Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/itpb2-4511-714-15-rs
Timestamp: 2017-10-18 16:46:08
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 42
 art. 21
 art. 775
 art. 13
 art. 10
 art. 25
 art. 25
 art. 21
 art. 775
 art. 10
 art. 20
 art. 13
 art. 21
 art. 21
 art. 775
 art. 12
 art. 21

Document Content:
ITPB2/4511-714/15/RS | Interpretacja indywidualna
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym pokrywanie lub refundacja kosztów podróży, w tym kosztów przejazdu, kosztów hotelu, kosztów wyżywienia i innych poniesionych kosztów w związku z pobytem zaproszonych gości zagranicznych z miast partnerskich oraz osób udających się z rewizytą korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB2/4511-714/15/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 października 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy do pracowników odbywających podróż służbową - jest nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie jest prawidłowe.
W dniu 6 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 1 października 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W ramach działalności bieżącej, zadań własnych Miasto realizuje szereg przedsięwzięć. Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, została podjęta Uchwała Rady Miejskiej w sprawie współpracy Partnerskiej Rady Miast w Rzeczpospolitej Polskiej i N. w Republice Federalnej Niemiec.
Główne cele współpracy partnerskiej to: wymiana doświadczeń pomiędzy władzami miast, instytucjami życia publicznego, ożywienie i współpraca w dziedzinach kultury, spraw socjalnych, sportu, ekologii i gospodarki. Specjalną uwagę zwraca na kontakty między młodzieżą obu miast, gdyż właśnie wzajemne zapoznanie się młodego pokolenia ma podstawowe znaczenie dla porozumiewania się Niemców z Polakami i dla ukształtowania wspólnej przyszłości w Europie.
Realizując program niemiecko-polskiej wymiany międzyszkolnej młodzieży na zaproszenie Burmistrza Miasta z gościnną wizytą przybędą uczniowie i nauczyciele oraz władze miasta N. - miasta partnerskiego Wnioskodawcy. Także młodzież, nauczyciele i władze Miasta udadzą się z rewizytą na zaproszenie miasta partnerskiego.
Urząd Miasta zamierza pokryć koszty związane z wizytą gości z miast partnerskich i wyjazdem osób na zaproszenie władz miasta N. m.in. koszty zakupu biletów lotniczych, autobusowych, zakwaterowania w hotelach, wyżywienia. Koszty te będą pokrywane bezpośrednio przez Urząd Miasta lub refundowane na podstawie przedłożonych i przekazanych Urzędowi przez gości oryginalnych dowodów zakupu.
W skład ww. władz miasta wchodzą: burmistrz, zastępca burmistrza oraz radni. Burmistrza i zastępcę łączy z Wnioskodawcą stosunek pracy natomiast radni są powoływani w drodze wyborów powszechnych. Wymienieni nauczyciele są pracownikami jednostek budżetowych podległych Wnioskodawcy, zatrudnionymi przez te jednostki na podstawie Karty Nauczyciela.
Koszty wyjazdów będą pokrywane do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej, a w przypadku radnych do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji w sprawie ustalania należności z tytułu zwrotu kosztów podróży służbowych radnych gminy.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym pokrywanie lub refundacja kosztów podróży, w tym kosztów przejazdu, kosztów hotelu, kosztów wyżywienia i innych poniesionych kosztów w związku z pobytem zaproszonych gości zagranicznych z miast partnerskich oraz osób udających się z rewizytą korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy pokrywanie takich kosztów przez Urząd Miasta wiąże się z koniecznością wystawienia informacji PIT-8C...
Zdaniem Wnioskodawcy, pokrywanie lub refundacja kosztów przejazdu, opłat za hotel i innych kosztów, stanowi dla gości krajowych i zagranicznych przychód podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości określonej w przepisach o podróżach służbowych. Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13. Przepisy te stanowi rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej z dnia 29 stycznia 2013 r. (Dz.U. z 2013 r., poz. 167).
W artykule 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym osób niebędących pracownikami, użyto pojęcia "podróż" bez określenia "służbowa". Tym samym zakres zwolnienia jest znacznie szerszy niż dla pracowników (art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a), gdyż nie ogranicza się ono jedynie do podróży służbowych, ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami. W konsekwencji także przyjazd zaproszonych gości jak i rewizyta zaproszonych gości będzie mieścił się w określeniu "podróż", zawartym w ww. przepisie.
Aby przyznane danej osobie, niebędącej pracownikiem, świadczenia do wysokości określonej w ww. rozporządzeniu korzystały ze zwolnienia, muszą być dodatkowo spełnione warunki wynikające z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku Miasta warunki te będą spełnione, bowiem koszty te nie będą stanowiły u otrzymujących je gości kosztów uzyskania przychodu, a ponadto będą one ponoszone w celu realizacji zadań Miasta określonych w umowie o Współpracy Miast Partnerskich. Tym samym spełniony zostanie warunek zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowiący, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione w celu realizacji zadań organizacji.
Wnioskodawca uważa, że zgodnie z przepisem art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w informacji PIT-8C nie zamieszcza się dochodów zwolnionych z opodatkowania. W związku z powyższym Urząd Miasta nie będzie zobowiązany do przekazania gościom i osobom zaproszonym przez miasta partnerskie informacji PIT-8C.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy do pracowników odbywających podróż służbową - jest nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie jest prawidłowe.
