Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=133643-2009-02-13-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-itpb1-415-642-08-psz
Timestamp: 2019-11-18 16:42:51
Legal References Found: art. 1
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23

Art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 1

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2009.02.13 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - ITPB1/415-642/08/PSZ
art. 1a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych
ITPB1/415-642/08/PSZ
Wniosek ORD-IN 790 kB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2008 r. (data wpływu 6 listopada 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lutego 2009 r. (data wpływu 6 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia stawki amortyzacyjnej dla wynajmowanej nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 6 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia stawki amortyzacyjnej dla wynajmowanej nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 lutego 2009 r. (data wpływu 6 lutego 2009 r.).
W roku 2007 wraz z mężem zakupiła Pani dom jednorodzinny - wieczyste prawo użytkowania. Z dokumentacji domu nie wynika, jaki jest jego metraż. Dom jest podpiwniczony. Piwnica posiada okna, ma 2,40 m wysokości i wystaje 60 cm ponad grunt. Poza tym dom posiada parter, piętro ze skosami zaczynającymi się na wysokości 1,30 m, oraz strych z całkowitymi skosami. W bryle budynku znajduje się garaż, nad którym znajduje się pomieszczenie biurowe ze skosami na wysokości 2 m.
Powierzchnia użytkowa domu, wykorzystywana do celów mieszkalnych wynosi 71 m2, natomiast dla celów niemieszalnych 30 m2.
Dodatkowo, poza budynkiem mieszkalnym znajduje się murowana hala, którą wynajmuje Pani wraz ze wspomnianym biurem. Hala jest budynkiem niemieszkalnym, stanowi samodzielny środek trwały. Najemcą jest firma, która we wspomnianych pomieszczeniach prowadzi działalność gospodarczą. Umowa najmu zawarta została na okres dłuższy niż jeden rok.
Czy można amortyzować wynajmowane pomieszczenie i zastosować 1,5% odpis amortyzacyjny...
W jaki sposób obliczyć powierzchnię do amortyzacji...
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, iż tylko część lokalu mieszkalnego jest wynajmowana, wartość początkową należy ustalić biorąc za podstawę stosunek powierzchni użytkowej wynajmowanej do ogólnej powierzchni użytkowej domu. Do powierzchni wynajmowanej wlicza Pani również halę.
Od tak ustalonej wartości początkowej dokonywać Pani będzie odpisu amortyzacyjnego w wysokości 1,5%. Do powierzchni użytkowej nie liczono piwnic, garaży oraz klatki schodowej.
Stosownie do treści art. 22 ust. 8 ww. ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne - odpisy z tytułu zużycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych - dokonane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a - 22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 23.
Art. 22c pkt 2 ww. ustawy stanowi, że amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu.
Podatnicy, w oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych mają możliwość wyboru sposobu ustalenia wartości początkowej budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych: albo zgodnie z zasadami ogólnymi zawartymi w art. 22g ust. 1, 3-9, 11– 15, tj. z uwzględnieniem sposobu nabycia środka trwałego, albo też według zasady szczególnej (uproszczonej), określonej w art. 22g ust. 10 ww. ustawy.
Podkreślić jednak należy, że ustawodawca w art. 22h ust. 2 powołanej ustawy określił zasadę, w myśl której podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Stosownie do treści przepisu art. 22i ust. 1 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1. Stawki amortyzacyjne ustalone w wykazie stawek amortyzacyjnych stanowiącym załącznik do ww. ustawy są przyporządkowane do określonych symboli Klasyfikacji Środków Trwałych. W związku z tym aby ustalić stawkę amortyzacyjną konieczne jest określenie do jakiej grupy (podgrupy, rodzaju) Klasyfikacji Środków Trwałych środek trwały należy. Jest to niezbędne dla właściwego ustalenia stawki amortyzacyjnej. W przypadku budynków sprowadza się to do ustalenia, czy zgodnie z Klasyfikacją budynek należy zaliczyć do budynków mieszkalnych, dla których obowiązuje stawka 1,5% , czy też do budynków niemieszkalnych (stawka 2,5%).
O odpowiednim zakwalifikowaniu budynku jako mieszkalnego bądź niemieszkalnego decyduje w głównej mierze jego przeznaczenie. Budynki mieszkalne wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny zgodnie z jego przeznaczeniem.
Z przedłożonego przez Panią wniosku wynika, iż powierzchnia użytkowa domu, wykorzystywana do celów mieszkalnych wynosi 71 m2, natomiast dla celów niemieszalnych 30 m2, zatem budynek ten ma charakter mieszkalny.
Wobec powyższego przedmiotowy dom jednorodzinny należy klasyfikować jako budynek mieszkalny. Zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych do budynków mieszkalnych ma zastosowanie stawka amortyzacyjna w wysokości 1,5%.
Zgodnie z art. 22f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu.
Przez powierzchnię użytkową budynku lub jego części, zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz. U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844 ze zm.), rozumie się powierzchnię mierzoną po wewnętrznej długości ścian na wszystkich kondygnacjach, z wyjątkiem powierzchni klatek schodowych oraz szybów dźwigowych; za kondygnację uważa się również garaże podziemne, piwnice, sutereny i poddasza użytkowe
Biorąc powyższe pod uwagę, w przypadku wynajmowania części domu jednorodzinnego, należy ustalić wartość początkową dla potrzeb amortyzacji przy zastosowaniu proporcji tak rozumianej powierzchni użytkowej części wynajmowanej do powierzchni użytkowej budynku.
Natomiast wynajmowana hala stanowi odrębny środek trwały.
Bowiem, jak wskazano powyżej, klasyfikując środki trwałe do poszczególnych grup należy posiłkować się Klasyfikacją Środków trwałych. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112 poz. 1317 ze zmianami) Klasyfikacja Środków Trwałych jest usystematyzowanym zbiorem obiektów majątku trwałego służącym m.in. do celów ewidencyjnych, ustalaniu stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych.
W Klasyfikacji Środków Trwałych za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może nim być m.in. np. budynek, maszyna, pojazd mechaniczny. Jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza się w ewidencji przyjęcie za pojedynczy obiekt, tzw. obiekt zbiorczy, którym może być np. zespół przewodów rurociągowych, zespół latarni jednego typu użytkowanych na terenie zakładu, ulicy, osiedla lub zespoły komputerowe (część I – objaśnienia uwagi wstępne KŚT).
Wobec powyższego przedmiotową halę amortyzować należy zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym Załącznik Nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji.
Jak wskazano we wniosku, hala zaklasyfikowana została przez Panią jako budynek niemieszkalny, wobec czego zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych właściwą stawką amortyzacyjną dla przedmiotowego środka trwałego jest stawka 2,5%.
Reasumując, odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, stwierdzić należy, że odpisów amortyzacyjnych od wynajmowanego pomieszczenia biurowego, znajdującego się w domu jednorodzinnym może Pani dokonywać od tej części, która jest wynajmowana przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej w wysokości 1,5%. Natomiast budynek niemieszkalny, jako odrębny środek trwały, zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, może być amortyzowany stawką amortyzacyjną 2,5%.