Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=376486-2014-04-09-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-ippp1-443-356-14-2-ek
Timestamp: 2020-05-30 02:22:21
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 19
 art. 106
 art. 1
 art. 5
 art. 19
 FSK 
 art. 29
 art. 1
 art. 5

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2014.04.09 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPP1/443-356/14-2/EK
IPPP1/443-356/14-2/EK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2014 r. (data wpływu 28 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu uwzględnienia w deklaracjach VAT wystawianych faktur korygujących dostawę energii elektrycznej, zarówno zwiększających jak i zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. – jest prawidłowe.
W dniu 28 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu uwzględnienia w deklaracjach VAT wystawianych faktur korygujących dostawę energii elektrycznej, zarówno zwiększających jak i zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.
Spółka S.A. (dalej również: Spółka, Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą, w której niezbędne jest korzystanie z Krajowego Systemu Elektroenergetycznego (KSE) w zakresie obejmującym usługi przesyłania energii elektrycznej (dalej również: usługi przesyłania) świadczone przez OSP (operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego na obszarze Rzeczpospolitej Polskiej). Spółka jest podmiotem uprawnionym do korzystania z usług przesyłania, natomiast OSP jest stroną faktycznie świadczącą te usługi. Usługi przesyłania świadczone przez OSP realizowane są na podstawie umowy, jak również ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. prawo energetyczne (Dz. U. z 1997 r. Nr 54, poz. 348 z późn. zm.), rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 714/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie warunków dostępu do sieci w odniesieniu do transgranicznej wymiany energii elektrycznej, na warunkach ustalonych w Instrukcji Ruchu i Eksploatacji Sieci Przesyłowej (IRiESP) oraz w taryfie OSP zatwierdzonej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.
Spółka S.A. rozlicza się z P. S.A. (dalej również: P.) będącymi operatorem systemu przesyłowego elektroenergetycznego na obszarze Rzeczpospolitej Polskiej (OSP) za usługi przesyłania, które obejmują prowadzenie dla Spółki rozliczeń wynikających z niezbilansowania, tj. różnicy pomiędzy energią deklarowaną, wynikającą z prognoz, a energią rzeczywistą, wynikającą z pomiarów energii elektrycznej oddanej „do” i pobranej „z” KSE.
za usługi przesyłania energii niezbilansowanej, wg stawek opłat określonych w taryfie P. Operator zatwierdzonych przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki (URE);
ilości energii przekazywanej przez P. w raportach dobowych.
P. otrzymuje dane na temat ilości energii od Operatorów Systemu Dystrybucyjnego (OSD) na terenie których znajdują się fizyczne punkty pomiarowe. W związku z faktem, że przekazywane przez OSD dane pomiarowe często zawierają błędy, P. zgodnie z zapisami IRiESP dopuszcza możliwość korekty tych danych tak, aby ostateczne rozliczenie wynikało z bilansu systemu elektroenergetycznego potwierdzonego rzeczywistymi danymi pomiarowymi. Ponieważ dane otrzymywane przez P. od OSD dla wzajemnych rozliczeń pomiędzy P. a Wnioskodawcą ulegają częstym zmianom, zachodzi konieczność wystawienia faktur korygujących. Dopiero bowiem informacja otrzymana od OSD jest podstawą określenia energii dostarczonej do sieci energetycznej przez Wnioskodawcę.
Konieczność korygowania faktur po stronie Wnioskodawcy powstaje zatem w sytuacji, gdy z otrzymanych od OSD danych rzeczywistych wynika, że ilość energii dostarczonej przez Spółkę do sieci, była wyższa niż prognozowana, a zatem wyższa, niż na wystawionej przez Spółkę fakturze. W takich przypadkach OSP odkupuje od Spółki nadwyżki energii elektrycznej, zaś Wnioskodawca wystawia dla OSP faktury korygujące, wskazujące wartości wynikające z prawidłowych danych pomiarowych dostarczonych przez OSD.
