Source: https://interpretacje-podatkowe.org/znak-towarowy/ippp3-443-374-14-2-kc
Timestamp: 2017-10-23 11:36:55
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 3
 art. 2
 art. 29
 art. 29
 FSK 
 art. 29
 art. 175
 art. 29
 art. 29
 art. 29

Document Content:
Ustalenie podstawy opodatkowania przy wniesieniu aportu znaku towarowego.
IPPP3/443-374/14-2/KCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2014 r. (data wpływu 24 kwietnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy wniesieniu aportu znaku towarowego – jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2014 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy wniesieniu aportu znaku towarowego.
W listopadzie 2013 r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie W. Sp. z o.o. SKA (dalej: „SKA”) podjęto Uchwałę w sprawie dokonania podwyższenia kapitału zakładowego SKA. Podwyższenie to miało zostać dokonane w zamian za aport w postaci praw do znaku towarowego „W.” (a w szczególności autorskich praw majątkowych do słownego oraz słowno-graficznego znaku towarowego „W.”), wniesiony przez W. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”), w formie innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W powyższej Uchwale wskazano, iż wartość rynkowa brutto przedmiotu wkładu niepieniężnego wynosi 4.551.000 zł. Przedmiot aportu został przeniesiony na SKA na podstawie zawartej z Wnioskodawcą umowy przeniesienia wkładu niepieniężnego (dalej: „Umowa”).
W przedmiotowej Umowie strony określiły wartość rynkową wkładu niepieniężnego. Zgodnie z jego treścią wartość rynkowa wkładu niepieniężnego netto (tzn. wartość rynkowa praw do znaku towarowego „W.”, pomniejszona o należny podatek VAT) wynosiła 3.700.000,00 zł. W zamian za wartość netto znaku towarowego „W.” spółka Wnioskodawca objął w podwyższonym kapitale zakładowym akcje SKA o wartości nominalnej 3.700.000,00 zł. Kwota podwyższenia kapitału zakładowego nie uwzględniała należnego podatku od towarów i usług według właściwej stawki - podatek VAT należny od faktury wystawionej w związku z aportem do SKA wkładu niepieniężnego w postaci wszelkich praw do znaku towarowego podlega zapłacie przez Wnioskodawcę w formie pieniężnej.
Wartość rynkowa (godziwa) netto znaku towarowego „W.”, opisana w wyżej wymienionym akcie, została określona na podstawie wyceny sporządzonej przez podmiot zewnętrzny wobec Wnioskodawcy (dalej: „Wycena”), gdzie określono ją na kwotę 3.700.000 zł netto. Wartość wykazana w Wycenie praw do znaku towarowego „W.” stanowi wartość netto tych praw, a więc wartość niezawierającą podatku VAT należnego - w wycenie nie wskazano bowiem, iż wyceniający powiększyli wartość znaku towarowego „W.” o ten podatek bądź, iż w ramach transakcji porównawczych brali pod uwagę ceny powiększone o podatek VAT należny (szczególnie, że dla celów Wyceny posłużono się danymi porównawczymi z rynku amerykańskiego, gdzie nie występuje podatek VAT).
Fakt, iż wykazana w Wycenie wartość stanowi wartość netto znaku towarowego „W.” potwierdza treść oświadczenia autorów przedmiotowej wyceny, w której wskazano, iż określona przez wyceniających kwota 3.700.000 zł. stanowi wartość netto praw do znaku towarowego.
W Umowie przeniesienia wkładu niepieniężnego strony postanowiły, iż z tytułu aportu na rzecz SKA praw do znaku towarowego, Wnioskodawca wystawi na rzecz SKA fakturę VAT. Jednocześnie w przedmiotowej Umowie strony uzgodniły, iż kwota netto należna w zamian za aport znaku towarowego „W.” zostanie opłacona akcjami SKA, zaś podatek VAT należny od faktury wystawionej w związku z aportem, podlega zapłacie według właściwej stawki przez Wnioskodawcę w formie pieniężnej. Podstawa opodatkowania podatkiem VAT została określona zgodnie z art. 29 ust. 9 ustawy o VAT jako wartość rynkowa brutto przedmiotu aportu, tj. 4.551.000,00 zł., pomniejszona o kwotę podatku VAT, tj. wartość 3.700.000,00 zł.
Czynność wniesienia aportu niepieniężnego została udokumentowana fakturą VAT na wartość netto 3.700.000,00 zł., VAT 851.000,00 zł., wartość brutto 4.551.000,00 zł, tytułem wniesienia aportu w postaci znaku towarowego „W.”.
Czy w świetle przepisów obowiązujących w 2013 r. podstawę opodatkowania z tytułu wniesionych aportem praw do znaku towarowego „W.” stanowiła wartość netto praw do znaku towarowego, tj. kwota 3.700.000 zł., równa wartości nominalnej akcji wydanych w zamian za aport, a w konsekwencji Wnioskodawca był obowiązany wykazać podatek VAT należny z tytułu nabycia praw do znaku towarowego w ramach aportu, obliczony jako 23% od kwoty 3,700.000 zł (tj. 851.000 zł)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sprawie podstawę opodatkowania z tytułu wniesionych aportem praw do znaku towarowego „W.” stanowiła wartość netto praw do znaku towarowego, tj. kwota 3.700.000 zł, równa wartości nominalnej akcji wydanych w zamian za aport, a w konsekwencji Wnioskodawca był obowiązany wykazać podatek VAT należny z tytułu zbycia znaku towarowego w ramach aportu obliczony jako 23% od kwoty 3.700.000 zł (tj. 851.000 zł.).
Niezależnie bowiem od przyjętej, w celu określenia podstawy opodatkowania, podstawy prawnej (art. 29 ust. 9 ustawy VAT, czy też art. 29 ust 1 tej ustawy), podstawa ta będzie odpowiadała zarówno wartości rynkowej brutto przedmiotu aportu, jak i cenie wykazanej w związku z dokonanym aportem, i będzie zawsze stanowić tę samą kwotę, tj. 4.551,000 zł. (wartość netto przedmiotu aportu w kwocie 3.700.000 zł, powiększona o podatek VAT należny w kwocie 851.000 zł), gdyż:
W przypadku uznania, iż podstawa opodatkowania podatkiem VAT z tytułu aportu w postaci praw do znaku towarowego powinna zostać określona na podstawie art. 29 ust. 9 ustawy o VAT, będzie ją stanowiła wartość rynkowa brutto (4.551.000 zł) wnoszonych aportem praw do znaku towarowego, pomniejszona o kwotę podatku VAT.
Powyższe koresponduje z treścią Wyceny, w której określono wartość netto znaku towarowego na kwotę 3.700.000 zł. Z zasad dotyczących sposobu sporządzania wycen wynika bowiem, iż wartość wykazana w Wycenie praw do znaku towarowego „W.” stanowi wartość netto tych praw, a więc wartość niezawierającą podatku VAT należnego - w wycenie nie wskazano bowiem, iż wyceniający powiększyli wartość znaku towarowego „W.” o ten podatek bądź, iż w ramach transakcji porównawczych brali pod uwagę ceny powiększone o podatek VAT należny (szczególnie, że dla celów Wyceny posłużono się danymi porównawczymi z rynku amerykańskiego, gdzie nie występuje podatek VAT). Fakt, iż wykazana w Wycenie wartość stanowi wartość netto znaku towarowego „W.” potwierdza treść oświadczenia autorów przedmiotowej wyceny, w której wskazano, iż określona przez wyceniających kwota 3.700.000 zł. stanowi wartość netto praw do znaku towarowego.
W związku z powyższym wartość brutto przedmiotu aportu, a więc wartość, za którą prawa do znaku zostałyby nabyte na rynku stanowi kwota 4.551.000,00 zł, zawierająca w sobie podatek VAT w kwocie 851.000 zł. oraz wartość netto znaku w kwocie 3.700.000 zł.
Powyższe wynika również z Uchwały Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia SKA w sprawie dokonania podwyższenia kapitału zakładowego SKA, w której wskazano wprost, iż wartość brutto rynkowa przedmiotu wkładu niepieniężnego wynosi 4.551.000 zł.
Reasumując, z treści powyższych dokumentów wynika, że na warunkach rynkowych, w zamian za sprzedaż znaku towarowego „W.”, Wnioskodawca uzyskałaby kwotę w wysokości 4.551.000,00 zł. Zatem wartość rynkowa znaku towarowego „W.” w rozumieniu przepisów ustawy VAT to kwota 4.551.000,00 zł.
Reasumując, stwierdzić należy, iż z tytułu aportu w postaci praw do znaku towarowego „W.” podstawę opodatkowania należy ustalić jako wartość rynkową brutto przedmiotu aportu (4.551.000,00 zł.) pomniejszoną o podatek VAT. Oznacza to, iż w sprawie podstawę opodatkowania stanowiła kwota 3.700.000 zł., tj. wartość netto znaku towarowego, odpowiadająca wartości nominalnej akcji wydanych w zamian za aport.
Ponieważ w ustawie o VAT nie zdefiniowano pojęcia ceny, odwołać się należy do definicji zawartej w art. 3 ust. l pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 385). Zgodnie z tą definicją cena jest to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.
Z powyższego wynika więc, iż ceną jest cała wartość należna za wniesienie aportem praw do znaku towarowego, łącznie z kwotą podatku VAT należnego. W sprawie zaś, zgodnie z treścią Umowy przeniesienia wkładu niepieniężnego, strony ustaliły, iż odpłatność za dokonany aport stanowią akcje SKA oraz środki pieniężne.
sumę wartości nominalnej akcji SKA objętych w zamian za aport (3.700.000,00 zł) oraz
kwotę pieniężną w wysokości 851.000,00 zł, która podlega zapłacie w formie pieniężnej na rzecz Wnioskodawcy
- te dwa składniki łącznie składały się bowiem łącznie na cenę za znak towarowy „W.”
