Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja-spolki/ibpbi-1-415-1238-14-js
Timestamp: 2018-03-21 09:16:30
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 27
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 67
 art. 67
 art. 58
 art. 4
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 9

Document Content:
Skutki podatkowe otrzymania niepieniężnych składników majątku związku z likwidacją spółki osobowej (jawnej lub komandytowej).
IBPBI/1/415-1238/14/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 października 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 14 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych otrzymania niepieniężnych składników majątku, w związku z likwidacją spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) – jest prawidłowe.
W dniu 14 października 2014 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych otrzymania niepieniężnych składników majątku, w związku z likwidacją spółki osobowej (jawnej lub komandytowej).
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która nigdy wcześniej nie była przekształcana, ani nie przejmowała wcześniej innych podmiotów. W zależności od decyzji biznesowych w przyszłości może zostać podjęta decyzja o przekształceniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową, tj. spółkę jawną lub spółkę komandytową (dalej: „SO” lub „Spółka”). Spółka po przekształceniu będzie kontynuować działalność gospodarczą spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, polegającą w szczególności na doradztwie biznesowym realizowanym na rzecz innych podmiotów. Rozważane jest też rozszerzenie działalności, np. o działalność holdingów a także działalność związaną z prowadzeniem inwestycji budowlanych, np. obrotem materiałami budowlanymi. W przyszłości, w przypadku nieosiągnięcia satysfakcjonującego poziomu zysków SO może zostać zlikwidowana. Wskutek likwidacji Spółki, Wnioskodawca otrzyma m.in. składniki majątku o charakterze niepieniężnym, takie jak: komputer, materiały i urządzenia biurowe. W przyszłości składniki te mogą podlegać odpłatnemu zbyciu, dokonanemu poza działalnością gospodarczą i po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki.
Czy w wyniku likwidacji spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) oraz związanego z nią podziału majątku, otrzymane przez Wnioskodawcę (jako wspólnika Spółki) składniki majątkowe o charakterze niepieniężnym będą stanowiły przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Czy w momencie oraz w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego będą na Wnioskodawcy ciążyły jakiekolwiek obowiązki wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane w wyniku likwidacji SO składniki majątku o charakterze niepieniężnym, nie będą generowały przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Niewystąpienie przychodu nie będzie przy tym uzależnione od spełnienia żadnych dodatkowych warunków.
Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stwierdza, że nie będą na nim ciążyły żadne obowiązki w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie oraz w związku z otrzymaniem majątku likwidacyjnego w postaci składników majątkowych o charakterze niepieniężnym.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1 a powołanego przepisu, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Jednocześnie, jak stanowi art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
Ponadto, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Przy czym, w myśl art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Zgodnie z przedstawionymi powyżej regulacjami, w sytuacji, gdy w wyniku likwidacji spółki osobowej wspólnik otrzyma określone składniki majątku likwidowanej spółki o charakterze niepieniężnym, po stronie wspólnika nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten może powstać zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, chyba, że spełnione zostaną określone w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy, warunki niezaliczenia otrzymanych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej.
Z przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że w wyniku likwidacji spółki nieposiadającej osobowości prawnej, w tym spółki jawnej oraz komandytowej, otrzymane przez wspólnika będącego osobą fizyczną niepieniężne składniki majątku likwidowanej Spółki, nie będą stanowiły przychodu w momencie ich otrzymania. Niewystąpienie przychodu nie będzie uzależnione od spełnienia żadnych dodatkowych warunków, czy przesłanek. Ewentualny przychód po stronie wspólnika mógłby powstać jedynie w przypadku niepieniężnych składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej, jednakże dopiero w momencie zbycia otrzymanego w toku likwidacji składnika majątku, pod warunkiem, że zbycie to miałoby charakter odpłatny oraz nastąpiłoby przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
Podsumowując, z powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskować należy jednoznacznie, że na gruncie przedstawionego na wstępie opisu zdarzenia przyszłego, otrzymanie przez Wnioskodawcę (jako wspólnika spółki osobowej) składników majątku o charakterze niepieniężnym, w momencie otrzymania przedmiotowych składników majątku, nie będzie prowadziło u Wnioskodawcy do powstania z tego tytułu przychodu w rozumieniu ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od wartości lub charakteru otrzymanych niepieniężnych składników majątku zlikwidowanej SO.
