Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp2-4512-1-226-15-5-mn
Timestamp: 2017-10-24 00:35:01
Legal References Found: art. 14
 art. 98
 art. 98
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 41
 art. 45
 art. 44
 art. 45
 art. 45
 art. 15
 art. 43
 art. 136
 art. 43
 art. 14

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu dostawy nieruchomości w drodze zamiany.
ILPP2/4512-1-226/15-5/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 12 marca 2015 r. (data wpływu 18 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z 21 maja 2015 r. (data wpływu 26 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu dostawy nieruchomości w drodze zamiany – jest nieprawidłowe.
Gmina Miejska jest właścicielem nieruchomości niezabudowanej o pow. 1,4151 ha (nieruchomość obecnie nie posiada dostępu do drogi publicznej) natomiast osoba fizyczna – X jest właścicielem nieruchomości niezabudowanej o pow. 0,4339 ha, przylegającej na całej długości do nieruchomości gminnej o kształcie wąskiego prostokąta. Z uwagi na kształt działki osoby fizycznej oraz w związku z brakiem dostępu do drogi publicznej nieruchomości gminnej, chcąc umożliwić zarówno gminie, jak i osobie fizycznej zagospodarowanie nieruchomości zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, Burmistrz Miasta oraz osoba fizyczna postanowili skorzystać z zapisów art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, i dokonać zamiany części nieruchomości. W myśl ww. art. 98b ust. 1 – właściciele albo użytkownicy wieczyści nieruchomości ukształtowanych w sposób uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie mogą złożyć zgodny wniosek o ich połączenie i ponowny podział na działki gruntu, jeżeli przysługują im jednorodne prawa do tych nieruchomości. Do wniosku należy dołączyć, złożone w formie aktu notarialnego, zobowiązanie do dokonania zamiany, o której mowa w ust. 3 (art. 98b ust. 3 – podziału nieruchomości, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się pod warunkiem, że właściciele albo użytkownicy wieczyści dokonają, w drodze zamiany, wzajemnego przeniesienia praw do części ich nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek gruntu. W razie nierównej wartości zamienianych części nieruchomości stosuje się art. 15).
Przedmiotowe nieruchomości zostały wycenione przez rzeczoznawcę majątkowego. Zgodnie z operatem szacunkowym, określone zostały następujące wartości działek: nr (...) – 119.600,00 zł, nr (...) – 138.300,00 zł. Zgodnie z klauzulą zamieszczoną w operacie szacunkowym, powyższe wartości nie zawierają podatku VAT.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, uzgodnieniami wynikającymi z zapisów aktu notarialnego oraz zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518, z późn. zm.) – nieruchomości stanowiące własność Skarbu Państwa oraz własność jednostki samorządu terytorialnego mogą być przedmiotem zamiany na nieruchomości stanowiące własność osób fizycznych lub osób prawnych. W przypadku nierównej wartości zamienianych nieruchomości stosuje się dopłatę, której wysokość jest równa różnicy wartości zamienianych nieruchomości.
Wartość nieruchomości wynikająca z operatu szacunkowego nie jest równoznaczna z ceną sprzedaży. Dokonując zamiany działki przeznaczonej pod zabudowę, do wartości rynkowej Gmina doliczyła podatek VAT 23%, stosownie do brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towaru i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zgodnie z którym opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawa gruntu traktowana jest w świetle regulacji ustawy o VAT za dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu, jeżeli dokonywana jest przez podatnika w rozumieniu ustawy o VAT. W przedstawionej sytuacji podatnikiem VAT, który dokona dostawy towaru – odpłatnego zbycia działki budowlanej, będzie Gmina. Odpłatność tej transakcji będzie miała charakter zamiany, ponieważ nabywca nieruchomości od Gminy, w zamian za uzyskany grunt, przeniesie na Gminę prawo własności innej nieruchomości.
W świetle art. 41 ustawy o VAT – stawką właściwą dla dostawy niezabudowanego gruntu budowlanego jest stawka podstawowa w wysokości 23%. Podstawę przedmiotowej czynności dokonywanej przez Gminę stanowi umowa cywilnoprawna (umowa zamiany), Gmina nie wykonuje również przedmiotowej zamiany w celu wykonywania działań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, zatem nie korzysta ze zwolnienia z VAT o charakterze podmiotowym.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że działka gminna będąca przedmiotem wniosku wykorzystywana była przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, tj. część przedmiotowej działki była oddana w dzierżawę na cele rolne. Działkę gminną będącą przedmiotem wniosku Gmina nabyła na mocy decyzji nr XXXX Wojewody XXXX z 23 lutego 1993 r., kiedy nie obowiązywała jeszcze ustawa o podatku od towarów i usług.
Dodatkowo Gmina nadmienia, że złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. Strony zawarły jedynie przedwstępną umowę zamiany aby dokonać podziału nieruchomości w celu wydzielenia działek do zamiany. W chwili zawierania ww. przedwstępnej umowy zamiany strony nie znały jeszcze wielkości powierzchni działek do zamiany, a tym bardziej ich wartości. W związku z powyższym, w § 3 Aktu Notarialnego z 2013 r. strony postanowiły następująco: „że z tytułu zamiany:
nie poniosą wobec siebie żadnych dopłat – w przypadku, gdy wartości nieruchomości będących przedmiotem umowy przyrzeczonej określone w dokumencie wyceny sporządzonym przez biegłego rzeczoznawcę – będą równe,
strona nabywająca działkę o wyższej wartości dopłaci drugiej stronie kwotę stanowiącą różnicę wartości nieruchomości będących przedmiotem umowy przyrzeczonej wyliczoną zgodnie z powołaną wyżej wyceną biegłego rzeczoznawcy – w terminie 7 /siedmiu/ dni roboczych...”.
