Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ippb2-415-492-13-4-el
Timestamp: 2018-11-20 11:38:39
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 359
 art. 8
 art. 8
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 8
 art. 8
 art. 24
 art. 8
 art. 9
 art. 21
 art. 8
 art. 359
 art. 359
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 30
 art. 30
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 30

Document Content:
IPPB2/415-492/13-4/EL | Interpretacja indywidualna
♦ › Darowizna › IPPB2/415-492/13-4/EL
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 26.06.2013 r. (data wpływu 08.07.2013 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne ( data wpływu 26.07.2013 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-492/13-2/EL z dnia 16.07.2013 r. ( data nadania 17.07.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodu z tytułu przymusowego umorzenia akcji nabytych w drodze darowizny - jest prawidłowe.
W dniu 08.07.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodu z tytułu przymusowego umorzenia akcji nabytych w drodze darowizny.
Pismem z dnia 16.07.2013 r. Nr IPPB2/415-492/13-2/EL wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków wniosku poprzez :
uzupełnienie przedstawionego stanu faktycznego poprzez wskazanie, w jakiej wysokości zostanie określona wartość akcji w umowie darowizny...
Pismem z dnia 22.07.2013 r. (data nadania 24.07.2013 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie.
Wnioskodawca uzupełnił wniosek o udzielenie interpretacji w zakresie opisu zdarzenia przyszłego i wskazał, że:
Wartość akcji w umowie darowizny zostanie określona wg wartości rynkowej (zgodnie z art. 8 ustawy z dnia z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn).
Wnioskodawca otrzyma w drodze darowizny akcje spółki akcyjnej (Spółka). W przyszłości akcje Spółki mogą zostać umorzone. Statut Spółki przewiduje w par. 9 ust. 2 warunki umorzenia przymusowego akcji, w rozumieniu art. 359 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), tj. umorzenia bez zgody akcjonariusza.
Czy w przypadku umorzenia przymusowego akcji za wynagrodzeniem zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, nabytych uprzednio w drodze darowizny - koszt uzyskania przychodów ustala się zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn czyli wg wartości rynkowej z dnia nabycia...
Zdaniem Wnioskodawcy, w razie ewentualnego wykonania przymusowego umorzenia akcji przez Spółkę i otrzymania przez Wnioskodawcę wynagrodzenia za umorzone akcje, kosztem uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy będzie rynkowa wartość umorzonych akcji określona na dzień ich nabycia zgodnie z art. 8 ustawy z dnia z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z treścią przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Ustawa PIT), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT stanowi, że źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c tego artykułu.
Natomiast przychodami z kapitałów pieniężnych, zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, są dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.
Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest przepis art. 24 ust. 5 pkt 1 Ustawy PIT, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Stosownie do treści art. 24 ust. 5d Ustawy PIT, dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu. Jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Przepis art. 24 ust. 5d Ustawy PIT jest przepisem szczególnym w stosunku do uregulowań zawartych w art. 30a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 30a ust. 6 Ustawy PIT i stanowi wyjątek od ogólnej zasady opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych bez pomniejszania go o koszty uzyskania. Na podstawie przepisu art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Zobowiązaną do pobrania podatku będzie Spółka (jako płatnik), której akcje wnioskodawca otrzyma w drodze darowizny. Natomiast zgodnie z art. 30a ust. 6 Ustawy PIT zryczałtowany podatek, o którym mowa m.in. w ust. 1 pkt 4 pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem min. art. 24 ust. 5 pkt 1 i ust. 5d.
Jak już wspomniano, zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5d Ustawy PIT, w przypadku umorzenia akcji nabytych w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu darowizny z dnia jej nabycia. W treści art. 24 ust. 5d Ustawy PIT nie zostało jednak określone, w jaki sposób należy ustalać wartość przedmiotu darowizny. W takim wypadku, kierując się wykładnią systemową, należy odwołać się do odpowiednich regulacji ustawy z dnia z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn i przyjąć, że wartość tę ustala się zgodnie z przepisem art. 8 tej ustawy. Przepis ten w ust. 1 stanowi m.in., że wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw. Z kolei wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy z dnia z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
Z przytoczonych przepisów ustawy z dnia z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn wyłania się generalna zasada, w myśl której wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych w drodze darowizny przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę (obdarowanego). Ustawa ta nie umożliwia ustalania wartości w sposób dowolny.
Warunkiem uznania określonej przez nabywcę wartości darowanej rzeczy lub prawa za zgodną z wymogami tej ustawy jest stwierdzenie, że „odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw”.
W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym do nabycia przez wnioskodawcę akcji dojdzie w drodze darowizny. Zatem w przypadku odpłatnego umorzenia przymusowego akcji, koszt uzyskania przychodów ustalić należy zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5d Ustawy PIT do wysokości wartości przedmiotu darowizny z dnia nabycia. Przy czym, wartość tę ustala się zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści wniosku i nadesłanego uzupełnienia wynika, iż w przyszłości Wnioskodawczyni otrzyma darowiznę akcji w spółce akcyjnej. Akcje te mogą zostać umorzone w drodze umorzenia przymusowego, zgodnie ze Statutem Spółki, bez zgody akcjonariusza. Wartość akcji w umowie darowizny zostanie określona wg wartości rynkowej ( zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku o spadku i darowizn).
Instytucja umorzenia akcji wspólnika spółki kapitałowej została uregulowana w art. 359 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).
Przepisy te stanowią, że akcje mogą zostać umorzone w jeden z trzech sposobów, tj. w przypadku, gdy statut spółki tak stanowi (umorzenie automatyczne), za zgodą wspólnika w drodze nabycia akcji lub udziałów przez spółkę w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). W każdym z tych trzech przypadków, dochodzi do umorzenia akcji. W każdym z tych przypadków, zgodnie z art. 359 § 2 KSH, umorzenie wymaga uchwały walnego zgromadzenia (zgromadzenia wspólników), określającej w szczególności podstawę prawną umorzenia, wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umarzane akcje bądź uzasadnienie umorzenia bez wynagrodzenia oraz sposób obniżenia kapitału zakładowego.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych, niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).
Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy, w myśl którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).
Uszczegółowieniem tego przepisu jest art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m.in. dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej z umorzenia akcji został uregulowany w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Zgodnie z cytowanym przepisem, w przypadku umorzenia akcji nabytych w drodze spadku lub darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy. Należy zaznaczyć, że w świetle art. 30a ust. 6 ww. ustawy zryczałtowany podatek dochodowy m.in. od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Przepis ten ma jednak tylko takie znaczenie, że nie pozwala na pomniejszanie przychodu o inne koszty niż wymienione w przepisach wskazanych w art. 24 ust. 5d ustawy. Oznacza to, że opodatkowaniu podlega dochód ustalony dokładnie według zasad przewidzianych w art. 24 ust. 5d ww. ustawy.
Ze względu na to, iż art. 24 ust. 5d ww. ustawy znajduje się w rozdziale 5 ustawy „Szczególne zasady ustalania dochodu” trzeba uznać, że przepis ten ma pierwszeństwo przed art. 30 a ust. 6 ww. ustawy, czyli w razie umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, koszty uzyskania przychodów ustala się.
Reasumując, w przypadku umorzenia akcji w drodze umorzenia przymusowego nabytych w drodze darowizny, dochodem z umorzenia jest nadwyżka przychodu nad kosztami uzyskania przychodu. Kosztem uzyskania przychodów będzie wartość tych akcji z dnia nabycia darowizny.
IPPB2/415-492/13-4/EL