Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/130-podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/149-zaplata_-pobor-i-zwrot-podatku/239-zwrot-podatku/156444-deklaracje-korekta-odliczanie-podatku-naliczonego-srodek-trwaly-zmiana-przeznaczenia.html
Timestamp: 2018-01-17 09:06:21
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 87
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz obowiązku korekty deklaracji podatkowej w przypadku | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-156444Drukuj
Prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz obowiązku korekty deklaracji podatkowej w przypadku zmiany przeznaczenia lokali.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 06.04.2010 r. (złożonego osobiście do Izby Skarbowej w Warszawie dnia 06.04.2010 r., data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku 12.04.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz w zakresie obowiązku korekty deklaracji podatkowej w przypadku zmiany przeznaczenia lokali przed oddaniem lokali do użytkowania - jest prawidłowe, natomiast w zakresie obowiązku korekty deklaracji podatkowej w przypadku zmiany przeznaczenia lokali po oddaniu lokali do użytkowania - jest nieprawidłowe.
W dniu 12.04.2010 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz obowiązku korekty deklaracji podatkowej w przypadku zmiany przeznaczenia lokali.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi medyczne w zakresie stomatologii. Zgodnie z obowiązującymi przepisami o podatku od towarów i usług, usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, co do zasady, podlegają zwolnieniu z opodatkowania VAT. Tym samym, usługi świadczone przez wnioskodawcę zasadniczo objęte są zwolnieniem z podatku VAT. W związku z powyższym Wnioskodawca w całości nie odlicza VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług, z wyjątkiem podatku naliczonego przy zakupach bezpośrednio alokowanych wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej.
W dniu 28.10.2008 r. Wnioskodawca podpisał umowę z X Polska Sp. z o.o., której przedmiotem było wybudowanie, a następnie przeniesie na niego odrębnej własności lokalu użytkowego i dwóch lokali mieszkalnych. Wskazane powyżej lokale będą stanowić środek trwały wnioskodawcy o wartości przekraczającej 15000 zł przeznaczony pierwotnie dla potrzeb prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie usług medycznych (klinika stomatologiczna). W trakcie realizacji inwestycji wnioskodawca wpłacał zaliczki i otrzymywał faktury VAT z wskazanym w nich podatkiem naliczonym (22% w przypadku lokalu użytkowego i 7% w przypadku dwóch lokali mieszkalnych). W związku z faktem, iż wskazane powyżej lokale miały być wykorzystywane w działalności zwolnionej, wnioskodawca nie odliczał na bieżąco podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących ponoszone przez niego wydatki związane nabyciem i wybudowaniem lokali przeznaczonych na potrzeby kliniki stomatologicznej. W najbliższym czasie Wnioskodawca dokona odbioru wybudowanych lokali, a następnie zostanie na niego przeniesiona ich własność.
Wnioskodawca zamierza zmienić przeznaczenie ww. lokali w ten sposób, iż będą one wynajmowane spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za czynsz. Świadczona przez wnioskodawcę usługa wynajmu podlegać będzie opodatkowaniu podstawową 22% stawką podatku VAT. Przed przekazaniem lokali najemcy wnioskodawca wykona wszelkie prace niezbędne do przystosowania ich na cele prowadzenia kliniki stomatologicznej - prace wykończeniowe wraz ze zmianą przeznaczenia dwóch lokali mieszkalnych na lokale użytkowe i wyposażenie obiektu w urządzenia dla celów prowadzenia kliniki stomatologicznej.
Na tle wskazanego stanu faktycznego, i w związku z zamiarem zmiany przeznaczenia lokali wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie, iż:
W wyniku przeznaczenia lokali na cele związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT (wynajem wyposażonego lokalu użytkowego) wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zasadach wskazanych w art. 86 ustawy VAT (lub zwrot podatku naliczonego na zasadach wskazanych w art. 87 ustawy VAT) z faktur dokumentujących wydatki poniesione przez wnioskodawcę z związku z realizacją przedmiotowej inwestycji polegającej na budowie, wykończeniu i wyposażeniu kliniki stomatologicznej.
W wyniku zmiany przeznaczenia lokali na cele związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT (wynajem wyposażonego lokalu użytkowego) wnioskodawca będzie obowiązany do jednorazowego skorygowania, w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpi ta zmiana, podatku naliczonego wskazanego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione przez wnioskodawcę z związku z realizacją przedmiotowej inwestycji polegającej na budowie, wykończeniu i wyposażeniu kliniki stomatologicznej, na zasadach wskazanych w art. 91 ust. 7-9 ustawy VAT.
Z chwilą podjęcia przez wnioskodawcę decyzji o zmianie przeznaczenia lokali wraz z wyposażeniem (kliniki stomatologicznej) na cele wyłącznie związane z działalnością opodatkowaną, będą one służyć wyłącznie sprzedaży opodatkowanej, w związku z czym wnioskodawcy będzie przysługiwało uprawnienie podatnika VAT dotyczące obniżenia całego podatku należnego o podatek naliczony, tak w zakresie wydatków poniesionych przed zmianą przeznaczenia środka trwałego, jak i dotyczącego nabywanych przez wnioskodawcę towarów i usług związanych z pracami wykończeniowymi i wyposażeniem kliniki stomatologicznej w sprzęt.
Zdaniem wnioskodawcy w przypadku wskazanego powyżej zdarzenia przyszłego zastosowanie znajdą następujące przepisy ustawy VAT:
w przypadku podjęcia przez wnioskodawcę decyzji o zmianie przeznaczenia lokali (kliniki stomatologicznej) przed oddaniem ich do użytkowania - art. 91 ust. 8 ustawy VAT, zgodnie z którym korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania;
w przypadku podjęcia przez wnioskodawcę decyzji o zmianie przeznaczenia lokali po oddaniu ich do użytkowania - art. 91 ust. 7 ustawy VAT, zgodnie z którym w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
Przywołane powyżej przepisy jednoznacznie wskazują, iż we wskazanym przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego o wartości powyżej 15000 zł, w przypadku, gdy podatnik nie miał pierwotnie prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a następnie prawo to zmieniło się, podatnik obowiązany jest do dokonania korekty ww. podatku naliczonego w deklaracji VAT składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz w zakresie obowiązku korekty deklaracji podatkowej w przypadku zmiany przeznaczenia lokali przed oddaniem lokali do użytkowania, oraz za nieprawidłowe w zakresie obowiązku korekty deklaracji podatkowej w przypadku zmiany przeznaczenia lokali po oddaniu lokali do użytkowania.
Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostało określone w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl ust. 2 pkt 1 powołanego artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
Stosownie zaś do art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto z powyższego wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części (w takim zakresie), w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Z przedstawionego w złożonym wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi medyczne w zakresie stomatologii. Usługi te zasadniczo objęte są zwolnieniem z podatku VAT. W związku z powyższym Wnioskodawca w całości nie odlicza VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług, z wyjątkiem podatku naliczonego przy zakupach bezpośrednio alokowanych wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej. W dniu 28.10.2008 r. Wnioskodawca podpisał umowę z X Polska Sp. z o.o., której przedmiotem było wybudowanie, a następnie przeniesie na niego odrębnej własności lokalu użytkowego i dwóch lokali mieszkalnych. Wskazane powyżej lokale będą stanowić środek trwały Wnioskodawcy o wartości przekraczającej 15000 zł przeznaczony pierwotnie dla potrzeb prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie usług medycznych (klinika stomatologiczna). W trakcie realizacji inwestycji Wnioskodawca wpłacał zaliczki i otrzymywał faktury VAT ze wskazanym w nich podatkiem naliczonym (22% w przypadku lokalu użytkowego i 7% w przypadku dwóch lokali mieszkalnych). W związku z faktem, iż wskazane powyżej lokale miały być wykorzystywane w działalności zwolnionej, Wnioskodawca nie odliczał na bieżąco podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących ponoszone przez niego wydatki związane nabyciem i wybudowaniem lokali przeznaczonych na potrzeby kliniki stomatologicznej. W najbliższym czasie Wnioskodawca dokona odbioru wybudowanych lokali, a następnie zostanie na niego przeniesiona ich własność. Wnioskodawca zamierza zmienić przeznaczenie ww. lokali w ten sposób, iż będą one wynajmowane spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za czynsz. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa wynajmu podlegać będzie opodatkowaniu podstawową 22% stawką podatku VAT. Przed przekazaniem lokali najemcy Wnioskodawca wykona wszelkie prace niezbędne do przystosowania ich na cele prowadzenia kliniki stomatologicznej - prace wykończeniowe wraz ze zmianą przeznaczenia dwóch lokali mieszkalnych na lokale użytkowe i wyposażenie obiektu w urządzenia dla celów prowadzenia kliniki stomatologicznej.
Wyjaśnić w tym miejscu należy także, iż w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego. W trakcie realizacji inwestycji odliczanie podatku naliczonego (w przedmiotowej sprawie brak takiego prawa do odliczenia) ma charakter prognozowany i planowany. W związku z faktem, iż wskazane powyżej lokale miały być w przyszłości wykorzystywane w działalności zwolnionej, Wnioskodawca słusznie nie odliczał na bieżąco podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących ponoszone przez niego wydatki związane nabyciem i wybudowaniem lokali przeznaczonych na potrzeby kliniki stomatologicznej.
