Source: https://interpretacje-podatkowe.org/roznice-kursowe/ippb5-423-971-11-2-i
Timestamp: 2020-07-15 00:56:35
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
IPPB5/423-971/11-2/IŚ | Interpretacja indywidualna
♦ › Różnice kursowe › IPPB5/423-971/11-2/IŚ
Skutki z tytułu różnic kursowych i odsetek naliczonych do dnia 31 grudnia 2006 r. od pożyczek zaciągniętych w okresie korzystania ze zwolnienia przedmiotowego od tego podatku.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12.09.2011 r. (data wpływu 19.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawych w zakresie skutków z tytułu różnic kursowych i odsetek naliczonych do dnia 31 grudnia 2006 r. od pożyczek zaciągniętych w okresie korzystania ze zwolnienia przedmiotowego od tego podatku, w części dotyczącej:
W dniu 19.09.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków z tytułu różnic kursowych i odsetek naliczonych do dnia 31 grudnia 2006 r. od pożyczek zaciągniętych w okresie korzystania ze zwolnienia przedmiotowego od tego podatku.
W wyniku nowelizacji ustawy pdop i wykreślenia pkt 4n z art. 17 ust. 1 z ustawy pdop, z dniem 1 stycznia 2007 r. cały dochód z działalności prowadzonej przez Podatnika został objęty opodatkowaniem. Wnioskodawca w okresie od 4 lutego 2004 r. do roku obecnego (tj. także w okresie obowiązywania zwolnienia od podatku dochodowego) zaciągał od zagranicznego podmiotu powiązanego pożyczki w walucie obcej (euro) i w walucie krajowej (złoty polski) na finansowanie działalności operacyjnej. Początkowo umowy pożyczek miały charakter krótkoterminowy (tj. były zawierane na okresy ok. 1 roku), a następnie z uwagi na brak możliwości spłaty ze strony Podatnika, na mocy zawieranych aneksów, były przedłużane na kolejne okresy.
Czy różnice kursowe naliczone, a niezrealizowane do dnia 31 grudnia 2006 r. na pożyczkach zaciągniętych przez Wnioskodawcę w okresie zwolnienia powinny odpowiednio powiększać przychody podatkowe (dodatnie różnice kursowe) lub koszty podatkowe (ujemne różnice kursowe) w dacie spłaty zadłużenia...
Czy odsetki od pożyczek zaciągniętych w okresie korzystania ze zwolnienia (tj. do dnia obowiązywania zwolnienia) będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty przez Podatnika...
W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, iż różnice kursowe naliczone, a niezrealizowane do dnia 31 grudnia 2006 r., na pożyczkach zaciągniętych przez Wnioskodawcę w okresie zwolnienia, powinny odpowiednio powiększać przychody podatkowe (dodatnie różnice kursowe) lub koszty podatkowe (ujemne różnice kursowe) w dacie spłaty zadłużenia przez Podatnika.
dodatnie różnice kursowe powstaną, jeżeli wartość kredytu lub pożyczki w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni ( art. 15a ust. 2 pkt 5);
Zatem w przypadku pożyczek zaciągniętych przez Wnioskodawcę do dnia 31 grudnia 2006 r., różnice kursowe powstałe od tych zobowiązań a niezrealizowane do tej daty (z uwagi na brak spłaty pożyczki ze strony Podatnika w tym okresie), nie powinny wywoływać skutków podatkowych w rozliczeniu podatkowym za rok 2006. Dopiero zajście zdarzenia w postaci spłaty pożyczki (całości lub części) będzie skutkowało realizacją takich różnic kursowych i ich rozpoznaniem w przychodach lub kosztach uzyskania przychodów Podatnika na dzień spłaty pożyczki. Wówczas bowiem zajdą oba zdarzenia przewidziane w art. 15a ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 ustawy pdop, z którymi ustawodawca wiąże powstanie różnic kursowych na zobowiązaniach o charakterze dłużnym (pożyczkach).
Zatem wartość przedmiotowych różnic kursowych (obliczona poprzez zastosowanie kursu z dnia udzielenia pożyczki i średniego kursu Narodowego Banku Polskiego z dnia 31 grudnia 2006 r.) zostanie rozliczona (zrealizowana) w dacie spłaty pożyczek przez Wnioskodawcę i powiększy odpowiednio przychody bądź koszty podatkowe Podatnika okresu, w którym nastąpiła zapłata pożyczki (całości lub części), zgodnie z wymogami art. 15a ustawy pdop.
Tym samym, w przypadku dokonania spłat pożyczek np. w 2011 r., powstaną podatkowe różnice kursowe, które będą mogły zostać uwzględnione przez Podatnika w rachunku podatkowym tego roku. Różnice kursowe zrealizowane w 2011 r. w wyniku spłat pożyczek dokonanych w tymże roku powinny - zgodnie ze wspomnianym wyżej brzmieniem art. 15a ust. 2 pkt 5 oraz art. 15a ust. 3 pkt 5 ustawy pdop - zostać uznane jako przychody bądź koszty podatkowe roku 2011, tj. roku, w którym dochody Wnioskodawcy nie są objęte zwolnieniem, lecz podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, iż odsetki od pożyczek zaciągniętych w okresie korzystania ze zwolnienia, naliczone do dnia 31 grudnia 2006 r. (tj. do dnia obowiązywania zwolnienia) będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty przez Podatnika.
W ocenie Wnioskodawcy, odsetki naliczone na pożyczce w okresie korzystania przez Podatnika ze zwolnienia z podatku dochodowego, co do zasady, spełniają powyższe wymogi. Pożyczka zaciągnięta przez Wnioskodawcę została bowiem przeznaczona na finansowanie bieżącej działalności operacyjnej, która miała i ma na celu osiąganie przychodów, a więc także powstające w związku z tą działalnością koszty odsetkowe są z tymi przychodami związane.
Jedyne ograniczenie dotyczące powyższych odsetek wynika z regulacji art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy pdop.
W konsekwencji, w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego w niniejszym wniosku stwierdzić należy, że jeżeli zapłata odsetek nastąpi np. w roku 2011, to Podatnik będzie uprawniony do zaliczenia tych odsetek w poczet kosztów podatkowych roku 2011. Odsetki te, zgodnie ze wspomnianą zasadą kasową określoną w art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy pdop, staną się efektywne podatkowo w momencie ich zapłaty, tj. w 2011 r., w którym dochody Wnioskodawcy nie są objęte zwolnieniem, lecz podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W ocenie Podatnika, mając na względzie fakt, iż pozostałe warunki zaliczenia do kosztów podatkowych wartości odsetek naliczonych przez Wnioskodawcę na pożyczce do dnia 31 grudnia 2006 r. będą spełnione, zapłata odsetek będzie uprawniała Podatnika do uznania kwoty tych odsetek za koszt uzyskania przychodu w dacie ich zapłaty.
W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku umowa o przewalutowanie pożyczek zaciągniętych przez Spółkę została zawarta w dniu 3 stycznia 2006 r. i od tej daty wszystkie zaciągnięte pożyczki były wyrażone w euro, jak też ich spłata miała następować w euro. Jednocześnie do końca 2006 r. Spółka przez niespełna rok korzystała ze zwolnienia przedmiotowego od podatku na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4n ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem, dochody sportowych spółek akcyjnych w części przeznaczonej na ich działalność sportową, w rozumieniu przepisów o kulturze fizycznej, były wolne od podatku dochodowego. Z dniem 1 stycznia 2007 r. – w wyniku nowelizacji ustawy – zwolnienie to przestało obowiązywać, co oznacza, że od tego czasu cały dochód Spółki podlega opodatkowaniu.
