Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-4511-1227-15-2-mp
Timestamp: 2018-03-22 12:21:44
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 18
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 27
 art. 10
 art. 30
 art. 9
 art. 29
 art. 27

Art. 10
 art. 1
 art. 18
 art. 10
 art. 18
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPPB4/4511-1227/15-2/MP | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku zbycia utworu Wnioskodawca będzie opodatkowany podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych oraz będą mu przysługiwały 50% koszty uzyskania przychodu?
IPPB4/4511-1227/15-2/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2015 r. (data wpływu 26 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu – jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą „B.” oraz jest wspólnikiem spółki pod firmą E. spółka jawna, wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy, XII Wydział Gospodarczy Krajowego rejestru Sądowego pod numerem KRS.
Indywidualna działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest skoncentrowana na stosunkach międzyludzkich (public relations) i komunikacji. Z kolei spółka Wnioskodawcy zajmuje się tworzeniem rozwiązań marketingowych. W ramach obu ww. aktywności Wnioskodawca jest opodatkowany podatkiem dochodowym wg stawki liniowej 19%.
Wnioskodawca ma zamiar stworzyć w ramach indywidualnego, autorskiego projektu utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Celem projektu jest opracowanie oprogramowania typu proposal software. Służy ono do łatwego i szybkiego tworzenia, zarządzania i przechowywania w chmurze ofert handlowych. Oprogramowanie proposal software znacząco upraszcza i przyspiesza pracę działów sprzedaży w zakresie składania ofert.
Koncepcja oprogramowania „R.” (nazwa robocza oprogramowania):
opis głównych funkcjonalności oprogramowania takich jak: tworzenie oferty, modyfikowanie ofert, wysyłanie ofert, recenzowanie ofert, współpraca między użytkownikami o różnych rolach w dziale sprzedaży oraz raportowanie;
opis możliwości dostosowania oprogramowania do uwarunkowań biznesowych klienta;
specyfikacja modułów stanowiących główne filary oprogramowania;
opis interakcji użytkownika z oprogramowaniem;
projekt graficzny przykładowej oferty handlowej wygenerowanej przez system;
projekt graficzny ekranu głównego: layout, kolorystyka, typografia, ikony;
analiza funkcjonalności rozwiązań konkurencyjnych.
Projekt i jego efekt nie mieszczą się zarówno w zakresie działalności indywidualnej Wnioskodawcy, jak i w zakresie działalności spółki, której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Wnioskodawca chce jednak upewnić się, jakie zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych będą miały zastosowania w przypadku zbycia przez niego praw autorskich do wytworzonego dzieła (utworu) za kwotę nieprzekraczającą górnej granicy pierwszego progu podatkowego. Wnioskodawca nie korzystał przy tym do tej pory z 50% kosztów uzyskania przychodu.
Czy w przypadku zbycia utworu Wnioskodawca będzie opodatkowany podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych oraz będą mu przysługiwały 50% koszty uzyskania przychodu...
W przypadku zbycia utworu Wnioskodawca będzie opodatkowany podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych oraz będą mu przysługiwały 50% koszty uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.; dalej: „updof”), jednym ze źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
W myśl art. 18 updof - za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczymi praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 updof, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Zaś na mocy art. 22 ust. 9a updof - w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych nie budzi wątpliwości, że zbycie praw autorskich do utworu (koncepcji oprogramowania) będzie skutkowało powstaniem u Wnioskodawcy przychodu z praw majątkowych. Projekt Wnioskodawcy nie mieści się w zakresie prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, jest odrębny od niej i autorski. Zgodnie bowiem z definicją działalności gospodarczej, chodzi o działalność zarobkową:
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 updof (art. 5a pkt 6 updof). Projekt Wnioskodawcy nie spełnia tych wymogów, choćby z racji braku ciągłości i zorganizowania, jak również z uwagi na odrębny przedmiot, niż prowadzona przez niego działalność gospodarcza.
Dlatego też, w opinii Wnioskodawcy, nie będzie miał zastosowania w tym przypadku art. 30c ust. 1 updof, zgodnie z którym - podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Z tego względu zastosowanie będą miały zasady ogólne, a podatek będzie rozliczony wg skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof. Skorzystanie przez Wnioskodawcę z praw autorskich lub rozporządzenie nimi będzie usprawiedliwiało zastosowanie do osiągniętego przychodu 50% kosztów jego uzyskania, albowiem kwota przychodu nie będzie przekraczała górnej granity pierwszego progu podatkowego, a Wnioskodawca nie korzystał do tej pory z 50% kosztów uzyskania przychodu.
Art. 10 ust. 1 tej ustawy określa źródła przychodów. W myśl tego przepisu, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 7:
Z powyższego wynika, że jeżeli przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczają określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą oraz jest wspólnikiem spółki jawnej. Indywidualna działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest skoncentrowana na stosunkach międzyludzkich (public relations) i komunikacji. Z kolei spółka Wnioskodawcy zajmuje się tworzeniem rozwiązań marketingowych. W ramach obu ww. aktywności Wnioskodawca jest opodatkowany podatkiem dochodowym wg stawki liniowej 19%.
