Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/itpp2-4512-982-15-aj
Timestamp: 2017-10-20 19:47:50
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 47

Document Content:
ITPP2/4512-982/15/AJ | Interpretacja indywidualna
Wyłączenie z opodatkowania aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego.
ITPP2/4512-982/15/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2015 r. (data wpływu 12 października 2015 r.), uzupełnionym w dniu 3 grudnia 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania wniesienia tytułem aportu do spółki prawa handlowego zorganizowanej część przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 12 października 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 3 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania wniesienia tytułem aportu do spółki prawa handlowego zorganizowanej część przedsiębiorstwa.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji Działalności i Informacji o Działalności Gospodarczej jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą pod nazwą C. Piotr K. W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi oraz prowadzi sprzedaż, a działalność dzieli się na kilka gałęzi, a każda z nich jest prowadzona w różnych miejscach oraz dotyczy różnych od siebie branż. W ramach zarejestrowanego przedsiębiorstwa, prowadzi Pan działalność gospodarczą w następujący sposób:
samodzielny lokal gastronomiczno-rozrywkowy prowadzony w B.,
samodzielny lokal gastronomiczny prowadzony w B. (w innym miejscu aniżeli wymieniony w pkt 1), prowadzący również dostarczanie gotowej żywności,
hotel położony w Z.,
Działalność związana z lokalem gastronomiczno-rozrywkowym oparta jest o lokal położony w B., którego jest Pan najemcą. W lokalu tym dokonuje „sprzedaży gastronomii” (restauracja) oraz prowadzi działalność rozrywkową (klubową). W ramach prowadzenia tego lokalu jest Pan związany umowami:
najmu lokalu, w którym prowadzona jest działalność,
marketingowymi z przedsiębiorstwami promującymi swoje produkty w lokalu,
dostawy mediów (prądu, wody, gazu) do lokalu,
na sprzątanie lokalu,
na dostawę hurtową gotowych kanapek do odbiorców w ramach współpracy,
z artystami, którzy prezentują się w lokalu (DJ, wokaliści).
Celem skutecznego prowadzenia działalności w tym zakresie zatrudnia Pan trzy osoby, które w sposób wystarczający opiekują się lokalem, organizują życie kulturalne tego miejsca oraz organizują spotkania i imprezy rozrywkowe. Ponadto funkcjonowanie personelu zorganizowane jest w sposób umożliwiający jego samodzielną pracę w ramach lokalu.
Do prowadzenia działalności zakupił Pan środki trwałe w postaci wyposażenia lokalu oraz elementów niezbędnych do prowadzenia tego typu działalności, na które składają się:
zestaw nagłośnienia,
sofy oraz meble klubowe,
oświetlenie klubowe oraz restauracyjne,
samochód osobowy oraz motorower,
wyposażenie kompletne kuchni: stoły kuchenne, piece, wyposażenie drobne kuchni (miksery, ekspresy), zmywarki, lady chłodnicze.
W oparciu o powyższe zobowiązania oraz środki trwałe, lokal, o którym mowa w pkt 1 jest jednostką, która funkcjonuje w sposób samodzielny. Jest to wyodrębniona część działalności, która samodzielnie się organizuje oraz funkcjonuje, zaś pozostały zakres działalności nie łączy się z nią. Z działalnością gospodarczą w tej części związany jest ww. zespół praw i obowiązków wynikających z zawartych umów, a także zobowiązań ciążących na Panu.
Nie wyodrębnił Pan w sposób formalny tej części przedsiębiorstwa, a jest to wydzielenie wyłącznie faktyczne, bowiem istnieje możliwość wskazania czynności, które podejmowane są przez przedsiębiorstwo, a które można przypisać do części przedsiębiorstwa związanej z tym lokalem.
Na dzień złożenia wniosku nie istnieje także wyodrębnienie finansowe, wszystkie transakcje zawierają się w jednym rachunku bankowym. Planuje Pan założyć oddzielny rachunek bankowy, który będzie wyłącznie związany z działalnością, o której mowa w pkt 1. Jednocześnie już na dzień złożenia niniejszego wniosku istnieje możliwość przypisania transakcji do konkretnej części prowadzonej działalności.
