Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaklad-energochlonny/ibpp4-443-234-13-ek
Timestamp: 2018-11-20 19:42:40
Legal References Found: art. 14
 art. 31
 art. 31
 art. 2
 art. 31
 art. 2
 art. 4
 art. 6
 art. 3
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 551
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 31

Document Content:
IBPP4/443-234/13/EK | Interpretacja indywidualna
♦ › Zakład energochłonny › IBPP4/443-234/13/EK
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 27 sierpnia 2013 r.
Wskaźnik proporcji zakupów wyrobów węglowych do produkcji sprzedanego ciepła po przekształceniu zakładu budżetowego w spółkę z o. o.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2013r. (data wpływu 28 maja 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia z akcyzy – jest prawidłowe.
W dniu 28 maja 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia z akcyzy.
Z dniem 01 grudnia 2012r. z przekształcenia zakładu budżetowego powstała Spółka z o. o., która 21 grudnia 2012r. została wpisana do KRS. Spółka powstała w wyniku przekształcenia - kontynuuje działalność zakładu. Spółka wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki zakładu związane z jego działalnością, stając się jego następcą prawnym.
zbieranie odpadów oraz wytwarzanie i zaopatrywanie w parę wodną, gorącą wodę i powietrze do układów klimatyzacyjnych.
W ramach struktury organizacyjnej Spółka posiada działy: usług, wodociągów i kotłownię.
Każdy z działów posiada wyodrębnione składniki majątkowe oraz określone zadania gospodarcze.
Dla potrzeb kotłowni Spółka będzie zakupywać miał węglowy. Ciepło produkowane przez kotłownię jest przeznaczone na sprzedaż na zewnątrz tj. na rzecz trzech spółdzielni mieszkaniowych w celu ogrzewania gospodarstw domowych, jak również na rzecz innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz instytucji publicznych.
Z wyliczeń przeprowadzonych przez Spółkę wynika, że wartość zakupionego miału węglowego w 2012 roku w produkcji i sprzedaży ciepła wynosi 38%, natomiast wartość zakupionego miału węglowego w całkowitej sprzedaży w 2012r. 17%.
Do przeprowadzonych wyliczeń przyjęto 11 miesięcy (od 01.01 do 30.11.2012) działalności zakładu budżetowego i 1 miesiąc (grudzień 2012) działalności Spółki.
Czy przy wyliczeniu wskaźnika proporcji zakupów wyrobów węglowych do produkcji sprzedanego ciepła, Spółka może wziąć 11 miesięcy roku 2012 działalności zakładu budżetowego i jeden miesiąc grudzień 2012 działalności spółki - jako rok poprzedzający...
Czy zgodnie z art. 31a ust. 2 pkt 8 Spółka jest Zakładem Energochłonnym...
Wnioskodawca uważa, że kupując miał węglowy dla potrzeb kotłowni na następne sezony grzewcze spełnia warunki do korzystania ze zwolnienia z akcyzy na podstawie art. 31a ust. 2 pkt 8 Ustawy o podatku akcyzowym - jako zakład energochłonny do celów opałowych, ponieważ udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanego ciepła w poprzednim roku tj. 2012 wynosił ponad 10%. Kotłownia posiada zespół składników majątkowych a jednocześnie może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizując nałożone zadania w trzech płaszczyznach : organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), dalej zwanej ustawą, wyroby węglowe, to wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 załącznika nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią wskazanego załącznika do wyrobów akcyzowych zalicza się:
Ponadto, zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy, zwalnia się od akcyzy wyroby węglowe zużywane:
przez gospodarstwa domowe, organy administracji publicznej, jednostki Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, podmioty systemu oświaty o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, ze zm.), żłobki i kluby dziecięce, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz.U. Nr 45, poz. 235, Nr 131, poz. 764 i Nr 171, poz. 1016), podmioty lecznicze, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. Nr 112, poz. 654, Nr 149, poz. 887, Nr 174, poz. 1039 i Nr 185, poz. 1092), jednostki organizacyjne pomocy społecznej, o których mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2009 r. Nr 175, poz. 1362, ze zm.), organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1536, ze zm.).
procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej; procesy mineralogiczne oznaczają procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 „produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych” w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej (Dz.Urz. UE L 293 z 24.10.1990, str. 1, ze zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 02, t. 04, str. 177, ze zm.);
W myśl ust. 10 cytowanego artykułu, przez zakłady energochłonne rozumie się podmioty, u których udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10% w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Stosownie do przepisów art. 31a ust. 4-7 ustawy, warunkiem zwolnienia określonego w art. 31a ust. 2 ustawy jest prowadzenie ewidencji wyrobów węglowych zużywanych do celów zwolnionych. Ewidencja może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia. Ewidencja powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości otrzymanych wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania, oraz informacje o dokumentach dostawy i kodzie CN wyrobów węglowych. Ewidencja, oraz dokument dostawy powinny być przechowywane do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ewidencja została sporządzona, a dokument dostawy potwierdzony przez odbiorcę.
Szczegółowy zakres danych, jakie powinna zawierać ewidencja wyrobów zwolnionych i sposób jej prowadzenia, określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 196).
Zwolnienia związane z przeznaczeniem wyrobów węglowych wymienione w art. 31a ust. 2 ustawy, obejmują wszystkie obligatoryjne i fakultatywne zwolnienia przewidziane w dyrektywie Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej. Zwolnieniu zatem, ze względu na przeznaczenie wyrobów węglowych podlega jego zużycie do: produkcji energii elektrycznej, produkcji wyrobów energetycznych, do przewozu towarów i pasażerów koleją, do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej, w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb, oraz w leśnictwie, w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych, do redukcji chemicznej oraz przez zakłady energochłonne do ogrzewania.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwesta w jaki sposób ustalić, dla celu uznania Spółki za zakład energochłonny, wskaźnik udziału zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział.
Spółka (Wnioskodawca) w opisie zdarzenia przyszłego wskazała, że powstała z dniem 1 grudnia 2012r. w wyniku przekształcenia zakładu budżetowego. Powstała w wyniku przekształcenia Spółka (Wnioskodawca) wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki zakładu budżetowego związane z jego działalnością, stając się jego następcą prawnych oraz kontynuuje dotychczasową działalność zakładu budżetowego. W ramach struktury organizacyjnej Spółka posiada działy: usług, wodociągów i kotłownię. Każdy z działów (w tym także zatem i kotłownia) posiada wyodrębnione składniki majątkowe oraz posiada określone zadania gospodarcze. Miał węglowy zakupywany będzie przez Spółkę dla potrzeb kotłowni. Natomiast ciepło produkowane przez kotłownię jest przeznaczone na sprzedaż na zewnątrz tj. na rzecz trzech spółdzielni mieszkaniowych dla potrzeb ogrzewania gospodarstw domowych oraz na rzecz innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz instytucji publicznych. Kotłownia posiada zespół składników majątkowych a jednocześnie może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizując nałożone zadania w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
Stosownie do powyższego ponieważ Wnioskodawca (Spółka) stał się następcą prawnym zakładu budżetowego przy dokonywaniu wyliczeń dotyczących wartości produkcji sprzedanej oraz wartości zakupu wyrobów węglowych powinno zaliczyć się sumę tych wartości dla Wnioskodawcy i jego poprzednika prawnego.
Odnosząc się do kwestii zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 31a ust. 2 pkt 8 ustawy wskazać należy, iż dla uznania kotłowni za zakład energochłonny udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej kotłowni winien wynosić nie mniej niż 10% w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział a ponadto kotłownia nie może być mniejsza niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W tym miejscu zwrócić należy uwagę na pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które zawarte jest w art. 31a ust. 10 ustawy. Stosownie do tego przepisu, zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jest jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tą ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Z opisu sprawy wynika, iż Spółka w oparciu o kotłownię stanowiącą wydzielony składnik majątkowy (dział) posiadający określone zadania gospodarcze, organizacyjnie mogący stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące nałożone zadania w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, prowadzi sprzedaż ciepła na rzecz spółdzielni mieszkaniowych i innych podmiotów. Udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej ciepła wynosi nie mniej niż 10% w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział, tj. roku 2012.
Zgodnie z powyższym, o ile opisana przez Wnioskodawcę kotłownia stanowiła w zakładzie budżetowym i stanowi w Spółce zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 31a ust. 10 ustawy, Wnioskodawca jest uprawniony przy wyliczeniu proporcji udziału zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanego ciepła, w skali roku 2012, uwzględnić sumę tych wartości dla Wnioskodawcy i zakładu budżetowego.
Jednocześnie należy zauważyć, że Wnioskodawca zaznaczył również w opisie zdarzenia przyszłego, że wartość zakupionego miału węglowego przez zakład budżetowy i Wnioskodawcę występującego jako następca prawny tego zakładu w wartości całkowitej sprzedaży w skali roku 2012r. wyniosła również powyżej 10%. Tym samym Wnioskodawca spełnia definicję zakładu energochłonnego, w rozumieniu art. 31a ust. 10 ustawy, i jest uprawniony zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy do korzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego, oczywiście pod warunkiem prowadzenia – zgodnie z art. 31a ust. 4-7 ustawy – ewidencji wyrobów węglowych zużywanych do celów zwolnionych.
W tym miejscu tut. organ jednak zaznacza, ze przedmiotem udzielonej interpretacji nie była kwestia oceny czy opisana kotłownia stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, gdyż nie było to objęte zakresem pytania ani stanowiska Wnioskodawcy.
IBPP4/443-234/13/EK
ILPP3/443-124/12-4/TK | Interpretacja indywidualna