Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnota-mieszkaniowa/ibpbi-2-423-1399-14-bg
Timestamp: 2019-03-23 14:29:15
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 6
 art. 6
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
IBPBI/2/423-1399/14/BG | Interpretacja indywidualna
♦ › Wspólnota mieszkaniowa › IBPBI/2/423-1399/14/BG
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 13 lutego 2015 r.
W zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w części odnoszącej się do dochodu związanego z lokalami mieszkalnymi i użytkowymi
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wspólnoty, przedstawione we wniosku z 13 listopada 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 18 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w części odnoszącej się do dochodu związanego z lokalami:
mieszkalnymi – jest nieprawidłowe,
użytkowymi – jest prawidłowe.
Wspólnota Mieszkaniowa funkcjonująca w oparciu o przepisy ustawy o własności lokali z dnia 24 czerwca 1994 r., otrzymała w 2011 r. nagrodę pieniężną przyznaną przez Prezydenta Miasta za zajęcie II miejsca w konkursie „Najładniejsza elewacja”, którą przeznaczono na dalsze remonty.
Czy prawidłowym było stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej uznające, że nie zostały spełnione jednocześnie oba warunki z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dochód nie został pozyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi) uprawniające ją do zwolnienia podatkowego od dochodu pozyskanego w formie nagrody i zapłaciła podatek dochodowy w wysokości 19%...
Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.). Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Wspólnota mieszkaniowa nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych. Wspólnoty jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (art. 1 ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm. dalej „updop”). Jednocześnie, nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 updop, jako podmioty, które zwolnione są od podatku. W konsekwencji, wspólnoty mieszkaniowe podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.
Oznacza to, że przedmiotem opodatkowania jest – co do zasady – dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (art. 7 ust. 1 updop). Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 updop).
Jednocześnie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop stanowi, że wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Podkreślenia wymaga fakt, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Powyższe oznacza, że nie podlegają zwolnieniu dochody otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nieprzeznaczonej na utrzymanie tych zasobów. W takim stanie rzeczy nie dojdzie bowiem do spełnienia kumulatywnych warunków wskazanych w cyt. art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.
Ponadto, na mocy art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
W tym miejscu podnieść należy, że powołana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Zasadne jest zatem odwołanie się w tym zakresie do reguł wykładni językowej. Posługując się językiem potocznym, wskazać należy, iż pojęcie „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku – oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika również, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN). Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, określa rzeczy związane z mieszkaniem.
Tym samym z interpretacji językowej wynika, że przez pojęcie „zasób mieszkaniowy” należy rozumieć zgromadzone pomieszczenia mieszkalne, natomiast „gospodarka zasobami mieszkaniowymi” obejmuje całość mechanizmów i podejmowanych działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynkach mieszkalnych.
I tak, zgodnie z ugruntowanym poglądem przez „zasoby mieszkaniowe” rozumie się:
grunty na których posadowione są budynki mieszkalne.
Z powyższego wynika, że do zasobów mieszkaniowych – oprócz lokali mieszkalnych – należą także inne pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.
Zatem, związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu updop (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 updop). W konsekwencji, dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi.
Z kolei lokale użytkowe nie należą do żadnej ze wskazanych powyżej grup pomieszczeń pozostałych i urządzeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego lub znajdujących się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców (ułatwiających im dostęp do budynku mieszkalnego, zapewniających sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie). Istotą lokali użytkowych jest bowiem ich niemieszkalne przeznaczenie. Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że lokali użytkowych nie można zaliczyć do zasobów mieszkaniowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem dochód z nimi związany nie pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i nie może podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, gdyż nie został spełniony jeden z kumulatywnych warunków jego zastosowania.
Jak wynika z wniosku Wspólnota Mieszkaniowa składa się z 5 lokali mieszkalnych i 1 lokalu użytkowego. Wspólnota otrzymała nagrodę pieniężną przyznaną przez Prezydenta Miasta za zajęcie II miejsca w konkursie „Najładniejsza elewacja”, którą przeznaczono na dalsze remonty. Skoro – jak wskazano powyżej – lokali użytkowych nie można zaliczyć do zasobów mieszkaniowych Wspólnoty, to otrzymana przez nią nagroda pieniężna nie stanowi dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części dotyczącej lokalu użytkowego i w tej części nie może być zwolniona z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, pomimo jej ewentualnego, późniejszego wykorzystania na gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi. Natomiast w części jakiej dotyczy ona lokali mieszkalnych niewątpliwie związana jest z gospodarką zasobami mieszkaniowymi Wspólnoty i stanowi dochód z tej gospodarki.
Reasumując powyższe, otrzymana przez Wspólnotę Mieszkaniową nagroda za udział w konkursie na najładniejszą elewację budynku może być uznana za dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, w części odnoszącej się do lokali mieszkalnych - w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
IBPBI/2/423-1341/14/MO | Interpretacja indywidualna