Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/dd9-033-216-mwd-2013-rd-30732
Timestamp: 2018-03-17 06:41:48
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 46
 art. 47
 art. 48
 art. 47
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 46
 art. 46
 art. 47
 art. 21
 art. 52

Document Content:
W konsekwencji należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie, m.in. że (...) przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w gruncie związanego z tym budynkiem podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym (...), jest nieprawidłowe.
DD9/033/216/MWD/2013/RD-30732interpretacja indywidualna
Minister Finansów 29 lipca 2013 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749, ze zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 05 czerwca 2009r. Nr IPPB4/415-221/09-2/JK wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem w gruncie, jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.), wydał w dniu 05 czerwca 2009r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania w ramach tzw. „ulgi meldunkowej” przychodu uzyskanego ze sprzedaży budynku oraz w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania w ramach tzw. „ulgi meldunkowej” przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntu. Interpretacja wydana została na wniosek Pani M. z dnia 23 marca 2009r.
Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni dnia 2 lutego 2007r. wspólnie z mężem nabyła udział w wysokości 50% w nieruchomości gruntowej, oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 36/8. Na działce tej został wybudowany budynek mieszkalny „bliźniak” (budynek składający się z dwóch przylegających do siebie bliźniaczych części). W dniu 3 grudnia 2007r. w imieniu Prezydenta Miasta przedmiotowej nieruchomości (zabudowanej działce nr 36/8) został nadany numer porządkowy 8T. W dniu 14 grudnia 2007r. małżonkowie zostali zameldowani pod tym adresem na pobyt stały.
Decyzją wydaną w dniu 28 listopada 2008r. z upoważnienia Prezydenta Miasta zatwierdzony został warunkowy podział działki nr 36/8 na działki o numerach 36/23 i 36/24 (podział mógł nastąpić jedynie pod warunkiem ustanowienia odpowiednich służebności gruntowych w momencie sprzedaży nieruchomości). W wyniku podziału na każdej z działek ewidencyjnych (pod warunkiem spełnienia warunków podziału) w zamierzeniu miała się znaleźć jedna z bliźniaczych części budynku. W dniu 17 grudnia 2008r. wydane zostało w imieniu Prezydenta Miasta zawiadomienie o zmianie numeru działki ewidencyjnej 36/8 poprzednio oznaczonej numerem 8T na numery 8T/8U (każdy z numerów przypisany do jednej z bliźniaczych części budynku wraz z przynależnym gruntem).
W dniu 29 grudnia 2008r. małżonkowie dokonali sprzedaży posiadanego udziału w części przedmiotowej nieruchomości – to jest udziału w części nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 36/24. Następnie w dniu 30 grudnia 2008r. małżonkowie dokonali sprzedaży posiadanego udziału w części przedmiotowej nieruchomości – to jest udziału w części nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 36/23.
Następnie, zgodnie z art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie złożyli w ciągu 14 dni od sprzedaży do właściwego naczelnika urzędu skarbowego stosowne oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy z tytułu udziału w działkach ewidencyjnych nr 36/23 i 36/24 Wnioskodawczyni spełnia wymóg zameldowania na okres nie krótszy niż 12 miesięcy do czasu zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy z tytułu sprzedaży udziału w działkach ewidencyjnych nr 36/23 i 36/24, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy całości uzyskanego przez Wnioskodawczynię przychodu ze sprzedaży...
Odnośnie spełnienia warunku zameldowania:
Wraz z mężem Wnioskodawczyni jest zameldowany pod adresem E. 8T od 14 grudnia 2007r. Należy zauważyć, że do dnia 17 grudnia 2008r. całej nieruchomości (a więc obu częściom „bliźniaka”) nadany był jeden numer porządkowy: 8T od ulicy E.. Do tego czasu minęło ponad 12 miesięcy od momentu zameldowania Wnioskodawczyni pod tym adresem.
Zatem w stosunku do całej nieruchomości, jak też do którejkolwiek z jej części, zdaniem Wnioskodawczyni spełnia Ona wymóg zameldowania na okres nie krótszy niż 12 miesięcy do czasu zbycia nieruchomości (udziału w części nieruchomości).
