Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/1462-ippp2-4512-936-2016-1-rr
Timestamp: 2018-12-11 17:55:36
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 41

Document Content:
1462-IPPP2.4512.936.2016.1.RR | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 1462-IPPP2.4512.936.2016.1.RR
W zakresie prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT w wysokości 5% dla wyrobów piekarniczych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Strony  przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2016 r. (data wpływu 5 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT w wysokości 5% dla wyrobów piekarniczych – jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT w wysokości 5% dla wyrobów piekarniczych.
Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży produktów spożywczych i przemysłowych poprzez swoje hurtownie i sieć sklepów na terenie Polski. Spółka nabywa na terenie państw UE w celu odsprzedaży wyroby piekarnicze :
Wyrób A:
Jest wyrobem pszennym pieczonym z dodatkiem suszonego ananasa i rodzynek, krojonym i tostowanym, tj. w procesie produkcji wypieczone pszenne (w postaci bochenków) pieczywo jest krojone i następnie podpiekane z dwóch stron (tj. tostowane). Ma finalnie postać opieczonych kromek pieczywa, jest chrupiące, mocno opieczone na brzegach i na zewnątrz każdej z kromek, do bezpośredniego spożycia.
Wyrób B:
Jest wyrobem pszennym pieczonym z dodatkiem suszonego ananasa, krojonym i tostowanym, tj. w procesie produkcji wypieczone pszenne (w postaci bochenków) pieczywo jest krojone i następnie podpiekane z dwóch stron (tj. tostowane). Ma finalnie postać opieczonych kromek pieczywa, jest chrupiące, mocno opieczone na brzegach i na zewnątrz każdej z kromek, do bezpośredniego spożycia.
Wyrób C:
Jest wyrobem pszennym pieczonym bez dodatków, krojonym i tostowanym, tj. w procesie produkcji wypieczone pszenne (w postaci bochenków) pieczywo jest krojone i następnie podpiekane z dwóch stron (tj. tostowane). Ma finalnie postać opieczonych kromek pieczywa, jest chrupiące, mocno opieczone na brzegach i na zewnątrz każdej z kromek, do bezpośredniego spożycia.
Wyrób D:
Jest wyrobem pszennym pieczonym z rodzynkami, krojonym i tostowanym, tj. w procesie produkcji wypieczone pszenne (w postaci bochenków) pieczywo jest krojone i następnie podpiekane z dwóch stron (tj. tostowane). Ma finalnie postać opieczonych kromek pieczywa, jest chrupiące, mocno opieczone na brzegach i na zewnątrz każdej z kromek, do bezpośredniego spożycia.
W sierpniu 2016 r. Spółka otrzymała od Urzędu Statystycznego (dalej: Organ Statystyczny) wydane w dniach 18 i 24 sierpnia 2016 r. cztery informacje , w których Organ statystyczny wskazał, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. 2015 poz. 1676 ) (dalej: PKWiU) wszystkie wymienione wyżej produkty mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 10.72.11.0 - „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby”. Natomiast w oparciu o par. 2 i par. 3 przywołanego rozporządzenia: (...)- do celów podatkowych - stosuje się do dnia 31 grudnia 2017 r. Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. 2008.207.1293, z późn. zm.) W związku z powyższym wszystkie wymienione wyżej towary mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 10.72.11.0 - „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby”.
Jednocześnie w październiku 2016 r. Spółka otrzymała wydane przez Dyrektora Izby Celnej z których wynika, że wszystkie cztery wymienione wyżej produkty zostały zaklasyfikowane w nomenklaturze celnej pod symbolem 19054090, tj: CN 1905 40 90 - „Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby: - Sucharki, tosty z chleba i podobne wyroby tostowe: - Pozostałe”. Organ wydał decyzję na podstawie dostarczonych próbek i opisów. Organ celny wskazał, że taka klasyfikacja wyrobów jest zgodna z postanowieniami 1 i 6 reguły Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz zgodna jest z treścią komentarza do pozycji 1905 zawartego w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego.
Spółka chce dokonywać sprzedaży (dostawy w rozumieniu ustawy o VAT) czterech produktów opisanych wyżej z zastosowaniem stawki VAT 5%.
Czy do sprzedaży czterech produktów opisanych w stanie faktycznym, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 10.72.11.0 - „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby” oraz zakwalifikowanych w nomenklaturze celnej pod symbolem CN 1905 40 90, Spółce przysługuje na podstawie art. 41 ust. 2a i poz. 24 Załącznika nr 10 pt. „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5 %” do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm. - dalej: „ustawa o VAT”) prawo do sprzedawania ww. czterech produktów z zastosowaniem stawki VAT 5%?
Zdaniem Wnioskodawcy, SH. S.A. będzie mogła stosować do produktów opisanych w stanie faktycznym stawkę VAT 5%. Dotyczy to zarówno okresu do 31 grudnia 2017 r. - w oparciu o klasyfikację czterech produktów wg PKWIU z 2008 r., jak i po 31 grudnia 2017 r. w oparciu o klasyfikację czterech produktów wg PKWIU z 2015 r. W ocenie Spółki produkty A,B,C i D stanowią bowiem tosty.
Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. art. 41 ust 2a ustawy - dla towarów wymienionych w załączniku Nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 5%.
