Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil2-1-4012-71-2018-1-as
Timestamp: 2018-12-10 08:27:07
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.71.2018.1.AS | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL2-1.4012.71.2018.1.AS
Prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2018 r. (data wpływu 14 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 14 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
S.A jest jednoosobową Spółką Skarbu Państwa (jako następca prawny X). Spółka posiada oddział z siedzibą w (...).
Spółka prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Realizując działania zawarte w Planie Rzeczowo-Inwestycyjnym na rok 2017, Spółka zamierza dokonać odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, stanowiącej teren zajezdni autobusowej. W dniu 18.12.2017 r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki, aktem notarialnym wyraziło zgodę na zbycie prawa wieczystego użytkowania działki gruntu, oznaczonej nr (...), o powierzchni 10.173 m2, zabudowanej wolnostojącym, dwukondygnacyjnym, podpiwniczonym budynkiem administracyjno-socjalnym, budynkiem warsztatów mechanicznych, zespołem szeregowej zabudowy garażowej oraz wiatą z wydzielonymi pomieszczeniami garażowymi, a w północnej części - budynkiem stacji paliw wraz z wiatą ze zbiornikami (...), wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków i budowli - za łączną cenę wynikającą z operatu szacunkowego, sporządzonego na dzień 5 lipca 2017 r., nie niższą niż 1.466.400,00 zł. Zbycie powinno nastąpić w trybie przetargu publicznego, zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 13.02.2007 r. w sprawie określenia sposobu i trybu organizowania przetargu na sprzedaż składników aktywów trwałych przez spółkę powstałą w wyniku komercjalizacji.
Zarządcą terenu zajezdni autobusowej od roku 1979 było X, które w roku 2005, w wyniku komercjalizacji, zostało przekształcone w spółkę akcyjną.
Przy nabyciu większości niżej wymienionych budynków i budowli oraz sieci technicznych, nie przysługiwało prawo obniżenia podatku VAT o kwotę podatku naliczonego, z uwagi na brak przepisów o VAT w tym okresie.
Decyzją Burmistrza z dnia 31.07.2007 r., stwierdzono, że grunt będący własnością Gminy, oznaczony jako działka (...) (z której następnie wydzielono działkę nr (...) objętą zamiarem sprzedaży) stał się z dniem 5 grudnia 1990 r., z mocy prawa, przedmiotem użytkowania wieczystego zarządcy tego gruntu, tj. X.
W ewidencji środków trwałych Spółki (ewidencji budynków i budowli) znajdują się następujące pozycje:
Prawo wieczystego użytkowania gruntów (data wpisu do ewidencji - 01.08.2007 r.).
Biurowiec (data wpisu do ewidencji - 31.12.1975 r.).
Garaże (data wpisu do ewidencji - 31.12.1975 r.).
Wiata (data wpisu do ewidencji - 31.12.1975 r.).
Warsztaty mechaniczne (data wpisu do ewidencji - 29.12.1979 r.).
Budynek stacji paliw (data wpisu do ewidencji - 29.12.1979 r.).
Zbiornik paliwa z osprzętem - 2 szt. (data wpisu do ewidencji - 29.12.1979 r.).
Zewnętrzna sieć kanalizacji deszczowej (data wpisu do ewidencji - 05.10.1980 r.).
Place postojowe i drogi (data wpisu do ewidencji - 08.10.1980 r.).
Zewnętrzna sieć wodociągowa (data wpisu do ewidencji - 08.10.1980 r.).
Zewnętrzna sieć kanalizacji sanitarnej (data wpisu do ewidencji - 08.10.1980 r.).
Nawierzchnia zajezdni (data wpisu do ewidencji - 29.10.1991 r.).
Sieć instalacji elektrycznej (data wpisu do ewidencji - 28.03.2014 r. - przysługiwało odliczenie VAT).
Przedmiotowe budynki i budowle, od chwili wpisania do ewidencji środków trwałych, aż do chwili obecnej, służą do prowadzenia działalności przewozowej (opodatkowanej podatkiem VAT). Jest to baza transportowa, w której dokonywana jest obsługa eksploatacyjno-techniczna pojazdów oraz prowadzone wszelkie inne działania i prace związane z wykonywaniem działalności transportowej przewozu osób.
Ponadto, część przedmiotowej działki jest na podstawie umów dzierżawy udostępniana do korzystania podmiotom trzecim.
Umowa z dnia 01.05.2017 r. - przedmiotem umowy jest parkowanie pojazdów Najemcy na terenie bazy transportowej.
Umowa z dnia 04.01.2016 r. - przedmiotem umowy jest dzierżawa gruntu z przeznaczeniem na parkowanie pojazdów.
W roku 2014, aktem notarialnym dokonano na części działki (...) odpłatnej służebności drogowej (prawo przejazdu i przechodu) dla każdoczesnych użytkowników działki nr (...). Czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Spółka nie ponosiła nakładów pieniężnych na ww. środki trwałe o wartości przewyższającej 30% wartości początkowej.
