Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ibpp2-4512-1089-15-bw
Timestamp: 2018-10-18 01:31:25
Legal References Found: art. 41
 art. 41
 art. 3
 art. 2
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 FSK 
 FSK

Document Content:
♦ › Stawki podatku › IBPP2/4512-1089/15/BW
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 28 grudnia 2015 r.
Czy do wymiany/montażu elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej stref komunikacji w budownictwie mieszkalnym (czyli alejek, stref przed wiatrołapem, wiatrołapów, klatek schodowych, piwnic, itp.) również może być zastosowana stawka preferencyjna 8%?
Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 lipca 2015r. (data wpływu 28 sierpnia 2015r.), uzupełnionym pismem z 2 listopada 2015r. (data wpływu 5 listopada 2015r.) oraz pismem, które wpłynęło do tut. organu 24 listopada 2015r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości opodatkowania stawką podatku VAT 8% usług wymiany/montażu elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej stref komunikacji w budownictwie mieszkalnym (dotyczy pytania oznaczonego we wniosku nr 2) – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2015r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości opodatkowania stawką podatku VAT 8% m.in. usług wymiany/montażu elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej stref komunikacji w budownictwie mieszkalnym (dotyczy pytania oznaczonego we wniosku nr 2).
pismem z 2 listopada 2015r. (data wpływu 5 listopada 2015r.), przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z 22 października 2015r. znak: IBPP2/4512-770/15/BW oraz
pismem, które wpłynęło do tut. organu 24 listopada 2015r. w związku z wezwaniem tut. organu z 9 listopada 2015r. znak: IBPP2/4512-770/15/BW.
Firma świadczy m.in. usługi projektowania i montażu instalacji oświetlenia/ elektrycznej wraz z dostawą urządzeń oświetleniowych (np. opraw oświetleniowych, źródeł światła, elementów zasilania, elementów sterowania), koniecznych do wykonania ww. usług, np.:
wymiany elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej tzw. "punkt za punkt", czyli np. demontaż starej oprawy oświetleniowej i montaż nowej ekwiwalentnej oprawy oświetleniowej w to samo miejsce, bez ingerencji w instalację elektryczną,
projektowania nowej instalacji oświetlenia/elektrycznej lub modernizacji istniejącej instalacji oświetlenia/elektrycznej wraz z montażem elementów instalacji oświetlenia/ elektrycznej, w sytuacji, w której, np. konieczna i możliwa jest zmiana rozmieszczenia opraw,
montażu elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej na powierzchni sufitów i ścian i/lub montażu elementów do rozpraszania światła, mocowanych do trwale kotwiczonych na powierzchni pomieszczenia konstrukcji nośnych.
Usługi Wnioskodawcy świadczone są przede wszystkim w obiektach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programie mieszkaniowym, bądź w domkach jednorodzinnych i mają przede wszystkim charakter energooszczędny. Usługi Wnioskodawcy dotyczą również stref komunikacji w budownictwie mieszkalnym (czyli alejek, stref przed wiatrołapem, wiatrołapów, klatek schodowych, piwnic, itp.).
Natomiast w piśmie z 22 października 2015r., na prośbę tut. organu o wskazanie, cyt.:
Czy Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług...
Symbolu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) dla budynków, w których będą wykonywane świadczenia.
Czy budynki jednorodzinne oraz lokale mieszkalne, w których będą wykonywane opisane we wniosku świadczenia będą spełniały definicje obiektów budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, w szczególności czy powierzchnia użytkowa tychże budynków będzie przekraczała 300 m2, a w odniesieniu do lokali mieszkalnych 150 m2, czy też nie...
Podmiot jest czynnym podatnikiem VAT.
PKOB Dział 11.
Tak, budynki jednorodzinne oraz mieszkalne objęte społecznym programem będą spełniały definicje obiektów budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym – powierzchnia użytkowa budynków nie będzie przekraczała 300 m2 a lokali użytkowych150m2.
