Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ilpp1-443-854-14-5-jsk
Timestamp: 2017-10-23 02:38:20
Legal References Found: art. 14
 art. 203
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 87
 art. 99
 art. 15
 art. 133
 art. 81
 art. 203

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie sposobu dokonywania rozliczeń przez Spółkę przekształconą oraz możliwości składania korekt deklaracji VAT-7 dotyczących okresów rozliczeniowych przed przekształceniem.
ILPP1/443-854/14-5/JSKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2014 r. (data wpływu 17 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokonywania rozliczeń przez Spółkę przekształconą oraz możliwości składania korekt deklaracji VAT-7 dotyczących okresów rozliczeniowych przed przekształceniem (pytania oznaczone we wniosku nr 6, 7 i 9) – jest prawidłowe.
W dniu 17 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokonywania rozliczeń przez Spółkę przekształconą oraz możliwości składania korekt deklaracji VAT-7 dotyczących okresów rozliczeniowych przed przekształceniem (pytania oznaczone we wniosku nr 6, 7 i 9).
Jaki powinien być okres rozliczenia podatku VAT, jeżeli przekształcenie Spółdzielni nastąpi w trakcie miesiąca kalendarzowego (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)...
Czy Spółka przekształcona jako następca podatkowy Spółdzielni przekształcanej kontynuuje jej rozliczenia w zakresie podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)...
Czy Spółka przekształcona ma prawo składać korekty do deklaracji podatkowych VAT-7 dotyczących okresów rozliczeniowych przed przekształceniem, a więc składanych przez Spółdzielnię przekształcaną i z jakimi danymi takie deklaracje powinny być składane (pytanie oznaczone we wniosku nr 9)...
Jeżeli przekształcenie Spółdzielni nastąpi w trakcie miesiąca kalendarzowego, to okres rozliczenia podatku VAT przez Spółdzielnię powinien być dokonany do dnia poprzedzającego przekształcenie, a pierwszy okres rozliczeniowy Spółki przekształconej zaczyna się od dnia przekształcenia.
Spółka przekształcona jako następca podatkowy Spółdzielni przekształcanej kontynuuje jej rozliczenia w zakresie podatku VAT, w tym ma prawo do ujęcia w deklaracji podatkowej ewentualnych kwot podatku do rozliczenia w przyszłym okresie wynikające z ostatniej deklaracji złożonej przez Spółdzielnię przekształcaną.
Spółka przekształcona jako następca prawny Spółdzielni przekształcanej ma prawo składać korekty do deklaracji podatkowych VAT-7 dotyczących okresów rozliczeniowych przed przekształceniem, a więc składanych przez Spółdzielnię przekształcaną, a w deklaracji powinna podawać swoje dane i numer NIP, ponieważ Spółdzielnia już nie istnieje.
Zgodnie z art. 203f ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2013 r., poz. 1443), zwana dalej Prawo spółdzielcze, spółdzielnia pracy może być przekształcona w spółkę handlową (spółkę przekształconą).
Należy zaznaczyć, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z kolei w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku należnego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Przepis ten pozwala na przerzucenie, wygenerowanej w danym okresie rozliczeniowym, nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na następny okres rozliczeniowy lub jej zwrot na rachunek bankowy.
Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określi je w innej wysokości (art. 99 ust. 12 ustawy).
Z kolei, zgodnie z treścią art. 99 ust. 1-3 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.
Wskazać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy Spółdzielnia przekształcana i Spółka przekształcona są odrębnymi podatnikami VAT, posiadającymi odrębną podmiotowość podatkową oraz odrębne numery NIP, na których ciążą określone obowiązki podatkowe, w tym obowiązek złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług. Do momentu wyrejestrowania Spółdzielni przekształcanej jest ona odrębnym podatnikiem podatku VAT, wystawiającym i otrzymującym we własnym imieniu faktury VAT oraz prowadzącym ewidencję dla potrzeb sporządzenia deklaracji VAT-7. Na podstawie tych ewidencji winna być sporządzona deklaracja podatkowa za ostatni okres działalności Spółdzielni. Deklaracja jest bowiem potwierdzeniem wykonywania czynności w danym okresie rozliczeniowym. Czynności te w okresie, za który składana będzie deklaracja, tj. do momentu wyrejestrowana Spółdzielni wykonywane będą przez pełnoprawnego podatnika VAT.
