Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz/ippp1-4512-165-15-2-bs
Timestamp: 2018-03-21 18:59:59
Legal References Found: art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 14
 art. 4
 art. 3
 art. 147
 art. 147
 art. 147
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 art. 1
 art. 15
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86

Document Content:
W związku z prowadzeniem planowanej przez Fundusz działalności polegającej m.in. na lokowaniu środków pieniężnych w celu wzrostu wartości swoich aktywów poprzez odpłatne wynajmowanie powierzchni Nieruchomości oraz świadczeniu usług, których przedmiotem są Instrumenty Finansowe, Fundusz będzie uznany za podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.Fundusz będzie uprawniony do skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem Nieruchomości oraz Usług na zasadach wskazanych w art. 86 ust. 1 w zw. z art. 90 ustawy o VAT.
IPPP1/4512-165/15-2/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2015 r. (data wpływu 24 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Funduszu za podatnika VAT oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 24 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Funduszu za podatnika VAT oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Wnioskodawca jest zamkniętym funduszem inwestycyjnym, utworzonym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (tekst jednolity - Dz. U. Z 2014 r., poz. 157 ze zm.) - dalej „UFI”. W dniu 9 grudnia 2014 roku Sąd Okręgowy wydał postanowienia o wpisie do rejestru funduszy inwestycyjnych. Fundusz, zgodnie z art. 4 ust. 1 UFI, został utworzony oraz jest zarządzany przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych. Zgodnie ze statutem Funduszu organem zarządzającym Funduszem jest X. S.A. (dalej: „X.”).
Jak wskazuje art. 3 ust. 1 UFI, fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych w określone w tej ustawie aktywa. Cele inwestycyjne funduszu inwestycyjnego to w szczególności wzrost wartości aktywów funduszu inwestycyjnego. W tym celu, fundusz inwestycyjny dokonuje nabycia różnego typu aktywów, w tym praw o których mowa w art. 147 ust 1 pkt 1 lit. a i b oraz pkt 2 UFI.
Stosownie do postanowień statutu Funduszu, wpłaty na certyfikaty inwestycyjne Funduszu mogą być dokonane w szczególności w formie prawa, o których mowa w art. 147 ust. 1 pkt 1 lit. a i b oraz pkt 2 UFI tj. prawa własności lub współwłasność nieruchomości gruntowych w rozumieniu przepisów o gospodarce nieruchomościami, budynków i lokali stanowiących odrębne nieruchomości, lub prawa użytkowania wieczystego (dalej łącznie „Nieruchomości”). W przypadku dokonywanych wpłat do Funduszu w powyższy sposób, osoba zapisująca się na certyfikaty inwestycyjne Funduszu, przenosi na rzecz Funduszu Nieruchomości w drodze umowy zawartej zgodnie z odrębnymi przepisami. W wyniku takiej umowy Fundusz nabywa prawa, o których mowa w art. 147 ust. 1 pkt 1 lit. a i b oraz pkt 2 UFI (tj. Nieruchomości).
Dodatkowo przedmiotem działalności Funduszu będzie lokowanie środków pieniężnych w celu wzrostu wartości swoich aktywów. W tym celu Fundusz, działając za pośrednictwem organu zarządzającego (tj. X.), lecz we własnym imieniu i na własny rachunek, zamierza nabywać Nieruchomości, w szczególności prawa własności, użytkowania wieczystego nieruchomości, prawo własności budynków.
Nabycie Nieruchomości przez Fundusz może stanowić czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”), udokumentowaną fakturą z wykazaną na niej kwotą podatku VAT należnego.
Ponadto Fundusz zamierza nabywać inne świadczenia/usługi/ruchomości, które mają być wykorzystywane do działalności Funduszu lub zarządzania Nieruchomościami. Zasadniczo nabywane świadczenia/usługi/ruchomości (dalej: „Usługi”) będą opodatkowane podatkiem VAT.
W celu generowania wzrostu aktywów, Fundusz zamierza wynajmować powierzchnie Nieruchomości (Fundusz będzie stroną ww. czynności).
Czynność tę fundusz zamierza traktować jako podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji, w ww. zakresie Fundusz zamierza naliczać podatek VAT wg właściwej stawki, a transakcje dokumentować w sposób określony przez ustawę o VAT.
Jednocześnie, w ramach lokowania aktywów, Fundusz zamierza również dokonywać transakcji, których przedmiotem będą instrumenty finansowe („Instrumenty Finansowe”) w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jednolity - Dz. U. z 2014 r., poz. 94 ze zm.).
W szczególności Fundusz rozważa świadczenie usług, których przedmiotem będą Instrumenty Finansowe. Fundusz zamierza korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w stosunku do ww. transakcji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT, w zakresie w jakim nie znajdzie zastosowanie wyłączenie od prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT wskazanego w art. 43 ust. 16 ustawy o VAT.
Czy Fundusz będzie uprawniony do skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem Nieruchomości, bądź uzyskaniem prawa własności Nieruchomości poprzez wpłatę za certyfikaty inwestycyjne oraz nabyciem Usług na zasadach wskazanych w art. 86 ust. 1 w zw. z art. 90 ustawy o VAT...
