Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/1061-iptpp3-4512-109-2016-1-mk
Timestamp: 2017-09-21 17:48:20
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 87

Document Content:
1061-IPTPP3.4512.109.2016.1.MK | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do odliczenia podatku VAT
1061-IPTPP3.4512.109.2016.1.MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2016 r. (data wpływu 5 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2016 r. (data wpływu 17 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadań pn.: „...”, „...”, „...”, „...”.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 marca 2016 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz opłatę.
Gmina ... (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
Gmina przystąpiła do realizacji zadania pn.: „...”.
Na realizację przedmiotowej Inwestycji Gmina planuje pozyskać dofinansowania ustalone do kwot brutto ponoszonych wydatków w formie pożyczek ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Gmina poniosła już część wydatków na przedmiotowe zadanie.
Majątek powstały w wyniku realizacji wskazanej Inwestycji Gmina zamierza nieodpłatnie udostępnić na rzecz Przedsiębiorstwa Komunalnego Sp. z o.o. (dalej: Spółka) – spółki komunalnej, której jedynym udziałowcem jest Gmina, powołanej w szczególności w celu realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. W związku z udostepnieniem infrastruktury nie zostanie zawarta umowa pomiędzy Gmina a Spółką. Gmina nie będzie czerpać dochodów z tytułu udostępniania przedmiotowej infrastruktury Spółce.
Gmina pragnie zaznaczyć, iż zarówno realizacja przedmiotowej Inwestycji, jak i udostępnianie majątku powstałego na skutek jej realizacji, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, będzie się odbywała w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których należą w szczególności sprawy dotyczące zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
W piśmie z dnia 10 marca 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że faktury związane z realizacją zadania pn. ”...” są wystawiane na Gminę ....
Dla zadania pn. „...” wystawiono w grudniu 2014 r. fakturę za projekt. Wystawiono trzy faktury na roboty budowlane : I faktura październik 2015 r., II faktura grudzień 2015 r., III faktura grudzień 2015 r. Inwestycja jest w trakcie realizacji.
Zakupione towary i usługi w ramach realizacji zadania pn. ”...” będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji...
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami ponoszonymi na realizację Inwestycji a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie bowiem z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Mając na uwadze, iż Gmina zamierza udostępnić powstałą w wyniku realizacji Inwestycji infrastrukturę kanalizacyjną na rzecz Spółki nieodpłatnie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów w podobnych stanach faktycznych, przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lipca 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach o sygn. IBPP3/443-449/14/AŚ, w której Organ – odnosząc się do wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę na budowę kanalizacji sanitarnej i deszczowej, nieodpłatnie udostępnionej na rzecz zakładu budżetowego – wskazał, iż „ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu”.
Na prawidłowość stanowiska Gminy wskazuje również interpretacja indywidualna z dnia 9 grudnia 2014 r., sygn. IPTPP4/443-662/14-4/JM, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi – odnosząc się do wydatków ponoszonych przez Gminę na budowę kanalizacji sanitarnej w ... (ul. ...), która miała zostać nieodpłatnie udostępniona na rzecz spółki komunalnej – stwierdził, iż „Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu (...) ponieważ (...) przedmiotowe mienie będzie przez Gminę wykorzystywane do czynności, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w wydanej na jej wniosek w analogicznym stanie faktycznym interpretacji indywidualnej z dnia 1 czerwca 2015 r., sygn. IPTPP2/4512-157/15-4/JS, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził, iż „Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizację inwestycji pn. „...”, ponieważ (...) wydatki ponoszone w ramach realizacji tej Inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.
Reasumując, zdaniem Gminy nie ma ona prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, planuje pozyskać dofinansowanie w formie pożyczek ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... na realizację zadania pn. „...”. Zakupione towary i usługi w ramach realizacji zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania są wystawiane na Wnioskodawcę.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – zakupione towary i usługi w ramach realizacji zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwać z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na względzie obowiązujące przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ zakupione towary i usługi w ramach realizacji zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie zdarzenia przyszłego w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania pn. „...”. Natomiast w pozostałym zakresie zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
ITPP2/4512-1083/15/KK | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-12/16/KS | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP3.4512.110.2016.1.MK | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-449/14/AŚ | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-157/15-4/JS | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-662/14-4/JM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > 1061-IPTPP3.4512.109.2016.1.MK