Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-1-4012-471-2018-2-zr
Timestamp: 2019-04-24 16:31:14
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 87
 art. 14

Document Content:
♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-1.4012.471.2018.2.ŻR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2018r. (data wpływu 30 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 czerwca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...” - jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 22 czerwca 2018 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.
Gmina jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy wody, odprowadzania ścieków oraz wynajmów lokali. Gmina prowadzi działalność mieszaną, tzn. opodatkowaną, zwolnioną oraz niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 roku Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT i od tego dnia prowadzi wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi. Zgodnie z ustawą o VAT, Gmina ustala wskaźniki proporcji, o których mowa w art. 86 oraz art. 90 ustawy o VAT.
W roku 2019 Gmina zamierza przystąpić do realizacji zadania pn. „...”. W roku 2018 Gmina przygotowała wniosek o przyznanie pomocy na operację typu „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Interpretacja indywidualna jest wymagana w przypadku, gdy Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz ubiega się o rozliczenie w kwotach brutto. Z otrzymanej dotacji z PROW oraz środków własnych, zostanie wybudowana świetlica wiejska wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną. Świetlica wiejska stanie się obiektem budowlanym ogólnodostępnym, będzie wykorzystywana do spędzania wolnego czasu, rekreacji, integracji, zebrań wiejskich przez mieszkańców Gminy. Świetlica ma pełnić funkcję małego centrum kultury – będzie miejscem organizacji zajęć dla dzieci i młodzieży oraz miejscem spotkań dorosłych. Świetlica będzie także wynajmowana na imprezy okolicznościowe, takie jak chrzciny, komunie, uczty pogrzebowe, itp. Wpływy z wynajmowania będą przeznaczone na pokrycie kosztów eksploatacyjnych (typu energia elektryczna, woda, ścieki) świetlicy. Gmina nie będzie generować żadnych przychodów, a tym samym dochodów.
W świetlicy zostaną także zastosowane odnawialne źródła energii – instalacja fotowoltaiczna, która będzie służyć przetwarzaniu energii promieniowania słonecznego na energię elektryczną, która zostanie wykorzystana na potrzeby własne świetlicy.
Mienie wytworzone w przedmiotowej inwestycji będzie własnością Gminy. Występując z wnioskiem o wsparcie, Gmina chce uwzględnić w budżecie projektu koszty podatku VAT jako koszty kwalifikowane.
Sprawy zaspokajania zbiorowych potrzeb w zakresie odprowadzania ścieków, dostarczania wody, wynajmu lokali mieszkalnych i użytkowych, są zadaniami własnymi gminy art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, poz. 2232).
Towary i usługi nabyte w związku z realizowaną inwestycją „...” wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wszystkie faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu będą wystawiane na Gminę.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż zadanie inwestycyjne pn. „...” należy do zadań własnych gminy, o czym stanowi art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2018 r. poz. 994 z późn. zm.). Budowa świetlicy wiejskiej będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Budowa świetlicy wiejskiej nie będzie wykorzystywana do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Budynek świetlicy nie będzie wykorzystywany zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a tym samym nie będzie możliwości bezpośredniego przyporządkowania proporcji wydatków. Nieodpłatne udostępnienie świetlicy mieszkańcom będzie dokonywane w ramach zadań własnych Gminy.
Wynajem świetlicy na imprezy okolicznościowe, takie jak chrzciny, komunie, uczty pogrzebowe, itp., będzie dokonywany na podstawie umów użyczenia. Nakład na budowę świetlicy wyniesie 567.524,16 PLN. Łączna powierzchnia użytkowa świetlicy to 69,78 m2. Cała powierzchnia użytkowa świetlicy będzie przedmiotem wynajmu. Wynajem świetlicy wiejskiej, będącej przedmiotem wniosku, będzie okazjonalny i nieodpłatny.
