Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ibpbii-1-4511-105-15-asz
Timestamp: 2017-10-18 04:06:06
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy świadczenia finansowe wypłacone pracownikom zgodnie z Regulaminem Programu Dobrowolnych Odejść (rekompensata pieniężna oraz odprawa pieniężna) korzystają ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IBPBII/1/4511-105/15/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 lutego 2015 r. (data wpływu do Biura – 9 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty pracownikom:
rekompensaty pieniężnej – jest nieprawidłowe.
odprawy pieniężnej – jest prawidłowe.
W dniu 9 lutego 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty pracownikom rekompensaty pieniężnej i odprawy pieniężnej.
Prezes Zarządu Spółki wydał zarządzenie wewnętrzne o wprowadzeniu Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść, obowiązujące od 10 września 2014 r. do 30 listopada 2014 r.
W Spółce działają organizacje związkowe, lecz zarządzenie Prezesa Spółki dotyczące wprowadzenia Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść nie było uzgadniane z organizacjami związkowymi - było jednostronnym oświadczeniem pracodawcy.
Przystąpienie do Programu Dobrowolnych Odejść miało charakter dobrowolny. Pracodawca miał prawo nie wyrazić zgody na rozwiązanie umowy o pracę z wnioskującym pracownikiem. Pracownikom nie przysługiwało roszczenie o skorzystanie z Programu Dobrowolnych Odejść. Decyzja Zarządu Spółki o odmowie zaakceptowania wniosku pracownika o skorzystanie z Programu Dobrowolnych Odejść była ostateczna i pracownikom nie przysługiwało od tej decyzji odwołanie.
Zgodnie z zapisami Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść pracownikom, którzy złożą stosowne wnioski o rozwiązanie umowy o pracę na zasadzie porozumienia stron i objęcia warunkami Programu Dobrowolnych Odejść, a następnie te wnioski zostaną zaakceptowane przez Zarząd, przysługiwały świadczenia finansowe:
rekompensata pieniężna w wysokości wielokrotności wynagrodzenia miesięcznego pracownika w zależności od daty złożenia wniosku o rozwiązanie umowy o pracę,
odprawa pieniężna zgodnie z § 8 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Podstawę prawną wydania zarządzenia wewnętrznego oraz funkcjonowania Programu Dobrowolnych Odejść stanowiły ustawa Kodeks pracy oraz ustawa z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz.U. Nr 90, poz. 844, z późn. zm.).
Spółka wypłacając świadczenia finansowe na podstawie Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść zarówno od rekompensaty pieniężnej jak i odprawy pieniężnej naliczyła i odprowadziła podatek dochodowy od osób fizycznych.
Czy świadczenia finansowe wypłacone pracownikom zgodnie z Regulaminem Programu Dobrowolnych Odejść (rekompensata pieniężna oraz odprawa pieniężna) korzystają ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Spółki, zarówno rekompensata pieniężna jak i odprawa pieniężna nie mieszczą się w zakresie zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Prezes Zarządu Spółki wydał zarządzenie wewnętrzne o wprowadzeniu Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść, obowiązujące od 10 września 2014 r. do 30 listopada 2014 r.
Przystąpienie do Programu Dobrowolnych Odejść miało charakter dobrowolny.
Podstawę prawną wydania zarządzenia wewnętrznego oraz funkcjonowania Programu Dobrowolnych Odejść stanowiły Kodeks pracy oraz ustawa o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Zatem w przypadku wypłaty pracownikom rekompensat pieniężnych zastosowanie znajdzie przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, który to przepis na mocy art. 14 ustawy zmieniającej m.in. ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do dochodów uzyskanych z tego tytułu od 01 stycznia 2014 r. Skoro bowiem, jak wskazał Wnioskodawca, wypłata świadczeń finansowych w formie rekompensat nastąpiła na podstawie regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść a podstawę prawną funkcjonowania ww. Programu stanowiła ustawa Kodeks pracy, określone zostały zasady ustalania rekompensat (wielokrotność wynagrodzenia miesięcznego pracownika w zależności od daty złożenia wniosku o rozwiązanie umowy o pracę), to spełniona została w tym zakresie przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten w nowym brzmieniu wyraźnie wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych wypłaty rekompensaty pieniężnej należało uznać za nieprawidłowe.
Odnosząc się natomiast do wypłaconych przez Wnioskodawcę odpraw pieniężnych wskazać należy, że odszkodowanie jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającym na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego rodzaju dobrach chronionych przez prawo. Chodzi więc zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i niemajątkowy.
Ponadto, ilekroć ustawodawca posługuje się w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określeniem „odprawa”, to za każdym razem dotyczy to wyłączenia od analizowanego zwolnienia przedmiotowego, zawartego w lit. a), b) i c) ww. normy prawnej. Przedmiotowym zwolnieniem nie są zatem objęte odprawy pieniężne, pomimo, że ich wysokość, zasady ustalania i wypłaty wynikają z ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Należy bowiem jeszcze raz podkreślić, że zwolnieniu powyższemu podlegają wyłącznie odszkodowania lub zadośćuczynienia – co wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, że pracownikom przysługiwały odprawy pieniężne zgodnie z § 8 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz.U. Nr 90, poz. 844, z późn. zm.). W świetle art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu podlegają odszkodowania lub zadośćuczynienia jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost ze wskazanych w tym przepisie regulacji prawnych z wyjątkiem m.in. właśnie odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, że kwota opisanej we wniosku odprawy pieniężnej wypłaconej przez Wnioskodawcę na rzecz pracownika – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie korzysta ze zwolnienia z podatku a tym samym stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem Wnioskodawca prawidłowo pobrał i wpłacił do właściwego urzędu skarbowego podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconej pracownikowi odprawy pieniężnej.
Powyższe oznacza, że w zakresie opodatkowania wypłaty odprawy pieniężnej stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IBPBII/1/4511-105/15/ASz