Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ilpb3-4510-1-407-15-2-ks
Timestamp: 2017-10-22 10:20:50
Legal References Found: art. 14
 art. 18
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 25
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 180
 art. 18
 art. 21
 art. 22
 art. 24
 art. 7
 art. 7
 art. 10
 art. 11
 art. 24
 art. 25
 art. 21
 art. 22
 art. 24
 art. 10
 art. 11
 art. 24
 art. 12
 art. 15
 art. 6
 art. 9
 art. 16
 art. 20
 art. 20
 art. 21
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 65
 art. 14
 art. 15

Document Content:
Czy w momencie odsprzedaży skupionego mleka do Zakładu Wnioskodawca ma prawo rozpoznać w kalkulacji należnej zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc, koszty uzyskania przychodów równe cenie zakupu tego mleka oraz koszcie transportu tego mleka w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie otrzymał faktur od dostawców a w księgach rachunkowych wydatki te zostały ujęte współmiernie do przychodów w danym miesiącu jako koszt w korespondencji ze zobowiązaniem na podstawie wewnętrznego dowodu księgowego (tj. polecenie księgowania)?
ILPB3/4510-1-407/15-2/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2015 r. (data wpływu 28 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie potwierdzenia, czy w momencie odsprzedaży skupionego mleka do Zakładu Wnioskodawca ma prawo rozpoznać w kalkulacji należnej zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc, koszty uzyskania przychodów równe cenie zakupu tego mleka oraz koszcie transportu tego mleka w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie otrzymał faktur od dostawców a w księgach rachunkowych wydatki te zostały ujęte współmiernie do przychodów w danym miesiącu jako koszt w korespondencji ze zobowiązaniem na podstawie wewnętrznego dowodu księgowego (tj. polecenie księgowania) – jest prawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie potwierdzenia, czy w momencie odsprzedaży skupionego mleka do Zakładu Wnioskodawca ma prawo rozpoznać w kalkulacji należnej zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc, koszty uzyskania przychodów równe cenie zakupu tego mleka oraz koszcie transportu tego mleka w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie otrzymał faktur od dostawców a w księgach rachunkowych wydatki te zostały ujęte współmiernie do przychodów w danym miesiącu jako koszt w korespondencji ze zobowiązaniem na podstawie wewnętrznego dowodu księgowego (tj. polecenie księgowania).
Wnioskodawca jest spółką należącą do grupy kapitałowej, która zajmuje się między innymi przetwórstwem mleka. Skup mleka, zgodnie z regulacjami prawnymi obowiązującymi w Polsce, można prowadzić tylko przez podmiot zarejestrowany w Polsce. Taką funkcję spełnia na dzień dzisiejszy Wnioskodawca - prowadząc skup i transport mleka od producentów w Polsce do jednego zakładu przetwórczego (spółki powiązanej - jedynego odbiorcy), tj. „S” (dalej Zakład).
Przez skup mleka rozumie się zawieranie umów kontraktacyjnych z producentami (rolnikami lub grupami producentów), który obejmuje m.in. odbiór produkowanego mleka z gospodarstw produkcyjnych codziennie lub najwyżej co dwa dni.
Odbiór i transport mleka od producenta do zakładu przetwórczego odbywa się u Wnioskodawcy poprzez zlecenie go w ramach umowy ramowej wyspecjalizowanym firmom transportowym, które posiadają wysokospecjalistyczne pojazdy do odbioru mleka wyposażone w aparaturę do pomiaru ilości mleka u każdego producenta, pomiaru temperatury, automatycznego poboru próby mleka do badania, generowania danych w postaci drukowane oraz transmisji rejestrowanych informacji do zakładu w formie elektronicznej.
Wnioskodawca odbiera mleko codziennie lub co drugi dzień z ok. 120 punktów (32 dostawców indywidualnych i 8 grup producenckich). Tym samym codziennie prowadzi 13 tras skupowych (13 autocystern do przewozu mleka) odbierających na jednej trasie mleko od 2 do 22 gospodarstw.
Każdy kierowca otrzymuje kartę magnetyczną zawierającą numer trasy. Każdego dnia po zbiórce mleka kierowca posługuje się tą kartą od momentu wjazdu na główną wagę elektroniczną Zakładu, poprzez proces badania mleka, zrzutu mleka do silosu, mycia cysterny i opuszczenia zakładu przez wagę wyjazdową. Wszystkie dane są rejestrowane przez system informatyczny.
