Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-204-2018-1-pw
Timestamp: 2018-05-27 17:13:42
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 6
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 6
 art. 21
 art. 112
 art. 6
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0112-KDIL3-2.4011.204.2018.1.PW | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.204.2018.1.PW
Zwolnienie z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości na realizacje celu publicznego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 27 maja 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła do wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej nieruchomości o powierzchni 3,6821 i o pow. 2,6100.
Nieruchomości mają charakter rolny.
Obecnie z wnioskiem o sprzedaż nieruchomości zwróciła się do małżonków S.A , gdyż zakupiona nieruchomość stała się niezbędna do realizacji celu publicznego – kopalni odkrywkowej węgla brunatnego, zgodnie z art. 6 pkt 8 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Czy przychód uzyskany z dobrowolnego odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia na cele publiczne uzasadniające wywłaszczenie jest zwolniony z 19% podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że sprzedaż na rzecz kopalni nastąpi przed upływem 5 lat, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a zatem stanowi źródło przychodu w rozumieniu tego przepisu.
Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Treść zacytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że pomimo odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie zwolnienie w nim przewidziane nie będzie przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
nabycie nieruchomości nastąpi w okresie 2 lat przed odpłatnym zbyciem,
cena jej nabycia będzie o co najmniej 50% niższa od wysokości ceny zbycia.
Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo niespełniony będzie żaden z nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.
W analizowanych okolicznościach odpłatne przeniesienie własności działki nabytej 27 maja 2015 r. nastąpi po dniu 27 maja 2017 r. czyli po upływie 2 lat od nabycia, a tym samym w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pierwsza z ww. negatywnych przesłanek zwolnienia przedmiotowego nie została w tym przypadku spełniona.
Biorąc powyższe okoliczności pod uwagę, zdaniem Wnioskodawczyni, stwierdzić należy, że w sytuacji opisanej przez Wnioskodawczynię sprzedaż ww. nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza sprzedać- przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nieruchomości zakupione w dniu 27 maja 2015 r.
Wobec powyższego, odpłatne zbycie przedmiotowych nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce nabycie, stanowić będzie źródło przychodu, z którego dochód podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
We wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że sprzedaż zostanie dokonana dla realizacji celu publicznego, zgodnie z art. 6 pkt 8 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Na mocy natomiast art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Stosownie zaś do art. 112 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2018 r., poz. 121, z późn. zm.), w przypadku nieruchomości położonych, (...), na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne albo do nieruchomości, dla których wydana została decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, można dokonać wywłaszczenia nieruchomości, polegającego na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.
Zgodnie z ust. 3 ww. przepisu, wywłaszczenie nieruchomości może być dokonane, jeżeli cele publiczne nie mogą być zrealizowane w inny sposób niż przez pozbawienie albo ograniczenie praw do nieruchomości, a prawa te nie mogą być nabyte w drodze umowy.
W art. 6 pkt 8 ww. ustawy wskazano, że celami publicznymi w rozumieniu tej ustawy są poszukiwanie, rozpoznawanie, wydobywanie złóż kopalin objętych własnością górniczą.
Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługuje jednak, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie.
Zatem, w przypadku gdy spełniony zostaje tylko jeden z ww. warunków albo żaden z nich nie zostaje spełniony, uzyskany przychód korzysta z analizowanego zwolnienia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie dwóch lat od ich nabycia (27 maja 2015 r.).
Oznacza to, że nie zostanie spełniony jeden z ww. warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie.
Jednocześnie z wniosku wynika, że analizowana sprzedaż nastąpi na cele publiczne stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na gruncie opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0112-KDIL3-2.4011.204.2018.1.PW
0112-KDIL3-2.4011.85.2018.1.TR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-2.4011.203.2018.1.PW | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.117.2018.1.KT | Interpretacja indywidualna