Source: http://biurorachunkowetorun.com.pl/news-and-events/podatek-vat-od-zakupow-sprzedazy-dokonanych-przed-rejestracja-na-potrzeby-vat/
Timestamp: 2017-08-21 08:08:02
Legal References Found: art. 88
 art. 86
 art. 113
 art. 86
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 108

Document Content:
Podatek VAT od zakupów i sprzedaży dokonanych przed rejestracją na potrzeby VAT - Biuro Rachunkowe Iwona Kullak
Podatek VAT od zakupów i sprzedaży dokonanych przed rejestracją na potrzeby VAT
Podatnik, który zamierza skorzystać z prawa do odliczenia VAT naliczonego od dokonanych zakupów towarów i usług powinien dopełnić formalnego obowiązku rejestracji na potrzeby VAT poprzez złożenie w urzędzie skarbowym formularza VAT-R.
1. Zgłoszenie rejestracyjne na druku VAT-R
W myśl generalnej zasady określonej w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podmiotom zarejestrowanym jako podatnicy VAT czynni, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu).
Prawo do odliczenia podatku naliczonego może zrealizować – co do zasady – tylko czynny podatnik VAT.
Przepisy ustawy o VAT nie pozbawiają podatnika prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupów dokonanych przed rejestracją. Zakupione towary i usługi muszą być wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej. Jest to podstawowy warunek umożliwiający podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Gdy podatnik dokona zakupów przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, może odliczyć zawarty w nich podatek naliczony, jeśli nabyte towary (usługi) będą w przyszłości wykorzystane do prowadzenia działalności opodatkowanej. Aby móc z tego prawa skorzystać, podatnik musi dopełnić formalnego obowiązku rejestracji na potrzeby podatku VAT.
Obecnie obowiązujący wzór zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R) określony został w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 55, poz. 539 ze zm.).
W części A. oraz B. formularza VAT-R podatnik zamieszcza informacje dotyczące celu złożenia zgłoszenia oraz jego dane identyfikacyjne.
Wypełniając formularz VAT-R należy zwrócić uwagę przede wszystkim na część C. formularza, dotyczącą obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.
Podatnik od 2012 r. prowadził działalność gospodarczą i na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT korzystał ze zwolnienia z VAT. Mimo, że nadal może korzystać ze zwolnienia ze względu na wysokość sprzedaży, postanowił, że ze zwolnienia tego zrezygnuje począwszy od lipca 2014 r. Część C.1 formularza VAT-R powinien zatem wypełnić następująco:
Mały podatnik począwszy od dnia 1 lipca 2014 r. zdecydował o wyborze kasowej metody rozliczeń podatku VAT. W części C.1 formularza VAT-R powinien zatem zaznaczyć:
Odliczenia VAT naliczonego dokonuje się w okresie rozliczeniowym, w którym w stosunku do nabytych towarów czy usług powstał obowiązek podatkowy i nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Spełnienie tych obu warunków pozwala na realizację prawa do odliczenia VAT naliczonego.
Problem "prawidłowego terminu odliczenia VAT" pojawia się w sytuacji, gdy podatnik ponosił wydatki związane z przyszłą opodatkowaną działalnością gospodarczą wiele miesięcy przed jej rozpoczęciem, czyli gdy dla danych faktur ustawowy termin odliczenia VAT już minął. W tej sytuacji, sposobem na "odzyskanie" podatku może być zaznaczenie w zgłoszeniu VAT-R właściwego okresu, za który podatnik złoży pierwszą deklarację VAT (poz. 55 i 56 – jeżeli podatnik wybrał rozliczenie kwartalne, lub poz. 57 i 58 – jeżeli podatnik wybrał rozliczenie miesięczne). Powinien to być okres, w którym można skorzystać z odliczenia VAT z danych faktur. To jednak może powodować konieczność złożenia "zaległych" deklaracji VAT.
W styczniu 2014 r. podatnik otrzymał faktury dokumentujące zakupy związane z planowaną opodatkowaną działalnością gospodarczą. Ponieważ w stosunku do nabytych towarów i usług obowiązek podatkowy powstał w styczniu, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tych faktur przysługiwało podatnikowi – co do zasady – w rozliczeniu za styczeń 2014 r. (bądź też luty lub marzec – zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Działalność gospodarczą podatnik podjął dopiero w lipcu 2014 r. i w dniu 1 lipca złożył zgłoszenie rejestracyjne.
Aby "odzyskać" VAT od zakupów dokonanych w styczniu, w poz. 57–58 zgłoszenia VAT-R wskazał, że pierwszą deklarację VAT-7 złoży za marzec 2014 r. (ostatni miesiąc, w którym można było odliczyć VAT od ww. zakupów). Pamiętać jednak należy, że w tym przypadku powinien również złożyć deklaracje VAT-7 za kwiecień, maj i czerwiec 2014 r. nawet jeżeli w okresie tym nie dokonywał zakupów ani też nie wykonał żadnych czynności.
W praktyce warto rozważyć, czy w takim przypadku jak przedstawiony w przykładzie nie byłoby korzystniejszym wybranie kwartalnego rozliczania podatku. Wówczas bowiem podatnik mógłby skorzystać z prawa do odliczenia w kwartale, w którym otrzymano fakturę, lub w jednym z dwóch kolejnych kwartałów. W takim przypadku termin odliczenia VAT jest zatem znacznie dłuższy. W sytuacji przedstawionej w powyższym przykładzie podatnik mógłby zatem wskazać, że pierwszą deklarację złoży za trzeci kwartał 2014 r. i wówczas mógłby w deklaracji tej ująć podatek naliczony od zakupów dokonanych w pierwszym kwartale (byłby to ostatni okres rozliczeniowy, w którym można ująć zakupy dokonane w pierwszym kwartale 2014 r.).
Organy podatkowe pozwalają na odliczenie podatku naliczonego od zakupów dokonanych przed rejestracją, pod warunkiem, że w okresie, kiedy składana jest deklaracja VAT, podatnik jest już zarejestrowany na potrzeby rozliczania tego podatku. Przyjmują, iż status danego podmiotu jako podatnika VAT jest kategorią obiektywną i jest on niezależny od dokonania rejestracji.
W związku z wykazywanym w deklaracji podatkiem naliczonym od zakupów dokonanych przed rejestracją dla potrzeb VAT, związanych z planowaną dopiero w przyszłości działalnością gospodarczą. Dopóki podatnik działalności takiej nie podejmie, w deklaracji (deklaracjach) wykazywać będzie wyłącznie kwoty podatku naliczonego.
Oznacza to, że – jeżeli zdecyduje o wykazaniu kwoty tego podatku do zwrotu bezpośredniego – zwrot ten otrzymać może co do zasady w najdłuższym ustawowym terminie – w ciągu 180 dni od dnia złożenia deklaracji.
Jedynie na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokona zwrotu VAT w terminie 60 dni, lecz warunkiem będzie złożenie zabezpieczenia majątkowego.
3. Rejestracja dokonana po wystawieniu faktury sprzedaży
Podatnikiem podatku VAT jest się niezależnie od tego czy podatnik dokonał rejestracji, czyli czy złożył formularz rejestracyjny VAT-R.
Status podatnika zyskuje się z uwagi na stan faktyczny, a więc ze względu na:
wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy o VAT, których przedmiotem są towary lub usługi w rozumieniu tej ustawy,
przekroczenie granicznej kwoty obrotu wymienionej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT,
wykonywanie czynności wykluczających z prawa do zwolnienia podmiotowego a wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
Podatnicy, którzy z różnych względów nie dopełnili obowiązku rejestracji na potrzeby VAT, mają często wątpliwości, w jaki sposób rozliczyć podatek należny od czynności wykonanych jeszcze przed rejestracją.
Podatnik – osoba fizyczna – rozpoczął działalność gospodarczą w kwietniu 2014 r. jednak nie złożył formularza VAT-R. W czerwcu wystawił fakturę sprzedaży, z wykazaną kwotą podatku należnego. Dopiero po tym fakcie złożył formularz VAT-R, wskazując w nim, że pierwszą deklarację w zakresie VAT złoży za drugi kwartał 2014 r.
W takim przypadku w deklaracji składanej za drugi kwartał podatnik będzie musiał wykazać podatek należny od transakcji dokonanej i udokumentowanej fakturą wystawioną w czerwcu. Zgodnie bowiem z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.
Rozliczenie podatku należnego od takiej transakcji jest konieczne i jest wystarczającym dla spełnienia wymogów ustawowych w tym zakresie.