Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/ippb4-4511-726-16-2-pp
Timestamp: 2018-12-17 16:54:01
Legal References Found: art. 14
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 31
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Kredyt › IPPB4/4511-726/16-2/PP
Czy przychód ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego przed 2018 r., tj. przed upływem 5 lat od chwili nabycia spadku, będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych „PIT”, jeśli całość przychodu ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego przeznaczy na spłatę wspomnianego wyżej kredytu mieszkaniowego?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2016 r. (data wpływu 27 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości w przypadku przeznaczenia na spłatę całego kredytu po zawarciu związku małżeńskiego oraz umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości w przypadku przeznaczenia na spłatę całego kredytu po zawarciu związku małżeńskiego oraz umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską.
Żona Wnioskodawcy zaciągnęła w 2008 r. kredyt na własne cele mieszkaniowe (lokal mieszkalny). Wówczas Wnioskodawca nie był jeszcze w związku małżeńskim (związek małżeński został zawarty w 2009 r.). Od początku małżeństwa Wnioskodawca wspólnie z żoną ponosi koszty obsługi tego kredytu. W związku z rosnącym zaangażowaniem Wnioskodawcy w spłatę kredytu, Wnioskodawca przystąpił do długu żony – stał się współkredytobiorcą, jednocześnie aktem notarialnym wraz z żoną Wnioskodawca rozszerzył wspólnie z żoną wspólnotę majątkową małżeńską na kredytowaną nieruchomość. Wnioskodawca jest więc formalnie współwłaścicielem kredytowanego lokalu mieszkalnego. W lokalu mieszkalnym objętym kredytem Wnioskodawca mieszka obecnie z całą swoją rodziną.
W 2012 r. zmarła mama Wnioskodawcy, po której odziedziczył lokal mieszkalny.
Wnioskodawca planuje sprzedaż odziedziczonego lokalu mieszkalnego przed 2018 r. i przeznaczenie przychodu na spłatę zaciągniętego wyżej kredytu mieszkaniowego.
Zdaniem Wnioskodawcy, jego sytuacja spełnia warunki zwolnienia od podatku PIT przychodu ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości w sytuacji sprzedaży jej przed 2018 r., gdyż:
Wnioskodawca stał się współkredytobiorcą kredytu na lokal mieszkalny,
lokal mieszkalny objęty kredytem, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia definicje „własny cel mieszkaniowy”, gdyż w nim mieszka,
w sytuacji zwolnienia przychodu ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości od podatku PIT, zamierza ją sprzedać, a przychód w całości i niezwłocznie przeznaczyć na spłatę kredytu mieszkaniowego, do którego przystąpił,
Bank (kredytodawca) ma siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
Wnioskodawca otrzymał odpowiedź twierdzącą (czyli zwolnienie przychodu ze sprzedaży nieruchomości przed 2018 r. w sytuacji przeznaczenia całości kwoty na spłatę kredytu, którego kredytobiorcą nie był od samego początku, ale stał się w międzyczasie) w urzędzie skarbowym, ale biorąc pod uwagę potencjalne finansowe konsekwencje sprzedaży nieruchomości przed 2018 r. - Wnioskodawca chciałby uzyskać potwierdzenie stanowiska urzędu skarbowego.
Otrzymanie ze strony urzędu skarbowego odpowiedzi twierdzącej na piśmie jest dla Wnioskodawcy warunkiem podjęcia decyzji o sprzedaży odziedziczonej nieruchomości przed 2018 r. Sprzedaż ta przyspieszyłaby znacząco całkowitą spłatę kredytu i zlikwidowanie kosztów obsługi kredytu, jak też kosztów ubezpieczenia kredytu.
W obecnej sytuacji rodzinnej (bezrobocie Wnioskodawcy z powodów zdrowotnych oraz małe dziecko na utrzymaniu) byłaby to znacząca ulga dla jego domowego budżetu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2012 r. zmarła mama Wnioskodawcy, po której odziedziczył lokal mieszkalny. Wnioskodawca planuje jego sprzedaż przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i przeznaczenie przychodu na spłatę zaciągniętego wyżej kredytu mieszkaniowego.
