Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ilpb2-415-829-14-4-es
Timestamp: 2017-09-20 09:28:32
Legal References Found: art. 14
 art. 45
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 27
 art. 22
 art. 10

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży domku letniskowego oraz ruchomości.
ILPB2/415-829/14-4/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z 22 lipca 2014 r. (data wpływu 28 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 22 października 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży domku letniskowego oraz ruchomości – jest:
nieprawidłowe, w odniesieniu do skutków podatkowych sprzedaży domku letniskowego,
prawidłowe, w odniesieniu do sprzedaży ruchomości znajdujących się zarówno w domku letniskowym jak i poza nim.
W dniu 28 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży domku letniskowego oraz ruchomości.
W dniu 2 września 2008 r. ojciec Wnioskodawczyni kupił domek letniskowy o pow. około 75 m2, który nie posiada księgi wieczystej, gdyż posadowiony jest na terenie dzierżawionym od gminy.
Zainteresowana wyjaśniła, że kupno domku odbyło się na podstawie umowy sprzedaży, (bez formy aktu notarialnego) potwierdzone przelewem bankowym i zgłoszone do urzędu skarbowego.
Ponadto Wnioskodawczyni nadmieniła, że Jej ojciec zapłacił zbywcy 405 000 zł i uiścił 2% podatek – w urzędzie skarbowym – od umowy sprzedaży, tj. 8 100 zł oraz że przez 9 miesięcy dzierżawił teren od gminy. Po 9 miesiącach od zakupu zmarł (15 czerwca 2009 r.), natomiast Zainteresowana odziedziczyła po ojcu 1/3 część udziałów w ww. domku letniskowym.
Wnioskodawczyni podpisała z gminą umowę dzierżawy terenu, na którym posadowiony jest ów domek.
Zainteresowana dodała, że 3 lata transakcja sprzedaży przedmiotowego domku nie mogła dojść do skutku ze względu na fakt nie posiadania księgi wieczystej oraz proponowaną cenę sprzedaży, tj. taką za jaką kupił Jej ojciec.
W konsekwencji domek letniskowy został sprzedany 19 czerwca 2012 r. za 150 000 zł. Owa sprzedaż nastąpiła za pośrednictwem biura nieruchomości. Ponadto w skład sprzedaży nie wchodził sam domek jako ściany, lecz były również ruchomości znacznej wartości w postaci: mebli kuchennych, kuchenki gazowej, okapu, kompletu wypoczynkowego, stołu, krzeseł, łóżek, materacy, kominka marmurowego, dywanów, firan, mebli łazienkowych, etc. Natomiast na zewnątrz domku były: wiata drewniana zadaszona, stół na 12 osób, ławy, grill granitowy oraz wiele innych rzeczy i ruchomości.
W piśmie z 22 października 2014 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni oświadczyła, że ruchomości, o których mowa we wniosku wchodziły w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu i też zostały po nim odziedziczone.
Czy Wnioskodawczyni zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży domku letniskowego i czy przychód ze sprzedaży ruchomości znajdujących się w tym domku i poza nim podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym...
Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek dochodowy od przychodu uzyskanego ze sprzedaży domku letniskowego nie wystąpi.
Ponadto – w ocenie Zainteresowanej – podatek dochodowy od przychodu ze sprzedaży ruchomości znajdujących się w ww. domku i poza nim nie wystąpi, ponieważ była ich właścicielką powyżej 6 miesięcy od ich nabycia do chwili sprzedaży.
Na wstępie należy podkreślić, że mimo że sprzedaż przez Wnioskodawczynię domku letniskowego oraz ruchomości odbyła się na mocy jednej umowy sprzedaży, to skutki podatkowe dokonania tej czynności należy oceniać odrębnie w odniesieniu do:
sprzedaży 1/3 części (udziału) domku letniskowego nabytej w drodze spadku po zmarłym ojcu,
sprzedaży ruchomości znajdujących się w opisanym domku i poza nim nabytych w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu.