Dla przykładu Wnioskodawca wystawia w dniu ‘x’ 2014 r. dla P. fakturę, w której ilość dostarczonej do sieci energii elektrycznej została wskazana w wysokości 60 MWh za cenę jednostkową netto w wysokości 205 zł, po czym „x+2” 2014 r., na skutek otrzymania od P. korekt do raportów dekadowych o ilości faktycznie dostarczonej przez Spółkę do sieci energii elektrycznej, Spółka wystawia fakturę korygującą z której wynika, że ilość dostarczonej przez nią energii wynosiła 61 MWh, zaś cena jednostkowa netto - 206 zł. Następnie „x+4” 2014 r. Spółka, na skutek otrzymania od P. kolejnych korekt do raportów dekadowych o faktycznie dostarczonej do sieci energii elektrycznej, wystawia fakturę korygującą do wcześniejszej faktury korygującej z której wynika, że ilość dostarczonej przez nią do sieci energii elektrycznej wynosiła 59 MWh, zaś cena jednostkowa netto - 204 zł.
Wnioskodawca zwraca zatem uwagę na mające miejsce przypadki, gdy po kolejnej weryfikacji danych przekazanych przez OSD okazuje się, że zachodzi konieczność wystawiania przez Spółkę faktur korygujących, do wcześniejszych faktur korygujących.
Spółka informuje, że uzyskała w analogicznej sprawie interpretację indywidualną nr IPPP1/443-1088/13-2/PR z dnia 24 grudnia 2013 roku, w której organ podatkowy uznał stanowisko Spółki za prawidłowe (odstępując na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej od uzasadnienia). Spółka ponownie składa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z uwagi na zapis zamieszczony w interpretacji indywidualnej nr IPPP1/443-1088/13-2/PR z dnia 24 grudnia 2013 roku zgodnie, z którym interpretacja indywidualna dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Podkreślić bowiem należy, że w dniu 24 grudnia 2013 roku nie obowiązywały przepisy, które były przedmiotem interpretacji.
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1, od dnia 1 stycznia 2014 r. obowiązują przepisy art. 19a, art. 106a-106q znowelizowanej Ustawy o VAT, wprowadzone przez art. 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35) w związku z art. 5 ustawy z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 1027).
Spółka z tytułu dostaw energii elektrycznej od dnia 1 stycznia 2014 r. rozpoznaje obowiązek podatkowy w terminie wystawienia faktury, na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a) znowelizowanej Ustawy o VAT, ze względu na fakt, że faktury za dostawę energii elektrycznej będą wystawiane z terminem płatności przypadającym po terminie wystawienia faktury.
Analogiczne stanowisko wyraził NSA w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 12/11, zgodnie z którym: „w sytuacji, gdy faktura korygująca podwyższająca podatek należny wystawiona jest z powodu okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży (np. na skutek późniejszej zmiany warunków umowy), wówczas rozliczenie powinno następować na bieżąco w okresie rozliczeniowym, w którym zostało dokonane podwyższenie ceny i być ujęte w rejestrze sprzedaży w miesiącu wystawienia faktury korygującej i deklaracji za ten miesiąc”
W opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym podwyższenie wielkości sprzedaży nastąpi już po wystawieniu faktury pierwotnej, która w momencie wystawienia, wystawiona będzie prawidłowo. Nowa okoliczność w postaci ewentualnych korekt ilości faktycznie dostarczonej przez Spółkę do sieci energii elektrycznej, nie będzie Spółce znana i nie będzie możliwa do przewidzenia przez Spółkę w momencie wystawienia faktury pierwotnej, ponieważ Spółka zawsze wystawia fakturę pierwotną za dostawę energii elektrycznej na podstawie informacji, które otrzyma od P.. Spółka, zakłada więc, że dane otrzymane od P., na podstawie których wystawi fakturę pierwotną, są danymi o prawidłowej ilości dostarczonej energii elektrycznej. Dane do wystawienia faktury korygującej Spółka otrzyma już po wystawieniu faktury pierwotnej, co potwierdza, że okoliczność powodująca zwiększenie podatku VAT należnego będzie uzyskiwana przez Spółkę już po wystawieniu faktury pierwotnej. W tym przypadku, korektę wywoła zdarzenie zaistniałe po powstaniu obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży energii elektrycznej, tzn. już po powstaniu obowiązku podatkowego z faktury pierwotnej. W momencie wystawienia faktury pierwotnej, podatek należny z tytułu sprzedaży energii elektrycznej będzie wykazany w prawidłowej wysokości. W rezultacie dopiero podwyższenie ceny w oparciu o dane otrzymane od P. w postaci korekt do raportów dekadowych, zwiększy wartość prawidłowo wcześniej wykazanego zobowiązania podatkowego z tytułu sprzedaży energii elektrycznej.
Należy zwrócić uwagę, że obowiązek podatkowy w zakresie zwiększonej ilości dostarczonej energii elektrycznej, na podstawie danych przekazanych przez P. (będących podstawą wystawienia faktury korygującej) powstaje dopiero w momencie dokonania podwyższenia podstawy opodatkowania, tzn. w momencie wystawienia faktury korygującej na plus z tytułu dostawy zwiększonej ilości energii elektrycznej. Przed otrzymaniem tych danych, Spółka wystawi poprawnie fakturę pierwotną dokumentującą dostawę energii elektrycznej, gdyż ilość dostarczanej energii elektrycznej ma oparcie w otrzymanych przez Spółkę dokumentach od P.. Zatem obowiązek podatkowy na podstawie prawidłowo wystawionej faktury pierwotnej dokumentującej dostawę towarów powstanie z chwilą wystawienia faktury. Kontynuując ten tok rozumowania wystawienie faktury korygującej zwiększającej podstawę opodatkowania oraz zwiększającej wartość podatku VAT należnego, na podstawie nowych, nieznanych wcześniej Spółce danych, spowoduje powstanie obowiązku podatkowego odnośnie zwiększonej ilości dostarczonej energii elektrycznej, w dacie wystawienia faktury korygującej.
Reasumując powyższe, jeżeli Spółka wystawi fakturę korygującą na plus, z powodów które powstaną po wystawieniu faktury pierwotnej, wówczas podatek VAT należny z tej faktury Spółka powinna zaewidencjonować w rejestrze VAT za miesiąc, w którym wystawi fakturę korygującą. Oznacza to, że jeżeli w miesiącu „x+2” 2014 r. Spółka otrzyma od P. korekty do raportów dekadowych o ilości faktycznie dostarczonej przez Spółkę do sieci energii elektrycznej, z których wynikać będzie konieczność wystawienia faktury korygującej (na plus), to Spółka wystawi w tym samym miesiącu „x+2” 2014 r. fakturę korygującą na plus i ujmie ją w rejestrze VAT sprzedaży za miesiąc „x+2”.
Spółka zwraca uwagę, że na gruncie obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r. stanu prawnego w Ustawie o VAT, otrzymała interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPP3/443-595/09-2/KT z dnia 7 października 2009 r. potwierdzającą, że w przypadku wystawienia faktur korygujących podwyższających podstawę opodatkowania i zwiększających kwotę podatku należnego, podatek VAT należny z takiej faktury VAT powinien być wykazany w deklaracji za miesiąc, na który przypada termin płatności określony w fakturze korygującej, zwiększającej kwotę należną. Oznacza to, że organ podatkowy zaakceptował stanowisko Spółki, zgodnie z którym fakturę korygującą na plus w przedmiotowej sytuacji należy rozliczyć na bieżąco w momencie powstania obowiązku podatkowego z tytułu dokonania podwyższenia sprzedaży energii elektrycznej na podstawie danych przesłanych przez P..
Od dnia 1 stycznia 2014 r. obowiązuje przepis art. 29a znowelizowanej Ustawy o VAT, wprowadzony przez art. 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35) w związku z art. 5 ustawy z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 1027).
Zatem, w przypadku gdy Spółka w miesiącu ‘x+4’ 2014 r. otrzyma od P. korekty do raportów dekadowych o ilości faktycznie dostarczonej do sieci energii elektrycznej, z których wynikać będzie obowiązek dokonania korekty (na minus), to Spółka wystawi w tym samym miesiącu ‘x+4’ 2014 r. fakturę korygującą do wcześniejszej faktury korygującej i ujmie przedmiotową fakturę korygującą na minus w rejestrze VAT sprzedaży w miesiącu ‘x+4’ 2014.