Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp2-4512-1-204-16-6-mr
Timestamp: 2017-09-20 04:05:59
Legal References Found: art. 14
 art. 11
 art. 6
 art. 13
 art. 37
 art. 13
 art. 6
 art. 15
 art. 7
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 16
 art. 13
 art. 6
 art. 13
 art. 37
 art. 13
 art. 6
 art. 15
 art. 888
 art. 890
 art. 158
 art. 7
 art. 47
 art. 57

Document Content:
ILPP2/4512-1-204/16-6/MR | Interpretacja indywidualna
Uznanie za dostawę towarów oraz opodatkowanie darowizny działki na rzecz gminy.
ILPP2/4512-1-204/16-6/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, w imieniu którego występuje Zarząd Powiatu, przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2016 r. (data wpływu 22 marca 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 maja 2016 r. (data wpływu 20 maja 2016 r.) oraz pismem z dnia 20 maja 2016r. (data wpływu 25 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za dostawę towarów oraz opodatkowania darowizny działki na rzecz gminy – jest prawidłowe.
W dniu 22 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za dostawę towarów oraz opodatkowania darowizny działki na rzecz gminy. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 maja 2016 r. (data wpływu 20 maja 2016 r.) oraz pismem z dnia 20 maja 2016 r. (data wpływu 25 maja 2016 r.), w których doprecyzowano opis zdarzenia przyszłego, wskazano liczbę zdarzeń przyszłych i adres elektroniczny do doręczeń.
Powiat, reprezentowany na podstawie art. 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. 2015, poz. 1774, z późn. zm.) przez Zarząd Powiatu, zamierza przekazać nieodpłatnie w formie darowizny na rzecz Gminy niezabudowany grunt stanowiący działkę nr 49/6 AM 40 o pow. 0,2577 ha, z przeznaczeniem na cel publiczny, tj. drogę publiczną, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, w związku z art. 13 ust. 2 i 2a tej ustawy.
Powiat był właścicielem nieruchomości, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działki:
nr 35/1 AM 40 o pow. 0,5807 ha,
nr 36/1 AM 40 o pow. 0,9831 ha,
nr 45/1 AM 40 o pow. 0,4120 ha,
nr 45/2 AM 40 o pow. 0,2930 ha,
nr 45/5 AM 40 o pow. 0,2384 ha,
nr 45/6 AM 40 o pow. 0,5360 ha,
która została nabyta nieodpłatnie na mocy decyzji Wojewody z dnia 2 października 2002 r. Nieruchomość była w trwałym zarządzie Zarządu Dróg Powiatowych, z przeznaczeniem na realizację zadań statutowych jednostki organizacyjnej, do dnia 11 kwietnia 2006 r. Na wniosek Zarządu Dróg Powiatowych trwały zarząd został wygaszony, ponieważ nieruchomość stała się zbędna na realizację zadań statutowych. W wyniku połączenia działek nr: 35/1, 36/1, 45/1, 45/6 AM 40, powstał nowy numer działki – 49 AM 40 o pow. 2,5118 ha. Dnia 27 września 2005 r. Burmistrz Miasta i Gminy wydał decyzję, zatwierdzającą podział działki nr 49 AM 40 o pow. 2,5118 ha, w wyniku którego powstało 9 nowych działek, m.in. działka nr 49/6 AM 40 o pow. 0,2577 ha.
Właścicielem działki nr 49/6 AM 40 jest nadal Powiat. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działka nr 49/6 AM 40 została oznaczona symbolem: Kxx/70 – funkcja wiodąca terenu: drogi klasy dojazdowej. Z uwagi na fakt, iż przedmiotowa działka powinna służyć realizacji zadań własnych gminy jako droga publiczna, Powiat zamierza przekazać ją nieodpłatnie na rzecz Gminy. Nieodpłatne przekazanie prawa własności działki w formie darowizny na cele publiczne nastąpi w trybie art. 37 ust. 2 pkt 4, art. 13 ust. 2 w związku z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2015 r. poz. 1774, z późn. zm.).
Do dnia złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej Powiat nie ponosił wydatków na modernizację działki nr 49/6 AM 40 zwiększającej jej wartość.
Wartość działki nr 49/6 AM 40 o pow. 0,2577 ha zostanie określona przez rzeczoznawcę majątkowego w sporządzonym operacie szacunkowym.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 17 maja 2016 r., Zainteresowany wskazał, że:
Powiat jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;
w odpowiedzi na zadane pytanie tut. Organu w pkt 2: „Czy można dokonać zabudowy działki nr 49/6 AM 40, która ma za zadanie spełniać funkcję drogi publicznej”, Zarząd Powiatu przesłał w załączeniu wypis z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, sporządzonego dla działki nr 49/6 AM 40, zatwierdzonego Uchwałą Rady Miejskiej.
Jednocześnie Wnioskodawca poinformował, iż skierował do Burmistrza Gminy pismo w sprawie udzielenia informacji na podstawie ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta, czy ww. działka, która ma za zadanie spełniać funkcję drogi publicznej, może być zabudowana.
