Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ippp1-4512-663-16-2-mk
Timestamp: 2018-01-19 23:35:50
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 3
 art. 3
 art. 41
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 7
 art. 41
 art. 41
 art. 146

Document Content:
W zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT dla usługi budowlanej świadczonej w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym.
IPPP1/4512-663/16-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku nadanego w dniu 16 sierpnia 2016 r. (data wpływu 17 sierpnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT dla usługi budowlanej świadczonej w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym – jest prawidłowe.
W dniu 17 sierpnia 2016 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT dla usługi budowlanej świadczonej w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym.
Sp. z o.o. (zwana dalej C. lub Spółka) jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka jest producentem cementu, kruszyw i różnego rodzaju betonów w tym betonów stosowanych w rożnych formach budownictwa. Oferta Spółki przeznaczona jest zarówno dla budownictwa mieszkaniowego, jak i przemysłowego. Beton wytwarzany jest w wytwórniach betonu zlokalizowanych w rożnych częściach Polski. Spółka zamierza rozpocząć świadczenie usług budowlanych (roboty betoniarskie, PKWiU 43.99.40.0) dla budynków oraz lokali, które spełniają wymogi budownictwa społecznego, o których mowa w art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa lub VATU).
Spółka będzie realizowała zamówienia klienta złożone w formie pisemnej na kompleksowe świadczenie usługi budowlanej (robót betoniarskich) obejmujące:
określenie miejsca wbudowania mieszanki betonowej,
wyprodukowanie masy betonowej o określonych parametrach,
dobór sprzętu odpowiedniego do wbudowania mieszanki betonowej (np. pompa, wysięgnik rynnowy),
transport masy betonowej we wskazane miejsce specjalistycznym sprzętem,
oględziny elementów obiektu w tym sprawdzenie możliwości wjazdu i ocena możliwości wbudowania mieszanki betonowej;
wbudowanie mieszanki betonowej w elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (m in. ławy fundamentowe, stropy, płyty podłogowe, słupy nośne, itp.) poprzez jej podanie lub wylanie przy użyciu odpowiedniego sprzętu (w szczególności elementów giętkich wysięgnika rynnowego betonomieszarki)
w niektórych przypadkach roboty obejmować mogą również lokalne spłaszczyznowanie powierzchni mieszanki betonowej w szalunku lub miejscu wbudowania przy użyciu łaty budowlanej.
Usługa będzie wykonywana przy wykorzystaniu wykwalifikowanych pracowników Spółki lub/i podwykonawców.
Klient będzie odpowiedzialny za należyte przygotowanie placu budowy do rozpoczęcia wykonania usługi zapewniającej C. możliwość bezpiecznego wykonania usługi w terminie określonym w zamówieniu.
W zamówieniu składanym przez klienta w formie pisemnej określony będzie zakres prac, ich harmonogram, przewidywana wysokość wynagrodzenia (ostateczne wynagrodzenie będzie ustalone po wykonaniu usługi), oświadczenie klienta o spełnieniu przez lokal lub budynek, w którym świadczona jest usługa wymogów dotyczących budownictwa społecznego, o których mowa w art. 41 ust. 12a i 12b VATU.
Wykonanie usługi będzie dokumentowane pisemnym oświadczeniem klienta potwierdzającym wykonanie usługi oraz odpowiednim dokumentem rozliczeniowym (paragon fiskalny i/lub faktura). Dokument rozliczeniowy wystawiony dla klienta będzie obejmował jedną cenę za kompleksową usługę betonowania. W cenę sprzedaży usługi będzie wkalkulowany w szczególności koszt masy betonowej, dostawy betonu na budowę, wylania lub podania przy użyciu pompy do betonu w elementy konstrukcyjne obiektu.
Czy opisana w stanie faktycznym dostawa, to jest wyprodukowanie betonu, dostarczenie go na budowę specjalistycznym sprzętem oraz wpompowanie lub wylanie go w elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a i 12b VATU traktowana jest jako świadczenie usługi opodatkowane preferencyjną stawką podatku od towarów i usług, obecnie w wysokości 8%?
