Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/iptpb1-415-690-14-4-mm
Timestamp: 2018-03-23 11:23:09
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 67
 art. 103
 art. 14
 art. 102
 art. 103
 art. 67
 art. 58
 art. 10
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 5
 art. 14
 art. 8
 art. 14

Document Content:
Czy otrzymane w wyniku likwidacji spółki komandytowej środki pieniężne stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód (dochód) podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB1/415-690/14-4/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji spółki komandytowej – jest prawidłowe.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 5 lutego 2015 r., Nr IPTPB1/415-690/14-2/MM, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 5 lutego 2015 r. (data doręczenia 9 lutego 2015 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 13 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 16 lutego 2015 r.
Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca przystąpi do spółki komandytowej z siedzibą w Polsce. Spółka komandytowa będzie prowadziła działalność gospodarczą między innymi w zakresie obrotu papierami wartościowymi i udziałami. W przyszłości wspólnicy spółki komandytowej mogą zadecydować o zakończeniu jej działalności. W takim przypadku przeprowadzona zostanie likwidacja spółki komandytowej, zgodnie z art. 67-85 w zw. z art. 103 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.).
Na dzień zakończenia likwidacji lub rozwiązania spółki komandytowej w majątku spółki będą się znajdowały tylko środki pieniężne. Inne składniki majątkowe zostaną spieniężone przed zakończeniem likwidacji spółki.
W wyniku likwidacji spółki komandytowej jej majątek zostanie podzielony pomiędzy wspólników zgodnie z postanowieniami umowy spółki. Umowa spółki komandytowej będzie przewidywała, że w razie likwidacji majątek jest dzielony pomiędzy wspólników, proporcjonalnie do wartości wkładów wniesionych przez wspólników. W wyniku likwidacji spółki komandytowej, Wnioskodawca otrzyma przypadającą na Niego, zgodnie z umową spółki i jednomyślną uchwałą wspólników, część środków pieniężnych pozostających w spółce komandytowej na dzień zakończenia jej likwidacji.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 13 lutego 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Prowadzi działalność gospodarczą. Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy w żaden sposób nie jest związany z działalnością spółki komandytowej. Wnioskodawca opodatkowany jest liniowo – według stawki 19%.
Spółka komandytowa powstanie w 2015 r.
Planuje zostać wspólnikiem spółki komandytowej w 2015 r.
Udział w zysku spółki komandytowej będzie wynikał z umowy spółki i zostanie wynegocjowany przy przystąpieniu przez Wnioskodawcę do spółki (zgodnie z Kodeksem spółek handlowych: udział w zysku określony jest w umowie spółki).
Spółka komandytowa będzie miała siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, najprawdopodobniej w ....
Wniesie do spółki komandytowej wkład pieniężny lub niepieniężny, zależy to od ustaleń wspólników w umowie spółki komandytowej.
Środki pieniężne otrzymane w związku z zamierzoną likwidacją/rozwiązaniem spółki komandytowej będą pochodzić z przychodów tej spółki, zaliczanych do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza.Środki te przed likwidacją/rozwiązaniem spółki będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy, jako przychód z działalności gospodarczej, zgodnie z Jego udziałem w zysku spółki komandytowej.
Środki te nie będą pochodzić ze źródeł przychodu innych niż pozarolnicza działalność gospodarcza.
Środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę w ramach likwidacji/rozwiązania spółki nie będą stanowiły zwrotu wkładów. Nie dojdzie więc do tzn. częściowego zwrotu wkładów, który polega na obniżeniu wkładów w trakcie funkcjonowania spółki osobowej. Takie zdarzenie nie jest przedmiotem zapytania. Zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, przy likwidacji/rozwiązaniu spółki osobowej równowartość pozostałego majątku spółki rozdziela się pomiędzy wspólników w pieniądzu, z wyjątkiem rzeczy wniesionych przez wspólników tylko do używania, które zwraca się wspólnikom w naturze. W ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego nie nastąpi wniesienie rzeczy do spółki tylko do używania. Nie będzie więc miał miejsca zwrot tych wkładów Wnioskodawcy w naturze. Wkłady wniesione do spółki przez Wnioskodawcę będą wpływały na sposób podziału majątku likwidowanej/rozwiązywanej spółki (podział nastąpi proporcjonalnie do wartości wniesionych wkładów).
Czy otrzymane w wyniku likwidacji spółki komandytowej środki pieniężne stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód (dochód) podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie w wyniku likwidacji spółki komandytowej środki pieniężne nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodu (dochodu) podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 102 Kodeksu spółek handlowych, spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Zgodnie z art. 103 Kodeksu spółek handlowych, w sprawach nieregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej. Zgodnie z art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych, w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Zgodnie zaś z art. 5a ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Spółka komandytowa jest spółką niebędącą osobą prawną – niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że otrzymanie środków pieniężnych przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki komandytowej będzie neutralne podatkowo na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 sierpnia 2014 r., Nr ITPB1/415-603/14/MP,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 lipca 2014 r., Nr ILPB1/415-450/14-4/IM,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 czerwca 2014 r., Nr ILPB2/415-467/14-2/WM,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 11 czerwca 2014 r., Nr ITPB1/415-232b/14/PSZ,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 lipca 2014 r., Nr ILPB1/415-402/14-2/IM.
Zatem, zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami, przychody (dochody) z udziału w spółce osobowej podlegają opodatkowaniu u każdego wspólnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku, co stanowi naturalną konsekwencję pozbawienia spółki osobowej statusu podatnika podatku dochodowego. Tym samym środki stanowiące przychody spółki osobowej, co do zasady stanowią już w momencie ich powstania przychody jej wspólników i u nich też są opodatkowane uzyskane z tego tytułu na przestrzeni roku podatkowego dochody z zachowaniem proporcji określonej przepisem art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje zostać wspólnikiem spółki osobowej (komandytowej), która będzie prowadziła działalność w zakresie obrotu papierami wartościowymi i udziałami. W przyszłości wspólnicy spółki mogą zadecydować o zakończeniu Jej działalności. W dniu likwidacji spółki komandytowej w majątku spółki będą znajdowały się tylko środki pieniężne, bowiem inne składniki majątkowe zostaną spieniężone przed likwidacją spółki. Wnioskodawca z tytułu likwidacji otrzyma przypadającą na Niego, zgodnie z umową spółki i jednomyślną uchwałą wspólników, część środków pieniężnych pozostających w spółce komandytowej na dzień zakończenia jej likwidacji.
Biorąc pod uwagę treść analizowanych przepisów stwierdzić należy, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki komandytowej, środków pieniężnych nie spowoduje u Niego powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem źródłem pochodzenia tych środków będą dochody, które w toku działalności prowadzonej przez spółkę komandytową zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/415-917/14-7/MT | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-985/14-5/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPTPB1/415-690/14-4/MM