Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-1-4012-701-2018-2-mgo
Timestamp: 2018-12-13 16:30:07
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 4
 art. 15
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 9
 art. 603
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT1-1.4012.701.2018.2.MGO | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0113-KDIPT1-1.4012.701.2018.2.MGO
Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki oraz dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach,opodatkowania podstawową stawką transakcji sprzedaży działki oraz dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach, prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem działki oraz udziałów w działkach.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 4 września 2018 r.) uzupełnionym pismami z dnia 18 września 2018 r (data wpływu 25 września 2018 r.), 20 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), 28 września 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.), 17 października 2018 r. (data wpływu 22 października 2018 r.) oraz 5 listopada 2018 r. (data wpływu 6 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki nr 164/14 oraz dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i nr 164/12 – jest nieprawidłowe,
opodatkowania podstawową stawką transakcji sprzedaży działki nr 164/14 oraz dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i nr 164/12 – jest prawidłowe,
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem działki nr 164/14 oraz udziałów w działkach nr 161/9 i nr 164/12 – jest prawidłowe.
niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży działki nr 164/14 oraz dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i nr 164/12,
opodatkowania podstawową stawką transakcji sprzedaży działki nr 164/14 oraz dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i nr 164/12,
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem działki nr 164/14 oraz udziałów w działkach nr 161/9 i nr 164/12.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 18 września 2018 r (data wpływu 25 września 2018 r.), 20 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), 28 września 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.), 17 października 2018 r. (data wpływu 22 października 2018 r.) oraz 5 listopada 2018 r. (data wpływu 6 listopada 2018 r.) w zakresie wniosku o przyspieszenie rozpatrzenia sprawy, dowodów wniesienia opłat, doprecyzowania opisu sprawy oraz pełnomocnictwa.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: ...,
Strona prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przeważającym przedmiotem działalności spółki jest PKD 68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowany zamierza nabyć od Uczestnika Działki (zdefiniowane poniżej) w celu zrealizowania na nich (oraz na działkach sąsiadujących, których nabycie jest przedmiotem odrębnych wniosków) inwestycji polegającej na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami), które będę wykorzystywane przez Zainteresowanego do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej na wynajmie powierzchni osobom trzecim. Wynajem powierzchni będzie co do zasady podlegał opodatkowaniu 23% VAT. Zainteresowany nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT.
Uczestnik jest właścicielem działki nr 164/9 położonej w ..., przy ul. ... oraz współwłaścicielem działek nr 161/1 i 164/3 w udziale wynoszącym 4600/27502 położonych w ... przy ulicy ...., ul. ..., w obrębie geodezyjnym ... (dalej: Działki). Uczestnik nabył działkę 164/9 oraz udziały w działkach 161/1 i 164/3 na podstawie umowy darowizny sporządzonej dnia ..., będąc w związku małżeńskim, w którym nadal pozostaje. Ww. nieruchomości należą do prywatnego majątku Uczestnika. Na dzień zawarcia umowy przedwstępnej, wszystkie Działki były sklasyfikowane w ewidencjach urzędowych jako grunty rolne.
W 2017 r. zawarta została warunkowa przedwstępna umowa sprzedaży pomiędzy spółką .... a ..., w której Uczestnik zobowiązał się do sprzedaży części niezabudowanej działki wydzielonej z działki nr 164/9 (nie więcej niż 1550,00 m2). Ponadto strony umowy w przypadku nabycia przez spółkę ... udziału w nieruchomości nr 161/1 i 164/3 od ..., zobowiązały się zawrzeć umowę zamiany na podstawie której ... przeniesie na cały przysługujący mu udział w południowej części nieruchomości wydzielonej z działek nr 161/1 i 164/3 na rzecz Nabywcy a Nabywca w zamian przeniesie na ... udział w wysokości 1/3 części w udziale w północnej części nieruchomości wydzielonej z działek nr 161/1 i 164/3. Przy czym jeżeli wartość udziału objętego przez Nabywcę będzie wyższa od tego przekazanego Uczestnikowi, Nabywca dokona stosownej dopłaty. Powyższe transakcje zostaną zawarte w związku z realizowaną przez Nabywcę inwestycją polegającą na realizacji parku produkcyjnego-logistyczno-magazynowego. Umowa przedwstępna została zawarta pod następującymi warunkami:
Przedstawienia przez Uczestnika mapy podziałowej dotyczącej działki nr 164/9, 161/1, 164/3, przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego wraz decyzją ostateczną właściwego organu zatwierdzającego podział,
Dokonania przez Uczestnika wycinki drzew posadowionych na Działkach ,
Przedstawienia prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku po ....,
Przedstawienia zaświadczenia o uregulowaniu podatku od spadków i darowizn po ....
W ramach powyższej umowy, Nabywca zobowiązał się pokryć wszelkie koszty związane z wykonaniem przez Uczestnika umowy przedwstępnej, w tym w szczególności ponieść wszelkie koszty administracyjne oraz publiczno-prawne niezbędne do wykonania powyższej umowy przedwstępnej a także koszty działania pełnomocników.
Następnie aneksem z 2017 r. do umowy przedwstępnej zmieniono m.in. termin przewidziany na podpisanie umowy przyrzeczonej, a także Uczestnik udzielił pełnomocnictwa do dokonania wszelkich czynności zmierzających do uzyskania prawomocnej decyzji zatwierdzającej podział Działek, odbioru powyższej decyzji, składania w powyższej sprawie wszelkich oświadczeń, wniosków i dokumentów niezbędnych do pełnej realizacji pełnomocnictwa oraz reprezentacji przed wszystkimi urzędami, sądami, osobami prawnymi fizycznymi w ramach czynności zmierzających do wydania decyzji o podziale działek.
Na chwilę obecną podział działek nie został zakończony.
Na Działkach nie znajdują się żadne obiekty budowlane trwale związane z gruntem. Dotyczy to w szczególności budynków oraz budowli. Przez działkę biegnie nieczynny gazociąg, będący własnością ....
Zakresem wskazanych we wniosku pytań jest działka nr 164/14 wydzielona z działki 164/9 oraz działka numer 161/9, wydzielona z działki numer 161/1 oraz działka o numerze 164/12 wydzielona z działki numer 164/3.
Decyzje w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu obejmujące ww. działki zostały już wydane. Decyzje przeznaczające te tereny pod zabudowę będą aktualne na moment sprzedaży działek.
Wspomniane we wniosku decyzje o warunkach zabudowy stanowią punkt wyjścia do realizacji zadania inwestycyjnego, o którym mowa we wniosku. Na ich podstawie możliwe było dokonanie podziału działek 164/9, 161/1 oraz 164/3. Ponadto na podstawie ww. decyzji możliwe będzie uzyskanie pozwolenia na budowę i zmiana klasyfikacji gruntów. Bez ww. decyzji o warunkach zabudowy niemożliwym było by zrealizowanie inwestycji polegającej na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną.
umowy sprzedaży jest działka numer 164/14, powstała z podziału działki 164/9, której wyłącznym właścicielem jest ...,
umowy zamiany jest udział w działce numer 161/9 (wydzielonej z działki numer 161/1) oraz udział w działce numer 164/12 (wydzielonej z działki numer 164/3).
... wraz z ..., ... i ... jest współwłaścicielem ww. działek. ... przekaże spółce ... przysługujące mu udziały w działkach nr 161/9 i 164/12 (południowa część nieruchomości wydzielona z działek 161/1 i 164/3). Pan ... natomiast, w wyniku zamiany, otrzyma 1/3 udziału nabytego przez ... od Pana ... w działce nr 161/8 i 164/11 (udział 1/3 części w udziale północnej części działek wydzielonych z działek nr 161/1 i 164/3). ... po nabyciu udziałów od ..., ..., ... i ... stanie się jedynym właścicielem działek 161/9 i 164/12.
