Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/0114-kdip3-1-4011-238-2018-2
Timestamp: 2018-07-17 07:42:29
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0114-KDIP3-1.4011.238.2018.2 | Interpretacja indywidualna
♦ › Kredyt › 0114-KDIP3-1.4011.238.2018.2
Zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na spłatę kredytu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2018 r. (data wpływu 8 maja 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 8 czerwca 2018 r. (data nadania 8 czerwca 2018 r., data wpływu 13 czerwca 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-1.4011.238.2018.1.LZ z dnia 29 maja 2018 r. (data nadania 29 maja 2018 r., data doręczenia 1 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na spłatę kredytu – jest prawidłowe.
W dniu 8 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na spłatę kredytu.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr 0114-KDIP3-1.4011.238.2018.1.LZ z dnia 29 maja 2018 r. (data nadania 29 maja 2018 r., data doręczenia 1 czerwca 2018 r.) tutejszy organ wezwał Wnioskodawczynię o uzupełnienie wniosku.
Pismem z dnia 8 czerwca 2018 r. (data nadania 8 czerwca 2018 r., data wpływu 13 czerwca 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący zdarzenie przyszłe.
W 2008 r. Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego, w którym obecnie mieszka. Kredyt został zaciągnięty na okres 25 lat we franku szwajcarskim. W 2016 r. Wnioskodawczyni zakupiła działkę rolną, którą po przekształceniu na działkę budowlaną sprzedała w 2018 r., z zyskiem.
Zysk ze sprzedaży działki Wnioskodawczyni chciałaby przeznaczyć na cele mieszkaniowe w przeciągu 2 lat. Zapytanie Wnioskodawczyni dotyczy sytuacji, w której środki ze sprzedaży działki przeznaczone zostałby na spłatę kredytu hipotecznego z 2008 roku.
Kredyt mieszkaniowy na zakup mieszkania przeznaczony na cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, został zaciągnięty w banku z siedzibą w Polsce w 2008 roku.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą. Rodzaj działalności prywatna jednoosobowa praktyka lekarska.
Sprzedana nieruchomość Wnioskodawczyni nigdy nie była wykorzystana do prowadzenia działalności gospodarczej.
Sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawczynię nie nastąpiła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Czy przeznaczenie osiągniętego przychodu ze zbycia działki przez Wnioskodawczynię, na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w roku 2008 na nabycie lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe daje, co do zasady, prawo do skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia z podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a środki ze zbycia przedmiotowej nieruchomości zostaną wydatkowane na własne cele mieszkaniowe.
Reasumując, przeznaczenie przez Wnioskodawczynię przychodu ze zbycia działki na spłatę kredytu bankowego, zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na nabycie lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe daje, co do zasady, prawo do skorzystania przez Wnioskodawczynię ze zwolnienia z podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już Wnioskodawczyni wcześniej wspomniała, sprzedaż działki nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Zatem w przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment oraz sposób ich nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2016 r. Wnioskodawczyni zakupiła działkę rolną, którą po przekształceniu na działkę budowlaną sprzedała w 2018 roku.
W świetle powyższego, odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości w 2018 r., czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT
w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Stosownie do art. 21 ust. 25 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się m.in.:
Okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości (działki) dokonanej w 2018 r. chciałaby przeznaczyć w ciągu 2 lat, na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawczynię w 2008 roku, na zakup lokalu mieszkalnego, w którym obecnie mieszka.
Zgodnie z wyżej cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Ponieważ podstawową okolicznością decydującą o prawie do przedmiotowego zwolnienia jest cel zaciągnięcia kredytu (pożyczki), dlatego też z umowy kredytu bankowego powinno wynikać, że kredyt został udzielony na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu. Ważne jest również, aby przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym podatnik dokonał odpłatnego zbycia.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym realizuje własne cele mieszkaniowe, przy jednoczesnym spełnieniu wszystkich przesłanek wyżej opisanych, mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym dochód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w części odpowiadającej przychodowi wydatkowanemu na spłatę kredytu może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-1.4011.238.2018.2