Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ilpb2-4511-1-1300-15-2-ps
Timestamp: 2017-10-17 22:36:00
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21

Art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 31
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21

Document Content:
Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości – zwolnienie przedmiotowe.
ILPB2/4511-1-1300/15-2/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2015 r. (data wpływu 15 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 15 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W 2008 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała zakupu lokalu mieszkalnego (nr 1). Na ten cel zaciągnęła wspólnie z małżonkiem kredyt hipoteczny. W 2010 r. małżonkowie przenieśli zabezpieczenie tego kredytu na inne mieszkanie (nr 2; własność rodziców Zainteresowanej), a następnie dokonali sprzedaży nieruchomości nr 1.
W drodze darowizny w 2011 roku Wnioskodawczyni nabyła od rodziców mieszkanie nr 2, które jest obciążone kredytem hipotecznym Zainteresowanej oraz jej małżonka.
W 2014 roku, planując z mężem zakup domu, Zainteresowana sprzedała mieszkanie nr 2. Uzyskane z tego tytułu środki w części Wnioskodawczyni przeznaczyła na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2008 roku, a pozostałą na zakup, wykończenie oraz wyposażenie domu (w 2014 roku).
Czy w związku z zaistniałą sytuacją kwota przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2008 roku objęta jest ulgą podatkową - wydatkowanie środków (uzyskanych ze sprzedaży mieszkania nr 2) na własne cele mieszkaniowe...
Zdaniem Wnioskodawczyni przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości nr 2 wydatkowany na własne cele mieszkaniowe tj. spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2008, kwalifikuje się do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny nr 2 w drodze darowizny w 2011 roku, a następnie w roku 2014 dokonała odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatkowej, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Natomiast w myśl art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c (art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Art. 21 ust. 30 ustawy mówi, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, część środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nr 2 Wnioskodawczyni przeznaczyła na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w roku 2008 na zakup lokalu mieszkalnego.
Zaznaczyć przy tym należy, że fakt, iż zbyty lokal był zabezpieczeniem hipotecznym kredytu zaciągniętego na lokal nr 1 nie dyskwalifikuje Wnioskodawczyni z możliwości skorzystania ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do tegoż kredytu, ponieważ ów kredyt dotyczył innej nieruchomości (lokalu nr 1); zabezpieczenie kredytu jest bowiem zupełnie innym pojęciem od zaciągnięcia kredytu.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni ma możliwość skorzystania ze zwolnienia w związku z wydatkowaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup innej nieruchomości, bowiem środki ze sprzedaży nieruchomości wydatkowane w ustawowym terminie na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup innej nieruchomości mogą zostać uwzględnione przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania. Nie można stracić z pola widzenia faktu, że przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię nieodpłatnie – w drodze darowizny, co skutkuje tym, że w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy podatkowej, ale przepis art. 22 ust. 6d tejże ustawy.
Wskazany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r. poz. 2082), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Natomiast, do majątku osobistego każdego z małżonków należą m. in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, darowiznę chyba, że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
Zgodnie z powyższym stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość w drodze darowizny, tak więc stanowi ona jej odrębny majątek. Środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości przeznaczyła na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z małżonkiem przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na zakup nieruchomości nabytej w roku 2008.
Skoro więc nieruchomość, która została sprzedana, stanowiła majątek odrębny Wnioskodawczyni, a część uzyskanego z jej sprzedaży przychodu Zainteresowana przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, tj. zakup lokalu mieszkalnego, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem na zasadzie wspólności łącznej małżeńskiej, i w którym zaspokajała swoje potrzeby mieszkaniowe, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości odpowiadającej spłacie ww. zobowiązania. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostały wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Zainteresowaną wspólnie z małżonkiem na zakup lokalu mieszkalnego, jeśli czynność ta miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.
Podsumowując, co do zasady przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w 2011 r. w drodze darowizny, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednakże w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości został w części wydatkowany, począwszy od dnia sprzedaży w ciągu dwóch lat na spłatę kredytu uprzednio zaciągniętego wspólnie z małżonkiem na zakup innego lokalu mieszkalnego, wówczas dochód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości będzie zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > ILPB2/4511-1-1300/15-2/PS