Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil2-3-4012-181-2017-1-ag
Timestamp: 2017-09-24 01:14:17
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 6
 art. 43
 art. 15
 art. 86
 art. 14
 art. 43

Document Content:
0112-KDIL2-3.4012.181.2017.1.AG | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z projektem pn. „(...)”.
0112-KDIL2-3.4012.181.2017.1.AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2017 r. (data wpływu 30 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2017 r. (data wpływu 12 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z projektem pn. „(...)” – jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z projektem pn. „(...)”. Wniosek uzupełniono w dniu 12 lipca 2017 r. o wskazanie adresu elektronicznego w systemie ePUAP.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina składa miesięczne deklaracje VAT-7. Od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonuje scentralizowanych rozliczeń podatku VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
W sierpniu 2017 r. Gmina rozpocznie realizację projektu „(...)”.
Przedsięwzięcie to będzie realizowane przy współfinansowaniu środkami Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Osi Priorytetowej IV – Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna; Działanie 4.3 – Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej; Poddziałanie 4.3.2 – Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej – RIT Subregionu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
Projekt ten będzie obejmował następujący zakres robót budowlanych:
Ocieplenie ścian zewnętrznych budynku płytami styropianowymi o grubości 12 cm oraz ościeży okiennych i nadproży styropianem o grubości 3 cm, w tym wykonanie robót elewacyjnych i wykończeniowych.
Ocieplenie dachu między krokwiami wełną mineralną o grubości 18 cm.
Ocieplenie stropu piwnicy styropianem o grubości 5 cm.
Ocieplenie ścian zewnętrznych piwnicy (ścian fundamentowych) płytami styroduru ekstrudowego o grubości 10 cm (od wysokości istniejącego gzymsu do głębokości ok. 20 cm poniżej opaski betonowej).
Wymiana okien na nowe z PCV, pięciokomorowe, niskoemisyjne z wkładem szybowym zespolonym o współczynniku przenikalności termicznej U = 1,1 [W/m2*K].
Wymiana drzwi na nowe aluminiowe z wypełnieniem pełnym, izolowane termicznie o współczynniku przenikania 1,7 W/m²K, przeszklenie drzwi zewnętrznych z wkładów szybowych o współczynniku przenikania ciepła 1,1 W/m2K.
Wykonanie nowego systemu ogrzewania niskotemperaturowego o parametrach obliczeniowych 500/300C. Wykonanie rozdziału poziomego systemu na obiegi parteru i piętra z oddzielną regulacją temperatury wody zasilającej i pompami obiegowymi.
Wykonanie kotłowni kondensacyjnej jednofunkcyjnej (kocioł o mocy 35 kW), sterowanie kotłem i od temperatury zewnętrznej (porodówka) i od wewnętrznej na kondygnacjach.
Wykonanie systemu wentylacji mechanicznej nawiewno-wywiewnej o wydajności równej przynajmniej 3 wymian z odzyskiem ciepła. Zastosowanie centrali recyrkulacyjnej z rekuperatorem dla wymaganej ilości powietrza wentylacyjnego oraz czujników CO2 do sterowania ilością powietrza wentylacyjnego.
Wykonanie systemu BMS w oparciu o sterowniki swobodnie programowalne. Zainstalowanie programu komunikacyjnego i komputera serwisowego dla ciągłej optymalizacji pracy systemu i minimalizacji zużycia energii oraz dla pełnego monitoringu uzyskiwanych efektów energetycznych.
Wykonanie systemu solarnego z zasobnikiem jako podgrzewanie ciepłej wody w lecie oraz podgrzewanie wstępne w okresach przejściowych oraz
Zainstalowanie miejscowych pojemnościowych podgrzewaczy ciepłej wody w łazienkach dla dogrzewania ciepłej wody po wyjściu z zasobnika solarnego.
Roboty ogólnobudowlane piwnicy (pomieszczenie kotłowni) oraz poddasza (pomieszczenie wentylatorni) a także parteru i piętra (pomieszczenia biurowe).
Roboty elektryczne piwnicy oraz poddasza, a także parteru i piętra.
Budynek, w którym zostanie przeprowadzony projekt, po zakończeniu jego realizacji zostanie przekazany w trwały zarząd Gminnemu Ośrodkowi, tj. gminnej jednostce budżetowej. Budynek stanowić będzie siedzibę Gminnego Ośrodka.
Gminny Ośrodek będzie wykorzystywał modernizowany budynek do realizacji zadań własnych Gminy z zakresu pomocy społecznej, w zakresie których Gmina nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto Gminny Ośrodek świadczył będzie usługi pomocy społecznej podlegające zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm).
W celu zapewnienia bezpieczeństwa swoim pracownikom, Gminny Ośrodek zawrze porozumienie administracyjne ze Strażą Gminną, na mocy którego, w zamian za ochronę, udostępni on nieodpłatnie pomieszczenia tejże Straży.
