Source: https://interpretacje-podatkowe.org/opcja/ippb2-415-594-14-2-mk
Timestamp: 2018-02-21 07:25:33
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 FSK 
 art. 17
 art. 10
 art. 17
 art. 30
 art. 30

Document Content:
IPPB2/415-594/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
W zakresie skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym przyznaniem Wnioskodawcy emitowanych przez Spółkę niezbywalnych pochodnych instrumentów finansowych w postaci opcji w ramach wprowadzonego przez Spółkę programu motywacyjnego oraz skutków podatkowych związanych z ich realizacją
IPPB2/415-594/14-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2014 r. (data wpływu 4 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym przyznaniem Wnioskodawcy emitowanych przez Spółkę niezbywalnych pochodnych instrumentów finansowych w postaci opcji w ramach wprowadzonego przez Spółkę programu motywacyjnego oraz skutków podatkowych związanych z ich realizacją - jest prawidłowe.
W dniu 4 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym przyznaniem Wnioskodawcy emitowanych przez Spółkę niezbywalnych pochodnych instrumentów finansowych w postaci opcji w ramach wprowadzonego przez Spółkę programu motywacyjnego oraz skutków podatkowych związanych z ich realizacją.
Zasady programu polegać będą na umożliwieniu, wybranym przez zarząd spółki osobom spełniającym warunki uczestnictwa, objęcia emitowanych przez spółkę pochodnych instrumentów finansowych (dalej: Opcje), uczestnictwo w programie będzie miało charakter dobrowolny - osoba, której zostanie zaproponowane uczestnictwo w programie, nie będzie miała obowiązku obejmowania opcji. W przypadku decyzji o objęciu opcji uczestnik programu będzie zawierał ze spółką umowę określającą ilość obejmowanych opcji i najwcześniejszy termin ich realizacji oraz inne warunki uczestnictwa w programie (niezależnie, spółka opracowała wewnętrzny dokument określający ogólne zasady i reguły programu opcji wewnętrznych, w tym zasady realizacji opcji, reguły określania ceny realizacji opcji, terminy realizacji, itp.). W jednym roku kalendarzowym może nastąpić tylko jedna emisja opcji.
Cena opcji wyznaczana będzie raz w roku po zatwierdzeniu sprawozdań finansowych za poprzedni rok obrotowy dla poszczególnych spółek grupy kapitałowej i sporządzeniu sprawozdania skonsolidowanego grupy kapitałowej, wykazującego zysk (w przypadku braku zysku grupy kapitałowej cena opcji nie będzie wyznaczana i realizacja opcji nie będzie możliwa), wyznaczona cena obowiązywać będzie przez kolejne 12 miesięcy, aż do sporządzenia sprawozdania skonsolidowanego grupy kapitałowej za kolejny rok. Cena opcji wyznaczana będzie według wzoru stanowiącego iloczyn kwoty 1 zł powiększonej o wartość współczynnika zwrotu z kapitału własnego określonego dla potrzeb funkcjonowania programu (ROE), przykładowo dla opcji wyemitowanych w 2014 r, cena ich realizacji wyznaczana będzie w 2015 r. Według wzoru :
Cena opcji 2014 = 1zł x (1+ ROE2014)
Cena opcji 2014 = 1zł x (1+ ROE2014) x (1+ ROE2015)
O wyznaczeniu ceny opcji spółka każdorazowo poinformuje pisemnie uczestników programu najpóźniej w terminie 30 dni od sporządzenia sprawozdania skonsolidowanego grupy kapitałowej wykazującego zysk. W terminie 30 dni od uzyskania informacji o cenie uczestnik programu będzie miał prawo do zrealizowania opcji (wszystkich lub części) - w tym celu uczestnik złoży spółce pisemne oświadczenie o realizacji opcji wg przewidzianego wzoru, wypłata z tytułu realizacji opcji następować będzie w terminie 14 dni od złożenia przez uczestnika oświadczenia o realizacji opcji.
Zdaniem wnioskodawcy, przysporzenie takie powstanie ewentualnie w momencie realizacji opcji. Takie przysporzenie majątkowe po stronie Uczestnika (wnioskodawcy) z tytułu realizacji praw wynikających z objętych opcji na gruncie PIT, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o pit, powinno być kwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych. Przychód z tego tytułu powinien podlegać opodatkowaniu dopiero w momencie realizacji opcji /wypłaty z tytułu zrealizowanych opcji (pytanie 2).
