Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-443-595-14-2-mr
Timestamp: 2017-10-23 09:52:20
Legal References Found: art. 89
 art. 14
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 23
 art. 89
 art. 89
 art. 11
 art. 89
 art. 11
 art. 15
 art. 89
 art. 99
 art. 15
 art. 133
 art. 99
 art. 99
 art. 99
 art. 15
 art. 99
 art. 2
 art. 99
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 115
 art. 52

Document Content:
ILPP2/443-595/14-2/MR | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie w zakresie możliwości dokonania korekty podatku należnego w trybie art. 89a ustawy o VAT po likwidacji działalności gospodarczej.
ILPP2/443-595/14-2/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2014 r. (data wpływu 28 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty podatku należnego w trybie art. 89a ustawy o VAT po likwidacji działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 28 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie możliwości dokonania korekty podatku należnego w trybie art. 89a ustawy o VAT po likwidacji działalności gospodarczej.
Spółka (Wnioskodawca) wystawiła we wrześniu 2013 roku fakturę sprzedaży dla kontrahenta. Faktura ta została uregulowana jednakże, tylko w części, stąd Spółka po upływie 150 dni od upływu terminu płatności dokonała w pierwszym kwartale 2014 roku korekty podatku należnego, zgodnie z art. 89a ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie podatku od towarów i usług przypadającego na niezapłaconą część faktury.
Spółka rozlicza się w podatku VAT począwszy od stycznia 2014 roku metodą kasową, jednakże w chwili wystawienia faktury sprzedaży jakiej dotyczy niniejsza interpretacja rozliczała się w podatku VAT kwartalnie na zasadach ogólnych.
Wspólnicy spółki cywilnej zamierzają ją zlikwidować w roku 2014, co będzie skutkowało wykreśleniem jej z ewidencji działalności gospodarczej. Przestanie być ona również czynnym podatnikiem podatku VAT.
Czy jeśli kontrahent zapłaci brakującą część faktury już po dacie likwidacji Spółki, będzie ona zmuszona zarejestrować się ponownie do VAT-u i powiększyć podatek należny w deklaracji VAT-7K za kwartał, w którym otrzyma ona brakującą należność zgodnie z art. 89 ust. 4...
Zdaniem Wnioskodawcy, z chwilą zamknięcia Spółki cywilnej i wyrejestrowania jej jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, Spółka straci możliwość sporządzenia deklaracji VAT-7K i wykazania w niej podstawy opodatkowania i podatku należnego od wpłaconej po likwidacji Spółki zaległej wierzytelności. Nie będzie miała również możliwości zarejestrowania się ponownie jako płatnik VAT, gdyż nie będzie już istniała.
W związku z powyższym zapłata przez dłużnika zaległej faktury po dacie likwidacji Spółki i jej wykreśleniu z ewidencji podatników od podatku od towarów i usług nie rodzi obowiązku w VAT, ani u Spółki ani u jej byłych wspólników.
W świetle art. 23 ust. 2 ww. ustawy – przepisy art. 89a i art. 89b ustawy zmienianej w art. 11, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się również do wierzytelności powstałych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, których nieściągalność została, zgodnie z art. 89a ust. 1a ustawy zmienianej w art. 11, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, uprawdopodobniona po dniu 31 grudnia 2012 r.
dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postę
Powołane wyżej przepisy dopuszczają zatem możliwość dokonania przez podatnika korekty podatku należnego, który powstał w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, w sytuacji gdy nabywca towaru bądź usługi, nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy. Aby jednak podatnik mógł dokonać korekty określonej w ww. przepisach, warunki określone w art. 89a ustawy muszą być spełnione łącznie. Brak któregokolwiek z wymienionych warunków stanowi przesłankę do utraty takiego prawa.
Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy – podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2–10 i art. 133.
Stosownie do art. 99 ust. 3 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową (...).
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 394), określa m.in. wzory: deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy, stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia; deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7K), o której mowa w art. 99 ust. 2 lub 3 ustawy, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia.
Ww. rozporządzenia zawiera również objaśnienia do tych deklaracji, stanowiące załącznik nr 4 do rozporządzenia.
