Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/iptpp1-4512-573-15-4-mw
Timestamp: 2018-03-19 03:25:43
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 43
 art. 551
 art. 235
 art. 235
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 43
 art. 24
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 233
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29

Document Content:
IPTPP1/4512-573/15-4/MW | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie z opodatkowania dostawy nieruchomości
IPTPP1/4512-573/15-4/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia z dnia 6 listopada 2015 r. (data wpływu 13 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 grudnia 2015r. (data wpływu 24 grudnia 2015r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości oznaczonej nr 1/48 – jest prawidłowe.
W dniu 13 listopada 2015r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości oznaczonej nr 1/48,
zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości oznaczonej nr 1/49,
zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości oznaczonej nr 1/50.
Wniosek został uzupełniony w dniu 24 grudnia 2015r. w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego.
... (dalej: Wnioskodawczyni lub Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W najbliższej przyszłości zamierza zbyć nieruchomość położoną w ... przy ulicy ... (działki oznaczone odpowiednio: nr 1/48, nr 1/49, nr 1/50), tj. sprzedać prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności posadowionych na gruncie budynków i budowli.
W tym celu w dniu 12 października 2015 roku została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży (w formie aktu notarialnego) z przyszłym nabywcą. Nabywca, w wykonaniu przedmiotowej umowy przedwstępnej wpłacił Wnioskodawczyni zadatek. Przedwstępna umowa sprzedaży, do której obok Wnioskodawczyni i nabywcy, stanęła również córka Wnioskodawczyni, obejmuje także działkę nr 1/51, położoną w ..., przy ulicy ... (bezpośrednio przylegająca do działek należących do Wnioskodawczyni). Jest to następstwem tego, że jeden z budynków (określany dalej mianem handlowo-usługowego) o powierzchni 610 m2 jest posadowiony zarówno na działce nr 1/51 (należącej do córki Wnioskodawczyni), jak i działce nr 1/50 (należącej do Wnioskodawczyni).
Opis nieruchomości na dzień zawarcia umowy przedwstępnej: Właścicielem gruntu jest Skarb Państwa. Łączna powierzchnia nieruchomości wynosi 4.389 m2. Nieruchomość została oddana w użytkowanie wieczyste do dnia 5 grudnia 2089 r. Na nieruchomości znajdują się budynki oraz utwardzony plac spełniający m.in. funkcję parkingu, drogi wjazdowej i miejsca składowania towarów handlowych, który nie stanowi odrębnej ewidencyjnie budowli od budynku: magazynowego o powierzchni 317,49 m2 i handlowo-usługowego o powierzchni 610 m2.
Obydwa budynki są połączone łącznikiem, stąd też w niektórych dokumentach (umowach najmu, dzierżawy) określane są one jako jeden budynek.
Utwardzony plac (parking, droga i plac składowy) stanowią w istocie jedną budowlę (jedną całość), który jest posadowiony na wszystkich działkach należących do Wnioskodawczyni (1/48, 1/49 i 1/50) oraz na działce nr 1/51 należącej do córki Wnioskodawczyni.
W skład objętej niniejszym wnioskiem nieruchomości wchodzą:
działka oznaczona nr 1/48 o powierzchni 0,2542 ha, położona w ..., przy ulicy ..., zabudowana budynkiem magazynowym o powierzchni 317,49 m2 oraz wyżej opisanym utwardzonym placem. Budynek jest posadowiony w części na działce 1/48 i w części na działce nr 1/50,
działka oznaczona nr 1/49 o powierzchni 0,0527 ha, położona w ..., przy ul. ..., zabudowana wyżej opisanym utwardzonym placem obsługującym budynki: magazynowy o pow. 317,49 m2 oraz budynek handlowo - usługowy o powierzchni 610,00 m2,
działka oznaczona nr 1/50 o powierzchni 0,1320 ha, położona w ..., przy ul. ..., zabudowana:
budynkiem magazynowym o powierzchni 317,49 m2 oraz wyżej opisanym utwardzonym placem stanowiącym budowlę. Budynek jest posadowiony w części na działce 1/48 i w części na działce nr 1/50,
budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni 610,00 m2. Budynek ten jest posadowiony tylko w części na tej działce, w pozostałej części położony jest na działce należącej do córki Wnioskodawczyni o nr 1/51.
