Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/0115-kdit1-1-4012-781-2018-1-aj
Timestamp: 2019-01-24 08:15:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 14

Document Content:
♦ › Pracownik › 0115-KDIT1-1.4012.781.2018.1.AJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2018 r. (data wpływu 25 października 2018 r.), uzupełnionym w dniu 20 listopada 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania wykonywanych świadczeń – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania wykonywanych świadczeń.
Wnioskodawca – Szpital ..., mający status SPZOZ-u, świadczy usługi zdrowotne dla pacjentów ubezpieczonych finansowanych przez NFZ oraz dla pacjentów nieubezbieczonych, za które pobiera opłatę zgodnie z cennikiem usług.
Wpłaty są rejestrowane w kasie fiskalnej i wystawiany jest paragon fiskalny, na którym to zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 jest wykazana szczegółowa nazwa usługi i przypisany do niej jest kod np.: glukoza, białko całkowite, OB, cholesterol, tomograf komputerowy jamy brzusznej, RTG płuc, badanie USG.
Szpital do paragonów fiskalnych na życzenie pacjenta wystawia fakturę, jak również wystawia fakturę w przypadku nieopłacenia przez pacjenta w dniu wykonania usługi, którą przesyła na jego adres, a kopia faktury znajduje się w dziale księgowości Szpitala.
Wykazanie tak szczegółowej usługi wiąże się z ujawnieniem pracownikom działu księgowości Szpitala i organom kontroli danych pacjenta chronionych przez prawo – biorąc pod uwagę art. 24 ust. 2 ustawy o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta „do przetwarzania danych zawartych w dokumentacji medycznej w celu ochrony zdrowia są uprawnione osoby wykonujące zawód medyczny i inne osoby wykonujące czynności pomocnicze przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych oraz Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady(UE) 2016/679 z dnia 27 kwietnia 2016 r. w sprawie ochrony osób fizycznych w związku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE (ogólne rozporządzenie o ochronie danych) – dalej RODO. Punkt 45 preambuły tego dokumentu stanowi, iż jeżeli przetwarzanie odbywa się w celu wypełnienia obowiązku prawnego, któremu podlega administrator, lub jeżeli jest niezbędne do wykonania zadania realizowanego w interesie publicznym lub w ramach sprawowania władzy publicznej, podstawą przetwarzania powinno stanowić prawo Unii lub prawo państwa członkowskiego.
Czy Szpital może zastosować ogólne określenie danej kategorii usługi na paragonie fiskalnym jak i na fakturze np: usługi medyczne – zwolnione, usługi medyczne – opodatkowane, badania laboratoryjne, badania diagnostyczne, nadając każdej z tych grup kod pomimo, iż w każdej kategorii usługi zastosowane są różne ceny.
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że na paragonie fiskalnym i fakturze Szpital wykazuje szczegółowy opis usługi (świadczenia zdrowotnego), która została udzielona, to wykracza to poza wymagania płynące z ustawy RODO oraz art. 24 ustawy o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta. Dlatego, też Szpital stoi na stanowisku, że na paragonie fiskalnym i fakturze należy zastosować ogólne kategorie usług np. usługi medyczne – zwolnione, usługi medyczne – opodatkowane, badania laboratoryjne, badania diagnostyczne, nadając każdej z tych grup jeden kod pomimo, iż w każdej kategorii usług zastosowane są różne ceny.
Kwestie dokumentowania dokonywanych świadczeń na gruncie podatku od towarów i usług regulują przepisy zawarte w dziale XI ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174).
Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 (art. 106b, ust. 2).
Na żądanie nabywcy towaru lub usługi – stosownie do treści art. 106b ust. 3 ustawy – podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Z cytowanych powyżej przepisów wynika, iż faktura dokumentująca sprzedaż powinna zawierać m.in. dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi.
Na podstawie art. 106h ust. 1 ustawy, w przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tę sprzedaż.
W przypadku gdy faktura w formie elektronicznej dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik – stosownie do treści art. 106h ust. 3 – zostawia w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę.
Przepisu ust. 1 nie stosuje się w przypadku, gdy paragon został uznany za fakturę wystawioną zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 3 (art. 106h ust. 4).
Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, jakie minimalne wymagania musi spełniać faktura VAT. Jednym z nich jest wymóg zamieszczania nazwy (rodzaju) towaru lub usługi. Świadczeniodawca zobowiązany jest więc do wskazania nazwy towaru lub usługi tak, aby możliwe było przyporządkowanie temu towarowi lub usłudze odpowiedniej stawki podatku VAT.
Należy wskazać, że wymogi m.in. co do treści paragonu fiskalnego, regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r., poz. 363).
Powołane przepisy wskazują, że zarówno na fakturze, jak i na paragonie fiskalnym musi znajdować się nazwa towaru lub usługi. Nazwa towaru/usługi ma spełniać cele, dla jakich podatnik został zobowiązany do ewidencjonowania obrotu. Sprzedawca jest zobowiązany opisać zarówno na fakturze, jak i paragonie fiskalnym każdy towar/usługę poprzez podanie jego nazwy. Umieszczona na fakturze czy paragonie fiskalnym nazwa towaru winna oznaczać określoną grupę asortymentową sprzedawanego towaru czy rodzajową usługi, tak aby do użytej nazwy towaru/usługi możliwe było przyporządkowanie odpowiedniej stawki podatkowej i aby użyta nazwa była co do istoty zgodna z będącym przedmiotem obrotu towarem/usługą, a nadto by powiązanie tej nazwy z ceną pozwoliło na indywidualne określenie sprzedawanego towaru/usługi.
Podkreślenia wymaga, że to sprzedawca obowiązany jest dołożyć wszelkich starań aby nazwa towaru w jednoznaczny sposób definiowała sprzedawane usługi i umożliwiała jej właściwe przyporządkowanie do stawek podatkowych. Oprócz nazwy, może znajdować się ewentualnie opis stanowiący rozwinięcie tej nazwy.
Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia nazwy towaru lub usługi oraz nie określają źródła stosowania nazw towarów lub usług, wobec czego należy sięgnąć do definicji słownikowych. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl) „nazwa” oznacza „wyraz albo połączenie wyrazowe oznaczające kogoś lub coś”, zaś nazwa jednostkowa – nazwę mającą tylko jeden desygnat.
Należy zauważyć, że paragon fiskalny spełnia określone funkcje (kontrolną, ochronną, informacyjną – co jest szczególnie istotne z punktu widzenia nabywcy będącego konsumentem), których realizacja jest możliwa jedynie wtedy, gdy zawiera on wprowadzone w sposób prawidłowy dane wymienione w § 8 ust. 1 i 2 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących.
Sposób dokonywania jednoznacznej identyfikacji towarów lub usług jest w dużej mierze uzależniony od specyfiki prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, przy czym należy pamiętać, że przepisy nie wykluczają stosowania skrótów. Przy czym należy zauważyć, że im szerszy jest wybór towarów lub usług w danej grupie rodzajowej, to wymaga on bardziej szczegółowego określenia nazwy towaru lub usługi w celu ich prawidłowej identyfikacji.
Jednocześnie nazwa świadczenia musi być tak skonstruowana, aby nabywca świadczenia na tej podstawie w połączeniu z ceną mógł dokładnie określić jakie świadczenie nabył. Dopiero taki sposób ewidencjonowania sprzedaży skutecznie zagwarantuje konsumentowi prawo do otrzymania dowodu nabycia towarów lub usług, (z uwidocznioną kwotą podatku) dokumentującego czynności wykonane na jego rzecz przez sprzedawcę.
Podatnik powinien wystawiać dokumenty sprzedaży zawierające nazwy towarów na tyle szczegółowe, żeby – z jednej strony – pozwalały organowi podatkowemu na weryfikację prawidłowości rozliczenia podatku, a z drugiej – zapewniały konsumentowi możliwość kontroli dokonywanych zakupów.
W tym miejscu należy zauważyć, że wyjaśnienia związane z oznaczaniem na paragonach fiskalnych nazw towarów lub usług zostały zawarte w interpretacji ogólnej Ministra Finansów PT7/033/1/589/MHL/13/RD4492 z dnia 12 września 2013 r. (Dz. Urz. Ministra Finansów z 2013 r. poz. 30).
Opisane wyżej zasady dotyczące stosowania nazewnictwa spełniającego wymóg jednoznacznego identyfikowania towarów i usług, nie wykluczają stosowania przez podatników nazewnictwa zapewniającego bardziej szczegółowe rozróżnienie towarów. Stosowanie jednak na tyle rozbudowanego w szczegółach nazewnictwa ma dla podatników, zważywszy na treści § 8 ust. 2 zdanie 2 w zw. z ust. 1 pkt 6, charakter fakultatywny.
