Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb1-4511-1-456-15-2-amn
Timestamp: 2018-03-22 06:30:24
Legal References Found: art. 14
 art. 199
 art. 199
 art. 199
 art. 199
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 24
 art. 30
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 1
 art. 24
 art. 17
 art. 17
 art. 11

Document Content:
ILPB1/4511-1-456/15-2/AMN | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia.
ILPB1/4511-1-456/15-2/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2015 r. (data wpływu 3 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia – jest prawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Obecnie Wnioskodawca jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”) i uczestniczy w zyskach (stratach) SKA stosownie do postanowień statutu ww. spółki. Obok Wnioskodawcy akcjonariuszami SKA są druga osoba fizyczna podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: „druga osoba fizyczna”) oraz spółka kapitałowa z siedzibą dla celów podatkowych na terytorium Królestwa Danii (dalej: „duńska spółka kapitałowa”). Komplementariuszem w SKA jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będąca polskim rezydentem podatkowym, w której Wnioskodawca jest bezpośrednim udziałowcem wraz z drugą osobą fizyczną oraz duńską spółką kapitałową.
Przedmiotem działalności SKA jest w szczególności hurtowa dystrybucja aparatów słuchowych. W skład majątku SKA wchodzi m.in. nieruchomość (budynek wykorzystywany do celów działalności gospodarczej).
W przyszłości, w ramach realizacji celów biznesowych rozważane jest wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) SKA do polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski (dalej: „Spółka Nabywająca”). Wnioskodawca pragnie w tym miejscu podkreślić, że Spółka Nabywająca nie jest komplementariuszem w SKA. Innymi słowy, jest to inna, odrębna spółka z o.o. od ww. spółki z o.o. będącej komplementariuszem w SKA.
Obecnie udziałowcami w Spółce Nabywającej są: Wnioskodawca wraz z drugą osobą fizyczną (obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i rezydentem podatkowym w Polsce). W bliskiej przyszłości, ale przed wniesieniem ZCP przez SKA, do Spółki przystąpi nowy udziałowiec – spółka kapitałowa z siedzibą w Królestwie Danii. Podmiot ten uzyska udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej w zamian za wkład pieniężny, stając się wspólnikiem Spółki Nabywającej. W konsekwencji, na moment wnoszenia ZCP do Spółki Nabywającej jej udziałowcami będą: Wnioskodawca, druga polska osoba fizyczna oraz duńska spółka kapitałowa.
Na skutek wniesienia wkładu niepieniężnego obejmującego ZCP do Spółki Nabywającej SKA otrzyma udział/udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej. Nie jest wykluczone, iż SKA obejmie udział/udziały Spółki Nabywającej po cenie wyższej niż jego/ich wartość nominalna, a nadwyżka ponad wartość nominalną udziału/udziałów zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki Nabywającej. Oznacza to, że wartość emisyjna udziału/udziałów będzie w takim przypadku wyższa od jego/ich wartości nominalnej. W takim przypadku większość wartości odpowiadającej wkładowi niepieniężnego zostałaby przekazana na kapitał zapasowy Spółki Nabywającej.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie jest również wykluczone, iż w przyszłości, po objęciu udziału/udziałów przez SKA w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej w zamian za aport ZCP, nastąpi całkowite wycofanie się SKA z inwestycji w Spółce Nabywającej w ramach realizacji celów biznesowych. W związku z tym, planowane jest umorzenie udziału/udziałów, który/które w przyszłości będzie posiadać SKA w Spółce Nabywającej.
SKA dokonałaby w związku z powyższym nieodpłatnego zbycia udziału/udziałów Spółki Nabywającej na rzecz Spółki Nabywającej w celu jego/ich umorzenia. Nieodpłatne umorzenie udziału/udziałów zostałoby dokonane na podstawie art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: „k.s.h.”). Umorzenie udziału/udziałów, który zostanie objęty i które zostaną objęte przez SKA byłoby dokonane z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki Nabywającej lub bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki Nabywającej.
