Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie/0112-kdil1-1-4012-55-2018-1-oa
Timestamp: 2018-11-21 13:47:07
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2
 art. 43
 FSK 
 art. 44
 art. 43
 art. 14

Document Content:
♦ › Zwolnienie › 0112-KDIL1-1.4012.55.2018.1.OA
Podatek od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usługi przeprowadzania egzaminów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2018 r. (data wpływu 25 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usługi przeprowadzania egzaminów – jest prawidłowe.
W dniu 25 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usługi przeprowadzania egzaminów.
Instytut jest instytutem badawczym działającym na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1158, z późn. zm.). Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Instytut objęty jest systemem oświaty w rozumieniu art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 59, z późn. zm.). Instytut zgodnie ze swoim statutem może przeprowadzać kursy, szkolenia i seminaria. Wszystkie usługi kształcenia prowadzone w Instytucie korzystają ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Niezależnie od tego zwolnienia, usługi kształcenia przeprowadzane przez Instytut mogą korzystać ze zwolnienia na mocy § 3.1.13 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług z dnia 20 grudnia 2013 r. (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 736). Również egzaminy po kursie przeprowadzonym w Instytucie są zwolnione z VAT jako usługa ściśle związana z usługą kształcenia wykonywaną przez Instytut.
Zgodnie z § (...) Rozporządzenia Ministra Gospodarki prace (...) powinny być wykonywane przez osoby posiadające „Zaświadczenie o ukończeniu szkolenia” albo „Świadectwo kwalifikacyjne egzaminu (...)” lub „Książkę (...)”. W Polsce uprawnienia do pracy w charakterze (...) uzyskuje się na podstawie szkolenia i zdanego egzaminu. Zasady egzaminowania (...) nie są uregulowane żadnym aktem prawnym, reguluje je jedynie seria norm (...). Potwierdzeniem ukończenia szkolenia i zdania egzaminu jest „Świadectwo kwalifikacyjne egzaminu (...)”.
Instytut w ramach działalności nadzorczej wydał atesty ok. 350 ośrodkom szkoleniowym w Polsce, do szkolenia (...) pod swoim merytorycznym nadzorem. Ośrodki te samodzielnie przeprowadzają szkolenia i wystawiają za udział w szkoleniu faktury, natomiast egzamin po odbytym szkoleniu może być przeprowadzony przez licencjonowanego przez Instytut egzaminatora. Egzaminatorem może być pracownik Instytutu lub osoba spoza Instytutu. Instytut wydał już ok. 170 licencji dla firm zewnętrznych na egzaminowanie (...).
Instytut wystawia też książki (...), duplikaty książek, zaświadczenia i świadectwa dla ośrodków szkolących poza instytutem, a posiadających atest Instytutu. Za te usługi Instytut wystawia fakturę ze stawką VAT w wysokości 23% (potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP1/443-47/11/AZb wydana na wniosek Instytutu z 31 grudnia 2010 r.).
W ostatnim czasie do Instytutu zwróciło się kilka atestowanych przez Instytut ośrodków z prośbą o wycenę ewentualnego przeprowadzenia przez Instytut samego egzaminu, po odbytym w tych ośrodkach szkoleniu. Ośrodki te realizują projekt „Kwalifikacje zawodowe sukcesem na rynku” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014 -2020 w ramach 10 osi priorytetowej Wiedza i Kompetencje, działania 10.2 Rozwój Kształcenia Zawodowego Poddziałania 10.2.2. Kształcenia Zawodowe Uczniów. Za usługę przeprowadzenia egzaminu Instytut wystawiłby danemu ośrodkowi fakturę. Faktura będzie opłacona przez ośrodek w 100% ze środków publicznych w związku z realizacją ww. projektu i będzie dla ośrodka kosztem kwalifikowanym projektu.
