Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ippb5-423-310-12-2-jc
Timestamp: 2017-12-14 16:52:07
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 16
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 12
 art. 14
 art. 12

Document Content:
Darowizna, jaka będzie dokonana na rzecz Obdarowanej przez Darczyńcę, które to spółki wchodzą w skład P., będzie stanowić przychód u Obdarowanej otrzymującej darowiznę, który jako element składowy dochodu albo straty Obdarowanej, powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu CIT P. jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w momencie zawarcia ww. umowy.
IPPB5/423-310/12-2/JCinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 4 lipca 2012 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20.04.2012 r. (data wpływu 24.04.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczeń wynikających z przekazania darowizny w ramach spółek należących do podatkowej grupy kapitałowej - jest prawidłowe.
W dniu 24.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczeń wynikających z przekazania darowizny w ramach spółek należących do podatkowej grupy kapitałowej.
W dniu 31 października 2011 roku Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonał rejestracji umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej o nazwie Podatkowa Grupa Kapitałowa K. (dalej: „PGK”, „Podatkowa Grupa Kapitałowa”, „Wnioskodawca”), w skład której wchodzą spółka dominująca S. (Spółka 1) oraz spółki zależne: D. w likwidacji (Spółka 2) i I. (Spółka 3). PGK posiada status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Dochód PGK stanowi nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących PGK nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę PGK. Dochody i straty spółek wchodzących w skład PGK obliczane są zgodnie z art. 7 ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UPDOP).
W okresie trwania PGK w roku 2012 i latach następnych, w celu zapewnienia wystarczających środków na prowadzenie działalności gospodarczej w podmiocie, który aktualnie potrzebuje finansowania, może zostać podjęta decyzja biznesowa o dokonaniu darowizny przez którąkolwiek ze spółek wchodzących w skład PGK (dalej: „Darczyńca”) na rzecz innej spółki wchodzącej w skład PGK (dalej: „Obdarowana”). Darowizna ta będzie darowizną pieniężną. Darowizna zostanie spożytkowana przez Obdarowaną w celach działalności gospodarczej generującej przychód (będący przychodem podatkowym PGK).
Czy darowizna pieniężna, jaka będzie dokonana na rzecz Obdarowanej przez Darczyńcę, które to spółki wchodzą w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej, będzie stanowić koszt uzyskania przychodów u Darczyńcy, który jako element składowy dochodu albo straty Darczyńcy, powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu PDOP Podatkowej Grupy Kapitałowej jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych...
Czy darowizna pieniężna, jaka będzie dokonana na rzecz Obdarowanej przez Darczyńcę, które to spółki wchodzą w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej, będzie stanowić pośredni koszt podatkowy potrącalny w dacie poniesienia, tj. momencie zawarcia umowy darowizny...
Czy darowizna pieniężna, jaka będzie dokonana na rzecz Obdarowanej przez Darczyńcę, które to spółki wchodzą w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej, będzie stanowić w momencie zawarcia umowy darowizny przychód u Obdarowanej otrzymującej darowiznę, który jako element składowy dochodu albo straty Obdarowanej, powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu PDOP Podatkowej Grupy Kapitałowej jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych...
Zgodnie z art. la ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej: „UPDOP”) podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej: „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
W przypadku dokonania darowizny przez Darczyńcę jako spółkę wchodzącą w skład PGK zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 14 UPDOP, który mówi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową. Powyższe oznacza, iż Darczyńca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów darowiznę dokonaną na rzecz Obdarowanej. Jednocześnie dokonywana darowizna związana jest bezpośrednio z przychodami generowanymi przez PGK w rozumieniu art. 15 UPDOP gdyż dzięki umowie darowizny Obdarowana otrzymuje środki potrzebne do prowadzenia działalności generującej przychody podatkowe.
Koszt darowizny będzie pomniejszał przychody podatkowe Darczyńcy i w efekcie wpłynie na dochód/stratę podatkową Darczyńcy. Dochód/strata podatkowa Darczyńcy zgodnie z art. 7a UPDOP stanowi składowy element dochodu/straty PGK.
