Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-4512-549-15-jp
Timestamp: 2018-03-23 11:10:28
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 2

Document Content:
Prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu
IBPP3/4512-549/15/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lipca 2015 r. (data wpływu 21 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 9 września 2015 r. (data wpływu 15 września 2015 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 9 września 2015 r. (data wpływu 15 września 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 31 sierpnia 2015 r. nr IBPP3/4515-549/15/JP.
Zgodnie z art. 7 pkt 11 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2013 r. poz. 594 ze zm.) zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy – targowisk i hal targowych. Stosownie do tej regulacji zrealizowanie zamierzonej inwestycji przez Gminę miało na celu realizację zadania własnego.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług dokonującym sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej od podatku od towarów i usług. Gmina rozpoczęła realizację zadania inwestycyjnego pn. „...”. Całkowity koszt realizacji inwestycji został zaplanowany na kwotę 1 032 984,54 zł, a termin jej zakończenia na 30 kwietnia 2015 r. Całość środków na realizację inwestycji pochodziła ze środków własnych Gminy i wszystkie faktury związane z jej realizacją wystawione zostały na Gminę.
W dniu 18 listopada 2013 r. Gmina zawarła umowę z Samorządem Województwa o przyznanie pomocy w ramach działania Podstawowe usługi dla gospodarki ludności wiejskiej objętego PROW na lata 2007-2013. Zgodnie z zapisami zawartej umowy wraz z aneksami, Gminie przysługuje pomoc w wysokości 604 175,00 zł. Pomoc ta będzie realizowana po zakończeniu inwestycji w formie refundacji poniesionych kosztów do wysokości kwoty określonej w umowie na podstawie przedłożonych przez Beneficjenta oryginałów faktur wraz z dowodami zapłaty. Z zasad programu pomocowego wynika, iż podatek od towarów i usług z faktur dokumentujących realizację inwestycji jest kosztem niekwalifikowanym i nie będzie podlegał refundacji. Zgodnie z art. 2 ust.14a ustawy o VAT celem tej inwestycji było ulepszenie istniejącego obiektu placu targowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Gmina posiada jednostkę budżetową pod nazwą Zakład Gospodarki Komunalnej utworzoną na podstawie Uchwały Rady Gminy z dnia 10 lutego 1999 r. Zakład Gospodarki Komunalnej jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl ustawy i posiada odrębny NIP. Przed przystąpieniem do przebudowy placu targowego, plac targowy znajdował się w zarządzie Zakładu Gospodarki Komunalnej. Został przekazany nieodpłatnie po utworzeniu Zakładu Gospodarki Komunalnej tej jednostce gminnej jako środek trwały wraz z innymi środkami trwałymi. Umowa o przekazaniu środków trwałych została zawarta dnia 1 marca 1999 r. pomiędzy Gminą a Zakładem Gospodarki Komunalnej Do czasu przystąpienia do tej inwestycji (przebudowy placu) Zakład Gospodarki Komunalnej pobierał opłatę targową od podmiotów dokonujących sprzedaży na terenie istniejącego placu targowego.
Po rozliczeniu tego zadania pn. „...”, inwestycja będąca własnością Gminy, zostanie na podstawie umowy dzierżawy przekazana Zakładowi Gospodarki Komunalnej. Plac targowy będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, gdyż będzie oddany w dzierżawę Zakładowi Gospodarki Komunalnej, gdzie jednostka ta będzie prowadziła działalność gospodarczą. Gmina, w związku z zawarciem umowy dzierżawy, będzie zobowiązana do wystawiania faktur z tytułu opłaty za czynsz dzierżawny, który będzie opodatkowany podatkiem VAT (strony jeszcze nie uzgodniły postanowień umowy dzierżawy, jednakże wartość miesięcznego obrotu Gminy z tytułu zawarcia tej umowy będzie wynosić nie więcej niż 1000 zł).
Po przekazaniu przebudowanego placu targowego umową dzierżawy, Zakład Gospodarki Komunalnej będzie nadal pobierał opłatę targową od podmiotów dokonujących sprzedaży na terenie placu targowego. Wpływy z opłaty targowej należą do dochodów własnych gminy (art. 4 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego). Zatem pobrana opłata targowa będzie przekazywana przez Zakład Gospodarki Komunalnej do budżetu Gminy.
Pismem z 9 września 2015 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że Gmina przystępując do inwestycji miała zamiar przeznaczyć budynek do wykonywania czynności opodatkowanych, gdyż od początku zamierzała oddać plac targowy w dzierżawę Zakładowi Gospodarki Komunalnej, gdzie jednostka ta będzie prowadziła działalność gospodarczą. W związku z zamiarem zawarcia umowy dzierżawy, Gmina będzie zobowiązana do wystawiania faktur z tytułu opłaty za czynsz dzierżawny, która będzie opodatkowana podatkiem VAT.
Po zakończeniu inwestycji i odebraniu placu od wykonawcy dnia 11 maja 2015 r. (protokół odbioru robót) Gmina nie prowadzi na tym placu żadnych czynności w związku z trwającymi czynnościami sprawdzającymi w związku z dofinansowaniem robót w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.
Gmina decyzję o wydzierżawieniu placu targowego Zakładowi Gospodarki Komunalnej podjęła już w momencie przystąpienia do tej inwestycji. Umowa nr 272.222.2014 na wykonanie robót z wykonawcą została zawarta 25 listopada 2014 r.
Gmina pierwszy wydatek związany z ta inwestycją poniosła po wystawieniu na podstawie zawartej umowy z 25 listopada 2014 r. przez wykonawcę faktury VAT dnia 12 czerwca 2015 r. Była to zapłata za wykonanie w całości roboty budowlane w wysokości 1 025 235,54 zł oraz za nadzór budowlany w wysokości 7 749,00 zł.
W związku z trwającymi czynnościami sprawdzającymi ze strony instytucji dofinansowującej inwestycję, strony nie uzgadniały jeszcze postanowień umowy dzierżawy i nie podpisały jeszcze umowy dzierżawy. Jednakże wartość miesięcznego obrotu Gminy z tytułu zawarcia tej umowy będzie wynosić nie więcej niż 1 000 zł brutto.
Obecnie Gmina nie jest w stanie określić konkretnej daty zawarcia umowy dzierżawy. Nastąpi to do 31 grudnia 2015 r.
Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupu towarów i usług związanych z przebudową placu targowego wraz z infrastrukturą techniczną w miejscowości Ł...
Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług związanych z przebudową placu targowego wraz z infrastrukturą techniczną w miejscowości Ł, na podstawie art. 86 ust.1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Stosownie do postanowień art. 86 ust.1 ww. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cytowanej ustawy, kwotę podatku naliczonego, stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego obok zadań o charakterze publicznoprawnym nałożonych na nią na podstawie odrębnych przepisów prawa, realizuje szereg czynności o charakterze cywilnoprawnym: sprzedaż, zamiana, najem, dzierżawa itp. i w tym zakresie czynności te kwalifikują się do podjęcia działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Tak więc z uwagi na charakter realizowanych czynności oraz przyznaną Gminie ustawowo osobowość prawną, kwalifikuje się jako podatnik podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wykazano wyżej, Gmina jako czynny podatnik VAT, dokonując sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z VAT ponosi koszty inwestycji pn. „...”. Po zakończeniu inwestycji targowisko zostanie wydzierżawione Zakładowi Gospodarki Komunalnej, tak więc Gmina będzie osiągać opodatkowane przychody ze sprzedaży – dzierżawy targowiska. Nabyte towary i usługi wykorzystywane do przebudowy targowiska będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych z tytułu sprzedaży opodatkowanej – dzierżawy targowiska. Tym samym spełniony jest warunek jakim jest bezpośredni bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, umożliwiającymi podatnikowi – Gminie – skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
W tym miejscu należy wskazać, że Gmina, stosownie do art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2013 r., poz. 594, ze zm.), jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Fakt, że po zrealizowaniu inwestycji, Gmina będzie wydzierżawiła targowisko jednostce budżetowej, będącej odrębnym od Gminy podatnikiem, nie oznacza, że inwestycja ta nastąpiła w ramach prowadzonej przez gminę działalności gospodarczej. Nadal jest to sfera działań publicznoprawnych, która nie ma cech działalności gospodarczej. Targowisko ze swojej istoty zaspokaja bowiem zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej. Opłata targowa pobierana jest zatem w związku z wypełnieniem przez Gminę obowiązku zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty przez zapewnienie publicznego, ogólnodostępnego miejsca do prowadzenia handlu. Targowisko nie jest budowane w celu czerpania dochodów z odpłatnego udostępniania (dzierżawy), ale w celu wykonywania zadań publicznych, realizujących korzyść ogółu.
Przechodząc na grunt ustawy o VAT stwierdzić trzeba, że pomimo odpłatnego udostępniania targowiska (na podstawie umowy dzierżawy), odbywa się nadal w ramach władztwa publicznego gminy, na podstawie przepisów prawa, tj. ustawy o samorządzie gminnym. Gmina obowiązana jest do utrzymania targowiska bez względu na fakt, czy jest ono wydzierżawione czy też nie. Przebudowa targowiska jest działalnością wykonywaną przez gminę jako podmiot prawa publicznego działający w charakterze organów władzy publicznej i jest ściśle związana z wykonywaniem prerogatyw władztwa publicznego. W konsekwencji pobierana opłata targowa ma istotny wpływ na prawo Gminy do odliczenia podatku VAT zarówno z tytułu zakupów inwestycyjnych dotyczących przebudowy targowiska jak i z tytułu wydatków związanych z jego utrzymaniem.
Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy ustawy o VAT oraz orzecznictwo TSUE należy uznać, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wyłącznie w części, w jakiej zakupy związane z przebudową targowiska są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Podatek naliczony związany z wybudowanym targowiskiem, w części, w jakiej jest wykorzystywany do celów innych niż działalność gospodarcza tj. czynności niepodlegających ustawie o VAT, w świetle art. 86 ust. 1 nie podlega odliczeniu.
W odniesieniu do wydatków inwestycyjnych zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 7b ustawy, który reguluje sposób obliczania podatku naliczonego od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości (w tym nakładów inwestycyjnych ponoszonych na nieruchomość) w sytuacji, w której dana nieruchomość ma być używana zarówno na cele działalności, jak i na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Wobec powyższego Wnioskodawca będzie zobowiązany do określenia udziału procentowego, w jakim targowisko jest wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej (dzierżawa) i zgodnie z tym udziałem będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych ze zrealizowaną inwestycją.
W sytuacji gdy przedmiotowe targowisko jest wykorzystywane do czynności opodatkowanych (dzierżawa) oraz niepodlegających opodatkowaniu (opata targowa) Wnioskodawcy przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowaną inwestycją, nie od całości ponoszonych wydatków, ale tylko według udziału procentowego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, zgodnie z art. 86 ust. 7b, w związku z art. 2 pkt 14a ustawy.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Oznacza to, że niniejszą interpretację wydano w odniesieniu do okoliczności, w których zarówno Wnioskodawca, jak i jego jednostka budżetowa są zarejestrowanymi odrębnymi podatnikami VAT, czyli sytuacji, w której możliwe jest zawarcie umowy dzierżawy.
Zaznaczenia więc wymaga, że interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego i wywiera skutki podatkowoprawne za okresy rozliczeniowe do czasu (momentu) kiedy jednostka samorządu terytorialnego scentralizuje rozliczenia z jednostkami budżetowymi.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/4512-549/15/JP