Ponadto ww. piśmie z 2 listopada 2015r., odnośnie każdego świadczenia objętego pytaniem nr 1, i pytaniem nr 2 tj.
wymiana elementów instalacji oświetlenia/ elektrycznej tzw. "punkt za punkt",
projektowanie nowej instalacji oświetlenia/elektrycznej lub modernizacja istniejącej instalacji oświetlenia/elektrycznej wraz z montażem elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej,
montaż elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej na powierzchni sufitów i ścian i/ lub montaż elementów do rozpraszania światła, mocowanych do trwale kotwiczonych na powierzchni pomieszczenia konstrukcji nośnych,
wymiana/montaż elementów instalacji oświetlenia/ elektrycznej stref komunikacji (czyli alejek, stref przed wiatrołapem, wiatrołapów, klatek schodowych, piwnic, itp.)
na prośbę tut. organu, o wyjaśnienie:
W ramach jakich czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) będzie wykonywane świadczenie (w szczególności, czy w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy)...
Jakie dokładnie czynności będą składały się na wykonanie każdego ze świadczeń (opisanych w pkt 1-3 wniosku)...
Czy Wnioskodawca będzie zawierał umowę cywilną (ustną lub pisemną) na wykonanie świadczenia, a jeżeli tak to co będzie przedmiotem umowy tej umowy (jaki będzie zakres czynności wynikających z zawartej umowy)...
Co będzie elementem dominującym w ramach wykonywanej umowy, czy będzie to dostawa towaru czy świadczenie usługi, proszę jednoznacznie wskazać tę czynność...
Które z czynności będą stanowić czynności pomocnicze niestanowiące celu samego w sobie, niezbędne do wykonania świadczenia głównego i na czym ta niezbędność będzie polegać...
Jak będzie ustalona cena za świadczenie (tj. czy będzie ustalona cena za całość świadczenia bez rozbicia na poszczególne elementy...
Czy w cenę świadczenia będzie wkalkulowany zarówno koszt montowanego towaru oraz robocizna, itp....
Czy wartość montowanego towaru w ramach świadczenia będzie przekraczała 50% jego wartości...
W jaki sposób będzie wystawiona faktura (osobno dostawa materiału, osobno usługa montażu)...
wymiana elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej tzw. „punkt za punkt”
wymiana elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej tzw. „punkt za punkt” będzie remontem
Instalacja punkt za punkt polega na następujących czynnościach:
Demontaż istniejącego punktu świetlnego:
otwarcie oprawy oświetleniowej
wypięcie instalacji z lampy (odpięcie kabla z kostki podłączeniowej)
odkręcenie śrub mocujących oprawę do podłoża
utylizacja oprawy wraz ze źródłem światła.
Montaż nowego punktu świetlnego:
weryfikacja rozstawu otworów - jeśli nowa oprawa ma inny kształt lub jest inaczej montowana, wykonanie otworów montażowych w podłożu pod nową oprawę,
przykręcenie korpusu lampy do podłoża,
wpięcie instalacji do lampy (wpięcie kabla do kostki podłączeniowej),
zamknięcie oprawy oświetleniowej.
Praca będzie wykonywana na podstawie umowy - przedmiotem umowy będzie modernizacja budynku polegająca na wymianie elementów instalacji elektrycznej.
Elementem dominującym będzie świadczenie usługi.
Czynnością pomocniczą, niezbędną będzie zdemontowanie dotychczasowego punktu oświetleniowego.
Ustalona cena będzie ceną za całą usługę bez rozbicia na poszczególne etapy.
W cenę będzie wkalkulowany sprzęt, materiał i robocizna.
Wartość montowanego materiału nie będzie przekraczać 50% wartości świadczenia.
Faktura będzie wystawiana za kompleksową usługę modernizacji instalacji oświetleniowej/elektrycznej.
projektowanie nowej instalacji oświetlenia/elektrycznej lub modernizacja istniejącej instalacji oświetlenia/elektrycznej wraz z montażem elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej.
Projektowanie nowej instalacji oświetlenia/elektrycznej lub modernizacja istniejącej instalacji oświetlenia/elektrycznej wraz z montażem elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej będzie modernizacją.
Sporządzenie projektu instalacji/modernizacji oświetlenia oraz montaż zaprojektowanej instalacji oświetlenia polega na następujących czynnościach:
wykonanie projektu instalacji/modernizacji oświetlenia
Część wykonawcza w zależności od przyjętego standardu wykonania instalacji w budynku:
wykonywanie i modernizacja instalacji natynkowych (montaż koryt lub tras kablowych, montaż puszek podłączeniowych, montaż/rozbudowa rozdzielnic elektrycznych, wiercenie otworów, itp.
wykonywanie i modernizacja instalacji podtynkowych (bruzdowanie i układanie kabli, gipsowanie dziur powstałych po bruzdowaniu, wiercenie otworów, wkuwanie puszek podłączeniowych, wykuwanie i wkuwanie rozdzielnic elektrycznych, wykonywanie przejść p. poż, itp.) ,
wykonywanie szachtów podłączeniowych
montaż i demontaż włączników oświetlenia wraz z podłączeniem instalacji.
Praca będzie wykonywana na podstawie umowy - przedmiotem umowy będzie montaż instalacji; oświetleniowej/elektrycznej.
Czynnością pomocniczą, niezbędną będzie zdemontowanie dotychczasowej instalacji oświetleniowej/elektrycznej.
Wartość montowanego materiału nie będzie przekraczała 50% wartości świadczenia
Faktura będzie wystawiana za kompleksową usługę instalacji oświetleniowej/elektrycznej wraz z projektem.
montaż elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej na powierzchni sufitów i ścian i/lub montaż elementów do rozpraszania światła, mocowanych do trwale kotwiczonych na powierzchni pomieszczania konstrukcji nośnych.
Montaż elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej na powierzchni sufitów i ścian i/lub montaż elementów do rozpraszania światła, mocowanych do trwale kotwiczonych na powierzchni pomieszczenia konstrukcji; nośnych będzie remontem.
Zamocowanie na powierzchni sufitu/ścian instalacji elektrycznej lub elementów do rozpraszania światła polega na następujących czynnościach:
montaż źródeł światła na powierzchni ściany/sufitu - poprzez przykręcenie lub przybicie do powierzchni ściany/sufitu
montaż układu zasilania - poprzez przykręcenie do powierzchni ściany/sufitu
wykonanie instalacji natynkowej (koryta) lub podtynkowej (bruzdy)
podłączenie zasilania do rozdzielnicy elektrycznej
montaż konstrukcji do rozpraszania zainstalowanego, światła poprzez przykręcenie do powierzchni ścian/sufitu elementów z tworzyw sztucznych oraz profili aluminiowych (wiercenie otworów, przykręcane śrub). Praca będzie wykonywana na podstawie umowy - przedmiotem umowy będzie montaż instalacji oświetleniowej/elektrycznej.
Wartość montowanego materiału nie będzie przekraczała 50% wartości świadczenia.
Faktura będzie wystawiana za kompleksową usługę instalacji oświetleniowej/elektrycznej.
wymiana/montaż elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej stref komunikacji będzie polegała na dokładnie tych samych czynnościach z puntu A i B - miejsce wykonania instancji to alejki, klatki schodowe, wiatrołapy, strefy przed wiatrołapami, klatki schodowe, piwnice itp.
Wnioskodawca w ww. piśmie z 2 listopada 2015r. wskazał także:
Usługa montażu elementów instalacji oświetlenia będzie polegała na zamontowaniu nowego punktu oświetleniowego - etapy zostały szczegółowo opisane w punkcie 4Ab.
W przypadku pytania nr 2 będzie to cała instancja oświetleniowa/elektryczna czyli montaż lamp wraz z całą instancją – opisano w punkcie 4Bb. Proces instalacji w pytaniu nr 2 będzie wymagał ingerencji w elementy konstrukcyjne budynku.
Świadczenie będące przedmiotem pytania nr 2 będzie w niektórych przypadkach wykonywane również poza bryłą budynku - przed budynkiem, na parkingu itp.
Czy do wymiany/montażu elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej stref komunikacji w budownictwie mieszkalnym (czyli alejek, stref przed wiatrołapem, wiatrołapów, klatek schodowych, piwnic, itp.) również może być zastosowana stawka preferencyjna 8%...
