Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/3063-ilpp1-1-4512-10-2017-2-sj
Timestamp: 2018-12-17 18:06:58
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 10
 art. 43
 art. 5
 art. 13
 art. 3
 art. 15
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 10
 art. 720
 art. 720
 art. 8
 art. 43
 art. 13
 art. 43
 art. 13

Document Content:
3063-ILPP1-1.4512.10.2017.2.SJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Pożyczka › 3063-ILPP1-1.4512.10.2017.2.SJ
Opodatkowanie naliczania i pobierania opłaty partycypacyjnej z tytułu obsługi międzyzakładowej pracowniczej kasy zapomogowo-pożyczkowej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z 2 stycznia 2017 r. (data wpływu 11 stycznia 2017 r.) uzupełnionym pismem z 20 lutego 2017 r. (data wpływu 21 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania naliczania i pobierania opłaty partycypacyjnej z tytułu obsługi funduszu mieszkaniowego oraz z tytułu obsługi pożyczek objętych porozumieniem – jest prawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania naliczania i pobierania opłaty partycypacyjnej z tytułu obsługi funduszu mieszkaniowego oraz z tytułu obsługi pożyczek objętych porozumieniem. Wniosek uzupełniono 21 lutego 2017 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie.
Centrum Obsługi Jednostek Miasta zostało utworzone z dniem 1 stycznia 2016 roku na podstawie art. 10a ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446). Jest jednostką budżetową Gminy, która prowadzi obsługę finansowo-księgową jednostek oświatowych, opiekuńczo-wychowawczych i żłobków. Centrum prowadzi również obsługę scentralizowanego funduszu mieszkaniowego ww. jednostek i innych jednostek organizacyjnych Gminy, w ramach której gromadzi środki Wspólnego Funduszu Mieszkaniowego przekazywane przez jednostki uczestniczące w funduszu z ich corocznych odpisów na ZFŚS, udziela pożyczek na cele mieszkaniowe i prowadzi ich windykację na zasadach określonych w Regulaminie WFM. Odsetki od udzielonych pożyczek oraz od środków gromadzonych na rachunku Funduszu zwiększają ten fundusz i podlegają rozliczeniu na poszczególnych pracodawców proporcjonalnie do wielkości zgromadzonych przez nich środków. Centrum prowadzi również obsługę pożyczek mieszkaniowych innych jednostek, z którymi rozwiązano umowy o prowadzenie Wspólnego Funduszu Mieszkaniowego. Są to jednostki, u których na dzień rozwiązania ww. umowy wysokość pożyczek udzielonych ich pracownikom, pozostałych do spłaty na dzień rozwiązania umowy, przekraczała znacznie środki przekazane przez te placówki na zasilenie Funduszu Mieszkaniowego. Zawarte porozumienia obowiązują do czasu zrównania zobowiązania z tytułu pożyczek z odpisami. Jednostki organizacyjne Gminy W. nie ponoszą żadnych opłat z tytułu uczestnictwa we wspólnej obsłudze Funduszu Mieszkaniowego, natomiast inne jednostki, z którymi zawarte są porozumienia ponoszą opłatę partycypacyjną z tytułu udziału w kosztach prowadzenia Funduszu. Opłata ustalana jest miesięcznie w zależności od ilości osób spłacających pożyczki objęte porozumieniem. Wskazane inne jednostki, z którymi zawarte są porozumienia, należy rozumieć jako utworzone przez inne niż Gmina jednostki samorządu terytorialnego, a zatem nie będące jednostkami organizacyjnymi Gminy.
