Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb2-4511-654-15-3-kw1
Timestamp: 2018-03-21 18:51:01
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 24
 art. 24
 art. 551
 art. 553
 art. 24
 art. 41
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 24
 art. 24

Document Content:
Czy przekształcenie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego?
IPPB2/4511-654/15-3/KW1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 lipca 2015 r. (data nadania 17 lipca 2015 r., data wpływu 20 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 6 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca zamierza objąć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski (dalej: „Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”). Udziały w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną przez Wnioskodawcę objęte w zamian za wkład niepieniężny (aport). Wnioskodawca planuje objąć udziały Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej w tej formie organizacyjno – prawnej.
W przyszłości jednak może mieć miejsce sytuacja, w której forma organizacyjno – prawna spółki kapitałowej będzie nieadekwatna do skali działalności gospodarczej. W takiej sytuacji Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie przekształcona w spółkę komandytową (dalej: „Spółka komandytowa”) w celu kontynuowania działalności Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie spółki osobowej.
Przekształcenie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową będzie przekształceniem w myśl art. 551 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.; dalej: „KSH”).
Na dzień przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie będą występować niepodzielone zyski lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 Ustawy PIT.
Przy przekształceniu Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową, Wnioskodawcy nie zostaną wypłacone żadne świadczenia.
Czy przekształcenie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy, gdyż na moment przekształcenia Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 Ustawy PIT.
Wnioskodawca podniósł, że zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy Kodeksu Spółek Handlowych.
Zgodnie z art. 551 § 1 KSH spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Z dniem przekształcenia, tj. z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą, a sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 KSH).
Jednocześnie, w myśl art. 553 § 3 KSH wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się wspólnikami spółki przekształconej.
Zgodnie z zasadą wskazaną w art . 553 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (tzw. sukcesja uniwersalna). W ramach tej sukcesji, majątek spółki przekształcanej (którego składniki są wyceniane w związku z procesem przekształcenia) staje się majątkiem spółki przejmowanej.
Wnioskodawca wskazał, że analizując skutki podatkowe przekształcenia spółki kapitałowej w osobową należy odnieść się do przepisów Ustawy PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, jedynymi przepisami określającymi konieczność wykazania przychodu podatkowego po stronie wspólników w związku z przekształceniem jest przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 Ustawy PIT.
Zgodnie z tym przepisem, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia. Od tak ustalonego dochodu wspólnika przekształcanej spółki, płatnik zobowiązany jest pobrać podatek w wysokości 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 41 ust. 4c Ustawy PIT).
W sytuacji natomiast gdy na moment przekształcenia Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie posiadała niepodzielonego zysku oraz zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania.
Wnioskodawca wskazał, że powyższe wnioski potwierdzone zostały przez Ministra Finansów w wydanych dotychczas interpretacjach indywidualnych, np.:
Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 lutego 2015 r., sygn. ILPB1/415-1342/14-2/AMN: „Kwestia powstania po stronie podatnika dochodu (przychodu) z tytułu przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową jest uzależniona od istnienia – na moment przekształcenia – niepodzielonych zysków spółki kapitałowej oraz wartości zysku przekazanego na kapitały inne niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej. Jak słusznie zauważył Wnioskodawca, w sytuacji gdy spółka z o.o. na moment przekształcenia nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy – w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. – to przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy. Natomiast, gdy na moment przekształcenia spółka z o.o. będzie posiadać niepodzielone zyski lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w ww. przepisie w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r., to przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.”
Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 maja 2014 r., sygn. IPPB2/415-147/14-3/MK1: „zyski, które nie zostały podzielone i wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz gromadzono je w kapitałach własnych spółki jako kapitał zapasowy, fundusz rezerwowy, odpowiadają pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już wskazano, z wykładni przepisu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy wynika, że ustawodawca zdecydował, że na dzień przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową wartość niepodzielonych zysków w spółce kapitałowej, a zatem także zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym (funduszach rezerwowych) będzie stanowić przychód wspólników Spółki z o.o. z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zatem, pomimo, że spółka osobowa w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych może być samodzielnym posiadaczem kapitałów, także tych, które przejdą na nią w wyniku przekształcenia, to w świetle ustawy podatkowej zgromadzony na kapitale zapasowym (i funduszach rezerwowych) Spółki z o.o. niepodzielony zysk podlega opodatkowaniu na dzień przekształcenia jej w spółkę osobową.”
Konkludując zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy, gdy na moment przekształcenia Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 Ustawy PIT.
Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.). Zgodnie z art . 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo – akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W myśl przepisu art . 552 powyższej ustawy, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Na podstawie art . 553 ww. ustawy spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych tzw. sukcesji podatkowej, gdyż kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613).
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 –15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca zamierza objąć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski. Udziały w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną przez Wnioskodawcę objęte w zamian w wkład niepieniężny (aport). W przyszłości może mieć miejsce sytuacja, w której forma organizacyjno – prawna spółki kapitałowej będzie nieadekwatna do skali działalności gospodarczej. W takiej sytuacji Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zostanie przekształcona w spółkę komandytową w celu kontynuowania działalności Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie spółki osobowej. Na dzień przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie będą występować niepodzielone zyski lub zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 Ustawy PIT. Przy przekształceniu Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową, Wnioskodawcy nie zostaną wypłacone żadne świadczenia.
Reasumując w oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził, że przekształcenie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę komandytową nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy, jeżeli na moment przekształcenia Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IBPB-2-1/4511-287/15/MD | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-436/15/DW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB2/4511-654/15-3/KW1