Source: https://www.profinfo.pl/sklep/opodatkowanie-zagranicznych-spolek-kontrolowanych-cfc,50885.html?skad=newsabc
Timestamp: 2020-06-05 19:05:58
Legal References Found: de lege ferenda
de lege lata
de lege ferenda
de lege ferenda
DE LEGE FERENDA
 art. 24
 art. 30
 art. 24
 art. 30
de lege ferenda
de lege ferenda
de lege ferenda

Document Content:
Opodatkowanie zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC), 2017 (książka, ebook PDF) - Profinfo.pl
wykorzystanie struktur CFC w celu unikania opodatkowania,
kto podlega przepisom o CFC,
definicję zagranicznej spółki kontrolowanej (CFC),
wyłączenia od stosowania przepisów,
metody obliczania dochodu,
przypisanie dochodu CFC podatnikowi,
przepisy o CFC a un...
przepisy o CFC a unikanie podwójnego opodatkowania,
obowiązki rejestracyjne i ewidencyjne.
Książka przeznaczona jest przede wszystkim dla doradców podatkowych, sędziów, adwokatów i radców prawnych. Zainteresuje pracowników administracji rządowej i samorządowej (w tym pracowników Ministerstwa Finansów i pracowników Krajowej Administracji Skarbowej), a także ekonomistów, księgowych oraz przedsiębiorców. Będzie również cennym źródłem wiedzy dla przedstawicieli nauki prawa i ekonomii.
ISBN: 978-83-8107-440-7
Kod towaru: KAM-2966 W01P01
ROZDZIAŁ 1. WPROWADZENIE 19
1.1. Ogólne kwestie terminologiczne – unikanie opodatkowania z wykorzystaniem CFC 19
1.2. Analiza prawna i postulaty de lege ferenda 22
1.3. Kanony wykładni prawa podatkowego w Polsce 23
1.4. Struktura monografii 27
ROZDZIAŁ 2. UNIKANIE OPODATKOWANIA Z WYKORZYSTANIEM CFC
ROZDZIAŁ 2. UNIKANIE OPODATKOWANIA Z WYKORZYSTANIEM CFC W PRAKTYCE ORAZ GENEZA PRZEPISÓW O CFC 29
2.2. Dane ekonomiczne i statystyki obrazujące skalę unikania opodatkowania z wykorzystaniem CFC 29
2.2.1. Globalne dane i statystyki 31
2.2.2. Polskie dane i statystyki 33
2.3. Struktury CFC w aspekcie globalnym i w odniesieniu do Polski 37
2.3.1. Skala i skutki unikania opodatkowania z wykorzystaniem globalnych struktur CFC 37
2.3.2. Wybrane struktury CFC polskich podatników 38
2.3.2.1. „Podwójna cypryjska oliwka z polskim ziemniakiem” – całkowite uniknięcie zapłaty podatku od dochodów wytwarzanych w Polsce 39
2.3.2.2. „Luksemburska struktura CFC” – całkowite uniknięcie zapłaty podatku od dochodów wytwarzanych w Polsce (przed 2014 r.) / możliwość nieograniczonego odroczenia terminu zapłaty podatku
(do końca 2016 r.) 44
2.3.2.3. „Cypryjsko-arabska struktura CFC” – unikanie opodatkowania dochodu od należności licencyjnych i wynagrodzeń dyrektorów oraz pomniejszanie podstawy opodatkowania dochodu w Polsce 46
2.3.3. Synteza implikacji podatkowych wynikających z wykorzystania struktur CFC przez polskich
podatników 51
2.4. Geneza przepisów o CFC 53
ROZDZIAŁ 3. ZAKRES PODMIOTOWY PRZEPISÓW O CFC 58
3.1. Podatnicy CFC – polscy rezydenci podatkowi 58
3.2. Zagraniczna spółka w świetle przepisów o CFC 61
3.2.1. PGK jako zagraniczna spółka 62
3.2.2. Podmiot niemający siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej 65
3.2.3. Trust lub fundacja jako zagraniczna spółka 67
3.3. Zagraniczny stały zakład 72
ROZDZIAŁ 4. ZAGRANICZNA SPÓŁKA KONTROLOWANA (CFC) 81
4.1. Spółka rezydentka w jednym z 31 rajów podatkowych 82
4.2. Zagraniczna spółka z jurysdykcji bez umowy o WISP 86
4.3. Zagraniczna spółka z jurysdykcji spoza listy rajów podatkowych i państw bez umów o WISP 87
4.3.1. Kontrola nad zagraniczną spółką 89
4.3.2. 50% próg przychodów pasywnych 97
4.3.3. Jurysdykcja o niskim opodatkowaniu 105
ROZDZIAŁ 5. WYŁĄCZENIA ZASTOSOWANIA PRZEPISÓW O CFC 110
5.1. Wyłączenie UE/EOG 111
5.2. Wyłączenie de minimis 113
5.3. Wyłączenie 10% poziomu dochodowości 114
ROZDZIAŁ 6. OBLICZENIE I DEFINICJA DOCHODU CFC 119
6.1. Wprowadzenie – skutki zastosowania przepisów o CFC 119
6.2. Ogólna metoda obliczenia dochodu CFC 120
6.3. Traktowanie strat poniesionych przez CFC 121
6.4. Rodzaj i definicja dochodu CFC zgodnie z przepisami o CFC 122
6.4.1. Rodzaj dochodu CFC (podejście podmiotowe) 122
6.4.2. Definicja dochodu CFC w świetle polskiego prawa podatkowego 123
6.4.2.1. Dochód z działalności prowadzonej przez CFC 123
6.4.2.2. Brak podstaw do uznania dochodu CFC jako dochodu z domniemanej dywidendy 124
ROZDZIAŁ 7. PRZYPISANIE DOCHODU CFC PODATNIKOWI – ROZWAŻANIA SYSTEMOWE 127
7.1. Legislacyjna metoda przypisania dochodu CFC podatnikowi – analiza de lege lata i postulaty de lege ferenda 128
7.1.1. „Transparentność podatkowa” oraz „domniemana dywidenda” 128
7.1.2. Wyrażenie „transparentność podatkowa” zamiast „przebicie kurtyny korporacyjnej” 130
7.1.3. Konieczność rozróżnienia pomiędzy „transparentnością podatkową” a „wolnym przypisaniem dochodu” w świetle polskich przepisów o CFC 131
7.1.4. Brak jasnej normy prawnej przypisania dochodu CFC podatnikowi 133
7.1.5. Brak jasnej koncepcji legislacyjnej przypisania dochodu CFC podatnikowi 134
7.1.6. Trzy potencjalne metody legislacyjne przypisania dochodu CFC podatnikowi 136
7.1.6.1. Argumenty za metodą wolnego przypisania dochodu 136
7.1.6.2. Argumenty przeciw metodzie transparentności podatkowej 138
7.1.6.3. Argumenty przeciw metodzie domniemanej dywidendy 142
7.2. Legislacyjna metoda przypisania dochodu CFC podatnikom – postulaty de lege ferenda 144
7.2.1. Potrzeba usunięcia metody wolnego przypisania dochodu 144
7.2.2. Powody przeciwko przejściu na metodę domniemanej dywidendy 145
7.2.3. Powody przejścia na metodę transparentności podatkowej oraz sposób realizacji tego postulatu 147
7.2.4. Kwalifikacja dochodu CFC zgodnie z polskim prawem podatkowym po przejściu na metodę transparentności podatkowej 150
7.2.4.1. Pojęcie działalności gospodarczej w polskim prawie podatkowym 151
7.2.4.2. Dochód z działalności gospodarczej a dochód z innych źródeł 156
ROZDZIAŁ 8. PRZYPISANIE DOCHODU CFC PODATNIKOWI – ROZWAŻANIA PRAKTYCZNE 159
8.1. Ilość oraz moment przypisania dochodu CFC podatnikowi 159
8.2. Główna zasada – próg 25% udziału związanego z prawem do uczestnictwa w zyskach CFC 160
8.2.1. Opodatkowanie całego dochodu CFC (podejście podmiotowe) 161
8.2.2. Udziały związane z prawem do uczestnictwa w zyskach CFC 162
8.2.3. Dochód CFC przypadający na okres, w którym była ona kontrolowana przez podatnika 163
8.2.4. Odliczenie kwot dywidendy i odpłatnego zbycia udziału w CFC 164
8.2.5. Mechanizm pozwalający na uniknięcie wielokrotnego opodatkowania dochodu CFC 168
8.2.5.1. Analiza prawna 168
8.2.5.2. Przedstawienie i analiza potencjalnej struktury CFC ukazującej efekt zastosowania mechanizmu unikania wielokrotnego opodatkowania 175
8.3. Domniemanie posiadania 100% udziału związanego z prawem do uczestnictwa w zyskach CFC przez cały rok podatkowy 178
ROZDZIAŁ 9. UNIKANIE PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA W SENSIE PRAWNYM ORAZ UNIKANIE PODWÓJNEGO I WIELOKROTNEGO OPODATKOWANIA W SENSIE EKONOMICZNYM 181
9.1. Analiza problemu unikania podwójnego opodatkowania w sensie prawnym 182
9.1.1. Odliczenie całego dochodu CFC wypłaconego podatnikom 183
9.1.2. Wystąpienie podwójnego opodatkowania w sensie prawnym na skutek zastosowania przepisów
o CFC 184
9.2. Analiza problemu unikania podwójnego i wielokrotnego opodatkowania w sensie ekonomicznym 187
9.2.1. Unikanie podwójnego opodatkowania w sensie ekonomicznym 187
9.2.2. Unikanie wielokrotnego opodatkowania w sensie ekonomicznym 188
ROZDZIAŁ 10. OBOWIĄZKI ADMINISTRACYJNE: REJESTRY, EWIDENCJE, ZEZNANIA PODATKOWE I OBOWIĄZEK ZAPŁATY PODATKU 190
10.1. Rejestr zagranicznych spółek i CFC oraz ewidencja zdarzeń zaistniałych w CFC 191
10.2. Zeznanie podatkowe CFC 194
10.3. Przykłady symulacji podatkowych (obliczanie dochodu CFC i podatku do zapłaty) 194
10.3.1. CFC z raju podatkowego (domniemanie prawne posiadania 100% udziału w zysku przez cały rok podatkowy) 195
10.3.2. CFC spoza rajów podatkowych (ustalanie udziału w zysku i okresu posiadania tego udziału na podstawie okoliczności faktycznych) 197
ROZDZIAŁ 11. KONKLUZJE – SYNTEZA ANALIZY PRAWNEJ I POSTULATÓW DE LEGE FERENDA 199
11.1. Wprowadzenie 199
11.2. Skuteczność przepisów o CFC w zapobieganiu unikania opodatkowania z wykorzystaniem CFC – wady prawne i proponowane rozwiązania prawne 200
11.3. Neutralność przepisów o CFC wobec prowadzenia transgranicznej działalności gospodarczej uzasadnionej względami innymi niż przede wszystkim uzyskiwanie korzyści podatkowych – wady prawne i proponowane rozwiązania prawne 207
11.4. Od wolnego przypisania dochodu do transparentności podatkowej 212
11.5. Konkluzje ogólne – „transparentność podatkowa” i „dochód z unikania opodatkowania” jako rdzeń reformy przepisów o CFC 213
Przepisy o zagranicznych spółkach kontrolowanych (ang. controlled foreign companies rules lub CFC rules) , tj. art. 24a u.p.d.o.p. oraz art. 30f u.p.d.o.f. – dalej przepisy o CFC – zdają się tworzyć najbardziej skomplikowaną normę prawną istniejącą w zawiłym systemie prawa podatkowego w Polsce . O doniosłości i liczbie problemów...
