Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0111-kdib3-2-4012-684-2018-3-ar
Timestamp: 2018-12-18 10:37:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 3
 art. 57

Document Content:
0111-KDIB3-2.4012.684.2018.3.AR | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0111-KDIB3-2.4012.684.2018.3.AR
W zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację inwestycji pn. „...”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z 27 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.) oraz pismem z 26 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację inwestycji pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 11 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację inwestycji pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 19 listopada 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.684.2018.1.AR oraz pismem z 26 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.).
We wniosku, uzupełnionym pismem z 26 listopada 2018 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Gmina (dalej „Gmina”) jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
Obecnie Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pod nazwą „...” (dalej „Inwestycja”) w ramach Regionalnego Programu Operacyjny Województwa na lata 2014-2020, oś priorytetowa: IV. Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii I gospodarka niskoemisyjna, działanie: 4.3. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej, poddziałanie: 4.3.1. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej – ZIT.
Inwestycja ma za zadanie m.in. obniżenie zużycia energii oraz zmniejszenie kosztów ogrzewania budynku przy ul......, w którym mieści się siedziba Miejskiego Ośrodka Kultury (dalej „MOK”).
W ramach inwestycji Gmina poniesie wydatki na:
zakup i montaż urządzeń służących do docieplenia:
połaci dachowych,
nadwieszeń,
przeprowadzenie prac:
wykończeniowych,
modernizacyjnych,
-przeprowadzenie prac przebudowy instalacji:
zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej i odgromowej,
przebudowę klatek schodowych w ramach dostosowania do warunków przeciwpożarowych,
przeprowadzenie niezbędnej promocji projektu.
Gmina zaznacza, iż faktury dokumentujące ponoszone przez Gminę wydatki będą wystawione na Gminę. Gmina nie zamierza dokonywać odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji.
Gmina jest właścicielem budynku, w którym mieści się siedziba MOK. Aktualnie budynek ten jest nieodpłatnie użytkowany przez MOK na podstawie decyzji administracyjnej. Po zakończeniu inwestycji budynek ten również będzie nieodpłatnie udostępniany na rzecz MOK w drodze użyczenia.
Gmina nie może całkowicie wykluczyć, że w przyszłości Gmina zdecyduje, że jednak budynek będzie wynajmowany lub wydzierżawiany (za odpłatnością). Taką ewentualność Gmina w przyszłości rozważy. Na obecnym etapie Gmina przyjmuje, że budynek będzie wyłącznie udostępniony nieodpłatnie w drodze użyczenia.
Zgodnie z informacją Urzędu Marszałkowskiego Województwa z dnia 15 listopada 2018 r. nr pisma FR-XXXX.2018.KK, YYYY/18 termin zakończenia realizacji przedmiotowego projektu został określony na dzień 31 grudnia 2019 r.
Miejski Ośrodek Kultury posiada status samorządowej instytucji kultury, która posiada osobowość prawną.
Miejski Ośrodek Kultury nie jest jednostką budżetową ani samorządowym zakładem budżetowym.
Budynek, w którym będzie wykonywany remont będzie przez Gminę udostępniany nieodpłatnie.
Gmina nie będzie wykorzystywać budynku, w którym będzie wykonywana termomodernizacja do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację inwestycji. Poniżej Gmina przedstawia uzasadnienie prawne swojego stanowiska w sprawie.
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są następnie wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku należy rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
zostały nabyte przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT (prowadzącym samodzielnie działalność gospodarczą) oraz
pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami efektywnie opodatkowanymi VAT.
Zatem, aby Gmina mogła skorzystać z prawa do odliczenia VAT, w pierwszej kolejności powinna spełnić przesłanki umożliwiające uznanie jej za podatnika podatku od towarów i usług.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2018 r., poz. 994 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Z kolei zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15 ww. ustawy).
Gmina realizuje inwestycję z zamiarem wykonania zadań własnych określonych ustawą o samorządzie gminnym (a dokładniej zadania z zakresu ochrony środowiska i utrzymania gminnych obiektów). Uznać zatem należy, że realizując inwestycję Gmina działa jako organ władzy publicznej, wykonujący ustawowe powinności wobec społeczności lokalnej. Poprzez realizację inwestycji Gmina poprawi standardy ochrony środowiska a także polepszy stan techniczny budynku będącego w zasobach Gminy. Gmina w tym zakresie nie występuje zatem jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Ponadto po zrealizowaniu inwestycji budynek nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających efektywnemu opodatkowaniu VAT. Będzie on bowiem nieodpłatnie udostępniany na rzecz MOK.
W konsekwencji Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na przedmiotową inwestycję.
Zdaniem Gminy podejście prezentowane powyżej znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Tytułem przykładu Gmina pragnie przywołać następujące interpretacje:
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 czerwca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.267.2018.2.TK – organ podatkowy uznał za prawidłowe w całości stanowisko Wnioskodawcy, który wskazał, że: „W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, ponieważ inwestycja dotycząca termomodernizacji Ośrodka Ośrodek Kultury będzie dokonywana przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym, a Gmina w obiektach nie prowadzi żadnej działalności opodatkowanej. (...) Reasumując, Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT z realizowanego projektu „Termomodernizacja dwóch Ośrodków Kultury na terenie Gminy z wykorzystaniem odnawialnych źródeł energii” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020”.
Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 maja 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.249.2018.2.BR: „Z opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza realizować zadanie inwestycyjne pn. (...) współfinansowane w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” (...) objętego programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014- 2020. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku /AT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że Wnioskodawca będzie realizować opisany projekt w ramach zadań własnych nałożonego na niego ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie działa w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie ponosi wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarcza w rozumienia art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary bądź usługi nie działa w charakterze podatnika podatku VAT. Ponadto nabywane towary i usługi związane z realizacją opisanego projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowana, gdyż jak wskazał Wnioskodawca korzystanie z infrastruktury powstałej w ramach projektu będzie bezpłatne. Zatem w rozpatrywanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. W konsekwencji, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu.”
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 lipca 2016 r.; sygn. 1061-IPTPP1.4512.267.2016.2.ŻR: „Natomiast budynek w części, którą Gmina przekazała na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia GOKSiR, nie będzie wykorzystywana do celów działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania w tej części budynku, do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z termomodernizacją części budynku wykorzystywanego na siedzibę GOKSiR. Skoro, zatem realizacja przedmiotowego zadania w części dotyczącej siedziby GOKSiR (nieodpłatna umowa użyczenia) (...) nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z tym zadaniem”.
Z powyższego wynika, że wyłączenie z grona podatników podatku od towarów i usług jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych), i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, a także kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „...”. Gmina jest właścicielem budynku, w którym mieści się siedziba MOK. Aktualnie budynek ten jest nieodpłatnie użytkowany przez MOK na podstawie decyzji administracyjnej. Po zakończeniu inwestycji budynek ten również będzie nieodpłatnie udostępniany na rzecz MOK w drodze użyczenia. Miejski Ośrodek Kultury jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację inwestycji.
W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z opisu sprawy wynika, że Gmina nie będzie wykorzystywać budynku, w którym będzie wykonywana termomodernizacja do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Budynek, w którym będzie wykonywana termomodernizacja będzie przez Gminę udostępniany nieodpłatnie w drodze użyczenia.
Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „...” co wynika z faktu, że nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ...., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0111-KDIB3-2.4012.684.2018.3.AR