Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp2-443-1188-14-jj
Timestamp: 2017-09-22 06:25:40
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 710
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IBPP2/443-1188/14/JJ | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części przy wykonaniu inwestycji oraz możliwość odliczenia podatku VAT w stosunku do kosztów związanych z wykonaniem studium wykonalności
IBPP2/443-1188/14/JJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 9 lutego 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 listopada 2014r. (data wpływu 27 listopada 2014r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub części przy wykonaniu inwestycji oraz możliwość odliczenia podatku VAT w stosunku do kosztów związanych z wykonaniem studium wykonalności – jest prawidłowe.
W dniu 27 listopada 2014r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub części przy wykonaniu inwestycji oraz możliwość odliczenia podatku VAT w stosunku do kosztów związanych z wykonaniem studium wykonalności.
W związku z ogłoszonym konkursem w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Poddziałania xxx, Miasto złożyło wniosek o dofinansowanie inwestycji.
Budowę/przebudowę infrastruktury drogowej
Budowę/przebudowę sieci wodociągowej
Budowę sieci kanalizacji sanitarnej
Budowę sieci zasilania elektrycznego
Wykonanie oświetlenia pasa drogowego
Przebudowę sieci teletechnicznych
Budowę sieci kanalizacji deszczowej
Przebudowę sieci gazowej
Elementy wymienione w punktach 2-8 znajdują się w pasie drogowym.
Celem dopełnienia wymogów formalnych Urzędu Marszałkowskiego, do wniosku o dofinansowanie, Beneficjent załączył oświadczenie w sprawie możliwości zwrotu podatku VAT. W oświadczeniu stwierdził, iż zarówno w trakcie, jak i po zakończeniu realizacji projektu nie ma możliwości w żaden sposób odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT, w związku z czym koszt ten uznaje jako kwalifikowalny. Zakupy towarów i usług będą związane z zadaniami własnymi Miasta czyli zarządzaniem drogami publicznymi.
Inwestorem i właścicielem infrastruktury, która zostanie utworzona lub zmodernizowana będzie Miasto. Powstała w wyniku projektu infrastruktura będzie ogólnodostępna: drogi publiczne nieodpłatnie udostępniane wszystkim użytkownikom.
Sieć wodociągowa oraz sieć kanalizacji sanitarnej zostaną przekazane w nieodpłatne użyczenie XXX Przedsiębiorstwu Wodociągów i Kanalizacji, które jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością Gminy i odrębnym podatnikiem podatku VAT. Natomiast w pozostałym zakresie powstała infrastruktura będzie się znajdowała w ewidencji środków trwałych Miasta i nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, gdyż Miasto nie będzie pobierało dochodów w przedmiotowym zakresie.
W ramach projektu zostało również sporządzone Studium Wykonalności. Przygotowane Studium Wykonalności miało na celu zaprezentowanie zasadności realizacji projektu oraz wskazanie optymalnego zakresu projektu, realizowanego przy najkorzystniejszych rozwiązaniach technicznych/organizacyjnych, jak również pokazanie jego wykonalności, w szczególności w aspekcie: finansowym, instytucjonalnym, prawnym i środowiskowym. Dokument ten miał także wykazać zgodność przyjętych rozwiązań z dokumentami programowymi, politykami UE i kraju oraz wskazać znaczenie projektu dla społeczności lokalnej i regionu. Studium Wykonalności stanowi integralny załącznik do Wniosku o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Informacje prezentowane we Wniosku i Studium Wykonalności muszą być tożsame. Sporządzenie Studium Wykonalności jest niezbędne w celu uzyskania dofinansowania projektu.
Czy Miasto ma prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części przy wykonaniu inwestycji dofinansowanej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013...
Czy Miasto ma możliwość odliczenia podatku VAT w stosunku do kosztów związanych z wykonaniem studium wykonalności...
Zgodnie z art. 86, ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Miasto nie będzie wykorzystywało wybudowanej w ramach projektu infrastruktury do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z tym powoływany przepis nie ma zastosowania do podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług na potrzeby tej inwestycji.
Miasto zarówno w trakcie, jak i po zakończeniu realizacji projektu nie ma możliwości w żaden sposób odliczenia w całości lub części poniesionego kosztu podatku VAT zarówno w zakresie wykonania inwestycji jak i Studium Wykonalności.
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz.Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 594 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, w związku z ogłoszonym konkursem w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Poddziałania XXX, złożył wniosek o dofinansowanie inwestycji. Przedsięwzięcie obejmuje:
Zakupy towarów i usług będą związane z zadaniami własnymi Miasta czyli zarządzaniem drogami publicznymi.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub części przy wykonaniu inwestycji dofinansowanej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 oraz możliwości odliczenia podatku VAT w stosunku do kosztów związanych z wykonaniem studium wykonalności.
Trzeba wyjaśnić, że z czynnością opodatkowaną mamy do czynienia wtedy, gdy podlega ona opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy o VAT oraz jest dokonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7(...).
Umowa użyczenia jest umową uregulowaną przepisami art. 710-719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.). Użyczenie jest umową, w której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy (art. 710 k.c.). Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas i nieodpłatność.
Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Oznacza to, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy.
W odniesieniu do Wnioskodawcy, należy zauważyć, że nieodpłatne użyczenie sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji sanitarnej - na rzecz XXX Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji, w celu realizacji zadań własnych gminy stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej. Zatem nieodpłatne użyczenie sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacji sanitarnej - na rzecz XXX Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji w opisanym kształcie sprawy, nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, na gruncie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania ww. przepis ustawy o VAT, a czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca – powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zakupy towarów i usług będą związane z zadaniami własnymi Miasta, czyli zarządzaniem drogami publicznymi.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji ani w całości ani w części.
Natomiast w odniesieniu do zakupu dokonywanego przez miasto, dot. sporządzenia Studium Wykonalności dla projektu, stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego - na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy - uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca we wniosku jednoznacznie wskazał, że w ramach projektu zostało również sporządzone Studium Wykonalności, które stanowi integralny załącznik o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, a informacje prezentowane we Wniosku i Studium Wykonalności muszą być tożsame. Ponadto Studium Wykonalności jest niezbędne w celu uzyskania dofinansowania projektu.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT w związku z przygotowaniem Studium Wykonalności nie jest spełniony, ponieważ wydatki poniesione na potrzeby realizacji projektu, w tym również na przygotowanie Studium Wykonalności, nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Zatem Wnioskodawca nie ma również możliwości odliczenia podatku VAT w stosunku do kosztów związanych z wykonaniem Studium Wykonalności.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
IBPP4/4512-45/15/BP | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-169/15-2/MW | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-208/15/EK | Interpretacja indywidualna
IBPP4/4512-65/15/BP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP2/443-1188/14/JJ