Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/ilpp2-443-766-14-4-sj
Timestamp: 2018-03-24 12:22:35
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 2
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
ILPP2/443-766/14-4/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z 10 lipca 2014 r. (data wpływu 15 lipca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 18 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT odszkodowania otrzymanego z tytułu wywłaszczenia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 15 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT odszkodowania otrzymanego z tytułu wywłaszczenia nieruchomości. Wniosek uzupełniono 22 września 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest rolnikiem i opłaca podatek rolny od 1992 roku. Prowadzi gospodarstwo rolne o wielkości prawie 5 hektarów, jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu pasażerskiego i handlu detalicznego od 2001 r. i z tego tytułu jest czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W dniu 9 lipca 2012 r. Wnioskodawca otrzymał zawiadomienie o wydaniu przez Wojewodę decyzji nr 9/12 z dnia 28 maja 2012 r. o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. W decyzji została wymieniona działka gruntu nr 146/2 AM1, której Zainteresowany jest właścicielem. Po wszczęciu postępowania w sprawie ustalenia odszkodowania za przejęcie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności nieruchomości Wnioskodawcy, Wojewoda Dolnośląski wydał w dniu 14 stycznia 2014 r. decyzję w sprawie ustalenia odszkodowania z powyższego tytułu, które Zainteresowany otrzymał w dniu 14 lutego 2014 r.
Działkę objętą odszkodowaniem Zainteresowany otrzymał w 1992 r. od rodziców, razem z pozostałą częścią gospodarstwa rolnego, w formie darowizny. Przez cały czas użytkowania był to sad owocowy służący produkcji rolnej. Powyższa działka nigdy nie była przedmiotem najmu, ani dzierżawy.
z otrzymanej nieruchomości gruntowej (w 1992 r.) były i są nadal dokonywane dostawy produktów rolnych,
od otrzymania w 1992 r. nieruchomości gruntowej Wnioskodawca nie dokonywał żadnej sprzedaży gruntów,
w przyszłości Zainteresowany nie planuje sprzedaży żadnych gruntów (gruntu będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca też by nie sprzedał, ale został wywłaszczony),
przedmiotowy grunt nigdy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej w zakresie transportu pasażerskiego i handlu detalicznego, ponieważ był to sad owocowy,
Wnioskodawca posiada statut rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o PTU ponieważ dokonuje dostaw tylko produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3.
Czy przeniesienie własności i otrzymanie odszkodowania, za przejęcie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności nieruchomości, na podstawie ustawy z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, podlega w sytuacji Zainteresowanego obowiązkowi zapłaty podatku VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on obowiązku zapłaty podatku VAT, ponieważ czynności zostały wykonane przez podmiot nie będący podatnikiem, czyli nieprowadzący działalności gospodarczej w tym zakresie (art. 15 ust. 1 i 2), choć sama czynność podlega opodatkowaniu (art. 7 ust. 1 pkt 1). Majątek został nabyty na potrzeby własne, a nie do odsprzedaży, czyli stanowi majątek prywatny.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7, podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która jest wykonywana przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika.
Zatem przeniesienie własności gruntu z mocy prawa w zamian za odszkodowanie stanowi odpłatną dostawę towarów o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w celu dokonania dostawy gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest rolnikiem i opłaca podatek rolny od 1992 roku. Prowadzi gospodarstwo rolne o wielkości prawie 5 hektarów i jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu pasażerskiego i handlu detalicznego od 2001 r. – z tego tytułu jest czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, natomiast posiada statut rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT ponieważ dokonuje dostaw tylko produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. W dniu 9 lipca 2012 r. Wnioskodawca otrzymał zawiadomienie o wydaniu przez Wojewodę decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. W decyzji została wymieniona działka gruntu nr 146/2 AM1, której Zainteresowany jest właścicielem. Po wszczęciu postępowania w sprawie ustalenia odszkodowania za przejęcie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności nieruchomości Wnioskodawcy, Wojewoda Dolnośląski wydał w dniu 14 stycznia 2014 r. decyzję w sprawie ustalenia odszkodowania z powyższego tytułu, które Zainteresowany otrzymał w dniu 14 lutego 2014 r. Jak wskazał Wnioskodawca, działkę objętą odszkodowaniem otrzymał w 1992 r. od rodziców razem z pozostałą częścią gospodarstwa rolnego, w formie darowizny. Przez cały czas użytkowania był to sad owocowy służący produkcji rolnej. Powyższa działka nigdy nie była przedmiotem najmu, ani dzierżawy. Z otrzymanej nieruchomości gruntowej (w 1992 r.) były i są nadal dokonywane dostawy produktów rolnych, natomiast od otrzymania w 1992 r. nieruchomości gruntowej Wnioskodawca nie dokonywał żadnej sprzedaży gruntów oraz w przyszłości nie planuje sprzedaży żadnych gruntów (gruntu będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca też by nie sprzedał, ale został wywłaszczony). Grunt będący przedmiotem wniosku nigdy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej w zakresie transportu pasażerskiego i handlu detalicznego, ponieważ był to sad owocowy.
Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika taka aktywność Zainteresowanego, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca nie podejmował bowiem działań, które wskazywałby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (np. wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowego gruntu, uzbrojenie terenu, ogłoszenie w prasie w poszukiwaniu nabywców itp.). Ponadto gruntu będącego przedmiotem wniosku nie nabyto w celu dalszej jego odsprzedaży, ponieważ należy on do majątku prywatnego i jest w posiadaniu Wnioskodawcy od 1992 r., tj. od czasu, gdy został nabyty w wyniku darowizny gospodarstwa rolnego od rodziców.
W przedmiotowej sprawie uznać zatem należy, że Zainteresowany dokonując dostawy nieruchomości gruntowej w ramach wywłaszczenia nie działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta nie znosi znamion działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że dostawa przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowej wykorzystywanej na własne potrzeby, stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności, a ponadto dostawa ta nie jest wynikiem swobodnego dysponowania nieruchomością, a tylko skutkiem wywłaszczenia.
Reasumując, przeniesienie przez Wnioskodawcę własności gruntu z mocy prawa za odszkodowaniem na rzecz Skarbu Państwa, z przeznaczeniem na drogi publiczne – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany, w związku z tą czynnością korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni on przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie występuje w roli podatnika podatku VAT. W konsekwencji, z tytułu dostawy wywłaszczonej działki i otrzymanego odszkodowania nie ciąży na Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > ILPP2/443-766/14-4/SJ