A zatem, zdaniem Wnioskodawcy, koszt podatkowy w postaci darowizny Darczyńcy znajdzie odzwierciedlenie w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych PGK.
Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna dokonana przez Darczyńcę na rzecz Obdarowanej będzie stanowić koszt uzyskania przychodów Darczyńcy, który to koszt będzie pomniejszał przychody podatkowe Darczyńcy i w efekcie pomniejszy dochód/powiększy stratę Darczyńcy, zaś dochód/strata Darczyńcy stanowi element składowy dochodu/straty PGK.
Biorąc pod uwagę fakt, iż umowa darowizny jest czynnością konsensualną, przez co dochodzi do skutku na podstawie zgodnego oświadczenia woli stron tej umowy tj. darczyńcy i obdarowanego, zobowiązanie do wydania przedmiotu darowizny (tu środków pieniężnych) powstanie już w momencie zawarcia tej umowy.
A zatem, zgodnie z zasadą memoriałową koszt powinien zostać zaksięgowany najwcześniej w momencie zawarcia umowy darowizny. Zaksięgowanie kosztu na dzień wydania przedmiotu darowizny/wypłaty środków przekazywanych w drodze darowizny stanowiłoby realizację zasady kasowej, która nie powinna mieć tu zastosowania. Zasada kasowa bowiem ma zastosowanie wyłącznie w niektórych przepisach podatkowych np. dotyczących uznania za koszt podatkowy odsetek (art. 16 ust. 1 pkt 11 UPDOP).
Skoro zatem datą poniesienia kosztu zgodnie z art. 15 ust. 4e UPDOP jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), datą uznania za koszt podatkowy darowizny, będzie data, na którą darowizna została ujęta w księgach rachunkowych zgodnie z zasadą memoriałową, czyli data zawarcia umowy darowizny.
Za ujęciem podatkowym kosztu w dniu zawarcia umowy darowizny przemawia również konsensualny charakter tej umowy, który już z samym faktem zawarcia tej umowy pozwala, na wywołanie przez nią skutków podatkowych (tak jak np. umowa sprzedaży, której skutki podatkowe powstają w momencie definitywnego zobowiązania stron do dostawy/zapłaty). Pozwala to przyjąć, że w przypadku umów konsensualnych samo ich zawarcie wywołuje skutki w sferze podatkowej, czyli zawarcie umowy darowizny pozwała na uznanie za koszt podatkowy przez darczyńcę darowizny już w momencie zawarcia umowy darowizny.
Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna dokonana przez Darczyńcę na rzecz Obdarowanej będzie stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie zawarcia umowy darowizny.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt l i 2 UPDOP, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, przychodami są między innymi otrzymane pieniądze oraz wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub prawa także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Jednoczenie, zgodnie z art. 12 ust. 3 UPDOP za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.
Oznacza to, iż zawarcie umowy darowizny powodującej powstanie należnego przychodu z tego tytułu u obdarowanego będzie stanowiło dla niego przychód podatkowy. Biorąc pod uwagę, iż analizowana darowizna stanowi przeniesienie środków finansowych między podmiotami w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez PGK oraz to, że w momencie zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego przysporzenie po stronie Obdarowanej ma charakter definitywny (Darczyńca ma obowiązek wypłaty środków pieniężnych) przychód podatkowy po stronie Obdarowanej powstanie na moment zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
Zdaniem Wnioskodawcy darowizna, jaka będzie dokonana na rzecz Obdarowanej przez Darczyńcę, które to spółki wchodzą w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej, będzie stanowić przychód u Obdarowanej otrzymującej darowiznę, który jako element składowy dochodu albo straty Obdarowanej, powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu CIT Podatkowej Grupy Kapitałowej jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w momencie zawarcia ww. umowy.
Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, iż w stanie faktycznym analogicznym do przedstawionego we wniosku w zakresie tożsamych pytań została wydana interpretacja prawa podatkowego na rzecz innego podatnika potwierdzająca prawidłowość zajętego przezeń stanowiska: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 marca 2012 r. (IPPB5/423-1226/11-2/DG).
IPPB3/423-439/09-5/12/S/DP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IPPB5/423-310/12-2/JC