Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odpisy-amortyzacyjne/ilpb1-4511-1-739-15-4-ag
Timestamp: 2017-10-24 09:41:31
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie amortyzacji oraz w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
ILPB1/4511-1-739/15-4/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2015 r. (data wpływu 20 maja 2015 r.), uzupełnionym w dniu 6 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
amortyzacji – jest prawidłowe,
W dniu 20 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji oraz w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 23 czerwca 2015 r. znak ILPB1/4511-1-739/15-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 2 lipca 2015 r., a w dniu 6 lipca 2015 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 3 lipca 2015 r.).
W wyniku przeprowadzonego przetargu, Wnioskodawca wynajął nieruchomość gruntową wraz z nabyciem na okres 25 lat prawa do nakładów poniesionych na wybudowanie domku wypoczynkowego o powierzchni użytkowej 65,84m2 (2 sztuki). Wylicytowana średnia kwota za nabycie prawa do ww. nakładów to kwota 136.000 zł (sto trzydzieści sześć tysięcy zł), płatna jednorazowo w kwocie 34.000 oraz pozostała część to kwota 102.000, rozłożona na 25 lat, płatna za każde półrocze. Pozostałe koszty to:
czynsz najmu średnio w kwocie 560 zł, płatny półrocznie,
opłata za wodę – wg odczytu licznika,
opłata za kanalizację – wg odczytu licznika,
opłata za energię elektryczną – wg wskazań licznika,
Dodatkowo Wnioskodawca poniesie koszty w wysokości ok. 17.000 zł na adaptację każdego z domków, ponieważ są one w stanie deweloperskim.
Wnioskodawca przewiduje, że będzie wykorzystywał nieruchomości dla własnych potrzeb tylko w okresie jednego miesiąca w skali roku. W pozostałych miesiącach Wnioskodawca chciałby je wynajmować. Z tytułu wynajmu Zainteresowany zamierza podatkować się na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej, podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że domki kempingowe trwale związane z gruntem sklasyfikowane są w pozycji 01, symbol KŚT 109, stawka amortyzacyjna 10%.
Wydatki typu czynsz najmu, opłata za wodę, opłata za kanalizację, energię elektryczną, ubezpieczenie, będą ponoszone przez Wnioskodawcę. Osoba podnajmująca od Wnioskodawcy ponosić będzie tylko i wyłącznie opłatę za nocleg płatną Wnioskodawcy, ustaloną za każdą dobę pobytu.
Czy w związku z powyższym, wymienione przez Wnioskodawcę koszty: prawa do nakładów poniesionych na wybudowanie oraz nakładów własnych o łącznej kwocie: 153.000 zł (136.000 + 17.000 = 153.000) Zainteresowany może – poprzez odpisy amortyzacyjne w okresie 25 lat – uznać za koszty uzyskania przychodów z najmu i pomniejszyć podstawę opodatkowania z tytułu przyszłego najmu...
Czy pozostałe koszty takie jak:
opłata za wodę,
opłata za kanalizację,
opłata za energię elektryczną,
stanowią koszty uzyskania przychodu i również pomniejszają podstawę opodatkowania przyszłych przychodów uzyskanych z najmu...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 22.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) „Kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem wymienionych w art. 23”.
Poniesione przez Wnioskodawcę koszty:
prawa do nakładów poniesionych na wybudowanie domku,
nakłady własne (poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych w okresie trwania umowy, tj. 25 lat oraz koszty bezpośrednie – w momencie ich poniesienia:
oplata za kanalizę,
stanowią koszty uzyskania przychodów z tytułu najmu i umniejszają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 361, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.
W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Z powyższych przepisów wynika, że jedną z podstawowych cech decydujących o możliwości zaliczenia składników majątkowych do kategorii środków trwałych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym decydujących o możliwości zaliczania do koszów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej, jest fakt ich wykorzystywania w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej bądź wynajmowania lub wydzierżawiania podmiotom trzecim.
Natomiast w myśl art. 22a ust. 2 (pkt 1 do 3) powołanej ustawy, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych (...).
Natomiast w myśl art. 22g ust. 17 ww. ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wynajął nieruchomość gruntową wraz z nabyciem na okres 25 lat prawa do nakładów poniesionych na wybudowanie domków kempingowych. Wnioskodawca poniósł nakłady na adaptację ww. domków w kwocie przekraczającej 3.500 zł. Zainteresowany zamierza wynajęte domki podnajmować najemcom.
Mając powyższe na uwadze zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że nabyte przez niego prawa do nakładów oraz poczynione przez niego wydatki adaptacyjne, stanowić mogą koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie amortyzacji należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się do kwestii dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na: czynsz najmu, opłatę za wodę, opłatę za kanalizację, opłatę za energię elektryczną i ubezpieczenie, zauważyć należy co następuje.
Z uzupełnienia wniosku wynika, że Wnioskodawca będzie uiszczał wydatki typu czynsz najmu, oplata za wodę, opłata za kanalizację, energię elektryczną, ubezpieczenie. Natomiast osoba podnajmująca od Wnioskodawcy ponosić będzie tylko i wyłącznie opłatę za nocleg płatną Wnioskodawcy, ustaloną za każdą dobę pobytu.
Skoro zatem z zawartej między stronami umowy podnajmu wynikać będzie, że to Wnioskodawca ponosić będzie ww. wydatki, to mogą one jako poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, niewymienione w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, oraz w przypadku ich należytego udokumentowania, stanowić wydatki pomniejszające podstawę opodatkowania, a więc stanowiące koszty uzyskania przychodów (w rozumieniu art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy) w momencie ich poniesienia, tj. w dniu w którym ujęto dane wydatki w prowadzonych przez Wnioskodawcę księgach podatkowych.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wymienionych wydatków w dacie ich poniesienia – uznano za prawidłowe.
Końcowo tut. Organ zaznacza, że przedmiotem analizy niniejszego rozstrzygnięcia nie była kwestia dotycząca zakwalifikowania poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków adaptacyjnych do inwestycji w obcym środku trwałym bądź do budowli wybudowanej na cudzym gruncie, ponieważ zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.
ITPB3/4511-94/15/PW | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-530/15-4/KP | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-740/15-4/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odpisy amortyzacyjne > ILPB1/4511-1-739/15-4/AG