Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ibpbi-1-415-21-14-zk
Timestamp: 2017-12-12 20:09:44
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 888
 art. 2
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 5
 art. 5511
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 27

Document Content:
Jakie będą skutki podatkowe dokonania darowizny przedsiębiorstwa dla obdarowanych?
IBPBI/1/415-21/14/ZKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 10 stycznia 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 27 września 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 30 września 2013 r.), uzupełnionym 18 i 23 grudnia 2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:
powstania u Wnioskodawczyni przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym) w związku z otrzymaniem w drodze darowizny udziału w przedsiębiorstwie - jest prawidłowe,
możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez nią w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej wartości nabytych w drodze darowizny towarów, materiałów i wyposażenia - jest prawidłowe,
sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych, wchodzących w skład nabytego w drodze darowizny przedsiębiorstwa oraz możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej tych środków trwałych do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.
W dniu 30 września 2013 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych z nabyciem przedsiębiorstwa w drodze darowizny. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 6 grudnia 2013 r. Znak: IBPBII/1/436-269/13/AA, IBPBII/1/436-270/13/AA, IBPBI/1/415-1003/13/ŚS, IBPP1/443-916/13/AW wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 18 i 23 grudnia 2013 r.
Od 1991 r. matka Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w zakresie produkcji pieczywa, produkcji świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek itp. Jest czynnym podatnikiem w zakresie podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy od osób fizycznych rozlicza w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów w formie tzw. „podatku liniowego” (19%). Cała sprzedaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest sprzedażą opodatkowaną. W dniu wpływu wniosku rodzice Wnioskodawczyni objęci byli wspólnością majątkową małżeńską (związek małżeński zawarli w 1976 r.). Przedsiębiorstwo prowadzone przez matkę Wnioskodawczyni należy do majątku wspólnego rodziców, za wyjątkiem nieruchomości stanowiącej na mocy umowy darowizny z 18 stycznia 1991 r. majątek odrębny matki. Rodzice postanowili przekazać pod koniec 2013 r. całe przedsiębiorstwo do nowo utworzonej spółki cywilnej, której jedynymi wspólnikami są ich dzieci, w tym Wnioskodawczyni, na podstawie aktu notarialnego (umowa darowizny).
W akcie notarialnym darowizny będzie wzmianka, że przedmiotem darowizny jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Po przekazaniu (darowiźnie) przedsiębiorstwa matka Wnioskodawczyni zakończy działalność. Od tego momentu działalność prowadzona będzie przez Wnioskodawczynię i jej brata w formie spółki cywilnej, w dotychczasowej formie (bez przerw w działalności, łącznie z kontynuacją zatrudnienia pracowników). Spółka cywilna będzie czynnym podatnikiem podatku VAT, natomiast podatek dochodowy od osób fizycznych wspólnicy rozliczali będą w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów w formie tzw. „podatku liniowego” (19%). Cała sprzedaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej będzie sprzedażą opodatkowaną. Wspólnicy spółki cywilnej (Wnioskodawczyni i jej brat) otrzymane środki trwałe wprowadzą do ewidencji środków trwałych, wyposażenie do ewidencji wyposażenia, materiały do podatkowej księgi przychodów i rozchodów z adnotacją, że pochodzą z darowizny. Przekazanie całego przedsiębiorstwa stanowić będzie darowiznę w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 18 grudnia 2013 r. wskazano m.in., że „spółka cywilna, której jedynymi wspólnikami będą Wnioskodawca i jej brat zostanie utworzona przed dokonaniem darowizny przedsiębiorstwa. Tym samym na chwilę dokonania darowizny spółka cywilna będzie funkcjonować”.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Nabycie przedsiębiorstwa przez Wnioskodawczynię i jej brata w drodze darowizny nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie obdarowanego (Wnioskodawczyni).
Z uwagi na fakt, że przeniesienie przedsiębiorstwa (darowizna od rodziców) będzie się wiązało z rozpoczęciem działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię (w formie spółki cywilnej) wchodzące w skład przedsiębiorstwa towary handlowe i materiały winna ona ująć w remanencie początkowym. Wnioskodawczyni nie poniosła żadnych wydatków związanych z nabyciem towarów handlowych i materiałów, to też nie będzie mogła zaliczyć ich wartości do kosztów uzyskania przychodów. Przejęte wyposażenie ujmie w ewidencji wyposażenia z tym zastrzeżeniem, że wartość wyposażenia nie zaliczy do kosztów uzyskania przychodu. Otrzymane środki trwałe wchodzące w skład darowanego przedsiębiorstwa musi wpisać do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wartość początkowa środków trwałych nabytych w drodze darowizny przedsiębiorstwa ustala się w wysokości wartości rynkowej z dnia dokonania darowizny, chyba że umowa darowizny określa wartość w niższej wysokości.
Z kolei przepis art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Nie ma zatem przeszkód natury prawnej, aby Wnioskodawczyni dokonywała odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych otrzymanych w formie darowizny, a także aby odpisy zaliczała w koszty uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. W myśl art. 5511 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z bratem w drodze umowy darowizny otrzyma od swojej matki prowadzone przez nią przedsiębiorstwo. W świetle cyt. powyżej przepisów, czynność ta nie będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej wartości nabytych w drodze darowizny towarów handlowych i materiałów, stwierdzić należy, że skoro ich nabycie nastąpi w drodze darowizny (nieodpłatnie), to ich wartość nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, albowiem nie zostanie spełniona przesłanka wynikająca z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, jak słusznie twierdzi Wnioskodawczyni wartość otrzymanych w drodze darowizny towarów handlowych i materiałów nie może być uwzględniona przy ustalaniu dochodu z działalności gospodarczej.
Jednakże wbrew stanowisku Wnioskodawczyni, otrzymane w drodze darowizny towary handlowe i materiały nie mogą być ujęte w remanencie początkowym spółki cywilnej, której Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem, ponieważ jak wynika z wniosku spółka ta w momencie dokonania darowizny przedsiębiorstwa przez matkę Wnioskodawczyni będzie już istniała, a remanent początkowy sporządza się na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej.
W konsekwencji przy ustaleniu wartości początkowej środków trwałych otrzymanych w drodze umowy darowizny zastosowanie znajdzie przepis art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przewidujący możliwość określenia ich wartości początkowej wg wartości rynkowej z dnia nabycia, o ile umowa darowizny nie określa ich wartości w niższej wysokości. Dokonywane od tej wartości odpisy amortyzacyjne będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawczynię w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do jej udziału w tej spółce. W myśl bowiem art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie:
IBPBII/1/436-270/13/AA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IBPBI/1/415-21/14/ZK