Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ilpp1-4512-1-604-15-4-jsk
Timestamp: 2017-10-20 12:43:19
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 8
 art. 7
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 13
 art. 2
 art. 7
 art. 3
 art. 2
 art. 6
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 9
 art. 5
 art. 8
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 2

Document Content:
ILPP1/4512-1-604/15-4/JSK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie rozliczeń dokonywanych pomiędzy Wnioskodawcą a Gminą.
ILPP1/4512-1-604/15-4/JSKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2015 r. (data wpływu 7 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 września 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczeń dokonywanych pomiędzy Wnioskodawcą a Gminą – jest prawidłowe.
W dniu 7 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczeń dokonywanych pomiędzy Wnioskodawcą a Gminą. Wniosek uzupełniono w dniu 14 września 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Zgodnie z uchwałą Rady Gminy przedmiotem działalności Samorządowego Zakładu Budżetowego, utworzonego na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, jest prowadzenie usług gospodarki komunalnej, w tym w zakresie:
wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych;
utrzymania czystości i porządku na drogach stanowiących mienie gminy, koszenie poboczy dróg stanowiących mienie gminy, utrzymania kanalizacji deszczowej;
utrzymania i zarządzania cmentarzami gminnymi;
utrzymania porządku i czystości na przystankach autobusowych;
zapewnienia ogrzewania i utrzymania czystości w budynkach administracyjnych gminy;
gospodarki mieszkaniowej i gospodarowania lokalami użytkowymi.
Samorządowy Zakład Budżetowy na podstawie porozumienia z Gminą odpłatnie realizuje zadania na rzecz Gminy, tj. w zakresie:
ogrzewania i utrzymania czystości w budynkach administracyjnych gminy łącznie z drobnymi pracami naprawczymi;
utrzymania zieleni gminnej i zadrzewień w tym: koszenia terenów zielonych na terenie gminy, placów zabaw;
utrzymania czystości i porządku na drogach stanowiących mienie gminy, koszenia poboczy dróg stanowiących mienie gminy, utrzymania kanalizacji deszczowej;
utrzymania porządku i czystości na przystankach autobusowych.
Samorządowy Zakład Budżetowy oraz Gmina są czynnymi płatnikami podatku od towarów i usług, składającymi comiesięczną deklarację VAT-7.
W piśmie z dnia 8 września 2015 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że Samorządowy Zakład Budżetowy oraz Gmina są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług, składającymi comiesięczną deklarację VAT-7.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 8 września 2015 r.):
Czy Samorządowy Zakład Budżetowy jako jednostka organizacyjna Gminy za wykonywane zlecone w porozumieniu przez Gminę jej zadania własne powinien obciążyć Gminę poprzez wystawienie noty księgowej czy faktury...
Jeżeli Samorządowy Zakład Budżetowy musiałby wystawiać faktury, to jaką stawkę podatku od towarów i usług powinien zastosować dla zleconych zadań własnych Gminy, tj.:
ogrzewania i utrzymania czystości w budynkach administracyjnych gminy łącznie z drobnymi pracami naprawczymi instalacji technicznych, symbol PKWiU 81.2;
utrzymania zieleni gminnej i zadrzewień w tym: koszenia terenów zielonych na terenie gminy, placów zabaw, transportu pracowników do ww. prac, symbol PKWiU 81.30Z;
utrzymania czystości i porządku na drogach stanowiących mienie gminy, koszenia poboczy dróg stanowiących mienie gminy, utrzymania kanalizacji deszczowej, symbol PKWiU 81.29Z;
gospodarki mieszkaniowej i gospodarowania lokalami użytkowymi, symbol PKWiU 68.20Z;
utrzymania porządku i czystości na przystankach autobusowych, symbol PKWiU 81.29Z...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Samorządowy Zakład Budżetowy nie wykonuje usług na rzecz jednostki samorządowej, tylko działa w jej imieniu jako jej wyodrębniona jednostka organizacyjna, wykonując jej zadania własne, a to pozostaje poza przedmiotem regulacji art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Dlatego też nota księgowa wystawiona przez Samorządowy Zakład Budżetowy jest dokumentem adekwatnym do przedstawienia i obciążenia Gminy faktycznymi kosztami związanymi z realizacją tych usług.
