Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-finansowe/0115-kdit1-1-4012-32-2018-1-ea
Timestamp: 2018-12-16 18:12:12
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
♦ › Usługi finansowe › 0115-KDIT1-1.4012.32.2018.1.EA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2018 r. (data wpływu 17 stycznia 2018 r.), uzupełnionym w dniach 23 stycznia i 9 marca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku uwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaży z tytułu świadczenia usług finansowych – jest nieprawidłowe,
sposobu opodatkowania usług najmu na cele krótkotrwałego zakwaterowania – jest prawidłowe.
W dniu 17 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełnionym w dniach 23 stycznia i 9 marca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaży z tytułu świadczenia usług finansowych oraz sposobu opodatkowania usług najmu na cele krótkotrwałego zakwaterowania.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych „PKD 66.19/PKWiU 66.19.Z”, jak również zajmuję się wynajmem nieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe, jako wynajem długoterminowy (głównie dla studentów) PKD 55.90/PKWiU 55.90.19. W okresie wakacyjnym mieszkania są wynajmowane w charakterze wynajmu krótkoterminowego „PKD 55.20/PKWiU 55.20.19.Z”. W roku 2016 obrót Wnioskodawcy przekroczył próg 200.000 zł, co spowodowało, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Niemniej jednak przychody Wnioskodawcy w większości są zwolnione z podatku VAT: usługi finansowe (art. 43 ust. 1 pkt 38), usługi wynajmowania nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe (art. 43 ust.1 pkt 36). Jedynie wynajem krótkoterminowy jest opodatkowany podatkiem VAT w wysokości 8%, jednakże Wnioskodawca zaznacza, że ten przychód stanowi 5% ogólnego przychodu. Wnioskodawca do limitu wliczył przychody z usług finansowych, przychody z wynajmu nieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe oraz przychodu z wynajmu krótkoterminowego.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 113 ust. 1 Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, gdyż w roku 2016 przekroczył kwotę 200.000 zł obrotu netto. Natomiast art. 113 ust. 2 pkt 2 obliguje Wnioskodawcę do składania deklaracji VAT i rozliczania podatku należnego:
z przychodu uzyskanego z usług finansowych „ze stawką zwolnioną” – art. 113 ust. 2 pkt 2b,
z przychodu uzyskanego z wynajmu mieszkań długoterminowo na cele mieszkaniowe „ze stawką zwolnioną” – art. 113 ust. 2 pkt 2a,
z przychodu uzyskanego z wynajmu mieszkań krótkoterminowo ze stawką 8%.
Wnioskodawca nie jestem pewien, czy rzeczywiście wszystkie uzyskane przez niego przychody należy wliczać do obrotu 200.000 zł.
Wnioskodawca uważa, że do limitu 200.000 zł wlicza się przychody z wynajmu nieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe oraz z wynajmu krótkoterminowego, natomiast nie wlicza się przychodu z usług finansowych.
Ponadto Wnioskodawca uznał, że od przychodu z wynajmu krótkoterminowego powinien być naliczony podatek VAT ze stawką 8%.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w roku 2016 obrót Wnioskodawcy przekroczył próg 200.000 zł, co spowodowało, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu sprzedaży usług finansowych zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, usług wynajmu nieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe (głównie dla studentów) zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ww. ustawy oraz krótkoterminowych usług wynajmu nieruchomości w okresie wakacyjnym PKWiU 55.20.19. Wnioskodawca do limitu obrotu wliczył przychody uzyskane ze wszystkich ww. usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii, czy w tak opisanym stanie faktycznym do limitu obrotu zgodnie z art. 113 ust. 1 i 2 Wnioskodawca powinien wliczać przychody uzyskane z usług finansowych.
Stosownie do art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem m.in. usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
W tym miejscu wskazać należy, że skoro, jak wynika z opisu sprawy wskazane we wniosku usługi finansowe, które są objęte zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38, stanowią główny przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, zatem nie mogą mieć charakteru transakcji pomocniczych, o których mowa w art. 113 ust. 2 ustawy. Wobec powyższego nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że do limitu obrotu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy nie wlicza się wartości sprzedaży z usług finansowych zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 38, gdyż w ocenie organu usługi te, jako że nie mają charakteru transakcji pomocniczych, zostały wyłączone na podstawie art. 113 ust. 2 lit. b z wartości sprzedaży zwolnionej od podatku, której się nie wlicza do wskazanego w ww. przepisie limitu obrotu.
W świetle powyższego – odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego we wniosku opisu sprawy – stwierdzić należy, że zwolniony od podatku VAT obrót z tytułu wykonywania usług finansowych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38, który nie ma charakteru transakcji pomocniczych wliczany jest do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Zatem, w tej części stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy w dalszej części sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii dotyczącej zastosowania właściwej stawki podatku przy sprzedaży usług najmu nieruchomości/lokali mieszkalnych w celu krótkotrwałego zakwaterowania.
W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36 ww. artykułu, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.
W załączniku nr 3 do ustawy – stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją nr 163 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. „Usługi związane z zakwaterowaniem”.
Jak bowiem wynika z treści § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) do dnia 31 grudnia 2018 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Zatem, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczone usługi wynajmu nieruchomości w celu krótkotrwałego zakwaterowania zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę w grupowaniu PKWiU 55.20.19 - „Usługi związane z zakwaterowaniem” są ujęte w pozycji 163 załącznika nr 3 do ustawy o podatku VAT i podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Końcowo zaznacza się, że w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości zastosowania zwolnienia dla wskazanych we wniosku usług finansowych oraz wynajmu nieruchomości wyłącznie na cele mieszkaniowe, gdyż kwestie te nie były przedmiotem zapytania.
0115-KDIT1-1.4012.32.2018.1.EA