Na pytanie nr 6 Organu „Czy Zainteresowany niebędący stroną postępowania dokonywał w przeszłości sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, to należy podać datę sprzedaży i rodzaj sprzedawanych nieruchomości”, Wnioskodawca udzielił odpowiedzi „Nie”.
Część działki nr 164/9 została wyodrębniona w związku z planowaną inwestycją polegającą na budowie centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną. Działka nr 164/9 została podzielona na dwie działki o numerach 164/13 i 164/14. Działka nr 164/13 nie będzie podlegała sprzedaży i pozostanie we władaniu Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.
Z nieruchomości oznaczonych numerami 164/14, 161/9 oraz 164/12 nie będą wydzielane odrębne działki pod drogi dojazdowe oraz wewnętrzne (oznaczone w klasyfikacji gruntów symbolem „Dr”). Natomiast na terenie całej inwestycji (w tym na działkach 164/14, 161/9 oraz 164/12) zlokalizowane zostaną drogi wewnętrzne dla potrzeb obsługi komunikacyjnej dwóch hal produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowych oraz parkingów i placów manewrowych. Drogi wewnętrzne zostaną wybudowane na gruntach o charakterze budowlanym.
W odpowiedzi na pytanie tut. Organu o treści „Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 8 jest twierdząca, to:
Należy wskazać numer działki, która będzie stanowiła drogę
Czy zainteresowany niebędący stroną postepowania będzie ponosił nakłady na utwardzenie drogi?
Czy droga będzie związana trwale z gruntem?”,
„Zainteresowany z nieruchomości nie będzie wydzielał odrębnych działek stanowiących drogi dojazdowe oraz wewnętrzne, oznaczone w klasyfikacji gruntów symbolem „Dr”. Jednakże, na terenie inwestycji, w tym przez działki o numerze 164/14, 161/9 oraz 164/12, będą przebiegać drogi wewnętrzne dla potrzeb obsługi komunikacyjnej inwestycji, które będą wybudowane przez Kupującego w ramach realizacji inwestycji po nabyciu działek.
Zainteresowany nie będący stroną postępowania nie będzie ponosił żadnych nakładów na utwardzenie dróg wewnętrznych. Realizacja dróg wewnętrznych nastąpi dopiero po sprzedaży działek 164/14 i zamianie działek numer 161/9 oraz 164/12 na rzecz Spółki ....
Drogi wewnętrzne wybudowane dla potrzeb obsługi ww. hal będą trwale związane z gruntem. Nie będą to drogi powszechnie dostępne.”
Magistrale wodociągowe przebiegają przez działki numer 161/8 oraz 164/11, które nie są objęte zakresem pytań.
Właścicielem sieci wodociągowych jest przedsiębiorstwo wodociągowe ....
W uzupełnieniu wniosku z dnia 5 listopada 2018 r. wskazano, że:
umowy sprzedaży jest działka numer 164/14, powstała z podziału działki 164/9, której wyłącznym właścicielem jest ....
... wraz z ..., ... i ... jest współwłaścicielem ww. działek. ... przekaże spółce ... przysługujące mu udziały w działkach nr 161/9 i 164/12 (południowa część nieruchomości wydzielona z działek 161/1 i 164/3). Pan ... natomiast w wyniku zamiany otrzyma 1/3 udziału nabytego przez ... od Pana ... w działce nr 161/8 i 164/11 (udział 1/3 części w udziale w północnej części działek wydzielonych z działek nr 161/1 i 164/3). ... po nabyciu udziałów od ..., ..., ... i ... stanie się jedynym właścicielem działek 161/9 i 164/12.
Magistrale wodociągowe przebiegają przez działki numer 161/8 oraz 164/11, w których udziały otrzyma Pan ... w zamian za udziały w działkach numer 161/9 (wydzielonej z działki numer 161/1) oraz udział w działce numer 164/12 (wydzielonej z działki numer 164/3). Magistrale nie biegną przez działki 161/9 i 164/12.
