Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dokumentacja/itpb3-4510-690-15-mj
Timestamp: 2017-09-25 06:24:16
Legal References Found: art. 9
 art. 14
 art. 9
 art. 1
 art. 11
 art. 9
 art. 9
 art. 11
 art. 1
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 FSK 
 art. 9
 art. 11
 art. 11

Document Content:
ITPB3/4510-690/15-/MJ | Interpretacja indywidualna
Czy zgodnie z treścią opisanego powyżej zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w związku z uczestnictwem w strukturze cash poolingu będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
ITPB3/4510-690/15-/MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2015 r. (data wpływu 22 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 9a ustawy o CIT - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych.
X Sp. z o.o. (dalej również: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką prawa polskiego, posiadającą siedzibę w X. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej.
W dniu 27 stycznia 2015 r. Wnioskodawca utworzył wraz z następującymi spółkami powiązanymi: X S.A., X-X S.A., X-X S.A., X-X S.A., X-X Sp. z o.o., X-X Sp. z o.o., X- X Sp. z o.o., X- X Sp. z o.o., X- X Sp. z o.o., X X Sp. z o.o., X- X Sp. z o.o., X- X Sp. z O.O., X-X Sp. z o.o., XXX Sp. z o.o., XXX Sp. z o.o. i X Sp. z o.o. Podatkową Grupę Kapitałową (dalej: „PGK X”) w rozumieniu art. 1a Ustawy o CIT.
Jednocześnie Spółka należy do Grupy Kapitałowej X (dalej również: "GK X"). W skład GK X wchodzą - poza wymienionymi powyżej spółkami tworzącymi PGK X - również inne spółki powiązane z Wnioskodawcą, które nie wchodzą w skład PGK X. Spółki należące do GK X są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 4 Ustawy o CIT.
Odpowiadając na dynamicznie zmieniające się potrzeby rynkowe Wnioskodawca planuje skorzystanie z usługi cash poolingu, której szczegółowy opis został przedstawiony poniżej. Zaznaczyć należy, że uczestnikami struktury cash poolingu wraz z Wnioskodawcą będą spółki należące do GK X, w tym zarówno te, które jednocześnie tworzą PGK X, jak i te, które pozostają poza PGK X. Wszystkie spółki, które przystąpią do struktury cash poolingu są polskimi rezydentami podatkowymi.
Wnioskodawca planuje przystąpienie do oferowanej przez banki tzw. usługi cash poolingu rzeczywistego, czyli kompleksowej usługi zarządzania środkami pieniężnymi w grupie rachunków (dalej: „Usługa" lub "cash pooling"). Wnioskodawca zamierza zawrzeć dwie oddzielne umowy z Bankiem S.A. w X oraz X Bankiem S.A. w X (zwanymi dalej: "Bankami", a każdy z osobna: "Bankiem”), przy czym konstrukcja obu umów jest we wszystkich istotnych i opisanych w niniejszym wniosku elementach tożsama.
Czy zgodnie z treścią opisanego powyżej zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w związku z uczestnictwem w strukturze cash poolingu będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 9 a Ustawy o CIT, w relacjach z innymi uczestnikami tej struktury nie będącymi członkami PGK X...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w związku z uczestnictwem w strukturze cash poolingu obejmującej zarówno spółki wchodzące w skład tej samej podatkowej grupy kapitałowej, jak i spółki nieuczestniczące w tejże grupie, nie będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 9 a Ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 11ust. 8 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy dotyczące obowiązku tworzenia dokumentacji cen transferowych nie mają zastosowania do podmiotów tworzących podatkowa grupę kapitałową w rozumieniu art. 1a tej ustawy. Biorąc powyższe pod uwagę, niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej nie są objęte relacje pomiędzy tymi uczestnikami struktury cash poolingu, którzy wchodzą w skład podatkowej grupy kapitałowej, a jedynie te relacje, które dotyczą podmiotów powiązanych nie będących jednocześnie członkami PGK X.
W ocenie Wnioskodawcy uczestnictwo w strukturze cash poolingu, nie będzie wiązało się z obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 9 a Ustawy o CIT.
Pojęcie "transakcji" nie posiada definicji legalnej. Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku należy posłużyć się znaczeniem słownikowym, zgodnie z którym w przedmiotowym zakresie za transakcję należy uznać: „operację handlową dotycząca kupna lub sprzedaży towarów lub usług” lub „umowę handlową na kupno lub sprzedaż towarów lub usług; też zawarcie takiej umowy”.
Wypłata odsetek w ramach usługi cash poolingu nie jest dokonywana w ramach transakcji pomiędzy uczestnikami. Skoro bowiem uczestnicy cash poolingu nie świadczą w ramach analizowanej umowy usług, zatem nie można mówić o transakcji pomiędzy uczestnikami tej umowy. W tym przypadku brak transakcji oznacza nieziszczenie przesłanki wskazanej w pkt 1 powyżej, zaś wyłącznie spełnienie kumulatywnie wskazanych powyżej dwóch warunków implikuje konieczność sporządzania dokumentacji cen transferowych. W konsekwencji Wnioskodawca, w zakresie odsetek przekazywanych lub otrzymywanych z tytułu uczestnictwa w opisanej wyżej strukturze cash poolingu nie będzie (jako jeden z jej uczestników) zobowiązany sporządzać dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 Ustawy o CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy za prezentowanym stanowiskiem przemawia również fakt, iż brak jest podstaw do uznania, że pomiędzy uczestniczącymi w umowie cash poolingu licznymi podmiotami dochodzi do zawarcia transakcji w potocznym rozumieniu tego terminu W ramach usługi cash poolingu nie występuje zobowiązanie do przeniesienia określonej ilości środków pieniężnych na wskazany w umowie podmiot, stąd uczestnicy struktury nie wiedzą, czy środki te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości oraz przez którego uczestnika. Brak jest również wymogu uzyskania zgody uczestnika z dodatnim saldem na przekazanie ściśle określonej ilości środków Na tej podstawie w relacjach pomiędzy uczestnikami świadczonej przez Bank usługi cash poolingu nie będą miały zastosowania regulacje art. 9a ust. 1 Ustawy o CIT.
W analizowanej sprawie o transakcji można mówić wyłącznie w odniesieniu do relacji pomiędzy Wnioskodawcą a bankiem Gdyby w tej relacji występowały podmioty powiązane w rozumieniu Ustawy o CIT, wówczas byłyby one objęte obowiązkiem sporządzania dokumentacji cen transakcyjnych po przekroczeniu przewidzianych ustawowo progów wartościowych. Usługa cash poolingu jest usługą należącą do zakresu usług bankowych, polegających na umożliwieniu przez bank grupie kapitałowej bardziej efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi i limitami zadłużenia oraz korzystania przez poszczególne spółki z grupy ze wspólnej płynności finansowej całej grupy. Jest to kompleksowa usługa oferowana przez bank, której celem jest obniżenie kosztów finansowania poszczególnych spółek przy jednoczesnej możliwości korzystniejszego lokowania nadwyżek finansowych zgromadzonych w tym banku w zamian za określone wynagrodzenie płacone przez uczestników na rzecz banku będącego usługodawcą. Poszczególni uczestnicy systemu cash poolingu (w tym Wnioskodawca) nie świadczą jakichkolwiek usług, a jedynie są odbiorcami kompleksowej usługi świadczonej przez bank na ich rzecz. Podmioty wchodzące w skład GK X (w tym Wnioskodawca) są łącznie jedną stroną umowy (usługobiorcami), której drugą stroną jest wyłącznie pełniący funkcję usługodawcy bank. Tym samym w analizowanej konstrukcji transakcja ma miejsce pomiędzy podmiotami niepowiązanymi: bankiem a poszczególnymi uczestnikami, a nie we wzajemnych relacjach pomiędzy usługobiorcami usługi cash poolingu.
Stanowisko Wnioskodawcy o braku obowiązku sporządzenia przez niego dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 9a Ustawy o CIT, potwierdza także orzecznictwo sądów administracyjnych. Przykładowo Wnioskodawca wskazuje na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 15 lipca 2014r., sygn. akt III SA/Wa 277/14.
Prezentowane stanowisko Wnioskodawcy zachowuje także aktualność również w świetle wprowadzonych zmian od 1 stycznia 2015 r. w treści znowelizowanego brzmienia art. 9a Ustawy o CIT. Zmodyfikowane brzmienie ww. przepisu nie implikuje obowiązku dokumentacyjnego dla czynności analizowanych w przestawionym stanie faktycznym z uwagi na fakt, iż nie obejmuje on umowy cash poolingu. Zdaniem Wnioskodawcy dotyczy on czynności, którym można nadać przymiot transakcji w tym także zawieranych umów spółki niebędącej osobą prawną, umów wspólnego przedsięwzięcia lub umów o podobnym charakterze dokonywanych przez podatników legitymujących się statusem podmiotów powiązanych. Cash pooling z uwagi na swoją specyfikę nie może być uznany za transakcję lub inną umowę zgodnie z brzmieniem art. 9a Ustawy o CIT. Taka interpretacja stanowiłaby rozszerzającą wykładnię prawa podatkowego prowadząc do nieprawidłowego zastosowania normy prawnej zakodowanej w treści ww. przepisu.
W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 9a Ustawy o CIT, w odniesieniu do realizowanych transakcji w ramach opisanej w niniejszym wniosku usługi cash poolingu.
Pojęcie transakcji w rozumieniu art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozpatrywać w kontekście celu tego przepisu. Dokumentacja podatkowa dokonywanych przez podmioty powiązane transakcji przedstawiać ma warunki dokonywanych transakcji w celu ich porównania z warunkami stosowanymi przez podmioty niezależne w porównywalnych okolicznościach. Wskazać należy ponadto, że zgodnie ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrok z dnia 10 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1319/10) „przepis art. 9a u.p.d.o.p. pełni funkcję gwarancyjną, to znaczy, że gwarantuje podmiotom powiązanym, o których mowa w art. 11 ust. 1 i 4, a także art. 11 ust. 5 u.p.d.o.p., że przedłożenie merytorycznie poprawnej dokumentacji, pozwoli ocenić transakcje między nimi, jako spełniające warunki transakcji rynkowych”.
IBPB-1-1/4510-58/15/ESZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dokumentacja > ITPB3/4510-690/15-/MJ