Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ippb4-415-733-14-5-ms
Timestamp: 2018-03-23 09:17:10
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 924
 art. 19
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 25
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21

Document Content:
Czy poniesione przez Wnioskodawczynię opłaty, tj. cena mieszkania kupionego w Hiszpanii, podatek od zakupu tego mieszkania, koszty notarialne o opłata związana z dokonaniem wpisu do księgi wieczystej będą stanowiły wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPPB4/415-733/14-5/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2014 r. (data wpływu 23 września 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 27 listopada 2014 r. (data nadania 29 listopada 2014 r., data wpływu 29 grudnia 2014 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-733/14-2/MS z dnia 12 listopada 2014 r. (data nadania 13 listopada 2014 r., data doręczenia 26 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe – jest prawidłowe.
W dniu 23 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-733/14-2/MS z dnia 12 listopada 2014 r. (data nadania 13 listopada 2014 r., data doręczenia 26 listopada 2014 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku o właściwy numer identyfikacji podatkowej (NIP bądź PESEL) Wnioskodawczyni oraz doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Z uwagi na brak zwrotnego potwierdzenia przez adresata odbioru przesyłki zawierającej wezwanie z dnia 12 listopada 2014 r. Nr IPPB4/415-733/14-2/MS w dniu 11 grudnia 2014 r. została złożona pisemna reklamacja do Poczty Polskiej S.A.
W dniu 11 lutego 2015 r. do tut. organu wpłynęło potwierdzenie odbioru, z którego wynika, że przedmiotowe wezwanie zostało doręczone w dniu 26 listopada 2014 r.
Zatem wyznaczony termin do uzupełnienia wniosku upłynął z dniem 3 grudnia 2014 r.
Pismem z dnia 27 listopada 2014 r. (data nadania 29 listopada 2014 r., data wpływu 29 grudnia 2014 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W 2013 r. Wnioskodawczyni odziedziczyła po zmarłej mamie lokal mieszkalny, który sprzedała we wrześniu 2014 r. Uzyskane ze sprzedaży środki Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na zakup lokalu mieszkalnego w Hiszpanii (Wyspy Kanaryjskie). W związku z zakupem tego lokalu Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do uiszczenia następujących kwot: cena mieszkania, podatek od zakupu tego mieszkania (zgodnie z ustawodawstwem Hiszpanii 6,5% wartości lokalu), koszty notarialne i opłata związana z dokonaniem wpisu do księgi wieczystej.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni dla celów podatkowych w dniu sprzedaży nieruchomości jest Polska. Urząd Skarbowy, pod który Wnioskodawczyni podlega i będzie składać PIT-39 i PIT-37 znajduje się w Ż. Mama Wnioskodawczyni Leokadia K. zmarła w dniu 18 maja 2013 r. w W. Wnioskodawczyni jest właścicielem nowego mieszkania. Wnioskodawczyni nabyła je w dniu 30 września 2014 r. w Hiszpanii. Nie ma żadnych współwłaścicieli tego lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni wskazała adres mieszkania: F., Hiszpania. Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w W. nie zostaną w całości wydatkowane prawdopodobnie w okresie dwóch lat od daty sprzedaży (tj. do 15 września 2014 r.) na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup lokalu mieszkalnego na terenie Hiszpanii, remont i ewentualne odliczenia kosztów poniesionych przez Wnioskodawczynię na sam zakup, o które Wnioskodawczyni pyta we wniosku, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. W mieszkaniu w Hiszpanii Wnioskodawczyni będzie zamieszkiwać i nie przeznaczy go na żadne inne cele, np. wynajem.
Po analizie treści wniosku z dnia 23 września 2014 r. oraz jego uzupełnień z dnia 29 grudnia 2014 r. (data wpływu), mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tut. organowi i treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa przyjęto, że intencją Wnioskodawczyni było uzyskanie odpowiedzi na pytanie:
Czy poniesione przez Wnioskodawczynię opłaty, tj. cena mieszkania kupionego w Hiszpanii, podatek od zakupu tego mieszkania, koszty notarialne o opłata związana z dokonaniem wpisu do księgi wieczystej będą stanowiły wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Wymienione wyżej opłaty związane z nabyciem lokalu mieszkalnego w Hiszpanii będą stanowiły wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Z 2014, poz. 121) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy (spadkodawców) prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku (albo na podstawie testamentu, albo na podstawie ustawy) potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, wtedy bowiem następuje nabycie spadku.
W przypadku nabycia lokalu mieszkalnego w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku, czyli śmierć spadkodawcy. Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobierców jest data śmierci spadkodawcy. Testament stanowi jedynie rozporządzenie swoim majątkiem na wypadek śmierci czyli wskazuje jaka jest wola spadkodawcy co do tego, kto i w jakich częściach powinien odziedziczyć majątek po jego śmierci.
Z uwagi na fakt, że nabycie lokalu mieszkalnego po zmarłej mamie nastąpiło przez Wnioskodawczynię w dniu jej śmierci, tj. w dniu 18 maja 2013 r., to do przychodu z odpłatnego zbycia tego prawa mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące od dnia 1 stycznia 2009 r.
Należy tutaj zauważyć, że zgodnie z wyżej cyt. przepisem przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Wnioskodawczyni wskazała, że sprzedała mieszkanie w 2013. Zatem uzyskaną kwotę może pomniejszyć o koszty odpłatnego zbycia, jeśli takie Wnioskodawczyni poniosła.
Innymi słowy, aby ustalić wysokość przychodu ze sprzedaży mieszkania, Wnioskodawczyni powinna od ceny mieszkania określonej w umowie odjąć koszty odpłatnego zbycia mieszkania np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, o ile oczywiście Wnioskodawczyni takie koszty poniosła. Tak obliczona wartość będzie przychodem ze sprzedaży mieszkania, o którym mówi art. 19 ust. 1 ustawy.
Następnie w celu ustalenia dochodu ze sprzedaży mieszkania podlegającego opodatkowaniu, Wnioskodawczyni od ustalonego w wyżej wskazany sposób przychodu winna odliczyć koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania.
Należy wyjaśnić, że stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Wskazać należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. – jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wymieniony w art. 25 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
Kwestią budzącą wątpliwość Wnioskodawczyni, a wynikającą ze sformułowanego pytania, jest ustalenie, czy wydatki poniesione w związku z nabyciem konkretnego lokalu mieszkalnego w Hiszpanii, takie jak: cena mieszkania kupionego w Hiszpanii, podatek od zakupu tego mieszkania, koszty notarialne i opłata związana z dokonaniem wpisu do księgi wieczystej stanowią „wydatki na własne cele mieszkaniowe” w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z wykładni językowej przywołanego przepisu wynika, że powyższym zwolnieniem objęta jest nie tylko cena zakupu, lecz także inne wydatki związane z nabyciem lokalu mieszkalnego. Można do nich zaliczyć podatek od zakupu tego mieszkania, koszty notarialne i opłata związana z dokonaniem wpisu do księgi wieczystej. Przepis wyraźnie mówi o wydatkach poniesionych „na nabycie” m.in. lokalu mieszkalnego, nie ogranicza zatem ww. zwolnienia tylko do ceny zakupu mieszkania. Oznacza to, że powyższe wydatki mogą stanowić wydatki na cele mieszkaniowe, na tych samych zasadach jak cena nabycia lokalu mieszkalnego, jednakże pod warunkiem, że Wnioskodawczyni poniesie je najwcześniej, w dniu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
We wniosku i uzupełnieniu nie zostały podane okoliczności, które od razu mogłyby wykluczać możliwość skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na etapie wydawania interpretacji organ nie może odmówić Wnioskodawczyni prawa do omawianego zwolnienia. Jeżeli natomiast w toku ewentualnego postępowania podatkowego okazałoby się, że w rzeczywistości mają miejsce okoliczności inne niż wskazane przez Wnioskodawczynię we wniosku, które będą wskazywały, że nieruchomość tak naprawdę nie została nabyta w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
W świetle przywołanych uregulowań prawnych, należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po mamie w 2013 r., dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tego prawa co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednakże wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię, tj. cena mieszkania kupionego w Hiszpanii, podatek od zakupu tego mieszkania, koszty notarialne i opłata związana z dokonaniem wpisu do księgi wieczystej mogą stanowić wydatki na cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni. Zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęty będzie dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na ww. cel mieszkaniowy w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
ILPB2/4511-1-388/15-3/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IPPB4/415-733/14-5/MS