Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp2-4512-879-15-rs
Timestamp: 2018-03-20 14:02:56
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 2
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 14

Document Content:
ITPP2/4512-879/15/RS | Interpretacja indywidualna
Interpretacja w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia w formie aportu nieruchomości zabudowanej i niezabudowanej.
ITPP2/4512-879/15/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2015 r. (data wpływu 7 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia w formie aportu nieruchomości zabudowanej i niezabudowanej - jest prawidłowe.
W dniu 7 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia w formie aportu nieruchomości zabudowanej i niezabudowanej.
Spółka ma siedzibę na terytorium Polski oraz jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT. W przyszłości nabędzie od innego podmiotu (dalej; „Zbywca”) w drodze aportu albo umowy sprzedaży nieruchomości położone w miejscowości K., na które składają się:
Powierzchnie wynajmowane (dalej: „Powierzchnie Wynajmowane”), które zostały oddane do użytkowania przez zbywcę (dalej: „Zbywca”), w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi po ich ulepszeniu. Wydatki poniesione na ulepszenie Powierzchni Wynajmowanych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej. Ponadto, okres pomiędzy oddaniem do użytkowania Powierzchni Wynajmowanych pierwszym najemcom po dniu, w którym wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej a dniem, w którym nastąpi planowana dostawa budynku, jest dłuższy niż dwa lata.
Powierzchnie własne (dalej: „Powierzchnie Własne”), które nie zostały oddane przez Zbywcę do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, pierwszemu nabywcy lub Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie, Zbywca ponosił wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatki na ulepszenie były wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Powierzchnie wspólne (dalej: „Powierzchnie Wspólne”), przeznaczone do wspólnego użytku najemców Powierzchni Wynajmowanych oraz Zbywcy.
Wskazane wyżej Budowle: parkingi, droga dojazdowa, ciągi piesze oraz ulica wewnętrzna są ogólnodostępne i nie były oddane do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych Budowli.
Grunt, Budynek, Grunty Niezabudowane, Grunty Zabudowane oraz Budowle mają być w przyszłości wniesione do Spółki w drodze aportu albo sprzedane przez Zbywcę. Zbywca ma siedzibę na terytorium Polski i jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik VAT.
Jednocześnie, Grunt, Budynek, Grunty Niezabudowane, Grunty Zabudowane oraz Budowle stanowią składniki majątku, które nie pozwalają na uznanie ich za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną części. Przedmiotem planowanego aportu albo planowanej sprzedaży nie będzie więc przedsiębiorstwo ani jego zorganizowana część.
Spółka nie wyklucza, że wraz ze Zbywcą złożą zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT (rezygnacji ze zwolnienia z VAT) dla dostawy tej części nieruchomości opisanych powyżej, które podlegałyby zwolnieniu z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Grunt, Budynek, Grunty Niezabudowane, Grunty Zabudowane oraz Budowle po nabyciu ich własności na podstawie wniesienia aportem albo umowy sprzedaży będą wykorzystywane przez Spółkę do dokonywania czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT i dają prawo do odliczenia VAT naliczonego, zapłaconego przy zakupach związanych z tymi czynnościami.
Czy w sytuacji, w której Zbywca w związku z dostawą Budynku w zakresie Powierzchni Własnych, odpowiadającej im części Powierzchni Wspólnych oraz dostawą Gruntu w części przypadającej na wyżej wymienione powierzchnie Budynku dokonałby naliczenia podatku od towarów i usług wykazując ten podatek na fakturze, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia tej kwoty podatku naliczonego...
Czy w sytuacji, w której w związku z dostawą Budynku w zakresie Powierzchni Wynajmowanych, odpowiadającej im części Powierzchni Wspólnych oraz dostawą Gruntu w części przypadającej na wyżej wymienione powierzchnie, Spółka i Zbywca złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, a Zbywca dokonałby naliczenia podatku od towarów i usług, wykazując ten podatek na fakturze, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia tej kwoty podatku naliczonego...
Czy w sytuacji, w której Zbywca w związku z dostawą Gruntów Niezabudowanych dokonałby naliczenia podatku od towarów i usług wykazując ten podatek na fakturze, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia tej kwoty podatku naliczonego...
Czy w sytuacji, w której Zbywca w związku z dostawą Gruntów Zabudowanych i Budowli dokonałby naliczenia podatku od towarów i usług wykazując ten podatek na fakturze, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia tej kwoty podatku naliczonego...
W sytuacji, w której Zbywca w związku z dostawą Budynku w zakresie Powierzchni Własnych, odpowiadającej im części Powierzchni Wspólnych oraz dostawą Gruntu w części przypadającej na wyżej wymienione powierzchnie Budynku dokonałby naliczenia podatku od towarów i usług, wykazując ten podatek na fakturze, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia tej kwoty podatku naliczonego.
W sytuacji, w której w związku z dostawą Budynku w zakresie Powierzchni Wynajmowanych, odpowiadającej im części Powierzchni Wspólnych oraz dostawą Gruntu w części przypadającej na wyżej wymienione powierzchnie, Spółka i Zbywca złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, a Zbywca dokonałby naliczenia podatku od towarów i usług wykazując ten podatek na fakturze, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia tej kwoty podatku naliczonego.
W sytuacji, w której Zbywca w związku z dostawą Gruntów Niezabudowanych dokonałby naliczenia podatku od towarów i usług, wykazując ten podatek na fakturze, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia tej kwoty podatku naliczonego.
W sytuacji, w której Zbywca w związku z dostawą Gruntów Zabudowanych i Budowli dokonałby naliczenia podatku od towarów i usług wykazując ten podatek na fakturze, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia tej kwoty podatku naliczonego.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, wniesienie składników majątkowych aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub ich sprzedaż stanowią odpłatną dostawę towarów, która podlega, co do zasady, przepisom ustawy o VAT. Wyjątek stanowi dostawa składników majątku, które stanowią łącznie przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowaną część. Aport lub sprzedaż przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części nie podlega przepisom ustawy o VAT (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT).
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem aportu bądź sprzedaży będą Budynek, Grunty, Grunty Niezabudowane, Gruty Zabudowane oraz Budowle. Biorąc pod uwagę, iż przedmiotem transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani jego zorganizowana część, omawiana transakcja będzie czynnością podlegającą przepisom ustawy o VAT.
Zasady opodatkowania dostawy Budynku i Gruntu w zakresie Powierzchni Własnych na rzecz Spółki.
Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w Budynku znajdują się trzy rodzaje powierzchni: Powierzchnie Wynajmowane, Powierzchnie Własne oraz Powierzchnie Wspólne. Powierzchnie Własne nie zostały oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi ani po ich wybudowaniu, ani po ich ulepszeniu.
W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że dostawa Powierzchni Własnych Budynku dokonana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia i tym samym nie będzie mogła skorzystać z fakultatywnego zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W stosunku do Budynku Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie, Zbywca ponosił wydatki na jego ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jednocześnie dostawa części Powierzchni Wspólnych odpowiadającej proporcjonalnie części Powierzchni Własnych Budynku oraz dostawa Gruntu w części odpowiadającej proporcjonalnie
Powierzchniom Własnym oraz odpowiadającym im częściom Powierzchni Wspólnych budynku będzie podlegała opodatkowaniu jak Powierzchnie Własne Budynku - według stawki 23%.
Prawo do odliczenia VAT przez Spółkę
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary wykorzystywane są do dokonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Budynek będzie wykorzystywany przez Spółkę do dokonywania czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT i dają prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Wobec powyższego, jest zdania, że będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego, w wysokości wskazanej przez Zbywcę na fakturze dokumentującej dostawę wymienionych wyżej powierzchni.
Zasady opodatkowania aportu/sprzedaży Budynku i Gruntu w zakresie Powierzchni Wynajmowanych.
Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w Budynku znajdują się trzy rodzaje powierzchni: Powierzchnie Wynajmowane, Powierzchnie Własne oraz Powierzchnie Wspólne. W odniesieniu do Powierzchni Wynajmowanych, Spółka poniosła wydatki na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
Jednocześnie, Powierzchnie Wynajmowane zostały oddane do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, pierwszemu użytkownikowi, a okres pomiędzy tym zdarzeniem a planowanym aportem jest dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że dostawa Powierzchni Wynajmowanych Budynku może korzystać z fakultatywnego zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Tym samym, dostawa Powierzchni Wynajmowanych Budynku nie będzie mogła skorzystać z obligatoryjnego zwolnienia z opodatkowania VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt l0a stawy o VAT.
Jednocześnie dostawa części Powierzchni Wspólnych odpowiadającej proporcjonalnie części Powierzchni Wynajmowanych Budynku oraz dostawa Gruntu w części odpowiadającej proporcjonalnie Powierzchniom Wynajmowanym oraz odpowiadającej im części Powierzchni Wspólnych Budynku będzie podlegała fakultatywnemu zwolnieniu z opodatkowania jak Powierzchnie Wynajmowane Budynku.
Biorąc pod uwagę, że powyższe zwolnienie ma charakter zwolnienia fakultatywnego, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie dostawy budynków. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka oraz Zbywca są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Jeżeli zatem złożą, przed dniem dokonania dostawy Powierzchni Wynajmowanych Budynku właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy opisanych wyżej nieruchomości, wówczas zwolnienie nie znajdzie zastosowania.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary wykorzystywane są do dokonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Budynek będzie wykorzystywany przez Spółkę do dokonywania czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT i dają prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, Zbywca jest właścicielem Gruntów Niezabudowanych, które w rozumieniu ustawy o VAT kwalifikują się jako tereny niezabudowane stanowiące tereny budowlane. W odniesieniu zatem do Gruntów Niezabudowanych, które mają być przedmiotem aportu bądź sprzedaży, omawiane wyżej zwolnienie nie znajdzie zatem zastosowania.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Grunty Niezabudowane będą wykorzystywane przez Spółkę do dokonywania czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT i dają prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Wobec powyższego, Spółka jest zdania, że będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego, w wysokości wskazanej przez Zbywcę na fakturze dokumentującej dostawę Gruntów Niezabudowanych.
Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Budowle nie były dotychczas przedmiotem pierwszego zasiedlenia, gdyż nie zostały oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi ani po ich wybudowaniu, ani po ich ulepszeniu.
W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że dostawa Budowli dokonana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia i tym samym nie będzie mogła skorzystać z fakultatywnego zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W stosunku do Budowli, Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Prawo do odliczenia VAT przez Spółkę.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Grunty Zabudowane oraz Budowle będą wykorzystywane przez Spółkę do dokonywania czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT i dają prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Wobec powyższego, jest zdania, że będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego, w wysokości wskazanej przez Zbywcę na fakturze dokumentującej dostawę Gruntów Zabudowanych oraz Budowli.
Należy wskazać, że z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą), a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. udział kapitałowy w spółce.
Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, a czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, występuje odpłatna dostawa, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również zbycie gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do stwierdzenia, że planowane zbycie (aport bądź sprzedaż) na rzecz Spółki budynku w części „Powierzchni Własnych” oraz odpowiadająca im część „Powierzchni Wspólnych” będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. W związku z faktem, że w stosunku do tej części zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zbycie to nie będzie również objęte zwolnieniem z ust. 1 pkt 10a oraz ust. 1 pkt 2 powołanego artykułu. W konsekwencji, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, zbycie to będzie opodatkowane stawką podatku 23%.
W odniesieniu do „Powierzchni Wynajmowanych” oraz odpowiadającej im części „Powierzchni Wspólnych” ww. budynku ich zbycie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż – jak wynika z treści wniosku – nastąpi ono po upływie dwóch lat od pierwszego ich zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 powołanej ustawy. O ile – jak wskazała Spółka – zbywca i Spółka zrezygnują ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie, zbycie ww. części budynku, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, będzie opodatkowane stawką podatku 23%.
Z kolei zbycie budowli (parkingu, drogi dojazdowej, ciągów pieszych i ulicy wewnętrznej) – jak wynika z treści wniosku - będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. W związku z faktem, że zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do tych obiektów, zbycie to nie będzie również objęte zwolnieniem z ust. 1 pkt 10a oraz ust. 1 pkt 2 powołanego artykułu. W konsekwencji, zbycie to będzie opodatkowane 23% stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
W związku z powyższym - uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy - aport bądź sprzedaż działek gruntu, na których posadowione są przedmiotowe budowle oraz budynek, będzie również opodatkowany 23% stawką podatku.
W odniesieniu do gruntów niezabudowanych (działek nr 310/57 i 288/5), dla których wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, ich aport bądź sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jest to teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 powołanej ustawy. W związku z tym, że z treści wniosku wynika, że działki te nie będą wykorzystywane do działalności zwolnionej nie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji, zbycie to będzie opodatkowane 23% stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Zatem, Spółce – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy - będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej czynność aportu bądź sprzedaży powyższych nieruchomości, o ile nie wystąpią inne ograniczenia przewidziane w art. 88 ustawy (z okoliczności sprawy wynika, że nie będzie miał zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy).
Należy podkreślić, że analiza przepisów ustawy - Prawo budowlane nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że obiekty, o których mowa we wniosku, stanową budynek lub budowle w rozumieniu ww. ustawy - Prawo budowlane.
Należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, w którym stwierdzono m. in., że przedmiotem nabycia nie będzie przedsiębiorstwo ani jego zorganizowana część, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ITPP2/4512-879/15/RS