Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/0111-kdib3-1-4012-27-2018-2-bw
Timestamp: 2018-05-22 14:22:14
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 13
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 106
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146

Document Content:
♦ › Koszt › 0111-KDIB3-1.4012.27.2018.2.BW
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 grudnia 2017r. (data wpływu 16 stycznia 2018r.), uzupełnionym pismem z 12 marca. 2018r. (data wpływu 16 marca 2018r.),o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług:
jest prawidłowe – w zakresie prawidłowości wystawiania faktur VAT ze stawką 23% dla kosztów:
jest nieprawidłowe - w zakresie prawidłowości wystawiania faktur VAT ze stawką 23% dla kosztów:
jest prawidłowe - w zakresie braku opodatkowania i fakturowania kosztów dotyczących:
W dniu 16 stycznia 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i fakturowania ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów dotyczących:
kosztów sprzątania, ochrony lokali, itp.
serwisu wentylacji i klimatyzacji, windy, bramy garażowej, instalacji oddymiającej, pomp hydroforów. itp.
dodatkowych zakupów koniecznych, które są zatwierdzone uchwałą Wspólnoty, takie jak np. zakup i montaż słupków ograniczających postój przed budynkiem, zakup i montaż siedzisk betonowych, znak drogowy - miejsce dla inwalidy, zakup i montaż dozowników i suszarek w łazienkach, modernizacja domofonów i montaż czytnika kart dostępu, itp.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 12 marca 2018r. (data wpływu 16 marca 2018r.), przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z 1 marca 2018r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.27.2018.1.BW.
Wspólnota lokali użytkowych „H” założona została w dniu 28 października 2016 roku Wspólnota lokalowa składa się z 12 lokali użytkowych i nie posiada żadnego lokalu mieszkalnego, (a zatem ma w 100% charakter użytkowy). Wspólnota funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903). Zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy, właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem swojego lokalu i jest zobowiązany uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej. Na koszty związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej składają się m.in. administrowanie nieruchomością wspólną, ubezpieczenie, utrzymanie rachunku bankowego, opłaty pocztowe. Właściciele ponoszą również wydatki związane z utrzymaniem swoich lokali, obejmujące:
Pozostałe opłaty tj. koszty administrowania nieruchomości, ubezpieczenie nieruchomości, opłaty za obsługę rachunku bankowego, opłaty pocztowe, itp.
Od dnia 21 grudnia 2016r. Wspólnota jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
Na chwilę obecną Administrator wspólnoty wystawia faktury VAT dla poszczególnych właścicieli refakturując energię na podstawie odczytów subliczników oraz fakturę VAT dotyczącą pozostałych kosztów wg stawki za jeden metr kwadratowy wykupionego lokalu i miejsca parkingowego (rozliczane procentowo) zatwierdzonej uchwałą, która uwzględnia zarówno część dotyczącą dostawy mediów pozostałych (zimna woda, ścieki, wywóz nieczystości itp.) oraz kosztów sprzątania, ochrony lokali, itp. jak i części dotyczącej utrzymania nieruchomości wspólnej.
Wnioskodawcy wydaje się, że zgodnie z obowiązującymi przepisami powinien refakturować ze stawką VAT tylko koszty:
koszty sprzątania, ochrony lokali, itp.
Natomiast pozostałymi opłatami tj. koszty administrowania nieruchomości, ubezpieczenie nieruchomości, opłaty za obsługę rachunku bankowego, opłaty pocztowe, itp. Członkowie Wspólnoty powinni być obciążani kwotą netto poniesionych kosztów.
Natomiast w piśmie z 12 marca 2018r. Wnioskodawca wskazał:
Administrator wspólnoty wystawia faktury VAT dla poszczególnych właścicieli refakturując energię na podstawie odczytów subliczników oraz fakturę VAT dotyczącą pozostałych kosztów wg stawki ryczałtowej za jeden metr kwadratowy wykupionego lokalu i miejsca parkingowego (rozliczane procentowo) zatwierdzonej uchwałą, która uwzględnia zarówno część dotyczącą dostawy mediów pozostałych (zimna woda, ścieki, wywóz nieczystości itp.) oraz kosztów sprzątania, ochrony lokali, itp. jak i części dotyczącej utrzymania nieruchomości wspólnej.
Symbol PKWiU zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dla dostarczania właścicielom lokali mediów.
Wspólnota Biurowiec „H” odsprzedaje media członkom Wspólnoty bez naliczania jakiejkolwiek marży.
Czy Wspólnota, zarejestrowana jako czynny podatnik VAT prawidłowo wystawia faktury VAT ze stawką 23%, dla kosztów:
natomiast pozostałymi opłatami tj. koszty administrowania nieruchomości, ubezpieczenie nieruchomości, opłaty za obsługę rachunku bankowego, opłaty pocztowe, itp. Członkowie Wspólnoty powinni być obciążani kwotą netto poniesionych kosztów?
W ustawie o VAT w art. 8 ust. 2a zapisano, że gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowym jest wystawianie faktur VAT ze stawką 23% tylko w części dotyczącej refakturowania dostawy
koszty dodatkowych zakupów koniecznych, które są zatwierdzone uchwałą Wspólnoty, takie jak np. zakup i montaż słupków ograniczających postój przed budynkiem, zakup i montaż siedzisk betonowych, znak drogowy - miejsce dla inwalidy, zakupi montaż dozowników i suszarek w łazienkach, modernizacja domofonów i montaż czytnika kart dostępu, itp.
bowiem w tej części Wspólnota świadczy usługi na rzecz swoich członków.
