Source: https://interpretacje-podatkowe.org/splata-kredytu/itpb2-4511-901-15-bk
Timestamp: 2018-03-25 03:44:50
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ITPB2/4511-901/15/BK | Interpretacja indywidualna
Czy wydatkowanie przychodu ze zbycia w dniu 3 lipca 2015 r. udziału w lokalu mieszkalnym na częściową spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od kredytu zaciągniętego w 2012 r. wraz z małżonkiem na zakup nowego mieszkania uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB2/4511-901/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2015 r. (data wpływu 30 września 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 listopada 2015 r. (data wpływu 13 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 30 września 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem w dniu 13 listopada 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W 1980 r. zawarte zostało małżeństwo Wnioskodawczyni i jej małżonka. Małżonkowie objęci są wspólnością majątkową małżeńską. W 2012 r. małżonkowie zdecydowali się na zakup lokalu mieszkalnego o powierzchni ok. 40 m2 w miejscowości S. Dotychczas zamieszkiwali w B., w domu jednorodzinnym, którego wyłącznym właścicielem jest małżonek Wnioskodawczyni.
W dniu 9 listopada 2012 r. Wnioskodawczyni i jej małżonek zawarli z deweloperem przedwstępną umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego z rynku pierwotnego, położonego w miejscowości S. za cenę 161 323 zł. Nabycie następowało do ich majątku wspólnego.
W dniu 6 grudnia 2012 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę kredytu hipotecznego w Banku na kwotę 161 323 zł na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Termin spłaty kredytu wraz z odsetkami został określony na 10 lat z możliwością spłaty całej sumy po 5 latach. Jest to 120 rat po około 1 800 zł miesięcznie, z czego na dzień 10 września 2015 r. spłacono 26 rat. Właściwa umowa sprzedaży i przeniesienia własności na Wnioskodawczynię i jej małżonka została zawarta w dniu 19 sierpnia 2013 r. Wnioskodawczyni i Jej mąż spłacają wspólnie przedmiotowy kredyt od grudnia 2012 r. do chwili obecnej. Lokal mieszkalny, na zakup którego zaciągnięty został kredyt bankowy wchodzi w skład ich majątku wspólnego.
W dniu 26 lutego 2011 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni a 11 stycznia 2015 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego I Wydział Cywilny z dnia 13 lutego 2015 r. Wnioskodawczyni odziedziczyła spadek po rodzicach wraz z dwójką rodzeństwa - każdy z nich udział w wysokości po 1/3. W skład masy spadkowej wchodził lokal mieszkalny położony w miejscowości K. o pow. ok. 48 m2 (wielkość udziału w nieruchomości po ojcu 1/8, wielkość udziału nabytego po matce 5/24). W dniu 3 lipca 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem, jako sprzedający współwłaściciele (po 1/3) zawarli umowę sprzedaży przedmiotowego odziedziczonego lokalu mieszkalnego za cenę 102 000 zł. Wnioskodawczyni otrzymała 1/3 ceny sprzedaży, tj. 34 000 zł. Jest to Jej dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wnioskodawczyni w celu skorzystania ze zwolnienia podatkowego zamierza do końca 2017 r. wydatkować kwotę 34 000 zł na częściową spłatę ww. kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego wraz z małżonkiem na zakup nowego mieszkania przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się: spłatę kredytu-(pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1.
Wnioskodawczyni w celu skorzystania ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zamierza do końca 2017 r. wydatkować kwotę 34 000 zł na częściową spłatę ww. kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego wraz z małżonkiem na zakup mieszkania przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe.
Czy wydatkowanie przychodu ze zbycia w dniu 3 lipca 2015 r. udziału w lokalu mieszkalnym na częściową spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od kredytu zaciągniętego w 2012 r. wraz z małżonkiem na zakup nowego mieszkania uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawczyni uważa, iż wydatkowanie przychodu ze zbycia w dniu 3 lipca 2015 r. udziału w lokalu mieszkalnym na częściową spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od kredytu zaciągniętego w 2012 r. wraz z małżonkiem na zakup nowego mieszkania uprawnia Ją do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z treści wniosku w 1980 r. zawarte zostało małżeństwo Wnioskodawczyni i jej małżonka. Małżonkowie objęci są wspólnością majątkową małżeńską. W 2012 r. małżonkowie zdecydowali się na zakup lokalu mieszkalnego o powierzchni ok. 40 m2 w miejscowości S. Dotychczas zamieszkiwali w B., w domu jednorodzinnym, którego wyłącznym właścicielem jest małżonek Wnioskodawczyni.
W związku z tym wskazać należy, iż zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia. Oznacza to, iż dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, będących przedmiotem spadku istotny jest dzień otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.
Biorąc pod uwagę powyższe i dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że odpłatne zbycie udziałów w ww. lokalu mieszkalnym nabytych odpowiednio w 2011 i 2015 r. dokonane przed upływem przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy). Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ww. ustawy).
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) –c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)–c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)–c).
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.
Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) wskazuje natomiast, że wydatkami uprawniającymi do przedmiotowego zwolnienia jest spłata kredytu (pożyczki) wraz z odsetkami zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1, tj. m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.
Należy podkreślić, że kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.
Ponadto z przedmiotowego zwolnienia nie mogą skorzystać podatnicy, którzy jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przychód wydatkowali na sfinansowanie wydatków uwzględnionych przy korzystaniu z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Uwzględniając zatem powyższe należy stwierdzić, że wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia w dniu 3 lipca 2015 r. udziałów w lokalu mieszkalnym nabytych w 2011 r. i 2015 r. w drodze spadku na spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego w roku 2012, tj. przed dniem uzyskania ww. przychodu, w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym dokonano odpłatnego zbycia, na zakup lokalu mieszkalnego uprawniać będzie do zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).
IPTPB2/4511-784/15-2/IL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spłata kredytu > ITPB2/4511-901/15/BK