Czy usługa egzaminowania (...) może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 c) ustawy o podatku od towarów i usług, jako świadczenie usług ściśle związane ze szkoleniem przeprowadzonym przez ośrodek i sfinansowana w całości ze środków publicznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, usługa egzaminowania przez Instytut osób, skierowanych przez ośrodek po odbytym w ośrodku szkoleniu, powinna być objęta stawką VAT w wysokości 23%. Przeprowadzenie egzaminu nie jest usługą kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego i dla Instytutu stanowi odrębną usługę, nie związaną z przeprowadzonym w innym ośrodku szkoleniem. Nawet gdyby uznać, że jest to usługa ściśle związana z usługą podstawową jaką wykonuje ośrodek a Instytut jest podmiotem prawa publicznego i świadczenie będzie w całości finansowane ze środków publicznych, to niewątpliwie podstawowym celem wykonania tej usługi przez Instytut jest zwiększenie przychodu Instytutu i zysku. Poza tym, Instytut nie jest jedyną firmą na rynku, która może przeprowadzić egzamin (...). Jak wspomniano wcześniej, Instytut udzielił już ok. 170 licencji na egzaminowanie (...) dla różnych podmiotów. Większość firm, które dla ośrodków również mogłyby wykonać usługę egzaminowania, nie są podmiotami prawa publicznego i nie mogą korzystać ze zwolnienia z VAT. Gdyby więc usługa egzaminowania (...) (w opisanym przypadku) przez Instytut, mogła korzystać ze zwolnienia z VAT, byłoby to konkurencyjne wykonanie czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. A to byłoby sprzeczne z art. 43 pkt 17 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednakże stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Instytut objęty jest systemem oświaty w rozumieniu art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. 2017 r., poz. 59, z późn. zm.). Instytut zgodnie ze swoim statutem może przeprowadzać kursy, szkolenia i seminaria.
W ostatnim czasie do Instytutu zwróciło się kilka atestowanych przez Instytut ośrodków z prośbą o wycenę ewentualnego przeprowadzenia przez Instytut samego egzaminu, po odbytym w tych ośrodkach szkoleniu.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że usługi, polegające jedynie na przeprowadzaniu egzaminów, nie będą spełniały definicji usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Sam egzamin nie będzie miał charakteru kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego lecz będzie wyłącznie sprawdzeniem wiedzy.
Ponadto, o usługach kształcenia można mówić wyłącznie wtedy, jeśli podmiot faktycznie świadczy usługę szkoleniową, czyli m.in. organizuje szkolenia, odpowiada za merytoryczne przeprowadzenie szkoleń, nadzoruje przebieg szkolenia. W przypadku usługi polegającej jedynie na przeprowadzaniu egzaminów brak jest podstaw aby uznać, że Wnioskodawca będzie świadczyć usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Czynności, które świadczyć będzie Wnioskodawca nie będzie można uznać za „nauczanie” pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem oraz nie będzie to „nauczanie mające na celu uzyskanie bądź uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych”.
Stanowisko organu zostało również potwierdzone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 stycznia 2015 r. sygn. akt I FSK 2103/13, w którym Sąd stwierdził, że „Definicja usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawarta w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., obejmuje nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Mając na uwadze takie brzmienie przepisu, przeprowadzenie egzaminu (...) bez kursu szkoleniowego nie wypełnia przesłanki definicji legalnej zawartej w art. 44 ww. rozporządzenia. Egzaminowanie jest sprawdzaniem wiedzy, umiejętności uzyskanych w wyniku procesu kształcenia, jednak nauczaniem w ścisłym tego słowa znaczeniu nie jest. Nie jest także nauczaniem mającym na celu uzyskanie, uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Ponadto, nie ma wątpliwości co do tego, że sama organizacja egzaminu od strony technicznej czyli zapewnienie sprzętu, pomieszczenia, zewnętrznego egzaminatora nie jest także usługą kształcenia czy też przekwalifikowania zawodowego, bowiem nijak nie da się połączyć tych czynności z ww. zdefiniowaną w prawie wspólnotowym usługą kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego”.
Tak więc dla usług polegających jedynie na przeprowadzaniu egzaminów, finansowanych w całości ze środków publicznych nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, bowiem nie będzie można ich uznać za usługi ściśle związane z podstawową usługą w zakresie kształcenia i przekwalifikowania zawodowego.
Reasumując usługi w zakresie przeprowadzania egzaminów nie będą spełniały definicji usług ściśle związanych z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, zatem nie będą korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług.
Tut. organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0112-KDIL1-1.4012.55.2018.1.OA
0113-KDIPT1-1.4012.47.2018.1.MH | Interpretacja indywidualna