Zgodnie z przyjętą od lat w branży mleczarskiej zasadą, rozliczenie z Wnioskodawcą odbywa się w systemie miesięcznym w postaci miesięcznych zestawień wagi dostarczonego mleka, które dla Wnioskodawcy stanowi potwierdzenie przyjęcia (podstawę rozliczenia) i sprzedaży mleka do Zakładu.
Powyższe rozliczenie jest rozsyłane do rolników, którzy na tej podstawie wystawiają swoje faktury. Innymi słowy - aby jeszcze raz podkreślić miesięczną współmierność przychodów i kosztów - przychód osiągnięty w danym miesiącu z tytułu sprzedaży mleka jest fakturowany na podstawie tego samego zestawienia co koszt uzyskania tego przychodu (zakupu mleka od producentów) w danym miesiącu.
Niemniej, co miesiąc zdarzają się sytuacje, kiedy zakupom mleka nie towarzyszą przekazywane przez rolników faktury. Niektórzy dostawcy mleka nie przedstawiają Wnioskodawcy faktur w określonym terminie, pomimo że są wzywani i wielokrotnie ponaglani przez Wnioskodawcę. Dodatkowo, z opóźnieniem dostarczane są faktury dokumentujące usługę transportową wykonaną w danym miesiącu. Faktury dotyczące ponad połowy wyżej wymienionych kosztów bezpośrednio związanych z przychodami są dostarczane do Wnioskodawcy z miesięcznym opóźnieniem.
Wnioskodawca prowadzi księgi w zintegrowanym systemie finansowo księgowym SAP R/3, który został wdrożony w większości spółek z grupy kapitałowej. Zgodnie z wewnętrznymi zasadami ustalonymi w grupie, każdy miesiąc jest zamykany do 5-tego dnia kolejnego miesiąca. W tak krótkim czasie Wnioskodawca nie jest w stanie zgromadzić wszystkich faktur dotyczących kosztów bezpośrednio związanych ze sprzedażą danego miesiąca. Jednocześnie wszystkie przychody danego miesiąca są zafakturowane i zaksięgowane na czas.
Aby zachować współmierność przychodów i kosztów, zgodnie z wewnętrzną polityką rachunkowości, koszty bezpośrednio związane z przychodami, które nie zostały zafakturowane są księgowane w miesiącu dostawy na podstawie wewnętrznego dowodu księgowego (polecenie księgowania). Polecenie księgowania zawiera wszystkie niezbędne dane aby dokładnie określić koszt zakupu:
polecenie księgowania dotyczące kosztu odsprzedanego mleka zawiera między innymi: dane dostawcy, ilość zakupionych i odsprzedanych litrów mleka, cenę za litr ustaloną w umowie z każdym dostawcą,
polecenie księgowania dotyczące kosztów transportu zawiera między innymi ilość przejechanych kilometrów, stawkę za jeden kilometr ustaloną z przewoźnikiem oraz nazwę tego przewoźnika.
Powyższe niezafakturowane koszty są księgowane w miesiącu uzyskania przychodu (w miesiącu odsprzedaży mleka do Zakładu) na konto zobowiązań z tytułu dostaw i usług w korespondencji z kontem kosztowym. Wartość tych niefakturowanych dostaw jest ujmowana w kosztach również w kontekście przepisów podatkowych w miesiącu uzyskania przychodu.
Na podstawie tak prowadzonych ksiąg, Wnioskodawca co miesiąc kalkuluje i płaci zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych.
Czy w momencie odsprzedaży skupionego mleka do Zakładu Wnioskodawca ma prawo rozpoznać w kalkulacji należnej zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc, koszty uzyskania przychodów równe cenie zakupu tego mleka oraz koszcie transportu tego mleka w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie otrzymał faktur od dostawców a w księgach rachunkowych wydatki te zostały ujęte współmiernie do przychodów w danym miesiącu jako koszt w korespondencji ze zobowiązaniem na podstawie wewnętrznego dowodu księgowego (tj. polecenie księgowania)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie odsprzedaży skupionego mleka do Zakładu Wnioskodawca ma prawo rozpoznać w kalkulacji należnej zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc koszt uzyskania przychodów równy cenie zakupu oraz kosztom transportu tego mleka w sytuacji, gdy Spółka nie otrzymała faktur od dostawców, a w księgach rachunkowych wydatki te zostały ujęte współmiernie do przychodu w danym miesiącu jako koszt w korespondencji ze zobowiązaniem na podstawie wewnętrznego dowodu księgowego (tj. polecenia księgowania).
