Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/0112-kdil1-3-4012-467-2018-1-km
Timestamp: 2018-09-19 10:42:46
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 2

Document Content:
0112-KDIL1-3.4012.467.2018.1.KM | Interpretacja indywidualna
♦ › Korekta › 0112-KDIL1-3.4012.467.2018.1.KM
Brak opodatkowania otrzymywanych lub płaconych kwot wynikających z TP Adjustment oraz brak obowiązku dokonania korekt faktur w związku z otrzymaniem lub zapłatą kwot wynikających z TP Adjustment.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 12 lipca 2018 r. (data wpływu 17 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania otrzymywanych lub płaconych kwot wynikających z TP Adjustment oraz w zakresie braku obowiązku dokonania korekt faktur w związku z otrzymaniem lub zapłatą kwot wynikających z TP Adjustment – jest prawidłowe.
W dniu 17 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania otrzymywanych lub płaconych kwot wynikających z TP Adjustment oraz w zakresie braku obowiązku dokonania korekt faktur w związku z otrzymaniem lub zapłatą kwot wynikających z TP Adjustment.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania:X;
X (dalej: Spółka) posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski. Spółka jest zarejestrowana na potrzeby VAT w Polsce.
Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: Grupa), która zajmuje się m.in. produkcją i dystrybucją produktów do wiązania, mocowania, ochrony, oznaczania i instalacji przewodów oraz kabli (dalej: Produkty).
Spółka kooperuje z niemiecką spółką Y (dalej: Y), która również wchodzi w skład Grupy. Y jest zarejestrowana dla potrzeb VAT w Polsce oraz w Niemczech.
Spółka, na podstawie zawartej umowy Supply and Tooling Agreement działa jako producent kontraktowy na zlecenie Y:
Spółka pełni funkcję spółki produkcyjnej i zajmuje się produkcją Produktów, które następnie sprzedaje na rzecz Y,
sprzedaż Produktów przez Spółkę do Y podlega opodatkowaniu VAT,
Spółka oraz Y wspólnie ustalają roczne harmonogramy zamówień; na ich podstawie Spółka planuje procesy produkcyjne oraz zakupy surowców, półproduktów i komponentów do produkcji,
w zakresie produkcji realizowanej przez Spółkę na zlecenie Y, istotne ryzyka biznesowe związane z Produktami i ich dystrybucją ponoszone są przez Y, Spółka natomiast pełni funkcję producenta o ograniczonym ryzyku.
Sprzedaż Produktów jest dokonywana przez Spółkę do Y w ramach:
Działalność produkcyjna została rozpoczęta w II połowie 2013 r. Dotychczas Spółka znajdowała się w fazie rozwoju działalności operacyjnej (z ang. start up).
Mając na uwadze osiągnięty poziom zdolności operacyjnych, Spółka i Y postanowiły dokonać weryfikacji dotychczasowych zasad ustalania cen transferowych i wdrożyć model, w ramach którego:
ceny sprzedaży Produktów do Y stosowane w danym okresie są kalkulowane w oparciu o budżetowany koszt wytworzenia powiększony o marżę ustaloną w sposób umożliwiający osiągnięcie w danym roku rynkowego poziomu rentowności na kosztach operacyjnych zgodnego z wynikami analizy porównawczej (dalej: Rentowność Docelowa), ustalona jako mediana zakresu międzykwartylowego (dalej: Zakres Docelowy),
w trakcie roku może być dokonywana weryfikacja cen Produktów, tak aby zapewnić wynik możliwie bliski Rentowności Docelowej.
Po zakończeniu roku obrotowego dokonywana jest analiza rzeczywistej rentowności osiągniętej w danym okresie przez Spółkę, jako producenta o ograniczonym ryzyku, z tytułu dostaw realizowanych do Y w celu porównania do wskaźnika Docelowej Rentowności oraz Zakresu Docelowego.
W sytuacji, w której faktyczna rentowność kształtuje się poniżej lub powyżej Zakresu Docelowego dokonywana jest odpowiednia korekta (dalej: TP Adjustment).
