Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462325-2019-01-23-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-114-kdip1-2-4012-10-2019-2-rd
Timestamp: 2019-06-19 01:37:04
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 86
 art. 87
 art. 15
 art. 14
 art. 14

Document Content:
2019.01.23 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 114-KDIP1-2.4012.10.2019.2.RD
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.23 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 114-KDIP1-2.4012.10.2019.2.RD
114-KDIP1-2.4012.10.2019.2.RD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2018 r. (data wpływu 2 stycznia 2019 r.), uzupełnionym w dniu 16 stycznia 2019 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 16 stycznia 2019 r.) oraz uzupełnionym w dniu 21 stycznia 2019 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej (data wpływu do Organu 22 stycznia 2019 r.) na wezwanie Organu z dnia 11 stycznia 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 15 stycznia 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa drogi gminnej (…)” – jest prawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa drogi gminnej (…)”.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 16 stycznia 2019 r., złożonym w dniu 16 stycznia 2019 r. za pośrednictwem platformy ePUAP oraz pismem z dnia 21 stycznia 2019 r. złożonym w dniu 21 stycznia 2019 r. (data wpływu 22 stycznia 2019 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 11 stycznia 2019 r.
Gmina realizuje projekt pn. „Przebudowa drogi gminnej (…)” dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020, zgodnie z umową przyznania pomocy, zawartą pomiędzy Województwem a Gminą w dniu 9 stycznia 2018 r Gmina posiada wymagane prawem pozwolenie umożliwiające realizację inwestycji:
Przebudowa drogi gminnej obejmuje:
wykonanie konstrukcji nawierzchni asfaltowej o szerokości 6,0 m
wykonanie poboczy o szerokości 0,75 m z kruszywa łamanego stabilizowanego mechanicznie grubości 10 cm.
Jest to droga publiczna, która umożliwia połączenie obiektów użyteczności publicznej, w których są świadczone usługi społeczne, zdrowotne, opiekuńczo - wychowawcze i edukacyjne dla ludności z siecią dróg publicznych. Gmina realizuje inwestycję w roku 2018. W związku z ubieganiem się o przyznanie dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach ww. programu Gmina złożyła oświadczenie o braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług jednakże ze względu na wymóg składania interpretacji wraz z wnioskiem o płatność końcową wnosi o wydanie interpretacji w sprawie.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest podatnikiem o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r. poz. 1302 z późn. zm.) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Gmina nabywała towary i usługi w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Faktury dokumentujące nabywane towary i usługi były wystawione na Gminę. Zrealizowana w ramach projektu inwestycja pn. „Przebudowa drogi gminnej (…)” nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jest to gminna droga publiczna.
Czy w związku z realizacją przedmiotowego projektu, dofinansowanego ze środków EFR w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020 Gmina ma możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina budując drogę publiczną nie występuje w charakterze podatnika VAT, a poniesione w związku z budową drogi wydatki nie są związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych. Tym samym nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od kwoty podatku należnego. Gmina w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu nie ma możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku od towarów i usług, którego wysokość została określona we wniosku o dofinansowanie projektu, ponieważ jest „płatnikiem” podatku od towarów i usług, tylko od umów cywilnoprawnych - art. 15 ust. 6 Ustawy od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.) a realizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana na cele związane z czynnościami opodatkowanymi - art. 86 ust. 1 Ustawy.
W związku z powyższym realizując ten projekt nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku od towarów i usług.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT realizuje projekt pn. „Przebudowa drogi gminnej (…)” dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 – 2020. Jest to droga publiczna, która umożliwia połączenie obiektów użyteczności publicznej, w których są świadczone usługi społeczne, zdrowotne, opiekuńczo - wychowawcze i edukacyjne dla ludności z siecią dróg publicznych. Gmina nabywała towary i usługi w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Faktury dokumentujące nabywane towary i usługi były wystawione na Gminę. Zrealizowana w ramach projektu inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jest to gminna droga publiczna.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Gmina ma wątpliwości, czy może odzyskać podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa drogi gminnej (…)”.
W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że Wnioskodawca będzie realizować opisany projekt w ramach zadań własnych nałożonych na niego ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie działa w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie ponosi wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary bądź usługi nie działa w charakterze podatnika podatku VAT. Jak wskazał Wnioskodawca zrealizowana w ramach projektu inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jest to gminna droga publiczna.
Zatem w rozpatrywanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. W konsekwencji, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu, jak również nie będzie miała prawa do zwrotu podatku VAT zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z poniesionymi wydatkami, Gmina nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działała jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Gmina nie może odliczyć podatku w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa drogi gminnej (…)”, a co za tym idzie nie ma również prawa do zwrotu podatku VAT.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: