Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-cywilna/0113-kdipt2-3-4011-523-2018-2-sj
Timestamp: 2019-01-19 18:28:39
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 13
 art. 169
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 14
 art. 21
 art. 860
 art. 871
 art. 871
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 24
 art. 14
 art. 9
 art. 10
 art. 27
 art. 44
 art. 27
 art. 45
 art. 30
 art. 45
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 45
 art. 14
 art. 8
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT2-3.4011.523.2018.2.SJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółka cywilna › 0113-KDIPT2-3.4011.523.2018.2.SJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 grudnia 2018 r. (data wpływu 12 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wystąpieniem ze spółki cywilnej – jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wystąpieniem ze spółki cywilnej.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) w związku z czym pismem z dnia 29 listopada 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.523.2018.1.SJ, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 30 listopada 2018 r. (data doręczenia 6 grudnia 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 10 grudnia 2018 r. (data wpływu 12 grudnia 2018 r.) nadanym w dniu 11 grudnia 2018 r.
We wniosku przedstawiono następujące stan faktyczny (po uzupełnieniu):
Wnioskodawczyni od 9 lutego 2008 r. była wspólnikiem spółki cywilnej. Podatek dochodowy od osób fizycznych Wnioskodawczyni opłacała wg zasad ogólnych, natomiast zaliczki miesięczne w sposób uproszczony. W dniu 30 czerwca 2018 r. Wnioskodawczyni wystąpiła ze spółki i zlikwidowała działalność gospodarczą. W lipcu bieżącego roku otrzymała zwrot wkładu wniesionego do spółki w kwocie 50 000 zł. Ponadto zgodnie z uchwałą wspólników spółki cywilnej do dnia 30 czerwca 2019 r. Wnioskodawczyni ma otrzymać kwotę 187 500 zł, płatną w 12 równych ratach po 15 625 zł, która stanowi 50% wartości wspólnego majątku.
W okresie od dnia 9 lutego 2008 r. do dnia 30 czerwca 2018 r., spółka osiągnęła dochód w wysokości 1 940 tys. zł. Udział Wnioskodawczyni w dochodzie po uwzględnieniu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów wyniósł 970 tys. zł. Wypłaty z zysku na rzecz Wnioskodawczyni dokonane z tytułu udziału w spółce wyniosły 526 tys. zł.
Powodem wystąpienia ze spółki była różnica zdań pomiędzy Wnioskodawczynią a pozostałymi wspólnikami co do sposobu osiągnięcia celów gospodarczych. W okresie od dnia 9 lutego 2008 r. do dnia 30 czerwca 2018 r. spółka cywilna zawarta była przez dwie osoby prowadzące działalność gospodarczą jako osoby fizyczne. Dnia 30 czerwca 2018 r. przystąpiła do spółki trzecia osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Dnia 30 czerwca 2018 r., Wnioskodawczyni wystąpiła ze spółki. Po Jej wystąpieniu, spółka nie została zlikwidowana i nadal prowadzi działalność gospodarczą a w spółce pozostało dwóch wspólników. Otrzymane przez Wnioskodawczynię środki z tytułu wystąpienia ze spółki nie przekroczą wartości określonej w art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Według ewidencji księgowej przed wystąpieniem Wnioskodawczyni ze spółki dochód ustalony zgodnie z art. 8 ust. 1 wyniósł 970 tys. zł, natomiast wypłaty z zysku na jej rzecz wyniosły 526 tys. zł.
Czy otrzymane pieniądze z tytułu wystąpienia ze Spółki cywilnej stanowią przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz czy od otrzymanych rat w 2018 r. i 2019 r. Wnioskodawczyni nadal ma opłacać zaliczki uproszczone, ustalone w równych kwotach w 2018 r.?
Zdaniem Wnioskodawczyni, doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów nie zalicza się tej części otrzymanych środków pieniężnych, które stanowią równowartość dochodu opodatkowanego, pomniejszonego o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną. Również wolne od podatku są kwoty pieniężne otrzymane w związku ze zwrotem udziałów na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50. Środki pieniężne wypłacone Wnioskodawczyni jako udział kapitałowy z tytułu wystąpienia ze spółki, odpowiadające opodatkowanym zyskom osiągniętych w okresie od dnia 9 lutego 2008 do dnia 30 czerwca 2018 r. pomniejszone o dokonane wypłaty nie będą stanowiły przychodu, a więc nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 860 § 1 ww. ustawy, przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług (art. 867 § 1 Kodeksu cywilnego).
W myśl art. 871 § 1 Kodeksu cywilnego, wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia, wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika. Ponadto, stosownie do regulacji zawartej w § 2 powołanego wyżej art. 871 Kodeksu cywilnego, występującemu wspólnikowi wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.
Mając na uwadze treść art. 5a pkt 26 i 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć m.in. spółkę cywilną.
Zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. (pozarolniczej działalności gospodarczej).
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 16 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.
Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z treścią art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.
Zgodnie z treścią art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
W myśl art. 44 ust. 6b, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata – jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej kwoty stanowiącej iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz najniższej stawki podatkowej określonej w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1; jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej kwoty stanowiącej iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz najniższej stawki podatkowej określonej w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.
Zaliczki miesięczne są podstawową formą rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Ich wysokość należy ustalać z uwzględnieniem właściwej stawki podatku od dochodu, który stanowi różnicę między sumą przychodów a kosztami ich uzyskania. Zaliczki miesięczne są odprowadzane do urzędu skarbowego w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Wpłat miesięcznych zaliczek za okres od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego należy dokonywać w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.
Obowiązek składania zeznań o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu został określony w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni od 9 lutego 2008 r. była wspólnikiem spółki cywilnej. Podatek dochodowy od osób fizycznych Wnioskodawczyni opłacała wg zasad ogólnych, natomiast zaliczki miesięczne w sposób uproszczony. W dniu 30 czerwca 2018 r. Wnioskodawczyni wystąpiła ze spółki i zlikwidowała działalność gospodarczą. W lipcu bieżącego roku otrzymała zwrot wkładu wniesionego do spółki w kwocie 50 000 zł. Ponadto zgodnie z uchwałą wspólników spółki cywilnej do dnia 30 czerwca 2019 r. Wnioskodawczyni ma otrzymać kwotę 187 500 zł, płatną w 12 równych ratach po 15 625 zł, która stanowi 50% wartości wspólnego majątku. W okresie od dnia 9 lutego 2008 r. do dnia 30 czerwca 2018 r., spółka osiągnęła dochód w wysokości 1 940 tys. zł. Udział Wnioskodawczyni w dochodzie po uwzględnieniu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów wyniósł 970 tys. zł. Wypłaty z zysku na rzecz Wnioskodawczyni dokonane z tytułu udziału w spółce wyniosły 526 tys. zł. Powodem wystąpienia ze spółki była różnica zdań pomiędzy Wnioskodawczynią a pozostałymi wspólnikami co do sposobu osiągnięcia celów gospodarczych. W okresie od dnia 9 lutego 2008 r. do dnia 30 czerwca 2018 r. spółka cywilna zawarta była przez dwie osoby prowadzące działalność gospodarczą jako osoby fizyczne. Dnia 30 czerwca 2018 r. przystąpiła do spółki trzecia osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Dnia 30 czerwca 2018 r., Wnioskodawczyni wystąpiła ze spółki. Po Jej wystąpieniu, spółka nie została zlikwidowana i nadal prowadzi działalność gospodarczą a w spółce pozostało dwóch wspólników. Otrzymane przez Wnioskodawczynię środki z tytułu wystąpienia ze spółki nie przekroczą wartości określonej w art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Według ewidencji księgowej przed wystąpieniem Wnioskodawczyni ze spółki dochód ustalony zgodnie z art. 8 ust. 1 wyniósł 970 tys. zł, natomiast wypłaty z zysku na jej rzecz wyniosły 526 tys. zł.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że skoro, jak wskazała Wnioskodawczyni w opisie stanu faktycznego, środki z tytułu wystąpienia ze spółki nie przekroczą wartości określonej w art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – otrzymane pieniądze z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16 ww. ustawy. Wobec powyższego nie powstanie dochód do opodatkowania. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do opłacania zaliczek uproszczonych, ustalonych w równych kwotach w 2018 r.
Wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego, kontroli celno-skarbowej. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
0113-KDIPT2-3.4011.523.2018.2.SJ