Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0113-kdipt1-2-4012-238-2018-2-jsz
Timestamp: 2019-01-22 12:11:23
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
0113-KDIPT1-2.4012.238.2018.2.JSZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 0113-KDIPT1-2.4012.238.2018.2.JSZ
Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2018 r. (data wpływu 21 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 maja 2018 r. (data wpływu 9 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 21 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 maja 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Spółdzielnia w dniu 28.05.1996 r. nabyła prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki o pow. 930 m2 oraz zakupiła na własność znajdujący się na niej budynek zlewni mleka. Budynek ten od chwili zakupu wykorzystywany był w prowadzonej przez Spółdzielnię działalności gospodarczej. W 2012 r. przeprowadzona została przebudowa i modernizacja budynku zlewni zakończona 31.12.2012 r., której wartość wyniosła 65.489,31 zł. Od miesiąca stycznia 2013 r. budynek jest wynajmowany pod działalność gospodarczą. W dniu 11.02.2015 r. Spółdzielnia w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności stała się właścicielem działki. Wartość przekształcenia 16.460 zł. Spółdzielnia zamierza zbyć opisaną nieruchomość wraz z działką na rzecz dotychczasowego najemcy.
Spółdzielnia w dniu 11.06.1996 r. nabyła prawo użytkowania wieczystego działki nr 24 oraz prawo własności budynków znajdujących się na działce (m.in. budynek mieszkalny oraz komórki, którego dotyczy sprawa). Od dnia 12.03.2015 r. w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności Spółdzielnia jest właścicielem działki. Wartość przekształcenia wyniosła 143.080 zł. Dnia 25.07.2017 r. dokonany został podział działki nr 24 na pięć działek o nr 24/1, 24/2, 24/3, 24/4, 24/5. Spółdzielnia zamierza zbyć wydzielona działkę nr 24/4 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym oraz przynależnymi do niego komórkami. Wartość zakupu budynku mieszkalnego wyniosła 53.437,89 zł oraz komórek – 10.786,50 zł. Wartość wydzielonej działki wynosi 12.262 zł. W 2008 r. przeprowadzona została modernizacja budynku mieszkalnego zakończona 31.12.2008 r. Wartość modernizacji wyniosła 20.376 zł. Mieszkania w budynku mieszkalnym wynajmowane są lokatorom – osobom fizycznym od chwili nabycia w 1996 r. Wydzielenie działki w 2017 r. w celu przeznaczenia na sprzedaż nie spowodowało żadnych zmian w stosunku do najemców lokali w budynku mieszkalnym. Nabywcami lokali będą osoby fizyczne.
W piśmie z dnia 5 maja 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem VAT o nr identyfikacyjnym...
Odnośnie zdarzenia I
Klasyfikacja budynku zlewni mleka według PKOB 12/123/1230.
Budynek zlewni jest trwale związany z gruntem.
Budynek został nabyty w dniu 28.05.1996 r. – transakcja zwolniona z VAT na podstawie § l ust. 1 pkt b poz. 7 rozporządzenia Ministerstwa Finansów z dnia 11.01.1994 roku.
Spółdzielni nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (transakcja zwolniona z VAT).
Budynek zlewni wykorzystywany był wyłącznie na działalność opodatkowaną VAT.
Przeprowadzona modernizacja budynku stanowi ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Wartość początkowa budynku wynosi 10.786,02 zł, a wartość modernizacji przekracza 30% tej wartości.
Od wydatków na modernizację przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Od dnia 01.01.2013 roku budynek zlewni w stanie ulepszonym jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych, czyli upłynęło 5 lat i jest wykorzystywany nadal.
Odnośnie zdarzenia II
Klasyfikacja budynku mieszkalnego według PKOB 11/112/1122.
Budynek mieszkalny jest stale związany z gruntem.
Budynek mieszkalny wraz z komórkami został nieodpłatnie przekazany przez Urząd Gminy w dniu 11.06.1996 roku.
W stosunku do budynku mieszkalnego wraz z komórkami nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Budynek mieszkalny wraz z komórkami od chwili nabycia jest wykorzystywany na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Wszystkie lokale w budynku mieszkalnym są przedmiotem najmu.
Przeprowadzona modernizacja budynku stanowi ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Wartość przeprowadzonej modernizacji przekroczyła 30% wartości początkowej budynku.
W stosunku do wydatków na modernizację przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Po zakończonej modernizacji budynek nadal jest wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z VAT. Modernizacja nie spowodowała rozwiązania umów najmu z dotychczasowymi najemcami.
Od zakończenia modernizacji w 2008 roku upłynęło więcej niż 2 lata.
Budynek mieszkalny w stanie ulepszonym jest wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z VAT.
Komórki PKOB 12/124/1242.
Komórki przynależne do budynku mieszkalnego stanowią odrębny budynek trwale związany z gruntem.
Komórki są przedmiotem najmu na podstawie umów na wynajem lokali mieszkalnych od czasu zakupu w 1996 roku.
Spółdzielnia nie dokonywała żadnych ulepszeń w budynkach komórek i nie ponosiła żadnych kosztów ich ulepszenia.
Czy w przypadku transakcji opisanej w zdarzeniu I można zastosować zwolnienie z podatku i czy sprzedaż działki wraz z budynkiem należy potraktować jako jedną transakcję opodatkowaną tą samą stawką podatku?
Czy w przypadku zbycia działki wraz z budynkiem mieszkalnym oraz przynależnymi komórkami właściwe będzie zastosowanie zwolnienia z podatku VAT, a jeżeli nie to jaka będzie właściwa stawka podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku obydwu opisanych zdarzeń gospodarczych należy zastosować zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 pkt 1 ppkt 10 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, ponieważ dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz między pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 wniosku należy wskazać, że – jak wynika z okoliczności sprawy – Spółdzielnia w dniu 28.05.1996 r. nabyła prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki oraz zakupiła na własność znajdujący się na niej budynek zlewni mleka. Budynek ten od chwili zakupu wykorzystywany był w prowadzonej przez Spółdzielnię działalności gospodarczej. W 2012 r. przeprowadzona została przebudowa i modernizacja budynku zlewni zakończona 31.12.2012 r. Przeprowadzona modernizacja budynku stanowi ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wartość modernizacji przekracza 30% tej wartości. Od wydatków na modernizację przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od miesiąca stycznia 2013 r. budynek jest wynajmowany pod działalność gospodarczą.
Mając zatem na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w stosunku do budynku zlewni mleka nastąpiło pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej tego budynku, został on oddany w najem pod działalność gospodarczą. Od tego momentu upłynął okres dłuższy niż dwa lata. W związku z powyższym dla dostawy budynku zlewni mleka dokonanej przez Wnioskodawcę zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji, przedmiotowa dostawa budynku zlewni mleka będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.
Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. W świetle powyższego dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budynek, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.
Z kolei odnosząc się do pytania nr 2 wniosku należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy - Spółdzielnia zamierza zbyć wydzielona działkę nr 24/4 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym oraz przynależnymi do niego komórkami. W 2008 r. przeprowadzona została modernizacja budynku mieszkalnego zakończona 31.12.2008 r. Przeprowadzona modernizacja budynku stanowi ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Wartość przeprowadzonej modernizacji przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. W stosunku do wydatków na modernizację przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Mieszkania w budynku mieszkalnym wynajmowane są lokatorom – osobom fizycznym od chwili nabycia w 1996 r. Wszystkie lokale w budynku mieszkalnym są przedmiotem najmu. Po zakończonej modernizacji budynek nadal jest wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z VAT. Modernizacja nie spowodowała rozwiązania umów najmu z dotychczasowymi najemcami.
Komórki przynależne do budynku mieszkalnego stanowią odrębny budynek trwale związany z gruntem. Komórki są przedmiotem najmu na podstawie umów na wynajem lokali mieszkalnych od czasu zakupu w 1996 roku. Spółdzielnia nie dokonywała żadnych ulepszeń w budynkach komórek i nie ponosiła żadnych kosztów ich ulepszenia.
Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w stosunku do budynku mieszkalnego, znajdującego się na działce nr 24/4, miało miejsce pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej tego budynku, wszystkie lokale w ww. budynku nadal są przedmiotem najmu. Od zakończenia modernizacji w 2008 r. upłynęło więcej niż 2 lata.
W odniesieniu do budynku, w którym znajdują się komórki, należy wskazać, iż także nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – komórki są przedmiotem najmu na podstawie umów na wynajem lokali mieszkalnych od czasu zakupu w 1996 roku. Od tego momentu upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto ww. budynek nie był ulepszany.
Tym samym, dla dostawy budynku mieszkalnego oraz budynku, w którym znajdują się komórki, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zatem, przedmiotowa dostawa ww. budynków będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pod warunkiem, że strony transakcji nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że skoro ww. budynki, znajdujące się na działce nr 24/4, korzystają ze zwolnienia, to na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również dostawa ww. gruntu będzie korzystała ze zwolnienia, o ile strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.
Zatem oceniając stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za prawidłowe.
W związku z powyższym w przypadku zastosowania przez Wnioskodawcę wykładni pierwszego zasiedlenia wynikającej z orzecznictwa TSUE należałoby stwierdzić, że doszło do pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do przedmiotowych budynków i że ww. budynki po pierwszym zasiedleniu były wykorzystywane przez Wnioskodawcę co najmniej 2 lata.
W konsekwencji, przy wykorzystaniu powyższej wykładni dostawa działki zabudowanej budynkiem zlewni mleka oraz działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym i budynkiem, w którym znajdują się komórki, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
W tej sytuacji, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, możliwa byłaby również rezygnacja ze zwolnienia od podatku VAT i opodatkowanie ww. dostawy 23% stawką podatku VAT.
0113-KDIPT1-2.4012.238.2018.2.JSZ