Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-4510-120-15-bg
Timestamp: 2017-09-22 01:01:58
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15

Document Content:
IBPBI/2/4510-120/15/BGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 23 stycznia 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w momencie uregulowania należności wynikających z faktur kontrahenta Wnioskodawca powinien zwiększyć koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o całą kwotę netto wynikającą z faktury (stan faktyczny) - jest nieprawidłowe.
Czy w momencie uregulowania należności wynikających z faktur, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca powinien zwiększyć koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 15b ust. 4 updop o kwoty netto ujęte na tych fakturach... (stan faktyczny)
W wyniku uchwalenia ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie m.in. ustaw o podatkach dochodowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1387, dalej „ustawa zmieniająca”), wprowadzono zasadnicze zmiany w opodatkowaniu zysków (dochodów) wypracowanych w ramach uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej. W stanie prawnym obowiązującym do końca 2013 r. spółki komandytowo-akcyjne, jako osobowe spółki prawa handlowego, nie były bowiem samodzielnymi podatnikami podatków dochodowych, a wypracowane przez nie dochody nie stanowiły odrębnego przedmiotu opodatkowania. Podatnikami podatków dochodowych od dochodów wypracowanych w ramach tych spółek byli jej wspólnicy. W zależności od cywilnoprawnego statusu tych wspólników, podlegali oni opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bądź podatkiem dochodowym od osób prawnych. Tym samym, w przedstawionym stanie faktycznym komplementariusz (podatnik podatku dochodowego od osób prawnych), dokonując kalkulacji zaliczki na podatek dochodowy z tytułu udziału w zyskach Wnioskodawcy stosował art. 15b updop wyłącznie w odniesieniu do części niezapłaconych faktur, która przypadała na niego (proporcjonalnie do umownego podziału zysku).
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 kwietnia 2014 r. w której stwierdza się, że Zatem, w sytuacji gdy obowiązkowa korekta kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, miała miejsce, zanim Wnioskodawca stał się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zaś płatność za faktury wystawione przez kontrahenta, została uregulowana przez spółkę komandytowo-akcyjną, będącą takim podatnikiem, to zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej. Wnioskodawca, już jako podatnik, zaliczy wydatek do kosztów uzyskania przychodów, w miesiącu jego zapłaty. Minister Finansów nie ogranicza w tym przypadku prawo do uwzględnienia w kosztach podatkowych do kwoty jaką w swojej kalkulacji wyłączył komplementariusz.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną, która powstała w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością we wrześniu 2013 r. Spółka do 31 grudnia 2013 r. nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przed 1 stycznia 2014 r. koszty wynikające z faktur dokumentujących zakup usług zostały ujęte w księgach rachunkowych, co do których przysługiwało prawo odliczenia VAT. Wydatki te spełniały przesłanki uznania ich za koszty podatkowe na gruncie updop. Dla części z tych faktur termin płatności został ustalony na okres krótszy niż 30 dni natomiast dla części termin ten został ustalony na okres dłuższy. Do dnia 31 grudnia 2013 r. Wnioskodawca nie dokonał zapłaty niektórych z tych faktur pomimo, że minęło odpowiednio 30 dni od ustanowionego terminu płatności (w przypadku faktur, dla których ustalono termin płatności krótszy niż 30 dni) oraz 90 dni od ujęcia ich w kosztach (w przypadku faktur, dla których ustalono termin płatności dłuższy niż 30 dni). Komplementariusz wyłączył z kosztów podatkowych odpowiednią kwotę kosztów (odpowiadającą jego udziałowi w zysku). Spółka dokonała zapłaty należności wynikających z tych faktur dopiero w 2014 r., w okresie kiedy stała się już podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wątpliwość Wnioskodawcy budzi fakt uwzględnienia w kosztach podatkowych kosztów wyłączonych z kosztów podatkowych przed 1 stycznia 2014 r.
Mając na uwadze cyt. wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy wskazać, że w sytuacji gdy obowiązkowa korekta kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15b updop, miała miejsce przed 1 stycznia 2014 r., zanim Wnioskodawca stał się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a płatności za faktury wystawione przez kontrahenta, zostały uregulowane po 1 stycznia 2014 r. przez spółkę komandytowo-akcyjną, będącą już wtedy podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, to zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej, Wnioskodawca (już jako podatnik) ma prawo zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów, w miesiącu jego zapłaty na podstawie art. 15b ust. 4 updop, ale wyłącznie w tej części kosztów podatkowych, która była wyłączona z kosztów uzyskania przychodów przez komplementariusza, tj. w proporcji do posiadanego udziału w zysku. Takie stanowisko wynika również wprost z cyt. wyżej art. 15b ust. 4 updop, z którego wynika, że podatnik „zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia”.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/4510-120/15/BG