Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek-mieszkalny/0112-kdil1-2-4012-337-2018-2-jo
Timestamp: 2019-03-19 16:50:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 41
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 114
 art. 5
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146

Document Content:
♦ › Budynek mieszkalny › 0112-KDIL1-2.4012.337.2018.2.JO
Opodatkowania usługi najmu całego budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 lipca 2018 r. (data wpływu 2 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania usługi najmu całego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.
W dniu 23 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania usługi najmu całego budynku mieszkalnego jednorodzinnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 lipca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca rozpoczął, zgodnie z decyzją Starosty, nadbudowę, rozbudowę i przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Celem tej przebudowy miała być sprzedaż wydzielonych, odrębnych 6 lokali mieszkalnych z klatką schodową. W trakcie rozbudowy, przebudowy Wnioskodawca dokonywał odliczeń całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących rozbudowę. Jednak w 2017 r. prawo budowlane uległo zmianie i nie ma możliwości na wydzielenie oddzielnych lokali mieszkalnych w wymienionym budynku jednorodzinnym. Zapadła decyzja by budynek ten, po zakończeniu przebudowy, zostawić w firmie wprowadzając na ewidencje środków trwałych i wykorzystywać w działalności gospodarczej poprzez wynajem całego budynku innemu podatnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą.
W piśmie z dnia 26 lipca 2018 r., Wnioskodawca podał następujące informacje:
Pytanie DKIS nr 1: „Czy Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?”
Odpowiedź: Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
Pytanie DKIS nr 2: „Czy Wnioskodawca wynajmuje budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa we wniosku, na własny rachunek?”
Odpowiedź: Budynek będzie wynajmowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Pytanie DKIS nr 3: „Czy czynności, które zamierza podejmować Wnioskodawca związane z najmem będą podejmowane w sposób ciągły, czyli w sposób stały, czy też okazjonalny?
Odpowiedź: Będzie to najem ciągły, stały.
Pytanie DKIS nr 4: „Czy przedmiotowy budynek jest wynajmowany wyłącznie na cele mieszkaniowe?”
Odpowiedź: Najem budynku w relacji firma – firma będzie na cele mieszkaniowe i służące innym podmiotom na prowadzenie działalności.
Pytanie DKIS nr 5: „Czy najem całego budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczony jest wyłącznie na cele mieszkaniowe w celu krótkotrwałego zakwaterowania zarówno w relacji Wnioskodawca – firma oraz firma – podnajemca?”
Pytanie DKIS nr 6: „Czy podatnik – z którym Wnioskodawca podpisze umowę najmu – będzie dalej podnajmować budynek jednorodzinny osobom trzecim w imieniu własnym w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania?”
Odpowiedź: Podatnik z którym Wnioskodawca podpisze umowę najmu, będzie podnajmował budynek jednorodzinny osobom trzecim w imieniu własnym na cele mieszkaniowe, w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania oraz dla osób prowadzących działalność – gdyż ilość i rodzaj lokali w budynku daje taką możliwość.
Pytanie DKIS nr 7: „Wskazanie symbolu PKWiU dla usługi wynajmu budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm), którą na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U., poz. 1676, z późn. zm.) stosuje się dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2018 r.”
Odpowiedź: PKWiU dla usługi wynajmu (relacja firma – firma) budynku mieszkalnego jednorodzinnego będzie pod symbolem 68.20.12, gdyż cel najmu w tej relacji jest celem gospodarczym.
Czy wynajem całego budynku jednorodzinnego innemu podatnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą jest opodatkowane podstawową stawką 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy, z art. 5 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 23%.
Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności obniżonymi stawkami, bądź możliwość zastosowania zwolnienia.
Z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT wynika, że zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Powyższe zatem wskazuje, że zwolnieniu od podatku podlega świadczona na własny rachunek usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym, co istotne, na cele mieszkaniowe. Zatem przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące: świadczenie usługi na własny rachunek, charakter mieszkalny nieruchomości oraz mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy. Realizacja celu najmu następuję poprzez wykorzystanie lokalu przez najemcę. Tym samym, zasadniczą kwestią dla opodatkowania czy zwolnienia od podatku świadczonej usługi pozostaje cel realizowany przez osobę bezpośrednio uczestniczącą w świadczeniu usługi.
Podatnik wykorzystujący budynek mieszkalny jednorodzinny w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (wynajem dla osób trzecich) cel zawsze będzie finansowy (gospodarczy). Zatem, w takim przypadku podmiot świadczący na własny rachunek usługę najmu lub dzierżawy lokalu mieszkalnego na cele gospodarcze podatnika, nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Tym samym, winien świadczoną usługę opodatkować według stawki 23%.
Jak stanowi art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Ponadto należy zauważyć, że w myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Zgodnie z pkt 1 objaśnień do ww. załącznika nr 3, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że w przypadku gdy towar lub usługa wymieniony w załączniku nr 3 do ustawy, jednocześnie na mocy innego przepisu korzysta ze zwolnienia od podatku lub podlega opodatkowaniu stawką niższą niż 8%, to zapis załącznika nie znajduje dla danego towaru lub usługi zastosowania.
W tym miejscu warto odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem VAT, rozpoczął, zgodnie z decyzją Starosty, nadbudowę, rozbudowę i przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Celem tej przebudowy miała być sprzedaż wydzielonych, odrębnych 6 lokali mieszkalnych z klatką schodową. W trakcie rozbudowy, przebudowy Wnioskodawca dokonywał odliczeń całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących rozbudowę. Jednak w 2017 r. prawo budowlane uległo zmianie i nie ma możliwości na wydzielenie oddzielnych lokali mieszkalnych w wymienionym budynku jednorodzinnym. Zapadła decyzja by budynek ten, po zakończeniu przebudowy, zostawić w firmie wprowadzając na ewidencje środków trwałych i wykorzystywać w działalności gospodarczej poprzez wynajem całego budynku innemu podatnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą.
Budynek będzie wynajmowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz będzie to najem ciągły, stały. Najem budynku w relacji firma – firma będzie na cele mieszkaniowe i służące innym podmiotom na prowadzenie działalności.
PKWiU dla usługi wynajmu (relacja firma – firma) budynku mieszkalnego jednorodzinnego będzie pod symbolem 68.20.12, gdyż cel najmu w tej relacji jest celem gospodarczym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania najmu całego budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Uwzględniając powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie ww. warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy nie będą spełnione. Jak wynika z opisy sprawy, Wnioskodawca będzie najmował budynek na cele mieszkaniowe i służące innym podmiotom na prowadzenie działalności. W związku z tym, nie jest spełniony warunek wykorzystywania przedmiotowego całego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wyłącznie na cele mieszkaniowe. Bez znaczenia dla Wnioskodawcy, z punktu widzenia zawartej umowy, jest w jaki sposób Najemca, jako podmiot gospodarczy, będzie wykorzystywał ten budynek. Tym samym, w sprawie będącej przedmiotem wniosku, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, nie ma zastosowania.
Wnioskodawca nie spełnia również przesłanek do skorzystania z preferencyjnej stawki w wysokości 8%, gdyż – jak sam wskazał – najem budynku mieszkalnego jednorodzinnego będzie ciągły, stały, a usługi zakwaterowania mają charakter tymczasowy. Zatem, przedmiotem umowy najmu nie jest świadczenie usług zakwaterowania, o których mowa w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy. Tym samym, art. 43 ust. 20 ustawy nie ma zastosowania w analizowanym przypadku.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie, najem całego budynku mieszkalnego jednorodzinnego innemu podatnikowi, podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Reasumując, wynajem przez Wnioskodawcę całego budynku jednorodzinnego innemu podatnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą jest opodatkowane podstawową stawką 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy tut. Organ uznał za prawidłowe.
Ponadto, tut. Organ informuję, że w zakresie pytania nr 2 wniosku dotyczącym prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących rozbudowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
0112-KDIL1-2.4012.337.2018.2.JO
0114-KDIP3-2.4011.349.2018.4.LS | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.310.2018.2.DM | Interpretacja indywidualna