Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/orzeczenia-sadow/i-sa-rz-42-20-wyrok-wojewodzkiego-sadu-523011591
Timestamp: 2020-07-03 10:07:08
Legal References Found: art. 39
 art. 2
 art. 2
 art. 46
 art. 143
 art. 46
 art. 143
 art. 143
 art. 46
 art. 1

Document Content:
I SA/Rz 42/20 - Wyrok Wojewódzkiego Sądu...
Opublikowano: LEX nr 2917895
I SA/Rz 42/20
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 marca 2020 r. sprawy ze skargi Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwo na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego (...) listopada 2019 nr (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2017 rok oddala skargę.
Przedmiotem skargi Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwo (...) (dalej: skarżący/Nadleśnictwo) jest decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego w (...) z dnia (...) listopada 2019 r. nr (...) utrzymująca w mocy decyzję Wójta Gminy (...) z dnia (...) października 2019 r. nr (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2017 r.
Z przedłożonych Sądowi akt sprawy wynika, że Nadleśnictwo w dniu 9 sierpnia 2019 r. złożyło do organu I instancji wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku od nieruchomości za lata 2014-2017, w tym za 2017 r. w kwocie 9 725,00 zł wraz z odsetkami w kwocie 704,00 zł wraz ze skorygowaną deklaracją na podatek od nieruchomości i leśny za 2017 r.
W uzasadnieniu wniosku podano, że grunty pod liniami energetycznymi powinny być opodatkowane podatkiem leśnym, a nie od nieruchomości.
Organ I instancji w przeprowadzonym postępowaniu w oparciu o akt notarialny z dnia 16 grudnia 2014 r. Rep. A nr (...) ustalił, że na nieruchomościach stanowiących własność Skarbu Państwa oddanych w zarząd Nadleśnictwu, położonych na terenie Gminy (...), nad którymi przebiegają linie energetyczne stanowiące własność A. S.A. (dalej: A.), została ustanowiona odpłatnie służebność przesyłu na czas nieokreślony. Organ I instancji wydając decyzję odmowną przyjął, że w 2017 r. przedmiotowe grunty pod liniami energetycznymi były zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie przesyłu przez spółkę A., co skutkuje ich opodatkowaniem podatkiem od nieruchomości. Zatem prawidłowo grunty te zostały przez podatnika wcześniej wykazane do opodatkowania jako grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w skorygowanej deklaracji podatkowej na podatek od nieruchomości na rok 2017. Skoro podatek zapłacony od tych gruntów przez Nadleśnictwo był podatkiem należnym, nadpłata nie powstała.
W odwołaniu od decyzji organu I instancji z dnia (...) października 2019 r. Nadleśnictwo, zarzucając naruszenie przepisów prawa procesowego i materialnego, podniosło, że obciążenie gruntów służebnością przesyłu na rzecz A. na potrzeby eksploatacji linii napowietrznych nie wyklucza możliwości prowadzenia na tych gruntach gospodarki leśnej, co wynika wprost z treści art. 39a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2018 r. poz. 2129 z późn. zm., dalej: ustawa o lasach), a organ podatkowy I instancji w ogóle nie podjął żadnych czynności zmierzających do poczynienia ustaleń faktycznych dotyczących tego, w jaki sposób faktycznie są wykorzystywane sporne grunty. Poza tym Nadleśnictwo podniosło, że eksploatacja linii energetycznych przez podmiot jakim jest A. nie stanowi działalności gospodarczej, jest on bowiem operatorem sytemu dystrybucji i realizuje obowiązki ustawowe, niejako misję publiczną. Stwierdziło również, że o zajęciu gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej można by mówić co najwyżej w odniesieniu do stosunkowo niewielkich powierzchni, na których stoją słupy energetyczne, a nie w stosunku do tych gruntów, nad którymi rozpostarte są napowietrzne linie energetyczne. Zdaniem odwołującego się, nie można utożsamiać zajęcia gruntu z zajęciem przestrzeni nad gruntem.
