Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp1-4512-728-15-2-aw
Timestamp: 2017-10-19 00:09:16
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 6
 art. 43
 art. 86
 art. 43
 art. 86
 art. 6
 art. 678
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 2
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 86
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Odliczenie VAT w związku z nabyciem nieruchomości zabudowanych o niezabudowanych
IPPP1/4512-728/15-2/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z pózn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2015 r. (data wpływu 16 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z nabyciem nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 16 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z nabyciem nieruchomości.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”) założył - jako komplementariusz - spółkę komandytową (została podpisania umowa spółki komandytowej), która nie została jeszcze zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej: „Spółka”). Nazwa Spółki to E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, zaś planowany adres siedziby Spółki to:... Spółka, przed przeprowadzeniem poniższej transakcji, zostanie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
Dla uproszczenia argumentacja w niniejszym wniosku prowadzona będzie nie z perspektywy Wnioskodawcy lecz z perspektywy Spółki. Stanowisko i argumentację przedstawioną poniżej jako stanowisko i argumentację Spółki należy więc uznać za stanowisko i argumentację Wnioskodawcy.
Spółka zamierza zawrzeć umowę sprzedaży nieruchomości (dalej: „Umowa sprzedaży”) z P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółką komandytowo-akcyjną (dalej: „Sprzedający”). Obecnie trwają jeszcze negocjacje w tym zakresie (strony nie mają pewności, czy Umowa sprzedaży zostanie zawarta przez Spółkę, czy też inną spółkę należącą do Wnioskodawcy), jednak zdarzenie przyszłe w niniejszym wniosku dotyczy sytuacji, w której to Spółka zawrze Umowę sprzedaży.
Przedmiotem sprzedaży będzie budynek hipermarketu (dalej; „Market”) albo grunty na których Market ma zostać wybudowany.
Market posadowiony będzie najprawdopodobniej na działkach oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1863, 1877, 1862, 1876, 1861/2, 1875, 1866, 1864, 1878, 1874, 1860/2, 1861/1, których Sprzedający jest właścicielem.
Sprzedający uzyskał już interpretację indywidualną potwierdzającą, iż sprzedaż Marketu lub Działek we wszystkich wariantach przedstawionych w niniejszym wniosku stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT według stawki 23% (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 lipca 2015 r. o sygn. IPPP1/4512-486/15-2/KC).
Po zakończeniu wszelkich niezbędnych prac związanych z budową Marketu jednak przed otwarciem Marketu (tj. przed oddaniem do używania najemcy powierzchni handlowej Marketu w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu),
Po zakończeniu wszelkich prac związanych z budową Marketu i po jego otwarciu (tj. po oddaniu Marketu do używania najemcy powierzchni handlowej Marketu w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu), przy czym sprzedaż nastąpiłaby w niedługim czasie po otwarciu - w okresie krótszym niż 2 lata od dnia otwarcia.
Umowa sprzedaży może być także zawarta przed wybudowaniem budynku Marketu (tj. z uwagi stopień zaawansowania prac budowlanych, Market nie będzie jeszcze spełniał definicji budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego). W takim przypadku przedmiotem Umowy sprzedaży będą wyżej wymienione działki budowlane, na których ma zostać wybudowany Market (dalej „Działki”). W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Działki są przeznaczone pod zabudowę.
Przedmiotem Umowy sprzedaży, oprócz działek gruntu zabudowanych Marketem, mogą być także sąsiadujące z nimi działki gruntu, w tym zabudowane infrastrukturą związaną z funkcjonowaniem Marketu oraz niezabudowane, stanowiące rezerwę gruntową. Sprzedaż tych działek - innych niż zabudowanych Marketem lub przeznaczonych pod budowę Marketu - nie jest jednak przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację.
Sprzedającemu przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do Marketu, tj. w związku z jego budową. Budowa Marketu będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi Sprzedającego, gdyż przeznaczeniem Marketu jest jego wykorzystywanie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. osiąganie obrotu z najmu powierzchni handlowej lub sprzedaży Marketu. Po wybudowaniu Marketu nie będą przez Sprzedającego ponoszone wydatki na jego ulepszenie, które przekraczałyby 30% jego wartości początkowej.
