Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=479863-2019-01-22-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0114-kdip2-1-4010-531-2018-1-ks
Timestamp: 2020-05-27 23:07:28
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 7
 art. 21
 art. 24
 art. 11
 art. 24
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 4
 art. 7
 art. 17
 art. 17

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.22 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP2-1.4010.531.2018.1.KS
0114-KDIP2-1.4010.531.2018.1.KS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2018 r. (data wpływu 18 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 grudnia 2018 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z dniem 27.06.2018 r. w wyniku reorganizacji samorządowych jednostek organizacyjnych, tj. M. (organ założycielski Gmina-Miasto) i S. (organ założycielski Starostwo Powiatowe) rozpoczął działalność B. sp. z o.o. Przeważającym przedmiotem działalności podmiotu leczniczego jest praktyka lekarska ogólna w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych ludności zamieszkałej na terenie Powiatu i Gminy oraz osobom spoza terenu działania w rodzaju stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym - zgodnie z ogólnymi zasadami - jest dochód, niezależnie od źródeł przychodu, z jakich został osiągnięty.
Czy w związku z powyższym przepis ustawy (art. 17 ust. 1 pkt 4) dotyczący zwolnień podatkowych będzie miał zastosowanie do B. sp. z o o. ?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dochody osiągane z tytułu prowadzonej przez B. działalności w zakresie ochrony zdrowia są wolne od podatku (art. 17 ust. 1 pkt 4).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest nieprawidłowe.
Przepisy ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2018 r., poz. 1036 ze zm., dalej: „updop”), regulują opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji (art. 1 ust. 1 tej ustawy). Z ust. 2 tego artykułu wynika ponadto, że przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2018 r., poz. 1036 ze zm., dalej: „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów; w przypadkach, o których mowa w art. 21, 22 i art. 24b przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 updop).
Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 updop. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
Powyższe oznacza, że zastosowanie ww. zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe i faktycznego wydatkowania go na te cele, ale również od statusu prawnego danego podmiotu na gruncie updop.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada osobowość prawną i podlega wpisowi do rejestru przedsiębiorców. Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, jako podmiotu leczniczego jest praktyka lekarska ogólna w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych ludności zamieszkałej na określonym terenie oraz osobom spoza terenu działania w rodzaju stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych.
Mając powyższe na względzie w odniesieniu do opisanego przez Wnioskodawcę stanu prawnego, stwierdzić należy, że Wnioskodawca jest podmiotem ustawowo wyłączonym z możliwości zwolnienia od opodatkowania uzyskiwanych dochodów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.
Zgodnie z definicją wynikającą z art. 4a pkt 21 updop, jeżeli w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:
W myśl natomiast art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
W świetle powyższego, skoro Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, który co do zasady obowiązany jest do opodatkowania uzyskanych dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych według zasad wynikających z tej ustawy, to niezależnie od faktu działania w sferze zadań uprzywilejowanych przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop – został wykluczony z możliwości zastosowania analizowanego zwolnienia.
W przepisie art. 17 ust. 1c updop, w sposób wyraźny ustawodawca wykluczył bowiem możliwość korzystania z powyższego zwolnienia przez przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie, a także – spółki.