Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/ilpp2-443-1059-14-4-ad
Timestamp: 2017-10-23 20:52:09
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 553
 art. 553
 art. 91
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 6
 art. 6
 art. 7
 art. 551
 art. 552
 art. 553
 art. 551
 art. 553
 art. 91
 art. 6
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 551
 art. 553
 art. 6
 art. 91
 art. 14

Art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 96
 art. 2
 art. 2
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 96
 art. 15
 art. 96
 art. 551
 art. 6
 art. 96

Document Content:
ILPP2/443-1059/14-4/AD | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie obowiązków Wnioskodawcy w związku z przekazaniem majątku wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego.
ILPP2/443-1059/14-4/ADinterpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług (VAT) -> Zakres opodatkowania -> Opodatkowanie przy likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności przez osobę fizyczną -> Towary własnej produkcji
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia z 22 września 2014 r. (data wpływu 24 września 2014 r.) uzupełnionym pismem z 17 listopada 2014 r. (data wpływu 18 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązków Wnioskodawcy w związku z przekazaniem majątku wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego – jest prawidłowe.
W dniu 24 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązków Wnioskodawcy w związku z przekazaniem majątku wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego. Pismem z dnia 17 listopada 2014 r. uzupełniono wniosek o brakujące informacje.
Od roku 1980 Wnioskodawca prowadzi wraz z żoną gospodarstwo rolne. W roku 2005 Zainteresowany stał się podatnikiem podatku VAT na zasadach ogólnych (rezygnacja z ryczałtu).
W przyszłym roku, z racji możliwości przejścia na emeryturę, Wnioskodawca wraz z żoną planują przekazać synowi i synowej całe gospodarstwo rolne, tj. ziemię wraz z budynkami, maszynami i inwentarzem żywym oraz wraz z całym zapasem pasz do skarmiania zwierząt. Syn wraz z żoną prowadzą już swoje gospodarstwo rolne. Od roku 2011 syn Wnioskodawcy rozlicza się jako podatnik VAT czynny. W zbywanym gospodarstwie rolnym zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, że przekazana masa posłuży do kontynuowania dalszej działalności rolnej.
W uzupełnieniu Zainteresowany wskazał, że przekazanie całego gospodarstwa rolnego synowi i synowej nastąpi na podstawie umowy darowizny aktem notarialnym i czynność ta będzie niepłatna. Przekazane składniki majątku stanowić będą przedsiębiorstwo (gospodarstwo rolne) w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. W myśl art. 553 ustawy Kodeks cywilny, za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Zainteresowany podkreślił, że gospodarstwo rolne spełnia określone w Kodeksie cywilnym wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Celem przedsiębiorstwa, którym jest gospodarstwo rolne zawsze jest produkcja rolnicza, bez względu na to w jaki sposób zostaną wykorzystane pożytki z tej działalności. Gospodarstwo rolne zostanie przekazane w rozumieniu art. 553 Kodeks cywilny.
W odpowiedzi na pytania organu: „Czy cały majątek będący przedmiotem przekazania był przez Wnioskodawcę wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych...”, Wnioskodawca odpowiedział: „Przedmiotem przekazania będzie budynek mieszkalny, który nie był wykorzystywany do czynności opodatkowanych”. Ponadto zainteresowany uściśli, że dotychczas nie był zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ustawy o podatku VAT.
Czy w związku z darowizną gospodarstwa na rzecz syna i synowej Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia całego VAT – dokonać korekty oraz sporządzić spis z natury po zakończeniu działalności jako podatnika, czy też jedynym obowiązkiem Zainteresowanego będzie zgłoszenie do US zaprzestania działalności...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym że przekazuje on całe gospodarstwo rolne, tj. ziemię wraz z budynkami, maszynami i inwentarzem żywym oraz wraz z całym zapasem pasz inwentarskich, a następca jest podatnikiem czynnym VAT, nie będzie zobowiązany do rozliczenia VAT-u – dokonywać korekty i sporządzać spisu z natury. Jedynym obowiązkiem będzie zgłoszenie do US zaprzestania działalności.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponadto, stosownie do treści art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
Zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zgodnie natomiast z art. 552 ustawy Kodeks cywilny, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z treścią art. 553 ustawy Kodeks cywilny, za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.
