Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0114-kdip1-3-4012-6-2018-2-mk
Timestamp: 2018-04-24 06:46:16
Legal References Found: art. 43
 art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 231
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 Art. 6
 art. 2
 art. 551
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 86
 Art. 86
 art. 15
 art. 43
 Art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 Art. 86
 art. 15
 art. 29
 art. 29
 art. 2
 art. 29
 FSK 
 art. 43

Art. 2

Art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 Art. 86
 art. 15
 art. 29
 art. 29
 art. 2
 FSK 
 art. 43

Art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 86
 art. 231
 art. 551
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 43
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 86

Document Content:
0114-KDIP1-3.4012.6.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0114-KDIP1-3.4012.6.2018.2.MK
Sprzedaż przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy Budowli nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ sprzedaż Budowli odbyła się w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia do sprzedaży Budowli upłynął okres krótszy niż 2 lata – pierwsze zajęcie, używanie Budowli miało miejsce od dnia 1 września 2017 r. wykorzystywana była w działalności gospodarczej Sprzedającego. Ponadto, nie ponoszono wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynków i budowli. Jednocześnie, z uwagi na fakt, że w związku z wybudowaniem w sierpniu 2017 r. Budowli Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to nie zostaną spełnione również warunki do zastosowania zwolnienia od podatku wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2018 r. (data wpływu 5 stycznia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu 23 lutego 2018 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 14 lutego 2018 r. (doręczone w dniu 16 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy oraz prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą transakcją – jest prawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy oraz prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą transakcją.
Wniosek uzupełniono w dniu 22 lutego 2018 r. (data wpływu 23 lutego 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 14 lutego 2018 r. (doręczone w dniu 16 lutego 2018 r.).
I.1. Wnioskodawca („Wnioskodawca”) posiada siedzibę w Polsce oraz jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
I.2. Wnioskodawca w dniu 22 grudnia 2017 r. na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego nabył od F. sp. z o.o. („Sprzedający”), prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, składającej się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów numerami ewidencyjnymi: (i) 73/17 („Działka nr 73/17”), (ii) 73/18 („Działka nr 73/18”) oraz (iii) 73/30 („Działka nr 73/30”) („Nieruchomość”) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce nr 73/17 oraz Działce nr 73/30 budynków („Budynki”) i budowli w postaci sieci kanalizacyjnej („Budowla”).
Zgodnie z wypisem i wyrysem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na dzień 22 września 2017 r., działki ewidencyjne, które nabył Wnioskodawca, są oznaczone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem „103 PT - tereny strefy przemysłowo - technicznej”.
Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w zakresie przeznaczenia terenów oznaczonych symbolem „PT” plan ustala:
przeznaczenie podstawowe ,- przemysł produkcyjny i przetwórczy z wyłączeniem obiektów szczególnie uciążliwych dla środowiska; rzemiosło produkcyjne i usługowe; bazy składy i magazyny; obiekty usług technicznych miasta takie jak stacje transformatorowe 15/0,4 kV, przepompownie ścieków etc.;
przeznaczenie uzupełniające - drugorzędny układ drogowy; zieleń izolacyjna;
przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa administracyjno - usługowa.
I.3. [Opis poszczególnych działek będących przedmiotem transakcji]
I.3.1 [Działka nr 73/17]
Grunt z którego wyodrębniono Działkę nr 73/17 został nabyty przez Sprzedającego w 2007 r. Nabycie przez Sprzedającego gruntu z którego wyodrębniono Działkę nr 73/17 podlegało zwolnieniu od podatku VAT. Działka nr 73/17 zabudowana jest: (i) budynkiem o nr ewidencyjnym 73/17;1 („Budynek 73/17;1”) oraz (ii) budynkiem o nr ewidencyjnym 73/17;2 („Budynek 73/17;2”). Budynek 73/17; 1 oraz Budynek 73/17;2 zostały oddane do użytkowania w 1975 r. Nabycie prawa własności wyżej wymienionych budynków w 2007 r. podlegało zwolnieniu do podatku VAT. Budynek 73/17; 1 oraz Budynek 73/17;2 były wynajmowane przez Sprzedającego na rzecz innych podmiotów. Sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie Budynku 73/17;1 oraz Budynku 73/17;2, od których to wydatków przysługiwało Sprzedającemu prawo do odliczenia podatku VAT. Ww. wydatki nie przekroczyły 30 % wartości początkowej Budynku 73/17; 1 oraz Budynku 73/17;2.
Ponadto na Działce nr 73/17 znajduje się część Budowli w postaci fragmentu sieci kanalizacyjnej, która została wybudowana w sierpniu 2017 r. (Sprzedający korzystał z niej od dnia 1 września 2017 r.). Właścicielem Budowli w postaci sieci kanalizacyjnej na dzień dokonywania transakcji był Sprzedający. W ramach transakcji, własność ww. Budowli została przeniesiona na Wnioskodawcę.
I.3.2. [Działka nr 73/18] Grunt z którego wyodrębniono Działkę nr 73/18 został nabyty przez Sprzedającego w 2007 r. Nabycie przez Sprzedającego gruntu z którego wyodrębniono Działkę nr 73/18 podlegało zwolnieniu od podatku VAT. Działka nr 73/18 jest niezabudowana.
