Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp3-443-178-14-2-mkw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184775128
Timestamp: 2020-05-27 12:44:28
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 2
 art. 29
 art. 106
 art. 29
 art. 29

Document Content:
IPPP3/443-178/14-2/MKw - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPP3/443-178/14-2/MKw - Pismo wydane przez:...
IPPP3/443-178/14-2/MKw
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2014 r. (data wpływu 24 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego, w sytuacji otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej - jest prawidłowe.
W dniu 24 lutego 2014 r., wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w sytuacji otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W toku prowadzonej działalności gospodarczej wystawia na rzecz swoich kontrahentów faktury z tytułu dostaw towarów i świadczonych usług oraz otrzymanych zaliczek. Ze względu na pomyłki w wystawionych fakturach, zwroty towarów, udzielone po dokonaniu sprzedaży rabaty, opusty lub obniżki cen oraz dokonane zwroty zaliczek, faktury te są następnie korygowane - w zależności od przyczyny korekty, podstawa opodatkowania na fakturach ulega obniżeniu lub zwiększeniu. Faktury korygujące są następnie przez Wnioskodawcę przekazywane odbiorcom. W przypadku, gdy faktura korygująca powoduje obniżenie podstawy opodatkowania po otrzymaniu potwierdzenia otrzymania przez odbiorcę tej faktury korygującej, z wyjątkiem sytuacji wskazanych w art. 29a ust. 15 oraz w przypadku gdy na wystawionej fakturze nie był wykazany podatek, Wnioskodawca dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego.
Czy zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), dalej "ustawa o VAT", w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi faktury korygującej wystawionej przez niego obniżającej podstawę opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem przed upływem terminu do złożenia przez Wnioskodawcę deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał tą fakturę korygującą, powinien obniżyć podstawę opodatkowania w okresie rozliczeniowym, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał tą fakturę korygującą.
Wnioskodawca wyraża opinię, że mimo braku precyzyjności zapisów art. 29a ust. 13 zdanie pierwsze, przepis ten należy rozumieć w ten sposób, że w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1-3, art. 29a ust. 14 oraz art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, skutkujących obniżeniem podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej przez Wnioskodawcę fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez niego potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę, z tym zastrzeżeniem, że dokonuje się tego obniżenia w tym okresie rozliczeniowym, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał tą fakturę korygującą, o ile Wnioskodawca uzyska potwierdzenie otrzymania tej faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał tą fakturę korygującą.
Z kolei, uzyskanie przez Wnioskodawcę potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia przez niego deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia go do uwzględnienia tej faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskał.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przy czym towarami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W toku prowadzonej działalności gospodarczej wystawia na rzecz swoich kontrahentów faktury z tytułu dostaw towarów i świadczonych usług oraz otrzymanych zaliczek. Ze względu na pomyłki w wystawionych fakturach, zwroty towarów, jak również udzielone po dokonaniu sprzedaży rabaty, opusty lub obniżki cen oraz dokonane zwroty zaliczek - faktury te są następnie korygowane, zależności od przyczyny korekty podstawa opodatkowania na fakturach ulega obniżeniu lub zwiększeniu. Faktury korygujące są następnie przez Wnioskodawcę przekazywane odbiorcom. W przypadku, gdy faktura korygująca powoduje obniżenie podstawy opodatkowania po otrzymaniu potwierdzenia otrzymania przez odbiorcę tej faktury korygującej, za wyjątkiem sytuacji wskazanych w art. 29a ust. 15 oraz w przypadku gdy na wystawionej fakturze nie był wykazany podatek, Wnioskodawca dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii momentu obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w sytuacji otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej.
Z kolei, na podstawie, art. 106a ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
Z treści przedstawionych regulacji prawnych wynika, że kwoty, o które zmniejsza się podstawę opodatkowania oraz podatku należnego muszą zostać udokumentowane fakturą korygującą. Jeżeli więc, faktura dokumentująca zdarzenie gospodarcze zawiera pomyłki lub zdarzenie, które faktura ta dokumentowała uległo zmianie, to powinna zostać skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między określonymi podmiotami. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Wystawia się je w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.
Jak wskazał Wnioskodawca, ze względu na pomyłki w wystawionych fakturach, zwroty towarów, jak również udzielone po dokonaniu sprzedaży rabaty, opusty lub obniżki cen oraz dokonane zwroty zaliczek, są dokumentowane poprzez wystawienie faktur korygujących, które następnie są przekazywane odbiorcom.
Jednocześnie, z literalnej wykładni cytowanego art. 29a ust. 13 ustawy, wynika, że warunkiem obniżenia przez sprzedawcę kwoty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego na podstawie wystawionej faktury korygującej jest posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę (z wyjątkiem przypadków wymienionych w art. 29a ust. 15 ustawy).
Oznacza to, że faktura korygująca musi dotrzeć do nabywcy, a nabywca musi potwierdzić jej otrzymanie, by wystawca miał możliwość obniżenia podatku należnego w związku z jej wystawieniem. Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia uprawnia sprzedawcę do stosownego obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, w którym otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę.
W konsekwencji, w sytuacji uzyskania przez Wnioskodawcę, potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, Wnioskodawca dokona obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na fakturze z wykazanym podatkiem w miesiącu jej wystawienia. Natomiast, w sytuacji uzyskania przez Wnioskodawcę, potwierdzenia po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, Wnioskodawca uprawniony będzie do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyska.