Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia/ibpp4-4512-14-16-ek
Timestamp: 2017-09-20 21:39:15
Legal References Found: art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 106
 art. 47
 art. 28
 art. 47
 art. 47
 art. 28
 art. 47
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106

Document Content:
Miejsce świadczenia usług-usługi logistyczno-magazynowe
IBPP4/4512-14/16/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 22 stycznia 2016 r. (data wpływu 26 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia i opodatkowania usługi logistyczno-magazynowej - jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia i opodatkowania usługi logistyczno-magazynowej.
„X” sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest podmiotem wchodzącym w skład międzynarodowej grupy zajmującej się produkcją najwyższej jakości materiałów ogniotrwałych. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.
Spółka poza zasadniczą działalnością świadczy przy okazji usługi polegające na organizowaniu transportu, magazynowaniu i przygotowywaniu do dalszego wywozu towarów należących do podmiotów zagranicznych w grupy „X”, które nie posiadają siedziby i nie prowadzą działalności gospodarczej na terytorium Polski. W tym celu Spółka wykorzystuje m.in. należące do niej hale i magazyny. Usługi te zawsze mają charakter kompleksowy - wszystkie wskazane wyżej elementy występują łącznie i są z sobą bezpośrednio związane.
Spółka w ramach świadczonej usługi organizuje transport towaru (należącego do usługobiorcy) z terytorium innego państwa unijnego do swoich magazynów na terytorium Polski. W magazynie towary pozostają najczęściej przez kilka dni. Tam towary są konsolidowane w większe partie i przygotowywane do dalszego transportu. Spółka w znacznej mierze odpowiada za zorganizowanie tego transportu - kontaktuje się z podmiotem odpowiedzialnym za dostarczenie towaru do nabywcy, przygotowuje towar i wydaje przewoźnikowi. Wnioskodawca na żadnym etapie nie nabywa towarów, świadcząc jedynie kompleksową usługę logistyczno-magazynową. Za wszystkie opisane wyżej czynności składające na świadczoną przez Spółkę usługę odpowiadają pracownicy Spółki. Usługobiorca i jego przedstawiciele nie mają wstępu na teren magazynów Spółki, nie decydują też o rozmieszczeniu składowanych towarów i nie uczestniczą w przygotowywaniu odpowiednich partii towaru wydawanych przewoźnikowi. Usługobiorca nie wynajmuje ani nie dzierżawi magazynu lub jego części i w żaden sposób nim nie dysponuje.
Cała usługa stanowi świadczenie kompleksowe, w związku z czym jest/będzie objęta jedną pozycją na fakturze - bez wyszczególniania transportu, magazynowania, konsolidowania towarów i przygotowywania ich do wydania przewoźnikowi (takie wyszczególnienie może być przygotowywane oddzielnie na życzenie usługobiorcy, nie będzie jednak prezentowane na fakturze). Celem usługobiorcy jest uzyskanie pełnej obsługi w opisanym wyżej zakresie.
Czy opisana usługa świadczona na rzecz zagranicznych kontrahentów, nie posiadających w Polsce siedziby i stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu VAT w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługa opisana w stanie faktycznym nie podlega VAT w Polsce, ponieważ miejscem świadczenia jest dla niej kraj usługobiorcy (w oparciu o art. 28b ustawy o VAT), a nie kraj, w którym znajduje się magazyn (tzn. nie ma w sprawie zastosowania art. 28e ustawy o VAT).
Zgodnie z zasadą ogólną określoną w art. 28b ust. 1 i 2 ustawy o VAT o miejscu świadczenia usługi wykonywanej dla podatnika (podmiot, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą - zgodnie z art. 28a pkt 2 lit. a ustawy o VAT) decyduje jego siedziba lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W opisanym stanie faktycznym usługobiorca nie posiada na terytorium Polski ani siedziby, ani miejsca prowadzenia stałej działalności gospodarczej, dlatego też miejsce świadczenie usług znajduje się poza Polską i w związku z tym nie zostanie opodatkowane w kraju.
W świetle art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości. Konieczne staje się tym samym ustalenie, czy usługa świadczona przez Spółkę jest usługą związaną z nieruchomością w rozumieniu przywołanego przepisu.
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym ta regulacja nie może znaleźć zastosowania. O usługach związanych z nieruchomością w rozumieniu przywołanego przepisu można mówić tylko w sytuacji, gdy wykorzystywanie nieruchomości jest kluczowym elementem w realizacji usługi i jest z nią nierozerwalnie związane. W przypadku usługi świadczonej przez Spółkę taki związek nie występuje. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Spółka do realizacji usługi wykorzystuje wprawdzie swoją nieruchomość (magazyn), ale korzystanie z niej jest tylko jednym z elementów kompleksowej usługi i nie może być traktowane jako jej najistotniejszy element. Poza tym, usługobiorca nie dzierżawi ani nie wynajmuje żadnej części magazynu, nie ma także do niego swobodnego dostępu. Odpowiedzialność za właściwe wykonanie usługi ponosi Wnioskodawca, który swobodnie decyduje m.in. o rozmieszczeniu towarów kontrahenta w magazynie. Magazynowanie towarów jest przy tym tylko jednym z elementów kompleksowej usługi, na który składają się także m.in. transport towarów do magazynu, konsolidowanie towarów w większe partie i kontakt z ostatecznym ich odbiorcą w celu ustalenia szczegółowych zasad odbioru towaru z magazynu Spółki. Wszystkie te elementy są przy tym z sobą ściśle powiązane, a samego magazynowania towarów nie można traktować jako odrębnej usługi. Przedmiotem świadczonej usługi nie jest więc nieruchomość i jej odpowiednie wykorzystywanie, ale kompleksowa obsługa kontrahenta nastawiona na wsparcie procesu logistycznego polegającego na finalnym dostarczeniu towarów do docelowego nabywcy. Tym samym określenie miejsca świadczenia w oparciu o art. 28e ustawy o VAT nie byłoby właściwe.
