Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/145905,Pozyczka-dla-spolki-od-wspolnika-zawsze-jako-zmiana-umowy,1,70,1.html
Timestamp: 2018-06-23 14:03:11
Legal References Found: art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 1

Document Content:
Pożyczka dla spółki od wspólnika zawsze jako zmiana umowy - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Pożyczka dla spółki od wspólnika zawsze jako zmiana umowy
Pożyczka od wspólnika spółki osobowej zawsze z podatkiem PCC © ewakubiak - Fotolia.com
Udzielenie spółce pożyczki przez jej wspólnika, nawet gdy ten zajmuje się profesjonalnym udzielaniem pożyczek, nie jest wyłączone z PCC. Zawarcie takiej umowy pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki osobowej - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 04.01.2018 r. nr 0111-KDIB4.4014.390.2017.1.ASZ.
Wnioskodawca - spółka komandytowa - zawarł umowę pożyczki ze spółką będącą jego komplementariuszem. Pożyczka została udzielona w ramach działalności gospodarczej pożyczkodawcy za odpłatnością (odsetkami za pożyczenie kapitału określonymi w wartościach rynkowych). Pożyczkodawca jest czynnym podatnikiem VAT i usługa udzielenia pożyczki podlega u niego zwolnieniu z podatku VAT.
Wnioskodawca zadał pytanie, czy w takim przypadku nie musi płacić PCC od zawartej umowy pożyczki? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(...) Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150), podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. Ponadto, w myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 podatkowi temu podlegają także umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Jak stanowi art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy spółki uważa się − przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.
Z kolei, zgodnie z art. 1a pkt 1 ww. ustawy, przez spółkę osobową należy rozumieć – spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.
Pożyczka od wspólnika spółki osobowej zawsze z podatkiem PCC
Pożyczki podlegają opodatkowaniu PCC, gdy nie podlegają pod przepisy ustawy o VAT (w której to udzielanie pożyczek jest zwolnione od podatku). Jeżeli zatem pożyczki udziela podmiot działający w branży finansowej, pożyczkobiorca PCC nie zapłaci. Wyjątkiem jest pożyczka udzielona spółce (osobowej) przez jej wspólnika. Czynność ta jest bowiem traktowana jako umowa zmiany spółki a nie umowa pożyczki.
Jak z powyższego wynika umowa pożyczki, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednakże w przypadku, gdy pożyczka udzielona jest spółce osobowej przez jej wspólnika, pożyczka ta na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – zgodnie z treścią powołanego art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy – traktowana jest jako zmiana umowy spółki i tym samym opodatkowana jest według reguł dotyczących tej czynności, tj. czynności umowy spółki (zmiany umowy). (...)
Przenosząc powołane powyżej przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż zawarta umowa pożyczki podlega w efekcie opodatkowaniu jako zmiana umowy spółki. Przywołany powyżej art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy od czynności cywilnoprawnych jednoznacznie bowiem stanowi, że udzielenie spółce osobowej (a taką jest spółka komandytowa) pożyczki przez jej wspólnika należy traktować jako zmianę umowy spółki. Ustawodawca nie zawarł żadnych uregulowań, na podstawie których można byłoby stwierdzić, że udzielenie pożyczki przez wspólnika w jakichś określonych warunkach nie powinno być traktowane jako zmiana umowy spółki. To oznacza, że każdorazowo pożyczka udzielona spółce osobowej przez jej wspólnika jest traktowana jako zmiana umowy spółki, bez względu w jakich warunkach i z jaką intencją pożyczka jest przekazywana.
Jeżeli zatem spółka będąca komplementariuszem udziela Wnioskodawcy pożyczki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to i tak w efekcie umowę pożyczki ze spółką osobową pożyczkodawca zawiera jako wspólnik, a nie jako podmiot gospodarczy.
Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym nie może mieć zastosowania wskazany przez Wnioskodawcę art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. A zatem, zawarcie umowy pożyczki przez Spółkę komandytową jako pożyczkobiorcę ze swoim wspólnikiem – komplementariuszem jako pożyczkodawcą, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki osobowej zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 w związku z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. (...)”
Umowa pożyczki: wyłączenie z podatku PCC
Umowa pożyczki: gdy VAT to nie PCC
Więcej na ten temat: pożyczki, pożyczka a PCC, opodatkowanie PCC, zwolnienia z PCC, opodatkowanie pożyczek, zwolnienia w PCC