Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0113-kdipt1-3-4012-26-2018-1-jm
Timestamp: 2018-12-15 09:31:10
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 73
 art. 8
 art. 5
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Dotacja › 0113-KDIPT1-3.4012.26.2018.1.JM
Opodatkowanie otrzymanej dotacji według stawki 23%.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2018 r. (data wpływu 12 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji według stawki 23% – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji według stawki 23%.
Zakład spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złożyła do WFOŚiGW wniosek o dofinansowanie ze środków Funduszu w ramach programu priorytetowego pn. „...”. Z sp. z o.o. jest spółką, w której 100% posiada Gmina.
Zarząd WFOŚiGW w dniu 22.12.2017 r. podjął decyzję o przyznaniu Spółce dotacji na realizację zadania pn. „”. Dotacja ta wynosi 50% wartości brutto przyłączy kanalizacyjnych, przy czym dotacja nie może przekroczyć kwoty 3000 zł brutto na jedno przyłącze.
Z jest tzw. beneficjentem pośrednim, natomiast beneficjentami końcowymi (właściwymi) będą mieszkańcy miasta, których budynki zostaną podłączone do systemu kanalizacyjnego miasta.
Do obowiązków Spółki (jako beneficjenta pośredniego) należało:
powiadomienie mieszkańców miasta o takim programie i możliwości dofinansowania w wysokości 50% kosztów brutto wykonania podłączenia
zebranie minimum 30 chętnych (właścicieli posesji)
złożenie wniosku o dotację do WFOŚiGW
wyłonienie w drodze postępowania przetargowego wykonawcy podłączeń. Wykonawca w ofercie musi podać koszt netto i brutto wykonania każdego podłączenia.
przeprowadzenie technicznego odbioru robót
sporządzenie protokołu końcowego
rozliczenie rzeczowe i finansowe zadania z WFOŚiGW.
Z sp. z o.o. jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Spółka nie wnosi wkładu własnego w realizację zadania.
Wpłaty od uczestników projektu mają charakter obowiązku. Podstawą do żądania wpłaty od beneficjenta końcowego (50% wartości brutto podłączenia) jest umowa o przyłączenie budynku do sieci kanalizacyjnej podpisanej przez beneficjenta końcowego i Spółkę. Niepodpisanie umowy wyklucza z udziału w projekcie.
Spółka wystawi fakturę VAT na zapłatę 50% wartości brutto przyłącza.
Wykonawca przyłączy wybrany w postępowaniu przetargowym wystawi Spółce fakturę VAT za wykonane roboty. Żaden z budynków przyłączanych do sieci kanalizacyjnej nie jest własnością Wnioskodawcy (Spółki). Prace polegające na wykonaniu przyłączy będą wykonywane wyłącznie na zewnątrz budynku.
Symbol PKWiU dla robót wykonywanych (budowa przyłączą kanalizacyjnego) to 42.21.22.0 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze”. Wykonawca roboty polegających na przyłączaniu budynków do kanalizacji sanitarnej jest podatnikiem VAT i nie jest zwolniony od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.
Czy Spółka (Z sp. z o.o.) postąpi prawidłowo w zakresie rozliczania podatku VAT w wysokości 23% od dotacji, która zostanie przekazana na jej konto przez WFOŚiGW?
Po otrzymaniu faktury VAT od firmy wykonującej podłączenia mieszkańców do kanalizacji sanitarnej oraz sporządzonego protokołu odbioru technicznego ich wykonania Spółka, mając wycenione przez Wykonawcę każde przyłącze wystawi faktury VAT każdemu mieszkańcowi, biorącemu udział w projekcie. Wartość netto z faktury otrzymanej przez Spółkę od Wykonawcy zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodu, a podatek VAT odliczony w wysokości 23% w miesiącu otrzymania faktury. Przychód dla Spółki nastąpi w miesiącu otrzymania dotacji. Wartość zafakturowanej usługi na poszczególnego mieszkańca wynosi tyle, ile wynika z faktury wystawionej przez Wykonawcę. Należny podatek w wysokości 23% zostanie obliczony od wartości netto faktury wystawionej dla beneficjenta końcowego w miesiącu otrzymania dotacji z WFOŚiGW. Do zapłaty, natomiast, mieszkaniec będzie miał kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy wartością brutto faktury, a dotacją przyznaną przez WFOŚiGW dla poszczególnego mieszkańca (beneficjenta końcowego). Kwota dotacji zawiera zatem należny podatek VAT.
Dla właścicieli nieruchomości (beneficjentów końcowych) w związku z otrzymaniem dotacji Spółka wystawi PIT-8C.
Zatem, na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla danej czynności, której miejsce świadczenia lub dostawy znajduje się na terytorium kraju, istotne jest prawidłowe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
Przepis ten jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Z opisu sprawy wynika, że złożyła do WFOŚiGW wniosek o dofinansowanie ze środków Funduszu w ramach programu priorytetowego pn. „..”. Wnioskodawca jest tzw. beneficjentem pośrednim, natomiast beneficjentami końcowymi (właściwymi) będą mieszkańcy miasta, których budynki zostaną podłączone do systemu kanalizacyjnego miasta.
Do obowiązków Spółki (jako beneficjenta pośredniego) należało m.in.: zebranie minimum 30 chętnych (właścicieli posesji), złożenie wniosku o dotację do WFOŚiGW, wyłonienie w drodze postępowania przetargowego wykonawcy podłączeń. Wpłaty od uczestników projektu mają charakter obowiązku. Podstawą do żądania wpłaty od beneficjenta końcowego (50% wartości brutto podłączenia) jest umowa o przyłączenie budynku do sieci kanalizacyjnej podpisanej przez beneficjenta końcowego i Spółkę. Nie podpisanie umowy wyklucza z udziału w projekcie. Spółka wystawi fakturę VAT na zapłatę 50% wartości brutto przyłącza. Wykonawca przyłączy wybrany w postępowaniu przetargowym wystawi Spółce fakturę VAT za wykonane roboty. Żaden z budynków przyłączanych do sieci kanalizacyjnej nie jest własnością Wnioskodawcy (Spółki). Prace polegające na wykonaniu przyłączy będą wykonywane wyłącznie na zewnątrz budynku. Dotacja ta wynosi 50% wartości brutto przyłączy kanalizacyjnych, przy czym dotacja nie może przekroczyć kwoty 3000 zł brutto na jedno przyłącze.
Odnosząc się do opodatkowania otrzymanej dotacji, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie środki finansowe otrzymane przez Spółkę z WFOŚiGW stanowią w istocie wynagrodzenie za świadczone przez Wnioskodawcę usługi, gdyż treść wniosku wskazuje, że nie są one przeznaczone na ogólną działalność Spółki, lecz na określone działanie, tj. budowę przyłączy kanalizacyjnych, powinny więc być uznane za zapłatę (dotację, subwencję lub inną dopłatę o podobnym charakterze) otrzymaną od osoby trzeciej (WFOŚiGW), mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie, wykonanie przez Wnioskodawcę zgodnie z zawartą umową skonkretyzowanego świadczenia, polegającego na budowie przyłączy kanalizacyjnych w zamian za środki finansowe, będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja na realizację projektu pn. „....”, będzie stanowić zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej mającą wpływ na cenę, a zatem stanowiącą podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy z uwzględnieniem art. 29a ust. 6 ustawy, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Odnosząc się do stawki podatku dla otrzymanej dotacji, należy wskazać, że podatek od towarów i usług dla przedmiotowego dofinansowania powinien być określony według stawki właściwej dla czynności, z którą dofinansowanie to jest związane – a więc według stawki właściwej dla usługi budowy przyłączy kanalizacyjnych.
Jak wynika z ww. art. 2 pkt 12 ustawy, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Celem właściwego zdefiniowania pojęcia obiektu budownictwa mieszkaniowego i co się z tym wiąże stosowania odpowiedniej stawki podatkowej, Wnioskodawca winien uwzględniać regulacje wynikające z przywołanego art. 2 pkt 12 ustawy. Nadto w celu ustalenia właściwej stawki podatku VAT dla usług budowy przyłączy kanalizacyjnych, należy ustalić czy dokonywane są one w ramach remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Wskazać przy tym należy, że przepisy z zakresu podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja oraz przebudowa, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.) oraz powszechnego rozumienia.
Jak wynika z okoliczności sprawy prace polegające na wykonaniu przyłączy będą wykonywane na zewnątrz budynku. Symbol PKWiU dla robót wykonywanych (budowa przyłącza kanalizacyjnego) to 42.21.22.0 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze”.
W załączniku nr 3 do ustawy, w którym zostały wymienione towary i usługi opodatkowane stawką podatku w wysokości 7%, brak jest usług sklasyfikowanych w PKWiU 42.21.22.0 roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze. Zatem przepisy ustawy ani przepisy rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują obniżonych stawek podatku dla usług budowy przyłączy kanalizacyjnych sklasyfikowanych według PKWiU jako 42.21.22.0 roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze.
Również przepisy ustawy ani przepisy rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnień od podatku dla ww. usług.
Zatem w analizowanej sprawie usługi polegające na budowie przyłączy kanalizacyjnych wykonane poza budynkiem będą opodatkowane według 23% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, skoro – jak wyżej wskazano – otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja na realizację przedmiotowego projektu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to uznać należy, że dla opodatkowania ww. dotacji znajdzie zastosowanie 23% stawka podatku, a więc stawka właściwa dla usługi polegającej na budowie przyłączy kanalizacyjnych wykonanej poza budynkiem.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że stawka, którą należy opodatkować otrzymaną dotację powinna być tożsama ze stawką, jaką opodatkowany jest dotowany towar lub usługa. Skoro dofinansowanie dotyczy usług polegających na budowie przyłączy kanalizacyjnych wykonanych poza budynkiem, to zastosowanie będzie miała stawka podatku w wysokości 23%.
Zatem należy stwierdzić, że skoro dotacja na realizację projektu będzie stanowić zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej, stanowiącą podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy i ww. dotacja będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%, to otrzymaną kwotę dotacji należy traktować jako kwotę brutto zawierającą podatek VAT.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i stanowisku Wnioskodawcy, w szczególności związane z podatkiem dochodowym, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisu sprawy (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0113-KDIPT1-3.4012.26.2018.1.JM