Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/0114-kdip1-1-4012-754-2-kbr
Timestamp: 2019-01-17 07:43:10
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 23
 art. 86
 art. 15
 art. 7091
 art. 8
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7

Document Content:
♦ › Samochód › 0114-KDIP1-1.4012.754.2.KBR
Zakwalifikowanie wykupu samochodu od leasingodawcy jako wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, nieuprawniającego do odliczenia podatku naliczonego oraz opodatkowanie późniejszego zbycia samochodu z majątku prywatnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zakwalifikowania wykupu samochodu od leasingodawcy jako wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, nieuprawniającego do odliczenia podatku naliczonego – jest nieprawidłowe,
opodatkowania późniejszego zbycia samochodu z majątku prywatnego – jest prawidłowe.
W dniu 15 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zakwalifikowania wykupu samochodu od leasingodawcy jako wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, nieuprawniającego do odliczenia podatku naliczonego oraz opodatkowania jego późniejszego zbycia z majątku prywatnego.
Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi księgi rachunkowe, wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym wg stawki 19% i płaci miesięczne zaliczki na podatek dochodowy w tej formie. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT, składa deklaracje miesięczne. Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest hurtowa sprzedaż niewyspecjalizowana artykułów przemysłowych (PKD 46.90.Z). Obecnie Wnioskodawca zatrudnia 12 pracowników, którzy pozostają w stałym kontakcie z licznymi dostawcami i odbiorcami sprzedawanych towarów.
W dniu 12 sierpnia 2015 r. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego na okres 36 miesięcy, na samochód osobowy, który był wykorzystywany w celu uzyskania przychodu oraz utrzymania źródła przychodów przez cały okres leasingu. Umowa spełniała warunki leasingu operacyjnego określone w art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Paragraf 8 ust. 1 OWUL przewidywał zawarcie umowy zobowiązującej do sprzedaży przedmiotu leasingu. W dniu 12 sierpnia 2015 r. pomiędzy stronami umowy leasingu została również zawarta umowa zobowiązująca do sprzedaży przedmiotu leasingu, w której Wnioskodawca zobowiązał się do zakupu przedmiotu leasingu po zakończeniu jego okresu, po cenie określonej w umowie zobowiązującej. Umowę tę Wnioskodawca podpisał jako przedsiębiorca.
W okresie od 29 września 2015 r. do 16 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca odliczał 100% VAT od faktur za raty leasingowe, usługi serwisowe i wydatki eksploatacyjne. Natomiast w okresie od 19 sierpnia 2015 r. do 28 września 2015 r. oraz po dniu 16 sierpnia 2016 r. Podatnik odliczał 50% VAT. Formalności dotyczące VAT-26 zostały wypełnione w terminie. Pozostała kwota każdej faktury stanowiła podatkowe koszty uzyskania przychodów w księgach rachunkowych. Przez cały okres leasingu pojazd był wykorzystywany w działalności gospodarczej. Umowa przenosząca własność została zawarta w dniu 25 czerwca 2018 r. Faktura dokumentująca wykup przedmiotu leasingu została wystawiona 25 czerwca 2018 r. na Wnioskodawcę jako na przedsiębiorcę. Z faktury tej Podatnik odliczył 50% VAT. Jednak okazało się, że samochód nie jest już potrzebny w firmie dlatego Wnioskodawca podjął decyzję, że będzie wykorzystywał go wyłącznie na swoje potrzeby osobiste i członków najbliższej rodziny.
W lipcu 2018 r. Podatnik dokonał stosownych korekt dotyczących wstecznego wycofania pojazdu z majątku firmowego, tj. wystornował zapisy z ksiąg rachunkowych i z ewidencji podatku naliczonego VAT za czerwiec oraz złożenia deklaracji VAT-7 korygującej za czerwiec.
Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo kwalifikując wykupienie samochodu od leasingodawcy jako wydatek prywatny niezwiązany z działalnością gospodarczą bez odliczenia podatku naliczonego?
Czy ewentualne zbycie samochodu z majątku prywatnego, niezależnie od formy i terminu tego zbycia, będzie rodziło powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług?
