Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/iptpp4-4512-113-15-4-mk
Timestamp: 2017-09-21 05:19:49
Legal References Found: art. 14
 art. 91
 art. 6
 art. 551
 art. 155
 art. 888
 art. 553
 art. 551
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 6
 art. 551
 art. 552
 art. 553
 art. 6
 art. 91
 art. 551

Document Content:
Czy w związku z przekazaniem w formie darowizny, gospodarstwa rolnego Wnioskodawca jako obdarowany będzie zobowiązany do korekty kwot podatku naliczonego od dokonanych zakupów w stosunku do których nie minął 5-letni okres korekty, w sytuacji w której z chwilą przekazania gospodarstwa Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i kontynuuje opodatkowanie sprzedaży uzyskanej z tego gospodarstwa?
IPTPP4/4512-113/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2015 r. (data wpływu 28 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty kwot podatku naliczonego od dokonanych zakupów – jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2015r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty kwot podatku naliczonego od dokonanych zakupów.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 kwietnia 2015 r. w zakresie stanu faktycznego, przeformułowania pytania oraz stanowisko.
Matka Wnioskodawcy do dnia 2.02.2015 roku była właścicielem gospodarstwa rolnego o pow. 30,21 ha i od lipca 2008 była czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej. W związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym dokonała zakupów dotyczących prowadzonej działalności rolniczej, od których odliczyła podatek naliczony. Na ww. zakupy składa się m. in. wóz paszowy - 41500 zł, agregat uprawowy - 14400zł, zgrabiarka karuzelowa - 6910 zł oraz agregat prądotwórczy 5800 zł.
2.02.2015 roku mama Wnioskodawcy z powodu pogarszającego się stanu zdrowia przekazała Wnioskodawcy w formie darowizny gosp. rol. w całości. W skład darowanego gospodarstwa rolnego weszły: grunty rolne, maszyny, krowy mleczne, jałówki, buhaje oraz cielęta, urządzenia, infrastruktura techniczna i budynki niezbędne do uprawy roli i hodowli zwierząt, a także kwotę mleczną, umowy kontraktacyjne, obciążenia hipoteczne, zobowiązania wobec ARIMR (w związku z zakupionymi ww. maszynami) oraz wszelkie prawa związane z gospodarstwem.
Od dnia 1.02.2015 roku Wnioskodawca zarejestrował się jako podatnik podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej. Od dnia przejęcia gospodarstwa Wnioskodawca nadal prowadzi i będzie prowadził produkcję rolną na przekazanym gospodarstwie, oraz będzie kontynuował opodatkowanie sprzedaży uzyskanej z przekazanego gospodarstwa, a także będzie dokonywał odliczeń podatku naliczonego od zakupów dokonanych na potrzeby gospodarstwa rolnego.
Cały majątek będący przedmiotem przekazania (gospodarstwo matki) był przez zbywającego (matkę) wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT zbywający (matka) nie był dotychczas zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z przejęciem gospodarstwa matki nie jest planowana zmiana przeznaczenia wykorzystywania nabytego majątku do wykonywania czynności niedających prawa do odliczenia.
Czy w związku z przekazaniem w formie darowizny, gospodarstwa rolnego Wnioskodawca jako obdarowany będzie zobowiązany do korekty kwot podatku naliczonego od dokonanych zakupów w stosunku do których nie minął 5-letni okres korekty, w sytuacji w której z chwilą przekazania gospodarstwa Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i kontynuuje opodatkowanie sprzedaży uzyskanej z tego gospodarstwa...
Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o rozmowę z Panią z Krajowej infolinii Podatkowej oraz, art. 6 i 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) art. 551 i 552 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. nr 16, poz. 93 ze zm.) uznając gospodarstwo jako przedsiębiorstwo - gdyż te cechy posiada istnieje możliwość nie naliczania korekty i przejęcie zobowiązań przez następcę.
Przejęcie gospodarstwa rolnego od matki nastąpi w formie darowizny. W myśl art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr. 16, poz. 93 ze zm. - dalej KC), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Jak wynika, z art. 888 § 1 KC, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Wprawdzie w przepisach ustawy Kodeks cywilny, gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane w art. 553 odrębnie od przedsiębiorstwa, to jednak można przyjąć, iż spełnia ono określone w art. 551 tej ustawy wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę powyższe należy przyjąć, iż gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w Kodeksie cywilnym), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza.
Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone m.in. w art. 91 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on zobowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towaru lub usługi. Jednocześnie, na mocy art. 91 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Korekt, o których mowa powyżej, nie dokonuje zatem zbywca przedsiębiorstwa, a jedynie nabywca przedsiębiorstwa, ale tylko w przypadku, gdy poszczególne składniki majątku wchodzące w skład nabytego w drodze darowizny przedsiębiorstwa nie będą wykorzystywane przez niego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny uznać należy, iż zgodnie z art. 91 ust. 9 w zw. z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku wykorzystywania przez Wnioskodawcę poszczególnych składników majątku wchodzących w skład nabytego w drodze darowizny gospodarstwa rolnego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, darowizna gospodarstwa dokonana na rzecz Wnioskodawcy przez matkę, nie będzie wiązała się dla Wnioskodawcy z obowiązkiem korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami majątkowymi gospodarstwa.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponadto, stosownie do treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu tego pojęcia posiłkowo, w ramach wykładni systemowej, stosuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zgodnie natomiast z art. 552 ww. ustawy Kodeks cywilny czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Decydujące jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
W art. 553 Kodeksu cywilnego gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa, jednak można przyjąć, że spełnia ono określone w Kodeksie cywilnym wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Zgodnie z tym artykułem za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.
Mając na względzie powyższe wskazać należy, że darowizna całego gospodarstwa rolnego spełnia określone w ustawie Kodeks cywilny wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy przyjąć, że gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w ustawie Kodeks cywilny), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy czynność darowizny całego gospodarstwa rolnego wyłączona jest spod działania ustawy, tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca otrzymał drogą darowizny od swojej matki gospodarstwo rolne. W skład darowanego gospodarstwa rolnego weszły: grunty rolne, maszyny, krowy mleczne, jałówki, buhaje oraz cielęta, urządzenia, infrastruktura techniczna i budynki niezbędne do uprawy roli i hodowli zwierząt, a także kwotę mleczną, umowy kontraktacyjne, obciążenia hipoteczne, zobowiązania wobec ARIMR (w związku z zakupionymi ww. maszynami) oraz wszelkie prawa związane z gospodarstwem. Od dnia 1.02.2015 roku Wnioskodawca zarejestrował się jako podatnik podatku od towarów i usług w zakresie działalności rolniczej. Od dnia przejęcia gospodarstwa Wnioskodawca nadal prowadzi i będzie prowadził produkcję rolną na przekazanym gospodarstwie, oraz będzie kontynuował opodatkowanie sprzedaży uzyskanej z przekazanego gospodarstwa, a także będzie dokonywał odliczeń podatku naliczonego od zakupów dokonanych na potrzeby gospodarstwa rolnego. Cały majątek będący przedmiotem przekazania (gospodarstwo matki) był przez zbywającego (matkę) wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT zbywający (matka) nie był dotychczas zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z przejęciem gospodarstwa matki nie jest planowana zmiana przeznaczenia wykorzystywania nabytego majątku do wykonywania czynności niedających prawa do odliczenia.
Odnosząc zatem brzmienie cytowanych wyżej przepisów do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że o ile przedmiotem przekazania Wnioskodawcy będzie przedsiębiorstwo, spełniające warunki określone art. 551 ustawy Kodeks cywilny, to czynność ta będzie wyłączona spod opodatkowania. Nabycie gospodarstwa rolnego nie będzie wiązało się dla obdarowanego (Wnioskodawcy) z obowiązkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi środkami trwałymi gospodarstwa w stosunku do których nie minął 5-letni okres korekty, gdyż jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca nadal zamierza kontynuować działalność rolniczą w otrzymanym od matki gospodarstwie i dokonywać opodatkowanej sprzedaży produktów uzyskanych z tego gospodarstwa oraz nie planuje zmiany przeznaczenia wykorzystywania nabytego majątku.
IPPP1/443-1422/14-2/BS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IPTPP4/4512-113/15-4/MK