Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/rozliczenia-cit-jak-ustalac-cene-rynkowa_28_30045.htm?idDzialu=28&idArtykulu=30045
Timestamp: 2019-07-22 05:23:12
Legal References Found: art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 210
 art. 124
 art. 122

Document Content:
Rozliczenia CIT. Jak ustalać cenę rynkową?
2. Odwołanie się w art. 12 ust. 6 pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do gatunku i rodzaju rzeczy nakazuje przyjmować jako punkt odniesienia najem lokali o określonym typie i jakości, a zatem przeznaczonych do konkretnej, specyficznej formy działalności danego podmiotu, np. w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący – Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (sprawozdawca), Sędzia NSA Stefan Babiarz, Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak, Protokolant Anna Dziewiż-Przychodzeń, po rozpoznaniu w dniu 17 listopada 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej "E." sp. z o.o. z siedzibą w C. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 12 czerwca 2013 r. sygn. akt I SA/Gl 1/13 w sprawie ze skargi "E." sp. z o.o. z siedzibą w C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 listopada 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od "E." sp. z o.o. z siedzibą w C. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach kwotę 1800 (słownie: jeden tysiąc osiemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1.1. Wyrokiem z dnia 12 czerwca 2013 r. sygn. akt I SA/Gl 1/13 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę E. Sp. z o.o. z siedzibą w C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 listopada 2012 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.
1.2. Przedstawiając stan sprawy Sąd I instancji podał, że w wyniku ponownego rozpoznania sprawy Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w C. decyzją z dnia 6 lipca 2012 r. określił Skarżącej dochód (nie powodujący powstania zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych) za 2006 r. w wysokości 41.550,00 zł. Organ I instancji wskazał, że Skarżąca w 2006 r. w swojej siedzibie użytkowała budynki gospodarcze dla celów prowadzonej działalności gospodarczej związanej z ochroną zdrowia, które zostały wynajęte od J. P. i K. P. będących wspólnikami tej Spółki, na podstawie umowy najmu zawartej w dniu 1 września 2004 r. Przedmiotem umowy było oddanie Spółce w najem lokali użytkowych o łącznej powierzchni 458,55 m2. W umowie tej ustalono, iż najemca będzie uiszczał czynsz w wysokości określonego podatku od nieruchomości, a wynajmujący z kolei odstąpi od stawki czynszowej za najem z uwagi na przeznaczenie pomieszczeń dla celów działalności gospodarczej związanej z ochroną zdrowia. Organ uznał, że umowę najmu z dnia 1 września 2004 r., na podstawie której Spółka nie jest zobowiązana do uiszczania czynszu, ale opłaca podatki i inne zobowiązania obciążające właściciela w zamian za używanie rzeczy, uznać należy za umowę o częściowo odpłatne używanie lokalu. W sytuacji, gdy najemca nie płaci czynszu, przychód podatkowy powstaje w dniu wymagalności czynszu. Organ I instancji stwierdził, że Spółka nie zastosowała się do art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm., dalej zwana: "u.p.d.o.p."), zgodnie z którym podatnicy są obowiązani doliczać do przychodów wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Skoro Spółka nie uwzględniła w przychodach za 2006 r. przychodu z tytułu otrzymania świadczenia częściowo odpłatnego, kontrolujący wyliczyli średnią cenę za 1 m2 najmowanego lokalu użytkowego, przeznaczonego na działalność gospodarczą. Organ I instancji zgromadził informacje o cenach rynkowych wynajmu podobnych lokali w miejscu położenia tego lokalu i porównał je z umowami najmu zawartymi przez spółki z o. o. o tym samym profilu działalności, tj. Niepubliczne Zakłady Opieki Zdrowotnej prowadzone przez osoby prawne oraz fizyczne z przeznaczeniem lokali użytkowych na działalność w zakresie ochrony zdrowia, a także zestawił je z umowami najmu na działalność inną niż medyczna tj. handlową czy usługową. W związku z tym wyliczono, że średnia cena rynkowa 1 m2 stanowi 14,19 zł. Ponadto organ I instancji, mając na względzie przepis art. 12 ust. 6 pkt 3 u.p.d.o.p dokonał również wyliczenia średniej ceny najmu 1 m2 w oparciu o umowy najmu zawarte przez Niepubliczne Zakłady Opieki Zdrowotnej prowadzone przez osoby prawne bądź fizyczne, z przeznaczeniem wynajmowanych lokali na działalność w zakresie ochrony zdrowia i do wyliczenia średniej ceny 1 m2 wynajmowanej powierzchni na prowadzoną działalność przez Spółkę, przyjął średnią stawkę czynszu za 1 m2 w wysokości 12,85 zł, stosowaną w wynajmowanych lokalach z przeznaczeniem na świadczenie usług medycznych. Wartość częściowo odpłatnych świadczeń uzyskanych przez Spółkę w 2006 r., z uwzględnieniem zapłaconego czynszu w trakcie roku podatkowego wyniosła 68.429,88 zł. Od powyższego rozstrzygnięcia wywiedzione zostało odwołanie, w którym zakwestionowano zaniżenie przychodów. W uzasadnieniu autor odwołania zakwestionował przyjęcie przez organ podatkowy za cenę rynkową średniej ceny za 1 m2 powierzchni wynajmowanej na cele prowadzenia i zarządzania NZOZ w C. w kwocie 12,85 zł, co wyniknęło z pominięcia stawek preferencyjnych stosowanych na podstawie uchwały Rady Miasta C. wobec placówek medycznych oraz stawki 4zł/m2 dotyczącej nieruchomości położonej w najbliższym sąsiedztwie siedziby Spółki tj. przy ul. R. Wskazał, że Spółka z o. o. "E." wynajmuje pomieszczenia od wspólników, co stanowiło ekonomiczne uzasadnienie wysokości czynszu płaconego przez Spółkę. W roku podatkowym 2006 Spółka odnotowała stratę, a domaganie się przez wynajmujących od Spółki czynszu, dodatkowo powiększyłoby stratę i doprowadziło do upadłości. Ponadto podkreślono, że dla ustalenia średniej ceny czynszu najmu za lokale pod działalność medyczną należało także uwzględnić stawki w wysokości 0 zł, 1 zł oraz 4 zł, gdyż Spółka wobec trudności finansowych oraz braku zysku uprawniona była do korzystania z preferencyjnej stawki czynszu dotyczącej lokalu wynajmowanego od swojego wspólnika.
1.3. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach decyzją z dnia 15 listopada 2012 r. nie stwierdził podstaw do wyeliminowania zaskarżonego rozstrzygnięcia z obrotu prawnego. W uzasadnieniu organ odwoławczy zwrócił uwagę, że stawki preferencyjne stosowane na podstawie uchwał Rady Miasta C., nie stanowią stawek rynkowych powszechnie stosowanych w obrocie gospodarczym, a zarzut ich nieuwzględnienia przy wyliczaniu średniej ceny oraz niewystarczającego uzasadnienia takiego rozstrzygnięcia uznał za bezpodstawny. Słuszne było także nieuwzględnienie przy ustalaniu średniej stawki czynszu, umowy najmu dotyczącej niezabudowanej nieruchomości położonej w C. przy ul. R.., gdzie średnia cena najmu za 1 m2 gruntu wynosiła 4 zł. Nieruchomość ta stanowi nie lokal użytkowy (a tylko taki wynajmowała Spółka), ale grunt - plac o powierzchni 500 m2 - wynajęty pod działalność handlową polegającą na sprzedaży skuterów i motocykli. Aprobując zastosowanie w niniejszej sprawie art. 12 ust. 1 pkt 2, ust. 6 pkt 4 oraz art. 12 ust. 6a u.p.d.o.p. oraz wyliczoną przez organ I instancji wartość otrzymanych przez stronę częściowo odpłatnie świadczeń, organ odwoławczy wskazał, że przyjęcie za podstawę ustaleń głównie tych umów najmu, które dotyczyły lokali z przeznaczeniem na świadczenie usług medycznych było uzasadnione. Lokale takie muszą bowiem spełniać dodatkowe warunki wymienione w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 9 marca 2000 r. w sprawie wymagań jakim powinny odpowiadać pomieszczenia, urządzenia i sprzęt medyczny służące wykonywaniu indywidualnej praktyki lekarskiej, indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej i grupowej praktyki lekarskiej, a także w rozporządzeniu Ministra Zdrowia zmieniającym rozporządzenie w sprawie wymagań, jakim powinny odpowiadać pod względem fachowym i sanitarnym pomieszczenia i urządzenia zakładu opieki zdrowotnej. Konieczność spełnienia w nich określonych wymogów architektonicznych oraz wyposażenie ich w odpowiednie urządzenia sanitarne determinuje cenę ich najmu odbiegającą od pozostałych lokali użytkowych czy działek gruntowych.
2.1. W skardze do WSA w Gliwicach, pełnomocnik skarżącej Spółki wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji i podniósł zarzut naruszenia przepisów postępowania, tj. art. 210 § 1 pkt 6 w związku z art. 124 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm., zwana dalej: "Ordynacja podatkowa"), art. 122 Ordynacji podatkowej poprzez nienależyte wyjaśnienie w sposób precyzyjny czy nieruchomość przy ulicy ...