Source: https://www.eporady24.pl/dzialalnosc_gospodarcza_tlumacza_i_umowy_z_wydawnictwami,pytania,15,87,2289.html
Timestamp: 2019-09-22 23:01:41
Legal References Found: art. 2
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 FSK 
 art. 10
 art. 5
 art. 5
 art. 10
 art. 22
 art. 15

Document Content:
Autor: Artur Nowak • Opublikowane: 14.05.2010
Koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% ustala się między innymi z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami.
Należy jednak rozpatrzyć, czy Pani działalność będzie można uznać za działalności pozwalającą na zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów. Dość często tego rodzaju wątpliwości powstają w przypadku tłumaczy, których praca ma niejako charakter wtórny w stosunku do tłumaczonego tekstu. Co do zasady jednak wychodzi się z założenia, że przetłumaczenie tekstu na inny język z powodów idiomatycznych zawsze nosi znamiona twórczości. Potwierdzeniem tego jest art. 2 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w którym stwierdza się, że „opracowanie cudzego utworu, w szczególności tłumaczenie, przeróbka, adaptacja, jest przedmiotem prawa autorskiego bez uszczerbku dla prawa do utworu pierwotnego”.
Osoba wykonująca zawód tłumacza może osiągnąć przychody, do których zastosuje się 50% koszty uzyskania:
Odnośnie pkt 3 Ministerstwo Finansów w piśmie z 24 marca 1995 r. wyjaśniło, że „zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, za przychody z wykonywania wolnego zawodu lub innej samodzielnej działalności uważa się przychody z tytułu osobistego wykonywania usług, na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia zawartej z osobą prawną, jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, podmotem gospodarczym dla potrzeb tego podmiotu, jeżeli usługi te nie wchodzą w zakres działalności gospodarczej zleceniobiorcy wykonywanej na rzecz ludności”.
Z interpretacji tej wynikałoby, iż gdyby świadczyła Pani na rzecz ludności usługi, które wchodzą również w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, to przychody z tych usług stanowiłyby przychody z działalności gospodarczej, a nie z działalności wykonywanej osobiście. Jest to jednak pismo z 1995 r. i od tamtej pory zmianie uległ przepis art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu za przychody z działalności wykonywanej osobiście uznaje się m.in. „przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
W tej sytuacji można uznać, że to podatnik decyduje, jaki charakter mają uzyskiwane przez niego przychody, z jednym zastrzeżeniem – nie będą przychodami z działalności wykonywanej osobiście przychody uzyskiwane z umów zlecenia lub o dzieło na rzecz innych podmiotów niż wymienione w art. 13 pkt 8 lit a i b ustawy o PIT (czyli np. zlecenia na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej).
Jeśli zawarła Pani umowę z wydawnictwami na tłumaczenia, nie ma przeszkód, by przychody z realizacji tych umów zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, mimo że prowadzi Pani działalność gospodarczą w tym samym zakresie. Natomiast nie może Pani świadczyć tego samego rodzaju usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Stanowi o tym art. 13 pkt 8 ustawy o PIT.
Wracając do kwalifikacji przychodów i kosztów uzyskania, należy stwierdzić, że dokonanie tłumaczenia i zastosowanie 50% stawki kosztów uzależnione będzie od dwóch podstawowych przesłanek:
zaistnienia utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz
udzieleniu licencji przez twórcę licecencji na korzystanie z danego utworu zamawiającemu, względnie rozporządzania majątkowymi prawami autorskimi do twórczego działania.
Wydaje się, że w przypadku wymienionych przez Panią źródeł, to jest honorarium za tłumaczenie książki oraz recenzji książki dla wydawnictwa, zajdą okoliczności pozwalające na uznanie, iż powstanie utwór. Będzie to bowiem przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w określonej postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
Jeżeli zaś chodzi o ewentualne opodatkowanie VAT w ramach działalności gospodarczej, powyższych źródeł przychodów (honorarium, licencja, recenzja książki), zastosowanie znajdzie stawka 7% VAT. Podstawową stawkę podatku VAT (tj. 22%) obniża się w stosunku do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.
