Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/Zeszyty_Ksiegowego__Nr_2__Sprawozdanie_finansowe_2015-ebook/p98659i174142
Timestamp: 2017-03-30 20:31:12
Legal References Found: art. 3
 art. 64
 art. 3
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 46
 art. 47
 art. 48
 art. 48
 art. 48
 art. 49
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 46
 art. 47
 art. 48
 art. 48
 art. 48
 art. 49
	art. 64

Document Content:
Zeszyty Księgowego. Nr 2. Sprawozdanie finansowe 2015 [Trzpioła Katarzyna] << KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE Cyfroteka.pl
Co ludzie dzisiaj czytają? Co ludzie najczęściej czytają? CYFRowy Otwieracz Książek Zeszyty Księgowego. Nr 2. Sprawozdanie finansowe 2015 - ebook/pdf
ISBN: 978-83-269-4452-9
• świadczenia dla pracowników z ZFŚS, wybór pakietów na 2016 rok
rozliczenia za 2015 rok w CIT i PIT
• Zeszyt nr 2
ISBN 978-83-269-4452-9
UOM 73
Zakres sprawozdania finansowego ............................................... 1
Jaka jednostka jest małą, a jaka mikrojednostką .................................. 2
Aktywa trwałe w bilansie ................................................................ 7
A.I. Wartości niematerialne i prawne ..................................................... 8
A.I.1 Koszty zakończonych prac rozwojowych ...................................... 9
A.I.2 Wartość firmy .................................................................................. 11
A.I.3 Inne wartości niematerialne i prawne ......................................... 11
A.I.4 Zaliczki na wartości niematerialne i prawne ............................... 11
A.II. Rzeczowe aktywa trwałe ................................................................. 12
A.II.1 Środki trwałe .................................................................................. 12
Wycena środków trwałych ........................................................... 13
Koszt wytworzenia środka trwałego ..................................................... 14
A.II.2 Środki trwałe w budowie .............................................................. 16
A.II.3 Zaliczki na środki trwałe w budowie ........................................... 17
A.III. Należności długoterminowe ......................................................... 17
Inwestycje długoterminowe w bilansie ...................................... 18
A.IV. Inwestycje długoterminowe .......................................................... 18
A.IV.1 Inwestycje – nieruchomości ......................................................... 18
A.IV.2 Inwestycje – wartości niematerialne i prawne ......................... 19
A.IV.3 Długoterminowe aktywa finansowe .......................................... 19
Wycena inwestycji długoterminowych....................................... 20
A.V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe ........................... 20
A.V.1 Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ............ 21
A.V.2 Inne rozliczenia międzyokresowe ............................................... 23
Aktywa obrotowe prezentowane w bilansie ............................ 24
B.I Zapasy ................................................................................................. 25
B.II Należności krótkoterminowe .......................................................... 27
B.III Inwestycje krótkoterminowe ......................................................... 29
B.IV Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe .......................... 30
Pasywa w bilansie ........................................................................... 31
A. Kapitał własny ...................................................................................... 31
B.I. Rezerwy na zobowiązania ............................................................... 37
B.II. Zobowiązania długoterminowe w bilansie .................................. 38
B.III. Zobowiązania krótkoterminowe w bilansie ................................ 39
B.IV. Rozliczenia międzyokresowe ........................................................ 40
Dwa warianty sporządzania rachunku zysków i strat ............... 41
Ewidencja w wariancie kalkulacyjnym i porównawczym .............................................................................. 48
Wybór sposobu ewidencji kosztów ............................................. 53
Pozostałe elementy rachunku zysków i strat .......................... 56
Sprawozdanie ﬁ nansowe 2015 | Zeszyt nr 2
Sporządzając sprawozdanie finansowe za mijający rok, możemy wybrać jeden z kilku przewidzianych przez ustawodawcę wariantów. Wybór ten jest większy niż w zeszłym roku. Możemy zastosować zarówno zasady ogólne, jak i uproszczenia wprowadzane od 5 września 2014 r. dla jednostek mikro, które mogły być stosowane już przy sporządzaniu sprawozdań za 2014 rok. Mamy też możliwość zastosowania nowych przepisów dotyczących małych jednostek, jeśli decyzję taką podejmie uprawniony do tego organ. W tym wypadku trzeba jednak pamiętać, iż taka możliwość dotyczy tylko jednostek sporządzających sprawozdania za okresy roczne, kończące się po 23 września 2015 r.
