Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp4-4513-239-15-bp-zwolnienie-od-akcyzy-energii-184855204
Timestamp: 2020-06-06 12:27:45
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 30

Document Content:
IBPP4/4513-239/15/BP, Zwolnienie od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych. - Pismo wydane przez:
IBPP4/4513-239/15/BP, Zwolnienie od akcyzy...
IBPP4/4513-239/15/BP - Zwolnienie od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych.
Zwolnienie od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych.
IBPP4/4513-239/15/BP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z wniosku z 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 30 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 17 lutego 2016 r. (data wpływu 18 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych - jest nieprawidłowe.
"X" sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się przerobem materiałów, w tym odpadowych, zawierających m.in. cynę, w celu odzyskania wartościowych metali.
PKD procesu produkcyjnego opisanego we wniosku to 2443Z - produkcja ołowiu, cynku i cyny (w ramach działu 024 Produkcja metali, Grupa 0244 Produkcja metali szlachetnych i innych metali niezależnych, klasa 02443 produkcja ołowiu, cynku i cyny).
1. Czy energia elektryczna zasilająca silniki elektryczne odpowiedzialne za zmianę kąta nachylenia KPO oraz wprawianie KPO w ruch obrotowy podlegać będzie zwolnieniu z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
2. Czy energia elektryczna zużywana przez odpylnie procesowe będące częścią infrastruktury przyległej do KPO będzie podlegała zwolnieniu z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
3. Czy energia elektryczna zasilająca piece próżniowe będzie podlegać zwolnieniu z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
4. Czy energia elektryczna potrzebna do zasilania pozostałych wskazanych przez Wnioskodawcę urządzeń, tj. pieców segregacyjnych, kotłów i kadzi odlewniczych, pomp do przepompowywania metali, sprężarek, kompresorów oraz odlewarek będzie korzystała ze zwolnienia podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
5. Czy zasilane silnikami elektrycznymi odpylnie sanitarne odpowiedzialne za filtrowanie powietrza należy uznać za urządzenia biorące udział w procesach metalurgicznych i w związku z tym energia wykorzystywana do ich działania będzie podlegała zwolnieniu z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
6. Czy energia elektryczna zasilająca prasy nadające obrobionym materiałom ostateczny kształt korzystać będzie ze zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
7. Czy energia elektryczna zużywana na oświetlenie na terenie hal produkcyjnych będzie podlegała zwolnieniu z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
8. Czy energia elektryczna zużywana w laboratoriach będzie podlegała zwolnieniu z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
* wykorzystanie energii elektrycznej przez podmiot będący podatnikiem akcyzy od tej energii oraz
* przekazanie do właściwego naczelnika urzędu celnego, do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wykorzystanie energii, oświadczenia zawierającego: nazwę, adres siedziby oraz NIP podmiotu wykorzystującego energię elektryczną; ilość wykorzystanej energii wraz ze sposobem jej wykorzystania oraz datę i miejsce sporządzenia oświadczenia wraz z czytelnym podpisem.
Zgodnie z definicją zawartą w publikacji "Technologia ogólna: podstawy technologii mechanicznych" pod red. Aleksandra Góreckiego - procesy metalurgiczne są to procesy otrzymywania surówki w podwyższonych temperaturach, najczęściej w wyniku redukcji tlenków. Za procesy metalurgiczne uważa się procesy polegające na otrzymywaniu rafinacji oraz przetwarzaniu metali i ich stopów m.in. przy użyciu prądu elektrycznego. Zgodnie zaś z internetowym słownikiem języka polskiego PWN, metalurgia określana jest jako "dział nauki i technik, zajmujący się procesami otrzymywania metali z rud, ich rafinacji, wytwarzania stopów oraz obróbki mającej na celu nadanie im odpowiednich kształtów i właściwości".
* nauka o otrzymywaniu metali i nadawaniu im pożądanych własności;
* dział przemysłu zajmujący się produkcją metali i wyrobów metalowych; przemysł metalowy.
Zasadniczym przedmiotem działalności Spółki jest przerób materiałów, w tym odpadowych, zawierających m.in. cynę, w celu odzyskania wartościowych metali W świetle powyższego, biorąc pod uwagę zarówno definicje słownikowe, jak i fakt, że działalność Spółki jest klasyfikowana w dziale 24 PKD, działalność ta mieści się w pojęciu "procesów metalurgicznych", o których mowa w art. 30 ust. 7a pkt ustawy o podatku akcyzowym.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że energia elektryczna wykorzystywana przez KPO będzie podlegała zwolnieniu z akcyzy na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym. Wynika to z faktu, że energia ta wykorzystywana jest w ramach mającego miejsce procesu metalurgicznego polegającego na wytapianiu.
Zdaniem Spółki, energia elektryczna wykorzystywania do zasilania odpylni procesowych powinna zostać zwolniona z akcyzy na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym. Wynika to z faktu, że przedmiotowe odpylnie stanowią nierozłączną część infrastruktury KPO i ich działalność jest ściśle powiązana z działalnością KPO. Odpylnie podłączone są bowiem do układów wylotowych spalin z KPO. Najważniejszą częścią odpylni są zasilane elektrycznie wentylatory o dużej mocy, które wspomagają przepływ powietrza w instalacjach znajdujących się na terenie zakładu. Bez wspomnianych powyżej odpylni działalność KPO, w których dochodzi do procesu wytapiania powszechnie uznanego za proces metalurgiczny, jest w zasadzie niemożliwa. Brak zasilanych elektrycznie wentylatorów wiązałby się bowiem z koniecznością wybudowanie komina o dużej średnicy i dużej wysokości, odpowiedzialnego za wytworzenie odpowiedniego ciągu powietrza; powietrze wydostające się z KPO na zewnątrz za pomocą takiego komina nie podlegałoby jednak procesowi filtracji. Brak filtracji powietrza wydostającego się z kominów miałby negatywny wpływ na ochronę środowiska naturalnego i Spółka nie byłaby w stanie uzyskać odpowiedniego zezwolenia wymaganego do prowadzenia tego typu działalności gospodarczej.
Spółka stoi na stanowisku, iż energia elektryczna wykorzystywana przez piece próżniowe będzie podlegała zwolnieniu z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
Zdaniem Spółki, działalność pras powinna zostać uznana za element procesu metalurgicznego. Prasy służą kształtowaniu, poprzez działalnie siły nacisku, otrzymanych w wyniku procesów redukcji oraz rafinacji metali w określony formy. Dopiero ukształtowany w ten sposób metal o określonym kształcie przeznaczany jest do sprzedaży na rzecz odbiorców. Jak wskazano wcześniej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, metalurgia zajmuje się również " nadawaniem odpowiednich kształtów metalom".
Stanowisko powyższe uzyskało również aprobatę Ministra Finansów wyrażoną w interpretacji indywidualnej 2 30 września 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPP4/4513-107/15/EK) dotyczącej wprawdzie paliwa gazowego, ale w aspekcie uznania pewnych procesów za procesy metalurgiczne We wskazanej interpretacji organ uznał, że "paliwo gazowe wykorzystywane do topienia metali nieżelaznych w piecach topialnych, topialno-podtrzymujących i podtrzymujących opalanym gazem i wykonywanie odlewów z użyciem ciśnieniowych maszyn odlewniczych (...) mieści się w pojęciu procesu metalurgicznego". Organ przyjął więc, że samo wykonywanie odlewów mające na celu nadanie surowcowi określonego kształtu może być uznane za proces metalurgiczny. Podobne stanowisko wyrażone zostało przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 26 czerwca 2015 r., sygn. IBPP4/4513-36/15/DT, z 26 maja 2015 r., sygn IBPP4/4513-26/15/BP oraz z 15 października 2014 r., sygn. ITPP3/443-368/14/JK oraz z 20 października 2014 r. sygn. IBPP4/443-351/14/EK.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 752 z późn. zm.) wyroby akcyzowe oznaczają - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 1059 z późn. zm.), który wyprodukował tę energię;
Na szczeblu unijnym reguły opodatkowania m.in. energii elektrycznej określa dyrektywa Rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz. U. WE L Nr 283, s. 51 z późn. zm.; Dz.U.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, s. 405). Wskazana regulacja określa zasady opodatkowania podatkiem akcyzowym wszystkich wyrobów energetycznych pozostawiając poszczególnym państwom margines swobody, dyrektywa energetyczna ustala zakres wyrobów opodatkowanych, minimalne stawki podatku, zwolnienia od podatku oraz mechanizmy jego pobierania. Zgodnie z art. 2 dyrektywy, energia elektryczna, węgiel kamienny, węgiel brunatny, koks oraz gaz ziemny stanowią "wyroby energetyczne" podlegające tej regulacji. Stosownie natomiast do art. 2 ust. 4 lit. b tiret 3 cyt. Dyrektywy Rady 2003/96/WE dyrektywa nie ma zastosowania do następującego wykorzystania produktów energetycznych i energii elektrycznej: energii elektrycznej wykorzystywanej zasadniczo do celów redukcji chemicznej oraz w procesach elektrolitycznych i metalurgicznych.
Ww. przepisy przewidują zwolnienie z podatku dla energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych, co zostało obwarowane spełnienie ww. warunków formalnych.
* w chwili obecnej jest podatnikiem akcyzy od energii elektrycznej wykorzystywanej w opisywanym procesie produkcyjnym;
* będzie dopełniać obowiązku składania wymaganych oświadczeń w terminach określonych w ustawie.
Przypomniał o tym Naczelny Sąd Administracyjny w szczególności w uchwale składu pięciu sędziów z dnia 24 czerwca 1996 r. sygn. FPK 6/96 (ONSA 1996, z. 3, poz. 106), powołując się na pogląd wyrażony przez Ryszarda Mastalskiego. Podkreśla on, że nazwy przejęte przez prawo podatkowe z innych gałęzi prawa nie mogą oznaczać tych samych pojęć, służą bowiem do budowania określonych pojęć właśnie w prawie podatkowym i stanowią wraz z innymi cechami ustaw podatkowych część składową nowych kompleksów pojęć, uzyskując cechy swoiste, niezbędne do założonych przez normodawcę celów opodatkowania. Prawo podatkowe bowiem, aby mogło wypełniać swoje zadania, może być wiązane tylko własnymi pojęciami. Dokonując wykładni językowej prawa podatkowego, która powinna być uściślana i rozwijana w kontekście wykładni systemowej i funkcjonalnej, należy przede wszystkim szukać "podatkowego" rozumienia pojęć używanych przez ustawodawcę i zważać na to, czy przyjęcie innego, na przykład cywilnoprawnego punktu widzenia nie prowadzi do uchylania się danego podmiotu od opodatkowania albo też do zmniejszenia jego obciążeń podatkowych (R. Mastalski: Interpretacja prawa podatkowego, źródła prawa podatkowego i jego wykładnia, Wrocław 1989, s. 98-100) - por. uchwała składu pięciu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 sierpnia 1999 r. sygn. FPK 1/99.
Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie definiują pojęcia "procesy metalurgiczne", nie odwołują się także w powyższym zakresie wprost do innych aktów prawnych. Zasadnym jest jednak w tym zakresie odwołanie się do definicji sformułowanej w innych aktach prawnych, tj. do wyjaśnień zawartych w Polskiej Klasyfikacji Działalności według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz. U. Nr 251, poz. 1885) czy też do kodów Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Ponadto do określenia pojęcia "procesy metalurgiczne" należy się także posiłkować definicjami zawartymi w odrębnej literaturze. Zgodnie z definicja zawartą w publikacji "Technologia ogólna: podstawy technologii mechanicznych" pod red. Aleksandra Góreckiego - procesy metalurgiczne są to procesy otrzymywania surówki w podwyższonych temperaturach, najczęściej w wyniku redukcji tlenków. Za procesy metalurgiczne uważa się procesy polegające na otrzymywaniu, rafinacji oraz przetwarzaniu metali i ich stopów m.in. przy użyciu prądu elektrycznego. Ponadto w literaturze specjalistycznej "Metalurgią" nazywa się szereg powiązanych ze sobą procesów technologicznych mających na celu otrzymanie technicznie czystego produktu z surowców, którymi najczęściej są rudy wytapianych metali, (por. Chudzikiewicz R., Briks W.: Podstawy metalurgii i odlewnictwa. Warszawa: PWN 1977).
Zgodnie zaś z encyklopedią PWN metalurgia to dziedzina nauki i techniki zajmująca się procesami otrzymywania metali i stopów z rud, ich rafinacją oraz obróbką (mającą na celu nadanie im odpowiedniego kształtu i właściwości). Zatem metalurgia obejmuje: wstępną obróbkę rudy - rozdrabnianie i wzbogacanie (m.in. grawitacyjne, ogniowe, magnetyczne lub przez flotację) oraz spiekanie miałkich rud (aglomeracja), właściwy proces prowadzący do otrzymania metalu zwany procesem hutniczym, oraz rafinację metalu; zależnie od stosowanych metod metalurgię dzieli się na pirometalurgię, obejmującą procesy redukcji tlenków metali w wysokich temperaturach i procesy utleniania zanieczyszczeń (świeżenie), hydrometalurgię oraz elektrometalurgię (otrzymywanie metali w piecach elektrycznych), a także metalurgię próżniową i metalurgię proszków".
Natomiast proces jest ciąg następujących po sobie zmian powiązanych przyczynowo i stanowiących kolejne etapy rozwoju czegoś lub celowego działania. Zgodnie z Małym słownikiem języka polskiego Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1993 r. str. 708 "proces" to przykładowo: przebieg regularnie następujących po sobie zjawisk, pozostających między sobą w związku przyczynowym; kolejno następujące po sobie zmiany fizykochemiczne: p. technologiczny, fermentacyjny, p. zapalny, p. gnilny. Tym samym jako proces należy rozumieć tylko ciąg regularnie następujących po sobie zjawisk, pozostających między sobą w związku przyczynowym.
Tym samym na podstawie powyższego pod pojęciem "proces metalurgiczny" należy rozumieć wszystkie czynności mające bezpośredni związek z określonym procesem produkcji metali i wyrobów metalowych i które wpływają na wartości chemiczne, fizyczne i plastyczne metali lub ich stopów. Natomiast proces ten nie obejmuje czynności przygotowawczych do tej produkcji jak i następujących po samym wytworzeniu produktu będącego efektem tej produkcji. Z punktu widzenia wykładni językowej procesami metalurgicznymi, w przedmiotowej sprawie, są więc procesy produkcji wyrobów metalowych, w których występuje chemiczna lub termiczna obróbka surowców metalowych.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej interpretacji do procesów metalurgicznych zachodzących u Wnioskodawcy, uprawniających do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 30 ust. 7a pkt 3 ustawy zaliczyć można wyłącznie procesy, w których zachodzi obróbka materiałów, w tym odpadowych, zawierających m.in. cynę. Zatem zwolnieniu od podatku akcyzowego objęte będzie zużycie energii elektrycznej przez: silniki elektryczne odpowiedzialne za zmianę kąta nachylenia krótkich pieców obrotowych oraz wprawienia ich w ruch (pkt 1 pytania), piece próżniowe (pkt 3 pytania), piece segregacyjne, kotły, kadzie odlewnicze, pompy do przepompowywania metali, sprężarki, kompresory i odlewarki - w zakresie w jakim urządzenia te są wykorzystywane bezpośrednio w procesach zaliczanych do procesów metalurgicznych (pkt 4 pytania) oraz prasy nadające obrobionym materiałom ostateczny kształt (pkt 6 pytania).
Ponadto należy zauważyć, że pojęcie "procesu" ma węższy zakres niż "produkcja", która może składać się z samego procesu lecz może być też efektem kilku procesów lub też kompilacją procesów oraz czynności nie stanowiących procesu jak i też w ramach produkcji może nie zachodzić żaden proces. Produkcja rozumiana jako zorganizowana działalność mająca na celu wytworzenie np. określonych produktów obejmuje więc swym zakresem szereg różnych etapów produkcji począwszy od zaprojektowania, poprzez wykonanie danego produktu (w trakcie którego mogą zachodzić procesy), a skończywszy na pakowaniu gotowych produktów.