Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ewidencja-srodkow-trwalych/ibpb-1-2-4510-277-16-kp
Timestamp: 2017-09-20 00:08:55
Legal References Found: art. 14
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 16
 art. 18
 art. 18
 art. 47

Document Content:
IBPB-1-2/4510-277/16/KPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 27 stycznia 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 5 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków o jakich mowa w art. 18b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r. - zdarzenie przyszłe) – jest prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2016 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków o jakich mowa w art. 18b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.).
Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) jest jednostką wchodzącą w skład Grupy Kapitałowej. Obszar działalności Grupy Kapitałowej obejmuje m.in. poszukiwanie złóż i wydobycie gazu ziemnego, magazynowanie oraz obrót paliwami gazowymi. Wydobycie gazu ziemnego i ropy naftowej jest jednym z kluczowych czynników zapewniających Grupie konkurencyjną pozycję na liberalizowanym rynku gazu. W skład Grupy Kapitałowej wchodzi także spółka będąca producentem ciepła i energii elektrycznej w skojarzeniu - właściciel trzech elektrociepłowni i trzech ciepłowni.
Podstawowym celem działalności Spółki jest świadczenie usług oraz realizacja wspólnych przedsięwzięć dla wybranych podmiotów wchodzących w skład Grupy Kapitałowej. Takie rozwiązanie funkcjonowania Grupy Kapitałowej zostało wdrożone w celu optymalizacji ponoszonych kosztów w związku z realizacją niektórych zadań, które efektywniej mogą być realizowane przez jeden, ściśle wyspecjalizowany podmiot. Zgodnie z wdrożoną strategią Grupy Kapitałowej wybrane zadania są realizowane przez Spółkę.
Świadczenie usług teleinformatycznych dla wybranych podmiotów z Grupy Kapitałowej obejmuje, m.in. usługi hostingowe, wdrożenie i utrzymanie systemów informatycznych i aplikacji oraz usługi wsparcia IT przy procesach produkcyjnych. Klienci są jedynie odbiorcami usług i nie uczestniczą w ich tworzeniu. Z kolei usługi finansowo-księgowe obejmują m.in. prowadzenie ksiąg rachunkowych i dokonywanie na ich podstawie rozliczeń podatkowych, sporządzanie sprawozdań finansowych i statystycznych dla wybranych podmiotów z Grupy Kapitałowej. Natomiast usługi kadrowo-płacowe polegają m.in. na prowadzeniu akt osobowych, aktualizowaniu praw wynikających z uprawnień pracowniczych, obsługi naliczania i wypłacania wynagrodzeń wraz z prowadzeniem rozliczeń podatkowych i z tytułu ubezpieczeń społecznych oraz przygotowywanie raportów w powyższym zakresie dla wybranych podmiotów z Grupy Kapitałowej, odnośnie zatrudnionych przez te podmioty pracowników. Ponadto, Spółka świadczy podmiotom z Grupy Kapitałowej inne usługi, m.in. obejmujące zarządzanie nieruchomościami oraz zarządzanie flotą samochodową. Spółka rozważa rozszerzenie swojej oferty również o inne usługi, zabiega także o pozyskanie nowych klientów. Świadczenie wyżej opisanych usług dla podmiotów z Grupy Kapitałowej wymaga stałego wdrażania innowacji i udoskonalania stosownych technologii tak, by sprostać wymaganiom klientów oraz potrzebom Grupy Kapitałowej, poprzez zapewnienie profesjonalnego i innowacyjnego wsparcia w obszarze teleinformatycznym, finansowo-księgowym i zarządzania zasobami ludzkimi. W celu usprawnienia tych rodzajów działalności Spółka nabyła od kontrahentów zewnętrznych szereg wartości niematerialnych i prawnych w postaci licencji na oprogramowanie komputerowe (dalej: „Systemy IT”) wraz z pracami wdrożeniowymi. Nabycie praw do wiedzy technologicznej w postaci Systemów IT nastąpiło w drodze umów o ich przeniesienie oraz korzystanie z tych praw. Korzystanie z przedmiotowego oprogramowania prowadziło do optymalizacji procesów wewnętrznych w Spółce oraz sprawniejszego świadczenia usług na rzecz podmiotów z Grupy Kapitałowej, co w konsekwencji przekłada się na obniżenie kosztów i wzrost efektywności działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę. Wdrożenie Systemów IT wpłynęło na udoskonalenie procesów świadczenia usług teleinformatycznych, finansowo-księgowych, kadrowo-płacowych i usług dodatkowych.
