Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ippb4-4511-72-16-4-jk3
Timestamp: 2017-10-19 09:19:15
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 888
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21

Document Content:
Możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowanego na spłatę kredytu hipotecznego
IPPB4/4511-72/16-4/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2016 r. (data wpływu 25 stycznia 2016 r.) uzupełniony pismem z dnia 22 lutego 2016 r. (data nadania 23 lutego 2016 r., data wpływu 26 lutego 2016 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 15 lutego 2016 r. Nr IPPB4/4511-72/16-2/JK3, (data nadania 16 lutego 2016 r., data doręczenia 22 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowanego na spłatę kredytu hipotecznego - jest prawidłowe.
W dniu 25 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowanego na spłatę kredytu hipotecznego.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-72/16-2/JK3 z dnia 15 lutego 2016 r. (data nadania 16 lutego 2016 r., data doręczenia 22 lutego 2016 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.
Pismem z dnia 22 lutego 2016 r. (data nadania 23 lutego 2016 r., data wpływu 26 lutego 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało przez Wnioskodawcę nabyte w częściach:
1/6 części - w dniu 6 września 2006 r. na mocy postanowienia sądu rejonowego jako spadek po ojcu zmarłym w dniu 23 marca 2006 r. Podatek od ww. nabycia został zapłacony.
4/6 części - w dniu 3 września 2009 r. na mocy umowy darowizny w formie aktu notarialnego od matki Wnioskodawcy,
1/6 części - w dniu 9 stycznia 2014 r. na podstawie aktu notarialnego „Odpłatnego zniesienia współuprawnienia do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego” od siostry Wnioskodawcy.
W dniu 20 listopada 2015 r. Wnioskodawca sprzedał w całości spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu, umowa w formie aktu notarialnego. Spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu stanowiło w każdym momencie majątek osobisty Wnioskodawcy. W związku ze sprzedażą 1/6 części ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w dniu 9 stycznia 2014 r., zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. powstał obowiązek podatkowy zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W dniu 28 stycznia 2008 r. Wnioskodawca zawarł wraz z żoną (z która posiada od początku małżeństwa w 1988 r. małżeńską wspólność majątkową) umowę kredytu mieszkaniowego z bankiem. Kredyt został przyznany na refinansowanie kosztów poniesionych na własne cele mieszkaniowe: zakup i remont domu, w którym aktualnie mieszka Wnioskodawca wraz z żoną. Kredyt został udzielony w kwocie 328.080,45 CHF na 276 miesięcy, do dnia 15 stycznia 2031 r. Raty kredytowo-odsetkowe płacone są przez Wnioskodawcę i Jego żonę comiesięcznie w CHF. Środki w CHF na spłatę kredytu pozyskiwane są poprzez ich zakup przez walutowe konto w Banku kantor walutowy.
Czy comiesięczne raty na spłatę ww. kredytu wraz z odsetkami mogą być zaliczone w całości przez okres 2 lat, począwszy od dnia zbycia ww. spółdzielczego własnościowego prawa na poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe, które uprawniają do zwolnienia ww. dochodu od podatku PIT oraz w jaki sposób powinny być udokumentowane te wydatki...
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi rozstrzygnięcie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych odnośnie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowanego na spłatę kredytu hipotecznego, natomiast w pozostałym zakresie (sposobu udokumentowania wydatków) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z zapisami art. 21 ust. 21 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, comiesięczne raty na spłatę kredytu opisanego we wniosku mogą być zaliczone w całości przez okres 2 lat począwszy od dnia zbycia wspomnianego własnościowego prawa – na poczet wydatków na cele mieszkaniowe, które uprawniają do zwolnienia ww. dochodu od podatku PIT.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało przez Wnioskodawcę nabyte w częściach:
W dniu 20 listopada 2015 r. Wnioskodawca sprzedał w całości spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu, umowa w formie aktu notarialnego. Spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu stanowiło w każdym momencie majątek osobisty Wnioskodawcy.
W dniu 28 stycznia 2008 r. Wnioskodawca zawarł wraz z żoną (z którą posiada od początku małżeństwa w 1988 r. małżeńską wspólność majątkową) umowę kredytu mieszkaniowego. Kredyt został przyznany na refinansowanie kosztów poniesionych na własne cele mieszkaniowe: zakup i remont domu, w którym aktualnie mieszka Wnioskodawca wraz z żoną.
Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży Wnioskodawca nabył w dniu 23 marca 2006 r. w spadku po ojcu, w dniu 3 września 2009 r. w darowiźnie od matki oraz w dniu 9 stycznia 2014 r. na mocy odpłatnego zniesienia współwłasności.
Sprzedaż nieruchomości w dniu 20 listopada 2015 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2006 r. w spadku po ojcu oraz w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2009 r. w darowiźnie od matki nie będzie w ogóle podlegała opodatkowaniu, gdyż od końca roku, w którym Wnioskodawca nabył te udziały, tj. od końca 2006 r. i 2009 r. upłynęło 5 lat. Natomiast opodatkowaniu będzie podlegała pozostała część przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w wyniku zniesienia współwłasności w 2014 r., ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy pieniądze uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego może przeznaczyć na spłatę kredytu z odsetkami zaciągniętego wraz z małżonką na zakup domu.
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe czyli m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu - muszą pochodzić ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Oba te warunki zostały przez Wnioskodawcę spełnione, gdyż Wnioskodawca zaciągnął kredyt w styczniu 2008 r., a więc przed sprzedażą lokalu mieszkalnego. Wątpliwość pozostaje tylko co do wysokości zwolnienia.
W świetle powyższego przepisu w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy, zostanie wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie przez małżonków na zakup domu objętego współwłasnością małżeńską, to przychód ten może w całości korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro więc lokal mieszkalny, który został sprzedany, stanowił majątek odrębny Wnioskodawcy, a uzyskany ze sprzedaży tego udziału przychód Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe tj. zakup i remont domu, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem na zasadzie wspólności łącznej małżeńskiej i w którym zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawcy zostaną wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę wspólnie z małżonką na zakup i remont domu, jeśli czynność ta miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.
Podsumowując, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2006 r. w spadku po ojcu oraz w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2009 r. w darowiźnie od matki nie, nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powoduje powstania obowiązku zapłaty podatku od tej sprzedaży. Natomiast podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. pozostała część przychodu odpowiadająca udziałowi nabytemu w 2014 r. od siostry. Jednakże w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży tego lokalu (w części dotyczącej udziału nabytego w 2014 r.) zostanie wydatkowany począwszy od dnia sprzedaży w ciągu dwóch lat na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego wspólnie z małżonką na zakup i remont domu, wówczas cały dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IPPB4/4511-72/16-4/JK3