Organy podatkowe twierdzą iż, „przychody z tytułu wykonania umowy o dzieło stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście jedynie wówczas, gdy wykonywane na podstawie tej umowy usługi nie wchodzą do zakresu prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej”. Jest to jednak oczywista nadinterpretacja przepisów ustawy o PIT. Ustawodawca w żadnym miejscu nie stawia takiego warunku, w tym zwłaszcza w art. 13 pkt 8, gdzie wyraźnie się stwierdza, iż przychodami z działalności wykonywanej osobiście są między innymi przychody z tytułu wykonywania usług uzyskiwane od podmiotów, które wcześniej wymieniłem, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Jedynym ograniczeniem jest zatem kryterium podmiotów, na których rzecz wykonywane jest świadczenie, oraz to, by przychody te nie były uzyskiwane na podstawie umów zawartych „w ramach” prowadzonej działalności gospodarczej. Gdyby ustawodawca chciał przyjąć takie rozumowanie, jakie przyjmują urzędy skarbowe, wówczas skonstruowałby przepisy, które wprost wprowadzałyby takie ograniczenie.
Na błędne rozumowanie przepisu art. 13 pkt 8 ustawy o PIT wskazał również Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z 7 marca 2008 r. (sygn. akt II FSK 150/08), stwierdził:
„Fakt, iż podatnik wykonuje odpowiadające sobie przedmiotowo usługi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej oraz w ramach działalności wykonywanej osobiście nie oznacza, że dla celów rozliczenia podatkowego można pominąć sztywny podział dochodów i przyporządkować przychody uzyskiwane z tytułu każdej z działalności do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Możliwość tę wyłączył wprost przepis art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wprowadził autonomiczną definicję pozarolniczej działalności gospodarczej dla potrzeb regulacji podatku dochodowego od osób fizycznych."
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność:
Treść tego przepisu nie powinna budzić najmniejszych wątpliwości. Ustawodawca wyraźnie wprowadza katalog przychodów (w art. 10 ustawy o PIT).
Natomiast co do ustalania 50% kosztów uzyskania przychodów, to stanowi o tym art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, zgodnie z którym 50% koszty uzyskania niektórych przychodów określa się „z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami”.
W przypadku gdyby warunki umowy z wydawnictwem stanowiły o Pani odpowiedzialności wobec osób trzecich za wykonane czynności, wówczas nie można byłoby mówić o wyłączeniu opodatkowania podatkiem VAT tych umów cywiloprawnych. Podatnikami podatku VAT są bowiem osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawa o VAT posługuje się jednak autonomiczną definicją działalności gospodarczej i nie rozróżnia źródeł przychodów jak ma to miejsce na gruncie ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT „działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
W tej sytuacji tak skonstruowana umowa, w której to Pani ponosiłaby odpowiedzialność wobec osób trzecich, oznaczałaby konieczność opodatkowania VAT obrotu z tytułu świadczonych usług. Wówczas, jako że osoby fizyczne składają jedną deklarację VAT, rozliczałaby Pani ten podatek w deklaracji, którą składa Pani z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Nie zmienia to jednak faktu, iż dla celów podatku dochodowego byłyby to dochody osiągane w ramach działalności wykonywanej osobiście, nieujmowane w KPiR.
Wpisz wynik równania (liczba): IX minus 1 =
Pracuję na etacie. Napisałam i wydałam książkę. Poniosłam koszty wydania (faktury, umowa-zlecenie), częściowo w 2013 roku. W tym roku spodziewam się przychodów ze sprzedaży książki. Jak powinnam rozliczyć się za rok 2013? Czy mogę uwzględnić koszty wydania? Co powinnam zrobić, żeby w tegorocznych dochodach uwzględnić przychody ze sprzedaży?