Świadczone usługi przez Samorządowy Zakład Budżetowy na rzecz Gminy stanowią realizację zadań publicznych wykonywanych w imieniu Wójta Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do tego celu został utworzony Samorządowy Zakład Budżetowy.
W piśmie z dnia 8 września 2015 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany doprecyzował własne stanowisko o następujące informacje:
Samorządowy Zakład Budżetowy nie ma obowiązku wystawienia za świadczone usługi faktur, dlatego – w opinii Wnioskodawcy – stawki podatku od towarów i usług nie mają tu zastosowania.
Natomiast, jeżeli organy podatkowe nakażą Samorządowemu Zakładowi Budżetowemu wystawiać za świadczone usługi faktury, to zastosowałby stawkę podatku VAT dla:
ogrzewania i utrzymania czystości w budynkach administracyjnych gminy łącznie z drobnymi pracami naprawczymi instalacji technicznych – w wysokości 8% VAT;
utrzymania zieleni gminnej i zadrzewień w tym: koszenia terenów zielonych na terenie gminy, placów zabaw, transportu pracowników do ww. prac – w wysokości 8%;
utrzymania czystości i porządku na drogach stanowiących mienie gminy, koszenia poboczy dróg stanowiących mienie gminy, utrzymania kanalizacji deszczowej – w wysokości 8%;
gospodarki mieszkaniowej i gospodarowania lokalami użytkowymi – zwolnione z opodatkowania art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT;
utrzymania porządku i czystości na przystankach autobusowych – w wysokości 8%.
Natomiast przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy – należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w związku z czym przyznano jej na podstawie ust. 2 powołanego przepisu osobowość prawną.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; (...).
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2011 r., Nr 45, poz. 236), jednostki samorządu terytorialnego w drodze umowy mogą powierzać wykonywanie zadań z zakresu gospodarki komunalnej osobom fizycznym, osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej (...).
Na mocy art. 2 cyt. ustawy, gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego, w szczególności w formach: samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 tej ustawy, organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego mogą tworzyć, łączyć, przekształcać w inną formę organizacyjno-prawną i likwidować samorządowe zakłady budżetowe zgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.). Samorządowe zakłady budżetowe prowadzą gospodarkę finansową na zasadach określonych w przepisach ww. ustawy o finansach publicznych (art. 6 ust. 2 ww. ustawy).
W tym kontekście należy zauważyć, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu „samorządowy zakład budżetowy”. Wobec tego należy posiłkować się definicją zawartą w ww. ustawie.
W świetle art. 9 ustawy o finansach publicznych, sektor finansów publicznych tworzą m.in.:
samorządowe zakłady budżetowe (...).
Zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy o finansach publicznych, samorządowy zakład budżetowy może otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego:
Jak stanowi art. 15 ust. 4 ww. ustawy, w zakresie określonym w odrębnych ustawach samorządowy zakład budżetowy może otrzymywać dotację podmiotową.
Samorządowy zakład budżetowy, tworzony przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, przez wydzielenie z majątku tej jednostki i przekazanie temu zakładowi do użytkowania, wyposażenie w środki obrotowe oraz składniki majątkowe, jest formą organizacyjno-prawną sektora finansów publicznych, która odpłatnie wykonuje wyodrębnione zadania własne tworzącej go jednostki z zakresu gospodarki komunalnej, a koszty działalności pokrywa – co do zasady – z przychodów własnych, z możliwością wspierania dotacjami z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Z treści powołanych wyżej przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że jednostka organizacyjna wykonująca we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika.
Należy zwrócić uwagę na treść przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Mianowicie zgodnie z art. 9 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Określenie samodzielności w tym znaczeniu ma charakter obiektywny, co oznacza, że ustalenia czy dana jednostka działa „samodzielnie” należy dokonać na podstawie obiektywnych kryteriów, a nie w sposób o charakterze uznaniowym przez jednostkę nadrzędną dla danego podmiotu. Ponadto należy wskazać, że ustaleń tych należy dokonywać na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów wspólnotowych w oderwaniu od skutków konwencjonalnych na gruncie prawa cywilnego i przepisów samorządowych.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika, że zgodnie z uchwałą Rady Gminy przedmiotem działalności Zainteresowanego, utworzonego na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, jest prowadzenie usług gospodarki komunalnej, w tym w zakresie:
Samorządowy Zakład Budżetowy oraz Gmina są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług, składającymi comiesięczną deklarację VAT-7.
Na tle powyższego Zakład ma wątpliwości dotyczące m.in. sposobu dokumentowania rozliczeń pomiędzy Wnioskodawcą a Gminą.
W tym miejscu należy wskazać, że Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 26 października 2015 r., sygn. akt I FPS 4/15 wskazał – powołując się na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 – że TSUE w wyroku tym udzielił bardzo szczegółowych wskazówek dotyczących warunków, jakie muszą spełniać publiczne jednostki organizacyjne, aby mogły one być uznane za podatników VAT czynnych, tj. działanie we własnym imieniu i na własny rachunek, ponoszenie ryzyka gospodarczego, brak hierarchicznego podporządkowania, itp. NSA szczegółowo przeanalizował wszystkie te warunki w kontekście powoływania, zarządzania, funkcjonowania, finansowania oraz likwidacji zakładów budżetowych i stwierdził, że pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznany za odrębnego od gminy podatnika VAT, nie spełnia bowiem ww. warunków – nie jest wystarczająco samodzielny. Sąd wskazał również, że podatnikiem i stroną w kontaktach na zewnątrz jest wyłącznie gmina. Zatem to gmina świadczy usługi opodatkowane i z tego powodu ma prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Przenosząc powołane przepisy prawa, jak również wnioski płynące z orzeczenia TSUE w sprawie C-276/14 oraz wyroku NSA o sygn. akt I FPS 4/15, na grunt niniejszej sprawy w ocenie tut. Organu, w tym konkretnym przypadku należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że nie wykonuje On usług na rzecz jednostki samorządowej, tylko działa w jej imieniu jako jej wyodrębniona jednostka organizacyjna. Jak bowiem wynika z powołanego powyżej orzecznictwa, samorządowe zakłady budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług, zatem wszelkie czynności przez nie dokonywane powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła. Taka sytuacja ma miejsce w przedmiotowej sprawie, bowiem to Gmina, występuje jako podatnik VAT. Zatem Zainteresowany nie świadczy na rzecz Gminy usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
Należy zaznaczyć, że na mocy art. 106a ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
Zgodnie z brzmieniem art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Przez sprzedaż – w myśl art. 2 pkt 22 ustawy – należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Z ww. przepisów wynika zatem, że podmiot, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest zobowiązany do wystawienia faktury.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa na tle przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że czynności wykonywane przez Zakład na rzecz Gminy w zakresie:
ogrzewania i utrzymania czystości w budynkach administracyjnych gminy łącznie z drobnymi pracami naprawczymi instalacji technicznych;
utrzymania zieleni gminnej i zadrzewień w tym: koszenia terenów zielonych na terenie gminy, placów zabaw, transportu pracowników do ww. prac;
utrzymania porządku i czystości na przystankach autobusowych,
nie mogą zostać udokumentowane za pomocą faktury, bowiem nie stanowią one świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Skoro Wnioskodawca nie może udokumentować wykonywania tych czynności fakturą, może posłużyć się innym dowodem księgowym, np. notą księgową.
Samorządowy Zakład Budżetowy jako jednostka organizacyjna Gminy nie powinien udokumentować fakturą czynności w postaci odpłatnego wykonywania zleconych w porozumieniu zadań własnych Gminy.
Z uwagi na to, że Zainteresowany w związku z wykonywaniem ww. czynności nie powinien wystawiać faktury, odpowiedź na pytanie nr 2 – dotyczące stawki podatku stała się bezprzedmiotowa.
Należy zaznaczyć, że powyższe rozstrzygnięcie będzie aktualne, o ile Gmina zgodnie z wnioskami płynącymi z ww. wyroku TSUE w sprawie C-276/14 dokona „scentralizowania” w zakresie rozliczeń w podatku od towarów i usług, tj. będzie rozliczać zarówno podatek należny, jak i podatek naliczony powstały w wyniku działań realizowanych przez swoje jednostki organizacyjne.
IPTPP3/4512-416/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-707/12/15-S/JK | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-30/15/MT | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-223/15/EB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > ILPP1/4512-1-604/15-4/JSK