Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb2-4511-1-806-15-2-jk
Timestamp: 2018-03-20 15:50:35
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 9
 art. 21
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 4
 art. 24
 art. 24

Document Content:
ILPB2/4511-1-806/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-806/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2015 r. (data wpływu 26 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od osób fizycznych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium RP.
Wnioskodawca posiada, wraz z inną osobą fizyczną, udziały w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która ma swoją siedzibę na terytorium RP (Spółka 1). Kapitał zakładowy Spółki 1 dzieli się na 197 udziałów o równej wartości nominalnej.
Wnioskodawca posiada 10 udziałów w kapitale zakładowym Spółki 1, drugi wspólnik posiada 187 udziałów w kapitale zakładowym Spółki 1. Udziały w Spółce 1 nie są uprzywilejowane co do głosu.
W najbliższym czasie Wnioskodawca planuje wnieść do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która również ma swoją siedzibę na terytorium RP (Spółka 2) w drodze wkładu niepieniężnego 10 udziałów w Spółce 1 w zamian za co otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki 2.
Wkład niepieniężny w postaci 187 udziałów w kapitale zakładowym Spółki 1 na podwyższony kapitał zakładowy Spółki 2 wniesie równocześnie drugi wspólnik Spółki 1, który również w zamian wkład niepieniężny otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki 2.
Wnioskodawca nie otrzyma jakiejkolwiek dopłaty w gotówce w zamian za udziały w Spółce 2.
W wyniku całej transakcji Spółka 2 nabędzie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki 1.
Udziały w Spółce 1 zostaną wniesione w całości na kapitał zakładowy Spółki 2. Wszystkie podmioty biorące udział w transakcji podlegają w Polsce podatkowi dochodowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca, w związku z objęciem nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki 2, na pokrycie których wniesie wkład niepieniężny w postaci 10 udziałów w Spółce 1 osiągnie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu przyszłym, w związku z objęciem nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki 2, na pokrycie których Wnioskodawca wniesie wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce 1, nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: pdof) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych został określony w art. 9 ust. 1 pdof, na mocy którego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (art. 10 ust. 1 pkt 7 pdof).
Szczegółową regulacją dotyczącą przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 pdof, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny (art. 17 ust. 1 pkt 9 pdof).
Zgodnie z tym przepisem, jeżeli podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych wnosi do spółki kapitałowej wkład niepieniężny (aport), w zamian za co otrzymuje udziały tej spółki, to przychodem dla niego z tytułu takiej transakcji będzie wartość nominalna udziałów objętych w spółce w zamian za ten wkład.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje jednak pewne wyjątki od powyższego przepisu.
Mianowicie, zgodnie z art. 24 ust. 8a pdof - jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Od 1 stycznia 2015 r. do art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został dodany ust. 8c, który stanowi, że - przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
w zamian za udziały (akcje) spółki zbywanej albo za udziały (akcje) spółki zbywanej wraz z zapłatą w gotówce (nieprzekraczającą wysokości 10% wartości nominalnej zbywanych udziałów) udziałowiec (akcjonariusz) obejmie udziały (akcje) w innej spółce;
w wyniku przeprowadzonej transakcji, spółka której udziały (akcje) są nabywane przez udziałowca (akcjonariusza) uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały zbyte lub zwiększy ilość udziałów (akcji) w tej spółce, jeśli wcześniej była już jej większościowym udziałowcem (akcjonariuszem).
Przez bezwzględną większość głosów należy rozumieć, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 15 września 2000 r., więcej niż połowę głosów oddanych (50% + 1).
Zdaniem Wnioskodawcy przedstawione powyżej warunki zostają spełnione w przytoczonym zdarzeniu ponieważ:
Wnioskodawca dokonując aportu udziałów Spółki 2 do Spółki 1 w zamian za udziały w Spółce 1 nie otrzyma przy tym dopłaty pieniężnej;
Spółka 2, w wyniku aportu dokonanego przez Wnioskodawcę i drugiego wspólnika Spółki 1 nabędzie całość udziałów w Spółce 1, a tym samym uzyska bezwzględną większość głosów w Spółce 1, gdyż nabędzie 197 udziałów w Spółce, gdzie każdy udział daje prawo do jednego głosu i brak jest w Spółce 1 udziałów uprzywilejowanych co do głosu. Bez znaczenia przy tym pozostaje fakt, że same udziały Wnioskodawczyni nie dawałyby bezwzględnej większości Spółce 2 w Spółce 1. Najistotniejsze jest bowiem to, że w wyniku całej transakcji, to jest w wyniku nabycia udziałów w Spółce 1 od Wnioskodawcy i od drugiego wspólnika Spółka 2, do czego dojdzie w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce 1.
Podsumowując, aport posiadanych udziałów w Spółce 1 do Spółki 2 dokonany przez Wnioskodawcę na zasadach opisanych w zdarzeniu przyszłym, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 24 ust. 8a tej ustawy, jako tzw. wymiana udziałów.
Powyższej sytuacji odpowiada opisane we wniosku zdarzenie. Wynika z niego, że Wnioskodawca planuje wnieść do Spółki 2 w drodze wkładu niepieniężnego 10 udziałów w Spółce 1 w zamian za co otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki 2. Wkład niepieniężny w postaci 187 udziałów w kapitale zakładowym Spółki 1 na podwyższony kapitał zakładowy Spółki 2 wniesie równocześnie drugi wspólnik Spółki 1, który również w zamian wkład niepieniężny otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki 2. W wyniku całej transakcji Spółka 2 nabędzie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki 1. Udziały w Spółce 1 zostaną wniesione w całości na kapitał zakładowy Spółki 2. Wszystkie podmioty biorące udział w transakcji podlegają w Polsce podatkowi dochodowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
W konsekwencji powyższych wyjaśnień, zważając na fakt, że w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę oraz innego wspólnika Spółki 1 wkładów niepieniężnych w postaci udziałów w Spółce 1 w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, nabywająca je Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, stwierdzić należy, że po stronie Wnioskodawcy – stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB2/4511-1-806/15-2/JK