Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zryczaltowany-zwrot-podatku/ilpp2-4512-1-448-15-2-pr
Timestamp: 2017-10-22 14:01:31
Legal References Found: art. 14
 art. 115
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 86
 art. 116
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 116
 art. 115
 art. 146
 art. 146
 art. 115
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 43
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 86
 art. 116
 art. 303
 art. 303
 art. 301
 art. 167
 art. 173
 art. 86
 art. 116
 art. 116
 art. 86
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 116

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego stanowiącej zryczałtowany zwrot podatku.
ILPP2/4512-1-448/15-2/PRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 1 czerwca 2015 r. (data wpływu 8 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego stanowiącej zryczałtowany zwrot podatku – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego stanowiącej zryczałtowany zwrot podatku;
zagadnienia dotyczącego formy w jakiej należy dokonać przedłużenia umowy z rolnikiem ryczałtowym w momencie kiedy została dokonana już płatność.
Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem, które od 1990 roku nieprzerwanie zapewnia kompleksową obsługę branży rolno-spożywczej w obszarze: zaopatrzenia w środki do produkcji rolnej, sprzedaży i serwisu maszyn rolniczych, obrotu płodami rolnymi.
Spółka należy do największych autoryzowanych dystrybutorów środków ochrony roślin, nawozów, sprzętu rolniczego oraz materiału siewnego w kraju.
Zainteresowana ma bardzo wysoką pozycje w kontaktach handlowych zarówno z przemysłem młynarskim i paszowym, jak i również z przetwórstwem roślin oleistych.
Wnioskodawca skupuje od rolników ryczałtowych płody rolne na podstawie umowy handlowej, do której wystawia fakturę VAT RR. Umowa handlowa zawiera ustalony termin płatności zatwierdzony przez obie strony. Faktura VAT RR wystawiana jest przez Spółkę i wysyłana do rolnika ryczałtowego. Zdarza się, że rolnik fakturę podpisaną odsyła w terminie późniejszym jak przypada termin płatności, bądź podaje nieprawidłowy numer rachunku bankowego przez co Wnioskodawca płaci mu w terminie późniejszym. W momencie opóźnień w płatnościach Spółka wystawia aneks do umowy i przedłuża termin płatności o 2–5 dni dzięki czemu może odliczyć podatek VAT.
Czy Spółka może odliczyć zryczałtowany podatek zapłacony rolnikowi ryczałtowemu z faktury VAT RR w sytuacji, gdy nie dotrzymuje terminu zapłaty nie ze swojej winy, zachowując jednocześnie pozostałe warunki dające prawo do odliczania takiego podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 115 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.
Podatnik zarejestrowany zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentująca nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „faktura VAT RR” i zawierać co najmniej elementy wskazane w ust. 2 tego artykułu, w tym kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych – art. 116 ust. 2 pkt 10 ustawy. Faktura VAT RR, o której mowa w ww. art. 116 potwierdza sprzedaż produktów rolnych dokonaną przez rolnika ryczałtowego na rzecz podatnika podatku od towarów i usług.
Ponadto, nabywca produktów rolnych, przy spełnieniu warunków określonych w art. 116 ust. 6 ustawy, ma prawo do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty.
Uiszczenie całej należności będzie uprawniać podatnika do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku.
Zdarza się, że z rolnikiem ryczałtowym zostaje zawarta 35-dniowa umowa o zapłatę za zakupione towary, ale w dniu zapłaty (tj. 35-tego dnia od zakupu produktów rolnych) okazuje się, że:
rolnik ryczałtowy podał niewłaściwy numer rachunku bankowego,
rolnik ryczałtowy nie odesłał w terminie podpisanej kopii faktury VAT RR,
co oznacza, że Spółka nie może dotrzymać ustawowego terminu zapłaty.
Opóźnienie w zapłacie za produkty rolne wynosi wówczas ok. 2–5 dni, ponieważ Wnioskodawca musi szukać numeru telefonu do rolników, by ustalić właściwy numer rachunku bankowego, bądź prosić o odesłanie kopii faktury VAT RR, na podstawie której można odliczyć podatek VAT na podstawie art. 86 ust. 2 ustawy.
Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki należy stwierdzić, że spełnione są warunki wymienione w art. 116 ust. 6 ustawy, a samo nie dotrzymanie terminu płatności odbiegające o 2–5 dni wynikające nie z jej winy a z nie przesłania podpisanej faktury VAT RR, czy podania błędnego rachunku bankowego nie powinno odbywać się poprzez wystawianie aneksu do umowy. Samo zapłacenie rolnikowi należnej kwoty wynikającej z umowy upoważnia Spółkę do odliczenia podatku VAT z faktury RR.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Według art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6.
Stosownie do art. 115 ust. 2 ustawy stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6,5% kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.
Wskazać należy, że na podstawie art. 146a pkt 3 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%.
Na mocy art. 116 ust. 1 ustawy podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.
Przepis art. 116 ust. 2 ustawy stanowi, że faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako "Faktura VAT RR" i zawierać co najmniej:
Zgodnie natomiast z art. 116 ust. 3 ustawy, faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”.
Zgodnie z powołanym wyżej przepisem nabywca produktów rolnych przy spełnieniu warunków podanych w art. 116 ust. 6 ustawy, ma prawo do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty.
W świetle art. 116 ust. 7 ustawy, za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.
Stosownie do art. 116 ust. 9b ustawy przepisu ust. 6 pkt 3 nie stosuje się do dokumentów stwierdzających dokonanie zapłaty w formie zaliczki po spełnieniu warunków, o których mowa w ust. 9 pkt 1. W przypadku gdy zaliczki obejmują całą kwotę należności z tytułu nabycia produktów rolnych, przepisu ust. 6 pkt 3 nie stosuje się, pod warunkiem że podatnik po dokonaniu nabycia produktów rolnych wystawi i wyda rolnikowi ryczałtowemu dokument potwierdzający nabycie produktów rolnych, w którym zostaną również wykazane dane identyfikujące dokumenty potwierdzające dokonanie zapłaty zaliczki na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego.
Mając na względzie przepisy prawa cywilnego należy stwierdzić, że pod pojęciem umowy rozumieć należy dwustronną czynność prawną (zgodne oświadczenie woli zmierzające do wywołania skutków prawnych), będącą powszechnie przyjętym sposobem nawiązywania więzi gospodarczych przez podmioty prawa (jest instrumentem wymiany dóbr i usług w formie towarowo-pieniężnej). Ponadto umowa stanowi podstawowe źródło powstania stosunku cywilnoprawnego (zobowiązaniowego) pomiędzy stronami, które ją zawarły. Zatem nabywca produktów rolnych i rolnik ryczałtowy mogą dowolnie ustalić termin zapłaty za produkty rolne.
Tym samym z powyższych przepisów wynika, że wypłacony zwrot podatku stanowi dla nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, o ile spełnione zostały warunki określone w art. 116 ust. 6 ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca skupuje od rolników ryczałtowych płody rolne na podstawie umowy handlowej, do której wystawia fakturę VAT RR. Umowa handlowa zawiera ustalony termin płatności zatwierdzony przez obie strony. Faktura VAT RR wystawiana jest przez Spółkę i wysyłana do rolnika ryczałtowego. Zdarza się, że rolnik podpisaną fakturę odsyła w terminie późniejszym jak przypada termin płatności, bądź podaje nieprawidłowy numer rachunku bankowego przez co Wnioskodawca płaci mu w terminie późniejszym. W momencie opóźnień w płatnościach Spółka wystawia aneks do umowy i przedłuża termin płatności o 2–5 dni dzięki czemu może odliczyć podatek VAT.
W związku z tym Spółka ma wątpliwości, czy może odliczyć zryczałtowany podatek zapłacony rolnikowi ryczałtowemu z faktury VAT RR w sytuacji, gdy nie dotrzymuje terminu zapłaty nie ze swojej winy, zachowując jednocześnie pozostałe warunki dające prawo do odliczania takiego podatku.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy należność za produkty nabywane od rolnika ryczałtowego zostanie zapłacona po ustalonym terminie, to nie zostaną wypełnione warunki wynikające z art. 116 ust. 6 ustawy, wówczas podatek VAT naliczony zawarty w fakturach VAT RR nie zwiększa kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku VAT, czyli nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Nabywca produktów rolnych ma prawo do powiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku zawartego w wystawionych fakturach VAT RR oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, jeśli z umowy z rolnikiem ryczałtowym, będącym dostawcą produktów rolnych, wynika dłuższy niż 14-dniowy termin zapłaty za nabyty towar, a umowa przedłużająca ten termin zostanie zawarta w momencie wystawienia faktury, zawierania transakcji, bądź też przed upływem ustawowego 14-dniowego terminu płatności.
