Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=441987-2018-08-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0114-kdip1-2-4012-323-2018-2-wh
Timestamp: 2019-02-22 04:39:29
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43

Document Content:
2018.08.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP1-2.4012.323.2018.2.WH
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.08.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP1-2.4012.323.2018.2.WH
0114-KDIP1-2.4012.323.2018.2.WH
z 8 sierpnia 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 24 maja 2018 r.) uzupełnionym w dniu 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 18 czerwca 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 21 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanych – jest prawidłowe.
W dniu 24 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanych.
Wniosek uzupełniony został w dniu 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.) na wezwanie Organu z dnia 18 czerwca 2018 r.
Złożenie przedmiotowego wniosku związane jest z pozyskaniem pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej na której posadowione są następujące budynki (numeracja i oznaczenia budynków zgodna z zapisami znajdującymi się w ewidencji gruntów i budynków):
budynek nr 1 (bud. pomocniczy) - pozostałe budynki niemieszkalne (109) / - pow. zabudowy = 392 m2
budynek nr 2 (bud. główny) - pozostałe budynki niemieszkalne (109) / - pow. zabudowy = 510 m2
budynek nr 3 (pawilon B tzw. pawilon niebieski) - budynki mieszkalne (110)/- pow. zabudowy = 375 m2
budynek nr 4 (pawilon C tzw. pawilon biały) - budynki mieszkalne (110)/ - pow. zabudowy = 385 m2
budynek nr 5 (pawilon A tzw. pawilon żółty) – budynki mieszkalne (110)/- pow. zabudowy = 369 m2
budynek nr 7 - budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa (108)/ - pow. zabudowy = 77 m2
budynek nr 8 - budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa (108) / - pow. zabudowy = 85 m2 Uwaga: budynki nr 7 i 8 stanowią funkcjonalnie jedną całość, - jest to budynek kotłowni (łączna pow. zabudowy = 162 m2)
Opis stanu prawnego:
Decyzją z dnia 16 grudnia, stwierdził nabycie przez Wnioskodawcę, z mocy prawa, nieodpłatnie, własności nieruchomości zabudowanej, oznaczonej w ewidencji gruntów numerem działki 7 o pow. 13.075 m2, uregulowanej w księdze wieczystej. Przed wydaniem ww. decyzji właścicielem nieruchomości był Skarb Państwa reprezentowany przez Wnioskodawcę.
Wartość księgowa nieruchomości na dzień 31 grudnia 1999 r. wynosiła:
Budynek główny - 1.490.592 zł
Budynek pomocniczy - 2.036.997 zł
Pawilon A - 349.196 zł
Pawilon B - 323.987 zł
Pawilon C - 303.396 zł
Kotłownia - 417.224 zł
Grunt - 196.091 zł
Razem: 5.117.483 zł
Od dnia, kiedy właścicielem nieruchomości stał się Wnioskodawca w stosunku do obiektów trwale związanych z gruntem znajdujących się na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie poniósł do dnia dzisiejszego wydatków na ich ulepszenie, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej ustalonej na dzień 31 grudnia 1999 r. (zarówno w stosunku do wartości całkowitej nieruchomości, jak również w stosunku do poszczególnych naniesień budynkowych).
W odpowiedzi na wezwanie Organu Wnioskodawca wskazał, że wykorzystuje (użytkuje), jako właściciel, grunt oraz wszystkie budynki znajdujące się na terenie nieruchomości położonej przy ul. …. od blisko 19 lat tj. od chwili podjęcia przez Wojewodę Decyzji z dnia 16 grudnia 1999 r.
Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowej zabudowanej wymienionymi budynkami, na której posadowione są następujące budynki tj. budynek pomocniczy o pow. netto: 956,77 m2 netto, budynek główny o pow. netto 859.82 m2 netto, pawilon B (tzw. pawilon niebieski) o pow. netto 318,10 m2 netto, pawilon C (tzw. pawilon biały) o pow. netto 318.10 m2 netto, pawilon A (tzw. pawilon żółty) o pow. netto 318,10 m2 netto oraz budynek tzw. kotłowni o pow. netto 171,70 m2 netto, - jednostka rejestrowa gruntów: G.193 o powierzchni 13.075 m2. dla której Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego prowadzi księgę wieczystą, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług?
Sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowej i zabudowanej budynkami:
budynkiem nr 1 (bud. pomocniczy) - pozostałe budynki niemieszkalne (109) / - pow. zabudowy = 392 m2
budynkiem nr 2 (bud. główny) - pozostałe budynki niemieszkalne (109) / - pow. zabudowy = 510 m2
budynkiem nr 3 (pawilon B tzw. pawilon niebieski) - budynki mieszkalne (110) / - pow. zabudowy = 375 m2
budynkiem nr 4 (pawilon C tzw. pawilon biały) - budynki mieszkalne (110)/ - pow. zabudowy = 385 m2
budynkiem nr 5 (pawilon A tzw. pawilon żółty) - budynki mieszkalne (110)/- pow. zabudowy = 369 m2
budynkiem nr 7 - budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa (108)/ - pow. zabudowy = 77 m2
budynkiem nr 8 - budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa (108) / - pow. zabudowy = 85 m2 (Uwaga : budynki: stanowią funkcjonalnie jedna całość, - jest to budynek kotłowni)
- podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług - zwanej dalej ustawą, (tj. Dz.U. 2017.1221 j.t.).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. l ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na podstawie art. 41 ust 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. l.
Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. l i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Jednakże zarówno z treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Na mocy art. 43 ust. l pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez właściciela (dokonującego dostawy) czynności podlegających opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży ale także umowę najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikowi - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt l0a tego przepisu.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt l0a lit. b - zgodnie z zapisem art. 43 ustawy - nie stosuje się jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Podkreślenia w tym miejscu wymaga, że dla rozstrzygnięcia czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy ważne jest czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Należy również zauważyć, iż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. l pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
są zarejestrowani jako podatnicy VAT
Ponadto, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, o czym stanowi art. 29 ust. 5 ustawy. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
przedmiotowa nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży (w całości) służyła i nadal służy wyłącznie do realizacji czynności statutowych Wnioskodawcy pełniąc funkcję ośrodka kolonijno-szkoleniowego - stąd sposób wykorzystania nieruchomości zwolniony był od podatku VAT.
nieruchomość nie była oddana do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy itp.). Jednakże ze względu na fakt iż jest to ośrodek kolonijno-szkoleniowy za wynajem pokoi gościnnych i sali szkoleniowej oraz za skierowania kolonijne (do 2012 r. włącznie) VAT należny, odprowadzany był do Urzędu Skarbowego. VAT na fakturach zakupu nie był i nie jest odliczany w deklaracji VAT obojętnie czy dotyczy to opłat za media, remontu czy modernizacji (wyjątek stanowi faktura za pranie pościeli, jeśli pranie pościeli dotyczy wynajmu pokoi pracownikom w celach prywatnych oraz faktury zakupu, które dotyczyły kolonii - do 2012 r. włącznie).
Wnioskodawcy nie przysługiwało i nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT w związku z nabyciem, ulepszeniem, użytkowaniem nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży.
W stosunku do obiektów znajdujących się na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, których wartość przekroczyłaby wartość 30% wartości początkowej tych obiektów.
Żaden z obiektów znajdujących się na terenie nieruchomości gruntowej nie był wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat.
Biorąc pod uwagę istniejący stan prawny oraz przedstawione stanowisko w ocenie Wnioskodawcy zachodzą przesłanki do zwolnienia od podatku VAT czynności sprzedaży przedmiotowych budynków wraz z gruntem, na którym są posadowione.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca ostatecznie sformułował własne stanowisko w sprawie zgodnie z którym: „W ocenie Wnioskodawcy, opartej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2017.1221 j.t.) sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej o powierzchni 13.075 m2, wraz ze wszystkimi naniesieniami tj. budynkami, dla której Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego prowadzi księgę wieczystą podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Tym samym analiza zwolnienia określonego przepisem art. 43 ust. 1 pkt l0a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezprzedmiotowa.”
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towarami zaś – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną następującymi budynkami:
budynek nr 1 (bud. pomocniczy),
budynek nr 2 (bud. główny),
budynek nr 3 (pawilon B tzw. pawilon niebieski),
budynek nr 4 (pawilon C tzw. pawilon biały)
budynek nr 5 (pawilon A tzw. pawilon żółty)
budynek nr 7 bud /budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa,
budynek nr 8 bud/budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa, budynki nr 7 i 8 stanowią funkcjonalnie jedną całość, jest to budynek kotłowni.
Wskazaną nieruchomość Wnioskodawca nabył nieodpłatnie, z mocy prawa od Skarbu Państwa. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej tych obiektów (zarówno w stosunku do wartości całkowitej nieruchomości, jak również w stosunku do poszczególnych naniesień budynkowych). Wnioskodawca wykorzystuje (użytkuje) grunt oraz wszystkie budynki znajdujące się na terenie przedmiotowej nieruchomości zabudowanej od blisko 19 lat.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości, czy transakcja sprzedaży będzie zwolniona z VAT.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że planowana przez Wnioskodawcę czynność sprzedaży będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W analizowanym przypadku doszło do pierwszego zasiedlenia budynków. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynków minie okres dłuższy niż 2 lata. Mimo, że budynki nie były oddane do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu jak wskazał Wnioskodawca od blisko 19 lat do chwili obecnej są wykorzystywane przez Wnioskodawcę. Zatem skoro budynki były wykorzystywane przez Wnioskodawcę doszło do pierwszego zasiedlenia tych budynków. Wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy, w sytuacji gdy nie były ponoszone wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości danego budynku, do powstania pierwszego zasiedlenia nie jest konieczne oddanie budynku do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Mając na uwadze, że budynki są użytkowane od blisko 19 lat od pierwszego zasiedlenia budynków do ich sprzedaży miną 2 lata.
Zatem w analizowanym przypadku spełnione są przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym sprzedaż budynków przez Wnioskodawcę będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie miało również zastosowanie dla dostawy gruntu na którym budynki są posadowione, gdyż zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem sprzedaż całej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji z uwagi, że Wnioskodawca wywiódł prawidłowy skutek prawny, tj. wskazał, że przedmiotowa sprzedaż będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stanowisko zostało uznane za prawidłowe.