Centrum prowadzi również obsługę Międzyzakładowej Pracowniczej Kasy Zapomogowo-Pożyczkowej. Międzyzakładowa Pracownicza Kasa Zapomogowo-Pożyczkowa jest wyodrębnioną i wydzieloną organizacją oszczędnościowo-pożyczkową pracowników Centrum Obsługi Jednostek Miasta, samorządowych jednostek organizacyjnych oraz niepublicznych jednostek oświatowych i oświatowo-wychowawczych Miasta i powiatu w. MPKZP posiada własną strukturę zarządzania, a jej majątek jest wyodrębniony od majątku Centrum Obsługi Jednostek Miasta. W ramach prowadzenia MPKZP Centrum Obsługi Jednostek Miasta jest zobowiązane udzielać MPKZP niezbędnej pomocy w zakresie prawidłowego funkcjonowania obsługi organizacyjnej i prawnej oraz obsługi finansowo-księgowej zgodnie z zasadami określonymi w § 4 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 19 grudnia 1992 r. w sprawie pracowniczych kas zapomogowo-pożyczkowych oraz spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych w zakładach pracy (Dz. U. Nr 10, poz. 502). Podejmowanie decyzji w sprawach udzielania wszelkiego rodzaju świadczeń należy do wyłącznej właściwości zarządu MPKZP. Do zadań Centrum należy w szczególności: przyjmowanie deklaracji członkowskich oraz wniosków o pożyczki i zapomogi, ewidencjonowanie wkładów członków Kasy, ewidencja udzielonych pożyczek i ich spłaty, ewidencja wypłacanych zapomóg losowych, sporządzanie niezbędnych sprawozdań i informacji dla potrzeb zarządu MPKZP itp. Zasady i tryb realizacji pomocy określa wzajemna dwustronna umowa zawarta pomiędzy Centrum Obsługi Jednostek Miasta a Zarządem MPKZP, natomiast z pozostałymi jednostkami umowy trójstronne zawarte pomiędzy Centrum, Zarządem MPKZP i daną jednostką. Pracodawcy nie będący jednostkami organizacyjnymi Gminy zobowiązani są do ponoszenia opłaty partycypacyjnej w kosztach prowadzenia MPKZP. Opłata naliczana jest miesięcznie w zależności od ilości członków Kasy u danego pracodawcy i stanowi dochód budżetu Gminy.
W uzupełnieniu do wniosku Gmina wskazała, że jednostki, z którymi zawarte są porozumienia, są to jednostki utworzone przez inne niż Gmina jednostki samorządu terytorialnego, a zatem nie są one jednostkami organizacyjnymi Gminy. Zawarte porozumienia dotyczą zobowiązań tych jednostek wobec Wspólnego Funduszu Mieszkaniowego jakie powstały w wyniku rozwiązania i rozliczenia umów o prowadzenie Wspólnego Funduszu Mieszkaniowego.
W ramach realizacji porozumienia Centrum Obsługi Jednostek Miasta wykonuje następujące czynności:
ewidencja spłat rat pożyczek mieszkaniowych przez pracowników oraz emerytów i rencistów, byłych pracowników jednostek, z którymi zawarte są porozumienia – dla każdego pożyczkobiorcy prowadzone są kartoteki pożyczkowe, pogrupowane według poszczególnych jednostek;
windykacja należności z tytułu pożyczek mieszkaniowych – wysyłanie wezwań do zapłaty w przypadku wystąpienia zaległości w spłacie, powiadamianie danej jednostki o zaległościach w spłacie pożyczek oraz o konieczności wszczęcia postępowania sądowego w przypadku uchylania się dłużników od spłaty pożyczek;
rozliczanie wpłacanych rat pożyczek oraz wpłat dokonywanych przez jednostki z części odpisów na ZFŚS na poczet zobowiązania jednostki wynikającego z rozliczenia umowy o prowadzenie Wspólnego Funduszu Mieszkaniowego;
dokonywanie końcowych rozliczeń z porozumienia w przypadku całkowitego rozliczenia zobowiązania jednostki – rozliczenie obejmuje przekazanie informacji o wpłatach dokonywanych przez poszczególnych pożyczkobiorców z danej jednostki, wysokości sald pożyczek pozostałych do spłaty na dzień rozliczenia porozumienia, wysokości kwoty ewentualnej nadpłaty wynikającej z końcowego rozliczenia.
Od stycznia 2017 roku Centrum, jako jednostka organizacyjna Gminy, będzie zobowiązane do rozliczania podatku od towarów i usług.
Czy naliczanie i pobieranie opłaty partycypacyjnej z tytuł obsługi funduszu mieszkaniowego oraz z tytułu obsługi pożyczek objętych porozumieniami, podlega ustawie o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to jakie stawki podatku od towarów i usług należy zastosować do ww. czynności?
Zdaniem Wnioskodawcy, (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 20 lutego 2017 r.), naliczanie i pobieranie opłaty partycypacyjnej z tytułu obsługi funduszu mieszkaniowego oraz z tytułu obsługi pożyczek objętych porozumieniami podlega ustawie o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale korzysta ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i ust. 13 ustawy o VAT.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym – krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba, że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U., poz. 1454), jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Jednakże czynności wykonywane w ramach obsługi funduszu mieszkaniowego oraz obsługi pożyczek objętych porozumieniami, za które pobierana jest opłata partycypacyjna stanowiąc dochód Zainteresowanego wypełniają definicję działalności gospodarczej wskazanej w art. 15 ust. 2 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca świadcząc odpłatnie te usługi działa w reżimie cywilnoprawnym (a nie publicznoprawnym), a zatem wykonuje czynności wskazane w art. 5 ust. 1 ustawy. Przy tym – co również należy podkreślić – istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi płatnościami a usługami świadczonymi przez Centrum Obsługi Jednostek Miasta podlegającej Gminie. Beneficjentem świadczonych przez Wnioskodawcę usług za odpłatnością są osoby korzystające z funduszu mieszkaniowego oraz z pożyczek objętych porozumieniem.
W konsekwencji, świadczenie usług obsługi funduszu mieszkaniowego oraz obsługi pożyczek objętych porozumieniem w zamian za opłatę partycypacyjną – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle art. 43 ust. 14 ustawy – przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37-41.
Stosownie do treści art. 43 ust. 15 ustawy – zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13, nie mają zastosowania do:
Wskazać należy, że z treści powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, stanowiącego wdrożenie regulacji unijnych w tym zakresie, wyraźnie wynika, że intencją ustawodawcy było objęcie zwolnieniem usług udzielania kredytów i pożyczek pieniężnych, zarówno tych wykonywanych przez banki, jak również świadczonych przez inne podmioty pośredniczące w ich udzielaniu. Należy stwierdzić, że wymienione zwolnienie ma charakter przedmiotowy, gdzie przede wszystkim istotną przesłanką do skorzystania ze zwolnienia jest rodzaj świadczonej usługi – cechy, które ją wyróżniają. Ustawodawca szczególny nacisk położył na stronę przedmiotową, nie dokonując zawężenia omawianego zwolnienia wyłącznie do określonej grupy podmiotów.
Z wniosku wynika, że Centrum Obsługi Jednostek Miasta zostało utworzone z dniem 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 10a ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Jest jednostką budżetową Gminy, która prowadzi obsługę finansowo-księgową jednostek oświatowych, opiekuńczo-wychowawczych i żłobków. Centrum prowadzi również obsługę scentralizowanego funduszu mieszkaniowego ww. jednostek i innych jednostek organizacyjnych Gminy, w ramach której gromadzi środki Wspólnego Funduszu Mieszkaniowego przekazywane przez jednostki uczestniczące w funduszu z ich corocznych odpisów na zfśs, udziela pożyczek na cele mieszkaniowe i prowadzi ich windykację na zasadach określonych w Regulaminie WFM. Odsetki od udzielonych pożyczek oraz od środków gromadzonych na rachunku Funduszu zwiększają ten fundusz i podlegają rozliczeniu na poszczególnych pracodawców proporcjonalnie do wielkości zgromadzonych przez nich środków. Centrum prowadzi również obsługę pożyczek mieszkaniowych innych jednostek, z którymi rozwiązano umowy o prowadzenie Wspólnego Funduszu Mieszkaniowego. Są to jednostki, u których na dzień rozwiązania ww. umowy wysokość pożyczek udzielonych ich pracownikom, pozostałych do spłaty na dzień rozwiązania umowy, przekraczała znacznie środki przekazane przez te placówki na zasilenie Funduszu Mieszkaniowego. Zawarte porozumienia obowiązują do czasu zrównania zobowiązania z tytułu pożyczek z odpisami. Jednostki organizacyjne Gminy nie ponoszą żadnych opłat z tytułu uczestnictwa we wspólnej obsłudze Funduszu Mieszkaniowego, natomiast inne jednostki, z którymi zawarte są porozumienia ponoszą opłatę partycypacyjną z tytułu udziału w kosztach prowadzenia Funduszu. Opłata ustalana jest miesięcznie w zależności od ilości osób spłacających pożyczki objęte porozumieniem. Wskazane inne jednostki, z którymi zawarte są porozumienia, należy rozumieć jako utworzone przez inne niż Gmina jednostki samorządu terytorialnego, a zatem nie będące jednostkami organizacyjnymi Gminy. Zawarte porozumienia dotyczą zobowiązań tych jednostek wobec Wspólnego Funduszu Mieszkaniowego jakie powstały w wyniku rozwiązania i rozliczenia umów o prowadzenie Wspólnego Funduszu Mieszkaniowego. W ramach realizacji porozumienia Centrum Obsługi Jednostek Miasta wykonuje następujące czynności:
Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.). Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego – przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że czynność udzielenia pożyczki spełnia definicję zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy, bowiem można zidentyfikować beneficjenta świadczenia, którym będzie pożyczkobiorca.
Z uwagi na powyższe, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w celu obsługi udzielania oraz spłacania pożyczek mieszkaniowych oraz pożyczek objętych porozumieniami, a w konsekwencji naliczanie i pobieranie opłaty partycypacyjnej z tytułu obsługi funduszu mieszkaniowego oraz z tytułu obsługi pożyczek objętych porozumieniem (m.in. ewidencja spłat rat pożyczek mieszkaniowych przez pracowników oraz emerytów i rencistów, byłych pracowników jednostek, z którymi zawarte są porozumienia – dla każdego pożyczkobiorcy prowadzone są kartoteki pożyczkowe, pogrupowane według poszczególnych jednostek; windykacja należności z tytułu pożyczek mieszkaniowych – wysyłanie wezwań do zapłaty w przypadku wystąpienia zaległości w spłacie, powiadamianie danej jednostki o zaległościach w spłacie pożyczek oraz o konieczności wszczęcia postępowania sądowego w przypadku uchylania się dłużników od spłaty pożyczek; rozliczanie wpłacanych rat pożyczek oraz wpłat dokonywanych przez jednostki z części odpisów na ZFŚS na poczet zobowiązania jednostki wynikającego z rozliczenia umowy o prowadzenie Wspólnego Funduszu Mieszkaniowego; dokonywanie końcowych rozliczeń z porozumienia w przypadku całkowitego rozliczenia zobowiązania jednostki – rozliczenie obejmuje przekazanie informacji o wpłatach dokonywanych przez poszczególnych pożyczkobiorców z danej jednostki, wysokości sald pożyczek pozostałych do spłaty na dzień rozliczenia porozumienia, wysokości kwoty ewentualnej nadpłaty wynikającej z końcowego rozliczenia) – należy uznać za czynności bezpośrednio związane z udzielaniem pożyczek mieszkaniowych oraz pożyczek objętych porozumieniem, zatem naliczanie i pobieranie opłaty partycypacyjnej z tytułu obsługi funduszu mieszkaniowego oraz z tytułu obsługi pożyczek objętych porozumieniami podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 13 ustawy.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzi, że świadczenie usług obsługi funduszu mieszkaniowego oraz obsługi pożyczek objętych porozumieniami w zamian za opłatę partycypacyjną – będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 13 ustawy.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie opodatkowania naliczania i pobierania opłaty partycypacyjnej z tytułu obsługi funduszu mieszkaniowego oraz z tytułu obsługi pożyczek objętych porozumieniem. Natomiast w pozostałym zakresie dotyczącym opodatkowania naliczania i pobierania opłaty partycypacyjnej z tytułu obsługi Międzyzakładowej Pracowniczej Kasy Zapomogowo-Pożyczkowej w dniu 15.03.2017 wydano odrębną interpretację indywidualną znak 3063-ILPP1-1.4512.12.2017.2.SJ.
3063-ILPP1-1.4512.10.2017.2.SJ
3063-ILPP1-1.4512.12.2017.2.SJ | Interpretacja indywidualna