Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp1-4512-609-15-lsz
Timestamp: 2018-03-21 22:46:04
Legal References Found: art. 8
 art. 14
 art. 5
 art. 693
 art. 710
 art. 47
 art. 47
 art. 8

Document Content:
IBPP1/4512-609/15/LSz | Interpretacja indywidualna
Dotyczy czynności przekazania przez Spółkę poczynionych przez nią nakładów na rzecz właściciela wydzierżawianego i użyczanego budynku, która nie będzie stanowiła nieodpłatnego świadczenie usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
IBPP1/4512-609/15/LSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 lipca 2015 r. (data wpływu 22 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 28 września 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy w przypadku zwrotu nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem niezwłocznie po upływie okresu wypowiedzenia umowy dzierżawy i umowy użyczenia powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 22 lipca 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy w przypadku zwrotu nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem niezwłocznie po upływie okresu wypowiedzenia umowy dzierżawy i umowy użyczenia powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 28 września 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 21 września 2015 r. znak: IBPP1/ 4512-609/15/LSz.
S.B. wraz z małżonkiem B. oraz Panią K. zawarli umowę spółki cywilnej pn. Przedsiębiorstwo Produkcyjno Handlowe „K.” S.B., B., K. (zwanej dalej: Spółką lub zamiennie Wnioskodawcą).
S.B. oraz jej małżonek B. byli właścicielami nieruchomości gruntowej niezabudowanej (dalej zwanej: Nieruchomością) nie później niż od 1999 roku, pozostawali w ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej. Na Nieruchomości wspólnicy Spółki, w całości ze środków Spółki wybudowali budynek w latach 1999-2003 (zwany dalej Budynkiem).
W dniu 1 marca 2001 roku zawarta została przez Spółkę umowa dzierżawy nieruchomości gruntowej z właścicielami (S.B. i B.).
W miesiącu lipcu 2009 r. zmarł wspólnik Spółki – małżonek B. Spółka trwała i trwa pomimo tej okoliczności.
Spadkobiercami zostali: w 1/2 udziału spadkowego S.B. oraz w 1/2 udziału spadkowego syn S.B. i zmarłego wspólnika.
W skład spadku weszła m.in. Nieruchomość - zabudowana Budynkiem. Udział S.B. we własności Nieruchomości (w tym budynku) wynosi 3/4, zaś jej syna 1/4.
W miejsce ww. zmarłego wspólnika wstąpili spadkobiercy – S.B. oraz syn małż. S.B. i B., dziedziczący udział spadkowy w częściach równych.
Następnie zaś, w dn. 15 maja 2010 r., w drodze umowy zbycia ogółu praw i obowiązków zw. z udziałem w spółce cywilnej, swój udział w Spółce syn S.B. i B. zbył na rzecz S.B.
W konsekwencji zaś w Spółce pozostała S.B. (80% udziału w zyskach i stratach) i jej siostra K. (20% udziałów w zyskach i stratach).
Nieruchomość w zakresie udziału S.B. jest dzierżawiona nadal, zaś w zakresie udziału Ł.B. jest użyczana nieodpłatnie Spółce i stan ten trwa nadal.
Właściciele nieruchomości gruntowej zamierzają rozwiązać ze Spółką umowę dzierżawy nieruchomości gruntowej oraz umowę użyczenia i zażądać jej wydania wraz z wybudowanym przez Spółkę na tej nieruchomości budynkiem po upływie okresu wypowiedzenia umowy dzierżawy i umowy użyczenia; po tej dacie Spółka wycofa budynek z jej środków trwałych dokumentem LT- likwidacja środka trwałego.
Umowa spółki cywilnej przez S.B., K., B. zawarta została w dniu 1 marca 1993 r.
Wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy/użyczenia w celu prowadzenia przedsiębiorstwa zarobkowego - obejmującego produkcję wyrobów pończoszniczych.
Nieruchomość jest dzierżawiona w zakresie udziału S.B. od dnia 1 marca 2001 r.
Nieruchomość jest użyczana nieodpłatnie w zakresie udziału Ł.B. od dnia 1 stycznia 2010 r.
Budynek wybudowany został za zgodą właścicieli i stanowi własność właścicieli gruntu (obecnie: S.B., Ł.B. - syna S.B. i B.).
Wspólnicy nie uzgodnili w żadnym okresie, by w przypadku realizacji budynku na nieruchomości S.B. i B. Spółce cywilnej miały przysługiwać jakiekolwiek roszczenia o zwrot nakładów, w konsekwencji roszczenia te nie przysługują, a Spółka realizowała inwestycję na własne ryzyko.
Właściciele gruntu zamierzają wypowiedzieć umowę dzierżawy i użyczenia w 2015 r., 2016 r. lub 2017 roku z uwagi na zamierzoną sprzedaż nieruchomości.
Właściciel gruntu, zgodnie z zasadą superficies solo cedit jest właścicielem budynku, jako trwale z nim związanego. W konsekwencji po zakończeniu umowy dzierżawy i użyczenia, wobec braku odmiennych postanowień umowy właścicieli/wydzierżawiającej/ użyczającego i Spółki, konieczny stanie się zwrot nieruchomości właścicielom wraz z jej częściami składowymi. Ani umowa dzierżawy ani umowa użyczenia nie zawierają postanowień w zakresie rozliczenia budowy budynku lub jego ulepszenia, w tym obowiązku zwrotu przez właścicieli wartości nakładów poniesionych przez Spółkę na wybudowanie lub ulepszenie budynku. Właściciele nie zwrócą nakładów na wybudowanie i ulepszenia budynku.
Wnioskodawcą jest: Przedsiębiorstwo Produkcyjno Handlowe „K.” S.B., B., K., ul. M., NIP: ...; Wnioskodawca ma status spółki cywilnej (tj. spółki w rozumieniu prawa cywilnego).
Wnioskodawca wyjaśnia ponadto, że firma spółki cywilnej Przedsiębiorstwo Produkcyjno Handlowe „K.” S.B., B., K. nie uległa zmianie w zw. ze zmianą składu osobowego, a nazwisko zmarłego wspólnika pozostaje w firmie spółki za zgodą spadkobierców - małżonki i jedynego syna spadkodawcy B. Aktualnie w Spółce, jak wskazano w uzasadnieniu wniosku, pozostają: S.B. (80% udziału w zyskach i stratach Spółki), K. (20% udziału w zyskach i stratach Spółki).
Czy w przypadku wypowiedzenia Wnioskodawcy umowy dzierżawy oraz umowy użyczenia, a w konsekwencji zwrotu nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem niezwłocznie po upływie okresu wypowiedzenia umowy dzierżawy i umowy użyczenia, powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego obowiązek podatkowy na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie powstanie.
Zauważyć tutaj należy, że jak wynika z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT dla uznania, iż dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka, czynny podatnik VAT, zawarła z dwoma właścicielami działki – małżonkami 1 marca 2001 r. umowę dzierżawy nieruchomości gruntowej w celu prowadzenia przedsiębiorstwa zarobkowego. Natomiast w wyniku śmierci jednego z małżonków nieruchomość gruntowa od 1 stycznia 2010 r. została Spółce nieodpłatnie użyczona w wysokości udziału spadkowego syna dzierżawcy a w zakresie udziału drugiego dzierżawcy (żony) nieruchomość jest dzierżawiona od 1 marca 2001 r. Na Nieruchomości wspólnicy Spółki w całości ze środków Spółki wybudowali w latach 1999-2003 budynek. Budynek od 1999 roku Spółka realizowała w oparciu o ustne porozumienie wspólników, z zamiarem zawarcia umowy dzierżawy w przyszłości. Budynek wybudowany został za zgodą właścicieli. Od wybudowania budynku włada nim spółka cywilna. Po wybudowaniu Spółka dokonała wprowadzenia budynku do środków trwałych Spółki (w grudniu 2004 r.) i rozpoczęła jego amortyzację od miesiąca stycznia 2005 r., jako środek trwały wybudowany na obcym gruncie. Wspólnicy Spółki uzgodnili przed rozpoczęciem budowy budynku, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, Spółce nie przysługuje wobec właścicieli nieruchomości roszczenie o zwrot nakładów poczynionych na budowę budynku i jego przyszłą modernizację. Spółka realizowała inwestycję na własne ryzyko. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i odliczyła ten podatek z tyt. budowy i ulepszeń budynku.
Właściciele gruntu zamierzają wypowiedzieć umowę dzierżawy i użyczenia w 2015 r., 2016 r. lub 2017 r. z uwagi na zamierzoną sprzedaż nieruchomości.
Właściciele nieruchomości gruntowej zamierzają rozwiązać ze Spółką umowę dzierżawy nieruchomości gruntowej oraz umowę użyczenia i zażądać jej wydania wraz z wybudowanym przez Spółkę na tej nieruchomości budynkiem po upływie okresu wypowiedzenia umowy dzierżawy i umowy użyczenia.
Wątpliwości Wnioskodawcy (Spółki cywilnej) dotyczą kwestii, czy w przypadku wypowiedzenia Spółce umowy dzierżawy oraz umowy użyczenia, a w konsekwencji zwrotu nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem niezwłocznie po upływie okresu wypowiedzenia umowy dzierżawy i umowy użyczenia, powstanie po stronie Wnioskodawcy (Spółki cywilnej) obowiązek podatkowy w podatku VAT.
Zgodnie z art. 693 § 1 z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Natomiast przez umowę użyczenia – zgodnie z art. 710 K.c. – użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Stosownie do treści art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Z treści § 2 cyt. przepisu wynika natomiast, że częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. W myśl art. 47 § 3 powołanej ustawy przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
Należy zatem stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie, zbycie nakładów poniesionych przez Wnioskodawcę na gruncie wydzierżawiającego i użyczającego nie może zostać uznane za odpłatną dostawę towarów, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT), która mogłaby stanowić towar.
Skoro w ustawie o VAT określono, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu, to sprzedaż nakładów poniesionych na obcym gruncie jest świadczeniem na rzecz właściciela natomiast odpłatnością za ww. świadczenie winna być kwota, którą wydzierżawiający (odpowiednio biorący) zapłaci dzierżawcy (odpowiednio użyczającemu) za poniesione nakłady.
Z tych też względów, przeniesienie za wynagrodzeniem nakładu budowlanego na wydzierżawiającego i użyczającego należy traktować jako odpłatne świadczenie usług.
Jednak w analizowanej sprawie umowa z właścicielami gruntu nie przewiduje rozliczenia nakładów, bowiem wspólnicy Spółki nie uzgodnili w żadnym okresie, by w przypadku realizacji budynku na obcym gruncie Spółce miały przysługiwać jakiekolwiek roszczenia o zwrot nakładów poniesionych przy budowie i jego ulepszeń. Ponadto z wniosku nie wynika, aby Spółka miała dokonać przywrócenia stanu poprzedniego na dzierżawionym i użyczonym gruncie, albo aby umowa dzierżawy i użyczenia przewidywała jakiś inny sposób rozliczenia pomiędzy stronami.
Z powyższego wynika, że Spółka zatem przekaże poniesione nakłady na budowę i modernizację budynku znajdującego się na dzierżawionym i użyczonym gruncie nieodpłatnie.
W opisanej sytuacji nakłady poczynione przez Wnioskodawcę były dokonywane w przedmiocie dzierżawy i użyczenia, który stanowił własność wydzierżawiającego i użyczającego, a nie Wnioskodawcy.
Zatem przeniesienie nakładów poniesionych przez Wnioskodawcę na wybudowanie budynku i jego modernizację nie będzie stanowić przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, bowiem nie stanowiły one własności Wnioskodawcy.
Mając na uwadze, że działalność Wnioskodawcy obejmuje w szczególności produkcję wyrobów pończoszniczych w wydzierżawionym budynku – wszystko, to co wiąże się z dzierżawą i użyczeniem budynku wykorzystywanym w działalności Wnioskodawcy, wiąże się także z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w tym z takimi zdarzeniami, które są związane z ustaniem dzierżawy i użyczenia.
Tym samym czynność przekazania przez Wnioskodawcę poczynionych przez niego nakładów na rzecz właściciela wydzierżawianego/użyczanego budynku, nie będzie stanowiła nieodpłatnego świadczenie usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP1/4512-609/15/LSz