W pozycji 24 wspomnianego załącznika nr 10 do ustawy o VAT, wymienione zostały towary zaliczone do grupowania PKWiU ex 10.72.11.0 „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby - wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty”.
Jednocześnie na mocy obowiązującego od 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy - towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do 31 grudnia 2017 r., jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2008 r.) - (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.). Po tej dacie zastosowanie do celów podatkowych znajdzie zastosowanie Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. 2015 poz. 1676 ) (PKWiU z 2015 r.).
Grupowanie 10.72.11.0, o którym mowa w pozycji 24 Załącznika nr 10 do ustawy o VAT, występuje w każdej z ww. PKWiU i w każdej z nich takie samo brzmienie i dotyczy takich samych rodzajowo produktów: PKWiU 2008 PKWiU 2015
PKWiU 10.72.11.0 - „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby” PKWiU 10.72.11.0 - „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby”.
Należy zauważyć, że w pozycji 24 Załącznika nr 10 do ustawy o VAT pojawia się określenie „ex”, przez które zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o VAT rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie towarów będących przedmiotem zapytania wg PKWiU przez Wnioskodawcę.
Stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.
Spółka otrzymała od Urzędu Statystycznego informację, w której Organ statystyczny wskazał, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Cztery produkty opisane w stanie faktycznym zostały zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 10.72.11.0 - „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby” zarówno na gruncie PKWiU z 2008 r. jak i na gruncie PKWiU z 2015 r.
Jednocześnie w październiku 2016 r. Spółka otrzymała wydane przez Dyrektora Izby Celnej z których wynika, że wszystkie cztery wymienione wyżej produkty zostały zaklasyfikowane w nomenklaturze celnej pod symbolem 19054090, tj:
CN 1905 40 90 - „Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby: - Sucharki, tosty z chleba i podobne wyroby tostowe: - Pozostałe”.
W celu zatem ustalenia znaczenia określonego pojęcia (klasyfikowanego towaru lub jego cech) dla potrzeb ustalenia dlań stawki VAT, w pierwszej kolejności powinno się szukać znaczenia tego pojęcia w PKWiU, co zostało przez Wnioskodawcę zrobione. Jednocześnie należy szukać znaczenia tego pojęcia w Taryfie celnej, a w niej w kolejności analizować brzmienie pozycji CN, uwagi do sekcji i działów Taryfy celnej, wreszcie Noty Wyjaśniające do HS i CN. Z dokonanej klasyfikacji wg Taryfy Celnej wynika, że produkty A, B, C i D stanowią pieczywo tostowe i podobne wyroby tostowe.
Na takie zaklasyfikowanie produktów A, B, C i D tj. jako tostów z chleba i podobnych wyrobów tostowych wskazuje dokonana przez Dyrektora Izby Celnej w Warszawie klasyfikacja towaru do grupowania CN 1905 40 90, które w strukturze klasyfikacji CN jest umiejscowione w następujący sposób:
1905 40 - sucharki, tosty z chleba i podobne wyroby tostowe,
1905 40 10 – sucharki,
1905 40 90 – pozostałe.
Jest zatem logicznym wniosek, że skoro zatem „Sucharki” są objęte grupowaniem 1905 40 10 to grupowanie 1905 40 90 - „Pozostałe” obejmuje tosty z chleba i podobne wyroby tostowe.
Spółka stoi na stanowisku, że w związku z dokonaniem powyższej klasyfikacji do PKWiU 10.72.11.0 oraz CN 1905 40 90 produkty A,B,C i D należy uznać w rozumieniu poz. 24 załącznika nr 10 do Ustawy o VAT za tosty z chleba i podobne tosty a w konsekwencji opodatkować ich sprzedaż 5% stawką VAT. Ustawa o VAT wskazuje bowiem w pozycji 24 zał. 10, że z grupowania 10.72.11.0 - opodatkowaniu stawką preferencyjną podlega wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty.
Odnosząc zatem wskazany wyżej stan prawny do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że dostawa towarów A,B,C i D, zaklasyfikowanych według PKWiU z 2008 r. oraz PKWiU z 2015 r. do grupowania 10.72.11.0 „Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby - wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty”, podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w związku z poz. 24 załącznika Nr 10 do ustawy o VAT.
Mając na uwadze, że w zakresie grupowania PKWiU 10.72.11.0 jego treść nie ulegnie zmianie po 31 grudnia 2017 r., zmieni się tylko akt prawny wprowadzający to grupowanie: z Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. 2008.207.1293, z późn. zm.) na Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. 2015 poz. 1676 ), to tym samym stosowanie stawki 5% będzie prawidłowe zarówno w roku 2017 do dnia 31 grudnia jak i po dniu 31 grudnia 2017 r.
Analogiczne stanowisko zostało przyjęte przez Organy Skarbowe w interpretacjach:
z dnia 22 marca 2011 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP1-443-82/11-4/IGo
z dnia 13 marca 2014 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPP2/443-1230/13-2/EN
z dnia 6 listopada 2012 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP2/443-988/12-2/KOM.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izby Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
1462-IPPP2.4512.936.2016.1.RR
ILPP1/443-479/10-2/BD | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1230/13-2/EN | Interpretacja indywidualna
IPPP1-443-82/11-4/IGo | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-988/12-2/KOM | Interpretacja indywidualna