Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ilpp4-4512-1-167-16-2-jn
Timestamp: 2018-03-18 14:05:33
Legal References Found: art. 14
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 2
 art. 9
 art. 5
 art. 20
 art. 20
 art. 20

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
ILPP4/4512-1-167/16-2/JNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2016 r. (data wpływu 23 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, zarejestrowanym w Polsce na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Wnioskodawca wpłacił dwie zaliczki do niemieckiej Spółki „X” na poczet przyszłej transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów:
w dniu 17 lipca 2015 r. zaliczkę, która obejmowała 30% wartości całej transakcji;
w dniu 17 września 2015 r. zaliczkę, która obejmowała 40% wartości całej transakcji.
A zatem wpłacone zaliczki nie obejmowały całej ceny przyszłej transakcji tylko jej część.
Transakcja wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od Spółki „X” do Wnioskodawcy nastąpiła w dniach 9-12 października 2015 r.
Spółka „X” wystawiła dla Wnioskodawcy trzy faktury, związane z przedmiotową transakcją wewnątrzwspólnotowego nabycia:
w dniu 9 lipca 2015 r. - fakturę związaną z zaliczką, obejmującą 30% wartości całej transakcji (zaliczka zapłacona w dniu 17 lipca 2015 r.);
w dniu 1 września 2015 r. - fakturę związaną z zaliczką, obejmującą 40% wartości całej transakcji (zaliczka zapłacona w dniu 17 września 2015 r.);
w dniu 14 października 2015 r. - fakturę związaną już z transakcją wewnątrzwspólnotowego nabycia, jaka nastąpiła 9-12 października 2015 r. Na tej trzeciej fakturze została wpisana przez Spółkę „X” zarówno kwota całej transakcji (final invoice for the delivery), kwota wpłaconych wcześniej zaliczek oraz kwota, która pozostała do rozliczenia (final invoice).
Wnioskodawca podkreśla, że na dwóch pierwszych fakturach związanych z zaliczkami, nie było zaznaczone, że są to dokumenty proforma. Widnieje na nich oznaczenie „invoice” oraz mają nadany kolejny numer. Natomiast w treści tych dwóch pierwszych faktur jest napisane, że dotyczą one wpłat zaliczek (deposit 30%..., deposit 40%...).
Czy wpłacenie zaliczki przez Wnioskodawcę w lipcu 2015 r. oraz we wrześniu 2015 r. na poczet przyszłej transakcji wewnątrzwspólnotowej rodzi obowiązek podatkowy w WNT, w sytuacji gdy Spółka „X” (czyli sprzedawca) wystawiła w lipcu i wrześniu 2015 r. faktury obejmujące kwoty zaliczek...
Czy obowiązek podatkowy z tytułu transakcji WNT powstanie tylko w dniu 14 października 2015 r., czyli w dniu wystawienia faktury końcowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. 2011 r. Dz. U. nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b.
W opinii Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego, do którego doszło w październiku 2015 r., powstał w dniu wystawienia faktur przez Spółkę „X”, czyli:
9 lipca 2015 r. (faktura związana z zaliczką zapłaconą w dniu 17 lipca 2015 r.);
1 września 2015 r. (faktura związana z zaliczką zapłaconą w dniu 17 września 2015 r.);
14 października 2015 r. (faktura końcowa, dokumentująca transakcję WNT, z uwzględnieniem wcześniej wystawionych faktur zaliczkowych).
Od dnia 1 stycznia 2013 r. nastąpiła zmiana zasad opodatkowania zaliczek w WNT. Wiąże się to z dyrektywą 2010/45/UE z dnia 13 lipca 2010 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w odniesieniu do przepisów dotyczących fakturowania w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie z tymi zmianami uiszczenie całości lub części zapłaty przed dokonaniem transakcji wewnątrzwspólnotowych nie powoduje powstania obowiązku podatkowego.
Zdaniem Wnioskodawcy, w zaistniałym stanie faktycznym znaczenie ma tutaj fakt, że Spółka „X” wystawiła już w lipcu i wrześniu 2015 r. faktury, obejmujące część wartości transakcji (tzw. faktury zaliczkowe).
W takiej sytuacji zastosowanie będzie miał art. 20 ust. 5 ustawy VAT, który mówi, że obowiązek podatkowy w WNT powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru.
A zatem w zaistniałym stanie faktycznym transakcję WNT należy rozliczyć w odpowiedniej części w miesiącach: lipcu, wrześniu i październiku 2015 r.
Przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy - przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym w Polsce na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. W październiku 2015 r. dokonał on wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od niemieckiej Spółki „X”. Na poczet przyszłej transakcji Wnioskodawca wpłacił dwie zaliczki: w dniu 17 lipca (30% wartości całej transakcji) i w dniu 17 września (40% wartości całej transakcji). Spółka „X” wystawiła dla Wnioskodawcy trzy faktury związane z przedmiotowym nabyciem. Dwie pierwsze faktury związane były z zaliczkami i zostały wystawione w dniu 9 lipca 2015 r. oraz w dniu 1 września 2015 r. Z kolei trzecia faktura została wystawiona przez sprzedawcę w dniu 14 października 2015 r. i zawiera zarówno kwotę całej transakcji, kwoty wpłaconych wcześniej zaliczek oraz kwotę, która pozostała do rozliczenia.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
W myśl art. 20 ust. 5 ustawy - w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.
Stosownie do ww. przepisu, w sytuacji, gdy wystawiona przez kontrahenta zagranicznego faktura dokumentująca dostawę konkretnych towarów została wystawiona przed 15. dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano ich dostawy, obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje z chwilą wystawienia takiej faktury.
W odniesieniu do zaliczek należy wskazać, że w związku z koniecznością dostosowania przepisów wprowadzonych dyrektywą Rady 2010/45/UE z dnia 13 lipca 2010 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w odniesieniu do przepisów dotyczących fakturowania (Dz. Urz. UE L 189 z 22.07.2010 r., str. 1), ustawodawca krajowy dokonał z dniem 1 stycznia 2013 r. zmian w art. 20 ust. 1-3 oraz 5 -7 ustawy.
W związku ze zmianami w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego wynikającymi ze zmiany przepisów unijnych odstąpiono od określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy lub nabycia towarów (otrzymanie tego rodzaju zapłaty nie rodzi już obowiązku podatkowego).
W przypadku otrzymania zatem faktur zaliczkowych z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów u polskiego podatnika nie powstaje obowiązek podatkowy.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wbrew opinii Wnioskodawcy, bez znaczenia pozostaje fakt wystawienia faktur potwierdzających wpłacenie zaliczek na poczet opisanej transakcji, ponieważ ich wystawienie nie powoduje po jego stronie powstania obowiązku podatkowego (faktury te nie dokumentują dostawy towarów będącej przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów).
Obowiązek podatkowy rodzi dopiero faktura końcowa wystawiona przez sprzedawcę (Spółkę „X” w dniu 14 października 2015 r.), która to związana jest z faktycznie dokonaną transakcją wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (obejmująca również kwoty wpłaconych wcześniej zaliczek).
Zatem, w przedmiotowej sprawie wpłacenie zaliczki przez Wnioskodawcę w lipcu 2015 r. oraz we wrześniu 2015 r. na poczet przyszłej transakcji wewnątrzwspólnotowej nie rodziło obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, pomimo że Spółka „X” (czyli sprzedawca) wystawiła w lipcu i wrześniu 2015 r. faktury obejmujące kwoty zaliczek. Obowiązek podatkowy z tytułu transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstał tylko w dniu 14 października 2015 r., czyli w dniu wystawienia faktury końcowej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > ILPP4/4512-1-167/16-2/JN