Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/iptpb1-4511-723-15-3-md
Timestamp: 2018-03-19 20:43:01
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 Art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 10

Document Content:
IPTPB1/4511-723/15-3/MD | Interpretacja indywidualna
Hodowla roślin akwariowych i krewetek ozdobnych
IPTPB1/4511-723/15-3/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2015 r., który wpłynął za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 10 listopada 2015 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP – UPP6033004), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z uprawy roślin akwariowych i krewetek – jest prawidłowe.
W dniu 10 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na obrocie chemikaliami (działalność handlowa). Jest czynnym podatnikiem podatku VAT, zaś w zakresie podatku dochodowego opodatkowany jest w tej działalności na zasadach ogólnych. W najbliższym czasie zamierza poszerzyć zakres prowadzonej działalności o hodowlę roślin akwariowych i krewetek ozdobnych akwariowych (słodkowodnych). Hodowla ta będzie polegała na zakupie materiału matecznego oraz jego rozmnażaniu w celu odsprzedaży dorosłych osobników (zdolnych do samodzielnej egzystencji w warunkach akwariowych). Wyhodowane rośliny akwariowe oraz krewetki ozdobne będą sprzedawane zarówno innym podmiotom gospodarczym (np. sklepy akwarystyczne, hodowcy), jak i indywidualnym osobom fizycznym. Z uwagi na biologiczne okresy wzrostu roślin, jak i krewetek ozdobnych, szacowany okres hodowli wyniesie odpowiednio:
dla roślin akwariowych - powyżej 1 miesiąca (proces wzrostu wyniesie minimum 5 tygodni),
dla krewetek ozdobnych - powyżej 2 miesięcy (proces wzrostu wyniesie minimum 12 tygodni).
Hodowla będzie prowadzona w zbiornikach akwariowych (szklanych) o łącznej objętości pow. 700 dm3. Planowana na początek objętość łączna zbiorników hodowlanych to ok. 1.200 dm3. Zbiorniki hodowlane ulokowane będą w zamkniętym, przystosowanym do tego celu pomieszczeniu. Nieruchomość na jakiej posadowiona będzie hodowla nie ma charakteru rolnego (jest to budynek pomocniczy przy nieruchomości mieszkalnej). Wnioskodawca nie posiada gospodarstwa rolnego i nie jest rolnikiem w rozumieniu ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników.
Czy opisana działalność jest działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy działalność ta jest wyłączona z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy działalność ta nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność polegająca na hodowli roślin akwariowych i krewetek ozdobnych winna być zakwalifikowana jako działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa). Oznacza to, że hodowla ta nie będzie stanowiła ani działalności gospodarczej, ani też działu specjalnego produkcji rolnej. Art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem działów specjalnych produkcji rolnej. Jednocześnie art. 2 ust. 2 definiuje jak należy tu rozumieć działalność rolniczą. Działalnością tą jest „... działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin w trakcie których następuję ich biologiczny wzrost wynoszą co najmniej: 1 - miesiąc - w przypadku roślin (tu: dotyczy ozdobnych roślin akwariowych); 4 - 2 miesiące dla pozostałych zwierząt (tu: dotyczy krewetek ozdobnych akwariowych).”
Rośliny i krewetki sprzedawane przez Wnioskodawcę będą pochodziły, co do zasady, z własnej hodowli (zostaną wyhodowane z osobników matecznych u Wnioskodawcy w wyniku rozmnażania), a w przypadku gdyby - w początkowej fazie hodowli - pochodziły z zakupu - okresy ich przechowywania będą dłuższe niż określone w cytowanym przepisie. Zatem, planowana hodowla spełnia przesłanki wymagane do zakwalifikowania jej jako działalności rolniczej. Opisana działalność nie kwalifikuje się do działów specjalnych produkcji rolnej, ponieważ nie została wymieniona w załączniku Nr 2 do ustawy, określającym ilościowe parametry, powyżej których dana działalność jest działem specjalnym produkcji rolnej - załącznik określa sposób płacenia podatku dochodowego zryczałtowanego w zależności od parametrów ilościowych. Brak wyszczególnienia w załączniku Nr 2 hodowli roślin akwariowych oraz krewetek ozdobnych akwariowych powoduje, że działalność ta zostaje wyłączona z działów specjalnych produkcji rolnej.
Reasumując, opisana działalność nie podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 2 ust. 2 i nie stanowi też działu specjalnego produkcji rolnej. Działalność winna być zakwalifikowana do działalności rolniczej. Przychody z działalności objętej zapytaniem nie będą wykazywane w kolumnie przychodów w podatkowej książce przychodów i rozchodów, zaś koszty tej działalności nie będą uwzględniane w kolumnie kosztów ani towarów.
Interpretację w analogicznym przypadku wydał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 27 czerwca 2013 r., Nr IPTPB1/415-235/13-4/KO, która jest zgodna ze stanowiskiem prezentowanym przez Wnioskodawcę.
Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ww. ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku Nr 2 do ustawy, zwanym „Załącznikiem nr 2”.
Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte w załączniku Nr 2 są określane na dany rok podatkowy w drodze rozporządzenia.
W 2015 r. normy szacunkowe określone zostały rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 31 października 2014 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz.U. z 2014 r., poz. 1558). Natomiast rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 9 października 2015 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2015 r. poz. 1717) określone zostały normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej obowiązujące w 2016 r. W ww. rozporządzenia zawierają Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej norm szacunkowych dochodu rocznego.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na obrocie chemikaliami (działalność handlowa). W zakresie podatku dochodowego opodatkowany jest na zasadach ogólnych. W najbliższym czasie zamierza rozpocząć hodowlę roślin akwariowych i krewetek ozdobnych akwariowych (słodkowodnych). Hodowla ta będzie polegała na zakupie materiału matecznego oraz jego rozmnażaniu w celu odsprzedaży dorosłych osobników (zdolnych do samodzielnej egzystencji w warunkach akwariowych). Wyhodowane rośliny akwariowe oraz krewetki ozdobne będą sprzedawane zarówno innym podmiotom gospodarczym (np. sklepy akwarystyczne, hodowcy), jak i indywidualnym osobom fizycznym. Z uwagi na biologiczne okresy wzrostu roślin, jak i krewetek ozdobnych, szacowany okres hodowli wyniesie odpowiednio:
Wskazać należy, że uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. załączniku. Informacje zawarte w wyżej wymienionym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uprawa roślin akwariowych oraz hodowla krewetek ozdobnych akwariowych nie zostały wymienione w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej norm szacunkowych dochodu rocznego, co oznacza, że dochody uzyskane z tego tytułu nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że przychody uzyskane z hodowli roślin akwariowych i krewetek ozdobnych akwariowych, prowadzonej przez Wnioskodawcę należy uznać za przychody z działalności rolniczej. W takim przypadku, na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody te wyłączone są z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej. Brak jest podstaw, by zakwalifikować hodowlę roślin akwariowych i krewetek ozdobnych akwariowych do pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazanej w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż hodowla ta spełnia kryteria pozwalające na zaliczenie jej do działalności rolniczej.
ILPB1/4511-1-1428/15-5/TW | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-235/13-4/KO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działy specjalne produkcji rolnej > IPTPB1/4511-723/15-3/MD