Wnioskodawca uważa, że od jego swobodnej decyzji zależy, czy pojazd wykupiony z leasingu będzie wykorzystywał do prowadzenia działalności gospodarczej, czy do użytku prywatnego. Skoro Podatnik postanowił o przeznaczeniu samochodu na cele prywatne to wydatek nie ma związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Faktura dokumentująca wydatek niepozostający w związku z prowadzoną działalnością nie daje podstaw do odliczenia podatku naliczonego, nawet jeśli zawiera nazwę firmy i numer NIP wykorzystywane w działalności. W związku z przeznaczeniem samochodu na cele osobiste nie są spełnione przesłanki do odliczenia podatku VAT, bo nie został spełniony warunek wynikający z dyspozycji przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Dlatego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że miał prawo nie uwzględnić faktury dotyczącej wykupienia samochodu osobowego w ewidencji podatku naliczonego.
Jako osoba fizyczna, czyli działająca poza prowadzoną działalnością gospodarczą, Wnioskodawca nie spełnia definicji podatnika określonej w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Z tego tytułu, nie zakładając związku zakupu z czynnościami opodatkowanymi, Podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej zakup samochodu. Tym samym nie działając jako podatnik VAT i nie mając prawa do odliczenia podatku naliczonego, niezależnie od terminu i formy przeniesienia własności samochodu na inny podmiot Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazania i odprowadzenia należnego podatku od towarów i usług. Podobne stanowisko reprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych 0113-KDIPT1-3.4012.82.2018.3.OS z 18 kwietnia 2018 r. i 0111-KDIB3-1.4012.442.2018.1.KO z 31 lipca 2018 r.
Zgodnie z przepisem 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest hurtowa sprzedaż niewyspecjalizowana artykułów przemysłowych.
W dniu 12 sierpnia 2015 r. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego na okres 36 miesięcy, na samochód osobowy, który był wykorzystywany w celu uzyskania przychodu oraz utrzymania źródła przychodów przez cały okres leasingu. W dniu 12 sierpnia 2015 r. pomiędzy stronami umowy leasingu została również zawarta umowa zobowiązująca do sprzedaży przedmiotu leasingu, w której Wnioskodawca zobowiązał się do zakupu przedmiotu leasingu po zakończeniu jego okresu, po cenie określonej w umowie zobowiązującej. Umowę tę Wnioskodawca podpisał jako przedsiębiorca.
W odniesieniu do powyższej kwestii należy wskazać, że w myśl art. 7091 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym, przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
Wobec powyższego, umowa leasingu – co do zasady – sprowadza się do używania rzeczy i pobierania pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle ustawy leasing jest usługą zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.
Należy ponownie wskazać, że z cytowanego wyżej art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. jeżeli:
Z opisu stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca w momencie wykupu przeznaczył samochód na cele prowadzonej działalności gospodarczej, czego konsekwencją było skorzystanie z przysługującego mu prawa do odliczenia podatku VAT z faktury, którą sprzedawca wystawił na przedsiębiorstwo Wnioskodawcy. Postępując w ten sposób Wnioskodawca zakwalifikował wykupienie samochodu od leasingodawcy jako wydatek związany z działalnością gospodarczą, dający prawo do odliczenia podatku naliczonego. Należy podkreślić, ze przez cały okres leasingu Wnioskodawca odliczał podatek w związku z użytkowaniem samochodu, a w momencie jego wykupu nie uzewnętrznił w żaden sposób zmiany przeznaczenia tego pojazdu. Przeciwnie, Podatnik podjął czynności wskazujące na powiązanie samochodu z prowadzoną działalnością gospodarczą, tj. Wnioskodawca wprowadził go do majątku firmy jako środek trwały.
Powyższe okoliczności wskazują wprost, że w momencie wykupu samochodu intencją Wnioskodawcy było jego przeznaczenie do działalności gospodarczej, nie zaś zaspokojenie własnych potrzeb osobistych.
Ponadto, Wnioskodawca dokonał wykupu auta w dniu 25 czerwca 2018 r. oraz dokonał odliczenia podatku VAT z faktury, która została wystawiona na Wnioskodawcę jako na przedsiębiorcę. Po dokonaniu tych czynności Podatnik podjął decyzję o tym, że samochód będzie wykorzystywał wyłącznie na swoje potrzeby i członków najbliższej rodziny. W związku ze zmianą uprzednio podjętej decyzji, Zainteresowany dokonał stosownych korekt dotyczących wstecznego wycofania pojazdu z majątku firmowego, tj. wystornował zapisy z ksiąg rachunkowych i z ewidencji podatku VAT oraz złożył deklarację korygującą za miesiąc czerwiec.
