Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/0111-kdib4-4014-119-2018-2-bb
Timestamp: 2018-06-20 13:37:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 6
 art. 1
 art. 551
 art. 6

Document Content:
0111-KDIB4.4014.119.2018.2.BB | Interpretacja indywidualna
♦ › Przedsiębiorstwa › 0111-KDIB4.4014.119.2018.2.BB
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) − Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 20 marca 2018 r. (data wpływu – 22 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych, składających się na centrum logistyczne:
W dniu 22 marca 2018 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych, składających się na centrum logistyczne.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: G.F. Sp. z o.o. Sp. k. (Sprzedający, Zbywca);
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: A. sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca)
Działalność Zainteresowanych i planowana transakcja. Zbywca jest spółką komandytową prowadzącą działalność gospodarczą na rynku nieruchomości, w szczególności w zakresie wynajmu powierzchni magazynowo-biurowych.
Nabywca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, planującą rozpocząć działalność na rynku nieruchomości komercyjnych. Nabywca i Zbywca nie są podmiotami powiązanymi. W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako Zainteresowani.
Planowane jest, że Transakcja zostanie zawarta (sfinalizowana) w 2018 r. Transakcja zostanie zawarta pomiędzy Zbywcą i Nabywcą pod warunkiem braku skorzystania z przysługującego mu prawa pierwokupu przez zarządzającego Specjalną Strefę Ekonomiczną (oraz potencjalnie przez inne podmioty, którym prawo pierwokupu może również przysługiwać).
Zainteresowani pragną również dodać, iż równolegle z nabyciem od Zbywcy zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na centrum logistyczne, Nabywca dokona również nabycia od spółki G.O. Sp. z o.o. udziału wynoszącego 1/2 w prawne użytkowania wieczystego sąsiednich działek gruntu o nr 1/69 i 1/71 (dla których prowadzona jest księga wieczysta) oraz w takim samym udziale prawa własności infrastruktury zlokalizowanej na tej nieruchomości. Działki te zabudowane są infrastrukturą (m.in. w postaci zbiornika retencyjnego czy dróg wewnętrznych), która obecnie użytkowana jest przez Zbywcę na potrzeby jego działalności na podstawie nieodpłatnej służebności. Z punktu widzenia stron, obie powyższe transakcje składać się będą na jedną ekonomiczną całość. Jak zaznaczono powyżej, skutki podatkowe nabycia zabudowanych działek gruntu od G.O. Sp. z o.o. stanowić będą przedmiot odrębnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Na dzień dokonania Transakcji, Zainteresowani będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w Polsce i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zbywca jest właścicielem zespołu składników materialnych i niematerialnych („Przedmiot Transakcji”) przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni budynków magazynowo-biurowych (przy czym komponent biurowy stanowi jedynie nieznaczną część powierzchni budynków) oraz przylegającego do jednego z nich budynku biurowego (o powierzchni nieznacznej w stosunku do budynków magazynowo – biurowych; łącznie: „Budynki”). Powyższa działalność gospodarcza Zbywcy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Obecnie Budynki posiadają dwóch najemców („Najemcy”), a przedmiotem najmu jest obecnie całość powierzchni Budynków. Z dniem Transakcji, Nabywca wstąpi – z mocy prawa na podstawie przepisów kodeksu cywilnego – w prawa i obowiązki wynikające z powyższych umów najmu, kontynuując trwające stosunki najmu.
Nieruchomość jest zarządzana przez G.P. sp. z o.o. na podstawie wielostronnej umowy zawartej pomiędzy Zbywcą, G.P. sp. z o. o. oraz innymi podmiotami będącymi członkami grupy kapitałowej Zbywcy (property services agreement). G.P. sp. z o.o. zatrudnia wykwalifikowanych pracowników niezbędnych do obsługi nieruchomości.
