Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-4511-371-15-2-akr
Timestamp: 2017-09-23 12:55:18
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 98
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 98
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IPTPB2/4511-371/15-2/Akr | Interpretacja indywidualna
Czy w stanie faktycznym opisanym powyżej przysługuje Wnioskodawczyni zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem, będących Jej własnością środków innych niż uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, ze względu na ulokowanie zgodnie z postanowieniem Sądu środków pochodzących ze sprzedaży na lokacie bankowej, do wysokości przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości?
IPTPB2/4511-371/15-2/Akrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2015 r. (data wpływu 24 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej - jest nieprawidłowe.
W dniu 24 czerwca 2015 r. złożony został wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej.
W dniu 2 sierpnia 2012 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, po którym otrzymała w spadku, potwierdzonym aktem notarialnym i aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 19 września 2012 r. m.in. nieruchomość zabudowaną budynkiem produkcyjno-pomocniczym oraz budynkiem magazynowym. Nieruchomość tą Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z matką. Były jedynymi spadkobiercami. Udział Wnioskodawczyni we współwłasności wynosi 1/2. Wnioskodawczyni w spadku nabyła także inne nieruchomości, rzeczy ruchome oraz pieniądze na rachunku bankowym w kwocie wyższej niż przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości.
W dniu 21 listopada 2013 r. Wnioskodawczyni wspólnie z matką sprzedały ww. nieruchomość zabudowaną. W akcie notarialnym matka Wnioskodawczyni występowała w imieniu własnym oraz jako przedstawicielka ustawowa Wnioskodawczyni, stosownie do art. 98 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy.
Przychód ze sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć do końca 2015 r. na cele mieszkaniowe, konkretnie na remont budynku mieszkalnego, który także nabyła wspólnie z matką, w spadku po ojcu. Wnioskodawczyni z matką nadal są współwłaścicielkami tego budynku. W budynku tym, tj. w K. zamieszkuje Wnioskodawczyni i przewidywany remont służyć będzie Jej potrzebom mieszkaniowym.
Sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem produkcyjno-pomocniczym oraz budynkiem magazynowym nie nastąpiła w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej.
Sprzedaż nastąpiła na mocy wydanego przez Sąd Rejonowy w K. w dniu 2 września 2013 r. postanowienia, zezwalającego matce Wnioskodawczyni, występującej w roli pełnomocnika ustawowego Wnioskodawczyni, na zawarcie w imieniu Wnioskodawczyni i na Jej rzecz umowy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
Jednocześnie Sąd zobowiązał matkę Wnioskodawczyni do założenia w ciągu 14 dni od sprzedaży przedmiotowej nieruchomości lokaty bankowej na rzecz Wnioskodawczyni i wpłacenie na nią przypadającej na rzecz Wnioskodawczyni ceny uzyskanej ze sprzedaży.
Ponieważ zgodnie z postanowieniami Sądu, pieniądze uzyskane ze sprzedaży przypadającej na Wnioskodawczynię części nieruchomości zostały wpłacone na lokatę, Wnioskodawczyni nie dysponuje dokładnie tymi samymi środkami, a na cele mieszkaniowe postanowiła przeznaczyć równowartość tejże kwoty, którą dysponowała w związku z odziedziczeniem, jak wspomniano wyżej również ze środków na rachunku bankowym.
Czy w stanie faktycznym opisanym powyżej przysługuje Wnioskodawczyni zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem, będących Jej własnością środków innych niż uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, ze względu na ulokowanie zgodnie z postanowieniem Sądu środków pochodzących ze sprzedaży na lokacie bankowej, do wysokości przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawczyni, całość przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, do wysokości przeznaczonej na cele mieszkaniowe korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, przy czym udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Według Wnioskodawczyni, przepis nie mówi o przeznaczeniu środków czy pieniędzy uzyskanych ze zbycia na cele mieszkaniowe, lecz o przeznaczeniu przychodu. Chodzi więc o wydatkowanie takiej sumy, która mieści się w wielkości przychodu przyjętego wcześniej dla celów podatkowych w związku ze zbyciem nieruchomości, nie zaś o wydatkowaniu tych właśnie środków. W tym kontekście możliwa jest sytuacja, w której podatnik środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości fizycznie zagospodaruje w dowolny sposób (np. założy lokatę bankową, wydatkuje na bieżące potrzeby itd.), a równocześnie z innych własnych środków, równowartość tej kwoty przeznaczy na cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisów ustawy.
