Source: https://interpretacje-podatkowe.org/powiat/0113-kdipt1-2-4012-52-2018-3-ajb
Timestamp: 2019-02-18 14:38:50
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 114
 art. 2
 art. 3
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146

Document Content:
0113-KDIPT1-2.4012.52.2018.3.AJB | Interpretacja indywidualna
♦ › Powiat › 0113-KDIPT1-2.4012.52.2018.3.AJB
Stawki podatku VAT dla prac budowlanych w budynkach Domu Pomocy Społecznej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14s ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2018 r. (data wpływu 24 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 26 stycznia 2018 r. (data wpływu 2 lutego 2018 r.), z dnia 16 marca 2018 r. (data wpływu 21 marca 2018 r.) oraz z dnia 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla prac budowlanych w budynkach Domu Pomocy Społecznej – jest prawidłowe.
W dniu 24 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla prac budowlanych w budynkach Domu Pomocy Społecznej.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 26 stycznia 2018 r., z dnia 16 marca 2018 r. oraz z dnia 3 kwietnia 2018 r. poprzez załączenie dowodu uiszczenia opłaty, doprecyzowanie opisu sprawy i własnego stanowiska oraz kwestie związane z reprezentacją.
Powiat ... jako inwestor realizuje projekt inwestycyjny dotyczący „...”, realizowany w ramach Działania 3.3 „Poprawa efektywności energetycznej z wykorzystaniem odnawialnych źródeł energii w sektorze publicznym i mieszkaniowym” Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020. DPS w ... jest jednostką organizacyjną Powiatu i funkcjonuje stosownie do przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077) jako jednostka budżetowa – jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, realizująca zadania Powiatu z zakresu pomocy społecznej wynikające z ustawy o pomocy społecznej oraz aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie. Dom jest przeznaczony dla osób dorosłych, obojga płci, przewlekle psychicznie chorych, których stan zdrowia nie wymaga leczenia szpitalnego, a uzasadnia konieczność zapewnienia całodobowej opieki osób trzecich. Celem domu jest zapewnienie mieszkającym w nim mieszkańcom warunków mieszkaniowych zgodnych z obowiązującymi standardami.
Realizowana przez Powiat inwestycja objęta pracami termomodernizacyjnymi prowadzona jest w Domu Pomocy Społecznej w ... w Budynku nr 4 i Budynku nr 5.
Piwnica o łącznej powierzchni 60,5 m 2:
magazyn ziemniaków o powierzchni 17,99 m2,
magazyn kiszonek o powierzchni 10,13 m2,
węzeł cieplny o powierzchni 27,47 m2,
klatka schodowa o powierzchni 4,91 m2.
Parter o łącznej powierzchni 484,78 m2:
2 klatki schodowe o łącznej powierzchni 22,97 m2,
gastroterapia o powierzchni 147,00 m2,
zmywalnia naczyń o powierzchni 8,75 m2,
2 WC o łącznej powierzchni 9,70 m2,
biuro kierownika o powierzchni 10,52 m2,
magazyn o powierzchni 6,16 m2,
winda o powierzchni 7,00 m2,
klatka schodowo o powierzchni 11,45 m2,
wiatrołap o powierzchni 6,88 m2,
2 korytarze o łącznej powierzchni 32,49 m2,
komunikacja o powierzchni 8,71 m2,
2 jadalnia o łącznej powierzchni 86,40 m2,
zmywalnia o powierzchni 15,09 m2,
kuchnia o powierzchni 35,11 m2,
obieralnia o powierzchni 11,13 m2,
magazyn o powierzchni 13,24 m2,
magazyn spożywczy o powierzchni 13,60 m2,
pomieszczenie socjalne o powierzchni 12,07 m2,
prysznic o powierzchni 4,27 m2,
pomieszczenie porządkowe o powierzchni 12,96 m2,
2 przedsionki o łącznej powierzchni 20,73 m2.
Poddasze o łącznej powierzchni 472,76 m2:
klatka schodowa o powierzchni 37,99 m2,
komunikacja o powierzchni 139,00 m2,
pomieszczenie porządkowe o powierzchni 4,56 m2,
pralnio-suszarnia o powierzchni 10,80 m2,
sanitariat o powierzchni 4,27 m2,
pokój opiekuna o powierzchni 9,73 m2,
WC o powierzchni 1,90 m2,
magazyn o powierzchni 2,76 m2,
korytarz o powierzchni 6,39 m2,
7 mieszkań o łącznej powierzchni 248,36 m2.
Prace budowlane polegają na wykonaniu instalacji gazu zasilającej projektowaną kotłownię gazową oraz remoncie instalacji elektrycznej zasilającej kotłownię.
Budynek nr 5 – złożony jest z trzech segmentów A, B, C.
