Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp2-4512-57-15-4-ajb
Timestamp: 2018-03-21 16:52:07
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 14

Document Content:
uznanie udostępniania przez Gminę Budynku na rzecz GOKSiT za odpłatną, kompleksową usługę podlegającą opodatkowaniu VAT niekorzystającą ze zwolnienia;
uznanie czy Budynek w całości wykorzystywany jest do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
określenie podstawy opodatkowania dla ww. czynności;
prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących wydatków inwestycyjnych i ponoszonych na Budynek;
IPTPP2/4512-57/15-4/AJBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2015 r. (data wpływu 28 stycznia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 marca 2015 r. (data wpływu 30 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania udostępniania przez Gminę Budynku na rzecz GOKSiT za odpłatną, kompleksową usługę podlegającą opodatkowaniu VAT niekorzystającą ze zwolnienia;
uznania czy Budynek w całości wykorzystywany jest do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących wydatków inwestycyjnych i ponoszonych na Budynek;
W dniu 28 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących wydatków inwestycyjnych i ponoszonych na Budynek.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 marca 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest właścicielem budynku przy ul. ... w ... (dalej: Budynek), który został udostępniony na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury, Sportu i Turystyki w ... (dalej: GOKSiT lub Ośrodek). Budynek ten pozostaje własnością Gminy.
Gmina w 2011 r. poniosła nakłady na termomodernizację Budynku (dalej: wydatki inwestycyjne). Całkowita wartość przedmiotowej inwestycji przekroczyła 15 tys. PLN netto. Ponoszone na realizację wskazanej inwestycji wydatki były dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT.
Ośrodek jest samorządową instytucją kultury utworzoną na mocy uchwały Nr ... Rady Gminy z dnia 15 listopada 2007 r. „Akt o utworzeniu samorządowej instytucji kultury – Gminnego Ośrodka Kultury, Sportu i Turystyki w ...”, działającą w szczególności na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157 poz. 1240) oraz ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 ze zm.), a także statutu GOKSiT przyjętego w drodze uchwały Nr ... Rady Gminy z dnia 15 listopada 2007 r.
GOKSiT posiada odrębną od Gminy osobowość prawną. Ośrodek jest odrębnie od Gminy zarejestrowany dla celów VAT.
Budynek jest udostępniony na siedzibę GOKSiT. Dodatkowo – w związku z faktem, iż do zadań realizowanych przez GOKSiT należy między innymi współdziałanie z instytucjami, klubami sportowymi, organizacjami społecznymi i podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą oraz szkołami w zakresie lepszego zaspokajania potrzeb kulturalnych, edukacyjnych rekreacyjno-sportowych, turystycznych i promocyjnych – wybrane pomieszczenia w przedmiotowym budynku zostały udostępnione na rzecz Biblioteki Publicznej Gminy ... (dalej: Biblioteka), będącej również samorządową instytucją kultury. Ponadto w Budynku prowadzona jest świetlica.
Gmina pragnie podkreślić, iż w związku z udostępnieniem przedmiotowego Budynku nie nastąpiło przeniesienie prawa jego posiadania lub własności, a Gmina zachowuje w całości władztwo faktyczne nad Budynkiem.
Udostępnienie przedmiotowego Budynku na rzecz GOKSiT jest zasadniczo nieodpłatne, jednakże Gmina obciąża Ośrodek opłatami z tytułu mediów, tj. w szczególności za zużycie wody i odbiór ścieków. Gmina jest bowiem bezpośrednim dostawcą wody i odbiorcą ścieków na terenie Gminy. W związku z powyższym, czynności dostawy wody i odbioru ścieków związane z udostępnianiem Budynku Gmina dokumentuje wystawianymi na GOKSiT fakturami VAT. Faktury te Gmina ujmuje w swoich rejestrach sprzedaży i składanych deklaracjach VAT-7 oraz rozlicza podatek VAT należny z tego tytułu. Kwestie udostępnienia Budynku i obciążania za zużycie wody oraz odbiór ścieków są ze sobą ściśle powiązane – gdyby bowiem Gmina nie zamierzała udostępniać przedmiotowego budynku na rzecz GOKSiT (np. gdyby Gmina samodzielnie wykorzystywała budynek np. dla potrzeb Urzędu Gminy), nie byłoby konieczności obciążania GOKSiT wartością zużytej wody i odebranych ścieków.
Podkreślenia wymaga przy tym, iż Gmina dokonuje obciążenia GOKSiT opłatami z tytułu zużycia mediów w całym Budynku, tj. również w części, w jakiej dotyczą one świetlicy oraz pomieszczeń, które ośrodek udostępnił na Bibliotekę.
Gmina pragnie wskazać, iż powyższe rozwiązanie w zakresie udostępniania Budynku na rzecz GOKSiT funkcjonowało również przed oraz w trakcie realizacji inwestycji w zakresie jego termomodernizacji. Ponadto, powyższe rozwiązanie funkcjonuje również w odniesieniu do innych, stanowiących własność Gminy obiektów.
