Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0111-kdib3-3-4013-4-2020-1-mk-opodatkowanie-podatkiem-185085885
Timestamp: 2020-05-27 02:11:31
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 89
 art. 8
 art. 8
 art. 10
 art. 6
 art. 19
 art. 6
 art. 8
 art. 89
 art. 8
 art. 1
 art. 2
 art. 8
 art. 13
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 89
 art. 89
 art. 6
 art. 19
 art. 6
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 89
 art. 14
 art. 33

Document Content:
0111-KDIB3-3.4013.4.2020.1.MK, Opodatkowanie podatkiem akcyzowym preparatów smarowych. - Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej
0111-KDIB3-3.4013.4.2020.1.MK, Opodatkowanie...
0111-KDIB3-3.4013.4.2020.1.MK - Opodatkowanie podatkiem akcyzowym preparatów smarowych.
Opodatkowanie podatkiem akcyzowym preparatów smarowych.
0111-KDIB3-3.4013.4.2020.1.MK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 stycznia 2020 r. (data wpływu 15 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie opodatkowania preparatów smarowych klasyfikowanych do kodu CN 3403 - jest prawidłowe.
W dniu 15 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie opodatkowania preparatów smarowych klasyfikowanych do kodu CN 3403.
Wnioskodawca dokonał przed 1 listopada 2019 r. jak również po tym dniu i w przyszłości będzie dokonywał, nabyć na terenie Polski od polskich kontrahentów, preparatów smarowych objętych pozycją - CN 3403. Nabyte ww. preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403 Wnioskodawca dalej sprzedawał, sprzedaje i będzie sprzedawał polskim kontrahentom.
Względem preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403 do 31 października 2019 r., znajdowała zastosowanie stawka podatku akcyzowego w wysokości 0% i do tego dnia kontrahenci dokonujący zbycia ww. wyrobów na rzecz Zainteresowanego stosowali stawkę podatku akcyzowego w wysokości 0%. Wnioskodawca posiadał licząc od 1 listopada 2019 r. preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, które zostały nabyte do 31 października 2019 r.
Wnioskodawca nie przekazał informacji do 10 listopada 2019 r. (art. 19 ust. 1 zmiana ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. 2019.1520 z dnia 2019.08.13) o posiadaniu preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403 do właściwego urzędu skarbowego, w stosunku do których obowiązek podatkowy, zgodnie z przepisami ustawy zmienianej w art. 6, powstał przed dniem 1 listopada 2019 r. i które przed tym dniem nie znajdowały się w sprzedaży hurtowej lub detalicznej.
Czy od 1 listopada 2019 r. sprzedaż na rzecz polskich kontrahentów, preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, które do dnia 31 października 2019 r. zostały nabyte od polskich kontrahentów, w przypadku braku złożenia informacji przez Wnioskodawcę do 10 listopada 2019 r. do właściwego naczelnika urzędu skarbowego (art. 19 ust. 1 zmiana ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. 2019.1520 z dnia 2019.08.13) o posiadaniu preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403 w stosunku do których obowiązek podatkowy, zgodnie z przepisami ustawy zmienianej w art. 6, powstał przed dniem 1 listopada 2019 r. i które przed tym dniem nie znajdowały się w sprzedaży hurtowej lub detalicznej należy opodatkować zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy o podatku akcyzowym, Dz. U. z 2019. 864, t.j. z dnia 2019.05.10, tj. 1180,00 zł/1000 litrów ?
Wnioskodawca zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym jest pośrednikiem na terenie kraju tj. kupuje i sprzedaje preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, zatem art. 8 ustawy o podatku akcyzowym nie jest spełniony. Oznacza to, że po 01.11.2019 polski producent ww. produktów będzie zobligowany do zastosowania art. 8 ust. 1 oraz art. 10 ust. 1 ww. ustawy.
W przypadku kiedy to Wnioskodawca dokonywał i dokonuje nabyć ww. produktów od polskich kontrahentów będącymi ich producentami, którzy z mocy ustawy są zobligowani do prawidłowego naliczenia podatku akcyzowego i to czynią z uwagi, że stanowi to przedmiot opodatkowania (art. 8 ust. 1) wówczas Wnioskodawca nie będzie zobligowany do ponownego jego naliczenia zgodnie z (art. 8 ust. 6) oraz sporządzenia z tego tytułu właściwej deklaracji i jej przesyłania do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Z racji tego, że w Spółce dokonano nabyć wyrobów akcyzowych - kod CN 3403 przed 01.11.2019 wówczas firma zgodnie ze zmianą ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2019.1520 z dnia 2019.08.13) powinna (art. 19 ust. 1) przekazać informację o tych wyrobach właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 10 listopada 2019 r. W przypadku natomiast braku złożenia takiej informacji przez Wnioskodawcę, preparaty smarowe CN 3403, w stosunku do których obowiązek podatkowy, zgodnie z przepisami ustawy zmienianej w art. 6, powstał przed dniem 1 listopada 2019 r. i które przed tym dniem nie znajdowały się w sprzedaży hurtowej lub detalicznej, nie powinny być ponownie opodatkowane podatkiem akcyzowym mimo, że Wnioskodawca nie złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informacji do 10 listopada 2019 r. o której mowa w art. 19 ust. 1 (zmiana ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. 2019.1520 z dnia 2019.08.13) o posiadaniu preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, w stosunku do których obowiązek podatkowy, zgodnie z przepisami ustawy zmienianej w art. 6, powstał przed dniem 1 listopada 2019 r. i które przed tym dniem nie znajdowały się w sprzedaży hurtowej lub detalicznej.
Wniosek taki można wyciągnąć z zapisu art. 8 ust. 6 ww. ustawy w odniesieniu do ww. preparatów smarowych nabytych przez Zainteresowanego do 31 października 2019 i ich dalszej odsprzedaży przez Spółkę polskim kontrahentom po dniu 31 października 2019 r., z uwagi, ich wcześniejszego opodatkowania podatkiem akcyzowym przez sprzedawców, którzy to dokonali zbycia preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403 na rzecz Zainteresowanego. Zatem w ocenie Wnioskodawcy, nie znajduje zastosowanie art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c z uwagi zapisu między innymi art. 8 ust. 6 ww. ustawy, którego treść brzmi: Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
(tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 864 z późn. zm.) zwanej dalej "ustawą" - ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Pod poz. 37 załącznika nr 1 do ustawy pod kodem CN 3403 wymieniono preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:
dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;
nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej - art. 8 ust. 6 ustawy.
W myśl art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403.
Stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł - art. 89 ust. 2c ustawy.
Zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 listopada 2019 r. na podstawie art. 6 pkt 9 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. z 2019 r. poz. 1520) stawka akcyzy dla preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją wynosi 1180,00 zł/1000 litrów.
W myśl natomiast art. 19 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw:
1. Warunkiem zastosowania po dniu 31 października 2019 r. zerowej stawki podatku akcyzowego do preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, w stosunku do których obowiązek podatkowy, zgodnie z przepisami ustawy zmienianej w art. 6, powstał przed dniem 1 listopada 2019 r. i które przed tym dniem nie znajdowały się w sprzedaży hurtowej lub detalicznej, jest przekazanie do dnia 10 listopada 2019 r. właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez podmioty, które posiadają te wyroby, informacji o tych wyrobach.
Mając na uwadze powyższe przepisy wskazać w pierwszej kolejności należy, że od 1 listopada 2019 r. preparaty smarowe klasyfikowane do kodu CN 3403 zostały przez ustawodawcę opodatkowane stawką akcyzy w wysokości 1180,00 zł/1000 litrów. Równocześnie ustawodawca przewidział regulacje przejściowe, zgodnie z którymi warunkiem dalszego zastosowania zerowej stawki akcyzy (wbrew temu co wskazał Wnioskodawca, wyroby te przed 1 listopada 2019 r. mogły być objęte stawką 0 zł a nie 0%) do "zapasów" preparatów smarowych - tj. preparatów smarowych, do których obowiązek podatkowy powstał przed 1 listopada 2019 r. i które przed tym dniem nie znajdowały się w sprzedaży hurtowej lub detalicznej, jest przekazanie do dnia 10 listopada 2019 r. informacji o tych "zapasach" właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Brak spełnienia tego obowiązku informacyjnego w wyznaczonym terminie powoduje, że zapasy tych wyrobów nie mogą być objęte dalej preferencyjną stawką podatku wysokości 0 zł.
Niemniej należy zwrócić uwagę, że ustawodawca poprzez wskazanie w ww. przepisie przejściowym dodatkowego wyłączenia tj. "i które przed tym dniem nie znajdowały się w sprzedaży hurtowej lub detalicznej" w istocie dookreślił, że postanowienia art. 19 ustawy zmieniającej skierowane są m.in. do krajowych producentów preparatów smarowych, którzy byli w posiadaniu preparatów smarowych i które jednocześnie nie znajdowały się w sprzedaży hurtowej lub detalicznej. W konsekwencji postanowienia art. 19 ustawy zmieniającej nie mają zastosowania względem podmiotów, które prowadzą działalność polegającą wyłącznie na kupnie a następnie odsprzedaży preparatów smarowych. Oznacza to, że podmiot, który jest jedynie pośrednikiem w sprzedaży preparatów smarowych (kupno-sprzedaż), nie był zobowiązany do złożenia informacji, o której mowa w art. 19 ustawy zmieniającej.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca na rynku krajowym jest pośrednikiem, który nabywa oraz odsprzedaje preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403. Nabycia preparatów dokonywane są od polskich kontrahentów, podobnie sprzedaż tych wyrobów dokonywana jest wyłącznie na rzecz polskich kontrahentów.
Nadto z przedstawionego opisu wynika, że do dnia 31 października 2019 r. preparaty smarowe nabywane przez Spółkę zostały dopuszczone do obrotu na terenie kraju i opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 zł, jednak w stosunku do przedmiotowych wyrobów obowiązek podatkowy powstał u podmiotu, który jest kontrahentem Wnioskodawcy.
Mając na uwadze tak przedstawiony opis sprawy oraz cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawca jest pośrednikiem (kupno-sprzedaż) w sprzedaży preparatów smarowych o kodzie CN 3403. Tym samym przyjąć należy, że przedmiotowe preparaty smarowe przed 1 listopada 2019 r. opodatkowane stawką 0 zł przez kontrahentów Wnioskodawcy znajdowały się w sprzedaży hurtowej lub detalicznej - albo u podmiotu który dokonał sprzedaży na rzecz Spółki albo w Spółce.
Oznacza to, że w stosunku do Wnioskodawcy nie ma zastosowania przepis art. 19 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, tj. Wnioskodawca nie musiał składać informacji o posiadanych preparatach smarowych aby móc nadal stosować w stosunku do nich zerową stawkę akcyzy.
Organ zgadza się zatem z Wnioskodawcę, że dokonując od 1 listopada 2019 r. sprzedaży do polskich kontrahentów przedmiotowych preparatów smarowych klasyfikowanych do kodu 3403, nabytych uprzednio od kontrahentów na terytorium kraju do 31 października 2019 r., nie będzie zobowiązany do ich opodatkowania wg stawki określonej w art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy.
W związku z powyższym odpowiadając wprost na zadane przez Wnioskodawcę pytanie, stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.
* stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.