Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0115-kdit1-2-4012-584-2018-2-aj
Timestamp: 2018-10-20 22:18:58
Legal References Found: art. 43
 art. 13
 art. 14

art. 43
 art. 113
 art. 29
 art. 73
 art. 74
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 111
 art. 111
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 29

Document Content:
0115-KDIT1-2.4012.584.2018.2.AJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Dotacja › 0115-KDIT1-2.4012.584.2018.2.AJ
Świadczone usługi będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28, podstawa opodatkowania świadczonych usług nie będzie obejmowała kwoty dotacji, ponieważ przeznaczona będzie na pokrycie kosztów ogólnych. Świadczone usługi będą zwolnione z obowiązku rejestracji obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2018 r. (data wpływu 2 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 24 sierpnia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług nauki języka angielskiego, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących świadczonych usług oraz podstawy opodatkowania świadczonych usług – jest prawidłowe.
W dniu 2 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 24 sierpnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług nauki języka angielskiego, obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących świadczonych usług oraz podstawy opodatkowania świadczonych usług.
Ma Pan zamiar otwarcia jednoosobowej działalności gospodarczej. Polegałaby ona na pomocy w zakresie odrabiania prac domowych, powtórce materiału omawianego na zajęciach lekcyjnych oraz przygotowania do klasówek. Przedmiotem szkolnym objętym tą działalnością byłby język angielski. Działalność ta byłaby prowadzona w mieszkaniu każdego z uczniów indywidualnie. W założeniu miałaby charakter regularny, tj. zajęcia z każdym z uczniów odbywałyby się regularnie w wyznaczone dni tygodnia. Nie posiada Pan wykształcenia pedagogicznego, jak i kierunkowego związanego z typem działalności jaką chciałby prowadzić (filologia angielska, itp.) Jednocześnie zaznaczył Pan, że nie jest oraz nigdy nie był powiązany z żadną instytucją państwową/prywatną o charakterze edukacyjnym.
Numer PKD nadany Panu przez Główny Urząd Statystyczny to 85.59.B, a jego przełożenie na numer PKWiU według Pana oceny to 85.59.14.
Ewentualne dofinansowanie z Urzędu Pracy nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych usług, a stanowiło będzie jedynie ewentualną refundację wydatków. Kwestia uzyskania ewentualnego dofinansowania nie ma wpływu na fakt otwarcia przez Pana działalności. Brak takiego dofinansowania nie spowoduje zmian w cenach świadczonych usług, jak i nie oznacza porzucenia przez Pana chęci otwarcia własnej działalności.
Czy przysługuje Panu zwolnienie z podatku od towarów i usług?
Czy przysługuje Panu zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania działalności za pomocą kasy fiskalnej bez względu na metodę rozliczania podatku dochodowego?
Czy dofinansowanie z Urzędu Pracy dla nowych firm wpływa na powyższe zwolnienie oraz jest opodatkowane?
Zwolnienie z podatku od towarów i usług dla Pana działalności ma zarówno podstawę podmiotową jak i przedmiotową:
art. 43 ust. 1 pkt 28 mówi, że typ działalności jaką będzie Pan prowadził podlega pod przedmiotowe zwolnienie z podatku od towarów i usług,
„ art. 113 ust. 1 pkt 13” mówi, że wszystkie działalności, których wartość sprzedaży nie przekroczy w poprzednim roku podatkowym lub jeśli przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności w roku podatkowym kwoty 200.000 zł, podlega zwolnieniu podmiotowemu z podatku od towarów i usług.
Podstawą do zwolnienia pana działalności z obowiązku posiadania kasy fiskalnej jest Dziennik Ustaw z 2017 r., poz. 24554, który „orzeka”, że wszystkie działalności o charakterze edukacyjnym z wyłączeniem działalności PKWiU:
85.51.10.0,
85.52.11.0,
Podlegają zwolnieniu z posiadania kasy fiskalnej bez względu na obrót.
Oferowane przez Urząd Pracy dofinansowanie nie ma wpływu na powyższe zwolnienia i nie podlega opodatkowaniu, gdyż służyć ma jedynie jako pomoc w zakupie m.in. drukarki, nowego komputera, które ułatwiłyby prowadzenie działalności bez jakiegokolwiek wpływu na koszt i cenę świadczonych usług. Tym samym nie można go wliczyć w dochód z działalności.
Wskazać należy, iż cytowany powyżej przepis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L, Nr 347, poz. 1, z późn. zm.), z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności - nie podlega opodatkowaniu. Włączenie zatem do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem, usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Podstawowa stawka podatku, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jak wynika z powyższego przepisu zwolnienie w nim zawarte wskazuje jedynie jego zakres przedmiotowy, a mianowicie muszą to być usługi dotyczące nauczania języka obcego oraz usługi które nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27, pkt 29.
Ustawa o podatku od towarów i usług zawiera w swej treści również regulacje dotyczące zwolnienia podmiotowego od podatku.
- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych (...).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania świadczonych usług przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu prawa do zwolnienia przedmiotowego z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, istotne jest prawidłowe zaklasyfikowanie świadczonej usługi wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencje obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (...) (art. 111 ust. 8 ustawy).
Na podstawie delegacji ustawowej przewidzianej w art. 111 ust. 8 ustawy wydano rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2017 r., poz. 2454, z późn. zm.)
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
W poz. 32 załącznika nr 1, wymienione zostały usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 85) – z wyłączeniem:
Analiza opisu zdarzenia przyszłego, powołanych przepisów oraz orzecznictwa prowadzi do stwierdzenia, że usługi nauczania języka angielskiego, które będzie Pan świadczył w domu każdego z uczniów będą – jak słusznie wskazano w treści wniosku – zwolnione od podatku od towarów i usług. Podstawą zwolnienia będzie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ zostaną spełnione wymogi formalne przewidziane dla zastosowanie tego zwolnienia.
Jednocześnie należy wskazać, że usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 nie wlicza się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy.
Będzie Pan również korzystał ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o ile świadczone usługi nauki języka angielskiego jako sklasyfikowane w grupowaniu 85.59.14 PKWiU mieścić będą się w poz. 32 załącznika do ww. rozporządzenia Ministra Finansów, i nie będą miały zastosowania zawarte w tej pozycji wyłączenia.
Skoro otrzymana z urzędu pracy dotacja ma pokryć koszty ogólne prowadzenia firmy i nie będzie miała wpływu na cenę świadczonych usług, to nie zaistnieje w takim przypadku związek pomiędzy otrzymaną dotacją a świadczonymi usługami, co skutkuje tym, że podstawa opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, świadczonych usług nie będzie obejmowała kwoty otrzymanej dotacji. W konsekwencji dotacja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy oceniając całościowo należało uznać za prawidłowe
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-2.4012.584.2018.2.AJ
0112-KDIL2-2.4012.323.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.343.2017.2.KC | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.397.2018.2.ISK | Interpretacja indywidualna