W przypadku, gdy dzień wyrejestrowania Spółdzielni (zakończenia jej bytu prawnego) nastąpi w ciągu okresu rozliczeniowego (w trakcie miesiąca kalendarzowego) i w momencie składania deklaracji Spółdzielnia nie będzie istnieć to następca prawny (Spółka przekształcona) działający jedynie jako sukcesor praw i obowiązków zobowiązany będzie do faktycznego złożenia tej deklaracji. Zatem w przypadku przekształcenia Spółdzielni w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, odrębna deklaracja podatkowa VAT-7 za ostatni okres działalności podmiotu przekształcanego powinna zostać złożona przez podmiot przekształcony (Spółkę).
Wątpliwości Zainteresowanego w rozpatrywanej sprawie dotyczą kwestii sposobu dokonywania rozliczeń przez Spółkę przekształconą oraz możliwości składania korekt deklaracji VAT-7 dotyczących okresów rozliczeniowych przed przekształceniem.
Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Zaznaczenia wymaga, że Spółka przekształcona, jako następca prawny, będzie uprawniona/zobowiązana do złożenia deklaracji VAT za ostatni okres, w którym Spółdzielnia prowadziła działalność jako zarejestrowany podatnik VAT oraz składania ewentualnych korekt do deklaracji VAT składanych przez Spółdzielnię w okresie, w którym podmiot ten prowadził działalność jako zarejestrowany podatnik VAT.
Odnosząc powołane powyżej przepisy prawne do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że:
W sytuacji, gdy przekształcenie Spółdzielni Pracy w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpi w trakcie miesiąca kalendarzowego, wówczas – jak wskazał sam Zainteresowany – okres rozliczenia podatku od towarów i usług przez Spółdzielnię powinien być dokonany do dnia zakończenia bytu prawnego Spółdzielni, czyli do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia. Natomiast pierwszy okres rozliczeniowy przekształconej Spółki – jako nowego podatnika – rozpocznie się od dnia przekształcenia, czyli zarejestrowania Spółki w rejestrze.
Z uwagi na fakt, że w miejsce wykreślonej z rejestru Spółdzielni powstanie Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która stanie się następcą prawnym Wnioskodawcy (będzie działać jako sukcesor praw i obowiązków Spółdzielni), będzie ona kontynuowała rozliczenia Spółdzielni na gruncie podatku od towarów i usług. W konsekwencji Spółka przekształcona będzie miała prawo do ujęcia w deklaracji podatkowej ewentualnych kwot podatku do rozliczenia w przyszłym okresie, wynikających z ostatniej deklaracji złożonej przez Spółdzielnię przekształconą.
Spółka przekształcona – jako następca prawny Spółdzielni Pracy – będzie miała prawo do składania korekt deklaracji podatkowych VAT-7, które dotyczyły okresów rozliczeniowych przed przekształceniem, a więc składanych przez Spółdzielnię przekształcaną jeszcze przed jej wyrejestrowaniem. Korekty tych deklaracji powinny być składane z danymi Spółki przekształconej i jej numerem NIP. Należy jednak pamiętać, że – stosownie do treści art. 203h § 3 ustawy Prawo spółdzielcze – Spółka przekształcona ma obowiązek podawania w nawiasie dawnej firmy obok nowej firmy z dodaniem wyrazu „dawniej”, przez okres co najmniej roku od dnia przekształcenia.
W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokonywania rozliczeń przez spółkę przekształconą oraz możliwości składania korekt deklaracji VAT-7 dotyczących okresów rozliczeniowych przed przekształceniem (pytania oznaczone we wniosku nr 6, 7 i 9). Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, jakie dane powinny zostać umieszczone na fakturach pomiędzy datą przekształcenia a datą uzyskania przez spółkę numeru NIP (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz ustalenia, czy w rejestrach zakupów i sprzedaży prowadzonych przez spółkę powstałą z przekształcenia Spółdzielni Pracy, ujęte mogą zostać dokumenty zakupu i sprzedaży wystawione po dacie przekształcenia z danymi Spółdzielni przekształcanej, w tym jej numerem NIP (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) został rozpatrzony w interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2014 r. nr ILPP1/443-854/14-2/JSK. Z kolei wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu korygowania faktur (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) został rozpatrzony w interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2014 r. nr ILPP1/443-854/14-3/JSK, a w zakresie konieczności dokonania zgłoszenia rejestracyjnego przez spółkę przekształconą oraz konieczności złożenia przez Spółdzielnię przekształcaną druku VAT-Z (pytania oznaczone we wniosku nr 4 i 5) został rozpatrzony w interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2014 r. nr ILPP1/443-854/14-4/JSK. Natomiast wniosek w części dotyczącej kas rejestrujących (pytania oznaczone we wniosku nr 8 i nr 10) został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > ILPP1/443-854/14-5/JSK