Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp1-443-860-14-3-jm-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184792355
Timestamp: 2020-05-30 03:17:03
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IPPP1/443-860/14-3/JM - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPP1/443-860/14-3/JM - Pismo wydane przez:...
IPPP1/443-860/14-3/JM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2014 r. (data wpływu 28 lipca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu rozliczeniowego, w którym Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu rozliczeniowego, w którym Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca/Spółka) jest Spółką z siedzibą w Polsce. Spółka zarejestrowana jest jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: podatnik VAT).
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka nabywa towary i usługi od kontrahentów będących czynnymi podatnikami VAT.
Dokonywane transakcje dokumentowane są przez kontrahentów za pomocą faktur VAT, a nabywane towary i usługi wykorzystywane są przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych uprawniających do odliczenia podatku.
W związku z realizowanymi transakcjami mogą wystąpić m.in. następujące sytuacje:
1. Spółka otrzymuje od sprzedawcy fakturę VAT w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres rozliczeniowy, w którym powstaje obowiązek podatkowy u sprzedawcy (np. pierwszy, drugi, trzeci lub jakikolwiek inny późniejszy okres rozliczeniowy następujący po okresie rozliczeniowym w którym powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy).
2. Spółka otrzymuje od sprzedawcy fakturę VAT, odnośnie której obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstaje w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres, w którym Spółka otrzymuje fakturę (np. pierwszy, drugi, trzeci lub jakikolwiek inny późniejszy okres rozliczeniowy następujący po okresie rozliczeniowym w którym Spółka otrzymała fakturę VAT).
1. Czy w sytuacji, gdy Spółka otrzymuje od sprzedawcy fakturę VAT w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres rozliczeniowy, w którym powstaje obowiązek podatkowy u sprzedawcy (np. pierwszy, drugi, trzeci lub jakikolwiek inny późniejszy okres rozliczeniowy następujący po okresie rozliczeniowym w którym powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy), będzie uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wykazanego w fakturze, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma fakturę albo za jeden z dwóch następujących po tym okresie okresów rozliczeniowych.
2. Czy w sytuacji, gdy Spółka otrzymuje od sprzedawcy fakturę VAT, odnośnie której obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstaje w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres, w którym Spółka otrzymuje fakturę (np. pierwszy, drugi, trzeci lub jakikolwiek inny późniejszy okres rozliczeniowy następujący po okresie rozliczeniowym w którym Spółka otrzymała fakturę VAT), będzie uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wykazanego w fakturze, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym u sprzedawcy powstanie obowiązek podatkowy albo za jeden z dwóch następujących po tym okresie okresów rozliczeniowych.
Zdaniem Spółki, na gruncie przepisów art. 86 ust. 10, 10b pkt 1 i 11 ustawy o VAT na wszystkie pytania należy odpowiedzieć twierdząco. W rezultacie:
1. W sytuacji, gdy Spółka otrzymuje od sprzedawcy fakturę VAT w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres rozliczeniowy, w którym powstaje obowiązek podatkowy u sprzedawcy (np. pierwszy, drugi, trzeci lub jakikolwiek inny późniejszy okres rozliczeniowy następujący po okresie rozliczeniowym w którym powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy), będzie uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wykazanego w fakturze, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma fakturę albo za jeden z dwóch następujących po tym okresie okresów rozliczeniowych.
2. W sytuacji, gdy Spółka otrzymuje od sprzedawcy fakturę VAT, odnośnie której obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstaje w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres, w którym Spółka otrzymuje fakturę (np. pierwszy, drugi, trzeci lub jakikolwiek inny późniejszy okres rozliczeniowy następujący po okresie rozliczeniowym w którym Spółka otrzymała fakturę VAT), będzie uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wykazanego w fakturze, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym u sprzedawcy powstanie obowiązek podatkowy albo za jeden z dwóch następujących po tym okresie okresów rozliczeniowych.
Z kolei z art. 86 ust. 2 wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Zgodnie z treścią przepisu art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Ponadto, w myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
W ocenie Wnioskodawcy przepisy art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT muszą być stosowane łącznie.
