Source: https://www.gofin.pl/index.php?action=szukaj&serwis=1&fraza=WYCENA%2520BILANSOWA&strona=3
Timestamp: 2017-10-17 07:49:54
Legal References Found: art. 21
 art. 30
 art. 12
 art. 11
 art. 31
 art. 30
 art. 30
 art. 28
 art. 35
 art. 54
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 28
 art. 28
 art. 15
 art. 24
 art. 15
 art. 37
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 Art. 35
 art. 46
 art. 30
 art. 16
 art. 22
 art. 28
 art. 35
 art. 3
 art. 28
 art. 35
 art. 28
 art. 7095
 art. 7096
 art. 16
 art. 17
 art. 12
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 35
 art. 42
 art. 9
 art. 14
 art. 15
 art. 24
 art. 37
 art. 64
 art. 37
 art. 37
 art. 3
 art. 37
 art. 28
 art. 28
 art. 3
 art. 10
 art. 30
 art. 34
 art. 35
 art. 34
 art. 30
 art. 35
 art. 34
 art. 15
 art. 24
 art. 30
 art. 12
 art. 12
 art. 53
 art. 12
 art. 54
 art. 15
 art. 24
 art. 9
 art. 14
 art. 9
 art. 14
 art. 9
 art. 14
 art. 9
 art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 3
 art. 28
 art. 28
 art. 3
 art. 28
 art. 32
 art. 31
 art. 22
 art. 16

Document Content:
Szukana fraza: WYCENA%20BILANSOWA
Znalezionych artykułów: 392
Liczba stron z wynikami: 27
Gofin podpowiada (21)
Nie znaleziono w bazie serwisu szukanej frazy: WYCENA\%20BILANSOWA.
poprzednia 1 2 [ 3 ] 4 5 6 7 8 9 10 11 następna
Przychód z tytułu WDT powstaje na ogólnych zasadach, to znaczy po dostarczeniu towarów - czyli w dacie zrealizowania dostawy. Ujmuje się go w księgach rachunkowych na podstawie wystawionej faktury na koncie Sprzedaż produktów lub Sprzedaż towarów oraz drugostronnie na koncie Rozrachunki z odbiorcami , jako należność od odbiorcy, zapisem: - Wn konto 20 Rozrachunki z odbiorcami , - Ma konto 70-0 Sprzedaż produktów lub 73-0 Sprzedaż towarów w analityce: WDT . Należy zauważyć, że faktury dokumentujące WDT zazwyczaj wystawiane są w walucie obcej. Dlatego też, przed ich ujęciem w księgach rachunkowych, wartości wykazane na tych fakturach trzeba przeliczyć na złote według odpowiedniego kursu waluty. Zgodnie z art. 21 ust. 3 ustawy o rachunkowości, dowód księgowy opiewający na waluty obce powinien zawierać przeliczenie ich wartości na walutę polską według kursu obowiązującego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej. Wynik przeliczenia zamieszcza się bezpośrednio na dowodzie, chyba że system przetwarzania danych zapewnia automatyczne przeliczenie walut obcych na walutę polską, a wykonanie tego przeliczenia potwierdza odpowiedni wydruk. Dla celów bilansowych i potrzeb podatku dochodowego przychód ze sprzedaży wyrażony w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury por. art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości oraz art. 12 ust. 2 updop i art. 11a ust. 1 updof . Z kolei dla celów VAT kwoty wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według: średniego kursu NBP ogłoszonego na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego lub odpowiedniego kursu Europejskiego Banku Centralnego EBC opublikowanego na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego zob. art. 31a ustawy o VAT . Jeśli faktura dotycząca WDT zostanie wystawiona w dniu wydania towarów, to jednostka przeliczy tę transakcję po kursie z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury. Będzie to kurs obowiązujący zarówno dla celów bilansowych, jak i podatkowych, o ile dla celów VAT jednostka nie zastosuje kursu EBC. Zwracamy uwagę, że gdy na rachunek jednostki wpłynie należność od kontrahenta zagranicznego, to należy ją również wycenić według zasad określonych w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Zazwyczaj kurs waluty przyjęty do wyceny przychodu i powstania należności różni się od kursu zastosowanego w dniu wpływu należności na rachunek bankowy. Stąd powstają różnice kursowe na rozrachunkach, które zalicza się do przychodów bądź kosztów finansowych. Przykład I. Założenia: Spółka z o.o. 3 czerwca 2016 r. sprzedała towary o wartości: 15.000 EUR kontrahentowi z Francji. Tego samego dnia wystawiła fakturę dokumentującą sprzedaż. Przychód z tytułu WDT wyceniono według średniego kursu NBP z 2 czerwca 2016 r., który wynosił: 4,1392 zł EUR kurs przykładowy . Zatem przychód z tytułu WDT wyniósł: 62.088 zł. Kontrahent francuski uregulował należność 24 czerwca 2016 r., przelewając 15.000 EUR na rachunek walutowy spółki. Otrzymaną należność jednostka wyceniła po średnim kursie NBP z 23 czerwca 2016 r., który wynosił: 4,1587 zł EUR kurs przykładowy . Spółka rozliczyła należność i ustaliła różnice kursowe na rozrachunkach z tym kontrahentem. II. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. Faktura WDT - sprzedaż towaru: 15.000 EUR × 4,1392 zł EUR = 62.088,00 zł 20 73-0 2. WB - uregulowanie należności: 15.000 EUR × 4,1587 zł EUR = 62.380,50 zł 13-1 20 3. PK - ustalenie różnicy kursowej na rozrachunkach: 15.000 EUR × 4,1587 zł EUR - 4,1392 zł EUR = 292,50 zł 20 75-0 III. (...)
Portal Podatkowo-Księgowy » Gofin podpowiada » Rachunkowość » Należności z tytułu dostaw i usług
Źródło: Dodatek nr 11 do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości nr 16 (424) z dnia 20.08.2016
W księgach rachunkowych posiadamy nieuregulowaną należność w walucie obcej, która na koniec 2014 r. i 2015 r. podlegała wycenie bilansowej. Zgodnie z polityką rachunkowości, różnice kursowe z wycen bilansowych stornujemy dopiero w dacie zapłaty należności. Jak w takiej sytuacji powinna przebiegać ewidencja odpisania wyksięgowania należności wyrażonej w walucie obcej w przypadku uznania jej za nieściągalną? 1. Utrata wartości należności oraz obowiązek jej wyksięgowania z ewidencji Należności wyrażone w walutach obcych wprowadza się do ksiąg rachunkowych po ich przeliczeniu według kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień ich powstania. Jeżeli na dzień bilansowy należności te nie zostały uregulowane, to przelicza się je po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez NBP por. art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości , a powstałe różnice kursowe odnosi się w koszty lub przychody finansowe Wn konto 75-1 lub Ma konto 75-0 . Ponadto przepisy art. 28 ust. 1 pkt 7 ustawy o rachunkowości stanowią, iż nie rzadziej niż na dzień bilansowy należności wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności. Oznacza to, że w sporządzanym na koniec roku obrotowego sprawozdaniu finansowym jednostka ma obowiązek przedstawić realną wartość należności. Natomiast należności przedawnione, umorzone lub nieściągalne nie mogą być uznane za realne - nie zostaną bowiem uregulowane. Ponadto nie mogą figurować w księgach i sprawozdaniu finansowym jako aktywa, gdyż nie przyniosą jednostce w przyszłości żadnych korzyści ekonomicznych. Dlatego utrata ich wartości, stwierdzona najpóźniej na dzień bilansowy w toku corocznej inwentaryzacji poprzedzającej zamknięcie ksiąg rachunkowych , a spowodowana: upływem przewidzianego prawem czasu dochodzenia wierzytelności na drodze powództwa cywilnego przedawnienie , zwolnieniem kontrahenta z długu za jego zgodą i rezygnacją ze ściągania należności umorzenie , albo udokumentowanym brakiem możliwości zaspokojenia wyegzekwowania należności w sposób opłacalny nieściągalność , wywołuje konieczność odpisania wyksięgowania takich należności z ksiąg rachunkowych. Wartość odpisanych należności umorzonych, przedawnionych i nieściągalnych zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych, zależnie od charakteru należności, zapisem: - Wn konto 76-1 Pozostałe koszty operacyjne lub 75-1 Koszty finansowe , - Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami . Uwaga: W przypadku należności wyrażonych w walutach obcych zaliczeniu odpisaniu w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych podlega wartość ustalona według kursu waluty obcej obowiązującego w dniu powstania należności. Wartość należności, która ma być wyksięgowana z ksiąg rachunkowych, nie podlega już więcej wycenie na dzień bilansowy, a naliczone dotychczas różnice kursowe ustalone na poprzedni dzień bilansowy, jeśli nie zostały wyksięgowane na początku roku obrotowego, podlegają wystornowaniu, zapisem: 1 dodatnie różnice kursowe storno czerwone : - Wn konto 20 Rozrachunki z odbiorcami , - Ma konto 75-0 Przychody finansowe , 2 ujemne różnice kursowe storno czerwone : - Wn konto 75-1 Koszty finansowe , - Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami . Przykład Wyksięgowanie należności nieobjętej odpisem aktualizującym I. Założenia: W 2014 r. jednostka wystawiła kontrahentowi z UE fakturę tytułem sprzedaży towarów na kwotę: 800 EUR. Należność od kontrahenta ujęła w księgach rachunkowych w dniu jej powstania po kursie: 4,10 zł EUR, co dało kwotę: 3.280 zł. Na każdy dzień bilansowy jednostka wyceniała tę należność według średniego kursu NBP. Na koniec 2014 r. kurs ten wynosił: 4,2623 zł EUR. Należność w wysokości: 800 EUR przeliczona po tym kursie wynosiła: 3.409,84 zł. Różnica kursowa z wyceny bilansowej na koniec 2014 r. wynosiła: 3.409,84 zł - 3.280,00 zł = 129,84 zł i została odniesiona na konto przychodów finansowych. Z kolei na koniec 2015 r. średni kurs ogłoszony przez NBP wynosił: 4,2615 zł EUR. Należność w wysokości: 800 EUR przeliczona po tym kursie wynosiła: 3.409,20 zł. Różnica kursowa z wyceny bilansowej na koniec 2015 r. wynosiła: 3.409,84 zł - 3.409,20 zł = 0,64 zł i została odniesiona na konto kosztów finansowych. Zgodnie z polityką rachunkowości, jednostka stornuje różnice kursowe z wycen bilansowych dopiero w dacie zapłaty należności. W 2016 r. figurującą w księgach rachunkowych należność w kwocie: 800 EUR jednostka uznała za nieściągalną i ją wyksięgowała. Należność nie była objęta odpisem aktualizującym. II. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. PK - storno różnic kursowych z wycen bilansowych za 2014 r.: 129,84 zł dodatnia różnica i za 2015 r.: 0,64 zł ujemna różnica - 129,20 zł 20 75-0 2. PK - wyksięgowanie nieściągalnej należności według kursu waluty z dnia powstania tej należności 3.280,00 zł 76-1 20 III. Księgowania: 2. Wyksięgowanie należności objętej odpisem aktualizującym W przypadku gdy należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne były objęte odpisem aktualizującym, ostateczne ich wyksięgowanie spowoduje rozwiązanie tego odpisu por. art. 35b ust. 3 ustawy o rachunkowości . Oznacza to zmniejszenie należności w korespondencji z kontem odpisów aktualizujących, zapisem: - Wn konto 28 Odpisy aktualizujące wartość należności , - Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami . Przykład Wyksięgowanie należności objętej odpisem aktualizującym I. Założenia: W 2015 r. jednostka wystawiła kontrahentowi z UE fakturę tytułem sprzedaży towarów na kwotę: 1.300 EUR. Należność od kontrahenta ujęto w księgach rachunkowych w dniu jej powstania po kursie: 4,25 zł EUR, co dało kwotę: 5.525 zł. W grudniu 2015 r. jednostka utworzyła odpis aktualizujący wartość tej należności na kwotę: 5.525 zł 1.300 EUR . Na 31 grudnia 2015 r. wyceniła należność oraz odpis aktualizujący według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP na dzień bilansowy. Kurs ten wynosił: 4,2615 zł EUR. Należność i odpis w wysokości: 1.300 EUR przeliczone po tym kursie wynoszą: 5.539,95 zł. Z wyceny bilansowej powstała dodatnia różnica kursowa w wysokości: 5.539,95 zł - 5.525,00 zł = 14,95 zł. W 2016 r. figurującą w księgach należność w kwocie: 1.300 EUR jednostka uznała za nieściągalną i ją wyksięgowała. Zgodnie z polityką rachunkowości, jednostka stornuje różnice kursowe z wycen bilansowych dopiero w dacie zapłaty należności. Na temat ewidencji wyceny bilansowej należności objętej 100% odpisem można przeczytać w ZMR nr 23 z 2016 r. na str. 12-13 II. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma A. Zapisy w księgach 2015 r. 1. PK - utworzenie odpisu aktualizującego należność 5.525,00 zł 76-1 28 2. PK - dodatnia różnica z wyceny bilansowej należności i odpisu 14,95 zł 20 28 B. Zapisy w księgach 2016 r. 1. PK - wyksięgowanie nieściągalnej należności wyrażonej w walucie obcej 5.539,95 zł 28 20 III. Księgowania: A. Zapisy w księgach 2015 r. B. Zapisy w księgach 2016 (...)
