Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0114-kdip1-1-4012-319-2018-2-am
Timestamp: 2019-03-19 19:39:05
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 86

Document Content:
0114-KDIP1-1.4012.319.2018.2.AM | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0114-KDIP1-1.4012.319.2018.2.AM
W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją inwestycji
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją inwestycji.
Wykonując zadania własne Gmina złożyła wniosek w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego” objętego programem „Budowa lub przebudowa ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej lub kulturalnej”. Dnia 8 sierpnia 2017 roku Gmina zawarła umowę o przyznaniu pomocy z Województwem na realizację operacji (inwestycji). W związku z realizacją tej operacji Gmina zwróciła się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości odzyskania podatku VAT od poniesionych kosztów kwalifikowanych, bądź możliwości wypłacenia dofinansowania w kwocie brutto.
Czy Gmina będzie mogła korzystać z odliczenia podatku VAT przy wydatkach na tę operację (inwestycję)?
Gmina nie może skorzystać z możliwości odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) będąc podatnikiem podatku od towarów i usług w świetle art. 86 ust. 1 ustawy oraz w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Korzystanie z powstałej w wyniku realizacji opisanej operacji infrastruktury nie spowoduje sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (VAT).
Gmina jest czynnym podatnikiem od towarów i usług w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych, tj. umów o dostawę wody, umów o najem lokali komunalnych, jednak powstała w wyniku realizacji tej operacji infrastruktura turystyczna i rekreacyjna ma charakter ogólnodostępny i niekomercyjny.
Wobec powyższego Gmina powinna otrzymać dofinansowanie w kwocie brutto.
Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez te podmioty odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. czynności, które realizują na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Zatem, Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994) wynika, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
pkt 1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;
pkt 2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
Tym samym, zadania realizowane przez Gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, finansowane z dotacji lub innych dopłat o podobnym charakterze nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że wykonując zadania własne Gmina złożyła wniosek w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego” objętego programem „Budowa lub przebudowa ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej lub kulturalnej”. Dnia 8 sierpnia 2017 roku Gmina zawarła umowę o przyznaniu pomocy z Województwem na realizację operacji (inwestycji). W związku z realizacją tej operacji Gmina zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości odzyskania podatku VAT od poniesionych kosztów kwalifikowanych.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy gmina będzie mogła korzystać z odliczenia podatku VAT przy wydatkach w związku z realizacją planowanej inwestycji.
Z wniosku wynika, że powstała w wyniku realizacji planowanej inwestycji infrastruktura turystyczna i rekreacyjna będzie miała charakter ogólnodostępny. Jak wskazał Wnioskodawca, w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku związek ze sprzedażą opodatkowaną nie będzie istniał.
Zatem, nabywane w związku z realizacją inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W konsekwencji, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od poniesionych wydatków na realizację inwestycji. Z wniosku wynika, że nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Jednocześnie tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kwalifikowalności podatku od towarów i usług, gdyż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, ponieważ kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
0114-KDIP1-1.4012.319.2018.2.AM
0114-KDIP4.4012.321.2018.1.MPE | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.362.2018.1.ASZ | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-2.4012.293.2018.2.KT | Interpretacja indywidualna