Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp4-4512-1-205-15-4-isn
Timestamp: 2018-03-19 16:39:26
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 7
 art. 2
 art. 22
 art. 22
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 22
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41

Document Content:
ILPP4/4512-1-205/15-4/ISNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2015 r. (data wpływu 11 czerwca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 sierpnia 2015 r. (data wpływu 25 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla eksportu towarów – jest prawidłowe.
W dniu 11 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla eksportu towarów. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 sierpnia 2015 r. (data wpływu 25 sierpnia 2015 r.) w zakresie wyjaśnienia skutków podatkowych i pełnomocnictwa oraz doprecyzowania opisu sprawy i stanowiska własnego, a także przeformułowania pytań.
„A” Sp. z o.o. (dalej „A” lub „Spółka”) produkuje samochody użytkowe. Odbiorcą samochodów produkowanych przez Spółkę, jest „B” AG (dalej „B”). Oznacza to, że A, na wyprodukowane przez siebie pojazdy, wystawia faktury VAT do B. W zależności od miejsca docelowego przeznaczenia produkowanych przez A samochodów, stosowane są różne warunki dostawy. W przypadku dostaw na eksport (do krajów trzecich, niebędących członkami Unii Europejskiej), m.in. na Ukrainę, strony ustaliły warunki dostawy DAT/DAP. Wyjaśniając skróty Międzynarodowe Reguły Handlu: DAT oznacza dostarczone do terminalu (sprzedający odpowiada za dowiezienie towaru do określonego terminalu i jego rozładunek); DAP natomiast oznacza dostarczone do miejsca (sprzedający odpowiada za dostarczenie towaru do określonego miejsca, natomiast jego rozładunek jest w gestii kupującego). Strony zmuszone są stosować tego rodzaju łączone reguły ponieważ A ponosi koszty transportu i tym samym ryzyko związane z samochodami do terminalu na granicy, np. Medyka, ale nie rozładowuje tych samochodów tylko tym samym środkiem transportu, ale już na koszt i ryzyko B samochody te jadą dalej do miejsca docelowego, np. Kijów, Ukraina. W transporcie nie następuje żadna przerwa. Samochody w trakcie transportu nie są nigdzie składowane. Podziałowi podlegają jedynie koszty transportu na do i od granicy Polski. A dokonuje odprawy tych samochodów na rzecz ostatecznego nabywcy, np. P. Ukraina, wskazując siebie jako Nadawcę/Eksportera. Spółka otrzymuje też potwierdzenie w formie komunikatu IE-599 – Potwierdzenie wywozu. W ostatnich miesiącach organy celne powzięły wątpliwość, czy transakcja jakiej dokonuje A jest eksportem bezpośrednim czy pośrednim.
W złożonym uzupełnieniu Spółka poinformowała, że złożyła wniosek o wydanie interpretacji w celu uzyskania potwierdzenia, na podstawie którego przepisu ustawy o VAT, tj. przepisu art. 41 ust. 4, czy też przepisu art. 41 ust. 11 ustawy o VAT ma w opisanym stanie sprawy prawo do zastosowania stawki 0% VAT. Ponadto Spółka wskazała, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. B nie posiada na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej i jest podatnikiem podatku od wartości dodanej z siedzibą na terenie Niemiec. W przedmiotowej sprawie towar jest wydawany przez Spółkę firmie transportowej, z którą ma ona zawartą umowę. Firma transportowa działa na rzecz Spółki. Przy zleceniu konkretnego transportu określany jest m.in. adres dostarczenia towaru do ostatecznego odbiorcy. Towar jest transportowany na koszt i ryzyko Spółki do granicy, np. polsko-ukraińskiej w Medyce. Następnie ryzyko uszkodzenia i utraty towaru, zgodnie z zawartą pomiędzy Spółką a B umową, przechodzi na B z momentem przekroczenia granicy. Towar jest transportowany bezpośrednio z A do ostatecznego odbiorcy w kraju trzecim. W opinii Spółki, mając na względzie warunki dostawy zawarte pomiędzy Spółką a B, tj. Incoterms DAP/DAT, w świetle przepisów ustawy o VAT, Spółka jest organizatorem transportu, a co za tym idzie pierwszym podmiotem w łańcuchu dostaw.
Czy Spółka dostarczając towar na warunkach DAT/DAP, tj. ponosząc koszty transportu do terminalu, ale nie rozładowując towaru i zgłaszając samochody do odprawy we własnym imieniu jako Nadawca/Eksporter wykonuje eksport bezpośredni w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i przysługuje jej prawo do zastosowania stawki 0% VAT do dokonanych transakcji na podstawie przepisu art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, czy też Spółka dokonuje eksportu pośredniego w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i przysługuje jej prawo do zastosowania stawki 0% VAT na podstawie przepisu art. 41 ust. 11 ustawy o VAT...
Jeżeli w opinii Organu, Spółka dokonuje eksportu pośredniego towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, to czy w świetle przepisu art. 41 ust. 11 ustawy o VAT dokumentem, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu jest dokument celny oraz faktury wystawiane przez Spółkę na rzecz B zawierające unikatowe numery VIN samochodów będących przedmiotem transakcji, czy też Spółka jest zobligowana do uzyskania od B faktur sprzedaży wystawionych przez B na rzecz ostatecznego odbiorcy samochodów w celu spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 41 ust. 11 ustawy o VAT...
Ma on prawo do zastosowania stawki 0% VAT do opisanych transakcji sprzedaży towaru na podstawie przepisu art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „Ustawa o VAT”).
Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów – rozumie się przez to potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7, jeżeli wywóz jest dokonany przez:
W ustawie o VAT nie została określona forma dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Ustawodawca wskazuje jednak, że eksportem towarów jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów, zatem ustalając zakres stosowania przepisów ustawy o VAT, należy odwołać się do przepisów prawa celnego. Podatnik winien więc posiadać stosowne dokumenty spełniające warunki określone w przepisach celnych, które będą jednoznacznie potwierdzać wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.
W przypadku Spółki to ona dokonuje dostawy towaru (organizuje transport). Strony transakcji, tj. Spółka i B dzielą się kosztami transportu i ryzykiem. Na dowód potwierdzenia wywozu Spółka otrzymuje komunikat IE-599 w wersji elektronicznej w formacie xml zaopatrzony bezpiecznym podpisem elektronicznym. Zgłaszającym towar jest Spółka, nadawcą towaru wymienionym w dokumencie celnym jest również Spółka. Zważywszy na powyższe A stoi na stanowisku, że opisana transakcja w świetle przepisów ustawy o VAT jest eksportem bezpośrednim, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a tej ustawy.
Bez znaczenia przy tym dla kwalifikacji transakcji jako eksportu bezpośredniego ma okoliczność, że na gruncie ustawy o VAT, przedstawiona transakcja stanowi przykład tzw. dostawy łańcuchowej, realizowanej przez kilka podmiotów dokonujących dostawy tego samego towaru, który jest dostarczany bezpośrednio od pierwszego do ostatniego w kolejności nabywcy.
W opisanym przypadku, A, jako pierwszy w łańcuchu dostaw podmiot, dokonuje dostawy towarów na rzecz nabywcy z innego kraju członkowskiego, organizując jednak transport tego towaru do nabywcy z kraju trzeciego. Na fakturach wystawionych przez A w pozycji „Nabywca” wskazywany jest B. Jednak Nadawcą/Eksporterem w dokumentach celnych jest A.
Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie.
Ponadto, stosownie do art. 22 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku tego rodzaju transakcji „dostawę towarów, która:
Odnosząc powyższe regulacje do przedmiotowej sytuacji, należy uznać, że transport towarów z Polski do państwa trzeciego, realizowany przez firmę spedycyjną działającą na rzecz A i B, będzie przypisany do dostaw towarów dokonywanych przez Spółkę na rzecz tego kontrahenta, co oznacza, że dostawy te podlegać będą opodatkowaniu w Polsce jako eksport bezpośredni. Dostawa realizowana przez B na rzecz nabywcy z kraju trzeciego (Ukraina) będzie dostawą poza terytorium Polski. Na powyższe nie będzie miał wpływu fakt, że koszt transportu towarów będących przedmiotem dostaw jest podzielony na do i od granicy Polski. W przypadku tej transakcji w trakcie transportu nie zmienia się przewoźnik, nie następuje przerwanie ciągłości transportu. Jest to ta sama czynność przewozu towarów, przypisana do jednej konkretnej dostawy.
W przypadku natomiast, gdyby Organ uznał, że Spółka dokonuje eksportu pośredniego w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a prawo zastosowania stawki 0% VAT przysługuje Spółce na podstawie przepisu art. 41 ust. 11 ustawy o VAT, zdaniem Spółki dokumentem spełniającym warunki, o których mowa w przepisie art. 41 ust. 11 ustawy o VAT, tj. dokumentem, z którego wynika tożsamość towarów będących przedmiotem dostawy i wywozu będą dokumenty celne oraz faktury, jakie Spółka wystawia na rzecz B. Dokumenty te bowiem zapewniają kontrole tożsamości samochodów będących przedmiotem dostawy i wywozu m.in. na podstawie unikatowego numeru VIN posiadanego przez każdy samochód i wykazanego na fakturach oraz na dokumentach celnych. Spółka wnosi zatem o potwierdzenie, że w przypadku, gdyby uznać dokonywane przez nią transakcje za eksport pośredni w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki 0% VAT do tych transakcji na podstawie posiadanych przez nią, a opisanych powyżej dokumentów, bez konieczności uzyskiwania faktur sprzedaży pomiędzy B, a jego odbiorcami w kraju trzecim – na Ukrainie. W pytaniu 2 Spółce chodzi o wskazanie, czy w sytuacji uznania przedmiotowych transakcji za eksport pośredni istnieje prawny obowiązek wynikający z przepisów podatkowych pozyskiwania przez Spółkę od B kopii faktur sprzedaży na rzecz ostatecznego odbiorcy. W szczególności, czy w przypadku zakwalifikowania przedmiotowej transakcji jako eksport pośredni, w rozumieniu art. 2 pkt 8 lit. b ustawy o VAT warunkiem zastosowania stawki VAT 0% będzie posiadanie przez Spółkę faktur sprzedaży wystawionych przez B na rzecz ostatecznego odbiorcy towarów z kraju trzeciego, np. Ukrainy.
Zgodnie z art. 41 ust. 11 ustawy o VAT, przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
W świetle art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Stosownie do art. 41 ust. 6a ustawy o VAT dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
Samochody są towarem oznaczonym co do tożsamości, ponieważ każdy samochód posiada swój unikatowy nr VIN i ten numer jest widoczny zarówno na fakturach jakie A wystawia do B jak i na dokumentach celnych. Nie ma przy tym znaczenia, czy zgłaszającym Nadawcą/Eksporterem jest A czy B. Numer VIN podawany jest zawsze i pozwala zidentyfikować towar wskazany na fakturze i porównać z towarem wskazanym w dokumentach celnych.
Stąd w opinii Spółki, nie ma żadnej uzasadnionej przepisami podatkowymi potrzeby, w tym celu udowodnienia tożsamości towaru będącego przedmiotem eksportu pośredniego w ramach dostaw przez A do B, aby A pozyskiwała od B kopie faktur, jakie ta wystawia ostatecznemu nabywcy w kraju trzecim (np. na Ukrainie).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka (dalej także „A”) dokonuje dostaw samochodów produkowanych przez siebie na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej z siedzibą na terenie Niemiec (B). Towar jest wydawany przez A firmie transportowej, z którą ma ona zawartą umowę. Firma transportowa działa na rzecz Spółki. Przy zleceniu konkretnego transportu określany jest m.in. adres dostarczenia towaru do ostatecznego odbiorcy. Towar jest transportowany na koszt i ryzyko A do granicy, np. polsko-ukraińskiej w Medyce. Następnie ryzyko uszkodzenia i utraty towaru, zgodnie z zawartą pomiędzy Spółką a B umową, przechodzi na B – z momentem przekroczenia granicy. Towar jest transportowany bezpośrednio z A do ostatecznego odbiorcy w kraju trzecim. Strony zmuszone są stosować tego rodzaju łączone reguły, ponieważ Spółka ponosi koszty transportu i tym samym ryzyko związane z samochodami do terminalu na granicy, np. Medyka, ale nie rozładowuje tych samochodów tylko tym samym środkiem transportu, ale już na koszt i ryzyko B, samochody te jadą dalej do miejsca docelowego, np. Kijów, Ukraina. W transporcie nie następuje żadna przerwa. Samochody w trakcie transportu nie są nigdzie składowane. Podziałowi podlegają jedynie koszty transportu na do i od granicy Polski. A dokonuje odprawy tych samochodów na rzecz ostatecznego nabywcy, np. P. Ukraina, wskazując siebie jako Nadawcę/Eksportera. Spółka otrzymuje też potwierdzenie w formie komunikatu IE 599 – Potwierdzenie wywozu. A jest organizatorem transportu.
