Source: http://www.efaktury.org/ujecie_kosztu_wierzytelnosci_w_ksiegach_rachunkowych
Timestamp: 2020-01-22 08:07:45
Legal References Found: art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 23
 art. 14
 art. 14
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 14
 art. 165

Document Content:
Ujęcie kosztu wierzytelności w księgach rachunkowych - Efaktury.org
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2007 r. (data wpływu 29 sierpnia 2007 r.) uzupełnionym pismami z dnia 13 września 2007 r. (data wpływu 17 września 2007 r.) i 15 listopada 2007 r. (data wpływu 19 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.
W dniu 29 sierpnia 2007 r. firma Zakład Poligraficzny F s.j. J.J. i Spółka z siedzibą w Z. złożyła ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaksięgowania w koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne.
Wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczył stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Uregulowania zawarte w tej ustawie dotyczą podatników, którymi w tym przypadku są osoby fizyczne. Wniosek natomiast złożyła spółka jawna, która jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnikami zaś są poszczególni wspólnicy.
W związku z tym, pismem z dnia 11 września 2007 r. nr ILPB1/415-64/07-2/GM, działając na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa oraz § 2 i § 6 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego, wystosowano do spółki wezwanie do uzupełnienia wniosku poprzez podanie na druku ORD-IN danych osobowych (numeru NIP, numeru PESEL, adresu zamieszkania z podaniem województwa, powiatu i gminy, właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego) jednego ze wspólników, który dla tut. organu będzie stanowić wnioskodawcę.
W odpowiedzi w dniu 17 września 2007 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej skierowany przez Pana J J - wspólnika przedsiębiorstwa Zakład Poligraficzny F s.j. J.J. i Spółka z siedzibą w Z.
Natomiast w dniu 19 listopada 2007 r. wpłynęło pismo uszczegóławiające przedstawiony stan faktyczny.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, która prowadzi pełną księgowość.
W 2004 roku Spółka wystąpiła z pozwem sądowym przeciwko dłużnikowi OSM M. w sprawie nie zapłaconych faktur z roku 2003 i 2004. W trakcie postępowania mleczarnia została postawiona w stan likwidacji.
W lipcu 2007 r. Spółka otrzymała postanowienie od Komornika Sądowego datowane na 19 grudnia 2006 r. Komornik postanowił umorzyć dalsze postępowanie wobec bezskuteczności egzekucji i zwrócić wierzycielowi tytuł wykonawczy. W uzasadnieniu postanowienia Komornik podał, iż w toku postępowania dokonano sprzedaży nieruchomości dłużnika. Podano również, że uzyskana suma została objęta planem podziału sporządzonym przez Sąd Rejonowy w M. jednakże nie zaspokojono dochodzonych przez wierzyciela należności. Komornik poinformował, że dłużnik nie posiada innego majątku, od 3 lat nie prowadzi działalności gospodarczej, rachunek bankowy został zlikwidowany, nie przysługują mu jakiekolwiek wierzytelności.
Postanowienie to Wnioskodawca uznał za odpowiadające stanowi faktycznemu i nie wniósł w tej sprawie żadnych zastrzeżeń. Wnioskodawca nie zna daty uprawomocnienia się powyższego postanowienia.
Czy otrzymane w lipcu br. postanowienie z datą 19 grudnia 2006 r. można zaksięgować w koszty roku 2007.
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 22 ust 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych postanowienie sądu można zaksięgować w 2007 r. ponieważ art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (w przypadku Wnioskodawcy w księdze głównej), na podstawie otrzymanej faktury, albo dzień na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (u Podatnika otrzymanie postanowienia od Komornika sądowego). Wnioskodawca nie chciałby dokonywać korekty deklaracji i ksiąg za 2006 rok.
Zgodnie z treścią art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Przychody te wykazuje się do opodatkowania niezależnie od tego czy zostały otrzymane. Dostrzegając skutki prawne tego aspektu działalności podatników, ustawodawca umożliwił zaliczenie - po spełnieniu określonych przepisami wymogów - wierzytelności nieściągalnych do kosztów uzyskania przychodów.
