Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0112-kdil2-1-4012-75-2018-1-mk
Timestamp: 2018-04-20 10:54:31
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 56
 art. 41
 art. 41
 art. 5
 art. 7
 art. 7

Art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 114
 art. 146
 art. 41
 art. 3
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.75.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 0112-KDIL2-1.4012.75.2018.1.MK
Obniżona stawka podatku VAT dla rozbudowy i przebudowy Domu Matki i Dziecka.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14s § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2018 r. (data wpływu 15 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżonej stawki podatku VAT na rozbudowę Domu Matki – jest prawidłowe.
W dniu 15 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżonej stawki podatku VAT na rozbudowę Domu Matki.
Fundacja działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o Fundacjach; art. 56 i 59 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego, ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie oraz postanowień Statutu. Fundacja posiada osobowość prawną. Celem Fundacji jest działalność pożytku publicznego, w szczególności świadczenie kompleksowej pomocy samotnym matkom w okresie przed porodem i po urodzeniu dziecka, wspieranie rozwoju rodziny w zakresie pomocy psychologicznej, pedagogicznej, terapeutycznej, socjalnej i prawnej, wspieranie rozwoju kobiet oraz działalność na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn, pomoc społeczna, w tym pomoc rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywanie szans tych rodzin i osób, wspieranie osób zagrożonych wykluczeniem społecznym itp. Fundacja prowadzi działalność statutową odpłatną i nieodpłatną, nie prowadzi działalności gospodarczej. W strukturze organizacyjnej Fundacji znajdują się 3 jednostki: Dom Matki, Ośrodek Adopcyjny oraz Poradnia Rodzinna.
Dom Matki zamieszkują samotne matki wraz z dziećmi, które ze względu na trudną sytuację rodzinną, bezdomność i doświadczenie przemocy zmuszone były uciec ze swoich środowisk i szukać pomocy. Zakres pomocy świadczonej w Domu Matki obejmuje pomoc socjalno-interwencyjną, polegającą na zapewnieniu kobiecie, która podjęła decyzję o przerwaniu przemocy bądź urodzeniu dziecka, mimo trudnej sytuacji życiowej, poczucia bezpieczeństwa poprzez realizację podstawowych potrzeb m.in. udzielenie schronienia, wyżywienia, odzieży, leków i środków opatrunkowych, uregulowanie spraw prawno-socjalnych oraz udzielenie szeroko pojętego wsparcia w postaci pomocy psychologiczno-terapeutycznej, opieki zdrowotnej (pielęgniarsko-położniczej), konsultacji prawnych, posługi duszpasterskiej, zajęć profilaktyczno-edukacyjnych oraz aktywizacji zawodowej. Podopiecznymi Domu Matki są również samotne matki, których sytuacja życiowa nie wymaga stacjonarnego pobytu w Domu, ale zgłaszają one potrzebę otrzymania doraźnej pomocy rzeczowo-żywnościowej. Przez niespełna dwadzieścia pięć lat funkcjonowania „Dom Matki” zapewnił schronienie i fachową pomoc prawie 1300 matkom z dziećmi.
Obecnie budynek Domu Matki składa się z dwóch części.
Część „A” - powstała w roku 1998 poprzez przebudowę parterowego budynku murowanego. W większości znajdują się tu pokoje mieszkalne dla podopiecznych, kuchnia z jadalnią oraz sala rekreacyjna.
Część „B”, tzw. „pawilon”, to parterowy budynek typu barakowego połączony łącznikiem z częścią „A” o konstrukcji drewniano-płytowej z wykorzystaniem płyt azbestowo-cementowych. Stanowi, z jednej strony, zaplecze gospodarcze Domu z magazynami żywności, odzieży, pościeli, pralnią, suszarnią i prasowalnią, a z drugiej – tworzy też przestrzeń edukacyjno-aktywizującą dla matek.
