Source: http://www.nettax.pl/serwis/nowosci/2012/120904_1.htm?rss
Timestamp: 2018-11-20 12:12:08
Legal References Found: art. 14
 art. 28
 art. 2
 art. 106
 art. 86
 art. 109
 art. 2
 art. 106
 art. 5
 art. 2
 art. 17
 art. 17
 art. 106
 art. 7
 art. 8
 art. 106
 art. 7
 art. 8
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 2

Document Content:
NetTAX rss - Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 sierpnia 2012 r., sygnatura IPTPP2/443-484/12-2/AW
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
sygnatura IPTPP2/443-484/12-2/AW
W przypadku, gdy faktura wewnętrzna została wystawiona wyłącznie dla udokumentowania importu usług z tytułu bonusu tzw. warunkowego, Wnioskodawca nie będzie mógł dokonać anulowania faktury wewnętrznej. Będzie mógł dokonać natomiast jej korekty.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2012 r. (data wpływu 4 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
- możliwości anulowania faktury wewnętrznej w przypadku gdy faktura wewnętrzna została wystawiona wyłącznie dla udokumentowania importu usług z tytułu bonusu tzw. warunkowego,
- prawa do obniżenia kwot podatku należnego i naliczonego w ewidencjach oraz w deklaracjach korygujących VAT-7 w przypadku gdy faktura wewnętrzna została wystawiona wyłącznie dla udokumentowania importu usług z tytułu bonusu tzw. warunkowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
- prawa do obniżenia kwot podatku należnego i naliczonego w ewidencjach oraz w deklaracjach korygujących VAT-7 w przypadku gdy faktura wewnętrzna została wystawiona wyłącznie dla udokumentowania importu usług z tytułu bonusu tzw. warunkowego,
- możliwości wystawienia faktury korygującej do faktur wewnętrznych dokumentujących łącznie import usług z tytułu bonusów tzw. warunkowego i tzw. reklamowego,
- prawa do obniżenia kwot podatku należnego i naliczonego w ewidencjach oraz w deklaracjach korygujących VAT-7 w przypadku wystawienia faktur wewnętrznych dokumentujących łącznie import usług z tytułu bonusów tzw. warunkowego i tzw. reklamowego.
Spółka z o.o. (dalej: Spółka) dokonuje eksportu towarów oraz wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Spółka zawarła umowy z nabywcami towarów z krajów UE oraz z krajów trzecich, na podstawie których przyznaje bonus tzw. warunkowy za osiągnięcie odpowiedniego poziomu zakupów oraz bonus tzw. reklamowy za „kompleks przedsięwzięć reklamowych ukierunkowanych na promocję towarów lub znaku handlowego Sprzedającego oraz zwiększenie wielkości sprzedaży danych towarów". Nabywcami towarów są podatnicy w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej: ustawa). Spółka w opisanej wyżej sytuacji rozpoznawała import usług zgodnie z przepisem art. 2 pkt 9 ustawy. Spółka na podstawie przepisu art. 106 ust. 7 ustawy wystawiała faktury wewnętrzne z wykazanym podatkiem należnym. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 4a ustawy kwota podatku należnego wykazana na fakturze wewnętrznej dokumentującej import usług stanowiła kwotę podatku naliczonego pozwalającą na obniżenie kwoty podatku należnego. Faktury wewnętrzne były ujmowane w ewidencjach prowadzonych na podstawie przepisów art. 109 ustawy w rejestrach podatku należnego oraz podatku naliczonego oraz wykazywane w składanych deklaracjach VAT-7 w części C. deklaracji „rozliczenie podatku należnego" oraz w takich samych wartościach w części D.2. deklaracji „nabycie towarów i usług oraz podatek naliczony z uwzględnieniem korekt".
Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług (data wniosku 03.02.2012), uzupełniony pismem z dnia 10.05.2012 w zakresie rozpoznania importu w przypadku wypłacania bonusów tzw. warunkowych oraz w przypadku wypłacania bonusów tzw. reklamowych. Spółka otrzymała Interpretację Indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPP2/443-144/12-4/AW z dnia 22 maja 2012 r., w której stwierdzono „w przypadku udzielenia przez Wnioskodcę bonusu warunkowego (...) nie ma miejsca import usług (...) u Wnioskodawcy nie powstaje obowiązek podatkowy z tego tytułu." Natomiast w sytuacji opisanej w złożonym wniosku dla bonusu tzw. reklamowego ma miejsce import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w przypadku gdy faktura wewnętrzna została wystawiona wyłącznie dla udokumentowania importu usług z tytułu bonusu tzw. warunkowego:
Spółka może anulować faktury wewnętrzne poprzez przekreślenie wystawionych faktur z dodaniem opisu, że import usług nie miał miejsca,
Spółka może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego oraz obniżenia kwoty podatku naliczonego w swoich ewidencjach prowadzonych dla celów VAT oraz w deklaracjach korygujących VAT-7 składanych za miesiące, w których wykazany został podatek należny oraz podatek naliczony z tytułu importu usług i wartości bonusu tzw. warunkowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, może anulować faktury wewnętrzne wystawione na podstawie przepisu art. 106 ust. 7 ustawy z tytułu importu usług dla bonusu tzw. warunkowego w sytuacji gdy import usług nie miał miejsca. Spółka może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego oraz obniżenia kwoty podatku naliczonego w swoich ewidencjach prowadzonych dla celów VAT oraz w deklaracjach korygujących VAT-7 składanych za miesiące, w których wykazany został podatek należny oraz podatek naliczony z tytułu importu usług od wartości bonusu tzw. warunkowego.
Wystawione faktury wewnętrzne w sytuacji opisanej w pytaniu nie dokumentują żadnej transakcji, nie zostały też wprowadzone do obrotu gospodarczego poprzez przekazanie innemu podmiotowi, nie są to faktury wystawiane na zewnątrz. Faktury wewnętrzne służą jedynie przeprowadzeniu prawidłowego rozliczenia. Skoro okazało się, że zostały wystawione niezasadnie czyli nie służą przeprowadzeniu prawidłowego rozliczenia winny zostać anulowane, co pozwoli na poprawienie ewidencji prowadzonych dla celów VAT do stanu zgodnego z rzeczywistym oraz pozwoli na złożenie deklaracji korygujących VAT-7 tak, aby kwoty w nich wykazane były zgodne ze stanem rzeczywistym.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
Stosownie do ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, są wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.
Szczegółowe zasady fakturowania - w tym wystawiania faktur wewnętrznych - zostały określone w przepisach wykonawczych wydanych przez Ministra Finansów na podstawie upoważnienia zapisanego w ustawie. Na mocy ustawowej delegacji Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), zwane dalej rozporządzeniem, regulujące m. in. zagadnienia związane z wystawianiem faktur korygujących.
Zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Stosownie do § 14 ust. 2 rozporządzenia, faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny powinna zawierać co najmniej:
- numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
- dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
- określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4,
- nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych podwyżką ceny;
- kwotę podwyższenia ceny bez podatku;
- kwotę podwyższenia podatku należnego.
Faktura korygująca wystawiana w przypadku pomyłek, o których mowa w ust. 1, zawiera dane określone w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a, kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej (§ 14 ust. 3 ww. rozporządzenia).
Natomiast stosownie do przepisu § 24 ust. 1 rozporządzenia, przepisy § 5, 9-14, 16, 17, 21 i 22 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy, z tym że w przypadku:
- czynności określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, gdy brak jest konkretnego nabywcy towaru lub usługi, faktura nie zawiera danych dotyczących tego nabywcy oraz kwoty należnej z tytułu wykonania tych czynności,
- wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, faktury mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta.
Faktury, o których mowa w ust. 1, można wystawić w jednym egzemplarzu i należy przechowywać wraz z całą dokumentacją dotycząca podatku (§ 24 ust. 2 rozporządzenia).
W przypadku faktur wewnętrznych zastosowanie ma ogólna reguła wyrażona w art. 29 ustawy, zgodnie z którą, podstawą opodatkowania jest obrót.
Stosownie do art. 29 ust. 4a ustawy, w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Stosownie do art. 29 ust. 4b ustawy, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się w:
- eksporcie towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów;
- dostawie towarów i świadczeniu usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
- sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy;
- pozostałych przypadkach, jeżeli w wystawionej fakturze, do której odnosi się korekta, nie wykazano kwoty podatku.
Zgodnie z art. 29 ust. 4c ustawy, przepis ust. 4a stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
Zasady wystawiania faktur wewnętrznych są analogiczne jak dla faktur dokumentujących sprzedaż. Podatnicy mogą wystawiać faktury korygujące za okresy miesięczne do wszystkich transakcji w danym okresie rozliczeniowym. Należy w tym miejscu zauważyć, iż w przypadku faktur wewnętrznych, jak i faktur wewnętrznych korygujących wystawca faktury nie przesyła jej do żadnego innego podmiotu – wystawca faktury jest równocześnie jej nabywcą. Nie może zatem otrzymać potwierdzenia odbioru wewnętrznej faktury korygującej. Nie można jednak na tej podstawie dojść do wniosku, iż faktury wewnętrzne nie były wprowadzone do obrotu prawnego. Wprost przeciwnie, jeżeli były one ujęte w rejestrze sprzedaży i na ich podstawie zostały wypełnione deklaracje VAT-7 to należy uznać, że weszły do obrotu prawnego. Skoro stan faktyczny wyklucza możliwość otrzymania potwierdzenia doręczenia wewnętrznej faktury korygującej należy przyjąć, iż nie ma możliwości stosowania cytowanych wyżej przepisów w tej części.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca dokonuje eksportu towarów oraz wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Spółka zawarła umowy z nabywcami towarów z krajów UE oraz z krajów trzecich, na podstawie których przyznaje bonus tzw. warunkowy za osiągnięcie odpowiedniego poziomu zakupów oraz bonus tzw. reklamowy za „kompleks przedsięwzięć reklamowych ukierunkowanych na promocję towarów lub znaku handlowego Wnioskodawcy oraz zwiększenie wielkości sprzedaży danych towarów". Spółka w opisanej wyżej sytuacji rozpoznawała import usług i wystawiała faktury wewnętrzne z wykazanym podatkiem należnym. Kwota podatku należnego wykazana na fakturze wewnętrznej dokumentującej import usług stanowiła kwotę podatku naliczonego pozwalającą na obniżenie kwoty podatku należnego. Faktury wewnętrzne były ujmowane w ewidencjach w rejestrach podatku należnego oraz podatku naliczonego oraz wykazywane w składanych deklaracjach VAT-7.
Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania importu w przypadku wypłacania bonusów tzw. warunkowych oraz w przypadku wypłacania bonusów tzw. reklamowych. W wydanej interpretacji indywidualnej stwierdzono, iż w przypadku udzielenia przez Wnioskodawcę bonusu warunkowego nie ma miejsca import usług, u Wnioskodawcy nie powstaje obowiązek podatkowy z tego tytułu. Natomiast w sytuacji opisanej w złożonym wniosku dla bonusu tzw. reklamowego ma miejsce import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy.
W związku z powyższym u Wnioskodawcy powstały wątpliwości dotyczące:
- prawa do obniżenia kwot podatku należnego i naliczonego w swoich ewidencjach oraz w deklaracjach korygujących VAT-7 w przypadku gdy faktura wewnętrzna została wystawiona wyłącznie dla udokumentowania importu usług z tytułu bonusu tzw. warunkowego.
Mając na uwadze opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy zauważyć, iż żaden z przepisów ustawy ani rozporządzenia nie zawiera regulacji odnoszących się do możliwości anulowania wystawionej przez podatnika faktury VAT. Niemniej jednak w praktyce dopuszczalne jest – w drodze wyjątku - anulowanie faktury sprowadzające się do przekreślenia oryginału i kopii faktury oraz dokonaniu na nich adnotacji uniemożliwiających ich powtórne wykorzystanie. Wówczas sprzedawca powinien przechowywać oryginał i kopię faktury wraz z wyjaśnieniem. Anulowanie niesłusznie wystawionej faktury możliwe jest zatem pod warunkiem, iż nie doszło do faktycznego wykonania usług czy dostawy towarów oraz w sytuacji, gdy przedmiotowa faktura nie została wprowadzona do obrotu prawnego – dokonano zwrotu faktury oraz nie uwzględniono jej w ewidencjach zarówno u wystawcy, jak i u nabywcy.
W rozpatrywanym przypadku należy stwierdzić, iż faktury wewnętrzne, jak wskazał Wnioskodawca, były ujmowane w ewidencjach w rejestrach podatku należnego oraz podatku naliczonego oraz wykazywane w składanych deklaracjach VAT-7. Tym samym należy uznać, że weszły do obrotu prawnego. Zatem, w przypadku gdy faktura wewnętrzna została wystawiona wyłącznie dla udokumentowania importu usług z tytułu bonusu tzw. warunkowego, Wnioskodawca nie będzie mógł dokonać anulowania faktury wewnętrznej. Będzie mógł dokonać natomiast jej korekty.
Odnosząc się natomiast do możliwości obniżenia kwot podatku należnego i naliczonego w swoich ewidencjach oraz w deklaracjach korygujących VAT-7, w sytuacji gdy faktura wewnętrzna została wystawiona wyłącznie dla udokumentowania importu usług z tytułu bonusu tzw. warunkowego, stwierdzić należy, iż w przypadku, gdy w fakturach pierwotnych ujętych w okresach rozliczeniowych, w stosunku do których nie upłynął termin przedawnienia zobowiązania podatkowego, niezasadnie wykazano kwotę podatku VAT z tytułu importu usług, to Wnioskodawca będzie mógł dokonać korekty faktury wewnętrznej i w konsekwencji dokonać obniżenia kwot podatku należnego i naliczonego. Zainteresowany wystawiając wewnętrzną fakturę korygującą jest równocześnie jej odbiorcą, co powoduje, że data wystawienia korekty faktury wewnętrznej jest jednocześnie datą potwierdzenia jej odbioru. W związku z powyższym, stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego i naliczonego z tytułu importu usług od wartości bonusu tzw. warunkowego w rozliczeniu za miesiąc, w którym zostanie wystawiona wewnętrzna faktura korygująca.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż w przypadku gdy faktura wewnętrzna została wystawiona wyłącznie dla udokumentowania importu usług z tytułu bonusu tzw. warunkowego, to ma możliwość anulowania faktury wewnętrznej, oraz prawo do obniżenia kwot podatku należnego i naliczonego w ewidencjach oraz w deklaracjach korygujących VAT-7 za miesiąc wystawienia faktury pierwotnej, uznać należy za nieprawidłowe.
Ponadto tut. Organ informuje, że w zakresie możliwości wystawienia faktury korygującej do faktur wewnętrznych dokumentujących łącznie import usług z tytułu bonusów tzw. warunkowego i tzw. reklamowego oraz prawa do obniżenia kwot podatku należnego i naliczonego w ewidencjach oraz w deklaracjach korygujących VAT-7 w przypadku wystawienia faktur wewnętrznych dokumentujących łącznie import usług z tytułu bonusów tzw. warunkowego i tzw. reklamowego, została wydana interpretacja indywidualna Nr IPTPP2/443-484/12-3/AW.