Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-1-4012-588-2018-1-bc
Timestamp: 2019-10-18 13:19:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 15

Document Content:
♦ › Gmina › 0112-KDIL2-1.4012.588.2018.1.BC
Brak prawa do odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji pn.: „Budowa toru rekreacyjnego (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2018 r. (data wpływu 14 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji pn.: „Budowa toru rekreacyjnego (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 14 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji pn.: „Budowa toru rekreacyjnego (...)”.
Dnia 12 października 2017 r. Gmina złożyła w Urzędzie Marszałkowskim Województwa wniosek o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego projektu pn.: „Budowa toru rekreacyjnego (...)”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej: ustawa o VAT (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), w zakresie czynności podlegających VAT na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, oraz wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została powołana spoza zakresu VAT.
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy.
Przedmiotem opracowania jest budowa toru rowerowego oraz montaż małej architektury – minirampa, na uprzednio niezagospodarowanej działce.
Realizacja projektu składa się z takich zadań, jak:
Opracowanie dokumentacji aplikacyjnej.
Opracowanie dokumentacji technicznej wraz z kosztorysami.
Wykonanie robót budowlanych w ramach wykonania rekreacyjnego toru rowerowego dla rowerów bez napędu oraz montaż minirampy:
tor rowerowy: tor składa się z ziemnych garbów, zwanych muldami oraz profilowanych ramp łukowych na zakrętach zwanych bandami.
Projektowany tor to konstrukcja ziemna profilowana zajmująca w planie powierzchnię trójkąta;
minirampa: urządzenie przeznaczone do nauki jazdy na deskorolce, rolkach oraz rowerach. Skierowane do odbiorców zaczynających swoją przygodę z jazdą ekstremalną. Urządzenie wykonane jest ze sklejki wodnoodpornej-antypoźlizgowej. Wymiary rampy to 120 cm wysokości, 430 cm szerokości oraz 840 cm długości.
Przeprowadzenie nadzoru inwestorskiego.
rzeprowadzenie działań promocyjnych.
Inwestycja w zakresie „Budowa toru rekreacyjnego (...)” nie będzie generowała przychodów, które byłyby opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Tory będą służyć do celów niekomercyjnych, nieodpłatnych, wszyscy mieszkańcy będą mogli z nich korzystać.
Głównym celem tak zaplanowanego projektu jest zwiększenie atrakcyjności rekreacyjnej gminy, poprzez wzrost dostępności do jej infrastruktury rekreacyjnej oraz efektywniejsze wykorzystanie jej przestrzeni publicznej, w efekcie budowy toru rowerowego oraz minirampy. Cel ten w swoich założeniach wpisuje się w cele Poddziałania 6.2.3 RPO 2014-2020 Efektywne wykorzystanie zasobów, jakimi są:
cel tematyczny: Zachowanie i ochrona środowiska oraz promowanie efektywnego gospodarowania zasobami”,
cel szczegółowy: „Utrzymanie przewagi konkurencyjnej A nad innymi regionami w oparciu o zasoby dziedzictwa naturalnego”.
Projekt będzie realizowany przez Gminę i to Gmina będzie zarządzała wybudowaną infrastrukturą. Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu będą wystawione na Gminę z jej NIP. Prewspółczynnik dla gminy wynosi 1,39%, w obecnej sytuacji uznajemy, iż wynosi 0%, a proporcja wynosi 70%, lecz do tej inwestycji zastosowanie prewspółczynnika lub proporcji jest niewłaściwe.
Planowany termin zakończenia zadania to 31 grudnia 2018 r.
Dnia 25 czerwca 2018 r. została zawarta umowa o dofinansowanie 80,90% poniesionych kosztów kwalifikowanych ww. operacji. Pozostałą część wydatków stanowią środki własne gminy. Gmina jako koszt kwalifikowany wskazuje również podatek VAT od zrealizowanej inwestycji. Zgodnie z Wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020, podatek VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny tylko wtedy, gdy brak jest prawnej możliwości odzyskania go na mocy prawodawstwa krajowego. Konieczność interpretacji w przedmiotowej sprawie wymagana jest jako załącznik do wniosku o płatność końcową w celu uznania podatku VAT za koszt kwalifikowany.
Czy Gmina ma możliwość odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji pn.: „Budowa toru rekreacyjnego (...)”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo odzyskania podatku VAT poniesionego na pokrycie kosztów zadania pn.: „Budowa toru rekreacyjnego (...)”.
Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną, jest czynnym podatnikiem podatku VAT, czyli prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną z usługami dzierżawy, najmu, użytkowania wieczystego, sprzedażą gruntów i budynków, ale prowadzone czynności opodatkowane nie są związane z ww. inwestycją.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:
W konsekwencji, mając na uwadze fakt, że budowa toru nie będzie służyła do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku, a tym samym podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowanym w ww. projekcie.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn.: „Budowa toru rekreacyjnego (...)”. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została powołana spoza zakresu VAT.
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Przedmiotem opracowania jest budowa toru rowerowego oraz montaż małej architektury – minirampa.
Realizacja projektu składa się z takich zadań, jak: opracowanie dokumentacji aplikacyjnej, opracowanie dokumentacji technicznej wraz z kosztorysami, wykonanie robót budowlanych w ramach wykonania rekreacyjnego toru rowerowego dla rowerów bez napędu oraz montaż minirampy, przeprowadzenie nadzoru inwestorskiego, przeprowadzenie działań promocyjnych.
Głównym celem tak zaplanowanego projektu jest zwiększenie atrakcyjności rekreacyjnej gminy, poprzez wzrost dostępności do jej infrastruktury rekreacyjnej oraz efektywniejsze wykorzystanie jej przestrzeni publicznej, w efekcie budowy toru rowerowego oraz minirampy.
Projekt będzie realizowany przez Gminę i to Gmina będzie zarządzała wybudowaną infrastrukturą. Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu będą wystawione na Gminę z jej NIP.
Dnia 25 czerwca 2018 r. została zawarta umowa o dofinansowanie 80,90% poniesionych kosztów kwalifikowanych ww. operacji. Pozostałą część wydatków stanowią środki własne gminy. Gmina jako koszt kwalifikowany wskazuje również podatek VAT od zrealizowanej inwestycji.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odzyskania podatku VAT, poniesionego w związku z realizacją ww. operacji.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina będzie realizowała opisaną inwestycję w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym. Ponadto powstały w wyniku realizowanego projektu tor rowerowy wraz z minirampą, w żadnym momencie nie będzie związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi. Tym samym, w analizowanym przypadku, Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.
W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją operacji pn.: „Budowa toru rekreacyjnego (...)”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
0112-KDIL2-1.4012.588.2018.1.BC