy będzie element części kapitałowej opłat leasingowych odpowiadający spłacie wartości składników majątkowych, wchodzących w skład Działu, innych niż składniki majątku, wskazane w Umowie jako środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (podlegające – z wyjątkiem gruntów i prawa wieczystego użytkowania – zgodnie z Umową, amortyzacji po stronie Korzystającego)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w odniesieniu do części kapitałowej rat leasingowych, zgodnie z art. 17f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”), nie stanowi przychodu Finansującego element części kapitałowej opłat leasingowych, odpowiadający spłacie wartości składników majątkowych, wchodzących w skład Działu, wskazanych w Umowie jako środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, podlegające – z wyjątkiem gruntów i prawa wieczystego użytkowania – zgodnie z Umową, amortyzacji po stronie Korzystającego.
Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy o PDOP, ilekroć w rozdziale 4a ustawy o PDOP jest mowa o umowie leasingu – rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.
Z kolei, na podstawie art. 17f ust. 1 ustawy o PDOP, do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:
Ilekroć w rozdziale 4a ustawy PDOP jest mowa o podstawowym okresie umowy leasingu – rozumie się przez to czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona; w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie (art. 17a pkt 2 ustawy o PDOP).
Zdaniem Wnioskodawcy, z przytoczonych powyżej przepisów wynika specyficzna metoda rozliczania leasingu finansowego dla celów podatkowych. Istotą tych przepisów jest bowiem to, że:
po stronie korzystającego część kapitałowa opłat ustalonych w umowie leasingu nie stanowi kosztu uzyskania przychodu (w części dot. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych). Niemniej – suma ustalonych w umowie leasingu rat kapitałowych (w części dot. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) oraz ewentualnej opłaty końcowej (za wykup przedmiotu leasingu), pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług, stanowi ustaloną w oparciu o art. 17a pkt 7 w zw. z art. 16g ustawy o PDOP wartość początkową leasingowanych składników majątku, dla celów amortyzacji podatkowej u leasingobiorcy (poza wartością początkową leasingowanych gruntów oraz prawa wieczystego użytkowania, której spłata, stosownie do art. 17i ustawy o PDOP, nie stanowi kosztu uzyskania przychodu po stronie korzystającego, ale jednocześnie nie jest podstawą amortyzacji, ponieważ grunty oraz prawo wieczystego użytkowania nie podlegają amortyzacji);
po stronie finansującego część kapitałowa opłat, ustalonych w umowie leasingowej w takiej części, w jakiej dotyczy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, udostępnianych leasingobiorcy przez Finansującego (czyli tych składników, które na mocy Umowy amortyzuje leasingobiorca), nie stanowi dla Finansującego przychodu. Uwaga ta nie dotyczy rzecz jasna wartości części kapitałowej opłat odpowiadającej składnikom majątkowym przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa oddanego w leasing, które nie są środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, udostępnianymi leasingobiorcy przez Finansującego na mocy umowy leasingu – w tym zakresie część raty kapitałowej winna być przychodem Finansującego.
Jednocześnie, biorąc pod uwagę regulacje art. 17f ust. 1 ustawy o PDOP, część odsetkowa będzie stanowić przychód po stronie Wnioskodawcy.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 6 czerwca 2016 r., Znak: IBPB-1-2/4510-503/16/KP, w której Organ wskazał, że opłata przysługująca Spółce z tytułu oddania wartości niematerialnej i prawnej do korzystania na podstawie umowy leasingu, spełniającej warunki o których mowa w art. 17f ust. 1 updop, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej, nie będzie stanowić dla Spółki przychodu.
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w odniesieniu do części kapitałowej rat leasingowych, przychodem Wnioskodawcy będzie element części kapitałowej opłat leasingowych odpowiadający spłacie wartości składników majątkowych, wchodzących w skład Działu, innych niż składniki majątku, wskazane w Umowie jako środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (podlegające – z wyjątkiem gruntów i prawa wieczystego użytkowania – zgodnie z Umową, amortyzacji po stronie Korzystającego).
Jak wskazano w uzasadnieniu do stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, zgodnie z powyżej przytoczonymi przepisami (tj. w szczególności zgodnie z art. 17f ust. 1 ustawy o PDOP), do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Regulacja ta dotyczy jednak wyłącznie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które Finansujący na mocy Umowy udostępnia Korzystającemu. Jeśli jednak przedmiotem umowy są również inne składniki majątku (w opisanym stanie faktycznym są to w szczególności zapasy/materiały/produkcja w toku – ze względu na specyfikę umowy, tzn. leasing przedsiębiorstwa) wówczas wspomniana regulacja (art. 17f ust. 1 ustawy o PDOP) nie może ich dotyczyć – nie są bowiem środkami trwałymi/wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Oznacza to, że część kapitałowa opłaty leasingowej, odpowiadająca wartości składników majątkowych przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa oddanego w leasing, które nie są środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, udostępnianymi leasingobiorcy przez Finansującego na mocy umowy leasingu stanowić będzie przychód – będzie to bowiem kwota należna Finansującemu, a jednocześnie nie funkcjonuje żadna regulacja (analogiczna do art. 17f ust. 1 ustawy o PDOP), która by tę kwotę wyłączała z przychodów.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 3-4 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB2-1.4010.110.2018.1.MJ