I.3.3. [Działka nr 73/30]
Grunt z którego wyodrębniono Działkę nr 73/30 został nabyty przez Sprzedającego w 2007 r. Nabycie przez Sprzedającego gruntu z którego wyodrębniono Działkę nr 73/30 podlegało zwolnieniu od podatku VAT. Działka nr 73/30 jest zabudowana budynkiem stołówki przyzakładowej (która nie jest obecnie użytkowana) sklepu oraz hurtowni, tj.: (i) budynkiem o nr ewidencyjnym 73/16;1 („Budynek 73/16;1”), (ii) budynkiem o nr ewidencyjnym 73/16;2 („Budynek 73/16;2”), (iii) budynkiem o nr ewidencyjnym 73/16:4 („Budynek 73/16;4”) oraz (iv) budynkiem o nr ewidencyjnym 73/16;3, („Budynek 73/16;3”) - oddanymi do użytkowania w 1975 r. Nabycie prawa własności wyżej wymienionych budynków w 2007 r. podlegało zwolnieniu do podatku VAT. Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na Działce nr 73/30, od których to wydatków przysługiwałoby Sprzedającemu prawo do odliczenia podatku VAT.
Ponadto na Działce nr 73/30 znajduje się część Budowli w postaci fragmentu sieci kanalizacyjnej która została wybudowana w sierpniu 2017 r. (Sprzedający korzystał z niej od 1 września 2017 r.). Właścicielem Budowli w postaci sieci kanalizacyjnej na dzień dokonywania transakcji był Sprzedający. W ramach transakcji, własność ww. Budowli została przeniesiona na Wnioskodawcę.
I.4. Poszczególne działki oraz Budynki i Budowla będące przedmiotem transakcji nie były wyodrębnione finansowo i organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy. W ramach transakcji na Wnioskodawcę zostały przeniesione umowy najmu. W związku z tym, że Sprzedający nie zatrudniał ani nie zatrudnia pracowników ani osób, dla których Nieruchomość byłaby zakładem pracy zgodnie z obowiązującymi przepisami, w związku z tym, nabycie praw do Nieruchomości przez Wnioskodawcę nie będzie skutkowało tym, że Wnioskodawca stanie się stroną istniejących stosunków pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu Pracy z dnia 26 czerwca 1974 roku (Dz. U. z 2014 r. poz. 1502 ze zm.). Ponadto, w akcie notarialnym z dnia 22 grudnia 2017 r. zostało wskazane, iż na Wnioskodawcę nie zostaną przeniesione żadne aktywa, ani żadne przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część, zobowiązania, umowy (przy czym Wnioskodawca wstąpi jedynie z mocy prawa w umowy najmu), dokumentacje ani prawa lub dokumenty związane z działalnością sprzedającego, a także prawa i obowiązki, które nie są związane z Nieruchomością. Zatem, zgodnie z ustaleniami stron zawartymi w akcie notarialnym z dnia 22 grudnia 2017 r., transakcja dotyczy tylko sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z własnością Budynków i Budowli na niej posadowionych.
I.5. W dniu 20 grudnia 2017 r. (tj. przed dniem nabycia przez Wnioskodawcę prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości wraz z prawem własności Budynków i Budowli), Wnioskodawca oraz Sprzedający złożyli zgodne oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Wnioskodawcy o skorzystaniu zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT z opcji opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do dostawy budynków i budowli lub ich części znajdujących się na Nieruchomości oraz korzystających ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że Sprzedający prowadził działalność gospodarczą w zakresie wynajmu powierzchni biurowych. Budowla w postaci sieci kanalizacyjnej była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem powierzchni biurowych). Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami oraz wynajmu nieruchomości. Wnioskodawca nabył nieruchomość z zamiarem jej dalszej odsprzedaży (obecnie Wnioskodawca wystąpił o pozwolenie na rozbiórkę Budynków znajdujących się na nieruchomości). Wnioskodawca planuje sprzedaż Nieruchomości w 2018 roku. Obecnie Budynki są częściowo wynajęte na cele biurowe (niezbudowana działka nr 73/18 jest wykorzystywana jako parking przez najemców powierzchni biurowych). Wnioskodawca nabył nieruchomość z zamiarem jej dalszej odsprzedaży (obecnie Wnioskodawca wystąpił o pozwolenie na rozbiórkę Budynków znajdujących się na nieruchomości). Wnioskodawca planuje sprzedaż Nieruchomości w 2018 roku. Obecnie Budynki są częściowo wynajęte na cele biurowe (niezbudowana działka nr 73/18 jest wykorzystywana jako parking przez najemców powierzchni biurowych). Nieruchomość zostanie zatem w całości wykorzystana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Sprzedający wybudował Budowlę (sieć kanalizacyjną) oraz przysługiwało mu z tego tytułu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. W stosunku do Budowli (sieci kanalizacyjnej) nie były ponoszone przez Sprzedającego wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tej Budowli (sieć kanalizacyjna została wybudowana w 2017 roku).
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, nabycie przez Wnioskodawcę prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości nie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT między innymi ze względu na brak wyodrębnienia finansowego i organizacyjnego w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego, a tym samym do transakcji nabycia przez Wnioskodawcę prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości mają zastosowanie przepisy ustawy o VAT?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, nabycie przez Wnioskodawcę prawa wieczystego użytkowania niezabudowanej Działki nr 73/18 podlegało obligatoryjnemu opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT z uwagi na to, że teren Działki nr 73/18 stanowi tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, co oznacza, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, nabycie przez Wnioskodawcę prawa własności Budynków znajdujących się na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 oraz proporcjonalnie związanego z nimi prawa wieczystego użytkowania Działki nr 73/17 oraz Działki nr 73/30 podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na skutek złożenia przed dniem dokonania transakcji przez Wnioskodawcę oraz Sprzedającego zgodnego oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Wnioskodawcy o wyborze opodatkowania transakcji podatkiem VAT, co oznacza, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, nabycie przez Wnioskodawcę prawa własności części Budowli w postaci sieci kanalizacyjnej znajdującej się na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 oraz proporcjonalnie związanego z nią prawa wieczystego użytkowania Działki nr 73/17 oraz Działki nr 73/30 podlegało obligatoryjnemu opodatkowaniu podatkiem VAT, co oznacza, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, nabycie przez Wnioskodawcę prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości nie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT między innymi ze względu na brak wyodrębnienia finansowego i organizacyjnego w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego, a tym samym do transakcji nabycia przez Wnioskodawcę prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości mają zastosowanie przepisy ustawy o VAT.
