Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/itpb1-415-1080-14-ad
Timestamp: 2018-03-19 09:14:22
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 67
 art. 58
 art. 14
 art. 8
 art. 27
 art. 14
 art. 67
 art. 67
 art. 58
 art. 14
 art. 4
 art. 22
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Czy otrzymane w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania likwidacji spółki środki pieniężne stanowić będą dla Wnioskodawczyni przychód (dochód) podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/415-1080/14/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu do tutejszego organu 28 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem (w wyniku likwidacji lub rozwiązania spółki osobowej) środków pieniężnych - jest prawidłowe.
W dniu 28 października 2014 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem (w wyniku likwidacji lub rozwiązania spółki osobowej) środków pieniężnych.
Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawczyni zostanie wspólnikiem w spółce jawnej, powstałej na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
W przyszłości wspólnicy spółki mogą zadecydować o zakończeniu jej działalności. W takim przypadku zamknięcie spółki może zostać przeprowadzone w tzw. „trybie uproszczonym” czyli w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego na podstawie art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z tym przepisem w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Na dzień rozwiązania w majątku spółki będą się znajdowały tylko środki pieniężne. Inne składniki majątkowe zostaną spieniężone przed rozwiązaniem spółki. W wyniku rozwiązania spółki (zgodnie z opisanym wyżej trybem) Wnioskodawczyni otrzyma przypadającą na Nią, zgodnie z umową spółki i jednomyślną uchwałą wspólników część środków pieniężnych pozostających w spółce na dzień jej rozwiązania.
Czy otrzymane w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzania likwidacji spółki środki pieniężne stanowić będą dla Wnioskodawczyni przychód (dochód) podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane w wyniku likwidacji lub rozwiązania spółki jawnej środki pieniężne nie będą stanowić dla Niej przychodu (dochodu) podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że otrzymanie środków pieniężnych przez Wnioskodawczynię w wyniku rozwiązania spółki jawnej będzie neutralne podatkowo na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przy tym znaczenia, że ustanie bytu prawnego spółki może nastąpić bez postępowania likwidacyjnego, o którym mowa w art. 67-85 Kodeksu spółek handlowych. Możliwość taka wynika z art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z tym przepisem w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie posługuje się pojęciem „rozwiązania spółki niebędącej osobą prawną”. Przez likwidację spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu przepisów ustawy o PIT należy więc rozumieć zakończenie działalności takiej spółki poprzez wykreślenie jej z KRS, bez względu na to czy będzie to poprzedzone czynnościami likwidacyjnymi, czy też decyzją wspólników postępowanie likwidacyjne nie będzie prowadzone.
Należy więc w związku z tym przyjąć, że dyspozycja przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje ustanie bytu prawnego spółki jawnej (poprzez wykreślenie jej z KRS) będące skutkiem uchwały wspólników o rozwiązaniu spółki, bez względu na to czy wystąpią przesłanki uzasadniające przeprowadzenie postępowania likwidacyjnego.
Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdza szereg interpretacji indywidualnych, przykładowo:....
Stosownie do przepisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną. Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na odstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Analizując skutki podatkowe zakończenia działalności (likwidacji oraz rozwiązania bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego) spółki osobowej należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2011 r. - mocą ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478) - wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulacje prawne (w tym m.in. art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy), który ma na celu sprecyzowanie sposobu opodatkowania wspólników w przypadku zakończenia działalności spółki niebędącej osobą prawną.
Wskazać należy, że użyte w powołanym powyżej art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy określenie „likwidacja spółki niebędącej osobą prawną” służy ono wskazaniu tytułu prawnego (źródła pochodzenia, podstawy) uzyskania przez podatnika składników majątku objętych omawianymi zasadami opodatkowania. Na gruncie języka powszechnego „likwidacja” oznacza „zniesienie, usunięcie lub rozwiązanie czegoś; postępowanie zmierzające do uregulowania spraw organizacyjnych i majątkowych rozwiązywanego przedsiębiorstwa lub organizacji”.
Tytuł prawny, z jakiego Wnioskodawca uzyska opisane środki pieniężne spółki osobowej (rozwiązanie spółki osobowej bez przeprowadzenia jej likwidacji) mieści się zatem w zakresie zastosowania 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w przyszłości stanie się wspólnikiem spółki jawnej powstałej na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych. Nie wyklucza, że spółka jawna zostanie w przyszłości zlikwidowana. W wyniku rozwiązania spółki Wnioskodawczyni otrzyma przypadającą na Nią, zgodnie z umową spółki i jednomyślną uchwałą wspólników część środków pieniężnych pozostających w spółce na dzień jej rozwiązania.
Biorąc zatem pod uwagę treść analizowanych przepisów stwierdzić należy, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymana w przyszłości przez Wnioskodawczynię przypadającą na Nią część środków pieniężnych wypracowanych w działalności prowadzonej przez spółkę jawną i pozostających w spółce na dzień jej rozwiązania (likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzenia postepowania likwidacyjnego) - stosownie do treści przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie będzie stanowić dla Niej przychodu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > ITPB1/415-1080/14/AD