Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ibpbi-2-423-1075-11-ak
Timestamp: 2020-07-15 01:12:42
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 119
 art. 12
 art. 14
 art. 12

Art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Document Content:
♦ › Usługi › IBPBI/2/423-1075/11/AK
Jaki jest moment powstania przychodu w przypadku zapłaty przez nabywcę usługi 100% ceny przed rozpoczęciem imprezy? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym w dniach 17 i 24 listopada 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu w przypadku zapłaty przez nabywcę usługi 100% ceny przed rozpoczęciem imprezy (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5) – jest prawidłowe.
W dniu 29 sierpnia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu w przypadku zapłaty przez nabywcę usługi 100% ceny przed rozpoczęciem imprezy (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5).
Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego zawarto również we własnym stanowisku w sprawie, w którym wskazano, iż w opinii Wnioskodawcy ww. wpłata powinna być traktowana jako zaliczka.
Jaki jest moment powstania przychodu w przypadku zapłaty przez nabywcę usługi 100% ceny przed rozpoczęciem imprezy... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu uważa się dzień wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury lub otrzymania należności. Faktem jest, iż w przypadku Wnioskodawcy 100% ceny zostanie zapłacone przed rozpoczęciem imprezy, jednakże wpłata ta w opinii Wnioskodawcy powinna być traktowana jako zaliczka. W tej sytuacji za datę powstania przychodu uznać należy dzień wykonania usługi, a zapłata całości ceny przed rozpoczęciem imprezy pozostaje bez wpływu na moment uzyskania przychodu. Za stanowiskiem Wnioskodawcy przemawia również fakt, iż w momencie zapłaty ceny przed rozpoczęciem imprezy świadczący usługę nie jest w stanie ustalić wartości przychodu. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług, a wartość tego podatku z zasady nie jest znana świadczącemu usługę przed zakończeniem imprezy, gdyż wartość ta zostanie określona zgodnie z zasadami określonymi w art. 119 ustawy o VAT, z chwilą ustalenia marży.
Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „updop”), przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Jak stanowi art. 12 ust. 3a updop, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Z powyższego przepisu wynika, iż przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powstaje co do zasady w dniu wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:
wystawienie faktury dokumentującej dostawę towarów przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi oraz uregulowaniem należności – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,
uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonania usługi albo częściowym wykonaniem usługi oraz wystawieniem faktury – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług turystycznych. W ramach prowadzonej działalności ma zamiar świadczyć we własnym imieniu i na własny rachunek usługi, w trakcie których będzie nabywał od innych podatników towary i usługi dla bezpośredniej korzyści turysty. Wnioskodawca będzie otrzymywał przed rozpoczęciem imprezy turystycznej 100% należności od nabywcy za świadczoną usługę, a otrzymana należność (płatna gotówką bądź przelewem) ewidencjonowana będzie za pośrednictwem kasy rejestrującej. W opinii Spółki, otrzymana wpłata stanowi zaliczkę na poczet usługi, która zostanie wykonana w przyszłości.
Art. 12 ust. 3a updop, wskazuje, że możliwa jest sytuacja, w której przychód powstanie jeszcze przed wydaniem towaru, wykonaniem usługi, częściowym wykonaniem usługi lub zbyciem prawa majątkowego w związku z wcześniejszym otrzymaniem należności. Przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, wprowadza jednakże od niej wyjątek wskazując, że do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.
Użyte w art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, sformułowanie „pobrane wpłaty lub zarachowane należności”, odnosi się do pobranych przedpłat i zaliczek na poczet dostaw towarów i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy wystąpi co do zasady przychód podatkowy rzutujący na podstawę opodatkowania.
W związku z powyższym uznać należy, że skoro otrzymane wpłaty stanowią zaliczki (przedpłaty) na poczet świadczonych usług - nawet w wysokości 100% należności - to nie stanowią one przychodu w dniu ich otrzymania.
W konsekwencji, przychód podatkowy powinien być rozpoznany przez Wnioskodawcę w dacie najwcześniejszego z powstałych zdarzeń wskazanych w art. 12 ust. 3a updop (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie to moment wykonania usługi chyba, że zostanie poprzedzony wystawieniem faktury zgodnie z odrębnymi przepisami nie będącymi przedmiotem niniejszej interpretacji).
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 5 z powyższym zastrzeżeniem dot. obowiązku wystawienia faktury jest zatem prawidłowe.
Nadmienić należy, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-4 i 6-7 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IBPBI/2/423-1075/11/AK
IBPP4/443-21/11/KG | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1022/11-5/AP | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1548/11-2/PR | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1472/11-2/MR | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-400/11/BM | Interpretacja indywidualna