Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0113-kdipt2-2-4011-119-2018-1-sr
Timestamp: 2018-05-21 05:49:57
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT2-2.4011.119.2018.1.SR | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › 0113-KDIPT2-2.4011.119.2018.1.SR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2018 r. (data wpływu 1 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 1 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
W 2016 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłym w dniu 29 stycznia 2016 r. kuzynie, w wyniku czego nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jako majątek odrębny. Lokal ten został sprzedany w styczniu 2018 r. Za uzyskany przychód ze sprzedaży ww. lokalu Wnioskodawczyni ma zamiar kupić wraz z mężem, grunt pod budowę budynku mieszkalnego (działkę budowlaną) lub lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność, lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni wraz z mężem nie posiadają rozdzielności majątkowej, z chwilą zawarcia małżeństwa posiadają z mocy ustawy wspólność majątkową (wspólność ustawową). Wraz z mężem posiadają również jako odrębną własność lokal mieszkalny znajdujący się na czwartym piętrze czteropiętrowego bloku bez windy, w którym obecnie mieszkają. Z uwagi na wiek swój (58 lat) oraz Jej męża (62 lata) Wnioskodawczyni zamierza zakupić wraz z mężem w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w spadku, lokal mieszkalny na pierwszym lub drugim piętrze bądź działkę budowlaną, na której w przyszłości (obecnie nie jest w stanie określić dokładnie kiedy) chcieliby wybudować budynek mieszkalny. Mieszkanie, które Wnioskodawczyni nabyła w spadku również znajdowało się na czwartym piętrze czteropiętrowego bloku bez windy więc „bez sensu” byłoby zamieszkanie w nim. Z chwilą nabycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego z przychodu ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w wyniku spadku, Wnioskodawczyni zamierza zamieszkać wraz z mężem w nowo nabytym lokalu mieszkalnym, natomiast ich obecne mieszkanie sprzedać.
Czy uzyskany przychód ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w wyniku spadku, po przeznaczeniu go w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy uzyskany przychód ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w wyniku spadku, po przeznaczeniu go w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego (działki budowlanej), na której w przyszłości (obecnie Wnioskodawczyni nie jest w stanie określić terminu rozpoczęcia oraz zakończenia budowy) chciałaby wybudować budynek mieszkalny, będzie korzystać za zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jednakże w sytuacji, gdy przychód ze sprzedaży zostanie w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, to wówczas będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 uważa się wydatki poniesione na:
nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa wieczystego użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
‒położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej.
W ramach własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni zamierza kupić wraz z mężem lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość bądź spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub działkę budowlaną, na której w przyszłości wybuduje wraz z mężem budynek mieszkalny. W przypadku nabywania gruntu w ramach realizacji własnych celów mieszkaniowych ustawa wskazuje, że musi to być określony grunt nabyty w określonym celu. O charakterze gruntu jaki Wnioskodawczyni zamierza nabyć nie rozstrzyga zamiar oraz termin wybudowania na nim budynku mieszkalnego, ale charakter gruntu w kontekście rzeczywistej i realnej możliwości wybudowania budynku mieszkalnego. Zatem grunt ten ma nadawać się do zabudowy budynkiem mieszkalnym, jednakże nie ma znaczenia dla zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, że w terminie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy nie zostanie rozpoczęta budowa, gdyż z przepisów ww. ustawy nie wynika w jakim terminie na zakupionej działce budowlanej należy rozpocząć budowę budynku mieszkalnego. Wobec powyższego Wnioskodawczyni uważa, że zarówno w przypadku zakupu działki budowlanej, na której w bliżej nieokreślonej przyszłości zamierza wraz z mężem, z którym posiada ustawową wspólność majątkową wybudować budynek mieszkalny lub też nabycia wraz z mężem lokalu mieszkalnego czy też spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego pomimo posiadania już przez Nią i Jej męża mieszkania, spełnia wymóg przeznaczenia przychodu ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w spadku jako majątek odrębny na własny cel mieszkaniowy.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w 2016 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłym w dniu 29 stycznia 2016 r. kuzynie, w wyniku czego nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jako majątek odrębny. Lokal ten został sprzedany w styczniu 2018 r. Za uzyskany przychód ze sprzedaży ww. lokalu Wnioskodawczyni ma zamiar kupić wraz z mężem, grunt pod budowę budynku mieszkalnego (działkę budowlaną) lub lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność, lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni wraz z mężem nie posiadają rozdzielności majątkowej, z chwilą zawarcia małżeństwa posiadają z mocy ustawy wspólność majątkową (wspólność ustawową). Wraz z mężem posiadają również jako odrębną własność lokal mieszkalny znajdujący się na czwartym piętrze czteropiętrowego bloku bez windy, w którym obecnie mieszkają. Z uwagi na wiek swój oraz Jej męża, Wnioskodawczyni zamierza zakupić wraz z mężem w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w spadku, lokal mieszkalny na pierwszym lub drugim piętrze bądź działkę budowlaną, na której w przyszłości (obecnie nie jest w stanie określić dokładnie kiedy) chcieliby wybudować budynek mieszkalny. Mieszkanie, które Wnioskodawczyni nabyła w spadku również znajdowało się na czwartym piętrze czteropiętrowego bloku bez windy więc „bez sensu” byłoby zamieszkanie w nim. Z chwilą nabycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego z przychodu ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w wyniku spadku, Wnioskodawczyni zamierza zamieszkać wraz z mężem w nowo nabytym lokalu mieszkalnym, natomiast ich obecne mieszkanie sprzedać.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy.