W ramach prowadzonej działalności prowadzi Pan lokal gastronomiczny położony w B. przy jednej z uczelni wyższych. W ramach tej części działalności dokonuje sprzedaży gotowych produktów gastronomicznych, a oferta skierowana jest głównie do studentów. Oprócz tego, sprzedaje także hurtowo gotowe produkty gastronomiczne (kanapki) w ramach zawartej umowy.
W ramach prowadzenia tego lokalu, jest Pan związany umową najmu oraz umowami w zakresie zatrudniania personelu.
Prowadzona działalność gospodarcza w tej części pozwala na samodzielne funkcjonowanie lokalu oraz sprzedaż gastronomii w oparciu o zatrudniony personel oraz zawarte umowy. Wymieniony zespół praw i obowiązków pozwala na prawidłowe funkcjonowanie tej części przedsiębiorstwa bez połączenia jej z innymi częściami. Jest to zatem część przedsiębiorstwa samodzielnie zorganizowana, „na skuteczne zarządzanie obiektem oraz prowadzenie działalności w sposób niezależny od pozostałych części przedsiębiorstwa”.
Hotel położony w Z. jest kolejną częścią Pana przedsiębiorstwa, która została zorganizowana w sposób samodzielny. W ramach tej części przedsiębiorstwa świadczy usługi hotelarskie, rozrywkowe oraz cateringowe, w oparciu o zawarte umowy najmu, dostaw oraz świadczenia usług.
Do prowadzenia działalności w tej części zatrudnia Pan personel, który w sposób samodzielny i zorganizowany odpowiedzialny jest za funkcjonowanie hotelu.
Hotel prowadzony jest w pełni samodzielny sposób, a działalność w tej części została zorganizowana w sposób kompletny. Umowy wiążące Pana w tym zakresie oraz zatrudniony personel pozwalają na swobodne prowadzenie działalności, bez powiązania z pozostałymi częściami przedsiębiorstwa.
Prowadzi Pan także działalność w zakresie produkcji i dostawy materiałów wyborczych (urn, kabin, parawanów do głosowania). Jest to działalność całkowicie niezależna od pozostałych wymienionych i została zorganizowana w taki sposób, aby produkcja i dostawa w tym zakresie odbywały się samodzielnie. Realizuje Pan prowadzenie działalności w oparciu o umowy zlecania produkcji materiałów wyborczych oraz dostawy wyprodukowanych materiałów do odbiorców.
Zamierza Pan wnieść aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w postaci majątku ze wszystkimi obciążeniami i przychodami związanymi z tym majątkiem, a dotyczącą prowadzenia lokalu gastronomiczno-rozrywkowego, o którym mowa w pkt 1 przedstawionego stanu faktycznego. W ramach aportu, do spółki wniósłby Pan wyposażenie związane z funkcjonowaniem lokalu, środki trwałe:
wyposażenie kompletne kuchni: stoły kuchenne, piece, wyposażenie drobne kuchni (miksery, ekspresy), zmywarki, lady chłodnicze,
oraz ogół praw i obowiązków wynikających z zawartych „umów przychodowych, kosztowych”, a także dokumentację związaną z prowadzeniem działalności, materiały archiwalne, a także inne składniki niemajątkowe związane z działalnością w tym zakresie (opinia o lokalu, potencjał klienteli, kontakty handlowe, wypracowane warunki współpracy).
W związku z powyższym zamierza Pan zorganizowaną część przedsiębiorstwa wnieść aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (nowopowstałą albo istniejącą) w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki. Tak powstała spółka tworzyć będzie odpowiednią formę prawną oraz stosowne zaplecze organizacyjne dla rozrastającej się działalności gospodarczej, także w związku z poszukiwaniem potencjalnego inwestora dla działalności w tym zakresie. Inwestor zainteresowany inwestycją w przedsiębiorstwo z reguły chętniej inwestuje w spółkę kapitałową aniżeli w jednoosobową działalność, jako podmiot nie wyodrębniony finansowo i organizacyjnie od pozostałych części prowadzonej działalności. Rozwiązanie takie jest bezpieczne i pozwala na dokonanie właściwej inwestycji w spółkę kapitałową.
Czy wyodrębniona część jednoosobowej działalności gospodarczej polegająca na prowadzeniu lokalu gastronomiczno-rozrywkowego spełni definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy z dnia „1 marca 2004 r.” o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji aport tejże zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowopowstałej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy wniesienie przez Pana aportu w postaci wyodrębnionej i zorganizowanej części jednoosobowej działalności gospodarczej, polegającej na prowadzeniu lokalu gastronomiczno-rozrywkowego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT...
Stanowisko Wnioskodawcy, ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu wniosku.
Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona w ramach lokalu gastronomiczno - rozrywkowego spełnia przesłanki do uznania, iż jest to Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa (ZCP). W części tej przedsiębiorstwo jest w pełni samodzielne i całkowicie niezależne od pozostałych części prowadzonej działalności. Część przedsiębiorstwa stanowi kompletny zestaw wyposażenia oraz zespół środków trwałych niezbędny do prowadzenia tego typu działalności. Jest Pan związany umowami najmu lokalu, w którym prowadzona jest działalność, marketingowymi z przedsiębiorstwami promującymi swoje produkty w lokalu, dostawy mediów (prądu, wody, gazu) do lokalu, na sprzątanie lokalu, na dostawę hurtową gotowych kanapek do odbiorców w ramach współpracy, ubezpieczenia mienia, z artystami, którzy prezentują się w lokalu (DJ, wokaliści). Zatrudnia Pan także personel, który zapewnia prawidłowe funkcjonowanie tej części przedsiębiorstwa. W oparciu o powyższe zobowiązania oraz środki trwałe, lokal, o którym mowa w pkt 1 jest jednostką, która funkcjonuje w sposób samodzielny. Jest to wyodrębniona część w Pana działalności, która samodzielnie się organizuje oraz funkcjonuje, zaś pozostały zakres działalności nie łączy się z nią. Z działalnością gospodarczą w tej części związany jest ww. zespół praw i obowiązków wynikających z zawartych umów, a także zobowiązań ciążących na Panu. Nie wyodrębnił Pan w sposób formalny tej części przedsiębiorstwa, a jest to wydzielenie wyłącznie faktyczne, bowiem istnieje możliwość wskazania czynności, które podejmowane są przez przedsiębiorstwo, a które można przypisać do części przedsiębiorstwa związanej z tym lokalem. Ponadto, Pana zdaniem, w skład ZCP wchodzą także prawa i obowiązki wynikające z zawartych „umów przychodowych, kosztowych”, a także dokumentacja związana z prowadzeniem działalności, materiały archiwalne, a także inne składniki niemajątkowe związane z działalnością w tym zakresie (opinia o lokalu, potencjał klienteli lokalu, wypracowany wizerunek, kontakty handlowe, wypracowane warunki współpracy). Tym samym, Pana zdaniem, zespół składników opisanych w niniejszym wniosku dotyczący prowadzenia lokalu gastronomiczno-rozrywkowego stanowi Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ponadto, w ramach spółki będzie prowadził Pan identyczną działalność, jak wykonywana do tej pory w ramach ZCP, poinformuje podmioty związane z nim umowami o zmianie formy prawnej prowadzonej działalności oraz poinformuje o tym fakcie pracowników. Tym samym, z uwagi na fakt, iż działalność określona powyżej stanowić będzie Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa, aport tejże zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowopowstałej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
W związku z faktem, iż Pana zdaniem, działalność opisana w pkt 1 przedstawionego stanu faktycznego, związana z prowadzeniem lokalu gastronomiczno-usługowego stanowi Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa, wniesienie aportu w postaci wyodrębnionej i zorganizowanej części jednoosobowej działalności gospodarczej, polegającej na prowadzeniu lokalu gastronomiczno-rozrywkowego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
Ponadto wskazać należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że zespół składników który ma być przedmiotem aportu jest organizacyjne, finansowo i funkcjonalnie wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ITPP2/4512-982/15/AJ