Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ippp1-4512-906-15-4-jl
Timestamp: 2018-03-21 13:08:30
Legal References Found: art. 14
 art. 923
 art. 18
 art. 759
 art. 5
 art. 5
 art. 15
 art. 923
 art. 29
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
IPPP1/4512-906/15-4/JL | Interpretacja indywidualna
W przypadku przedmiotowej transakcji podatek od towarów i usług nie wystąpi, gdyż zbycie niewynajmowanej części budynku pozostaje poza zakresem ustawy o VAT natomiast wynajmowana część korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT.
IPPP1/4512-906/15-4/JLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2015 r. (data wpływu 28 sierpnia 2015 r.) - uzupełnionym w dniu 2 listopada 2015 r. pismem z dnia 2 listopada 2015 r. (data wpływu 4 listopada 2015 r.) na wezwanie Organu z dnia 22 października 2015 r. (doręczone 26 października 2015 r.) - o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku obowiązku odprowadzenia podatku od towarów i usług z tytułu licytacyjnej sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika (sygn. akt sprawy KM 1960/14) - jest prawidłowe,
W dniu 28 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania licytacyjnej sprzedaży nieruchomości.
Wniosek został uzupełniony w dniu 2 listopada 2015 r. pismem z dnia 2 listopada 2015 r. (data wpływu 4 listopada 2015 r.) będącym uzupełnieniem na wezwanie Organu z dnia 22 października 2015 r. (doręczone 26 października 2015 r.).
W toku czynności egzekucyjnych na podstawie art. 923 kodeksu postępowania egzekucyjnego dokonano wszczęcia egzekucji z: nieruchomości, dla której Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego prowadzi księgę wieczystą (udział dłużnika w nieruchomości 1/2). Dłużnik nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Nieruchomość stanowi majątek prywatny dłużnika - dłużnik posiadał działalność zarejestrowaną pod ww. adresem - zamknięta ok. 3 lata temu. Dłużnikowi w stosunku do ww. nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zasiedlenie nastąpiło 7-8 lat temu. Nabycie nieruchomości na podstawie aktu Notarialnego nie było potwierdzone fakturą VAT. Budynek znajdujący się na posesji został wybudowany przez dłużnika. Obecnie wynajmowany jest garaż postawiony na ww. nieruchomości - umowa zawarta ok 1 rok temu. Budynek na nieruchomości postawiony ok 7-8 lat temu, po wybudowaniu i zamieszkaniu remonty łazienek nie przekraczające 30% wartości początkowej budynku. Budynek oddany do użytku (odbiór) z końcem 2008 r. Dłużnik prowadził działalność gospodarczą od 25 września 2001 r. do dnia 30 kwietnia 2013 r., działalność dłużnika prowadzona była pod adresem ww. nieruchomości od końca 2008 r. do dnia zakończenia prowadzenia działalności tj. 30 kwietnia 2013 r.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynek nie służył dłużnikowi do wykonywania działalności gospodarczej, była pod adresem M. w P. zarejestrowana jedynie działalność gospodarcza, natomiast nieruchomość nie była ściśle związana z prowadzeniem działalności. Budynek nie był wykorzystywany do czynności podlegających opodatkowaniu. Garaż jest połączony z budynkiem, jest trwale związany z gruntem i wybudowany został wraz z budynkiem mieszkalnym. Dłużnik prowadził działalność gospodarczą zarejestrowaną na przedmiotowej nieruchomości (projektowanie wnętrz), od 3 lat jest zamknięta. Garaż jest wynajmowany od około 1 roku. Budynek zlokalizowany na nieruchomości wybudowano na podstawie pozwolenia na budowę z dnia 29 sierpnia 2005 r. i oddano do użytkowania na podstawie zawiadomienia o zakończeniu budowy z dnia 22 grudnia 2008 r.
Czy od nieruchomości należy obliczyć i odprowadzić podatek VAT, w jakiej wysokości, a także czy na komorniku sądowym spoczywa taki obowiązek w przypadku licytacyjnej sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika...
Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Z treści ww. przepisu wynika, że komornik jest podatnikiem podatku od dostawy. Z obowiązujących przepisów wynika także, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. W przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie komornik nie jest zobowiązany do wystawienia faktury i odprowadzenia podatku VAT oraz pomniejszenia o jego kwotę kwoty podatku VAT należnego.
prawidłowe w zakresie braku obowiązku odprowadzenia podatku od towarów i usług z tytułu licytacyjnej sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika ,
Na podstawie art. 759 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. z 2014 r., poz. 101 z późn. zm.), czynności egzekucyjne są wykonywane przez komorników z wyjątkiem czynności zastrzeżonych dla sądów.
Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie licytacyjnej sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
W myśl art . 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art . 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości, co do zasady, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, kiedy spełniona zostanie przesłanka o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz przesłanka o charakterze podmiotowym, tj. czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie dokonana przez podmiot działający w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że w toku czynności egzekucyjnych na podstawie art. 923 kodeksu postępowania egzekucyjnego dokonano wszczęcia egzekucji z: nieruchomości położonej: w X., dla której Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w P. prowadzi księgę wieczystą (udział dłużnika w nieruchomości 1/2). Dłużnik nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Nieruchomość stanowi majątek prywatny dłużnika - dłużnik posiadał działalność zarejestrowaną pod ww. adresem - zamknięta ok. 3 lata temu. Dłużnikowi w stosunku do ww. nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabycie nieruchomości na podstawie aktu Notarialnego nie było potwierdzone fakturą VAT. Budynek znajdujący się na posesji został wybudowany przez dłużnika. Obecnie wynajmowany jest garaż postawiony na ww. nieruchomości - umowa zawarta ok 1 rok temu. Budynek na nieruchomości postawiony ok 7-8 lat temu, po wybudowaniu i zamieszkaniu remonty łazienek nie przekraczające 30% wartości początkowej budynku. Dłużnik prowadził działalność gospodarczą od 25 września 2001 r. do dnia 30 kwietnia 2013 r. Budynek nie służył dłużnikowi do wykonywania działalności gospodarczej, była tam zarejestrowana jedynie działalność gospodarcza, natomiast nieruchomość nie była ściśle związana z prowadzeniem działalności. Budynek nie był wykorzystywany do czynności podlegających opodatkowaniu. Garaż jest połączony z budynkiem, jest trwale związany z gruntem i wybudowany został wraz z budynkiem mieszkalnym.
Należy podkreślić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione.
W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów trudno w analizowanej sprawie dłużnika uznać za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą niewynajmowanej części budynku w drodze licytacji komorniczej. Brak jest przesłanek wskazujących na to, że dłużnik w odniesieniu do sprzedaży tej części budynku, stanowiącej majątek prywatny, działa w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem zbycie niewynajmowanej części budynku nie będzie dokonane w ramach działalności gospodarczej. Sprzedaż ww. części budynku nastąpi w ramach rozporządzania własnym majątkiem i jest działaniem w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Tym samym, sprzedaż niewynajmowanej części budynku, która to część – jak wskazała Wnioskodawczyni - nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, lecz stanowi majątek prywatny dłużnika nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W niniejszych okolicznościach wskazano ponadto, że od ok. 1 roku wynajmowany jest garaż znajdujący się w budynku.
W świetle przedstawionych okoliczności i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że sprzedaż wynajmowanej części budynku (garaż) w drodze licytacji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak wynika z opisu sprawy, garaż jest wynajmowany od ok. 1 roku. Dowodzi to, że część budynku była wykorzystywana w celach zarobkowych. Tak więc, w związku z dostawą wyżej wskazanej części budynku dłużnik wypełnia przesłanki określone w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, pozwalające uznać czynność sprzedaży budynku w części za opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Wobec analizy przepisów statuujących zwolnienie od podatku sprzedaży budynku, budowli lub ich części i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w stosunku do wynajmowanej części budynku doszło do jej pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Ta część budynku została oddana do użytkowania wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT ok. rok temu. Zatem w sytuacji kiedy na dzień licytacyjnej sprzedaży nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata od momentu oddania garażu w najem (ww. pierwszego zasiedlenia) to sprzedaż wynajmowanej części nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast w sytuacji, kiedy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT a licytacyjną sprzedażą nieruchomości nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata sprzedaż tej części nieruchomości (udział 1/2) nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Jednocześnie należy wskazać, że wobec braku możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i w związku z tym, że dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z przedmiotowym budynkiem i nie ponosił on wydatków na jego ulepszenie, które byłyby wyższe niż 30% wartości początkowej obiektu, to przedmiotowa sprzedaż budynku w części wynajmowanej (udział 1/2) będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęty będzie proporcjonalnie przynależny do tej części nieruchomości grunt.
Komornik sądowy co do zasady jest płatnikiem podatku od towarów i usług od dokonywanych dostaw w trybie egzekucji, jednakże w przypadku przedmiotowej transakcji podatek od towarów i usług nie wystąpi, gdyż zbycie niewynajmowanej części budynku pozostaje poza zakresem ustawy o VAT natomiast wynajmowana część korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT.
W konsekwencji na Wnioskodawczyni jako płatniku nie ciąży obowiązek naliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku VAT od tej transakcji do właściwego urzędu skarbowego. Należy jednak zauważyć, że w związku z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług wynajmowanej części budynku Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż wynajmowanej części budynku i proporcjonalnie przynależnego do tej części budynku gruntu, z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie braku obowiązku odprowadzenia podatku od towarów i usług z tytułu licytacyjnej sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika należało uznać za prawidłowe. Natomiast stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie braku obowiązku wystawienia faktury z tytułu ww. licytacyjnej sprzedaży nieruchomości należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IPPP1/4512-906/15-4/JL