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż mieszanki betonowej wraz z usługą transportu i wbudowania betonu, to jest jego wylania lub wpompowania w elementy konstrukcyjne obiektów budowlanych lub ich części (np. fundament, strop, słup nośny, płyta podłogowa) zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a i 12b VATU jest traktowane jak świadczenie usługi, do której zastosowanie ma preferencyjna stawka podatku od towarów i usług, na chwilę obecną 8% (art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 VATU).
Ustawa o podatku od towarów i usług uzależnia zastosowanie preferencyjnej obniżonej stawki VAT, obecnie 8%, od spełnienia kryteriów zawartych w art. 41 ust. 12, 12a-c VATU. Zgodnie z art. 41. ust. 12 ustawy preferencyjną stawkę VAT stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy - obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 12b VATU. Obiekty budownictwa mieszkaniowego, o których mówi powołany przepis stanowią budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264-wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych z zastrzeżeniem art. 41 ust. 12b VATU. Obiekty budownictwa mieszkaniowego, o których mówi powołany przepis stanowią budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11 (art. 2 pkt 12 ustawy).
Do budownictwa, objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w art. 41 ust 12a VATU, nie zalicza się (art. 41 ust. 12B ustawy):
Zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w art. 41 ust. 12b ustawy stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Zdaniem Spółki, analiza powyższych regulacji na tle przedstawionego stanu faktycznego prowadzi do wniosku, że zastosowanie preferencyjnej stawki VAT (tj. obecnie 8%) w tym przypadku, uzależnione jest z jednej strony od równoczesnego spełnienia dwóch przesłanek, tzn.:
budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
z drugiej zaś strony - określenia, czy Spółka świadczy usługę. Wyprodukowana masa betonowa może być odebrana przez kontrahenta we własnym zakresie lub może on zamówić masę betonową wraz z usługą transportu, wylania lub podania (wypompowania) w elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego. W takiej sytuacji, gdy masa betonowa jest zamawiana wraz z transportem, wylaniem lub wpompowaniem w elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (np. fundamenty, stropy, słupy nośne, płyt podłogowe) Spółka uważa, że wykonywana jest usługa betonowania.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć: budowa, przebudowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, dlatego też w tym zakresie, zdaniem Spółki, należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego.
Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 7a ustawy Prawo budowlane przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.
W związku z powyższym Spółka uważa, że usługa betonowania stanowi remont lub budowę części obiektu budowlanego i jeśli obiekt ten zalicza się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w myśl art. 41 ust. 12a-c VATU, to zastosowanie znajdzie preferencyjna stawka VAT - obecnie 8%.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji ITPP1/4512-1108/15/EA
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu ILPP1/443-1149/14-4/JSK
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji IPPP1/4512-916/15-2/AS
WSA w Krakowie w wyroku I SA/KM42/15
Podsumowując, do dostawy przedstawionej przez Spółkę w opisie zdarzenia przyszłego Spółka ma prawo zastosowania obniżonej stawki VAT - obecnie 8%.
W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), która to klasyfikacja stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1a i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Zgodnie z art. 3 pkt 6 cyt. ustawy, przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Zgodnie z art. 3 pkt 7a cyt. ustawy, przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.
Natomiast w myśl art. 3 pkt 8 cyt. ustawy przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka jest producentem cementu, kruszyw i różnego rodzaju betonów w tym betonów stosowanych w rożnych formach budownictwa. Oferta Spółki przeznaczona jest zarówno dla budownictwa mieszkaniowego, jak i przemysłowego. Beton wytwarzany jest w wytwórniach betonu zlokalizowanych w rożnych częściach Polski. Spółka zamierza rozpocząć świadczenie usług budowlanych (roboty betoniarskie, PKWiU 43.99.40.0) dla budynków oraz lokali, które spełniają wymogi budownictwa społecznego, o których mowa w art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa lub VATU).
Spółka będzie realizowała zamówienia klienta złożone w formie pisemnej na kompleksowe świadczenie usługi budowlanej (robót betoniarskich) obejmującej:
Klient będzie odpowiedzialny za należyte przygotowanie placu budowy do rozpoczęcia wykonania usługi zapewniającej C. możliwość bezpiecznego wykonania usługi w terminie określonym w zamówieniu. W zamówieniu składanym przez klienta w formie pisemnej określony będzie zakres prac, ich harmonogram, przewidywana wysokość wynagrodzenia (ostateczne wynagrodzenie będzie ustalone po wykonaniu usługi), oświadczenie klienta o spełnieniu przez lokal lub budynek, w którym świadczona jest usługa wymogów dotyczących budownictwa społecznego, o których mowa w art. 41 ust. 12a i 12b VATU. Wykonanie usługi będzie dokumentowane pisemnym oświadczeniem klienta potwierdzającym wykonanie usługi oraz odpowiednim dokumentem rozliczeniowym (paragon fiskalny i/lub faktura). Dokument rozliczeniowy wystawiony dla klienta będzie obejmował jedną cenę za kompleksową usługę betonowania. W cenę sprzedaży usługi będzie wkalkulowany w szczególności koszt masy betonowej, dostawy betonu na budowę, wylania lub podania przy użyciu pompy do betonu w elementy konstrukcyjne obiektu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy dostawa, to jest wyprodukowanie betonu, dostarczenie go na budowę specjalistycznym sprzętem oraz wpompowanie lub wylanie go w elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a i 12b VATU traktowana jest jako świadczenie usługi opodatkowane preferencyjną stawką podatku od towarów i usług, obecnie w wysokości 8%.
W odniesieniu do opisu sprawy wskazać należy, że zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast o tym, czy będziemy mieli do czynienia z dostawą towarów, czy świadczeniem usług powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
W przypadku świadczenia usług, opisanych we wniosku, mamy do czynienia z jedną kompleksową usługą, która obejmuje świadczenie podstawowe, tj. usługę budowlaną polegającą na wykonywaniu robót betoniarskich związanych z zabetonowaniem wskazanych w zamówieniu miejscach (np. fundamenty, stropy, słupy nośne, płyty podłogowe). Na opisaną wyżej kompleksową usługę budowlaną składać się będzie dostarczenie na plac budowy wyprodukowanej przez Wnioskodawcę masy betonowej specjalistycznym sprzętem, wylanie lub wpompowanie masy betonowej w elementy konstrukcyjne na miejscu budowy. Usługa świadczona będzie na podstawie zamówienia składanego przez klienta w formie pisemnej. Zamówienie będzie zawierało oświadczenie klienta o spełnieniu przez lokal lub budynek, w którym świadczona jest usługa wymogów dotyczących budownictwa społecznego, o których mowa w art. 41 ust. 12a i 12b ustawy. W cenę sprzedaży usługi będzie wkalkulowany w szczególności koszt masy betonowej, dostawy betonu na budowę, wylania lub podania przy użyciu pompy do betonu w elementy konstrukcyjne obiektu.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego pozwala zatem stwierdzić, że przedmiotem opodatkowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, jest kompleksowa usługa, a nie dostawa towaru czy też zbiór wyodrębnionych w jej ramach usług.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że świadczenie kompleksowej usługi budowlanej (polegającej na: wyprodukowaniu betonu, dostarczeniu go na plac budowy specjalistycznym sprzętem, wpompowaniu lub wylaniu go w elementy konstrukcyjne) na podstawie zawartego z klientem zamówienia (z którego wynika, że cena obejmować będzie łączny koszt całkowity towaru i usługi), wykonywanej w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym będzie opodatkowane preferencyjną 8% stawką podatku od towarów i usług – zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy.
ITPP1/4512-435/16/EA | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-1149/14-4/JSK | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-916/15-2/AS | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-1108/15/EA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IPPP1/4512-663/16-2/MK