Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnik/0112-kdil3-3-4011-105-2018-1-ds
Timestamp: 2018-11-21 05:47:03
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 10

Art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 4
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 25
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 44
 art. 10
 art. 18
 art. 18
 art. 14
 art. 18

Document Content:
♦ › Wspólnik › 0112-KDIL3-3.4011.105.2018.1.DS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2018 r. (data wpływu 9 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej.
W dniu 28.12.2017 r. w Kancelarii Notarialnej została sporządzona umowa przeniesienia ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce jawnej w drodze umowy sprzedaży.
Do dnia sprzedaży Wnioskodawca był wspólnikiem spółki jawnej A Spółka Jawna.
Wnioskodawca załączył do wniosku ksero wypisu aktu notarialnego z dnia 28.12.2017 r.
Czy sprzedaż ogółu praw i obowiązków wspólnika w osobowej spółce handlowej jest przychodem ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowanie dochodów osób fizycznych uzależnione jest od prawidłowego przyporządkowania dochodów do źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozwala, aby ten sam dochód został zakwalifikowany do dwóch źródeł przychodu.
Jako wspólnik spółki jawnej A Spółka Jawna Wnioskodawca uzyskał przychody i dochody z tytułu udziału w spółce osobowej zakwalifikowane do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przychód uzyskany z tytułu umowy przeniesienia ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce jawnej w drodze umowy sprzedaży osobie trzeciej należy zakwalifikować do źródeł działalność gospodarcza (art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Osiągnięty przychód ma związek z działalnością gospodarczą. Określona w umowie sprzedaży cena sprzedaży w kwocie 650.000 zł. (sześćset pięćdziesiąt tysięcy złotych) jest wartością udziału w majątku spółki jawnej. Z przepisów określających opodatkowanie działalności gospodarczej wynika ogólna zasada, że wszystkie przychody osiągane w związku z tą działalnością są opodatkowane na zasadach przewidzianych dla tego źródła przychodu.
Zadaniem Wnioskodawcy zbycie udziałów w spółce osobowej dla celów podatkowych należy traktować tak jak wystąpienie wspólnika ze spółki.
Art. 14 ust. 2 pkt 16 wymienia, że przychodem z działalności gospodarczej są środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.
Odpłatne zbycie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki jawnej nie jest co prawda tym samym co wystąpienie ze spółki, jednakże trudno byłoby założyć, że ustawodawca będąc racjonalnym zalicza do przychodów z działalności gospodarczej środki pieniężne otrzymane z tytułu wystąpienia ze spółki, a wyklucza odpłatne przeniesienie udziału spółkowego.
Przepisy art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają w tej materii jednoznacznych i jasnych przepisów. Trzeba podkreślić, że sprzedaż ogółu praw i obowiązków wspólnika ma związek z działalnością gospodarczą i nie może być zakwalifikowana do innych źródeł. Wartość udziału spółkowego odpowiada bowiem wartości udziału wspólnika w majątku spółki jawnej. Na jakiej podstawie organy podatkowe mogłyby zakwestionować cenę sprzedaży udziału (czy nie została zaniżona), jeśli nie poprzez sprawdzenie wartości majątku spółki w dacie sprzedaży.
Zdaniem Wnioskodawcy o zasadach opodatkowania winien rozstrzygać związek przyczynowo-skutkowy przychodu ze sprzedaży udziału spółkowego z działalnością gospodarczą. Gdyby ustawodawca chciał wykluczyć zbycie ogółu praw i obowiązków w osobowej spółce handlowej ze źródła przychodów działalność gospodarcza, to zapis taki musiałby znaleźć się w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca na podstawie umowy sprzedaży jako wspólnik spółki jawnej dokonał przeniesienia ogółu swoich praw i obowiązków jako wspólnika w spółce jawnej.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1577 ze zm.): spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
W myśl art. 10 § 1 tej ustawy: ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi.
Natomiast na podstawie art. 10 § 2 ww. ustawy: ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko po uzyskaniu pisemnej zgody wszystkich pozostałych wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.
W przypadku przeniesienia ogółu praw i obowiązków wspólnika na inną osobę, za zobowiązania występującego wspólnika związane z uczestnictwem w spółce osobowej i zobowiązania tej spółki osobowej odpowiadają solidarnie występujący wspólnik oraz wspólnik przystępujący do spółki (art. 10 § 3 Kodeksu spółek handlowych).
Z regulacji art. 10 omawianej ustawy wynika, że zbyty może być tylko ogół praw i obowiązków. Nie można więc rozszczepiać praw i obowiązków (reguła nierozszczepialności jakichkolwiek praw od jakichkolwiek obowiązków wspólnika). Nie jest również możliwe zbycie pojedynczych praw w spółkach osobowych, ponieważ nie jest dopuszczalny obrót prawami ze względu na ich związek z osobą wspólnika. Reguła nierozszczepialności praw i obowiązków wspólnika determinuje konieczność przeniesienia ogółu praw i obowiązków wspólnika zawsze jako niepodzielnej (nierozłącznej) całości.
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30c, art. 30e, art. 30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (art. 9 ust. 1a tej ustawy).
Z treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie do art. 18 tej ustawy: za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można zaliczyć także inne prawa niewymienione w tym przepisie. W tym miejscu należy zauważyć, że przez prawa majątkowe, o których mowa w omawianej regulacji, należy rozumieć prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie, jest podział na prawa majątkowe i prawa niemajątkowe. Podstawą dokonania tego podziału jest interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są z interesem ekonomicznym danego podmiotu. W doktrynie prawa podatkowego (por. np. A. Gomułowicz, J. Małecki, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, Komentarz, Warszawa 2002 s. 93, 153-154) przy definiowaniu praw majątkowych sięga się do wykładni systemowej i powszechnie stosowanego tego terminu na gruncie prawa cywilnego.
Prawa majątkowe to – najogólniej rzecz ujmując – prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem charakteryzujące się dwoma podstawowymi cechami, tj.:
Reasumując – sprzedaż ogółu praw i obowiązków wspólnika w osobowej spółce handlowej nie jest przychodem ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a stanowi przychód ze źródła prawa majątkowe stosownie do art. 18 tej ustawy.
Ponadto Organ informuje, że załącznik dołączony do wniosku w postaci kserokopii aktu notarialnego nie był przedmiotem oceny. Dlatego też nie podlega interpretacji indywidualnej.
0112-KDIL3-3.4011.105.2018.1.DS