W konsekwencji, należy posłużyć się zasadą ogólną z art. 28b ustawy o VAT i określić miejsce świadczenia usługi jako miejsce siedziby lub stałego prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które w tym przypadku znajduje się poza terytorium Polski. Tym samym, Spółka zobowiązana jest do wystawienia faktury podając jedynie wartość netto świadczonej usługi (bez naliczania polskiego VAT) oraz, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, do podania słów „odwrotne obciążenie” (w praktyce w formule dwujęzycznej: „odwrotne obciążenie/reverse chargé”), ponieważ to nabywca usługi będzie zobowiązany do rozliczenia podatku od wartości dodanej w miejscu świadczenia usługi na podstawie przepisów tam obowiązujących.
Prawidłowość tego stanowiska znajduje potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 27 czerwca 2013 r. Minister Finansów przeciwko RR Donneiley Global Turnkey Solutions Poland sp. z co., C-155/12, w którym określono, jak należy wykładać art. 47 Dyrektywy VAT (będący odpowiednikiem polskiego art. 28e ustawy o VAT). W przywołanym wyroku Trybunał stwierdził, że aby określać miejsce świadczenia usług na podstawie art. 47 Dyrektywy o VAT kluczowy jest wyraźny związek świadczenia z określoną nieruchomością oraz konieczne jest ponadto, aby przedmiotem świadczenia usług była sama nieruchomość. Tak dzieje się w szczególności wówczas, gdy nieruchomość określoną w sposób wyraźny należy uznać za konstytutywny element świadczenia usług, jako że stanowi ona centralny i nieodzowny element tego świadczenia (pkt 34-35 wyroku). Trybunał stwierdził także, że usługa magazynowania (...) której nie można uznać za związaną z urządzaniem, zarządzaniem lub wyceną nieruchomości, może być objęta zakresem stosowania wskazanego art. 47 jedynie pod warunkiem, że usługobiorcy jest przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości.
Podobne stanowisko zajmują polskie organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, m.in.:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, który w interpretacji z dnia 26 sierpnia 2015 r., IPPP3/4512-446/15-2/IG potwierdził stanowisko wnioskodawcy: Mając na względzie, że Spółka świadczy usługi magazynowania na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, miejscem opodatkowania usług będzie miejsce siedziby działalności gospodarczej kontrahentów lub stałe miejsce prowadzenia ich działalności, jeśli usługi świadczone są dla tego miejsca;
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, który w interpretacji z dnia 28 kwietnia 2014 r., IPTPP27443-45/14-4/JS: uznał, że usługa magazynowania - tego rodzaju jak usługa sporna w postępowaniu głównym - której nie można uznać za związaną z urządzaniem, zarządzaniem lub wyceną nieruchomości, może być objęta zakresem stosowania wskazanego art. 47 jedynie pod warunkiem, że usługobiorcy jest przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości.
Podobnie utrwalone jest obecnie stanowisko sądów administracyjnych wyrażone m.in. w wyrokach WSA w Warszawie z dnia 23 lipca 2015 r., III SA/Wa 3702/14 i z dnia 10 marca 2015 r., III SA/Wa 1901/14, w których stwierdzono, że art. 28e ustawy o VAT należy interpretować w ten sposób, że kompleksowa usługa magazynowania, może być objęta zakresem stosowania tego przepisu, jedynie pod warunkiem, że usługobiorcy jest przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości.
Kwestia dotycząca określenia miejsca świadczenia opisanych usług była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE (dalej TSUE) z dnia 27 czerwca 2013 r. sygn. akt C-155/12 w sprawie Ministerstwo Finansów Rzeczypospolitej Polskiej przeciwko RR Donnelly Globar Turnkey Solution Poland sp. z o.o. Powyższy wyrok sprecyzował orzecznictwo Trybunału dotyczące miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami oraz wyjaśnił dla celów stosowania prawa, co Trybunał rozumie pod pojęciem „wystarczająco bezpośredniego” związku.
Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Usługobiorcy i jego przedstawiciele nie mają wstępu na teren magazynów Wnioskodawcy, nie decydują też o rozmieszczeniu składowanych towarów i nie uczestniczą w przygotowywaniu odpowiednich partii towaru wydawanych przewoźnikowi. Usługobiorca nie wynajmuje ani nie dzierżawi magazynu lub jego części i w żaden sposób nim nie dysponuje.
Stosownie do powyższego, świadczone przez Wnioskodawcę kompleksowe usługi logistyczno-magazynowe nie mają charakteru usług związanych z nieruchomościami, o których mowa w art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto w związku z faktem, że kontrahenci Wnioskodawcy nie posiadają siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, miejscem świadczenia i opodatkowania ww. usług - zgodnie z art. 28b ust. 1 ww. ustawy - jest terytorium państwa, w którym kontrahent posiada siedzibę. Zatem usługa ta nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.
Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy.
Jednocześnie zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy, faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a - danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14 a w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14.
Z uwagi na opis przedstawiony we wniosku oraz treść przepisów z zakresu podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że skoro usługi wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów zagranicznych nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. Wnioskodawca jest zobowiązany do udokumentowania tych usług fakturą VAT, która nie powinna zawierać kwoty podatku i stawki podatku, a powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce świadczenia > IBPP4/4512-14/16/EK