W skład segmentu A ( 749,94 m2) wchodzi:
Piwnica o łącznej powierzchni 154,3 m2:
2 pomieszczenia gospodarcze łączna powierzchnia 18,5 m2,
2 chłodnie o łącznej powierzchni 43,72 m2,
klatka schodowa o powierzchni 15,67 m2,
magazyn spożywczy o powierzchni 14,79 m2,
magazyn podręczny (wodomierz) o powierzchni 22,89 m2,
archiwum o powierzchni 38,73 m2.
Parter o łącznej powierzchni 279,62 m2:
światłoterapia o powierzchni 50,11 m2,
3 mieszkania dla podopiecznych o łącznej powierzchni 114,66 m2,
korytarz o powierzchni 60,9 m2,
wiatrołap o powierzchni 22,61 m2,
2 klatki schodowe o powierzchni 31,34 m2.
I piętro (część biurowa) o łącznej powierzchni 316,02 m2:
pokój sprzątaczki o powierzchni 2,78 m2,
WC o powierzchni 10,87 m2,
pokój na akta o powierzchni 6,3 m2,
9 pomieszczeń biurowych o łącznej powierzchni 171,89 m2,
2 klatki schodowe o łącznej powierzchni 31,34 m2,
kuchnia sekretariatu o powierzchni 4,5 m2,
korytarz o powierzchni 88,34 m2.
W skład segmentu B (355,53 m2) wchodzi:
Parter o łącznej powierzchni 355,53 m2:
magazyn leków o powierzchni 6,73 m2,
biuro + dyżurka o powierzchni 10,37 m2,
WC personelu o powierzchni 5,32 m2,
3 korytarze o łącznej powierzchni 68.14 m2,
suszarnia o powierzchni 12 m2,
pom. porządkowe o powierzchni 2,5 m2,
WC niepełnosprawni o powierzchni 6,84 m2,
centrala telefoniczna o powierzchni 6,84 m2,
7 mieszkań dla podopiecznych o łącznej powierzchni 236,79 m2.
W skład segmentu C (268,66 m2) wchodzi:
Piwnica o łącznej powierzchni 53,91 m2:
kotłownia o powierzchni 11,56 m2,
magazyn oleju opałowego o powierzchni 22,72 m2,
korytarz o powierzchni 18,63 m2.
Parter o łącznej powierzchni 215,75 m2:
mieszkanie 3-osobowe o powierzchni 59,03 m2,
3 garaże o łącznej powierzchni 156,72 m2.
Prace polegają na dociepleniu wełną mineralną, zabezpieczeniu folią PE stropu pod nieogrzewanym poddaszem, na wykonaniu instalacji gazu zasilającej projektowaną kotłownię gazową oraz remoncie instalacji elektrycznej zasilającej kotłownię oraz modernizację systemu przygotowania c.w.u.
Jak wynika z projektu budowlanego i wykonawczego termomodernizacji – Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej na terenie Powiatu ... Domu Pomocy Społecznej w ... Budynek nr 4 i Budynek nr 5 projektant sklasyfikował obiekty budowlane, tj. Budynek nr 4 i Budynek nr 5 wg ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332 z późn. zm.) do obiektów kategorii XI – „budynki służby zdrowia, opieki społecznej i socjalnej, jak: szpitale, sanatoria, hospicja, przychodnie, poradnie, stacje krwiodawstwa, lecznice weterynaryjne, żłobki, domy pomocy i opieki społecznej, domy dziecka, domy rencisty, schroniska dla bezdomnych oraz hotele robotnicze”.
Powiat ... w zakresie prac budowlanych, w związku z realizacją projektu inwestycyjnego dotyczącego „...” jest zamawiającym w rozumieniu Ustawy z 29 stycznia 2004 r. Prawo Zamówień Publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1579, z późn. zm.).
Budynki nr 4 i nr 5, w których wykonywany jest przedmiotowy projekt inwestycyjny zaliczone są do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)
Prace związane z termomodernizacją Domu Pomocy Społecznej są wykonywane wyłącznie w obrębie brył Budynków nr 4 i nr 5.
Budynki nr 4 i 5 zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) sklasyfikowane są według symbolu – PKOB, tj. dział 11 grupa 113 – budynki zbiorowego zamieszkania. Ponadto Decyzją z dnia 28.11.2012 r. znak: B.I.6740.2.18.2012.Op Organ architektoniczno-budowlany określił kategorię budynków zgodnie z dokumentacją projektową jako KOB XI, odpowiadającą PKOB dział 11, grupom 111, 112, 113, dotyczącą budynków mieszkalnych.
