Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wygrana/ippb4-4511-833-16-5-jk3
Timestamp: 2018-04-19 09:28:07
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 21
 art. 7
 art. 5
 art. 30
 art. 22
 art. 30
 art. 21
 art. 7
 art. 21
 art. 7
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 41
 art. 13
 art. 18
 art. 3
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 41
 art. 30
 art. 41
 art. 42
 art. 41
 art. 30
 art. 41
 art. 38
 art. 41
 art. 45
 art. 45
 art. 29

Document Content:
IPPB4/4511-833/16-5/JK3 | Interpretacja indywidualna
♦ › Wygrana › IPPB4/4511-833/16-5/JK3
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 4 października 2016 r.
W zakładach wzajemnych prowadzonych za pośrednictwem internetu i wynikających z tego tytułu obowiązków płatnika
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2016 r. (data wpływu 20 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów osiągniętych z tytułu wygranej w zakładach wzajemnych prowadzonych za pośrednictwem internetu i wynikających z tego tytułu obowiązków płatnika - jest prawidłowe.
W dniu 20 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów osiągniętych z tytułu wygranej w zakładach wzajemnych prowadzonych za pośrednictwem internetu i wynikających z tego tytułu obowiązków płatnika.
Wnioskodawca jest spółką prawa maltańskiego. Wnioskodawca, na podstawie art. 7a ustawy z dnia 19 listopada 2009 roku o grach hazardowych (dalej jako „Ustawa o Grach Hazardowych”), złożył w dniu 10 czerwca br. wniosek do Ministra Finansów o udzielenie zezwolenia na urządzanie zakładów wzajemnych w sieci Internet.
Po uzyskaniu zezwolenia i spełnieniu warunków określonych w zezwoleniu (takich jak uiszczenie opłaty za udzielenie zezwolenia), Wnioskodawca będzie oferować polskim rezydentom możliwość uczestnictwa w zakładach wzajemnych za pośrednictwem strony internetowej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca będzie prowadził taką działalność jako uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 6a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako „Ustawa o PIT”).
W stosunku do Wnioskodawcy, jako spółki prawa maltańskiego, znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisanej w dniu 7 stycznia 1994 roku (Dz. U. 1995, Nr 49, poz. 256, z późn. zm.) (dalej jako „Umowa z Maltą”).
Wnioskodawca nie utworzy w Polsce oddziału, zaś zgodnie z art. 7a Ustawy o Grach Hazardowych będzie prowadzić działalność w Polsce z udziałem przedstawiciela, który zgodnie z umową pomiędzy przedstawicielem a Wnioskodawcą oraz zakresem powołanego przepisu, będzie reprezentował Wnioskodawcę wobec organów administracyjnych. Zgodnie z art. 5 ust. 6 Umowy z Maltą, ustanowienie przedstawiciela nie skutkuje powstaniem zakładu Wnioskodawcy w Polsce w rozumieniu Umowy z Maltą. Wnioskodawca tym samym nie będzie posiadał stałej placówki w Polsce, w tym zakładu w rozumieniu Umowy z Maltą.
Wnioskodawca nie wskazał w części C niniejszego wniosku organu podatkowego właściwego dla Wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem niniejszej interpretacji z racji na to, że nie ma możliwości określenia naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Wnioskodawcy w zakresie rozliczeń podatku dochodowego od osób fizycznych, jako że Wnioskodawca jest spółką prawa maltańskiego, nieposiadającą oddziału ani zakładu w Polsce w rozumieniu Umowy z Maltą.
Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od nagród przekraczających kwotę 2.280 złotych uzyskanych w zakładach wzajemnych organizowanych przez Wnioskodawcę, a wygranych przez osobę fizyczną, która ma status polskiej rezydencji dla celów podatkowych. Konsekwentnie, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia odpowiedniego zeznania podatkowego w imieniu zwycięzcy?
Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku od nagród przekraczających kwotę 2.280 złotych uzyskanych w zakładach wzajemnych organizowanych przez Wnioskodawcę przez osobę fizyczną, która ma status polskiej rezydencji dla celów podatkowych i nie będzie zobowiązany do złożenia odpowiedniego zeznania podatkowego w imieniu zwycięzcy.
Zważywszy, że Wnioskodawca nie posiada (ani nie będzie posiadał) oddziału ani zakładu w Polsce w rozumieniu Umowy z Maltą, zdaniem Wnioskodawcy nie ma przepisów na podstawie których Wnioskodawca mógłby pobierać podatek w imieniu zwycięzcy i składać w jego imieniu zeznania podatkowe w trybie wskazanym w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT. W myśl art. 22 ust. 1 Umowy z Maltą, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w danym państwie - stronie Umowy z Maltą, bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie zostały objęte postanowieniami innych artykułów Umowy z Maltą, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie. Umowa z Maltą nie zawiera żadnych przepisów, na podstawie których Wnioskodawca byłby zobowiązany do pobierania podatku jako płatnik, do wpłacania go w imieniu zwycięzcy i do złożenia odpowiedniego zeznania podatkowego do organu skarbowego.
Powyższe stanowisko jest zgodne z interpretacją wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 6 października 2010 r. Nr ILPB2/415-818/10-4/AP.
Zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie podatki od wygranych uzyskanych przez polskich rezydentów podatkowych w zakładach wzajemnych organizowanych przez Wnioskodawcę muszą zostać zapłacone bezpośrednio przez gracza, który jednocześnie będzie zobowiązany do samodzielnego ujawnienia dochodu pochodzącego z wygranych w odpowiednim zeznaniu podatkowym.
Dla uniknięcia wątpliwości, Wnioskodawca będzie wypełniał wszelkie obowiązki związane z podatkiem od gier, zgodnie z przepisami Ustawy o Grach Hazardowych.
W myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką prawa maltańskiego. Wnioskodawca, na podstawie art. 7a ustawy z dnia 19 listopada 2009 roku o grach hazardowych, złożył w dniu 10 czerwca br. wniosek do Ministra Finansów o udzielenie zezwolenia na urządzanie zakładów wzajemnych w sieci Internet. Po uzyskaniu zezwolenia i spełnieniu warunków określonych w zezwoleniu, Wnioskodawca będzie oferować polskim rezydentom możliwość uczestnictwa w zakładach wzajemnych za pośrednictwem strony internetowej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca będzie prowadził taką działalność jako uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 6a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie utworzy w Polsce oddziału, zaś zgodnie z art. 7a Ustawy o Grach Hazardowych będzie prowadzić działalność w Polsce z udziałem przedstawiciela, który zgodnie z umową pomiędzy przedstawicielem a Wnioskodawcą oraz zakresem powołanego przepisu, będzie reprezentował Wnioskodawcę wobec organów administracyjnych. Zgodnie z art. 5 ust. 6 Umowy z Maltą, ustanowienie przedstawiciela nie skutkuje powstaniem zakładu Wnioskodawcy w Polsce w rozumieniu Umowy z Maltą. Wnioskodawca tym samym nie będzie posiadał stałej placówki w Polsce, w tym zakładu w rozumieniu Umowy z Maltą.
W przypadku urządzania zakładów wzajemnych przez sieć Internet, urządzenia przetwarzające i przechowujące informacje oraz dane dotyczące tych zakładów wzajemnych, a także ich uczestników, powinny być zainstalowane i przechowywane na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa członkowskiego Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu (EFTA) – strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym (art. l5d ust. 1 ww. ustawy).
W stosunku do Wnioskodawcy, jako spółki prawa maltańskiego, znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisanej w dniu 7 stycznia 1994 roku (Dz. U. 1995, Nr 49, poz. 256, ze zm.)
Umowa polsko - maltańska w swej treści nie zawiera przepisu, który regulowałby sposób opodatkowania dochodów z tytułu nagród uzyskanych w zakładach wzajemnych, zatem zastosowanie znajdzie art. 21 tej umowy dotyczący opodatkowania „innych dochodów”.
W myśl art. 21 ww. Umowy, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Z powyższego wynika, że uzyskane dochody z wygranych w zakładach wzajemnych, które uzyskane będą na terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej (Malty), będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, tj. miejscu zamieszkania osoby fizycznej.
Jak wynika z wniosku, zakłady wzajemne będą organizowane i prowadzone przez podmiot do tego uprawniony na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Maksymalna jednorazowa wartość wygranej z pojedynczego zakładu przekroczy kwotę 2.280 zł. Zatem w świetle powołanych powyżej uregulowań prawnych należy uznać, że w sytuacji, gdy jednorazowa wartość wygranej przekracza kwotę 2.280 zł, to opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega cała wartość wygranej.
Jak wynika z wcześniej powołanego art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust 1.
Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku, gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych (art. 42 ust. 1 ww. ustawy).
Dodatkowo, w myśl art. 42 ust. 1a ww. ustawy – w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.
Wykładni powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy dokonywać z uwzględnieniem ogólnych reguł wykładni prawa dotyczących zakresu obowiązywania danej normy w określonym miejscu, czasie oraz w stosunku do określonych podmiotów. Zasadą jest, że akty normatywne wydane przez kompetentne organy państwa obowiązują na terytorium tego państwa lub w stosunku do jego obywateli, chyba że same stanowią inaczej. Normy prawne danego państwa nie mogą zasadniczo dotyczyć podmiotów, które nie mają żadnych związków z tym państwem. W przypadku realizacji obowiązku płatnika, o którym mowa w art. 41 ustawy, ustawodawca przesądził, że związek ten wyraża się w okoliczności posiadania miejsca zamieszkania, siedziby na terytorium RP albo prowadzenia na terytorium RP działalności. Katalog ten jest katalogiem zamkniętym. Ponadto zakres znaczeniowy użytych w nim pojęć jest jasny i nie budzący wątpliwości, i jako taki, nie wymaga interpretacji, czy sięgania do reguł wykładni zmierzających do usunięcia domniemanej luki prawnej.
Ustawa nie nakłada obowiązków płatnika na Spółkę, posiadającą siedzibę na Malcie, która nie ma żadnych powiązań z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (nie prowadzi na terytorium RP działalności). Powiązania tego nie stanowi fakt, że Spółka zamierza organizować zakłady wzajemne, a zwycięzcami będą osoby fizyczne, które posiadają status polskiej rezydencji podatkowej. Okoliczność ta wpływa wyłącznie na obowiązki podatkowe zwycięzców.
Zgodnie z art. 45 ust. 1a ww. ustawy w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z:
Stosownie natomiast do art. 45 ust. 3b ww. ustawy w zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a, wykazuje się należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika.
Odnosząc powyższe do okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku stwierdzić zatem należy, że to zwycięzca będzie miał obowiązek opodatkowania nagrody i złożenia z tego tytułu zeznania rocznego.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują w tym przypadku obowiązków płatnika, tj. obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku przez płatnika.
Reasumując, Wnioskodawca (podmiot zagraniczny) jako podmiot niemający w Polsce siedziby oraz miejsca prowadzenia działalności nie jest zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od nagród i złożenia odpowiedniego zeznania podatkowego z tego tytułu.
Jeżeli przedstawione zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywistego zdarzenia przyszłego.
IPPB4/4511-833/16-5/JK3
ITPB4/4511-513/16/MP | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-1221/15-2/MJ | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-695/16-1/MR | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-110/16/BK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-818/10-4/AP | Interpretacja indywidualna