Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/Roznice_kursowe-wycena__rozliczanie__ewidencja-ebook/p02043799i020
Timestamp: 2020-02-26 22:50:40
Legal References Found: art. 15
 FSK 
 art. 15
 art. 15
 art. 24
 art. 15
 art. 35
 art. 34
 art. 24
 art. 15

Document Content:
Różnice kursowe - wycena, rozliczanie, ewidencja [Aneta Szwęch] << KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE
00683 011178 17340503 na godz. na dobę w sumie
ISBN: 978-83-65947-76-5 Data wydania: 2018-03-10
Przedsiębiorca, który zawiera transakcje krajowe lub zagraniczne wyrażone w walutach obcych, prędzej czy później musi spotkać się z tematem 'różnic kursowych'. Transakcje walutowe wiążą się bowiem z koniecznością przeliczania kwot należności i zobowiązań na złotówki, w wyniku czego mogą pojawić się różnice kursowe. Poradnik omawia zasady wyceny transakcji wyrażonych w walutach obcych zarówno dla celów podatkowych jaki i bilansowych oraz najbardziej problematyczne zagadnienia związane z operacjami, które podlegają rozliczeniu w walucie obcej. Z publikacji Czytelnik dowie się m.in.:
NR	2	(900)	LUTY	2018	CENA	39,00	ZŁ	(W	TYM	23 VAT)	WWW.PGP.INFOR.PL UKAZUJE SIĘ OD 1995 ROKU 900numer Różnice kuRsowe wycena Rozliczanie ewidencja Jak wyceniać transakcje walutowe w prawie podatkowym i bilansowym Jaką metodę ustalania różnic kursowych wybrać Jaki kurs waluty zastosować dla celów VAT Jak ująć różnice kursowe w pkpir INDEKS 331783 ISSN 1234-5695 Partner merytoryczny prZedsprZedaż Najbardziej praktycZne komeNtarze PIT 2018. Komentarz Zawiera praktyczne omówienie każdego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uwzględnia zmiany wchodzące w życie 1 stycznia 2018 r. Przewidywany termin wydania publikacji to marzec 2018 r. Publikacja to nie tylko klasyczny komentarz do konkretnych przepisów, lecz także praktyczne przykłady pokazujące, jak prawidłowo rozliczać podatek dochodowy. Zamów w prZedsprZedaży 299 zł zamiast 399 zł CIT 2018. Komentarz Zawiera praktyczne omówienie każdego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uwzględnia zmiany wchodzące w życie 1 stycznia 2018 r. Przewidywany termin wydania publikacji to marzec 2018 r. Publikacja zawiera nie tylko klasyczny, prawniczy komentarz do konkretnych przepisów, lecz także praktyczne przykłady i wzory pokazujące, jak przedsiębiorcy powinni rozliczać się podatkowo. Zamów w prZedsprZedaży 299 zł zamiast 399 zł Publikacje dostępne w wersji PremiUm z wideoszkoleniem na pendrive: pIt i cIt 2018 – najważniejsze zmiany od nowego roku Prowadzący: Marcin Zarzycki 389 zł zamiast 519 zł sklep.infor.pl 22 212 07 30, 801 626 666 bok@infor.pl spis treści 1. Przyczyny Powstawania różnic kursowych i ich rodzaje w ujęciu bilansowym i Podatkowym 1.1.	Jak	określać	kursy	walut	przy	przeliczaniu	transakcji	wyrażonych	w	walutach	obcych	–	wyjaśnienie	podstawowych	pojęć	1.1.1.	Kurs	średni	NBP	1.1.2.	Kurs	faktycznie	zastosowany	1.1.3.	Kurs	historyczny	1.2.	Dodatnie	oraz	ujemne	różnice	kursowe	1.3.	1.4.	Różnice	kursowe	bilansowe	oraz	wynikowe	Zrealizowane	oraz	niezrealizowane	różnice	kursowe	(podatkowe	i	niepodatkowe)	2. Podstawy Prawne dotyczące Przeliczania oPeracji gosPodarczych wyrażonych w walutach obcych i ustalania różnic kursowych dla celów bilansowych i Podatkowych 2.1.	2.2.	2.3.	Wycena	transakcji	i	zasady	ustalania	różnic	kursowych	według	ustawy	o	rachunkowości	2.1.1.	Wycena	operacji	gospodarczych	w	trakcie	roku	obrotowego	2.1.2.	Wycena	składników	aktywów	i	pasywów	na	dzień	bilansowy	2.1.3.	Różnice	kursowe	w	księgach	rachunkowych	Wycena	transakcji	i	zasady	ustalania	różnic	kursowych	według	ustaw	o	podatku	dochodowym	u	podatników	prowadzących	księgi	rachunkowe	2.2.1.	Wycena	przychodów	wyrażonych	w	walutach	obcych	i	ich	korekta	2.2.2.	2.2.3.	Ustalanie	różnic	kursowych	według	metody	podatkowej	2.2.4.	Ustalanie	różnic	kursowych	według	metody	bilansowej	Wycena	kosztów	uzyskania	przychodów	wyrażonych	w	walutach	obcych	i	ich	korekta	2.2.4.1.	Warunki,	jakie	należy	spełnić,	aby	stosować	bilansową	metodę	ustalania	różnic	kursowych	Wycena	transakcji	i	zasady	ustalania	różnic	kursowych	w	pkpir	i	ryczałcie	ewidencjonowanym	2.3.1.	2.3.2.	Wycena	transakcji	wyrażonych	w	walutach	obcych	i	ustalanie	różnic	kursowych	w	pkpir	Wycena	transakcji	wyrażonych	w	walutach	obcych	i	ustalanie	różnic	kursowych	w	ryczałcie	ewidencjonowanym	40 41 41 VAT	na	fakturze	wystawionej	pomiędzy	krajowymi	kontrahentami	rozliczającymi	się	w	walucie	obcej	45 2.4.1.	Przeliczanie	transakcji	wyrażonych	w	walucie	obcej	w	celu	ujęcia	ich	w	ewidencji	i	deklaracji	VAT	2.4.2.	2.4.	Wycena	transakcji	według	ustawy	o	podatku	od	towarów	i	usług	3. ustalanie różnic kursowych od transakcji wyrażonych w walutach obcych – wybrane zagadnienia 46 3.1.	Przeliczanie	transakcji	i	ustalanie	różnic	kursowych	metodą	podatkową	46 Rozliczanie	różnic	kursowych	w	przypadku	wystawienia	faktury	korygującej	sprzedaż	46 Faktura	wystawiona	w	złotych	i	zapłacona	w	walucie	obcej	a	ustalanie	podatkowej	różnicy	kursowej	48 48 3.1.1.	3.1.2.	3.1.3.	Ustalanie	różnic	kursowych	w	przypadku	otrzymania	zaliczki	na	poczet	WDT	3.1.4.	Rozliczanie	różnic	kursowych	od	przychodów	niepodatkowych	i	wydatków	niestanowiących	kosztów	uzyskania	przychodów	Data	rozliczenia	różnic	kursowych	dotyczących	przychodów	lub	kosztów	z	lat	poprzednich	Rozliczanie	różnic	kursowych	w	przypadku	przewalutowania	kredytu	lub	pożyczki	z	waluty	obcej	na	złote	(i	odwrotnie)	3.1.5.	3.1.6.	3.1.7.	Rozliczanie	różnic	kursowych	przy	zakupie	środków	trwałych	3.1.8.	Kompensata	należności	i	zobowiązań	a	podatkowe	różnice	kursowe	luty 2018 PorAdnik GAzeTy PrAwneJ nr 2 (900) 3 spis treści 5 5 5 7 9 10 11 12 15 15 15 17 17 19 19 23 26 29 29 35 36 50 52 53 54 56 spis treści 3.1.9.	Rozliczanie	różnic	kursowych	związanych	z	dywidendą	wypłacaną	w	walucie	obcej	oraz	pożyczką	w	walucie	obcej	przeznaczoną	na	wypłatę	dywidendy	3.1.9.1.	Rozliczanie	różnic	kursowych	w	związku	z	dywidendą	wypłacaną	w	walucie	obcej	3.1.9.2.	Rozliczanie	różnic	kursowych	związanych	z	pożyczką	(kredytem)	przeznaczoną	na	wypłatę	dywidendy	3.1.10.	Rozliczanie	różnic	kursowych	od	kontraktów	typu	forward	3.1.11.	Wycena	wpływu	i	rozchodu	środków	z	rachunku	walutowego	3.1.12.	Środki	przekazane	z	rachunku	walutowego	do	kasy	walutowej	–	czy	ustalać	różnice	kursowe	3.1.13.	Ustalanie	różnic	kursowych	w	związku	z	zagraniczną	podróżą	służbową	pracownika	3.2.	Przeliczanie	transakcji	i	ustalanie	różnic	kursowych	metodą	bilansową	3.2.1.	Różnice	kursowe	od	wydatków	wyłączonych	z	kosztów	uzyskania	przychodów	i	ich	wpływ	na	przychody	i	koszty	podatkowe	3.2.2.	Prezentacja	różnic	kursowych	„per	saldo”	a	podatek	dochodowy	3.2.3.	Zasady	ustalania	i	rozliczania	różnic	kursowych	z	wyceny	bilansowej	3.2.4.	Rozliczanie	różnic	kursowych	z	wyceny	bilansowej	w	następnym	roku	obrotowym	3.2.5.	Różnice	kursowe	uwzględniane	dla	celów	podatkowych	w	pierwszym	roku	stosowania	metody	bilansowej	Wycena	na	dzień	bilansowy	należności	wyrażonych	w	walucie	obcej,	objętych	odpisem	aktualizującym,	oraz	ustalanie	różnic	kursowych	Bilansowa	metoda	rozliczania	różnic	kursowych	a	wycena	rozchodu	waluty	z	rachunku	walutowego	według	kursu	historycznego	Rozliczanie	różnic	kursowych	powstałych	w	związku	z	wniesieniem	wkładu	pieniężnego	w	walucie	obcej	na	poczet	kapitału	zakładowego	3.2.6.	3.2.7.	3.2.8.	4. korzyści i zagrożenia związane z wyborem metody rozliczania różnic kursowych 5. odPowiedzi na Pytania czytelników 5.1.	5.2.	5.3.	5.4.	5.5.	5.6.	Jak	rozliczyć	w	pkpir	fakturę	w	walucie	obcej	W	jaki	sposób	rozliczyć	zapłatę	za	fakturę	w	walucie	obcej	środkami	zakupionymi	w	kantorze	Jak	rozliczyć	w	księgach	rachunkowych	wypłatę	dywidendy	udziałowcowi	będącemu	zagraniczną	osobą	fizyczną	Jak	ustalać	różnice	kursowe	w	przypadku	odsetek	od	pożyczki	udzielonej	w	walucie	obcej	Jak	rozliczyć	wewnątrzwspólnotowe	nabycie	środka	trwałego	w	walucie	obcej	poprzedzone	zaliczką	przekazaną	unijnemu	dostawcy	Jak	prawidłowo	wycenić	i	zaksięgować	otrzymaną	fakturę	w	walucie	obcej	wystawioną	przez	polskiego	kontrahenta	5.7.	Jak	ująć	w	księgach	rachunkowych	karę	umowną	w	walucie	obcej	5.8.	Czy	dokonując	wyceny	bilansowej	należności	w	walucie	obcej,	należy	urealnić	również	odpis	aktualizujący	4 PorAdnik GAzeTy PrAwneJ nr 2 (900) www.pgp.infor.pl 58 58 58 59 60 61 62 63 64 65 66 70 72 73 75 75 77 78 78 79 82 85 86 90 93 95 Przyczyny powstawania różnic kursowych i ich rodzaje… Różnice kursowe – wycena, rozliczanie, ewidencja Przedsiębiorca, który zawiera transakcje krajowe lub zagraniczne wyrażone w walutach obcych, prędzej czy później musi spotkać się z terminem „różnice kursowe”. Ich powstanie wynika z tego, że wartość transakcji po przeliczeniu na złote w momencie przeprowadzenia jest inna niż wartość tej transakcji w momencie jej fak- tycznego rozliczenia, np. zapłaty. W zależności od wzajemnych relacji między kursami walut występują dodat- nie lub ujemne różnice kursowe, które zwiększają przychody lub koszty przedsiębiorcy. 1. Przyczyny powstawania różnic kursowych i ich rodzaje w ujęciu bilansowym i podatkowym Transakcje wyrażone w walucie obcej, jak np. sprzedaż towarów i usług lub ich zakup, są przeliczane na złote dwukrotnie, a mianowicie: n pierwszy raz – w momencie dokonania transakcji sprzedaży lub zakupu, n drugi raz – w momencie otrzymania lub dokonania zapłaty. Ze względu na to, że kursy walut obcych, pod wpływem prawa popytu i podaży oraz czynników makroeko- nomicznych, ulegają ciągłym zmianom, kurs zastosowany do przeliczenia transakcji w momencie jej prze- prowadzenia jest zwykle inny niż kurs zastosowany do przeliczenia tej transakcji w momencie zapłaty. W zależności od wzajemnych relacji między kursami walut występują dodatnie lub ujemne różnice kurso- we, które zwiększają przychody lub koszty przedsiębiorcy bądź wpływają na cenę nabycia albo koszt wy- tworzenia danego składnika firmowego majątku. Różnice kursowe dzielimy również na zrealizowane i nie- zrealizowane, podatkowe i niepodatkowe, a także na różnice kursowe wynikowe i bilansowe. 1.1. jak określać kursy walut przy przeliczaniu transakcji wyrażonych w walutach obcych – wyjaśnienie podstawowych pojęć Aby transakcje wyrażone w walutach obcych można było ująć w księgach rachunkowych czy ewidencjach podatkowych, muszą zostać przeliczone na złote. Ich odpowiednie przeliczenie jest także niezbędne do pra- widłowego ustalenia różnic kursowych. Na potrzeby tego przeliczenia może być zastosowany kurs średni NBP, kurs faktycznie zastosowany oraz kurs historyczny. 1.1.1. kurs średni nBP W naszym kraju informację o średnich kursach walut publikuje każdego dnia bank centralny, czyli Naro- dowy Bank Polski. Kursy te, ustalane dla 35 najpopularniejszych światowych walut, mają charakter staty- styczno-informacyjny, wobec czego różnią się od kursów stosowanych w kantorach walutowych czy bankach. Niemniej jednak średnie kursy walut podawane przez NBP pełnią bardzo ważną rolę, ponieważ są podstawą rozliczania transakcji zawieranych w walutach obcych. Narodowy Bank Polski publikuje 3 tabele kursowe oznaczone jako A, B i C, z czego kursów średnich doty- czą tabele A i B. Najpopularniejszą tabelą kursów średnich walut obcych jest tabela A, w której można znaleźć średnie kursy 35 walut w relacji do złotego. Zasady obliczania tych kursów wynikają z uchwały nr 51/2002 Zarządu Narodowego Banku Polskiego z 23 września 2002 r. w sprawie sposobu wyliczania i ogłaszania bie- żących kursów walut obcych, opublikowanej w Dzienniku Urzędowym NBP nr 14/2002. Z uchwały tej wynika, że kursy w tabeli A są ustalane w ten sposób, że w dniu roboczym pomiędzy godziną 10.55 a 11.00 NBP kieru- luty 2018 PorAdnik GAzeTy PrAwneJ nr 2 (900) 5 Różnice kursowe – wycena, rozliczanie, ewidencja je zapytanie do 10 krajowych banków o kursy kupna i sprzedaży EUR/PLN i USD/PLN. Na tej podstawie NBP oblicza średnie kursy EUR/PLN i USD/PLN, odrzucając po dwie najwyższe i najniższe wartości (po wcześniej- szym uśrednieniu stawek kupna i sprzedaży), co powoduje, że relacja EUR i USD do złotego jest obliczana na podstawie sześciu uśrednionych kwotowań z banków. Następnie NBP, wykorzystując uzyskany kurs EUR/PLN, ustala inne relacje wymienne (np. CHF/PLN, GBP/PLN i inne). Do tego celu wykorzystuje się dane z agencji informacyjnych (Reuters i Bloomberg). Opracowana w ten sposób tabela A pojawia się na stronie internetowej NBP (www.nbp.pl) w każdy dzień roboczy między godziną 11.45 i 12.15. Poniżej przykład tabeli A ogłoszonej przez NBP 29 grudnia 2017 r. Tabela nr 251/A/NBP/2017 z dnia 29 grudnia 2017 r. Nazwa waluty 1 bat (Tajlandia) dolar amerykański dolar australijski dolar Hongkongu dolar kanadyjski dolar nowozelandzki dolar singapurski euro forint (Węgry) frank szwajcarski funt szterling hrywna (Ukraina) jen (Japonia) korona czeska korona duńska korona islandzka korona norweska korona szwedzka kuna (Chorwacja) lej rumuński lew (Bułgaria) lira turecka nowy izraelski szekel peso chilijskie peso filipińskie peso meksykańskie rand (Republika Południowej Afryki) Kod waluty Kurs średni 2 1 THB 1 USD 1 AUD 1 HKD 1 CAD 1 NZD 1 SGD 1 EUR 100 HUF 1 CHF 1 GBP 1 UAH 100 JPY 1 CZK 1 DKK 100 ISK 1 NOK 1 SEK 1 HRK 1 RON 1 BGN 1 TRY 1 ILS 100 CLP 1 PHP 1 MXN 1 ZAR 3 0,1068 3,4813 2,7199 0,4455 2,7765 2,4774 2,6059 4,1709 1,3449 3,5672 4,7001 0,1236 3,0913 0,1632 0,5602 3,3354 0,4239 0,4243 0,5595 0,8953 2,1326 0,9235 1,0047 0,5663 0,0699 0,1768 0,2832 6 PorAdnik GAzeTy PrAwneJ nr 2 (900) www.pgp.infor.pl Przyczyny powstawania różnic kursowych i ich rodzaje… 1 real (Brazylia) ringgit (Malezja) rubel rosyjski rupia indonezyjska rupia indyjska won południowokoreański yuan renminbi (Chiny) SDR (MFW) 2 1 BRL 1 MYR 1 RUB 10 000 IDR 100 INR 100 KRW 1 CNY 1 XDR 3 1,0510 0,8602 0,0604 2,5659 5,4429 0,3269 0,5349 4,9653 Ze względu na to, że średnie kursy walut obowiązujące danego dnia są publikowane przez NBP dopiero około południa, przepisy prawa bilansowego i podatkowego, w zakresie przeliczania transakcji wyrażonych w walutach obcych na złote, odnoszą się do kursów średnich ogłoszonych przez NBP na dzień poprzedzający przeprowadzenie transakcji, tj. na dzień poprzedzający powstanie przychodu, poniesienie kosztu, powstanie obowiązku podatkowego w VAT czy otrzymanie bądź dokonanie zapłaty. ! UWAGA Tabela A ogłaszana przez NBP (www.nbp.pl), w której prezentowane są średnie kursy 35 najpopularniejszych walut świata, na gruncie prawa bilansowego i podatkowego stano- wi podstawę do przeliczania na złote transakcji wyrażonych w walucie obcej. PRZykład 1 Podatnik 10 listopada 2017 r. dokonał dostawy towarów w ramach WDT i tego samego dnia wystawił fakturę na kwotę 20 000 euro. Dla celów podatku dochodowego, podatku VAT i ustawy o rachunkowo- ści przychód ze sprzedaży przeliczono na złote według kursu średniego NBP ogłoszonego na 9 listopada 2017 r., który wynosił 4,2308 PLN/EUR (tabela nr 217/A/NBP/2017). Wartość przychodu ze sprzedaży wyniosła 84 616 zł (20 000 euro × 4,2308 PLN/EUR). Narodowy Bank Polski podaje również średnie kursy mniej popularnych walut, w tym np. funta egipskiego (EGP), peso argentyńskiego (ARS), rubla białoruskiego (BYN) itd. Można je odnaleźć w tabeli B, która jest aktualizowana w każdą środę między 11.45 a 12.45. 1.1.2. kurs faktycznie zastosowany Pojęcie „kurs faktycznie zastosowany” występuje zarówno w prawie bilansowym (art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości; dalej: uor), jak i w ustawach o podatku dochodowym (art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej: updof, oraz art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; dalej: updop). Faktycznie zastosowany kurs waluty to taki kurs, który został rzeczywiście, realnie zastosowany do przepro- wadzenia operacji gospodarczej w ten sposób, że na jego podstawie, w oparciu o wyrażoną w nim cenę wa- luty, doszło do przeprowadzenia operacji finansowej przewalutowania. Chodzi tu o kurs waluty, po którym podatnik faktycznie sprzedał lub nabył walutę obcą. Jak wyjaśnił NSA w wyroku z 26 stycznia 2016 r. (II FSK 3030/13): NSA (...) „faktycznie zastosowany kurs waluty” to taki kurs, który był w istocie, rzeczywiście, naprawdę zasto- sowany. Taką cechę można z nim natomiast wiązać tylko wtedy, gdy na jego podstawie, w oparciu o wyra- żoną w nim cenę waluty, w istocie doszło do przeprowadzenia operacji finansowej przewalutowania, czyli do wyrażenia w danej walucie wartości pieniężnej określonej pierwotnie w innej walucie. luty 2018 PorAdnik GAzeTy PrAwneJ nr 2 (900) 7 Różnice kursowe – wycena, rozliczanie, ewidencja (…) jeżeli otrzymanie należności lub zapłata zobowiązania nie wiązały się z faktycznym zastosowaniem jakie- gokolwiek kursu waluty, ponieważ realizacja płatności następowała w określonej walucie bez zamiany wyrażo- nej w niej wartości na inną walutę (...) do obliczenia wartości różnic kursowych należy, zgodnie z art. 15a ust. 4 u.p.d.o.p., zastosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień, w którym różnice kur- sowe wystąpiły. Na okoliczności faktycznego zastosowania kursu waluty wskazał również Dyrektor IS w Poznaniu w inter- pretacji indywidualnej z 8 lutego 2016 r. (ILPB4/4510-1-556/15-2/ŁM), w której czytamy, że: MF (...) brzmienie przepisu art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza swego rodzaju „ograniczenie” do uwzględniania dla celów obliczania różnic kursowych kursu faktycznie zastosowanego do konkretnych przypadków wymienionych w pierwszym zdaniu tego przepisu, tj. sprze- daży waluty obcej, kupna waluty obcej, otrzymania należności lub zapłaty zobowiązania w walucie obcej, czyli do sytuacji, w których dojdzie w rzeczywistości do zastosowania konkretnego, faktycznego kursu walutowego. Z przepisu tego wynika, że jeżeli podatnik nie kupuje ani nie sprzedaje waluty lub nie następuje faktyczne (rzeczy- wiste) zastosowanie kursu waluty, tj. nie dochodzi do przewalutowania otrzymywanej należności lub płaconego zobowiązania (np. przez bank do przeliczenia wpływu środków z tytułu otrzymywanej należności lub wypływu środków z tytułu zapłaty zobowiązania po konkretnym, rzeczywistym kursie przeliczeniowym), wówczas zastoso- wanie znajdzie kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Tym samym za kurs waluty faktycznie zastosowany można uznać m.in.: n	kurs sprzedaży banku, z którego usług korzysta dany podmiot, obowiązujący w dniu dokonania zakupu wa- luty obcej lub kurs indywidualnie wynegocjowany z bankiem, n	kurs kupna banku, z którego usług korzysta dany podmiot, obowiązujący w dniu dokonania odsprzedaży waluty obcej lub kurs indywidualnie wynegocjowany z bankiem, n	kurs zastosowany przez kantor w dniu zakupu lub odsprzedaży waluty obcej. Jeśli podatnik wpłaca na rachunek walutowy walutę obcą kupioną w banku lub kantorze, powinien ją wy- cenić według kursu sprzedaży, który został faktycznie zastosowany przez bank lub kantor. Natomiast rozchód waluty obcej, który nastąpił w związku z jej wymianą na złote w banku lub kantorze, należy przeliczyć na złote według kursu kupna faktycznie zastosowanego przez bank lub kantor. PRZykład 2 Spółka kupiła w kantorze walutowym 10 000 dolarów amerykańskich (USD) po kursie 3,6720 PLN/USD. Środki te następnie zasiliły firmowy rachunek walutowy. Wpływ waluty na rachunek walutowy należy wycenić według kursu sprzedaży, który został faktycznie zastosowany przez kantor. Jego wartość wynio- sła 36 720 zł (10 000 USD × 3,6720 PLN/USD). Z kursem faktycznie zastosowanym będziemy mieli także do czynienia w przypadku przelewu środków pie- niężnych między rachunkiem złotówkowym a rachunkiem walutowym. W momencie przelewu środków z ra- chunku złotówkowego na rachunek walutowy bank dokonuje sprzedaży waluty obcej, wobec czego kupioną od banku walutę obcą należy przeliczyć na złote według faktycznie zastosowanego przez bank w danym dniu kursu sprzedaży. Jeżeli natomiast następuje przelew środków z rachunku walutowego na rachunek złotówko- wy, to bank dokonuje zakupu waluty obcej. Transakcję tę należy przeliczyć na złote według kursu kupna fak- tycznie zastosowanego przez bank w dniu odsprzedaży waluty. PRZykład 3 Spółka posiada na rachunku walutowym 15 000 euro. W związku z koniecznością uregulowania zo- bowiązania wobec krajowego dostawcy sprzedała bankowi 3000 euro po kursie 4,2300 PLN/EUR, który jest faktycznie zastosowanym przez bank kursem kupna waluty obcej. Rozchód waluty obcej 8 PorAdnik GAzeTy PrAwneJ nr 2 (900) www.pgp.infor.pl Przyczyny powstawania różnic kursowych i ich rodzaje… z rachunku walutowego spółka przeliczyła na złote według kursu kupna banku, z którego usług korzy- stała, tj. 4,2300 PLN/EUR. Wartość rozchodu waluty obcej z rachunku walutowego wyniosła 12 690 zł (3000 euro × 4,2300 PLN/EUR). Ta sama kwota wpłynęła na rachunek złotówkowy spółki, z którego spółka uregulowała zobowiązanie wobec krajowego kontrahenta. Z art. 24c ust. 5 updof oraz art. 15a ust. 5 updop wynika, że jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5 wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie za- stosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wska- zania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub nie- wskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. 