Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ippb5-4510-1021-15-2-ak
Timestamp: 2017-10-21 21:27:58
Legal References Found: art. 14
 art. 519
 art. 12
 art. 2
 art. 4
 art. 12
 art. 12
 art. 519
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 14

Document Content:
IPPB5/4510-1021/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-1021/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków prawnopodatkowych wniesienia aportu do Spółki - jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków prawnopodatkowych wniesienia aportu do Spółki.
Spółka jest jedną z największych spółek medialnych w Polsce, notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Oferta grapy medialnej, w skład której wchodzi Spółka, obejmuje gazety, reklamę zewnętrzną, sieć kin, przedsięwzięcia internetowe i radiowe, czasopisma, a także sprzedaż kolekcji wydawniczych.
Spółka, w związku z zamiarem usprawnienia jej bieżącego funkcjonowania, rozpoczęta proces przebudowy swojej struktury organizacyjnej, która ma na celu wydzielenie ze Spółki pionu (ZCP) związanego m.in. z prowadzeniem serwisu internetowego, sprzedażą ogłoszeń rekrutacyjnych w internecie i prasie, sprzedażą rekrutacyjnych rozwiązań marketingowych, pozyskiwaniem i utrzymywaniem klientów, a także posprzedażowej obsłudze klientów, oraz przeniesienie go do nowopowstałej lub istniejącej spółki celowej.
W tym celu Wnioskodawca zamierza przeprowadzić restrukturyzację wewnętrzną, poprzez wniesienie w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do zależnej od spółki kapitałowej (dalej: „Spółka celowa”) wyodrębnioną i zorganizowaną część swojego przedsiębiorstwa skoncentrowaną na powyżej opisanej działalności. Części tej nadana została nazwa „Centrum Kompetencyjne Praca” (dalej: „ZCP” lub „Centrum”).
prawa związane z Centrum, w tym prawa wynikające z umów związanych z działalnością Centrum, w szczególności umów z klientami ogłoszeniowymi i reklamowym a także umów związanych z prowadzeniem serwisu internetowego , w tym umów w zakresie obsługi informatycznej;
prawa wynikające z rejestracji domen internetowych: ;
dokumentację prawną techniczną finansową i inną związaną z działalnością Centrum, w tym w szczególności całość dokumentacji opisującej procedury wewnętrzne regulujące sposób funkcjonowania Centrum (m.in. procedury dotyczące działalności podstawowej Centrum, działalności handlowej oraz procedury pomocnicze), dokumenty dotyczące własności do składników Centrum, umowy, jak również korespondencję z kontrahentami i klientami;
Wnioskodawca również zaznacza, iż Centrum posiada wyodrębnione wewnętrzne konta wynikowe w systemach budżetowo-finansowych Wnioskodawcy, na których prowadzona jest odrębna ewidencja księgowa prowadzenia działalności gospodarczej przez Centrum. W konsekwencji, dla Centrum prowadzona jest odrębna ewidencja księgowa, poprzez którą można przyporządkować przychody i koszty, a także wybrane pozycje aktywów i pasywów związanych bezpośrednio z działalnością operacyjną Centrum zarówno obecnie - w trakcie jego funkcjonowania w obrębie Spółki, jak również po jego przeniesieniu w formie aportu do Spółce celowej.
Wnioskodawca zaznacza, iż do ZCP związanego z zakresem działalności Centrum możliwe jest również alokowanie kosztów wspólnych działów nadzoru / wsparcia (koszty zarządu, księgowości, itp.). Na koszty te składają się zarówno koszty ogólne zarządu, jak i koszty działu wsparcia. Koszty tego typu dzielone są pomiędzy ZCP oraz Centralę za pomocą odpowiedniego klucza alokacji. Klucz ten ma charakter kombinowany i opiera się na podziale poszczególnych rodzajowo kosztów zarządu / wsparcia z uwzględnieniem ich specyfiki.
Spółka pragnie podkreślić, iż Centrum zostało wyodrębnione zarówno pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym jak i finansowym. Centrum posiada autonomię i niezależność w realizacji swoich zadań związanych z przypisanym mu pionem. W wyniku wyodrębnienia organizacyjnego, działalność Centrum prowadzona jest poprzez centrum operacyjne w W., obsługujące jednocześnie region, oraz osiem oddziałów handlowych zlokalizowanych w B., G., K., R., Ł., S., P. oraz W.. Część biura obsługi klienta w Ł. zajmuje się także obsługą reklamacji oraz procesu sprzedaży telefonicznej na rzecz całego Centrum. Działalność ta tworzy odrębny biznesowo obszar w strukturach A., koncentrujący się na działalności na rzecz rynku rekrutacyjnego, w szczególności spółek zajmujących się zawodowo poszukiwaniem pracowników oraz dla wyspecjalizowanych działów HR.
Przedmiotem aportu do Spółki celowej będą wszelkie składniki majątkowe i niemajątkowe przypisane do Centrum. Wobec faktu, iż zobowiązania nie mogą być przedmiotem aportu ze względu na konieczność zachowania wymogów określonych w art. 519 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, tekst jedn., dalej: „Kodeks cywilny”) ich przeniesienie dokonane zostanie odrębnymi czynnościami prawnymi na zasadach i w trybie uzgodnionym z wierzycielami. Czynności te pozostawać będą w ścisłym związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do Spółki celowej. W ramach tych czynności Spółka przeniesie na Spółkę celową wszelkie zobowiązania związane z Centrum.
z prowadzeniem serwisu internetowego ,
z usługami związanymi z budowaniem marki pracodawcy (tzw. działania Employer Branding),
zostanie przekazana na wyłączność funkcjonującej w obrębie struktury Spółce celowej.
Czy w świetle art. 12 ust. 1 pkt 7) Ustawy CIT, wartość nominalna udziałów Spółki celowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci wskazanej w zdarzeniu przyszłym nie będzie stanowić dla Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT)...
Czy w świetle przedstawionych okoliczności zdarzenia przyszłego wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki celowej w zamian za jej udziały / akcje będzie na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze Ustawy PCC, wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC)...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wykładnia przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj. w zakresie pytania oznaczonego numerem 2. W zakresie pytań oznaczonych numerami 1 i 3 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania drugiego, wkład niepieniężny (aport) będzie stanowił zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4) Ustawy CIT, a tym samym wartość nominalna udziałów Spółki celowej objętych w zamian za aport nie będzie stanowić dla Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w świetle art. 12 ust. 1 pkt 7) Ustawy CIT.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7) Ustawy CIT, przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, w innej jednak postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Wnioskodawca w tym miejscu zaznacza, iż w skład ZCP wnoszonej drogą aportu do Spółki celowej będą wchodzić zarówno składniki materialne w postaci m.in. ruchomości wykorzystywanych w działalności Centrum, w tym w szczególności sprzęt elektroniczny oraz aktywa trwałe w budowie przeznaczone do działalności Centrum, jak i niematerialne w postaci m.in. praw związanych z Centrum, w tym praw wynikających z umów związanych z działalnością Centrum, praw wynikających z niektórych licencji do korzystania z oprogramowania wykorzystywanego w działalności Centrum oraz wartości niematerialne i prawne związane z działalnością Centrum. Ich kompleks stanowić zatem będzie wystarczającą podstawę do prowadzanie działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia serwisu internetowego oraz sprzedaży ogłoszeń i innych rozwiązań rekrutacyjnych, która to działalność będzie kontynuowana przez Spółkę celową w sposób płynny i całkowicie samodzielny. Ponadto, w związku z aportem Spółka przeniesie także na Spółkę celowa zobowiązania związane z działalnością Centrum.
Dodatkowo Spółka zaznacza, iż bez znaczenia pozostaje fakt, iż zobowiązania Centrum przeniesione zostaną na Spółkę celową na podstawie odrębnej czynności prawnej, a nie w ramach samego aportu. Jest to podyktowane koniecznością spełnienia wymogów art. 519 Kodeksu cywilnego decydujących o skuteczności przejęcia długu przez osobę trzecią. W ocenie Spółki nie wpływa to jednak na możliwość uznania, iż przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki celowej jest ZCP, bowiem przeniesienie zobowiązań dokonane zostanie w ścisłym związku z wniesieniem do Spółki celowej wkładu niepieniężnego. Jako poparcie takiego stanowiska służyć może interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 października 2008 r. (nr IPPB3/423-1063/08-2/MB), w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym „(...) taka forma dokonania aportu (dwie oddzielne czynności prawne) wynika z ograniczeń prawnych (nie jest możliwe dokonanie aportu z obejmującego zobowiązania). W ocenie Spółki nadal jednak dokonywany będzie aport (...)”.
Zgodnie z literaturą przedmiotu, „wyodrębnienie organizacyjne powinno być dokonane w różnoraki sposób: terytorialnie, na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub w jeszcze inny sposób. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej jako wydział, oddział, biuro, sklep itp.” (Małecki Paweł, Mazurkiewicz Małgorzata, CIT. Podatki i rachunkowość. Komentarz, LEX, 2013).
Ocena ta powinna być dokonywana według podstawowego kryterium tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość.
Zgodnie również z przeważającym obecnie stanowiskiem organów podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział oraz że takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze (tak m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 września 2015 r., nr IBPB-1-3/4510-143/15/AW lub z dnia 9 czerwca 2014 r., nr IBPBI/2/423-234/14/PC).
W świetle powyższego należy uznać, że Centrum jest jednostką formalnie i faktycznie wyodrębnioną w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy. Wyodrębnienie to opiera się zarówno na wyodrębnieniu składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczonych i wykorzystywanych wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej Centrum, jak i wyodrębnieniu zespołu pracowników. Ponadto Centrum prowadzi działalność gospodarczą głównie pod własną marką, tj. Centrum Kompetencyjne Praca, i pod nią jest rozpoznawana przez partnerów handlowych.
Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość przypisania ZCP określonych wskaźników finansowych. Jak zostało przytoczone w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 października 2015 r. (nr IPTPP3/4512-254/15-4/MJ): „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuacją, w której poprzez odpowiednią ewidencją zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.” (podobnie WSA w Warszawie w wyroku z dnia 14 stycznia 2011 r., sygn. III SA/Wa 1624/10 lub Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 3 sierpnia 2015 r., nr ILPB1/4511-1-693/15-2/AN). O wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową.
W orzecznictwie organów podatkowych, wskazuje się również, iż do zaistnienia wyodrębnienia finansowego nie jest wymagane posiadanie przez ZCP odrębnego rachunku bankowego. Tytułem przykładu, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 21 kwietnia 2010 r. (nr IBPP2/443-62/10/Asz) stwierdził, iż „Należy zauważyć, iż przepisy o podatku od towarów i usług; w tym również powołane powyżej (przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), nie wymagają, aby oddział przedsiębiorstwa, dla uznania go za wyodrębniony finansowo, musiał posiadać odrębny rachunek bankowy (subkonto). Stąd też, o ile stosowany w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy system ewidencji zdarzeń gospodarczych faktycznie będzie zapewniał możliwość przypisania temu oddziałowi (zorganizowanej części przedsiębiorstwa), w sposób jednoznaczny i prawidłowy, własnych środków finansowych, wówczas, w ocenie tut. organu, nie jest konieczne, dla uznania tego oddziału za wyodrębniony finansowo, otwarcie dla niego odrębnego rachunku bankowego”. Podobnie brak posiadania rachunku bankowego przez wydzieloną część przedsiębiorstwa zaakceptował Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 24 października 2014 r. (nr IPTPB3/423-258/ 14-6/KC).
Wnioskodawca zaznacza, iż do ZCP związanego z zakresem działalności Centrum możliwe jest również alokowanie kosztów wspólnych pracowników zatrudnionych w istniejących w Spółce działach nadzoru / wsparcia (koszty zarządu, księgowość, itp.) za pomocą odpowiedniego, dopasowanego do charakterystyki poszczególnych kosztów klucza alokacji. Dodatkowo do pionu tego alokowane zostały również przychody i koszty finansowe Spółki, których nie można przyporządkować bezpośrednio do ZCP, w oparciu o klucz przychodów operacyjnych generowanych przez ZCP oraz Centralę.
W konsekwencji, Wnioskodawca poprzez wyodrębnienie kont księgowych oraz alokację kosztów wspólnych i alokację za pomocą stosownego klucza alokacji przychodów i kosztów finansowych, jest w stanie przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do Centrum, tak na dzień dzisiejszy, jak i po wniesieniu Centrum w formie aportu do Spółki celowej.
Opisany sposób ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych oraz prowadzenia rozliczeń finansowych spełnia w ocenie Spółki wymóg finansowego wyodrębnienia zespołu składników majątkowych, będących przedmiotem wkładu niepieniężnego, o którym mowa w pytaniu stanowiącym przedmiot niniejszego wniosku. W związku z powyższym, w ocenie Spółki, Centrum należy traktować jako wyodrębniony finansowo zespół składników majątkowych.
Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, Centrum stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników majątkowych, przeznaczonych do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, t.j. działalności związanej z prowadzeniem serwisu internetowego, sprzedaży ogłoszeń i innych rozwiązań rekrutacyjnych. Centrum wyposażone jest zatem we wszystkie składniki niezbędne do samodzielnego funkcjonowania. Powyższe, zdaniem Spółki, oznacza, że zespół składników przypisanych do ZCP stanowi niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
Brak opodatkowania wkładu niepieniężnego w świetle art. 12 ust. 1 pkt 7) Ustawy CIT
Zgodnie z regulacją art. 12 ust. 1 pkt 7) Ustawy CIT, przychodami są w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji w spółce) albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo i jego zorganizowana część.
A contr ario, nie stanowi przychodu nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Powyższa wykładnia jest powszechnie akceptowana w interpretacjach indywidualnych wydawanych z upoważnienia Ministra Finansów przez wszystkie ośrodki interpretacyjne. Tytułem przykładu Spółka pragnie wskazać m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 października 2010 r. nr IBPBI/2/423-1478/10/MO, w której stwierdzono, że „zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop, przychodem jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio. Z literalnego brzmienia cytowanego przepisu wynika, iż w przypadku wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, po stronie udziałowca (wnoszący wkład) nie powstaje przychód do opodatkowania. Oznacza to, iż wartość nominalna udziałów w spółce kapitałowej, objętych w zamian za wkład niepieniężny w ww. postaci nie generuje przychodu na dzień objęcia tych udziałów”. Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 25 września 2015 r. (nr IPTPB3/4510-217/15-4/IR).
Biorąc pod uwagę zatem, że wkład niepieniężny będzie stanowił ZCP w rozumieniu przepisów Ustawy CIT, wartość nominalna udziałów Spółki celowej objętych w zamian za wkład niepieniężny nie będzie stanowić dla Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT.
IBPBI/2/423-1478/10/MO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > IPPB5/4510-1021/15-2/AK