I.1. Art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, iż „przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”
Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT „ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”. Natomiast zwrot „przedsiębiorstwo” nie został zdefiniowany w ustawie o VAT. Należy zatem odwołać się do definicji przedsiębiorstwa wskazanej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. Poz. 459 ze zm.) („Kodeks Cywilny’’). Zgodnie z art. 551 Kodeksu Cywilnego, „przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
I.2. Z ww. przepisów ustawy o VAT wynika, że nabycie przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT. Zgodnie z definicją „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” znajdującej się w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT podstawowym warunkiem uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych w danym przedsiębiorstwie za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest ich finansowe i organizacyjne wyodrębnienie. W stanie faktycznym będącym przedmiotem Wniosku taka sytuacja nie będzie miała miejsca. Ponadto w ramach transakcji nabycia Nieruchomości, Wnioskodawca nie przejmował pracowników Sprzedającego. W akcie notarialnym z dnia 22 grudnia 2017 r. zostało wskazane także, iż na Wnioskodawcę nie zostaną przeniesione żadne aktywa, ani żadne przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część, zobowiązania, umowy (przy czym Wnioskodawca wstąpi jedynie z mocy prawa w umowy najmu), dokumentacje ani prawa lub dokumenty związane z działalnością sprzedającego, a także prawa i obowiązki, które nie są związane z Nieruchomością.
I.3. Reasumując oznacza to, że przedmiotem transakcji opisanej we wniosku nie było przedsiębiorstwo albo zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Tym samym transakcja nie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Oznacza to, iż do transakcji nabycia przez Wnioskodawcę prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości mają zastosowanie przepisy ustawy o VAT.
W związku z tym, że odpowiedź na pytanie nr 1 Wniosku może nieść istotne skutki podatkowe po stronie Wnioskodawcy, zasadne jest wydanie interpretacji indywidualnej dla Wnioskodawcy w tym zakresie.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, nabycie przez Wnioskodawcę prawa wieczystego użytkowania niezabudowanej Działki nr 73/18 podlegało obligatoryjnemu opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT z uwagi na to, że teren Działki nr 73/18 stanowi tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, co oznacza, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
II.1. Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 [ustawy o VAT], przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...)”. Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia przysługuje co do zasady w sytuacji gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
II.2. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT „zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane”. Art. 2 pkt 33 ustawy o VAT „ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.”
II.3. Wykładnia z przeciwieństwa zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT prowadzi zatem do wniosku, że dostawa niezabudowanych terenów budowlanych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Definicja „terenów budowlanych” zawarta w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT wskazuje natomiast na to, że są to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Biorąc pod uwagę, że dla niezabudowanych terenów Nieruchomości (tj. Działki nr 73/18) obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w celu ustalenia czy tereny te spełniają definicje terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT należy wziąć pod uwagę ich przeznaczenie w tym planie.
Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Działka nr 73/18 znajduje się na terenach oznaczonych symbolem „PT”.
W zakresie przeznaczenia terenów oznaczonych symbolem „PT” plan ustala: przeznaczenie podstawowe - przemysł produkcyjny i przetwórczy z wyłączeniem obiektów szczególnie uciążliwych dla środowiska: rzemiosło produkcyjne i usługowe; bazy składy i magazyny; obiekty usług technicznych miasta takie jak stacje transformatorowe 15/0,4 kV, przepompownie ścieków etc.
II. 4. Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Działki nr 73/18 klasyfikowanej na podstawie ustawy o VAT jako tereny budowlane obligatoryjnie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Tym samym Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, nabycie przez Wnioskodawcę prawa własności Budynków znajdujących się na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 oraz proporcjonalnie związanego z nimi prawa wieczystego użytkowania Działki nr 73/17 oraz Działki nr 73/30 podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na skutek złożenia przed dniem dokonania transakcji przez Wnioskodawcę oraz Sprzedającego zgodnego oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Wnioskodawcy o wyborze opodatkowania transakcji podatkiem VAT, co oznacza, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
III.1. Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 [ustawy o VAT], przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia przysługuje co do zasady w sytuacji gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
III.2. Na gruncie ustawy o VAT funkcjonuje zasada zgodnie z którą w przypadku dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami lub budowlami, opodatkowanie podatkiem VAT tego rodzaju transakcji odbywa się na zasadach określonych dla tych budynków lub budowli, tj. nieruchomość gruntowa dzieli podatkowy los budynków lub budowli na tej nieruchomości posadowionych. Wynika to z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym „w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”.
Biorąc pod uwagę, że na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 znajdują się Budynki oraz część Budowli w postaci sieci kanalizacyjnej, należy uznać, że z punktu widzenia ustawy o VAT przedmiotem transakcji będzie ‘grunt zabudowany’. W analizowanej sytuacji zastosowanie znajdą więc przepisy ustawy o VAT dotyczące dostawy budynków, budowli lub ich części.
III.3. W świetle reguły opodatkowania podatkiem VAT gruntów zabudowanych przewidzianej w przepisie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT pojawia się pytanie w jaki sposób rozumieć pojęcie „gruntu” występujące w tym przepisie. Ustawa o VAT nie zawiera autonomicznej definicji pojęcia „gruntu”, jak też nie zawiera odesłania np. do przepisów prawa cywilnego w tym zakresie.
