Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0112-kdil1-2-4012-105-2018-2-mr
Timestamp: 2019-02-22 04:59:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 6
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 15

Document Content:
♦ › Odliczenia › 0112-KDIL1-2.4012.105.2018.2.MR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2018 r. (data wpływu 19 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn. „Przebudowa targowiska miejskiego ...”– jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn. „Przebudowa targowiska miejskiego ....”. Wniosek uzupełniono w dniu 20 marca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), do zadań własnych Gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujące sprawy targowisk i hal targowych.
W celu realizacji ww. zadania własnego Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operacje typu „Inwestycje w targowiska lub obiekty budowlane przeznaczone na cele promocji lokalnych produktów” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji w tworzenie, ulepszanie i rozwijanie podstawowych usług lokalnych dla ludności wiejskiej, w tym rekreacji, kultury i powiązanej infrastruktury”, które jest objęte Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację operacji pn. „Przebudowa targowiska miejskiego ....” (dalej: „Inwestycja”).
Całkowita powierzchnia targowiska miejskiego (dalej: „Targowisko”) wynosi 1087 m2. Część powierzchni Targowiska o wielkości 49,07 m2, która jest wyłączona z Inwestycji, przeznaczona jest pod dzierżawę na rzecz osób prowadzących pawilony i stoiska handlowe. Zobowiązani są oni do zapłaty czynszu dzierżawnego oraz opłaty targowej zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1785, z późn. zm.).
Przedmiotem Inwestycji jest wyłącznie pozostała, otwarta część Targowiska o powierzchni 1037,93 m2, wykorzystywana przez osoby, które za możliwość prowadzenia działalności handlowej uiszczają na rzecz Gminy – i po zrealizowaniu Inwestycji również będą uiszczać – jedynie opłatę targową, mającą charakter należności publicznoprawnej i stanowiącej dochód publiczny.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że część otwarta Targowiska objęta zakresem wniosku wykorzystywana jest przez osoby, które za możliwość prowadzenia działalności handlowej, zgodnie z obowiązującym regulaminem Targowiska, uiszczają na rzecz Gminy – i po zrealizowaniu Inwestycji również będą uiszczać – jedynie opłatę targową, mającą charakter należności publicznoprawnej i stanowiącej dochód publiczny. W związku z powyższym, towary i usługi zakupione w związku z realizacją Inwestycji nie będą, w ocenie Gminy, służyły jej do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT. Ponoszone wydatki w ramach realizacji Inwestycji będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę.
Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z Inwestycją?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z Inwestycją.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi o tyle, o ile nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Gmina, celem realizacji zadań własnych z zakresu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmującej sprawy targowisk i hal targowych, zamierza dokonać Inwestycji polegającej na przebudowie Targowiska, przy czym przedmiotem planowanych prac nie będzie część powierzchni Targowiska, która jest dzierżawiona na rzecz osób trzecich.
Inwestycja realizowana będzie wyłącznie w części Targowiska, wykorzystywanej przez osoby, które za możliwość prowadzenia działalności handlowej uiszczają na rzecz Gminy jedynie opłatę targową, mającą charakter należności publicznoprawnej. Jak Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, również po zrealizowaniu Inwestycji, osoby korzystające z przebudowanej części Targowiska będą uiszczały na jej rzecz wyłącznie opłatę targową.
Inwestycja nie będzie zatem, w ocenie Gminy, służyła jej do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z obecnymi lub przyszłymi – czynnościami opodatkowanymi VAT.
Co istotne, pogląd ten znajduje również aprobatę w interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów, np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 października 2017 r., sygn. 0113-KDIPTI-1.4012.592.2017.1.MGO, oceniając analogiczny stan faktyczny uznał, że: „(...) Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na przebudowie istniejącego targowiska na terenie gminy (...). Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego”. Podobnie uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. 0115-KDITI-2.4012.768.2017.1.AJ.
Reasumując, Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumenujących wydatki na realizację Inwestycji.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: targowisk i hal targowych (art. 7 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy).
W tym miejscu należy wskazać, że zagadnienia dotyczące opłaty targowej reguluje ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1785, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, rada gminy może wprowadzić opłatę targową. Opłatę targową pobiera się od osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, dokonujących sprzedaży na targowiskach, z zastrzeżeniem ust. 2b.
Stosownie do treści ust. 2b ww. artykułu, opłacie targowej nie podlega sprzedaż dokonywana w budynkach lub w ich częściach.
Gmina pobierając takie opłaty będzie działała jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, w konsekwencji czego opłaty te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 11 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujące sprawy targowisk i hal targowych. W celu realizacji ww. zadania własnego Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operacje typu „Inwestycje w targowiska lub obiekty budowlane przeznaczone na cele promocji lokalnych produktów” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji w tworzenie, ulepszanie i rozwijanie podstawowych usług lokalnych dla ludności wiejskiej, w tym rekreacji, kultury i powiązanej infrastruktury”, które jest objęte Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację operacji pn. „Przebudowa targowiska miejskiego ...” (dalej: „Inwestycja”). Przedmiotem Inwestycji jest wyłącznie otwarta część Targowiska o powierzchni 1037,93 m2, wykorzystywana przez osoby, które za możliwość prowadzenia działalności handlowej uiszczają na rzecz Gminy – i po zrealizowaniu Inwestycji również będą uiszczać – jedynie opłatę targową, mającą charakter należności publicznoprawnej i stanowiącej dochód publiczny. W związku z powyższym, towary i usługi zakupione w związku z realizacją Inwestycji nie będą, w ocenie Gminy, służyły jej do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT. Ponoszone wydatki w ramach realizacji Inwestycji będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn. „Przebudowa targowiska miejskiego ...”.
W rozpatrywanej sprawie planowana przez Wnioskodawcę realizacja Inwestycji pn. „Przebudowa targowiska miejskiego ...” nastąpi w ramach władztwa publicznego. Gmina wykonując powyższe zadania będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie upoważniona do korzystania ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie będzie mogła być uznana za podatnika podatku od towarów i usług, ponieważ będzie ona realizowała w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Ponadto należy wyjaśnić, że podstawowym warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy, który należy przeanalizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek nabytych towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z całokształtu przyszłych działań Wnioskodawcy związanych z zakupionymi towarami i usługami wynika, że ich nabycie nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W konsekwencji warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując ww. projekt nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację planowanej Inwestycji pn. „Przebudowa targowiska miejskiego ...”.
0112-KDIL1-2.4012.105.2018.2.MR
0111-KDIB2-1.4010.62.2018.2.BJ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.64.2018.2.JKU | Interpretacja indywidualna