Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ippb2-436-656-14-3-mz
Timestamp: 2018-03-25 01:47:03
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 3
 art. 69
 art. 69
 art. 69
 art. 69
 art. 9
 art. 1
 art. 4
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 535
 art. 555
 art. 155
 art. 69
 art. 9
 art. 69
 art. 69
 art. 9
 art. 2
 art. 3
 art. 3

Document Content:
IPPB2/436-656/14-3/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-656/14-3/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2014 r. (data wpływu 14 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji przy udziale Domu Maklerskiego - jest prawidłowe.
A. (dalej - „Wnioskodawca”) zamierza odpłatnie nabyć pakiet akcji spółki B.O. oraz akcji spółki B.Ż. (dalej razem jako „Akcje”) od akcjonariusza tej spółki z siedzibą w Polsce (dalej - „Sprzedający”) spoza Grupy A..
Nabywane Akcje są instrumentami finansowymi w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 94, z późn. zm.; dalej - „Ustawa o obrocie”).
Wnioskodawca oraz Sprzedający w przyszłości zawarli umowę opcji kupna Akcji (ang. Call Option Agreement; dalej - „Umowa opcji”), na podstawie której Wnioskodawcy przysługuje prawo kupna Akcji od Sprzedającego. Wnioskodawca zamierza skorzystać z przysługującego mu prawa kupna Akcji.
W tym celu, zgodnie z postanowieniami zawartymi w Umowie opcji, pomiędzy Wnioskodawcą a Sprzedającym dojdzie do zawarcia umowy rozporządzającej sprzedaży Akcji (dalej - „Umowa rozporządzająca”). Umowa rozporządzająca zostanie zawarta pod prawem polskim.
chęć zapewnienia sprawnej i profesjonalnej obsługi w związku z przeniesieniem własności Akcji,
ochronę interesów Wnioskodawcy i Sprzedającego,
zabezpieczenie zapłaty ceny nabycia Akcji, oraz
zapewnienie bezpiecznego przekazania odcinków zbiorowych Akcji.
Wnioskodawca oraz Sprzedający w Umowie opcji postanowili, że przy zawarciu Umowy rozporządzającej skorzystają z pośrednictwa firmy inwestycyjnej.
W tym celu, Wnioskodawca wraz ze Sprzedającym zaangażują profesjonalny podmiot będący domem maklerskim albo bankiem prowadzącym działalność maklerską wymienionymi w art. 3 pkt 33 Ustawy o obrocie (dalej - „Dom Maklerski”), spoza Grupy A., i za jego pośrednictwem dojdzie do nabycia Akcji. W Umowie rozporządzającej, w celu wykonania Umowy opcji, Sprzedający zobowiąże się do przekazania Akcji Wnioskodawcy za pośrednictwem Domu Maklerskiego, a Wnioskodawca zaakceptuje ten sposób przekazania mu Akcji przez Sprzedającego.
Ponadto, Wnioskodawca oraz Sprzedający zawrą z Domem Maklerskim umowę depozytu oraz pośrednictwa brokera (ang. Deposit and Brokerage Intermediation Agreement; dalej - „Umowa pośrednictwa”).
Umowa pośrednictwa zawarta pomiędzy Domem Maklerskim a Wnioskodawcą i Sprzedającym (dalej razem - „Strony”) obejmować będzie różne czynności z zakresu działalności maklerskiej określone w art. 69 Ustawy o obrocie, w tym między innymi:
działanie Domu Maklerskiego na podstawie pełnomocnictwa udzielonego mu przez Wnioskodawcę, do wykonania wszystkich czynności faktycznych i prawnych wymaganych w celu nabycia Akcji od Sprzedającego w imieniu i na rachunek Wnioskodawcy na zasadach ustalonych przez Strony, zgodnie z art. 69 ust. 2 pkt 2 w związku z pkt 1 Ustawy o obrocie;
na warunkach ustalonych przez Strony, podejmowanie czynności mających na celu nabycie Akcji przez Dom Maklerski we własnym imieniu i na rachunek Wnioskodawcy, w ramach wykonywania postanowień Umowy rozporządzającej;
świadczenie przez Dom Maklerski w razie zaistnienia takiej potrzeby usług doradztwa inwestycyjnego na rzecz Stron, zgodnie z art. 69 ust. 2 pkt 5 Ustawy o obrocie;
prowadzenie przez Dom Maklerski rachunku depozytowego w celu wykonania Umowy rozporządzającej, zgodnie z art. 69 ust. 4 pkt 1 Ustawy o obrocie.
