Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dozywocie/ippb4-4511-117-16-2-pp
Timestamp: 2017-09-23 20:11:01
Legal References Found: art. 14
 art. 908
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 217
 art. 10
 art. 19
 FSK 
 FSK 
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 43
 art. 922
 art. 924
 art. 1035
 art. 1036
 Art. 1037
 art. 10
 art. 10
 art. 908
 art. 217
 art. 1
 art. 19
 art. 19
 art. 10
 art. 19

Document Content:
IPPB4/4511-117/16-2/PP | Interpretacja indywidualna
Czy przeniesienie własności nieruchomości w drodze umowy o dożywocie w 2016 r. będzie powodowało powstanie po stronie Wnioskodawczyni obowiązku uiszczenia podatku dochodowego w związku ze zbyciem ww. nieruchomości.
IPPB4/4511-117/16-2/PPinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 24 marca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2016 r. (data wpływu 2 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości na podstawie umowy dożywocia – jest prawidłowe.
W dniu 2 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości na podstawie umowy dożywocia.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, podlegającą opodatkowaniu od całości uzyskiwanych dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni w 2001 r. wraz z małżonkiem nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z własnościowym prawem do miejsca postojowego. W dniu 12 grudnia 2013 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni, a Wnioskodawczyni nabyła w spadku po zmarłym małżonku udział w tej nieruchomości.
Należy zauważyć, że do spadku weszła jedynie 1/2 udziału w nieruchomości, ponieważ pozostała jej część przysługiwała Wnioskodawczyni ze względu na fakt, że nieruchomość była składnikiem majątku wspólnego Jej i zmarłego męża. Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 20 sierpnia 2014 r. na podstawie działu spadku Wnioskodawczyni nabyła bezpośrednio całość udziału po mężu.
Wnioskodawczyni chce w najbliższym czasie przekazać nieruchomość na podstawie umowy o dożywocie (art. 908 i dalsze Kodeksu cywilnego) siostrzenicy Jej zmarłego męża. Ta forma przeniesienia własności bardzo odpowiada Wnioskodawczyni, ponieważ zamierza w ten sposób zapewnić sobie utrzymanie i opiekę na wypadek utraty zdolności do samodzielnego bytowania. W styczniu 2016 r. Wnioskodawczyni ustanowiła odrębną własności nieruchomości. Następnie planuje w 2016 roku zawrzeć w formie aktu notarialnego umowę o dożywocie, której przedmiotem będzie wyżej wymieniona Nieruchomość.
Zdaniem Wnioskodawczyni przeniesienie własności nieruchomości w drodze umowy o dożywocie w 2016 r. nie będzie powodowało powstania po stronie Wnioskodawczyni obowiązku zapłaty podatku.
Aby ocenić skutki podatkowe danej czynności należy ustalić jej charakter. Umowa o dożywocie została zdefiniowana w art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.), zgodnie z którym jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym. Innymi słowy strony zobowiązują się do świadczenia wobec siebie, przy czym świadczenia te są ekwiwalentne w sensie subiektywnym. Innymi słowy strony zgadzają się, że przeniesienie własności nieruchomości wobec jednej jest równoważne z zapewnieniem zbywcy dożywotniego utrzymania. Przy czym wartość nieruchomości nie jest istotna o tyle, o ile nie można przyporządkować jej odpowiadającej wartości utrzymania, które jest względne i niezależne od przyszłych i nieokreślonych zdarzeń.
Podsumowując, umowa o dożywocie polegająca na tym, że w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie - ma charakter umowy wzajemnej, a w konsekwencji - jest czynnością prawną o charakterze odpłatnym, tj. w jej wyniku dochodzi do odpłatnego zbycia nieruchomości. Tym samym z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych umowa o dożywocie prowadzi do odpłatnego zbycia nieruchomości. Zatem do umowy dożywocia będą miały zastosowanie te same zasady, co w przypadku sprzedaży nieruchomości.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 pkt . 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PDOF), przychód stanowi zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Natomiast w myśl art. 19 ust. 1 ustawy o PDOF, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).
Jak wynika z wyżej wskazanych przepisów przychodem z tytułu zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jednak biorąc pod uwagę charakter umowy o dożywocie nie można mówić o cenie nieruchomości. Biorąc pod uwagę kolejne przepisy regulujące wysokość przychodu można określić wartość rynkową nieruchomości, jednak tylko w takiej sytuacji gdy cena znacznie odbiega od wartości rynkowej. Wyżej wymienione pojęcia ceny nieruchomości, jej wartości i wartości rynkowej nie można wprost odnieść do przedmiotu świadczenia dożywotnika z umowy o dożywocie polegającego na przeniesieniu własności nieruchomości z jednoczesnym obciążeniem tejże nieruchomości prawem dożywocia. Innymi słowy brak w ustawie o PDOF przepisu wskazującego na wartość przychodu w przypadku przeniesienie Nieruchomości w ramach umowy o dożywocie.
Biorąc powyższe pod uwagę oraz podstawowe zasady wynikające z art. 217 Konstytucji nie jest możliwe określanie przychodu z tytułu zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie.
