Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zrodla-przychodu/ilpb1-4511-1-242-15-2-tw
Timestamp: 2017-09-23 14:43:59
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 12
 art. 10
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 9
 art. 6
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14

Document Content:
Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych z najmu.
ILPB1/4511-1-242/15-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2015 r. (data wpływu 17 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych z najmu – jest prawidłowe.
W dniu 17 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych z najmu.
Wnioskodawczyni prowadzi indywidualnie działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej odzieży używanej PKD 47.79.Z., prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, opodatkowana jest na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; jest podatnikiem podatku VAT.
Małżonek Wnioskodawczyni jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą oraz działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Przedmiotem obu działalności gospodarczych jest sprzedaż detaliczna artykułów używanych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.79.Z) - sprzedaż używanej odzieży.
Spółka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a jej wspólnicy są opodatkowani na podstawie art. 30c (liniówka) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Taką samą formę ksiąg i opodatkowania małżonek ma w jednoosobowej działalności gospodarczej. Zarówno spółka jak i małżonek Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem jako osoby fizyczne nabyli w do majątku prywatnego następujące nieruchomości:
27 października 1995 r. - działkę nr zabudowaną pawilonem handlowym o pow. 74 m2,
29 sierpnia 2008 r. - działkę nr niezabudowaną o pow. 0,0432 ha,
9 kwietnia 2010 r. - działkę nr niezabudowaną o pow. 0,0071 ha.
Ww. działki zostały scalone w jedną o nr o pow. 0,0577, dla której jest prowadzona księga wieczysta. Od dnia 16 października 2009 r. małżonkowie mają ustrój rozdzielności majątkowej. Przedmiotowe nieruchomości stanowią ich majątek prywatny.
W pawilonie handlowym Wnioskodawczyni w latach 2004-2006 prowadziła sprzedaż odzieży używanej i tam wskazywała miejsce prowadzenia działalności. Pawilon ten nie był wpisany do ewidencji środków trwałych w jej działalności gospodarczej.
Przedmiotowe działki nie były nigdy związane z działalnością gospodarczą męża Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem na przedmiotowych działkach zamierza dokonać rozbiórki istniejącego pawilonu handlowego i wybudować nowy budynek mieszkalno-usługowy wraz z infrastrukturą techniczną w. Dnia 10 października 2013 r. decyzją Starosty otrzymali pozwolenie na budowę budynku mieszkalno-usługowego.
Inwestycja finansowana będzie ze środków uzyskanych przez Wnioskodawczynię i jej małżonka z banku w ramach umowy kredytowej. Umowa kredytowa również nie jest zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej małżonków tylko prywatnie.
Celem Wnioskodawczyni i jej męża jest prywatny wynajem wybudowanych lokali mieszkalnych i usługowych, nie działając przy tym w charakterze przedsiębiorcy.
Wynajem nie będzie prowadzony w ramach zorganizowanej działalności gospodarczej, w szczególności odbywać się będzie bez zatrudnienia pracownika, posiadania biura, zarządzania tymi nieruchomościami.
Nieruchomości nie będą wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, czy to w formie spółki cywilnej, czy też w jednoosobowych działalnościach prowadzonych przez Wnioskodawczynię czy jej męża. Nie będą również środkami trwałymi ujętymi w ewidencji środków trwałych.
Podkreślić należy, że umowy najmu nie będą zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Lokale mieszkalne i użytkowe powstałe po wybudowaniu przedmiotowego budynku, które będą przedmiotem umów najmu stanowić będą prywatną własność Wnioskodawczyni oraz jej męża.
Czy przychód z wynajmu wybudowanej nieruchomości, będącej składnikiem prywatnego majątku Wnioskodawczyni i jej męża, niewykorzystywanej na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawczynię w jednoosobowej działalności gospodarczej, ani też nie będącej przedmiotem wykorzystania przez małżonka w jego działalności gospodarczej oraz jako wspólnika spółki cywilnej, może być opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym, na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a ściślej czy może być opodatkowany 8,5% stawką podatku zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) tej ustawy...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:
Powyższe przepisy wskazują, że najem (dzierżawa) stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu, choć może także istnieć najem (dzierżawa), który(a) prowadzony(a) jest w ramach działalności gospodarczej. Jednakże w przypadku, gdy przedmiotem najmu (dzierżawy) są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem lub dzierżawa jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie lub wydzierżawianie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl bowiem tego przepisu przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Natomiast w myśl art. 2 ust. la ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. la (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy).
