Source: https://interpretacje-podatkowe.org/naklady/iptpp4-4512-164-15-4-unr
Timestamp: 2017-09-26 03:56:10
Legal References Found: art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 13
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110

Art. 43
 art. 43
 art. 48
 art. 3531
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 693
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 7
 art. 48

Document Content:
1.Czy sprzedaż części działki wraz z pawilonem handlowo-usługowym na rzecz osoby trzeciej, może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, czy musi być opodatkowana stawką 23%?
2.Czy sprzedaż części gruntu na rzecz dzierżawcy, któremu przysługuje zwrot nakładów poniesionych na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego, może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, zgodnie z art. 43 ust. l pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, czy musi być opodatkowana stawką 23%?
IPTPP4/4512-164/15-4/UNRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 czerwca 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki zabudowanej na rzecz:
osoby trzeciej,
W dniu 16 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki zabudowanej na rzecz:
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 czerwca 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.
Gmina jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym jako podatnik VAT czynny i ma zamiar przeznaczyć do sprzedaży w formie przetargu ustnego nieograniczonego część zabudowanej nieruchomości oznaczonej numerem działki 3344/94 o pow. 1,1064 ha (oznaczona symbolem B-1, 1064 ha tereny mieszkaniowe) położonej w S. Część działki o pow. 78 m kw. od 1987 roku jest objęta umową dzierżawy zawartą z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Aktualnie obowiązująca umowa dzierżawy zawarta do dnia 11 kwietnia 2016 roku. Część działki, która jest przedmiotem dzierżawy, w 1987 roku została zabudowana murowanym pawilonem handlowo-usługowym przez dzierżawcę ze środków własnych. Przy sprzedaży dzierżawcy przysługiwać będzie roszczenie o zwrot poniesionych nakładów w postaci pawilonu handlowo-usługowego. Dzierżawca płaci czynsz dzierżawny opodatkowany podatkiem VAT.
Od 01.01.2004 r. dla działki nr 3344/94 brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Przy nabyciu ww. działki Gminie nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina przedmiotową działkę nabyła nieodpłatnie w drodze komunalizacji na podstawie decyzji Wojewody o GP.V-7413/15/6/93 z dnia 15.02.1993r.
W piśmie z dnia 2 czerwca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że umowa dzierżawy nie zostanie rozwiązana przed sprzedażą na rzecz osoby trzeciej a rozliczenie nakładów poniesionych przez dzierżawcę na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego nastąpi po sprzedaży nieruchomości, za zapłatą sumy odpowiadającej wartości nakładów. Umowa dzierżawy nie zostanie rozwiązana przed sprzedażą na rzecz dzierżawcy a rozliczenie nakładów poniesionych przez dzierżawcę na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego nastąpi po sprzedaży nieruchomości, za zapłatą sumy odpowiadającej wartości nakładów. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu rozliczenia nakładów z dzierżawcą. Pawilon handlowo-usługowy jest trwale związany z gruntem. Budynek znajdujący się na części działki nr 3344/94 sklasyfikowany jest następująco: sekcja-1; dział-12; grupa-123; klasa-1230. W stosunku do pawilonu handlowo-usługowego znajdującego się na przedmiotowej działce nie miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Rozliczenie poniesionych nakładów na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego nastąpi po sprzedaży. Przedmiotowy budynek nie będzie wynajmowany/dzierżawiony przez wnioskodawcę przed sprzedażą. Do dnia zawarcia umowy sprzedaży, Wnioskodawca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie budynku. Rozliczenie poniesionych nakładów na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego nastąpi po sprzedaży.
Czy sprzedaż części działki wraz z pawilonem handlowo-usługowym na rzecz osoby trzeciej, może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, czy musi być opodatkowana stawką 23%...
Czy sprzedaż części gruntu na rzecz dzierżawcy, któremu przysługuje zwrot nakładów poniesionych na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego, może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, zgodnie z art. 43 ust. l pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, czy musi być opodatkowana stawką 23%...
W związku z tym, że sprzedaż części działki na rzecz osoby trzeciej nastąpi wraz z pawilonem handlowo-usługowym, transakcja w całości jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z tym, że dla dziatki nr 3344/94, brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu a znajdujący się na gruncie budynek został wybudowany przez dzierżawcę, zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż na rzecz dzierżawcy jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz.Urz. UE L Nr 347, poz. 1 ze zm.) – zgodnie z którym – krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Art. 43 ust. 1 pkt 2 stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 jest konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca zamierza przeznaczyć do sprzedaży w formie przetargu ustnego nieograniczonego część zabudowanej nieruchomości oznaczonej numerem działki 3344/94 o pow. 1,1064 ha (oznaczona symbolem B-1, 1064 ha tereny mieszkaniowe). Część działki o pow. 78 m kw. od 1987 roku jest objęta umową dzierżawy zawartą z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Aktualnie obowiązująca umowa dzierżawy zawarta do dnia 11 kwietnia 2016 roku. Części działki, która jest przedmiotem dzierżawy, w 1987 roku została zabudowana murowanym pawilonem handlowo-usługowym przez dzierżawcę ze środków własnych. Przy sprzedaży dzierżawcy przysługiwać będzie roszczenie o zwrot poniesionych nakładów w postaci pawilonu handlowo-usługowego. Dzierżawca płaci czynsz dzierżawny opodatkowany podatkiem VAT. Przy nabyciu ww. działki gminie nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przed sprzedażą na rzecz osoby trzeciej lub na rzecz dzierżawcy umowa dzierżawy nie zostanie rozwiązana, a rozliczenie nakładów poniesionych przez dzierżawcę na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego nastąpi po sprzedaży nieruchomości, za zapłatą sumy odpowiadającej wartości nakładów. Przedmiotowy budynek nie będzie wynajmowany/dzierżawiony przez Wnioskodawcę przed sprzedażą. Do dnia zawarcia umowy sprzedaży, Wnioskodawca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie budynku.
