Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/1061-iptpb2-4511-54-2016-2-acz
Timestamp: 2017-12-11 02:09:00
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
1061-IPTPB2.4511.54.2016.2.Acz | Interpretacja indywidualna
Czy kwota przeznaczona na spłatę zobowiązania z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków, dokonana na rzecz męża, stanowi wydatek na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
1061-IPTPB2.4511.54.2016.2.Aczinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 29 kwietnia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2016 r. (data wpływu 22 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 13 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego (pytanie oznaczone nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 31 marca 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.54.2016.1.ACz, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 1 kwietnia 2016 r. (skutecznie doręczono dnia 4 kwietnia 2016 r.), zaś w dniu 13 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania 8 kwietnia 2016 r.).
W dniu 26 sierpnia 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła ze Spółdzielnią Mieszkaniową „......” umowę o wybudowanie lokalu oraz nabycie miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, położonym ..... Wnioskodawczyni przysługiwało uprawnienie do ustanowienia na Jej rzecz odrębnej własności oraz przeniesienie własności tego lokalu i praw z lokalem związanych, a także przeniesienia na rzecz Wnioskodawczyni własności udziału w nieruchomości lokalowej stanowiącej garaż wielostanowiskowy z prawami, z nim związanymi, gdyż Wnioskodawczyni w całości pokryła koszt zadania inwestycyjnego. Lokal ten Wnioskodawczyni nabyła aktem notarialnym z dnia 3 marca 2014 r., Rep. A ....., ze środków własnych do majątku odrębnego. Wartość mieszkania to kwota 210 778 zł i koszty notarialne 2 120 zł 50 gr, co daje razem kwotę 212 898 zł 50 gr.
Oprócz ww. mieszkania, którego Wnioskodawczyni była jedyną właścicielką, posiadała Ona z byłym mężem wspólny majątek. W dniu 26 listopada 1996 r. aktem notarialnym Rep. A Nr ....., Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem do majątku wspólnego niezabudowaną działkę nr 338/2, o powierzchni 0,69 ha, położoną ....... Na działce tej w 1997 r., Wnioskodawczyni i Jej mąż rozpoczęli budowę domu jednorodzinnego, do którego przeprowadzili się w 2002 r.
W 2008 r., w czasie trwania związku małżeńskiego, Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli zabudowaną domem jednorodzinnym działkę nr 1270, o powierzchni 0,09 ha, położoną ...., dla której Sąd Rejonowy .... VII Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr .....
Postanowieniem Sądu Okręgowego .... z dnia 2 lipca 2014 r., sygn. akt ...., dokonano podziału majątku wspólnego małżonków i zniesiono współwłasność. Postanowienie Sądu uprawomocniło się dnia 2 lipca 2014 r.
Przedmiotem podziału majątku wspólnego były:
wymieniona wyżej nieruchomość zabudowana, położona ....., składająca się z działki nr 338/2, o powierzchni 0,69 ha, której wartość oszacowano na kwotę 489 267 zł 72 gr,
wymieniona wyżej nieruchomość zabudowana, położona .... , składająca się z działki nr 1270, o powierzchni 0,09 ha, której wartość oszacowano na kwotę 118 635 zł 95 gr,
samochodowy ciągnik siodłowy DAF, nr rej. ...., rok produkcji 1985, wartość: 18 600 zł,
naczepa specjalizowana do przewozu cementu luzem marki SPITZER, nr rej. ....., rok produkcji: 1985, wartość: 15 100 zł,
naczepa specjalizowana do przewozu cementu luzem marki SPITZER, nr rej. ....., rok produkcji: 1984, wartość: 14 600 zł,
samochodowy ciągnik siodłowy SCANIA, nr rej. ....., rok produkcji: 1993, wartość: 12 900 zł,
samochód ciężarowy do przewozu paliw płynnych marki SCANIA, nr rej. ....., rok produkcji: 1991, wartość: 51 700 zł,
samochód osobowy marki Volkswagen Passat, nr rej. ...., rok produkcji: 2001, wartość 10 800 zł,
samochód osobowy marki Suzuki Vitara, nr rej. ...., rok produkcji: 1991, wartość 5 100 zł,
samochód osobowy marki Fiat Cinquecento, nr rej. ....., rok produkcji: 1994, wartość 1 000 zł.
W wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność zabudowaną działkę nr 338/2, położoną ....., z obowiązkiem zapłaty na rzecz byłego męża kwoty w wysokości 205 861 zł 05 gr tytułem spłaty. Powyższa kwota, płatna jednorazowo w terminie trzech miesięcy od daty uprawomocnienia się postanowienia Sądu, wynikała z wyrównania udziału w majątku wspólnym po jego podziale w taki sposób, aby udziały były równe.
Nieruchomość zabudowaną, położoną ...., otrzymał mąż Wnioskodawczyni.
W dniu 10 sierpnia 2014 r. aktem notarialnym, Rep. ...., Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie położone ....., za kwotę 220 000 zł.
