Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosc-nominalna/itpp1-4512-189-16-rh
Timestamp: 2017-12-12 23:47:49
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 7

Document Content:
Czy w związku z opisaną wyżej sytuacją Gmina ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego przy ponoszeniu wydatków związanych z realizacją projektu (przedsięwzięcia)?
ITPP1/4512-189/16/RHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2016 r. (data wpływu 22 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe.
W dniu 22 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Gmina Miejska ... zrealizowała przedsięwzięcie pod nazwą „...........”. Było ono współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) w Ramach Osi 5 (Infrastruktura Transportowa Regionalna i Lokalna), Działanie 5.1 (Rozbudowa i Modernizacja Infrastruktury Transportowej Warunkującej Rozwój Regionalny); Poddziałanie 5.1.6. (Infrastruktura Drogowa Warunkująca Rozwój Regionalny) Regionalnego Programu Operacyjnego ....... na lata ........; na podstawie umowy o dofinansowanie nr UDA.......... z dnia ....... r. data rozpoczęcia realizacji projektu: ........ r.; data rozpoczęcia rzeczowej realizacji projektu: ....... r.; rzeczowe zakończenie realizacji projektu: ....... r.; finansowe zakończenie projektu (dokonanie ostatniej płatności): ........ r. W ramach realizacji ww. przedsięwzięcia Gmina poniosła m.in. następujące rodzaje wydatków opodatkowanych podatkiem od towarów i usług: 1) budowa drogi wraz z obiektami mostowymi i infrastrukturą towarzyszącą; 2) usługa nadzoru inwestorskiego (inżyniera kontraktu); 3) usługa audytu zewnętrznego; 4) usługa aktualizacji dokumentacji; 5) usługa promocji. Opisane wydatki kwalifikowane zostały w części sfinansowane ze środków własnych (90%) i w części (10%) ze środków EFRR Unii Europejskiej - Środki te nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej w rozumieniu § 12 ust. 2 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U.2015.736). A zatem nie było możliwe ubieganie się o zwrot podatku od towarów i usług w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.
Gmina wybudowała drogę miejską wraz z infrastrukturą towarzyszącą o długości .... km (nowy odcinek) oraz przebudowała istniejący odcinek o dł. .... km. Zakres inwestycji obejmował także budowę urządzeń bezpośrednio związanych z drogą; kanalizacja deszczowa oraz oświetlenie. właścicielem powstałego majątku (droga oraz infrastruktura techniczna z nią związana) jest Gmina Miejska .... Ponadto, zgodnie z przyjętymi rozwiązaniami projektowymi, w ramach inwestycji przebudowano istniejącą sieć wodociągową i kanalizacji sanitarnej, sieć energetyczną, sieć centralnego ogrzewania, sieć telekomunikacyjną i gazową, będące własnością podmiotów niezależnych od Gminy Miejskiej .... Po zakończeniu robót, przebudowane odcinki sieci (poza oświetleniem i odwodnieniem), zostaną przekazane nieodpłatnie gestorom sieci. Przebudowa urządzeń na obu odcinkach nie ma na celu podniesienia jakości sieci umożliwiającej zwiększenie ilości potencjalnych odbiorców, w związku z czym wydatek poniesiony na wybudowane sieci nie służy czynnościom opodatkowanym, lecz służy realizacji zadań własnych, w tym zaspokajania potrzeb zbiorowych wspólnoty w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego - art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U z 2015 poz. 1515). Po zakończeniu realizacji inwestycji, powstały majątek stanowi własność Gminy Miejskiej .... Przebudowane sieci stanowią własność gestorów - podmiotów odrębnych od Gminy Miejskiej ... Działalność opodatkowana prowadzona na powstałym majątku w zakresie sieci odbywa się w odrębnych od Gminy podmiotach.
Gmina nigdy nie zwracała się o zwrot podatku od towarów i usług zapłaconego przy ponoszeniu wydatków na realizację budowy obwodnicy północnej (również w ramach korekty deklaracji w trybie przewidzianym art. 86 ust. 13 i 13a lub art. 91 ust. 7-8 ustawy o VAT), uznając za prawidłowe, że nie ma prawa do jego odliczenia, ze względu na brak bezpośredniego i bezspornego związku zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi przez tego samego podatnika.
Czy w związku z opisaną wyżej sytuacją Gmina ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego przy ponoszeniu wydatków związanych z realizacją projektu (przedsięwzięcia)...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności. opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Taka sytuacja ma miejsce w opisanym zdarzeniu, a zatem Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Na mocy obowiązującego wówczas rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 2013 poz. 247) – zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego. W myśl postanowień art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U z 2015 poz. 1515), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnych, w tym m.in. z zakresu gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. podlegają:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, podatnikami są osoby prawne. jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do treści art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 poz. 1515), gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Katalog zadań własnych gminy został zawarty w art. 7 ust.1 powołanej wyżej ustawy o samorządzie gminnym. Zgodnie z tym przepisem, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy:
wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych. zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz;
3a działalności w zakresie telekomunikacji;
z powyższego wynika, że realizacja projektu obejmującego budowę drogi wraz z infrastrukturą należy w całości do zadań własnych gminy. należy zauważyć, że nie tylko budowa dróg gminnych. ale także ich modernizacja, utrzymanie i ochrona należą do zadań własnych gminy, a korzystanie przez użytkownika z dróg publicznych (z wyjątkiem autostrad) jest nieodpłatne.
Z opisanego zdarzenia wynika jednoznacznie, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Gmina Miejska I. nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu. Gminie nie przysługuje też prawo do odzyskania tego podatku, gdyż środki otrzymane na realizację projektu nie są środkami, o których mowa w § 12.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartość nominalna > ITPP1/4512-189/16/RH