Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/iptpb2-4511-538-15-2-kr
Timestamp: 2017-09-21 21:28:32
Legal References Found: art. 14
 art. 31
 art. 33
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 31
 art. 35
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
Możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego
IPTPB2/4511-538/15-2/KRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2015 r. (data wpływu 3 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 3 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim. Wnioskodawczyni oraz Jej mąż pozostają w ustawowym ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, w rozumieniu art. 31 § 1 k.r.o. Wnioskodawczyni nabyła spadek po swej matce – S. zmarłej w dniu 2 kwietnia 2015 r. – zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 28 maja 2015 r. sporządzonym pod rep. A nr ... przez notariusza ... w kancelarii notarialnej. W skład spadku po S. wchodziło prawo własności lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 42,42 m2, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Wobec powyższego prawo do tego lokalu weszło w skład majątku osobistego Wnioskodawczyni – w myśl art. 33 pkt 2 k.r.o.
W dniu 7 sierpnia 2015 r. Wnioskodawczyni zbyła oznaczony powyżej lokal mieszkalny na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego rep. A nr .... przez notariusza .... w kancelarii notarialnej. Wnioskodawczyni uzyskała z tytułu sprzedaży rzeczonego lokalu cenę w wysokości 135 000 zł.
Kwotę uzyskaną przez Wnioskodawczynię tytułem ceny za oznaczony powyżej lokal Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć – w zakresie 96 000 zł – na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 20 października 2006 r. umową kredytu nr: .... zawartą przez Wnioskodawczynię oraz Jej męża z ..... Bankiem ....., celem nabycia nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy, prowadzi księgę wieczystą. Nieruchomość jest wykorzystywana dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni oraz Jej męża; w tejże nieruchomości Wnioskodawczyni oraz Jej mąż zamieszkują oraz prowadzą wspólne gospodarstwo domowe.
Spłata rzeczonego kredytu nastąpiła przed terminem wymagalności rat tego kredytu; kredyt podlegał spłacie w terminie do dnia 1 października 2023 r.
Spłata kredytu nastąpi nie później niż w dniu 1 marca 2016 r.
Czy dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 42,42 m2, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, w zakresie kwoty 96 000 zł, będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych, jeśli kwota ta będzie przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 20 października 2006 r. umową kredytu zawartą przez Wnioskodawczynię oraz Jej męża, a spłata ta nastąpi nie później niż w dniu 1 marca 2016 r....
Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię tytułem sprzedaży lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 42,42 m2, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, w zakresie kwoty 96 000 zł, będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych albowiem jednocześnie:
w tym zakresie dochód ten będzie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni oraz Jej męża – na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię oraz Jej męża w celu nabycia nieruchomości wykorzystywanej przez Wnioskodawczynię oraz Jej męża dla zaspokajania ich potrzeb mieszkaniowych,
pomiędzy uzyskaniem tegoż dochodu oraz przeznaczeniem go na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni oraz Jej męża nie upłyną 2 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie rzeczonego lokalu mieszkalnego.
W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawczyni, spełniona została hipoteza art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Według Wnioskodawczyni, irrelewantna jest przy tym okoliczność, że lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 42,42 m2, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą wchodził w skład majątku osobistego Wnioskodawczyni – jako nabyty w drodze dziedziczenia, albowiem w niniejszej sprawie nie jest istotne źródło dochodu, lecz sposób wykorzystania tegoż dochodu.
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data i forma prawna ich nabycia.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wskazano, że Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po matce zmarłej w dniu 2 kwietnia 2015 r., lokal mieszkalny.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy.
Biorąc więc powyższe pod uwagę, sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2015 r., w nabytego w 2015 r. w spadku, będzie stanowiło źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością np. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę sądową).
Natomiast, zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
W myśl art. 21 ust. 29 tej ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Zatem, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.
Jak wynika z treści wniosku, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku Wnioskodawczyni chciałaby w części przeznaczyć na spłatę zaciągniętego w 2006 r. wraz z mężem kredytu na zakup nieruchomości. Małżonkowie mają ustawową wspólnotę majątkową.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe lub kredytu refinansowego ostatecznie przeznaczonego na cele mieszkaniowe. Istotne jest to, aby kredyt zaciągnięty był przed uzyskaniem przychodu ze zbycia oraz aby był zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Należy wyjaśnić, że z wykładni językowej przedstawionych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele mieszkaniowe. Innymi słowy, ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe, czyli na spłatę kredytu muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.
Kolejnym warunkiem jaki przewidział ustawodawca jest zaciągnięcie spłaconego kredytu przez podatnika, a więc osobę, na której spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia. Natomiast aby ustalić czy Wnioskodawczyni może rozliczyć dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego – pomimo tego, że stanowiło ono wyłącznie majątek osobisty Wnioskodawczyni – na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem na zakup nieruchomości, należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartej w przepisach ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 583, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Natomiast ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że w przypadku przeznaczenia przez Wnioskodawczynię w wymaganym terminie części kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po matce w 2015 r., a należącego do jej majątku odrębnego, na cel określony w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a, tj. na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem w 2006 r. na zakup nieruchomości, uzyskany dochód w tej części korzystał będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem wszakże, że zakupu nieruchomości małżonkowie dokonali do majątku wspólnego. W przeciwnym wypadku odliczeniu podlegałaby spłata wyłącznie 1/2 zobowiązania kredytowego.
Odnosząc się do przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej kwot przychodu, tutejszy Organ informuje, że przepis art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) nakłada na Organ podatkowy obowiązek udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Zgodnie, bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego.
Tutejszy Organ pragnie podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z każdego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że przedmiotowe zwolnienie zostało zastosowane przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczyni i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
IPPB4/4511-1157/15-4/JK2 | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-479/15/MM | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-169/15/RH | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-672/15/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IPTPB2/4511-538/15-2/KR