Source: https://www.gofin.pl/pit/17,1,214,210366,odliczanie-zagranicznych-skladek-zdrowotnych-w-pit.html
Timestamp: 2017-10-20 09:08:09
Legal References Found: FSK 
 art. 27
 art. 27
 art. 26
 art. 27
 art. 27

Document Content:
PIT 2016 - Odliczanie zagranicznych składek zdrowotnych w PIT z limitem - wyrok NSA - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2016 » Odliczenia od podatku » Odliczanie zagranicznych składek zdrowotnych w PIT z limitem - wyrok ...
Odliczanie zagranicznych składek zdrowotnych w PIT z limitem - wyrok NSA
Prawo do obniżenia polskiego podatku o składki obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego zapłacone m.in. w państwach członkowskich Unii Europejskiej innych niż Polska dotyczy wyłącznie takich składek, których podstawą wymiaru jest dochód podatnika i to dochód niepodlegający zwolnieniu od podatku na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. O takie składki można obniżyć podatek dochodowy, z tym że kwota odliczenia nie może przekraczać 7,75% podstawy ich wymiaru.
Tak wynika z wyroku NSA z 27 października 2016 r., sygn. akt II FSK 2571/14.
Zasady odliczania zagranicznych składek ubezpieczenia zdrowotnego
Podatnicy PIT mogą odliczać od podatku dochodowego składki na ubezpieczenia zdrowotne zapłacone za granicą. W przypadku podatników opłacających podatek według skali podatkowej lub podatek liniowy, prawną podstawę tego odliczenia stanowi art. 27b ust. 1 pkt 2 updof. Z treści przywołanego przepisu wynika, że uprawnienie, o którym mowa dotyczy składki zapłaconej w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej. Odliczanie takich składek jest dopuszczalne, o ile są spełnione dodatkowe przesłanki określone w art. 27b ust. 4 updof.
Obniżenie podatku o składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne poniesione za granicą można zatem zastosować, pod warunkiem że:
nie dotyczy ono składek, których podstawą wymiaru jest dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska,
składki nie zostały odliczone od dochodu (przychodu) albo podatku za granicą albo nie zostały odliczone na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a updof,
istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał te składki.
Jednocześnie w myśl art. 27b ust. 2 updof, kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
Na kanwie wskazanych przepisów NSA wydał przywołane na wstępie orzeczenie, w sprawie, w której stan faktyczny był następujący.
Podatnik, jako osoba niepełnosprawna, otrzymywał w 2010 r. świadczenie emerytalne od niemieckiego organu emerytalnego. Jednocześnie w ramach ubezpieczenia prywatnego opłacał w Niemczech składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne. Od dochodów z emerytury nie rozliczał podatku w Niemczech, tym samym nie mógł odliczyć składek zgodnie z przepisami prawa niemieckiego. Z kolei w Polsce nie miał obowiązku opodatkować niemieckiej emerytury, gdyż świadczenie to korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie zawartej przez oba państwa umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W zeznaniu złożonym wspólnie z małżonką podatnik wykazał dochody z prowadzonej w Polsce działalności gospodarczej, a jego małżonka - dochody z pracy. Od podatku, ustalonego od łącznych dochodów małżonków na imię ich obojga, podatnik odliczył składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacone w Niemczech.
Odliczenie zakwestionował organ podatkowy pierwszej instancji, który określił małżonkom zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2010 r. Z uzasadnienia wydanej decyzji wynikało, że w ocenie tego organu, podatnikowi nie przysługiwało prawo obniżenia polskiego podatku o składki opłacone w Niemczech, gdyż podstawę ich wymiaru stanowiło świadczenie emerytalne wypłacone przez niemiecki organ emerytalny w ramach funkcjonującego w Niemczech obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, zwolnione w Polsce od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Po ponownym rozpatrzeniu sprawy organ podatkowy drugiej instancji ustalił, że zapłacone przez podatnika w roku 2010 składki na ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z przepisami dotyczącymi ubezpieczenia zdrowotnego obowiązującymi w Niemczech miały charakter składek obowiązkowych. Organ ten stwierdził, że odliczenie składek byłoby możliwe, jeśli podstawą wymiaru tych składek byłby dochód (przychód) niezwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Tymczasem informacje uzyskane od niemieckiej administracji podatkowej uniemożliwiają uznanie, że podatnik ma prawo do odliczenia od podatku dochodowego za 2010 r. składek (lub ich części) opłaconych w Niemczech. Niemiecka administracja podatkowa nie potwierdziła bowiem, że podstawę wymiaru tych obowiązkowych składek stanowił dochód/przychód uzyskany w Niemczech. Ponadto administracja ta na pytanie, jaka była podstawa wymiaru składek, wskazała, że składki ustala się według zasad matematycznych dotyczących ubezpieczeń, dlatego nie może dokonać żadnych ustaleń.
Inne stanowisko zajął WSA w Gdańsku. W ocenie tego Sądu skoro organ podatkowy ustalił, że zapłacone w 2010 r. składki na ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego obowiązującymi w Niemczech miały charakter składek obowiązkowych, to nie było podstaw do pozbawienia skarżących prawa do obniżenia podatku dochodowego o kwotę tych składek na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jego zdaniem odliczenie składek przysługuje, gdy:
podstawą wymiaru składki zdrowotnej jest dochód niezwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, jak również wówczas, gdy
przewidziany został jakikolwiek inny algorytm obliczania wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne, w tym gdy w żaden sposób nie został powiązany z uzyskiwanym przez podatnika dochodem - o ile taki sposób ustalenia składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne przewidują przepisy innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub Konfederacji Szwajcarskiej.
Ostatecznie sprawą zajął się NSA na skutek skargi kasacyjnej wniesionej przez Dyrektora Izby Skarbowej.
Sąd kasacyjny zauważył, że uiszczenie składek na niemieckie ubezpieczenie zdrowotne, uznanych przez niemiecką administrację podatkową za obowiązkowe, nie stanowi wystarczającej przesłanki do ich odliczenia przez podatnika od podatku dochodowego rozliczanego w Polsce. Aby możliwe było skorzystanie z tego uprawnienia, musiałyby zostać łącznie spełnione przesłanki z art. 27b ust. 4 pkt 1-2 updof. Oznacza to, że odliczenie mogłoby dotyczyć wyłącznie tych zagranicznych składek na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne, których podstawą wymiaru jest dochód uzyskany w innym państwie oraz które nie zostały odliczone od dochodu lub podatku w tym innym państwie.
W rozpatrywanej sprawie podatnik wprawdzie nie odliczył za granicą opłacanych tam składek, ale z informacji udzielonej przez niemiecką administrację podatkową wynika, że w przypadku ubezpieczenia prywatnego, jakim objęty był podatnik, wysokość składek jest ustalana według zasad matematycznych dotyczących ubezpieczeń. Oznacza to, że brak jest podstaw do stwierdzenia, że podstawę wymiaru zapłaconych składek stanowił dochód (przychód) uzyskany w Niemczech.
NSA zgodził się z organem podatkowym, że w tym stanie sprawy wykluczona jest możliwość odliczenia składek zapłaconych przez podatnika w ramach obowiązkowego w Niemczech ubezpieczenia zdrowotnego od polskiego podatku dochodowego.
Sąd podkreślił, że intencją ustawodawcy, który wprowadził regulacje dotyczące odliczania w Polsce składek na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne opłaconych za granicą, w następstwie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego (wyrok z 7 listopada 2007 r., sygn. akt K 18/06), nie było umożliwienie podatnikom polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych prawa do odliczenia wszystkich składek na takie ubezpieczenie. Obniżenie to stosuje się wyłącznie pod pewnymi warunkami, w tym w odniesieniu do składek, które mają związek z dochodami podatnika. Dodatkowo prawo obniżenia podatku jest ograniczone limitem ustalonym na poziomie 7,75% podstawy wymiaru tych składek.
•Składki ZUS zapłacone za zleceniobiorcę bez PIT - wyrok WSA
•Obniżenie składki zdrowotnej do wysokości zaliczki na PIT - odpowiedź ZUS na pytanie naszego Wydawnictwa
•Możliwość odliczenia składek opłaconych do zagranicznych systemów ubezpieczeniowych
•Rozliczenie nadpłaty i niedopłaty z PIT-40
•Składki ZUS i PIT od niskopłatnego zlecenia