Source: https://interpretacje-podatkowe.org/znak-towarowy/ilpp2-443-996-14-2-sj
Timestamp: 2017-09-25 09:55:58
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 2
 art. 8
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 78
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 41
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 29
 art. 47

Document Content:
ILPP2/443-996/14-2/SJ | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT aportu udziału w prawie do znaku towarowego oraz określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia w formie aportu udziału w prawie do znaku towarowego.
ILPP2/443-996/14-2/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku sygnowanym datą 19 sierpnia 2014 r. (data wpływu 11 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT aportu udziału w prawie do znaku towarowego oraz określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia w formie aportu udziału w prawie do znaku towarowego – jest prawidłowe.
W dniu 11 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT aportu udziału w prawie do znaku towarowego oraz określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia w formie aportu udziału w prawie do znaku towarowego.
Wnioskodawca (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością wytwarzającą zabudowy, przyczepy, naczepy itp.
W ramach wieloletniej aktywności gospodarczej wykształciła ona markę P. W związku z powyższym znak towarowy P. został zarejestrowany w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej. W połowie prawo do znaku towarowego P. jest własnością Spółki, natomiast w pozostałej części jest ono własnością innego podmiotu. W związku z dynamiczną działalnością firmy znak ten posiada obecnie realną wartość rynkową na znacznym poziomie.
Spółka postanowiła nabyć udziały w kapitale spółki komandytowo-akcyjnej. W zamian za akcje ww. podmiotu, Spółka przeniesie na jego rzecz posiadaną część udziałów w prawie do ww. znaku towarowego. Wartość znaku towarowego została wyceniona przez niezależnego specjalistę. Spółka otrzyma akcje o wartości nominalnej odpowiadającej wartości udziałów w prawie do znaku towarowego wg ww. wyceny.
Czy dokonanie aportu przez Spółkę do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci wskazanego udziału w prawie do znaku towarowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%...
Czy podstawę opodatkowania stanowi wartość nominalna akcji SKA pomniejszona o należny podatek VAT, wydanych w zamian za udział w prawie do znaku towarowego odpowiadająca wartości udziału w prawie do znaku towarowego wg ww. wyceny...
Dokonanie aportu przez Spółkę do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci wskazanego udziału w prawie do znaku towarowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%.
Podstawę opodatkowania stanowi wartość nominalna akcji SKA pomniejszona o należny podatek VAT, wydanych w zamian za udział w prawie do znaku towarowego odpowiadająca wartości udziału w prawie do znaku towarowego wg ww. wyceny.
Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W kontekście powyższego, przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).
Świadczenie usług mieści się w definicji sprzedaży, określonej w pkt 22 powołanego artykułu, który stanowi, że sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zważywszy na przywołane wyżej przepisy definiujące pojęcie sprzedaży oraz czynności opodatkowanych VAT, stwierdzić należy, że wniesienie aportu w postaci udziału w prawie do znaku towarowego do spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 tej ustawy, uznawane jest za sprzedaż. Zatem, gdy przedmiotem aportu jest udział w prawie do znaku towarowego, a czynność ta prowadzi do wyświadczenia usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wskazać należy, że z odpłatnością za świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. udział kapitałowy wspólnika w spółce osobowej, który pokrywa wartość udzielonych przez zbywcę na rzecz nabywcy praw do danej rzeczy lub utworu (wartości niematerialnej lub prawnej). W efekcie takiego działania odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy zbywca otrzymuje udział a nabywca rzecz lub prawa do wartości niematerialnej.
Spółka jest właścicielem części udziałów w prawie do znaku towarowego, które zamierza wnieść w formie aportu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej w zamian za udziały w jej kapitale.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że wniesienie przez Spółkę aportu w postaci udziałów w prawie do znaku towarowego, tytułem wkładu do spółki, w zamian za które przysługuje jej świadczenie wzajemne w postaci udziałów, stanowi odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji powyższego podatnik zobowiązany jest do ustalenia prawidłowej stawki VAT do transakcji aportu udziału w prawie do znaku towarowego.
Ustawa o VAT w art. 41 ust. 1, wskazuje, że podstawową stawką tego podatku jest stawka w wysokości 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-1 2c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, począwszy od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r. wynosi 23%.
Jednak żadna z tego typu preferencji w zakresie stawki podatku nie dotyczy udziałów w prawie do znaku towarowego. W związku z powyższym w przypadku aportu udziału w prawie do znaku towarowego zastosowanie znajdzie stawka podstawowa, tj. 23%.
Podsumowując, dokonanie aportu przez Spółkę do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci wskazanego udziału w prawie do znaku towarowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Przepis art. 29a ust. 6 ustawy stanowi zatem implementację przepisu art. 78 Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Z kolei, w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią ww. przepisu podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
Należy zauważyć, że w ramach nowelizacji nie wprowadzono do art. 29a przepisu art. 29 ust. 9 ustawy określającego podstawę opodatkowania w oparciu o wartość rynkową dla czynności, dla których nie ustalono ceny. Przepisy dyrektywy również nie przewidują w takim przypadku odwołania do wartości rynkowej bowiem takie odwołanie nie wpisuje się w cel Dyrektywy 2006/112/WE. W związku z powyższym, do określonej wyżej sytuacji należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.
Należy wskazać, że z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w sprawie C-33/93, czy C-154/80).
W przedmiotowej sprawie w oparciu o obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci znaku towarowego do spółki komandytowo-akcyjnej w zamian za objęcie akcji będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od SKA z tytułu dokonania aportu tego znaku towarowego, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
Podsumowując, w analizowanym przypadku zastosowanie będzie miała ogólna zasada w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania określona w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Zatem Wnioskodawca określając podstawę opodatkowania powinien ustalić ją w oparciu o kwotę równą sumie wartości emisyjnej akcji (równą wartości przedmiotu aportu wynikającej z wyceny) pomniejszone o kwotę należnego podatku VAT.
Zatem wartość akcji SKA wydanych na rzecz Wnioskodawcy, odpowiadająca wartości udziału w prawie do znaku towarowego stanowić będzie wartość brutto przedmiotowej dostawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością wytwarzającą zabudowy, przyczepy, naczepy itp. W ramach wieloletniej aktywności gospodarczej wykształcił on markę P. W związku z powyższym znak towarowy P. został zarejestrowany w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej. W połowie prawo do znaku towarowego P. jest własnością Spółki, natomiast w pozostałej części jest ono własnością innego podmiotu. W związku z dynamiczną działalnością firmy znak ten posiada obecnie realną wartość rynkową na znacznym poziomie. Spółka postanowiła nabyć udziały w kapitale spółki komandytowo-akcyjnej. W zamian za akcje ww. podmiotu, Spółka przeniesie na jego rzecz posiadaną część udziałów w prawie do ww. znaku towarowego. Wartość znaku towarowego została wyceniona przez niezależnego specjalistę. Spółka otrzyma akcje o wartości nominalnej odpowiadającej wartości udziałów w prawie do znaku towarowego wg ww. wyceny.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. kwestii, czy czynność wniesienia aportem udziału w prawie do znaku towarowego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Stosownie do art. 41 ust. 13 ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.
Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku. Jednakże, czynność wniesienia prawa ochronnego na znak towarowy jako wkładu do spółki kapitałowej nie została w tych przepisach wskazana jako korzystająca ze stawki preferencyjnej bądź zwolniona od podatku.
Wobec powyższego, odpłatne świadczenie usług polegające na przeniesieniu praw do wartości niematerialnych i prawnych na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej podlegać będzie opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku w wysokości 23% – zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że czynność wniesienia aportu w postaci udziału w prawie do znaku towarowego przez Wnioskodawcę jako wkładu do SKA, w zamian za które Spółka otrzyma akcje SKA, prowadzić będzie do przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych, a zatem stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, według stawki podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii ustalenia podstawy opodatkowania dla planowanej transakcji wniesienia do SKA wartości niematerialnych i prawnych w postaci udziału w prawie do znaku towarowego.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci udziału w prawie do znaku towarowego do spółki komandytowo-akcyjnej w zamian za objęcie akcji będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Spółka otrzyma od SKA z tytułu dokonania aportu tych praw, pomniejszone o kwotę podatku VAT. Spółka określając podstawę opodatkowania powinna ustalić ją w oparciu o kwotę równą sumie wartości nominalnej akcji pomniejszoną o kwotę należnego podatku VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznańskiego 13, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
IBPBII/2/415-1102/14/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-900/14-5/KS | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1152/14-2/KOM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Znak towarowy > ILPP2/443-996/14-2/SJ