Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-2-4510-526-15-bg
Timestamp: 2018-03-18 10:06:53
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Art. 15
 art. 15

Document Content:
IBPB-1-2/4510-526/15/BG | Interpretacja indywidualna
W zakresie ustalenia, czy w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), Wnioskodawca nie będzie uprawniony do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli w momencie ich sprzedaży minął termin 30 dni od dnia upływu terminu płatności
IBPB-1-2/4510-526/15/BGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 11 września 2015 r., (data wpływu do tut. Biura 14 września 2015 r.), uzupełnionym 22 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), Wnioskodawca nie będzie uprawniony do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli w momencie ich sprzedaży minął termin 30 dni od dnia upływu terminu płatności (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 14 września 2015 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), Wnioskodawca nie będzie uprawniony do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli w momencie ich sprzedaży minął termin 30 dni od dnia upływu terminu płatności.
Wnioskodawca jest spółką akcyjną, mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, świadczącą usługi doradztwa finansowego. W celu osiągania dodatkowych przychodów Spółka planuje inwestowanie swoich aktywów w instrumenty finansowe m.in. takie jak obligacje spółek kapitałowych (dalej: „Obligacje”).
Istnieje taka możliwość, że w związku z takimi transakcjami może się zdarzyć, że niektóre płatności należne z tytułu nabytych Obligacji zostaną uregulowane po upływie 30 dni od dnia ustalonego terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni).
Wnioskodawca planuje również, że w niedalekiej przyszłości (jeszcze w tym samym roku podatkowym) może dokonać sprzedaży zakupionych Obligacji. Jest prawdopodobnym, że sprzedaż Obligacji odbędzie się zanim płatność należna z tytułu nabycia Obligacji zostanie uregulowana.
Transakcje zakupu i sprzedaży Obligacji przez Wnioskodawcę mogą być dokonywane zarówno z podmiotami powiązanymi, jak i niepowiązanymi z Wnioskodawcą.
Czy w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), Wnioskodawca nie będzie uprawniony do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli w momencie ich sprzedaży minął termin 30 dni od dnia upływu terminu płatności... (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dnia od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), Wnioskodawca nie będzie uprawniony do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli w momencie ich sprzedaży minął termin 30 dni od dnia upływu terminu płatności.
Uprawnienie do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Na wstępie Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że w momencie nabycia Obligacji, Wnioskodawca nie zaliczy do kosztów uzyskania przychodów kwoty wydatkowanej na zakup Obligacji. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych. W myśl przywołanego przepisu, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych. W związku z tym, Wnioskodawca rozpozna wydatki na nabycie Obligacji jako koszty uzyskania przychodów dopiero w momencie ich sprzedaży.
Zgodnie z argumentacją przedstawioną powyżej, Wnioskodawca nie zaliczy do kosztów uzyskania przychodów kwoty wydatkowanej na zakup Obligacji w momencie ich nabycia. Wnioskodawca powinien rozpoznać wydatki na nabycie jako koszty uzyskania przychodów dopiero w momencie ich sprzedaży.
Zgodnie z art. 15b ust. 8 updop, jeżeli zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) - kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu, nastąpi po upływie 30 dni od daty upływu terminu płatności, to zaliczenie tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z ogólnymi zasadami, będzie niemożliwe.
Może się zdarzyć, że należność z tytułu zakupu Obligacji przez Wnioskodawcę nie zostanie uregulowana w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), przy czym termin 30-dniowy upłynie jeszcze przed sprzedażą Obligacji.
Mając na uwadze powyższe, w przypadku nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dnia od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), Wnioskodawca nie będzie uprawniony do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli w momencie ich sprzedaży minął termin 30 dni od dnia upływu terminu płatności.
W odniesieniu do wydatków poniesionych na nabycie obligacji zastosowanie znajduje art. 16 ust. 1 pkt 8 updop. Stosownie do treści tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e. Należy podkreślić, że przepis ten nie wyłącza definitywnie z kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych za zakup obligacji, a jedynie odracza moment ich rozpoznania. Oznacza to, że wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych jedynie w określonym w tym przepisie momencie, tj. w momencie zbycia tych papierów wartościowych lub ich wykupu przez emitenta.
Mocą art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz.U. z 2012 r., poz. 1342), do updop został wprowadzony z dniem 1 stycznia 2013 r. przepis art. 15b.
W myśl art. 15b ust. 8 updop, jeżeli zgodnie z art. 15 updop zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z dokumentów, o których mowa w ust. 1, nastąpi po upływie terminu określonego w ust. 1 lub 2, to zaliczenie tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów następuje z uwzględnieniem art. 15, z tym że nie wcześniej niż w miesiącu jej uregulowania.
Art. 15b ust. 8 updop wskazuje, że warunkiem zaliczenia wydatków do kosztów podatkowych (zgodnie z art. 15 updop) po upływie terminów określonych w ust. 1 i 2, jest uregulowanie płatności. Termin z ust. 1, do którego odsyła ust. 8, to termin 30 dni od daty upływu terminu płatności zobowiązania.
Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przypadku, nieuregulowania kwoty z tytułu nabycia Obligacji, w terminie 30 dnia od dnia upływu terminu płatności (przy założeniu, że termin płatności będzie krótszy niż 60 dni), przy czym termin 30-dniowy upłynie jeszcze przed sprzedażą Obligacji, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli w momencie ich sprzedaży minął termin 30 dni od dnia upływu terminu płatności. Ujęcie przedmiotowego kosztu w kosztach uzyskania przychodów może nastąpić najwcześniej w miesiącu uregulowania płatności.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy podatkowe i przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-2/4510-526/15/BG