Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ilpp1-443-446-14-2-hw
Timestamp: 2017-09-26 09:09:49
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 73
 art. 71
 art. 5
 art. 5
 art. 155
 art. 348
 art. 589
 art. 19
 art. 63
 art. 19
 art. 19

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży samochodów.
ILPP1/443-446/14-2/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., reprezentowanej przez pełnomocnika, radcę prawnego przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży samochodów – jest prawidłowe.
W dniu 2 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży samochodów.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: Sp. z o.o. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest głównie sprzedaż samochodów.
Wnioskodawca będzie zawierał z nabywcami umowy sprzedaży samochodów. Umowy dotyczące sprzedaży samochodów nie będą wskazywały danych identyfikujących poszczególne pojazdy, takich jak: numer VIN czy numer podwozia. W konsekwencji treść umów zawieranych pomiędzy Wnioskodawcą a jego kontrahentami będzie uniemożliwiała indywidualne oznaczenie ww. rzeczy.
Następnie, w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem pytania będą miały miejsce chronologicznie następujące zdarzenia:
wystawienie faktury oraz udostępnienie nabywcy faktury i karty pojazdu; dokumenty będą indywidualizowały pojazd – np. karta pojazdu będzie zawierała numer VIN odnoszący się do konkretnego pojazdu znajdującego się w tym momencie w magazynie, dokumenty będą umożliwiały rejestrację pojazdu na klienta;
udzielenie przez nabywcę pełnomocnictwa pracownikowi Wnioskodawcy do rejestracji pojazdu na rzecz nabywcy i równoczesne przekazanie mu faktury i karty pojazdu. Rejestracja będzie odbywała się, bądź za zwrotem kosztów, bądź za niewielkim wynagrodzeniem płaconym Wnioskodawcy przez nabywcę;
rejestracja pojazdu na rzecz nabywcy w urzędzie komunikacji – jako właściciel w dowodzie rejestracyjnym wskazywany będzie nabywca; czynności związane z rejestracją wykonywał będzie pełnomocnik nabywcy – pracownik Wnioskodawcy;
wydanie pojazdu nabywcy;
jednorazowa zapłata za samochód w pełnej kwocie.
Powyższe odpowiada postanowieniom Umowy sprzedaży. Ponadto Umowy sprzedaży zawierają zastrzeżenie własności pojazdu do dnia zapłaty.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wystawienie faktury VAT (w tym samym dniu nastąpi udostępnienie wystawionej faktury VAT oraz karty pojazdu na rzecz nabywcy, który następnie przekaże ww. dokumenty swojemu pełnomocnikowi) będzie stanowiło moment powstania obowiązku podatkowego w rozumieniu art. 19a ust. 1 u.p.t.u....
Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.; dalej jako: u.p.t.u.) powstaje z chwilą wystawienia faktury VAT (w tym samym dniu następuje również wydanie faktury VAT oraz karty pojazdu na rzecz nabywcy, który to następnie przekazuje ww. dokumenty swojemu pełnomocnikowi), ponieważ ww. dokument, uprawnia Klienta do rozporządzania rzeczą jak właściciel w szczególności może on dokonać rejestracji samochodu objętego zawartą umową oraz uzyskać dowód rejestracyjny pojazdu (także działając za pośrednictwem swojego pełnomocnika). Dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego zgodnie z art. 19a ust. 1 u.p.t.u. nie ma znaczenia okoliczność, że nabywca samochodu będzie działał za pośrednictwem pełnomocnika, ponieważ osoba ta będzie działać w imieniu i na rzecz Klienta.
Zgodnie z art. 19a ust. 1 u.p.t.u., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów.
Wyrażenie dostawa towarów posiada legalną definicję zawartą w u.p.t.u., art. 7 ust. 1 u.p.t.u. wskazuje, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa - prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
Wskazany katalog nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy przede wszystkim użycie przez ustawodawcę sformułowania „w tym również”.
Zgodnie z powyżej wskazaną definicją legalna dostawa towarów jest to: przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. W rozumieniu u.p.t.u. termin dostawa oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna oraz każda inna transakcja, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu). Na gruncie niniejszej sprawy należy przyjąć, że wystawienie faktury potwierdzającej zawarcie umowy sprzedaży towarów należy rozumieć jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u. W konsekwencji okoliczności faktyczne towarzyszące wystawieniu faktury VAT potwierdzają dokonanie dostawy. W dniu wystawienia faktury VAT następuje wydanie karty pojazdu oraz wystawionej faktury VAT nabywcy samochodu. Powyższe znajduje uzasadnienie przede wszystkim dlatego, że Klient dysponujący ww. dokumentami jest uprawniony do dokonania rejestracji pojazdu (także działając poprzez ustanowionego pełnomocnika), do której uprawniony jest jedynie właściciel pojazdu.
Na trafność powyższego poglądu wskazuje przede wszystkim regulacja zawarta w ustawie – Prawo o ruchu drogowym z dnia z 20 czerwca 1997 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137 z późn. zm.; dalej jako p.r.d.). Zgodnie z art. 73 ust. 1 p.r.d. rejestracji pojazdu dokonuje, na wniosek właściciela, starosta właściwy ze względu na miejsce jego zamieszkania (siedzibę), wydając dowód rejestracyjny i zalegalizowane tablice (tablicę) rejestracyjne oraz nalepkę kontrolną, jeżeli jest wymagana, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Nadto art. 71 ust. 2 p.r.d. wskazuje, że rejestracji dokonuje się na podstawie dowodu własności pojazdu oraz karty pojazdu, a także innych dokumentów wskazanych w tym przepisie. W przedmiotowej sprawie wystarczające jest przedstawienie dowodu własności pojazdu oraz karty pojazdu. W związku z okolicznością, że ww. dokumenty uprawniają Klienta do rozporządzania rzeczą jak właściciel, w szczególności uprawniony jest on do rejestracji pojazdu (także działając za pośrednictwem pełnomocnika).
Poprawność stanowiska Wnioskodawcy uzasadnia również ugruntowana linia orzecznicza Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zgodnie z nią należy stwierdzić, że art. 5 ust. 1 Szóstej Dyrektywy przewiduje: „dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel”. Z brzmienia tego przepisu wynika, że „dostawa towarów” nie odnosi się do przeniesienia własności zgodnie z procedurami określonymi w stosownych przepisach krajowych, ale obejmuje każde przeniesienie majątku rzeczowego przez jedną stronę, która upoważnia drugą stronę do rozporządzania tym majątkiem, tak jak gdyby była ona ich właścicielem. Pogląd ten jest zgodny z celem Szóstej Dyrektywy, który określa się m.in. jako zapewnienie we wspólnym systemie VAT jednolitej definicji czynności opodatkowanych. Cel ten mógłby nie zostać zrealizowany, gdyby warunki wstępne dostawy towarów, która jest jedną z trzech transakcji opodatkowanych, były różne w poszczególnych państwach członkowskich, tak jak to występuje w przypadku warunków dotyczących przeniesienia własności na podstawie prawa cywilnego. W związku z powyższym, na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć w następujący sposób: przez „dostawę towarów”, o której mowa w art. 5 ust. 1 Szóstej Dyrektywy, należy rozumieć przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeśli nie doszło do przeniesienia własności tej rzeczy (wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88 sprawa Staatssecretaris van Financiën przeciwko Shipping and Forwarding Enterprise Safe BV). Trybunał w przedmiotowej sprawie posłużył się terminem przeniesienia własności w sensie ekonomicznym, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu relewantnym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone również w innych orzeczeniach wydanych przez Trybunał, jedynie tytułem przykładu: wyrok TSUE z dnia 14 lipca 2005 r. w sprawie C-435/03 British American Tobacco i Newman Shipping, pkt 35; wyroki TSUE z dnia 3 czerwca 2010 r. w sprawie C-237/09 De Fruytier, pkt 24; wyrok TSUE z dnia 18 lipca 2013 r. w sprawie C-78/12 Evita-K, pkt 33).
Ww. orzeczenie zapadło na tle nieobowiązującej już Szóstej Dyrektywy, jednakże obowiązująca Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. ws. wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347, str. 1 ze zm.) wskazuje, że dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel (art. 14 ust. 1). Definicje legalne zawarte w obu dyrektywach mają w istocie treść tożsamą.
Powyższe stanowisko znajduje również uzasadnienie na gruncie prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 155 § 2 ustawy - Kodeksu cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2014 r. poz. 121; dalej w skrócie k.c.), jeżeli przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy oznaczone co do gatunku, do przeniesienia własności potrzebne jest przeniesienie posiadania rzeczy. To samo dotyczy wypadku, gdy przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy przyszłe. W przedmiotowej sprawie oznacza to, że aby przenieść własność pojazdu niezbędne jest przeniesienie jego posiadania.
Nie bez znaczenia na gruncie niniejszej sprawy pozostaje regulacja art. 348 k.c., zgodnie z którą, przeniesienie posiadania następuje przez wydanie rzeczy. Wydanie dokumentów, które umożliwiają rozporządzanie rzeczą, jak również wydanie środków, które dają faktyczną władzę nad rzeczą, jest jednoznaczne z wydaniem samej rzeczy. Na gruncie niniejszej sprawy uzasadnione jest wskazanie, że dokumenty takie jak karta pojazdu oraz faktura VAT (umowa) są wystarczającymi przesłankami, aby otrzymać dowód rejestracyjny, a w konsekwencji rozporządzać przedmiotowym pojazdem.
Fakt, że strony w zawieranych umowach zastrzegają, iż własność przedmiotowych pojazdów zostanie przeniesiona na Klienta dopiero z momentem zapłaty ceny za samochód (pactum reservati domini) jest indyferentny prawnie na gruncie momentu powstania obowiązku podatkowego (por. instrukcja – „Powstanie obowiązku podatkowego” www.finanse.mf.gov.pl). Zastrzeżenie własności do momentu zapłaty ceny zostało uregulowane w art. 589 k.c., zgodnie z nim, jeżeli sprzedawca zastrzegł sobie własność sprzedanej rzeczy ruchomej aż do uiszczenia ceny, poczytuje się w razie wątpliwości, że przeniesienie własności rzeczy nastąpiło pod warunkiem zawieszającym.
Ponadto należy wskazać, że regulacja art. 19a ust. 1 jest zgodna z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347, str. 1 z późn. zm.), który mówi, że zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność, której przedmiotem jest głównie sprzedaż samochodów.
Spółka będzie zawierała z nabywcami umowy sprzedaży samochodów. Umowy dotyczące sprzedaży samochodów nie będą wskazywały danych identyfikujących poszczególne pojazdy, takich jak: numer VIN czy numer podwozia. W konsekwencji treść umów zawieranych pomiędzy Wnioskodawcą a jego kontrahentami będzie uniemożliwiała indywidualne oznaczenie ww. rzeczy.
Następnie w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem pytania będą miały miejsce chronologicznie następujące zdarzenia:
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania, że wystawienie faktury (kiedy w tym samym dniu nastąpi wydanie tej faktury oraz karty pojazdu na rzecz nabywcy) będzie stanowiło moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży samochodu.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na uwadze ściśle opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro z opisu sprawy wynika, że wystawienie faktury daje nabywcy możliwość zarejestrowania samochodu, tym samym daje kupującemu prawo do dysponowania tym towarem jak właściciel, to w konsekwencji dzień wystawienia faktury będzie dniem dokonania dostawy, w którym powstanie obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy.
Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wystawienie faktury (które jest równoczesne z jej udostępnieniem) jest dokonaniem dostawy towaru, w związku z tym stanowi moment powstania obowiązku podatkowego w rozumieniu art. 19a ust. 1 ustawy.
ITPP1/443-960/14/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > ILPP1/443-446/14-2/HW