Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=479865-2019-01-25-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit2-1-4011-416-2018-4-mn
Timestamp: 2020-05-27 22:49:47
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 30
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 3

Document Content:
2019.01.25 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT2-1.4011.416.2018.4.MN
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.25 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT2-1.4011.416.2018.4.MN
0115-KDIT2-1.4011.416.2018.4.MN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2018 r. (data wpływu 14 listopada 2018 r.) uzupełnionym w dniu 28 grudnia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w 2010 r. – jest nieprawidłowe,
skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w 2012 r.  jest prawidłowe.
W dniu 14 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 28 grudnia 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Od 1993 r. Wnioskodawca jako osoba fizyczna jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W 2010 r. zakupił od innego podatnika podatku VAT nieruchomość w postaci niezabudowanej działki gruntu z zamiarem wykorzystania jej w prowadzonej działalności gospodarczej osoby fizycznej. Ten zamiar nie został zrealizowany; Wnioskodawca nie wykorzystywał działki w prowadzonej działalności ani nie poniósł żadnych nakładów na tej działce. Podatek VAT z faktury zakupu nieruchomości został odliczony i rozliczony w deklaracji VAT-7.
W 2012 r. od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem podatku VAT Wnioskodawca zakupił inną nieruchomość, która jest zabudowana budynkiem gospodarczym zbudowanym w latach sześćdziesiątych ubiegłego stulecia. Zakupu działki dokonał z zamiarem wybudowania jednorodzinnego budynku mieszkalnego. Tego zamiaru też nie zrealizował i nie poniósł żadnych nakładów na tej działce.
Wnioskodawca zamierza sprzedać jednemu nabywcy obie nieruchomości. Dla transakcji sprzedaży obu działek objętej jednym aktem notarialnym Wnioskodawca wystawi nabywcy fakturę VAT i opodatkuje sprzedaż każdej nieruchomości 23% podatkiem VAT. Faktura zostanie ujęta w ewidencji sprzedaży VAT i rozliczona w deklaracji VAT-7.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawartych w art. 10 pkt 8 wyżej opisana sprzedaż obu nieruchomości korzysta ze zwolnienia z tego podatku z uwagi na to, że upłynęło już 5 lat od ich nabycia, wobec czego Wnioskodawca nie ujmie dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w żadnym zeznaniu.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca prowadzi działalność usługową wspomagającą produkcję roślinną (świadczone usługi poprzez uprawę gruntów rolnych, wydzierżawia nieruchomość Wytwórnię X). W 2012 r. Wnioskodawca dokonał zakupu nieruchomości jako osoba fizyczna do majątku prywatnego. Nieruchomości zamierza sprzedać prywatnie, sprzedaż ta nie będzie wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, jednak zamierza jej dokonać z zarobkiem. W dniu 30 marca 2018 r. w drodze licytacji Wnioskodawca dokonał zakupu nieruchomości w postaci gospodarstwa rolnego zabudowanego z przeznaczeniem do działalności rolniczej. Część gruntu rolnego nabytego w tej transakcji Wnioskodawca odsprzedał innej osobie fizycznej. Na dzień dzisiejszy nie planuje zakupu innych nieruchomości. Nieruchomości przeznaczone do sprzedaży nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane, pozostawienie ich w posiadaniu Wnioskodawcy nie jest dla niego ekonomicznie uzasadnione. Nieruchomość zakupioną w 2010 r. do działalności gospodarczej Wnioskodawca udostępniał osobom trzecim, tj. dla lokalnych sklepikarzy i przewoźnych handlarzy na cele usługowe w okresie od 2010 r. do dnia dzisiejszego bez zawierania umów cywilno-prawnych. Z tego tytułu realizował przychód na podstawie wystawionej faktury VAT ok. 300- 400 zł miesięcznie netto. Wnioskodawca nie podejmował i nie planuje podejmować aktywnych działań wymienionych w pytaniu, tj. uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie działek, działania marketingowe, a przygotowujących nieruchomości do sprzedaży. Nabycie nieruchomości w 2012 r. nastąpiło w formie aktu notarialnego pomiędzy osobami fizycznymi. Dla nieruchomości zakupionej w 2010 r. istniał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, działka przeznaczona jest pod usługi, tereny komunikacji pieszej i samochodowej  tereny parkingów. Dla nieruchomości zakupionej w 2012 r. została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego z garażem i budynku gospodarczego wraz z niezbędną infrastrukturą. Wnioskodawca poszukiwał nabywcy rozpytując w otaczającym środowisku bez działań reklamowych.
Czy moje stanowisko dotyczące podatku dochodowego jest prawidłowe?
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawartych w art. 10 pkt 8 wyżej opisana sprzedaż obu nieruchomości korzysta ze zwolnienia z tego podatku z uwagi na to, że upłynęło już 5 lat od ich nabycia, wobec czego nie ujmie dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w żadnym zeznaniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w 2010 r. jest nieprawidłowe, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w 2012 r. jest prawidłowe.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 ze zm.) rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust.1:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy nie ma zastosowania do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy).
W myśl art. 10 ust. 3 ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, spełnione muszą zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
Przychodem z działalności gospodarczej są również – w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy  przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się stosownie do treści art. 14 ust. 2c ww. ustawy, przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 22c analizowanej ustawy amortyzacji nie podlegają:
wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust. 2 pkt 1 i 1a,
składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej działalności
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają zatem uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – znaczenie ma sam fakt wykorzystywania tego składnika w działalności gospodarczej.
Odnosząc powyższe uregulowania ma grunt przedmiotowej sprawy wskazać należy, że sprzedaż (nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej) nieruchomości, która nie służyła prowadzeniu działalności gospodarczej, nie była w niej wykorzystywana i nie stanowi w związku z tym środka trwałego, nie powoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej. Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8, jeżeli między chwilą nabycia tej nieruchomości, a chwilą jej odpłatnego zbycia upłynie 5 lub więcej lat (licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie), to taka sprzedaż nie skutkuje powstaniem przychodów na gruncie ww. ustawy. Tego rodzaju okoliczności zaistnieją przy sprzedaży nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę w 2012 r. Zgodnie bowiem z opisem zdarzenia przyszłego zawartym we wniosku, nieruchomość ta została nabyta z zamiarem wybudowania jednorodzinnego budynku mieszkalnego, nieruchomość nie służy prowadzeniu działalności gospodarczej, jej sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Od końca roku, w którym miało miejsce nabycie tej nieruchomości, do momentu jej sprzedaży upłynęło więcej niż 5 lat. Sprzedaż ta, nie stanowiąc źródła przychodów, nie będzie zatem skutkowała obowiązkiem odprowadzenia podatku od kwoty uzyskanej na jej podstawie.
Odmiennie sytuacja kształtuje się w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w 2010 r. z zamiarem wykorzystywania w prowadzonej działalności gospodarczej osoby fizycznej, która obejmuje działalność usługową wspomagającą produkcję roślinną (świadczone usługi poprzez uprawę gruntów rolnych, wydzierżawianie Wytwórni X). Dla nieruchomości istniał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – działka przeznaczona jest pod usługi, tereny komunikacji pieszej i samochodowej – tereny parkingów. Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca udostępniał lokalnym sklepikarzom i przejezdnym handlarzom wystawiając faktury VAT od 2010 r. po dzień dzisiejszy, pobierając opłatę w wysokości 300-400 zł miesięczne. W świetle powyższego mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej regulacje prawne stwierdzić należy, że odpłatne zbycie ww. nieruchomości spowoduje powstanie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie dochód (przychód) uzyskany z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach właściwych dla źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Kwota uzyskana ze sprzedaży wskazanej nieruchomości, jako przychód z działalności gospodarczej, podlegać więc będzie opodatkowaniu zgodnie z wybraną formą opodatkowania.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).