W myśl art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej Kodeksem, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi. Jednocześnie wydzierżawiający jest właścicielem budynków wzniesionych na dzierżawionych gruntach. Sposób rozliczenia się przez strony umowy dzierżawy w związku z ulepszeniami poczynionymi przez dzierżawcę na rzecz dzierżawioną, pozostawiony jest, w ramach swobody zawierania umów, woli stron, chyba że ze względu na treść lub cel umów w tym przedmiocie sprzeciwiałyby się właściwości (naturze) stosunku dzierżawy, ustawie lub zasadom współżycia społecznego, co wynika z art. 3531 Kodeksu.
Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca zamierza przeznaczyć do sprzedaży w formie przetargu ustnego nieograniczonego część nieruchomości zabudowanej przez dzierżawcę. Nabywcą nieruchomości będzie osoba trzecia bądź dzierżawca. Przy sprzedaży dzierżawcy przysługiwać będzie roszczenie o zwrot poniesionych nakładów. Wnioskodawca wskazał, że umowa dzierżawy, zarówno w przypadku sprzedaży na rzecz osoby trzeciej bądź dzierżawcy, nie zostanie rozwiązana przed sprzedażą, a rozliczenie nakładów poniesionych przez dzierżawcę na wybudowanie pawilonu handlowo – usługowego nastąpi po sprzedaży nieruchomości, za zapłatą sumy odpowiadającej wartości nakładów.
Zauważyć należy, iż w pierwszej kolejności udzielono odpowiedzi na pytanie oznaczone numerem 2.
W odniesieniu do postawionego przez Wnioskodawcę pytania dotyczącego opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży na rzecz dzierżawcy gruntu zabudowanego przez dzierżawcę, należy zauważyć, że jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy, dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie to ma szerszy zakres, niż sprzedaż w ujęciu cywilnoprawnym. Przede wszystkim przeniesienie prawa do rozporządzania towarem to nie tylko przeniesienie jego własności. Dostawa towarów nie będzie więc obejmowała tylko sprzedaży towarów (w sensie cywilnoprawnym). Dla uznania, że miała miejsce dostawa towarów wystarczy, że podmiot nabędzie tzw. własność ekonomiczną, tzn. będzie miał możliwości dowolnego rozporządzania i dysponowania uzyskanym towarem.
O ile jest oczywiste, że zbycie gruntu spowoduje przeniesienie na nowego właściciela także własności posadowionych na nim budynków i/lub budowli, jako części składowych gruntu, to bynajmniej nie jest oczywiste, że tym samym dojdzie do dostawy towarów, jakimi są niewątpliwie budynki i budowle w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Skoro – w sprawie będącej przedmiotem wniosku – dzierżawca „wytworzył” towar, jakim niewątpliwie jest budynek (pawilon handlowo-usługowy) i uczynił to z własnych środków bez udziału wydzierżawiającego grunt, to nie ma podstaw do przyjęcia, że wydzierżawiający dokona dostawy przedmiotowego budynku, chociaż przeniesie jego własność – przenosząc na dzierżawcę własność gruntu. Z punktu widzenia prawa cywilnego, na dzierżawcę formalnie przejdzie prawo własności budynku z wszystkimi cywilistycznymi konsekwencjami tego faktu, a jednocześnie, biorąc pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie o podatku od towarów i usług, nie wystąpi dostawa towaru, jakim jest budynek (pawilon handlowo-usługowy), gdyż już wcześniej dzierżawca mógł dysponować wybudowanym przez siebie budynkiem jak właściciel. Wnioskodawca nie będzie w ekonomicznym posiadaniu budynku przed dokonaniem sprzedaży gruntu.
Podkreślić przy tym należy, że co do zasady, ustawy podatkowe nie uznają za przedmiot opodatkowania umów i czynności cywilnoprawnych, lecz rezultaty tych czynności. Tak więc, mimo że dojdzie do przeniesienia własności budynku, jako części składowej nieruchomości, nie zaistnieje jednocześnie dostawa towaru, jakim jest budynek.
