Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedplaty/ibpp4-4513-161-15-pk
Timestamp: 2018-03-17 16:36:22
Legal References Found: art. 14
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 22
 art. 1
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 89
 art. 89
 art. 86
 art. 89
 art. 89
 art. 88
 art. 89
 art. 89
 art. 22
 art. 47
 art. 22
 art. 21
 art. 47

Document Content:
IBPP4/4513-161/15/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 26 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z 30 listopada 2015 r. (data wpływu 8 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w przedmiocie opodatkowania olejów opałowych oraz możliwości stosowania przedpłat jest:
nieprawidłowe w zakresie określenia stawki podatku na produkowany wyrób energetyczny,
prawidłowe w zakresie możliwości stosowania przedpłat.
W dniu 30 października 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego, w przedmiocie opodatkowania olejów opałowych oraz możliwości stosowania przedpłat. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 30 listopada 2015 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 24 listopada 2015 r. znak: IBPP4/4513-161/15/PK.
Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo produkujące w ramach procesu krakingu katalitycznego opon i odpadów gumowych olej sklasyfikowany zgodnie z nomenklaturą scaloną wg kodu 2707 99 99, karbonizat, oraz gaz o kodzie CN 2711 29 00. Produkcja w całości odbywa się poza składem celnym.
Uzyskiwany w procesie olej nie nadaje się do bezpośredniego użycia jako paliwo do silników spalinowych ani do celów grzewczych. Olej ten stanowi jednak surowiec do produkcji olejów mogących stanowić paliwo opałowe. Olej ten nie stanowi dodatku czy komponentu oleju opałowego, lub innych paliw, nie wykazuje cech oleju opałowego lub innych paliw. Zgodnie z stanowiskiem tut. Izby Skarbowej wyrażonym w interpretacji indywidualnej numer IBPP4/4513-42/15/PK stawka akcyzy na przedmiotowy produkt wynosi 0 zł.
Wnioskodawca zamierza z oleju stanowiącego surowiec rozpocząć produkcję oleju opałowego, w związku z powyższym zamierza podjąć szereg czynności polegających na jego obróbce fizyko chemicznej. Czynności jakim zostanie poddany surowiec alternatywnie lub łącznie proces oczyszczania metodą filtracji, destylacji, deemurgacji, oraz modyfikacji składu chemicznego. Podczas oczyszczania metodą filtracji usunięte zastaną zanieczyszczenia stałe wpływające negatywnie na procesy magazynowania i spalania w dalszych zastosowania opałowych. Przewiduje się zastosowanie filtrów szczelinowych lub siatkowych: stacjonarnych lub obrotowych. Filtracja będzie przebiegać w układzie technologicznym: zbiornik - pompa - filtr - zbiornik, lub na linii: zbiornik -pompa - filtr - cysterna/autocysterna. Osady zebrane na filtrach zostaną wyprowadzone do utylizacji odpadów.
Podczas destylacji zostaną usunięte substancje najbardziej lotne.
Podczas deemulgacji przy zastosowaniu dodatku związków powierzchniowo czynnych z oleju (surowca) zostaną wyekstrahowane woda i związki nieorganiczne. Deemulgacja będzie przebiegać w układzie: zbiornik - pompa - dozownik związków powierzchniowo czynnych - zbiornik. Końcowym etapem jest proces sedymentacji w którym dolna warstwa szlamów zostaje odprowadzona do kanalizacji przemysłowej lub wyprowadzona do utylizacji odpadów.
W Procesie modyfikacji składu chemicznego przy zastosowaniu dodatku indywidualnych związków organicznych lub ich gotowych pakietów następuje poprawa wydajności energetycznej, zmniejszenie kwasowości oleju wpływającej szkodliwie na urządzenia technologiczne, wprowadzone zostają katalizatory spalania oraz związki przeciwutleniające. Proces przebiega w układzie: zbiornik - pompa - dozownik modyfikatora - mieszalnik statyczny - zbiornik.
Z procesu powstanie wyrób energetyczny olej opałowy o kodzie CN od 2710 19 51 do 2710 19 69 z którego mniej niż 30% objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, nie zabarwionych na czerwono i nie oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi.
produkcja przedmiotowych olejów będzie odbywać się poza składem podatkowym,
oleje będą przechowywane w zbiorniku podłączonym do odmierzacza paliw i będą sprzedawane z takiego zbiornika,
oleje nie będą oferowane/sprzedawane jako paliwo do silników spalinowych,
Wnioskodawca będzie uzyskiwał od swoich wszystkich kontrahentów oświadczenia o przeznaczeniu olejów do celów opałowych, lub przeznaczenia do sprzedaży do celów opałowych i takie oświadczenie będzie stanowiło załącznik do faktury i oświadczenie to będzie zawierało dane z art. 89 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym,
produkty nie będą oferowane podmiotą nie prowadzącym działalności gospodarczej - nie będzie prowadzona sprzedaż paragonowa.
Ile będzie wynosić stawka podatku akcyzowego na produkowany we wskazany sposób olej...
Czy istnieje możliwość uiszczania akcyzy w formie przedpłaty na produkt produkowany w opisanym stanie faktycznym...
Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie z pierwszego zadanych pytań zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 89 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, stawka akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69, pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 64,00 zł/1000 kilogramów. Na tej podstawie należy przyjąć, iż w przypadku dokonania obróbki fizyko chemicznej oleju stanowiącego surowiec do produkcji innych olejów sklasyfikowany kodem CN 2707 99 99, w celu wykorzystania tak powstałego oleju do celów grzewczych, przy jednoczesnym nie spełnieniu przesłanki z art. 89 ust. 1 pkt 10 lit. a, stawka na ten produkt wyniesie 64 zł/1000 kilogramów.
Odnośnie pytania drugiego na podstawie art. 22 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym w związku z faktem, iż produkcja w/w opisanego oleju odbywa się poza składem podatkowym Wnioskodawca będzie zobowiązany do składania deklaracji, obliczania i wpłacania przedpłaty podatku akcyzowego.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, zwaną dalej „ustawą” (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 752 ze zm), ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
Stosownie do art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 3 ustawy, paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2, a zatem z wyłączeniem paliw silnikowych.
W ww. załączniku nr 1, stanowiącym Wykaz wyrobów akcyzowych, umieszczono pod pozycją 27, z kodem CN 2710 - oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.
Stosownie natomiast do art. 88 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania wyrobów energetycznych jest ich ilość, wyrażona, w zależności od rodzaju wyrobów, w litrach gotowego wyrobu w temperaturze 15°C lub w kilogramach gotowego wyrobu, albo wartość opałowa, wyrażona w gigadżulach (GJ).
Zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 10 ustawy, stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 69:
Zatem w art. 89 ust. 1 ustawy zostały określone stawki akcyzy na wyroby energetyczne, które odnoszą się m.in. bezpośrednio do ich kodów klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) lub oparte są na definicji paliw silnikowych bądź paliw opałowych, o których mowa w art. 86 ust. 2 i 3 ustawy
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza wytwarzać wyrób energetyczny tj. olej opałowy o kodzie CN od 2710 19 51 do 2710 19 69 z którego mniej niż 30% objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, nie zabarwionych na czerwono i nie oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi
Dla wyrobów produkowanych przez Wnioskodawcę stawka podatku akcyzowego została określona w wysokości 64,00 zł/1.000 kilogramów. Przy czy zastosowanie tej stawki jest obwarowane pewnymi warunkami.
Zgodnie z art. 89 ust. 5 pkt 1 i ust. 6 ustawy sprzedawca wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, jest obowiązany w przypadku sprzedaży osobom prawnym, jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej oraz osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą - do uzyskania od nabywcy oświadczenia, że nabywane wyroby są przeznaczone do celów opałowych lub będą sprzedane z przeznaczeniem do celów opałowych, uprawniających do stosowania stawek akcyzy określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a;
Oświadczenie, o którym mowa powyżej, z zastrzeżeniem ust. 7, powinno być dołączone do kopii faktury oraz powinno zawierać:
Jednocześnie w myśl art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy w przypadku użycia wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 9, 10 i pkt 15 lit. a, do napędu silników spalinowych, użycia ich, gdy nie spełniają warunków określonych w szczególnych przepisach w zakresie prawidłowego znakowania i barwienia, a także ich posiadania w zbiorniku podłączonym do odmierzacza paliw lub sprzedaży z takiego zbiornika, stosuje się odpowiednio stawkę 1822,00 zł/1000 litrów, a w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15oC jest równa lub wyższa od 890 kilogramów/metr sześcienny - 2047,00 zł/1000 kilogramów;
-jest ich ilość, wyrażona w litrach, która może być przechowywana w zbiorniku podłączonym do odmierzacza paliw lub w zbiorniku pojazdu bądź innego środka przewozowego (art. 88 ust. 3 ustawy).
Zgodnie z art. 88 ust. 4 i 5 ustawy za użycie paliw opałowych lub olejów napędowych, o których mowa w ust. 3, niezgodnie z przeznaczeniem uznaje się również ich posiadanie lub sprzedaż ze zbiornika podłączonego do odmierzacza paliw.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca spełnia warunki określone w ust. 5 i 6 art. 89 ustawy, które warunkują zastosowanie stawki w wysokości 64,00 zł/1.000 kilogramów dla oferowanych przez niego olejów opałowych. Niemniej Wnioskodawca wskazał, że produkowane przez niego oleje będą przechowywane w zbiorniku podłączonym do odmierzacza paliw i będą sprzedawane z takiego zbiornika. Jak wynika z art. 89 ust. 4 pkt 1 ustawy przechowywanie olejów m.in. tych produkowanych przez Wnioskodawcę w ww. zbiorniku i oraz ich sprzedawane z tego zbiornika, przekreśla możliwość stosowania preferencyjnej stawki podatku akcyzowego - 64,00 zł/1.000 kilogramów - na produkowane przez Wnioskodawcę oleje. Zatem w sytuacji gdy Wnioskodawca będzie przechowywał przedmiotowe oleje opałowe w zbiorniku podłączonym do odmierzacza paliw, nie będzie mógł zastosować dla tych olejów stawki podatku akcyzowego w wysokości 64,00 zł/1.000 kilogramów.
Równocześnie przechowywanie olejów opałowych produkowanych przez Wnioskodawcę w ww. zbiorniku i oraz ich sprzedawane z tego zbiornika, skutkuje opodatkowaniem przedmiotowych olejów stawką w wysokości 2047,00 zł/1000 kilogramów.
Stosownie do powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 należało uznać za nieprawidłowe.
Na mocy art. 22 ust. 1 ustawy, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1-4 i 6, w przypadku produkcji poza składem podatkowym wyrobów akcyzowych, o których mowa w załączniku nr 2 do ustawy, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, producent jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
–za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wyroby akcyzowe zostaną wyprodukowane.
Zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy, wpłaconą przedpłatę akcyzy uwzględnia się w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1.
Ww. przepisy przewidują możliwość produkcji wyrobów akcyzowych - których produkcja co do zasady winna być prowadzona w składzie podatkowym - poza tym składem w przypadku zastosowania instytucji przedpłaty.
Produkowane przez Wnioskodawcę wyroby co do zasady winne być produkowane w składzie podatkowym - są wymienione w poz. 20 załącznika nr 2 do ustawy jak i też są opodatkowane stawką inną niż 0 zł - przy czym istnieje możliwość ich produkcji poza składem podatkowym poprzez wpłacanie przedpłat na co wskazuje przywołany przepis art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy. W takim przypadku rozliczenia należnego podatku akcyzowego należy dokonać za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wyroby akcyzowe zostaną wyprodukowane, poprzez obliczenie wysokości przedpłaty, złożenie deklaracji podatkowej i wpłacenie przedpłaty.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedpłaty > IBPP4/4513-161/15/PK