W piśmie z dnia 26 marca 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż:
Przedmiotowy Budynek został udostępniony na rzecz GOKSiT w momencie jego utworzenia, co nastąpiło w drodze Uchwały Nr ... Rady Gminy ... z dnia 15 listopada 2007 r. Akt o utworzeniu samorządowej instytucji kultury – Gminnego Ośrodka Kultury, Sportu i Turystki w ... (dalej: Akt o utworzeniu GOKSiT).
Poza opłatami za zużycie wody i odbiór ścieków, Gmina obecnie obciąża GOKSiT z tytułu usług telekomunikacyjnych, tj. za rozmowy telefoniczne przeprowadzone przez pracowników GOKSiT. Gmina jest bowiem stroną umowy z podmiotem świadczącym usługi telekomunikacyjne w Budynku.
Udostępnienie Budynku na rzecz GOKSiT nastąpiło na podstawie ustnej umowy, w oparciu o postanowienia Aktu o utworzeniu GOKSiT. Gmina pragnie przy tym zaznaczyć, iż udostępnienie to nie zostało udokumentowane w formie pisemnej, nie została również podjęta decyzja o ustanowieniu trwałego zarządu.
Opłaty za wodę i ścieki, którymi Gmina obciąża GOKSiT kalkulowane są w oparciu o wskazania liczników. W odniesieniu natomiast do usług telekomunikacyjnych – Gmina na podstawie otrzymanych od sprzedawcy przedmiotowych usług faktur wystawia na rzecz GOKSiT tzw. refaktury, obciążając go wartością usług świadczonych w przedmiotowym Budynku.
Zdaniem Gminy w odniesieniu do inwestycji termomodernizacji nie można mówić o fakcie oddania do użytkowania, a jedynie o jej przyjęciu/odbiorze. W wyniku realizacji inwestycji nastąpiło bowiem zwiększenie wartości środka trwałego, nie zaś jego wytworzenie. W związku z powyższym Gmina wskazuje, iż ostateczny odbiór przedmiotowej inwestycji miał miejsce w dniu 17 sierpnia 2011 r.
Czy w przedmiotowej sytuacji po stronie Gminy dochodzi do wykonywania jednej opodatkowanej VAT (niekorzystającej ze zwolnienia z VAT) czynności, tj. odpłatnej, kompleksowej usługi udostępniania Budynku na rzecz GOKSiT...
Czy w przedmiotowej sytuacji należy stwierdzić, iż Budynek jest przez Gminę w całości wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT...
W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, Gmina prosi o wskazanie, jak należy określić podstawę opodatkowania w przypadku świadczenia powyższej usługi...
Czy w związku z udostępnieniem Budynku na rzecz GOKSiT Gmina ma prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z Budynkiem...
W przedmiotowej sytuacji po stronie Gminy dochodzi do wykonywania jednej opodatkowanej VAT (niekorzystającej ze zwolnienia z VAT) czynności, tj. odpłatnej, kompleksowej usługi udostępniania Budynku na rzecz GOKSiT.
W przedmiotowej sytuacji należy stwierdzić, iż Budynek jest przez Gminę w całości wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
Podstawą opodatkowania w przypadku świadczenia usługi udostępniania Budynku na rzecz GOKSiT jest należna zapłata z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę podatku, tj. w tym przypadku suma wynagrodzenia należnego z tytułu dostarczania wody oraz wynagrodzenia należnego z tytułu usługi odbioru ścieków, niezbędnych do funkcjonowania przedmiotowego obiektu, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
W związku z udostępnieniem Budynku na rzecz GOKSiT Gmina ma prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z Budynkiem.
Mając na względzie przedstawiony stan prawny oraz to, że udostępniony Budynek pozostaje własnością Gminy, zdaniem Gminy należy uznać, że świadczenie udostępniania przedmiotowego Budynku na rzecz GOKSiT na gruncie VAT stanowi świadczenie usług przez Gminę na rzecz GOKSiT.
Niemniej jednak, zdaniem Gminy, w analizowanej sytuacji mamy do czynienia z pewnego rodzaju złożonym świadczeniem w postaci odpłatnego udostępniania na rzecz GOKSiT Budynku wraz z dostępem do mediów niezbędnych do funkcjonowania tego obiektu.
Gmina pragnie zaznaczyć, iż przepisy ustawy o VAT oraz regulacje Dyrektywy 112 zasadniczo nie regulują kwestii świadczeń złożonych. W konsekwencji, możliwe jest odwołanie się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE), zgodnie z którym, aby świadczenia mogło zostać uznane za świadczenie złożone, które wyceniane jest łącznie, niezbędne jest przeanalizowanie ekonomicznych skutków dokonywanych czynności.
W konsekwencji, w sprawach wątpliwych należy brać pod uwagę okoliczności dokonywania transakcji, które, jak wynika z wyroku TSUE z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, mają na celu określenie czy wykonywane czynności są ze sobą na tyle ściśle związane, że można je uznać za jedno świadczenie, którego podział miałby charakter sztuczny.
Zdaniem Gminy nie ulega wątpliwości, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia właśnie ze świadczeniem złożonym w postaci udostępniania Budynku wraz z dostępem do mediów niezbędnych do funkcjonowania tego obiektu. Należy bowiem zauważyć, iż w przypadku gdyby Gmina nie świadczyła na rzecz Ośrodka usługi udostępniania Budynku, wówczas czynności w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków wykonywane na rzecz GOKSiT utraciłyby swój ekonomiczny sens. Świadczenia te służą bowiem należytemu wykonaniu usługi zasadniczej, stanowią jej integralną część. Również wykonywanie przez Gminę na rzecz Ośrodka wyłącznie czynności udostępniania Budynku bez jednoczesnego zapewnienia dostępu do mediów w opinii Gminy nie byłoby uzasadnione ekonomicznie.
W konsekwencji, zdaniem Gminy w przedmiotowej sprawie świadczy ona na rzecz GOKSiT jedną, kompleksową usługę w zakresie udostępniania Budynku wraz z dostępem do niezbędnych dla jego funkcjonowania mediów, dla której należy ustalić jedno wspólne wynagrodzenie (niezależnie od tego jak zostało ono skalkulowane).
Jak wskazano w opisie sprawy, Gmina udostępnia GOKSiT Budynek do wykorzystania na potrzeby własnej działalności, z drugiej strony zaś, Ośrodek zobowiązany jest do uiszczania na rzecz Gminy wynagrodzenia z tytułu dokonywanych przez Gminę czynności w zakresie dostarczania wody oraz odbioru ścieków, niezbędnych do funkcjonowania tego obiektu. Przedmiotowy stosunek prawny jest zatem dwustronnie zobowiązujący i wzajemny. Skoro wynagrodzenie za dostarczanie wody i odbiór ścieków na rzecz Gminy stanowi obligatoryjny element powyższego stosunku zobowiązaniowego, to świadczenie Gminy na rzecz GOKSiT powinno, zdaniem Gminy, zostać uznane za odpłatne świadczenie usług dla potrzeb VAT. Co więcej, na gruncie ustawy o VAT nie zostały przewidziane czynności częściowo odpłatne. Zatem jeśli za daną usługę przewidziane jest wynagrodzenie (stanowiące w tym przypadku równowartość sumy należnej zapłaty z tytułu dostarczania wody oraz należnej zapłaty z tytułu usługi odbioru ścieków), to takie świadczenie należy uznać za odpłatne.
Przedmiotowa złożona usługa zdaniem Gminy stanowi więc jedną czynność opodatkowaną VAT, tj. odpłatną, kompleksową usługę w zakresie udostępniania Budynku wraz z dostępem do mediów niezbędnych dla jego funkcjonowania. Usługa ta nie jest przy tym w opinii Gminy czynnością zwolnioną z VAT bądź wyłączoną z opodatkowania VAT.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wydawanych w imieniu Ministra Finansów interpretacjach indywidualnych. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 27 listopada 2013 r., sygn. IPTPP4/443-698/13-2/OS, mając na uwadze, iż w sprawie będącej przedmiotem wniosku „usługą podstawową jest wynikająca z umowy usługa udostępnienia budynku przychodni, świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz biorącego w użytkowanie ww. nieruchomość, natomiast kwota opłat z tytułu kosztów związanych z zużyciem wody i odbiorem ścieków, pozostaje w bezpośrednim związku z przedmiotem umowy. Stanowią one integralną część świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Pełnią funkcję pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej jaką jest usługa udostępnienia budynku przychodni” wskazał, że „kwota opłat z tytułu kosztów związanych z zużyciem wody i odbiorem ścieków, będzie należnością Wnioskodawcy, wynikającą z umowy, na podstawie której dojdzie do udostępnienia budynku przychodni, a więc będzie należnością z tytułu odpłatnego świadczenia usług. Nie będzie odrębnym elementem, ale będzie tworzyć pewną całość, stanowiącą z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie. Bez usługi podstawowej – usługi udostępniania budynku przychodni – odsprzedaż wody i odbiór ścieków, utraciłaby swój sens. Opłaty z tytułu dostawy wody i odbioru ścieków będą służyć tylko zapewnieniu prawidłowego wykonania i korzystania z usługi głównej.
Prezentowane stanowisko zostało wyrażone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi również w interpretacji indywidualnej z dnia 18 września 2013 r., sygn. IPTPP4/443-428/13-4/BM, w której odnosząc się do podobnego zdarzenia przyszłego stwierdził, że „przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy, jednakże jeśli pojawia się jakakolwiek płatność związana z użytkowaniem rzeczy oddanej w używanie, to na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług umowa ta przestaje być umową nieodpłatną i staje się czynnością odpłatną, a więc jako taka podlega opodatkowaniu.
Wskazać należy, iż kwota opłat z tytułu kosztów związanych z dostawą energii elektrycznej, będzie należnością Wnioskodawcy, wynikającą z umowy, na podstawie której dojdzie do udostępnienia infrastruktury, a więc będzie należnością z tytułu odpłatnego świadczenia usługi. Nie będzie odrębnym elementem, ale będzie tworzyć pewną całość, stanowiącą z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie. Bez usługi podstawowej – usługi udostępniania infrastruktury – odsprzedaż energii elektrycznej, utraciłaby swój sens. Opłaty z tytułu dostawy energii elektrycznej będą służyć tylko zapewnieniu prawidłowego wykonania i korzystania z usługi głównej”.
Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lipca 2012 r., sygn. IBPP1/443-358/12/ES, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, iż „W świetle powyższego uznać należy, iż opisana powyżej usługa użyczenia lokali użytkowych jest usługą złożoną tzn. taką, która łączy w sobie usługę sensu stricte użyczenia lokalu i przyporządkowane do niej usługi związane z zapewnieniem możliwości pełnowartościowego użytkowania użyczanego lokalu takie jak dostawa wody, energii elektrycznej, gazu, c.o., odprowadzania ścieków, wywozu śmieci, które są nierozerwalnie ze sobą związane.
Należy zatem uznać, iż w przedmiotowej sprawie usługą podstawową jest wynikająca z umowy usługa użyczenia lokali użytkowych świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz biorących w użyczenie ww. lokale, natomiast kwota opłat z tytułu kosztów związanych z zapewnieniem mediów (woda, energia elektryczna, gaz, c.o., odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci) pozostaje bezpośrednim związku z przedmiotem umowy. Stanowią one integralną część świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Pełnią funkcję pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej jaką jest umowa użyczenia lokalu”.
Do podobnej sytuacji odniósł się również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2012 r.. sygn. IPPP3/443-1549/11-2/KB, w której potwierdził, że „Wskazać należy, iż ww. kwota opłat z tytułu kosztów związanych z zapewnieniem mediów (energia elektryczna, woda, wywóz odpadów, odprowadzenie ścieków) jest należnością Wnioskodawcy, wynikającą z umowy na podstawie której doszło do udostępnienia lokalu, a więc jest należnością z tytułu odpłatnego świadczenia usługi. Nie jest odrębnym elementem, ale tworzy pewną całość, stanowiącą z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie. Bez usługi podstawowej – usługi użyczenia lokalu – odsprzedaż energii elektrycznej, wody, odbiór nieczystości, centralne ogrzewanie, utraciłoby swój sens. Opłaty z tytułu dostawy mediów służą tylko zapewnieniu prawidłowego wykonania i korzystania z usługi głównej. A zatem, w przypadku świadczenia usługi użyczenia lokalu wraz z odsprzedażą mediów na potrzeby użytkownika lokalu, mamy do czynienia z jedną kompleksową usługą. Wobec powyższego przedmiotem opodatkowania jest skategoryzowana usługa, nie zaś zbiór wyodrębnionych w jej ramach usług”.
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 5 grudnia 2014 r. o sygn. IPTPP1/443-637/14-4/MW,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 lipca 2014 r. o sygn. IPTPP2/443-297/14-4/JS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 maja 2012 r. o sygn. IBPP3/443-195/12/EJ,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 lutego 2014 r. o sygn. ILPP1/443-1009/13-4/HW,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 marca 2014 r. o sygn. ILPP2/443-1212/13-3/AK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 października 2014 r. o sygn. ILPP2/443-772/14-4/MR,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 listopada 2014 r. o sygn. ILPP2/443-863/14-4/SJ,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 października 2013 r. o sygn. ILPP1/443-693/13-4/AWa,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 maja 2014 r. o sygn. ILPP2/443-209/14-4/SJ,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 października 2013 r. o sygn. ILPP1/443-662/13-4/AI,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 lipca 2014 r. o sygn. ILPP1/443-369/14-2/NS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 września 2014 r. o sygn. ILPP1/443-587/14-2/JSK oraz
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 listopada 2013 r. o sygn. ILPP2/443-808/13-3/AD.
W konsekwencji, zdaniem Gminy należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie Gmina świadczy na rzecz GOKSiT jedną podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT, kompleksową, odpłatną usługę udostępniania Budynku wraz z dostępem do niezbędnych do funkcjonowania tego obiektu mediów.
Jednocześnie z uwagi na fakt, iż Gmina świadczy na rzecz GOKSiT jedną kompleksową, odpłatną usługę udostępniania Budynku, w ramach której zapewniony jest dostęp do niezbędnych do jego funkcjonowania mediów, należy uznać, iż obiekt ten w całości służy czynnościom opodatkowanym Gminy. Zaznaczenia bowiem wymaga, iż – zgodnie z przytoczoną argumentacją – Gmina nie wykonuje na rzecz Ośrodka trzech odrębnych czynności w postaci: usługi udostępniania nieruchomości, dostawy wody oraz usługi odbioru ścieków i tym samym nie można stwierdzić, iż przedmiotowy Budynek służy w pewnej części każdej z tych czynności.
Mając na uwadze powyższe, prawidłowym w opinii Gminy jest stwierdzenie, iż Budynek jest przez Gminę w całości wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z VAT.
Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W myśl natomiast ust. 6 pkt 1 przytoczonej regulacji, podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.
Mając na uwadze powyższe, skoro w przedmiotowej sprawie mamy w opinii Gminy do czynienia de facto z odpłatnym świadczeniem kompleksowej usługi, dla której odpłatność stanowi kwota należnej zapłaty z tytułu odbioru ścieków i dostarczania wody, niezbędnych do funkcjonowania Budynku, zatem podstawą opodatkowania jest suma należnej zapłaty z tytułu dostarczania wody do przedmiotowego obiektu oraz należnego wynagrodzenia z tytułu usługi odprowadzania ścieków z Budynku, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Zdaniem Gminy, również w stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r. (tj. na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o VAT), podstawę opodatkowania należało określić jako sumę należnego wynagrodzenia z tytułu dostarczania wody do przedmiotowego obiektu oraz należnego wynagrodzenia z tytułu usługi odprowadzania ścieków z Budynku, pomniejszoną o kwotę należnego podatku.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi interpretacji indywidualnej z dnia 18 września 2013 r., sygn. IPTPP4/443-428/13-4/BM, w której Organ, odnosząc się do analogicznego zdarzenia przyszłego stanął na stanowisku, iż skoro „Gmina będzie wystawiała na rzecz ZGK fakturę dokumentującą dostawę energii elektrycznej. Zapłata ta będzie jedyną opłatą jaką poniesie Zakład Gospodarki Komunalnej na rzecz Gminy z tytułu udostępniania przedmiotowej oczyszczalni (...) należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania dla świadczonej przez Gminę usługi udostępniania do eksploatacji oczyszczalni ścieków, stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, będzie kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, tj. wartość zużytej energii elektrycznej, o ile kwota ta stanowi jedyne wynagrodzenie Gminy z tytułu świadczenia usług”.
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 listopada 2013 r. o sygn. IPTPP4/443-698/13-2/OS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 marca 2014 r. o sygn. ILPP2/443-1212/13-4/AK,
Reasumując, zdaniem Gminy, podstawą opodatkowania w przypadku świadczenia złożonej usługi w zakresie udostępniania Budynku na rzecz GOKSiT jest zapłata z tytułu sprzedaży, tj. w tym przypadku suma należnego wynagrodzenia z tytułu dostarczenia wody oraz należnego wynagrodzenia z tytułu usługi odprowadzania ścieków niezbędnych do funkcjonowania przedmiotowego obiektu, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki są spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z Budynkiem.
W ocenie Gminy, za bezsporny należy uznać bowiem fakt, iż ponoszone wydatki inwestycyjne dotyczące Budynku są bezpośrednio związane z de facto odpłatnym udostępnieniem Budynku na rzecz GOKSiT (gdyby Gmina nie poniosła tych wydatków, nie doszłoby jej zdaniem również do świadczenia przedmiotowych usług opodatkowanych VAT).
Takie stanowisko zostało wyrażone przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 18 września 2013 r., sygn. IPTPP4/443-428/13-5/BM, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, odnosząc się do analogicznego stanu faktycznego, stwierdził, iż ze względu na fakt, iż „Zgodnie z zawartą umową, samo udostępnianie majątku ma być zasadniczo nieodpłatne, Gmina będzie w ramach tej umowy obciążać ZGK z tytułu mediów. (...) w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a wydatki inwestycyjne związane z modernizacją oczyszczalni ścieków i wydatki bieżące związane z nabyciem energii elektrycznej, zużywanej przez oczyszczalnię ścieków, są związane z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług tj. odpłatnym udostępnianiem do eksploatacji Zakładowi Gospodarki Komunalnej zmodernizowanej oczyszczalni ścieków”.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej z dnia 26 września 2012 r., sygn. IBPP1/443-672/12/LSz, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w podobnej sprawie uznał, iż „Z wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach umów użyczenia udostępnia odpłatnie i nieodpłatnie pomieszczenia w budynkach. Działalność nieodpłatna Wnioskodawcy polega na użyczeniu pomieszczeń podmiotom (jednostkom Ochotniczych Straży Pożarnych, stowarzyszeniu gospodyń wiejskich, klubowi sportowemu), za które nie jest pobierane żadne wynagrodzenie. Natomiast działalność odpłatna, za którą Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie polega na tym, że zgodnie z ww. umową użyczenia pozostałe podmioty wymienione we wniosku, korzystają nieodpłatnie z budynków będących własnością Wnioskodawcy jednak są obciążani przez Wnioskodawcę kosztami zużycia mediów i usług przypadających na te budynki. Koszty związane z utrzymaniem pomieszczeń np. w postaci remontów, eksploatacji ponosi użyczający. Zatem Gmina dokonuje zakupów związanych z utrzymaniem przedmiotowych budynków, które są wykorzystywane do prowadzenia działalności zarówno opodatkowanej jak i niepodlegającej podatkowi. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał we wniosku, że „...w większości zakupów tych nie da się przypisać jednoznacznie do jednej z tych kategorii czynności, jedynie w niektórych przypadkach można np. na podstawie podliczników określić zużycie energii elektrycznej natomiast jeżeli chodzi o pozostałe zakupy to faktury od dostawców dotyczą całego budynku (remonty, środki czystości, ciepło)”.
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 5 grudnia 2014 r. o sygn. IPTPP1/443-637/14-5/MW,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 listopada 2013 r. o sygn. IPTPP4/443-698/13-3/OS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 lipca 2014 r. o sygn. IPTPP2/443-297/14-5/JS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 lipca 2014 r. o sygn. ILPP1/443-369/14-3/NS.
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 października 2013 r. o sygn. ILPP1/443-662/13-6/AI.
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 października 2013 r. o sygn. ILPP1/443-654/13-6/AI,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 listopada 2013 r. o sygn. ILPP2/443-808/13-4/AD,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 października 2013 r. o sygn. ILPP1/443-693/13-5/AWa,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 października 2014 r. o sygn. ILPP2/443-772/14-5/MR,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 września 2014 r. o sygn. ILPP1/443-587/14-3/JSK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 listopada 2014 r. o sygn. ILPP2/443-863/14-5/SJ oraz
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 marca 2014 r. o sygn. ILPP2/443-1212/13-5/AK.
Reasumując, zdaniem Gminy, jest ona uprawniona do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących przedmiotowego Budynku.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina będąca czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT jest właścicielem budynku przy ul. ... w ... (dalej: Budynek), który został udostępniony na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury, Sportu i Turystyki w ... (dalej: GOKSiT lub Ośrodek). Budynek ten pozostaje własnością Gminy. Gmina w 2011 r. poniosła nakłady na termomodernizację Budynku (dalej: wydatki inwestycyjne). Całkowita wartość przedmiotowej inwestycji przekroczyła 15 tys. PLN netto. Ponoszone na realizację wskazanej inwestycji wydatki były dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT. Ośrodek jest samorządową instytucją kultury utworzoną na mocy uchwały Nr ... Rady Gminy z dnia 15 listopada 2007 r. „Akt o utworzeniu samorządowej instytucji kultury – Gminnego Ośrodka Kultury, Sportu i Turystyki w ...”, działającą w szczególności na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157 poz. 1240) oraz ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 ze zm.), a także statutu GOKSiT przyjętego w drodze uchwały Nr IX/54/07 Rady Gminy z dnia 15 listopada 2007 r. GOKSiT posiada odrębną od Gminy osobowość prawną. Ośrodek jest odrębnie od Gminy zarejestrowany dla celów VAT. Budynek jest udostępniony na siedzibę GOKSiT. Dodatkowo – w związku z faktem, iż do zadań realizowanych przez GOKSiT należy między innymi współdziałanie z instytucjami, klubami sportowymi, organizacjami społecznymi i podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą oraz szkołami w zakresie lepszego zaspokajania potrzeb kulturalnych, edukacyjnych rekreacyjno-sportowych, turystycznych i promocyjnych – wybrane pomieszczenia w przedmiotowym budynku zostały udostępnione na rzecz Biblioteki Publicznej Gminy ... (dalej: Biblioteka), będącej również samorządową instytucją kultury. Ponadto w Budynku prowadzona jest świetlica. Gmina pragnie podkreślić, iż w związku z udostępnieniem przedmiotowego Budynku nie nastąpiło przeniesienie prawa jego posiadania lub własności, a Gmina zachowuje w całości władztwo faktyczne nad Budynkiem. Udostępnienie przedmiotowego Budynku na rzecz GOKSiT jest zasadniczo nieodpłatne, jednakże Gmina obciąża Ośrodek opłatami z tytułu mediów, tj. w szczególności za zużycie wody i odbiór ścieków. Gmina jest bowiem bezpośrednim dostawcą wody i odbiorcą ścieków na terenie Gminy. W związku z powyższym, czynności dostawy wody i odbioru ścieków związane z udostępnianiem Budynku Gmina dokumentuje wystawianymi na GOKSiT fakturami VAT. Faktury te Gmina ujmuje w swoich rejestrach sprzedaży i składanych deklaracjach VAT-7 oraz rozlicza podatek VAT należny z tego tytułu. Kwestie udostępnienia Budynku i obciążania za zużycie wody oraz odbiór ścieków są ze sobą ściśle powiązane – gdyby bowiem Gmina nie zamierzała udostępniać przedmiotowego budynku na rzecz GOKSiT (np. gdyby Gmina samodzielnie wykorzystywała budynek np. dla potrzeb Urzędu Gminy), nie byłoby konieczności obciążania GOKSiT wartością zużytej wody i odebranych ścieków. Podkreślenia wymaga przy tym, iż Gmina dokonuje obciążenia GOKSiT opłatami z tytułu zużycia mediów w całym Budynku, tj. również w części, w jakiej dotyczą one świetlicy oraz pomieszczeń, które ośrodek udostępnił na Bibliotekę. Gmina pragnie wskazać, iż powyższe rozwiązanie w zakresie udostępniania Budynku na rzecz GOKSiT funkcjonowało również przed oraz w trakcie realizacji inwestycji w zakresie jego termomodernizacji. Ponadto, powyższe rozwiązanie funkcjonuje również w odniesieniu do innych, stanowiących własność Gminy obiektów.
