Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-akcyjna/ilpb2-4514-1-140-15-2-tr
Timestamp: 2018-03-17 12:55:23
Legal References Found: art. 14
 art. 308
 art. 6
 art. 6
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 6
 art. 6
 art. 9
 art. 1
 art. 9
 art. 6
 art. 9
 art. 9
 art. 6
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 4
 art. 7
 art. 91
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 3
 art. 126
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 2

Document Content:
ILPB2/4514-1-140/15-2/TR | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4514-1-140/15-2/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 23 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę akcyjną – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę akcyjną.
Wnioskodawca (dalej także: SKA) jest spółką komandytowo-akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W przyszłości planowane jest przekształcenie SKA w spółkę akcyjną (dalej: Spółka akcyjna). W momencie przekształcenia majątek SKA stanie się majątkiem Spółki akcyjnej, która będzie prowadziła działalność tożsamą co do rodzaju i rozmiarów z działalnością SKA. Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.; dalej: KSH).
Wartość kapitału zakładowego Spółki akcyjnej po przekształceniu będzie równa ustalonej na moment przekształcenia sumie wartości kapitału zakładowego SKA oraz wkładu uprzednio wniesionego do SKA przez jej komplementariusza. Dodatkowo, ponieważ wartość kapitału zakładowego SKA oraz wkładu komplementariusza jest obecnie i na moment przekształcenia będzie niższa niż minimalna wysokość kapitału zakładowego spółki akcyjnej określona w art. 308 § 1 KSH (tj. 100.000 zł) – konieczne będzie wraz z przekształceniem SKA w Spółkę akcyjną określenie kwoty kapitału zakładowego w kwocie 100.000 zł co będzie miało miejsce (kwota ta – czyli różnica pomiędzy kapitałem zakładowym SKA i wkładami komplementariusza, a kwotą 100.000 zł zostanie przekazana na kapitał zakładowy Spółki akcyjnej z innych kapitałów własnych SKA, mogących obejmować również kapitały, które nie były uprzednio opodatkowane na gruncie ustawy o PCC, np. kapitały utworzone z zysku SKA).
Czy w przypadku przekształcenia SKA w Spółkę akcyjną opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC) będzie podlegała wyłącznie różnica pomiędzy wysokością kapitału zakładowego Spółki akcyjnej (w tym przypadku będzie to 100.000 zł), a wysokością wcześniej wniesionych do SKA i opodatkowanych PCC wkładów z uwzględnieniem odliczeń, o których mowa w art. 6 ust. 9 ustawy o PCC...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przekształcenia SKA w Spółkę akcyjną opodatkowaniu PCC będzie podlegała wyłącznie różnica pomiędzy wysokością kapitału zakładowego Spółki akcyjnej, jaka zostanie określona na moment przekształcenia (w tym przypadku będzie to 100.000 zł), a wysokością wcześniej wniesionych do SKA opodatkowanych PCC wkładów, z uwzględnieniem odliczeń, o których mowa w art. 6 ust. 9 ustawy o PCC.
Wnioskodawca wskazał, że ustawa o PCC zawiera enumeratywny katalog czynności objętych opodatkowaniem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC opodatkowaniu PCC podlega umowa spółki lub jej zmiana, jeżeli powoduje ona podwyższenie podstawy opodatkowania PCC. Jednocześnie zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC za zmianę umowy spółki uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o PCC podstawę opodatkowania przy przekształceniu lub łączeniu spółek stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia łub połączenia.
Z kolei w świetle art. 6 ust. 9 ustawy o PCC od podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 8, odlicza się:
Natomiast zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o PCC zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska, albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nic był naliczany.
Mając powyższe na uwadze w sytuacji, w której kapitał zakładowy Spółki akcyjnej po przekształceniu zostanie utworzony m.in. z kapitałów własnych SKA obejmujących również kapitały, które nie były uprzednio opodatkowane na gruncie ustawy o PCC (np. kapitały utworzone z zysku SKA), zdaniem Wnioskodawcy dojdzie do zmiany umowy spółki powodującej zwiększenie podstawy opodatkowania PCC w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC. Zdaniem Wnioskodawcy w celu ustalenia powstania ewentualnego obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o PCC w niniejszym zakresie, należy porównać wartość opodatkowanych PCC wkładów do SKA oraz kapitału zakładowego Spółki akcyjnej jaka zostanie określona na moment przekształcenia, gdyż to te wartości stanowią podstawę opodatkowania odpowiednio w przypadku zawarcia umowy spółki SKA oraz Spółki akcyjnej. W przypadku, gdy wskazane porównanie będzie prowadziło do wniosku, że w związku z przekształceniem nastąpiło zwiększenie podstawy opodatkowania PCC (tzn. kapitał Spółki akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia będzie wyższy niż kapitał zakładowy SKA), zdaniem Wnioskodawcy, planowane przekształcenie SKA w Spółkę akcyjną będzie wiązało się z powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o PCC.