W myśl art. 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawę opodatkowania (...) stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1 (...).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty (...).
Dochodem jest (...) nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (...).
Zgodnie z treścią art. 25 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo skutkowym z osiąganymi przychodami opodatkowanymi, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów opodatkowanych.
Ponadto, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (...).
Dodatkowo, ustawodawca zdefiniował w art. 15 ust. 4e ustawy, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu uważa się, co do zasady, dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku) z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszt rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
W myśl powyższych przepisów, możliwość zaliczenia danego kosztu do kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od spełnienia następujących warunków:
wydatek pozostaje w związku z prowadzoną działalnością,
wydatek nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Konieczność spełnienia powyższych warunków potwierdzają również liczne interpretacje organów skarbowych.
Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki na zakup mleka mają związek z uzyskiwanym przez niego przychodem i jednocześnie nie są wymienione w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z tym dalszej analizie poddany zostanie sposób udokumentowania.
Zdaniem Wnioskodawcy, przede wszystkim należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie określa sposobu udokumentowania wydatku i nie uzależnia uznania wydatku za koszt podatkowy od sposobu udokumentowania takiego wydatku - istotne jest samo udokumentowanie i wykazanie związku z przychodem. Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami, posiadanie faktury nie jest bezwzględnym warunkiem do rozpoznania kosztu uzyskania przychodów. Ustawodawca wskazał, że jeśli brak jest faktury (rachunku), koszt może zostać ujęty podatkowo na podstawie innego dowodu, który był podstawą do jego zaksięgowania.
Zgodnie z art. 180 i 181 Ordynacji podatkowej, dowodem może być wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem, w szczególności mogą nim być księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych i inne.
Zgodnie z ustawą o rachunkowości, podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej (dowody źródłowe). Dowodami źródłowymi mogą być dowody zewnętrzne (faktura VAT, rachunek, dowody kasowe i bankowe czy umowy), jak i wewnętrzne (np. polecenie księgowania), jeśli są wiarygodne i rzetelnie prezentują operacje gospodarcze.
Na podstawie ww. przepisów należy uznać, że każdy rodzaj dokumentu, który pozwala na ujęcie kosztu w księgach rachunkowych, powinien co do zasady (tj. przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z przepisów) stanowić podstawę do rozpoznania kosztu dla celów podatkowych.
Zdaniem Wnioskodawcy, fakt nieotrzymania na czas faktur od niektórych rolników oraz firm transportowych nie jest przeszkodą, by wiarygodnie ustalić wartość poniesionego w danym miesiącu kosztu. Jak wspomniano w opisie stanu faktycznego, podstawą wystawienia faktury dla rolnika jest miesięczne zestawienie wagi dostarczonego mleka generowane przez system informatyczny Zakładu. Innymi słowy, to Wnioskodawca sporządza dokument, na podstawie którego rolnicy wystawiają swoje faktury.
Natomiast ilość przejechanych kilometrów na fakturach za usługi transportowe jest zgodna z ilością kilometrów przypisaną do danej trasy, i jedynie sporadycznie zdarzają się korekty niewielkiej wartości.
Mając na uwadze powyżej przytoczone przepisy, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nieotrzymania przez Spółkę ww. faktur kosztowych w terminie do 5-tego dnia kolejnego miesiąca Wnioskodawca ma prawo w kalkulacji zaliczki na podatek za miesiąc dokonania dostawy uwzględnić te koszty na podstawie wewnętrznego dowodu księgowego (tj. polecenia księgowania).
Podobny pogląd został wyrażony w indywidualnych interpretacjach podatkowych, np.:
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu o sygnaturze ILPB3/423-104/14-2/EK,
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o sygnaturze IPPB3/423-458/13-2/PK1,
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu o sygnaturze ILPB3/423-4/13-4/EK,
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o sygnaturze IPPB5/423-1248/12-2/RS,
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o sygnaturze IPPB5/423-567/12-2/RS,
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach o sygnaturze IBPBI/2/423-696/11/CzP.
W myśl art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22 i art. 24a, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a ust. 1, (...).
Dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 cyt. ustawy).
Zgodnie z treścią art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22 i art. 24a, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że ustalając miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych podatnik w pierwszej kolejności zobowiązany jest do prawidłowego obliczenia dochodu osiągniętego od początku roku, który stanowi podstawę ustalenia wysokości podatku należnego.
