Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp3-4512-1-116-15-2-wn
Timestamp: 2017-09-24 17:42:00
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 15
 art. 9
 art. 295
 FSK 
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
ILPP3/4512-1-116/15-2/WN | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej
ILPP3/4512-1-116/15-2/WNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2015 r. (data wpływu 13 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej – jest prawidłowe.
W dniu 13 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej.
Wnioskodawca jest rolnikiem indywidualnym, prowadzącym działalność rolniczą. Jednocześnie Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz jest zarejestrowany jako podatnik podatku VAT.
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej niezabudowanej, obejmującej jedną działkę gruntową, położonej na terenie (...).
Nieruchomość ta jest wykorzystywana w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego. Do 2009 r. nieruchomość była przeznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na cele rolnicze. W 2009 r. miała jednak miejsce zmiana planu i od tamtego czasu nieruchomość objęta jest terenem aktywności gospodarczej z obiektami produkcji, składami, magazynami i usługami.
Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość będącą jego własnością na rzecz nabywcy będącego przedsiębiorcą. W związku z tym podjął aktywne działania zmierzające do pozyskania klienta, a także do uatrakcyjnienia sprzedawanego gruntu.
Wnioskodawca podkreśla, że nie jest to pierwsza zawierana przez niego transakcja sprzedaży nieruchomości. Już w przeszłości prowadził bowiem aktywną działalność zmierzająca do zbycia należących do niego gruntów. Jego działania skupiały się wokół gruntów położonych na terenie (...), gdzie dokonał podziału działki na mniejsze celem ich sprzedaży. Jedna z nich (po podziale) została sprzedana.
Czy zamierzona przez Wnioskodawcę transakcja sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, zamierzona przez niego transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Sprzedaż nieruchomości gruntowych mieści się w zakresie czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ stanowi ona dostawę towarów, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług – zwanej dalej uptu. Obowiązek podatkowy przy sprzedaży nieruchomości gruntowej powstanie jednak jedynie wtedy, gdy sprzedawcę, tj. osobę dokonującą tej dostawy, będzie można zakwalifikować jako podatnika tego podatku.
Podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z punktu widzenia przypisania danej osobie statusu podatnika podatku VAT nie jest istotne, czy prowadzi ona lub prowadziła wcześniej działalność gospodarczą oraz czy dokonała ona przewidzianej przepisami rejestracji jako osoba prowadząca taką działalność. Skoro jednak nawet sporadyczne realizowanie transakcji może skutkować powstaniem obowiązku w VAT, to efekt taki wystąpi tym bardziej wtedy, gdy działalność podejmowana była już w przeszłości i ma ona pewien zorganizowany charakter.
Według definicji przewidzianej w art. 15 ust. 2 uptu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r., C-180/10, wskazano, że jeżeli sprzedawca nieruchomości „w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot ‘prowadzący działalność’ gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. Okoliczność, iż osoba ta jest ‘rolnikiem ryczałtowym’ w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006/112, jest w tym zakresie bez znaczenia”.
W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 października 2011 r., I FSK 1536/10, wskazano natomiast, że „rolnik sprzedający prywatne działki wcześniej wykorzystywane do działalności rolniczej, powstałe w wyniku podziału jednej działki na mniejsze (po przeklasyfikowaniu na budowlane), działa jako podatnik z uwagi na podejmowane zorganizowane działania w celu sprzedaży, uzbrojenie terenu, działania marketingowe. Fakt podjęcia np. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.” Również w wyroku Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 13 listopada 2013 r., I SA/Łd 1007/13, stwierdzono, że „takie elementy, jak: podział gruntu na działki budowlane, uzbrojenie terenu (woda i prąd) wydzielenie drogi wewnętrznej, angażowanie własnych środków wreszcie wielokrotność dokonywania sprzedaży, a także zarobkowy charakter tej działalności (zaspokojenie cudzych potrzeb) pozwalają uznać stronę za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 uptu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług”.
Opodatkowanie danej czynności sprzedaży nieruchomości gruntowej może zatem każdorazowo zależeć od oceny tej czynności w kontekście przypisania sprzedawcy statusu podatnika. Na tle powołanego orzecznictwa można przyjąć, że przypisanie sprzedawcy nieruchomości statusu podatnika VAT zależy zatem przede wszystkim od sposobu, w jaki przygotowuje się on do sprzedaży i następnie jej dokonuje. Jeżeli sprzedawca podejmuje działania w zakresie obrotu nieruchomościami, aktywnie poszukuje nabywców, przeznacza na ten cel własne środki lub stara się uatrakcyjnić sprzedawaną nieruchomość (np. poprzez jej uzbrojenie), wówczas może zostać uznany za podatnika VAT.
W związku z powyższym opodatkowanie sprzedaży nieruchomości gruntowych podatkiem VAT zależy przede wszystkim od czynności, które wykonuje sprzedający w związku z zamierzoną sprzedażą – w wypadku podejmowania działań „marketingowych, ponoszenia inwestycji w celu jak najkorzystniejszej sprzedaży działki itp., osoba taka powinna – w odniesieniu do tej sprzedaży – zostać uznana za podatnika VAT. Obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług wystąpi zwłaszcza wtedy, gdy sprzedawca ma już doświadczenie w realizowaniu podobnych transakcji, jego działaniom towarzyszy element ciągłości, a zatem można im przypisać zorganizowany charakter.
W odniesieniu do Wnioskodawcy przesłanki uznania go za podatnika podatku VAT w odniesieniu do zamierzonej czynności sprzedaży nieruchomości będą zatem spełnione bowiem:
jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
zamierza dokonać czynności wyłącznie w celu zarobkowym;
ze względu na częstotliwość zawieranych transakcji sprzedaży gruntu i wypracowany sposób działania aktywność Wnioskodawcy ma charakter zorganizowany, na co wskazują m.in.:
angażowanie własnych środków w przygotowanie sprzedaży,
prowadzenie rozległych negocjacji z kontrahentami,
podejmowanie działań zmierzających do możliwe największego uatrakcyjnienia zbywanych gruntów.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że jego stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Wnioskodawca podkreśla, że prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 lipca 2014 r., nr ILPP2/443-417/14-4/AD.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca jest rolnikiem indywidualnym, prowadzącym działalność rolniczą. Jednocześnie Zainteresowany nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej niezabudowanej, obejmującej jedną działkę gruntową. Nieruchomość ta jest wykorzystywana w ramach prowadzonego przez Zainteresowanego gospodarstwa rolnego. Do 2009 r. nieruchomość była przeznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na cele rolnicze. W 2009 r. miała jednak miejsce zmiana planu i od tamtego czasu nieruchomość objęta jest terenem aktywności gospodarczej z obiektami produkcji, składami, magazynami i usługami. Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość będącą jego własnością na rzecz nabywcy będącego przedsiębiorcą. W związku z tym podjął aktywne działania zmierzające do pozyskania klienta, a także do uatrakcyjnienia sprzedawanego gruntu.
Zainteresowany podkreślił, że nie jest to pierwsza zawierana przez niego transakcja sprzedaży nieruchomości. Już w przeszłości prowadził bowiem aktywną działalność zmierzająca do zbycia należących do niego gruntów. Jego działania skupiały się wokół gruntów położonych na terenie (...), gdzie dokonał podziału działki na mniejsze celem ich sprzedaży. Jedna z nich (po podziale) została już sprzedana.
Powyższe oznacza, że planowana dostawa działek nie nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy, lecz będzie stanowiła sprzedaż dokonaną w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (gospodarstwa rolnego).
Opisane okoliczności wskazują na ścisły związek ww. gruntu z prowadzonym gospodarstwem rolnym Zainteresowanego, który działalność tę prowadzi jako zarejestrowany podatnik VAT. Zatem przedmiotem planowanej dostawy będzie grunt stanowiący składnik majątkowy służący prowadzeniu działalności gospodarczej, którą – w rozumieniu ustawy – jest również działalność rolnicza.
Wnioskodawca podejmuje również aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, ponieważ angażuje własne środki w przygotowanie sprzedaży oraz podejmuje działania zmierzające do możliwie największego uatrakcyjnienie zbywanych gruntów. Zainteresowany zaznaczył także, że nie jest to jego pierwsza transakcja sprzedaży nieruchomości i w przeszłości prowadził już aktywną działalność zmierzającą do zbycia należących do niego gruntów.
Stanowi to dodatkowe potwierdzenie tego, że sprzedaż gruntu nastąpi w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, gdyż aktywność Wnioskodawcy jest porównywalna do działań handlowca wykonywanych w ramach profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Stąd, w planowanej dostawie Zainteresowany wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy.
W świetle powyższych regulacji prawnych, a także w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że planowana sprzedaż działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
ITPP2/443-1673b/14/KT | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-648/15/AJ | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-430/15-4/NS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP3/4512-1-116/15-2/WN