Ponieważ cytowane wcześniej regulacje prawne nakazują oceniać zakres prawa do odliczenia w oparciu o finalne przeznaczenie towaru czy też usługi, w cenie której zawarty był podatek mający podlegać odliczeniu, to zmiana przez Wnioskodawcę planów co do finalnego wykorzystania inwestycji, ma wpływ na jego prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z tą inwestycją. Z chwilą podjęcia przez Wnioskodawcę decyzji o zmianie przeznaczenia lokali wraz z wyposażeniem na cele wyłącznie związane z działalnością opodatkowaną, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione przed zmianą przeznaczenia środka trwałego, a także wydatki ponoszone w związku z pracami wykończeniowymi i wyposażeniem kliniki w sprzęt.
Wnioskodawca wskazał, iż w najbliższym czasie dokona odbioru wybudowanych lokali, a następnie zostanie na niego przeniesiona ich własność. Ponadto zamierza On zmienić przeznaczenie ww. lokali w ten sposób, iż będą one wynajmowane spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za czynsz. Zatem, skoro przedmiotowe lokale wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych (wynajem opodatkowany 22% stawką VAT), to mając na względzie cytowany powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, wskazać należy, iż Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji. Jednocześnie Wnioskodawca nie dokonywał odliczeń podatku VAT naliczonego wynikającego z otrzymywanych faktur dokumentujących zakupy dotyczące realizacji inwestycji w trakcie jej trwania, bowiem nie przewidywał początkowo wykorzystania powstałego majątku do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Tym samym, na skutek zmiany koncepcji wykorzystania powstałego w wyniku realizacji inwestycji mienia, zmieni się wykorzystanie zakupionych towarów i usług. Przeznaczenie wytworzonych środków trwałych do wykonywania czynności opodatkowanych stwarza możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług zakupionych do wytworzenia tych środków trwałych, który nie został odliczony przy ich nabyciu.
Prawo do odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy o VAT. Zauważyć jednak należy, iż jego realizacja została obostrzona pewnymi ograniczeniami ustawowymi wynikającymi z art. 88 i 90 ww. ustawy o VAT oraz obowiązkami dokonywania korekt podatku naliczonego (art. 91 ustawy).
W myśl zatem art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Zasady dokonywania korekt podatku naliczonego regulują przepisy art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
I tak, stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.
W myśl zaś ust. 2 cyt. artykułu w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Przepis ten adresowany jest więc również do podatników, którzy wykorzystywali nabyty towar do wykonywania czynności, w związku z którymi nie przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku naliczonego.
W przypadku natomiast towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a ustawy o VAT).
Ponadto, przepis art. 91 ust. 8 ww. ustawy o VAT stanowi, iż korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Zauważyć należy, iż stosownie do art. 91 ust. 7d w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
Odnosząc powołane powyżej przepisy do opisanego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego tut. Organ zgadza się z Wnioskodawcą, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało uprawnienie dotyczące obniżenia całego podatku należnego o podatek naliczony, tak w zakresie wydatków poniesionych przed zmianą przeznaczenia środka trwałego, jak i dotyczącego nabywanych towarów i usług związanych z pracami wykończeniowymi i wyposażeniem kliniki stomatologicznej w sprzęt. Zauważyć jednak należy, iż skoro Wnioskodawca nie dokonywał odliczenia „na bieżąco”, ze względu na przewidywanie ewentualnego wykorzystywania lokali na cele mieszkalne, a zmiana przeznaczenia ww. lokali nastąpi przed oddaniem ich do użytkowania, to jedynym uprawnionym trybem korekty nieodliczonego uprzednio podatku naliczonego, jest tryb wskazany w cyt. powyżej art. 91 ust. 8. Nie nastąpi tu bowiem zmiana przeznaczenia wykorzystywanego przez Wnioskodawcę środka trwałego, lecz zmiana przeznaczenia towarów i usług nabywanych do wytworzenia tego środka trwałego. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.
W przypadku jednak podjęcia przez Wnioskodawcę decyzji o zmianie przeznaczenia lokali po oddaniu ich do użytkowania, tut. Organ zauważa, iż – ze względu na fakt, że zostaną wytworzone środki trwałe, których wartość początkowa przewyższy kwotę 15.000 zł - zastosowanie znajdzie cyt. przepis art. 91 ust. 2 i ust. 3 w związku z art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, zgodnie z którym korekty podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości – w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Tym samym Wnioskodawca będzie mógł dokonać rocznej korekty w wysokości 1/5 podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z wytworzeniem środków trwałych, a dla nieruchomości – 1/10 podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z wytworzeniem tych nieruchomości. Zatem, w tej sytuacji tut. Organ nie może zgodzić się z Wnioskodawcą, iż „(…) w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego o wartości powyżej 15000 zł, w przypadku, gdy podatnik nie miał pierwotnie prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a następnie prawo to zmieniło się, podatnik obowiązany jest do dokonania korekty ww. podatku naliczonego w deklaracji VAT składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia”. W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
> Zwrot podatku
IPPP1/443-398/10-2/AP
deklaracje , korekta , odliczanie podatku naliczonego , środek trwały , zmiana przeznaczenia