Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/itpb1-4511-1199-15-mr
Timestamp: 2017-09-24 10:30:16
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 22

Document Content:
ITPB1/4511-1199/15/MR | Interpretacja indywidualna
W jaki sposób Podatnik powinien wyliczyć przychód i koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej w związku z pokryciem przez Wynajmującego wydatków związanych z wykonaniem prac adaptacyjnych w wynajmowanym lokalu?
ITPB1/4511-1199/15/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wydatków związanych z adaptacją lokalu – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wydatków związanych z adaptacją lokalu.
Podatnik jest komandytariuszem spółki komandytowej (Spółka), która prowadzi działalność handlową. Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wynajmuje lokale w centrach handlowych. W związku z tym Spółka zawarła umowę najmu lokalu z właścicielem centrum handlowego zwanym dalej Wynajmującym. Zgodnie z zapisami umowy Najemca (Spółka) zobowiązany jest na własny koszt i ryzyko przeprowadzić wszelkie prace związane z zagospodarowaniem lokalu. Wynajmujący pokryje koszt prac adaptacyjnych w lokalu w kwocie netto stanowiącej równowartość kwoty 100.000,00 euro plus VAT, z zastrzeżeniem, że Wynajmujący nie uczestniczy w kosztach zakupu mebli i innych ruchomych elementów wystroju. Ww. kwota zostanie przekazana Spółce w następujący sposób: 50% w formie zaliczki - na tę kwotę Spółka wystawiła fakturę. Pozostała kwota zostanie przekazana Spółce w terminie 14 dni od dnia otwarcia lokalu, po przedłożeniu Wynajmującemu faktury dokumentującej wykonanie prac związanych z zagospodarowaniem lokalu wraz z kopiami faktur potwierdzającymi wykonanie tychże prac. Jednocześnie umowa najmu zawiera zapis zgodnie, z którym: „Wszelkie prace, których koszt pokryje Wynajmujący, z chwilą zapłaty, staną się jego własnością”.
W jaki sposób Podatnik powinien wyliczyć przychód i koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej w związku z pokryciem przez Wynajmującego wydatków związanych z wykonaniem prac adaptacyjnych w wynajmowanym lokalu...
Zdaniem Wnioskodawcy, spółka komandytowa, jako spółka niebędąca osobą prawną, nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami są wspólnicy, w tym podatnik będący jej komandytariuszem. Ponieważ, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PDOF: „Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz (...) łączy się z pozostałymi przychodami”, to wszelkie przychody oraz koszty uzyskania przychodów wynikające z działalności gospodarczej spółki komandytowej powinny być uwzględnione w rozliczeniach podatkowych Podatnika będącego jej komandytariuszem proporcjonalnie do posiadanego udziału.
Na podstawie umowy najmu zawartej z centrum handlowym Spółka komandytowa (Najemca) zobowiązana jest do przeprowadzenia wszelkich prac związanych z zagospodarowaniem lokalu. Tytułem wykonanych prac adaptacyjnych Wynajmujący (centrum handlowe) zapłaci Spółce równowartość 100.000,00 euro plus VAT (niezależnie od tego, jakiej wysokości wydatki poniesie na te prace Najemca), a z chwilą zapłaty tej kwoty prace adaptacyjne staną się własnością Wynajmującego.
Zdaniem Podatnika, w związku z tym, że prace adaptacyjne po ich zakończeniu i rozliczeniu staną się własnością Wynajmującego, Spółka postępuje prawidłowo nie kwalifikując poniesionych na nie wydatków jako inwestycji w obcym lokalu i nie wprowadzając ich do ewidencji środków trwałych. Zdaniem Podatnika, wydatki poniesione przez Spółkę na adaptację lokalu zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o PDOF będą stanowiły koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami. W związku z tym zostaną one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu zakończenia prac adaptacyjnych i wystawienia Wynajmującemu faktury dokumentującej wykonanie tych prac. Jednocześnie kwota należna od Wynajmującego (równowartość 100.000,00 euro) będzie stanowiła w Spółce przychód z działalności gospodarczej w miesiącu wystawienia faktury.
Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:
– dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż otrzymanie, nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
– ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika w związku z otrzymaniem, zakupem lub wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.
Opis zdarzenia przyszłego wskazuje, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej – Spółki. Spółka zawarła umowę najmu lokalu z właścicielem centrum handlowego zwanym dalej Wynajmującym. Zgodnie z zapisami umowy Najemca (Spółka) zobowiązany jest na własny koszt i ryzyko przeprowadzić wszelkie prace związane z zagospodarowaniem lokalu. Wynajmujący pokryje koszt prac adaptacyjnych w lokalu w kwocie netto stanowiącej równowartość kwoty 100.000,00 euro plus VAT, z zastrzeżeniem, że Wynajmujący nie uczestniczy w kosztach zakupu mebli i innych ruchomych elementów wystroju.
Ustawodawca przyjął zatem zasadę, że wydatki na nabycie składników majątku (m.in. środków trwałych) wykorzystywanych przez podatników w dłuższym okresie czasu, a nie tylko w roku ich nabycia, zalicza się do kosztów sukcesywnie, w miarę ich zużycia. Podatnicy mogą uznać za koszty uzyskania przychodów jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z przepisami art. 22a - 22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 23.
Stosownie do treści art. 22a ust. 2 pkt 1 ww. ustawy amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych” - zwane także środkami trwałymi.
Aby można było uznać, że poniesione nakłady stanowią inwestycję w obcym środku trwałym, to nakłady te muszą to być poniesione w obcym, czyli nie stanowiącym własności podatnika środku trwałym, a użytkownik niebędący właścicielem tego środka trwałego musi ponosić nakłady na jego modernizację.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że spółka komandytowa wykonuje prace adaptacyjne w wynajętym lokalu celem przystosowania go dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.
Zatem uznać należy, że adaptacja wynajętego lokalu stanowi inwestycję w obcym środku trwałym. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyjaśnia pojęcia „inwestycje w obcym środku trwałym”.
Uznać jednak należy, że inwestycje w obcych środkach trwałych to ogół działań (nakładów) podatnika odnoszących się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia, tzn. polegają na jego przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji lub polegają na stworzeniu składnika majątku mającego cechy środka trwałego.
Natomiast z ugruntowanego piśmiennictwa i orzecznictwa wynika, że adaptacja polega na przystosowaniu obiektu do nowej funkcji, której dotychczas nie pełnił.
Przepis art. 22g ust. 17 stanowi, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Istotą remontu jest natomiast przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych, nie zmieniające jego charakteru i funkcji, a następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej eksploatacji – będą to więc wszystkie zmiany trwale przywracające pierwotny poziom techniczny danego środka trwałego, pierwotną zdolność użytkową utraconą na skutek upływu czasu i eksploatacji niezwiększającą jego wartości początkowej.
Przykładem ponoszenia nakładów w obcych środkach trwałych jest konieczność dostosowania używanych na podstawie umowy użyczenia, najmu czy dzierżawy lub innej umowy, obcych budynków albo lokali do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej użytkownika. O tym, czy poniesione nakłady stanowią wydatki na remont, bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, czy też będą uznane za nakłady na ulepszenie obcego środka trwałego i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne – zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami – decyduje zakres przeprowadzonych robót.
Podejmując inwestycję w obcym środku trwałym podatnik powinien dysponować zezwoleniem uzyskanym od właściciela ulepszanego środka trwałego. Jednocześnie należy mieć na uwadze, że ww. wydatki inwestycyjne będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne, jeżeli nie zostaną podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, np. przez właściciela środka trwałego, o czym stanowi art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z zacytowanego przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane od tej części ich wartości, która została Spółce zwrócona w jakiejkolwiek formie.
Zatem zwrot poniesionych przez spółkę wydatków na przeprowadzone prace adaptacyjne w wynajmowanym lokalu, dokonany przez Wynajmującego powoduje, że wartość odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, która zostanie zwrócona Spółce, nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy jako wspólnika tej spółki.
Przepis art. 22h ust. 1 pkt 4 ustawy stanowi natomiast, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W myśl art. 22n ust. 1 ww. ustawy podatnicy prowadzący, zgodnie z przepisami o rachunkowości, księgi rachunkowe są obowiązani do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22a-22m.
W świetle powyższego, dopiero w momencie, gdy inwestycja w obcym środku trwałym, zostanie przekazana do użytkowania jako kompletna i zdatna do użytku może zostać wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z tym, że zapis w ewidencji winien być dokonany najpóźniej w miesiącu przekazania inwestycji w obcym środku trwałym do używania.
Zgodnie natomiast z art. 22g ust. 7 ustawy wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się, stosując odpowiednio ust. 3-5.
Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania (art. 22g ust. 4 ustawy).
Zasady amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym reguluje art. 22j ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym, że stosownie do art. 22j ust. 4 pkt 1 ww. ustawy dla inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach – okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że w myśl przepisu art. 22d ust. 1 ustawy, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł, wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że przeprowadzone przez Spółkę prace adaptacyjne w istocie są inwestycją w obcym środku trwałym, której wartość w koszty uzyskania przychodów – co do zasady – winna być odniesiona przez Wnioskodawcę – proporcjonalnie do posiadanego przez niego udziału w zyskach Spółki – poprzez odpisy amortyzacyjne, według zasad przedstawionych powyżej. Jednakże nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane od tej części ich wartości, która została Spółce zwrócona w jakiejkolwiek formie.
Równocześnie na mocy cyt. powyżej art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy, wartość prac adaptacyjnych zwróconych przez Wynajmującego nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego.
Wobec tego nie może być uznane za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki poniesione przez Spółkę na adaptację lokalu zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o PDOF będą stanowiły koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami. W związku z tym zostaną one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu zakończenia prac adaptacyjnych i wystawienia Wynajmującemu faktury dokumentującej wykonanie tych prac. Jednocześnie nieprawidłowe jest stwierdzenie, że kwota należna od Wynajmującego (równowartość 100.000,00 euro) będzie stanowiła w Spółce przychód z działalności gospodarczej w miesiącu wystawienia faktury.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wydatek > ITPB1/4511-1199/15/MR