Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia-uslug/ippp3-443-942-14-3-jz
Timestamp: 2018-03-20 10:10:39
Legal References Found: art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 5
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 106
 art. 106
 art. 28
 art. 106

Document Content:
IPPP3/443-942/14-3/JŻ | Interpretacja indywidualna
Miejsce świadczenia usług wideorozmów „na żywo” za pośrednictwem portali internetowych, świadczonych na rzecz przedsiębiorców (klientów), mających siedzibę działalności gospodarczej w państwach trzecich oraz dokumentowanie tych usług
IPPP3/443-942/14-3/JŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
miejsca świadczenia usług wideorozmów „na żywo” za pośrednictwem portali internetowych, świadczonych na rzecz przedsiębiorców (klientów), mających siedzibę działalności gospodarczej w państwach trzecich – jest prawidłowe
dokumentowania ww. usług – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług wideorozmów „na żywo” za pośrednictwem portali internetowych, świadczonych na rzecz przedsiębiorców (klientów), mających siedzibę działalności gospodarczej w państwach trzecich oraz dokumentowania tych usług.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz podmiotów zagranicznych. Jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE. Klientami Wnioskodawczyni są zagraniczni przedsiębiorcy (podatnicy w rozumieniu przepisu art. 28a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług), zarówno mający siedzibę w państwach członkowskich Unii Europejskiej, jak i w państwach trzecich. Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię polegają na zapewnieniu użytkownikom portali internetowych należących do jej klientów (klientom klientów Wnioskodawczyni) możliwości skorzystania z materiałów wytworzonych przez Wnioskodawczynię - odbycia „na żywo” wideorozmów z modelkami za pośrednictwem portali internetowych. Wideorozmowy prowadzone są przez modelki, które Wnioskodawczyni zatrudnia na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej (Wnioskodawczyni nie świadczy usług osobiście).
Z każdym klientem - właścicielem portalu Wnioskodawczyni zawarła stosowną umowę regulującą zasady świadczenia usług i wzajemne zobowiązania stron. Obecnie Wnioskodawczyni, na zasadach opisanych w niniejszym wniosku, świadczy usługi na rzecz czterech klientów, prowadzących portale Internetowe.
Umowy zawarte z klientami szczegółowo określają zasady kalkulacji i wypłaty wynagrodzenia Wnioskodawczyni oraz ograniczenia w zakresie treści dostarczanych przez Wnioskodawczynię (np. zakaz promocji innych serwisów internetowych, zakaz rozmów z niepełnoletnimi użytkownikami portali internetowych itd.). Ponadto, zgodnie z zapisami umów, w momencie publikacji wytworzonych treści (w formie plików wideo, tekstowej i dźwiękowej) na portalu internetowym danego klienta, Wnioskodawczyni przenosi na tego klienta wszelkie prawa do opublikowanych materiałów (w szczególności autorskie prawa majątkowe) lub udziela klientowi licencji na korzystanie z nich.
Wideorozmowy prowadzone są na odległość, za pomocą środków umożliwiających teletransmisję danych. Rozmowy są transmitowane „na żywo” ze studia Wnioskodawczyni znajdującego się w Polsce, przy użyciu kamer internetowych. Wnioskodawczyni zapewnia zatrudnionym modelkom odpowiednie miejsce, warunki oraz sprzęt niezbędne do prowadzenia wideorozmów.
