Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/iptpp3-4512-510-15-3-mj
Timestamp: 2017-09-23 02:16:16
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86

Document Content:
Prawo do zwrotu podatku VAT zgodnie z proporcją wynikającą ze stosunku sprzedaży opodatkowanej i nieopodatkowanej.
IPTPP3/4512-510/15-3/MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 1649 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2015 r. (data wpływu 26 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 stycznia 2016 r. (data wpływu 18 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w oparciu o współczynnik proporcji – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku VAT zgodnie z proporcją wynikającą ze stosunku sprzedaży opodatkowanej i nieopodatkowanej.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 stycznia 2016 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz własnego stanowiska, przeformułowania pytania.
W piśmie z dnia 14 stycznia 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że z dniem 1 grudnia 2015 r. nastąpiła zmiana nazwy placówki z Miejska Przychodnia ..... na Miejskie Centrum Medyczne .....
Miejskie Centrum Medyczne .... jest podmiotem leczniczym, prowadzącym działalność na podstawie ustawy o działalności leczniczej z dnia 15 kwietnia 2011 roku, zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT.
Głównym przedmiotem działalności, określonym w statucie, jest świadczenie usług medycznych, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług korzystają ze zwolnienia. Statut dopuszcza pozyskiwanie dodatkowych środków finansowych na główną działalność statutową poprzez prowadzenie działalności gospodarczej w postaci, np.: najmu powierzchni. Najem powierzchni odbywa się na zasadach określonych przez akta prawa miejscowego. Czynności te podlegają opodatkowaniu 23% podatkiem VAT a przychodni przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT na podstawie art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Proporcja, o której mowa w ust. 2 ustalana jest na podstawie art. 90 ust 3 ustawy o VAT. Określona przez służby finansowo-księgowe proporcja na 2015 rok wynosi 23 %.
W związku z planami złożenia przez przychodnię wniosku o udzielenie dofinansowania ze środków WFOŚiGW .... w ramach programu priorytetowego „Racjonalizacja zużycia energii w budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych należących do jednostek samorządu terytorialnego w celu zmniejszenia emisji zanieczyszczeń do atmosfery - II edycja”, dotyczącego termomodernizacji jednego z budynków przychodni - powstaje pytanie dotyczące możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji zadania. Wydatki poniesione na realizację projektu udokumentowane zostaną fakturami VAT. Zrealizowane zadanie będzie dotyczyło budynku przychodni, na terenie której świadczone są usługi medyczne zwolnione z podatku VAT, ale również usługi najmu powierzchni użytkowych, opodatkowane 23% podatkiem VAT. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie wykorzystywał sieci ciepłownicze zarówno do czynności opodatkowanych, jaki i zwolnionych od podatku.
W uzupełnieniu wskazano, że faktury VAT, dokumentujące poniesione wydatki na realizację projektu, zostaną wystawione na Wnioskodawcę.
Wydatki na realizację projektu będą dotyczyły kompleksowej usługi inwestycyjnej, dotyczącej szeroko rozumianej termomodernizacji i będą obejmowały: usługi opracowania dokumentacji projektowej, usługi opracowania audytu energetycznego, usługi nadzoru inwestorskiego nad pracami budowlanymi, szeroko rozumianych prac budowlanych (dotyczących zarówno wykonywania usług, jak i zakupu materiałów związanych z tymi usługami), dotyczących termomodernizacji.
Z uwagi na przedmiotowy zakres prac (termomodernizacja jednego z budynków przychodni), zdaniem Wnioskodawcy nie ma możliwości przyporządkowania i bezpośredniego powiązania wydatków związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną (zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT). W takim przypadku (tj. braku możliwości bezpośredniego przypisania wydatków związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną) należy zastosować art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, a więc ustalić proporcję (zgodnie z art. 90 ust. 3-8 ustawy o VAT), która służy do ustalania części kwoty podatku naliczonego, o którą Wnioskodawcy przysługuje prawo obniżenia należnego podatku VAT.
Czy Wnioskodawca ubiegający się o dofinansowanie ze środków WFOŚiGW ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków dotyczących kompleksowej usługi inwestycyjnej dotyczącej szeroko rozumianej termomodernizacji, w szczególności: usług projektowych, usług na opracowanie audytu energetycznego, usług budowlanych związanych w tym zakresie (częściowo na cele związane ze świadczeniem usług zwolnionych z podatku VAT, a częściowo na cele prowadzenia działalności opodatkowanej VAT - zgodnie z proporcją wynikającą, ze stosunku sprzedaży opodatkowanej i nieopodatkowanej)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do zakupów dokonanych w związku z termomodernizacją budynku, nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku, bowiem obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie w ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z przesłanek jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z termomodernizacją budynku przychodni zgodnie z artykułem 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym, prowadzącym działalność na podstawie ustawy o działalności leczniczej, zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT. Głównym przedmiotem działalności, jest świadczenie usług medycznych, które korzystają ze zwolnienia. Najem powierzchni odbywa się na zasadach określonych przez akta prawa miejscowego. Czynności te podlegają opodatkowaniu 23% podatkiem VAT. Zrealizowane zadanie będzie dotyczyło budynku przychodni, na terenie której świadczone są usługi medyczne zwolnione z podatku VAT, ale również usługi najmu powierzchni użytkowych, opodatkowane 23% podatkiem VAT. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie wykorzystywał sieci ciepłownicze zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku. Faktury VAT, dokumentujące poniesione wydatki na realizację projektu, zostaną wystawione na Wnioskodawcę. Wydatki na realizację projektu będą dotyczyły kompleksowej usługi inwestycyjnej, dotyczącej szeroko rozumianej termomodernizacji i będą obejmowały: usługi opracowania dokumentacji projektowej, usługi opracowania audytu energetycznego, usługi nadzoru inwestorskiego nad pracami budowlanymi, szeroko rozumianych prac budowlanych (dotyczących zarówno wykonywania usług, jaki i zakupu materiałów związanych z tymi usługami), dotyczących termomodernizacji. Z uwagi na przedmiotowy zakres prac (termomodernizacja jednego z budynków przychodni), zdaniem Wnioskodawcy nie ma możliwości przyporządkowania i bezpośredniego powiązania wydatków związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną (zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT).
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą sposobu rozliczania podatku naliczonego wg. proporcji.
Z uwagi na treść przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy wskazać, że w przypadku braku obiektywnej możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Zainteresowany będzie miał prawo zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następnych ustawy. Proporcję o której mowa w art. 90 ust. 2 i następnych ustawy, należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem oraz zwolnionymi od podatku.
Jednocześnie zaznacza się, że art. 86 ust. 1 ustawy stanowi generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego i jest uzupełniony regulacjami zawartymi w art. 90 ustawy.
Tym samym Stanowisko Wnioskodawcy, w którym Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do zakupów dokonanych w związku z termomodernizacją budynku, nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 należy uznać za nieprawidłowe.
ITPP3/4512-648/15/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Proporcja > IPTPP3/4512-510/15-3/MJ