Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stypendia/ibpbii-1-415-914-14-bd
Timestamp: 2018-03-23 05:09:23
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 5
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 185
 art. 185
 art. 11
 art. 14
 art. 19
 art. 21
 art. 21
 art. 5
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 5
 art. 47

Document Content:
IBPBII/1/415-914/14/BDinterpretacja indywidualna
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, będącą polskim rezydentem podatkowym (posiada stałe miejsce zamieszkania w Polsce). Wnioskodawczyni jest studentem i uzyskuje stypendium naukowe w związku z odbywaniem studiów na Akademii w ramach programu edukacyjnego realizowanego w ramach działalności Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii („EIT”), organizującego transgraniczne ośrodki innowacji, zwane wspólnotami wiedzy i innowacji („WWil” – ang. Knowledge and Innovation Communities – „KIC”).
W ramach poszczególnych WWil realizowane są programy edukacyjne, w tym program Clean Coal Technology (CCT), realizowany przez WWil/KIC InnoEnergy, w których uczestniczą różne podmioty, w tym Akademia („Program”). W ramach realizacji tego Programu Akademia przyjmuje studentów, umożliwiając im odbywanie na tej uczelni studiów przez oznaczony czas. Studia w programie CCT prowadzone są w systemie czterosemestralnym, w ramach których dwa semestry studiów odbywają się na Akademii. Studenci, w tym Wnioskodawczyni, uzyskują stypendia naukowe, które są finansowane przez WWil InnoEnergy, ze środków pochodzących z EIT (KIC InnoEnergy nie finansuje ich ze źródeł prywatnych). Obecnie Akademia jest tylko swoistym „agentem płatności”, tzn. uzyskuje środki dedykowane na stypendia i bezpośrednio przekazuje je uprawnionym osobom w sposób określony w umowie edukacyjnej. Środki te obecnie nie pochodzą w żadnej mierze z zasobów własnych Akademii, lecz są bezpośrednio przekazywane przez KIC i pochodzą z właściwych funduszy europejskich, przeznaczonych na działalność innowacyjno-edukacyjną.
Wnioskodawczyni zawarła z Akademią umowę o świadczenie usług edukacyjnych na studiach dziennych („educational services during full-time studiem” – „umowa edukacyjna”) w ramach Programu CCT. Zgodnie ze wskazaniami tej umowy edukacyjnej student otrzymuje stypendium ze środków KIC InnoEnergy („a scholarship out of KIC InnoEnergy funds”), wypłacane mu w miesięcznych ratach przez okres do 24 miesięcy. Umowa zawierana na podstawie ustawy o szkolnictwie wyższym szczegółowo określa prawa i obowiązki studenta, w tym Wnioskodawczyni, w zakresie uczestnictwa w studiach w Programie CCT.
Każdy ze studentów, w tym Wnioskodawczyni, otrzymuje te środki na rachunek bankowy prowadzony w tym celu w Banku Europejskim. Środki na ten cel są deponowane przez KIC InnoEnergy na rachunku Programu CCT i uruchamiane przez lokalnego koordynatora ze strony Uczelni.
W odniesieniu do tego programu edukacyjnego i stypendiów w jego ramach, zasady przyznawania stypendiów studenckich i ich regulamin zostały zatwierdzone przez Ministra do spraw Nauki i Szkolnictwa Wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego decyzją z 4 marca 2014 r. Regulamin natomiast wszedł w życie 1 października 2012 r. i na jego podstawie, w okresie od października 2013 r. do chwili obecnej wypłacane są przedmiotowe stypendia.
Akademia, zostawiając do dyspozycji studentów w ramach Programu, zgodnie z powyższymi zasadami, wskazane wyżej stypendia miesięczne wypłacane w okresie od października 2013 r. do marca 2014 r., potrącała i wpłacała, jako płatnik, zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych.
Wnioskodawczyni wskazała, że jest polskim rezydentem podatkowym i posiada w Polsce stałe miejsce zamieszkania w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z odbywanymi studiami Wnioskodawczyni uzyskuje stypendium naukowe wypłacane za pośrednictwem Akademii, na której odbywa studia, ale finansowane ze środków zewnętrznych, tj. w ramach Programu CCT, przez KIC InnoEnergy z funduszów pochodzących z EIT.