usprawnieniu procesów planowania, raportowania zarządczego (w tym integracja danych),
przyśpieszeniu procesów analizy danych i raportowania, a także ewidencjonowania rozliczeń z klientami,
skróceniu czasu podejmowania decyzji biznesowych/wykonywania zadań/działań w obszarze komunikacji wewnętrznej oraz z podmiotami zewnętrznymi powiązanymi i niepowiązanymi,
unowocześnieniu i zwiększeniu efektywności systemów zabezpieczania danych, w tym nadzoru nad możliwością kopiowania i udostępniania kopii danych,
ograniczeniu kosztów działalności poprzez zmniejszenie liczby osób potrzebnych do obsługi klientów,
poprawie jakości świadczonych usług,
rozszerzeniu i unowocześnieniu zakresu usług Spółki,
poprawie jakości świadczonych usług w obszarze zarządzania relacjami z klientami,
poprawie efektywności procesów operacyjnych, a także usprawnieniu i automatyzacji wewnętrznych procesów gospodarczych,
ograniczeniu kosztów działalności poprzez automatyzację czynności operacyjnych,
ograniczeniu kosztów działalności Spółki poprzez lepsze wykorzystanie krytycznych zasobów organizacji w realizacji strategii rozwoju Spółki,
ogólnym ograniczeniu kosztów działalności Spółki,
usprawnieniu procesów planowania i raportowania zarządczego (zbieranie danych, integracja danych),
usprawnieniu zarządzania poprzez przyspieszenie określonych procesów o charakterze administracyjnym,
Optymalizacja procesów gospodarczych w powyższym zakresie skutkowała zasadniczo obniżeniem określonych kosztów po stronie Spółki, jak również usprawnieniem pewnych procesów administracyjnych, zarządczych i finansowych wpływających na efektywność i wydajność. Ponadto, z uwagi na niewystandaryzowany charakter usług Spółki, świadczone przez nią usługi (tj. usługi teleinformatyczne, usługi finansowo-księgowe, usługi kadrowo- placowe, usługi dodatkowe) uległy zmianie (tj. stały się bardziej innowacyjne) wskutek zastosowania nabywanych technologii.
Zakres wniosku nie obejmuje Systemów IT, z których Spółka korzystała jednocześnie do celów świadczenia odpłatnych usług informatycznych na rzecz spółek zależnych oraz we własnym zakresie (wewnątrz własnej struktury).
W odniesieniu do Systemów IT, których dotyczy wniosek, Spółka dokonywała płatności wydatków na ich nabycie w tym samym roku, w którym Spółka wprowadziła Systemy IT do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, lub też - w przypadku przedpłat (zadatków) na poczet wydatków na nabycie nowych technologii w rozumieniu art. 18b ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), w roku poprzedzającym rok, w którym Spółka wprowadziła Systemy IT do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przedpłaty (zadatki) mogą dotyczyć także prac wdrożeniowych, które składają się na wartość początkową danej WNiP. W przypadku niektórych Systemów IT w powyższych okresach poniesiono tylko część wydatków i tylko tej części dotyczy wniosek - pozostałe części wydatków poniesione poza powyższymi okresami, czyli np. w latach poprzedzających o więcej niż rok wprowadzenie do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych lub płatności dokonane później niż rok po tej dacie, nie są przedmiotem zapytania Spółki i odpowiadająca im część wartości początkowej zostanie wyłączona z dalszej analizy
Systemy IT spełniają kryteria wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji podatkowej w rozumieniu art. 18b ustawy o CIT, i wszystkie one zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie
od 1 stycznia 2012 r. do 31 grudnia 2015 r. Wartość początkową Systemów IT przyjęto w wysokości ceny nabycia (w tym kosztów licencji, praw autorskich), powiększonej o wydatki związane z dostosowaniem i wdrożeniem (uruchomieniem) Systemów IT - poniesionych na rzecz jednego lub kilku uprawnionych podmiotów.
