Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychody-z-innych-zrodel/ippb4-4511-73-16-4-jk
Timestamp: 2017-10-22 01:15:27
Legal References Found: art. 20
 art. 27
 art. 14
 art. 444
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 444
 art. 444
 art. 444
 art. 444
 art. 448
 art. 21
 art. 21
 art. 481
 art. 20
 art. 21
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 20
 art. 45
 art. 20
 art. 27
 art. 14

Document Content:
Otrzymywane przez Wnioskodawczynię na podstawie wyroku sądowego zadośćuczynienie za doznane cierpienie, krzywdę fizyczną i psychiczną, kwotę odszkodowania obejmującego koszty leczenia, lekarstw, środków higienicznych i przewozów, skapitalizowaną rentę wyrównawczą na zwiększone potrzeby a także koszty opieki korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powyższych kwot zwolnionych Wnioskodawczyni nie ma obowiązku wykazywać w zeznaniu podatkowym. Odsetki od zadośćuczynienia oraz renty nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odsetki te stanowią przychód z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy i podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy. Odsetki winny zostać przez Wnioskodawczynię wykazane oraz opodatkowane w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiła wypłata odsetek (za 2015 r.).
IPPB4/4511-73/16-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2016 r. (data wpływu 25 stycznia 2016 r.) uzupełniony pismem z dnia 29 lutego 2016 r. (data nadania 29 lutego 2016 r., data wpływu 2 marca 2016 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 12 lutego 2016 r. Nr IPPB4/4511-73/16-2/JK (data nadania 12 lutego 2016 r., data doręczenia 23 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania zadośćuczynienia i skapitalizowanej renty wyrównawczej wraz z odsetkami ustawowymi – jest:
nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania zwolnienia przedmiotowego do zasądzonych odsetek,
W dniu 25 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania zadośćuczynienia i skapitalizowanej renty wyrównawczej wraz z odsetkami ustawowymi.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 12 lutego 2016 r. Nr IPPB4/4511-73/16-2/JK (data nadania 12 lutego 2016 r., data doręczenia 23 lutego 2016 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez uzupełnienie danych o wysokości, sposobie uiszczenia i zwrotu opłaty, doprecyzowanie stanu faktycznego, sprecyzowania pytania w formie pytającej, które winno dotyczyć indywidualnej sprawy Wnioskodawczyni i być związane z przepisami prawa podatkowego przyporządkowane do przedstawionego stanu faktycznego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego w odniesieniu do sprecyzowanego pytania.
Pismem z dnia 29 lutego 2016 r. (data nadania 29 lutego 2016 r., data wpływu 2 marca 2016 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W dniu 3 lipca 2014 r. zapadł wyrok Sądu Okręgowego o wypłacie zadośćuczynienia dla Anieli M. na ręce spadkobierców: Jerzego. M., Krzysztofa M. i Lubomiry I. (Wnioskodawczyni). W dniu 19 maja 2015 r. zapadł wyrok Sądu Apelacyjnego w tej sprawie. W dniu 8 lipca 2015 r. Robotnicza Spółdzielnia Mieszkaniowa wypłaciła stosowne kwoty:
Jerzemu M. – 113.589,82 zł,
Krzysztofowi M. – 113.589,82 zł
Lubomirze I. (Wnioskodawczyni) – 113.589,82 zł.
Zgodnie z opinią uzyskaną w Urzędzie Skarbowym w trybie roboczym na podstawie przedłożonych kopii dokumentów kwoty otrzymane z tytułu tych wyroków sądowych nie podlegają opodatkowaniu i nie wymagają żadnego zgłoszenia do właściwego Urzędu Skarbowego.
Ponadto, w uzupełnieniu z dnia 29 lutego 2016 r. (data nadania 29 lutego 2016 r., data wpływu 2 marca 2016 r.) Wnioskodawczyni poinformowała, że wskazane we wniosku i wypłacone kwoty stanowiły zgodnie z prawomocnym wyrokiem (przesłanym w załączeniu do wniosku o niniejszą interpretację indywidualną wraz z wyrokiem Sądu Okręgowego) Sądu Apelacyjnego z dnia 19 maja 2015 r. (przesłanym w załączeniu do wniosku) wyłącznie zadośćuczynienie (na podstawie art. 444 Kodeksu cywilnego) z tytułu poniesionych osobiście strat zasądzone od Robotniczej Spółdzielni Mieszkaniowej z ustawowymi odsetkami. Kwoty zasądzone wyrokiem sądu obejmowały: zadośćuczynienie za doznane cierpienie, krzywdę fizyczną i psychiczną wraz z odsetkami ustawowymi, kwotę odszkodowania obejmującego koszty leczenia, lekarstw, środków higienicznych i przewozów wraz z odsetkami ustawowymi, skapitalizowaną rentę wyrównawczą na zwiększone potrzeby z odsetkami ustawowymi, koszty opieki z odsetkami ustawowymi. Przedmiotowe świadczenie w postaci zadośćuczynienia za doznaną krzywdę z odsetkami ustawowymi oraz skapitalizowanej renty z tytułu zwiększonych potrzeb z odsetkami ustawowymi, koszty opieki z odsetkami ustawowymi zostały przyznane ze względu na poniesione obrażenia zdrowotne wskutek wypadku czyli uszkodzenia ciała i postępujący rozstrój zdrowia. Wypłacone zadośćuczynienie nie dotyczy korzyści, które podatnik mógłby ponieść gdyby mu szkody nie wyrządzono. Otrzymana kwota zadośćuczynienia ma charakter zadośćuczynienia za krzywdę. Ma ono na celu naprawienie szkody niemajątkowej. Bezzasadne jest twierdzenie jakoby otrzymane zadośćuczynienie mogłoby dotyczyć korzyści, które można by osiągnąć, gdyby nie wyrządzona szkoda.
