Source: https://interpretacje-podatkowe.org/polaczenie/ibpb-1-2-4510-463-15-bg
Timestamp: 2017-09-26 20:05:56
Legal References Found: art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 3
 art. 24
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 24
 art. 24

Document Content:
Czy Połączenie KI i Spółki Z będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od dochodów KI, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania KI za zagraniczną spółkę kontrolowaną
IBPB-1-2/4510-463/15/BGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 sierpnia 2015 r., (data wpływu do tut. Biura 2 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Połączenie KI i Spółki Z będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od dochodów KI, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania KI za zagraniczną spółkę kontrolowaną (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 4) – jest prawidłowe.
W dniu 2 września 2015 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Połączenie KI i Spółki Z będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od dochodów KI, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania KI za zagraniczną spółkę kontrolowaną.
TABELA - załącznik pdf - s. 3.
egzemplarz umowy spółki formującej się w wyniku Połączenia obowiązującej po Połączeniu, podpisanej przez jednego lub więcej dyrektorów wskazanych w umowie Połączenia;
(Planowane jest, że umowa Spółki A będzie oparta o umowę KI.) Prawdopodobne jest też, że nazwą Spółki A będzie KI
a)cały majątek Poprzedników na moment Połączenia staje się, na skutek Połączenia, majątkiem spółki uformowanej w wyniku Połączenia;
b)wszystkie zobowiązania Poprzedników na moment Połączenia stają się, na skutek Połączenia, zobowiązaniami spółki uformowanej w wyniku Połączenia;
c)wszyscy udziałowcy, którzy posiadają udziały w kapitale któregokolwiek z Poprzedników na moment Połączenia otrzymują, na skutek Połączenia, udziały w kapitale spółki uformowanej w wyniku Połączenia.
TABELA - załącznik pdf - s. 11.
Czy Połączenie KI i Spółki Z będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od dochodów KI, o którym mowa art. 24a ust. 1 updop albo zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania KI za zagraniczną spółkę kontrolowaną... (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 4)
Zdaniem Spółki, Połączenie KI i Spółki Z nie będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku od dochodów KI, o którym mowa w art. 24a ust. 1 updop ani zwiększenia kwoty takiego podatku, w przypadku uznania KI za zagraniczną spółkę kontrolowaną.
Zgodnie z art. 24a ust. 1 updop, podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania. W konsekwencji, opodatkowany w Polsce jest dochód podmiotów uznanych za zagraniczne spółki kontrolowane.
Zgodnie z art. 24a ust. 6 updop, dochodem, o którym mowa w ust. 4, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej. Zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu dla celów ustalania przychodów i kosztów dla potrzeb określenia dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej, Wnioskodawca powinien brać pod uwagę przychody i koszty w rozumieniu updop.
Ustawodawca w odpowiednich przepisach updop wskazał skutki podatkowe połączeń spółek, tj. skutki podatkowe dla wspólników spółki przejmowanej (art. 10 ust. 1 pkt 5 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 updop) oraz skutki podatkowe dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej (art. 10 ust. 2 updop). Żaden z tych przepisów nie wskazuje konsekwencji podatkowych połączenia dla spółki przejmowanej lub spółki, która jest podmiotem połączenia poprzez utworzenie nowego podmiotu. Tym samym, zdaniem Spółki, w świetle przepisów właściwych dla połączeń spółek, Wnioskodawca nie ma obowiązku rozpoznania przychodu ani dochodu KI na Połączeniu.
Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, w konsekwencji Połączenia, KI nie osiągnie przychodu (ani dochodu) z żadnego innego tytułu.
Przepisy updop nie zawierają wyraźnie określonej definicji „przychodu”, natomiast w art. 12 ust. 1 updop ustawodawca wskazał otwarty katalog zdarzeń, które powodują powstanie przychodu, oraz enumeratywnie wyliczył zdarzenia, które nie są zaliczane do przychodów (art. 12 ust. 4 updop). W związku z tym należy przeanalizować, czy Połączenie stanowi zdarzenie w rodzaju wymienionych w otwartym katalogu zdarzeń rodzących przychód w myśl art. 12 updop.
W ocenie Wnioskodawcy, Połączenie nie jest zdarzeniem powodującym powstanie przychodów dla KI. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem przychodem jest definitywne przysporzenie majątkowe, powodujące zwiększenie aktywów podatnika bądź zmniejszenie jego pasywów. Powstanie przychodu podatkowego wymaga zatem oceny, czy na skutek Połączenia doszło po stronie KI do definitywnego przysporzenia majątkowego.
Zdaniem Spółki, Połączenie nie spowoduje żadnego przysporzenia majątkowego powodującego zwiększenie aktywów bądź zmniejszenie pasywów KI, a z punktu widzenia kanadyjskiego prawa korporacyjnego Połączenie spowoduje ustanie bytu prawnego tej spółki (zakończenie jej odrębnej osobowości prawnej). W konsekwencji, zdaniem Spółki, Połączenie nie spowoduje powstania przychodu ani dochodu, w rozumieniu updop dla KI. Tym samym w wyniku Połączenia KI i Spółki Z Wnioskodawca nie powinien rozpoznawać dochodu KI, w rozumieniu art. 24a ust. 6 updop, w przypadku, gdy KI będzie traktowana jako zagraniczna spółka kontrolowana.
W związku z tym, że w wyniku Połączenia nie powstanie dochód KI, w przypadku uznania KI za zagraniczną spółkę kontrolowaną, Połączenie KI i Spółki Z nie będzie powodować po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku od dochodów KI, o którym mowa art. 24a ust. 1 updop ani zwiększenia kwoty takiego podatku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Połączenie > IBPB-1-2/4510-463/15/BG