Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ilpb1-4511-1-1585-15-4-im
Timestamp: 2018-03-22 06:23:58
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 67
 art. 8
 art. 27
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 1
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
ILPB1/4511-1-1585/15-4/IM | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie otrzymania Udziałów w związku z rozwiązaniem Spółki Jawnej.
ILPB1/4511-1-1585/15-4/IMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2015 r. (data wpływu 26 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie otrzymania Udziałów w związku z rozwiązaniem Spółki Jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 26 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie otrzymania Udziałów w związku z rozwiązaniem Spółki Jawnej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „Spółka Jawna”).
Spółka Jawna jest następcą prawnym spółki powstałej w wyniku przekształcenia spółki komandytowej. Pierwotnie Wnioskodawca był bowiem wspólnikiem spółki komandytowej (dalej: „Spółka Komandytowa”), która następnie została przekształcona w spółkę komandytowo-akcyjną (dalej: „Spółka Osobowa”). Przekształcenie Spółki Komandytowej w Spółkę Osobową zostało zarejestrowane w KRS w dniu 17 czerwca 2013 r. Następnie Spółka Osobowa została przekształcona w Spółkę Jawną, przy czym przekształcenie w Spółkę Jawną zostało zarejestrowane w KRS w dniu 17 grudnia 2013 r. Na moment przekształcenia Spółki Osobowej w Spółkę Jawną, Spółka Osobowa wykazywała zysk księgowy.
W przyszłości dojdzie do zakończenia bytu prawnego Spółki Jawnej. W celu ograniczenia kosztów związanych z przeprowadzeniem procesu likwidacji, zostanie to dokonane przez podjęcie przez wszystkich wspólników Spółki Jawnej jednomyślnej uchwały o jej rozwiązaniu bez przeprowadzania postepowania likwidacyjnego na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”), poprzez przekazanie jej majątku wspólnikom. W wyniku powyższego, działalność Spółki Jawnej zostanie zakończona, a cały jej majątek zostanie podzielony pomiędzy wspólników.
Na skutek rozwiązania Spółki Jawnej, Wnioskodawca stanie się bezpośrednio właścicielem aktywów stanowiących majątek Spółki Jawnej w proporcji do posiadanych w niej praw udziałowych. Przewiduje się, iż na moment rozwiązania Spółki Jawnej, w skład jej majątku wchodzić będą wyłącznie udziały w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej „Udziały”) oraz środki pieniężne. Udziały zostały objęte przez Spółkę Jawną w zamian za wkład pieniężny dokonany przez Spółkę Jawną do spółki kapitałowej. Środki będące przedmiotem wkładu, jak i środki zgromadzone na rachunku bankowym Spółka Jawna pozyskała w wyniku zwrotu pożyczki, którą Spółka Jawna przejęła jako następca prawny w ramach przekształcenia opisanego powyżej.
Czy otrzymanie, w związku z rozwiązaniem Spółki Jawnej, Udziałów spowoduje powstanie u Wnioskodawcy przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, rozwiązanie Spółki Jawnej nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o PIT, w szczególności Udziały otrzymane w wyniku rozwiązania Spółki Jawnej nie stanowią dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT.
UZASADNIENIE STANOWISKA WŁASNEGO
1. Charakterystyka spółki jawnej.
Zgodnie z treścią art. 4 § 1 pkt 1 KSH, spółki jawne, spółki partnerskie, spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne określa się mianem spółek osobowych. Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej i nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody takiej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
2. Zakończenie działalności spółki jawnej.
Zgodnie z art. 67 § 1 KSH, w określonych powyżej przypadkach należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba, że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
3. Opodatkowanie dochodów związanych z udziałem w spółce jawnej.
W myśl art. 8 ust. 1 ustaw o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli spółka niebędąca osobą prawną prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, przez spółkę niebędącą osobą prawną, należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Taką spółką jest m.in. spółka jawna.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z tą działalnością, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
4. Brak przychodu do opodatkowania w momencie otrzymania składników majątku pochodzących z likwidacji spółki jawnej.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Natomiast stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
W przypadku, zatem gdy w wyniku likwidacji Spółki Jawnej, Wnioskodawca otrzyma określone składniki majątku, na moment likwidacji Spółki Jawnej nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstaje dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku likwidacji spółki składników majątku, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o PIT.
Należy bowiem stwierdzić, iż w wyniku likwidacji lub rozwiązania Spółki Jawnej, Wnioskodawca, jako były wspólnik Spółki Jawnej, otrzyma jedynie składniki majątku, przysługujące mu z tytułu udziału w Spółce Jawnej. Majątek Spółki Jawnej jest prawnie wyodrębniony od majątku osobistego jej wspólnika, jednak przekazanie składników majątku Spółki Jawnej do majątku osobistego nie spowoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy. Poprzez tę czynność nie uzyska on żadnego przysporzenia majątkowego. Nastąpi wyłącznie przesunięcie prawa własności. Tym samym na moment przekazania składników majątkowych, w wyniku rozwiązania Spółki Jawnej, u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślić należy, iż analizowane przepisy nie odnoszą się wyłącznie do sytuacji, w której dochodzi do zakończenia bytu prawnego spółki niebędącej osobą prawną na skutek przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego. Pod pojęciem „likwidacji” użytym w ustawie o PIT należy rozumieć, każdy dopuszczalny i zgodny z przepisami prawa sposób ustania bytu prawnego takiej spółki, w tym przeprowadzenie rozwiązania spółki w „trybie uproszczonym”, czyli w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.
