Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zyski/ippb3-423-1016-14-5-mc
Timestamp: 2017-10-21 23:20:03
Legal References Found: art. 14
 art. 191
 art. 231
 FSK 
 art. 24
 art. 24
 art. 217
 FSK 
 art. 24
 art. 24
 FSK 
 art. 191
 art. 24
 art. 10
 art. 1
 art. 2
 art. 10
 art. 2
 art. 10
 art. 24
 art. 10

Document Content:
Czy w razie dokonania przed dniem 31 grudnia 2014 r planowanego przekształcenia zyski z lat ubiegłych przekazane Uchwalą Zgromadzenia Wspólników na kapitał zapasowy, będą podlegały opodatkowaniu odpowiednio podatkiem dochodowym od osób fizycznych i od osób prawnych, a Spółka będzie zobowiązana jako płatnik do pobrania podatków dochodowych?
IPPB3/423-1016/14-5/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko — przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.)uzupełnione pismem z dnia 9 grudnia 2014r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w razie dokonania przed dniem 31 grudnia 2014 r. planowanego przekształcenia zyski z lat ubiegłych przekazane Uchwalą Zgromadzenia Wspólników na kapitał zapasowy, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a Spółka będzie zobowiązana jako płatnik do pobrania podatku dochodowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w razie dokonania przed dniem 31 grudnia 2014 r. planowanego przekształcenia zyski z lat ubiegłych przekazane Uchwalą Zgromadzenia Wspólników na kapitał zapasowy, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a Spółka będzie zobowiązana jako płatnik do pobrania podatku dochodowego.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której Zarząd oraz udziałowcy planują przekształcenie jej w spółkę komandytową. Przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z dystrybucją filmów, nagrań video i programów telewizyjnych. Spółka w latach ubiegłych wypracowała zysk i przeznaczyła go na kapitał zapasowy na podstawie Uchwal Zgromadzenia Wspólników. Udziałowcami Spółki są osoby fizyczne oraz osoby prawne. W przypadku planowanego przekształcenia, z chwilą przekształcenia obecni udziałowcy staną się komandytariuszami nowej spółki komandytowej, za wyjątkiem jednego udziałowca będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która zostanie komplementariuszem. Przekształcenie zostanie szczegółowo opisane w planie przekształcenia sporządzonym w oparciu o przepisy Kodeksu Spółek Handlowych.
W sprawozdaniu finansowym, w pasywach bilansu S. Sp. z o.o. wykazuje kapitał zapasowy utworzony z zysków lat ubiegłych, które zostały uchwałą zgromadzenia wspólników w zakresie podziału zysku właśnie na kapitał zapasowy. Do dnia przekształcenia kapitał zapasowy pozostanie niezmieniony.
Czy w razie dokonania przed dniem 31 grudnia 2014 r planowanego przekształcenia zyski z lat ubiegłych przekazane Uchwalą Zgromadzenia Wspólników na kapitał zapasowy, będą podlegały opodatkowaniu odpowiednio podatkiem dochodowym od osób fizycznych i od osób prawnych, a Spółka będzie zobowiązana jako płatnik do pobrania podatków dochodowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość zysków z lat ubiegłych przekazana uchwałą na kapitał zapasowy nie będzie przychodem wspólników i Spółka nie będzie płatnikiem podatków dochodowych.
Zgodnie z art. 191 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: KSH) zysk może zostać podzielony na rzecz wspólników albo może zostać podzielony w inny sposób, jeżeli umowa spółki przewiduje inny sposób podziału zysku, co ma miejsce w przedmiotowej sprawie. Prawo dysponowania zyskiem należy do zgromadzenia wspólników, jeżeli sprawy te nie zostały wyłączone spod kompetencji tego organu. Wynika to z art. 231 § 2 pkt 2 KSH. Dysponowanie zyskiem może się odbywać na rzecz wspólników albo zysk może zostać podzielony w inny sposób, jeżeli umowa spółki przewiduje inny sposób podziału zysku,
W wyroku z dnia 30 stycznia 2014r. II FSK 319/2012 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził: „Zgodzić należy się zatem ze stanowiskiem, że każdy dozwolony przepisami K.s.h. podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Zawężenie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników prowadziłoby do rozszerzenia obowiązku podatkowego, co jest niedopuszczalne w świetle art. 217 Konstytucji RP.”
W wyroku z dnia 19 kwietnia 2012 r. sygn. II FSK 1935/10 Naczelny Sąd Administracyjny wskazuje, że „dodanie pkt 8 w ust. 5 w art. 24 u.p.d.o.f. w brzmieniu nadanym mu ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, nie spowodowało objęcia opodatkowaniem prawidłowo rozdysponowanego zysku np. na kapitał zapasowy, gdyż nie jest to już zysk niepodzielony w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f.”.
