Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-zapasowy/pl-lm-830-7-kpv-14-rd-7964
Timestamp: 2018-03-19 09:13:50
Legal References Found: art. 14
 art. 125

Art. 126
 art. 126
 art. 396
 art. 1
 art. 1

Art. 1
 art. 6
 art. 6
 art. 6

Document Content:
PL/LM/830/7/KPV/14/RD-7964interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, z urzędu, zmienia interpretację indywidualną Nr ILPB2/436-97/10-2/MK wydaną w dniu 30 lipca 2010 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego w imieniu Ministra Finansów na podstawie § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), w ten sposób, iż stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do utworzonej spółki komandytowo-akcyjnej - jest nieprawidłowe.
W dniu 4 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podstawy opodatkowania.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca), prowadząca działalność gospodarczą w branży restauracyjnej, wraz z innym podmiotem (spółką prawa handlowego lub osobą fizyczna) zamierza utworzyć spółkę komandytowo-akcyjną (dalej: SKA) wyposażoną w wymagany przepisami prawa handlowego kapitał zakładowy.
Wnioskodawca uzyska w SKA status akcjonariusza. Następnie w bliżej nieokreślonej przyszłości, w celu zapewnienia SKA warunków niezbędnych do prowadzenia działalności, Wnioskodawca dokapitalizuje SKA w drodze wniesienia dodatkowego wkładu w postaci wkładu niepieniężnego (dalej: Wkład Dodatkowy). Dokapitalizowanie przeprowadzone zostanie w drodze częściowego podwyższenia kapitału zakładowego. Przy czym akcje w podwyższonym kapitale zakładowym objęte zostaną przez Spółkę po cenie emisyjnej wyższej niż ich nominalna wartość. Nadwyżka wartości Wkładu Dodatkowego nad nominalną wartością objętych akcji (tzw. agio) przekazana zostanie na kapitał zapasowy SKA.
Czy wartość Wkładu Dodatkowego wniesionego przez Spółkę do SKA w części przekazanej na kapitał zapasowy stanowić będzie podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość wkładu niepieniężnego wniesionego przez Spółkę do SKA w części przekazanej na kapitał zapasowy nie będzie stanowić podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż zgodnie z art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm.) - dalej KSH "Spółką komandytowo - akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem".
Spółka komandytowo-akcyjna jest zatem osobową spółką prawa handlowego, charakteryzującą się jednak pewną odrębnością typologiczną. O jej odmienności w stosunku do innych spółek handlowych decyduje udział w spółce dwóch grup wspólników posiadających różny status prawny, tj.:
wspólnika osobowego, który wobec wierzycieli za zobowiązania spółki odpowiada bez ograniczenia - komplementariusza,
wspólnika kapitałowego nieodpowiadającego osobiście wobec wierzycieli za zobowiązania spółki - akcjonariusza.
Art. 126 § 1 KSH stanowi z kolei, iż (...) do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się:
w zakresie stosunku prawnego komplementariuszy, zarówno między sobą, wobec wszystkich akcjonariuszy, jak i wobec osób trzecich, a także do wkładów tychże wspólników do spółki z wyłączeniem wkładów na kapitał zakładowy - odpowiednio przepisy dotyczące spółki jawnej,
Z powyższego wynika zatem, iż konstrukcja prawna spółki komandytowo-akcyjnej uregulowana została techniką odesłań do poszczególnych przepisów o innych typach spółek, odrębnie dla każdej z grup wspólników takiej spółki. To z kolei oznacza, że wszelkie konsekwencje zarówno na gruncie prawa spółek handlowych, jak i na gruncie innych gałęzi prawa analizować należy odrębnie tak dla komplementariuszy, jak i akcjonariuszy, ze względu na dotyczące ich różne reżimy prawne.
