Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku-dorobkowego/iptpb2-4511-596-15-4-pk
Timestamp: 2019-01-20 12:42:07
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14

Document Content:
♦ › Podział majątku dorobkowego › IPTPB2/4511-596/15-4/PK
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 29 grudnia 2015 r.
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2015 r. (data wpływu 28 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 grudnia 2015 r. (data wpływu 16 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność – jest prawidłowe.
W dniu 28 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 3 grudnia 2015 r., Nr IPTPB2/4511-596/15-2/PK, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 3 grudnia 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 8 grudnia 2015 r.). W dniu 16 grudnia 2015 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 14 grudnia 2015 r.).
W dniu 26 czerwca 2007 r. na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego Wnioskodawca wraz z małżonką ... nabyli własność lokalu mieszkalnego nr 25, położonego przy ul. ... nr ... we ..., dla którego Sąd Rejonowy ... IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw nr ....
Małżeństwo Wnioskodawcy z ... zostało rozwiązane przez rozwód. W wyniku ugody sądowej zawartej w dniu 14 lutego 2014 r. w toku postępowania o podział majątku wspólnego (dorobkowego), Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem ww. nieruchomości. W dniu 15 stycznia 2015 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Wnioskodawca zbył przedmiotową nieruchomość.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku dodał, że:
przed datą podziału majątku wspólnego Wnioskodawca był współwłaścicielem lokalu mieszkalnego na prawach wspólności ustawowej (odrębna własność), a po podziale stał się wyłącznym jego właścicielem;
przedmiotem podziału majątku wspólnego były: zabudowana nieruchomość w ..., niezabudowana nieruchomość w ..., lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność we ..., zabudowana nieruchomość w ..., składniki przedsiębiorstwa prowadzonego przez uczestniczkę ... pod nazwą ..., składniki przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę ... pod nazwą ..., udział wynoszący 55% w składnikach przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę ... pod nazwą ... z siedzibą w ...;
Wnioskodawca w wyniku podziału otrzymał odrębną własność lokalu mieszkalnego we ..., składniki przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę ... pod nazwą ..., udział wynoszący 55% w składnikach przedsiębiorstwa prowadzonego przez wnioskodawcę ... pod nazwą ... z siedzibą w ... oraz spłatę do wyrównania udziałów w majątku wspólnym w wysokości 850 000 zł;
wartość wszystkich rzeczy, które otrzymał Wnioskodawca w wyniku podziału majątku wspólnego mieści się w udziale 1/2 wartości majątku będącego przedmiotem podziału;
zbycie lokalu nie było związane z wykonywaniem działalności gospodarczej.
Czy w opisanym stanie faktycznym zbycie przedmiotowej nieruchomości skutkuje powstaniem przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późń. zm.) i rodzi obowiązek podatkowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym zbycie nieruchomości nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. Wnioskodawca pozostający z żoną w majątkowym ustroju małżeńskim (wspólności ustawowej) w wyniku podziału majątku wspólnego dorobkowego po rozwodzie nie nabył drugiej części nieruchomości. Współwłasność małżonka stanowiąca szczególny rodzaj współwłasności, jest współwłasnością bezudziałową (niewyodrębioną), a w czasie jej trwania małżonkowie samodzielnie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta obejmuje cały zbiór praw majątkowych takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Ponadto, współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela. Obu właścicielom przysługuje pełne prawo do całej masy majątkowej w niej zawartej. Z uwagi na wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które Wnioskodawca oraz odrębnie Jego żona posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie. Skoro małżonkowie nabyli raz nieruchomość do majątku wspólnego, do niepodzielnej ręki, to Wnioskodawca nie mógł nabyć jej powtórnie.
Wobec powyższego nie można przyjąć, że pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych biegnie od daty nabycia przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości na wyłączną własność w wyniku ugody z dnia 14 lutego 2014 r. zawartej w postępowaniu o podział majątku wspólnego dorobkowego. Za powyższym przemawia również fakt, że gdyby małżonkowie zbyli nieruchomość po 2012 r., odbyłoby się to bez negatywnych konsekwencji podatkowych, ponieważ pięcioletni termin upłynął z końcem 2012 r.
Powyższe oznacza spełnienie przesłanki wyłączającej uzyskany przychód z tytułu zbycia nieruchomości z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 26 czerwca 2007 r. na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 25, położonego przy ul. ... nr ... we .... Małżeństwo Wnioskodawcy z ... zostało rozwiązane przez rozwód. W wyniku ugody sądowej zawartej w dniu 14 lutego 2014 r. w toku postępowania o podział dorobkowego majątku wspólnego Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem ww. nieruchomości. Przed datą podziału majątku wspólnego Wnioskodawca był współwłaścicielem lokalu mieszkalnego na prawach wspólności ustawowej, a po podziale stał się wyłącznym jego właścicielem. Przedmiotem podziału majątku wspólnego były: zabudowana nieruchomość w ..., niezabudowana nieruchomość w ..., lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność we ..., zabudowana nieruchomość w ..., składniki przedsiębiorstwa prowadzonego przez uczestniczkę ... pod nazwą ..., składniki przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę ... pod nazwą ..., udział wynoszący 55% w składnikach przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę pod nazwą ... z siedzibą w .... Wnioskodawca w wyniku podziału otrzymał odrębną własność lokalu mieszkalnego we ..., składniki przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę pod nazwą ..., udział wynoszący 55% w składnikach przedsiębiorstwa prowadzonego przez wnioskodawcę ... pod nazwą ... z siedzibą w ... oraz spłatę do wyrównania udziałów w majątku wspólnym w wysokości 850 000 zł. Wartość wszystkich rzeczy, które otrzymał Wnioskodawca w wyniku podziału majątku wspólnego mieści się w 1/2 wartości majątku będącego przedmiotem podziału. W dniu 15 stycznia 2015 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Wnioskodawca zbył przedmiotową nieruchomość. Zbycie lokalu nie było związane z wykonywaniem działalności gospodarczej.
W świetle powyższego, przyjmując za Wnioskodawcą, że wartość odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z pozostałymi składnikami majątku wspólnego podlegającego podziałowi, uzyskanymi przez Wnioskodawcę nie przekracza 1/2 wartości majątku będącego przedmiotem podziału małżonków, to za datę nabycia sprzedanego lokalu mieszkalnego w 2015 r., przyjąć należy 2007 r., czyli rok, w którym małżonkowie nabyli je do majątku wspólnego. W konsekwencji przychód z tytułu zbycia ww. lokalu nie będzie podlegał w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym miało miejsce nabycie.
W przeciwnym wypadku, czyli w sytuacji gdyby wskutek podziału majątku wspólnego Wnioskodawca w rzeczywistości otrzymał majątek o wyższej wartości niż Jego była małżonka, to wówczas za datę nabycia udziału przekraczającego 1/2 udziału w majątku objętym wspólnością majątkową będącego przedmiotem częściowego podziału należałoby uznać dzień, w którym dokonano tego podziału, tj. 14 lutego 2014 r.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis stanu faktycznego, jak i powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że ponieważ Wnioskodawca twierdzi, że wartość otrzymanego przez Niego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał Mu w majątku wspólnym, to za datę nabycia prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, który przypadł Wnioskodawcy w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć rok nabycia ww. lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego, tj. rok 2007. Tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży tego lokalu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z dniem 31 grudnia 2012 r.
Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku stanem faktycznym (opisu zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
IPTPB2/4511-596/15-4/PK