Z wypisu z rejestru gruntów oraz z wypisem z kartoteki budynków wydanych z upoważnienia Prezydenta Miasta ..., dnia 07 sierpnia 2015 roku wynika, że działki nr 1/48, 1/49 i 1/50 o łącznej powierzchni 4.389 m2 położone są w obrębie ..., jednostka ewidencyjna ..., ..., jednostka rejestrowa ..., arkusz mapy .... i stanowią inne tereny zabudowane i zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy.
Dla ww. nieruchomości Sąd Rejonowy ... z siedzibą ... V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr ....
W dziale ISp tej księgi wpisane są jako uprawnienia:
służebność gruntowa polegająca na prawie korzystania z sieci instalacji telefonicznej i światłowodowej znajdujących się na działce nr 1/57 objętej księgą wieczystą Nr 214.450, na rzecz każdoczesnego właściciela i użytkownika wieczystego działki nr 1/48,
prawo dostępu i korzystania z sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, instalacji elektrycznej, instalacji telefonicznej, instalacji przeciwpożarowej, przebiegających przez działkę nr 1/91 objętej księgą wieczystą Nr ..... na rzecz każdoczesnego właściciela i użytkownika wieczystego działek nr 1/48 i 1/150,
prawo dostępu i korzystania z sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, instalacji sanitarnej, instalacji telefonicznej, kanalizacji przemysłowej, instalacji gazowej, instalacji elektrycznej, instalacji oświetleniowej, przebiegających przez działkę nr 1/15 objętą, księgą, wieczystą Nr .... na rzecz każdoczesnego właściciela i użytkownika wieczystego działek nr 1/48 i 1/150,
prawo dostępu i korzystania z sieci wodociągowej, gazowej, kanalizacji deszczowej i instalacji elektrycznej, przebiegających przez działkę nr 1/18, na rzecz każdoczesnego właściciela i użytkownika wieczystego dziatek nr 1/48 i 1/150,
prawo dostępu i korzystania z sieci wodociągowej, gazowej, instalacji elektrycznej i oświetleniowej, instalacji sanitarnej, instalacji telefonicznej, przebiegających przez działkę nr 1/17, na rzecz każdoczesnego właściciela i użytkownika wieczystego działek nr 1/48 i 1/150,
prawo dostępu i korzystania z sieci wodociągowej, elektrycznej, sanitarnej, sprężonego powietrzna i telefonicznej, przebiegających przez działką nr 1/45, objętą księgą wieczystą Nr ....., na rzecz każdoczesnego właściciela i użytkownika wieczystego działek nr 1/48 i 1/150,
prawo dostępu i korzystania z sieci instalacji elektrycznej, i oświetlenia, sieci wodociągowej, sanitarnej, deszczowej i telefonicznej, przebiegających przez działkę nr 1/44 objętą księgą wieczystą Nr ....., na rzecz każdoczesnego właściciela i użytkownika wieczystego działek nr 1/48 i 1/150,
prawo dostępu i korzystania z instalacji elektrycznej i oświetleniowej, instalacji wodociągowej, sanitarnej i deszczowej i instalacji telefonicznej, przebiegających przez działki nr 1/41 i 1/42 objęte księgą wieczystą Nr ....., na rzecz każdoczesnego właściciela i użytkownika wieczystego działek nr 1/48 i 1/150 - prawo dostępu i korzystania z sieci wodociągowej, deszczowej, telefonicznej, elektrycznej i oświetleniowej, przemysłowej i przeciwpożarowej, przebiegających przez działkę nr 1/104, na rzecz każdoczesnego właściciela i użytkownika wieczystego działek nr 1/48 i 1/150.
Z wyciągu z uchwały nr ... Rady Miasta ... z dnia 17 marca 2005 roku wynika, że przedmiotowe nieruchomości należące do Wnioskodawczyni położone są na terenach przeznaczonych pod tereny aktywności gospodarczej AG, tereny urządzeń komunikacyjnych KS, a ponadto w strefie polityki przestrzennej: strefa ..., strefa ..., strefa aktywizacji gospodarczej ... i Strefa ....
Budynek handlowo-usługowy o powierzchni 610,00 m2 wymieniony w księdze nr ... prowadzonej dla nieruchomości należącej do Wnioskodawczyni oraz w księdze wieczystej nr ... prowadzonej dla nieruchomości należącej do córki Wnioskodawczyni, stoi faktycznie na działce nr 1/51 należącej do córki, a tylko niewielka jego część (róg o powierzchni ok. 9,00 m2) widoczny na mapie, znajduje się na działce nr 1/50 należącej do Wnioskodawczyni. W związku z powyższym jest to jeden budynek, a nie dwa, jakby to miało wynikać z wpisów w powyższych księgach wieczystych.
