Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0111-kdib3-1-4012-688-2018-2-rsz
Timestamp: 2019-01-24 08:15:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146

Document Content:
♦ › Stawki podatku › 0111-KDIB3-1.4012.688.2018.2.RSZ
Zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 8% dla dostawy produktów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 20.20.14.0
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 sierpnia 2018 r. (data wpływu 4 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z 7 listopada 2018 r. (data wpływu 13 listopada 2018 r.) oraz pismem z 26 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla dostawy produktów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 20.20.14.0 –jest prawidłowe.
W dniu 4 września 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla dostawy produktów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 20.20.14.0.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 7 listopada 2018 r. (data wpływu 13 listopada 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 18 października 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.688.2018.1.RSZ oraz pismem z 26 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 15 listopada 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.688.2018.2.RSZ.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej jako spółka 2 wspólników. M.in. Wnioskodawca zajmuje się dystrybucją części do basenów rozstawnych jak również gotowych produktów w tym chemii basenowej.
Sprawa z jaką Wnioskodawca występuje tyczy się właśnie produktów chemicznych wykorzystywanych przy basenach wyłącznie do ochrony zdrowia o działaniu biobójczym i grzybobójczym.
Producent tych produktów (specyfikacja poniżej) a jednocześnie jego dostawca poinformował Wnioskodawcę w marcu b.r., że zastosuje zgodnie z najlepszą wiedzą oraz otrzymanym potwierdzeniem od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzenia, że interpretacja o sklasyfikowaniu tych produktów pod symbolem PKWiU ex 20.20.14.0 jest poprawna i w związku z tym sprzedawał Wnioskodawcy od tego momentu aż do dzisiaj ten towar pod symbolem PKWiU ex 20.20.14.0 z obniżoną stawką w wysokości 8%.
Poniżej specyfikacja wraz z handlową nazwą tych produktów, czyli preparatów odkażających o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia wpisanych do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych:
Nazwa PKWiU
GRANULAT 65 20.20.14.0
TABLETKI 200 g 20.20.14.0
MULTITABLETKI 200 g 20.20.14.0
MULTITABLETKI 20 g 20.20.14.0
TABLETKI 20 g 20.20.14.0
Oprócz sprzedaży nowej tych produktów przed wprowadzoną zmianą klasyfikacji Wnioskodawca posiadał te produkty na stanie magazynowym z zakupów wcześniejszych ze stawką (zakupu) podatku VAT w wysokości 23%. Stan ten był niewielki, bo to pozostałości po uprzednim sezonie.
Na towar nowo zakupiony ze stawką 8% oraz ze stanów poprzednich ze stawką 23% Wnioskodawca zastosował zgodnie z najlepszą wiedzą i nową klasyfikacją PKWiU stawkę podatku przy sprzedaży w wysokości 8%.
W piśmie z 7 listopada 2018 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że:
Tak, Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.
Podany symbol PKWiU 20.20.14.0 dla wszystkich wymienionych towarów we wniosku został podany zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Tak, Urząd Statystyczny potwierdził prawidłowość przyporządkowania przedmiotowych produktów pod symbolem 20.20.14.0.
Tak, wszystkie towary przedmiotowe to preparaty odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, które zostały wpisane do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych.
Tak, przedmiotowe produkty są stosowane wyłącznie w ochronie zdrowia.
Czy sprzedaż produktów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU ex 20.20.14. podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%?
Czy na te wymienione produkty kupione ze stawką podatku w wysokości 23% Wnioskodawca mógł zastosować przy sprzedaży stawkę podatku w wysokości 8% zgodnie z posiadaną wiedzą o nowej klasyfikacji produktów?
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w ww. piśmie z 7 listopada 2018 r.):
Add. - Pytanie 1
Zdaniem Wnioskodawcy przy sprzedaży należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8% na przedmiotowe towary, ponieważ zostały one jednoznacznie zweryfikowane przez sprzedającego i sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 20.20.14.0., co sprzedający potwierdził zebraną dokumentacją oraz wyszczególnił na fakturach stawkę podatku VAT w wysokości 8%.
Add. - Pytanie 2
Wnioskodawca uważa, że zasadnym jest stosowanie obniżonej stawki VAT w wysokości 8% na przedmiotowe towary przy sprzedaży w/w towarów, ponieważ stawka ta została zweryfikowana przez sprzedającego w oparciu o klasyfikację PKWiU pod symbolem 20.20.14.0.
Podatek naliczony w ewidencji podatku VAT należy rozliczać na podstawie faktur w których sprzedający wyszczególnił na w/w towary stawkę podatku VAT w wysokości 8%, pomimo iż w poprzednim okresie (roku) była to stawka podatku VAT w wysokości 23%. Zmiana stawki VAT została zweryfikowana przez sprzedającego w związku z czym zasadnym jest obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu towaru. Przedmiotowy towar zdaniem Wnioskodawcy należy odsprzedawać stosując obniżoną stawkę VAT w wysokości 8%, ponieważ została ona zweryfikowana przez sprzedającego.
Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji towarów sprzedawanych przez Firmę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowano towary będące przedmiotem wniosku do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towarów do grupowania statystycznego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Klasyfikacją, która ma zastosowanie do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz.U. z 2008 r., Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).
Analiza treści zapisu „wyłącznie w ochronie zdrowia” – zawartego w poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy – dokonana w oparciu o wykładnię językową prowadzi do wniosku, że przedmiotowe preparaty muszą być przeznaczone tylko do ochrony zdrowia, a więc w celu zabezpieczenia żywych organizmów przed czymś co jest niekorzystne dla ich prawidłowego funkcjonowania. Zatem „ochrona” ta dotyczy wszelkich organizmów żywych bez względu na ich gatunek lub rodzaj. Preparaty te winny mieć za zadanie obronić daną jednostkę przed czymś co może stanowić zagrożenie dla jej zdrowia.
Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2018 r., poz. 122, z późn. zm.) ‒ udostępniane na rynku i stosowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są produkty biobójcze, na które zostało wydane pozwolenie albo zezwolenie na handel równoległy albo pozwolenie na obrót.
W związku z powyższym, jak wynika z treści poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy, nie wszystkie środki odkażające, dopuszczone do obrotu i stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trybie przewidzianym przepisami powołanej wcześniej ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8%. Ustawodawca zawęził możliwość stosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8% wyłącznie do preparatów odkażających o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, klasyfikowanych według nomenklatury PKWiU 2008 do grupowania 20.20.14.0, na które zostało wydane pozwolenie na obrót lub dokonano wpisu do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca zajmuje się dystrybucją części do basenów rozstawnych jak również gotowych produktów w tym chemii basenowej. Producent produktów chemicznych wykorzystywanych przy basenach wyłącznie do ochrony zdrowia o działaniu biobójczym i grzybobójczym (specyfikacja poniżej) a jednocześnie jego dostawca poinformował Wnioskodawcę w marcu b.r., że przy sprzedaży towarów objętych symbolem PKWiU ex 20.20.14.0 zastosuje obniżoną stawką w wysokości 8%.
Dla towarów będących przedmiotem sprzedaży Wnioskodawca wskazał, że symbol PKWiU 20.20.14.0 dla wszystkich wymienionych towarów we wniosku został podany zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Urząd Statystyczny potwierdził prawidłowość przyporządkowania przedmiotowych produktów pod symbolem 20.20.14.0.
Wszystkie towary przedmiotowe to preparaty odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, które zostały wpisane do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych.
Przedmiotowe produkty są stosowane wyłącznie w ochronie zdrowia.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi m.in. kwestia, czy sprzedaż produktów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU ex 20.20.14. podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz wskazany powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że dostawa towarów, o których mowa we wniosku, tj. preparatów odkażających pod nazwą: GRANULAT 65, B. TABLETKI 200 g, C. MULTITABLETKI 200 g,
D. MULTITABLETKI 20 g, E., F. TABLETKI 20 g, G., zaklasyfikowanych przez Wnioskodawcę do symbolu PKWiU 20.20.14.0, będących jak wskazał Wnioskodawca środkami odkażającymi o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia oraz zostały wpisane do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych, podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w związku z poz. 83 załącznika nr 3 do tej ustawy.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi także kwestia, czy na wymienione we wniosku produkty kupione ze stawką podatku w wysokości 23% mógł zastosować przy sprzedaży stawkę podatku w wysokości 8%.
Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że w sytuacji gdy wymienione we wniosku preparaty faktycznie, jak wskazuje Wnioskodawca, spełniają przesłanki przewidziane przepisem art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 w związku z poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, to Wnioskodawca może zastosować stawkę obniżoną 8%.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że zasadnym jest stosowanie obniżonej stawki VAT w wysokości 8% na przedmiotowe towary przy sprzedaży w/w towarów, jest prawidłowe.
Podkreśla się, że interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanych pytań, stąd wszelkie inne kwestie poruszone w stanowisku po uzupełnieniu wniosku (w szczególności kwestia podatku naliczonego) nie były przedmiotem rozstrzygnięcia, mogą być natomiast przedmiotem odrębnego wniosku.
0111-KDIB3-1.4012.688.2018.2.RSZ