Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/iptpp4-443-582-14-7-unr
Timestamp: 2018-03-23 16:30:46
Legal References Found: art. 43
 art. 29
 art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 18
 art. 18
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 FSK 
 art. 43
 art. 1
 art. 146
 art. 146
 art. 43
 art. 113
 art. 4
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Czy sprzedaż dziatki (powstałej w wyniku scalenia działek o nr 418/21 i 418/22) zabudowanej budynkami przeznaczonymi do rozbiórki, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podst. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a w powiązaniu z art. 29 ust. 8 ustawy o VAT, a transakcja sprzedaży działki zabudowanej spowoduje obowiązek rejestracji Gminy jako czynnego podatnika podatku VAT w związku z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c.
IPTPP4/443-582/14-7/UNRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2014 r. (data wpływu 8 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 października 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej budynkami przeznaczonymi do rozbiórki – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej budynkami przeznaczonymi do rozbiórki oraz obowiązku rejestracji Wnioskodawcy jako czynnego podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą ww. działki.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 października 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego, przeformułowania pytania oraz stanowiska.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, będąca zwolnionym podatnikiem podatku od towarów i usług na podst. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, zamierza sprzedać zabudowaną nieruchomość, która stała się własnością Gminy z mocy prawa na podst. art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych co zostało potwierdzone decyzją Wojewody z dnia 19.02.1993 r., oznaczoną jako działki nr 418/21 i 418/22 w obrębie K w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczone symbolem UPS1. Działki nr 418/21 i 418/22 objęte są postępowaniem scaleniowym.
Na działce nr 418/21 usytuowany jest budynek mieszkalny murowany, na działce nr 418/22 budynek gospodarczy drewniany. W odniesieniu do obu budynków została wydana decyzja o pozwoleniu na rozbiórkę. Roboty rozbiórkowe w odniesieniu do budynku gospodarczego drewnianego zostały rozpoczęte i obejmują ok 90%, natomiast w stosunku do budynku mieszkalnego murowanego roboty rozbiórkowe nie zostały rozpoczęte. Nieruchomość ta była użytkowana na podstawie umowy najmu do 2011 roku (śmierć najemcy), obecnie nie jest objęta żadnymi umowami cywilnoprawnymi, Gmina nie pobiera żadnych pożytków z nieruchomości.
Gmina rozpoczęła działania powodujące scalenie obu działek w jedną. W dacie sprzedaży będą stanowiły jedną działkę. W stosunku do tych nieruchomości nie przysługiwało Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W piśmie z dnia 24 października 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, nie jest zarejestrowana jako czynny ani zwolniony podatnik, podatku VAT. Gmina zamierza sprzedać zabudowaną nieruchomość, która stała się własnością Gminy z mocy prawa na podst. art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych co zostało potwierdzone decyzją Wojewody z dnia 19.02.1993 r. oznaczoną jako działki nr 418/21 i 418/22. Obecnie działki nr 418/21 i 418/22 objęte są postępowaniem scaleniowym w momencie sprzedaży będą stanowiły jedną działkę. Budynek mieszkalny murowany znajdujący się na działce nr 418/ 21 jest trwale związany z gruntem. Pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego murowanego miało miejsce w momencie zawarcia umowy najmu zawartej dnia 01 kwietnia 1993 roku. Od daty zawarcia umowy najmu upłynęło więcej niż dwa 2 lata. Budynek mieszkalny murowany był przedmiotem najmu od 01 kwietnia 1993 roku do 2011 roku (śmierć najemcy). Przed dniem sprzedaży działki na której znajduje się budynek mieszkalny, prace rozbiórkowe tego budynku nie zostaną rozpoczęte. Przed dniem sprzedaży budynek mieszkalny murowany nie będzie całkowicie rozebrany. Budynek mieszkalny murowany jest sklasyfikowany wg. KŚT grupa 1 podgrupa 11 rodzaj 110-Budynki mieszkalne. Budynek gospodarczy drewniany znajdujący się na działce 418/22 jest trwale związany z gruntem. Budynek gospodarczy drewniany od momentu nabycia przez Gminę nie był przedmiotem najmu. Budynek gospodarczy drewniany został nabyty z mocy prawa na podstawie decyzji Wojewody, nie był on objęty umową najmu, brak jest możliwości określenia kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tego budynku. Budynek gospodarczy drewniany przed dniem sprzedaży nie będzie całkowicie rozebrany. Budynek gospodarczy drewniany nie jest ujęty wg. KŚT (klasyfikacji środków trwałych) ze względu na zły stan techniczny budynku. Działki nr 418/21 i 418/22 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego znajdują się w obrębie, oznaczone są symbolem UPS1, czyli przeznaczenie podstawowe to obiekty o funkcji sportowo - rekreacyjnej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Przedmiotowe działki (nr 418/21, 418/22) oraz położone na nich budynki były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, umowa najmu na cele mieszkaniowe.
Czy sprzedaż działki (powstałej w wyniku scalenia działek o nr 418/21 i 418/22) zabudowanej budynkami przeznaczonymi do rozbiórki, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podst. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a w powiązaniu z art. 29 ust. 8 ustawy o VAT (...)....
Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawionym w uzupełniniu wniosku):
Sprzedaż nieruchomości składającej się z działki zabudowanej budynkami przeznaczonymi do rozbiórki, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a, ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z uwagi na to, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej w lutym 1993 r., tj. w momencie nabycia nieruchomości. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż zabudowanej nieruchomości z budynkami przeznaczonymi do rozbiórki, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT z uwagi na to, że od momentu pierwszego zasiedlenia upłynęło ponad 2 lata.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
dokonujący ich dostawy nie poniósł wydatków na ich ulepszenie w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli poniósł takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Na uzasadnienie stanowiska Wnioskodawca odwołał się do wyroku z 7 listopada 2013 roku, sygn. akt I FSK 1436/13 Naczelnego Sądu Administracyjnego w którym to orzekł, że nie można dostawy zabudowanych gruntów traktować jako czynności wyłączonej spod zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, tylko z tych względów że nabywca zamierza wyburzyć budynki oraz budowle i wznieść nowy budynek. Z przytoczonego orzeczenia wynika że w przypadku, gdy na sprzedawanej działce znajdują się jeszcze zabudowania, które docelowo mają być rozebrane, dochodzi do zwolnionej z podatku VAT dostawy budynków lub budowli.
Należy zauważyć, że na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1608) w art. 146a ustawy wprowadzenie do wyliczenia - z dniem 31 grudnia 2013 r. - otrzymało następujące brzmienie: „W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:”.
Powyższe oznacza, że co do zasady opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane.
Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez właściciela (dokonującego dostawy) czynności podlegających opodatkowaniu.
Należy również zauważyć, iż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z trzech podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, będąca zwolnionym podatnikiem podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zamierza sprzedać zabudowaną nieruchomość, która stała się własnością Gminy z mocy prawa, oznaczoną jako działki nr 418/21 i 418/22 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczone symbolem UPS1. Na działce nr 418/21 usytuowany jest budynek mieszkalny murowany, na działce nr 418/22 budynek gospodarczy drewniany. W odniesieniu do obu budynków została wydana decyzja o pozwoleniu na rozbiórkę. Roboty rozbiórkowe w odniesieniu do budynku gospodarczego drewnianego zostały rozpoczęte i obejmują ok 90%, natomiast w stosunku do budynku mieszkalnego murowanego roboty rozbiórkowe nie zostały rozpoczęte. Przed dniem sprzedaży prace rozbiórkowe budynku mieszkalnego nie zostaną rozpoczęte. Działki nr 418/21 i 418/22 objęte są postępowaniem scaleniowym, w dacie sprzedaży będą stanowiły jedną działkę. W stosunku do tych nieruchomości nie przysługiwało Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wnioskodawca stwierdził, że pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego murowanego miało miejsce w momencie zawarcia umowy najmu zawartej dnia 01 kwietnia 1993 roku. Od daty zawarcia umowy najmu upłynęło więcej niż dwa 2 lata. Budynek mieszkalny murowany był przedmiotem najmu od 01 kwietnia 1993 roku do 2011 roku. Przedmiotowe działki (nr 418/21, 418/22) oraz położone na nich budynki były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - umowa najmu na cele mieszkaniowe.
Należy w tym miejscu zwrócić uwagę na uregulowania zawarte w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r., Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).
Zatem, w opisanej sprawie istotne jest czy rozbiórka obiektów znajdujących się na opisanych działkach została rozpoczęta przed planowaną dostawą.
Jak wskazał Wnioskodawca, roboty rozbiórkowe w odniesieniu do budynku gospodarczego drewnianego zostały rozpoczęte i obejmują ok 90%, natomiast w stosunku do budynku mieszkalnego murowanego roboty rozbiórkowe nie zostały rozpoczęte i do dnia sprzedaży nie zostaną rozpoczęte.
Tym samym, w świetle przytoczonych regulacji oraz powołanego wyżej wyroku TSUE, należy uznać, że przedmiotem planowanej dostawy opisanej nieruchomości będzie zbycie gruntu zabudowanego wyłącznie budynkiem mieszkalnym, gdyż przed dniem sprzedaży w stosunku do tego budynku nie zostaną rozpoczęte prace rozbiórkowe.
Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997r. (Dz. U. z 2014 r., poz. 518, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o nieruchomości gruntowej – należy przez to rozumieć grunt wraz z częściami składowymi, z wyłączeniem budynków i lokali, jeżeli stanowią odrębny przedmiot własności.
Ponadto, zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38, poz. 454), działkę ewidencyjną stanowi ciągły obszar gruntu, położony w granicach jednego obrębu, jednorodny pod względem prawnym, wydzielony z otoczenia za pomocą linii granicznych. Według § 9 ust. 2 tego rozporządzenia, sąsiadujące ze sobą działki ewidencyjne, będące przedmiotem tych samych praw oraz władania tych samych osób lub jednostek organizacyjnych, wykazuje się w ewidencji jako odrębne działki ewidencyjne, jeżeli:
Powyższe oznacza, że szerokie pojęcie „nieruchomość” nie jest tożsame z pojęciem „działki”, która jest najmniejszą wyodrębnioną jednostką gruntu. Wobec powyższych okoliczności należy przyjąć, że skoro, jak wskazał Wnioskodawca, w momencie dostawy nieruchomości działki nr 418/21 i 418/22 będą stanowiły jedną działkę, zatem przedmiotem dostawy będzie powstała w wyniku scalenia jedna działka, stanowiąca nieruchomość gruntową zabudowaną.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że iż dostawa budynku mieszkalnego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Należy bowiem zauważyć, iż budynek od 1993 r. do 2011 był przedmiotem najmu. Tym samym ww. budynek został oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Wskazać jednakże należy, iż wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy pierwsze zasiedlenie nie mogło mieć miejsca 1 kwietnia 1993 r., gdyż przepisy dotyczące podatku od towarów i usług zaczęły obowiązywać dopiero z dniem 5 lipca 1993 roku, tj. z dniem wejścia w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11. poz. 50 z późn. zm.), zatem z tym dniem doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego budynku mieszkalnego. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym dostawa przedmiotowego budynku będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto, z uwagi na fakt, iż dostawa budynku mieszkalnego, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, to zbycie gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
Reasumując, dostawa powstałej w wyniku scalenia działki będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż – jak wynika z okoliczności sprawy – dostawa znajdującego się na przedmiotowej działce budynku mieszkalnego nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Strony mogą zrezygnować ze zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy tej nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 10, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy.
Mając powyższe na uwadze, z uwagi na fakt, iż dostawa przedmiotowej nieruchomości nie będzie korzystała jednocześnie ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 10 i 10a oraz pierwsze zasiedlenie nastąpiło w innym momencie niż wskazał Wnioskodawca, zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe.
Informuje się ponadto, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej budynkami przeznaczonymi do rozbiórki. Natomiast, wniosek w zakresie obowiązku rejestracji Wnioskodawcy jako czynnego podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą działki zabudowanej budynkami przeznaczonymi do rozbiórki został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
IBPP2/443-653/14/AB | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-799/14/AZb | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IPTPP4/443-582/14-7/UNR