Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosc-zabudowana/0112-kdil1-2-4012-632-2017-1-jo
Timestamp: 2018-04-25 17:50:27
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 12

Document Content:
♦ › Nieruchomość zabudowana › 0112-KDIL1-2.4012.632.2017.1.JO
Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2017 r. (data wpływu 27 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 27 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Nieruchomość zabudowana została zakupiona na licytacji komorniczej (w związku z zaległościami wobec US poprzedniego właściciela w 1998 r.). W 2003 r. nieruchomość zabudowana została wniesiona tytułem wkładu własnego (aktem notarialnym) jednego ze wspólników do majątku Spółki jawnej. Wartość początkowa budynku: 447 800 zł, wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu 304 845 zł. Od 2003 r. Spółka w obiekcie prowadziła i prowadzi do dnia dzisiejszego działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. W 2009 r. Spółka jawna dokonała ulepszenia obiektu (modernizacji poprzez dobudowanie segmentu hali) – od ulepszenia dokonano odliczenia VAT. Wartość środka trwałego to 236 000 zł. Dobudowana hala oddana została w marcu 2009 r. i prowadzona jest w niej działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem VAT. Obiekt nie był dzierżawiony ani wynajmowany. Przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało Spółce jawnej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Poniesione wydatki w 2009 r. stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku od towarów i usług. Wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku. W stosunku do tych wydatków przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W planach Spółki jawnej jest transakcja sprzedaży ww. nieruchomości zabudowanej. Data transakcji przewidywana jest na 2018 r.
Czy w związku z ww. sprawą należne jest opodatkowanie transakcji sprzedaży ww. nieruchomości zabudowanej podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, ww. transakcja sprzedaży będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela. W świetle powołanego przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, odpłatne zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów.
Z opisu sprawy wynika, że nieruchomość zabudowana została zakupiona na licytacji komorniczej (w związku z zaległościami wobec US poprzedniego właściciela w 1998 r.). W 2003 r. nieruchomość zabudowana została wniesiona tytułem wkładu własnego (aktem notarialnym) jednego ze wspólników do majątku Spółki jawnej. Wartość początkowa budynku: 447 800 zł, wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu 304 845 zł. Od 2003 r. Spółka w obiekcie prowadziła i prowadzi do dnia dzisiejszego działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. W 2009 r. Spółka jawna dokonała ulepszenia obiektu (modernizacji obiektu poprzez dobudowanie segmentu hali) – od ulepszenia dokonano odliczenia VAT. Wartość środka trwałego to 236 000 zł. Dobudowana hala oddana została w marcu 2009 r. i prowadzona jest w niej działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem VAT. Obiekt nie był dzierżawiony ani wynajmowany. W planach Spółki jawnej jest transakcja sprzedaży ww. nieruchomości zabudowanej. Data transakcji przewidywana jest na 2018 r. Przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało Spółce jawnej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Poniesione wydatki w 2009 r. stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku od towarów i usług oraz wydatki stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku. W stosunku do tych wydatków przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości, czy sprzedaż ww. nieruchomości zabudowanej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości zabudowanej wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Należy bowiem wskazać, że przedmiotowa transakcja będzie dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług (o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy).
Analiza informacji zawartych w opisie sprawy pozwala na stwierdzenie, że w rozpatrywanej sprawie w stosunku do budynku będącego przedmiotem sprzedaży nie nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie. Powyższe wynika z faktu, że po dokonaniu przez Wnioskodawcę wydatków w 2009 r. na ulepszenie przedmiotowego budynku przekraczających 30% wartości początkowej tego obiektu, nie nastąpiło jego wydanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu (np. najem, dzierżawa). W konsekwencji powyższego, przedmiotowa transakcja sprzedaży nieruchomości zabudowanej nie będzie spełniała przesłanek do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zasadnym jest więc przeanalizowanie przesłanek z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że w związku z nabyciem nieruchomości Spółce jawnej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto, w 2009 r. Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie ww. nieruchomości w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku. W stosunku do tych wydatków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Co istotne w analizowanej sprawie w przedmiotowym obiekcie Spółka jawna od 2003 r. prowadziła działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, którą kontynuuje również po ulepszeniach dokonanych w 2009 r. do dnia dzisiejszego. W konsekwencji ww. budynek był wykorzystywany przez Wnioskodawcę po ulepszeniu do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Uwzględniając zatem powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości zabudowanej jako, że spełniona zostanie norma art. 43 ust. 7a ustawy, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Spółka poniosła bowiem co prawda wydatki na ulepszenie budynku, które przekroczyły 30% jego wartości początkowej i miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do tych wydatków, jednak ww. budynek w stanie ulepszonym był przez nią wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez ponad 5 lat. Tym samym spełnione będą przesłanki do zwolnienia od podatku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zabudowanej, w oparciu o wskazane wyżej przepisy ustawy.
Tak więc, skoro dostawa ww. nieruchomości zabudowanej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy, to tym samym bezzasadnym stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Na marginesie zaznaczyć należy, że – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, z którym związana jest ww. hala będzie korzystać ze zwolnienia (analogicznie jak sprzedaż obiektu wraz z dobudowaną halą, który jest z tym gruntem związany).
W konsekwencji, sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości zabudowanej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy.
W związku z powyższym, stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Końcowo należy jednak zwrócić uwagę, że w związku z rozstrzygnięciem zawartym w orzeczeniu TSUE w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania obowiązujących norm prawa krajowego albo może bezpośrednio zastosować przepisy Dyrektywy z uwzględnieniem wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia przedstawionego w orzecznictwie sądowym, w tym w wyroku C-308/16. W przypadku zastosowania wykładni prounijnej w rozpatrywanej sprawie dostawa nieruchomości zabudowanej nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Jak wynika z opisu sprawy, Spółka poniosła w 2009 r. wydatki na ulepszenie budynku, które przekroczyły 30% jego wartości początkowej i miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do tych wydatków. Dobudowana hala została oddana w marcu 2009 r. i prowadzona jest w niej działalność gospodarcza Spółki, opodatkowana podatkiem VAT do dnia dzisiejszego. W związku z powyższym, od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej dostawy, tj. w 2018 r. upłynie okres dłuższy niż 2 lata, więc transakcja sprzedaży ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lecz korzystać będzie ze zwolnienia, na podstawie w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
TSUE wskazał, że pojęcie „pierwszego zasiedlenia”, jest zawarte w art. 12 dyrektywy VAT, ale nie jest ono w niej zdefiniowane.
0112-KDIL1-2.4012.632.2017.1.JO
0114-KDIP1-1.4012.682.2017.1.RR | Interpretacja indywidualna