Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedstawicielstwa/ippp3-4512-432-16-2-pc
Timestamp: 2019-02-18 10:03:43
Legal References Found: art. 14
 art. 28
 art. 5
 art. 28
 art. 15
 art. 28
 art. 28
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 28
 art. 41
 art. 146
 art. 93
 art. 5
 art. 106
 art. 47

Document Content:
IPPP3/4512-432/16-2/PC | Interpretacja indywidualna
♦ › Przedstawicielstwa › IPPP3/4512-432/16-2/PC
W zakresie sposobu wystawiania faktur za usługi wynajmu nieruchomości na rzecz przedstawicielstwa w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2016 r. (data wpływu 13 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu wystawiania faktur za usługi wynajmu nieruchomości na rzecz przedstawicielstwa w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 czerwca 2016 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu wystawiania faktur za usługi wynajmu nieruchomości na rzecz przedstawicielstwa w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego.
Spółka Jawna zamierza wynająć posiadaną nieruchomość na cele biurowe. Zainteresowane tym jest przedstawicielstwo w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego z Unii Europejskiej. Przedstawicielstwo to posiada na terytorium Polski swoją siedzibę, nazwę, numer identyfikacji podatkowej, prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami prawa polskiego. Nie prowadzi działalności gospodarczej, zajmuje się reklamą i promocją produktów swojej firmy. Zgodnie z umową wstępną, co miesiąc, Spółka powinna wystawić fakturę VAT. Zdaniem Spółki faktura powinna być wystawiana na przedstawicielstwo zagraniczne w Polsce z 23% VAT. Zdaniem przedstawicielstwa faktura powinna być wystawiana na przedsiębiorstwo zagraniczne z 23% podatkiem VAT.
Czy prawidłowe jest wystawianie faktur, za opisane usługi na przedstawicielstwo przedsiębiorstwa zagranicznego w Polsce ze stawką VAT 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy: wystawianie faktury, za wynajem nieruchomości, na przedstawicielstwo przedsiębiorstwa zagranicznego w Polsce ze stawką VAT 23% jest prawidłowe zgodnie z art. 28e Ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz 710 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Z opis sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza wynająć posiadaną nieruchomość na cele biurowe na rzecz przedstawicielstwa w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego z Unii Europejskiej. Przedstawicielstwo posiada na terytorium Polski swoją siedzibę, nazwę, numer identyfikacji podatkowej, prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami prawa polskiego. Nie prowadzi działalności gospodarczej, zajmuje się reklamą i promocją produktów swojej firmy.
Wnioskodawca powziął wątpliwość czy prawidłowe jest wystawianie faktur, za opisane usługi wynajmu nieruchomości, na przedstawicielstwo w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego ze stawką VAT 23%.
Wyżej cytowany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Stosownie do art. 28e ustawy, w przypadku usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.
Tym samym dla uznania usługi za związaną z nieruchomością istotne są cechy, które można ująć w następujący sposób:
Usługi najmu świadczone przez Wnioskodawcę bez wątpienia stanowią usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy a tym samym podlegają opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości, tj. w analizowanym przypadku w Polsce. W konsekwencji podlegają opodatkowaniu zgodnie z regulacjami polskich przepisów podatkowych.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednocześnie ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku oraz zwolnienie od podatku VAT.
Jednakże dla przedmiotowych usług najmu nieruchomości, tj. na cele biurowe ustawodawca nie przewidział stawki obniżonej bądź zwolnienia od podatku.
W konsekwencji, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28e ustawy, miejscem świadczenia usług wynajmu nieruchomości na rzecz przedstawicielstwa w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego, będzie terytorium Polski i zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, usługa wynajmu podlegała będzie opodatkowaniu stawką VAT 23%.
Należy jednak zauważyć, że Wnioskodawca wskazał, że będzie wystawiał faktury na przedstawicielstwo przedsiębiorstwa zagranicznego.
Tymczasem jak wynika z art. 93 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 584 ze zm.) przedsiębiorcy zagraniczni mogą tworzyć przedstawicielstwo z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polski, zwane dalej „przedstawicielstwami”.
Przy tym przedstawicielstwo w Polsce podmiotu zagranicznego z Unii Europejskiej nie stanowi stałego miejsca prowadzenia działalności tego podmiotu zagranicznego z Unii Europejskiej.
Z uwagi na definicję stałego miejsca prowadzenia działalności wynikającą z rozporządzenia wykonawczego 282/2011, jak również utrwalone orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w powyższym zakresie (które jak wyżej stwierdzono było uwzględniane w formułowaniu przedmiotowej definicji), wymienić można kilka przesłanek, których zaistnienie powoduje, że można mówić o „stałym miejscu prowadzenia działalności”. Jak wynika z samej nazwy „stały”, to trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny, niezmienny. Powyższe wskazuje, że stałe miejsce prowadzenia działalności charakteryzować się musi pewnym określonym stopniem zaangażowania, które pozwala na uznanie, że działalność prowadzona jest w tym miejscu nie w sposób przemijający, czy też okresowy. Konieczna jest zatem pewna określona minimalna skala działalności, która stanowi zewnętrzną oznakę, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale. Zaangażowanie, o którym mowa powinno również przybrać konkretny wymiar osobowo rzeczowy. Innymi słowy dla uznania, że określone miejsce prowadzenia działalności ma charakter stały, konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego. Taka osobowo - rzeczowa struktura w stałym miejscu prowadzenia działalności powinna występować w sposób stały, tzn. powtarzalny i nieprzemijający.
W przedmiotowej sprawie, należy stwierdzić, że przedstawicielstwo w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego z Unii Europejskiej, nie stanowi stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przedsiębiorstwa zagranicznego na terytorium kraju. Pomimo, że przedstawicielstwo posiada na terytorium Polski swoją siedzibę, nazwę, numer identyfikacji podatkowej, prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami prawa polskiego, to jednak przedstawicielstwo to nie prowadzi działalności gospodarczej, a tym samym nie dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które zostały wymienione w art. 5 ustawy. Zatem, w związku z zajmowaniem się jedynie reklamą i promocją produktów swojej firmy przedstawicielstwo nie może być uznane za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej przedstawicielstwa zagranicznego na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1 – 15 ustawy faktura powinna zawierać:
W przedmiotowej sprawie przedstawicielstwo nie jest odrębnym podmiotem od przedsiębiorstwa zagranicznego z Unii Europejskiej oraz nie stanowi stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przedsiębiorstwa zagranicznego z Unii Europejskiej na terytorium kraju. Zatem Wnioskodawca winien wystawiać faktury za świadczone usługi najmu na rzecz przedsiębiorstwa zagranicznego z Unii Europejskiej. Wnioskodawca może jedynie dodatkowo umieszczać również dane przedstawicielstwa w Polsce.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy z uwagi, że Wnioskodawca uważa, że faktury winny być wystawiane na przedstawicielstwo w Polsce przedsiębiorstwa zagranicznego z Unii Europejskiej należało uznać za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. 2016, poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
IPPP3/4512-432/16-2/PC
IPPP3/4512-396/16-2/PC | Interpretacja indywidualna