Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411357-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-1462-ippb4-4511-1385-2016-2-ms1
Timestamp: 2019-08-21 05:14:43
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 48
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 45
 art. 45
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - 1462-IPPB4.4511.1385.2016.2.MS1
1462-IPPB4.4511.1385.2016.2.MS1
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2016 r. (data wpływu 23 grudnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 lutego 2017 r. (data nadania 9 lutego 2017 r., data wpływu 10 lutego 2017 r.) na wezwanie Nr 1462-IPPB4.4511.1385.2016.1.MS1 z dnia 31 stycznia 2017 r. (data nadania 31 stycznia 2017 r., data doręczenia 8 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr 1462-IPPB4.4511.1385.2016.1.MS1 z dnia 31 stycznia 2017 r. (data nadania 31 stycznia 2017 r., data doręczenia 8 lutego 2017 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.
Pismem z dnia 9 lutego 2017 r. (data nadania 9 lutego 2017 r., data wpływu 10 lutego 2017 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Od dnia zawarcia małżeństwa , tj. od dnia 10 czerwca 1978 r. Wnioskodawca mieszka wraz z żoną w budynku mieszkalnym (działka Nr ewidencyjny 242, ). Rodzice żony Wnioskodawcy w dniu 29 lipca 1965 r. nabyli w drodze umowy sprzedaży udział wynoszący 1/10 nieruchomości , składającej się z działki Nr 242 o pow. 16059 m.kw. wraz z domem w stanie surowym. Niestety do dnia śmierci teściów (teść zmarł w 2011 r., teściowa w 2015 r.) nie został uregulowany stan prawny
tej nieruchomości. Miało być dokonane zniesienie współwłasności i wydzielenie działki, którą nabyli teściowe. W związku z tym, że od wielu lat, tj. od roku 1978 r. z woli teściów Wnioskodawca z żoną zamieszkują w domu , dokonują niezbędnych napraw i modernizacji, opłacają podatek od nieruchomości i inne wymagane podatki i opłaty, rozpoczęli procedurę zasiedzenia.
W 2013 r. Wnioskodawca odziedziczył po rodzicach wspólnie z rodzeństwem lokal mieszkalny, który sprzedali w 2016 r. Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na remont domu, w którym od lat 40-tu mieszka wraz z żoną. Dom wymaga generalnego remontu, tj. wymiany dachu (dach przecieka), wymiany centralnego ogrzewania, wzmocnienia i ocieplenia całej konstrukcji budynku (dom wybudowany w latach 50-tych z cegły rozbiórkowej).
Wnioskodawca zaznacza, że nie ma i nigdy nie miał innego domu ani mieszkania.
Pismem z dnia 9 lutego 2017 r. Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:
Data śmierci rodziców Wnioskodawcy: ojciec zmarł 16 stycznia 1995 r., matka zmarła 28 lutego 2012 r.
Procedura zasiedzenia nieruchomości nie jest zakończona i ze względu na problemy związane z ustaleniem aktualnych współwłaścicieli nieruchomości, na chwilę obecną należy założyć, że nie zakończy się ona do 31 grudnia 2018 r.
Czy wydatki poniesione na remont budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawca zamieszkuje od 40 lat i jest to jedyny dom Wnioskodawcy, są wydatkami na cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. czy ich poniesienie uprawnia Wnioskodawcę do uzyskania zwolnienia z podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w odziedziczonym po rodzicach lokalu mieszkalnym?
Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem poniesienia tych wydatków jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. ”dachu nad głową”. Jak stwierdzono w interpretacji ITPTB2.4511.408.20116.KK: ”Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych potrzeb mieszkaniowych”. Intencją ustawodawcy było więc ustanowienie zwolnienia z podatku przychodów ze sprzedaży nieruchomości, które zostaną wydatkowane w celu zapewnienia podatnikowi „dachu nad głową”.
Biorąc więc pod uwagę wykładnię celowościową tych przepisów, poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na remont domu, który jest i będzie jego jedynym „dachem nad głową”, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w myśl przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2- odpłatne zbycie:
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Zatem istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca udział lokalu mieszkalnym nabył kolejno w dacie śmierci matki i ojca, tj. w dniu 16 stycznia 1995 r. oraz w dniu 28 lutego 2012 r. W 2016 r. Wnioskodawca wraz z rodzeństwem sprzedali lokal mieszkalny nabyty w spadku po rodzicach.
W wyniku powyższego wskazać należy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału nabytego w wyniku spadkobrania po ojcu zmarłym w 1995 r. nastąpiła po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zatem sprzedaż udziału w tej części nie stanowi dla wnioskodawcy źródła przychodu.
Natomiast sprzedaż w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po matce, tj. w 2012 r. nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, i w związku z tym sprzedaż ta stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na fakt, że nabycie udziału w lokalu mieszkalnym nastąpiło w 2012 roku, dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia tych udziałów w nieruchomościach zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Na podstawie powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Jednym z takich celów – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy – jest m.in. budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego. Użycie w tym przepisie słowa „własnego” oznacza, że chodzi o budynek (jego budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont), którego Wnioskodawca jest właścicielem lub współwłaścicielem a więc chodzi o budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont budynku na działce, której Wnioskodawca jest właścicielem lub współwłaścicielem. Tylko bowiem wówczas uznać można, że podatnik wydatkował środki na budynek, do którego przysługuje mu własność lub współwłasność. Wskazać bowiem należy, że zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego – budynek trwale związany z gruntem stanowi jego część składową, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu jak i budynku wzniesionego na tym gruncie jest zawsze właściciel gruntu, na którym budynek ten się znajduje. Inaczej mówiąc, zasada, o której mowa powyżej, oznacza, że wszystko co zostało na gruncie wzniesione staje się – jako część składowa – własnością właściciela gruntu.