Konkludując, należy stwierdzić, iż cena należna za aport wynosi bowiem 4.551.000 zł, tj. tyle ile wartość rynkowa brutto znaku towarowego w rozumieniu art. 2 pkt 27b ustawy VAT, co oznacza, iż podstawa opodatkowania (odpowiadająca cenie netto i wartości rynkowej netto przedmiotu aportu) wynosi 3.700.000 zł.
czy podstawą opodatkowania podatkiem VAT z tytułu aportu powinna być w tym przypadku określona na podstawie art. 29 ust. 9 ustawy VAT,
czy też na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy VAT,
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 grudnia 2012 r. (sygn. I FSK 211/12), w którym wskazał: „Objęcie udziałów co jest istotne nie następuje w następstwie wnoszonych do spółki wkładów, lecz jest to czynność samoistna, poprzedzająca wniesienie wkładów lub, jednoczesna z tym faktem. (...) Skoro objęcie udziałów nie jest następstwem wnoszonych do spółki wkładów, a z udziałem wiążą się określone prawa zarówno korporacyjne, jak majątkowe, to wbrew temu co zarzuca się w skardze kasacyjnej, w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego na pokrycie udziałów, nie można mówić, że cena jest wartość nominalna tych udziałów, a tym samym, że wartość nominalna udziałów stanowi cenę rozumieniu art. 29 ust. 1 u.p.t.u.”
wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 18 listopada 2013 r. (sygn. I SA/Bd 665/13), w którym sąd stwierdził: „Z posiadaniem udziałów wiążą się określone prawa i obowiązki w spółce: prawo głosu, prawo do dywidendy, prawo do uczestnictwa w podziale kwoty likwidacyjnej obejmujące prawa korporacyjne i majątkowe (vide A. Kidyba, Komentarz do Kodeksu Spółek Handlowych, LEX 2012). W art. 175 K.s.h. przewidziane zostały też konsekwencje zawyżenia wartości wkładów niepieniężnych. Skoro objęcie udziałów nie jest następstwem wnoszonych do spółki wkładów, a z udziałem wiążą się określone prawa zarówno korporacyjne, jak majątkowe, to wbrew temu co zarzuca się w skardze, w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego na pokrycie udziałów, nie można mówić, że ceną jest wartość nominalna tych udziałów, a tym samym, że wartość nominalna udziałów stanowi cenę w rozumieniu art. 29 ust 1 u.p.t.u.”;
wyrok WSA w Warszawie z dnia 25 kwietnia 2013 r. (sygn. III SA/Wa 2824/12), w którym sąd rozważając stan faktyczny, w którym podatnik prowadzący działalność gospodarczą zamierza wnieść do spółki wkład niepieniężny (tj. lokale użytkowe), w zamian za aport podatnik miał objąć udziały spółki, jednocześnie strony postanowiły, iż podatek VAT należny zostanie zapłacony przez spółkę otrzymującą aport gotówką, stwierdził: „Skoro objęcie udziałów nie jest następstwem wnoszonych do spółki wkładów, a z udziałem wiążą się określone prawa zarówno korporacyjne, jak i majątkowe, to (...) w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego na pokrycie udziałów, nie można mówić, że ceną jest wartość nominalna tych udziałów, a tym samym, że wartość nominalna udziałów stanowi cenę w rozumieniu art. 29 ust. 1 u.p.t.u.”.
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 czerwca 2013 r. (sygn. IPPP1/443-330/13- 4/Igo), w której organ uznała za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym „Reasumując, o ile zatem wartość 123 jednostki pieniężne będzie można uznać za wartość rynkową w rozumieniu przepisów ustawy VAT to podstawa opodatkowania w rozpatrywanym przypadku winna wynieść, zgodnie z treścią art. 29 ust. 9 ustawy VAT, 100 jednostek pieniężnych”;
Mając na uwadze wyżej zaprezentowane stanowisko sądów administracyjnych oraz organów podatkowych uznać należy, iż podstawę opodatkowania w sprawie powinna stanowić wartość netto praw do znaku towarowego, tj. kwota 3.700.000 zł, równa wartości nominalnej akcji wydanych w zamian za aport, a w konsekwencji Wnioskodawca był obowiązany wykazać podatek VAT należny z tytułu zbycia znaku towarowego w ramach aportu obliczony jako 23% od kwoty 3.700.000 zł (tj. 851.000 zł).
Wniosek o interpretację złożony przez SKA
Wnioskodawca pragnie również wyjaśnić, iż w celu zapewnienia jednolitego określenia skutków podatkowych czynności aportu praw do znaku towarowego „W.”, SKA wystąpiła do tutejszego organu podatkowego o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawidłowego sposobu określenia podstawy opodatkowania czynności aportu praw do znaku towarowego „W.” z perspektywy SKA.
IPPP3/443-458/14-2/KC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Znak towarowy > IPPP3/443-374/14-2/KC