Definiując pojęcie „gruntu” dla potrzeb ustawy o VAT, należy - zdaniem Wnioskodawcy - kierować się przede wszystkim ekonomicznymi uwarunkowaniami transakcji, a w szczególności należy ustalić, co może - zgodnie z polskim prawem krajowym - być przedmiotem odrębnej transakcji (być przedmiotem odrębnej dostawy). W tym ujęciu, uwzględniając definicję „towaru” zawartą w art. 2 pkt 6 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, należy zdefiniować „grunt” jako część powierzchni ziemskiej mogącą stanowić przedmiot samodzielnego obrotu (dostawy). Co do zasady wskazanej powyżej definicji „gruntu” odpowiadać będzie pojęcie wyodrębnionej geodezyjnie działki (z wyłączeniem znajdujących się na działce budynków/budowli). Natomiast, pojęcie „działki” w rozumieniu Prawa Geodezyjnego i Kartograficznego oznacza obszar gruntu stanowiący podstawową jednostkę geodezyjną, określoną na mapie ewidencyjnej granicami, numerem, powierzchnią, rodzajem użytkowania i klasą gruntu.
We wskazany powyżej sposób dokonują również wykładni przepisów ustawy o VAT organy podatkowe i sądy administracyjne. Tytułem przykładu można wskazać wyrok NSA z dnia 15 października 2010 r. (sygn. akt I FSK 1698/09), w którym wskazano m.in., że: „wykładnia pojęcia „grunt” musi uwzględniać aspekt opodatkowania [podatkiem VAT). Z tej perspektywy, towarem w rozumieniu ustawy o VAT może być jedynie działka gruntu”. W uzasadnieniu NSA - zgadzając się z organem podatkowym - podkreślił też, że zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT jest wyjątkiem od reguły opodatkowania podatkiem VAT każdej sprzedaży i nie może być rozszerzone na całą nieruchomość objętą jedną księgą wieczystą, która stanowi przedmiot sprzedaży, lecz winno być przyporządkowane do konkretnej działki geodezyjnej, na której posadowiony jest budynek, który w chwili sprzedaży podlega temu zwolnieniu.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy. Działkę nr 73/17 oraz Działkę nr 73/30 na których znajdują się Budynki i Budowla należy traktować na gruncie ustawy o VAT jako grunt zabudowany. Pozostały teren będący przedmiotem transakcji (Działkę nr 73/18) należy zaś traktować jako grunt niezabudowany, gdyż stanowi odrębnie wydzieloną geodezyjnie działkę gruntu.
III.4. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT „zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stanowi, iż „ilekroć w dalszych przepisach [ustawy o VAT] jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Podstawową kwestią dla ustalenia czy dostawa budynków lub budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT jest zatem ustalenie czy i kiedy w odniesieniu do tych budynków lub budowli doszło do pierwszego zasiedlenia’ w myśl ustawy o VAT.
Art. 2 pkt 14 ustawy o VAT wskazuje, że w rozumieniu ustawy o VAT, „pierwsze zasiedlenie” budynku lub budowli ma miejsce w przypadku gdy nastąpi oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku po jego: (i) wybudowaniu lub (ii) ulepszeniu jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z literalnej wykładni art. 2 pkt 14 ustawy o VAT wynika zatem, że „pierwsze zasiedlenie” w rozumieniu ustawy o VAT nie nastąpi np. w sytuacji gdy budynki i budowle zostały wybudowane i były wykorzystywane przez właściciela na swoje własne potrzeby w związku z tym, że nie będzie miało miejsca oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Z kolei w przypadku, gdy budynek i budowle były i są przedmiotem np. najmu, wówczas należy uznać, że w stosunku do nich nastąpiło „pierwsze zasiedlenie” w rozumieniu ustawy o VAT wraz z przekazaniem najemcy na podstawie umowy najmu. Wskazać należy, iż „pierwsze zasiedlenie” w rozumieniu ustawy o VAT może także nastąpić w wyniku ulepszenia budynku lub budowli (jednak w tym wypadku warunkiem jest, aby wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) i po tym ulepszeniu musi nastąpić oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym, że nakłady na Budynki - po ich nabyciu przez Sprzedającego w 2007 r. - nie były ponoszone albo nie przekroczyły 30% wartości początkowej Budynków, kwestia pierwszego zasiedlenia’ w tym aspekcie dalej nie wymaga analizy.
Z pierwszym zasiedleniem będziemy mieli również do czynienia w sytuacji gdy oddanie do użytkowania budynku lub budowli następuje w ramach czynności zwolnionych od podatku VAT, ponieważ czynności te również podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT tyle że są od niego zwolnione. W związku z powyższym należy przyjąć, że w odniesieniu do Budynków znajdujących się na Działce nr 73/17 oraz Działce 73/30 pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej w 2007 r. (tj. w momencie ich nabycia przez Sprzedającego, które to nabycie podlegało zwolnieniu od podatku VAT).
III.5. [Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy zabudowanych działek ewidencyjnych gruntu]
III.5.1. [Działka nr 73/17]
Biorąc pod uwagę, że Działka nr 73/17 jest zabudowana Budynkiem 73/17;1 oraz Budynkiem 73/17;2 a także częścią Budowli w postaci fragmentu sieci kanalizacyjnej, należy w odniesieniu do jej sprzedaży stosować zasady dotyczące dostawy gruntów zabudowanych. Decydujące zatem znaczenie dla sposobu opodatkowania transakcji w tym zakresie będą miały zasady opodatkowania Budynku 73/17;1 i Budynku 73/17;2 oraz części Budowli w postaci fragmentu sieci kanalizacyjnej. Sposobu opodatkowania w zakresie części Budowli w postaci fragmentu sieci kanalizacyjnej nie analizuję w tym pytaniu, gdyż jest ono przedmiotem pytania nr 4 we Wniosku.
