Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/itpb1-4511-432-15-kw
Timestamp: 2018-03-21 16:58:54
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 93
 art. 93
 art. 24

Document Content:
Czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy (o ile takie wystąpią)?
ITPB1/4511-432/15/KWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2015 r. (data wpływu 6 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 czerwca 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową - jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 5 czerwca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce od całości swoich przychodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje wspólność majątkowa.
Wnioskodawca jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której siedziba oraz zarząd znajdują się w Polsce („Spółka zależna”). Udziałowcem Spółki zależnej jest również inna osoba fizyczna (dalej: Wspólnik) będąca polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce od całości swoich przychodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wspólnik, podobnie jak Wnioskodawca, pozostaje w ustawowej wspólności majątkowej. Wnioskodawca oraz Wspólnik na potrzeby niniejszej interpretacji będą nazywani łącznie mianem „Udziałowców”.
Niewykluczone, że Spółka zależna zostanie w przyszłości przekształcona w spółkę osobową (dalej: „Spółka osobowa”). W momencie przekształcenia majątek Spółki zależnej stanie się majątkiem Spółki osobowej, która będzie prowadziła działalność tożsamą co do rodzaju i rozmiarów działalności Spółki zależnej. Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej: KSH). Nie będzie ono przy tym nosiło znamion likwidacji Spółki zależnej. Na skutek przekształcenia Wnioskodawca oraz pozostali wspólnicy Spółki zależnej staną się wspólnikami Spółki osobowej.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Spółka zależna zostanie przekształcona w spółkę osobową, która nie będzie spółką komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Polski ani spółką niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, która zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka zależna zostanie bowiem przekształcona w spółkę osobową niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, tj. w spółkę komandytową. Spółka osobowa będzie mieć siedzibę na terytorium Polski.
Czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy (o ile takie wystąpią)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy (o ile takie w ogóle wystąpią).
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym począwszy od dnia 1 stycznia 2015 r., wskazuje, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, faktycznie uzyskane z tego udziału.
Wnioskodawca pragnie wskazać, iż pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych zostało zdefiniowane w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak, od 1 stycznia 2015 r. art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Zgodnie z brzmieniem powyższego przepisu, zdaniem Wnioskodawcy, u wspólnika spółki kapitałowej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku przekształcenia takiej spółki kapitałowej w spółkę osobową podlega wyłącznie wartość zysków niepodzielonych w spółce przekształcanej (w tym wartość przekazana na inne kapitały niż kapitał zakładowy spółki przekształcanej). W związku z faktem, iż jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka zależna nie będzie posiadać niepodzielonych zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, aczkolwiek może posiadać zyski bieżące wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej, przekształcenie Spółki zależnej w Spółkę osobową będzie wiązało się po stronie Wnioskodawcy z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wyłącznie w zakresie zysków bieżących wygenerowanych przez Spółkę zależną od początku roku obrotowego do momentu przekształcenia w Spółkę osobową. W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy w przypadku, gdy na dzień przekształcenia Spółka zależna będzie posiadała bieżące zyski osiągnięte w trakcie danego roku podatkowego (i niepodzielone), w którym nastąpi przekształcenie, to podlegać one będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment przekształcenia. W przypadku zaś wykazania straty przez Spółkę zależną na dzień przekształcenia, brak będzie jakiegokolwiek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 stycznia 2015 r. o sygn. IBPBII/2/415-963/14/MM, w której organ podatkowy stwierdził, że: „ (...) należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził, że w związku z przekształceniem Nowej Spółki w Spółkę Osobową nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Nową Spółkę przed zmianą formy prawnej oraz innych niż zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy. Przy czym zbiorem określonym mianem „niepodzielone zyski” Wnioskodawca obejmuje w niniejszej sprawie zyski bieżące. Skoro tak, to tylko jeżeli na dzień przekształcenia spółka kapitałowa będzie posiadała bieżące zyski osiągnięte w trakcie danego roku podatkowego (i niepodzielone) oraz inne zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy, to podlegać one będą opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone (oraz zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy) wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1 tej ustawy, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, że proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Przewidziana w Ordynacji podatkowej zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu (względnie z dwóch lub więcej, w zależności od rodzaju transformacji) na inny podmiot (podmioty). Wskutek dokonanego przekształcenia, kwoty zysków stają się składową częścią majątku spółki niebędącej osobą prawną.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której siedziba oraz zarząd znajdują się w Polsce („Spółka zależna”). Niewykluczone, że Spółka zależna zostanie w przyszłości przekształcona w spółkę komandytową. W momencie przekształcenia majątek Spółki zależnej stanie się majątkiem spółki komandytowej. Na skutek przekształcenia Wnioskodawca oraz pozostali wspólnicy Spółki zależnej staną się wspólnikami spółki komandytowej. W wyniku przekształcenia Spółki zależnej w spółkę komandytową nie dojdzie do zwiększenia majątku spółki (wartość kapitałów własnych Spółki zależnej nie ulegnie zmianie w związku z przekształceniem). Nie można przy tym wykluczyć, że Spółka zależna będzie posiadać niepodzielone zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, oraz, że będzie posiadać zyski/straty bieżące, tj. wypracowane/poniesione od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia.
W oparciu o przedstawione wyjaśnienia oraz przywołane wcześniej przepisy podatkowe należy stwierdzić, że na moment przekształcenia Spółki zależnej w spółkę komandytową, gdzie wartość kapitałów własnych Spółki zależnej w związku z przekształceniem nie ulegnie zmianie oraz Wnioskodawca i pozostali wspólnicy Spółki zależnej staną się wspólnikami spółki komandytowej, opodatkowaniu mogą podlegać tylko niepodzielone zyski oraz zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w związku z przekształceniem Spółki zależnej w spółkę komandytową Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy, należało uznać za prawidłowe.
W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte zostało wydane w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Zastrzec należy, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał oceny stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w granicach wyznaczonych przez zadane pytanie, w świetle okoliczności wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, z których m. in. wynika, że Spółka zależna może posiadać niepodzielone zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy oraz zyski/straty bieżące, tj. wypracowane/poniesione od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia.
Podkreślić należy również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
IBPB-2-2/4511-345/15/MW | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-354/15-4/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ITPB1/4511-432/15/KW