Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ibpp2-443-1024-14-jj
Timestamp: 2018-03-21 18:54:27
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 1
 art. 2
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 1
 art. 7
 art. 7
 art. 1
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 14

Document Content:
IBPP2/443-1024/14/JJ | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług lub prawa do ubiegania się o zwrot podatku od towarów i usług, który został poniesiony podczas realizacji projektu „...”.
IBPP2/443-1024/14/JJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 października 2014r. (data wpływu 14 października 2014r.), uzupełnionym pismem z 5 grudnia 2014r. (data wpływu 9 grudnia 2014r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług lub prawa do ubiegania się o zwrot podatku od towarów i usług, który został poniesiony podczas realizacji projektu „...” – jest prawidłowe.
W dniu 14 października 2014r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług lub prawa do ubiegania się o zwrot podatku od towarów i usług, który został poniesiony podczas realizacji projektu „...”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 5 grudnia 2014 r. (data wpływu 9 grudnia 2014r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 27 listopada 2014 r. znak: IBPP2/443-1024/14/JJ.
Gmina w kwietniu 2014r. w ramach ogłoszonego konkursu otrzymała dofinansowanie z Poddziałania 1.1.1. Infrastruktura rozwoju gospodarczego. Priorytet I. Badania i Rozwój technologiczny (B+R), innowacje i przedsiębiorczość Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013, w wysokości 85% kosztów kwalifikowanych dla realizowanego projektu p.n.: „ ...”.
Projekt obejmuje uzbrojenie w infrastrukturę komunikacyjną (droga gminna włączona do drogi wojewódzkiej) i kanalizacyjną, terenów przewidzianych jako strefa aktywizacji gospodarczej gminy w północnej części miasta.
Projekt obejmował wykonanie odcinka drogi gminnej (ul. ...) wraz z oświetleniem ulicznym i kanalizacją deszczową, włączonej do istniejącej drogi wojewódzkiej. Wykonana droga gmina o długości ok. 380 mb, stanowi pierwszy etap budowy drogi gminnej łączącej w/w drogę wojewódzką z drogą powiatową.
W/w projekt gminy był realizowany zgodnie z zawartą umową w okresie od 11 kwietnia 2014 r. do 30 września 2014 r.
Gmina poniosła wydatki na zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu. Faktury dokumentujące nabycie tych towarów i usług zostały wystawione na Gminę P.
Powstały w wyniku realizacji projektu środek trwały tj. droga gminna nie będzie wykorzystywany przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Towary i usługi zakupione w celu realizacji przedmiotowego projektu nie są i nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Budowa drogi wraz z infrastrukturą towarzyszącą realizowana była w zakresie zadań własnych gminy dotyczących dróg gminnych - art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. W/w droga stanowi drogę publiczną, zaliczaną do kategorii dróg gminnych, zgodnie z art. 1, art. 2 ust. 1 pkt 4, art. 7 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j. Dz. U. 2013 r. poz. 260 z późn. zm.).
Droga służy społeczności lokalnej, jest ogólnodostępna a za korzystanie z niej nie są i nie będą pobierane opłaty.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 5 grudnia 2014r.):
Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, który został poniesiony podczas realizacji projektu p.n.: „...”...
Gmina stoi na stanowisku, że nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług czy też ubiegania się o zwrot podatku od towarów i usług, który został poniesiony podczas realizacji projektu p.n.: „ ...”. Powstały środek trwały nie jest i nie będzie wykorzystywany przez gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ww. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy również zauważyć, że w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz.U. z 2013r., poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 594 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Należy w tym miejscu przytoczyć przepis art. 1 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 260 ze zm.), zgodnie z którym drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
Ulice leżące w ciągu dróg wymienionych w ust. 1 należą do tej samej kategorii co te drogi. Stosownie do unormowań zawartych w art. 7 ustawy o drogach publicznych, drogi gminne stanowią uzupełnienie istniejących w danej gminie sieci dróg powiatowych, wojewódzkich lub krajowych. Zaliczenie do kategorii dróg gminnych następuje w drodze uchwały rady gminy po zasięgnięciu opinii właściwego zarządu powiatu, zaś ustalenie przebiegu istniejących dróg gminnych następuje w drodze uchwały rady gminy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina w kwietniu 2014r. w ramach ogłoszonego konkursu otrzymała dofinansowanie z Poddziałania 1.1.1. Infrastruktura rozwoju gospodarczego. Priorytet I. Badania i Rozwój technologiczny (B+R), innowacje i przedsiębiorczość Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, w wysokości 85% kosztów kwalifikowanych dla realizowanego projektu p.n.: „...”.
Projekt obejmował wykonanie odcinka drogi gminnej wraz z oświetleniem ulicznym i kanalizacją deszczową, włączonej do istniejącej drogi wojewódzkiej. Wykonana droga gmina o długości ok. 380 mb, stanowi pierwszy etap budowy drogi gminnej łączącej w/w drogę wojewódzką z drogą powiatową.
Gmina poniosła wydatki na zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu. Faktury dokumentujące nabycie tych towarów i usług zostały wystawione na Gminę.
Budowa drogi wraz z infrastrukturą towarzyszącą realizowana była w zakresie zadań własnych gminy dotyczących dróg gminnych - art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. W/w droga stanowi drogę publiczną, zaliczaną do kategorii dróg gminnych, zgodnie z art. 1, art. 2 ust. 1, pkt 4, art. 7 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j. Dz. U. 2013 r. poz. 260 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
By prawo do odliczenia powstało, gmina musi wykorzystywać nabyte dobra do czynności opodatkowanych. W tym miejscu trzeba jednak zaznaczyć, że za wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, gmina działająca jako organ władzy publicznej nie występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (art. 15 ust. 6 ustawy).
Zakres działania gminy, jako organu władzy publicznej, został uregulowany w ww. ustawie o samorządzie gminnym. Główną sferę działalności gminy stanowi realizacja szeroko rozumianych zadań o charakterze publicznym, w których skład wchodzą zadania własne gminy (art. 7 ust. 1) oraz zadania zlecone (art. 8 ust. 1), należące do właściwości innych organów państwowych. Z całości unormowań zawartych w ustawie o samorządzie gminnym, trzeba wyprowadzić wniosek, że w działalności gminy należy wyróżnić wykonywanie działań publicznych i wykraczającą poza te działania działalność gospodarczą, z tytułu której to działalności, są bez wątpienia podatnikami podatku od wartości dodanej.
Zasadniczym przedmiotem działalności gminy są jednak czynności wykonywane w charakterze podmiotu prawa publicznego w celu sprawowania władzy publicznej. Jest to szeroko rozumiana działalność nastawiona na zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy gminy. Do zakresu działania gminy należą zatem wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W sferze publicznoprawnej mieszczą się wymienione wyżej zadania uregulowane w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym.
Budowa dróg gminnych odbywa się w ramach władztwa publicznego i gmina wykonując to zadanie działa jako administracja publiczna i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z zakupionymi towarami i usługami wynika, że głównym celem nabycia tych towarów i usług nie jest związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
W świetle powołanego na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, który został poniesiony podczas realizacji projektu pn. „...”.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
ITPP2/443-1663/14/AJ | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-718/14/JJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IBPP2/443-1024/14/JJ