Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippp2-4512-1256-15-2-mma
Timestamp: 2017-10-19 09:13:40
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 2
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
IPPP2/4512-1256/15-2/MMa | Interpretacja indywidualna
Czy w ramach transakcji Wymiany udziałów wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki A do Spółki B w zamian za udziały w Spółce B nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej jako: ,,VAT”) ?
IPPP2/4512-1256/15-2/MMainterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2015 r. (data wpływu 28 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 28 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji wymiany udziałów.
Zbigniew B. (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym o nieograniczonym obowiązku podatkowym i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów). Wnioskodawca lokuje część posiadanego kapitału w akcje/udziały/certyfikaty inwestycyjne funduszy inwestycyjnych.
W ramach restrukturyzacji posiadanego portfela prywatnych inwestycji, Wnioskodawca zamierza w przyszłości objąć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej jako: „Spółka A”). Wnioskodawca zamierza również nabyć udziały w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej jako: „Spółka B”). Wnioskodawca zamierza nabyć jedynie część udziałów Spółki B - poza Wnioskodawcą inne osoby fizyczne będą w tym samym czasie udziałowcami Spółki B.
Wnioskodawca nie prowadzi profesjonalnej działalności w zakresie obrotu instrumentami finansowymi w tym papierami wartościowym, udziałami lub innymi prawami majątkowymi.
Czy w ramach transakcji Wymiany udziałów wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów Spółki A do Spółki B w zamian za udziały w Spółce B nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej jako: „VAT”) ...
W ocenie Wnioskodawcy, wniesienie przez niego w ramach transakcji Wymiany udziałów do Spółki B udziałów w Spółce A nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.
Należy wskazać, iż ustawa o VAT nie zawiera szczegółowej regulacji, która wskazywałyby, czy i pod jakimi warunkami czynności obejmujące aport udziałów do spółki kapitałowej mogą stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
Przez działalność gospodarczą, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Należy wskazać, że udział jest prawem majątkowym, na mocy którego właścicielowi udziału należna jest część wypracowanych przez daną spółkę zysków oraz z którym wiąże się określony wpływ na dotyczące tej spółki decyzje. W ocenie Wnioskodawcy, udział w kapitale zakładowym spółki, ze względu na swoją niematerialną postać nie może zostać uznany za rzecz, a więc nie spełnia definicji towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.
W efekcie, aport udziałów w Spółce A nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
Uwzględniając fakt harmonizacji podatku VAT w Unii Europejskiej, zdaniem Wnioskodawcy, przy rozpatrywaniu kwestii opodatkowania VAT czynności aportu udziałów należy odwołać się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: „TSUE”).
TSUE wielokrotnie rozpatrywał kwestię opodatkowania VAT czynności polegających na obrocie udziałami i akcjami w spółkach:
Wnioskodawca zgadza się w całości z prezentowanymi przez TSUE w wyżej wskazanych orzeczeniach tezami jednocześnie zauważając, że żaden ze wskazanych przez TSUE wyjątków nie będzie zachodził w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego.
Zdaniem Wnioskodawcy, warunek działania w charakterze podatnika w ramach konkretnej czynności nie będzie bowiem spełniony w przypadku opisanego w opisie zdarzenia przyszłego aportu udziałów Spółki A do Spółki B. Dokonując tego rodzaju transakcji Wnioskodawca nie będzie występował w roli przedsiębiorcy, którego działalność polega na obrocie papierami wartościowymi, instrumentami finansowymi lub innymi prawami majątkowymi (udziałami). Aport nie jest dokonywany w celach handlowych, lecz należy do zakresu czynności polegających na zarządzaniu własnym majątkiem - jak wskazano w treści opisu zdarzenia, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na obrocie instrumentami finansowymi, a aport będzie jednym z elementów procesu restrukturyzacyjnego portfela inwestycyjnego Wnioskodawcy. W takich okolicznościach nie ulega wątpliwości, że w zakresie aportu udziałów Spółki A do Spółki B Wnioskodawca nie występuje w roli podatnika VAT.
Podsumowując, wskazać należy, że w przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego sytuacji nie zostaną spełnione wskazane przez TSUE przesłanki opodatkowania czynności aportu podatkiem VAT - ze strony Wnioskodawcy nie będzie miała miejsca pośrednia lub bezpośrednia ingerencja w zarządzanie spółką, w której udział został nabyty, polegająca na dokonywaniu na rzecz tej spółki czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wniesienie aportu w zamian za udziały w Spółce nie nastąpi ramach działalności handlowej polegającej na obrocie papierami wartościowymi, lecz w ramach zarządzania własnym majątkiem w procesie restrukturyzacji portfela inwestycyjnego Wnioskodawcy. Wniesienie aportu i objęcie udziałów w Spółce B nie będzie również stanowiło bezpośredniej, stałej i niezbędnej kontynuacji podlegającej opodatkowaniu VAT działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Tym samym, w okolicznościach przedstawionych w opisanym zdarzeniu przyszłym, aport nie będzie podlegał opodatkowaniu VAT.
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, który w interpretacji indywidualnej z 23 lutego 2015 r. (nr IPTPP2/443-939/14-2/JS) wskazał, że „w analizowanej sprawie nie będą spełnione przesłanki warunkujące uznanie transakcji wymiany udziałów, polegającej na wniesieniu udziałów Spółki Kapitałowej do Spółki Akcyjnej, w zamian za objęcie przez Wnioskodawcę akcji Spółki Akcyjnej, za działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust 2 ustawy, a Wnioskodawca nie uzyska statusu podatnika podatku od towarów i usług w tym zakresie. Tym samym, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym ww. transakcja wymiany udziałów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pozostanie poza zakresem opodatkowania tym podatkiem). Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w myśl którego transakcja wymiany udziałów polegająca na wniesieniu udziałów Spółki Kapitałowej do Spółki Akcyjnej, w zamian za objęcie przez Wnioskodawcę akcji w Spółce Akcyjnej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe”.
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, który w interpretacji indywidualnej z 23 stycznia 2014 r. (nr ITPP2/443-1149/13/EK) wyjaśnił: „Z orzecznictwa TSUE wynika, że fakt posiadania i zbywania akcji, czy udziałów należy połączyć z wykonywaniem działalności w określonych okolicznościach, gdy: posiadacz papierów wartościowych uczestniczy w zarządzaniu spółką, której akcje posiada, sprzedaż akcji, udziałów prowadzona jest w ramach działalności maklerskiej i brokerskiej, posiadanie udziałów jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej. Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana przez Pana czynność wymiany udziałów, polegająca na wniesieniu udziałów Spółki Operacyjnej do Spółki Kapitałowej, za które uzyska udziały tej Spółki Kapitałowej, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a Pan nie wystąpi w tym zakresie w charakterze podatnika podatku od towarów i usług”.
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z 2 stycznia 2015 r. (nr ILPP4/443-517/14-4/BA), odnosząc się do sytuacji wniesienia aportem udziałów spółki kapitałowej w wykonaniu transakcji wymiany udziałów (jak będzie mieć to miejsce w niniejszej sprawie) wskazał, że „udziały co do zasady, nie stanowią towaru, a ich przekazanie - świadczenia usług, niemniej jednak obrót udziałami rozumiany jako sprzedaż praw i obowiązków - może być uznany za usługę w rozumieniu ustawy. Jednakże, aby obrót ten podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonywany przez podatnika (w rozumieniu art. 15 ust 1 ustawy) w ramach jego profesjonalnej aktywności. W analizowanym przypadku - jak wskazano w opisie sprawy – Spółka nie prowadzi działalności maklerskiej lub brokerskiej. Tym samym, opisana transakcja nie będzie realizowana w ramach tego typu działalności. Spółka nie zarządza i nie będzie uczestniczyć w zarządzaniu A i J., tj. nie będzie ingerować w zarządzanie tymi spółkami w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT. W szczególności, Spółka nie świadczy i nie będzie świadczyć na rzecz A oraz J. usług zarządczych podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Posiadanie udziałów nie jest i nie będzie stałym, bezpośrednim i koniecznym rozszerzeniem działalności Spółki. Zatem w przedmiotowej sprawie nie będzie zachodzić żadna z przesłanek wymienionych przez TSUE w ww. orzeczeniach, która wskazywałaby na to, że planowana przez AHP transakcja wniesienia udziałów będzie realizowana przez nią jako podatnika VAT w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej Mając na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy zatem stwierdzić, że w analizowanej sprawie nie będą spełnione przesłanki warunkujące uznanie transakcji wniesienia udziałów posiadanych przez AHP w A. w drodze wkładu niepieniężnego do J. za działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Spółka nie uzyska statusu podatnika podatku od towarów i usług w tym zakresie. Tym samym, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym transakcja wniesienia udziałów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pozostanie poza zakresem opodatkowania tym podatkiem)”.
Podsumowując, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja Wymiany Udziałów znajdzie się poza zakresem opodatkowania VAT, bowiem Wnioskodawca, dokonując Wymiany udziałów, nie będzie występował w charakterze podatnika VAT - transakcja ta będzie polegać wyłącznie na dyspozycji posiadanymi przez Wnioskodawcę składnikami majątkowymi i będzie wykonaniem uprawnień przysługujących właścicielom, niestanowiącym działalności gospodarczej. Za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wniesienie udziałów Spółki A do Spółki B w zamian za udziały w Spółce B nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
ILPB3/4510-1-534/15-4/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPP2/4512-1256/15-2/MMa