Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rekompensaty/iptpb3-4511-374-15-3-pm
Timestamp: 2017-09-26 03:49:46
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 170
 art. 169
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 21

Document Content:
Czy kwota wypłacona Wnioskodawcy tytułem rozwiązania umowy o pracę na podstawie i zasadach Programu Dobrowolnych Odejść korzysta z zwolnienia przedmiotowego wymienionego w przywołanym powyżej art 21 ust 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym przysługuje Mu prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty i zwrotu podatku?
IPTPB3/4511-374/15-3/PMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2015 r. (data wpływu 1 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 stycznia 2016 r. (data wpływu 18 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania rekompensaty z tytułu rozwiązania umowy o pracę – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2015 r. do Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania rekompensaty z tytułu rozwiązania umowy o pracę.
Pismem z dnia 8 grudnia 2015 r., nr IBPB-2-1/4511-539/15/MD, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach na podstawie art. 170 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa w związku z § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), przesłał wniosek Pana..., zgodnie z właściwością miejscową i rzeczową do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi.
W dniu 14 grudnia 2015 r. przedmiotowy wniosek wpłynął do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim.
Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 7 stycznia 2016 r., nr IPTPB3/4511-374/15-2/PM (doręczonym w dniu 13 stycznia 2016 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 18 stycznia 2016r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 15 stycznia 2016 r.).
W okresie od dnia 20 sierpnia 1984 r. do 30 września 2015 r. Wnioskodawca był zatrudniony w ... S.A. W dniu 30 września 2015 r. w wyniku zawartego z pracodawcą porozumienia podpisał rozwiązanie umowy o pracę na zasadzie porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracownika i został objęty Programem Dobrowolnych Odejść, przyjętym uchwałą Zarządu ...S.A. 1248/2015 z dnia 27 sierpnia 2015 r. Na podstawie regulaminu PDO została Wnioskodawcy wypłacona rekompensata pieniężna z tytułu rozwiązania umowy o pracę na zasadach określonych regulaminem, tj. odprawa trzymiesięczna w wysokości 13 342 zł 12 gr i kwota rekompensaty 61 657 zł 88 gr. Od wypłaconych kwot pracodawca odliczył zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca poinformował, że Program Dobrowolnych Odejść stanowi regulację prawną stosowaną w zakładzie pracy zawartą w porozumieniu zbiorowym z międzyzakładowymi organizacjami związkowymi dotyczącą zasad rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, zasad przyznawania odpraw oraz dodatkowych odszkodowań i rekompensat. Porozumienie to zostało zawarte na czas oznaczony w oparciu o przepisy ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, Kodeksu pracy i Kodeksu cywilnego. Stosunek pracy został rozwiązany na mocy porozumienia stron (art. 30 § 1.1. Kodeksu pracy) z przyczyn niedotyczących pracowników, a dotyczących zakładu pracy, tj. zmian organizacyjnych wprowadzonych w strukturze organizacyjnej zakładu mających na celu m.in. racjonalizację i redukcję zatrudnienia pracowników. Z powodu przeprowadzenia zwolnień grupowych i zawarcia porozumienia zbiorowego ze związkami zawodowymi uzgodnienia została wypłata rekompensaty/odszkodowania dla zwolnionych pracowników. W związku z powyższym Wnioskodawca podpisał porozumienie dotyczące zwolnienia i wypłaty rekompensaty. Uprawnienia wynikające z Programu Dobrowolnych Odejść to wypłata odprawy i rekompensaty w zamian za podpisanie zwolnienia z pracy na zasadzie porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracowników, a dotyczących zakładu pracy. Porozumienie zawarte ze Spółką nie było zawarte w ramach ugody sądowej lecz na mocy porozumienia.
Na kwotę wypłaconej rekompensaty w wysokości 75 000 zł składają się:
3-miesięczna odprawa przysługująca i wyliczona na mocy przepisów ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003 r., Nr 90, poz. 884, z późn. zm.) w wysokości 13 342 zł 12 gr,
kwota uzupełniająca (do kwoty 75 000 zł) wynikająca z Regulaminu PDO – edycji 4 w wysokości 61 657 zł 88 gr
Wysokość i zasady ustalania wypłaty ww. świadczeń pieniężnych wynikają wprost z postanowienia porozumień zbiorowych, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.). Rekompensata wypłacona Wnioskodawcy na podstawie porozumienia zbiorowego ma na celu zadośćuczynienie straty spowodowanej brakiem możliwości osiągania dochodu u dotychczasowego pracodawcy, a także umożliwi zaspokojenie podstawowych potrzeb w związku z nagłą utratą stałego źródła dochodu i możliwości dalszego zarobkowania. Rekompensata została wypłacona w dniu 5 października 2015 r.
