Source: https://interpretacje-podatkowe.org/firma/itpp2-4512-495-16-ag
Timestamp: 2018-01-19 23:32:34
Legal References Found: art. 14
 art. 23
 art. 10
 art. 15
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 19
 art. 6
 art. 6
 art. 47

Document Content:
ITPP2/4512-495/16/AG | Interpretacja indywidualna
Braku opodatkowania czynności przekazania składników majątku firmy w drodze darowizny.
ITPP2/4512-495/16/AGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 23 września 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2016 r. (data wpływu 12 lipca 2016 r.), uzupełniony w dniach 4 i 25 sierpnia 2016 r. (daty wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności przekazania składników majątku firmy w drodze darowizny – jest prawidłowe.
W dniu 12 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 4 i 25 sierpnia 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności przekazania składników majątku firmy w drodze darowizny.
Pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1994 r., przeważającą działalnością firmy są roboty związane z budową dróg i autostrad (42.11.Z wg PKD), jest Pan czynnym podatnikiem VAT.
Zatrudnia Pan obecnie 8 pracowników. Głównie zajmuje się Pan układaniem nawierzchni z polbruku i innych materiałów (z wyjątkiem nawierzchni asfaltowych) oraz wszelkimi pracami z tym związanymi. W 2009 r. rozszerzył Pan działalność firmy, tj. zakupił pierwszy ekran diodowy LED, który wydzierżawia innym firmom, zajmującym się kompleksowo sprzedażą reklam wyświetlanych na ekranach. Obecnie jest Pan właścicielem trzech takich ekranów.
Od 2015 r. jest Pan na emeryturze i zamierza zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej, dalszym prowadzeniem firmy zajmie się Pana syn, który dokonał wpisu do CEiDG, przeważająca działalność to 42.11.Z wg PKD.
Chce Pan notarialnie podarować synowi przedsiębiorstwo, z wyjątkiem wyżej wymienionych ekranów, czerpanie zysków z ich dzierżawy ma Panu zapewnić godne życie na emeryturze.
Na przedsiębiorstwo składają się środki transportu, koparki, inne urządzenia do robót drogowych. Biuro swojej firmy dzierżawi Pan, więc po darowiźnie przedsiębiorstwa stroną umowy dzierżawy stanie się Pana syn. Pracownicy zgodnie z art. 23 ust. 1 Kodeksu pracy zmienią pracodawcę, którym stanie się Pana syn.
Po darowiźnie przedsiębiorstwa zlikwiduje Pan działalność gospodarczą (wpis w CEIDG zostanie wykreślony) i ekrany będzie Pan chciał dalej wydzierżawiać jako osoba nie prowadząca firmy – źródło przychodów art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dalej będzie Pan jednak czynnym podatnikiem VAT, z uwagi na definicję działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Dzierżawa ekranów jest działalnością gospodarczą wg ustawy o podatku od towarów i usług.
W prowadzonej działalności gospodarczej prowadzona jest jedna księga przychodów i rozchodów, w której księgowane są przychody i rozchody, zarówno dotyczące robót drogowych, jak i dzierżawy ekranów. Posiada Pan jeden rachunek bankowy, związany z prowadzoną działalnością i na ten rachunek wpływają przychody z obydwu rodzajów działalności. Rozlicza się Pan z ogólnego dochodu uzyskanego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, na którą składają się zarówno roboty drogowe jak i dzierżawa ekranów, do obydwu rodzajów działalności służą jednak zupełnie odrębne składniki majątku. Te, które służą do wykonywania usług drogowych nie są w żaden sposób wykorzystywane przy dzierżawie ekranów. Gdyby zrezygnował Pan z jednego z wymienionych rodzajów działalności firma dalej by tak samo funkcjonowała, co zresztą miało już miejsce, gdyż wydzierżawianiem ekranów zajął się Pan dopiero w 2009 r., a firmę prowadzi od 1994 r. Działalności te traktuje Pan jako odrębne, a składniki majątku za wyodrębnione, trudno jednak przy takiej formie prowadzenia działalności jednoznacznie stwierdzić, że występuje formalne wyodrębnienie.
Syn, któremu chce Pan podarować część przedsiębiorstwa dokonał wpisu do CEIDG z datą rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej – ... r.
Czy opisany stan przyszły będzie spełniał kryteria art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, opisany stan przyszły będzie spełniał kryteria art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. darowizna części przedsiębiorstwa nie będzie podlegała przepisom wyżej wymienionej ustawy. Darowizna wszystkich składników majątku, związanych z robotami drogowymi, w pełni pozwala na dalsze prowadzenie firmy w tym zakresie. W danej działalności sprzęt i pracownicy to podstawa prowadzenia firmy.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy. Przepis ten wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.
Powyższy przepis – tak jak art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wprowadza możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że o ile przedmiotem darowizny będą opisane we wniosku składniki, a pracownicy Pana firmy staną się pracownikami nabywcy, to darowizna ta będzie czynnością, do której – na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – przepisy ustawy nie będą miały zastosowania.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie ul. Emilii Plater 1, 11-041 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
IPPB2/4514-426/16-3/JG1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Firma > ITPP2/4512-495/16/AG