Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-wydatki-na-organizacje-posiedzen-rady-nadzorczej-koszty-podatkowe
Timestamp: 2020-04-06 04:27:31
Legal References Found: art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 1
 art. 16
 art. 381
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16

Document Content:
Wydatki na organizację posiedzeń rady nadzorczej - Poradnik Przedsiębiorcy
wydatki na organizację posiedzeń rady nadzorczej
Rada nadzorcza – koszty podatkowe
Koszty związane z funkcjonowaniem osoby prawnej
Spółki ponoszą koszty związane z funkcjonowaniem tzw. rady nadzorczej. Wydatki tego rodzaju mogą być bardzo różne. Jednym z nich są wydatki na organizację posiedzeń rady nadzorczej. W dużych spółkach mogą być one znaczne.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o CIT), kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Tym samym każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju wydatków. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych z ich źródła bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Kosztem uzyskania przychodów jest zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:
Wspomniany art. 16 ust. 1 ustawy o CIT zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów. W przypadku wydatków, które są związane z członkami rady nadzorczej określonego podmiotu, należy mieć na względzie przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Z przepisu wynika także bezwzględny nakaz wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osoby prawne, z jednym tylko wyjątkiem – wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
Wynagrodzenie członków rady nadzorczej, którzy realizują ustawowe zadania organu nadzorczego mające zapewnić prawidłowe funkcjonowanie podmiotu, stanowi na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów mimo braku bezpośredniego związku tych wydatków z przychodem. W tym miejscu musimy wskazać, że stanowisko dotyczące możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków innych niż wynagrodzenia członków rady nadzorczej wielokrotnie zajmowały sądy administracyjne.
Pojęcie „kosztów funkcjonowania osoby prawnej” nie zostało sprecyzowane przez ustawodawcę. Niewątpliwie istotną sprawą przy kwalifikacji wydatków do kategorii kosztów związanych z funkcjonowaniem podmiotu jest ich powiązanie z możliwością realizowania przez podatnika przychodu. Biorąc pod uwagę powyższe kryteria, należy stwierdzić, że wydatki związane z obowiązkami, które przepisy prawa nakładają na spółki akcyjne oraz niekiedy na spółki z o.o., to wydatki przyczyniające się do uzyskiwania przychodów przez spółkę – jako koszty funkcjonowania osoby prawnej stanowiącej koszty uzyskania przychodów.
Z przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych wynika szereg obowiązków spółki akcyjnej m.in.: obowiązek prowadzenia księgi akcyjnej, okresowe zwoływanie walnego zgromadzenia akcjonariuszy i zamieszczanie ogłoszenia o terminie tego zgromadzenia, organizowanie zgromadzenia rady nadzorczej oraz związane z nim ogłoszenia, koszty związane z posiedzeniem rady nadzorczej, zapewnienie obsługi informatycznej, angażowanie do niektórych czynności notariusza.
Spółka ponosi wydatki związane z organizacją posiedzeń rady nadzorczej. W celu zobrazowania problemu posłużymy się przykładem.
Spółka akcyjna zwołuje posiedzenie rady nadzorczej w celu zatwierdzenia sprawozdania finansowego. W skład rady wchodzi osiem osób. Akcjonariusze spółki pochodzą z różnych krajów, stąd konieczność zorganizowania im dojazdu oraz noclegu na czas posiedzenia. Spółka ponosi poniższe wydatki z nim związane: koszty najmu samochodów, w tym koszty eksploatacji samochodów, taxi, przeloty samolotowe, koszty najmu sal konferencyjnych i koszty tłumaczeń. Przedmiotowe wydatki zostały udokumentowane dowodami źródłowymi, tj. fakturami VAT, rachunkami.
W kwestii wydatków związanych z funkcjonowaniem rady nadzorczej wskazać należy, zgodnie z art. 381 Kodeksu spółek handlowych, że ustanowienie rady nadzorczej w spółce akcyjnej (w takiej zaś formie działa wnioskodawca) jest obligatoryjne. Ma ona pełnić określone prawem funkcje, związane w szczególności z działaniem spółki akcyjnej. Dlatego ponoszenie tego typu wydatków jest finansowaniem działalności samej spółki. Jednocześnie są to wydatki na rzecz rady nadzorczej jako organu osoby prawnej.
Jednak w naszej sytuacji poza kosztami stricte związanymi z posiedzeniem rady nadzorczej, spółka poniosła także dodatkowe koszty, takie jak: przeloty, wynajem samochodów, noclegi itd. W tym wypadku należy stwierdzić, że wydatki poniesione tytułem kosztów przejazdów (biletów lotniczych, kosztów najmu samochodów, w tym kosztów eksploatacji samochodów, usług taxi) oraz kosztów pobytu (w szczególności kosztów noclegów) wypłacane przez wnioskodawcę w związku z pełnieniem przez oddelegowanych pracowników usługodawców funkcji w Radzie Nadzorczej wnioskodawcy, nie mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych spółki na podstawie powołanego wyżej art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT. Wyżej wymienionych wydatków wbrew twierdzeniu wnioskodawcy nie sposób uznać za wynagrodzenie wypłacane z tytułu pełnionych przez członków rady nadzorczej funkcji. Wydatki tego typu służą wyłącznie pokryciu kosztów dojazdu na posiedzenia rady nadzorczej oraz kosztów pobytu w miejscu, gdzie posiedzenia te się odbywają. Ich ponoszenie jest przy tym związane z udziałem konkretnych osób fizycznych w posiedzeniach rady. Oznacza to, że stanowią one wydatki na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT. Tym samym konieczne jest ich wyłączenie z kosztów podatkowych.
Natomiast w odniesieniu do pozostałych wydatków (tj. kosztów organizacji posiedzeń rady nadzorczej, kosztów najmu sal konferencyjnych, kosztów tłumaczeń) stwierdzić należy, że z treści cytowanego wyżej art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT nie wynika wykluczenie z kosztów podatkowych wydatków na rzecz obsługi wskazanych w przepisie organów, które należy uznać za związane z funkcjonowaniem samej jednostki. Wydatki ponoszone przez spółkę na organizację posiedzeń rady nadzorczej nie mają charakteru osobowego. Związane są z funkcjonowaniem obligatoryjnych organów spółki. Zaliczenie ich do kosztów podatkowych uwarunkowane jest spełnieniem ogólnej reguły art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, przy braku zaistnienia przesłanek wykluczenia z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Reasumując, wydatki związane z funkcjonowaniem rady nadzorczej, w części dotyczące kosztów najmu sal konferencyjnych i kosztów tłumaczeń, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów spółki. Natomiast wydatki ponoszone na rzecz członków rady nadzorczej z tytułu kosztów przejazdu (biletów lotniczych, kosztów najmu samochodów, kosztów ich eksploatacji, usług taxi) i kosztów pobytu (w tym noclegów) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Koszty uzyskania przychodów są to wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Do jakich kosztów zalicza się wydatki na organizację posiedzeń rady nadzorczej? Przeczytaj artykuł i sprawdź!