W odniesieniu do opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży przysługującego Wnioskodawczyni udziału w domku letniskowym nabytego w drodze spadku po ojcu Wnioskodawczyni zmarłym 15 czerwca 2009 r. tut. Organ przedstawia co następuje.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że w drodze dziedziczenia Wnioskodawczyni nabyła po ojcu zmarłym 15 czerwca 2009 r. 1/3 część udziałów w domku letniskowym, posadowionym na terenie dzierżawionym od gminy. Przedmiotowy domek został sprzedany 19 czerwca 2012 r.
W świetle dotychczas przytoczonych przepisów i stanu faktycznego istotnym dla niniejszego rozstrzygnięcia jest kwalifikacja do odpowiedniego źródła przychodu osiągniętego przez Zainteresowaną w związku ze sprzedażą w 2012 r. udziału w domku letniskowym.
Zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
W związku z tym w świetle uregulowań zawartych w przepisach Kodeksu cywilnego sprzedany w czerwcu 2012 r. domek letniskowy nie może być uznany za rzecz, gdyż do uznania go za rzecz, nie wystarczy sama fizyczna możliwość jego wyodrębnienia od gruntu, gdyż musi on istnieć samoistnie. Zatem w odniesieniu do sprzedaży udziału w domku letniskowym nie znajdzie zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8, gdyż w tym przypadku nie dochodzi do sprzedaży udziału w rzeczy. Wobec tego upływ terminu wskazanego w tym przepisie, tj. upływ pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, pozostaje bez znaczenia w kwestii sprzedaży udziału w domku letniskowym. Niewątpliwie jednak nabywając opisany we wniosku domek letniskowy (udział) posadowiony na gruncie oddanym w użytkowanie, Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do nakładów w postaci tegoż domku, mających określony wymiar finansowy. W związku natomiast z faktem, że miały one miejsce na gruncie nie będącym własnością Zainteresowanej uznać należy, że dokonując sprzedaży w 2012 r. tych nakładów w postaci domku Wnioskodawczyni uzyskała przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z praw majątkowych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponieważ ustawodawca nie zdefiniował pojęcia praw majątkowych, wyjaśniając je odwołać się należy do poglądów doktryny prawa, zgodnie z którymi za prawa majątkowe uważa się uprawnienie określonego podmiotu, pozostające w ścisłym związku z jego ekonomicznym interesem, z jego majątkiem.
Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” oznacza, że jest to wyliczenie tylko przykładowe. Przychodami z praw majątkowych są więc również przychody z innych praw majątkowych nie wymienionych w tym przepisie.
Dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z pozostałymi dochodami zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i są opodatkowane na zasadach ogólnych, odpowiednio według stawek określonych w art. 27 ust. 1 ustawy, uwzględniając koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy.
Reasumując należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w domku letniskowym, nabytego w spadku, po zmarłym ojcu.
Zatem stanowisko Wnioskodawczyni, w tej kwestii należało uznać za nieprawidłowe.
Z kolei, w odniesieniu do opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży ruchomości znajdujących się w przedmiotowym domku letniskowym i poza nim nabytych w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu, Dyrektor Izby skarbowej w Poznaniu przedstawia co następuje.
Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychód z odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych w drodze umowy sprzedaży wystąpi, gdy sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i dokonana została przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy.
Zatem sprzedaż rzeczy ruchomej po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jej nabycie, nie jest źródłem przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ze stanu faktycznego wynika, że rzeczy ruchome nabyte w drodze spadku po ojcu zmarłym 15 czerwca 2009 r. zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię 19 czerwca 2012 r.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że na gruncie przedmiotowego zagadnienia sprzedaż ruchomości znajdujących się w domku letniskowym i poza nim nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ transakcja sprzedaży dokonana została po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie owych ruchomości (2009 r.).
Zatem na Zainteresowanej nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży przedmiotowych ruchomości.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni, w tej kwestii należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie tut. Organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > ILPB2/415-829/14-4/ES