Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pochodne-instrumenty-finansowe/ibpb-2-2-4511-762-15-mzm
Timestamp: 2017-12-12 04:36:48
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 5
 art. 24
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17

Document Content:
IBPB-2-2/4511-762/15/MZM | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-762/15/MZMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm. ) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 30 listopada 2015 r. (data otrzymania 14 grudnia 2015 r.), uzupełnionym 2 marca 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa Wnioskodawcy w programie motywacyjnym:
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z 15 lutego 2016 r. Znak: IBPB-2-2/4511-762/15/MZM wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 2 marca 2016 r.
Uczestnikami będą przede wszystkim pracownicy Spółki zależnej (dalej „Uczestnicy”). Jednym z pracowników Spółki zależnej jest Wnioskodawca. Niewykluczone, że Wnioskodawca stanie się w przyszłości członkiem rady nadzorczej Spółki lub Spółki zależnej.
Celem wdrożenia programu będzie stworzenie ekonomicznych mechanizmów zachęty dla Uczestników, tak aby powiązać potencjalny interes adresatów programu ze wzrostem wartości Spółki (jako właściciela Spółki zależnej). Realizacja programu będzie się odbywać na podstawie umowy zawartej pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą. Umowa ta zostanie zawarta odrębnie w stosunku do innych umów łączących Wnioskodawcę ze Spółką i jej podmiotami zależnymi, w szczególności odrębnie od umowy o pracę zawartej ze Spółką zależną. Program motywacyjny nie będzie zatem wynikać ze stosunku pracy Wnioskodawcy lub z pełnionych przez niego funkcji członka rady nadzorczej.
W ramach programu Wnioskodawca, po spełnieniu określonych warunków, nieodpłatnie nabędzie od Spółki prawo do otrzymania w przyszłości warrantów subskrypcyjnych, umożliwiających objęcie określonej ilości akcji w kapitale Spółki (sytuacja taka będzie miała miejsce w przypadku podjęcia zamiaru wejścia Spółki na giełdę papierów wartościowych) lub do otrzymania od Spółki rozliczenia pieniężnego w określonej wysokości (w przypadku, gdy zamiast debiutu giełdowego Spółka pozyska inwestora zewnętrznego). Dalej łącznie „Opcja”. Opcja nie będzie jednym z elementów wynagrodzenia Wnioskodawcy, wymienionych w umowie o pracę. Opcja nie będzie również stanowić wynagrodzenia za pełnienie funkcji członka rady nadzorczej Spółki lub Spółki zależnej (prawo do otrzymania Opcji nie będzie wynikać z aktów powołujących Wnioskodawcę do pełnienia tej funkcji ani innych wiążących aktów w tym zakresie).
Wnioskodawca w dniu przyznania akcji będzie pracownikiem Spółki zależnej lub będzie pełnił funkcję członka rady nadzorczej Spółki lub Spółki zależnej,
Wnioskodawca w okresie pomiędzy poprzednim a bieżącym dniem przyznania akcji będzie w pełni i prawidłowo wykonywać jego obowiązki wynikające z umowy o pracę zawartej ze Spółką zależną lub jego obowiązki jako członka rady nadzorczej Spółki lub Spółki zależnej,
Wnioskodawca nie będzie przebywał na urlopie bezpłatnym lub zwolnieniu lekarskim spowodowanym uprawianiem sportów ekstremalnych lub jazdą na motocyklu, lub też nie zaprzestanie wykonywania swoich obowiązków wynikających z pełnienia funkcji członka rady nadzorczej z innych powodów niż choroba (która jednakże nie będzie spowodowana uprawianiem sportów ekstremalnych lub jazdą na motocyklu),
naruszy jego podstawowe lub istotne obowiązki jako pracownika Spółki zależnej (w szczególności skutkujące zwolnieniem dyscyplinarnym) lub członka rady nadzorczej Spółki lub Spółki zależnej lub,
z własnej woli zrezygnuje z pełnienia funkcji członka rady nadzorczej Spółki lub Spółki zależnej lub też rozwiąże umowę o pracę ze Spółką zależną lub
zostanie odwołany z funkcji członka rady nadzorczej Spółki lub Spółki zależnej w związku z zastrzeżeniami co do wykonywanych przez niego czynności.
W przypadku rozwiązania stosunku pracy z inicjatywy Spółki zależnej lub w sytuacji odwołania z funkcji członka rady nadzorczej Spółki lub Spółki zależnej, Wnioskodawca może zachować prawo do otrzymania warrantów subskrypcyjnych lub Rozliczenia pieniężnego (w tym Premii lojalnościowej).
Warunkiem zachowania tego prawa będzie:
Tym samym skoro warranty subskrypcyjne są papierami wartościowymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód z realizacji praw z nich wynikających będzie przychodem ze źródła kapitały pieniężne w związku z art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy (jako realizacji praw wynikających z papierów wartościowych).
Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że dochód wynikający z objęcia akcji po cenie niższej od ich aktualnej ceny rynkowej będzie dochodem opodatkowanym jako dochody ze źródła kapitały pieniężne.
