Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp1-4512-64-15-ms
Timestamp: 2018-03-21 03:27:21
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 91

Document Content:
ITPP1/4512-64/15/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2015 r. (data wpływu 21 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego - jest prawidłowe.
W dniu 21 stycznia 2015 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Szpital w K. jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej, gdzie funkcję założycielską pełni samorząd Województwa, a nadzór nad działalnością sprawuje Zarząd Województwa. Szpital jest podmiotem wykonującym działalność leczniczą w myśl ustawy o działalności leczniczej z dnia 15 kwietnia 2011 r. (Dz.U. z 2013, poz. 217, z późn. zm.). Jest podatnikiem podatku VAT. Usługi w zakresie opieki medycznej, świadczone przez Szpital, są zwolnione od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. 2011, nr 177 poz. 1054, z późn. zm.). Ponadto Szpital świadczy usługi dodatkowe, do których m.in. zaliczane są: usługi parkingowe, usługi sterylizacji, dzierżawa pomieszczeń, a także refakturowane są koszty mediów (woda, gaz, energia) na dzierżawców pomieszczeń. Usługi dodatkowe opodatkowane są stawką VAT wynoszącą 23% i 8%. Stosunek sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem, tzw. struktura sprzedaży, za 2013 r. wyniosła 1,55%. Wyżej wymieniona proporcja nie jest stała i ulega zmianie, ale w żadnym z poprzednich lat, jak i w 2014 r. nie przekroczyła 2%. Szpital nie przewiduje w przyszłości rozszerzenia zakresu świadczenia usług dodatkowych, które będą przedmiotem sprzedaży opodatkowanej, a także zaistnienia innych okoliczności mogących mieć wpływ na zwiększenie udziału sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem i przekroczenie 2% proporcji, określonej zgodnie z ust. 2- 8.
Szpital jest w trakcie realizacji Projektu pn. „P” dofinansowanego ze środków M. w ramach Programu „O.”. Projekt zakłada m.in.: termomodernizację budynków szpitala, modernizację instalacji wewnętrznych (co. i c.w.u.) oraz węzła cieplnego, modernizację lub wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, instalację kolektorów słonecznych, wymianę oświetlenia na energooszczędne. Dodatkowo w ramach projektu zostaną poniesione wydatki z tytułu promocji projektu oraz kosztów zarządzania projektem. Zgodnie z wytycznymi w sprawie kwalifikowalności wydatków w ramach Programu „O.” podatek od towarów i usług VAT jest wydatkiem kwalifikowanym tylko wówczas, gdy jest on faktycznie i ostatecznie ponoszony przez beneficjenta. Podatek VAT, który można odzyskać, nie może być uznany za kwalifikowany, nawet jeżeli nie został faktycznie odzyskany przez beneficjenta. Oznacza to, że w przypadkach, gdy beneficjent projektu może odzyskać podatek VAT, ale rezygnuje z tej możliwości, podatek VAT nie jest wydatkiem kwalifikowanym. Za „odzyskanie” podatku VAT należy rozumieć odliczenie go od podatku VAT należnego lub zwrot w określonych przypadkach, według warunków ściśle określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.
Szpital będzie wykorzystywał zakupione usługi, związane z realizacją Projektu, zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i do czynności z niego zwolnionych. Szpital nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi, o których mowa w art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Jak wynika z art. 90 ust. 10 powyższej ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegającego odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
Dodatkowo należy zaznaczyć, iż zakupione w ramach projektu towary i usługi, będą zaliczane przez Szpital, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyżej 15.000 zł, podlegających amortyzacji i które to podlegają korekcie w ciągu kolejnych 5 i 10 lat, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Szpital w K. na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy uznał, iż proporcja ta wynosi 0%, w związku z czym nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w związku z realizacją projektu. Stąd też, podatek od towarów i usług stanowi koszt kwalifikowany w projekcie.
Czy w związku z uregulowaniami przepisu art. 90 ust. 10 pkt 2 oraz art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług i obowiązkiem ewentualnej korekty długoterminowej, przy pewności, że w kolejnych latach proporcja sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem nie przekroczy 2%, prawidłowe jest stwierdzenie, że Szpital ma prawo do uznania, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT, co skutkuje uznaniem podatku VAT jako koszt kwalifikowany...
Zdaniem Wnioskodawcy, zakupione w ramach realizacji projektu usługi będą wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i do czynności z niego zwolnionych. Udział sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT w całkowitym obrocie rocznym, określony zgodnie z art. 90 ust. 2-8, zarówno w 2014 r. jak i w latach poprzednich nie przekraczał 2%, a w latach następnych nie przekroczy 2%. W związku z powyższym Szpital, na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2, uznaje, iż proporcja ta wynosi i wynosić będzie 0%. Wobec powyższego Szpital ma prawo do uznania, że nie przysługuje i nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu, także w związku z niewystąpieniem w latach późniejszych konieczności dokonywania korekt na podstawie art. 91 ustawy, co skutkuje uznaniem podatku VAT jako kosztu kwalifikowanego.
Końcowo podkreślić należy, iż przedmiotową interpretację wydano w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, co oznacza, że jeśli toku ewentualnego postępowania podatkowego zostanie ustalony odmienny od przedstawionego we wniosku stan faktyczny, niniejsza interpretacja nie wywrze skutków prawnych.
ITPP1/4512-35/15/EK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ITPP1/4512-64/15/MS