Przeniesione mogą zostać wszystkie lub niektóre ze wskazanych wyżej elementów. Będzie to uzależnione od zaawansowania prac budowlanych. W szczególności może się zdarzyć, że Market zostanie sprzedany przed zawarciem umowy najmu albo przed nabyciem wyposażenia dla Marketu. W odniesieniu do umowy z generalnym wykonawcą oraz umów z innymi wykonawcami prac budowlanych i wykończeniowych, Spółka zaznacza, iż przeniesienie praw i obowiązków wynikających z tych umów nie jest planowane ani przez Spółkę ani Sprzedającego. Sprzedający będzie prowadził negocjacje w celu rozwiązania umów, które na moment sprzedaży będą zawarte. Zatem prawa i obowiązki wynikające z umowy z generalnym wykonawcą oraz umów z innymi wykonawcami przejdą na Spółkę jedynie wtedy, gdy Sprzedający już zawrze te umowy, a nie uda się mu doprowadzić do rozwiązania tych umów w drodze negocjacji.
Poza prawami i umowami wyraźnie wyżej wymienionymi (tj. umową najmu, ewentualną umową z generalnym wykonawcą i innymi wykonawcami prac budowlanych i wykończeniowych) na Spółkę nie przejdą żadne inne prawa, aktywa ani zobowiązania Sprzedającego.
Poza zakresem planowanej Umowy sprzedaży pozostanie szereg aktywów i pasywów przedsiębiorstwa Sprzedającego, które nie zostaną literalnie wskazane w Umowie sprzedaży, dotyczy to m. in. takich elementów niezbędnych dla funkcjonowania przedsiębiorstwa, jak:
wierzytelności Sprzedającego (inne niż wynikające z umowy najmu i ewentualnej umowy z generalnym wykonawcą oraz innymi wykonawcami prac budowlanych i wykończeniowych),
zobowiązania Sprzedającego (inne niż wynikające z umowy najmu i ewentualnej umowy z generalnym wykonawcą oraz innymi wykonawcami prac budowlanych i wykończeniowych),
zobowiązanie z tytułu kredytów zaciągniętych przez Sprzedającego na wybudowanie Marketu jeżeli na moment podpisania Umowy sprzedaży Sprzedający będzie obciążony takimi kredytami),
Market lub Działki zostaną nabyte przez Spółkę w celu ich wykorzystania do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Czynności te będą polegać na świadczeniu przez Spółkę usługi wynajmu przestrzeni handlowej Marketu i ewentualnie późniejszej sprzedaży (podlegającej opodatkowaniu VAT). Spółka zacznie osiągać obrót opodatkowany z tytułu wynajmu Marketu po poczynieniu odpowiednich przygotowań, których skala będzie uzależniona od etapu, na jakim będzie budowa Marketu w momencie jego nabycia. Jeżeli Market zostanie nabyty na wczesnym etapie budowy (w stanie surowym lub przedmiotem nabycia będą jeszcze Działki), Spółka będzie musiała zorganizować materiały i usługi niezbędne do zakończenia budowy (w szczególności nabycie materiałów budowanych, podpisanie umów na roboty budowlane i wykończeniowe). Jeżeli natomiast Market zostanie nabyty po zakończeniu prac budowanych i wykończeniowych lub też po otwarciu Marketu, konieczne będzie m. in. zawarcie przez Spółkę stosownych umów z dostawcami mediów, umów serwisowych związanych z Marketem oraz zapewnienie finansowania Marketu.
Czy jeśli sprzedaż budynku Marketu nastąpi po zakończeniu wszelkich niezbędnych prac związanych z budową Marketu lecz przed otwarciem Marketu, transakcja ta stanowić będzie dostawę budynku w ramach pierwszego zasiedlenia, opodatkowaną VAT według stawki 23%, a tym samym czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem budynku Marketu...
Czy jeśli sprzedaż budynku Marketu nastąpi po zakończeniu wszelkich niezbędnych prac związanych z budową Marketu i po otwarciu Marketu (tj. po pierwszym zasiedleniu Marketu rozumianym jako oddanie do używania najemcy w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu), jednak przed upływem 2 lat od dnia pierwszego zasiedlenia Marketu, transakcja ta stanowić będzie dostawę budynku opodatkowaną VAT według stawki 23%, a tym samym czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem budynku Marketu...