Istotę sporu w niniejszej sprawie stanowi sposób opodatkowania gruntów leśnych znajdujących się w zarządzie Nadleśnictwa, nad którymi rozpostarte są eksploatowane przez A. napowietrzne linie energetyczne, za pośrednictwem których przedsiębiorstwo energetyczne dystrybuuje energię elektryczną do swoich odbiorców. Zdaniem skarżącego o zajęciu tych gruntów na prowadzenie działalności gospodarczej przez A. (o ile nawet przyjąć, że podmiot ten w tym zakresie prowadzi działalność gospodarczą) determinującej sposób opodatkowania, można mówić co najwyżej w odniesieniu do tych gruntów, na których posadowione są słupy i urządzenia elektroenergetyczne. Zdaniem organów podatkowych, które powołują się w tej mierze na utrwaloną linię orzeczniczą sądów administracyjnych, także grunty rolne i leśne położone pod liniami energetycznymi, jako zajęte na działalność gospodarczą przedsiębiorstwa energetycznego, co wynika wprost z zapisów umowy o ustanowieniu służebności przesyłu z 16 grudnia 2014 r. Rep. A nr (...), zawartej pomiędzy A. S.A., a Państwowym Gospodarstwem Leśnym Lasy Państwowe Nadleśnictwem (...), podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.
Przypomnieć należy, że stosownie do art. 2 ust. 2 u.p.o.l., opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. W niniejszej sprawie podstawą opodatkowania podatkiem od nieruchomości spornych gruntów leśnych jest fakt ich zajęcia na działalność gospodarczą przez przedsiębiorcę energetycznego, czyli rzeczywiste wykonywanie na nich czynności składających się na prowadzenie działalności gospodarczej. Sąd w pełni podziela stanowisko organów podatkowych, że grunty, przez które przebiegają pasy techniczne usytuowane pod napowietrznymi liniami energetycznymi są gruntami zajętymi na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie przesyłu energii elektrycznej. Jak wynika z zapisów umowy przesyłu, grunty te są udostępniane przedsiębiorcy energetycznemu na postawienie na nich słupów przesyłowych, rozciągnięcie pomiędzy nimi sieci energetycznej, a następnie w celu utrzymania i umożliwienia prawidłowej eksploatacji, konserwacji, remontu i modernizacji linii oraz urządzeń elektroenergetycznych. Działalność ta nie ma charakteru incydentalnego, albowiem w sposób ciągły następuje przesyłanie energii elektrycznej.
Na uwzględnienie nie zasługuje także zarzut naruszenia art. 2 ust. 1 pkt 1-3 i ust. 2 u.p.o.l. w zw. z art. 46 § 1 oraz art. 143 k.c. polegający, zdaniem skarżącego, na całkowitym pominięciu przez organy tych przepisów przy rozstrzyganiu sprawy. Zdaniem skarżącego komentowana ustawa podatkowa jako przedmiot opodatkowania wymienia wyłącznie grunt, nie obejmuje natomiast powierzchni nad gruntem. Z tych względów, skoro linie napowietrzne nie są położone na gruncie jako części powierzchni ziemi, to zajęty na działalność gospodarczą może być co najwyżej grunt pod słupami podtrzymującymi te linie.
Zważyć należy, że ww. ustawa podatkowa nie definiuje pojęcia gruntu jako przedmiotu opodatkowania. Słusznie więc skarżący zakłada, że w takim wypadku do ustalenia treści tego pojęcia należy w drodze wykładni systemowej zewnętrznej odwołać się do znaczenia tego pojęcia w prawie cywilnym. Skarżący błędnie jednak interpretuje art. 46 § 1 w zw. z art. 143 k.c. przyjmując, że ustawodawca odróżnia grunt od powierzchni nad tym gruntem. W doktrynie zaś w sposób dominujący przyjmuje się, że chociaż z art. 143 w zw. z art. 46 k.c. nie wynika jednoznacznie, czy ustawodawca polski przyjmuje koncepcję dwuwymiarowej czy trójwymiarowej nieruchomości gruntowej, to jednak więcej argumentów (choćby porównanie do innych nieruchomości - budynku, nieruchomości lokalowej) przemawia za uznaniem, że przyjął on koncepcję trójwymiarową pojęcia gruntu, przy czym trzeci wymiar wyznaczany jest poprzez zasięg prawa własności gruntu. Z tych względów słusznie organy podatkowe przyjęły, że pojęcie gruntu rozciąga się również na przestrzeń nad gruntem. Zresztą tak umowa przesyłu, jak i u.p.o.l. w treści art. 1a ust. 2a pkt 4 odwołują się do gruntu, przez który przebiega pas techniczny (technologiczny), na który oddziaływują bezpośrednio rozciągnięte na nim linie napowietrzne, co dobitnie świadczy o tym, że sporny grunt leśny czy rolny, podlega zajęciu na działalność gospodarczą prowadzoną przez przedsiębiorcę energetycznego.