Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0112-kdil1-1-4012-100-2018-1-mw
Timestamp: 2018-04-26 21:10:55
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90

Document Content:
♦ › Proporcja › 0112-KDIL1-1.4012.100.2018.1.MW
Obowiązek zastosowania przez samorządową instytucję kultury prewspółczynnika i proporcji w odniesieniu do wydatków, które będą poniesione w związku z modernizacją budynku w ramach projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2018 r. (data wpływu 14 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 marca 2018 r. (data wpływu 16 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zastosowania przez samorządową instytucję kultury prewspółczynnika i proporcji w odniesieniu do wydatków, które będą poniesione w związku z modernizacją budynku w ramach projektu „(...)” – jest prawidłowe.
W dniu 14 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zastosowania przez samorządową instytucję kultury prewspółczynnika i proporcji w odniesieniu do wydatków, które będą poniesione w związku z modernizacją budynku w ramach projektu „(...)”. W dniu 16 marca 2018 r. uzupełniono braki formalne wniosku oraz skorygowano nazwę Wnioskodawcy.
A jest samorządową instytucją kultury działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz. U. z 2001 r., Nr 13, poz. 123, z późn. zm.) oraz na podstawie statutu samorządowej instytucji kultury z dnia 29 grudnia 2008 r.
A realizuje zadania w dziedzinie wychowania, edukacji, upowszechniania i ochrony dóbr kultury oraz kultury fizycznej, do których należy m.in.:
rozpoznawanie i rozbudzanie zainteresowań kulturalnych mieszkańców miasta,
przygotowanie ich do odbioru i tworzenia wartości kulturalnych,
udostępnianie bazy na działalność sportowo-rekreacyjną,
administrowanie budynkiem, w którym znajduje się siedziba A, stadionem miejskim, basenem krytym i halą sportową,
utrzymanie i udostępnienie bazy sportowo-rekreacyjnej dla potrzeb kultury, sportu i turystyki na zlecenie zainteresowanych organizacji, stowarzyszeń i instytucji, w tym w szczególności na potrzeby kultury fizycznej i sportu dzieci i młodzieży,
rozwijanie usług w zakresie rekreacji i rehabilitacji ruchowej,
propagowanie i realizacja wszelkich usług w zakresie sportu i masowej kultury fizycznej,
organizowanie różnych usług dla ludności w zakresie sportu i rekreacji, w tym prowadzenie sekcji sportowych.
Zadania te A wypełnia w szczególności poprzez:
tworzenie warunków do rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego i kultywowania folkloru,
organizowanie zespołowego uczestnictwa w kulturze i sporcie,
organizowanie indywidualnych form aktywności kulturalnej i sportowej,
organizowanie imprez kulturalnych i rekreacyjno-sportowych o charakterze masowym i środowiskowym,
współdziałanie ze szkołami i innymi placówkami oświatowymi,
promowanie miasta,
prowadzenie współpracy krajowej i międzynarodowej w dziedzinie kultury i sztuki oraz sportu,
wspieranie działalności kulturalnej i sportowej realizowanej przez inne podmioty na terenie Miasta,
wspieranie działalności kulturalnej realizowanej przez inne podmioty (w tym szczególnie instytucje kultury i sportu) poza granicami Miasta,
administrowanie obiektami, urządzeniami sportowymi i rekreacyjnymi,
zagospodarowanie urządzeń sportowych oraz terenów rekreacyjnych i wypoczynkowych,
współpracę z innymi organizatorami działalności sportowej, rekreacyjnej i turystycznej,
współpracę z instytucjami i organizacjami w zakresie sportu i masowej kultury fizycznej,
wynajem obiektów, lokali, urządzeń, sprzętu sportowego i turystycznego,
działalność marketingową i konsultingową w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu.
A może podejmować na zasadach określonych w odrębnych przepisach zadania dodatkowe, a w szczególności:
organizować spektakle teatralne, koncerty, wystawy, odczyty, wypożyczanie książek i dzieł sztuki,
organizować naukę języków obcych,
organizować imprezy sportowe, rekreacyjne i turystyczne,
organizować usługi filmowe, fotograficzne i plastyczne,
realizować imprezy okolicznościowe,
gromadzenie, dokumentowanie, ochrona i udostępnianie dóbr kultury związanych z dziedzictwem kulturowym regionu,
wykonywanie innych zadań zleconych przez Burmistrz Miasta, po uprzednim zabezpieczeniu na ten cel odpowiednich środków finansowych,
świadczyć usługi gastronomiczne – prowadzić własną działalność gospodarczą.