Odnośnie zwolnienia całości uzyskanego przychodu:
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku. W przedmiotowym przypadku małżonkowie dokonali dwoma kolejnymi aktami notarialnymi zbycia udziałów w częściach zabudowanej nieruchomości.
Zgodnie z art. 46 par. 1 Kodeksu cywilnego, budynki stanowią odrębną nieruchomość jedynie wtedy, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. W przedmiotowej sprawie budynek nie stanowi odrębnego przedmiotu własności, a zatem nie stanowi odrębnej nieruchomości.
Jednocześnie, zgodnie z art. 47 par. 2 Kodeksu cywilnego, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Taka sytuacja ma miejsce w przypadku budynku. Potwierdza to art. 48 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym do części składowych gruntu należą w szczególności budynki. Zgodnie z art. 47 par. 1 Kodeksu cywilnego, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Z tego powodu nie można także ustalić dla samego budynku za jego „odpłatne zbycie” – można jedynie mówić o cenie za zabudowaną nieruchomość.
Zakładając zatem racjonalne działanie ustawodawcy, należy przyjąć, że ustawodawca mówiąc w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o odpłatnym zbyciu budynku miał na myśli zbycie zabudowanej nieruchomości. W przeciwnym przypadku należałoby uznać, że ustawodawca wprowadził zwolnienie podatkowe, także w przypadku budynków nie stanowiących odrębnej nieruchomości uzależnione byłoby od wykonania czynności niemożliwej pod względem prawnym (to jest od „odpłatnego zbycia budynku”).
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni spełnia Ona warunki do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych całości uzyskanego przychodu ze zbycia udziału w częściach zabudowanej nieruchomości – działka nr 36/23 i 36/24.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 05 czerwca 2009r. Nr IPPB4/415-221/09-2/JK, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie opodatkowania w ramach tzw. „ulgi meldunkowej” przychodu uzyskanego ze sprzedaży budynku – za prawidłowe, a w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntu – za nieprawidłowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał m.in. że: (...) Nie można się zgodzić z Wnioskodawczynią, iż zakresem tzw. „ulgi meldunkowej” określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęty jest dochód ze sprzedaży całej przedmiotowej nieruchomości (gruntu wraz z budynkiem stanowiącym część składową) (...)
(...) przedmiotowym zwolnieniem objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności (prawo wieczystego użytkowania gruntu), jak i gruntów trwale związanych z budynkami, stanowiących część składową nieruchomości. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem podlega opodatkowaniu (...)
(...) przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w gruncie związanego z tym budynkiem podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym (...)
lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów w dniu 02 kwietnia 2012r. podjął uchwałę sygn. akt II FPS 3/11, wskazując m.in., że: „(...) ulga meldunkowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a/ ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., obejmowała swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, ale także gruntu, na którym budynek ten został posadowiony (...) W art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a/ u.p.d.o.f. – jak już wyżej stwierdzono w oparciu o odwołanie do art. 21 ust. 21 u.p.d.o.f. – uregulowano tzw. "ulgę meldunkową", w której zakresie mieści się nieruchomość pojęta jako grunt wraz ze związanym z nim budynkiem mieszkalnym ( art. 46 K.c.). Redakcja tego przepisu u.p.d.o.f. wskazuje, że normy prawa cywilnego, zawarte w art. 46 i art. 47 K.c., uzupełniają normę prawa podatkowego i stanowią budulec dla instytucji prawnopodatkowej tzw. "ulgi meldunkowej (...)”
Odnosząc się więc do zaistniałego stanu faktycznego stwierdza się, że do przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem w gruncie mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, jest prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa ( art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, ze zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi). Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.
DD9/033/215/MWD/2013/RD-30732 | Interpretacja indywidualna
DD9/033/221/MWD/2013/RD-30732 | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1121/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
DD9/033/415/MWD/2013/RWPD-78024 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-221/09-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > DD9/033/216/MWD/2013/RD-30732