Spółka oczekuje, że innowacyjność wskazanych wyżej Systemów IT zostanie potwierdzona opiniami jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. Nr 96, poz. 615), jako spełniająca przesłanki do zastosowania ulgi na nowe technologie stosownie do art. 18b ust. 2 ustawy o CIT, czyli, że wskazane we wniosku Systemy IT stanowiące wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych, umożliwiają wytwarzanie nowych lub udoskonalanie wyrobów lub usług i nie są stosowane przez okres dłuższy niż 5 ostatnich lat (dalej: „Pozytywne Opinie”).
Spółka nie udzieliła i nie zamierza udzielić w jakiejkolwiek formie lub części innym podmiotom prawa do nowych technologii w postaci WNiP objętych wnioskiem.
Spółka nie rozpoznała straty podatkowej za lata podatkowe trwające od 1 stycznia 2012 r. do 31 grudnia 2015 r. Wielkość jej dochodu podatkowego z pozarolniczej działalności gospodarczej nie była niższa od kwoty przysługujących odliczeń (art. 18b ust. 6 zd. 2 ustawy o CIT) za poszczególne lata podatkowe trwające od 1 stycznia 2013 r. do 31 grudnia 2015 r.
Dotychczas Spółka nie korzystała z ulgi z tytułu nabycia nowych technologii.
Czy, przy założeniu że Spółka uzyska Pozytywne Opinie jednostki naukowej, Spółka może w stosunku do roku podatkowego trwającego od 1 stycznia 2015 do 31 grudnia 2015 uwzględnić w zeznaniu podatkowym i skorzystać z ulgi na nowe technologie, o której mowa w art. 18b ust. 1 ustawy o CIT, poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania:
Zdaniem Wnioskodawcy, przy założeniu, że Spółka uzyska Pozytywne Opinie jednostki naukowej, Spółka może, w stosunku do roku podatkowego trwającego od 1 stycznia 2015 r. do 31 grudnia 2015 r. - uwzględnić w zeznaniu podatkowym i skorzystać z ulgi na nowe technologie, o której mowa w art. 18b ust. 1 ustawy o CIT, poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania:
Zgodnie z art. l6g ust. 3 ustawy o CIT, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Zgodnie z przepisem art. 18b ust. 6 ustawy o CIT, podatnik dokona stosownych odliczeń w zeznaniach za właściwe lata podatkowe, w których poniesiono wydatki, o których mowa w art. 18b ust. 4 i 5 ustawy o CIT.
Stosownie do art. 18b ust. 7 ustawy o CIT, odliczenia związane z nabyciem nowej technologii nie mogą przekroczyć 50% kwoty ustalonej na podstawie art. 18b ust. 4 i 5 ustawy o CIT.
Standard Systemów IT, jako nowej technologii w rozumieniu art. 18b ust. 1 ustawy o CIT potwierdzony zostanie opiniami niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki. Zgodnie z art. 18b ustawy o CIT jest niezbędnym, aby konsekwencją zastosowania nowej technologii było wytwarzanie nowego wyrobu przez dany podmiot lub aby technologia była innowacyjna, tj., aby umożliwiała wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lub usług (co byłoby potwierdzone przez odpowiednią jednostkę naukową). Nabycie praw do wiedzy technologicznej w postaci Systemów IT następuje w drodze umów o ich przeniesienie oraz korzystanie z tych praw. Korzystanie z przedmiotowego oprogramowania prowadziło i prowadzi dalej do optymalizacji procesów wewnętrznych Spółki oraz sprawniejszego świadczenia usług teleinformatycznych, usług finansowo-księgowych, usług kadrowo-płacowych, usług dodatkowych na rzecz podmiotów z Grupy Kapitałowej Podjęte działania przyczyniają się więc do obniżenia kosztów, wzrostu efektywności prowadzonej działalności gospodarczej oraz rozwijania i unowocześniania zakresu usług świadczonych na rzecz klientów - podmiotów z Grupy. W konsekwencji, mając na względzie korzyści dla procesów gospodarczych w spółce wynikające z zakupu Systemów IT, należy takie Systemy IT stanowiące wiedzę technologiczną zakwalifikować jako innowacyjne, a tym samym, traktować jako nową technologię w rozumieniu ustawy o CIT.
Jak wynika z literalnej interpretacji art. 18b ustawy o CIT, oraz ugruntowanej praktyki organów podatkowych, licencje na oprogramowanie komputerowe, które zostały wprowadzone przez podatnika do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, mogą być podstawą do skorzystania z preferencji podatkowej wynikającej z ulgi technologicznej, pod warunkiem uzyskania opinii jednostki naukowej potwierdzającej innowacyjność nowej technologii.
Analogiczny pogląd został potwierdzony przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 15 grudnia 2014 r. (Znak: IPPB5/423-946/14-4/MW), który uznał, że podatnikowi przysługuje prawo do dokonania korekty deklaracji i odliczenia 50% kosztów poniesionych na nowe technologie w postaci licencji do programu komputerowego. Ponadto powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10 września 2009 r. (Znak: IPPB5/423-330/09-5/AM) oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 marca 2011 r. (Znak: ILPB3/423-29/10-2/AP), którzy potwierdzili stanowisko, że podatnik będzie mógł skorzystać prawa do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków poniesionych na nabycie nowych technologii w postaci wartości niematerialnej i prawnej, jaką stanowi system usprawniający procesy biznesowe.
Natomiast w interpretacji indywidualnej z 12 sierpnia 2014 r. (Znak: IPTPB3/423-172/14- 4/PM), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że w momencie niezastosowania odliczenia w roku, w którym odliczenie przysługiwało, w celu skorzystania z prawa do odliczenia ulgi technologicznej, podatnik może złożyć korektę deklaracji za rok, w którym to odliczenie przysługiwało, z zastrzeżeniem, że spełnione zostały wszystkie warunki niezbędne do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 18b ustawy o CIT i nie upłynął termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Jak wynika z art. 16g ust. 3 ustawy o CIT, wartość początkowa nabytych licencji na korzystanie z Systemów IT powiększana jest o wydatki dotyczące ich wdrożenia, rozumiane jako koszty wdrożenia naliczone do dnia przyjęcia Systemów IT do używania.
Powyższe stanowisko jest powszechnie akceptowane w praktyce organów podatkowych, co potwierdza m. in.:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 marca 2014 r. (Znak: ILPB4/423-502/13-4/ŁM),
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z marca 2014 r. (Znak: IPTPB3/423-522/13-3/KJ) oraz
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 grudnia 2013 r. (Znak: IPPB5/423-752/13-2/IŚ).
Dodatkowo, w interpretacji indywidualnej z 8 sierpnia 2014 r. (Znak: ITPB3/423- 237/14/KK), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy potwierdził, że również przedpłaty (zadatki) dotyczące prac wdrożeniowych, które składają się na wartość początkową danej wartości niematerialnej i prawnej, mogą stanowić podstawę do ustalenia kwoty odliczenia od podstawy opodatkowania z tytułu nabycia nowych technologii.
Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, w opisanych przez Spółkę zaistniałym zdarzeniu przyszłym spełnione zostały wszystkie niezbędne przesłanki determinujące skorzystanie z ulgi technologicznej oraz nie zaistniały okoliczności skutkujące koniecznością dokonania korekty zwiększającej podstawę opodatkowania, wymienione przez ustawodawcę w art. 18b ust. 8 ustawy o CIT, które powodowałyby definitywną utratę prawa do skorzystania z ulgi technologicznej.
W konsekwencji, przy założeniu, że Spółka uzyska Pozytywne Opinie jednostki naukowej, Spółka może skorzystać z ulgi na nowe technologie, o której mowa w art. 18b ust. 1 ustawy o CIT, poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania:
w interpretacji z 15 grudnia 2014 r., Znak: IPPB5/423-945/14-4/MW,
w interpretacji z 15 grudnia 2014 r., Znak: IPPB5/423-946/14-4/MW,
w interpretacji z 15 grudnia 2014 r., Znak: IPPB5/423-947/14-6/MW,
w interpretacji z 15 grudnia 2014 r., Znak: IPPB5/423-948/14-6/MW,
w interpretacji z 17 grudnia 2014 r., Znak: IPPB5/423-1000/14-3/MW,
w interpretacji z 17 grudnia 2014 r., Znak: IPPB5/423-1001/14-3/MW,
w interpretacji z 18 grudnia 2014 r., Znak: IPPB5/423-999/14-5/MW,
w interpretacji z 28 maja 2015 r., Znak: IPPB5/4510-227/15-2/MW.
W zakresie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Ewidencja środków trwałych > IBPB-1-2/4510-277/16/KP