Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ograniczony-obowiazek-podatkowy/ippb4-4511-745-15-2-jk3
Timestamp: 2018-10-24 04:46:29
Legal References Found: art. 18
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18

Document Content:
♦ › Ograniczony obowiązek podatkowy › IPPB4/4511-745/15-2/JK3
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 4 września 2015 r.
Wnioskodawczyni nie ma miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Dochody uzyskiwane przez nią z tytułu zatrudnienia w X. w Londynie, zgodnie z art. 18 ust. 1 lit. b) polsko – angielskiej Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, podlegają opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii, a więc w państwie, w którym Wnioskodawczyni ma ściślejsze powiązania oraz gdzie znajduje się Jej centrum życiowych interesów. Dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2015 r. (data wpływu 1 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia wypłaconego przez X. w Londynie – jest prawidłowe.
W dniu 1 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia wypłaconego przez X. w Londynie.
Wnioskodawczyni jest obywatelką polską i w 2002 roku wyjechała do Wielkiej Brytanii. Od tego czasu przebywa w tym kraju na stałe, przyjeżdżając do Polski na około 1 tydzień co 1 - 2 lata aby spotkać się z krewnymi. Wnioskodawczyni jest niezamężna i nie posiada dzieci, natomiast jej narzeczony mieszka razem z nią w Wielkiej Brytanii. W Wielkiej Brytanii mieszka również brat Wnioskodawczyni. Na terenie Polski mieszka jedynie matka Wnioskodawczyni. Ośrodek interesów życiowych Wnioskodawczyni znajduje się na terenie Wielkiej Brytanii (w tym kraju Wnioskodawczyni mieszka i pracuje). Na terenie Polski Wnioskodawczyni jest właścicielką 2 nieruchomości o powierzchni łącznej ok. 44 arów. Nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny od matki oraz spadku po ojcu. Wnioskodawczyni wyjechała za granicę w celach zarobkowych. W latach 2004 - 2011 pracowała w lokalach gastronomicznych na terenie Wielkiej Brytanii. Podatki z tytułu ww. źródeł dochodu opłacała w Wielkiej Brytanii. W latach 2008 - 2011 studiowała w Londynie. Od roku 2011 Wnioskodawczyni pozostaje zatrudniona przez polskiego pracodawcę w ramach struktur polskiej administracji publicznej. Historia zatrudnienia Wnioskodawczyni przez polską administrację publiczną miała następujący przebieg:
w okresie lipiec - sierpień 2011 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona przez X. na podstawie umowy zlecenia,
od 16 sierpnia 2011 r. do 30 października 2011 r. Wnioskodawczyni zatrudniona była na podstawie umowy o pracę na czas określony,
kolejna umowa o pracę na czas określony została zawarta z X. na okres od 1 listopada 2011 r. do 30 czerwca 2012 r.,
obecnie Wnioskodawczyni świadczy pracę na rzecz X. w Londynie na podstawie umowy o pracę na czas określony zawartej od dnia 1 lipca 2012 r. do 30 czerwca 2016 r.
Wynagrodzenie Wnioskodawczyni z tytułu zatrudnienia w X. składa się z części walutowej (wypłacanej w funtach na konto posiadane w brytyjskim banku) oraz części złotówkowej wypłacanej na polskie konto bankowe. Płatnikami podatku dochodowego i składek na ubezpieczenie społeczne od ww. źródła przychodu jest polski pracodawca (Ministerstwo Spraw Zagranicznych). Wnioskodawczyni opodatkowuje ww. źródło przychodów na terenie Polski wedle polskiej Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku. Wnioskodawczyni po zakończeniu każdego roku podatkowego składa zeznanie podatkowe i uiszczała na rachunek US właściwego dla jej miejsca zamieszkania w Polsce przed wyjazdem do Wielkiej Brytanii należny podatek pomniejszony o pobrane przez płatnika zaliczki.
W jakim państwie Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu z tytułu dochodów uzyskiwanych z pracy w X....
Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód z tytułu pracy w X. powinna opodatkować w Wielkiej Brytanii.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku (dalej: „UPDOF”) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Miejsce zamieszkania zdefiniowane zostało w art. 3 ust. 1a UPDOF, zgodnie z którym 1a. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która;
Do sytuacji Wnioskodawczyni ma również zastosowanie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (dalej: „Konwencja”). Zgodnie z art. 4 ust. 1 Konwencji określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym Państwie, w zakresie dochodu osiąganego tylko ze źródeł w tym Państwie.
Ponadto, zgodnie z art. 4 ust. 2 lit. a) Konwencji w razie gdyby w oparciu o art. 4 ust. 1 ustalono, że osoba ma miejsce zamieszkania w obydwu Umawiających się Państwach to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym państwie, w którym stale zamieszkuje lub posiada ośrodek interesów życiowych. W świetle powyższego Wnioskodawczyni zwraca uwagę, że na stałe mieszka na terenie Wielkiej Brytanii. Do Polski przyjeżdża średnio na 1 tydzień raz na 1 - 2 lata zatem z pewnością przebywa na terytorium Polski mniej niż 183 dni w roku podatkowym. Zdaniem Wnioskodawczyni również Jej ośrodek interesów życiowych znajduje się na terenie Wielkiej Brytanii. Wnioskodawczyni jest niezamężna i nie posiada dzieci jednakże zarówno jej narzeczony jak i większość rodziny mieszka na terenie Wielkiej Brytanii. W Polsce zamieszkuje jedynie Jej matka. To w Wielkiej Brytanii Wnioskodawczyni wykonuje pracę i uzyskuje z tego tytułu dochody, w tym kraju mieszkają Jej znajomi, w Wielkiej Brytanii uczestniczy w życiu kulturalnym i towarzyskim i w tym w kraju ponosi swoje koszty utrzymania.
