Source: https://interpretacje-podatkowe.org/garaz/ibpbii-2-4511-345-15-mm
Timestamp: 2018-03-24 18:12:18
Legal References Found: art. 10
 art. 46
 art. 47
 art. 10
 art. 10
 art. 924
 art. 888
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21

Document Content:
Skutki podatkowe sprzedaży murowanego garażu.
IBPBII/2/4511-345/15/MMinterpretacja indywidualna
Czy dochód uzyskany ze sprzedaży murowanego garażu będzie stanowił odrębne źródło przychodu i będzie można skorzystać z ulgi mieszkaniowej...
W omawianej sprawie Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem sprzedaży był garaż murowany. Z wniosku nie wynika natomiast aby garaż znajdował się na gruncie oddanym Wnioskodawcy w wieczyste użytkowanie. Zatem przyjąć należy, że Wnioskodawca uzyskał z tytułu jego sprzedaży przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Budynki trwale z gruntem związane stanowią część składową gruntu i na mocy art. 47 § 1 Kodeksu nie mogą być odrębnym przedmiotem własności. Z powyższych przepisów wynika zatem, że jeżeli posiadaczowi gruntu, na którym wzniesiony jest budynek (garaż) przysługuje prawo własności tego gruntu, to budynek nie stanowi odrębnego przedmiotu własności a zatem źródłem przychodu jest sprzedaż gruntu i budynku jako nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tylko w przypadku sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu i budynku trwale z tym gruntem związanego, źródłem przychodu jest odrębnie sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) ustawy) i odrębnie sprzedaż budynku jako nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy).
Z kolei pod pojęciem „nabycie”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w efekcie której dochodzi do przeniesienia prawa własności do nieruchomości, jej części lub udziału w niej.
Zgodnie z art. 924 ww. ustawy Kodeks cywilny – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy.
Z kolei zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny – przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Świadczenie darczyńcy może polegać na działaniu lub zaniechaniu działania. Istotną cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Umowa darowizny jest bez wątpienia jednym ze sposobów nabycia prawa własności.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca razem z siostrą byli współwłaścicielami murowanego garażu. Wnioskodawca swój udział w garażu nabył w części w drodze spadku po zmarłej w 2012 r. matce oraz w części w drodze darowizny od ojca w 2014 r. Garaż sprzedano w 2014 r.
Zatem w związku ze sprzedażą garażu po stronie Wnioskodawcy powstało źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem 5-letniego terminu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży garażu zastosować należy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania – zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej – mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2009 r.
Natomiast za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn
w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ustawy).
Podsumowując, opodatkowaniu podlega dochód stanowiący różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zatem dla Wnioskodawcy dochodem ze sprzedaży udziału w nieruchomości (garażu murowanym) będzie różnica między przypadającym na niego przychodem a kosztami uzyskania przychodu.
Odnosząc się zatem do stanowiska Wnioskodawcy, że dochód uzyskany ze sprzedaży garażu nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z tzw. ulgi mieszkaniowego i będzie podlegał opodatkowaniu w pełnej kwocie należy wyjaśnić, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy może korzystać dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest o nieruchomościach i prawach określonych w cytowanym na wstępie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy.
Jeżeli zatem przedmiotem odpłatnego zbycia są nieruchomości lub prawa wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochód uzyskany z odpłatnego zbycia takich nieruchomości lub praw może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zostaną spełnione wszystkie warunki tego zwolnienia. Ww. przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy wymienia nieruchomości, jej części lub udział w nieruchomości, nie wskazując przy tym, że chodzi wyłącznie o nieruchomość, jej część lub udział, które mają charakter mieszkalny. Tym samym również dochód ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości niemieszkalnej może korzystać z omawianego zwolnienia (przy założeniu spełnienia przesłanek tego zwolnienia).
Nie ma zatem znaczenia, że garaż murowany nie był związany z lokalem mieszkalnym, gdyż sanowi on nieruchomość, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ale niemieszkalną. Natomiast jak już wskazano ustawodawca nie uzależnił prawa do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wyłącznie do dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkalnych. Dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości niemieszkalnej tj. murowanego garażu również może zostać wydatkowany na własne cele mieszkaniowe i korzystać ze zwolnienia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Garaż > IBPBII/2/4511-345/15/MM