Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uzytkowanie-wieczyste/0114-kdip1-1-4012-561-2018-3-kom
Timestamp: 2020-06-02 11:12:58
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 19
 art. 7
 art. 235
 art. 237
 art. 238
 art. 27
 art. 32
 art. 32
 art. 241
 art. 37
 art. 4
 art. 77
 art. 5
 art. 7
 art. 4
 art. 7
 art. 3

Document Content:
♦ › Użytkowanie wieczyste › 0114-KDIP1-1.4012.561.2018.3.KOM
Opodatkowanie opłaty przekształceniowej z tytułu przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów pobieranej od dnia 1 stycznia 2019 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2018 r. (data wpływu 18 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 listopada 2018 r. (data wpływu 26 listopada 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 13 listopada 2018 r. znak 0114-KDIP1-1.4012.561.2018.1.KOM (skutecznie doręczone dnia 16 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania opłaty przekształceniowej z tytułu przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów pobieranej od dnia 1 stycznia 2019 r. – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania opłaty przekształceniowej z tytułu przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów pobieranej od dnia 1 stycznia 2019 r.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz. U. z 2018 r. poz. 1716) - dyrektor Zarządu jest organem właściwym do wydawania zaświadczeń potwierdzających przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów.
Zaświadczenia te mają być wydawane z urzędu nie później niż w terminie 12 miesięcy od dnia przekształcenia, tj. od dnia 1 stycznia 2019 r.
W myśl art. 4 ust. 4 ww. ustawy - w zaświadczeniach tych zamieszcza się m.in. informację o obowiązku wnoszenia rocznej opłaty przekształceniowej oraz jej wysokości i okresie wnoszenia. Na podstawie art. 7 ust. 2 i 6 tej ustawy - wysokość opłaty przekształceniowej jest równa wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego, która obowiązywałaby w dniu przekształcenia, tj. w dniu 1 stycznia 2019 r. i wnoszona jest przez okres 20 lat, licząc od dnia przekształcenia.
W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że prawo użytkowania wieczystego, które na mocy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów zostanie przekształcone w prawo własności było ustanawiane sukcesywnie wraz ze sprzedażą kolejnych lokali mieszkalnych w nw. nieruchomościach i w następujących okresach czasu:
w przypadku nieruchomości przy ul. .... sprzedaż pierwszego lokalu mieszkalnego wraz z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miała miejsce w dniu 21 czerwca 2004 r. (kolejne sprzedaże lokali mieszkalnych wraz z ustanowieniem praw użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miały miejsce w latach 2004 i 2012),
w przypadku nieruchomości przy ul. ..... sprzedaż pierwszego lokalu mieszkalnego wraz z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miała miejsce w dniu 21 czerwca 2004 r. (kolejne sprzedaże lokali mieszkalnych wraz z ustanowieniem praw użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miały miejsce w latach 2004 i 2007),
w przypadku nieruchomości przy ul. .... sprzedaż pierwszego lokalu mieszkalnego wraz z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miała miejsce w dniu 27 kwietnia 2005 r. (kolejne sprzedaże lokali mieszkalnych wraz z ustanowieniem praw użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miały miejsce w latach 2005 i 2008),
w przypadku nieruchomości przy ul. .... sprzedaż pierwszego lokalu mieszkalnego wraz z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miała miejsce w dniu 19 czerwca 2006 r. (kolejne sprzedaże lokali mieszkalnych wraz z ustanowieniem praw użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miały miejsce w latach 2006, 2007, 2008, 2012 i 2015),
w przypadku nieruchomości przy ul. ..... sprzedaż pierwszego lokalu mieszkalnego wraz z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miała miejsce w dniu 18 grudnia 2006 r. (kolejne sprzedaże lokali mieszkalnych wraz z ustanowieniem praw użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miały miejsce w latach 2006, 2007 i 2008),
w przypadku nieruchomości przy ul. .... sprzedaż pierwszego lokalu mieszkalnego wraz z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miała miejsce w dniu 30 stycznia 2007 r. (kolejne sprzedaże lokali mieszkalnych wraz z ustanowieniem praw użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miały miejsce w latach 2007, 2009 i 2012),
w przypadku nieruchomości przy ul. ..... sprzedaż pierwszego lokalu mieszkalnego wraz z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miała miejsce w dniu 30 maja 2008 r. (kolejne sprzedaże lokali mieszkalnych wraz z ustanowieniem praw użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miały miejsce w latach 2008 i 2012),
w przypadku nieruchomości przy ul. .... i ul. .... sprzedaż pierwszego lokalu mieszkalnego wraz z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miała miejsce w dniu 25 czerwca 2009 r. (kolejne sprzedaże lokali mieszkalnych wraz z ustanowieniem praw użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miały miejsce w latach 2009, 2012 i 2015),
w przypadku nieruchomości przy ul. ..... sprzedaż pierwszego lokalu mieszkalnego wraz z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miała miejsce w dniu 31 sierpnia 2012 r. (kolejne sprzedaże lokali mieszkalnych wraz z ustanowieniem praw użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miały miejsce w latach 2012, 2015 i 2016),
w przypadku nieruchomości przy ul. .... sprzedaż pierwszego lokalu mieszkalnego wraz z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miała miejsce w dniu 4 grudnia 2012 r.(kolejne sprzedaże lokali mieszkalnych wraz z ustanowieniem praw użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu miały miejsce w latach 2012, 2015, 2016 i 2018).
