Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=474756-2019-04-23-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt2-3-4011-255-2019-1-pr
Timestamp: 2020-08-08 03:41:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 20
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 ustawy 19
 art. 30
 art. 21
 FSK 
 art. 3

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.04.23 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-3.4011.255.2019.1.PR
0113-KDIPT2-3.4011.255.2019.1.PR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2019 r. (data wpływu 5 marca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku organizowanymi przez Wnioskodawcę akcjami promocyjnymi (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez Klientów w związku z przeprowadzanymi akcjami promocyjnymi podlega na mocy art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, z zastrzeżeniem sytuacji, gdy wartość świadczenia nie przekracza 200 PLN, kiedy to zastosowanie znajduje zwolnienie z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą – jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza 200 PLN jest wolna od podatku dochodowego.
Jednocześnie zaznaczyć trzeba, że zwolnienie to nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.
Jak wskazuje art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% świadczenia.
W związku z brakiem legalnej definicji sformułowania „nieodpłatne świadczenie”, zdaniem Wnioskodawcy, należy posłużyć się wykładnią językową. Zgodnie z wyjaśnieniem zawartym w Nowym Słowniku Języka Polskiego PWN z 2003 r. „nieodpłatne świadczenie” to: „niewymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne”.
Przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego wskazują, że aby ustalić, czy w danej sytuacji mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z tym, można zastosować zwolnienie z podatku dochodowego wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozważyć czy:
świadczenie to jest związane z promocją lub reklamą;
świadczenie nie jest przekazywane na rzecz pracowników Wnioskodawcy lub osób pozostających z Wnioskodawcą w stosunku cywilnoprawnym;
jednorazowa wartość tego świadczenia nie przekracza 200 PLN.
W polskim prawie nie istnieje także jednoznaczna definicja „promocji i reklamy”, o których mowa w przytoczonym wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN podaje, że przez „promocję” rozumieć należy:
działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań;
prawo ucznia do przejścia do następnej klasy;
przyznanie komuś tytułu naukowego lub stopnia oficerskiego; też: ceremonia takiej nominacji;
zamiana pionka na figurę w szachach lub na damę w warcabach.
W przypadku interpretacji „promocji” w kontekście ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca posługiwał się będzie pierwszym znaczeniem przytoczonej wyżej definicji.
W przypadku reklamy Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN podaje, że jest to:
działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług;
plakat, napis, ogłoszenie, krótki film, itp. służące temu celowi.
W przypadku słowa „reklama” w niniejszej sprawie Bank także będzie posługiwał się pierwszym z wymienionych w Słowniku znaczeń.
Zatem stosując wykładnię językową, użyte w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażenie „promocja i reklama”, w ocenie Wnioskodawcy, oznaczać będzie czynności zmierzające do zwiększenia popularności produktów oferowanych przez Bank i zachęcenie potencjalnych klientów do ich zakup bądź też do skorzystania z nich. Przekazywanie nieodpłatnych świadczeń np. w formie drobnych gadżetów reklamowych klientom odwiedzającym placówki Banku bez wątpienia przyczynia się do zwiększenia popularności zarówno samego Wnioskodawcy, jak też oferowanych przez Niego produktów i usług.
Bank zaznacza, że za wspomniane wyżej świadczenia nie będzie pobierał żadnych opłat oraz ich przekazanie w ramach promocji i reklamy będzie dotyczyło klientów, niebędących jednocześnie jego pracownikami.
Zatem, spełnione zostają 3 z 4 warunków pozwalających zastosować zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ostatni punkt dotyczy wartości nieodpłatnego świadczenia. Jeżeli wartość ta nie będzie przekraczać 200 PLN, spełnione zostają wszystkie opisane wyżej warunki. W takiej sytuacji, w opinii Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku dochodowego a Bank jako płatnik nie będzie zobowiązany do pobrania podatku.
Natomiast w przypadku, gdy wartość przekazywanych nieodpłatnych świadczeń przekroczy limit zwolnienia w wysokości 200 PLN, określony w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Bank będzie zobowiązany do pobrania zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4b ww. ustawy 19% zryczałtowanego podatku dochodowego.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania 19% stawki opodatkowania wynikającej z art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zachowaniem zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy znajduje potwierdzenie w orzecznictwie organów podatkowych i sądów administracyjnych.
Wnioskodawca wskazuje, że przykładem takiego podejścia jest:
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 czerwca 2018 r., sygn. II FSK 1335/16;
wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 12 września 2018 r., sygn. I SA/Gd 721/18;
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 grudnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.311.2017.1.AK;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 lipca 2015 r., sygn. IPPB4/4511-684/15-2/MP;
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 stycznia 2015 r., sygn. IBPBII/1/415-840/14/AŻ.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).