Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rekompensaty/iptpb3-4511-185-15-4-ms
Timestamp: 2018-03-17 14:52:59
Legal References Found: art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 9
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21

Document Content:
IPTPB3/4511-185/15-4/MS | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe wypłaty rekompensat w ramach Programu Dobrowolnych Odejść.
IPTPB3/4511-185/15-4/MSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 5 stycznia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2015 r. (data wpływu 28 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 grudnia 2015 r. (data wpływu 18 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty rekompensat w ramach Programu Dobrowolnych Odejść – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 września 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty rekompensat w ramach Programu Dobrowolnych Odejść
Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), pismem z dnia 8 grudnia 2015 r., nr IPTPB3/4511-185/15-2/MS (doręczonym w dniu 14 grudnia 2015 r.), wezwał Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 18 grudnia 2015 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 16 grudnia 2015 r.).
Pracodawca uzgodnił z organizacjami związkowymi w dniu (...) października 2014 r. Program Racjonalizacji Zatrudnienia oraz Osłon Finansowych dla Pracowników na lata 2015-2016 („Program Racjonalizacji Zatrudnienia”), zgodnie z którym pracownicy mogą składać pracodawcy oferty rozwiązania ich umów o pracę (§ 4 ust. 3 Programu Racjonalizacji Zatrudnienia). W przypadku rozwiązania umowy o pracę z pracownikiem, który złożył ofertę rozwiązania umowy o pracę, pracownik uprawniony jest do określonych w Programie Racjonalizacji Zatrudnienia świadczeń pieniężnych. Rozwiązanie umowy o pracę następuje w drodze porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r., o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Wnioskodawczyni wskazuje, że umowę o pracę zawarła dnia (...) września 1989 r. W dniu (...) kwietnia 2015 r., Wnioskodawczyni podpisała z Polską Spółką (X) Porozumienie Stron, że z dniem (...) kwietnia 2015 r., umowa o pracę zawarta dnia (...) września 1989 r., zostaje rozwiązana na mocy porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiazywania stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Podstawa prawna wypłacenia Wnioskodawczyni odprawy została dokonana na podstawie Regulaminu w sprawie określenia zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w Polskiej Spółce (X) sp. z o.o.
odprawa na zasadach takich jak w ustawie z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiazywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników zgodnie z § 5 ust. 2 i 5 Regulaminu w kwocie (...) zł brutto;
rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę, uzależniona od stażu pracy u Pracodawcy określona w § 5 ust. 3 Regulaminu w kwocie (...) zł brutto;
dodatkowa rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę obliczona zgodnie z § 5 ust. 4 Regulaminu w kwocie (...) zł brutto.
Wnioskodawczyni nie otrzymała PIT-8C od Pracodawcy. Świadczenie Wnioskodawczyni otrzymała wraz z ostatnią wypłatą, tj. (...) maja 2015 r. Wysokość wypłaty świadczenia została ustalona według § 5 pkt 3C i 4C Regulaminu Dobrowolnych Odejść. Oprócz rekompensaty Wnioskodawczyni otrzymała również odprawę na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r., (Dz. U. Nr 90, poz. 844, z późn. zm.) w wysokości 3-miesięcznego wynagrodzenia, w dniu (...) maja 2015 r.
W piśmie z dnia 16 grudnia 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że:
w związku z koniecznością optymalizacji kosztów funkcjonowania Polskiej Spółki (X) sp. z o.o. po negocjacjach z organizacjami związkowymi ustalono Program Racjonalizacji Zatrudnienia oraz osłon finansowych dla pracowników PS(X) sp. z o.o. Po zapoznaniu się z Regulaminem w sprawie określenia zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w Polskiej Spółce (X) sp. z o.o. Wnioskodawczyni podjęła decyzję o rozwiązaniu umowy o pracę.
w związku z rozwiązaniem umowy o pracę Wnioskodawczyni była uprawniona do określonych w „Regulaminie w sprawie określenia zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w Polskiej Spółce (X) sp. z o.o.” do świadczeń pieniężnych. Ze względu na ponad 20-letni staż pracy w tej firmie przysługiwała Jej trzymiesięczna odprawa, oraz rekompensata w wysokości (...) zł i dodatkowa rekompensata w wysokości 9 wynagrodzeń zasadniczych w kwocie (...) zł. Obowiązkiem Wnioskodawczyni było złożenie do dnia (...) marca 2015 r. oferty rozwiązania umowy o pracę z Pracodawcą na warunkach określonych w Regulaminie.
Program Racjonalizacji Zatrudnienia oraz Osłon Finansowych dla Pracowników PS(X) sp. z o.o. na lata 2015-2016, oraz Regulamin w sprawie określenia zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w Polskiej Spółce (X) sp. z o.o. stanowią regulację prawną stosowaną w zakładzie pracy, tj. w Polskiej Spółce (X) Sp. z o.o. wynikającą wprost z ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Program Racjonalizacji Zatrudnienia i Regulamin stanowią odrębną regulację do Układu Zbiorowego. Pracodawca uzgodnił z organizacjami związkowymi w dniu (...) października 2014 r. Program Racjonalizacji Zatrudnienia oraz Osłon Finansowych dla Pracowników PS(X) sp. z o.o. na lata 2015-2016. Program ten należy do regulacji o których mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy.
rozwiązanie umowy o pracę nastąpiło w związku z przystąpieniem do Programu Dobrowolnych Odejść. W związku z rozwiązaniem umowy o pracę, Wnioskodawczyni została wypłacona rekompensata, która była uzależniona od stażu pracy u Pracodawcy określona w Regulaminie Dobrowolnych Odejść. Rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę, uzależniona od stażu pracy u Pracodawcy określona w § 5 ust. 3c Regulaminu w kwocie (...) zł brutto (ponad 20 letni staż pracy) oraz dodatkowa rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę obliczana zgodnie z § 5 ust. 4c Regulaminu w kwocie (...) zł brutto (9 wynagrodzeń zasadniczych dla pracowników, których staż pracy u pracodawcy wynosił 20 lat i powyżej). Wypłacona rekompensata i dodatkowa rekompensata ma na celu zadośćuczynić Jej utracone korzyści w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy, trudnościami w zakresie zatrudnienia na rynku pracy. Ponadto, są to świadczenia, które umożliwią Jej zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych w sytuacji nagłej utraty źródła dochodu.
w związku z rozwiązaniem umowy o pracę z Polską Spółką (X) sp. z o.o. Wnioskodawczyni otrzymała, odprawę na zasadach takich jak w art. 10 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników zgodnie z § 5 ust. 2 Regulaminu w kwocie (...) zł brutto, oraz rekompensatę która była uzależniona od stażu pracy. Ponieważ Wnioskodawczyni pracowała w ww. spółce 25 lat, wobec tego zgodnie z Regulaminem w sprawie określenia dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w Polskiej Spółce (X) sp. z o.o. otrzymała rekompensatę z tytułu rozwiązania umowy o pracę uzależnioną od stażu u Pracodawcy wynikającą z § 5 pkt 3c ((...) zł dla pracowników których staż pracy u pracodawcy wynosił ponad 20 lat) i dodatkową rekompensatę z tytułu rozwiązania umowy o pracę wynikającą z § 5 pkt 4c (9 wynagrodzeń zasadniczych dla pracowników, których staż pracy u pracodawcy wynosił 20 lat i powyżej).
rekompensata i dodatkowa rekompensata została wypłacona Wnioskodawczyni na podstawie „Regulaminu w sprawie określenia zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w Polskiej Spółce (...) sp. z o.o.” wprowadzonym zarządzeniem nr (...) z dnia (...) lutego 2015 r.
Wnioskodawczyni nie otrzymała PIT-11.
Czy wypłacona rekompensata i dodatkowa rekompensata, wynikająca z Regulaminu w sprawie określenia zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w Polskiej Spółce (X) sp. z o.o. jest wolna od podatku dochodowego...
Czy wypłacone rekompensaty z tytułu rozwiązania umowy o pracę na podstawie Regulaminu w sprawie określenia zasad dobrowolnych odejść pracowników zatrudnionych w PS(X) sp. z o.o. uzależnionego od stażu pracy u pracodawcy w wysokości (...) zł brutto oraz dodatkowa rekompensata w wysokości 9 wynagrodzeń zasadniczych, która wynosiła (...) zł brutto wolne są od podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z zasięgnięciem informacji na temat (zawartej w informacji podatkowej Gazety prawnej, interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 grudnia 2014 r., nr IBPBII/415-881/14/BD), Wnioskodawczyni uważa, że wymieniona we wniosku rekompensata nie podlega opodatkowaniu PIT.
Znowelizowana w 2014 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) pozwala Wnioskodawczyni odzyskać pobrany podatek od rekompensat uzyskanych z uwagi na rozwiązanie stosunku pracy. W związku z tym, że wszystkie składniki naliczonej kwoty brutto dotyczą odejścia z pracy w ramach Programu Dobrowolnych Odejść powinny być potraktowane jako łączne odszkodowanie i zwolnione z podatku.
