Source: http://www.roedl.net/pl/pl/warto_wiedziec/specjalne_strefy_ekonomiczne/ograniczenia_w_zakresie_mozliwosci_zaliczenia_do_kosztow_uzyskania_przychodow_wydatkow_na_zakup_wartosci_niematerialnych_i_prawnych_oraz_uslug_niematerialnych_od_podmiotu_powiazanego_cz_2.html
Timestamp: 2019-11-19 04:46:25
Legal References Found: art. 15
 art. 15
 art. 15

Art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 15

Document Content:
Kontynuując temat limitu kosztów ponoszonych na usługi niematerialne na rzecz podmiotów powiązanych, w niniejszym artykule wskazujemy Państwu na wątpliwości związane z obliczaniem wskaźnika EBITDA dla spółek prowadzących działalność na terenie specjalnych stref ekonomicznych.
W pierwszej kolejności należy przypomnieć, że zgodnie z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, począwszy od 1 stycznia 2018 r. podatnicy zobowiązani są wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:
1) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń, oraz świadczeń o podobnym charakterze,
2) wszelkiego rodzaju opłat i należności licencyjnych za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości (zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi), do których należą:
prawa własności przemysłowej, jak: prawo podmiotowe do patentów na wynalazki, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, znaków towarowych, znaków usługowych, nazw handlowych, oznaczeń pochodzenia lub nazw pochodzenia,
- poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, w części w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% kwoty zysku operacyjnego.
Z tej przyczyny spółka zawiera w ramach działalności gospodarczej szereg transakcji z podmiotami powiązanymi. Przedmiotem zakupów dokonywanych przez spółkę od podmiotów powiązanych są również usługi niematerialne, które od 1 stycznia2018 r. podlegają szczególnemu ograniczeniu w kwalifikacji do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, co związane jest z wprowadzeniem art. 15e w ustawie o CIT. W 2017 r. koszty podlegające ograniczeniu wyniosły 40 mln zł. Całość kosztów związana była z działalnością strefową. Spółka szacuje, że koszty te ukształtują się w 2018 r. na zbliżonym poziomie.
Poniżej prezentujemy sposób kalkulacji wskaźnika EBITDA dla celów wynikających z art. 15e ustawy o CIT a zatem bez uwzględnienia przychodów i kosztów związanych z działalnością strefową.
Art. 15e ust. 4 ustawy o CIT stanowi, iż do przychodów i kosztów, o których mowa w ust.1, przepis art. 7 ust. 3 stosuje się odpowiednio. Dokonując zatem literalnej wykładni tego przepisu można dojść do wniosku, że art. 7 ust. 3 zastosowanie mieć powinien nie tylko do przychodów i kosztów uwzględnianych przy kalkulacji zysku operacyjnego, ale również do samych kosztów usług podlegających ograniczeniu. Oznaczałoby to, że wszystkie koszty związane z działalnością strefową podlegałyby wyłączeniu spod restrykcji przewidzianych art. 15e ustawy o CIT.