Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uzytkowanie-uzywanie/ibpbii-2-423-29-11-mm
Timestamp: 2018-11-15 15:29:20
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
♦ › Użytkowanie (używanie) › IBPBII/2/423-29/11/MM
Czy wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodu z tytułu udziału w zysku spółki z o.o. przypadającego mu na podstawie umowy użytkowania udziałów?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 01 lipca 2011r. (data wpływu do tut. Biura 18 lipca 2011.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych otrzymanych w związku z posiadaniem prawa użytkowania udziałów - jest nieprawidłowe.
W dniu 18 lipca 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych otrzymanych w związku z posiadaniem prawa użytkowania udziałów.
Na tle przedawnionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych otrzymanych w związku z posiadaniem prawa użytkowania udziałów (zdarzenia przyszłego opisanego w pkt 2). Ocena stanowiska w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych otrzymanych w związku z posiadaniem prawa własności oraz prawa użytkowania udziałów (zdarzenia przyszłego opisanego w pkt 1) została zawarta w odrębnej interpretacji.
Innymi słowy zwolnienie powyższe obejmuje wszystkie dochody uzyskiwane z dywidend oraz innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, a więc zarówno z udziałów własnych wliczanych do udziału w kapitale spółki wypłacającej dywidendę jak i z udziałów, którymi dysponuje podatnik na podstawie tytułu innego niż własność pod warunkiem, że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów nie zostało przeniesione.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca jest użytkownikiem 50% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością a równocześnie nie jest właścicielem żadnych udziałów w tej spółce. Wnioskodawca posiada natomiast 99,46% udziału w kapitale zakładowym właściciela użytkowanych przez siebie akcji.
W świetle powyższego bezspornym jest, iż wnioskodawca nie spełnia warunków o jakich mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż nie posiada bezpośrednio w kapitale spółki wypłacającej dywidendę nie mniej niż 10% udziałów (akcji) na podstawie prawa własności. Fakt posiadania na podstawie tytułu własności udziału w kapitale zakładowym spółki, która ustanowiła na rzecz wnioskodawcy prawo użytkowania na udziałach nie jest w żadnym wypadku bezpośrednim posiadaniem na własność udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę.
Swoje uprawnienie do skorzystania ze zwolnienia wnioskodawca wywodzi z art. 22 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z dniem 01 stycznia 2011r. na podstawie art. 22 ust. 4d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca objął zwolnieniem również dochody uzyskane z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie innego tytułu niż własność (np. użytkowanie) pod warunkiem, że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.
Zatem aby zwolnić z opodatkowania dochody z dywidend uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu innego niż własność, spółka otrzymująca te dochody sama najpierw musi bezwzględnie spełniać przesłankę określoną w art. 22 ust. 4 pkt 3 w zw. z ust. 4d pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przeciwnym razie w ogóle nie będzie możliwe zastosowanie zwolnienia wymienionego w art. 22 ust. 4 ustawy. Dopiero po ustaleniu, że spółka otrzymująca dochody z dywidend posiada prawo własności do co najmniej 10% udziałów (akcji) spółki wypłacającej dywidendę, ustalać można jakie dochody mogą być objęte zwolnieniem.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia należy stwierdzić, że dochód (przychód) uzyskany przez wnioskodawcę z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych nie będzie korzystał ze zwolnienia. Wnioskodawca nie posiada prawa własności do udziałów w spółce wypłacającej dywidendę. Posiadane przez wnioskodawcę na podstawie umowy użytkowania 50% udziałów w kapitale zakładowym tej spółki, stanowi własność innej spółki kapitałowej. Nie został więc spełniony wymóg, o którym mowa w art. 22 ust. 4 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 4d ww. ustawy bowiem wnioskodawca nie posiada bezpośrednio na podstawie prawa własności, nie mniej niż 10% udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę. W sytuacji gdyby nie doszło do zawarcia umowy użytkowania, warunek uprawniający do zwolnienia w odniesieniu do udziałów posiadanych na własność spełniłaby jedynie spółka kapitałowa określona we wniosku jako Właściciel 2. Wnioskodawca natomiast warunku tego by nie spełnił, ponieważ nie posiada on na własność żadnych udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę.
Podatek od dywidend ma postać podatku u źródła. Oznacza to, że jest on pobierany przez spółkę dokonującą wypłaty dywidendy, która występuje w charakterze płatnika podatku (art. 26 ust. 1 ww. ustawy).
Tym samym stanowisko wnioskodawcy w odniesieniu do zdarzenie opisanego w pkt 2 należało uznać za nieprawidłowe.
IBPBII/2/423-29/11/MM
IPPP3/443-1133/11-2/JF | Interpretacja indywidualna