Przedmiotowe nieruchomości, Wnioskodawczyni nabyła na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 30 marca 2006 roku od podatnika podatku VAT (syndyka masy upadłości) w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, ale zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT oraz § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 27 kwietnia 2004 roku (podatek VAT naliczony nie wystąpił). Działki były zabudowane budynkami i budowlami: utwardzonym placem i studnią. Na jej podstawie stała się użytkownikiem wieczystym nieruchomości i właścicielem budynków stanowiących odrębną nieruchomość. Z uwagi na zły stan techniczny, wszystkie budynki zostały po nabyciu przez Wnioskodawczynię, wyburzone, a studnia zasypana.
W 2007 roku nieruchomości należące do Wnioskodawczyni zostały oddane w odpłatne użytkowanie w ramach umowy dzierżawy ... - synowi Wnioskodawczyni, z przeznaczeniem na prowadzenie punktu sprzedaży materiałów budowlanych. Umowa dzierżawy została rozwiązana na mocy porozumienia stron w dniu 31 maja 2011 roku.
W trakcie trwania umowy dzierżawy, syn Wnioskodawczyni, własnym staraniem i ze swoich środków, wybudował na przedmiotowych działkach 2 budynki (ww. budynek magazynowy i handlowo-usługowy) połączone łącznikiem oraz dokonał rozbudowy obsługującego te budynki utwardzonego placu spełniającego rolę wjazdu, parkingu i miejsca składowania towarów.
Nakłady (przez syna Wnioskodawczyni) były ponoszone od początku 2007 roku. Budynki wraz z obsługującym je utwardzonym placem zostały zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych i były amortyzowane jako inwestycje w obcych środkach trwałych. Co istotne, z tytułu poniesionych nakładów na wybudowanie budynków i budowli, w ramach prowadzonej działalności, syn Wnioskodawczyni obniżył kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z faktem, że wykonywał czynności opodatkowane.
Podsumowując: budynki posadowione na przedmiotowych działkach, w tym łącznie z budynkiem wybudowanym w części na działce 1/51 należącej do córki Wnioskodawczyni, połączone łącznikiem, zostały wybudowane przez syna Wnioskodawczyni w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa i stanowiły u niego tzw. inwestycję w obcym środku trwałym.
W dniu 1 kwietnia 2010 r. została zawarta umowa najmu pomiędzy Przedsiębiorstwem Handlowo -Usługowym prowadzonym przez syna Wnioskodawczyni ... (wynajmującym), a „...” Spółka z o.o. z siedzibą w ... (najemca). Na mocy przedmiotowej umowy wynajmujący oświadczył, że jest dzierżawcą działki położonej w ... przy ul. ... oraz właścicielem pawilonu administracyjno - magazynowego. Wynajmujący oddał na mocy ww. umowy pomieszczenie biurowe o powierzchni 12 m2 z dostępem do toalet, pawilon na ekspozycję i sprzedaż towarów o powierzchni 50 m2, magazyn nr 2 wraz z zapleczem kontenerowym o powierzchni 250 m2 oraz plac utwardzony na towary i ekspozycje o powierzchni 400 m2 z przeznaczeniem na prowadzenie działalności. Umowa została zawarta na czas nieokreślony. Czynność oddania w najem została dokonana w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
W dniu 22 października 2012 roku, na mocy aktu notarialnego - umowy darowizny ... (syn Wnioskodawczyni), jako prowadzący przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego jako zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, darował swojej matce ... ww. przedsiębiorstwo. Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu VAT.
W skład przedsiębiorstwa będącego przedmiotem darowizny na podstawie sporządzonego bilansu na dzień 22 października 2012 roku były w szczególności:
prawa z certyfikatu autentyczności - korzystania z legalnie nabyty programów komputerowych,
W skład przedsiębiorstwa wchodziły zatem także 2 budynki wraz z utwardzonym placem wybudowane staraniem syna Wnioskodawczyni, stanowiące tzw. inwestycję w obcym środku trwałym.
