Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzieci-i-mlodziez/0112-kdil4-4012-273-2017-2-jku
Timestamp: 2018-04-23 22:59:16
Legal References Found: art. 13
 art. 14

art. 92

art. 92
 art. 3

art. 92

art. 92
 art. 92
 art. 3
 art. 92
 art. 43
 art. 43
 art. 92
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 43
 art. 43
 art. 43

art. 92
 art. 3
 art. 92
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Dzieci i młodzież › 0112-KDIL4.4012.273.2017.2.JKU
Zwolnienie od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej z Gminy oraz spoza Gminy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2017 r. (data wpływu 4 lipca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 września 2017 r. (data wpływu 6 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług:
organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej z Gminy – jest prawidłowe;
organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej spoza Gminy – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej z Gminy oraz spoza Gminy. Wniosek został uzupełniony w dniu 6 września 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Od roku 2017 w ramach centralizacji podatku VAT Gmina rozlicza podatek od towarów i usług za wszystkie jednostki organizacyjne. Gmina w roku 2017 zamierza organizować wypoczynek bez noclegu w postaci zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży z terenu Gminy oraz okolicznych gmin w okresie wakacji letnich (tzw. półkolonie). Zajęcia odbywać się będą przez kilka dni roboczych od godz. 10:00 do godz. 16:00, bez noclegów i mają na celu rekreację i regenerację sił fizycznych i psychicznych połączoną z pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań i uzdolnień dzieci i młodzieży. Zajęcia będą finansowane ze środków budżetu Gminy, budżetu innych Gmin (dotyczy dzieci z jednej z okolicznych gmin) oraz wpłat rodziców. W ramach usługi uczestnik otrzyma obiad przygotowany w stołówce szkolnej oraz podwieczorek, czapki, koszulki, napoje, opiekę wykwalifikowanej kadry, zostanie zapewniony transport na półkolonie (dotyczy wyłącznie mieszkańców Gminy), uczestnik zostanie ubezpieczony oraz będzie uczestniczył w różnego rodzaju zorganizowanych zajęciach edukacyjnych. Zajęcia będą zorganizowane w oparciu o przepisy ustawy o systemie oświaty i rozporządzeń Ministra Edukacji Narodowej i podlegają obowiązkowemu zgłoszeniu właściwemu kuratorowi oświaty, co zostanie dokonane terminowo. Zajęcia organizowane będą z zachowaniem wszystkich wymogów stawianych przez przepisy ustawy o systemie oświaty oraz podlegać będą nadzorowi przez właściwego kuratora oświaty.
W dniu 6 września 2017 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy wskazując, co następuje:
Świadczone przez Gminę usługi (półkolonie, 4 turnusy) będące przedmiotem zapytania stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi, wykonywane w formach i na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty:
art. 92a ustawy o systemie oświaty, zgodnie z którym przez wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracji sił fizycznych połączonych ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni, w czasie ferii letnich i zimowych oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju lub za granicą, w szczególności w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku,
art. 92c ust. 1 pkt 3, zgodnie z którym organizatorem wypoczynku mogą być między innymi osoby prawne organizujące wypoczynek w celu niezarobkowym lub zarobkowym jeżeli wypoczynek nie stanowi imprezy turystycznej, o której mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o usługach turystycznych,
art. 92c ust. 2, zgodnie z którym jako organizator wypoczynku Wnioskodawca zapewnił jego uczestnikom bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, właściwą opiekę wychowawczą i medyczną, program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności, odpowiednie żywienie a także bezpieczne korzystanie z akwenu wodnego,
art. 92d, zgodnie z którym wypoczynek został zgłoszony właściwemu Kuratorowi Oświaty, w tym przypadku Kuratorowi Oświaty.
Organizator ponadto spełnił wymogi określone w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży.
Usługi będące przedmiotem wniosku świadczone są przez Gminę, nie przez szkoły i inne jednostki organizacyjne.
Gmina nie świadczy usług poprzez jednostkę objętą systemem oświaty. Zgodnie z art. 92c ust. 1 pkt 3, organizatorem wypoczynku mogą być między innymi osoby prawne organizujące wypoczynek w celu niezarobkowym lub zarobkowym, jeżeli wypoczynek nie stanowi imprezy turystycznej, o której mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o usługach turystycznych.
Dostawa towarów i świadczenie usług związane z usługą organizacji półkolonii dla dzieci i młodzieży szkolnej (w szczególności wyżywienie, zakup czapek, koszulek, podwieczorka, napojów, artykułów szkolnych i plastycznych) są niezbędne do wykonania usługi podstawowej w celu wywiązania się przez organizatora wypoczynku z wymogów określonych w art. 92 ust. 2 ustawy o systemie oświaty.