Jak wskazano wcześniej, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (...).Dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (...).
Szczególnie istotnym jest zatem prawidłowe ustalenie wartości przychodów podatkowych, tj. zgodnie z art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz kosztów ich uzyskania, o których mowa w art. 15 ust. 1 tej ustawy.
Generalnym aktem prawnym określającym zasady funkcjonowania kosztów w przedsiębiorstwie jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.). Należy jednak podkreślić, że ustawa o rachunkowości służy głównie obrotowi gospodarczemu i kładzie przede wszystkim nacisk na zapewnienie w sprawozdaniach finansowych przedstawienia rzetelnego obrazu majątkowego i finansowego jednostki – nie tylko na dzień bilansowy, ale również z uwzględnieniem kolejnych okresów sprawozdawczych, co wynika z podstawowej zasady rachunkowości, tj. zasady współmierności przychodów i kosztów określonej w art. 6 tej ustawy. Przepisy ustawy o rachunkowości nie są jednak podatkotwórcze, co nie oznacza jednak, że w pewnych obszarach rozwiązania przyjęte w rachunkowości niejako wprost (automatycznie) przekładają się na skutki rachunku podatkowego.
Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
Przepis art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowości stanowi, że do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym.
Ponadto zgodnie z art. 20 i art. 21 ww. ustawy, podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe. Dowód księgowy powinien zawierać co najmniej:
Z zestawienia wyżej wskazanych przepisów ustaw o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o rachunkowości wynika, że nieudokumentowanie wydatków zgodnie z przepisami dotyczącymi zasad prowadzenia rachunkowości prowadzi do naruszenia art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, skutkiem czego wydatki takie nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów. Dlatego prawidłowo sporządzone dokumenty, poprawny ich obieg i kontrola dają pewność, że w sposób właściwy wyliczono dochód do opodatkowania.
Dowodem księgowym jest każdy dokument, który stanowi podstawę dokonania zapisu w księgach rachunkowych. Są to zarówno faktury VAT (najczęściej spotykany w obrocie handlowym dokument) i rachunki, jak i druki potwierdzające podróż służbową, dowody kasowe i bankowe, różnorodne dokumenty wewnętrzne itp. Sposób ich sporządzania został dość szczegółowo określony w przepisach ustawy o rachunkowości. Aby dowód księgowy był wiarygodny, jak sama jego nazwa wskazuje, musi spełniać nałożone ustawą wymogi, tj. powinien zawierać m.in. datę dokonania operacji oraz stwierdzenie sprawdzenia i zakwalifikowania dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych przez wskazanie miesiąca oraz sposobu ujęcia dowodu w księgach rachunkowych (dekretacja) (art. 21 ust. 6 ustawy o rachunkowości).
Z kolei zapis księgowy powinien zawierać datę dokonania operacji gospodarczej, określenie rodzaju i numer identyfikacyjny dowodu księgowego stanowiącego podstawę zapisu oraz jego datę, jeżeli różni się od daty dokonania operacji, kwotę i datę zapisu, oznaczenie kont, których dotyczy (art. 23 ust. 2 cytowanej ustawy).
Zatem o zadekretowaniu dokumentu do danego miesiąca decyduje data dokonania operacji gospodarczej. Dekret na fakturze czy innym dowodzie księgowym powinien wskazywać jako datę ujęcia w kosztach właśnie ten miesiąc, na który przypada data dokonania operacji.
W świetle przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy budzi moment rozpoznania kosztów uzyskania przychodów (równy cenie zakupu mleka oraz koszcie transportu mleka), w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie otrzymał faktur od dostawców, a w księgach rachunkowych wydatki te zostały ujęte współmiernie do przychodów w danym miesiącu jako koszt w korespondencji ze zobowiązaniem na podstawie wewnętrznego dowodu księgowego (tj. polecenia księgowania).
Zasady potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami regulują przepisy art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Analiza powyższych regulacji w odniesieniu do przedstawionych we wniosku okoliczności prowadzi do wniosku, że w momencie odsprzedaży mleka od producentów do zakładu przetwórczego Spółka ma prawo rozpoznać w kalkulacji należnej zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc koszt uzyskania przychodów równy cenie zakupu mleka oraz koszcie transportu tego mleka w sytuacji, gdy Spółka nie otrzymała faktury od dostawców, a w księgach rachunkowych wydatki te zostały ujęte współmiernie do przychodów w danym miesiącu jako koszt w korespondencji ze zobowiązaniem na podstawie wewnętrznego dowodu księgowego (tj. polecenia księgowania).
Jednocześnie należy zauważyć, że powołany przez Wnioskodawcę przepis art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawierający definicję „dnia poniesienia kosztu uzyskania przychodów”, odnosi się do kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami (tj. kosztów pośrednich).
W tym miejscu warto przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 26 marca 2010 r. sygn. akt I SA/Lu 53/10, w którym stwierdzono: „W związku z powyższym, stwierdzić należy, że skoro w kontekście okoliczności stanu faktycznego sprawy pytanie podatnika dotyczyło kwestii potrącalności w czasie kosztów bezpośrednich, to adekwatnymi w nich przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są przepisy art. 15 ust. 4, ust. 4b i ust. 4c tej ustawy. Zakres ich regulacji odnosi się bowiem do kosztów bezpośrednich i zasad ich potrącalności w czasie. Nie ma zaś zastosowania do przedstawionych okoliczności stanu faktycznego sprawy, przepis art. 15 ust. 4d tej ustawy, który w odniesieniu do kosztów pośrednich ustanawia zasadę ich potrącalności w momencie ich poniesienia chyba, że dotyczą one okresu przekraczającego rok podatkowy”.
Dodatkowo tut. Organ wyjaśnia, że do czynności kontrolnych zmierzających do ustalenia czy księgi rachunkowe i sporządzone na ich podstawie sprawozdanie finansowe są rzetelne i prawidłowo odzwierciedlają sytuację majątkową i finansową Spółki, jej wynik finansowy i rentowność, z mocy prawa, uprawnieni są biegli rewidenci (podmioty uprawnione do badania sprawozdań finansowych). Za przeprowadzone badanie biegły rewident ponosi odpowiedzialność i ma obowiązek – w trybie określonym w art. 65 ustawy o rachunkowości – sporządzić opinię wraz z raportem na temat przedłożonego do badania sprawozdania finansowego.
Ponadto interpretacja indywidualna jest interpretacją przepisów prawa podatkowego, przez które rozumie się przepisy ustaw podatkowych, a nie ustawy o rachunkowości (art. 3 pkt 2 i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej). W związku z tym tut. Organ podatkowy nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy i innych przepisów z zakresu prawa bilansowego, a w szczególności nie jest upoważniony do oceny prawidłowości stosowanych przez Spółkę księgowań.
Organ interpretacyjny dodatkowo zauważa, że kwestia poddana rozstrzygnięciu jest prawidłowa w tym sensie, że do przesłanek warunkujących uznanie konkretnego wydatku za podatkowy koszt uzyskania przychodów zalicza się w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – oprócz podstawowej przesłanki, a mianowicie wykazania związku pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskaniem przychodów, względnie zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów – właściwe udokumentowanie poniesionego wydatku, które może nastąpić nie tylko na podstawie otrzymanej faktury, czy też rachunku, ale na podstawie wszelkich innych dokumentów pozwalających na zaliczenie wydatku do podatkowych kosztów uzyskania przychodów w księgach spółki. Należy jednak pamiętać, że kwestia kompletności materiału dowodowego w odniesieniu do wykazania wydatków stanowiących przedmiot zapytania Spółki nie może być na gruncie niniejszego postępowania rozstrzygnięta w sposób definitywny. Oznacza to, że dopiero organy podatkowe w postępowaniu podatkowym, przy ewentualnej kontroli podstawy opodatkowania przeprowadzą postępowanie dowodowe, na podstawie którego przesądzą rzetelność ksiąg rachunkowych, a tym samym prawidłowość dokonanego pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania. Organ interpretacyjny w niniejszym postępowaniu potwierdza jedynie stanowisko Wnioskodawcy, że możliwe jest dokumentowanie kosztów uzyskania przychodów wszelkimi dostępnymi dowodami, co oczywiście nie przekreśla zasady, że faktura czy też rachunek winny stanowić podstawę do dokonywania odliczeń kosztów podatkowych od uzyskiwanych przychodów.
W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
IBPP2/443-738/15/KO | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-963/15-2/MR | Interpretacja indywidualna
ILPP5/4512-1-212/15-4/AI | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-696/11/CzP | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-104/14-2/EK | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-1248/12-2/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-567/12-2/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszt > ILPB3/4510-1-407/15-2/KS