Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb2-415-1075-14-2-jk
Timestamp: 2018-03-18 16:02:50
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 9
 art. 21
 art. 24

Document Content:
ILPB2/415-1075/14-2/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1075/14-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2014 r. (data wpływu 31 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 31 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca będący osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, będzie wspólnikiem w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka zależna).
Drugim wspólnikiem Spółki zależnej będzie osoba fizyczna podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: Wspólnik), która będzie posiadać ponad 50% udziałów/akcji, a także praw głosu w Spółce zależnej.
Planowane jest, że większościowym wspólnikiem Spółki zależnej zostanie w przyszłości spółka kapitałowa z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka kapitałowa).
Wnioskodawca oraz Wspólnik wniosą aportem do Spółki kapitałowej wszystkie posiadane udziały/akcje w Spółce zależnej. W wyniku aportu Spółka kapitałowa otrzyma więcej niż 50% udziałów/akcji w Spółce zależnej i w rezultacie Spółka kapitałowa uzyska większość praw głosu w Spółce zależnej (tj. ponad 50%).
Zarówno Spółka kapitałowa jak i Spółka zależna będą podmiotami podlegającymi Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Wnioskodawca oraz Wspólnik jednocześnie (w ramach jednego aktu notarialnego) dokonają aportu udziałów/akcji w Spółce zależnej do Spółki kapitałowej, a zatem transakcje wymiany udziałów/akcji nastąpią w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy poprzedzających uzyskanie przez Spółkę kapitałową bezwzględnej większości praw głosów w Spółce zależnej.
Wnioskodawca oraz Wspólnik w zamian za aport otrzymają udziały Spółki kapitałowej, o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej udziałów/akcji w Spółce zależnej (przy czym zarówno Wnioskodawca jak i Wspólnik nie otrzymują od Spółki kapitałowej żadnej, w tym częściowej, zapłaty w gotówce). Przedmiotowy aport zostanie dokonany po 1 stycznia 2015 r.
Czy w związku z planowaną transakcją aportu udziałów/akcji w Spółce zależnej do Spółki kapitałowej po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PDOF...
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów/akcji Spółki zależnej nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o PDOF brzmieniu nadanym Ustawą nowelizującą.
Tytułem wstępu Wnioskodawca wskazuje, że z dniem 1 stycznia 2015 r. wejdą w życie przepisy Ustawy nowelizującej, w tym w szczególności art. 2 pkt 14 Ustawy nowelizującej, która została ogłoszona w Dz. U. z dnia 3 października 2014 r. poz. 1328, w związku z czym może stanowić przedmiot składanego wniosku o indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Mając na uwadze fakt, że planowana transakcja aportu udziałów/akcji Spółki zależnej zostanie dokonana po 1 stycznia 2015 r., w celu ustalenia, czy w związku z przedmiotową transakcją powstanie przychód po stronie Wnioskodawcy, należy odwołać się do właściwych przepisów ustawy o PDOF w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizującą.
Jednocześnie stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o PDOF w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizującą, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Zgodnie z art. 24 ust. 8c ustawy o PDOF w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizującą, przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone tym przepisie.
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie, w art. 24 ust. 8a ustawy o PDOF przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla otrzymującego udziały (akcje) spółki nabywającej, w wyniku tej transakcji, przychód nie powstanie, pod warunkiem że:
spółka nabywająca nabędzie od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje);
w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzone transakcje dokonane zostaną okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, a w ich wyniku zostaną spełnione warunki określone powyżej (w pkt od 1 do 3).
W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z uzasadnieniem projektu Ustawy nowelizującej (druk Sejmu VII Kadencji nr 2330) spełnienie warunków dotyczących transakcji wymiany udziałów można oceniać przez pryzmat grupy wspólników, o ile transakcje wymiany udziałów, które doprowadziły do spełnienia warunków do korzystania ze zwolnienia, nastąpiły w okresie 6 miesięcy poprzedzających uzyskanie bezwzględnej większości praw głosów w spółce, której udziały (akcje) są nabywane.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że wniesienie posiadanych przez Zainteresowanego udziałów/akcji w Spółce zależnej do Spółki kapitałowej nastąpi jednocześnie z wniesieniem posiadanych przez Wspólnika udziałów/akcji Spółki zależnej.
