Source: https://codogrosza.pl/abc-podatkow/interpretacje-i-orzeczenia/wykluczenie-zwolnienia-kasy-fiskalnej-platnosc-karta-is-poznan/
Timestamp: 2019-01-21 12:49:29
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 28
 art. 111
 art. 2
 art. 111
 art. 111
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 130
 art. 130
 art. 28
 art. 28
 art. 130
 art. 130
 art. 130
 art. 130
 art. 111

Document Content:
Wykluczenie zwolnienia z kasy fiskalnej - płatność kartą » Codogrosza.pl
Wykluczenie zwolnienia z kasy fiskalnej – płatność kartą
CODOGROSZA / ABC podatków / Interpretacje indywidualne i orzeczenia / Wykluczenie zwolnienia z kasy fiskalnej – płatność kartą
20 marca 2016 Interpretacje indywidualne i orzeczenia, Ryzyko podatkowe Księgowy
Autor orzeczenia: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Sygnatura: ILPP2/4512-1-103/15-2/JK
Data orzeczenia: 2015-05-08
Czy Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski…
Jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, to czy sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski jest liczona do limitu, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia…
Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w poz. 38 załącznika do rozporządzenia ministra finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z dnia 7 listopada 2014 r.), w przypadku dokumentowania każdej sprzedaży fakturą oraz otrzymania płatności za nią za pośrednictwem konta „A”…
Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w poz. 38 załącznika do rozporządzenia ministra finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z dnia 7 listopada 2014 r.), w przypadku dokumentowania każdej sprzedaży fakturą oraz otrzymania płatności za nią za pośrednictwem konta w firmie, które pozwala na obsługę kart kredytowych…
Interpretacja traktuje płatność kartą jak zapłatę poza systemem bankowym – brak zwolnienia z ewidencji na kasie fiskalnej.
W przedmiotowej sprawie zaznaczyć należy, że płatność dokonywana kartą kredytową jest traktowana jak zapłata gotówką.
Zainteresowany świadcząc usługi na rzecz osób fizycznych, za którą płatność jest uiszczana za pomocą karty kredytowej, nie ma prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, bowiem zapłata w taki sposób nie spełnia warunku zapłaty z poz. 38 załącznika do rozporządzenia.
A zatem, Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w sytuacji, gdy zapłata dokonywana jest za pomocą karty kredytowej, o ile wcześniej utraci zwolnienie podmiotowe.
Treść orzeczenia ILPP2/4512-1-103/15-2/JK:
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 6 lutego 2015 r. (data wpływu 10 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe w zakresie zwolnienia świadczonych usług z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski oraz w zakresie wliczania tej sprzedaży do limitu, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia;
prawidłowe w zakresie zwolnienia świadczonych usług z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, w przypadku dokumentowania każdej sprzedaży fakturą oraz otrzymania płatności za nią za pośrednictwem konta „A” oraz
nieprawidłowe w zakresie zwolnienia świadczonych usług z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, w przypadku dokumentowania każdej sprzedaży fakturą oraz otrzymania płatności uregulowanej za pomocą kart kredytowych.
W dniu 10 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski w zakresie pozyskania / nabycia i odprzedaży wirtualnych przedmiotów w grze komputerowej i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Gra jest rozgrywana na serwerach firm zewnętrznych w Europie, USA oraz Azji. Wirtualne przedmioty są zdobywane w grach osobiście przez Wnioskodawcę lub nabywane od innych graczy, a następnie sprzedawane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej mającym miejsce zamieszkania w Europie, w tym w Polsce, oraz poza Europą, m.in. w USA, Kanadzie i Korei Południowej. Klienci kupują wirtualne przedmioty oferowane przez Wnioskodawcę, a następnie w ustalonym terminie Wnioskodawca umieszcza je na indywidualnym koncie klienta na jednym z ww. serwerów wskazanym przez klienta.
Płatność przez klienta jest dokonywana na 3 sposoby:
na konto „A” należące do Wnioskodawcy, po czym „A” przelewa na konto bankowe Wnioskodawcy zapłatę od klienta pomniejszoną o swoją prowizję;
na konto bankowe Wnioskodawcy;
na indywidualne konto Wnioskodawcy w firmie, które pozwala na obsługę kart kredytowych, po czym firma obsługująca kartę kredytową przelewa na konto bankowe Wnioskodawcy zapłatę od klienta pomniejszoną o swoją prowizję.
We wszystkich przypadkach każda transakcja płatności jest rejestrowana odrębnie dla każdego klienta. Każdą zapłatę można bezpośrednio połączyć z konkretnym zamówieniem i osobą składającą zamówienie. Wnioskodawca nie przyjmuje płatności w gotówce ani nie dokonuje sprzedaży osobiście – wszystko odbywa się elektronicznie przez internet.
W związku ze sposobem prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca kwalifikuje wykonywane przez siebie czynności jako świadczenie usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami.
Sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski stanowi ponad 90% obrotu. Wnioskodawca jest zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik podatku od wartości dodanej w kraju nabywcy wirtualnego przedmiotu oraz naliczania i odprowadzania tam podatku od wartości dodanej. W związku z tym w zakresie sprzedaży usług elektronicznych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej mających miejsce zamieszkania w Unii Europejskiej Wnioskodawca zdecydował się na skorzystanie ze szczególnej procedury określonej w dziale XII rozdziale 6a u.p.t.u. Natomiast sprzedaż wirtualnych przedmiotów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej mających miejsce zamieszkania poza Unią Europejską będzie rozliczana przez Wnioskodawcę zgodnie z przepisami kraju nabywcy.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 u.p.t.u. przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z art. 28k u.p.t.u. miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Zgodnie z art. 111 ust. 1 u.p.t.u. podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W związku z tym zdaniem Wnioskodawcy świadczenie przez niego usług elektronicznych dla podmiotów mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski nie stanowi sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 i art. 111 ust. 1 u.p.t.u., a tym samym nie ma on obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług elektronicznych dokonywanych przez niego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i jednocześnie mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski.
Jeżeli interpretacja przepisów w zakresie pytania nr 1 zobowiązuje Wnioskodawcę do ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług elektronicznych dokonywanych przez niego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i jednocześnie mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski, to zdaniem Wnioskodawcy ten obrót powinien być uwzględniony w limicie, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.
Natomiast jeżeli interpretacja przepisów w zakresie pytania nr 1 nie zobowiązuje Wnioskodawcy do ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług elektronicznych dokonywanych przez niego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i jednocześnie mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski, to zdaniem Wnioskodawcy nie uwzględnia się tego obrotu w limicie, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.
Zgodnie z treścią pozycji 38 załącznika do rozporządzenia, świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jest zwolnione z ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Firma „A” S.#224; r.l. Cie, S.C.A. jest luksemburską instytucją kredytową w rozumieniu artykułu 2 ustawy o sektorze finansowym z 5 kwietnia 1993 roku (z późniejszymi zmianami), zwanej dalej „Ustawą”, i podlega ścisłemu nadzorowi luksemburskiego organu kontrolnego, Commission de Surveillance du Secteur Financier (Komisji Nadzoru Sektora Finansowego). Wnioskodawca jako użytkownik systemu „A” posiada konto w tym systemie, na które wpływają należności za świadczone przez niego usługi – w pełnej kwocie ceny sprzedaży określonej pomiędzy Wnioskodawcą a klientem. Następnie firma „A” przekazuje kwoty, które wpłynęły na konto Wnioskodawcy w jej systemie na inne konto bankowe Wnioskodawcy potrącając prowizję za świadczoną usługę. Prowizja ta stanowi opłatę tożsamą z opłatą bankową za prowadzenie konta oraz dokonywanie przelewów. Sam przelew pomiędzy kontem w systemie „A” a kontem w innym banku nie jest elementem procesu zapłaty za świadczoną przez Wnioskodawcę usługę, a jedynie przekazaniem środków pieniężnych Wnioskodawcy z jednego konta na drugie już po otrzymaniu zapłaty od klienta.
Należy zatem uznać, że przy takiej organizacji regulowania płatności jest spełniony warunek otrzymania przez Wnioskodawcę w całości zapłaty za wykonaną czynność na rachunek bankowy. Jednocześnie zapisy na koncie w systemie „A” pozwalają Wnioskodawcy na bezpośrednie połączenie zapłaty z konkretnym zamówieniem i osobą składającą zamówienie.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, może on skorzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o którym mowa w poz. 38 załącznika do rozporządzenia.
Zgodnie z treścią pozycji 38 załącznika do rozporządzenia świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jest zwolnione z ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Firmy obsługujące karty kredytowe są instytucjami finansowymi. Wnioskodawca jako ich klient posiada konta w ich systemie, na które wpływają należności za świadczone przez niego usługi – w pełnej kwocie ceny sprzedaży określonej pomiędzy Wnioskodawcą a klientem. Następnie firma obsługująca karty kredytowe przekazuje kwoty, które wpłynęły na konto Wnioskodawcy w jej systemie na inne konto bankowe Wnioskodawcy potrącając prowizję za świadczoną usługę. Prowizja ta stanowi opłatę tożsamą z opłatą bankową za prowadzenie konta oraz dokonywanie przelewów. Sam przelew pomiędzy kontem w systemie firmy obsługującej karty kredytowe a kontem w innym banku nie jest elementem procesu zapłaty za świadczoną przez Wnioskodawcę usługę, a jedynie przekazaniem środków pieniężnych Wnioskodawcy z jednego konta na drugie już po otrzymaniu zapłaty od klienta.
Należy zatem uznać, że przy takiej organizacji regulowania płatności jest spełniony warunek otrzymania przez Wnioskodawcę w całości zapłaty za wykonaną czynność na rachunek bankowy. Jednocześnie zapisy na koncie w systemie firmy obsługującej karty kredytowe pozwalają Wnioskodawcy na bezpośrednie połączenie zapłaty z konkretnym zamówieniem i osobą składającą zamówienie.
Obowiązek stosowania kasy rejestrującej w celu ewidencjonowania sprzedaży towarów lub usług wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy. I tak, w ust. 1 powołanego artykułu postanowiono, że podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2014 r., poz. 1544) – zwane dalej rozporządzeniem.
Regulacje zawarte w ww. rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz ze względu na rodzaj prowadzonej działalności – zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).
Jak stanowi § 3 ust. 2 rozporządzenia – zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia – zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2014 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20 000 zł – § 5 ust. 1 rozporządzenia.
Jak stanowi § 5 ust. 1 rozporządzenia – w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 2, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20 000 zł.
Zwolnienie, o którym mowa w § 5 rozporządzenia jest zwolnieniem podmiotowym.
W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia – zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
Wskazane w § 2 ust. 1 rozporządzenia zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym.
Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 – zgodnie z § 4 rozporządzenia – nie stosuje się w przypadku:
Jak wynika z definicji zawartej w art. 2 pkt 26 ustawy – przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
Stosownie do art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77 z 23 marca 2011 r., s. 1), do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
Mocą art. 28k ustawy – miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
W rozdziale 6a ustawy uregulowano procedurę szczególną dotyczącą usług elektronicznych świadczonych przez podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nieposiadające takiej siedziby w państwie członkowskim konsumpcji, na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a.
Jak stanowi art. 28a – na potrzeby stosowania rozdziału dotyczącego miejsca świadczenia przy świadczeniu usług:
Zgodnie z art. 130a pkt 3 ustawy – ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o procedurze szczególnej rozliczania VAT – rozumie się przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych państwu członkowskiemu konsumpcji, w którym podatnik nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
W myśl art. 130b ust. 1 ustawy – podatnik świadczący usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne, dla których miejscem świadczenia jest miejsce określone zgodnie z art. 28k, na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a, mających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie członkowskim konsumpcji, może złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT w państwie członkowskim, w którym posiada:
Państwo członkowskie, w którym podatnik złożył zgłoszenie, uznaje się za państwo członkowskie identyfikacji (art. 130b ust. 2 ustawy).
Zgodnie z art. 130b ust. 4 ustawy – w przypadku gdy państwem członkowskim identyfikacji jest Rzeczpospolita Polska, zgłoszenia dokonuje się za pomocą środków komunikacji elektronicznej do naczelnika drugiego urzędu skarbowego.
Naczelnik drugiego urzędu skarbowego dokonuje identyfikacji podatnika na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT i potwierdza zgłoszenie, wykorzystując numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (art. 130b ust. 4 ustawy).
Zatem, po dokonaniu rejestracji zgodnie z ww. przepisami, Wnioskodawca będzie mógł rozliczać się zgodnie z procedurą szczególną rozliczania podatku VAT, o której mowa w ww. art. 130a pkt 3 ustawy.
Zgodnie z art. 130c ust. 1 ustawy – podatnicy zidentyfikowani na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT są obowiązani składać za pomocą środków komunikacji elektronicznej deklaracje na potrzeby rozliczenia VAT, zwane dalej „deklaracjami VAT”, do Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, zwanego dalej „drugim urzędem skarbowym”.
Deklaracje VAT składa się za okresy kwartalne w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale – art. 130c ust. 2 ustawy.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatek VAT od usług elektronicznych będzie stanowił dochód państwa członkowskiego, w którym odbiorca takich usług jest zlokalizowany, co pełniej oddaje konsumpcyjny charakter podatku VAT. Oznacza to, że podatek od tych usług musi zostać uregulowany w państwie członkowskim konsumenta.
Aby jednak usługodawcy nie byli zmuszeni rejestrować się w każdym państwie członkowskim, w którym świadczą usługi elektroniczne, wprowadza się fakultatywne rozwiązanie upraszczające tzw. mały punkt kompleksowej obsługi (ang. Mini One Stop Shop – dalej zwany „MOSS”), w którym możliwe będzie elektroniczne złożenie kwartalnej deklaracji VAT, jak również wpłacenie należnego właściwym państwom członkowskim UE podatku VAT z tytułu świadczenia tych usług. Wpłacony podatek zostanie przekazany przez krajową administrację do państw członkowskich konsumpcji, tj. tam gdzie zlokalizowani są odbiorcy tych usług.
Jak już wskazano sprzedaż to odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W przedmiotowej sprawie miejscem świadczenia usług elektronicznych będących przedmiotem pytania nie będzie terytorium kraju.
Jak wskazano wcześniej przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W sprawie będącej przedmiotem wniosku nie dojdzie do wykonania czynności (świadczenia usług) na terytorium kraju, a co za tym idzie świadczenie takie nie spełnia definicji sprzedaży.
Skoro – w myśl art. 111 ust. 1 ustawy – ewidencjonowaniu za pomocą kasy rejestrującej podlega sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, a świadczone usługi nie wpisują się w definicję sprzedaży, tym samym Zainteresowany nie ma obowiązku ewidencjonowania usług elektronicznych za pomocą kasy rejestrującej.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczonych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski.
Zaznaczyć raz jeszcze należy, że ewidencjonowaniu za pomocą kasy rejestrującej podlega sprzedaż, a świadczone usługi nie wypełniają definicji sprzedaży.
Wskazać również ponownie należy, że zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2014 r. świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
W związku z faktem, że Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski, które to czynności nie spełniają definicji sprzedaży, nie wlicza się ich do kwoty 20 000 zł.
Tym samym sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej mających miejsce zamieszkania poza terytorium Polski nie będzie wliczana do limitu, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia.
Stanowisko Wnioskodawcy w powyższej części jest prawidłowe.
Zgodnie z wcześniej powołanym § 2 ust. 1 rozporządzenia – zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2016 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
W przypadku podatników dokonujących dostawy towarów lub świadczenia usług, o których mowa w poz. 21, 26, 27 i 49 załącznika do rozporządzenia, zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dostawa towarów i świadczenie usług w całości zostały udokumentowane fakturą – § 2 ust. 2 rozporządzenia.
Pod poz. 38 załącznika do rozporządzenia, wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na mocy § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 38 ww. załącznika do rozporządzenia, przysługuje w sytuacji, gdy zapłata za usługę w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika. Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych transakcji świadczonych przez podatnika. Taka konstrukcja przepisu powoduje, że zwolnieniu nie podlega świadczenie usług, za którą zapłacono częściowo gotówką, a częściowo za pośrednictwem banku lub poczty. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna transakcja została w całości zapłacona za pośrednictwem banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.
W odniesieniu do płatności przez systemy płatnicze on-line (tutaj: „A”) Organ zauważa, że taka forma płatności spełnia przesłankę do uznania, że została dokonana za pośrednictwem banku, ponieważ dokonywana jest z konta nabywcy przedmiotowych towarów na konto bankowe Wnioskodawcy. Przemawia za tym również wykładnia celowościowa, ponieważ obowiązkiem ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej na podstawie rozporządzenia objęta jest przede wszystkim sprzedaż detaliczna w żaden inny sposób nieudokumentowana. Natomiast w opisanym przypadku każda sprzedaż jest odnotowana przez wpływ należności na konto Wnioskodawcy.
Tym samym, skoro zapłata za świadczone usługi następuje na rachunek bankowy podatnika, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy w tym jego adres) na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 38 załącznika do ww. rozporządzenia to Zainteresowany ma prawo do zastosowania zwolnienia świadczonych usług z ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Zatem, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania zwolnienia świadczonych usług z ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku otrzymania płatności za nią za pośrednictwem konta PayPal w sytuacji gdy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Bez znaczenia pozostaje fakt dokumentowania fakturą tych czynności bowiem wymóg ten dotyczy tylko czynności wymienionych w poz. 21, 26, 27 i 49 załącznika do rozporządzenia na podstawie § 2 ust. 2 rozporządzenia.
Powyższe stanowisko jest prawidłowe.
Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest nieprawidłowe.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu,