Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb1-4511-1-1506-15-2-ks-pismo-wydane-przez-izba-184846806
Timestamp: 2020-06-07 04:03:41
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 24
 art. 22
 art. 24
 art. 24
 art. 10
 art. 24
 art. 15
 art. 2
 art. 15
 art. 14
 art. 24

Document Content:
ILPB1/4511-1-1506/15-2/KS - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB1/4511-1-1506/15-2/KS - Pismo wydane przez:...
ILPB1/4511-1-1506/15-2/KS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 6 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania działów specjalnych produkcji rolnej - jest nieprawidłowe.
W dniu 6 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania działów specjalnych produkcji rolnej.
Wnioskodawca prowadzi działy specjalne produkcji rolnej - kury nieśne i drób rzeźny.
Podatek dochodowy od osób fizycznych, do tej pory, Wnioskodawca opłacał na podstawie decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego otrzymanej po złożeniu przez Wnioskodawcę dokumentu PIT-6, w którym określał rozmiar działu - kury nieśne w następnym roku podatkowym (np.: do 30 listopada 2014 r. Wnioskodawca podał rozmiar w roku 2015). Ponadto w ciągu roku Wnioskodawca sprzedaje drób rzeźny, który w momencie zakupu zgłasza naczelnikowi urzędu skarbowego. W rozliczeniu rocznym (PIT-36) wszystkie wartości zostają przez Wnioskodawcę zsumowane (tzn.: dochód wynikający z decyzji naczelnika urzędu skarbowego oraz zawiadomienia o podwyższeniu dochodu) i Wnioskodawca rozlicza, według skali, podatek dochodowy.
Całość dochodów Wnioskodawcy i tym samym przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, tj.: kury nieśne i drób rzeźny, w 2015 r. to około 300.000,00 zł.
Jednakże sprzedaż jaj konsumpcyjnych oraz drobiu rzeźnego na dzień 30 września 2015 r. przekroczyła wartość netto 6.000.000,00 zł, czyli kwota zobowiązująca podmioty gospodarcze do założenia od nowego roku (2016) księgi rachunkowe.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej (nie posiada wpisu do CEIDG).
Do tej pory Wnioskodawca nie prowadził ksiąg rachunkowych, jedynie ewidencję, z której wynika w jakiej wysokości osiąga obroty (przychody) w danym roku podatkowym.
Czy w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej od 2016 r. Wnioskodawca jest zobowiązany do założenia ksiąg rachunkowych.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z wyrokiem NSA w składzie 7 sędziów z 17 stycznia 2011 r., sygn. akt II FPS 2/10 obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg.
Jeżeli jednak taki zamiar nie zostałby przez Wnioskodawcę zgłoszony naczelnikowi urzędu skarbowego to, pomimo przekroczenia przychodów ze sprzedaży jaj konsumpcyjnych i drobiu rzeźnego 1.200.000 euro, w dalszym ciągu, prowadząc działy specjalne produkcji rolnej - kury nieśne, drób rzeźny, Wnioskodawca zgłasza naczelnikowi urzędu skarbowego rozmiar działów i na podstawie otrzymanej decyzji opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych. Sytuacja zmienia się w momencie jeżeli działy osiągną rozmiar 1.200.000 euro.
Dopóki ten stan się nie zmieni Wnioskodawca nie zakłada ksiąg rachunkowych.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawą z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 699, z późn. zm), z dniem 1 stycznia 2016 r. wprowadzono zmianę art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, dochód z działów specjalnych produkcji rolnej może być ustalany na dwa sposoby:
Ponadto, zgodnie z art. 24a ust. 1 powoływanej ustawy, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
Zastosowany w tym przepisie termin "również" wskazuje, że ustawodawca uregulował w nim zasadniczo odmienną sytuację faktyczną niż ta, która podlega regulacji zawartej w art. 24a ust. 1.
O ile zatem art. 24a ust. 1 ustawy dotyczy podatników wykonujących działalność gospodarczą, a więc uzyskujących przychody ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy jako pozarolnicza działalność gospodarcza, o tyle art. 24a ust. 2 ustawy odnosi się do podatników uzyskujących przychody z innych źródeł przychodów - prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg (pkt 2).
Natomiast termin "księgi" zastosowany w tej regulacji, jak również w art. 15 i 24 ust. 4 ww. ustawy, odnosi się zarówno do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jak i do ksiąg rachunkowych.
Jednakże, jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330, z późn. zm.), przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej "ustawą", stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro.
Zatem przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się m.in. do osób fizycznych, których przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro.
W związku z tym, mając na uwadze treść art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2016 r., osoby fizyczne, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro, ustalają przychód z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co - z uwagi na treść art. 24 ust. 4 powoływanej ustawy podatkowej - wiąże się z brakiem możliwości ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2. Bez znaczenia jest tutaj okoliczność, że nie zgłoszono właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zamiaru prowadzenia tych ksiąg.
W związku z powyższym nie można zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, w myśl którego jeśli nie złoży On zawiadomienia o zamiarze prowadzenia ksiąg rachunkowych, będzie mógł nadal korzystać z możliwości opodatkowania dochodu z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie norm szacunkowych.