Portal Podatkowo-Księgowy » BILANS 2016 » Wycena aktywów i pasywów
Źródło: Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 24 (432) z dnia 20.12.2016
Osoba fizyczna wniosła aportem do spółki z o.o. prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo w zamian za udziały. Wniesione składniki majątku były odniesione na kapitał zakładowy oraz na zapasowy, w postaci agio. W skład wniesionego przedsiębiorstwa wchodziła m.in. bardzo duża ilość środków trwałych. Po kilku latach kontrola UKS stwierdziła, że jeden ze środków trwałych wchodzący w skład wniesionego przedsiębiorstwa został wyceniony dwukrotnie. W związku z tym pojawił się on dwukrotnie w ewidencji środków trwałych w spółce z o.o., co spowodowało naliczanie zawyżonej amortyzacji. Jak skorygować ww. nieprawidłowości? Z punktu widzenia zasad rachunkowości przedstawiona w pytaniu sytuacja, polegająca na dwukrotnym ujęciu środka trwałego w ewidencji, wymaga dokonania odpowiednich korekt w księgach rachunkowych. Pytająca jednostka powinna zatem wyksięgować zbędny środek trwały, przyjmując w tym przypadku założenie, że księgowania przywracające prawidłowy stan ewidencji bilansowej będą odwrotne do poprzednich oraz uwzględnić regulacje art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości. Z informacji zawartych w pytaniu wynika, iż mamy do czynienia z sytuacją, w której nabycie udziałów w spółce z o.o. nastąpiło po cenie wyższej niż ich cena nominalna. Zatem powstało agio zasilające kapitał zapasowy. Dlatego też księgowania związane z korektą dwukrotnego ujęcia tego samego środka trwałego przyjęto założenie, że dokonane odpisy amortyzacyjne stanowią popełniony błąd w ewidencji bilansowej można ująć zapisem: 1 wyksięgowanie środka trwałego - pełna wartość: - Wn konto 81 Kapitał fundusz zapasowy , - Ma konto 01 Środki trwałe , 2 korekta odpisów amortyzacyjnych dokonanych w danym roku obrotowym: - Wn konto 07-1 Odpisy umorzeniowe środków trwałych , - Ma konto 40-0 Amortyzacja , 3 korekta odpisów amortyzacyjnych odniesionych na wynik finansowy, dokonanych w latach poprzednich, za które sprawozdania finansowe zostały zatwierdzone: - Wn konto 07-1 Odpisy umorzeniowe środków trwałych , - Ma konto 82 Rozliczenie wyniku finansowego w analityce: Zysk strata z lat ubiegłych . Jeżeli natomiast dokonane za lata poprzednie odpisy amortyzacyjne od dwukrotnie wprowadzonego środka trwałego zostały ujawnione po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i mają istotny wpływ na to sprawozdanie ale nie jest to błąd istotny, o którym mowa wyżej , to skutki ujmuje się w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te (...)
Portal Podatkowo-Księgowy » Gofin podpowiada » Rachunkowość » Korekty błędów popełnionych w księgach rachunkowych
Źródło: Dodatek nr 5 do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości nr 6 (438) z dnia 20.03.2017
Spółka jawna zamierza od stycznia 2017 r. ustalać różnice kursowe metodą bilansową. Do kiedy ma ona obowiązek zawiadomić urząd skarbowy o takim wyborze i czy różnice kursowe z wyceny bilansowej na 31.12.2016 r. będzie można rozliczyć podatkowo? Zasady dotyczące wyboru metody bilansowej ustalania różnic kursowych regulują przepisy art. 14b ustawy o PDOF. Wynika z nich, że: tylko podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mogą ustalać różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości takiej możliwości nie mają prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów , wybór metody bilansowej wiąże się z obowiązkiem jej stosowania przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym została ona przyjęta - czyli jeśli podatnik wyboru tej metody dokona od 1 stycznia 2017 r., to będzie musiał ją stosować do końca 2019 r., w okresie stosowania metody bilansowej podatnik ma obowiązek poddawać sprawozdania finansowe badaniu przez podmioty uprawnione do ich badania tj. przez biegłych rewidentów - czyli spółka jawna będzie miała obowiązek poddawać badaniu sprawozdania finansowe w każdym roku stosowania tej metody tj. 2017-2019 , o wyborze tej metody podatnik ma obowiązek zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego a rozpoczynający działalność - w terminie 30 dni od jej rozpoczęcia - czyli spółka jawna rozpoczynająca stosowanie metody bilansowej od 1 stycznia 2017 r. będzie miała obowiązek złożenia ww. informacji do końca stycznia 2017 r., na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana ta metoda, podatnicy zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego - a zatem różnice kursowe z wyceny bilansowej na 31.12.2016 r. spółka jawna rozliczy (...)
Portal Podatkowo-Księgowy » Rachunkowość » Księgi rachunkowe
Źródło: Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 31 (930) z dnia 01.11.2016
1. Wycena bilansowa rozrachunków w walutach obcych Posiadamy nieuregulowane należności i zobowiązania wyrażone w walutach obcych. Jak wycenić te pozycje na dzień bilansowy oraz jak zaksięgować skutki tej wyceny? Każda jednostka prowadząca działalność gospodarczą ma prawo wyrażania i rozliczania w walucie obcej rozrachunków wynikających z przeprowadzanych transakcji zarówno z kontrahentami zagranicznymi, jak i krajowymi. Wszystkie operacje gospodarcze wyrażone w walucie obcej przed wprowadzeniem do ksiąg rachunkowych wymagają jednak przeliczenia. Jak bowiem stanowi art. 9 ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe prowadzi się w języku polskim i walucie polskiej. Sposób i wynik przeliczenia zamieszcza się bezpośrednio na dowodzie księgowym, chyba że system przetwarzania danych zapewnia automatyczne przeliczenie walut obcych na walutę polską, a wykonanie tego przeliczenia potwierdza odpowiedni wydruk art. 21 ust. 3 ustawy o rachunkowości . Należności i zobowiązania w walutach obcych wprowadza się do ksiąg rachunkowych po ich przeliczeniu według kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień ich powstania, który pokrywa się najczęściej z dniem poprzedzającym wystawienie faktury sprzedaży lub zakupu. Jeżeli na dzień bilansowy rozrachunki te nie zostały uregulowane, przelicza się je po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. Taki obowiązek wynika z art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości. Jeżeli kurs waluty z dnia zarachowania należności lub zobowiązania różni się od średniego kursu waluty obowiązującego na dzień bilansowy, powstaną różnice kursowe dodatnie bądź ujemne. Dodatnie różnice kursowe powstają, gdy: - kurs na dzień zarachowania powstania należności jest mniejszy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy, - kurs na dzień zarachowania powstania zobowiązania jest większy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy. Ujemne różnice kursowe powstają, gdy: - kurs na dzień zarachowania powstania należności jest większy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy, - kurs na dzień zarachowania powstania zobowiązania jest mniejszy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy. Różnice kursowe na rozrachunkach wyrażonych w walutach obcych, powstałe na dzień ich wyceny, ustawa o rachunkowości nakazuje zaliczać odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych art. 30 ust. 4 . Jest to tzw. wynikowe rozliczanie różnic kursowych. Oznacza to, że różnice kursowe wpływają na wynik finansowy jednostki i są wykazywane w odpowiedniej pozycji rachunku zysków i strat. Ujmuje się je w księgach rachunkowych, zapisami: 1 dodatnie różnice kursowe: - Wn konto zespołu 2, - Ma konto 75-0 Przychody finansowe , 2 ujemne różnice kursowe: - Wn konto 75-1 Koszty finansowe , - Ma konto zespołu 2. W określonych przypadkach stosuje się tzw. bilansowe podejście do rozliczenia różnic kursowych. Oznacza to, że różnice nie wpływają na wynik finansowy, tylko na odpowiednie pozycje aktywów wykazywanych w bilansie jednostki. W świetle art. 28 ust. 4 ustawy o rachunkowości, różnice kursowe mogą korygować koszt wytworzenia produktów lub cenę nabycia towarów w przypadku długotrwałego przygotowania towaru lub produktu do sprzedaży lub długiego okresu wytworzenia produktu. Ponadto różnice kursowe z bilansowej wyceny zobowiązań zaciągniętych na sfinansowanie środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych korygują ich cenę nabycia lub koszt wytworzenia - pod warunkiem jednak, że na dzień wyceny nie oddano ich jeszcze do używania art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości . Po przyjęciu do użytkowania ww. składników różnice kursowe dotyczące nieuregulowanych zobowiązań z tytułu ich zakupu zalicza się odpowiednio do przychodów bądź kosztów finansowych - nie korygują one zatem ceny nabycia bądź kosztu wytworzenia. Czy różnice kursowe ustalone na dzień bilansowy są różnicami podatkowymi? Dla celów podatkowych jednostki ustalają różnice kursowe na podstawie: 1 art. 15a updop i art. 24c updof tzw. metoda podatkowa , albo 2 przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie ich stosowania sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich badania tzw. metoda rachunkowa . Jednostki, które wybrały metodę rachunkową zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana: 1 na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub 2 na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo 3 tylko na ostatni dzień roku podatkowego, - z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany. Różnice kursowe ustalane na dzień bilansowy są uznawane za koszty bądź przychody podatkowe, pod warunkiem jednak, że do ich ustalania jednostka wybrała metodę rachunkową. Natomiast różnice kursowe z wyceny bilansowej w jednostkach, które dla celów podatkowych ustalają różnice kursowe według metody podatkowej, określonej w art. 15a updop i 24c updof, nie są uznawane za koszty bądź przychody podatkowe. W takim przypadku dodatkowym elementem w zakresie wyceny bilansowej rozrachunków wyrażonych w walutach obcych, który należy uwzględnić, jest obowiązek tworzenia rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego por. art. 37 ustawy o rachunkowości . Przypominamy, że obowiązek ten dotyczy wyłącznie jednostek opłacających podatek dochodowy na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych CIT . Przykład I. Założenia: 1. Spółka z o.o. Alfa na dzień bilansowy w swoich księgach rachunkowych posiadała rozrachunki z dostawcami i odbiorcami zagranicznymi wyrażone w EUR i USD. Według tabeli NBP z dnia bilansowego kursy średnie tych walut wynosiły: 1 USD = 3,0996 zł, 1 EUR = 4,0882 zł kursy przykładowe . 2. Dla celów podatkowych spółka ustala różnice kursowe na podstawie art. 15a updop metoda podatkowa . II. Wycena rozrachunków na dzień bilansowy: Pozycja Wartość historyczna, tj. z dnia zarachowania Wartość bilansowa Różnica kursowa Należności w EUR 10.000 EUR x 4,1083 zł EUR =41.083 zł 10.000 EUR x 4,0882 zł =40.882 zł Ujemna w kwocie: 201 zł - wartość historyczna należności jest większa od jej wartości ustalonej na dzień bilansowy Należności w USD 5.000 USD x 3,1498 zł USD =15.749 zł 5.000 USD x 3,0996 zł USD =15.498 zł Ujemna w kwocie: 251 zł - wartość historyczna należności jest większa od jej wartości ustalonej na dzień bilansowy Zobowiązania w EUR 2.000 EUR x 4,1501 zł EUR =8.300,20 zł 2.000 EUR x 4,0882 zł EUR =8.176,40 zł Dodatnia w kwocie: 123,80 zł - wartość historyczna zobowiązania jest większa od jego wartości bilansowej III. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. PK - różnice kursowe z wyceny bilansowej: a należności wyrażone w EUR: 41.083 zł - 40.882 zł = 201,00 zł 75-1 20 b należności wyrażone w USD: 15.749 zł - 15.498 zł = 251,00 zł 75-1 20 c zobowiązania wyrażone w EUR: 8.300,20 zł - 8.176,40 zł = 123,80 zł 21 75-0 IV. Księgowania: W rachunku zysków i strat sporządzonym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości jednostka wykaże nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi w kwocie: 452,00 zł - 123,80 zł = 328,20 w pozycji K.IV wariant kalkulacyjny lub H.IV wariant porównawczy - jako Inne koszty finansowe . W sytuacji przedstawionej na przykładzie spółka nie zaliczy do kosztów i przychodów podatkowych, ustalonych na dzień bilansowy różnic kursowych, bowiem dla celów podatkowych różnice kursowe ustala według metody określonej w art. 15a updop metody podatkowej . Na skutek wyceny bilansowej uległa zmianie wartość księgowa zobowiązań i należności, natomiast wartości podatkowe tych pozycji pozostały niezmienione. Różnice te mają charakter przejściowy, będą rozliczane podatkowo w momencie realizacji należności i zobowiązań. V. Ustalenie odroczonego podatku dochodowego: 1. Odroczony podatek dochodowy dla należności aktywów : a wartość bilansowa Wba należności po wycenie bilansowej : 40.882 zł + 15.498 zł = 56.380 zł, b wartość podatkowa Wpa należności bez wyceny bilansowej : 41.083 zł + 15.749 zł = 56.832 zł, c różnica przejściowa Wba < Wpa - powstała zatem ujemna różnica przejściowa : 56.380 zł - 56.832 zł = - 452 zł, d utworzenie aktywu z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 452 zł × 19% = 85,88 zł. 2. Odroczony podatek dochodowy dla zobowiązań pasywów : a wartość bilansowa Wbz zobowiązania po wycenie bilansowej : 8.176,40 zł, b wartość podatkowa Wpz zobowiązania bez wyceny bilansowej : 8.300,20 zł, c różnica przejściowa Wbz < Wpz - powstała zatem dodatnia różnica przejściowa : 8.300,20 zł - 8.176,40 zł = 123,80 zł, d utworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 123,80 zł × 19% = 23,52 zł. 2. Kwoty otrzymanych w walucie zaliczek Czy zaliczki w walucie obcej ujęte na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów również objęte są wyceną bilansową? Tak. Kwoty otrzymanych w walucie obcej zaliczek na dzień bilansowy przelicza się po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez NBP, a powstałą dodatnią lub ujemną różnicę kursową zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych. Przykład I. Założenia: 1. Kontrahent z Niemiec wpłacił na rachunek walutowy spółki: 1.000 EUR zaliczki 50% należności . Spółka wpływy należności na walutowy rachunek bankowy wycenia po kursie średnim ogłoszonym przez NBP z dnia poprzedzającego wpływ. Kurs średni z tego dnia wynosił przykładowo: 3,99 zł EUR. 2. W dniu otrzymania zaliczki polska spółka wystawiła fakturę zaliczkową dla celów VAT. Do wyceny faktury przyjęła średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jej wystawienia, tj. 3,99 zł EUR. 3. Średni kurs euro ogłoszony przez NBP na dzień bilansowy wyniósł: 3,9603 zł EUR kurs przykładowy . II. Ustalenie różnicy kursowej: Treść Wartość na dzień powstania Wartość na dzień bilansowy Różnice kursowe EUR Kurs waluty zł EUR zł EUR Kurs waluty zł EUR zł dodatnie w zł ujemne w zł 1. Zaliczka od kontrahenta zobowiązanie 1.000,00 3,9900 3.990,00 1.000,00 3,9603 3.960,30 29,70 III. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. Wpływ zaliczki na rachunek walutowy: 1.000 EUR × 3,99 zł EUR = 3.990,00 zł 13-1 20 2. Faktura zaliczkowa: 1.000 EUR × 3,99 zł EUR = 3.990,00 zł 20 84 3. PK - zaksięgowanie różnic kursowych z wyceny bilansowej 29,70 zł 84 75-0 IV. Księgowania: 3. Wycena bilansowa należności w walucie obcej, objętej odpisem aktualizującym Czy wyceną na dzień bilansowy należy objąć tylko należność wyrażoną w walucie obcej, czy również odpis aktualizujący tę należność, dokonany w trakcie roku obrotowego? Jak zaksięgować powstanie należności w USD, dokonanie odpisu aktualizującego w trakcie roku obrotowego? Jak wycenić na dzień bilansowy saldo na koncie należności i odpisów? Zasada ostrożności nakazuje uwzględnić w wyniku finansowym bez względu na jego wysokość m.in. zmniejszenie wartości handlowej składników aktywów, a więc także należności por. art. 7 ust. 1 ustawy o rachunkowości , czego wyrazem są odpisy aktualizujące. Art. 35b ustawy o rachunkowości wskazuje wobec jakich należności dokonuje się odpisów aktualizujących. Odpisy takie księguje się zależnie od rodzaju należności, której odpis dotyczy, zapisem: - Wn konto 76-1 Pozostałe koszty operacyjne lub 75-1 Koszty finansowe , - Ma konto 28 Odpisy aktualizujące wartość należności . Odpisy aktualizujące wartość należności korygują zmniejszają , na podstawie art. 46 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości, wykazywane w aktywach bilansu kwoty należności. Jeżeli należności wyrażone są w walucie obcej, to na podstawie art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości, wycenia się je na dzień bilansowy po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez NBP. Jeśli wycena bilansowa dotyczy należności objętych odpisem aktualizującym, to równolegle do wyceny tych należności po obowiązującym w tym dniu kursie waluty, dokonuje się również przeliczenia uprzednio dokonanego odpisu aktualizującego. Powstałe z wyceny bilansowej różnice kursowe można ująć w sposób następujący: 1 gdy w wyniku wyceny należności powstały dodatnie różnice kursowe: - Wn konto 20 Rozrachunki z odbiorcami lub 24 Pozostałe rozrachunki , - Ma konto 75-0 Przychody finansowe równolegle należy podwyższyć wartość odpisu aktualizującego: - Wn konto 75-1 Koszty finansowe , - Ma konto 28 Odpisy aktualizujące wartość należności , 2 gdy w wyniku wyceny należności powstały ujemne różnice kursowe: - Wn konto 75-1 Koszty finansowe , - Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami lub 24 Pozostałe rozrachunki równolegle należy obniżyć wartość odpisu aktualizującego: - Wn konto 28 Odpisy aktualizujące wartość należności , - Ma konto 75-0 Przychody finansowe . Przykład W wyniku wyceny bilansowej należności powstały dodatnie różnice kursowe I. Założenia: Jednostka sprzedała kontrahentowi zagranicznemu towar o wartości: 10.000 USD. Należność od kontrahenta w dniu jej powstania wyceniono po kursie: 2,9415 zł USD, co stanowi równowartość: 29.415 zł. Na 100% tej należności dokonano w ciągu roku obrotowego odpisu aktualizującego. Do dnia bilansowego należności nie uregulowano. Na dzień bilansowy, wobec zmiany kursu USD średni kurs USD na dzień bilansowy wyniósł: 3,4174 zł USD kwota należności stanowiła równowartość: 34.174 zł. II. Wycena należności na dzień bilansowy: 1. Wartość należności na dzień jej powstania: 10.000 USD × 2,9415 zł USD = 29.415 zł. 2. Wartość należności na dzień bilansowy: 10.000 USD × 3,4174 zł USD = 34.174 zł. 3. Powstała dodatnia różnica kursowa, bowiem kurs na dzień powstania należności był niższy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy: 34.174 zł - 29.415 zł = 4.759 zł. 4. Przeliczenie odpisu aktualizującego: 10.000 USD × 3,4174 zł USD - 2,9415 zł USD = 4.759 zł. III. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. FV - sprzedaż towarów: 10.000 USD × 2,9415 zł USD = 29.415 zł 20 73-0 2. PK - odpis aktualizujący wartość należności 29.415 zł 76-1 28 3. PK - wycena bilansowa: a należności: 10.000 USD × 3,4174 zł USD - 2,9415 zł USD = 4.759 zł 20 75-0 b odpisu aktualizującego: 10.000 USD × 3,4174 zł USD - 2,9415 zł USD = 4.759 zł 75-1 28 IV. Księgowania: W powyższej sytuacji można zastosować ewidencję uproszczoną, tzn. pominąć księgowania na kontach 75-0 i 75-1 i różnice kursowe dotyczące części należności objętej odpisem aktualizującym ująć zapisem: 1 dodatnie - na podwyższenie kwoty uprzednio dokonanego odpisu: - Wn konto 20 Rozrachunki z odbiorcami lub 24 Pozostałe rozrachunki , - Ma konto 28 Odpisy aktualizujące wartość należności , 2 ujemne - na obniżenie kwoty uprzednio dokonanego odpisu: - Wn konto 28 Odpisy aktualizujące wartość należności , - Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami lub 24 Pozostałe rozrachunki . Przykład W wyniku bilansowej wyceny należności powstały ujemne różnice kursowe I. Założenia: Jednostka sprzedała kontrahentowi zagranicznemu towar o wartości: 10.000 USD. Należność od kontrahenta w dniu jej powstania wyceniono po kursie: 3,4892 zł USD, co stanowi równowartość: 34.892 zł. Na 100% tej należności dokonano w ciągu roku obrotowego odpisu aktualizującego. Do dnia bilansowego należności nie uregulowano. Na dzień bilansowy, wobec zmiany kursu USD średni kurs USD na dzień bilansowy wyniósł: 3,4174 zł USD kwota należności stanowiła równowartość: 34.174 zł. Jednostka zastosowała ewidencję uproszczoną różnic kursowych dotyczących należności objętych odpisem i pominęła księgowania na kontach 75-0 i 75-1. II. Wycena należności na dzień bilansowy: 1. Wartość należności na dzień jej powstania: 10.000 USD × 3,4892 zł USD = 34.892 zł. 2. Wartość należności na dzień bilansowy: 10.000 USD × 3,4174 zł USD = 34.174 zł. 3. Powstała ujemna różnica kursowa, bowiem kurs na dzień powstania należności był wyższy od kursu średniego NBP na dzień bilansowy: 34.892 zł - 34.174 zł = 718 zł. 4. Przeliczenie odpisu aktualizującego: 10.000 USD × 3,4892 zł USD - 3,4174 zł USD = 718 zł. III. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. FV - sprzedaż towarów: 10.000 USD × 3,4892 zł USD = 34.892 zł 20 73-0 2. PK - odpis aktualizujący wartość należności 34.892 zł 76-1 28 3. PK - wycena bilansowa należności objętej odpisem aktualizującym: 10.000 USD × 3,4892 zł USD - 3,4174 zł USD = 718 zł 28 20 IV. (...)
Źródło: Zeszyty Metodyczne Rachunkowości
Przedmiotem umowy leasingowej są - co do zasady - środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne stanowiące własność finansującego, oddane przez finansującego do używania innemu podmiotowi. To zatem finansujący składniki te - po ich nabyciu lub wytworzeniu - zaliczyć może do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i to finansujący określa ich podatkową wartość początkową, jeszcze przed oddaniem tych składników majątku do używania innemu podmiotowi na podstawie umowy leasingowej. Zazwyczaj to także ten podmiot finansujący dokonuje - dla celów podatkowych - odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tych składników majątkowych. Wyjątek od powyższej zasady stanowią tylko te umowy leasingowe, zwane leasingiem finansowym, które zawierają postanowienia, iż w podstawowym okresie ich obowiązywania, odpisów amortyzacyjnych od będących przedmiotem takiej umowy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywać będzie w miejsce finansującego podmiot korzystający. Ustalona przez finansującego - zgodnie z przepisami podatkowymi - wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowiących własność tego podmiotu i oddanych do odpłatnego używania korzystającemu na podstawie umowy leasingowej, jest tą wartością, do której odnieść należy sumę opłat ustalonych w danej umowie, celem weryfikacji, czy umowa ta spełnia określone w przepisach o podatku dochodowym warunki umowy leasingu operacyjnego. Przepisy podatkowe do wartości początkowej środków trwałych odnoszą się odpowiednio w art. 16g ustawy o PDOP oraz art. 22g ustawy o PDOF. Przykładowo wartość początkową środków trwałych nabytych odpłatnie ustala się na podstawie ceny ich nabycia, a w razie wytworzenia we własnym zakresie - na podstawie kosztu wytworzenia. Fakt, iż w określonych przypadkach korzystający - dla celów bilansowych - również ustala wartość początkową składników majątkowych, z których podmiot ten korzysta na podstawie umowy leasingowej oraz to, że tak ustalona wartość początkowa odbiegać może od wartości początkowej tych składników ustalonej przez finansującego, pozostaje bez wpływu na ocenę podatkowego charakteru takiej (...)
Portal Podatkowo-Księgowy » Gofin podpowiada » Podatek dochodowy » Rozliczanie umów leasingu - VAT, podatek dochodowy i ewidencja księgowa
Źródło: Dodatek nr 21 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 21 (956) z dnia 20.07.2017
Czy na dzień bilansowy należy wyksięgować z ksiąg rachunkowych należności umorzone, przedawnione i nieściągalne? Przepisy art. 28 ust. 1 pkt 7 ustawy o rachunkowości stanowią, iż nie rzadziej niż na dzień bilansowy należności wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności. Oznacza to, że w sporządzanym na koniec roku obrotowego sprawozdaniu finansowym jednostka ma obowiązek przedstawić realną wartość należności. Natomiast należności przedawnione, umorzone lub nieściągalne nie mogą być uznane za realne - nie zostaną bowiem uregulowane. Ponadto nie mogą figurować w księgach i sprawozdaniu finansowym jako aktywa, gdyż nie przyniosą jednostce w przyszłości żadnych korzyści ekonomicznych. Dlatego utrata ich wartości, stwierdzona najpóźniej na dzień bilansowy w toku corocznej inwentaryzacji poprzedzającej zamknięcie ksiąg rachunkowych , a spowodowana: upływem przewidzianego prawem terminu przedawnienia, zwolnieniem kontrahenta z długu za jego zgodą i rezygnacją ze ściągania należności umorzenie , albo udokumentowanym brakiem możliwości zaspokojenia wyegzekwowania należności w sposób opłacalny nieściągalność , wywołuje konieczność odpisania wyksięgowania takich należności. Należności te - stosownie do art. 35b ust. 3 i 4 ustawy o rachunkowości - odpisuje się: 1 w ciężar konta 28 Odpisy aktualizujące wartość należności - jeżeli uprzednio dokonano odpisu aktualizującego ich wartość, zapisem: - Wn konto 28 Odpisy aktualizujące wartość należności , - Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami , 2 w ciężar konta pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych - jeżeli nie dokonano odpisów aktualizujących ich wartość lub dokonano ich w niepełnej wysokości, zapisem: - Wn konto 76-1 Pozostałe koszty operacyjne lub 75-1 Koszty finansowe , - Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami . Przykład I. Założenia: Jednostka otrzymała od komornika postanowienie o nieściągalności należności z tytułu dostawy towarów w kwocie brutto: 7.626 zł kwota netto: 6.200 zł, VAT: 1.426 zł . Należność ta nie była objęta odpisem aktualizującym. II. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. PK - odpisanie nieściągalnej należności w koszty na podstawie otrzymanego od komornika postanowienia o nieściągalności 7.626 zł 76-1 20 III. (...)