Mając na uwadze powyższe założenie, przy przekształceniu SKA w Spółkę akcyjną podstawą opodatkowana powinna być wartość kapitału zakładowego Spółki akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia. Niemniej z uwagi na zwolnienie wskazane w art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o PCC, podstawa opodatkowania będzie obejmowała jedynie tę część kapitału zakładowego Spółki akcyjnej powstałej w wyniku przekształceniu, która nie była uprzednio opodatkowana PCC. Jednocześnie zaistnieje możliwość zastosowania odliczeń, o których mowa w art. 6 ust. 9 ustawy o PCC.
Z kolei w przypadku utworzenia kapitału zakładowego Spółki akcyjnej po przekształceniu wyłącznie z kapitałów własnych SKA, które były uprzednio opodatkowane PCC, przekształcenie opisane w zdarzeniu przyszłym nie będzie wiązało się z powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o PCC.
Wnioskodawca wskazał, że stanowisko analogiczne do zaprezentowanego w niniejszym wniosku, znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów, np. w:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 czerwca 2013 r. (sygn. IPPB2/436-234/13-4/MZ), w której organ stwierdził, że: „z uwagi na to, że wysokość kapitału zakładowego spółki przekształconej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) będzie odpowiadała własności majątku Spółki (spółki przekształconej) w powyższej sprawie może znaleźć zastosowanie zwolnienie określone w art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych”,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 maja 2013 r. (sygn. IPPB2/436-97/13-6/MZ), w której organ stwierdził, że: „(...) dla ustalenia, czy zmiana umowy spółki polegająca na przekształceniu spółki osobowej w spółkę kapitałową, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych niezbędna jest ocena, czy w wyniku tej zmiany doszło do zwiększenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Podstawą opodatkowania będzie wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia. (...) w przedstawionym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych”.
Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przekształcenia SKA w Spółkę akcyjną opodatkowaniu PCC będzie podlegała wyłącznie różnica pomiędzy wysokością kapitału zakładowego Spółki akcyjnej a wysokością wcześniej wniesionych do SKA i opodatkowanych PCC wkładów, z uwzględnieniem odliczeń, o których mowa w art. 6 ust. 9 ustawy o PCC.
Zgodnie przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 626), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Jak stanowi art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego. Z kolei, zgodnie z art. 1a pkt 1-2 ww. ustawy, przez spółkę osobową należy rozumieć – spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną, natomiast przez spółkę kapitałową – spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że powyższy podział spółek jest koherentny z tym przyjętym przez polskiego ustawodawcę w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.). W art. 4 § 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy do spółek osobowych zaliczono: spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną, natomiast do spółek kapitałowych: spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i spółkę akcyjną.
Wreszcie, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, przy zmianie umowy spółki stosuje się stawkę podatku przewidzianą dla umowy spółki, czyli stawkę w wysokości 0,5%, a podstawę opodatkowania przy przekształceniu lub łączeniu spółek stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
Od daty akcesji do struktur Unii Europejskiej prawo wspólnotowe stało się częścią porządku prawnego obowiązującego w Polsce, mając przy tym w przypadku kolizji z prawem krajowym pierwszeństwo stosowania, co wynika z art. 91 ust. 3 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r., Nr 78, poz. 483, z późn. zm.) w zw. z art. 2 Aktu Akcesyjnego z dnia 16 kwietnia 2003 r. (Dz. Urz. WE L Nr 236, poz. 17). W wyroku w sprawie Simmenthal (C-106/77/, ECR 1978, s. 629) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że zgodnie z zasadą pierwszeństwa relacja pomiędzy postanowieniami Traktatu oraz bezpośrednio stosowanymi przepisami wydawanymi przez instytucje wspólnotowe z jednej strony, a prawem krajowym państw członkowskich z drugiej, jest taka, że z dniem wejścia w życie tych postanowień i przepisów nie tylko automatycznie nie stosuje się sprzecznych z nimi przepisów prawa krajowego, ale także – w stopniu, w jakim tworzą one integralną część porządku prawnego obowiązującego na terytorium każdego państwa członkowskiego – wyklucza się możliwość przyjęcia przez ustawodawcę krajowego nowych przepisów, które byłyby sprzeczne z prawem wspólnotowym. TSUE wskazał na konsekwencje pierwszeństwa prawa wspólnotowego zobowiązując sądy krajowe do stosowania prawa wspólnotowego bez zwłoki i bezpośrednio, nawet jeżeli jest ono sprzeczne z przepisami krajowymi zawartymi w konstytucji krajowej i niezależnie od tego, czy przepis krajowy został wydany wcześniej czy później w stosunku do normy wspólnotowej. Trybunał podkreślił w uzasadnieniu tego wyroku, że każdy sąd krajowy musi, w ramach swojej jurysdykcji, stosować prawo wspólnotowe w całości i udzielać ochrony prawom podmiotowym przyznanym podmiotom prywatnym przez prawo wspólnotowe (por. wyrok w sprawie C-431/92 Komisja przeciwko RFN).
