Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cash-pooling/ippb2-436-331-12-2-af
Timestamp: 2018-12-13 09:21:38
Legal References Found: art. 1
 art. 2
 art. 14
 art. 16
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 720
 art. 8
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 2

Document Content:
IPPB2/436-331/12-2/AF | Interpretacja indywidualna
♦ › Cash-pooling › IPPB2/436-331/12-2/AF
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 26 września 2012 r.
Czynności dokonywane w ramach umowy cash poolingu nie zostały wymienione w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu ww. podatkiem zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec tego bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie powyższej czynności pod kątem art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16.07.2012 r. (data wpływu 19.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy cash poolingu - jest prawidłowe.
W dniu 19.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy cash poolingu.
C P. (dalej: „Spółka”), podmiot z siedzibą w Polsce będący polskim podatnikiem VAT, zamierza przystąpić do umowy cash pooling z dnia 1 sierpnia 1998 r. zawartej pomiędzy B. z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, Oddział w Londynie (dalej: „Bank”) oraz wybranymi spółkami należącymi do grupy C. (dalej odpowiednio: „Uczestnicy” oraz „Umowa”). Umowa podlega prawu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej. Transakcja cash-pooling Grupy C. rozliczana jest przez Bank, który nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu przepisów Ustawy o PDOP wobec Spółki, ani wobec żadnego z Uczestników. Dodatkowo, zgodnie z Umową, spółka C. T. z siedzibą w Wielkiej Brytanii należąca do grupy C. może pełnić funkcję agenta, którego zadaniem jest m.in. reprezentowanie Uczestników w relacjach z Bankiem (dalej: „Agent”).
Głównym celem struktury cash-pooling jest efektywne zarządzanie środkami finansowymi w ramach grupy, m.in. poprzez zmniejszenie kosztów finansowania oraz efektywne wykorzystanie nadwyżek finansowych. Zgodnie z Umową, Uczestnicy mają prawo do preferencyjnej stawki odsetek należnych w przypadku dodatniego salda na ich rachunku bankowym oraz niższych od standardowo stosowanych przez banki odsetek w przypadku salda ujemnego.
Struktura cash-pooling, do którego zamierza przystąpić Spółka ma formę cash-poolingu nierzeczywistego (tzw. notional cash pooling), charakteryzującego się tym, iż ramach systemu nie dochodzi do żadnych fizycznych przepływów środków pieniężnych między Uczestnikami systemu, a jedynie między Uczestnikami a Bankiem (Bank stosuje tę samą stawkę odsetek zarówno w przypadku dodatnich, jak również ujemnych sald na rachunkach Uczestników). System ten jest rodzajom umowy o zarządzanie płynnością finansową, w ramach której dodatnie i ujemne salda na rachunkach bankowych poszczególnych Uczestników są matematycznie sumowane na specjalnym wirtualnym rachunku (tj. brak jest fizycznego transferu środków pieniężnych, które pozostają na rachunkach bankowych Uczestników). Pozwala to na zwiększenie efektywności zarządzania nadwyżkami i niedoborami finansowymi, dając Uczestnikom możliwość skorzystania z preferencyjnego oprocentowania odsetek.
Transakcja cash-pooling Grupy C. jest realizowana w następujący sposób:
Każdy z Uczestników posiada rachunek bankowy w Banku w jednym z jego oddziałów lub w banku współpracującym z nim w wyznaczonych państwach (tzw. „Pooled Account”, dalej: „Rachunek Transakcyjny”). Uczestnicy mogą posiadać kilka Rachunków Transakcyjnych w różnych walutach w zależności od ich potrzeb walutowych.
Odsetki są naliczane każdego dnia w stosunku do każdego rachunku oraz potrącane lub przekazywane przez Bank co miesiąc na indywidualny Rachunek Transakcyjny Uczestnika.
Zastosowana stawka odsetek jest ustalana przez Bank dla danej waluty i jest taka sama dla Uczestników i wszystkich Rachunków Transakcyjnych w określonej walucie, bez względu na to czy wykazują one saldo dodatnie lub ujemne.