Przepisy o zagranicznych spółkach kontrolowanych (ang. controlled foreign companies rules lub CFC rules) , tj. art. 24a u.p.d.o.p. oraz art. 30f u.p.d.o.f. – dalej przepisy o CFC – zdają się tworzyć najbardziej skomplikowaną normę prawną istniejącą w zawiłym systemie prawa podatkowego w Polsce . O doniosłości i liczbie problemów praktycznych, które mogą sprawiać przepisy o CFC, świadczy – mimo krótkiego okresu ich obowiązywania (2,5 roku) – znaczna liczba interpretacji indywidualnych, wydanych przez dyrektorów izb skarbowych (obecnie dyrektorzy izb administracji skarbowej) działających w imieniu Ministra Finansów, odnoszących się do tych przepisów (ponad 400 na dzień 30.01.2017 r.), oraz wiele wyroków sądów administracyjnych (ponad 20 na dzień 30.01.2017 r.) . W konsekwencji wyjaśnienie licznych niejasności i niespójności przepisów o CFC w oparciu o kanony wykład- ni prawa podatkowego w Polsce oraz wysunięcie postulatów de lege ferenda może stać się cennym źródłem wiedzy dla ich adresatów (podatników CFC), podmiotów stosujących prawo podatkowe (jednostek administracji podatkowej i sądów administracyjnych) oraz ustawodawcy. To jest głównym pragmatycznym celem niniejszej monografii – dalej monografia o CFC.
Monografia o CFC może być również użyteczna dla rozwoju nauki prawa podatkowego, gdyż analiza przepisów o CFC wykorzystuje elementy warsztatu naukowego. Co więcej, zawarto w niej postulaty de lege ferenda, które dotyczą fundamentalnych aspektów funkcjonowania systemu prawa podatkowego, w szczególności metodyki przypisania dochodu podatnikowi. Właśnie metodyka przypisania dochodu CFC podatnikowi, który kontroluje CFC, stanowi zupełne novum w Polsce. Do dnia wprowadzenia przepisów o CFC w życie dochód zagranicznej spółki będącej podatnikiem (według prawa podatkowego państwa jej rezydencji podatkowej oraz prawa podatkowego obowiązującego w Polsce) mógł być przypisany podatnikowi, tylko gdy dochód ten (zyski spółki) był faktycznie uzyskany przez podatnika, najczęściej w postaci dywidendy. Natomiast przepisy o CFC wprowadzają możliwość przypisania dochodu CFC podatnikowi niezależnie od tego, czy dochód ten (zyski spółki) nie został mu wypłacony, pozostawiony do jego dyspozycji, czy też stał się mu należny.
Wprowadzenie tych przepisów stanowi zatem reformę zasad opodatkowania w po- datkach dochodowych , a konkretnie reformę zasady przypisania dochodu podatnikowi w sytuacjach transgranicznych, opatrzonych dużym ryzykiem unikania opodatkowania. Reforma taka ma na celu respektowanie cenionych wartości konstytucyjnych oraz szczególnie doniosłych racji prawnych, społecznych i ekonomicznych. Wartości te są powszechnie związane z funkcjonowaniem systemu prawa podatkowego. Chodzi tu m.in. o respektowanie zasady zdolności do płacenia podatków, przyczynienia się do zapewnienia efektywności i sprawiedliwości opodatkowania oraz zrównoważonego rozwoju społecznego czy też prestiżu państwa i prawa w Polsce. Ponadto ww. reforma wynika z potrzeby realizacji zobowiązań międzynarodowych przez Polskę, związanych z działaniami OECD i UE nakierowanymi na zwalczanie unikania opodatkowania (zob. dwa akapity poniżej). Powstaje pytanie, czy ta reforma została przeprowadzona w sposób adekwatny do celów, które ustawodawca zamierzał zrealizować poprzez jej wprowadzenie, czy też wymaga ona kolejnej reformy i jeśli tak, to w jaki sposób powinna być zrealizowana (jakie zmiany przepisów o CFC powinna obejmować).