W 2016 r. spółka zakupiła złoto inwestycyjne w sztabkach i zdeponowała je w sejfie bankowym. W jaki sposób zaprezentować informację o tym składniku aktywów w sprawozdaniu finansowym? Na jakich zasadach dokonuje się wyceny bilansowej takich aktywów? Zależnie od przewidywanego horyzontu inwestycyjnego, nabyte złoto inwestycyjne należy ujawnić w aktywach bilansu, jako inne inwestycje długoterminowe albo krótkoterminowe. Nabycie tzw. złota inwestycyjnego bądź innych metali szlachetnych o podobnym przeznaczeniu spełnia definicję inwestycji zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 17 ustawy o rachunkowości. Są to bowiem aktywa, o wiarygodnie określonej wartości, które zostały nabyte celem osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych aktywów. Z punktu widzenia systematyki bilansu, należy je przyporządkować do następujących aktywów: 1 do inwestycji długoterminowych - pozycja A.IV.4. Inne inwestycje długoterminowe - jeśli zarząd przewiduje, że aktywa te nie będą zbywane w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego, albo 2 do inwestycji krótkoterminowych - pozycja B.III.2. Inne inwestycje krótkoterminowe - gdy przewiduje się ich zbycie w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego. O tym, co składa się na wartość ww. pozycji, powinno się poinformować w opisowej części sprawozdania finansowego. Jeżeli nabyte złoto inwestycyjne zostało zakwalifikowane do inwestycji długoterminowych, to wycenę na dzień bilansowy należy oprzeć na wytycznych art. 28 ust. 1 pkt 3 ustawy o rachunkowości. W świetle tego przepisu wycenia się je: 1 w cenie nabycia pomniejszonej o ewentualne odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, albo 2 w cenie rynkowej - przy czym zmiany wartości na dzień bilansowy należy rozliczać zgodnie z art. 35 ust. 4 ww. ustawy; oznacza to m.in., że stosując ten model wyceny wzrost wartości inwestycji długoterminowej na dzień bilansowy ponad wartość jej nabycia odnosimy na dobro kapitału z aktualizacji wyceny a nie do przychodów finansowych . Natomiast inwestycje krótkoterminowe wycenia się na dzień bilansowy według zasad określonych w art. 28 ust. 1 pkt 5 ustawy o rachunkowości. W myśl tego przepisu, złoto inwestycyjne można wycenić według ceny wartości rynkowej, albo według ceny nabycia lub ceny wartości rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa. Skutki wzrostu lub obniżenia wartości inwestycji krótkoterminowych wycenionych według cen wartości rynkowych zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych. Sposób wyceny należy ustalić w polityce rachunkowości oraz ujawnić we wprowadzeniu do sprawozdania (...)
Portal Podatkowo-Księgowy » BILANS 2016 » Sporządzanie sprawozdania finansowego
Źródło: Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 2 (434) z dnia 20.01.2017
Spółka z o.o. użytkowała samochód osobowy na podstawie umowy leasingu podatkowo - operacyjnego, a bilansowo - finansowego . Samochód ten był objęty ubezpieczeniem AC i GAP. Na skutek wypadku drogowego samochód ten uległ całkowitemu zniszczeniu. Spółka została zobowiązana do zapłaty wszystkich pozostałych rat leasingowych oraz do zapłaty ceny wykupu przedmiotu leasingu. Następnie otrzymała odszkodowanie od ubezpieczyciela. Czy zapłacone raty wartość wykupu stanowią koszty uzyskania przychodów? Czy wartość otrzymanego odszkodowania to przychód podatkowy? Raty leasingowe za pozostały okres trwania umowy leasingu, a także cena wykupu samochodu osobowego będącego przedmiotem leasingu podatkowo operacyjnego stanowią koszty uzyskania przychodów. Z kolei wartość otrzymanego od ubezpieczyciela odszkodowania stanowi przychód podatkowy. Zgodnie z art. 7095 Kodeksu cywilnego, jeżeli po wydaniu korzystającemu rzecz została utracona z powodu okoliczności, za które finansujący nie ponosi odpowiedzialności, umowa leasingu wygasa. W takim przypadku finansujący może żądać od korzystającego natychmiastowego zapłacenia wszystkich przewidzianych w umowie, a niezapłaconych rat, pomniejszonych o korzyści, jakie finansujący uzyskał wskutek ich zapłaty przed umówionym terminem i wygaśnięcia umowy leasingu oraz z tytułu ubezpieczenia rzeczy, a także naprawienia szkody. Jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający obowiązany jest ponosić koszty ubezpieczenia rzeczy od jej utraty w czasie trwania leasingu, w braku odmiennego postanowienia umownego, koszty te obejmują składkę z tytułu ubezpieczenia na ogólnie przyjętych warunkach art. 7096 K.c. . Koszty i przychody podatkowe W ustawie o PDOP nie odniesiono się w sposób szczególny do rozliczenia rat leasingowych czy kwoty wykupu w sytuacji, gdy przedmiot leasingu zostanie utracony tu: w związku z wypadkiem drogowym . Należy zatem zastosować zasady ogólne, zgodnie z którymi kosztem uzyskania przychodów mogą być te wydatki, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Wydatki, o których mowa w pytaniu, nie zostały wyłączone z kosztów podatkowych na podstawie ww. przepisu. Ponadto należy uznać, że wydatki te mają na celu zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Obowiązek poniesienia tych wydatków wynika z zawartej umowy leasingu, a brak zapłaty wiązałby się z negatywnymi konsekwencjami po stronie leasingobiorcy. Należy mieć także na uwadze, że z art. 17b ustawy o PDOP wynika, że u korzystającego opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone w podstawowym okresie umowy leasingu, stanowią u niego koszt uzyskania przychodów. Przyjmuje się, że nie ma decydującego znaczenia, czy opłaty te są ponoszone w trakcie trwania umowy leasingu, czy po jej zakończeniu. W związku z powyższym, raty leasingowe za okres pozostały do końca trwania umowy leasingu, a także kwota wykupu generalnie stanowią koszty uzyskania przychodów. Natomiast otrzymane od ubezpieczyciela odszkodowanie stanowi przychód podatkowy z tytułu otrzymanych pieniędzy, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP. Tak też uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 22 lutego 2016 r., nr ITPB1 4511-1176 15 MPŁ, w kwestii ujmowania w kosztach uzyskania przychodów kwoty wynikającej z rozliczenia umowy leasingu po kradzieży jej przedmiotu. W interpretacji tej organ podatkowy stwierdził: ... Jeżeli w wyniku zdarzenia losowego np. kradzieży lub zniszczenia następuje utrata przedmiotu leasingu, a na mocy zawartej z finansującym umowy korzystający zobowiązany jest do zapłaty kwoty rozliczeniowej , to kwotę tę należy uznać za koszt związany z umową leasingową i zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Nie jest to już wprawdzie opłata za korzystanie z przedmiotu leasingu, lecz korzystający podpisując umowę zobowiązuje się do poniesienia jej w określonej sytuacji, by móc korzystać z przedmiotu umowy. Zobowiązanie to było więc niezbędne w celu zawarcia umowy leasingu. ... Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 19 kwietnia 2012 r., nr ILPB4 423-18 12-2 DS. Pierwsza z interpretacji odnosi się co prawda do podatników PIT, jednakże przepisy obu ustaw o podatku dochodowym są analogiczne w przedmiotowym zakresie. Zwróćmy uwagę, że zasadniczo kosztem podatkowym mogą być wydatki, które są racjonalne i ekonomicznie uzasadnione. Gdyby zatem przykładowo wypadek drogowy został spowodowany przez nietrzeźwego pracownika spółki, w wyniku czego zniszczeniu uległby leasingowany samochód, wówczas zaliczenie przedmiotowych wydatków do kosztów podatkowych mogłoby zostać zakwestionowane przez organ podatkowy. Odszkodowanie przelane bezpośrednio na rachunek leasingodawcy Może być tak, że odszkodowanie zostanie przez ubezpieczyciela przekazane bezpośrednio leasingodawcy, do wysokości pozostałych do zapłaty opłat leasingowych, a leasingobiorca otrzymuje na rachunek bankowy tylko nadwyżkę odszkodowania. Uważamy, że w tym przypadku przychodem podatkowym będzie cała wartość otrzymanego odszkodowania, nawet jeśli zostanie ono w całości lub w części przekazane bezpośrednio na rachunek bankowy leasingodawcy podobnie jak w przypadku powypadkowej naprawy samochodów, objętych AC, gdy kwota odszkodowania jest przekazywana bezpośrednio warsztatowi samochodowemu . Kosztem podatkowym będzie natomiast cała wartość opłat leasingowych poniesionych po utracie przedmiotu leasingu. Utrata przedmiotu leasingu bilansowo - finansowego a ujęcie w księgach rachunkowych spółki z o.o. W przypadku leasingu, który dla celów bilansowych kwalifikowany jest jako finansowy, samochód osobowy będący przedmiotem tego leasingu stanowi środek trwały, który podlega amortyzacji. Utrata tego samochodu tu: na skutek wypadku drogowego wiąże się z koniecznością wyksięgowania go z ewidencji na podstawie np. sporządzonego w tym celu protokołu. Utrata samochodu, będącego przedmiotem leasingu bilansowo - finansowego może zostać ujęta w księgach rachunkowych leasingobiorcy np. zapisem: - Wn konto 76-1 Pozostałe koszty operacyjne - nieumorzona wartość samochodu, - Wn konto 07-1 Odpisy umorzeniowe środków trwałych - dotychczasowe umorzenie, - Ma konto 01 Środki trwałe - wartość początkowa samochodu. W pkt VI.15 KSR nr 5 Leasing, najem i dzierżawa określono m.in., że w przypadku wygaśnięcia umowy leasingu finansowego na skutek utraty przedmiotu leasingu np. na skutek kradzieży , korzystającego obciąża płatność wynikająca z umowy leasingu. Kwota tej płatności stanowi zobowiązanie wobec finansującego z tytułu wygaśnięcia umowy, obciążające drugostronnie pozostałe koszty operacyjne. Jednocześnie zobowiązanie z tytułu przedmiotu umowy zostaje odpisane na pozostałe przychody operacyjne, zaś wartość netto przedmiotu leasingu - na pozostałe koszty operacyjne. Jeżeli w myśl umowy leasingu korzystający zawarł umowę ubezpieczeniową z cesją odszkodowania na rzecz finansującego, to z chwilą otrzymania przez finansującego odszkodowania o jego równowartość korzystający zmniejsza zobowiązanie wobec finansującego, odnosząc drugostronnie odszkodowanie na pozostałe przychody (...)
Jak pisaliśmy w części dotyczącej podatku dochodowego, samochód osobowy, wykupiony z leasingu także bilansowo operacyjnego w ramach działalności gospodarczej, w celu odprzedaży, traktowany jest jak towar handlowy. Wydatki na wykup takiego samochodu z leasingu mogą zostać zaksięgowane np.: - Wn konto 30 Rozliczenie zakupu - kwota netto faktury + niepodlegający odliczeniu VAT naliczony, - Wn konto 22-1 VAT naliczony i jego rozliczenie - kwota VAT naliczonego podlegająca odliczeniu, - Ma odpowiednie konto zespołu 2, np. konto 24 Pozostałe rozrachunki - kwota brutto faktury. Wprowadzenie samochodu na stan magazynu: - Wn konto 33 Towary , - Ma konto 30. Z kolei sprzedaż samochodu można zaksięgować np.: - Wn konto 20 Rozrachunki z odbiorcami - kwota brutto, - Ma konto 22-2 Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego - kwota VAT należnego, - Ma konto 73-0 Sprzedaż towarów - wartość netto. Zarachowanie wartości samochodu do kosztów: - Wn konto 73-1 Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu nabycia , - Ma konto 33. Gdyby sprzedaż samochodu nastąpiła w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym samochód ten został wykupiony z leasingu operacyjnego, jednostka może pominąć księgowania na koncie 33 księgując zakup bezpośrednio na konto 73-1 . Dodajmy, że w sytuacji, gdy jednostka nie prowadzi działalności handlowej, przychód i rozchód samochodu może potraktować jako pozostałą działalność operacyjną. Wartość przedmiotowego samochodu może wówczas zostać odniesiona na konto 76-1 Pozostałe koszty operacyjne , a przychód z jego sprzedaży - na konto 76-0 Pozostałe przychody operacyjne . Natomiast korektę VAT naliczonego, dokonaną w związku ze sprzedażą samochodu w okresie korekty, można zaksięgować np.: - Wn konto 22-1, - Ma konto 76-0 Pozostałe przychody operacyjne . W sytuacji natomiast, gdy przedsiębiorca wykupuje z leasingu operacyjnego samochód osobowy na potrzeby prywatne i dokonuje tego z prywatnych środków pieniężnych, to wykupu tego nie ewidencjonuje w księgach (...)
Aktywa i pasywa wyrażone w walucie obcej i wycenione odpowiednim kursem na dzień ich ujęcia w księgach rachunkowych muszą być urealnione na dzień bilansowy poprzez ich ponowną wycenę według aktualnego kursu na ten dzień. W bilansie za 2015 r. muszą być wykazane - jak pozostałe aktywa i pasywa - według ich stanu na dzień 31 grudnia 2015 r. Na dzień bilansowy wyrażone w walutach obcych składniki aktywów z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych wycenianych metodą praw własności i pasywów wycenia się po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. Z kolei gotówkę znajdującą się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych należy wycenić po kursie, po którym nastąpił jej zakup, jednak w wysokości nie wyższej od średniego kursu ogłoszonego na dzień wyceny dla danej waluty przez NBP. Mówi o tym art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Jeżeli aktywa i pasywa są wyrażone w walutach, dla których NBP nie ogłasza kursu, to kurs tych walut określa się w relacji do wskazanej przez jednostkę waluty odniesienia, której kurs jest ogłaszany przez NBP art. 30 ust. 3 ustawy . Kursy średnie walut ogłoszone przez NBP na dzień bilansowy 31 grudnia 2015 r. zawiera tabela nr 254 A NBP 2015, którą znaleźć można w serwisie www.wskaźniki.gofin.pl. Na skutek wyceny bilansowej aktywów i pasywów mogą powstać różnice kursowe. Zalicza się je generalnie odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych, a w uzasadnionych przypadkach do kosztu wytworzenia produktów lub ceny nabycia towarów, a także ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie lub wartości niematerialnych i prawnych art. 30 ust. 4 ustawy . Różnice kursowe dotyczące inwestycji długoterminowych wyrażonych w walutach obcych, powstałe na dzień ich wyceny, rozlicza się w sposób określony w art. 35 ust. 2 i 4 ustawy. Różnice kursowe uwzględniane wynikowo Zasadniczo różnice kursowe z wyceny bilansowej należności, zobowiązań oraz środków pieniężnych księguje się w koszty finansowe, gdy są ujemne, lub w przychody finansowe, gdy są dodatnie - zapisami: a dodatnie różnice kursowe - Wn konto 20 Rozrachunki z odbiorcami lub konto 21 Rozrachunki z dostawcami , konto 24 Pozostałe rozrachunki , konto 13-4 Kredyty bankowe , konto 13-1 Rachunek walutowy , konto 10-1 Kasa walutowa , - Ma konto 75-0 Przychody finansowe , b ujemne różnice kursowe - Wn konto 75-1 Koszty finansowe , - Ma konto 20 Rozrachunki z odbiorcami lub konto 21 Rozrachunki z dostawcami , konto 24 Pozostałe rozrachunki , konto 13-4 Kredyty bankowe , konto 13-1 Rachunek walutowy , konto 10-1 Kasa walutowa . Wyceniony na dzień bilansowy składnik majątku wyrażony w walucie obcej jest prezentowany w odpowiednio skorygowanej wartości w bilansie, w pozycji stosownej do jego treści ekonomicznej należności, środki pieniężne zobowiązania itp. . Różnice kursowe, które są rozliczane wynikowo, wykazuje się w rachunku zysków i strat per saldo , na podstawie art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości. Jeżeli powstała nadwyżka dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi, ujmuje się ją w pozycji J.V wariantu kalkulacyjnego lub G.V wariantu porównawczego Inne przychody finansowe . W sytuacji odwrotnej, tj. nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi, prezentuje się w pozycji K.IV wariantu kalkulacyjnego lub H.IV wariantu porównawczego Inne koszty finansowe . Uwzględnienie różnic kursowych z wyceny bilansowej w rachunku podatkowym zależy od tego, jaką metodę rozliczania różnic kursowych jednostka przyjęła. Gdy stosuje dla celów podatku dochodowego metodę określoną w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop oraz art. 14b ust. 2 ustawy o pdof, ma prawo uwzględnić różnice kursowe z wyceny bilansowej w rachunku podatkowym, bo wtedy wszystkie różnice kursowe ustalone dla celów bilansowych skutkują podatkowo. Zatem wtedy ujemne różnice kursowe z wyceny bilansowej, ujęte na koncie 75-1, stanowią koszty podatkowe, a dodatnie, ujęte na koncie 75-0, są przychodami podatkowymi. Z kolei jeśli dla celów podatku dochodowego jednostka stosuje metodę rozliczania różnic kursowych, o której mowa w art. 15a ustawy o pdop oraz art. 24c ustawy o pdof, obliczonych na dzień bilansowy różnic kursowych nie uwzględnia się w kosztach podatkowych ani przychodach podatkowych, gdyż są one niezrealizowane. Warto je zatem odpowiednio wyodrębnić w ewidencji analitycznej do kont kosztów i przychodów finansowych, na których ujęto te różnice. W takim przypadku podatników pdop może dotyczyć obowiązek utworzenia rezerw lub aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, zgodnie z art. 37 ustawy o rachunkowości. Ustala się je w związku z przejściowymi różnicami między wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości. W przypadku gdy roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega obowiązkowi badania i ogłoszenia w myśl art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości, to może ona odstąpić od ustalania tych aktywów i rezerw art. 37 ust. 10 ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2015 r. . Po nowelizacji ustawy o rachunkowości w dniu 23 września 2015 r. rozszerzono katalog jednostek, które mogą skorzystać ze zwolnienia z ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Z nowego brzmienia art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości wynika, że odstąpić od ustalania tych rezerw i aktywów mogą jednostki, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości: 1 17.000.000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego, 2 34.000.000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy, 3 50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty. Przepisu tego nie stosuje się do jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 1e pkt 1-6 ustawy o rachunkowości. Trzeba wiedzieć, że nowy art. 37 ust. 10 ustawy ma zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się od 1 stycznia 2016 r., jednak przepisy nowelizujące dopuściły możliwość skorzystania z jego regulacji już do sprawozdań za 2015 r., jeśli jednostka podejmie taką decyzję. Różnice kursowe uwzględniane bilansowo Różnice kursowe od zobowiązań wyrażonych w walutach obcych, które zostały zaciągnięte na sfinansowanie budowy środków trwałych albo nabycie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, korygują cenę nabycia lub koszt wytworzenia tych składników majątku - do dnia ich przyjęcia do używania. Wprost kwestię tę reguluje art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości. Zatem w okresie budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia dokonywanych przed przyjęciem środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania różnice kursowe od takich zobowiązań, w tym naliczone na dzień bilansowy, księguje się zapisami: a dodatnie różnice kursowe - Wn konto 24 Pozostałe rozrachunki , konto 13-4 Kredyty bankowe , - Ma konto 08 Środki trwałe w budowie lub konto 02 Wartości niematerialne i prawne , b ujemne różnice kursowe - Wn konto 08 Środki trwałe w budowie lub konto 02 Wartości niematerialne i prawne , - Ma konto 24 Pozostałe rozrachunki , konto 13-4 Kredyty bankowe . Ustawa o rachunkowości przewiduje też możliwość zaliczenia różnic kursowych od zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania zapasu towarów lub produktów do ceny nabycia tych towarów lub kosztu wytworzenia produktów, w przypadkach uzasadnionych niezbędnym, długotrwałym przygotowaniem towaru lub produktu do sprzedaży bądź długim okresem wytwarzania produktu - w okresie ich przygotowania do sprzedaży bądź wytworzenia. Mówi o tym art. 28 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Dotyczy to towarów czy produktów, które w celu doprowadzenia do stanu zdatnego do sprzedaży wymagają np. długiego okresu leżakowania. Zatem różnice kursowe z wyceny bilansowej zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania zapasu towarów czy produktów w okresie ich przygotowania do sprzedaży lub wytworzenia ujmuje się zapisami: a dodatnie różnice kursowe - Wn konto 21 Rozrachunki z dostawcami , konto 13-4 Kredyty bankowe , - Ma konto 33 Towary lub konto 60 Produkty gotowe i półprodukty , b ujemne różnice kursowe - Wn konto 33 Towary lub konto 60 Produkty gotowe i półprodukty , - Ma konto 21 Rozrachunki z dostawcami , konto 13-4 Kredyty bankowe . Różnice kursowe z wyceny bilansowej, które są rozliczane bilansowo, odpowiednio zwiększają lub zmniejszają w aktywach bilansu wartość początkową składników majątkowych, np. środków trwałych w budowie pozycja A.II.2 , wartości niematerialnych i prawnych pozycja A.I , towarów pozycja B.I.4 itp. Oczywiście oprócz tego wpływają na wartość prezentowanych w bilansie zobowiązań. Kursy przyjęte do wyceny pozycji bilansu oraz rachunku zysków i strat wyrażonych w walutach obcych podaje się w dodatkowych informacjach i objaśnieniach. Przykład Założenia Na dzień 31 grudnia 2015 r. w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa osoby fizycznej widniało: a zobowiązanie z tytułu zakupu towarów w kwocie 3.500 euro wycenione w dniu powstania po kursie 4,1935 zł euro, b środki pieniężne na rachunku walutowym w kwocie 1.050 euro, wycenione w dniu wpływu po kursie 4,0685 zł euro. Kurs średni euro ogłoszony przez NBP 31 grudnia 2015 r. wynosił 4,2615 zł euro. Obliczenie różnic kursowych na dzień bilansowy: a od zobowiązania 3.500 euro × 4,2615 zł euro - 4,1935 zł euro = 238 zł - jest to ujemna różnica kursowa, gdyż wartość zobowiązania na dzień bilansowy jest wyższa od jego wartości z dnia powstania, b od środków na rachunku walutowym 1.050 euro × 4,2615 zł euro - 4,0685 zł euro = 202,65 zł - jest to dodatnia różnica kursowa, gdyż wartość środków pieniężnych na rachunku walutowym na dzień bilansowy jest wyższa od ich wartości z dnia wpływu. Przedsiębiorstwo sporządza rachunek zysków i strat według wariantu porównawczego, a dla celów podatku dochodowego ustala różnice kursowe według metody podatkowej. Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. PK - różnice kursowe z wyceny bilansowej: a ujemna różnica kursowa od zobowiązania 238 zł 75-1 21 b dodatnia różnica kursowa od środków na rachunku walutowym 202,65 zł 13-1 75-0 2. PK - przeksięgowanie na wynik finansowy: a koszty finansowe 238 zł 86 75-1 b przychody finansowe 202,65 zł 75-0 86 Księgowania W porównawczym rachunku zysków i strat przedsiębiorca wykaże nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi w kwocie 35,35 zł w pozycji H.IV jako inne koszty finansowe. Aby prawidłowo ustalić dochód podlegający opodatkowaniu, należy wyłączyć w 2015 r. z: a kosztów uzyskania przychodów kwotę 238 zł, b przychodów podlegających opodatkowaniu kwotę 202,65 zł. Podstawa prawna Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm. Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm. Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze (...)
Źródło: Gazeta Podatkowa nr 3 (1253) z dnia 11.01.2016 r.
