Source: https://akademia.infor.pl/kurs/FOB0000000000004624610,powiazane,artykul,SIP.2020.002.008578168,Interpretacja-indywidualna-z-dnia-19-05-2020-sygn-0113-KDIPT1-3-4012-249-2020-1-ALN-Dyrektor-Krajowej-Informacji.html
Timestamp: 2020-07-06 11:54:04
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 FSK 
 FSK 
 art. 5
 art. 111
 art. 106
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 14
 art. 57

Document Content:
Interpretacje podatkowe, rok 2020, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, data dodania: 06.06.2020
Interpretacja indywidualna z dnia 19.05.2020, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.249.2020.1.ALN, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
wystawienia przez Wnioskodawcę faktury z pełnymi danymi nabywcy do wystawionego uprzednio paragonu z NIP dokumentującego sprzedaż do kwoty 450 zł lub 100 euro
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2020 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia przez Wnioskodawcę faktury z pełnymi danymi nabywcy do wystawionego uprzednio paragonu z NIP dokumentującego sprzedaż do kwoty 450 zł lub 100 euro - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 marca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia przez Wnioskodawcę faktury z pełnymi danymi nabywcy do wystawionego uprzednio paragonu z NIP dokumentującego sprzedaż do kwoty 450 zł lub 100 euro.
() Kancelaria doradztwa podatkowego dr () (dalej: Wnioskodawca) w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy usługi doradztwa podatkowego skierowane do podmiotów gospodarczych posiadających siedzibę lub miejsce prowadzenia swojej działalności na terenie Polski, jednostek samorządu terytorialnego (scentralizowanych do VAT), jak i innych klientów biznesowych. Trzonowa działalność Wnioskodawcy dotychczas nie obejmowała obsługi klientów indywidulanych nieprowadzących działalności gospodarczej. Zdarzało się jednak sporadycznie, że takie świadczenia - dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - miały miejsce i były realizowane z wykorzystaniem środków komunikacji na odległość i nie podlegały fiskalizacji na kasie rejestrującej, lecz dokumentowane były fakturą VAT i rozliczane w formie przelewów bankowych. Aktualnie Wnioskodawca planuje rozszerzyć swoją ofertę wobec klientów indywidualnych w ramach usług doradztwa podatkowego stacjonarnie, które będą podlegały ewidencjonowaniu na kasie fiskalnej. Rozpoczynając fiskalizację na kasie rejestrującej Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia paragonów. Może się tak zdarzyć, że zostanie wystawiony paragon z NIP w przypadku gdy nabywcą będzie podmiot gospodarczy (np. spółka) oraz jednostka samorządu terytorialnego scentralizowana do VAT, lecz reprezentowana przez jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy, a wartość transakcji nie przekroczy 450 zł (lub 100 euro) - niemniej nabywca ten zażąda wystawienia faktury pełnej (klasycznej) do tak wystawionego paragonu.
Wobec powyższego, czy możliwe będzie wystawienie przez Wnioskodawcę faktury z pełnymi danymi nabywcy do wystawionego uprzednio paragonu z NIP w przypadku podmiotów gospodarczych oraz jednostek samorządu terytorialnego, gdy wartość świadczonej usługi doradztwa podatkowego nie będzie przekraczać kwoty 450 zł lub 100 euro, a nabywca zażąda pełnej, klasycznej faktury?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 106b ust. 5 oraz art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT będzie miał on prawo do wystawienia pełnej faktury za usługi doradztwa podatkowego, które nie przekroczą kwoty 450 zł lub 100 euro w przypadku wystawionych paragonów z NIP dla podmiotów gospodarczych, jak i JST. Zgodnie z art. 106b ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej potwierdzonej paragonem fiskalnym fakturę na rzecz podatnika podatku lub podatku od wartości dodanej wystawia się wyłącznie, jeżeli paragon potwierdzający dokonanie tej sprzedaży zawiera numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. W myśl art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT faktura może nie zawierać w przypadku gdy kwota należności ogółem nie przekracza kwoty 450 zł albo kwoty 100 euro, jeżeli kwota ta określona jest w euro - danych określonych w ust. 1 pkt 3 dotyczących nabywcy i danych określonych w ust. 1 pkt 8, 9 i 11-14, pod warunkiem że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku. Zatem jak wskazuje powyższe, na fakturze nieprzekraczającej kwoty 450 zł lub 100 euro nie jest obowiązkowe zawieranie danych takich jak: imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy. Jak również może nie zawierać informacji określających miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług, cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto), wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto), stawkę podatku, sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku, kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku pod warunkiem że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku. Z