Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja-spolki/ippb1-415-597-14-4-mt
Timestamp: 2017-09-23 05:33:08
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 67
 art. 67
 art. 58
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 102
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
1. Czy otrzymane w wyniku likwidacji Spółki komandytowej środki pieniężne stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?2. Czy otrzymane w wyniku likwidacji Spółki komandytowej inne składniki majątku stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?
IPPB1/415-597/14-4/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2014 r. (data wpływu 27 maja 2014 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 31 lipca 2014 r. (data nadania 31 lipca 2014 r., data wpływu 1 sierpnia 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-597/14-2/MT z dnia 23 lipca 2014 r. (data nadania 24 lipca 2014 r., data doręczenia 28 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem (w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki osobowej) środków pieniężnych oraz innych składników majątku - jest prawidłowe.
W dniu 27 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem (w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki osobowej) środków pieniężnych oraz innych składników majątku.
Wnioskodawca zamierza zostać udziałowcem w spółce z o.o. Przedmiotem działalności spółki z o.o. będzie przede wszystkim inwestowanie w udziały/akcje spółek kapitałowych (PKD 70.10.Z „Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych”). Wnioskodawca obejmie udziały w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów innej spółki kapitałowej mającej siedzibę na terytorium Unii Europejskiej (w drodze tzw. wymiany udziałów, o której mowa w art. 24 ust. 8a-8b ustawy o PIT).
W kolejnym kroku planowane jest przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową (dalej: „Spółka komandytowa”), a następnie likwidacja (w tym możliwe jest rozwiązanie Spółki komandytowej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego).
Wskutek likwidacji Spółki komandytowej Wnioskodawca może otrzymać środki pieniężne, jak i składniki majątku o charakterze niepieniężnym (np. udziały, akcje spółek).
W odpowiedzi na wezwanie z dnia 23 lipca 2014 r. Nr IPPB1/415-597/14-2/MT Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie wskazując, że przedmiotem działalności spółki komandytowej będzie kupno i sprzedaż udziałów i akcji, a czynności te będą stanowić realizację przedmiotu działalności gospodarczej spółki komandytowej. W części na majątek likwidowanej spółki będą się również składały środki pieniężne (jak i inne aktywa), które stanowiły już majątek spółki z o.o. Na majątek spółki z o.o., będą się natomiast składać aktywa, które zostały uzyskane przez spółkę w wyniku:
wypracowania zysków przez spółkę w wyniku prowadzenia działalności przez spółkę, w czasie funkcjonowania w formie spółki z o.o.
Środki pieniężne, które będą uzyskiwane przez spółkę z o.o. w wyniku zbycia udziałów/akcji spółek (co jak zostało wskazane wcześniej było przedmiotem działalności spółki), które po przekształceniu spółki w spółkę komandytową a następnie likwidacji spółki komandytowej trafią do Wnioskodawcy, będą wykazywane jako przychód podatkowy na poziomie spółki z o.o., który po pomniejszeniu o koszty podatkowe rozpoznane przez Spółkę, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca nie będzie więc mógł opodatkować środków pieniężnych uzyskanych przez spółkę, w części pochodzącej z majątku spółki z o.o. (pochodzącego z wkładów wspólników/zbycia tych wkładów oraz dochodów wypracowanych przez spółkę z o.o.), gdyż to spółka z o.o. a nie jej udziałowcy (w tym Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od uzyskiwanych przez nią dochodów.
Nie ma przy tym znaczenia, iż ustanie bytu prawnego spółki może nastąpić bez postępowania likwidacyjnego, o którym mowa w art. 67-85 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz. U. z 2013 r. poz. 1030; dalej: „KSH”). Możliwość taka wynika z art. 67 § 1 KSH. Zgodnie z tym przepisem w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Należy więc w związku z tym przyjąć, iż dyspozycja przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT obejmuje ustanie bytu prawnego Spółki komandytowej (poprzez wykreślenie Spółki komandytowej z KRS) będące skutkiem uchwały wspólników o rozwiązaniu spółki, bez względu na to czy wystąpią przesłanki uzasadniające przeprowadzenie postępowania likwidacyjnego spółki.
Neutralność podatkową rozwiązania spółki komandytowej zostało potwierdzone w drodze licznych interpretacji indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 11 kwietnia 2014r., sygn. IPPB1/415-72/14-4/EC, w której za prawidłowe zostało uznane wnioskodawcy, zgodnie z którym: „środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji bądź też rozwiązania X. Sp. k. bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o pdof”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 6 listopada 2013 r., sygn. IPPB1/415-800/13-8/MT wskazał iż, „w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, tj. w przypadku likwidacji/rozwiązania spółki komandytowej otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych korzysta z wyłączenia z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 5 lipca 2013 r., sygn. IPPB1/415-409/13-4/MS, zauważył, że „w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, tj. w przypadku likwidacji spółki komandytowej lub jawnej otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych korzysta z wyłączenia z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2013 r., sygn. IPPB1/415-90/13-4/AM, w której za prawidłowe zostało uznane stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym; „środki pieniężne otrzymane w wyniku rozwiązania Spółki - spółki jawnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodów podatkowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych”;
Reasumując, otrzymane w wyniku rozwiązania Spółki komandytowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, środki pieniężne nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, składniki majątku otrzymane w wyniku likwidacji Spółki komandytowej, nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.
