Source: https://interpretacje-podatkowe.org/deklaracje/0115-kdit1-1-4012-94-2018-1-km
Timestamp: 2018-06-25 07:32:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 91
 Art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 91
 art. 14
 art. 99
 art. 15
 art. 130
 art. 133
 art. 99
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 91
 art. 99
 art. 43
 art. 91
 art. 3

Document Content:
♦ › Deklaracje › 0115-KDIT1-1.4012.94.2018.1.KM
Obowiązek składania deklaracji podatkowej w przypadku dokonania korekty podatku odliczonego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2018 r. (data wpływu 19 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku składania deklaracji podatkowej w przypadku dokonania korekty podatku odliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku składania deklaracji podatkowej w przypadku dokonania korekty podatku odliczonego.
Prowadzi Pani działalność gospodarczą „wynajem nieruchomości” i do dnia 31 grudnia 2017 r. była „płatnikiem podatku VAT”. W grudniu 2008 r. nabyła Pani apartament „wczasowo-mieszkalny”, w deklaracji VAT za styczeń 2009 r. odliczyła podatek VAT naliczony przy zakupie. Do maja 2015 r. lokal wykorzystywany był komercyjnie, tzn. wynajmowany był przez operatora turystom. Od maja 2015 r. zmieniła Pani charakter lokalu na typowo mieszkalny i stosowała stawkę „zw” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. W tej sytuacji przepisy art. 91 ustawy o VAT zobowiązały Panią do składania korekt. Złożyła więc Pani korekty ujęte w deklaracjach za styczeń 2016 r. oraz styczeń 2017 r., a także zapłaciła „odpowiednie kwoty”. Obecnie nie jest Pani „płatnikiem VAT”, ale nadal obowiązują Panią roczne korekty.
Czy w sytuacji, gdy nie jest Pani już „płatnikiem podatku VAT”, musi składać deklaracje za styczeń 2018 r. oraz styczeń 2019 r., czy wystarczy, że wpłaci „odpowiednie należne kwoty roczne”?
Pani zdaniem, mimo zwolnienia od stycznia 2018 r. z podatku VAT powinna do dnia 25 lutego 2018 r. złożyć deklarację VAT-7 i zapłacić kolejną 1/10 część odliczonego przed laty podatku. Ostatnią część zapłaci Pani w lutym 2019 r. Art. 91 ust. 3 mówi, że tylko w wypadku zakończenia działalności gospodarczej końcowe rozliczenie dokonywane jest w deklaracji za ostatni okres rozliczeniowy. Postąpi więc Pani według wskazań art. 91 ust. 2 ustawy, tzn. złoży deklaracje VAT-7 za styczeń 2018 r. i za styczeń 2019 r.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.). W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
1.opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
Z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
Z kolei w myśl art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
Natomiast, stosownie do treści art. 99 ust. 7 przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113, oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że:
Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że odliczyła Pani podatek VAT naliczony przy zakupie lokalu, który - jak wynika z opisu sprawy - do maja 2015 r. był w całości wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku ze zmianą przeznaczenia tego lokalu (wyłącznie do czynności zwolnionych) jest Pani zobowiązana na podstawie art. 91 ust. 2 i 3 ustawy o VAT do „składania korekt”. Zatem dokonała Pani korekty 1/10 kwoty odliczonego wcześniej podatku naliczonego w złożonych deklaracjach za styczeń 2016 r. i styczeń 2017 r. i zapłaciła „odpowiednie kwoty”.
Wątpliwości Pani dotyczą rozstrzygnięcia czy podatnik zwolniony ma obowiązek – w celu dokonania korekty podatku naliczonego – złożenia deklaracji podatkowej.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro jest Pani zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego lokalu (z uwagi na zmianę jego przeznaczenia), to jak słusznie wskazano w stanowisku, wystąpi w takiej sytuacji obowiązek składania deklaracji dla celów podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 99 ust. 7 ustawy o VAT mimo, że wykonuje Pani wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.
Zatem przy założeniu, że lokal został oddany do użytkowania w 2009 r. i okres korekty mija z końcem 2018 r. za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym będzie Pani zobowiązana (zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT) do złożenia deklaracji VAT-7 odpowiednio za styczeń 2018 r. i styczeń 2019 r., w których dokona - w odniesieniu do pozostałego okresu korekty - rozliczenia 1/10 części kwoty odliczonego podatku naliczonego.
Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości opodatkowania czynności wykonywanych przez Panią, w tym zastosowanego zwolnienia, a także zasadności dokonanej korekty podatku naliczonego, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Tut. organ przyjął te informacje jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn , w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-1.4012.94.2018.1.KM
0114-KDIP2-1.4010.28.2018.1.PW | Interpretacja indywidualna