Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbii-1-415-789-14-asz-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184803645
Timestamp: 2020-06-05 06:10:17
Legal References Found: art. 14
 art. 581
 art. 551
 art. 24
 art. 84
 art. 217
 art. 4
 art. 48
 art. 18
 art. 10
 art. 22
 art. 23

Document Content:
IBPBII/1/415-789/14/ASz - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPBII/1/415-789/14/ASz - Pismo wydane przez:...
IBPBII/1/415-789/14/ASz
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) #8722; Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 września 2014 r. (data wpływu do Biura - 26 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów - przy ustalaniu dochodu z tytułu obniżenia wkładu w spółce komandytowej - kwoty wkładu sfinansowanego zyskiem #8722; jest prawidłowe.
W dniu 24 września 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów - przy ustalaniu dochodu z tytułu obniżenia wkładu w spółce komandytowej - kwoty wkładu sfinansowanego zyskiem.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W 2004 r. wraz z inną osobą fizyczną, również będącą polskim rezydentem podatkowym (dalej "Wspólnik"), Wnioskodawca zawarł umowę spółki prawa cywilnego celem prowadzenia działalności gospodarczej w postaci hurtowni książek (dalej "Spółka Cywilna"). Wnioskodawca oraz Wspólnik (dalej łącznie zwani "Wspólnikami") wnieśli do Spółki Cywilnej wyłącznie wkłady pieniężne. Wkłady obu Wspólników były równe. Dla celów niniejszego wniosku wkład pieniężny wniesiony przez Wnioskodawcę do Spółki Cywilnej nazywany będzie dalej "Wkładem Gotówkowym nr 1". Udziały w zyskach i stratach Spółki Cywilnej obu Wspólników były równe. Każdy ze Wspólników miał 50% udział w zyskach Spółki Cywilnej.
W 2012 r. do Spółki Jawnej przystąpił trzeci wspólnik #8722; spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej "Spółka z o.o."). W wyniku przystąpienia Spółki z o.o. udziały w zysku Spółki Jawnej posiadane przez Wnioskodawcę i Wspólnika zostały odpowiednio zmniejszone (do 49,5%). Udział w zyskach i stratach Spółki Jawnej przyznany Spółce z o.o. wyniósł bowiem 1%. Przystąpieniu Spółki z o.o. towarzyszyło wniesienie przez nią wkładu. Doszło też do zwiększenia wkładów Wspólników. Celem dokapitalizowania Spółki Jawnej zarówno Wnioskodawca, jak i Wspólnik, wnieśli wkłady gotówkowe. Innymi słowy poza Wkładem Gotówkowym nr 1 Wnioskodawca wniósł do Spółki Jawnej dodatkową kwotę pieniężną dalej zwaną "Wkładem Gotówkowym nr 2". W wyniku wniesienia do Spółki Jawnej Wkładu Gotówkowego nr 2 wkład Wnioskodawcy w Spółce Jawnej został ustalony w kwocie odpowiadającej sumie Wkładu Gotówkowego nr 1 oraz Wkładu Gotówkowego nr 2 (dalej Wkład Gotówkowy nr 1 oraz Wkład Gotówkowy nr 2 zwane będą łącznie "Wkładem Gotówkowym Wnioskodawcy"). Na tej samej zasadzie swój wkład zwiększył Wspólnik. Innymi słowy wysokość wkładów gotówkowych wniesionych przez Wspólnika odpowiadała wysokości Wkładu Gotówkowego Wnioskodawcy (dalej "Wkład Gotówkowy Wspólnika").
W dniu 11 grudnia 2012 r. podjęta została uchwała o przekształceniu Spółki Jawnej w spółkę komandytowo-akcyjną. Przekształcenie to przeprowadzone zostało zgodnie z przepisami art. 581 i nast. Kodeksu spółek handlowych. Powstała w ten sposób spółka komandytowo-akcyjna (dalej "SKA") stała się następcą prawnym Spółki Jawnej i wstąpiła w ogół jej praw i obowiązków.
W 2014 r. postanowiono przekształcić SKA w spółkę komandytową. SKA dokonała zmiany formy prawnej i na podstawie przepisów art. 551 i nast. Kodeksu spółek handlowych przekształciła się w spółkę komandytową (dalej "Spółka Komandytowa"). Spółka Komandytowa została wpisana do KRS z dniem 1 lipca 2014 r. W wyniku przekształcenia Spółka z o.o. została komplementariuszem, zaś Wspólnicy komandytariuszami Spółki Komandytowej. Spółce z o.o. przyznane zostało prawo do 0,1% zysku. Pozostała część zysku (tekst jedn.: 99,9%) dzielona jest równo między Wnioskodawcę i Wspólnika jako komandytariuszy.
1. Kapitał podstawowy (akcyjny) SKA #8722; odpowiadający sumie Wkładu Gotówkowego Wnioskodawcy i Wkładu Gotówkowego Wspólnika,
2. Zysk wykazany przez SKA za 2013 r. (dalej "Zysk").
Czy #8722; w razie wykazania przez Wnioskodawcę przychodu z tytułu obniżenia wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej #8722; za koszt uzyskania tego przychodu Wnioskodawca będzie mógł uznać kwotę uwzględnioną przy ustalaniu wysokości jego wkładu wniesionego do Spółki Komandytowej, która pochodziła pierwotnie z Zysku przypadającego na Wnioskodawcę (obliczonego przy uwzględnieniu jego prawa do udziału w zysku SKA), a która została przekazana na kapitał zapasowy SKA przed dniem jej przekształcenia w Spółkę Komandytową, proporcjonalnie do obniżanego wkładu kapitałowego Wnioskodawcy w Spółce Komandytowej.
Innymi słowy, czy można uznać, że nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych środki pieniężne przekazywane Wnioskodawcy tytułem częściowego zwrotu wkładu (wypłacone z tego tytułu przez Spółkę Komandytową) do wysokości kwoty uwzględnionej przy ustalaniu wartości wkładu wniesionego przez Wnioskodawcę do Spółki Komandytowej, która pochodziła pierwotnie z Zysku przypadającego na Wnioskodawcę (obliczonego przy uwzględnieniu jego prawa do udziału w zysku SKA), który został przed dniem przekształcenia przekazany na kapitał zapasowy SKA.
Z powoływanej przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zasad opodatkowania przekształcenia SKA w Spółkę Komandytową wynika, że #8722; mimo przekazania Zysku na kapitał zapasowy SKA #8722; będzie on traktowany jako "zysk niepodzielony" w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, w momencie przekształcenia SKA w Spółkę Komandytową Wnioskodawca zobowiązany będzie do opodatkowania Zysku, w części na niego przypadającej, obliczonej przy uwzględnieniu jego prawa do udziału w zysku SKA.
Skoro zatem przy ustaleniu wartości wkładu Wnioskodawcy w Spółce Komandytowej uwzględniono część Zysku, która #8722; zdaniem organu podatkowego #8722; podlega opodatkowaniu na dzień przekształcenia SKA w Spółkę Komandytową, to ponowne opodatkowanie tej kwoty w momencie wycofania części wkładu ze Spółki Komandytowej prowadziłoby do podwójnego opodatkowania. Źródłem majątku, który zostałby zwrócony Wnioskodawcy w wyniku wycofania części wkładów ze Spółki Komandytowej byłby bowiem już raz opodatkowany dochód.