• dane o strukturze kapitału podstawowego oraz liczbie i wartości nominalnej subskrybowanych akcji, w tym uprzywilejowanych, • stan kapitałów (funduszy) zapasowych i rezerwowych na początek roku obrotowego, zwiększenia i wykorzystanie w ciągu roku oraz stan końcowy.
Ważne Jeśli jednostka, która spełnia kryteria uznania ją za małą, określone w art. 3 ust. 1c znowelizowanej ustawy o rachunkowości, zdecyduje się na zastosowanie wcześniej niż za 2016 rok regulacji wynikających z nowelizacji ustawy o rachunkowości z 23 lipca 2015 r., nie będzie sporządzała zestawienia zmian w kapitale własnym, nawet jeśli jej sprawozdanie będzie poddawane badaniu przez audytora. Katarzyna Trzpioła
Jaki zakres informacji należy zawrzeć w każdym z wymienionych wariantów? O tym właśnie piszemy w bieżącym zeszycie księgowego. Zachęcam do lektury.
ności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wie-
bionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z po-
Od 2014 roku wdrażane są do polskich przepisów regulacje dyrektywy Parlamentu Euro-
pejskiego i Rady 2013/34/UE z 26 czerwca 2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finanso-
wych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek, zwanej dalej „dyrektywą 2013/34”. Przepisy te wpływają przede wszystkim na zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym. W konsekwencji sprawozdania za 2015 rok jednostek innych niż podmioty zajmujące się działalnością bankową i ubezpieczeniową mogą być przygotowywane w zakresie określonym aż w 4 załącznikach do ustawy:
• załączniku nr 1 w brzmieniu ustawy na 1 stycznia 2015 r.,
• załączniku nr 1 w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r., jeśli organ zatwierdzający jednostki zdecydował o dobrowolnym zastosowaniu regulacji wynikających z nowelizacji ustawy o rachunkowości,
• załączniku nr 4 – dla jednostek mikro,
• załączniku nr 5 – dla małych jednostek, jeśli organ zatwierdzający jednostki zdecydował o dobro-
wolnym zastosowaniu regulacji wynikających z nowelizacji ustawy o rachunkowości.
Różnice między załącznikami polegają przede wszystkim na stopniu zagregowania danych i zakresie elementów składających się na sprawozdanie finansowe. Nie ma bardzo istotnych różnic w metodach wyceny aktywów/pasywów, ustalania przychodów i kosztów dla poszczególnych typów jednostek. Istniejące rozbieżności wynikają z faktu, iż mniejsze (małe i mikro) jednostki nie mogą albo mają prawo zrezygnowania z ujmowania niektórych zagadnień w sposób wzorcowy. Uproszczenia te mają obniżyć koszty prowadzenia rachunkowości i są konsekwencją mniejszej skali działalności takich podmiotów. Przepisy dotyczące jednostek mikro obowiązują od 5 września 2014 r. i mogły być stosowane przy sporządzaniu sprawozdań za 2014 rok. Natomiast przepisy dotyczące małych jednostek obowiązują od 23 września 2015 r., ale mają zastosowanie do sprawozdań za okresy roczne rozpoczynające się po 1 stycznia 2016 r. Jednak mogą, jeśli będzie taka decyzja w zakresie formatu sprawozdaw-
czego organu uprawnionego do zatwierdzenia sprawozdania finansowego, być stosowane już przy sporządzaniu sprawozdań za okresy roczne kończące się po 23 września 2015 r.
Przykład Zastosowanie nowych przepisów 1)	Spółka	ABC	ma	rok	obrotowy	pokrywający	się	z kalendarzowym.	Sprawozdanie	za	okres	od	1	stycznia	2015 r.	do	31	grudnia	2015 r.	będzie	mogło	być	sporządzone	albo	wg	przepisów	ustawy	sprzed	nowelizacji,	albo	z uwzględnieniem	nowo	wpro-
wadzonych	zmian.
2)	Spółka	ABC	ma	rok	obrotowy	rozpoczynający	się	1	października.	Sprawozdanie	za	okres	od	1	października	2014 r.	do	30	września	2015 r.	będzie	mogło	być	sporzą-
Sprawozdanie finansowe 2015 | Zeszyt nr 2listopad 2015dzone	albo	wg	przepisów	ustawy	sprzed	nowelizacji,	albo	już	z uwzględnieniem	nowo	wprowadzonych	zmian.
