Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ippp1-4512-345-15-2-as
Timestamp: 2018-03-20 08:11:38
Legal References Found: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 92
 art. 92
 art. 92
 art. 15
 art. 14

Document Content:
W opisanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy – związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto Wnioskodawca zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy nie jest podatnikiem podatku VAT w ramach wykonywanego zadania, co także wyklucza możliwość dokonania odliczenia.
IPPP1/4512-345/15-2/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 13 kwietnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Zarząd (Z.)- państwowa jednostka budżetowa, organ administracji rządowej niezespolonej, w umowach cywilnoprawnych statio-ficis Skarbu Państwa działa na podstawie przepisów:
ustawy z 18 lipca 2001 r. Prawo wodne (Dz. U. z 2012 r. poz. 145 t. j. z późn. zm.);
rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 czerwca 2006 r. w sprawie przebiegu granic obszarów dorzeczy i regionów wodnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 126 poz. 878);
zarządzenia Nr 45 Ministra Środowiska z dnia 30 lipca 2013 r. w sprawie nadania statutu Regionalnemu Zarządowi Gospodarki Wodnej.
Z. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT oraz podmiotem należącym do grupy jednostek wymienionych w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT dokonywana przez Z. stanowi margines działalności i dotyczy głównie najmu lokali, dzierżawy gruntów, użytkowania gruntów pokrytych wodami oraz obwodów rybackich, a także okazjonalnie sprzedaży zbędnych składników majątkowych. Ponadto dokonywana jest sprzedaż energii elektrycznej i Świadectw pochodzenia energii elektrycznej z małej elektrowni wodnej na Zbiorniku Wodnym Wióry w woj. kieleckim.
Z. jest Beneficjentem środków z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2007-2013, Priorytet III Zarządzanie zasobami i przeciwdziałanie zagrożeniom środowiska, Działanie 3.1. Retencjonowanie wody i zapewnienie bezpieczeństwa przeciwpowodziowego. Ze środków tego Programu Z. jako inwestor realizuje Projekt (inwestycję).
Zgodnie z wymogami instytucji zarządzającej Beneficjent zobowiązany jest dostarczyć indywidualną interpretację czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odzyskania podatku VAT.
W związku z tym Z. przedstawia następujący stan faktyczny:
Zgodnie z Decyzją Wojewody o pozwoleniu na realizację inwestycji obejmującej zadanie pn. „P.” inwestycja realizowana jest na następujących działkach: działki nr 200-3/4,200-3/5,200-3/6 i 200-3/21, działki nr 210-4/23 i 210-4/24, działki nr 220-1/25,220-2/2, 220-3/2 i 220-4/2, działki nr 230-1/14,230-1/15,230-1/16,230-1/12,230-1/13,230-1/3 i 230-1/4, działki nr 950-1/6,950-1/7 i 950-1/9, działki nr 960-1/2 i 960-2/2 oraz zajmowane czasowo działka nr 210-4/25 i działka nr 220-1/24.
Poprawa stanu technicznego i bezpieczeństwa obiektów Stopnia Wodnego poprzez wykonanie robót budowlanych obejmujących: śluzę z awanportami, jaz, zaporę czołową, rozbudowę i modernizację automatycznego systemu kontrolno-pomiarowego;
Zmniejszenie efektu bariery istniejącego Stopnia Wodnego dla migracji ryb będących celem ochrony obszarów Natura 2000 położonych poniżej i powyżej Stopnia Wodnego poprzez przebudowę przepławki dla ryb;
Poprawa zabezpieczenia przeciwpowodziowego w strefie cofkowej Zbiornika w rejonie zapory bocznej oraz walów wstecznych poprzez rozbudowę istniejących urządzeń ochrony przeciwpowodziowej.
Przedstawione powyżej cele Projektu w całości wpisują się w działalność statutową Z.
Zakres rzeczowy projektu obejmuje dwa Pakiety:
Pakiet 1 Przebudowa i remont obiektów Stopnia Wodnego w województwie z podziałem na obiekty:
Obiekt 1 Poprawa stanu zagęszczenia korpusu i podłoża zapory czołowej, wykonanie przesłony przeciwfiltracyjnej wzdłuż muru oporowego na lewym przyczółku zapory.
Obiekt 2 Rozbudowa automatycznego systemu pomiarowo-kontrolnego stopnia (ASTKZ).
Obiekt 3 Remont jazu w zakresie konstrukcji, urządzeń mechanicznych i elektrycznych.
Obiekt 4 Remont śluzy i awanportów.
Obiekt 5 Przebudowa przepławki dla ryb z monitoringiem przepławki po przebudowie.
Pakiet 2 Rozbudowa zapory bocznej i rozbudowa wałów wstecznych z uwzględnieniem podziału na obiekty:
Obiekt 1 Rozbudowa zapory bocznej zbiornika wodnego i rozbudowa lewego wału wstecznego na terenie Miasta i miejscowości B..
Obiekt 2 Rozbudowa prawego wału wstecznego z lewym wałem wstecznym i zapory bocznej zbiornika wodnego na terenie Miasta.
Na Stopniu Wodnym znajdują się obiekty elektrowni wodnej należące do zakładu energetycznego - S.A.
Z. ma zawartą z zakładem energetycznym umowę dzierżawy działek pod obiektami elektrowni oraz umowę użytkowania gruntów pokrytych wodami. Umowa dzierżawy dotyczy wyłącznie części działek 230-1/4, 230-1/3, 230-1/13, nie dotyczy części działek na której znajdują się obiekty w zakresie inwestycji Wnioskodawcy. Umowa użytkowania dotyczy wyłącznie części działki 230-1/16, nie dotyczy części działki na której znajdują się obiekty w zakresie inwestycji Wnioskodawcy. Opłaty z tytułu tych umów są pobierane na podstawie faktur VAT, a podatek należny wynikający z tych faktur ewidencjonowany jest w rejestrze sprzedaży, a następnie odprowadzany jest do Urzędu Skarbowego zgodnie z deklaracją VAT7 sporządzoną w oparciu o rejestr sprzedaży.
Ponadto zgodnie z pozwoleniem wodnoprawnym, wydanym przez Marszałka Województwa na podstawie przepisów ustawy - Prawo wodne, zakład energetyczny SA ma obowiązek partycypować w kosztach utrzymania urządzeń wodnych służących do wspólnego korzystania z wody. W pozwoleniu określono, że podział kosztów utrzymania i eksploatacji urządzeń wodnych Stopnia Wodnego i Zbiornika, a także utrzymania koryta Wisły poniżej stopnia przedstawia się następująco „Wysokość partycypacji w kosztach lodołamania zbiornika, utrzymania rzeki poniżej stopnia wodnego, na długości kierownicy wody dolnej, utrzymania obiektów w osi stopnia oraz utrzymania zbiornika, wynosi 65%, a Z. 35%”.
Szczegółowe uzgodnienie zasad podziału bieżących kosztów utrzymania i eksploatacji urządzeń wodnych Stopnia Wodnego i Zbiornika określane są co roku w formie porozumienia zawieranego pomiędzy Z., a S. A. Obciążenie kosztami utrzymania następuje na podstawie not księgowych.
Dodatkowo w 2012 r. Instytucja Pośrednicząca w realizacji Projektu ze środków PO IiŚ (Ministerstwo Środowiska) w dokumencie „P.” zobowiązała Z. do zawarcia z SA porozumienia w sprawie wyłączenia z kosztów Projektu nakładów (kosztów) poniesionych na przygotowanie Projektu w kwocie 6 592 915,49 zł. Zwrot nakładów jest dokonywany w 3 ratach przypadających na kolejne lata kalendarzowe w okresie od 2013 do 2015 r. Wpłaty są wnoszone na podstawie wystawianych każdorazowo przez Z. not księgowych.
Czy w odniesieniu do realizowanego przez Zarząd Projektu istnieje możliwość odliczenia podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w zakresie realizowanego Projektu.
Odliczyć od podatku należnego US można podatek naliczony przy zakupionych towarach i usługach pod warunkiem, że zakupy mają związek ze sprzedażą opodatkowaną. Zakupy towarów i usług realizowane przez Z. na potrzeby Projektu pn. „P” nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT, tym samym nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług.
Z., na potrzeby Projektu kupuje głównie roboty budowlane, usługi nadzoru autorskiego i inwestorskiego, a sprzedaż opodatkowana, jak już wcześniej było sygnalizowane, stanowi margines działalności Z. i wynika głównie z: wykonywania uprawnień właścicielskich jakie powierzono Z. w zakresie majątku SP. Powierzchnie działek na które zawarto umowy dzierżawy i użytkowania z SA nie pokrywają się z obszarem, na którym jest realizowany przedmiotowy Projekt.
Wobec powyższego brak jest związku między sprzedażą opodatkowaną dokonywaną przez Z., a dotyczącą dzierżawy gruntów i użytkowania gruntów pokrytych wodami a zakupami na potrzeby Projektu.
Zwrot kosztów przygotowania Projektu przez SA czy też partycypacja w kosztach utrzymania i eksploatacji urządzeń wodnych Stopnia Wodnego i Zbiornika, a także utrzymania koryta Wisły poniżej stopnia nie stanowią sprzedaży usług w rozumieniu przepisów o podatku VAT. Przez „usługi” zgodnie z przepisami o VAT rozumie się wyłącznie świadczenia dwustronne, wzajemne. Zwrot kosztów nie może być uznany za usługę, ponieważ brak jest w tym przypadku ekwiwalentności. Zwrot kosztów jest natomiast świadczeniem o charakterze sanacyjnym i odszkodowawczym, nie obejmuje go ustawa o VAT, a tym samym zwrot kosztów nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem VAT.
