Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/1061-iptpb2-4511-922-2016-1-akr
Timestamp: 2018-12-18 19:22:11
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 19
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 296
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 47

Document Content:
1061-IPTPB2.4511.922.2016.1.Akr | Interpretacja indywidualna
♦ › Przychód › 1061-IPTPB2.4511.922.2016.1.Akr
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 21 lutego 2017 r.
Czy poniesione wydatki na własne cele mieszkaniowe (zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) Wnioskodawczyni miała prawo odliczyć od przychodu w momencie obliczania podatku?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2016 r. (data wpływu 30 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 grudnia 2016 r. złożony został wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej.
W dniu 14 lipca 2011 r. zmarł brat Wnioskodawczyni, po którym zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego .... Wnioskodawczyni nabyła 1/4 jego majątku. Uzyskany majątek tj. część zabudowanej nieruchomości położonej w obrębie ...., Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 29 sierpnia 2012 r.
Zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni osiągnęła przychód ze sprzedaży nieruchomości podlegający opodatkowaniu, gdyż zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat od momentu nabycia.
Całość przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości Wnioskodawczyni wydała na własne cele mieszkaniowe tj. na remont części domu mieszkalnego (parteru), którego właścicielką jest Jej córka na podstawie umowy darowizny z 2002 r., którą Wnioskodawczyni razem z mężem przekazali córce.
Na podstawie tej samej umowy zostało na rzecz Wnioskodawczyni oraz Jej małżonka ustanowione nieodpłatne prawo dożywotniej służebności osobistej polegającej na prawie korzystania z parteru domu mieszkalnego.
Zdaniem Wnioskodawczyni, poniesione wydatki miała Ona prawo odliczyć od uzyskanego przychodu z tytułu zbycia nieruchomości. W 2002 r. wspólnie z małżonkiem przekazali swojej córce umową darowizny zabudowaną nieruchomość rolną we wsi ...., wraz z budynkiem mieszkalnym jednopiętrowym. Na podstawie tej samej umowy darowizny córka ustanowiła na rzecz Wnioskodawczyni i Jej małżonka dożywotnią służebność osobistą polegającą na prawie korzystania z parteru domu mieszkalnego. Na podstawie tej służebności Wnioskodawczyni ma prawo do zamieszkiwania na parterze budynku mieszkalnego, może decydować o wszelkich remontach, zmianach i ponoszonych nakładach.
Pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku Wnioskodawczyni przeznaczyła na remont zajmowanego przeze Nią parteru i odliczyła tą kwotę od przychodu przy obliczaniu podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2011 r. w spadku po bracie Wnioskodawczyni nabyła udział ¼ w zabudowanej nieruchomości, którą następnie sprzedała w dniu 29 sierpnia 2012 r. Całość przychodu uzyskanego z ww. zbycia Wnioskodawczyni wydała na remont części domu mieszkalnego (parteru), którego właścicielką jest Jej córka. Ww. dom mieszkalny Wnioskodawczyni oraz Jej małżonek przekazali córce umową darowizny z 2002 r. Na podstawie tej samej umowy zostało na rzecz Wnioskodawczyni oraz Jej małżonka ustanowione nieodpłatne prawo dożywotniej służebności osobistej polegającej na prawie korzystania z parteru domu mieszkalnego.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 powyższej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Oznacza to, że dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Zatem, w świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości zabudowanej, który był przedmiotem odpłatnego zbycia w 2012 r. nastąpiło w 2011 r. w drodze spadku po bracie Wnioskodawczyni.
Odpłatne zbycie ww. udziału w nieruchomości zabudowanej, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).
Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować może taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
Z powyższych przepisów wynika, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania – począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych na cele mieszkaniowe wskazane m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tej ustawy tj. na remont własnego budynku lub lokalu mieszkalnego, a nie budynku czy lokalu mieszkalnego w ogóle.
Zatem warunkiem koniecznym do skorzystania z opisanej ulgi jest wymóg posiadania prawa własności lub współwłasności do remontowanego budynku lub lokalu mieszkalnego. Ten warunek nierozerwalnie związany jest ze stwierdzeniem zawartym w cytowanym powyżej przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w związku z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że zwolnienie przysługuje w przypadku przeznaczenia przychodu na remont własnego budynku lub lokalu mieszkalnego, przy czym przez własny budynek lub lokal, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Wskazać należy, że służebność osobista, w tym służebność mieszkania uregulowana w art. 296-305 Kodeksu cywilnego, polegająca na uprawnieniu osoby fizycznej do korzystania z cudzego budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) lub jego części, jest obciążeniem nieruchomości na rzecz indywidualnie oznaczonej osoby fizycznej. Na skutek ustanowienia służebności właściciel nieruchomości obciążonej ma obowiązek znosić w określonym zakresie korzystanie z jego nieruchomości przez osobę uprawnioną. Funkcją służebności osobistej jest zaspokojenie osobistych potrzeb uprawnionego, w związku z czym często pełni ona funkcję alimentacyjną, zawsze jednak ściśle związaną z osobą uprawnionego.
Kwestią istotną z punktu widzenia omawianej sprawy jest fakt, że służebność zaliczona została przez ustawodawcę do kategorii ograniczonych praw rzeczowych, które zasadniczo są prawami na rzeczy cudzej. W odniesieniu do nich ustawodawca precyzyjnie określa uprawnienia, jakie składają się na treść każdego z nich. Polegają one na wykonywaniu niektórych uprawnień na cudzej rzeczy (korzystaniu z niej w oznaczonym, ograniczonym zakresie), przysługujących w zwykłych warunkach właścicielowi. W takim też zakresie stanowią obciążenie prawa własności. Nigdy jednak nie posuwają się do zupełnego pozbawienia wszystkich jego uprawnień względem rzeczy, jak również nie wpływają na kwestię własności.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że niewątpliwie ustanowienie dożywotniej służebności osobistej polegającej na prawie korzystania z parteru domu mieszkalnego na rzecz Wnioskodawczyni pozwala Jej na korzystanie z nieruchomości dla zaspokojenia osobistych potrzeb, nie jest to jednak prawo równoznaczne z prawem własności, dlatego też wydatki jakie poniosła Wnioskodawczyni na remont części domu mieszkalnego (parteru), do którego nie przysługuje Jej prawo własności, a jedynie użytkowanego na podstawie ustanowionej dożywotniej służebności osobistej nie stanowią wydatków na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w zw. z ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w 2012 r. nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki na remont parteru budynku mieszkalnego użytkowanego na podstawie służebności osobistej nie podlegają uwzględnieniu przy obliczaniu podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. W związku z tym dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) jest sam przepis prawa.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ...., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
1061-IPTPB2.4511.922.2016.1.Akr
1061-IPTPB2.4511.807.2016.1.KR | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB2.4511.774.2016.2.MK | Interpretacja indywidualna
2641-IBPB-1-2.4510.754.2016.2.BKD | Interpretacja indywidualna
1462-IPPB6.4510.483.2016.2.SO | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB2.4511.852.2016.1.DA | Interpretacja indywidualna