Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/2461-ibpb-1-2-4510-837-2016-2-ms
Timestamp: 2018-12-10 08:18:20
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 17
 art. 47

Document Content:
2461-IBPB-1-2.4510.837.2016.2.MS | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż › 2461-IBPB-1-2.4510.837.2016.2.MS
Czy podatkowi od osób prawnych podlega dochód ze sprzedaży całości działki 46/15 czy tylko dochód ze sprzedaży jej części wyłączonej z produkcji rolniczej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z 15 września 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 20 września 2016 r.), uzupełnionym 29 listopada 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochód uzyskany ze sprzedaży całości działki podlega opodatkowaniu, czy tylko dochód ze sprzedaży jej części wyłączonej z produkcji rolniczej – jest prawidłowe.
W dniu 20 września 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochód uzyskany ze sprzedaży całości działki podlega opodatkowaniu, czy tylko dochód ze sprzedaży jej części wyłączonej z produkcji rolniczej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 14 listopada 2016 r. Znak: 2461-IBPB-1-2.4510.837.2016.1.MS wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 29 listopada 2016 r.
Spółdzielnia, obecnie w stanie likwidacji, prowadziła gospodarstwo rolnicze. Część gospodarstwa stanowiła działka 46/15 (obwód W-36) o powierzchni 1,7618 ha. W latach dziewięćdziesiątych ubiegłego stulecia odłączono z ww. działki 7625 m2 z przeznaczeniem na produkcję pozarolniczą. Pozostała część działki tj. - 9993 m2 dalej była częścią gospodarstwa rolniczego i płacony był podatek rolny. W dniu 29 kwietnia 2016 r. sprzedano całość ww. nieruchomości.
W uzupełnieniu wniosku z 22 listopada 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 listopada 2016 r.) Spółdzielnia wskazała, że:
łączna powierzchnia gospodarstwa rolnego wynosi 25,0579 ha,
od 2,6283 ha płacony jest podatek od nieruchomości (Bi), reszta stanowi użytki rolne, lasy i nieużytki,
w dniu sprzedaży 29 kwietnia 2016 r. nieruchomość oznaczona jako działka nr 46/15 (obwód W-36), była oznaczona jako: budynki na roli. Jednak 0,7625 ha z 1,7618 ha było wyłączone z produkcji rolnej,
przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez zasiedzenie w 1996 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, należy opodatkować podatkiem od osób prawnych – CIT tylko dochód z części sprzedaży działki 46/15 użytkowanej pozarolniczo o powierzchni 7625 m2. Pozostałość 9993 m2 stanowi część gospodarstwa rolnego a dochód z tej części nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych CIT.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, dalej: „updop”), wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.
Zatem, aby sprzedaż nieruchomości bądź jej części korzystała z ww. zwolnienia, spełnione muszą zostać dwie przesłanki:
nieruchomość lub jej część musi wchodzić w skład gospodarstwa rolnego,
sprzedaż ta następuje po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.
Warto dodać w tym miejscu, że obie przesłanki muszą być spełnione łącznie.
Celem zdefiniowania gospodarstwa rolnego, art. 2 ust. 4 updop odsyła do definicji zawartej w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 617 ze zm., dalej: „upr”), gdzie za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z kolei w myśl art. 1 upr, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Zatem, aby uznać dane nieruchomości za gospodarstwo rolne, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
nieruchomości te sklasyfikowane są jako użytki rolne, lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
ich łączna powierzchnia przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
stanowią własność lub znajdują się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej,
nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przy czym pojęcie działalności rolniczej sprecyzowane jest w art. 2 ust. 2 upr.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 upr, za działalność rolniczą uważa się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwa, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb.
Z kolei na podstawie § 68 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1034, dalej: „Rozporządzenie”), do użytków rolnych zalicza się:
Tak więc, za gospodarstwo rolne, dla potrzeb podatku rolnego i zarazem potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych, uważa się obszar użytków rolnych, wymienionych w § 68 ust. 1 pkt 1 lit. a-h Rozporządzenia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia, obecnie w stanie likwidacji, prowadziła gospodarstwo rolnicze. Część gospodarstwa stanowiła działka 46/15 (obwód W-36) o powierzchni 1,7618 ha. W latach dziewięćdziesiątych ubiegłego stulecia odłączono z ww. działki 7625 m2 z przeznaczeniem na produkcję pozarolniczą. Pozostała część działki tj. - 9993 m2 dalej była częścią gospodarstwa rolniczego i płacony był podatek rolny. W dniu 29 kwietnia 2016 r. sprzedano całość ww. nieruchomości.
W uzupełnieniu wniosku Spółdzielnia wskazała ponadto, że:
Mając na względzie przywołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych jest dochód Wnioskodawcy ze sprzedaży działki 46/15 (obwód W-36) w części na jakiej prowadzona była działalność rolnicza, tj. 9.993 m2. Ta część nieruchomości spełnia bowiem przesłanki zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 1 updop, tzn. stanowi gospodarstwo rolne oraz została sprzedana po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanej nieruchomości.
Zatem, stanowisko Spółdzielni należy uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
2461-IBPB-1-2.4510.837.2016.2.MS
0461-ITPB4.4511.789.2016.2.MK | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT3.4011.17.2017.2.AK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.7.2017.2.KR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.174.2017.2.MC | Interpretacja indywidualna