Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie/ippp3-4512-964-15-2-wh
Timestamp: 2017-10-19 07:30:14
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 43
 art. 43
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 43
 art. 43
 art. 146
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 5
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Zwolnienie przy sprzedaży nieruchomości.
IPPP3/4512-964/15-2/WHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2015 r. (data wpływu 25 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania dostawy Nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 25 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania dostawy Nieruchomości.
Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka należy do grupy kapitałowej. Obecnie planowane jest dokonanie przez Spółką nabycia określonej nieruchomości (tj. znajdujących się na niej budynków oraz budowli wraz z gruntem), złożonej z czterech działek, zabudowanej budynkami oraz budowlami, trwale związanymi z gruntem (dalej: „Nieruchomość”).
Obecnym właścicielem Nieruchomości jest spółka D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „D.” lub „Zbywca”), która jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym obszarem działalności D. jest obsługa kilkudziesięciu linii lotniczych poprzez świadczenie usług cateringu lotniczego w najważniejszych portach lotniczych w kraju. Usługi, realizowane przez Zbywcę, polegają na świadczeniu komplementarnej obsługi cateringu na rzecz klientów, od produkcji poprzez kompletację aż po dostawę posiłków na pokłady samolotów.
Przedmiot transakcji oraz okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę
Przedmiotowa Nieruchomość została nabyta w 1998 r. przez D. na własność jako teren niezabudowany. Na Nieruchomości tej Zbywca w latach 1998-2001 realizował inwestycję budowy budynków oraz budowli, mającej na celu wytworzenie obiektu „L.” wraz z infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”). Po zrealizowaniu Inwestycji, na Nieruchomości powstały następujące naniesienia, stanowiące budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego, m.in.: budynek o łącznej powierzchni zabudowy około 1907 m2 wraz z parkingami, stacja transformatorowa, infrastruktura wodno-kanalizacyjna, zbiornik wody, infrastruktura drogowa oraz infrastruktura świetlna. W konsekwencji obecnie wszystkie działki, przynależące do Nieruchomości, stanowią teren zabudowany budynkami oraz budowlami, trwale związanymi z gruntem.
Wybudowane w związku ze zrealizowaniem Inwestycji budynki oraz budowle nie były przedmiotem ulepszeń, które stanowiłyby powyżej 30% ich początkowej wartości.
Dotychczasowe przeznaczenie Nieruchomości
Nieruchomość jest wykorzystywana bezpośrednio przez D. do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, polegającej na produkcji zestawów żywności na pokład samolotów. Zbywca odliczył w całości VAT naliczony, związany z wydatkami, poniesionymi na zrealizowanie Inwestycji. Nieruchomość, w tym żaden z wybudowanych na niej budynków ani budowli, nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej z VAT.
Budynki i budowle posadowione na Nieruchomości, od ich wybudowania przez Zbywcę do chwili obecnej, w przeważającej części nie były nigdy przedmiotem umów najmu, dzierżawy ani żadnej umowy o podobnym charakterze. Nieliczne powierzchnie tych budynków i budowli zostały oddane do użytkowania podmiotom trzecim na podstawie takich umów (podlegających opodatkowaniu VAT) ponad dwa lata temu. Okres upływający pomiędzy ich wydaniem pierwszym najemcom/dzierżawcom na podstawie umów najmu/dzierżawy (podlegających opodatkowaniu VAT) oraz datą dokonania planowanej transakcji nabycia Nieruchomości będzie dłuższy niż 2 lata.
Po nabyciu Nieruchomości, Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie lub dzierżawie Nieruchomości na rzecz D. Działalność ta będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Ponadto, Wnioskodawca informuje, iż w stosunku do konsekwencji planowanej transakcji w zakresie podatku VAT z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego do działającego z upoważnienia Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wystąpił także Zbywca, tj. D. sp. z o.o.
Czy planowana transakcja nabycia Nieruchomości będzie:
w odniesieniu do części budynków i budowli, w stosunku do których pomiędzy ich wydaniem pierwszemu najemcy/dzierżawcy, a datą planowanej transakcji nabycia upłynie okres co najmniej dwóch lat - zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym stronom będzie przysługiwało prawo wyboru opodatkowania transakcji podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, oraz
w odniesieniu do części budynków i budowli, które nigdy nie były przedmiotem najmu/dzierżawy - opodatkowana VAT wg stawki 23% na podstawie art. 41 ust. 1, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 146a pkt 1 ustawy o VAT...
Czy - jeżeli strony wybiorą opodatkowanie transakcji nabycia Nieruchomości podatkiem VAT według stawki 23% w odniesieniu do części budynków i budowli, które podlegałyby zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz gdy - w pozostałym zakresie - nabycie Nieruchomości będzie obligatoryjnie opodatkowane podatkiem VAT, po dokonaniu transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Wnioskodawca będzie uprawniony do:
Planowana transakcja nabycia Nieruchomości będzie:
w odniesieniu do części budynków i budowli, w stosunku do których pomiędzy ich wydaniem pierwszemu najemcy/dzierżawcy, a datą planowanej transakcji upłynie okres co najmniej dwóch lat - zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym stronom będzie przysługiwało prawo wyboru opodatkowania transakcji podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, oraz
w odniesieniu do części budynków i budowli, które nigdy nie były przedmiotem najmu/dzierżawy - opodatkowana VAT wg stawki 23% na podstawie art. 41 ust. 1, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 146a pkt 1 ustawy o VAT
Jeżeli strony wybiorą opodatkowanie transakcji nabycia Nieruchomości podatkiem VAT według stawki 23% w odniesieniu do części budynków i budowli, które podlegałyby zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz gdy - w pozostałym zakresie - nabycie Nieruchomości będzie obligatoryjnie opodatkowane podatkiem VAT, po dokonaniu transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Wnioskodawca będzie uprawniony do:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art, 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. I46f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Planowana transakcja stanowi dostawę budynków i budowli wraz z prawem własności działki gruntu. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Nabycie prawa własności działki wchodzącej w skład Nieruchomości będzie zatem dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy budynków i budowli znajdujących się na gruncie.
Planowana transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT, chyba że zastosowanie znajdzie jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT. W przedmiotowym przypadku, nabycie Nieruchomości mogłoby potencjalnie podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT. W związku z powyższym rozważyć należy, czy wskazane zwolnienia rzeczywiście mogą znaleźć zastosowanie.
Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 dostawa budynków, budowli i ich części jest zwolniona z VAT, z wyjątkiem sytuacji, w których:
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę powyższe regulacje, pierwsze zasiedlenie części Nieruchomości, które były przedmiotem najmu/dzierżawy, nastąpiło w momencie ich wydania pierwszym najemcom/dzierżawcom w wykonaniu umowy najmu/dzierżawy dotyczącej danej powierzchni, po wybudowaniu budynku/budowli. Zasiedlenie poszczególnych powierzchni nastąpiło ponad dwa lata temu. Tym samym, planowane nabycie Nieruchomości będzie dokonywane po upływie przynajmniej dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji, ta część Nieruchomości będzie spełniać warunki zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zarówno Wnioskodawca, jak i Zbywca, są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. A zatem, zdaniem Wnioskodawcy, strony będą uprawnione, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, do rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania podatkiem VAT nabycia części Nieruchomości w stosunku do których okres pomiędzy wydaniem powierzchni pierwszemu najemcy/dzierżawcy a datą dokonania transakcji będzie dłuższy niż 2 lata (czyli które podlegałyby zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), pod warunkiem złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy podatkiem VAT przed naczelnikiem właściwego urzędu skarbowego.
Tymczasem, części Nieruchomości odpowiadające powierzchniom budynków oraz budowli, w stosunku do których okres upływający pomiędzy wydaniem pierwszemu najemcy/dzierżawcy oraz datą dokonania transakcji będzie dłuższy niż dwa lata, będą, jak wykazano wyżej, objęte zakresem zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Konsekwentnie, zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w stosunku do tych części Nieruchomości.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja nabycia Nieruchomości w częściach, w stosunku do których okres upływający pomiędzy wydaniem pierwszemu najemcy/dzierżawcy a datą dokonania transakcji jest dłuższy niż dwa lata, będzie objęta zakresem zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT, przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Niemniej jednak, strony będą uprawnione do rezygnacji z powyższego zwolnienia oraz wyboru opcji opodatkowania przedmiotowej transakcji podatkiem VAT według podstawowej stawki, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
W odniesieniu zaś do opodatkowania pozostałych części Nieruchomości (tj. powierzchni budynków oraz budowli, które nigdy nie zostały wynajęte/wydzierżawione w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT), zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania. Wynika to z faktu, iż pierwsze zasiedlenie w stosunku do tych powierzchni budynków oraz budowli dotychczas jeszcze nie nastąpiło.
Jednocześnie, Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż w analizowanej sytuacji (również w odniesieniu do części Nieruchomości, które do tej pory nie były dzierżawione / wynajmowane) nie będzie również miało zastosowania zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z powołanym wyżej przepisem, zwalnia się od VAT również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem, że:
Z uwagi na fakt, że w stosunku do budynków i budowli D. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Stałoby to bowiem w sprzeczności z postanowieniem zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit a) ustawy o VAT.
Konkludując - zdaniem Wnioskodawcy - z uwagi na fakt, że nabycie Nieruchomości w zakresie odpowiadającym powierzchni budynków i budowli, które nigdy nie były przedmiotem najmu/dzierżawy, nie będzie spełniało przesłanek do zastosowania zwolnień z opodatkowania VAT przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a, planowana transakcja w odniesieniu do tych części Nieruchomości będzie opodatkowana VAT według stawki podstawowej, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1.
Jednocześnie, jeżeli strony transakcji wybiorą opcję opodatkowania VAT w zakresie części Nieruchomości, w stosunku do których okres upływający pomiędzy wydaniem pierwszemu najemcy/dzierżawcy a datą dokonania transakcji będzie dłuższy niż dwa lata, a w pozostałym zakresie transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana VAT, transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT w całości.
Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, aby rozstrzygnąć o uprawnieniu Wnioskodawcy do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony na nabyciu Nieruchomości, w myśl art. 86 ust. 10 oraz 10b pkt 1 ustawy o VAT, niezbędne jest ustalenie, czy (i.) Nieruchomość będąca przedmiotem planowanego nabycia będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT oraz czy (ii.) jej nabycie będzie podlegało podatkowi VAT - zasadniczo - według podstawowej stawki 23%.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Po nabyciu Nieruchomości, Wnioskodawca będzie prowadził działalność polegającą na wynajmie lub dzierżawie Nieruchomości. Taki typ działalności - jako odpłatne świadczenie usług - podlega zasadniczo opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej (obecnie na poziomie 23%). W konsekwencji Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę, będącego podatnikiem VAT, wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Jak wykazano powyżej, przedmiotowa transakcja (skutkiem której będzie nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę) będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, jeśli strony wybiorą opcję opodatkowania VAT odpowiedniej części transakcji (w pozostałym zakresie transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana VAT), nabycie Nieruchomości będzie w całości opodatkowane VAT. A zatem, okoliczności wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca.
W świetle powyższego - zdaniem Wnioskodawcy - po dokonaniu przedmiotowej transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony dotyczący nabycia Nieruchomości, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych; jednak nie wcześniej niż w okresie rozliczeniowym, w którym Wnioskodawca otrzyma od Zbywcy fakturę VAT dokumentującą faktyczne dokonanie przedmiotowej transakcji. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
Podsumowując, z uwagi na fakt, że Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej transakcji będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a sama transakcja podlegać będzie opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej (przy założeniu, że w odniesieniu do części Nieruchomości strony złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania przed naczelnikiem urzędu skarbowego) Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości od Zbywcy oraz do otrzymania ewentualnego zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy.
W tym miejscu wskazać należy, że Wnioskodawca rozstrzygając kwestię opodatkowania dostawy Nieruchomości w zakresie odpowiadającym powierzchni budynków i budowli, które nigdy nie były przedmiotem najmu, dzierżawy pominął art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w myśl którego zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednakże powołany przepis nie wpływa na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie gdyż analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że dostawa Nieruchomości będącej przedmiotem zapytania nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Nieruchomość nie była przez Zbywcę wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług, a ponadto przy jej wytworzeniu Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienie > IPPP3/4512-964/15-2/WH