Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-2-4510-553-15-ms
Timestamp: 2018-03-17 06:37:50
Legal References Found: art. 14
 art. 584
 art. 551
 art. 584
 art. 584
 art. 584
 art. 93
 art. 16
 art. 47

Document Content:
Czy odsetki od zobowiązań funkcjonalnie związanych z działalnością gospodarczą Przedsiębiorstwa, zapłacone na skutek wstąpienia przez SPZOO w ogół praw i obowiązków Przedsiębiorstwa, naliczone w okresie przed i po Przekształceniu I będą stanowiły koszt uzyskania przychodów SPZOO w dacie ich zapłaty?
IBPB-1-2/4510-553/15/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 września 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 18 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy odsetki od zobowiązań funkcjonalnie związanych z działalnością gospodarczą Przedsiębiorstwa, zapłacone na skutek wstąpienia przez SPZOO w ogół praw i obowiązków Przedsiębiorstwa, naliczone w okresie przed i po Przekształceniu I będą stanowiły koszt uzyskania przychodów SPZOO w dacie ich zapłaty (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 18 września 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy odsetki od zobowiązań funkcjonalnie związanych z działalnością gospodarczą Przedsiębiorstwa, zapłacone na skutek wstąpienia przez SPZOO w ogół praw i obowiązków Przedsiębiorstwa, naliczone w okresie przed i po Przekształceniu I będą stanowiły koszt uzyskania przychodów SPZOO w dacie ich zapłaty.
W pierwszym kroku nastąpi przekształcenie Przedsiębiorstwa z jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „SPZOO”) stosownie do art. 584(1) ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”) (dalej: „Przekształcenie I”). Następnie Wnioskodawca zbędzie część udziałów SPZOO, przez co utraci ona status spółki jednoosobowej.
W dalszej kolejności SPZOO zostanie przekształcona w spółkę komandytową (dalej: „SK”), stosownie do art. 551 § 1 KSH (dalej: „Przekształcenie II”). W SK Wnioskodawca zostanie komandytariuszem, zaś drugi (nowy) udziałowiec przekształcanej SPZOO zostanie komplementariuszem.
Ww. Przekształcenie I oraz Przekształcenie II, będą zwane w dalszej części łącznie także „Przekształceniami”.
Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że Przedsiębiorstwo zaciągało i zaciąga różne zobowiązania związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Także po Przekształceniu I, SPZOO zaciągać będzie zobowiązania niezbędne do prawidłowego, niezakłóconego prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji, w dacie Przekształcenia I i Przekształcenia II, Przedsiębiorstwo oraz SPZOO będą posiadały zobowiązania (długi), funkcjonalnie związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zobowiązania te w momencie poszczególnych Przekształceń mogą obejmować następujące kategorie długów:
zobowiązania kupieckie - przykładowo zobowiązania w stosunku do dostawców z tytułu zrealizowanych dostaw towarów oraz usług na rzecz Przedsiębiorstwa/SPZOO;
inne zobowiązania, które są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Przedsiębiorstwo/SPZOO (przykładowo zobowiązania z tytułu umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych, zobowiązania z tytułu zewnętrznych usług doradczych, księgowych itp.);
Przedsiębiorstwo obecnie jest stroną umów leasingu, które na potrzeby przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: „updof”) spełniały definicję tzw. leasingu operacyjnego.
Ponadto Przedsiębiorstwo posiada wierzytelności względem swoich kontrahentów, które na skutek Przekształceń staną się wierzytelnościami SPZOO/SK. W konsekwencji, po danym Przekształceniu SPZOO/SK może otrzymywać zapłatę z tytułu należności, które zostały przez Przedsiębiorstwo lub SPZOO już zakwalifikowane jako przychód należny w rozumieniu odpowiednich przepisów updof lub ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm. – dalej: „updop”) i opodatkowanych zgodnie z tymi przepisami. Część wierzytelności zostało wyrażonych w walucie obcej, a w konsekwencji będą one po danym Przekształceniu spłacane przez dłużników w walucie obcej. Ponadto po poszczególnym Przekształceniu dana spółka (SPZOO lub SK) może otrzymać towary i usługi, za które płatność została dokonana w całości bądź w części przed tym Przekształceniem przez jej poprzednika prawnego (Przedsiębiorstwo/SPZOO).
Ponadto pewna grupa kosztów, stanowiących tzw. pośrednie koszty uzyskania przychodów (m.in. tytułem podatków od nieruchomości, płac pracowników, rat leasingowych, czynszu najmu, paliwa, kosztów reklamy, itp.) zostanie zapłacona przez Przedsiębiorstwo lub SPZOO, mimo, że będą one dotyczyły dłuższego okresu czasu - obejmującego także okres po dokonaniu danego Przekształcenia/Przekształceń.
