Source: https://www.gofin.pl/pit/17,8,371,1033,zwrot-nienaleznie-pobranego-swiadczenia.html
Timestamp: 2018-07-17 07:31:42
Legal References Found: art. 26
 art. 26
 art. 11
 art. 26
 art. 34
 art. 41
 art. 41

Document Content:
Zwrot nienależnie pobranego świadczenia - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2017 » Odliczenia od dochodu » Zwrot nienależnie pobranego świadczenia
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów objętych zwolnieniem od podatku na podstawie przepisów ustawy o PIT oraz dochodów, od których zaniechano poboru podatku. Zdarzają się jednak sytuacje, że podatnik płaci podatek od świadczeń, które następnie musi zwrócić z uwagi na to, że otrzymał je nienależnie. W takich przypadkach nie składa on korekty zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym wykazał do opodatkowania nienależne świadczenie. Aby odzyskać zapłacony podatek, powinien zastosować rozwiązanie przewidziane w art. 26 ust. 1 pkt 5 w związku z ust. 7h updof, o którym mowa w dalszej części tego opracowania.
1. Warunki stosowania ulgi
Podatnik może odliczać od podstawy opodatkowania kwoty zwróconych nienależnie pobranych świadczeń. Skorzystanie z tej preferencji jest dopuszczalne po spełnieniu określonych warunków. Podatnik może dokonać odliczenia, o ile zwrócone świadczenia:
uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu,
uwzględniają pobrany podatek dochodowy,
nie zostały potrącone przez płatnika.
Wymaga podkreślenia, że zwrócone kwoty nienależnie pobranych świadczeń mogą być odliczane od dochodu podlegającego opodatkowaniu według skali podatkowej. Jeżeli podatnik składa zeznanie PIT-36 lub PIT-37 wspólnie z małżonkiem, o kwoty zwróconych świadczeń może pomniejszyć wyłącznie swój dochód przed jego zsumowaniem z dochodem małżonka. Trzeba mieć też na uwadze regulacje zawarte w art. 26 ust. 13a updof, z których wynika, że zwrócone świadczenia nie mogą być m.in. odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Podstawę stosowania omawianej preferencji przez podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stanowi art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r. poz. 2157 ze zm.). W ich przypadku kwotę zwróconych świadczeń odlicza się od przychodu wykazanego w zeznaniu PIT-28, a jeżeli podatnik rozlicza przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, wówczas odliczenia powinien dokonać od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów.
Niezależnie od tego, według których ze wskazanych zasad podatnik się rozlicza, kwoty zwróconych nienależnie pobranych świadczeń może odliczyć, gdy na potwierdzenie poniesienia wydatku posiada dokument, z którego wynika: kto, na czyją rzecz, kiedy, w jakiej wysokości oraz z jakiego tytułu dokonał zapłaty.
Co ważne, gdy kwota świadczenia przekracza wartość dochodu (przychodu) wykazanego za rok podatkowy, w którym nastąpił zwrot, jej nierozliczoną część podatnik może odliczać w zeznaniu podatkowym od dochodu (przychodu) uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych. Przykładowo, kwotę która nie znajdzie pokrycia w dochodzie (przychodzie) za 2017 r., będzie można rozliczyć w latach 2018-2022. Kwota, która nie znajdzie pokrycia w dochodzie (przychodzie) za te lata "przepada".
2. Brak prawa do ulgi
Organy podatkowe zwracają uwagę, że celem omawianej ulgi jest odzyskanie przez podatnika kwoty podatku, jaką zapłacił od wartości zwróconego świadczenia. Z tego względu stoją na stanowisku, że nie ma ona zastosowania, gdy podatnik dokona zwrotu nienależnie pobranego świadczenia w kwocie netto, czyli bez podatku. Jako przykład można podać interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 września 2017 r., nr 0114-KDIP3-3.4011.271.2017.2.JK2. Czytamy w niej, że: "(...) przepis art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy sytuacji, w której zwracane przez podatnika nienależnie pobrane świadczenia uprzednio zwiększały dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dlatego też zwrot ten dokonywany jest w kwocie brutto, tj. łącznie z pobranymi zaliczkami na podatek dochodowy, co gwarantuje odzyskanie przez podatnika kwoty tych zaliczek.
Użyte (...) wyrażenie: »w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy« oznacza świadczenie wraz z zaliczką na podatek dochodowy. Przychodem Wnioskodawczyni była cała kwota przysługujących Jej wówczas świadczeń, a zatem jeśli świadczenia te stały się nienależne, to powinny być zwrócone w pełnej wysokości, czyli wraz z zaliczką na podatek dochodowy.
(...) dokonanie zwrotu nienależnego świadczenia (...) w kwocie netto powoduje, że Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do obniżenia dochodu o dokonany zwrot nienależnie pobranego świadczenia i tym samym nie znajdzie zastosowania powyżej cytowany przepis (...)".
Zwrot nienależnie pobranych świadczeń w kwocie netto (tj. bez podatku) nie daje również podstaw do ich potrącania przez płatnika, który w innym wypadku mógłby dokonywać potrącenia zwróconych przez podatnika kwot przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczek). Celem uzupełnienia dodajmy, że taki tryb rozliczenia zwrotu nienależnie pobranych świadczeń przewiduje art. 34 ust. 10 i art. 41b updof.
Płatnicy uprawnieni do potrącania zwróconych świadczeń nienależnie pobranych przez podatników
- organy rentowe,
- zakłady pracy,
- rolnicze spółdzielnie produkcyjne i inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną,
- osoby prawne i ich jednostki organizacyjne dokonujące wypłaty rent i emerytur z zagranicy,
- jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne wypłacające stypendia,
- organy zatrudnienia,
- wojewódzkie urzędy pracy,
- areszty śledcze i zakłady karne,
- oddziały Agencji Mienia Wojskowego,
- centrum integracji społecznej,
- podmioty przyjmujące na praktykę absolwencką,
- płatnicy określeni w art. 41 updof
•Zwrot przez pracownika nienależnie pobranego świadczenia a obowiązki płatnika - interpretacja KIS
•Zwrot przez zleceniobiorcę nadpłaconego mu zasiłku chorobowego z ubezpieczenia wypadkowego
•Nie zawsze pracodawca jest zobowiązany potrącić zaliczkę na podatek w przypadku świadczeń przekazywanych w formie niepieniężnej
•Zwrot nienależnie pobranego świadczenia
•Podatek od dochodu cudzoziemca zatrudnionego na umowę o pracę
•Skutki podatkowe otrzymania przez przedsiębiorcę refundacji składek opłaconych na własne ubezpieczenie
•Możliwość uzyskania przez płatnika zwrotu nadpłaconych zaliczek PIT
•Zwrot nienależnego świadczenia w rocznym PIT
•Zeznanie podatkowe studenta pracującego na umowę zlecenia
•Umorzone zobowiązanie w zeznaniu rocznym
•Rozliczenie w PIT zwrotu nadpłaconych składek ubezpieczeniowych
•Odsetki od udzielonej pożyczki i zeznanie roczne
•Odsetki za zwłokę od zwracanej nadpłaty podatku
•Zwrot nienależnej nadpłaty podatku
•Czy rolnik posiada status płatnika przy zatrudnieniu osoby fizycznej na podstawie umowy zlecenia?
• Wysokość odliczenia przy zakupie sprzętu rehabilitacyjnego na raty
• Zwrot nienależnego świadczenia w rocznym PIT
• Ustalenie kwoty darowizny na cele krwiodawstwa