To oznacza, że w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży, względnie w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi być spełniony warunek określony tym przepisem, czyli grunt, na którym budowany, rozbudowywany, nadbudowywany, przebudowywany lub remontowany jest budynek mieszkalny, musi stanowić własność lub współwłasność podatnika. Jeżeli nawet w chwili ponoszenia wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont domu podatnik nie dysponuje tytułem własności (współwłasności) do gruntu, to najpóźniej tytuł taki podatnik powinien uzyskać ostatniego dnia okresu o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kiedy może wydatkować środki na realizacje własnego celu mieszkaniowego.
Ponadto podkreślenia wymaga również, że ustawodawca przewidując zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy w sposób niebudzący wątpliwość podkreślił, że zwolnieniu podlegać będą tylko takie środki, które wydatkowane zostaną na „własne cele mieszkaniowe” a nie jakiekolwiek cele mieszkaniowe. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku budowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy lub remontu własnego budynku mieszkalnego to w tym budynku podatnik faktycznie winien takie cele realizować czyli w nim mieszkać.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie posiada tytułu własności do działki zabudowanej budynkiem, który Wnioskodawca od 40 lat zamieszkuje. Procedura zasiedzenia przez Wnioskodawcę i jego żonę przedmiotowej nieruchomości jest w toku i ze względu na problemy związane z ustaleniem aktualnych współwłaścicieli nieruchomości, na chwilę obecną należy założyć, że nie zakończy się ona do dnia 31 grudnia 2018 r.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że jeżeli w terminie do końca 2018 r. Wnioskodawca uzyskałby prawomocne postanowienie sądu o zasiedzeniu gruntu, na którym znajduje się budynek, na którego remont Wnioskodawca chce przeznaczyć środki ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, to wydatki poniesione począwszy od dnia sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym odziedziczonym po rodzicach do końca 2018 r. na ten remont będą mogły zostać uwzględnione przy obliczaniu zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym będą celem mieszkaniowym wskazanym w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy wydatki poniesione na remont domu na działce nie stanowiącej w momencie wydatkowania środków
ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym Wnioskodawcy jeżeli w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na wydatkowanie środków ze sprzedaży działka zabudowana domem stanie się jego własnością lub współwłasnością. Nie ma przeszkód aby Wnioskodawca chcąc skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy środki pieniężne uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym przeznaczył na remont budynku mieszkalnego jeszcze przed uzyskaniem prawomocnego postanowienia o zasiedzeniu, jeżeli postanowienie to uzyska najpóźniej do końca 2018 r. czyli w terminie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast jeżeli, tak jak wskazał Wnioskodawca, procedura zasiedzenia nie zakończy się wydaniem prawomocnego postanowienia sądu, na mocy którego Wnioskodawca stanie się właścicielem lub współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości, to wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na remont budynku posadowionego na działce niebędącej jego własnością ani współwłasnością nie będą stanowiły własnego celu mieszkaniowego. Wówczas wydatki te nie będą mogły zostać uwzględnione przy obliczaniu zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać należy, że jeżeli Wnioskodawca skorzysta ze zwolnienia a w terminie do 31 grudnia 2018 r. nie uzyska postanowienia o zasiedzeniu, czyli nie wypełni warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 będzie obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).
Dlatego to do Wnioskodawcy należy decyzja czy ze zwolnienia chce skorzystać przed uzyskaniem postanowienia o zasiedzeniu gruntu.
Zatem, dokumentem, którym winien dysponować Wnioskodawca w okresie do końca 2018 r. będzie postanowienie o zasiedzeniu. Ten dokument będzie potwierdzał prawo własności Wnioskodawcy do działki, na której znajduje się budynek a tym samym decydował będzie o prawie Wnioskodawcy do zwolnienia. Nie wystarczy sam fakt zamieszkiwania przez Wnioskodawcę w przedmiotowej nieruchomości przez 40 lat oraz, że budynek zapewnia Wnioskodawcy tzw. „dach nad głową”.
Podsumowując, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę w 2016 r. ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2012 r. w drodze spadku po matce – a więc ze sprzedaży przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie – podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawcy przysługuje jednak prawo do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy w związku z remontem budynku mieszkalnego, w którym realizuje własne cele mieszkaniowe, jeżeli w terminie do 31 grudnia 2018 r. Wnioskodawca uzyska prawomocne postanowienie o zasiedzeniu działki, na której znajduje się ww. budynek. Natomiast jeżeli tak, jak przewiduje Wnioskodawca, procedura zasiedzenia nie zakończy się wydaniem prawomocnego postanowienia sądu o zasiedzeniu gruntu, na którym znajduje się budynek mieszkalny, wówczas wydatki na remont domu, ponoszone począwszy od dnia uzyskania przychodu ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nie mogą stanowić wydatków na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będą uprawniać Wnioskodawcy do skorzystania ze zwolnienia.
Interpretacja dotyczy stanu zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.