Uproszczenia dla małych podmiotów można stosować niezależnie od faktu, iż jednostka na podsta-
wie art. 64 ust. 1 uor będzie poddawała swoje sprawozdanie finansowe badaniu. Będą one miały jednak największe znaczenie dla spółek akcyjnych, których sprawozdania finansowe są bez względu na wielkość jednostki poddawane badaniu przez biegłego rewidenta. Możliwość skorzystania z uproszczeń ma także znaczenie dla tzw. pozostałych jednostek, m.in.: spółek z o.o., spółdzielni czy przedsiębiorstw państwowych, jeśli są jednostkami przekraczającymi progi wielkościowe powodujące powstanie obowiązku poddania sprawozdania finansowego badaniu przez audytora. Jaka jednostka jest małą, a jaka mikrojednostką
Jednostkami mikro, po podjęciu stosownej decyzji przez organ zatwierdzający, mogą być zgodnie z art. 3 ust. 1a pkt 1 uor:
• spółki handlowe (osobowe i kapitałowe, w tym również w organizacji) oraz spółki cywilne, z wyjąt-
kiem tych spółek osobowych i cywilnych, w których wyłącznymi udziałowcami są osoby fizyczne;
• inne osoby prawne;
• oddziały przedsiębiorców zagranicznych, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.
Aby jednak móc zaliczyć te jednostki do kręgu mikro, jednostki te w roku obrotowym, za który spo-
rządzają sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, a w przypadku jednostek rozpoczynających działalność w roku obrotowym, w którym rozpoczęły działalność, nie mogą przekroczyć co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
Nie	mogą	skorzystać	jednak	z uproszczeń	mikrojednostki,	o których	mowa	w art. 2	ust. 1	pkt 3	ustawy	o rachunkowości,	czyli	jednostki	organizacyjne	działające	na	podstawie	Prawa	bankowego,	przepisów	o obrocie	papierami	wartościowymi,	przepisów	o funduszach	inwestycyjnych,	przepisów	o działalności	ubezpieczeniowej	i reasekuracyjnej,	przepisów	o spółdzielczych	kasach	oszczędnościowo-kredytowych	lub	przepisów	o organizacji	i funkcjonowaniu	funduszy	emerytalnych.	Wyłączono	także	jednostki	zamierzające	ubiegać	się	lub	ubiegające	się	o zezwolenie	na	wykonywanie	działalności	na	podstawie	tych	przepisów.	Ponadto	do	jednostek	mikro	nie	mogą	być	zaliczone	jednostki	należące	do	sektora	finansów	publicznych,	które	posiadają	osobowość	prawną.	2
Zeszyty księgowegoListopad 2015Do jednostek mikro na podstawie art. 3 ust. 1a pkt 3 uor mogą być zaliczone, też oczywiście po podjęciu stosownej decyzji przez organ uprawniony do zatwierdzania sprawozdania finansowego, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, jeżeli przychody netto tych jednostek ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych wyniosły równowartość w walucie polskiej nie mniej niż 1.200.000 euro i nie więcej niż 2.000.000 euro za poprzedni rok obrotowy, a w przypadku jednostek rozpoczynających działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą – w roku obrotowym, w którym rozpoczęły działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą. Wymie-
nieni przedsiębiorcy mogą skorzystać ze statusu jednostek mikro, także jeśli księgi rachunkowe są prowadzone przez nich dobrowolnie na podstawie art. 2 ust. 2 uor. Kolejnymi jednostkami mikro mogą być podmioty wskazane w art. 3 ust. 1b uor, czyli te osoby prawne, oddziały zagraniczne i przedstawicielstwa osób zagranicznych, które są wymienione w art. 3 ust. 1a pkt 1, jeśli za poprzedni rok obrotowy sporządziły sprawozdanie finansowe z zasto-
sowaniem art. 46 ust. 5 pkt 4, art. 47 ust. 4 pkt 4, art. 48 ust. 3, art. 48a ust. 3, art. 48b ust. 4 lub art. 49 ust. 4 oraz w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, albo w roku poprzedzającym ten rok obrotowy przekroczyły dwie z wymienionych w ust. 1a pkt 1 wielkości. Ten nowo wprowadzony do ustawy przepis daje możliwość sporządzania w bieżącym roku obrotowym uproszczonego sprawozdania finansowego spółkom prawa handlowego, innym osobom prawnym, a także oddziałom przedsiębiorców zagranicznych, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej daje też możliwość utrzymania statusu jednostki mikro na potrzeby sprawozdawczości finansowej, jeśli w jednym z dwóch lat (bieżącym lub obrotowym) przekroczone zostały progi wartościowe. Natomiast na podstawie ustawy z 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości i innych ustaw (Dz.U z 2015 r. poz. 1333) małymi jednostkami mogą być, po podjęciu stosownej decyzji przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 3 ust. 1c uor:
1) spółki, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1, inne osoby prawne, jednostki, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2, oraz oddziały przedsiębiorców zagranicznych w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, jeżeli jednostki te w roku obrotowym, za który sporzą-
dzają sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, a w przypadku jednostek rozpoczynających działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą – w roku obrotowym, w którym rozpoczęły działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą, nie przekroczyły co najmniej dwóch z nastę-
pujących trzech wielkości:
a) 17.000.000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
b) 34.000.000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
c) 50 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty;
2) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki part-
nerskie, które stosują zasady rachunkowości na podstawie art. 2 ust. 2, czyli dobrowolnie prowadzące księgi rachunkowe. Ponadto jednostkami małymi w rozumieniu ustawy są również jednostki, o których mowa w ust. 1c, które:
Sprawozdanie finansowe 2015 | Zeszyt nr 2listopad 20151) za poprzedni rok obrotowy sporządziły sprawozdanie finansowe z zastosowaniem art. 46 ust. 5 pkt 5, art. 47 ust. 4 pkt 5, art. 48 ust. 4, art. 48a ust. 4, art. 48b ust. 5 lub art. 49 ust. 5 oraz
2) w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, albo w roku poprzedza-
jącym ten rok obrotowy przekroczyły dwie z wymienionych w ust. 1c pkt 1 wielkości.
1)	Spółka	AWA	sp.	z o.o.	wykazała	w swoich	sprawozdaniach	następujące	dane:
2015	rok	A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów 3.290.000,00 3.300.000,00
Suma aktywów 1.400.000,00 1.200.000,00
Średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty 2014	rok
Walne	zgromadzenie	wspólników	może	podjąć	uchwałę	o sporządzaniu	przez	spółkę	sprawozdań	wg	kryteriów	mikro,	ponieważ	spółka	nie	przekroczyła	i w 2015	roku,	i 2014	roku	progu	dotyczącego	przychodów	i zatrudnienia.
2)	Spółka	YXC	SA	zaprezentuje	w swoich	sprawozdaniach	następujące	dane:
2014	r	ok
2015	rok	A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów 32.000.000,00 39.000.000,00
Suma aktywów 17.800.000,00 16.500.000,00
Średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty 39,20
Zgromadzenie	akcjonariuszy	może	w przypadku	tej	spółki	podjąć	uchwałę	upo-
ważniającą	zarząd	do	przygotowania	sprawozdania	wg	załącznika	nr 5,	ponieważ	w 2014	roku	spółka	nie	przekroczyła	progu	przychodów	i zatrudnienia,	a za	2015	rok	zatrudnienia	i sumy	bilansowej.	Podjęcie	takiej	uchwały	będzie	oznaczało	dobrowolne	zastosowanie	przepisów	nowelizacji	ustawy	o rachunkowości.	Tabela. Zakres elementów sprawozdania finansowego
Jednostki	niepoddające	swego	sprawozdania	badaniu	przez	biegłego	rewidenta	– jeśli	nie	są	jednostkami,	gdzie	wybrano	uproszczenia	mikro	lub	dla	małych	jednostek
Jednostki	poddające	swe	sprawozdanie	badaniu	przez	biegłego	rewidenta	(na	podstawie	art. 64	ust. 1	uor)	– brak	decyzji	o statusie	małej	jednostki
Jednostka	mikro	Załącznik nr 1
1) bilans, 2) rachunek zysków i strat, 3) informacja dodatkowa, obejmująca: 1) bilans, 2) rachunek zysków i strat, 3) informacja dodatkowa, obejmująca: a) wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz
1) bilans, 2) rachunek zysków i strat. 4
Zeszyty księgowegoListopad 2015Pobierz darmowy fragment (pdf)
Zeszyty Księgowego. Nr 2. Sprawozdanie finansowe 2015Autor: Trzpioła Katarzyna
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/Zeszyty_Ksiegowego__Nr_2__Sprawozdanie_finansowe_2015-ebookRO/p98659i174142" target="_blank" title="Zeszyty Księgowego. Nr 2. Sprawozdanie finansowe 2015 [Trzpioła Katarzyna] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="Zeszyty Księgowego. Nr 2. Sprawozdanie finansowe 2015 [Trzpioła Katarzyna] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>