Należy więc przede wszystkim ustalić czy transakcja w zakresie nabycia przez Wnioskodawcę prawa własności Budynku 73/17;1 oraz Budynku 73/17;2 znajdujących się na Działce nr 73/17 oraz proporcjonalnie związanego z nimi prawa wieczystego użytkowania będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W tym wypadku kluczowe będzie ustalenie czy i kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia Budynku 73/17;1 oraz Budynku 73/17;2 w rozumieniu ustawy o VAT. W związku z tym, że Budynek 73/17;1 oraz Budynek 73/17;2 zostały nabyte przez Sprzedającego w 2007 r. (transakcja korzystała ze zwolnienia od podatku VAT), zatem należy przyjąć, że pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do tych budynków nastąpiło najpóźniej w 2007 r. Do momentu transakcji upłynął zatem od pierwszego zasiedlenia okres dłuższy niż 2 lata.
Oznacza to, że transakcja w zakresie sprzedaży prawa własności Budynku 73/17;1 oraz Budynku 73/17;2 oraz proporcjonalnie z nimi związanego prawa użytkowania wieczystego Działki nr 73/17 będzie podlegała - co do zasady - zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 29a ust. 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W konsekwencji jednak, w wyniku skorzystania przez strony transakcji z opcji opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT na zgodny wniosek stron, złożony w dniu 20 grudnia 2017 r. (tj. przed dokonaniem transakcji) do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Wnioskodawcy, transakcja będąca przedmiotem Wniosku - w zakresie nabycia prawa własności Budynku 73/17; 1 oraz Budynku 73/17;2 oraz proporcjonalnie z nim związanego prawa użytkowania wieczystego Działki nr 73/17 - podlegała opodatkowaniu podatkiem N/AT.
III.5.2. [Działka nr 73/30]
Biorąc pod uwagę, że Działka nr 73/30 jest zabudowana budynkiem stołówki przyzakładowej, sklepu, hurtowni, tj. Budynkiem 73/16; 1, Budynkiem 73/16;2, Budynkiem 73/16;3 oraz Budynkiem 73/16;4, oraz na Działce nr 73/30 znajduje się część Budowli w postaci fragmentu sieci kanalizacyjnej, należy w odniesieniu do jej sprzedaży stosować zasady dotyczące dostawy gruntów zabudowanych. Decydujące zatem znaczenie dla sposobu opodatkowania transakcji w tym zakresie będą miały zasady opodatkowania budynków stołówki przyzakładowej, sklepu, hurtowni, tj. Budynku 73/16;1, Budynku 73/16;2, Budynku 73/16;3 oraz Budynku 73/16;4 oraz części Budowli w postaci fragmentu sieci kanalizacyjnej. Sposobu opodatkowania w zakresie części Budowli w postaci fragmentu sieci kanalizacyjnej nie analizuję w tym pytaniu, gdyż jest on przedmiotem pytania nr 4 we Wniosku.
Należy więc przede wszystkim ustalić czy transakcja będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W tym wypadku kluczowe będzie ustalenie czy i kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT Budynku 73/16;1, Budynku 73/16;2, Budynku 73/16;3 oraz Budynku 73/16;4. W związku z tym, że wyżej wymienione budynki zostały nabyte przez Sprzedającego w 2007 r. (transakcja korzystała ze zwolnienia od podatku VAT), zatem należy przyjąć, że ich pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej w 2007 r. Do momentu transakcji upłynął zatem od pierwszego zasiedlenia okres dłuższy niż 2 lata.
Oznacza to, że transakcja w zakresie sprzedaży prawa własności budynków znajdujących się na Działce nr 73/30 oraz proporcjonalnie z nim związanego prawa użytkowania wieczystego Działki nr 73/30 będzie podlegała - co do zasady - zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W konsekwencji jednak, w wyniku skorzystania przez strony transakcji z opcji opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, na zgodny wniosek stron złożony w dniu 20 grudnia 2017 r. (tj. przed dokonaniem transakcji) do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Wnioskodawcy, transakcja będąca przedmiotem Wniosku - w zakresie nabycia prawa własności Budynku 73/16;1, Budynku 73/16;2, Budynku 73/16;3 oraz Budynku 73/16;4 oraz proporcjonalnie z nimi związanego prawa użytkowania wieczystego Działki nr 73/30 - podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
III.6. Reasumując, pierwsze zasiedlenie - w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - Budynków znajdujących się na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 nastąpiło najpóźniej w 2007 r., to nabycie przez Wnioskodawcę prawa własności tych Budynków oraz proporcjonalnie związanego z nimi prawa wieczystego użytkowania Działki nr 73/17 oraz Działki nr 73/30 co do zasady korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Jednak, z uwagi na fakt, że w dniu 20 grudnia 2017 r. (tj. przed dniem nabycia przez Wnioskodawcę prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości wraz z prawem własności Budynków i Budowli), Wnioskodawca oraz Sprzedający złożyli zgodne oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Wnioskodawcy o skorzystaniu z opcji opodatkowania transakcji podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, nabycie przez Wnioskodawcę prawa własności Budynków znajdujących się na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 oraz proporcjonalnie związanego z nimi prawa wieczystego użytkowania Działki nr 73/17 oraz Działki nr 73/30 podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Powyższe oznacza zatem, iż Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu przez Wnioskodawcę prawa własności Budynków znajdujących się na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 oraz proporcjonalnie związanego z nimi prawa wieczystego użytkowania Działki nr 73/17 oraz Działki nr 73/30 na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, nabycie przez Wnioskodawcę prawa własności części Budowli w postaci sieci kanalizacyjnej znajdującej się na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 oraz proporcjonalnie związanego z nią prawa wieczystego użytkowania Działki nr 73/17 oraz Działki nr 73/30 podlega obligatoryjnemu opodatkowaniu podatkiem VAT, co oznacza, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
IV.1. Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 [ustawy o VAT], przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...)”. Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia przysługuje co do zasady w sytuacji gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
IV.2. Na gruncie ustawy o VAT funkcjonuje zasada zgodnie z którą w przypadku dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami lub budowlami, opodatkowanie podatkiem VAT tego rodzaju transakcji odbywa się na zasadach określonych dla tych budynków lub budowli, tj. nieruchomość gruntowa dzieli podatkowy los budynków lub budowli na tej nieruchomości posadowionych. Wynika to z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym „w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”.
