Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cel/itpb2-415-628-14-bk
Timestamp: 2018-04-22 19:47:01
Legal References Found: art. 14
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Cel › ITPB2/415-628/14/BK
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 26 września 2014 r.
Czy koszty poniesione na remont w postaci: zakupu i montażu instalacji klimatyzującej stanowić będą wydatki na cele mieszkaniowe, a tym sam będą wolne od podatku dochodowego?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 18 czerwca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 sierpnia 2014 r. (data wpływu 11 sierpnia 2014 r.) oraz z dnia 15 września 2014 r. (data wpływu – 17 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 16 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 6 sierpnia 2014 r. i 17 września 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 6 czerwca 2012 r. Wnioskodawczyni przyjęła w drodze spadku po zmarłym w dniu 25 stycznia 2012 r. ojcu nieruchomość - garaż w udziale wynoszącym 1/6 części. W dniu 11 czerwca 2014 r. garaż ten został sprzedany. Wnioskodawczyni uzyskany z tego tytułu dochód w wysokości 3 333 zł 33 gr chciałaby przeznaczyć na kupno i montaż klimatyzacji w swoim mieszkaniu własnościowym.
Czy koszty poniesione na remont w postaci: zakupu i montażu instalacji klimatyzującej stanowić będą wydatki na cele mieszkaniowe, a tym sam będą wolne od podatku dochodowego...
Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z przepisami przysługuje Jej ulga w podatku od sprzedaży garażu, w sytuacji gdy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy na cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat od jego zbycia. Dlatego też, Wnioskodawczyni zamierza całość przychodu przeznaczyć na ten cel.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w dniu 6 czerwca 2012 r. Wnioskodawczyni przyjęła w drodze spadku po zmarłym w dniu 25 stycznia 2012 r. ojcu nieruchomość - garaż w udziale wynoszącym 1/6 części. W dniu 11 czerwca 2014 r. garaż ten został sprzedany. Wnioskodawczyni uzyskany z tego tytułu dochód w wysokości 3 333 zł 33 gr chciałaby przeznaczyć na kupno i montaż klimatyzacji w swoim mieszkaniu własnościowym.
W związku z tym wskazać należy, iż zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, będących przedmiotem spadku istotny jest dzień otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.
Biorąc pod uwagę powyższe i dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że odpłatne zbycie udziału w garażu nabytego w roku 2012 w drodze spadku po ojcu stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z powołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – na cele mieszkaniowe wymienione w ustawie, które zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy obejmują budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, jakie konkretnie wydatki mieszczą się w pojęciu budowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy lub remontu, dlatego też oceniając je pod kątem prawa do zastosowania zwolnienia należy odwołać się posiłkowo do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.) i wydanego na jej podstawie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzaju wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Rozporządzenie to wprawdzie utraciło moc z dniem 1 stycznia 2004 r. i dotyczyło ulgi remontowo-budowlanej, jednakże w orzecznictwie sadów administracyjnych dopuszcza się możliwość stosowania zapisów ww. rozporządzenia przy kwalifikacji poszczególnych wydatków.
W załączniku Nr 2 wskazanego rozporządzenia, zawierającym wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego w pkt 2 ppkt 3 wymieniono wymianę lub wykonanie nowych instalacji obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych urządzeń dotyczących instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych.
Mając na uwadze powyższe przepisy, stwierdzić zatem należy, iż wydatki jakie Wnioskodawczyni poniesie na zakup i montaż instalacji klimatyzacyjnej można zakwalifikować jako wydatki na cele mieszkaniowe. Wydatki te mieszczą się bowiem w dyspozycji art. 21 ust. 25 pkt lit. d) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym ich poniesienie ze środków uzyskanych ze sprzedaży garażu uprawniać będzie do skorzystania z analizowanego zwolnienia.
ITPB2/415-628/14/BK