Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ippp1-443-142-11-4-jl
Timestamp: 2017-11-23 20:08:53
Legal References Found: art. 2
 art. 14
 art. 23
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 6

Document Content:
Składniki majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy będące przedmiotem sprzedaży, z wyłączeniem części zobowiązań oraz nieruchomości, nie mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
IPPP1-443-142/11-4/JLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24.01.2011r. (data wpływu 28.01.2011r.) – uzupełnionym w dniu 14.03.2011r. na wezwanie Organu z dnia 28.02.2011r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia składników przedsiębiorstwa - jest nieprawidłowe.
W dniu 28.01.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia składników przedsiębiorstwa.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 10.03.2011r. (data wpływu 14.03.2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 28.02.2011r.
Spółka zamierza zbyć zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP). W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wejdą:
wybrane maszyny i urządzenia niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji i zbytu spożywczych produktów przetwórstwa owocowo-warzywnego,
prawa z umów handlowych.
Na kupującego przechodzą korzyści jakie przynosi ZCP oraz ciężary i ryzyka związane z jej działalnością. Kupujący wstępuje w prawa i przejmuje zobowiązania sprzedającego z umów handlowych.
Następuje przejście ZCP jako zakładu pracy na Kupującego jako nowego pracodawcę w rozumieniu art. 23 KP.
nie wstępuje w miejsce Sprzedającego w prawa lub obowiązki z jakichkolwiek umów cywilnoprawnych zawartych przez sprzedającego z osobami fizycznymi,
nie przejmuje, ani nie wstępuje w żadne zobowiązania sprzedającego wobec kontrahentów, organów podatkowych, ZUS i innych zobowiązań cywilnoprawnych powstałych przed zawarciem umowy.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Spółka wyjaśniła, iż:
w statucie/umowie Spółki nie ma zapisu, że wymienione składniki będące przedmiotem sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowią odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa. W dniu 17.11.2008 roku Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników G. Sp. z o.o. podjęło uchwałę w sprawie wyrażenia zgody na nabycie przedsiębiorstwa pod firmą Zakład Sp. z o.o. od syndyka masy upadłości. Część tego przedsiębiorstwa jest obecnie przedmiotem sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Od daty zakupu przedsiębiorstwa od syndyka Spółka G. Sp. z o.o. prowadziła wyłącznie działalność w zakresie przetwórstwa owocowo-warzywnego,
Kupujący na podstawie umowy nie przejmuje ani nie wstępuje w żadne zobowiązania Sprzedającego, poza wyraźnie przyznanymi w umowie tj. Kupujący wstępuje w prawa i przejmuje zobowiązania Sprzedającego z umów handlowych i dystrybucyjnych wymienionych w załączniku do umowy sprzedaży ZCP z dniem jej zawarcia,
zespół składników stanowi funkcjonalnie odrębną całość i obejmuje elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych w zakresie przetwórstwa owocowo-warzywnego,
w naszej ocenie zakupione składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład sprzedaży ZCP pozwalają nabywcy na podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa bez konieczności zwiększania lub zmniejszania np. personelu czy wyposażenia,
Wnioskodawca posiada prawo własności nieruchomości w tym budynków i wykorzystuje je do prowadzenia działalności w zakresie produkcji i zbytu produktów przetwórstwa owocowo warzywnego,
na kupującego nie jest przenoszone prawo własności budynków wykorzystywanych dotychczas do prowadzenia w/w działalności,
Wnioskodawca nie przenosi na kupującego własności/prawa do korzystania z nieruchomości, a kupujący będzie prowadził działalność w zakresie produkcji przetworów w Dywizji Przetworów Owocowych i Warzywnych Grupy M. w swoim zakładzie produkcyjnym zlokalizowanym w S. funkcjonującym jako odrębny podmiot prawa handlowego - S. Sp. z o.o. z siedzibą w S.; za działalność w zakresie zbytu odpowiadać będzie Pion Sprzedaży i Marketingu Grupy M.
Czy przedmiot umowy wymieniony we wniosku stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e...
Czy transakcja sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa opisana w projekcie umowy (w załączeniu) podlega ustawie o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy przedmiot umowy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wymienione składniki materialne i niematerialne oraz prawa i obowiązki z umów handlowych stanowią zespół, w oparciu o który możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie przetwórstwa owocowo-warzywnego. Transakcja nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Jak wynika z treści art. 2 pkt 27e ustawy o VAT organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Nie jest zatem wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy. Zbywane składniki majątkowe muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy.
Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
W analizowanej sprawie, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji i sprzedaży spożywczych produktów przetwórstwa owocowo-warzywnego. Spółka zamierza zbyć część przedsiębiorstwa, w skład której wejdą wybrane maszyny i urządzenia, prawa ochronne do znaków towarowych, wyroby gotowe, prawa z umów handlowych. Kupujący na podstawie umowy nie przejmuje ani nie wstępuje w żadne zobowiązania Sprzedającego, poza wyraźnie przyznanymi w umowie tj. Kupujący wstępuje w prawa i przejmuje zobowiązania Sprzedającego z umów handlowych i dystrybucyjnych wymienionych w załączniku do umowy sprzedaży ZCP z dniem jej zawarcia. Wnioskodawca posiada prawo własności nieruchomości w tym budynków i wykorzystuje je do prowadzenia działalności w zakresie produkcji i zbytu produktów przetwórstwa owocowo-warzywnego. Na kupującego nie jest przenoszone prawo własności budynków wykorzystywanych dotychczas do prowadzenia ww. działalności. Kupujący będzie prowadził działalność w zakresie produkcji przetworów w swoim zakładzie produkcyjnym zlokalizowanym w S.
Z wniosku Spółki nie wynika więc, aby opisany zespół składników majątkowych posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Sam fakt powoływania się podatnika, iż nabywca majątku będzie w stanie wykonywać dotychczasowe zadania gospodarcze w oparciu o nabyte składniki nie świadczy o tym, iż nabyte składniki majątkowe posiadają cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy wymienione składniki materialne i niematerialne oraz prawa i obowiązki z umów handlowych stanowią zespół, w oparciu o który możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie przetwórstwa owocowo-warzywnego, będący zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Spółki.
Nie zgadzając się z powyższym stwierdzeniem należy podkreślić, iż pojęcie „zorganizowana część przedsiębiorstwa” nie może obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, lecz tylko tę część, która spełnia wszystkie kryteria wskazane w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W świetle tego przepisu, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania – zawierający również zobowiązania.
Z wniosku wynika, że kupujący nie przejmuje, ani nie wstępuje w żadne zobowiązania Spółki wobec kontrahentów, organów podatkowych, ZUS i innych zobowiązań cywilnoprawnych powstałych przed zawarciem umowy.
Należy zatem stwierdzić, iż wyłączenie zobowiązań z masy majątkowej przedsiębiorstwa będącej przedmiotem sprzedaży, powoduje pozbawienie wydzielonego kompleksu majątkowego cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zdaniem Organu, konsekwencją finansowego wyodrębnienia majątku mającego stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest konieczne przypisanie do tego majątku wszelkich zobowiązań związanych ze składnikami tego majątku. Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zatem możliwe tylko w przypadku, gdy na nabywcę zostaną przeniesione wszystkie zobowiązania wcześniej jej przypisane. Z opisu analizowanego zdarzenia przyszłego wynika natomiast, że Kupujący na podstawie umowy nie przejmuje ani nie wstępuje w żadne zobowiązania Sprzedającego, poza wyraźnie przyznanymi w umowie tj. Kupujący wstępuje w prawa i przejmuje zobowiązania Sprzedającego z umów handlowych i dystrybucyjnych.
W sytuacji Wnioskodawcy wykluczenie zobowiązań ze zbywanego majątku, łamie zasadę przeniesienia agregatu składników należącego do jednego podmiotu na inny podmiot.
Należy również zauważyć, iż generalnie wyłączenie z masy majątkowej, zbywanej jako przedsiębiorstwo lub ewentualnie jako jego zorganizowana część, budynków stanowiących do dnia sprzedaży integralną część majątku przedsiębiorstwa (wykorzystywanych w prowadzonej działalności), także powoduje pozbawienie wydzielonego kompleksu majątkowego przymiotu przedsiębiorstwa jak również przymiotu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W okolicznościach analizowanej sprawy Wnioskodawca prowadzi bowiem działalność w zakresie produkcji i sprzedaży spożywczych produktów przetwórstwa owocowo-warzywnego. Na potrzeby ww. działalności Wnioskodawca wykorzystuje nieruchomości, w tym budynki, w których odbywa się produkcja produktów przetwórstwa owocowo-warzywnego. Należy zatem stwierdzić, iż nieruchomości te są nieodzownym i istotnym elementem przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, bez którego jego działalność w zakresie produkcji i dystrybucji wymienionych wyrobów nie mogłaby być wykonywana. Wyłączenie tego składnika powoduje pozbawienie sprzedawanego majątku cech zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT oraz pozbawienie strony nabywającej możliwości prowadzenia działalności Wnioskodawcy w niezmienionej formie.
Wskazania ponadto wymaga, iż art. 2 pkt 27e ustawy nie określa katalogu składników majątku przedsiębiorstwa, których wydzielenie bądź pozostawienie w przedsiębiorstwie pozwalałoby w każdym przypadku ustalić, iż doszło do wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, iż każdy stan faktyczny powinien być oceniany indywidualnie.