W takiej sytuacji dokonując oceny, czy spełnione zostały warunki do skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia określonego w art. 24 ust. 8a ustawy o PDOF w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizującą, należy uwzględnić wniesione do Spółki kapitałowej przez Wspólnika udziały/akcje w Spółce zależnej.
Odnosząc powyższe rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przypadku planowanej transakcji wymiany udziałów/akcji, w której uczestniczyć będą Wnioskodawca, Wspólnik, Spółka kapitałowa oraz Spółka zależna, wszystkie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, tj.:
Spółka kapitałowa nabędzie od Wnioskodawcy oraz Wspólnika udziały/akcje Spółki zależnej oraz w zamian za te udziały/akcje przekaże odpowiednio Wnioskodawcy oraz Wspólnikowi własne udziały (przy czym zarówno Wnioskodawca jak i Wspólnik nie otrzymają od Spółki kapitałowej częściowej zapłaty w gotówce);
w wyniku planowanych transakcji wymiany udziałów/akcji, Spółka kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej;
planowane transakcje wymiany udziałów/akcji dokonane zostaną jednocześnie (w ramach jednego aktu notarialnego), a zatem w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, a w ich wyniku zostaną spełnione warunki określone powyżej (w pkt od 1 do 3).
Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów/akcji Spółki zależnej do Spółki kapitałowej nie spowoduje po stronie Zainteresowanego powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów Ustawy o PDOF w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizującą.
Na wstępie należy zaznaczyć, że ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 1328) – od dnia 1 stycznia 2015 r. – wprowadzono zmiany w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca we wniosku wskazał, że dokona transakcji wymiany udziałów po dniu 1 stycznia 2015 r. – skutki podatkowe tej transakcji zostaną ocenione według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ww. ustawą nowelizującą, a więc w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższej sytuacji odpowiada opisane we wniosku zdarzenie. Wynika z niego, że Wnioskodawca będzie wspólnikiem spółki kapitałowej (Spółki zależnej) z siedzibą w Polsce, w której będzie posiada mniej niż 50% udziałów/akcji. Drugim Wspólnikiem Spółki zależnej będzie osoba fizyczna, która będzie posiadać ponad 50% udziałów/akcji, a także praw głosu w Spółce zależnej. Planowane jest, że większościowym wspólnikiem Spółki zależnej zostanie w przyszłości spółka kapitałowa z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka kapitałowa). Wnioskodawca oraz Wspólnik jednocześnie (w ramach jednego aktu notarialnego) dokonają aportu udziałów/akcji w Spółce zależnej do Spółki kapitałowej, a zatem transakcje wymiany udziałów/akcji nastąpią w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy poprzedzających uzyskanie przez Spółkę kapitałową bezwzględnej większości praw głosów w Spółce zależnej. W wyniku aportu Spółka kapitałowa otrzyma więcej niż 50% udziałów/akcji w Spółce zależnej i w rezultacie Spółka kapitałowa uzyska większość praw głosu w Spółce zależnej (tj. ponad 50%). Zarówno Spółka kapitałowa jak i Spółka zależna będą podmiotami podlegającymi Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
W konsekwencji powyższych wyjaśnień, zważając na fakt, że w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę i Wspólnika do Spółki kapitałowej wkładów niepieniężnych w postaci udziałów/akcji Spółki zależnej na przestrzeni krótszej niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej, stwierdzić należy, że po stronie Wnioskodawcy – stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
IBPP3/4512-360/15/MN | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-314/15-4/KW1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB2/415-1075/14-2/JK