Biorąc powyższe pod uwagę, dokonana w styczniu 2018 r. sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po kuzynie w 2016 r., stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:
Należy jednak wskazać, że tak obliczony dochód może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 21 ust. 25-30 ww. ustawy.
Stosownie do przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu. Przy czym przez własny budynek, lokal mieszkalny, zgodnie z art. 21 ust. 26 ww. ustawy rozumie się budynek, lokal, stanowiący własność lub współwłasność podatnika. Wydatkiem tym może być również – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ww. ustawy – nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Jednym z takich wydatków może być także, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ww. ustawy nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.
Tak więc jednym z podstawowych warunków uprawniających do skorzystania ze zwolnienia jest nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego w okresie dwóch lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym podatnik sprzedał nieruchomość (udział w nieruchomości), jednak wydatki mają być poniesione nie wcześniej niż w dniu sprzedaży nieruchomości, z której dochód ma podlegać zwolnieniu. Innymi słowy zwolnienie związane jest z konkretnym zdarzeniem, tj. nabyciem określonego gruntu w określonym celu i w określonym czasie.
O charakterze nabytego gruntu decyduje nie tylko zamiar podatnika wybudowania na nim budynku mieszkalnego, ale charakter gruntu musi być oceniony także w kontekście rzeczywistej i realnej możliwości jego zabudowy. Oznacza to, że aby skorzystać ze zwolnienia działka, na zakup której zostały wydatkowane środki ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego musi być działką pod budowę budynku mieszkalnego. Ponadto w przypadku nabycia gruntu ustawodawcy nie chodziło o to, aby ze zwolnienia korzystał podatnik, który środki inwestuje w nieruchomość (grunt), lecz o to, aby ze zwolnienia korzystał ten podatnik, dla którego zakup gruntu jest pierwszym krokiem do realizacji budowy budynku mieszkalnego.
Zatem, samo poniesienie wydatku na nabycie gruntu nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis oraz przywołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że dochód z dokonanego w styczniu 2018 r. odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego w spadku w 2016 r., wydatkowany przez Wnioskodawczynię na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w którym faktycznie będzie Ona zaspakajała własne potrzeby mieszkaniowe, będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zostanie wydatkowany nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. do dnia 31 grudnia 2020 r.
Jeżeli do końca 2020 r. przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni przeznaczy na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego (działki budowlanej), na której zamierza wybudować budynek mieszkalny, w którym będzie mieszkała, to uzyskany ze sprzedaży dochód będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskany ze sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowe prawa do lokalu dochód będzie korzystał z ww. zwolnienia nawet jeżeli w terminie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy Wnioskodawczyni nie rozpocznie budowy na nabytej działce budowlanej.
Zatem, przy spełnieniu ustawowych warunków przedmiotowego zwolnienia Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu opisanej transakcji odpłatnego zbycia.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Oznacza to, że prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Tutejszy Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest bowiem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby czy Wnioskodawczyni zrealizowała swój cel mieszkaniowy czy nie. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
0113-KDIPT2-2.4011.119.2018.1.SR
0114-KDIP1-3.4012.157.2018.1.KC | Interpretacja indywidualna