Część pieniędzy ze sprzedaży przeznaczyła na spłatę byłego męża, dzięki temu stała się jedyną właścicielką domu, który przyznał Jej Sąd. Wnioskodawczyni dokonała spłaty w dniu 12 października 2014 r.
Dnia 18 listopada 2015 r. na mocy decyzji Burmistrza ....., Wnioskodawczyni podzieliła zabudowaną działkę nr 338/2, położoną ....., na działki o numerach 338/3 i 338/4.
W dniu 18 grudnia 2015 r., aktem notarialnym Rep. ..... Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży działki nr 338/4.
Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, w związku z powyższym, sprzedaż działki nr 338/4 oraz lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej.
Czy kwota przeznaczona na spłatę zobowiązania z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków, dokonana na rzecz męża, stanowi wydatek na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy zbycie części działki nabytej w wyniku podziału majątku wspólnego skutkuje powstaniem przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 1, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydana odrębna interpretacja.
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, w zakresie pytania oznaczonego nr 1), kwota przeznaczona na spłatę zobowiązań na rzecz małżonka z tytułu podziału majątku wspólnego stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego ...., zostały przeznaczone na własne cele mieszkaniowe, tj. na spłatę zobowiązań wynikających z podziału majątku, skutkiem czego Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem nieruchomości położonej w ......
Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawczyni, w zakresie pytania oznaczonego nr 1, ma Ona prawo skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw, nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw, w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w dniu 3 marca 2014 r., ze środków własnych do majątku osobistego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość (Wnioskodawczyni była jedyną właścicielką tego lokalu mieszkalnego). Małżeństwo Wnioskodawczyni zostało rozwiązane przez rozwód. Wnioskodawczyni posiadała z byłym mężem wspólny majątek. Postanowieniem Sądu Okręgowego z dnia 2 lipca 2014 r., dokonano podziału majątku wspólnego małżonków i zniesiono współwłasność. Przedmiotem podziału majątku wspólnego były: nieruchomość zabudowana położona ....., składająca się z działki nr 338/2, o powierzchni 0,69 ha, którą Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem do majątku wspólnego w dniu 26 listopada 1996 r.; nieruchomość zabudowana, położona ....., składająca się z działki nr 1270 o powierzchni 0,09 ha, którą Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem do majątku wspólnego w 2008 r. oraz ruchomości.
W wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność zabudowaną działkę nr 338/2, położoną ....., z obowiązkiem zapłaty na rzecz byłego męża kwoty w wysokości 205 861 zł 05 gr, tytułem wyrównania udziału w majątku wspólnym po jego podziale w taki sposób, aby udziały były równe. W dniu 10 sierpnia 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, a część pieniędzy ze sprzedaży przeznaczyła na spłatę byłego męża, dzięki temu stała się jedyną właścicielką domu, który przyznał Jej Sąd. Wnioskodawczyni dokonała spłaty męża w dniu 12 października 2014 r.
Sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej.
Biorąc powyższe pod uwagę, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego w sierpniu 2014 r., nabytego w drodze umowy kupna-sprzedaży w marcu 2014 r., będzie stanowiło źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane przed upływem 5 lat podatkowych, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Stosownie do treści art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ww. ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).
Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Wskazać należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa) dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa wyłącznie na wskazane w ustawie (art. 21 ust. 25 ww. ustawy) cele mieszkaniowe. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu.
Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową.
Tutejszy Organ podkreśla, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
Z informacji zawartych w opisie stanu faktycznego wynika, że w wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką nieruchomości, położonej ..... i usytuowanego na niej budynku mieszkalnego, w którym zamieszkuje od 2002 r., oraz zobowiązana została do spłaty byłego męża. W dniu 10 sierpnia 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, a część pieniędzy ze sprzedaży ww. lokalu przeznaczyła na spłatę byłego męża, której dokonała w dniu 12 października 2014 r.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że przychód uzyskany w sierpniu 2014 r. ze zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w wyniku umowy kupna-sprzedaży w marcu 2014 r., w części przeznaczonej na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie uwzględniany przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wykazywanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-39 składanym za rok, w którym doszło do odpłatnego zbycia.
Reasumując, kwota przeznaczona przez Wnioskodawczynię z dokonanej w dniu 10 sierpnia 2014 r. sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w terminie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na spłatę męża w związku z podziałem majątku wspólnego małżonków, tytułem nabycia przez Wnioskodawczynię na wyłączną własność nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, w której zamieszkuje od 2002 r., stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji dochód uzyskany z tej sprzedaży w części przychodu wydatkowanego na spłatę męża Wnioskodawczyni podlega zwolnieniu z podatku dochodowego.
Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie tutejszy Organ wydając interpretację indywidualną prawa podatkowego opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, potwierdzającego spełnienie przesłanek zastosowania zwolnienia przedmiotowego będącego przedmiotem wniosku. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
Okoliczność czy zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie podlegała weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia.
Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
ILPP2/4512-1-85/16-4/SJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > 1061-IPTPB2.4511.54.2016.2.Acz