Biorąc pod uwagę, że na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 znajdują się Budynki oraz część Budowli w postaci sieci kanalizacyjnej, należy uznać, że z punktu widzenia ustawy o VAT przedmiotem transakcji będzie „grunt zabudowany”. W analizowanej sytuacji zastosowanie znajdą więc przepisy ustawy o VAT dotyczące dostawy budynków, budowli lub ich części.
IV.3. W świetle reguły opodatkowania podatkiem VAT gruntów zabudowanych przewidzianej w przepisie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT pojawia się pytanie w jaki sposób rozumieć pojęcie „gruntu” występujące w tym przepisie. Ustawa o VAT nie zawiera autonomicznej definicji pojęcia „gruntu’, jak też nie zawiera odesłania np. do przepisów prawa cywilnego w tym zakresie.
Definiując pojęcie „gruntu” dla potrzeb ustawy o VAT, należy - zdaniem Wnioskodawcy - kierować się przede wszystkim ekonomicznymi uwarunkowaniami transakcji, a w szczególności należy ustalić, co może - zgodnie z polskim prawem krajowym - być przedmiotem odrębnej transakcji (być przedmiotem odrębnej dostawy). W tym ujęciu, uwzględniając definicję „towaru” zawartą w art. 2 pkt 6 w zw. z 29a ust. 8 ustawy o VAT, należy zdefiniować „grunt” jako część powierzchni ziemskiej mogącą stanowić przedmiot samodzielnego obrotu (dostawy). Co do zasady, wskazanej powyżej definicji „gruntu” odpowiadać będzie pojęcie wyodrębnionej geodezyjnie działki (z wyłączeniem znajdujących się na działce budynków / budowli). Natomiast, pojęcie „działki” w rozumieniu Prawa Geodezyjnego i Kartograficznego oznacza obszar gruntu stanowiący podstawową jednostkę geodezyjną, określoną na mapie ewidencyjnej granicami, numerem, powierzchnią, rodzajem użytkowania i klasą gruntu.
We wskazany powyżej sposób dokonują również wykładni przepisów ustawy o VAT organy podatkowe i sądy administracyjne. Tytułem przykładu można wskazać wyrok NSA z dnia 15 października 2010 r. (sygn. akt I FSK 1698/09), w którym wskazano m.in., że: „wykładnia pojęcia „grunt” musi uwzględniać aspekt opodatkowania [podatkiem VAT. Z tej perspektywy, towarem w rozumieniu ustawy o VAT może być jedynie działka gruntu”. W uzasadnieniu NSA - zgadzając się z organem podatkowym - podkreślił też, że zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT jest wyjątkiem od reguły opodatkowania podatkiem VAT każdej sprzedaży i nie może być rozszerzone na całą nieruchomość objętą jedną księgą wieczystą, która stanowi przedmiot sprzedaży, lecz winno być przyporządkowane do konkretnej działki geodezyjnej, na której posadowiony jest budynek, który w chwili sprzedaży podlega temu zwolnieniu.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Działkę nr 73/17 oraz Działkę nr 73/30 na których znajdują się Budynki i Budowla należy traktować na gruncie ustawy o VAT jako grunt zabudowany. Pozostały teren będący przedmiotem transakcji (Działkę nr 73/18) należy zaś traktować jako grunt niezabudowany, gdyż stanowi odrębnie wydzieloną geodezyjnie działkę gruntu.
IV.4. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT „zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stanowi, iż „ilekroć w dalszych przepisach [ustawy o VAT] jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności : podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej."
Podstawową kwestią dla ustalenia czy dostawa budynków lub budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT jest zatem ustalenie czy i kiedy w odniesieniu do tych budynków lub budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w myśl ustawy o VAT.
Z literalnej wykładni art. 2 pkt 14 ustawy o VAT wynika zatem, że „pierwsze zasiedlenie” w rozumieniu ustawy o VAT nie nastąpi np. w sytuacji gdy budynki i budowle zostały wybudowane i były wykorzystywane przez właściciela na swoje własne potrzeby w związku z tym, że nie będzie miało miejsca oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Z kolei w przypadku, gdy budynek i budowle były i są przedmiotem np. najmu, wówczas należy uznać, że w stosunku do nich nastąpiło „pierwsze zasiedlenie” w rozumieniu ustawy o VAT wraz z przekazaniem najemcy na podstawie umowy najmu. Wskazać należy, iż „pierwsze zasiedlenie” w rozumieniu ustawy o VAT może także nastąpić w wyniku ulepszenia budynku lub budowli (jednak w tym wypadku warunkiem jest, aby wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) i po tym ulepszeniu musi nastąpić oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
IV.5. Jak zostało wskazane we Wniosku, Budowla w postaci sieci kanalizacyjnej została wybudowana w sierpniu 2017 r., a od 1 września 2017 r. korzystał z niej Sprzedający. Zatem, w związku z dokonaniem transakcji w dniu 22 grudnia 2017 r. - nie została spełniona przesłanka do zwolnienia tej transakcji z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - w odniesieniu do części Budowli znajdujących się na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 oraz proporcjonalnie związanego z nimi prawa użytkowania wieczystego. Oznacza to obligatoryjne opodatkowanie opisanej we Wniosku transakcji podatkiem VAT w zakresie części Budowli znajdujących się na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 oraz proporcjonalnie związanego z tą Budowlą prawa wieczystego użytkowania.