kolei stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1 (sprzedaż) oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. W konsekwencji, Wnioskodawca na żądanie klienta niebędącego podatnikiem VAT będzie zobowiązany do wystawienia faktury (bez numeru NIP) do paragonu, który nie zawiera numeru NIP. Zatem jeśli klient nie poda Wnioskodawcy numeru NIP do czasu wystawienia paragonu, wówczas Wnioskodawca powinien wystawić jedynie paragon. Natomiast w przypadku gdy, klient ten zażąda faktury wówczas Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia mu takiej faktury bez NIP nabywcy. Nadto, Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa podatkowego dla JST działających poprzez jednostki budżetowe czy samorządowe zakłady budżetowe. W ich przypadku, zgodnie z centralizacją, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zamieszczenia na wystawionej przez niego fakturze danych jednostki macierzystej, np. gminy wraz z podaniem danych jednostki organizacyjnej, której docelowo świadczono usługi doradztwa podatkowego. W ocenie Wnioskodawcy w takim przypadku realizując usługę, której wartość nie będzie przekraczać 450 zł lub 100 euro, paragon z NIP nie będzie kompletnym dokumentem potwierdzającym realizację usługi. Bowiem paragon konstrukcyjnie nie daje możliwości prezentacji danych zarówno gminy jak i jednostki budżetowej czy zakładu budżetowego, dla której świadczono usługi. Zatem Wnioskodawca w celu możliwości wskazania wszelkich potrzebnych danych na fakturze dla jednostek samorządowych powinien w ich przypadku wystawić pełną fakturę. W sytuacji zafiskalizowania transakcji poprzez wystawienie paragonu z NIP nabywcy ustawodawca nie zabrania wystawienia pełnej, klasycznej, faktury VAT do takiego paragonu (de facto mogącego być fakturą uproszczoną). Słuszność stanowiska Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w orzecznictwie sądowym, które nie wskazuje przeciwskazań w zakresie zasadności wystawienia zarówno paragonu jak i faktury, bowiem jak czytamy wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 grudnia 2015 r.(sygn. akt I FSK 1321/14): Nie można podzielić również argumentacji autora skargi kasacyjnej wskazującej, że w przypadku wystawienia paragonu z numerem NIP oraz faktury VAT Skarżąca naraża się na odpowiedzialność karną z uwagi na wydanie dwóch dokumentów księgowych, istniejących w innej formie, dotyczących tej samej czynności prawnej. Autor skargi kasacyjnej nie doprecyzował jaki przepis prawa karnego penalizuje taką sytuację. Trudno zatem zrozumieć co autor skargi kasacyjnej miał na myśli przedstawiając takie stanowisko. Naczelny Sąd Administracyjny nie widzi zaś nieprawidłowości w sytuacji której podatnik na żądanie nabywcy wystawia paragon fiskalny oraz wystawia fakturę VAT. Wystawiając nabywcy paragon i fakturę VAT, podatnik nie wystawia dwóch faktur. Dodatkowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 października 2016 r. (sygn. akt I FSK 431/15) wskazano: W tej sytuacji podzielić należało stanowisko Sądu pierwszej instancji, że spółka ma obowiązek wydać nabywcy paragon fiskalny zawierający jego NIP w każdej sytuacji, gdy nabywca tego zażąda, niezależnie od wartości sprzedaży. Konsument - nabywca może żądać zarówno wystawienia faktury VAT pełnej, jak i wydania paragonu z NIP. To nabywca decyduje bowiem, czy chce otrzymać fakturę VAT, czy paragon fiskalny. Sprzedawca nie ma zaś prawa odmówić ich wystawienia, ani wydać innego dokumentu, niż żąda nabywca. Ponadto, należy wskazać, iż w uzasadnieniu do projektu ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2019 poz. 1520) wskazuje się, iż:(...) W chwili nabycia towarów i usług przez podatnika, wskazuje on w jakim charakterze dokonuje tego nabycia. Jeśli występuje jako podatnik, to przedstawia sprzedawcy swój numer NIP w taki sposób, aby sprzedaż towarów i usług była właściwie udokumentowana - albo fakturą VAT albo paragonem z numerem NIP pozwalającym na ewentualne późniejsze prawidłowe wystawienie do tego paragonu faktury zawierającej ten numer. Jeżeli sprzedawca nie będzie dysponował kasą rejestrującą umożliwiającą wystawienie paragonu z numerem NIP nabywcy (w celu późniejszego wystawienia z tym numerem faktury), wystawi od razu fakturę. (...) Zatem w myśl przytoczonej treści uzasadnienia ustawodawca przewidywał możliwości wystawienia faktury do paragonu z NIP bez względu na wysokość ewidencjonowanej kwoty. Reasumując powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż będzie miał prawo do wystawienia pełnej faktury do paragonu z NIP w przypadku podmiotów gospodarczych oraz jednostek samorządowych gdy kwota należności ogółem za realizowaną przez Wnioskodawcę usługę doradztwa podatkowego nie będzie przekraczać kwoty 450 zł lub 100 euro.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Sposób prowadzenia przez podatników ewidencji oraz warunki używania kas rejestrujących określono w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2019 r., poz. 816) zwanego dalej rozporządzeniem.
