Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prowadzenie-dzialalnosci-gospodarczej/ilpp1-443-218-12-4-kg
Timestamp: 2018-04-24 02:59:24
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 5
 art. 44
 art. 45
 art. 45
 art. 15
 art. 195
 art. 198
 art. 199

Art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 2
 art. 15
 art. 14

Document Content:
ILPP1/443-218/12-4/KG | Interpretacja indywidualna
♦ › Prowadzenie działalności gospodarczej › ILPP1/443-218/12-4/KG
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 30 maja 2012 r.
Czy sprzedaż przedmiotowych działek oznaczać będzie prowadzenie działalności gospodarczej w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2012 r. (data wpływu 7 marca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 maja 2012 r. (data wpływu 24 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawczyni za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w związku ze sprzedażą działek – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawczyni za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w związku ze sprzedażą działek. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 maja 2012 r. o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz brakującą opłatę.
W roku 1987 Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymała od rodziców gospodarstwo rolne o pow. 22,10 h. Tak więc od roku 1987 Zainteresowana i jej mąż są współwłaścicielami gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni wraz z mężem są podatnikami podatku rolnego, nie są jednak podatnikami podatku dochodowego – nie prowadzą działalności gospodarczej. Część gruntów wchodzących w skład gospodarstwa, Zainteresowana i jej mąż zamierzają sprzedać jako działki budowlane. W bieżącym roku Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymała decyzję Burmistrza Gminy w sprawie zatwierdzenia projektu podziału działek i przeznaczenia ich pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz tereny drogi wewnętrznej. Ostatecznie wydzielonych zostało 13 działek, które Zainteresowana i jej mąż zamierzają sprzedać.
W piśmie z dnia 22 maja 2012 r. stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że:
Zainteresowana posiada status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Wnioski o uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodnej i dostęp do drogi publicznej zostały przez Wnioskodawczynię złożone w Urzędzie Miasta i Gminy.
Wnioskodawczyni wystąpiła do Gminy o przekwalifikowanie działek, w których udział posiada na działki przeznaczone pod zabudowę.
Gmina dokonała podziału przedmiotowego gruntu na działki na wniosek Zainteresowanej.
Wnioskodawczyni wystąpiła o decyzję w sprawie warunków zabudowy przedmiotowych działek.
W celu sprzedaży udziału w działkach Zainteresowana umieściła ogłoszenia w internecie.
Czy sprzedaż przedmiotowych działek oznaczać będzie prowadzenie działalności gospodarczej w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż działek stanowiących tzw. „ojcowiznę” nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. Sprzedaży przedmiotowych działek dokona rolnik niebędący podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż będzie obejmować tylko wydzielone działki (w ilości 13 sztuk). Zainteresowana i jej mąż nie mają zamiaru dokonywać dalszego podziału i sprzedaży gruntów, gdyż grunty te są potrzebne dla celów gospodarstwa.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Wyjaśnić jednocześnie należy, iż przedmiotami stosunków prawnych są dobra materialne i niematerialne. Wśród dóbr materialnych wyróżniamy m. in. rzeczy (Bednarek Małgorzata, „Mienie”, „Komentarz do art. 44-55m3 Kodeksu cywilnego”, Zakamycze 1997, komentarz do art. 45 k.c.). Rzeczy dzieli się na nieruchomości i rzeczy ruchome (Piasecki Kazimierz, „Kodeks cywilny, Księga pierwsza. Część ogólna. Komentarz”, Zakamycze 2003, komentarz do art. 45 k.c.).
Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowaniu wieczystym nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.) państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195–221 Kodeksu cywilnego. Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zarówno sprzedaż udziału we współwłasności gruntu na podstawie art. 198 k.c., jak i sprzedaż wspólnego gruntu za zgodą wszystkich współwłaścicieli na podstawie art. 199 k.c. stanowi odpłatną dostawę towarów.
