Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil4-4012-594-2018-1-tku
Timestamp: 2019-10-18 14:19:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 86
 art. 14
 art. 14
 art. 26
 art. 25

Document Content:
0112-KDIL4.4012.594.2018.1.TKU | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL4.4012.594.2018.1.TKU
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zadaniem – przebudowa drogi.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2018 r. (data wpływu 31 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 października 2018 r. (data wpływu 30 października 2018 r.), pismem z dnia 30 października 2018 r. (data wpływu 6 listopada 2018 r.) oraz pismem z dnia 15 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją zadania – jest prawidłowe.
W dniu 31 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją zadania. Wniosek uzupełniono w dniu 30 października 2018 r. o załączniki, w dniu 6 listopada 2018 r. o papierową wersję wniosku i w dniu 15 listopada 2018 r. o przeformułowanie pytania.
Stan faktyczny dotyczy przedsięwzięcia zrealizowanego w ramach projektu partnerskiego – poprawa wewnętrznej spójności komunikacyjnej województwa poprzez budowę lub przebudowę dróg powiatowych usprawniających dostępność komunikacyjną do regionalnych i subregionalnych centrów rozwoju wpisanego do Wykazu Zidentyfikowanych Projektów Pozakonkursowych, stanowiącego załącznik nr 5 do Szczegółowego Opisu Osi priorytetowych RPO na lata 2014-2020. Projekt partnerski realizowany jest przez 20 powiatów z województwa. Liderem projektu jest Powiat inny, niż Wnioskodawca.
Inwestycja dotyczy przebudowy dróg powiatowych.
Przebudowane drogi powiatowe są drogami publicznymi, nieodpłatnie udostępnionymi dla wszystkich użytkowników.
Celem przedsięwzięcia była poprawa bezpieczeństwa i parametrów technicznych dróg dzięki:
przebudowie istniejących jezdni o łącznej długości 19,15 km,
przebudowie skrzyżowań z drogami powiatowym, gminnymi i dojazdowymi do pól,
przebudowie zatok autobusowych,
przebudowie zjazdów indywidualnych i publicznych,
budowie i przebudowie chodników,
wykonaniu oznakowania i urządzeń BRD.
Projekt zostanie sfinansowany ze środków własnych oraz środków UE (Regionalny Program Operacyjny Województwa na lata 2014-2020). Maksymalny poziom dofinansowania wydatków kwalifikowalnych ze strony UE wyniesie 85,00%. Z uwagi, że jest to projekt partnerski, Lider, tj. Powiat odrębny od Wnioskodawcy, poniósł koszty wspólne (koszty biura projektu, opracowanie studium Wykonalności, tablice pamiątkowe w ramach promocji), które rozłożone zostały równo między partnerów.
Powiat (dalej Powiat, Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie umów cywilno-prawnych dotyczących dzierżawy nieruchomości. Zadanie wymienione we wniosku jest zadaniem własnym Powiatu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, ze zm.). Podstawa prawna działania wynika z ustawy o drogach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2222, ze zm.). Zarządzanie drogami powiatowymi należy do obligatoryjnych zadań własnych powiatu.
Efekty zadania są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktura VAT dokumentująca wydatki związane z realizacją ww. zadania jest wystawiona na Powiat.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 15 listopada 2018 r.).
Czy Powiat ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT w związku z dokonywaniem płatności faktur związanych z realizacją inwestycji zrealizowanej w ramach partnerskiego projektu zmierzającego do poprawy wewnętrznej spójności komunikacyjnej województwa poprzez budowę i przebudowę dróg powiatowych usprawniających dostępność komunikacyjną do regionalnych i subregionalnych centrów rozwoju wpisanego do Wykazu Zidentyfikowanych Projektów Pozakonkursowych, stanowiącego załącznik Nr 5 do Szczegółowego Opisu Osi Priorytetowej RPO na lata 2014-2020?
Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat nie ma prawnych możliwości do odliczenia podatku VAT zawartego w wartości całkowitej planowanego przedsięwzięcia, ponieważ rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie Powiat nie spełnia tego warunku, ponieważ realizacja zadania nie jest związana z wykonaniem czynności opodatkowanych. Zatem Powiat nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Z opisu sprawy wynika, że Powiat (czynny podatnik podatku od towarów i usług) realizuje zadanie w ramach projektu partnerskiego zmierzającego do poprawy wewnętrznej spójności komunikacyjnej województwa poprzez budowę lub przebudowę dróg powiatowych usprawniających dostępność komunikacyjną do regionalnych i subregionalnych centrów rozwoju. Powyższa inwestycja jest zadaniem własnym Powiatu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym, a podstawa prawna działania wynika z ustawy o drogach publicznych.
Efekty zadania są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktura dokumentująca wydatki związane z realizacją ww. zadania jest wystawiona na Powiat.
Projekt zostanie sfinansowany ze środków własnych oraz środków UE (Regionalny Program Operacyjny Województwa na lata 2014-2020). Maksymalny poziom dofinansowania wydatków kwalifikowalnych ze strony UE wyniesie 85,00%. Z uwagi, że jest to projekt partnerski, Lider poniósł koszty wspólne (koszty biura projektu, opracowanie studium Wykonalności, tablice pamiątkowe w ramach promocji), które rozłożone zostały równo między partnerów.
przebudowie istniejących jezdni,
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją zadania.
Na podstawie powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek planowanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Jak wynika z opisu sprawy, realizacja inwestycji należy do zadań własnych Powiatu wynikających z przepisów ustawy o samorządzie powiatowym. Przebudowane drogi powiatowe są drogami publicznymi, nieodpłatnie udostępnionymi dla wszystkich użytkowników, a efekty zadania są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
W takim ujęciu Powiat bez wątpienia nie może być uznany za podatnika, gdyż będzie realizować w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Zatem, w rozpatrywanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, i tym samym prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z prowadzoną inwestycją nie przysługuje.
W konsekwencji, Powiat nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z dokonywaniem płatności faktur związanych z realizacją inwestycji zrealizowanej w ramach partnerskiego projektu zmierzającego do poprawy wewnętrznej spójności komunikacyjnej województwa poprzez budowę i przebudowę dróg powiatowych usprawniających dostępność komunikacyjną do regionalnych i subregionalnych centrów rozwoju wpisanego do Wykazu Zidentyfikowanych Projektów Pozakonkursowych, stanowiącego załącznik Nr 5 do Szczegółowego Opisu Osi Priorytetowej RPO na lata 2014-2020.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do zadanego pytania należało uznać za prawidłowe.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2018 r., poz. 1307, z późn. zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.
0112-KDIL4.4012.594.2018.1.TKU
0112-KDIL2-1.4012.517.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.632.2018.1.MR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.623.2018.2.KM | Interpretacja indywidualna