Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-630-2018-1-ps
Timestamp: 2018-10-20 06:04:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 494
 art. 2
 art. 16
 art. 268
 art. 272
 art. 271
 art. 86
 art. 86
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL1-1.4012.630.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.630.2018.1.PS
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 10 października 2018 r.
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na wykonanie/przebudowę kanalizacji deszczowej w związku z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 31 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na wykonanie/przebudowę kanalizacji deszczowej w związku z realizacją projektu pn.: „Rozwój komunikacji publicznej (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 31 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na wykonanie/przebudowę kanalizacji deszczowej w związku z realizacją projektu pn.: „Rozwój komunikacji publicznej (...)”.
Gmina (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
Od 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała tzw. „centralizacji” rozliczeń w zakresie VAT, w związku z czym wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych w zakresie VAT i dokonuje wspólnego rozliczenia VAT.
Gmina realizuje swoje zadania m.in. z zakresu budowy dróg publicznych wraz z infrastrukturą towarzyszącą, wykorzystując do tego swoje jednostki budżetowe, tj. m.in. Miejski Zarząd Dróg (dalej: MZD).
Miejski Zarząd Dróg utworzony został jest jednostką budżetową działającą na podstawie: ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994), ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2222, z późn.zm.), ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1260, z późn.zm.), ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077, z późn.zm.), ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2018 r., poz. 395, z późn.zm.), statutu Miejskiego Zarządu Dróg (MZD).
Nadzór nad działalnością MZD sprawuje Prezydent, który zatwierdza roczny plan rzeczowo-finansowy MZD, przyjmuje kierunki działania, zatwierdza wewnętrzną strukturę i organizację MZD.
Pracami MZD kieruje Dyrektor, który działa na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Prezydenta.
Do podstawowych zadań MZD należy pełnienie funkcji:
zarządcy dróg publicznych oraz dróg wewnętrznych stanowiących własność Gminy, leżących w granicach administracyjnych miasta,
zarządcy miejskiej sieci kanalizacji deszczowej i systemu odwodnienia miasta.
MZD, jako zarządca dróg, uzyskuje przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu zawieranych umów cywilno-prawnych, związanych z zarządzaniem drogami wewnętrznymi oraz pobieraniu opłat za zajęcie pasa drogowego, opłat za handel w pasie drogowym. Do pozostałych przychodów generowanych przez MZD, jako zarządcy dróg należą: wydawanie decyzji administracyjnych oraz pobieranie opłat za parkowanie w strefie płatnego parkowania.
Gmina jest beneficjentem projektu pn.: „Rozwój komunikacji publicznej” współfinansowanego przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego 2014-2020. Projekt jest realizowany w latach 2017-2021 przez miejskie jednostki organizacyjne, m.in. MZD. Zgodnie z umową, projekt zostanie sfinansowany w 85% kosztów kwalifikowanych pochodzących z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, a w pozostałej części ze środków własnych Gminy.
Realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych Gminy.
W zakres rzeczowy projektu wchodzi 9 odrębnych zadań inwestycyjnych, w tym 5 powierzonych MZD:
Zadanie 1. Wdrożenie inteligentnego systemu transportowego (ITS) wraz z budową niezbędnej infrastruktury.
Zadanie 5. Budowa przedłużenia (...) w kierunku skrzyżowania (...).
Zadanie 6. Budowa drogi gminnej (...). Z wraz z budową nowej pętli autobusowej.
Zadanie 7. Budowa pętli autobusowej wraz z rozbudową (...).
Zadanie 9. Poprawa dostępności komunikacyjnej Uniwersytetu poprzez rozbudowę (...) wraz z rozbudową skrzyżowania (...).
Zadanie 1 polega na wdrożeniu Inteligentnego Systemu Transportowego (ITS) wraz z budową niezbędnej infrastruktury poprzez m.in. uruchomienie Centrum Sterowania Ruchem, budowę i przebudowę infrastruktury drogowej i technicznej, budowę infrastruktury wspomagającej sterowanie ruchem w mieście i zbierającej informacje o ruchu w mieście, stworzenie platformy zbierającej informacje o ruchu i podróżach w mieście wraz z możliwością modelowania ruchu na bazie zbieranych danych.
W ramach zadania 5 planowana jest budowa przedłużenia (...). Ponadto zakres zadania obejmuje budowę zatok autobusowych, chodników i ścieżek rowerowych, budowę oświetlenia ulicznego, budowę systemu odwodnienia, budowę/przebudowę kanalizacji deszczowej, przebudowę kolidującej infrastruktury technicznej. W ramach inwestycji budowane/przebudowywane będą również wiaty przystankowe oraz istniejąca pętla autobusowa.
Zadanie 6 polega głównie na budowie drogi gminnej (...). Ponadto w zakres inwestycji wchodzi m.in. budowa/przebudowa pętli autobusowej, chodników, zatok autobusowych, wiaty przystankowej, kanalizacji deszczowej, kanałów technologicznych, oświetlenia ulicznego, przebudowa kolidującej infrastruktury technicznej. Budowa nowej drogi umożliwi otwarcie nowych terenów pod budownictwo mieszkaniowe, jak i inwestycyjne.
Zadanie 7 przewiduje budowę pętli autobusowej wraz z rozbudową jezdni (...), budowę chodników i ścieżek rowerowych, systemu odwodnienia, oświetlenia ulicznego oraz budowę/rozbudowę istniejących skrzyżowań. W ramach inwestycji budowane/przebudowywane będą również przystanki autobusowe, wiaty przystankowe i kanalizacja deszczowa.
Zadanie 9 polegało będzie na rozbudowie skrzyżowania (...), przebudowie jezdni, chodników, zjazdów, zatok autobusowych i wiat przystankowych, budowie ścieżek rowerowych, przebudowie oświetlenia ulicznego, kanalizacji deszczowej i infrastruktury podziemnej w niezbędnym zakresie. W ramach inwestycji budowane/przebudowywane będą również przystanki autobusowe i wiaty przystankowe.
Faktury wystawiane będą oddzielnie na prace związane z komunikacja publiczną (przystanki autobusowe, pętle autobusowe, zatoki autobusowe i wiaty przystankowe), oddzielnie na prace związane z kanalizacją deszczową oraz oddzielnie na pozostały zakres robót. Podstawą wystawiania faktur będą kosztorysy oraz tabele elementów rozliczeniowych.
Wydatki związane z realizacją inwestycji ponoszone będą na podstawie faktur VAT wystawianych na Gminę /adres i NIP/ jako nabywcę towaru/usługi, natomiast odbiorcą faktury będzie Miejski Zarząd Dróg/adres jednostki/.
Wytworzona infrastruktura będzie stanowić własność Gminy.
MZD jako zarządca sieci kanalizacji deszczowej, uzyskiwał przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu przyjmowania wód opadowych do sieci kanalizacji deszczowej na podstawie umów cywilno-prawnych, zawieranych z podmiotami gospodarczymi, korzystającymi z tych sieci.
Obecnie, w związku z obowiązującym stanem prawnym, wprowadzonym ustawą z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (Dz. U. z 2017 r., poz. 1566) zaprzestano pobierania opłat z tytułu umów dot. odprowadzania ścieków opadowych i roztopowych do miejskiej sieci kanalizacji deszczowej zawartych z poszczególnymi podmiotami.
Na podstawie art. 494 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne zostały wprowadzone zmiany do ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2018 r., poz.1152), które spowodowały, że wody opadowe i roztopowe w świetle nowych przepisów z dniem 24 sierpnia 2017 r. są pozbawione charakteru „ścieku”.
Ustawa o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków w art. 2 pkt 8 definiuje pojęcie „ścieku”, ale nie wymienia wśród wskazanych w tej definicji rodzajów ścieków wód opadowych i roztopowych. Wody te zostały wyjęte spod regulacji ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków.
Skutkiem takiej regulacji jest brak prawnej możliwości pobierania opłat za odprowadzanie wód opadowych i roztopowych na podstawie dotychczas obowiązujących przepisów prawa oraz Uchwały Rady Miasta w sprawie uchwalenia: „Regulaminu ...” z późniejszymi zmianami, która to uchwała została podjęta na podstawie ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków.
Z dniem 1 stycznia 2018 r. weszła w życie ustawa z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne, która wprowadza w art. 16 pkt 69 definicję wód opadowych lub roztopowych, którymi są wody będące skutkiem opadów atmosferycznych, a w art. 268 ust. 1 pkt 3, definicję usług wodnych, za które pobiera się opłaty za odprowadzenie do wód – wód opadowych lub roztopowych ujętych w otwarte lub zamknięte systemy kanalizacji deszczowej, służące do odprowadzania opadów atmosferycznych albo systemy kanalizacji zbiorczej w granicach administracyjnych miast.
Ustawa Prawo wodne wprowadza nowe zasady ustalania opłat za usługi wodne. Regulacja ta została zawarta w rozdziale 5 Działu VI Prawa wodnego – Instrumenty ekonomiczne w gospodarowaniu wodami.
Zadania z zakresu ustalania wysokości opłaty zmiennej za odprowadzanie do wód – wód opadowych lub roztopowych, ujętych w otwarte lub zamknięte systemy kanalizacji deszczowej służące do od prowadzenia opadów atmosferycznych w granicach administracyjnych miast, zgodnie z art. 272 ust. 17 Prawa wodnego zostały powierzone Państwowemu Gospodarstwu Wodnemu Wody Polskie (dalej: „Wody Polskie”).
Zgodnie z art. 271 ust. 1 pkt 3 ustawy Prawo wodne, do zakresu działania Wód Polskich należy również ustalanie wysokości opłaty stałej za odprowadzanie do Wód – wód opadowych lub roztopowych. Przepisy nowej ustawy Prawo wodne przewidują kompetencje dla organu wykonawczego gminy jedynie w zakresie ustalenia opłat za zmniejszenie naturalnej retencji terenowej.
Brak zatem w ustawie z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne regulacji i rozwiązań pozwalających na pobieranie opłat za odprowadzanie wód, będących skutkiem opadów atmosferycznych na dotychczasowych zasadach przez jednostki samorządu terytorialnego.
Wydatki związane z przebudową kanalizacji deszczowej w myśl ustawy Prawo wodne nie są powiązane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, ponieważ Gmina nie uzyskuje przychodów z tytułu przyjmowania wód opadowych do przebudowanej/wybudowanej sieci kanalizacji deszczowej. Zgodnie z przytoczoną powyżej ustawą nie ma możliwości pobierania przez Gminę opłat za odprowadzanie wód będących skutkiem opadów atmosferycznych.
Wydatki związane z realizacją projektu, zgodnie z dokumentacją kosztorysową podzielone są na te związane z budową dróg i te związane z budową infrastruktury towarzyszącej: budową pętli autobusowej, zatok autobusowych i wiat przystankowych oraz przebudową kanalizacji deszczowej.
W ramach inwestycji budowane/przebudowywane będą również przystanki autobusowe, wiaty przystankowe i pętle autobusowe. Wydatki na towary i usługi nabyte w związku z budową przystanków autobusowych, zatok autobusowych, wiat przystankowych i pętli autobusowych będą w całości wykorzystywane do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej (sprzedaż biletów komunikacji miejskiej).
Pozostałe efekty projektu (wybudowane/przebudowane ulice, chodniki, ścieżki rowerowe, sygnalizacje świetlne, oświetlenie uliczne, sieci uzbrojenia, pasy zieleni, nasadzenia roślinności, elementy małej architektury) związane będą z działalnością statutową MZD tj. pełnieniem funkcji zarządcy dróg publicznych oraz dróg wewnętrznych stanowiących własność Gminy, leżących w granicach administracyjnych miasta i będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
W ramach realizacji zakresu rzeczowego projektu nie wystąpi sytuacja, w której wytworzona infrastruktura będzie zarazem wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych.
Projekt nie jest realizowany ze środków poakcesyjnych.
Mając na uwadze powyższe w odniesieniu do realizowanych zadań w ramach projektu pn.: „Rozwój komunikacji publicznej” czy w świetle aktualnie obowiązujących przepisów Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczania podatku VAT od wydatków poniesionych na wykonanie/przebudowę kanalizacji deszczowej?
Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny dla zadań realizowanych w ramach ww. projektu Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na wykonanie/przebudowę kanalizacji deszczowej.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.