Wnioskodawca ma zamiar stworzyć w ramach indywidualnego, autorskiego projektu utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Celem projektu jest opracowanie oprogramowania typu proposal software. Projekt i jego efekt nie mieszczą się zarówno w zakresie działalności indywidualnej Wnioskodawcy, jak i w zakresie działalności spółki, której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Wnioskodawca planuje zbycie praw autorskich do wytworzonego dzieła (utworu) za kwotę nieprzekraczającą górnej granicy pierwszego progu podatkowego. Wnioskodawca nie korzystał przy tym do tej pory z 50% kosztów uzyskania przychodu.
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że dla kwalifikacji przychodów twórców i artystów wykonawców z tytułu korzystania i rozporządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi, do źródła przychodów ma znaczenie fakt czy podatnik prowadzi działalność gospodarczą, czy też nie.
Wyjaśnić należy, że przychody osiągane z praw autorskich w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, należy zakwalifikować jako przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), natomiast przychód z tytułu przeniesienia praw autorskich uzyskany przez podatnika (osobę fizyczną) na podstawie umów zawartych poza działalnością gospodarczą należy zakwalifikować jako przychód z praw majątkowych.
Jednocześnie należy podkreślić, że w przypadku uzyskiwania przychodów z majątkowych praw autorskich, zaliczanych do przychodów z działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania 50% koszty uzyskania przychodów.
Skoro Wnioskodawca wskazał, że oprogramowanie komputerowe stanowić będzie utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, a Wnioskodawca będzie jego twórcą i będzie je sprzedawał, jednakże czynności te nie będą wykonywane w zakresie działalności indywidualnej Wnioskodawcy, jak i w zakresie działalności spółki, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, to przychody uzyskane z ww. tytułu zaliczane będą do źródła przychodów, o którym mowa w cyt. powyżej art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą bowiem przychodami z praw majątkowych. Oznacza to, że przychody te nie będą zaliczone do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W rezultacie, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód podlegał będzie - w roku uzyskania - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do kwestii możliwości pomniejszenia przychodu z tytułu odpłatnego zbycia oprogramowania przez Wnioskodawcę o koszty uzyskania przychodu stwierdzić należy, że w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - co do zasady - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
O zastosowaniu podwyższonych kosztów uzyskania przychodów decyduje zatem fakt osiągnięcia przez podatnika przychodu z tytułu przedmiotu prawa autorskiego bądź pokrewnego.
Jednakże zgodnie art. 22 ust. 12 ww. ustawy do przychodów, o których mowa w art. 14 (przychody z działalności gospodarczej), nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone w ust. 9. W stosunku do tych przychodów obowiązuje zasada wyrażona w ww. art. 22 ust. 1 ustawy.
Rozważając zatem możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu, należy wziąć pod uwagę, do jakiego źródła przychodów został zakwalifikowany przychód jaki otrzymał Wnioskodawca z tytułu zbycia praw autorskich do wytworzonego dzieła (utworu).
Ponadto powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ustalenie, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych, i podatnik jest twórcą, czy też nie, należy ocenić w świetle odrębnych przepisów, czyli przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W złożonym wniosku Wnioskodawca wskazał, że ma zamiar stworzyć w ramach indywidualnego, autorskiego projektu utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego i jako twórca zamierza zbyć praw autorskich do wytworzonego dzieła (utworu). Poza tym Wnioskodawca poinformował, że projekt i jego efekt nie mieszczą się zarówno w zakresie działalności indywidualnej Wnioskodawcy, jak i w zakresie działalności spółki, której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Zatem, w przedmiotowej sprawie przychód z tytułu odpłatnego zbycia stworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania zaliczyć należy do przychodów z praw majątkowych, do których zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powołanych powyżej przepisów, stwierdzić należy, że przychód z tytułu odpłatnego zbycia stworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania zaliczyć należy do przychodów z praw majątkowych. Dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze zbycia przez niego praw autorskich do wytworzonego dzieła (utworu) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem do osiągniętych przychodów Wnioskodawca będzie mógł zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, z zastosowaniem limitu o którym mowa w art. 22 ust. 9a ustawy.
Podkreślenia wymaga, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku, interpretację indywidualną oparto zatem na wskazanym przez Wnioskodawcę opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania – właściwy organ – ustali, że przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest odmienne od rzeczywistego, to wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcę w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
Jednocześnie zauważyć należy, że organy podatkowe nie są właściwe w zakresie rozstrzygania autorskiego charakteru wykonywanych czynności. Interpretacja przepisów ustawy o prawie autorskim nie leży w kompetencji organów podatkowych.
Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Stosownie do tej definicji, cytowana powyżej ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie stanowi przepisów prawa podatkowego, a więc działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia, czy Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu przepisów ww. ustawy lub czy określony rezultat pracy jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego. W razie wątpliwości, co do prawidłowości zakwalifikowania wykonanej pracy jako korzystającej z praw autorskich lub pokrewnych, należy zwrócić się w celu rozstrzygnięcia tej kwestii do Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego.
IBPB-1-1/4510-21/15/NL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/4511-1227/15-2/MP