Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippb1-415-718-14-2-ms
Timestamp: 2017-10-18 02:09:41
Legal References Found: art. 13
 art. 10
 art. 14
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 12
 art. 10
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 13
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 5
 art. 5
 art. 10
 art. 10

Document Content:
IPPB1/415-718/14-2/MS | Interpretacja indywidualna
1. Czy wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu świadczenia czynności zarządczych przyznane na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT?2. Czy wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu świadczenia na rzecz Spałki usług doradczych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej stanowi źródło przychodów z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?
IPPB1/415-718/14-2/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 20 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia wypłaconego członkowi zarządu – jest prawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w opodatkowania wynagrodzenia wypłaconego członkowi zarządu.
Wnioskodawczyni, na podstawie mianowania uchwałą, pełni funkcję Prezesa Zarządu w Sp. z o.o. (dalej: Spółka).
Spółka zamierza wypłacać Wnioskodawczyni wynagrodzenie z tytułu pełnionych funkcji w zarządzie. Przyznanie takiego wynagrodzenia Wnioskodawczyni nastąpiło na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników, co jest praktyką powszechnie stosowaną. Zgromadzenie wspólników w drodze podjętej przyznało Wnioskodawczyni za pełnienie funkcji w zarządzie:
jednorazowe wynagrodzenie za okres od dnia 25.03.2014 r. do dnia 31.07.2014 r.;
poczynając od dnia 01.08.2014 r. - wynagrodzenie wypłacane miesięcznie.
Wysokość wynagrodzenia została określona w przedmiotowej uchwale i odpowiada zakresowi jej obowiązków, doświadczeniu i kompetencjom Wnioskodawczyni. Jako Prezes Zarządu, Wnioskodawczyni wykonuje czynności zarządzania bieżącą działalnością Spółki. W szczególności, zakres obowiązków Wnioskodawczyni obejmuje:
prowadzenie wszelkich spraw Spółki związanych z działalnością finansową Spółki, w tym kreowanie, wdrażanie i kontrolowanie bieżącej działalności finansowej Spółki oraz krótko - i długoterminowej strategii finansowej Spółki oraz współpraca w tym zakresie z pozostałymi członkami zarządu Spółki,
kreowanie inwestycyjnej i sprzedażowej strategii Spółki,
koordynowanie finansowego aspektu działań podejmowanych przez Spółkę,
bieżący nadzór nad pracą i udzielania wytycznych podległym pracownikom i współpracownikom,
reprezentowanie Spółki zgodnie z umową Spółki i przepisami prawa,
inne obowiązki w zakresie zarządzania Spółką odpowiadające wiedzy i doświadczeniu Wnioskodawczyni.
Niezależnie od powyższego, Spółka planuje powierzyć Wnioskodawczyni świadczenie usług doradczych na rzecz Spółki.
Spółka zakłada, że współpraca z Wnioskodawczynią w zakresie usług doradczych odbywałaby się w ramach umowy firma-firma, tj. Wnioskodawczyni świadczyłaby usługi na rzecz Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Powierzenie usług doradczych Wnioskodawczyni zamiast podmiotom zewnętrznym, będzie dla Spółki efektywne zarówno pod kątem jakości usług (z uwagi na to, że Wnioskodawczyni zna bardzo dobrze specyfikę branży Spółki oraz obecne realia rynkowe), jak i kosztów. Jednocześnie, Wnioskodawczyni, świadcząc usługi doradcze na rzecz Spółki, będzie ponosić odpowiedzialność za swoje działania wobec osób trzecich na zasadach określonych w przepisach prawa cywilnego, choć nie jest wykluczone, iż w umowach znajdą cię zapisy dotyczące częściowego ograniczenia tej odpowiedzialności.
A zatem, obowiązki o charakterze doradczym będą wykonywane w ramach umów o świadczenie usług doradczych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej (umowa firma-firma). Umowa o świadczenie usług doradczych nie będzie obejmować żadnych czynności zarządzania.
Nie jest wykluczone, że Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie doradztwa, będzie również wykonywać usługi na rzecz podmiotów innych niż Spółka.
Usługi doradztwa świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą polegały w szczególności na:
stałym śledzeniu trendów rynkowych w sektorze żywności organicznej i ekologicznej, analizie wpływu tych zmian na wyniki finansowe Spółki oraz przedstawianiu propozycji działań korygujących, w tym rekomendowaniu zmian w strategii Spółki w oparciu o pozyskiwane dane,
przedstawianiu propozycji działań, które powinna podjąć Spółka, a które przełożą się na pozyskiwanie nowych klientów i lojalizowanie bazy istniejących klientów,
monitorowaniu rynku finansowego oraz rekomendowaniu optymalnych źródeł pozyskiwania kapitału inwestycyjnego oraz operacyjnego niezbędnego dla rozwoju i funkcjonowania Spółki,
dokonywaniu analiz nieruchomości i przygotowywaniu i przedstawianiu raportów nt. dostępnych lokali Spółce,
rozwoju kontaktów z kluczowymi klientami Spółki,
przygotowywaniu raportów dotyczących rynków ościennych i propozycji działań związanych z organicznym wzrostem działalności oraz przedstawienie tych danych Spółce,
przygotowywaniu analiz wpływu (ryzyk) czynników zewnętrznych na przyszłe przepływy finansowe i wynik finansowy Spółki oraz przedstawienie tych danych Spółce,
przygotowywaniu analiz bieżących danych finansowych Spółki i prognozowaniu wyniku finansowego, jaki Spółka ma osiągnąć w danym okresie sprawozdawczym oraz przedstawianie tych danych Spółce,
dokonywaniu innych analiz i raportów i przedstawianiu ich Spółce.