Dostawa Marketu lub Działek będzie bowiem spełniać warunki odpłatnej dostawy towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054 t.j. z późn. zm., dalej: „Ustawa VAT”). Do dostawy Marketu ani Działek nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania VAT przewidziane w art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.
Odpowiadając na pytanie nr 3, jeżeli dostawa budynku Marketu nastąpi po zakończeniu wszelkich niezbędnych prac związanych z budową Marketu i po otwarciu Marketu (tj. po pierwszym zasiedleniu Marketu rozumianym jako oddanie do używania najemcy w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu) jednak przed upływem 2 lat od dnia pierwszego zasiedlenia Marketu, to czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu według stawki 23%. Dostawa Marketu nastąpi bowiem przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, co wyłączy zastosowanie zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT. Z uwagi na opodatkowanie VAT dostawy Marketu oraz okoliczność, iż Market będzie wykorzystywany przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy VAT.
Odnosząc się natomiast do pytania nr 4, Spółka wskazuje, iż dostawa Działek będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT według stawki 23%. Dostawa Działek nie będzie bowiem korzystać ze zwolnienia z VAT o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, gdyż Działki stanowią tereny budowlane. Z uwagi na opodatkowanie VAT dostawy Działek oraz okoliczność, iż Działki będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy N/AT.
Dostawa Marketu ani Działek nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT
Do dostawy Marketu (bez względu na stopień zaawansowania prac budowlanych) ani Działek nie znajdzie zastosowania art. 6 pkt 1 Ustawy VAT, zgodnie z którym przepisów Ustawy VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiotem Umowy sprzedaży nie będzie bowiem przedsiębiorstwo Sprzedającego ani jego zorganizowana część.
Należy w tym miejscu zauważyć, że jeżeli Market zostanie sprzedany w stanie surowym lub jeszcze jako Działki, Spółka nie będzie miała jeszcze możliwości wykorzystania Marketu lub Działek w działalności gospodarczej dla celów najmu. Nabycie przez Spółkę Marketu w stanie surowym lub Działek nie pozwoli jej nawet osiągać jakiegokolwiek przychodu w tytułu gospodarczego wykorzystania Marketu. Nabycie Marketu na tym etapie budowy będzie bowiem wymagało od Spółki poczynienia odpowiednich przygotowań i kontynuacji prac budowlanych. W szczególności Spółka będzie musiała podpisać umowę z generalnym wykonawcą oraz umowy z innymi wykonawcami prac budowlanych i wykończeniowych, jeżeli na podstawie Umowy sprzedaży nie przejdą na nią umowy podpisane przez Sprzedającego. Ponadto, nabycie Marketu na tak wczesnym etapie budowy prawdopodobnie będzie się także wiązało z brakiem przejęcia takich składników jak chociażby umowa najmu czy też wyposażenie Marketu, gdyż tymi składnikami majątku nie będzie dysponował nawet Sprzedający.
Kontynuacja działalności gospodarczej w formie przedsiębiorstwa Sprzedającego nie będzie również możliwa, gdy przedmiotem Umowy sprzedaży będzie Market już po zakończeniu wszelkich niezbędnych prac związanych z jego budową (bez względu na to czy nastąpiło już otwarcie Marketu). W tym przepadku Spółka nadal nie będzie w stanie kontynuować działalności gospodarczej przedsiębiorstwa Sprzedającego, gdyż poza zakresem transakcji pozostanie szereg składników niezbędnych do funkcjonowania tego przedsiębiorstwa, m. in. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Sprzedającego, środki pieniężne i umowy rachunków bankowych, koncesje, licencje zezwolenia, księgi rachunkowe i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, ewentualny zakład pracy Sprzedającego, umowy na dostawę mediów i umowy serwisowe związane z Marketem oraz zobowiązania z tytułu ewentualnego kredytu zaciągniętego przez Sprzedającego.
Na Spółkę mogą zostać przeniesione jedynie niektóre składniki, których charakter wskazuje na ścisłe powiązanie z budynkiem Marketu a nie z przedsiębiorstwem Sprzedającego tj. decyzje, w tym pozwolenia na budowę i na użytkowanie Marketu, prawa autorskie do projektu budowlanego Marketu, prawa wynikające z gwarancji udzielonej przez projektanta Marketu, ruchomości stanowiące elementy wyposażenia Marketu oraz ewentualnie umowa z generalnym wykonawcą oraz innymi wykonawcami prac budowlanych i wykończeniowych. Ponadto na Spółkę będzie mogła przejść podpisana już umowa najmu przestrzeni handlowej Marketu oraz ewentualne zabezpieczenie ustanowione przez najemcę. Automatyzm przeniesienia umowy najmu wynika z art. 678 kodeksu cywilnego, który stanowi, że w razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu, nabywca wstępuje w stosunek najmu na miejsce zbywcy. Przeniesienie tego rodzaju praw jest nieuniknione w związku ze sprzedażą budynku, w odniesieniu do którego zawarte są umowy najmu i nie wpływa na uznanie transakcji sprzedaży obiektu handlowego za sprzedaż przedsiębiorstwa. Powyższe potwierdzają jednoznacznie organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych, przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 31 października 2013 r. o sygn. IPPP3/443-723/13-2/KC, interpretacji z dnia 15 października 2013 r. o sygn. IPPP1/443-774/13-2/ISZ oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2013 r. o sygn. IPTPP2/443-503/13-3/JS.
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 27e Ustawy VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Market jest tylko wybranym składnikiem majątkowym wchodzącym w skład przedsiębiorstwa Sprzedającego, nie stanowi natomiast wyodrębnionej w przedsiębiorstwie jednostki organizacyjnej. Market (ani Działki) nie jest i nie będzie wyodrębniony w strukturze wewnętrznej Sprzedającego jako odrębny dział czy wydział. Na wyodrębnienie organizacyjne Marketu nie wskazują i nie będą wskazywać żadne dokumenty wewnętrzne Sprzedającego.
Ad d) Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza przeznaczenie danego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Powszechnie podkreśla się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, do realizacji których służy w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Wskazać należy, że zarówno Działki jak i Market wraz z przenoszonymi niektórymi prawami i obowiązkami nie będą stanowiły wystarczających elementów umożliwiających Spółce samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej.
Ad e) Spółka nie będzie w stanie realizować zadań gospodarczych jedynie w oparciu o składniki majątku mające być przedmiotem Umowy sprzedaży. Należy więc stwierdzić, iż Market nie mógłby być - niezależnie od etapu budowy na którym zostanie sprzedany - samodzielnym przedsiębiorstwem realizującym zadania gospodarcze.
Nabycie Działek lub Marketu w stanie surowym nie umożliwi Spółce kontynuacji działalności gospodarczej z wykorzystaniem Marketu, gdyż na tym etapie Sprzedający nawet nie będzie jeszcze wykorzystywał Marketu w działalności gospodarczej. Nabyte składniki majątku nie pozwolą Spółce prowadzić jakiejkolwiek działalności i osiągać z tego tytułu przychodu. Na tym etapie budowy Marketu na Spółkę prawdopodobnie nie przejdzie nawet umowa najmu czy też wyposażenie Marketu. Spółka będzie musiała we własnym zakresie zorganizować powyższe składniki majątku oraz samodzielnie zakończyć budowę Marketu w celu jego gospodarczego wykorzystania. W szczególności Spółka będzie musiała podpisać umowę z generalnym wykonawcą oraz umowy z innymi wykonawcami prac budowlanych i wykończeniowych, jeżeli na podstawie Umowy sprzedaży nie przejdą na nią umowy podpisane przez Sprzedającego.
Umów serwisowych oraz dostawy mediów dla Marketu - Spółka, chcąc wykorzystywać Market do czynności opodatkowanych w ramach własnego przedsiębiorstwa będzie musiała zatem we własnym zakresie zapewnić dostawę mediów oraz usługi niezbędne do prawidłowego funkcjonowania Marketu. Nie sposób bowiem prowadzić działalność gospodarczą związaną z Marketem bez zapewnienia dla Marketu podstawowych mediów (np. energii elektrycznej, wody) czy też usług serwisowych (np. usuwania odpadów, odprowadzania ścieków, przeglądu lub naprawy urządzeń technicznych). Skoro zatem na podstawie Umowy sprzedaży nie przejdą na Spółkę prawa i obowiązki z umów, o których mowa powyżej, to nie sposób uznać, iż Spółka będzie w stanie kontynuować działalność gospodarczą przedsiębiorstwa czy zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego. Spółka w zasadzie będzie musiała we własnym zakresie zorganizować prowadzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem nabytego składnika majątku w postaci Marketu.
środków pieniężnych czy rachunków bankowych - podobnie jak w przypadku dostawy mediów czy usług serwisowych, w zasadzie nie jest możliwe gospodarcze wykorzystanie Marketu bez zorganizowania środków pieniężnych i rachunków bankowych. Zatem chcąc prowadzić działalność operacyjną z wykorzystaniem Marketu, Spółka będzie musiała we własnym zakresie zapewnić jego finansowanie.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki zbywane składniki majątku (bez względu na etap budowy Marketu) nie mogą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdyż przedmiot transakcji nie spełnia ustawowych przesłanek zawartych w definicji tego pojęcia, tj. nie stanowi masy majątkowej wydzielonej finansowo, organizacyjnie i funkcjonalnie, która umożliwiłaby funkcjonowanie jako oddzielne, samodzielne przedsiębiorstwo.
Dostawa Marketu ani Działek nie będzie korzystała ze zwolnień przewidzianych w Ustawie VAT
Jak wskazano w pkt 1 powyżej, sprzedaż Marketu ani Działek nie może być uznana za sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego wyłączoną z opodatkowania VAT tj. do transakcji tej nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania VAT zawarte w art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Wraz ze sprzedażą budynku Marketu, na Spółkę przeniesiona zostanie także własność gruntów na których Market będzie posadowiony. Należy zauważyć, iż zgodnie z przepisami Ustawy VAT sposób opodatkowania dostawy gruntów jest uzależniony od tego, czy grunty te są zabudowane czy też niezabudowane.
Powyższe oznacza, iż opodatkowanie VAT sprzedaży gruntu na którym posadowiony jest budynek lub budowla będzie uzależnione od sposobu opodatkowania budynku tub budowli na tym gruncie posadowionych. Wobec powyższego sposób opodatkowania VAT dostawy gruntów na których posadowiony będzie budynek Marketu, będzie uzależniony od tego w jaki sposób opodatkowana będzie dostawa budynku Marketu.
budynku Marketu po zakończeniu wszelkich niezbędnych prac związanych z budową Marketu lecz przed otwarciem Marketu (tj. przed oddaniem do używania najemcy w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu),
budynku Marketu po zakończeniu wszelkich niezbędnych prac związanych z budową Marketu i po jego otwarciu (tj. po oddaniu do używania najemcy w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu), przy czym sprzedaż nastąpiłaby w niedługim czasie po otwarciu - w okresie krótszym niż 2 lata od dnia otwarcia.
W odniesieniu do sytuacji opisanej pod lit. a), zdaniem Spółki, dostawa Marketu w stanie surowym będzie podlegała opodatkowaniu VAT. W momencie podpisania Umowy sprzedaży Market w stanie surowym będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (tekst. jedn. Dz. U z 2013 r. poz. 1409). Jak bowiem wynika z art. 3 pkt 2 tej ustawy przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Na status Marketu w stanie surowym jako budynku nie wpłynie fakt, iż po zawarciu Umowy sprzedaży Spółka będzie musiała prowadzić dalsze prace, których celem będzie doprowadzenie Marketu do stanu umożliwiającego jego wynajem (np. położenie płytek, wykonanie wszelkich instalacji wewnętrznych itp.)
W odniesieniu do sytuacji opisanej pod lit. b), zdaniem Spółki dostawa budynku Marketu po zakończeniu wszelkich niezbędnych prac związanych z budową Marketu lecz przed otwarciem Marketu, będzie podlegała opodatkowaniu VAT. W momencie podpisania Umowy sprzedaży Marketu będzie spełniał definicję budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Do transakcji tej nie będzie miało zastosowania zwolnienie przewidziane w cyt. wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, gdyż dostawa budynku Marketu zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia tj. budynek Marketu zostanie oddany pierwszemu nabywcy (Spółce) do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, po jego wybudowaniu. Wobec powyższego czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki 23%. Ponadto, transakcja ta nie będzie podlegała innemu zwolnieniu, przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT (o czym w dalszej części niniejszego wniosku).
Natomiast w odniesieniu do sytuacji opisanej pod lit. c), należy wskazać, iż Umowa sprzedaży Marketu zostanie zawarta po zakończeniu wszelkich niezbędnych prac związanych z budową Marketu i po pierwszym zasiedleniu Marketu (tj. po oddaniu Marketu do używania najemcy w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, po jego wybudowaniu), jednakże przed upływem, 2 lat od pierwszego zasiedlenia Marketu. Wobec powyższego dostawa Marketu nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT z uwagi na treść cyt. wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 10 lit b) Ustawy VAT. Wobec braku możliwości zastosowania do tej dostawy zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki 23%. Ponadto, transakcja ta nie będzie podlegała innemu zwolnieniu, przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT (o czym w dalszej części niniejszego wniosku).
Dostawa Marketu nie będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w powołanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT. Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Market zostanie wybudowany przez Sprzedającego. W stosunku do Marketu Sprzedającemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na nabycie towarów i usług wykorzystywanych do budowy Marketu. Market będzie miał bowiem związek z czynnościami opodatkowanymi Sprzedającego, polegającymi na najmie przestrzeni handlowej Marketu lub sprzedaży Marketu. Z uwagi na powyższe, skoro w stosunku do Marketu Sprzedającemu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to tym samym dostawa Marketu nie może korzystać ze zwolnienia z VAT o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT.
budynku Marketu po zakończeniu wszelkich niezbędnych prac związanych z budową Marketu i po pierwszym zasiedleniu (jednak przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia)
Przedmiotem Umowy sprzedaży mogą być Działki tj. grunt przeznaczony pod budowę Marketu. Powyższe wynikać będzie z faktu, iż ze względu na stopień zaawansowania prac budowlanych, Market nie będzie jeszcze spełniać definicji budynku w rozumieniu prawa budowlanego. Przykładowo Umowa sprzedaży może zostać zawarta w momencie gdy zostaną jedynie wylane fundamenty pod budowę Marketu, jednak Market nie będzie jeszcze wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz nie będzie posiadał dachu. Wobec tego, iż na moment zawarcia Umowy sprzedaży Market nie będzie jeszcze posiadał wszystkich cech umożliwiających uznanie go za budynek a ponadto nie będzie innym obiektem budowlanym w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, należy uznać, iż z punktu widzenia przepisów Ustawy VAT przedmiotem Umowy sprzedaży będą tereny niezabudowane.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Ustawa VAT nie przewiduje innych zwolnień w odniesieniu do terenów niezabudowanych.
Z uwagi na to, iż Działki będą stanowiły teren niezabudowany, a zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego są one przeznaczone pod zabudowę, to do dostawy Działek nie będzie mało zastosowania zwolnienie o którym mowa w cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT.
Jak wskazano w pkt 1 i 2 powyżej, dostawa Marketu lub Działek będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki 23%. Wobec powyższego Sprzedający będzie obowiązany do udokumentowania dostawy Marketu lub Działek fakturą VAT, na której wykaże podatek VAT według tej stawki.
Z uwagi na powyższe, po dostawie Marketu lub Działek i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT od Sprzedającego, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Marketu lub Działek, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT tj. Market oraz Działki będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Wskazać również należy, że zgodnie z 43 ust. 1 pkt 2 ustawy - zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, budowa Marketu ma związek z czynnościami opodatkowanymi, gdyż jej przeznaczeniem jest najem powierzchni handlowych lub ewentualna sprzedaż wybudowanego budynku Marketu. Ponadto Sprzedającemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy Marketu. W świetle powyższych okoliczności, do planowanej transakcji zbycia Marketu oraz Marketu w trakcie budowy nieobjętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a ustawy, nie znajdzie również zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
IPPP3/4512-375/15-4/IG | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-204/15-4/SJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP1/4512-728/15-2/AW