Czy opłata przekształceniowa, tak jak ma to miejsce w przypadku opłat rocznych za użytkowanie wieczyste gruntu podlegać, będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), czy też nie - czy równa ma być wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego brutto - wraz z podatkiem od towarów i usług (VAT), czy też równa ma być wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego netto - bez podatku od towarów i usług (VAT)?
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 6 oraz art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz.1221, z późn. zm.) oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, w tym opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego gruntu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) według stawki podatku obowiązującej w dniu oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste, tj. w dniu dostawy towaru rozumianej jako przeniesienie prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel.
Zatem - w przypadku oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste, przeniesienie prawa do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel następuje z chwilą ustanowienia na rzecz użytkownika prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości.
Stąd też - w świetle art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług doszło już do dostawy tej nieruchomości na rzecz wieczystego użytkownika. W konsekwencji przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności tego gruntu na mocy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów stanowić będzie jedynie zmianę tytułu prawnego do tej nieruchomości. Czynność ta nie będzie miała wpływu na prawo do rozporządzania tą nieruchomością, które użytkownik wieczysty uzyskał już w momencie objęcia prawa wieczystego użytkowania i nie może być traktowane jako ponowna dostawa, czy też sprzedaż tego samego towaru.
W związku z powyższym - przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności tego gruntu na rzecz jego użytkownika wieczystego, na mocy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów - nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), a tym samym opłata przekształceniowa będzie równa wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego netto - bez podatku od towarów i usług (VAT).
pkt 6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
pkt 7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Kwestie dotyczące prawa wieczystego użytkowania uregulowane zostały w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025, z późn. zm).
Przepis ten, a także następne przepisy Kodeksu cywilnego (art. 234, art. 235, art. 237, art. 238) kształtujące uprawnienia użytkownika wieczystego na wzór uprawnień właściciela, jak również długi czas trwania użytkowania wieczystego (art. 236 § 1 i 2 k.c.) wskazują, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania tym gruntem jak właściciel, a użytkownik wieczysty przez cały czas trwania swego prawa uiszcza opłatę roczną.
Zgodnie z art. 27 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2018 r., poz. 121, z późn. zm.), sprzedaż nieruchomości albo oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste i przeniesienie tego prawa w drodze umowy wymaga wpisu w księdze wieczystej.
Zgodnie z brzmieniem art. 32 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana wyłącznie użytkownikowi wieczystemu, z zastrzeżeniem ust. 1a i ust. 3.
Stosownie do art. 32 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, z dniem zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Przepisu art. 241 Kodeksu cywilnego nie stosuje się.
Według art. 37 ust. 2 pkt 5 ustawy o gospodarce nieruchomościami, nieruchomość jest zbywana w drodze bezprzetargowej, jeżeli sprzedaż nieruchomości następuje na rzecz jej użytkownika wieczystego.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, podstawę ujawnienia prawa własności gruntu w księdze wieczystej oraz ewidencji gruntów i budynków stanowi zaświadczenie potwierdzające przekształcenie, zwane dalej „zaświadczeniem”, wydawane przez dyrektora Zarządu .... - w przypadku gruntów, w stosunku do których prawo własności Skarbu Państwa wykonuje ten podmiot.
W przypadku, gdy w dniu przekształcenia obowiązywałaby opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego ustalona za pierwszy lub drugi rok od aktualizacji, zgodnie z art. 77 ust. 2a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2018 r. poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o gospodarce nieruchomościami”, wysokość opłaty jest równa wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego w trzecim roku od aktualizacji.
Przy czym należy podkreślić, że ustanowienie prawa użytkowania wieczystego przed dniem 1 maja 2004 r. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż na podstawie obowiązującej przed tym dniem ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.), grunt nie był towarem i ustanowienie jego użytkowania wieczystego nie stanowiło dostawy towarów. Dopiero z chwilą wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zmieniła się definicja towaru oraz zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, od dnia 1 maja 2004 r. ustanowienie prawa użytkowania wieczystego stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy.