Z analizy wniosku i jego uzupełnienia wynika, że Spółka rozważa wdrożenie programu motywacyjnego skierowanego do kluczowych pracowników oraz współpracowników Spółki zależnej. Uczestnikami będą przede wszystkim pracownicy Spółki zależnej. Wnioskodawca jest pracownikiem Spółki zależnej. Niewykluczone, że Wnioskodawca stanie się w przyszłości członkiem rady nadzorczej Spółki lub Spółki zależnej. Uczestnictwo w programie motywacyjnym nie będzie wynikać ze stosunku pracy Wnioskodawcy lub z pełnionych przez niego funkcji członka rady nadzorczej lecz na podstawie odrębnej umowy. W ramach programu Wnioskodawca po spełnieniu określonych warunków nieodpłatnie nabędzie od Spółki prawo do otrzymania w przyszłości warrantów subskrypcyjnych umożliwiających objęcie określonej ilości akcji w kapitale Spółki (sytuacja taka będzie miała miejsce w przypadku podjęcia zamiaru wejścia Spółki na giełdę papierów wartościowych) lub do otrzymania od Spółki rozliczenia pieniężnego w określonej wysokości (w przypadku, gdy zamiast debiutu giełdowego Spółka pozyska inwestora zewnętrznego). Dalej łącznie „Opcja”. Przy czym – w opinii Wnioskodawcy – prawo do otrzymania warrantów subskrypcyjnych oraz do otrzymania Rozliczenia pieniężnego (i ewentualnie Premii lojalnościowej) nastąpi w wyniku realizacji instrumentu pochodnego w postaci innego prawa majątkowego, którego cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny lub wartości w szczególności: rentowności, indeksów finansowych, wskaźników finansowych, a także innych aktywów, praw, zobowiązań, indeksów lub wskaźników (instrumentów bazowych). Zdaniem Wnioskodawcy, instrumenty te będą spełniać definicję, o której mowa w art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Opcja nie będzie jednym z elementów wynagrodzenia Wnioskodawcy, wymienionych w umowie o pracę. Opcja nie będzie również stanowić wynagrodzenia za pełnienie funkcji członka rady nadzorczej Spółki lub Spółki zależnej (prawo do otrzymania Opcji nie będzie wynikać z aktów powołujących Wnioskodawcę do pełnienia tej funkcji ani innych wiążących aktów w tym zakresie). „Opcja” będzie uprawniała Wnioskodawcę do żądania od Spółki, aby ta dokonała warunkowego podwyższenia kapitału oraz zaoferowała mu imienne warranty subskrypcyjne na akcje w tak podwyższonym kapitale. Akcje będą obejmowane w przyszłości w wyniku realizacji prawa wynikającego z warrantów, po określonej w umowie cenie opcyjnej (Cena Opcyjna). Cena Opcyjna będzie ceną rynkową udziałów z dnia wdrożenia programu motywacyjnego. Tym samym Cena Opcyjna może być zarówno wyższa jak i niższa od ceny rynkowej z dnia obejmowania akcji przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca będzie osobą uprawnioną do objęcia akcji Spółki na podstawie uchwały walnego zgromadzenia. Natomiast w przypadku, gdy nie nastąpi debiut giełdowy Spółki Wnioskodawca nabędzie prawo do Rozliczenia pieniężnego, którego wysokość będzie zależeć od różnicy pomiędzy ceną sprzedaży akcji (lub udziałów) Spółki do inwestora zewnętrznego a Ceną Opcyjną. W szczególności jeżeli cena sprzedaży będzie niższa od Ceny Opcyjnej Wnioskodawca nie otrzyma żadnego Rozliczenia.
W omawianej sprawie akcje Spółki będą objęte przez Wnioskodawcę na podstawie uchwały walnego zgromadzenia. Wnioskodawca obejmie akcje Spółki, której siedziba będzie się znajdować na terytorium Polski, a więc na obszarze Unii Europejskiej. Wobec tego opodatkowanie dochodu osiągniętego w wyniku objęcia akcji na mocy art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie odroczone do momentu odpłatnego zbycia akcji.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest pracownikiem Spółki zależnej. Niewykluczone, że w przyszłości Wnioskodawca stanie się członkiem rady nadzorczej Spółki lub Spółki zależnej.
W odniesieniu natomiast do wypłaty kwoty Premii lojalnościowej na rzecz Wnioskodawcy w sytuacji, gdy nie będzie on członkiem rady nadzorczej Spółki będącej organizatorem programu – będzie jedynie pracownikiem i jednocześnie członkiem rady nadzorczej Spółki zależnej, to zauważyć należy, że zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Użycie w cytowanym przepisie sformułowania „w szczególności” oznacza, że jest to tylko wyliczenie przykładowe i przychodami z innych źródeł są jeszcze inne przychody nie wymienione wprost w tym przepisie.
IPPB2/4511-125/16-5/MG | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-15/16/MZM | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-551/13/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pochodne instrumenty finansowe > IBPB-2-2/4511-762/15/MZM