Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb2-415-126a-13-mk
Timestamp: 2018-11-15 23:45:46
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 8
 art. 10
 art. 1
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 10
 art. 22

Document Content:
ITPB2/415-126a/13/MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ITPB2/415-126a/13/MK
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 26 kwietnia 2013 r.
Czy poniesiony przez Wnioskodawczynię wydatek na spłatę należącego do brata zadłużenia może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży przedmiotowego mieszkania?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2013 r. (data wpływu – 28 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 8 marca 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji spłaty należącego do brata zadłużenia do kosztów uzyskania przychodu – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji spłaty należącego do brata zadłużenia do kosztów uzyskania przychodu.
Wniosek uzupełniono w dniu 8 marca 2013 r.
Wspólnie z bratem nabyła Pani w dniu 6 sierpnia 2008 r. na zasadzie współwłasności lokal mieszkalny (każde z Państwa po udziale wynoszącym 1/2 części ww. lokalu). Na jego zakup zaciągnęła Pani w dniu 1 sierpnia 2008 r. kredyt hipoteczny na kwotę 29000 zł. W lokalu tym nigdy Pani nie mieszkała i nie była zameldowana. Ponadto ww. mieszkanie zostało wyremontowane przez brata w czasie kiedy byli Państwo współwłaścicielami, a powstałe w związku z tym koszty nigdy nie zostały przez niego uregulowane (faktury VAT dokumentujące zakup materiałów remontowych zostały wystawione na nazwisko Pani brata).
W wyniku postępowania sądowego w grudniu 2012 r. została zniesiona współwłasność lokalu w ten sposób, że stała się Pani jego jedyną właścicielką. Następnie, chcąc uniknąć obciążenia hipoteki mieszkania długami za jego remont, w dniu 16 stycznia 2013 r. spłaciła Pani w całości zadłużenie brata, uiszczając prowadzącemu postępowanie egzekucyjne komornikowi sądowemu kwotę 13210,17 zł.
Obecnie, jeszcze w tym roku, zamierza Pani sprzedać opisany we wniosku lokal mieszkalny.
Czy poniesiony przez Panią wydatek na spłatę należącego do brata zadłużenia może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży przedmiotowego mieszkania...
Pani zdaniem, mieszkanie obciążone długami hipotecznymi trudno sprzedać. Prowadzona przez komornika egzekucja zakończyłaby się sprzedażą mieszkania w drodze licytacji. Zatem w celu zabezpieczenia własnych interesów musiała Pani spłacić zadłużenie.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Spłata należności komornikowi, w Pani opinii, uniemożliwiła obciążenie hipoteki mieszkania, a jednocześnie zabezpieczyła jego korzystną sprzedaż.
W związku z powyższym, poniesione przez Panią wydatki na spłatę zadłużenia powinny być uznane za koszt uzyskania przychodu przy sprzedaży ww. lokalu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pani w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw rzeczowych istotne znaczenie ma data ich nabycia.
Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.
Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że wspólnie z bratem nabyła Pani w dniu 6 sierpnia 2008 r. na zasadzie współwłasności lokal mieszkalny (każde z Państwa po udziale wynoszącym 1/2 części ww. lokalu). Na jego zakup zaciągnęła Pani w dniu 1 sierpnia 2008 r. kredyt hipoteczny na kwotę 29000 zł. W lokalu tym nigdy Pani nie mieszkała i nie była zameldowana. Ponadto ww. mieszkanie zostało wyremontowane przez brata w czasie kiedy byli Państwo współwłaścicielami, a powstałe w związku z tym koszty nigdy nie zostały przez niego uregulowane (faktury VAT dokumentujące zakup materiałów remontowych zostały wystawione na nazwisko Pani brata).
Zatem uznać należy, że nabycie przez Panią ww. lokalu mieszkalnego nastąpiło w części w 2008 r. w drodze umowy sprzedaży oraz w części w wyniku zniesienia współwłasności, dokonanego w 2012 r., kiedy to stała się jego jedynym właścicielem.
W konsekwencji planowana na 2013 r. sprzedaż przedmiotowego lokalu zarówno w części nabytej w 2008 r., jak i uzyskanej w wyniku zniesienia współwłasności, dokonanego w 2012 r., stanowić będzie źródło przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
Zatem do uzyskanego przez Panią przychodu z tytułu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2008 r. będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
Natomiast do należnego Pani przychodu ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w wyniku zniesienia współwłasności dokonanego w 2012 r. - przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 30e ust. 1 podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Z kolei w myśl art. 22 ust. 6f ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".
Natomiast, formułując wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, powołała się Pani na treść art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W powołanym przepisie ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie, jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo-skutkowego, tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów.
zostały faktycznie i w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, tzn. pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami oraz
nie zostały wymienione w art. 23 ustawy zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.
Niemniej jednak, wskazać należy, że dla ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie ma – w zależności od tego czy nabycie nastąpiło w sposób odpłatny bądź nieodpłatny – art. 22 ust. 6c i 6d ustawy.
Mając jednak na uwadze, że spłata dotyczyła zadłużenia brata, nastąpiła już po nabyciu należącego do niego udziału w lokalu mieszkalnym (które nie było uzależnione od spełnienia roszczeń wierzycieli drugiego ze współwłaścicieli) i została dokonana na rzecz komornika prowadzącego postępowanie egzekucyjne, nie można jej zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu z tytułu planowanej sprzedaży mieszkania.
ITPB2/415-126a/13/MK
IPPP2/443-1167/12-4/DG | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-400/13-2/EK | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-397/13/RS | Interpretacja indywidualna