Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wymiana-udzialow/1061-iptpb3-4511-755-2016-4-mk
Timestamp: 2018-11-18 15:12:28
Legal References Found: art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
♦ › Wymiana udziałów › 1061-IPTPB3.4511.755.2016.4.MK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2016 r. (data wpływu 29 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 listopada 2016 r. (data wpływu 9 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością − jest prawidłowe.
Z uwagi na braki wniosku, Organ podatkowy, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), pismem z dnia 18 października 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.755.2016.1.MK (doręczonym w dniu 26 października 2016 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wspólnikiem Spółki jest również osoba fizyczna podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Wspólnik”). Jednocześnie, na moment przeprowadzenia przedstawionych poniżej działań wspólnikiem Spółki będzie także ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ... (NIP: ..., KRS: ..., dalej: „Spółka kapitałowa”). Planowane jest, że jedynym wspólnikiem Spółki zostanie w przyszłości Spółka kapitałowa, w której Wnioskodawca i Wspólnik posiadają udziały. W celu osiągnięcia planowanego rezultatu, zostanie podjęta uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki kapitałowej w zamian za wniesienie aportem posiadanych przez Wnioskodawcę i Wspólnika udziałów w Spółce (przy czym ani Wnioskodawca, ani Wspólnik nie otrzyma od Spółki kapitałowej żadnej, w tym częściowej, zapłaty w gotówce). Na mocy powyższej uchwały Wnioskodawca i Wspólnik obejmą udziały w Spółce kapitałowej (w zamian za wniesiony aport w postaci udziałów Spółki).
Pakiet udziałów posiadanych przez Spółkę kapitałową na moment transakcji z Wnioskodawcą, tj. wniesienia aportem udziałów Spółki przez Wnioskodawcę, będzie powodował, że będzie już ona posiadała większość praw głosów w Spółce. Natomiast w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) przez Wnioskodawcę w postaci wszystkich posiadanych przez Niego udziałów w Spółce, Spółka kapitałowa powiększy liczbę posiadanych przez siebie udziałów w Spółce. Zarówno Spółka kapitałowa, Spółka, Wspólnik, jak i Wnioskodawca będą podmiotami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Z pisma, stanowiącego uzupełnienie wniosku wynika, że Wnioskodawca oraz drugi wspólnik Spółki na dzień sporządzenia odpowiedzi na wezwanie posiadają na podstawie tytułów własności po 50% udziałów Spółki. W chwili obecnej nie jest możliwe precyzyjne określenie jaki procent udziałów Spółki będzie posiadać Spółka kapitałowa na moment przeprowadzania przedstawionych we wniosku działań. Decyzja oraz przeprowadzenie niezbędnych czynności skutkujących wstąpieniem Spółki kapitałowej, jako wspólnika Spółki (poprzedzających transakcje opisane we wniosku), uzależniona będzie, bowiem m.in. od wyceny przedsiębiorstwa Spółki dokonywanej przez rzeczoznawcę majątkowego. Na dzień sporządzenia odpowiedzi na wezwanie możliwe jest jednak szacunkowe wskazanie, że na moment dokonania wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki na rzecz Spółki kapitałowej przez Wnioskodawcę, Spółka kapitałowa będzie już posiadała ok. 52,5%-57,5% udziałów w Spółce. Tym samym, w rezultacie opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego Spółka kapitałowa powiększy posiadane przez siebie udziały w Spółce do 100%. Spółka kapitałowa nabędzie od Wnioskodawcy wszystkie posiadane przez Niego udziały Spółki w ramach jednej transakcji. Wnioskodawca zakłada, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego ujętym we wniosku, w pierwszej kolejności drugi Wspólnik dokona wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci wszystkich posiadanych przez niego udziałów Spółki na rzecz Spółki kapitałowej. Następnie dochowane zostaną niezbędne formalności prawne (takie jak m.in. objęcie tych udziałów przez Spółkę kapitałową, wpisanie jej do księgi udziałów Spółki itd.), a w wyniku tej transakcji, Spółka kapitałowa stanie się udziałowcem posiadającym bezwzględną większość praw głosów w Spółce oraz ponad 51% udziałów Spółki. Następnie dokonane zostanie wniesienie wkładu niepieniężnego na rzecz Spółki kapitałowej przez Wnioskodawcę. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego ujętym we wniosku, Wnioskodawca będzie wspólnikiem, który w drugiej kolejności dokona wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci wszystkich posiadanych przez Niego udziałów Spółki na rzecz Spółki kapitałowej. W efekcie transakcja ta powiększy jedynie liczbę posiadanych przez Spółkę kapitałową udziałów w Spółce. Innymi słowy, w efekcie transakcji z Wnioskodawcą Spółka kapitałowa stanie się 100% udziałowcem w Spółce.
