Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0111-kdib3-1-4012-221-2018-2-jp
Timestamp: 2019-01-21 17:40:16
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 29
 art. 5
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB3-1.4012.221.2018.2.JP | Interpretacja indywidualna
♦ › Dotacja › 0111-KDIB3-1.4012.221.2018.2.JP
W zakresie uznania dotacji otrzymanej na realizację projektu za niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z 14 maja 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dotacji otrzymanej na realizację projektu za niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT- jest nieprawidłowe.
W dniu 23 marca 2018r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dotacji otrzymanej na realizację projektu za niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem 14 maja 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.), przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z 8 maja 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.221.2018.1.JP.
We wniosku, uzupełnionym pismem z 14 maja 2018 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, co miesiąc składa deklarację VAT-7. Ma zamiar przystąpić do realizacji projektu pn. „...” współfinansowanego w 84% kosztów netto z EFRR w ramach RPO Województwa ... na lata 2014-2020. Pozostałe 16% kosztów netto plus VAT od całych kosztów projektu to wkład własny Gminy, która zamierza to pokryć z wpłat od mieszkańców. Wysokość dofinansowania należnego Gminie ze środków unijnych nie jest uzależniona od wpłat dokonywanych przez mieszkańców. Projekt polegać będzie na zakupie i montażu kotłów na biomasę, instalacji fotowoltaicznych, i kolektorów słonecznych na budynkach mieszkalnych lub na gruncie oraz innych niż mieszkalne będące własnością mieszkańców Gminy. Gmina będzie zawierać umowy z wykonawcami robót wyłonionymi w przetargu i na Gminę będą wystawiane faktury VAT.
Celem projektu jest poprawa warunków życia mieszkańców na terenie Gminy, która realizuje w ten sposób swoje zadania własne obejmujące sprawy z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymanie czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art.7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym). Obowiązek finansowania przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza przy wykorzystaniu lokalnych źródeł energii odnawialnej i wprowadzanie bardziej przyjaznych dla środowiska nośników energii nakłada również na samorządy ustawa- Prawo Ochrony Środowiska (art. 403 ust. 2 ustawy)
Gmina starając się o dofinansowanie wyliczyła jego wysokość poprzez oszacowanie kosztu poszczególnych urządzeń/ instalacji i pomnożyła przez ilość instalacji na które złożyli wnioski mieszkańcy. Oszacowane koszty mogą ulec zmianie po rozstrzygnięciu przetargu, bo wyłoniony wykonawca np. będzie miał niższy koszt budowy poszczególnych instalacji. W projekcie biorą udział tylko osoby fizyczne, gospodarstwa domowe (instalacje nie mogą być wykorzystywane do działalności gospodarczej/rolniczej).
Gmina przygotowując się do złożenia wniosku o dofinansowanie z EFRR podpisała z mieszkańcami, którzy wyrazili chęć udziału w projekcie, umowy użyczenia części nieruchomości na potrzeby realizacji inwestycji. Na nieruchomościach tych zostaną zamontowane urządzenia i instalacje odnawialnych źródeł energii, które 5 lat od zakończenia projektu stanowić będą własność Gminy. Aneksami do tych umów Gmina ureguluje odpłatność dla mieszkańców na rzecz Gminy, będzie to jednorazowa wpłata za którą Gmina wykona usługę montażu i podpięcia instalacji w skład których będą wchodziły: kolektory słoneczne, fotowoltaika oraz kotły na biomasę, udostępni mieszkańcom zamontowane instalacje i po okresie trwałości projektu przeniesie prawo własności do instalacji na rzecz mieszkańców bez konieczności podpisywania odrębnych umów.
Pismem z 14 maja 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy, wskazując że dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... będzie pokrywać 84% wartości netto kosztów kwalifikowalnych projektu dla usługi kompleksowej dostawy i montażu instalacji odnawialnych źródeł energii dla mieszkańców Gminy.
