Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pochodne-instrumenty-finansowe/ilpb1-4511-1-316-15-2-ap
Timestamp: 2017-10-17 00:01:19
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 17
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 17
 art. 17
 art. 39
 art. 45
 art. 45
 art. 30
 art. 5
 art. 2
 art. 17
 art. 10
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 39
 art. 14

Document Content:
Czy ewentualne przysporzenie majątkowe uzyskiwane przez Uprawnionych z tytułu realizacji Prawa o charakterze instrumentu finansowego powinno być zakwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu w momencie realizacji, i czy w związku z tym na Spółce będą ciążyły w tym zakresie jakiekolwiek obowiązki płatnika w rozumieniu UPDOF?
ILPB1/4511-1-316/15-2/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2015 r. (data wpływu 27 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 27 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Spółka Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest podmiotem należącym do międzynarodowej grupy (dalej: Grupa) oraz do określonej w ramach Grupy jednostki biznesowej (dalej: Jednostka biznesowa), prowadzącym działalność na terenie Polski. Spółka została objęta programem Grupy (dalej: Program), w ramach którego pracownikom, związanym ze Spółką stosunkiem prawnym (umowami o pracę) (dalej: Uprawnieni), przydzielone zostało prawo do otrzymania w przyszłości kwoty rozliczenia opartej o wartość odpowiednich wskaźników (dalej: Prawo) o charakterze instrumentu finansowego. Szczegółowe zasady funkcjonowania Programu są uregulowane w procedurze otrzymywanej corocznie od podmiotu z Grupy (dalej: Plan Programu). Prawo wynikające z Programu na 2014 rok będzie podlegać realizacji w 2015 roku. Kolejna edycja Planu Programu na rok 2015 została wprowadzona pod koniec 2014 roku, a jego realizacja nastąpi w 2016 roku. Grupa planuje również kolejne edycje Programu w kolejnych latach.
Na podstawie Planu Programu, Uprawnieni partycypują w korzyściach związanych z realizacją celów strategicznych Grupy i Jednostki biznesowej. Celem Programu jest bowiem zapewnienie rozwoju Spółki i Grupy, wzrostu ich wyników oraz efektywności wykorzystania posiadanych przez nich zasobów poprzez powiązanie wypłaty na rzecz Uprawnionych z wartością finansowego instrumentu opartego m.in. o wskaźniki Grupy lub Jednostki biznesowej.
Prawo zostało przyznane nieodpłatnie, a Uprawnieni nie mogą go zbyć, obciążyć ani przenieść na rzecz osób trzecich. Realizacja Prawa przez Uprawnionych będzie dokonana przez wypłatę środków pieniężnych lub możliwość późniejszego nabycia akcji przez wybranych Uprawnionych. Finalna wartość rozliczenia będzie w różnym stopniu (wagi mogą ulegać zmianom w kolejnych edycjach Programu) zależna od wartości wskaźników bazowych (dalej: Wskaźniki) w danym roku kalendarzowym trwania Programu oraz poziomu ich osiągnięcia.
Wskazane w Programie Wskaźniki to:
Profit (PBIT) - zysk Jednostki biznesowej przed potrąceniem odsetek i podatku, ustalony zgodnie ze standardami rachunkowości stosowanymi dla podmiotów działających w branży nieruchomościowej (EPRA),
TPR - całkowity zwrot z nieruchomości, rozumiany jako zwrot z zainwestowanego kapitału w nieruchomości osiągnięty na poziomie Jednostki biznesowej,
RRG - całkowity zwrot z przychodów generowanych z wynajmowanych nieruchomości w danym roku kalendarzowym (oparty o uzyskiwaną z tego tytułu wartość przychodów z czynszu),
PDR - miernik zawierający indywidualne elementy jakościowe oraz ilościowe, uzależnione od charakteru stanowiska Uprawnionego (np. cele związane z osiąganym zyskiem Jednostki biznesowej).
Program definiuje wagi poszczególnych Wskaźników według następującej proporcji:
25% z tytułu Profit,
25% z tytułu TPR,
25% z tytułu RRG,
25% z tytułu PDR.
Faktyczna wysokość wypłaty z tytułu poszczególnych Wskaźników może być różna i będzie uzależniona od spełnienia określonych w Planie Programu warunków realizacji poszczególnych Wskaźników.
Realizacja instrumentu finansowego będzie następować nie wcześniej niż po zatwierdzeniu wyników Grupy oraz Jednostki biznesowej. Realizacja instrumentu finansowego będzie dokonywana w dwóch ratach w trakcie roku kalendarzowego. W niektórych przypadkach realizacja Prawa może nastąpić częściowo poprzez możliwość późniejszego nabycia akcji.
Kwota wynikająca z realizacji instrumentu będzie wypłacona jedynie pod warunkiem osiągnięcia przez Jednostkę biznesową odpowiedniego poziomu Wskaźników określonych w Planie Programu. Dopiero wtedy po stronie Uprawnionego może pojawić się ewentualne roszczenie co do wypłaty wartości. W konsekwencji, Prawo ma charakter warunkowy. Brak jest jakichkolwiek gwarancji co do wartości instrumentu i jego realizacji.
Dodatkowym warunkiem realizacji Prawa będzie osiągnięcie przez danego Uprawnionego odpowiedniego poziomu Wskaźnika PDR. Oznacza to, że brak realizacji odpowiedniego poziomu Wskaźnika PDR powodować będzie wygaśnięcie Prawa do jakiejkolwiek wypłaty.
Spółka stoi na stanowisku, iż przyznane Prawo stanowi pochodny instrument finansowy w rozumieniu art. 5a pkt 13 UPDOF oraz art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 roku o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r., poz. 94, z późn. zm., dalej: Ustawa OIF).
Czy ewentualne przysporzenie majątkowe uzyskiwane przez Uprawnionych z tytułu realizacji Prawa o charakterze instrumentu finansowego powinno być zakwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu w momencie realizacji, i czy w związku z tym na Spółce będą ciążyły w tym zakresie jakiekolwiek obowiązki płatnika w rozumieniu UPDOF...
Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualne przysporzenie majątkowe uzyskane przez Uprawnionych z tytułu realizacji Prawa powinno zostać zakwalifikowane do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 17 UPDOF. W konsekwencji na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika w rozumieniu UPDOF. Jedynym momentem powstania obowiązku podatkowego po stronie Uprawnionych będzie realizacja Prawa.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 UPDOF, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, szczegółowo uregulowane w art. 17 UPDOF. W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 10 UPDOF, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych.
Pochodne instrumenty finansowe zostały natomiast zdefiniowane w UPDOF w art. 5a pkt 13. Zgodnie z jego treścią pochodnymi instrumentami finansowymi są instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 Ustawy OIF z wyłączeniem tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów rynku pieniężnego.
Jak wskazywano wielokrotnie w opracowaniach dotyczących funkcjonowania instrumentów pochodnych w Polsce, nie ma w polskim systemie prawnym jednej legalnej definicji finansowego instrumentu pochodnego. System prawny, co do zasady, odwołuje się do apriorycznego, tj. wynikającego z języka finansów, pojęcia instrumentu finansowego (podobnie - instrumentu pochodnego czy opcji). Prawnik, definiując dany instrument finansowy, musi zatem posługiwać się zasadami, kryteriami i definicjami języka ekonomii i finansów. (A. Chłopecki, Instrumenty pochodne w polskim systemie prawnym, Przegląd Prawa Handlowego, lipiec 2009).
Inne instrumenty pochodne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c) i lit. i) Ustawy OIF nie zostały zdefiniowane przez ustawodawcę. Nie wprowadzono również w Ustawie OIF odniesienia do innego aktu prawnego, który zawiera warunki i kryteria dla uznania danego prawa za inny instrument pochodny wymieniony w lit. c) i lit. i). Stąd, zdaniem Wnioskodawcy, celem potwierdzenia, że Program funkcjonuje w formie innego instrumentu pochodnego, którego instrumentem bazowym jest wskaźnik, należy odwołać się do wykładni językowej i systemowej.
Instrumentem bazowym na rynku finansowym jest instrument finansowy lub aktywo stanowiące bazę dla instrumentów pochodnych. Instrument ten stanowi jedną ze zmiennych wymaganych do wyceny instrumentu pochodnego oraz podpisania kontraktu terminowego. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c) i lit. i) Ustawy OIF, instrumentem bazowym może być wskaźnik finansowy lub inny wskaźnik.
W ocenie Spółki przewidziana konstrukcja, tj. przyznane Prawo, kwalifikuje się do katalogu pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 Ustawy OIF, jako instrument pochodny, którego instrumentem bazowym są Wskaźniki - Profit, RRG, TPR i PDR. Wartość instrumentu finansowego jest bowiem kalkulowana wyłącznie w oparciu o instrumenty bazowe. Jednocześnie, Prawo to nie jest tytułem uczestnictwa w instytucji wspólnego inwestowania ani instrumentem rynku pieniężnego.
Dodatkowo, realizacja Prawa będzie dokonywana nie wcześniej niż po podsumowaniu wyników Grupy oraz Jednostki biznesowej za dany rok. Realizacja instrumentu finansowego będzie dokonana w dwóch ratach, przy czym częściowo może nastąpić poprzez możliwość nabycia akcji w przyszłości.
Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan prawny oraz wykładnię językową i systemową zagadnienia, należy stwierdzić, iż przyznane na podstawie Planu Programu Prawo stanowi instrument finansowy w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 13 UPDOF. Tym samym potencjalne przychody z tytułu realizacji tego Prawa spełniają przesłanki art. 17 UPDOF i w konsekwencji stanowią przychód z kapitałów pieniężnych.
wartość Prawa (rozumiana jako potencjalna wypłata związana z jego realizacją) jest kalkulowana w oparciu o Wskaźniki - instrumenty bazowe,
Prawo jest przyznawane Uprawnionym nieodpłatnie, a jego wartość końcowa nie jest znana w momencie przyznania,
realizacja Prawa następuje w przyszłości.
Podstawą i powodem potencjalnego przysporzenia dla Uprawnionych jest realizacja Prawa, którego wartość jest ściśle zależna od wyników osiąganych przez Grupę oraz Jednostkę biznesową. Na wysokość Wskaźników wpływ mają zmienne rynkowe i ogólna kondycja ekonomiczna Grupy oraz Jednostki biznesowej jako całości oraz spełnienie odpowiednich kryteriów przez Uprawnionych. Nie ma zatem możliwości zaliczenia przysporzenia z tego tytułu do innych (niż kapitały pieniężne) źródeł przychodów, w szczególności do takich, które bezpośrednio wynikają z ewentualnej relacji Uprawnionych ze Spółką.
Należy również zaznaczyć, iż stosownie do postanowień art. 17 ust. 1b UPDOF, za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw.
Do momentu zatwierdzenia wyników rocznych Grupy oraz Jednostki biznesowej za dany rok nie ma możliwości realizacji Prawa, a tym samym wystąpienia przez Uprawnionych z jakimkolwiek roszczeniem w tym zakresie do Spółki. Dodatkowo, do momentu realizacji Prawa nie ma również możliwości określenia wartości (czy nawet istnienia) przysporzenia po stronie Uprawnionych. Co za tym idzie, przychód uzyskany w związku z realizacją Prawa powstanie w momencie realizacji tego instrumentu i dopiero wtedy Uprawniony może otrzymać realne przysporzenie majątkowe.
W konsekwencji, wyznaczenie wcześniejszego momentu powstania obowiązku podatkowego nie jest możliwe. Realizacja Prawa jest zatem pierwszym i jedynym momentem powstania obowiązku podatkowego po stronie Uprawnionych.
Podobne stanowisko - kwalifikacja przychodów uzyskanych w drodze realizacji praw wynikających z instrumentów pochodnych jako przychodów z kapitałów pieniężnych - zostało zaprezentowane również w interpretacjach prawa podatkowego wydanych przez organy skarbowe m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 grudnia 2014 r. (sygn. IBPBII/2/415-1004/14/MW), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 listopada 2014 r. (sygn. IPPB2/415-637/14-2/MG), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 września 2014 r. (sygn. IPPB2/415-508/14-5/MK1), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 lipca 2014 r. (sygn. IPPB2/415-332/14-2/MK), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2014 roku (sygn. IPPB2/415-352/14-5/MK1), interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 grudnia 2013 roku (sygn. ILPB2/415-839/13-4/WM).
Powyższa kwalifikacja do źródła przychodów, jakim są kapitały pieniężne, oznacza, iż na Spółce nie ciążą obowiązki w zakresie deklarowania oraz rozliczania dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów wynikających z realizacji praw wynikających z instrumentu pochodnego.
Zgodnie jednak z art. 39 ust. 3 w związku z art. 45ba UPDOF, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz za pomocą środków komunikacji elektronicznej urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-8C). Obowiązek sporządzenia ww. informacji spoczywa na podmiotach, które dokonują wypłaty świadczeń stanowiących dla podatnika dochody kapitałowe lub podmiotów, za pośrednictwem których podatnik uzyskuje omawiane dochody. W rezultacie, z tytułu realizacji Prawa, Wnioskodawca zobowiązany będzie jedynie do sporządzenia i przesłania informacji PIT-8C Uprawnionym i właściwym urzędom skarbowym i tym samym nie będą na nim ciążyły obowiązki płatnika w rozumieniu UPDOF.
Dodatkowo, w świetle takiej klasyfikacji przychodu, na podstawie art. 45 ust. la pkt 1 UPDOF wyliczony dochód powinien zostać wykazany przez Uprawnionych w odrębnym zeznaniu podatkowym (PIT-38) sporządzanym do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym dochód został osiągnięty. W tym samym terminie podatek wynikający z zeznania, obliczony zgodnie z 19% stawką podatkową, wynikającą z art. 30b ust. 1 i 2 UPDOF powinien zostać wpłacony do urzędu skarbowego samodzielnie przez Uprawnionych.
Z kolei, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 149, poz. 1674, z późn. zm.) instrument pochodny – instrument finansowy, to taki, którego:
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca – Spółka z o.o. – jest podmiotem należącym do międzynarodowej Grupy oraz do określonej w ramach Grupy Jednostki biznesowej, prowadzącym działalność na terenie Polski. Spółka została objęta programem Grupy, w ramach którego pracownikom (Uprawnionym), związanym ze Spółką umowami o pracę, przydzielone zostało prawo do otrzymania w przyszłości kwoty rozliczenia opartej o wartość odpowiednich wskaźników (Prawo) o charakterze instrumentu finansowego. Jak wskazano, przyznane Prawo stanowi pochodny instrument finansowy w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Prawo to zostało przyznane nieodpłatnie, a Uprawnieni nie mogą go zbyć, obciążyć ani przenieść na rzecz osób trzecich. Z analizy wniosku wynika również, że realizacja Prawa przez Uprawnionych będzie dokonana przez wypłatę środków pieniężnych lub możliwość późniejszego nabycia akcji przez wybranych Uprawnionych. Realizacja instrumentu finansowego będzie następować nie wcześniej niż po zatwierdzeniu wyników Grupy oraz Jednostki biznesowej. W niektórych przypadkach realizacja Prawa może nastąpić częściowo poprzez możliwość późniejszego nabycia akcji. Kwota wynikająca z realizacji instrumentu będzie wypłacona jedynie po spełnieniu warunków wskazanych w Planie Programu.
W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą tego, czy przysporzenie uzyskiwane przez Uprawnionych z tytułu realizacji Prawa o charakterze instrumentu finansowego powinno być kwalifikowane jaki przychód z kapitałów pieniężnych i czy w związku z tym na Spółce będą ciążyły w tym zakresie jakiekolwiek obowiązki płatnika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego i opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że w związku z realizacją Praw stanowiących pochodne instrumenty finansowe Uczestnicy Programu osiągną przychód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie ewentualne przysporzenie majątkowe uzyskiwane przez Uprawnionych z tytułu realizacji Prawa o charakterze instrumentu finansowego, należy kwalifikować – zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako przychód z kapitałów pieniężnych. Przychód z ww. tytułu, podlegający opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w art. 30b ust. 1 ww. ustawy, powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, zgodnie z art. 17 ust. 1b cyt. ustawy.
W konsekwencji należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w związku z realizacją Praw stanowiących pochodne instrumenty finansowe na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na Wnioskodawcy ciąży jedynie obowiązek wynikający z art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. obowiązek sporządzenia i wysłania informacji PIT-8C.
Tut. Organ informuje, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
IBPB-2-2/4511-169/15/HS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1004/14/MW | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-332/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pochodne instrumenty finansowe > ILPB1/4511-1-316/15-2/AP