Source: http://www.sgk.gofin.pl/11,2579,137092,obowiazek-podatkowy-w-uslugach-transportowych.html
Timestamp: 2014-11-23 11:58:45
Legal References Found: art. 19
 art. 19
 art. 109
 art. 28
 art. 19
 art. 19
 art. 28
 art. 28
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19

Art. 19
 art. 28
 art. 28
 art. 19

Art. 28
 Art. 19
 art. 28
 art. 28

Document Content:
Obowi�zek podatkowy w us�ugach transportowych - www.sgk.gofin.pl
Aktualnie jeste�: Poradnik VAT » Nr 15 (303) z dnia 10.08.2011 » Obowi�zek podatkowy w us�ugach transportowych
Poradnik VAT nr 15 (303) z dnia 10.08.2011
nr 15 (303) z dnia 10.08.2011	www.sgk.gofin.pl
Obowi�zek podatkowy w us�ugach transportowych
1. Szczeg�lny moment powstania obowi�zku podatkowego
Dla us�ug transportu os�b i �adunk�w kolejami, taborem samochodowym, statkami pe�nomorskimi, �rodkami transportu �eglugi �r�dl�dowej i przybrze�nej, promami, samolotami i �mig�owcami, moment powstania obowi�zku podatkowego okre�lony zosta� w art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT.
W stosunku do us�ug transportu towar�w i os�b obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, nie p�niej jednak ni� 30. dnia, licz�c od dnia wykonania tych us�ug.
Otrzymanie cz�ci zap�aty (ceny) powoduje powstanie obowi�zku podatkowego w tej cz�ci. Je�eli wi�c podatnik nie otrzyma� �adnej p�atno�ci w ci�gu 30 dni od dnia wykonania us�ugi (jak i przed wykonaniem us�ugi), obowi�zek podatkowy b�dzie u niego powstawa� 30. dnia od jej wykonania. P�niejsze otrzymanie zap�aty (czy nawet jej brak) nie b�dzie ju� wp�ywa� w �aden spos�b na powsta�y obowi�zek podatkowy w podatku VAT.
Warto przy tym zaznaczy�, i� zar�wno z orzecznictwa, jak i wyja�nie� organ�w podatkowych wynika, i� zapis: "nie p�niej ni� 30. dnia licz�c od dnia wykonania us�ugi" nale�y rozumie� w ten spos�b, i� us�ug� (przy braku zap�aty) nale�y opodatkowa� dok�adnie w trzydziestym dniu licz�c od dnia jej wykonania. Przyk�adem mo�e by� interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 wrze�nia 2010 r., nr IBPP2/443-498/10/ICz, czy wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 30 czerwca 2010 r., sygn. akt I SA/Bd 362/10.
Us�uga transportu towar�w zosta�a wykonana 5 lipca 2011 r. Faktur� VAT wystawiono 9 lipca 2011 r. W zale�no�ci od tego, w kt�rym miesi�cu dokonano zap�aty, rozliczenia podatku VAT nale�y dokona� w nast�puj�cy spos�b:
1) je�li zap�ata za faktur� mia�a miejsce w lipcu, to obowi�zek podatkowy powsta� w lipcu - w dniu zap�aty,
2) je�li jednak podatnik nie otrzyma� zap�aty do dnia 4 sierpnia 2011 r., w�wczas obowi�zek podatkowy powsta� w dniu 4 sierpnia 2011 r.
Data wystawienia faktury pozostaje bez znaczenia dla powstania obowi�zku podatkowego
Aby w�a�ciwie okre�li� moment powstania obowi�zku podatkowego dla us�ug transportowych nale�y zna� dwie daty: dat� zap�aty za us�ug� oraz dat� wykonania us�ugi. Przy czym pierwsza z tych dat jest istotniejsza o tyle, �e w sytuacji gdy odpowiednio wcze�nie ma miejsce zap�ata za us�ug�, data wykonania us�ugi traci cz�sto na znaczeniu.
Us�uga transportowa zosta�a wykonana w dniu 26 lipca 2011 r. Kontrahent zap�aci� za us�ug� w dniu 2 sierpnia 2011 r. O powstaniu obowi�zku podatkowego przes�dza w tym przypadku termin zap�aty. Obowi�zek podatkowy powsta� zatem w dniu 2 sierpnia.
W przypadku gdy kontrahent nie ureguluje nale�no�ci za us�ug� transportow�, dla okre�lenia momentu powstania obowi�zku podatkowego istotny jest termin wykonania us�ugi. powstanie Obowi�zek podatkowy od tej us�ugi powstanie w trzydziestym dniu od tej daty (czyli w dniu 25 sierpnia). Nawet gdyby kontrahent zap�aci� za us�ug� dopiero we wrze�niu, zap�ata ta nie zmieni�aby momentu powstania obowi�zku podatkowego.
2. Otrzymanie zaliczki
W przypadku us�ug transportowych, otrzymanie cz�ci zap�aty (ceny), powoduje powstanie obowi�zku podatkowego w tej cz�ci (art. 19 ust. 15 ustawy o VAT). Dlatego te� ka�da wp�acona zaliczka na poczet tych us�ug powoduje powstanie obowi�zku podatkowego w stosunku do wp�aconej kwoty, niezale�nie od tego kiedy zostanie wystawiona faktura potwierdzaj�ca otrzymanie tej zaliczki.
Z chwil� otrzymania zaliczki na poczet us�ug transportowych powinna zosta� wystawiona faktura VAT. Gdyby jednak wzi�� pod uwag� brzmienie przepisu � 10 ust. 1 rozporz�dzenia w sprawie faktur, mo�na uzna�, �e faktura zaliczkowa mo�e by� wystawiona do 7 dni od dnia otrzymania zaliczki. Niezale�nie jednak od tego, czy faktura zostanie wystawiona w dniu wp�ywu zaliczki, do si�dmego dnia od tego zdarzenia, czy te� jeszcze p�niej, ma to znaczenie drugorz�dne bior�c pod uwag� fakt, �e i tak obowi�zek podatkowy powstaje ju� z chwil� otrzymania zaliczki.
Firma transportuj�ca materia�y budowlane na plac budowy, w dniu rozpocz�cia wykonywania us�ug, tj. 18 maja 2011 r., otrzyma�a zaliczk� w wysoko�ci 10% warto�ci rob�t, tj. 7.380 z�. W chwili zako�czenia us�ug, w dniu 2 lipca 2011 r. firma otrzyma�a kolejne 40%, tj. 29.520 z�. Pozosta�a cz�� nale�no�ci w kwocie 36.900 z� zostanie uiszczona w dw�ch r�wnych ratach p�atnych 20 lipca i 20 sierpnia 2011 r.
Przy za�o�eniu, �e p�atno�ci dokonywane b�d� zgodnie z umow�, obowi�zek podatkowy powstanie w nast�puj�cych momentach:
w maju 2011 r. powsta� obowi�zek podatkowy od uiszczonej kwoty zaliczki w wysoko�ci 7.380 z�; VAT nale�ny wyni�s� 1.380 z�, w lipcu 2011 r. powsta� obowi�zek podatkowy od kwoty: 29.520 z� + 18.450 z� = 51.420 z�; VAT nale�ny wyni�s� 9.615 z�, w sierpniu 2011 r. w wyniku up�ywu 30 dni od dnia wykonania rob�t powsta� obowi�zek podatkowy od pozosta�ej kwoty nale�no�ci, tj. od kwoty 18.450 z�; VAT nale�ny wyni�s� 10.266 z�.
3. Data wykonania us�ugi
Szczeg�lny moment powstania obowi�zku podatkowego w przypadku us�ug transportowych wymaga od wykonawcy us�ugi szczeg�owego okre�lenia momentu jej wykonania. Ustawa o VAT nie definiuje tego momentu, ani nie precyzuje w �aden spos�b jakimi kryteriami nale�y pos�ugiwa� si� dla jego okre�lenia.
W wyroku z dnia 5 lutego 2002 r., sygn. akt I SA/Wr 1586/97 NSA uzna�, �e "O tym, czy dana us�uga zosta�a faktycznie wykonana decyduje jej charakter. O charakterze i o dacie jej wykonania decyduj� strony umowy cywilnoprawnej, z wyj�tkiem sytuacji, gdy moment ten okre�la powszechnie obowi�zuj�cy przepis prawa reguluj�cy zasady wykonywania danego rodzaju us�ug".
