Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ippb1-415-1378-14-2-ec
Timestamp: 2017-09-24 12:15:12
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 58
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 1
 art. 4
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IPPB1/415-1378/14-2/EC | Interpretacja indywidualna
1. Jakie skutki podatkowe na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych powstaną po stronie Wnioskodawcy w związku z likwidacją lub rozwiązaniem Spółki Jawnej i otrzymaniem z majątku tej Spółki Jawnej wierzytelności Spółki Jawnej wobec samego Wnioskodawcy oraz środków pieniężnych?2. Jakie skutki podatkowe na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych powstaną po stronie Wnioskodawcy w związku z likwidacją lub rozwiązaniem Spółki Jawnej i otrzymaniem z majątku tej Spółki Jawnej wierzytelności Spółki Jawnej wobec samego Wnioskodawcy?
IPPB1/415-1378/14-2/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej środków pieniężnych oraz wierzytelności, która wygaśnie wskutek konfuzji – jest prawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej środków pieniężnych oraz wierzytelności, która wygaśnie wskutek konfuzji.
Pan S. (dalej: „Wnioskodawca”) będący polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu przepisów Ustawy PIT, jest akcjonariuszem w krajowej spółce komandytowo-akcyjnej (dalej: „Spółka”), której rok podatkowy stosownie do przepisów art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (dalej; „Ustawa Nowelizująca”, Dz. U. z 2013 r. poz. 1387) nie zakończył się 31 grudnia 2014 r, ale trwa do 31 października 2015 r.
Wnioskodawcy znane są plany Spółki i jej obecnych akcjonariuszy, zgodnie z którymi w 2015 r. Spółka może zostać przekształcona w spółkę osobową prawa handlowego, nieposiadającą osobowości prawnej - spółkę jawną (dalej: „Spółka Jawna”). W późniejszym czasie akcjonariusze Spółki planują likwidację Spółki Jawnej, powstałej poprzez przekształcenie Spółki, lub rozwiązanie Spółki Jawnej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, na podstawie art. 58 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych.
Spółce przysługują obecnie wobec Wnioskodawcy wierzytelności z tytułu transakcji handlowych (świadczenia usług). Wierzytelności takie powstawać będą także w przyszłości i mogą wynikać nie tylko z transakcji handlowych, ale także np. z tytułu udzielenia przez Spółkę pożyczki pieniężnej Wnioskodawcy.
W przypadku podjęcia decyzji o likwidacji Spółki Jawnej lub rozwiązania Spółki Jawnej bez przeprowadzania likwidacji, w majątku Spółki Jawnej pozostałym na dzień zakończenia likwidacji lub na dzień rozwiązania spółki, znajdować się mogą w szczególności środki pieniężne oraz wierzytelności wobec Wnioskodawcy i pozostałych wspólników. W wyniku likwidacji lub rozwiązania Spółki jawnej, Wnioskodawca otrzyma przypadającą na niego zgodnie z umową Spółki Jawnej część majątku Spółki Jawnej w postaci, w szczególności, środków pieniężnych oraz wierzytelności pieniężnych Spółki Jawnej wobec Wnioskodawcy lub wyłącznie wierzytelności pieniężnych Spółki Jawnej wobec Wnioskodawcy.
W przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji lub rozwiązania Spółki Jawnej wierzytelności pieniężnych Spółki Jawnej wobec Wnioskodawcy dojdzie do konfuzji (wygaśnięcia) tych wierzytelności poprzez zlanie się w osobie Wnioskodawcy praw wierzyciela i obowiązków dłużnika tej samej wierzytelności.
Jakie skutki podatkowe na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych powstaną po stronie Wnioskodawcy w związku z likwidacją lub rozwiązaniem Spółki Jawnej i otrzymaniem z majątku tej Spółki Jawnej wierzytelności Spółki Jawnej wobec samego Wnioskodawcy oraz środków pieniężnych...
Jakie skutki podatkowe na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych powstaną po stronie Wnioskodawcy w związku z likwidacją lub rozwiązaniem Spółki Jawnej i otrzymaniem z majątku tej Spółki Jawnej wierzytelności Spółki Jawnej wobec samego Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy w związku z likwidacją lub rozwiązaniem Spółki Jawnej i otrzymaniem z majątku tej Spółki Jawnej wierzytelności Spółki Jawnej wobec samego Wnioskodawcy, w wyniku czego dojdzie do tzw. konfuzji {wygaśnięcia wierzytelności) oraz wypłacone zostaną Wnioskodawcy środki pieniężne z przeznaczonego do podziału majątku Spółki Jawnej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do przepisu art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) Ustawy PIT nie stanowią przychodów podlegających opodatkowaniu, przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną (wystąpienie wspólnika), do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Z przywołanego wyżej przepisu art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) Ustawy PIT wynika zatem jednoznacznie, że w odniesieniu do składników majątku związanych z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, np. Spółki Jawnej, przychód nie powstaje w dacie otrzymania przez Wnioskodawcę składników majątku spółki w związku z jej likwidacją (rozwiązaniem), lecz dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją (rozwiązaniem) Spółki - o ile zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja (rozwiązanie) Spółki do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
W kontekście powyższego Wnioskodawca wskazuje, że w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie wystąpi czynność zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją (rozwiązaniem) Spółki Jawnej - wierzytelności pieniężnych Spółki Jawnej wobec Wnioskodawcy. Wierzytelności te bowiem wygasną poprzez konfuzję będącą następstwem połączenia w rękach tej samej osoby praw wierzyciela i obowiązków dłużnika tej samej wierzytelności. W związku z powyższym wierzytelność przestanie istnieć wobec zaniku stron stosunku zobowiązaniowego. W tej sytuacji nie powstanie również przychód, tj. przysporzenie w majątku Wnioskodawcy mające wymierną wartość finansową.
Wnioskodawca podkreśla, że w przedmiotowej sprawie nie dojdzie również do umorzenia lub przedawnieniu zobowiązań w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 6 Ustawy PIT. Zgodnie ze wskazanym przepisem, za przychody z działalności gospodarczej uznaje się wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem pożyczek z Funduszu Pracy.
W omawianym zdarzeniu przyszłym, w wyniku likwidacji lub rozwiązania Spółki Jawnej, wierzytelność pieniężna Spółki Jawnej wobec Wnioskodawcy zostanie przeniesiona na Wnioskodawcę, wskutek czego Wnioskodawca stanie się jednocześnie wierzycielem i dłużnikiem. W przypadku natomiast, gdy dochodzi do połączenia w rękach tej samej osoby prawo (np. wierzytelności) i korelatywnie sprzężonego z nim obowiązku (np. zobowiązania) prawo podmiotowe wygasa, tj. następuje tzw. konfuzja. Do wygaśnięcia zobowiązań Wnioskodawcy wobec Spółki Jawnej dojdzie z mocy samego prawa, poprzez konfuzję prawa podmiotowego, następującą w wyniku likwidacji lub rozwiązania Spółki Jawnej i podziału jej majątku pomiędzy wspólników, zgodnie z przepisami KSH.
Z kolei w zakresie środków pieniężnych otrzymanych przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją lub rozwiązaniem Spółki jawnej, Wnioskodawca wskazuje, że środki takie wyłączone są od opodatkowania na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT, bez potrzeby spełniania żadnych dodatkowych obowiązków.
Końcowo, mając na uwadze że Spółka do dnia przekształcenia w Spółkę Jawną nie stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do jej likwidacji nie będą znajdować do niej zastosowania przepisy art. 6 ust. 1 i 2 Ustawy Nowelizującej. Stosownie bowiem do podstawień art, 4 ust. 1 Ustawy nowelizującej, Wnioskodawca wskazuje, że przepis art. 6 ust. 1 i 2 Ustawy Nowelizującej, w zakresie w jakim określa skutki podatkowe przekształcenia spółek komandytowo-akcyjnych, a także likwidacji spółek będących następcami prawnymi przekształconych spółek komandytowo-akcyjnych, zgodnie ze swoim literalnym brzmieniem, dotyczy wyłącznie takich spółek komandytowo-akcyjnych, które przed dniem dokonania czynności o której mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1-5 Ustawy Nowelizującej stały się już podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Przepis ten nie dotyczy natomiast spółek komandytowo-akcyjnych, które z uwagi na przedłużony rok podatkowy nigdy nie weszły w reżim opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (jak Spółka), ani spółek będących następcami prawnymi takich spółek komandytowo-akcyjnych (jak Spółka Jawna).