Działalność Straży Gminnej polega na realizacji zadań własnych gminy w zakresie ochrony porządku publicznego i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Gminny Ośrodek oraz Urząd Gminy, w którego strukturach znajduje się Straż Gminna, są jednostkami organizacyjnymi Gminy i wspólnie z nią dokonują od dnia 1 stycznia 2017 r. scentralizowanych rozliczeń podatku VAT. Wszelkie czynności dokonywane pomiędzy tymi jednostkami są czynnościami wewnętrznymi, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Po zakończeniu inwestycji Gmina nie planuje wykorzystania przedmiotowego budynku do wykonywania czynności opodatkowanych takich jak wynajem czy dzierżawa pomieszczeń. W związku z powyższym wydatki poniesione na realizację projektu „(...)” będą związane tylko z działalnością niepodlegającą i zwolnioną z podatku VAT.
Wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Projektu będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z projektem „(...)”?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z projektem „(...)”.
Z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) wynika, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT tylko wtedy, gdy nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Gminny Ośrodek i Straż Gminna są jednostkami powołanymi w celu realizacji zadań własnych gminy. W tym zakresie zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT, jednostki te nie działają jako podatnicy podatku VAT.
Gminny Ośrodek wykonuje ponadto zadania, w zakresie których występuje jako podatnik VAT. Czynności te są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT.
W konsekwencji stwierdzić należy, że budynek, w którym będzie realizowany projekt, służył będzie tylko czynnościom zwolnionym i niepodlegającym opodatkowaniu VAT. Gminie nie będzie przysługiwało więc prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację projektu. Nie zostanie spełniony warunek uprawniający do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy) oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina składa miesięczne deklaracje VAT-7. Od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonuje scentralizowanych rozliczeń podatku VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi. W sierpniu 2017 r. Gmina rozpocznie realizację projektu „(...)”. Przedsięwzięcie to będzie realizowane przy współfinansowaniu środkami Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Osi Priorytetowej IV – Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna; Działanie 4.3 – Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej; Poddziałanie 4.3.2 – Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej – RIT Subregionu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
Wykonanie systemu solarnego z zasobnikiem jako podgrzewanie ciepłej wody w lecie oraz podgrzewanie wstępne w okresach przejściowych.
Budynek, w którym zostanie przeprowadzony projekt, po zakończeniu jego realizacji zostanie przekazany w trwały zarząd Gminnemu Ośrodkowi, tj. gminnej jednostce budżetowej. Budynek stanowić będzie siedzibę Gminnego Ośrodka. Gminny Ośrodek będzie wykorzystywał modernizowany budynek do realizacji zadań własnych Gminy z zakresu pomocy społecznej, w zakresie których Gmina nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto Gminny Ośrodek świadczył będzie usługi pomocy społecznej podlegające zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług. W celu zapewnienia bezpieczeństwa swoim pracownikom, Gminny Ośrodek zawrze porozumienie administracyjne ze Strażą Gminną, na mocy którego, w zamian za ochronę, udostępni on nieodpłatnie pomieszczenia tejże Straży. Działalność Straży Gminnej polega na realizacji zadań własnych gminy w zakresie ochrony porządku publicznego i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Gminny Ośrodek oraz Urząd Gminy, w którego strukturach znajduje się Straż Gminna, są jednostkami organizacyjnymi Gminy i wspólnie z nią dokonują od dnia 1 stycznia 2017 r. scentralizowanych rozliczeń podatku VAT. Wszelkie czynności dokonywane pomiędzy tymi jednostkami są czynnościami wewnętrznymi, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po zakończeniu inwestycji Gmina nie planuje wykorzystania przedmiotowego budynku do wykonywania czynności opodatkowanych takich jak wynajem czy dzierżawa pomieszczeń. W związku z powyższym wydatki poniesione na realizację projektu będą związane tylko z działalnością niepodlegającą i zwolnioną od podatku VAT. Wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Projektu będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stwierdzenia, czy w związku z realizacją projektu Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy zatem analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował, bowiem zakup towarów i usług w ramach realizowanego projektu w części nie będzie miał w ogóle związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (realizacja zadań własnych Gminy i nieodpłatne udostępnienie pomieszczeń Straży Gminnej, która to czynność – zdaniem Wnioskodawcy – nie podlega opodatkowaniu VAT), a w pozostałej części będzie miał związek z prowadzoną działalnością gospodarczą zwolnioną od podatku (usługi z zakresu pomocy społecznej). Zatem nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie – pomimo, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT – warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż efekty realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu.
Podsumowując, w związku z realizacją projektu pn. „(...)”, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W szczególności istotna dla przyjętego rozstrzygnięcia była informacja, że Gmina – oprócz czynności pozostających poza działalnością gospodarczą (zadania własne) oraz czynności zwolnionych od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy – nie planuje wykorzystywać budynku będącego przedmiotem opisanej inwestycji do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci swoją aktualność.
Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości przyporządkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności do czynności zwolnionych oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu, gdyż nie było to przedmiotem wniosku i nie zadano pytania w tym zakresie. Tutejszy organ przyjął te informacje jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > 0112-KDIL2-3.4012.181.2017.1.AG