Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-zakladowy/ibpb-2-2-4511-72-16-mzm
Timestamp: 2017-12-12 23:49:39
Legal References Found: art. 14
 art. 553
 art. 41
 art. 553
 art. 12
 art. 8
 art. 24
 art. 24
 art. 41
 art. 93
 art. 93
 art. 41
 art. 30
 art. 24
 art. 17
 art. 30
 art. 41

Document Content:
Obowiązki płatnika w przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
IBPB-2-2/4511-72/16/MZMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 7 stycznia 2016 r. (data otrzymania 12 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2016 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
W wyniku podjęcia planowanych działań, Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), będzie posiadać środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży przysługujących jej udziałów innej spółki kapitałowej. Sprzedaż tych udziałów zostanie dokonana na rzecz spółki prawa handlowego mającej swoją siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Obecnie rozważane jest przekształcenie w przyszłości Spółki w spółkę osobową prawa handlowego (dalej „Spółka Osobowa”), której zgodnie z art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.) będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki Spółki. W wyniku przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową, dotychczasowi wspólnicy (udziałowcy) Spółki staną się wspólnikami tej spółki osobowej.
Wnioskodawca wyjaśnia, że powstała w wyniku przekształcenia Spółki Spółka Osobowa będzie spółką jawną bądź spółką komandytową, ponadto siedziby Spółek będą znajdować się na terytorium Polski, Spółka i Spółka osobowa, a także ich wspólnicy (udziałowcy) będą podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Czy przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową jest czynnością niepowodującą powstania u wspólników Spółki dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, co oznacza, że na Spółce jako płatniku nie będzie ciążyć obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tego tytułu...
Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową będzie czynnością niepowodującą powstania u wspólników dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Konsekwencją powyższego będzie brak obowiązku pobrania przez Spółkę zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w tym przepisie. Samo przekształcenie Spółki w Spółkę Osobową jest kontynuacją działalności spółki kapitałowej w innej formie prawnej – tj. w formie spółki osobowej. Jak wynika bowiem z art. 553 § 1 k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Przekształcana Spółka, z dniem wykreślenia jej z rejestru, zakończy swoją działalność w dotychczasowej formie prawnej. W związku z tym – zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.) – na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej istnieje obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki a spółka taka jest zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych, co wynika z art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną – wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej. Przychód określa się na dzień przekształcenia. Ponieważ w opisanym zdarzeniu przyszłym w momencie przekształcenia Spółki nie będą występować zyski, które bądź nie zostały wypłacone wspólnikom w formie dywidendy bądź zostały przeznaczone na powiększenie kapitałów spółki innych niż zakładowy, to w wyniku przekształcenia Spółki w Spółkę Osobową, po stronie jej przyszłych wspólników nie powstanie dochód (przychód).
Skoro nie zostaną spełnione warunki opisane w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy, to na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika wskazane w art. 41 ust. 4 ww. ustawy.
Przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną lub komandytową nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 k.s.h.), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 k.s.h.). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1, zgodnie z którym, osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
Zgodnie z art. 41 ust. 4c ustawy – spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie posiadać środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży udziałów innej spółki kapitałowej. W przyszłości rozważane jest przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną bądź komandytową. Wnioskodawca zaznaczył, że na moment przekształcenia nie będą występować niepodzielone zyski, a ewentualnie wypracowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zyski będą przekazane na kapitał zakładowy.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przywołane wcześniej przepisy podatkowe stwierdzić należy, że skoro na moment przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową, w spółce przekształcanej (u Wnioskodawcy) nie będą występować niepodzielone zyski, a ewentualnie wypracowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zyski (np. środki z tytułu sprzedaży udziałów w innej spółce kapitałowej) będą przekazane na kapitał zakładowy, prawidłowe jest stanowisko wyrażone przez Wnioskodawcę, zgodnie z którym przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową jest czynnością niepowodującą powstania u wspólników dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, co oznacza, że na Wnioskodawcy jako płatniku nie będzie ciążyć obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tego tytułu. Wyjaśnić należy, że w niniejszej sprawie w przypadku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną lub komandytową nie będziemy mieć do czynienia z niepodzielonymi zyskami oraz zyskami przekazanymi na inne kapitały niż kapitał zakładowy, których wartość stanowiłaby u wspólników spółki będących osobami fizycznymi przychód, o którym mowa art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przy przekształceniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową wspólnicy nie uzyskają dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, który będzie podlegać opodatkowaniu. Tym samym Spółka Osobowa jako spółka powstała w wyniku przekształcenia – stosownie do art. 41 ust. 4c ww. ustawy – nie będzie zobowiązana do pobrania i wpłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego z tego tytułu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kapitał zakładowy > IBPB-2-2/4511-72/16/MZM