Czy sprzedaż składników aktywów trwałych (prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr (...) wraz z prawem własności znajdujących się na nim budynków i budowli), będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów (działki nr (...) wraz z prawem własności znajdujących się na nim budynków i budowli) będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów (działki nr (...) wraz z prawem własności znajdujących się na nim budynków i budowli) będzie stanowiła dostawę budowli.
Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budowli trwale związanej z gruntem, nie wyodrębnia się wartości gruntu. Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie opodatkowana taką samą stawką jak dostawa budowli, a zatem, zdaniem Wnioskodawcy, będzie korzystała ze zwolnienia stosowanego przy dostawie budowli. Dostawa budowli będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, bowiem w rozumieniu tego przepisu zwalnia się z opodatkowania dostawę budowli, za wyjątkiem, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż dwa lata.
W omawianej sytuacji w odniesieniu do wszystkich wyżej wymienionych środków trwałych, objętych zamiarem sprzedaży, do pierwszego zasiedlenia doszło w okresie wcześniejszym, przekraczającym okres dwóch lat. Wyroki sądów administracyjnych oraz wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 16 listopada 2017 r. (sygn. akt C-308/16), pozwalają uznać, że każda forma korzystania z budynków i budowli, jeżeli następuje w wykonaniu czynności opodatkowanych, spełnia warunki pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zgodnie z ww. przepisami, grunt zabudowany spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, chyba że budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. A zatem, wykorzystywanie obiektu przez okres co najmniej 5 lat do czynności opodatkowanych, pozwala podatnikowi na zastosowanie zwolnienia od podatku nawet w sytuacji, gdy ponosił on wydatki wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, w związku z którymi to wydatkami miał prawo do odliczenia podatku VAT.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków, daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest jednoosobową Spółką Skarbu Państwa. Spółka prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, zamierza dokonać odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, stanowiącej teren zajezdni autobusowej. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki wyraziło zgodę na zbycie prawa wieczystego użytkowania działki gruntu, zabudowanej wolnostojącym, dwukondygnacyjnym, podpiwniczonym budynkiem administracyjno-socjalnym, budynkiem warsztatów mechanicznych, zespołem szeregowej zabudowy garażowej oraz wiatą z wydzielonymi pomieszczeniami garażowymi, a w północnej części - budynkiem stacji paliw wraz z wiatą ze zbiornikami, oraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków i budowli, w trybie przetargu publicznego. Przy nabyciu większości budynków i budowli oraz sieci technicznych, nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego, z uwagi na brak przepisów o VAT w tym okresie. W ewidencji środków trwałych Spółki (ewidencji budynków i budowli) znajdują się następujące pozycje:
Przedmiotowe budynki i budowle, od chwili wpisania do ewidencji środków trwałych, aż do chwili obecnej, służą do prowadzenia działalności przewozowej (opodatkowanej podatkiem VAT). Jest to baza transportowa, w której dokonywana jest obsługa eksploatacyjno-techniczna pojazdów oraz prowadzone wszelkie inne działania i prace związane z wykonywaniem działalności transportowej przewozu osób. Ponadto, część przedmiotowej działki jest na podstawie umów dzierżawy udostępniana do korzystania podmiotom trzecim.
W roku 2014, aktem notarialnym dokonano na części działki odpłatnej służebności drogowej (prawo przejazdu i przechodu) dla każdoczesnych użytkowników innej działki. Czynność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółka nie ponosiła nakładów pieniężnych na ww. środki trwałe o wartości przewyższającej 30% wartości początkowej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy sprzedaż składników aktywów trwałych (prawa wieczystego użytkowania gruntu działki wraz z prawem własności znajdujących się na nim budynków i budowli), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budynków i budowli posadowionych na wyżej opisanej działce gruntu, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwa TSUE – prowadzi do wniosku, że planowana dostawa budynków i budowli, posadowionych na działce będącej w użytkowaniu wieczystym, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Jak wynika bowiem z opisu sprawy, ww. budynki i budowle, od chwili ich nabycia w latach 1975, 1979, 1980, 1991 i 2014, były przez Wnioskodawcę wykorzystywane (używane) do prowadzenia działalności przewozowej, opodatkowanej podatkiem VAT. Jednocześnie Zainteresowany względem wyżej opisanej nieruchomości nie ponosił nakładów pieniężnych na wyżej opisane środki trwałe o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.
Zatem, w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że w odniesieniu do wskazanych wyżej budynków/budowli, doszło już do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Analogicznie ze zwolnienia od podatku VAT będzie korzystać dostawa prawa użytkowania wieczystego działki gruntu, na której posadowione są wskazane budynki i budowle, do czego uprawnia art. 29a ust. 8 ustawy.
Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że ocena przesłanek zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy, stała się niezasadna.
Podsumowując, planowana dostawa budynków i budowli posadowionych na działce gruntu nr (...), będącej w użytkowaniu wieczystym, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-1.4012.71.2018.1.AS