Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ibpbii-2-4511-355-15-mm
Timestamp: 2017-09-23 04:01:49
Legal References Found: art. 14
 art. 97
 art. 21
 art. 97
 art. 21
 art. 97
 art. 924
 art. 925
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 104
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę i jego matkę, która zmarła przed wydatkowaniem środków na własne cele mieszkaniowe.
IBPBII/2/4511-355/15/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 16 marca 2015 r. (data otrzymania 17 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży przez Wnioskodawcę i jego zmarłą matkę lokalu mieszkalnego oraz możliwości przeznaczenia na cele mieszkaniowe Wnioskodawcy:
dochodu osiągniętego przez Wnioskodawcę – jest prawidłowe,
dochodu osiągniętego przez matkę Wnioskodawcy – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 marca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.
W dniu 4 lutego 2015 r. zmarła matka Wnioskodawcy i na skutek dziedziczenia ustawowego Wnioskodawca jest jedynym spadkobiercom. W myśl art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Wnioskodawca przejmuje przewidziane w przepisach prawa i obowiązki spadkobiercy. Jeszcze za życia matki Wnioskodawca z matką byli właścicielami (każdy po 1/2 części) mieszkania, które nabyli drogą spadku po bracie Wnioskodawcy w 2012 r. W ubiegłym roku tj. w styczniu 2014 r. sprzedali ww. mieszkanie a pieniądze ze sprzedaży mieli w tym roku przeznaczyć w całości na inne cele mieszkaniowe (zakup innego wspólnego mieszkania). Według art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym można skorzystać z ulgi mieszkaniowej. Śmierć matki Wnioskodawcy przeszkodziła w realizacji tego celu, ale Wnioskodawca nadal planuje wydatkować pieniądze ze sprzedaży mieszkania w całej kwocie na cele mieszkaniowe tj. zakup mieszkania.
Czy część (1/2) po matce jako spadek tj. pieniądze ze sprzedaży mieszkania po bracie Wnioskodawca może przeznaczyć w całości na zakup mieszkania lub działki i czy oprócz swojego zeznania PIT-39 Wnioskodawca musi za matkę również złożyć PIT-39...
Czy przejmując zobowiązanie podatkowe po matce z tytułu sprzedaży mieszkania przed upływem 5 lat Wnioskodawcy przysługuje również za matkę prawo do ulgi mieszkaniowej...
Czy oprócz przeznaczenia swojej części ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawca może również część po matce przeznaczyć na inne cele mieszkaniowe, czy musi zapłacić podatek...
Czy dochód ze sprzedaży (zbycia) nieruchomości, której Wnioskodawca był współwłaścicielem wspólnie z matką (każdy po 1/2) Wnioskodawca może przeznaczyć w całości na inne cele mieszkaniowe...
Czy jako spadkobierca po matce po opodatkowanej sprzedaży mieszkania Wnioskodawca może część 1/2 matki przeznaczyć na zakup innej nieruchomości, czy musi zapłacić podatek jeśli matka planowała wspólnie z Wnioskodawcą kupić inną nieruchomość, ale śmierć jej w tym przeszkodziła...
Czy Wnioskodawca musi za matkę złożyć PIT-39 lub inne dokumenty wymagane przez urząd skarbowy po śmierci podatnika...
Czy zobowiązanie podatkowe matki Wnioskodawcy ustaje z chwilą jej śmierci...
Zdaniem Wnioskodawcy, opierając się na art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej przejmując zobowiązania podatkowe po zmarłej w 2015 r. matce i jako jedyny spadkobierca Wnioskodawca przejmuje zarówno prawa jak i obowiązki podatkowe. Wnioskodawca ma prawo do ulgi mieszkaniowej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za swoją matkę, której wolą był zakup innej nieruchomości czyli skorzystałaby z ulgi mieszkaniowej, gdyż mieszkanie było sprzedane przed upływem 5 lat. Z pozyskanych ze sprzedaży mieszkania zarówno ze swojej 1/2 części jak i 1/2 części matki, czyli ogólnie z całości ze sprzedaży rozliczy się kupując nieruchomość i udokumentuje ulgę w spłacie zobowiązań za siebie i zmarłą matkę. Tak więc opodatkowany przychód (dochód) ze sprzedaży (zbycia) nieruchomości wspólnej (matka i Wnioskodawca) Wnioskodawca przeznaczy na cele mieszkaniowe.
Sprzedaż mieszkania nastąpiła przed upływem 5 lat, ale dochód ze sprzedaży tego mieszkania Wnioskodawca w całości przeznaczy na inne cele mieszkaniowe. Zarówno swoją część jak i część po matce Wnioskodawca przeznaczy na inne cele mieszkaniowe, więc nie będzie konieczności odprowadzenia podatku dochodowego. Zgodnie z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej – spadkobierca podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmuje przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
W przypadku, gdy nabycie następuje w drodze spadku termin, o którym mowa powyżej powinien być liczony od końca roku, w którym zmarł spadkodawca. Stosownie bowiem do treści art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Zaś postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2012 r. Wnioskodawca i jego matka nabyli w drodze spadku po zmarłym bracie Wnioskodawcy mieszkanie w udziale po 1/2 każdy z nich. Mieszkanie zostało sprzedane przez spadkobierców w 2014 r.
Przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania stanowi zatem źródło przychodu, ponieważ do sprzedaży doszło przed upływem 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przepisów wynika, że podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy – za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki na:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z matką zamierzali przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży w 2014 r. mieszkania na realizację własnych celów mieszkaniowych czyli zakup wspólnego mieszkania. Matka Wnioskodawcy zmarła 4 lutego 2015 r. W związku z tym, że termin jej śmierci przypadł na okres zobowiązujący do złożenia deklaracji PIT-39, matka Wnioskodawcy nie zdążyła jej złożyć. Wnioskodawca jako jedyny spadkobierca matki nadal planuje wydatkować wszystkie środki ze sprzedaży na zakup mieszkania. Zdaniem Wnioskodawcy, ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy będzie mógł korzystać nie tylko dochód uzyskany ze sprzedaży jego udziału w odziedziczonym po bracie Wnioskodawcy mieszkaniu ale również dochód jaki matka Wnioskodawcy uzyskała ze sprzedaży tego mieszkania.
Stosownie do postanowień ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, chyba że podatnik w zeznaniu podatkowym PIT-39 wykaże uzyskany dochód jako podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Sprzedane mieszkanie było współwłasnością w udziale po 1/2 Wnioskodawcy i jego matki. Podatnikiem z tytułu sprzedaży tego mieszkania jest zatem Wnioskodawca i jego matka, każdy z nich od 1/2 przychodu. Jeżeli zatem Wnioskodawca w zeznaniu PIT-39, które należało złożyć do 30 kwietnia 2015 r. wskazał, że dochód uzyskany ze sprzedaży swojego udziału w mieszkaniu wydatkuje na własne cele mieszkaniowe i w ustawowym terminie faktycznie środki te przeznaczy na własny cel mieszkaniowy, to zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy Wnioskodawca skorzysta ze zwolnienia.
Jednakże matka Wnioskodawcy, która zmarła 4 lutego 2015 r. nie zdążyła złożyć zeznania PIT-39 i wskazać, że przychód uzyskany ze sprzedaży swojego udziału w mieszkaniu przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, ponieważ przed śmiercią nie nabyła mieszkania. Nie spełniła również warunku terminowego wydatkowania dochodu ze sprzedaży mieszkania na własne cele mieszkaniowe. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym a obowiązek uiszczenia należnego zryczałtowanego podatku od dochodu uzyskanego przez zmarłego ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym przechodzi na spadkobierców, czyli Wnioskodawcę.
Do praw majątkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego zaliczyć można np. prawo do zwrotu nadpłaty, prawo do zwrotu podatku, niewykorzystane prawo do rozłożenia zapłaty podatku na raty. Do obowiązków majątkowych z kolei można zaliczyć: obowiązek zapłaty zaległości podatkowych, zapłaty odsetek za zwłokę itp. Wynika z tego, że zobowiązanie podatkowe matki Wnioskodawcy nie ustało z chwilą jej śmierci lecz podlega dziedziczeniu przez Wnioskodawcę.
Natomiast z regulacji art. 104 ustawy Ordynacja podatkowa, wynika że w przypadku, gdy podatnik spadkodawca, zmarł nie złożywszy zeznania podatkowego, bądź organ nie ustalił wysokości zobowiązania podatkowego z tego tytułu w drodze decyzji podatkowej w celu rozliczenia podatkowego zmarłego za dany rok, organ podatkowy korzysta z posiadanych informacji.
Oznacza to, że zobowiązanie podatkowe, przypadające na zmarłą w 2015 r. matkę Wnioskodawcy, ustali właściwy dla zmarłego naczelnik urzędu skarbowego, a podatkiem dochodowym od osób fizycznych zostanie obciążony Wnioskodawca, jako jedyny spadkobierca z uwzględnieniem sposobu przyjęcia spadku.
W związku z tym należy stwierdzić, że spadkobierca nie może skorzystać z przysługującego zmarłemu zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro spadkodawca nie spełnił warunków zwolnienia czyli nie poniósł wydatku na własne cele mieszkaniowe.
Potwierdzeniem powyższego jest również literalne brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć bowiem należy, że cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym, wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w ustawie. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych konkretnego podatnika, a nie cudzych celów innych osób. Skoro warunek wynikający z ww. przepisu nie został przez matkę Wnioskodawcy spełniony, to jej uprawnienia wynikające z powyższego zwolnienia nie mogą zostać przeniesione na spadkobierców. Uprawnienia te miały bowiem charakter osobisty i polegały na zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych przez matkę Wnioskodawcy.
Podsumowując, Wnioskodawca nie ma obowiązku składania deklaracji za zmarłą matkę, natomiast odpowiedzialność spadkobiercy będzie wynikać z doręczonej mu przez organ podatkowy decyzji. Prawo do ulgi określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy nigdy nie było i nie jest prawem dziedzicznym, gdyż przysługuje wyłącznie podatnikowi, który spełni warunki do skorzystania z niego, zatem Wnioskodawca nie ma możliwości skorzystania z niej w imieniu matki. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie dochodu osiągniętego przez matkę Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.
Ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może jedyne korzystać dochód, który Wnioskodawca uzyskał ze sprzedaż swojego udziału w lokalu mieszkalnym, o ile faktycznie w ustawowym okresie uzyskane ze sprzedaży środki przeznaczy na realizację własnych celów mieszkaniowych. Wobec tego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie dochodu osiągniętego przez Wnioskodawcę uznano za prawidłowe.
IPTPB2/4511-125/15-6/JR | Interpretacja indywidualna
ILPP3/443-62/13-2/TK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IBPBII/2/4511-355/15/MM