Wydatki poniesione na wykonanie/przebudowę kanalizacji deszczowej w związku z realizacją zadań w ramach ww. projektu nie są związane z czynnością opodatkowaną, gdyż takiej sprzedaży w związku z omawianą inwestycją Gmina nie prowadzi.
Zgodnie z przytoczoną ustawą z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (Dz.U. z 2017 r., poz. 1566) Gmina nie ma możliwości pobierania opłat za odprowadzenie wód będących skutkiem opadów atmosferycznych.
Na potwierdzenie prawidłowości przedstawionego rozumowania Wnioskodawca wskazuje na przykładową interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w imieniu Ministra Finansów, tj.: 0112-KDIL1-2.4012.255.2018.1.NF z dnia 6 czerwca 2018 r., w której podtrzymano stanowisko Gminy w sprawie braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na wykonanie/przebudowę kanalizacji deszczowej dla zadań realizowanych przez Miejski Zarząd Dróg w ramach projektu pn. „Rozwój infrastruktury transportu publicznego” Program Operacyjny 2014-2020.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała tzw. „centralizacji” rozliczeń w zakresie VAT, w związku z czym wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych w zakresie VAT i dokonuje wspólnego rozliczenia VAT. Gmina realizuje swoje zadania m.in. z zakresu budowy dróg publicznych wraz z infrastrukturą towarzyszącą, wykorzystując do tego swoje jednostki budżetowe, tj. m.in. Miejski Zarząd Dróg (dalej: MZD). Gmina jest beneficjentem projektu pn.: „Rozwój komunikacji publicznej” współfinansowanego przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Polska Wschodnia 2014-2020. Projekt jest realizowany w latach 2017-2021 przez miejskie jednostki organizacyjne, m.in. MZD. Zgodnie z umową, projekt zostanie sfinansowany w 85% kosztów kwalifikowanych pochodzących z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, a w pozostałej części ze środków własnych Gminy. W zakres rzeczowy projektu wchodzi 9 odrębnych zadań inwestycyjnych, w tym 5 powierzonych MZD.
W związku z realizacją zadań inwestycyjnych, o których mowa wyżej, zaplanowane jest również wykonanie/przebudowa kanalizacji deszczowej.
Wydatki związane z realizacją zadania będą ponoszone na podstawie faktur VAT wystawianych na Gminę jako nabywcę towaru/usługi, natomiast odbiorcą faktur będzie Miejski Zarząd Dróg. Faktury będą wystawiane oddzielnie na prace związane z komunikacją publiczną (przystanki autobusowe i wiaty przystankowe), oddzielnie na prace związane z kanalizacją deszczową oraz oddzielnie na pozostały zakres robót.
Jak wskazał Wnioskodawca, wydatki poniesione na wykonanie/przebudowę kanalizacji deszczowej w związku z realizacją zadań w ramach ww. projektu nie są związane z czynnością opodatkowaną, ponieważ Gmina nie uzyskuje przychodów z tytułu przyjmowania wód opadowych do przebudowanej/wybudowanej sieci kanalizacji deszczowej.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy w odniesieniu do realizowanych zadań w ramach projektu pn.: „Rozwój komunikacji publicznej (...)”, w świetle aktualnie obowiązujących przepisów Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczania podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na wykonanie/przebudowę kanalizacji deszczowej.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że wydatki związane z wykonaniem/przebudową kanalizacji deszczowej realizowanej w ramach zadań projektu pn. „Rozwój infrastruktury transportu publicznego” nie są/nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wykonaniem/przebudową kanalizacji deszczowej w ramach realizacji ww. projektu.
Podsumowując, w odniesieniu do realizowanych zadań w ramach projektu pn. „Rozwój infrastruktury transportu publicznego” w świetle aktualnie obowiązujących przepisów Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczania podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na wykonanie/przebudowę kanalizacji deszczowej.
Tutejszy Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0112-KDIL1-1.4012.630.2018.1.PS
0112-KDIL2-1.4012.430.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.480.2018.1.JN | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.435.2018.2.SR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.618.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-1.4012.656.2018.1.JP | Interpretacja indywidualna