Source: https://interpretacje-podatkowe.org/emerytura/0115-kdit2-2-4011-367-2018-2-mm
Timestamp: 2019-01-16 13:55:43
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 45
 art. 274
 art. 19
 art. 19
 art. 3
 art. 18
 art. 3

Document Content:
♦ › Emerytura › 0115-KDIT2-2.4011.367.2018.2.MM
Ponieważ Wnioskodawca nie posiada obywatelstwa polskiego, emerytura która była mu wypłacana z funduszy państwa włoskiego z tytułu wcześniejszego świadczenia usług na rzecz Włoch (pracował bowiem jako wojskowy) podlega opodatkowaniu tylko we Włoszech. Zatem emerytura ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce. W związku z powyższym – w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie uzyskiwał w latach 2014 i 2015 żadnych innych dochodów, które podlegałyby w Polsce opodatkowaniu – nie miał obowiązku składania zeznań podatkowych za ww. lata.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2018 r., uzupełnionym w dniu 14 listopada 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z Włoch – jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury otrzymywanej z Włoch. Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 26 października 2018 r. znak 0115-KDIT2-2.4011.367.2017.1.MM wezwano Wnioskodawcę do ich usunięcia. Wniosek uzupełniono w dniu 14 listopada 2018 r.
W dniu 5 września 2018 r. Wnioskodawca – obywatel włoski, zamieszkały w Polsce (jego żona jest obywatelką polską i włoską) – otrzymał dwa wezwania od Naczelnika Urzędu Skarbowego, z których wynika, że Urząd otrzymał informacje, że Wnioskodawca uzyskuje dochody z emerytury z zagranicy, dlatego też dokonano czynności sprawdzających w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2014-2015, Urząd poinformował Wnioskodawcę, że w świetle art. 3 ust. 1 oraz art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych miał on obowiązek złożyć zeznanie podatkowe na formularzu PIT-36 wraz z załącznikiem PIT-ZG (w załączniku tym wykazuje się dochody uzyskane za granicą). W związku z tym, że w komputerowej bazie danych ww. Urzędu nie odnotowano zeznania podatkowego Wnioskodawcy za lata 2014 -2015 ww. Urząd – na podstawie art. 274a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - poprosił Wnioskodawcę o złożenie zeznania podatkowego za te lata.
Wnioskodawca wskazuje, że od 15 października 2013 r. otrzymuje włoską emeryturę z INPDAP (Instituto Nazionale di Previdenza per i Dipendenti delle Amministrazioni Pubbliche), tj. z Państwowego Zakładu Ubezpieczeń dla Pracowników Administracji Publicznej. Wnioskodawca pracował bowiem jako wojskowy. Emerytura ta jest więc świadczeniem wypłacanym z funduszy państwa włoskiego z tytułu usług świadczonych na rzecz państwa. Powyższe świadczenie wypłacane jest we Włoszech na włoski rachunek bankowy i jest jedynym źródłem przychodów Wnioskodawcy osiąganych w Republice Włoskiej, natomiast w Polsce Wnioskodawca nie uzyskuje żadnych dochodów. Podatek dochodowy od osób fizycznych (włoski IRPEF – Imposta sul reditto delle persone fisiche) od emerytury Wnioskodawcy opłacany jest we Włoszech (podatek ten jest pobierany bezpośrednio przez INPDAP).
Wnioskodawca posiada wyłącznie obywatelstwo włoskie i od momentu urodzenia do 2014 r. posiadał stałe miejsce zamieszkania we Włoszech. W sierpniu 2014 r. Wnioskodawca zarejestrował swój pobyt w Polsce, ponieważ wraz ze swoją żoną - po dwudziestu latach wspólnego życia we Włoszech - przeprowadził się do Polski na stałe, rozwiązując umowę najmu mieszkania (własnego mieszkania tam nie posiadał).
Po przyjeździe do Polski Wnioskodawca wraz z żoną (która ma podwójne obywatelstwo: polskie i włoskie) – za pośrednictwem Ambasady Włoskiej w Polsce – zarejestrowali się w AIRE (Anagrafe degli Italiani Residenti all Estero), tj. w Rejestrze Włochów Zamieszkałych za Granicą.
W związku z powyższym w okresie otrzymywania emerytury z Włoch, tj. od sierpnia 2014 r. i w 2015 r. (oraz w następnych latach) Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Polsce. Ma tutaj zameldowanie jedynie czasowe (które może przedłużyć), gdyż nie posiada własnego mieszkania i wynajmuje (wraz z żoną) mieszkanie u pewnej osoby, która - jako osoba obca - nie zgadza się zameldować Wnioskodawcy na stałe.
Czy w świetle aktualnych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 19 ust. 2 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej, a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania sporządzonej w Rzymie 21 czerwca 1985 r. oraz w świetle stanu faktycznego opisanego powyżej, jak też wykazanego kopiami dokumentów dołączonych do wniosku Wnioskodawca jest zobowiązany płacić podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce?
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 19 ust. 2 ww. Umowy każda emerytura wypłacana bezpośrednio bądź z funduszy Umawiającego się Państwa lub jego jednostki politycznej, administracyjnej, bądź władzy lokalnej każdej osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa lub jednostki, lub władzy będzie opodatkowana wyłącznie w tym państwie. Jednakże taka emerytura będzie opodatkowana tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli osoba fizyczna jest obywatelem oraz ma stałe miejsce zamieszkania w tym Państwie (art. 19 ust. 2 lit. b ww. Umowy).
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że nie jest zobowiązany płacić podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce ponieważ jego emerytura jest wypłacana z funduszy Włoch z tytułu usług świadczonych na rzecz tego państwa, a poza tym - mimo że ma stałe miejsce zamieszkania w Polsce – nie jest obywatelem polskim.
Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od wskazanego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.
Jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca od 15 października 2013 r. otrzymuje włoską emeryturę z INPDAP, tj. z Państwowego Zakładu Ubezpieczeń dla Pracowników Administracji publicznej. Wnioskodawca pracował bowiem jako wojskowy. Emerytura ta jest więc świadczeniem wypłacanym z funduszy państwa włoskiego z tytułu usług świadczonych na rzecz państwa. Powyższe świadczenie wypłacane jest we Włoszech na włoski rachunek bankowy i jest jedynym źródłem przychodów Wnioskodawcy osiąganych w Republice Włoskiej, natomiast w Polsce Wnioskodawca nie uzyskuje żadnych dochodów. Podatek dochodowy od osób fizycznych (włoski IRPEF) od emerytury Wnioskodawcy opłacany jest we Włoszech (podatek ten jest pobierany bezpośrednio przez INPDAP).
Wnioskodawca posiada wyłącznie obywatelstwo włoskie i od momentu urodzenia do 2014 r. posiadał stałe miejsce zamieszkania we Włoszech. W sierpniu 2014 r. Wnioskodawca zarejestrował swój pobyt w Polsce, ponieważ wraz ze swoją żoną - po dwudziestu latach wspólnego życia we Włoszech - przeprowadził się do Polski na stałe, rozwiązując umowę najmu mieszkania (własnego mieszkania tam nie posiadali).
W związku z powyższym w okresie otrzymywania emerytury z Włoch, tj. od sierpnia 2014 r. i w 2015 r. (oraz w następnych latach) Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Polsce. Wnioskodawca ma w Polsce zameldowanie jedynie czasowe (które może przedłużyć), gdyż nie posiada własnego mieszkania i wynajmuje (wraz z żoną) mieszkanie u pewnej osoby, która - jako osoba obca – nie zgadza się zameldować Wnioskodawcy na stałe.
Mając zatem na uwadze okoliczności przedstawione we wniosku - a w szczególności fakt, iż w sierpniu 2014 r. Wnioskodawca zarejestrował swój pobyt w Polce, gdzie przeprowadził się wraz z żoną i gdzie zamieszkali na stałe, w związku z czym od sierpnia 2014 r. i w 2015 r. posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Polsce (co oznacza, że nie posiadał miejsca zamieszkania w innym kraju) - uznać należy, że za ww. okres w Polsce podlegał obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie z art. 18 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania z dnia 21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374), z zastrzeżeniem artykułu 19 ust. 2, emerytury oraz inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu jej zatrudnienia w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ich odbiorca ma stałe miejsce zamieszkania.
Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że - co do zasady - emerytury wypłacane z tytułu poprzedniego zatrudnienia, podlegają opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania osoby, której są wypłacane. Wyjątek stanowią emerytury wypłacane bezpośrednio bądź z funduszy Umawiającego się Państwa lub jego jednostki politycznej, administracyjnej bądź władzy lokalnej z tytułu wcześniejszego świadczenia usług na rzecz tego Państwa lub jednostki, lub władzy, które podlegają opodatkowaniu wyłącznie w tym państwie. Emerytury takie podlegają jednak opodatkowaniu tylko w drugim umawiającym się państwie, gdy dana osoba jest obywatelem tego państwa oraz ma stałe miejsce zamieszkania w tym państwie.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz zacytowane powyżej przepisy stwierdzić należy, że ponieważ Wnioskodawca nie posiada obywatelstwa polskiego, emerytura która była mu wypłacana z funduszy państwa włoskiego z tytułu wcześniejszego świadczenia usług na rzecz Włoch (pracował bowiem jako wojskowy) podlega opodatkowaniu tylko we Włoszech. Zatem emerytura ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce. W związku z powyższym – w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie uzyskiwał w latach 2014 i 2015 żadnych innych dochodów, które podlegałyby w Polsce opodatkowaniu – nie miał obowiązku składania zeznań podatkowych za ww. lata.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-2.4011.367.2018.2.MM