Source: https://www.podatki.biz/artykuly/najem-podatek-nalezny-i-naliczony_34_25390.htm
Timestamp: 2020-02-20 00:17:10
Legal References Found: art. 19
 art. 106
 art. 669
 art. 106
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Najem - podatek należny i naliczony
Bez względu na przyczynę, dla której faktura nie została wystawiona, zastosowanie znajdzie art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w razie gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności. W przypadku usług najmu obowiązek podatkowy powstanie więc z chwilą upływu terminu płatności.
Termin ten powinien być zapisany w umowie najmu. Jeśli strony nie zawarły w umowie takiego postanowienia, wówczas zastosowanie znajdzie art. 669 § 2 Kodeksu cywilnego, w myśl którego jeżeli termin płatności czynszu nie jest w umowie określony, czynsz powinien być płacony z góry, a mianowicie: gdy najem ma trwać nie dłużej niż miesiąc – za cały czas najmu, a gdy najem ma trwać dłużej niż miesiąc albo gdy umowa była zawarta na czas nieoznaczony – miesięcznie, do 10. dnia miesiąca.
Zaliczka a powstanie obowiązku podatkowego
To zastrzeżenie dotyczy właśnie m.in. usług najmu. Oznacza to, że w razie otrzymania zaliczki na poczet usługi najmu, u wynajmującego nie powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Wynajmujący nie ma również obowiązku wystawienia faktury na otrzymaną kwotę. Brak takiego obowiązku wynika z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Jeżeli jednak wynajmujący taką fakturę wystawi, będzie musiał rozliczyć należny podatek.
Zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą odliczania podatku naliczonego, a wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Warto wiedzieć, że podatnik ma także prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli nabyta usługa, czyli również usługa najmu, dotyczy dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeśli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Stanowi o tym art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT. Będzie to miało miejsce np. wtedy, gdy podatnik wynajmie w Polsce pomieszczenie, np. na biuro tłumaczeń, i całość lub część usług będzie wykonywał na rzecz podatników z zagranicy. W takim wypadku usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Mimo to podatnik będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego m.in. z faktury za najem.
Jak wynika z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u wynajmującego. Jednocześnie jednak, aby skorzystać z tego prawa, podatnik musi posiadać fakturę. Stanowi o tym art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w tym okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy u wynajmującego, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Jest to istotna zmiana w stosunku do reguł obowiązujących w 2013 roku, kiedy termin odliczenia podatku z faktury powiązany był co do zasady z terminem otrzymania faktury. Obecnie istotny jest termin powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, a ponadto fakt posiadania faktury.