1.1.3. kurs historyczny Dla celów bilansowych, na podstawie art. 35 ust. 8 w zw. z art. 34 ust. 4 pkt 1–3 uor (j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 2342 ze zm.), do rozchodu waluty obcej z rachunku walutowego jednostki mogą stosować kurs historycz- ny, tj. kurs, po jakim wyceniono wpływ waluty na rachunek. Wówczas rozchód waluty (np. zapłata zobowią- zania) z rachunku dokonywany jest według jednej z trzech metod, których zastosowanie decyduje o kolejności rozchodu waluty obcej z rachunku walutowego, a mianowicie według: n	metody FIFO, czyli „pierwsze przyszło – pierwsze wyszło”, n	metody LIFO, czyli „ostatnie przyszło – pierwsze wyszło”, n	kursów średnioważonych. Zastosowanie metody polegającej na wycenie rozchodu waluty według kursu historycznego daje określone korzyści związane m.in. ze zmniejszonym nakładem pracy, ponieważ metoda ta skutkuje tym, że na rachunku walutowym nie powstają różnice kursowe od własnych środków pieniężnych. To rozwiązanie stosowane dla celów bilansowych niestety nie może być przyjęte dla celów podatkowych w przypadku, gdy jednostka ustala różnice kursowe metodą podatkową na podstawie art. 24c updof oraz art. 15a updop (więcej na temat podatkowych metod ustalania różnic kursowych w punkcie 2.2.3. Ustalanie różnic kursowych według metody podatkowej). Podatnicy ustalający, dla celów podatku dochodowego, różnice kursowe metodą podatkową do wyceny rozchodu waluty obcej z rachunku walutowego nie mogą sto- sować kursu historycznego, tj. kursu, po jakim wyceniony został uprzednio wpływ waluty. Dla celów podatko- wych do wyceny operacji na rachunku walutowym (gdy nie dochodzi do faktycznej wymiany waluty) są oni zobowiązani przyjąć: 1) przy wpływie walut – średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu środ- ków w walucie obcej na rachunek walutowy (np. w związku z otrzymaniem należności w walucie obcej), 2) przy rozchodzie walut – średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wypływu środków w walucie obcej z rachunku walutowego (np. na skutek zapłaty zobowiązania w walucie obcej). PRZykład 4 Jednostka posiada rachunek walutowy, na który 6 lutego wpłynęła należność w kwocie 5000 euro. Otrzy- maną zapłatę wyceniono według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego wpływ, tj. według kursu 4,20 PLN/EUR (kurs przykładowy). Przy czym kwota 5000 euro to jedyne środki na tym rachunku. Dwa dni później jednostka uregulowała za pomocą rachunku walutowego zobowiązanie wobec kontrahen- ta w kwocie 1000 euro. Do wyceny tego rozchodu zastosowano kurs historyczny, po którym wyceniono wpływ waluty na rachunek, tj. kurs 4,20 PLN/EUR. 1. Zastosowanie kursu historycznego do rozchodu waluty z rachunku walutowego w kwocie 1000 euro powoduje, że nie występują na tym rachunku różnice kursowe od własnych środków pieniężnych. Do wpływu i wypływu waluty zastosowano bowiem ten sam kurs. luty 2018 PorAdnik GAzeTy PrAwneJ nr 2 (900) 9 Różnice kursowe – wycena, rozliczanie, ewidencja 2. Na rozrachunkach z kontrahentem, wobec którego jednostka uregulowała zobowiązanie w kwo- cie 1000 euro, wystąpiła różnica kursowa ustalona między kursem średnim NBP z dnia poprze- dzającego poniesienie kosztu a kursem średnim NBP z dnia poprzedzającego wpływ waluty na rachunek (tj. kursem, który jednostka zastosowała do wyceny wpływu środków pieniężnych na rachunek). Różnica ta, dla celów podatku dochodowego, nie spełnia warunków do uznania jej za podatkową różnicę kursową. Jeśli nie dochodzi do wymiany walut, to za podatkowe różnice kursowe uznaje się różnice między kursem średnim z dnia poprzedzającego poniesienie kosztu a kursem średnim z dnia poprzedzającego wypływ (a nie wpływ) waluty w celu zapłaty zobo- wiązania. 