Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-z-ograniczona-odpowiedzialnoscia/ilpb3-4510-1-513-15-2-jg
Timestamp: 2017-10-21 10:32:07
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 551
 art. 5842
 art. 551
 art. 93
 art. 93
 art. 22
 art. 15
 art. 22
 art. 15
 art. 14
 art. 12
 art. 22
 art. 14
 art. 15
 art. 12
 art. 12

Document Content:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających z przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
ILPB3/4510-1-513/15-2/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 5 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających z przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających z przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
W dniu 1 września br. został dokonany wpis w Krajowym Rejestrze Sądowym Spółki z o.o. pod firmą (...), która powstała z przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną pod firmą (...).
Na datę przekształcenia nie zostały uregulowane przez NFZ należne refundacje za leki, dotyczące miesiąca sierpnia br., natomiast koszty, a w szczególności koszty sprzedanych leków zostały ujęte w miesiącu sierpniu br. Na dzień 31 sierpnia 2015 r. sporządzony został spis z natury niesprzedanych leków i o wartość tego stanu został skorygowany koszt zakupionych towarów handlowych w tym miesiącu, w działalności gospodarczej.
Ewidencja jednoosobowej działalności była prowadzona dla celów podatkowych w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Czy w związku z dokonanym przekształceniem, pomimo że środki dotyczące leków refundowanych wpłynęły w miesiącu wrześniu, można dokonać statystycznej korekty przychodów i ująć wartość refundacji w miesiącu sierpniu jako przychód dotyczący działalności gospodarczej, a nie w dacie otrzymania tej refundacji jako przychód przekształconej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością albo dokonać statystycznej korekty kosztów bezpośrednich, tj. zakupionych leków w proporcji do wartości otrzymanej refundacji w spółce z o.o....
Zdaniem Wnioskodawcy, dla zachowania zasady współmierności przychodów i kosztów takie rozwiązanie jest zasadne, pozwoli na prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania zarówno w spółce z o.o., jak i w zakresie zakończonej jednoosobowej działalności gospodarczej.
Ujęcie otrzymanej refundacji w przekształconej spółce z o.o. spowoduje powstanie przychodu bez uwzględnienia kosztu sprzedanych leków przypadającego na wartość tej refundacji.
Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Przez analogię przekształcenie działalności gospodarczej w spółkę z o.o. w ciągu roku powoduje powstanie dwóch okresów podatkowych, do dnia przekształcenia okres podatkowy podlegający ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz po przekształceniu okres podatkowy rozliczany według ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dlatego wprowadzenie korekty statystycznej kosztów bezpośrednich – leków w proporcji do otrzymanej refundacji jest jak najbardziej zasadne.
Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.), przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 672, 675 i 983) – (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Na podstawie art. 5842 § 2 ww. ustawy, spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej (art. 5843 § 3 Kodeksu spółek handlowych).
Kwestię sukcesji podatkowych praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) – która w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r. nie zawierała regulacji dotyczących przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie przez osobę fizyczną w spółkę kapitałową. Jednakże w ustawie tej wprowadzono zmiany (obowiązujące od dnia 1 stycznia 2013 r.), poprzez dodanie art. 93a § 4, zgodnie z którym, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
Wobec powyższego, od dnia 1 stycznia 2013 r., sukcesja praw na gruncie prawa podatkowego wynika wprost z cytowanego powyżej art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej.
Dokonując rozstrzygnięcia na gruncie niniejszej sprawy w kwestii skutków podatkowych wynikających z przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, tut. Organ pragnie wskazać, że ustawodawca zarówno w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) – art. 22 ust. 1, jak i w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) – art. 15 ust. 1 – uznał, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (...).
Przyjąć więc należy, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że wydatek na zakup towarów handlowych (w analizowanej sprawie – leków) stanowi koszt bezpośrednio związany z uzyskaniem przychodów.
Kwestia momentu potrącalności kosztów bezpośrednich została uregulowana w art. 22 ust. 5, ust. 5a i ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w art. 15 ust. 4, ust. 4b i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z powołanych wyżej przepisów wynika co do zasady, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Zatem o momencie ujęcia wydatków na zakup leków w kosztach podatkowych decyduje moment uzyskania przychodu ze sprzedaży leków, niezależnie od faktu, czy z tytułu zbycia leków Wnioskodawca otrzyma jakąkolwiek refundację ceny ich sprzedaży.
Przychód z tytułu sprzedaży leków powstaje w momencie ich zbycia (wydania towaru) w wysokości ceny sprzedaży. Zastosowanie znajdą tutaj art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem do dnia przekształcenia bezpośrednie koszty uzyskania przychodów z tytułu sprzedanych leków należy rozpoznać – u osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą – na podstawie art. 22 ust. 5 w zw. z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a po dniu przekształcenia u spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – na podstawie art. 15 ust. 4 w zw. z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uwzględniając całość wydatków związanych z nabyciem leków i uzyskaną cenę z ich sprzedaży. W tej sytuacji bez znaczenia pozostaje fakt przyznania refundacji.
Przychód z tytułu refundacji powstaje bowiem – w myśl przepisów podatkowych – w momencie jej otrzymania. Skoro więc refundacja za zakupione i sprzedane przed przekształceniem leki zostanie otrzymana przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, to nie ma podstaw, by ujmować ją jako przychód dotyczący działalności gospodarczej osoby fizycznej. Zatem przychód z tytułu refundacji należy ująć w przychodach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
W świetle powołanych uregulowań prawnych, argumentacja Wnioskodawcy odnośnie dokonywania jakichkolwiek korekt przychodów bądź kosztów uzyskania przychodów z tytułu otrzymania refundacji nie znajduje uzasadnienia na gruncie rozpatrywanej sprawy.
ITPB3/4510-305/15/PS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością > ILPB3/4510-1-513/15-2/JG