Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zakup/ippb1-415-921-11-2-jb
Timestamp: 2018-07-16 18:27:03
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 3
 art. 6
 art. 28
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 26
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IPPB1/415-921/11-2/JB | Interpretacja indywidualna
♦ › Zakup › IPPB1/415-921/11-2/JB
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 20 grudnia 2011 r.
Środki pieniężne uzyskane przez Wnioskodawczynię w 2010 r. ze sprzedaży nieruchomości, które zostaną przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego w banku mającego swoją siedzibę w Wielkiej Brytanii, na zakupioną tam nieruchomość, nie będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., bowiem nie zostaną spełnione przesłanki określone w tych przepisach.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27.09.2011 r. (data wpływu 29.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 29.09.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące oraz zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni wnosi o możliwość zaliczenia do innych celów mieszkaniowych wydatków na spłatę kredytu nieruchomości kupionej na terenie Wielkiej Brytanii. W dniu 05.05.2005 r. Wnioskodawczyni zakupiła mieszkanie w P, które sprzedała 18.02.2010 r. Złożyła oświadczenie w Urzędzie Skarbowym o przeznaczeniu należnego 10% podatku od przychodu ze sprzedaży tego mieszkania na inne cele mieszkaniowe. pieniądze przeznaczyła częściowo na spłatę kredytu zaciągniętego na inna nieruchomość w p (kupiona w 2007 r. na kredyt i częściowo na spłatę kredytu nieruchomości Wnioskodawczyni zakupionej w Wielkiej Brytanii (w 2007 r. na kredyt). Obie nieruchomości należą wyłącznie do Wnioskodawczyni i zostały zakupione z kredytów udzielonych tylko Wnioskodawczyni i na Jej nazwisko, bez dodatkowych osób wymienionych w umowie kredytowej. Wnioskodawczyni jest stanu wolnego. Umowy kredytowe zostały zawarte na zakup domu od dewelopera w Polsce i gotowego mieszkania z rynku wtórnego w Wielkiej Brytanii, w którym Wnioskodawczyni mieszka. Kredyt na dom w Polsce został przyznany przez Bank z siedzibą w Polsce we frankach szwajcarskich a kredyt na mieszkanie w Wielkiej Brytanii przez bank z siedzibą w Wielkiej Brytanii w funtach brytyjskich.
Wnioskodawczyni jest rezydentem Wielkiej Brytanii od 2007 r. Miejscem zamieszkani do celów podatkowych w 2010 r. była Wielka Brytania (od roku 2001 r.).
Czy Wnioskodawczyni może zaliczyć do innych celów podatkowych kwotę wydaną na spłatę kredytu na kupno mieszkania w Wielkiej Brytanii po 18.02.2010 r. (data sprzedaży mieszkania)...
Jeżeli tak to według jakiego kursu Wnioskodawczyni powinna przeliczyć wartość spełnionego kredytu na PLN do celów rozliczenia podatkowego...
Zdaniem Wnioskodawczyni ad. 1 może zaliczyć do innych celów podatkowych kwotę wydaną na spłatę kredytu na kupno mieszkania w Wielkiej Brytanii. Na podstawie decyzji Sądu Administracyjnego w Warszawie, wydanej w podobnej sprawie sygn. akt III SA/Wa 942/09.
Sąd orzekł, że warunek wydatkowania pieniędzy na cele mieszkaniowe tylko w Polsce w ramach ulgi mieszkaniowej obowiązującej do końca 2006 r. ze sprzedaży mieszkania był niezgodny z unijnym prawem. Zdaniem Sądu zwolnienie powinno obejmować również tych, którzy wydali pieniądze ze sprzedaży mieszkania na inne cele mieszkaniowe na terenie Unii Europejskiej. W omawianym wyroku podatnik sprzedał mieszkanie w kraju i pieniądze przeznaczył na kupno mieszkania w Londynie.
Zdaniem Wnioskodawczyni ad. 2 powinna ona przeliczyć spłaty rat kredytowych na mieszkanie w Wielkiej Brytanii, po średnim kursie NBP dla funta brytyjskiego z dnia spłaty raty kredytowej w angielskim banku.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości (art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy).
W świetle art. 6 ust. 1 i 2 Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2007 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840) dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie (art. 6 ust. 1 ww. Umowy).
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawczyni pragnie skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym w przypadku przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego w banku mającego siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii na nieruchomość położoną w Wielkiej Brytanii.
Z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku zbycia nieruchomości ma moment jej nabycia.
Ze złożonego wniosku wynika, że będącą przedmiotem sprzedaży nieruchomość Wnioskodawczyni nabyła w dniu 05.05.2005 r.
Tak więc rozpatrując kwestię opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży tej nieruchomości należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.
W myśl art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Zobowiązanie podatkowe, wynoszące 10% uzyskanego przychodu, powstaje z mocy prawa i płatne jest bez wezwania organu podatkowego w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkuje na cele mieszkaniowe. Katalog wydatków na cele mieszkaniowe, których poniesienie pozwala skorzystać ze zwolnienia, zawarto w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) wyżej cyt. ustawy.
Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:
Ponadto, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Zwolnienie to nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b (art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W tym miejscu należy wyraźnie podkreślić, iż zwolnieniem przedmiotowym określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., objęto wyłącznie podatników, którzy wydatkowali przychód ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), jednakże zaciągniętych wyłącznie w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Reasumując, środki pieniężne uzyskane przez Wnioskodawczynię w 2010 r. ze sprzedaży nieruchomości, które zostaną przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego w banku mającego swoją siedzibę w Wielkiej Brytanii, na zakupioną tam nieruchomość, nie będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., bowiem nie zostaną spełnione przesłanki określone w tych przepisach.
W świetle powyższego odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 2 stała się bezprzedmiotowa.
IPPB1/415-921/11-2/JB
PP-2-443/92/04 | Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego