Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dywidendy/ippp2-443-815-14-2-kbr
Timestamp: 2017-09-21 07:03:21
Legal References Found: art. 14
 art. 191
 art. 7
 art. 43
 art. 91
 art. 7
 art. 43
 art. 7
 art. 7
 FSK 
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 5
 art. 191
 art. 198
 art. 191
 art. 195
 art. 192
 art. 192
 art. 193
 art. 193
 art. 191
 art. 194
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 91

Document Content:
Opodatkowanie wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej oraz korekta podatku naliczonego
IPPP2/443-815/14-2/KBrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej oraz korekty podatku naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej oraz korekty podatku naliczonego.
Sp. z o.o. (dalej w treści wniosku - Spółka lub Wnioskodawca) posiada niepodzielony zysk za 2013 r. oraz kapitał zapasowy utworzony z zysków wypracowanych w latach poprzednich. Wspólnikami spółki od jej założenia do chwili obecnej są osoby fizyczne mające po 50% udziałów w kapitale zakładowym Spółki, zamieszkałe w Polsce. Zgodnie z art. 191 i 192 Kodeksu spółek handlowych (dalej Ksh), wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego m.in. o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowego, które mogą być przeznaczone do podziału. Przepisy Ksh nie regulują kwestii w jakiej formie nastąpić ma wypłata dywidendy, zatem decyzja w tym zakresie pozostawiona jest do uznania wspólników.
W Spółce planowane jest podjęcie uchwały o podziale wypracowanego zysku i wypłacie dywidendy. Uchwała wspólników przewiduje, że dywidenda zostanie wypłacona wspólnikom Spółki proporcjonalnie do posiadanych udziałów w kapitale zakładowym - gotówką oraz w formie rzeczowej, tj. przeniesienia na rzecz wspólników Spółki, na współwłasność po 1/2 części własności lokalu niemieszkalnego (użytkowego), stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek oraz prawem współwłasności części wspólnych budynku i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właściciela lokalu, dla którego to lokalu urządzona jest księga wieczysta.
Własność lokalu niemieszkalnego wraz prawami związanymi z własnością tego lokalu, który Spółka zamierza przeznaczyć na dywidendę rzeczową, została nabyta przez Spółkę w dniu 30 czerwca 2005 r. i w tej dacie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, jako nabywca przyjęła ją do użytkowania. Tym samym w 2005 r. nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku. W czasie posiadania przedmiotowego lokalu niemieszkalnego wraz prawami związanymi z własnością tego lokalu, Spółka nie dokonywała żadnych ulepszeń wiążących się z wydatkami stanowiącymi równowartość lub przekraczającymi kwotę 30% jego wartości początkowej.
Czy wypłata przez Spółkę dywidendy w formie niepieniężnej - poprzez przeniesienie na rzecz wspólników, na współwłasność po 1/2 części własności lokalu niemieszkalnego (użytkowego), stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek oraz prawem współwłasności części wspólnych budynku i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właściciela lokalu jest nieodpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem towarów i usług na podstawie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy...
Czy w związku ze zwolnieniem z podatku VAT czynności przeniesienia na rzecz wspólników na współwłasność po 1/2 części własności lokalu niemieszkalnego wraz z prawami nierozerwalnie związanymi z własnością tego lokalu, opisanymi w pkt 68 wniosku, Spółka będzie zobligowana do dokonania korekty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury VAT dokumentującej nabycie przedmiotowego środka trwałego na podstawie art. 91 ust. 7 w związku z ust. 2 tegoż artykułu ustawy o VAT...
Wypłata przez Spółkę dywidendy rzeczowej poprzez przeniesienie na rzecz wspólników, na współwłasność po 1/2 części, własności lokalu niemieszkalnego (użytkowego), stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnym do lokalu udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek oraz prawem współwłasności części wspólnych budynku i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właściciela lokalu, dla którego urządzona jest księga wieczysta, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako nieodpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 2, gdyż Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury zakupu przedmiotowego środka trwałego.
Czynność przekazania wspólnikom na współwłasność po 1/2 własności przedmiotowej nieruchomości może jednak korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. Przepis ten stanowi o zwolnieniu od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części. Tym samym, lokal niemieszkalny będący wyodrębnioną częścią budynku objęty jest działaniem tego przepisu wraz z przynależnym do lokalu udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek oraz prawem współwłasności części wspólnych budynku i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właściciela lokalu. W przypadku zbycia własności wyodrębnionego lokalu niemieszkalnego (użytkowego) wraz z przynależnym do lokalu udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek oraz prawem współwłasności części wspólnych budynku i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właściciela lokalu mamy do czynienia z jednolitym świadczeniem, na które składają się następujące dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT:
dostawa towaru obejmująca samodzielny, wyodrębniony na własność lokal niemieszkalny (użytkowy),
dostawa towaru w postaci udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu,
dostawa towaru w postaci współwłasności w nieruchomości wspólnej.
Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału we współwłasności budynków wraz ze sprzedażą prawa własności wyodrębnionego lokalu stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT (uchwała NSA z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11, orzeczenie prawomocne, wyrok NSA z 3 lutego 2012 r. sygn. akt I FSK 568/11).
Spółka nabyła własność przedmiotowego lokalu niemieszkalnego wraz prawami związanymi z własnością tego lokalu w dniu 1 lipca 2005 r. i w tej dacie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, jako nabywca przyjęła ją do użytkowania, tym samym w 2005 r. nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W tym okresie nie nastąpiło ulepszenie wiążących się z wydatkami stanowiącymi równowartość lub przekraczającymi kwotę równą 30% wartości początkowej lokalu niemieszkalnego wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu.
Nieodpłatna dostawa towaru poprzez przeniesienie własności lokalu niemieszkalnego, na współwłasność wspólników po 1/2 części, wraz z prawami z nią związanymi, planowana jest w 2014 r., zatem wszystkie ustawowe przesłanki dla zwolnienia tej dostawy towaru z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zostaną spełnione, ponieważ dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata oraz w tym okresie nie były ponoszone wydatki na ulepszenie.
Zdaniem Spółki, nieodpłatna dostawa towaru poprzez przeniesienie własności lokalu niemieszkalnego, na współwłasność wspólników po 1/2 części, wraz z prawami z nią związanymi, jako czynność korzystająca ze zwolnienia z podatku VAT, spowoduje obowiązek korekty podatku naliczonego w części proporcjonalnej do upływu ustawowego 10 letniego okresu korekty przewidzianego dla nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów.
Z chwilą dokonania dostawy towarów, jako czynności zwolnionej, Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w części dotyczącej okresu wykorzystywania tego towaru do celów związanych w czynnościami opodatkowanymi, natomiast zobowiązana będzie skorygować część podatku naliczonego w proporcji do okresu pozostałego do upływu 10 letniego okresu korekty. Ustawodawca w art. 91 ust. 7 przyjmuje fikcję prawną, że w chwili dostawy towarów dokonanej w ramach czynności zwolnionej z podatku VAT następuje zmiana prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dalsze wykorzystywanie tego towaru traktowane jest, jako związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi i dlatego podatnik, który przy nabyciu miał prawo do obniżenia podatku naliczonego zobowiązany jest do korekty części podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, proporcjonalnie do okresu pozostałego do upływu 10 letniego okresu przewidzianego dla nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, w wyroku z dnia 8 marca 1988r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council Trybunał stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
Ze złożonego wniosku wynika, że w Spółce planowane jest podjęcie uchwały o podziale wypracowanego zysku i wypłacie dywidendy. Uchwała wspólników przewiduje, że dywidenda zostanie wypłacona wspólnikom Spółki proporcjonalnie do posiadanych udziałów w kapitale zakładowym - gotówką oraz w formie rzeczowej, tj. przeniesienia na rzecz wspólników Spółki, na współwłasność po 1/2 części, własności lokalu niemieszkalnego (użytkowego), stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek oraz prawem współwłasności części wspólnych budynku i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właściciela lokalu, dla którego to lokalu urządzona jest księga wieczysta.
Zasady dotyczące wypłaty dywidendy przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zostały uregulowane w art. 191 – art. 198 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm., zwanej dalej K.s.h.).
Jak stanowi art. 191 § 1 ustawy K.s.h., wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1. Natomiast w myśl ust. 2 powołanego przepisu, umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku, z uwzględnieniem przepisów art. 192-197.
Stosownie natomiast do § 3 cytowanego przepisu, jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom dzieli się w stosunku do udziałów.
Zgodnie z art. 192 ww. K.s.h., kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe.
Natomiast jak wynika z art. 193 § 1 cyt. Kodeksu, uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Umowa spółki – stosownie do zapisów § 2 cyt. przepisu – może upoważniać zgromadzenie wspólników do określenia dnia, według którego ustala się listę wspólników uprawnionych do dywidendy za dany rok obrotowy (dzień dywidendy).
W myśl art. 193 § 3 ww. Kodeksu, dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały, o której mowa w art. 191 § 1. Dywidendę wypłaca się – jak stanowi § 4 - w dniu określonym w uchwale wspólników. Jeżeli uchwała wspólników takiego dnia nie określa, dywidenda jest wypłacana w dniu określonym przez zarząd.
Stosownie do treści art. 194 ww. Kodeksu, umowa spółki może upoważniać zarząd do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli spółka posiada środki wystarczające na wypłatę.
W analizowanej sprawie Wnioskodawca zamierza wypłacić wspólnikom proporcjonalnie do posiadanych udziałów w kapitale zakładowym dywidendę - gotówką oraz w formie rzeczowej, tj. poprzez przeniesienie na rzecz wspólników po 1/2 części własności lokalu niemieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek oraz prawem współwłasności części wspólnych budynku i innych urządzeń, które służą do wyłącznego użytku właściciela lokalu.
W analizowanej sprawie warunki wynikające z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT zostaną spełnione, ponieważ Spółce przysługiwało prawo do odliczenia z tytułu nabycia środka trwałego, który Wnioskodawca ma zamiar przekazać wspólnikom jako dywidendę. Zatem czynność przekazania na rzecz wspólników po 1/2 części własności lokalu niemieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek oraz prawem własności części wspólnych budynku i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właściciela lokalu, stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wszelkie odstępstwa od tej zasady poprzez zastosowanie obniżonej stawki lub zwolnienie z opodatkowania, należy uznać za wyjątek w stosowaniu ww. przepisu.
I tak, jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawcy w związku z zakupem nieruchomości przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Zatem w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Według art. 2 pkt 14 ww. ustawy ilekroć w jej przepisach mowa jest o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz powinna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez dokonującego dostawy czynności podlegających opodatkowaniu.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata.
Tak więc, co do zasady, prawo wieczystego użytkowania gruntu będące przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Jak wynika z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku, własność lokalu niemieszkalnego wraz prawami związanymi z własnością tego lokalu, który Spółka zamierza przeznaczyć na dywidendę rzeczową, została nabyta przez Spółkę w dniu 30 czerwca 2005 r. i w tej dacie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, jako nabywca przyjęła ją do użytkowania. Tym samym należy uznać, że w 2005 r. nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku. W czasie posiadania tego lokalu niemieszkalnego wraz prawami związanymi z własnością tego lokalu, Spółka nie dokonywała żadnych ulepszeń wiążących się z wydatkami stanowiącymi równowartość lub przekraczającymi kwotę 30% jego wartości początkowej.
Zatem, planowana przez Spółkę dostawa opisanej w złożonym wniosku nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W analizowanej sprawie pierwsze zasiedlenie tej nieruchomości nastąpiło w 2005 r., ponadto Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na jej ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości, w związku z czym zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W świetle tak przedstawionych okoliczności należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości opisanej w złożonym wniosku, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 2 i 8 ustawy.
Jak wskazano powyżej, przekazanie na rzecz wspólników dywidendy w formie rzeczowej, tj. udziału w nieruchomości stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie dostawa ta będzie czynnością korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Z uwagi na to, że Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia wskazanej nieruchomości, zatem w analizowanym przypadku nastąpi zmiana sposobu wykorzystania zbywanego majątku, z czynności opodatkowanych do czynności zwolnionych od podatku. Okoliczność ta spowoduje, że na Wnioskodawcy jako zbywcy majątku ciążyć będzie obowiązek dokonania korekty uprzednio odliczonego podatku VAT na podstawie art. 91 ust. 7 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, z uwzględnieniem 10-letniego okresu.
IPPB2/415-706/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dywidendy > IPPP2/443-815/14-2/KBr