Source: http://winienczyma.bn.org.pl/rozliczanie-wierzytelnosci-w-firmowym-rachunku-podatkowym/
Timestamp: 2018-10-21 10:27:27
Legal References Found: art. 23
 art. 16
 art. 17
 art. 12
 art. 14
 art. 23
 art. 16
 art. 14
 art. 11
 art. 4
 art. 23
 art. 16
 art. 16

Document Content:
Rozliczanie wierzytelności w firmowym rachunku podatkowym | WINIEN CZY MA?
Od 1 stycznia 2018 r. obowiązują znowelizowane przepisy ustaw o podatku dochodowym dotyczące obciążania kosztów podatkowych wartością wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, umorzonych lub sprzedanych ze stratą. W wyniku wprowadzonych w tym zakresie zmian od początku roku nie zawsze pełna wysokość straty czy wartość umorzenia może obciążać firmowe koszty podatkowe.
Od 1 stycznia br. z art. 23 ust. 1 pkt 34 ustawy o pdof i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy o pdop wynika, że do kosztów podatkowych nie zalicza się strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności, w tym w sposób określony w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o pdof i art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop (tj. wniesienia aportu do spółki albo do spółdzielni), z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio zostały zarachowane (w pdof na podstawie art. 14) jako przychód należny – do wysokości uprzednio zarachowanej jako przychód należny. To oznacza, że w stosunku do przepisów obowiązujących do końca 2017 r. nastąpiło ograniczenie możliwości rozliczania w kosztach podatkowych strat ze zbycia wierzytelności wyłącznie do wysokości kwoty wykazanej w przychodach podatkowych (przykład).
Rozliczenie umorzenia
W omawianym zakresie zmodyfikowane zostały także przepisy dotyczące rozliczania w kosztach podatkowych wierzytelności umorzonych. Obecnie uregulowania zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 41 ustawy o pdof oraz art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop wskazują, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio zostały (u podatników pdof na podstawie art. 14 ustawy o pdof) zarachowane jako przychody należne – do wysokości zarachowanej jako przychód należny. Tym samym gdy dochodzi do umorzenia wierzytelności, wartość umorzonej wierzytelności również jest kosztem uzyskania przychodów tylko do wysokości przychodu należnego wcześniej wykazanego w związku z tą wierzytelnością.
Wierzytelności z lat ubiegłych
Niestety w przepisach przejściowych ustawy zmieniającej ustawę o pdof, ustawę o pdop oraz ustawę o zryczałtowanym podatku dochodowym… (Dz. U. z 2017 r. poz. 2175), którą znowelizowano omawiane przepisy nie ma odniesienia dotyczącego czasowego zakresu stosowania omówionych przepisów, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. Można się domyślać, że w opinii organów podatkowych przy zaliczaniu po 1 stycznia br. do firmowych kosztów wierzytelności, które powstały do końca 2017 r., w tym odpisanych jako nieściągalne, strat ze sprzedaży wierzytelności lub strat poniesionych w wyniku ich umorzenia, zastosowanie znajdą przepisy znowelizowane. Tym samym przy rozliczaniu ich w kosztach będzie obowiązywało limitowanie wysokością zarachowanego uprzednio przychodu.
Jednak podatnicy pdop, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed 1 stycznia 2018 r., a zakończy się po 31 grudnia 2017 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy o pdop, w brzmieniu sprzed nowelizacji, z zastrzeżeniem art. 11 ust. 4 ustawy o pdop, co wynika z art. 4 ust. 2 ustawy nowelizującej.
Dokumentowanie nieściągalności bez zmian
Aby daną wierzytelność można było uznać za nieściągalną, jej nieściągalność powinna zostać udokumentowana w sposób wskazany w art. 23 ust. 2 ustawy o pdof lub odpowiednio art. 16 ust. 2 ustawy o pdop, czyli:
b) umorzeniu postępowania upadłościowego, jeżeli zachodzi okoliczność, o której mowa w lit. a), lub
Co ważne, nie zmieniło się również to, że nieściągalne wierzytelności mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem że nie są przedawnione (art. 23 ust. 1 pkt 17 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdop).
Spółka z o.o. w dniu 8 stycznia 2018 r. sprzedała towary za kwotę 14.760 zł, tym VAT 2.760 zł. Na udokumentowanie dostawy wystawiała fakturę z terminem płatności 5 lutego 2018 r. W styczniu 2018 r. spółka wykazała kwotę netto z tej transakcji, tj. 12.000 zł w przychodach podatkowych. Kontrahent do końca marca br. nie zapłacił za towary. Załóżmy, że po pewnym czasie spółka postanowiła sprzedać całą wierzytelność (tj. 14.760 zł) firmie windykacyjnej.
Wariant I: W wyniku sprzedaży spółka otrzymała 12.000 zł, co oznacza, że strata na sprzedaży wyniosła 2.760 zł. W tej sytuacji kosztem podatkowym będzie cała wartość tej straty.
Wariant II: W wyniku sprzedaży spółka otrzymała 8.400 zł, co oznacza, że strata na sprzedaży wyniosła 6.360 zł. W tej sytuacji kosztem podatkowym będzie cała wartość tej straty.
Wariant III: W wyniku sprzedaży spółka otrzymała 2.500 zł, co oznacza, że strata na sprzedaży wyniosła 12.260 zł. W tej sytuacji kosztem podatkowym będzie strata z tytułu sprzedanej wierzytelności, ale tylko do wysokości kwoty zarachowanej uprzednio jako przychód, tj. 12.000 zł. Pozostała część straty, tj. 260 zł, nie będzie obciążała kosztów uzyskania przychodów.