Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosc-zabudowana/ilpp1-4512-1-725-15-6-tk
Timestamp: 2018-03-20 04:23:42
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 3
 art. 58
 art. 67
 art. 58
 art. 67
 art. 43
 art. 43

Art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
Czy sprzedaż działek zabudowanych budynkami będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 10 i pkt 10a?
ILPP1/4512-1-725/15-6/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2015 r. (data wpływu 2 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.) oraz z dnia 5 stycznia 2016 r. (data wpływu 5 i 11 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla sprzedaży działek zabudowanych budynkami – jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla sprzedaży działek zabudowanych budynkami. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 grudnia 2015 r. oraz z dnia 5 stycznia 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na własne imię i nazwisko od 20 kwietnia 2007 r. Głównym przedmiotem prowadzonej działalności jest:
PKD 45.31.Z Sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli;
PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami lub dzierżawionymi;
PKD 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.
W ewidencji środków trwałych Zainteresowany posiada nieruchomości zabudowane domkami kempingowymi trwale związanymi z gruntem, budynkiem stołówki, kiosku handlowego i świetlicy, działki nr 288/3, nr 88/3, nr 188/3, nr 128/1 i nr 128/2. Wszystkie te obiekty są budynkami zgodnie z art. 3 pkt 2 prawa budowlanego z dnia 7 lipca 1994 r. (Dz. U. Nr 89 poz. 414).
Wnioskodawca nabył nieruchomości wskutek podziału majątku likwidowanej Firmy A Spółka Jawna, której był wspólnikiem. Przejęcie nieruchomości od Firmy Spółka Jawna nastąpiło lutym 2008 r. na podstawie „Uchwały wspólników Firmy Spółka Jawna o rozwiązaniu spółki bez przeprowadzenia likwidacji na podstawie art. 58 pkt 2 i art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych” z lutego 2008 r., zawartej w formie aktu notarialnego. Czynność ta nie była opodatkowana podatkiem VAT. W związku z czym od nabycia nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo doliczenia podatku VAT.
Nieruchomości w dniu 1 marca 2008 r. zostały wprowadzone do majątku prowadzonej przez Zainteresowanego działalności gospodarczej. Wnioskodawca, w odniesieniu do żadnego budynku nie ponosił wydatków na ulepszenie w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.
Działki nr 88/3 i nr 188/3 są zabudowane budynkiem kiosku, a działki nr 128/1 i nr 128/2 budynkiem stołówki. Kolejną nieruchomość położoną na działce nr 288/3 Zainteresowany przez kilka lat próbował bezskutecznie sprzedać. W chwili obecnej planuje podział na działki i sprzedaż. Część z nich będzie sprzedawana z budynkami położonych na niej domków kempingowych lub budynkiem stołówki. Budynki znajdujące się na działkach są zaliczane do nieruchomości.
Między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Obiekty były oddane do użytku w latach osiemdziesiątych. Są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności prowadzonej na własny rachunek od dnia 1 marca 2008 r. Okresowo były wynajmowane innym podmiotom gospodarczym na podstawie umowy najmu do powadzenia działalności gospodarczej.
Budynki są trwale związane z gruntem i według Wnioskodawcy są sklasyfikowane według PKOB 1212 jako „Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe”. Grupa ta obejmuje Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego. Stołówka i świetlica jest sklasyfikowana według PKOB 1211 jako Budynki hoteli. Grupa ta obejmuje Hotele, motele, gospody, pensjonaty i podobne budynki oferujące zakwaterowanie, z restauracjami lub bez, samodzielne restauracje i bary.
W dniu 29 grudnia 2015 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:
Wnioskodawca posiada w ewidencji środków trwałych nieruchomości zabudowane domkami kempingowymi trwale związanymi z gruntem, budynkiem stołówki, kiosku handlowego i świetlicy, działki nr 288/3, nr 88/3, nr 188/3, nr 128/1 i nr 128/2.
Przejęcie nieruchomości od Firmy nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów usług. Wnioskodawca nabył nieruchomości w skutek podziału majątku likwidowanej Firmy A Spółka Jawna, której był wspólnikiem. Przejęcie nieruchomości od Firmy A Spółka Jawna nastąpiło w lutym 2008 r. na podstawie „Uchwały wspólników Firmy A Spółka Jawna o rozwiązaniu spółki bez przeprowadzenia likwidacji na podstawie art. 58 pkt 2 i art. 67 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych” z lutego 2008 r. zawartej w formie aktu notarialnego. Czynność ta nie była opodatkowana podatkiem VAT.
Nabycie nastąpiło wskutek podziału majątku wśród wspólników. Firma przekazywane nieruchomości wykazała w remanencie likwidacyjnym od którego zapłaciła należny podatek VAT. W związku z czym od nabycia nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT, nieruchomości nie były nabyte przez Zainteresowanego w ramach czynności podlegających opodatkowaniu.
nr 88/3 i nr 188/3 jest zabudowana budynkiem kiosku;
nr 128/1 i 128/2 jest zabudowana budynkiem stołówki;
nr 288/3 jest zabudowana domkami kempingowymi.
Dostawa żadnego z budynków nie spełnia definicji pierwszego zasiedlenia.
Budynki były wybudowane w latach osiemdziesiątych i wtedy doszło do pierwszego zasiedlenia, gdyż były wykorzystywane do działalności gospodarczej prowadzonej przez poprzednich właścicieli do momentu sprzedaży ich Firmie. Z uwagi na brak dokumentacji z tamtego okresu, nie jest możliwe podanie konkretnej daty pierwszego zasiedlenia.
Firma nabyła te nieruchomości w latach 2002-2004, do lutego 2008 r. wykorzystywała je w prowadzonej działalności gospodarczej.
Ww. nieruchomości w dniu 1 marca 2008 r. zostały wprowadzone do majątku prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Były wykorzystywane do działalności opodatkowanej na podstawie odpłatnej umowy najmu. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zainteresowany do żadnego budynku nie ponosił wydatków na ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.
Działki nr 88/3 i nr 188/3 są zabudowane budynkiem kiosku, a działki nr 128/1 i nr 128/2 budynkiem stołówki. Działka 288/3 zabudowana jest domkami kempingowymi. W chwili obecnej Wnioskodawca przygotowuje się do podziału działki nr 288/3 na mniejsze działki i ich sprzedaży wraz ze stojącymi na nich domkami. Wszystkie nieruchomości w okresach wakacyjnych, tj. lipiec-wrzesień, w latach 2008-2015 były wynajmowane innym podmiotom odpłatnie, na podstawie umowy najmu, do prowadzenia działalności gospodarczej. Poza sezonem wakacyjnym były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzonej działalności gospodarczej.
Ponadto w piśmie z dnia 5 stycznia 2016 r. Zainteresowany wskazał następujące informacje: Firma, której Wnioskodawca był wspólnikiem, nabyła opisane we wniosku nieruchomości w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w latach 2003 i 2004, aczkolwiek była to czynność zwolniona. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka której był wspólnikiem, „dokonała” pierwszego zasiedlenia w momencie nabycia nieruchomości i od tego momentu należy liczyć okres pierwszego zasiedlenia.
Czy sprzedaż działek zabudowanych budynkami będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a...
Zdaniem Wnioskodawcy, nieruchomości w momencie sprzedaży korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jak wynika bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż działek z zabudowaniami spełnia wszystkie przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a. Zainteresowanemu w stosunku do nieruchomości będących przedmiotem potencjalnej sprzedaży, w momencie ich nabycia nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W trakcie ich używania nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Budynki są użytkowane przez Wnioskodawcę powyżej 2 lat. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Wnioskodawca występował o interpretację podatkową w podobnej sprawie, ale dotyczącej sprzedaży całego ośrodka. W dniu 28 grudnia 2010 r. została wydana interpretacja, uznająca sprzedaż ośrodka jako korzystającego ze zwolnienia od VAT. W ocenie Zainteresowanego przepisy podatku VAT w tym zakresie nie uległy zmianie. Z uwagi na to, w przypadku podziału ośrodka na działki i sprzedaży działek z zabudowaniami można w odniesieniu do nich zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.
Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Nieruchomość powinna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 20 kwietnia 2007 r. W ewidencji środków trwałych posiada nieruchomości zabudowane domkami kempingowymi trwale związanymi z gruntem, budynkiem stołówki, kiosku handlowego i świetlicy (działki nr 288/3, nr 88/3, nr 188/3, nr 128/1 i nr 128/2). Wszystkie te obiekty są budynkami.
Wnioskodawca nabył nieruchomości wskutek podziału majątku likwidowanej spółki, której był wspólnikiem. Przejęcie nieruchomości od spółki nastąpiło w lutym 2008 r. na podstawie uchwały o rozwiązaniu spółki bez przeprowadzenia likwidacji. Przejęcie nieruchomości nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów usług. Z tytułu nabycia nieruchomości, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo doliczenia podatku VAT.
Działki nr 88/3 i nr 188/3 są zabudowane budynkiem kiosku, a działki nr 128/1 i nr 128/2 budynkiem stołówki. Kolejną nieruchomość położną na działce nr 288/3 Zainteresowany przez kilka lat próbował bezskutecznie sprzedać. W chwili obecnej Wnioskodawca przygotowuje się do podziału działki nr 288/3 na mniejsze działki i ich sprzedaży wraz ze stojącymi na nich domkami. Część z nich będzie sprzedawana z budynkami położonych na niej domków kempingowych lub budynkiem stołówki. Budynki znajdujące się na działkach są zaliczane do nieruchomości.
Dostawa żadnego z budynków nie spełnia definicji pierwszego zasiedlenia. Między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Budynki były wybudowane w latach osiemdziesiątych i były wykorzystywane do działalności gospodarczej prowadzonej przez poprzednich właścicieli do momentu sprzedaży ich Firmie.
Firma, której Wnioskodawca był wspólnikiem, nabyła opisane we wniosku nieruchomości w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w latach 2003 i 2004, aczkolwiek była to czynność zwolniona. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka której był wspólnikiem, „dokonała” pierwszego zasiedlenia w momencie nabycia nieruchomości i od tego momentu należy liczyć okres pierwszego zasiedlenia.
Nieruchomości są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności prowadzonej na własny rachunek od dnia 1 marca 2008 r. Okresowo były wynajmowane innym podmiotom gospodarczym na podstawie umowy najmu do powadzenia działalności gospodarczej.
Wszystkie nieruchomości w okresach wakacyjnych, tj. lipiec-wrzesień, w latach 2008-2015 były wynajmowane innym podmiotom odpłatnie, na podstawie umowy najmu, do prowadzenia działalności gospodarczej. Poza sezonem wakacyjnym były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzonej działalności gospodarczej.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości.
Rozpatrując tę kwestię, w pierwszej kolejności należy odnieść się do możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z powyższym, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do opisanych we wniosku nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak, to w którym momencie.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że planowana dostawa ww. nieruchomości nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż do pierwszego zasiedlenia opisanych we wniosku nieruchomości doszło w momencie ich nabycia przez Firmę w latach 2003 i 2004, które jak wskazał Wnioskodawca nastąpiło w toku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W niniejszej sytuacji spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków minie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto Zainteresowany nie ponosił wydatków na ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej ww. nieruchomości, co skutkowałoby ponownym pierwszym zasiedleniem.
W związku z powyższym, dostawa ta będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie gruntu, na którym posadowione są te budynki, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że skoro dostawa nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to odpowiedź w zakresie pozostałej części zadanego we wniosku pytania, dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia od podatku z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stała się bezzasadna.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż działek zabudowanych budynkami będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku wyłącznie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
Dodatkowo podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna rozstrzyga tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku, zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Zaznaczyć zatem należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomość zabudowana > ILPP1/4512-1-725/15-6/TK