Regulamin oraz zasady przyznawania stypendiów zostały zatwierdzone przez Ministra do spraw Nauki i Szkolnictwa Wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego decyzją z 4 marca 2014 r. Wskazać należy, iż zgodnie z § 3 ust. 2 Regulaminu, przedmiotowy „Regulamin obowiązuje od dnia 1 października 2012 r.”, natomiast środki pieniężne na poczet stypendiów były wypłacane Wnioskodawczyni w okresie od października 2013 r. do chwili obecnej. Jednocześnie w tym czasie trwały procedury związane z zatwierdzaniem Regulaminu i uzyskiwaniem opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Zatem Regulamin został zatwierdzony już po wypłacie środków pieniężnych. Jednak, zdaniem Wnioskodawczyni, art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy nie wskazuje, iż zatwierdzenie zasad przyznawania stypendiów musi być uprzednie w stosunku do wypłaty środków pieniężnych.
Jeżeli jednak Organ podatkowy uzna, iż art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak wskazano w punkcie powyżej, nie ma zastosowania w zaistniałej sytuacji, wówczas Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż stypendium uzyskiwane przez nią w okresie od października 2013 r. do marca 2014 r. w całości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy podatkowej.
Wnioskodawczyni, jako uczestnik Programu CCT otrzymuje stypendium stanowiące pomoc udzieloną w ramach projektu w całości finansowanego ze środków Unii Europejskiej. W związku z tym, stypendium to podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Pochodzenie środków z Programu, z którego jest finansowane stypendium Wnioskodawczyni, ma swoje oparcie w powołanym Rozporządzeniu EIT, które wprost i bezpośrednio ustanawiało tzw. kopertę finansową na lata 2008-2013, a obecnie na lata 2014-2020, w określonej w tym rozporządzeniu wysokości z przeznaczeniem na programy EIT. Służy ono finansowaniu kosztów związanych z założeniem oraz działaniami administracyjnymi i koordynacyjnymi EIT i WWil, w tym stypendiów, kosztów nauki i studiów. Działania te stanowią samoistną, odrębną podstawę i nie korzystają jednocześnie ze środków pochodzących z innych programów. Należy podkreślić, że do środków EIT, z których pochodzi stypendium Wnioskodawczyni ma zastosowanie procedura budżetowa Wspólnoty. Kontrolę ksiąg rachunkowych przeprowadzi Trybunał Obrachunkowy zgodnie z rozporządzeniem Rady (WE, Euratom) nr 1605/2002 z dnia 25 czerwca 2002 r. w sprawie rozporządzenia finansowego mającego zastosowanie do budżetu ogólnego Wspólnot Europejskich. Okoliczność, że Akademia pośredniczy w transferze funduszy, nie zmienia faktu, że są to środki europejskie. Akademia nie może nimi samodzielnie dysponować poza przekazaniem ich na wskazany rachunek Wnioskodawczyni ani zmienić ich przeznaczenia. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej. Następnie w ust. 3 wskazanego przepisu ustawodawca dokonał przykładowego wyliczenia rodzajów środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej stanowiących środki publiczne. Nie jest to katalog zamknięty, gdyż w ostatnim punkcie przepisu (art. 5 ust. 3 pkt 6) wskazano „inne środki”. Dodatkowo Rada Ministrów przyjęła rozporządzenie w sprawie wykazu środków publicznych niezaliczanych do środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 6 ustawy o finansach publicznych z dnia 23 lipca 2010 r. (Dz.U. Nr 138, poz. 928). W rozporządzeniu tym nie wskazano środków pochodzących z EIT.
Z treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, będącą polskim rezydentem podatkowym (posiada stałe miejsce zamieszkania w Polsce). Wnioskodawczyni jest studentem i uzyskuje stypendium naukowe w związku z odbywaniem studiów na Akademii w ramach programu edukacyjnego realizowanego w ramach działalności Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii („EIT”), organizującego transgraniczne ośrodki innowacji, zwane wspólnotami wiedzy i innowacji („WWil” – ang. Knowledge and Innovation Communities – „KIC”). W odniesieniu do tego programu edukacyjnego i stypendiów w jego ramach, zasady przyznawania stypendiów studenckich i ich regulamin zostały zatwierdzone przez Ministra do spraw Nauki i Szkolnictwa Wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Nauki i Szkolnictwa Wyższego decyzją z 4 marca 2014 r. Regulamin natomiast wszedł w życie 1 października 2012 r. i na jego podstawie, w okresie od października 2013 r. do chwili obecnej wypłacane są przedmiotowe stypendia.
Skoro zatem w treści przedmiotowego wniosku wskazano, że regulamin został zatwierdzony przez właściwy organ 4 marca 2014 r., to dopiero od tej daty wypłacane stypendia korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie powołanego art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy podatkowej. Wypłata środków pieniężnych tytułem stypendium może zatem nastąpić przed zatwierdzeniem zasad jego przyznawania przez właściwy organ – jak to ma miejsce w niniejszej sprawie – jednak świadczenia te nie korzystają wówczas ze zwolnienia z opodatkowania. Wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni art. 21 ust. 1 pkt 39 cyt. ustawy wyraźnie stanowi, iż możliwość zwolnienia z opodatkowania wskazanych w tym przepisie stypendiów istnieje dopiero od momentu zatwierdzenia zasad ich przyznawania przez uprawniony organ.
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni wskazała, że z pkt 20 Preambuły Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 294/2008 z dnia 11 marca 2008 r. ustanawiającego Europejski Instytut Innowacji i Technologii („EIT”) wynika, że EIT jest organem powołanym przez Wspólnoty w rozumieniu art. 185 ust. 1 rozporządzenia (WE, Euratom) nr 1605/2002, w związku z czym powinien odpowiednio stosować wynikające z niego zasady finansowe. Do EIT powinno zatem mieć zastosowanie rozporządzenie Komisji (WE, Euratom) nr 2343/2002 z dnia 19 listopada 2002 r. w sprawie ramowego rozporządzenia finansowego dotyczącego organów określonych w art. 185 rozporządzenia Rady (WE, Euratom) nr 1605/2002. Zgodnie z art. 11 Rozporządzenia ustanawiającego Europejski Instytut Innowacji i Technologii, EIT jest organem Wspólnoty i ma osobowość prawną. Zgodnie z art. 14 tego Rozporządzenia EIT jest finansowany z wkładu z budżetu ogólnego Unii Europejskiej w ramach koperty finansowej określonej w art. 19 (obowiązującej początkowo do końca 2013 r., a następnie w ramach programu „ ...” w latach 2014-2020) i z innych źródeł prywatnych i publicznych.
Zdaniem Wnioskodawczyni – w sytuacji gdy Organ podatkowy uzna, iż zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania w zaistniałej sytuacji – stypendium uzyskiwane przez nią w okresie od października 2013 r. do marca 2014 r. w całości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy podatkowej. Jak twierdzi Wnioskodawczyni przedmiotowe stypendia są wypłacane ze środków KIC InnoEnergy przekazanych przez Europejski Instytutu Innowacji i Technologii, który jest finansowany bezpośrednio z budżetu Unii Europejskiej. W swoim stanowisku Wnioskodawczyni ponadto wskazała, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej. Ustawodawca w ust. 3 tego artykułu dokonał przykładowego wyliczenia rodzajów środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej stanowiących środki publiczne. Nie jest to katalog zamknięty, gdyż w ostatnim punkcie przepisu (art. 5 ust. 3 pkt 6) wskazano „inne środki”. Dodatkowo Rada Ministrów przyjęła rozporządzenie w sprawie wykazu środków publicznych niezaliczanych do środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 6 ustawy o finansach publicznych. W rozporządzeniu tym nie wskazano środków pochodzących z Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni uważa, że środki finansowe pochodzące z Europejskiego Instytutu Innowacji i Technologii, przekazywane w ramach stypendium, stanowią środki publiczne w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy podatkowej. W konsekwencji wypłaty stypendium nie powinny być pomniejszane przez płatnika o jakąkolwiek kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych i Wnioskodawczyni powinna otrzymywać pełną kwotę bez jakichkolwiek potrąceń.
Omówiony przepis art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych. W ustawie tej jednoznacznie zostało zdefiniowane ( a nie przykładowo podane – jak twierdzi Wnioskodawczyni) co należy rozumieć przez „środki europejskie”; są to te środki, które zostały szczegółowo określone w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c tejże ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IPTPB2/415-554/14-2/PK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stypendia > IBPBII/1/415-914/14/BD