Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-4511-987-15-2-pp
Timestamp: 2018-03-23 16:51:47
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 8
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 1
 art. 1
 art. 9
 art. 1
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IPPB4/4511-987/15-2/PP | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-987/15-2/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę osiągniętego w latach 2011-2012 - jest prawidłowe.
W dniu 31 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę osiągniętego w latach 2011-2012.
Wnioskodawczyni od czerwca 2011 r. do dnia dzisiejszego jest zatrudniona w Sp. z o.o. na umowę pracę na stanowisku Asystent Projektanta w okresie od czerwca 2011 r. do maja 2015 r. oraz na stanowisku Specjalista ds. techniczno-administracyjnych w okresie od czerwca 2015 r. do chwili obecnej. Jednocześnie od lutego 2014 r. do dnia dzisiejszego Wnioskodawczyni jest zatrudniona w Inwestycjach Miejskich na stanowisku Asystent Projektanta. W obydwu powyższych firmach do obowiązków Wnioskodawczyni należało i należeć będzie tworzenie opisów technicznych do projektów sieci, instalacji i urządzeń sanitarnych w zakresie instalacji: wodociągowych i kanalizacyjnych. Wykonywała i będzie wykonywała opisy techniczne. Wspomniane opisy techniczne firmowała i będzie firmowała swoim imieniem i nazwiskiem. Proces tworzenia opisów technicznych obejmował i będzie obejmował wszystkie fazy powstawania dokumentacji projektowej, od koncepcji do kompletnego projektu budowlanego i wykonawczego (zgodnie z rozporządzeniem Ministra infrastruktury z dnia 3 lipca 2003 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego (Dz. U. z dnia 10 lipca 2003 r., nr 120, poz. 1133 z późn zm.). Każdy z opisów technicznych był i będzie rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazywał i będzie wykazywał, zdaniem Wnioskodawczyni, cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionego stanowiska Wnioskodawczyni twórczo i samodzielnie uczestniczyła i będzie uczestniczyła w procesie tworzenia opisu do projektów instalacji oraz infrastruktury technicznej stając się tym samym współtwórcą całego dzieła co w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 83 z późn zm.) pozwala przypisać status współtwórcy. Będąc autorem wspomnianych opisów technicznych, urządzeń infrastruktury technicznej Wnioskodawczyni posiadała i będzie posiadała prawa autorskie do tych opisów, które przenosiła i będzie przenosiła na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy Wnioskodawczyni otrzymywała i będzie otrzymywała wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Wykonanie każdego dzieła było i będzie w przyszłości ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych. Jako twórca opisów dokumentacji projektowej Wnioskodawczyni miała i będzie miała określoną ilość czasu oraz określoną datę na wykonanie każdego dzieła. Po wykonaniu i przekazaniu dzieła pracodawcy Wnioskodawczyni rozpoczynała i będzie rozpoczynała pracę nad kolejnym dziełem. Każdy egzemplarz projektu był i będzie podpisywany, co zgodnie z art. 8 ust. 2 cytowanej powyżej ustawy pozwala domniemywać, że Wnioskodawczyni była lub będzie jego twórcą. Każdy z opracowywanych projektów wymagał i będzie wymagał twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też projekty te stanowiły i będą stanowić przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 cytowanej powyższej ustawy. W wyżej wymienionych firmach prowadzona jest ewidencja czasu pracy, która jednoznacznie określa ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie na prace projektowe - twórcze, a ile na prace niezwiązane z pracą twórczą, czyli inne obowiązki pracownicze takie jak: urlopy, święta, zwolnienia, delegacje, badania lekarskie itp. W związku z tym ewidencja ta określa, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej dzieła. Zdaniem Wnioskodawczyni można więc zastosować do wskazanej w ewidencji pracy części przychodu, 50% stawkę kosztów jego uzyskania.
W związku z powyższym opisem stanu faktycznego, Wnioskodawczyni zwraca się z zapytaniem czy przysługuje jej prawo do odliczenia od wynagrodzenia za wykonywane prace twórcze, które wynika z czasu pracy udokumentowanego w systemie ewidencji pracy obowiązującym u pracodawcy, 50% stawki kosztów uzyskania przychodu określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych... Pytanie dotyczy lat 2011-2012.
Natomiast za lata od roku 2013 do dnia dzisiejszego Wnioskodawczyni zwraca się z zapytaniem czy zgodnie z obowiązującą od 1 stycznia 2013 r. normą prawną zawartą w art. 22. ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której w przypadku przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich koszty uzyskania przychodów określone w wysokości 50% uzyskanego przychodu, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granice pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy.
Przedmiotowa interpretacja indywidualna dotyczy pytania Nr 1. W odniesieniu do pytania Nr 2 została wydana odrębna interpretacja.
Zdaniem Wnioskodawczyni wyżej wzmiankowane opisy techniczne, jakie wykonywała i będzie wykonywała są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, w związku z tym stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. W firmach, w których Wnioskodawczyni pracowała i w której pracuje prowadzi się ewidencję czasu pracy, na podstawie której można z łatwością określić ile czasu Wnioskodawczyni poświęciła i będzie poświęcała na pracę twórczą, a ile na pozostałe obowiązki pracownicze, nie związane z działalnością twórczą czyli inne obowiązki pracownicze takie jak urlopy, święta, zwolnienia, delegacje, badania lekarskie itp. W związku z pełnionymi stanowiskami i wiążącym się z nimi zakresami obowiązków i uprawnień, Wnioskodawczyni wykonuje samodzielnie wydzielone części projektu. Będąc autorem wspomnianych opisów projektów instalacji, urządzeń infrastruktury technicznej posiadała i będzie posiadała prawa autorskie do tych projektów, które przenosiła i będzie przenosiła na rzecz pracodawcy. Za wykonane pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy Wnioskodawczyni otrzymywała i będzie otrzymywała wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Każdy z opracowywanych opisów projektów wymagał i bezie wymagał twórczego i indywidualnego podejścia, dlatego też projekty te stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 cytowanej powyższej ustawy.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że przysługuje jej prawo do odliczenia od wynagrodzenia za wykonanie projektów stawki kosztów uzyskania przychodu na zasadach opisanych powyżej (to jest w pkt 69 niniejszego wniosku).
Zatem, skoro istotnie, jak stwierdza we wniosku Wnioskodawczyni twórczo i samodzielnie uczestniczy w procesie projektowania infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej stając się tym samym współtwórcą całego dzieła w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 904, z późn. zm.), a wykonane przez Wnioskodawcę projekty stanowią utwór w rozumieniu definicji ustawowej z art. 1 ust. 1 ww. ustawy to w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym Wnioskodawczyni może do osiągniętych przychodów w latach 2011 – 2012 w ramach umowy o pracę za przeniesienie praw autorskich zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w wyżej powołanym art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/4511-987/15-2/PP