Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ippb4-4511-1235-15-2-pp
Timestamp: 2018-03-20 14:04:01
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 22

Document Content:
IPPB4/4511-1235/15-2/PP | Interpretacja indywidualna
Czy z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego i spłaty kredytu (długu spadkowego), Wnioskodawca jest zwolniony z zapłaty podatku?
IPPB4/4511-1235/15-2/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2015 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Warszawie 23 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku w przypadku wydatkowania środków na spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę - jest nieprawidłowe.
W dniu 23 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku w przypadku wydatkowania środków na spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę.
Po swoim ojcu, zmarłym w dniu 26 maja 2011 r. Wnioskodawca odziedziczył lokal mieszkalny, zgodnie z postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 2 lipca 2012 r. Okazało się, że jest ono obciążone kredytem hipotecznym wziętym we frankach szwajcarskich, którego wartość przekracza wartość lokalu mieszkalnego. Bank wyraził zgodę na sprzedaż tego lokalu mieszkalnego i wszystkie środki mają zostać przekazane do banku na poczet spłaty długu spadkowego. Bank twierdzi, że w wyniku sprzedaży lokalu mieszkalnego w celu spłaty długów, Wnioskodawca jest zwolniony z podatku za ten lokal, ponieważ Wnioskodawca nie uzyska dochodu ze sprzedaży.
Czy z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego i spłaty kredytu (długu spadkowego), Wnioskodawca jest zwolniony z zapłaty podatku...
Wnioskodawca zgadza się ze stanowiskiem banku, gdyż kredyt został zaciągnięty w całości na cele mieszkaniowe, a sprzedaż lokalu mieszkalnego ma całkowicie go spłacić, bez jakichkolwiek korzyści dla Wnioskodawcy. Wnioskodawca podkreśla, że jest studentem i nie posiada środków ani możliwości by spłacić kredyt lub by móc korzystać z lokalu mieszkalnego, a już tym bardziej na zapłacenie podatku od jego sprzedaży.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca odziedziczył po swoim ojcu lokal mieszkalny, zmarłym w dniu 26 maja 2011 r., zgodnie z postanowieniem sądu z dnia 2 lipca 2012 r. Okazało się, że jest ono obciążone kredytem hipotecznym wziętym we frankach szwajcarskich, którego wartość przekracza wartość lokalu mieszkalnego. Bank wyraził zgodę na sprzedaż tego lokalu mieszkalnego i wszystkie środki mają zostać przekazane do banku na poczet spłaty długu spadkowego. Bank twierdzi, że w wyniku sprzedaży lokalu mieszkalnego w celu spłaty długów, Wnioskodawca jest zwolniony z podatku za nie, ponieważ Wnioskodawca nie ma dochodu ze sprzedaży.
Dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży Wnioskodawca nabył w dniu 26 maja 2011 r., tj. w dniu śmierci spadkodawcy.
Sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Należy zaznaczyć, że w myśl art. 21 ust. 30 przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Reasumując, regulacja prawna zawarta w ww. przepisie zapobiega sytuacji dwukrotnego odliczenia tego samego wydatku tj. raz jako poniesiony na zakup lokalu mieszkalnego, drugi raz jako wydatek poniesiony na spłatę kredytu, którym został sfinansowany zakup konkretnego lokalu.
W rozpatrywanej sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy przeznaczenie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku na spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę na nabycie tego lokalu mieszkalnego będzie wydatkiem na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy a tym samym uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W rozpatrywanej sprawie to nie Wnioskodawca zaciągnął kredyt, który chce spłacić z przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego odziedziczonego po ojcu. Kredyt ten zaciągnął ojciec Wnioskodawcy i służył on nabyciu lokalu mieszkalnego przez ojca. Istotny jest zatem fakt, że kredyt nie został zaciągnięty przez Wnioskodawcę na nabycie lokalu mieszkalnego celem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a w momencie nabycia spadku nie uległ zmianie cel zaciągnięcia kredytu. Nadal kredyt ten pozostał kredytem zaciągniętym na nabycie lokalu mieszkalnego przez ojca. Na nabycie przez siebie mieszkania Wnioskodawca kredytu nie zaciągnął, bo nieruchomość otrzymał pod tytułem darmym, w drodze spadku.
