Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ibpbi-2-4510-331-15-iz
Timestamp: 2017-09-19 11:51:30
Legal References Found: art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 7
 art. 16
 art. 1
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
IBPBI/2/4510-331/15/IZ | Interpretacja indywidualna
Czy w dniu zapłaty przez Spółkę uprawnionym udziałowcom (z których każdy posiada na ten dzień 19 lub więcej, ale mniej niż 25% udziałów w Spółce i wobec żadnego z udziałowców na dzień zapłaty całości odsetek nie występują inne zobowiązania) całej kwoty odsetek naliczonych od pożyczek, których kwoty główne zostały już w całości spłacone, Spółka będzie miała prawo rozpoznania kosztu podatkowego z tytułu wypłaconych odsetek na zasadach ogólnych bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
IBPBI/2/4510-331/15/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 16 marca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 23 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek bez stosowania ograniczeń, wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek bez stosowania ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Pozyskane środki finansowe Spółka przeznaczyła na zakup nieruchomości, które stanowią środki trwałe Wnioskodawcy i część z nich jest wynajmowana podmiotom trzecim. Inna część jednej z zakupionych nieruchomości została przekształcona na lokale mieszkalne, które następnie zostały sprzedane z zyskiem. Aktualnie trwa proces adaptacji poddasza jednej z nieruchomości na cele mieszkalne; pozyskane lokale Spółka również zamierza odpłatnie zbyć. W 2006 r. włoskie spółki X i Y odsprzedały część posiadanych udziałów Wnioskodawcy czterem obywatelom Włoch w ten sposób, że na koniec 2006 r. nowi udziałowcy posiadali po 19 % a dotychczasowi udziałowcy Y i X po 12% udziałów w Spółce.
Czy w dniu zapłaty przez Spółkę uprawnionym udziałowcom (z których każdy posiada na ten dzień 19 lub więcej, ale mniej niż 25% udziałów w Spółce i wobec żadnego z udziałowców na dzień zapłaty całości odsetek nie występują inne zobowiązania) całej kwoty odsetek naliczonych od pożyczek, których kwoty główne zostały już w całości spłacone, Spółka będzie miała prawo rozpoznania kosztu podatkowego z tytułu wypłaconych odsetek na zasadach ogólnych bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, skoro na dzień zapłaty przez Spółkę określonej kwoty odsetek od otrzymanych pożyczek nie istnieje „znaczący udziałowiec” (każdy ze wspólników Spółki posiada mniej niż 25% udziałów - a co za tym idzie: mniej niż 25% praw głosu w Spółce), Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów - z uwzględnieniem postanowień art. 16g ustawy (winno być art. 16 ustawy) - całą kwotę zapłaconych w danym dniu odsetek od pożyczek.
Na wstępie wskazać należy, że ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 1328 ze zm., dalej: „ustawa zmieniająca”), dokonano szeregu zmian przepisów m.in. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”). Skutkiem uchwalenia powyższych zmian była zmiana przepisów o niedostatecznej kapitalizacji. Z dniem 1 stycznia 2015 r. nowe brzmienie otrzymały art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz art. 16 ust. 7b updop. Zostały dodane również nowe przepisy regulujące ww. kwestię tzn. art. 16 ust. 7g i 7h oraz art. 15c updop. Zmiany te spowodowały, że od 1 stycznia 2015 r. zasady stosowania przepisów o niedostatecznej kapitalizacji, znacznie różnią się od tych obowiązujących do 31 grudnia 2014 r. Należy jednak zwrócić uwagę na treść art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, zgodnie z którym do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej podatnikowi pożyczki (kredytu) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r. Ww. ustawa zmieniająca obowiązuje od 1 stycznia 2015 r., co oznacza, że do odsetek od pożyczek udzielonych faktycznie przed tą datą, zastosowanie znajdą przepisy o niedostatecznej kapitalizacji obowiązujące do końca 2014 r.
Wobec powyższego, dla oceny wątpliwości Spółki dotyczących możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty z tytułu jednorazowej zapłaty całości odsetek od pożyczek na rzecz udziałowców, z których każdy posiada na ten dzień 19 lub więcej, ale mniej niż 25% udziałów w Spółce, każdy z udziałowców posiada w niej mniej niż 25% udziałów i wobec żadnego z udziałowców na dzień zapłaty całości odsetek nie wystąpią inne zobowiązania, bez stosowania ograniczeń, wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60, znajdą zastosowanie przepisy updop obowiązujące do 31 grudnia 2014 r.
Ustawodawca nie ogranicza się bowiem w art. 16 ust. 1 pkt 60 updop, do wartości zadłużenia pożyczkobiorcy wobec podmiotów powiązanych jedynie z tytułu pożyczek, lecz odwołuje się do ogólnego zadłużenia wobec tych podmiotów (oraz innych wskazanych w przepisach). W sytuacji, jaka będzie mieć miejsce w analizowanym zdarzeniu przyszłym, tj. gdy nie będziemy mieć do czynienia ze „znaczącym udziałowcem”, drugą przesłankę stosowania reguł niedostatecznej kapitalizacji, odnoszącą się do wartości zadłużenia Spółki wobec wybranych podmiotów do wartości jej kapitału zakładowego, należy uznać za niespełnioną.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania oraz powołane regulacje podatkowe, należy stwierdzić, że skoro na dzień jednorazowej zapłaty przez Spółkę całości odsetek od pożyczek, udzielonych faktycznie przed końcem 2014 r., nie będzie istniał „znaczący udziałowiec” (udział każdego ze wspólników pozostanie na poziomie wynoszącym mniej niż 25% udziałów) – Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztu podatkowego z tytułu całości zapłaconych odsetek od ww. pożyczek na zasadach ogólnych bez stosowania zasad (ograniczeń), wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 updop.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, 3, 4 i 5 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IBPBI/2/4510-331/15/IZ