Source: https://www.podatki.biz/artykuly/podatki-2016-rozliczanie-faktur-korygujacych-w-pit-i-cit-zmiana-przepisow_34_28991.htm
Timestamp: 2020-05-29 11:31:23
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 12
 art. 15
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 15

Document Content:
Uciążliwość ta zostanie zniesiona od 1 stycznia 2016 r. Wtedy właśnie ma wejść w życie ustawa z 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów. Obecnie jej tekst został już ostatecznie ustalony po rozpatrzeniu poprawek Senatu i z pewnością niebawem zostanie skierowany do podpisu Prezydenta. Nowelizacja ta wprowadza między innymi zmiany do ustawy o PIT i o CIT.
Jak czytamy w uzasadnieniu do projektu tej ustawy:
Moment ujęcia faktury korygującej zarówno po stronie przychodów, jak i kosztów podatkowych, powinien by zatem uzależniony od okoliczności, jakich dotyczy ta faktura, a mianowicie:
jeżeli pierwotnie sporządzona faktura błędnie dokumentowała stan faktyczny, a więc korekta jest wynikiem błędu (czyli zawierała pomyłki np. w ilości, cenie lub kwocie podatku VAT), to wówczas korekta powinna by przyporządkowana wstecznie do okresu, którego dotyczy, czyli do daty wystąpienia przychodu należnego (odpowiednio daty poniesienia kosztu), wynikającego z faktury pierwotnej,
natomiast w przypadku, gdy faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, które miało miejsce w dacie jej wystawienia (stan faktyczny), a faktura korygująca została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych zdarzeń, a więc okoliczności mających wpływ na zmianę przychodów powstałych już po wystawieniu faktury pierwotnej, takich jak np. obniżenie ceny, udzielenie rabatu czy zwrotu towaru, fakturę korygujcą należy rozliczyć na bieżąco, z datą jej wystawienia.
Tak też zostało to uregulowane w nowelizacji, w drodze której dodano do ustawy o PIT w art. 14 ustępy 1m-1p (w odniesieniu do przychodów), oraz w art. 22 ustępy 7c–7f (w odniesieniu do kosztów), zaś do ustawy o CIT odpowiednio – w art. 12: ustępy 3j–3m , zaś w art. 15: ustępy 4i–4l.
Doprecyzowanie zasad korygowania rozliczeń
W przepisach tych doprecyzowano również, że:
jeżeli w bieżącym okresie rozliczeniowym, w którym ma zostać rozliczona wystawiona w nim faktura korygująca, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody,
przepisy w zakresie bieżącej korekty nie będą miały zastosowania do korekty związanej ze zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu,
jeżeli bieżąca korekta ma nastąpić po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym albo ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów należy dokonać w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.
W podobny sposób uregulowano zasady dotyczące korygowania kosztów uzyskania przychodów. Warto jednak wskazać, że ustawodawca „nie zauważył”, że w drodze ustawy z 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1197) 1 stycznia 2016 r. uchylone zostaną przepisy art. 24d ustawy o PIT (art. 15b ustawy o CIT), dotyczące obowiązku korygowania kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy w odpowiednim czasie faktury i inne dokumenty potwierdzające ich poniesienie nie zostały opłacone. W ustawie z 10 września 2015 r. znalazł się bowiem zapis, że przepisów dotyczących bieżącego korygowania kosztów uzyskania przychodów nie stosuje się do korekty kosztów uzyskania przychodów, do których ma zastosowanie art. 24d ustawy o PIT (art. 15b ustawy o CIT), gdyż – jak czytamy w uzasadnieniu projektu tej ustawy:
(...) proponowane rozwiązanie ma odnosi się do rzeczywistych, uregulowanych należności podlegających korekcie. Należności terminowo nieuregulowane, tzw. przeterminowane, podlegają natomiast odrębnemu mechanizmowi korekty zawartemu w wyżej wymienionych przepisach art. 24d ustawy o PIT i art. 15b ustawy o CIT.
Niecelowa wydaje się równiez konstrukcja nakazująca zwiększanie kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy w bieżącym okresie rozliczeniowym, w którym ma zostać rozliczona wystawiona w nim faktura korygująca, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia. W ten sposób nie będzie co prawda dochodzić do sytuacji, w której przychody będą wykazane ze znakiem minus, ale to rozwiązanie nie wydaje się uzasadnione, gdyż zaburzona zostanie faktyczna wysokość przychodów i kosztów.
Niewątpliwie podatników czeka więc kolejna nowelizacja przepisów, które jeszcze parę lat temu były jasne i oczywiste.