Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/146561,Odsetki-ustawowe-od-zachowku-z-podatkiem-dochodowym,1,70,1.html
Timestamp: 2018-05-22 02:29:43
Legal References Found: art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 20
 art. 10
 art. 481
 art. 20
 art. 20
 art. 27
 art. 21

Document Content:
Odsetki ustawowe od zachowku z podatkiem dochodowym - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Odsetki ustawowe od zachowku z podatkiem dochodowym
Odsetki od zachowku nie są zwolnione z podatku © BillionPhotos.com - Fotolia.com
Otrzymane ustawowe odsetki od wypłaconego zachowku mają charakter uboczny względem świadczenia głównego, czyli zachowku. Stanowią one przychód z innych źródeł i nie mają funkcji odszkodowawczej, która przychód ten zwalniałaby od podatku - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 02.02.2018 r. nr 0111-KDIB2-3.4011.283.2017.2.AB.
Sąd przyznał wnioskodawcy wypłatę zachowku wraz z odsetkami ustawowymi liczonymi od listopada 2011 r. Odsetki te w sumie wyniosły ponad 33 tys. zł. Wnioskodawca dokonał zgłoszenia otrzymania zachowku do urzędu skarbowego w ustawowym terminie. Ma on jednak wątpliwości co do zapłacenia podatku od otrzymanych odsetek. Dlatego też zadał on pytanie, czy powinien od nich zapłacić podatek dochodowy z tzw. innych źródeł? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(...) Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm., dalej „updof”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Odsetki od zachowku nie są zwolnione z podatku
Zachowek podlega pod podatek od spadków i darowizn, a w związku z tym jest wyłączony z opodatkowania PIT-em. Zachowkiem jednakże nie są odsetki, które są płacone w związku ze zwłoką jego wypłaty. Odsetki takie należy zaliczyć do innych źródeł przychodów i opodatkować podatkiem dochodowym. Nie korzystają one tutaj ze zwolnień.
Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 updof, gdzie między innymi w pkt 9 wymieniono „inne źródła”.
Należy podkreślić, że użyte w konstrukcji art. 20 ust. 1 updof, sformułowanie „w szczególności” świadczy o przykładowym katalogu przychodów z innych źródeł. Oznacza to, że przychodami z innych źródeł są także inne przychody, niewymienione wprost w tym przepisie.
Tym samym uznaje się że katalog ten nie jest katalogiem zamkniętym. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.(...)
Instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.). Przepis ten stanowi, że jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była oznaczona, należą się odsetki ustawowe za opóźnienie w wysokości równej sumie stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego i 5,5 punktów procentowych. Jednakże gdy wierzytelność jest oprocentowana według stopy wyższej, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy.
Odsetki wypłacone w związku z opóźnieniem wypłaty danego świadczenia nie są wliczane do wartości tego świadczenia. Zgodnie bowiem z treścią art. 20 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 155) – do wartości przedmiotu sporu nie wlicza się odsetek, pożytków i kosztów, żądanych obok roszczenia głównego. Przepis ten ma zastosowanie do odsetek ustawowych, z którymi zasądzono świadczenia główne.
Potwierdza to orzecznictwo sądów powszechnych, zgodnie z którym „Roszczenie odsetkowe nie jest częścią składową roszczenia głównego, gdyż opiera się na odrębnym stanie faktycznym oraz odrębnej podstawie materialnoprawnej. Roszczenie o odsetki za opóźnienie (art. 481 Kodeksu cywilnego) jest więc roszczeniem innym niż roszczenie deliktowe” (por. uchwała SN z dnia 31 stycznia 1994 r. III CZP 184/93, publ. OSNC 1994/7-8/155).
Z uwagi na to, że w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest regulacji, które zwalniałyby od podatku odsetki z tytułu zachowku, przyjąć należy, iż podlegają one opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Podsumowując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że zasądzone ustawowe odsetki od zachowku mają charakter uboczny względem świadczenia głównego (zachowku) i stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 updof podlegający opodatkowaniu na ogólnych zasadach według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 updof.
W świetle powyższego nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że odsetki ustawowe stanowią formę odszkodowania lub zadośćuczynienia, i jako takie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b updof objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianym dla odszkodowań. (...)”
Więcej na ten temat: zachowek, podatek od spadków i darowizn, podatek od spadku, nabycie spadku, zwolnienia podatkowe, przychody podatkowe, inne źródła przychodów, podatek od odsetek