Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/ibpp3-443-669-14-jp
Timestamp: 2018-02-24 08:05:09
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 126
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 5
 art. 29

Document Content:
Czy otrzymana dotacja będzie podlegała opodatkowaniu
IBPP3/443-669/14/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 czerwca 2014 r. (data wpływu 10 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 4 września 2014 r. (data wpływu 8 września 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług .), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy otrzymana dotacja na podstawie umowy z N będzie podlegała opodatkowaniu – jest prawidłowe.
W dniu 10 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy otrzymana dotacja na podstawie umowy z N będzie podlegała opodatkowaniu. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 4 września 2014 r. (data wpływu 8 września 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 27 sierpnia 2014 r. znak: IBPP3/443-669/14/JP.
Spółka jest wiodącą jednostką w Polsce w zakresie konstruowania, badań i rozwoju sprzętu pancernego i sprzętu inżynieryjnego oraz produkcji jednostkowej i małoseryjnej tego sprzętu. Istotną dziedziną działalności Spółki jest także projektowanie nośników dla innych zastosowań wojskowych, a także budowa modeli, prototypów i ich badania oraz produkcja urządzeń elektronicznych będących elementem wyposażenia pojazdów specjalnych. Spółka, jako członek konsorcjum, wzięła udział w konkursie Nr 1/2013 na wykonanie projektów w zakresie Programu Badań Stosownych. W ramach tego konkursu Spółka otrzymała dotację na projekt badań nad demonstratorem wielozadaniowego inżynieryjnego pojazdu o napędzie hybrydowym. Środki finansowe, którymi dysponuje N na realizację projektów w ramach konkursu Nr 1/2013
pochodzą z dotacji celowej z budżetu państwa. Zgodnie z warunkami konkursu oraz umową rezultaty będące przedmiotem praw własności przemysłowej oraz rezultaty niepodlegające takiej ochronie, powstałe w ramach projektu stanowią własność wykonawcy lub współwykonawców. Do własności majątkowych praw autorskich powstałych w wyniku realizacji projektu stosuje się przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jednym z obowiązków stron zawartych w umowie jest zastosowanie wyników projektu w praktyce. Finansowanie będzie przekazywane Spółce w ramach zaliczek wypłacanych zgodnie z odpowiednim harmonogramem. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Pismem z 4 września 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego wskazując, że dofinansowanie obejmuje wykonanie projektu pt. „...” w wysokości poniesionych kosztów kwalifikowanych.
W paragrafie 7 umowy z NCBiR jest zapis „Koszty ponoszone w projekcie kwalifikują się do objęcia dofinansowaniem pod warunkiem łącznego spełnienia następujących warunków:
są zgodne z katalogiem kosztów zawartych w paragrafie 12 Rozporządzenia (Rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 28 października 2010 r. w sprawie warunków i trybu udzielania pomocy publicznej i pomocy de mmimis za pośrednictwem Narodowego Centrum Badań i Rozwoju Dz.U Nr 215, poz. 1411, z późn.zm);
są zaksięgowane i udokumentowane zgodnie z przepisami o rachunkowości oraz polityką rachunkowości stosowaną w wykonawcy lub współwykonawcy;
zostały poniesione zgodnie z zasadami racjonalnej gospodarki finansowej, w szczególności najkorzystniejszej relacji nakładów do rezultatów”.
Otrzymane dofinansowanie przeznaczone jest na pokrycie kosztów budowy demonstratora i nie będzie miało żadnego wpływu na kalkulację ceny przyszłego gotowego wyrobu. Dofinansowanie przeznaczone jest na wykonanie projektu zgodnie z określonymi w umowie kosztami kwalifikowanymi. Kosztami kwalifikowanymi są: wynagrodzenia, zakupy materiałów, zakupy usług obcych, delegacje itp. wszystkie koszty bezpośrednio związane z realizacją projektu, a także częściowo koszty pośrednie. Dofinansowanie przeznaczone jest na realizację projektu i nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych usług i dostarczonych towarów przy kalkulacji ceny przyszłego wyrobu.
Projekt realizowany jest w ramach Konsorcjum, w którym Wnioskodawca jest jednym z wykonawców.
Konsorcjum złożone z lidera i wykonawców zawiązane zostało w celu wspólnej realizacji projektu pt. „ ...”.
Wnioskodawca jako wykonawca zobowiązany jest do:
opracowania założeń konstrukcyjnych i wykonania wstępnej dokumentacji „ ...”,
opracowania koncepcji i wykonania demonstratora technologu układów,
zabudowanie modelu funkcjonalnego pojazdu z demonstratorem zastosowanych rozwiązań i przeprowadzenie badań doświadczalnych.
Dofinansowanie przekazywane jest na rachunek lidera Konsorcjum – Politechniki ... raz w roku w formie zaliczek wypłacanych w wysokości określonej w harmonogramie płatności projektu. Lider niezwłocznie przekazuje współwykonawcom środki finansowe, zgodnie z harmonogramem podziału prac i zadań określonych w załączniku do umowy Konsorcjum.
Finansowanie ze środków jest zgodne z harmonogramem płatności. W paragrafie 10 umowy z NCBiR zapisane jest: „dokonywanie zmian w realizacji projektu bez zgody Centrum jest niedopuszczalne i stanowi podstawę do rozwiązania umowy przez Centrum bez zachowania okresu wypowiedzenia, z zastrzeżeniem, iż nie uważa się za zmianę warunków przesunięcia pomiędzy poszczególnymi kategoriami kosztów nieprzekraczających 15% kwoty dofinansowania, przesunięcia kosztów pomiędzy poszczególnymi zadaniami do 20% kwoty dofinansowania wykonawca jest zobowiązany informować Centrum o wszystkich zmianach realizacji projektu.”
Wg zapisów paragrafu 9 umowy pomiędzy NCBiR i Liderem – Politechniką ...– „Ocena raportu końcowego przeprowadzona przez NCBiR stanowi podstawę do uznania umowy za:
wykonaną,
wykonaną, z wezwaniem do zwrotu niewykorzystanego lub wykorzystanego nieprawidłowo dofinansowania wraz z odsetkami liczonymi jak dla zaległości podatkowych od dnia przekazania do dnia zwrotu lub ewentualnym wezwaniem do zapłaty kar umownych,
niewykonaną w całości lub w części, z równoczesnym wezwaniem do zwrotu niewykorzystanego lub wykorzystanego nieprawidłowo dofinansowania wraz z odsetkami liczonymi jak dla zaległości podatkowych od dnia przekazania do dnia zwrotu lub z ewentualnym wezwaniem do zapłaty kar umownych,
w przypadku przekroczenia dopuszczalnych poziomów intensywności pomocy publicznej, stwierdzonego na podstawie raportu końcowego, wykonawca zwróci Centrum część dofinansowania przewyższającą dopuszczalne poziomy intensywności pomocy publicznej wraz z odsetkami liczonymi jak dla zaległości podatkowych od dnia przekazania do dnia zwrotu,
w przypadku, gdy wyniki badań naukowych lub prac rozwojowych wskazują na brak możliwości osiągnięcia celu projektu, wykonawca zobowiązany jest do poinformowania o tym fakcie Centrum wraz z wnioskiem o zaprzestanie realizacji projektu – po akceptacji Centrum należy niezwłocznie zwrócić na rachunek Centrum niewykorzystane środki finansowe.”
W umowie Konsorcjum w paragrafie 8 jest zapis: „strony będą ponosiły wobec NCBiR solidarną odpowiedzialność za niewykonanie bądź nienależyte wykonanie zawartej z nim Umowy Głównej.”
Projekt realizowany jest na podstawie umowy Konsorcjum zawartej pomiędzy liderem – Politechniką ...a Członkami Konsorcjum. W paragrafie 1 umowy Konsorcjum zapisane jest:
„Konsorcjum złożone z lidera oraz wykonawców zawiązane zostało w celu wspólnej realizacji Projektu pt. „...” finansowanego ze środków NCBiR w ramach konkursu: I Program Badań Stosowanych. Współpraca stanowi umowne powiązanie stron w odniesieniu do celu badawczego i nie może być uważana za utworzenie korporacji, spółki prawa cywilnego, spółki prawa handlowego, czy tez innej osoby prawnej”
Każdy z wykonawców indywidualnie w zakresie określonego dla siebie zadania dokonuje rozliczenia otrzymanych środków i przekazuje liderowi specyfikację dokumentów kosztowych w celu sporządzenia przez lidera raportu do NCBiR. W paragrafie 9 umowy Konsorcjum zapisane jest: „każda ze stron może zlecić innym podmiotom wykonanie czynności wchodzących w zakres obowiązków tej strony wynikający z zakresu przydzielonych jej obowiązków o ile wymaga tego realizacja projektu oraz o ile nie będzie to sprzeczne z warunkami umowy głównej.
Czy otrzymana przez Spółkę na podstawie umowy z N dotacja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT...
W ocenie Spółki otrzymana przez nią na podstawie umowy z N dotacja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Generalną zasadą sytemu podatku VAT jest opodatkowanie podatkiem VAT otrzymanvch przez podatnika dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze wyłącznie wtedy, gdy mają one bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług.
Powyższa zasada znajduje odzwierciedlenie w art. 29a ust. 1uUstawy VAT zgodnie, z którym podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub usług świadczonych przez podatnika.
Taki sposób wykładni znajduje w pełni swoje potwierdzenie w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 15 czerwca 2012 roku (znak PT4/033/2-3/9/EFU/2012/PT–298), w której zostało podkreślone, iż: „z treści cytowanych wyżej przepisów (art. 29 ust. 1 ustawy VAT przyp. Spółki) wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik, w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotacje, subwencje czy też mną dopłatę o podobnym charakterze) wpływające bezpośrednio na cenę towaru lub usługi „uzupełnia” ona podstawę opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia.”
Z konstrukcji powyżej przywołanego przepisu Minister Finansów wyciąga następujący wniosek: „natomiast dotacje czy subwencje (np. dotacja ze środków unijnych) niemające bezpośredniego wpływu na cenę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy VAT, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem VAT.”
Zgodnie z powyższym dotacja, subwencja czy inna dopłata o podobnym charakterze nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie można wykazać bezpośredniego jej wpływu na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług.
Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 roku o finansach publicznych (dalej: „ustawa o finansach publicznych”) dotacje to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie ustawy o finansach publicznych, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych na finansowanie lub dofinansowanie zadań publicznych.
Jednocześnie zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN dotacja to „bezzwrotna pomoc finansowa udzielona przedsiębiorstwu, instytucji lub organizacji ze środków publicznych”.
Mając powyższe na uwadze, w ocenie Spółki należy bez wątpienia stwierdzić, że finansowanie, które Spółka otrzyma z N wypełnia definicję „dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze” użytego w art. 29a ust. 1 ustawy VAT.
Środki finansowe, które otrzymała Spółka pochodzą z dotacji celowej udzielonej N z budżetu państwa na realizację zadań publicznych z zakresu Programu Badań Stosowanych. W przypadku prawidłowej realizacji projektu (w tym przejściu odpowiedniego procesu weryfikacji prawidłowości wydatkowania pozyskanych środków finansowych) Spółka nie będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanego finansowania. Jednocześnie w ocenie Spółki nie ulega wątpliwości, iż otrzymana z N dotacja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie ma ona bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych przez Spółkę usług.
Finansowanie otrzymane z N ma bowiem charakter zwrotu poniesionych przez Spółkę kosztów związanych z realizacją projektu w zakresie badań podstawowych lub przemysłowych – stanowi zatem rodzaj tzw. „dotacji kaszlowej”.
W związku z faktem, że wynikiem przeprowadzonego projektu ma być m.in. stworzenie demonstratora wielozadaniowego inżynieryjnego pojazdu o napędzie hybrydowym, który to demonstrator bezpośrednio nie będzie podlegał sprzedaży do podmiotów trzecich lecz posłuży jedynie do skonstruowania konkretnego typu pojazdów (a więc towarów w rozumieniu ustawy VAT) to w ocenie Spółki nie można uznać, iż istnieje bezpośredni związek pomiędzy otrzymanym z N finansowaniem, a przyszłą ceną towarów lub usług będących efektem komercjalizacji wyników badań i prac rozwojowych prowadzonych w ramach projektu.
W ocenie Spółki, otrzymane przez nią finansowanie z N nie ma zatem charakteru cenotwórczego, a zatem w związku z brakiem spełnienia przesłanek określonych w art. 29a ust. 1 ustawy VAT nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Stanowisko takie zostało również potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2013 roku (znak IPPP2/443-1085/12-2/JW), w której została zaprezentowana następująca konkluzja: „.mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż skoro – jak wskazano pozyskana dotacja przeznaczona jest na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu to oznacza, że w opisanej sytuacji występuje dotacja o charakterze zakupowym, a nie dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. (... ) Tym samym dotacja ze środków unijnych, czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej podatkiem VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy VAT.”
