Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/2461-ibpb-1-3-4510-1044-2016-1-ts
Timestamp: 2018-03-21 11:16:15
Legal References Found: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 498
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 22
 art. 16
 art. 15
 art. 22
 art. 22

Art. 498
 art. 15
 art. 15

Document Content:
2461-IBPB-1-3.4510.1044.2016.1.TS | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2017 r. przepisu art. 15d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodu będą koszty w tej części, w jakiej zobowiązania Spółki związane z tymi kosztami rozliczone zostaną w formie kompensaty (bez względu na rozliczoną kwotę zobowiązania)?
2461-IBPB-1-3.4510.1044.2016.1.TSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 1 grudnia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 8 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2017 r. przepisu art. 15d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodu będą koszty w tej części, w jakiej zobowiązania Spółki związane z tymi kosztami rozliczone zostaną w formie kompensaty (bez względu na rozliczoną kwotę zobowiązania) – jest prawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2017 r. przepisu art. 15d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodu będą koszty w tej części, w jakiej zobowiązania Spółki związane z tymi kosztami rozliczone zostaną w formie kompensaty (bez względu na rozliczoną kwotę zobowiązania).
Wnioskodawca (dalej również jako: „Spółka”) zarządzający Międzynarodowym Portem Lotniczym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie dokonywać ze swoimi kontrahentami rozliczeń bezgotówkowych w formie ustawowej kompensaty wzajemnych wierzytelności – art. 498 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 380 ze zm.). Kompensaty będą dokonywane poprzez oświadczenia złożone drugiej stronie w formie pisemnej lub ustnej. Aby dokonać kompensaty obie wierzytelności będą musiały być pieniężne, wymagalne z możliwością dochodzenia przed sądem. Wskutek kompensaty obie wierzytelności umorzą się nawzajem do wysokości mniejszej kwoty.
Czy w związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2017 r. przepisu art. 15d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodu będą koszty w tej części, w jakiej zobowiązania Spółki związane z tymi kosztami rozliczone (uregulowane) zostaną w formie kompensaty (bez względu na rozliczoną kwotę zobowiązania)?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy pdop, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczania źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy pdop. Zatem, Spółka do kosztów uzyskania przychodów ma prawo zaliczyć koszty, o ile wykazują one związek z przychodem, cechują się celowością, racjonalnością, są należycie udokumentowane, mają charakter definitywny. Zdaniem Spółki, art. 15d ust. 1 ustawy pdop, który wejdzie w życie 1 stycznia 2017 r. odnosi się do skutków podatkowych regulowania płatności w formie gotówkowej. W związku z tym, przepis ten nie znajdzie zastosowania do innych form regulowania zobowiązań w formie bezgotówkowej, które nie są związane z rachunkiem płatniczym. Oznacza to, że Spółka może dokonywać kompensaty wzajemnych wierzytelności bez względu na ograniczenia kwotowe wynikające z art. 15d ust. 1 ustawy pdop, a rozliczone w ten sposób w drodze kompensaty zobowiązania Spółki (bez względu na rozliczoną kwotę zobowiązania) nie pozbawią Spółki prawa do zaliczenia kosztów związanych z tak uregulowanymi zobowiązaniami do kosztów uzyskania przychodu, pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z art. 15 ust. 1 ustawy pdop.
W tym zakresie wskazać należy na wydany komunikat Ministerstwa Finansów, zgodnie z którym: „Ministerstwo Finansów zwraca uwagę, że wprowadzane od 1 stycznia 2017 r. przepisy podatkowe odwołują się do pojęcia „płatności”, wynikającej z transakcji (o której mowa w art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej), a zatem obejmują wyłącznie wskazany w nich sposób regulowania zobowiązania, tj. poprzez dokonywanie zapłaty. Regulacje te zatem nie znajdą zastosowania do innych form regulowania (wygasania) zobowiązań, które ze swojej istoty nie mają charakteru płatności i nie są związane z rachunkiem płatniczym. W związku z tym formy uregulowania zobowiązań takie jak m.in. kompensata (potrącenie), czy wymiana barterowa nie są objęte omawianymi przepisami. Jakkolwiek dochodzi wówczas do uregulowania (wygaśnięcia) zobowiązania, to jednak strony umowy nie dokonują „płatności”, które mogłyby być objęte zakresem tych regulacji”.
Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby zatem wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów należy oceniać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów - w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości. Należy jednak mieć na uwadze zamknięty katalog wydatków zawarty w art. 16 ust. 1 updop, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, pomimo, że pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością i zostały przez niego poniesione w celu uzyskania przychodu.
Ustawą z dnia 13 kwietnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2016 r., poz. 780), znowelizowano updop poprzez dodanie art. 15d, zgodnie z którym podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2015 r. poz. 584, z późn. zm.) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy:
Zasady i skutki dokonywania kompensaty (potrącenia) regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 380 ze zm., dalej: „KC”).
Art. 498 § 1-2 KC stanowi, że gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym. Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej.
Zatem, czynności dokonywania potrącenia (kompensaty) nie należy postrzegać jako formy płatności za daną transakcję. W rozumieniu wyżej wskazanego Słownika „płatność” oznacza obowiązek regulowania zobowiązań pieniężnych w określonym terminie. Tymczasem, istotą i skutkiem potrącenia jest to, że strony transakcji fizycznie nie dokonują płatności z uwagi na wzajemność ich świadczeń. W efekcie, pomimo braku transferów środków, dochodzi do zaspokojenia i wygaśnięcia zobowiązania.
Istotą nowelizacji było ograniczenie praktyki gotówkowego regulowania zobowiązań na rzecz form bezgotówkowych. Tym samym, potrącenie (kompensata) jako inna niż gotówkowa forma prowadząca do zaspokojenia i wygaśnięcia zobowiązania uznana jest za niemieszczącą się w dyspozycji art. 15d updop.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że kosztem uzyskania przychodu Spółki będą koszty w tej części, w jakiej zobowiązania Spółki związane z tymi kosztami rozliczone (uregulowane) zostaną w formie kompensaty (bez względu na rozliczoną kwotę zobowiązania), o ile spełnione będą przesłanki określone w art. 15 ust. 1 updop.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > 2461-IBPB-1-3.4510.1044.2016.1.TS