Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/4-podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/12-szczegolne-zasady-ustalania-dochodu/82626-dochod-objecie-udzialow-podzial-spolki-podzial-spolki-przez-wydzielenie.html
Timestamp: 2019-06-18 16:07:02
Legal References Found: art.529
 art.14
 art.529
 art.4
 art.526
 art.24
 art.4
 art.24
 art.24
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art.30
 art.30
 art. 22
 art. 30
 art. 27
 art.14
 art.7
 art.14
 art.14
 art.236
 art.239
 art.222

Document Content:
Czy podział spółki dokonany w trybie przepisu art.529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych powoduje | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-82626Drukuj
Na podstawie art.14a §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.06.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.
1. Stan faktyczny we wniosku jest następujący:
Posiadam udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W chwili obecnej, celem zwiększenia efektywności działania i zarządzania, planowany jest podział wspomnianej spółki na zasadach przewidzianych treścią art.529 §1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, a więc poprzez wydzielenie części majątku spółki dzielonej i przeniesienie go na nowo zawiązaną sp. z o.o. (spółkę wydzieloną).W rezultacie przedmiotowego wydzielenia nastąpi przeniesienie do spółki dzielonej majątku w postaci wierzytelności, architektury ogrodowej oraz długoletniej umowy dzierżawy/najmu części pałacu wraz z klauzulą wskazującą na możliwość prowadzenia tam inwestycji.Po stronie spółki dzielonej pozostanie zaś majątek stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art.4a pkt4 ustawy o CIT, w oparciu o który spółka dzielona będzie kontynuować swoją podstawową działalność.W wyniku tak dokonanego podziału obejmę udziały w spółce nowo zawiązanej.
2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego.
Objęcie udziałów przez osobę fizyczną (udziałowca) w związku z utworzeniem nowej spółki na skutek dokonania podziału przez wydzielenie – na zasadach przewidzianych treścią art.526 §1 pkt4 Ksh – nie powoduje powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podstawę dla takiego rozstrzygnięcia stanowi art.24 ust.5 pkt7 ustawy o PIT.
Zgodnie bowiem z jego treścią dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej (...).
A contratio z treści zacytowanego przepisu wynika zatem, iż opodatkowanie dochodu z udziału w zyskach osób prawnych w związku z dokonywanym podziałem przez wydzielenie może nastąpić wyłącznie pod warunkiem, że zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przeniesiony do spółki nowo zawiązanej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – „...majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa(...)”.
W przedmiotowym przypadku majątek pozostający w spółce dzielonej bez wątpienia stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art.4a pkt4 ustawy o PIT (znajdują się tam składniki służące podstawowej działalności spółki dzielonej, która działalność tę będzie prowadzić również po podziale, stąd nawet przy założeniu, że wydzielona z tej spółki część majątku nie stanowiłaby zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie powstaje po stronie udziałowców dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych.
W przypadku dokonania podziału przez wydzielenie, dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych powstaje wyłącznie pod warunkiem, że majątek zarówno pozostający w spółce dzielonej, jak i przeniesiony do spółki nowo tworzonej – nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Konsekwentnie w sytuacji kiedy choćby po jednej ze stron (spółce dzielonej lub wydzielonej) mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, wówczas omawiany art.24 ust.5 pkt7 ustawy o PIT nie będzie miał zastosowania.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż posiada Pan udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W chwili obecnej planowany jest podział powyższej spółki poprzez wydzielenie jej części majątku i przeniesienie go na nowo zawiązana spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w której obejmie Pan udziały.
Zgodnie z art.24 ust.5 pkt7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
W myśl cytowanego wyżej przepisu w przypadku gdy majątek przejmowany na skutek podziału ( a przy podziale przez wydzielenie także pozostający w spółce ) nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dochodem Pana będzie ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia akcji w spółce dzielonej ustalonymi na zasadach określonych art. 22 ust. 1f pkt 1 który stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia- jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Jednakże, zgodnie z gramatyczną wykładnią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodu są tylko i wyłącznie wydatki faktycznie poniesione na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) lub wkładów.
Natomiast w przypadku gdy choćby po jednej ze stron (spółce dzielonej lub wydzielonej) mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa zastosowanie będzie miał przepis art.30b ust.1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych który stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art.30b ust.2 pkt5 w/w ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e osiągnięta w roku podatkowym.Zgodnie z art. 30b ust. 5 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym dochodów, o których mowa nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz 30c tejże ustawy.
Mając powyższe na uwadze organ podatkowy uznał Pana stanowisko w sprawie za prawidłowe.
Interpretacja udzielona została na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu postanowienia. Zgodnie z art.14b §1, 2 i 5 ustawy Ordynacja podatkowa w związku z art.7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 217, poz.1590) interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej-do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art.14b §5 pkt 2 organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art.14a §4 – z urzędu, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także jeżeli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.
Na postanowienie zawierające interpretację na podstawie art.236 §1 i 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.
Zgodnie z art.239 w związku z art.222 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określić istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać należy dowody uzasadniające to żądanie.
1433/NL/LF1/415/4111-125/07/BS
dochód , objęcie udziałów , podział spółki , podział spółki przez wydzielenie