Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp3-4512-131-15-jp
Timestamp: 2018-03-24 10:21:14
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90

Document Content:
IBPP3/4512-131/15/JP | Interpretacja indywidualna
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zakresu realizacji tego prawa w związku z realizacją projektu - publiczne usługi świadczone drogą elektroniczną
IBPP3/4512-131/15/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu 24 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zakresu realizacji tego prawa w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe
W dniu 16 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zakresu realizacji tego prawa w związku z realizacją projektu pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 20 kwietnia 2015 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 13 kwietnia 2015 r. nr IBPP3/4512-131/15/JP.
Wnioskodawca (Szpital) w drodze konkursowej uzyskał dofinansowanie dla projektu pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Działanie 2.2. Rozwój elektronicznych usług publicznych, Priorytet II Społeczeństwo Informacyjne. Umowa o dofinansowanie została podpisana z dniem 27 stycznia 2015 r.
Przedmiotem niniejszego projektu jest stworzenie nowoczesnych komponentów infrastruktury teleinformatycznej składających się z następujących elementów: Portal Informacyjny, Usługa e-kontrahent, Usługa e-rejestracja, System Elektronicznej Dokumentacji Medycznej, system informatyczny obsługi części medycznej i system informatyczny analiz kosztów. Powyższe komponenty informatyczne będą składały się na wdrożenie nowoczesnej platformy systemowej.
Celem projektu jest uruchomienie publicznych usług z zakresu ochrony zdrowia świadczonych drogą elektroniczną, służących poprawie jakości opieki zdrowotnej na terenie województwa, poprawa dostępności świadczeń, usprawnienie gromadzenia danych i informacji.
Zakończenie projektu zaplanowane zostało w terminie do 30 czerwca 2015 r.
Wydatki poniesione z związku z realizacją wskazanego we wniosku projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Zakupione w wyniku projektu mienie będzie własnością Wnioskodawcy i stanowić będzie środek trwały niniejszego podmiotu.
W ramach projektu Wnioskodawca będzie wykonywał świadczenia na rzecz Narodowego Funduszu Zdrowia na podstawie zawartych kontraktów zgodnie z ustawą o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem Podatku VAT, składającym deklarację VAT-7. Wnioskodawca świadczy usługi medyczne, które podlegają zwolnieniu z podatku VAT, zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 18.
Wymogiem do spełnienia wszystkich procedur w ramach realizacji przedmiotowego projektu jest przedstawienie Instytucji Zarządzającej Interpretacji indywidualnej Urzędu Skarbowego określającej, czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
Wnioskodawca osiąga przychody z tytułu najmu powierzchni oraz sprzedaży towarów i usług, od których odprowadza należny podatek VAT rozliczany na podstawie comiesięcznych deklaracji VAT-7 do właściwego Urzędu Skarbowego.
Podatek naliczony od dokonywanych zakupów rozliczany jest w następujący sposób:
- podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży opodatkowanej – odliczany jest w całości,
- podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży zwolnionej – nie jest odliczany,
- podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej odliczany jest o taką część, którą można proporcjonalnie przypisać czynnością w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Przedmiotem projektu nie będzie wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych, na zakupionym sprzęcie i oprogramowaniu. Przedmiotowy zakres świadczonych usług medycznych przez Szpital dotyczy usługi w zakresie ochrony zdrowia sklasyfikowanej w dziale 86 PKWiU.
Czynności opodatkowane wykonywane będą przez Szpital jedynie w zakresie czynności zlecanych przez organy państwa m. in. sądy – obserwacje sądowo-psychiatryczne. Z uwagi na prowadzenie przez Szpital jednorodnej ewidencji pacjentów w ramach modułu Izba Przyjęć rejestracja takiego pacjenta będzie dokonywana w tym samym systemie informatycznym i uwzględniona w Elektronicznej Dokumentacji Medycznej.
Pismem z 20 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że zakupy związane z realizacją projektu będą wykorzystywane równocześnie do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT.
Elementy infrastruktury teleinformatycznej będą związane w niewielkiej części z czynnościami opodatkowanymi realizowanymi przez Szpital dotyczy to pobytu na obserwacjach sądowo-psychiatrycznych zlecanych przez Sąd.
Elementy infrastruktury teleinformatycznej nie będą związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi będącymi usługami w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawami towarów i świadczeniem usług ściśle z tymi usługami związanymi, wykonywanymi w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
Określone elementy infrastruktury teleinformatycznej będą służyły różnym kategoriom czynności tj. opodatkowanym i zwolnionym oraz tylko zwolnionym. Jednoznacznie należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie jest w stanie wyodrębnić wprost wszystkich zakupów związanych z poszczególnymi kategoriami działalności.
W ramach projektu „...” w zakresie części dotyczącej zakupu sprzętu komputerowego wraz z przypisanymi do niego licencjami, drukarkami, czytnikami kodów kreskowych oraz szkoleniem z obsługi systemu medycznego (szkolenie dotyczy osób które działają w ramach komórek organizacyjnych, gdzie wykonywane są czynności zwolnione i opodatkowane) Wnioskodawca mógłby wyodrębnić zakupy dotyczące czynności zwolnionych i zakupy dotyczące czynności mieszanych (zwolnionych i opodatkowanych).
Natomiast w pozostałej części projektu dotyczącego zakupu sieci LAN, oprogramowania systemowego, utworzenia serwerowni, jej sprzętu, i oprogramowania, dostawa i wdrożenie systemu medycznego oraz nadzory (inżyniera projektu) itp. nie jest możliwe przypisanie kosztów nabycia (zakupów) do komórek organizacyjnych zarówno, w których wykonywane są wyłącznie czynności zwolnione jak i komórek, w których ma miejsce sprzedaż zwolniona i opodatkowana (sprzedaż mieszana).
Wnioskodawca rozlicza się proporcjonalnie, jeśli nie jest w stanie określić kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi. Proporcja określona w art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT przekracza 2%. Proporcja za 2014 r. wyniosła 5%.
Jak wskazano, w ramach złożonego wniosku o indywidualną interpretację podatkową dla projektu, bezpośrednim celem projektu jest uruchomienie publicznych usług z zakresu ochrony zdrowia świadczonych drogą elektroniczną, służących poprawie jakości opieki zdrowotnej na terenie województwa śląskiego.
W ramach realizacji projektu będzie przewidziane uruchomienie usług elektronicznych w zakresie front office oraz e-Government. Przedmiotowy projekt zakłada uruchomienie usług elektronicznych z zakresu e-Zdrowia, w tym usług dla obywateli oraz wdrożenia Elektronicznej Dokumentacji Medycznej.
Zgodnie z założeniami projektu Wnioskodawca chce się skupić na usługach w obszarze front-office i e-Government. W tych obszarach projekt zakłada uruchomienie usług na poziomach referencyjnych: poziomie 1 i poziomie 2.
Jako usługa na poziomie 1 jest planowane uruchomienie usługi – portal informacyjny, natomiast usługa na poziomie 2 będzie przewidywała uruchomienie dwóch usług w postaci „e-rejestracja” i „e-kontrahent”. Przedmiotowe usługi będą kumulowały przetwarzane informacje na poziomie wdrażanej Elektronicznej Dokumentacji Medycznej.
Portal informacyjny będzie w pełni zintegrowany z systemem szpitalnym dzięki czemu wszystkie zmiany (dotyczące w szczególności dostępności komórek organizacyjnych oraz personelu) będą niezwłocznie odzwierciedlane w portalu. Integracja systemów portalowych realizowana będzie poprzez wykorzystanie udostępnianych przez systemy dziedzinowe usług, co umożliwi elastyczną konfigurację sposobu realizacji procesów oraz pozwoli na zapewnienie wymaganego poziomu bezpieczeństwa dostępu i przetwarzania danych.
Główną częścią portalu będą usługi e-rejestracja. Usługa ta ma zapewnić kontakt pacjenta ze szpitalem oraz ułatwić i skrócić procesy administracyjne. Każdy pacjent, który zostanie zarejestrowany jako użytkownik systemu, będzie miał własny profil w portalu. Dostępny w portalu moduł rejestracji umożliwi wszystkim osobom posiadającym dostęp do Internetu zapisanie się na badanie lub wizytę w zakresie lecznictwa otwartego.
Kolejną częścią portalu będzie usługa e-kontrahent. Usługa ta zapewni obsługę podmiotów zewnętrznych współpracujących ze szpitalem. Usługa ta będzie również wykorzystywana do kontaktów z innymi podmiotami publicznymi przy rozliczeniach finansowych. Przy wykorzystaniu tego narzędzia będzie można zdefiniować odbiorców takich usług oraz dostępne dla nich usługi, obsługiwać zlecenia dotyczące pacjentów danego odbiorcy, monitorowanie stanu realizacji poszczególnych umów oraz prowadzić rozliczenia poszczególnych umów oraz działalności Wnioskodawcy.
Powyżej wskazane usługi elektroniczne przewidziane do świadczenia przez Wnioskodawcę będą mieściły się w zakresie usług zwolnionych jak i opodatkowanych.
Czy Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i w jakim zakresie w związku z realizacją projektu pn. „...”...
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, Szpital świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług są sklasyfikowane w dziale 86 i z mocy ustawy podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Przy świadczeniu usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od ponoszonych wydatków. Wdrożona infrastruktura informatyczna wraz z oprogramowaniem służyć będzie do wykonywania usług w zakresie ochrony zdrowia (PKWiU 86), tym samym Wnioskodawca uważa, ze nie ma możliwości obniżenia w całości podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych w ramach projektu w zakresie sprzedaży zwolnionej. Jest to spowodowane faktem, iż jedyna usługa polegająca na badaniach zleconych przez Sądy (mająca charakter incydentalny), stanowi źródło związane ze sprzedażą zwolnioną jak i opodatkowaną, będzie się odnosić jedynie do komórek organizacyjnych w których są one przeprowadzane.
Wobec powyższego Wnioskodawca działając zgodnie z art. 90 ust 2-8 przewiduje odliczenie podatku naliczonego proporcjonalnie do czynności opodatkowanych w stosunku do komórek organizacyjnych w których jest prowadzona działalność zwolniona i opodatkowana.
Zgodnie z powyższym art. 90 ust. 4 ustawy o VAT przewiduje, iż proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym poprzedni rok podatkowy. Proporcja za 2014 r. uwzględniając ww. zapisy ustawy wynosi 5 %.
Możliwe jest jedynie wyodrębnienie w ramach komórki organizacyjnej części zakresu projektu tj. sprzętu komputerowego licencji, szkoleń. W tym przypadku wystąpi sprzedaż mieszana i wobec tego będzie możliwe obniżenie podatku naliczonego proporcjonalnie do czynności opodatkowanych.
W pozostałych komórkach organizacyjnych szpitala prowadzona jest działalność zwolniona i nie ma możliwości w całości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W pozostałym zakresie projektu tj. sieci, oprogramowanie, sprzęt serwerowni, nadzory itp. nie jest możliwe wyodrębnienie wprost kosztów nabycia związanej ze sprzedażą mieszaną, występującej w tejże komórce organizacyjnej. Wobec tego będzie możliwe odliczenie podatku VAT wg proporcji od całości zakupu w tej zakresie projektu.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Szpital) uzyskał dofinansowanie dla projektu pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Działanie 2.2. Rozwój elektronicznych usług publicznych, Priorytet II Społeczeństwo Informacyjne. Umowa o dofinansowanie została podpisana z dniem 27 stycznia 2015 r. Przedmiotem niniejszego projektu jest stworzenie nowoczesnych komponentów infrastruktury teleinformatycznej. Celem projektu jest uruchomienie publicznych usług z zakresu ochrony zdrowia świadczonych drogą elektroniczną, służących poprawie jakości opieki zdrowotnej na terenie województwa, poprawa dostępności świadczeń, usprawnienie gromadzenia danych i informacji.
Zakupy związane z realizacją projektu będą wykorzystywane równocześnie do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT. Elementy infrastruktury teleinformatycznej będą związane w niewielkiej części z czynnościami opodatkowanymi realizowanymi przez Szpital dotyczy to pobytu na obserwacjach sądowo-psychiatrycznych zlecanych przez Sąd.
W ramach projektu, w zakresie części dotyczącej zakupu sprzętu komputerowego wraz z przypisanymi do niego licencjami, drukarkami, czytnikami kodów kreskowych oraz szkoleniem z obsługi systemu medycznego (szkolenie dotyczy osób które działają w ramach komórek organizacyjnych, gdzie wykonywane są czynności zwolnione i opodatkowane), Wnioskodawca mógłby wyodrębnić zakupy dotyczące czynności zwolnionych i zakupy dotyczące czynności mieszanych (zwolnionych i opodatkowanych).
Jak wskazano wyżej, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z wniosku wynika, że w ramach realizacji projektu Wnioskodawca świadczy usługi zwolnione oraz opodatkowane podatkiem VAT. Część zakupów Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować do działalności zwolnionej a część do działalności mieszanej (zwolnionej i opodatkowanej).
Mając zatem na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz powołane w tym zakresie przepisy prawne, wskazać należy, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą zwolnioną, natomiast przysługuje prawo do odliczenia części podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowana i zwolnioną (tzw. sprzedażą mieszaną).
W celu odliczenia części podatku naliczonego związanego zarówno z działalnością zwolnioną jak i opodatkowaną Wnioskodawca winien zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Wnioskodawca wskazał we wniosku, że w części projektu dotyczącego zakupu sieci LAN, oprogramowania systemowego, utworzenia serwerowni, jej sprzętu, i oprogramowania, dostawa i wdrożenie systemu medycznego oraz nadzory (inżyniera projektu) itp. nie jest możliwe przypisanie kosztów nabycia (zakupów) do komórek organizacyjnych zarówno, w których wykonywane są wyłącznie czynności zwolnione jak i komórek, w których ma miejsce sprzedaż zwolniona i opodatkowana (sprzedaż mieszana), zatem Wnioskodawcy w odniesieniu do tych wydatków przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Natomiast jak już wyżej wskazano, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z czynnościami zwolnionymi od podatku.
Reasumując, należy wskazać, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP3/4512-131/15/JP