Co miesiąc zagregowana suma odsetek od wszystkich pozycji debetowych i kredytowych w ramach określonej waluty jest kalkulowana na rachunku wirtualnym (tzw. „Notional Account”; dalej: „Rachunek NA”). Na poziomie Grupy odbywa się bilansowanie całej struktury cash-pooling (tzw. net zero balancing) w ten sposób, że w przypadku, gdy zagregowane saldo Grupy jest ujemne, wówczas Agent będzie zobowiązany je pokryć, z tytułu czego zostanie obciążony dodatkowymi odsetkami. Jednocześnie, w przypadku, gdy zagregowane saldo Grupy jest dodatnie, wówczas Agent inwestuje kwotę odpowiadającą tej nadwyżce pożyczoną od Banku w celu efektywnego jej wykorzystania i osiągnięcia dodatkowych korzyści.
Wszelkie czynności związane z rozliczeniem danego okresu (ustalenie salda Rachunku NA, sald Rachunków Transakcyjnych, wzajemnych zobowiązań Banku i Uczestników w danym okresie) są wykonywane przez Bank.
W przedmiotowej transakcji Uczestnicy nie wykonują żadnych transferów środków pieniężnych na rzecz innych Uczestników lub Agenta. W szczególności nie dokonują oni innych płatności niż te wynikające z faktu posiadania przez nich rachunku bankowego (rachunków bankowych) w Banku, w jednym z jego oddziałów lub w banku współpracującym z nim w wyznaczonych państwach.
Na żadnym etapie transakcji nie dochodzi do fizycznego przepływu środków pieniężnych pomiędzy Uczestnikami, jak również do ich łączenia na jakimkolwiek rachunku bankowym.
Z tytułu korzystania ze struktury cash-pooling rozliczanego przez Bank, każdy Uczestnik jest zobowiązany do wnoszenia na rzecz Banku miesięcznych opłat bankowych (m.in. z tytułu świadczenia usługi elektronicznej - od każdego Konta Transakcyjnego, z tytułu wpłat o niskich i wysokich kwotach oraz z tytułu wypłat o niskich i wysokich kwotach). Opłaty te są rozliczane miesięcznie, przy czym okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy.
W przypadku, gdy Rachunek Transakcyjny dla danej waluty prowadzony jest przez lokalny bank współpracujący z Bankiem, Uczestnik jest zobowiązany dodatkowo do ponoszenia opłat za korzystanie z Rachunku Transakcyjnego na rzecz banku współpracującego. Kwalifikacja podatkowa takich opłat nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w związku z uczestnictwem Spółki w przedstawionej strukturze cash-pooling, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek rozliczania podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej „PCC”) z tytułu kompleksowej usługi nabywanej od Banku, bądź w związku z czynnościami podejmowanymi przez Spółkę lub na jej rzecz w ramach realizacji Umowy...
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym w przedstawionej strukturze cash-pooling, do odsetek wypłacanych w związku z uczestnictwem Spółki w przedmiotowej transakcji nie będą miały zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 Ustawy o PDOP o tzw. niedostatecznej kapitalizacji...
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy uznać, że Spółka nie świadczy żadnych usług w rozumieniu podatku od towarów i usług na rzecz Banku, Agenta ani pozostałych Uczestników struktury cash-pooling...
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy uznać, że Spółka nabywa usługi wyłącznie od Banku i usługi te z perspektywy podatku od towarów i usług powinny zostać rozliczone przez Spółkę jako import usług finansowych zwolnionych z VAT...
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy uznać, że obowiązek podatkowy z tytułu usług nabywanych od Banku powstaje ostatniego dnia uzgodnionego z Bankiem okresu rozliczeniowego (miesiąca kalendarzowego)...
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy uznać, że podstawą opodatkowania nabywanych przez Spółkę usług jest wartość wynagrodzenia należnego Bankowi za dany okres rozliczeniowy, w tym wartość wszelkich opłat bankowych oraz odsetek potrącanych przez Bank w przypadku salda ujemnego na Rachunku Transakcyjnym Spółki...
Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z uczestnictwem Spółki w opisanej strukturze cash-pooling, nie będzie na niej ciążył obowiązek rozliczania PCC z tytułu kompleksowej usługi nabywanej od Banku, bądź w związku z czynnościami podejmowanymi przez Spółkę lub na jej rzecz w ramach realizacji Umowy.
Spółka pragnie zauważyć, iż art. 1 ust. 1 Ustawy o PCC zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu PCC. Zgodnie z przepisem, opodatkowaniu PCC podlegają:
następujące czynności cywilnoprawne
Jednocześnie, należy wskazać, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego wyliczenia czynności podlegających opodatkowaniu PCC. A contrario, należy przyjąć, iż opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności, które nie zostały wymienione w przedmiotowym art. 1 ust. 1 Ustawy o PCC. Przy czym, o kwalifikacji określonej czynności cywilnoprawnej, a w konsekwencji, o jej podleganiu opodatkowaniu PCC decyduje treść danej czynności, na którą składają się elementy przedmiotowo istotne, a nie jej nazwa / tytuł. W związku z powyższym, na potrzeby oceny, czy w przypadku przedmiotowej Umowy powstanie obowiązek podatkowy w zakresie PCC, niezbędna jest analiza jej treści, a w szczególności rzeczywistych praw i obowiązków stron, pozwalająca na kwalifikację tej Umowy pod względem prawnym.
Spółka pragnie zauważyć, iż umowa cash-pooling, jako przejaw efektywnego zarządzania płynnością finansową grupy podmiotów powiązanych, jest umową nienazwaną, zawieraną w oparciu o zasadę swobody kontraktowej. Zarówno w przepisach polskiego prawa cywilnego, jak i pozostałych gałęzi prawa, brak jest przepisu, który definiowałby lub regulowałby tę instytucję. Jednocześnie, najbardziej zbliżonymi do umowy cash-pooling wydają się być umowa pożyczki oraz umowa depozytu nieprawidłowego, które zgodnie z odpowiednio art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) oraz lit. j) Ustawy o PCC podlegają opodatkowaniu PCC.
Umowa pożyczki została zdefiniowana w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.; dalej: „Kodeks cywilny”), który stanowi, że przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Natomiast, umowa depozytu nieprawidłowego została określona w art. 8 45 Kodeksu cywilnego jako umowa szczególnego rodzaju, łącząca elementy przechowania i pożyczki, w której przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tytko co do gatunku. Podobnie jak w przypadku umowy pożyczki, osoba biorąca pieniądze / rzecz do depozytu nieprawidłowego ma obowiązek zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Pomimo pewnych podobieństw w stosunku do umowy pożyczki oraz umowy depozytu nieprawidłowego, cash-pooling jest umową szczególnego rodzaju. Jej odrębny charakter nie pozwala na zakwalifikowanie przedmiotowej Umowy do jednej z ww. kategorii umów, z uwagi na fakt, iż nie wyczerpuje ona istotnych znamion umów pożyczki i depozytu nieprawidłowego. Zgodnie z wielokrotnie prezentowanym stanowiskiem organów podatkowych, w przypadku umowy cash-pooling mamy do czynienia nie z dwoma - tak jak w przypadku umowy pożyczki lub depozytu nieprawidłowego - ale przynajmniej z trzema podmiotami, tj. podmiotem posiadającym nadwyżki środków finansowych, podmiotem posiadającym niedobór tych środków oraz bankiem, występującym w roli pośrednika działającego we własnym imieniu. Ponadto, z tytułu uczestnictwa w transakcjach przeprowadzanych w ramach systemu cash-pooling, dla poszczególnych podmiotów powstają określone prawa i obowiązki, natomiast nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, gdyż nie powstaje zobowiązanie do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w Umowie podmiot.
