Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ippp2-443-820-14-4-mm
Timestamp: 2018-03-22 15:53:58
Legal References Found: art. 14
 art. 232
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 232
 art. 8

Document Content:
Opodatkowanie częściowo nieodpłatnego przekazania pracownikom posiłków wydawanych w stołówkach pracowniczych
IPPP2/443-820/14-4/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 26 sierpnia 2014 r. (data wpływu 29 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 1 października 2014 r. (data wpływu 3 października 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 26 września 2014 r. nr IPPP2/443-820/14-2/MM o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania częściowo nieodpłatnego przekazania pracownikom posiłków wydawanych w stołówkach pracowniczych – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 sierpnia 2014 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania częściowo nieodpłatnego przekazania pracownikom posiłków wydawanych w stołówkach pracowniczych. Wskazany wniosek zawierał braki formalne. W związku z tym tut. Organ podatkowy pismem z 26 września 2014 r. znak IPPP2/443-820/14-2/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o powyższe braki.
Spółka S.A. (dalej: Wnioskodawca) jest jednym z wiodących podmiotów na rynku prowadzących działalność w segmencie sprzedaży hurtowej towarów. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w większości miejsc prowadzenia działalności gospodarczej (tj. halach sprzedażowych) organizuje pracownicze stołówki. Wnioskodawca podpisuje umowę z niezależną firmą, której przedmiotem działalności jest organizacja żywienia zbiorowego. W ramach zawieranych umów firma taka odpowiedzialna jest za prowadzenie stołówki pracowniczej, w tym przygotowywanie posiłków na rzecz pracowników Wnioskodawcy. Innymi słowy Wnioskodawca nabywa w swoim imieniu usługi stołówkowe. Wnioskodawca nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie przedmiotowych usług.
Nabyte przez Wnioskodawcę posiłki są częściowo nieodpłatnie przekazywane pracownikom zatrudnionym przez Wnioskodawcę.
Dodatkowo Wnioskodawca chciałby podkreślić, iż wydawane posiłki nie są posiłkami wydawanymi zgodnie z art. 232 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) i rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów.
Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka powinna naliczać VAT należny od przekazania posiłków dla pracowników wydawanych wyłącznie w stołówkach pracowniczych...
Zdaniem Wnioskodawcy częściowo nieodpłatne przekazywanie pracownikom posiłków w stołówkach pracowniczych nie będzie spełniało definicji odpłatnego świadczenia usług zdefiniowanego w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) i w związku z tym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi natomiast, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
W ocenie Wnioskodawcy przekazanie przez Wnioskodawcę posiłków na rzecz pracowników w przedstawionym stanie faktycznym nie odbywa się w interesie pracownika i nie jest związane z jego korzyściami osobistymi. Zdaniem Wnioskodawcy występuje natomiast związek przekazania z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przekazywanie pracownikom posiłków następuje na cele związane z działalnością gospodarczą. Przekazanie takie ma miejsce wyłącznie w trakcie pracy i jako takie związane jest z wykonywaną na rzecz Wnioskodawcy pracą. Nie można więc w takiej sytuacji kwalifikować takiego wydania jako wydania na cele osobiste pracownika.
Za Słownikiem Języka Polskiego należy uznać, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, - tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją. Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, bądź też faktyczna konsumpcja. Przekazywane posiłki należy traktować po stronie pracowników jako narzędzie służące prawidłowemu wykonaniu przez nich obowiązków służbowych.
Wnioskodawca chciałaby podkreślić, iż głównym celem częściowego sfinansowania posiłków dla pracowników jest uregulowanie czasu spędzanego przez pracowników na spożywaniu posiłków. W rezultacie korzystania ze stołówki pracowniczej, pracownicy nie tracą dodatkowo czasu na poszukiwanie alternatywnych miejsc spożywania posiłków i w ten sposób mogą szybciej powrócić do wykonywania obowiązków pracowniczych,
Działanie takie ma również wymiar psychologiczny, w trakcie spożywania posiłków w stołówce pracowniczej następuje integracja pracowników, co w dłuższej perspektywie również ma wpływ na ich pracę, wydajność, a tym samym przychody Wnioskodawcy. Wymierną korzyścią dla Spółki jest również funkcjonowanie stołówki w określonych godzinach, co przekłada się na ujednolicenie czasu spożywania posiłków przez pracowników.
Dodatkowo, taka działalność Wnioskodawcy jako pracodawcy może być zachętą dla potencjalnych pracowników do podjęcia zatrudnienia u Wnioskodawcy.
Wnioskodawca chciałby wskazać, iż działalność w zakresie nieodpłatnego (częściowo nieodpłatnego) wydania posiłków pracownikom i opodatkowanie podatkiem VAT takiego świadczenia było również przedmiotem badania Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). Przykładowo w wyroku z dnia 11 grudnia 2008 roku (C-371/07, Danfoss A/S, Astra Zeneca A/S) TSUE wskazał iż: „zapewnianie posiłków przez pracodawcę swym pracownikom nie służy zaspokajaniu prywatnych potrzeb tych ostatnich i nie jest dokonywane w celach innych niż związane z działalnością przedsiębiorstwa. Osobista korzyść jaka wynika z tego dla pracowników, wydaje się mieć jedynie charakter uboczny względem potrzeb przedsiębiorstwa. (...) Szczególny sposób, w jaki przedsiębiorstwo jest zorganizowane stanowi wskazówkę, że świadczenia polegające na nieodpłatnym wydawaniu posiłków pracownikom nie są wykonywane w celach innych niż związane z jego działalnością”.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy częściowe sfinansowanie posiłków przez Wnioskodawcę ma na celu:
ujednolicenie pory spożywania posiłków przez pracowników,
ograniczenie czasu poświęcanego przez pracowników na pozyskiwanie / przygotowywanie posiłków,
co jest równoznaczne ze zwiększeniem efektywności pracy pracowników Wnioskodawcy.
