Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/0112-kdil1-2-4012-173-2018-1-tk
Timestamp: 2018-06-20 13:36:25
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41

Document Content:
♦ › Stawka › 0112-KDIL1-2.4012.173.2018.1.TK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla robót budowlanych polegających na wybudowaniu pomieszczenia kotłowni – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla robót budowlanych polegających na wybudowaniu pomieszczenia kotłowni.
Wnioskodawca w listopadzie 2017 r. podpisał umowę z Gminą na wykonanie zamówienia publicznego, którego przedmiotem jest zaprojektowanie i wykonanie termomodernizacji zasobów mieszkaniowych w Gminie. Przedmiot zamówienia obejmuje 104 budynki mieszkalne, mieszkalno-użytkowe oraz użytkowe znajdujące się w różnych lokalizacjach.
W zakres wykonanych robót (objętych stawką 23% VAT) dotyczących budynków użytkowych, mieszkalnych oraz mieszkalno-użytkowych wchodzi m.in.:
wykonanie dokumentacji projektowej, termomodernizacyjnej oraz pomiarów geologicznych,
wykonanie prac ziemnych oraz odwiertów niezbędnych do wykonania termomodernizacji z zastosowaniem odnawialnych źródeł energii (pompa ciepła),
wykonanie przyłączy energetycznych oraz dolnego źródła,
demontaż oraz ponowny montaż kostki brukowej.
W zakres wykonanych robót (objętych stawką 8% VAT) dotyczących tylko budynków mieszkalnych oraz części mieszkalnej w budynkach mieszkalno-użytkowych wchodzi m.in.:
wymiana stolarki drzwiowej oraz okiennej,
modernizacja systemu wentylacyjnego oraz grzewczego,
ocieplenie dachu i ścian fundamentowych,
adaptacja pomieszczeń na pompę ciepła,
wykonanie (wybudowanie) pomieszczenia technologicznego węzła i pompy ciepła (kotłowni).
W budynku mieszkalno-użytkowym, zastosowano różne stawki podatku VAT w proporcji powierzchni mieszkalnej do użytkowej.
Czy właściwe jest zastosowanie stawki 8% VAT na wykonanie (wybudowanie) pomieszczenia technologicznego węzła i pompy ciepła (kotłowni) oddalonego o kilka metrów od budynku mieszkalnego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie stawki 8% na wybudowanie kotłowni jest właściwe. Mimo nieznacznego oddalenia od budynku, kotłownia stanowi nierozerwalny element – w znaczeniu użytkowym – z budynkiem mieszkalnym. Pompa ciepła nie spełni swojego zadania – ogrzanie powierzchni mieszkalnych – bez kotłowni. Kotłownia staje się bezużyteczna bez budynku mieszkalnego.
Jak wynika z art. 2 pkt 12, ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że od dnia 1 stycznia 2008 r. nastąpiła zmiana przepisów prawa w zakresie opodatkowania infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zmieniono stan prawny wynikający z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy, w ramach którego budownictwo mieszkaniowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą podlegało opodatkowaniu obniżoną stawką w wysokości 7 % VAT. Aktualnie do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się stawkę obniżoną w wysokości 8% VAT, natomiast infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu opodatkowana jest podstawową stawką podatku w wysokości 23% VAT.
Ponadto, w przedmiotowej sprawie istotnym jest, że utrata mocy przepisu przejściowego, tj. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dniem 31 grudnia 2007 r. spowodowała, że do robót związanych infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu zastosowanie ma podstawowa, 23% stawka podatku.
Należy zaznaczyć, że ze stawki preferencyjnej korzysta wyłącznie budowa, a także inne wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, czynności dotyczące budynków, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi.
Obniżona stawka podatku nie obejmuje więc innych elementów infrastruktury budowlanej, wykonywanych na zewnątrz poza bryłą budynku.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca podpisał umowę z Gminą, której przedmiotem jest zaprojektowanie i wykonanie termomodernizacji zasobów mieszkaniowych w Gminie. Przedmiot zamówienia obejmuje 104 budynki mieszkalne, mieszkalno-użytkowe oraz użytkowe znajdujących się w różnych lokalizacjach.
W zakres wykonanych robót dotyczących budynków użytkowych, mieszkalnych oraz mieszkalno-użytkowych wchodzi m.in.:
W zakres wykonanych robót dotyczących tylko budynków mieszkalnych oraz części mieszkalnej w budynkach mieszkalno-użytkowych wchodzi między innymi:
Wnioskodawca powziął wątpliwości, dotyczące zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług na wykonanie (wybudowanie) pomieszczenia technologicznego węzła i pompy ciepła (kotłowni) oddalonego o kilka metrów od budynku mieszkalnego.
Mając na uwadze opis przedstawiony we wniosku oraz powołane przepisy prawne należy stwierdzić, że czynności polegające na wybudowaniu kotłowni kilka metrów od budynku mieszkalnego (poza jego bryłą) podlegają opodatkowaniu – jako kategoria robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą – stawką 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 oraz w zw. z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, a nie jak wskazano 8%. Opodatkowaniu stawką 8% podlegają, bowiem jedynie czynności wskazane w art. 41 ust. 12, wykonywane w obiektach budowlanych lub ich częściach, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stosownie do art. 41 ust. 12a, z uwzględnieniem ust. 12c.
Wskazać należy, że zgodnie z uchwalą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 7/12, obniżona stawka podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm., w brzmieniu od 1 stycznia 2008 r.) oraz § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) i w § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL1-2.4012.173.2018.1.TK