Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp1-4512-257-15-ms-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184839002
Timestamp: 2020-05-28 22:14:57
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 FSK 
 art. 2
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 47

Document Content:
ITPP1/4512-257/15/MS - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPP1/4512-257/15/MS - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP1/4512-257/15/MS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2015 r. (data wpływu 5 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.
W dniu 5 marca 2015 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.
Prowadzi Pani biuro rachunkowe PKD - 69.20.Z. W 2014 r. korzystała Pani ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Świadczy Pani kompleksowe usługi księgowe dla firm tj. prowadzi:
* księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencje przychodów,
* rejestry sprzedaży, zakupów towarów i kosztów VAT oraz przygotowuje na ich podstawie deklaracje VAT,
* ewidencje środków trwałych i wyposażenia,
* rozliczenia na podstawie dowodów księgowych zaliczek na podatek dochodowy.
Ponadto sporządza Pani listy, kart przychodów pracowników oraz sporządza deklaracje PIT-11 oraz PIT-4R, prowadzi Pani akta osobowe dla pracowników przedsiębiorców, oblicza Pani i rozlicza składki ZUS (dotyczące przedsiębiorców i ich pracowników) oraz wysyła drogą elektroniczną do ZUS raporty/deklaracje. Posiada Pani pełnomocnictwo do podpisywania i składania deklaracji podatkowych w urzędach skarbowych w imieniu przedsiębiorców. Z każdym klientem ma Pani podpisaną umowę na świadczenie usług księgowych. Nie posiada Pani uprawnień doradcy podatkowego. Nie udziela Pani porad ani nie wskazuje sposobu postępowania w sprawach prowadzonej działalności. Nie sporządza Pani również zeznań podatkowych dla osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej. Zarówno w 2013 r. jak i w 2014 r. - obrót nie przekroczył kwoty 150.000 zł.
Czy w 2015 r., może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy VAT i czy słusznie korzystała ze zwolnienia w 2014 r.
Pani zdaniem, skoro w 2014 r. obrót nie przekroczył 150.00 zł, to w 2015 r. może Pani korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Nie świadczy Pani usług doradztwa podatkowego tj. nie udziela Pani porad, a wykonywane czynności polegające na prowadzeniu ksiąg i ewidencji podatkowych oraz sporządzania zeznań i deklaracji podatkowych nie są czynnościami doradztwa podatkowego, fakt "uwolnienia" od sierpnia 2014 r. zawodu usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych niczego w tym zakresie nie zmienia, bowiem zakres usług biura rachunkowego po tej dacie nie uległ zmianie. Na potwierdzenie swojego stanowiska wskazała Pani na wyrok NSA z dnia 20 czerwca 2013 r. - syg. I FSK 1094/12 oraz interpretacje indywidualne np. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 lipca 2014 r. - IPPP2/443-530/14-2/KOM oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 marca 2014 r. - ILPP5/443-20/14-2/PG.
Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin "doradztwo" obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe techniczne, inżynierskie i inne. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1994 "doradzać" znaczy udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Tak więc doradztwo jest udzieleniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin "usługi w zakresie doradztwa" należy rozumieć szeroko.
Ponadto zaznaczyć należy, że doradztwo podatkowe i związany z tym zawód doradcy podatkowego jest materią regulowaną ustawowo - ustawa z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213 z późn. zm.). Dla celów określenia czynności, jakie może wykonywać doradca podatkowy został określony ustawowo zakres czynności uznawanych za czynności doradztwa podatkowego. Czynności doradztwa podatkowego - zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy obejmują:
Ustawa o VAT przywołując pojęcie usług w zakresie doradztwa (zakres tego pojęcia obejmuje również doradztwo podatkowe), nie odwołuje się jednak wprost do innych aktów prawnych, w tym do ustawy o doradztwie podatkowym, zatem do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT definicją czynności doradztwa podatkowego, stworzą na potrzeby uregulowania zawodu doradcy podatkowego, można posiłkować się jedynie pomocniczo - decydujące znaczenie ma więc w omawianym zakresie wykładnia językowa.
Biorąc pod uwagę wykładnię językową terminu "doradztwo" oraz potoczne rozumienie tego terminu, jak również brzmienie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowym, należy zauważyć, iż doradztwo podatkowe obejmuje czynności polegające na udzieleniu porad z zakresu podatków czy też wskazaniu sposobu postępowania w sprawie związanej z podatnikami, w tym również na opracowaniu pewnej koncepcji czy strategii, którą podmiot np. podatnik może wykorzystać w prowadzonej przez siebie działalności np. do podjęcia lub zaniechania konkretnego działania. Tym samym z katalogu czynności uznawanych za doradztwo podatkowe w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym, do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, za czynności o charakterze doradczym powinny zostać uznane tylko czynności polegające na udzielaniu takim podmiotom jak: podatnicy, płatnicy i inkasenci, osoby trzecie odpowiedzialne za zaległości podatkowe oraz następcy prawni podatników, płatników lub inkasentów, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Powyższe znajduje również potwierdzenie w uzasadnieniu wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 22 maja 2007 r., sygn. K 42/05.
Powyższą wykładnię potwierdza również systematyka ustawy o VAT, zgodnie z którą prawodawca rozróżnia usługi doradcze od księgowych (art. 28I pkt 3).
Ze złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pani biuro rachunkowe (PKD 69.20.Z.) i w związku z prowadzoną działalnością korzystała Pani w 2014 r. ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani kompleksowe usługi księgowe dla firm tj. prowadzi księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencje przychodów, rejestry sprzedaży, zakupów towarów i kosztów VAT oraz przygotowuje na ich podstawie deklaracje VAT, ewidencje środków trwałych i wyposażenia, rozliczenia na podstawie dowodów księgowych zaliczek na podatek dochodowy. Ponadto sporządza Pani listy płac, kart przychodów pracowników oraz sporządza deklaracje PIT-11 oraz PIT-4R, prowadzi Pani akta osobowe dla pracowników przedsiębiorców, oblicza Pani i rozlicza składki ZUS oraz wysyła drogą elektroniczną do ZUS raporty/deklaracje. Posiada Pani pełnomocnictwo do podpisywania i składania deklaracji podatkowych w urzędach skarbowych w imieniu przedsiębiorców. Z każdym klientem ma Pani podpisaną umowę na świadczenie usług księgowych. Nie posiada Pani uprawnień doradcy podatkowego i nie udziela porad ani nie wskazuje sposobu postępowania w sprawach prowadzonej działalności. Nie sporządza Pani również zeznań podatkowych dla osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej. Zarówno w 2013 r., jak i w 2014 r. obrót w prowadzonej działalności nie przekroczył kwoty 150.000 zł.
Mając powyższe na uwadze, jak również przywołane przepisy stwierdzić należy, że skoro w ramach prowadzonej działalności zgodnie z zakresem wykonywanych czynności, nie wykonuje Pani jakichkolwiek usług doradczych, czy prawniczych, a posiadane pełnomocnictwo ogranicza się jedynie do podpisywania deklaracji VAT, to w opisanej we wniosku sytuacji mogła Pani w 2014 r. i może nadal korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy do momentu, gdy faktyczna wartość sprzedaży przekroczy kwotę, o której mowa w tym przepisie.
Jednocześnie podkreślić należy, że w sytuacji gdy na podstawie udzielonego pełnomocnictwa zacznie Pani reprezentować swoich klientów w Urzędach oraz ZUS w prowadzonych przez te organy postępowaniach, to utraci prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. W takim przypadku bowiem znajdą zastosowanie odpowiednio przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lub b ustawy.
Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku oraz uzupełnienia opisie zaistniałego stanu faktycznego, w szczególności na informacji, że reprezentowanie klienta za pomocą udzielonego pełnomocnictwa polega tylko i wyłącznie na podpisywaniu deklaracji VAT, pism wyjaśniających oraz okazywaniu dokumentacji księgowej podczas kontroli. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przepisów lub któregokolwiek elementu stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi -Dz. U. z dnia 13 marca 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).