Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/0115-kdit3-4011-226-2018-1-db
Timestamp: 2018-06-18 17:07:01
Legal References Found: art. 14
 art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 27

Art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 19
 art. 10
 art. 1
 art. 28
 art. 5
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 30
 art. 14

Document Content:
0115-KDIT3.4011.226.2018.1.DB | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółki › 0115-KDIT3.4011.226.2018.1.DB
Wycofanie nieruchomości z majątku spółki jawnej i przekazanie jej do majątków osobistych wspólników, w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, nie nosi w istocie cech odpłatnego zbycia, zatem wycofanie to nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynność ta nie wiąże się bowiem z odpłatnym zbyciem środka trwałego, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, po stronie Wnioskodawczyni jako wspólnika spółki jawnej, nie dojdzie do powstania przychodu podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości ze spółki jawnej do majątku prywatnego – jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości ze spółki jawnej do majątku prywatnego.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 2001 roku jako wspólnik spółki jawnej. Przedmiotem działalności gospodarczej spółki jest sprzedaż pozostałych maszyn i urządzeń, naprawa i konserwacja. Wspólnikami spółki jawnej są cztery osoby fizyczne. Wnioskodawczyni posiada 2% udziału w zyskach i stratach spółki. Spółka posiada zabudowaną nieruchomość, wprowadzoną do ewidencji środków trwałych spółki. Na nieruchomości gruntowej spółka wybudowała budynek magazynowo - handlowy. Pierwszy etap został oddany do użytku w 2000 roku, a drugi w 2008 roku.
Wspólnicy zamierzają na mocy uchwały, wycofać powyższą nieruchomość ze spółki, przeznaczając ją na cele osobiste wspólników, którzy staną się współwłaścicielami przedmiotowej nieruchomości w części odpowiadającej posiadanym udziałom w spółce.
Wycofanie nieruchomości ma nastąpić w drodze nieodpłatnego przeniesienia jej własności z majątku spółki do majątku osobistego wspólników spółki, tj. majątku niezwiązanego z prowadzeniem działalności w formie spółki. Wnioskodawczyni wskazuje, że wycofanie zabudowanej nieruchomości z majątku spółki nie nastąpi tytułem wypłaty zysku ani nie będzie darowizną.
Czy wycofanie na współwłasność wyżej opisanej nieruchomości z majątku spółki na rzecz wspólników, w części odpowiadającej posiadanym udziałom w spółce, do udziału w majątku osobistym spowoduje u Wnioskodawczyni powstanie przychodu, a tym samym obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych ?
Zdaniem Wnioskodawczyni, wycofanie nieruchomości z majątku spółki jawnej i przeniesienie tej nieruchomości do majątku osobistego wspólników (w tym Wnioskodawczyni), nie spowoduje powstania u niej obowiązku podatkowego w zakresie pdof.
Spółka jawna jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada zdolności prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego, podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki, czyli osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o pdof, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. la, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie ma zastosowania do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 3 - nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy).
Z kolei przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o pdof stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
W przedmiotowym wniosku wskazano, że planowane jest wycofanie ze spółki jawnej środka trwałego - zabudowanej nieruchomości - i przekazanie jej wspólnikom, w tym Wnioskodawczyni. Wycofanie to nie nastąpi tytułem wypłaty zysku oraz nie będzie darowizną.
Zatem, wycofanie wskazanego we wniosku składnika majątku ze spółki jawnej na rzecz Wnioskodawczyni nie spowoduje u niej powstania przychodu, brak jest bowiem odpłatności tego przesunięcia.
Jednakże sprzedaż udziału w ww. nieruchomości, będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni przychód z działalności gospodarczej, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik ten został wycofany z działalności spółki i dniem jego odpłatnego zbycia, nie upłynie 6 lat, co wynika z treści art. 10 ust 2 pkt 3 ustawy o pdof.
Reasumując, otrzymanie w związku z wycofaniem z działalności gospodarczej spółki składnika majątku, tj. udziału w nieruchomości - nie spowoduje u Wnioskodawczyni powstania przychodu w rozumieniu ustawy o pdof.
Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1577) spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
Zgodnie z art. 28 ww. ustawy majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.
Z powyższego wynika, że spółka jawna jest osobową spółką prawa handlowego. Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej. Posiada jednak podmiotowość prawną, co oznacza, że może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Może także posiadać własny majątek, odrębny od majątków jej wspólników. Spółka ta nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu polegają natomiast dochody poszczególnych wspólników tej spółki. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba fizyczna, to w odniesieniu do jej dochodów uzyskanych z tej spółki zastosowanie znajdują zasady opodatkowania przewidziane w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.).
Jak stanowi art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż w pkt 28.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ww. ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez spółkę jawną do majątku prywatnego jej wspólników, mamy niewątpliwie do czynienia ze zbyciem ww. składnika majątku. W wyniku bowiem tej czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności nieruchomości ze spółki na wspólników. Zbycie to nie będzie miało jednak dla spółki charakteru odpłatnego, bowiem w zamian za przeniesienie prawa własności ww. składników majątku z majątku spółki do majątku prywatnego jej wspólników, spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 2001 roku jako wspólnik spółki jawnej. Przedmiotem działalności gospodarczej spółki jest sprzedaż pozostałych maszyn i urządzeń, naprawa i konserwacja. Wspólnikami spółki jawnej są cztery osoby fizyczne. Wnioskodawca posiada 2% udziału w zyskach i stratach spółki. Spółka posiada zabudowaną nieruchomość wprowadzoną do ewidencji środków trwałych spółki. Na nieruchomości gruntowej spółka wybudowała budynek magazynowo-handlowy. Pierwszy etap został oddany do użytku w 2000 roku, a drugi w 2008 roku.
Wspólnicy zamierzają na mocy uchwały, wycofać powyższą nieruchomość ze spółki, przeznaczając ją na cele osobiste wspólników, którzy staną się współwłaścicielami przedmiotowej nieruchomości w części odpowiadającej posiadanym udziałom w spółce. Wycofanie nieruchomości ma nastąpić w drodze nieodpłatnego przeniesienia jej własności z majątku spółki do majątku osobistego wspólników spółki, tj. majątku niezwiązanego z prowadzeniem działalności w formie spółki. Wnioskodawczyni wskazuje, że wycofanie zabudowanej nieruchomości z majątku spółki nie nastąpi tytułem wypłaty zysku ani nie będzie darowizną.
Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawne oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że planowane wycofanie nieruchomości z majątku spółki jawnej i przekazanie jej do majątków osobistych wspólników, w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, nie nosi w istocie cech odpłatnego zbycia, zatem wycofanie to nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynność ta nie wiąże się bowiem z odpłatnym zbyciem środka trwałego, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, po stronie Wnioskodawczyni jako wspólnika spółki jawnej, nie dojdzie do powstania przychodu podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć jednak należy, że ewentualny dochód może powstać w momencie dokonania odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.
0115-KDIT3.4011.226.2018.1.DB
0113-KDIPT1-3.4012.300.2018.1.OS | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-2.4011.199.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna