Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnik/ilpb1-4511-1-170-16-5-kf
Timestamp: 2017-10-22 13:57:51
Legal References Found: art. 24
 art. 8
 art. 24
 art. 8
 art. 4
 art. 5
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 44
 art. 44
 art. 30
 art. 30
 art. 27
 art. 8
 art. 52
 art. 52
 art. 24
 art. 24

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wypłat dla wspólników w spółce jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej.
ILPB1/4511-1-170/16-5/KFinterpretacja indywidualna
opodatkowania wypłat dla wspólników w spółce jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej – jest prawidłowe.
Tut. Organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 2, tj. w zakresie opodatkowania wypłat dla wspólników w spółce jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej.
Natomiast wniosek w odniesieniu do pytań oznaczonych nr 1, 4 i 5 został rozstrzygnięty interpretacją indywidualną z dnia 19 maja 2016 r. nr ILPB1/4511-1-170/16-4/KF oraz w odniesieniu do pytań oznaczonych nr 3 i 6 interpretacją indywidualną z dnia 19 maja 2016 r. nr ILPB1/4511-1-170/16-6/KF.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2, w związku z zastosowaniem na dzień przekształcenia art. 24 ust. 5 pkt 8 PIT w stosunku do zysków niepodzielonych oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy należy zauważyć, że wypłaty dokonywane do wspólników ze spółki przekształconej, dokonywane po dniu przekształcenia nie będą opodatkowane, gdyż podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są poszczególni wspólnicy spółki jawnej a nie spółka, co wynika z art. 8 ust. 1 i 2 PIT. Przyjęcie odmiennego stanowiska doprowadziłoby do ponownego opodatkowywania wypracowanych już zysków, czy to w oparciu o art. 24 ust. 5 pkt 8 PIT, czy też art. 8 ust. 1 i 2 PIT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania wypłat dla wspólników w spółce jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.), spółka osobowa to – spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Przy czym, jak podaje przepis art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 14 ust. 1 powoływanej ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Jak stanowi art. 44 ust. 3 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne. Wysokość zaliczek, z zastrzeżeniem ust. 3f, ustala się w następujący sposób:
Natomiast z godnie z art. 44 ust. 3f ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.
Zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami, przychody (dochody) z udziału w spółce osobowej podlegają opodatkowaniu u każdego wspólnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku – co stanowi naturalną konsekwencję pozbawienia spółki osobowej statusu podatnika podatku dochodowego. Tym samym, środki stanowiące przychody spółki jawnej, co do zasady, stanowią już w momencie ich powstania przychody jej wspólników i u nich też są opodatkowane uzyskane z tego tytułu na przestrzeni roku podatkowego dochody z zachowaniem proporcji określonej przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wypłata z tytułu podziału zysku stanowi odzwierciedlenie uzyskiwanego przez wspólników dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej. Dochód ten – jak wykazano powyżej – jest opodatkowany u każdego wspólnika proporcjonalnie do określonego w umowie spółki prawa poszczególnych wspólników do udziału w zysku.
Zatem, wypłata udziału w rocznym zysku bilansowym spółki jawnej dokonana w myśl przepisu art. 52 § 1 Kodeksu spółek handlowych, stanowić będzie czynność neutralną podatkowo dla wspólników tej spółki, jako że zysk wypracowany w spółce stanowi w istocie opodatkowane już środki jej wspólników. Ponadto, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje opodatkowania wypłat z zysku spółki jawnej, o których mowa w art. 52 § 1 Kodeksu spółek handlowych.
Ponadto z uwagi na to, że spółka jawna, o której mowa we wniosku, powstanie z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, wskazać należy, że wypłaty pochodzące z zysku wypracowanego przez spółkę komandytowo-akcyjną również nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zyski te bowiem, w myśl art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną.
Tym samym w związku z zastosowaniem w stosunku do zysków niepodzielonych oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy na dzień przekształcenia opodatkowania przewidzianego w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy oraz opodatkowania zysków osiągniętych przez spółkę jawną, wypłaty dokonywane dla wspólników w spółce jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej będą czynnością neutralną podatkowo.
Mając na uwadze powyższe, wypłaty na rzecz wspólników dokonywane ze spółki jawnej nie będą skutkowały powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania wypłat dla wspólników w spółce jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wspólnik > ILPB1/4511-1-170/16-5/KF