Source: https://www.rp.pl/VAT/302059986-Do-kiedy-trzeba-zrobic-roczna-korekte-VAT.html
Timestamp: 2018-08-15 12:29:35
Legal References Found: art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 91

Document Content:
Do kiedy trzeba zrobić roczną korektę VAT - VAT - rp.pl
Aktualizacja: 05.02.2018, 06:40
Przedsiębiorca, który prowadzi działalność mieszaną i stosuje przy rozliczaniu zakupów prewspółczynnik oraz wskaźnik struktury sprzedaży, jest obowiązany do zrobienia na początku 2018 r. korekty podatku naliczonego i odliczonego.
Przepisy art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT określają zasady ustalania kwot podatku naliczonego przy wykorzystaniu tzw. prewspółczynnika. Z kolei przepisy art. 90 ust. 2–12 ustawy o VAT określają zasady odliczeń częściowych w oparciu o tzw. proporcję wstępną.
W obu przypadkach obliczenia dokonywane w trakcie roku mają charakter wstępny, gdyż po zakończeniu danego roku następuje korekta tych obliczeń. Zasady przeprowadzania tej korekty określają odpowiednio przepisy art. 90c oraz art. 91 ustawy o VAT. W praktyce korekty te dokonywane są na podobnych zasadach, gdyż art. 90c ust. 1 przewiduje odpowiednie stosowanie większości przepisów art. 91.
Obowiązek dokonywania wskazanych korekt istnieje niezależnie od siebie. W konsekwencji niektórzy podatnicy są obowiązani do zrobienia dwóch korekt rocznych, tj. korekt podatku naliczonego (dokonywanych na podstawie art. 90c ustawy o VAT) oraz korekt podatku odliczonego (dokonywanych na podstawie art. 91 ustawy o VAT).
Podatnik kupuje towary i usługi, które będą wykorzystywane jednocześnie do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu, a przypisanie nabytych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie będzie możliwe. W takim przypadku:
1) w takcie 2017 r. podatnik był przy dokonywaniu tych zakupów obowiązany stosować dwie proporcje, tj. prewspółczynnik oraz proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT,
2) na początku 2018 r. podatnik jest obowiązany do zrobienia dwóch korekt rocznych, tj. korekty podatku naliczonego oraz korekty podatku odliczonego.
Co w pierwszej, a co w drugiej kolejności
W takich przypadkach należy w pierwszej kolejności zrobić korektę podatku naliczonego, o której mowa w art. 90c ustawy o VAT. Korekta podatku odliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT, jest dokonywana w drugiej kolejności. Ostateczna kwota korekty jest efektem zastosowania obu tych korekt.
Na początku 2017 r. fundacja kupiła urządzenie wielofunkcyjne za 3400 zł netto + 782 zł VAT. Urządzenie to jest przez fundację wykorzystywane zarówno na potrzeby prowadzonej przez fundację działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej), jak i na inne cele (na potrzeby niepodlegającej opodatkowaniu działalności statutowej). Jednocześnie prewspółczynnik obowiązujący fundację w 2017 r. wyniósł 66 proc., natomiast proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, wyniosła 82 proc. W tej sytuacji kwota podatku naliczonego z tytułu przedmiotowego urządzenia wyniosła 516,12 zł (782 zł x 66 proc.), z czego fundacja mogła odliczyć 423,22 zł (516,12 zł x 82 proc.).
Po zakończeniu 2017 r. okazało się, że ostateczny prewspółczynnik dla tego roku wyniósł w fundacji 71 proc., natomiast ostateczna proporcja dla celów odliczeń częściowych wyniosła w fundacji 77 proc. W tej sytuacji fundacja w pierwszej kolejności obowiązana jest skorygować kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego urządzenia, która to kwota po korekcie wynosi 555,22 zł (782 zł x 71 proc.). Dopiero znając tę kwotę fundacja może ustalić skorygowaną kwotę podatku podlegającego odliczeniu, która wynosi 427,52 zł (555,22 zł x 77 proc.). Jest to kwota o 4,30 zł wyższa od kwoty odliczonej przez fundację przy nabyciu urządzenia wielofunkcyjnego (427,52 zł – 423,22 zł = 4,30 zł). Efektem przeprowadzenia wskazanych korekt jest podwyższenie kwoty podatku do odliczenia z tytułu nabycia tego urządzenia o 4,30 zł.
Przez pięć albo dziesięć lat
Podobnie jest, jeżeli chodzi o korekty roczne dotyczące towarów i usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie na pięć lub dziesięć lat (tj. towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł – zob. art. 91 ust. 2 ustawy o VAT). Jednak w takich przypadkach kwota będąca przedmiotem wskazanej podwójnej korekty stanowi 1/5 (w przypadku towarów i usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie na pięć lat) lub 1/10 (w przypadku towarów i usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie na dziesięć lat) kwoty podatku naliczonego przy zakupie.
Fundacja, o której mowa była w poprzednim przykładzie, nabyła w 2017 r. również lokal użytkowy za 300 000 zł netto + 69 000 zł VAT. Do lokalu tego fundacja przeniosła swoją siedzibę, a więc jest on wykorzystywany zarówno na potrzeby prowadzonej przez fundację działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej), jak i na inne cele (na potrzeby niepodlegającej opodatkowaniu działalności statutowej). Kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego lokalu stanowiło 45 540 zł (69 000 zł x 66 proc.), z czego fundacja mogła odliczyć 37 342,80 zł (45 540 zł x 82 proc.). Po zakończeniu 2017 r. przedmiotem korekt jest 1/10 kwoty podatku naliczonego oraz odliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego lokalu. W pierwszej kolejności fundacja powinna ustalić wysokość skorygowanej 1/10 kwoty podatku naliczonego. Kwota ta po uwzględnieniu prewspółczynnika ostatecznego dla 2017 r. wyniesie 4899 zł (6900 zł x 71 proc.).
Znając tę kwotę fundacja może ustalić skorygowaną 1/10 kwoty podatku podlegającego odliczeniu. Kwota ta po uwzględnieniu proporcji ostatecznej dla 2017 r. wyniesie 3772,23 zł (4899 zł x 77 proc.).
Jest to kwota o 37,95 zł wyższa od 1/10 kwoty podatku odliczonego przy nabyciu przedmiotowego lokalu (37 342,80 zł x 1/10 = 3734,28 zł; 3734,28 zł – 3772,23 zł = 37,95 zł). Efektem zrobienia wskazanych korekt będzie więc podwyższenie kwoty podatku do odliczenia z tytułu nabycia wskazanego lokalu o 37,95 zł. W podobny sposób korekty dotyczące podatku odliczonego przy nabyciu przedmiotowego lokalu fundacja będzie, co do zasady, obowiązana robić po zakończeniu dziewięciu kolejnych lat (do zakończenia okresu korekty).
podstawa prawna: art. 86 ust. 2a-2h, art. 90 ust. 2–12, art. 90c i art. 91 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 1221 ze zm.)
Kiedy korekta roczna VAT wpływa na podatek dochodowy...
VAT: opóźnienie w zapłacie zaliczki to podwójny kłop...
Czy można skorygować zawyżoną stawkę VAT na paragoni...