Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb1-4511-622-16-4-ks1
Timestamp: 2018-12-11 18:46:18
Legal References Found: art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 43
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPPB1/4511-622/16-4/KS1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › IPPB1/4511-622/16-4/KS1
Skoro planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą (nieruchomość nabyta została w celach prywatnych), przychód ze sprzedaży tej nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. art. 14 ust. 2 pkt 1 tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Powinien on stanowić przychód z odpłatnego zbycie zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w związku z tym, że przychód ze sprzedaży ww. nieruchomości gruntowej wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym uzyskany zostanie po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu. Ww. pięcioletni termin w omawianej sprawie upłynął w dniu 31 grudnia 2005 r. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późń. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r, poz 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2016 r. (data wpływu 16 czerwca 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 sierpnia 2016 r. (data wpływu 10 sierpnia 2016 r.) na wezwanie organu Nr IPPB1/4511-622/16-2/KS1 z dnia 26 lipca 2016 r. (data nadania 26 lipca 2016 r., data doręczenia 1 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 16 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca nabył wspólnie z małżonką na zasadach wspólności ustawowej własność nieruchomości gruntowej w dniu 17 maja 2000r. Koszt zakupu nieruchomości został pokryty z majątku dorobkowego małżonków. Umowa została opodatkowana podatkiem od czynności cywilno-prawnych, który został uregulowany przez Wnioskodawcę. Zakup przedmiotowej nieruchomości na moment zawarcia umowy, został dokonany na cele prywatne współmałżonków, z zamiarem późniejszego przekazania nieruchomości dzieciom (komentarz 1). Sprzedaż nie została udokumentowana fakturą Vat, gdyż drugą stroną umowy była osoba nie prowadząca działalności gospodarczej. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony. Dodatkowo wnioskodawca nie pomniejszał podatku należnego Vat z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej o Vat naliczony wykazany na fakturach za towary i usługi zakupione na potrzeby budowy domu. Decyzja zarówno o nabyciu działki jak i budowie na niej domu jednorodzinnego spowodowana była zatem realizacją potencjalnych planów rodzinnych. W 2006 r. 22 sierpnia Wnioskodawca otrzymał pozwolenie na budowę domu na przedmiotowej nieruchomości. Budowa była prowadzona systemem gospodarczym przez około 3 lata. W dniu 24 czerwca 2009 r. budynek został oddany do użytkowania. W momencie nabycia nieruchomości gruntowej, oraz przez cały okres budowy domu Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży opału (węgiel, koks, miał) oraz był czynnym podatnikiem Vat.
Wnioskodawca już po oddaniu domu do użytkowania w dniu 24.06.2009 r. rozszerzył działalność gospodarczą o roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i nie mieszkalnych PKD 41.20.Z nadal prowadząc działalność związaną ze sprzedażą opału. Następnie w maju 2013r. zmienił przeważający charakter działalności gospodarczej na kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek PKD 68.10.Z. Ze względu na stan zdrowia wnioskodawcy działalność gospodarcza z dniem 01.02.2016 r. jest zawieszona.
Wnioskodawca informuje, że na zakupioną w 2000r nie zabudowaną działkę od dn. 02.01.2001 r do 31.12.2001 r była ustanowiona hipoteka kaucyjna w kwocie 100.000 zł na rzecz spółki K. tytułem zabezpieczenia wierzytelności jakie mogły powstać w związku z obowiązkiem terminowych płatności i odsetek w przypadku uchybień płatności związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Ustanowienie hipoteki stanowiło wiarygodność dla kontrahenta tj. Kopalnia K. sp. z o.o. Uchybień w płatności nie było.
Wniosek hipoteki został wykreślony w 2008r. Natomiast jako zabudowana nieruchomość nigdy nie została ujęta w ewidencji środków trwałych, oraz wartości niematerialnych prawnych. Nie była ona wpisana w prowadzoną przez wnioskodawcę podatkową księgę przychodów i rozchodów jako towar handlowy.
Ponadto odnotować należy że od 2012 r. Wnioskodawca wraz z małżonką wynajmują dom jednorodzinny na cele mieszkaniowe. Najem ma charakter prywatny, został zgłoszony właściwemu organowi podatkowemu, oraz podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (komentarz 2).
Dodatkowo Wnioskodawca informuje, że ostatniej sprzedaży nieruchomości dokonał w 2006 roku.
W drugiej połowie 2016 r. wnioskodawca wspólnie z małżonką planują sprzedaż przedmiotową nieruchomość gruntową zakupioną w 2000r wraz z posadowionym na niej domem jednorodzinnym oddanym do użytkowania w 2009r. Sprzedaży planują dokonać bez związku z prowadzoną przez wnioskodawce działalnością gospodarczą a więc jako osoby prywatne. Przychodu uzyskanego ze sprzedaży nie chcą łączyć z przychodami uzyskiwanymi z działalności gospodarczej.
Komentarz (l): Nigdy nie została ujawniona w ewidencji środków trwałych działalności wnioskodawcy.
Komentarz (2) tj: osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu,podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Czy sprzedaż tej nieruchomości opisanej w stanie faktycznym powyżej będzie zwolniona od towaru i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 i pkt 10a?
Czy odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości wraz z posadowionym na niej domem jednorodzinnym dokonanej w drugiej połowie 2016 r., będzie stanowić przychód z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2012r. Poz. 361 z późn. zmianami)?
Czy odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości wraz posadowionym na niej domem jednorodzinnym, dokonane w drugiej połowie 2016r spełni dyspozycję art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012r poz. 361 z późn. zm)?
Odpowiedź na pytanie Nr 2 i 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku od towarów i usług została udzielona odrębnie.
W ocenie wnioskodawcy, odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości wraz z posadowionym na niej domem jednorodzinnym, dokonane w drugiej połowie 2016 r., nie będzie stanowić przychodu z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).
Za taką interpretacją przemawiają następujące okoliczności:
nieruchomość została nabyta przez małżonków na zasadach wspólności ustawowej, niezależnie od prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej,
celem zakupu przedmiotowej nieruchomości gruntowej była późniejsza budowa domu jednorodzinnego, mającego spełnić potrzeby mieszkaniowe rodziny Wnioskodawcy.
przedmiotowa nieruchomość gruntowa wraz z posadowionym na niej domem jednorodzinnym nie została ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych, nie była ona również wpisana w prowadzoną przez Wnioskodawcę podatkową księgę przychodów i rozchodów jako towar handlowy,
Wnioskodawca nie pomniejszał podatku należnego VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej o VAT naliczony wykazany na fakturach za towary i usługi zakupione na potrzeby budowy domu.
W ocenie Wnioskodawcy, odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości wraz z posadowionym na niej domem jednorodzinnym, dokonane w drugiej połowie 2016 r., nie spełni dyspozycji art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) od osób fizycznych źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Skoro nabycie nieruchomości gruntowej przez Wnioskodawcę nastąpiło 17 maja 2000 r., natomiast oddanie do użytkowania posadowionego na niej domu jednorodzinnego w dniu 24 czerwca 2009 r. to pięcioletni termin, o którym mowa w przywołanym przepisie upłynął z końcem 2014 roku. Tym samym odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości wraz z posadowionym na niej domem jednorodzinnym, dokonane w drugiej połowie 2016 r. będzie wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) - odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:
Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości lub udziału w niej decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu, ma moment i sposób jej nabycia.
Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji czy też nie.
Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3 nawet, jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
W celu zakwalifikowania planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży nieruchomości do właściwego źródła przychodu, czyli ustalenia, czy sprzedaż będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wspólnie z małżonką w dniu 17 maja 2000 roku nabyli na zasadach wspólności ustawowej na własność nieruchomość gruntową. Koszt zakupu nieruchomości został pokryty z majątku dorobkowego małżonków. Zakup powyższej nieruchomości na moment zawarcia umowy został dokonany na cele prywatne współmałżonków, z zamiarem późniejszego przekazania nieruchomości dzieciom. W roku 2006 r. 22 sierpnia Wnioskodawca otrzymał pozwolenie na budowę domu na przedmiotowej nieruchomości. W dniu 24 czerwca 2009 r. budynek został oddany do użytkowania. Wnioskodawca od 2012 r. wraz z małżonką wynajmują dom jednorodzinny na cele mieszkaniowe. Najem ma charakter prywatny, został zgłoszony właściwemu organowi podatkowemu, oraz podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od dnia 1 lutego 2016 działalność została zawieszona. Wnioskodawca wraz z małżonką planują w drugiej połowie 2016 r. sprzedać przedmiotową nieruchomość gruntową zakupioną w 2000 r. wraz z posadowionym na niej domem jednorodzinnym oddanym do użytkowania w 2009 r.
Podsumowując, skoro planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą (nieruchomość nabyta została w celach prywatnych), przychód ze sprzedaży tej nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. art. 14 ust. 2 pkt 1 tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Powinien on stanowić przychód z odpłatnego zbycie zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w związku z tym, że przychód ze sprzedaży ww. nieruchomości gruntowej wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym uzyskany zostanie po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu. Ww. pięcioletni termin w omawianej sprawie upłynął w dniu 31 grudnia 2005 r. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo wskazać również należy, że wydając na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej interpretację indywidualną organ podatkowy opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, w związku z czym nie prowadzi postępowania dowodowego. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od występującego w rzeczywistości wówczas wydana interpretacja nie będzie go chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca dokonał opłaty w wysokości wyższej od należnej opłata w wysokości 40 zł, zostanie zwrócona zgodnie z art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa na rachunek bankowy wskazany we wniosku ORD-IN.
IPPB1/4511-622/16-4/KS1