Dofinansowanie z Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ..., które ma otrzymać Gmina przeznaczone zostanie wyłącznie na realizację założeń projektu pn. „...”. Środki zostaną wykorzystane zgodnie z podpisaną umową z Urzędem Marszałkowskim Województwa ... na dofinansowanie ww. zadania. Gmina nie może wykorzystać dofinansowania na inny cel, czyli np. na ogólną swoją działalność.
Jednorazowa wpłata od mieszkańca będzie za montaż i podpięcie instalacji OZE. Gmina na obecnym etapie nie wie czy wniosek przejdzie i zostanie przyznane dofinansowanie, jest też przed procedurami przetargowymi, więc nie jest w stanie określić jak będzie szacować koszty tej opłaty. Celem gminy jest realizacja projektu, co pozwoli poprawić jakość życia mieszkańców, zredukować zanieczyszczenie środowiska w Gminie, a nie za wszelką cenę ograniczyć swoje koszty przy realizacji zadania.
Gmina nie wie czy wpłata za jaką Gmina wykona usługę montażu i podpięcia instalacji byłaby wyższa gdyby Gmina nie uzyskała dofinansowania z EFRR na realizację przedmiotowego projektu, ponieważ jak wspomniane jest wyżej celem Gminy jest poprawa jakości życia mieszkańców w Gminie, ograniczenie zanieczyszczeń poprzez zastosowanie nowoczesnych urządzeń grzewczych, a nie ograniczanie kosztów. Obowiązek finansowania przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza przy wykorzystaniu lokalnych źródeł energii odnawialnej i wprowadzanie bardziej przyjaznych dla środowiska nośników energii nakłada na Gminę ustawa Prawo Ochrony Środowiska. Gmina po otrzymaniu informacji czy dostanie dofinansowanie dla wniosku, czy też nie, zastanawiać się będzie jak w inny sposób zrealizować założenia dla OZE.
Umowa na podstawie, której Gmina otrzymuje dotacje zakłada jedynie okres 5 lat trwałości projektu zobowiązując Gminę do pozostawania właścicielem instalacji i urządzeń OZE przez ten okres, nie reguluje natomiast kwestii tego, co Gmina zrobi z instalacjami po tym okresie. Nie mniej jednak Gmina zamierza przekazać wszystkie instalacje OZE mieszkańcom, którzy wezmą udział w projekcie.
Jednorazowa wpłata będzie uiszczona przez mieszkańców jeszcze przed montażem i podpięciem instalacji. Wpłata będzie warunkować wzięcie udziału mieszkańca w projekcie (będzie miała charakter obowiązkowy), za przeniesienie prawa własności do instalacji po 5 latach nie będzie dodatkowych opłat.
Czy dotacja z EFRR podlega opodatkowaniu z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
Gmina uważa, że dotacja z EFRR nie podlega opodatkowaniu z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ zdaniem Gminy, do podstawy opodatkowania wlicza się tylko takie dotacje które są dopłatą do ceny towaru lub usługi, mające bezpośredni wpływ na jej wysokość. Jeżeli jednak jest to dotacja, której nie da się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a które mają na celu jedynie dofinansowanie ogólnych kosztów programu w naszym przypadku koszt realizacji projektu pn. „...” nie będą stanowiły zapłaty, jest to dofinansowanie na realizację zadań własnych Gminy wynikających z przepisów prawa „Ustawa o samorządzie Gminnym” (art. 7 ust. l pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.), „Prawo Ochrony Środowiska” (art. 403 ust 2 ustawy). Dotacja finansuje koszty kwalifikowalne projektu, a nie konkretne instalacje. Celem głównym projektu wg zapisu we wniosku jest zwiększenie produkcji energii z odnawialnych źródeł energii w generacji rozproszonej poprzez wykorzystanie źródeł odnawialnych na budynkach mieszkalnych w Gminie. Dotacja nie wiąże się z odpłatnością dokonywaną przez mieszkańców na rzecz Gminy, ponieważ Gmina mogłaby pokryć wkład własny (wydatek niekwalifikowalny projektu) sięgając po inne źródła finansowania np. kredyt, a nie wpłaty od mieszkańców. Przedmiotowa dotacja jest dotacją do kosztów budowy instalacji.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na podstawie przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania podatkiem VAT dotacji z EFRR w związku z planowanym przystąpieniem do realizacji projektu pn. „...”.
W świetle przedstawionego opisu sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa stwierdzić należy, że dofinansowanie związane z wykonaniem instalacji OZE na nieruchomościach mieszkańców gminy podlega opodatkowaniu, gdyż zostało ono przyznane na zrealizowanie tej konkretnej inwestycji, a nie na jakąkolwiek ogólną działalność Wnioskodawcy. Dofinansowanie stanowi w tym przypadku zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej za usługę jaką będzie świadczyć Gmina na rzecz mieszkańców z tytułu przekazania im nakładów w postaci montażu zestawów OZE na nieruchomościach stanowiących ich własność. Dofinansowanie stanowi w istocie wynagrodzenie za świadczone przez Wnioskodawcę usługi i powinno być uznane za zapłatę (dotację, subwencję lub inną dopłatę o podobnym charakterze) otrzymaną od osoby trzeciej, mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług.
Nie można zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, że jest to dofinansowanie na realizację zadań własnych Gminy wynikających z przepisów prawa „Ustawa o samorządzie Gminnym” (art. 7 ust. l pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.), „Prawo Ochrony Środowiska” (art. 403 ust 2 ustawy). W opisie sprawy Wnioskodawca jednoznacznie wskazał: „Dofinansowanie z Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ..., które ma otrzymać Gmina przeznaczone zostanie wyłącznie na realizację założeń projektu pn. „...”. Środki zostaną wykorzystane zgodnie z podpisaną umową z Urzędem Marszałkowskim Województwa ... na dofinansowanie ww. zadania. Gmina nie może wykorzystać dofinansowania na inny cel, czyli np. na ogólną swoją działalność.”
Jak wynika z opisu sprawy Gmina starając się o dofinansowanie wyliczyła jego wysokość przez oszacowanie kosztu poszczególnych urządzeń / instalacji i pomnożyła przez ilość instalacji na które złożyli wnioski mieszkańcy. Oszacowane koszty mogą ulec zmianie po rozstrzygnięciu przetargu, bo wyłoniony wykonawca np. będzie miał niższy koszt budowy poszczególnych instalacji.
W okolicznościach niniejszej sprawy, należy uznać, że kwota obowiązkowej wpłaty ostatecznego odbiorcy świadczenia, tj. mieszkańca z tytułu realizacji usługi montażu i podpięcia instalacji OZE, z uwagi na przyznane dofinansowanie, będzie niższa od kwoty, jakiej Wnioskodawca musiałby żądać od mieszkańca, gdyby przedmiotowego dofinansowania nie było. Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że mieszkaniec nie będzie zobowiązany do wpłaty całkowitej wartości (100%) indywidualnego zestawu OZE. Ponadto, jakkolwiek Wnioskodawca wskazał, iż nie występuje zależność udzielenia dotacji z odpłatnością mieszkańców na rzecz Gminy, to jednak wysokość wpłat jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania. Na wysokość otrzymanej od mieszkańca wpłaty ma bezpośredni wpływ otrzymana dotacja.
Z przedstawionych okoliczności wynika, że dofinansowanie na realizację projektu wypłacane będzie podmiotowi dotowanemu czyli Wnioskodawcy bezpośrednio w celu umożliwienia mu określonej usługi na rzecz mieszkańca, z którym wiąże go stosunek zobowiązaniowy na podstawie zawartej umowy. Nie ulega wątpliwości, że mieszkaniec nie musi płacić „pełnej” ceny usługi właśnie z powodu pokrycia jej dotacją.
W przedmiotowej sprawie otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie na realizację projektu o nazwie „...” będzie stanowić dopłatę do ceny świadczonych na rzecz mieszkańca usług, a zatem stanowiącą podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dotacja z EFRR nie podlega opodatkowaniu, jest nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 z późn zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-1.4012.221.2018.2.JP
0112-KDIL2-1.4012.149.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna