Source: https://interpretacje-podatkowe.org/opcja/ippb4-4511-1298-15-2-jk
Timestamp: 2018-03-18 10:07:16
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 17
 art. 5
 art. 2
 art. 2

Document Content:
IPPB4/4511-1298/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-1298/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2015 r. (data wpływu 26 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu nabycia i realizacji praw wynikających z otrzymanych w ramach programu motywacyjnego niezbywalnych opcji finansowych – jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu nabycia i realizacji praw wynikających z otrzymanych w ramach programu motywacyjnego niezbywalnych opcji finansowych
pozwolą na realizację ustalonych przez Radę Nadzorczą celów ekonomicznych Spółki
wartość aktywów netto funduszu na certyyfikat inwestycyjny wybranego funduszu zarządzanego przez Spółkę w danym wyznaczonym okresie, wyliczana w oparciu o dane z ostatniego dnia wyceny funduszu inwestycyjnegom przeprowadzanej w danym kwartale kalendarzowym;
inne wskaźniki ustalane przez Spółkę.
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód podlegający opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy powstanie tylko w momencie ewentualnej wypłaty kwoty pieniężnej należnej z realizacji Opcji Finansowej i będzie ona stanowić przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy.
Zdaniem Wnioskodawcy przyjęte stanowisko znajduje swoje uzasadnienie przykładowo we wnioskach z następujących interpretacji:
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 grudnia 2013 r. Nr IPPB2/415-749/13-4/AS: „(...) Mając na uwadze przedstawiony stan taktyczny oraz przywołane uregulowania prawne wskazać należy, że nabycie przez Wnioskodawcę warunkowego niezbywalnego prawa, które jak wskazał Wnioskodawca stanowi pochodny instrument finansowy uprawniającego do otrzymania w przyszłości kwoty wynikającej z jego realizacji nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z wniosku prawo to ma jedynie charakter warunkowy. Powyższe wynika również z faktu, że Wnioskodawca w momencie nabycia niezbywalnego warunkowego prawa do otrzymania w przyszłości rozliczenia pieniężnego stanowiącego pochodny instrument finansowy nie ma gwarancji uzyskania natychmiastowych korzyści, ani gwarancji uzyskania ich później, gdyż potencjalna wypłata jest uzależniona od kształtowania się wartości wynikających ze sprawozdania finansowego Spółki za dany okres rozliczeniowy. Na powyższe nie będzie również miało wpływu to, że prawo do otrzymania w przyszłości rozliczenia pieniężnego zostało nabyte przez Wnioskodawcę odpłatnie za kwotę 1 zł, bowiem jak wskazano we wniosku przyznane prawo jest niezbywalne, co skutkuje tym, że nie można określić jego wartości rynkowej. W konsekwencji w momencie nabycia przez Wnioskodawcę niezbywalnego warunkowego prawa stanowiącego pochodny instrument finansowy, uprawniającego do otrzymania w przyszłości wypłaty pieniężnej (uzależnionej od kształtowania się wartości wynikających ze sprawozdania finansowego Spółki za dany okres rozliczeniowy) po stronie Wnioskodawcy nie wystąpił przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. (...) W świetle powyższego należy stwierdzić, że w momencie zrealizowania przez Wnioskodawcę praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych w drodze rozliczenia pieniężnego, powstał przychód, który należy zakwalifikować do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w powołanym powyżej art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. (...).”
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 stycznia 2014 r. Nr IBPBII/2/415-1019/13/JG;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 kwietnia 2011 r. Nr IPPB1/415-223/11-4/EC: „(...) Program zakłada, że otrzymane warranty nie będą dawać ich właścicielom żadnych praw korporacyjnych, prawa do dywidendy ani uprawnień do objęcia akcji w spółce komandytowo – akcyjnej do czasu wykonania praw przysługujących uczestnikom programu polegających na objęciu akcji na podstawie wyemitowanych i przydzielonych uprzednio warrantów na warunkach określonych w programie. Prawa te są niezbywalne i nie mogą być przenoszone na rzecz osób trzecich z wyjątkiem przejścia własności w związku z nabyciem spadku po Wnioskodawcy lub ich nabycia przez podmiot prowadzący program w celu ich umorzenia.
Według art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy, przychodami z kapitałów pieniężnych są m.in. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. Stosownie do wyjaśnień do art. 17 ustawy zawartych w „Komentarzu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych 2014” pod redakcją: W. Nykiela i A. Mariańskiego (...) „Przychód z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających powstaje w momencie realizacji tych praw. Przez realizację należy rozumieć dokonanie rozliczenia danych pochodnych instrumentów finansowych. Przyjęta reguła stanowi wyjątek od zasady, w ramach której przychodem są dopiero kwoty otrzymane bądź postawione do dyspozycji podatnika.”
Wnioskodawca wskazał, że zgodnie zaś z art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez użyte w tej ustawie pojęcie pochodne instrumenty finansowe rozumieć należy instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384, z późn. zm.; dalej: ustawa o OIF).
W art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o OIF, ustawodawca definiuje instrumenty finansowe, jako instrumenty, które spełniają następujące przesłanki:
Podstawową cechą pochodnych instrumentów finansowych jest zatem uzależnienie ich wartości od wartości instrumentów bazowych, tj. np. stopy procentowe, wartości indeksu giełdowego, wartość akcji itp. Zgodnie z treścią wyżej przywoływanych przepisów jednym z instrumentów pochodnych jest opcja. Opcje oferowane uprawnionym uczestnikom programu przez wystawcę opcji (spółkę) odpowiadają tej ogólnej charakterystyce opcji.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest pracownikiem spółki kapitałowej i zamierza uczestniczyć w organizowanym przez spółkę programie adresowanym do pracowników i współpracowników, w szczególności kadry zarządzającej i menadżerskiej Spółki. Program w swoim założeniu polegać ma na przyznaniu osobom uprawnionym warunkowych praw majątkowych w postaci niezbywalnych opcji finansowych. Opcje stanowić będą instrumenty inkorporujące prawo majątkowe do uzyskania określonej wypłaty pieniężnej. Opcje będą wyemitowane w formie niematerialnej. Wystawcą opcji tegoż programu jest spółka. W ramach powyższego programu spółka zamierza zawierać z każdym z uprawnionych odrębną umowę, której treścią będzie przyznanie uprawnionym warunkowego prawa do otrzymania w przyszłości rozliczenia pieniężnego wynikającego z realizacji tegoż prawa (opcja finansowa). Umowy będą umowami odrębnymi i niezwiązanymi bezpośrednio z umowami o pracę. Umowy mogą zostać zawarte w formie przyjęcia przez uprawnionego oferty złożonej przez wystawcę opcji czyli spółkę. Opcja finansowa ma być przyznawana uprawnionym odpłatnie. Cena nabycia Opcji przez danego uprawnionego wynosić będzie 1 zł. Zgodnie z umową, uprawniony będzie zobowiązany umownie do niezbywania przysługującej mu warunkowo opcji, aż do momentu jej realizacji (prawo niezbywalne). Realizacja opcji polegać będzie na żądaniu od Spółki wypłaty wynikającej z realizacji opcji kwoty pieniężnej. Realizacja prawa będzie mogła nastąpić dopiero po zakończeniu okresu rozliczeniowego przyjętego dla opcji i po spełnieniu określonych w umowie warunków (wskaźniki). Prawo to jest zatem warunkowe. W zależności od umowy zawartej z danym uprawnionym, realizacja opcji finansowej ma być uzależniona od wartości wskaźników za dany okres rozliczeniowy, w tym w szczególności za dany rok (Rozliczenie Roczne), kwartał (Rozliczenie Kwartalne), czy miesiąc (Rozliczenie Miesięczne). Przyznanie i wysokość kwoty pieniężnej z realizacji opcji finansowej ma być uzależniona od wskazanych we wniosku wskaźników. W przypadku niespełnienia się warunku bądź warunków opisanych powyżej przez danego uprawnionego, zobowiązanie Spółki wobec danego uprawnionego do otrzymania świadczenia wynikającego z opcji finansowej co do zasady wygasa.
ITPB4/4511-151/15/RH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Opcja > IPPB4/4511-1298/15-2/JK