Source: https://interpretacje-podatkowe.org/montaz/0115-kdit1-2-4012-180-2017-1-aj
Timestamp: 2017-09-26 14:32:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 29
 art. 41
 art. 146
 art. 15
 art. 29
 art. 86
 art. 29
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 5
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86

Document Content:
0115.KDIT1-2.4012.180.2017.1.AJ | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania wpłat otrzymanych od mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach montażu instalacji fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych, prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami na realizację projektu oraz brak obowiązku opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania na własność mieszkańców instalacji po pięciu latach od zatwierdzenia końcowego wniosku o płatność projektu.
0115.KDIT1-2.4012.180.2017.1.AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 maja 2017 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 12 maja 2017 r. (opłata), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wpłat otrzymanych od mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach montażu instalacji fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych, prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami na realizację projektu oraz braku obowiązku opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania na własność mieszkańców instalacji po pięciu latach od zatwierdzenia końcowego wniosku o płatność projektu – jest prawidłowe.
W dniu 2 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 12 maja 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wpłat otrzymanych od mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach montażu instalacji fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych, prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z wydatkami na realizację projektu oraz braku obowiązku opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania na własność mieszkańców instalacji po pięciu latach od zatwierdzenia końcowego wniosku o płatność projektu.
Gmina jest podmiotem prawa publicznego zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. Poza zadaniami właściwymi dla jednostki samorządu terytorialnego realizuje działalność na podstawie umów cywilnoprawnych, jest więc także podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą i od dnia 1 marca 2004 r. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację projektów inwestycyjnych, w których występuje w charakterze inwestora.
Gmina planuje przystąpić do projektu pod nazwą „XXX” polegającego na dostawie i montażu instalacji fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych na prywatnych działkach i budynkach mieszkańców. Na realizację zadania Gmina będzie ubiegała się o dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa P. na lata 2014-2020 (RPOWP). Maksymalna wysokość dofinansowania ze środków unijnych może wynieść około 80% kosztów kwalifikowanych projektu. Wkład własny benificjenta będzie wynosił pozostałe 20% wydatków kwalifikowanych projektu. Wkład własny będzie ponoszony przez mieszkańców, którzy zostaną zakwalifikowani do dofinansowania. Wszystkie faktury dokumentujące wydatki ponoszone na realizację projektu wystawiane będą na Gminę i opłacane z rachunku bankowego Gminy przeznaczonego do obsługi projektu. Otrzymane zaliczki i refundacje w ramach w/w dofinansowania będą przekazywane na wydzielony rachunek bankowy Gminy.
Przed rozpoczęciem zadania Gmina ma zamiar podpisać z mieszkańcami umowy cywilno-prawne regulujące prawa i obowiązki stron związane z realizacją projektu. Gmina zobowiąże się zabezpieczyć rzeczową realizację projektu tj. zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 2164, z późn. zm.) wyłoni wykonawcę w/w inwestycji, ustali harmonogram realizacji prac instalacyjnych, będzie sprawować nadzór inwestorski nad przebiegiem prac, przeprowadzi odbiory końcowe oraz rozliczenie finansowe projektu. Mieszkańcy zobowiążą się użyczyć Gminie bezpłatnie część nieruchomości o powierzchni niezbędnej do instalacji zestawu oraz w celu przeprowadzenia niezbędnych prac adaptacyjnych związanych z montażem zestawu a także zapewnić bezpłatny dostęp do zainstalowanych urządzeń przez cały czas trwania umowy. Zakłada się trzy warianty montażu instalacji: montaż na dachu lub ścianie budynku mieszkalnego o powierzchni użytkowej nie przekraczającej 300 m², montaż na dachu budynku gospodarczego oraz montaż na gruncie przy budynku mieszkalnym. Instalacje wykonane na budynkach będą dokonywane w ramach modernizacji tych budynków. Zgodnie z umową każdy mieszkaniec zobowiąże się do pokrycia swojej części wkładu własnego. Po dokonaniu wyboru wykonawcy instalacji nastąpi aktualizacja kosztów i zostaną podpisane z właścicielami nieruchomości umowy precyzujące wysokość wkładu własnego oraz termin płatności na wydzielone konto bankowe Gminy. Otrzymane od mieszkańców w ramach projektu wpłaty Gmina będzie dokumentować fakturami VAT wystawianymi na mieszkańców. Po 5-letnim okresie od dnia zatwierdzenia końcowego wniosku o płatność z realizacji projektu, produkty wytworzone w wyniku jego realizacji czyli instalacje fotowoltaiczne oraz kolektory słoneczne zostaną przekazane na własność mieszkańcom za wysokość wniesionego wkładu własnego bez konieczności dokonywania dodatkowych opłat. Przejęcie własności zostanie udokumentowane protokołem przekazania podpisanym przez strony: przekazującą i przyjmującą.
Czy otrzymane przez Gminę na rachunek bankowy wpłaty mieszkańców z tytułu wkładu własnego na montaż instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych powinny być opodatkowane podatkiem VAT?
Czy Gmina ma prawo odliczyć pełną kwotę podatku naliczonego z faktur dotyczących realizowanej w ramach projektu inwestycji?
