Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=408235-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-2461-ibpp1-4512-49-2017-1-ap
Timestamp: 2019-08-21 04:33:28
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 47
 art. 57

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - 2461-IBPP1.4512.49.2017.1.AP
2461-IBPP1.4512.49.2017.1.AP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 stycznia 2017 r. (data wpływu 12 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2017 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży budynków i budowli oraz możliwości rezygnacji z ww. zwolnienia.
Ś….. (zwane dalej Spółką lub Sprzedającym) jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka zamierza zawrzeć umowę sprzedaży z T…. (zwaną dalej Kupującym). Przedmiotem sprzedaży będzie prawo użytkowania wieczystego gruntu (działka o numerze ewidencyjnym 1571/2), zwanego dalej Nieruchomością wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków i budowli. Możliwe także, że przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności Nieruchomości (prawo własności działki zabudowanej). Zawarcie umowy sprzedaży zależy bowiem od warunku zawieszającego – przekształcenia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości w prawo własności. Warunek ten jest jednakże zastrzeżony na korzyść kupującego.
Nieruchomość ma obszar 12,5630 ha, a sposób korzystania z niej określono jako: BP – zurbanizowane tereny niezabudowane. Spółka jest właścicielem posadowionych na Nieruchomości budynków ujawnionych w księdze wieczystej stanowiących odrębne nieruchomości: dwóch budynków portierni, budynku biurowego, budynku magazynowego, dwóch budynków gospodarczych, warsztatu mechanicznego, budynku garaży. Grunt wraz z budynkami został wniesiony do Spółki aportem przez Miasto G…. w dniu 5 lipca 2005 r. Miasto G…. w ramach tej czynności nie działało jako podatnik VAT. Na Nieruchomości są posadowione także trzy środki trwałe oznaczone jako budowle trwale związane z gruntem: parking, plac składowy oraz parking z drogą. Były one wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem przez najemców.
Jednym z warunków zawieszających zawarcie umowy sprzedaży jest to, aby Spółka przedłożyła ostateczne decyzje administracyjne udzielające pozwolenia na rozbiórkę wszystkich budynków posadowionych na Nieruchomości. W momencie dokonania sprzedaży w odniesieniu do budynków posadowionych na Nieruchomości nie będą prowadzone przez Spółkę prace rozbiórkowe.
Spółka nie poniosła żadnych nakładów na wyżej wymienione budynki i budowle. Przejmując budynki Spółka przejęła je wraz z najemcami użytkującymi budynki i parkingi (umowy najmu są kontynuowane do końca 2016 r.). Przedmiotami najmu są wszystkie budynki i budowle.
Czy sprzedaż Nieruchomości wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Czy sprzedaż, jeżeli będzie dokonywana na rzecz czynnego podatnika towarów i usług, może być opodatkowana VAT według stawki podstawowej, jeżeli odpowiednie oświadczenie zgłosi Spółka oraz nabywca nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż Nieruchomości wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W ocenie Zainteresowanego, sprzedaż może być opodatkowana według stawki podstawowej, jeżeli jest dokonywana na rzecz czynnego podatnika podatku od towarów i usług i jeżeli zostanie złożone odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, którą jest przeniesienie prawa do dysponowania towarem jak właściciel. W przedstawionym stanie sprawy dojdzie do sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionych na tym gruncie budynków, albo też dojdzie do sprzedaży prawa własności tego gruntu (jako gruntu zabudowanego). Bez względu na to, która z tych dwóch możliwości zostanie wybrana (przez kupującego), z punktu widzenia opodatkowania VAT transakcja stanowi dostawę towaru.
W świetle art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że w przypadku dostawy gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami i budowlami, tak jak ma to miejsce w analizowanym przypadku, należy stosować takie zasady opodatkowania, jakie odnoszą się do tych budynków. W konsekwencji, jeżeli dostawa tych budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, to zwolniona będzie cała transakcja.
Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie z punktu widzenia VAT traktowana jako dostawa budynków, ponieważ w momencie sprzedaży na gruncie będą posadowione budynki. Ponadto w momencie sprzedaży budynki te nie będą przedmiotem rozbiórki (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1436/13).
Tak więc dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia, chyba że dokonywana jest przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
Pojęcie pierwszego zasiedlenia zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. W świetle tego przepisu, pierwszym zasiedleniem jest oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Z powyższej regulacji wynika, że dla zaistnienia pierwszego zasiedlenia niezbędne jest przekazanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. W analizowanym stanie sprawy, budynki i budowle są wynajmowane przez Spółkę od czasu nabycia ich przez nią w drodze aportu. Niewątpliwe jest, że wraz z momentem, w którym Spółka zaczęła wynajmować budynki (wraz z budowlami) mogło dojść do ich pierwszego zasiedlenia (do pierwszego zasiedlenia mogło dojść także wcześniej). Oddanie budynków w najem jest bowiem oddaniem tych budynków w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (świadczenia usługi najmu ze strony Spółki). Tak więc, do pierwszego zasiedlenia budynków i budowli doszło najpóźniej w roku 2005.
Co także istotne, przedmiotowe budynki i budowle nie były przedmiotem ulepszeń, których wartość przekraczałaby ponad 30% ich wartości początkowej. W związku z tym, wykluczone jest, żeby do pierwszego zasiedlenia doszło po raz kolejny po roku 2005.
