Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/ilpb2-4511-1-504-15-2-tr
Timestamp: 2018-03-19 05:21:56
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 FSK 
 art. 30
 art. 10
 art. 45
 art. 21
 art. 31
 art. 47
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ILPB2/4511-1-504/15-2/TRinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 10 sierpnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W dniu 11 lutego 2008 r. nastąpiło kupno działki gruntu przez męża Zainteresowanej, który w momencie zakupu był kawalerem.
W dniu 20 grudnia 2008 r. miało miejsce zawarcie związku małżeńskiego pomiędzy mężem Wnioskodawczyni a Wnioskodawczynią, bez wyznaczenia odrębności majątkowej małżonków.
W dniu 31 marca 2011 r. została wydana przez Starostwo Powiatowe decyzja zatwierdzająca projekt budowlany i udzielenie pozwolenia na budowę dla męża Wnioskodawczyni.
W dniu 13 maja 2011 r. nastąpiło podpisanie przez męża Zainteresowanej i Zainteresowaną umowy o kredyt hipoteczny z przeznaczeniem na budowę domu systemem gospodarczym.
W dniu 21 września 2011 r. miało miejsce kupno mieszkania z zasobów WAM przez małżeństwo męża Wnioskodawczyni i Wnioskodawczyni.
W dniu 23 listopada 2011 r. nastąpiła sprzedaż mieszkania przez męża Zainteresowanej i Zainteresowaną za cenę 152 000 zł.
W dniu 26 marca 2012 r. mąż Zainteresowanej złożył zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu do urzędu skarbowego PIT-39 za 2011 rok, w którym wykazał:
przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości - 152 000 zł,
koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości - 0,00 zł,
dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości - 152 000 zł,
kwota dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 - 152 000 zł,
podstawa obliczenia podatku - 0,00 zł,
podatek należny - 0,00 zł.
W okresie dwóch lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości, miało miejsce opłacenie faktur VAT wystawionych na męża Wnioskodawczyni, potwierdzających wydatki poniesione na cele mieszkaniowe
W dniu 18 marca 2015 r. aktem notarialnym nastąpiło podpisanie umowy o rozszerzenie wspólności ustawowej, na podstawie której ustalono, że małżonkowie: mąż Zainteresowanej i Zainteresowana pozostają w związku małżeńskim od dnia 20 grudnia 2008 r. Umową majątkową małżeńską rozszerzono wspólności na majątek osobisty męża Wnioskodawczyni, tj. na ww. działkę gruntu.
Czy przeznaczenie środków finansowych uzyskanych ze sprzedaży wspólnego mieszkania na budowę domu mieszkalnego (dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych) na nieruchomości gruntowej należącej do jednego ze współmałżonków (w tym przypadku męża) można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe dla obojga małżonków czy tylko właściciela gruntu...
Czy prawo do odliczenia podatku z tytułu wydatków i nakładów poczynionych na budowę budynku mieszkalnego ma tylko podatnik na którego została wystawiona imienna faktura przy wydatkowaniu, czy również jego współmałżonka/ek...
Zdaniem Wnioskodawczyni, odliczenie z tytułu wydatków i nakładów poczynionych na budowę domu jednorodzinnego nie powinno przysługiwać tylko mężowi, ponieważ w momencie budowy on był właścicielem gruntu. Odrębność majątkowa gruntu, na którym powstał dom małżonków oraz fakt wystawienia faktur zbieranych podczas trwania budowy tylko wyłącznie na męża nie powinno pozbawić Zainteresowanej prawa do skorzystania z ulgi podatkowej, gdyż nakłady finansowe na wspomnianą nieruchomość finansowane były ze wspólnych nakładów pieniężnych – wspólnego majątku małżonków.
Małżonkowie są małżeństwem od 20 grudnia 2009 r. i od tego czasu posiadają wspólność majątkową. W sferze codziennych wydatków i wpływów finansowych nie posiadają ścisłego podziału na odrębne majątki. Na budowę domu jednorodzinnego w dniu 13 maja 2011 r. Zainteresowana wspólnie z mężem zaciągnęli kredyt hipoteczny w wysokości 200 000 PLN, który również spłacają co miesiąc ze wspólnych dochodów.
Po sprzedaży wspólnego mieszkania mąż złożył oświadczenie w urzędzie skarbowym o skorzystaniu ze zwolnienia od podatku i małżonkowie złożyli wspólny PIT-23, deklarując całą kwotę ze sprzedaży nieruchomości na wydatkowanie nie później niż w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży nieruchomości na budowę domu jednorodzinnego. W okresie toczącej się budowy domu małżonkowie zbierali faktury i dowody potwierdzające wydatki poniesione na wspomnianą nieruchomość. Dlatego Wnioskodawczyni uważa, że powinna mieć możliwość skorzystania ze zwolnienia przychodu, ponieważ ważny jest fakt wydatkowania i cel. Nie powinna mieć znaczenia okoliczność czy wspólne środki ze sprzedaży nieruchomości wydatkował mąż czy Zainteresowana, ponieważ są małżeństwem i posiadają wspólność majątkową. Istotne znaczenie ma cel wydatkowania, a w przypadku małżonków była to budowa domu jednorodzinnego, którą wspólnie zadeklarowali. Przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości został wydatkowany na wspólne cele mieszkaniowe małżonków, a warunkiem zwolnienia od opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – według rozumowania Zainteresowanej (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) updof) – jest wyłącznie przeznaczenie tych przychodów na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, innego budynku mieszkalnego. Zatem uzyskany przychód został wydatkowany prawidłowo. Również sytuacja, w której budowa domu realizowana była na gruncie męża stanowiącym jego własność nie powinna pozbawiać Zainteresowanej możliwości skorzystania z ulgi tylko z tego powodu, że w chwili wydatkowania wspólnych środków ze sprzedaży nieruchomości nie była właścicielem działki. Wnioskodawczyni uważa, że istotne znaczenie ma tu termin wydatkowania oraz sposób. Jako małżeństwo małżonkowie skupili się na tym, aby wydatkować środki ze sprzedaży mieszkania w ciągu dwóch lat od zbycia nieruchomości na realizację ich celu polegającego na inwestycji w postaci domu, który miał zabezpieczyć potrzeby mieszkaniowe rodziny. W efekcie końcowym Zainteresowana nabyła własność nieruchomości gruntowej wraz z powstałym na niej budynkiem mieszkalnym, na który przez okres dwóch lat czyniła nakłady – poprzez rozszerzenie wspólności ustawowej.
Jak podała Wnioskodawczyni, krzywdzący byłby dla niej jako podatnika fakt, że jako małżonkowie dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych wspólnie podjęli inwestycje na gruncie stanowiącym odrębny majątek męża, a finansowanie nastąpiło z odpłatnego zbycia wspólnego mieszkania, natomiast wolny od podatku dochodowego jako przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania byłby tylko przychód męża.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowana przywołała wyrok NSA, sygn. akt II FSK 963/08, jak również wyrok WSA z siedziba w Krakowie z dnia 10 marca 2015 r., sygn. akt I SA/Kr 1655/14.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że sprzedane w dniu 23 listopada 2011 r. mieszkanie zostało zakupione przez Wnioskodawczynię i jej męża w dniu 21 września 2011 r.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowego mieszkania stanowi źródło przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w nie upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Zgodnie natomiast z art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości.
Aby ustalić czy w analizowanej sprawie Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartej w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r. poz. 583), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej oraz przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 1 i 2 ww. ustawy). Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.
Niezależnie od powyższego, w przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma również komentarz doktryny do art. 47 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgodnie z którym: Małżeńska umowa majątkowa w zasadzie reguluje stosunki majątkowe między małżonkami na przyszłość, tj. umowa zawarta przed zawarciem małżeństwa - na czas od chwili zawarcia małżeństwa, a umowa zawarta w trakcie trwania małżeństwa - na czas od jej zawarcia. Strony jednak mogą określić inny, przyszły termin, z którego nadejściem umowa wejdzie w życie (art. 116 Kodeksu cywilnego). Rozszerzając lub ograniczając wspólność ustawową, strony mogą także nadać umowie skutek wsteczny w tym sensie, że w pierwszym wypadku mogą włączyć do majątku wspólnego przedmioty należące przed zawarciem umowy do ich majątków osobistych, a w drugim wypadku mogą wyłączyć z majątku wspólnego przedmioty należące przed zawarciem umowy do tego majątku. (Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Komentarz; pod red. Kazimierza Piaseckiego, LexisNexis, Wydanie 5, str. 313). Wynika z tego, że na podstawie umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżonkowie mogą włączyć do majątku wspólnego nieruchomość, która została wcześniej (w przeszłości) nabyta do majątku osobistego jednego z małżonków. W konsekwencji drugi z małżonków nabywa prawo własności do tej nieruchomości w momencie zawarcia takiej umowy. Na tym polega bowiem skutek wsteczny umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżonków.
Jak wskazano w opisanym stanie faktycznym, do rozszerzenia wspólności majątkowej na majątek osobisty męża Zainteresowanej – w tym na przedmiotową działkę gruntu – doszło dopiero w dniu 18 marca 2015 r. Zatem, w niniejszej sprawie Wnioskodawczyni nabyła prawo do przedmiotowego gruntu dopiero w momencie zawarcia z małżonkiem umowy rozszerzającej ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Z tą datą uzyskała prawo do przedmiotowego gruntu. Podobnie należy zaakcentować, że skoro odpowiedzialność majątkiem wspólnym obejmuje grunt, ale dopiero od momentu, kiedy wszedł do majątku wspólnego, to wszelkie uprawnienia jakie Wnioskodawczyni chciałaby czerpać z nabycia gruntu datować się mogą dopiero od momentu rozszerzenia wspólności majątkowej na tenże grunt.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że skoro na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego środki uzyskane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży mieszkania nalężącego do majątku wspólnego zostały wydatkowane na budowę budynku mieszkalnego na gruncie należącym do majątku odrębnego męża Zainteresowanej, a włączonym do majątku wspólnego już po upływie terminu dwóch lat – licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż mieszkania – to Zainteresowanej nie przysługuje prawo do skorzystania z tegoż tytułu ze zwolnienia od podatku uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wskazanym terminie dwuletnim Zainteresowana nie nabyła bowiem prawa własności do przedmiotowego gruntu; nabycie to nastąpiło po upływie dwóch lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawczyni zbyła mieszkanie. Uznanie przedmiotowych wydatków za spełniające przesłanki określone ww. zwolnieniem przedmiotowym byłoby natomiast możliwe jedynie wówczas, gdyby Zainteresowana nabyła własność nieruchomości w dwuletnim terminie przeznaczonym na skonsumowanie analizowanej ulgi.
Należy zatem stwierdzić, że sposób wydatkowania przychodu Zainteresowanej nie służył realizacji jej celów mieszkaniowych, w rozumieniu cyt. przepisów podatkowych, wobec czego ww. wydatków nie można uznać za poniesione na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi natomiast na fakt, że w niniejszej sprawie Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy podatkowej, rozpatrywanie kwestii wpływu wystawienia faktur tylko na męża na możliwość skorzystania z tegoż zwolnienia jest bezprzedmiotowe.
Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela, tj. męża Wnioskodawczyni.
Maż Zainteresowanej, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
ILPB4/4510-1-254/15-5/MC | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-425/15-4/PK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż nieruchomości > ILPB2/4511-1-504/15-2/TR