Source: https://interpretacje-podatkowe.org/skladnik-majatkowy/ippp3-443-1083-14-2-ig
Timestamp: 2018-03-21 07:16:23
Legal References Found: art. 14

Art. 5
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 6
 art. 551
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 6
 art. 551
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 3
 art. 551
 art. 552
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 6
 art. 19
 art. 551
 art. 6
 art. 6
 FSK 
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124

Document Content:
1. Czy nabywany przez Wnioskodawcę majątek nie stanowi przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wyłączonych z opodatkowania VAT, w związku z czym nabycie przez Spółkę składników majątku wskazanych w stanie faktycznym powinno być opodatkowane VAT?2. Czy Spółka uprawniona jest do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie określonych w Umowie składników majątku?
IPPP3/443-1083/14-2/IGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 29 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nabywanych przez Spółkę składników majątku i prawa do odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie określonych w umowie składników majątku – jest prawidłowe.
W dniu 29 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nabywanych przez Spółkę składników majątku i prawa do odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie określonych w umowie składników majątku.
Działalność B. Sp. o.o. dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”, (będącej czynnym podatnikiem VAT) obejmuje dystrybucję na polskim rynku produktów marki B. z zakresu trzech głównych segmentów działalności: (i) środków ochrony zdrowia, (ii) środków ochrony roślin, (iii) materiałów specjalnych.
W związku z prowadzoną działalnością Spółka zawarła umowę na podstawie, której nabywa określone składniki majątkowe jednej z firm zajmującej się promocją i dystrybucją wysokiej jakości środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego dla niemowląt, dzieci i dorosłych, tj. V. Sp. z o.o. Przeznaczeniem nabywanych składników majątku jest ich wykorzystanie do realizacji czynności opodatkowanych VAT.
Transakcja, w ramach której Spółka nabędzie składniki majątkowe jest regulowana umową wielostronną wraz z aneksem i załącznikami (dalej jako: Umowa), tj. występują w niej:
Dwa podmioty pełniące funkcję sprzedawców, tj. V. Sp. z o.o. (dalej jako: Zbywca 1) i D. S.A. (dalej jako: Zbywca 2), razem dalej jako: Sprzedawcy lub Zbywcy. Obydwa podmioty występujące w roli sprzedawców należą do tej samej grupy kapitałowej.
Dwa podmioty nabywające składniki majątkowe, tj. Wnioskodawca oraz spółka szwajcarska (dalej jako: Sp. AG), razem dalej jako: Kupujący lub Nabywcy. Obydwaj kupujący należą do Grupy B.
Żaden Sprzedawca nie jest podmiotem powiązanym z Kupującymi.
Jednocześnie, Spółka pragnie podkreślić, że nabędzie:
tylko niektóre składniki majątkowe
jedynie jednego z podmiotów występujących w roli sprzedawcy (tj. Zbywcy 1).
W rezultacie przedmiotem niniejszego wniosku jest jedynie ta część transakcji, która jest przeprowadzana pomiędzy Wnioskodawcą i Zbywcą 1.
Sp. Ai Zbywca 1, złożyli odrębne wnioski o interpretacje dotyczące opodatkowania VAT przedmiotowej transakcji.
Z uwagi, że nabycie następuje w ramach transakcji wielostronnej, w celu kompleksowego przedstawienia stanu faktycznego Spółka przedstawia najbardziej istotne postanowienia Umowy.
1. Składniki majątku nabywane przez Wnioskodawcę
W ramach transakcji Spółka nabędzie od Zbywcy 1 następujące składniki majątku:
a) dane biznesowe
obejmujące listy klientów, rejestry, księgi, wewnętrzne dane finansowe i biznesowe takie jak rachunek zysków i strat (informacje finansowe, które są przekazywane w ramach niniejszej transakcji zostały dla jej celów wydzielone z całokształtu systemu wewnętrznego raportowania prowadzonego w przedsiębiorstwie Zbywcy 1;
Zbywca 1 nie prowadzi bowiem odrębnego raportowania przychodów, kosztów i zobowiązań dla majątku będącego przedmiotem transakcji, tj. w przedmiotowym przypadku nie został utworzony oddział, dział, etc dla którego prowadzony jest odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans, zestawienia cen produktów magazynowanych (z ang. stock-keeping units (SKU) selling price data), wybrane materiały reklamowe i promocyjne włączając ulotki, foldery medyczne, prezentacje Power Point, prace/dzieła (z ang. artworks) składające się głównie z wybranych projektów opakowań, zestawienia sprzedaży loko fabryka (z ang. ex-factory sales) i loko dystrybutor (z ang. ex-distributor sales) z okresu dwóch lat poprzedzających dokonanie transakcji, zestawienia stanów zapasów u dystrybutorów z ostatnich dwóch lat poprzedzających dokonanie transakcji, cennik z dnia dokonania transakcji, informacje na temat wszystkich promocji skierowanych do farmaceutów w okresie sześciu miesięcy przed dokonaniem transakcji, informacje o wszelkich zobowiązaniach wobec farmaceutów, tj. bonusy, rabaty i inne w roku 2014, podział krajowy według przedstawicieli;
b) pozwolenia:
wszelkie zgody, autoryzacje, licencje, rejestracje produktów, gwarancje, pozwolenia i certyfikaty, które są wymagane dla własności lub używania nabywanych składników majątku, które są udzielane przez organy administracji publicznej oraz wnioski aplikacyjne i wnioski o odnowienie w tym zakresie, jak i wszelkie uprawnienia przysługujące Zbywcy 1 w tym zakresie;
c) domeny internetowe:
prawa związane z nazwami domen zarejestrowanych w Krajowym Rejestrze Domen (NASK) i zakończonych końcówką „pl” (tj. pl)
d) gwarancje:
wszelkie prawa i należności dotyczące nabywanego majątku, włączając w to gwarancje udzielone przez producentów i sprzedawców oraz prawa wynikające z polisy ubezpieczeniowej.
Umowa przewiduje również, że część pracowników Zbywcy 1 może rozwiązać umowy o prace z dotychczasowym pracodawcą i następnie nawiązać nowy stosunek pracy z Wnioskodawcą. Należy jednak podkreślić, że w przedmiotowym przypadku (i) nie następuje przejście pracowników w ramach przejęcia zakładu pracy (art. 23 <1> Kodeksu Pracy) oraz (ii) możliwość zmiany pracodawcy dotyczy tylko wybranych osób (przedstawicieli medycznych, kierowników regionalnych medycznych, specjalistów do spraw produktu). W związku z nawiązaniem stosunku pracy z wybranymi pracownikami Zbywcy 1, dokonane zostaną cesje umów leasingu oraz serwisowych dotyczące wykorzystywanych przez te osoby samochodów.
2. Składniki majątku nabywane przez Sp. AG
W ramach transakcji Sp. A nabędzie następujące składniki majątku:
a) prawa wynikające z postępowań rejestracyjnych:
prawa wynikające z postępowań Zbywcy 1 na udzielenie przez Polski Urząd Patentowy praw rejestracyjnych na Nowe Polskie Znaki Towarowe „D.” i „F.”, bez ograniczeń i w zakresie wszelkich klas towarów i usług objętych aplikacją, wraz z dokumentami patentowymi związanymi z postępowaniem aplikacyjnym;
prawa wynikające z postępowań Zbywcy 2 na udzielenie przez Polski Urząd Patentowy praw rejestracyjnych na Nowy Polski Znak Towarowy „B.”, bez ograniczeń i w zakresie wszelkich klas towarów i usług objętych aplikacją, wraz z dokumentami patentowymi związanymi z postępowaniem rejestracyjnym;
b) gotowe produkty:
będące własnością Zbywcy 1, w dniu wykonania Umowy (Closing Date), gotowe produkty wymienione w załączniku „G” do Umowy (np. „D.”, „B.”):
i. w ilości, która pozwala na sprzedaż tych produktów przez okres nie krótszy niż 2 i nie dłuższy niż 4 miesiące,
ii. z okresem przydatności, co najmniej dwunastu miesięcy,
iii. o jakości zatwierdzonej przez Zbywcę 1, jako odpowiadających specyfikacjom wskazanym przez Wnioskodawcę i mogących być przedmiotem sprzedaży w normalnym toku działalności,
c) dokumentacja techniczna:
wszelkie akta, włączając formulacje, dokumenty dotyczące gotowych produktów, dane dotyczące komponentów oraz kontroli jakości, dokumenty dla dostawców będące własnością lub posiadane przez Zbywcę 2, a dotyczące istniejących preparatów wskazanych w załączniku „G” do Umowy (np. „D.”, „B.”), możliwie zaktualizowane, wraz z niezastrzeżonymi danymi klinicznymi i badaniami Zbywcy 2 i dotyczącymi istniejących preparatów;
d) „przyszłe produkty” i specyfikacja przyszłych produktów:
„przyszłe produkty” - Zbywca 1 zobowiązuje się dostarczać produkty wymienione w załączeniu „G” do Umowy w określonym terminie od daty dokonania transakcji. Produkty powinny być odpowiedniej jakości oraz dostarczone w ilości określonej w Umowie. Celem tego zapisu jest zapewnienie ciągłości dostaw produktów w okresie przejściowym po zawarciu umowy.
Jednocześnie Sp. A nabywa wszelkie prawa i należności dotyczące nabywanego majątku, włączając w to gwarancje udzielone przez producentów i sprzedawców oraz prawa wynikające z polisy ubezpieczeniowej.
3. Zobowiązania przejmowane w ramach transakcji
Umowa nie przewiduje uniwersalnej cesji zobowiązań. W celu jednoznacznego określenia, jakie zobowiązania przechodzą na Wnioskodawcę, wymieniono je enumeratywnie w Umowie, zgodnie z którą:
Wnioskodawca przejmuje wszelkie zobowiązania powstałe po zakończeniu transakcji, a dotyczące przejmowanych umów leasingu i umów serwisowych, o których mowa powyżej;
Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za wszelkie wydatki, wynagrodzenia, zobowiązania dotyczące pozwoleń odnoszących się do gotowych produktów i przyszłych produktów, o których mowa powyżej, sprzedanych Wnioskodawcy lub Sp. A za okres po nabyciu ich własności przez Wnioskodawcę lub Sp. A od Zbywcy 1;
Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za wszelkie wydatki, wynagrodzenia, zobowiązania dotyczące zatrudnionych przez niego pracowników, powstałe po dniu transakcji;
zgodnie z Umową, Wnioskodawca i Sp. A będą odpowiedzialni jedynie za zobowiązania podatkowe dotyczące nabywanego majątku i alokowane lub powstałe w związku z okresem po zakończeniu transakcji. Nabywcy będą również odpowiedzialni za inne zobowiązania związane z nabywanym majątkiem, które powstają po zakończeniu transakcji i są wynikiem działań Wnioskodawcy lub Sp. AG.
4. Składniki majątku niebędące przedmiotem transakcji (z ang. excluded assets and rights)
Przedmiotu transakcji nie stanowią:
firma i nazwa Zbywców;
umowy z odbiorcami produktów,
istniejące Polskie Znaki Towarowe (z ang. Pre-existing Polish Trademarks) - prawa rejestracyjne do wcześniej istniejących polskich graficznych znaków towarowych (z ang. pre-existing figurative Polish trademarks) „F.” i „D.”, pod którymi istniejące preparaty (z ang. Existing Formulations) znajdują się w obrocie w Polsce, jako zarejestrowane w polskim Urzędzie Patentowym, wymienione w Umowie i które są przedmiotem licencji wskazanej w dalszej części stanu faktycznego;
istniejące Niepolskie Wspólnotowe Znaki Towarowe (z ang. Pre-existing Non-Polish Community Trademarks) - prawa rejestracyjne do istniejących Niepolskich Wspólnotowych Znaków Towarowych (z ang. Pre-Existing Non-Polish Community Trademarks), które są przedmiotem licencji wskazanej w dalszej części stanu faktycznego;
prawa rejestracyjne do Istniejących Znaków Towarowych i marek Zbywcy 1 i Zbywcy 2, które nie dotyczą sprzedawanego majątku;
Nowe Wspólnotowe Znaki Towarowe (z ang. the new community trademarks) i/lub prawa do postępowań z nimi związanych;
wszelka dokumentacja dotycząca organizacji, funkcjonowania Sprzedawców, jak również wszelkie inne dokumenty lub materiały dotyczące działalności biznesowej obu Sprzedawców, które nie są wyłącznie związane z nabywanym majątkiem i nie są wymienione w Umowie;
wszelkie prawa Zbywców, które w wyniku Umowy lub innych porozumień powstałych w związku z Umową w dniu lub po dniu zakończenia transakcji oraz wszelkie porozumienia Zbywców zawarte z innymi podmiotami z Grupy D.;
należności przysługujące od podmiotów trzecich, w tym klientów lub podmiotów powiązanych ze Sprzedawcami;
zobowiązania dotyczące produktów wytworzonych, sprzedanych lub dystrybuowanych przed zakończeniem transakcji, związane ze zbywanym majątkiem, z wyłączeniem zobowiązań dotyczących bezpośrednio dystrybucji przez Nabywców gotowych produktów po zakończeniu transakcji;
zobowiązania dotyczące przedpłat otrzymanych przez Zbywców, przed zakończeniem transakcji;
zobowiązania podatkowe dotyczące okresów sprzed zakończenia transakcji, bez względu czy stały się wymagalne;
wszystkie zobowiązania wynikające ze spraw w toku na moment zakończenia transakcji, których stroną są Zbywca 1 lub Zbywca 2;
personel inny niż przejmowani przez Wnioskodawcę pracownicy (tj. zarząd, menagerowie, personel finansowy, personel administracyjny itp.), jak również obowiązki i zobowiązania, które dotyczą pracowników niezawierających umów o pracę z Wnioskodawcą. Jednocześnie, w odniesieniu do pracowników, którzy po rozwiązaniu umowy ze Zbywcą 1 zawrą nową umowę z Wnioskodawcą (tj. przedstawiciele medyczni, regionalni kierownicy medyczni, specjaliści do spraw produktów) Wnioskodawca nie przejmuje obowiązków i zobowiązań dotyczących okresów przed ich zatrudnieniem przez Spółkę, włączając w to zobowiązania z tytułów, tj. niewypłaconych odszkodowań, bonusów, nagród, podatków, zobowiązań emerytalnych, pożyczek pracowniczych, zobowiązań z tytułu wypadków, dyskryminacji etc.).
Zgodnie z Umową, Zbywcy udzielają Sp. A nieodwołalnej, wyłącznej (również w stosunku do Zbywców) pełnopłatnej licencji i praw do używania Istniejących Polskich Znaków Towarowych oraz Istniejących Niepolskich Znaków Towarowych, o których mowa powyżej (razem jako: Znaki Towarowe), wyłącznie do ich wykorzystywania w Polsce, które będą również sublicencjonowane wyłącznie do innych podmiotów z Grupy B.. Jednocześnie, wymienione Znaki Towarowe pozostaną własnością Zbywców.
W ramach udzielenia powyższej licencji Zbywca 2 udziela Sp. A nieodwołalnej, wyłącznej (również w stosunku do Zbywcy 2) pełnopłatnej licencji i praw do używania Istniejących Niepolskich Znaków Towarowych wyłącznie do prowadzenia działalności biznesowej na terytorium Polski związanej z nabywanym w ramach transakcji majątkiem.
Dodatkowo, Zbywca 1 udziela Sp. A nieodwołalnej, wyłącznej (również w stosunku do Zbywcy 1) pełnopłatnej licencji i praw do używania Istniejących Polskich Znaków Towarowych „F.” i „D.” wyłącznie do prowadzenia działalności biznesowej na terytorium Polski związanej z nabywanym w ramach transakcji majątkiem.
Nabywcy mogą wykorzystywać Znaki Towarowe jedynie do produkcji i dystrybucji w Polsce istniejących preparatów. W szczególności Znaki Towarowe mogą być wykorzystywane do produkcji, pakowania, sprzedaży, marketingu, reklamy, dystrybucji preparatów farmaceutycznych, suplementów diety oraz innych produktów przeznaczonych do zapobiegania lub leczenia zaburzeń zdrowia ludzkiego lub promowania dbania o własny organizm.