Ta część budynku pochodzi z lat 60. i jest w złym stanie technicznym: przecieka w nim dach, ściany są popękane, a okna nieszczelne, co powoduje m.in. utratę ciepła, zawilgocenie wnętrza itp. Z tych przyczyn budynek kwalifikuje się bezwzględnie do rozbiórki. W związku z tym Rada Fundacji podjęła uchwałę we wrześniu 2011 r. o potrzebie pilnej realizacji rozbiórki części „B” budynku oraz modernizacji i rozbudowy Domu. W miejscu „pawilonu” powstanie nowa część budynku („1B”), wkomponowana architektonicznie i konstrukcyjnie w istniejący budynek w taki sposób, aby wszystko stanowiło integralną całość. Nowy budynek „1B” ma spełniać funkcje dotychczasowego „pawilonu”, pozwalając jednakże na profesjonalizację świadczonej pomocy i rozszerzenie zakresu usług w zakresie reintegracji społeczno-zawodowej. Powstaną tam pomieszczenia, które przejmą funkcje całego obecnego zaplecza, tj. magazyny na żywność, środki czystości, pralnia, prasowalnia, pomieszczenia gospodarcze. W planach rozbudowy przewiduje się ponadto, utworzenie pracowni kształcenia zawodowego, sali terapii zajęciowej oraz sali rehabilitacyjnej i konferencyjnej.
Dla oszczędności zużycia gazu do ogrzewania wody użytkowej zamontowane zostaną hybrydowe kolektory słoneczne. W ramach opisywanej inwestycji obok rozbudowywanej części budynku powstanie tzw. magazyn sprzętów – budynek „1C”, połączony z istniejącym obecnie budynkiem pełniącym funkcję garażu. W budynku „1C” gromadzone będą pozyskane od darczyńców meble, sprzęt, urządzenia AGD i RTV oraz inne elementy wyposażenia domu dla kobiet.
Wszystkie roboty budowlane związane z projektem inwestycyjnym będą realizowane przez generalnego wykonawcę, który na podstawie umowy z Fundacją będzie realizował wszystkie prace związane z projektem inwestycyjnym oraz zapewni niezbędnych pracowników, sprzęt oraz materiały budowlane.
Umowa pomiędzy Fundacją, a generalnym wykonawcą, obejmie realizację kompleksowej usługi budowlanej dotyczącej opisanego powyżej projektu inwestycyjnego. Rozliczenie pomiędzy stronami następować będzie na podstawie faktur dotyczących poszczególnych etapów realizacji inwestycji.
Na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. rozbudowa Domu Matki mieści się w następujących grupowaniach PKWiU (2015):
41.00.3 roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych;
43.11 roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych;
43.12 roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę;
43.2 roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych i pozostałych instalacji budowlanych;
43.31 roboty tynkarskie;
43.32 roboty instalacyjne stolarki budowlanej;
43.33 roboty związane z wykładaniem posadzek, tapetowaniem i oblicowywaniem ścian;
43.34.1 roboty malarskie;
43.39 roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych;
43.91 roboty związane z wykonywaniem konstrukcji i pokryć dachowych;
43.99 roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.
Roboty budowlane dotyczące przebudowy, rozbudowy i nadbudowy Domu Matki są trwale związane z konstrukcją budynku. Budynek, w którym mieści się Dom Matki, jest budynkiem zbiorowego zamieszkania sklasyfikowanym według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w grupowaniu 1130 (Dział 11, grupa 113, klasa 1130).
W przypadku Fundacji wysokość stawki podatku VAT wpływa na koszt całej inwestycji. Fundacja nie jest czynnym podatnikiem VAT, co oznacza, że nie ma możliwości przerzucenia go na nabywcę towaru lub usługi poprzez doliczenie go do należnej ceny i ponosi cały ekonomiczny ciężar opodatkowania. W związku z tym, zasadne jest uzyskanie dokładnej i wyczerpującej analizy prawno-podatkowej pozwalającej stwierdzić, czy w niniejszym przypadku zastosowanie stawki podatku 8% jest prawidłowe.
Czy roboty budowlane związane z rozbudową Domu Matki, w części dotyczącej przebudowy i rozbudowy głównego budynku o nowy budynek „1B” mogą być objęte stawką 8% podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, roboty budowlane polegające na przebudowie i rozbudowie Domu Matki, mogą być objęte stawką 8% podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7, przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, z kolei jako świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
Art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Według ustępu 2 tego artykułu, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 2, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., stawka podatku wynosi 8%.
Według art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Kolejny przepis artykułu definiuje budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym jako „obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych” (...). Słowniczek ustawowy w ust. 12 określa obiekty budownictwa mieszkaniowego jako budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Biorąc pod uwagę treść cytowanych przepisów należy uznać, że roboty budowlane dotyczące obiektów zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym mogą być opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT (8%) w odniesieniu do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części. Zdaniem Wnioskodawcy, budynek Domu Matki jest budynkiem zamieszkania zbiorowego sklasyfikowanym pod symbolem PKOB 1130.
Wynika to z definicji zawartej w art. 3 ust. 5 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2012 r. w sprawie warunków technicznych jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2015 r., poz. 1422), na podstawie którego przez budynek zamieszkania zbiorowego należy rozumieć budynek przeznaczony do okresowego pobytu ludzi w szczególności hotel, motel, pensjonat, dom wypoczynkowy (...), a także budynek do stałego pobytu ludzi, w szczególności dom dziecka, dom rencistów i dom zakonny. Użyty przez ustawodawcę zwrot „w szczególności” oznacza, iż katalog budynków wymienionych w tym przepisie ma charakter otwarty.
Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych stanowiąca załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. do grupy budynków zbiorowego zamieszkania zalicza m.in. domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, w tym dla bezdomnych. Z uwagi na fakt, że Dom Matki udziela pomocy kobietom samotnie wychowującym dzieci, które trafiły tam ze względu na bezdomność można z całą pewnością potraktować tę placówkę jako dom mieszkalny dla innej grupy społecznej – bezdomnych matek z dziećmi. Tym samym, usługi budowlane związane z opisanym we wniosku projektem rozbudowy Domu Matki, powinny być objęte stawką 8%, w części dotyczącej rozbudowy głównego budynku, natomiast w odniesieniu do części robót niezwiązanych w sposób trwały z konstrukcją Domu Matki (budowa tzw. magazynu sprzętów – budynku „1C” połączonego z istniejącym budynkiem gospodarczym) należy zastosować stawkę VAT 23%.
Mając na uwadze powyższe uzasadnienie, Fundacja zwraca się z uprzejmą prośbą o ustosunkowanie się do ww. sprawy i udzielenie odpowiedzi na postawione pytanie.
Należy zauważyć, że sama usługa montażu, czy też instalacja poszczególnych towarów nie może być traktowana jako remont lub modernizacja. Dopiero w połączeniu z zespołem innych czynności, w wyniku których podnosi się bądź też przywraca poprzedni stan faktyczny, czy wartość użytkową budynku lub lokalu, usługę taką można traktować jako usługę budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy, o których mowa w ustawie.
Mając na uwadze ww. przepisy należy stwierdzić, że zastosowanie stawki preferencyjnej (8%) możliwe jest jedynie dla usług budowy, remontu, modernizacji i termomodernizacji oraz przebudowy.
Należy zaznaczyć, że strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Wobec powyższego, jeżeli przedmiotem sprzedaży ma być konkretna usługa nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które złożyły się na tę usługę i opodatkowywać ich osobno, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę, a nie jej elementy (koszty).
Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania preferencyjnej 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć usług budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy obiektów budowlanych lub ich części bądź ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z powyższych przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Fundacją i posiada osobowość prawną. W strukturze organizacyjnej Fundacji znajdują się 3 jednostki: Dom Matki, Ośrodek Adopcyjny oraz Poradnia Rodzinna.
Dom Matki zamieszkują samotne matki wraz z dziećmi, które ze względu na trudną sytuację rodzinną, bezdomność i doświadczenie przemocy zmuszone były uciec ze swoich środowisk i szukać pomocy.
Obecnie budynek Domu Matki składa się z dwóch części. Część „A” – powstała w roku 1998 poprzez przebudowę parterowego budynku murowanego. W większości znajdują się tu pokoje mieszkalne dla podopiecznych, kuchnia z jadalnią oraz sala rekreacyjna. Część „B”, tzw. „pawilon”, to parterowy budynek typu barakowego połączony łącznikiem z częścią „A” o konstrukcji drewniano-płytowej z wykorzystaniem płyt azbestowo-cementowych. Stanowi, z jednej strony, zaplecze gospodarcze Domu z magazynami żywności, odzieży, pościeli, pralnią, suszarnią i prasowalnią, a z drugiej – tworzy też przestrzeń edukacyjno-aktywizującą dla matek. Ta część budynku pochodzi z lat 60. i jest w złym stanie technicznym. W związku z tym, Rada Fundacji podjęła uchwałę we wrześniu 2011 r. o potrzebie pilnej realizacji rozbiórki części „B” budynku oraz modernizacji i rozbudowy Domu. W miejscu „pawilonu” powstanie nowa część budynku („1B”) wkomponowana architektonicznie i konstrukcyjnie w istniejący budynek w taki sposób, aby wszystko stanowiło integralną całość. Nowy budynek „1B” ma spełniać funkcje dotychczasowego „pawilonu”, pozwalając jednakże na profesjonalizację świadczonej pomocy i rozszerzenie zakresu usług w zakresie reintegracji społeczno-zawodowej. Powstaną tam pomieszczenia, które przejmą funkcje całego obecnego zaplecza, tj. magazyny na żywność, środki czystości, pralnia, prasowalnia, pomieszczenia gospodarcze.
W ramach opisywanej inwestycji obok rozbudowywanej części budynku powstanie tzw. magazyn sprzętów – budynek „1C”, połączony z istniejącym obecnie budynkiem pełniącym funkcję garażu. W budynku „1C” gromadzone będą pozyskane od darczyńców meble, sprzęt, urządzenia AGD i RTV oraz inne elementy wyposażenia domu dla kobiet.
Roboty budowlane dotyczące przebudowy, rozbudowy i nadbudowy Domu Matki są trwale związane z konstrukcją budynku. Budynek w którym mieści się Dom Matki jest budynkiem zbiorowego zamieszkania, sklasyfikowanym według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w grupowaniu 1130 (Dział 11, grupa 113, klasa 1130).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zastosowania względem przebudowy i rozbudowy Domu Matki o nowy budynek „1B”, preferencyjnej, tj. 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy.
Z powyższego wynika, że Wnioskodawca zrealizuje inwestycję (roboty budowlane, polegające na przebudowie, nadbudowie i rozbudowie Domu Matki) w budynku zbiorowego zamieszkania będącego obiektem budownictwa mieszkaniowego.
Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że opisane przez Wnioskodawcę usługi będą wykonywane w ramach czynności, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. budowy (rozbudowy, nadbudowy) oraz przebudowy obiektu zakwalifikowanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy, jako obiekt sklasyfikowany w PKOB w grupowaniu 1130.
W konsekwencji, dla zrealizowanych na rzecz Wnioskodawcy robót budowlanych, polegających na przebudowie i rozbudowie Domu Matki, będącego budynkiem zbiorowego zamieszkania i obiektem budownictwa mieszkaniowego, sklasyfikowanym pod symbolem PKOB w dziale 11, zastosowanie znajdzie 8% stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2 i ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy.
Tutejszy Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Dotyczy to w szczególności kwestii dotyczącej preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług dla budowy magazynu sprzętów – tzw. budynek „1C”.
0112-KDIL2-1.4012.75.2018.1.MK