Czy w związku z planowaną transakcją wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci udziałów Wnioskodawcy w Spółce do Spółki kapitałowej, w wyniku której to transakcji Spółka kapitałowa posiadająca już na moment tej transakcji bezwzględną większość głosów w Spółce – powiększy liczbę posiadanych przez siebie udziałów w Spółce, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną transakcją wniesienia przez Niego wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci udziałów Wnioskodawcy w Spółce do Spółki kapitałowej, w wyniku której to transakcji Spółka kapitałowa posiadająca już na moment tej transakcji bezwzględną większość głosów w Spółce – powiększy liczbę posiadanych przez siebie udziałów w Spółce, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z uzasadnieniem projektu ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz.1328) „(...) spełnienie warunków dotyczących transakcji wymiany udziałów można oceniać przez pryzmat grupy wspólników, o ile transakcje wymiany udziałów, które doprowadziły do spełnienia warunków do korzystania ze zwolnienia, nastąpiły w okresie 6 miesięcy poprzedzających uzyskanie bezwzględnej większości praw głosów w spółce, której udziały (akcje) są nabywane”.
Odnosząc powyższe rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że wniesienie posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce do Spółki kapitałowej nastąpi po wniesieniu posiadanych przez Wspólnika udziałów Spółki.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku planowanej transakcji wymiany udziałów, w której uczestniczyć będzie Wnioskodawca, Spółka kapitałowa, która wówczas będzie posiadała już bezwzględną większość praw głosu w Spółce, oraz wszystkie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, tj.:
Mając na względzie treść art. 24 ust. 8a, 8b, 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz odnosząc powyższe uzupełnione informacje w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego do opisanego przez Wnioskodawcę we wniosku zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wskazuje, że wniesienie posiadanych przez Niego udziałów Spółki do Spółki kapitałowej spowoduje, poniżej opisane konsekwencje, tj.:
Spółka kapitałowa nabędzie od Wnioskodawcy udziały Spółki oraz w zamian za te udziały przekaże odpowiednio na rzecz Wnioskodawcy własne udziały (przy czym Wnioskodawca podkreśla, że nie otrzyma od Spółki kapitałowej częściowej zapłaty w gotówce);
Wnioskodawca jako wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego, a wnoszone przez Niego udziały Spółki stanowić będą wkład niepieniężny przeznaczony w całości na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki kapitałowej;
Spółka kapitałowa, posiadająca na moment tej transakcji bezwzględną większość praw głosu w Spółce, w rezultacie transakcji z Wnioskodawcą zwiększy liczbę udziałów w Spółce i stanie się 100% udziałowcem Spółki;
dokonanie przez Wnioskodawcę wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci wszystkich posiadanych przez Niego udziałów Spółki na rzecz Spółki kapitałowej odbędzie się w ramach jednej transakcji aportu udziałów.
W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci wszystkich posiadanych przez Niego udziałów Spółki na rzecz Spółki kapitałowej, w powyższym kształcie, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ust. 8a stosuje się – myśl art. 24 ust. 8b ww. ustawy jeżeli:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, będący osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, jest wspólnikiem w spółce kapitałowej, tj. ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). Wspólnikiem Spółki jest również osoba fizyczna podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Wspólnik”). Jednocześnie, na moment przeprowadzenia przedstawionych działań wspólnikiem Spółki będzie także ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka kapitałowa”). Planowane jest, że jedynym wspólnikiem Spółki zostanie w przyszłości Spółka kapitałowa, w której Wnioskodawca i Wspólnik posiadają udziały. W celu osiągnięcia planowanego rezultatu, zostanie podjęta uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki kapitałowej w zamian za wniesienie aportem posiadanych przez Wnioskodawcę i Wspólnika udziałów w Spółce (przy czym ani Wnioskodawca, ani Wspólnik nie otrzyma od Spółki kapitałowej żadnej, w tym częściowej, zapłaty w gotówce). Na mocy powyższej uchwały Wnioskodawca i Wspólnik obejmą udziały w Spółce kapitałowej (w zamian za wniesiony aport w postaci udziałów Spółki). Pakiet udziałów posiadanych przez Spółkę kapitałową na moment transakcji z Wnioskodawcą, tj. wniesienia aportem udziałów Spółki przez Wnioskodawcę, będzie powodował, że będzie już ona posiadała większość praw głosów w Spółce. Natomiast w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) przez Wnioskodawcę w postaci wszystkich posiadanych przez Niego udziałów w Spółce, Spółka kapitałowa powiększy liczbę posiadanych przez siebie udziałów w Spółce. Zarówno Spółka kapitałowa, Spółka, Wspólnik jak i Wnioskodawca będą podmiotami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca oraz drugi wspólnik Spółki posiadają na podstawie tytułów własności po 50% udziałów Spółki. Decyzja oraz przeprowadzenie niezbędnych czynności skutkujących wstąpieniem Spółki kapitałowej, jako wspólnika Spółki (poprzedzających transakcje opisane we wniosku), uzależniona będzie, bowiem m.in. od wyceny przedsiębiorstwa Spółki dokonywanej przez rzeczoznawcę majątkowego. Na moment dokonania wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki na rzecz Spółki kapitałowej przez Wnioskodawcę, Spółka kapitałowa będzie już posiadała ok. 52,5%-57,5% udziałów w Spółce. Tym samym, Spółka kapitałowa powiększy posiadane przez siebie udziały w Spółce do 100%. Spółka kapitałowa nabędzie od Wnioskodawcy wszystkie posiadane przez Niego udziały Spółki w ramach jednej transakcji. Wnioskodawca zakłada, że w pierwszej kolejności drugi Wspólnik dokona wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci wszystkich posiadanych przez niego udziałów Spółki na rzecz Spółki kapitałowej. W wyniku tej transakcji, Spółka kapitałowa stanie się udziałowcem posiadającym bezwzględną większość praw głosów w Spółce oraz ponad 51% udziałów Spółki. Następnie dokonane zostanie wniesienie wkładu niepieniężnego na rzecz Spółki kapitałowej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca będzie wspólnikiem, który w drugiej kolejności dokona wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci wszystkich posiadanych przez Niego udziałów Spółki na rzecz Spółki kapitałowej. W efekcie transakcja ta powiększy jedynie liczbę posiadanych przez Spółkę kapitałową udziałów w Spółce. Innymi słowy, w efekcie transakcji z Wnioskodawcą Spółka kapitałowa stanie się 100% udziałowcem w Spółce.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe oraz w świetle przywołanych regulacji prawnych należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki, nabywająca je Spółka kapitałowa posiadająca bezwzględną większość praw głosu w Spółce, zwiększy ilość udziałów w tej spółce, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Transakcja ta będzie bowiem stanowiła dla Wnioskodawcy transakcję neutralną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie art. 24 ust. 8a i 8c ww. ustawy, jako tzw. wymiana udziałów.
1061-IPTPB3.4511.755.2016.4.MK