Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/itpb1-4511-51-15-psz
Timestamp: 2017-09-20 05:45:50
Legal References Found: art.21
 art.21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy w opisanej sytuacji, jeśli w ciągu dwóch lat zakupi Pan mieszkanie, ma prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art.21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy zakup mieszkania na współwłasność z córką pozbawia prawa do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art.21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/4511-51/15/PSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2015 r. (data wpływu 20 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W 2013 r. nabył Pan w spadku po zmarłych rodzicach udział wynoszący 1/4 część nieruchomości. Nieruchomość ta została sprzedana w 2014 r., a więc przed upływem 5 lat od nabycia spadku.
Zamierza Pan przypadającą na siebie część kwoty uzyskanej ze sprzedaży w całości przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe kupując mieszkanie do remontu w budynku wielorodzinnym należącym do wspólnoty mieszkaniowej. Obecnie jest Pan właścicielem nieruchomości, na której znajduje się dom jednorodzinny oraz warsztat, w którym prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.
W domu zamieszkuje Pan z żoną, troje pełnoletnich dzieci (w tym dwoje uczących się) i współmałżonek jednego z nich. Z powodu zmieniającej się sytuacji rodzinnej posiadany dom nie spełnia Waszych potrzeb mieszkaniowych. Dlatego z żoną zamierza Pan zamieszkać w zakupionym mieszkaniu, a dom pozostawić dorosłym dzieciom. Jednak ze względu na pracę, jeszcze przez pewien okres zamierza Pan korzystać z dotychczasowego miejsca zamieszkania i w tym czasie stopniowo dokonywać remontu zakupionego mieszkania. Nie potrafi Pan określić w jakim terminie zamieszka w zakupionym mieszkaniu.
Nie wyklucza Pan, że w celu poprawienia obecnej własnej sytuacji mieszkaniowej może udostępnić nieodpłatnie mieszkanie zamężnej córce lecz docelowo zamierza Pan osobiście zamieszkać w tym mieszkaniu wraz z żoną.
W sytuacji, gdy posiadane przez Pana środki finansowe okażą się niewystarczające, mieszkanie zamierza Pan nabyć z córką jako współwłaściciel.
Czy w opisanej sytuacji, jeśli w ciągu dwóch lat zakupi Pan mieszkanie, ma prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy zakup mieszkania na współwłasność z córką pozbawia prawa do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu zwolnienie z podatku dochodowego od dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
Zakupione mieszkanie ma docelowo służyć zaspokojeniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Ustawa nie reguluje w jakim terminie ma nastąpić to zaspokojenie – określa tylko dwuletni termin dokonania na ten cel wydatku. Ponieważ nie zamierza Pan wynajmować mieszkania w celach zarobkowych ani zaspokajać potrzeb mieszkaniowych osób trzecich, a udostępnienie mieszkania córce ma na celu doraźną poprawę sytuacji mieszkaniowej Pana rodziny, to jeśli dokona Pan zakupu mieszkania do końca 2016 r. spełni warunki do skorzystania ze zwolnienia z podatku.
Uważa Pan, że zakup mieszkania na współwłasność nie pozbawia prawa do zwolnienia z podatku, ponieważ nie zmienia to celu zakupu. Będzie to nadal zakup na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
We wniosku wskazał Pan, że w 2014 r. sprzedana została nieruchomość, której udział wynoszący 1/4 nabył w drodze spadku w 2013 r.
Z uwagi na fakt, iż nabycie sprzedanej nieruchomości nastąpiło w 2013 r., dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia znajdują zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Uwzględniając treść zacytowanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie otrzymanego przychodu w ustawowym terminie i wyłącznie na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania, ma bowiem charakter wyczerpujący (enumeratywny).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, zamierza Pan przypadającą na siebie część kwoty uzyskanej ze sprzedaży w całości przeznaczyć na zakup mieszkania do remontu w budynku wielorodzinnym należącym do wspólnoty mieszkaniowej. Ze względu na pracę, jeszcze przez pewien okres zamierza Pan korzystać z dotychczasowego miejsca zamieszkania i w tym czasie stopniowo dokonywać remontu zakupionego mieszkania. We wniosku wskazano, że w zakupionym mieszkaniu zamierza Pan zamieszkać z żoną, a dom pozostawić dorosłym dzieciom, jednakże nie potrafi Pan określić w jakim terminie zamieszka w zakupionym mieszkaniu.
Ponadto, nie wyklucza Pan, że w celu poprawienia obecnej własnej sytuacji mieszkaniowej może udostępnić nieodpłatnie mieszkanie zamężnej córce.
Biorąc pod uwagę zacytowane wyżej przepisy oraz opisany we wniosku opis zdarzenia przyszłego ponownie podkreślić należy, że warunkiem koniecznym, którego spełnienie powoduje możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania zawartego w analizowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest przeznaczenie, w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej na własne cele mieszkaniowe.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują, co oznacza pojęcie „własne cele mieszkaniowe”. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych w sytuacji kiedy podatnik jest właścicielem innej (innych) nieruchomości winna polegać na tym, że w przypadku zakupu kolejnego lokalu mieszkalnego również w nim podatnik faktycznie winien takie cele realizować. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania (mieszkań) w znaczeniu przedmiotowym. Istotnym jest zatem, aby podatnik był w stanie racjonalnie udowodnić, że faktycznie mieszka lub ma możliwość mieszkania w nabytej nieruchomości/lokalu mieszkalnym.
Nadmienić należy, że nie jest wystarczającym poczynienie wydatków na nabycie mieszkania, lecz konieczne jest, aby nastąpiła jednoczesna realizacja własnych potrzeb mieszkaniowych.
Okoliczności opisane we wniosku uniemożliwiają stwierdzenie, że celem zakupu lokalu mieszkalnego jest realizacja potrzeb mieszkaniowych. W treści wniosku wskazał Pan, że mieszkał będzie w dotychczasowym domu, a nowo zakupione mieszkanie udostępni córce. Jednocześnie nie potrafi Pan określić terminu, w którym zamieszka w zakupionym mieszkaniu. Nie można więc uznać, że w ten sposób realizował Pan będzie własne potrzeby mieszkaniowe. Same zawarte we wniosku o interpretację subiektywne deklaracje o nabyciu nieruchomości mieszkalnej w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie pozwalają na stwierdzenie, że będzie Panu przysługiwało zwolnienie podatkowe.
Zatem wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego, nie w celu zamieszkania w nim, lecz w celu przekazania córce, nie spełnia warunku zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakup mieszkania i udostępnienie go innym osobom (chociażby były nimi dzieci) nie świadczy o zaspokajaniu potrzeb własnych podatnika ale innych osób. Tym samym jeżeli w lokalu mieszkalnym cele mieszkaniowe realizować będzie nie Pan, lecz Pana córka z mężem to nie można uznać aby taki stan faktyczny wypełniał przesłankę wynikającą z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
Jak już wyżej wskazano, w przypadku nabycia nieruchomości mieszkalnej ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości podatnik faktycznie winien w nowonabytej nieruchomości realizować własne cele mieszkaniowe, a więc winien w tej nieruchomości mieszkać. Bez znaczenia jest czy podatnik jest właścicielem czy współwłaścicielem zakupionej nieruchomości. Podatnik, który nabywa budynek mieszkalny dla własnych potrzeb ma w tym lokalu faktycznie mieszkać.
Reasumując, słusznie wskazał Pan we wniosku, że zakup mieszkania na współwłasność nie pozbawia prawa do zwolnienia z podatku. Jednakże – wbrew twierdzeniom zawartym we wniosku – udostępnienia nowo zakupionego mieszkania córce, nie można wiązać z realizacją Pana własnych celów mieszkaniowych. Ponadto, z uwagi na to, że we wniosku wskazał Pan, że przez pewien okres (którego nie potrafi Pan określić) będzie mieszkał w dotychczasowym miejscu zamieszkania, a w zakupionym mieszkaniu zamieszka córka z mężem, należy uznać, że nowo zakupione mieszkanie nie będzie służyło Pana własnym celom mieszkaniowym. W tej sytuacji nie zostaną spełnione przesłanki do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko przedstawione we wniosku należało więc uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ITPB1/4511-51/15/PSZ