Na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o podatku VAT, który stanowi, iż w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi, dlatego zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy VAT czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z kolei Wspólnota nabywając towary i usługi dla celów nieruchomości wspólnej nie wykonuje żadnych czynności na rzecz właścicieli, ale działa w imieniu własnym i na własny rachunek, bowiem w oparciu o art. 15 ustawy o własności lokali, na podstawie uchwały Wspólnoty, każdy z właścicieli jest zobowiązany do płacenia zaliczek na pokrycie kosztów zarządu części wspólnej nieruchomości. Tym samym w tym zakresie Wspólnota nie świadczy żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, dlatego brak tu jest podstaw do fakturowania rozliczeń między Wspólnotą a jej członkami, w związku z ponoszonymi kosztami zarządu nieruchomością wspólną na podstawie faktury VAT. Rozliczenia te, można jedynie obciążyć kwotą netto poniesionego kosztu bez naliczania podatku VAT.
Administrator wspólnoty wystawia fakturę VAT tytułem kosztów eksploatacyjnych poniesionych przez Wspólnotę dotyczącą kosztów wg stawki ryczałtowej za jeden metr kwadratowy wykupionego lokalu i miejsca parkingowego (rozliczane procentowo) zatwierdzonej uchwałą, która uwzględnia zarówno część dotyczącą dostawy mediów pozostałych (zimna woda, ścieki, wywóz nieczystości itp.) oraz kosztów sprzątania, ochrony lokali, itp. Faktura ta wystawiana jest ze stawką 23%. W związku z tym Wnioskodawcy wydaje się zasadne opodatkowanie kosztów zużycia wody oraz wywozu nieczystości stawką 23%.
dot. dodatkowych zakupów koniecznych, które są zatwierdzone uchwałą Wspólnoty, takie jak np. zakup i montaż słupków ograniczających postój przed budynkiem, zakup i montaż siedzisk betonowych, znak drogowy - miejsce dla inwalidy, zakup i montaż dozowników i suszarek w łazienkach, modernizacja domofonów i montaż czytnika kart dostępu, itp.,
Na koszty związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej składają się m.in. administrowanie nieruchomością wspólną, ubezpieczenie, utrzymanie rachunku bankowego, opłaty pocztowe. Właściciele ponoszą również wydatki związane z utrzymaniem swoich lokali, obejmujące:
Odnosząc się do powyższej kwestii należy wskazać, że prawa i obowiązki wspólnoty oraz zakres zarządu nieruchomością wspólną określa ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2015 r., poz. 1892 z późn. zm.).
W konsekwencji brak jest podstaw do fakturowania wewnętrznych rozliczeń miedzy wspólnotą, a jej członkami w związku z ponoszonymi kosztami zarządu nieruchomością wspólną.
Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie koszty związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej na które składają się m.in. innymi koszty administrowania nieruchomością wspólną, ubezpieczenie, utrzymanie rachunku bankowego, opłaty pocztowe, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i nie powinny być fakturowane.
W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, że brak jest podstaw do fakturowania rozliczeń między Wspólnotą a jej członkami w związku z ponoszonymi kosztami zarządu nieruchomością wspólną na podstawie faktury VAT jest prawidłowe.
Mając na uwadze powyższą analizę należy stwierdzić, że kwoty wpłacane przez członków wspólnoty, będących właścicielami lokali użytkowych związane z odsprzedażą przez Wspólnotę mediów z tytułu kosztów utrzymania tych lokali, stanowią wynagrodzenie za czynności wykonywane przez Wspólnotę na rzecz jej członków, a tym samym stanowią obrót w rozumieniu ustawy o VAT. Wnioskodawca zatem zobowiązany jest do udokumentowania przedmiotowej transakcji wystawiając fakturę VAT zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 106a i następnych ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisach wykonawczych, zawierającą stawkę podatku właściwą dla przedmiotu sprzedaży.
w poz. 145 „usługi związane z infrastrukturą przeznaczona do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne” – PKWiU 38.11.6.
Mając na względzie powyższe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie, jeżeli Wnioskodawca odsprzedaje media oraz usługi, które mieszczą się po symbolami PKWiU wykazanymi z załączniku nr 3 do ustawy, tj. m.in. pod symbolem PKWiU: nr: 36.00.20, 37, 38.11.1, 38.11.2, 38.11.6 to sprzedaż ta winna być opodatkowana stawką podatku VAT 8%.
Wnioskodawca dla dostarczanej właścicielom lokali wody wskazał symbol PKWiU 36.00.20, a dla wywozu nieczystości symbol PKWiU 37.00.12.0.
Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro dla dostarczanej wody Wnioskodawca wskazał ww. symbol PKWiU 36.20.00, a dla wywozu nieczystości symbol PKWiU 37.00.12.0, to odsprzedaż przez Wnioskodawcę wody oraz usług wywozu nieczystości winna być opodatkowana stawką podatku VAT 8% - na podstawie art. 41 ust. 2 w powiazaniu z art. 146a pkt 2 ustawy w związku z pozycja 140 i 142 załącznika nr 3 do ustawy, a nie jak wskazał Wnioskodawca stawką podatku VAT 23%.
sprzątania, dla których Wnioskodawca wskazał symbol PKWiU 81.21.10.0 oraz
jako że ustawodawca nie przewidział obniżonej stawki lub zwolnienia od podatku w tym zakresie, winny zostać opodatkowane stawką podatku VAT 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Tut. Organ pragnie zauważyć, że kwestia prawidłowości wystawiania faktur VAT ze stawką 23% za ścieki, ochronę lokali, najem pojemników, serwis wentylacji i klimatyzacji, windy, bramy garażowej, instalacji oddymiającej, pomp hydroforów itp., będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
0111-KDIB3-1.4012.27.2018.2.BW