Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp1-4512-307-15-bk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184834109
Timestamp: 2020-05-29 04:29:00
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
ITPP1/4512-307/15/BK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPP1/4512-307/15/BK - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP1/4512-307/15/BK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów poniesionych przed dokonaniem rejestracji oraz sposobu realizacji tego prawa - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 marca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów poniesionych przed dokonaniem rejestracji oraz sposobu realizacji tego prawa.
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług pogotowia ratunkowego oraz usług w zakresie opieki medycznej. Usługi te wykonuje Pani wyłącznie na rzecz szpitala. Innego rodzaju działalności Pani nie wykonywała. Do.....korzystała Pani ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 18-20 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z planowanym rozszerzeniem działalności o punkt gastronomiczno-detaliczny (mały kiosk z posiłkami na wynos) w.....dokonała Pani pierwszych zakupów na ten cel. W następnych miesiącach wystąpiły dalsze zakupy. Wydatki te związane są z nabyciem środka trwałego, który służy sprzedaży opodatkowanej (nie ma nic wspólnego z wcześniej prowadzoną działalnością zwolnioną). We.......dokonała Pani rejestracji jako podatnik VAT czynny, od dnia....W pierwszej złożonej deklaracji za miesiąc.....dokonała Pani odliczenia podatku VAT od wszystkich poniesionych kosztów od marca do września 2014 r. (związanych z działalnością opodatkowaną). Pierwszy przychód opodatkowany wystąpił dopiero......Po głębszej analizie doszła Pani do wniosku, że nie mogła odliczyć podatku z faktur wystawionych i otrzymanych od....
Czy prawidłowo postąpiła Pani odliczając podatek VAT od zakupów za okres od......w deklaracji VAT-7 za.......... Czy powinna Pani dokonać aktualizacji "VAT-7" ze wskazaniem daty.....i w pierwszej złożonej deklaracji VAT-7 za maj 2014 r. odliczyć zakupy z marca.
Pani zdaniem, powinna dokonać aktualizacji VAT-R ze wskazaniem na......oraz powinna złożyć zaległe deklaracje od maja do września 2014 r. oraz powinna skorygować deklarację VAT-7 za....Prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z działalnością opodatkowaną przysługiwało Pani zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Stosownie do postanowień art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem - z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 nie wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego. Prawo to podatnik może zrealizować dopiero w dniu złożenia rozliczenia (deklaracji) dla podatku od towarów i usług w obowiązującym do jej złożenia terminie.
Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług pogotowia ratunkowego oraz usługi w zakresie opieki medycznej. Do września.....korzystała Pani ze zwolnienia od podatku VAT. W związku z planowanym rozszerzeniem działalności o punkt gastronomiczno-detaliczny (mały kiosk z posiłkami na wynos) w marcu.....dokonała Pani pierwszych zakupów przeznaczonych na ten cel. W następnych miesiącach wystąpiły dalsze zakupy. Wydatki te związane są z nabyciem środka trwałego, który służy sprzedaży opodatkowanej. We.......dokonała Pani rejestracji jako podatnik VAT czynny, od dnia.......W pierwszej złożonej deklaracji za miesiąc......dokonała Pani odliczenia podatku VAT od wszystkich poniesionych kosztów od......... (związanych z działalnością opodatkowaną). Powzięła Pani wątpliwości, co do poprawności dokonanego odliczenia.
Mając na uwadze powołane powyżej regulacje wskazać należy, że prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego - co wprost wynika z art. 86 ust. 10 ustawy w związku z art. 86 ust. 10b pkt 1 - jest przy tym zazwyczaj otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.
Warto również zaznaczyć, iż w wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
Mając na uwadze tak przedstawione okoliczności sprawy oraz przywołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż skoro zakupów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych dokonała Pani w miesiącach od.......za datę rozpoczęcia tejże działalności (mały kiosk z posiłkami na wynos) należy przyjąć w tym przypadku dzień dokonania pierwszych zakupów. Zatem nie można zgodzić się z twierdzeniem, że aktualizacji VAT-R powinna Pani dokonać wskazując na datę rejestracji jako podatnik VAT czynny miesiąc......, gdyż jak wskazano powyżej za datę rozpoczęcia działalności gospodarczej w opisanej sytuacji należy przyjąć dzień dokonania pierwszych zakupów związanych z tą działalnością, a to w Pani przypadku miało miejsce w miesiącu...... (a co za tym idzie w tym okresie winna Pani dokonać aktualizacji VAT-R).
Ponadto należy zauważyć, że skoro z okoliczności sprawy wynika, ze poniesione przez Panią przed dniem rejestracji do podatku VAT wydatki, dokonywane były w celu przyszłego osiągania przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to przysługuje Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur je dokumentujących.
W celu zrealizowania nabytego prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z ww. nabyciami, w tak przedstawionych we wniosku okolicznościach sprawy - po dokonaniu formalnej rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług - konieczne jest (było) złożenie deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za poszczególne okresy rozliczeniowe przed datą rejestracji jako podatnika VAT czynnego, w których otrzymywała Pani faktury, dokumentujące poniesione wydatki - w których to deklaracjach dokona Pani odliczenia podatku naliczonego zgodnie z zasadami w tym czasie obowiązującymi oraz w terminach przewidzianych prawem. W tym przypadku nie stanowi błędu proponowane przez Panią dokonanie odliczenia podatku związanego z nabyciem towarów i usług dokonanym w.....w deklaracji VAT-7 za miesiąc....... (co jest zgodne z powołanym art. 86 ust. 11 ustawy).
Oceniając całościowo stanowisko uznano je za nieprawidłowe.