Wnioskodawczyni nie prowadzi również na terenie Polski żadnej działalności gospodarczej - posiada jedynie 2 nieruchomości otrzymane od rodziców w formie darowizny i spadku. W ocenie Wnioskodawczyni posiada ona zatem miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terenie Wielkiej Brytanii i tam podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni zastosowanie do niej znajduje art. 18 ust. 1 lit. b) Konwencji. Zgodnie z tym przepisem wynagrodzenia z tytułu usług świadczonych na rzecz państwa w drugim umawiającym się państwie podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim państwie jeżeli osoba, która świadczy te usługi ma miejsce zamieszkania w tym państwie i nie stała się osobą mająca miejsce zamieszkania w tym państwie wyłącznie w celu świadczenia tych usług.
Wnioskodawczyni z tytułu zatrudnienia w X. świadczyła usługi na rzecz Polski. Usługi te świadczone były na terenie Wielkiej Brytanii. W X. Wnioskodawczyni zatrudniona jest na umowie o pracę na stanowisku urzędniczym. Wynagrodzenie za świadczoną pracę jest wypłacane Wnioskodawczyni przez Ministerstwo Spraw Zagranicznych.
Zdaniem Wnioskodawczyni spełniony jest również warunek w art. 18 ust. 1 lit. b) pkt (ii) Konwencji. Wnioskodawczyni wyjechała bowiem do Wielkiej Brytanii w 2002 roku natomiast zatrudnienie w X. podjęła w roku 2011 kiedy miała już miejsce zamieszkania na terenie Wielkiej Brytanii. Wyjeżdżając za granicę Wnioskodawczyni nie miała zamiaru podjąć zatrudnienia w X. i nie łączyły ją z tymi podmiotami żadne związki - przez pierwsze lata pobytu za granicą Wnioskodawczyni pracowała w zupełnie innych miejscach niezwiązanych z ww. pracodawcą.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest obywatelką polską i w 2002 roku wyjechała do Wielkiej Brytanii. Od tego czasu przebywa w tym kraju na stałe, przyjeżdżając do Polski na około 1 tydzień co 1 - 2 lata aby spotkać się z krewnymi. Wnioskodawczyni jest niezamężna i nie posiada dzieci, natomiast jej narzeczony mieszka razem z nią w Wielkiej Brytanii. W Wielkiej Brytanii mieszka również brat Wnioskodawczyni. Na terenie Polski mieszka jedynie matka Wnioskodawczyni. Ośrodek interesów życiowych Wnioskodawczyni znajduje się na terenie Wielkiej Brytanii (w tym kraju Wnioskodawczyni mieszka i pracuje). Na terenie Polski Wnioskodawczyni jest właścicielką 2 nieruchomości o powierzchni łącznej ok. 44 arów. Nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny od matki oraz spadku po ojcu. Wnioskodawczyni wyjechała za granicę w celach zarobkowych. W latach 2004 - 2011 pracowała w lokalach gastronomicznych na terenie Wielkiej Brytanii. Podatki z tytułu ww. źródeł dochodu opłacała w Wielkiej Brytanii. W latach 2008 - 2011 studiowała w Londynie Od roku 2011 Wnioskodawczyni pozostaje zatrudniona przez polskiego pracodawcę w ramach struktur polskiej administracji publicznej tj. X. w Londynie. Historia zatrudnienia Wnioskodawczyni przez polską administrację publiczną miała następujący przebieg:
w okresie lipiec - sierpień 2011 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona przez X. (ówcześnie Konsulat Generalny RP w Londynie) na podstawie umowy zlecenia,
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, uznać należy, że Wnioskodawczyni, od momentu wyjazdu posiada miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii, co wynika z faktu, że tam znajduje się Jej ośrodek interesów życiowych i gospodarczych. W związku z powyższym Wnioskodawczyni, od osiąganych od tego momentu dochodów podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Oznacza to, że w Polsce podlegają opodatkowaniu wyłącznie dochody osiągane na terytorium RP, z uwzględnieniem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W myśl art. 18 ust. 1 lit. a) Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, pensje, płace oraz podobne wynagrodzenia, inne niż emerytura, wypłacane przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy wskazać, że Wnioskodawczyni nie ma miejsca zamieszkania na terytorium Polski. Dochody uzyskiwane przez nią z tytułu zatrudnienia w X. w Londynie, zgodnie z art. 18 ust. 1 lit. b) polsko – angielskiej Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, podlegają opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii, a więc w państwie, w którym Wnioskodawczyni ma ściślejsze powiązania oraz gdzie znajduje się Jej centrum życiowych interesów. Dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
IPPB4/4511-745/15-2/JK3