Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp2-4512-530-15-ps
Timestamp: 2018-03-17 18:34:58
Legal References Found: art. 91
 art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 43
 art. 43
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 29
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 96
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 90

Document Content:
ITPP2/4512-530/15/PS | Interpretacja indywidualna
Prawo do korekty na podstawie art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług nieodliczonego podatku naliczonego z tytułu zakupu maszyn rolniczych w związku ze zmianą ich przeznaczenia.
ITPP2/4512-530/15/PSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 18 sierpnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2015 r. (data wpływu 21 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korekty na podstawie art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług nieodliczonego podatku naliczonego z tytułu zakupu maszyn rolniczych w związku ze zmianą ich przeznaczenia – jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korekty na podstawie art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług nieodliczonego podatku naliczonego z tytułu zakupu maszyn rolniczych w związku ze zmianą ich przeznaczenia.
Jako rolnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług dokonał Pan nabycia następujących środków trwałych:
Ciągnik rolniczy o wartości netto 193.000 zł, VAT 42.460 zł, co dokumentuje faktura VAT z dnia 1 lipca 2010 r.
Przenośnik ślimakowy o wartości netto 18.048,78 zł, VAT 4.151,22 zł, co dokumentuje faktura VAT z dnia 29 maja 2013 r.
W listopadzie 2013 r. złożył Pan do urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług, rezygnując od dnia 1 grudnia 2013 r. ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając rozliczenie miesięczne. Na skutek dokonania rejestracji jako podatnik VAT czynny w zakresie podatku od towarów i usług, z dniem 1 grudnia 2013 r. nastąpiła zmiana przeznaczenia nabytych wcześniej środków trwałych ze służących wykonywaniu czynności zwolnionych, na wykorzystywane obecnie wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, co spowodowało zmianę prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Czy będzie mógł Pan dokonać korekty wg art. 90 i 91 ustawy o VAT i na jej podstawie odliczyć po 1/5 wartości VAT zawartego w fakturach zakupu poszczególnych środków trwałych za kolejne lata, w deklaracjach podatkowych składanych za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku, za który będzie dokonywał korekty...
Zdaniem Wnioskodawcy, w okresie, w którym nabył wymienione we wniosku środki trwałe, korzystał ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług i nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego zawartego w cenie zakupu. Od dnia 1 grudnia 2013 r., tj. od dnia rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego, zmieniło się przeznaczenie zakupionych wcześniej maszyn rolniczych poprzez rozpoczęcie wykorzystywania ich wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W związku z tym przysługuje Panu prawo do częściowego odliczenia VAT na podstawie art. 90 i 91 ustawy odpowiednio:
Ciągnik rolniczy - po 1/5 VAT za 2013 r. i 2014 r..
Przenośnik ślimakowy po 1/5 VAT za 2013 r., 2014 r., 2015r., 2016 r., 2017 r.
Prawo do odliczenia VAT będzie zrealizowane w kolejnych latach okresu korekty określonej w ustawie o podatku od towarów i usług, tj. poprzez korektę deklaracji za miesiąc styczeń w 2014 r. i 2015 r. oraz w deklaracjach składanych za pierwszy okres rozliczeniowy w 2016 r., 2017 r. i 2018 r.
Stosownie do treści ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Należy wyjaśnić, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Jeżeli zaś dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku (niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym od podatku) w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku.
W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy – obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r. – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.
Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. –jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. – jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
Artykuł 2 pkt 16 ustawy stanowi, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
Stosownie do treści ust. 3 tego artykułu, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
Zgodnie z ust. 5 tego artykułu, podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (ust. 3 cyt. artykułu).
W myśl art. 90 ust. 4, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Analiza powołanych przepisów na tle przedstawionych okoliczności faktycznych sprawy prowadzi do wniosku, że nabywając jako rolnik ryczałtowy w lipcu 2010 r. ciągnik rolniczy oraz w maju 2013 r. przenośnik ślimakowy działał Pan jako podatnik podmiotowo zwolniony od podatku, zatem zakupy te zostały dokonane z zamiarem wykorzystania ich do sprzedaży zwolnionej od podatku. Z momentem rejestracji zmianie uległo przeznaczenie ww. towarów, tj. pojawił się związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi. W tej sytuacji zastosowanie znajdują powołane regulacje zawarte w art. 91 ust. 1 i ust. 7a ustawy, dające prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego poprzez korektę podatku na zasadach przewidzianych w tych przepisach.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego poprzez dokonanie korekty w przypadku ww. środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł zastąpić winna przy uwzględnianiu dyspozycji art. 91 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowej korekty można dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, czyli w Pana przypadku, za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia, w wysokości 1/5 kwot podatku naliczonego przy nabyciu wyżej wymienionych maszyn rolniczych. Korekty można dokonać przy uwzględnieniu przepisów art. 91 ustawy za każdy rok, w którym ruchomości są wykorzystane do czynności opodatkowanych, do upływu 5-letniego okresu korekty
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ciągnika przysługuje za lata 2013-2014, natomiast w przypadku przenośnika ślimakowego prawo to przysługuje za lata 2013-2017.
Realizacji tego prawa można dokonać za lata 2013 i 2014 poprzez korektę deklaracji za miesiąc styczeń 2014 r. i 2015 r. W kolejnych latach w deklaracjach składanych za pierwszy okres rozliczeniowy w 2016 r., 2017 r. i 2018 r. (w przypadku przenośnika ślimakowego)
Jednocześnie wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, co jednak pozostaje bez wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ITPP2/4512-530/15/PS