Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ilpp1-4512-1-180-15-5-mk
Timestamp: 2017-09-21 14:13:42
Legal References Found: art. 14
 art. 55
 art. 6
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 551
 art. 6
 art. 551
 art. 551
 art. 552
 art. 551
 art. 6
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 551
 art. 55
 art. 91
 art. 91
 art. 55
 art. 91

Document Content:
ILPP1/4512-1-180/15-5/MK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT darowizny przedsiębiorstwa oraz obowiązku skorygowania podatku od towarów i usług na skutek tej czynności.
ILPP1/4512-1-180/15-5/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2015 r. (data wpływu 12 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 kwietnia 2015 r. (data wpływu 27 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT darowizny przedsiębiorstwa oraz obowiązku skorygowania podatku od towarów i usług na skutek tej czynności – jest prawidłowe.
W dniu 12 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT darowizny przedsiębiorstwa oraz obowiązku skorygowania podatku od towarów i usług na skutek tej czynności. Dnia 27 kwietnia 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca prowadzi działalność usługową w zakresie głównie budowy rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych, wiercenia studni głębinowych i odwadniających, wiercenia otworów badawczych oraz piezometrycznych. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca bardzo poważnie choruje. Jest rencistą. Sprawami firmy zajmuje się żona, jako pełnomocnik. Posiada z żoną wspólność majątkową.
Obecnie Wnioskodawca chciałby przekazać żonie całą swoją działalność wraz z majątkiem w tej działalności zaangażowanym (nieruchomości, towary handlowe oraz wyposażenie i inne środki trwałe) z wyłączeniem 1-ego urządzenia, 1-ego beczkowozu i samochodu dostawczego.
Od zakupów środków trwałych, wyposażenia i budowy ośrodka Wnioskodawca odliczał podatek VAT. W chwili przekazania żona będzie podatnikiem podatku VAT.
Z chwilą przekazania żona przejmie wszystkich pracowników i zobowiązania firmy wynikające z zawartych umów, a Wnioskodawca po tej czynności zlikwiduje lub zawiesi działalność. W przyszłości być może podejmie działalność ponieważ firma Wnioskodawcy posiada niezbędne referencje, które żona dopiero będzie mogła zdobyć w przyszłości.
Dla ewentualnego, przyszłego wznowienia działalności Wnioskodawca chce pozostawić sobie sprzęt wskazany wcześniej. Sprzęt ten nie jest niezbędny dla prowadzenia przez żonę działalności. W skład firmy wchodzą budynki, z których jeden usytuowany jest na działce stanowiącej odrębną własność. Wartość budynków na niej usytuowanych znacznie przekracza wartość działki. Z chwilą darowizny przedsiębiorstwa Wnioskodawca przekaże żonie opisaną wyżej działkę.
Dnia 27 kwietnia 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy wskazując, że:
„Przedmiotem darowizny na rzecz żony ma być przedsiębiorstwo jako całość, a nie jego zorganizowana część, z wyłączeniem wskazanego we wniosku urządzenia, beczkowozu i samochodu dostawczego. Urządzenia te nie są niezbędne dla prowadzenia działalności do czasu darowizny prowadzonej przez Wnioskodawcę, a po darowiźnie kontynuowanej przez żonę”.
Czy w związku z przekazaniem żonie majątku firmy, od którego Wnioskodawca odliczał podatek VAT będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Skarbu Państwa podatku VAT należnego...
Czy zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 k.c., nie wiąże się u Wnioskodawcy z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem m.in.: towarów handlowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie wystąpi u Zainteresowanego obowiązek podatkowy VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie będzie również zobowiązany do skorygowania podatku naliczonego od towarów handlowych, ponieważ żona jako obdarowana nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów przyjętych w darowiźnie, lecz będzie odprowadzała podatek należny od ich sprzedaży.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 wskazanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Towarami, stosownie do treści art. 2 pkt 6 ww. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Natomiast w świetle art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie darowizny, czy też przekazania osobie będącej współwłaścicielem w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej.