Ponadto, tytułem doprecyzowania Wnioskodawca wskazał, iż Pan ... nabył działkę 164/14 (powstałą z podziału działki nr 164/9) oraz udziały w działce numer 161/9 (wydzielonej z działki numer 161/1) oraz udział w działce numer 164/12 (wydzielonej z działki numer 164/3) na podstawie umowy darowizny sporządzonej dnia ... będąc w związku małżeńskim, w którym nadal pozostaje, do majątku osobistego.
Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku uznania sprzedawcy za podatnika VAT oraz braku możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, Sprzedający będzie występował w obu transakcjach (tj. zamiany i sprzedaży) jako podatnik podatku od towarów i usług, w związku z czym pojawi się obowiązek zapłaty tego podatku. Wobec braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, a także braku przesłanek do zastosowania stawki preferencyjnej, konieczna będzie zapłata podatku w stawce podstawowej, tj. 23%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i sług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel. Przez umowę zamiany bowiem każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. W konsekwencji zamiana stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT mimo braku przekazania między stronami świadczenia pieniężnego (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 1 października 2012 r., nr IPTPP4/443-451/12-2/JM i Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 4 września 2012 r., nr IPPP1/443-482/12-4/JL). Trzeba mieć na względzie, że odpłatność na gruncie ustawy o VAT może przybrać nie tylko postać pieniężną, ale też rzeczową - zapłatą może być więc inny towar lub usługa. W przypadku zamiany nieruchomości (gruntów) odpłatność tę stanowi inna nieruchomość (grunt).
Podobnie wypowiedział się także Trybunał w orzeczeniu z dnia 9/07/2015 sygn. akt: C-331/14 ws Petar Kezić, s.p., Trgovina Prizma v. Republika Slovenija (publikacja: ZOTSiS 2015/7/I-456, www.eur-lex.europa.eu, LEX nr 1750101), w którym ponownie podkreślił, iż „zwykłe wykonywanie przez właściciela prawa własności nie może samo z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Natomiast w odniesieniu do sprzedaży terenu budowlanego istotne kryterium oceny stanowi fakt, iż zainteresowany podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 4 ust. 2 szóstej dyrektywy, polegające zwłaszcza na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą bowiem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji sprzedaży terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem przez właściciela prawa własności”.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 7 września 2017 r. I SA/Łd 610/17: „Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki przeznaczone do zabudowania działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Zbycie natomiast nawet kilkunastu działek o charakterze budowlanym powstałych z podziału i po uzyskaniu warunków ich zabudowy, nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w zakresie zbycia przedmiotowych udziałów w gruncie, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym, niemającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Sprzedaż gruntów w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie oznacza, że sprzedający nie mógł nabyć przedmiotu sprzedaży w celu jego zbycia z zamiarem uzyskania jak największej ceny z tego rodzaju sprzedaży. Nie jest to żadne kryterium wskazujące na prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż naturalne jest, że również w obrocie "prywatnym" dąży się do uzyskania jak najkorzystniejszych warunków sprzedaży.”
Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 marca 2017 r., sygn. 1462-IPPP2.4512.75.2017.1.RR stwierdza, że: „w przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem - zbycie działki budowlanej nie stanowi działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.” Podobnie tenże organ wskazał w interpretacji z dnia 31 stycznia 2018 nr: 0114-KDIP1-3.4012.533.2017.2.MT.
należy uznać, że dokonując sprzedaży przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, Uczestnik nie prowadząc działalności gospodarczej ani działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o VAT, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, w związku z czym sprzedaż działek pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Analogiczne stanowisko należy zająć w odnośnie transakcji zamiany nieruchomości, bowiem zamiana na potrzeby podatku VAT jest zrównana z transakcją sprzedaży.
W razie uznania, że stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że do planowanej dostawy Działek (również w drodze zamiany) konieczne będzie zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%. W myśl art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 stawka podstawowa podatku VAT wynosi 23%. W celu zastosowania innej, niższej stawki podatku, konieczne jest określenie przesłanek wynikających z przepisów ustawy o VAT. W opisanym stanie faktycznym takie przesłanki nie występują, tj. nie ma podstaw do zastosowanie stawki obniżonej.
