Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-budowlane/0112-kdil1-2-4012-23-2018-2-nf
Timestamp: 2018-04-26 07:20:58
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 17
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 14

Document Content:
♦ › Usługi budowlane › 0112-KDIL1-2.4012.23.2018.2.NF
Podatek od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 stycznia 2018 r. (data wpływu 12 stycznia 2018 r.), uzupełnieniem pismem z dnia 9 marca 2018 r. (data wpływu 15 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 marca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
X (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest spółką prawa handlowego ze 100% udziałem Gminy A. Jej podstawowym przedmiotem działalności jest zbiorowe zaopatrzenie w wodę mieszkańców Miasta A oraz zbiorowe odprowadzanie ścieków z terenu 7 gmin powiatu B.
W związku z wykonywaniem swojej działalności Spółka zobowiązała się do realizacji zadania pn. „Zabudowa przepływomierza na granicy Gmin A-B”. Zadanie zostało wykonane z zamiarem odsprzedaży na rzecz Z w A. Spółka obsługuje 7 gmin będących członkami Z w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków. Zabudowany przepływomierz służy do pomiaru ilości ścieków z trzech gmin: K, J i S, z czego dwie gminy są członkami Z, a ilość przepływających przez przepływomierz ścieków z tych gmin stanowi 70%.
Zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy z dnia 7 czerwca 2002 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków koszty nabycia, zainstalowania i utrzymania urządzenia pomiarowego leżą po stronie odbiorcy usług. W związku z powyższym po zabudowie urządzenie miało być odsprzedane Z. Obecnie trwa finalizowanie umowy odsprzedaży.
Zadanie wykonane zostało przy zaangażowaniu specjalistycznej firmy i polegało na wykonaniu robót budowlanych obejmujących:
wytyczenie geodezyjne i prace przygotowawcze,
prace montażowe na sieci,
prace wykończeniowe, w tym roboty odtworzeniowe, wykonanie ogrodzenia i placu z kostki brukowej.
Wymienione roboty mieszczą się w katalogu usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o uptu.
Spółka pod wpływem błędu zadanie potraktowała jako własną inwestycję i w związku z tym, na podstawie oferty cenowej określającej cenę wraz z podatkiem obliczonym wg stawki 23% zawarła umowę z podwykonawcą. Powyższy błąd wynikał także z faktu, że Spółka nie jest przedsiębiorcą budowlanym i nie zorientowała się początkowo, iż realizując powyższe zadanie pełni funkcję generalnego wykonawcy, Z pełni rolę inwestora, a firma bezpośrednio realizująca zadanie jest podwykonawcą. W następstwie powyższego Spółka w marcu 2017 r. dokonała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez podwykonawcę. Po ujawnieniu błędu niezwłocznie dokonała korekty rozliczeń dokonując „samoopodatkowania” ceny zapłaconej podwykonawcy. W konsekwencji Spółka uregulowała zaległość podatkową wraz z odsetkami i zwróciła się do podwykonawcy z wnioskiem o wystawienie faktury korygującej.
W piśmie z dnia 9 marca 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Specjalistyczna firma, przy zaangażowaniu której zostało wykonane zadanie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9;
Jest on podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, zarejestrowanym jako podatnik czynny;
Będzie on dokonywał na rzecz Z w A odsprzedaży usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy, nabytych przez Spółkę od specjalistycznej firmy.
Czy w stosunku do Wnioskodawcy w zakresie zakupu usługi budowlanej wykonanej ostatecznie na rzecz Z, w związku ze świadczeniami opisanymi w stanie faktycznym Spółka jest zobowiązania do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu zakupu usługi, a podwykonawca zobowiązany jest do zastosowania mechanizmu „odwrotnego obciążenia”?
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym nabycie usługi budowlanej wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług podlega regulacji art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, bowiem spełnia następujące warunki:
Natomiast obowiązkiem podwykonawcy jest zastosowanie mechanizmu „odwrotnego obciążenia”. W związku z powyższym X Sp. z o.o. jako czynny podatnik VAT zobowiązany był do zapłaty należnego podatku VAT, natomiast specjalistyczna firma wykonująca bezpośrednio zadanie była zobowiązana do wystawienia faktury bez podatku oznaczając ją obowiązkowym elementem „odwrotne obciążenie”.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, której podstawowym przedmiotem działalności jest zbiorowe zaopatrzenie w wodę oraz zbiorowe odprowadzanie ścieków.
W związku z wykonywaniem swojej działalności Spółka zobowiązała się do realizacji zadania pn. „Zabudowa przepływomierza na granicy Gmin A-B”. Zabudowany przepływomierz służy do pomiaru ilości ścieków. Po zabudowie urządzenie miało być odsprzedane Z. Obecnie trwa finalizowanie umowy odsprzedaży.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku zastosowania w przedmiotowej sprawie mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Jak wynika z okoliczności sprawy, przedmiotowe zadanie wykonane zostało przy zaangażowaniu specjalistycznej firmy i polegało na wykonaniu robót budowlanych obejmujących wytyczenie geodezyjne i prace przygotowawcze, prace montażowe na sieci oraz prace wykończeniowe w tym roboty odtworzeniowe, wykonanie ogrodzenia i placu z kostki brukowej. Wymienione roboty mieszczą się w katalogu usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy.
Wnioskodawca będzie dokonywał na rzecz Z w A odsprzedaży usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy, nabytych przez Spółkę od specjalistycznej firmy.
Jak wskazał Wnioskodawca Z pełni rolę inwestora, a firma bezpośrednio realizująca zadanie jest podwykonawcą.
Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca specjalistyczna firma, przy zaangażowaniu której zostało wykonane zadanie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9. Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, zarejestrowanym jako podatnik czynny.
Tym samym, mając na uwadze wskazany powyżej opis sprawy należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że specjalistyczna firma świadczy ww. usługi na rzecz Wnioskodawcy jako podwykonawca, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy. W tym bowiem przypadku nabyte od tych kontrahentów usługi mieszczące się w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy Wnioskodawca nabywa w celu świadczenia na rzecz Z (działającego w tej sprawie jako inwestor) usług również mieszczących się w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy. Innymi słowy w tym przypadku następuje nabycie usługi wymienionej w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy w celu wykonania usługi wymienionej w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy.
A zatem, Wnioskodawca – działając jako główny wykonawca – nabywając usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, od specjalistycznej firmy, działającej w tym przypadku w charakterze podwykonawcy, zobowiązany jest do rozliczenia podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 17 ust. 1h ustawy. Tym samym, nabywane przez Wnioskodawcę od podwykonawcy usługi będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Podsumowując, w zakresie zakupu usługi budowlanej wykonanej ostatecznie na rzecz Z, w związku ze świadczeniami opisanymi w stanie faktycznym, Spółka jest zobowiązana do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu zakupu usługi, ponieważ zastosowanie ma mechanizm odwrotnego obciążenia.
Niniejsza interpretacja nie ocenia prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował nabywane oraz świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.
0112-KDIL1-2.4012.23.2018.2.NF
0114-KDIP1-2.4012.75.2018.2.RM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.45.2018.2.DC | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-2.4012.19.2018.1.AKR | Interpretacja indywidualna