Istotne wydaje się tu to, że przekazanie następuje pomiędzy dwoma odrębnymi podmiotami podatku VAT.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.).
Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 551 k.c., przez przedsiębiorstwo należy rozumieć zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Wyliczenie składników przedsiębiorstwa w art. 551 k.c. jest przykładowe i dokonane wyłącznie pod kątem przeznaczenia ich do prowadzenia przez przedsiębiorcę konkretnej działalności gospodarczej, a więc wyłącznie w aspekcie funkcjonalnym i organizacyjnym. Pojęcie „przedsiębiorstwo” obejmuje wszystkie prawa i obowiązki majątkowe, nie tylko te wymienione powyżej, umieszczone w bilansie danego podmiotu zarówno po stronie aktywów, jak i pasywów. Przedsiębiorstwo stanowi swoisty zbiór towarów i innych dóbr, które towarami nie są. Brak któregokolwiek z elementów wymienionych w definicji przedsiębiorstwa nie musi dyskwalifikować danej transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa. Również wyłączenie określonych elementów z zespołu składników stanowiących przedsiębiorstwo (np. wyłączenie budynków) nie musi wykluczać zbycia przedsiębiorstwa.
Ponieważ przepis ten dopuszcza możliwość wyłączeń z przedmiotu umowy poszczególnych składników w drodze uzgodnień między zbywcą, a nabywcą przedsiębiorstwa, powstaje pytanie, w jakim zakresie dopuszczalne jest stosowanie tych wyłączeń, aby przedmiot zbycia w dalszym ciągu można było uznać za przedsiębiorstwo.
Analiza treści art. 552 k.c., wskazuje wyraźnie, że co do zasady tylko czynność prawna obejmująca wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, jest czynnością prawną mającą za przedmiot przedsiębiorstwo. Dlatego należy uznać, że wyłączeniu mogą podlegać jedynie te składniki, które nie są niezbędne do realizacji stojących przed przedsiębiorstwem celów gospodarczych.
O tym, czy w konkretnym przypadku mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne. Ponieważ po przekazaniu przedsiębiorstwa żona będzie kontynuowała całą dotychczasową działalność, Wnioskodawca uważa, że opisana wyżej czynność darowizny będzie dotyczyła przedsiębiorstwa i w związku z tym nie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług.
Jeżeli warunki, o których mowa w art. 551 k.c., zostaną spełnione, to wniesienie takiego aportu do innego podmiotu (spółki prawa handlowego), nie będzie podlegało przepisom ustawy.
Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność usługową w zakresie głównie budowy rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych, wiercenia studni głębinowych i odwadniających, wiercenia otworów badawczych oraz piezometrycznych. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Obecnie Wnioskodawca chciałby przekazać żonie całą swoją działalność wraz z majątkiem w tej działalności zaangażowanym (nieruchomości, towary handlowe oraz wyposażenie i inne środki trwałe) z wyłączeniem 1-ego urządzenia, 1-ego beczkowozu i samochodu dostawczego. Z chwilą przekazania żona przejmie wszystkich pracowników i zobowiązania firmy wynikające z zawartych umów, a Wnioskodawca po tej czynności zlikwiduje lub zawiesi działalność. W przyszłości być może podejmie działalność ponieważ firma Wnioskodawcy posiada niezbędne referencje, które żona dopiero będzie mogła zdobyć w przyszłości. Dla ewentualnego, przyszłego wznowienia działalności Wnioskodawca chce pozostawić sobie sprzęt wskazany wcześniej. Sprzęt ten nie jest niezbędny dla prowadzenia przez żonę działalności. W skład firmy wchodzą budynki, z których jeden usytuowany jest na działce stanowiącej odrębną własność. Wartość budynków na niej usytuowanych znacznie przekracza wartość działki. Z chwilą darowizny przedsiębiorstwa Wnioskodawca przekaże żonie opisaną wyżej działkę. Przedmiotem darowizny na rzecz żony ma być przedsiębiorstwo jako całość, a nie jego zorganizowana część, z wyłączeniem wskazanego we wniosku urządzenia, beczkowozu i samochodu dostawczego. Urządzenia te nie są niezbędne dla prowadzenia działalności do czasu darowizny prowadzonej przez Wnioskodawcę, a po darowiźnie kontynuowanej przez żonę.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. kwestii, czy Wnioskodawca w związku z przekazaniem żonie majątku firmy, od którego odliczał podatek VAT, będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Skarbu Państwa podatku VAT należnego.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że zamierzona transakcja przekazania w formie darowizny zorganizowanego przedsiębiorstwa na rzecz małżonki, nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Transakcje takie są bowiem, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, wyłączone spod regulacji ustawy o podatku od towarów i usług.
Reguły dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z treścią art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Stosownie do brzmienia art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Natomiast w myśl postanowień art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Z powyżej powołanych przepisów wynika, że korekta podatku naliczonego, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości. Ponadto, jak wynika z przywołanego art. 91 ust. 9 ustawy obowiązek dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego spoczywa na nabywcy, który w tym zakresie przejmuje, wynikające z art. 91 ust. 1-8 ustawy, obowiązki swojego poprzednika. Nabywca jest zatem beneficjentem praw i obowiązków zbywcy w zakresie korekty podatku VAT odliczonego. Prawo to będzie kontynuowane w kolejnych latach do zakończenia okresu korekty, przy jednoczesnym uwzględnieniu art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego korekta podatku naliczonego, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości. Ponadto, jak wynika z przywołanego art. 91 ust. 9 ustawy, obowiązek dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego spoczywa na nabywcy, który w tym zakresie przejmuje, wynikające z art. 91 ust. 1-8 ustawy, obowiązki swojego poprzednika.
Jak wynika z okoliczności przedstawionego zdarzenia w niniejszej sprawie dojdzie do darowizny przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji art. 551 k.c., skutkiem czego będzie to czynność nieobjęta regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy w tej części sprawy dotyczą kwestii: czy zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu, art. 55 k.c., nie wiąże się u Wnioskodawcy z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem m.in. towarów handlowych.
Analizując zatem okoliczności przedstawione w złożonym wniosku wskazać należy, że przepis art. 91 ust. 9 ustawy, nakłada na nabywcę, obowiązek dokonania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego. Wobec powyższego należy uznać, że w przypadku darowizny całego przedsiębiorstwa, Zainteresowany nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego od zakupu materiałów, towarów, wyposażenia i środków trwałych, które były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, zostanie przeniesiony na nabywcę przedsiębiorstwa, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy.
Wnioskodawca w związku z przekazaniem żonie majątku firmy, od którego odliczał podatek VAT, nie będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Skarbu Państwa podatku VAT należnego.
Zbycie przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 55 k.c., nie wiąże się u Wnioskodawcy z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem m.in. towarów handlowych.
Ponadto należy wyjaśnić, że stanowisko Wnioskodawcy uznaje się w pełni za prawidłowe, jednakże w odniesieniu do pytania nr 2 – na podstawie innego uzasadnienia. Zainteresowany we własnym stanowisku wskazał bowiem, że „Nie będzie również zobowiązany do skorygowania podatku naliczonego od towarów handlowych, ponieważ żona jako obdarowana nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów przyjętych w darowiźnie, lecz będzie odprowadzała podatek należny od ich sprzedaży”.
Natomiast brak obowiązku do korygowania podatku naliczonego w związku z nabyciem m.in. towarów handlowych wynika z przepisu art. 91 ust. 9 ustawy, przenoszącego obowiązek ewentualnego dokonania korekty, w analizowanej sprawie, na nabywcę.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > ILPP1/4512-1-180/15-5/MK