Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0112-kdil2-1-4012-285-2018-1-awa
Timestamp: 2019-03-22 03:56:41
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 2
 art. 6
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.285.2018.1.AWA | Interpretacja indywidualna
♦ › Odliczenia › 0112-KDIL2-1.4012.285.2018.1.AWA
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w zw. z realizacją projektu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2018 r. (data wpływu 5 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 czerwca 2018 r. (data wpływu 21 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu realizowanej inwestycji polegającej na budowie zintegrowanego węzła przesiadkowego – jest prawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu realizowanej inwestycji polegającej na budowie zintegrowanego węzła przesiadkowego. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 czerwca 2018 r. o wskazanie ilości zdarzeń przyszłych oraz adresu e-PUAP.
Opis planowanej inwestycji.
Przedmiotem inwestycji jest budowa zintegrowanego węzła przesiadkowego. W wyniku analizy stanu istniejącego i analizy potrzeb w rozwoju systemu transportu publicznego na rozpatrywanym obszarze zaproponowano w ramach Projektu wykonanie następujących robót budowlanych:
budowę zatoki autobusowej wraz z wiatami autobusowymi,
rozbudowę parkingu, dróg wewnętrznych i terenów utwardzonych,
przebudowę układu komunikacyjnego w rejonie skrzyżowania (...),
budowę toalety dla pasażerów komunikacji,
budowę wiaty rowerowej,
budowę pawilonu – punkt obsługi pasażera zintegrowany z wiatą przystankową,
budowę pawilonu – zamkniętą, ogrzewaną poczekalnię zintegrowaną z wiatą przystankową,
budowę sieci kanalizacji deszczowej,
przebudowę sieci kanalizacji wodociągowej,
przebudowę sieci teletechnicznej i elektroenergetycznej, przebudowę sieci gazowej,
montaż tablicy z informacją dla pasażerów,
budowę oświetlenia LED.
Przewidywane prace: Szczegółowy zakres prac został przedstawiony w projektach budowlanych i uzyskane zostało pozwolenie na budowę. Przyjęte w projekcie rozwiązania technologiczne spełniają wymogi wynikające z obowiązujących europejskich i polskich norm i przepisów ochrony środowiska. Zaproponowane rozwiązania są wykonalne pod względem technicznym i technologicznym, zgodne z najlepszą praktyką, optymalne pod względem zaspokojenia popytu ze strony użytkowników, przedstawiające optymalny stosunek jakości do ceny oraz efektywne pod względem energetycznym.
Po zakończeniu inwestycji Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu funkcjonowania węzła przesiadkowego. Nie zaplanowano na terenie węzła żadnej działalności komercyjnej. Gmina nie posiada własnego przedsiębiorstwa komunikacyjnego i nie będzie czerpać żadnych dochodów ze sprzedaży biletów komunikacji miejskiej. W związku z powyższym, przedsięwzięcie nie będzie generowało żadnych przychodów.
Realizacja Inwestycji zostanie w części sfinansowana ze środków własnych Gminy. Ponadto, Gmina pozyska dofinansowanie na realizowaną Inwestycję ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 – Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego (dalej: „RPO”).
Jednocześnie, Gmina zobowiązana jest do przedstawienia instytucji finansującej stosownej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, rozstrzygającej jednoznacznie, czy w związku z takim wykorzystaniem Inwestycji, jak opisane wyżej, przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na dofinansowaną Inwestycję.
Czy w związku z przedstawionym wyżej sposobem wykorzystania Inwestycji, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie, w związku z przedstawionym wyżej sposobem wykorzystania Inwestycji, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych.
Ogólne zasady korzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego.
Podmiotowość Gminy na gruncie podatku VAT.
Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych (np. umowy najmu), tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów. Z drugiej strony, w sytuacjach, w których Gmina działa na zasadach właściwych dla organów władzy publicznej, jej działalność nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
2.P rawo do odliczenia VAT od wydatków.
Nieodpłatne udostępnienie na cele społeczne jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu VAT.
