Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb2-415-279-14-mu-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184790619
Timestamp: 2020-06-03 18:38:56
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 23
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ITPB2/415-279/14/MU - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB2/415-279/14/MU
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2014 r. (data wpływu 13 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe w części dotyczącej spłaty kredytu, jest prawidłowe w części dotyczącej wartości lokalu mieszkalnego otrzymanego w ramach umowy zamiany.
W dniu 13 marca 2014 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. W dniu 3 lipca 2009 r. nabyła na własne cele mieszkaniowe, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, działkę budowlaną o powierzchni 0,0709 ha wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego (nieruchomość), za cenę 310.000 zł. Obok ceny zakupu nieruchomości, Wnioskodawczyni poniosła szereg wydatków związanych z nabyciem nieruchomości, m.in.: sporządzenia aktu notarialnego oraz wykonania wstępnych prac remontowo-budowlanych umożliwiających korzystanie z budynku zgodnie z jego przeznaczeniem (tekst jedn.: usług budowlanych, wykonania przyłącza kablowego i gazowego oraz zakup kotła). W efekcie łączne wydatki na nabycie nieruchomości wyniosły 335.495,55 zł.
Dodatkowo, w celu zakończenia rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego poprzez doprowadzenie (wyremontowanie) przedmiotowego budynku do stanu umożliwiającego jego zamieszkanie, w dniu 28 września 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę kredytu hipotecznego na kwotę 80.000 zł.
W dniu 25 czerwca 2012 r., na podstawie umowy zamiany zawartej w formie aktu notarialnego, Wnioskodawczyni dokonała zamiany nieruchomości na lokal mieszkalny. Lokal mieszkalny miał służyć własnym celom mieszkaniowym Wnioskodawczyni. Zgodnie z wyceną przyjętą na potrzeby ww. umowy, wartość nieruchomości oszacowano na 570.000 zł, a wartość lokalu mieszkalnego na 492.200 zł. Co więcej, na podstawie zapisów umowy zamiany, nabywca nieruchomości zobowiązał się do zapłaty różnicy między ceną nieruchomości, a ceną lokalu mieszkalnego. Zapłata różnicy, zgodnie z umową, nastąpiła poprzez spłatę w imieniu Wnioskodawczyni kredytu, tj. salda zadłużenia na dzień 25 czerwca 2012 r., w kwocie 77.647,20 zł.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość co do prawidłowego rozliczenia dochodu uzyskanego z tytułu zamiany nieruchomości, w szczególności możliwości zaliczenia wskazanych w stanie faktycznym kwot do wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy w zaistniałym stanie faktycznym, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można uznać:
wartość lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawczynię w ramach umowy zamiany, oraz
spłatę przez nabywcę, w wyniku realizacji postanowień umowy zamiany, kredytu mieszkalnego zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na własne cele mieszkaniowe przed dniem zamiany nieruchomości.
Zdaniem Wnioskodawczyni, za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać wartość lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawczynię w ramach umowy zamiany, oraz spłatę przez nabywcę, w jej imieniu, kredytu mieszkalnego zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na własne cele mieszkaniowe przed dniem zamiany nieruchomości.
Powyższe stanowisko wynika bezpośrednio z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...) jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Przy czym, zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W art. 19 ust. 2 ww. ustawy ustawodawca wskazał, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Natomiast zgodnie z ust. 2 tego artykułu przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W ust. 6c powyższego artykułu ustawodawca wskazał, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Jak wskazano wyżej, co do zasady dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości ustalony na podstawie powyższych przepisów podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Od powyższej zasady ustawodawca przewidział jednak wyjątek w postaci zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym w przypadkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d, pkt 2 lit. a oraz pkt 3 lit. a ustawy przez wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe należy rozumieć odpowiednio wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1 oraz wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany (...) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.
Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach umowy zamiany, dokonała odpłatnego zbycia nieruchomości nabywając jednocześnie lokal mieszkalny przeznaczony na własne cele mieszkaniowe. Dodatkowo, zapisy umowy przewidywały, że nabywca nieruchomości dokona zapłaty różnicy pomiędzy wartością otrzymanej nieruchomości a wartością lokalu mieszkalnego zbywanego na rzecz Wnioskodawczyni. Zapłata różnicy w cenie, zgodnie z zapisami umowy, nastąpiła poprzez spłatę przez nabywcę, w imieniu Wnioskodawczyni, kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez nią na prace remontowo-wykończeniowe własnego domu jednorodzinnego, bezpośrednio do banku.
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ulega wątpliwości, że za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 3 lit. a ww. ustawy należy uznać wartość lokalu mieszkalnego uzyskanego na podstawie zawartej przez Wnioskodawczynię umowy zamiany. Wnioskodawczyni w ramach umowy zamiany otrzymała bowiem lokal mieszkalny przeznaczony na realizację jej celów mieszkaniowych w zamian za przeniesienie własności nieruchomości.
W ocenie Wnioskodawczyni, za wydatek na własne cele mieszkaniowe należy również uznać spłatę przez nabywcę nieruchomości kredytu mieszkaniowego w jej imieniu.
Wnioskodawczyni uważa, że spełnione zostały przesłanki warunkujące uznanie przedmiotowej spłaty za wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, gdyż:
a. Wnioskodawczyni zawarła umowę kredytu przed umową zamiany, a więc przed odpłatnym zbyciem nieruchomości,
b. Wnioskodawczyni zaciągnęła powyższy kredyt na potrzeby wykończeniowo-remontowe należącego do niej budynku mieszkalnego, tj. na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy.
Zdaniem Wnioskodawczyni, bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego, jest sposób spłaty kredytu. W Jej ocenie takie same skutki podatkowe wywołuje, przy zachowaniu warunków, o których mowa powyżej, spłata kredytu bezpośrednio przez podatnika ze środków pozyskanych od nabywcy oraz spłata dokonana bezpośrednio przez nabywcę nieruchomości, w imieniu Wnioskodawczyni w ramach wykonania postanowień umowy. Takie stanowisko wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które definiując wydatki na cele mieszkaniowe w art. 21 ust. 25 pkt 3 lit. a ustawy, nie wskazują i nie narzucają określonego sposobu spłaty takiego kredytu.
Wnioskodawczyni wskazuje, że z powyższym stanowiskiem Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zgodził się już w przeszłości, wskazując w piśmie z dnia 16 kwietnia 2013 r. (ITPB2/415-64/13/BK), że " (...) dla skorzystania z omawianego zwolnienia bez znaczenia jest również forma dokonania tej spłaty, tj. to czy spłaty kredytu dokonał Pan, czy też w Pana imieniu nabywca mieszkania."
Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni proporcja będąca podstawą do ustalenia zwolnienia, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, powinna być obliczona w oparciu o łączną kwotę wydatków na cele mieszkaniowe w kwocie równej wartości nabytego lokalu mieszkalnego i kredytu spłaconego w imieniu Wnioskodawczyni przez nabywcę nieruchomości oraz kwotę przychodu stanowiącą wartość nieruchomości oszacowaną na potrzeby umowy zamiany.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej spłaty kredytu oraz za prawidłowe w części dotyczącej wartości lokalu mieszkalnego otrzymanego w ramach umowy zamiany.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.
W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2 (art. 30e ust. 3 ustawy).
Natomiast w myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Natomiast stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
* wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
W myśl art. 21 ust. 29 tej ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. W dniu 3 lipca 2009 r. nabyła na własne cele mieszkaniowe, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, działkę budowlaną o powierzchni 0,0709 ha wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego (nieruchomość), za cenę 310.000 zł. Obok ceny zakupu nieruchomości, Wnioskodawczyni poniosła szereg wydatków związanych z nabyciem nieruchomości, m.in.: sporządzenia aktu notarialnego oraz wykonania wstępnych prac remontowo-budowlanych umożliwiających korzystanie z budynku zgodnie z jego przeznaczeniem (tekst jedn.: usług budowlanych, wykonania przyłącza kablowego i gazowego oraz zakup kotła). W efekcie łączne wydatki na nabycie nieruchomości wyniosły 335.495,55 zł.
Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że z powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że okolicznością decydującą o jego zastosowaniu jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a oraz pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, który obejmuje budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego oraz wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie za wydatek poniesiony na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 należy uznać wartość lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni nabyła w drodze zamiany za nieruchomość (działkę wraz z posadowionym na niej budynkiem).
Natomiast w odniesieniu do spłaty kredytu hipotecznego środkami pochodzącymi z dopłaty uzyskanej w wyniku zamiany nieruchomości, zgodzić się należy, że bez znaczenia dla skorzystania ze zwolnienia pozostaje okoliczność, że środki te przelane zostały bezpośrednio przez nabywcę, jednakże podkreślić należy, że jak wynika z art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy). Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczyłby ten sam wydatek - raz jako poniesiony - jak w omawianej sytuacji - na nakłady poczynione na budynek mieszkalny, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu którym sfinansował te właśnie cele. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Tak więc, wydatki - na spłatę kredytu, które uwzględnione zostały w kosztach uzyskania przychodu w postaci sfinansowanych z tego kredytu wydatków na nakłady poczynione na nieruchomość - nie mogą być jednocześnie traktowane jako wydatki na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego wydatkowanie uzyskanej dopłaty - od nabywcy nieruchomości zbywanej w drodze zamiany - na spłatę kredytu zaciągniętego na remont i wykończenie własnego domu jednorodzinnego, w sytuacji gdy wydatki na ten cel zaliczone zostały do kosztów uzyskania przychodu, nie uprawnia do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.