Z kolei w piśmie z dnia 20 maja 2016 r. Zainteresowany wskazał, że z uzyskanej informacji od Burmistrza Gminy, dotyczącej zabudowy ww. działki, wynika że na działce nr 49/6 AM 40 możliwa jest tylko i wyłącznie budowa drogi klasy dojazdowej. Zgodnie z ustaleniami obowiązującego Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego działka nr 49/6 AM 40 stanowi w liniach rozgraniczających przestrzeń publiczną w zakresie komunikacji (drogi wraz z urządzeniami pomocniczymi i posiada przypisaną klasyfikację funkcjonalną Kxx/70, której brzmienie jest następujące:
„Kxx/(1/104) – drogi klasy dojazdowej
szerokość w liniach rozgraniczających = 6-16 m,
szerokość jezdni = 4,0-7,0 m,
minimalne promienie skrętu = 11 m na łuku zewnętrznym,
dopuszcza się wprowadzenie zieleni oraz elementów małej architektury,
dopuszcza się organizowanie stanowisk postojowych, sposób ich jest formą organizacji zagospodarowania tymczasowego”.
Czy w sytuacji nieodpłatnego przekazania przez Powiat w drodze umowy darowizny na rzecz Gminy działki nr 49/6 AM 40 o pow. 0,2577 ha, Powiat będzie zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od wartości przedmiotu darowizny, tj. gruntu, którego wartość została określona przez rzeczoznawcę majątkowego w operacie szacunkowym, a więc czy czynność podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 23% – jako odpłatna dostawa towaru... Która ze stron będzie zobowiązana do uregulowania należności podatkowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, nabył on nieruchomość (z której została wydzielona działka nr 49/6 AM 40) decyzją administracyjną wydaną przez Wojewodę z dnia 2 października 2002 r. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) Powiat nie był w chwili nabycia podatnikiem w rozumieniu niniejszej ustawy i tym samym nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowej działki. Wobec powyższego nieodpłatne przekazanie w formie darowizny działki nr 49/6 AM 40 nie będzie stanowiło dostawy towaru, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym ustawa ta nie będzie miała zastosowania.
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
Omawiany przepis jest odpowiednikiem art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, zgodnie z którym, za dostawę towarów uznaje się wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. sprzedaż, zamiana (nieruchomości i ruchomości), wynajem, dzierżawa itp. umowy prawa cywilnego (nazwane i nienazwane).
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Powiat, zarejestrowany i czynny podatnik podatku od towarów i usług, zamierza przekazać nieodpłatnie w formie darowizny na rzecz Gminy niezabudowany grunt stanowiący działkę nr 49/6 AM 40 o pow. 0,2577 ha, z przeznaczeniem na cel publiczny tj. drogę publiczną, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, w związku z art. 13 ust. 2 i 2a tej ustawy.
która została nabyta nieodpłatnie na mocy decyzji Wojewody z dnia 2 października 2002 r. W wyniku połączenia działek nr: 35/1, 36/1, 45/1, 45/6 AM 40 powstał nowy numer działki – 49 AM 40 o pow. 2,5118 ha. Dnia 27 września 2005 r. Burmistrz Miasta i Gminy wydał decyzję, zatwierdzającą podział działki nr 49 AM 40 o pow. 2,5118 ha, w wyniku którego powstało 9 nowych działek, m.in. działka nr 49/6 AM 40 o pow. 0,2577 ha.
Właścicielem działki nr 49/6 AM 40 jest nadal Powiat. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działka nr 49/6 AM 40 została oznaczona symbolem: KDD/70 – funkcja wiodąca terenu: drogi klasy dojazdowej. Z uwagi na fakt, iż przedmiotowa działka powinna służyć realizacji zadań własnych gminy jako droga publiczna, Powiat zamierza przekazać ją nieodpłatnie na rzecz Gminy. Nieodpłatne przekazanie prawa własności działki w formie darowizny na cele publiczne nastąpi w trybie art. 37 ust. 2 pkt 4, art. 13 ust. 2 w związku z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie był w chwili nabycia podatnikiem w rozumieniu niniejszej ustawy i tym samym nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowej działki.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania działki w drodze umowy darowizny.
Wskazać należy, że stosownie do treści art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), zwanej dalej k.c., przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Natomiast w świetle art. 890 § 1 k.c., oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Powyższy wymóg koresponduje z treścią art. 158 k.c., w myśl którego, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
Jak wynika z powyższego, darowizna jest umową cywilnoprawną uregulowaną w tytule XXXIII Księgi trzeciej Kodeksu cywilnego, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że darowizna nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Powiat będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Jednakże z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nabył nieodpłatnie opisaną nieruchomość na mocy decyzji Wojewody i w związku z tym nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości, czynność nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości w formie darowizny na rzecz Gminy nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W analizowanej sprawie nie zostaną spełnione bowiem warunki określone w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, dające podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania wskazanego we wniosku towaru (nieruchomości) za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów.
Podsumowując, przekazanie w formie darowizny na rzecz Gminy opisanej nieruchomości, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem przy jej nabyciu nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części. W konsekwencji powyższego, z tytułu darowizny ww. nieruchomości, Zainteresowany nie będzie zobowiązany do naliczenia podatku od towarów i usług w wysokości 23% od wartości przedmiotu darowizny, tj. gruntu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
ITPB1/4511-387/16/DP | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-552/16-4/AK | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB1.4511.349.2016.1.RK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ILPP2/4512-1-204/16-6/MR