Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0115-kdit1-1-4012-768-2018-1-aj
Timestamp: 2019-01-21 01:04:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 44
 art. 32
 art. 50
 art. 32
 art. 6
 art. 7
 art. 32
 art. 32
 art. 15
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 4
 art. 6

Document Content:
0115-KDIT1-1.4012.768.2018.1.AJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Odliczenia › 0115-KDIT1-1.4012.768.2018.1.AJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2018 r. (data wpływu 22 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 22 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”.
Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe (dalej jako: PGL LP) działa na podstawie ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (tj. Dz.U. z 2017 r. poz. 788, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o lasach” oraz nadanego z delegacji art. 44 tej ustawy Statutu. PGL LP zarządzają lasami stanowiącymi własność Skarbu Państwa i w ramach sprawowanego zarządu prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość (art. 4 ust.1 i 3 ustawy o lasach).
W myśl art. 32 ust. 1 ustawy o lasach, PGL LP jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia. Zgodnie z art. 50 ust. 1 ustawy o lasach, PGL LP prowadzą działalność na zasadzie samodzielności finansowej i pokrywają koszty działalności z własnych przychodów.
Stosownie do art. 32 ust. 2 ustawy o lasach, w skład PGL LP wchodzą następujące jednostki organizacyjne:
W ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT) nadleśnictwa osiągają przychody m.in. ze sprzedaży drewna i innych produktów gospodarki leśnej, sprzedaży nieruchomości zbędnych dla gospodarki leśnej, dzierżaw gruntów i innych nieruchomości itp.
W ramach struktury PGL LP, nadleśnictwa (w tym Nadleśnictwo ... (zwane dalej Nadleśnictwem), prowadzą samodzielną gospodarkę leśną, opartą na planie urządzenia lasu (art. 35 ustawy o lasach).
Gospodarka leśna została zdefiniowana w art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach, zgodnie z którym jest to działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania – z wyjątkiem skupu – drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o lasach, Nadleśnictwo prowadzi trwale zrównoważoną gospodarkę leśną według planu urządzania lasu z uwzględnieniem w szczególności następujących celów:
potrzeby nauki.
produkcji, na zasadzie racjonalnej gospodarki, drewna oraz surowców i produktów ubocznego użytkowania
S... stara się o dofinansowanie ze środków unijnych na realizację projektu „...” (Projekt) w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020. Priorytet: II Ochrona środowiska, w tym adaptacja do zmian klimatu. Działanie: 2.4 Ochrona przyrody i edukacja ekologiczna. Poddziałanie: 2.4.1 Ochrona in-situ lub ex-situ zagrożonych gatunków i siedlisk przyrodniczych. Podtyp projektu: 2.4.1 a działania o charakterze dobrych praktyk, związane z ochroną zagrożonych gatunków i siedlisk przyrodniczych.
W ramach Projektu zostanie wytworzona mała infrastruktura (paśniki, brogi, ogrodzenia, bramy itp.), której zarządzanie po zakończeniu Projektu będzie powierzone Nadleśnictwu, które realizowało zadanie z Projektu. Nadleśnictwo będzie też odpowiedzialne za utrzymanie wytworzonej infrastruktury i zachowanie trwałości projektu. Infrastruktura „turystyczna” w tym zagrody edukacyjne będą nieodpłatnie ogólnodostępne. Projekt nakierowany jest na działania o charakterze dobrych praktyk, związane z .... Nadrzędnym celem Projektu jest zadbanie o dobrostan populacji poprzez realizację zadań, takich jak:
zarządzanie populacją gatunku przez bieżące monitorowanie liczebności i stanu zdrowotnego zwierząt,
obsługę stad wolnych, w tym profilaktykę i obsługę lekarsko-weterynaryjną,
łagodzenie sytuacji konfliktowych związanych z obecnością ...,
edukację społeczeństwa w zakresie postępowania z napotkanymi osobnikami oraz rolników odnośnie sposobów zapobiegania szkodom,
poprawa odbioru społecznego ... poprzez organizowanie konferencji, dystrybucję materiałów informacyjnych, prowadzenie strony internetowej itp.,
utrzymanie i poprawa bazy pokarmowej - np. poprawa warunków żerowania, dokarmianie zimowe, zakup karmy,
S...jest beneficjentem tego projektu, zaś odpowiedzialne za wniosek jest C... . Z uwagi na złożoną strukturę projektu, Beneficjent podpisze porozumienia dotyczące realizacji projektu z podmiotami upoważnionymi do ponoszenia wydatków w projekcie. Wśród tych podmiotów są nadleśnictwa, w tym Nadleśnictwo ... . Zgodnie ze zgłoszonym zakresem rzeczowym do Projektu i harmonogramem Projektu, Nadleśnictwo będzie ponosiło wydatki m.in. na:
budowę 1 magazynopaśnika,
zakup karmy dla ... na okresy zimowe,
załadunek, dowóz i wykładanie karmy,
porządkowanie miejsc dokarmiania ...,
Wydatki związane z realizacją Projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Nadleśnictwo ..., na otrzymanych fakturach będzie wykazana kwota podatku VAT.
Koszty realizacji Projektu nie będą miały wpływu na cenę dostarczanych (sprzedawanych) przez Nadleśnictwo ... produktów gospodarki leśnej.
Czy Nadleśnictwo ..., realizując zadania projektu pod nazwą „...” w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko (POIiŚ) 2014-2020 będzie miało prawo (uwzględniając cele, którym służyć ma projekt) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadań Projektu wyspecyfikowanych w opisie zdarzenia przyszłego?
Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o postanowienia art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 788, ze zm.; dalej jako UL), Lasy Państwowe jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia. Stosownie do postanowień art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy o lasach w skład Lasów Państwowych wchodzą m.in. nadleśnictwa.
Nadleśnictwo ..., będące jednostką organizacyjną Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako u.p.t.u.). Nadleśnictwo w zakresie realizowanych zadań określonych przepisami ustawy o lasach wykonuje również czynności które są wyłączone z systemu VAT, tj. czynności które nie zostały wymienione w art. 5 ust. 1 u.p.t.u.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do dokonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust.17 i 19 i art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust, 2 pkt 1 lit. a ustawy).
Zgodnie z postanowieniami § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (Dz. U. z 1994r. nr 134, poz. 692; dalej jako Rozporządzenie), w Lasach Państwowych w ramach sprawowanego zarządu, o którym mowa w art. 4 ust. 2 ustawy o lasach, jest prowadzona działalność gospodarcza, w zakresie gospodarki leśnej w nadleśnictwach, w której wyróżnia się działalność: (a) podstawową, obejmującą urządzenie, ochronę i zagospodarowanie lasu, utrzymanie i powiększenie zasobów i upraw leśnych, pozyskiwanie – z wyjątkiem skupu – drewna, a także jego sprzedaż w stanie nie przerobionym, zwaną dalej „działalnością podstawową”, (b) uboczną, obejmującą gospodarowanie zwierzyną, pozyskiwanie – z wyjątkiem skupu – żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów w stanie nie przerobionym, zwaną dalej „działalnością uboczną”.
W świetle natomiast § 4 ust 1 pkt 3 Rozporządzenia, w Lasach Państwowych, w ramach sprawowanego zarządu, jest prowadzona działalność dodatkowa – produkcyjna i usługowa na rzecz gospodarki leśnej, opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych, jeżeli wydatki związane z wytwarzaniem produktów lub świadczeniem usług w ramach tej działalności nie są wyższe od ich zakupu poza Lasami Państwowymi.
Lasy Państwowe są strategicznymi zasobami naturalnymi kraju. Z tych zasobów naturalnych Nadleśnictwo w ramach prowadzonej gospodarki leśnej, o której mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach, pozyskuje produkty gospodarki leśnej (w szczególności drewno, choinki), które następnie są przedmiotem dokonywanej przez Nadleśnictwo sprzedaży (dostawy) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nadleśnictwo zajmuje się również odpłatnym świadczeniem usług w ramach zawieranych umów dzierżawy, których przedmiotem są nieruchomości Skarbu Państwa pozostające w zarządzie Nadleśnictwa ....
W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej Nadleśnictwo, dokonuje czynności opodatkowanych oraz zwolnionych od podatku VAT.9
ochrony lasów, zwłaszcza lasów i ekosystemów leśnych stanowiących naturalne fragmenty rodzimej przyrody lub lasów, szczególnie cennych ze względu na:
ochrony gleb i terenów szczególnie narażonych na zanieczyszczenie lub uszkodzenie oraz o specjalnym znaczeniu społecznym,
ochrony wód powierzchniowych i głębinowych, retencji zlewni, w szczególności na obszarach wododziałów i na obszarach zasilania zbiorników wód podziemnych,
Z obowiązujących przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, jeśli nabyte towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. czynności, które generują podatek należny.
Tak więc warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
W ocenie Nadleśnictwa ..., nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy opodatkowaną działalnością a planowanymi w ramach Projektu działaniami. Nadleśnictwo nie prowadzi bowiem działalności opodatkowanej VAT w obszarze, którego dotyczy Projekt. Realizacja zadań nie będzie miała także wpływu na wzrost opodatkowanej sprzedaży towarów i usług, jak również na ich ceny. Wydatki dotyczące Projektu nie będą także należały do wydatków ogólnych, związanych z całością opodatkowanej działalności Nadleśnictwa.
Reasumując, towary i usługi nabywane przez Nadleśnictwo w ramach Projektu nie będą w jakikolwiek sposób wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, Nadleśnictwo ... stoi na stanowisku, że przystępując do realizacji Projektu pn.: „...”, nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadań wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego.
0115-KDIT1-1.4012.768.2018.1.AJ