Co istotne, przepis art. 126 § 1 KSH expressis verbis wymienia elementy stosunku prawnego spółki komandytowo-akcyjnej, do których zastosowanie zawsze znajdą odpowiednie przepisy dotyczące spółki akcyjnej. I tak, należą do nich kapitał zakładowy, wkład akcjonariuszy, akcje, rada nadzorcza, walne zgromadzenie.
Na uwagę zasługuje także fakt, iż z istoty spółki kapitałowo-akcyjnej wynika, że kapitał zakładowy pochodzi przede wszystkim (lub wyłącznie) z wkładów akcjonariuszy (chyba, że komplementariusze postanowią inaczej).
Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy mającego zostać akcjonariuszem w SKA, w stosunku do wkładu dodatkowego zastosowanie znaleźć powinny odpowiednie przepisy dotyczące wnoszenia wkładów do spółki akcyjnej.
Skoro zatem w odniesieniu do akcji, wkładu akcjonariuszy i kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej stosować należy przepisy dotyczące spółki akcyjnej, w opinii Wnioskodawcy, stosować należy również art. 396 § 2 KSH, zgodnie z którym do kapitału zapasowego należy przelewać nadwyżki, osiągnięte przy emisji akcji powyżej ich wartości nominalnej, a pozostałe - po pokryciu kosztów emisji akcją.
Z powyższego, zdaniem Spółki, w sposób jednoznaczny wynika, iż:
nie ma przeszkód, aby akcje w SKA objęte zostały przez Wnioskodawcę po cenie emisyjnej wyższej niż ich wartość nominalna,
powstała w ten sposób nadwyżka (tzw. agio) mogła zostać przekazana na kapitał zapasowy.
Odnosząc powyższe na grunt ustaw podatkowych, punktem wyjścia dla odpowiedzi na postawione przez Spółkę pytanie powinien być art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 1 lit. k ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649, z późn. zm.) – dalej ustawy o PCC, zgodnie z którym podatkowi podlega zmiana umowy spółki, jeżeli powoduje ona podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC stanowi z kolei, iż "w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego".
Należy także zwrócić uwagę na fakt, iż jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o PCC "podstawę opodatkowania stanowi (...) przy podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego - wartość wkładów zwiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy".
Mając na uwadze brzmienie wskazanych powyżej przepisów ustawy o PCC oraz regulacje KSH w odniesieniu do spółki komandytowo-akcyjnej, zdaniem Wnioskodawcy, konsekwencje podatkowe na gruncie ustawy o PCC należy rozpatrywać niezależnie od siebie tak dla komplementariusza, jak i akcjonariusza.
Tym samym, w opinii Spółki, w odniesieniu do SKA art. 6 ust. 1 pkt 8 lit b ustawy o PCC podzielić należałoby na dwa niezależne od siebie części o następujących treściach:
w odniesieniu do komplementariusza" podstawę opodatkowania stanowi (...) przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej (...) - wartość wkładów zwiększających majątek spółki osobowej...",
w odniesieniu do akcjonariusza "podstawę opodatkowania stanowi (...) przy (...) podwyższeniu kapitału zakładowego - (...) wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy...".
Na prawidłowość takiej argumentacji, w ocenie Wnioskodawcy, wskazuje ponadto sama konstrukcja ww. przepisu, w którym ustawodawca posługuje się spójnikiem albo, tj. alternatywą rozłączną. W ocenie Spółki, konsekwencją użycia takiego związku logicznego dla kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest wyłączające się wyliczenie owych zdarzeń.
Co więcej, skoro ustawodawca podatkowy posługuje się jedynie terminem kapitału zakładowego, nie odnosząc się w żaden sposób do innych rodzajów kapitałów, jakie mogą wystąpić w spółkach prawa handlowego, przyjąć należy, iż świadomie obejmuje on zakresem opodatkowania jedynie zwiększenia funduszy na kapitale zakładowym. Operacje na kapitale zapasowym, jak i na innych kapitałach rezerwowych pozostają poza zakresem ustawy o PCC. W konsekwencji, uprawnionym jest wniosek, iż ustawodawca, mając świadomość regulacji przepisów KSH, w odniesieniu do akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej celowo wprowadził art. 6 ust. 1 pkt 8 lit b ustawy o PCC w obecnym brzmieniu, chcąc objąć zakresem przedmiotowym podatku od czynności cywilnoprawnych jedynie podwyższenie kapitału zakładowego w spółce komandytowo-akcyjnej, nie obejmując tym samym opodatkowaniem przekazania funduszy przez akcjonariusza na kapitał zapasowy.