Szczegółowy zakres usług jakie Wnioskodawczyni będzie zobowiązana świadczyć w danym okresie rozliczeniowym będzie każdorazowo określany przez Spółkę, odrębnie dla danego okresu rozliczeniowego.
Należy podkreślić, że czynności z zakresu doradztwa nie będą wykonywane pod kierownictwem zlecającego te czynności, Spółka nie będzie narzucać też czasu i miejsca wykonywania usług z zastrzeżeniem, iż Wnioskodawczyni zobowiąże się do pozostania w gotowości do świadczenia usług doradczych w określonym w umowie wymiarze.
Za świadczone usługi doradcze Wnioskodawczyni wystawi faktury VAT, na podstawie których Spółka wypłaci jej odpowiednie wynagrodzenie.
Czy wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu świadczenia czynności zarządczych przyznane na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT...
Czy wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu świadczenia na rzecz Spałki usług doradczych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej stanowi źródło przychodów z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawczyni wynagrodzenie przyznane na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników należy sklasyfikować jako przychód ze źródła, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.
Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że wynagrodzenie z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług doradczych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej stanowi źródło przychodów z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
Zgodnie z przepisem art. 13 pkt 7 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Przychody z tytułu udziału w składzie zarządu, rad nadzorczych, komisji lub innych organów osób prawnych stanowią odrębne źródło przychodów względem przychodów ze stosunku pracy, określonych w art. 12 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT. Zatem, tego typu przychody należy kwalifikować, zgodnie z art. 13 ust. 7, do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.
Należy ponadto zauważyć, że przychody z tytułu wynagrodzeń wypłacanych z tytułu świadczenia czynności zarządczych przyznanych na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników nie można zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, czyli przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody otrzymywane przez osoby fizyczne z tytułu udziału w składzie zarządu, rad nadzorczych, komisji lub innych organów osób prawnych, nie stanowią bowiem przychodów z tytułu świadczenia usług zarządczych, o ile nie została zawarta odpowiednia umowa o świadczenie takich usług.
Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, wydanych w oparciu o podobne stany faktyczne. Przykładowo, wskazać można Interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 11.02.2014 r. o sygn. IPTPB1/415-695/13-4/MD.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawczyni wynagrodzenie przyznane na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników należy sklasyfikować jako przychód ze źródła, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 3 ustawy o PIT źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z treścią definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ww. ustawy o PIT, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa: (i) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa; (ii) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż; (iii) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4- 9 ustawy o PIT.
Usługi doradcze świadczone przez Wnioskodawczynię będą wykonywane w ramach jej zarejestrowanej działalności gospodarczej, która ma charakter zarobkowy, tj. jest ukierunkowana na osiągnięcie zysku. Wnioskodawczyni będzie wykonywać działalność gospodarczą we własnym imieniu, w sposób zorganizowany (przy wykorzystaniu zasobów materialnych i niematerialnych) oraz ciągły.
Ponadto, należy zauważyć, że na podstawie art. 5b ustawy o PIT, czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy nie mogłyby zostać uznane za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT jeżeli byłyby łącznie spełnione poniższe warunki:
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz ich wykonywanie, ponosiłaby wyłącznie Spółka oraz
usługi Wnioskodawczyni wykonywane byłyby pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę, oraz
Wnioskodawczyni nie ponosiłaby ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że Wnioskodawczyni ponosi na zasadach ogólnych odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług doradczych. Jednakże, zapisy umowy mogą przewidywać, że ta odpowiedzialność będzie częściowo ograniczona. Zatem pierwsza przesłanka nie jest spełniona, ponieważ odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności nie ciąży wyłącznie na Spółce.
Umowa nie będzie wykonywana pod kierownictwem, nie ma w niej również zapisów o podległości Wnioskodawczyni wobec Spółki. Umowa nie zawiera postanowień co do czasu, np. określonych godzin, w których usługi mają być wykonywane. Druga przesłanka również nie jest spełniona.
Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Świadczy o tym m.in. odpowiedzialność Wnioskodawczyni wobec Spółki i wobec osób trzecich za odpowiednie wykonanie lub niewykonanie obowiązków płynących z umowy, ryzyko związane ze ściągnięciem należności z tytułu wynagrodzenia, możliwość wypowiedzenia umowy przez Spółkę, ryzyko związane z zatrudnianiem pracowników, w tym odpowiedzialność za ich czynności jak za własne. W związku z powyższym, również trzecia przesłanka nie będzie spełniona.
Zatem w opinii Wnioskodawczyni je jest spełniona żadna z przesłanek z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, których łączne wypełnienie dyskwalifikowałoby czynności wykonywane na podstawie umowy jako czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.
W konsekwencji należy stwierdzić, że usługi doradcze Wnioskodawczyni wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy zakwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
W świetle powyższego, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że wynagrodzenie z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług doradczych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej stanowi źródło przychodów z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
DD9/033/509/BRT/2014/RD-71665 | Interpretacja indywidualna
DP5/423-34/05/74052 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
IPPP2/4512-71/15-5/AO | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1443/14-2/MT | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-395/10-2/AF | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-695/13-4/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPB1/415-718/14-2/MS