Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/ibpbii-1-415-692-14-bj
Timestamp: 2018-03-19 16:52:35
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 11
 art. 11
 art. 26
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25

Document Content:
IBPBII/1/415-692/14/BJ | Interpretacja indywidualna
Czy uzyskane na podstawie wskazanego wyżej prawomocnego wyroku sądu apelacyjnego odsetki zasądzone od dnia wytoczenia powództwa do dnia zapłaty dokonanej przez pozwanego zwolnione są od podatku dochodowego od osób fizycznych?W jakim momencie powstanie obowiązek podatkowy po stronie podatniczki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
IBPBII/1/415-692/14/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu do Biura – 27 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym 3 i 5 listopada 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania na podstawie wyroku sądowego odsetek od odszkodowania i określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanego świadczenia – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie skutków podatkowych otrzymania na podstawie wyroku sądowego odsetek od odszkodowania i określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanego świadczenia.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 23 października 2014 r. znak: IBPB II/1/415-691/14/B, IBPB II/1/415-692/14/BJ wezwano Wnioskodawczynię o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 3 listopada 2014 r. (uiszczenie dodatkowej opłaty) i 5 listopada 2014 r. (pozostałe braki formalne).
Od złożenia pozwu przez Wnioskodawczynię (jako jedyną uprawioną, po zmarłych rodzicach, do występowania z roszczeniem o odszkodowanie od Skarbu Państwa) 20 marca 2008 r. w Sądzie Okręgowym, sprawa toczyła się przed sądami powszechnymi.
Sąd Apelacyjny uchylił wyrok z dnia 28 maja 2009 r. i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania przez Sąd Okręgowy, który rozpatrując sprawę ponownie wyrokiem wstępnym z 15 grudnia 2010 r. uznał powództwo Wnioskodawczyni za usprawiedliwione co do zasady – wyrok ten stał się prawomocny dnia 8 lutego 2011 r.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska zajętego w zakresie pytania nr 2 i 3.
Wnioskodawczyni uważa, iż od wypłaconych odsetek liczonych od dnia wytoczenia powództwa do dnia zapłaty, uzyskanych w związku z prawomocnym wyrokiem sądu apelacyjnego, o którym była mowa wyżej, nie należy się podatek dochodowy od osób fizycznych. Podstawą dla tego zwolnienia jest także i w tym przypadku art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odsetki od odszkodowania należy traktować jako część samego odszkodowania ze względu na ścisły związek i niejako integralność tych dwóch części, które złożyły się na sumę ostatecznie wypłaconą.
Odsetki od kwoty głównej stanowią świadczenie uboczne, które de facto powstało w związku z nieotrzymaniem odszkodowania w określonym czasie, tj. w dacie wytoczenia powództwa. Mamy zatem w tym przypadku do czynienia z wypłatą odszkodowania składającego się z sumy głównej oraz odsetek związanych ze zwłoką w wypłacie odszkodowania.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z treścią artykułu 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek podatkowy powstanie dopiero w dacie, w której wypłacona kwota uzyska status odszkodowania niepodlegającego zwrotowi. Dopóki Skarbowi Państwa przysługuje prawo złożenia skargi kasacyjnej od prawomocnego wyroku Sądu Apelacyjnego nie można mówić o otrzymaniu lub postawieniu do dyspozycji przychodu w Wnioskodawczyni postaci wypłaconej kwoty. O czym jednoznacznie świadczy treść zastrzeżenia uczynionego w tytule przelewu, zgodnie z którym zastrzega się obowiązek zwrotu wypłaconej kwoty na wypadek skargi kasacyjnej. Sytuacja taka powoduje, że dopóki nie upłynie termin (dwumiesięczny od uzyskania przez pozwanego uzasadnienia do orzeczenia Sądu Apelacyjnego) na złożenie skargi kasacyjnej przez pozwany Skarb Państwa, a w przypadku złożenia skargi dopóki Sąd Najwyższy nie wyda orzeczenia zamykającego drogę do dalszego postępowania w sprawie nie sposób przyjmować, iż Wnioskodawczyni uzyskała dochód. Dochodem jest bowiem dopiero kwota, która ostatecznie i nieodwołalnie zostanie postawiona do dyspozycji Wnioskodawczyni, gdy tymczasem treść omawianego zastrzeżenia w oczywisty sposób zaprzecza takiemu charakterowi wypłaconej kwoty.
Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie skutków podatkowych otrzymania na podstawie wyroku sądowego odsetek od odszkodowania i określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanego świadczenia (pyt. nr 2 i 3). W zakresie pytania nr 1 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są tzw. inne źródła.
Z wniosku wynika, iż dnia 24 czerwca 2014 r. Skarb Państwa wypłacił Wnioskodawczyni kwotę 5.486.134 zł 50 gr. Podstawę do wypłaty powyższej kwoty stanowił prawomocny wyrok Sądu Apelacyjnego z dnia 29 maja 2014 r. oddalający apelację pozwanego Skarbu Państwa.
Na kwotę tę złożyły się: kwota główna przyznanego odszkodowania, tj. 3.070.600 zł i 40 gr oraz wypłacone odsetki liczone od dnia 22 kwietnia 2008 r. w kwocie 2.415.534 zł 10 gr.
Wnioskodawczyni uważa, iż od wypłaconych odsetek liczonych od dnia wytoczenia powództwa do dnia zapłaty, uzyskanych w związku z prawomocnym wyrokiem sądu apelacyjnego, nie należy się podatek dochodowy od osób fizycznych.