Po śmierci Wnioskodawca rzeczywiście jako jedyny spadkobierca wszedł w prawa i obowiązki po zmarłym kredytobiorcy – ojcu i kredyt w momencie przyjęcia spadku stał się jego zobowiązaniem ale w żadnym wypadku nie oznacza to zaciągnięcia przez Wnioskodawcę kredytu i to na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca stał się spadkobiercą i przyjął spadek, co oznacza, że był odpowiedzialny za spłatę tego kredytu, co nie zmienia jednak faktu, że kredyt został zaciągnięty przez zmarłego ojca i to na jego własne cele mieszkaniowe a nie na cele mieszkaniowe Wnioskodawcy. Zakupu lokalu mieszkalnego dokonał ojciec Wnioskodawcy, natomiast Wnioskodawcy po jego śmierci jako spadkobiercy wstępującemu w prawa i obowiązki zmarłego ojca przysługuje prawo własności tego lokalu mieszkalnego. Jednak samej czynności jego nabycia dokonał ojciec a nie Wnioskodawca. Podobnie z czynnością zaciągnięcia kredytu. To ojciec Wnioskodawcy za życia zaciągnął ten kredyt, natomiast na Wnioskodawcy jako spadkobiercy wstępującemu w prawa i obowiązki ojca ciąży obowiązek spłaty tego zadłużenia. Obowiązek spłaty zadłużenia spadkodawcy wynika z samego faktu dziedziczenia. Tym samym wstąpienie w prawa i obowiązki spadkodawcy oznacza, że prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą na jego spadkobierców nie oznacza to natomiast, że czynności, których dokonali spadkodawcy za życia stają się czynnościami dokonanymi przez ich spadkobierców.
Zatem sam fakt wydatkowania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych otrzymanych z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu, nie daje podstaw prawnych do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jako że kredyt nie został zaciągnięty przez Wnioskodawcę na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, lecz przez ojca Wnioskodawcy na jego cele mieszkaniowe. Nie mamy tu zatem do czynienia ze spłatą kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę na nabycie lokalu mieszkalnego. Nie mamy też do czynienia z realizacją własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy a jedynie ze spłatą środkami ze sprzedaży lokalu mieszkalnego kredytu zaciągniętego na nabycie tego lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę, którego obowiązek spłaty ciąży na spadkobiercy.
Podsumowując, spłata przez Wnioskodawcę kredytu zaciągniętego przez ojca Wnioskodawcy na nabycie lokalu mieszkalnego, które przypadło w spadku Wnioskodawcy i które zamierza sprzedać nie będzie stanowić dla niego wydatku na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata kredytu nie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, z uwagi na fakt, że kredyt nie był zaciągnięty przez Wnioskodawcę na jego własne potrzeby mieszkaniowe. Przejęcie kredytu w spadku po ojcu nie powoduje że zmianie uległa osoba, która kredyt zaciągnęła. Kredyt ten nadal pozostaje kredytem zaciągniętym przez ojca Wnioskodawcy a na Wnioskodawcy jako spadkobiercy ciąży obowiązek spłaty tego kredytu. Oznacza to, że kwota jaką Wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży lokalu mieszkalnego pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia oraz o koszty uzyskania przychodu, o ile takie koszty po stronie Wnioskodawcy wystąpiły podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przy czym kwota spłaconego kredytu nie mieści się w kategorii kosztów odpłatnego zbycia oraz kosztów uzyskania przychodu, jednoznacznie określonych w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku nieruchomości nabytych w spadku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IPPB4/4511-1235/15-2/PP