Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ippb4-4511-669-15-4-jk
Timestamp: 2017-09-23 03:53:30
Legal References Found: art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w 2002 r. w ramach wspólności małżeńskiej nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym, zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Natomiast w zakresie udziału w lokalu mieszkalnego, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przedmiotowego udziału w lokalu mieszkalnym Wnioskodawczyni może zaliczyć dopłatę na rzecz byłego męża tytułem wyrównania udziału w majątku wspólnym, o ile faktycznie ta dopłata została przez nią poniesiona. Tak ustalony dochód ze sprzedaży tego udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2011 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, chyba że zaistnieją okoliczności do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do celów mieszkaniowych korzystających ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni może zaliczyć wydatki poniesione na zakup lokalu mieszkalnego Nr 66 oraz na jego remont, tj. wymianę podłóg, wyrównywanie ścian, wymianę płytek oraz wymianę instalacji sanitarnej.
IPPB4/4511-669/15-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2015 r. (data wpływu 10 czerwca 2015 r.) uzupełnione pismem z dnia 25 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie telefoniczne z dnia 25 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 10 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki, w dniu 25 sierpnia 2015 r. wezwano telefonicznie Wnioskodawczynię (na tą okoliczność została sporządzona notatka służbowa) do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, przeformułowanie pytania oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego w odniesieniu do przeformułowanego pytania.
Pismem z dnia 25 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła powyższe w terminie.
W dniu 3 czerwca 2002 r. na mocy umowy kupna sporządzonej w formie aktu notarialnego Rep. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem, na prawach wspólności ustawowej lokal mieszkalny Nr 13, położony przy ulicy J. Małżeństwo zostało rozwiązane przez rozwód i na podstawie ugody, ujętej w protokole Sądu Rejonowego I Wydział Cywilny z dnia 10 maja 2011 r. w sprawie o podział majątku wspólnego, Wnioskodawczyni zostało przyznane przedmiotowe prawo do lokalu mieszkalnego. Ugodą tą Wnioskodawczyni została zobowiązana do dokonania spłaty na rzecz byłego męża tytułem wyrównania udziału w majątku wspólnym kwoty w wysokości 60.000 zł (sześćdziesiąt tysięcy złotych). Wartość nieruchomości przy ul. J. przekroczyła udział posiadany w majątku wspólnym. W dniu 20 kwietnia 2015 r. o godz. 11.00 Wnioskodawczyni kupiła na mocy aktu notarialnego Rep. lokal mieszkalny numer 66, położony przy ulicy P. za cenę 150.000 zł (sto pięćdziesiąt tysięcy złotych). Należność za zakupiony lokal została uregulowana pieniędzmi pochodzącymi ze sprzedaży lokalu według aktu Rep. Tego samego dnia, w tej samej Kancelarii Notarialnej, ale o godz. 11.50 na mocy aktu notarialnego Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny numer 13, położony ulicy J. za cenę 170.000 zł (sto siedemdziesiąt tysięcy złotych). Środki pozyskane ze sprzedaży nieruchomości przy ul. J. zostały faktycznie przeznaczone na zakup nieruchomości przy P.. Po otrzymaniu przelewu ze sprzedaży Wnioskodawczyni dokonała zakupu tymi środkami nowego mieszkania. Obecnie Wnioskodawczyni zamieszkuje w nowonabytym lokalu Nr 66 przy P.. Ponadto Wnioskodawczyni dodała, że w zakupionym lokalu przeprowadziła remont. Zakupione materiały budowlane udokumentowane zostały rachunkami oraz fakturami VAT. Wnioskodawczyni poinformowała, że remont mieszkania Nr 66 przy ulicy P. obejmował m.in. wymianę podłóg, wyrównywanie ścian, wymianę płytek, wymianę instalacji sanitarnej.
Czy poniesiony wydatek na własne cele mieszkaniowe (zakup lokalu i jego remont) jest wydatkiem w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy kwota 60.000 złotych czyli spłata byłego męża stanowi koszt nabycia zbywanego prawa do lokalu mieszkalnego, o którą Wnioskodawczyni może pomniejszyć uzyskany przychód...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) źródłem przychodów jest m. in. odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Mając na uwadze przytoczony przepis, uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w ramach wspólności małżeńskiej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Sprzedaż została bowiem dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału. W konsekwencji nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Za datę nabycia nieruchomości (prawa), która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę tej części nieruchomości (prawa), która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, przyjmuje się dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.
Zatem sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w wyniku podziału majątku dorobkowego, nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z tym stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie natomiast do art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym, zgodnie z art. 19 ww. ustawy, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, 6d i 6f. Przepis art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy, w sposób jednoznaczny stanowi jakie wydatki mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W ocenie Wnioskodawczyni, kosztem tym bezspornie jest kwota spłaty na rzecz byłego męża czyli 60.000 zł.
Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., po zakończeniu roku podatkowego Wnioskodawczyni jest obowiązana w zeznaniu podatkowym wykazać dochody uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego numer 13, położonego przy ulicy J..
Wnioskodawczyni uważa, że poniesiony przez Nią wydatek (zakup i remont mieszkania) jest wydatkiem w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ma prawo do wykazania tego dochodu jako dochodu zwolnionego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 3 czerwca 2002 r. na mocy umowy kupna sporządzonej w formie aktu notarialnego Rep. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem na prawach wspólności ustawowej lokal mieszkalny Nr 13. Małżeństwo zostało rozwiązane przez rozwód i na podstawie ugody, ujętej w protokole Sądu Rejonowego I Wydział Cywilny z dnia 10 maja 2011 r. w sprawie o podział majątku wspólnego, Wnioskodawczyni zostało przyznane przedmiotowe prawo do lokalu mieszkalnego. Ugodą tą Wnioskodawczyni została zobowiązana do dokonania spłaty na rzecz byłego męża tytułem wyrównania udziału w majątku wspólnym kwoty w wysokości 60.000 zł. Wartość nieruchomości przekroczyła udział posiadany w majątku wspólnym. W dniu 20 kwietnia 2015 r. o godz. 11.00 Wnioskodawczyni kupiła na mocy aktu notarialnego Rep. lokal mieszkalny numer 66, położony przy ulicy P. za cenę 150.000 zł. Tego samego dnia, w tej samej Kancelarii Notarialnej, ale o godz. 11.50 na mocy aktu notarialnego Rep. Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny numer 13, położony przy ulicy J. za cenę 170.000 zł. Środki pozyskane ze sprzedaży nieruchomości przy ul. J. zostały faktycznie przeznaczone na zakup nieruchomości przy P.. Po otrzymaniu przelewu ze sprzedaży Wnioskodawczyni dokonała zakupu tymi środkami nowego mieszkania. Obecnie Wnioskodawczyni zamieszkuje w nowonabytym lokalu Nr 66 przy P.. Ponadto Wnioskodawczyni dodała, że w zakupionym lokalu przeprowadziła remont. Zakupione materiały budowlane udokumentowane zostały rachunkami oraz fakturami VAT. Wnioskodawczyni poinformowała, że remont mieszkania Nr 66 przy ulicy P. obejmował m.in. wymianę podłóg, wyrównywanie ścian, wymianę płytek, wymianę instalacji sanitarnej.
Z wniosku wynika, że w skład majątku dorobkowego małżonków wchodził lokal mieszkalny nabyty przez małżonków w 2002 r. Wnioskodawczyni wskazała, że w 2011 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego zostało jej przyznane prawo do lokalu mieszkalnego. Ugodą Wnioskodawczyni została zobowiązana do dokonania spłaty na rzecz byłego męża tytułem wyrównania udziału w majątku wspólnym w wysokości 60.000 zł. Tym samym wartość tej nieruchomości przekroczyła udział posiadany w majątku wspólnym.
W przedmiotowej sprawie, przedmiotowy lokal mieszkalny, Wnioskodawczyni zatem nabyła w dwóch datach i w różny sposób:
w 2002 r. – udział w przedmiotowym lokalu mieszkalnym odpowiadający udziałowi Wnioskodawczyni w majątku wspólnym,
w 2011 r. – udział w przedmiotowym lokalu mieszkalnym, przekraczający udział w majątku wspólnym małżonków.
Z uwagi na to, że nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 2002 r. oraz w 2011 r., pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki Wnioskodawczyni nabyła.
Tym samym, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnego nabytego pierwotnie do majątku wspólnego małżonków w 2002 r., nie podlegał w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego w tej części nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym ją nabyto.
W odniesieniu do udziału nabytego w 2011 r., należy wskazać, że sprzedaż tego udziału przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa nabytego ponad udział w majątku dorobkowym małżonków (wspólność ustała na skutek rozwodu), kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznie poniesiona na rzecz byłego małżonka dopłaty, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem kwota spłaty na rzecz byłego męża może stanowić koszt nabycia zbywanego udziału w lokalu mieszkalnym, o którą Wnioskodawczyni może pomniejszyć uzyskany ze sprzedaży przychód, pod warunkiem, że spłata ta została przez Wnioskodawczynię faktycznie poniesiona.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy za wydatki na własne cele mieszkaniowe, może być uznane wydatki na nabycie lokalu mieszkalnego oraz jego remont, tj. wydatki na wymianę podłóg, wyrównywanie ścian, wymianę płytek, wymianę instalacji sanitarnej.
Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 ustawy wynika, że do analizowanego zwolnienia uprawnia wydatkowanie środków ze zbycia nieruchomości bądź udziału w niej, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, między innymi na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego lokalu mieszkalnego.
Tym samym, dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym przeznaczony na zakup innego lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) bądź b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustosunkowując się natomiast do możliwości skorzystania ze zwolnienia w sytuacji przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym na wydatki na remont nowozakupionego lokalu, tj. wydatki na wymianę podłóg, wyrównywanie ścian, wymianę płytek, wymianę instalacji sanitarnej należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „remont”, to właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2006 r., Nr 156, poz. 1118, z późn. zm.), w szczególności zaś do art. 3 pkt 8, który stanowi, że przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Nie stanowią odtworzenia stanu pierwotnego, w rozumieniu ww. artykułu, a więc remontu, prace mające na celu doprowadzenie do końca danej inwestycji.
Rodzaje wydatków mieszczących się w zakresie ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określania wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).
Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r. I SA/Gd 886/96 stwierdzając: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.”
Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że do wydatków, na własne cele mieszkaniowe, można zaliczyć wydatki na remont mieszkania, tj.: wydatki na wymianę podłóg, wyrównywanie ścian, wymianę płytek oraz wymianę instalacji sanitarnej.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny należy więc stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w 2002 r. w ramach wspólności małżeńskiej nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym, zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Natomiast w zakresie udziału w lokalu mieszkalnego, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przedmiotowego udziału w lokalu mieszkalnym Wnioskodawczyni może zaliczyć dopłatę na rzecz byłego męża tytułem wyrównania udziału w majątku wspólnym, o ile faktycznie ta dopłata została przez nią poniesiona. Tak ustalony dochód ze sprzedaży tego udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2011 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, chyba że zaistnieją okoliczności do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do celów mieszkaniowych korzystających ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni może zaliczyć wydatki poniesione na zakup lokalu mieszkalnego Nr 66 oraz na jego remont, tj. wymianę podłóg, wyrównywanie ścian, wymianę płytek oraz wymianę instalacji sanitarnej.
W niniejszej sprawie końcowo zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IPPB4/4511-669/15-4/JK