Source: https://interpretacje-podatkowe.org/audyt/ibpbi-2-423-1230-14-ak
Timestamp: 2018-03-21 16:39:47
Legal References Found: art. 21
 art. 3
 art. 14
 art. 21
 art. 3
 art. 3
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 26
 art. 21
 art. 21
 art. 26
 art. 21

Document Content:
IBPBI/2/423-1230/14/AK | Interpretacja indywidualna
Czy na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, usługi audytu świadczone przez podmioty określone w art. 3 ust. 2 ww. ustawy, związane z badaniem jakości wyrobów gotowych produkowanych przez Spółkę przed ich wysłaniem oraz warunków socjalnych i bezpieczeństwa warunków pracy - jako stanowiące warunek konieczny kontrahenta do dokonywania dostaw wyrobów – będą podlegać obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego w wysokości 20%? (zdarzenie przyszłe)
IBPBI/2/423-1230/14/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 lipca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 5 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych w przyszłości podmiotowi zagranicznemu należności za usługi audytu związane z badaniem jakości wyrobów gotowych produkowanych przez Spółkę przed ich wysłaniem oraz warunków socjalnych i bezpieczeństwa warunków pracy (zdarzenie przyszłe) - jest prawidłowe.
W dniu 5 sierpnia 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych w przyszłości podmiotowi zagranicznemu należności za usługi audytu związane z badaniem jakości wyrobów gotowych produkowanych przez Spółkę przed ich wysłaniem oraz warunków socjalnych i bezpieczeństwa warunków pracy.
Spółka będzie sprzedawać towary na rzecz swojego kontrahenta mającego siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej. Warunkiem kontrahenta, umożliwiającym wpisanie Spółki na listę dostawców i rozpoczęcie oraz kontynuowanie współpracy, jest spełnienie określonych zasad i wymogów określonych przez kontrahenta dla wszystkich jego dostawców, do których należy przeprowadzanie na koszt dostawcy - w tym wypadku Spółki, audytów jakościowych wyrobów gotowych produkowanych przez Spółkę przed ich wysłaniem do kontrahenta oraz audytów socjalnych i bezpieczeństwa warunków pracy dokonywanych raz w roku. Audyty będą przeprowadzane według zasad, warunków, procedur i wymogów kontrahenta, zaś dostawca - Spółka nie posiada w tym zakresie żadnych uprawnień wiążących audytora. Audyty będą przeprowadzane przez X z siedzibą w Hong Kongu, która wystawi dla Spółki faktury za audyt, obejmujące również koszty przejazdu i zakwaterowania.
Raporty z audytów będą wysyłane automatycznie z platformy internetowej X do kontrahenta oraz do Spółki. Pozytywny raport jakościowy umożliwi wysyłkę towarów przez Spółkę oraz jest jednym z warunków uprawniających do wypłaty akredytywy przez bank dla Spółki.
Czy na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, usługi audytu świadczone przez podmioty określone w art. 3 ust. 1 (winno być: art. 3 ust. 2) ww. ustawy, związane z badaniem jakości wyrobów gotowych produkowanych przez Spółkę przed ich wysłaniem oraz warunków socjalnych i bezpieczeństwa warunków pracy - jako stanowiące warunek konieczny kontrahenta do dokonywania dostaw wyrobów – będą podlegać obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego w wysokości 20%...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi audytu związane z badaniem jakości wyrobów gotowych produkowanych przez Spółkę przed ich wysłaniem, warunków socjalnych i bezpieczeństwa warunków pracy, jako stanowiące warunek konieczny kontrahenta do rozpoczęcia i kontynuowania współpracy, nie stanowią świadczeń określonych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wobec czego przychody uzyskiwane przez podmioty określone w art. 3 ust. 2 ww. ustawy z tytułu wykonywania tych świadczeń, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 20%.
Spółka jako producent i sprzedawca szkła na całym świecie będzie obciążana kosztami audytów i wizyt inspekcyjnych wymaganych przez swoich kontrahentów, w wyniku czego kontrahenci będą kontrolować jakość produkowanych wyrobów gotowych przed ich wysłaniem, oraz panujące zasady i warunki socjalne pracowników i związane z tym warunki i zasady bezpieczeństwa pracy, pod względem ich zgodności z zasadami wymaganymi przez kontrahenta. Koszty z tym związane będzie ponosić Spółka i będą one związane z całym procesem audytu jakościowego, socjalnego i bezpieczeństwa warunków pracy, jakiego wymaga kontrahent Spółki, zaś wyniki audytów będą wysyłane przez audytora do kontrahenta oraz do Spółki. Pozytywne wyniki audytów jakościowych będą stanowią podstawę do dokonania dostaw wyprodukowanych przez Spółkę wyrobów gotowych. Istotą zlecania audytów nie będzie „wolny” wybór Spółki lecz wymóg kontrahenta, który to wymaga audytu jakościowego wyrobów gotowych oraz socjalnego i bezpieczeństwa celem sprawdzenia na rzecz kontrahenta jakości wyrobów i warunków socjalnych i pracy.