Podsumowując, otrzymanie Udziałów, w związku z rozwiązaniem Spółki Jawnej, nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu (dochodu) podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Przychód ten, powstanie dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku rozwiązania Spółki Jawnej składników majątku, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o PIT.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych z upoważnienia Ministra Finansów, w tym w:
Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 lipca 2014 r. (sygn. IBPBI/1/415-526/14/BK), w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż: „otrzymanie Pieniędzy, Wierzytelności Udziałów, Akcji oraz Nieruchomości z tytułu likwidacji Spółki, której będzie wspólnikiem, nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu podatkowego”;
Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 lutego 2015 r. (sygn. IBPBI/1/415-1398/14/ŚS), w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, iż: „otrzymane przez nią, jako wspólnika Spółki Osobowej składniki jej majątku (w tym zarówno środki pieniężne oraz inne składniki majątkowe) przekazane jej na skutek likwidacji Spółki Osobowej nie będą skutkować powstaniem po jej stronie przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych” przy czym wśród otrzymywanych składników majątkowych były m.in. udziały w innej spółce prawa handlowego siedzibą w Polsce;
Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 20 lutego 2015 r. (sygn. IPTPB1/415-693/14-4/MR), w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż: „otrzymane w wyniku rozwiązania, bez przeprowadzania likwidacji Spółki, inne składniki majątku (udziały w spółce kapitałowej,) nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodu (dochodu) podatkowego”;
Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 marca 2015 r. (sygn. IBPBI/1/415-1518/14/SK), w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż: „otrzymanie przez niego Pieniędzy oraz Wierzytelności z tytułu rozwiązania (likwidacji) Spółki, której będzie wspólnikiem, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego”.
Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 lutego 2015 r. (sygn. IPPB1/415-1315/14-3/EC), w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż: „papiery wartościowe otrzymane w wyniku rozwiązania/likwidacji spółki jawnej powstałej z przekształcenia SKA nie stanowią dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT”.
Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi o uznanie przedstawionego stanowiska własnego za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.) spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Analizując skutki podatkowe zakończenia działalności (rozwiązania) spółki osobowej należy wskazać na treść art. 14 ust. 2 pkt 17 ww. ustawy, zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:
– jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
W przypadku gdy w wyniku likwidacji lub rozwiązania spółki osobowej, podatnik otrzyma określone składniki majątku, na moment otrzymania nie powstanie przychód z działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że na skutek rozwiązania Spółki Jawnej, Wnioskodawca stanie się bezpośrednio właścicielem aktywów stanowiących majątek Spółki Jawnej w proporcji do posiadanych w niej praw udziałowych. Na moment rozwiązania Spółki Jawnej, w skład jej majątku wchodzić będą wyłącznie udziały w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce oraz środki pieniężne.
Biorąc pod uwagę treść analizowanych przepisów stwierdzić należy, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki jawnej Udziałów, w związku z rozwiązaniem spółki jawnej – nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wprawdzie w wyniku rozwiązania spółki jawnej w opisanym zdarzeniu przyszłym dojdzie do zmiany właściciela wymienionych składników majątkowych jednakże Wnioskodawca jako były wspólnik spółki jawnej otrzyma – stosownie do zapisów umowy – określoną ilość ww. aktywów, które przysługują mu z tytułu udziału w spółce osobowej. Należy podkreślić, że majątek spółki jest prawnie wyodrębniony od majątku osobistego jej wspólnika. Jednakże przekazanie tych składników z majątku spółki do majątku osobistego nie powoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy. Poprzez tę czynność nie uzyska on żadnego przysporzenia majątkowego. Nastąpi wyłącznie przesunięcie prawa własności. Tym samym na moment przekazania Udziałów, w wyniku rozwiązania spółki osobowej, u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższych rozważań – stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Końcowo tut. Organ zaznacza, że w przedmiotowej interpretacji nie odniósł się do zagadnienia dotyczącego zbycia otrzymanych w wyniku likwidacji lub rozwiązania spółki jawnej udziałów/akcji, ponieważ kwestia ta nie była przedmiotem zapytania.
IPPB5/4510-912/15-2/PS | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-1370/15-2/MM | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4514-365/15-4/LS | Interpretacja indywidualna
ILPB4/4510-1-573/15-2/DS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1398/14/ŚS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > ILPB1/4511-1-1585/15-4/IM