Czy wypłacone przez Robotniczą Spółdzielnię Mieszkaniową kwoty korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, poz. 362, poz. 596, poz. 769, poz. 1278, 1342, 1448, 1529, 1540, z późn. zm.), natomiast świadczenie w postaci skapitalizowanej renty z tytułu i zwiększonych potrzeb wraz z odsetkami ustawowymi przyznana na podstawie przepisów prawa cywilnego korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3c ustawy...
Wypłacone przez Robotniczą Spółdzielnię zadośćuczynienie za doznaną krzywdę z odsetkami ustawowymi korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast świadczenie w postaci skapitalizowanej renty z tytułu zwiększonych potrzeb z odsetkami ustawowymi przyznana na podstawie przepisów prawa cywilnego korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3c ustawy.
W myśl art. 20 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17
Opodatkowaniu zatem podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.
Powołane uregulowania prawne wskazują jednoznacznie, że nie wszystkie zadośćuczynienia otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy korzystają jedynie te zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy. Nie jest przy tym wystarczające, aby w przepisach prawa określone były same tylko przesłanki powodujące powstanie roszczenia o zadośćuczynienie. Natomiast w zakresie zwolnienia wynikającego z przywołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy mieszczą się tylko inne niż wyżej wymienione zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej oraz obejmujące tzw. szkodę rzeczywistą, czyli poniesione straty, a nie dotyczące utraconych korzyści.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 3c ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są odszkodowania w postaci renty otrzymane na podstawie przepisów prawa cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia, przez poszkodowanego, który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej, albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wyrokiem Sądu Okręgowego z dnia 3 lipca 2014 r. oraz wyrokiem Sądu Apelacyjnego 19 maja 2015 r. zasądzono o wypłacie zadośćuczynienia dla Anieli M. na ręce spadkobierców: Jerzego M., Krzysztofa M. i Lubomiry I. (Wnioskodawczyni). W dniu 8 lipca 2015 r. zostały wypłacone stosowne kwoty. Wskazane we wniosku i wypłacone kwoty stanowiły wyłącznie zadośćuczynienie (na podstawie art. 444 Kodeksu cywilnego) z tytułu poniesionych osobiście strat zasądzone z ustawowymi odsetkami. Kwoty zasądzone wyrokiem sądu obejmowały: zadośćuczynienie za doznane cierpienie, krzywdę fizyczną i psychiczną wraz z odsetkami ustawowymi, kwotę odszkodowania obejmującego koszty leczenia, lekarstw, środków higienicznych i przewozów wraz z odsetkami ustawowymi, skapitalizowaną rentę wyrównawczą na zwiększone potrzeby z odsetkami ustawowymi, koszty opieki z odsetkami ustawowymi. Przedmiotowe świadczenie w postaci zadośćuczynienia za doznaną krzywdę z odsetkami ustawowymi oraz skapitalizowanej renty z tytułu zwiększonych potrzeb z odsetkami ustawowymi, koszty opieki z odsetkami ustawowymi zostały przyznane ze względu na poniesione obrażenia zdrowotne wskutek wypadku czyli uszkodzenia ciała i postępujący rozstrój zdrowia. Wypłacone zadośćuczynienie nie dotyczy korzyści, które podatnik mógłby ponieść gdyby mu szkody nie wyrządzono. Otrzymana kwota zadośćuczynienia ma charakter zadośćuczynienia za krzywdę. Ma ono na celu naprawienie szkody niemajątkowej.
Zadośćuczynienie jest instytucją regulowaną przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) Kodeks cywilny. Jak stanowi art. 444 § 1 ustawy Kodeks cywilny, w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia naprawienie szkody obejmuje wszelkie wynikłe z tego powodu koszty. Na żądanie poszkodowanego zobowiązany do naprawienia szkody powinien wyłożyć z góry sumę potrzebną na koszty leczenia, a jeżeli poszkodowany stał się inwalidą, także sumę potrzebną na koszty przygotowania do innego zawodu. Z przepisu art. 444 § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że jeżeli poszkodowany utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość, może on żądać od zobowiązanego do naprawienia szkody odpowiedniej renty.