Skoro istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, zasadne jest przyjęcie, że owe prawo przysługiwało dzierżawcy od czasu powstania towaru, jakim jest budynek (pawilon handlowo-usługowy). Dostawa towarów powinna podlegać ocenie przede wszystkim z punktu widzenia jej aspektów ekonomicznych.
Dokonując naniesień w postaci wybudowania budynku (pawilonu handlowo-usługowego), dzierżawca nie działał na rzecz wydzierżawiającego w sensie ekonomicznym. Oceniając konsekwencje prawne przedstawionej przez Wnioskodawcę sytuacji, stwierdzić należy, że ekonomiczne władanie rzeczą (budynkiem) należało do dzierżawcy z chwilą wybudowania pawilonu handlowo-usługowego, chociaż nie należało do niego prawo własności gruntu.
Skoro zatem art. 7 ust. 1 ustawy mówi o czynności, w wyniku której nabywca otrzyma prawo do rozporządzania rzeczą jak właściciel, to niewątpliwie transakcja zbycia nieruchomości, w części dotyczącej wzniesionego przez dzierżawcę budynku (pawilonu handlowo-usługowego), nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, chociaż Wnioskodawca przeniesie jego własność – przenosząc na dzierżawcę własność gruntu.
Podsumowując, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie nie zaistnieje jednocześnie dostawa towaru (budynku) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy wraz z przeniesieniem na dzierżawcę własności gruntu, na którym ww. budynek jest posadowiony. Zatem przedmiotem dostawy będzie w tym przypadku wyłącznie grunt (działka nr 3344/94, na której dzierżawca wybudował pawilon handlowo-usługowy).
Z ww. przepisów wynika, że zwolnienie z opodatkowani podatkiem VAT przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.
Tym samym należy podkreślić, że zwolnione od podatku od towarów i usług w oparciu o powołany wyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy są dostawy nieruchomości spełniające łącznie 2 warunki, tj.:
Jak wynika z opisu sprawy nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży (działka, na której dzierżawca wybudował pawilon handlowo-usługowy) stanowi grunt zabudowany wskazanym budynkiem, a więc nie stanowi terenu niezabudowanego, innego niż teren budowlany i w związku z powyższym jej dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U., poz. 1722, z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
W świetle art. 693 § 1 Kodeksu., przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do użytkowania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady dzierżawa gruntów stanowi świadczenie usług i czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a ustawy. Wyjątek stanowi dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.
Zatem odnosząc się do okoliczności analizowanej sprawy należy uznać, że transakcja dostawy na rzecz dzierżawcy gruntu, o którym mowa w rozpatrywanej sprawie, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Nie zostaną spełnione bowiem warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia na podstawie ww. przepisu, gdyż jak wynika z opisu sprawy, ww. działka była przedmiotem dzierżawy (nie na cele rolnicze), a zatem nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
W konsekwencji sprzedaż gruntu (działki nr 3344/94), na którym dzierżawca wybudował pawilon handlowo-usługowy, stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%.
W odniesieniu do postawionego przez Wnioskodawcę pytania dotyczącego opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej części działki na rzecz osoby trzeciej wskazać należy, że skoro przed sprzedażą nie zostaną rozliczone nakłady poniesione na wybudowanie pawilonu handlowo-usługowego z dzierżawcą, to w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę nieruchomości na rzecz innego podmiotu niż dzierżawca, przedmiotem dostawy będzie jedynie grunt, gdyż rozważając skutki podatkowe dokonywanej transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę nieruchomości na rzecz innego podmiotu niż dzierżawca nastąpi faktyczne wstąpienie nabywcy w prawa i obowiązki wydzierżawiającego (Wnioskodawcy), bowiem transakcja sprzedaży nastąpi w trakcie trwania umowy dzierżawy oraz przez sprzedażą nie dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych przez dzierżawcę na budowę pawilonu handlowo-usługowego.
W przedmiotowej sytuacji, z punktu widzenia prawa cywilnego, na nabywcę nieruchomości formalnie przejdzie prawo własności pawilonu handlowo-usługowego z wszystkimi cywilistycznymi konsekwencjami tego faktu, jednak biorąc pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie o podatku od towarów i usług, nie wystąpi dostawa towaru, jakim jest budynek. Tym samym nie ma podstaw do przyjęcia, że Wnioskodawca dokona jego dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Wnioskodawca nie przeniesie na nabywcę prawa do rozporządzania budynkiem jak właściciel), prawo to jest bowiem po stronie podmiotu, który ten grunt zabudował. Przyjęcie rozwiązania opartego na art. 48 Kodeksu cywilnego prowadziłoby do naruszenia koncepcji dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego, przedmiotem dostawy na rzecz osoby trzeciej będzie jedynie grunt.
W konsekwencji, dostawa działki nr 3344/94 na rzecz osoby trzeciej, na której wybudowany został pawilon handlowo-usługowy przez dzierżawcę nieruchomości będzie opodatkowana stawką 23%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nakłady > IPTPP4/4512-164/15-4/UNR