Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb4-423-540-14-2-lm
Timestamp: 2018-03-20 03:48:00
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 4
 art. 15
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 12

Document Content:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie momentu rozpoznania jako przychód podatkowy dodatniego wyniku na realizacji nierzeczywistych instrumentów pochodnych.
ILPB4/423-540/14-2/ŁMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2014 r. (data wpływu 7 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu rozpoznania jako przychód podatkowy dodatniego wyniku na realizacji nierzeczywistych instrumentów pochodnych - jest prawidłowe.
W dniu 7 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu rozpoznania jako przychód podatkowy dodatniego wyniku na realizacji nierzeczywistych instrumentów pochodnych.
„A” S.A. („A”, Spółka) prowadzi działalność podstawową w zakresie wydobycia rud oraz produkcji (z tych rud) i sprzedaży metali. Bazy cenowe wyrobów sprzedawanych przez Spółkę ustalane są z nabywcami w kontraktach/umowach (wieloletnich, rocznych i spot).
W związku z prowadzoną działalnością Spółka stale narażona jest na wahania rynkowych cen sprzedawanych produktów (notowanych na giełdach: (...)) oraz zmienność kursów walut (NBP), w których rozliczana jest sprzedaż.
W celu ukształtowania pożądanego profilu ekspozycji na ryzyko towarowe i walutowe „A” zawiera i będzie zawierać z wyspecjalizowanymi podmiotami (banki, brokerzy) transakcje na instrumentach pochodnych (m.in. opcje, forward, swap, collar, seagull, put producencki), które wyczerpują definicję pochodnych instrumentów finansowych - określoną obecnie w art. 16 ust. 1b UPDOP, a od 01.01.2015 r. w art. 4a pkt 22 UPDOP.
Zawierane przez „A” transakcje na instrumentach pochodnych mają charakter nierzeczywisty, co oznacza że obejmują wyłącznie rozliczenie pieniężne instrumentu bez dostawy instrumentu bazowego (wynik na transakcji ustalany jest jako różnica pomiędzy ceną wykonania a ceną referencyjną instrumentu bazowego na datę wykonania).
Transakcje na instrumentach pochodnych, które zawiera Spółka w każdym przypadku charakteryzują się wspólnymi parametrami transakcyjnymi, m.in.:
Data Zawarcia transakcji - dzień, w którym zawarto transakcję, której przedmiotem jest instrument pochodny,
Data Wykonania - dzień w przyszłości, w którym następuje określenie ceny rozliczenia i ustalany jest wynik na transakcji (w terminach wcześniejszych wynik ten nie jest znany),
Data Rozliczenia - dzień (zgodny z zapisami umowy), w którym ma nastąpić przepływ środków pieniężnych - wyniku, wynikającego z rozliczenia; w praktyce jest to data wymagalności płatności (która przypada na około dwa dni po Dacie Wykonania),
Instrument bazowy - przedmiot transakcji (cena metalu lub kurs walutowy),
Cena Wykonania - ustalona w dniu zawarcia transakcji cena sprzedaży/zakupu instrumentu bazowego.
W zależności od ukształtowania się parametrów danego instrumentu pochodnego na Dzień Wykonania, może powstać:
wynik ujemny (koszt Spółki), co będzie zobowiązywać Spółkę do zapłaty tego wyniku na rzecz banku/brokera w Dacie Rozliczenia (w tej też dacie Spółka ewidencjonuje ten wynik w księgach rachunkowych Spółki i dokonuje zapłaty powstałego na danym instrumencie wyniku) lub
wynik dodatni (przychód Spółki), co będzie zobowiązywać bank/brokera do zapłaty tego wyniku na rzecz Spółki w Dacie Rozliczenia.
W latach ubiegłych Spółka uzyskała interpretacje indywidualne (nr ILPB3/423-578/08/ 11-S-l/ŁM z 14.07.2011 r. oraz nr ILPB3/423-26/10/13-S/ŁM z 29.04.2013 r. - wydane po wyrokach NSA), zgodnie z którymi ujemny wynik powstały na realizacji instrumentów pochodnych (w stanie jak wskazano powyżej) Spółka winna rozpoznać w Dacie Rozliczenia, która jest określona umową (w związku z art. 15 ust. 4d oraz art. 16 ust. 1 pkt 8b UPDOP), uznając tym samym (zgodnie z rozstrzygnięciem NSA wydanym w sprawie Spółki), iż Data Rozliczenia stanowi moment realizacji praw z tych instrumentów.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że dodatni wynik na realizacji nierzeczywistych instrumentów pochodnych, w stanie prawnym obowiązującym od 01.01.2015 r., Spółka będzie zobowiązana rozpoznać jako przychód podatkowy w Dacie Rozliczenia, tj. dacie w której płatność tego wyniku jest wymagalna...
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 3f UPDOP, w stanie prawnym obowiązującym od 01.01.2015 r. za datę powstania przychodu z realizacji praw wynikających i pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw.
UPDOP nie określa co należy rozumieć przez pojęcie „data realizacji praw” z instrumentów pochodnych. Niemniej jednak ustawodawca posługuje się tym terminem również w art. 16 ust. 1 pkt 8b UPDOP, gdzie wskazano, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych do czasu realizacji praw wynikających tych instrumentów (...).
W oparciu m.in. o w/w przepis, Organ (zgodnie z wyrokiem NSA) uznał w sprawie Spółki, iż momentem realizacji praw wynikających z instrumentu pochodnego - wyznaczającym początkowy moment ujęcia kosztu, tj. ujemnego wyniku powstałego w związku z rozliczeniem instrumentu - jest Data Rozliczenia, tj. data wymagalności wyniku.
Jednocześnie, jak wskazuje treść uzasadnienia do projektu ustawy, którą wprowadzono regulację art. 12 ust. 3f UPDOP (druk sejmowy 2330) „Obecnie obowiązujące przepisy ustawy CIT mogą budzić wątpliwości co do bezpośredniego powiązania momentu powstania przychodu z tytułu pochodnych instrumentów finansowych z momentem realizacji praw wynikających z tych instrumentów. (...).
Dlatego, ze względu na specyfikę zagadnienia obrotu pochodnymi instrumentami finansowymi, zasadne jest wprowadzenie korelacji pomiędzy momentem powstania przychodów i kosztów z tego tytułu, poprzez wskazanie, że przychód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych powstaje w momencie realizacji tych praw”.
W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, że od 01.01.2015 r. przez moment realizacji praw z instrumentów pochodnych, w stanie faktycznym przedstawionym w niniejszym Wniosku, należy uznać Datę Rozliczenia. Z tą też datą Spółka winna rozpoznać przychód podatkowy, tj. dodatni wynik z instrumentu (co będzie realizować wolę ustawodawcy, dążącego przez zmianę przepisów, do korelacji pomiędzy momentem rozpoznania przychodów i kosztów z tytułu realizacji instrumentów pochodnych).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB4/423-540/14-2/ŁM