Nie jest także możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku, w tym w szczególności zastosowania regulacji z art. 43 ust. 1 pkt 10 i l0a ustawy o VAT, gdyż Działki są zdaniem Wnioskodawców gruntami niezabudowanymi - nie znajdują się na nich żadne budynki ani budowle.
Strona jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Strona nabędzie przedmiotowe działki w związku z realizacją inwestycji związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy od VAT. Strona zamierza zrealizować na Działkach (oraz na działkach sąsiednich) inwestycję polegającą na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo- biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami). Zamiarem Strony jest wynajmowanie powierzchni w wybudowanych budynkach, co będzie stanowiło czynność opodatkowaną 23% VAT. Strona nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT. Jeżeli transakcja nabycia Działek będzie podlegała VAT, to tym samym po stronie Nabywcy powstanie podatek naliczony, który następnie będzie podlegał odliczeniu w związku z tym, że będzie on związany z działalnością opodatkowaną VAT.
Należy przy tym zauważyć, że w podobnym stanie faktycznym, będącym przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia - interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 25 maja 2018 r., 0113-KDIPT1-3.4012.300.2018.1.OS, organ stwierdził, że zbywca działek dokonując sprzedaży będzie występował jako podatnik podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą, a tym samym sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów. Zdaniem Wnioskodawców takie stanowisko jest błędne i, zgodnie z argumentami podanymi powyżej, nie ma podstaw do takiego traktowania transakcji wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego, jednak w przypadku przyjęcia takiego twierdzenia przez tut. organ konieczne jest konsekwentne uznanie, że Nabywcy będącemu podatnikiem VAT w takim przypadku przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, o ile spełnione są pozostałe przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Natomiast stosownie do art. 603 Kodeksu cywilnego, przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia własności działki oraz zamiany udziałów w działkach, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, grunt pozostanie własnością Sprzedającego. Z kolei Sprzedający w przedwstępnej umowie zobowiązał się do szeregu czynności, których zrealizowanie będzie warunkowało podpisanie umowy przyrzeczonej.
I tak Sprzedający zobowiązał się do przedstawienia mapy podziałowej dotyczącej działki nr 164/9, 161/1 i 164/3, przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego wraz z decyzją ostateczną właściwego organu zatwierdzającego podział, dokonania wycinki drzew posadowionych na Działkach, uzyskania ostatecznej decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej dotyczącej Działek, dokonania zmiany w rejestrze gruntów rodzaju i oznaczenia użytków gruntowych na grupę gruntów zabudowanych zurbanizowanych, do działań aby Działki były wolne od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich w dniu podpisania umowy przyrzeczonej oraz aby działki nie podlegały pod przepisy ustawy o lasach oraz ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Sprzedający również jest zobowiązany do przedstawienia prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku po ... oraz zaświadczenia o uregulowaniu podatku od spadków i darowizn po .... Przy czym Nabywca zobowiązał się pokryć wszelkie koszty związane z wykonaniem przez Sprzedającego postanowień umowy przedwstępnej, w tym w szczególności ponieść wszelkie koszty administracyjne oraz publiczno-prawne niezbędne do wykonania powyższej umowy przedwstępnej a także koszty działania pełnomocników. Dodatkowo na wniosek Nabywcy została wydana decyzja w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu obejmująca m.in. Działki. W decyzji tej Działki zostały przeznaczone pod zabudowę.
