Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0115-kdit2-2-4011-265-2018-2-ls
Timestamp: 2018-08-16 04:46:26
Legal References Found: art. 9
 art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 12

Document Content:
♦ › Odszkodowania › 0115-KDIT2-2.4011.265.2018.2.ŁS
Czy zgodnie z art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. ­ Kodeks pracy oraz z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dodatkowego odszkodowania wypłaconego za utratę pracy na podstawie porozumienia pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi powinien zostać naliczony i odprowadzony podatek dochodowy?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2018 r. (data wpływu 17 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 17 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W 2017 r. na podstawie porozumienia dotyczącego grupowego zwolnienia, zawartego pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi Wnioskodawca został wytypowany do zwolnienia w ramach zwolnień grupowych, a następnie zwolniony z pracy. Pracodawca ­ zgodnie z § 8 ust. 2 porozumienia ze związkami zawodowymi ­ zaproponował Wnioskodawcy zawarcie porozumienia o rozwiązaniu stosunku pracy. Na podstawie § 8.1 porozumienia pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi wypłacona została Wnioskodawcy odprawa w wysokości trzykrotności miesięcznego wynagrodzenia oraz na podstawie § 8.7 ww. porozumienia zostało wypłacone Wnioskodawcy dodatkowe odszkodowanie w wysokości 58.500 zł brutto. Od obu kwot pracodawca odprowadził zaliczkę na podatek dochodowy. Zaliczka na podatek dochodowy od odszkodowania wyniosła 10.530 zł. W związku z wynikającym z otrzymania odszkodowania osiągnięciem drugiego progu podatkowego Wnioskodawca zapłacił dodatkowo 6.444 zł podatku dochodowego. Przelew dodatkowej kwoty podatku nastąpił 30 kwietnia 2018 r. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że pracodawca nie umożliwił Mu wyboru pomiędzy zwolnieniem z pracy a pozostaniem na stanowisku. Jedyną opcją zaproponowaną przez pracodawcę było zwolnienie Wnioskodawcy z pracy, ponieważ stanowisko na którym pracował zostało całkowicie zlikwidowane, a pracodawca zaproponował rozwiązanie umowy o pracę w drodze porozumienia stron, na które Wnioskodawca przystał. Ponadto, porozumienie dotyczące grupowego zwolnienia zawarte pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi na mocy, którego przyznano Wnioskodawcy opisane świadczenia stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy oraz z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dodatkowego odszkodowania wypłaconego za utratę pracy na podstawie porozumienia pomiędzy pracodawca a związkami zawodowymi nie powinien zostać naliczony i odprowadzony podatek dochodowy.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
Zgodnie z art. 9 § 1 Kodeksu pracy ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Jednocześnie jak wynika ze zbiorowego porozumienia organizacji związkowych zawartego z pracodawcą jednorazowe dodatkowe świadczenie pieniężne przyznawane jest tytułem odszkodowania za rozwiązanie z nim umowy o pracę.
Otrzymane świadczenie ma charakter odszkodowawczy. Kwota, którą otrzymał Wnioskodawca, miała na celu zadośćuczynienie straty spowodowanej brakiem możliwości osiągania wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Ponadto otrzymane odszkodowanie służyło zabezpieczeniu podstawowych potrzeb życiowych, związanych z pozbawieniem Wnioskodawcy źródła dochodu, jakim było regularne otrzymywanie wynagrodzenia. Bez wątpienia w przedstawionym stanie rzeczy otrzymane przez Wnioskodawcę świadczenie dodatkowe jest odszkodowaniem albowiem charakter tego świadczenia spełnia cele odszkodowawcze i wynika już z samego nazewnictwa jakie zostało mu nadane przez samego pracodawcę i treść porozumienia zbiorowego zawartego przez organizacje związkowe, ale także i celu w jakim zostało wypłacone. Nie można pominąć, iż przesłanką uznania otrzymanego przez Wnioskodawcę świadczenia jako odszkodowania jest akt normatywny jakim jest Kodeks pracy. W świetle art. 9 § 1 Kodeksu pracy porozumienia zbiorowe stanowią źródło prawa pracy, co należy uznać, że również przesłanka związana z charakterem prawnym podstawy wypłacenia odszkodowania została w pełni wyczerpana.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2017 r. na podstawie porozumienia dotyczącego grupowego zwolnienia, zawartego pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi Wnioskodawca został wytypowany do zwolnienia w ramach zwolnień grupowych, a następnie zwolniony z pracy. Pracodawca ­ zgodnie z § 8 ust. 2 porozumienia ze związkami zawodowymi ­ zaproponował Wnioskodawcy zawarcie porozumienia o rozwiązaniu stosunku pracy. Na podstawie § 8.1 porozumienia pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi wypłacona została Wnioskodawcy odprawa w wysokości trzykrotności miesięcznego wynagrodzenia oraz na podstawie § 8.7 ww. porozumienia zostało wypłacone Wnioskodawcy dodatkowe odszkodowanie w wysokości 58.500 zł brutto. Od obu kwot pracodawca odprowadził zaliczkę na podatek dochodowy. Zaliczka na podatek dochodowy od odszkodowania wyniosła 10.530 zł. W związku z wynikającym z otrzymania odszkodowania osiągnięciem drugiego progu podatkowego Wnioskodawca zapłacił dodatkowo 6.444 zł podatku dochodowego. Przelew dodatkowej kwoty podatku nastąpił 30 kwietnia 2018 r. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że pracodawca nie umożliwił Mu wyboru pomiędzy zwolnieniem z pracy a pozostaniem na stanowisku. Jedyną opcją zaproponowaną przez pracodawcę było zwolnienie Wnioskodawcy z pracy, ponieważ stanowisko na którym pracował zostało całkowicie zlikwidowane, a pracodawca zaproponował rozwiązanie umowy o pracę w drodze porozumienia stron, na które Wnioskodawca przystał. Ponadto, porozumienie dotyczące grupowego zwolnienia zawarte pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi na mocy, którego przyznano Wnioskodawcy opisane świadczenia stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.
Jednocześnie należy zauważyć, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zdefiniował pojęcia odszkodowania czy zadośćuczynienia. Nie oznacza to jednak dowolności w ich rozumieniu. Jak wynika bowiem z orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego z dnia 12 kwietnia 2011 r. sygn. akt SK 62/08, jeśli określony sposób rozumienia przepisu ustawy utrwalił się już w sposób oczywisty, a zwłaszcza jeśli znalazł jednoznaczny i autorytatywny wyraz w orzecznictwie Sądu Najwyższego bądź Naczelnego Sądu Administracyjnego, to należy uznać, że przepis ten ­ w praktyce swego stosowania ­ nabrał takiej właśnie treści. Jednocześnie względy spójności systemu prawa uzasadniają, aby kryteria rozumienia pojęć niezdefiniowanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, miały w pierwszej kolejności charakter kryteriów ustawowych. Konieczne staje się zatem zastosowanie wykładni systemowej zewnętrznej i odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 ze zm.).
W konsekwencji skoro wypłacone przez pracodawcę dodatkowe świadczenie pieniężne w związku ze skorzystaniem przez Wnioskodawcę z rozwiązania umowy o pracę za porozumieniem stron nie mieści się w pojęciu odszkodowania ani zadośćuczynienia, to tym samym stwierdzić należy, że nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem świadczenie to stanowi dla Wnioskodawcy przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jego wypłaty jest stosunek pracy. W związku z tym od ww. świadczenia powinien zostać naliczony i odprowadzony podatek dochodowy.
0115-KDIT2-2.4011.265.2018.2.ŁS
0113-KDIPT3.4011.275.2018.2.KC | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-3.4010.286.2018.3.IZ | Interpretacja indywidualna