Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411273-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-poznaniu-3063-ilpp2-1-4512-8-2017-1-ap
Timestamp: 2019-08-23 23:55:05
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 9
 art. 2
 art. 6
 art. 9
 art. 3
 art. 2
 art. 87
 art. 86
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 5

Document Content:
2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - 3063-ILPP2-1.4512.8.2017.1.AP
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - 3063-ILPP2-1.4512.8.2017.1.AP
3063-ILPP2-1.4512.8.2017.1.AP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2017 r. (data wpływu 5 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w ramach inwestycji „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…)” – jest prawidłowe.
W dniu 5 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT w ramach inwestycji „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…)”. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 lutego 2017 r. zawierającym prośbę o przesłanie interpretacji indywidualnej pocztą tradycyjną.
Gmina (dalej: Gmina, Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Planowana inwestycja będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina dokonała centralizacji VAT od dnia 1 stycznia 2017 r. W skład centralizacji wchodzi również Zakład Gospodarki Komunalnej. Zadane pytanie dotyczy okresu przyszłego, czyli po centralizacji. Przedmiotowe usługi będzie świadczył Zakład Gospodarki Komunalnej. Zakład Gospodarki Komunalnej od dnia 1 stycznia 2017 nie będzie odrębnym podatnikiem podatku VAT, nie posiada odrębnej podmiotowości prawnej. Gmina planuje przekazać wytworzoną w wyniku realizacji inwestycji przedmiotową infrastrukturę do Zakładu Gospodarki Komunalnej na zasadach przekazania środka trwałego.
Usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków będą wykonywane odpłatnie. Stroną w umowach będzie Gmina. Faktury będą wystawiane na osoby fizyczne czy mieszkańców gminy oraz osoby prawne działające na terenie Gminy.
W ramach operacji typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach Poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, objętego PROW na lata 2014-2020 Gminie została przyznana pomoc finansowa na realizację operacji „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…)”. Wydatkami finansowymi w ramach wymienionej wyżej inwestycji będą koszty robót budowlanych, usług geodezyjnych, przygotowania dokumentacji technicznej, wykonania analizy efektywności kosztowej oraz nadzór inwestorski.
Czy Gmina ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w ramach inwestycji opisanej w zdarzeniu przyszłym?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina będzie miała możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w ramach inwestycji opisanej w poz. 80. Wynika to z faktu, iż Gmina, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), odpowiada za zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych i zapotrzebowania w wodę. Gmina rozbudowuje sieć kanalizacyjną na terenie Gminy, ponosząc wydatki w tym zakresie. Zgodnie z art. 9 ustawy o samorządzie gminnym, gmina może tworzyć jednostki organizacyjne w celu wykonania zadań. Usługi zbiorowego zapotrzebowania w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków w Gminie świadczy Zakład Gospodarki Komunalnej, będący zakładem budżetowym gminy i to on otrzymuje z tego tytułu dochody. Wybudowana w ramach inwestycji infrastruktura od momentu oddania będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej przez Zakład Gospodarki Komunalnej.
Zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej nr C-276/14 z dnia 29 września 2015 r. oraz uchwałą siedmiu sędziów NSA z dnia 26 października 2015 r., gmina i utworzony przez nią zakład budżetowy działają jako jeden podatnik VAT. W związku z powyższym Gmina będzie miała możliwość odzyskania podatku VAT.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446, z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Planowana inwestycja będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Gmina dokonała centralizacji VAT od dnia 1 stycznia 2017 r. W skład centralizacji wchodzi również Zakład Gospodarki Komunalnej. Przedmiotowe usługi będzie świadczył Zakład Gospodarki Komunalnej. Zakład Gospodarki Komunalnej od dnia 1 stycznia 2017 nie będzie odrębnym podatnikiem podatku VAT, nie posiada odrębnej podmiotowości prawnej. Gmina planuje przekazać wytworzoną w wyniku realizacji inwestycji przedmiotową infrastrukturę do Zakładu Gospodarki Komunalnej na zasadach przekazania środka trwałego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Gmina będzie miała możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w ramach inwestycji opisanej we wniosku.
