Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-415-290-10-4-ag
Timestamp: 2018-04-27 03:03:23
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 26
 art. 1
 art. 22
 art. 14
 art. 3
 art. 14

Document Content:
ILPB1/415-290/10-4/AG | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ILPB1/415-290/10-4/AG
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 28 maja 2010 r.
1. Czy poprawnym będzie skorzystanie przez Wnioskodawczynię w stosunku do wynagrodzenia pracownika 50% koszty uzyskania przychodów wobec jego pracy?2. Od kiedy Wnioskodawczyni wolno będzie – lub nie korzystać z odliczania kosztów w wysokości 50% od wynagrodzenia pracownika?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2010 r. (data wpływu 8 marca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 17 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów:
w części dotyczącej możliwości zastosowania 50% kosztów – jest prawidłowe,
w części dotyczącej momentu, od którego można zastosować 50% koszty – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 29 kwietnia 2010 r. znak ILPB1/415-290/10-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 6 maja 2010 r., a w dniu 17 maja 2010 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 12 maja 2010 r.).
Wnioskodawczyni zatrudnia w swojej firmie pracownika na pełnym etacie na stanowisku kamerzysta – montażysta.
W rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.), w wyniku jego pracy powstaje utwór o indywidualnym charakterze, w postaci filmu, zatem wykonuje czynności o twórczym charakterze.
Artykuł 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu. Koszty te należy obliczyć od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz chorobowe i tym samym pracodawca w stosunku do ww. wynagrodzenia ma prawo zastosować 50% koszty uzyskania przychodów tylko wówczas, gdy podatnik nie korzysta z urlopu oraz nie jest w okresie choroby.
W uzupełnieniu wniosku podano, iż opis wykonywanej pracy przez pracownika nastanowisku operator kamery/montażysta przedstawia się następująco:
Pracownik nagrywa za pomocą kamery zlecone firmie Wnioskodawczyni uroczystości, są to: śluby, Komunie Święte, Chrzty Święte, teledyski. Każda z uroczystości jest nagrywana według reżyserii lub własnej koncepcji kamerzysty.
Pracownik montuje zlecony materiał filmowy. Obróbka nagrania polega na:
stworzeniu atmosfery wzruszenia, żartu, rozbawienia widza,
zwrócenie uwagi widza nad szczegółami np.: ukazanie pięknych widoków wokół miejsca uroczystości, wystroju kościoła, sali weselnej,
zwraca uwagę na te momenty, które dostrzegło mało osób wprowadzając w ten sposób efekt zaskoczenia i zainteresowania widza,
widz oglądając ten film jest zainteresowany oraz dokładnie wie, co się wydarzyło na uroczystości. Jest zachowana chronologia zdarzeń.
W wyniku pracy powstaje zwykle film trwający min. 3 godz. tj. w przypadku wesela.
Pracownik tworzy utwory na rzecz pracodawcy od dnia xx sierpnia 2009 r. i są to utwory w 100% artystyczne, które pokrywają cały czas jego pracy.
Wnioskodawczyni podała ponadto, iż jej pracownik przyczynił się do wzrostu przychodu firmy, który w tym roku szacuje, że będzie wyższy o co najmniej 30% w porównaniu z rokiem ubiegłym. Zainteresowana jest zadowolona z pracy wykonanej przez pracownika i myśli o przedłużeniu umowy o pracę. Ma nadzieję, że w przyszłości będzie w stanie tworzyć nowe stanowiska pracy.
Czy poprawnym będzie skorzystanie przez Wnioskodawczynię w stosunku do wynagrodzenia pracownika z 50% kosztów uzyskania przychodów wobec jego pracy...
Od kiedy Wnioskodawczyni wolno będzie – lub nie, korzystać z odliczania kosztów w wysokości 50% od wynagrodzenia pracownika...
Zdaniem Wnioskodawczyni, od nowego roku podatkowego, tj. od stycznia 2010 roku wolno będzie odliczać 50% koszty uzyskania przychodów od wynagrodzenia pracownika.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się:
za prawidłowe w części dotyczącej możliwości zastosowania 50% kosztów,
za nieprawidłowe w części dotyczącej momentu, od którego można zastosować 50% koszty.
Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 powołanej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W odniesieniu do niektórych przychodów ustawodawca dopuścił możliwość ustalania kosztów zryczałtowanych. W przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, mają zastosowanie 50% koszty uzyskanego przychodu, zgodnie z treścią art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy. W myśl powołanego przepisu, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu jako wynagrodzenia za wykonanie czynności (utworu), będącej przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631).
W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe), wzornictwa przemysłowego, architektoniczne, architektoniczno - urbanistyczne, urbanistyczne, muzyczne i słowno-muzyczne art. 1 ust. 2 pkt 1, 5, 6, 7 ww. ustawy. Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną (art. 1 ust. 3 ww. ustawy).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni od dnia xx sierpnia 2009 r. zatrudnia pracownika, który tworzy utwory w rozumieniu przepisów ww. ustawy na rzecz pracodawcy i są to utwory w 100% artystyczne, które pokrywają cały czas jego pracy.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w stosunku do ww. przychodów należy stosować 50% koszty uzyskania przychodu przewidziane w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawczyni dotyczące możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzeń pracownika należy uznać za prawidłowe, jeżeli praca wykonywana przez pracownika ma charakter twórczy tzn. niepowtarzalny, indywidualny oraz spełniała przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Jednakże należy zauważyć, iż zgodnie z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Przepis art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego – rozumie się przez to przepisy m.in. ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych.
Stosownie do tej definicji, ww. ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie stanowi przepisów prawa podatkowego, a więc działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej.
Nieprawidłowym jest stwierdzenie Wnioskodawczyni, iż z tytułu wynagrodzeń pracownika będzie można zastosować 50% koszty uzyskania przychodów dopiero od stycznia 2010 r. skoro pracownik jest zatrudniony od xx sierpnia 2009 r., a charakter wykonywanej przez niego pracy jest cały czas ten sam. W takiej sytuacji możliwość zastosowania kosztów we wspomnianej wysokości przysługuje bowiem już od momentu, kiedy pracownik zaczął wykonywać czynności, w wyniku których powstaje utwór.
ILPB1/415-290/10-4/AG
ILPB1/415-52/10-2/AA | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-652/10-4/TW | Interpretacja indywidualna