Source: https://pomoc-podatkowa.pl/interpretacja-indywidualnana-podstawie-ustawy-sierpnia-ordynacja-podatkowa-ro-fabyna.php
Timestamp: 2020-05-25 07:43:13
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 765
 art. 47

Document Content:
Definicja sprawy: IP-PB3-423-632/08-4/MŚ
Data sprawy: 2008-07-10
Definicja sprzedaż prasy 2.
Co znaczy: INTERPRETACJA INDYWIDUALNANa podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) i § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w kwestii upoważnienia do wydawania interpretacji regulaminów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie kierując się w imieniu Ministra Finansów stwierdza, iż stanowisko Firmy, przedstawione we wniosku z dnia 10.04.2008 r. (data wpływu 17.04.2008 r.) i piśmie z dnia 26.06.2008r. (data nadania 28.06.2008r., data wpływu 30.06.2008r.), uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 17.06.2008r. Nr IP-PB3-423-632/08-2/MŚ (data nadania 17.06.2008r., data doręczenia 24.06.2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji regulaminów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w dziedzinie przychodu – jest poprawne.UZASADNIENIEW dniu 17.04.2008 r. został złożony wyżej wymienione wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji regulaminów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w dziedzinie rozpoznania momentu uzyskania przychodu.W przedmiotowym wniosku został przedstawiono następujący stan faktyczny.firma R Spółka akcyjna prowadzi działalność gospodarczą w dziedzinie kolportażu prasy, otrzymuje prasę przydzieloną do dalszej sprzedaży od wydawcy opierając się na specyfikacji dostawy. Otrzymaną prasę dystrybuuje także opierając się na specyfikacji dostawy do punktów sprzedaży detalicznej (dalej P..) w ramach sieci partnerskiej i wynajmowanej. Po upływie okresu rozliczeniowego Firma otrzymuje zwroty nie sprzedanych egzemplarzy prasy z P.. opierając się na makiety zwrotowej (specyfikacji zwrotów) obejmującej liczba nadziału przekazanego do danego punktu jak i liczba zwracanych egzemplarzy. Opierając się na danych wynikających z makiety zwrotowej (specyfikacji zwrotów) Firma oblicza liczba naprawdę sprzedanych egzemplarzy. Odnosząc się do prasy, do której ma wykorzystanie specjalny okres stworzenia obowiązku podatkowego w podatku VAT (art. 19 ust. 13 pkt 3 ustawy o podatku od tow. i usł.), Firma wystawia fakturę dokumentującą dokonanie sprzedaży prasy do P.. opierając się na danych wynikających z makiety zwrotowej i obejmującą jedynie wartość naprawdę sprzedanych egzemplarzy. Z tytułu sprzedaży prasy dokonywanej do P.. odnosząc się do której znajduje wykorzystanie specjalny wymóg podatkowy w podatku VAT (art. 19 ust. 13 pkt 3 ustawy o podatku od tow. i usł.), Firma rozpoznaje przychód w chwili wystawienia faktury VAT. Przez wzgląd na powyższym zadano następujące pytanie.gdzie momencie Firma powinna rozpoznawać przychód z tytułu sprzedaży prasy dokonanej do P.., do której znajduje wykorzystanie specjalny wymóg podatkowy w podatku VAT (art. 19 ust. 13 pkt 3 ustawy o podatku od tow. i usł.)?Zdaniem Firmy w razie sprzedaży prasy dokonywanej do P.. odnosząc się do której znajduje wykorzystanie specjalny wymóg podatkowy w podatku VAT, przychód z tego tytułu powinien być rozpoznawany w chwili ostatecznego wyliczenia zwrotów dokonanych poprzez P.. do Firmy. Za przyjęciem tego stanowiska przemawia fakt, iż przychód jest przysporzeniem o charakterze trwałym i o dającej się określić wielkości. Regulaminy art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) nakazują poddawać opodatkowaniu już przychód należny, choćby nie został naprawdę otrzymany. Z reguły, rozmiar przychodu należnego podlegającego opodatkowaniu możliwa jest do ustalenia już na kroku wydania towaru. Prawidłowość ta nie znajduje jednak wykorzystania do umów kolportażu. W razie umów kolportażu ustalenie wartości przychodu należnego możliwe będzie dopiero w chwili dokonania pomiędzy stronami umowy ostatecznego wyliczenia naprawdę sprzedanych egzemplarzy prasy. Określona w ten sposób rozmiar przychodu należnego zostanie udokumentowana poprzez wystawienie faktury VAT w terminie przewidzianym w regulaminach VAT i zadeklarowana do opodatkowania. Przychód należny z tego tytułu zostanie naprawdę otrzymany potem, na przykład w terminie płatności faktury VAT dokumentującej wydanie i sprzedaż faktycznej ilości egzemplarzy prasy. Należy także zwrócić uwagę na specyfikę umów kolportażowych. Na uwagę zasługuje zwłaszcza fakt, iż umowa kolportażu bazuje na pośredniczeniu poprzez kolportera i dalszego dystrybutora (w razie Firmy podmiot kierujący P..) w sprzedaży wydawnictw prasowych. Odnosząc się do sprzedaży prasy, do której ma wykorzystanie specjalny wymóg podatkowy w podatku VAT, do momentu faktycznego wyliczenia zwrotów i udokumentowania sprzedanych egzemplarzy fakturą VAT, dalszy dystrybutor działa na rzecz kolportera (firmy) jako pośrednik w sprzedaży. Usługę dalszego dystrybutora na rzecz kolportera (firmy) należy uznać za wykonaną, nie w chwili wydania egzemplarzy prasy do sprzedaży, lecz dopiero w chwili faktycznego wyliczenia zwrotów prasy. Dopiero wówczas kolporter (firma) ma sposobność żądania od dalszego dystrybutora (podmiotu kierującego P..) wydania dających się określić korzyści majątkowych uzyskanych od nabywcy prasy. Równocześnie skutkuje to, iż faktyczna sprzedaż (i z powodu sposobność rozpoznania poprzez kolportera przychodu z tytułu sprzedaży prasy) ma miejsce dopiero w chwili wystawienia faktury VAT dokumentującej wydanie i sprzedaż faktycznej ilości egzemplarzy prasy. Przyjęcie, iż przychód kolportera powstaje już w chwili faktycznego wydania prasy (do której ma wykorzystanie specjalny wymóg podatkowy w podatku VAT) do dalszych dystrybutorów spowoduje, iż opodatkowaniu zostanie poddany przychód nie należny, lecz szacunkowy, którego wartość nie jest i nie może być jeszcze ustalona w chwili wydania towaru, gdyż konieczne do tego celu wiadomości zostaną otrzymane dopiero po ostatecznym rozliczeniu zwrotów prasy. Z powodu, przychód szacunkowy, zadeklarowany do opodatkowania już w chwili wydania towaru będzie musiał zostać skorygowany po zwrotach i po określeniu rzeczywistej wielkości przychodu należnego. Przyjęcie opisanego ponad ogólnego rozwiązania poprzez Spółkę, która prowadzi działalność raczej w dziedzinie kolportażu prasy, do której w większości ma wykorzystanie specjalny wymóg opodatkowania w podatku VAT, spowoduje wykazywanie do opodatkowania zawyżonych przychodów, ponieważ opartych na danych szacunkowych i przekazywanie zawyżonych miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Z powodu spowoduje to także konieczność nieustannego korygowania przychodów wykazanych do opodatkowania. Na tle przedstawionego stany faktycznego, stwierdzam co następujePrzychodem są wszelakie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych sytuacjach już sam fakt, iż są należne, skutkuje wymóg zapłaty podatku dochodowego. Na mocy ustawowej regulacji przychód, który jest związany z działalnością gospodarczą, stanowi co do zasady kwotę należną, niezależnie czy został naprawdę otrzymany albo zarachowany księgowo poprzez podatnika. Regulaminy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które odnoszą się do osiąganych przychodów z działalności gospodarczej osoby prawnej, posługują się zatem definicją przychodu należnego.opierając się na art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), za przychody powiązane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważane jest również należne przychody, choćby nie zostały jeszcze naprawdę otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast za datę stworzenia przychodu, odpowiednio z art. 12 ust. 3a ustawy, o którym mowa w ust. 3, uważane jest z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego albo wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi, nie potem niż dzień:wystawienia faktury albouregulowania należności. Przychody należne uzyskiwane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i kwalifikowane do przychodów w dacie stworzenia należności, choćby podatnik nie dostał jeszcze pieniędzy. Dniem uzyskania przychodu jest dzień, gdzie powstała należność z tytułu wykonania świadczenia. Odpowiednio z przedstawionym stanem faktycznym Firma prowadzi działalność gospodarczą w dziedzinie kolportażu prasy, otrzymaną prasę dystrybuuje opierając się na specyfikacji dostaw do punktów sprzedaży detalicznej. Po upływie okresu rozliczeniowego