Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0114-kdip3-1-4011-191-2018-1-lz
Timestamp: 2018-07-15 19:10:09
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 155
 art. 10
 art. 10
 art. 21

Document Content:
♦ › Kredyt › 0114-KDIP3-1.4011.191.2018.1.LZ
Zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na spłatę kredytu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia z dnia 5 kwietnia 2018 r. (data wpływu 6 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na spłatę kredytu - jest prawidłowe
W dniu 6 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na spłatę kredytu.
Na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu 15 listopada 2017 roku - w formie aktu notarialnego - Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości mieszkalnej położonej w W,. przy ulicy P. dla której Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą (dalej jako „nieruchomość 1”). Udział Wnioskodawczyni w darowanej jej przez ojca nieruchomości, o której mowa powyżej wynosi 1/4 (dalej jako „umowa darowizny”). Jednocześnie Wnioskodawczyni 26 października 2017 roku podpisała umowę deweloperską dotyczącą nieruchomości mieszkalnej położonej w O., przy ulicy M. dla której sąd wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą (dalej jako „nieruchomość 2”), zaś umowę ustanowienia odrębnej własności nieruchomości 2 i jego sprzedaży oraz umowę o podział do korzystania zawarta została w dniu 15 stycznia 2018 roku. Nabyta na podstawie wyżej opisanych umów, nieruchomość 2 służyć ma zaspokajaniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, jej dwóch małoletnich córek oraz męża. Cena zakupu nieruchomości 2 wynosiła 595.000 złotych.
Wnioskodawczyni pozostaje ze swoim mężem w stosunku rozdzielności majątkowej począwszy od dnia 28 lipca 2017 r. (związek małżeński zawarty został dnia 15 października 2016 r.) Z uwagi na powyższe 1/2 nieruchomości 2 stanowi majątek Wnioskodawczyni.
W celu nabycia nieruchomości 2 Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła wspólnie kredyt hipoteczny w dniu 23 listopada 2017 roku, na kwotę 533.400 złotych, którego miesięczna rata wynosi średnio 3.000 zł (dalej jako „kredyt”). Środki z kredytu w kwocie 483.000 złotych przeznaczone były na zakup nieruchomości 2, zaś pozostała kwota, tj. 50.000 złotych, na wykończenie wyżej wskazanej nieruchomości. Zobowiązania wynikające z Kredytu są zobowiązaniami solidarnymi Wnioskodawczyni i jej małżonka.
Wnioskodawczyni planuje sprzedaż nieruchomości 1 w kwietniu 2018 roku. Na chwilę obecną zawarta została umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości 1 ustalająca cenę nieruchomości na kwotę 352.000 złotych, z uwagi na udział Wnioskodawczyni w tej nieruchomości należna jej kwota z tytułu sprzedaży wynosić będzie 88.000 złotych.
Wnioskodawczyni planuje środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości 1 przeznaczyć na:
nadpłatę zaciągniętego Kredytu na zakup nieruchomości 2 – 50.000 złotych,
na spłatę bieżących rat Kredytu na zakup nieruchomości 2 – 38.000 złotych.
Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości 1 nastąpi w okresie dwóch lat począwszy od dnia odpłatnego zbycia oraz nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego w którym nastąpiło zbycie.
Czy w zaistniałym stanie faktycznym przeznaczenie przez Wnioskodawczynię środków uzyskanych z tytułu sprzedaży nieruchomości 1 na nadpłatę kredytu zaciągniętego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych zostanie uznane za spożytkowanie ich na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jako takie zostanie zwolnione z podatku na podstawie ww. przepisu?
Czy w zaistniałym stanie faktycznym przeznaczenie przez Wnioskodawczynię środków uzyskanych z tytułu sprzedaży nieruchomości 1 na spłatę bieżących rat kredytu zaciągniętego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych zostanie uznane za spożytkowanie ich na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jako takie zostanie zwolnione z podatku na podstawie ww. przepisu?
Czy spłata kredytu hipotecznego na zakup lokalu mieszkalnego jest równoznaczna z przeznaczeniem uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe, a tym samym zwalnia Wnioskodawczynię z zapłaty podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200, dalej jako „Ustawa”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednocześnie art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy stanowi, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
W świetle powyższych przepisów, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) Ustawy stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Jak wskazano powyżej Wnioskodawczyni w dniu 15 listopada 2017 r. zawarła umowę darowizny i otrzymała na jej podstawie udział w wysokości 1/4 w nieruchomości 1, którą to planuje wraz z pozostałymi współwłaścicielami zbyć w kwietniu 2018 roku, a zatem przed upływem 5 lat od chwili jej nabycia. Ustalona z nabywcą cena za sprzedaż nieruchomości 1 to kwota 352.000 złotych. Tym samym kwota jaka przypadnie Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży jej udziału w nieruchomości 1 to 88.000 złotych. Kwota ma zostać przeznaczona na spłatę zaciągniętego przez Wnioskodawczynie kredytu, z którego środki przeznaczone zostały na zakup nieruchomości na osobiste cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni. Spłata ma zostać dokonana na dwa sposoby poprzez dokonanie nadpłaty kredytu wysokości 50.000 złotych oraz poprzez spłatę bieżących rat kredytu na co przeznaczona pozostanie pozostała kwota, tj. 38.000 złotych.
Sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym, tj. nieruchomości 1 stanowić będzie dla Wnioskodawczyni źródło przychodu, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie upłynął pięcioletni termin, o którym traktują przepisy ustawy.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy stanowi jednak, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe: udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 Ustawy - za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
Jednocześnie zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 29 ustawy w przypadku, gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Podsumowując należy wskazać, że jak wynika z powyżej przytoczonych przepisów okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia ustanowionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy jednak nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 Ustawy wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1. Kluczowym zatem dla skorzystania ze zwolnienia jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na cele mieszkaniowe czyli m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu - muszą pochodzić ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Oba te warunki zostały przez Wnioskodawczynię spełnione, gdyż kredyt został zaciągnięty w 2017 r. przez Wnioskodawczynię i jej męża, a więc Wnioskodawczyni zaciągnęła Kredyt przed sprzedażą, która ma mieć miejsce w 2018 r.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wydatkowanie całości środków pieniężnych, uzyskanych ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, tj. nieruchomości 1, stanowiącego majątek Wnioskodawczyni na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię oraz jej męża na zakup lokalu mieszkalnego, w którym własne cele mieszkaniowe realizuje Wnioskodawczyni wraz z mężem i córkami, spełnia przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji uprawnia do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, tym samym odpowiedz na wszystkie trzy pytania opisane w pkt 1-3 powyżej winna być odpowiedzią twierdzącą.
Z treści wniosku wynika, że w 2017 roku, Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie od ojca 1/4 udziału w lokalu mieszkalnym.
Wnioskodawczyni w roku 2018 planuje sprzedaż udziału w ww. lokalu mieszkalnym.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba, że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły. Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
W świetle powyższego, planowane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym w 2018 r., tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości w drodze darowizny, stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni pozostaje ze swoim mężem w stosunku rozdzielności majątkowej począwszy od dnia 28 lipca 2017 r.
W dniu 26 października 2017 roku Wnioskodawczyni podpisała umowę deweloperską dotyczącą nabycia lokalu mieszkalnego położonego w O..., zaś umowę ustanowienia odrębnej własności tego lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży oraz umowa o podział do korzystania zawarta została w dniu 15 stycznia 2018 roku. Nabyty na podstawie wyżej opisanych umów lokal mieszkalny ma służyć zaspokajaniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, jej dwóch małoletnich córek oraz męża. Wnioskodawczyni posiada 1/2 udziału w tym lokalu mieszkalnym.
W celu nabycia ww. lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni wraz ze swoim mężem zaciągnęła kredy hipoteczny w dniu 23 listopada 2017 roku. Środki z Kredytu w kwocie 483.000 złotych przeznaczone były na zakup lokalu mieszkalnego, zaś pozostała kwota, tj. 50.000 złotych na wykończenie ww. nieruchomości. Zobowiązania wynikające z kredytu są zobowiązaniami solidarnymi Wnioskodawczyni i jej małżonka.
W niniejszej sprawie należy mieć na uwadze zapis w umowie kredytowej, że „kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z umowy kredytowej”, czyli zgodnie z umową kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za kredyt. Tym samym Wnioskodawczyni jako kredytobiorca solidarny za zadłużenie wynikające z tej umowy również odpowiada solidarnie, a więc do pełnej wysokości. Powyższe oznacza więc, że w przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, że Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości i posiada 1/2 udziału we współwłasności.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie środków uzyskanych z planowanej w 2018 roku sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym otrzymanym w drodze darowizny, na spłatę kredytu hipotecznego (zarówno na spłatę bieżących rat jak i nadpłatę) zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z tej sprzedaży, na nabycie i wykończenie lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe, przy jednoczesnym spełnieniu wszystkich przesłanek wyżej opisanych, będzie uprawniać Wnioskodawczynię do zastosowania zwolnienia z opodatkowania wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Dodać przy tym należy, że w takiej sytuacji cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej wydatkowanej na ten cel kwoty ze środków pochodzących ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącego majątek osobisty Wnioskodawczyni przeznaczonych na spłatę kredytu zaciągniętego przez obojga małżonków.
0114-KDIP3-1.4011.191.2018.1.LZ