Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-443-1417-14-mn
Timestamp: 2017-09-26 02:08:01
Legal References Found: art. 88
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 88
 art. 47

Document Content:
IBPP3/443-1417/14/MN | Interpretacja indywidualna
W Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją przedmiotowego projektu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT..
IBPP3/443-1417/14/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 listopada 2014 r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
Wnioskodawca (Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną dla celów VAT. Gmina zamierza zrealizować inwestycję polegającą na budowie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Wartość tej infrastruktury przekroczy 15.000 zł i stanowić ją będą nieruchomości, które są zaliczane na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji.
Gmina zamierza przekazać w odpłatną dzierżawę Spółce komunalnej infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, jak również wystawiać faktury VAT. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu odpłatnego korzystania z infrastruktury przez Spółkę, Gmina będzie wykazywać w składanych deklaracjach VAT. Gmina posiada 100% udziałów w Spółce, która świadczy usługi podlegające opodatkowaniu VAT, polegające na dostarczaniu wody i odprowadzaniu ścieków dla indywidualnych odbiorców z terenu Gminy (mieszkańców, przedsiębiorstw, instytucji, etc.). Towary i usługi nabywane obecnie, jak i w przyszłości, w związku z budową infrastruktury wodno-kanalizacyjnej od początku realizacji inwestycji
będą nabywane z zamiarem wykorzystywania ich do czynności opodatkowanych. Oznacza to, że każdorazowo nowo wybudowane odcinki infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będą objęte umową cywilnoprawną o odpłatne korzystanie z infrastruktury przez Spółkę komunalną.
Gmina będzie odpłatnie udostępniać infrastrukturę na rzecz Spółki komunalnej. Spółka będzie wykorzystywać infrastrukturę do dostawy wody i odprowadzania ścieków, za co będzie pobierać opłaty (opodatkowane na gruncie VAT) od mieszkańców. W związku z tym, infrastruktura wodno-kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Gminę, jak i przez Spółkę wyłącznie do czynności opodatkowanych.
Gmina udostępni odpłatnie budowaną w przyszłości infrastrukturę wodno-kanalizacyjną na podstawie umowy o odpłatne korzystanie, będącą umową cywilnoprawną.
Czy w sytuacji, gdy Gmina odda na podstawie umowy o odpłatne korzystanie infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, którą wybuduje w przyszłości, będzie ona miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego poprzez bieżące odliczenia...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy Gmina odda na podstawie umowy o odpłatne korzystanie infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, którą wybuduje w przyszłości, będzie ona miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego poprzez bieżące odliczenia.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przepis art. 15 ust. 6 ustawy o VAT wskazuje, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, jednakże z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zatem w przedmiotowej sytuacji, Gmina będzie występować jako podatnik VAT. Gmina udostępni infrastrukturę odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych i świadczenia te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, w opinii Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Mając na względzie powyższą argumentację, w ocenie Gminy, będzie ona miała prawo do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do infrastruktury, która będzie wybudowana w przyszłości, o ile zostanie oddana w odpłatne korzystanie na podstawie umowy cywilnoprawnej.
Natomiast przepis art. 86 ust 11 ustawy o VAT, Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Wobec tego, Gmina stoi na stanowisku, że będzie mieć prawo do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego na bieżąco, w sytuacji, gdy odda w odpłatne korzystanie na rzecz Spółki komunalnej infrastrukturę, którą wybuduje w przyszłości.
Gmina nadmienia również, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach Ministra Finansów. Zostało ono zaprezentowane m.in. w interpretacji z dnia 1 grudnia 2011 r. o sygn. IPTPP1/443-915/11-3/MW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi potwierdził prawo gminy (Wnioskodawcy) do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z budową sieci kanalizacji sanitarnej stwierdzając, że „mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że pobierane przez Gminę opłaty za odprowadzanie ścieków na podstawie umów cywilnoprawnych nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zatem przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lutego 2014 r. nr IBPP1/443-1117/13/DK stwierdził, „że skoro Gmina ponosi wydatki z zamiarem ich wykorzystania do działalności opodatkowanej to będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z budową infrastruktury kanalizacyjnej i oczyszczalni ścieków, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy”.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.
Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy (są nimi m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju).
Natomiast przez świadczenie usług, stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Z powyższych unormowań wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 594 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
Na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, którą po wybudowaniu odda w odpłatne korzystanie, tj. zamierza przekazać w odpłatną dzierżawę Spółce komunalnej, jak również wystawiać faktury VAT, a wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu odpłatnego korzystania z infrastruktury wykazywać w składanych deklaracjach VAT.
Wnioskodawca przedstawiając opis zdarzenia przyszłego jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabywane obecnie, jak i w przyszłości, w związku z budową infrastruktury wodno-kanalizacyjnej od początku realizacji inwestycji będą nabywane z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych.
Podsumowując, ze względu na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Gminie stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w sytuacji, gdy Gmina odda na podstawie umowy o odpłatne korzystanie infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, którą wybuduje w przyszłości, będzie ona miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego poprzez bieżące odliczenia, jest prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
IBPP1/443-1117/13/DK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/443-1417/14/MN