Source: http://docplayer.pl/1810460-Zeszyty-naukowe-uniwersytetu-szczecinskiego-nr-766-finanse-rynki-finansowe-ubezpieczenia-nr-62-2013.html
Timestamp: 2017-04-27 07:18:18
Legal References Found: Art. 48
 art. 264
 Art. 4
 Art. 51
 art. 51
 art. 10
 art. 45
 art. 10
 art.12
 art. 52
 Art. 1
 art.18
 art. 10

Document Content:
1 ZESZYTY NAUKOWE UNIWERSYTETU SZCZECIŃSKIEGO NR 766 FINANSE, RYNKI FINANSOWE, UBEZPIECZENIA NR PAWEŁ GALIŃSKI ZASTOSOWANIE CASH POOLINGU W PODSEKTORZE SAMORZĄDOWYM Słowa kluczowe: cash pooling, samorząd terytorialny Keywords: cash pooling, samorząd terytorialny Klasyfikacja JEL: G29, H70, H83 Wprowadzenie Jednostki samorządu terytorialnego (JST) oraz podmioty z nimi powiązane poszukują metod i instrumentów usprawniających system ich zarządzania. Dotyczy to przede wszystkim zarządzania ich finansami. Celem wprowadzanych zmian w tym systemie powinna być między innymi poprawa efektywności gospodarowania gotówką. Takie podejście jest w szczególności konieczne w warunkach pogorszenia się sytuacji finansowej w podsektorze samorządowym i ewentualnego spadku poziomu dochodów własnych. Wynika to bowiem z trudności ograniczania wydatków, szczególnie tych o charakterze sztywnym. Trudno jest bowiem przekonać lokalną społeczność czy pracowników samorządowych do potrzeby zmniejszania zakresu realizowanych przez JST zadań. Zatem istotne staje się poszukiwanie metod, które ograniczałyby bieżące koszty funkcjonowania samorządu terytorialnego bez negatywnych konsekwencji dla wykonywanych tam zadań. Celem artykułu jest scharakteryzowanie możliwości zastosowania koncepcji cash poolingu w procesie zarządzania gotówką w podsektorze samorządowym. W konsekwencji, przedstawiono istotę i zakres wykorzystania tej metody przez JST oraz jej specyficzne uwarunkowania. Istota i cele zastosowania cash poolingu w podsektorze samorządowym Jednym z istotnych aspektów funkcjonowania JST jest zachowanie przez te jednostki należytej płynności finansowej. Płynność ta wpływa między innymi na sposób i terminowość realizowanych tam zadań. Oddziałuje więc na stopień zaspokajania potrzeb lokalnych społeczności. Istotne staje się w konsekwencji zarządzanie posiadaną gotówką przez JST oraz inne jednostki powiązane z nimi kapitałowo bądź organizacyjnie. Realizacja zadań tych podmiotów odbywa się bowiem na podstawie ich budżetów, do których obsługi finan-2 40 Paweł Galiński sowej wykorzystywane są rachunki bankowe. Specyfika podsektora samorządowego sprawia, że rachunki te tworzone są zarówno dla JST oraz innych jednostek z nimi związanych. Wyróżnia się tu: rachunek bieżący, który umożliwia dokonywanie różnorodnych operacji transferowych z odbiorcami wewnętrznymi (podmioty związane organizacyjnie i kapitałowo z JST, pracownicy samorządowi) oraz zewnętrznymi JST (kontrahenci, mieszkań cy, inwestorzy), rachunek pomocniczy, który otwierany jest dla poszczególnych jednostek organiza cyjnych JST w celu wyodrębnienia ich działalności gospodarczej ze struktur urzędów administracji samorządowej, rachunek specjalny w celu wydzielenia określonych operacji finansowych na potrzeby zarządzania czy administrowania danym przedsięwzięciem, np. na potrzeby zarządzania środkami unijnymi. W ramach tak złożonego systemu przepływu gotówki w podsektorze samorządowym uzasadnione staje się wprowadzenie koncepcji cash poolingu. Polega ona skonsolidowaniu wszystkich rachunków jednostek powiązanych ze sobą kapitałowo i organizacyjnie w celu zarządzania zebranymi w ten sposób środkami finansowymi. Zgromadzone środki przeznacza się w rezultacie w pierwszej kolejności na pokrycie ewentualnych sald debetowych wygenerowanych z określonych rachunków, a w dalszej kolejności na zagospodarowanie ewentualnych nadwyżek środków finansowych 1. Stąd połączenie sald wszystkich rachunków w jeden umożliwia: 1) w przypadku salda dodatniego zgromadzenie większej ilości środków i zajęcie lepszej pozycji negocjacyjnej na potrzeby dokonywania ich lokat; 2) w przypadku salda ujemnego: zmniejszenie tego salda poprzez uwzględnienie nadwyżek środków na innych rachunkach, ograniczenie kosztów obsługi zadłużenia w przypadku konieczności jego zaciągnięcia (oprocentowanie długu negocjuje JST, a nie inny podmiot powiązany z nią kapitałowo, który wykazuje bieżący deficyt gotówki). Cash pooling jest w konsekwencji usługą bankową, która w ramach grupy określonych podmiotów w podsektorze samorządowym umożliwia kompensację sald prowadzonych dla nich rachunków w celu obniżenia kosztów zarządzania gotówką, usprawnienie jej przepływu, a nawet zarządzania ich płynnością finansową. Chodzi tu bowiem o określenie skumulowanych potrzeb pożyczkowych danej grupy jednostek bądź wspólnego lokowania generowanych tam wolnych środków. Zatem zwiększa ona także zakres kontroli nad dokonywanymi w ramach danej grupy podmiotów operacjami gospodarczymi, związanymi z transferami środków pieniężnych. 1 S. Grenda: Cash pooling jako nowoczesny sposób zarządzania środkami finansowymi przedsiębiorstw, Zeszyt Studiów Doktoranckich nr 49, Uniwersytet Ekonomiczny w Poznaniu, Poznań 2009, s. 7.3 Zastosowanie cash poolingu w podsektorze samorządowym 41 W swojej konstrukcji metoda ta zbliżona jest do bankowej usługi typowego skonsolidowanego rachunku bieżącego, który również umożliwia kompensację wszystkich sald rachunków rozliczeniowych danej jednostki 2. Jednakże o tym czy będzie on realizował założenia cash poolingu będą przesądzać jego praktyczne funkcje użytkowe. W podsektorze samorządowym w ramach typowej konstrukcji cash poolingu rolę pool leadera, tj. podmiotu zarządzającego całą transakcją, może pełnić wybrany bank bądź JST. Chodzi o to, aby wdrożyć odpowiedni proces zarządzania gotówką, który konsolidowałby salda wykazywane przez wiele rachunków bankowych. Celem tego procesu powinno być w rezultacie, jak wspomniano, obniżenie kwot odsetek płaconych w wyniku potencjalnego zadłużenia się całej tej grupy oraz jednocześnie, aby odsetki uzyskiwane z generowanych tam wolnych środków były wyższe od standardowego oprocentowania depozytów. Jest to w konsekwencji rodzaj zarządzania płynnością finansową, który wykorzystuje różnicę w oprocentowaniu sald dodatnich i sald ujemnych na rachunkach uczestników cash poolingu w następstwie wykorzystania korzyści zarządzania łączną wartością gotówki całej grupy 3. Formy i zakres usługi cash poolingu Można wyróżnić wiele rodzajów koncepcji cash poolingu, które poddawane są modyfikacjom z uwagi na zmieniające się otoczenie prawne i gospodarcze. Do podstawowych form tej metody zarządzania gotówką zalicza się 4 : cash pooling rzeczywisty (zero-balancing cash pooling), cash pooling witrualny (notional cash pooling). Pierwszy rodzaj cash poolingu, tj. rzeczywisty, polega na fizycznym transferze środków z poszczególnych rachunków (rachunki źródłowe) uczestników na rachunek główny, tj. skonsolidowany. Dokonywane jest to zazwyczaj każdego dnia bądź po każdej transakcji. W następstwie transferu tych środków saldo rachunku skonsolidowanego staje się sumą sald wszystkich połączonych rachunków, zaś poszczególne rachunki źródłowe wykazują saldo zerowe. Jeżeli więc przepływ tych środków będzie dokonywany, jak wspomniano, na koniec każdego dnia roboczego, to w następnym dniu roboczym środki mogą być zwracane lub funkcjonowanie rachunków jednostek zależnych od JST może zaczynać się od stanów zerowych 5. 2 D. Korenik, S. Korenik: Stosunki samorządowo-bankowe a rozwój społeczno-ekonomiczny w przestrzeni, CeDeWu, Warszawa 2007, s Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia r., sygn. ILPP2/ /10-5/PG. 4 P. Polak, I. Klusacek: Centralization of treasury management, Publishing Company Business Perspectives, Sumy 2010, s J. Grzywacz, M. Lipski: Cash pooling jako instrument efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi w przedsiębiorstwie, Studia i Prace Kolegium Zarządzania i Finansów, Zeszyt Naukowy nr 89, SGH, Warszawa 2008, s. 54.4 42 Paweł Galiński Z kolei cash pooling wirtualny nie przewiduje fizycznego transferu środków pomiędzy rachunkami bankowymi. Każdego dnia roboczego, o określonej porze, sumowane są jedynie ich salda i obliczane są odsetki od kwoty netto tych środków 6. W rezultacie stany poszczególnych kont pozostają bez zmian. W praktyce otwierane są tu rachunki pomocnicze dla każdego rachunku uczestniczącego w cash poolingu w celu określenia wielkości odsetek. Następnie, w zależności czy odsetki te wynikają z nadwyżki, czy z niedoboru środków, są one przeksięgowywane na rachunek właściwy. Przy wykorzystaniu cech dwóch wyżej omówionych form cash poolingu tworzone są inne rozwiązania tej koncepcji. Przykładem jest cash pooling oparty na niepełnym bilansowaniu sald (near-zero-balancing cash pooling). W swej konstrukcji przypomina on cash pooling rzeczywisty. Różnica polega na tym, iż podmioty osiągające na rachunkach nadwyżkę finansową nie przelewają jej w całości na rachunek główny. Pozostawiają bowiem określoną w umowie kwotę zabezpieczenia, tworząc tym samym swoisty osad na tym rachunku. Może to być spowodowane występowaniem rozbudowanej struktury organizacyjnej w ramach JST i wyższego ryzyka utraty bieżącej płynności finansowej przez niektóre jednostki. W praktyce banki ustalają określoną godzinę, do której mogą być wykonywane ostatnie płatności z rachunków w ramach danej grupy podmiotów wchodzących w skład grupy jednostek stosującej cash pooling. Po tym czasie następuje konsolidacja wszystkich rachunków i uruchomienie tej usługi. Stąd wszelkie czynności na rachunkach wykonywane po ustalonej godzinie, które powodują obciążenie kont, traktowane są jako zdarzenia powodujące powstanie oprocentowanego debetu. W rezultacie powodują one powstanie niepożądanych kosztów odsetkowych 7. Różnorodność potrzeb gotówkowych i specyfiki poszczególnych JST wymaga od banków, w wielu przypadkach, indywidualnego dostosowania usługi cash poolingu do tych uwarunkowań. W takich okolicznościach można wykorzystać tzw. konsolidację warunkową (conditional pooling). W tym wypadku uzgodnieniom może podlegać: minimalna bądź maksymalna wielkość transferów pomiędzy rachunkami, maksymalna zagregowana wielkość transferów w ciężar rachunku skonsolidowanego czy określenie dni, w których ta konsolidacja ma być prowadzona 8. Problemy zastosowania cash poolingu w podsektorze samorządowym w Polsce W JST usługa cash poolingu związana jest z funkcjonującymi tam rachunkami bieżącymi i innymi rachunkami pomocniczymi bądź specjalnymi. Zatem jest ona prowadzona w ramach bankowej obsługi budżetów tych jednostek. W konsekwencji jej forma i zakres 6 E. Maślanka: Cash management dostępność usługi cash poolingu, Studia i Prace Kolegium Zarządzania i Finansów, Zeszyt Naukowy nr 119, SGH, Warszawa 2012, s S. Grenda: op.cit., s W. Szumielewicz: Cash management w grupach kapitałowych. Diagnozowanie, kształtowanie, ocena, Difin, Warszawa 2009, s. 170.5 Zastosowanie cash poolingu w podsektorze samorządowym 43 powinny być zawarte w specyfikacji zamówienia publicznego dotyczącego bankowej obsługi budżetu JST. Stąd, w następstwie podpisania z bankiem danej umowy, ewentualne zmiany dotyczące usługi cash poolingu w trakcie jej trwania mogą okazać się niemożliwe. Ponadto cechą charakterystyczną tej usługi jest, jak wspomniano, naliczanie odsetek z tytułu powstania salda ujemnego (kredyt) bądź dodatniego (depozyt), które wynikają z łącznych obrotów na poszczególnych rachunkach. W rezultacie możliwości zastosowania cash poolingu zdeterminowane będą przez prawne uwarunkowania zadłużania się oraz lokowania wolnych środków przez JST. Jeżeli chodzi o kredyt w ramach cash poolingu, to ma on charakter kredytu odnawialnego. Z uwagi na pokrywanie przez niego niedoboru środków w ciągu roku nie musi być on planowany w przychodach oraz rozchodach budżetu JST 9. Jego wysokość poddana jest jednak ograniczeniom wynikającym z ustawy o finansach publicznych. Stąd zaciągnięcie kredytu odnawialnego nie może negatywnie wpłynąć na przekroczenie określonych tam limitów zadłużania się JST. Z kolei wykazywanie nadwyżki na rachunku skonsolidowanym w ramach usługi cash poolingu będzie związane z ograniczeniami dotyczącymi lokowania tzw. wolnych środków. Definicja tych środków pojawia się jednak wielokrotnie w ustawie o finansach publicznych z 2009 roku, co już może powodować pewne kontrowersje. Przede wszystkim ustawodawca wskazuje tam, że nie mogą to być środki pochodzące z dotacji z budżetu 10. Takie stwierdzenie wyłącza w rezultacie z lokowania w ramach cash poolingu tego typu środków. Stąd wdrożona w JST koncepcja cash poolingu powinna uwzględniać te ograniczenia. Pojęcie wolnych środków pojawia się również w artykule 264 ustawy o finansach publicznych z 2009 roku. Przytoczone tam przepisy dotyczą z kolei możliwości upoważniania zarządu JST do lokowania m. in. wolnych środków na rachunkach w bankach, które nie prowadzą bankowej obsługi budżetu danej JST 11. Artykuł ten nie powinien mieć jednak zastosowania w ramach cash poolingu. Usługa ta jest bowiem integralną częścią bankowej obsługi budżetu JST i, z uwagi na zachowanie jej efektywności, nie powinna być stosowana przez inne banki, aniżeli ten obsługujący budżet tej jednostki. W ustawie o finansach publicznych użyto także pojęcia wolne środki w artykule 217. Określono je tam jako nadwyżkę środków pieniężnych na rachunku bieżącym budżetu JST, która wynika z rozliczeń wyemitowanych papierów wartościowych, kredytów i pożyczek z lat ubiegłych. Zatem przepływy z tych tytułów również mogą być uwzględniane w ramach rachunku skonsolidowanego. Wykorzystanie cash poolingu w podsektorze samorządowym podlega także przepisom ustawy o rachunkowości. Wynika z nich bowiem, że JST zobowiązane są do stosowania 9 Pismo Ministra Finansów z dnia r. dotyczące wyjaśnienia wątpliwości związanych ze stosowanie niektórych przepisów ustawy o finansach publicznych, sygn. ST /2006/ Art. 48 ust 1, Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, DzU 2009, nr 157, poz z późn. zm. 11 Ibidem, art. 264 ust. 3.6 44 Paweł Galiński przyjętej polityki rachunkowości i jasnego oraz rzetelnego przedstawiania sytuacji majątkowej oraz finansowej 12. W rezultacie operacje debetowe oraz kredytowe w ramach cash poolingu powinny być odzwierciedlone w sprawozdaniu Rb NDS, charakteryzującym deficyt bądź nadwyżkę w JST. Stąd przykładowo: w ramach cash poolingu w następstwie zagregowania sald wszystkich rachunków bankowych JST jako rozchód będą traktowane przelewy związane z zawieraniem lokat bankowych, zaś jako przychód będą ujmowane w tym sprawozdaniu wszelkie przelewy z rachunków tych lokat 13. Analizując praktyczną konstrukcję umowy cash poolingu można zauważyć, że banki przyjmują rolę pośrednika w transferze środków pomiędzy poszczególnymi rachunkami. Polega to, jak wspomniano, na transferze środków finansowych od strony posiadającej nadwyżkę środków do jednostki, która ich nie posiada. W tej sytuacji bank także może przyjmować pozycję tzw. pool leadera, który zarządza całym procesem transferu środków pomiędzy podmiotami. Staje się zatem usługodawcą. W takich okolicznościach cash pooling jest rodzajem usługi finansowej, która zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych 14. Zwiększa to w rezultacie jej atrakcyjność. Korzyści są bowiem dwustronne, tj. banki sprzedają usługi, których ceną jest pobierana prowizja, zaś JST mogą poprawić efektywność zarządzania swoimi finansami 15. Jeżeli zaś chodzi o korzyści z wykorzystania cash poolingu, to powinny one występować przede wszystkim w JST, które charakteryzują się rozbudowaną strukturą organizacyjną dla prowadzonych przez siebie zadań. Dotyczy to głównie miast na prawach powiatu. Przykładowo: w pierwszym półroczu 2012 roku w ramach bankowej obsługi budżetu miasta Gdyni funkcjonowało 816 rachunków bankowych, które wykazywały średnie dzienne saldo w wysokości 43,55 mln zł 16. Natomiast na początku 2012 roku gmina Rybno posiadała 15 tego typu rachunków, które charakteryzowały się średnim dziennym saldem na poziomie 600 tys. zł 17. Można zatem zauważyć, że w przypadku miasta Gdyni wprowadzenie cash poolingu nada większą przejrzystość w zakresie wysokości posiadanego łącznego salda środków pieniężnych w tej jednostce. W podsektorze samorządowym cash pooling może być również zastosowany w ramach funkcjonowania związku kilku JST. Przepisy prawa bankowego umożliwiają bowiem 12 Art. 4 ust. 1, Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, DzU 2002, nr 76, poz. 694 z późn. zm. 13 Pismo Departamentu Finansów Samorządu Terytorialnego Ministerstwa Finansów z dnia 11 października 2010 r., sygn. ST /SZH/2010/1212, s Usługi cash-poolingu zwolnione z daniny, Rzeczpospolita 2010, nr 247, s. C5. 15 S. Grenda: op.cit., s Specyfikacja istotnych warunków zamówienia (SIWZ) zatwierdzona przez Prezydenta Miasta Gdyni dot.: przetargu nieograniczonego w wartości przekraczającej euro na usługę: Obsługa bankowa budżetu Miasta Gdyni i jednostek organizacyjnych oraz udzielenie kredytu w rachunku bieżącym, Załącznik nr 2 do Zarządzenia z 28 sierpnia 2012 r. 17 Ogłoszenie o planowanym zakupie usługi. Nazwa zamówienia: Obsługa bankowa budżetu gminy Rybno w okresie od 26 kwietnia 2012r. do 25 kwietnia 2014 r., sygn. Fn7 Zastosowanie cash poolingu w podsektorze samorządowym 45 prowadzenie wspólnego rachunku bankowego dla tych jednostek 18. W tym wypadku zastosowanie cash poolingu podlega pewnym ograniczeniom. Wynika to z ustawowych przesłanek prowadzenia jednego rachunku bankowego dla kilku JST, tj. wspólnego wykonywania przez te jednostki zadań publicznych 19. W rezultacie konieczność ustalenia celu prowadzenia rachunku wspólnego dla tych jednostek oznacza, iż zastosowany tu cash pooling również powinien sprzyjać realizacji tego celu. Poza tym usługa ta może być instrumentem zacieśniającym współpracę między samorządami terytorialnymi. Podsumowanie Z przedstawionych rozważań wynika, że JST mogą wykorzystywać cash pooling jako narzędzie sprzyjające poprawie efektywności zarządzania środkami finansowymi. W konsekwencji usługa ta może przyczynić się do obniżenia kosztów obsługi długu oraz generować dodatkowe dochody z tytułu zawieranych lokat bankowych. Jej zastosowanie wymaga jednak uwzględnienia wielu czynników. Chodzi tu głównie, jak przedstawiono w artykule, o prawne uwarunkowania zarządzania finansami przez JST. Przede wszystkim ewentualne zaciąganie kredytu w rachunku bieżącym JST nie powinno spowodować przekroczenia maksymalnych limitów jej zadłużania się. Natomiast przekazywanie nadwyżek środków na rachunki depozytowe powinno uwzględniać ustawowe ograniczenia dotyczące lokowania wolnych środków. To z kolei może powodować, z uwagi na złożoność przepisów prawa, pojawienie się licznych barier w praktycznym stosowaniu cash poolingu oraz zmniejszenie potencjalnych korzyści z jego funkcjonowania. Wpływ ma na to między innymi konieczność wydzielenia dotacji z budżetu z sumy lokowanych środków. Zatem prowadzenie tej usługi przez bank powinno uwzględniać specyfikę finansów podsektora samorządowego. Ponadto cash pooling powinien w większym stopniu poprawić efektywność zarządzania gotówką w JST charakteryzujących się rozbudowaną strukturą organizacyjną. Chodzi tu głównie o miasta na prawach powiatu, w ramach których funkcjonuje większa liczba rachunków bankowych w stosunku do gmin. Zastosowanie tej usługi w miastach na prawach powiatu może być również istotnym narzędziem kontroli efektywności zarządzania gotówką. Dotyczy to stałego dążenia do obniżania kosztów związanych z zewnętrznym zasilaniem ich budżetów oraz wykorzystywania skumulowanych rezerw gotówkowych danej grupy podmiotów. Literatura Grenda S.: Cash pooling jako nowoczesny sposób zarządzania środkami finansowymi przedsiębiorstw, Zeszyt Studiów Doktoranckich nr 49, Uniwersytet Ekonomiczny w Poznaniu, Poznań Art. 51, Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe, DzU 2002, nr 72, poz. 665, z późn. zm. 19 Ibidem, art. 51b, ust. 1 2.8 46 Paweł Galiński Grzywacz J., Lipski M.: Cash pooling jako instrument efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi w przedsiębiorstwie, Studia i Prace Kolegium Zarządzania i Finansów, Zeszyt Naukowy nr 89, SGH, Warszawa Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia r., sygn. ILPP2/ /10-5/PG. Korenik D., Korenik S.: Stosunki samorządowo-bankowe a rozwój społeczno-ekonomiczny w przestrzeni, CeDeWu, Warszawa Maślanka E.: Cash management dostępność usługi cash poolingu, Studia i Prace Kolegium Zarządzania i Finansów, Zeszyt Naukowy nr 119, SGH, Warszawa Usługi cash-poolingu zwolnione z daniny, Rzeczpospolita 2010, nr 247. Ogłoszenie o planowanym zakupie usługi. Nazwa zamówienia: Obsługa bankowa budżetu gminy Rybno w okresie od 26 kwietnia 2012 r. do 25 kwietnia 2014 r., sygn. Fn Pismo Departamentu Finansów Samorządu Terytorialnego Ministerstwa Finansów z dnia 11 października 2010 r., sygn. ST /SZH/2010/1212. Pismo Ministra Finansów z dnia r. dotyczące wyjaśnienia wątpliwości związanych ze stosowanie niektórych przepisów ustawy o finansach publicznych, sygn. ST /2006/319. Polak P., Klusacek I.: Centralization of treasury management, Publishing Company Business Perspectives, Sumy Specyfikacja istotnych warunków zamówienia (SIWZ) zatwierdzona przez Prezydenta Miasta Gdyni dot.: przetargu nieograniczonego w wartości przekraczającej euro na usługę: Obsługa bankowa budżetu Miasta Gdyni i jednostek organizacyjnych oraz udzielenie kredytu w rachunku bieżącym, Załącznik nr 2 do Zarządzenia z 28 sierpnia 2012 r. Szumielewicz W.: Cash management w grupach kapitałowych. Diagnozowanie, kształtowanie, ocena, Difin, Warszawa Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, DzU 2009, nr 157, poz z późn. zm. Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe, DzU 2002, nr 72, poz. 665, z późn. zm. Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, DzU 2002, nr 76, poz. 694 z późn. zm. dr Paweł Galiński Uniwersytet Gdański Wydział Zarządzania Katedra Finansów Streszczenie W artykule scharakteryzowano możliwości zastosowania cash poolingu w procesie zarządzania środkami finansowymi w podsektorze samorządowym. Przedstawiono podstawowe zasady tej koncepcji oraz jej rodzaje. Omówiono również prawne uwarunkowania stosowania cash poolingu przez jednostki samorządu terytorialnego (JST) w Polsce. Chodzi tu przede wszystkim o możliwo-9 Zastosowanie cash poolingu w podsektorze samorządowym 47 ści zaciągania kredytów w rachunku bieżącym i lokowania generowanych tam wolnych środków. Opisano również podstawowe zagadnienia dotyczące sprawozdawczości w ramach tych operacji gos podarczych. W artykule wskazano również na zasadność i korzyści zastosowania cash poolingu przez JST. APPLYING THE CASH POOLING IN LOCAL GOVERNMENTS Summary The article characterizes the possibilities of applying cash pooling in the process of financial management in local governments. The main principles of this concept and its types were shown. The paper also describes some legal issues of applying cash pooling by local governments in Poland. It concerns both credits and deposits in this field. The issues of reporting were presented as well. Moreover the legitimacy and benefits of using cash pooling in local governments were discussed.10 Podobne dokumenty
Załącznik Nr 3 do Zarządzenia Nr 695 /2012 Prezydenta Miasta Sopotu z dnia 13 sierpnia 2012 r. Wykaz kont dla budżetu Gminy Miasta Sopotu (według załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia Bardziej szczegółowo Załącznik Nr 2 ZASADY FUNKCJONOWANIA KONT BILANSOWYCH
Załącznik Nr 1 do zasad (polityki) rachunkowości dla Urzędu Gminy Damasławek Zakładowy plan kont dla Budżetu Gminy Damasławek Podstawą prowadzenia rachunkowości dla budżetu miasta stanowi rozporządzenie Bardziej szczegółowo Wykaz kont dla budżetu gminy
Załącznik Nr 1 do Zakładowego planu kont Wykaz kont dla budżetu gminy Numer konta Nazwa konta Zasady ewidencji analitycznej Uwagi 1. 2. 3. 4. 133 Rachunek budżetu 134 Kredyty bankowe 137 Rachunki środków Bardziej szczegółowo Podstawowe zasady rachunkowości dla budżetu i urzędu
Załącznik Nr 2 do Zrządzenia Nr 207/IV/04 Wójta Gminy Oleśnica z dnia 31 grudnia 2004r. Podstawowe zasady rachunkowości dla budżetu i urzędu 1. Operacje gospodarcze dotyczące dochodów i wydatków budżetu Bardziej szczegółowo Załącznik nr 3b do Zarządzenia Wójta Gminy Osie Nr 4/07 z dnia 04 stycznia 2007 r.
Załącznik nr 3b do Zarządzenia Wójta Gminy Osie Nr 4/07 z dnia 04 stycznia 2007 r. - W Budżecie Gminy Osie : W zakresie księgi głównej organu finansowego prowadzone są konta : Konta bilansowe: - 133 Rachunek Bardziej szczegółowo Zakładowy Plan Kont Budżetu Gminy
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 56/2015 Wójta Gminy Lisewo z dnia 31 lipca 2015 r. PLAN KONT DLA BUDŻETU GMINY LISEWO I. Wykaz kont 1. Konta bilansowe 133- Rachunek budżetu 134- Kredyty bankowe 137 Rachunki Bardziej szczegółowo PLAN KONT DLA BUDŻETU GMINY TRZEBIECHÓW ORAZ ZASADY ICH FUNKCJONOWANIA
Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Nr 46/2010 Wójta Gminy Trzebiechów z dnia 30.12.2010 r. PLAN KONT DLA BUDŻETU GMINY TRZEBIECHÓW ORAZ ZASADY ICH FUNKCJONOWANIA I. Konta bilansowe Konto 133 - rachunek budżetu Bardziej szczegółowo I. WYKAZ I OPIS KONT SYNTETYCZNYCH ZAKŁADOWEGO PLANU KONT DLA BUDŻETU GMINY.
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Prezydenta Nr 973/Fn/2016 z dnia 19 lipca 2016 r. I. WYKAZ I OPIS KONT SYNTETYCZNYCH ZAKŁADOWEGO PLANU KONT DLA BUDŻETU GMINY. Konta bilansowe 133 - Rachunek budżetu 134 - Bardziej szczegółowo ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA BUDŻETU GMINY SMĘTOWO GRANICZNE
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 5/2015 Wójta Gminy Smętowo Graniczne z dnia 14 stycznia 2015 roku ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA BUDŻETU GMINY SMĘTOWO GRANICZNE Wykaz kont 1. Konta bilansowe 133 - Rachunek budżetu Bardziej szczegółowo ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA BUDŻETU GMINY
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Burmistrza Kamienia Pomorskiego Nr 483/06 z dnia 24 października 2006r. 1. KONTA BILANSOWE 133. Rachunek budżetu ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA BUDŻETU GMINY - konto służy do ewidencji Bardziej szczegółowo ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA BUDŻETU
Załącznik Nr 7 do Zarządzenia Nr 0050.143.2012 Burmistrza Stąporkowa z dnia 16 sierpnia 2012 r. ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA BUDŻETU I. WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH 1. Konta bilansowe 133 - Rachunek budżetu 134 Bardziej szczegółowo WYKAZ KONT BUDŻETU GMINY
WYKAZ KONT BUDŻETU GMINY Załącznik Nr 8 do Zarządzenia Nr F/132/2010 Wójta Gminy w Chojnicach z dnia 21 września 2010 r. I Konta bilansowe 133 Rachunek budżetu 134 Kredyty bankowe 135 Rachunek środków Bardziej szczegółowo Ustawa o finansach publicznych określa dla jst granice zaciągania pożyczek i kredytów oraz zobowiązań.
Ustawa o finansach publicznych określa dla jst granice zaciągania pożyczek i kredytów oraz zobowiązań. Analiza struktury budżetów jednostek samorządu terytorialnego pozwala na stwierdzenie, iż sfinansowanie Bardziej szczegółowo PLAN KONT DLA BUDŻETU GMINY OLECKO
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia wewnętrznego Nr 50/08 Burmistrza Olecka z dnia 14 sierpnia 2008 r. PLAN KONT DLA BUDŻETU GMINY OLECKO I. Wykaz kont 1. Konta bilansowe 133 - Rachunek budżetu 134 - Kredyty Bardziej szczegółowo I Wykaz kont. 1. Konta bilansowe
Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Nr 4/11 Wójta Gminy Wólka z dnia 18 stycznia 2011 r. Plan kont dla organu I Wykaz kont 1. Konta bilansowe Rachunek budżetu Kredyty bankowe Środki pieniężne w drodze 222 Rozliczenie Bardziej szczegółowo Zarządzenie nr 189/2011 Prezydenta Miasta Kalisza z dnia 18 kwietnia 2011 r.
Zarządzenie nr 189/2011 Prezydenta Miasta Kalisza z dnia 18 kwietnia 2011 r. w sprawie wprowadzenia Zakładowego Planu Kont dla Budżetu Jednostki Samorządu Terytorialnego - Miasta Kalisza Na podstawie art. Bardziej szczegółowo Załącznik nr 1 do Polityka Rachunkowości w Urzędzie Miasta Piekary Śląskie
Konta bilansowe : Załącznik nr 1 do Polityka Rachunkowości w Urzędzie Miasta Piekary Śląskie Wykaz kont księgi, przyjęte zasady, zasady oraz ich powiązania dla budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Bardziej szczegółowo WYKAZ TYPOWYCH OPERACJI GOSPODARCZYCH NA KONTACH I POWIĄZANIE Z INNYMI KONTAMI ORGAN. Lp. Opis operacji gospodarczej - zdarzenia Wn Ma
Załącznik nr 3 do Zarządzenia Prezydenta Miasta z dnia 07.06.2007 OR-0151/245/2007 WYKAZ TYPOWYCH OPERACJI GOSPODARCZYCH NA KONTACH I POWIĄZANIE Z INNYMI KONTAMI ORGAN Lp. Opis operacji gospodarczej - Bardziej szczegółowo ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW. z dnia 20 grudnia 2010 r.
Dziennik Ustaw Nr 249 16906 Poz. 1667 1667 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 20 grudnia 2010 r. w sprawie rodzajów i trybu dokonywania operacji na rachunkach bankowych prowadzonych dla obsługi budżetu Bardziej szczegółowo Aspekty prawne inwestowania nadwyżek operacyjnych. i budżetowych przez Jednostki Samorządu Terytorialnego.
Aspekty prawne inwestowania nadwyżek operacyjnych i budżetowych przez Jednostki Samorządu Terytorialnego. Tło legislacyjne dla rozważań nad sposobami efektywnego lokowania nadwyżek środków pieniężnych Bardziej szczegółowo PLAN KONT DLA BUDŻETU POWIATU W OPOLU LUBELSKIM. Uwagi do planu kont
Załącznik Nr 7 do Zarządzenia nr 34/2012 Starosty Opolskiego z dnia 31 grudnia 2012 roku PLAN KONT DLA BUDŻETU POWIATU W OPOLU LUBELSKIM Uwagi do planu kont Struktura kont przy użyciu oprogramowania FK Bardziej szczegółowo I. KONTA BILANSOWE
Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Nr 54/12 Burmistrza Przemkowa z dnia 31.07.2012r. 1. Wykaz kont księgi, przyjęte zasady, zasady prowadzenia kont mi księgi dla budżetu gminy Przemków. PLAN KONT DLA BUDŻETU Bardziej szczegółowo FINANSE. Zjawiska ekonomiczne związane z gromadzeniem i wydatkowaniem środków pieniężnych. Mechanizm wymiany i podziału wartości materialnych.
Prawo finansowe FINANSE Zjawiska ekonomiczne związane z gromadzeniem i wydatkowaniem środków pieniężnych. Mechanizm wymiany i podziału wartości materialnych. Metoda podziału Produktu Krajowego Brutto za Bardziej szczegółowo WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH GMINY LEGIONOWO ORGANU FINANSOWEGO
Załącznik nr 2 do Zarządzenia Nr Nr 328 /2010 z dnia 30 grudnia 2010 roku. WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH GMINY LEGIONOWO ORGANU FINANSOWEGO 1.Konto 133 - Rachunek budżetu 2.Konto 134 - Kredyty bankowe 3.Konto Bardziej szczegółowo Wskaźniki do oceny sytuacji finansowej jednostek samorządu terytorialnego w latach 2008-2010
MINISTERSTWO FINANSÓW Wskaźniki do oceny sytuacji finansowej jednostek samorządu terytorialnego w latach 2008-2010 Warszawa 2011 r. SPIS TREŚCI I. Wstęp II. III. Opis wskaźników Wskaźniki dla gmin miejskich Bardziej szczegółowo WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH GMINY LEGIONOWO ORGANU FINANSOWEGO
Załącznik nr 2 do Zarządzenia Nr 169/2009 z dnia 29 czerwca 2009 roku WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH GMINY LEGIONOWO ORGANU FINANSOWEGO 1.Konto 133 - Rachunek budżetu 2.Konto 134 - Kredyty bankowe 3.Konto 137 Bardziej szczegółowo WYKAZ KONT DLA BUDŻETU GMINY
Załącznik Nr 1 do Zakładowego Planu Kont WYKAZ KONT DLA BUDŻETU GMINY 1. Konta bilansowe 133 - Rachunek budżetu 134 - Kredyty bankowe 135 - Rachunek środków na niewygasające wydatki 140 - Środki pieniężne Bardziej szczegółowo Państwowy dług publiczny
Państwowy dług publiczny Równowaga finansów publicznych D + P = W + R D Dochody publiczne P Przychody publiczne W Wydatki publiczne R Rozchody publiczne SALDO BUDŻETOWE różnica pomiędzy dochodami a wydatkami Bardziej szczegółowo Nadwyżka operacyjna w jednostkach samorządu terytorialnego w latach
Nadwyżka operacyjna w jednostkach samorządu terytorialnego w latach 2013-2015 Warszawa, wrzesień 2016 Spis treści Wprowadzenie... 2 Część I Wykonanie budżetów jednostek samorządu terytorialnego... 4 1. Bardziej szczegółowo Lokowanie wolnych środków przez jednostki samorządu terytorialnego w Polsce w latach 2008-2011
Paweł Galiński * Lokowanie wolnych środków przez jednostki samorządu terytorialnego w Polsce w latach 2008-2011 Wstęp Jednym z obszarów zarządzania środkami finansowymi przez jednostki samorządu terytorialnego Bardziej szczegółowo ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA BUDŻETU MIASTA - ORGANU
Załącznik Nr do Zarządzenia Nr 34/F/203 Prezydenta Miasta Słupska z dnia 3.2.203 r. Załącznik Nr do Zasad (polityki) Rachunkowości URZĄD MIEJSKI W SŁUPSKU ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA BUDŻETU MIASTA - ORGANU Bardziej szczegółowo Objaśnienia przyjętych wartości do Wieloletniej Prognozy Finansowej na lata
Objaśnienia przyjętych wartości do Wieloletniej Prognozy Finansowej na lata 2013-2025 1) Wieloletnia Prognoza Finansowa (WPF) dla Gminy Słubice na lata 2013-2025 wraz z prognozą kwoty długu Gminy Słubice Bardziej szczegółowo Załącznik nr 1 do Polityka Rachunkowości w Urzędzie Miasta Piekary Śląskie
Konta bilansowe : Załącznik nr 1 do Polityka Rachunkowości w Urzędzie Miasta Piekary Śląskie Wykaz kont księgi, przyjęte zasady, zasady oraz ich powiązania dla budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Bardziej szczegółowo WPROWADZENIE DO PRAWA FINANSÓW PUBLICZNYCH. Ćwiczenia nr 1
WPROWADZENIE DO PRAWA FINANSÓW PUBLICZNYCH Ćwiczenia nr 1 Czym jest pieniądz? ogólnie ujmując, pieniądz to środek płatniczy przyjmowany w zamian za towary i usługi lub zwalniający od zobowiązań; wymyślenie Bardziej szczegółowo ZASADY KLASYFIKACJI ZDARZEŃ NA POSZCZEGÓLNYCH KONTACH KSIĘGOWYCH DLA BUDŻETU JEDNOSTKI SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO
Załącznik Nr 3c do Zarządzenia Nr 114/2016/P Prezydenta Miasta Pabianic z dnia 20 kwietnia 2016 r. ZASADY KLASYFIKACJI ZDARZEŃ NA POSZCZEGÓLNYCH KONTACH KSIĘGOWYCH DLA BUDŻETU JEDNOSTKI SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO Bardziej szczegółowo UCHWAŁA NR 19-2/99 Zarządu Powiatu Kłodzkiego z dnia 30 grudnia 1999 r. Wprowadzić plan kont dla budżetu powiatu, zgodnie z Załącznikiem Nr 1.
UCHWAŁA NR 19-2/99 Zarządu Powiatu Kłodzkiego z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie wprowadzenia zakładowego planu kont dla budżetu Powiatu Kłodzkiego Na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 29 września Bardziej szczegółowo PLAN KONT DLA BUDŻETU - ORGAN
Załącznik nr 1 do Zarządzenia Nr 949/07 Prezydenta Miasta Wałbrzycha z dnia 24 grudnia 2007r. PLAN KONT DLA BUDŻETU - ORGAN Zakładowy plan kont w zakresie pełnienia przez Urząd Miejski w Wałbrzychu funkcji Bardziej szczegółowo REGULAMIN KREDYTOWANIA JEDNOSTEK SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO
Załącznik nr 1 do Uchwały Nr 125/Z/2009 Zarządu Łużyckiego Banku Spółdzielczego w Lubaniu z dnia 17.12.2009r. REGULAMIN KREDYTOWANIA JEDNOSTEK SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO Lubań 2009 SPIS TREŚCI: ROZDZIAŁ Bardziej szczegółowo Akademia przepływów pieniężnych cz. 1.
Akademia przepływów pieniężnych cz. 1. Większość podmiotów sporządzających sprawozdania finansowe na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości zgodnie z jej art. 45 ust. 3 ma obowiązek sporządzenia również Bardziej szczegółowo Załącznik nr 1 do Zarządzenia Nr 31/2012 z dnia 20 grudnia 2012r. Plan kont dla organu budŝetu miasta
Załącznik nr 1 do Zarządzenia Nr 31/2012 z dnia 20 grudnia 2012r. Plan kont dla organu budŝetu miasta Lp. Numer konta syntetyczne go Numer konta analitycznego Nazwa konta Konta bilansowe 1 133 Rachunek Bardziej szczegółowo ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA BUDŻETU MIASTA KRAKOWA.
Załącznik do Zarządzenia Nr 1562/2010 Prezydenta Miasta Krakowa z dnia 30 czerwca 2010 ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA BUDŻETU MIASTA KRAKOWA. I. - INFORMACJE OGÓLNE. Rachunkowość budżetu Miasta Krakowa jest prowadzona Bardziej szczegółowo Zarządzenie nr 2/2012 Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w Ciechanowie z dnia 16 lipca 2012 r.
Zarządzenie nr 2/2012 Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w Ciechanowie z dnia 16 lipca 2012 r. w sprawie zmiany przyjętych zasad polityki rachunkowości w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego Bardziej szczegółowo ZARZĄDZENIE NR 16/2012 WÓJTA GMINY SIEMIATYCZE. z dnia 26 czerwca 2012 r. w sprawie zakładowego planu kont dla budżetu Gminy i Urzędu Gminy
ZARZĄDZENIE NR 16/2012 WÓJTA GMINY SIEMIATYCZE z dnia 26 czerwca 2012 r. w sprawie zakładowego planu kont dla budżetu Gminy i Urzędu Gminy Na podstawie art. 10 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 29 września 1994r. Bardziej szczegółowo Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 104/12 Wójta Gminy Jemielnica z dnia 11 maja 2012 r. PLAN KONT DLA BUDŻETU GMINY JEMIELNICA. I.
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 104/12 Wójta Gminy Jemielnica z dnia 11 maja 2012 r. PLAN KONT DLA BUDŻETU GMINY JEMIELNICA I. Konta bilansowe 133 Rachunek budżetu 134 Kredyty bankowe 135 - Rachunek środków Bardziej szczegółowo Dotyczy przetargu nieograniczonego na zamówienie pn.: bankowa budżetu Gminy i Miasta Czerwionka-Leszczyny.
Czerwionka-Leszczyny 30.12.2013 r. Wykonawcy biorący udział w postępowaniu znak ZP.271.21.2013 ZP.271.21.2013 Dotyczy przetargu nieograniczonego na zamówienie pn.: bankowa budżetu Gminy i Miasta Czerwionka-Leszczyny. Bardziej szczegółowo UCHWAŁA BUDŻETOWA NA ROK 2010 NR XXXIV/245/09 RADY POWIATU WIELICKIEGO. z dnia 17 grudnia 2009 r.
UCHWAŁA BUDŻETOWA NA ROK 2010 NR RADY POWIATU WIELICKIEGO Na podstawie art.12 pkt 5, pkt 6, pkt 8 lit. d, art. 52 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 roku o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2001 roku, Nr Bardziej szczegółowo ĆWICZENIA NR 3 DŁUG PUBLICZNY W SEKTORZE FINANSÓW PUBLICZNYCH
ĆWICZENIA NR 3 DŁUG PUBLICZNY W SEKTORZE FINANSÓW PUBLICZNYCH ZASADA JEDNOŚCI BUDŻETOWEJ w znaczeniu formalnym wymóg zawarcia budżetu w jednym dokumencie prawnym. Posiada charakter normatywny. Jest przestrzegana Bardziej szczegółowo 1. Pojęcie i rodzaje wydatków JST, 2. Wydatki na infrastrukturę techniczną w JST, 3. Wydatki na infrastrukturę społeczną w JST, 4. Pozostałe wydatki,
1. Pojęcie i rodzaje wydatków JST, 2. Wydatki na infrastrukturę techniczną w JST, 3. Wydatki na infrastrukturę społeczną w JST, 4. Pozostałe wydatki, 5. Pojęcie deficytu budżetowego, 6. Deficyt budżetowy Bardziej szczegółowo PLAN KONT DLA BUDśETU
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 20/2011 Wójta Gminy Radziejów z dnia 21 marca 2011 r. I. W Y K A Z K O N T Konta bilansowe PLAN KONT DLA BUDśETU Rachunek budŝetu 134 Kredyty bankowe 135 Rachunek środków Bardziej szczegółowo URZĄD MIEJSKI W SŁUPSKU
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 1314/F/2013 Prezydenta Miasta Słupska z dnia 31.12.2013 r. Załącznik Nr 3 do Zasad (polityki) Rachunkowości URZĄD MIEJSKI W SŁUPSKU ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA SKARBU PAŃSTWA Bardziej szczegółowo Spis treści. Wykaz skrótów Wykaz podstawowej literatury Przedmowa. Podatki część ogólna. Podatki dochodowe XIII
Wykaz skrótów Wykaz podstawowej literatury Przedmowa XI XIII XV Podatki część ogólna Tabl. 1. Definicja podatku 3 Tabl. 2. Elementy podatku 4 Tabl. 3. Rodzaje podatów 5 Tabl. 4. Regulacja Ordynacji podatkowej Bardziej szczegółowo Objaśnienia wartości przyjętych w wieloletniej prognozie finansowej Miasta Nowego Sącza
Załącznik Nr 3 do Uchwały Nr Rady Miasta Nowego Sącza z dnia Objaśnienia wartości przyjętych w wieloletniej prognozie finansowej Miasta Nowego Sącza Uwagi ogólne: W wieloletniej prognozie finansowej na Bardziej szczegółowo Regionalna Izba Obrachunkowa w Warszawie
Regionalna Izba Obrachunkowa w Warszawie ul. Koszykowa 6a, 00-564 Warszawa tel. (22) 628 28 62; 628 78 42 e-mail: warszawa@warszawa.rio.gov.pl WK.0921.5.2014 Warszawa, dnia 23 stycznia 2015 r. Wójt Gminy Bardziej szczegółowo 1. Opracowanie budżetu JST, 2. Uchwalenie budżetu JST, 3. Wykonanie budżetu JST, 4. Sprawozdawczość i kontrola budżetu JST
1. Opracowanie budżetu JST, 2. Uchwalenie budżetu JST, 3. Wykonanie budżetu JST, 4. Sprawozdawczość i kontrola budżetu JST Opracowanie budżetu JST Podstawa opracowania budżetu JST: materiały planistyczne, Bardziej szczegółowo OBJAŚNIENIA PRZYJĘTYCH WARTOŚCI DO UCHWAŁY NR XV/108/2012
OBJAŚNIENIA PRZYJĘTYCH WARTOŚCI DO UCHWAŁY NR XV/108/2012 Rady Gminy w Jasienicy Rosielnej z dnia 25 stycznia 2012 r. w sprawie wieloletniej prognozy finansowej Gminy Jasienica Rosielna na lata 2012-2025 Bardziej szczegółowo DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 21 listopada 2014 r. Poz. 1626 USTAWA z dnia 26 września 2014 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw 1) Art. 1. Bardziej szczegółowo Spis treści: Wprowadzenie. Rozdział 1. System bankowy w Polsce Joanna Świderska
Bank komercyjny w Polsce. Podręcznik akademicki., Ideą prezentowanej publikacji jest całościowa analiza działalności operacyjnej banków komercyjnych zarówno w aspekcie teoretycznym, jak i w odniesieniu Bardziej szczegółowo PROJEKT WIELOLETNIEJ PROGNOZY FINANSOWEJ MIASTA NA LATA 2015 2043
PROJEKT WIELOLETNIEJ PROGNOZY FINANSOWEJ MIASTA NA LATA 2015 2043 1 2 SPIS TREŚCI Strona 1. Wstęp 3 2. Projekt uchwały Rady Miejskiej w sprawie wieloletniej prognozy finansowej Miasta 5 Załączniki do wieloletniej Bardziej szczegółowo Objaśnienia wartości przyjętych w Wieloletniej Prognozie Finansowej Miasta Koszalina na lata
12 Objaśnienia wartości przyjętych w projekcie Wieloletniej Prognozy Finansowej Miasta Koszalina na lata 2015-2033 Założenia ogólne 1. Wartości przyjęte w WPF są zgodne z projektem budżetu na 2015 rok. Bardziej szczegółowo ZASADY (POLITYKA ) RACHUNKOWOŚCI
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 2024/10 Prezydenta Miasta Gdańska z dnia 30 stycznia 2010 r. ZASADY (POLITYKA ) RACHUNKOWOŚCI dla Budżetu Miasta Gdańska obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011 r. Spis treści: Bardziej szczegółowo Uchwała Nr 214/XXXIV/13 Rady Miejskiej w Szydłowcu z dnia 26 listopada 2013 r.
