Source: https://interpretacje-podatkowe.org/tworcy/0114-kdip3-2-4011-68-2018-2-kw1
Timestamp: 2018-11-21 06:45:32
Legal References Found: art. 22
 art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 9
 art. 21
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
♦ › Twórcy › 0114-KDIP3-2.4011.68.2018.2.KW1
Reasumując, do przychodów osiągniętych w 2017 roku i tych, które zostaną osiągnięte w 2018 roku z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, Wnioskodawca nie będzie mógł zastosować 50% kosztów uzyskania przychodu. Do całości uzyskiwanych przez Wnioskodawcę przychodów ze stosunku pracy zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2018 r. (data wpływu 1 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 marca 2018 r. (data nadania 14 marca 2018 r., data wpływu 15 marca 2018 r.) na wezwanie z dnia 28 lutego 2018 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.68.2018.1.KW1 (data nadania 1 marca 2018 r., data odbioru 7 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną z tytułem zawodowym magistra inżyniera architekta, absolwentem kierunku architektura, zatrudnionym w przedsiębiorstwie zajmującym się tworzeniem projektów w branży budowlanej. Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę, na stanowisku „junior architect”. W ramach umowy o pracę Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem architektonicznym, architektoniczno-urbanistycznym i urbanistycznym. Wnioskodawca wykonuje projekty techniczne wraz z opisami technicznymi.
Wspomniane projekty techniczne Wnioskodawca firmuje własnym imieniem i nazwiskiem.
Proces projektowania obejmuje wszystkie fazy powstania dokumentacji projektowej, od koncepcji do kompletnego projektu budowlanego i wykonawczego (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 3 lipca 2003 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego).
Każdy z opracowywanych projektów wymaga twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia dlatego każdy z projektów jest rozpatrywany i opracowywany indywidualnie oraz stanowi unikalny wytwór Wnioskodawcy. W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionej funkcji, Wnioskodawca jako projektant twórczo i samodzielnie uczestniczy w projektowaniu z zakresu architektury oraz infrastruktury technicznej.
Każdy egzemplarz projektu Wnioskodawca własnoręcznie podpisuje będąc tym samym twórcą lub współtwórcą całego projektu budowlanego. Będąc autorem ww. projektów z zakresu architektury i infrastruktury technicznej Wnioskodawca posiada prawa autorskie do wytworzonych projektów, które na mocy podpisanej umowy o pracę Wnioskodawca przenosi na rzecz pracodawcy lub zleceniodawców. Jako projektant za wykonaną pracę, tj. wytworzenie projektu oraz przekazanie go wraz z prawami autorskimi dotyczącymi każdego projektu na rzecz pracodawcy lub zleceniodawców, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Wykonanie każdego dzieła jest ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych.
Biuro projektowe, w którym Wnioskodawca jest zatrudniony, prowadzi ewidencję prac projektowych pracowników w postaci kart pracy. Karta pracy jednoznacznie określa ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie pracy na prace projektowe - twórcze, a ile na prace niezwiązane z pracą twórczą czyli inne obowiązki pracownicze (urlopy, święta, zwolnienia, badania lekarskie itp.). Karta pracy jednoznacznie pozwala określić, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego projektu budowlanego.
Pismem z dnia 28 lutego 2018 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.68.2018.1.KW1 (data doręczenia 7 marca 2018 r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego poprzez wskazanie:
Pismem z dnia 13 marca 2018 r. (data nadania 14 marca 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:
w toku wykonywanych czynności w ramach obowiązków wynikających z umowy o pracę, Podatnik wytwarza projekty architektoniczne o indywidualnym charakterze, które spełniają przesłanki utworów będących przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 880 z późn. zm.).
przepisy ustawy o PDOF uprawniające Podatnika do zastosowania kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PDOF (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 z późn. zm.), Wnioskodawca chce zastosować do wynagrodzenia uzyskanego w roku podatkowym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r. oraz w roku podatkowym rozpoczętym dn. 1 stycznia 2018 r.
w ramach obowiązków służbowych wynikających z umowy o pracę, Wnioskodawca wykonuje szereg czynności prowadzących do wytworzenia przez Wnioskodawcę utworów architektonicznych. Przysługujące Podatnikowi wynagrodzenie za stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy stanowi przychód z tytułu działalności twórczej w zakresie architektury oraz architektury wnętrz.
Czy do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie można wyliczyć na podstawie ewidencji czasu pracy oraz umowy o pracę pomiędzy Wnioskodawcą a jego pracodawcą, można zastosować koszty uzyskania przychodu określone art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032).
Zdaniem Wnioskodawcy, do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie można wyliczyć na podstawie ewidencji czasu pracy oraz umowy o pracę pomiędzy Wnioskodawcą a jego pracodawcą, można zastosować koszty uzyskania przychodu określone art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, dalej „PIT”) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
wynoszą 111 zł 25 gr miesięcznic, a za rok podatkowy nie więcej niż 1335 zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
Ponadto, na podstawie art. 8 ust. 1 i 2 ustaw o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
W konsekwencji, zastosowanie kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustaw o PIT będzie możliwe wówczas, gdy dana osoba uzyska przychód za wykonanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego lub pokrewnego oraz gdy twórca dokona rozporządzenia prawami autorskimi do swojego utworu, czyli gdy przejdą one na zamawiającego utwór (pracodawcę) lub gdy udzieli licencji na korzystanie z nich.
pracownik jest twórcą w rozumieniu tej ustaw i uzyskiwanie przychodu przez pracownika wynika z korzystania przez twórcę z tychże praw lub rozporządzania tymi prawami,
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w indywidualnej interpretacji z dn. 3 lutego 2016 r. sygn. „ITPB4/4511-590/ 15/AS”.
W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie można wyliczyć na podstawie ewidencji czasu oraz umowy o pracę pomiędzy Wnioskodawcą a jego pracodawcą, można zastosować koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustaw o PIT.
Jednocześnie tutejszy organ informuje, że w dniu 27 listopada 2017 r. (a więc po złożeniu przedmiotowego wniosku) została opublikowana ustawa z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 21750). Ustawa ta z dniem 1 stycznia 2018 r. wprowadziła zamiany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. w zakresie art. 22 ust. 9 pkt 3. Znowelizowana „wersja” przepisów ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych przez podatników od dnia 1 stycznia 2018 r. (art. 4 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej).
0114-KDIP3-2.4011.68.2018.2.KW1