Wartość rekompensaty wypłacanej Wnioskodawczyni, (wynikającej z porozumienia ze związkami zawodowymi) zawarta jest w art. 21 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), jako zadośćuczynienie wynikające wprost z porozumienia zbiorowego oraz z uwagi na brak na liście wyjątków wykluczenia takowego zadośćuczynienia – wartość tej rekompensaty korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są: otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
Według interpretacji ustawy powyżej, Wnioskodawczyni uważa że otrzymane rekompensaty nie powinny podlegać opodatkowaniu.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, że rekompensata i dodatkowa rekompensata, ich wysokość i zasady wypłaty, zostały Jej wypłacone na podstawie porozumienia zbiorowego. Ponieważ art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT w znowelizowanym brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, który to przepis na mocy art. 14 ustawy zmieniającej m.in. ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do dochodów uzyskanych z tego tytułu od 1 stycznia 2014 r., przewiduje możliwość zwolnienia z opodatkowania kwot odszkodowań (zadośćuczynień), których wysokość lub zasady ustalania wynikają m.in. z postanowień układów zbiorowych pracy, czy innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów regulowanych przez przepisy Kodeksu pracy w art. 9 § 1. Otrzymana rekompensata i dodatkowa rekompensata została Wnioskodawczyni wypłacona na podstawie Programu Racjonalizacji Zatrudnienia stosowanego przez pracodawcę i stanowiącego regulację prawną w zakładzie pracy.
Wartość rekompensaty wypłacanej Jej, (wynikającej z porozumienia ze związkami zawodowymi) zawarta jest w art. 21 pkt 3 ustawy o PIT, jako zadośćuczyńcie wynikające wprost z porozumienia zbiorowego oraz z uwagi na brak na liście wyjątków wykluczenia takowego zadośćuczynienia ¬ wartość tej rekompensaty wg Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro wypłata rekompensat nastąpiła na podstawie zawartego porozumienia z organizacjami związkowymi, to w tym zakresie spełniona została przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. W związku z tym, że obie rekompensaty naliczonej kwoty brutto dotyczą odejścia z pracy w ramach Programu Racjonalizacji Zatrudnienia powinny być potraktowane jako łączne odszkodowanie i zwolnione z podatku. Rekompensata i dodatkowa rekompensata są zadośćuczynieniem za rozwiązanie umowy o pracę ale ujęte w 2 pozycjach, związane jest to ze sposobem naliczania. Wysokość rekompensaty jest zależna od stażu pracy, natomiast dodatkowa rekompensata jest zależna od stażu pracy i wysokości poborów. Wysokość i zasady wypłaty przedmiotowych rekompensat zostały określone w porozumieniu zbiorowym (dotyczącym rozwiązywania umów z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników) zawartym między pracodawcą a międzyzakładową komisją związkową. Wobec powyższego Wnioskodawczyni uważa, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu (...) kwietnia 2015 r. Wnioskodawczyni zawarła z pracodawcą porozumienie o rozwiązaniu umowy o pracę zawartej w dniu (...) września 1989 r., na podstawie Programu Racjonalizacji Zatrudnienia oraz Osłon Finansowych dla Pracowników w ramach Regulaminu Dobrowolnych Odejść. Program Dobrowolnych Odejść oraz Program Racjonalizacji Zatrudnienia stanowią regulacje odrębne od układu zbiorowego. Rozwiązanie umowy o pracę następuje w drodze porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r., o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Wnioskodawczyni w związku z rozwiązaniem umowy o pracę uzyskała rekompensatę uzależnioną od stażu pracy u pracodawcy, określoną w § 5 ust. 3 Regulaminu Dobrowolnych Odejść oraz dodatkową rekompensatę z tytułu rozwiązania umowy o pracę obliczoną zgodnie z § 5 ust. 4 ww. Regulaminu. Powyższe świadczenia wypłacono Wnioskodawczyni w dniu (...) maja 2015 r. Porozumienie nie zostało zawarte w ramach ugody sądowej.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni została wypłacona rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę, uzależniona od stażu pracy u pracodawcy określona w § 5 ust. 3c Regulaminu Dobrowolnych Odejść w kwocie (...) zł brutto (ponad 20 letni staż pracy) oraz dodatkowa rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę obliczana zgodnie z § 5 ust. 4c ww. Regulaminu w kwocie (...) zł brutto (9 wynagrodzeń zasadniczych dla pracowników, których staż pracy u pracodawcy wynosił 20 lat i powyżej).
Reasumując, przedmiotowym zwolnieniem nie będą zatem objęte wymienione we wniosku świadczenia pieniężne – rekompensaty, pomimo że ich wysokość, zasady ustalania i wypłata wynikają z porozumienia zbiorowego w rozumieniu art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Należy jeszcze raz podkreślić, że zwolnieniu powyższemu podlegają wyłącznie odszkodowania lub zadośćuczynienia – co wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Taki zapis ma na celu podkreślenie, żeby rekompensat, czy innych świadczeń nie utożsamiać z odszkodowaniem (co często mylnie jest czynione), jako że te kategorie świadczeń występują często obok siebie. Jednakże nie są to świadczenia o takim samym charakterze. W związku z powyższym, wypłacone Wnioskodawczyni rekompensaty stanowią dla Wnioskodawczyni przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rekompensaty > IPTPB3/4511-185/15-4/MS