Fakt, że koszty związane z audytami i inspekcjami będzie ponosić Spółka na podstawie otrzymanych faktur, nie oznacza, że audyt jest wykonywany w „interesie” Spółki, gdyż w rzeczywistości audyt ma na celu sprawdzenie jakości wyrobów w interesie kontrahenta.
Spółka nie będzie wskazywać według jakich zasad i procedur będzie przeprowadzany audyt i nie będzie wskazywać audytorowi jakichkolwiek zasad, warunków, wytycznych i sposobów przeprowadzenia audytu oraz w odniesieniu do jakich wymogów ma nastąpić ocena dokonanych ustaleń, gdyż zakres i sposób dokonywania audytu będzie wynikał z zasad ustalonych przez kontrahenta.
Usługi audytu nie będą zatem dla Spółki usługami, o których mowa w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które miałyby być świadczone w „interesie” Spółki jako zleceniodawcy, jako że świadczone są w „interesie” kontrahenta, według jego zasad, wytycznych i wymogów, zaś Spółka będzie ponosić wyłącznie koszty z tym związane.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka będzie sprzedawać towary na rzecz kontrahenta mającego siedzibę w Stanach Zjednoczonych. Warunkiem kontrahenta umożliwiającym wpisanie Spółki na listę dostawców i rozpoczęcie oraz kontynuowanie współpracy, jest spełnienie zasad i wymogów określonych przez kontrahenta dla wszystkich jego dostawców, do których należy przeprowadzanie na koszt dostawcy - w tym wypadku Spółki, audytów jakościowych wyrobów gotowych produkowanych przez Spółkę przed ich wysłaniem do kontrahenta oraz audytów socjalnych i bezpieczeństwa warunków pracy dokonywanych raz w roku. Audyty będą przeprowadzane według zasad, warunków, procedur i wymogów kontrahenta, zaś dostawca - Spółka nie posiada w tym zakresie żadnych uprawnień wiążących audytora. Audyty będą przeprowadzane przez X z siedzibą w Hong Kongu, która wystawi dla Spółki faktury za audyt, obejmujące również koszty przejazdu i zakwaterowania. Raporty z audytów będą wysyłane automatycznie z platformy internetowej X do kontrahenta oraz do Spółki. Pozytywny raport jakościowy umożliwi wysyłkę towarów przez Spółkę oraz będzie jednym z warunków uprawniających do wypłaty akredytywy przez bank dla Spółki.
Z treści wyżej przytoczonych przepisów art. 21 ust. 1 updop wynika, że przychody z tytułu usług związanych z badaniem jakości wyrobów gotowych produkowanych przez Spółkę przed ich wysłaniem oraz warunków socjalnych i bezpieczeństwa warunków pracy nie zostały w nim literalnie wymienione jako podlegające opodatkowaniu „u źródła”, jak również nie sposób uznać je za przychody ze świadczeń o charakterze podobnym do świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń.
Tym samym przychody uzyskane przez podmioty zagraniczne z tytułu tych usług nie są objęte zakresem przedmiotowym ww. przepisu.
Obowiązek pobrania przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 26 ust. 1 updop dotyczy wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 updop. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie obejmuje on swoją dyspozycją Wnioskodawcy, gdyż wypłacone przez niego należności za usługi audytów jakościowych wyrobów gotowych produkowanych przez Spółkę przed ich wysłaniem do kontrahenta oraz audytów socjalnych i bezpieczeństwa warunków pracy dokonywanych raz w roku nie zostały wymienione jako podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie ww. art. 21 updop. Dokonując wypłaty należności na rzecz podmiotu zagranicznego za usługi audytu związane z badaniem jakości wyrobów gotowych produkowanych przez Spółkę przed ich wysłaniem oraz warunków socjalnych i bezpieczeństwa warunków pracy Spółka nie będzie zatem zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od płatności na rzecz podmiotu zagranicznego, na podstawie art. 26 ust. 1 updop w związku z art. 21 ust. 1 updop.
Nadmienić należy, że w zakresie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Audyt > IBPBI/2/423-1230/14/AK