Czy wykonanie prac budowlanych polegających na wykonaniu instalacji gazu zasilającej projektowaną kotłownię gazową oraz remoncie instalacji elektrycznej zasilającej kotłownię w Budynku nr 4 uprawnia do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT – 8% w przypadku wykonywanych robót?
Czy wykonanie prac budowlanych polegających na dociepleniu wełną mineralną, zabezpieczeniu folią PE stropu pod nieogrzewanym poddaszem, na wykonaniu instalacji gazu zasilającej projektowaną kotłownię gazową oraz remoncie instalacji elektrycznej zasilającej kotłownię oraz modernizację systemu przygotowania c.w.u. w Budynku nr 5 uprawnia do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT – 8% w przypadku wykonywanych robót?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, stawkę podatku VAT w wysokości 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Natomiast, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne lub stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.
W związku z powyższym, prace termomodernizacyjne wykonywane w obrębie brył Budynków nr 4 i nr 5 objęte są społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.). Symbol PKOB Budynków nr 4 i nr 5, to 1130 „Budynki zbiorowego zamieszkania”. Klasa ta obejmuje budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych: np. domy opieki społecznej. W konsekwencji, domy opieki społecznej zaliczają się zarówno do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, jak i do obiektów budownictwa mieszkaniowego. Reasumując, prace termomodernizacyjne prowadzone w budynkach Domu Pomocy Społecznej w ..., tj. Budynku nr 4 i 5 należy objąć 8% stawką podatku VAT.
Na wstępie należy zaznaczyć, że Wnioskodawca został uznany za podmiot zainteresowany uzyskaniem interpretacji w zakresie opodatkowania nabywanych usług z uwagi na przesłanki wynikające z art. 14s ustawy Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu 41, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
W tym klasa 1130 – Budynki zbiorowego zamieszkania - obejmuje m. in.: budynki zbiorowego zamieszkania w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np.: domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, itp.
Celem właściwego zdefiniowania pojęcia obiektu budownictwa mieszkaniowego i co się z tym wiąże stosowania odpowiedniej stawki podatkowej, należy uwzględniać regulacje wynikające z przywołanego art. 2 pkt 12 ustawy. Nadto w celu ustalenia właściwej stawki podatku VAT dla usług budowlanych wykonywanych w Budynku nr 4 i Budynku nr 5, należy ustalić czy dokonywane są one w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332 z późn. zm.) wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 1 i pkt 2).
Przez przebudowę, zgodnie z pkt 7a ww. artykułu, należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.
Z kolei definicja remontu została zawarta w pkt 8 art. 3 ustawy Prawo budowlane. Zgodnie z jego brzmieniem, przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych, niż użyto w stanie pierwotnym.
Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Nadmienić należy, że w ww. definicji budynku nie mieszczą się elementy infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Oznacza to, że ze stawki preferencyjnej korzystają wyłącznie usługi w zakresie budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi.
Z opisu sprawy wynika, że Powiat ..., będący zamawiającym w rozumieniu Ustawy z 29 stycznia 2004 r. Prawo Zamówień Publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1579, z późn. zm.), jako inwestor realizuje projekt inwestycyjny dotyczący „...”. Realizowana przez Powiat inwestycja objęta pracami termomodernizacyjnymi prowadzona jest w Domu Pomocy Społecznej w ... w Budynku nr 4 i Budynku nr 5. Prace budowlane w Budynku nr 4 polegają na wykonaniu instalacji gazu zasilającej projektowaną kotłownię gazową oraz remoncie instalacji elektrycznej zasilającej kotłownię. Natomiast w Budynku nr 5 prace polegają na dociepleniu wełną mineralną, zabezpieczeniu folią PE stropu pod nieogrzewanym poddaszem, na wykonaniu instalacji gazu zasilającej projektowaną kotłownię gazową, remoncie instalacji elektrycznej zasilającej kotłownię oraz modernizację systemu przygotowania c.w.u. Budynki nr 4 i nr 5, w których wykonywany jest przedmiotowy projekt inwestycyjny zaliczone są do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12 ustawy. Prace związane z termomodernizacją Domu Pomocy Społecznej są wykonywane wyłącznie w obrębie brył Budynków nr 4 i nr 5, sklasyfikowanych według symbolu – PKOB, tj. dział 11 grupa 113 – budynki zbiorowego zamieszkania.
Mając zatem na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro prace budowlane w Budynku nr 4 oraz w Budynku nr 5 są wykonane w obrębie brył tych Budynków, które dla celów klasyfikacyjnych mieszczą się w dziale 11 – w grupie 113, klasa 1130 „Budynki zbiorowego zamieszkania” w ramach ich termomodernizacji, tj. czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, i budynki te zalicza się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, to ww. czynności są opodatkowane 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
0113-KDIPT1-2.4012.52.2018.3.AJB