Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/dd9-8222-2-123-2015-brt
Timestamp: 2017-09-21 16:08:19
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 908
 art. 19
 art. 10
 art. 19

Document Content:
Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
DD9.8222.2.123.2015.BRTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 18 grudnia 2013 r. Nr ILPB2/415-929/13-2/ES, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:
w zakresie określenia przychodu według wartości rynkowej oraz powstania zobowiązania podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia, w drodze umowy dożywocia udziału, nabytego w 2012 r., w nieruchomości, przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie - jest nieprawidłowe
w pozostałym zakresie - jest prawidłowe
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając na podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 29 czerwca 2011 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Interpretacja wydana została na wniosek z dnia 16 września 2013 r.
Wnioskodawca jest właścicielem dwóch nieruchomości lokalowych położonych A oraz nieruchomości gruntowej znajdującej się w miejscowości B. Nieruchomości znajdujące się w A zostały nabyte 29 czerwca 1971 r. na podstawie umowy użytkowania wieczystego, przekształconego następnie 3 lipca 1998 r. w prawo własności. Nieruchomość położona w B została nabyta na podstawie umowy sprzedaży zawartej 19 sierpnia 2003 r. Wszystkie te nieruchomości Wnioskodawca nabył wspólnie z żoną i wchodziły w skład wspólności majątkowej małżeńskiej; właściciele nie zawierali bowiem żadnych umów wyłączających ustawową wspólność majątkową. Żona Wnioskodawcy zmarła 26 października 2012 r. i w pozostawionym testamencie Wnioskodawca powołany został do całości spadku jako jedyny spadkobierca. Obecnie Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem ww. nieruchomości i ze względu na swój stan zdrowia, a także podeszły wiek chciałby przekazać wyżej wymienione nieruchomości swojej córce w ramach umowy dożywocia.
Czy zamierzona umowa dożywocia będzie powodowała powstanie obowiązku podatkowego i konieczności zapłaty podatku dochodowego przez Wnioskodawcę jako zbywcę nieruchomości (dożywotnika)...
Jeśli tak to w jakim zakresie i czy dotyczyć to będzie także sytuacji jeśli przedmiotem umowy będzie udział w wyżej wymienionych nieruchomości wynoszący 1/2...
Zdaniem Wnioskodawcy umowa dożywocia ma charakter umowy wzajemnej, a tym samym zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest formą odpłatnego zbycia nieruchomości. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowego od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Nabycie przedmiotowych nieruchomości nastąpiło odpowiednio w 1971 r. i 2003 r., dlatego też, ze względu na upływ pięciu lat obowiązek zapłaty podatku dochodowego nie będzie zachodził w razie przeniesienia udziału wynoszącego 1/2 w powyższych nieruchomościach i ustanowienia córki współwłaścicielem. Przeniesienie natomiast drugiej połowy (odziedziczonej po zmarłej 26 października 2012 r. żonie), wiązać się będzie z obowiązkiem zapłaty podatku jeśli nastąpi przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku, czyli przed rokiem 2018 r.
W przypadku bowiem ustania wspólności majątkowej poprzez śmierć małżonka następuje zarówno ustanie wspólności jak i otwarcie spadku po zmarłym. W takiej sytuacji, co do zasady połowa majątku wspólnego przypada małżonkowi pozostałemu przy życiu, natomiast druga połowa wchodzi w skład spadku po zmarłym. W takiej sytuacji, co do zasady połowa majątku wspólnego przypada małżonkowi pozostałemu przy życiu, natomiast druga połowa wchodzi w skład spadku po zmarłym małżonku.
Podsumowując, w obecnym stanie bez konieczności zapłaty podatku dochodowego, w opinii Wnioskodawcy, można przenieść w ramach umowy dożywocia, udziały wynoszące 1/2 w swoich nieruchomościach i ustanowić córkę ich współwłaścicielem. Całość bez obowiązku zapłaty podatku będzie można przenieść w 2018 r., wtedy bowiem upłynie pięć lat od końca roku, w którym nastąpiło otwarcie spadku i kiedy Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem.
Ponieważ umowa dożywocia nie określa kwotowo ceny, za jaką nieruchomość jest zbywana a nabywca zobowiązuje się jedynie do świadczeń określonych w art. 908 Kodeksu cywilnego, przy czym ich wartość i okres, w którym mają być spełnione, w momencie zawierania umowy (uzyskania przychodu – zgodnie z art. 19 ustawy), nie są znane, przychód określić należy na podstawie wartości rynkowej zbywanej nieruchomości. Podatek dochodowy wynosić będzie 19% podstawy obliczenia podatku.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 18 grudnia 2013 r. Nr ILPB2/415-929/13-2/ES, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w odniesieniu uznania umowy o dożywocie jako formy odpłatnego zbycia nieruchomości, natomiast w pozostałym zakresie za nieprawidłowe.
Wobec powyższego, odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz mając na uwadze uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, stwierdzić należy, że na gruncie przepisów podatkowych przeniesienie własności udziału w nieruchomości, na podstawie umowy dożywocia, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi odpłatne zbycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy. Ze względu jednak na brak przesłanek umożliwiających określenie przychodu z tego źródła, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy, nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu.
W konsekwencji stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe w zakresie określenia przychodu według wartości rynkowej oraz powstania zobowiązania podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia, w drodze umowy dożywocia udziału, nabytego w 2012 r., w nieruchomości, przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, natomiast w pozostałym zakresie jest prawidłowe.
DD9.8222.2.137.2015.BRT | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-929/13-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > DD9.8222.2.123.2015.BRT