Source: http://cms.argonstudio.pl/artykul/odplatne-wynajecie-pracownikom-samochodow-sluzbowych-a-odliczenie-100-podatku-vat
Timestamp: 2019-09-20 10:26:58
Legal References Found: art. 86
 art.86
 art.86
 art.86
 art.86
 art. 86
 art.5
 art. 86
 art.86

Document Content:
Odpłatne wynajęcie pracownikom samochodów służbowych a odliczenie 100% podatku VAT - Czasopismo specjalistyczne Sposób na VAT
Odpłatne wynajęcie pracownikom samochodów służbowych a odliczenie 100% podatku VAT
Spółka kapitałowa posiada kilkadziesiąt samochodów osobowych, które są każdego dnia wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Dla 20 samochodów spółka złożyła VAT-26 oraz opracowała regulamin wykluczający ich użycie do celów prywatnych. Jednocześnie spółka chce podpisać umowy najmu (odpłatne) z pracownikami, którzy za odpłatnością wedle cen rynkowych mogliby korzystać z tych samochodów (dla których złożono VAT-26). Czy w takim przypadku, spółka będzie mogła nadal odliczać 100% podatku naliczonego od wydatków związanych z używaniem tych samochodów?
Zawarcie odpłatnych umów najmu z pracownikami na używanie samochodów osobowych, dla których złożono VAT-26, nie może pozwalać na odliczenie 100% podatku naliczonego związanego z eksploatacją. Umowa z pracownikami dąży bowiem do utrzymania odliczenia na poziomie 100% przy jednoczesnym obejściu celu przepisów wyrażonych w treści art. 86a ust.3 pkt 1 lit.a w związku z ust.4 tego artykułu – może stanowić więc podstawę do zastosowania klauzuli nadużycia prawa na gruncie podatku od towarów i usług.
Ustawodawca wprowadził w odniesieniu do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem i wydatkami na szeroko pojęte używanie (eksploatację) samochodów osobowych zasadę, iż odliczeniu podlega 50% kwoty podatku naliczonego. Zgodne bowiem z art.86a ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.) w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. W ust.3 natomiast wskazano że przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie,
Przywołane powyżej przepisy wskazują zatem, że czynny podatnik VAT (spółka kapitałowa) będzie miał prawo do odliczania 100% podatku naliczonego w sytuacji, w której samochody osobowe będą używane wyłącznie do celów działalności gospodarczej – a contrario, nie będą wykorzystywane jednocześnie do celów innych niż działalność gospodarcza (np. celów prywatnych). Jednocześnie, aby móc odliczać 100% podatku naliczonego z faktur kosztowych związanych z zakupem i eksploatacją samochodów osobowych muszą zostać spełnione warunki określone w art.86a ust.4 u.p.t.u. Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
W omawianym przypadku istotne jest (gdyż przedmiotem analizy są samochody osobowe) przestrzeganie wytycznych zamieszczonych w pkt.1, a zatem:
a) prowadzenie ewidencji dla danego samochodu,
b) przygotowanie w spółce regulaminu korzystania z samochodów służbowych (osobowych) przez pracowników, który to regulamin zagwarantuje wykluczenie ich użycia do celów prywatnych,
c) oraz w ramach ust.12 art.86a u.p.t.u.: podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, inaczej VAT-26.
Odnosząc się do problemu możliwości utrzymania odliczenia w wysokości 100% podatku naliczonego dla samochodów osobowych, dla których na bazie art.86a ust.12 u.p.t.u. złożono VAT-26, przy jednoczesnym odpłatnym wynajmie samochodów na rzecz pracowników (po godzinach pracy), należy wskazać iż:
a) występują poważne wątpliwości czy zawarcie umowy najmu z pracownikami nie będzie stać w sprzeczności z celem przepisów (ratio legis normy prawnej) wyrażonej w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit.a w związku z ust.4 tegoż artykułu ustawy o VAT – cel przepisu jest bowiem w tym przypadku jasny i wskazuje, że ustawodawca uzależnia odliczenie w wysokości 100% od przeznaczenia samochodu tylko i wyłącznie na cele związane z działalnością gospodarczą,
b) w takim przypadku istnieje możliwość przypisania odpłatnego wynajmu samochodów osobowych do klauzuli nadużycia prawa przewidzianej w art.5 ust. 4 i 5 u.p.t.u. – należy wskazać, że tak naprawdę zawarcie umowy najmu z pracownikami doprowadzi do powstania po stronie spółki kapitałowej korzyści podatkowej (w postaci utrzymania odliczenia podatku naliczonego na poziomie 100%), a odpłatne umowy najmu z pracownikami mogą służyć jako taki rodzaj umowy który właśnie taką korzyść zapewni.
Jeszcze raz należy wyraźnie wskazać, że wykładnia art. 86a ust. 3 pkt 1 lit.a w związku z ust.4 tego artykułu, została właśnie wprowadzona po to, aby korzystanie z samochodów osobowych nie tylko do celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika, skutkowało odliczeniem na poziomie 50% kwoty podatku naliczonego. Podsumowując, odradzamy przedsiębiorcom zastosowanie odpłatnych umów najmu dla pracowników po godzinach pracy, gdyż taka umowa zmierza do „obejścia” celu przepisu o odliczeniu podatku na poziomie 50%.
Ewidencja w deklaracjACH: W deklaracji VAT-7(19) nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych należy wykazać w poz. 43 wartość netto i w poz. 44 podatek naliczony, natomiast nabycie towarów i usług pozostałych w poz. 45 wartość netto i w poz. 46 podatek naliczony.
Podstawa prawna: art.86a ustawy o podatku od towarów i usług.