Zbywca nie zatrudnia i na moment zbycia Przedmiotu Transakcji nie będzie zatrudniać pracowników, którzy mieliby wykonywać czynności związane z bieżącym funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji – czynności te są bowiem wykonywane przez pracowników G.P. sp. z o.o. na podstawie wskazanej wyżej umowy, której zasadniczym celem jest administrowanie/zarządzanie Nieruchomością.
składniki majątkowa określane jako „Nieruchomość”, tj. w szczególności:
przysługujące Zbywcy prawo użytkowania wieczystego gruntu, tj. nieruchomości składającej się z sześciu działek ewidencyjnych (dla których prowadzona jest księga wieczysta) – tj.:
działka oznaczona numerem 8/1,
działka oznaczona numerem 1/72,
działka oznaczona numerem 1/82,
działka oznaczona numerem 1/80,
działka oznaczona numerem 8/2,
działka oznaczona numerem 7,
przysługujące Zbywcy prawo własności budynków położonych na wskazanych powyżej działkach ewidencyjnych, w tym dwóch budynków magazynowo-biurowych budynku biurowego przylegającego do jednego z powyższych budynków biurowo-magazynowych oraz dodatkowych budynków o charakterze serwisowo-technicznym;
prawa i roszczenia z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów najmu ustanowione przez najemców (np. prawa z gwarancji bankowych/gwarancji spółek macierzystych, depozytów pieniężnych) – o ile będą istniały na dzień dokonania Transakcji oraz w zakresie, w jakim nie wystąpią ograniczenia natury prawnej odnośnie ich przeniesienia na Nabywcę (względnie, nie będzie miał miejsca sprzeciw/brak kooperacji ze strony poszczególnych gwarantów);
prawa i obowiązki wynikające z ramowej umowy prowadzenia rachunków bankowych Zbywcy – w zakresie w jakim dotyczą:
rachunku walutowego (EUR) za pośrednictwem którego dokonuje on rozliczeń z najemcami – wraz ze środkami pieniężnymi, jeśli na dzień Transakcji będą zgromadzone na powyższym rachunku (do wysokości maksymalnej określonej umownie pomiędzy Zbywcą i Nabywcą). Przeniesienie powyższych praw i obowiązków na Nabywcę nastąpi w zakresie, w jakim nie wystąpią ku temu ograniczenia natury prawnej (względnie, nie będzie miał miejsca sprzeciw/brak kooperacji ze strony banku);
rachunku bankowego przeznaczonego do przechowywania depozytu dostarczonego przez jednego z Najemców – wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi. Przeniesienie powyższych praw i obowiązków na Nabywcę nastąpi w zakresie, w jakim nie wystąpią ku temu ograniczenia natury prawnej (względnie, nie będzie miał miejsca sprzeciw/brak kooperacji ze strony banku);
prawa autorskie do projektów architektonicznych i projektów wykonawczych dotyczących Nieruchomości (przy czym w zakresie, w jakim prawa te mogą obecnie przysługiwać innym podmiotom powiązanym ze Zbywcą, planowane jest, iż zostaną one przed dniem Transakcji przeniesione na Zbywcę) – w zakresie w jakim nie wystąpią ograniczenia natury prawnej odnośnie ich przeniesienia na Nabywcę (względnie, nie będzie miał miejsca sprzeciw/brak kooperacji ze strony poszczególnych kontrahentów);
kluczowa pisemna korespondencja z najemcami,
know-how związany z procesem budowlanym dotyczącym Nieruchomości, w tym informacje zawarte w dokumentacji budowlanej
wierzytelności wobec ubezpieczyciela dotyczące płatności z tytułu zawartej umowy ubezpieczenia, w zakresie przysługującej Zbywcy ochrony ubezpieczeniowej – o ile takie będą istniały na dzień Transakcji w związku z potencjalnymi szkodami dotyczącymi Nieruchomości poniesionymi przez Zbywcę, o ile Zbywca nie naprawi zniszczeń/szkód na Nieruchomości do dnia Transakcji;
prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych (np. w zakresie usług ochrony, utrzymania technicznego Nieruchomości, utrzymania obszarów zewnętrznych, sprzątania, koszenia trawy, usuwania śniegu z dachu magazynów) – w zakresie w jakim nie wystąpią ograniczenia natury prawnej odnośnie jej przeniesienia na Nabywcę (względnie, nie będzie miał miejsca sprzeciw/brak kooperacji ze strony usługodawców),
prawa i obowiązki wynikające z umów na dostawę/odbiór mediów (w tym też umowy ze spółką P.T.L. Sp. z o.o. w zakresie podziału kosztów dostawy wody i odprowadzania ścieków) – w zakresie w jakim zostały zawarte przez Zbywcę (tj. m.in. w odniesieniu do dostaw prądu oraz gazu) i w jakim nie wystąpią ograniczenia natury prawnej odnośnie ich przeniesienia na Nabywcę (względnie, nie będzie miał miejsca sprzeciw/brak kooperacji ze strony usługodawców);
prawa/roszczenia wynikające z umów z architektami i generalnymi wykonawcami, w tym z gwarancji należytego wykonania zawartych w umowach z generalnymi wykonawcami (przy czym w – zakresie, w jakim prawa te mogą obecnie przysługiwać innym podmiotom powiązanym ze Zbywcą, planowane jest, iż zostaną one przed dniem Transakcji przeniesione na Zbywcę) – w zakresie, w jakim będą istniały na dzień Transakcji i nie wystąpią ograniczenia natury prawnej odnośnie ich przeniesienia na Nabywcę (względnie, nie będzie miał miejsca sprzeciw/brak kooperacji ze strony poszczególnych kontrahentów).
prawa z gwarancji korporacyjnych i gwarancji bankowych, zabezpieczających należyte wykonanie obowiązków wynikających z umów generalnymi wykonawcami – o ile będą istniały na dzień dokonania Transakcji oraz w zakresie w jakim nie wystąpią ograniczenia natury prawnej odnośnie ich przeniesienia na Nabywcę (względnie, nie będzie miał miejsca sprzeciw/brak kooperacji ze strony poszczególnych gwarantów).
Tym samym, zespól składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji obejmie niezbędne umowy (w tym prawa i obowiązki z nich wynikające) do prowadzenia działalności za pomocą Przedmiotu Transakcji.
Możliwe jest przy tym, że np. prawa i obowiązki z ww. umów serwisowych i umów na dostawę/odbiór mediów nie będą mogły zostać przeniesione na Nabywcę w ramach Transakcji np. wskutek stanowiska usługodawcy lub ograniczeń prawnych. W takiej sytuacji, umowa taka zostanie rozwiązana, natomiast Nabywca zawrze nową umowę dotyczącą powyższych usług. W takim przypadku możliwe jest również, iż przez jakiś czas po Transakcji (tj. do czasu rozwiązania danej umowy oraz zawarcia nowej umowy przez Nabywcę) Zbywca będzie refakturował te usługi na rzecz Nabywcy w celu zapewnienia niezakłóconego funkcjonowania centrum logistycznego.
Zainteresowani wskazują, iż zgodnie z ogólnymi zasadami Kodeksu cywilnego, Nabywca będzie – co do zasady – odpowiedzialny wobec stron trzecich solidarnie ze Zbywcą za jego zobowiązania związane z działalnością prowadzoną przy użyciu przedmiotu Transakcji (chyba że w chwili nabycia nie wiedział o tych zobowiązaniach, mimo zachowania należytej staranności). Jednocześnie, w relacjach wewnętrznych Zbywca i Nabywca ustalą komercyjnie, że ekonomiczną odpowiedzialność za zdarzenia mające miejsce do dnia Transakcji ponosił będzie – co do zasady – Zbywca, podczas gdy Nabywca będzie – co do zasady – ponosił ekonomiczną odpowiedzialność za realizację obowiązków związanych z działalnością Przedmiotu Transakcji w zakresie, w jakim dotyczy to okresu po dniu Transakcji (z zastrzeżeniem szczególnych ustaleń opisanych w pozostałych punktach niniejszego wniosku). Podobnie, w odniesieniu do praw wynikających z umów wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji, zgodnie z komercyjnymi ustaleniami pomiędzy stronami Nabywca przejmie takie prawa – co do zasady – w odniesieniu do okresu po dniu Transakcji, podczas gdy prawa związane z okresem do dnia Transakcji pozostaną – co do zasady – po stronie Zbywcy (z zastrzeżeniem szczególnych ustaleń opisanych w pozostałych punktach niniejszego wniosku, w szczególności dotyczących przeniesienia na Nabywcę wybranych wierzytelności wobec najemcy i ubezpieczyciela – o ile będą istniały na dzień Transakcji).