Jednocześnie Wnioskodawca podejmując decyzję o częściowym sfinansowaniu posiłków pracownikom kierował się przede wszystkim własnym interesem ekonomicznym. Korzyść pracownika ma w tym przypadku charakter jedynie poboczny. Zatem jeśli wydanie posiłków nie ma charakteru wydania na cele osobiste pracownika, bo związane jest bezsprzecznie z charakterem wykonywanej pracy oraz statusem pracownika w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, to zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, iż wydanie takie następuje na cele związane z działalnością gospodarczą.
W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie będzie zobowiązany do naliczania podatku VAT należnego od kwoty stanowiącej częściowe finansowanie zakupu usług stołówkowych pracownikom.
Stosownie natomiast do art. 8 ust. 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Należy jednocześnie zauważyć, że treść art. 8 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje, że aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, czyli za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Usługi świadczone nieodpłatnie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy nie mają wpływu na wysokość sprzedaży przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów itp.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w większości miejsc prowadzenia działalności gospodarczej organizuje pracownicze stołówki. Wnioskodawca podpisuje umowę z niezależną firmą, której przedmiotem działalności jest organizacja żywienia zbiorowego. W ramach zawieranych umów firma taka odpowiedzialna jest za prowadzenie stołówki pracowniczej, w tym przygotowywanie posiłków na rzecz pracowników Wnioskodawcy. Nabyte przez Wnioskodawcę posiłki są częściowo nieodpłatnie przekazywane pracownikom zatrudnionym przez Wnioskodawcę. Wydawane posiłki nie są posiłkami wydawanymi zgodnie z przepisami kodeksu pracy oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy.
Wątpliwości Zainteresowanego sprowadzają się do określenia czy nieodpłatne wydawanie posiłków pracownikom Spółki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Należy zwrócić uwagę, że przepisy nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. Za słownikiem języka polskiego należy uznać, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją.
Zgodnie z art. 232 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.), pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych, nieodpłatnie, odpowiednie posiłki i napoje, jeżeli jest to niezbędne ze względów profilaktycznych (...).
Aktem wykonawczym wydanym na podstawie ww. przepisu jest rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz. U. Nr 60, poz. 279). Zgodnie z § 1 pkt 1 tego rozporządzenia pracodawca zapewnia pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych nieodpłatnie posiłki wydawane ze względów profilaktycznych, zwane dalej "posiłkami", w formie jednego dania gorącego, z zastrzeżeniem § 2 ust. 2.
W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wydawania posiłków, o których mowa w przepisach prawa pracy. Jest to zatem świadczenie wynikające z dobrej woli pracodawcy i nie służy działalności gospodarczej Spółki lecz zaspokajaniu osobistych potrzeb pracowników. Nie można uznać, aby zachodziły tu okoliczności uzasadniające traktowanie nieodpłatnego dostarczenia posiłków pracownikom za służące celowi nadrzędnemu, jakim jest cel związany z prowadzeniem działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Okoliczności sprawy nie pozwalają na stwierdzenie, że korzyść osób, na rzecz których przekazano częściowo nieodpłatne świadczenie, ma znaczenie drugorzędne w stosunku do korzyści przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
W związku z tym należy stwierdzić, że Wnioskodawca świadcząc na rzecz pracowników usługi stołówkowe wykonuje czynności, które nie są związane z prowadzoną przez niego działalnością, ponieważ nie mają one żadnego wpływu na wysokość sprzedaży, zyski oraz wizerunek Spółki itp. Usługi te zaspokajają wyłącznie osobiste potrzeby pracowników. Tym samym Wnioskodawca zobowiązany jest, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, do naliczenia podatku należnego z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia usług stołówkowych na rzecz swoich pracowników.
W odniesieniu do powołanego w uzasadnieniu wniosku orzeczenia TSUE z dnia 11 grudnia 2008 r. (C-371/07, Danfoss A/S, Astra Zeneca A/S) tut. Organ podatkowy stwierdza, że wyrok ten nie pozostaje w sprzeczności z rozstrzygnięciem wydanym w niniejszej sprawie, ponieważ osadzony jest w odmiennym stanie faktycznym. Trybunał w wyroku tym rozpatrywał konsekwencje na gruncie podatku VAT związane z nieodpłatnym udostępnianiem posiłków swoim pracownikom podczas spotkań służbowych, a nie wydawanych w czasie przerwy pracowniczej w stołówce przyzakładowej.
Końcowo tut. Organ podatkowy nadmienia, że niniejsza interpretacja odnosi się jedynie do usług stołówkowych na rzecz pracowników w tej części w jakiej świadczone są nieodpłatnie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IPPP2/443-820/14-4/MM