W tym miejscu, Spółka pragnie zauważyć, że w przedmiotowej strukturze cash-pooling na żadnym etapie omawianej transakcji nie dochodzi do fizycznego przepływu środków pieniężnych pomiędzy Uczestnikami, jak również do ich łączenia na jakimkolwiek rachunku bankowym. W szczególności, nie dokonują oni płatności innych niż te wynikające z faktu posiadania przez nich Rachunku Transakcyjnego (Rachunków Transakcyjnych) w Banku, w jednym z jego oddziałów lub w banku współpracującym z nim w wyznaczonych państwach. W związku z tym, omawiana struktura cash-pooling stanowi w istocie modyfikację warunków, jakie oferuje Bank w ramach standardowego rachunku bankowego. W konsekwencji, w odróżnieniu od umowy pożyczki i depozytu nieprawidłowego, w przypadku Umowy brak jest skonkretyzowanej drugiej strony transakcji oraz jej przedmiotu.
Mając na uwadze wyżej wymienione różnice, należy stwierdzić, iż przedmiotowa Umowa cash-pooling nie posiada istotnych znamion umowy pożyczki oraz umowy depozytu nieprawidłowego, a zatem nie może zostać zaklasyfikowana jako umowa pożyczki lub umowa depozytu nieprawidłowego, o których mowa odpowiednio w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) oraz lit. j) Ustawy o PCC. W związku z powyższym, należy przyjąć, iż przedmiotowa Umowa nie została wymieniona w art. 1 ust. 1 Ustawy o PCC i, w konsekwencji, nie podlega opodatkowaniu podatkiem PCC. Jednocześnie, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek opodatkowania podatkiem PCC zarówno z tytułu zawarcia przedmiotowej Umowy, jak również w związku z wszelkimi czynnościami podejmowanym przez Spółkę lub na jej rzecz w ramach realizacji Umowy.
W przypadku, gdyby przeciwnie do Spółki organ podatkowy uznał, że przedmiotowa Umowa podlega opodatkowaniu PCC, Spółka stoi na stanowisku, że także wtedy nie ciążyłby na niej obowiązek opodatkowania PCC. Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy o PCC, który stanowi, że czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, co do zasady nie podlegają opodatkowaniu PCC, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku VAT. W związku z powyższym, z uwagi na fakt, iż Spółka będzie ujmować przedmiotową transakcję dla celów VAT jako import usług finansowych podlegających zwolnieniu z VAT, zatem wobec Spółki nie powstanie z tego tytułu obowiązek podatkowy w zakresie PCC.
Reasumując, zdaniem Spółki, w związku z uczestnictwem Spółki w opisanej strukturze cash-pooling, nie będzie ona zobowiązana do opodatkowania PCC z tytułu kompleksowej usługi nabywanej od Banku, bądź w związku z czynnościami podejmowanymi przez Spółkę lub na jej rzecz w ramach realizacji Umowy.
Podejście to zostało potwierdzone w licznych interpretacjach prawa podatkowego wydanych przez polskie organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 grudnia 2011 r. (sygn. IPB2/436-420/ 11-4/AS), z dnia 14 września 2010 r. (sygn. IPPB2/436-225/10-4/MZ) oraz z dnia 19 marca 2010 r. (sygn. IPPB2/436-528/09-4/MZ).
Czynności tego typu nie można również zakwalifikować jako umowy sprzedaży lub depozytu nieprawidłowego. Tym samym wszelkie czynności dokonywane w ramach umowy nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Reasumując, należy stwierdzić, iż czynności dokonywane w ramach umowy cash poolingu nie zostały wymienione w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu ww. podatkiem zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec tego bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie powyższej czynności pod kątem art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
IPPB2/436-331/12-2/AF
IPPP3/443-1050/11-6/LK | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-151/12-4/MC | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-225/10-4/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-528/09-4/MZ | Interpretacja indywidualna