Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zyski/ilpb2-4511-1-774-15-7-tr
Timestamp: 2017-10-20 07:00:05
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 41
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 93
 art. 93
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 5
 art. 24
 art. 24

Document Content:
ILPB2/4511-1-774/15-7/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, zastępowanego przez pełnomocnika, z dnia 17 sierpnia 2015 r. (data wpływu 19 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 września 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.), pismem z dnia 17 listopada 2015 r. (data wpływu 18 listopada 2015 r.) oraz pismem z dnia 18 listopada 2015 r. (data wpływu 19 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową – jest prawidłowe.
W dniu 19 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 4 oraz 137 § 3 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213, z późn. zm.), pismem z dnia 18 listopada 2015 r. nr ILPB2/4511-1-774/15-4/TR Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wnioskodawca będzie udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której siedziba oraz zarząd będą znajdować się w Polsce („Spółka zależna”). Udziałowcem Spółki zależnej będzie również inna osoba fizyczna (dalej: „Wspólnik”) będąca polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce od całości swoich przychodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca oraz Wspólnik na potrzeby niniejszej interpretacji będą nazywani łącznie mianem „Udziałowców”.
Niewykluczone, że Spółka zależna zostanie w przyszłości przekształcona w spółkę komandytową lub jawną (dalej: „Spółka osobowa”), której siedziba będzie się znajdować na terytorium Polski. W momencie przekształcenia majątek Spółki zależnej stanie się majątkiem Spółki osobowej, która będzie prowadziła działalność tożsamą co do rodzaju i rozmiarów działalności Spółki zależnej. Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037, ze zm.; dalej: „KSH”). Nie będzie ono przy tym nosiło znamion likwidacji Spółki zależnej. Na skutek przekształcenia Udziałowcy Spółki zależnej staną się wspólnikami Spółki osobowej.
Na moment przekształcenia Spółka zależna nie będzie posiadać zysków zatrzymanych (z poprzednich lat podatkowych). Nie wyklucza się przy tym, że na moment przekształcenia Spółka będzie posiadać zyski bieżące. Wspólnicy Spółki osobowej na moment przekształcenia nie wniosą do Spółki osobowej nowych wkładów. Tym samym, wartość majątku Spółki osobowej na moment przekształcenia będzie równa wartości majątku Spółki zależnej, a zarazem niższa lub równa kapitałowi zakładowemu Spółki zależnej (o ile nie pojawią się zyski bieżące).
Czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania PDOF wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy (o ile takie wystąpią)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przekształceniem Spółki zależnej Spółkę osobową Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania PDOF wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy (o ile takie w ogóle wystąpią).
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOF w brzmieniu obowiązującym począwszy od dnia 1 stycznia 2015 r. wskazuje, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, faktycznie uzyskane z tego udziału.
Wnioskodawca pragnie wskazać, że pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych zostało zdefiniowane w art. 24 ust. 5 ustawy o PDOF. I tak, od 1 stycznia 2015 r. art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PDOF stanowi, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
Zgodnie z brzmieniem powyższego przepisu, zdaniem Wnioskodawcy, u wspólnika spółki kapitałowej opodatkowaniu PDOF w przypadku przekształcenia takiej spółki kapitałowej w spółkę osobową podlega wyłącznie wartość zysków niepodzielonych w spółce przekształcanej (w tym wartość przekazana na inne kapitały niż kapitał zakładowy spółki przekształcanej). W związku z faktem, że jak wskazano we wniosku, Spółka zależna nie będzie posiadać niepodzielonych zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy, aczkolwiek może posiadać zyski bieżące wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej, przekształcenie Spółki zależnej w Spółkę osobową będzie wiązało się po stronie Wnioskodawcy z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOF wyłącznie w zakresie zysków bieżących wygenerowanych przez Spółkę zależną od początku roku obrotowego do momentu przekształcenia w Spółkę osobową. W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy w przypadku, gdy na dzień przekształcenia Spółka zależna będzie posiadała bieżące zyski osiągnięte w trakcie danego roku podatkowego (i niepodzielone), w którym nastąpi przekształcenie, to podlegać one będą opodatkowaniu PDOF na moment przekształcenia. W przypadku zaś wykazania straty przez Spółkę zależną na dzień przekształcenia, brak będzie jakiegokolwiek opodatkowania PDOF po stronie Wnioskodawcy.
Jak podał Zainteresowany, powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 stycznia 2015 r. o sygn. IBPBII/2/415-963/14/MM, w której organ podatkowy stwierdził, że: (...) należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, który stwierdził, że w związku z przekształceniem Nowej Spółki w Spółkę Osobową nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Nową Spółkę przed zmianą formy prawnej oraz innych niż zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy. Przy czym zbiorem określonym mianem „niepodzielone zyski” Wnioskodawca obejmuje w niniejszej sprawie zyski bieżące. Skoro tak, to tylko jeżeli na dzień przekształcenia spółka kapitałowa będzie posiadała bieżące zyski osiągnięte w trakcie danego roku podatkowego (i niepodzielone) oraz inne zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy, to podlegać one będą opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 marca 2015 r. o sygn. IBPBII/2/415-1181/14/NG, w której organ podatkowy stwierdził, że: w związku z przekształceniem Nowej Spółki w Spółkę Osobową nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Nową Spółkę przed zmianą formy prawnej oraz innych niż zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy. Przy czym zbiorem określonym mianem „niepodzielone zyski” Wnioskodawca obejmuje w niniejszej sprawie zyski bieżące. Skoro tak, to tylko jeżeli na dzień przekształcenia spółka kapitałowa będzie posiadała bieżące zyski osiągnięte w trakcie danego roku podatkowego (i niepodzielone), oraz inne zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy, to podlegać one będą opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 lutego 2015 r. o sygn. ILPB1/415-131l/14-2/AMN, w której organ podatkowy stwierdził, że: w sytuacji gdy spółka z o.o. na moment przekształcenia nie będzie posiadać niepodzielonych zysków lub zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy – w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. – to przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy;
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 stycznia 2015 r. o sygn. IPPB2/415-853/14-4/MG, w której organ podatkowy stwierdził, że: w związku z planowanym przekształceniem Spółki zależnej oraz Nowej Spółki w spółki osobowe Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane odpowiednio przez Spółkę zależną oraz przez Nową Spółkę przed zmianą formy prawnej.
Zasady przekształcania spółek prawa handlowego są regulowane przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.).
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) w związku z art. 93a § 1 tej ustawy, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, że proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Przewidziana w Ordynacji podatkowej zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu (względnie z dwóch lub więcej, w zależności od rodzaju transformacji) na inny podmiot (podmioty). Wskutek dokonanego przekształcenia, kwoty zysków stają się składową częścią majątku spółki niebędącej osobą prawną.
W art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca określił, że jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne, o których m.in. mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Zgodnie z tym ostatnim przepisem, przychodem z kapitałów pieniężnych są m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce lub spółdzielni.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
W myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w tej ustawie jest mowa o spółce - oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
Pod pojęciem niepodzielonych zysków, użytym w przywołanym wyżej art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć wartość niepodzielonych zysków spółki kapitałowej zarówno z lat ubiegłych, jak i z roku, w którym dojdzie do przekształcenia. Wprowadzając bowiem zapis o niepodzielonych zyskach ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz niepodzielonych przed datą przekształcenia w spółki osobowe. Do zbioru tego zaliczyć należy zyski wypracowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia (zyski bieżące) oraz zyski z lat poprzednich. Warunkiem opodatkowania jest jedynie, aby zyski te nie były podzielone. Powyższe wyjaśnienie oznacza, że jeśli spółka kapitałowa wygeneruje zysk, bez względu na datę jego osiągnięcia, i zysku tego nie podzieli, to w momencie przekształcenia tej spółki w spółkę osobową zysk ten będzie podlegał opodatkowaniu. Opodatkowaniu będą podlegały także zyski wypracowane przez spółkę kapitałową, bez względu na datę ich osiągnięcia, jeżeli zostały przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy.
Podsumowując: powstanie po stronie wspólnika spółki kapitałowej dochodu (przychodu) z tytułu przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową uzależnione jest od istnienia, na moment przekształcenia, niepodzielonych zysków spółki kapitałowej lub zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy takiej spółki. Wszelkie zyski, które nie zostały podzielone odpowiadają pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową podlegają również zyski spółki kapitałowej przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy w tej spółce jako spółce przekształcanej.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której siedziba oraz zarząd znajdują się w Polsce (Spółka zależna). Niewykluczone, że Spółka zależna zostanie w przyszłości przekształcona w spółkę komandytową lub jawną (Spółkę osobową). W momencie przekształcenia majątek Spółki zależnej stanie się majątkiem Spółki osobowej. Na skutek przekształcenia Wnioskodawca oraz pozostały Wspólnik Spółki zależnej staną się wspólnikami Spółki osobowej. Wartość majątku Spółki osobowej na moment przekształcenia będzie równa wartości majątku Spółki zależnej, a zarazem niższa lub równa kapitałowi zakładowemu Spółki zależnej (o ile nie pojawią się zyski bieżące).
W oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przywołane wcześniej przepisy podatkowe należy stwierdzić, że na moment przekształcenia Spółki zależnej w Spółkę osobową, gdzie wartość kapitałów własnych Spółki zależnej w związku z przekształceniem nie ulegnie zmianie oraz Wnioskodawca i pozostały Wspólnik Spółki zależnej staną się wspólnikami Spółki osobowej, opodatkowaniu mogą podlegać tylko niepodzielone zyski oraz zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w związku z przekształceniem Spółki zależnej w Spółkę osobową Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę zależną przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy, należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zyski > ILPB2/4511-1-774/15-7/TR