Uchwała Nr 214/XXXIV/13 Rady Miejskiej w Szydłowcu z dnia 26 listopada 2013 r. zmieniająca uchwałę w sprawie Wieloletniej Prognozy Finansowej na lata 2013 2022 Na podstawie art.18 ust. 2 pkt 15 ustawy Bardziej szczegółowo ZARZĄDZENIE Nr 103/06 Burmistrza Bytomia Odrzańskiego z dnia 29 grudnia 2006r.
ZARZĄDZENIE Nr 103/06 Burmistrza Bytomia Odrzańskiego z dnia 29 grudnia 2006r. w sprawie: wprowadzenia zmian do zarządzenia nr 2/02 Burmistrza Gminy i Miasta z dnia 28.02.2002r. w sprawie zakładowego planu Bardziej szczegółowo Objaśnienia wartości przyjętych w Wieloletniej Prognozie Finansowej Gminy Pruszcz Gdański
Objaśnienia wartości przyjętych w Wieloletniej Prognozie Finansowej Gminy Pruszcz Gdański Wieloletnia prognoza finansowa sporządzana jest w celu przeprowadzenia oceny sytuacji finansowej jednostki samorządu Bardziej szczegółowo Zasady funkcjonowania kont w Wydziale Budżetu i Księgowości - jednostka księgowa budżet miasta (ORGAN - O)
w sprawie ustalenia zakładowego planu kont oraz zasad prowadzenia rachunkowości dla budżetu miasta i Urzędu Miasta Lublin Zasady funkcjonowania kont w Wydziale Budżetu i Księgowości - jednostka księgowa Bardziej szczegółowo PLAN KONT dla budŝetu gminy
Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Burmistrza Nr VIII z dnia 25 października 2010 r. PLAN KONT dla budŝetu gminy Wykaz kont / ewidencja syntetyczna/ 1. W jednostce samorządu terytorialnego dodatkowo prowadzone Bardziej szczegółowo PLAN KONT DLA BUDŻETU MIASTA TYCHY
PLAN KONT DLA BUDŻETU MIASTA TYCHY Załącznik Nr 1 do Zarządzenia 120/72/15 Prezydenta Miasta Tychy z dnia 3 grudnia 2015 r. Plan kont dla budżetu Miasta Tychy ustala konta syntetyczne, natomiast konta Bardziej szczegółowo Sytuacja finansowa samorządów czy to już koniec inwestycji publicznych? Nowe wyzwania w finansowaniu rozwoju regionalnego.
Sytuacja finansowa samorządów czy to już koniec inwestycji publicznych? Nowe wyzwania w finansowaniu rozwoju regionalnego Jarosław Myjak Wiceprezes Zarządu Banku PKO Bank Polski Słabnące tempo wzrostu Bardziej szczegółowo [AMARA GALBARCZYK JOANNA ŚWIDERSKA
[AMARA GALBARCZYK JOANNA ŚWIDERSKA :Y Podręcznik akademicki Spis treś«wprowadzenie 11 Rozdział 1 System bankowy w Polsce 13 1.1. Organizacja i funkcjonowanie systemu bankowego 13 1.2. Instytucje centralne Bardziej szczegółowo Objaśnienia wartości przyjętych w wieloletniej prognozie finansowej Województwa Małopolskiego na lata
Objaśnienia wartości przyjętych w wieloletniej prognozie finansowej Województwa Małopolskiego na lata 2013-2028 Uwagi ogólne: Do obliczeń wielkości przyjętych w wieloletniej prognozie finansowej Województwa Bardziej szczegółowo Prognozowanie przepływów pieniężnych
Prognozowanie przepływów pieniężnych Rachunek przepływów pieniężnych Przepływy pieniężne, zwane również przepływami gotówkowymi, można zdefiniować jako wszelkie operacje związane wpływem oraz wydatkami Bardziej szczegółowo UMOWA KREDYTOWA NR.. o kredyt obrotowy w rachunku kredytowym
Załącznik nr 4 do siwz UMOWA KREDYTOWA NR.. o kredyt obrotowy w rachunku kredytowym zawarta w Kielcach w dniu.... 2010 roku pomiędzy: zwanym dalej Bankiem reprezentowanym przez: 1. 2. a Powiatem Kielckim Bardziej szczegółowo 1. Dane uzupełniające o pozycjach bilansu i rachunku wyników z operacji funduszu:
DODATKOWE INFORMACJE i OBJAŚNIENIA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA OKRES OD 18 GRUDNIA 2003 ROKU DO 31 GRUDNIA 2004 ROKU DWS POLSKA FUNDUSZU INWESTYCYJNEGO MIESZANEGO STABILNEGO WZROSTU 1. Dane uzupełniające Bardziej szczegółowo Page 1 of 7 Dz.U.2010.226.1479 ROZPORZĄDZENIE RADY MINISTRÓW z dnia 16 listopada 2010 r. w sprawie gospodarki finansowej Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej i wojewódzkich funduszy Bardziej szczegółowo ZESZYTY NAUKOWE UNIWERSYTETU SZCZECIŃSKIEGO NR 689 FINANSE, RYNKI FINANSOWE, UBEZPIECZENIA NR 50 2012
ZESZYTY NAUKOWE UNIWERSYTETU SZCZECIŃSKIEGO NR 689 FINANSE, RYNKI FINANSOWE, UBEZPIECZENIA NR 50 2012 PAWEŁ GALIŃSKI KREDYTY I POŻYCZKI DLA JEDNOSTEK SAMORZĄDU TERYTORIALNEGO W POLSCE STAN I PERSPEKTYWY Bardziej szczegółowo Zarządzenie Starosty Krapkowickiego Nr AO.120.61.2013 z dnia 8 lipca 2013 r.
Zarządzenie Starosty Krapkowickiego Nr AO.120.61.2013 z dnia 8 lipca 2013 r. w sprawie: zmiany Zarządzenia Starosty Krapkowickiego Nr AO.120.38.2012 z dnia 28 marca 2012 r. w sprawie wprowadzenia zasad Bardziej szczegółowo W jaki sposób ewidencjonować i w którym sprawozdaniu budżetowym wykazać ten zwrot?
