Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pochodne-instrumenty-finansowe/ippb2-4511-506-15-2-mk1
Timestamp: 2017-10-22 19:12:29
Legal References Found: art. 17
 art. 30
 art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 30
 art. 11
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 17
 art. 30

Document Content:
Czy w momencie realizacji Prawa, tj. w momencie faktycznej wypłaty przez Spółkę Rozliczenia Pieniężnego na rzecz Wnioskodawcy powstanie przychód po stronie Wnioskodawcy, który to przychód będzie kwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu według stawki 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT?
IPPB2/4511-506/15-2/MK1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2014 r. (data wpływu 15 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty rozliczenia pieniężnego – jest prawidłowe.
W dniu 15 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty rozliczenia pieniężnego.
Wnioskodawca należy do kadry zarządzającej spółki („Spółka”), w której pełni rolę członka zarządu. Jest również polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu ustawy o PIT. Spółka wprowadziła program adresowany m.in. do członków Zarządu Spółki, w tym do Wnioskodawcy, oparty na pochodnych instrumentach finansowych („Program”). Zasady oraz warunki Programu określać będzie Regulamin Transakcji Pochodnych Instrumentów Finansowych („Regulamin”) oraz Umowa („Umowa”) zawierana indywidualnie z każdym z uczestników Programu w momencie jego przystąpienia do Programu, niezależnie od łączącego wcześniej strony stosunku prawnego (powołania, umowy o pracę, innych umów).
Każdy uczestnik Programu nabywa odpłatnie jednostkowe, warunkowe prawo („prawo”) do otrzymania w przyszłości rozliczenia pieniężnego („Rozliczenie Pieniężne”). Cena nabycia Prawa przez Wnioskodawcę ustalana będzie w stosunku do wartości potencjalnej, prognozowanej kwoty potencjalnego Rozliczenia Pieniężnego. Prawo do Rozliczenia Pieniężnego będzie uzależnione od osiągnięcia określonych w Programie wskaźników finansowych opartych na prognozowanych i bieżących danych finansowych Spółki za dany okres rozliczeniowy (np. kwartał, półrocze lub rok obrotowy Spółki) w oparciu m.in. o wynik z działalności operacyjnej Spółki (EBITDA), wartość aktywów netto czy zysk netto. Realizacja Prawa będzie dokonywana w odniesieniu do okresów rozliczeniowych kwartalnych/ półrocznych oraz rocznych i będzie opierać się na wypłacie przez Spółkę określonej kwoty ustalonej na podstawie wskazań Programu na rzecz uczestników Programu, w tym Wnioskodawcy, po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego i po spełnieniu warunków wskazanych w Regulaminie.
Kwota Rozliczenia Pieniężnego składa się z części zmiennej kalkulowanej w oparciu o wskaźniki związane z realizacją ustalonego budżetu i kwoty bazowej oraz z elementu stałego rozliczenia. Wypłata przysługiwać będzie Wnioskodawcy pod warunkiem pełnienia funkcji członka Zarządu Spółki na ostatni dzień okresu rozliczeniowego.
Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy, Prawo, które Wnioskodawca nabędzie w ramach Programu stanowić będzie pochodny instrument finansowy w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
Czy w momencie realizacji Prawa, tj. w momencie faktycznej wypłaty przez Spółkę Rozliczenia Pieniężnego na rzecz Wnioskodawcy powstanie przychód po stronie Wnioskodawcy, który to przychód będzie kwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu według stawki 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód po stronie Wnioskodawcy powstanie dopiero w momencie realizacji Prawa, tj. w momencie wypłaty przez Spółkę Rozliczenia Pieniężnego na jego rzecz i będzie kwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu według stawki 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, z pewnymi wyjątkami, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przy czym, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o PIT a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 11 ust. 2b ustawy o PIT).
Na moment nabycia Prawa Wnioskodawca nabędzie jedynie roszczenie wobec Spółki do wypłaty na jego rzecz określonego świadczenia pieniężnego w przyszłości, po zaistnieniu warunków określonych w Regulaminie. Nabycie Prawa nie będzie związane z jakimkolwiek przysporzeniem w majątku Wnioskodawcy a w momencie nabycia tego prawa nie można stwierdzić, czy przyniesie ono Wnioskodawcy korzyści ekonomiczne. Ponadto, Wnioskodawca - na podstawie Umowy - ponosić będzie odpłatność z tytułu nabycia Prawa.
Tym samym, określenie konkretnej korzyści ekonomicznej po stronie Wnioskodawcy będzie możliwe dopiero w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę Rozliczenia Pieniężnego, co oznacza, że wtedy to po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód w rozumieniu ustawy o PIT.
Przychód, jaki uzyska Wnioskodawca wskutek realizacji Prawa stanowić będzie przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT i podlegać będzie opodatkowaniu według stawki 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
Zatem, prawo do Rozliczenia Pieniężnego, które nabywa Wnioskodawca w ramach Programu kwalifikować się będzie jako pochodny instrument finansowy w rozumieniu ustawy o PIT z uwagi na fakt, iż:
wysokość ewentualnego Rozliczenia Pieniężnego należnego na skutek nabycia przez Wnioskodawcę prawa do Rozliczenia Pieniężnego kalkulowana będzie w oparciu instrument finansowy;
Wnioskodawca Prawo nabędzie odpłatnie a jego końcowa wartość uzależniona będzie bezpośrednio od wskaźników finansowych, których wpływ jest bezpośrednio uwzględniony w zmiennych będących podstawą do ustalenia wartości Rozliczenia Pieniężnego;
Realizacja Prawa nastąpi w przyszłości i przyjmie formę pieniężną pod warunkiem spełnienia określonych warunków.
Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, ewentualny przychód, który powstanie po jego stronie w momencie realizacji lub też wygaśnięcia prawa do Prawa stanowić będzie przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej (zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ustawy o PIT).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pochodne instrumenty finansowe > IPPB2/4511-506/15-2/MK1