Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/itpb2-415-556-14-mk
Timestamp: 2018-03-19 03:13:21
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 888
 art. 8
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 45
 art. 10
 art. 22
 art. 10

Document Content:
ITPB2/415-556/14/MKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 22 sierpnia 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2014 r. (data wpływu – 22 maja 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 20 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Od 1985 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem prowadzi gospodarstwo rolne. Jej mąż, będąc jeszcze stanu wolnego, nabył w kwietniu 1985 r. na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego prawo własności m.in. do niezabudowanej działki nr 28 o obszarze 0.46 ha. Następnie 27 lipca 1985 r. zawarli związek małżeński, który objęty jest ustrojem majątkowej wspólności ustawowej; nie zawarli umowy małżeńskiej majątkowej rozszerzającej wspólność ustawową. W 1990 r. na prawach wspólności ustawowej nabyli niezabudowaną działkę nr 29/6 o obszarze 0.24 ha na podstawie umowy sprzedaży. Chcąc scalić obie działki mąż Wnioskodawczyni aktem notarialnym z dnia 15 października 2008 r. podarował do majątku wspólnego prawo własności niezabudowanej działki nr 28 o obszarze 0.46 ha, którą to darowiznę przyjęli na prawach wspólności łącznej, co stanowi rozszerzenie współwłasności ustawowej. W efekcie scalenia niezabudowanych działek nr 28 o obszarze 0.46 ha i nr 29/6 o obszarze 0.24 ha powstała niezabudowana działka nr 820 o obszarze 0.70 ha. Następnie w 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonali podziału niezabudowanej działki nr 820 o obszarze 0.70 ha na mniejsze działki, z której powstała m.in. niezabudowana działka nr 820/4 o obszarze 0.1820 ha.
W 2013 r. postanowili Państwo działkę tą zbyć na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 października 2013 r. zawartej w formie aktu notarialnego.
Czy darowizna dokonana przez męża przyjęta na prawach współwłasności łącznej, gdy małżeństwo objęte jest ustrojem majątkowej wspólności ustawowej, stanowi nabycie nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy w zaistniałej sytuacji Wnioskodawczyni musi opłacić podatek dochodowy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości przed upływem 5 lat od daty darowizny przyjętej na prawach współwłasności łącznej...
Zdaniem Wnioskodawczyni, włączenie działki nr 28 do majątku wspólnego nie jest nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jej małżeństwo od 29 lat objęte jest ustrojem majątkowej wspólności ustawowej. Darowizna dokonana przez męża w 2008 r. została przyjęta na majątek wspólny co stanowi rozszerzenie wspólności ustawowej. Było to podyktowane koniecznością scalenia obu działek a następnie ich podziału na kilka mniejszych. W efekcie tych czynności powstała przedmiotowa niezabudowana działka nr 820/4 o obszarze 0.1820 ha, która w 2013 r. została wspólnie sprzedana.
Zdaniem Wnioskodawczyni w zaistniałej sytuacji nie powinna płacić podatku dochodowego w związku ze sprzedażą nieruchomości przed upływem 5 lat od daty darowizny przyjętej na prawach współwłasności łącznej.
Jak wynika z treści wniosku, mąż Wnioskodawczyni, będąc jeszcze stanu wolnego, nabył w kwietniu 1985 r. prawo własności na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego m.in. do niezabudowanej działki nr 28 o obszarze 0.46 ha. W 1990 r. (tj. już po zawarciu) Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli na prawach wspólności ustawowej niezabudowaną działkę nr 29/6 o obszarze 0.24 ha na podstawie umowy sprzedaży. Chcąc scalić obie działki mąż Wnioskodawczyni aktem notarialnym z dnia 15 października 2008 r. podarował do majątku wspólnego prawo własności niezabudowanej działki nr 28 o obszarze 0.46 ha, którą to darowiznę przyjęli na prawach wspólności łącznej, co stanowi rozszerzenie współwłasności ustawowej. W efekcie scalenia niezabudowanych działek nr 28 o obszarze 0.46 ha i nr 29/6 o obszarze 0.24 ha powstała niezabudowana działka nr 820 o obszarze 0.70 ha. Następnie w 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonali podziału niezabudowanej działki nr 820 o obszarze 0.70 ha na mniejsze działki, z której powstała m.in. niezabudowana działka nr 820/4 o obszarze 0.1820 ha.
Rozstrzygając kwestię odnoszącą się do daty nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w opisanej we wniosku działce będącej przedmiotem sprzedaży dokonanej w dniu 28 października 2013 r. , należy w pierwszej kolejności odwołać się do przepisów ustawy dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Umowę darowizny regulują z kolei przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121). Stosownie bowiem do art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku, zatem jeśli świadczenie będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np. działki) dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy z darczyńcy na obdarowanego.
Jednakże skoro – na skutek zawarcia takiej umowy – jeden z małżonków zbywa na rzecz drugiego nieruchomość, to uznać należy, że następuje nabycie tej nieruchomości przez drugiego z nich.
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że przychód ze sprzedaży działki nr 820/4, w części odpowiadającej proporcjonalnie udziałowi nabytemu w 1990 r. w ramach wspólności małżeńskiej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ zbycie przez Wnioskodawczynię tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Natomiast do przychodu z odpłatnego zbycia ww. działki, w części odpowiadającej proporcjonalnie udziałowi, który Wnioskodawczyni nabyła w 2008 r. w wyniku darowizny, mają zastosowanie przepisy obowiązujące do dnia 31 grudnia 2008 r.
Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
W myśl art. 30e ust. 1, 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. – podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.
Z kolei, stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
IBPBII/2/415-766/14/MW | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-800/14-2/KC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ITPB2/415-556/14/MK