Powyższa argumentacja, choć w odniesieniu do przekazywania funduszy na kapitały zapasowe spółek kapitałowych, potwierdzona została w licznych interpretacjach prawa podatkowego. Z uwagi jednak na fakt, iż w odniesieniu do akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się przepisy dotyczące spółki akcyjnej (będącej spółką kapitałowa), w ocenie Spółki, argumentacja w nich zaprezentowana znajdzie zastosowanie także w odniesieniu do SKA.
Przykładowo wskazać można interpretację prawa podatkowego, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 lutego 2010 r. sygn. IPPB2/436-500/09-2/AF, zgodnie z którą: "(...) opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowano wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego. A zatem, podstawę opodatkowania powyższym podatkiem będzie stanowiła wartość, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy. Natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazywana na kapitał zapasowy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Podobne stanowisko Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zajmował również w interpretacjach z dnia 25 listopada 2008 r. sygn. IPPB2/436-373/08-2/MZ, oraz z dnia 10 marca 2009 r. sygn. IPPB2/436-483/08-2/MZ.
Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie, iż wartość Wkładu Dodatkowego wniesionego przez Spółkę do SKA, w części przekazanej na kapitał zapasowy, nie będzie stanowić podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W interpretacji indywidualnej Nr ILPB2/436-97/10-2/MK wydanej w dniu 30 lipca 2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Spółki za prawidłowe. Uzasadniając wskazał, że w odniesieniu do kapitału zakładowego oraz wkładów akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się odpowiednio przepisy Kodeksu spółek handlowych dotyczące spółki akcyjnej, a w odniesieniu do wkładów komplementariuszy, z wyłączeniem wkładów na kapitał zakładowy, odpowiednio przepisy dotyczące spółki jawnej. Objęcie przez akcjonariusza SKA akcji po cenie emisyjnej wyższej niż ich nominalna wartość i przekazanie powstałej w ten sposób nadwyżki (premii emisyjnej, agio) na kapitał zapasowy spółki, nie stanowi zmiany umowy spółki osobowej w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w przedstawionej sytuacji nie dochodzi ani do wniesienia lub podwyższenia wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, gdyż zapis ten znajduje zastosowanie tylko w przypadku wkładów wnoszonych przez komplementariuszy, ani do podwyższenia kapitału zakładowego, który to zapis dotyczy wyłącznie akcjonariuszy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza utworzyć spółkę komandytowo-akcyjną, w której będzie akcjonariuszem. W przyszłości do nowotworzonej spółki zostanie wniesiony wkład niepieniężny. W związku z tym dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego. Akcje w podwyższonym kapitale zakładowym objęte zostaną po cenie emisyjnej wyższej niż ich wartość nominalna, a powstała w ten sposób nadwyżka zostanie przekazana na kapitał zapasowy SKA.
Na tle powyższego odpowiedzieć należy na pytanie, co stanowi podstawę opodatkowania w przypadku umowy spółki, gdy akcjonariusz wniesie wkład niepieniężny, jeżeli część tego wkładu wnoszona jest na kapitał zakładowy, a część przekazywana jest na kapitał zapasowy.
Wobec powyższego, uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych w przedmiotowym zakresie, stanowisko Spółki oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu zawarte w zmienianej interpretacji indywidualnej należy uznać za nieprawidłowe.
ILPB1/415-998/14-2/AN | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-97/10-2/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-373/08-2/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-483/08-2/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-500/09-2/AF | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kapitał zapasowy > PL/LM/830/7/KPV/14/RD-7964