Ponadto Gmina wskazała, iż przedmiotowy Budynek został udostępniony na rzecz GOKSiT w momencie jego utworzenia, co nastąpiło w drodze Uchwały Nr ... Rady Gminy ... z dnia 15 listopada 2007 r. Akt o utworzeniu samorządowej instytucji kultury – Gminnego Ośrodka Kultury, Sportu i Turystki w ... (dalej: Akt o utworzeniu GOKSiT). Poza opłatami za zużycie wody i odbiór ścieków, Gmina obecnie obciąża GOKSiT z tytułu usług telekomunikacyjnych, tj. za rozmowy telefoniczne przeprowadzone przez pracowników GOKSiT. Gmina jest bowiem stroną umowy z podmiotem świadczącym usługi telekomunikacyjne w Budynku. Udostępnienie Budynku na rzecz GOKSiT nastąpiło na podstawie ustnej umowy, w oparciu o postanowienia Aktu o utworzeniu GOKSiT. Gmina pragnie przy tym zaznaczyć, iż udostępnienie to nie zostało udokumentowane w formie pisemnej, nie została również podjęta decyzja o ustanowieniu trwałego zarządu. Opłaty za wodę i ścieki, którymi Gmina obciąża GOKSiT kalkulowane są w oparciu o wskazania liczników. W odniesieniu natomiast do usług telekomunikacyjnych – Gmina na podstawie otrzymanych od sprzedawcy przedmiotowych usług faktur wystawia na rzecz GOKSiT tzw. refaktury, obciążając go wartością usług świadczonych w przedmiotowym Budynku. Zdaniem Gminy w odniesieniu do inwestycji termomodernizacji nie można mówić o fakcie oddania do użytkowania, a jedynie o jej przyjęciu/odbiorze. W wyniku realizacji inwestycji nastąpiło bowiem zwiększenie wartości środka trwałego, nie zaś jego wytworzenie. W związku z powyższym Gmina wskazuje, iż ostateczny odbiór przedmiotowej inwestycji miał miejsce w dniu 17 sierpnia 2011 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi m.in. kwestia uznania udostępniania przez Gminę Budynku rzecz GOKSiT za odpłatną, kompleksową usługę podlegającą opodatkowaniu VAT niekorzystającą ze zwolnienia oraz uznania czy Budynek w całości wykorzystywany jest do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina w 2011 r. poniosła nakłady na termomodernizację Budynku, który został udostępniony na rzecz GOKSiT 15 listopada 2007 r. Udostępnienie przedmiotowego Budynku na rzecz GOKSiT jest zasadniczo nieodpłatne, jednakże Gmina obciąża Ośrodek opłatami z tytułu mediów, tj. w szczególności za zużycie wody i odbiór ścieków oraz usług telekomunikacyjnych – za rozmowy telefoniczne przeprowadzone przez pracowników GOKSiT.
Biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz ww. okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że czynności, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz GOKSiT stanowią/stanowić będą świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca obciąża/będzie obciążał podmiot trzeci używający przedmiot użyczenia, kosztami usług dotyczących udostępnianego do używania Budynku w postaci należności za zużycie wody, odprowadzanie ścieków.
Przy czym w tym miejscu należy zauważyć, iż jakkolwiek Wnioskodawca obciąża GOKSiT kosztami z tytułu usług telekomunikacyjnych, jednakże odsprzedaż usługi telekomunikacyjnej jest świadczeniem samodzielnym i odrębnym od usługi udostępnienia Budynku. Mimo, że usługi telekomunikacyjne towarzyszą korzystaniu z udostępnionego Budynku, to nie są one niezbędne do korzystania z tego obiektu i pozostają bez wpływu na kwalifikację czynności udostępniania Budynku.
Wobec powyższego w przedstawionej sytuacji nie występuje nieodpłatne świadczenie usług przez Gminę na rzecz GOKSiT, ale ma miejsce odpłatne udostępnianie Budynku.
W analizowanej sprawie opłaty z tytułu ponoszonych przez Gminę kosztów związanych z zapewnieniem wody i odbioru ścieków stanowić będzie wynagrodzenie za usługę w postaci udostępnienia nieruchomości będącej własnością Gminy na rzecz GOKSiT.