Dodatkowo Wnioskodawca oraz Sprzedający ustalili w Umowie opcji, że Strony przed zawarciem Umowy rozporządzającej pomiędzy Wnioskodawcą i Sprzedającym, równocześnie dokonają czynności, w wyniku których Akcje zostaną przeniesione ze Sprzedającym na Wnioskodawcę za cenę nabycia, w szczególności:
Wnioskodawca dokona przelewu kwoty równej cenie nabycia Akcji na rachunek depozytowy prowadzony w imieniu Sprzedającego przez Dom Maklerski zgodnie z postanowieniami Umowy pośrednictwa;
Sprzedający oraz Wnioskodawca (reprezentowany przez Dom Maklerski działający w imieniu własnym i na rachunek Wnioskodawcy) nieodwołalnie polecą Domowi Maklerskiemu, aby dokonał on jednoczesnego przekazania: (a) odcinków zbiorowych Akcji (przechowywanych w depozycie przez Dom Maklerski zgodnie z postanowieniami Umowy pośrednictwa) Wnioskodawcy, i (b) ceny nabycia Akcji Sprzedającemu.
Skutek rozporządzający sprzedaży Akcji (tj. przeniesienie na Wnioskodawcę prawa własności Akcji) nastąpi, gdy wszystkie czynności poprzedzające zawarcie Umowy rozporządzającej zostaną dokonane i potwierdzone przez Wnioskodawcę i Sprzedającego w wyniku zawarcia Umowy rozporządzającej.
Za swoje usługi Dom Maklerski otrzyma wynagrodzenie. Zapłata ceny nabycia za Akcje przez Wnioskodawcę, jak zostało wskazane powyżej, nastąpi przy użyciu rachunku depozytowego prowadzonego w imieniu Sprzedającego przez Dom Maklerski zgodnie z postanowieniami Umowy pośrednictwa.
Czy nabycie przez Wnioskodawcę od Sprzedającego Akcji dokonane przy udziale Domu Maklerskiego, wykonującego w związku z tą transakcją wskazane w opisie zdarzenia przyszłego czynności, będzie podlegało zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) Ustawy o PCC, jako sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi, dokonywana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej w rozumieniu przepisów Ustawy o obrocie...
Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy o PCC podatkowi od czynności cywilnoprawnych (dalej - „PCC”) podlega czynność (umowa) sprzedaży rzeczy i praw majątkowych. Natomiast zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży (w tym sprzedaży akcji) ciąży na kupującym, czyli w opisanym zdarzeniu przyszłym na Wnioskodawcy.
Niemniej jednak, przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC przewiduje zwolnienie od PCC dla czynności sprzedaży praw majątkowych będących instrumentami finansowymi, która jest dokonywana za pośrednictwem firm inwestycyjnych w rozumieniu przepisów Ustawy o obrocie.
Przesłanki zastosowania zwolnienia od PCC przewidzianego w art. 9 pkt 9 lit. b) w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego są następujące:
Akcje powinny stanowić instrumenty finansowe w rozumieniu Ustawy o obrocie;
Dom Maklerski, pośredniczący w transakcji sprzedaży Akcji powinien być firmą inwestycyjną lub zagraniczną firmę inwestycyjną w rozumieniu Ustawy o obrocie;
Sprzedaż Akcji powinna być dokonana za pośrednictwem Domu Maklerskiego.
W dalszej części należy zatem rozważyć kwestię wypełnienia trzeciej i zarazem ostatniej przesłanki zastosowania zwolnienia od PCC przewidzianego w art. 9 pkt 9 lit. b), a co za tym idzie dokonać należy analizy zwrotu „sprzedaż za pośrednictwem” w odniesieniu do sprzedaży instrumentów finansowych, który nie został zdefiniowany w Ustawie o PCC.
Umowa sprzedaży jest pojęciem z zakresu prawa cywilnego. Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.; dalej - „Kodeks cywilny”) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W myśl art. 555 Kodeksu cywilnego powyższy przepis należy stosować odpowiednio do sprzedaży praw. Jednocześnie, przeniesienie własności przedmiotu sprzedaży na nabywcę może zostać odroczone do momentu spełnienia określonego warunku, jeżeli strony tak postanowią zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego.
Porównując powyższą definicję pojęcia pośrednictwa z przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego przewidywanym zakresem zaangażowania Domu Maklerskiego w trakcie nabycia Akcji przez Wnioskodawcę, w szczególności mając na uwadze fakt, że Umowa rozporządzająca zostanie wykonana przy udziale Domu Maklerskiego działającego w imieniu i na rachunek Wnioskodawcy jako nabywcy z bezpośrednim skutkiem prawnym dla Wnioskodawcy w postaci nabycia własności Akcji, jak również biorąc pod uwagę okoliczność, że Dom Maklerski wykona przy tej transakcji szereg dodatkowych czynności w rozumieniu art. 69 Ustawy o obrocie wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest zdania, że Umowa rozporządzająca zostanie zawarta za pośrednictwem firmy inwestycyjnej (Domu Maklerskiego) w rozumieniu art. 9 pkt 9 lit. b) Ustawy o PCC.
w interpretacji indywidualnej z 14 października 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów (sygn. IPPB2/436-446/13-2/EL) wskazano, iż: „Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojecie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie; doradztwie i innych usługach w zakresie łączenia, podziału oraz przejmowania przedsiębiorstw, sporządzaniu analiz inwestycyjnych, analiz finansowych oraz innych rekomendacji o charakterze ogólnym dotyczących transakcji w zakresie instrumentów finansowych”;
w interpretacji indywidualnej z 3 lutego 2012 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów (sygn. IPPB2/436-493/11-4/AF) wskazano, iż: „Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie”;
w interpretacji indywidualnej z 1 października 2013 r. (sygn. ILPB2/436-166/13-4/MK) oraz z 26 marca 2012 r. (sygn. ILPB2/436-1/12-2/MK) wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w imieniu Ministra Finansów wskazano, iż: „Z kolei, pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w analizowanej sytuacji, gdy Dom Maklerski uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojecie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy sprzedaży przez Dom Maklerski w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi (...)”.
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są wszystkie trzy przesłanki niezbędne do uznania, że przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego planowana sprzedaż instrumentów finansowych (Akcji) zostanie dokonana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej (Domu Maklerskiego) w rozumieniu Ustawy o obrocie, a w konsekwencji będzie ona zwolniona od PCC na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) Ustawy o PCC.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że A. (dalej - „Wnioskodawca”) zamierza odpłatnie nabyć pakiet akcji spółki B.O. oraz akcji spółki B.Ż. (dalej razem jako „Akcje”) od akcjonariusza tej spółki z siedzibą w Polsce (dalej - „Sprzedający”) spoza Grupy A.. Nabywane Akcje są instrumentami finansowymi w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 94, z późn. zm.; dalej - „Ustawa o obrocie”). Wnioskodawca oraz Sprzedający w przyszłości zawarli umowę opcji kupna Akcji (ang. Call Option Agreement; dalej - „Umowa opcji”), na podstawie której Wnioskodawcy przysługuje prawo kupna Akcji od Sprzedającego. Wnioskodawca zamierza skorzystać z przysługującego mu prawa kupna Akcji. W tym celu, zgodnie z postanowieniami zawartymi w Umowie opcji, pomiędzy Wnioskodawcą a Sprzedającym dojdzie do zawarcia umowy rozporządzającej sprzedaży Akcji (dalej - „Umowa rozporządzająca”). Umowa rozporządzająca zostanie zawarta pod prawem polskim. Z uwagi na:
W tym celu, Wnioskodawca wraz ze Sprzedającym zaangażują profesjonalny podmiot będący domem maklerskim albo bankiem prowadzącym działalność maklerską wymienionymi w art. 3 pkt 33 Ustawy o obrocie (dalej - „Dom Maklerski”), spoza Grupy A., i za jego pośrednictwem dojdzie do nabycia Akcji. W Umowie rozporządzającej, w celu wykonania Umowy opcji, Sprzedający zobowiąże się do przekazania Akcji Wnioskodawcy za pośrednictwem Domu Maklerskiego, a Wnioskodawca zaakceptuje ten sposób przekazania mu Akcji przez Sprzedającego. Ponadto, Wnioskodawca oraz Sprzedający zawrą z Domem Maklerskim umowę depozytu oraz pośrednictwa brokera (ang. Deposit and Brokerage Intermediation Agreement; dalej - „Umowa pośrednictwa”).
Sprzedający oraz Wnioskodawca (reprezentowany przez Dom Maklerski działający w imieniu własnym i na rachunek Wnioskodawcy) nieodwołalnie poleca Domowi Maklerskiemu, aby dokonał on jednoczesnego przekazania: (a) odcinków zbiorowych Akcji (przechowywanych w depozycie przez Dom Maklerski zgodnie z postanowieniami Umowy pośrednictwa) Wnioskodawcy, i (b) ceny nabycia Akcji Sprzedającemu.
Skutek rozporządzający sprzedaży Akcji (tj. przeniesienie na Wnioskodawcę prawa własności Akcji) nastąpi, gdy wszystkie czynności poprzedzające zawarcie Umowy rozporządzającej zostaną dokonane i potwierdzone przez Wnioskodawcę i Sprzedającego w wyniku zawarcia Umowy rozporządzającej. Za swoje usługi Dom Maklerski otrzyma wynagrodzenie. Zapłata ceny nabycia za Akcje przez Wnioskodawcę, jak zostało wskazane powyżej, nastąpi przy użyciu rachunku depozytowego prowadzonego w imieniu Sprzedającego przez Dom Maklerski zgodnie z postanowieniami Umowy pośrednictwa. Wnioskodawca pragnie ponadto wskazać, że transakcja będąca przedmiotem niniejszego wniosku, zostanie dokonana poza obrotem zorganizowanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 Ustawy o obrocie.
ILPB2/436-1/12-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IPPB2/436-656/14-3/MZ