Na pytanie Organu „jaka będzie przewidywana wysokość czynszu z tytułu wynajmu świetlicy?” Wnioskodawca odpowiedział „nie dotyczy”. Następnie na pytanie „jaki jest przewidywany roczny obrót z tytułu wynajmu świetlicy?” Zainteresowany wskazał „nie dotyczy”. Na pytanie Organu „od czego będzie uzależniona wysokość czynszu z tytułu odpłatnego najmu świetlicy?” Wnioskodawca odpowiedział „nie dotyczy”. Na pytanie „czy wysokość czynszu za wynajem przedmiotowej świetlicy wiejskiej zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?” Wnioskodawca wskazał „nie dotyczy”. Podobnie na pytanie „w jakiej relacji będzie pozostawał czynsz z tytułu wynajmu świetlicy z nakładami ponoszonymi na budowę budynku świetlicy?” Zainteresowany odpowiedział „nie dotyczy”. Na pytanie „czy czynsz z ewentualnego najmu umożliwi zwrot nakładów poniesionych na budowę przedmiotowej świetlicy?” Zainteresowany wskazał „nie dotyczy”.
Wnioskodawca przewiduje 12 najmów w ciągu roku. Budowa świetlicy wiejskiej realizowana byłaby również w sytuacji, gdyby nie była wynajmowana.
Czy Gmina w związku z realizacją projektu „...” będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach zakupu towarów i usług służących do realizacji ww. inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy wody, odprowadzania ścieków oraz wynajmów lokali. Gmina prowadzi działalność mieszaną. Zadanie inwestycyjne „...”, które będzie realizowane przez Gminę, jest zadaniem własnym Gminy. Nabyte podczas realizacji ww. inwestycji towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Użytkowanie budynku świetlicy wiejskiej w ... będzie stanowić czynność niepodlegającą podatkowi VAT. Usługi dostarczania i oczyszczania ścieków, dostarczanie wody, najmu lokali, dokonywane są na podstawie umów cywilnoprawnych. Za wszystkie usługi świadczone mieszkańcom i podmiotom gospodarczym Gmina wystawia faktury VAT. Podatek należny wynikający z faktur odprowadza do Urzędu Skarbowego.
Skoro efekty przedmiotowej inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, a tym samym nie będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT od zakupów związanych z realizowaną inwestycją.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018r., poz. 994, z późn. zm.), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 zamierza przystąpić do realizacji zadania pn. „...”. Świetlica wiejska stanie się obiektem budowlanym ogólnodostępnym, będzie wykorzystywana do spędzania wolnego czasu, rekreacji, integracji, zebrań wiejskich przez mieszkańców Gminy. Świetlica ma pełnić funkcję małego centrum kultury – będzie miejscem organizacji zajęć dla dzieci i młodzieży oraz miejscem spotkań dorosłych. Świetlica będzie także wynajmowana na imprezy okolicznościowe, takie jak chrzciny, komunie, uczty pogrzebowe, itp. Wynajem świetlicy na ww. imprezy okolicznościowe będzie dokonywany na podstawie umów użyczenia. Wynajem świetlicy wiejskiej, będącej przedmiotem wniosku, będzie okazjonalny i nieodpłatny. Wnioskodawca przewiduje 12 najmów w ciągu roku. Budowa świetlicy wiejskiej realizowana byłaby również w sytuacji, gdyby nie była wynajmowana.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizowaną inwestycją nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. zadania inwestycyjnego. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...”, ponieważ efekty ww. zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację Organ wydał w oparciu o przedstawiony opis sprawy, w którym wskazano, iż towary i usługi nabyte w związku z realizowaną inwestycją „...” wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynajem świetlicy na imprezy okolicznościowe, takie jak chrzciny, komunie, uczty pogrzebowe, itp. będzie dokonywany na podstawie umów użyczenia. Wynajem świetlicy wiejskiej, będącej przedmiotem wniosku, będzie okazjonalny i nieodpłatny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności w przypadku wykorzystywania efektów projektu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wydana interpretacja traci swą aktualność.
0113-KDIPT1-1.4012.471.2018.2.ŻR
0112-KDIL1-1.4012.462.2018.1.SJ | Interpretacja indywidualna