Dostawa towarów i świadczenie usług związane z usługą organizacji półkolonii dla dzieci i młodzieży szkolnej (w szczególności wyżywienie, zakup czapek, koszulek, podwieczorka, napojów, artykułów szkolnych i plastycznych) nie mają na celu osiągniecia dodatkowego dochodu przez Gminę. Gmina nie osiąga dochodu z organizowanych półkolonii (w roku 2017 za udział w półkoloniach do Gminy wpłynęło 37 435,16 zł, wydatki poniesiono w wysokości 60 240,34 zł).
Gmina przeprowadza podczas półkolonii następujące zajęcia edukacyjne:
zajęcia teatralne – spektakle „Lokomotywa” i „Uśmiech na poważnie”. Spektakle interaktywne, wyróżniające się wartką akcją, piękną oprawą muzyczną, barwnymi kostiumami oraz ciekawą scenografią. Młodzi widzowie mieli też możliwość uczestniczenia w spektaklu w roli aktorów,
zajęcia plastyczne, techniczne – wykonanie płaskorzeźb z piasku, malowanie kredą na asfalcie, kolorowanki dla najmłodszych, itp.,
zajęcia sportowe – gimnastyka, gry i zabawy ruchowe, gra w siatkówkę plażową, pływanie,
spacer historyczny po Mieście – zwiedzanie zabytków: wieża bramna, Muzeum Ziemi i Regionu, późnobarokowa Kolegiata.
Zajęcia edukacyjne przewidziane w programie półkolonii są ściśle związane z usługą półkolonii.
Podstawowym celem pobytu dzieci na półkolonii jest rekreacja.
Część usług związanych z organizacją półkolonii była nabywana dla bezpośredniej korzyści uczestników od innych podatników.
usługi świadczone we własnym zakresie: transport (częściowo);
usługi nabyte od innych podatników: transport (częściowo), wyżywienie, ubezpieczenie, wynajem urządzeń dmuchanych, inscenizacja spektakli teatralnych.
Opiekę nad dziećmi sprawowała wykwalifikowana kadra zatrudniona przez Gminę na podstawie zawartych umów-zlecenie.
Usługi organizowania półkolonii przez Gminę, sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 85.51.10 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych.
Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej z Gminy w okresie ferii letnich bez noclegu (tzw. półkolonie) oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych (w szczególności wyżywienie, zakup czapek, koszulek, podwieczorka, napojów, artykułów szkolnych i plastycznych), wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a?
Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej spoza Gminy w okresie ferii letnich bez noclegu (tzw. półkolonie) oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych (w szczególności wyżywienie, zakup czapek, koszulek, podwieczorka, napojów, artykułów szkolnych i plastycznych), wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty podlegają opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług?
Usługa organizacji wypoczynku w postaci zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży szkolnej z Gminy podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a, gdyż zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty. Zgodnie z art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty, Gmina – jako organizator ww. zajęć w okresie ferii letnich – dokona zgłoszenia zamiaru zorganizowania wypoczynku do kuratora oświaty. Ponadto, zgodnie z przepisami ww. ustawy, Gmina zorganizuje wypoczynek dzieci w sposób wskazany w tych przepisach (zajęcia odbywać się będą przez kilka dni roboczych od godz. 10:00 do godz. 16:00, bez noclegów, mają na celu rekreację i regenerację sił fizycznych i psychicznych połączoną z pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań i uzdolnień dzieci i młodzieży, a uczestnik otrzyma obiad przygotowany w stołówce szkolnej, podwieczorek, napoje, opiekę wykwalifikowanej kadry oraz będzie uczestniczył w różnego rodzaju zorganizowanych zajęciach edukacyjnych. Zatem ww. usługi opieki nad dziećmi z Gminy, skoro są przez Gminę świadczone w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty, to korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT. Gmina –świadcząc usługi odpłatnych półkolonii dla swoich podopiecznych, tj. mieszkańców Gminy, które są uczestnikami zajęć stałych organizowanych przez Gminę – działając jako podmiot objęty ustawą o systemie oświaty, korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Nadto, z treści przepisów mających zastosowanie w sprawie wynika, że zakresem określonego w nich zwolnienia jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych. Ponieważ w ramach usługi podstawowej – opieki nad dziećmi na organizowanych zajęciach w okresie ferii letnich, świadczone będą różne usługi dodatkowe, w szczególności: wyżywienie, zajęcia edukacyjne i rekreacyjne oraz przekazywane uczestnikom koszulki, czapki, to należy uznać, że w świetle regulacji zawartej w art. 43 ust. 17 ustawy, występują określone w tym przepisie przesłanki, powodujące, że usługi dodatkowe oraz dostawa towarów również mogą ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy korzystać.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że świadczone przez Gminę w formach i na zasadach określonych przepisami o systemie oświaty, usługi opieki nad dziećmi z Gminy oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Usługa organizacji wypoczynku w postaci zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży szkolnej spoza Gminy nie podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a, usługa organizacji półkolonii dla dzieci i młodzieży spoza Gminy podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi obozów, kolonii lub usługi o podobnym charakterze, organizowane przez szkoły i inne jednostki objęte ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, świadczone wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tych szkół i jednostek. W myśl § 13 ust. 1 pkt 26 ww. rozporządzenia, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy. Z analizy powołanego przepisu § 13 ust. 1 pkt 15 ww. rozporządzenia można wywnioskować, że zwolnienie określone tym przepisem jest zwolnieniem o charakterze podmiotowo-przedmiotowym. Zatem przysługuje wyłącznie w sytuacji, gdy obie przesłanki, zarówno podmiotowa, jak i przedmiotowa są spełnione:
świadczący usługę podmiot musi być podmiotem objętym ustawą o systemie oświaty, tj. wymienionym w cyt. art. 2 ustawy o systemie oświaty,
podmiot musi świadczyć usługi organizacji obozów, kolonii na rzecz dzieci i młodzieży z ww. jednostki. Gmina– świadcząc usługi odpłatnych półkolonii dla swoich podopiecznych, tj. mieszkańców Gminy, które są uczestnikami zajęć stałych organizowanych przez Gminę – działając jako podmiot objęty ustawą o systemie oświaty korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy te nie mają jednak zastosowania do ww. usług świadczonych na rzecz dzieci i młodzieży niekorzystających z zajęć stałych organizowanych przez Gminę, czyli dzieci i młodzieży spoza Gminy.
Nie można bowiem uznać, że samo zapisanie się na półkolonie u danego organizatora powoduje, że dziecko (młodzież) staje się wychowankiem gminy. Powołany wyżej przepis wyraźnie bowiem stanowi, że zwolnienie ma zastosowanie do tego typu usług świadczonych wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tych jednostek. Zatem usługi organizacji kolonii, obozów i zimowisk dla innych dzieci (młodzieży) ma charakter usług turystycznych, a więc podlegających opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych przez Wnioskodawcę usług:
organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej z Gminy– jest prawidłowe;
organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej spoza Gminy– jest nieprawidłowe.
Podstawowa stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 sierpnia 2017 r. – zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2017 r. – zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 59),
W świetle powyższego należy stwierdzić, że jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą, i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty, to usługi te będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2016 r., poz. 1943, z późn. zm.).
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. z 2016 r., poz. 452), organizator wypoczynku zgłasza kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania wypoczynku:
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Od roku 2017 w ramach centralizacji podatku VAT Gmina rozlicza podatek od towarów i usług za wszystkie jednostki organizacyjne. Gmina w roku 2017 zamierza organizować wypoczynek bez noclegu w postaci zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży z terenu Gminy oraz okolicznych Gmin w okresie wakacji letnich (tzw. półkolonie). Zajęcia odbywać się będą przez kilka dni roboczych od godz. 10:00 do godz. 16:00, bez noclegów i mają na celu rekreację i regenerację sił fizycznych i psychicznych połączoną z pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań i uzdolnień dzieci i młodzieży. Zajęcia będą finansowane ze środków budżetu Gminy, budżetu innych Gmin (dotyczy dzieci z jednej z okolicznych Gmin) oraz wpłat rodziców. W ramach usługi uczestnik otrzyma obiad przygotowany w stołówce szkolnej oraz podwieczorek, czapki, koszulki, napoje, opiekę wykwalifikowanej kadry, zostanie zapewniony transport na półkolonie (dotyczy wyłącznie mieszkańców Gminy), uczestnik zostanie ubezpieczony oraz będzie uczestniczył w różnego rodzaju zorganizowanych zajęciach edukacyjnych. Zajęcia będą zorganizowane w oparciu o przepisy ustawy o systemie oświaty i rozporządzeń Ministra Edukacji Narodowej i podlegają obowiązkowemu zgłoszeniu właściwemu kuratorowi oświaty, co zostanie dokonane terminowo. Zajęcia organizowane będą z zachowaniem wszystkich wymogów stawianych przez przepisy ustawy o systemie oświaty oraz podlegać będą nadzorowi przez właściwego kuratora oświaty.
art. 92c ust. 1 pkt 3, zgodnie z którym organizatorem wypoczynku mogą być między innymi osoby prawne organizujące wypoczynek w celu niezarobkowym lub zarobkowym, jeżeli wypoczynek nie stanowi imprezy turystycznej, o której mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o usługach turystycznych,
Dostawa towarów i świadczenie usług związana z usługą organizacji półkolonii dla dzieci i młodzieży szkolnej (w szczególności wyżywienie, zakup czapek, koszulek, podwieczorka, napojów, artykułów szkolnych i plastycznych) są niezbędne do wykonania usługi podstawowej w celu wywiązania się przez organizatora wypoczynku z wymogów określonych w art. 92 ust 2 ustawy o systemie oświaty.
zajęcia plastyczne, techniczne – wykonanie płaskorzeźb z piasku, malowanie kredą na asfalcie, kolorowanki dla najmłodszych itp.,
Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej z Gminy w okresie ferii letnich bez noclegu (tzw. półkolonie) oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych (w szczególności wyżywienie, zakup czapek, koszulek, podwieczorka, napojów, artykułów szkolnych i plastycznych), wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Analizując powołane wyżej regulacje prawne należy zauważyć, że zwolnienie od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, zatem warunkiem jego zastosowania jest to, aby dany podmiot wykonywał usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty.
Wnioskodawca wskazał, że organizowany przez niego wypoczynek półkolonii będzie podlegał obowiązkowemu zgłoszeniu właściwemu kuratorowi oświaty, zgodnie z ustawą o systemie oświaty (art. 92a ustawy o systemie oświaty i wydane na jej podstawie rozporządzenie) i będzie zgłaszany w ustawowym terminie. Wypoczynek będzie organizowany z zachowaniem wszystkich wymogów stawianych przez przepisy o systemie oświaty oraz podlegać będzie nadzorowi przez właściwego kuratora oświaty. Półkolonie organizowane będą w czasie ferii letnich, odbywać się będą przez kilka dni roboczych od godziny 10:00 do 16:00, bez noclegów i mają na celu rekreację i regenerację sił fizycznych i psychicznych połączoną z pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań i uzdolnień dzieci i młodzieży. Świadczone przez Gminę usługi (półkolonie, 4 turnusy), będące przedmiotem zapytania, stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi, wykonywane w formach i na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty.
W konsekwencji powyższego, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca spełnia wymagania przewidziane w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży w zakresie form i zasad tego wypoczynku (tj. podlega nadzorowi i kontroli właściwego kuratora oświaty), to świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży, w oparciu o ww. rozporządzenie będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Z treści powyższego przepisu wynika również, że zakresem określonego w nim zwolnienia jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych. W rozpatrywanej sprawie, w ramach usługi podstawowej, tj. opieki nad dziećmi i młodzieżą na organizowanych półkoloniach, świadczone będą różne usługi dodatkowe (w szczególności wyżywienie, zakup czapek, koszulek, podwieczorka, napojów, artykułów szkolnych i plastycznych). Jak wskazał Wnioskodawca ww. usługi dodatkowe będą ściśle związane z usługą organizacji półkolonii jako usługi niezbędne do wykonania usługi podstawowej. Ponadto ich głównym celem nie jest osiągnięcie przez Wnioskodawcę dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Zatem z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie wystąpią przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające zwolnienie od podatku, to ww. usługi dodatkowe również mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Podsumowując, świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej z Gminy w okresie ferii letnich bez noclegu (tzw. półkolonie) oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych (w szczególności wyżywienie, zakup czapek, koszulek, podwieczorka, napojów, artykułów szkolnych i plastycznych), wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej spoza Gminy w okresie ferii letnich bez noclegu (tzw. półkolonie) oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych (w szczególności wyżywienie, zakup czapek, koszulek, podwieczorka, napojów, artykułów szkolnych i plastycznych), wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty są opodatkowane 8% stawką podatku od towarów i usług.
Należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – świadczone przez Gminę usługi (półkolonie, 4 turnusy), będące przedmiotem zapytania, stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi, wykonywane w formach i na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty.
Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca spełnia wymagania przewidziane w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży w zakresie form i zasad tego wypoczynku (tj. podlega nadzorowi i kontroli właściwego kuratora oświaty), świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży, w oparciu o ww. rozporządzenie będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Jak wskazano powyżej, również usługi dodatkowe (w szczególności wyżywienie, zakup czapek, koszulek, podwieczorka, napojów, artykułów szkolnych i plastycznych) – będące, jak wynika z opisu sprawy, ściśle związane z usługą organizacji półkolonii jako usługi niezbędne do wykonania usługi podstawowej (których głównym celem nie jest osiągnięcie przez Wnioskodawcę dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia) mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Wyjaśnić w tym miejscu należy, że bez znaczenia pozostaje fakt, czy świadczone są usługi dla dzieci i młodzieży z terenu Gminy czy spoza Gminy, ponieważ Wnioskodawca spełnia warunki do zwolnienia podmiotowo-przedmiotowego.
Podsumowując, świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej spoza Gminy w okresie ferii letnich bez noclegu (tzw. półkolonie) oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych (w szczególności wyżywienie, zakup czapek, koszulek, podwieczorka, napojów, artykułów szkolnych i plastycznych), wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.
0112-KDIL4.4012.273.2017.2.JKU
0115-KDIT1-1.4012.318.2017.1.MN | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.431.2017.1.MK | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-1.4012.237.2017.2.RH | Interpretacja indywidualna