Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/itpb2-415-164-12-mu
Timestamp: 2019-08-24 11:27:42
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 336
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ITPB2/415-164/12/MU | Interpretacja indywidualna
♦ › Wydatek › ITPB2/415-164/12/MU
Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z wykończeniem mieszkania oraz skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2012 r. (data wpływu 20 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 maja 2012 r. (data wpływu 14 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z wykończeniem mieszkania oraz skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 lutego 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z wykończeniem mieszkania oraz skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 maja 2012 r. (data wpływu 14 maja 2012 r.).
W dniu 2 czerwca 2008 r. Wnioskodawczyni zawarła z deweloperem umowę przedwstępną zakupu lokalu mieszkalnego. W dniu 4 lutego 2009 r. na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego nastąpiło wydanie ww. lokalu. Przeniesienie własności mieszkania na rzecz Wnioskodawczyni nastąpiło na podstawie aktu notarialnego z dnia 29 lipca 2009 r. Od podpisania umowy przedwstępnej z deweloperem Wnioskodawczyni wydatkowała, na cele związane z wykończeniem mieszkalnia, kwotę 17.840 zł. Od grudnia 2008 r. Wnioskodawczyni mogła stopniowo wykańczać mieszkanie za zgodą dewelopera, a po otrzymaniu protokołu zdawczo-odbiorczego w dniu 4 lutego 2009 r. mogła w nim już zamieszkać. W dniu 5 maja 2011 r. lokal mieszkalny został sprzedany.
W dniu 16 maja 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła na własność nieruchomość, której zakup sfinansowany został z kredytu zaciągniętego w dniu 15 grudnia 2010 r. Na wyposażenie tego lokalu Wnioskodawczyni wydatkowała między innymi kwotę 4.300,01 zakupując kuchnię w zabudowie stałej.
Czy wydatki na wykończenie mieszkania poniesione w czasie jego posiadania tj. od podpisania umowy przedwstępnej do momentu jego zbycia w dniu 5 maja 2011 r. stanowią koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia...
Czy wydatek poniesiony na zakup kuchni w zabudowie stałej stanowi wydatek na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni wszystkie wydatki poniesione w czasie posiadania nieruchomości od podpisania umowy przedwstępnej do momentu jej zbycia w dniu 5 maja 2011 r. są kosztami uzyskania przychodu pomimo, że były ponoszone jeszcze przed podpisaniem ostatecznego aktu notarialnego .
Natomiast wydatek poniesiony w dniu 28 kwietnia 2011 r. na zakup kuchni w zabudowie stałej, stanowi wydatek na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poniesiony w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 2 czerwca 2008 r. Wnioskodawczyni zawarła z deweloperem umowę przedwstępną zakupu lokalu mieszkalnego. W dniu 4 lutego 2009 r. na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego nastąpiło wydanie ww. lokalu. Przeniesienie własności mieszkania na rzecz Wnioskodawczyni nastąpiło na podstawie aktu notarialnego z dnia 29 lipca 2009 r. Od podpisania umowy przedwstępnej z deweloperem Wnioskodawczyni wydatkowała, na cele związane z wykończeniem mieszkalnia, kwotę 17.840 zł. Od grudnia 2008 r. Wnioskodawczyni mogła stopniowo wykańczać mieszkanie za zgodą dewelopera, a po otrzymaniu protokołu zdawczo-odbiorczego w dniu 4 lutego 2009 r. mogła w nim już zamieszkać. W dniu 5 maja 2011 r. lokal mieszkalny został sprzedany.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.
Stosownie natomiast do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
W świetle zawartej w nim definicji stanowią je w szczególności udokumentowane koszty nabycia nieruchomości będącej przedmiotem odpłatnego zbycia oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły jej wartość, poczynione w czasie posiadania nieruchomości. Ustawodawca nie definiuje pojęcia nakładu, jednakże wyraźnie zwraca uwagę na walor zwiększenia wartości nieruchomości.
Mając na względzie powyższe, wskazać należy, iż nakłady na nieruchomość mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania pod warunkiem, że:
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje również słowa "posiadanie". Definicję tę zawarto natomiast w art. 336 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zgodnie z którym posiadaczem rzeczy jest zarówno ten, który nią faktycznie włada jako właściciel (posiadacz samoistny), jak i ten, kto nią faktycznie włada jako użytkownik, zastawnik, najemca, dzierżawca lub mający inne prawo, z którym łączy się określone władztwo nad cudzą rzeczą (posiadacz zależny).
Powyższe oznacza, że aby wydatki związane z wykończeniem, zwiększające wartość nieruchomości, zostały uznane za koszty uzyskania przychodu przy sprzedaży tej nieruchomości winny być jako nakłady poniesione tylko w okresie posiadania nieruchomości tj. faktycznego dysponowania nią (sprawowania władzy nad rzeczą). Dlatego też nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że wszystkie wydatki poniesione od podpisania umowy przedwstępnej do momentu zbycia nieruchomości w dniu 5 maja 2011 r. są kosztami uzyskania przychodu, bowiem jak wynika z wniosku wydanie lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu 4 lutego 2009 r. na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego, co oznacza, że w dniu podpisania umowy przedwstępnej nie była Wnioskodawczyni w posiadaniu przedmiotowego mieszkania. Za koszty uzyskania przychodu można natomiast uznać wydatki poniesione dopiero od dnia podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego, bowiem od tego dnia Wnioskodawczyni objęła w posiadanie lokal mieszkalny.
Ponadto nakłady te, jak wcześniej wskazano, powinny być dla celów podatkowych udokumentowane rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami w postaci faktur VAT.
Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m. in.:
Odnosząc się zatem do wydatku związanego z zakupem kuchni w zabudowie stałej, rozważyć należy, czy wydatek ten został poniesiony na remont własnego lokalu mieszkalnego. Wyjaśnić przy tym należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „remontu”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Wymienione pojęcie rozumieć należy w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji.
Mają na uwadze powyższe stwierdzić należy, wydatek poniesiony na zakup kuchni w zabudowie stałej nie stanowi wydatku na remont własnego lokalu mieszkalnego, jest to bowiem wydatek na wyposażenie tego lokalu. Wobec powyższego wydatek poniesiony na ten cel nie mieści się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniających do przedmiotowego zwolnienia. Tym samym bez znaczenia w przedmiotowej sprawie pozostaje fakt, czy kwota wydatkowana na zakup kuchni pochodziła ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.
ITPB2/415-164/12/MU
IPPB4/415-930/12-3/JK3 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-855/12/ŁCz | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-142/12/ES | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-156/12/IL | Interpretacja indywidualna