W przedmiotowej sprawie w świetle całokształtu okoliczności w sprawie nie można więc stwierdzić, że dokonując sprzedaży działki oraz dostawy udziałów w działkach w drodze zamiany, Zbywca korzysta wyłącznie z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Zbywca w taki sposób zorganizował sprzedaż działki oraz podjął się zobowiązania do dostawy udziałów w działkach w zamian za inne udziały oraz do szeregu innych czynności, że jego działania łącznie z działaniami przyszłego Nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej grunt będący własnością Sprzedającego podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT są „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Zbywcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność ponoszenia ww. kosztów przez potencjalnego Nabywcę. W efekcie poczynionych działań dostawie podlega grunt o zupełnie innym charakterze, jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
Powyższe okoliczności w żaden sposób nie mogą zatem świadczyć o wyłącznym działaniu Sprzedającego zmierzającym do wykonywania jedynie prawa własności majątku osobistego w celu wykorzystania na potrzeby prywatne i tym samym okoliczności sprawy dowodzą, że została wypełniona definicja prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Sprzedający dla przedmiotowej transakcji będzie działał jako podatnik VAT. Wbrew twierdzeniu Zainteresowanych, Zbywca stworzył sobie okoliczności do zarobku na handlu towarem w postaci działki oraz udziałów w działkach pod zabudowę.
Reasumując, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynności sprzedaży działki oraz dostawy, w drodze zamiany, udziałów w działkach, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie działka nr 164/14, a przedmiotem zamiany będzie udział w działkach nr 161/9 i nr 164/12, dla których została wydana decyzja w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu. W decyzji tej Działki zostały przeznaczone pod zabudowę. Zatem przedmiotowe działki spełniają definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy, zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.
W przedmiotowej sprawie, do dostawy działki nr 164/14 oraz dostawy, w drodze zamiany, udziałów w ww. działkach nr 161/9 i nr 164/12 nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, Sprzedający nabył działkę nr 164/9 oraz udziały w działkach nr 161/1 i nr 164/3 na podstawie umowy darowizny sporządzonej dnia ... r.
Nabycie przez Sprzedającego działki oraz udziałów w działkach na podstawie umowy darowizny – jak wskazali Zainteresowani – nie nastąpiło w drodze czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem nie wystąpił podatek od towarów i usług. Nie można zatem uznać, że Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, lub że takie prawo Sprzedającemu nie przysługiwało.
Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, Działki nie są ani nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, tym samym nie służyły do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Działki nie były wykorzystywane do działalności rolniczej podlegającej VAT lub korzystającej ze zwolnienia z podatku. Wobec powyższego stwierdzić należy, że działki nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe, dostawa działki nr 164/14 oraz dostawa, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i nr 164/12 przez Sprzedającego nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.
W konsekwencji dostawa działki nr 164/14 oraz dostawa udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12 w drodze zamiany będzie opodatkowana przy zastosowaniu stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%.
Podsumowując, dostawa przez Sprzedającego działki nr 164/14 oraz dostawa, w drodze zamiany, udziałów w działkach nr 161/9 i nr 164/12 będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem czynności te będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%.
Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.
Odnosząc się do wątpliwości Zainteresowanych objętych zakresem pytania nr 3, wskazać należy, iż na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika ze złożonego wniosku, Nabywca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nabywca zamierza nabyć od Sprzedającego działkę nr 164/14 oraz udziały w działkach nr 161/9 i nr 164/12, w celu zrealizowania na nich inwestycji polegającej na budowie budynków i budowli (centrum produkcyjno-logistyczno-magazynowo-biurowego wraz z infrastrukturą techniczną, w tym w szczególności parkingami), które będę wykorzystywane przez Nabywcę do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni osobom trzecim. Wynajem powierzchni będzie co do zasady podlegał opodatkowaniu 23% VAT. Nabywca nie zamierza prowadzić działalności zwolnionej z VAT.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, że Zainteresowany będący stroną postępowania będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, dokumentującej dostawę działki nr 164/14 oraz udziałów w działkach nr 161/9 i 164/12. Jak wynika z opisu sprawy Nabywca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz przedmiotowy grunt zostanie wykorzystany przez niego do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wynikających z art. 88 ustawy.
Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna nie wywiera zatem skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli, o których mowa we wniosku.
0113-KDIPT1-1.4012.701.2018.2.MGO
0112-KDIL4.4012.479.2018.2.TKU | Interpretacja indywidualna