Nie będzie także prowadziło do jakichkolwiek innych konsekwencji podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności nie będzie rodziło po stronie Wnioskodawcy żadnych obowiązków (odbędzie się w warunkach pełnej neutralności podatkowej).
Nie ma przy tym znaczenia, że ustanie bytu prawnego Spółki może nastąpić bez postępowania likwidacyjnego, o którym mowa w art. 67-85 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „KSH”). Możliwość taka wynika z art. 67 § 1 KSH, zgodnie z którym, w przypadkach określonych w art. 58 KSH należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie posługuje się pojęciem „rozwiązania spółki niebędącej osobą prawną”. Przez likwidację spółki niebędącej osobą prawną, w rozumieniu przepisów ww. ustawy, należy więc rozumieć zakończenie działalności takiej spółki poprzez wykreślenie jej z KRS, bez względu na to, czy będzie to poprzedzone czynnościami likwidacyjnymi, czy też decyzją wspólników postępowanie likwidacyjne nie będzie prowadzone.
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 25 sierpnia 2014 r. Znak ITPB1/415-603/14/MP,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 września 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-794/12/KB, z 4 lipca 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-372/13/AP, z 23 lipca 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-523/14/JS oraz z 5 sierpnia 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-559/14/ŚS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 23 stycznia 2014 r. Znak: sygn. IPTPB1/415-655/13-4/MD,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 czerwca 2011 r. Znak: ILPB1/415-278/11-6/IM, z 16 kwietnia 2013 r. Znak: ILPB1/415-84/13-2/AA, z 23 kwietnia 2013 r. Znak: ILPB1/415-99/13-2/TW oraz z 10 stycznia 2014 r. Znak: ILPB1/415-1171/13-5/IM,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 1 października 2012 r. Znak: IPPB1/415-760/12-2/EC, z 5 października 2012 r. Znak: IPPB1/415-825/12-3/KS oraz z 28 maja 2014 r. Znak: IPPB1/415-290/14-2/IF.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. Natomiast spółka kapitałowa to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna (art. 4 ust. 1 pkt 2).
Zarówno spółka jawna, jak i spółka komandytowa, nie posiadają osobowości prawnej. Spółki te nie są samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego, a dochody tych spółek nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników tych spółek. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego jest natomiast spółka kapitałowa prawa handlowego (tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółka akcyjna), przy czym, dochody tych spółek podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na zasadach przewidzianych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851).
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b cyt. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.) , do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Powyższe przepisy (w brzmieniu pierwotnym) zostały wprowadzone do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2011 r. Ich celem było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych zakończenia uczestnictwa podatnika w spółce osobowej (w tym także w wyniku likwidacji takiej spółki). Orzecznictwo sądów administracyjnych dotyczące interpretacji przepisów obowiązujących do końca 2010 r. było niejednolite; wskazywało jednak, że w przypadku wykazania przez podatnika przychodu z tytułu likwidacji spółki osobowej może dochodzić do podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych w sytuacji, gdy otrzymywane przez niego składniki majątku sfinansowane były z opodatkowanych przez niego (na bieżąco w ciągu poszczególnych lat podatkowych, jako dochód z działalności gospodarczej), lecz pozostawionych w spółce zysków. Ustawodawca postanowił zatem, że w przypadku likwidacji spółki osobowej, gdy wspólnik otrzyma z tego tytułu niepieniężne składniki majątku, odroczony zostanie moment opodatkowania do chwili, gdy podatnik odpłatnie zbędzie te składniki majątku, a zatem z tytułu tego zbycia uzyska dodatkowe, nieopodatkowane wcześniej środki.
