Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/ibpp2-4512-745-15-mg
Timestamp: 2017-09-22 09:57:22
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 41
 art. 120
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 41
 art. 146
 art. 14

Document Content:
IBPP2/4512-745/15/MG | Interpretacja indywidualna
Dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości stosowania stawki 8% dla usług wymienionych we wniosku
IBPP2/4512-745/15/MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 sierpnia 2015 r. (data wpływu 18 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 6 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości stosowania preferencyjnej stawki 8% dla usług wymienionych we wniosku - jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania preferencyjnej stawki 8% podatku dla usług opisanych we wniosku.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 6 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 21 października 2015 r., znak: IBPP2/4512-745/15/MG.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny (uzupełniony ww. pismem z 6 listopada 2015 r.):
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od dnia 17.02.2012 r. Od tego czasu jest też czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi firmę świadczącą m. in. usługi:
w zakresie czyszczenia, udrażniania i utrzymania w drożności sieci kanalizacji deszczowej i sanitarnej, rurociągów technologicznych, czyszczenia wpustów ulicznych, studni kanalizacyjnych, przepompowni, przykanalików, separatorów, piaskowników, studni rewizyjnych, kanałów kołowych wraz z odbiorem i transportem odpadów, czyszczenia separatorów, piaskowników, studni rewizyjnych, kanałów kołowych wraz z odbiorem i transportem odpadów oraz monitoringiem telewizyjnym i wycinaniem korzeni w ramach udrażniania i czyszczenia;
usługi bieżącej konserwacji i utrzymania drożności sieci kanalizacji deszczowej, drenarskiej, urządzeń odwodnienia ulicznego, awaryjne czyszczenie wpustów deszczowych wraz z przykanalikami w pasie drogowym na terenie miast;
usługi czyszczenia separatorów substancji ropopochodnych, zbiorników bezodpływowych wraz z wywozem odpadów.
Do wykonywania wyżej wymienionych usług niezbędny jest odpowiedni sprzęt: samochody specjalne ssąco-płuczące (asenizacyjne) do czyszczenia kanalizacji i transportu odpadów, specjalistyczne pojazdy wyposażone w sprzęt do monitoringu kanalizacji oraz wycinania korzeni na kanalizacji i rurociągach.
W ostatnim czasie jeden z odbiorców usług poprosił o skorygowanie faktur dokumentujących sprzedaż usług. W związku z tym faktem pojawiły się wątpliwości co do prawidłowego zastosowania stawki VAT na wykonywaną przez Wnioskodawcę usługę. W roku 2012, kiedy Wnioskodawca rozpoczynał prowadzenie działalności gospodarczej sklasyfikował usługi czyszczenia sieci kanalizacyjnej poza budynkami wykonywane na odrębne zlecenie (wykonywane przez podmiot nie będący zarządcą) do grupy: 42.21.22.0 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze”, natomiast usługi czyszczenia kanalizacji wewnętrznej w budynkach wykonywane na odrębne zlecenie do grupy: 43.22.11.0 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających” (wykonywane przez podmiot nie będący zarządcą). Dodatkowo w sprawie odpowiedniej stawki podatku od wartości dodanej Wnioskodawca konsultował się telefonicznie z Krajową Informacją Podatkową, gdzie uzyskał potwierdzenie, iż usługi czyszczenia kanalizacji wykonywane przez podmiot nie będący zarządcą sieci, nie korzystają z preferencyjnej stawki podatku VAT oraz korzystał z dostępnych w bazie interpretacji indywidualnych wydawanych w podobnych sprawach (np.: IPTPP1/443-603/12-4/AK z dnia 25.09.2012 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi). Zasadą jest, iż przedsiębiorca sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje wyroby i usługi wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach, a dopiero w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany zwraca się do Urzędu Statystycznego, który udziela informacji w sprawie odpowiedniego grupowania.
