Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0114-kdip4-4012-348-2018-1-kr
Timestamp: 2019-04-19 10:20:35
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 22
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 21
 art. 22
 art. 86
 art. 86

Document Content:
♦ › Prawo do odliczenia › 0114-KDIP4.4012.348.2018.1.KR
Brak prawa do odliczenia podatku w związku z realizowaną inwestycją.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn.zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2018 r. (data wpływu 12 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizowaną inwestycją – jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizowaną inwestycją.
Wnioskodawca (Instytut) działa na podstawie ustawy o instytutach badawczych z dnia 30 kwietnia 2010 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 736.) Przedmiotem działalności Instytutu jest realizowanie zadań i projektów określonych w statucie, w podziale na działalność podstawową (art. 2 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 roku o instytutach badawczych) i inną (art. 2 ust. 4 ustawy), realizacja zadań na podstawie art. 21 i art. 22 ustawy oraz prowadzenie działalności gospodarczej równolegle w obydwu rodzajach działalności - podstawowej i innej. Działalność gospodarcza jest wyodrębniona pod względem finansowym i rachunkowym z działalności podstawowej Instytutu.
W ramach swojej działalności statutowej, Instytut na podstawie umowy Konsorcjum Naukowego, realizuje projekt, współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020. Liderem projektu jest Uniwersytet. Instytut jest beneficjentem umowy, będąc konsorcjantem na prawach jednostki naukowej.
Rola Instytutu w przedmiotowym projekcie polega na wykonaniu następujących badań:
symulacje sztucznych i głębokich sieci neuronowych (deep learning);
symulacje sieci neuronowych zbliżonych do biologicznych modeli (spiking neurons)
symulacje modeli matematycznych sieci biologicznych komórek nerwowych, a szczególności: kolumny obliczeniowej w korze mózgowej, map topologicznych, wybranych układów przetwarzania informacji np. słuchu, wzroku, -motorycznego, itd.;
przetwarzania sygnałów EEG w celu sterowania obiektami, odtwarzania otoczenia obrazowanego przez mózg na podstawie sygnałów z układów sensorycznych;
tłumaczenia języka naturalnego;
analizy sentymentalnej tekstów;
badanie podobieństwa tekstów;
W celu realizacji zadań, Instytut planuje inwestycje (zakup serwerów) w infrastrukturę pozwalającą przeprowadzać złożone obliczenia numeryczne (CUDA) oraz przetwarzanie dużych zbiorów danych tekstowych (Big Data). Realizowany projekt nie mieści się w zakresie prowadzonej przez Instytut działalności gospodarczej.
Instytut jest podatnikiem VAT czynnym, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT).
Faktury za dostawy towarów i usług w ramach projektu będą wystawiane na Instytut. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Instytut do wykonywania działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Instytut nie będzie dokonywał sprzedaży wyników projektu, ani uzyskiwał żadnych innych przychodów ze zbycia wyników tego projektu. Kwalifikowalność naliczonego podatku VAT, czyli możliwość sfinansowania go w ramach środków przeznaczonych na realizację projektu, uzależniona jest od możliwości jego odzyskania lub odliczenia od podatku należnego przez Instytut.
Czy w związku z realizacją projektu, Wnioskodawca będzie miał możliwość na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), dokonać odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia i odzyskania części lub całości podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu, ponieważ realizacja projektu nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną. Zdaniem Instytutu, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności Instytutu jest realizowanie zadań i projektów określonych w statucie, w podziale na działalność podstawową (art. 2 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 roku o instytutach badawczych) i inną (art. 2 ust. 4 ustawy), realizacja zadań na podstawie art. 21 i art. 22 ustawy oraz prowadzenie działalności gospodarczej równolegle w obydwu rodzajach działalności - podstawowej i innej. Działalność gospodarcza jest wyodrębniona pod względem finansowym i rachunkowym z działalności podstawowej Instytutu.
W ramach swojej działalności statutowej, Instytut na podstawie umowy Konsorcjum Naukowego, realizuje projekt współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020. Liderem projektu jest Uniwersytet. Instytut jest beneficjentem umowy, będąc konsorcjantem na prawach jednostki naukowej.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku w związku z realizowanym projektem.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – realizacja Projektu nie będzie związana z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy zatem stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi.
Podsumowując, w związku z planowaną realizacją Projektu Instytutowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją wskazanej inwestycji.
0114-KDIP4.4012.348.2018.1.KR