W orzecznictwie sądowoadministracyjnym wskazuje się, że interpretacja przepisów regulujących kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa wspólnika w spółce osobowej, tj. interpretacja m.in. art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinna być dokonywana z uwzględnieniem zarówno wykładni systemowej, historycznej, jak i celowościowej tych przepisów, tj. ich ratio legis, którym przede wszystkim było wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych uzyskanych przez podatnika (vide wyroki WSA w Olsztynie z 11 kwietnia 2013 r. sygn. akt I SA/Ol 130/13, WSA w Gdańsku z 22 maja 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 387/13, z 2 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 479/13 oraz sygn. akt I SA/Gd 481/13, WSA w Krakowie z 12 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 134/14 oraz z 19 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 133/14). Nie może ona zatem odbywać się w oderwaniu od prawnopodatkowego statusu podmiotu nabywającego określone składniki majątku (otrzymywane później przez podatnika na skutek likwidacji spółki osobowej) na poszczególnych etapach funkcjonowania oraz obowiązujących wówczas ten podmiot zasad opodatkowania. W sytuacji zatem, gdy podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych uczestniczy w spółce, która w toku prowadzonej działalności gospodarczej zmienia formę prawną (podlega przekształceniu), wykładni cyt. wyżej przepisów dot. skutków podatkowych likwidacji spółki osobowej należy dokonywać także z uwzględnieniem formy prawnej, w jakiej na przestrzeni czasu funkcjonowała ww. spółka oraz obowiązujących tą spółkę (bądź jej wspólników) zasad opodatkowania. Co do zasady bowiem, przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie powodowało otrzymanie tych składników majątku, których źródłem będzie majątek opodatkowany wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym wykorzystywany do prowadzonej przez spółkę działalności. Natomiast te składniki majątku, które będą miały swoje źródło w majątku nieopodatkowanym podatkiem dochodowym (za wyjątkiem sytuacji, w której źródłem pochodzenia tych składników majątku będą przychody zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, bądź od których zaniechano poboru podatku), będą skutkować powstaniem u podatnika przychodu w momencie ich otrzymania na skutek likwidacji spółki osobowej. W przeciwnym bowiem przypadku, mogłoby dojść do całkowitego nieopodatkowania przysporzeń majątkowych (zarówno na etapie ich powstania w trakcie funkcjonowania spółki, jak i ich otrzymania przez wspólnika) co byłoby sprzeczne z generalną zasadą opodatkowania wynikającą z cyt. art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także z istotą podatków dochodowych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje zostać wspólnikiem spółki osobowej (jawnej lub komandytowej), powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej prawa handlowego. Przewiduje, że w przyszłości spółka osobowa może zostać zlikwidowana a Wnioskodawca z tytułu jej likwidacji otrzyma m.in. składniki majątku inne niż środki pieniężne.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że (co do zasady) otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) niepieniężnych składników majątku, nie spowoduje u niego powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile źródłem pochodzenia tych składników nie będą dochody, które w toku działalności prowadzonej przez spółkę osobową (jawną lub komandytową), nie zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczyć przy tym należy, że w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z otrzymaniem ww. niepieniężnych składników majątku nie generującym przychodu podatkowego, na Wnioskodawcy nie ciążą żadne szczególne obowiązki.
Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do zadanego pytania (wyznaczającego zakres wniosku), w kontekście opisanego zdarzenia przyszłego, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej były wyłącznie skutki podatkowe otrzymania niepieniężnych składników majątku, w związku z likwidacją spółki osobowej (jawnej lub komandytowej). Tym samym nie była przedmiotem oceny ta część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosiła się do konsekwencji podatkowych otrzymania niepieniężnych składników majątku wskutek rozwiązania spółki osobowej czy też do skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.
Nadmienić należy, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem wydano odrębne rozstrzygnięcie.
IBPBI/1/415-794/12/KB | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1171/13-5/IM | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-278/11-6/IM | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-84/13-2/AA | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-99/13-2/TW | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-760/12-2/EC | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-825/12-3/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja spółki > IBPBI/1/415-1238/14/JS