Ponadto należy wskazać, że w orzecznictwie TSUE wskazuje się na konieczność traktowania, dla celów podatkowych, złożonego działania podatnika, jako jednolitej całości bez sztucznych podziałów. Oznacza to, że jeżeli podatnik dokonuje więcej niż jedno świadczenie na rzecz klienta i są one ze sobą powiązane tak, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić, to te elementy lub świadczenia – dla celów podatku od towarów i usług – stanowią jedną całość lub jedną usługę.
Zatem, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja. Po pierwsze, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako świadczenie usług.
Należy zauważyć, że opisana powyżej usługa udostępnienia będzie usługą złożoną, tzn. taką, która łączą w sobie usługę sensu stricte użyczenia Budynku i przyporządkowane do niej usług związanych z zapewnieniem pełnowartościowej eksploatacji użyczanego obiektu, takich jak dostawa mediów (zużycie wody i odbiór ścieków) które są nierozerwalnie ze sobą związane. Jaki byłby bowiem sens korzystania z użyczonego obiektu, np. bez wody. Innymi słowy nikt nie nabyłby od Wnioskodawcy samej wody bez lokalu.
Zużycie wody oraz odbiór ścieków nie są/nie będą odrębnym elementem usługi udostępnienia Budynku na rzecz GOKSiT, ale tworzą/będą tworzyć pewną całość, stanowiącą z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie. Bez usługi podstawowej – usługi udostępnienia ww. Budynku – odsprzedaż wody oraz odbiór ścieków utraciłaby swój sens. Opłaty z tytułu dostawy ww. mediów służą/służyć będą tylko zapewnieniu prawidłowego wykonania i korzystania z usługi głównej.
W analizowanej sprawie usługą podstawową będzie usługa udostępnienia Budynku, świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu trzeciego tj. na rzecz GOKSiT. Natomiast stosownie do postanowień umowy, dostawa wody oraz odbiór ścieków stanowią integralną część świadczonej przez Gminę usługi pełniąc funkcję pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jaką jest ww. usługa udostępnienia Budynku na rzecz GOKSiT.
Należy wskazać, że na mocy art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak wynika z treści art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jak stanowi § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r., poz. 1722) – zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy:
Wskazać jednakże należy, że w przedmiotowej sprawie przepis ten nie ma zastosowania.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że udostępnienia Budynku na rzecz GOKSiT, podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy. Przy czym należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla ww. usługi.
Reasumując, Gmina świadczy na rzecz GOKSiT usługę odpłatnego, kompleksowego udostępnienia Budynku podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, iż Budynek jest przez Gminę w całości wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc się natomiast do kwestii ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku odpłatnego świadczenia usługi wykonywanej w ramach umowy zawartej przez Gminę z GOKSiT należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy – podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2–5, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z opisu sprawy wynika, że na podstawie ustaleń pomiędzy Gminą a GOKSiT, Wnioskodawca otrzyma zwrot poniesionych kosztów z tytułu zużycia wody i odbioru ścieków, związanych z udostępnieniem przedmiotowego Budynku.
Wskazać zatem należy, że podstawą opodatkowania w analizowanej sprawie będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą otrzyma Gmina z tytułu usługi udostępnienia Budynku na rzecz GOKSiT – czyli w przypadku odpłatnego udostępnienia obiektu do podstawy opodatkowania będą wchodziły odpłatności za zużycie wody i odbiór ścieków.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku, kwota opłat z tytułu kosztów związanych z zapewnieniem mediów (wody, odprowadzeniem ścieków) jest/będzie należnością Wnioskodawcy, wynikającą z umowy, na podstawie której Gmina udostępnienia Budynek na rzecz GOKSiT, a więc jest/będzie należnością z tytułu odpłatnego świadczenia usługi. Nie jest/nie będzie odrębnym elementem, ale tworzy/będzie tworzyć pewną całość, stanowiącą z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe uznać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy podstawą opodatkowania dla usługi odpłatnego, kompleksowego udostępnienia Budynku jest/będzie – stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę należną Gminie z tytułu dostawy mediów (wody, odbioru ścieków) pomniejszoną o kwotę należnego podatku.
Odnośnie natomiast do prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących wydatków inwestycyjnych i ponoszonych na ww. Budynek wskazać należy, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są/będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a wydatki inwestycyjne ponoszone na przedmiotowy Budynek mają oraz będą miały związek wyłącznie z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zatem z uwagi na związek poniesionych wydatków inwestycyjnych ponoszonych na przedmiotowy Budynek z czynnościami opodatkowanymi, które Gmina wykonuje/wykonywać będzie na podstawie umowy udostępnienia, Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości.
Podsumowując, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na ww. Budynek – w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.
Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tut. Organ pragnie podkreślić, iż w identycznym stanie prawnym i identycznym stanie faktycznym rozstrzygnięcia powinny być identyczne. Cel ten osiągany jest poprzez zastosowanie odpowiednich przepisów Ordynacji podatkowej. Zauważyć w tym miejscu należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 tej ustawy, zgodnie z którym „Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość (...)”. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydawane przez upoważnione do tego organy każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Minister Finansów może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP2/4512-57/15-4/AJB