W opinii Wnioskodawczyni, dopóki Skarbowi Państwa przysługuje prawo złożenia skargi kasacyjnej od prawomocnego wyroku Sądu Apelacyjnego nie można mówić o otrzymaniu lub postawieniu do dyspozycji przychodu Wnioskodawczyni w postaci wypłaconej kwoty.
Analizując treść powyższych przepisów należy zauważyć, iż nie można utożsamiać odsetek za zwłokę z odszkodowaniem czy też innym świadczeniem (naprawieniem szkody). Wierzyciel może ich żądać dopiero, jeżeli dłużnik opóźni się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego. Odsetki mają charakter uboczny względem świadczenia głównego – są skutkiem nie wykonania zobowiązań.
Nie można więc zgodzić się z Wnioskodawczynią, że podstawą do zwolnienia z opodatkowania odsetek jest także przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Okoliczność, że odsetki stanowią najczęściej swoistą rekompensatę wynikającą z okresu jaki upłynął pomiędzy zaistnieniem zdarzeń skutkujących wypłatą odszkodowania a skonkretyzowaniem obowiązku naprawienia szkody (krzywdy) w wyroku sądu, nie jest wystarczająca do objęcia zwolnieniem z opodatkowania przedmiotowych odsetek na tej samej podstawie prawnej co należności głównej. Wyłączenie z opodatkowania należności głównej nie oznacza, iż wolne od podatku są także odsetki od niej naliczone. W przedmiotowej sprawie odsetki zostały zasądzone za opóźnienie w zapłacie odszkodowania.
Nie można więc twierdzić, że odsetki od odszkodowania należy traktować jako część samego odszkodowania ze względu na ścisły związek i niejako integralność tych dwóch części, które złożyły się na sumę ostatecznie wypłaconą – są to po prostu należności z tytułu zwłoki w zapłacie świadczenia głównego (odszkodowania).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zwolnienia od podatku odsetek od ww. świadczenia – zwalnia od opodatkowania jedynie odszkodowania (bądź zadośćuczynienia), tj. świadczenia polegające na naprawieniu szkody na rzecz poszkodowanego.
Wskazany przez Wnioskodawczynię przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi o zwolnieniu od podatku dochodowego przysługujących od takiego odszkodowania lub zadośćuczynienia – odsetek.
Zauważyć należy, że zwolnienie od podatku dochodowego otrzymanych odsetek przysługuje tylko wówczas, gdy przepis ww. ustawy zawiera w tym przedmiocie wyraźne zwolnienie.
Zatem skoro ustawodawca nie zamieścił w katalogu zwolnień odsetek przysługujących od otrzymanego odszkodowania to należy stwierdzić, że takie świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie ze wskazaną powyżej regułą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 cyt. ustawy.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, należy stwierdzić, że uzyskane przez Wnioskodawczynię na podstawie wyroku Sądu Apelacyjnego odsetki zasądzone od dnia wytoczenia powództwa do dnia zapłaty dokonanej przez pozwanego nie korzystają z żadnego ze zwolnień podatkowych określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym odsetki te podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
Odnośnie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanych odsetek
należy podkreślić, iż przychodem – zgodnie z definicją zawartą w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne.
Z uwagi na to, że zasądzone na podstawie wyroku Sądu Apelacyjnego odsetki nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania – co zostało wykazane powyżej – otrzymana kwota odsetek stanowi przychód Wnioskodawczyni podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z wniosku, dnia 24 czerwca 2014 r. Skarb Państwa wypłacił Wnioskodawczyni zasądzoną wyrokiem kwotę odsetek. Zatem w tym dniu Wnioskodawczyni otrzymała przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co z kolei oznacza, że w tym samym dniu powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu. Treść zastrzeżenia uczynionego w tytule przelewu, zgodnie z którym zastrzega się obowiązek zwrotu wypłaconej kwoty na wypadek skargi kasacyjnej, pozostaje bez wpływu na powstanie obowiązku podatkowego.
Mając na uwadze przywołane przepisy nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że obowiązek podatkowy powstanie dopiero w dacie, w której wypłacona kwota uzyska status odszkodowania niepodlegającego zwrotowi.
Zaznaczyć należy, że ewentualny zwrot wypłaconej kwoty na wypadek skargi kasacyjnej, może być podstawą do zastosowania, w roku, w którym zwrot nastąpi, odliczenia, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach 3.070.600,40 zł i 2.415.534,10 zł.
Zatem nie ma racji Wnioskodawczyni twierdząc, że dopóki Skarbowi Państwa przysługuje prawo złożenia skargi kasacyjnej od prawomocnego wyroku Sądu Apelacyjnego nie można mówić o otrzymaniu lub postawieniu do dyspozycji przychodu postaci wypłaconej kwoty.
W świetle powyższych wyjaśnień Organ nie podziela stanowiska, że dopóki nie upłynie termin na złożenie skargi kasacyjnej przez pozwany Skarb Państwa, a w przypadku złożenia skargi dopóki Sąd Najwyższy nie wyda orzeczenia zamykającego drogę do dalszego postępowania w sprawie nie sposób przyjmować, iż Wnioskodawczyni uzyskała dochód. Dochód taki Wnioskodawczyni uzyskała z momentem, gdy Skarb Państwa wypłacił jej przedmiotowe świadczenie.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni dotyczące zwolnienia z opodatkowania odsetek oraz określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanego świadczenia należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki > IBPBII/1/415-692/14/BJ