Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ibpbi-2-423-1121-14-ak
Timestamp: 2017-09-22 13:40:59
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
IBPBI/2/423-1121/14/AK | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z dokonaniem Potrącenia, w odniesieniu do kwoty kapitału każdej podlegającej Potrąceniu Pożyczki Walutowej wskazanej w Umowie Potrącenia (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek od tych Pożyczek) powstaną u Wnioskodawcy różnice kursowe? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
IBPBI/2/423-1121/14/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 września 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 15 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z dokonaniem Potrącenia, w odniesieniu do kwoty kapitału każdej podlegającej Potrąceniu Pożyczki Walutowej wskazanej w Umowie Potrącenia (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek od tych Pożyczek) powstaną u Wnioskodawcy różnice kursowe (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z dokonaniem Potrącenia, w odniesieniu do kwoty kapitału każdej podlegającej Potrąceniu Pożyczki Walutowej wskazanej w Umowie Potrącenia (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek od tych Pożyczek) powstaną u Wnioskodawcy różnice kursowe.
jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski, której 100% udziałów stanowi własność spółki z siedzibą w Holandii (dalej: „Spółka Holenderska”),
ustala różnice kursowe dla celów PDOP w oparciu o metodę określoną w art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”).
W marcu 2009 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółką Holenderską umowę w zakresie udzielenia finansowania dłużnego (Credit Facility Agreement, dalej: „Umowa CFA”), na podstawie której Wnioskodawca zobowiązał się do udzielenia Spółce Holenderskiej środków finansowych, w oparciu o następujące zasady:
z chwilą zawarcia Umowy CFA Spółka Holenderska uzyskała od Wnioskodawcy pożyczkę początkową o określonej umownie kwocie wyrażonej w EUR (dalej: „Pożyczka Początkowa”),
w okresie obowiązywania Umowy CFA Spółka Holenderska może uzyskiwać dodatkowe transze od Wnioskodawcy, przy czym suma Pożyczki początkowej oraz wszystkich udzielonych transz dodatkowych nie może przekroczyć maksymalnej, określonej umownie kwoty wyrażonej w EUR,
każda transza wynikająca z Umowy CFA może być przelana na rachunek bankowy Spółki Holenderskiej:
w EUR (dalej: „Pożyczka Walutowa”) albo
w PLN jako równowartość określonej kwoty wyrażonej w EUR (dalej: „Ekwiwalent EUR”), przy czym kwotę zadłużenia w PLN ustala się jako iloczyn Ekwiwalentu EUR oraz kursu EUR/PLN banku, z którego usług korzysta Spółka, na dzień udzielenia danej transzy (dalej: „Pożyczka Denominowana”). Strony uzgodniły, że właściwym kursem dla celów ustalenia kwoty Pożyczki Denominowanej w PLN jest kurs sprzedaży tego banku,
w Umowie CFA wskazano, że dla celów tej umowy każda z transz opisanych powyżej jest traktowana jako zwiększenie kwoty zadłużenia kwoty Pożyczki Początkowej,
odsetki od Pożyczek Walutowych naliczane są w EUR i mogą być spłacane przez Spółkę Holenderską w EUR lub w PLN,
odsetki od Pożyczek Denominowanych naliczane są w EUR od kwoty Ekwiwalentu EUR i mogą być spłacane przez Spółkę Holenderską w EUR lub w PLN,
odsetki od Pożyczek Walutowych i Pożyczek Denominowanych są naliczane i wymagalne na koniec każdego kwartału. W przypadku braku zapłaty należnej kwoty odsetek, w tym terminie, ich wartość podlega automatycznej kapitalizacji. W przypadku kapitalizacji odsetek od Pożyczek Denominowanych, kwota odsetek naliczonych w EUR jest przeliczana na PLN według kursu EUR/PLN banku, z którego usług korzysta Spółka, na dzień dokonania kapitalizacji. Strony uzgodniły, że właściwym kursem dla celów ustalenia kwoty skapitalizowanych odsetek w PLN jest kurs kupna tego banku,
Umowa CFA nie precyzuje w jakiej walucie ma być dokonana spłata Pożyczek Walutowych oraz Pożyczek Denominowanych.
nabywa potrzebną kwotę EUR w banku, z którego usług korzysta Wnioskodawca, po kursie sprzedaży banku z tego dnia (dalej: „Kurs Banku”) oraz w tym samym dniu dokonuje przelewu uzyskanej kwoty EUR na rachunek bankowy Spółki Holenderskiej (dalej: „Pożyczka Walutowa ze Środków A”) albo
wykorzystuje środki w EUR zgromadzone na swoim rachunku walutowym, które zostały nabyte przed dniem dokonania przelewu kwoty Pożyczki na rachunek Spółki Holenderskiej w banku, z którego usług korzysta Wnioskodawca, po kursie sprzedaży banku z tego dnia lub środki w EUR zgromadzone na swoim rachunku walutowym, które wpłynęły na rachunek walutowy Spółki, przed lub w dniu dokonania przelewu kwoty Pożyczki na rachunek Spółki Holenderskiej, jako zapłata za należności Spółki wymagalne od kontrahentów (dalej: „Pożyczka Walutowa ze Środków B”).
Na dzień składania wniosku, Wnioskodawca posiada wierzytelności względem Spółki Holenderskiej zarówno z tytułu udzielenia jej Pożyczek Walutowych (w tym Pożyczek Walutowych ze Środków A oraz ze Środków B), jak i Pożyczek Denominowanych (dalej: „Wierzytelności Pożyczkowe”). Z uwagi na fakt, że Spółka Holenderska nie dokonywała płatności odsetek z tytułu Pożyczek, Wierzytelności Pożyczkowe uwzględniają oprócz początkowych kwot kapitału Pożyczek również kwoty skapitalizowanych odsetek ustalonych zgodnie z postanowieniami Umowy CFA.
Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy planuje podjęcie uchwały w sprawie podziału zysku netto za lata 2010-2013 oraz wypłacenia dywidendy o określonej kwocie wyrażonej w PLN („Kwota Dywidendy”). Z uwagi na fakt, że Spółka Holenderska jest wyłącznym udziałowcem Wnioskodawcy, w wyniku podjęcia przedmiotowej uchwały Spółce Holenderskiej będzie przysługiwała wierzytelność względem Wnioskodawcy o wypłatę pełnej Kwoty Dywidendy.
Z uwagi na fakt, że po podjęciu powyższej uchwały Wnioskodawca oraz Spółka Holenderska będą względem siebie jednocześnie wierzycielami i dłużnikami (tj. Spółka Holenderska będzie zobowiązana do spłaty Wnioskodawcy Pożyczek wraz z odsetkami, zaś Wnioskodawca będzie zobowiązany do wypłaty Spółce Holenderskiej Kwoty Dywidendy) Wnioskodawca oraz Spółka Holenderska planują zawrzeć umowę potrącenia wzajemnych wierzytelności („Umowa Potrącenia”), na podstawie której wierzytelność przysługująca Spółce Holenderskiej względem Wnioskodawcy o wypłatę Kwoty Dywidendy zostanie potrącona ze wskazanymi w Umowie Potrącenia Wierzytelnościami Pożyczkowymi przysługującymi Wnioskodawcy względem Spółki Holenderskiej (dalej: „Potrącenie”). Wskazanie konkretnych Wierzytelności Pożyczkowych w Umowie Potrącenia jest konieczne z uwagi na fakt, że Kwota Dywidendy jest mniejsza od łącznej kwoty Wierzytelności Pożyczkowych, a zatem nie wszystkie Wierzytelności Pożyczkowe zostaną spłacone w drodze Potrącenia.
w odniesieniu do Wierzytelności Pożyczkowych z tytułu Pożyczek Walutowych, w związku z zawarciem Umowy Potrącenia Pożyczki Walutowe wskazane w treści Umowy Potrącenia do momentu potrącenia będą wierzytelnościami wyrażonymi w EUR. W celu wykonania Umowy Potrącenia odpowiednia część Kwoty Dywidendy potrzebna do Potrącenia z Pożyczkami Walutowymi zostanie przeliczona z PLN na EUR po kursie średnim EUR/PLN ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zawarcia Umowy Potrącenia („Kurs Potrącenia”),
w odniesieniu do Wierzytelności Pożyczkowych z tytułu Pożyczek Denominowanych, w związku z zawarciem Umowy Potrącenia Pożyczki Denominowane wskazane w treści Umowy Potrącenia zostaną uznane za spłacone przez Spółkę Holenderską w PLN. Kwota do spłaty w odniesieniu do każdej Pożyczki Denominowanej podlegającej Potrąceniu zostanie ustalona jako iloczyn jej Ekwiwalentu EUR na moment dokonania Potrącenia oraz Kursu Potrącenia.
Czy w związku z dokonaniem Potrącenia, w odniesieniu do kwoty kapitału każdej podlegającej Potrąceniu Pożyczki Walutowej wskazanej w Umowie Potrącenia (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek od tych Pożyczek) powstaną u Wnioskodawcy:
a.dodatnie różnice kursowe w rozumieniu art. 15a ust. 2 pkt 4 w zw. z ust. 4 ustawy o PDOP w wysokości dodatniej różnicy między:
wartością spłacanego w drodze Potrącenia kapitału danej Pożyczki Walutowej (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek), po przeliczeniu na PLN według Kursu Potrącenia oraz
w odniesieniu do Pożyczek Walutowych ze Środków A - wartością spłacanego w drodze Potrącenia kapitału Pożyczki Walutowej ze Środków A (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek) po przeliczeniu na PLN według Kursu Banku, albo – w odniesieniu do Pożyczek Walutowych ze Środków B - wartością spłacanego w drodze Potrącenia kapitału Pożyczki Walutowej (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek) po przeliczeniu na PLN według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jej udzielenia, albo
b.ujemne różnice kursowe w rozumieniu art. 15a ust. 3 pkt 4 w zw. z ust. 4 ustawy o PDOP w wysokości dodatniej różnicy między:
w odniesieniu do Pożyczek Walutowych ze Środków A - wartością spłacanego w drodze Potrącenia kapitału Pożyczki Walutowej ze Środków A (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek) po przeliczeniu na PLN według Kursu Banku, albo – w odniesieniu do Pożyczek Walutowych ze Środków B - wartością spłacanego w drodze Potrącenia kapitału Pożyczki Walutowej (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek) po przeliczeniu na PLN według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jej udzielenia oraz
wartością spłacanego w drodze Potrącenia kapitału danej Pożyczki Walutowej (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek), po przeliczeniu na PLN według Kursu Potrącenia...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z dokonaniem Potrącenia, w odniesieniu do kwoty kapitału każdej podlegającej Potrąceniu Pożyczki Walutowej wskazanej w Umowie Potrącenia (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek od tych Pożyczek) powstaną u Wnioskodawcy:
w odniesieniu do Pożyczek Walutowych ze Środków A - wartością spłacanego w drodze Potrącenia kapitału Pożyczki Walutowej ze Środków A (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek) po przeliczeniu na PLN według Kursu Banku, albo - w odniesieniu do Pożyczek Walutowych ze Środków B - wartością spłacanego w drodze Potrącenia kapitału Pożyczki Walutowej (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek) po przeliczeniu na PLN według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jej udzielenia, albo
w odniesieniu do Pożyczek Walutowych ze Środków A - wartością spłacanego w drodze Potrącenia kapitału Pożyczki Walutowej ze Środków A (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek) po przeliczeniu na PLN według Kursu Banku, albo - w odniesieniu do Pożyczek Walutowych ze Środków B - wartością spłacanego w drodze Potrącenia kapitału Pożyczki Walutowej (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek) po przeliczeniu na PLN według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jej udzielenia oraz
wartością spłacanego w drodze Potrącenia kapitału danej Pożyczki Walutowej (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek), po przeliczeniu na PLN według Kursu Potrącenia.
Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o PDOP, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi na podstawie ust. 2 i 3 przywołanego przepisu.
Dodatnie różnice kursowe powstają w szczególności, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Natomiast ujemne różnice kursowe powstają w szczególności, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Jednocześnie art. 15a ust. 4 ustawy o PDOP uściśla, że dla obliczania różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
Należy dodatkowo podkreślić, że dla celów określania różnic kursowych potrącenie stanowi formę zapłaty (uregulowania) zobowiązania. Zgodnie bowiem z art. 15a ust. 7 ustawy o PDOP, za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 uważa się dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.
Ustawa o PDOP nie zawiera natomiast przepisów określających, czy różnice kursowe na dzień spłaty pożyczki powstają w przypadku potrącenia wierzytelności w walutach obcych (w przypadku Spółki - Wierzytelność Pożyczkowa wynikającą z Pożyczek Walutowych) z wierzytelnościami pierwotnie wyrażonymi w PLN (Kwota Dywidendy), które dla celów potrącenia zostały przeliczone na walutę obcą. Wnioskodawca pragnie jednak zauważyć, że prawnie dopuszczalne jest dokonanie potrącenia wierzytelności w walucie obcej oraz przeliczenie dla celów takiego potrącenia wierzytelności pierwotnie wyrażonej w PLN (Kwota Dywidendy) na walutę obcą, w której wyrażona jest druga potrącana wierzytelność. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, należy przyjąć, że jeżeli strony ustalą w Umowie Potrącenia, że potrącenie ich wzajemnych wierzytelności następuje w walucie obcej i w tym celu wierzytelność wyrażona pierwotnie w PLN (Kwota Dywidendy) zostanie przeliczona na walutę obcą, w której wyrażona jest druga potrącana wierzytelność (Wierzytelność Pożyczkowa), wówczas na gruncie przepisów o PDOP takie potrącenie prowadzi do spłaty drugiej wierzytelności w walucie obcej oraz do powstania różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ustawy o PDOP.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych prezentowanych w wielu interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, w tym m.in. w:
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 grudnia 2013 r. (sygn. ITPB3/423-477/13/PS), w której organ stwierdził m.in.: (...) dla powstania różnic kursowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nieodzowne jest aby z jednej strony dane wyrażenie (operacja) opiewało na walutę obcą, a z drugiej strony niezbędnym też jest aby sama zapłata nastąpiła w walucie obcej. W przypadku, gdy operacja zapłaty odbywa się bezgotówkowo należy uznać, że również zaplata nastąpiła w walucie obcej. Wobec tego różnice kursowe dla celów podatkowych powstaną zarówno w sytuacji, w której dochodzi do potrącenia umownego dwóch wierzytelności, z których każda wyrażona jest w innej walucie obcej, jak i w sytuacjach, w których potrąceniu ulegają dwie wierzytelności z których jedna wyrażona jest w złotych polskich a druga w walucie obcej.
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 23 grudnia 2013 r. (sygn. IPTPB3/423-363/13-4/IR), zgodnie z którą: Sam fakt wyrażenia wierzytelności w różnych walutach nie pozbawia stron możliwości dokonania umownego potrącenia. W związku z powyższym nie można w odniesieniu do potrącenia wzajemnych wierzytelności podzielić poglądu Wnioskodawcy, że aby różnica kursowa była podatkową różnicą kursową zarówno zapłata jak i faktura lub inny dokument stwierdzający poniesienie kosztu lub otrzymanie przychodu muszą być wyrażone w walucie obcej.
Ponadto Wnioskodawca pragnie zauważyć, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie w tezach z orzecznictwa sądów administracyjnych, w tym m.in. w uzasadnieniu do wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 11 lipca 2012 r. (sygn. akt III SA/Wa 2917/11), w którym sąd stwierdził m.in.: Bez względu zatem na okoliczność, w jakiej walucie Skarżąca zwykle dokonywała zapłaty należności wynikających z faktur sprzedaży, wyrażonych przez spółkę niemiecką w euro, na potrzeby kompensaty takich wierzytelności z kwotą dotacji, dotacja przeliczona została na euro. W rezultacie potrąceniu podlegała wyrażona w euro kwota wierzytelności z tytułu sprzedaży z przeliczoną w tym celu na euro kwotą dotacji. Innymi słowy, zobowiązanie wyrażone w euro uregulowane zostało w euro. Skoro więc strony przyjęły określony mechanizm przeliczenia dotacji na euro w celu dokonania kompensaty, bez znaczenia jest okoliczność, że w porozumieniu kwotę dotacji ustalono w złotych polskich.
W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy, dokonanie przez Wnioskodawcę i Spółkę Holenderską Potrącenia będzie prowadziło do powstania różnic kursowych, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 4 oraz ust. 3 pkt 4 ustawy o PDOP w odniesieniu do spłaty kapitału każdej z Pożyczek Walutowych podlegających Potrąceniu.
Z uwagi na brzmienie powyższych przepisów, przedmiotowe różnice powinny być ustalane poprzez porównanie wartości kapitału danej Pożyczki Walutowej (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek) spłacanego w drodze Potrącenia na moment spłaty w formie Potrącenia z odpowiednią wartością tego kapitału na moment udzielenia danej Pożyczki Walutowej przeliczonych na PLN co do zasady według faktycznie zastosowanych kursów waluty z tych dni. W ocenie Wnioskodawcy:
na dzień udzielenia Pożyczek Walutowych ze Środków A za kurs faktycznie zastosowany w rozumieniu art. 15a ust. 4 ustawy o PDOP należy przyjąć Kurs Banku z uwagi na fakt, że jest to kurs po którym Spółka rzeczywiście nabywa walutę obcą w dniu udzielenia danej Pożyczki Walutowej ze Środków A,
na dzień udzielenia Pożyczek Walutowych ze Środków B nie występuje faktycznie zastosowany kurs waluty, w związku z tym do stosownego przeliczenia kwot ich kapitału należy wykorzystać kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień udzielenia tych Pożyczek,
niezależnie od tego, czy Kurs Potrącenia należy interpretować jako faktycznie zastosowany kurs waluty na moment spłaty udzielonych Pożyczek Walutowych w drodze Potrącenia czy też nie, do stosownego przeliczenia kwot ich kapitału na ten dzień należy zastosować kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień z uwagi na fakt, że powyższy kurs jest jednocześnie przyjętym przez Wnioskodawcę i Spółkę Holenderską Kursem Potrącenia.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z dokonaniem Potrącenia, w odniesieniu do kwoty kapitału każdej podlegającej Potrąceniu Pożyczki Walutowej wskazanej w Umowie Potrącenia (z wyłączeniem skapitalizowanych odsetek od tych Pożyczek) powstaną u Wnioskodawcy:
ILPP1/443-674/14-3/JSK | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-363/13-4/IR | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-477/13/PS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IBPBI/2/423-1121/14/AK