Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp1-4512-360-15-4-zr
Timestamp: 2018-03-21 03:30:11
Legal References Found: art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 14

Document Content:
IPTPP1/4512-360/15-4/ŻR | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dotyczących zadania inwestycyjnego budynku Centrum Szkoleniowo-Konferencyjnego w oparciu o proporcję wstępną
IPTPP1/4512-360/15-4/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2015 r. (data wpływu 23 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów dotyczących zadania inwestycyjnego budynku Centrum Szkoleniowo-Konferencyjnego w oparciu o proporcję wstępną – jest prawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów dotyczących zadania inwestycyjnego budynku Centrum Szkoleniowo-Konferencyjnego w oparciu o proporcję wstępną.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisanego stanu faktycznego, przedstawienia własnego jednoznacznego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego oraz wskazania organu podatkowego właściwego dla Wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji.
Uniwersytet .... jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Uniwersytet .... posiada NIP o numerze ...... Obiekt konferenycjno-szkoleniowy przy ulicy .... w .... jest jedną z jednostek organizacyjnych wchodzących w skład struktury Uczelni.
Jest to Centrum Konferencyjno-Szkoleniowe, w którym Uniwersytet ..... świadczy następujące usługi:
opodatkowane podatkiem VAT:
zwolnione z podatku VAT:
organizacja konferencji, kursów, szkoleń.
Budynek będący przedmiotem inwestycji należy do Uniwersytetu .... i jest zlokalizowany na działce przy ul. .... Do działki przylega również od strony wschodniej ul...... Obiekt znajduje się na działce o nr ewid. .... (....). Działka należy do Inwestora. W budynku znajduje się ośrodek szkolno-konferencyjny, na pierwszej i drugiej kondygnacji znajdują się pokoje mieszkalne dla uczestników organizowanych szkoleń.
Budynek ma kształt zbliżony do prostokąta, jest trzykondygnacyjny o stropach żelbetowych gęsto żebrowych, częściowo podpiwniczony, zamknięty drewnianym stropodachem wentylowanym. Ostatnia kondygnacja ma z zewnątrz formę dachu mansardowego. Do budynku prowadzi 6 wejść prowadzących na parter, dwa wejścia prowadzące schodami zewnętrznymi do piwnic. Ściany zewnętrzne murowane, ocieplone metodą lekką mokrą 5 cm warstwą styropianu. Okna drewniane zespolone szklone podwójnie, drzwi drewniane klepkowe.
Budynek wyposażony jest w instalację grzewczą wodną, pompową, dwururową. Źródłem ciepła jest kotłownia gazowa, w której zamontowane są dwa kotły gazowe KZ4-G (Fakora) o mocy 78 kW każdy. Przewody instalacji stalowe łączone przez spawanie, grzejniki żeliwne członowe, zawory grzejnikowe odcinające. Instalacja zabezpieczona przed nadmiernym wzrostem ciśnienia przeponowym naczyniem wzbiorczym i membranowymi zaworami bezpieczeństwa.
Przygotowanie cieplej wody odbywa się w dwóch pojemnościowych podgrzewaczach gazowych VGH 190/3 Z (Vaillant) o mocy nominalnej 8,2 kW i pojemności 188 dm3. Pompa cyrkulacyjna standardowa, bezdławnicowa, trzystopniowa typu PWr (LFP).
Ocieplenie ścian zewnętrznych 10 cm warstwą styropianu metodą lekką mokrą w technologii modernizacji istniejącego ocieplenia. Do wykonania 573,35 m2.
Ocieplenie ścian ościeży 3 cm warstwą izolacyjną metodą lekką mokrą w technologii modernizacji istniejącego ocieplenia. Do wykonania 31,0 m2.
Ocieplenie ściany piwnic - polistyrenem ekstrudowanym o grubości 10 cm. Do wykonania 31 m2.
Ocieplenie stropu pod poddaszem nieogrzewanym matami z wełny mineralnej o grubości 20 cm. Do wykonania 373,6 m2.
Wymiana instalacji grzewczej (przewody, grzejniki armatura). Przewody z rur warstwowych, grzejniki stalowe płytowe, zawory termostatyczne z głowicami elektronicznymi sterowalnymi zdalnie, podpionowe automatyczne zawory regulacji ciśnienia.
Modernizacja kotłowni - zamontowanie gazowego kotła kondensacyjnego, automatyki pogodowo-czasowej, montaż nowego przewodu kominowego.
Montaż powietrznej sprężarkowej pompy ciepła do przygotowania c.w.u., wymiana przewodów instalacji c.w.u., montaż podpionowych automatycznych, termostatycznych zaworów cyrkulacyjnych.
Uniwersytet .... planuje wykonać ww. prace w ramach zadania inwestycyjnego budynku uczelni Centrum Szkoleniowo-Konferencyjnego:
Montaż powietrznej sprężarkowej pompy ciepła wraz z przyłączeniem.
Ocieplenie styropianem i styrodurem ścian ościeży metodą lekką mokrą
ściany warstwy o grubości 10 cm /styropian,
ościeża warstwy o grubości 3 cm / styropian,
ściany piwnic o grubości 10 cm /styropian,
Ocieplenie stropu pod poddaszem nieogrzewanym - wełną mineralną o grubości 20 cm.
Wymiana instalacji grzewczej (przewody, grzejniki, armatura).
Modernizacja kotłowni - zamontowanie gazowego kotła kondensacyjnego automatyki pogodowo-nosowej i montaż nowego przewodu kominowego.
Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją ww. zadania będą wystawione na Uniwersytet .....
Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Czy Uniwersytet .... ma prawo odliczyć podatek VAT od zakupów dotyczących zadania inwestycyjnego budynku Centrum-Szkoleniowo Konferencyjnego stosując wskaźnik struktury (wstępna proporcja na rok 2015 wynosi 12%)...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), Uniwersytet .... ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości wyliczonej proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2-3 ustawy o podatku VAT, od dokonywanych zakupów służących wykonaniu zadania inwestycyjnego budynku uczelni - Centrum Szkoleniowo-Konferencyjnego. Z efektów realizacji zadania będą korzystali wszyscy użytkownicy pomieszczeń budynku.
Czyli realizacja zadania będzie służyła zarówno:
sprzedaży zwolnionej z podatku VAT - uczestnicy konferencji, szkoleń, kursów,
sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT - usługi hotelowe, usługi wynajmu.
W ramach realizacji zadania inwestycyjnego budynku Centrum Szkoleniowo - Konferencyjnego nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W związku z tym uczelnia jest obowiązana do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2-3 ustawy o podatku VAT.
W sytuacji, gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia podatku VAT i nieuprawniające do tego odliczenia, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakim nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przy czym w myśl obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. art. 90 ust. 9a ustawy, przy ustalaniu proporcji, zgodnie z ust. 2-6, do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
W odniesieniu do stosowanej metody wyodrębnienia podatku wskazać należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy, gdyż metoda takiego wyodrębnienia nie została określona w ustawie, ani w przepisach wykonawczych do ustawy. Ważne jest jedynie by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi w stosunku do całości podatku naliczonego, który jest związany zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT. Jednakże należy podkreślić, iż wyłącznie Wnioskodawca znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi (jak wynika z okoliczności sprawy Wnioskodawca nie wykonuje czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż realizuje zadanie inwestycyjne budynku uczelni Centrum Szkoleniowo-Konferencyjnego. Przedmiotowy budynek wykorzystywany jest przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (usługi hotelowe, wynajem pomieszczeń) oraz czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (organizacja konferencji, kursów, szkoleń). W związku z powyższym stwierdzić należy, iż zakupione towary i usługi w ramach realizacji zadania inwestycyjnego wykorzystywane są przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług. Ponadto w opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, iż nie ma możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Zatem uwzględniając opis sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dotyczących zadania inwestycyjnego ww. budynku, które wykorzystywane będą do wykonywania czynności zarówno opodatkowanych podatkiem VAT, jak i zwolnionych od tego podatku w takiej części, w jakiej nabywane towary i usługi związane będą z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi, zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca – jeżeli ma taką możliwość – zobowiązany jest w pierwszej kolejności dokonać odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi, czyli dokonać tzw. bezpośredniej alokacji. Dopiero w sytuacji braku możliwości takiego wyodrębnienia ma on prawo do ustalenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca ma prawo odliczyć podatek VAT od zakupów dotyczących zadania inwestycyjnego budynku Centrum Szkoleniowo-Konferencyjnego w oparciu o proporcję wstępną, która - jak wskazał Wnioskodawca - na rok 2015 wynosi 12%.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zaznaczyć, że interpretacja nie dotyczy prawidłowości wyliczenia kwoty proporcji wstępnej podanej przez Wnioskodawcę oraz braku możliwości przyporządkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności do zwolnionych i opodatkowanych. Powyższe Organ przyjął jako elementy stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność
ITPP1/4512-394/15/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP1/4512-360/15-4/ŻR