Firma otrzymuje zwroty niesprzedanych egzemplarzy opierając się na specyfikacji zwrotów. Na tej postawie obliczana jest liczba naprawdę sprzedanych egzemplarzy. Później Firma wystawia fakturę dokumentującą dokonanie sprzedaży prasy do poszczególnych punktów sprzedaży detalicznej opierając się na danych wynikających z specyfikacji zwrotów i obejmującą jedynie wartość naprawdę sprzedanych egzemplarzy. Firma rozpoznaje przychód w chwili wystawienia faktury VAT.w razie kolportażu, w dacie wydania towarów nie można określić stawki tej należności, bo nie wiadomo jaka będzie wartość sprzedaży i ile egzemplarzy zostanie zwróconych.Umowa kolportażu nie została unormowana w regulaminach prawa cywilnego. Przyjmując ogólną zasadę kwalifikowania wszelkich umów nienazwanych przy wykorzystaniu regulaminów regulujących sprawy podobnych umów nazwanych można uznać, iż umowa kolportażu swoim charakterem zbliżona jest do umowy komisu.odpowiednio z art. 765 kodeksu cywilnego poprzez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizją), w dziedzinie działalności swego przedsiębiorstwa, do kupna albo sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), ale we własnym imieniu. Wskutek takiej umowy nie dochodzi do rozporządzenia prawem jakie komitentowi przysługuje w relacji do rzeczy objętej umową komisu. Czynności komisanta wobec osoby trzeciej są zawsze podjęte na rachunek komitenta. Znaczy to, iż komisant po dokonaniu tych czynności we własnym imieniu jest obowiązany przenieść na komitenta prawa albo korzyści majątkowe uzyskane od osoby trzeciej.Ryzyko niesprzedania rzeczy ciąży tylko na komitencie, bo on pozostaje właścicielem rzeczy aż do momentu nabycia tej rzeczy poprzez osobę trzecią. Komisant z chwilą wydania mu rzeczy staje się jedynie jej dzierżycielem, a więc osobą, która naprawdę włada rzeczą za kogoś innego. Świadczenie komisanta bazuje więc na osiągnięciu konkretnego rezultatu; nie mniej jednak poprzez wynik należy rozumieć nie tylko zawarcie transakcji komisowej, lecz także wykonanie jej poprzez kontrahenta, a następnie wydanie komitentowi uzyskanej dla niego ceny.Zatem wykonanie świadczenia w umowie kolportażu, która nosi cechy komisu, bazuje na sprzedaży wydawnictw prasowych przy udziale kolportera. Pod względem podatkowym w umowie takiej istotny jest ostateczny sukces, a więc okres wykonania usługi, jest to okres przeniesienia poprzez kolportera (komisanta) na wydawcę (komitenta) korzyści majątkowych uzyskanych od osoby trzeciej.Dystrybucja wydawnictw prasowych dokonywana jest w oparciu o tak zwany umowy kolportażowe. Odpowiednio z tymi umowami wydawnictwa przekazywane są poprzez wydawców do kolporterów, którzy dokonują ich sprzedaży. Konsekwencje podatkowe powiązane z tego rodzaju umowami można rozpatrywać w zależności od tego, czy ma miejsce wyliczenie niesprzedanych egzemplarzy wydawnictw (wyliczenie zwrotów). Generalnie, po ustalonym w umowie czasie, może nastąpić wyliczenie tych zwrotów. Wówczas, w oparciu o ustaloną, faktyczną rozmiar sprzedaży, po uwzględnieniu tych zwrotów, wydawca wystawia fakturę, dokonując wyliczenia pomiędzy wydawnictwem a kolporterem, z dostawy wydawnictw. W takim przypadku, jeśli umowa przewiduje wyliczenie zwrotów wydawnictw, co do zasady, wymóg podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej faktyczną dostawę.W świetle obowiązującego stanu prawnego wnioskodawcy w kwestii oceny prawnej przedstawionego sytuacji obecnej uznaje się za poprawne.Interpretacja dotyczy zaistniałego sytuacji obecnej przedstawionego poprzez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie obecnym.Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację regulaminów prawa podatkowego na skutek jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu pisemnie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, gdzie skarżący dowiedział się albo mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 wyżej wymienione ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeśli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 wyżej wymienione ustawy).Skargę wnosi się przy udziale organu, którego działanie albo bezczynność są obiektem skargi (art. 54 § 1 wyżej wymienione ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock