Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/orzeczenia-sadow/i-sa-bd-725-15-wyrok-wojewodzkiego-sadu-522023050
Timestamp: 2019-11-17 15:23:00
Legal References Found: art. 76
 art. 76
 art. 2
 art. 91
 art. 91
 art. 91

Document Content:
I SA/Bd 725/15 - Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy
I SA/Bd 725/15 - Wyrok Wojewódzkiego Sądu...
Opublikowano: LEX nr 1929354
I SA/Bd 725/15
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie: Przewodniczący: sędzia WSA Leszek Kleczkowski Sędziowie: sędzia WSA Mirella Łent sędzia WSA Jarosław Szulc (spr.) Protokolant: po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 października 2015 r. sprawy ze skargi Gminy K. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia (...) r. nr (...) w przedmiocie zaliczenia zwrotu z tytułu podatku od towarów i usług za luty 2010 r. na poczet zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za styczeń 2012 r. 1. uchyla zaskarżone postanowienie, 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz Gminy K. kwotę 340,00 zł (trzysta czterdzieści) tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Postanowieniem z dnia (...) r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w N. dokonał zaliczenia zwrotu z tytułu podatku od towarów i usług za luty 2010 r. w kwocie (...) zł, na poczet zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za styczeń 2012 r. w kwocie (...) zł i na odsetki za zwłokę w kwocie (...) zł.
Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem Gmina złożyła zażalenie i wniosła o uchylenie postanowienia w części dotyczącej zaliczenia zwrotu powstałego w wyniku złożenia dnia 31 grudnia 2014 r. korekt deklaracji VAT-7 na poczet odsetek w wysokości (...) zł i orzeczenie w tym zakresie co do istoty sprawy.
Po rozpoznaniu zażalenia, Dyrektor Izby Skarbowej w B. postanowieniem z dnia (...) r. utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie.
Na wstępie organ odwoławczy wskazał, że w wyniku złożenia przez skarżącą w dniu 31 grudnia 2014 r. korekt deklaracji VAT-7 za miesiące luty, kwiecień, maj, czerwiec, lipiec, sierpień, październik, grudzień 2010 r. oraz za styczeń 2012 r., styczeń 2013 r. i styczeń 2014 r. organ pierwszej instancji stwierdził, że za miesiące styczeń 2012 r., styczeń 2013 r., styczeń 2014 r. powstała zaległość podatkowa. Jednocześnie strona wniosła o zaliczenie nadwyżki z tytułu podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2010 r. na poczet zaległości z tytułu tego podatku za styczeń 2012 r., styczeń 2013 r. i styczeń 2014 r. Po korekcie deklaracji VAT-7 za luty 2010 r. powstała nadpłata w kwocie (...) zł wynikająca z podatku wpłaconego wraz z pierwotnie złożoną deklaracją (która została zaliczona na podatek od towarów i usług z styczeń 2012 r.), oraz nadwyżka do zwrotu na rachunek bankowy w kwocie (...) zł. Dyrektor Izby Skarbowej podkreślił, że jedną z form wygaszenia zobowiązania podatkowego w całości lub w części jest zaliczenie nadpłaty lub zwrotu podatku. Zatem w niniejszej sprawie zaliczenie zwrotu podatku VAT za luty 2010 r. na zobowiązanie za styczeń 2012 r. spowodowało wygaśnięcie zobowiązania.
Mając na uwadze stan faktyczny sprawy, organ odwoławczy uznał, że Naczelnik Urzędu Skarbowego prawidłowo zaliczył nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym, wynikającą z korekty deklaracji VAT-7 za luty 2010 r., na poczet zaległego zobowiązania i naliczonych odsetek za zwłokę.
Dyrektor Izby Skarbowej nie podzielił stanowiska Gminy, że nadpłata w podatku, która jest konsekwencją złożenia korekty z wykazanym zwrotem nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, powstała od momentu złożenia deklaracji pierwotnej VAT-7 tj. 25 marca 2010 r. W ocenie organu odwoławczego, w przypadku skorygowania deklaracji przez podatnika i wykazania zwrotu podatku w wysokości wyższej, niż dotychczas deklarowana, zaliczenie kwoty podatku wynikającej z korekty następuje z dniem złożenia tej korekty, gdyż jest to dzień przedstawienia organowi podatkowemu żądania zwrotu podatku, bądź zwrotu w nowej wysokości. W przedmiotowej sprawie, pierwotna deklaracja za luty 2010 r., wykazywała kwotę do zapłaty w wysokości (...) zł. Kwota ta została zaliczona na poczet zaległości za styczeń 2012 r., o czym Gmina została poinformowana pismem z dnia 2 lutego 2015 r. Natomiast kwota wykazana w korekcie, w wysokości (...) zł stanowi zwrot podatku powstały z dniem 31 grudnia 2014 r., tj. dniem złożenia korekty. Dopiero z tą chwilą Skarb Państwa dysponował wskazaną przez podatnika kwotą zwrotu.
- art. 76 i 76a w zw. z art. 76b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm. - dalej: "O.p"), poprzez zaliczenie zwrotu podatku za luty 2010 r. na zobowiązanie podatkowe za styczeń 2012 r. dopiero z dniem 31 grudnia 2014 r., podczas gdy zaliczenia tego należało dokonać z dniem powstania zaległości podatkowej;
- art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r. Nr 78, poz. 483 z późn. zm., dalej: "Konstytucja RP"), poprzez naliczenie odsetek dla kwoty (...) zł od dnia 26 lutego 2012 r. do dnia 31 grudnia 2014 r. pomimo, że skarżąca nie korzystała w powyższym okresie z sumy pieniężnej niewpłaconej Skarbowi Państwa, albowiem kwota ta stanowiła już podatek "do zwrotu" na rzecz skarżącej wynikający z deklaracji za poszczególne okresy rozliczeniowe 2010 r., złożonych w dniu 31 grudnia 2014 r.;
II. Z akt sprawy wynika, że w złożonych korektach deklaracji VAT-7 za 2010 r. Gmina wykazała nieujmowane we wcześniejszych deklaracjach, kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę i przebudowę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej (dalej "Infrastruktura"). Do końca 2010 r. Gmina realizowała swoje zadania w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej za pośrednictwem zakładu budżetowego - Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w K. W 2011 r. nastąpiło przekształcenie zakładu budżetowego w spółkę z o.o. i Gmina przestała wykorzystywać infrastrukturę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Z tytułu świadczenia usług z wykorzystaniem infrastruktury, podatek zaczęła rozliczać spółka. Z uwagi na to, że Gmina nie wykonywała już czynności opodatkowanych (tylko spółka), na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dokonała korekty, m.in. w deklaracji za styczeń 2012 r. kwoty odliczonego podatku naliczonego ujętego w deklaracjach za 2010 r., poprzez zmniejszenie go o 1/10 kwoty odliczonego podatku. Wskutek tego za styczeń 2012 r. powstała zaległość podatkowa. Korekty deklaracji podatkowych za 2010 r. oraz za styczeń 2012 r., Gmina dokonała w dniu 31 grudnia 2014 r.
W korekcie deklaracji za miesiąc dotyczący niniejszej sprawy, tj. luty 2010 r., Gmina wykazała podatek naliczony do zwrotu w kwocie (...) zł. Kwotę tego zwrotu organ zaliczył na zaległość podatkową wraz z odsetkami za styczeń 2012 r.
Spór w przedmiotowej sprawie sprowadza się do rozstrzygnięcia, czy organ podatkowy, dokonując zaliczenia kwoty zwrotu podatku wykazanej w korekcie za luty 2010 r., zasadnie naliczył odsetki od wskazanych zaległości podatkowych do dnia 31 grudnia 2014 r. Zdaniem Gminy naliczenie odsetek było niezasadne, gdyż Skarb Państwa był dysponentem kwoty zwrotu już od chwili jej powstania, tym samym działanie organu podatkowego jest sprzeczne z zasadą proporcjonalności. Natomiast według organu podatkowego naliczenie odsetek było uprawnione, ponieważ nie wystąpiła sytuacja, w której Skarb Państwa dysponowałby kwotą zwrotu, bowiem został on wykazany dopiero na skutek dokonanej w dniu 31 grudnia 2014 r. korekty deklaracji za luty 2010 r.
W świetle powyższego, składając w dniu 31 grudniu 2014 r. korektę deklaracji za luty 2010 r., skarżąca poinformowała organ podatkowy, że w rozliczeniu podatku od towarów i usług wystąpił zwrot podatku. Z akt sprawy nie wynika, aby organ miał zastrzeżenia co do treści tej korekty, a więc powinien respektować zawarte w niej ustalenia. Zaliczenie powyższego zwrotu na poczet zaległości podatkowych nastąpiło z dniem złożenia deklaracji korygującej, czyli z dniem 31 grudnia 2014 r. Z tym też dniem nastąpiło wygaśnięcie zobowiązania podatkowego (art. 59 § 1 pkt 4 O.p.). Nie oznacza to jednak, że dopiero z dniem 31 grudnia 2014 r. powstał zwrot podatku. Prawo do zwrotu powstało bowiem w okresie rozliczeniowym, w którym kwota podatku naliczonego przekroczyła kwotę podatku należnego (art. 87 ust. 1 u.p.t.u.). W rozpatrywanej sprawie nastąpiło to w lutym 2010 r. Trzeba zatem odróżnić moment powstania prawa zwrotu podatku naliczonego, od momentu ujawnienia tego zwrotu w korekcie deklaracji i poinformowania o tym organu podatkowego.
W rozpatrywanej sprawie, skarżąca skorzystała ze swego ustawowego uprawnienia do zwrotu podatku naliczonego, będąc jednocześnie zobowiązana do odpowiedniego zmniejszenia jego wysokości w związku z treścią art. 91 ust. 2 u.p.t.u., z uwagi na to, że w latach 2011-2013 nie wykorzystywała Infrastruktury do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepis ten stanowi, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Natomiast w myśl art. 91 ust. 3 u.p.t.u., korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy. Konieczność dokonania korekty przez skarżącą spowodowała, że w rozliczeniu za styczeń 2012 r. powstała zaległość podatkowa.
W ocenie Sądu rozpoznającego niniejszą sprawę, poglądy te znajdują zastosowanie również w przedmiotowym przypadku, bowiem w korekcie deklaracji za okres wcześniejszy (luty 2010 r.) skarżąca ujawniła zwrot podatku, a za okres późniejszy (styczeń 2012 r.) wykazała zaległość podatkową. Niewątpliwie też organ podatkowy dysponował kwotą zwrotu podatku naliczonego od momentu jest powstania, tj. od lutego 2010 r. do momentu zaliczenia jej na poczet zaległości podatkowych, tj. do dnia 31 grudnia 2014 r.
Z powyższych względów, zaliczenie części zwrotu z tytułu podatku od towarów i usług za miesiąc luty 2010 r., na poczet odsetek za zwłokę, od zaległości w tym podatku za styczeń 2012 r. było niezasadne.