Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/itpp1-4512-178-15-ms
Timestamp: 2018-03-19 03:13:29
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 47

Document Content:
Sposób opodatkowania opłat za media.
ITPP1/4512-178/15/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2015 r. (data wpływu 17 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania opłat za media - jest nieprawidłowe.
W dniu 17 lutego 2015 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania opłat za media.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina posiada nieruchomości, które wynajmuje najemcom. Wynajmowane lokale to lokale mieszkalne (wynajmowane na podstawie podpisanych umów). W zawartych umowach wyłączono poszczególne elementy - tj. wysokość czynszu za najem, kwotę za wodę i ścieki oraz wysokość zapłaty za centralne ogrzewanie. Wynajmujący czyli Gmina pobiera za ww. media odpłatność ryczałtową, a nie dokładną i zgodną ze wskazaniem licznika. W umowach wyszczególniono ww. pozycje w kwotach netto, do których doliczono odpowiednią stawkę VAT tj. za wodę i ścieki - 8%, a za centralne ogrzewanie - 23%. Wszyscy korzystający z wynajmu lokali mają umowy zawarte z Gminą, która jest zarazem sprzedawcą wody i ścieków. Główna sprzedaż w Gminie to sprzedaż wody i ścieków, gdzie stosowana jest stawka VAT w wysokości 8%, zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – poz. 140-142. Wodociągi, przydomowe oczyszczalnie oraz sieć kanalizacyjna stanowią środki trwałe, których właścicielami jest Gmina. Gmina nie posiada zakładu komunalnego.
Czy Gmina może odpowiednio stosować stawki VAT za wodę i ścieki - 8% oraz za centralne ogrzewanie - 23%, w związku z zawartymi umowami na gminne lokale mieszkalne...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Gmina postępuje prawidłowo opodatkowując czynsz „stawką zw”, dostawę wody i odprowadzanie ścieków stawką 8% oraz centralne ogrzewanie 23%. Gmina pełni role wynajmującego, jak również jest dostawcą mediów tj. wody i ścieków. Gmina jednocześnie i bezpośrednio dostarcza wodę (posiada własny wodociąg i przepompownie) i ogrzewa pomieszczenia. Możliwe jest zatem stosowanie – będącego jednocześnie dostawcą mediów – stawki w wysokości 8% (zgodnie z pozycją 140-142 wg załącznika nr 3 do ustawy o VAT) oraz za ogrzewanie pomieszczeń – wg stawki podstawowej – 23%. Wskazano, że nie ma podstaw do różnicowania sytuacji „dostawcy a wynajmującego” skoro na gruncie niniejszej sprawy dostawcą i wynajmującym jest ten sam podmiot.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z przedstawionego wyżej przepisu wynika zatem, że podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzyma z tytułu sprzedaży od usługobiorcy. Jednocześnie ustawodawca precyzuje, że za taką zapłatę należy uznać wszelkie dotacje, subwencje oraz inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę. Nie ulega wątpliwości, że koszty mediów mają charakter cenotwórczy i bezsprzecznie stanowią istotny element usług związanych z korzystaniem z nieruchomości (użytkowania, najmu, dzierżawy).
Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Gmina posiada nieruchomości - lokale mieszkalne, które są wynajmowane na podstawie podpisanych umów. W zawartych umowach wyłączono poszczególne elementy tj. wysokość czynszu za najem, odpłatność ryczałtowa za wodę, ścieki, centralne ogrzewanie. W umowach wyszczególniono ww. pozycje w kwotach netto, do których doliczono odpowiednia stawkę VAT tj. za wodę i ścieki - 8%, a za centralne ogrzewanie - 23%. Gmina pełni rolę wynajmującego, jak również jest dostawcą mediów tj. wody i ścieków. Gmina jednocześnie i bezpośrednio dostarcza wodę (posiada własny wodociąg i przepompownie) i ogrzewa pomieszczenia. Gmina nie posiada zakładu komunalnego, a wodociągi, przydomowe oczyszczalnie oraz sieć kanalizacyjna stanowią środki trwałe, których właścicielami jest Gmina.
Wydatki za tzw. media, stanowiące element świadczenia należnego z tytułu umowy najmu lokalu stanowią wraz z czynszem zapłatę, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu świadczenia usług najmu. W takim przypadku najem pozostaje usługą złożoną z różnych świadczeń, prowadzących do realizacji określonego celu – najmu nieruchomości. Świadczenia te są bowiem nierozerwalnie związane z usługą najmu, jako konieczne do korzystania z lokalu, mające w stosunku do niej charakter poboczny. Usługa pomocnicza, taka jak zapewnienie przykładowo dostawy wody, energii nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w przypadku umowy najmu przedmiotem świadczenia na rzecz najemców jest usługa główna, tj. najem lokalu, a koszty dodatkowe, w tym opłaty z tytułu niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania lokalu mediów - w omawianym przypadku: woda, ścieki, centralne ogrzewanie - stanowią elementy rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają świadczenie zasadnicze i nie należy ich sztucznie oddzielać od tego świadczenia.
Tym samym, ponoszone przez najemcę wydatki niezbędne do prawidłowego funkcjonowania przedmiotu najmu stanowią wraz z czynszem podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu świadczenia usług najmu na rzecz najemców.
Mając powyższe na uwadze, odnosząc się do stanu faktycznego zawartego we wniosku, wskazać należy, że skoro z zawartych umów wynika, że korzystający z lokali w ramach najmu zobowiązani są do ponoszenia kosztów za tzw. media (tj. woda, ścieki, energia cieplna), oznacza to, że te dodatkowe koszty bezpośrednio związane z zasadniczą usługą najmu, czyli koszty, którymi Wnioskodawca obciąża najemcę w związku ze świadczeniem usługi najmu winny być wliczane do podstawy opodatkowania.
Zatem skoro świadczona przez Wnioskodawcę usługa najmu lokali o charakterze mieszkalnym korzysta ze zwolnienia od podatku VAT – na podstawie oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy - to tym samym koszty mediów (wody, ścieków, centralnego ogrzewania) winny zostać włączone do podstawy opodatkowania usługi najmu lokalu mieszkalnego i również podlegać zwolnieniu od podatku.
W świetle powyższego, odnosząc się do przedstawionego opisu stanu faktycznego, postawionego pytania i stanowiska Wnioskodawcy stwierdzić należy, że otrzymywane przez Wnioskodawcę od najemców poszczególnych lokali mieszkalnych, należności z tytułu najmu w związku z ponoszeniem kosztów tj. woda, ścieki, centralne ogrzewanie, stanowiących obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu stawką właściwą dla świadczonej usługi najmu, tj.: w przypadku lokali mieszkalnych – zwolnieniu z opodatkowania.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
IPTPP1/443-146/13-11/15/S/ŻR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Media > ITPP1/4512-178/15/MS