Source: https://interpretacje-podatkowe.org/karty/ippp1-4512-889-15-2-jl
Timestamp: 2018-03-22 00:43:58
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 86
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 96
 art. 86
 art. 88
 art. 86

Document Content:
IPPP1/4512-889/15-2/JLinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2015 r. (data wpływu 24 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji wykonywanych przy użyciu kart paliwowych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Operatora – jest prawidłowe.
W dniu 24 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji wykonywanych przy użyciu kart paliwowych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Operatora.
Sp. z o.o. (dalej D., Spółka lub Wnioskodawca) jest przedsiębiorcą, którego głównym przedmiotem działalności jest międzynarodowy i krajowy transport drogowy towarów oraz usługi spedycji. Z uwagi na rozmiar prowadzonej przez Spółkę działalności usługi świadczone są w oparciu o własne i leasingowane środki trwałe oraz zatrudnionych pracowników, a także przewoźników podwykonawców, którym zlecane są usługi transportowe. W celu podniesienia efektywności tej współpracy D. planuje wprowadzenie kart paliwowych dla Przewoźników, z którymi związana jest stałymi umowami o współpracy w zakresie przewozów. Karty będą umożliwiały przewoźnikom bezgotówkowy zakup paliwa na wskazanych przez Spółkę stacjach paliwowych na terenie kraju. Karty paliwowe nie będą kartami płatniczymi i nie będą uprawniały do poboru gotówki. D. posiada koncesję na obrót paliwami ciekłymi ważną do 31 grudnia 2025 r. i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka zawrze umowę z Operatorem, który wystawi karty paliwowe na D., a następnie przekaże karty Przewoźnikom przyporządkowując każdą kartę do konkretnego Przewoźnika i numeru rejestracyjnego pojazdu. Umowa z Przewoźnikiem będzie określała warunki korzystania z kart oraz ustalała limity zakupów bezgotówkowych, z możliwością blokowania zakupów przez D. po przekroczeniu określonego limitu. Rozliczenie pomiędzy D. a Przewoźnikiem za zakupy bezgotówkowe dokonane na podstawie kart paliwowych nastąpi w formie kompensaty wzajemnych należności - Przewoźników wynikających z faktur VAT za wykonane na zlecenie Spółki usługi transportowe oraz D. wynikających z faktur VAT za zakupione przy użyciu kart paliwo.
Umowa z Operatorem kart będzie ustalała miesięczne okresy rozliczeniowe, za które D. będzie obciążana fakturami VAT za zakupy bezgotówkowe dokonane przez Przewoźników w oparciu o otrzymane karty paliwowe. W wyniku zakupu paliwa przez Przewoźników będą miały miejsce transakcje pomiędzy D. a Operatorem oraz w praktyce między Operatorem a Przewoźnikiem. Po zakończeniu ustalonego w umowie miesięcznego okresu rozliczeniowego Operator wystawi na rzecz Spółki faktury VAT dokumentujące dokonane przez Przewoźników zakupy bezgotówkowe dokonane w oparciu o posiadane karty. D. dokona odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w tych fakturach oraz w ustalonych z Przewoźnikami okresach rozliczeniowych wystawi faktury VAT za zakupione przez nich za pośrednictwem kart paliwo.
Umowa pomiędzy D. a Operatorem będzie ustalała warunki zakupu paliwa, obsługi kart paliwowych i innych kwestii związanych z bezgotówkowym rozliczeniem transakcji dokonywanych przez przewoźników. D. otrzyma od Operatora specjalną cenę na paliwo nabywane przez Przewoźników przy użyciu kart paliwowych oraz będzie miała prawo doliczyć do tych cen opłatę serwisową, której wysokość będzie zależała od warunków umownych z Przewoźnikiem. Wnioskodawca będzie miał prawo zrezygnować z opłaty serwisowej, tym samym, z uwagi na decydujący wpływ Wnioskodawcy na wysokość opłaty serwisowej, to D., a nie Operator, będzie miał również decydujący wpływ na cenę i wartość nabywanego przez Przewoźnika paliwa. Ponadto D. będzie uczestniczył w określaniu warunków korzystania z kart paliwowych i procesie ewentualnego postępowania reklamacyjnego pomiędzy Przewoźnikami a Operatorem. Operator kart, w związku z tym iż będzie go łączyła tylko umowa ze Spółką będzie mógł występować z roszczeniami za zakupione paliwo wyłącznie w stosunku do D., a nie bezpośrednio do Przewoźników, którzy dokonali zakupy za pośrednictwem kart paliwowych.
Podsumowując, D. umożliwi Przewoźnikom bezgotówkowe nabywanie paliwa na podstawie przekazanych kart paliwowych - nie będących kartami płatniczymi. Faktury za zakupione przez Przewoźników paliwo w ustalonych okresach rozliczeniowych zostaną wystawione przez Operatora na D., a następnie D. w ustalonych okresach rozliczeniowych wystawi faktury na Przewoźników. Podkreślenia wymaga, że w oparciu o wiążące umowy to D. ma wpływ na cenę i kwoty limitów uprawniające Przewoźników do bezgotówkowych zakupów paliwa na wskazanych stacjach paliw.
Czy transakcje pomiędzy D. a Przewoźnikami dokonującymi zakupów w punktach Operatora stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i Spółka zobowiązana jest do wystawienia faktur VAT, wykazania podatku VAT należnego i ujęcia tych faktur w rejestrach sprzedaży VAT...
Czy D. przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach VAT wystawionych na jej rzecz przez Operatora, dokumentujących nabycie towarów i usług zakupionych przez Przewoźników przy użyciu kart paliwowych wydanych im przez D....
W ocenie Wnioskodawcy transakcje dokonywane pomiędzy Spółką a Przewoźnikami, dokonującymi zakupów we wskazanych przez D. stacjach paliwowych, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT. Spółka zobowiązana jest do wystawienia faktur VAT i wykazania podatku należnego z tytułu tych transakcji.
W ocenie Spółki, powyższe przepisy mają zastosowanie w zaprezentowanym we wniosku stanie faktycznym. Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie podmioty zaangażowane w transakcje (tj. Operator, Spółka oraz Przewoźnicy) uczestniczą w tzw. transakcjach łańcuchowych dla potrzeb VAT.
Spółka przekazuje Przewoźnikom karty, które umożliwiają im, za pośrednictwem Operatora, zakup paliwa na wskazanych stacjach. Fizyczne wydanie towarów czy też faktyczne świadczenie usług ma natomiast miejsce pomiędzy Operatorem (podmiot pierwszy w łańcuchu) a Przewoźnikiem (podmiot ostatni). D. występuje w tym wypadku zarówno jako nabywca, jak i dostawca, biorący - zgodnie z cytowanymi przepisami - udział w łańcuchu dostaw i świadczeniu usług.
Na udział Spółki w łańcuchu dostaw i świadczeniu usług wskazuje charakter jej działań. Jest ona bowiem aktywnym uczestnikiem transakcji, gdyż negocjuje odpowiednie warunki cenowe z Operatorem, a następnie ustala odpowiednie zasady współpracy i dostaw paliwa dla Przewoźników za pośrednictwem karty. Spółka odpowiednio kształtuje również politykę cenową na rzecz Przewoźników (która jest ściśle uzależniona od ilości nabywanego paliwa). Wnioskodawca może także zablokować możliwość dokonywania zakupów przy użyciu Karty. Tym samym, należy uznać, że Wnioskodawca ma uprawnienia decyzyjne co do istotnych elementów związanych z dostawą towaru (świadczeniem usługi) i w konsekwencji powinien zostać uznany za stronę w łańcuchu dostaw.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego , w ocenie Spółki, spełnione zostały przesłanki, aby uznać, że w przedmiotowej sprawie D. występuje zarówno jako nabywca, jak i dostawca, biorący udział w łańcuchu dostaw i świadczenia usług.
W konsekwencji, skoro Spółka dokonuje dostaw towarów i usług na rzecz Przewoźników, to tym samym jest zobowiązana do wystawienia faktur VAT.
Mając powyższe na uwadze, Spółka stoi na stanowisku, iż jest zobowiązana do uznania świadczeń realizowanych na rzecz Przewoźników za odpłatną dostawą towarów lub odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, udokumentowania tej sprzedaży fakturami VAT i opodatkowania tej sprzedaży właściwymi stawkami podatku VAT.
W ocenie Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach VAT wystawianych na jej rzecz przez Operatora, dokumentujących nabycie towarów i usług zakupionych przy użyciu Kart dystrybuowanych przez Spółkę Przewoźnikom.
Zdaniem Wnioskodawcy, transakcje dokonywane pomiędzy Operatorem a Spółką, oraz Spółką a Przewoźnikami posiadającym karty paliwowe, stanowią odpłatne dostawy towarów lub odpłatne świadczenia usług w rozumieniu Ustawy o VAT, które mają miejsce w łańcuchu dostaw (transakcje łańcuchowe dla potrzeb VAT).
Nabywane w ten sposób przez Wnioskodawcę towary i usługi, są następnie odsprzedawane przez Spółkę Przewoźnikom, a więc służą wykonywaniu przez nią czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Dostawcę, dokumentujących transakcje zrealizowane przez Klientów Wnioskodawcy przy użyciu kart paliwowych. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT podatnik ma prawo odliczyć podatek naliczony związany z nabytymi towarami lub usługami, o ile te towary i usługi zostały przez niego wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak wskazała Spółka, w ramach łańcucha dostaw i świadczenia usług nabywa ona paliwo od Operatora, który dokumentuje sprzedaż na rzecz Spółki fakturami VAT. Towary są następnie odsprzedawane Klientom Spółki, tym samym są faktycznie wykorzystywane w działalności opodatkowanej Spółki.
Mając powyższe na uwadze, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w ocenie Spółki przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z fakturami wystawianymi na jej rzecz przez Dostawcę. W tym kontekście należy stwierdzić, że w odniesieniu do Spółki nie będą miały zastosowania ograniczenia prawa do odliczenia VAT naliczonego, o których mowa w art. 88 ust. 3a, w tym w szczególności te ograniczenia, które mówią o odliczeniu VAT z faktur dokumentujących czynności w rzeczywistości niedokonane bądź też niepodlegające opodatkowaniu. W odpowiedzi na pytanie 1 (pkt Ad. 1 powyżej), Wnioskodawca wskazał już, dlaczego sprzedaż towarów / usług od Dostawcy na rzecz Spółki powinna być traktowana dla potrzeb VAT, jako odpłatna dostawa towarów / odpłatne świadczenie usług.
Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że w opisywanym przypadku nie mają również zastosowania ograniczenia prawa do odliczenia podatku VAT przewidziane w art. 88a, a dotyczące nabycia paliw silnikowych. Zgodnie bowiem z treścią tej regulacji obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych wskazanych w art. 86a ust. 1 Ustawy o VAT. Zdaniem Spółki powyższe ograniczenie nie będzie miało zastosowania w jej przypadku, ponieważ nabyte paliwo jest dla Spółki towarem handlowym. Przedmiotowe paliwo nie jest wykorzystywane bezpośrednio przez Spółkę, tym samym nie mają zastosowania ograniczenia odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu paliwa zużywanych do napędu samochodów osobowych.
Mając powyższe na uwadze, w ocenie D., jest ona uprawniona do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymywanych od Operatora z tytułu nabycia paliw i innych towarów i usług, które następnie podlegają odprzedaży na rzecz Przewoźników w oparciu o wykorzystywane przez nich karty paliwowe.
Przedstawione powyżej stanowisko D. potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydane przez Ministra Finansów.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o podatku VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka planuje wprowadzenie kart paliwowych dla Przewoźników, z którymi związana jest stałymi umowami o współpracy w zakresie przewozów. Karty będą umożliwiały przewoźnikom bezgotówkowy zakup paliwa na wskazanych przez Spółkę stacjach paliwowych na terenie kraju. Spółka zawrze umowę z Operatorem, który wystawi karty paliwowe na D., a następnie przekaże karty Przewoźnikom przyporządkowując każdą kartę do konkretnego Przewoźnika i numeru rejestracyjnego pojazdu. Umowa z Przewoźnikiem będzie określała warunki korzystania z kart oraz ustalała limity zakupów bezgotówkowych, z możliwością blokowania zakupów przez D. po przekroczeniu określonego limitu. W wyniku zakupu paliwa przez Przewoźników będą miały miejsce transakcje pomiędzy D. a Operatorem oraz w praktyce między Operatorem a Przewoźnikiem. Po zakończeniu ustalonego w umowie miesięcznego okresu rozliczeniowego Operator wystawi na rzecz Spółki faktury VAT dokumentujące dokonane przez Przewoźników zakupy bezgotówkowe dokonane w oparciu o posiadane karty. D. dokona odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w tych fakturach oraz w ustalonych z Przewoźnikami okresach rozliczeniowych wystawi faktury VAT za zakupione przez nich za pośrednictwem kart paliwo.
Umowa pomiędzy D. a Operatorem będzie ustalała warunki zakupu paliwa, obsługi kart paliwowych i innych kwestii związanych z bezgotówkowym rozliczeniem transakcji dokonywanych przez przewoźników. D. otrzyma od Operatora specjalną cenę na paliwo nabywane przez Przewoźników przy użyciu kart paliwowych oraz będzie miała prawo doliczyć do tych cen opłatę serwisową, której wysokość będzie zależała od warunków umownych z Przewoźnikiem. Wnioskodawca będzie miał prawo zrezygnować z opłaty serwisowej, tym samym, z uwagi na decydujący wpływ Wnioskodawcy na wysokość opłaty serwisowej, to D., a nie Operator, będzie miał również decydujący wpływ na cenę i wartość nabywanego przez Przewoźnika paliwa. Ponadto D. będzie uczestniczył w określaniu warunków korzystania z kart paliwowych i procesie ewentualnego postępowania reklamacyjnego pomiędzy Przewoźnikami a Operatorem. Operator kart, w związku z tym iż będzie go łączyła tylko umowa ze Spółką będzie mógł występować z roszczeniami za zakupione paliwo wyłącznie w stosunku do D., a nie bezpośrednio do Przewoźników, którzy dokonali zakupy za pośrednictwem kart paliwowych. Podkreślenia wymaga, że w oparciu o wiążące umowy to D. ma wpływ na cenę i kwoty limitów uprawniające Przewoźników do bezgotówkowych zakupów paliwa na wskazanych stacjach paliw.
Z uwagi na przedstawione w sprawie okoliczności oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że w sytuacji gdy - jak wskazała Spółka - poza zapewnieniem Przewoźnikom możliwości korzystania z kart paliwowych ma ona wpływ na kształtowanie ceny towarów i usług nabywanych przez Przewoźników na stacjach paliw oraz ponosi ona obowiązki reklamacyjne w stosunku do towarów i usług nabywanych przez Przewoźników, to uznać należy, że Spółka będąca pośrednikiem pomiędzy Operatorem i Przewoźnikami ma wpływ na istotne elementy kształtujące obrót towarami i usługami na stacjach, dokonuje tym samym dostawy towaru i świadczenia usług na rzecz Przewoźników. Czynności dokonywane pomiędzy Spółką i Przewoźnikami dokonującymi zakupów na stacjach paliw należących do Operatora stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 8 i art. 8 ust. 2a ustawy.
Art . 88 ust. 4 ustawy, stanowi dopełnienie art. 86 i określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego. Stosownie bowiem do tego przepisu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art . 86 ust. 2 pkt 7 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie). Ponadto, w myśl art . 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Jak wynika z ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W przedmiotowej sprawie Spółka nabywa od Operatora towary i usługi, które wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT – odsprzedaży na rzecz Przewoźników. W związku z tym stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie spełnione zostały przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy i Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez Operatorów, dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart paliwowych.
IPPP1/4512-1160/15-2/IGo | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Karty > IPPP1/4512-889/15-2/JL