Na tle tego zdarzenia Spółka zgłosiła wątpliwości, czy różnice kursowe naliczone, a niezrealizowane do dnia 31 grudnia 2006 r. na pożyczkach zaciągniętych przez Spółkę w okresie zwolnienia powinny odpowiednio powiększać przychody podatkowe/koszty podatkowe w dacie spłaty zadłużenia.
Spółka prezentuje przy tym stanowisko, że w przypadku pożyczek zaciągniętych przez Spółkę do dnia 31 grudnia 2006 r., różnice kursowe powstałe od tych zobowiązań a niezrealizowane do tej daty nie powinny wywoływać skutków podatkowych w rozliczeniu podatkowym za rok 2006. Dopiero zajście zdarzenia w postaci spłaty pożyczki (całości lub części) będzie skutkowało realizacją takich różnic kursowych i ich rozpoznaniem w przychodach/kosztach uzyskania przychodów na dzień spłaty pożyczki, przy czym wartość przedmiotowych różnic kursowych zostanie obliczona poprzez zastosowanie kursu z dnia udzielenia pożyczki i średniego kursu Narodowego Banku Polskiego z dnia 31 grudnia 2006 r.
Ustosunkowując się do stanowiska Spółki należy stwierdzić, że niewątpliwie realizacja przedmiotowych różnic kursowych nastąpi w momencie spłaty pożyczek bądź ich rat. Jak już wyżej wspomniano, element faktycznej zapłaty (w jakiejkolwiek formie) jest bowiem nieodłączny dla powstania podatkowych różnic kursowych. Niedopuszczalne jest jednak wprowadzanie do rachunku podatkowego na moment spłaty pożyczki, czy jej raty statystycznie naliczonych (wycenionych) różnic kursowych, gdyż z perspektywy podatku dochodowego od osób prawnych takie różnice kursowe najzwyczajniej nie istnieją. Z przepisów art. 15a ust. 2 pkt 5 i art. 15a ust. 3 pkt 5 updop jasno wynika, że dla ustalenia wartości różnic kursowych z tytułu spłaty pożyczki porównuje się jej wartość według kursu faktycznie zastosowanego z dnia udzielenia pożyczki i kursu faktycznie zastosowanego z dnia jej spłaty. O ile można przyjąć, że w przypadku pożyczek złotowych przewalutowanych w dniu 3 stycznia 2006 r. na euro kursem fatycznie zastosowanym z dnia udzielenia pożyczki będzie kurs zastosowany do tej operacji (od tego momentu Spółka na podstawie aneksu dysponuje pożyczką walutową), to zupełnie niezrozumiałym jest wskazanie przez Spółkę na kurs średni Narodowego Banku Polskiego z dnia 31 grudnia 2006 r. jako kurs z dnia spłaty (części lub całości pożyczki - z wniosku jasno bowiem wynika, że spłaty pożyczek nastąpią po okresie obowiązywania zwolnienia od podatku dochodowego, tj. nastąpią po 31 grudnia 2006 r.
W rozpatrywanej sprawie dla określenia wartości różnic kursowych od pożyczek opisanych we wniosku nie ma znaczenia fakt, że z dniem 31 grudnia 2006 r. Spółka ustawowo utraciła przywilej do korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego. Utrata tego zwolnienia jest o tyle istotna, że począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r. Spółka może uwzględniać w rachunku podatkowym wyłącznie te różnice kursowe, które odnoszą się do spłat pożyczek dokonanych od tej daty. Każdorazowo w przypadku konkretnej spłaty będą to różnice ustalone w myśl zasad wynikających z art. 15a ust. 2 pkt 5 i art. 15a ust. 3 pkt 5 updop, tj. różnice pomiędzy wartością pożyczki według kursu faktycznie zastosowanego z dnia jej udzielenia i wartością według kursu faktycznie zastosowanego z dnia jej spłaty.
IPPB5/423-971/11-2/IŚ
ILPB2/436-249/10-2/MK | Interpretacja indywidualna