W myśl art. 775 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r. poz. 1502 ze zm.), pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.
Minister właściwy do spraw pracy określi, w drodze rozporządzenia, wysokość oraz warunki ustalania należności przysługujących pracownikowi, zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Rozporządzenie powinno w szczególności określać wysokość diet, z uwzględnieniem czasu trwania podróży, a w przypadku podróży poza granicami kraju - walutę, w jakiej będzie ustalana dieta i limit na nocleg w poszczególnych państwach, a także warunki zwrotu kosztów przejazdów, noclegów i innych wydatków (art. 775 § 2 Kodeksu pracy).
Na podstawie art. 13 pkt 5 ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Ustawa nie definiuje pojęcia „wykonywania obowiązków społecznych lub obywatelskich”. Kwestia ta była jednak przedmiotem rozważań Trybunału Konstytucyjnego, który w wyroku z dnia 25 listopada 1997 r. (sygn. akt U 6/97) stwierdził, iż „o pełnieniu obowiązku obywatelskiego możemy mówić wtedy, gdy dana osoba uczestniczy w zawiadywaniu sprawami państwowymi jako obywatel, zgodnie z zasadami demokratyzmu instytucji publicznych. Z pełnieniem obowiązków społecznych natomiast, mamy do czynienia wówczas, gdy dana osoba uczestniczy w pracy instytucji (w szczególności instytucji samorządu terytorialnego) jako reprezentant pewnej społeczności, biorąc udział w rozwiązywaniu problemów tej społeczności w jej interesie.” Z tych względów za wykonywanie obowiązków społecznych lub obywatelskich należy rozumieć przede wszystkim wykonywanie obowiązków związanych z uczestniczeniem obywateli w sprawowaniu władzy publicznej, zarówno wykonawczej, sądowniczej, jak i ustawodawczej. Będą to również obowiązki związane z wykonywaniem określonych funkcji w ramach organizacji o charakterze społecznym (organizacje pozarządowe).
Stosownie do art. 25 ust. 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594 z późn. zm.), na zasadach ustalonych przez radę gminy radnemu przysługują diety oraz zwrot kosztów podróży służbowych.
Rada gminy przy ustalaniu wysokości diet radnych bierze pod uwagę funkcje pełnione przez radnego (art. 25 ust. 8 ustawy).
Zgodnie z art. 25 ust. 10 ustawy, minister właściwy do spraw administracji publicznej określi, w drodze rozporządzenia, sposób ustalania należności z tytułu zwrotu kosztów podróży służbowych radnych, uwzględniając celowość zwrotu rzeczywiście poniesionych wydatków związanych z wykonywaniem mandatu oraz ułatwienie dokonywania rozliczeń.
Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:
Definicja podróży służbowej została zawarta w zacytowanym art. 775 § 1 Kodeksu pracy i jest nią taki wyjazd, który odbywa się na polecenie pracodawcy i jest związany ze świadczeniem pracy poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy.
Omawiane zwolnienie jest limitowane do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 167).
Z treści wniosku wynika, że w ramach działalności bieżącej, zadań własnych Miasto realizuje szereg przedsięwzięć. Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, została podjęta Uchwała Rady Miejskiej w sprawie współpracy Partnerskiej Rady Miast w Rzeczpospolitej Polskiej i N. w Republice Federalnej Niemiec.
Biorąc zatem pod uwagę przytoczone przepisy prawa jak i przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że dokonywane przez Wnioskodawcę świadczenia w postaci pokrywania lub refundacji na podstawie przedłożonych dokumentów, kosztów podróży, w tym kosztów przejazdu, hotelu, wyżywienia oraz innych niezbędnych udokumentowanych wydatków określonych lub uznanych przez Wnioskodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb na rzecz zagranicznych gości biorących udział w wymianie pomiędzy miastami partnerskimi, jeżeli przy uwzględnieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podlegać będą opodatkowaniu w Polsce oraz ww. świadczenia dokonywane na rzecz młodzieży i nauczycieli udających się z rewizytą stanowić będą dla ww. osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast radny, w sytuacji gdy będzie uczestniczył w wymianie w ramach podróży związanej ze sprawowaniem mandatu, osiągnie przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 5 ustawy.
Jednakże przychody te w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 13 ww. ustawy będą wolne od podatku dochodowego do wysokości limitów określonych w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej.
Z kolei, gdy w wymianie wezmą udział osoby będące pracownikami Wnioskodawcy i wyjazdy te będą podróżą służbową w rozumieniu powołanego art. 775 Kodeksu pracy, to w odniesieniu do wypłacanych bądź refundowanych im kosztów podróży, które traktowane będą jako przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zajdą przesłanki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości limitów określonych w powołanym wyżej rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej.
W przypadku, gdy cała wartość ww. świadczeń będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania, Wnioskodawca nie będzie z tego tytułu zobowiązany do wystawienia informacji PIT-8C jak również nie będzie z tego tytułu ciążył na nim obowiązek obliczania, pobierania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
ILPB1/4511-1-306/15-2/TW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > ITPB2/4511-714/15/RS