Zdaniem Wnioskodawcy, należy pamiętać o tym, iż "podwójne opodatkowanie jest sprzeczne z konstytucyjną zasadą równości i powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 84 oraz w pewnym sensie w art. 217 Konstytucji (por. R. Mastalski, Skutki prawne wystawienia faktury w podatku od towarów i usług, "Przegląd Podatkowy" 2001, nr 7, s. 26). Na temat zasady zakazu podwójnego opodatkowania w krajowym systemie prawa podatkowego (...) wielokrotnie wypowiadał się Trybunał Konstytucyjny i Naczelny Sąd Administracyjny. Dla przykładu można wskazać na orzeczenie Trybunału z dnia 25 października 2004 r. sygn. akt SK 33/03, OTK-A 2004/9/94 oraz uchwałę 7 sędziów NSA z dnia 22 kwietnia 2002 r., sygn. akt FPS 2/02, ONSA 2002/4/136" #8722; tak WSA w Warszawie w wyroku z dnia 3 listopada 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 2023/08.
* przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni (pkt 50) oraz
* wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach osoby prawnej (pkt 50a),
* przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki (pkt 50b).
Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że niedopuszczalne jest poddawanie opodatkowaniu wartości majątkowych, od których podatek został już uiszczony na innym etapie gospodarowania tymi wartościami. Skoro #8722; zdaniem tut. organu podatkowego #8722; Zysk podlegać ma opodatkowaniu w chwili przekształcenia SKA w Spółkę Komandytową to część Zysku zaliczona na poczet wkładu Wnioskodawcy wniesionego do Spółki Komandytowej nie może podlegać opodatkowaniu w momencie częściowego wycofania tego wkładu. Prowadziłoby to bowiem do podwójnego opodatkowania tych samych kwot #8722; raz na dzień przekształcenia SKA w Spółkę Komandytową i drugi raz w momencie obniżenia wartości wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030) spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Zatem - w związku z ww. dyspozycją #8722; w myśl postanowień art. 48 § 2 cyt. Kodeksu wkład wspólnika może polegać na przeniesieniu lub obciążeniu własności rzeczy lub innych praw, a także dokonaniu innych świadczeń na rzecz spółki.
Oceniając stanowisko Wnioskodawcy najpierw należy zaznaczyć, iż w interpretacji z 22 grudnia 2014 r. znak: IBPB II/1/415-790/14/ASz wydanej dla Wnioskodawcy, Organ dokonał rozstrzygnięcia, iż obniżenie wartości wkładu kapitałowego w Spółce Komandytowej (otrzymanie środków pieniężnych z tego tytułu) stanowi przychód podatkowy zaliczany do przychodu z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.).
Przechodząc do kwestii będącej przedmiotem niniejszej interpretacji - a więc kwestii kosztów uzyskania tegoż przychodu należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera żadnych szczegółowych rozwiązań dotyczących ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku przychodu otrzymanego tytułem obniżenia wkładów współce komandytowej. To oznacza, że zastosowanie ma ogólna zasada określona w art. 22 ust. 1 cyt. ustawy.
* nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, tj. wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,
Przechodząc do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty zysku (przypadającego na Wnioskodawcę) pozostawionego w Spółce komandytowo-akcyjnej na dzień przekształcenia jej w Spółkę Komandytową i następnie przekazanego na rzecz wkładów do Spółki Komandytowej, należy zaznaczyć, iż zysk - co do zasady nie stanowi kosztów uzyskania przychodów z tytułu obniżenia wkładów w spółce osobowej. Nie mniej z uwagi na to, że na dzień przekształcenia Spółki komandytowo-akcyjnej i Spółki Komandytowej zysk pozostający w Spółce komandytowo-akcyjnej, przypadający na Wnioskodawcę, stanowił przychód do opodatkowania - w omawianej sytuacji zysk ten - w stosownej proporcji - należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Oczywiście warunkiem jest, że istotnie zysk ten został opodatkowany. Przy czym do kosztów uzyskania przychodów może być zaliczony tylko taki procent opodatkowanego zysku, który odpowiada procentowi otrzymanego zwrotu wkładu (przy uwzględnieniu pozostałych wydatków na objęcie (nabycie) obniżonego wkładu (czyli wydatków w postaci wkładu gotówkowego).