Reasumując, w przedstawionej sytuacji niewątpliwe jest, że dostawa budynków i budowli przez Spółkę nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
W konsekwencji, do tej dostawy znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Skoro zaś zwolnienie znajdzie zastosowanie do wszystkich budynków i budowli posadowionych na gruncie, to zwolniona jest cała transakcja, co jak wspomniano, wynika z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że planowana sprzedaż może być także opodatkowana stawką podstawową, jeżeli kupujący jest czynnym podatnikiem VAT. Wymagać to będzie jedynie złożenia odpowiedniego oświadczenia przez Spółkę i przez kupującego.
Zgodnie zatem z ww. przepisami, budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami spełniających określone w tych przepisach warunki. Zwolnienie od podatku przy sprzedaży ww. towarów jest również możliwe w oparciu o normę art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Aby zatem wyjaśnić wątpliwość Wnioskodawców w zakresie opodatkowania sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości stawką podatku w wysokości 23%, należy wykluczyć możliwość zastosowania dla planowanej dostawy Nieruchomości zwolnienia od podatku.
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca – będący czynnym podatnikiem VAT – zamierza zawrzeć umowę sprzedaży ze Spółką z o.o. (Kupującym). Przedmiotem sprzedaży będzie prawo użytkowania wieczystego gruntu (działka o numerze ewidencyjnym 1571/2) wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków i budowli (Nieruchomość). Możliwe także, że przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności Nieruchomości (prawo własności działki zabudowanej). Zawarcie umowy sprzedaży zależy bowiem od warunku zawieszającego – przekształcenia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości w prawo własności. Warunek ten jest jednakże zastrzeżony na korzyść kupującego. Nieruchomość ma obszar 12,5630 ha, a sposób korzystania z niej określono jako: BP – zurbanizowane tereny niezabudowane. Spółka jest właścicielem posadowionych na Nieruchomości budynków ujawnionych w księdze wieczystej stanowiących odrębne nieruchomości: dwóch budynków portierni, budynku biurowego, budynku magazynowego, dwóch budynków gospodarczych, warsztatu mechanicznego, budynku garaży. Grunt wraz z budynkami został wniesiony do Spółki aportem przez Miasto G… w dniu 5 lipca 2005 r. Miasto G… w ramach tej czynności nie działało jako podatnik VAT. Na Nieruchomości są posadowione także trzy środki trwałe oznaczone jako budowle trwale związane z gruntem: parking, plac składowy oraz parking z drogą. Były one wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem przez najemców. Jednym z warunków zawieszających zawarcie umowy sprzedaży jest to, aby Spółka przedłożyła ostateczne decyzje administracyjne udzielające pozwolenia na rozbiórkę wszystkich budynków posadowionych na Nieruchomości. W momencie dokonania sprzedaży w odniesieniu do budynków posadowionych na Nieruchomości nie będą prowadzone przez Spółkę prace rozbiórkowe. Spółka nie poniosła żadnych nakładów na wyżej wymienione budynki i budowle. Przejmując budynki Spółka przejęła je wraz z najemcami użytkującymi budynki i parkingi (umowy najmu są kontynuowane do końca 2016 r.). Przedmiotami najmu są wszystkie budynki i budowle.
Wątpliwości Wnioskodawcy w niniejszej sprawie dotyczą wskazania:
czy sprzedaż Nieruchomości wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
czy sprzedaż, jeżeli będzie dokonywana na rzecz czynnego podatnika towarów i usług, może być opodatkowana VAT według stawki podstawowej, jeżeli odpowiednie oświadczenie zgłosi Spółka oraz nabywca nieruchomości.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że planowana sprzedaż dwóch budynków portierni, budynku biurowego, budynku magazynowego, dwóch budynków gospodarczych, warsztatu mechanicznego, budynku garaży oraz budowli znajdujących się na Nieruchomości, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynki i budowle te zostały już zasiedlone, a ich zajęcie (używanie) trwa dłużej niż 2 lata. Jednocześnie Wnioskodawca w trakcie użytkowania ww. budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomości nie poczynił żadnych wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zatem w odniesieniu do dostawy ww. budynków i budowli zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu lub prawa własności gruntu, na którym posadowione są te budynki i budowle, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.
Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą ww. Nieruchomości bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie jedynie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jak wynika z ww. przepisów zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy dostawca nieruchomości może z niego zrezygnować. Tak więc, w sytuacji, gdy dostawa budynku, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, strony umowy, po spełnieniu wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy warunków, mogą zastosować opodatkowanie dostawy nieruchomości podstawową stawką podatku od towarów i usług, tj. 23%, na mocy art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Zatem w momencie wyboru opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, w sytuacji, gdy zarówno Wnioskodawca (Zbywca), jak i Nabywca (Spółka z o.o.) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i przed dokonaniem opisanej transakcji złożą naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Nabywcy zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania sprzedaży opisanych budynków i budowli (korzystającej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy), dostawa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia, lecz opodatkowana będzie podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podatku VAT w wysokości 23%, na mocy art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy. Taką samą stawką podatku od towarów i usług, w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, objęte będzie zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu lub prawa własności gruntu, na którym posadowione są te budynki i budowle.
Sprzedaż dwóch budynków portierni, budynku biurowego, budynku magazynowego, dwóch budynków gospodarczych, warsztatu mechanicznego, budynku garaży oraz budowli znajdujących się na Nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu lub prawem własności gruntu, na którym posadowione są te budynki i budowle, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Jeżeli ww. sprzedaż będzie dokonywana na rzecz czynnego podatnika towarów i usług, może być opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, jeżeli odpowiednie oświadczenie zgłosi Spółka oraz nabywca nieruchomości.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.