Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/0113-kdipt2-2-4011-278-2018-2-akr
Timestamp: 2018-08-14 09:09:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14

Document Content:
♦ › Udział › 0113-KDIPT2-2.4011.278.2018.2.AKR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 15 maja 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wnioskodawczyni w 2012 r. nabyła za gotówkę stanowiącą Jej majątek osobisty, udział 2/18 w nieruchomości gruntowej mieszczącej się w P., dla której prowadzona jest księga wieczysta. Powyższa nieruchomość zabudowana jest budynkami niemieszkalnymi, wybudowanymi i zasiedlonymi przed 2008 r., w których pozostali współwłaściciele prowadzą działalność gospodarczą. Budynki te od czasu wybudowania są w całości wykorzystywane i nie były od tego czasu ulepszane. Wnioskodawczyni nie prowadzi jakiejkolwiek działalności gospodarczej na tej nieruchomości.
W dniu 9 kwietnia 2018 r. Wnioskodawczyni udzieliła notarialnego pełnomocnictwa osobie fizycznej do sprzedaży powyższego udziału w nieruchomości. W dniu 11 kwietnia 2018 r. pełnomocnictwo to zostało skutecznie wypowiedziane. Pomimo to pełnomocnik w dniu 12 kwietnia 2018 r. zawarł umowę sprzedaży powyższego udziału w nieruchomości. Wnioskodawczyni złożyła powództwo o stwierdzenie nieważności tejże umowy sprzedaży.
Wnioskodawczyni nie pracuje, nigdy nie zarejestrowała jakiekolwiek działalności gospodarczej, pobiera emeryturę.
Wnioskodawczyni w ciągu ostatnich 10 lat nie nabywała ani nie zbywała nieruchomości innych niż opisana powyżej, za wyjątkiem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w L., które w 2015 r. nabyła za gotówkę stanowiącą Jej majątek osobisty, w celu zamieszkania w nim. Środki na zakup nie pochodziły z kredytu ani pożyczki. Mieszkanie to Wnioskodawczyni wyremontowała. W związku ze zmianą planów życiowych sprzedała ww. mieszkanie w 2017 r.
Prawomocnym wyrokiem Sądu zostanie stwierdzona nieważność umowy sprzedaży ww. udziału 2/18 w nieruchomości gruntowej, a następnie Wnioskodawczyni zawrze ważną umowę sprzedaży tego udziału.
Czy w związku z opisanym stanem faktycznym przychód uzyskany ze sprzedaży udziału 2/18 w nieruchomości gruntowej, po uzyskaniu prawomocnego wyroku Sądu stwierdzającego nieważność umowy sprzedaży tego udziału zawartej w dniu 12 kwietnia 2018, będzie przychodem opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Czy w związku z opisanym stanem faktycznym sprzedaż udziału 2/18 w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 1, natomiast w zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaży mieszkania i potencjalnej sprzedaży nieruchomości gruntowej nie można przypisać charakteru zorganizowanego ani ciągłego, ponieważ Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Prawomocne stwierdzenie nieważności umowy sprzedaży udziału 2/18 w nieruchomości z dnia 12 kwietnia 2018 r. oznaczać będzie, że umowa ta nigdy nie została ważnie zawarta, a w konsekwencji datą nabycia nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie data pierwotnego nabycia tego udziału w 2012 r., w związku z czym przychód ze sprzedaży tego udziału nie będzie przychodem podatkowym ze względu na upływ pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (z pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 tej ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Podkreślić należy, że sprzedaż nieruchomości niemieszkalnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowana jest w odmienny sposób niż dokonywana przez osoby prywatne. Przede wszystkim nie jest traktowana jako odrębne źródło przychodów i nie korzysta z ulg i zwolnień przewidzianych na wypadek zbycia nieruchomości niewchodzącej w skład majątku firmowego, a wyłącznie w skład majątku osobistego zbywającego.
Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spełnione winny zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawczyni w 2012 r. nabyła za gotówkę stanowiącą Jej majątek osobisty, udział 2/18 w nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkami niemieszkalnymi, wybudowanymi i zasiedlonymi przed 2008 r., w których pozostali współwłaściciele prowadzą działalność gospodarczą. Budynki te od czasu wybudowania są w całości wykorzystywane i nie były od tego czasu ulepszane. Wnioskodawczyni nie prowadzi jakiejkolwiek działalności gospodarczej na tej nieruchomości. W dniu 9 kwietnia 2018 r. Wnioskodawczyni udzieliła notarialnego pełnomocnictwa osobie fizycznej do sprzedaży powyższego udziału w nieruchomości. W dniu 11 kwietnia 2018 r. pełnomocnictwo to zostało skutecznie wypowiedziane. Pomimo to pełnomocnik w dniu 12 kwietnia 2018 r. zawarł umowę sprzedaży powyższego udziału w nieruchomości. Wnioskodawczyni złożyła powództwo o stwierdzenie nieważności tejże umowy sprzedaży. Prawomocnym wyrokiem Sądu zostanie stwierdzona nieważność umowy sprzedaży ww. udziału 2/18 w nieruchomości gruntowej, a następnie Wnioskodawczyni zawrze ważną umowę sprzedaży tego udziału. Wnioskodawczyni nigdy nie zarejestrowała jakiekolwiek działalności gospodarczej, nie pracuje, pobiera emeryturę. Wnioskodawczyni w ciągu ostatnich 10 lat nie nabywała ani nie zbywała nieruchomości innych niż opisana powyżej, za wyjątkiem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, które w 2015 r. nabyła za gotówkę stanowiącą Jej majątek osobisty, w celu zamieszkania w nim. Środki na zakup nie pochodziły z kredytu ani pożyczki. Mieszkanie to Wnioskodawczyni wyremontowała. W związku ze zmianą planów życiowych sprzedała ww. mieszkanie w 2017 r.
Należy zauważyć, że jedną z kluczowych okoliczności kwalifikującą uzyskany przychód do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu. Tymczasem z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej na nieruchomości, w której udział jest przedmiotem planowanej sprzedaży. Wnioskodawczyni nigdy nie zarejestrowała jakiekolwiek działalności gospodarczej. Nie pracuje, pobiera emeryturę. Okoliczność, że ww. nieruchomość jest zabudowana budynkami niemieszkalnymi, w których pozostali współwłaściciele prowadzą działalność gospodarczą pozostaje bez znaczenia dla kwalifikacji przychodu do odpowiedniego źródła przychodu. Tym samym, przychód, który Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży udziału w nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez pozostałych współwłaścicieli, a nie w działalności gospodarczej prowadzonej we własnym imieniu przez Wnioskodawczynię należy kwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do kwestii opodatkowania przychodów ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy wskazać, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia. Z treści wniosku wynika, że sprzedaż ta nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia udziału w nieruchomości przez Wnioskodawczynię (2012 r.).
W związku z powyższym, mając na uwadze regulacje zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, że przyszła sprzedaż udziału w nieruchomości poprzedzona stwierdzeniem nieważności umowy sprzedaży tego udziału zawartej w dniu 12 kwietnia 2018 r., nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu określonego w wyżej powołanym przepisie. Tym samym kwota, którą Wnioskodawczyni otrzyma ze sprzedaży ww. udziału w nieruchomości, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Organ podatkowy nie dokonuje oceny przedstawionych przez Wnioskodawczynię zdarzeń przyszłych na podstawie prawa cywilnego. Stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja indywidualna dotyczy przepisów prawa podatkowego.
0113-KDIPT2-2.4011.278.2018.2.AKR