Czy odsetki od zobowiązań funkcjonalnie związanych z działalnością gospodarczą Przedsiębiorstwa, zapłacone na skutek wstąpienia przez SPZOO w ogół praw i obowiązków Przedsiębiorstwa, naliczone w okresie przed i po Przekształceniu I będą stanowiły koszt uzyskania przychodów SPZOO w dacie ich zapłaty... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie Przedsiębiorstwa w SPZOO nastąpi na zasadach określonych w art. 584(1) - 584(13) KSH.
Zgodnie z art. 584(1) § 1 KSH, przedsiębiorca przekształcony staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie właściwy organ ewidencyjny z urzędu wykreśla przedsiębiorcę przekształcanego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Zgodnie z art. 584(2) KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego jakie przed dniem przekształcenia ciążyły na przedsiębiorcy przekształcanym. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
Na gruncie podatkowym, prawa i obowiązki podmiotów uczestniczących w procesie przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową reguluje art. 93a § 4 w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (dalej: „OP”). Zgodnie z tym przepisem jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
W ocenie Wnioskodawcy, odsetki od długów funkcjonalnie związanych z Przedsiębiorstwem (w tym w odniesieniu do kredytów inwestycyjnych, kredytów obrotowych, pożyczek) wypłacane na skutek wstąpienia przez SPZOO w prawa i obowiązki Przedsiębiorstwa, naliczone w okresie przed i po dniu Przekształcenia I będą stanowiły koszt uzyskania przychodów SPZOO w dacie ich zapłaty.
Jak wskazano powyżej w wyniku Przekształcenia I, zarówno na gruncie prawa cywilnego jak i podatkowego dojdzie (co do zasady) do sukcesji uniwersalnej praw i obowiązków Przedsiębiorstwa na rzecz SPZOO. W szczególności SPZOO stanie się stroną umów kredytów, pożyczek, itp. będących źródłem odsetek funkcjonalnie związanych z prowadzoną przez Przedsiębiorstwo działalnością gospodarczą. Tym samym spłata ww. odsetek będzie dokonywana przez SPZOO we własnym imieniu.
Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę zwrotu „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów” wskazuje, że podatnicy mają możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów koniecznych wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykażą ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Jednocześnie warunkiem zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest wymóg, aby był to wydatek poniesiony przez podatnika.
P onieważ objęte treścią niniejszego pytania odsetki odnosić się będą do długów funkcjonalnie związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Przedsiębiorstwo, które - w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności osoby fizycznej w SPZOO - stanie się przedsiębiorstwem SPZOO, niewątpliwie w omawianym przypadku spełniona zostanie podstawowa przesłanka, jaką jest związek wypłacanych odsetek z przychodami SPZOO.
Co więcej, biorąc pod uwagę, że w omawianym zdarzeniu przyszłym dojdzie do kontynuacji prawnej i podatkowej, wynikającej z okoliczności, że SPZOO będą przysługiwały od dnia przekształcenia wszystkie prawa i obowiązki Przedsiębiorstwa, a więc SPZOO będzie również dłużnikiem tych samych długów co Przedsiębiorstwo, jako jego następca prawny, niewątpliwie można mówić, że wypłacane odsetki będą kosztem poniesionym przez SPZOO, jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, w odniesieniu do własnych zobowiązań.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 11 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów mogą być tylko i wyłącznie zapłacone odsetki od zobowiązań (w tym również od kredytów i pożyczek). Nie są zaś kosztami uzyskania przychodów odsetki, które nie zostały jeszcze zapłacone (albo, przykładowo, takie, które zostały umorzone). Innymi słowy, z punktu widzenia powyższej regulacji, nieistotny dla potrzeb kalkulacji kosztów uzyskania przychodów jest moment naliczenia odsetek, lecz moment ich faktycznej wypłaty. W opisanym zdarzeniu przyszłym istotny - dla uwzględnienia odsetek do kosztów uzyskania przychodów - będzie więc moment ich faktycznej wypłaty na rzecz kontrahentów SPZOO (a wcześniej kontrahentów Przedsiębiorstwa).
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, odsetki, które będą wypłacane po Przekształceniu I przez SPZOO w odniesieniu do długów funkcjonalnie związanych z przedsiębiorstwem, jednak naliczonych jeszcze przed dniem Przekształcenia I (jak również naliczone po tym dniu), będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów SPZOO.
Nadmienia się, że w zakresie pytania Nr 2, 3, 4 i 5 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPB-1-2/4510-458/15/JW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-2/4510-553/15/MS