Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych/ilpb4-423-446-14-5-ds
Timestamp: 2017-09-26 14:43:20
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 82
 art. 5
 art. 1
 art. 1
 art. 33
 art. 331
 art. 27
 art. 6
 art. 17
 art. 40
 art. 27

Document Content:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie składania formularzy CIT-8
ILPB4/423-446/14-5/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie składania formularzy CIT-8 – jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2014 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 29 grudnia 2014 r. (data wpływu 2 stycznia 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej:
podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie składania formularzy CIT-8,
możliwości uzyskania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach.
Stowarzyszenie prowadzi placówkę kształcenia ustawicznego „Akademia (...)” na podstawie art. 5 ust. 1 i 2, art. 82 ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty na terenie całego kraju.
Stowarzyszenie działa na podstawie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego, a prowadzona przez nie placówka funkcjonuje na podstawie wpisu do ewidencji szkół prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego według miejsca funkcjonowania jednostki. Stowarzyszenie oraz placówka kształcenia ustawicznego posiadają odrębne numery REGON. Aktualnie Akademia oczekuje na swój numer NIP.
Działalność bieżąca placówki kształcenia ustawicznego finansowana będzie z wpłat uczestników szkolenia za odbyte kursy. Placówka kształcenia ustawicznego będzie również startowała w przetargach.
Stowarzyszenie pozyskuje także na działalność placówki kształcenia ustawicznego środki w formie wpłat na cele statutowe, które realizowane są zarówno w Stowarzyszeniu, jak i w placówce.
Pismem z 29 grudnia 2014 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na tak zadane pytania:
Czy wykształcona struktura organizacyjna Wnioskodawcy w postaci „Akademii (...)” będzie służyła wyłącznie realizacji procesu dydaktycznego...
Czy „Akademia (...)” stanowi integralną część organu prowadzącego (tj. Wnioskodawcy), tj. czy Akademia ta nie posiada wyodrębnionego majątku, struktury organizacyjnej, ani nie jest niezależna i samodzielna...
Akademia stanowi integralną część organu prowadzącego tj. Stowarzyszenia (Akademia została powołana do życia przez Stowarzyszenie), nie posiada wyodrębnionego majątku. Nie jest niezależna i samodzielna. Akademia jest wyodrębniona tylko organizacyjnie w świetle przepisów ustawy o systemie oświaty, co nie
Czy „Akademia (...)” posiada zdolność do zaciągania zobowiązań...
Czy „Akademia (...)” zatrudnia pracowników...
W jaki sposób Stowarzyszenie i „Akademia (...)” prowadzi ewidencję księgową...
Stowarzyszenie prowadzi ewidencję księgową na zasadach przewidzianych dla osób prawnych. Natomiast Akademia nie prowadzi odrębnej ewidencji księgowej.
Jak należy ujmować przychody uzyskiwane przez placówkę kształcenia ustawicznego w ramach Stowarzyszenia w deklaracji CIT-8...
Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane przez Stowarzyszenie oraz przychody placówki kształcenia ustawicznego funkcjonującego w ramach Stowarzyszenia należy ujmować łącznie w deklaracji CIT-8.
Ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) określa zasady na jakich prowadzone są szkoły, przedszkola, placówki oświatowo-wychowawcze, placówki pracy przedszkolnej, placówki kształcenia ustawicznego, poradnie psychologiczne, placówki opiekuńczo-wychowawcze i resocjalizacyjne, ośrodki adopcyjno-opiekuńcze oraz biblioteki pedagogiczne. W świetle tych przepisów szkoły i placówki oświatowe są odrębnymi jednostkami od organów, które je prowadzą, co oznacza, że jedna osoba prawna może prowadzić wiele szkół i placówek.
Zgodnie z art. 5 cyt. ustawy: organem prowadzącym szkołę może być minister, jednostka samorządu terytorialnego oraz inne osoby prawne i fizyczne.
Wpis do ewidencji określa m.in. statut szkoły, tworzący zakres działania i organizację oraz ustalający prawa i obowiązki pracowników oraz uczniów – z czego wynika, że mogą być zakładami pracy w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 1502 ze zm.), czyli mogą występować w obrocie samodzielnie.
Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.): ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.
