Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/565/Rejestracja_w_VAT_8211_zlozenie_druku_VAT_R.html
Timestamp: 2016-06-25 15:45:57
Legal References Found: art. 9
 art. 2
 art. 19
 art. 14
 art. 7
 art. 47
 art. 9
 art. 19
 art. 25
 art. 9

art. 9
 art. 19
 art. 25

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Rejestracja w VAT – z�o�enie druku VAT-R" zamknij to okno
Rejestracja w VAT – z�o�enie druku VAT-ROd jakiego momentu przys�uguje podatnikowi prawo do wystawiania faktur i odliczania VAT – czy od dnia z�o�enia dokument�w rejestracyjnych w urz�dzie, czy od momentu rejestracji?
Podatnik mo�e wystawia� faktury oraz odlicza� wykazany w nich naliczony VAT dopiero b�d�c zarejestrowanym podatnikiem podatku od towar�w i us�ug. Natomiast rejestracji powinien dokona� co najmniej na dzie� przed wykonaniem pierwszej czynno�ci podlegaj�cej opodatkowaniu. Momentem dokonania rejestracji dla cel�w VAT jest z�o�enie w urz�dzie skarbowym zg�oszenia rejestracyjnego VAT-R. Na mocy unormowania, wynikaj�cego z art. 9 ust. 1 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar�w i us�ug oraz o podatku akcyzowym, podatnicy zamierzaj�cy wykonywa� czynno�ci okre�lone w art. 2 ustawy s� obowi�zani przed dniem wykonania pierwszej czynno�ci podlegaj�cej opodatkowaniu podatkiem od towar�w i us�ug z�o�y� do w�a�ciwego organu podatkowego zg�oszenie rejestracyjne. Jak z tego wynika, termin z�o�enia zg�oszenia rejestracyjnego zosta� okre�lony wprost w ustawie. Jest nim dzie� przed dniem dokonania pierwszych czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu VAT. Momentem dokonania rejestracji dla cel�w VAT jest wi�c z�o�enie w urz�dzie skarbowym zg�oszenia rejestracyjnego VAT-R. Dopiero z dokonaniem tego zg�oszenia wi��� si� okre�lone prawa. S� to mi�dzy innymi prawa do:
obni�enia kwoty podatku nale�nego o podatek naliczony,
zwrotu r�nicy mi�dzy podatkiem nale�nym a podatkiem naliczonym,
wystawiania faktur i faktur koryguj�cych, kt�re daj� nabywcom prawa, o kt�rych mowa w art. 19 i 32 ustawy.
Potwierdza to r�wnie� Ministerstwo Finans�w, kt�re w pi�mie z 6 wrze�nia 1993 r. (nr MWM-2896/93/JB) stwierdzi�o wprost: „(...) od momentu z�o�enia zg�oszenia rejestracyjnego podmiot staje si� podatnikiem zarejestrowanym (nie za� od momentu otrzymania formularza VAT-5), czyli ju� od tego momentu korzysta z prawa do odlicze� i do zwrot�w”.
Zgodnie z � 34 rozporz�dzenia z 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niekt�rych przepis�w ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz o podatku akcyzowym faktury wystawiaj� zarejestrowani podatnicy, posiadaj�cy numer identyfikacji podatkowej lub pos�uguj�cy si� numerem tymczasowym, z wyj�tkiem podatnik�w:
– korzystaj�cych ze zwolnie� okre�lonych w art. 14 ust. ust. 1, 5 i 6 ustawy,
– wykonuj�cych wy��cznie czynno�ci wymienione w art. 7 ust. 1 ustawy lub czynno�ci zwolnione, okre�lone w przepisach wydanych na podstawie art. 47.