Czy przekazanie własności instalacji dla mieszkańców po 5 latach od zatwierdzenia końcowego wniosku o płatność z realizacji projektu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?
Z art. 8 ust. 2a Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, ze zm.) wynika, że w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zgodnie z art. 29a ust. 1 ww. ustawy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usług otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika. Z analizy powyższych przepisów wpłaty mieszkańców na montaż instalacji powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Instalacje na budynkach mieszkalnych powinny być opodatkowane obniżoną stawką 8% a na budynkach gospodarczych i bezpośrednio na gruncie stawką 23%. Obniżona stawka podatku wynika z art. 41 ust. 2 i 12-12b z uwzględnieniem art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.
Gmina działając na podstawie umów cywilno-prawnych jest zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 6 ustawy o VAT podatnikiem VAT. Wkłady własne mieszkańców oraz dofinansowania otrzymane w ramach projektu zostaną zgodnie z art. 29a ust.1 w/w ustawy opodatkowane podatkiem VAT, który Gmina odprowadzi do urzędu skarbowego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie , w jakim towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powstałe w wyniku projektu instalacje będą służyły jedynie czynnościom opodatkowanym VAT, nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W związku z powyższym Gminie powinien przysługiwać zwrot podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w związku z realizacją projektu.
Przeniesienie własności instalacji fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych po 5 latach nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z treścią art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę. Jedyną zapłatą jaką poniosą mieszkańcy zgodnie z treścią podpisywanych umów będzie wpłata wkładu własnego z tytułu uczestnictwa w projekcie, która zostanie powiększona o podatek VAT. Będzie ona stanowiła zaliczkę na poczet przyszłej usługi przekazania własności i powinna być rozliczona w czasie realizacji projektu. Przy przekazywaniu własności mieszkańcy nie będą dokonywać żadnych dodatkowych płatności na rzecz Gminy a jedynie otrzymają na własność instalacje, za które zapłacą już przy realizacji projektu.
Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi z, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
W niniejszej sprawie czynnością, jakiej Gmina dokona na rzecz mieszkańca, biorącego udział w projekcie, będzie wykonanie usługi polegającej na montażu kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych, na poczet wykonania której Gmina pobiera od danego mieszkańca określoną w umowie wpłatę, odpowiadającą 20% kosztów usługi. Oznacza to, że dokonane wpłaty, o których mowa we wniosku, będą stanowiły należności na poczet przyszłej usługi.
W związku z powyższym dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczyć będą świadczenia usługi montażu kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych, co wskazuje, że świadczenia, co do których Gmina zobowiąże się w ramach podpisanych z mieszkańcami umów stanowić będą odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, w zakresie montażu kolektorów słonecznych i ogniw fotowoltaicznych na budynkach mieszkańców, które są skalsyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług i stanowić będą obiekty objęte społecznym programem mieszkaniowym, o których mowa w art. 41 ust. 12a ustawy, zastosowanie znajdzie 8% stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
Odnośnie kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na zakup i montaż kolektorów słonecznych i ogniw fotowoltaicznych, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o te różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wcześniej wskazano – montaż kolektorów słonecznych i ogniw fotowoltaicznych przez Gminę na rzecz mieszkańców jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, to co do zasady będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego. Spełniona bowiem została podstawowa przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupionych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Wyżej wymienione prawo do odliczenia podatku będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy, ograniczających to prawo.
Niemniej jednak należy wskazać, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków z otrzymanych faktur, o ile będą dokumentowały zakup towarów lub usług opodatkowanych na zasadach ogólnych. W przypadku bowiem, gdyby przedmiotem nabycia były usługi podlegające opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia (art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy), to podstawą do dokonania odliczenia nie będzie faktura wystawiona przez usługodawcę, lecz odliczenia należy dokonać na zasadach wynikających z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy.
Należy jednak zaznaczyć, że kwestia odwrotnego obciążenia nie była przedmiotem niniejszej interpretacji gdyż nie sformułowano w tym zakresie pytania ani własnego stanowiska.
Odnośnie kwestii opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania przez Gminę prawa własności przedmiotowych instalacji na rzecz mieszkańców wobec przyjęcia od tych mieszkańców wpłat z tytułu uczestnictwa w projekcie, czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz nie jako odrębna czynność, a razem z wyświadczeniem usługi, wydaniem wykonanego przedmiotu, efektu usługi. Zaznaczenia wymaga fakt, że w efekcie końcowym wystąpią czynności opodatkowane podatkiem VAT, a pobierane przez Gminę wpłaty od mieszkańców stanowić będą wynagrodzenia za te właśnie czynności.
Do zagadnienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych na rzecz mieszkańców przez Gminę w ramach projektu trzeba odnieść się w sposób całościowy. Działania Gminy, które będą wykonywane po 5 latach nie będą stanowić odrębnej czynności. Zatem w przedmiotowej sprawie czynnością podlegającą opodatkowaniu nie będzie samo przekazanie przez Gminę po 5 latach od zakończenia projektu prawa własności instalacji kolektorów słonecznych i ogniw fotowoltaicznych, lecz świadczenie usługi montażu przedmiotowych instalacji, której zakończenie nastąpi – jak wyżej wskazano – po upływie tego okresu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Montaż > 0115.KDIT1-2.4012.180.2017.1.AJ