Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp2-3-4512-1-31-16-3-zd
Timestamp: 2018-01-17 06:50:44
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy sprzedaż działek od nr 802/4 do nr 802/13 będzie podlegała opodatkowaniu.
ILPP2-3/4512-1-31/16-3/ZDinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 12 października 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2016 r. (data wpływu 1 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 października 2016 r. (data wpływu 6 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy sprzedaż działek od nr 802/4 do nr 802/13 będzie podlegała opodatkowaniu –jest prawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy sprzedaż działek od nr 802/4 do nr 802/13 będzie podlegała opodatkowaniu. Wniosek uzupełniono w dniu 6 października 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest obecnie właścicielem gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni około 4,60 hektara. Dla niniejszej nieruchomości Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą. Gospodarstwo rolne prowadzone jest w miejscowości B oraz w miejscowości C.
Historia nabycia przedmiotowego gospodarstwa rolnego wyglądała następująco. Współmałżonek Wnioskodawcy nabył niniejsze gospodarstwo rolne po swoich rodzicach. Gospodarstwo rolne stanowiło majątek odrębny współmałżonka Wnioskodawcy. Obejmowało działki nr 777, 802 oraz 804 o łącznej powierzchni 6,9044 ha. Współmałżonek Wnioskodawcy zmarł dnia 15 maja 1997 r. Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w D z dnia 1 września 1997 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po współmałżonku, Wnioskodawca nabył wraz z małoletnimi córkami przedmiotowe gospodarstwo rolne po 1/3 udziału każdy z nich. Umową darowizny z dnia 4 marca 1998 r., małoletnie córki przekazały na rzecz Wnioskodawcy udziały w niniejszej nieruchomości rolnej. Tak więc od dnia 4 marca 1998 r. Wnioskodawca dysponował 100% udziałów w przedmiotowym gospodarstwie rolnym.
Do roku 2000-2001 na niniejszej nieruchomości prowadzona była działalność rolna. Uprawiane było zboże, warzywa, owoce. Część gruntów stanowiły łąki, pastwiska oraz rowy.
Po śmierci współmałżonka, z uwagi na problemy finansowe oraz konieczność ponoszenia wysokich kosztów na kształcenie córek, Wnioskodawca zmuszony został do sprzedaży działki nr 777 (1,6629 ha) oraz działki 804 (0,1395 ha). Niniejsza sprzedaż nastąpiła w 1999 r.
Z uwagi na śmierć współmałżonka oraz problemy zdrowotne (cukrzyca, poważne problemy z kręgosłupem, choroby reumatyczne) Wnioskodawca nie był zdolny dalej samodzielnie prowadzić gospodarstwo rolne, dlatego też około 2001 r. podjął decyzję o wydzierżawieniu około 3 hektarów działki 802. Niniejsza działka została wydzierżawiona na rzecz rolnika w celu prowadzenia przez niego działalności rolnej. Dzierżawa nieruchomości miała charakter bezpłatny. Po wydzierżawieniu gruntu Wnioskodawca uzyskał prawo do świadczenia rentowego, które otrzymuje do dnia dzisiejszego.
Z uwagi na niskie świadczenie rentowe oraz zaprzestanie prowadzenia efektywnej działalności rolnej, Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży części gospodarstwa rolnego. Z uwagi na brak zainteresowania zakupem większej powierzchni działki 802, Zainteresowany został zmuszony do podziału działki na mniejsze. W tym celu w 2014 r. wystąpił z wnioskiem o podział działki. Decyzją z dnia 23 marca 2015 r. Burmistrz Miasta B zatwierdził podział nieruchomości na mniejsze działki. W wyniku podziału powstało 10 działek o powierzchni od 0,1110 ha do 1,1303 ha (działki o nr 802/4 do 802/13), wewnętrzna droga dojazdowa o powierzchni 0,3025 ha (działka nr 802/14) oraz działka nr 802/15 o powierzchni 3,6241 ha stanowiąca grunty zabudowane (dom Wnioskodawcy, pastwiska, rowy oraz grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi).
Na wniosek Zainteresowanego, Burmistrz Miasta B decyzją z dnia 12 sierpnia 2014 r. ustalił warunki zabudowy dla budowy dziesięciu jednorodzinnych budynków mieszkalnych. Wnioskodawca został niejako zmuszony do złożenia wniosku o wydanie warunków zabudowy, ponieważ posiadana przez niego nieruchomość nie była objęta przez gminę planem zagospodarowania przestrzennego i żeby znaleźć nabywców na grunt, Zainteresowany musiał wyodrębnić mniejsze działki, dla których ustalone będą warunki zabudowy.
Po podziale działki 802, wyłączono spod umowy dzierżawy działki nr 802/4 oraz 802/14. Umowa dzierżawy obowiązuje do dnia dzisiejszego.
Wnioskodawca zamierza sprzedać powstałe z podziału działki o nr od 802/4 do 802/13.
Zainteresowany nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, nigdy nie był również czynnym podatnikiem podatku od towarów usług.
Pismem z dnia 4 października 2016 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca wyjaśnił co następuje:
W celu sprzedaży wskazanych we wniosku z dnia 29 lipca 2016 r. działek, Wnioskodawca nie poniósł oraz nie zamierza ponieść nakładów związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży, mających na celu zwiększenie wartości lub też atrakcyjności działek (tak jak np. uzbrojenie terenu bądź ogrodzenie terenu). Jedynymi czynnościami, których dokonał Zainteresowany w stosunku do przedmiotowych działek, był podział działki 802 na mniejsze działki oraz ustalenie dla nich warunków zabudowy.
W celu sprzedaży przedmiotowych działek Wnioskodawca musi w jakiś sposób trafić z informacją o sprzedaży do potencjalnych nabywców nieruchomości. W związku z tym, Zainteresowany zamierza zamieścić informację o sprzedaży w internecie (na portalu ogłoszeniowym), bądź też skorzystać z usług biura nieruchomości.
Czy w świetle opisu sprawy, sprzedaż działek od nr 802/4 do nr 802/13 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatna sprzedaż działek od nr 802/4 do nr 802/13 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów usług, gdyż Zainteresowany nie będzie z tytułu odpłatnej dostawy wyżej wskazanych działek, podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Przeniesienie własności działek nie będzie stanowić działalności, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Wskazane wyżej nieruchomości rolne (w tym działki od 802/4 do 802/13) nie zostały nabyte w celu dalszej odsprzedaży. Wnioskodawca prowadził na posiadanych gruntach działalność rolną. Zainteresowany nie prowadził oraz nie prowadzi działalności gospodarczej.
Na decyzję o sprzedaży działek nabytych prawie 20 lat temu, wpływ miały problemy zdrowotne Wnioskodawcy, które uniemożliwiały mu prowadzenie działalności rolnej, jak również problemy finansowe.
Działki o nr od 802/4 do 802/13 nie zostały nabyte w celu dalszej odsprzedaży. Planowana sprzedaż niniejszych działek jest czynnością związaną ze zwykłym wykonaniem prawa własności. Tak jak wyżej wspomniano, posiadane grunty stanowiły majątek prywatny Wnioskodawcy, nie związany z działalnością gospodarczą.
W świetle orzecznictwa krajowych sądów administracyjnych oraz Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą być uznane za prowadzenie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dla oceny charakteru dokonywanych czynności nie ma znaczenia liczba i zakres transakcji (duże transakcje mogą również dotyczyć majątku osobistego). Bez znaczenia pozostaje również długość okresu w jakim te transakcje następują ani wysokość osiąganych przychodów.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie podejmował również żadnych czynności względem niniejszych działek, które można przypisać handlowcom lub usługodawcom.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego, które nabył po swoich rodzicach jego współmałżonek. Gospodarstwo rolne stanowiło majątek odrębny współmałżonka Zainteresowanego i obejmowało działki nr 777, 802 oraz 804. Po śmierci współmałżonka Wnioskodawca nabył wraz z małoletnimi córkami przedmiotowe gospodarstwo rolne po 1/3 udziału każda z nich. Umową darowizny małoletnie córki przekazały na rzecz Wnioskodawcy udziały w przedmiotowej nieruchomości rolnej. Na tej nieruchomości prowadzona była działalność rolna, uprawiane było zboże, warzywa, owoce, część gruntów stanowiły łąki, pastwiska oraz rowy. Po śmierci współmałżonka, z uwagi na problemy finansowe oraz konieczność ponoszenia wysokich kosztów na kształcenie córek, Wnioskodawca zmuszony został do sprzedaży działki nr 777 oraz działki 804. Sprzedaż nastąpiła w 1999 r. Z uwagi na śmierć współmałżonka oraz problemy zdrowotne, Wnioskodawca nie był zdolny dalej samodzielnie prowadzić gospodarstwo rolne, dlatego podjął decyzję o wydzierżawieniu około 3 hektarów działki nr 802 na rzecz rolnika w celu prowadzenia przez niego działalności rolnej. Dzierżawa nieruchomości miała charakter bezpłatny. Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży części gospodarstwa rolnego. Z uwagi na brak zainteresowania zakupem większej powierzchni działki nr 802, Zainteresowany został zmuszony do podziału działki na mniejsze. W tym celu w 2014 r. wystąpił z wnioskiem o podział działki. W wyniku podziału powstało 10 działek, wewnętrzna droga dojazdowa oraz działka stanowiąca grunty zabudowane (dom Wnioskodawcy, pastwiska, rowy oraz grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi). Na wniosek Zainteresowanego ustalono warunki zabudowy dla budowy dziesięciu jednorodzinnych budynków mieszkalnych. Po podziale działki nr 802, wyłączono spod umowy dzierżawy działki nr 802/4 oraz 802/14. Umowa dzierżawy obowiązuje do dnia dzisiejszego. Wnioskodawca zamierza sprzedać powstałe z podziału działki o nr od 802/4 do 802/13. Zainteresowany nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, nigdy nie był również czynnym podatnikiem podatku od towarów usług. W celu sprzedaży przedmiotowych działek, Wnioskodawca nie poniósł oraz nie zamierza ponieść nakładów związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży, mających na celu zwiększenie wartości lub też atrakcyjności działek (tak jak np. uzbrojenie bądź ogrodzenie terenu). Jedynymi czynnościami, których dokonał Zainteresowany w stosunku do przedmiotowych działek, był podział działki nr 802 na mniejsze działki oraz ustalenie dla nich warunków zabudowy. Zainteresowany zamierza zamieścić informację o sprzedaży w internecie (na portalu ogłoszeniowym), bądź też skorzystać z usług biura nieruchomości.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Zainteresowany ma wątpliwości, czy sprzedaż działek od nr 802/4 do nr 802/13 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz orzecznictwo stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Zainteresowanego – w związku z planowaną sprzedażą działek – za podatnika podatku od towarów i usług. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, grunt będący przedmiotem zapytania, nie został przez Wnioskodawcę nabyty w celu dalszej odsprzedaży, a także nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej, była tam prowadzona działalność rolnicza. Działki były co prawda udostępniane osobie trzeciej na podstawie umowy, ponieważ jednak była to – jak wskazał Wnioskodawca – umowa nieodpłatna, nie można uznać, że świadczenie to realizowane było w ramach działalności gospodarczej. Faktem jest, że Wnioskodawca dokonał podziału gruntu, wystąpił o decyzję o warunkach zabudowy, zamierza ogłosić zamiar sprzedaży działek w internecie lub skorzystać z usług biura obrotu nieruchomościami oraz, że sprzedał w 1999 r. dwie spośród trzech będących jego własnością działek. Powody i okoliczności w jakich czynności te miały miejsce (śmierć męża, choroba uniemożliwiająca prowadzenie działalności, niska renta) wskazują jednak, że powyższych zdarzeń nie można uznać za działania zbliżone do tych, jakie podejmują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, lecz za działania związane z zarządem majątkiem prywatnym. Co istotne, jak wskazał Zainteresowany, nie podejmował on ani nie zamierza w przyszłości podjąć żadnych dodatkowych działań związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, mających na celu zwiększenie ich wartości lub atrakcyjności, takich jak np. uzbrojenie bądź ogrodzenie terenu.
Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, planowane przez Zainteresowanego zbycie działek, nie będzie stanowiło działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia tychże nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży przedmiotowych działek Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. W rozpatrywanej sprawie sprzedaż działek można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przedstawionych okolicznościach planowana sprzedaż działek od nr 802/4 do nr 802/13 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności dla przyjętego rozstrzygnięcia znaczenie miały informacje, że:
udostępnienie działek osobie trzeciej na podstawie umowy miało charakter nieodpłatny,
powody i okoliczności w jakich podjęto decyzję o sprzedaży nieruchomości były niezależne od Wnioskodawcy (śmierć męża, choroba uniemożliwiająca prowadzenie gospodarstwa rolnego, niska renta),
wystąpienie przez Wnioskodawcę o decyzje o warunkach zabudowy wynikało z faktu, że dla terenu, na którym znajdują się działki brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
W przypadku zatem zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci swoją aktualność.
ITPP1/4512-51/16/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ILPP2-3/4512-1-31/16-3/ZD