Regulacja ta nie stoi natomiast na przeszkodzie zmiany postanowień pierwotnej umowy lub zawarciu z rolnikiem ryczałtowym kolejnej umowy wydłużającej termin płatności pod warunkiem, że strony transakcji dokonają zmiany umowy pierwotnej lub zawrą kolejną umowę przed upływem terminu płatności wynikającym z pierwszej umowy wydłużającej 14-dniowy termin ustawowy.
Jednakże, jeśli zmiana umowy pierwotnej lub zawarcie kolejnej nastąpi po upływie pierwotnego umownego terminu płatności, wówczas Wnioskodawca uchybi terminowi płatności i utraci prawo do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku wypłaconego rolnikowi, wynikającego z faktury dokumentującej dokonaną transakcję.
Podstawą normy art. 116 ust. 6 ww. ustawy jest art. 303 dyrektywy 2006/112/WE Rady (Dz. Urz. UE L Nr 347 s. 1) określający prawo do odliczenia poniesionej zryczałtowanej rekompensaty.
Zgodnie z art. 303 ust. 1 dyrektywy w przypadku gdy nabywca lub usługobiorca będący podatnikiem wypłaca zryczałtowaną rekompensatę zgodnie z art. 301 ust. 1, ma on prawo, na warunkach przewidzianych w art. 167, 168 i 169 oraz art. 173–177 oraz zgodnie z procedurami ustalonymi przez państwa członkowskie, do odliczenia kwoty wypłaconej rekompensaty od kwoty VAT, którą jest on zobowiązany zapłacić w państwie członkowskim, w którym dokonuje on swoich opodatkowanych transakcji.
Mechanizm ten w ustawie o podatku od towarów i usług odzwierciedla cytowany powyżej art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy odzwierciedlający zasadę neutralności dla podatnika tego podatku, która wyraża się tym, że przez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik nie ponosi faktycznie ekonomicznego ciężaru tego podatku.
Dokonując zatem analizy normy art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy należy mieć na uwadze czy sytuacja, w której podatnik dokona zapłaty rolnikowi ryczałtowemu po przekroczeniu terminu płatności wynikającego z umowy z tym rolnikiem – nie godzi w powyżej opisaną zasadę neutralności VAT.
Powyższe rozważania prowadzą do wniosku, że dokonana wykładnia art. 116 ust. 6 ustawy jest poprawna bowiem – zgodnie z uprawnieniem przysługującym państwu członkowskiemu – zawarło ono stosowne regulacje ograniczające prawo wynikające z art. 86 ust. 1 ww. ustawy w transakcjach z określoną grupą podatników – rolników ryczałtowych. Ustawodawca świadomie różnicuje tu sytuację podatników dotrzymujących ustawowych lub umownych terminów płatności przewidzianych w art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy oraz podatników uchybiających tym terminom.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 ustawy, wykazanego w fakturach VAT RR, których płatności dokonywane są po terminie określonym w umowie przez strony, bowiem nie zostaną zachowane warunki określone w powołanym art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy.
Tylko zapłata za produkty rolne w terminie ustawowym, określonym w art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy, bądź też w wydłużonym terminie umownym, określonym w umowie zawartej pomiędzy rolnikiem ryczałtowym a nabywcą produktów rolnych, daje prawo nabywcy do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku. Przy czym należy podkreślić, że ewentualna zmiana terminu umownego musi nastąpić przed upływem terminu płatności wynikającym z pierwszej umowy wydłużającej 14-dniowy termin ustawowy. Natomiast dokonanie płatności po upływie terminu umownego a następnie dokonanie zmiany pierwotnej umowy nie uprawnia Wnioskodawcy do zachowania prawa do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku.
Jednocześnie informuje się, że w pozostałym zakresie wniosku dotyczącym zagadnienia dotyczącego formy w jakiej należy dokonać przedłużenia umowy z rolnikiem ryczałtowym w momencie kiedy została dokonana już płatność wydano odrębne rozstrzygnięcie w dniu 7 września 2015 r. nr ILPP2/4512-1-448/15-3/PR.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zryczałtowany zwrot podatku > ILPP2/4512-1-448/15-2/PR