Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/149224,Renta-rodzinna-dziecka-a-prawo-do-ulgi-rehabilitacyjnej-u-rodzica,1,70,1.html
Timestamp: 2018-09-23 19:52:19
Legal References Found: art. 26
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 26
 art. 1
 art. 26
 art. 1
 art. 6
 art. 9
 art. 24
 art. 30
 art. 6
 art. 26
 art. 26

Document Content:
Renta rodzinna dziecka a prawo do ulgi rehabilitacyjnej u rodzica - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Renta rodzinna dziecka a prawo do ulgi rehabilitacyjnej u rodzica
Renta rodzinna: fiskus nie podważa decyzji ZUS © Firma V - Fotolia.com
Gdy ZUS kwalifikuje wypłacaną rentę rodzinną na małoletnie dziecko (z tytułu śmierci jednego z rodziców) do dochodów rodzica i to na niego jest wystawiony PIT-40A, to renta ta stanowi dochód tego rodzica i w efekcie nie podnosi dochodów dziecka branych pod uwagę przy ustalaniu prawa do ulgi rehabilitacyjnej u opiekuna osoby niepełnosprawnej - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 04.06.2018 r. nr 0115-KDIT2-2.4011.188.2018.1.MM.
Syn wnioskodawczyni od urodzenia (2006 r.) jest osobą niepełnosprawną. Zainteresowana posiada orzeczenie o jego niepełnosprawności. Od 2007 r. syn otrzymuje rentę po zmarłym ojcu. W 2017 r. dochód z tytułu tej renty, wypłaconej przez ZUS, wyniósł 16.690,48 zł. PIT-40A z tego tytułu został wystawiony na wnioskodawczynię. Innych dochodów syn nie uzyskuje.
Wnioskodawczyni uzyskuje wynagrodzenie z pracy. W zeznaniu rocznym wykazała zarówno swoje dochody jak i dochody dziecka z renty. Otrzymuje ona też zasiłek pielęgnacyjny na niepełnosprawne dziecko, który nie podlega opodatkowaniu.
Zainteresowana posiada samochód osobowy stanowiący jej własność, którym dowodzi dziecko na rehabilitację. Wnioskodawczyni zadała pytanie, czy w opisanym stanie faktycznym syn może być uznany jako osoba niepełnosprawna będąca na utrzymaniu swojej matki, w związku z czym matka może korzystać z ulgi rehabilitacyjnej? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(...) W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
fot. Firma V - Fotolia.com
Renta rodzinna: fiskus nie podważa decyzji ZUS
To ZUS decyduje o tym, komu przypisze rentę rodzinną. Gdy PIT z tytułu takiej renty - przyznanej za śmierć jednego z rodziców - zostanie przypisany przez organ rentowy matce (a nie dziecku), to stanowi jej dochód. W efekcie, nie powiększa dochodu dziecka istotnego przy określaniu prawa do ulgi rehabilitacyjnej podatnikowi mającemu na utrzymaniu osobę niepełnosprawną.
W myśl art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6 uważa się wydatki poniesione na używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 roku życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł. Ww. przepis został zmieniony przez art. 1 pkt 16 lit. b) tiret 2 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2175) i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2017 r.
2.	decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną albo
Zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – zmienionym przez art. 1 pkt 16 lit. d) ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2017 r. - przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają kwoty 10 080 zł. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4.
Analiza wyżej przytoczonego przepisu wykazuje, że aby skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej poniesionych wydatków, związanych z używaniem samochodu osobowego, m.in. należy:
•	mieć na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, której roczny dochód nie przekracza kwoty 10.080 zł.,
•	ponieść z tego tytułu wydatki. (...)
Z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik ma prawo do odliczenia od swojego dochodu wydatków przez siebie poczynionych na cele rehabilitacyjne osoby niepełnosprawnej pozostającej na jego utrzymaniu, której dochody w danym roku nie przekroczyły kwoty 10.080 zł.
Definicję pojęcia „dochód” zawiera art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Dochodem jest zatem dodatnia różnica pomiędzy przychodem, a kosztami jego uzyskania. Jednakże w pojęciu dochodu osoby niepełnosprawnej pozostającej na utrzymaniu podatnika mieszczą się wszystkie uzyskane przez tą osobę dochody, w tym zwolnione od podatku, np. zasiłek pielęgnacyjny. Jedynym wyjątkiem są alimenty na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych które – zgodnie z treścią art. 26 ust. 7e ww. ustawy nie są wliczane do dochodów osoby będącej na utrzymaniu podatnika.
Mając na uwadze opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że skoro renta rodzinna na małoletnie dziecko wykazana została przez ZUS w rocznym obliczeniu podatku PIT-40A wystawionym na imię i nazwisko Wnioskodawczyni, to należy przyjąć, że stanowi dochód Wnioskodawczyni, który zobowiązana była doliczyć do swoich dochodów uzyskanych w 2017 r. Ww. renta nie stanowi zatem dochodu małoletniego dziecka (osoby pozostającej na utrzymaniu podatnika) o którym mowa w art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni jest osobą mającą na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, której dochody w 2017 r. nie przekroczyły 10.080 zł. Zatem – przy spełnieniu pozostałych warunków wskazanych w zacytowanych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni ma prawo do dokonania odliczeń wydatków z tytułu używania samochodu osobowego dla potrzeb niepełnosprawnego dziecka, w tym w związku z dowozem tego dziecka na zabiegi rehabilitacyjne. (...)”