Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dokumentacja-podatkowa/0114-kdip3-2-4011-163-2017-3-af
Timestamp: 2018-10-23 14:55:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 Art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 3

Document Content:
0114-KDIP3-2.4011.163.2017.3.AF | Interpretacja indywidualna
♦ › Dokumentacja podatkowa › 0114-KDIP3-2.4011.163.2017.3.AF
W zakresie obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2017 r. (data wpływu 6 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej (pytanie Nr 1 wniosku) – jest prawidłowe.
W dniu 6 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej (pytanie Nr 1 wniosku).
Wnioskodawca (dalej jako „Podatnik”) posiada 26,67% udziałów w kapitale zakładowym spółki M. Sp. z o.o. Jednocześnie Podatnik posiada 21,05% udziałów w kapitale zakładowym spółki C. Sp. z o.o., która jest jedynym wspólnikiem w spółkach R. SRL (Rumunia) oraz S. SRO (Słowacja). R. SRL jest spółką kapitałową w rozumieniu prawa rumuńskiego, a S. SRO jest spółką kapitałową w rozumieniu prawa słowackiego. Podatnik nie prowadzi transakcji z wymienionymi powyżej podmiotami.
Jednocześnie Podatnik będzie posiadał pełnomocnictwo do reprezentowania S. SRO oraz R. SRL, które upoważniać go będzie do wykonywania następujących czynności w imieniu spółek:
reprezentowania S. SRO oraz R. SRL w relacjach z bankiem lub instytucjami finansowymi, w celu otwierania bieżących rachunków bankowych spółek oraz dokonywania operacji na tych rachunkach,
reprezentowania S. SRO oraz R. SRL w relacjach z osobami fizycznymi i podmiotami prawnymi w celu podpisywania i rozwiązywania umów o prowadzenie usług księgowych dla wszystkich operacji jakie prowadzą wskazane spółki.
Ponadto spółka M. Sp. z o.o. prowadzi transakcje sprzedaży towarów na rzecz R. SRL i S. SRO.
Czy w związku z faktem, że Podatnik posiada bezpośrednie udziały w kapitale zakładowym M. Sp. z o.o. określone w stanie faktycznym powyżej oraz posiada pośrednie udziały w kapitałach zakładowych spółek: R. SRL i S. SRO istnieje dla niego obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej zgodnie z treścią art. 25a ust. 1 w zw. z art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy Podatnik będący udziałowcem, a zarazem członkiem zarządu M. Sp. z o.o. bierze równocześnie bezpośredni lub pośredni udział w zarządzaniu podmiotem krajowym (M. Sp. z o.o.) poprzez posiadanie bezpośrednich udziałów w kapitale zakładowym M. Sp. z o.o. oraz podmiotami zagranicznymi (R. SRL i S. SRO) poprzez posiadanie udziałów pośrednich w kapitałach zakładowych spółek R. SRL i S. SRO zgodnie z treścią art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy Podatnik będący udziałowcem, a zarazem członkiem zarządu M. Sp. z o.o. bierze równocześnie bezpośredni lub pośredni udział w zarządzaniu podmiotem krajowym (M. Sp. z o.o.) poprzez posiadanie bezpośrednich udziałów w kapitale zakładowym M. Sp. z o.o. oraz podmiotami zagranicznymi (R. SRL i S. SRO) poprzez ustanowione pełnomocnictwo do reprezentowania tych ostatnich, w zakresie przedstawionym w stanie faktycznym powyżej, zgodnie z treścią art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie Nr 1 wniosku. Odpowiedź w zakresie zadanych pytań Nr 2 i 3 będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Interpretując art. 25a ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako „uPIT”) należy rozpocząć analizę przytoczonego przypisu od określenia podmiotów obowiązanych do sporządzenia podatkowej dokumentacji. Art. 25a ust. 1 pkt 1 lit. a uPIT mówi, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej, którzy w roku podatkowym oraz w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadzą i prowadzili księgi rachunkowe, dokonujący w roku podatkowym transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4, mających istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty), których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2.000.000 euro, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej tych transakcji lub innych zdarzeń, zwanej dalej „dokumentacją podatkową”.
Odnosząc się do powyższego przepisu oraz stanu faktycznego będącego przedmiotem wniosku należy stwierdzić, iż Podatnik nie będzie obowiązany do sporządzenia dokumentacji podatkowej zgodnie z art. 25a ust. 1 uPIT. Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej, nie prowadzi także ksiąg rachunkowych, a jego przychody lub koszty nie przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2.000.000 euro. Dodatkowo, Podatnik nie prowadzi transakcji z R. SRL, S. SRO, M. Sp. z o. o. W związku z powyższym Podatnik nie spełnia ustawowych przesłanek, które kwalifikowałyby go jako podmiot zobowiązany do sporządzenia dokumentacji podatkowej w oparciu o art. 25a ust. 1 uPIT.
Podatnik nie posiada udziału w kapitale podmiotu krajowego (M. Sp. z o.o.) oraz podmiotów zagranicznych (R. SRL i S. SRO) zgodnie z treścią art. 25 ust.1 pkt 3 uPIT.
Podatnik posiada 26,67% udziałów w kapitale zakładowym M. Sp. z o. o. oraz posiada 21,05% udziałów w kapitale zakładowym spółki C. Sp. z o.o., która jest jedynym wspólnikiem w spółkach R. SRL (Rumunia) oraz S. SRO (Słowacja). Tym samym podatnik posiada udział pośredni w R. SRL (Rumunia) w wysokości 21,05% oraz posiada udział pośredni w S. SRO (Słowacja) w wysokości 21,05%.
Zgodnie z treścią art. 25 ust. 1 pkt 3 uPIT jeżeli ta sama osoba fizyczna równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów, dokonuje w roku podatkowym transakcji z tymi podmiotami (podmioty powiązane w rozumieniu art. 25 ust. 1 pkt 3 uPIT) mających istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty) jest obowiązana do sporządzenia dokumentacji podatkowej tych transakcji lub innych zdarzeń.
Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w art. 25 ust. 1 pkt 3 uPIT, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 25%. Określając wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale innego podmiotu, przyjmuje się zasadę, że jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu określony udział, a ten drugi posiada taki sam udział w kapitale innego podmiotu, to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego innego podmiotu w tej samej wysokości; jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału pośredniego przyjmuje się wartość niższą.
Analizując powyższe Podatnik nie posiada udziału w kapitale zakładowym spółek R. SRL (Rumunia) oraz S. SRO zgodnie z brzmieniem art. 25 ust. 1 pkt 3 uPIT, a tym samym nie będzie zobowiązany do obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w przedmiocie zadanego we wniosku pytania Nr 1 jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), jeżeli:
ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiot
Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 25% (art. 25 ust. 5a ustawy).
Na mocy art. 25a ust. 1 ustawy podatnicy:
- których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2 000 000 euro, lub
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca posiada 26,67% udziałów w kapitale zakładowym M. Sp. z o.o. oraz posiada 21,05% udziałów w kapitale zakładowym spółki C. Sp. z o.o., która jest jedynym wspólnikiem w spółkach R. SRL (Rumunia) oraz S. SRO (Słowacja). Tym samym Wnioskodawca posiada udział pośredni w R. SRL (Rumunia) w wysokości 21,05% oraz posiada udział pośredni w S. SRO (Słowacja) w wysokości 21,05%. Wnioskodawca nie prowadzi transakcji z wymienionymi powyżej podmiotami.
Zgodnie z treścią ww. art. 25 ust. 1 pkt 3 uPIT jeżeli ta sama osoba fizyczna równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów, dokonuje w roku podatkowym transakcji z tymi podmiotami (podmioty powiązane w rozumieniu art. 25 ust. 1 pkt 3 uPIT) mających istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty) jest obowiązana do sporządzenia dokumentacji podatkowej tych transakcji lub innych zdarzeń.
Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w art. 25 ust. 1 pkt 3 uPIT, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 25%. Określając wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale innego podmiotu, przyjmuje się zasadę, że jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu określony udział, a ten drugi posiada taki sam udział w kapitale innego podmiotu, to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego innego podmiotu w tej samej wysokości; jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału pośredniego przyjmuje się wartość niższą (art. 25 ust. 5b ww. ustawy).
Przenosząc zdarzenie przyszłe opisane we wniosku na grunt ww. przepisów podatkowych, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniona przesłanka z art. 25 ust. 5a oraz art. 25a ust. 1 ww. ustawy, bowiem Wnioskodawca nie posiada udziału w wysokości nie mniejszej niż 25% w kapitale zakładowym spółek R. SRL (Rumunia) oraz S. SRO zgodnie z brzmieniem ww. art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz w ogóle nie dokonuje transakcji z podmiotami wskazanymi we wniosku, tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiocie zadanego pytania Nr 1 wniosku jest prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4 , 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach – (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy)
0114-KDIP3-2.4011.163.2017.3.AF