W dniu 23 października 2012 r. została zawarta umowa najmu pomiędzy Przedsiębiorstwem Handlowo-Usługowym ... z siedzibą w ... (Wnioskodawczynią działającą jako wynajmujący), a ... Sp. z o.o., z siedzibą w ... (najemcą). Wynajmujący na mocy ww. umowy oddał najemcy pomieszczenie biurowe o powierzchni 610 m2 (dotyczy pawilonu handlowo-usługowego 610 m2), powierzchnie magazynowe 315 m2 (pomyłkowo określono metraż, winno być: 317,49 m2) oraz działkę o powierzchni 4.389 m2 z przeznaczeniem na prowadzenie działalności. Umowa została zawarta na czas nieokreślony. Umowa obejmowała zatem budynek w całości posadowiony na działkach Wnioskodawczyni oraz cały budynek posadowiony na części działki nr 1/50, a w części na działce należącej do córki (nr 1/51). Nie zmienia to jednak faktu, że wszystkie budynki wraz z utwardzonym placem znajdujące się na działkach Wnioskodawczyni były przedmiotem odpłatnego użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Aneksem z dnia 30 kwietnia 2014 roku strony ww. umowy, wyłączyły z przedmiotu najmu budynek magazynowy o pow. 315 m2. Został on oddany w najem przez Wnioskodawczynię Przedsiębiorstwu ... S.A. do dnia 17 marca 2015 roku.
Dodać należy, że w oparciu o umowę z dnia 1 stycznia 2011 roku zawartą pomiędzy ... (córka Wnioskodawczyni), a ... Sp. z o.o. z siedzibą w ... przy ul. ..., wydzierżawiająca (córka Wnioskodawczyni) będąca właścicielem nieruchomości położonej w ... przy ul. ..., składającej się z działki nr 1/51 o obszarze 2.772 m2 oddała dzierżawcy (Spółce ...) przedmiotową nieruchomość w dzierżawę. Umowa została zawarta do końca lutego 2041 r. Dzierżawca zobowiązał się używać przedmiot dzierżawy na cele prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z jej przeznaczeniem i zasadami prawidłowej gospodarki.
Dzierżawca na mocy przedmiotowej umowy nabył uprawnienie do zmiany przeznaczenia przedmiotu dzierżawy, a w szczególności do wzniesienia budowli i innych urządzeń niezbędnych do prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawczynią w dniu w dniu 23 października 2012 roku oraz
... w dniu 1 stycznia 2011 roku (córką Wnioskodawczyni),
... Sp. z o.o. objęła w odpłatne użytkowanie wszystkie znajdujące się na działce należącej do Wnioskodawczyni i jej córki budynki i budowie.
W ramach umowy ze Spółką „...”, budynek magazynowy o powierzchni 315 m2 był również przedmiotem oddania w odpłatne użytkowanie od kwietnia 2014 roku (w umowie najmu błędnie określono powierzchnię, winno być 317,49 m2).
Wnioskodawczyni wystąpiła przy tych umowach w charakterze podatnika VAT i objęła wykonane usługi opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawczyni, po otrzymaniu od syna darowizny przedsiębiorstwa, nie ponosiła nakładów na budynki i budowle położone na działkach 1/48,1/49 i 1/50 nakładów ulepszających przekraczających 30% wartości każdego z tych obiektów budowlanych.
Budynek handlowo-magazynowy o powierzchni 610 m2 stanowi współwłasność właścicieli prawa wieczystego użytkowania działek 1/50 i 1/51, tj. Wnioskodawczyni ... jako użytkownika wieczystego działki nr 1/50 oraz jej córki ... jako użytkownika wieczystego działki nr 1/51.
Zgodnie z art. 235 § 2 Kodeksu cywilnego przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym, co oznacza, że własność tych budynków (innych urządzeń) dzieli los prawny użytkowania wieczystego. Mogą więc one być przenoszone tylko łącznie, a zbycie zaś prawa użytkowania wieczystego odnosi się także do budynków i innych urządzeń.
Natomiast jak wynika z uchwały Sądu Najwyższego z dnia 25.11. 2011 r. o sygn. akt III CZP 50/2011, budynek wzniesiony przez dzierżawcę na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste stanowi własność wieczystego użytkownika.