W świetle powyższego należy zatem stwierdzić, że warunkiem powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów lub usług jest spełnienie łącznie następujących warunków:
* u dostawcy towarów lub wykonawcy usług musi powstać obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej dostawy lub wykonanej usługi,
* Spółka musi dysponować fakturą potwierdzającą to zdarzenie.
Zdaniem Spółki, powyższa zasada znajdzie zastosowanie w odniesieniu do art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, zgodnie z którym jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Pomimo braku odniesienia w tym przepisie do " art. 86 ust. 10b", biorąc pod uwagę, że ust. 11 może mieć zastosowanie jedynie po łącznym spełnieniu przesłanek art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o VAT, uzasadnione jest zdaniem Wnioskodawcy stanowisko, zgodnie z którym moment powstania prawa do odliczenia w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych powinien być liczony od momentu spełnienia obu warunków, tj. otrzymania faktury przez nabywcę i powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy.
Taki pogląd znajduje odzwierciedlenie w bieżącym stanowisku Ministerstwa Finansów. Przykładowo na taką interpretację wskazuje:
* interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 września 2013 r., sygn. IPPP3/443-538/13-2/LK, w której Organ podatkowy wskazał, że:
" (...) mimo nie uwzględnienia w treści art. 86 ust. 11 ustawy art. 86 ust. 10b ustawy brak jest podstaw pozbawienia prawa do odliczenia w następnych okresach rozliczeniowych."
W rezultacie, w przypadku, gdy Spółka otrzyma fakturę w okresach rozliczeniowych późniejszych niż okres rozliczeniowy w którym powstał obowiązek podatkowy u dostawcy, to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego będzie przysługiwało w rozliczeniu za miesiąc jej otrzymania lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Prezentowane przez Spółkę stanowisko znajduje potwierdzenie również w następujących pismach:
* interpretacja indywidualna wydana za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 11 kwietnia 2014 r., sygn. IPTPP4/443-43/14-2/JM, w której Organ stwierdził że:
"Jeżeli natomiast wnioskodawca nie dokona odliczenia w deklaracji za miesiąc otrzymania faktury, to zgodnie z brzmieniem przepisu art. 86 ust. 11 ustawy, będzie uprawniony do dokonania odliczenia w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, przy spełnieniu warunków uprawniających do odliczenia. (...)
jeżeli zatem faktura zostanie doręczona wnioskodawcy później niż w trzecim miesiącu następującym po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa towarów lub usługi, to wówczas wnioskodawca będzie mógł odliczyć podatek naliczony z tej faktury w deklaracji za miesiąc otrzymania faktury, a jeżeli wnioskodawca nie dokona odliczenia tego podatku w deklaracji za miesiąc otrzymania faktury, to wówczas wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania odliczenia w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych."
* interpretacja indywidualna wydana za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 marca 2014 r., sygn. IPPP1/443-114/14-2/EK, w której organ potwierdził następujące stanowisko podatnika:
"w sytuacji, kiedy obowiązek podatkowy powstaje u sprzedawcy w styczniu, a faktura dociera do Spółki dopiero w maju, to prawo do odliczenia przysługuje jej najwcześniej w maju.Jeśli natomiast Spółka nie skorzysta z odliczenia w maju, ma prawo zrobić to, na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy VAT, także w czerwcu lub w lipcu. Stosownie bowiem do art. 86 ust. 11 ustawy VAT jeśli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych."
* interpretacja indywidualna wydana za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 lutego 2014 r., sygn. IPPP1/443-1298/13-2/AS, w której za prawidłowe uznał stanowisko podatnika, że:
"momentem, z którym podatnik uzyska prawo do skorzystania z możliwości wynikającej z ust. 11 art. 86 ustawy o VAT, odnośnie faktury będzie moment spełnienia obu warunków, tj. otrzymanie faktury i powstanie obowiązku podatkowego (...)"
* interpretacja indywidualna wydana za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 marca 2014 r., sygn. ITPPP2/443-1367/13/AK, w której potwierdził prawidłowość następującego stanowiska:
(...) uznać należy, że ustanowione w przepisie ust. 11 prawo do dokonania odliczenia w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, w przypadku odliczenia dokonywanego na podstawie ust. 10 rozpatrywać należy z uwzględnieniem zapisu ust. 10b, co prowadzi do wniosku wskazanego przez Spółkę powyżej, tj. do uznania, że podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych następujących po okresie, w którym powstało faktycznie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zdaniem Spółki, zasada ta będzie miała zastosowanie także w odniesieniu do sytuacji przedstawionej w pytaniu drugim. Jak wskazano powyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego. Podkreślić należy ponadto, że zgodnie z art. 86 ust. 10b ustawy o VAT jeżeli Spółka nie posiada faktury VAT, to moment powstania prawa do odliczenia podatku u nabywcy przesuwa się na moment otrzymania faktury.
W przedmiotowym przypadku faktura otrzymywana jest przed momentem powstania obowiązku podatkowego. W konsekwencji, w momencie powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy obydwa wskazane warunki zostają spełnione, a Spółka uzyskuje prawo do odliczenia podatku VAT w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy.
Jednocześnie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na mocy art. 86 ust. 11 ustawy o VAT jeżeli Spółka nie skorzysta z prawa do odliczenia podatku VAT w rozliczeniu za okres w którym oba warunki zostały spełnione tj. gdy powstał obowiązek podatkowy, będzie uprawniona do dokonania odliczenia także w rozliczeniach za jeden z dwóch następujących po tym okresów rozliczeniowych.
Prawidłowość powyższej argumentacji potwierdzona została m.in. w:
* interpretacji indywidualnej wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 lutego 2014 r., sygn. IPPP1/443-1298/13-2/AS, gdzie potwierdził stanowiska podatnika, który stwierdził, że:
"W przypadku, gdy Spółka przed okresem rozliczeniowym, w którym u sprzedawcy powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT otrzyma fakturę, będzie uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wykazanego w fakturze, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym u sprzedawcy powstanie obowiązek podatkowy albo za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych".
Mając powyższe na uwadze, Spółka wniosła jak na wstępie.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie natomiast do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka zarejestrowana jest jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka nabywa towary i usługi od kontrahentów będących czynnymi podatnikami VAT.
Wątpliwości Spółki sprowadzają się do zagadnienia, w jakich okresach rozliczeniowych Spółka, może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu otrzymanych faktur.
Analiza cytowanych wyżej przepisów art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 10c ustawy prowadzi do wniosku, że z odliczenia podatku można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:
Zatem, w sytuacji, gdy Spółka otrzymuje od sprzedawcy fakturę VAT w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres rozliczeniowy, w którym powstaje obowiązek podatkowy u sprzedawcy (np. pierwszy, drugi, trzeci lub jakikolwiek inny późniejszy okres rozliczeniowy następujący po okresie rozliczeniowym w którym powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy), będzie uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wykazanego w fakturze, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma fakturę albo za jeden z dwóch następujących po tym okresie okresów rozliczeniowych.
W sytuacji, gdy Spółka otrzymuje od sprzedawcy fakturę VAT, dokumentującej czynność dla której obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstaje w okresie rozliczeniowym późniejszym niż okres, w którym Spółka otrzymuje fakturę (np. pierwszy, drugi, trzeci lub jakikolwiek inny późniejszy okres rozliczeniowy następujący po okresie rozliczeniowym w którym Spółka otrzymała fakturę VAT), będzie uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wykazanego w fakturze, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym u sprzedawcy powstanie obowiązek podatkowy albo za jeden z dwóch następujących po tym okresie okresów rozliczeniowych.
W przypadku, gdy Spółka nie dokona obniżenia podatku naliczonego w ww. okresach rozliczeniowych, ma Ona prawo, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy, do obniżenia podatku naliczonego o kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (tekst jedn.: za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym spełni wszystkie warunki do dokonania odliczenia), nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.