Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/0111-kdib3-2-4012-240-2018-1-jm
Timestamp: 2018-08-16 04:47:13
Legal References Found: art. 13
 art. 14

Art. 111
 art. 111
 art. 93
 art. 93
 art. 6
 art. 19
 art. 6
 art. 111
 art. 111

Document Content:
♦ › Kasa rejestrująca › 0111-KDIB3-2.4012.240.2018.1.JM
Prawa do skorzystania z ulgi na zakup kas rejestrujących przez spółkę cywilną do której wniesiono aportem przedsiębiorstwa, które z tej ulgi już skorzystały
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na zakup kas rejestrujących – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na zakup kas rejestrujących.
Przedsiębiorcy: A, B, i C zarejestrowani w CEIDG prowadzili indywidualną działalność gospodarczą PKD 47.59.Z tj. sprzedaż detaliczna pozostałych artykułów użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach rejestrując sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W dniu 7 grudnia 2017 r. utworzyli spółkę pn. XXX A. B. C. Spółka cywilna, do której w dniu 30 grudnia 2017 r. w drodze aportu wnieśli całe swoje przedsiębiorstwa; składniki materialne i niematerialne. Spółka przyjęła również pracowników. Przedsiębiorstwa indywidualne zakończyły byt w 2017 r. Spółka prowadzi działalność identyczną, jak wspólnicy do tej pory indywidualnie. Na potrzeby ewidencji sprzedaży, w dniu 2 stycznia 2018 r. zakupione zostały przez Spółkę XXX nowe kasy rejestrujące w liczbie 7 sztuk. Przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania dokonano zgłoszenia kas do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. Spółka posiada dowód zapłaty całości należności za przedmiotowe urządzenia.
Czy jako nowy podatnik od towarów i usług – rozpoczynający ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego Wnioskodawca może odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu, bez podatku nie więcej jednak, niż 700,00 złotych?
Wnioskodawca uważa, że przedmiotowa ulga związana z rozpoczęciem ewidencjonowania przez każdą kasę przysługuje Spółce stosownie do liczby kas (7) i kwoty 700 złotych.
Art. 111 pkt 1 i 4 Ustawy o podatku od towarów i usług mówi o podatniku, który rozpoczyna ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego. Spółka cywilna XXX znalazła się w tym miejscu, jest nowym podmiotem rozpoczynającym sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych i wypełnia warunki pkt 4.
W podatku od towarów i usług to spółka jest podatnikiem, a nie jej wspólnicy.
Z opisu sprawy wynika, że Przedsiębiorcy: A, B i C zarejestrowani w CEIDG prowadzili indywidualną działalność gospodarczą. W dniu 7 grudnia 2017 r. utworzyli spółkę pn. XXX A B C Spółka cywilna, do której w dniu 30 grudnia 2017 r. w drodze aportu wnieśli całe swoje przedsiębiorstwa; składniki materialne i niematerialne. Spółka przyjęła również pracowników. Przedsiębiorstwa indywidualne zakończyły byt w 2017 r. Spółka prowadzi działalność identyczną, jak wspólnicy do tej pory indywidualnie.
W związku z powyższym Spółka ma wątpliwości czy może skorzystać z ulgi na zakup nowych kas rejestrujących, na podstawie art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
W myśl art. 93a § 5 Spółka niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa wniesionego przedsiębiorstwa, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek niemających osobowości prawnej.
Mając na uwadze powyższy przepis należy podkreślić, że wniesienie całego przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki nieposiadającej osobowości prawnej, a następnie kontynuowanie w tej formie działalności gospodarczej spowoduje wstąpienie spółki nieposiadającej osobowości prawnej w prawa i obowiązki osoby fizycznej (która wniosła ww. wkład niepieniężny) przewidziane w przepisach prawa podatkowego.
Należy wskazać, iż stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa), przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przywołane przepisy polskiej ustawy stanowią implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11 grudnia 2006, s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Jednakże, jak wynika z powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, na gruncie tej ustawy istnieje szczególne rozwiązanie, niezależne od unormowań zawartych w Ordynacji podatkowej, regulujące prawa i obowiązki następców prawnych. Norma wynikająca z art. 6 pkt 1 ustawy stanowi bowiem lex specialis wobec rozwiązań zawartych w Ordynacji podatkowej. W konsekwencji podatnik, który nabył przedsiębiorstwo i nadal je prowadzi, może korzystać w zakresie podatku od towarów i usług z uprawnień służących zbywcy tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a zarazem przejmuje jego obowiązki.
Z treści przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wspólnicy w dniu 30 grudnia 2017 r. w drodze aportu do Spółki cywilnej wnieśli całe swoje przedsiębiorstwa; składniki materialne i niematerialne.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe uregulowania opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro będąca Wnioskodawcą Spółka nabędzie w drodze aportu przedsiębiorstwa, to na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług będzie następcą prawnym podmiotów wnoszących aport.
Wobec powyższego, jeżeli w zakresie czynności wykonywanych Spółka nabędzie w drodze aportu przedsiębiorstwo, a wnoszący aport jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, to Spółka – stosownie do zapisu art. 111 ust. 1 ustawy – dokonując sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych będzie zobowiązana kontynuować prowadzenie ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Ponadto jak wcześniej wskazano prawo do skorzystania z ulgi na zakup kasy rejestrującej jest prawem przysługującym podatnikowi jednorazowo w trakcie jego działalności gospodarczej, to w sytuacji nabycia przez Spółkę cywilną przedsiębiorstw osób fizycznych, które skorzystały z przedmiotowej ulgi – Spółka jako następca prawny nie nabędzie ponownie prawa do ulgi z tytułu zakupu kas rejestrujących.
Spółka cywilna będzie bowiem na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług traktowana jako następca prawny osoby fizycznej wnoszącej aport w postaci przedsiębiorstwa, co oznacza że Spółka przejmie istniejący już obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. W konsekwencji Spółka nie będzie mieć podstawy prawnej do odliczenia od podatku kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, ponieważ nie będzie podatnikiem, który rozpoczyna ewidencjonowanie zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy.
Reasumując, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do ulgi z tytułu zakupu nowych kas rejestrujących, gdyż ulga ta jest jednorazowa i dotyczy tylko kas zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej. Natomiast Spółka jako następca prawny osoby fizycznej wnoszącej aport w postaci przedsiębiorstwa (w stosunku do której powstał już obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej) nie nabywa ponownie prawa do ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej.
0111-KDIB3-2.4012.240.2018.1.JM