Source: https://interpretacje-podatkowe.org/osoby-fizyczne/ippp2-4512-1132-15-2-rr
Timestamp: 2018-03-24 06:40:18
Legal References Found: art. 14
 Art. 5
 art. 42
 art. 24
 art. 2
 art. 106
 art. 14
 art. 3
 art. 2
 art. 5
 art. 106
 art. 106

Document Content:
IPPP2/4512-1132/15-2/RR | Interpretacja indywidualna
Prawidłowość umieszczania danych na fakturach VAT
IPPP2/4512-1132/15-2/RRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2015 r. (data wpływu 26 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości umieszczania danych na fakturach VAT – jest prawidłowe.
W dniu 26 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości umieszczania danych na fakturach VAT.
Decyzją Urzędu Skarbowego z dnia 12 listopada 1996 r. został nadany Wnioskodawcy numer identyfikacji podatkowej. Od stycznia 2000 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwa E.W ramach działalności Wnioskodawca prowadzi dwa przedszkola, których jest założycielem i organizatorem.
Jedno od października 2003 r. w D. i drugie od października 2008 r. w P..
Decyzją Burmistrza Miasta i Gminy z dnia 20 kwietnia 2015 r. Przedszkole Niepubliczne zostało wykreślone z ewidencji placówek niepublicznych Gminy ponieważ z dniem 31 grudnia 2014 r. zakończyło działalność i na jego bazie z dniem 1 stycznia 2015 r. powołano Przedszkole Publiczne. Aktualnie więc Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi jedno przedszkole niepubliczne w W. i drugie publiczne w P..
Wszelka odpowiedzialność, w tym obowiązki rejestracyjne, podatkowe i płatnicze ciążą na Wnioskodawcy jako osobie zakładającej i prowadzącej przedszkola. Art. 5 ustawy o systemie oświaty określa szczegółowe zadania organu prowadzącego.
Przedszkola nie mają własnego numeru NIP, jedynie numery REGON, gdyż zgodnie z art. 42 ust. 2a ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej, wpisowi do rejestru podmiotów nie podlegają osoby fizyczne w zakresie prowadzonej działalności oświatowej obejmującej prowadzenie przedszkoli. Oba przedszkola posiadają wpisy do ewidencji placówek; przedszkole w W. do placówek niepublicznych, przedszkole w P. do placówek publicznych. Zaświadczenie o numerze identyfikacji REGON dla Przedszkola Niepublicznego w W. zawiera informację, że na podstawie złożonego wniosku placówka jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej. Do numeru REGON przypisane są między innymi następujące informacje: Szczególna forma prawna: 82 Przedszkola Niepubliczne, Własność: 214 Własność Krajowych Osób Fizycznych, Rodzaj przeważającej działalności: 8510Z Wychowanie przedszkolne.
Zaświadczenie o numerze identyfikacyjnym dla przedszkola w P. zawiera między innymi informacje: zaświadcza się, że jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej o nazwie Przedszkole Publiczne P. jest wpisana do rejestru REGON i do powyższego numeru przypisane są między innymi następujące informacje: Szczególna forma prawna: 381 Przedszkola Publiczne, Własność: 214 Własność Krajowych Osób Fizycznych, Rodzaj prowadzonej działalność: 8510Z.
Oba przedszkola nie posiadają wyodrębnionego majątku. Działalność obu przedszkoli finansowana jest w części z dotacji otrzymywanych z odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego / Urzędu Miasta i Urzędu Miasta i Gminy / oraz z wpłat rodziców. Przedszkola mają własne struktury organizacyjne określone statutami i odrębne miejsca prowadzenia działalności. Nie są jednak jednostkami w pełni samodzielnymi i nie mogą działać w oderwaniu od osoby Wnioskodawcy. Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zobowiązany jest do zatrudniania pracowników, obliczania i pobierania podatków i wpłacania go do właściwych terenowych organów podatkowych, a także obliczania i odprowadzania składek ZUS.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej poza powyższą „wychowanie przedszkolne”, która jest przeważająca, Wnioskodawca prowadzi działalność z zakresu: 70.22.Z, 74.14.A, 85.51.Z.
