Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/153514,Rozliczenie-faktury-korygujacej-VAT-naliczony,1,70,1.html
Timestamp: 2019-03-20 06:07:22
Legal References Found: art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 86

Document Content:
Rozliczenie faktury korygującej VAT naliczony - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Rozliczenie faktury korygującej VAT naliczony
Kiedy skorygować podatek naliczony? © Kaspars Grinvalds - Fotolia.com
Otrzymując fakturę korygującą, w której została zmniejszona kwota podatku naliczonego, a faktura pierwotna został rozliczona w obowiązujących terminach, należy zmniejszyć kwotę podatku naliczonego w deklaracji składanej za okres, w którym faktura korygująca wpłynęła – uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 08.01.2019 r. nr 0115-KDIT1-2.4012.870.2018.1.RS.
Spółka kupuje na potrzeby działalności opodatkowanej towary i usługi dokumentowane fakturami, od których odlicza podatek naliczony. Zdarza się, że kontrahent następnie wystawia fakturę korygującą zmniejszają podatek naliczony, w okresach rozliczeniowych następujących po tym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wykonanych dla spółki świadczeń.
Przyczyną korekty jest np. pomyłka w cenie, zwrot towaru, błędy rachunkowe itp. Spółka dopuszcza również możliwość otrzymania faktury korygującej podatek naliczony in minus w sytuacji, gdy działa ona w charakterze następcy prawnego innego podmiotu.
Spółka zadała pytanie, kiedy powinna rozliczyć otrzymywane faktury korygujące? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(…)Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kiedy skorygować podatek naliczony?
Faktury korygujące zmniejszające podatek naliczony, wystawione do faktur, których obowiązek podatkowy powstał w okresach poprzednich, a z których VAT został już odliczony, podatnik powinien rozliczyć w deklaracjach za okresy, w których te otrzymał. Tak samo należy postąpić, gdy faktury otrzymał podmiot będący następcą prawnym innego, na którego były wystawione faktury pierwotne.
Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
•	powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
•	doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
•	podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
Przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), regulują m. in. zagadnienie sukcesji podatkowej, tj. sytuację, w której dany podmiot (podatnik) wstępuje w prawa i obowiązki innego podatnika m. in. korzystając z praw nabytych przez inny podmiot (innego podatnika).
Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
Powyższe kwestie regulują przepisy działu III rozdziału 14 Ordynacji podatkowej. W regulacjach tych, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
1.	osób prawnych,
2.	osobowych spółek handlowych,
3.	osobowych i kapitałowych spółek handlowych
1.	innej osoby prawnej (osób prawnych);
Przy czym – na podstawie art. 93a § 2 cyt. ustawy – przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
b.	spółki kapitałowej.
2.	(uchylony),
3.	stowarzyszenia utworzonego w wyniku przekształcenia stowarzyszenia zwykłego.
Jak stanowi art. 93a § 5 ww. ustawy, spółka niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa wniesionego przedsiębiorstwa, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek niemających osobowości prawnej.
Należy przy tym nadmienić, że – jak wskazano – na podstawie art. 93e Ordynacji podatkowej, przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej. Oznacza to, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych. Określona wyżej cytowanymi przepisami sukcesja jest sukcesją uniwersalną, co oznacza, że następca prawny wstępuje we wszystkie (z uwzględnieniem postanowień art. 93e Ordynacji podatkowej) przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki podatnika.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w sytuacji, gdy Spółka otrzyma fakturę korygującą, w której została zmniejszona kwota podatku naliczonego, a faktura pierwotna został rozliczona w obowiązujących terminach, będzie zobowiązana – zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o podatku od towarów i usług – do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w deklaracji składanej za okres, w którym otrzyma fakturę korygującą. Na powyższych zasadach również Spółka, jako następca prawny innego podmiotu, będzie zobowiązana do rozliczenia faktur korygujących do faktur pierwotnych rozliczonych przez podmiot przejmowany. (…)”
Podatek VAT: na fakturze adres zamieszkania
Podatek naliczony: faktura korygująca VAT-MP
Faktura korygująca: rozliczenie VAT przez nabywcę
Faktura korygująca zwiększająca VAT naliczony
Więcej na ten temat: faktura VAT, faktura korygująca, korekta faktury, VAT, rozliczenie VAT, VAT naliczony, odliczenie VAT, korekta deklaracji