Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/0115-kdit3-4011-462-2018-1-psz
Timestamp: 2019-10-19 21:57:09
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 FSK 
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
♦ › Środek trwały › 0115-KDIT3.4011.462.2018.1.PSZ
Czy prawidłowym będzie ustalenie wartości początkowej lokalu mieszkalnego jako środka trwałego w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez Pana, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia 2017 r. oraz stanu i stopnia ich zużycia?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 11 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej lokalu mieszkalnego.
W dniu 28 lipca 2009 r. umową ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności nabył Pan prawo odrębnej własności lokalu wraz z przynależną komórką lokatorską oraz związanym z nim udziałem w prawie własności gruntu oraz częściach wspólnych budynku i urządzeń. Umowa ta została zawarta w wykonaniu wcześniejszej umowy o budowę lokalu i ustanowienie odrębnej własności lokalu z dnia 10 marca 2006 r. Lokal został nabyty w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
Zakup został w większości sfinansowany kredytem indeksowanym frankiem szwajcarskim.
Zakupiony lokal został dostarczony przez sprzedawcę w stanie deweloperskim, tzn. do wykończenia przez nabywcę. W ramach wykończenia zlecił Pan specjalistycznym podmiotom wykonanie:
zmiany układu izb w lokalu w celu lepszego dostosowania do potrzeb,
montaż urządzeń sanitarnych łazienki wraz z wyposażeniem (kabina prysznicowa, umywalka, misa klozetowa),
zmiany instalacji hydraulicznej i elektrycznej oraz instalacja osprzętu,
przygotowanie ścian pod montaż w kilku miejscach stałej zabudowy i wykonanie tych zabudów,
montaż parapetów okiennych wewnętrznych,
Na wykonanie powyższych usług zawierał Pan głównie umowy ustne i rozliczał należność gotówką. Nie zachował Pan paragonów ponieważ nie były one potrzebne.
Do lokalu wprowadził się Pan pod koniec 2009 r. i zamieszkiwał w nim do lipca roku 2018. W lipcu 2018 r. zamieszkał Pan wraz ze swoją partnerką w innym lokalu.
Zakupiony w 2009 roku lokal zamierza Pan oddać w najem na cele mieszkaniowe by ułatwić sobie spłatę zaciągniętego na jego nabycie kredytu indeksowanego frankiem szwajcarskim. Przychody z najmu zamierza Pan rozliczać w ramach prowadzonej od maja 2018 r. działalności gospodarczej. W kosztach tej działalności chciałby Pan uwzględniać odpisy amortyzacyjne od oddanego w najem lokalu.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia;
W Pana sytuacji koszt zakupu lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim stanowił tylko część poniesionych kosztów. Oprócz tego poniósł Pan znaczące nakłady na wykończenie lokalu (doprowadzenie do stanu używalności). Wykończenie ze stanu deweloperskiego było niezbędne by mógł Pan w tym lokalu zamieszkiwać. Ponieważ nie planował Pan tego lokalu wynajmować ani prowadzić w nim działalności gospodarczej, nie zbierał dowodów poniesienia tych wydatków. Faktycznie w lokalu zamieszkiwał Pan prawie 9 lat. Z uwagi na brak możliwości ustalenia pełnej wartości początkowej powstałego środka trwałego (ceny nabycia) ziściła się przesłanka wskazana w art. 22g ust. 8 ww. ustawy i może jako wartość początkową tego środka trwałego przyjąć w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez siebie, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia 2017 r. oraz stanu i stopnia ich zużycia.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia,
Stosownie do treści art. 22g ust. 8 ww. ustawy stanowi, że jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.
W tym miejscu warto wskazać na orzecznictwo sądowo-administracyjne. I tak w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 3 listopada 2016 r, sygn. akt I SA/Bd 594/16 zgodnie z wolą ustawodawcy w przypadku nabycia środków trwałych w drodze kupna zasadą jest przyjmowanie za ich wartość początkową ceny ich nabycia. Jedynie gdy nie można ustalić tej ceny, a środki trwałe nabyte zostały przez podatnika przed dniem założenia ewidencji, ich wartość początkową przyjmuje się na podstawie wyceny. Z powyższego wynika, że w odniesieniu do środków trwałych nabytych przez podatnika dokonanie przez niego wyceny na podstawie art. 22g ust. 8 u.p.d.o.f. możliwe jest wyłącznie, jeżeli nie można ustalić ceny nabycia. Niemożność ustalenia wartości początkowej środka trwałego zgodnie z generalną zasadą winna mieć przy tym charakter obiektywny, a więc w szczególności dotyczyć tych sytuacji, w których podatnik rzeczywiście nie posiada - bo nie musi (nie musiał) posiadać stosownych dokumentów stwierdzających wysokość poniesionych na nabycie, remont i przystosowanie określonego środka trwałego, wydatków.
Natomiast w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 24 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 1855/12 sąd uznał, iż sięgnięcie po regulację szczegółową (np. art. 22g ust. 8 u.p.d.o.f.) jest zasadne wówczas, gdy istnieją ku temu dostateczne racje. Taką przyczyną jest zakupienie przedmiotu niekompletnego lub niezdatnego do użytku, w znacznym odstępie czasu przed dniem założenia ewidencji, i jego doprowadzenie do stanu kompletności i używalności. Takie czynności związane są z nakładami zwiększającymi wartość zakupionego przedmiotu (środka trwałego). Dopiero wówczas zachodzi sytuacja, że nie można ustalić wartości początkowej środka trwałego przed jego nabyciem i w takim właśnie przypadku ma zastosowanie dyspozycja art. 22g ust. 8 u.p.d.o.f.
Reasumując w przedmiotowej sprawie przy ustaleniu wartości początkowej lokalu mieszkalnego w celu określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych, zastosowanie znajdzie art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli wartość początkową może Pan przyjąć w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji, tj. z grudnia 2017 r.
0115-KDIT3.4011.462.2018.1.PSZ