Art. 15 ust. 1 ustawy, stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą również zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu sprawy Wnioskodawczyni w celu dokonania sprzedaży gruntu podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady – (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180 i C-181, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Przy spełnieniu powyższych warunków nie ma znaczenia fakt, iż podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”.
Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w orzeczeniu z dnia 7 grudnia 2011 r., sygn. akt I SA/Po 727/11, o tym, że podmiot dokonujący sprzedaży gruntu budowlanego działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, a nie w ramach zarządu majątkiem prywatnym wykonując prawo własności, decyduje stopień jego aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, z którego wynika, że angażuje on środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. W takim kształcie sprawy konieczne staje się ustalenie, że zbywca w odniesieniu do czynności sprzedaży działki budowlanej lub przeznaczonej pod zabudowę występował jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku do tego gruntu, bowiem jednorazowa sprzedaż nawet w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy nie przesądza, że z tego tylko powodu staje się podatnikiem VAT.
Nie jest działalnością handlową – jak określił to w orzeczeniu Sąd – sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w celach prywatnych. Ponadto, podjęcie takich czynności np. jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działanie marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w roku 1987 Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymała od rodziców gospodarstwo rolne o pow. 22,10 h. Tak więc od roku 1987 Zainteresowana i jej mąż są współwłaścicielami gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni wraz z mężem są podatnikami podatku rolnego, nie są jednak podatnikami podatku dochodowego – nie prowadzą działalności gospodarczej. Część gruntów wchodzących w skład gospodarstwa, Zainteresowana i jej mąż zamierzają sprzedać jako działki budowlane. W bieżącym roku Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymała decyzję Burmistrza Gminy w sprawie zatwierdzenia projektu podziału działek i przeznaczenia ich pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz tereny drogi wewnętrznej. Ostatecznie wydzielonych zostało 13 działek, które Zainteresowana i jej mąż zamierzają sprzedać. Zainteresowana posiada status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wnioski o uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodnej i dostęp do drogi publicznej zostały przez Wnioskodawczynię złożone w Urzędzie Miasta i Gminy. Wnioskodawczyni wystąpiła do Gminy o przekwalifikowanie działek, w których udział posiada na działki przeznaczone od budowę. Gmina dokonała podziału przedmiotowego gruntu na działki na wniosek Zainteresowanej. Wnioskodawczyni wystąpiła o decyzję w sprawie warunków zabudowy przedmiotowych działek. W celu sprzedaży udziału w działkach Zainteresowana umieściła ogłoszenia w internecie.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż Wnioskodawczyni dokonując zbycia udziału w przedmiotowych nieruchomościach gruntowych dokona sprzedaży zachowując się jak podmiot profesjonalnie dokonujący dostaw w zakresie obrotu nieruchomościami. Zainteresowana zaangażowała środki podobne do tych jakie byłyby podjęte przez handlującego nieruchomościami. Wnioskodawczyni dokonując z własnej inicjatywy podziału nieruchomości na kilkanaście działek gruntu, występując o administracyjne pozwolenie na budowę i ogłaszając sprzedaż w środkach masowego przekazu, tj. internecie, przesądziła o zawodowej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami. Skutkiem powyższego w zakresie przedmiotowej dostawy Wnioskodawczyni wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 ustawy, stanowiące podstawę do uznania jej za podatnika podatku VAT.
Reasumując, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż udziału w przedmiotowych działkach oznaczać będzie prowadzenie przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.
Ponadto wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Wobec powyższego, udzielona interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawno-podatkową tylko dla Wnioskodawczyni, a nie dla jej małżonka.
W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawczyni za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w związku ze sprzedażą działek. Odpowiedź na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie udzielona odrębnym pismem.
ILPP1/443-218/12-4/KG
ITPP2/443-1389/MD | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-367/12/MM | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-201/09-3/KS | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-422/12-2/KC | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-515/12-7/AW | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-250/12-2/WM | Interpretacja indywidualna