Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka-indywidualna/ilpb1-415-792-10-4-agr
Timestamp: 2020-08-06 07:44:39
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 3
 art. 54
 art. 55
 art. 22
 art. 22

Document Content:
♦ › Stawka indywidualna › ILPB1/415-792/10-4/AGr
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 4 października 2010 r.
Czy w oparciu o przedstawiony stan faktyczny dozwolone jest zastosowanie indywidualnej 10% stawki amortyzacyjnej rocznie?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2010 r. (data wpływu 9 lipca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 30 września 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środków trwałych – jest prawidłowe.
W dniu 9 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środków trwałych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 20 września 2010 r. nr ILPB1/415-792/10-2/AGr wezwano Zainteresowanego do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 24 września 2010 r., Wnioskodawca uzupełnił wniosek o brakujące elementy w dniu 30 września 2010 r.
Wnioskodawca jest w trakcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym niektóre części zamierza wykorzystywać do prowadzonej działalności magazynowo-biurowej, pozostałe przeznaczyć na mieszkanie służbowe dla nowo zatrudnionego pracownika, lub wynajem, bądź zamieszkanie własne w celach dozoru. Zainteresowany stan budynku chce doprowadzić do „zgłoszenia zakończenia budowy” przez kierownika budowy (oznacza to spełnienie warunków kompletności, zdatności do użytku umożliwiające zamieszkanie). Wnioskodawca zamierza dodatkowo przeznaczyć 30% lub więcej na ulepszenie istniejącego budynku (dodatkowa instalacja grzewcza, rolety antywłamaniowe, wykończenie wnętrz itp.). Następnie Wnioskodawca chciałby wprowadzić budynek do ewidencji środków trwałych. Przedmiotowy budynek będzie zaliczony do grupy 110 KŚT tj. budynki mieszkalne.
Czy w oparciu o przedstawiony stan faktyczny dozwolone jest zastosowanie indywidualnej 10% stawki amortyzacyjnej rocznie...
Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wymogi do naliczania indywidualnej, przyspieszonej amortyzacji z uwagi na ulepszenie budynku w 30% przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych.
Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodu.
Z uwagi na to, że składniki majątku wykorzystywane są przez podatników w dłuższym okresie czasu, a nie tylko w roku ich nabycia, ustawodawca przyjął zasadę, że wydatki te zalicza się do kosztów sukcesywnie, w miarę ich zużycia. Podatnicy mogą – stosownie do treści art. 22 ust. 8 ww. ustawy - uznać za koszty uzyskania przychodów jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z przepisami art. 22a - 22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 23.
Tak więc, aby dany składnik majątku mógł być uznany za środek trwały musi spełniać następujące warunki:
musi być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy,
nie jest wymieniony w katalogu środków trwałych określonych w art. 22c ww. ustawy.
Zgodnie natomiast z art. 22j ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 nie może być krótszy niż 10 lat, z wyjątkiem:
Stosownie do art. 22j ust. 3 pkt 2 cytowanej ustawy, środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3 uznaje się za ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), przez obiekt budowlany należy rozumieć:
Zgodnie z art. 54 ustawy Prawo budowlane do użytkowania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie jest wymagane pozwolenie na budowę, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i 57, po zawiadomieniu właściwego organu o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten w terminie 21 dni od dnia doręczenia zawiadomienia nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji.
W myśl cytowanego powyżej art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środek trwały, m.in. budynek, podlega amortyzacji, w sytuacji, gdy w dniu przyjęcia do używania jest kompletny i zdatny do użytku.
W konsekwencji, aby można było mówić o tym, iż dany środek trwały jest ulepszony, wybudowany budynek musi spełniać definicję środka trwałego, o której mowa w cyt. powyżej art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - tj. musi być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania.
Przedmiotowe nakłady inwestycyjne mogą być kwalifikowane jako ulepszenie środka trwałego, o ile poniesione wydatki na ulepszenie nie miały charakteru prac wykończeniowych, których wykonanie nadałoby wybudowanemu obiektowi funkcję użytkową, a więc nie były kontynuacją inwestycji.
Reasumując, po spełnieniu powyższych warunków, Wnioskodawca może skorzystać z prawa do ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%.
ILPB1/415-792/10-4/AGr
IBPBI/1/415-649/10/ZK | Interpretacja indywidualna