Jednocześnie, wnioskodawca będzie wykazywał dochód z realizacji opcji w zeznaniu rocznym PIT-38 bez obowiązku wpłaty zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy (pytanie 3).
Otrzymanie opcji nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisów ustawy o PIT, nie jest bowiem związane z jakimkolwiek przysporzeniem w majątku osoby otrzymującej opcje, w momencie ich przyznania nie można stwierdzić czy ich realizacja przyniesie Wnioskodawcy (Uczestnikowi Programu) wymierne korzyści ekonomiczne a tym bardziej oszacować wartości tej korzyści.
Dodatkowo, należy podkreślić, iż prawo Wnioskodawcy (Uczestnika Programu) do dysponowania zaoferowanymi przez spółkę i objętymi opcjami jest ograniczone. Po pierwsze, w okresie do dnia realizacji, uczestnik programu nie może zrealizować praw związanych z ich posiadaniem. Niezależnie, opcje mają charakter niezbywalny, a uczestnik programu nie może ich przenosić na rzecz osób trzecich (w tym innych i Uczestników Programu) oraz obciążać ich prawami osób trzecich w związku z powyższym samo objęcie opcji przez Wnioskodawcę (jako uczestnika programu) nie powoduje w momencie objęcia opcji powstania po jego stronie przychodu podlegającego PIT.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe w wydanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 21 marca 2012 r. (Nr. IBPBII/2/415-1445/1l/łCZ ) stwierdził, że samo otrzymanie prawa do opcji na akcje nie rodzi skutku w postaci przychodu, w związku z czym w momencie otrzymania opcji nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobny pogląd wyrażony został w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 listopada 2011 r. (Nr IPPB2/415-698/11-7/MG) i z 4 kwietnia 2013 r. (Nr IPPB2/415-17/13-4/MK) i z 11 października 2013 r. (Nr IPPB2/415-564/13-2/AK), interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 grudnia 2013 r. (nr ILPB2/415-839/13-4/WM) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 kwietnia 2011 r. (nr IBPBII/2/415-57/11/HS). Stanowisko takie znajduje również poparcie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 października 2011 r. Sygn. Akt II FSK 517/10, zgodnie z którym sama okoliczność nabycia akcji, nawet nieodpłatnie bądź po preferencyjnej cenie, nie generuje dochodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
Zgodnie natomiast z § 3 pkt 4 rozporządzenia ministra finansów z dnia 12 grudnia 2001 r, w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 149, poz. 1674) instrument pochodny to taki instrument finansowy, którego:
wartość jest zależna od zmiany wartości instrumentu bazowego, to jest określonej stopy procentowej. Ceny papieru wartościowego lub towaru, kursu wymiany walut. Indeksu cen lub stóp. Oceny wiarygodności kredytowej lub indeksu kredytowego albo innej podobnej wielkości i
Umowa o pracę wnioskodawcy (lub inne umowy cywilnoprawne wiążąca spółkę z uczestnikami programu) jasno określają zakres obowiązków, za które należne jest wynagradzanie na podstawie takiej umowy.
Natomiast, na wysokość wskaźnika finansowego ROE, jako instrumentu bazowego opcji, wpływ mają zmienne warunki rynkowe i ogólna kondycja ekonomiczna spółki i grupy kapitałowej jako całości, oznacza to, że czynności wykonywane przez uczestników razem z innymi czynnikami i działaniami podejmowanymi przez inne osoby zatrudnione w spółce mają pośredni wpływ na sytuację finansową spółki i grupy kapitałowej i osiągane przez nią wyniki finansowe. Osiągnięcie wyniku ROE jest więc wypadkową wielu czynników, a nie wynikiem jednostkowego działania konkretnego uczestnika programu.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach organów skarbowych m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 października 2013 r. (Nr IPPB2/415-564/13-2/AK) oraz interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 grudnia 2013 r. (Nr ILPB2/415-839/13-4/WM). Mając powyższe na uwadze, opcje obejmowane przez Wnioskodawcę (i innych uczestników programu) są instrumentami finansowymi, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT. Konsekwentnie, przychody Wnioskodawcy, jako uczestnika programu) z tytułu realizacji opcji będą kwalifikować się jako przychody z kapitałów pieniężnych, określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT.
Na podatniku, który uzyskał dochód, (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek wykazania tego dochodu i złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 w związku z art. 30b ust. 6 ustawy o PIT).
IPPB2/415-436/14-4/MK1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Opcja > IPPB2/415-594/14-2/MK