Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpb-2-2-4511-172-15-mm
Timestamp: 2017-09-24 01:31:29
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 17
 art. 17
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 11

Document Content:
IBPB-2-2/4511-172/15/MM | Interpretacja indywidualna
Czy umorzenie części udziałów w kapitale zakładowym Spółki przysługujących Wspólnikowi będzie transakcją neutralną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy?
IBPB-2-2/4511-172/15/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 7 maja 2015 r. (data otrzymania 12 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy, jako udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, dobrowolnego umorzenia udziałów należących do innego wspólnika bez wynagrodzenia – jest prawidłowe.
W dniu 12 maja 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy, jako udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, dobrowolnego umorzenia udziałów należących do innego wspólnika bez wynagrodzenia.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą obywatelstwo polskie i będącą polskim rezydentem podatkowym.
Wnioskodawca jest prezesem zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowanej na terytorium Polski (dalej: Spółka). Jedynym wspólnikiem Spółki jest osoba fizyczna (dalej: Wspólnik), posiadająca 100 równych udziałów o łącznej wartości nominalnej 12.500 zł. Wspólnik zbędzie Wnioskodawcy w oparciu o umowę sprzedaży 3 spośród 100 posiadanych przez siebie działów w Spółce. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej nie dotyczy konsekwencji podatkowych tej transakcji.
Po zawarciu umowy sprzedaży Wspólnik będzie posiadał 97 udziałów, a Wnioskodawca 3 udziały Spółce. Następnie Wspólnik wyrazi zgodę na dobrowolne umorzenie bez wynagrodzenia 92 posiadanych udziałów w Spółce, Spółka nabędzie te udziały od Wspólnika celem ich umorzenia a wspólnicy podejmą uchwałę o umorzeniu udziałów – w konsekwencji Wspólnik będzie posiadał 5 udziałów, a Wnioskodawca 3 udziały Spółce. Po nabyciu 3 udziałów przez Wnioskodawcę oraz umorzeniu 92 udziałów Wspólnika Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do 3 głosów na zgromadzeniu wspólników (spośród wszystkich 8 głosów), prawo do udziału w 37,5% dywidendy przekazanej przez zgromadzenie wspólników do podziału oraz prawo do udziału w wysokości 37,5 % w majątku pozostałym po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli Spółki w przypadku jej likwidacji. W związku z przeprowadzeniem wyżej opisanych zmian udziałowych Wnioskodawca zobowiąże się zarządzać działalnością gospodarczą Spółki jako prezes zarządu przez okres do dnia 31 grudnia 2020 r. Wartość kapitałów własnych Spółki jest wielokrotnie wyższa niż wartość kapitału zakładowego. Wartość rynkowa Spółki jest wielokrotnie wyższa niż wartość kapitału zakładowego.
Czy umorzenie części udziałów w kapitale zakładowym Spółki przysługujących Wspólnikowi będzie transakcją neutralną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, z przedstawionym zdarzeniu przyszłym brak jest podstaw do powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu. Obowiązku podatkowego w takim przypadku nie można wywodzić ani z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy.
Z dobrowolnym umorzeniem udziałów mamy do czynienia wówczas, gdy wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wyrazi zgodę na umorzenie jego udziałów, a spółka nabędzie od wspólnika jego udziały celem ich umorzenia.
Jest oczywiste, że fakt zbycia przez jednego z udziałowców (Wspólnika w przedstawionym zdarzeniu przyszłym) udziałów w spółce nie jest tożsamy z dokonaniem zbycia udziałów przez pozostałego udziałowca (Wnioskodawcę), a tym bardziej zbycia odpłatnego.
W tym stanie rzeczy wobec braku podstaw w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można tego swoistego przysporzenia u Wnioskodawcy, powstałego w związku z nabyciem przez Spółkę jej własnych udziałów w celu umorzenia, uznać za dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegających opodatkowaniu.
Zdaniem Wnioskodawca, dodatkowo należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera żadnych innych regulacji, które pozwalałyby na uznanie, że w związku ze zbyciem udziałów (celem umorzenia) przez jednego z udziałowców po stronie pozostałych udziałowców (których udziały nie są zbywane i umarzane) powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Trzeba przy tym pamiętać, że w orzecznictwie ugruntowana jest teza, zgodnie z którą „fundamentalną zasadą prawa podatkowego w demokratycznym państwie prawnym jest to, że zakres przedmiotu opodatkowania musi być precyzyjnie określony w ustawie podatkowej, a interpretacja jej przepisów nie może być rozszerzająca” (tak: wyrok SN z 22 października 1992 r. sygn. akt III ARN 50/92).
Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Zauważyć należy, że przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje swą dyspozycją wyłącznie zbycie o charakterze odpłatnym. W przedstawionym natomiast zdarzeniu przyszłym (umorzenie udziałów przysługujących Wspólnikowi) nie może być tymczasem mowy o zbyciu udziałów przez Wnioskodawcę, a tym bardziej o ich zbyciu odpłatnym.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 wyżej przywołanej ustawy, w myśl którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy). Zakres dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych został zdefiniowany w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także zdarzenia opisane w pkt od 1 do 9. Treść wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, umorzeniu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu nie wymieniono przypadku, w którym po stronie wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pozostającego w spółce powstaje przychód, w związku ze zbyciem w celu umorzenia udziałów innego wspólnika. Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie można mówić, że po stronie wspólnika, który nie zbywa swoich udziałów w spółce (Wnioskodawcy) powstanie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku ze zbyciem w celu umorzenia udziałów innego wspólnika.
W przypadku umorzenia dobrowolnego bez wynagrodzenia udziałów innego wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie powstanie przysporzenie majątkowe po stronie innego wspólnika, którego udziały nie są zbywane i umarzane, gdyż nie osiąga on żadnych korzyści majątkowych, w tym żadnego wynagrodzenia z tego tytułu. Nie osiąga on zatem faktycznego przychodu (dochodu), który mógłby podlegać opodatkowaniu w momencie umorzenia dobrowolnego udziałów innego udziałowca. W związku w umorzeniem udziałów danego udziałowca bez wynagrodzenia pozostali wspólnicy nie otrzymują pieniędzy ani wartości pieniężnych (jak również świadczenia te nie są postawione do ich dyspozycji). Brak jest również podstaw do uznania, że w związku z tym zdarzeniem otrzymują oni świadczenia w naturze lub inne nieodpłatne świadczenia. W szczególności zbycie na rzecz spółki w celu umorzenia udziałów należących do danego udziałowca nie oznacza otrzymania udziałów danego udziałowca przez pozostałych wspólników. Stąd na podstawie art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można mówić w takim przypadku o powstaniu przychodu podatkowego. Tym samym w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów bez wynagrodzenia za zgodą Spółki, po stronie Wnioskodawcy, którego udziały w tej Spółce nie są zbywane i umarzane, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sytuacja pozostającego w Spółce wspólnika zmienia się o tyle, że otrzymuje on tylko możliwość uzyskania w przyszłości większego dochodu. Jakkolwiek w związku z umorzeniem udziałów jednego udziałowca bez wynagrodzenia wartość udziałów może wzrosnąć, to i tak ewentualny dochód będzie mógł powstać dopiero w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę definitywnego przysporzenia majątkowego powstałego w wyniku wzrostu wartości bilansowej posiadanych przez niego udziałów Spółki, co może mieć miejsce w przyszłości, w razie np. odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę posiadanych udziałów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPB-2-2/4511-172/15/MM