Należy zaznaczyć, że przypisana gminie – jako jednostce samorządu terytorialnego – samodzielność działania ma znaczenie z uwagi na cytowaną wyżej definicję podatnika podatku od towarów i usług. Wynika z niej bowiem, że tylko pomiot samodzielnie prowadzący działalność gospodarczą może być z tytułu tej działalności uznany za podatnika.
W okolicznościach niniejszej sprawy nie można pominąć orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej – dalej: „TSUE” – z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.
Ponadto na tle obecnej ustawy o podatku od towarów i usług w dniu 26 października 2015 r. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów (sygn. akt I FSP 4/15) wskazał na orzeczenie TSUE z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław i podkreślił, iż w wyroku tym TSUE udzielił bardzo szczegółowych wskazówek dotyczących warunków, jakie muszą spełniać publiczne jednostki organizacyjne, aby mogły one być uznane za podatników VAT czynnych, tj. działanie we własnym imieniu i na własny rachunek, ponoszenie ryzyka gospodarczego, brak hierarchicznego podporządkowania, itp.
NSA wskazał, że pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznany za odrębnego od Gminy podatnika VAT, nie spełnia bowiem ww. warunków – nie jest wystarczająco samodzielny. Jednocześnie NSA wskazał również, że dotychczasowe orzecznictwo NSA w tej materii należy uznać za nieaktualne. Podatnikiem i stroną w kontaktach na zewnątrz jest wyłącznie Gmina. Zatem to Gmina świadczy usługi opodatkowane i z tego powodu ma prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454), jednostka samorządu terytorialnego została obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Jak stanowi art. 2 pkt 1 cyt. ustawy, przez jednostkę organizacyjną rozumie się:
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że zakład budżetowy Gminy, tj. Zakład Gospodarki Komunalnej wykonując zadania z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji oraz oczyszczania ścieków, nie będzie działał w charakterze odrębnego od Gminy podatnika podatku VAT. Gmina, zgodnie z ww. ustawą, od dnia 1 stycznia 2017 r. dokonała scentralizowania swoich rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług. Rzeczowa realizacja inwestycji wskazanej we wniosku nastąpi więc już po centralizacji rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług w Gminie.
Jak wskazał Wnioskodawca – planowana inwestycja służyć będzie do wykonywania czynności opodatkowanych. Usługi zbiorowego zapotrzebowania w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków w Gminie świadczy Zakład Gospodarki Komunalnej, będący zakładem budżetowym Gminy i to on otrzymuje z tego tytułu dochody.
Zatem, skoro z tytułu realizacji przez samorządowy zakład budżetowy powierzonych mu przez Gminę zadań własnych gminy, podatnikiem będzie Gmina, a nie ten zakład, to Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji, której efekty zostaną przekazane temu zakładowi i wykorzystywane będą w całości przez niego do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, jak wynika z powołanych przepisów, podatek naliczony od wydatków związanych z planowaną inwestycją, tj. budową sieci kanalizacji sanitarnej, służących czynnościom opodatkowanym, realizowanym faktycznie przez samorządowy zakład budżetowy będzie mógł podlegać odliczeniu przez Gminę, gdyż czynności opodatkowane wykonywane przez zakład będą czynnościami opodatkowanymi Gminy.
Tym samym Wnioskodawca będzie miał prawo do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy (przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie), co oznacza że Wnioskodawca na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług będzie miał możliwość odzyskania podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych towarów i usług w związku z planowaną realizacją opisanej we wniosku inwestycji.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Gminie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku naliczonego, w związku z wydatkami poniesionymi na realizację operacji „Budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…)”. Powyższe wynika z faktu, że w rozpatrywanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Ponadto tut. Organ nadmienia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Wobec tego, niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony przez Gminę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w szczególności w oparciu o informację, że towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.