W świetle art. 23 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem takich wierzytelności, które uprzednio, na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona.
Artykuł 23 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy formułuje dwa warunki pozwalające na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne. Pierwszym jest, aby wierzytelności te zostały uprzednio na podstawie art. 14 zarachowane jako przychody należne.
Drugim warunkiem jest natomiast uprawdopodobnienie nieściągalności. Z art. 23 ust. 2 tejże ustawy wynika, iż za wierzytelności, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 20 uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:
nbspnbspnbsp1) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albonbspnbspnbsp2) postanowieniem sądu o: nbspnbspnbspnbspnbspnbspa) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lubnbspnbspnbspnbspnbspnbspnbspb) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność, o której mowa w lit. a, lubnbspnbspnbspnbspnbspnbspnbspc) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo nbspnbspnbsp3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od tej kwoty.
Wymieniony katalog udokumentowania wierzytelności jako nieściągalnej jest katalogiem zamkniętym i w sposób bardzo precyzyjny określa rodzaj dokumentów, które są niezbędne do tego, by wierzytelność mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Aby zatem można było zaliczyć nieściągalne wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów, muszą być one udokumentowane zgodnie z przepisem art. 23 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zapytanie Wnioskodawcy dotyczy momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieściągalnych wierzytelności.
W tym przypadku należy zaznaczyć, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają precyzyjnie momentu, w którym można zaliczyć nieściągalne wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów.
Generalną zasadą jest, iż - zgodnie z art. 22 ust. 4 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
Zgodnie z art. 22 ust. 5c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
W związku z powyższym, nieściągalną wierzytelność należy uznać za koszt, który nie ma bezpośredniego związku z przychodem danego roku podatkowego, a więc możliwe jest zakwalifikowanie go do podatkowych kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia, czyli w dniu na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury, albo innego dowodu.
Jednakże podkreślenia wymaga, iż zaliczenie nieściągalnej wierzytelności w ciężar kosztów uzyskania przychodów możliwe jest tylko wtedy, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki:wierzytelność winna być wcześniej zaliczona do przychodów należnych w prowadzonej działalności gospodarczej, wierzytelność nie jest przedawniona, nieściągalność wierzytelności została udokumentowana w sposób przewidziany w art. 23 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zatem jednym z warunków jest posiadanie stosownego dokumentu, stwierdzającego brak możliwości odzyskania należnych kwot. W przedmiotowej sprawie dokumentem tym jest postanowienie o nieściągalności, wydane przez Komornika Sądowego. Należy jednak podkreślić, że mając na uwadze treść ww. art. 23 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wierzytelność podlega zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów dopiero po uznaniu przez wierzyciela postanowienia o nieściągalności za odpowiadające stanowi faktycznemu.
Słowa kluczowe: koszty uzyskania przychodów, księgi rachunkowe, wierzytelność
Czy różnica pomiędzy wartością diety krajowej 23 zł, a rzeczywistymi wydatkami na wyżywien...
Czy można dokonać korekty faktur mimo prowadzonego postępowania podatkowego?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a. 1 i 4, art. 165a. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku , z dnia 02.02.2006r (data wpływu do tut...
Obowiązek wydawania oryginału wydrukowanego paragonu nabywcy w przypadku sprzedaży wysyłko...
Odliczenie podatku VAT z wystawionej przez agenta faktury VAT potwierdzającej poniesienie kosztów prowadzenia punktu handlowegoDostawa towarów dla której podatnikiem jest nabywca oraz miejsce świadczenia usług transportu międzynarodowegoKorekta podatku należnego z tytułu użytkowania wieczystego gruntów ustanowionego przed dniem 1 maja 2004 rCzy można odliczyć podatek VAT naliczony zawarty w fakturach dokumentujących leasing operacyjny motocykla?Urząd Skarbowy Tarnobrzeg 39-400 ul. Wyspiańskiego 12