Czy kwota rekompensaty wypłacona na podstawie zawartego porozumienia zbiorowego składająca się z:
3-miesięcznej odprawy przysługującej i wyliczonej na mocy przepisów ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003 r., Nr 90, poz. 884, z późn. zm.),
kwoty uzupełniającej, której wysokość wynika z Regulaminu PDO – edycji 4
jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy kwalifikowaniu tego świadczenia, nazwanego w tym przypadku przez pracodawcę rekompensatą, jako podlegającego zwolnieniu, należy wziąć pod uwagę nie tyle kwestię jego nazewnictwa, lecz ogólnie cel jakiemu ma służyć jego przyznanie. Nieistotne przy tym zdają się być „składowe” wchodzące w zakres otrzymywanego odszkodowania, których rodzaje oraz sposób kalkulacji uzależnione są od zapisów w Regulaminie ustalonym przez pracodawcę. Dlatego też, nie sposób określenia (nazwania) danego odszkodowania, lecz głownie jego rola (wyrównanie szkód czy też zaspokojenie ewentualnych roszczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy na mocy porozumienia stron), powinna determinować możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Istotne według Wnioskodawcy dla właściwej kwalifikacji dokonanej wypłaty przedmiotowego świadczenia co do jego istoty, jak i w aspekcie podatkowym jest również to, że wypłacone świadczenie ma spełniać funkcję kompensacyjną oraz odszkodowawczą w związku z brakiem uzyskiwania dalszego wynagrodzenia ze stosunku pracy, który w opisanych okolicznościach ustał. Ma ono na celu zadośćuczynić pracownikowi stratę w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Ponadto jest to świadczenie, które ma umożliwić pracownikowi zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych w sytuacji nagłej utraty źródła dochodu. Ma na celu wyrównanie szkody poniesionej przez pracownika z uwagi na rozwiązanie stosunku pracy na gruncie omawianego porozumienia zawartego z pracodawcą. Stąd też wypłacone świadczenie, nawet jeśli wprost nie jest nazwane odszkodowaniem, to z uwagi na swój właśnie kompensacyjny charakter powinno zostać zwolnione z opodatkowania.
W uzupełnieniu powyższego Wnioskodawca dodaje, że w pełnym obliczu sprawy nie można też mówić o wypłacie należności za podjęcie decyzji. Decyzją bowiem było rozwiązanie umowy za porozumieniem stron w związku z trwającą restrukturyzacją S.A. oraz licznymi zwolnieniami, a otrzymane rekompensaty mają charakter odszkodowawczy jako wynagrodzenie związane z utratą stałego źródła dochodu.
Na potwierdzenie swojego stanowiska, Wnioskodawca wskazał m.in. treść interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, znak: IBPB1/1/415-881/14/BD jak również treść interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, znak: IPTPB2/4511-167/15-4/PK, IPTPB3/4511-218/15-2/MK.
W związku z powyższym, biorąc pod uwagę wszystkie okoliczności sprawy Wnioskodawca uważa, że wypłacone kwoty nazwane jako rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę na podstawie i zasadach Programu Dobrowolnych Odejść korzystają ze zwolnienia przedmiotowego wymienionego w art. 21 ust. l pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym przysługuje Mu prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty do właściwego naczelnika urzędu skarbowego i zwrot podatku.
Nowe brzmienie przepisu – zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1328 i 1478) – ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2014 r.
Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są tylko te odszkodowania, których wysokość lub zasady wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź postanowień układów zbiorowych pracy, innych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) tego artykułu.
Podstawowym warunkiem zwolnienia świadczenia od opodatkowania na podstawie przytoczonego przepisu jest jego odszkodowawczy charakter. Wyżej wymieniony przepis zwalnia od podatku jedynie takie odszkodowania, które nie stanowią ekonomicznego przysporzenia ponad stan majątkowy będący w posiadaniu podatnika przed ich wypłatą. Odszkodowanie jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającego na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszystkiego rodzaju dobrach przez prawo chronionych. Chodzi zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i niemajątkowy. W praktyce szkoda może obejmować stratę polegającą na ubytku w majątku – wskutek doznania tej straty poszkodowany staje się uboższy niż był dotychczas lub może dotyczyć utraconych korzyści, jakich poszkodowany mógłby się spodziewać, gdyby mu szkody nie wyrządzono – wówczas poszkodowany nie staje się bogatszy, jakkolwiek mógł liczyć na wzbogacenie się.
Z wniosku wynika, że w dniu 30 września 2015 r. w wyniku zawartego z pracodawcą porozumienia podpisał rozwiązanie umowy o pracę na zasadzie porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracownika i został objęty Programem Dobrowolnych Odejść przyjętym uchwałą Zarządu ...S.A. 1248/2015 z dnia 27 sierpnia 2015 r. Na podstawie regulaminu PDO w dniu 5 października 2015 r. została Wnioskodawcy wypłacona rekompensata pieniężna z tytułu rozwiązania umowy o pracę na zasadach określonych regulaminem, tj. odprawa trzymiesięczna w wysokości i kwota rekompensaty. Od wypłaconych kwot pracodawca odliczył zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Reasumując, przedmiotowym zwolnieniem nie będą zatem objęte wymienione we wniosku świadczenia pieniężne – rekompensaty, pomimo że ich wysokość, zasady ustalania i wypłata wynikają z porozumienia zbiorowego w rozumieniu art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Należy jeszcze raz podkreślić, że zwolnieniu powyższemu podlegają wyłącznie odszkodowania lub zadośćuczynienia – co wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Taki zapis ma na celu podkreślenie, żeby rekompensat, czy innych świadczeń nie utożsamiać z odszkodowaniem (co często mylnie jest czynione), jako że te kategorie świadczeń występują często obok siebie. Bezdyskusyjnym jednak jest, że nie są to świadczenia o takim samym charakterze. W związku z powyższym, wypłacona Wnioskodawcy rekompensata stanowi dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo należy wskazać, że powołane interpretacje w treści wniosku nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując ich, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, że zdaniem organu podatkowego tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu, ponieważ wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.
ITPB2/4511-996/15/ENB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rekompensaty > IPTPB3/4511-374/15-3/PM