Bez znaczenia dla organizacji/przyporządkowania transportu pozostaje natomiast kwestia ponoszenia czy podziału jego kosztów. Dla oceny podatkowej dokonywanej dostawy nie jest istotne, który z podmiotów ponosi koszty transportu. Kryterium przy ocenie tego, do której dostawy powinien zostać przyporządkowany transport jest to kto organizuje/zleca przedmiotowy transport, nie zaś kto i w jaki sposób jest obciążany jego kosztami.
Jak już wskazano, w przedmiotowej sprawie organizatorem transportu towarów jest A – pierwszy podmiot w łańcuchu dostaw. Spółka zawarła umowę z firmą transportową, która działa na jej rzecz. Przy zlecaniu transportu określony jest m.in. adres dostarczenia towaru do ostatecznego odbiorcy. Towary są transportowane bezpośrednio z A do ostatecznego odbiorcy w kraju trzecim. W trakcie transportu nie następuje przerwanie jego ciągłości, samochody nie są rozładowywane ani przeładowywane, tym samym środkiem transportu jadą dalej do miejsca docelowego, np. Kijów, Ukraina. Zatem w transporcie nie następuje żadna przerwa. Samochody w trakcie transportu nie są nigdzie składowane. A dokonuje odprawy tych samochodów na rzecz ostatecznego nabywcy, np. P. Ukraina, wskazując siebie jako Nadawcę/Eksportera. Na dowód potwierdzenia wywozu Spółka otrzymuje komunikat IE 599 w wersji elektronicznej w formacie xml, zaopatrzonym bezpiecznym podpisem elektronicznym.
Mając na uwadze przedstawione informacje w kontekście art. 22 należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie transport towarów powinien zostać przypisany dostawie towarów dokonanej przez Spółkę – organizującej transport towarów z terytorium kraju do miejsca docelowego, znajdującego się poza terytorium Unii Europejskiej – na rzecz B. Transakcja ta stanowi zatem dostawę „ruchomą”. Kolejna dostawa towarów dokonana przez B na rzecz finalnego odbiorcy z kraju trzeciego (Ukraina), jest dostawą „nieruchomą”.
W niniejszej sprawie w konsekwencji dostawy następuje wywóz towarów z terytorium Polski bezpośrednio poza terytorium Unii Europejskiej, który dokonany jest przez Wnioskodawcę. W związku z tym spełniony jest pierwszy z warunków, aby dostawę towarów uznać za eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a ustawy - eksport bezpośredni.
Jak wskazuje art. 41 ust. 6 ustawy, aby podatnik miał prawo zastosować stawkę podatku w wysokości 0% do eksportu towarów, przed terminem do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy musi posiadać dokument potwierdzający wywóz tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej.
Spółka na dowód potwierdzenia wywozu otrzymuje komunikat IE 599 w wersji elektronicznej w formacie xml, zaopatrzonym bezpiecznym podpisem elektronicznym.
Zatem dysponuje ona dokumentem uprawniającym – w przypadku eksportu bezpośredniego z jakim mamy do czynienia w niniejszej sprawie do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy.
Reasumując, w świetle powołanych przepisów ustawy opisane dostawy towarów dokonywane przez A stanowią eksport bezpośredni towarów, opodatkowany stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0% na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy.
W związku z powyższym rozstrzygnięciem, pytanie nr 2 dotyczące udokumentowania eksportu pośredniego, stało się bezprzedmiotowe.
Pomimo powyższego rozstrzygnięcia należy jednak wskazać, że fakt występowania Spółki na dokumencie celnym jako „nadawca/eksporter” nie ma znaczenia dla zakwalifikowania dokonanej dostawy jako eksport bezpośredni. Wymóg przedstawienia dokumentu celnego ma bowiem jedynie cel udowodnienia, że warunki merytoryczne zostały spełnione (tj. że towar faktycznie został wywieziony), niezależnie od tego kto dokonał formalności celnych.
ITPP1/4512-721/15/EA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP4/4512-1-205/15-4/ISN