Source: https://interpretacje-podatkowe.org/garaz/0114-kdip3-3-4011-557-2017-2-lz
Timestamp: 2019-01-21 01:59:54
Legal References Found: art. 10
 art. 13
 art. 14
 art. 211
 art. 10
 art. 10
 art. 155
 art. 158
 art. 46
 art. 48
 art. 211
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 14

Document Content:
0114-KDIP3-3.4011.557.2017.2.LZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Garaż › 0114-KDIP3-3.4011.557.2017.2.LZ
Reasumując, należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega przychód z tytułu dokonanego w dniu 14 listopada 2017 r. zbycia zarówno gruntu jak i związanego z tym gruntem prawa własności garażu nabytych w 2012 r., tj. w dacie nieodpłatnego przeniesienia własności garażu oraz oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntów w użytkowanie wieczyste przez Wnioskodawczynię, nie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Wnioskodawczynię ciąży obowiązek rozliczenia tych przychodów w zeznaniu rocznym PIT-39 o wysokości osiągniętego w 2017 r. dochodu (przychodu), składanym w terminie do 30 kwietnia 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2017 r. (data wpływu 15 grudnia 2017 r.) uzupełnione pismem z dnia 13 stycznia 2018 r. (data nadania 16 stycznia 2018 r., data wpływu 22 stycznia 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-3.4011.557.2017.1.LZ z dnia 5 stycznia 2018 r. (data nadania 8 stycznia 2018 r., data doręczenia 12 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest:
prawidłowe – w części dotyczącej skutków podatkowych z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu,
nieprawidłowe - w części dotyczącej skutków podatkowych z tytułu sprzedaży garażu.
W dniu 15 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr 0114-KDIP3-3.4011.557.2017.1.LZ z dnia 5 stycznia 2018 r. (data nadania 8 stycznia 2018 r., data doręczenia 12 stycznia 2018 r.) tutejszy organ wezwał Wnioskodawczynię o uzupełnienie wniosku. Pismem z dnia 13 stycznia 2018 r. (data nadania 16 stycznia 2018 r., data wpływu 22 stycznia 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Wnioskodawczyni w dniu 14 listopada 2017 r. sprzedała garaż, który został wybudowany z własnych materiałów i własnymi środkami przed dniem 5 grudnia 1990 r. (w 1975 r.) na mocy pozwolenia na budowę wydanego w formie decyzji przez właściwe władze budowlane. W rozumieniu Wnioskodawczyni budynek garażowy należał do Niej, ale grunt na którym się znajdował nie był własności Wnioskodawczyni. Wniosek o nieodpłatne przekazanie garażu i oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu w trybie bezprzetargowym został złożony w dniu 26 września 2000 r., a zatem przeniesienie jego własności nastąpiło nieodpłatnie zgodnie z art. 211 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.). Powyższy wniosek został złożony do Agencji Mieszkaniowej, która zajmowała się tą sprawą. W dniu 19 października 2012 r. aktem notarialnym potwierdzono przeniesienie własności powyższego garażu (znajdującego się w zespole ośmiu budynków garażowych) nieodpłatnie i oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu, na którym garaż się znajduje. Garaż zawsze wykorzystywany był zgodnie z przeznaczeniem jako miejsce postojowe samochodu.
Ani Wnioskodawczyni ani Jej mąż nie prowadzili i nie prowadzą działalności gospodarczej. Sprzedana nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana dla działalności gospodarczej i jej sprzedaż nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej.
W dniu 14 listopada 2017 r. garaż został sprzedany w związku ze zmianą miejsca zamieszkania Wnioskodawczyni. W chwili sprzedaży, od oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, na którym garaż się znajduje i nieodpłatnego przekazania garażu nie minęło pełnych pięć lat.
Wnioskodawczyni nie potrafi zdobyć informacji, czy grunt, na którym garaż został wybudowany był użytkowany przez Wnioskodawczynie i Jej męża na podstawie najmu czy dzierżawy. Były to tereny należące do wojska (informacja dotyczy sytuacji sprzed przekazania nieodpłatnie garażu i oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu, na którym się on znajduje).
Czy Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek dochodowy od całej kwoty zbycia nieruchomości? (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
Czy podatek dochodowy Wnioskodawczyni powinna wnieść z tytułu przychodu nabycia prawa własności użytkowania wieczystego gruntu? (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c)
Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek dochodowy powinna zapłacić tylko z tytułu nabycia prawa własności użytkowania wieczystego gruntu, który to tytuł otrzymała 19 października 2012 r. (nie minęło jeszcze pięć lat do chwili sprzedaży 14 listopada 2017 r.)
Nieruchomość (garaż) wybudowany ze środków Wnioskodawczyni i Jej własnym nakładem sił, ukończony w latach siedemdziesiątych i użytkowany zgodnie z przeznaczeniem, był własnością Wnioskodawczyni znacznie dłużej niż pięć lat i nie powinna od kwoty jego sprzedaży płacić podatku dochodowego.
prawidłowe– w części dotyczącej skutków podatkowych z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w 1975 r. wybudowała garaż na gruncie znajdującym się na terenach należących do wojska. W dniu 19 października 2012 r. aktem notarialnym potwierdzono przeniesienie własności powyższego garażu nieodpłatnie i oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu, na którym garaż się znajduje.
W dniu 14 listopada 2017 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży garażu wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Przy czym, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości, o czym stanowi art. 158 ww. ustawy, powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości, zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Stosownie do 47 § 1 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Natomiast w myśl art. 48 Kodeksu, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.
Na mocy art. 211 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami osoba, która na podstawie pozwolenia na budowę wybudowała przed dniem 5 grudnia 1990 r. ze środków własnych garaż na gruncie stanowiącym własność Skarbu Państwa lub własność gminy, a także jej następca prawny, mogą żądać nabycia tego garażu na własność oraz oddania w użytkowanie wieczyste gruntu niezbędnego do korzystania z tego garażu, jeżeli jest jego najemcą. Nabycie garażu na własność następuje nieodpłatnie.
Powyższe oznacza, że budynek wybudowany przez osobę trzecią na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste, trwale związany z nieruchomością stanowi własność użytkownika wieczystego.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawa cywilnego, stwierdzić należy, że do chwili nabycia użytkowania wieczystego gruntu, na którym garaż się znajduje, Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo własności garażu, bowiem garaż położony były na cudzym gruncie – jak wskazała Wnioskodawczyni stanowiącym własność wojska.
Zatem, dopiero w dniu 19 października 2012 r., tj. w chwili oddania w użytkowanie użytkowanie wieczyste gruntu i nieodpłatne przeniesienie własności nieruchomości, Wnioskodawczyni stała się właścicielką przedmiotowego garażu. W tej sytuacji, wskutek sprzedaży w dniu 14 listopada 2017 r. doszło do odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości.
W konsekwencji, sprzedaż w dniu 14 listopada 2017 r. garażu wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Podstawą obliczenia podatku jest zatem dochód ze zbycia nieruchomości stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.
Należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0114-KDIP3-3.4011.557.2017.2.LZ
0111-KDIB1-2.4010.399.2017.2.MS | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-2.4011.394.2017.2.SR | Interpretacja indywidualna