Obowiązek harmonizacji prawa krajowego w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych, wynikający z nieobowiązującej już dyrektywy 69/335/EWG Rzeczpospolita Polska wypełniła z dniem przystąpienia do Unii Europejskiej, tj. z dniem 1 maja 2004 r., ustawą z dnia 19 grudnia 2003 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. 2004 Nr 6, poz. 42), która wprowadziła do ustawy m.in. ww. art. 1a, w którym zdefiniowano pojęcie spółki osobowej i spółki kapitałowej (art. 1 pkt 2 ustawy nowelizującej).
Na gruncie ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r., poz. 94) przedmiotem obrotu na giełdzie mogą być, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, papiery wartościowe, przez które ─ stosownie do art. 3 pkt 1 lit. a) ustawy – należy rozumieć także akcje. Z kolei art. 126 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych nakazuje stosować przepisy kodeksu dotyczące akcji spółki akcyjnej odpowiednio do akcji SKA. Zatem nie może budzić wątpliwości, że akcje SKA mogą być przedmiotem transakcji na giełdzie, a tym samym polska SKA spełnia wymóg z art. 2 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2008/7/WE dla uznania jej za spółkę kapitałową. Nie ma znaczenia, że Dyrektywa 2008/7/WE nie uzależnia uznania spółki za spółkę kapitałową od dopuszczenia całości kapitału lub majątku spółki do obrotu giełdowego. Podobnie jak nie stawia wymogu, aby wszyscy wspólnicy mieli prawo zbytu swoich udziałów stronom trzecim bez uprzedniego upoważnienia oraz aby byli odpowiedzialni za długi spółki tylko do wysokości swoich udziałów.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – spółka komandytowo-akcyjna zostanie przekształcona w spółkę akcyjną, w następstwie czego wartość kapitału zakładowego spółki akcyjnej po przekształceniu będzie równa ustalonej na moment przekształcenia sumie wartości kapitału zakładowego SKA oraz wkładu uprzednio wniesionego do SKA przez jej komplementariusza.
Tymczasem, zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową.
Przepis ten wprowadzono do ustawy nowelą z 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 209, poz. 1319 r.), która weszła w życie 1 stycznia 2009 r.
Jak wskazano w uzasadnieniu projektu ww. noweli (Sejm RP VI kadencji druk nr 748): Projektowana ustawa o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma na celu dostosowanie przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 i Nr 176, poz. 1238), w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych, do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. W proponowanej nowelizacji wdrażane są postanowienia dyrektywy Rady nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z 21.02.2008 r., str. 11), zwanej dalej dyrektywą. Dyrektywa ta zastąpiła dyrektywę Rady z dnia 17 lipca 1969 r. nr 69/335/EWG dotyczącą podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. U. UE 249 z 3.10.1969, str. 25) oraz jej zmiany. Nowy akt wspólnotowy uprościł i uporządkował prawo Unii Europejskiej w materii opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych. Wprowadził korzystne regulacje dla spółek kapitałowych przez ograniczenie katalogu czynności podlegających podatkowi kapitałowemu. (...) W celu zapewnienia zgodności polskich przepisów z prawem Unii Europejskiej, projekt realizuje zasadę jednokrotnego opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych. (...) Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje: (...) 4) w art. 1 w pkt 3 - wyłączenie z opodatkowania czynności niepodlegających podatkowi w świetle przepisów dyrektywy, w tym przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową oraz czynności restrukturyzacyjnych spółek kapitałowych; za działania restrukturyzacyjne dyrektywa uznaje łączenie spółek kapitałowych, podział spółek kapitałowych oraz wniesienie do spółki kapitałowej wkładów niepieniężnych (aportów) w postaci oddziału innej spółki kapitałowej, a także czynności określane jako "wymiana udziałów" w spółkach kapitałowych (...).
Reasumując: na gruncie przedmiotowej sprawy zmiana umowy spółki związana z przekształceniem spółki kapitałowej (spółki komandytowo-akcyjnej) w inna spółkę kapitałową (spółkę akcyjną) nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie wyłączenia zawartego w art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z uwagi na fakt, że przedstawiona we wniosku zmiana umowy spółki w ogóle nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych – pomimo korzystnego pod względem ekonomicznym rezultatu niniejszego rozstrzygnięcia – stanowisko Zainteresowanego należało uznać za nieprawidłowe. Wobec powyższego bezprzedmiotowe jest bowiem odwoływanie się na gruncie rozpatrywanej sprawy do zależności między wysokością kapitałów zakładowych bądź majątków spółki przekształconej i przekształcanej.
ILPB2/4511-1-509/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-403/15/BG | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-234/13-4/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-97/13-6/MZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka akcyjna > ILPB2/4514-1-140/15-2/TR