Przychodami A są:
przychody z prowadzonej odpłatnej działalności;
przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych instytucji;
dotacje celowe i podmiotowe z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego;
dotacja podmiotowa organizatora na dofinansowanie bieżącej działalności w zakresie realizacji zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;
dotacja celowa organizatora na dofinansowanie lub finansowanie kosztów realizacji inwestycji;
darowizny otrzymane od osób fizycznych i prawnych;
A posiada budynek domu kultury oraz administruje obiektami sportowymi na podstawie umowy użyczenia z Urzędem Miasta na czas nieokreślony. Obiektami sportowymi są: budynek z krytą pływalnią, halą sportową, salką fitness i siłownią oraz stadion miejski. Natomiast obiektami działalności kulturalnej jest budynek z salami: widowiskowo-kinową, kawiarnianą, baletową, klubową oraz salami na zajęcia muzyczne i plastyczne.
A jest także podatnikiem podatku od towarów i usług i rozlicza podatek VAT w deklaracjach VAT-7.
A na podstawie interpretacji z dnia (...) 2016 roku (...) w wykazanych miejscach prowadzenia działalności stosuje:
w domu kultury dla ponoszonych kosztów wylicza prewspółczynnik obliczony na rok w wysokości 19% oraz proporcję w wysokości 98%
dla kosztów ponoszonych na stadionie miejskim prewspółczynnik obliczony na rok 2018 w wysokości 19%
dla kosztów ponoszonych na obiektach sportowych odliczenie VAT w całości bez zastosowania proporcji i prewspółczynnika.
A chce wystąpić o dotację na modernizację sali widowiskowej w budynku domu kultury. Dotacja jest przyznawana w ramach projektu RPO Województwa na lata 2014-2020 w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach: Osi Priorytetowej VIII. Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej Działania 8.5 Rewitalizacja. Po otrzymaniu dotacji A rozpocznie inwestycję polegającą na modernizacji sal A.
W budynku domu kultury czyli gdzie będzie przeprowadzana modernizacja:
na parterze budynku znajduje się sala widowiskowa, sala kawiarniana, oddział dla dzieci Miejskiej Biblioteki Publicznej, łazienki, hol i klatka schodowa,
na piętrze znajdują się biura pracowników adminictracyjno-księgowych oraz instruktorów A, sale na zajęcia, oddziały Miejskiej Biblioteki Publicznej oraz sala klubowa obecnie zagospodarowana pod wynajem.
W budynku występują wszystkie typy działalności: sprzedaż biletów opodatkowana, zajęcia kulturalne dla dzieci oraz na piętrze obsługa administracyjna i księgowa dla całego ośrodka, gdzie występują wszystkie formy opodatkowania, tj. opodatkowane, zwolnione oraz niepodlegające VAT i imprezy odpłatne i nieodpłatne dla wszystkich mieszkańców.
Tytuł projektu „(...)”.
modernizacja sali widowiskowej polegająca na: wymianie foteli, odnowienie ścian, wymiana sceny, wymiana instalacji elektrycznej, montaż instalacji wentylacyjnej, zakup nagłośnienia i oświetlenia,
odnowienie holu,
zagospodarowanie pomieszczenia po oddziale dla dzieci Miejskiej Biblioteki Publicznej na łazienki i hol, oraz pozostałych pomieszczeń po Miejskiej Bibliotece Publicznej na piętrze pod działalność gospodarczą dla trzech podmiotów,
remont pomieszczeń piwnicznych, są to pomieszczenia na potrzeby Centrum Aktywizacji Społecznej – działania opisane w załączniku projektu. CAS nieformalna nazwa bez żadnej rejestracji np. w KRS, skupia stowarzyszenia, nieformalne grupy działające przy A, młodzież korzystającą z różnych form wsparcia UTW, ZERiI.
A w związku z inwestycją nabyte towary i usługi będzie wykorzystywał do wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej, jak również będzie wykorzystywał do wykonywania czynności mieszczących się poza zakresem działalności gospodarczej.
A nie będzie w stanie bezpośrednio przypisać nabytych towarów i usług do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak również nie będzie w stanie bezpośrednio przypisać nabytych towarów i usług do celów czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. A będzie wykorzystywał nabyte w związku z opisaną we wniosku inwestycją towary i usługi do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. czynności opodatkowanych, jak również będzie wykonywał czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, tj. czynności zwolnione z opodatkowania. A nie będzie miał możliwości bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług do czynności dających prawo do odliczenia oraz czynności niedających takiego prawa.
Czy A do rozliczania wydatków na inwestycję modernizacji budynku pod tytułem projektu „(...)” na gruncie Ustawy o VAT:
ma obowiązek stosowania pre-współczynnika?
ma obowiązek stosowania proporcji?
Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zmówień, publicznych Dz. U. z 2015 roku, poz. 605 wprowadziła z dniem 1 stycznia 2016 roku zmiany do przepisów ustawy o VAT dodając m.in. art. 86 ust. 2a oraz Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku w sprawie sposobu określania zakresu wykonywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, powstał obowiązek ustalenia sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Ponieważ A nabywa, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, towary i usługi wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej – w rozumieniu ustawy o VAT – tj. do działalności odpłatnej (zwolnionej i opodatkowanej podatkiem VAT) jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, tj. do działalności nieodpłatnej, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, nie zawsze możliwe jest przypisanie tych towarów i usług do działalności gospodarczej. Od 1 stycznia 2016 roku A winien był określić i stosować prewspółczynnik, który najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć. Prewskaźnik jednostka obliczyła w wysokości zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku wzorem:
X - proporcje określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczy całkowitej,
A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę,
P - przychody wykonane jednostki (w tym, roczny obrót z działalności gospodarczej, dotacje, odsetki, inne przychody operacyjne, bez amortyzacji i odszkodowań).
A uważa, że może zastosować zgodnie z przepisami wyliczony prewspółczynnik do rozliczania wydatków na inwestycję modernizacji budynku pt. „(...)”, ponieważ prowadzona jest w tych miejscach działalność mieszana i nie jest możliwe przypisanie nabytych towarów i usług do działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy od towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to na mocy art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą może proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Odnosząc się do wyliczenia proporcji zgodnie z art. 90 ustawy, gdy podatnik nie będzie miał możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z działalnością statutową oraz działalnością opodatkowaną, należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w ramach rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych). Nie dotyczą czynności, których wykonywanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy.
A wyliczył zgodnie z art. 90 ustawy wskaźnik proporcji. Wnioskodawca uważa, że może stosować go do rozliczania wydatków na inwestycję modernizacji budynku pt: „(...)”, gdyż w miejscu prowadzenia tej działalności występują czynności opodatkowane tj. wynajmy pomieszczeń, bilety wstępu oraz zwolnione - grania orkiestry dętej i zajęcia rytmiki.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że A jest podatnikiem podatku od towarów i usług i rozlicza podatek VAT w deklaracjach VAT-7.
A w związku z inwestycją nabyte towary i usługi będzie wykorzystywał do wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej, jak również będzie wykorzystywał do wykonywania czynności mieszczących się poza zakresem działalności gospodarczej. A nie będzie w stanie bezpośrednio przypisać nabytych towarów i usług do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak również nie będzie w stanie bezpośrednio przypisać nabytych towarów i usług do celów czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. A będzie wykorzystywał nabyte w związku z opisaną we wniosku inwestycją towary i usługi do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. czynności opodatkowanych, jak również będzie wykonywał czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, tj. czynności zwolnione z opodatkowania. A nie będzie miał możliwości bezpośredniego przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług do czynności dających prawo do odliczenia oraz czynności niedających takiego prawa.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii obowiązku zastosowania prewspółczynnika i proporcji w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku z modernizacją budynku w ramach projektu „(...)”.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w związku z realizacją inwestycji związanej z modernizacją budynku w ramach projektu „(...)”, w przypadku, gdy nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT oraz zwolnionej od tego podatku), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (statutowej – niepodlegającej podatkowi VAT) i Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej kwotę podatku naliczonego, Zainteresowany powinien obliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Przy czym, w przypadku samorządowej instytucji kultury, którą jest Wnioskodawca, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez tą instytucję działalności i dokonywanych przez nią nabyć określa cytowane rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2015 r.
Tym samym, w analizowanej sprawie będą miały zastosowanie przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz § 4 powołanego rozporządzenia w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Ponadto należy zaznaczyć, że skoro w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, oprócz czynności opodatkowanych, wystąpią także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.
W sytuacji bowiem wykonywania działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej) oraz działalności innej niż działalność gospodarcza (statutowej), w celu wyliczenia kwoty podatku naliczonego, Wnioskodawca winien najpierw stosować prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a następnie współczynnik (proporcję), o którym mowa w art. 90 ustawy.
Podsumowując, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku z modernizacją budynku w ramach projektu „(...)”, ma obowiązek stosowania:
w pierwszej kolejności prewspółczynnika, tj. sposobu określenia proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – z uwagi na wykorzystywanie nabytych towarów i usług zarówno do celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza;
w dalszej kolejności proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy – z uwagi na wykorzystywanie nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych, jak i czynności zwolnionych od podatku.
0112-KDIL1-1.4012.100.2018.1.MW