Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0113-kdipt1-3-4012-507-2018-2-mj
Timestamp: 2018-09-19 03:26:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 4
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Sprzedaż › 0113-KDIPT1-3.4012.507.2018.2.MJ
Brak opodatkowania sprzedaży udziałów w nieruchomości niezabudowanej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2018 r. (data wpływu 25 czerwca 2018 r.) uzupełnionym w dniu 21 sierpnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży udziałów w nieruchomości niezabudowanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży udziałów w nieruchomości niezabudowanej.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 21 sierpnia 2018 r. w zakresie brakującej opłaty.
W dniu 30 grudnia 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z dwoma innymi osobami E...i G... nieruchomość położoną w miejscowości ..., Gmina ... w Powiecie .... Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła kopie aktu notarialnego. Udział Wnioskodawczyni we współwłasności w przedmiotowej nieruchomości wynosi 45/100.
Oprócz powyższej nieruchomości Wnioskodawczyni kupiła dnia 29.06.2012 r. nieruchomość o powierzchni 2700 m2 w miejscowości ..., Gmina ..., Powiat .... Nieruchomości te Wnioskodawczyni kupiła razem z E..., każda z zamiarem wybudowania domu. Nieruchomość w Gminie ... Wnioskodawczyni kupiła jako lokatę kapitału.
Ze względu na przebiegającą obok autostradę, wszyscy w trójkę zamierzali sprzedać nieruchomość po wybudowaniu autostrady.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 1992 roku, jest to działalność w charakterze przedstawiciela handlowego.
Wnioskodawczyni wyjaśnia, iż przedmiotowa nieruchomość jest niezabudowana a w planie zagospodarowania przestrzennego przewidziana jest pod zabudowę usługową komercyjną pod budynki lub pomieszczenia mieszkalne, parkingi, stacje transformatorowe oraz iż od momentu zakupu Wnioskodawczyni nie dokonywała w stosunku, co do niej żadnych czynności faktycznych czy prawnych.
Dodatkowo Wnioskodawczyni wyjaśnia, iż:
jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem w podatku od towarów i usług;
nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami;
nie wykorzystywała nieruchomości objętej zakresem wniosku na cele prywatne;
nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej;
nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku;
nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie była, nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży udostępniana osobom trzecim;
w 1995 roku sprzedała mieszkanie położone w ... przy ul. ... oraz ½ mieszkania położonego w ... przy ul. ... w 2002 roku;
nie posiada innej nieruchomości oprócz nieruchomości wpisanej we wniosku, którą w przyszłości zamierza sprzedać;
nabywcę nieruchomości zamierza pozyskać poprzez oferty skierowane do konkretnych firm;
nie podejmowała i nie będzie podejmować jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości przedmiotowej działki.
Czy od sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem niniejszego Wnioskodawczyni zapłaci podatek od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawczyni kupiła przedmiotową nieruchomość, jako lokatę kapitału z zamiarem sprzedaży w momencie wybudowania autostrady, jednakże czynność sprzedaży miała być wykonana jednorazowo, bez zamiaru wykonania czynności w sposób częstotliwy, od sprzedaży udziału Wnioskodawczyni w przedmiotowej nieruchomości nie powinien być naliczony podatek od towarów i usług.
Natomiast przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zatem grunt spełnia definicję towaru określoną art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Podkreślić przy tym należy, że pod pojęciem „handel” należy rozumieć dokonywany w sposób zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika z tytułu wykonania takiej czynności.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że udziały w nieruchomości Wnioskodawczyni kupiła jako lokatę kapitału. Ze względu na przebiegającą obok autostradę zamierzała sprzedać udział w nieruchomości po wybudowaniu autostrady. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni nabyła udziały w przedmiotowej nieruchomości z zamiarem ich odsprzedaży. Jak wynika z opisu sprawy - zakup nieruchomości gruntowej miał formę lokaty kapitału, którego Wnioskodawczyni dokonała z zamiarem osiągnięcia korzyści majątkowych poprzez inwestycję środków pieniężnych, tj. z zamiarem odzyskania zainwestowanych środków w przyszłości (poprzez sprzedaż). Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że nie wykorzystywała nieruchomości objętej zakresem wniosku na cele prywatne. Z powyższego wynika, iż zamiar wykorzystania przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej dla celów zarobkowych Wnioskodawczyni podjęła już w momencie jej zakupu.
W związku z przedstawionymi okolicznościami sprawy, uznać należy, że rodzaj podjętego przez Wnioskodawczynię działania, świadczy o zorganizowanym charakterze sprzedaży i powoduje, że planowana sprzedaż gruntu przybiera formę zawodową (profesjonalną) w zakresie obrotu nieruchomościami. Działanie to wykracza poza zakres zarządu majątkiem prywatnym i należy je uznać za działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. Fakt, że Wnioskodawczyni dokonała nabycia udziałów w przedmiotowej nieruchomości z zamiarem ich odsprzedaży świadczy o wykorzystaniu nieruchomości do celów zarobkowych. Powyższa okoliczność powoduje, że opisanej czynności nie można interpretować jako rozporządzanie majątkiem prywatnym, lecz jako świadome działanie, zmierzające do osiągnięcia korzyści materialnych z tytułu jego sprzedaży. Tym samym sprzedaż udziałów w przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej nie będzie stanowiła zwykłego wykonywania prawa własności, a Wnioskodawczyni będzie działała w tym zakresie jak handlowiec.
Analiza przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, treści powołanych przepisów prawa, jak również aktualnego orzecznictwa sądowego w odniesieniu do sprzedaży przez Wnioskodawczynię udziałów w przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej prowadzi do stwierdzenia, że w niniejszej sytuacji wystąpiły okoliczności, które łącznie wskazują, że sprzedaż udziału w nieruchomości niezabudowanej stanowić będzie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni z tytułu tej transakcji, będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy wykonującym działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji sprzedaż ww. udziału w przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
W odniesieniu do argumentu Wnioskodawczyni, że „czynność sprzedaży miała być wykonana jednorazowo, bez zamiaru wykonania czynności w sposób częstotliwy”, należy wskazać, iż jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów, (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Stosownie do treści art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1073) ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotowa nieruchomość jest niezabudowana, a w planie zagospodarowania przestrzennego przewidziana jest pod zabudowę usługową komercyjną pod budynki lub pomieszczenia mieszkalne, parkingi, stacje transformatorowe. Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowania nie znajdzie zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ jest to grunt przeznaczony pod zabudowę.
W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni jednoznacznie wskazała, że nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię na cele działalności zwolnionej od podatku. W konsekwencji w odniesieniu do przedmiotowego gruntu nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Bowiem jak wynika z powyższych wyjaśnień niespełnienie jednego z warunków określonych w powyższym przepisie daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak wyżej wskazano, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa a art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy. W konsekwencji dostawa udziału w nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu tej dostawy.
0113-KDIPT1-3.4012.507.2018.2.MJ
0114-KDIP4.4012.372.2018.2.KR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.369.2018.1.BS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4514-412/15/18-8/S/MZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.293.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-3.4010.166.2018.3.KK | Interpretacja indywidualna