W konsekwencji, w przypadku gdy w wyniku rozwiązania spółki komandytowej, Wnioskodawca otrzyma składniki majątku spółki, w momencie rozwiązania spółki nie powstaje u Wnioskodawcy przychód podatkowy. Z powołanego art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy, wynika jednoznacznie, że przychód powstaje dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki o ile zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki komandytowej (rozumiana jako wykreślenie Spółki komandytowej z KRS), do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2014 r., sygn. ILPB1/415-15/14-4/AG, w której zostało zauważone, że „w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę niepieniężnych składników majątkowych z tytułu likwidacji spółki (spółki niebędącej osobą prawną) ich wartość nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy na moment otrzymania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 listopada 2013 r., sygn. IPPB1/415-961/13-4/KS, w został wyrażony pogląd, zgodnie z którym: „otrzymanie przez Wnioskodawcę udziałów spółki cypryjskiej z tytułu rozwiązania spółki jawnej, również nie spowoduje powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 18 września 2013 r., sygn. IPPB1/415-643/13-4/MT, w której zostało podkreślone, iż „z tytułu likwidacji spółki jawnej, której działalność działalności polega m. im na nabywaniu, zbywaniu i zarządzaniu udziałami zależnych spółek kapitałowych Wnioskodawca otrzyma udziały w spółkach kapitałowych uznać należy, iż otrzymanie przedmiotowych składników majątku przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji spółki osobowej nie spowoduje powstania przychodu podatkowego, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 17 i ust. 3 pkt 12 powoływanej ustawy”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2013 r., sygn. IPPB1/415-83/13-2/IF, w której zostało zauważone, iż „w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę składników majątku w związku z likwidacją spółki osobowej - Wnioskodawca nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień ich otrzymania”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 czerwca 2011 r., sygn. ILPB1/415-343/11- 3/IM.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych, spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, a następnie dokonać jej likwidacji (w tym możliwe jest rozwiązanie Spółki komandytowej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego).
Wskutek likwidacji Spółki komandytowej Wnioskodawca może otrzymać środki pieniężne, jak i składniki majątku o charakterze niepieniężnym (np. udziały, akcje spółek). Środki pieniężne, jakie ma otrzymać Wnioskodawca z tytułu rozwiązania spółki osobowej, będą pochodziły w części z dochodów, które zostały opodatkowane u Wnioskodawcy a w części z niepodzielonych zysków (zarówno zysków bieżących jak i zysków z lat ubiegłych przekazanych na kapitał zapasowy), które będą podlegały na moment przekształcenia opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Biorąc pod uwagę treść analizowanych przepisów stwierdzić należy, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym ¬– w sytuacji gdy środki pieniężne, jakie ma otrzymać Wnioskodawca z tytułu rozwiązania spółki osobowej, będą pochodziły w części z dochodów, które zostały opodatkowane u Wnioskodawcy a w części z niepodzielonych zysków (zarówno zysków bieżących jak i zysków z lat ubiegłych przekazanych na kapitał zapasowy), które będą podlegały na moment przekształcenia opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy – otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki osobowej środków pieniężnych oraz innych składników majątku w związku z likwidacją lub rozwiązaniem tej spółki – nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b), art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wprawdzie w wyniku likwidacji spółki komandytowej w opisanym zdarzeniu przyszłym dojdzie do zmiany właściciela składników majątku o charakterze niepieniężnym (np. udziałów, akcji spółek), jednakże Wnioskodawca jako były wspólnik spółki komandytowej otrzyma – stosownie do zapisów umowy lub dokonanego podziału – określoną ilość aktywów, które jemu przysługują z tytułu udziału w spółce osobowej. Należy podkreślić, że majątek spółki jest prawnie wyodrębniony od majątku osobistego jej wspólnika. Jednakże przekazanie tych składników z majątku spółki do majątku osobistego nie powoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy. Poprzez tę czynność nie uzyska on żadnego przysporzenia majątkowego. Nastąpi wyłącznie przesunięcie prawa własności. Tym samym na moment przekazania aktywów, w wyniku likwidacji spółki komandytowej, u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ze względu zatem na zakres żądania Wnioskodawcy – zakreślony pytaniami dotyczącymi skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych oraz innych niż środki pieniężne składników majątku spółki osobowej w związku z likwidacją tej spółki bądź też jej rozwiązaniem bez przeprowadzania procedury likwidacji działalności gospodarczej – ocenie interpretacyjnej organu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały poddane wyłącznie skutki podatkowe otrzymania tych składników majątku. Organ nie odniósł się natomiast do skutków podatkowych ewentualnego zbycia tych składników.
IPPB1/415-598/14-4/MT | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-409/13-4/MS | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-643/13-4/MT | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-800/13-8/MT | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-90/13-4/AM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja spółki > IPPB1/415-597/14-4/MT