Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/79729,Oddelegowanie-pracownika-zaliczka-na-podatek,1,65,1.html
Timestamp: 2015-11-30 09:46:22
Legal References Found: art. 16
 art. 775
 art. 15
 art. 32
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 27

Document Content:
Oddelegowanie pracownika: zaliczka na podatek - eGospodarka.pl - Porady podatkowe
eGospodarka.pl › Podatki	› Porady podatkowe	› Oddelegowanie pracownika: zaliczka na podatek	Oddelegowanie pracownika: zaliczka na podatek
2012-04-18 13:14
Spółka, którą rozliczam świadczy usługi montażowo-budowlane również za granicą, głównie w Holandii. Do tych zadań oddelegowujemy własnych pracowników. Zapewniamy im transport oraz zakwaterowanie. Kiedy mogę zaliczyć wynagrodzenia do kosztów podatkowych? Kiedy wynagrodzenie za pracę w Holandii będzie opodatkowane w Polsce? W jaki sposób powinnam obliczyć zaliczkę na podatek?
Wydatki poniesione na wynagrodzenie pracowników są pośrednio związane z prowadzoną działalnością, jeśli nie można ich przypisać do uzyskania konkretnych przychodów. Koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, co do zasady, są potrącane w dacie ich poniesienia. Jednak odnośnie do kosztów na wynagrodzenia pracownicze istnieją szczególne uregulowania podatkowe, z których wynika, że wynagrodzenia wypłacane ze stosunku pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub pozostawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Oznacza to, że jeśli na przykład z regulaminu wynagrodzeń spółki wynika, że dokonuje płatności wynagrodzeń do 10. dnia następnego miesiąca po miesiącu, za który należne jest wynagrodzenie, to jeśli wypłaci wynagrodzenie w terminie, może zaliczyć wynagrodzenie do kosztów miesiąca, za który wypłaca wynagrodzenie. Jeśli jednak uchybi terminowi przyjętemu do wypłaty wynagrodzeń, wydatki na wynagrodzenia może zaliczyć do kosztów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, tzn. w miesiącu dokonania ich wypłaty lub pozostawienia ich do dyspozycji pracownika.
Kiedy pracownik jest oddelegowany do pracy za granicę?
Miejsce wykonywania pracy powinno być określone w umowie o pracę. W przypadku gdy miejsce wykonywania pracy zostało zmienione np. za porozumieniem stron, wówczas pracownik udający się do miejsca pracy ustalonego w umowie jako miejsce jej wykonywania (nawet jeśli jest to za granicą) nie odbywa podróży służbowej w rozumieniu art. 775 § 1 Kodeksu pracy i nie przysługują mu należności przewidziane z tytułu delegacji. Taki sposób zmiany miejsca pracy potocznie nazwany jest oddelegowaniem pracownika. Jakie obowiązki ma spółka jako płatnik?
Obowiązki spółki jako płatnika z tytułu wypłaty wynagrodzeń pracownikom oddelegowanym za granicę będą uzależnione w dużej mierze od tego, gdzie będą podlegać opodatkowaniu dochody (w Polsce albo za granicą). W przypadku pracowników oddelegowanych za granicę zastosowanie mają regulacje umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej przez Polskę z konkretnym krajem, do którego przedsiębiorca oddelegował pracowników. Kiedy wynagrodzenie za pracę w Holandii będzie opodatkowane w Polsce?
Jeśli będzie to dotyczyło oddelegowania pracowników do Holandii, zastosowanie znajdzie przepis art. 15 umowy Polski z Holandią dotyczący pracy najemnej, zgodnie z którym wynagrodzenie za pracę najemną wykonywaną przez polskich pracowników w Holandii będzie opodatkowane tylko w Polsce, w sytuacji gdy łącznie są spełnione następujące warunki:
pobyt pracownika w Holandii nie przekroczy łącznie 183 dni w okresie kolejnych 12 miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym oraz wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w Holandii, oraz wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w Holandii. Jeśli będą spełnione łącznie powyższe warunki, spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 32 ustawy o PIT, jest zobowiązana obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od spółki (jako zakładu pracy) przychody ze stosunku pracy, również przychodów uzyskanych z pracy za granicą. Należy pamiętać, że przy obliczaniu dni pobytu pracownika w drugim państwie w okresie 12 miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym się w danym roku podatkowym, pod uwagę bierze się wszystkie możliwe kolejne 12-miesięczne okresy. Może to być np. kilka krótkich okresów, które wystąpiły w okresie kolejnych 12 miesięcy. W jaki sposób spółka powinna obliczyć zaliczkę na podatek?