Biorąc powyższe pod uwagę w ocenie Spółki otrzymane przez nią finansowanie z N na realizację projektu dotyczącego badań nad demonstratorem wielozadaniowego inżynieryjnego pojazdu o napędzie hvbrydowym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska w opisanej powyżej sprawie.
Z wniosku wynika, że Spółka, czynny podatnik podatku VAT, jest wiodącą jednostką w Polsce w zakresie konstruowania, badań i rozwoju sprzętu pancernego i sprzętu inżynieryjnego oraz produkcji jednostkowej i małoseryjnej tego sprzętu. Istotną dziedziną działalności Spółki jest także projektowanie nośników dla innych zastosowań wojskowych, a także budowa modeli, prototypów i ich badania oraz produkcja urządzeń elektronicznych będących elementem wyposażenia pojazdów specjalnych. Spółka, jako członek konsorcjum realizuje projekt pn. „...”. Spółka otrzymała dotację na projekt badań nad demonstratorem wielozadaniowego inżynieryjnego pojazdu o napędzie hybrydowym. Rezultaty będące przedmiotem praw własności przemysłowej oraz rezultaty niepodlegające takiej ochronie, powstałe w ramach projektu stanowią własność wykonawcy lub współwykonawców. Do własności majątkowych praw autorskich powstałych w wyniku realizacji projektu stosuje się przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jednym z obowiązków stron zawartych w umowie jest zastosowanie wyników projektu w praktyce.
Finansowanie będzie przekazywane Spółce w ramach zaliczek wypłacanych zgodnie z odpowiednim harmonogramem. Dofinansowanie obejmuje wykonanie projektu w wysokości poniesionych kosztów kwalifikowanych. Dofinansowanie przeznaczone jest na wykonanie projektu zgodnie z określonymi w umowie kosztami kwalifikowanymi. Kosztami kwalifikowanymi są; wynagrodzenia, zakupy materiałów, zakupy usług obcych, delegacje itp. wszystkie koszty bezpośrednio związane z realizacją projektu, a także częściowo koszty pośrednie. Dofinansowanie przekazywane jest na rachunek lidera Konsorcjum – Politechniki ... raz w roku w formie zaliczek wypłacanych w wysokości określonej w harmonogramie płatności projektu. Lider niezwłocznie przekazuje współwykonawcom środki finansowe, zgodnie z harmonogramem podziału prac i zadań określonych w załączniku do umowy Konsorcjum. Finansowanie ze środków jest zgodne z harmonogramem płatności, wykonaną, z wezwaniem do zwrotu niewykorzystanego lub wykorzystanego nieprawidłowo dofinansowania. Każdy z wykonawców indywidualnie w zakresie określonego dla siebie zadania dokonuje rozliczenia otrzymanych środków i przekazuje liderowi specyfikację dokumentów kosztowych w celu sporządzenia przez lidera raportu do NCBiR. Otrzymane dofinansowanie przeznaczone jest na pokrycie kosztów budowy demonstratora i nie będzie miało żadnego wpływu na kalkulację ceny przyszłego gotowego wyrobu. Dofinansowanie przeznaczone jest na realizację projektu i nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych usług i dostarczonych towarów przy kalkulacji ceny przyszłego wyrobu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy przedmiotowa dotacja otrzymana w ramach konkursu na realizację projektu badawczego nad demonstratorem wielozadaniowego inżynieryjnego pojazdu o napędzie hybrydowym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z powyższego opisu sprawy wynika, że dotacja otrzymywana przez Wnioskodawcę nie stanowi dopłaty, dofinansowania do ceny towaru i nie ma bezpośredniego wpływu na cenę tego towaru.
Dotacja będzie zatem dofinansowaniem ogólnym i będzie stanowić zwrot kosztów faktycznie poniesionych przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu badawczego.
W konsekwencji, w związku z realizacją projektu Wnioskodawca nie otrzymuje sfinansowanego otrzymaną dotacją wynagrodzenia za dostawę towaru lub świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jedynie zwrot poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów.
Tym samym dotacja, czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów nie stanowi czynności podlegającej opodatkowanej VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. W świetle powyższego otrzymana dotacja, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym otrzymana przez Wnioskodawcę na podstawie umowy z N dotacja nic będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, należało uznać za prawidłowe.
IBPP3/443-898/14/JP | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1085/12-2/JW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > IBPP3/443-669/14/JP