W związku z powyższym, Wnioskodawca, jako osoba fizyczna będąca jednocześnie udziałowcem pozostającym w Spółce Nabywającej po nieodpłatnym dobrowolnym umorzeniu oraz akcjonariuszem w SKA, powziął wątpliwość związaną ze skutkami podatkowymi związanymi z powyższym nieodpłatnym dobrowolnym umorzeniem udziału/udziałów własnych Spółki Nabywającej zbytego/zbytych na rzecz Spółki Nabywającej przez SKA w celu jego/ich umorzenia na gruncie ustawy o PIT.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nieodpłatne dobrowolne umorzenie udziału/udziałów w Spółce Nabywającej zbytego/zbytych na jej rzecz przez SKA w celu jego/ich umorzenia spowoduje powstanie przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT po stronie Wnioskodawcy pozostającego w Spółce Nabywającej jako jeden ze wspólników i będącego jednocześnie akcjonariuszem w SKA...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nieodpłatne dobrowolne umorzenie udziału/udziałów w Spółce Nabywającej zbytego/zbytych na jej rzecz przez SKA w celu jego/ich umorzenia nie spowoduje powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT po stronie Wnioskodawcy pozostającego w Spółce Nabywającej jako jeden ze wspólników i będącego jednocześnie akcjonariuszem w SKA.
Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tzn. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym. wynikających z udziałów.
Zasady umarzania udziałów zawarte są w art. 199 § l-7 k.s.h. Umorzenie może być przeprowadzone za zgodą wspólnika, w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe).
Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Jednocześnie zgodnie z art. 199 § 3 k.s.h., za zgodą wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia. W takim wypadku następuje nieodpłatne nabycie udziałów przez spółkę w celu ich umorzenia. Dodatkowo, zgodnie z art. 199 § 6 k.s.h., umorzenie udziału z czystego zysku nie wymaga obniżenia kapitału zakładowego.
Bezpośrednim skutkiem umorzenia jest zmniejszenie łącznej wartości nominalnej posiadanych przez wspólnika udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Odnosząc powyższe na grunt prawa podatkowego, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatków. Zgodnie zaś z art. 9 ust. 2 Ustawy o PIT, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
Przepis art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT wskazuje na zamknięty katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu PIT. Ustawodawca w treści powyższych regulacji enumeratywnie wymienił przypadki oraz zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód. Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu nie wymieniono przypadku, który by wskazywał na to, iż po stronie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, powinien być rozpoznany przychód podatkowy.
Z kolei art. 17 ustawy o PIT wskazuje na zamknięty katalog przychodów z kapitałów pieniężnych, wymieniając między innymi:
dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (pkt 4); oraz
należne, chociażby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (pkt 6 lit. a).
Biorąc pod uwagę powyższe, a także opisane zdarzenie przyszłe, także na gruncie art. 17 Ustawy o PIT nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy.
Należy przy tym zwrócić uwagę na fakt, iż zgodnie z art. 1 pkt 16 lit. d) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478) uchylono art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji powyższej nowelizacji, dochód (przychód) uzyskany od 1 stycznia 2011 r. ze zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia traktowany jest jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), co reguluje obecnie przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy o PIT.
Jednakże, przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy o PIT występuje jedynie po stronie udziałowców lub akcjonariuszy uzyskujących przychód z tytułu zbycia udziałów (akcji) w spółkach w celu ich umorzenia. Natomiast w przedmiotowej sytuacji przyszłej, Wnioskodawca będzie udziałowcem Spółki Nabywającej, której udział będzie umarzany/udziały będą umarzane w ramach procedury nieodpłatnego dobrowolnego umorzenia udziałów określonej w przepisach k.s.h. oraz akcjonariuszem SKA, która dokona zbycia udziału posiadanego/udziałów posiadanych po wniesieniu przez nią wkładu niepieniężnego w postaci ZCP do Spółki Nabywającej, za którego/za których zbycie nie otrzyma ona żadnego wynagrodzenia. W związku z powyższym, ze względu na fakt, iż:
brak jest jakiekolwiek innego przepisu w Ustawie o PIT, który wiązałby powstanie przychodu w przypadku nieodpłatnego umorzenia udziałów dla akcjonariusza SKA będącego jednocześnie udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której udział jest umarzany/udziały są umarzane,
zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie wystąpi po jego stronie przychód w rozumieniu Ustawy o PIT.