IV.6. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, nabycie przez Wnioskodawcę prawa własności części Budowli w postaci sieci kanalizacyjnej znajdującej się na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 oraz proporcjonalnie związanego z nią prawa wieczystego użytkowania Działki nr 73/17 oraz Działki nr 73/30 podlegało obligatoryjnemu opodatkowaniu podatkiem VAT, co oznacza, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust 1 ustawy o VAT.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w dniu 22 grudnia 2017 r. na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego nabył, prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, składającej się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów numerami ewidencyjnymi: (i) 73/17 („Działka nr 73/17”), (ii) 73/18 („Działka nr 73/18”) oraz (iii) 73/30 („Działka nr 73/30”) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce nr 73/17 oraz Działce nr 73/30 budynków i budowli w postaci sieci kanalizacyjnej.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, poszczególne działki oraz Budynki i Budowla będące przedmiotem transakcji nie były wyodrębnione finansowo i organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa Sprzedawcy. W ramach transakcji na Wnioskodawcę zostały przeniesione umowy najmu. W związku z tym, że Sprzedający nie zatrudniał ani nie zatrudnia pracowników ani osób, dla których Nieruchomość byłaby zakładem pracy zgodnie z obowiązującymi przepisami, w związku z tym, nabycie praw do Nieruchomości przez Wnioskodawcę nie będzie skutkowało tym, że Wnioskodawca stanie się stroną istniejących stosunków pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu Pracy. Ponadto, w akcie notarialnym z dnia 22 grudnia 2017 r. zostało wskazane, iż na Wnioskodawcę nie zostaną przeniesione żadne aktywa, ani żadne przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część, zobowiązania, umowy (przy czym Wnioskodawca wstąpi jedynie z mocy prawa w umowy najmu), dokumentacje ani prawa lub dokumenty związane z działalnością sprzedającego, a także prawa i obowiązki, które nie są związane z Nieruchomością. Zatem, zgodnie z ustaleniami stron zawartymi w akcie notarialnym, transakcja dotyczy tylko sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z własnością Budynków i Budowli na niej posadowionych.
W związku z powyższym, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości nie jest uznane za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego ani zorganizowaną część przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Tym samym do transakcji tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania. Zatem opisany przedmiot transakcji stanowi w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy według właściwej stawki VAT.
W przypadku nieruchomości niezabudowanej znajdą zastosowanie przepisy z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Natomiast w sytuacji gdy nieruchomość jest zabudowana budynkami lub budowlami przy sprzedaży tych budynków, budowli lub ich części ustawa umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy, po spełnieniu warunków zawartych w tych przepisach.
I tak w myśl, art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
W konsekwencji do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z obniżonej stawki podatku, bądź też ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to z preferencji takiej stawki korzysta również dostawa gruntu, na którym dany budynek (budowla) jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332 ze zm.).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także kwestii, czy nabyte przez Wnioskodawcę prawo wieczystego użytkowania niezabudowanej Działki nr 73/18 podlegało obligatoryjnemu opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT oraz czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, dla niezabudowanej działki nr 73/18 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Działka ta znajduje się na terenach oznaczonych symbolem „PT”.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa i opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że omawiana działka niezabudowana (73/18) stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, więc dostawa działki niezabudowanej nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w cytowanym powyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Dostawa działki niezabudowanej nie będzie także korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie były one wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania.
Zatem dostawa działki niezabudowanej (73/18) zakwalifikowana będzie jako dostawa gruntu niezabudowanego, przeznaczonego pod zabudowę, opodatkowanego podatkiem VAT według stawki 23%.
