Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb6-4510-28-15-3-az
Timestamp: 2017-09-24 15:55:48
Legal References Found: art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 17
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 9
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 1
 art. 17
 art. 17
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 Art. 16
 art. 15
 art. 15

Document Content:
IPPB6/4510-28/15-3/AZinterpretacja indywidualna
Sp. z o.o. („Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest członkiem międzynarodowej grupy C. („Grupa”), która prowadzi działalność w zakresie wytwarzania i dystrybucji szerokiej gamy produktów wykorzystywanych w dziedzinie ochrony zdrowia, w tym produktów leczniczych. Działalność gospodarcza Spółki koncentruje się na świadczeniu na rzecz innych podmiotów z Grupy usług marketingowych, polegających na prowadzeniu promocji i reklamy produktów Grupy. Wykonując wspomniane usługi, Spółka podejmuje szereg działań mających na celu zwiększenie rozpoznawalności na rynku polskim marek produktów wytwarzanych przez Grupę. Działania w tym zakresie prowadzone są m. in. za pośrednictwem internetu, poprzez strony i portale internetowe dedykowane poszczególnym produktom i/lub akcjom informacyjno-reklamowym.
Na podstawie Umowy Spółka zamierza nabywać od Agencji usługi („Usługi”) polegające m. in. na tworzeniu stron i portali internetowych, dodawaniu nowych funkcjonalności do istniejących stron/portali, prowadzeniu medialnych kampanii marketingowych, itd. Świadczona przez Agencję w ramach Umowy usługa wykonania strony lub portalu internetowego dedykowanych poszczególnym produktom Grupy i/lub akcjom informacyjno- reklamowym („Portal”) będzie mogła składać się z szeregu etapów pośrednich. Ich efektem będzie stworzenie Portalu finalnego produktu zgodnego z Zamówieniem i zapotrzebowaniem Spółki oraz gotowego do użytku. W przypadku, gdy Usługi świadczone na podstawie Umowy będą polegały na stworzeniu Portalu, do ich zakresu będą mogły należeć przykładowo następujące elementy:
ustalenie funkcjonalności strony: opracowanie wstępnej koncepcji układu podstron, systemu nawigacji oraz planowanych rozwiązań programistycznych,
przygotowanie makiet HTML,
Zgodnie z przewidzianymi w Umowie z Agencją zasadami, wynagrodzenie Agencji z tytułu realizacji Zamówienia będzie obejmowało wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów, niemniej jednak na formularzu Zamówienia zostanie wskazany jedynie zakres Usługi w ramach danego Zamówienia (tj. np. wykonanie portalu internetowego) oraz ogólna kwota wynagrodzenia z tytułu realizacji takiej Usługi.
W takim przypadku, identyfikacja Utworów oraz ich wycena będą leżały po stronie Spółki – Spółka, w oparciu o regulacje Prawa autorskiego:
Dokona analizy efektów prac wykonywanych przez Agencję w ramach realizacji Zamówienia,
Zidentyfikuje Utwory, tj finalne wersje utworów, powstałych w toku wykonywania Usługi i które nadają się do gospodarczego wykorzystania przez Spółkę i z których Spółka zamierza korzystać (w rezultacie czego jest obowiązana posiadać odpowiednie uprawnienia),
Dokona wyceny autorskich praw majątkowych do Utworów w oparciu o (i) wskazówki przekazane przez Agencję, która jako wykonawca Portalu będzie posiadała najszerszą wiedzę w zakresie przedmiotu Zamówienia i dzięki temu może dokonać najtrafniejszej oceny co do tego, jak kształtuje się relacja udziału wartości samych praw autorskich do Utworów w ogólnej wartości przedmiotu Zamówienia oraz (ii) swoją najlepszą wiedzę w tym zakresie.
Różnica między kwotą wynagrodzenia należnego Agencji z tytułu realizacji Zamówienia a wartością autorskich praw majątkowych do Utworów będzie stanowiła wynagrodzenie z tytułu świadczenia Usług wskazanych w Zamówieniu.
Wartość autorskich praw majątkowych do Utworów, które Spółka będzie nabywać na podstawie Umowy może być bardzo zróżnicowana - o wartości powyżej 3.500 zł, jak i poniżej tej kwoty.
