Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0113-kdipt2-2-4011-138-2018-2-sr
Timestamp: 2019-02-17 20:39:06
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT2-2.4011.138.2018.2.SR | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0113-KDIPT2-2.4011.138.2018.2.SR
Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2018 r. (data wpływu 9 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 23 marca 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.138.2018.1.SR, wezwano Wnioskodawczynię na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 23 marca 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 27 marca 2018 r.), zaś w dniu 4 kwietnia 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 3 kwietnia 2018 r.).
W dniu 24 października 1995 r. mąż Wnioskodawczyni nabył na podstawie umowy sprzedaży udział 1/2 w nieruchomości położonej w ... przy ul. ..., składającej się z działki nr 149/13 i nr 149/20. Pozostały udział należał do rodziców męża Wnioskodawczyni. Do ww. nieruchomości przysługuje prawo własności. Ww. nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym, murowanym, wolnostojącym, jednopiętrowym z poddaszem użytkowym. Budynek składa się z dwóch pokoi z aneksami kuchennymi, siedmiu pokoi, łazienki z WC, łazienki, WC i trzech przedpokoi oraz garażu w bryle budynku. Powierzchnia użytkowa wynosi 241 m2.
W dniu 13 sierpnia 1998 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński ze swoim mężem nie zakładając rozdzielności majątkowej, „tylko zawsze ich majątek był wspólny”.
Ojciec męża Wnioskodawczyni zmarł w dniu 29 lipca 2013 r. W skład majątku wspólnego rodziców męża Wnioskodawczyni wchodził udział 1/2 w prawie własności do ww. nieruchomości. Do majątku spadkowego po ojcu męża Wnioskodawczyni wszedł udział 1/4 w prawie własności.
Sąd w dniu 12 sierpnia 2014 r. w sprawie o podział majątku wspólnego małżonków (rodziców męża Wnioskodawczyni) oraz dział spadku po ojcu męża Wnioskodawczyni dokonał podziału majątku i przyznał udział 1/2 w prawie własności do ww. nieruchomości w całości mężowi Wnioskodawczyni bez spłat i dopłat między spadkobiercami, a matce męża Wnioskodawczyni przyznał dożywotnią nieodpłatną służebność mieszkania. Od tego momentu mąż Wnioskodawczyni stał się właścicielem nieruchomości w całości.
W dniu 7 marca 2017 r. została zawarta umowa majątkowa małżeńska rozszerzająca wspólność ustawową na majątek jaki Wnioskodawczyni i Jej mąż nabędą w przyszłości w czasie trwania małżeństwa oraz na stanowiący majątek osobisty męża Wnioskodawczyni. Wskazana nieruchomość stanowi majątek wspólny ‒ Wnioskodawczyni została dopisana jako drugi właściciel. Małżonkowie nie zawierali żadnych innych umów majątkowych małżeńskich.
Małżonkowie planują sprzedaż ww. nieruchomości w czerwcu 2018 r. Odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.). Wnioskodawczyni nie prowadzi żadnej działalności. Na ww. nieruchomości nie jest prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza. Działalność była prowadzona w okresie od dnia 2 maja 2013 r. do 28 maja 2015 r. w zakresie: pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (70.22.Z). Rodzaj prowadzonej dokumentacji podatkowej – książka przychodów i rozchodów.
Przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości przez Wnioskodawczynię zostanie w okresie nie później niż dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, wydatkowany na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostanie zakupione mieszkanie, do którego Wnioskodawczyni wraz z mężem planują się przeprowadzić po sprzedaży domu.
Jaką część/procent przychodu z planowanej sprzedaży domu Wnioskodawczyni musi przeznaczyć wspólnie z mężem na własne cele mieszkaniowe w okresie 2 lat od daty sprzedaży domu, aby zostać zwolnioną od zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), po sprzedaży domu Wnioskodawczyni musi przekazać wspólnie z mężem na własne cele mieszkaniowe w okresie 2 lat od daty sprzedaży domu 1/2 część uzyskanych środków, aby zostać zwolnioną z obowiązku zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych.
Mąż Wnioskodawczyni jest właścicielem 1/2 nieruchomości od dnia 24 października 1995 r. na podstawie umowy sprzedaży, a od dnia 12 sierpnia 2014 r. drugiej części (1/2) nieruchomości na podstawie spadku, co daje całość własności.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) -przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 24 października 1995 r. mąż Wnioskodawczyni nabył na podstawie umowy sprzedaży udział 1/2 we współwłasności nieruchomości składającej się z działki nr 149/13 i nr 149/20, zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Pozostały udział należał do rodziców męża Wnioskodawczyni. W dniu 13 sierpnia 1998 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński ze swoim mężem nie zakładając rozdzielności majątkowej.