Jak wynika z załącznika nr 4 do ww. rozporządzenia, ilekroć w objaśnieniach jest mowa o okresie rozliczeniowym, należy przez to rozumieć: w przypadku deklaracji VAT-7 – miesiąc; w przypadku deklaracji VAT-7K i VAT-7D – kwartał. Deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7 składają podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, obowiązani do składania deklaracji za okresy miesięczne, zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy. Z kolei, deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7K składają mali podatnicy, o których mowa w art. 2 pkt 25 ustawy, rozliczający podatek za okresy kwartalne, zgodnie z art. 99 ust. 2 lub 3 ustawy, niemający obowiązku płacenia zaliczek na podatek za okresy miesięczne.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka wystawiła we wrześniu 2013 roku fakturę sprzedaży dla kontrahenta. Faktura ta została uregulowana jednakże, tylko w części, stąd Spółka po upływie 150 dni od upływu terminu płatności dokonała w pierwszym kwartale 2014 roku korekty podatku należnego, zgodnie z art. 89a ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie podatku od towarów i usług przypadającego na niezapłaconą część faktury. Spółka rozlicza się w podatku VAT począwszy od stycznia 2014 roku metodą kasową jednakże w chwili wystawienia faktury sprzedaży jakiej dotyczy niniejsza interpretacja rozliczała się w podatku VAT kwartalnie na zasadach ogólnych. Wspólnicy spółki cywilnej zamierzają ją zlikwidować w roku 2014, co będzie skutkowało wykreśleniem jej z ewidencji działalności gospodarczej. Przestanie być ona również czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii, czy jeśli kontrahent zapłaci brakującą część faktury już po dacie likwidacji Spółki, będzie ona zmuszona zarejestrować się ponownie do VAT-u i powiększyć podatek należny w deklaracji VAT-7K za kwartał, w którym otrzyma ona brakującą należność zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy.
Odnosząc się do ww. kwestii należy na wstępie wskazać, że jak wynika z powołanych przepisów w sytuacji, gdy podatnik otrzyma należność, której nieściągalność została wcześniej uprawdopodobniona i względem której została dokonana korekta podatku w ramach „ulgi na złe długi”, to ma on obowiązek odpowiednio zwiększyć podatek należny. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części. Korekta podatku należnego nie jest zatem ostateczna. Jeśli bowiem podatnik otrzyma należność, która wcześniej została odpisana, jako nieściągalna i względem, której została dokonana korekta podatku w ramach „ulgi na złe długi”, wówczas ma on obowiązek, na mocy powołanego przepisu, odpowiednio zwiększyć podatek należny. Obowiązek zwiększenia podatku należnego, w takim przypadku, wynika wprost z przepisu art. 89a ust. 4 ustawy.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w momencie dokonania czynności opodatkowanej, za którą kontrahent nie uiścił kwoty należnej, Wnioskodawca był czynnym i zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług.
Jak wcześniej wskazano, w myśl art. art. 89a ust. 4 ustawy - wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że w okresie w którym należność zostanie uregulowana, tj. w momencie zapłaty przez kontrahenta brakującej części faktury Spółka cywilna (wierzyciel) nie będzie istniała, ponieważ ulegnie likwidacji i wykreśleniu z ewidencji działalności gospodarczej. Zatem nie będzie istniał podmiot, który miałaby dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. Co więcej nie jest możliwe zarejestrowanie się Spółki ponownie jako podmiot występujący w obrocie gospodarczym oraz jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, bowiem w momencie uregulowania należności przez kontrahenta (dłużnika) podmiot ten (Spółka) nie będzie istniał.
Reasumując, jeśli kontrahent zapłaci brakującą część faktury już po dacie likwidacji Spółki nie będzie ona zmuszona zarejestrować się ponownie jako czynny podatnik podatku VAT i nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana, tj. w deklaracji za kwartał, w którym otrzyma brakującą należność, zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy.
Wobec powyższego tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego (Spółki cywilnej).
Tym samym, udzielona interpretacja indywidualna jest wiążąca tylko dla Wnioskodawcy, a nie dla wspólników Spółki.
Powyższe oznacza również, że wydana interpretacja nie rozstrzyga kwestii odpowiedzialności wspólników Spółki za zaległości podatkowe Spółki na podstawie art. 115 ustawy Ordynacja Podatkowa, w tym również zaległości, o których mowa w art. 52 ustawy Ordynacja podatkowa.
ILPP1/443-449/14-4/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/443-595/14-2/MR