Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb2-4511-1-749-15-2-jk
Timestamp: 2017-09-23 14:49:05
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
ILPB2/4511-1-749/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-749/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 12 października 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca, jest polskim rezydentem dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, (tj. podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce), prowadzącym działalność gospodarczą.
Wnioskodawcy przysługuje prawo własności do sieci telekomunikacyjnej. Wnioskodawca jest również właścicielem 99 ze 100 udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (zwaną dalej „Spółką”), Spółka posiada swoją siedzibę w Polsce i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Wnioskodawca rozważa wniesienie aportem sieci telekomunikacyjnej do Spółki, w zamian za co zostaną mu przyznane kolejne udziały w Spółce. W dalszej kolejności rozważane jest wniesie przez Wnioskodawcę aportem przysługujących mu udziałów w Spółce do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwanej dalej „Spółką B”), w zamian za co otrzyma on udziały w Spółce B. Wniesione przez Wnioskodawcę aportem udziały Spółki zostaną w całości przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki B. W wyniku nabycia udziałów Spółki, Spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce.
Czy objęcie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki B, w zamian za aport udziałów w Spółce, doprowadzi do powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, objęcie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki B w zamian za wniesienie do tej spółki aportem udziałów Spółki nie doprowadzi do powstania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do jednoznacznego określenia, czy otrzymanie środków niepieniężnych w postaci udziałów Spółki B prowadzi do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy konieczne jest zakwalifikowanie otrzymywanych środków niepieniężnych do odpowiedniego źródła przychodów.
Jednym ze źródeł przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych są wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Przy tym jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Zatem, co do zasady wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej powoduje powstanie przychodu podatkowego w wysokości nominalnej wartości udziałów w zamian za przedmiot wkładu.
Jednakże zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały tej innej spółki oraz w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały albo w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów, a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów, oraz jeżeli w wyniku nabycia:
spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu współce, której udziały są nabywane, albo
spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, zwiększa ilość udziałów w tej spółce
- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
Jednocześnie zgodnie z art. 24 ust. 8b ustawy o PIT, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli:
wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.
Biorąc pod uwagę powyższe, transakcja wymiany udziałów, po spełnieniu określonych warunków, jest neutralna podatkowo zarówno dla podatników zbywających udziały, jak i dla spółki nabywającej.
Jednakże aby transakcja wymiany udziałów była neutralna na gruncie podatku dochodowego, muszą zostać spełnione następujące warunki:
w zamian za udziały spółki zbywanej albo za udziały spółki zbywanej wraz z zapłatą w gotówce (nieprzekraczającą wysokości 10% wartości nominalnej zbywanych udziałów), udziałowiec obejmie udziały w innej spółce;
w wyniku przeprowadzonej transakcji, spółka której udziały są nabywane przez udziałowca, uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały zostały zbyte lub zwiększy ilość udziałów w tej spółce, jeśli wcześniej była już jej większościowym udziałowcem.
Ponadto o neutralności podatkowej (we właściwym podatku dochodowym) transakcji wymiany udziałów decyduje, czy zostają spełnione łącznie warunki wymienione w art. 24 ust. 8b ustawy o PIT.
Z przytoczonego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedstawione powyżej warunki zostaną spełnione. Spółka oraz Spółka B będą posiadać swoje siedziby w Polsce i będą podlegać w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przy tym, również Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca nie otrzyma dopłaty pieniężnej wnosząc aportem udziały Spółki do Spółki B w zamian za udziały Spółki B. Spółka B, w wyniku wniesienia przez Wspólnika aportem udziałów Spółki, uzyska bezwzględną większość głosów w Spółce. Ponadto w poz. 29 załącznika nr 3 do ustawy o PIT zostały wskazane spółki utworzone według prawa polskiego, określane m.in. jako spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Zarówno Spółka jak i Spółka B będą wskazanymi spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością. Przy tym, jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca będący wspólnikiem Spółki wnoszącym aportem udziały tej spółki do Spółki B podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (podatku dochodowym od osób fizycznych), a wnoszone przez niego aportem udziały Spółki zostaną przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki B.
Biorąc pod uwagę powyższe, objęcie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki B w zamian za wniesienie do tej spółki aportem udziałów Spółki nie doprowadzi do powstania przychodu na gruncie ustawy o PIT po stronie Wnioskodawcy.
Potwierdzeniem powyżej zaprezentowanego stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 25 lutego 2015 r. (nr IPTPB2/415-641/14-2/AKr), a także interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 czerwca 2014 r. (nr ILPB2/415-350/14-2/JK).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w zamian za wniesienie aportem udziałów Spółki Wnioskodawca otrzyma udziały Spółki B. Wniesione przez Wnioskodawcę aportem udziały Spółki zostaną w całości przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki B. W wyniku nabycia udziałów Spółki, Spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce. Zarówno Spółka jak i Spółka B będą posiadać swoje siedziby w Polsce i będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
W świetle powyższego – mając na uwadze fakt, że w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych przez Niego udziałów w Spółce, nabywająca je Spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce – stwierdzić należy, że omawiana transakcja stanowić będzie wymianę udziałów, o której mowa art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji powyższego objęcie przez Zainteresowanego udziałów Spółki B w zamian za wniesienie do tej spółki aportem udziałów Spółki nie doprowadzi do powstania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IBPB-1-2/4510-546/15/MS | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-329/15/AnK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-350/14-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB2/4511-1-749/15-2/JK