Naszym zdaniem, za moment wykonania us�ugi nale�y uzna� chwil�, w kt�rej nast�puje realizacja ko�cowego efektu danej us�ugi. Bior�c pod uwag�, �e istot� us�ugi transportowej jest przewiezienie os�b lub �adunku w okre�lone miejsce (dostarczenie w dane miejsce) nale�y naszym zdaniem przyj��, �e us�uga ta zostaje z regu�y wykonana z momentem dostarczenia os�b/towaru na miejsce przeznaczenia. W przypadku przewoz�w towarowych, je�li dzie� dokonania roz�adunku nie jest to�samy z dniem dostarczenia, nale�a�oby przyj��, i� dniem wykonania us�ugi jest dzie� zako�czenia roz�adunku przewo�onych towar�w. Natomiast w �aden spos�b nie mo�na wi�za� momentu powstania obowi�zku podatkowego z dat� wystawienia faktury, gdy� nie zezwala na to art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT wi���cy obowi�zek podatkowy z terminem zap�aty lub terminem wykonania us�ugi.
4. �wiadczenie us�ug transportowych na rzecz zagranicznej firmy
W przypadku, gdy polska firma jest us�ugodawc� us�ug transportowych, na rzecz zagranicznego zleceniodawcy, miejsce opodatkowania tych us�ug b�dzie znajdowa�o si� poza terytorium kraju (art. 28b ustawy). W zwi�zku z tym nale�y wzi�� pod uwag� art. 109 ust. 3a ustawy. Przepis ten wskazuje, �e uwzgl�dniaj�c moment powstania obowi�zku podatkowego dla us�ug, kt�rych miejscem �wiadczenia nie jest terytorium kraju, nale�y wzi�� pod uwag� moment powstania obowi�zku podatkowego okre�lany dla tego rodzaju us�ug �wiadczonych na terytorium kraju. Natomiast w przypadku us�ug, do kt�rych stosuje si� art. 28b, nale�y zastosowa� przepisy art. 19 ust. 19a i 19b.
Je�li polski podatnik wykona� us�ug� transportu towar�w na rzecz podatnika (z innego kraju UE lub spoza UE), to obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� wykonania us�ug (art. 19 ust. 19a ustawy), chyba �e wcze�niej uiszczono zap�at� (art. 19 ust. 19b).
Wyj�tkiem b�d� us�ugi transportu towar�w wykonywane w ca�o�ci na terytorium kraju i �wiadczone dla podatnika, kt�rego siedziba znajduje si� na terytorium pa�stwa trzeciego (art. 28f ust. 1a pkt 2 ustawy), a tak�e us�ugi mi�dzynarodowego transportu towar�w �rodkami transportu morskiego lub lotniczego (� 4 pkt 2 rozporz�dzenia w sprawie VAT). Dla tych powiem us�ug nale�y stosowa� przepisy krajowe tj. art. 19 ust. 13 pkt 2 lit a) ustawy, co wynika z faktu, �e miejscem ich opodatkowania jest terytorium kraju i jednocze�nie nie maj� do nich zastosowania przepisy art. 28b ustawy.
Nie ma natomiast mo�liwo�ci, aby us�uga transportu towar�w �wiadczona dla niepodatnika, opodatkowana by�a poza terytorium kraju. Gdyby bowiem us�uga �wiadczona by�a dla niepodatnika, w�wczas zastosowanie mia�by art. 28c ustawy, czyli opodatkowanie w pa�stwie, gdzie us�ugodawca ma swoj� siedzib�, czyli w Polsce, a obowi�zek podatkowy powsta�by zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a).
5. Obowi�zek podatkowy dla importu us�ug transportowych
Moment powstania obowi�zku podatkowego w imporcie us�ug reguluje art. 19 ust. 19 ustawy o VAT. Przepis ten wskazuje, �e dla obowi�zku podatkowego w imporcie us�ug stosuje si� przepisy krajowe, czyli art. 19 ust. 1, 4, 5, 11, ust. 13 pkt 1 lit. b) i c), pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16.
