Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0115-kdit1-2-4012-545-2018-1-kk
Timestamp: 2018-09-19 18:36:09
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 91
 art. 90
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 659
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 3

Document Content:
0115-KDIT1-2.4012.545.2018.1.KK | Interpretacja indywidualna
♦ › Działalność gospodarcza › 0115-KDIT1-2.4012.545.2018.1.KK
Brak opodatkowania czynności wycofania majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, brak obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2018 r. (data wpływu 18 lipca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 6 sierpnia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wycofania majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego - jest prawidłowe.
W dniu 18 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 6 sierpnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wycofania majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, braku obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 15 czerwca 1992 r. działalność gospodarczą (zrejestrowaną na własne imię i nazwisko) w zakresie m.in. sprzedaży hurtowej i detalicznej oraz wynajmu nieruchomości. Ponadto Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 1993 r. W latach 1993-2018 Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nabył lub wybudował nieruchomości/budynki/budowle, co przedstawiono poniżej
a) Nieruchomość nr 1
Poniesione nakłady w ostatnich 5 latach
Budynek garaży
b) Nieruchomość nr 2
Budynek krojowni
Budynek surowca
c) Nieruchomość nr 3
Wyjaśnienie: przy zakupie nieruchomość była zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT
d) Nieruchomość nr 4
14 czerwca 2006 zakup
30 listopada 2008 oddany do użytkowania
Wyjaśnienie: przy zakupie nieruchomość była zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nakłady poniesione przekroczyły do dnia oddania do użytkowania 30% wartości początkowej nieruchomości.
e) Nieruchomość nr 5
Wyjaśnienie: w 2015 r. nabyto grunt przy zakupie, którego odliczono podatek naliczony. Na gruncie wybudowano budynek. Podatek naliczony został odliczony. Budynek został oddany do użytkowania 31 marca 2017 r. Nieruchomość jest wynajmowana od 1 kwietnia 2017 r.
f) Nieruchomość nr 6
g) Nieruchomość nr 7
Grunty udział w drodze
Grunty droga
Wyjaśnienie: Przy zakupie nieruchomości odliczono podatek naliczony. Nakładów na nieruchomość nie ponoszono.
h) Nieruchomość nr 8
Garaże kompleks
Wszystkie wskazane od pkt a) do h) nieruchomości są wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę (t.j. dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej oraz najmu) opodatkowanej podatkiem VAT. Wszystkie budynki są zaliczone do środków trwałych podlegających amortyzacji. Wartość każdego budynku przekracza 15.000,00 zł. Wszystkie nieruchomości stanowią budynki/lokale niemieszkalne. Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT naliczonego przy zakupie tylko w sytuacji, gdy transakcja była zwolniona z VAT.
Wnioskodawca zamierza zrestrukturyzować swoje przedsiębiorstwo i w tym celu rozważa przekształcenie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, która zostanie wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego z momentem przekształcenia. Restrukturyzacja ma na celu m.in. bezpieczne ukształtowanie firmy pod kątem ewentualnych praw spadkobierców i zapewnienia w przyszłości niezakłóconego jej prowadzenia. W planowanym procesie restrukturyzacji istotnym jest wyraźne rozdzielenie majątku prywatnego od majątku, który stanie się własnością przekształconej spółki, tym bardziej, że wszystkie nieruchomości które stanowią majątek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca nabył wraz z żoną w trakcie małżeństwa, w którym nieprzerwanie obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. W związku z tym przed przekształceniem nastąpiłoby wycofanie wszystkich nieruchomości z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Po przekształceniu działalność gospodarcza z mocy prawa podlegałaby wykreśleniu z CEIDG.
Do dnia przekształcenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy - opisane we wniosku nieruchomości - po ich wycofaniu, byłyby wykorzystywane w części w prowadzanej przez Wnioskodawcę (w okresie przekształcania) działalności gospodarczej, a w części byłyby wynajmowane podmiotom zewnętrznym na podstawie zawartych umów najmu. Natomiast z chwilą przekształcenia zawarte zostałyby także umowy najmu/dzierżawy ze spółką w zakresie najmu nieruchomości wykorzystywanych przez przekształcaną spółkę. W obu tych przypadkach Wnioskodawca wystawiałby faktury, pozostając czynnym podatnikiem podatku VAT.