Powyższe stanowisko, zgodnie z którym po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki Nabywającej pozostającego w tej spółce po umorzeniu udziału/udziałów posiadanych w przyszłości przez SKA w Spółce Nabywającej i zbytego/zbytych uprzednio przez SKA na jej rzecz w celu jego/ich umorzenia, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu znajduje także poparcie w następujących interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego:
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 stycznia 2014 r. (sygn. ILPB2/415-1035/13-2/TR): „w wyniku zbycia bez wynagrodzenia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia dokonanego przez innego udziałowca po stronie Zainteresowanego (jako udziałowca, którego udziały nie będą podlegały zbyciu) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć bowiem należy, że w związku z zaistniałą sytuacją Wnioskodawca nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego”;
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 października 2013 r. (sygn. IBPBII/2/415-798/13/JG): „W przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów bez wynagrodzenia jednego ze wspólników spółki z o.o. nie powstanie przysporzenie majątkowe po stronie innego wspólnika pozostającego w spółce, gdyż nie osiąga on żadnych korzyści, w tym żadnego wynagrodzenia z tego tytułu. Nie osiąga on zatem przychodu (dochodu), który mógłby podlegać opodatkowaniu w momencie umorzenia dobrowolnego udziałów innego udziałowca. W związku w umorzeniem udziałów danego wspólnika bez wynagrodzenia pozostali wspólnicy nie otrzymują pieniędzy ani wartości pieniężnych (jak również świadczenia te nie są postawione do ich dyspozycji). Brak jest również podstaw do uznania, że w związku z tym zdarzeniem otrzymują oni świadczenia w naturze lub inne nieodpłatne świadczenia. W szczególności odpłatne zbycie udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia należących do danego udziałowca nie oznacza otrzymania udziałów danego udziałowca przez pozostałych wspólników. Stąd na podstawie art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie można mówić w takim przypadku o powstaniu przychodu podatkowego. Tym samym w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów posiadanych przez Spółkę kapitałową w kapitale Spółki zależnej bez wynagrodzenia, za zgodą Spółki kapitałowej, po stronie wnioskodawcy pozostającego udziałowcem w Spółce zależnej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”;
Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 stycznia 2013 r. (sygn. IBPBII/2/415-1396/12/JG): „Oceniając skutki dla wspólnika, który pozostanie w spółce, stwierdzić należy, że po jego stronie nie powstaje dochód do opodatkowania z tytułu umorzenia udziałów zarówno w przypadku, gdy umorzenie tych udziałów jest dokonane w sposób dobrowolny, jak i w sytuacjach, gdy umorzenie będzie miało charakter przymusowy albo automatyczny”.
Wnioskodawca jest świadomy, że przedstawione powyżej interpretacje indywidualne nie posiadają waloru ochronnego, jednak ze względu na tożsamość stosowanych regulacji prawa podatkowego, stanowią potwierdzenie ugruntowanej linii interpretacyjnej organów podatkowych, więc mogą zostać potraktowane jako wskazówka interpretacyjna dla oceny zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku.
Reasumując, należy stwierdzić, iż na gruncie Ustawy o PIT, nieodpłatne dobrowolne umorzenie udziału/udziałów w Spółce Nabywającej zbytego/zbytych na jej rzecz przez SKA w celu jego/ich umorzenia nie spowoduje powstania przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT po stronie Wnioskodawcy pozostającego w Spółce Nabywającej jako jeden ze wspólników i będącego jednocześnie akcjonariuszem w SKA.
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawca jest akcjonariuszem SKA. Obok Wnioskodawcy akcjonariuszami SKA są druga osoba fizyczna oraz spółka kapitałowa z siedzibą dla celów podatkowych na terytorium Królestwa Danii. Komplementariuszem w SKA jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będąca polskim rezydentem podatkowym, w której Wnioskodawca jest bezpośrednim udziałowcem wraz z drugą osobą fizyczną oraz duńską spółką kapitałową. W przyszłości rozważane jest wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) SKA do polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski (Spółka Nabywająca). Spółka Nabywająca nie jest komplementariuszem w SKA, jest to inna, odrębna spółka z o.o. od ww. spółki z o.o. będącej komplementariuszem w SKA. Nie jest również wykluczone, iż w przyszłości, po objęciu udziału/udziałów przez SKA w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej w zamian za aport ZCP, nastąpi całkowite wycofanie się SKA z inwestycji w Spółce Nabywającej w ramach realizacji celów biznesowych. W związku z tym, planowane jest umorzenie udziału/udziałów, który/które w przyszłości będzie posiadać SKA w Spółce Nabywającej. SKA dokonałaby w związku z powyższym nieodpłatnego zbycia udziału/udziałów Spółki Nabywającej na rzecz Spółki Nabywającej w celu jego/ich umorzenia.
Reasumując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nieodpłatne dobrowolne umorzenie udziału/udziałów w Spółce Nabywającej zbytego/zbytych na jej rzecz przez SKA w celu jego/ich umorzenia nie spowoduje powstanie przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT po stronie Wnioskodawcy pozostającego w Spółce Nabywającej jako jeden ze wspólników i będącego jednocześnie akcjonariuszem w SKA.
IBPBII/2/415-1396/12/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB1/4511-1-456/15-2/AMN