Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ippp3-4512-49-16-2-kp
Timestamp: 2017-09-21 08:50:42
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 551
 art. 5
 art. 2
 art. 8
 art. 7
 art. 6
 art. 7
 art. 551
 art. 551
 art. 552
 art. 551
 art. 551
 art. 6
 art. 551
 art. 15

Document Content:
IPPP3/4512-49/16-2/KP | Interpretacja indywidualna
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT zbycia przedsiębiorstwa darowizną na rzecz żony.
IPPP3/4512-49/16-2/KPinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 11 marca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2016 r. (data wpływu 21 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego w związku z jego darowizną na rzecz żony – jest prawidłowe.
W dniu 21 stycznia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego w związku z jego darowizną na rzecz żony.
Od dnia 1 stycznia 2000 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD) to sprzedaż hurtowa mleka, wyrobów mleczarskich, jaj, olejów i tłuszczów jadalnych (kod PKD 46.33.Z). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W prowadzonej działalności Zainteresowany posiada środki trwałe, którymi między innymi są lokale użytkowe będące przedmiotem amortyzacji, nabycie wspomnianych nieruchomości nastąpiło na zasadach wspólności ustawowej z małżonką Wnioskodawcy i zostało dokonane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i w celu przeznaczenia na tą działalność. Ponadto przy nabyciu lokali użytkowych Zainteresowanemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Obecnie Wnioskodawca zamierza zbyć w formie darowizny (na mocy aktu notarialnego) prowadzoną przez siebie firmę na rzecz swojej obecnej małżonki, z którą posiada małżeńską wspólność majątkową. Tym samym Wnioskodawca chciałby zakończyć prowadzenie przez siebie działalności gospodarczej, natomiast rozpoczęcie działalności planuje obecnie małżonka Wnioskodawcy. Zbycie w formie darowizny dotyczyłoby całości prowadzonej przez Wnioskodawcę firmy, włącznie ze wszystkimi składnikami majątkowymi firmy oraz zobowiązaniami.
Czy przekazanie firmy w całości w formie darowizny mieści się w pojęciu „zbycie przedsiębiorstwa” i tym samym jest wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT, pomimo, że przy nabyciu składników majątkowych firmy przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT...
Tak, przekazanie małżonce Wnioskodawcy prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT i nie rodzi zobowiązań na gruncie tego podatku.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. 1 ww. ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa – czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121). Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Należy tu wskazać również art. 552 Kodeksu cywilnego, którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, iż najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Wobec powyższego, przedsiębiorstwem w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest takie przedsiębiorstwo, które jest zorganizowane i wyposażone w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa funkcjonującym w obrocie gospodarczym.
Z przedmiotowego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD) to sprzedaż hurtowa mleka, wyrobów mleczarskich, jaj, olejów i tłuszczów jadalnych (kod PKD 46.33.Z). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W prowadzonej działalności Zainteresowany posiada środki trwałe, którymi między innymi są lokale użytkowe będące przedmiotem amortyzacji, nabycie wspomnianych nieruchomości nastąpiło na zasadach wspólności ustawowej z małżonką Wnioskodawcy i zostało dokonane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i w celu przeznaczenia na tą działalność. Ponadto przy nabyciu lokali użytkowych Zainteresowanemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Obecnie Wnioskodawca zamierza zbyć w formie darowizny (na mocy aktu notarialnego) prowadzoną przez siebie firmę na rzecz swojej obecnej małżonki, z którą posiada małżeńską wspólność majątkową. Tym samym Wnioskodawca chciałby zakończyć prowadzenie przez siebie działalności gospodarczej, natomiast rozpoczęcie działalności planuje obecnie małżonka Wnioskodawcy. Zbycie w formie darowizny dotyczyłoby całości prowadzonej przez Wnioskodawcę firmy, włącznie ze wszystkimi składnikami majątkowymi firmy oraz zobowiązaniami.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, Wnioskodawca ma wątpliwości czy przekazanie firmy w całości w formie darowizny mieści się w pojęciu „zbycie przedsiębiorstwa” i tym samym jest wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT, pomimo, że przy nabyciu składników majątkowych firmy przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT.
W niniejszych okolicznościach Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia całego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Jak jednoznacznie wskazał Wnioskodawca zbycie w formie darowizny będzie dotyczyło całości prowadzonej przez Wnioskodawcę firmy, włącznie ze wszystkimi składnikami majątkowymi oraz zobowiązaniami. Z wniosku nie wynika, aby jakiekolwiek składniki wchodzące w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy z planowanej transakcji zbycia (darowizny) zostały wyłączone. Zatem należy uznać, że na nabywcę przejdą wszystkie składniki majątku niezbędne do podjęcia przez nabywcę działalności gospodarczej. Przy tym jak wskazuje Wnioskodawca żona Wnioskodawcy zamierza kontynuować działalność przedsiębiorstwa. Zatem w zbywanym zespole składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami i przekazana masa będzie mogła posłużyć kontynuowaniu przez nabywcę działalności gospodarczej w zakresie podlegającym przejęciu.
W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że czynność zbycia całego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego postaci przekazania przedsiębiorstwa żonie w formie darowizny, która po dokonaniu czynności rejestracyjnych zamierza kontynuować działalność przedsiębiorstwa - stanowić będzie czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, że przedmiotem zbycia będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego zamierzana ww. czynność nie będzie opodatkowana na gruncie podatku od towarów i usług. Tym samym, w przypadku darowizny przedsiębiorstwa żonie u Wnioskodawcy nie wystąpi konieczność opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. transakcji.
Dodatkowo należy zauważyć, że bez znaczenia w sprawie będzie to, że transakcja w przypadku przekazania przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w formie darowizny żonie będzie miała miejsce pomiędzy osobami, których łączy małżeńska wspólność majątkowa. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca i jego małżonka są traktowani jako odrębne podmioty. Odrębnie więc spełniają definicję podatnika zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość takiej interpretacji jego przepisów, która zakładałaby, że wspólność majątkowa istniejąca pomiędzy małżonkami na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego ma wpływ na zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Dopuszczalne jest dokonywanie czynności cywilno-prawnych pomiędzy małżonkami pozostającymi w małżeńskiej wspólności majątkowej, w sytuacji kiedy czynności te dotyczyć będą sfery objętej zakresem ich działalności gospodarczej. Przekazywany przez podatnika podatku od towarów i usług majątek na rzecz małżonka, który w analizowanym przypadku stanowi całe przedsiębiorstwo, w świetle Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi (przy istnieniu wspólności majątkowej) niewątpliwie majątek wspólny małżonków, jednakże w świetle ustawy o podatku VAT są to składniki, które podatnik (małżonek) nabył, wykorzystuje i zbywa w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Tut. Organ informuje, że fakt, iż Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia lokali użytkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy nie wpływa na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.
ITPP2/4512-1187/15/AK | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4515-23/16/DP | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-904/15/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > IPPP3/4512-49/16-2/KP