Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ibpbii-2-415-1131-14-ng
Timestamp: 2017-10-21 10:31:49
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 7
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IBPBII/2/415-1131/14/NG | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1131/14/NGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 16 grudnia 2014 r. (data otrzymania 19 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2010 r. udziału 29520/168120 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w miejscowości B. – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 grudnia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2010 r. udziału 29520/168120 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w miejscowości B.
Czy przeznaczając środki ze sprzedaży 25 maja 2010 r. drugiej części udziału w nieruchomości położonej w miejscowości B. na wydatki remontowe własnej nieruchomości oraz na zakup działki w miejscowości P., zostały spełnione wymogi uprawniające do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości w B. (określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)...
Czy powyższy zakup został prawidłowo zakwalifikowany jako wydatek na własne cele mieszkaniowe i czy rozpoczęcie budowy jest warunkiem koniecznym do skorzystania ze zwolnienia...
Czy późniejsza sprzedaż nieruchomości położonej w miejscowości P., zakupionej na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, miała wpływ na zwolnienie z opodatkowania sprzedaży drugiego udziału w części nieruchomości położonej w miejscowości B....
Zdaniem Wnioskodawcy, do sprzedaży z 25 maja 2010 r. zastosowanie omawianego zwolnienia było zgodne z obowiązującymi w tamtym czasie przepisami, ponieważ do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., a więc z uwzględnieniem zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie Wnioskodawcy podstawą do skorzystania ze zwolnienia było to, że na zakupionych gruntach w miejscowości P. istniała możliwość postawienia budynku mieszkalnego oraz fakt, że zamiarem Wnioskodawcy było wybudowanie na nich jednorodzinnego domu mieszkalnego.
Wnioskodawca wskazał, że do sprzedaży udziałów w nieruchomości położonej w miejscowości B. był zmuszony sytuacją osobistą opisaną w stanie faktycznym, sprzedaż nie była jego kaprysem, ani też nie miała charakteru zarobkowego.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2010 r. udziału 29520/168120 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w miejscowości B. Ocena stanowiska w zakresie dotyczącym możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2009 r. udziału 6265/42030 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w miejscowości B. została zawarta w odrębnej interpretacji. Natomiast w zakresie ustalenia czy urząd skarbowy prawidłowo postąpił uznając wydatki Wnioskodawcy związane z zakupem działki w O. za wydatki o charakterze zarobkowym, a nie za wydatki poniesione na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych – wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2006 r. Wnioskodawca nabył udział 1/2 w nieruchomości w miejscowości B., zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Natomiast w 2010 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału w wysokości 29520/168120 w ww. nieruchomości za kwotę 40 000,00 zł. Po sprzedaży udziału, 7 czerwca 2010 r., Wnioskodawca złożył oświadczenie w urzędzie skarbowym, że uzyskany przychód w wysokości 40 000,00 zł wykorzysta na nabycie w kraju, w okresie 2 lat od daty sprzedaży, gruntu lub budynku, lub na inne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. l pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wydał uzyskane środki ze sprzedaży w okresie od 1 lipca 2010 r. do 24 lutego 2012 r. na cele remontowe pozostałej części nieruchomości oraz na zakup 24 kwietnia 2012 r. nieruchomości w miejscowości P.
Ponieważ zatem sprzedaży udziału 29520/168120 w nieruchomości Wnioskodawca dokonał przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył udział 1/2 w ww. nieruchomości, to przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tej sprzedaży stanowił źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) – do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, w kontekście zaliczenia do wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe zakupu nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości P. stwierdzić należy, że nie zostały w zupełności spełnione przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć należy, że Wnioskodawca nabył 24 kwietnia 2012 r. nieruchomość składającą się z działek o nr: 2314/1 o pow. 2417 m2, 2314/2 o pow. 453 m2, 2316/3 o pow. 410 m2 i 2317/1 o pow. 567 m2. Wnioskodawca wskazał ponadto, że ww. działki stanowiły jedną, połączoną ze sobą w prostokąt całość. Ponadto z obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że działki nr 2314/1 i 2314/2 w części na długości 50 m stanowią tereny pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i zagrodową oznaczone jako MN/MR. W pozostałej części działki stanowią tereny zieleni nie urządzonej, oznaczone w planie jako ZN. Z kolei działka 2317/1 znajduje się na terenie objętej jednostką planu ZL – tereny lasów.
To oznacza, że Wnioskodawca nie na całej nieruchomości (składającej się z przylegających do siebie działek) mógł wybudować budynek mieszkalny, a tylko na działkach nr 2314/1 i 2314/2, i to w części, w której zostały one sklasyfikowane zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy jednorodzinnej i zagrodowej oznaczone w planie znakiem MN/MR. Jak wskazał Wnioskodawca – w pozostałej części działki (uznać należy zatem, że także działka 2316/3) znajdują się na terenie, który nie jest przeznaczony pod budownictwo mieszkaniowe, mianowicie znajdują się na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako ZN – tereny zieleni nie urządzonej albo też znajdują się na terenie oznaczonym symbolem ZL – teren lasów (działka 2317/1). Zatem warunki zwolnienia są spełnione tylko co do zakupu działek nr 2314/1 i 2314 /2 i to nie w całości lecz w części dotyczącej terenu objętego miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny przeznaczone bod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i zagrodową.
Warunki zwolnienia nie są natomiast spełnione w stosunku do przychodu wydatkowanego na zakup działek nr 2314/1 i 2314/2 w części sklasyfikowanej jako tereny zieleni nie urządzonej oznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZN. Ze zwolnienia nie korzysta także przychód przeznaczony na zakup działek znajdujących się – zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego – na terenach oznaczonych symbolami ZN i ZL (odpowiednio tereny zieleni nie urządzonej i tereny lasów). To oznacza, że nie cała kwota przeznaczona na zakup nieruchomości położonej w miejscowości P. może zostać uwzględniona do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z prezentowanym w orzecznictwie sądowym stanowiskiem nabywany grunt ma zostać przeznaczony na realizację budynku mieszkalnego. Zwolnienie dotyczy bowiem nabycia gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, a nie jakiegokolwiek gruntu, w tym także rolnego, lasu czy jakiegokolwiek gdzie nie jest możliwa budowa budynku mieszkalnego. Wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej – powszechności i równości opodatkowania, niewątpliwym więc musi być ścisłe, bez wykładni rozszerzającej, ich interpretowanie.
Tym samym przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży 25 maja 2010 r. udziału w nieruchomości położonej w miejscowości B. zabudowanej budynkiem mieszkalnym a wydatkowany na nabycie w nieruchomości w miejscowości P. składającej się z kilku działek połączonych ze sobą i tworzących prostokąt nie będzie mógł korzystać w całości ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Podkreślić bowiem należy, że rozpatrywane zwolnienie dotyczy nabycia gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, a nie jakiegokolwiek gruntu. Tym samym warunkom rozpatrywanego zwolnienia podlegała wyłącznie ta część środków wydatkowanych na zakup nieruchomości położonej w miejscowości P., które przeznaczone zostały na zakup działek o nr 2314/1 i 2314/2 ale tylko w części w jakiej działki te, znajdują się w terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i zagrodowej, oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem MN/MR. Rozpatrywanemu zwolnieniu nie podlega natomiast przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości położonej w miejscowości B., który został przeznaczony na zakup działek nr 2314/1 i 2314/2 w pozostałej części w jakiej znajdują się na terenie oznaczonym symbolem ZN (tereny zieleni nie urządzonej) oraz na zakup pozostałych działek tworzących ww. nieruchomość, tj. działki 2316/3 znajdującej się na terenach zieleni nie urządzonej i działki 2317/1 znajdującej się na terenie lasów ZL. Fakt, że ww. działki stanowią jedną całość nie oznacza, że zwolnienie rozciągać można także na te działki, które składają się z terenów nieprzeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową, a więc nie spełniają warunków zwolnienia.
Mając na uwadze powyższą argumentację, nie sposób zgodzić się z Wnioskodawcą, że zakresem zwolnienia objęte są wszelkie grunty leśne, rolne nieużytki, budowlane a jedynym warunkiem jest czy grunt przeznaczony jest pod budowę. Wszak nie na wszystkich ww. gruntach dopuszczona jest możliwość wybudowania budynku mieszkalnego. W rozpatrywanej sprawie z opisu stany faktycznego jasno wynika, że Wnioskodawca mógłby wybudować budynek mieszkalny tylko na niewielkiej części nabytej nieruchomości, tj. na tej części działek nr 2314/1 i 2314/2, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona na tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i zagrodowej. Zatem wyłącznie zakup działek nr 2314/1 i 2314/2 w części stanowiącej tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i zagrodowej stanowi wydatek na cel mieszkaniowy, o którym stanowi art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W pozostałej części nieruchomość w P. składa się z działek nieprzeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową, a więc zakup tej części nieruchomości nie może stanowić wydatku na cele mieszkaniowe. Przy czym należy stwierdzić, że samo rozpoczęcie budowy budynku mieszkalnego nie jest warunkiem koniecznym do skorzystania z rozpatrywanego zwolnienia.
Ponadto zauważyć należy, że sprzedaż działki nr 2314/1 i 2314/2 w części, w której zakup pozwalał na skorzystanie ze zwolnienia, a więc znajdującej się w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na terenach przeznaczonych pod zabudowę jednorodzinną i zagrodową nie ma wpływu na zwolnienie z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zauważyć, że ustawa nie ogranicza możliwości dysponowania nieruchomością nabytą na cele mieszkaniowe. Innymi słowy, Wnioskodawca miał prawo do rozporządzania ww. nieruchomością w sposób nieograniczony tzn. mógł ją sprzedać i czynność ta nie spowodowała utraty prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem ustawa nie przewiduje utraty prawa do ulgi określonej tym przepisem, w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej na cele mieszkaniowe.
Również sprzedaż pozostałej części działek nr 2314/1 i 2314/2 a także działek nr 2316/3 i 2317/1 nie miała znaczenia w sprawie Wnioskodawcy ze względu na fakt, że przychód wydatkowany na ich nabycie w ogóle nie uprawniał Wnioskodawcy do skorzystania z omawianego zwolnienia.
W niniejszej sprawie rozważyć ponadto należy, czy rozpatrywanemu zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega przychód ze sprzedaży 25 maja 2010 r. udziału w nieruchomości położonej w miejscowości B., a wydatkowany na remont ww. nieruchomości, której Wnioskodawca jest nadal współwłaścicielem.
Z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie otrzymanych środków pieniężnych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, to jest m.in. na remont własnego budynku mieszkalnego. Zgodnie z art. 21 ust. 16 ww. ustawy – przez własny budynek, o którym mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a) rozumie się budynek stanowiący własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie. Oznacza to, że przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych przeznaczone w okresie dwóch lat od dnia dokonania tej sprzedaży na remont własnego budynku mieszkalnego, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. W niniejszej sprawie zauważyć jednak należ, że Wnioskodawca jest jedynie współwłaścicielem budynku mieszkalnego, na remont którego wydatkował środki ze sprzedaży udziału w nieruchomości. To oznacza, że rozpatrywanemu zwolnieniu podlegają wydatki przeznaczone na remont budynku mieszkalnego jedynie w części odpowiadającej wielkości udziału Wnioskodawcy w prawie własności nieruchomości a nie w całości. Należy bowiem zauważyć, że Wnioskodawca remontował budynek mieszkalny, który nie jest jego wyłączną własnością. Zatem w części Wnioskodawca ponosił wydatki na te udziały, które należą do pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.
Podsumowując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży 25 maja 2010 r. udziału w wysokości 29520/168120 w nieruchomości położonej w miejscowości B., zabudowanej budynkiem mieszkalnym a wydatkowany na nabycie nieruchomości w miejscowości P. składającej się z kilku działek nie mógł korzystać w całości ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Rozpatrywane zwolnienie dotyczy bowiem nabycia gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, a nie jakiegokolwiek gruntu. Zatem zwolnieniu podlega tylko ta część przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości położonej w miejscowości B, która została przeznaczona na zakup nieruchomości w miejscowości P., a dotyczyła zakupu działek o nr 2314/1 i 2314/2 ale tylko w tej części, w której ww. działki znajdują się na terenach objętych w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i zagrodową. Przy czym aby skorzystać ze zwolnienia Wnioskodawca nie miał obowiązku rozpoczęcia budowy budynku mieszkalnego w określonym czasie na działkach. Także późniejsza sprzedaż nieruchomości w miejscowości P. nabytej na cele mieszkaniowe ze środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2006 r. nie miała wpływu na zwolnienie z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca do wydatków podlegających zwolnieniu może zaliczyć także te wydatki, które poniósł do 25 maja 2012 r., na remont budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawca nadal posiada udział. Przy czym wydatki remontowe Wnioskodawca może zaliczyć do wydatków podlegających zwolnieniu jedynie w części odpowiadającej wielkości jego udziału w nieruchomości a nie w całości.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IBPBII/2/415-1131/14/NG