Wprawdzie w przepisach ustawy Kodeks cywilny, gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa, to jednak można przyjąć, że spełnia ono określone w tej ustawie wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy przyjąć, że gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w ustawie Kodeks cywilny), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi wraz z żoną gospodarstwo rolne. W roku 2005 Zainteresowany stał się podatnikiem podatku VAT czynnym. W przyszłym roku, z racji możliwości przejścia na emeryturę, Wnioskodawca wraz z żoną planują przekazać w darowiźnie synowi i synowej całe gospodarstwo rolne, tj. ziemię wraz z budynkami, maszynami i inwentarzem żywym oraz wraz z całym zapasem pasz do skarmiania zwierząt. Syn wraz z żoną prowadzą już swoje gospodarstwo rolne. Od roku 2011 syn Wnioskodawcy rozlicza się jako podatnik VAT czynny. W zbywanym gospodarstwie rolnym zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, że przekazana masa posłuży do kontynuowania dalszej działalności rolne.
Zainteresowany wskazał, że przekazane składniki majątku stanowić będą przedsiębiorstwo (gospodarstwo rolne) w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego i stanowić będą gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 553 ustawy Kodeks cywilny. W ramach darowizny, wraz z gospodarstwem rolnym, przekazany zostanie również budynek mieszkalny, który nie był wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Ponadto zainteresowany wskazał, że dotychczas nie był zobowiązany do dokonywani korekt, o których mowa w art. 91 ustawy o podatku VAT.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, że darowizna gospodarstwa rolnego spełniającego definicję przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny), zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy wyłączona jest spod działania ustawy, tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone m.in. w art. 91 ustawy.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Ponadto, zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Jednocześnie, na mocy art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Korekt, o których mowa powyżej, dokonuje nabywca przedsiębiorstwa lub nabywca zakładu (oddziału), o ile poszczególne składniki majątku nie będą wykorzystywane przez niego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lub wyłącznie do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Odnosząc zatem brzmienie cytowanych wyżej przepisów do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przekazanie synowi i synowej, w formie darowizny przedsiębiorstwa w postaci gospodarstwa rolnego, spełniającego warunki określone w art. 551 i art. 553 ustawy Kodeks cywilny - w skład którego wchodzą: ziemia wraz z budynkami, maszynami i inwentarzem żywym oraz wraz z całym zapasem pasz do skarmiania zwierząt - wyłączone będzie spod działania ustawy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Przekazanie analizowanego gospodarstwa rolnego nie będzie się wiązało dla przekazującego (Wnioskodawcy) z obowiązkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi środkami trwałymi gospodarstwa, gdyż ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego ciążyć będzie na nabywcy, o czym stanowi art. 91 ust. 9 ustawy.
Podsumowując, przekazanie w formie darowizny przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego na rzecz syna i synowej nie spowoduje po stronie Zainteresowanego konieczności zwrotu odzyskanych kwot podatku z tytułu dokonanych zakupów.
Zgodnie z art. 14 ust. 4 ustawy, przepis ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy odnosi się do towarów, będących w posiadaniu podatnika w dniu zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem darowizny będzie całe przedsiębiorstwo, co oznacza, że na dzień zaprzestania działalności Wnioskodawca nie będzie posiadał towarów ani innych składników majątku. Darowizna całego przedsiębiorstwa na rzecz syna, który posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług i synowej nastąpi więc przed zaprzestaniem (likwidacją) działalności, a zatem na dzień tego zdarzenia nie wystąpią towary podlegające opodatkowaniu.
Dlatego też u Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek, o którym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W myśl art. 15 ust. 4 ustawy – w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.
Stosownie do art. 2 pkt 15 ustawy – przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Według art. 2 pkt 16 ustawy – przez gospodarstwo rolne rozumie się gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
Na mocy art. 96 ust. 1 ustawy – podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Zgodnie z art. 96 ust. 2 ustawy – w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
W myśl art. 96 ust. 6 ustawy, jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.
Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681, z późn. zm.). Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy zgłaszana zmiana powoduje zmianę właściwości organu podatkowego (art. 96 ust. 12 ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem darowizny będzie gospodarstwo rolne stanowiące przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
Oznacza to, że transakcja to nie będzie – w świetle art. 6 pkt 1 ustawy – podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, tym samym nie zrodzi obowiązku naliczenia podatku należnego.
Natomiast, w myśl cytowanego wyżej unormowania art. 96 ust. 6 ustawy – Wnioskodawca – zobowiązany jest do złożenia zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT-Z).
Zatem w przypadku zaprzestania wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, podatnik jest obowiązany zgłosić ten fakt naczelnikowi urzędu skarbowego, które to zgłoszenie stanowi podstawę wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.
IPTPB2/436-150/14-2/KK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-267/14/MMa | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-527/14-4/AM | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/4510-47/15/JD | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-244/14/DM | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1062/13/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > ILPP2/443-1059/14-4/AD