Przewidywany okres używania przedmiotu Zamówienia w postaci Portalu, a w rezultacie również autorskich praw majątkowych do Utworów, stworzonych w ramach realizacji Zamówienia na stworzenie danego Portalu może przekroczyć okres, o którym mowa w art. l6b ust 1 ustawy o podatku od dochodowym od osób prawnych („ustawa o PDOP”), tj. może być dłuższy niż jeden rok.
Czy wartość początkową nabytych przez Spółkę autorskich praw majątkowych do Utworu stworzonego w ramach realizacji Zamówienia na wykonanie danego Portalu, stanowi cena ich nabycia, rozumiana jako ustalona przez Spółkę wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworu...
Czy wydatki poniesione na wynagrodzenie należne Agencji z tytułu świadczenia Usług wskazanych w Zamówieniu na wykonanie Portalu, z wyłączeniem kwoty wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów stworzonych w ramach realizacji Zamówienia na wykonanie Portalu, stanowiących wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej przekraczającej 3.500 zł mogą być potraktowane przez Spółkę zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP jako koszty uzyskania przychodów...
W opisanym zdarzeniu przyszłym, wartość początkową nabytych przez Spółkę autorskich praw majątkowych do Utworu stworzonego w ramach realizacji Zamówienia na wykonanie danego Portalu, stanowi cena ich nabycia, rozumiana jako wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworu wskazana przez Agencję na formularzu Zamówienia.
W ocenie Spółki, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wartościami niematerialnymi i prawnymi w rozumieniu ustawy o PDOP będą przeniesione na Spółkę autorskie prawa majątkowe do poszczególnych Utworów stworzonych przez Agencję w ramach realizacji Zamówienia na wykonanie Portalu.
– autorskie prawa majątkowe do poszczególnych Utworów, stworzonych w ramach realizacji Zamówienia na wykonanie Portalu, które będą nadawały się do gospodarczego wykorzystania w dniu przejęcia do używania oraz przewidywany okres ich używania będzie przekraczał rok będą stanowiły odrębne wartości niematerialne i prawne w rozumieniu ustawy o PDOP.
„(.....) nabyte przez Spółkę autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów powstałych w związku z budową portalu o wartości początkowej stanowiącej cenę ich nabycia (tu: przeniesienia niniejszych praw) - wyższej niż 3.500 zł stanowią podatkowe wartości niematerialne i prawne” (interpretacja indywidualna z dnia 2 czerwca 2014 r. o nr ILPB4/423-126/14-2/MC, wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu).
W ocenie Spółki, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych w postaci autorskich praw majątkowych do poszczególnych Utworów stworzonych przez Agencję w ramach realizacji Zamówienia na wykonanie Portalu będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi działalność polegającą w szczególności na świadczeniu usług na rzecz podmiotów z Grupy, obejmujących prowadzenie promocji i reklamy produktów Grupy. Narzędziem wykorzystywanym przez Spółkę do tego rodzaju działań są m. in. Portale, tj. strony i portale internetowe dedykowane poszczególnym produktom i/lub akcjom informacyjno-reklamowym. W rezultacie powyższego, Spółka realizuje za pośrednictwem Portali swoje cele biznesowe, świadcząc na rzecz podmiotów z Grupy usługi reklamowe i promocyjne, z tytułu wykonania których otrzymuje wynagrodzenie.
Zgodnie z art. l6b ust. 1 ustawy o PDOP amortyzacji podlegają wartości niematerialne i prawne, które nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na podstawie Umowy Spółka będzie nabywała od Agencji autorskie prawa majątkowe do Utworów, tj. takich finalnych wersji utworów, powstałych w toku wykonywania Usługi, z których Spółka zamierza korzystać i które będą nadawały się do gospodarczego wykorzystania przez Spółkę. W rezultacie, nie będzie konieczne, aby przed dniem przekazania wartości niematerialnej i prawnej do używania, Spółka ponosiła jakiekolwiek dodatkowe koszty związane z zakupem autorskich praw majątkowych do Utworów, które w szczególności umożliwiłyby korzystanie z tego składnika majątku.
W rezultacie, w ocenie Spółki, wartość początkową nabytych przez Spółkę autorskich praw majątkowych do Utworu stworzonego w ramach realizacji Zamówienia na wykonanie danego Portalu, stanowi cena ich nabycia, rozumiana jako wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworu ustalona przez Spółkę w oparciu o wskazówki przekazane przez Agencję, która jako wykonawca Portalu będzie posiadała najszerszą wiedzę w zakresie przedmiotu Zamówienia i dzięki temu może dokonać najtrafniejszej oceny co do tego, jak kształtuje się relacja udziału wartości samych praw autorskich do Utworów w ogólnej wartości przedmiotu Zamówienia oraz najlepszą wiedzę Spółki w tym zakresie.
Na marginesie powyższego, Spółka zaznacza, że sposób określenia kwoty należnej zbywcy z tytułu przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do Utworów wskazany powyżej znajduje potwierdzenie w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych, np.:
„(...) elementem niezbędnym do dokonywania ww. odpisów amortyzacyjnych jest określenie wartości początkowej omawianych autorskich praw majątkowych. Skoro umowa nie przewiduje odrębnego wynagrodzenia za przeniesienie tych praw, to zasadnym jest, aby ustalenie wartości początkowej nastąpiło przy współudziale Wykonawcy, który dysponuje najszerszą oraz najbardziej specjalistyczną wiedzą w zakresie faktycznie realizowanego przedmiotu umowy oraz jego specyfikacji; dzięki temu Wykonawca może dokonać najtrafniejszej oceny co do tego, jak kształtuje się relacja udziału wartości samych autorskich praw majątkowych w ogólnej wartości całego przedmiotu umowy realizowanej dla Spółki” (interpretacja indywidualna z dnia 19 lutego 2014 r. o nr ILPB4/423-447/13-4/MC, wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu),
.„(...) elementem niezbędnym do dokonywania ww. odpisów amortyzacyjnych jest określenie wartości początkowej omawianych autorskich praw majątkowych. Jeżeli Umowa nie przewiduje odrębnego wynagrodzenia za przeniesienie tych praw, to zasadnym jest, aby ustalenie wartości początkowej nastąpiło przy współudziale Wykonawcy, który dysponuje najszerszą oraz najbardziej specjalistyczną wiedzą w zakresie faktycznie realizowanego przedmiotu Umowy oraz jego specyfikacji; dzięki temu Wykonawca może dokonać najtrafniejszej oceny co do tego, jak kształtuje się relacja udziału wartości samych autorskich praw majątkowych w ogólnej wartości całego przedmiotu Umowy realizowanej dla Spółki” (interpretacja indywidualna z dnia 14 października 2014 r. o nr ILPB4/423-257/13-2/MC, wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu).
W opinii Wnioskodawcy, wydatki poniesione na wynagrodzenie należne Agencji z tytułu świadczenia Usług wskazanych w Zamówieniu na wykonanie Portalu, z wyłączeniem kwoty wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów stworzonych w ramach realizacji Zamówienia na wykonanie Portalu, stanowiących wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej przekraczającej 3.500 zł mogą być potraktowane przez Spółkę zgodnie z art, 15 ust. 1 ustawy o PDOP jako koszty uzyskania przychodów.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi działalność polegającą w szczególności na świadczeniu usług na rzecz podmiotów z Grupy, obejmujących prowadzenie promocji i reklamy produktów Grupy. Narzędziem wykorzystywanym przez Spółkę do tego rodzaju działań są m. in. Portale, tj. strony i portale internetowe dedykowane poszczególnym produktom i/lub akcjom informacyjno-reklamowym. W rezultacie powyższego, Spółka realizuje za pośrednictwem Portali swoje cele biznesowe, świadcząc na rzecz podmiotów z Grupy usługi reklamowe i promocyjne, z tytułu których wykonania których otrzymuje wynagrodzenie.
„Nabyte przez Spółkę autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów powstałych w związku z budową portalu o wartości początkowej - stanowiącej cenę ich nabycia (tu: przeniesienia niniejszych praw) - wyższej niż 3.500 zł stanowią podatkowe wartości niematerialne i prawne, a wydatki dotyczące ich nabycia zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez odpisy amortyzacyjne. (...) Natomiast pozostałe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z budową portalu, tj. nabyte utwory z przeniesieniem autorskich praw majątkowych o wartości poniżej 3.500 zł netto oraz realizacja innych usług (np. analiza funkcjonalna portalu, opracowanie: opisu kompetencji, grafiki, regulaminów i innych aspektów prawnych portalu, przeprowadzenie testów, wdrożenia i naprawy błędów, kampania reklamowa portalu) należy zakwalifikować (...) do kosztów uzyskania przychodów” (....) (interpretacja indywidualna z dnia 2 czerwca 2014 r. o nr ILPB4/423-126/14-2/MC, wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu),
„(...) wydatki ponoszone na nabycie usług związanych z wykonaniem serwisu internetowego wymienionych w pkt a-j. a) projekt szaty graficznej spójnej z identyfikacją wizualną, b) dostosowanie wersji kolorystycznych dla każdego działu, c) wdrożenie systemu x stworzonego na potrzeby serwisu, opartego o mechanizm y, z panelem administracyjnym dostosowanym dla poszczególnych moderatorów, d) wykonanie 3 wersji językowych serwisu (podstawowa polska, dodatkowo: wersja angielska i niemiecka), e) składniki serwisu muszą być w pełni dostosowane do popularnych przeglądarek internetowych, f) opracowanie wersji strony na smartfony i tablety, g) zadbanie o nowoczesność, funkcjonalność i czytelność serwisu, h) zintegrowanie z serwisami społecznościowymi, i) zapewnienie dostępności dla osób niepełnosprawnych, j) pomoc i administracja techniczna stanu faktycznego (z wyjątkiem autorskich praw majątkowych) Wnioskodawca powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (...)” (interpretacja indywidualna z dnia 19 lutego 2014 r. o nr ILPB4/423-447/13-4/MC, wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 4d tej ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
W myśl art. 16b ust. 1 pkt 4 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Jak stanowi art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składniki majątku, o których mowa w art. 16a–16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.
W myśl art. 16f ust. 1 i 3 ww. ustawy: podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h–16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3. 500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
Jednocześnie należy wskazać, że na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe) (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. W myśl art. 17 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych majątkowymi prawami autorskimi są prawa do korzystania z utworu oraz prawo do rozpowszechniania utworu na różnych polach eksploatacji. W myśl art. 17 ww. ustawy jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, twórcy przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wytwarzania i dystrybucji szerokiej gamy produktów wykorzystywanych w dziedzinie ochrony zdrowia, w tym produktów leczniczych. Działalność gospodarcza Spółki koncentruje się na świadczeniu na rzecz innych podmiotów z Grupy usług marketingowych, polegających na prowadzeniu promocji i reklamy produktów Grupy. Wykonując wspomniane usługi, Spółka podejmuje szereg działań mających na celu zwiększenie rozpoznawalności na rynku polskim marek produktów wytwarzanych przez Grupę. Działania w tym zakresie prowadzone są m. in. za pośrednictwem internetu, poprzez strony i portale internetowe dedykowane poszczególnym produktom i/lub akcjom informacyjno – reklamowym. Spółka nie posiada zaplecza, aby tworzyć strony i portale internetowe we własnym zakresie, z tego względu współpracuje z zewnętrznym dostawcą rozwiązań informatycznych i marketingowych („Agencja”).
Na podstawie Umowy Spółka zamierza nabywać od Agencji usługi („Usługi”) polegające m. in. na tworzeniu stron i portali internetowych, dodawaniu nowych funkcjonalności do istniejących stron/portali, prowadzeniu medialnych kampanii marketingowych, itd. Świadczona przez Agencję w ramach Umowy usługa wykonania strony lub portalu internetowego dedykowanych poszczególnym produktom Grupy i/lub akcjom informacyjno- reklamowym („Portal”) będzie mogła składać się z szeregu etapów pośrednich. Ich efektem będzie stworzenie Portalu finalnego produktu zgodnego z Zamówieniem i zapotrzebowaniem Spółki oraz gotowego do użytku.
Odnosząc powyższe regulacje prawne do przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że w ramach umów z Agencją doszło do przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w wyniku realizacji niniejszych umów, tj. praw wprost wymienionych w art. 16b ust. 1 pkt 4 updop. Spółka stanie się ich właścicielem na podstawie umów za wynagrodzeniem. Zatem opisane autorskie prawa majątkowe będą przez Spółkę nabywane jako odrębne wartości niematerialne i prawne. Będą one także wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością. Dodatkowo należy wskazać, że znaczenie dla zaliczenia wskazanych autorskich praw majątkowych do wartości niematerialnych i prawnych ma również okres ich używania, który musi wynosić powyżej 1 roku.
Stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się, w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że zgodnie z przewidzianymi w Umowie z Agencją zasadami, wynagrodzenie Agencji z tytułu realizacji Zamówienia będzie obejmowało wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów, niemniej jednak na formularzu Zamówienia zostanie wskazany jedynie zakres Usługi w ramach danego Zamówienia (tj. np. wykonanie portalu internetowego) oraz ogólna kwota wynagrodzenia z tytułu realizacji takiej Usługi.
Dokona wyceny autorskich praw majątkowych do Utworów w oparciu o (ii) wskazówki przekazane przez Agencję, która jako wykonawca Portalu będzie posiadała najszerszą wiedzę w zakresie przedmiotu Zamówienia i dzięki temu może dokonać najtrafniejszej oceny co do tego, jak kształtuje się relacja udziału wartości samych praw autorskich do Utworów w ogólnej wartości przedmiotu Zamówienia oraz (ii) swoją najlepszą wiedzę w tym zakresie.
W konsekwencji należy stwierdzić, że jeżeli umowa nie przewiduje odrębnego wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworu, to zasadnym jest, aby ustalenie wartości początkowej nastąpiło przez Spółkę w oparciu o wskazówki przekazane przez Agencję, która jako wykonawca Portalu będzie posiadała najszerszą oraz najbardziej specjalistyczną wiedzę w zakresie przedmiotu Zamówienia i dzięki temu może dokonać najtrafniejszej oceny co do tego, jak kształtuje się relacja udziału wartości samych praw autorskich do Utworów w ogólnej wartości przedmiotu Zamówienia oraz najlepszą wiedzę Spółki w tym zakresie.
Podsumowując należy stwierdzić, że wartość początkową autorskich praw majątkowych Spółka powinna ustalić w w porozumieniu z ich Wykonawcą.
Wydatki poniesione przez Spółkę na wynagrodzenie należne Agencji z tytułu świadczenia Usług wskazanych w Zamówieniu na wykonanie Portalu, z wyłączeniem kwoty wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów stworzonych w ramach realizacji Zamówienia na wykonanie Portalu, stanowiących wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej przekraczającej 3.500 zł mogą być potraktowane przez Spółkę zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób jako koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 15 ust. 1updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Art. 16 tej ustawy zawiera katalog wydatków podlegających wyłączeniu z kategorii kosztów uzyskania przychodów.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Spółka prowadzi działalność polegającą w szczególności na świadczeniu usług na rzecz podmiotów z Grupy, obejmujących prowadzenie promocji i reklamy produktów Grupy. Narzędziem wykorzystywanym przez Spółkę do tego rodzaju działań są m. in. Portale, tj. strony i portale internetowe dedykowane poszczególnym produktom i/lub akcjom informacyjno-reklamowym. W rezultacie powyższego, Spółka realizuje za pośrednictwem Portali swoje cele biznesowe, świadcząc na rzecz podmiotów z Grupy usługi reklamowe i promocyjne, z tytułu których wykonania których otrzymuje wynagrodzenie.
W rezultacie powyższego, wydatki poniesione na wynagrodzenie należne Agencji z tytułu świadczenia Usług wskazanych w Zamówieniu na wykonanie Portalu, z wyłączeniem kwoty wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów stworzonych w ramach realizacji Zamówienia na wykonanie Portalu, stanowiących wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej przekraczającej 3.500 zł mogą być potraktowane przez Spółkę zgodnie z art. 15 ust. 1 updop jako koszty uzyskania przychodów.
Jeżeli umowa nie przewiduje odrębnego wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworu, to zasadnym jest, aby ustalenie wartości początkowej nastąpiło przez Spółkę w oparciu o wskazówki przekazane przez Agencję, która jako wykonawca Portalu będzie posiadała najszerszą oraz najbardziej specjalistyczną wiedzę w zakresie przedmiotu Zamówienia i dzięki temu może dokonać najtrafniejszej oceny co do tego, jak kształtuje się relacja udziału wartości samych praw autorskich do Utworów w ogólnej wartości przedmiotu Zamówienia oraz najlepszą wiedzę Spółki w tym zakresie.
Z kolei pozostałe wydatki ponoszone na nabycie usług związanych z budową Portalu internetowego Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
ILPB4/423-257/13-2/MC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB6/4510-28/15-3/AZ