Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0115-kdit2-1-4011-359-2018-1-ms
Timestamp: 2018-12-11 00:06:23
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 20
 art. 20
 art. 17
 art. 14
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Odszkodowania › 0115-KDIT2-1.4011.359.2018.1.MS
Czy Wnioskodawcy byli zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymanych odsetek (za opóźnienie opłaty zadośćuczynienia i odszkodowania)?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 30 sierpnia 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanych odsetek – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 października 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanych odsetek.
Zainteresowaną będącego stroną postępowania:
Sąd Apelacyjny wyrokiem w sprawie (...) z dnia 25 maja 2017 r. zasądził na rzecz Zainteresowanej będącej stroną postępowania kwotę 40.000 zł tytułem odszkodowania za pogorszenie sytuacji życiowej z ustawowymi odsetkami od dnia 29 maja 2010 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. i ustawowymi odsetkami za opóźnienie od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia zapłaty, kwotę 60.000 zł tytułem zadośćuczynienia z ustawowymi odsetkami od dnia 18 września 2014 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. i ustawowymi odsetkami za opóźnienie od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia zapłaty.
Na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania zasądzono kwotę 80.000 zł tytułem odszkodowania za pogorszenie sytuacji życiowej z ustawowymi odsetkami od dnia 29 maja 2010 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. i ustawowymi odsetkami za opóźnienie od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia zapłaty, kwotę 40.000 zł tytułem zadośćuczynienia z ustawowymi odsetkami od dnia 18 września 2014 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. i ustawowymi odsetkami za opóźnienie od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia zapłaty.
Jednocześnie Sąd Apelacyjny zmienił wyrok Sądu Okręgowego w sprawie sygn. akt (...) z dnia 18 września 2014 r. zasądzając odsetki za okres od dnia 30 czerwca 2008 r. do dnia 28 maja 2010 r. od kwoty 40.000 zł co do Zainteresowanej oraz od kwoty 80.000 zł co do Zainteresowanego.
Wnioskodawcy otrzymali zasądzone na ich rzecz kwoty wraz z odsetkami. W zeznaniu podatkowym za rok 2017 w miejscu „inne przychody” wskazali kwotę otrzymanych odsetek w wysokości: Zainteresowany 109.302,91 zł, Zainteresowana 64.364,68 zł oraz zapłacili od tych kwot podatek dochodowy w wysokości: Zainteresowany 27.167,08 zł, Zainteresowana 17.493,94 zł.
Czy Wnioskodawcy byli zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymanych odsetek?
Zdaniem Wnioskodawców odsetki od kwot odszkodowania i zadośćuczynienia należy przypisać do tego samego źródła przychodów co należność główną, zatem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winny podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego.
Stanowisko Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w wyroku NSA z dnia 17 stycznia 2014 r. (sygn. akt II FSK 289/12), w którym wskazane zostało, iż „(...) odsetki należy przypisać do tego samego źródła przychodów co należność główną – a co za tym idzie, podlegają one opodatkowaniu w ten sam sposób.”
Skoro przychód z odszkodowania i zadośćuczynienia zwolniony jest z opodatkowania to również odsetki od nieterminowej zapłaty nie podlegają opodatkowaniu ponieważ mają one charakter akcesoryjny w stosunku do świadczenia głównego.
Odszkodowania i zadośćuczynienia przyznane wyrokiem sądowym, jak to ma miejsce w tym przypadku, zwolnione są od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zatem odsetki od tych kwot, jako świadczenie dodatkowe, związane z kwotą główną, również powinny być na tej samej podstawie zwolnione z opodatkowania.
Odsetki wypłacone za okres pomiędzy datą zasądzenia i datą wypłaty zadośćuczynienia nie są wliczane do jego wartości. Zgodnie bowiem z treścią art. 20 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 1693), do wartości przedmiotu sporu nie wlicza się odsetek, pożytków i kosztów, żądanych obok roszczenia głównego.
Ponadto uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 czerwca 2016 r. o sygn. akt II FPS 2/16 stwierdza, że „skoro ustawodawca ograniczył pojęcie przychodu z odpłatnego zbycia akcji, udziałów i papierów wartościowych do pojęcia ceny nabycia określonej w umowie, to nie ma podstaw do rozszerzania pojęcia przychodu o ewentualne odsetki za opóźnienie w zapłacie. Przepis ustawy podatkowej ma w tym przypadku bezwzględne pierwszeństwo przed regułami wynikającymi z przepisów Kodeksu cywilnego. Ponadto, jak wykazano wyżej, także w prawie cywilnym odsetki za opóźnienie, jeśli już powstaną, odrywają się od długu głównego i przedawniają się według odrębnych reguł. Wygaśnięcie długu głównego nie powoduje także jednoczesnego wygaśnięcia długu ubocznego. Wynik wykładni systemowej zewnętrznej potwierdza zatem wynik wykładni literalnej i systemowej wewnętrznej, że odsetki za opóźnienie w zapłacie ceny za akcje, udziały i papiery wartościowe nie są przychodem ze źródła kapitały pieniężne (...).Wskazane wyżej argumenty przesądzają o tym, że odsetki za opóźnienie w zapłacie ceny za udziały, akcje i papiery wartościowe powinny być zaliczone do przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.). W katalogu przykładowych przychodów, zaliczanych do tego źródła, zawartym w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., nie wymieniono wprawdzie odsetek, ale jest to katalog otwarty, a wskazane w nim rodzaje przychodów są tylko niektórymi z przychodów zaliczanych do tego źródła. Świadczy o tym użycie przez ustawodawcę przy wyliczeniu wyrażenia „w szczególności” (por. M. Zieliński, Wykładnia prawa. Zasady. Reguły. Wskazówki, Warszawa 2002, s. 199). Nie stanowi też argumentu przemawiającego za tym, że odsetki te do tego źródła nie należą, brak wskazania odsetek jako przykładu przychodów. Jest to uzasadnione tym, że niektóre z odsetek (jak odsetki kapitałowe, wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 1-3, odsetki za opóźnienie związane z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą – art. 14 ust. 3 pkt 1, odsetki wypłacane w ramach źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1) zaliczone są do innych źródeł niż źródło wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.”.
0115-KDIT2-1.4011.359.2018.1.MS
0114-KDIP1-2.4017.1.2018.1.RM | Interpretacja indywidualna