W wyroku z dnia 8 grudnia 2011 r. sygn. II FSK 1050/10, Naczelny Sąd Administracyjny wywodzi, że „skoro ustawodawca nie ograniczył pojęcia „podział zysku” tylko do podziału polegającego na jego rozdzieleniu pomiędzy wspólników spółki kapitałowej, co zarazem wiąże się z wykreowaniem zobowiązania spółki do wypłaty określonych części zysku poszczególnym jej wspólnikom, to należy uznać, że „podział zysku” to pojecie ogólne dotyczące zarówno przeznaczenia zysków do podziału między wspólników, jak i do przeznaczenia ich na inne cele, przewidziane w umowie spółki. Przekonuje o tym treść art. 191 § 1 i § 2 K.s.h., według których to przepisów wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma wprawdzie prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, zarazem jednak umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku. Uprawniony jest więc pogląd, że każda uchwała podjęta przez zgromadzenie wspólników w trybie 231 § 2 pkt 2 K.s.h, jest uchwałą o podziale zysku, a o zysku niepodzielonym można mówić wyłącznie wówczas, gdy właściwy organ stanowiący spółki nie podejmie uchwały co do sposobu przeznaczenia zysku za określony rok obrotowy. Pogląd przeciwny, według którego „podział zysku” oznacza tylko podział pomiędzy wspólników, prowadziłby do wykładni ignorującej zasadę lege non distinguente, ponieważ wprowadzałby rozróżnienie tam, gdzie nie wprowadził go ustawodawca. Skoro zatem pojęcie „podział zysku” niekoniecznie oznacza podział tego zysku pomiędzy wspólników, uchwałę zgromadzenia wspólników o przeznaczeniu zysku w całości lub w części na inne cele, w tym na kapitał zapasowy, należy również uznać za uchwałę o podziale zysku. W konsekwencji podjęcia takiej uchwały oraz przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową nie powstanie dochód (przychód), o jakim stanowi art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f., ponieważ - skoro zysk został podzielony - nie wystąpi „wartość niepodzielonych zysków” w rozumieniu tego przepisu.
Ponadto należy zauważyć, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP nie wskazuje, aby intencją było opodatkowanie podzielonych zysków kapitałów zgromadzonych zatrzymanych na kapitale zapasowym w momencie przekształcenia Spółki. Zgodnie z art. 1 pkt 6 lit. a (odpowiednio art. 2 pkt 14 lit. b) Ustawy z dnia 29.08.2014r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, uchwalonej przez Sejm i Senat i oczekującej na podpis Prezydenta Rzeczypospolitej Polski, od dnia 01.01.2015r. art. 10 ust. 1 pkt 8 (odpowiednio art. 2 pkt 14 lit. b) otrzyma brzmienie; „wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia”.
Mająca nastąpić od dnia 01.01.2015 r. zmiana przepisów jednoznacznie wskazuje, że ustawodawca wartość niepodzielonych zysków traktuje oddzielnie od wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej. Co za tym idzie, w obecnym stanie prawnym jaki obowiązuje do 31 grudnia 2014 r. wartość niepodzielonych zysków nie obejmuje wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy. Reasumując, zyski przekazane na kapitał zapasowy nie będą podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP oraz art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PDOF.
Stąd też nie sposób zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, iż wypracowany przez Spółkę z o.o. w latach ubiegłych zysk uchwałą wspólników przekazany na kapitał zapasowy Spółki z o.o. oznacza jego podzielenie, tylko z tego względu, że został on przekazany na kapitał zapasowy Spółki z o.o. Zysk ten pozostał zatrzymany w Spółce z o.o. jako kapitał zapasowy, a więc nie został faktycznie podzielony między wspólników.
Wnioskodawca powołuje się na nowelizację do ustawy o podatku dochodowym, która ma obowiązywać od 1 stycznia 2015r. Jego zdaniem przyszła zmiana treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PDOP świadczy o tym, że pojęcie niepodzielonych zysków powinno być obecnie interpretowane zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy czyli organ podatkowy powinien uznać, że przekazanie zysków Spółki na kapitał zapasowy stanowi przejaw podziału wypracowanego przez Spółkę zysku. Jednak nie można zgodzić się z twierdzeniem, z którego wynika, iż przed wejściem w życie nowych przepisów, dotyczących niepodzielonych zysków obowiązują w tym zakresie uregulowania odmienne. W ustawie PDOP (w brzmieniu obowiązującym obecnie) brak jest szczególnych uregulowań odnoszących się bezpośrednio do definicji niepodzielonych zysków. Dlatego też nie można mówić, że przepisy dotyczące wskazanej materii zostaną zmienione skoro wcześniej nie było szczegółowych regulacji w tym zakresie. Przepisy, które będą przez ustawodawcę wprowadzone należy traktować jako doprecyzowanie istniejącego wcześniej stanu prawnego, a ich wprowadzenie jest konieczne ze względu na pojawiające się liczne wątpliwości w tym zakresie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zyski > IPPB3/423-1016/14-5/MC