W związku z wezwaniem klienta do skorygowania faktur, Wnioskodawca zwrócił się z wnioskiem do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi o klasyfikację wykonywanych usług wg PKWiU. W lipcu 2015 roku Wnioskodawca otrzymał pismo z Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 15.07.2015 r. (w załączniku do wniosku ORD-IN) zgodnie, z którymi usługi:
czyszczenia, udrażniania i utrzymywania w drożności sieci kanalizacji deszczowych i sanitarnych, rurociągów technologicznych, czyszczenia wpustów ulicznych, studni kanalizacyjnych, przepompowni, przykanalików, separatorów, piaskowników, studni rewizyjnych, kanałów kołowych wraz z odbiorem i transportem osadów zostały zakwalifikowane do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”;
przegląd i ocena stanu technicznego kanalizacji przy użyciu kamery telewizyjnej wraz z opisem zostały zakwalifikowane do PKWiU 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych;
wycinka korzeni zarastających przewody kanalizacyjne zostały zakwalifikowane do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”;
bieżące utrzymanie sieci kanalizacji deszczowej, drenarskiej, bieżąca konserwacja kanalizacji deszczowej, bieżące utrzymanie urządzeń odwodnienia ulicznego, awaryjne czyszczenie wpustów deszczowych wraz z przykanalikami w pasie drogowym na terenie miast - jeżeli prace są wykonywane przez właściciela lub zarządzającego siecią, jak również na ich zlecenie, (ale bez zleconych prac budowlanych) zostały zakwalifikowane do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”;
przeprowadzanie serwisu eksploatacyjnego separatora koalescencyjnego węglowodorów, zainstalowanego na kolektorze kanalizacji deszczowej - bez przeprowadzania napraw i konserwacji zostały zakwalifikowane do PKWiU 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych;
czyszczenie separatora oleju oraz zbiornika bezodpływowego wraz z wywozem odpadów, polegające na odpompowaniu zanieczyszczeń za pomocą urządzenia specjalistycznego lub na ręcznym czyszczeniu filtrów za pomocą myjki ciśnieniowej zostały zakwalifikowane do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”;
inspekcji telewizyjnej rurociągów grawitacyjnych za pomocą kamery specjalistycznej z oprogramowaniem - bez przeprowadzania napraw i konserwacji zostały zakwalifikowane do PKWiU 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych;
Do dnia otrzymania pisma z Urzędu Statystycznego na wszystkie wyżej wymienione usługi Wnioskodawca stosował 23 % stawkę VAT.
Po konsultacjach z firmami z branży, jak również potwierdzeniu przez Ośrodek Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wykonywane usługi, wyszczególnione poniżej, Wnioskodawca klasyfikuję następująco:
usługi czyszczenia, udrażniania i utrzymywania w drożności sieci kanalizacji deszczowych i sanitarnych, rurociągów technologicznych, czyszczenia wpustów ulicznych, studni kanalizacyjnych, przepompowni, przykanalików, separatorów, piaskowników, studni rewizyjnych, kanałów kołowych wraz z odbiorem i transportem osadów do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”;
wycinka korzeni zarastających przewody kanalizacyjne do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”;
bieżące utrzymanie sieci kanalizacji deszczowej, drenarskiej, bieżąca konserwacja kanalizacji deszczowej, bieżące utrzymanie urządzeń odwodnienia ulicznego, awaryjne czyszczenie wpustów deszczowych wraz z przykanalikami w pasie drogowym na terenie miast - jeżeli prace są wykonywane przez właściciela lub zarządzającego siecią, jak również na ich zlecenie, (ale bez zleconych prac budowlanych) do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”;
czyszczenie separatora oleju oraz zbiornika bezodpływowego wraz z wywozem odpadów, polegające na odpompowaniu zanieczyszczeń za pomocą urządzenia specjalistycznego lub na ręcznym czyszczeniu filtrów za pomocą myjki ciśnieniowej do PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytania (sformułowane ostatecznie w ww. piśmie z 6 listopada 2015 r.):
1.Czy prawidłowe jest zastosowanie 8% stawki VAT dla wszystkich niżej wymienionych usług:
czyszczenia kanalizacji deszczowej i sanitarnej PKWiU 37.00.11.0;
udrażniania systemów kanalizacyjnych i czyszczenia rur kanalizacyjnych PKWiU 37.00.11.0;
czyszczenia wpustów ulicznych, studni kanalizacyjnych i kratek ściekowych PKWiU 37.00.11.0;
pompowania ścieków, podczyszczania urządzeń wody opadowej PKWiU 37.00.11.0;
czyszczenia separatorów substancji ropopochodnych PKWiU 37.00.11.0;
czyszczenia przydomowych oczyszczalni ścieków PKWiU 37.00.11.0;
czyszczenia zbiorników bezodpływowych PKWiU 37.00.11.0;
czyszczenia piaskowników, zbiorników retencyjnych i sanitarnych PKWiU 37.00.11.0;
czyszczenia przepompowni, przykanalików, separatorów, studni rewizyjnych i kanałów kołowych PKWiU 37.00.11.0;
bieżąca konserwacja i utrzymanie w drożności sieci kanalizacji deszczowej, drenarskiej, urządzeń odwodnienia ulicznego PKWiU 37.00.11.0;
awaryjnego czyszczenia wpustów deszczowych wraz z przykanalikami w pasie drogowym na terenie miast PKWiU 37.00.11.0;
usług wycinania korzeni na sieci kanalizacji deszczowej, sanitarnej i rurociągach PKWiU 37.00.11.0;
wywozu i utylizacji odpadów związanych z wykonaniem przez Wnioskodawcę wszystkich wyżej wymienionych usług (PKWiU 37.00.11.0)...