W tym przypadku nie może być również możliwości skorzystania z prawa odliczenia podatku VAT. Dodatkowo w wyniku realizacji Projektu Wnioskodawca - Z. nie będzie osiągał żadnych przychodów, wybudowane i zmodernizowane obiekty i urządzenia nie będą stanowiły przedmiotu umów cywilnoprawnych przysparzających korzyści Z.. Realizacja projektu nie ma zatem związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i nie ma możliwości dokonać odliczenia podatku VAT.
Od wspomnianej zasady ustawodawca przewidział jednak pewne wyjątki. I tak na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo-przedmiotowego. Aby to wyłączenie miało miejsce muszą być spełnione dwa warunki:
podmiot ten został powołany do czynności związanych z realizacją zadań nałożonych na niego przepisami prawa.
A zatem, wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy możliwe jest tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 92 ust. 1 ustawy z dnia 18 lipca 2001 r. Prawo wodne (Dz. U. z 2012 r. poz. 145 z poźn. zm.), zwana dalej ustawą Prawo wodne, dyrektor regionalnego zarządu gospodarki wodnej jest organem administracji rządowej niezespolonej właściwym w sprawach gospodarowania wodami w regionie wodnym, w zakresie określonym w ustawie.
Natomiast w myśl art. 92 ust. 4 ustawy Prawo wodne w ramach gospodarowania mieniem Skarbu Państwa, związanym z gospodarką wodną, dyrektor regionalnego zarządu realizuje w imieniu Prezesa Krajowego Zarządu zadania związane z utrzymywaniem śródlądowych wód powierzchniowych lub urządzeń wodnych oraz pełni funkcję inwestora w zakresie gospodarki wodnej w regionie wodnym.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 92 ust. 5 ustawy Prawo wodne dyrektor regionalnego zarządu wykonuje swoje zadania przy pomocy regionalnego zarządu gospodarki wodnej.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest beneficjentem środków z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2007-2013, Priorytet III Zarządzanie zasobami i przeciwdziałanie zagrożeniom środowiska, Działanie 3.1. Retencjonowanie wody i zapewnienie bezpieczeństwa przeciwpowodziowego. Ze środków tego Programu, Wnioskodawca jako inwestor realizuje projekt (inwestycję). Cele projektu są następujące: poprawa stanu technicznego i bezpieczeństwa obiektów Stopnia Wodnego poprzez wykonanie robót budowlanych obejmujących: śluzę z awanportami, jaz, zaporę czołową, rozbudowę i modernizację automatycznego systemu kontrolno-pomiarowego; zmniejszenie efektu bariery istniejącego Stopnia Wodnego dla migracji ryb będących celem ochrony obszarów Natura 2000 położonych poniżej i powyżej Stopnia Wodnego poprzez przebudowę przepławki dla ryb; poprawa zabezpieczenia przeciwpowodziowego w strefie cofkowej Zbiornika w rejonie zapory bocznej oraz wałqów wstecznych Słupianki i Rosicy poprzez rozbudowę istniejących urządzeń ochrony przeciwpowodziowej.
Powyższe cele Projektu w całości wpisują się w działalność statutową Z.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, sprzedaż opodatkowana stanowi margines działalności i dotyczy głównie najmu lokali, dzierżawy gruntów, użytkowania gruntów pokrytych wodami oraz obwodów rybackich, a także okazjonalnie sprzedaży zbędnych składników majątkowych. Ponadto dokonywana jest sprzedaż energii elektrycznej i świadectw pochodzenia energii elektrycznej z małej elektrowni wodnej. Zakupy dokonywane na potrzeby Projektu to głównie roboty budowlane, usługi nadzoru autorskiego i inwestorskiego. Zakupy te nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Powierzchnie działek, na które zawarto umowy dzierżawy nie pokrywają się z obszarem, na którym realizowany jest projekt. W wyniku realizacji Projektu Wnioskodawca nie będzie osiągał żadnych przychodów, wybudowane i zmodernizowane obiekty i urządzenia nie będą stanowiły przedmiotu umów cywilnoprawnych, przysparzających korzyści Wnioskodawcy.
Analiza opisu stanu faktycznego w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że w opisanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy – związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto Wnioskodawca zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy nie jest podatnikiem podatku VAT w ramach wykonywanego zadania, co także wyklucza możliwość dokonania odliczenia.
Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu, współfinansowanego ze środków Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2007-2013.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Strony. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPPP1/4512-345/15-2/AS