Natomiast w odniesieniu do prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nabył Nieruchomość z zamiarem jej dalszej odsprzedaży (obecnie Wnioskodawca wystąpił o pozwolenie na rozbiórkę Budynków znajdujących się na nieruchomości). Wnioskodawca planuje sprzedaż Nieruchomości w 2018 roku. Obecnie Budynki są częściowo wynajęte na cele biurowe (niezbudowana działka nr 73/18 jest wykorzystywana jako parking przez najemców powierzchni biurowych). Nieruchomość zostanie zatem w całości wykorzystana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro transakcja sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy niezabudowanej działki opodatkowana jest stawką podatku w wysokości 23%, zatem Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem niezabudowanej działki. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabycie niezabudowanej działki służy czynnościom opodatkowanym, a Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii, czy nabyte przez Wnioskodawcę prawo własności Budynków znajdujących się na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 oraz proporcjonalnie związanego z nimi prawa wieczystego użytkowania Działki nr 73/17 oraz Działki nr 73/30 podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na skutek złożenia przed dniem dokonania transakcji przez Wnioskodawcę oraz Sprzedającego zgodnego oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Wnioskodawcy o wyborze opodatkowania transakcji podatkiem VAT, oraz czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że grunt z którego wyodrębniono Działkę nr 73/17 został nabyty przez Sprzedającego w 2007 r. Nabycie przez Sprzedającego gruntu z którego wyodrębniono Działkę nr 73/17 podlegało zwolnieniu od podatku VAT. Działka nr 73/17 zabudowana jest: (i) budynkiem o nr ewidencyjnym 73/17;1 („Budynek 73/17;1”) oraz (ii) budynkiem o nr ewidencyjnym 73/17;2 („Budynek 73/17;2”). Budynek 73/17; 1 oraz Budynek 73/17;2 zostały oddane do użytkowania w 1975 r. Nabycie prawa własności wyżej wymienionych budynków w 2007 r. podlegało zwolnieniu do podatku VAT. Budynek 73/17; 1 oraz Budynek 73/17;2 były wynajmowane przez Sprzedającego na rzecz innych podmiotów. Sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie Budynku 73/17;1 oraz Budynku 73/17;2, od których to wydatków przysługiwało Sprzedającemu prawo do odliczenia podatku VAT. Ww. wydatki nie przekroczyły 30 % wartości początkowej Budynku 73/17; 1 oraz Budynku 73/17;2. Natomiast grunt z którego wyodrębniono Działkę nr 73/30 został nabyty przez Sprzedającego w 2007 r. Nabycie przez Sprzedającego gruntu z którego wyodrębniono Działkę nr 73/30 podlegało zwolnieniu od podatku VAT. Działka nr 73/30 jest zabudowana budynkiem stołówki przyzakładowej (która nie jest obecnie użytkowana) sklepu oraz hurtowni, tj.: (i) budynkiem o nr ewidencyjnym 73/16;1 („Budynek 73/16;1”), (ii) budynkiem o nr ewidencyjnym 73/16;2 („Budynek 73/16;2”), (iii) budynkiem o nr ewidencyjnym 73/16:4 („Budynek 73/16;4”) oraz (iv) budynkiem o nr ewidencyjnym 73/16;3, („Budynek 73/16;3”) - oddanymi do użytkowania w 1975 r. Nabycie prawa własności wyżej wymienionych budynków w 2007 r. podlegało zwolnieniu do podatku VAT. Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na Działce nr 73/30, od których to wydatków przysługiwałoby Sprzedającemu prawo do odliczenia podatku VAT.
Zatem z uwagi na opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że sprzedaż przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy Budynków znajdujących się na działce nr 73/17 i 73/30 korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ sprzedaż Budynków nie odbyła się w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży Budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata – pierwsze zajęcie, używanie Budynków miało miejsce w 2007 r. Ponadto, Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie Budynków stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tych Budynków.
Przy czym należy wskazać, że jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy, to do dostawy Budynków znajdujących się na działce nr 73/17 i 73/30 można zastosować podstawową stawkę podatku VAT w wysokości 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Ponieważ, zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana na rzecz Nabywcy dotycząca prawa własności Budynków znajdujących się na działce nr 73/17 i 73/30 oraz proporcjonalnie związanego z nimi prawa użytkowania wieczystego działki nr 73/17 i 73/30 również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż Budynków znajdujących się na działkach nr 73/17 i 73/30. W przypadku, gdy strony transakcji, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy opodatkują transakcje sprzedaży Budynków stawką 23%, wówczas dostawa gruntu również będzie opodatkowana taką samą stawką.
Ponadto, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro transakcja sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy Budynków znajdujących się na działce nr 73/17 i 73/30 opodatkowana jest stawką podatku w wysokości 23%, zatem Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem Budynków znajdujących się na działce nr 73/17 i 73/30. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabycie Budynków znajdujących się na działkach nr 73/17 i 73/30 służy czynnościom opodatkowanym, a Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii, czy nabyte przez Wnioskodawcę prawo własności części Budowli w postaci sieci kanalizacyjnej znajdującej się na Działce nr 73/17 oraz na Działce nr 73/30 oraz proporcjonalnie związanego z nią prawa wieczystego użytkowania Działki nr 73/17 oraz Działki nr 73/30 podlegało obligatoryjnemu opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający wybudował Budowlę w postaci sieci kanalizacyjnej oraz przysługiwało Mu z tego tytułu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Ponadto, w stosunku do Budowli (sieci kanalizacyjnej) nie były ponoszone przez Sprzedającego wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tej Budowli (sieć kanalizacyjna została wybudowana w 2017 roku). Budowla była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem powierzchni biurowych).
Zatem z uwagi na opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że sprzedaż przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy Budowli nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ sprzedaż Budowli odbyła się w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia do sprzedaży Budowli upłynął okres krótszy niż 2 lata – pierwsze zajęcie, używanie Budowli miało miejsce od dnia 1 września 2017 r. wykorzystywana była w działalności gospodarczej Sprzedającego. Ponadto, nie ponoszono wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynków i budowli.
Jednocześnie, z uwagi na fakt, że w związku z wybudowaniem w sierpniu 2017 r. Budowli Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to nie zostaną spełnione również warunki do zastosowania zwolnienia od podatku wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W przedmiotowej sprawie nie będzie również miało zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem Budowla ta nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
W konsekwencji, sprzedaż na rzecz Wnioskodawcy Budowli na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, będzie opodatkowana podstawową stawką podatku w wysokości 23%.
Ponadto, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro transakcja sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy Budowli znajdującej się na działce nr 73/17 i 73/30 opodatkowana jest stawką podatku w wysokości 23%, zatem Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem Budowli znajdującej się na działce nr 73/17 i 73/30. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabycie Budowli znajdującej się na działkach nr 73/17 i 73/30 służy czynnościom opodatkowanym, a Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należy uznać za prawidłowe.
0114-KDIP1-3.4012.6.2018.2.MK
0112-KDIL1-2.4012.716.2017.1.NF | Interpretacja indywidualna