Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ippb1-4511-1309-15-2-am
Timestamp: 2018-03-24 04:47:13
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 8

Art. 22
 art. 8
 art. 7
 art. 7
 art. 23

Document Content:
Dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w drodze darowizny przedsiębiorstwa.
IPPB1/4511-1309/15-2/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z 20 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w drodze darowizny przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca zamierza wraz z braćmi założyć spółkę cywilną z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółka Cywilna). Ojciec Wnioskodawcy od 1990 roku prowadzi działalność gospodarczą której przedmiotem jest obecnie przede wszystkim sprzedaż sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego Działalność ojca Wnioskodawcy prowadzona jest na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
W umowie darowizny wskazana zostanie wartość rynkowa przedmiotu darowizny, tj. łączna wartość rynkowa wszelkich rzeczy i praw tworzących Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego, dalej,określana jako „Wartość X”.
środki trwałe (w tym inwestycje w obcych środkach trwałych) oraz wartości niematerialne i prawne, których łączna wartość rynkowa określana jest dalej jako „Wartość Y”.;
inne rzeczy i prawa, których łączna wartość rynkowa określana jest dalej jako „Wartość Z”.
Czy prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym, w ramach opisanego zdarzenia przyszłego, po darowiźnie Przedsiębiorstwa na rzecz Spółki Cywilnej, dla celów amortyzacji podatkowej wartość początkowa środków trwałych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa, w tym inwestycji w obcych środkach trwałych, powinna zostać ustalona według ich wartości rynkowej, gdzie łączna wartość początkową nabytych środków trwałych (w tym nabytych inwestycji w obcych środkach trwałych) oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa nie będzie jednak wyższa od kwoty ustalonej zgodnie z art. 22g ust. 15 Ustawy PIT, a odpisy amortyzacyjne od określonej w powyższy sposób wartości początkowej będą stanowiły koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki Cywilnej (zgodnie z przysługującym mu udziałem w zysku spółki)...
Czy prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym, w ramach opisanego zdarzenia przyszłego, po darowiźnie Przedsiębiorstwa na rzecz Spółki Cywilnej, dla celów amortyzacji podatkowej wartość początkowa wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa, w tym praw ochronnych do znaków towarowych, powinna zostać ustalona według ich wartości rynkowej, gdzie łączna wartość początkową nabytych środków trwałych (w tym nabytych inwestycji w obcych środkach trwałych) oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa nie będzie jednak wyższa od kwoty ustalonej zgodnie z art. 22g ust. 15 Ustawy PIT, a odpisy amortyzacyjne od określonej w powyższy sposób wartości początkowej będą stanowiły koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki Cywilnej (zgodnie z przysługującym mu udziałem w zysku spółki)...
Czy prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym, w ramach opisanego zdarzenia przyszłego, maksymalną łączną wartość początkową nabytych środków trwałych (w tym nabytych inwestycji w obcych środkach trwałych) oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa o której mowa w art. 22g ust. 15 Ustawy PIT odpowiada różnicy między Wartością X a Wartością Z...
Czy prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym, w ramach opisanego zdarzenia przyszłego, po darowiźnie Przedsiębiorstwa na rzecz Spółki Cywilnej, wartość innych niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne składników majątkowych (m. in. towary handlowe,) powinna zostać ustalona według ich wartości rynkowej i zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostaną odpowiadające im przychody przez wspólników Spółki Cywilnej (zgodnie z przysługującym mu udziałem w zysku spółki)...
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) Ustawy PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:
prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.129)),
Zgodnie z art. 22g ust 1 pkt 3 Ustawy PIT za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. Natomiast zgodnie z art. 22g ust. 15 Ustawy PIT w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią a wartością składników mienia, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn. Biorąc pod uwagę powyższe regulacje, należny przyjąć, że w ramach opisanego zdarzenia przyszłego, po darowiźnie Przedsiębiorstwa na rzecz Spółki Cywilnej, dla celów amortyzacji podatkowej wartość początkowa wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa, w tym praw ochronnych do znaków towarowych, powinna zostać ustalona zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, tzn. według ich wartości rynkowej, przy czym łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa stanowić będzie suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od kwoty ustalonej zgodnie z art. 22g ust. 15 Ustawy PIT.
Zgodnie z art. 8 Ustawy o podatku od spadków i darowizn, wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych – w wysokości tych wkładów. Zgodnie ust. 3 przedmiotowego przepisu, wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego.
Art. 22g ust 15 Ustawy PIT odwołuje się do Ustawy o podatku od spadków i darowizn w zakresie ustalenia wartości składników mienia niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. W ocenie Wnioskodawcy wartość tę należy ustalać na podstawie art. 8 Ustawy o podatku od spadków i darowizn, określającego zasady ustalania wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych, a nie art. 7 Ustawy o podatku od spadków i darowizn określającego zasady ustalania podstawy opodatkowania, który odwołuje się do tzw. wartości czystej, tj. pomniejszonej o zobowiązania. Należy zauważyć, iż gdyby odwoływać się wbrew stanowisku Wnioskodawcy do art. 7 Ustawy o podatku od spadków i darowizn, tzn. od Wartości X odejmować Wartość Z pomniejszoną jeszcze o wartość zobowiązań, prowadziłoby to do zwiększania limitu wyceny środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 września 2011 r, sygn. ILPB1/415-824/11-5/AMN,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 maja 2013 r, sygn. IPPB1/415-361/13-2/AM.
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość innych niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne składników majątkowych (m. in. towary handlowe) powinna zostać ustalona według ich wartości rynkowej i zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostaną odpowiadające im przychody przez wspólników Spółki Cywilnej (zgodnie z przysługującym im udziałem w zysku Spółki Cywilnej).
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) Ustawy PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny. Zgodnie z powyższym przepisem, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach darowizny Przedsiębiorstwa będą stanowiły koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy (zgodnie z przysługującym mu udziałem w zysku Spółki Cywilnej).
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, po darowiźnie Przedsiębiorstwa na rzecz Spółki Cywilnej, wartość innych niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne składników majątkowych (m. in. towary handlowe) powinna zostać ustalona według ich wartości rynkowej i zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostaną odpowiadające im przychody przez wspólników Spółki Cywilnej (zgodnie z przysługującym im udziałem w zysku Spółki Cywilnej).
ILPB1/415-824/11-5/AMN | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1258/13-2/ES | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-361/13-2/AM | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-62/11-5/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > IPPB1/4511-1309/15-2/AM