Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/2461-ibpb-2-2-4511-1129-2016-2-mza-skutki-podatkowe-184891582
Timestamp: 2020-08-14 23:11:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 42
 art. 471
 art. 45
 art. 56
sui generis
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 47

Document Content:
2461-IBPB-2-2.4511.1129.2016.2.MZA, Skutki podatkowe otrzymania odszkodowania w związku z rozwiązaniem umowy o pracę. - Pismo
2461-IBPB-2-2.4511.1129.2016.2.MZA, Skutki...
2461-IBPB-2-2.4511.1129.2016.2.MZA - Skutki podatkowe otrzymania odszkodowania w związku z rozwiązaniem umowy o pracę.
Skutki podatkowe otrzymania odszkodowania w związku z rozwiązaniem umowy o pracę.
2461-IBPB-2-2.4511.1129.2016.2.MZA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 201 z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1948 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 20 grudnia 2016 r. (data wpływu 22 grudnia 2016 r.), uzupełnionym 3 marca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odszkodowania w związku z rozwiązaniem umowy o pracę - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2016 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odszkodowania w związku z rozwiązaniem umowy o pracę.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 17 lutego 2017 r. Znak: 2461-IBPB-2-2.4511.1129.2016.1.MZA wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 3 marca 2017 r.
W dniu 15 grudnia 2016 r. zostało podpisane porozumienie dotyczące grupowego zwolnienia z przyczyn niedotyczących pracowników pomiędzy Bankiem a organizacjami związkowymi zawierające informację o wypłacie dodatkowych odszkodowań zgodnie z § 8 ust. 8.7, 8.8 oraz 8.16 ww. porozumienia obowiązującego w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r. Od powyższego dodatkowego odszkodowania pracodawca, tj. Bank z siedzibą w W., pobierze tytułem podatku dochodowego od osób fizycznych kwotę według obowiązującej skali podatkowej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że przyczyną wypłaty wskazanego we wniosku odszkodowania jest rozwiązanie stosunku pracy z pracownikami w ramach grupowego zwolnienia z przyczyn niedotyczących pracowników.
W porozumieniu dotyczącym grupowego zwolnienia z przyczyn niedotyczących pracowników zawartym 15 grudnia 2016 r. określone zostały zasady ustalania odszkodowania jak wymieniono poniżej:
- Dodatkowe Odszkodowanie I
Niezależnie od Odprawy, Spółka wypłaci pracownikom, z którymi w ramach grupowego zwolnienia zostanie rozwiązana umowa o pracę na podstawie porozumienia stron, dodatkowe odszkodowanie z tytułu rozwiązania stosunku pracy ("Dodatkowe Odszkodowania I") w wysokości uzależnionej od okresu zatrudnienia w Spółce, na dzień, w którym dojdzie do rozwiązania umowy o pracę, wyliczonego jako iloczyn mnożnika podanego poniżej (którego wielkość zależy od długości okresu zatrudnienia) i kwoty 6500 zł brutto:
Okres zatrudnienia w Spółce Mnożnik
Poniżej 1 roku 1
Od 1 roku włącznie, a poniżej 3 lat 2,5
Od 3 lat włącznie, a poniżej 6 lat 4,5
Od 6 lat włącznie, a poniżej 9 lat 7
Od 9 lat włącznie, a poniżej 12 lat 9
Od 12 lat włącznie, a poniżej 15 lat 12
Od 15 lat włącznie, a poniżej 16 lat 15
Od 16 lat włącznie, a poniżej 20 lat 16
Od 20 lat włącznie i powyżej 17
- Dodatkowe Odszkodowanie II
Niezależnie od Odprawy oraz Dodatkowego Odszkodowania I pracownikom, o których mowa powyżej, przysługiwać będzie dodatkowe odszkodowanie ("Dodatkowe odszkodowanie II") z tytułu rozwiązania umowy o pracę, jeżeli dzień rozwiązania stosunku pracy przypadać będzie wcześniej, niż gdyby rozwiązanie to następowało w drodze wypowiedzenia umowy o pracę przez Pracodawcę zgodnie z okresami wypowiedzenia określonymi przepisami prawa pracy, liczone według następującego wzoru:
O = W1 - W2
O - stanowi Dodatkowe Odszkodowanie II,
W1 - wynagrodzenie zasadnicze wynikające z umowy o pracę jakie pracownik otrzymałby za okres wypowiedzenia, gdyby Pracodawca w dniu zawarcia porozumienia wypowiedział z nim umowę o pracę z zachowaniem okresów przewidzianych we właściwych przepisach prawa pracy,
W2 - wynagrodzenie zasadnicze, wyliczone za okres od momentu zawarcia porozumienia do dnia, w którym stosunek pracy uległ rozwiązaniu.
- Dodatkowe Odszkodowanie III
Niezależnie od Odprawy, Dodatkowego Odszkodowania I oraz Dodatkowego Odszkodowania II pracownikom, z którymi umowy o pracę zostaną rozwiązane w ramach grupowego zwolnienia na podstawie porozumienia stron, a którzy wychowują dzieci, bez względu na wiek, posiadające orzeczenie o niepełnosprawności i pozostające we wspólnym gospodarstwie domowym z pracownikiem, Pracodawca wypłaci jednorazowo kwotę odszkodowania w wysokości 10.000 zł brutto na każde takie dziecko ("Dodatkowe Odszkodowanie III"). Podstawą Wypłaty Dodatkowego Odszkodowania III będzie orzeczenie o niepełnosprawności dla dzieci poniżej 16 roku życia bądź orzeczenie o umiarkowanym lub znacznym stopniu niepełnosprawności dla dzieci powyżej 16 roku życia.
Wnioskodawca zaznaczył, że dokument (porozumienie), na podstawie którego przyznawane jest odszkodowanie stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 1666 z późn. zm.), ponieważ został zawarty na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy w przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844 z późn. zm.).
Czy jeżeli Wnioskodawca zostanie objęty zwolnieniem na zasadach niniejszego porozumienia, pracodawca zasadnie pobierze od Wnioskodawcy podatek dochodowy od otrzymanego odszkodowania, skoro na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. poz. 350 z późn. zm.) tego typu odszkodowanie jest zwolnione z podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualna wypłata odszkodowania winna korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. poz. 350 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na następujących poniżej podanych podstawach:
wysokość i zasady ustalania przedmiotowego odszkodowania wynikają wprost z porozumienia dotyczącego grupowego zwolnienia, tj. porozumienia w sprawie szczególnych zasad rozwiązywania z pracownikami Banku stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r. zawartego 15 grudnia 2016 r. pomiędzy pracodawcą a organizacjami związkowymi,
porozumienie z 15 grudnia 2016 r. zostało zawarte na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844 z późn. zm.),
zwolnienie podatkowe dodatkowych odszkodowań nie dotyczy odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przywołanej w pkt 2 ustawy z dnia 13 marca 2003 r., które to odprawy podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
porozumienie z 15 grudnia 2016 r. nie zawiera zapisu wykluczającego zwolnienie z opodatkowania dodatkowych odszkodowań wypłacanych na jego podstawie.
Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 z późn. zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia.
Należy zaznaczyć, że powyższym zwolnieniem, objęte są tylko odszkodowania i zadośćuczynienia i to tylko te, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a-g) zacytowanego przepisu.
Zgodnie natomiast z art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 1666 z późn. zm.) - ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Jak wynika z wniosku, 15 grudnia 2016 r. zostało podpisane porozumienie - dotyczące grupowego zwolnienia z przyczyn niedotyczących pracowników pomiędzy Bankiem a organizacjami związkowymi zawierające informację o wypłacie dodatkowych odszkodowań - obowiązujące w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że przyczyną wypłaty wskazanego odszkodowania jest rozwiązanie stosunku pracy z pracownikami w ramach grupowego zwolnienia z przyczyn niedotyczących pracowników. W porozumieniu dotyczącym grupowego zwolnienia z przyczyn niedotyczących pracowników zawartym 15 grudnia 2016 r. określone zostały zasady ustalania odszkodowania. Wnioskodawca wskazał, że dokument (porozumienie), na podstawie którego przyznawane jest odszkodowanie stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, ponieważ został zawarty na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy w przyczyn niedotyczących pracowników.
Mając na uwadze przedstawione powyżej okoliczności stwierdzić należy, że zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga łącznego spełnienia następujących warunków:
Jednocześnie należy zauważyć, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zdefiniował pojęcia odszkodowania czy zadośćuczynienia. Nie oznacza to jednak dowolności w ich rozumieniu. Jak wynika bowiem z orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego z dnia 12 kwietnia 2011 r. sygn. akt SK 62/08, jeśli określony sposób rozumienia przepisu ustawy utrwalił się już w sposób oczywisty, a zwłaszcza jeśli znalazł jednoznaczny i autorytatywny wyraz w orzecznictwie Sądu Najwyższego bądź Naczelnego Sądu Administracyjnego, to należy uznać, że przepis ten - w praktyce swego stosowania - nabrał takiej właśnie treści. Jednocześnie względy spójności systemu prawa uzasadniają, aby kryteria rozumienia pojęć niezdefiniowanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, miały w pierwszej kolejności charakter kryteriów ustawowych. Konieczne staje się zatem zastosowanie wykładni systemowej zewnętrznej i odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 380 z późn. zm.).
W kontekście rozwiązania umowy o pracę ustawodawca przewiduje odszkodowanie, w sytuacji gdy wypowiedzenie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony jest nieuzasadnione lub narusza przepisy o wypowiadaniu umów o pracę (art. 45 Kodeksu pracy), przepisy o wypowiadaniu warunków pracy i płacy (art. 45 w zw. z art. 42 § 1 Kodeksu pracy) bądź rozwiązano umowę o pracę bez wypowiedzenia z naruszeniem przepisów o rozwiązywaniu umów o pracę w tym trybie (art. 56 Kodeksu pracy). Jednocześnie zgodnie z art. 471 Kodeksu pracy, odszkodowanie, o którym mowa w ww. art. 45, przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres od 2 tygodni do 3 miesięcy, nie niższej jednak od wynagrodzenia za okres wypowiedzenia, natomiast odszkodowanie, o którym mowa w art. 56 przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres wypowiedzenia. W przypadku rozwiązania umowy o pracę zawartej na czas określony odszkodowanie przysługuje w wysokości wynagrodzenia za czas, do którego umowa miała trwać, nie więcej jednak niż za okres wypowiedzenia (art. 58 Kodeksu pracy).
Należy zatem uznać, że funkcję odszkodowawczą w Kodeksie pracy oraz Kodeksie cywilnym, pełnią wyłącznie te świadczenia, których celem jest zrekompensowanie pracownikowi skutków zdarzeń, które noszą cechy czynu niedozwolonego lub zawinionego przez pracodawcę. Potwierdza to wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 27 listopada 2007 r., sygn. akt SK 18/05, w którym Trybunał Konstytucyjny uznał, że odszkodowanie z tytułu rozwiązania umowy o pracę nie jest odszkodowaniem sensu stricto, lecz sui generis świadczeniem majątkowym, pełniącym funkcję sankcji (ustawowej kary pieniężnej) wobec pracodawcy za bezprawne działanie. W orzecznictwie Sądu Najwyższego podkreśla się również, że odszkodowanie należne pracownikowi z tytułu bezprawnego rozwiązania stosunku pracy lub bezprawnego wypowiedzenia dotychczasowych warunków pracy i płacy nie pozostaje w żadnej relacji do ewentualnej szkody, co oznacza, że przysługuje za samo bezprawne działanie pracodawcy, niezależnie od tego, czy jakakolwiek szkoda po stronie pracownika powstała. Odszkodowania takie traktowane są bowiem jak szczególny rodzaj odszkodowania ustawowego, należnego bez względu na to, czy pracownik - na skutek niezgodnego z prawem postępowania pracodawcy-poniósł szkodę w ogóle, lub poniósł ją w większym lub mniejszym rozmiarze, niż odszkodowanie przysługujące w kwocie z góry określonej w przepisach Kodeksu pracy. W judykaturze przypisuje się zresztą temu odszkodowaniu charakter kompensacyjno-sankcyjny, wynikający z unormowania zabezpieczającego pracownika przed bezprawnym działaniem pracodawcy.
W świetle powyższych wyjaśnień, jak również przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznać zatem należy, że w sytuacji gdy wypłata określonych świadczeń następuje zgodnie z obowiązującymi u pracodawcy wewnętrznymi aktami prawa pracy (przewidującymi wypłatę takich świadczeń) w związku z zawartym przez strony porozumieniem rozwiązującym umowę o pracę, nie można mówić o bezprawności działania pracodawcy, bez względu na to, czy pracownik poniósł jakąkolwiek szkodę.
We wniosku wskazano, że w porozumieniu dotyczącym grupowego zwolnienia z przyczyn niedotyczących pracowników zawartym 15 grudnia 2016 r. określone zostały zasady ustalania odszkodowania określonego w ww. porozumieniu jako Dodatkowe Odszkodowanie I, II i III. Wnioskodawca wskazał, że przyczyną wypłaty wskazanego we wniosku odszkodowania jest rozwiązanie stosunku pracy z pracownikami w ramach grupowego zwolnienia z przyczyn niedotyczących pracowników.
Uwzględniając powyższe należy uznać, że skoro odszkodowanie wypłacone przez Bank w związku ze skorzystaniem przez Wnioskodawcę z rozwiązania umowy o pracę za porozumieniem stron z przyczyn niedotyczących pracowników nie będzie się mieścić w pojęciu odszkodowania ani zadośćuczynienia, to tym samym stwierdzić należy, że nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328 z późn. zm.) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień.
Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ewentualna wypłata odszkodowania winna korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należało zatem uznać za nieprawidłowe.
Do wniosku Wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).