Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatkowa-grupa-kapitalowa/ibpb-1-2-4510-62-15-ms
Timestamp: 2018-03-17 20:37:07
Legal References Found: art. 1
 art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 27
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 27
 art. 8
 art. 8
 art. 27
 art. 6
 art. 17
 art. 40
 art. 1

Document Content:
IBPB-1-2/4510-62/15/MS | Interpretacja indywidualna
W jakim terminie powinno zostać złożone zeznanie o wysokości dochodu (straty) osiągniętego przez PGK w przypadku utraty statusu podatnika CIT przez podatkową grupę kapitałową ze względu na naruszenie warunków, o których mowa w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT i zakończeniem jej roku podatkowego, który to dzień może nastąpić również w trakcie miesiąca kalendarzowego?
IBPB-1-2/4510-62/15/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia terminu w jakim powinno zostać złożone zeznanie o wysokości dochodu (poniesionej straty) osiągniętego przez PGK, w przypadku utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych i zakończeniem jej roku podatkowego (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia terminu w jakim powinno zostać złożone zeznanie o wysokości dochodu (poniesionej straty) osiągniętego przez PGK, w przypadku utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych i zakończeniem jej roku podatkowego.
Spółka tworzy wraz z poniższymi podmiotami:
B Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej,
C Sp. z o.o. w likwidacji
podatkową grupę kapitałową (dalej: „PGK”) w rozumieniu art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm. - dalej „ustawa o CIT”). PGK została utworzona na podstawie umowy podatkowej grupy kapitałowej zawartej w formie aktu notarialnego 27 września 2012 r. i zarejestrowana przez Naczelnika właściwego urzędu skarbowego.
Spółka została wyznaczona na spółkę reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz z ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r., Nr 8 poz. 60 – winno być t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613),
PGK została utworzona na okres 3 lat podatkowych,
pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się 1 stycznia 2013 r.
W okresie funkcjonowania PKG planowane jest zakończenie procesu likwidacji jednej ze Spółek tj. C Sp. z o.o. w likwidacji i wykreślenie jej z ewidencji KRS.
W związku z tym dojdzie do naruszenia warunków decydujących o istnieniu PGK, wskazanych w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT. Dzień utraty statusu PGK może nastąpić w trakcie miesiąca kalendarzowego.
W jakim terminie powinno zostać złożone zeznanie o wysokości dochodu (straty) osiągniętego przez PGK w przypadku utraty statusu podatnika CIT przez podatkową grupę kapitałową ze względu na naruszenie warunków, o których mowa w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT i zakończeniem jej roku podatkowego, który to dzień może nastąpić również w trakcie miesiąca kalendarzowego... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1a ust. 10 ustawy o CIT, w razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania PGK za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeżeniem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jego roku podatkowego. Likwidacja Spółki tworzącej PGK naruszy warunki, o których mowa w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT i zakończy rok podatkowy PGK w dniu wykreślenia tejże spółki z ewidencji KRS. To oznacza powstanie obowiązku złożenia zeznania podatkowego przez PGK zgodnie z art. 27 ust. 1 do końca trzeciego miesiąca roku następnego i wpłacenia podatku należnego albo różnicy między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.
Jeżeli taki dzień wystąpi w trakcie miesiąca kalendarzowego to termin należy liczyć w oparciu o przykładową sytuację:
13 sierpnia 2015 r. PGK traci prawo do uznania jej za podatnika ze względu na wykreślenie spółki zależnej z ewidencji KRS,
termin na złożenie zeznania przez PGK upłynie 31 października 2015 r.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka tworzy wraz z poniższymi podmiotami:
podatkową grupę kapitałową (PGK).
Spółka została wyznaczona na spółkę reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz Ordynacji podatkowej,
W okresie funkcjonowania PKG planowane jest zakończenie procesu likwidacji jednej ze Spółek, tj. C Sp. z o.o. w likwidacji i wykreślenie jej z ewidencji KRS.
W związku z tym dojdzie do naruszenia warunków decydujących o istnieniu PGK, wskazanych w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dzień utraty statusu PGK może nastąpić w trakcie miesiąca kalendarzowego.
W polskim prawie podatkowym przepisy traktują podatkową grupę kapitałową jako podmiot podatku dochodowego od osób prawnych. Pomimo, że podatkowa grupa kapitałowa nie posiada osobowości prawnej, to zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), nadany jej został status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Grupa podatkowa płaci zaliczki i podatek od dochodów, które stanowią różnicę między sumą dochodów a sumą strat poszczególnych podmiotów wchodzących w skład grupy. Utworzenie podatkowej grupy kapitałowej jest możliwe, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie ustawowe warunki formalne.
Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o pdop, podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
W razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeżeniem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego – art. 1a ust. 10 ustawy o pdop.
Z powyższego wynika, że ustawodawca w sposób precyzyjny określił moment utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika. Jest nim dzień naruszenia któregokolwiek warunku istnienia podatkowej grupy kapitałowej. Jedynym wyjątkiem od reguły jest warunek 3% dochodowości. Stosownie bowiem do art. 1a ust. 12 ustawy o pdop, w przypadku niezachowania warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4, za dzień utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową uznaje się ostatni dzień miesiąca, w którym złożono zeznanie podatkowe, nie później jednak niż dzień, na który, zgodnie z art. 27 ust. 1, przypada termin złożenia tego zeznania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o pdop, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
Stosownie do art. 8 ust. 7 ustawy o pdop, przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatkowych grup kapitałowych. Dla poszczególnych spółek tworzących grupę:
Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o pdop, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym – do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w przypadku utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK, w związku z naruszeniem warunków, o których mowa w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o pdop, nastąpi zakończenie jej roku podatkowego. Jednocześnie PGK będzie obowiązania do złożenia zeznania o wysokości dochodu (poniesionej straty) osiągniętego przez PGK do końca trzeciego miesiąca roku następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego. W sytuacji przedstawionej przez Spółkę będzie to zatem 31 października 2015 r.
Nadmienia się, że w zakresie pytania Nr 1, 3, 4, 5 i 6 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
IBPB-1-2/4510-61/15/MS | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-8/15/BG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatkowa grupa kapitałowa > IBPB-1-2/4510-62/15/MS