Późniejsza zmiana podjętej decyzji o sposobie wykorzystania samochodu, tj. przeznaczenie go na prywatne potrzeby, sprawia że koniecznym jest dokonanie analizy, czy – w świetle art. 7 ust. 2 ustawy – zostaną spełnione warunki do uznania przedmiotowej czynności za nieodpłatną dostawę towarów zrównaną z odpłatną dostawą, o której mowa w powołanym przepisie.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, Wnioskodawca w momencie wykupu samochodu, dokonał odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem auta, po czym zmienił decyzję o sposobie wykorzystania nabytego środka trwałego i skorygował odliczony podatek. W związku z tym nabycie samochodu w dacie jego wykupu od leasingodawcy było związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem w zaistniałej sytuacji, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że nie przysługiwało Mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej wykup tego samochodu, gdyż w momencie jego nabycia przeznaczył go na cele działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
Należy w tym miejscu wskazać, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W analizowanej sytuacji zostały spełnione obie przesłanki, Wnioskodawca dokonał wykupu samochodu działając jako podatnik podatku VAT i w momencie zakupu środek trwały został przeznaczony do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Dokonanie przez Wnioskodawcę korekty tego odliczenia jest konsekwencją zmiany podjętej decyzji o sposobie wykorzystania nabytego środka trwałego i nie powoduje, że prawo do odliczenia podatku VAT nie powstało w przy wykupie samochodu od leasingodawcy.
Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca dokonał wykupu pojazdu i wprowadził go do ewidencji środków trwałych oraz dokonał odliczenia podatku VAT z wystawionej z tego tytułu faktury. Po dokonaniu tych czynności Wnioskodawca podjął decyzję o przekazaniu pojazdu do majątku osobistego oraz dokonał stosownych korekt.
Należy podkreślić, że w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze zmianą sposobu wykorzystania wykupionego auta i przeznaczeniem go na cele prywatne, a więc z odrębną od wykupu auta dostawą towaru, która z uwagi na swoją nieodpłatność musi zostać oceniona przez pryzmat art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
W świetle powyższych okoliczności należy stwierdzić, że z uwagi na to, że w związku z nabyciem pojazdu do działalności gospodarczej, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu i Podatnik dokonał tego odliczenia, to późniejsze przekazanie przez Wnioskodawcę na cele osobiste samochodu osobowego wykupionego z leasingu, podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy jako dostawa towarów.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało ocenić jako nieprawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi ponadto kwestia ewentualnego późniejszego zbycia samochodu z majątku prywatnego.
Odnosząc się do ww. zagadnienia należy stwierdzić, że z powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym do określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że jeżeli Wnioskodawca dokonując w przyszłości sprzedaży (zbycia) samochodu nie będzie działał w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, to sprzedaż samochodu stanowić będzie zwykłe wykonywanie prawa własności. Tym samym, Wnioskodawca będzie zbywać samochód, stanowiący jego majątek prywatny, korzystając z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem powyższego, zamierzona czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że zbycie samochodu z majątku prywatnego, niezależnie od formy i terminu tego zbycia, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało ocenić jako prawidłowe.
W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, należy zwrócić uwagę na to, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych (jak ma to też miejsce w odniesieniu do powołanych interpretacjach) występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Interpretacje powołane przez Wnioskodawcę na poparcie własnego stanowiska (0113-KDIPT1-3.4012.82.2018.3.OS z 18 kwietnia 2018 r. i 0111-KDIB3-1.4012.442.2018.1.KO z 31 lipca 2018 r.) rozstrzygają w odmiennych stanach faktycznych od sytuacji przedstawionej we wniosku – dotyczą one sytuacji, w której Wnioskodawca w momencie dokonania wykupu przedmiotu leasingu podjął decyzję o wykorzystaniu samochodu na cele osobiste i w związku z tym nie dokonał odliczenia podatku VAT. Tak więc wskazane rozstrzygnięcia Organ potraktował jako element argumentacji Strony, jednak nie mogą one mieć wypływu na ocenę stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług (pytania oznaczone we wniosku nr 1, 4), w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (pytania oznaczone we wniosku nr 2, 3) - sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.
0114-KDIP1-1.4012.754.2.KBR
0111-KDIB3-1.4012.856.2018.4.JP | Interpretacja indywidualna