Celem takiej okresowej korekty jest zapewnienie Spółce, jako producentowi o ograniczonym ryzyku, w zakresie produkcji realizowanej na zlecenie Y, pokrycia kosztów wytworzenia Produktów oraz uzyskania rynkowego poziomu zysku w wysokości określonej na podstawie analizy porównawczej.
jeżeli w wyniku okresowej weryfikacji rentowność Spółki w zakresie produkcji na zlecenie jest wyższa niż Zakres Docelowy, wówczas następuje korekta „in minus” wyniku Spółki do poziomu Rentowności Docelowej;
Kwota wynikająca z takiej korekty jest przez Spółkę zwracana Y w oparciu o odpowiedni dokument korygujący wystawiony przez Spółkę.
jeżeli poziom rentowności Spółki jest niższy niż Zakres Docelowy, wówczas następuje korekta „in plus” wyniku Spółki do poziomu Rentowności Docelowej;
W takim przypadku Spółka otrzymuje od Y kwotę wyrównania do ustalonego poziomu rentowności w oparciu o odpowiedni dokument korygujący wystawiony przez Spółkę.
Opisana powyżej korekta nie jest powiązana ani z żadnym konkretnym zakupem towarów lub usług ani z ceną sprzedaży Produktów, ale odnosi się do rentowności Spółki w zakresie produkcji na zlecenie Y. Y tym samym nie gwarantuje poziomu dochodowości w odniesieniu do konkretnych Produktów sprzedawanych na jej rzecz przez Spółkę, lecz zapewnia poziom rentowności z tytułu produkcji na zlecenie realizowanej przez Spółkę ogółem.
Czy kwoty wynikające z TP Adjustment, które Spółka otrzymuje lub płaci, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT?
Czy w związku z otrzymaniem/zapłatą kwot wynikających z TP Adjustment Spółka jest zobowiązana do dokonania korekt faktur wystawionych na rzecz Y, w szczególności z tytułu sprzedaży Produktów?
Kwoty wynikające z TP Adjustment, które Spółka otrzymuje lub płaci, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
W związku z otrzymaniem/zapłatą kwot wynikających z TP Adjustment Spółka nie jest zobowiązana do dokonania korekt faktur wystawionych na rzecz Y, w szczególności z tytułu sprzedaży Produktów.
Zgodnie z treścią przepisu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Przepisy ustawy o VAT zawierają definicję wskazanych powyższej czynności opodatkowanych VAT, jak również definicję pojęcia „towary”.
W ocenie Spółki kwota otrzymana/wypłacona z tytułu TP Adjustment nie stanowi wynagrodzenia z tytułu jakiejkolwiek czynności opodatkowanej VAT, o czym świadczy poniższe uzasadnienie.
Przedmiotem TP Adjustment nie są towary
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego TP Adjustment polega na wyrównaniu poziomu rentowności Spółki do poziomu Rentowności Docelowej. Bez wątpienia przedmiotem tej czynności nie są rzeczy, ich części ani postacie energii. W wyniku TP Adjustment nie dochodzi zatem do dostawy jakichkolwiek towarów, za które kwoty otrzymane w ramach TP Adjustment mogłyby stanowić wynagrodzenie.
Wniosek: Z uwagi na fakt, że TP Adjustment pozostaje bez związku z jakąkolwiek dostawą towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, TP Adjustment nie stanowi wynagrodzenia ani z tytułu dostawy towarów na terytorium kraju, ani eksportu towarów, ani importu towarów na terytorium kraju, ani wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju ani wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
TP Adjustment nie stanowi wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług
Powołana wcześniej definicja odpłatnego świadczenia usług zawarta w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jest bardzo szeroka i określa zakres przedmiotowy opodatkowania w VAT w sposób dopełniający definicję dostawy towarów. Nie oznacza to jednak, że obejmuje ona swoim zakresem wszystkie sytuacje gospodarcze zaistniałe pomiędzy kontrahentami. Potwierdza to linia interpretacyjna, np.:
Na konieczność występowania bezpośredniego i wyraźnego związku pomiędzy płatnością a usługą wskazuje również Trybunału Sprawiedliwości UE. W sprawie C-16/93 Tolsma Trybunał orzekł, że aby określone świadczenie mogło być uznane za opodatkowaną usługę musi zachodzić bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem, a należnym wynagrodzeniem. Korzyści wynikające z wykonywanych przez usługodawcę zadań muszą mieć bezpośredni związek z usługobiorcą, w sytuacji zaś, gdy taki związek nie istnieje, nie można uznać takich czynności za usługi opodatkowane podatkiem VAT. Przede wszystkim wskazać należy, że pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanymi świadczeniami powinien istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia”.
W świetle powołanego powyżej orzecznictwa oraz interpretacji, aby dana czynność była uznana za świadczenie usług opodatkowane VAT musi występować bezpośredni związek pomiędzy płatnością a usługą – otrzymana zapłata musi być konsekwencją wykonania świadczenia na rzecz nabywcy.
W opinii Spółki w przypadku TP Adjustment warunek ten nie jest spełniony, gdyż:
TP Adjustment nie wiąże się z jakimkolwiek świadczeniem ani ze strony Spółki ani Y, w szczególności kwota wynikająca z TP Adjustment nie jest wypłacana pod warunkiem określonych zachowań wymaganych od Spółki lub Y.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego TP Adjustment nie jest powiązana ani z żadnym konkretnym zakupem towarów lub usług ani z ceną sprzedaży Produktów – odnosi się wyłącznie do rentowności Spółki. Celem TP Adjustment jest jedynie korekta rentowności Spółki do poziomu Rentowności Docelowej i nie wiąże się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony Spółki.
Y nie gwarantuje poziomu dochodowości w odniesieniu do konkretnych Produktów sprzedawanych na jej rzecz przez Spółkę, lecz zapewnia poziom rentowności z tytułu produkcji na zlecenie realizowanej przez Spółkę ogółem.
Wniosek: TP Adjustment nie stanowi wynagrodzenia z tytułu odpłatnego świadczenia usług.
Powyższe stanowisko potwierdza linia interpretacyjna, np.:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 lutego 2016 r., nr IPPP3/4512-1048/15-2/JF, cyt.:
„Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy zauważyć, że wyrównanie dochodowości do ustalonego między C. GmbH a C. oraz C. I poziomu nie wiąże się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony drugiego podmiotu. Wyrównanie dochodowości za dany okres lub jego obniżenie będzie wynikało jedynie z samego faktu osiągnięcia (lub nie) przez daną spółkę z Grupy oczekiwanego poziomu dochodu. Korekta dochodowości nie jest wypłacana pod warunkiem określonych zachowań wymaganych od drugiej strony. Co więcej, w trakcie danego okresu rozliczeniowego strony nie wiedzą, w którą stronę korekta będzie dokonana i czy to C. GmbH będzie wypłacał wyrównanie, czy też to wyrównanie zostanie wypłacone przez daną spółkę z Grupy. Nie można, więc wskazać określonych działań stanowiących usługę usługobiorcy i usługodawcy. Nie sposób więc twierdzić, że powyższe działania powodują wystąpienie obustronnych, wzajemnych świadczeń, które stanowią świadczenie usług (raz przez C. GmbH, a raz przez daną spółkę z Grupy, w zależności jaka korekta dochodowości będzie dokonana).
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 kwietnia 2018 r., nr 0115-KDIT1-1.4012.72.2018.1.DM, w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika w analogicznej do Spółki sprawie.
Kwoty wynikające z TP Adjustment, które Spółka otrzymuje lub płaci, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, ponieważ:
TP Adjustment pozostaje bez związku z jakąkolwiek dostawą towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Tym samym TP Adjustment nie stanowi wynagrodzenia ani z tytułu dostawy towarów na terytorium kraju, ani eksportu towarów, ani importu towarów na terytorium kraju, ani wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju ani wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
TP Adjustment nie stanowi wynagrodzenia z tytułu odpłatnego świadczenia usług, ponieważ:
TP Adjustment nie wiąże się z jakimkolwiek świadczeniem ani ze strony Spółki ani Y,
Jak zostało wskazane w uzasadnieniu do pytania nr 1 TP Adjustment nie dotyczy żadnej z czynności opodatkowanych VAT. Tym samym TP Adjustment nie stanowi wynagrodzenia z tytułu sprzedaży, o której mowa w przepisie art. 2 pkt 22 ustawy o VAT. W konsekwencji przepisy ustawy o VAT dotyczące fakturowania, w tym w szczególności przepisy dot. faktur korygujących, nie mają zastosowania w opisanym stanie faktycznym.
Ponadto, w ocenie Spółki TP Adjustment nie powoduje obowiązku korygowania faktur wystawionych na rzecz Y przez Spółkę również z następujących przyczyn:
TP Adjustment pozostaje bez związku z kwotami sprzedaży towarów, w szczególności Produktów, dokumentowanymi poszczególnymi fakturami wystawianymi przez Spółkę na rzecz Y, nie stanowi zatem korekty ich ceny.
TP Adjustment nie jest powiązane ani z żadnym konkretnym zakupem towarów lub usług ani z ceną sprzedaży Produktów – nie odnosi się zatem do konkretnych faktur zakupowych/sprzedażowych. Odnosi się wyłącznie do rentowności Spółki. Y tym samym nie gwarantuje poziomu dochodowości w odniesieniu do konkretnych Produktów sprzedawanych na jej rzecz przez Spółkę, lecz zapewnia poziom rentowności z tytułu produkcji na zlecenie realizowanej przez Spółkę ogółem. TP Adjustment odbywa się niezależnie od wolumenu sprzedaży dokonanych w danym okresie.
Celem TP Adjustment nie jest obniżenie/podwyższenie cen Produktów sprzedawanych na rzecz Y, lecz korekta wyniku Spółki do poziomu Rentowności Docelowej.
TP Adjustment nie ma związku ze zmianą kwoty należnej z tytułu dostaw konkretnych towarów na rzecz Y, lecz wynika z przyjętej strategii gospodarczej i potrzeby wyrównania wyniku Spółki do poziomu Rentowności Docelowej. TP Adjustment zakłada wyrównanie poziomu dochodowości, a nie korektę cen sprzedawanych towarów.
TP Adjustment nie jest związane z jakimikolwiek udzielonymi po dokonaniu sprzedaży opustami i obniżkami cen, zwróconymi towarami lub opakowaniami ani ze zwróconą całością lub częścią zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży.
TP Adjustment nie jest w żadnym wypadku wynikiem błędu żadnej ze stron, a jego wysokość nie była i nie mogła być znana w okresach wcześniejszych niż następuje rozliczenie dokumentem korygującym między Y a Spółką.
Jak uzasadniono w odpowiedzi na pyt. 1, w ocenie Spółki TP Adjustment pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT – takie czynności nie powinny być dokumentowane za pomocą faktury.
W konsekwencji, TP Adjustment nie powoduje obowiązku korygowania faktur wystawionych na rzecz Y przez Spółkę.
W związku z otrzymaniem/zapłatą kwot wynikających z TP Adjustment Spółka nie jest zobowiązana do dokonania korekt faktur wystawionych na rzecz Y, w tym korekt podstawy opodatkowania oraz korekt podatku należnego wykazanych z tytułu sprzedaży Produktów.
Podsumowując, w związku z otrzymaniem/zapłatą kwot wynikających z TP Adjustment Spółka nie jest zobowiązana do dokonania korekt faktur wystawionych na rzecz Y, w szczególności z tytułu sprzedaży Produktów. Tym samym kwota TP Adjustment może zostać przez Spółkę lub Y udokumentowana jakimkolwiek innym dokumentem pozostającym poza zakresem regulacji ustawy o VAT.
Ponadto należy zauważyć, że powoływane przez Wnioskodawców interpretacje indywidualne oraz wyrok sądu administracyjnego niewątpliwie kształtują sytuację prawną podatników w ich indywidualnych sprawach, lecz dotyczą konkretnego stanu faktycznego i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego. Powyższe oznacza, że wyroki sądów administracyjnych oraz interpretacje przepisów prawa podatkowego należy traktować indywidualnie.
0112-KDIL1-3.4012.467.2018.1.KM