Jednakże warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym, stosownie do treści art. 9 ust. 4 ww. ustawy, w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wnioskodawczyni uważa, że najem (dzierżawa) dla celów podatkowych może być traktowany(a) jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3) lub jako odrębne źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6). Co do zasady, możliwość dokonania wyboru w ww. zakresie, a co za tym idzie i sposobu rozliczenia przychodów z najmu (dzierżawy), ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem (dzierżawę). Jednakże wybór ten jest ograniczony istnieniem związku pomiędzy wynajmowanym (wydzierżawionym) składnikiem majątkowym a prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą. Jeżeli bowiem wynajmowany (wydzierżawiany) składnik majątku związany jest z tą działalnością, przychód z jego wynajmu (dzierżawy) stanowi zawsze przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zatem kwestią istotną dla zakwalifikowania przychodów z wynajmu (dzierżawy), do odpowiedniego źródła przychodów jest ocena, czy umowy najmu (dzierżawy) lokali, z których Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała przychody będą zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że będące przedmiotem wynajmu/dzierżawy lokale w wybudowanym budynku, nie będą składnikami majątku związanymi z prowadzonymi przez Wnioskodawczynię i jej małżonka pozarolniczymi działalnościami gospodarczymi. Umowy najmu ww. nieruchomości, zostaną zawarte poza tymi działalnościami, wobec tego przychody z wynajmu ww. nieruchomości będą mogły być zaliczone do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, o ile spełnione zostaną wymogi związane z wyborem tej formy opodatkowania (złożeniem oświadczenia).
Zdaniem Wnioskodawczyni, podkreślić należy, że przepisy nie zawierają warunków, co do zakresu (ilości, powierzchni itd.) najmu, które powodowałyby niemożliwość skorzystania z tej formy opodatkowania.
Wynajem (dzierżawa) stanowią odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów, dlatego też bez względu na ilość, powierzchnię wynajmowanych nieruchomości Wnioskodawczyni ma prawo do stosowania stawki 8,5% podatku ryczałtowego od uzyskanego przychodu. Zaś przychody z tego tytułu nie będą uważane za przychody z działalności gospodarczej. Wobec tego, w ocenie Wnioskodawczyni, możliwym jest skorzystanie z ryczałtowej formy opodatkowania przychodów z najmu nieruchomości.
Wnioskodawczyni na potwierdzenie słuszności stanowiska wskazała interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego, wydane przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 sierpnia 2013 r. Znak: IBPBII/2/415-575/13/NG,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 stycznia 2014 r. Znak: IPPB1/415-1118/13-2/MS.
Należy zauważyć, że przepisy powołanych ustaw nie regulują kwestii związanych z zasadami zawierania umów najmu, w tym także ilości nieruchomości, wielkości powierzchni, które mogą być przedmiotem tzw. najmu prywatnego. Liczba, wielkość i rodzaj wynajmowanych nieruchomości nie przesądzają o zakwalifikowaniu przychodów z najmu do określonego źródła przychodów. Istotny w tym zakresie jest charakter zawartych umów najmu nieruchomości, które nie stanowią składników związanych z działalnością gospodarczą oraz sposób wykonywania tego najmu. Jeżeli zatem najem prowadzony jest we własnym imieniu i na własne ryzyko, w sposób zorganizowany i ciągły, to wyczerpuje on znamiona działalności gospodarczej, co oznacza, że przychody uzyskiwane w ten sposób należy zakwalifikować do tego źródła przychodów. Jeśli natomiast najem nieruchomości niestanowiących składników związanych z działalnością gospodarczą nie wykazuje wskazanych cech, to przychody uzyskane z tego tytułu zaliczyć należy do źródła przychodów jakim jest najem określony w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro – co wskazała Wnioskodawczyni w opisie zdarzenia przyszłego – najem wybudowanych lokali mieszkalnych i usługowych nie będzie prowadzony w ramach zorganizowanej działalności gospodarczej, nieruchomości nie będą wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, umowy najmu nie będą zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni - to przychody uzyskane z najmu ww. lokali, będą stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten może być opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, pod warunkiem złożenia w terminie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania.
Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych dla męża Wnioskodawczyni.
Ponadto odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię pism urzędowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
IBPBII/2/415-575/13/NG | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1118/13-2/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Źródła przychodu > ILPB1/4511-1-242/15-2/TW