W celu odpowiedzi na powyższe pytanie badawcze, co stanowi główny zamysł naukowy niniejszej pracy, autor koncertuje się na analizie skuteczności przepisów o CFC w zakresie realizacji ich głównego celu, jakim jest zapobieganie unikania opodatkowania z wykorzystaniem CFC. Jeśli ich skuteczność będzie oceniona negatywnie, autor będzie skupiał się na poprawie skuteczności przepisów o CFC, rozumianej jako efektywne, wszechstronne i precyzyjne zwalczanie unikania opodatkowania z wykorzystaniem CFC. Precyzja w zwalczaniu unikania opodatkowania z wykorzystaniem CFC oznacza, że przepisy o CFC nie powinny wpływać negatywnie na prowadzenie transgranicznej działalności gospodarczej z wykorzystaniem CFC, gdy prowadzenie takiej działalności jest uzasadnione ekonomicznymi względami innymi niż uzyskiwanie korzyści podatkowych. Natomiast efektywność i wszechstronność zwalczania unikania opodatkowania z wykorzystaniem CFC na- leży mierzyć możliwością zapobieżenia w założeniu potencjalnych struktur CFC lub likwidacją obecnie istniejących struktur poprzez opodatkowanie (bądź możliwość opodatkowania) polskiego podatnika kontrolującego CFC w odniesieniu do dochodu CFC . Zatem skuteczność przepisów o CFC uwarunkowana jest taką ich strukturą i treścią, która umożliwia ich zastosowanie wyłącznie w celu zwalczania unikania opodatkowania z wykorzystaniem CFC i jednocześnie braku możliwości ich zastosowania, gdy CFC nie służą podatnikom w celach unikania opodatkowania. Innymi słowy, efektywność przepisów o CFC uwarunkowana jest przede wszystkim ich wpływem na reorganizację struktur CFC, które są wykorzystywane przez podatników w celu unikania opodatkowania. W wyniku tej reorganizacji unikanie opodatkowania z wykorzystaniem CFC przestaje występować.
Problematyka monografii o CFC jest dodatkowo uzasadniona międzynarodową inicjatywą OECD skierowaną przeciwko unikaniu opodatkowania w ramach projektu BEPS dotyczącego erozji podstawy i przerzucania dochodów. Plan Działania BEPS nr 3 dotyczy bezpośrednio kwestii wzmocnienia efektywności przepisów o CFC w zwalczaniu erozji podstawy opodatkowania przez sztuczne przerzucanie dochodów. Ponadto 12.07.2016 r. Rada Unii Europejskiej przyjęła propozycję Ko- misji Europejskiej dotyczącą wprowadzenia w życie dyrektywy skierowanej przeciwko unikaniu opodatkowania, która m.in. zawiera minimalne standardy wobec przepisów o CFC. Dlatego też analiza prawna oraz postulaty de lege ferenda będą uwzględniać rekomendacje OECD przedstawione w ramach Planu Działania BEPS nr 3 oraz minimalne standardy dyrektywy skierowanej przeciwko unikaniu opodatkowania. Uwzględnienie tych rekomendacji i standardów będzie mieć charakter selektywny, będący wynikiem analizy rekomendacji i standardów w świetle osobliwości polskiego systemu prawa podatkowego oraz właściwego funkcjonowania przepisów o CFC.
Reasumując, treść, zakres i cele niniejszej monografii zainteresują szerokie grono czytelników, w szczególności podatników CFC, legislatorów, pracowników administracji podatkowej i sądów administracyjnych, doradców podatkowych, przedstawi- cieli doktryny oraz studentów prawa podatkowego.
Działalność gospodarcza | Ordynacja podatkowa | Podatek dochodowy od osób fizycznych | Podatek dochodowy od osób prawnych | Podatek od czynności cywilnoprawnych | Podatki | Spółdzielnia europejska | Spółki | Unikanie podwójnego opodatkowania