Przepisy ustawy mają również zastosowanie – zgodnie z treścią art. 1 ust. 2 tej ustawy – do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
Przepisy prawa podatkowego nie zawierają określenia pojęcia jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej. Definicja tego podmiotu nie występuje również w Kodeksie cywilnym, który w przepisie art. 33 ogranicza się jedynie do wskazania jednostek organizacyjnych – wyposażonych na mocy przepisów szczególnych – w osobowość prawną. Zatem wszystkie inne jednostki, zorganizowane według pewnego schematu pozwalającego na działanie, dysponujące majątkiem oraz zasobami ludzkimi, co pozwala na uczestniczenie w obrocie gospodarczym mimo braku osobowości prawnej, posiadają podmiotowość prawnopodatkową. Przepis art. 331 Kodeksu cywilnego stanowi, że do jednostek organizacyjnych niebędących osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, stosuje się odpowiednio przepisy o osobach prawnych.
Jednostki oświatowe, które ww. kryteriów nie spełniają są wewnętrznymi komórkami organizacyjnymi podmiotu, który je założył i nie są odrębnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie należy zauważyć, że nadanie numeru identyfikacyjnego NIP i REGON dla każdego rodzaju specjalności szkoły nie przesądza o formie organizacyjnej szkół, o tym decydują przepisy ustaw oraz statut. Fakt posiadania nr NIP i REGON nie ma znaczenia w tym kontekście, a zatem nie przesądza, że założone szkoły są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
Na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym – do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.
Natomiast w myśl art. 27 ust. 2 tej ustawy: podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki – także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania.
Odrębne przepisy, o których mowa w tym przepisie zawarte są w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.).
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Stowarzyszenie prowadzi placówkę kształcenia ustawicznego „Akademia (...)” (dalej: Akademia) na terenie całego kraju. Stowarzyszenie działa na podstawie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego, a prowadzona przez nie placówka funkcjonuje na podstawie wpisu do ewidencji szkół prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego według miejsca funkcjonowania jednostki. Stowarzyszenie oraz Akademia posiadają odrębne numery REGON. Akademia oczekuje na numer NIP. Działalność bieżąca Akademii finansowana będzie z wpłat uczestników szkolenia za odbyte kursy. Stowarzyszenie pozyskuje także na działalność Akademii środki w formie wpłat na cele statutowe, które realizowane są zarówno w Stowarzyszeniu, jak i w placówce. Wykształcona struktura organizacyjna Wnioskodawcy w postaci Akademii będzie służyła wyłącznie realizacji procesu dydaktycznego. Akademia stanowi integralną część Stowarzyszenia i nie posiada wyodrębnionego majątku, a także nie jest niezależna i samodzielna. Akademia jest wyodrębniona tylko organizacyjnie w świetle przepisów ustawy o systemie oświaty. Akademia nie posiada również zdolności do zaciągania zobowiązań oraz nie zatrudnia pracowników. Stowarzyszenie prowadzi ewidencję księgową, której natomiast nie prowadzi Akademia.
Zatem powołana przez Wnioskodawcę Akademia, mimo że jest jednostką działającą na zasadzie wyodrębnienia organizacyjnego, stanowi integralną część podmiotu założycielskiego. Tym samym należy stwierdzić, że Akademia, której założycielem jest Wnioskodawca, jest tylko wyodrębnioną organizacyjnie formą jego działalności.
Reasumując skoro Akademia nie posiada wyodrębnionego majątku, struktury organizacyjnej, nie jest samodzielna, nie posiada zdolności do zaciągania zobowiązań, to nie jest obowiązana do złożenia odrębnej rocznej deklaracji CIT-8. W tym przypadku podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest Wnioskodawca. Wobec tego w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) Wnioskodawca obowiązany jest wykazać wszystkie przychody i koszty ich uzyskania, łącznie z tymi osiągniętymi przez wchodzącą w jego skład Akademię.
Reasumując przychody uzyskiwane przez Stowarzyszenie oraz placówkę kształcenia ustawicznego funkcjonującego w ramach Stowarzyszenia należy ujmować łącznie w deklaracji CIT-8.
Jednocześnie dodaje się, że wniosek Stowarzyszenia w przedmiocie możliwości uzyskania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach został rozpatrzony postanowieniem z 8 grudnia 2014 r. nr ILPB4/423-446/14-3/DS o odmowie wszczęcia postępowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób prawnych > ILPB4/423-446/14-5/DS