Prawo do rozporządzania budynkiem handlowo-magazynowym o powierzchni 610 m2 znajdującym się na działkach nr 1/50 i 1/51 w sensie prawnym posiada: ... i ... (córka Wnioskodawczyni). Prawo do rozporządzania budynkiem handlowo-magazynowym o powierzchni 610 m2 znajdującym się na działkach nr 1/50 i 1/51 w sensie ekonomicznym posiada ... i ... (córka Wnioskodawczyni). Z uwagi jednak na to, że córka Wnioskodawczyni przebywa na stałe poza ..., powierzyła prowadzenie niektórych spraw związanych z tą nieruchomością ... (Wnioskodawczyni), w tym także pobieranie pożytków z tej nieruchomości w zakresie jej użytkowania na cele prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności najmu i dzierżawy. Obecnie, w zakresie budynku handlowo-magazynowego wyłącznie Wnioskodawczyni jest beneficjentem czynszu pobieranego z tytułu najmu od „...” Sp. z o.o. Nie zmienia to jednak faktu, że prawo do rozporządzania budynkiem w sensie ekonomicznym przynależy także do córki Wnioskodawczyni, która może zmienić dotychczasowe zasady np. w zakresie czerpania korzyści z tego budynku. Jak to wskazano we wniosku, poniesione na jego wybudowanie nakłady zostały zaewidencjonowane w księgach przedsiębiorstwa osoby fizycznej - ... (syna Wnioskodawczyni, który jest jednocześnie bratem ...) jako inwestycja w obcym środku trwałym (budynek wybudowany na obcym gruncie). Przedsiębiorstwo to stało się w całości, w wyniku darowizny, własnością Wnioskodawczyni, która kontynuuje prowadzoną przez jej syna działalność gospodarczą.
Budynek handlowo-magazynowy o powierzchni 610m2 położony na działkach nr 1/50 i 1/51 stanowi własność odrębną od gruntów, na jakich jest posadowiony. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego sprawy grunty, na których posadowiony jest ten budynek handlowo-magazynowy, oddane zostały w użytkowanie wieczyste. Z tego względu zastosowanie znajdzie art. 235 Kodeksu cywilnego, który w § 1 stanowi, iż budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste.
Na pytanie Organu „Jakie jest przeznaczenie działki nr 1/49 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego...”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: „Tak jak to opisano we wniosku, cyt.: „Z wyciągu z uchwały nr ... Rady Miasta ... z dnia 17 marca 2005 roku, wynika, że przedmiotowe nieruchomości należące do Wnioskodawczyni położone są na terenach przeznaczonych pod tereny aktywności gospodarczej AG, tereny urządzeń komunikacyjnych KS, a ponadto w strefie polityki przestrzennej: strefa miejska Y2, strefa ..., strefa aktywizacji gospodarczej ... i Strefa ... A zatem, działka 1/49 znajduje się w strefie AG/aktywność gospodarcza, co oznacza, że podstawowym przeznaczeniem gruntów leżących w tej strefie jest działalność produkcyjno-wytwórcza i składowo-magazynowa taka jak: produkcja przemysłowa, średnia wytwórczość, zaplecze techniczne budownictwa, bazy sprzętu i transportu, składy, magazyny, hurtownie, urządzenia obsługi rolnictwa oraz inne formy działalności gospodarczej wraz z zapleczem administracyjnym i socjalnym.
W strefie AG możliwa jest m.in. lokalizacja obiektów handlowo-usługowych powyżej 2000 m2 oraz usług komercyjnych. Nie ulega zatem wątpliwości, że teren działki o nr 1/49 jest przeznaczony pod zabudowę”.
Natomiast, na pytanie „Czy dla ww. działki nr 1/49 wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym...”, Wnioskodawczyni odpowiedziała „W przypadku gdy dla danego terenu istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu nie wydaje się. Tak też jest i w przypadku działki nr 1/49 - nie została wydana w stosunku do tej działki decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym”.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (we wniosku oznaczone nr 1)
Czy przy sprzedaży budynku magazynowego o pow. 317,49 m2 oraz utwardzonego placu stanowiącego budowlę, posadowionych w części na działce oznaczonej nr 1/48, o powierzchni, 0,2542 ha, położonej w ..., przy ulicy ... Wnioskodawca ma prawo zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa nieruchomości budynku magazynowego o pow. 317,49 m2 oraz utwardzonego placu stanowiącego budowlę, posadowionych w części na działce oznaczonej nr 1/48 położonej w ..., przy ulicy ... będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa VAT).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy.
imiona i nazwiska lub nazwą, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
planowaną datą zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych przepisów, ponieważ przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość zabudowana budynkiem i budowlą to sposób opodatkowania sprzedaży należy ustalić odrębnie dla każdego z tych obiektów budowlanych.
W konsekwencji powyższego, analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, iż pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów ustawy nastąpiło w dniu 1 kwietnia 2010 r., tj. w dacie zawarcia umowa najmu pomiędzy Przedsiębiorstwem Handlowo - Usługowym prowadzonym przez syna Wnioskodawczyni ... (wynajmującym), a „...” Spółka z o.o. z siedzibą w ... (najemca). Przedmiotem oddania w odpłatne użytkowanie był budynek magazynowy oraz utwardzony plac.
Do kolejnego zasiedlenia doszło w dniu 23 października 2012 roku na mocy umowy najmu zawartej pomiędzy Przedsiębiorstwem Handlowo - Usługowym „...” ... z siedzibą w ... (Wnioskodawczynią działającą jako wynajmujący), a „...” Sp. z o.o., z siedzibą w ... (najemcą). Przedmiotem oddania w odpłatne użytkowanie był m.in. budynek magazynowy oraz utwardzony plac.
Kolejne zasiedlenie miało miejsce w kwietniu 2014 roku - najem na rzecz Przedsiębiorstwa ... S.A.
W związku z powyższym, do dostawy budynku magazynowego o pow. 317,49 m2 oraz utwardzonego placu obsługującego ten budynek należy zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Obie przesłanki tego artykułu są spełnione, tj. dostawa tego budynku i budowli nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i upłynął wymagany okres 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży.
W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2013 r. poz. 707 z późn. zm.), dla każdej nieruchomości prowadzi się odrębną księgę wieczystą, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Dotyczy to także nieruchomości lokalowych oraz nieruchomości, w których nieruchomości lokalowe zostały wyodrębnione.
Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
W oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.
Stosownie do art. 233 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.) w granicach, określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków w użytkowanie wieczyste, użytkownik może korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać.
Wskazać należy, iż zgodnie z zapisem art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. 2013 r. poz. 1409, z późn. zm.), przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Na mocy art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Natomiast jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane przez budowlę - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
W świetle powyższych przepisów znajdujące się na działce nr 1/48 i 1/49 utwardzenie terenu nie stanowi, zgodnie z Prawem budowlanym, budynku czy też budowli. Ustawodawca nie wymienia go bowiem wśród obiektów budowlanych, umieszcza je natomiast w katalogu urządzeń budowlanych, określonych odrębnie od budowli. A zatem, w myśl powyższych przepisów Prawa budowlanego, ww. obiekt stanowi odmienny rodzaj obiektu niż budowle czy budynki zdefiniowane w ww. ustawie.
Z okoliczności sprawy wynika, że w dniu 23 października 2012 roku na mocy umowy najmu zawartej pomiędzy Przedsiębiorstwem Handlowo - Usługowym „...” ... z siedzibą w ... (Wnioskodawczynią działającą jako wynajmujący), a „...” Sp. z o.o., z siedzibą w ... (najemcą). Przedmiotem oddania w odpłatne użytkowanie był m.in. budynek magazynowy o powierzchni 317,49 m2 oraz utwardzony plac. Wnioskodawczyni nie ponosiła wydatków na ulepszenia ww. budynku.
Mając na uwadze ww. okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że dostawa objęta zakresem przedstawionego we wniosku pytania nr 1 dotyczy sprzedaży części budynku magazynowego o powierzchni 317,49 m2 wraz z przynależną częścią utwardzonego placu, stanowiącego urządzenie budowlane, a nie – jak wskazano we wniosku – budowlę.
Jak wynika z powyższego, pierwsze zasiedlenie budynku magazynowego o powierzchni 317,49 m2 nastąpiło w momencie oddania go do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, jaką było oddanie go w dzierżawę i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
W przypadku zbycia przez Wnioskodawczynię ww. budynku posadowionego w części na działce 1/48 spełnione zostaną więc wszystkie przesłanki warunkujące możliwość korzystania tej dostawy ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Również dostawa części utwardzonego placu jako urządzenia budowlanego przynależnego do ww. budynku, znajdującego się na ww. działce nr 1/48, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Skoro zatem dostawa wymienionego we wniosku budynku magazynowego posadowionego na działce 1/48 wraz z utwardzonym placem korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to – na podstawie powołanego wyżej art. 29a ust. 8 ustawy – ze zwolnienia tego korzystać również będzie dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, z którym budynek ten jest trwale związany.
Reasumując, Wnioskodawczyni przy dostawie nieruchomości zabudowanej oznaczonej nr 1/48 będzie miała prawo zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
Tym samym, pomimo błędnego zakwalifikowania przez Wnioskodawczynię utwardzonego placu jako budowli, oceniając całościowo przedstawione stanowisko odnośnie dostawy nieruchomości oznaczonej nr 1/48, należało uznać je za prawidłowe.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości oznaczonej nr 1/48. Wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.
IPPP3/4512-39/16-2/WH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IPTPP1/4512-573/15-4/MW