Z kolei, wed�ug � 2 pkt 4 rozporz�dzenia, przez podatnika zarejestrowanego rozumie si� podatnika zarejestrowanego na podstawie art. 9 ustawy. Podatnikiem tym jest podatnik, kt�ry dokona� zg�oszenia rejestracyjnego. W�a�ciwy urz�d skarbowy po otrzymaniu takiego zg�oszenia i dokonaniu rejestracji podatnika wydaje potwierdzenie, na mocy rozporz�dzenia Ministra Finans�w z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie okre�lenia wzoru zg�oszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towar�w i us�ug oraz podatku akcyzowego, wzoru potwierdzenia tego zg�oszenia, wzoru zg�oszenia o zaprzestaniu wykonywania czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu podatkiem od towar�w i us�ug lub podatkiem akcyzowym oraz zasad ustalania tymczasowych numer�w identyfikacyjnych – dla podatnik�w podatku od towar�w i us�ug oraz podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 152, poz. 1476).
Dlatego te� za dzie� rejestracji w podatku od towar�w i us�ug uznaje si� dzie� z�o�enia przez podatnika druku VAT-R, a nie dzie� dokonania rejestracji przez urz�d skarbowy. Urz�d rejestruje podatnika w prowadzonej przez siebie ewidencji podatnik�w podatku od towar�w i us�ug i na odpowiednim druku potwierdza ten fakt. Na tym samym stanowisku stoi r�wnie� NSA, kt�ry przyk�adowo w wyroku z 29 pa�dziernika 1999 r. (sygn. akt ISA/Kr 1618/98) stwierdzi�, �e „momentem dokonania rejestracji na potrzeby podatku od towar�w i us�ug jest z�o�enie w urz�dzie skarbowym zg�oszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R”.
Podkre�lmy, �e do momentu rejestracji podatnik nie b�dzie m�g� korzysta� ze swoich praw, o kt�rych by�a mowa wcze�niej, tj. prawa do obni�enia kwoty podatku nale�nego o podatek naliczony oraz prawa do zwrotu r�nicy mi�dzy podatkiem nale�nym a podatkiem naliczonym. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy podatnik ma prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego przy nabyciu towar�w i us�ug zwi�zanych ze sprzeda�� opodatkowan�. Jednak na mocy art. 25 ust. 3 ustawy obni�enia kwoty lub zwrotu r�nicy podatku nale�nego nie stosuje si� do podatnik�w, kt�rzy nie dokonali zg�oszenia rejestracyjnego lub zostali wykre�leni z rejestru. Oznacza to, �e dopiero od momentu z�o�enia druku VAT-R w urz�dzie skarbowym podatnik nabywa prawo do odliczenia. Zasad� t� potwierdzaj� r�wnie� liczne wyroki s�d�w, np. SN, kt�ry w wyroku z 5 stycznia 2001 r. (sygn. akt III RN 48/00, opubl. w: OSNP z 2001 r., nr 21/632) stwierdzi�, i� „do podatnik�w, kt�rzy dokonali czynno�ci podlegaj�cej opodatkowaniu przed zg�oszeniem rejestracyjnym, o kt�rym mowa w art. 9 ustawy o VAT, nie stosuje si� obni�enia kwoty (lub zwrotu r�nicy) podatku nale�nego o podatek naliczony”. Nale�y wi�c pami�ta�, �e podatnik, kt�ry chce skorzysta� z prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w otrzymanej fakturze VAT, powinien nie tylko sam by� podmiotem zarejestrowanym na cele tego podatku, (czyli z�o�y� zg�oszenie rejestracyjne), ale tak�e otrzyma� faktur� VAT od podmiotu zarejestrowanego dla VAT. Wynika to bezpo�rednio z cytowanego wcze�niej � 48 rozporz�dzenia.
Fakt niezarejestrowania si� podatnika wyklucza wi�c korzystanie z prawa do obni�enia podatku nale�nego o podatek naliczony, jednak nie zwalnia od ci���cego na nim obowi�zku podatkowego, a ponadto powoduje, �e podatek nale�ny staje si� w ca�o�ci zobowi�zaniem podatkowym ze wzgl�du na niemo�no�� zmniejszenia go o podatek naliczony. Joanna Jesionowska
art. 9 ust. 1, art. 19 i art. 25 ust. 3 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar�w i us�ug oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.); � 34 i 48 rozporz�dzenia z 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niekt�rych przepis�w ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, poz. 268 ze zm.).