Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/ibpb-2-2-4511-120-15-zuk
Timestamp: 2017-10-19 07:29:44
Legal References Found: art. 14
 art. 21

art. 2

art. 32

art. 32
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Skutki podatkowe sprzedaży gospodarstwa rolnego nabytego w drodze spadku.
IBPB-2-2/4511-120/15/ZuKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 29 kwietnia 2015 r. (data otrzymania 30 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego nabytego w drodze spadku – jest prawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego nabytego w drodze spadku.
W dniu 18 kwietnia 2013 r. na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego Wnioskodawca wraz z dwójką rodzeństwa otrzymał spadek po zmarłych rodzicach. Wnioskodawca wskazał daty ich śmierci: matka zmarła 20 marca 2009 r. a ojciec 27 stycznia 2013 r. Przedmiotem spadku było gospodarstwo rolne. Każdy ze spadkobierców nabył udział po 1/3. Powierzchnia gospodarstwa rolnego to 1,0500 ha.
działka o powierzchni 0,5600 ha – grunty orne (RIIIa i RIVa) i użytki rolne zabudowane (B- RIIIa),
działka o powierzchni 0,4900 ha – grunty orne (RIIIa i RIVa) i użytki rolne zabudowane (B-RIIIa).
Całość stanowi gospodarstwo rolne, od którego uiszczony był podatek rolny w urzędzie gminy. W dniu 8 października 2014 r. Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami sprzedał gospodarstwo rolne w całości (jeden akt notarialny) małżeństwu, które ma wspólnotę majątkową. Nabywca w akcie notarialnym zobowiązał się do utworzenia gospodarstwa rolnego. Obecnie opłaca podatek rolny, sprzedaż nie wpłynęła na status gospodarstwa rolnego i jego przeznaczenie. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, jednak ta nie ma związku z otrzymanym spadkiem (ponieważ spadek ten był majątkiem osobistym Wnioskodawcy) ani z późniejszą sprzedażą. W związku z powyższą sytuacją Wnioskodawca ma wątpliwości czy przychód z odpłatnego zbycia udziału w gospodarstwie rolnym (sprzedanym w całości i spełniającym przesłanki gospodarstwa rolnego) będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy po sprzedaży gospodarstwa rolnego, w którym w wyniku dziedziczenia po rodzicach Wnioskodawca otrzymał udział 1/3, a które w całości zostało sprzedane jednemu nabywcy – małżeństwu, Wnioskodawca musi zapłacić podatek dochodowy od kwoty, którą otrzymał...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien płacić podatku dochodowego po sprzedaży gospodarstwa rolnego, które odziedziczył po rodzicach wraz z rodzeństwem, mimo że każde ze spadkobierców nabyło udział po 1/3. Wspólnie sprzedali całość gospodarstwa rolnego jednemu nabywcy (jeden akt notarialny). Takie stanowisko wynika ze zwolnienia przedmiotowego wymienionego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 28 – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny. Gospodarstwo to w wyniku sprzedaży nie utraciło charakteru rolnego. Gospodarstwo zostało sprzedane w całości. Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby nie miał rodzeństwa, wówczas nie byłoby w tej kwestii wątpliwości.
Jednak rozróżnienie na jednego właściciela, który dziedzicząc po rodzicach otrzymuje gospodarstwo rolne i sprzedając całość nie płaci podatku dochodowego, a na troje rodzeństwa, które w wyniku dziedziczenia otrzymuje udział po 1/3 gospodarstwa rolnego i sprzedaje je w całości jednemu nabywcy od przychodu płacąc podatek dochodowy jest niezgodne z Konstytucją RP, a to:
art. 2 – Rzeczpospolita Polska jest demokratycznym państwem prawnym, urzeczywistniającym zasady sprawiedliwości społecznej,
art. 32 pkt 1 – wszyscy są wobec prawa równi. Wszyscy mają prawo do równego traktowania przez władze publiczne,
art. 32 pkt 2 – nikt nie może być dyskryminowany w życiu politycznym, społecznym lub gospodarczym z jakiejkolwiek przyczyny.
Posiadanie rodzeństwa byłoby tu powodem dyskryminacji, a taka procedura zaburza zasady sprawiedliwości społecznej. Ponadto nabywca zakupił całe gospodarstwo rolne, a nie wyłącznie udział w wysokości 1/3. W opinii Wnioskodawcy podatek od kwoty, którą otrzymał po odpłatnym zbyciu udziału w gospodarstwie rolnym, który to był integralną częścią sprzedanej całości podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm) – podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu lub akt notarialny poświadczenia dziedziczenia stwierdzają jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § Kodeksu cywilnego). Tak więc istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy (spadkodawców), jako data nabycia spadku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z rodzeństwem 20 marca 2009 r. w drodze spadku po matce i 27 stycznia 2013 r. w drodze spadku po ojcu nabył gospodarstwo rolne o powierzchni 1,05 ha. Udział Wnioskodawcy w gospodarstwie wynosił 1/3. W dniu 8 października 2014 r. wszyscy troje sprzedali gospodarstwo rolne w całości.
Odnosząc się zatem do skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego stwierdzić należy, że przychód jaki Wnioskodawca uzyskał w 2014 r. z tej sprzedaży – z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia przez niego udziałów w tym gospodarstwie do momentu sprzedaży nie upłynęło 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu według zasad określonych ww. ustawie.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy – podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z art. 22 ust. 6d. ww. ustawy – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy).
