Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0113-kdipt1-2-4012-137-2018-2-mc
Timestamp: 2019-02-20 19:16:25
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 13
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Sprzedaż › 0113-KDIPT1-2.4012.137.2018.2.MC
Teza w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT czynności sprzedaży kryptowalut
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2018 r. (data wpływu 22 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT czynności sprzedaży kryptowalut – jest prawidłowe.
W dniu 22 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT czynności sprzedaży kryptowalut jak również podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach prowadzonej od dnia 3 sierpnia 2017 r. działalności gospodarczej pod nazwą ... , której przedmiotem objęta jest m.in. działalność sklasyfikowana w PKD pod pozycją 64.19.Z, tj. pozostałe pośrednictwo pieniężne, zajmuje się tzw. „wydobyciem” oraz handlem kryptowalutami.
W celu prowadzenia powyższej działalności Wnioskodawca zakupił potrzebny do tego sprzęt składający się z kart graficznych i pozostałych podzespołów komputerowych dzięki, któremu Wnioskodawca „wydobywa” kryptowaluty poprzez wykonywanie skomplikowanych obliczeń matematycznych. W powyższy sposób Zainteresowany „wydobywa” m.in. takie kryptowaluty jak bitcoin, ethereum, litecoin, które w następnej kolejności zostają przesłane na jeden z tzw. portfeli elektronicznych Wnioskodawcy, które znajdują się na giełdzie kryptowalut ... z siedzibą w ... przy ul. ... , której właścicielem jest ... , a także na giełdzie ... z siedzibą w ... , której właścicielem jest ... .
Jeśli chodzi o handel kryptowalutami, to polega on na tym, iż w momencie „wykopania” kryptowaluty na giełdę (w powyższy sposób) lub wykupienia takiej kryptowaluty za złotówki wpłacone z polskiego rachunku bankowego na daną giełdę, a następnie wymienione na wybraną kryptowalutę, zostają one przesłane na portfel elektroniczny znajdujący się na giełdzie.
Dalsze czynności uzależnione są od tego, na której z dwóch ww. giełd portfel elektroniczny się znajduje. Na giełdzie ... , od momentu, gdy kryptowaluta zostaje przesłana na portfel jest przetrzymywana dla wzrostu jej wartości i w wybranym momencie sprzedawana za złotówki. Na tej giełdzie kryptowaluty mogą być zarówno kupowane, jak i sprzedawane za złotówki, a następnie środki te zostają przesłane na polski rachunek bankowy lub wypłacone bezpośrednio w bankomacie.
Inaczej sytuacja wygląda, gdy portfel elektroniczny znajduje się na giełdzie ... . Wykopana kryptowaluta zostaje przesłana na portfel, następnie oczekuje się na wzrost jej wartości, ale sprzedać ją można jedynie za Bitcoiny, nie za złotówki. Powyższe sprowadza się do tego, iż pozostałe kryptowaluty można zakupić lub sprzedać tylko w przeliczeniu na ... . Jeżeli jednak ktoś chce swoje kryptowaluty zamienić z powrotem na złotówki, to w pierwszej kolejności kryptowalutę musi przelać na portfel elektroniczny znajdujący się na giełdzie Bitbay.net, a dopiero wtedy może je sprzedać za złotówki i przelać na polski rachunek bankowy czy wpłacić bezpośrednio w bankomacie.
Jak wskazuje Wnioskodawca, jeśli chodzi o sposób dokumentowania „wydobycia” oraz handlu kryptowalutami, to do tej pory odbywało się to na zasadzie wykonywania zrzutów ekranu, na którym znajduje się potwierdzenie dokonywanych wpłat/wypłat na elektroniczny portfel giełdowy, wszelkich transakcji oraz historii przychodów i kosztów poniesionych w związku z „wydobywaniem” kryptowalut.
Czy handel kryptowalutami jest zwolniony z podatku VAT? (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 1)
Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, w tym m.in. usługi pośrednictwa finansowego.
Cyfrowy certyfikat bitcoin umożliwia nabywanie szeregu dóbr poprzez sieć Internet, jak i poza siecią, stanowiąc instrument płatniczy. W związku z powyższym bitcoin jest instrumentem płatniczym, akceptowanym przez szereg przedsiębiorców na całym świecie. Obrót takimi certyfikatami jak bitcoin będzie zdaniem Wnioskodawcy zwolniony z podatku od towarów i usług bez względu na to, w jaki sposób bitcoiny zostały nabyte.
Co do „wydobycia” bitcoina, zdaniem Wnioskodawcy również nie będzie ono podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ czynność wydobycia bitcoina nie spełnia znamion odpłatnego świadczenia usługi z art. 8 ustawy o VAT, ani też dostawy towarów na terytorium kraju.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tzw. „wydobycia” oraz handlu kryptowalutami. W tym celu Wnioskodawca zakupił sprzęt składający się z kart graficznych i pozostałych podzespołów komputerowych, dzięki któremu „wydobywa” kryptowaluty poprzez wykonanie skomplikowanych obliczeń matematycznych. Zainteresowany w ww. sposób wydobywa takie waluty jak Bitcoin, ethereum, litecoin, które następnie zostają przesłane na jeden z tzw. portfeli elektronicznych Wnioskodawcy znajdujących się na giełdzie kryptowalut ... z siedzibą w ... oraz ... z siedzibą w ... .
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w związku z obowiązującymi w tym zakresie przepisami należy stwierdzić, że czynności, które wykonuje Wnioskodawca nie stanowią dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, ponieważ w opisanym stanie faktycznym kryptowaluty nie stanowią towaru.
W ocenie Organu, opisane przez Wnioskodawcę świadczenie, polegające na sprzedaży kryptowalut, wypełnia definicję usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i ze względu na ich odpłatny charakter podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie ....).
W tym miejscu warto wskazać na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 22 października 2015 r. w sprawie ...., w którym TSUE rozpatrywał kwestię opodatkowania czynności wymiany waluty wirtualnej Bitcoin na walutę tradycyjną i odwrotnie.
Analiza przywołanych wyżej przepisów w kontekście przedmiotowej sprawy pozwala stwierdzić, że kryptowaluty, które Wnioskodawca sprzedaje w ramach działalności gospodarczej, wpisują się w formę prawnego środka płatniczego (dla celów VAT).
Kryptowaluty, poprzez akceptację stron transakcji jako alternatywne środki płatnicze, służą w tych sytuacjach jako nośnik wartości pieniężnej oraz środki płatnicze podobnie jak waluty używane jako prawny środek płatniczy. Zatem sprzedaż kryptowalut za wynagrodzeniem stanowi świadczenie usług oraz może być uznana za usługę zwolnioną od podatku VAT w myśl art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy.
Odnosząc przytoczone wyżej przepisy do sprawy będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że wykonywana przez Wnioskodawcę czynność polegająca na sprzedaży kryptowalut, zawiera się w ramach transakcji, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy.
Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę kryptowalut korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy.
Końcowo tut. Organ informuje, iż niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0113-KDIPT1-2.4012.137.2018.2.MC