Ojciec męża Wnioskodawczyni zmarł w dniu 29 lipca 2013 r. Do majątku spadkowego po ojcu męża Wnioskodawczyni wszedł udział 1/4 w prawie własności nieruchomości. Sąd w dniu 12 sierpnia 2014 r. w sprawie o podział majątku wspólnego małżonków (rodziców męża Wnioskodawczyni) oraz dział spadku po ojcu męża Wnioskodawczyni dokonał podziału majątku i przyznał udział 1/2 w prawie własności do ww. nieruchomości w całości mężowi Wnioskodawczyni bez spłat i dopłat między spadkobiercami, a matce męża Wnioskodawczyni przyznał dożywotnią nieodpłatną służebność mieszkania. Od tego momentu mąż Wnioskodawczyni stał się właścicielem nieruchomości w całości.
Małżonkowie planują sprzedaż w czerwcu 2018 r. Odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni nie prowadzi żadnej działalności. Na ww. nieruchomości nie jest prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości przez Wnioskodawczynię zostanie w okresie nie później niż dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zostanie zakupione mieszkanie, do którego Wnioskodawczyni wraz z mężem planują się przeprowadzić po sprzedaży domu.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw. Aby zatem ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
W celu ustalenia momentu nabycia własności nieruchomości należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).
Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie za daty nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w przedmiotowej nieruchomości, należy uznać daty nabycia tych praw przez męża Wnioskodawczyni.
Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W świetle powyższego nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w ww. nieruchomości nastąpiło w datach nabycia tych udziałów przez męża Wnioskodawczyni, w związku z zawarciem z mężem umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność majątkową, tj.:
w dniu 24 października 1995 r. ‒ na podstawie umowy sprzedaży,
w dniu 29 lipca 2013 r. ‒ w drodze spadku,
w dniu 12 sierpnia 2014 r. ‒ w drodze działu spadku.
Dokonując więc oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego należy uznać, że przychód z planowanej sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości w 2018 r., w części nabytej w dniu 24 października 1995 r., nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2000 r.
Natomiast przychód jaki Wnioskodawczyni uzyska z planowanej sprzedaży udziału w ww. nieruchomości, w części nabytej w dniu 29 lipca 2013 r. i w dniu 12 sierpnia 2014 r., będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż pięcioletni okres liczony od końca roku, w którym nastąpiło nabycie upłynie odpowiednio z dniem 31 grudnia 2018 r. i 31 grudnia 2019 r.
W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).
W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy – wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, wówczas cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Katalog wydatków na własne cele mieszkaniowe określa art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
‒położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
‒przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Wyliczenie zawartych w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja jednego z nich, przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży.
Przy czym podkreślić należy, że w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Należy wyjaśnić, że samo poniesienie wydatku na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”, czyli zamieszkania w nim. Ustawodawca uzależnił możliwość skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od zamieszkania w nabytym lokalu mieszkalnym, co oznacza, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe. Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej ulgi jest nie tylko nabycie w ustawowym terminie lokalu mieszkalnego, ale przede wszystkim zamieszkanie w tym lokalu mieszkalnym przez podatnika. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup innej nieruchomości lub prawa, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika, a nie innych osób. Lokal mieszkalny (nieruchomość), który nie jest zamieszkany przez podatnika, jest niewykorzystywany przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywany do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują go inne niż podatnik osoby) nie jest lokalem mieszkalnym (nieruchomością), którego zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że w związku z zawarciem z mężem umowy majątkowej rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską planowane odpłatne zbycie udziału w nieruchomości w 2018 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1995 r. nie będzie podlegać w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. udziału przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż tego udziału nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast odpłatne zbycie udziału w ww. nieruchomości w części odpowiadającej udziałom nabytym w 2013 r. i 2014 r. będzie podlegać opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do możliwości skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że powyższe zwolnienie może obejmować jedynie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia części udziałów w ww. nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi wydatków na własne cele mieszkaniowe, poniesionych w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego, w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia (dochód zwolniony = D × W / P). Podlegający opodatkowaniu dochód uzyskany ze sprzedaży części udziału w przedmiotowej nieruchomości będzie korzystał w całości z ww. zwolnienia przedmiotowego wyłącznie w sytuacji wydatkowania całego podlegającego opodatkowaniu przychodu z odpłatnego zbycia tej części udziału w ww. nieruchomości na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni.
W przedstawionym przez Wnioskodawczynię zdarzeniu przyszłym, jeżeli podlegający opodatkowaniu przychód z odpłatnego zbycia udział w nieruchomości zostanie w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, to uzyskany z tego tytułu dochód będzie korzystał w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.
Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla męża Wnioskodawczyni.
0113-KDIPT2-2.4011.138.2018.2.SR
0115-KDIT2-1.4011.76.2018.2.AS | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-2.4011.106.2018.3.LS | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-2.4011.168.2018.3.JG1 | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-1.4010.103.2018.1.JC | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-1.4011.94.2018.1.MS | Interpretacja indywidualna