Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ibpp2-443-347-13-rsz
Timestamp: 2018-03-20 06:24:45
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 28
 art. 29
 art. 30
 art. 119
 art. 120
 art. 30
 art. 28
 art. 8
 art. 30
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146

Document Content:
Zastosowanie 8% stawki podatku od towarów i usług dla opisanych we wniosku usług
IBPP2/443-347/13/RSzinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 18 lipca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2013r. (data wpływu 12 kwietnia 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 lipca 2013r. (data wpływu 10 lipca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług dla opisanych we wniosku usług – jest prawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług dla opisanych we wniosku usług.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 lipca 2013r. (data wpływu 10 lipca 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 26 czerwca 2013r. znak: IBPP2/443-347/13/RSz.
Wnioskodawca (Spółka) (pełniąca rolę touroperatora) zamierza zawrzeć ze spółką S. umowę, której przedmiotem jest dostawa usług w ramach Projektu: ... współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego na podstawie umowy podpisanej z (...) w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki poddziałanie 8.1.1.
Ze strony Wnioskodawcy umowa obejmuje:
zakwaterowanie uczestników i trenerów,
wyżywienie uczestników i trenerów,
wynajem sali przystosowanej do prowadzenia szkoleń.
Elementem składowym umowy jest zatem kilka odrębnych świadczeń zamawianych dla potrzeb poszczególnych szkoleń przez firmę S.. W celu realizacji umowy Wnioskodawca zawiera umowy z innymi podmiotami na świadczenie powyższych usług na jego rzecz, a następnie fakturuje wykonane usługi na rzecz spółki S..
Na chwilę obecną Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku od towarowi usług, jednakże w miesiącu maju 2013r. zamierza dokonać rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, tak by podczas świadczenia usług dla S., posiadać status czynnego podatnika.
Natomiast w piśmie z dnia 3 lipca 2013r. Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny w następujący sposób:
Spółka będzie świadczyć następujące rodzaje usług:
zakwaterowanie uczestników i trenerów (PKWiU 55.10.10.0 lub 55.20.19.0),
wyżywienie uczestników i trenerów (PKWiU 56.21.19.0 lub 56.10.11.0 lub 56.29.19.0),
wynajem sali przystosowanej do prowadzenia szkoleń (PKWiU 68.20.12.0).
W celu realizacji umowy Spółka zawiera umowy z innymi podmiotami na świadczenie powyższych usług na swoją rzecz a następnie będzie fakturować je na odbiorcę. Poszczególne usługi świadczone są na rzecz jednego kontrahenta, który następnie świadczy je wraz z usługą szkoleniową dla ostatecznych odbiorców. Zakup usługi szkoleniowej następuje od innych podmiotów. W katalogu świadczonych usług przez Wnioskodawcę nie da się wskazać usługi podstawowej. Spółka nie świadczy bowiem usługi szkoleniowej wraz z usługami pomocniczymi do niej.
Czy po rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług do usług zakupionych przez Wnioskodawcę od innych świadczeniodawców, a następnie świadczonych przez Wnioskodawcę dla spółki S, polegających na zakwaterowaniu oraz wyżywieniu uczestników i trenerów będzie miała zastosowanie stawka 8% podatku od towarów i usług właściwa dla usług gastronomicznych i hotelowych...
Natomiast w piśmie z dnia 3 lipca 2013r. Wnioskodawca wyjaśnił, że zapytanie Spółki dotyczy wyłącznie opodatkowania usług zakwaterowania i wyżywienia objętych uzupełnionymi w niniejszym piśmie symbolami PKWiU.
Stanowisko Wnioskodawcy (doprecyzowane w piśmie uzupełniającym z dnia 3 lipca 2013r.).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 8 ust. 2a ww. ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, postawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Stosownie do brzmienia art. 30 ust. 3 cyt. ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu świadczenia usług, pomniejszona o kwotę podatku.
W efekcie wystawiana faktura będzie zawierała poszczególne usługi opodatkowane właściwymi stawkami, a w związku z tym do usług polegających na zakwaterowaniu oraz wyżywieniu uczestników i trenerów świadczonych przez Wnioskodawcę dla spółki S., będzie miała zastosowanie obniżona stawka 8% podatku od towarów i usług.
Natomiast w piśmie uzupełniającym z dnia 3 lipca 2013r. Wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko w następujący sposób:
Zdaniem Spółki, świadczone na podstawie jednej umowy dla kontrahenta usługi winny być traktowane jako odrębne i niezależne, ponieważ nie można w nich wyróżnić usługi podstawowej i pomocniczych do niej. Spółka w ramach podpisanej umowy nie świadczy bowiem usługi szkoleniowej wraz z zakwaterowaniem, wyżywieniem i wynajmem sali, co mogłoby przesądzać o pojawieniu się usługi kompleksowej. Z zawartej umowy nie wynika element świadczenia podstawowego, lecz są to odrębne usługi objęte równoprawnie jedną umową.
Klasyfikacją towarów i usług, która ma aktualnie zastosowanie do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Zgodnie z art. 28 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1, ze zm.), w przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi. Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Zatem, konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi.
Odpowiednikiem powyższej sytuacji jest art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Zgodnie z art. 30 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu świadczenia usług, pomniejszona o kwotę podatku.
Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy wymienione zostały „Usługi związane z zakwaterowaniem” – sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55.
W myśl natomiast § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2013r., poz. 247) zwanego dalej rozporządzeniem, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że zamierza zawrzeć ze spółką S. umowę, której przedmiotem jest dostawa usług w ramach Projektu: ... współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego na podstawie umowy podpisanej z (...) w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki poddziałanie 8.1.1.
Spółka będzie świadczyć m.in. następujące rodzaje usług:
wyżywienie uczestników i trenerów (PKWiU 56.21.19.0 lub 56.10.11.0 lub 56.29.19.0).
Elementem składowym umowy jest kilka odrębnych świadczeń zamawianych dla potrzeb poszczególnych szkoleń przez firmę S.. W celu realizacji umowy Wnioskodawca zawiera umowy z innymi podmiotami na świadczenie powyższych usług na jego rzecz, a następnie fakturuje wykonane usługi na rzecz spółki S..
W celu realizacji umowy Spółka zawiera umowy z innymi podmiotami na świadczenie powyższych usług na swoją rzecz a następnie będzie fakturować je na odbiorcę. Poszczególne usługi świadczone są rzecz jednego kontrahenta, który następnie świadczy je wraz z usługą szkoleniową dla ostatecznych odbiorców. Zakup usługi szkoleniowej następuje od innych podmiotów. W katalogu świadczonych usług przez Wnioskodawcę nie da się wskazać usługi podstawowej. Spółka nie świadczy bowiem usługi szkoleniowej wraz z usługami pomocniczymi do niej.
W świetle powołanych przepisów, świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie:
zakwaterowania uczestników i trenerów zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę do grupowania PKWiU 55.10.10.0 lub 55.20.19.0, podlegają opodatkowaniu według stawki podatku 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy, w powiązaniu z poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy,
wyżywienia uczestników i trenerów zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę do grupowania (PKWiU 56.21.19.0 lub 56.10.11.0 lub 56.29.19.0), podlegają opodatkowaniu według stawki podatku 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w powiązaniu z § 7 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym, dostawa towarów wymienionych w poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów, w ramach usługi sklasyfikowanej w dziale PKWiU 56, podlega opodatkowaniu stawką 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT w związku z art. 146a pkt 1.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IBPP2/443-347/13/RSz