Co więcej na podobnym stanowisku stanął Naczelny Sąd Administracyjny w składzie 7 sędziów, który w dniu 17 listopada 2014 r. podjął uchwałę, sygn. akt II FPS 4/14, w myśl której „w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy.”
Po wydaniu uchwały, w przedmiotowym zakresie, ukształtowała się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych, (przykładowo wyrok NSA z dnia 12 maja 2015 r. sygn. akt II FSK 1349/13, wyrok NSA z dnia 6 maja 2015 r. sygn. akt II FSK 1222/13).
Również stanowisko organów podatkowych w tym zakresie, zdaniem Wnioskodawczyni uległo zmianie i ujednoliceniu zgodnie z przedstawioną linią orzeczniczą (przykładowo interpretacja Nr DD9.8222.2.48.2015.JQP wydana 4 listopada 2015 r., czy Nr DD9.8222.2.164.2015.JQP wydana 18 listopada 2015 r.). W interpretacji indywidualnej z dnia 22 października 2015 r., Nr ITPB2/4511-801/15/BK Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wprost stwierdził: w konsekwencji zbycie przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy dożywocia nieruchomości nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego, nawet w sytuacji, gdy zbycie nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie”.
Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawczyni, przeniesienie własności nieruchomości w ramach umowy o dożywocie w 2016 r. nie będzie wiązało się po jej stronie z powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z poźn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c)- przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy- przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zmiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zmiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W tym miejscu należy wskazać, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 583). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy ustawy powstaje wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Jest to ich majątek wspólny. Pamiętać przy tym należy, że zgodnie z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zatem, składniki majątku nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej nie stanowią odrębnego majątku danego małżonka, lecz dorobek małżonków bez względu na to, czy zostały zakupione na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków, czy też dla celów prywatnych.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) – spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego - jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego, istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodą wszystkich spadkobierców. Art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić na mocy umowy pomiędzy wszystkimi spadkobiercami lub na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w 2001 r. wraz z małżonkiem nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z własnościowym prawem do miejsca postojowego. W dniu 12 grudnia 2013 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni, a Wnioskodawczyni nabyła w spadku po zmarłym małżonku udział w tej nieruchomości. Wnioskodawczyni podkreśla, że do spadku weszła jedynie 1/2 udziału w nieruchomości, ponieważ pozostała jej część przysługiwała Wnioskodawczyni ze względu na fakt, że nieruchomość była składnikiem majątku wspólnego Jej i zmarłego męża.
Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 20 sierpnia 2014 r. na podstawie działu spadku Wnioskodawczyni nabyła bezpośrednio całość udziału po mężu. Wnioskodawczyni chce w najbliższym czasie przekazać nieruchomość na podstawie umowy o dożywocie siostrzenicy Jej zmarłego męża. Ta forma przeniesienia własności bardzo odpowiada Wnioskodawczyni, ponieważ zamierza w ten sposób zapewnić sobie utrzymanie i opiekę na wypadek utraty zdolności do samodzielnego bytowania. W styczniu 2016 r. Wnioskodawczyni ustanowiła odrębną własności nieruchomości. Następnie planuje w 2016 roku zawrzeć w formie aktu notarialnego umowę o dożywocie, której przedmiotem będzie wyżej wymieniona nieruchomość.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość stopniowo, tj. w 2001 r. do majątku wspólnego wraz z mężem, w dniu 12 grudnia 2013 r. w drodze spadkobrania po zmarłym małżonku oraz w dniu 20 sierpnia 2014 r. w wyniku działu spadku.
Zatem zbycie nieruchomości w części nabytej w 2001 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, z uwagi na upływ 5-letniego terminu. Natomiast zbycie nieruchomości w części nabytej w 2013 r. i w 2014 r., przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy Kodeks cywilny – jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
Na podstawie przepisów ustawy podatkowej można zatem zgodnie z art. 217 Konstytucji, zrekonstruować podmiot zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, czyli dożywotnika art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz źródło przychodu z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego rozumiane jako odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części, bądź udziału w nieruchomości ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Brak jest jednak możliwości precyzyjnego określenia podstawy opodatkowania decydującej o konkretyzacji przedmiotu podatku jako elementu wyznaczającego zobowiązanie podatkowe, rozumiane jako wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego (art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa). Jedynie bowiem przy przyjęciu reguł wykładni rozszerzającej można uznawać za przychód dożywotnika określany wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc go do wartości rynkowej zbywanej nieruchomości, o której stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy. Tak jednak charakteryzowane jest w umowie o dożywocie świadczenie, do wykonania którego zobowiązany jest dożywotnik, a nie to które otrzymuje on jako świadczenie wzajemne z tytułu zbycia nieruchomości. Otrzymywane przezeń świadczenia jak wskazano powyżej, nie tylko nie stanowią ceny, ale są wręcz na chwilę zbycia niepoliczalne.
W konsekwencji, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w związku z zamiarem zbycia nieruchomości przez Wnioskodawczynię w drodze umowy dożywocia – nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy, zatem nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu.
Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
ITPB4/4511-718/15-3/AS | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-874/15-3/EC | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4515-42/16/DP | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-1389/15-2/MM | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-801/15/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dożywocie > IPPB4/4511-117/16-2/PP