Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-ludzki/itpb1-415-1275-11-ak
Timestamp: 2019-08-24 11:21:17
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 14
 art. 23
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 23
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 23
 art. 23
 art. 23

Document Content:
ITPB1/415-1275/11/AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Kapitał ludzki › ITPB1/415-1275/11/AK
Zakres skutków podatkowych otrzymania dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej oraz wsparcia pomostowego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2011 r. (data wpływu 22 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej oraz wsparcia pomostowego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki – jest prawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej oraz wsparcia pomostowego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.
W dniu 5 września 2011 r. Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna, rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie działalności pomocniczej związanej z utrzymaniem porządku w budynkach (PKD 81.10.Z), niespecjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych (81.21.Z.) oraz specjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych (81.22.Z), pozostałe sprzątanie (81.29.Z), wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych (43.39), konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli (45.20), opodatkowanej na zasadach ogólnych (prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów). Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawczyni otrzymała wsparcie finansowe w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet VI – „Rynek Pracy otwarty dla Wszystkich”, Działanie 6.2. „Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia” w ramach Projektu: „Pomagamy przedsiębiorczym”, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.
W ramach tego projektu Wnioskodawczyni, na podstawie zawartych z realizatorem projektu, umów, dotyczących przyznania dotacji inwestycyjnej i podstawowego wsparcia pomostowego, otrzymała dotację ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, na zakup środków niezbędnych do rozpoczęcia pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni w ramach wsparcia inwestycyjnego otrzymała środki z dotacji w wysokości uzależnionej od wskazanych potrzeb, jednak nie więcej niż 40 000 zł. Środki te przekazywane są w dwóch ratach w systemie zaliczkowo-refundacyjnym. Otrzymane środki zostały przeznaczone na zakup środków trwałych, wyposażenia (rozumianego jako środki o wartości poniżej 3.500 zł), określonych jako wydatki inwestycyjne niezbędne do założenia działalności gospodarczej. W ramach wsparcia pomostowego, otrzymywanego co miesiąc przez pierwsze pół roku prowadzenia firmy w wysokości 1.317 zł, czyli łącznie 7.902 zł, które przeznaczyła na pierwsze wydatki związane z prowadzeniem działalności, takie jak koszty ubezpieczenia społecznego oraz zdrowotnego, koszty reklamy, materiały biurowe, itp. Wsparcie finansowe zostało udzielone w oparciu o zasadę de minimis, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 15 grudnia 2010 r. w sprawie udzielania pomocy publicznej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (Dz. U. Nr 239, poz. 1598).
Czy otrzymane przez Wnioskodawczynię wsparcie finansowe stanowi przychód z działalności gospodarczej zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z generalną zasadą, podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zaliczają m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem nie są jednak dotacje związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Niemniej jednak, od dnia 1 stycznia 2010 r., środki finansowe otrzymane jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. nr 157, poz. 1240 ze zm.), korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to obejmuje środki otrzymane przez podatnika od 1 stycznia 2010 r. m.in. w ramach Działania 6.2 (z wyjątkiem środków otrzymanych na inwestycje w zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zgodnie ze wskazaną dyspozycją art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią przychodu podatkowego). Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2010 r., wyłącza się z kosztów uzyskania przychodów również wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy. Ponadto, w katalogu kosztów nie uważanych za koszty uzyskania przychodów wymienione zostały odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane według zasad określonych w art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy). W konsekwencji środki finansowe i wsparcie pomostowe są przychodem zwolnionym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wydatki poczynione z tych środków nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują szereg zwolnień, którymi objęte zostały niektóre dotacje. Z dniem 1 stycznia 2010 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r. Nr 28, poz. 146).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni korzysta ze wsparcia w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Działanie 6.2 „Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia” w ramach projektu „Pomagamy przedsiębiorczym”. Na podstawie zawartych z realizatorem projektu umów, dotyczących przyznania dotacji inwestycyjnej i podstawowego wsparcia pomostowego, Wnioskodawczyni otrzymała dotację ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego na zakup środków niezbędnych do rozpoczęcia pozarolniczej działalności gospodarczej, zaś w ramach wsparcia pomostowego Wnioskodawczyni otrzymuje co miesiąc 1.317 zł przez pierwsze pół roku prowadzenia firmy, które przeznacza na pierwsze wydatki związane z prowadzeniem działalności, takie jak koszty ubezpieczenia społecznego i zdrowotnego, reklamy, materiałów biurowych, itp.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawczynię wsparcie finansowe, w części nieprzeznaczonej na cele inwestycyjne (zakup lub wytworzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże przychód ten – na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Przy czym – jak wskazano – zwolnienie to dotyczy wyłącznie tej części środków, która nie została przeznaczona na cele inwestycyjne. Środki przeznaczone na cele inwestycyjne nie stanowią bowiem przychodu, zgodnie z zapisem art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3 500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo – w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym (art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Odnosząc przedstawione regulacje prawne do zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że do wydatków pokrytych otrzymanym wsparciem finansowym, zwolnionym od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie znajdzie ww. przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 tej ustawy. W konsekwencji wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na zakup wyposażenia oraz na bieżące wydatki związane z prowadzeniem działalności, takie jak koszty ubezpieczenia społecznego i zdrowotnego, reklamy i materiałów biurowych, które zostały sfinansowane z otrzymanego wsparcia finansowego – w świetle art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie mogą stanowić kosztów podatkowych. Z kolei odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środka trwałego, która sfinansowana została otrzymanym wsparciem finansowym (nie stanowiącym – jak wskazano – przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej), nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów tej działalności, co wynika z cytowanego art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ITPB1/415-1275/11/AK
ITPB3/423-388/11/MK | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-1274b/11/AD | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-794/11/MU | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-810/11/AD | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-1029/11-2/JD | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-357/11-4/DS | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-69/12-2/ES | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1190/11-5/AG | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-581/11-8/MM | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-958/11/RM | Interpretacja indywidualna