Zgodnie z przepisami art. 41 ust. 12-12c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) – Wnioskodawca powinien stosować obniżoną stawkę podatku od towarów i usług 8%, którą stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się jednak:
W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej powyższe limity obniżoną stawkę podatku stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
W przypadku firmy Wnioskodawcy Wnioskodawca ma do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, w ramach którego wykonuje się oświetlony dom (mieszkanie). W tym stanie rzeczy wszystkie świadczenia cząstkowe, tj. wykonanie projektu, wykonanie instalacji, założenie opraw oświetleniowych (wraz z ich kosztem) jest elementem świadczenia kompleksowego polegającego na zapewnieniu oświetlenia w domu (budynku mieszalnym, mieszkaniu). Te zaś świadczenia można zaliczyć do budowy, bądź modernizacji tego budynku i zastosować stawkę 8% również do części wspólnych budynku takich jak klatki schodowe, piwnice, alejki itp. Dodatkowo wymiana elementów instalacji oświetlenia/ elektrycznej tzw. "punkt za punkt" oraz montaż elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej na powierzchni sufitów i ścian i/ lub montażu elementów do rozpraszania światła, mocowanych do trwale kotwiczonych na powierzchni pomieszczenia konstrukcji nośnych jest zgodna z przytoczoną poniżej definicją modernizacji budynku.
Przez remont należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Modernizacja oznacza zaś unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie.
Zdaniem Wnioskodawcy do usług zawartych w pytaniu 1 oraz 2 może zastosować preferencyjną stawkę 8%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w kwestiach objętych pytaniem nr 2, jest nieprawidłowe.
Z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1a ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2013r., poz. 1409 ze zm.) wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi.
Należy także wskazać, że według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - budynki mieszkalne to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana na cele mieszkalne.
Ustawa o podatku od towarów i usług, nie zawiera definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego.
Definicję lokalu mieszkalnego zawiera natomiast art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 1892 ze zm.). Zgodnie z nim samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.
Ponadto, ustawa o własności lokali w ust. 4 powołanego artykułu stanowi, że do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnice, strych, komórka, garaż, zwane dalej pomieszczeniami przynależnymi.
Jednocześnie Minister Infrastruktury w rozporządzeniu z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t.j. Dz. U. z 2015r., poz. 1422 ze zm.) określił, że lokalem użytkowym jest jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym.
Natomiast pomieszczeniem gospodarczym w budynku jest pomieszczenie znajdujące się poza mieszkaniem lub lokalem użytkowym, służące do przechowywania przedmiotów lub produktów żywnościowych użytkowników budynku, materiałów lub sprzętu związanego z obsługą budynku, a także opału lub odpadów stałych.
Zgodnie z objaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych część mieszkaniowa budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie, klatki schodowe).
Na podstawie powyższych uregulowań można stwierdzić, że piwnica, strych (o ile nie są osobnymi lokalami wykorzystywanymi do prowadzenia działalności gospodarczej) są pomieszczeniami gospodarczymi, a tym samym nie są lokalami użytkowymi.
Zatem należy stwierdzić, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT wykonywane np. w piwnicy będą opodatkowane taką samą stawką podatku VAT jak lokal mieszkalny.
W tym miejscu należy także nadmienić, że zgodnie z obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007r. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę w wysokości 7% VAT stosowało się m.in. w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Ustawodawca nie zrezygnował z posługiwania się w przepisach dotyczących podatku od towarów i usług pojęciem infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, gdyż art. 146 ustawy nie został uchylony, a zawarte w nim definicje stanowią nadal obowiązujący tekst ustawy. Jednakże przewidziana na jego podstawie możliwość stosowania obniżonej do 7% stawki dla tego typu robót, ustała z dniem 1 stycznia 2008r.
sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych, urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę, urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeżeli były one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że od 1 stycznia 2008r. nastąpiła zmiana przepisów prawa w zakresie opodatkowania infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zmieniono stan prawny wynikający z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w ramach którego budownictwo mieszkaniowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą podlegało opodatkowaniu obniżoną stawką w wysokości 7 % VAT. Aktualnie zaś do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się stawkę obniżoną w wysokości 8% VAT, natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23% VAT.
Ponadto w przedmiotowej sprawie istotnym jest, że utrata mocy przepisu przejściowego, tj. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, z dniem 31 grudnia 2007r. spowodowała, iż do robót związanych z obiektami infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu zastosowanie ma podstawowa, 23% stawka podatku.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Świadczy m. in. usługi projektowania i montażu instalacji oświetlenia/elektrycznej wraz z dostawą urządzeń oświetleniowych (np. opraw oświetleniowych, źródeł światła, elementów zasilania, elementów sterowania), koniecznych do wykonania ww. usług. Wnioskodawca będzie wykonywał usługi wymiany/montażu elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej stref komunikacji w budownictwie mieszkalnym (czyli alejek, stref przed wiatrołapem, wiatrołapów, klatek schodowych, piwnic, itp.).
W przypadku usługi objętej pytaniem nr 2 będzie to cała instalacja oświetleniowa/elektryczna czyli montaż lamp wraz z instalacją (opisano wyżej w pkt 4Bb). Proces instalacji będzie wymagał ingerencji w elementy konstrukcyjne budynku. Świadczenie to w niektórych przypadkach będzie wykonywane również poza bryłą budynku – przed budynkiem, na parkingu, itp.).
Wnioskodawca ma wątpliwości czy do wymiany/montażu elementów instalacji oświetlenia/ elektrycznej stref komunikacji w budownictwie mieszkalnym (czyli alejek, stref przed wiatrołapem, wiatrołapów, klatek schodowych, piwnic, itp.) również może być zastosowana stawka preferencyjna 8%.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że jeżeli ww. usługa wymiany/montażu elementów instalacji oświetlenia/elektrycznej wykonywana będzie w ramach czynności, o których mowa w ww. art. 41 ust. 12 ustawy i będzie stanowiła ingerencję w instalację elektryczną i konstrukcję budynku i wykonywana będzie wewnątrz budynku mieszkalnego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, to czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku w wysokości 8% VAT, zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy. Podkreślenia wymaga, że ww. stawka preferencyjna nie znajdzie zastosowania do tej części usługi, która nie będzie stanowić ingerencji w elementy konstrukcyjne budynku (w instalację elektryczną), w szczególności do montażu lampy. Lampa bowiem nie jest częścią instalacji budynku, a jedynie jego wyposażeniem, co oznacza, że w tym przypadku należy zastosować stawkę podatku 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Natomiast preferencyjna stawka podatku nie będzie miała zastosowania do ww. usług wykonywanych poza bryłą budynku, gdyż usługi te podlegają opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku w wysokości 23% na podstawie przepisu art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Prawidłowość powyższego rozstrzygnięcia znajduje swoje oparcie również w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 czerwca 2013r., sygn. akt I FPS 7/12 gdzie Sąd stwierdził, że obniżona stawka podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 212, poz. 1336) i w § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 224, poz. 1799) nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem.
Naczelny Sąd Administracyjny w ww. uchwale zajął również stanowisko co do możliwości podziału robót wykonywanej instalacji. Sąd ten stwierdził, że kwestię możliwości rozdzielenia należy odnosić do robót, nie zaś do możliwości funkcjonowania budynku, czy też funkcjonalnego związania infrastruktury z budynkiem. Fizycznie, jeśli chodzi o wykonywane prace, rozdzielenie takie jest możliwe i stosowane, gdyż bardzo często jeden podmiot wykonuje roboty budowlane dotyczące budynku, a inny, wyspecjalizowany, w uzgodnieniu z dysponentem sieci, wykonuje przyłącza (vide również wyroki NSA z dnia 19 kwietnia 2012 r. sygn. akt I FSK 1189/11 i z dnia 27 września 2011 r. sygn. akt I FSK 1387/10).
Tut. organ pragnie zauważyć, że poruszona w przedmiotowym wniosku kwestia objęta pytaniem oznaczonym nr 1 będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
IBPP2/4512-1089/15/BW