Mechanizm działania portali internetowych prowadzonych przez klientów Wnioskodawczyni przedstawia się następująco:
użytkownik portalu zainteresowany odbyciem rozmowy z jedną z modelek musi zakupić od klienta Wnioskodawczyni, za pośrednictwem danego portalu, odpowiednią ilość tzw. tokenów / kredytów, które następnie może wykorzystać tylko w obrębie tego portalu. Koszt tokenów / kredytów to przykładowo 200$ za 2000 tokenów (cena za Jeden token wynosi np. 0,10$),
dopiero po zakupieniu tokenów / kredytów użytkownik portalu może rozpocząć rozmowę z wybraną modelką dostępną na danym portalu, w tym m.in. z modelkami zatrudnionymi przez Wnioskodawczynię,
za każdą minutę rozmowy z wybraną modelką użytkownik portalu płaci w zakupionych wcześniej tokenach / kredytach. Przykładowo minuta rozmowy może kosztować od 6 do 150 tokenów / kredytów,
Każdy token / kredyt wydany przez użytkownika portalu na rozmowę z daną modelką jest przypisywany tej modelce. Poza tokenami / kredytami przypisanymi w związku z czasem trwania rozmowy, użytkownik portalu może przyznać modelce „napiwek” w postaci dodatkowych tokenów / kredytów.
Na koniec ustalonego z klientem okresu rozliczeniowego każdy token / kredyt przypisany modelce jest przez klienta Wnioskodawczyni przeliczany na konkretną kwotę pieniężną stanowiącą wynagrodzenie Wnioskodawczyni, zgodnie z umową zawartą z danym klientem (np. od 0,04 do 0,05$ za jeden token / kredyt, w zależności od stawek ustalonych przez danego klienta w umowie z Wnioskodawczynią),
Na koniec ustalonego z klientem okresu rozliczeniowego, klient przesyła na konto Wnioskodawczyni wynagrodzenie za usługi wyświadczone w tym okresie rozliczeniowym przez wszystkie modelki zatrudnione przez Wnioskodawczynię. Wynagrodzenie stanowi iloczyn przypisanych wszystkim modelkom zatrudnionym przez Wnioskodawczynię tokenów / kredytów i stawki ustalonej za jeden token / kredyt.
Usługi Wnioskodawczyni nie są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej jej klientów, które znajduje się w innym miejscu niż siedziba ich działalności gospodarczej.
W tak przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość co do określenia miejsca świadczenia usług opisanych powyżej na potrzeby podatku od towarów i usług oraz zasad dokumentowania tychże usług.
Czy miejscem świadczenia usług opisanych w niniejszym wniosku na rzecz klientów - właścicieli portali internetowych (będących podatnikami w rozumieniu przepisu art. 28a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług), mających siedzibę w państwach trzecich, będzie państwo siedziby danego klienta...
Czy w związku z usługami wykonanymi Wnioskodawczyni powinna wystawiać faktury na rzecz klientów właścicieli portali internetowych (będących podatnikami w rozumieniu przepisu art. 28a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarówi usług), mających siedzibę w państwach trzecich, Wnioskodawczyni powinna wystawiać faktury na kwoty należności netto, bez wykazywania stawki i kwoty podatku, bez adnotacji „odwrotne obciążenie”...
Zdaniem Wnioskodawczyni, miejscem świadczenia usług polegających na zapewnieniu użytkownikom portali internetowych należących do jej klientów możliwości odbycia „na żywo” wideorozmów z modelkami zatrudnionymi przez Wnioskodawczynię, w przypadku klientów mających siedzibę w jednym z państwach trzecich, będzie państwo siedziby danego klienta. Powyższa konkluzja wynika z brzmienia przepisu art. 28b ust. 1 ustawy VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i la, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 7 oraz art. 28n.
Jak wskazywano w opisie stanu faktycznego, klienci Wnioskodawczyni mają status podatników w rozumieniu przepisu art. 28a ust. 1 pkt 1 ustawy VAT. Ponadto, do usług Wnioskodawczyni nie będzie miał zastosowania żaden z wyjątków przewidzianych w art. 28 ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy VAT. W szczególności zastosowania nie znajdzie przepis art. 28l ustawy VAT, który ma zastosowanie wyłącznie w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami.
