Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0111-kdib1-3-4010-528-2018-1-mo
Timestamp: 2018-12-18 11:09:27
Legal References Found: art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0111-KDIB1-3.4010.528.2018.1.MO
Zastosowanie art. 15e ust. 1 updop – usługi dokonywania zamówień
70.22.17.0 usługi zarządzania procesami gospodarczymi – jest nieprawidłowe,
70.22.16.0 usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem – jest nieprawidłowe,
69.10.19.0 pozostałe usługi prawne – jest prawidłowe,
69.20.29.0 pozostałe usługi rachunkowo-księgowe – jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2018 r., wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie stosowania ograniczeń wynikających z art. 15e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do usług dokonywania zamówień. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 2 listopada 2018 r. Znak: 0113-KDIPT1-2.4012.670.2018.1.PRP, 0111-KDIB1-3.4010.441.2018.3.MO wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 19 listopada 2018 r.
2.7 Usługi dokonywania zamówień.
Dział zamówień w Spółki X świadczy kompleksowe usługi zaopatrzeniowe dla Spółki.
Dział zamówień jest koordynowany globalnie z USA w odniesieniu do strategii handlowej, narzędzi, systemów oraz mierników jakości zakupionych materiałów. Każdy region (w tym EMEA) ma taki sam zestaw procedur i standardów w odniesieniu do zamówionych towarów i usług. Każdy region (EMEA, Ameryka Północna, Ameryka Łacińska, Chiny) ma jednego wiceprezesa odpowiedzialnego za zamówienia w swoim regionie i składającego sprawozdanie światowemu starszemu wiceprezesowi. Jednocześnie, regionalne kierownictwo wyższego szczebla odpowiada za regionalne negocjacje z dostawcami.
Regionalne usługi związane z zamówieniami świadczone przez Spółkę X obejmują w szczególności:
regionalne pozyskiwanie dostawców: identyfikowanie, kwalifikowanie, wybór i budowanie relacji z optymalnymi regionalnymi dostawcami;
negocjacje w sprawie zamówień: prowadzenie regionalnych negocjacji z dostawcami w odniesieniu do towarów i standardowych dostaw oraz powtarzających się umów;
zawieranie regionalnych umów na zakup (i) surowców, komponentów, maszyn, (ii) usług, mediów i produktów końcowych od stron trzecich;
wsparcie w zakresie wymagań dotyczących dostaw;
wsparcie w zakresie księgowania zapasów.
W odniesieniu do usług opisanych w punkcie 2.7 wniosku (Usługi dokonywania zamówień), zdaniem Wnioskodawcy, usługi mogą one wchodzić w zakres poniższych pozycji:
69.10.19.0 Pozostałe usługi prawne
69.20.29.0 Pozostałe usługi rachunkowo-księgowe.
Jednakże, Wnioskodawca nie nabywa ogólnych usług zarządczych, ani ogólnych usług doradczych. Spółka X nawiązuje kontakty z dostawcami, utrzymuje z nimi relacje i negocjuje warunki zawieranych umów z uwzględnieniem koniecznych warunków dostaw.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opłaty za usługi dokonywania zamówień, opisane w punkcie 2.7 powyżej, nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop ze względu na to, że takie usługi nie są wymienione w art. 15e ust. 1 updop, jako usługi podlegające ograniczeniu lub ze względu na to, że wydatki te powinny być klasyfikowane jako koszty podatkowe bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)
Zdaniem Wnioskodawcy, opłaty za usługi dokonywania zamówień, opisane w punkcie 2.7 powyżej, nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop ze względu na to, że takie usługi nie są wymienione w art. 15e ust. 1 updop, jako usługi podlegające ograniczeniu, a także ze względu na to, że wydatki te powinny być klasyfikowane jako koszty podatkowe bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop.
Znajdujące się w art. 15e ust. 1 updop, wyliczenie kosztów podlegających ograniczeniu nie obejmuje kosztów usług dokonywania zamówień. Ponadto należy podkreślić, że koszty usług dokonywania zamówień nie są podobne do kosztów wymienionych w tym przepisie.
Odnosząc się do usług dokonywania zamówień opisanych w pkt 2.7. stanu faktycznego świadczonych przez Spółkę X na rzecz Spółki należy wskazać, że w ramach świadczonych usług Spółka X wykonuje szereg istotnych funkcji związanych z dokonywania zamówień (tj dokonywaniem zakupów od dostawców). W ramach świadczonych usług Spółka X (wykorzystując własny, wysoko wykwalifikowany personel) odpowiedzialna jest za wykonanie powierzonych jej funkcji związanych z zakupami niezbędnymi do prowadzenia działalności produkcyjnej przez Spółkę.
Usług dokonywania zamówień świadczone przez Spółkę X nie można uznać za usługi doradcze - bowiem w ramach świadczonych Spółka X nie udziela Spółce porad, czy też nie wskazuje sposobu postępowania w jakiejś sprawie. Jak wskazano powyżej Spółka X faktycznie wykonuje daną funkcję związaną z produkcją niezbędną do działalności produkcyjnej. Usługi świadczone przez Spółkę X w zakresie dokonywania zamówień mają więc charakter operacyjny a nie doradczy.
Usług dokonywania zamówień świadczonych przez Spółkę X nie można również uznać za usługi zarządzania i kontroli - bowiem w ramach tych usług Spółka X nie wydaje poleceń, nie sprawuje zarządu nad działalnością Spółki, nie podejmuje decyzji zarządczych, nie zajmuje się przewodzeniem/kierowaniem pracownikami Spółki. Przeciwnie, to Spółka X wykonuje określone funkcje związane z dokonywaniem zamówień na zlecenie Spółki i Spółka jako zleceniodawca jest uprawniona do kontroli działań prowadzonych przez Spółkę X i podejmowania decyzji związanych z zarządzaniem działalnością Spółki.
Usługi dokonywania zamówień z oczywistych względów nie stanowią również usług badania rynku czy też przetwarzania danych.
Co więcej, proces zamówień jest szczególnie ważny dla funkcjonowania Wnioskodawcy. Szeroka gama komponentów, z których produkowane są urządzenia gospodarstwa domowego, sprawia, że ich kompletowanie jest szczególnie skomplikowane. Poszczególne typy produktów wymagają czasami zupełnie innych i unikatowych zestawów materiałów. Ich właściwa selekcja i zapewnienie zakupu oraz dostawy na czas wymaga starannego planowania. Wydatki związane z zamówieniami są wliczone w cenę oferowanych produktów, ponieważ koszty te mogą być znaczne. Opłaty za usługi dokonywania zamówień są uwzględniane przy obliczaniu ceny początkowej należnej za Produkty Spółki sprzedawane do powiązanych podmiotów, które zajmują się dystrybucją. Są to zatem koszty bezpośrednio związane z produkcją. A zatem, nawet w przypadku uznania ich za koszty objęte art. 15e ust. 1 updop (co jak wskazano powyżej nie jest uzasadnione) byłyby wyłączone z ograniczenia na podstawie art. 15e ust. 11 pkt 1 updop.
W konsekwencji, opłaty za usługi dokonywania zamówień opisane w punkcie 2.7 powyżej nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop.
Na wstępie należy zauważyć, że wydając przedmiotową interpretację w zakresie pytania nr 7 organ podatkowy oparł się na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej zajmującej się produkcją urządzeń gospodarstwa domowego. Spółka X, która również należy do tej grupy kapitałowej świadczy Wnioskodawcy m.in. usługi dokonywania zamówień obejmujące w szczególności:
69.10.19.0 Pozostałe usługi prawne,
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy opłaty za usługi dokonywania zamówień nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop.
nie zostały wymienione w katalogu usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1 updop, w szczególności nie stanowią usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń. Nie mogą być uznane również za świadczenia podobne do usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1 updop. W rezultacie, wysokość tych usług nie podlega ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 15e updop.
Jednocześnie zaznaczyć trzeba, że niektóre z usług nabywanych od Podmiotów powiązanych zostały zaklasyfikowane do następujących grupowań PKWiU:
70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
Ustosunkowując się do kwestii uznania wydatków na usługi zaklasyfikowane jako: usługi zarządzania procesami gospodarczymi oraz usługi związane z zarzadzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, za koszty podatkowe bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop wskazać należy, że zgodnie z tym artykułem ograniczenie, o którym mowa w art. 15e ust. 1, nie ma bowiem zastosowania do kosztów usług, opłat i należności, o których mowa w ust. 1, zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi.
Rozpatrując kwestię, uznania wydatków na usługi zaklasyfikowane jako: usługi zarządzania procesami gospodarczymi oraz usługi związane z zarzadzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem za wydatki podlegające wyłączeniu z zakresu działania art. 15e ust. 1 updop z uwagi na fakt, że są bezpośrednio związane z wytworzeniem przez podatnika towarów należy ustalić, co w przedmiotowej sprawie jest towarem.
Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, że usługi zarządzania procesami gospodarczymi oraz usługi związane z zarzadzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, w opinii Organu, chociaż niewątpliwie związane w jakimś stopniu z wytworzeniem towaru, nie można przypisać bezpośredniego wpływu na jego wytworzenie. Zdaniem Organu, związek poniesionych wydatków z wytworzeniem towaru ma charakter pośredni, gdyż ich ponoszenie jest niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże nie ma możliwości wskazania bezpośredniego wpływu tych wydatków na wytworzenie urządzeń gospodarstwa domowego. Nie można bowiem uznać, że bez poniesienia przedmiotowych wydatków niemożliwe byłoby wytworzenie towaru.
Zatem, usługi zarządzania procesami gospodarczymi oraz usługi związane z zarzadzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, aczkolwiek mające związek z prowadzoną działalnością gospodarczą polegającą na wytwarzaniu urządzeń gospodarstwa domowego, nie mają jednak bezpośredniego wpływu na wytworzenie tych Produktów. W związku z powyższym, w odniesieniu do ww. usług nie znajdzie zastosowania art. 15e ust. 11 pkt 1 updop, gdyż usługi te nie są bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi.
Podsumowując, usługi sklasyfikowane przez Spółkę jako usługi zarządzania procesami gospodarczymi oraz usługi związane z zarzadzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, podlegać będą limitowaniu na podstawie art. 15e ust. 1 updop. Jednocześnie, ww. usługi nie są bezpośrednio związane z wytworzeniem przez Spółkę towarów, zatem w sprawie nie będzie miało zastosowania wyłączenie wynikające z art. 15 ust. 11 pkt 1 updop.
Nadmienić w tym miejscu należy, że w świetle zaprezentowanego rozstrzygnięcia, skoro opłaty z tytułu usług sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę jako pozostałe usługi prawne oraz pozostałe usługi rachunkowo-księgowe, nie podlegają ograniczeniom wynikającym z art. 15e ust. 1 updop, to bezcelowe jest rozpatrywanie, czy stanowią wydatki bezpośrednio związane ze świadczonymi przez Spółkę usługami, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop.
Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-6 i 8-10 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB1-3.4010.528.2018.1.MO