Spółka posiada konta walutowe. Na koniec roku stan konta wycenia według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego, tj. dnia roboczego. W polityce rachunkowości jest zapisane, że wyceny konta środków pieniężnych w walucie obcej spółka dokonuje na koniec roku obrotowego według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego danego roku. Czy w związku z tym spółka może nie stosować do wyceny rozchodu metody FIFO, tylko swoje wytyczne z polityki rachunkowości?1. Wycena walut na rachunku walutowym a zapisy w polityce rachunkowości W dokumentacji opisującej zasady politykę rachunkowości jednostka powinna opisać przyjęte przez nią rozwiązania, mieszczące się w granicach prawnych określonych w ustawie o rachunkowości tzn. spośród dopuszczonych tą ustawą . Nie ma natomiast potrzeby opisywania stosowanych przez jednostkę zasad, co do których przepisy ustawy jednoznacznie określają sposób postępowania. Oznacza to, że w polityce rachunkowości powinna zostać opisana m.in. wybrana przez kierownika jednostki metoda wyceny rozchodu walut z rachunku walutowego. Nie ma natomiast obowiązku opisywania w niej sposobu wyceny walut na dzień bilansowy - ustawa o rachunkowości nie pozostawia bowiem w tej kwestii wyboru. Ustawa o rachunkowości w art. 3 ust. 1 pkt 11 definiuje zasady politykę rachunkowości jako wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone ustawą, w tym także określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych. Zauważmy, że regulacje ustawy o rachunkowości w wielu kwestiach określają tylko ogólne zasady, pozostawiając jednostce swobodę wyboru szczegółowych rozwiązań. I to właśnie te pozostawione do wyboru rozwiązania, mieszczące się w granicach prawnych określonych w ustawie o rachunkowości, jednostka powinna opisać w dokumentacji zasad polityki rachunkowości. Powinny to być rozwiązania uwzględniające specyfikę jednostki, dostosowane do jej potrzeb. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości, dokumentacja ta powinna zawierać w szczególności informacje dotyczące: 1 określenia roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych, 2 metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, 3 sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym co najmniej: a zakładowego planu kont, ustalającego wykaz kont księgi głównej, przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń, zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej, b wykazu ksiąg rachunkowych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera - wykazu zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na informatycznych nośnikach danych z określeniem ich struktury, wzajemnych powiązań oraz ich funkcji w organizacji całości ksiąg rachunkowych i w procesach przetwarzania danych, c opisu systemu przetwarzania danych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera - opisu systemu informatycznego, zawierającego wykaz programów, procedur lub funkcji, w zależności od struktury oprogramowania, wraz z opisem algorytmów i parametrów oraz programowych zasad ochrony danych, w tym w szczególności metod zabezpieczenia dostępu do danych i systemu ich przetwarzania, a ponadto określenie wersji oprogramowania i daty rozpoczęcia jego eksploatacji, 4 systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów, w tym dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów. Dokonując wyboru zasad i metod oraz sposobów prowadzenia ksiąg rachunkowych spośród dopuszczonych ustawą o rachunkowości i dostosowując je do potrzeb jednostki, należy zapewnić wyodrębnienie w rachunkowości wszystkich zdarzeń istotnych do oceny sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki.2. Metody wyceny rozchodu środków pieniężnych z rachunku walutowego W odniesieniu do wyceny rozchodu środków z rachunku walutowego stosowane są w praktyce dwa podejścia. Rozchód waluty wyceniany według kursu faktycznie zastosowanego lub średniego NBP Dla celów bilansowych wyceny rozchodu środków pieniężnych z walutowego rachunku bankowego dokonuje się w oparciu o regulacje zawarte w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Z treści tego przepisu wynika, że wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia - o ile odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych nie stanowią inaczej - odpowiednio po kursie: 1 faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji - w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań, 2 średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzień - w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu, o którym mowa w pkt 1, a także w przypadku pozostałych operacji. W związku z powyższym do wyceny rozchodu środków z rachunku walutowego z tytułu ich sprzedaży stosuje się kurs faktycznie zastosowany przez bank, który walutę zakupił. Natomiast do zapłaty zobowiązania stosuje się kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień zapłaty. Przy tym sposobie wyceny powstaną różnice kursowe od własnych środków pieniężnych. Ustalając je należy przyjąć jedną z metod wyceny rozchodu środków pieniężnych z rachunku walutowego, przedstawionych w art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy o rachunkowości, czyli: według kursów przeciętnych, ustalonych w wysokości średniej ważonej kursów walut, według kursu waluty, która najwcześniej wpłynęła na rachunek walutowy metoda FIFO , według kursu waluty, która najpóźniej wpłynęła na rachunek walutowy metoda LIFO . Kurs ustalony zgodnie z przyjętą metodą rozchodu jest porównywany z kursem faktycznie zastosowanym sprzedaż waluty lub średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień zapłaty zobowiązania. Porównanie to służy ustaleniu różnic kursowych od własnych środków pieniężnych. Uwaga: Metoda rozchodu do ustalenia, które środki w pierwszej kolejności jednostka sprzedaje lub którymi płaci zobowiązanie, powinna zostać wybrana przez kierownika jednostki i opisana w dokumentacji opisującej przyjęte zasady politykę rachunkowości. Przykład Ustalenie różnic kursowych od własnych środków pieniężnych przy zastosowaniu metody FIFO I. Założenia: Na saldo rachunku walutowego składają się następujące środki według daty wpływu: a 5.000 EUR po kursie 4,40 zł EUR = 22.000 zł, b 1.000 EUR po kursie 4,35 zł EUR = 4.350 zł, c 2.200 EUR po kursie 4,28 zł EUR = 9.416 zł. Jednostka w marcu 2017 r. zapłaciła zobowiązanie w kwocie: 7.500 EUR. Kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień zapłaty wynosił: 4,30 zł EUR kurs przykładowy . Do ustalenia różnic kursowych od własnych środków pieniężnych jednostka stosuje metodę FIFO. II. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. WB - zapłata zobowiązania: 7.500 EUR × 4,30 zł EUR = 32.250 zł 21 13-1 2. PK - ustalenie i zarachowanie różnicy kursowej od własnych środków pieniężnych: a wycena rozchodu według metody FIFO: 5.000 EUR × 4,40 zł EUR + 1.000 EUR × 4,35 zł EUR + 1.500 EUR × 4,28 zł EUR = 32.770 zł b wycena rozchodu według kursu średniego NBP: 7.500 EUR × 4,30 zł EUR = 32.250 zł c różnica kursowa ujemna: 32.770 zł - 32.250 zł = 520 zł 75-1 13-1 III. Księgowania: Rozchód waluty wyceniany według kursu historycznego Na podstawie art. 35 ust. 8 ustawy o rachunkowości - do wyceny rozchodu waluty z własnego rachunku walutowego dla celów bilansowych możliwe jest także zastosowanie od razu jednej z metod, o których mowa w art. 34 ust. 4 pkt 1-3 tej ustawy, czyli FIFO, LIFO lub średnioważonej, tj. kursu historycznego. Nie powstają wówczas różnice kursowe od własnych środków pieniężnych - rozchód waluty nastąpi bowiem według kursu, który zastosowano do wyceny waluty w dniu jej wpływu na rachunek walutowy. Uwaga: Metoda wyceny rozchodu środków z rachunku walutowego, tj. według przepisów art. 30 ust. 2 oraz art. 35 ust. 8 ustawy o rachunkowości, powinna zostać wybrana przez kierownika jednostki i opisana w dokumentacji opisującej przyjęte zasady politykę rachunkowości. W przypadku wyboru kursu historycznego w polityce rachunkowości określa się również metodę wyceny, o której mowa w art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy o rachunkowości. Należy jednak zauważyć, iż w przypadku ustalania podatkowych różnic kursowych na podstawie przepisów art. 15a updop lub art. 24c updof tzw. metodą podatkową , do wyceny rozchodu waluty z tytułu zapłaty zobowiązań nie stosuje się kursu historycznego, tj. kursu, po którym wyceniono wpływ waluty. Przykład Wycena rozchodu waluty według metody FIFO I. Założenia: Dane liczbowe z poprzedniego przykładu, przy czym jednostka dla celów bilansowych rozchód waluty wycenia po kursie historycznym, stosując metodę FIFO. II. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. WB - zapłata zobowiązania wycena rozchodu według metody FIFO : 5.000 EUR × 4,40 zł EUR + 1.000 EUR × 4,35 zł EUR + 1.500 EUR × 4,28 zł EUR = 32.770 zł 21 13-1 III. Księgowania: Przykład Wycena rozchodu waluty według metody LIFO I. Założenia: Dane liczbowe z poprzedniego przykładu, przy czym jednostka dla celów bilansowych rozchód waluty wycenia po kursie historycznym, stosując metodę LIFO. II. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. WB - zapłata zobowiązania wycena rozchodu według metody LIFO : 2.200 EUR × 4,28 zł EUR + 1.000 EUR × 4,35 zł EUR + 4.300 EUR × 4,40 zł EUR = 32.686 zł 21 13-1 III. Księgowania:3. Wycena środków pieniężnych znajdujących się na rachunku walutowym na dzień bilansowy Jak wynika z art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości, składniki aktywów z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych, wycenianych metodą praw własności i pasywów wyrażone w walutach obcych wycenia się na dzień bilansowy po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. Środki pieniężne znajdujące się na dzień bilansowy na rachunku walutowym wycenia się więc po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. Powstałe na dzień wyceny różnice kursowe zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych. Jeżeli dzień bilansowy jest sobotą lub niedzielą, to przyjmuje się kurs dla waluty z dnia roboczego poprzedzającego, czyli z piątku. Przykład I. Założenia: Na dzień kończący rok obrotowy tzn. na 31 grudnia 2016 r. na rachunku walutowym jednostki znajdowało się: 16.400 EUR. Na ten stan składa się wpływ: a 12.000 EUR po 4,45 zł EUR = 53.400 zł, b 4.400 EUR po 4,41 zł EUR = 19.404 zł, c razem 16.400 EUR o wartości: 72.804 zł. Średni kurs NBP na 30 grudnia 2016 r. wynosił: 4,4240 zł EUR 31 grudnia 2016 r. przypadał w sobotę . II. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. PK - wycena bilansowa środków znajdujących się na rachunku walutowym: a wartość na dzień bilansowy: 16.400 EUR × 4,4240 zł EUR = 72.553,60 zł b wartość na dzień zarachowania: 72.804 zł c ujemna różnica kursowa: 72.804 zł - 72.553,60 zł = 250,40 zł 75-1 13-1 III. Księgowania: Dla jednostek stosujących metodę podatkową rozliczania różnic kursowych, różnice kursowe powstałe w związku z bilansową wyceną środków pieniężnych wskazane jest stornować z dniem 1 stycznia następnego roku obrotowego. Zastosowanie do tych różnic kursowych innej metody rozliczenia powodowałoby istotne trudności z ustaleniem zrealizowanych różnic (...)
Źródło: Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 7 (439) z dnia 01.04.2017
Zamknięcie ksiąg rachunkowych w jednostkach, w których dniem bilansowym jest 31 grudnia 2016 r.
Większość jednostek zakończy rok obrotowy 31 grudnia 2016 r. i zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości musi na ten dzień zamknąć księgi rachunkowe oraz sporządzić roczne sprawozdanie finansowe. Przepisy ustawy o rachunkowości podają terminy: zamknięcia ksiąg rachunkowych w tym m.in. na dzień bilansowy - w art. 12 ust. 2, ostatecznego zamknięcia ksiąg rachunkowych - w art. 12 ust. 4. Zamknięcie ksiąg rachunkowych jednostki powinno nastąpić w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego. Zatem jednostki, w których dniem bilansowym jest 31 grudnia 2016 r., mają obowiązek zamknąć księgi rachunkowe, nie później niż do 31 marca 2017 r. Natomiast ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych musi być dokonane najpóźniej w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego. Na podstawie art. 53 ust. 1 ustawy o rachunkowości, roczne sprawozdanie finansowe podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego. W związku z tym ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych za 2016 r. musi być dokonane najpóźniej 15 lipca 2017 r. Oznacza to, że po tym dniu jednostki nie mają już możliwości wprowadzania żadnych zapisów do ksiąg rachunkowych dotyczących 2016 r., którego sprawozdanie dotyczy. Zamknięcie ksiąg rachunkowych - w znaczeniu art. 12 ust. 5 ustawy o rachunkowości - polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi rachunkowe. W tym miejscu warto również zwrócić uwagę na zapisy art. 54 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości. W świetle tych przepisów, jeżeli w 2017 r., po sporządzeniu sprawozdania finansowego za 2016 rok, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzyma informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych 2016 r. oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał. Jeżeli jednostka informacje o zdarzeniach, o których mowa wyżej, otrzyma w 2017 r., jednak już po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2016 r., to ich skutki ujmie w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te otrzymała, czyli w księgach 2017 r. Zanim jednostka zamknie księgi rachunkowe musi przeprowadzić określone czynności, tzw. prace przedbilansowe. Czynności te doprowadzają stany w księgach rachunkowych do zgodności z zasadą wiernego i rzetelnego obrazu. W tym celu jednostka: 1 sprawdza realność danych figurujących księgach rachunkowych poprzez ich porównanie ze stanem rzeczywistym ustalonym w wyniku inwentaryzacji, 2 sprawdza czy dokonano księgowań wszystkich dowodów dotyczących zamykanego okresu, tj. sprawdza czy wszystkie niezbędne informacje i dokumenty z innych działów komórek organizacyjnych zostały przekazane do działu księgowości, 3 wprowadza do ksiąg rachunkowych po datą ostatniego dnia roku obrotowego faktury i rachunki otrzymane po dniu bilansowym, zwiększające koszty i straty lub zobowiązania roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe, 4 upewnia się czy naliczono wszystkie wynikające z przepisów prawa lub zawartych umów: a koszty, np. odpis na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych czy dokonano jego korekty na koniec roku , opłaty za korzystanie ze środowiska, składki na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych PFRON , b odsetki od należności i zobowiązań, 5 dokonuje wyceny bilansowej aktywów i (...)
Spółka od 2016 r. zamierza stosować metodę ustalania różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości. Czy na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana wspomniana metoda, tj. na dzień 1 stycznia 2016 r., spółka powinna zaliczyć odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na 31 grudnia 2015 r.?1. Różnice kursowe dla celów podatkowych ustalane metodą rachunkową Jednostki prowadzące księgi rachunkowe mogą ustalać różnice kursowe dla celów podatku dochodowego na podstawie: art. 15a updop lub art. 24c updof - tzw. metoda podatkowa albo przepisów o rachunkowości - tzw. metoda bilansowa rachunkowa . Powyższe wynika z treści art. 9b ust. 1 updop oraz art. 14b ust. 1 i 2 updof. Podatnicy, którzy wybrali metodę rachunkową, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego, z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany por. art. 9b ust. 2 updop oraz art. 14b ust. 3 updof . W przypadku wyboru metody rachunkowej ustalania różnic kursowych podatnicy mają obowiązek por. art. 9b ust. 3 updop lub art. 14b ust. 4 updof : 1 poddawać badaniu przez uprawnione podmioty swoje sprawozdania finansowe sporządzone w okresie rozliczania różnic kursowych metodą rachunkową, 2 stosować metodę rachunkową przez okres nie krótszy niż 3 lata podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda, 3 zawiadomić w formie pisemnej o wyborze tej metody właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających działalność - w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia. Niespełnienie chociaż jednego z opisanych trzech warunków uniemożliwia zastosowanie metody rachunkowej do obliczania różnic kursowych. Z kolei niespełnienie dwóch pierwszych warunków w czasie jej stosowania powoduje automatyczne jej anulowanie i przejście podatnika na rozliczanie różnic kursowych metodą podatkową. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe, których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, zamierzający stosować bilansową metodę ustalania różnic kursowych od początku roku obrotowego, powinni do 31 stycznia zawiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego. Co istotne, 31 stycznia 2016 r. wypada w dzień wolny niedziela , więc ostateczny termin złożenia zawiadomienia do urzędu skarbowego przesuwa się na 1 lutego 2016 r. poniedziałek . Jeżeli spółka wybierze od 1 stycznia 2016 r. metodę rachunkową i zawiadomi o tym naczelnika urzędu skarbowego, to musi ją stosować przynajmniej do końca 2018 r. Sprawozdania finansowe sporządzane za lata 2016-2018 powinna poddawać badaniu przez biegłego rewidenta. Ewentualna rezygnacja z metody bilansowej na rzecz metody podatkowej może nastąpić najwcześniej od 2019 r. Jednostki, które różnice kursowe ustalają według metody bilansowej, w rachunku podatkowym mogą uwzględniać wszystkie różnice kursowe również te niezrealizowane , które są zaewidencjonowane w prowadzonych przez nie księgach rachunkowych. Co istotne, w przypadku wyboru rachunkowej metody ustalania różnic kursowych podatnicy na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana ta metoda, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego. Od pierwszego dnia roku podatkowego, w którym wybrali tę metodę, stosują zasady określone w ustawie o rachunkowości. Tak stanowi art. 9b ust. 5 updop lub art. 14b ust. 6 updof. Zatem, w sytuacji gdy spółka od 2016 r. zamierza stosować metodę ustalania różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości, na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana wspomniana metoda tj. na 1 stycznia 2016 r. powinna zaliczyć odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego, tj. na 31 grudnia 2015 r.2. Wycena na dzień bilansowy aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych Ustawa o rachunkowości w art. 30 ust. 1 nakłada na jednostki stosujące przepisy tej ustawy, tj. prowadzące księgi rachunkowe, obowiązek dokonania na dzień bilansowy wyceny wyrażonych w walutach obcych składników aktywów i pasywów, w tym m.in. należności, zobowiązań oraz środków pieniężnych zgromadzonych w kasie i na rachunkach bankowych. W świetle tego przepisu wyrażone w walutach obcych składniki aktywów z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych wycenianych metodą praw własności i pasywów wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez NBP. Wyjątek stanowi gotówka znajdująca się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych, którą wycenia się po kursie, po którym nastąpił jej zakup, jednak w wysokości nie wyższej od średniego kursu ogłoszonego na dzień wyceny dla danej waluty przez NBP. W związku z wyceną bilansową mogą powstać różnice kursowe, które zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych, zapisem: a dodatnie różnice kursowe: - Wn odpowiednie konto zespołu 1, 2 np. konto 13-1 Rachunek walutowy , 20 Rozrachunki z odbiorcami , 21 Rozrachunki z dostawcami , - Ma konto 75-0 Przychody finansowe , b ujemne różnice kursowe: - Wn konto 75-1 Koszty finansowe , - Ma odpowiednie konto zespołu 1, 2 np. konto 13-1 Rachunek walutowy , 20 Rozrachunki z odbiorcami , 21 Rozrachunki z dostawcami . W uzasadnionych przypadkach różnice kursowe, powstałe na skutek wyceny bilansowej, zalicza się do kosztu wytworzenia produktów lub ceny nabycia towarów, a także ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie lub wartości niematerialnych i prawnych por. art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości .3. Metody rozliczania różnic kursowych powstałych w związku z wyceną bilansową w księgach roku następnego Powstałe w związku z bilansową wyceną różnice kursowe należy rozliczyć w księgach następnego roku. W ustawie o rachunkowości nie uregulowano terminu ani metody dokonania tego rozliczenia. W praktyce możliwe są trzy sposoby jego przeprowadzenia, tzn.: 1 wystornowanie różnic kursowych pod datą 1 stycznia roku następnego, 2 wystornowanie różnic kursowych dopiero w momencie regulacji rozrachunków lub rozchodu waluty, 3 pozostawienie w księgach rachunkowych skutków wyceny bilansowej i zaewidencjonowanie zrealizowanych różnic kursowych ustalonych od początku roku do dnia regulacji rozrachunków lub rozchodu waluty. Wybór sposobu rozliczania różnic kursowych z wyceny bilansowej należy do jednostki. Przyjętą metodę powinna zapisać w zasadach polityce rachunkowości i stosować w sposób ciągły. Dokonując wyboru sposobu rozliczania różnic z wyceny bilansowej, warto wziąć pod uwagę, według jakiej metody różnice kursowe są ustalane dla celów podatku dochodowego. Jeżeli jednostka stosuje metodę bilansową rozliczania różnic kursowych, to najbardziej przejrzystym rozwiązaniem będzie pozostawienie w księgach naliczonych na dzień bilansowy różnic kursowych i ujęcie tylko różnic obliczonych od początku roku do dnia zapłaty rozrachunków lub wypływu waluty. W tym przypadku różnice kursowe ustalone na 31 grudnia 2015 r. będą uwzględnione w rachunku podatkowym na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana ta metoda, tj. 2016 r. W księgach 2016 r. zostaną ujęte różnice kursowe od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia uregulowania rozrachunku lub rozchodu waluty. Przykład I. Założenia: 1. Spółka z o.o. od 1 stycznia 201X+1 r. stosuje tzw. metodę rachunkową ustalania różnic kursowych. Z zasad polityki rachunkowości spółki wynika, iż: a rozchód środków z rachunku walutowego wycenia po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień rozchodu, b wyceny aktywów i pasywów dla celów podatku dochodowego dokonuje się tylko na ostatni dzień roku obrotowego, c różnice kursowe z wyceny bilansowej pozostawia w księgach rachunkowych i ewidencjonuje wyłącznie zrealizowane różnice kursowe ustalone od początku roku do dnia regulacji rozrachunków lub rozchodu waluty. 2. Na 31 grudnia 201X r. spółka posiadała następujące aktywa i pasywa w walutach obcych: a zobowiązanie w kwocie: 15.000 EUR, którego wartość w polskich złotych na dzień zarachowania, według kursu 4,15 zł EUR, wynosiła: 62.250 zł, b należność w kwocie: 12.500 EUR, której wartość w polskich złotych na dzień zarachowania, według kursu: 4,20 zł EUR, wynosiła: 52.500 zł, c środki pieniężne na rachunku walutowym w kwocie: 62.000 EUR, których wartość w polskich złotych na dzień zarachowania, wynosiła: 248.000 zł różne wpływy . 3. Średni kurs NBP obowiązujący na 31 grudnia 201X r. wynosił przykładowo: 4,22 zł EUR. 4. W styczniu 201X+1 r. w spółce wystąpiły następujące operacje: a 5 stycznia uregulowano zobowiązanie w kwocie: 15.000 EUR wyceniając rozchód po kursie średnim NBP z dnia poprzedniego, który wynosił: 4,20 zł EUR, b 8 stycznia wpłynęła należność od kontrahenta zagranicznego w kwocie: 12.500 EUR. Kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wpływu wynosił: 4,19 zł EUR. II. Dekretacja: Opis operacji Kwota Konto Wn Ma A. Zapisy w księgach 201X r. 1. PK - zarachowanie różnic kursowych ustalonych na 31 grudnia 201X r.: a wycena zobowiązania: 15.000 EUR × 4,22 zł EUR - 4,15 zł EUR = 1.050 zł 75-1 21 b wycena należności: 12.500 EUR × 4,22 zł EUR - 4,20 zł EUR = 250 zł 20 75-0 c wycena środków na rachunku walutowym: 62.000 EUR × 4,22 zł EUR - 248.000 zł = 13.640 zł 13-1 75-0 B. Zapisy w księgach 201X+1 r. 1. WB - zapłata zobowiązania: 15.000 EUR × 4,20 zł EUR 63.000 zł 21 13-1 2. WB - wpływ należności od kontrahenta: 12.500 EUR × 4,19 zł EUR = 52.375 zł 13-1 20 3. PK - ustalenie zrealizowanych różnic kursowych: a od należności: 12.500 EUR × 4,22 zł EUR - 4,19 zł EUR = 375 zł 75-1 20 b od zobowiązań: 15.000 EUR × 4,22 zł EUR - 4,20 zł EUR = 300 zł 21 75-0 c od własnych środków pieniężnych: 15.000 EUR × 4,22 zł EUR - 4,20 zł EUR = 300 zł 75-1 13-1 III. Księgowania: A. Zapisy w księgach 201X r. B. Zapisy w księgach 201X+1 r. Ustalając dochód za styczeń 201X+1 r., spółka stosująca metodę rachunkową ustalania różnic kursowych uwzględni w kosztach i przychodach podatkowych następujące różnice kursowe: 1 w przychodach - dodatnie różnice z wyceny na 31 grudnia 201X r. w kwocie: 13.890 zł oraz zrealizowane w 201X+1 r. dodatnie różnice w kwocie: 300 zł, czyli kwotę: 14.190 zł, 2 w kosztach - ujemne różnice z wyceny na 31 grudnia 201X r. w kwocie: 1.050 zł oraz zrealizowane w 201X+1 r. ujemne różnice w kwocie: 675 zł, czyli kwotę: 1.725 (...)
Wycena nieruchomości inwestycyjnych na potrzeby bilansu
1. Nieruchomości zaliczane do inwestycji Stosownie do przepisów ustawy o rachunkowości, a dokładnie art. 3 ust. 1 pkt 17, przez inwestycje rozumie się aktywa posiadane przez jednostkę w celu osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych aktywów, uzyskania przychodów w formie odsetek, dywidend udziałów w zyskach lub innych pożytków, w tym również z transakcji handlowej. W szczególności do inwestycji zalicza się aktywa finansowe oraz te nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz są posiadane przez nią w celu osiągnięcia wspomnianych wyżej korzyści. Nieruchomości inwestycyjne przynoszą korzyści właścicielowi lub korzystającemu z tej nieruchomości np. w oparciu o umowę leasingu finansowego dzięki wzrostowi ich wartości lub uzyskiwaniu z tytułu ich posiadania innych pożytków np. w postaci czynszu z najmu lub dzierżawy gruntów, budynków, lokali , w tym również z transakcji handlowej. W związku z tym przepływy środków pieniężnych uzyskiwane dzięki nieruchomości inwestycyjnej są w dużej mierze niezależne od pozostałych aktywów będących w posiadaniu jednostki. To właśnie odróżnia nieruchomość inwestycyjną od nieruchomości, która służy podstawowej działalności operacyjnej jednostki produkcyjnej, handlowej, usługowej lub innej zapisanej w jej statucie, umowie lub innych dokumentach założycielskich . Kryterium odróżniającym nieruchomości zaliczane do inwestycji od tych zaliczanych do środków trwałych stanowi cel ich posiadania bez względu na to, czy nieruchomości uzyskano drogą nabycia, wytworzenia, aportu, czy przekwalifikowania ze środków trwałych. Według art. 28 ust. 1 pkt 1a ustawy o rachunkowości, wycena nieruchomości zaliczanych do inwestycji powinna odbywać się nie rzadziej niż na dzień bilansowy i może przebiegać na dwa sposoby: 1 według zasad stosowanych dla środków trwałych lub 2 według ceny rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej. Do wyboru jednej z wyżej wymienionych metod wyceny zobowiązany jest kierownik jednostki. Jest on również odpowiedzialny za wpisanie przyjętej metody wyceny w zakresie nieruchomości inwestycyjnych do dokumentacji opisującej zasady politykę rachunkowości jednostki. Wybrana przez jednostkę metoda wyceny powinna być stosowana w odniesieniu do wszystkich nieruchomości inwestycyjnych. 2. Wycena bilansowa nieruchomości inwestycyjnych według zasad obowiązujących dla środków trwałych Wycena nieruchomości inwestycyjnych według zasad obowiązujących środki trwałe polega na tym, że wartość nieruchomości inwestycyjnych wykazuje się w bilansie w cenie nabycia lub koszcie wytworzenia lub wartości przeszacowanej po aktualizacji wyceny powiększonej o koszty ulepszenia oraz pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. Odpisy umorzeniowe inwestycji w nieruchomości wycenianej według zasad przyjętych dla środków trwałych ujmuje się w księgach, zapisem: - Wn konto 76-1 Pozostałe koszty operacyjne , - Ma konto 07-3 Odpisy umorzeniowe inwestycji w nieruchomości i prawa . Przykład Odpisy amortyzacyjne od nieruchomości zaliczanej do inwestycji Spółka X zajmująca się produkcją artykułów spożywczych zakupiła budynek biurowiec o wartości: 1.800.000 zł z przeznaczeniem pod wynajem. Wynajem nie jest jej podstawową działalnością. Nabytą nieruchomość zakwalifikowała do inwestycji długoterminowych. Zgodnie z polityką rachunkowości, nieruchomości inwestycyjne jednostka wycenia według zasad przyjętych dla środków trwałych. Dokonuje więc odpisów amortyzacyjnych tej nieruchomości oraz ewentualnych odpisów z tytułu trwałej utraty jej wartości. Spółka ustaliła, że okres ekonomicznej użyteczności nieruchomości wynosi 40 lat, a roczna stawka amortyzacji 2,5%. Zatem kwota rocznych odpisów amortyzacyjnych wynosi: 1.800.000 zł × 2,5% = 45.000 zł, a miesięcznych: 45.000 zł : 12 m-cy = 3.750 zł. W księgach rachunkowych ww. operacje można ująć następującymi zapisami: 1 wprowadzenie budynku do ewidencji bilansowej: 1.800.000 zł - Wn konto 04-1 Inwestycje w nieruchomości , - Ma konto 30 Rozliczenie zakupu . 2 miesięczna amortyzacja: 3.750 zł - Wn konto 76-1 Pozostałe koszty operacyjne , - Ma konto 07-3 Odpisy umorzeniowe inwestycji w nieruchomości i prawa . W sytuacji gdy działalnością podstawową jednostki jest wynajem nieruchomości, koszty eksploatacji utrzymania nieruchomości zalicza się do kosztów działalności podstawowej, a przychody z wynajmu stanowią przychody ze sprzedaży usług. Przykład Ustalenie wartości bilansowej nieruchomości inwestycyjnej wycenianej metodą przyjętą dla środków trwałych Spółka X zajmująca się produkcją i sprzedażą mebli zakupiła budynek biurowiec o wartości: 500.000 zł z przeznaczeniem pod wynajem. Nabytą nieruchomość zakwalifikowała do inwestycji długoterminowych. Zgodnie ze swoją polityką rachunkowości, nieruchomości inwestycyjne jednostka wycenia według zasad przyjętych dla środków trwałych. Dokonuje więc odpisów amortyzacyjnych tej nieruchomości oraz zobowiązana jest do dokonywania ewentualnych odpisów z tytułu trwałej utraty jej wartości. Dotychczasowe odpisy amortyzacyjne dokonane do dnia bilansowego wyniosły: 12.500 zł. Wartości bilansowa inwestycji w nieruchomości na dzień bilansowy wyniosła: a wartość początkowa nieruchomości inwestycyjnej: 500.000 zł, b dotychczasowe odpisy amortyzacyjne: 12.500 zł, c wartość bilansowa nieruchomości inwestycyjnej na dzień bilansowy: 500.000 zł - 12.500 = 487.500 zł. Jednostka powinna również okresowo dokonywać weryfikacji wartości nieruchomości. Oznacza to konieczność ustalania, nie rzadziej niż na dzień bilansowy, aktualnej wartości rynkowej nieruchomości, a w razie utraty wartości inwestycji w nieruchomości, dokonania odpisu aktualizującego jej wartość. Odpis z tytułu trwałej utraty wartości nieruchomości inwestycyjnej ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem: - Wn konto 76-1 Pozostałe koszty operacyjne , - Ma konto 07-6 Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości inwestycji w nieruchomości i prawa . 3. Wycena bilansowa nieruchomości inwestycyjnych według wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej Jednostka do wyceny nieruchomości inwestycyjnej może również przyjąć cenę rynkową bądź inaczej określoną wartość godziwą. W takim przypadku podstawę weryfikacji wartości nieruchomości inwestycyjnych stanowi możliwa do uzyskania na dzień bilansowy cena ich sprzedaży netto lub wycena rzeczoznawcy. Za wartość godziwą przyjmuje się bowiem kwotę, za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane na warunkach transakcji rynkowej, pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi, niepowiązanymi ze sobą stronami zob. art. 28 ust. 6 ustawy o rachunkowości . Wartość godziwa powinna być ustalona w sposób staranny, obiektywny i sprawdzalny. Wartością godziwą może być więc cena pochodząca z rynku, czyli cena sprzedaży rynkowa , a gdy nie ma możliwości dla danego składnika aktywów określenia ceny sprzedaży, wówczas wartość godziwą ustala się na dzień bilansowy szacunkowo, np. przy pomocy rzeczoznawcy. Przyjęliśmy w polityce rachunkowości wycenę dla nieruchomości według ceny rynkowej wartości godziwej . Czy to oznacza, że musimy corocznie przeprowadzać wycenę tej nieruchomości przez rzeczoznawcę? Przepisy ustawy o rachunkowości nie uzależniają przyjęcia wyceny nieruchomości inwestycyjnych w cenie rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej od stosowania w takim przypadku wyłącznie wyceny rzeczoznawcy. Często jednak w praktyce jednostki korzystają z wyceny rzeczoznawcy, ponieważ gwarantują oni wiarygodność i rzetelność wyceny. Jednostka może również we własnym zakresie ustalić wartość rynkową godziwą nieruchomości. Podstawą ustalenia na dzień bilansowy wartości rynkowej godziwej nieruchomości inwestycyjnych mogą być aktualnie obowiązujące na aktywnym rynku ceny rynkowe podobnych nieruchomości o podobnej lokalizacji, stanie technicznym, służące podobnym celom. Przy czym jednostka powinna starannie określić wszystkie różnice pomiędzy swoją nieruchomością a porównywanymi. Jeśli jednak wyceniana nieruchomość inwestycyjna nie stanowi przedmiotu obrotu rynkowego i brak jest informacji o istnieniu aktywnego rynku dla podobnych porównywalnych nieruchomości to jej wartość rynkowa może być oszacowana przez rzeczoznawcę. Zwracamy uwagę, że przy wycenie nieruchomości zaliczanych do inwestycji według ceny rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej, nie uwzględnia się w wartości inwestycji odrębnie kosztów ulepszeń oraz utraty wartości spowodowanej używaniem lub upływem czasu. Oznacza to, że w tym przypadku nie nalicza się amortyzacji dla celów bilansowych, ani nie dokonuje odpisów aktualizujących. Cena rynkowa czy też wartość godziwa uwzględniają już bowiem zarówno skutki ulepszeń, jak i utraty wartości. Skutki utraty wartości nieruchomości inwestycyjnej oraz jej ulepszeń znajdują bowiem odzwierciedlenie w wartości rynkowej wartości godziwej . Gdy jednostka zgodnie ze swoją polityką rachunkowości stosuje do wyceny inwestycji w nieruchomości cenę rynkową, to skutki zmian w wyniku aktualizacji wyceny takich nieruchomości ujmuje się zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości do pozostałych kosztów i przychodów operacyjnych. W związku z tym wzrost wartości rynkowej nieruchomości inwestycyjnej zwiększa jej wartość, zapisem: - Wn konto 04 Inwestycje w nieruchomości i prawa w analityce: Nieruchomości , - Ma konto 76-0 Pozostałe przychody operacyjne . Z kolei obniżenie wartości rynkowej nieruchomości ujmuje się zapisem: - Wn konto 76-1 Pozostałe koszty operacyjne , - Ma konto 04 Inwestycje w nieruchomości i prawa w analityce: Nieruchomości . Przykład Ustalenie wartości nieruchomości inwestycyjnej wycenianej według wartości rynkowej Spółka A w 2015 r. nabyła nieruchomość w celu uzyskiwania z niej pożytków w postaci czynszu najmu. Cena nabycia nieruchomości wynosiła: 600.000 zł. W swojej polityce rachunkowości spółka przyjęła dla nieruchomości inwestycyjnych wycenę w cenie rynkowej wartości godziwej . Na dzień bilansowy, tj. 31 grudnia 2015 r., wartość godziwa nieruchomości inwestycyjnej wynosiła: 650.000 zł. W związku z tym jednostka ujęła na dobro konta 76-0 Pozostałe przychody operacyjne kwotę: 50.000 zł, zapisem: - Wn konto 04 Inwestycje w nieruchomości i prawa w analityce: Nieruchomość , - Ma konto 76-0 Pozostałe przychody operacyjne . Na kolejny dzień bilansowy, tj. 31 grudnia 2016 r., wartość godziwa tej nieruchomości wynosi: 635.000 zł. Spółka w związku ze spadkiem wartości nieruchomości inwestycyjnej dokonała aktualizacji wartości budynku na dzień bilansowy w wysokości: 650.000 zł - 635.000 zł = 15.000 zł, zapisem: - Wn konto 76-1 Pozostałe koszty operacyjne , - Ma konto 04 Inwestycje w nieruchomości i prawa w analityce: Nieruchomość . Wartość bilansowa nieruchomości inwestycyjnej na 31 grudnia 2016 r. wyniosła: a wartość nieruchomości inwestycyjnej na początek okresu: + 650.000 zł, b spadek wartości nieruchomości inwestycyjnej: - 15.000 zł, c wartość godziwa nieruchomości inwestycyjnej na koniec okresu: 635.000 zł. 4. Porównanie metod wyceny inwestycji w nieruchomości Która z metod wyceny nieruchomości inwestycyjnych jest korzystniejsza dla jednostki - według zasad określonych dla środków trwałych, czy według wartości rynkowej godziwej ? Wycena nieruchomości inwestycyjnych według zasad stosowanych dla środków trwałych, prezentuje bardziej ostrożne podejście do wyceny bilansowej, jest jednocześnie prosta i tańsza, bo wymaga jedynie ustalenia stawki i metody amortyzacji oraz systematycznego dokonywania odpisów. Niemniej zysk lub strata na inwestycji w tym przypadku ujawniany jest dopiero wtedy, gdy nastąpi sprzedaż tej nieruchomości lub jej likwidacja. Z kolei wycena nieruchomości inwestycyjnych na poziomie cen rynkowych wartości godziwej będzie wymagała od jednostki ustalania na każdy dzień bilansowy ich aktualnej wartości rynkowej, co może okazać się dość czasochłonne i kosztowne. Szczególnie w odniesieniu do tych nieruchomości, dla których nie istnieje aktywny rynek i jednostka skorzysta z wyceny rzeczoznawcy. Z drugiej strony wybierając ten rodzaj wyceny jednostka ma możliwość zaprezentowania zmian wartości tej nieruchomości na dzień bilansowy w rachunku zysków i strat oraz bilansie. Wycena w wartości rynkowej godziwej lepiej przedstawia ryzyko działalności podmiotu, które wyraża się poprzez zmianę wyniku finansowego jednostki oraz zmianę wartości składników majątkowych. Wycena inwestycji w nieruchomości według zasad stosowanych do wyceny środków trwałych według ceny rynkowej bądź inaczej określonejwartości godziwej 1. Cena nabycia lub koszt wytworzenia inwestycji obejmuje elementy wyszczególnione w art. 28 ustawy o rachunkowości. Jeżeli nie jest możliwe ich ustalenie wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu lub produktu lub w inny sposób określonej wartości godziwej. 2. Wartość początkową inwestycji w nieruchomości: - powiększają koszty ulepszenia inwestycji w nieruchomości, - zmniejszają z wyjątkiem inwestycji w grunty odpisy amortyzacyjne ustalane i dokonywane według zasad określonych w art. 32 ust. 1-3 ustawy o rachunkowości. 3. Inwestycje przeznaczone do likwidacji, wycofane z używania lub które trwale utraciły wartość z innych przyczyn, wymagają dokonania odpowiedniego odpisu aktualizującego w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych. 4. Do nieruchomości zaliczanych do inwestycji mają zastosowanie przepisy art. 31 ust. 3 i 4 ustawy o rachunkowości. Oznacza to, że wartość początkowa i dotychczas dokonane od tych inwestycji odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe mogą ulegać aktualizacji wyceny na podstawie odrębnych przepisów . 1. Ceną rynkową powinna być cena ukształtowana na funkcjonującym w danej miejscowości aktywnym rynku nieruchomości. W przypadku braku takiego rynku wartość godziwą nieruchomości inwestycyjnej może stanowić wartość ustalona według niezależnej wyceny, a gdyby i to nie było możliwe, to naszym zdaniem jednostka może przyjąć za wartość godziwą aktualną cenę nieruchomości z uwzględnieniem aktualnego stopnia zużycia. 2. Wszystkie koszty i przychody związane z utrzymywaniem nieruchomości, w tym także z aktualizacją wartości tych inwestycji, jak również z ich przekwalifikowaniem odpowiednio do środków trwałych zalicza się do pozostałych kosztów bądź przychodów operacyjnych. 3. Zmiany w wycenie nieruchomości dotyczące ulepszeń powinny być odzwierciedlone w cenie rynkowej. Dlatego nakłady poniesione na ulepszenie nieruchomości inwestycyjnej wycenianej w cenie rynkowej odnosi się bezpośrednio w pozostałe koszty operacyjne. Niezależnie od tego według jakich zasad dla celów bilansowych będzie wyceniana nieruchomość inwestycyjna, dla celów podatkowych będą dokonywane od wartości początkowej tej nieruchomości odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Warunkiem dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych jest uznanie tej nieruchomości za środek trwały, zgodnie z art. 22a updof oraz art. 16a (...)