Jako że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „spadek”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów zawartych w Kodeksie cywilnym. W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380) przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie.
W myśl art. 924 ustawy Kodeks cywilny - spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 ww. ustawy). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, w przedmiotowej sprawie – 2012 r.
W związku z powyższym, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. w 2012 r. będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
W niniejszej sprawie kwestią budzącą wątpliwość Wnioskodawcy jest możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego w sytuacji przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku na spłatę kredytu zaciągniętego w 2008 r. przez małżonkę Wnioskodawcy na nabycie lokalu mieszkalnego, tj. przed zawarciem związku małżeńskiego oraz, gdy została zawarta umowa majątkowa małżeńska, w wyniku której Wnioskodawca nabył na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej własność tego lokalu.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 583, z późn. zm.) – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. I tak do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 Kodeksu).
Należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, to musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki. W opisanym zdarzeniu warunek wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe nie zostanie spełniony, jako że Wnioskodawca uzyskany przez siebie przychód przeznaczy na spłatę kredytu, którego nie zaciągnął. Kredytobiorcą jest w tym przypadku żona Wnioskodawcy. Taki sposób wydatkowania przez Wnioskodawcę przychodu nie wypełnia dyspozycji wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o czym wprost stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej na majątek uzyskany przed zawarciem związku małżeńskiego przez każdego z małżonków pod jakimkolwiek tytułem prawnym, a także przystąpienia do umowy kredytowej wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, nie jest wystarczającym warunkiem uprawniającym Wnioskodawcę do skorzystania z takiego zwolnienia. Nie zmieni to bowiem okoliczności, że kredyt nie został zaciągnięty przez podatnika, który chce skorzystać ze zwolnienia. Uczestniczenie w spłacie kredytu po zawarciu małżeństwa nie jest bowiem równoznaczne z zaciągnięciem przez Wnioskodawcę kredytu na nabycie, o którym mowa powyżej.
Wnioskodawca mógłby uzyskany dochód z odpłatnego zbycia przeznaczyć tylko na kredyt, który zostałby przez Niego zaciągnięty na nabycie lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca jest wprawdzie współwłaścicielem lokalu mieszkalnego obciążonego kredytem, ale otrzymał go tytułem darmym, bo w drodze umowy rozszerzającej wspólność majątkową. To oznacza, że Wnioskodawca nie spłaci kredytu zaciągniętego na nabycie przez Niego prawa własności lokalu, skoro udział otrzymał w sposób nieodpłatny. Teoretycznie więc przeznaczenie pieniędzy na spłatę kredytu mieszkaniowego pozwala na skorzystanie z ulgi, ale zwolnieniu podlega spłata kredytu zaciągniętego przez podatnika. Podatnikiem w tym przypadku jest Wnioskodawca, bo to Wnioskodawca ma do zapłaty podatek z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego. Kredyt został zaciągnięty przez żonę Wnioskodawcy, tak więc spłata kredytu mieszkaniowego żony nie pozwala na skorzystanie z ulgi przez żonę, pomimo dopisania się do umowy kredytowej.
Zawarcie umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską absolutnie w żadnym stopniu nie zmieniło strony kredytobiorcy, który zawarł z bankiem umowę kredytową na zakup lokalu mieszkalnego. Zwrócić też należy uwagę na brzmienie art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi o kredycie zaciągniętym przed dniem uzyskania przychodu przez podatnika, a więc przez osobę, która chce skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Tymczasem z wniosku jasno wynika, że Wnioskodawca chciałaby spłacić kredyt zaciągnięty przez małżonkę, po zawarciu umowy rozszerzającej wspólność majątkową.
Podsumowując, sposób wydatkowania przez Wnioskodawcę dochodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego przez żonę przed zawarciem związku małżeńskiego na zakup lokalu mieszkalnego, pomimo zawarcia związku małżeńskiego oraz umowy rozszerzającej wspólność majątkową nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-726/16-2/PP