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1381) – opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
W myśl art. 2 ust. 1 ww. – za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
sprzedaż ma dotyczyć całości lub części gospodarstwa rolnego,
Należy także zauważyć, że art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy dotyczy sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, co oznacza, że transakcja może obejmować wszystkie nieruchomości wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego bądź niektóre z nich. Sprzedaż całości lub części gospodarstwa rolnego następuje wyłącznie w sytuacji, gdy łącznie wszyscy współwłaściciele sprzedają gospodarstwo rolne lub grunt wchodzący w jego skład. Zwolnienie nie dotyczy bowiem sprzedaży jedynie udziału w gospodarstwie rolnym lub udziału w jego części.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył w spadku udział w gospodarstwie rolnym, jednak przedmiotem sprzedaży nie był jedynie udział Wnioskodawcy, lecz gospodarstwo rolne w całości, gdyż sprzedaży swoich udziałów dokonali wszyscy współwłaściciele tj. Wnioskodawca wraz z rodzeństwem. Zatem należy stwierdzić, że w omawianej sprawie spełniona została przesłanka sprzedaży całości gospodarstwa rolnego, albowiem przedmiotem sprzedaży nie był udział Wnioskodawcy w wysokości 1/3, ale grunt o powierzchni 1,05 ha stanowiący całość gospodarstwa rolnego, którego Wnioskodawca był współwłaścicielem.
Wnioskodawca wskazał również, że grunt ten został sprzedany na utworzenie gospodarstwa rolnego, co wyczerpuje kolejną przesłankę warunkującą zwolnienie z opodatkowania.
Podsumowując, skoro przedmiotem sprzedaży była całość gospodarstwa rolnego a nabywca nabył grunt w celu utworzenia gospodarstwa rolnego, należy stwierdzić, że zostały spełnione przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży gospodarstwa rolnego, w którym Wnioskodawca posiadał udział nabyty w drodze spadku podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy.
Odnosząc się do stwierdzenia Wnioskodawcy, że – rozróżnienie na jednego właściciela, który dziedzicząc po rodzicach otrzymuje gospodarstwo rolne i sprzedając całość nie płaci podatku dochodowego, a na troje rodzeństwa, które w wyniku dziedziczenia otrzymuje udział po 1/3 gospodarstwa rolnego i sprzedając je w całości jednemu nabywcy od przychodu, który uzyska miałoby zapłacić podatek dochodowy jest niezgodne z Konstytucją RP, gdyż posiadanie rodzeństwa byłoby powodem dyskryminacji – Organ wyjaśnia, że z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że źródłem przychodu w niniejszej sprawie jest zbycie całości gospodarstwa rolnego a nie udziału we współwłasności. Wnioskodawca sprzedał wraz z pozostałymi spadkobiercami nabyte w spadku gospodarstwo rolne jako całość. Przedmiotem umowy sprzedaży było więc gospodarstwo rolne w całości czyli wszyscy współwłaściciele sprzedali całą nieruchomość a nie udział w niej. Właśnie dlatego Wnioskodawca może korzystać w tym stanie faktycznym ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Gdyby jedynie Wnioskodawca sprzedał swój udział w wysokości 1/3, to nie mógłby korzystać ze zwolnienia, ponieważ przepis stanowi jasno, że wolne od podatku są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Oznacza to, że transakcja może obejmować wszystkie nieruchomości wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego bądź niektóre z nich. Sprzedaż całości lub części gospodarstwa rolnego następuje wyłącznie w sytuacji, gdy łącznie wszyscy współwłaściciele sprzedają gospodarstwo rolne lub część gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy bowiem sprzedaży jedynie udziału w gospodarstwie rolnym. Przedmiotem umowy sprzedaży był udział we współwłasności, nie zaś nieruchomość lub jej część. Skoro więc w przepisie dotyczącym zwolnienia przychodu ze sprzedaży ustawodawca wymienia jedynie nieruchomość lub jej część, to nie można uznać, że zwolnienie to obejmuje również przychód ze sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości bez względu na to kim są pozostali współwłaściciele gospodarstwa rolnego i w jaki sposób nabyli w tym gospodarstwie udziały. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej i jest określony odpowiednim ułamkiem. Sprzedaż udziału nie jest równoznaczna ze sprzedażą nieruchomości czy jej części, mimo że każdy kolejny nabywca udziału staje się współwłaścicielem całej nieruchomości, nie ma wpływu na całość sytuacji wspólnej rzeczy bądź udziałów pozostałych współwłaścicieli. Organ nie może się więc zgodzić, że jest to przejaw dyskryminacji osób posiadających rodzeństwo, gdyż brak prawa do zwolnienia dla sprzedaży jedynie udziału w gospodarstwie rolnym dotyczy wszystkich przypadków współwłasności a nie tylko współwłasności z rodzeństwem.
Podsumowując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży gospodarstwa rolnego, w którym Wnioskodawca posiadał udział 1/3 nabyty w drodze spadku może podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy.
ILPB2/4511-1-45/15-2/TR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > IBPB-2-2/4511-120/15/ZuK