Source: https://interpretacje-podatkowe.org/termomodernizacja/0112-kdil1-2-4012-542-2018-3-jo
Timestamp: 2019-01-19 18:36:08
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86

Document Content:
♦ › Termomodernizacja › 0112-KDIL1-2.4012.542.2018.3.JO
Zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2018 r. (data wpływu 13 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 października 2018 r. (data wpływu 17 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 13 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku (...)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 października 2018 r. o przedmiot wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy oraz o przeformułowanie pytania.
Firma (...) (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, której przedmiotem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Podstawą działalności jest kod PKD 68.20.Z. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości – parterowego budynku murowanego wybudowanego w 1969 r. oraz czterokondygnacyjnego budynku murowanego wybudowanego w 1982 r. Nieruchomości zostały kupione od poprzedniego właściciela.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej pomieszczenia budynków wynajmowane są na podstawie umowy najmu firmom z przeznaczeniem jako pomieszczenia biurowe. Sprzedaż usług jakimi jest wynajem jest sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT 23%. Firma jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa deklaracje VAT-7 za miesięczne okresy rozliczeniowe.
Firma złożyła do Agencji Wspierania Przedsiębiorczości wniosek o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 o przyznanie dotacji na termomodernizację budynku. Termin rozstrzygnięcia konkursu to I kwartał 2019 r. Głównym celem projektu jest osiągnięcie wysokiej efektywności energetycznej przedsiębiorstwa poprzez realizację wielokierunkowych i kompleksowych zadań termomodernizacyjnych. Zakres prac obejmuje: ocieplenie ścian zewnętrznych i wewnętrznych, ocieplenie ścian zewnętrznych przy gruncie, ocieplenie stropodachu, ocieplenie dachu z wymianą poszycia dachowego, wymiana witryny okiennej, wymiana drzwi zewnętrznych, uszczelnienie okien, modernizacja systemu ogrzewania (wymiana węzła na kompaktowy, doposażenie w zawory pod pionowe i termostatyczne), montaż kolektorów słonecznych płaskich oraz zasobnika 500 dm3, wymiana oświetlenia na oświetlenie LED. Integralną częścią projektu jest wprowadzenie inteligentnego systemu BMS służącego zarządzaniu energią w przedsiębiorstwie (zakup i zainstalowanie oprogramowania SCADA). Realizacja niniejszego projektu będzie przebiegała w budynku biurowym zlokalizowanym na terenie miasta (...). Inwestycja służy pokryciu zapotrzebowania na ciepło i energię elektryczną w przedsiębiorstwie. Efektywność energetyczna i gospodarka niskoemisyjna na poziomie firmy osiągnie ilość zaoszczędzonej energii cieplnej, ilość zaoszczędzonej energii elektrycznej. Ponadto emisja CO2 do atmosfery zostanie ograniczona, nastąpi redukcja CO2 do atmosfery.
Planowany termin rozpoczęcia realizacji projektu to dzień 1 kwietnia 2019 r. Wartość inwestycji zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie wyniesie 2 038 662,12 zł (w tym wartość podatku VAT 381 21 3,24 zł, który uznany jest jako koszt niekwalifikowalny ze względu na prawną możliwość odzyskania podatku od towarów i usług), kwota dofinansowania z Unii Europejskiej to 1 077 341,76 zł, co stanowi 65% poniesionych kosztów kwalifikowalnych. Pozostały koszt to wkład własny Beneficjenta w kwocie 961 320,36 zł. Beneficjent otrzyma dofinansowanie w formie refundacji poniesionych wydatków na usługi i towary związane z termomodernizacją.
Na obecny moment nieruchomość jest kompletna i zdatna do używania. Została zakwalifikowana do środków trwałych do grupy 1 „Budynki i lokale oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego i spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego”, podgrupa 10 „Budynki niemieszkalne”, symbol KŚT 105 „Budynki biurowe”. Wnioskodawca dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej powiększonej o nakłady poniesione na ulepszenie ww. środka trwałego, stosując stawkę amortyzacyjną 10%.
W wyniku modernizacji nieruchomości wszystkie wydatki planowanej inwestycji (oprócz wydatków związanych z zainstalowaniem systemu BMS, które będą stanowić jako wartości niematerialne i prawne), które zostaną poniesione na termomodernizację budynku zostaną zakwalifikowane jako ulepszenie środka trwałego. Wnioskodawca w momencie zakończenia planowanej inwestycji będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia nieruchomości do ww. ewidencji środków trwałych. Planowana inwestycja zostanie sfinansowana w 65% z dotacji oraz w 35% ze środków własnych Beneficjenta.
Wydatki wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku o dofinansowanie zakładają nie tylko prace budowlane związane z termomodernizacją budynku, ale także prace przygotowawcze, tj. przeprowadzenie audytu energetycznego. Jest to systematyczna procedura, której celem jest uzyskanie odpowiedniej wiedzy o profilu istniejącego zużycia energii budynku, określenie w jaki sposób i w jakiej ilości możliwe jest uzyskanie opłacalnej oszczędności energii. Wydatek ten został poniesiony przed złożeniem wniosku o dofinansowanie, lecz został uwzględniony we wniosku o dofinansowanie jako realizacja jedna z zadań. W momencie rozstrzygnięcia konkursu i wygrania projektu, Wnioskodawca otrzyma refundację poniesionego kosztu jakim jest przeprowadzony audyt energetyczny. Wydatek zostanie dofinansowany w 65%, a w 35% zostanie pokryty z wkładu własnego Beneficjenta.
Beneficjent starając się o pozyskanie środków unijnych na dofinansowanie zwrócił się do profesjonalnego podmiotu zajmującego się doradztwem w zakresie pozyskiwania środków unijnych oraz przygotowaniem odpowiednich dokumentów. Firma poniosła również koszty doradztwa i konsultacji dotyczących rozwiązań budowlanych i kosztorysu inwestorskiego, niezbędnych w procesie aplikacyjnym o dofinansowanie. Wydatki w całości zostały poniesione ze środków własnych Beneficjenta oraz nie zostaną dofinansowane z Unii Europejskiej.
W piśmie z dnia 12 października 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na pytania o treści:
„Jak brzmi nazwa projektu, którego dotyczy złożony wniosek”.
Tytuł projektu: „Termomodernizacja budynku (...)” Oś priorytetowa 5 „Efektywność energetyczna i gospodarka niskoemisyjna”, Działanie 5.1 „Poprawa efektywności energetycznej przedsiębiorstw”. Projekt w ramach konkursu ogłoszonego przez Agencję Wspierania Przedsiębiorczości (...).
„Czy wydatki, o których mowa we wniosku, tj.:
prace budowlane związane z termomodernizacją budynku;
prace przygotowawcze, tj. przeprowadzenie audytu energetycznego
koszty doradztwa i konsultacji dotyczących rozwiązań budowlanych i kosztorysu inwestorskiego są/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT?”.
Wyżej wymienione wydatki są/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Budynek będzie wynajmowany i będzie podstawą działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
„Czy faktury za wydatki, o których mowa w pkt 2 niniejszego wezwania są/będą wystawiane na Wnioskodawcę?”.
Wszystkie wydatki wymienione w pkt 2 niniejszego wezwania są/będą wystawione na Wnioskodawcę.
Czy Wnioskodawca będzie miał prawną możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z ww. realizacją projektu, którego celem jest termomodernizacja budynku?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on możliwość odzyskania podatku od towarów i usług nabytych w ramach realizacji powyżej opisanego projektu z uwagi na fakt, że realizacja projektu jest związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późń. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.
Przedstawiona powyżej zasada daje możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami służącymi do przeprowadzenia termomodernizacji budynków, ponieważ istnieje bezpośredni związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Głównym celem termomodernizacji budynku jest zmniejszenie zapotrzebowania i zużycia energii cieplnej w danym obiekcie, w którym wykonywane są czynności opodatkowane. Realizacja projektu ma na celu izolację termiczną pomieszczeń oraz poprawę warunków termicznych obiektu, a także podniesienie komfortu użytkowania budynku, jak również zmniejszenie zapotrzebowania na energię konieczną do ogrzewania budynku. Praktycznie wszystkie usługi i towary zakupione w ramach projektu są obciążone podatkiem VAT.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, której przedmiotem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa deklaracje VAT-7 za miesięczne okresy rozliczeniowe. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości – parterowego budynku murowanego wybudowanego w 1969 r. oraz czterokondygnacyjnego budynku murowanego wybudowanego w 1982 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej pomieszczenia budynków wynajmowane są na podstawie umowy najmu firmom z przeznaczeniem jako pomieszczenia biurowe. Sprzedaż usług jakimi jest wynajem jest sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT 23%. Wnioskodawca będzie realizował projekt pn. „Termomodernizacja budynku (...)”. Wnioskodawca będzie ponosił wydatki, tj.: prace budowlane związane z termomodernizacją budynku; prace przygotowawcze, tj. przeprowadzenie audytu energetycznego oraz koszty doradztwa i konsultacji dotyczących rozwiązań budowlanych i kosztorysu inwestorskiego. Wyżej wymienione wydatki są/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Budynek będzie wynajmowany i będzie podstawą działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wszystkie faktury dokumentujące ww. wydatki są/będą wystawione na Wnioskodawcę.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku (...)”.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest spełniony. Jak wskazał Wnioskodawca nabywane wydatki są/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wobec powyższego, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ww. realizacją projektu, którego celem jest termomodernizacja budynku. Tym samym, Wnioskodawca ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu na zasadach określonych przepisami ustawy (w drodze odliczenia lub zwrotu).
Zatem – jeżeli w okresie rozliczeniowym wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym – Wnioskodawca będzie miał możliwość odzyskania podatku w formie zwrotu podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z ww. projektem.
Reasumując, Wnioskodawca będzie miał prawną możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z ww. realizacją projektu, którego celem jest termomodernizacja budynku.
Ponadto, należy zauważyć, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0112-KDIL1-2.4012.542.2018.3.JO