Pomimo faktu, iż wydzielona część przedsiębiorstwa, w pewnych warunkach mogłaby prowadzić samodzielną działalność gospodarczą - nie sposób w świetle powyższego przepisu uznać tej części za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy wskazać, iż nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest nabyciem ogółu praw i obowiązków związanych z prowadzeniem tej części przedsiębiorstwa, czyli nabywający wstępuje w prawnie wyodrębniony majątek swego poprzednika.
Należy zaznaczyć, że warunek zdolności samodzielnej części przedsiębiorstwa do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym wskazane we wniosku zadania gospodarcze (produkcja i zbyt produktów przetwórstwa owocowo-warzywnego) wymaga miejsca, w którym może działać to przedsiębiorstwo. Należy zauważyć, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wydzielony zespół składników majątkowych nie może zostać uznany za nadający się do samodzielnej realizacji określonych zadań tj. wykonywania działalności w zakresie produkcji i dystrybucji produktów przetwórstwa owocowo-warzywnego, gdyż warunkiem koniecznym prowadzenia takiej działalności jest posiadanie odpowiedniego miejsca (nieruchomości), w którym byłaby ona prowadzona. Sprzedaż zespołu składników majątkowych i niemajątkowych z wyłączeniem nieruchomości lub tytułu prawnego do nieruchomości oznacza, iż z punktu widzenia art. 2 pkt 27e ustawy nie zostanie sprzedana zorganizowana część przedsiębiorstwa. Fakt, iż nieruchomość (prawo do nieruchomości) jest niezbędna do podjęcia działalności, nie jest kwestionowany przez Wnioskodawcę. Ponadto o tym, że nieruchomość, w której prowadzona jest działalność, jest niezbędna do podjęcia dotychczasowej działalności przez nabywającego, dodatkowo stanowi fakt, iż nabywający będzie prowadził tą działalność w swoim zakładzie produkcyjnym.
Wnioskodawca wyjaśnił, iż nabywca będzie prowadził działalność w zakresie produkcji przetworów we własnym zakładzie produkcyjnym, jednak przedmiotu sprzedaży nie można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, skoro warunkiem koniecznym samodzielnej realizacji przez niego zadań gospodarczych jest zapewnienie sobie miejsca, w którym działalność zakupionego majątku będzie kontynuowana.
Nie dojdzie więc do pełnego wyodrębnienia niezbędnego majątku związanego z działalnością Wnioskodawcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa decyduje pełen zakres wydzielonego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi dotyczyć zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako całości, a nie tylko niektórych jej składników, nawet o znacznej wartości.
Zdaniem Organu, w przedmiotowej sprawie wyłączenie ze sprzedaży nieruchomości powoduje, iż brak jest węzła organizacyjnego łączącego elementy (składniki majątkowe) wchodzące w skład sprzedawanej masy majątkowej. Nie można również powiedzieć, iż w analizowanym przypadku doszło do finansowego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, gdyż jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – kupujący nie wstępuje w miejsce Sprzedającego w prawa lub obowiązki z jakichkolwiek umów cywilnoprawnych zawartych przez sprzedającego z osobami fizycznymi oraz nie przejmuje, ani nie wstępuje w żadne zobowiązania Sprzedającego wobec kontrahentów, organów podatkowych, ZUS i innych zobowiązań cywilnoprawnych powstałych przed zawarciem umowy. Jak natomiast wskazano wcześniej, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć w ramach istniejącego przedsiębiorstwa i nie jest wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy. Zbywane składniki majątkowe muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy. W analizowanym przypadku przeznaczone do sprzedaży składniki Spółki nie mogłyby stanowić jej zorganizowanej części w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, gdyż przepis ten wyraźnie wskazuje, iż zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania (...)”, a ponadto bez nieruchomości, pozostałe składniki przedsiębiorstwa nie byłyby zdolne do dalszego funkcjonowania jako przedsiębiorstwo i realizowania dotychczasowej działalności.
Zakres sprzedawanej masy majątkowej (wyłączenie ze sprzedaży części zobowiązań oraz nieruchomości) nie wskazuje zatem na umożliwienie nabywcy podjęcia działalności gospodarczej tylko w oparciu o nabyte składniki. Zespół składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy pozbawiony części zobowiązań oraz budynków, w których wykonywana jest działalność produkcyjno-handlowa nie posiada zdolności funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo i nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.
Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż składniki majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy będące przedmiotem sprzedaży, z wyłączeniem części zobowiązań oraz nieruchomości, nie mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Zatem, w przedmiotowej sprawie przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania. Sprzedaż wymienionych składników majątku przez Wnioskodawcę stanowić będzie odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na zasadach ogólnych tj. według właściwych stawek dla dostawy poszczególnych składników majątkowych, wartości niematerialnych i prawnych.
IBPBI/2/423-80/11/AK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-344/11/HS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IPPP1-443-142/11-4/JL