W związku z prowadzeniem planowanej przez Fundusz działalności polegającej m.in. na lokowaniu środków pieniężnych w celu wzrostu wartości swoich aktywów poprzez odpłatne wynajmowanie powierzchni Nieruchomości oraz świadczeniu usług, których przedmiotem są Instrumenty Finansowe, Fundusz będzie uznany za podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
Fundusz będzie uprawniony do skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem Nieruchomości oraz Usług na zasadach wskazanych w art. 86 ust. 1 w zw. z art. 90 ustawy o VAT.
ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. art. 5 stawy o VAT (przesłanka przedmiotowa) oraz
istnieje świadczenie będące przedmiotem czynności opodatkowanej (przykładowo orzeczenia TSUE w sprawie Apple Pear Development Council (wyrok z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie 102/86), czy też w sprawie Tolsma (wyrok z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93) - w przypadku Funduszu są to czynność odpłatnego wynajmu Nieruchomości lub świadczenie usług, których przedmiotem są Instrumenty Finansowe;
istnieje beneficjent świadczenia (przykładowo orzeczenie TSUE w sprawie Jurgen Mohr (wyrok z dnia 29 lutego 1994 r. w sprawie C-215/94) - podmiotem, który przez nabycie ww. świadczeń nabędzie określoną korzyść jest najemca Nieruchomości lub nabywca Instrumentów Finansowych;
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT są m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt . 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Z przytoczonego wyżej art. 3 ust. 1 UFI wynika, iż Fundusz posiada osobowość prawną, zatem w świetle przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT może zostać uznany za podatnika podatku VAT, pod warunkiem że prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Artykuł 15 ust. 2 ustawy o VAT zawiera definicję legalną pojęcia działalności gospodarczej, która stanowi że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów. Zgodnie z art. 1:5 ust. 2 ustawy o VAT za działalność gospodarczą uznaje się również wykorzystywanie, w sposób ciągły, towarów lub wartości niematerialnych do celów zarobkowych.
świadczeniu usług, których przedmiotem są Instrumenty Finansowe,
spełniają przesłanki do uznania ich za czynności objęte zakresem ustawy o VAT, a Fundusz dokonujący ww. świadczeń za podatnika VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 czerwca 2013 r. (nr IPPP2/443-256/13-4/MM) „Z przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych wynika, iż fundusz posiada osobowość prawną, zatem w świetle przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT może zostać uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami.”
Oznacza to, że podatnik VAT wykonujący jednocześnie tzw. działalność mieszaną, tj. uprawniającą do odliczenia podatku VAT oraz nieuprawniąjącą do odliczenia podatku VAT, jest zobowiązany w pierwszej kolejności do dokonania tzw. bezpośredniej alokacji, tj. zaalokowania kwot podatku VAT naliczonego do czynności uprawniających do odliczenia podatku VAT.
Świadczenie przez Fundusz usług najmu Nieruchomości, które będzie podlegało opodatkowaniu VAT wg stawki właściwej, winno uprawniać Wnioskodawcę do odliczenia całości podatku VAT naliczonego związanego z nabywaniem: (i) Nieruchomości będących przedmiotem najmu oraz (ii) Usług, które zostaną zaalokowane bezpośrednio do świadczenia ww. czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. najmu Nieruchomości).
Natomiast, jak wskazuje art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik zasadniczo może pomniejszyć kwotę podatku VAT należnego o taką część kwoty podatku VAT naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Oznacza to, że w stosunku do podatku VAT naliczonego, związanego z nabyciem świadczeń, które są jednocześnie wykorzystywane do czynności dających prawo do odliczenia VAT (tj. np. czynności opodatkowane VAT) oraz czynności niedających takiego prawa (tj. np. świadczenie usług zwolnionych od podatku VAT), podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT za pomocą proporcji, tj. współczynnika struktury sprzedaży (dalej: „WSS”).
Poprawność prezentowanego stanowiska potwierdzona została w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo w wyroku z 7 listopada 2008 r. (sygn. akt III SA/Wa 1443/08) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie stwierdził, że: „ (...) w przypadku zakupów, co do których podatnik nie ma wątpliwości jakiej służą sprzedaży (opodatkowanej czy zwolnionej) wprost należy określić kwoty podatku podlegające obliczeniu i należy kierować się przy tym bezpośrednim związkiem danego zakupu z poszczególnym rodzajem sprzedaży z pominięciem aspektów wykraczających poza granice tego związku. Natomiast w przypadku zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną jednocześnie należy stosować przepisy art. 90 ustawy o VAT odnoszące się do tego rodzaju zakupów (czyli przepis art. 90 ust. 2 - przypis Wnioskodawcy).”
związanego z nabyciem Usług wykorzystywanych jednocześnie do czynności dających prawo do odliczenia oraz niedających prawa do odliczenia podatku VAT, a fundusz nie ma obiektywnej możliwości przypisania kwot podatku VAT do jednego z ww. rodzajów czynności, za pomocą WSS.
Jednocześnie wskazać należy, że od dnia 1 stycznia 2014 r. obowiązuje nowe brzmienie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT (który został powołany przez Wnioskodawcę), tj. „Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.” Zmiana ta pozostaje jednak bez wpływu na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie
IBPB-2-2/4511-357/15/MZM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundusz > IPPP1/4512-165/15-2/BS