W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym, gdy w związku z likwidacją lub rozwiązaniem Spółki Jawnej i otrzymaniem z majątku tej Spółki Jawnej wierzytelności Spółki Jawnej wobec samego Wnioskodawcy, w wyniku czego dojdzie do tzw. konfuzji (wygaśnięcia wierzytelności) oraz wypłacone zostaną Wnioskodawcy środki pieniężne z przeznaczonego do podziału majątku Spółki Jawnej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe stanowisko zostało również wielokrotnie potwierdzone w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydanych przez organy podatkowe w analogicznych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych np,: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 maja 2013 r., Nr IPTPB1/415-153/13-2/MD, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 8 kwietnia 2013 r., Nr ITPB1/415-50/13/WM, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 września 2012 r., Nr IBPBI/1/415-801/12/KB, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 czerwca 2012 r., nr IPPB1/415-315/12-2/KS, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 października 2014 r. Nr IPPB1/415-912/14-2/EC i wiele innych podobnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy w związku z likwidacją lub rozwiązaniem Spółki Jawnej i otrzymaniem z majątku tej Spółki Jawnej wierzytelności Spółki Jawnej wobec samego Wnioskodawcy, w wyniku czego dojdzie do tzw. konfuzji (wygaśnięcia wierzytelności), po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Na uzasadnienie powyższego stanowiska Wnioskodawca odwołuje się do argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu własnego stanowiska odnośnie pytania nr 1.
Ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387, dalej także jako „ustawa zmieniająca”) dokonano szeregu zmian przepisów m.in. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r., nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Skutkiem uchwalenia powyższych zmian była zmiana zasad opodatkowania zysków (dochodów) wypracowanych w ramach uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej. W stanie prawnym obowiązującym do końca 2013 r. spółki komandytowo-akcyjne, jako osobowe spółki prawa handlowego, nie były bowiem samodzielnymi podatnikami podatków dochodowych, a wypracowane przez nie dochody nie stanowiły odrębnego przedmiotu opodatkowania. Podatnikami podatków dochodowych od dochodów wypracowanych w ramach tych spółek byli jej wspólnicy. W zależności od cywilnoprawnego statusu tych wspólników, podlegali oni opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bądź podatkiem dochodowym od osób prawnych. Z dniem 1 stycznia 2014 r. spółki komandytowo-akcyjne stały się (co do zasady) odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
- jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, ze Wnioskodawca jest akcjonariuszem w krajowej spółce komandytowo-akcyjnej, której rok podatkowy stosownie do przepisów art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (dalej; „Ustawa Nowelizująca”, Dz. U. z 2013 r. poz. 1387) nie zakończył się 31 grudnia 2014 r, ale trwa do 31 października 2015 r. W 2015 r. Spółka może zostać przekształcona w spółkę spółkę jawną. Następnie dojdzie do likwidacji lub rozwiązania spółki jawnej, w wyniku czego Wnioskodawca może otrzymać środki pieniężne i wierzytelności.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w momencie przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną do wspólników tej spółki (w tym akcjonariuszy) będzie miał zastosowanie cyt. art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od tego, czy rok obrotowy spółki zakończył się z dniem 31 grudnia 2013 r., czy tez nie. Zatem stwierdzić należy, że w momencie przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną – w sytuacji gdy na moment przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną w Spółce będą zgromadzone zyski bieżące jak i niepodzielone zyski z lat ubiegłych – do Wnioskodawcy będzie miał zastosowanie w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że na dzień przekształcenia powstanie u niego dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu niepodzielonych zysków spółki komandytowo-akcyjnej. W konsekwencji na moment późniejszej likwidacji spółki jawnej powstałej w wyniku przekształcenia ww. spółki komandytowo-akcyjnej nie powstanie u Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spółka jawna, jako osobowa spółka prawa handlowego, która nie jest odrębnym, samodzielnym podatnikiem podatków dochodowych, jest w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółką niebędącą osobą prawną.
Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, w związku rozwiązaniem spółki osobowej (spółki jawnej), Wnioskodawca otrzyma wierzytelność spółki wobec siebie samego. W wyniku takiego działania nastąpi wygaśnięcie zobowiązania poprzez tzw. konfuzję.
Biorąc pod uwagę treść analizowanych przepisów stwierdzić należy, że w sytuacji gdy środki pieniężne jakie otrzyma Wnioskodawca z tytułu likwidacji/rozwiązania spółki osobowej będą pochodziły z opodatkowanych u Wnioskodawcy dochodów na etapie funkcjonowania spółki lub z niepodzielonych zysków, które podlegały opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy na moment przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną, na dzień likwidacji/rozwiązania spółki nie będą podlegały opodatkowaniu.
ITPB1/415-998/14/MW | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1379/14-2/EC | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-994/14-4/KS | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1437/14/JP | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-912/14-2/EC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > IPPB1/415-1378/14-2/EC