Nale�y jednak zwr�ci� uwag� na fakt, �e w art. 19 ust. 19 ustawy znajduje si� zastrze�enie dla ust. 19a i 19b.
Art. 19 ust. 19a wskazuje, �e obowi�zek podatkowy w stosunku do us�ug, o kt�rych mowa w art. 28b (czyli us�ug �wiadczonych na rzecz podatnika, dla kt�rych miejsce �wiadczenia znajduje si� w miejscu siedziby lub sta�ego miejsca zamieszkania nabywcy), powstaje zasadniczo z chwil� wykonania us�ugi. Je�eli jednak przed wykonaniem us�ugi nabywca ureguluje cz�� nale�no�ci, obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� dokonania zap�aty, w tej cz�ci, co wynika z ust. 19b.
W sytuacji natomiast, gdy w zwi�zku ze �wiadczeniem us�ug, o kt�rych mowa, ustalane b�d� nast�puj�ce po sobie terminy p�atno�ci lub rozlicze�, obowi�zek podatkowy trzeba wykazywa� z up�ywem ka�dego okresu, do kt�rego odnosz� si� te rozliczenia lub p�atno�ci, a� do momentu zako�czenia �wiadczenia tych us�ug. Natomiast je�eli us�ugi te s� �wiadczone w spos�b ci�g�y przez okres d�u�szy ni� rok i w zwi�zku z ich �wiadczeniem w danym roku nie up�yn� terminy rozlicze� lub p�atno�ci, obowi�zek podatkowy b�dzie powstawa� z up�ywem ka�dego roku podatkowego, do momentu zako�czenia �wiadczenia tych us�ug (dla cel�w VAT rok podatkowy jest to�samy z rokiem kalendarzowym).
Zatem przepisy krajowe reguluj�ce moment powstania obowi�zku podatkowego generalnie stosuje si� r�wnie� do importu us�ug, z wyj�tkiem importu us�ug, do kt�rych zastosowanie ma art. 28b. Dla tej grupy us�ug ustawodawca okre�li� moment powstania obowi�zku podatkowego w art. 19 ust. 19a i 19b.
Art. 28b ustawy o VAT okre�la miejsce opodatkowania us�ug �wiadczonych na rzecz podatnik�w. Art. 19 ust. 19a i 19b ustawy o VAT dotyczy wi�c tylko przypadk�w importu us�ug, czyli us�ug nabywanych przez polskich podatnik�w, od podatnik�w zagranicznych, je�li miejsce �wiadczenia tych us�ug ustalane by�o w oparciu o jej art. 28b.
Przyk�adem takich us�ug s� w�a�nie us�ugi transportowe �wiadczone np. przez unijn� firm� na rzecz polskiego podatnika.
Firma wykonuje us�ugi transportu towar�w samochodami ci�arowymi. Kierowcy skorzystali 26 lipca 2011 r. z przeprawy promowej na trasie Polska - Szwecja. Transport promowy zam�wiono przez Internet i zosta� on potwierdzony rachunkiem z terminem p�atno�ci 1 sierpnia 2011 r.
Transport towar�w zgodnie z art. 28b ustawy opodatkowany b�dzie w siedzibie nabywcy - Polsce jako import us�ug. Us�ug� nale�y wykaza� w rozliczeniu za okres, w kt�rym zosta�a wykonana (art. 19 ust. 19a ustawy), czyli w rozliczeniu za lipiec 2011 r.
Zakup us�ugi transportowej od kontrahenta zagranicznego Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 13 (804) z dnia 1.05.2013 Moment powstania obowi�zku podatkowego w us�ugach transportowych Poradnik VAT nr 9 (321) z dnia 10.05.2012 Rozliczanie transgranicznych us�ug transportu towar�w Poradnik VAT nr 21 (309) z dnia 10.11.2011 Zasady ustalania miejsca �wiadczenia us�ug transportu towaru Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 25 (744) z dnia 1.09.2011 Us�ugi transportowe w pytaniach Czytelnik�w Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 22 (741) z dnia 1.08.2011 Promocje