1.2. dodatnie oraz ujemne różnice kursowe Zasadniczo różnice kursowe powstają: n	na rozrachunkach w związku z otrzymaniem lub dokonaniem zapłaty, n	w związku z wyceną bilansową aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, n	w związku z rozchodem waluty obcej z rachunku walutowego lub kasy walutowej, jako różnice kursowe od własnych środków pieniężnych. Różnice kursowe mogą być rozpoznawane jako dodatnie lub ujemne, przy czym dodatnie różnice kurso- we zwiększają przychody, natomiast ujemne różnice kursowe zwiększają koszty. Dodatnie różnice kursowe powstają wtedy, gdy w wyniku transakcji walutowej następuje wzrost dochodu (majątku) przedsiębiorcy, co może być spowodowane np. zwiększeniem przychodów (należności) o różnicę kursową lub zmniejszeniem kosztów (zobowiązań) o różnicę kursową. Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, gdy skutkiem trans- akcji walutowej jest przykładowo zmniejszenie przychodów (należności) o różnicę kursową lub zwiększenie kosztów (zobowiązań) o różnicę kursową. PRZykład 5 Spółka w styczniu nabyła towar od niemieckiego kontrahenta, co potwierdzała otrzymana faktura wy- stawiona 10 stycznia na kwotę 10 000 euro. Zakup wyceniono według kursu średniego NBP z 9 stycz- nia, który wynosił 4,25 PLN/EUR (kurs przykładowy). 24 stycznia spółka uregulowała swoje zobowią- zanie z rachunku walutowego. Rozchód waluty wyceniono według kursu średniego NBP z 23 stycznia, który wynosił 4,15 PLN/EUR (kurs przykładowy). Waluta znajdująca się na rachunku, w dniu jej wpły- wu została wyceniona według kursu 4,20 PLN/EUR. Przykład pomija kwestię rozliczenia VAT z tytułu WNT. Spółka ustaliła różnice kursowe w sposób następujący: 1. Różnice kursowe na rozrachunkach: a) wartość zobowiązania na dzień powstania wyniosła 42 500 zł (10 000 euro × 4,25 PLN/EUR), b) wartość zobowiązania na dzień zapłaty wyniosła 41 500 zł (10 000 euro × 4,15 PLN/EUR), c) w związku z dokonaną zapłatą wartość zobowiązania uległa zmniejszeniu o dodatnią różnicę kur- sową w kwocie 1000 zł (42 500 zł – 41 500 zł). 2. Różnice kursowe od własnych środków pieniężnych: a) wartość waluty w dniu wpływu na rachunek walutowy wynosiła 42 000 zł (10 000 euro × × 4,20 PLN/EUR), × 4,15 PLN/EUR), b) wartość waluty w dniu rozchodu z rachunku walutowego wynosiła 41 500 zł (10 000 euro × c) w związku z rozchodem waluty wycenionym po kursie niższym niż jej wpływ powstała ujemna różnica kursowa w kwocie 500 zł (42 000 zł – 41 500 zł). Ewidencja zdarzeń dotyczących powstania różnic kursowych w związku z zapłatą za dostawę towarów może przebiegać następująco: 10 PorAdnik GAzeTy PrAwneJ nr 2 (900) www.pgp.infor.pl
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/Roznice_kursowe-wycena__rozliczanie__ewidencja-ebookRO/p02043799i020" target="_blank" title="Różnice kursowe - wycena, rozliczanie, ewidencja [Aneta Szwęch] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="Różnice kursowe - wycena, rozliczanie, ewidencja [Aneta Szwęch] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>