W sytuacji gdy spółka jest zobowiązana do poboru zaliczki od dochodów uzyskanych za granicą przez oddelegowanego do pracy pracownika, powinna w celu obliczenia podstawy opodatkowania: przychody uzyskane w danym miesiącu przez pracownika z pracy najemnej za granicą najpierw pomniejszyć o kwotę zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PIT, tj. o kwotę odpowiadającą równowartości 30% diety za każdy dzień pobytu poza granicami kraju z tytułu podróży służbowej, w którym pracownik pozostawał w stosunku pracy (dla Holandii dieta wynosi 42 euro za dobę), przychody podlegające opodatkowaniu przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 11a ustawy o PIT), od przychodu przeliczonego na złote odjąć przysługujące podatnikowi miesięczne koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy (w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 ustawy o PIT), dochód z pracy najemnej za granicą obniżyć o kwotę potrąconych ze środków pracownika składek na ubezpieczenia społeczne, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.
Jeśli pracodawca pokrywa koszt zakwaterowania pracownika oddelegowanego do pracy za granicą, zastosowanie będzie miało również zwolnienie od podatku dochodowego z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PIT, zgodnie z którym wolna od podatku jest wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracownika – do wysokości nieprzekraczającej 500 zł miesięcznie.
Kiedy wynagrodzenie za pracę w Holandii nie będzie opodatkowane w Polsce?
W przypadku niespełnienia któregoś z warunków dotyczących opodatkowania w Polsce dochodów z uzyskiwanych za granicą, np. pracownik pracował dłużej niż 183 dni w okresie kolejnych 12 miesięcy, wynagrodzenie pracownika za pracę wykonaną na terenie Holandii będzie opodatkowane w Holandii według obowiązujących tam przepisów podatkowych. Wówczas spółka będzie zwolniona z obowiązków płatnika od dochodów uzyskanych przez pracownika w Holandii. Zakład pracy nie pobiera bowiem zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych przez pracownika z pracy wykonywanej poza terytorium RP, jeśli dochody te podlegają opodatkowaniu poza terytorium RP (art. 32 ust. 6 ustawy o PIT). Pracownik może jednak złożyć wniosek do pracodawcy, aby pobierał od dochodów opodatkowanych za granicą również w Polsce zaliczki na podatek dochodowy, z uwzględnieniem przepisów art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT, dotyczących stosowania tzw. metody proporcjonalnego odliczenia. W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania dochody uzyskane przez pracownika za granicą będą podlegały rozliczeniu w Polsce z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia, zgodnie z którą podlegają opodatkowaniu w Polsce, z tym że podatek zapłacony za granicą jest zaliczany na poczet podatku należnego w Polsce (do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie).
oprac. : Iwona Czauderna / Koszty w Firmie	Zobacz także
Zatrudnienie pracownika: zaliczka na podatek dochodowy
zaliczka na podatek dochodowy, zaliczka na podatek, zaliczka dla pracownika, wynagrodzenie za pracę, zaliczka na poczet wynagrodzenia, przychody podatkowe, oddelegowanie pracownika	Poprzedni artykuł	Wynajem pracownika firmie: podatek dochodowy
Działalność gospodarcza: jak określić podatek od nieruchomości
1 Jak wystawiać faktury zaliczkowe i końcowe w 2015 roku? 2 Zeznania roczne PIT 2015: Ulgi i odliczenia w pigułce 3 Niższe (50%) i karne (150%) odsetki podatkowe w 2016 r. 4 Ordynacja podatkowa: w 2016 r. korekty deklaracji bez uzasadnienia 5 Ulga rehabilitacyjna: podwójny limit wydatków na samochód? 6 Ulga prorodzinna: dochód dziecka to podstawa opodatkowania 7 Ulga rehabilitacyjna: odliczenie wydatków na samochód ograniczone Upadłości firm X 2015 Ubezpieczenie NNW w tornistrze Rynek mieszkaniowy: czynsze w metropoliach spadają od 5 lat Centra handlowe w Europie w I poł. 2015 r. Lokaty bankowe nisko oprocentowane. Jak oszczędzać? Małe apartamenty: warto czy nie? Najlepsze warunki mieszkaniowe ma Piaseczno newsletter
EUR/USD - korekcyjne odbicie, złoto na kolejnym dołku EUR: wskazane krótkie pozycje
S&P500 - możliwy powrót do 2068 pkt.