Wielkość rocznych przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyła w żadnym roku działalności Wnioskodawcy w walucie polskiej równowartości euro dla danego roku rozliczeniowego, określonej w przepisach Ustawy o rachunkowości.
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 1 pkt 47b) dochód z dotacji otrzymywanych z jednostek samorządu terytorialnego z tytułu prowadzenia przez osobę fizyczną przedszkoli korzysta ze zwolnienia. Tym samym wydatki dotyczące działalności przedszkola pokrywane z dotacji nie są księgowane w koszty jego pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz stanowią sporządzane przeze Wnioskodawcę, jako organ prowadzący, odrębne rozliczenie wydatkowanych środków z dotacji otrzymanej z odpowiedniego urzędu samorządu terytorialnego. Roczne rozliczenie dotacji dokonywane jest zgodnie z przepisami dotyczącymi trybu i rozliczania dotacji ustalonymi odpowiednio w Uchwale Rady Miasta i w Uchwale Rady Miejskiej w P..
Ewidencję przychodów z pozostałej działalności gospodarczej i z tyt. wpłat rodziców oraz odpowiadające tym przychodom koszty, zgodnie z przepisami art. 24a ust 1 oraz ust 4, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca prowadzi w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone numerem 1 w złożonym wniosku):
Na kogo dostawcy towarów i usług powinni wystawiać faktury:
rozliczające wydatki z dotacji przyznanej z odpowiedniego organu samorządu terytorialnego na prowadzenie przedszkoli (np. za materiały dydaktyczne, remonty bieżące itp.), czy na osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą czy też odrębnie na adresy i nazwy przedszkoli: w W. i w P..
dokumentujące pozostałe wydatki (koszty) przedszkoli pokrywane z wpłat rodziców (np. wydatki za wyżywienie dzieci), czy na przedszkola j.w., czy na osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.
Jeśli faktury powinny (mogą) być wystawiane na organ prowadzący, osobę fizyczną działającą pod nazwą firmy i posiadającą NIP, czy dla identyfikacji wydatku wystarczającym jest umieszczanie na każdej oryginalnej fakturze, rachunku czy innym dokumencie informacji, że „wydatek dotyczy w całości lub części, rozliczenia dotacji otrzymanej z ;urzędu samorządu terytorialnego (nazwa urzędu jw.) za dany rok” lub w przypadku kosztów „wydatek dotyczy - kosztów przedszkola rozliczony z wpłat rodziców”.
Stosownie do art. 2 ustawy o NIP, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu. Zgłoszenia identyfikacyjnego dokonuje się jednokrotnie, bez względu na rodzaj oraz liczbę opłacanych przez podatnika podatków, formę opodatkowania, liczbę oraz rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej oraz liczbę prowadzonych przedsiębiorstw. Osoby fizyczne mogą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zakładać szkoły i placówki niepubliczne i publiczne, po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostki samorządu terytorialnego. Osoba fizyczna jest wtedy organizatorem i założycielem przedszkola. A więc przedsiębiorcą nie jest przedszkole, lecz osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Wszelka odpowiedzialność za działalność przedszkola ciąży na osobie zakładającej i prowadzącej przedszkole, które samo nie jest w pełni samodzielnym podmiotem i nie może działać w oderwaniu od osoby, która ją założyła. Przedszkole stanowi jedynie jednostkę organizacyjną w strukturze działalności gospodarczej, którą prowadzi osoba fizyczna, nie podlega obowiązkowi ewidencyjnemu NIP, a więc powinno posługiwać się numerem NIP nadanym osobie fizycznej. Przedsiębiorstwo działa pod firmą, a firmą osoby fizycznej jest jej imię i nazwisko i ewentualne dodatki, które służą lepszej identyfikacji przedsiębiorcy posługującego się firmą.
Na podstawie art. 106e ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług faktura powinna zawierać między innymi:
imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towaru lub usługi oraz ich adresy,
Danymi identyfikującymi osobę fizyczną prowadzącą samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą jest jej imię i nazwisko oraz numer identyfikacji podatkowej.
Zatem w świetle powyższego, faktury dotyczące wydatków na prowadzenie przedszkola, w tym również wydatków bieżących na kształcenie, wychowanie i opiekę (w tym i profilaktykę społeczną) podlegających rozliczeniu z dotacji, przyznanej przez jednostkę samorządu terytorialnego na prowadzenie przedszkola, powinny być wystawiane pod jednym numerem NIP, zgodnie z danymi zawartymi w zgłoszeniu identyfikacyjnym dokonanym przez podatnika. Oryginały faktur z dokładnym opisem jakiego wydatku dotyczą oraz dodatkową adnotacją, że podlegają one rozliczeniu z otrzymanej z odpowiedniej jednostki samorządu terytorialnego (gminy) dotacji za dany rok, powinny stanowić dostateczny dowód wykorzystania dotacji na pokrycie wydatków bieżących placówki przedszkolnej.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 55, poz. 539 z późn. zm.) w § 1 określa wzór zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług, stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia (VAT-R). W przypadku podatnika będącego osobą fizyczną w części B.1. tego zgłoszenia określającej dane identyfikacyjne należy podać nazwisko, pierwsze imię, drugie imię podatnika, imię ojca i matki, numer ewidencyjny PESEL, datę urodzenia. Podatnicy będący osobami fizycznymi określają w tym zgłoszeniu jedynie adres zamieszkania, natomiast podatnicy niebędący osobami fizycznymi adres siedziby.
Natomiast, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 584 z późn. zm.) przedsiębiorca może podjąć działalność gospodarczą w dniu złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej albo po uzyskaniu wpisu do rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której prowadzi dwa przedszkola, aktualnie w W. i drugie publiczne w P.. Wszelka odpowiedzialność, w tym obowiązki rejestracyjne, podatkowe i płatnicze ciążą na Wnioskodawcy jako osobie zakładającej i prowadzącej przedszkola.
Przedszkola nie mają własnego numeru NIP, jedynie numery REGON. Oba przedszkola posiadają wpisy do ewidencji placówek i nie posiadają wyodrębnionego majątku. Działalność obu przedszkoli finansowana jest w części z dotacji otrzymywanych z odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego oraz z wpłat rodziców. Przedszkola mają własne struktury organizacyjne określone statutami i odrębne miejsca prowadzenia działalności. Nie są jednak jednostkami w pełni samodzielnymi i nie mogą działać w oderwaniu od osoby Wnioskodawcy.
Zgodnie z wyżej powołanymi przepisami ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników obowiązek dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego dotyczy podmiotów, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami lub płatnikami podatków bądź płatnikami składek ubezpieczeniowych. Ponadto należy wskazać, że podatnik nie może posiadać dwóch identyfikatorów podatkowych NIP.
Należy również podkreślić, że nie jest prawnie dopuszczalna sytuacja nadania jednego NIP dwóm podmiotom (z których jeden jest podatnikiem np. podatku od towarów i usług, a drugi płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych), jak również posługiwania się do identyfikacji NIP nadanym innemu podmiotowi, podatnik nie może również posiadać dwóch identyfikatorów podatkowych NIP.
Numer NIP nadany może być wyłącznie podatnikowi w przypadku, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, przy czym podatnik może posiadać tylko jeden numer NIP.
Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2015 r. Nr 2156), system oświaty obejmuje przedszkola, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkola specjalne oraz inne formy wychowania przedszkolnego.
Na mocy art. 5 ust. 2 tej ustawy, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 3a-3e, może być zakładana i prowadzona przez:
Jak wskazano powyżej, faktura musi zawierać dane umożliwiające jednoznaczną identyfikację stron transakcji gospodarczej, zarówno po stronie nabywcy, jak i sprzedawcy. Ponadto mając na uwadze przywołane przepisy prawa należy zaznaczyć, że w celu jednoznacznej identyfikacji podatkowej podatnik powinien posługiwać się taką nazwą, jaką wskazał w zgłoszeniu identyfikacyjnym i zgłoszeniu rejestracyjnym w zakresie podatku od towarów i usług. Dlatego też w przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą na fakturach konieczne jest umieszczanie imienia i nazwiska Podatnika. Nazwa prowadzonego przez Wnioskodawcę przedszkola może stanowić jedynie dodatkowy element fakultatywny.
Przytoczony art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług nie zawęża podawanych na fakturze adresów. Posługując się jednakże wykładnią systemową i celowościową przyjąć należy, że adres podatnika wykazywany na fakturze musi być zgodny z adresem wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym podatnika. W przypadku osób fizycznych powinien to być, co do zasady, adres zamieszkania. Jednakże w sytuacji, gdy główne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub adres dodatkowego miejsca prowadzenia działalności przez osobę fizyczną nie jest miejscem jej zamieszkania, a jednocześnie te miejsca prowadzenia działalności zostały wskazane w zgłoszeniu dla potrzeb identyfikacji podatkowej, wówczas w fakturze może być podawany adres tego/tych miejsc prowadzenia działalności w miejsce adresu miejsca zamieszkania podatnika.
Fakt, że na zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R w przypadku osób fizycznych podawany jest tylko adres miejsca zamieszkania, nie oznacza, że adresem podatnika w rozumieniu art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest zawsze wyłącznie adres miejsca zamieszkania, a zatem tylko ten adres może być podawany przez podatnika na fakturze. Należy zauważyć, że adres wskazany przez podatnika na zgłoszeniu VAT-R służy do identyfikacji podatnika we właściwym urzędzie skarbowym. Natomiast dane adresowe podatnika pochodzą przede wszystkim ze zgłoszenia w CEIDG.
W świetle powyższych wyjaśnień, podatnik będący osobą fizyczną, który w zgłoszeniu identyfikacyjnym oprócz swojego miejsca zamieszkania zamieścił również adresy głównych miejsc prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej lub adresy dodatkowych miejsc prowadzenia działalności, może posługiwać się adresem głównego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej lub adresem dodatkowego miejsca prowadzenia działalności. Jednocześnie należy wskazać, że nie ma przeszkód, aby w fakturze były również podawane inne dodatkowe elementy / informacje (np. nazwa przedszkola), pod warunkiem, że nie zakłóca to czytelności faktury.
Dlatego też, w sytuacji dokonywania przez Wnioskodawcę zakupów zarówno na prowadzenie przedszkoli, jak i na pozostałe wydatki (koszty przedszkoli), faktury dokumentujące dokonywane przez Wnioskodawcę zakupy niezależnie od finansowania ich z dotacji z organu samorządu terytorialnego, czy też z wpłat rodziców, powinny zawierać dane i NIP Wnioskodawcy wskazane w zgłoszeniu rejestracyjnym. Wskazać w tym miejscu należy, że w omawianej sprawie nie ma znaczenia rodzaj ponoszonych wydatków oraz źródło ich finansowania. Tym samym mając na względzie to, że numer identyfikacji podatkowej nie może być używany w oderwaniu od nazwy podmiotu oraz jego adresu, który występuje w decyzji o nadaniu numeru identyfikacji podatkowej, należy stwierdzić, że na fakturach dotyczących zakupów zarówno na prowadzenie przedszkoli, jak i na pozostałe wydatki (koszty przedszkoli), powinien być co do zasady umieszczany adres zgodny z dokonanym zgłoszeniem identyfikacyjnym oraz zgłoszeniem rejestracyjnym.
Zauważyć należy, że prowadzenie dodatkowej dokumentacji potwierdzającej wykorzystanie dotacji na określone cele nie jest regulowane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług i w tym zakresie przepisy ww. ustawy nie regulują jaki rodzaj dokumentów należy sporządzić aby we właściwy sposób te dotacje rozliczyć.
Niniejszą interpretacje wydano w zakresie pytania oznaczonego w złożonym wniosku nr 1, natomiast w zakresie pytania oznaczonego w złożonym wniosku nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Osoby fizyczne > IPPP2/4512-1132/15-2/RR