Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-o-charakterze-niematerialnym/ilpp2-443-281-08-2-mr
Timestamp: 2019-01-17 06:31:47
Legal References Found: art. 14
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 14

Document Content:
♦ › Usługi o charakterze niematerialnym › ILPP2/443-281/08-2/MR
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 29 maja 2008 r.
Usługi świadczone przez Spółkę na rzecz zagranicznych kontrahentów będą pozostawały poza zakresem opodatkowania VAT w Polsce (dot. usług przetwarzania danych i dostarczania informacji).
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2008 r. (data wpływu 25 marzec 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług – jest prawidłowe.
W dniu 25 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy na rzecz podmiotów zagranicznych (dalej określanych jako „Kontrahenci”) usługi o charakterze pomocniczym i przygotowawczym w zakresie profesjonalnej obsługi klientów (dalej określanych jako „klienci”), będących bezpośrednimi nabywcami towarów/usług oferowanych przez Kontrahentów. Usługi te świadczone są zarówno na rzecz Kontrahentów będących podatnikami VAT w innych krajach Unii Europejskiej, jak i na rzecz Kontrahentów będących podmiotami posiadającymi siedzibę na terytorium państw trzecich (spoza obszaru UE).
W szczególności, zgodnie z brzmieniem umów zawartych z Kontrahentami, usługi świadczone przez Spółkę obejmują realizację następujących czynności:
przyjmowanie zamówień poprzez fax/Internet/telefon,
wyjaśnianie poprzez telefon lub e-mail kwestii spornych z klientami,
wsparcie w zakresie reklamacji ilościowych i jakościowych,
komunikacja pomiędzy klientami oraz podmiotami odpowiedzialnymi za realizację zamówień w fabrykach oraz/lub magazynach kontrahentów,
korespondencja z klientami dotycząca obsługi klienta.
Usługi te świadczone są przez Wnioskodawcę z jednej strony w oparciu o dane i informacje dostarczone jej przez Kontrahentów (np.: dotyczące oferty towarów/usług, cech jakościowych towarów, ich cen itp.), z drugiej zaś strony odnoszą się do danych i informacji podanych przez klientów (np.: dotyczących złożonych zamówień, zgłoszonych reklamacji itd.).
W ramach świadczenia omawianych usług, Spółka nie jest uprawniona do reprezentowania Kontrahentów wobec ich klientów w zakresie oferowanych przez Kontrahentów towarów/usług, w tym w szczególności do negocjowania zasad, warunków oraz cen zawieranych pomiędzy nimi transakcji lub umów oraz do zawierania takich transakcji lub umów z klientami w imieniu Kontrahentów.
Czy prawidłowe z perspektywy obowiązujących przepisów o VAT jest podejście zakładające, iż usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Kontrahentów stanowią dla potrzeb VAT usługi przetwarzania danych i dostarczania informacji, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT...
Czy w konsekwencji, w przypadku świadczenia przez Spółkę omawianych usług na rzecz zagranicznych Kontrahentów, miejscem świadczenia tych usług będzie miejsce, gdzie dany nabywca usługi (Kontrahent) posiada swoją siedzibę... Tym samym, czy świadczenie omawianych usług przez Spółkę na rzecz zagranicznych Kontrahentów będzie pozostawało poza zakresem opodatkowania VAT w Polsce, a VAT należny z tytułu usług rozliczą Kontrahenci będący usługobiorcami świadczonych przez Spółkę usług, zgodnie z zasadami określonymi na gruncie VAT w krajach, gdzie ci Kontrahenci posiadają swoją siedzibę...
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 27 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:
Jednocześnie, zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT, przepis ust. 3 stosuje się do usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1); w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2); prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3); przetwarzania danych i dostarczania informacji; tłumaczeń.
W ocenie Spółki, z uwagi na fakt, iż wskazany przepis art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT określając, że usługi przetwarzania danych i dostarczania informacji podlegają opodatkowaniu VAT zasadniczo w kraju siedziby usługobiorcy nie odwołuje się do klasyfikacji statystycznej usługi (PKWiU) należy stwierdzić, iż uznanie danej usługi za usługę przetwarzania danych i dostarczania informacji zależy od faktycznego charakteru świadczonej usługi (nie zaś od specyficznego sklasyfikowania usługi wg PKWiU). Podobne stanowisko w analogicznym przypadku zaprezentował Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w wydanej przez siebie interpretacji prawa podatkowego (postanowienie z dnia 6 kwietnia 2007 r., nr 1472/RPP l /443-52/07/PAWA).
Wnioskodawca pragnie przy tym podkreślić, iż w obowiązujących obecnie klasyfikacjach PKWiU nie istnieje jedno odrębne grupowanie odnoszące się wprost i jednoznacznie do usług określonych w ustawie o VAT jako usługi przetwarzania danych i dostarczania informacji. Fakt ten pozwala dodatkowo argumentować, iż uznanie danej usługi za usługę przetwarzania danych i dostarczania informacji w rozumieniu analizowanych przepisów ustawy o VAT nie zależy od określonej klasyfikacji statystycznej usługi, lecz od faktycznego charakteru świadczonej usługi.
Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług to usługodawca w miarę możliwości dokonuje odpowiedniej klasyfikacji swoich usług, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Wynika to z faktu, że właśnie usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaklasyfikowania usługi, tj. informacje dotyczące charakteru usługi. W ocenie Spółki, dla ustalenia faktycznego charakteru świadczonych przez nią usług znaczenie mają następujące fakty:
usługi świadczone przez Spółkę stanowią wyłącznie usługi o charakterze pomocniczym i przygotowawczym w zakresie podstawowej działalności Kontrahentów;
usługi te obejmują prowadzenie działań informacyjnych poprzez udzielanie informacji potencjalnym oraz aktualnym klientom (nabywcom towarów/usług oferowanych przez Kontrahentów), a także gromadzenie i przetwarzanie danych zgłaszanych przez klientów oraz ich komunikowanie Kontrahentom zgodnie z ustalonymi wymogami (np. poprzez umieszczanie w programie SAP obsługiwanym przez Kontrahentów danych ilościowych i jakościowych o złożonych przez klientów zamówieniach);
usługi te świadczone są przez Spółkę w oparciu o dane i informacje dostarczone jej przez Kontrahentów (np.: dotyczące oferty towarów/usług, cech jakościowych towarów, ich cen itp.), a także dane i informacje podane przez klientów (np.: dotyczące złożonych zamówień lub zgłoszonych reklamacji);
w ramach świadczenia omawianych usług Spółka nie jest uprawniona do reprezentowania Kontrahentów wobec ich klientów w zakresie oferowanych przez Kontrahentów towarów/usług, w tym w szczególności do negocjowania zasad, warunków oraz cen zawieranych pomiędzy nimi transakcji lub umów oraz do zawierania takich transakcji lub umów z klientami w imieniu Kontrahentów.
Spółka stoi zatem na stanowisku, iż świadczone przez nią usługi spełniają wszelkie przesłanki do uznania ich za usługi przetwarzania danych i dostarczania informacji, w rozumieniu analizowanych przepisów ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe, Zainteresowany uważa, iż świadczone przez niego usługi na rzecz Kontrahentów stanowią usługi przetwarzania danych i dostarczania informacji, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT. W konsekwencji, w przypadku świadczenia przez Spółkę omawianych usług na rzecz zagranicznych Kontrahentów, miejscem świadczenia tych usług będzie co do zasady miejsce, gdzie dany nabywca usługi (Kontrahent) posiada swoją siedzibę. Tym samym, świadczenie omawianych usług przez Spółkę na rzecz zagranicznych Kontrahentów będzie pozostawało poza zakresem opodatkowania VAT w Polsce (VAT związany z omawianymi usługami rozliczą Kontrahenci będący usługobiorcami świadczonych przez Spółkę usług, zgodnie z zasadami określonymi na gruncie VAT w krajach, gdzie ci Kontrahenci posiadają swoją siedzibę).
Podkreślić jednak należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji usługi nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. A zatem Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku.
ILPP2/443-281/08-2/MR