W przypadku klientów mających siedzibę w państwach trzecich, faktury wystawiane w związku z usługami wyświadczonymi przez Wnioskodawczynię powinny obowiązkowo zawierać wszystkie elementy, jak w przypadku faktur wystawianych klientom mających siedzibę w państwach Unii Europejskiej, z wyjątkiem adnotacji „odwrotne obciążenie” i NIP-u usługobiorcy, które nie są konieczne. Transakcje zagraniczne Wnioskodawczyni powinna wykazać w deklaracji VAT-7 w pozycji 11.
Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań postawionych w ww. punktach niniejszego wniosku, należy uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z póź. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
Kwestia określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług została uregulowana w art. 28 ustawy.
Z ww. przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Tę zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy art. 28e, 28f ust. 1 i 1a, 28g ust. 1, 28i, 28j i 28n ustawy nie będą przewidywać innych zasad ustalenia miejsca świadczenia.
Należy stwierdzić, że dla przedmiotowych usług polegających na zapewnieniu użytkownikom portali internetowych należących do klientów Wnioskodawczyni (klientom klientów Wnioskodawczyni) możliwości skorzystania z materiałów wytworzonych przez Wnioskodawczynię – odbycia „na żywo” wideorozmów z modelkami za pośrednictwem portali internetowych, ustawodawca nie przewidział szczególnego miejsca świadczenia, zatem przy określaniu tego miejsca znajdzie zastosowanie powyższa zasada ogólna. Wnioskodawczyni wskazała, że świadczy usługi na rzecz zagranicznych przedsiębiorców, będących podatnikami w rozumieniu przepisu art. 28a ustawy, mających siedzibę w państwach trzecich. Tym samym, usługi, które świadczy Wnioskodawczyni będą podlegały opodatkowaniu, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, w miejscu, w którym zagraniczny przedsiębiorca na rzecz, którego Wnioskodawczyni świadczy usługi posiada siedzibę działalności. Zatem przedmiotowe usługi nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium kraju, a stawki krajowe podatku nie znajdą zastosowania dla opodatkowania tych usług.
państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcęw imieniu i na rzecz podatnika,
Zgodnie zaś z art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14 (tj. numeru, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a; stawki podatku; sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku; kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku).
Na podstawie ww. przepisów podatnik krajowy jest zobowiązany do udokumentowania fakturą VAT sprzedaż usług, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju. W przypadku, gdy miejsce świadczenia znajduje się na terytorium państwa trzeciego faktury te nie zawierają stawki podatku VAT, kwoty podatku, jak również numeru za pomoca którego nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, natomiast winny zawierać adnotację „odwrotne obciążenie”.
Tym samym, Wnioskodawczyni dokumentując usługi, polegające na zapewnieniu użytkownikom portali internetowych należących do klientów Wnioskodawczyni, będących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy, możliwości skorzystania z materiałów wytworzonych przez Wnioskodawczynię – odbycia „na żywo” wideorozmów z modelkami za pośrednictwem portali internetowych, powinna wystawić fakturę z adnotacją „odwrotne obciążenie” bez wykazywania na niej stawki podatku, kwoty podatku oraz numeru, o którym mowa w art. 106e ust. 1 pkt 5 ustawy. W konsekwencji, Wnioskodawczyni powinna świadczone usługi wykazywać w pozycji 11 deklaracji VAT-7.
Zatem, z uwagi na to, że przedmiotowe faktury powinny zawierać adnotację „odwrotne obciążenie” stanowisko Wnioskodawcy w wyżej przedstawionym zakresie jest nieprawidłowe.
Jednocześnie tut. Organ informuje, że w zakresie miejsca świadczenia usług wideorozmów „na żywo” za pośrednictwem portali internetowych, świadczonych na rzecz przedsiębiorców (klientów), mających siedzibę działalności gospodarczej w państwach członkowskich Unii Europejskiej oraz dokumentowania tych usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
IPPP3/443-942/14-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
ITPP3/443-580/14/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce świadczenia usług > IPPP3/443-942/14-3/JŻ