Z cytowanego wyżej art. 111 ust. 1 ustawy jednoznacznie wynika, że obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej ciąży na podatnikach dokonujących sprzedaży na rzecz dwóch rodzajów podmiotów, mianowicie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Należy podkreślić, że obowiązek ten dotyczy wyłącznie sprzedaży, która została dokonana na rzecz tych wyżej wymienionych podmiotów. Tym samym obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej nie wystąpi w przypadku sprzedaży na rzecz innych podmiotów, bowiem sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (w tym osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą) należy udokumentować fakturą VAT. Jednocześnie przepisy ustawy nie zabraniają ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących na rzecz ww. podmiotów. W takim przypadku należy pamiętać, że ustawodawca do takiej sprzedaży przewidział określone warunki ewidencyjne.
&−jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów co do zasady podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Zatem ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Niemniej jednak, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na zgłoszone w odpowiednim terminie żądanie nabywcy (niebędącego podatnikiem), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż. Zasada ta nie dotyczy czynności wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy.
W art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy wskazano, że faktura może nie zawierać w przypadku gdy kwota należności ogółem nie przekracza kwoty 450 zł albo kwoty 100 euro, jeżeli kwota ta określona jest w euro - danych określonych w ust. 1 pkt 3 dotyczących nabywcy i danych określonych w ust. 1 pkt 8, 9 i 11-14, pod warunkiem że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku.
Stosownie do art. 106b ust. 6 ustawy w przypadku stwierdzenia, że podatnik wystawił fakturę z naruszeniem ust. 5, organ podatkowy ustala temu podatnikowi dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 100% kwoty podatku wykazanego na tej fakturze.
Ww. przepis art. 106b ust. 5 ustawy wprowadza zasadę, zgodnie z którą w przypadku sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, fakturę do paragonu fiskalnego na rzecz nabywcy posługującego się NIP lub numerem, za pomocą którego nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej, wystawia się tylko w przypadku, gdy paragon dokumentujący tę sprzedaż zawiera ten numer.
Należy podkreślić, że przepis art. 106b ust. 5 ustawy, wymusza pewną konsekwencję podatnika oraz reguluje szczegółowo kwestie dokumentowania transakcji, które zostały uprzednio zewidencjonowane przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Oznacza to, że, jeżeli klient dokonuje zakupu jako podatnik, a nie jako konsument, to powinien o tym fakcie poinformować sprzedawcę w momencie dokonywania zakupu.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy usługi doradztwa podatkowego skierowane do podmiotów gospodarczych posiadających siedzibę lub miejsce prowadzenia swojej działalności na terenie Polski, jednostek samorządu terytorialnego (scentralizowanych do VAT), jak i innych klientów biznesowych. Może się tak zdarzyć, że zostanie wystawiony paragon z NIP w przypadku gdy nabywcą będzie podmiot gospodarczy (np. spółka) oraz jednostka samorządu terytorialnego scentralizowana do VAT, lecz reprezentowana przez jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy, a wartość transakcji nie przekroczy 450 zł (lub 100 euro) - niemniej nabywca ten zażąda wystawienia faktury pełnej (klasycznej) do tak wystawionego paragonu.
Wskazać w tym miejscu należy, że paragon dokumentujący sprzedaż do kwoty 450 zł brutto lub 100 euro, zawierający numer NIP nabywcy oraz pozostałe dane wymagane dla faktury z wyłączeniem danych wskazanych w art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy, stanowi fakturę uproszczoną, traktowaną jak zwykła faktura. W przypadku takich paragonów należy je traktować jak zwykłą fakturę, pod warunkiem że zawierają dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku.
Faktura jest podstawowym dokumentem potwierdzającym dokonanie transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Posiadanie jej, co do zasady, warunkuje możliwość odliczenia podatku naliczonego w niej zawartego i tym samym pozwala na realizację zasady neutralności VAT. Faktura uproszczona daje nabywcy towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu transakcji, które są dokumentowane tą fakturą.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że w przypadku wystawienia takiej faktury paragonu dokumentującego sprzedaż do kwoty 450 zł brutto lub 100 euro, zawierającego numer NIP nabywcy oraz pozostałe dane wymagane dla faktury z wyłączeniem danych wskazanych w art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy, tj. danych określonych w ust. 1 pkt 3 dotyczących nabywcy i danych określonych w ust. 1 pkt 8, 9 i 11-14, pod warunkiem że taka faktura zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku Wnioskodawca nie powinien z tytułu tej sprzedaży wystawiać dla nabywcy odrębnego dokumentu (faktury standardowej). Brak jest w tym przypadku uzasadnienia na dodatkowe potwierdzenie sprzedaży zwykłą fakturą.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (), za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.