Czy Gmina prawidłowo zastosowała doliczenie podatku VAT w wysokości 23% do określenia wartości działki gminnej przeznaczonej do zbycia w drodze zamiany z osobą fizyczną...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z powołanymi przepisami, dostawa przez Gminę działki gruntu budowlanego w opisanej sytuacji (umowa zamiany) powinna być opodatkowana podatkiem VAT w podstawowej wysokości 23%. Z uwagi na powyższe, w wykazie nieruchomości przeznaczonej do zbycia, stanowiącym załącznik do Zarządzenia Burmistrza Miasta z 29 października 2014 r., wartość działki brutto ustalono w wysokości (...) zł. ( ... + 23% VAT).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest właścicielem nieruchomości niezabudowanej, która obecnie nie posiada dostępu do drogi publicznej. Natomiast, osoba fizyczna jest właścicielem nieruchomości niezabudowanej, przylegającej na całej długości do nieruchomości gminnej o kształcie wąskiego prostokąta. Z uwagi na kształt działki osoby fizycznej oraz w związku z brakiem dostępu do drogi publicznej nieruchomości gminnej, chcąc umożliwić zarówno gminie, jak i osobie fizycznej zagospodarowanie nieruchomości zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, Burmistrz Miasta oraz osoba fizyczna postanowili dokonać zamiany części nieruchomości. Zgodnie z powyższym, 31 października 2013 r. strony zawarły przedwstępną umowę zamiany, w wyniku której zobowiązały się dokonać zamiany części nieruchomości w taki sposób, aby zarówno osoba fizyczna, jak i Gmina mogły racjonalnie korzystać z nieruchomości. W dniu zawierania umowy strony nie mogły precyzyjnie określić powierzchni ani ich wartości. Strony określiły powierzchnie do zamiany jako podobne, natomiast co do wartości ustalono, że strona nabywająca działkę o wyższej wartości dopłaci drugiej stronie kwotę stanowiącą różnicę wartości nieruchomości będących przedmiotem umowy przyrzeczonej, wyliczoną zgodnie z wyceną biegłego rzeczoznawcy. Przedmiotowe nieruchomości zostały wycenione przez rzeczoznawcę majątkowego. W przedstawionej sytuacji podatnikiem VAT, który dokona dostawy towaru – odpłatnego zbycia działki budowlanej, będzie Gmina. Odpłatność tej transakcji będzie miała charakter zamiany, ponieważ nabywca nieruchomości od Gminy, w zamian za uzyskany grunt, przeniesie na Gminę prawo własności innej nieruchomości.
W odniesieniu do powyższego należy wskazać, że jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) – rzeczami w rozumieniu niniejszego Kodeksu są tylko przedmioty materialne. Wyjaśnić jednocześnie należy, że przedmiotami stosunków prawnych są dobra materialne i niematerialne. Wśród dóbr materialnych wyróżniamy m.in. rzeczy (Bednarek Małgorzata, „Mienie”, „Komentarz do art. 44-55(3) Kodeksu cywilnego”, komentarz do art. 45 Kodeksu cywilnego). Rzeczy dzieli się na nieruchomości i rzeczy ruchome (Piasecki Kazimierz, „Kodeks cywilny, Księga pierwsza. Część ogólna. Komentarz”, komentarz do art. 45 kodeksu cywilnego).
Zatem, w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do opisanej we wniosku czynności cywilnoprawnej polegającej na zamianie nieruchomości gruntowych, Gmina nie będzie korzystać z wyłączenia określonego w art. 15 ust. 6 ustawy, a w konsekwencji – wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest właścicielem nieruchomości niezabudowanej. Z uwagi m.in. na brak dostępu do drogi publicznej nieruchomości gminnej, chcąc umożliwić zagospodarowanie nieruchomości zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, Burmistrz Miasta oraz osoba fizyczna postanowili dokonać zamiany części nieruchomości. W przedstawionej sytuacji podatnikiem VAT, który dokona dostawy towaru – odpłatnego zbycia działki budowlanej, będzie Gmina.
W art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy wprowadzono – z dniem 1 stycznia 2014 r. – zmianę mającą na celu pełniejsze odwzorowanie przepisu art. 136 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady, umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku dla dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku, jeżeli przy nabyciu lub wytworzeniu tych towarów nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zmiana ta wiąże się również z odejściem od dotychczasowego warunku, że tylko w stosunku do towarów używanych przez podatnika, gdy okres ich używania wynosił co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, możliwe było zastosowanie zwolnienia od podatku VAT (art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązujący do 31 grudnia 2013 r.).
Mając na uwadze treść wniosku oraz powołane przepisy prawa należy wskazać, że w odniesieniu do przedmiotowej transakcji zamiany nieruchomości gruntowych, Gmina nie może doliczyć kwoty należnego podatku od towarów i usług do ustalonej wartości działki gminnej. Bowiem, czynność ta – jako odpłatna dostawa towaru (nieruchomości gruntowej) wykorzystywanego wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku, przy nabyciu którego Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego – korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem, w przedmiotowej sprawie nie wystąpi kwota podatku należnego.
Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej – składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku i jego uzupełnienia opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP2/4512-1-226/15-5/MN