W jaki sposób ewidencjonować i w którym sprawozdaniu budżetowym wykazać ten zwrot? Jak zaksięgować zwrot do gminy odsetek bankowych po likwidacji rachunku dochodów własnych? Czy muszę wykazać je tylko Bardziej szczegółowo Urząd Miejski w Gliwicach
Urząd Miejski w Gliwicach BZP-3410/2/11 Gliwice, 05-08-2011 r. nr kor. UM-326361/2011 Dotyczy: Obsługa bankowa budżetu miasta Gliwice w latach 2012-2016 Odpowiedź na zapytania do specyfikacji istotnych Bardziej szczegółowo BURMISTRZ MIASTA DZIAŁDOWO
BURMISTRZ MIASTA DZIAŁDOWO Działdowo, dnia 06.09.2010r. OR.341-2/10 W Y J A Ś N I E N I A dot. zapytań w sprawie specyfikacji istotnych warunków zamówienia SZANOWNI PAŃSTWO W nawiązaniu do postępowania Bardziej szczegółowo ZAŁĄCZNIK DO WIELOLETNIEJ PROGNOZY FINANSOWEJ
ZAŁĄCZNIK DO WIELOLETNIEJ PROGNOZY FINANSOWEJ OBJAŚNIENIA DO WIELOLETNIEJ PROGNOZY FINANSOWEJ Wieloletnia Prognoza Finansowa została sporządzona w trybie określonym ustawą o finansach publicznych. Prognoza Bardziej szczegółowo PROGNOZA ŁĄCZNEJ KWOTY DŁUGU I INFORMACJA O STANIE MIENIA KOMUNALNEGO
UCHWAŁY BUDŻETOWEJ GMINY I MIASTA CZERWIONKA-LESZCZYNY NA ROK 2008 WRAZ Z OBJAŚNIENIAMI PROGNOZA ŁĄCZNEJ KWOTY DŁUGU I INFORMACJA O STANIE MIENIA KOMUNALNEGO Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 0151/199/2007 Bardziej szczegółowo ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA BUDŻETU MIASTA KRAKOWA.
Załącznik do Zarządzenia Nr Prezydenta Miasta Krakowa z dnia ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA BUDŻETU MIASTA KRAKOWA. I. - INFORMACJE OGÓLNE. 1. Rokiem obrotowym dla Gminy Miejskiej Kraków jest rok budżetowy, a Bardziej szczegółowo Anna Zysnarska Rachunkowoœæ sektora bud etowego z elementami analizy finansowej
Anna Zysnarska Rachunkowoœæ sektora bud etowego z elementami analizy finansowej stan prawny na dzieñ 31 sierpnia 2016 r. ODDK Spó³ka z ograniczon¹ odpowiedzialnoœci¹ Sp.k. Gdañsk 2016 Wstęp............................................... Bardziej szczegółowo Jakie są źródła dochodów własnych jednostek samorządu terytorialnego?
Jakie są źródła dochodów własnych jednostek samorządu terytorialnego? Dochody budżetowe to należne lub faktyczne wpływy środków pieniężnych do budżetów pobierane przez organy finansowe lub przez jednostki Bardziej szczegółowo Metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych. Wpisany przez Agnieszka Tłaczała
Rachunek ten, zgodnie z ustawą o rachunkowości, może być sporządzany metodą bezpośrednią albo pośrednią, zależnie od wyboru dokonanego przez kierownika jednostki. Rachunek przepływów pieniężnych, zgodnie Bardziej szczegółowo Zarządzenie Nr 59/2005 Burmistrza Miasta Szydłowca z dnia 29 września 2005 roku
Zarządzenie Nr 59/2005 Burmistrza Miasta Szydłowca z dnia 29 września 2005 roku w sprawie : wprowadzenia wykazu ksiąg rachunkowych i zakładowego planu kont Na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów Bardziej szczegółowo Zasady funkcjonowania kont w Wydziale Budżetu i Księgowości - jednostka księgowa dochodów Gminy (JD).
Załącznik Nr 5 do Zarządzenia Nr 100/8/2012 Prezydenta Miasta Lublin z dnia 10 sierpnia 2012 r. w sprawie ustalenia zakładowego planu kont oraz zasad prowadzenia rachunkowości dla budżetu miasta i Urzędu Bardziej szczegółowo 071. Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Załącznik Nr 3 do Zarządzenia Burmistrza Kamienia Pomorskiego Nr 483/06 z dnia 24 października 2006 r. JEDNOLITY ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH GMINY ZESPÓŁ 0 - MAJĄTEK TRWAŁY 011. Środki Bardziej szczegółowo Opracował: Wydział Budżetu Miasta Urzędu Miasta Katowice na podstawie sprawozdań budżetowych i opisowych pod kierunkiem Skarbnika Miasta.
PREZYDENT MIASTA KATOWICE INFORMACJA Z WYKONANIA BUDŻETU MIASTA KATOWICE ZA 3 KWARTAŁY 2014 ROKU Katowice, listopad 2014 r. INFORMACJA Z WYKONANIA BUDŻETU MIASTA KATOWICE ZA 3 KWARTAŁY 2014 ROKU Zatwierdzam: Bardziej szczegółowo ZŁOTA PRZYSZŁOŚĆ POSTANOWIENIA OGÓLNE
Zasady Działania Funduszy i Planów Inwestycyjnych Załącznik do Ogólnych Warunków Ubezpieczenia Indywidualne Ubezpieczenie na Życie z Ubezpieczeniowym Funduszem Kapitałowym ZŁOTA PRZYSZŁOŚĆ POSTANOWIENIA Bardziej szczegółowo WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH I ANALITYCZNYCH w Gminie Andrychów KONTA BILANSOWE
Załącznik nr 3 do Zarządzenia nr 62/2010 Burmistrza Andrychowa z dnia 31grudnia 2010 r. WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH I ANALITYCZNYCH w Gminie Andrychów syntetyczny Symbol konta analityczny 133 do kaŝdego rachunku Bardziej szczegółowo Zarządzenie Nr ORo Prezydenta Miasta Piekary Śląskie. z dnia 1 lipca 2015 r.
Zarządzenie Nr ORo.0050.363.2015 Prezydenta Miasta Piekary Śląskie z dnia 1 lipca 2015 r. w sprawie zmiany Zarządzenia nr ORo.0151-796/10 Prezydenta Miasta Piekary Śląskie z dnia 31 grudnia 2010 roku w Bardziej szczegółowo Zarządzenie nr 188/2011 Prezydenta Miasta Kalisza z dnia 18 kwietnia 2011 r.
Zarządzenie nr 188/2011 Prezydenta Miasta Kalisza z dnia 18 kwietnia 2011 r. w sprawie wprowadzenia Zakładowego Planu Kont dla organu podatkowego Miasta Kalisza. Na podstawie art. 10 ustawy z dnia 29 września Bardziej szczegółowo Wieloletnia prognoza finansowa Powiatu Ostrowieckiego na lata objaśnienia przyjętych wartości.
Wieloletnia prognoza finansowa Powiatu Ostrowieckiego na lata 2011-2014-objaśnienia przyjętych wartości. Bazą do przygotowania prognozy makroekonomicznej na potrzeby Planu Wieloletniego jest scenariusz Bardziej szczegółowo Opis przedmiotu zamówienia:
Załącznik nr 1 do wniosku o wszczęcie postępowania o udzielenie zamówienia publicznego powyżej 14 000 euro a poniżej 30 000 Euro Opis przedmiotu zamówienia: Określenie przedmiotu zamówienia: Przedmiotem Bardziej szczegółowo Łowicz, dnia 26.08.2008r. Wykonawcy uczestniczący w postępowaniu o zamówienie publiczne: Fn.341/P/313/08
Łowicz, dnia 26.08.2008r Wykonawcy uczestniczący w postępowaniu o zamówienie publiczne: Udzielenie długoterminowego kredytu w wysokości 10.200.000 zł ( słownie: dziesięć milionów dwieście tysięcy złotych) Bardziej szczegółowo Część I. WPROWADZENIE DO BANKOWOŚCI KORPORACYJNEJ. Rozdział 1. Wprowadzenie do bankowości korporacyjnej
Spis treści Wstęp Część I. WPROWADZENIE DO BANKOWOŚCI KORPORACYJNEJ Rozdział 1. Wprowadzenie do bankowości korporacyjnej 1.1. Bank jako pośrednik finansowy i dostawca płynności 1.2. Segmentacja działalności Bardziej szczegółowo 2017 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres