Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp1-443-358-14-6-mh-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184787568
Timestamp: 2020-06-05 18:20:59
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 19
 art. 19
 art. 40
 art. 40
 art. 106
 art. 29
 art. 3531

Document Content:
IPTPP1/443-358/14-6/MH - Pismo wydane przez:...
IPTPP1/443-358/14-6/MH
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2014 r. (data wpływu 22 maja 2014 r.) uzupełnionym pismami z dnia 9 lipca 2014 r. (data wpływu 15 lipca 2014 r.) i 23 lipca 2014 r. (data wpływu 25 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
* stawki podatku VAT dla czynności przeniesienia prawa do zajęcia pasa drogowego oraz podstawy opodatkowania tej czynności - jest prawidłowe,
* sposobu dokumentowania czynności przeniesienia prawa do zajęcia pasa drogowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
* sposobu dokumentowania czynności przeniesienia prawa do zajęcia pasa drogowego,
* stawki podatku VAT dla ww. czynności,
* podstawy opodatkowania ww. czynności.
Wniosek uzupełniono w dniu 15 lipca 2014 r. o przedstawienie własnego stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego stanowiącego odpowiedź wprost na zadane pytania, osobno do każdego z pytań i każdej kwestii objętej pytaniem. Natomiast w dniu 25 lipca 2014 r. wniosek uzupełniono w zakresie prawa reprezentacji.
Województwo jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Województwo realizuje projekt pn. "..." na podstawie umowy o dofinansowanie z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości ze środków Europejskie Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej 2007-2013, Osi Priorytetowej II, Działania 11.1. Szacowana wartość projektu: 200.728.000 zł.
Podstawowym komponentem projektu jest budowa regionalnej sieci szerokopasmowej na obszarze Województwa. Budowa sieci jest realizowana na 4 obszarach inwestycyjnych na podstawie umów zawartych z trzema Wykonawcami sieci. Warunki umowy obejmują postanowienia, że wykonawca oprócz wynagrodzenia za wykonanie sieci zobowiązany jest do ponoszenia wszelkich kosztów związanych z realizacją tej inwestycji, tj. m.in. z opłatami za zajęcie pasa drogowego (umieszczenie urządzeń w pasie drogowym) do chwili odbioru częściowego inwestycji. W ww. umowach pomiędzy Województwem a wykonawcami brak jest regulacji dotyczących sposobu obciążania wykonawców przez Województwo.
Zezwolenie na zajęcie pasa jest wydawane w drodze decyzji administracyjnej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Decyzje na zajęcie pasa drogowego są wydawane przez Zarządców Dróg na Województwo jako Inwestora. Na mocy tych decyzji Województwo dokonuje płatności a następnie, po odbiorze częściowym inwestycji, obciąży tą opłatą Wykonawcę sieci.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z dnia 9 lipca 2014 r.).
1. Czy w opisanej sytuacji należy wystawić fakturę VAT, czy notę obciążeniową.
2. Jeżeli należy wystawić fakturę VAT, to jaką stawką należy opodatkować to świadczenie.
3. Czy kwota ustalonej przez właściwy organ opłaty za zajęcie pasa drogowego, jest wartością brutto czy netto.
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku z dnia 9 lipca 2014 r.):
Obciążenie kontrahenta przedmiotowymi opłatami winno być potwierdzone notą obciążeniową. Opłaty za zajęcie pasa drogowego (umieszczenie urządzeń w pasie drogowym) nie stanowią czynności, o których mowa w art. 5 oraz art. 8 ustawy o VAT, tym samym nie podlegają opodatkowaniu.
W sytuacji, gdy należy wystawić fakturę VAT powinno się zastosować 23% stawkę VAT.
Opłata określona w decyzji administracyjnej stanowi wartość netto, do której należy doliczyć właściwą stawkę VAT, o ile tak stanowi umowa zawarta między stronami. W przeciwnym wypadku będzie to kwota brutto. Zatem właściwa w opisanym powyżej stanie faktycznym będzie wartość brutto.
* prawidłowe - w zakresie stawki podatku VAT dla czynności przeniesienia prawa do zajęcia pasa drogowego oraz podstawy opodatkowania tej czynności
* nieprawidłowe - w zakresie sposobu dokumentowania czynności przeniesienia prawa do zajęcia pasa drogowego.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych.
Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.
W świetle uregulowań art. 8 ust. 2a ustawy, należy przyjąć, iż nawet jeśli podmiot faktycznie nie świadczy usługi (osobiście nie wykonuje czynności), jednakże pośrednio bierze udział w jej świadczeniu (czego nie należy utożsamiać z pośrednictwem w jej świadczeniu) - a jego udział przejawia się w odsprzedaży tych usług - to dla potrzeb podatku od towarów i usług, takie zachowanie jest traktowane na równi ze świadczeniem konkretnej usługi. Podmiot ten staje się zatem podatnikiem ze wszystkimi wynikającymi z tego konsekwencjami, tj. w szczególności powinien opodatkować tę usługę według zasad dla niej przewidzianych oraz udokumentować fakturami.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez "podatników" w rozumieniu ustawy i wykonywane są w ramach działalności gospodarczej.
Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę, w oparciu o art. 41 ust. 13 w zw. z powołanym wyżej art. 146a pkt 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Województwo realizuje projekt pn. "...". Podstawowym komponentem projektu jest budowa regionalnej sieci szerokopasmowej na obszarze Województwa. Budowa sieci jest realizowana na 4 obszarach inwestycyjnych na podstawie umów zawartych z trzema wykonawcami sieci. Warunki umowy obejmują postanowienia, że wykonawca oprócz wynagrodzenia za wykonanie sieci zobowiązany jest do ponoszenia wszelkich kosztów związanych z realizacją tej inwestycji, tj. m.in. z opłatami za zajęcie pasa drogowego (umieszczenie urządzeń w pasie drogowym) do chwili odbioru częściowego inwestycji. W ww. umowach pomiędzy Województwem a wykonawcami brak jest regulacji dotyczących sposobu obciążania wykonawców przez Województwo. Decyzje na zajęcie pasa drogowego są wydawane przez Zarządców Dróg na Województwo jako Inwestora. Na mocy tych decyzji Województwo dokonuje płatności a następnie, po odbiorze częściowym inwestycji, obciąży tą opłatą Wykonawcę sieci.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 260 z późn. zm.), organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
Jak stanowi ust. 2 art. 19 ww. ustawy, zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 8, są dla dróg:
Na podstawie art. 40 ust. 1 ww. ustawy, zajęcie pasa drogowego na cele niezwiązane z budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i ochroną dróg wymaga zezwolenia zarządcy drogi, w drodze decyzji administracyjnej.
Przepis art. 40 ust. 2 wskazuje, iż zezwolenie, o którym mowa w ust. 1, dotyczy:
Za zajęcie pasa drogowego pobiera się opłatę (art. 40 ust. 3).
Artykuł 40 ust. 11 ww. ustawy stanowi, iż opłatę, o której mowa w ust. 3, ustala, w drodze decyzji administracyjnej, właściwy zarządca drogi przy udzielaniu zezwolenia na zajęcie pasa drogowego.
W oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż przeniesienie opłaty przez Wnioskodawcę na rzecz wykonawcy jest świadczeniem, za które Zainteresowany pobiera opłatę w wysokości równej kwocie zapłaconej przez niego opłaty, której wysokość została ustalona w drodze decyzji administracyjnej.
Wnioskodawca obciążając kosztami opłaty za zajęcie pasa drogowego wykonawcę przenosi na podmiot świadczący usługę budowlaną poniesiony przez siebie wydatek. Przeniesienie powyższych kosztów jest związane bezpośrednio z usługą świadczoną przez wykonawcę, bowiem brak decyzji administracyjnej zezwalającej na zajęcie pasa drogowego, nie pozwoliłby na wykonanie czynności, do których wykonawca został zobowiązany.
Przedmiotowa decyzja zezwalająca na zajęcie pasa drogowego została wystawiona na Inwestora (Wnioskodawcę). Niemniej jednak zauważyć należy, że z wniosku wynika, iż z umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą i wykonawcą, to wykonawca zobowiązany jest do ponoszenia kosztów związanych z inwestycją, w tym dotyczących opłat za zajęcie pasa drogowego. Zatem Wnioskodawca uzyskując ww. decyzję administracyjną, w której właściwy organ wyraża zgodę na zajęcie pasa drogowego i ustala opłatę, w istocie działa na rzecz wykonawcy.
Świadczoną przez Wnioskodawcę na rzecz wykonawcy usługą jest przeniesienie opłaty, za co otrzymuje wynagrodzenie równe wartości opłaty ustalonej w drodze decyzji administracyjnej za zajęcie pasa drogowego. Natomiast wykonawca staje się niewątpliwie beneficjentem tej czynności, jest bezpośrednim jej konsumentem, odbiorcą świadczenia odnoszącym korzyść o charakterze majątkowym.
Tym samym zapłatę przez wykonawcę na rzecz Inwestora kwoty opłaty za zajęcie pasa drogowego należy uznać za wynagrodzenie w zamian za wyświadczoną przez Wnioskodawcę usługę.
Świadczenie to powinno zostać udokumentowane fakturą, którą Wnioskodawca winien wystawić w oparciu o przepisy art. 106b i następne ustawy.
Ponadto ze względu na to, iż w niniejszym przypadku nie będą miały zastosowania ani obniżone, ani preferencyjne stawki podatku od towarów i usług, jak również zwolnienie od podatku VAT, usługa świadczona przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT.
Z powołanego przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, wynika, iż kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Należność jest kwotą, na którą strony się umówiły, czyli kwotą, którą podatnik ma otrzymać od nabywcy towarów lub usług.
Jednocześnie należy zauważyć, iż zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Tak więc Strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania których strony są zobowiązane.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że jeśli z zawartej umowy wynika, że kwota stanowiąca wynagrodzenie za przeniesienie prawa do zajęcie pasa drogowego, jest kwotą netto, to świadczący usługę do tej kwoty powinien doliczyć odpowiedni podatek VAT, w przeciwnym razie wynagrodzenie z tytułu ww. czynności jest kwotą brutto, w której to kwocie należy zawrzeć wartość netto oraz podatek VAT.
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w ww. umowach pomiędzy Województwem a wykonawcami brak jest regulacji dotyczących sposobu obciążania wykonawców przez Województwo.
Zatem strony nie zawarły umownych postanowień w kwestii ustalenia, że kwota stanowiąca wynagrodzenie wypłacone przez wykonawców za przeniesienie prawa do zajęcia pasa drogowego, będzie kwotą netto.
Oznacza to, że wypłacone przez wykonawców wynagrodzenie z tytułu ww. czynności jest kwotą brutto, w której to kwocie zawiera się wartość netto oraz podatek VAT.
Mając na uwadze ww. przepisy prawa oraz okoliczności sprawy, należy wskazać, iż w analizowanej sprawie Wnioskodawca wyświadczył na rzecz wykonawcy usługę polegającą na przeniesieniu prawa do zajęcia pasa drogowego, podlegającą opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, którą był zobowiązany udokumentować fakturą, przy czym kwota stanowiąca wynagrodzenie za przeniesienie prawa do zajęcia pasa drogowego stanowi wartość brutto.