Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0113-kdipt3-4011-124-2018-1-jr
Timestamp: 2019-02-21 19:45:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 211
 FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 14

Document Content:
♦ › Spadek › 0113-KDIPT3.4011.124.2018.1.JR
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości w części dotyczącej nabycia udziału w nieruchomości w drodze spadku po zmarłym małżonku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2018 r. (data wpływu 5 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w części dotyczącej nabycia udziału w nieruchomości w drodze działu spadku po zmarłym małżonku – jest prawidłowe.
W dniu 5 marca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wnioskodawczyni w dniu 18 grudnia 2017 r. na podstawie aktu notarialnego dokonała sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej sklasyfikowanej jako łąki trwałe oraz grunty orne. Powyższej sprzedaży Wnioskodawczyni dokonała jako osoba fizyczna z majątku prywatnego. Własność przedmiotowej nieruchomości nabyła wspólnie z małżonkiem, będąc w związku małżeńskim do majątku wspólnego w drodze umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia 29 października 1990 r. W dniu 11 października 2014 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni. W drodze umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności z dnia 30 maja 2017 r., udokumentowanej aktem notarialnym, Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem opisanej nieruchomości.
Czy sprzedaż nieruchomości w ramach rozporządzania majątkiem prywatnym, nabytej we wspólnocie małżeńskiej w dniu 29 października 1990 r., a następnie drogą zniesienia współwłasności w dniu 30 maja 2017 r., powinien być opodatkowany podatkiem dochodowym?
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na ww. pytanie w części dotyczącej nabycia udziału w nieruchomości w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności po śmierci małżonka. Natomiast, wniosek w części dotyczącej nabycia udziału w nieruchomości w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej i w drodze dziedziczenia po zmarłym małżonku, zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż niezabudowanej nieruchomości gruntowej dokonana w dniu 18 grudnia 2017 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od sprzedaży nieruchomości, gdyż upłynął okres 5 lat licząc od końca roku, w którym nieruchomość została nabyta bądź wybudowana (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Terminem pięcioletnim w opisywanym zdarzeniu jest okres liczony od dnia 29 października 1990 r., czyli daty nabycia nieruchomości do majątku wspólnego.
Podobne stanowisko zajął NSA wydając w poszerzonym siedmioosobowym składzie uchwałę z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17. NSA uznał, że „dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem w drodze umowy przekazania gospodarstwa rolnego w dniu 29 października 1990 r, nabyli do majątku wspólnego niezabudowaną nieruchomość. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 11 października 2014 r. W drodze umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności z dnia 30 maja 2017 r., Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem opisanej nieruchomości, którą następnie w dniu 18 grudnia 2017 r. sprzedała.
Natomiast zgodnie z art. 211 i 212 ww. ustawy, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.
Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 września 2017 r., sygn. akt II FSK 3200/16 oraz wyroku WSA w Opolu z dnia 28 czerwca 2017 r., sygn. akt I SA/Op 173/17. W powołanym wyroku WSA w Opolu Sąd stwierdził, że „(...) z uwagi na wspólność majątkową, istniejącą za życia męża skarżącej, nie można było wyodrębnić udziałów, które skarżąca oraz - odrębnie - jej mąż posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie. Skarżąca nie mogła więc ponownie nabyć udziału w przedmiotowej nieruchomości w drodze, dziedziczenia po zmarłym mężu, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a skarżącej z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.”
Natomiast w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 września 2017 r., sygn. akt II FSK 3200/16 Sąd stwierdził, że „wspólność majątku spadkowego, powstała z chwilą otwarcia spadku, nie oznacza zarazem powstania współwłasności w poszczególnych składnikach majątkowych wchodzących w skład masy spadkowej. Spadkobiercy do działu spadku zachowują wyłącznie udział w majątku spadkowym, na który składają się (co do zasady) prawa, jak i obowiązki majątkowe spadkodawcy. Dział spadku natomiast, to przede wszystkim pojęcie prawne oznaczające określenie wartości majątku wchodzącego w skład spadku oraz jego podział pomiędzy poszczególnych spadkobierców. Z dokonaniem działu spadku ustaje wspólność majątku spadkowego jaka powstaje w wyniku nabycia spadku przez kilku spadkobierców”.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa, opisany stan faktyczny oraz Uchwałę NSA należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności po śmieci małżonka, należy uznać dzień jego nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. 29 października 1990 r. W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 1995 r. Oznacza to, że dokonane przez Wnioskodawczynię odpłatne zbycie w 2017 r. udziału w nieruchomości, nie stanowi źródła przychodu i nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie.
Mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
0113-KDIPT3.4011.124.2018.1.JR