Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0113-kdipt3-4011-84-2018-1-ksm
Timestamp: 2018-04-22 21:47:01
Legal References Found: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 Art. 21
 art. 21
 FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT3.4011.84.2018.1.KSM | Interpretacja indywidualna
♦ › Lokal mieszkalny › 0113-KDIPT3.4011.84.2018.1.KSM
Czy zakup dwóch lokali mieszkalnych: pierwszego położonego w A, ul. ... i drugiego położonego w B, ul. ... , powstałego z połączenia lokali 7 i 8 spełnia definicję własnych potrzeb mieszkaniowych i zostają wypełnione warunki zwolnienia z opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości gruntowej określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 updof?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2018 r. (data wpływu 9 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.:
W dniu 21 grudnia 2015 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość uzyskując przychód w wysokości 5 300 000 zł. Zakup sprzedanej nieruchomości Wnioskodawca sfinansował z prywatnego majątku. Przychód ten podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej updof. Przychód ten został wykazany w zeznaniu PIT-39 za 2015 r. W zeznaniu tym Wnioskodawca zadeklarował, że przychód ten będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 updof.
Dnia 10 lutego 2016 r. zakupił lokal mieszkalny w A ul. ... za wartość 2 300 000 zł, udokumentowany aktem notarialnym Rep. A .... i poniósł koszty związane z zakupem w wysokości 49 227 zł 40 gr, udokumentowane fakturą nr ... . W dniu 8 września 2016 r. Wnioskodawca zakupił dwa lokale położone obok siebie w B przy ul. ... lok. 7 i 8 za łączną wartość 3 168 200 zł, udokumentowane aktem notarialnym Rep. A ... i poniósł koszty notarialne związane z tym zakupem w wysokości 1 371 zł 23 gr, udokumentowane fakturą nr ... . Lokale 7 i 8 położone w B przy ul. ... zostały połączone w jeden lokal i zostały oznaczone nr ... . Przez Prezydenta Miasta ... wydane zostało zaświadczenie nr ... o samodzielności lokalu. Łączna kwota wydatków na cele mieszkaniowe wyniosła 5 518 798 zł 63 gr. Zakupione lokale służą wyłącznie potrzebom mieszkaniowym Wnioskodawcy, nie są i nie będą nikomu wynajmowane. Sprzedaną w dniu 21 grudnia 2015 r. nieruchomość Wnioskodawca zakupił w dniu 2 lutego 2011 r. - 1/4 całości, w dniu 25 października 2011 r. -1/4 całości, w dniu 9 lipca 2013 r. - 1/10 całości, w dniu 21 grudnia 2013 r. - 15/100 całości. Zakupiona nieruchomość była nieruchomością gruntową - działka oznaczona w księdze wieczystej ... . Zbycie tej nieruchomości nie nastąpiło w ramach pozarolniczej działalności. Zakup stanowił majątek osobisty Wnioskodawcy i w żaden sposób zakup nieruchomości gruntowej, a później jej sprzedaż nie miało związku z prowadzoną działalnością. Obecnie jest On właścicielem czterech nieruchomości lokalowych - mieszkania w C ul. ..., lokalu mieszkalnego w B ul. ... powstałego z połączenie lokali 7 i 8, lokalu w A ul. ... , oraz w D ul. ... . W ostatnim z wymienionych lokali do tej pory Wnioskodawca mieszkał z żoną. Teraz po przeprowadzce do B, na ul. ... , lokal przy ul. ... zostanie przeznaczony na sprzedaż. Wnioskodawca wskazał, że w każdym z nich realizuje własne cele mieszkaniowe, lokale nie są wynajmowane, służą Jego potrzebom.
Obecnie Wnioskodawca zamieszkuję z żoną w B przy ul. ... . W czasie, gdy przebywa w A mieszka na ul. ... , a w czasie kiedy przebywa w C mieszka na ul. ... . Każdy z tych lokali służy wyłącznie Jego potrzebom mieszkaniowym.
Obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółek cywilnych, jak i jednoosobową działalność gospodarczą, oraz w formie spółek z o.o. Wszystkie Jego firmy zajmują się sprzedażą książek. Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.
Dochody z tych firm opodatkowane są podatkiem od osób fizycznych - podatek liniowy (spółki cywilne, jednoosobowa działalność) i podatkiem od osób prawnych (spółki z o.o.) Prowadzone są zarówno księgi rachunkowe, jak i podatkowa książka przychodów i rozchodów. Wnioskodawca nie wykorzystuje w żaden sposób zakupionych lokali w A i w B do prowadzonej działalności.
Zdaniem Wnioskodawcy, zakup dwóch lokali mieszkalnych położonych w A przy ul. ... i w B przy ul. ... , który Wnioskodawca dokonał wydatkując środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości gruntowej daje Mu podstawę do zwolnienia z podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. Art. 21 ust. 1 pkt 131 zwalnia z opodatkowania dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeśli przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości zostanie przeznaczony na cele mieszkaniowe. Zdaniem Wnioskodawcy, zakup dwóch lokali położonych w A i w B spełnia warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca podał, że prowadzi działalność gospodarczą w kilku miastach w Polsce, również w A i B. W tych miastach przebywa bardzo często i zatrzymuje się na dłuższe okresy czasu. Zakupione lokale mieszkalne służą wyłącznie Jego potrzebom, ponieważ nie chce On korzystać z hoteli w czasie, kiedy przebywa w tych miastach. Nie są związane z Jego działalnością gospodarczą i nie zostały zakupione w ramach tej działalności, służą wyłącznie Jego potrzebom prywatnym. Mieszkania nie są przez Niego nikomu wynajmowane, są w pełni urządzone i Wnioskodawca korzysta z obydwu mieszkań w różnym stopniu i z różną częstotliwością.
Interpretacje organów podatkowych również potwierdzają Jego stanowisko. Przykładem może być opinia Dyrektora Izby Skarbowej w ... z dnia 14 września 2011 r. (sygnatura IPTPB2/415-348/11-4/MP). Również Warszawski Sąd Administracyjny zajmował się skargą na interpretację wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wydaną w dniu 12 grudnia 2013 r. (sygnatura IPPB1/415-1050/13-2/MS) i stanął na stanowisku, że zakup dwóch mieszkań nie wyklucza prawa do ulgi. Inne: wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 listopada 2016 r. sygn. akt II FSK 3126/14, z dnia 17 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1053/15, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 października 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 1028/14.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zakupił nieruchomość gruntową w kilku datach, tj. w dniu 2 lutego 2011 r. - 1/4 całości, w dniu 25 października 2011 r. - 1/4 całości, w dniu 9 lipca 2013 r. - 1/10 całości, w dniu 21 grudnia 2013 r. - 15/100 całości. Następnie w dniu 21 grudnia 2015 r. Wnioskodawca sprzedał ww. nieruchomość uzyskując przychód w wysokości 5 300 000 zł. Zakup sprzedanej nieruchomości Wnioskodawca sfinansował z prywatnego majątku.
Zbycie tej nieruchomości nie nastąpiło w ramach pozarolniczej działalności.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w czterech datach, tj.:
w dniu 2 lutego 2011 r. - 1/4 całości;
w dniu 25 października 2011 r. -1/4 całości.
w dniu 9 lipca 2013 r. - 1/10 całości;
w dniu 21 grudnia 2013 r. - 15/100 całości.
Odnosząc wyżej powołane przepisy prawa na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę w dniu 21 grudnia 2015 r. nieruchomości gruntowej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów tej ustawy, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie poszczególnych części tej nieruchomości.
W myśl natomiast ust. 2 ww. przepisu podstawą obliczenia podatku, o którym mowa w ust. 1 jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Natomiast w myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Jednakże, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Z opisu sprawy wynika, że ze środków uzyskanych z odpłatnego zbycia w dniu 21 grudnia 2015 r. nieruchomości gruntowej Wnioskodawca dnia 10 lutego 2016 r. zakupił lokal mieszkalny w A za wartość 2 300 000 zł. Następnie w dniu 8 września 2016 r. zakupił dwa lokale położone obok siebie w B, tj. lokal 7 i 8 za łączną wartość 3 168 200 zł. Lokale 7 i 8 położone w B zostały połączone w jeden lokal i zostały oznaczone nr .... Prezydent Miasta wydał zaświadczenie o samodzielności tego lokalu. Zakupione lokale służą wyłącznie potrzebom mieszkaniowym Wnioskodawcy, nie są i nie będą nikomu wynajmowane. Obecnie Wnioskodawca jest właścicielem czterech nieruchomości lokalowych - mieszkania w C, lokalu mieszkalnego w B powstałego z połączenie lokali 7 i 8, lokalu w A, oraz w D. W ostatnim z wymienionych lokali do tej pory Wnioskodawca mieszkał z żoną, lokal ten zostanie jednak przeznaczony na sprzedaż po przeprowadzce do B, do lokalu ... . Wnioskodawca wskazał, że w każdym z nich realizuje własne cele mieszkaniowe, lokale nie są wynajmowane, służą Jego potrzebom. Obecnie Wnioskodawca zamieszkuję z żoną w B w lokalu .. . W czasie, gdy przebywa w A mieszka w nabytym w dniu 10 lutego 2016 r. lokalu mieszkalnym, a w czasie kiedy przebywa w C mieszka w swoim mieszkaniu w C. Każdy z tych lokali służy wyłącznie Jego potrzebom mieszkaniowym.
Biorąc powyższe pod uwagę wyjaśnić należy, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do nabycia tylko jednej nieruchomości. Zatem podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup więcej niż jednej nieruchomości lub prawa, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże każdy z zakupów ma służyć faktycznemu zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika. Innymi słowy podatnik, który nabywa lokal mieszkalny dla własnych potrzeb ma w tym lokalu faktycznie mieszkać. Lokal, który nie jest zamieszkały przez podatnika, jest niewykorzystywany przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywany do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika nie jest lokalem, którego zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.
Reasumując stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w 2015 r. nieruchomości gruntowej nabytej w części w 2011 r. oraz w części w 2013 r., stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu tym podatkiem. Jednakże dochód z tego tytułu w części wydatkowany na zakup w 2016 r. lokali mieszkalnych (tj. lokalu mieszkalnego położonego w A, oraz lokali mieszkalnych nr 7 i 8 mieszczących się w B, które to lokale zostały połączone w jeden lokal mieszkalny nr ... ), w których Wnioskodawca będzie realizował własne cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy.
Końcowo zauważyć należy, że w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał m.in. lokal mieszkalny mieszczący się w przy ul. ... . Natomiast w dalszej części opisu podał lokal znajdujący się przy ul. ... . Z uwagi na fakt, że w pozostałych elementach wniosku (pytaniu, własnym stanowisku) jest mowa o lokalu mieszkalnym mieszczącym się przy ul. ... , Organ przyjął, że jest to omyłka pisarska i Wnioskodawca wypełniając wniosek miał na uwadze lokal mieszkalny mieszczący się przy ul. ... powstały z połączenia lokali 7 i 8.
Mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
0113-KDIPT3.4011.84.2018.1.KSM
0112-KDIL3-2.4011.57.2018.1.KB | Interpretacja indywidualna