W świetle powyższych uwag ogólnych należy po pierwsze uznać, że w przedmiotowej sytuacji Gmina udostępniając obiekt nieodpłatnie (opisane wyżej nieodpłatne wykorzystywanie budynków i infrastruktury przez mieszkańców) nie działa na analogicznych zasadach jak podmioty gospodarcze, lecz występuje w charakterze podmiotu publicznoprawnego. Oznacza to, że Gmina dokonując opisanych czynności nie występuje w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.
Gmina stoi na stanowisku, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT w zakresie wydatków zaliczanych do przedstawionej wyżej kategorii (w związku z nieodpłatnym udostępnianiem części obiektu). Wynika to z faktu, że taki sposób wykorzystania obiektu nie stanowi czynności opodatkowanej VAT.
Z powołanych już wyżej przepisów art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 wynika, że dostawa towarów oraz świadczenie usług, aby zostać uznane za czynności opodatkowane, powinny co do zasady mieć charakter odpłatny.
Jak zostało wspomniane powyżej w treści niniejszego wniosku planowany sposób wykorzystania inwestycji będzie mieć charakter nieodpłatny.
Skoro więc nieodpłatne udostępnianie na cele społeczne stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT, jak również Gmina nie działa w tym zakresie w charakterze podatnika VAT, należy uznać, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych (gdyż brak jest związku tych nabyć z czynnościami opodatkowanymi VAT).
Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak wynika z powyżej przedstawionego stanu prawnego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powyższej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem inwestycji realizowanej przez Gminę jest budowa zintegrowanego węzła przesiadkowego. W wyniku analizy stanu istniejącego i analizy potrzeb w rozwoju systemu transportu publicznego na rozpatrywanym obszarze zaproponowano w ramach Projektu wykonanie następujących robót budowlanych:
Po zakończeniu inwestycji Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu funkcjonowania węzła przesiadkowego. Nie zaplanowano na terenie węzła żadnej działalności komercyjnej. Gmina nie posiada własnego przedsiębiorstwa komunikacyjnego i nie będzie czerpać żadnych dochodów ze sprzedaży biletów komunikacji miejskiej. W związku z powyższym, przedsięwzięcie nie będzie generowało żadnych przychodów. Realizacja Inwestycji zostanie w części sfinansowana ze środków własnych Gminy. Ponadto, Gmina pozyska dofinansowanie na realizowaną Inwestycję ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 – Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego (dalej: „RPO”). Zgodnie z warunkami dofinansowania, Gmina powinna pozostać właścicielem obiektu w okresie trwałości projektu, który wyniesie 5 lat od zakończenia projektu. Również w tym okresie nie może wykorzystywać dofinansowanej Inwestycji do działalności odpłatnej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia czy Gminie w związku z przedstawionym wyżej sposobem wykorzystania Inwestycji, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych.
W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – po zakończeniu inwestycji Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu funkcjonowania węzła przesiadkowego. Nie zaplanowano na terenie węzła żadnej działalności komercyjnej. Gmina nie posiada własnego przedsiębiorstwa komunikacyjnego i nie będzie czerpać żadnych dochodów ze sprzedaży biletów komunikacji miejskiej. Realizowane przedsięwzięcie nie będzie zatem generowało żadnych przychodów.
Tym samym, w analizowanym przypadku nie będzie spełniony jeden z warunków uprawniających do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, w okolicznościach niniejszej sprawy, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację inwestycji polegającej na budowie zintegrowanego węzła przesiadkowego.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na oświadczeniu Zainteresowanego, że po zakończeniu inwestycji Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu funkcjonowania węzła przesiadkowego, nie będzie czerpać żadnych dochodów ze sprzedaży biletów komunikacji miejskiej oraz że przedsięwzięcie nie będzie generowało żadnych przychodów. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL2-1.4012.285.2018.1.AWA
0112-KDIL2-2.4012.177.2018.1.AKR | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-38/15-2/MN | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.283.2018.2.AR | Interpretacja indywidualna