Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/ippb4-415-918-11-4-jk2
Timestamp: 2019-08-20 16:45:00
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 10
 art. 12
 art. 18
 art. 22
 art. 18
 art. 10
 art. 18
 art. 18
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IPPB4/415-918/11-4/JK2 | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawa autorskie › IPPB4/415-918/11-4/JK2
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 09.12.2011 r. (data wpływu 19.12.2011 r.) oraz w piśmie z dnia 05.02.2012 r. (data wpływu 08.02.2011 r., data nadania 06.02.2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 26.01.2012 r. Nr IPPB4/415-918/11-2/JK2 (data nadania 26.01.2012 r., data doręczenia 01.02.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50 % kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 19.12.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50 % kosztów uzyskania przychodów.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-918/11-2/JK2 z dnia 26.01.2012 r. (data nadania 26.01.2012 r., data doręczenia 01.02.2012 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.
Pismem z dnia 05.02.2012 r. (data nadania 06.02.2012 r., data wpływu 08.02.2012 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Od 1977 r. Wnioskodawca pracuje w T., a od 1978 r. na stanowisku kierownika produkcji. W latach 1978 - 1994 jako kierownik produkcji III i II kategorii, a w latach 1994 - 2000 jako kierownik produkcji I kategorii zawodowej. Wnioskodawca od 2000 r. jest zatrudniony na stanowisku producenta w Agencji Produkcji Telewizyjnej T. S.A. Wnioskodawca jako producent jest osobą odpowiedzialną za efekt artystyczny audycji i wobec tego ma prawo i obowiązek bezpośrednio wpływać i współtworzyć audycję w wielu jej aspektach takich jak treść, koncepcja realizacji, oprawy graficznej i muzycznej, dobór realizatorów i wykonawców. Powyższe działania współtworzą powstałą audycję. W skład audycji, których Wnioskodawca jest producentem, wchodzą reportaże, filmy dokumentalne, koncerty, festiwale, transmisje wielkich uroczystości, widowiska artystyczne i publicystyczne. Walor artystyczny wymienionych gatunków audycji jest zawsze wysoki, dzięki zaangażowaniu Wnioskodawcy w prace koncepcyjne - często z autorem scenariusza - oraz przygotowawcze z reżyserem, a potem przez dobór realizatorów twórczych i ścisłą z nimi współpracę. Zespół realizatorów z kierowniczym udziałem Wnioskodawcy angażuje pozostałych twórców i wykonawców biorących udział w powstaniu audycji. W trakcie realizacji audycji Wnioskodawca ma bieżący wpływ na jej zawartość i formę. Po zakończeniu realizacji audycji dokonuje pierwszej oceny wyników pracy zespołu tworzącego audycję oraz jej poziomu artystycznego. Biorąc powyższe pod uwagę, według Wnioskodawcy, wkład w tworzenie utworu audiowizualnego, jakim jest audycja telewizyjna, jest bezsporny.
Wnioskodawca wskazuje, iż wykonywana przez Niego praca producenta audycji T. i kierownika produkcji audycji T. ma charakter twórczy i spełnia przesłanki współtworzenia utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631). W rozumieniu art. 1 ust. 1 powołanej ustawy utwór, jakim bez wątpienia jest audycja telewizyjna, powstaje w wyniku zespołowej działalności twórczej, mającym indywidualny, oryginalny i niepowtarzalny charakter i jest ustalona w postaci zapisu audiowizualnego. Do twórców współtworzących audycję telewizyjną między innymi należą: autor scenariusza, autor komentarza, autor konspektu, realizatorzy wizji, fonii i światła, operatorzy kamer, kompozytorzy, scenografowie, graficy, reżyserzy, montażyści obrazu i dźwięku, kierownicy produkcji i producenci. Wnioskodawca wskazuje, że Ministerstwo Finansów, Departament Podatków Bezpośrednich i Opłat w piśmie z 21.07.1994 r. (PO5/3-804-09390/94 ) skierowanym do Izb i Urzędów Skarbowych stwierdza, że do przychodów uzyskanych z działalności kierownika produkcji, producenta, jako współtwórcy utworu audiowizualnego stosuje się 50% koszty uzyskania przychodu. Wnioskodawca uważa, że wykonywana przez Nie praca kierownika produkcji lub producenta ma charakter twórczy, ponieważ w jej efekcie powstaje utwór jakim jest audycja TV, co znajduje odzwierciedlenie w wyżej opisanym stanowisku Ministerstwa Finansów.
Zatrudnienie Wnioskodawcy jako producenta nie wyklucza podejmowania pracy kierownika produkcji u innych producentów i czasami wykonuję również takie zadania. Wnioskodawca przytacza treść art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), w myśl którego, źródłem przychodu jest stosunek służbowy, stosunek pracy. Natomiast zgodnie z art. 12 ust.1 ww. ustawy stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne. Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie wypłacane z tytułu zatrudnienia przez pracodawcę jest wynagrodzeniem wynikającym z etatu producenta TV, wyłącznie za współtworzenie audycji TV. W ramach etatowego zatrudnienia w T. S.A. nie wykonuje innych prac i nie otrzymuje innego wynagrodzenia. A więc wynagrodzenie, wypłacane z tytułu zatrudnienia jako producenta TV i kierownika produkcji za współtworzenie audycji TV, jest wynagrodzeniem z tytułu zbycia posiadanych przez Niego praw autorskich do współtworzonych audycji i stanowi dla Niego przychód z praw autorskich, o których mowa w art. 18 ww. ustawy. Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że do uzyskiwanych przez Niego przychodów ze stosunku pracy należy stosować 50% koszty uzyskania przychodu przewidziane w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).
Czy koszty uzyskania przychodu z wykonywanej pracy kierownika produkcji i producenta będącego współtwórcą utworu audiowizualnego, wynoszą 50%...
Zdaniem Wnioskodawcy, o zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodu decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu jako wynagrodzenia za wykonanie czynności - utworu, będącej przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. oprawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. Nr 90, poz. 631). Biorąc pod uwagę, że audycja telewizyjna jest utworem audiowizualnym i jej współtworzenie jest pracą twórczą tzn. niepowtarzalną, mająca indywidualny charakter oraz spełniająca przesłanki utworu określone w ustawie, Wnioskodawca uważa, że umożliwia to zastosowanie 50% kosztu uzyskania przychodu. W związku z tym, wynagrodzenie wypłacone za pracę o opisanym charakterze, z tytułu praw autorskich, również w przypadku odpłatnego zbycia tych praw, z reguły stanowi przychód z praw autorskich, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (t. j. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), co w konsekwencji umożliwia stosowanie 50% kosztów uzyskania tego przychodu.
Ponadto w świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są prawa majątkowe, za które uważa się w szczególności: przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Zatem wynagrodzenie wypłacone twórcom z tytułu praw autorskich, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw, z reguły będzie stanowiło dla tych osób przychody z praw autorskich, o których mowa w art. 18 ww. ustawy.
Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W odniesieniu do niektórych przychodów ustawodawca dopuścił możliwość ustalania kosztów zryczałtowanych. W przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, mają zastosowanie 50% koszty uzyskanego przychodu.
Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3, takich jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że ustalenie, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych, i podatnik jest twórcą, czy też artystą wykonawcą, należy ocenić w świetle odrębnych przepisów, czyli przepisów ustawy z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca pracuje w Telewizji Polskiej na stanowisku kierownika produkcji oraz na stanowisku producenta w Agencji Produkcji Telewizyjnej T. S.A. Wykonywana przez Niego praca ma charakter twórczy i spełnia przesłanki współtworzenia utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631). Wynagrodzenie wypłacane z tytułu zatrudnienia jako producenta TV i kierownika produkcji za współtworzenie audycji TV, jest wynagrodzeniem z tytułu zbycia posiadanych przez Wnioskodawcę praw autorskich do współtworzonych audycji.
praca wykonywana przez stronę tejże umowy jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
strona umowy jest twórcą w rozumieniu tej ustawy.
- to do przychodów osiągniętych z tego źródła mogą być zastosowane, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 50% koszty uzyskania przychodu.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy dotyczące możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzeń, jako uczestnika tworzenia utworu audiowizualnego można uznać za prawidłowe, ale tylko i wyłącznie wtedy, gdy praca wykonywana, jest pracą twórczą tzn. niepowtarzalną, ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
IPPB4/415-918/11-4/JK2
IPPB4/415-51/12-2/JK2 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-963/11/HK | Interpretacja indywidualna