Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpb-1-1-4511-627-15-zk
Timestamp: 2018-03-22 04:23:37
Legal References Found: art. 30
 art. 9
 art. 14
 art. 57
 art. 30
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 FSK 
 FSK 
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 art. 14
 art. 9

Document Content:
IBPB-1-1/4511-627/15/ZK | Interpretacja indywidualna
Czy uwzględniając powyższe fakty, Wnioskodawca może być opodatkowany z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, w oparciu o art. 30c w związku z art. 9a ust. 2-3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IBPB-1-1/4511-627/15/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 października 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 19 października 2015 r.), uzupełnionym 21 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, tzw. podatkiem liniowym – jest prawidłowe.
W dniu 19 października 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, tzw. podatkiem liniowym. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 9 grudnia 2015 r. Znak: IBPB-1-1/4511-627/15/ZK, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 21 grudnia 2015 r.
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej, w ramach której na podstawie umowy cywilnoprawnej świadczy usługi zdrowotne na rzecz Zespołu Opieki Zdrowotnej (Szpitala Powiatowego).
Przedmiotem umowy z Zespołem jest przede wszystkim udzielanie Zespołowi:
świadczeń zdrowotnych - ambulatoryjnej opieki specjalistycznej z zakresu chirurgii urazowo-ortopedycznej na rzecz pacjentów Zespołu oraz pacjentów bez skierowania w przypadkach określonych w art. 57 i 60 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej,
udzielanie porad specjalistycznych opłacanych przez pacjentów nieposiadających uprawnień do bezpłatnych świadczeń zdrowotnych,
przeprowadzanie badań lekarskich na rzecz osób stawiających się do kwalifikacji wojskowej.
Świadczenie usług objętych niniejszą umową udzielane jest w Poradni chirurgii urazowo-ortopedycznej ZOZ.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadcząc wymienione usługi Wnioskodawca nie podlega zależności służbowej i nie jest również chroniony ubezpieczeniem ZUS od trwałych następstw wypadków przy pracy. Za wykonane usługi zdrowotne ponosi pełną odpowiedzialność i chroniony jest jedynie indywidualną polisą ubezpieczeniową zawartą z towarzystwem ubezpieczeniowym.
Do 31 grudnia 2015 r. działalność gospodarcza Wnioskodawcy opodatkowana była na „zasadach ogólnych”, przy zastosowaniu skali podatkowej, a od stycznia 2016 r. opodatkowana jest w formie tzw. podatku liniowego, wg stawki 19%.
Ponadto Wnioskodawca jest zatrudniony w Zespole Opieki Zdrowotnej na podstawie umowy o pracę, na stanowisku starszego asystenta, podlegając merytorycznie Ordynatorowi Oddziału.
Świadczy on pracę na rzecz pracodawcy zgodnie z zakresem czynności określonym w umowie oraz regulaminem pracy zatwierdzonym przez pracodawcę.
Zakres czynności obejmuje m.in.:
świadczenie usług zdrowotnych,
prowadzenie historii chorób pacjentów,
orzekanie o stanie ich zdrowia i niezdolności do pracy,
wykonywanie zabiegów i asystowanie przy zabiegach,
organizowanie i nadzór nad pracą podległego personelu,
nadzór nad utrzymaniem w należytym stanie inwentarza oddziałowego.
Na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca jest zatrudniony na stanowisku starszego asystenta w Oddziale chirurgii urazowo-ortopedycznej Szpitala Powiatowego.
Zakres obowiązków i czynności jakie wykonuje w Oddziale z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę to:
przeprowadzanie osobiście oraz asystowanie do zabiegów operacyjnych, na bloku operacyjnym, pacjentów ze schorzeniami układów narządu ruchu,
prowadzenie dokumentacji związanej z wyżej wymienionymi czynnościami - opis protokołu zabiegu operacyjnego,
sprawowanie opieki nad pacjentami bezpośrednio po zabiegach operacyjnych już na oddziale poprzez: uczestniczenie w obchodach lekarskich, wymianę opatrunków, modyfikację leczenia farmakologicznego, wydawanie zleceń lekarskich i nadzorowanie ich prawidłowego wykonania przez podległy personel,
prowadzenie i systematyczne uaktualnianie dokumentacji medycznej pacjentów powierzonych Wnioskodawcy przez przełożonego (historie chorób),
okresowe szkolenie personelu średniego oraz młodszych asystentów zatrudnionych w Oddziale,
konsultacje pacjentów ze schorzeniami narządu ruchu hospitalizowanych na innych oddziałach szpitala,
pełnienie całodobowych dyżurów lekarskich w Oddziale urazowo-ortopedycznym Szpitala Powiatowego zapewniających opiekę w zakresie schorzeń urazowych i ortopedycznych pacjentów powiatu - operowanie w trybie ostro dyżurowym,
nadzór nad utrzymaniem w należytym stanie inwentarza (sprzętu) oddziałowego.
Zakres czynności jakie Wnioskodawca wykonuje z tytułu zatrudnienia w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w Poradni chirurgii urazowo-ortopedycznej:
leczenie zachowawcze (nieoperacyjne) pacjentów ze schorzeniami narządu ruchu kierowanych do Poradni przez lekarzy podstawowej opieki zdrowotnej z terenu powiatu oraz lekarzy SOR - poprzez udzielanie porad ambulatoryjnych w ramach planowych wizyt pacjentów w Poradni urazowo-ortopedycznej,
Biorąc pod uwagę powyższe fakty, w opinii Wnioskodawcy, zakres i rodzaj czynności, które wykonuje w ramach zawartej umowy cywilno-prawnej na Oddziale urazowo-ortopedycznym oraz w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w Poradni urazowo-ortopedycznej jest diametralnie różny, nietożsamy. Charakter i specyfika pracy w tych dwóch różnych miejscach wyklucza możliwość wypełniania tych samych czynności na rzecz pracodawcy, zarówno na Oddziale, jak i w Poradni.
Czy uwzględniając powyższe fakty, Wnioskodawca może być opodatkowany z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, w oparciu o art. 30c w związku z art. 9a ust. 2-3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, istnieje możliwość opodatkowania podatkiem liniowym wg stawki 19%, zgodnie z art. 9a pkt 2 (winno być art. 9a ust. 2) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ praca wykonywana dla ZOZ w ramach stosunku pracy nie ma tożsamego zakresu z usługami wykonywanymi w ramach umowy kontraktowej przez indywidualną praktykę lekarską, a nawet znacząco się różni od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy.
Zgodnie z art. 9a pkt 3 (winno być art. 9a ust. 3) ww. ustawy, podatnik traci prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c tej ustawy, gdy w roku podatkowym uzyska z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz pracodawcy odpowiadające czynnościom, które podatnik wykonuje lub wykonywał w ramach tego stosunku pracy. Faktem jest, że wykonywanie zawodu lekarza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, nie oznacza to jednak, że świadczenia te oraz inne działania medyczne realizowane przez lekarza, jako pracownika są tożsame ze świadczeniami zdrowotnymi, które prowadzi w ramach działalności gospodarczej. Nie zawsze mają one ten sam przedmiot, zakres, czy też sposób ich przeprowadzenia lub ich udzielania.
Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez niego czynności leczenia szpitalnego i leczenia ambulatoryjnego w poradni chirurgii urazowo-ortopedycznej różnią się. Świadczy o tym choćby Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, która rozróżnia te usługi przypisując im odrębne PKWiU: świadczone przez szpital (PKWiU 86.1), natomiast usługi świadczone w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej (PKWiU 83.2).
wyrok WSA w Gliwicach z 6 kwietnia 2009 r. sygn. akt I SA/Gl 1001/08,
wyroki NSA z 20 lipca 2010 r. sygn. akt II FSK 516/09 i z 5 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2163/2009,
interpretację indywidualną z 23 maja 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-230/12/ZK.
Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% „podatkiem liniowym” dotyczy - co do zasady - dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy w wyniku prowadzenia tej działalności uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik (a w przypadku wykonywania ww. działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną chociażby jeden ze wspólników) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Stwierdzić zatem należy, że w świetle cyt. wyżej art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi (czynności), obejmującej swoim zakresem chociażby część czynności wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach stosunku pracy, wyklucza możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym. Istotne jest przy tym faktyczne wykonywanie takich samych (tożsamych) czynności.
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą - indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską, w ramach której na podstawie umowy cywilnoprawnej świadczy usługi zdrowotne na rzecz Zespołu Opieki Zdrowotnej (Szpitala Powiatowego). Przedmiotem umowy z Zespołem jest: udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu ambulatoryjnej opieki specjalistycznej chirurgii urazowo-ortopedycznej, udzielanie porad specjalistycznych opłacanych przez pacjentów nieposiadających uprawnień do bezpłatnych świadczeń zdrowotnych, przeprowadzanie badań lekarskich na rzecz osób stawiających się do kwalifikacji wojskowej. Świadczenie usług objętych umową udzielane jest w poradni chirurgii urazowo-ortopedycznej ZOZ. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie podlega zależności służbowej, nie jest chroniony ubezpieczeniem ZUS od trwałych następstw wypadków w pracy oraz ponosi odpowiedzialność w ramach indywidualnej polisy ubezpieczeniowej. Ponadto Wnioskodawca jest zatrudniony w ww. Zespole Opieki Zdrowotnej na podstawie umowy o pracę na stanowisku starszego asystenta oddziału chirurgii urazowo-ortopedycznego, podlegając merytorycznie ordynatorowi oddziału. Świadczy pracę na rzecz pracodawcy zgodnie z zakresem czynności określonym w umowie oraz regulaminem pracy zatwierdzonym przez pracodawcę. W zakres czynności wchodzi miedzy innymi: świadczenie usług zdrowotnych, prowadzenie historii chorób pacjentów, orzekanie o stanie zdrowia i niezdolności do pracy, wykonywanie zabiegów i asystowanie przy zabiegach, organizowanie i nadzór nad pracą podległego personelu, nadzór nad utrzymaniem w należytym stanie inwentarza oddziałowego. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 17 grudnia 2015 r., Wnioskodawca wskazał m.in., że zakres i rodzaj czynności, które wykonuje w ramach zawartej umowy cywilno-prawnej na oddziale urazowo-ortopedycznym oraz w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w poradni urazowo-ortopedycznej jest diametralnie różny, nietożsamy. Charakter i specyfika pracy w tych dwóch różnych miejscach wyklucza możliwość wypełniania tych samych czynności na rzecz pracodawcy, zarówno na oddziale, jak i w poradni.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że jeżeli w istocie jak wskazano we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy, nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (kwestia ta stanowi element przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i jako taka nie podlega ocenie w niniejszej interpretacji), a zatem nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania w stosownym, a określonym przepisami prawa terminie.
Wskazać przy tym należy, że ocena w tym zakresie może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę (leczenie szpitalne), są tożsame z czynnościami, które wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (leczenie ambulatoryjne). Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB1/4511-1-1416/15-2/PP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPB-1-1/4511-627/15/ZK