Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/itpp3-4512-35-15-at
Timestamp: 2018-03-17 14:59:47
Legal References Found: art. 14
 art. 46
 art. 48
 art. 3531
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 48

Document Content:
Zwolnienie od podatku czynności sprzedaży działki według stawki podstawowej na rzecz dotychczasowych dzierżawców, którzy zabudowali tą działkę.
ITPP3/4512-35/15/ATinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży działki według stawki podstawowej na rzecz dotychczasowych dzierżawców – jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży działki według stawki podstawowej na rzecz dotychczasowych dzierżawców.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zamierza dokonać dostawy działki nr ... położonej w ... na rzecz dzierżawców przedmiotowej działki. W dniu ... 2006 r. została zawarta umowa dzierżawy na działkę ... o powierzchni ... m2 na okres 10 lat. Na wskazanej działce dzierżawcy wybudowali budynek mieszkalny jednorodzinny, zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę – Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów związanych z budynkiem.
Czy dostawa działki ... zabudowanej budynkiem mieszkalnym przez dzierżawców, będzie dotyczyła wyłącznie dostawy gruntu zabudowanego opodatkowanego stawką 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja powinna podlegać opodatkowaniu wyłacznie w zakresie dostawy gruntu. Ponieważ przedmiotem dostawy będzie grunt zabudowany, to będzie podlegała opodatkowaniu stawką 23%.
Traktując grunt jako towar, ustawodawca nie definiuje odrębnie pojęcia gruntu. W związku z czym przyjmuje się, że należy w tym zakresie odwołać się do definicji pojęcia „nieruchomość gruntowa”, sformułowanej w art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.). Według tego przepisu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Jak należy wnioskować z ww. przepisów prawa cywilnego, przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi. Jednocześnie wydzierżawiający jest właścicielem budynków/budowli/nasadzeń wzniesionych/posadowionych na dzierżawionych gruntach. Sposób rozliczenia się przez strony umowy dzierżawy w związku z ulepszeniami poczynionymi przez dzierżawcę na przedmiot dzierżawy, pozostawiony jest, w ramach swobody zawierania umów, woli stron, chyba że ze względu na treść lub cel umów w tym przedmiocie sprzeciwiałyby się one właściwości (naturze) stosunku dzierżawy, ustawie lub zasadom współżycia społecznego, co wynika z art. 3531 Kodeksu cywilnego.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłacznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przez tereny budowlane - na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
W złożonym wniosku poinformowano, że Wnioskodawca (czynny podatnik podatku od towarów i usług) zamierza dokonać dostawy działki nr ... na rzecz jej dzierżawców (w dniu ... 2006 r. zawarto umowę dzierżawy tej działkę o powierzchni ... m2 na okres 10 lat). Na wskazanej działce dzierżawcy wybudowali budynek mieszkalny jednorodzinny, zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę – Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów związanych z budynkiem.
W świetle powyższego – odnosząc się do sytuacji, gdy zbycie działki gruntu zabudowanego budynkiem wzniesionym przez dzierżawców nastąpi na ich rzecz – stwierdzić należy, że w tym przypadku przedmiotem dostawy w istocie nie będzie grunt zabudowany, gdyż rozważając skutki podatkowe dokonywanej transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie, z punktu widzenia prawa cywilnego, na dzierżawców formalnie przejdzie prawo własności wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego z wszystkimi cywilistycznymi konsekwencjami tego faktu, jednak biorąc pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie o podatku od towarów i usług, nie wystąpi dostawa towaru, jakim jest ten budynek, albowiem już wcześniej dysponowali nim jak właściciel. Budynek mieszkalny został wybudowany bowiem przez dzierżawców, a okoliczności sprawy nie wskazują, aby po wygaśnięciu umowy dzierżawy przejęło władztwo ekonomiczne nad tą infrastrukturą. Tym samym nie ma podstaw do przyjęcia, że Wnioskodawca dokona jego dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Wnioskodawca nie przeniesie na nabywców prawa do rozporządzania budynkiem jak właściciel). Prawo to, niezależnie od tego, czy zostało wzniesione za zgodą właściciela gruntu, czy bez niej, jest po stronie podmiotu, który ten grunt zabudował (w niniejszej sprawie po stronie dzierżawców). Przyjęcie rozwiązania opartego na art. 48 Kodeksu cywilnego prowadziłoby do naruszenia koncepcji dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, przedmiotem dostawy będzie jedynie grunt (zabudowany, tj. nie stanowiący terenu niezabudowanego, innego niż tereny budowlane), którego dostawa będzie opodatkowana stawką 23%.
Reasumując, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym transakcja podlega opodatkowaniu wyłacznie w zakresie gruntu – przedmiotem dostawy będzie grunt zabudowany i podlega opodatkowaniu stawką 23%.
IBPP2/4512-94/15/KO | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-58/15-2/AS | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-26/15-2/JS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-126/15/NG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ITPP3/4512-35/15/AT