Potwierdza to m.in. treść uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 stycznia 2007 r. sygn. akt I FPS 1/06, w której uznano, iż: „Konsekwencją stanowiska, że oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów będzie stwierdzenie, że w przypadku gdy taka czynność nastąpiła przed dniem 1 maja 2004 r. (tj. przed tym dniem dokonano wpisu prawa użytkowania wieczystego w księdze wieczystej na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy o ustanowieniu tego prawa) nie podlega ona obecnie podatkowi od towarów i usług. (...) Wobec powyższego należy uznać, że opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, ustanowionego przed dniem 1 maja 2004 r., gdy taka czynność nie podlegała podatkowi od towarów i usług po wejściu w życie ustawy z dnia11 marca 2004 r. w sprawie podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.) ani nie zawiera w sobie należnego podatku, ani też nie powinna być powiększona o taki podatek na podstawie przepisów tej ustawy.”
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów jest organem właściwym do wydawania zaświadczeń potwierdzających przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów. Zaświadczenia te mają być wydawane z urzędu nie później niż w terminie 12 miesięcy od dnia przekształcenia, tj. od dnia 1 stycznia 2019 r. W zaświadczeniach tych zamieszcza się m.in. informację o obowiązku wnoszenia rocznej opłaty przekształceniowej oraz jej wysokości i okresie wnoszenia. Wysokość opłaty przekształceniowej ma być równa wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego, która obowiązywałaby w dniu przekształcenia, tj. w dniu 1 stycznia 2019 r. i wnoszona będzie przez okres 20 lat, licząc od dnia przekształcenia. W przypadku wszystkich nieruchomości lokalowych wskazanych we wniosku w pkt 1-10 prawo użytkowania wieczystego gruntu związanego z tymi lokalami mieszkalnymi zostało ustanowione po 1 maja 2004 r., przy czym najwcześniejsza wskazana przez Wnioskodawcę data to 21 czerwca 2004 r., a najpóźniejsza to 2018 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy opłata przekształceniowa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy równa ma być wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego brutto (wraz z podatkiem VAT), czy też netto (bez podatku VAT).
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście przepisów prawa prowadzi do wniosku, że transakcja przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności na rzecz dotychczasowego użytkownika wieczystego, dokonywana na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów, jak i przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami, stanowić będzie jedynie zmianę tytułu prawnego do tego gruntu. Dostawa towarów nastąpiła bowiem z chwilą ustanowienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości (gruntu), natomiast czynność przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nie wpływa na „władztwo rzeczy”, które użytkownik wieczysty uzyskał już w momencie objęcia prawa wieczystego użytkowania i nie może być traktowana jako ponowna dostawa tego samego towaru. Niemożliwe jest bowiem przeniesienie po raz drugi prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz tego samego podmiotu, ponieważ prawo to zostało już uprzednio na dany podmiot przeniesione i prawem tym podmiot nadal dysponuje. Tak więc nabycie prawa do nieruchomości nastąpiło już z chwilą zawarcia umowy o ustanowienie prawa wieczystego użytkowania gruntu związanego z każdym wymienionym we wniosku w pkt 1-10 lokalem mieszkalnym.
Skoro więc ustanowienie użytkowania wieczystego gruntu związanego z lokalami mieszkalnymi wskazanymi we wniosku w pkt 1-10 nastąpiło po dniu 30 kwietnia 2004 r. (najwcześniej 21 czerwca 2004 r., najpóźniej w 2018 r.), jak to wykazano powyżej, stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu (za wynagrodzeniem: kwoty pierwszej opłaty oraz opłat rocznych), należy stwierdzić, że w związku z przekształceniem prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości zmianie ulega jedynie kwota należna z tytułu dokonanego już wcześniej przeniesienia władztwa nad gruntem. Podlegające opodatkowaniu przyszłe opłaty roczne zostają zastąpione jedną kwotą, o której mowa w art. 7 ust. 1-2 ustawy o przekształceniu prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego na cele mieszkaniowe w prawo własności, tj. opłatą przekształceniową.
Tym samym, stwierdzić należy, że opłata przekształceniowa należna od dotychczasowego użytkownika wieczystego gruntu z tytułu przekształcenia prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego na cele mieszkaniowe w prawo własności, ustalona na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego na cele mieszkaniowe w prawo własności, będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako pozostająca do zapłaty część kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntu od użytkownika wieczystego, gdyż czynność ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntu związanego z wszystkimi lokalami mieszkalnymi wskazanymi we wniosku w pkt 1-10 została dokonana po 30 kwietnia 2004 r.
Wskazać bowiem należy, że art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1830, z późn. zm.) stanowi, że cena oznacza wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę.
0114-KDIP1-1.4012.561.2018.3.KOM