To podatnik bowiem decyduje, w jaki sposób dobierze nazwę towaru lub usługi, tak by jego klient mógł jednoznacznie zidentyfikować przedmiot nabytego świadczenia, a sposób jednoznacznego identyfikowania świadczenia jest ściśle związany z asortymentem lub zakresem usług, jaki oferuje. Istotne jest również, że obowiązujące w tym zakresie przepisy nie wykluczają stosowania skrótów. Należy również zauważyć, że podatnicy świadczący usługi (dokonujący szeregu czynności składających się na świadczenie) mogą przy określaniu nazwy usługi (towaru) wykorzystywać nazewnictwo stosowane przez siebie przy tworzeniu zasad odpłatności (cennika usług). Stosowanie jednej nazwy jest dozwolone również wtedy, gdy świadczenia są oferowane po różnych cenach, przy założeniu, że do danej kategorii dokonywanych świadczeń nie mają zastosowania odrębne (różne) zasady opodatkowania.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że zaproponowany przez Wnioskodawcę sposób dokumentowania nie jest prawidłowy. W ocenie tutejszego organu, przyjęcie nazewnictwa: usługi medyczne – zwolnione, usługi medyczne – opodatkowane, badania laboratoryjne, badania diagnostyczne i nadanie każdej z tych grup kodu pomimo, iż w każdej kategorii usługi zastosowane są różne ceny nie są wystarczające dla ich jednoznacznej identyfikacji.
Ewidencjonowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej podlega dana usługa, którą – w przypadku dokonywanych przez Wnioskodawcę usług – jest konkretne finalne świadczenie, składające się z kilku czynności, zatem nie ma konieczności i uzasadnienia wyliczania wszystkich jego elementów składowych. Niemniej jednak, odnośnie stosowania określenia „usługa medyczna – zwolniona”, „usługa medyczna – opodatkowana”, „badanie laboratoryjne” czy „badanie diagnostyczne” należy zauważyć, że – w ocenie organu są one niewystarczające.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że w ramach dokonywanych świadczeń wykonywane są różne usługi zabiegowe, czy diagnostyczne (wskazano np. glukoza, białko całkowite, OB, cholesterol, tomograf komputerowy jamy brzusznej, RTG płuc, badanie USG). Powyższe zatem wskazuje, że w odniesieniu do „badań laboratoryjnych” mogą one dotyczyć różnych kategorii badań diagnostycznych. Również odnośnie „usługi medycznej” należy zauważyć, że może ona dotyczyć świadczeń udzielanych przez lekarzy różnych specjalności i w różnym zakresie, i co istotne – podlegające różnym zasadom opodatkowania.
W świetle powyższego, skoro – jak wynika z opisu sprawy – określenia „usługa medyczna – zwolniona”, „usługa medyczna – opodatkowana”, „badanie laboratoryjne” czy „badanie diagnostyczne” mogą stanowić różne świadczenia wykonywane w różnych cenach i podlegają różnym zasadom opodatkowania, to zaproponowane nazewnictwo nie jest wystarczające dla jednoznacznej identyfikacji dokonywanych świadczeń, a tym samym nie spełnia warunków określonych w § 8 ust. 1 pkt 6 powołanego wyżej rozporządzenia.
Odnosząc się natomiast do poruszonej przez Wnioskodawcę kwestii ujawnienia chronionych przez prawo danych pacjenta pracownikom księgowości Szpitala bądź organom kontroli należy przede wszystkim podkreślić, że kwestia ta pozostaje poza zakresem przedmiotowym interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego wydawanej w trybie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Niemniej jednak należy wskazać, że dane niezbędne do wystawienia faktury do paragonu (na życzenie nabywcy) wynikają z ustawy o podatku od towarów i usług. Zakup przez nabywcę towaru lub usług wiąże się z zawarciem z nabywcą umowy konsumenckiej, co oznacza, że zebranie danych niezbędnych do realizacji zamówienia odbywa się na podstawie zawartej umowy. Tym samym, dokumentowanie wykonywanych świadczeń, zgodnie z zasadami określonymi w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług jest wypełnieniem obowiązków podatkowo-prawnych ciążących na każdym podatniku. Zatem regulacje dotyczące ochrony danych osobowych, na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie mają wpływu na kwestie dotyczące sposobu dokumentowania wykonywanych świadczeń.
Ponadto, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zapytania należy również zauważyć, że inną funkcję pełni prowadzona przez podatników ewidencja przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a innym celom służy prowadzenie dokumentacji medycznej. Dane, które powinien zawierać paragon fiskalny, nie pozwalają bowiem na identyfikację klienta i nie są objęte tajemnicą lekarską. W kasie rejestrującej pozostają takie same dane, jak na paragonie fiskalnym i dotyczą samej usługi wykonywanej na rzecz pacjenta (bez danych osobowych pacjenta).
Niezależnie od powyższego należy wskazać, że wypełnianie obowiązków fiskalnych nie wpływa na kwestię zachowania w tajemnicy informacji związanych z pacjentem. W tym bowiem zakresie, Wnioskodawca winien zastosować wewnętrzne rozwiązania proceduralno-administracyjne, które bez uszczerbku dla wykonywania obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego zadośćuczynią wymaganiom określonym w przepisach aktów prawnych dotyczących ochrony danych osobowych, w tym zachowania tajemnicy służbowej.
Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy uznano je za nieprawidłowe.
0115-KDIT1-1.4012.781.2018.1.AJ