Czy wycofanie przez Wnioskodawcę składników majątkowych przedsiębiorstwa osoby fizycznej - nieruchomości będących środkami trwałymi w firmie - do majątku prywatnego celem ich wykorzystywania do czynności opodatkowanych w działalności gospodarczej (do czasu przekształcenia tej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz wynajmu dla podmiotów zewnętrznych, a następnie po przekształceniu w przyszłości działalności gospodarczej, tylko do odpłatnego wynajmu dla spółki i podmiotów zewnętrznych (opodatkowanego nadal podatkiem VAT) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i wywołuje po stronie Wnioskodawcy jakiekolwiek skutki w tym podatku?
Czy Wnioskodawca, jeżeli wycofa z ewidencji środków trwałych opisane nieruchomości będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 w zw. z art. 90 ust. 2-10 p.t.u.?
Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku i jego uzupełnieniu, wycofanie opisanych nieruchomości z działalności gospodarczej i przeniesienie ich do majątku prywatnego w celu:
uzyskiwania przychodów z najmu oraz
wykorzystywania dla celów prowadzonej działalności gospodarczej (częściowo w okresie przejściowym do dnia przekształcenia działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością)
nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czynność ta nie stanowi odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 p.t.u. oraz nie stanowi także czynności przekazania na cele osobiste podatnika w rozumieniu art. 7 ust. 2 p.t.u.
Wnioskodawca uważa, że nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do nieruchomości stanowiących środki trwałe w prowadzonej działalności gospodarczej, a które mają być przeniesione do majątku odrębnego.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 p.t.u., rozumie się stosownie do treści art. 8 ust. 1 p.t.u. każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 p.t.u. wynika więc, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Na podstawie powyższego, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 p.t.u., pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 p.t.u. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Działalność gospodarcza - według ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartość niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Najem zgodnie z treścią art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej (podmiotowi trzeciemu) nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu. Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym opodatkowane są stawką podatku w wysokości 23%.
Powyższe implikuje wniosek, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 p.t.u. definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym najem nieruchomości niemieszkalnych, posiadanych budynków wraz gruntem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 p.t.u.
W stanie faktycznym Wnioskodawcy do dnia przekształcenia, przedmiotowe nieruchomości udostępnione byłyby na potrzeby prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (część) oraz wynajmowane (pozostała część), natomiast z chwilą przekształcenia działalności gospodarczej wszystkie nieruchomości byłyby wynajmowane dla przekształconej spółki i dla podmiotów zewnętrznych, na podstawie zawartych umów najmu/dzierżawy w ramach tak zwanego najmu prywatnego, czynności te podlegałyby nadal opodatkowaniu podatkiem VAT.
Powyższe wskazuje, że nieruchomości wycofane z działalności gospodarczej nie będą przekazane do majątku osobistego Wnioskodawcy i nie będą wykorzystywane na cele prywatne, lecz będą wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej oraz odpłatnego najmu, a w dalszej kolejności, po przekształceniu działalności gospodarczej, do wynajmu spółce oraz podmiotom zewnętrznym. W związku z przeznaczeniem ich do wynajmu, będą nadal przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wskazać należy, że Wnioskodawca oddając w najem składniki majątku po ich wykreśleniu z ewidencji środków trwałych nie utraci statusu podatnika podatku VAT w tym zakresie. Wynika to z faktu, że oddanie przedmiotowych składników majątkowych w najem poza dotychczasową działalnością gospodarczą - na gruncie ustawy o VAT - skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej (polegającej na wynajmie).
Odnosząc się w konsekwencji do kwestii korekty podatku naliczonego oraz zwrotu odliczonego podatku, wskazać należy, że art. 86 p.t.u. wskazuje, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 p.t.u.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 p.t.u. W myśl art. 91 ust. 1 p.t.u. po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub w przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Stosownie natomiast do treści art. 91 ust. 2 p.t.u., w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Zgodnie z art. 91 ust. 3 p.t.u., korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W świetle art. 91 ust. 6 p.t.u., w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
Na podstawie art. 91 ust. 7 p.t.u., przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Mając na uwadze przywołane przepisy Wnioskodawca uważa, że nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do nieruchomości stanowiących środki trwałe w prowadzonej działalności gospodarczej, a które mają być przeniesione do majątku odrębnego, gdyż:
przekazanie opisanych w złożonym wniosku składników majątkowych z działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wnioskodawcy będzie służyło celom opodatkowanym (prowadzona działalność gospodarcza w okresie przekształcenia oraz wynajem a docelowo tylko wynajem),
przedmiotowe składniki majątkowe nadal będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych, tj. wynajmu.
Nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia tych składników. Reasumując, czynność związana z wycofaniem opisanych w „stanie faktycznym” nieruchomości z ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej nie spowoduje powstania obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-2.4012.545.2018.1.KK