Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb1-4511-671-15-2-es
Timestamp: 2017-10-18 14:55:26
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 6
 art. 9
 art. 10
 art. 2
 art. 12
 art. 12

Document Content:
IPPB1/4511-671/15-2/ES | Interpretacja indywidualna
Czy w 2015 r. Wnioskodawca powinienem płacić podatek od przychodów z tytułu najmu w formie zryczałtowanej?
IPPB1/4511-671/15-2/ESinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 13 sierpnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 29 maja 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu - jest nieprawidłowe.
W dniu 29 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu.
W grudniu 2009 roku Wnioskodawca wynajął lokal mieszkalny stanowiący współwłasność Wnioskodawcy, jego żony z którą znajduje się we wspólności małżeńskiej i córki. Umowa nie jest zawarta w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności. W dniu 31 grudnia 2009 r. przed osiągnięciem pierwszego przychodu Wnioskodawca złożył wspólnie z żoną Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w A. pisemne oświadczenie podpisane przez obydwojga małżonków o następującej treści: „Jako współwłaściciele lokalu mieszkalnego położonego w B. oświadczamy, że wybieramy opodatkowanie przychodu z najmu należącego do nas lokalu tylko u jednego z nas - Bogumiły C.. Oświadczam, że ww. podatek będzie płacony w formie ryczałtu, co kwartał. Wysokość przychodu stanowi 1/2 kwoty wymienionej w umowie najmu. Podpisali: Bogumiła C, Krzysztof C.
W kolejnych latach małżonkowie składali w terminie do 20 stycznia, oświadczenie o wspólnym opodatkowaniu u jednego z nich - u żony. Oświadczenie o wspólnym opodatkowaniu nie zostało złożone w roku bieżącym do dnia 20 stycznia, a w dalszym ciągu jesteśmy we wspólności małżeńskiej. Niezłożenie oświadczenia w 2015 r. wynikło z tego, że zarówno w prasie jak mediach rozpowszechniana była informacja, że od 2015 r. nie ma potrzeby składania - oświadczenia o wyborze opodatkowania z przychodu najmu u jednego z małżonków.
Czy w 2015 r. Wnioskodawca powinienem płacić podatek od przychodów z tytułu najmu w formie zryczałtowanej...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 9 ust. 4 w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio z tym, że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W dniu 31 grudnia 2009 r. przed uzyskaniem pierwszego przychodu Wnioskodawca złożył na jednym piśmie z żoną oświadczenie, że podatek będzie płacony w formie ryczałtu, co kwartał. W pierwszej części małżonkowie oświadczyli wspólnie, że wybierają opodatkowanie przychodu z najmu tylko u jednego z małżonków. Natomiast w dalszej części każde z nich oświadczyło, że podatek będzie płacony w formie ryczałtu, co kwartał. Wnioskodawca nigdy nie wybierał innej formy opodatkowania.
Wobec tego zdaniem Wnioskodawcy powinien w 2015 r opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od połowy osiąganego przychodu.
W myśl wyroku NSA w Warszawie z dnia 13 sierpnia 2014 r. w stanie prawnym obowiązującym w 2009 r. oświadczenie podatnika o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego powinno mieć formę pisemną, z którego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości winna wynikać treść żądania podatnika.
Przez wymóg określenia treści żądania należy rozumieć oświadczenie, które w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości stanowi, że podatnik wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu ewidencjonowanego.
Nie złożenie takiego oświadczenia o wyborze opodatkowania w terminie ustawowym zgodnie z art. 9 ust. 1 u.zp.d. powoduje powstanie obowiązku podatkowego na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. LEX nr 1504891, PP 2014/11/49-50.
W świetle powyższego zdaniem Wnioskodawcy spełnił wymogi określone ww przepisami, zatem formą opodatkowania od przychodów najmu od połowy dla niego przypadającej jest ryczałt opłacany kwartalnie.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), odrębnym źródłem przychodu jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Z kolei z treści art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Wybrany poprzez złożenie takiego oświadczenia sposób opodatkowania przychodu - w całości przez jednego z małżonków - obowiązuje przez cały rok podatkowy.
Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 8a ww. ustawy w brzmieniu nadanym przez ustawę z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) od 1 stycznia 2015 r. wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20 stycznia roku podatkowego, małżonkowie zawiadomią w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków.
Za sprawą ww. ustawy zmieniono zatem obowiązek corocznego składania oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków.
Nie mniej jednak zgodnie z zasadą „lex retro non agit” prawo nie działa wstecz i w związku z tym zasada ta obowiązuje od 1.01.2015 r. i dotyczy oświadczeń złożonych od tej daty.
Niezłożenie lub nieterminowe złożenie oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów z najmu u jednego z małżonków będzie oznaczać konieczność opłacania przez każdego z nich podatku dochodowego według skali podatkowej lub ryczałtu od połowy osiąganego odpowiednio przychodu lub dochodu
Reasumując, należy stwierdzić, iż możliwość opodatkowania całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków do 31 grudnia 2014 r. dotyczyła wyłącznie danego roku podatkowego i nie była wiążąca w kolejnych latach. W przypadku, gdy w 2015 r. oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków nie zostało złożone w ustawowym terminie, małżonek który wybrał formę opodatkowania na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego w dalszym ciągu powinien stosować tą formę opodatkowania, natomiast Wnioskodawca przychód z tytułu najmu w części przypadającej na niego powinien opodatkować na zasadach ogólnych.
Z uwagi na to, że małżonkowie w złożonym oświadczeniu wskazali, że przychody z najmu zostaną opodatkowane przez żonę to należy uznać, że oświadczenie o wyborze formy opodatkowania było wiążące tylko wobec niej.
Oznacza to, że przychody z najmu osiągane przez Wnioskodawcę w 2015 r. będą opodatkowane na zasadach ogólnych.
A zatem stanowisko Wnioskodawcy, że powinien płacić podatek od przychodów z tytułu najmu w formie zryczałtowanej należało uznać za nieprawidłowe.
IBPBII/1/415-86/09/MK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-409/15-2/AA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB1/4511-671/15-2/ES