Zadośćuczynienie – wedle stanowiska doktryny – to forma rekompensaty pieniężnej z tytułu szkody niemajątkowej. Natomiast – w świetle orzecznictwa Sądu Najwyższego – podstawę żądania zadośćuczynienia, o którym mowa w przytoczonym art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego, stanowi przede wszystkim konsekwencja uszkodzenia ciała i rozstroju zdrowia w postaci krzywdy, czyli cierpienia fizycznego i psychicznego. Do cierpień fizycznych zalicza się przede wszystkim ból i podobne do niego dolegliwości. Cierpieniem psychicznym będą ujemne uczucia przeżywane w związku z cierpieniami fizycznymi lub następstwami uszkodzenia ciała albo rozstroju zdrowia w postaci np. zeszpecenia, konieczności zmiany sposobu życia czy nawet wyłączenia z normalnego życia. Ponadto przyjmuje się, że analizowane zadośćuczynienie winno mieć charakter całościowy i obejmować zarówno cierpienia fizyczne i psychiczne już doznane, czas ich trwania, jak i te, które zapewne wystąpią w przyszłości, a więc prognozy na przyszłość.
Na podstawie art. 448 Kodeksu cywilnego, w razie naruszenia dobra osobistego sąd może przyznać temu, czyje dobro zostało naruszone, odpowiednią sumę tytułem zadośćuczynienia pieniężnego za doznaną krzywdę lub na jego żądanie zasądzić odpowiednią sumę pieniężną na wskazany przez niego cel społeczny, niezależnie od innych środków potrzebnych do usunięcia skutków naruszenia.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymane przez Wnioskodawczynię zadośćuczynienie (obejmujące zadośćuczynienie za doznane cierpienie, krzywdę fizyczną i psychiczną, odszkodowanie obejmujące koszty leczenia, lekarstw, środków higienicznych i przewozów, koszty opieki) przyznane wyrokiem sądu korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei, kwota tytułem skapitalizowanej renty wyrównawczej na zwiększone potrzeby korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3c ww. ustawy. Tych kwot Wnioskodawczyni nie musi rozliczać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2015.
Ustosunkowując się natomiast do skutków podatkowych zasądzenia, a następnie wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni odsetek ustawowych, organ podatkowy stwierdza, że instytucję prawną odsetek reguluje przepis art. 481 ustawy Kodeks cywilny, zgodnie z którym jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe. Odsetki wypłacone za okres pomiędzy datą zasądzenia i datą wypłaty odszkodowania nie są wliczane do wartości odszkodowania.
Zgodnie bowiem z treścią art. 20 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2014 r., poz. 101, z późn. zm.), do wartości przedmiotu sporu nie wlicza się odsetek, pożytków i kosztów, żądanych obok roszczenia głównego. Przepis ten ma zastosowanie do odsetek ustawowych, z którymi zasądzono świadczenia główne.
Z tych względów wyłączenie z opodatkowania należności głównej nie oznacza że wolne od podatku są także odsetki od niej naliczone. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zwolnienia od podatku odsetek od ww. świadczeń – zwalnia od opodatkowania jedynie odszkodowania (zadośćuczynienia) i renty, tj. świadczenia polegające na naprawieniu szkody na rzecz poszkodowanego.
Tym samym, zasądzone przez Sąd odsetki od zadośćuczynienia, a także renty nie mogą być zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b oraz art. 21 ust. 1 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z zapisem art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że wypłacone odsetki mieszczące się w dyspozycji art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu, który zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy należy wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiła wypłata odsetek (za 2015 r.).
Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że otrzymywane przez Wnioskodawczynię na podstawie wyroku sądowego zadośćuczynienie za doznane cierpienie, krzywdę fizyczną i psychiczną, kwotę odszkodowania obejmującego koszty leczenia, lekarstw, środków higienicznych i przewozów, skapitalizowaną rentę wyrównawczą na zwiększone potrzeby a także koszty opieki korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powyższych kwot zwolnionych Wnioskodawczyni nie ma obowiązku wykazywać w zeznaniu podatkowym. Odsetki od zadośćuczynienia oraz renty nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odsetki te stanowią przychód z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy i podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy. Odsetki winny zostać przez Wnioskodawczynię wykazane oraz opodatkowane w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiła wypłata odsetek (za 2015 r.).
Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne). Mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych w stosunku do pozostałych spadkobierców. Chąc uzyskać interpretację spadkobiercy każdy z osobna winien wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychody z innych źródeł > IPPB4/4511-73/16-4/JK