Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/0111-kdib2-3-4010-144-2018-1-lg
Timestamp: 2019-02-18 07:53:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 26
 art. 26
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 26
 art. 12
 art. 5
 art. 21
 art. 12

Document Content:
0111-KDIB2-3.4010.144.2018.1.LG | Interpretacja indywidualna
♦ › Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania › 0111-KDIB2-3.4010.144.2018.1.LG
Opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym należności licencyjnych dokonywanych na rzecz kontrahenta z Hiszpanii
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym należności licencyjnych dokonywanych na rzecz kontrahenta z Hiszpanii - jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym należności licencyjnych dokonywanych m.in. na rzecz kontrahenta z Hiszpanii.
Spółka zawiera umowy w zakresie udzielenia licencji na użytkowanie Dokumentacji Rejestracyjnej z Kontrahentami mającymi siedzibę poza terytorium RP, m.in. w Hiszpanii.
Czy w związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz Kontrahenta z siedzibą w Hiszpanii z tytułu nabycia licencji na użytkowanie Dokumentacji Rejestracyjnej Spółka jest zobowiązana do pobrania podatku u źródła, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
W związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz Kontrahenta z siedzibą w Hiszpanii z tytułu nabycia licencji na użytkowanie Dokumentacji Rejestracyjnej Spółka jest zobowiązana do pobrania podatku u źródła, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, przy czym Spółka może pobrać podatek przy zastosowaniu stawki 10% wskazanej w art. 12 ust. 2 umowy polsko- hiszpańskiej.
Umowa polsko-hiszpańska
Zgodnie z art. 12 ust. 1-3 umowy polsko-hiszpańskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania (Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisana w Madrycie dnia 15 listopada 1979 r.; dalej: umowa polsko-hiszpańska) należności licencyjne pochodzące z Umawiającego się Państwa, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie. Należności te jednak mogą być opodatkowane także w Umawiającym się Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Umawiającego się Państwa, lecz podatek w ten sposób ustalony w wypadku, gdy podlegają one opodatkowaniu w drugim Umawiającym się Państwie, nie przekroczy 10% kwoty tych należności. Niezależnie od postanowień ustępu 2 należności licencyjne z tytułu prawa autorskiego i podobne płatności związane z tworzeniem lub reprodukcją dzieła literackiego, muzycznego lub artystycznego (nie włączając należności związanych z filmami dla kin i filmami lub taśmami przeznaczonymi do wykorzystania w telewizji), powstałe w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, będą podlegały opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Stosownie do treści art. 12 ust. 4 umowy polsko-hiszpańskiej, określenie „należności licencyjne” oznacza wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin oraz filmami lub taśmami dla radia lub telewizji, do patentu, znaku towarowego, rysunku, modelu, planu, tajemnicy lub technologii produkcyjnej albo za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, albo za informacje związane z doświadczeniem zdobytym w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.
Wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę na rzecz Kontrahentów stanowi należności licencyjne, o których mowa w art. 12 umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych z Hiszpanią. Tym samym, w związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz Kontrahenta z tytułu nabycia licencji na użytkowanie Dokumentacji Rejestracyjnej Spółka jest zobowiązana do pobrania podatku u źródła, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, przy czym Spółka może pobrać podatek przy zastosowaniu preferencyjnej stawki wskazanej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko część stanowiska, która odnosi się do pytania oznaczonego nr 2.
Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 2. W pozostałej części zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zgodnie z art. 12 ust. 1, 2, 3 i 4 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1982 r. Nr 17, poz. 127), należności licencyjne, pochodzące z Umawiającego się Państwa, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie.
Należności te jednak mogą być opodatkowane także w Umawiającym się Państwie, w którym powstały i zgodnie z prawem tego Umawiającego się Państwa, lecz podatek w ten sposób ustalony w wypadku, gdy podlegają one opodatkowaniu w drugim Umawiającym się Państwie, nie przekroczy 10% kwoty tych należności.
Niezależnie od postanowień ustępu 2 należności licencyjne z tytułu prawa autorskiego i podobne płatności związane z tworzeniem lub reprodukcją dzieła literackiego, muzycznego lub artystycznego (nie włączając należności związanych z limitami dla kin i filmami lub taśmami przeznaczonymi do wykorzystania w telewizji), powstałe w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, będą podlegały opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Użyte w niniejszym artykule określenie "należności licencyjne" oznacza wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin oraz filmami lub taśmami dla radia lub telewizji, do patentu, znaku towarowego, rysunku, modelu, planu, tajemnicy lub technologii produkcyjnej albo za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, albo za informacje związane z doświadczeniem zdobytym w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca jest firmą działającą w branży farmaceutycznej zajmującą się m.in. produkcją oraz sprzedażą leków, suplementów diety, kosmetyków i wyrobów medycznych. Wnioskodawca nawiązuje współpracę z innymi zagranicznymi podmiotami, które są właścicielami praw do określonych produktów leczniczych, farmaceutycznych, suplementów diety, określonych środków spożywczych, wyrobów medycznych, kosmetyków i innych produktów. Celem nawiązywanej współpracy jest prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności w zakresie dystrybucji na terytorium Polski produktów wytwarzanych przez kontrahentów albo produkcji i dystrybucji na terytorium Polski określonych produktów, do których prawa posiadają kontrahenci. W celu prowadzenia powyższej działalności są zawierane umowy, na mocy których Wnioskodawca uzyskuje prawo do dystrybucji albo produkcji i dystrybucji na terytorium Polski określonych produktów. Warunkiem niezbędnym dla dystrybucji określonych produktów na terytorium Polski jest uzyskanie dopuszczenia do obrotu takiego produktu w Polsce. Dopuszczenie do obrotu jest wydawane przez właściwe organy administracji publicznej na podstawie złożonego wniosku przez podmiot zainteresowany. Zawarte z kontrahentami umowy opierają się na zasadzie, że to Wnioskodawca (jako dystrybutor w Polsce) uzyskuje pozwolenie na dopuszczenie do obrotu dla danego produktu, a w szczególności składa wniosek w tym zakresie do właściwego organu oraz uzyskuje decyzję w zakresie dopuszczenia do obrotu. W celu uzyskania dopuszczenia do obrotu dla danego produktu, Wnioskodawca musi wraz z wnioskiem przedłożyć stosowną dokumentację farmaceutyczną i kliniczną dotyczącą tego produktu. Dokumentacja rejestracyjna jest podstawą wydania pozwolenia na dopuszczenie do obrotu danego produktu leczniczego uprawniającego podmiot odpowiedzialny do wprowadzania danego produktu do obrotu. Właścicielem wszelkich praw do dokumentacji rejestracyjnej, w tym badań klinicznych dotyczących danego Produktu, jest kontrahent. W konsekwencji, w celu umożliwienia Wnioskodawcy przeprowadzenie skutecznego procesu rejestracyjnego w zakresie danego produktu, kontrahenci udzielają Wnioskodawcy licencji do korzystania z posiadanej dokumentacji rejestracyjnej produktu w celu uzyskania pozwolenia na dopuszczenie do obrotu. Wnioskodawca zawiera umowy w zakresie udzielenia licencji na użytkowanie dokumentacji rejestracyjnej m.in. z kontrahentem mającym siedzibę w Hiszpanii. Kontrahent nie posiada zakładu na terytorium Polski, o którym mowa w art. 5 umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a powyższymi państwami. Wnioskodawca posiada ważny certyfikat rezydencji kontrahenta potwierdzający jego rezydencję podatkową w kraju jego siedziby.
Mając na uwadze powyższe, w sprawie, należności ponoszone przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta z Hiszpanii wchodzą w zakres należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz mieszczą się w definicji należności licencyjnych określonych w polsko-hiszpańskiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. Tym samym, podlegają one opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Reasumując, Wnioskodawca dokonując wypłaty należności licencyjnych na rzecz kontrahenta z Hiszpanii, posiadając na dzień wypłaty aktualny certyfikat rezydencji kontrahenta, uprawniony będzie do poboru 10% podatku u źródła od wypłacanych należności licencyjnych na podstawie art. 12 ust. 2 umowy polsko-hiszpańskiej.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym należności licencyjnych dokonywanych na rzecz kontrahenta z Hiszpanii jest prawidłowe.
0111-KDIB2-3.4010.144.2018.1.LG