środki pieniężne na rachunku walutowym Zbywcy (EUR) służącym prowadzeniu rozliczeń z najemcami/należności przysługujące Zbywcy na podstawie umowy ramowej rachunków bankowych w odniesieniu do powyższego rachunku bankowego – w wysokości przekraczającej określony poziom maksymalny ustalony pomiędzy Zainteresowanymi;
prawo do używania 3 nazw własnych;
prawa i obowiązki/zobowiązania pieniężne z umowy/-ów pożyczek wewnątrzgrupowych udzielonych Zbywcy;
inne zobowiązania pieniężne Zbywcy (np. wobec dostawców usług i mediów) – o ile będą istniały na dzień Transakcji;
umowa ubezpieczeniowa dotycząca Nieruchomości – obowiązujące umowy ubezpieczeniowe obejmujące m.in. Nieruchomość stanowią porozumienia grupowe, w ramach których ubezpieczonym jest G.E.L. Tym samym, nie jest możliwe przeniesienie powyższej umowy na rzecz Nabywcy. W zakresie, w jakim powyższa umowa grupowa dotyczy Nieruchomości, zostanie ona rozwiązania na dzień Transakcji;
prawa i obowiązki wynikające z ramowej umowy prowadzenia rachunków bankowych Zbywcy – w zakresie, w jakim dotyczą rachunków bankowych Zbywcy, które nie są niezbędne do funkcjonowania Przedmiotu Transakcji, np.:
rachunku bankowego prowadzonego w polskich złotych, na który – co do zasady – wpływa obecnie kwota podatku od towarów i usług od płatności czynszu dokonywanych przez Najemcę oraz kwota płatności z tytułu opłat eksploatacyjnych/zaliczek na poczet opłat eksploatacyjnych. Celem wyłączenia powyższego rachunku prowadzonego w polskich złotych z Przedmiotu Transakcji jest wykorzystanie go przez Zbywcę do dalszych rozliczeń podatku od towarów i usług – w zakresie, w jakim Zbywca może być jeszcze zobowiązany do zapłaty tego podatku na rzecz urzędu skarbowego po dniu Transakcji (np. w związku z rozliczeniem podatku należnego z tytułu usług najmu świadczonych w miesiącu, w którym będzie dokonana Transakcja);
obowiązki wynikające z umów z architektami i generalnymi wykonawcami (z wyłączeniem jedynie części obowiązków wynikającej z jednej z umów z generalnym wykonawcą) – o ile jakiekolwiek będą istniały na dzień Transakcji;
zobowiązania podatkowe i inne zobowiązania publicznoprawne związane z działalnością prowadzoną przy użyciu Przedmiotu Transakcji (np. podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od towarów i usług), a które nie podlegają przeniesieniu na nabywcę (stanowią zobowiązania publicznoprawne Zbywcy).
Przeniesienie zespołów składników materialnych i niematerialnych Nabywcy służących do prowadzenia działalności w zakresie najmu komercyjnego nastąpi w zamian za cenę („Cena”). Zasadniczo, Cena zostanie określona w oparciu o ustaloną umownie „wartość bazową” zbywanej Nieruchomości, która następnie może być korygowana in plus/in minus o określone składniki określone umownie między Zainteresowanymi (m.in. o wartości wybranych składników majątku obrotowego Zbywcy czy też inne elementy wynikające z komercyjnych ustaleń między Zainteresowanymi).
Za okres od początku miesiąca następującego po Miesiącu Zamknięcia, Nabywcy przysługiwać będzie prawo do pobierania od najemcy opłat czynszowych. Dodatkowo, ustalenia umowne między stronami będą też szczegółowo regulować kwestię podziału kosztów utrzymania Nieruchomości wynikających z faktur otrzymanych – odpowiednio – do dnia Transakcji i po dniu Transakcji (przy czym odrębny mechanizm znajdował będzie zastosowanie do kosztów, których ekonomiczny ciężar przenoszony jest efektywnie na najemcę w drodze opiat eksploatacyjnych, a odrębny do pozostałych kosztów).
Dalsza działalność Wnioskodawców po Transakcji.
W ocenie Zainteresowanych przedmiotowa Transakcja będzie wyłączona z zakresu zastosowania ustawy o podatku od towarów i usług (na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy) – czyli nie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych należy przyjąć, że Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, z zastosowaniem stawek podatku od czynności cywilnoprawnych właściwych dla poszczególnych składników wchodzących w skład zbywanego zespołu składników materialnych i niematerialnych (o ile wartości poszczególnych składników zostaną odpowiednio wyodrębnione przez Zainteresowanych).
Na wstępie należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na centrum logistyczne (pytanie nr 2). W zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.194.2018.1.AR.
W interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.194.2018.1.AR w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Zbywcę całego przedsiębiorstwa spełniającego wymogi określone w art. 551 Kodeksu cywilnego wyłączona jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym transakcja ta nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy”.
0111-KDIB4.4014.119.2018.2.BB
0111.KDIB4.4014.126.2018.2.BD | Interpretacja indywidualna