Przeciwne stanowisko byłoby w przekonaniu Wnioskodawczyni sprzeczne z logiką i doświadczeniem życiowym. Gdyby bowiem zwolnienie miało przysługiwać tylko i wyłącznie pod warunkiem przeznaczenia na cele mieszkaniowe dokładnie tych samych środków, które zostały uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, podatnik musiałby prowadzić dokumentację zawierającą np. numery banknotów (a przecież monety w ogóle nie są możliwe do zidentyfikowania, a także one mogą być uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i wydatkowane na cele mieszkaniowe), gromadzić zeznania świadków, którzy potwierdzaliby tożsamość tych właśnie banknotów czy monet itd. Przy tym należy zwrócić uwagę, że podatnik mógłby otrzymać zapłatę w gotówce, przechowywać ją np. w miejscu zamieszkania łącznie z innymi środkami, a potem z tych innych środków, ale w takiej samej kwocie, dokonać wydatków na cele mieszkaniowe. Zdaniem Wnioskodawczyni jest oczywiste, że taka kolejność czynności nie odbiera podatnikowi prawa do skorzystania z ulgi. Inaczej mówiąc, istotne jest wydatkowanie określonej sumy będącej w posiadaniu podatnika, a nie konkretnych środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości. W związku z tym, w opinii Wnioskodawczyni, nie ma znaczenia, czy na cele mieszkaniowe wydatkowałaby dokładnie te środki, które otrzymała przy sprzedaży nieruchomości, a które obecnie znajdują się na lokacie bankowej i nie może dysponować nimi, czy też ich równowartość pochodzącą z innych źródeł (w tym przypadku z odziedziczonych środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym). Dlatego zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy bez żadnych dodatkowych warunków.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w spadku po zmarłym w 2012 r. ojcu nabyła wspólnie z matką m.in. nieruchomość zabudowaną budynkiem produkcyjno-pomocniczym oraz budynkiem magazynowym. W spadku nabyła także inne nieruchomości, rzeczy ruchome oraz pieniądze na rachunku bankowym w kwocie wyższej niż przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości. W dniu 21 listopada 2013 r. Wnioskodawczyni wspólnie z matką dokonały odpłatnego zbycia nieruchomości zabudowanej. W akcie notarialnym matka Wnioskodawczyni występowała w imieniu własnym oraz jako przedstawicielka ustawowa Wnioskodawczyni, stosownie do art. 98 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie nastąpiło w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej. Nastąpiło na mocy wydanego przez Sąd Rejonowy w dniu 2 września 2013 r. postanowienia, zezwalającego matce Wnioskodawczyni występującej w roli przedstawiciela ustawowego Wnioskodawczyni, na zawarcie w imieniu Wnioskodawczyni i na Jej rzecz umowy odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości. Jednocześnie Sąd zobowiązał matkę Wnioskodawczyni do założenia w ciągu 14 dni od odpłatnego zbycia podmiotowej nieruchomości lokaty bankowej na rzecz Wnioskodawczyni i wpłacenie na nią przypadającej na rzecz Wnioskodawczyni ceny uzyskanej z odpłatnego zbycia. W związku z tym, że zgodnie z postanowieniami Sądu, pieniądze uzyskane z odpłatnego zbycia przypadającej na Wnioskodawczynię części nieruchomości zostały wpłacone na lokatę. Wnioskodawczyni do końca 2015 r. zamierza przeznaczyć środki finansowe na cele mieszkaniowe, konkretnie na remont budynku mieszkalnego, który także nabyła wspólnie z matką, w spadku po ojcu. Wnioskodawczyni z matką nadal są współwłaścicielkami tego budynku. W budynku tym Wnioskodawczyni zamieszkuje i przewidywany remont służyć będzie Jej potrzebom mieszkaniowym. Na ww. cel mieszkaniowy (remont budynku mieszkalnego) Wnioskodawczyni postanowiła przeznaczyć równowartość kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości ze środków nabytych w spadku po ojcu.
Z powyższego wynika, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w wysokości 1/2 w nieruchomości zabudowanej, który Wnioskodawczyni odpłatnie zbyła w 2013 r., nastąpiło w 2012 r. w spadku.
Odpłatne zbycie udziału w wysokości 1/2 w nieruchomości zabudowanej, który Wnioskodawczyni nabyła w 2012 r. w spadku będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.
Jak wynika z powołanych przepisów, zwolnienie podatkowe przysługuje w sytuacji wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na budowę lub remont budynku mieszkalnego, jeżeli budynek ten stanowi własność lub współwłasność podatnika.
Ponadto należy wyjaśnić, że z wykładni językowej przedstawionych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (...), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na cele mieszkaniowe. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe m.in. na remont budynku mieszkalnego muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że przychód z odpłatnego zbycia w dniu 21 listopada 2013 r. udziału w ww. nieruchomości zabudowanej nabytego w spadku po ojcu Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć do końca 2015 r. na remont budynku mieszkalnego, który nabyła wspólnie z matką, w spadku po ojcu. Sąd postanowieniem z dnia 2 września 2013 r. zobowiązał matkę małoletniej Wnioskodawczyni do założenia w ciągu 14 dni od odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości lokaty bankowej na rzecz Wnioskodawczyni i wpłacenie na nią przypadającej na rzecz Wnioskodawczyni ceny uzyskanej z odpłatnego zbycia. Lokata taka została założona. Na remont budynku mieszkalnego Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć równowartość ww. ceny ze środków na rachunku bankowym nabytych w spadku po ojcu.
W ocenie Organu przedstawione przez Wnioskodawczynię stanowisko nie znajduje uzasadnienia w powołanym przez Nią przepisie ponieważ zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy przychodów z ściśle określonego źródła (tj. z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy), nie jakiegokolwiek źródła. W przypadku Wnioskodawczyni źródłem, z którego finansowane będą wydatki na remont ww. budynku mieszkalnego są środki na rachunku bankowym nabyte w spadku po ojcu. Jest to odrębne źródło, ponieważ środki pieniężne z ww. odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej zostały wpłacone, zgodnie z postanowieniem Sądu, na lokatę. Zatem wydatkowanie środków na rachunku bankowym nabytych w spadku po ojcu na remont budynku mieszkalnego, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką nie spełni wymogu, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby środki wydatkowane na cele mieszkaniowe pochodziły wyłącznie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy. Ty samym nie będzie przysługiwało Wnioskodawczyni zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy dochodu z odpłatnego zbycia z odpłatnego zbycia w 2013 r. udziału w nieruchomości zabudowanej.
Stanowisko Organu znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 13 września 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 465/10 oraz utrzymujący go w mocy wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 lipca 2012 r., sygn. akt II FSK 45/11).
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w związku z planowanym przez Wnioskodawczynię wydatkowaniem z środków na rachunku bankowym nabytych w spadku po ojcu kwoty odpowiadającej wysokości przychodu z odpłatnego zbycia w 2013 r. udziału w nieruchomości zabudowanej na remont budynku mieszkalnego, w sytuacji gdy środki uzyskane z ww. odpłatnego zbycia zostały wpłacone na lokatę, Wnioskodawczyni nie może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z ww. odpłatnego zbycia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż niespełniona została przesłanka wynikająca z ww. przepisu wydatkowania środków na cele mieszkaniowe pochodzących wyłącznie z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.
Nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych chodzi o wydatkowanie takiej sumy, która mieści się w wielkości przychodu przyjętego wcześniej dla celów podatkowych w związku ze zbyciem nieruchomości, nie zaś o wydatkowaniu tych właśnie środków. Ww. przepis wyraźnie wskazuje, że jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia jest wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe nie jakiegokolwiek przychodu będącego w posiadaniu podatnika ale wyłącznie przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy. Źródło finansowania wydatków na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy nie może być dowolne. Nie muszą być to dokładnie te same środki pieniężne, które Wnioskodawczyni otrzymała od nabywcy ww. nieruchomości zabudowanej, konieczne jest jednak wykazanie, że pochodzą one z odpłatnego zbycia udziału w tej nieruchomości. W opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni jednoznacznie wskazała, że środki finansowe z przedmiotowego odpłatnego zbycia zostały, zgodnie z poleceniem Sądu wpłacone na lokatę bankową, natomiast na wydatki dotyczące remontu budynku mieszkalnego Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć środki pieniężne, które również nabyła w spadku po ojcu tak jak udział w nieruchomości zabudowanej czy udział w budynku mieszkalnym. Natomiast we własnym stanowisku środki, które zamierza wydatkować na remont budynku mieszkalnego określiła jako „pochodzące z innego źródła”. Zatem Wnioskodawczyni wydatkuje środki finansowe, które nie pochodzą z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej lecz innego źródła, co wyklucza skorzystanie ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPP5/4512-1-2/15-4/PG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/4511-371/15-2/Akr