2.Czy w związku z zaistniałą sytuacją prawidłowe będzie stosowanie 8% stawki VAT na w/w usługi od dnia 15.07.2015 roku tj. od dnia wydania przez Urząd Statystyczny w Łodzi pisma o klasyfikacji wykonywanych przez firmę Wnioskodawcy usług, które zostały szczegółowo opisane we wniosku ORD-IN...
Od dnia 01.01.2011 r. dla potrzeb podatku VAT stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem rady Ministrów z dnia 29.10.2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.). Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3. art. 122 i art. 129 ust. 1. W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku. W myśl art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 w/w ustawy o VAT w okresie od dnia 01.01.2011 r. do 31.12.2016 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, a stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7% (w okresie od 01.01.2011 r. do 31.12.2016 r. - 8%), pod pozycją 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex. 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
Mając na uwadze treść przytoczonych przepisów oraz fakt, że w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy poprzez zapis „PKWiU ex” zostały wskazane konkretne usługi z grupy 37 pod nazwą „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” Wnioskodawca uważa, że ma prawo do stosowania 8% stawki podatku VAT dla tych usług. Zgodnie z pismem Urzędu Statystycznego w Łodzi z 15.07.2015 r. usługi czyszczenia, wycinania korzeni, utrzymania drożności sieci kanalizacji deszczowej i sanitarnej, wpustów ulicznych, studni kanalizacyjnych, przepompowni, przykanalików, separatorów, piaskowników, studni rewizyjnych, kanałów kołowych wraz z odbiorem i transportem odpadów, mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 37.00.11.0. Zgodnie natomiast z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24.01.2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS. Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. W momencie, gdy wystąpiła jakakolwiek wątpliwość, co do prawidłowości wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż usług Wnioskodawca zwrócił się o informację do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Po otrzymaniu odpowiedzi zaklasyfikował wykonywane przeze siebie usługi, których dotyczy pytanie w pozycji 68 - wniosku ORD-IN, do PKWiU 37.00.11.0. Zgodnie więc z załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT Wnioskodawca ma prawo stosować preferencyjną stawkę 8% podatku VAT na opisane w pytaniu usługi. Stosowanie stawki 8% podatku powinien rozpocząć od dnia wydania przez Urząd Statystyczny w Łodzi pisma z informacją o klasyfikacji usług tj. od dnia 15.07.2015 r. i tak też uczynił.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Należy przy tym wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności. Według zapisu pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie producent bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego przypisania produktu czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. - 8%), pod pozycją 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 - „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Należy w tym miejscu wskazać, że z treści art. 2 pkt 30 ww. ustawy o VAT wynika, że przez zapis „PKWiU ex” rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku albo wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce - nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług). Tak więc wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy m. in. usługi:
W związku z powstałymi wątpliwościami co do prawidłowości w zakresie przyporządkowania świadczonych usług do odpowiedniego symbolu PKWiU a co za tym idzie także stosowania odpowiedniej stawki podatku od towarów i usług, Wnioskodawca zwrócił się z wnioskiem do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi o klasyfikację wykonywanych usług wg PKWiU.
Po otrzymaniu w dniu 15 lipca 2015 r. informacji z Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, Wnioskodawca klasyfikuje świadczone przez siebie usługi w następujący sposób:
Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy oraz przedstawiony zaistniały stan faktyczny należy stwierdzić, że świadczenie przedmiotowych usług, sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę do grupowania PKWiU ex 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 jako wymienione w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stosowania stawki 8% dla usług wymienionych we wniosku jest prawidłowe.
W świetle powyższego Wnioskodawca prawidłowo stosuje stawkę 8% po otrzymaniu pisma z Urzędu Statystycznego. Należy jednak dodać, że jeśli przed tą datą Wnioskodawca również świadczył tego typu usługi to powinny być także one opodatkowane według właściwej stawki.
Zatem zmiana któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego (w szczególności zmiana PKWiU dla opisywanych we wniosku usług) lub zmiana stanu prawnego powodują, że interpretacja traci ważność.
Dodatkowo, odnośnie załączonych do wniosku z 7 sierpnia 2015 r. dokumentów, należy wyjaśnić, że Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w postępowaniu interpretacyjnym nie może dokonywać analizy treści dokumentów dołączonych do wniosku o interpretację indywidualną. Stosownie do art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z powyższego w sposób bezsporny wynika, że wnioskodawca jest obowiązany sam przedstawić szczegółowo stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe i na tej podstawie uprawniony organ wydaje interpretację indywidualną. Zatem organ wydający interpretację nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawka > IBPP2/4512-745/15/MG