Prawa wynikające z przyznanych licencji wygasają (i) gdy Sp. A będzie posiadała prawa rejestracyjne do Nowych Polskich Znaków Towarowych przez 6 miesięcy od daty publikacji przez polski Urząd Patentowy informacji o rejestracji Nowych Polskich Znaków Towarowych w „Wiadomości Urzędu Patentowego” lub (ii) polski Urząd Patentowy wyda pierwszą decyzję odmawiającą rejestracji Nowych Polskich Znaków Towarowych dla Sp. AG, bez względu czy decyzja ta może być zaskarżona oraz Nowe Wspólnotowe Znaki Towarowe będą prawidłowo zarejestrowane przez Office for Harmonization in the Internal Market (OHIM) na rzecz Zbywców i licencja na nie zostanie udzielona na terytorium Polski wyłącznie dla Sp. A (jako wyłącznemu licencjobiorcy).
W ramach udzielenia powyższej licencji Zbywca 2 udziela Sp. A nieodwołalnej, wyłącznej (również w stosunku do Zbywcy 2) pełnopłatnej licencji i praw do używania Istniejących Niepolskich Znaków Towarowych wyłącznie do prowadzenia działalności biznesowej na terytorium Polski związanej z nabywanym w ramach transakcji majątkiem.Dodatkowo, Zbywca 1 udziela Sp. A nieodwołalnej, wyłącznej (również w stosunku do Zbywcy 1) pełnopłatnej licencji i praw do używania Istniejących Polskich Znaków Towarowych „F.” i „D.” wyłącznie do prowadzenia działalności biznesowej na terytorium Polski związanej z nabywanym w ramach transakcji majątkiem.
Nabywcy mogą wykorzystywać Znaki Towarowe jedynie do produkcji i dystrybucji w Polsce istniejących preparatów. W szczególności Znaki Towarowe mogą być wykorzystywane do produkcji, pakowania, sprzedaży, marketingu, reklamy, dystrybucji preparatów farmaceutycznych, suplementów diety oraz innych produktów przeznaczonych do zapobiegania lub leczenia zaburzeń zdrowia ludzkiego lub promowania dbania o własny organizm.Prawa wynikające z przyznanych licencji wygasają (i) gdy Sp. A będzie posiadała prawa rejestracyjne do Nowych Polskich Znaków Towarowych przez 6 miesięcy od daty publikacji przez polski Urząd Patentowy informacji o rejestracji Nowych Polskich Znaków Towarowych w „Wiadomości Urzędu Patentowego” lub (ii) polski Urząd Patentowy wyda pierwszą decyzję odmawiającą rejestracji Nowych Polskich Znaków Towarowych dla Sp. AG, bez względu czy decyzja ta może być zaskarżona oraz Nowe Wspólnotowe Znaki Towarowe będą prawidłowo zarejestrowane przez Office for Harmonization in the Internal Market (OHIM) na rzecz Zbywców i licencja na nie zostanie udzielona na terytorium Polski wyłącznie dla Sp. A (jako wyłącznemu licencjobiorcy).
6. Wydzielenie nabywanego majątku
W ramach struktury organizacyjnej Zbywcy 1 nabywany przez Wnioskodawcę majątek nie jest wydzielony, jako oddział, wydział, dział etc. Jednocześnie, Zbywca 1 nie prowadzi odrębnego raportowania przychodów, kosztów i zobowiązań dla majątku będącego przedmiotem transakcji. Informacje finansowe, które są przekazywane w ramach niniejszej transakcji (tj. akta, księgi, rachunek zysków i strat) zostały dla jej celów wydzielone z całokształtu systemu wewnętrznego raportowania prowadzonego w przedsiębiorstwie Zbywcy 1. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy nie można uznać, że nabywany majątek jest wyodrębniony finansowo w przedsiębiorstwie Zbywcy 1. Przekazywane dane stanowią informacje, które co do zasady są możliwe do wyodrębnienia w każdym przedsiębiorstwie z ogółu informacji finansowych.
Zgodnie z Umową, Wnioskodawca zobowiązany jest do zapłaty Zbywcy 1 określonego wynagrodzenia w zamian za:
dane biznesowe, które zostały określone na początku stanu faktycznego w pkt 1 (a)
domeny internetowe, które zostały określone na początku stanu faktycznego w pkt 1 (c), tj. B.pl, D..pl, F..pl.
Zgodnie z Umową, Sp. A jest zobowiązana do zapłaty Zbywcy 1 wynagrodzenia w zamian za:
prawa wynikające z postępowań Zbywcy 1 na udzielenie przez Polski Urząd Patentowy praw rejestracyjnych na Nowe Polskie Znaki Towarowe „D.” i „F.”, bez ograniczeń i w zakresie wszelkich klas towarów i usług objętych aplikacją, wraz z dokumentami patentowymi związanymi z postępowaniem rejestracyjnym. Wynagrodzeniem w tym zakresie objęte jest też udzielenie opisanych powyżej licencji dotyczących Istniejących Polskich Znaków „D.” i „F.”;
gotowe produkty, o których mowa w pkt 2(b) powyżej, tj. będące własnością Zbywcy 1, w dniu wykonania Umowy (Closing Date), gotowe produkty wymienione w załączniku „G” do Umowy (np. „D.”, „B.”):
przyszłe produkty, o których mowa w pkt 2(d) powyżej - Zbywca 1 zobowiązuje się dostarczać produkty wymienione w załączeniu „G” do Umowy w określonym terminie od daty dokonania transakcji. Produkty powinny być odpowiedniej jakości oraz dostarczone w ilości określonej w Umowie. Celem tego zapisu jest zapewnienie ciągłości dostaw produktów w okresie przejściowym po zawarciu Umowy.
Jednocześnie, Sp. A jest zobowiązana do zapłaty Zbywcy 2 wynagrodzenia w zamian za:
prawa wynikające z postępowań Zbywcy 2 na udzielenie przez Polski Urząd Patentowy praw rejestracyjnych na Nowy Polski Znak Towarowy „B.”, bez ograniczeń i w zakresie wszelkich klas towarów i usług objętych aplikacją, wraz z dokumentami patentowymi związanymi z postępowaniem rejestracyjnym oraz licencję na Wspólnotowy Znak Towarowy „B.”, „F.” oraz „D.” udzieloną zgodnie z opisaną powyżej umową licencyjną,
dokumentację techniczną, o której mowa w pkt 2 (c) powyżej, tj. wszelkie akta, włączając formulacje, dokumenty dotyczące gotowych produktów, dane dotyczące komponentów oraz kontroli jakości, dokumenty dla dostawców będące własnością lub posiadane przez Zbywcę 2, a dotyczące istniejących preparatów wskazanych załączniku „G” do Umowy (np. „D.”, „B.”), możliwie zaktualizowane, wraz z niezastrzeżonymi danymi klinicznymi i badaniami Zbywcy 2 i dotyczącymi istniejących preparatów.
Dodatkowo strony przewidziały dodatkowe wynagrodzenie za udzielenie licencji na używanie Istniejących Polskich Znaków Towarowych przez Zbywcę 1 dla Sp. AG oraz licencję na używanie Istniejących Niepolskich Znaków Towarowych udzieloną przez Zbywcę 2 dla Sp. AG, które będzie płatne przez Sp. AG odpowiednio dla każdego ze Zbywców, w ciągu 15 dni roboczych po zakończeniu 9 miesięcznego okresu od dnia zakończenia transakcji, w kwocie zależnej od wysokości sprzedaży brutto istniejących preparatów osiągniętej w okresie od zakończenia transakcji do końca 9 miesięcznego okresu, o którym mowa powyżej.
Czy nabywany przez Wnioskodawcę majątek nie stanowi przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wyłączonych z opodatkowania VAT, w związku z czym nabycie przez Spółkę składników majątku wskazanych w stanie faktycznym powinno być opodatkowane VAT...
Czy Spółka uprawniona jest do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie określonych w Umowie składników majątku...
Nabywany przez Wnioskodawcę majątek nie stanowi przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wyłączonych z opodatkowania VAT, w związku z czym nabycie przez Spółkę składników majątku wskazanych w stanie faktycznym powinno być opodatkowane VAT.
Spółka uprawniona jest do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie określonych w Umowie składników majątku.
Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej ustawą o VAT, wskazuje, że opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Niniejsza regulacja jest przejawem powszechności opodatkowania VAT. Od tej zasady, ustawodawca przewidział odstępstwo w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wskazuje, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Podkreślić należy, że z uwagi na fakt, iż przepis ten stanowi wyjątek od zasady powszechności opodatkowania VAT, nie może być interpretowany rozszerzająco. Tym samym, aby dana transakcja nie była przedmiotem opodatkowania VAT należy ustalić w sposób jednoznaczny czy przedmiot transakcji spełnia warunki umożliwiające jego kwalifikację, jako (i) przedsiębiorstwa lub (ii) zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków koniecznych dla uznania majątku za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część powinno skutkować opodatkowaniem transakcji VAT. W dalszej części niniejszego wniosku Spółka przedstawia uzasadnienie wskazujące na brak możliwości uznania, że majątek nabywany w ramach transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.
Dla celów weryfikacji czy dana transakcja podlega opodatkowaniu w pierwszej kolejności należy zweryfikować czy może być ona uznana za sprzedaż przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy VAT. Mając na uwadze, że ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „przedsiębiorstwa”, ugruntowana praktyka organów podatkowych oraz sądów administracyjnych wskazuje, że przy wykładni terminu „przedsiębiorstwo” użytego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy odwołać się do art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilny (dalej: KC). Taką konkluzję potwierdza w sposób jednoznaczny m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 29 stycznia 2009 r., sygn. I SA/Ke 465/08, gdzie wskazano, że:
„Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nie zawiera definicji przedsiębiorstwa mimo, że pojęciem tym posługuje się w art. 6. Spowodowało to konieczność wypracowania takiej definicji, gdyż pojęcie to zakreśla ramy podmiotowe przepisu. A zatem brak definicji uniemożliwiał prawidłowe rozstrzygnięcie zakresu podmiotowego w zwolnieniu od podatku VAT przyznanego tym przepisem. Tak doktryna jak i orzecznictwo sądów administracyjnych wypracowało jednolity pogląd, że na potrzeby przepisów VAT (ale też innych ustaw podatkowych) należy stosować definicję przedsiębiorstwa zawartą w art. 551 KC. Taki pogląd zaprezentował np. Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniach: I FSK 267/06 (niepublikowane), I FSK 688/07, III SA 1492/01, II FSK 1022/06 czy WSA w Poznaniu SA/Po 638/08 - dostępne na stronie internetowej NSA. Pogląd taki zaprezentował też Tomasz Michalik w publikacji „VAT Komentarz” Rok 2007, wydawnictwo Beck, czy też Komentarz „Ustawa o VAT” autorstwa Zdzisława Modzelewskiego i Grzegorza Mularczyka, wydawnictwa LexisNexis.
Pogląd ten stał się tak powszechny, że również organy podatkowe definiując na potrzeby VAT definicję przedsiębiorstwa posługiwały się przepisem kodeksu cywilnego. Co istotne zastosowanie tej definicji do zinterpretowania dyspozycji art. 6 VAT było oczywiste również dla organu orzekającego w sprawie niniejszej. Udzielając bowiem interpretacji na pozostałe pytania zadane przez skarżąca Spółkę w szczególności w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem przedsiębiorstwa do Spółki odpowiedziały, że jeśli zakład spełniał wymogi przedsiębiorstwa o jakich mowa w art. 551 KC, to w sprawie znajdzie zastosowanie art. 6 pkt 1 VAT.
Okoliczności te świadczą zdaniem Sądu o tym, że w kontekście stosowania art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług art. 551 KC stał się przepisem prawa podatkowego mimo zamieszczenia go w ustawie wykraczającej poza ramy spraw wymienionych w art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej”.
Biorąc pod uwagę powyższe, w celu wyjaśnienia znaczenia pojęcia „przedsiębiorstwa” na gruncie ustawy o VAT konieczne jest posłużenie się definicją zawartą w art. 551 KC, zgodnie z którą termin ten należy rozumieć jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo obejmuje w szczególności:
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
Zdaniem Spółki, powyższa definicja wskazuje, że przedsiębiorstwo jest w ujęciu przedmiotowym zespołem składników niematerialnych i materialnych, które musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Oznacza to, że dla oceny czy majątek stanowi przedsiębiorstwo, konieczne jest ustalenie, czy stanowi on na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Dodatkowo należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
W doktrynie prawa podatkowego przyjmuje się, że przedsiębiorstwo musi charakteryzować się zdolnością do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Utrata tej cechy (np. poprzez wyłączenie ze sprzedaży istotnych elementów przedsiębiorstwa, takich jak: firma, pion produkcyjny, pion finansowy) powoduje, że przedmiotem sprzedaży nie jest już przedsiębiorstwo, lecz zbiór składników majątkowych. Przy czym przez przedsiębiorstwo należy rozumieć zasadniczo całość aktywów oraz pasywów należących do danego przedsiębiorcy, ewentualnie ich istotną część (Komentarz VAT 2010, J. Martini, P. Skorupa, M. Wojda).
Analogiczne stanowisko jest prezentowane w orzecznictwie sądowo-administracyjnym, gdzie wskazuje się, że jeżeli z przedmiotu zbycia wyłączone są istotne elementy przedsiębiorstwa, jak np. firma, patenty, prawa autorskie, to mamy do czynienia ze sprzedażą składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa (tak m.in. NSA w wyroku z dnia 26.02.2010 r., sygn. I FSK 150/09, wyroku z dnia 26.06.2008 r., sygn. I FSK 688/07, niepubl., z 6.10.1995 r., sygn. SA/Gd 1959/94, Pr. Gospodarcze 1996/3, s. 30).
W orzecznictwie podkreśla się również, że okolicznością determinującą możliwość uznania określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo jest takie ich zorganizowanie, aby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Ten istotny aspekt organizacyjny odróżnia pojęcie przedsiębiorstwa od pojęcia rzeczy zbiorowej i zbioru praw. Zatem, zespół składników tworzących przedsiębiorstwo musi być swoiście zorganizowany, co znaczy, że musi funkcjonować w określonym otoczeniu i być naznaczony pewnymi elementami, które zadecydują o tym, że będziemy mieli do czynienia z przedsiębiorstwem, a nie luźnym zbiorem składników niematerialnych i materialnych (tak m.in. WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 4.12.2013 r., sygn. I SA/Gd 1205/13).
W rezultacie, przedsiębiorstwem jest taki majątek, który jest zorganizowany i wyposażony w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jak również jest samodzielnym podmiotem prawa funkcjonującym w obrocie gospodarczym.
Powyższy pogląd znajduje również uzasadnienie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, w tym m.in. wyrok NSA 6 z dnia 5 kwietnia 2012 r., sygn. I FSK 1001/11, w którym odwołując się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazano; „5.7. Tym samym sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 u.p.t.u., zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub - do 30 listopada 2008 r. - zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans, a od 1 grudnia 2008 r. - zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów (przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa), który jest przedmiotem zbycia, pozwalał na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej, której służy”.
Analogiczny pogląd jest prezentowany przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w tym m.in.:
„Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu tego pojęcia posiłkowo, w ramach wykładni systemowej, stosuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2014 r. poz. 121), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
„Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak aby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej”.
„Zatem, składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Wobec powyższego, przedsiębiorstwem w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest takie przedsiębiorstwo, które jest zorganizowane i wyposażone w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa funkcjonującym w obrocie gospodarczym.”.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy nabywane w ramach transakcji składniki majątku nie stanowią przedsiębiorstwa, gdyż nie wykazują zdolności do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. W ramach transakcji nie są przenoszone składniki majątku, tj.
Istniejące Polskie Znaki Towarowe (z ang. Pre-existing Polish Trademarks) - prawa rejestracyjne do wcześniej istniejących polskich graficznych znaków towarowych (z ang. pre-existing figurative Polish trademarks) „F.” i „D.”, pod którymi istniejące preparaty (z ang. Existing Formulations) znajdują się w obrocie w Polsce, jako zarejestrowane w polskim Urzędzie Patentowym, wymienione w Umowie i które są przedmiotem licencji;
Istniejące Niepolskie Wspólnotowe Znaki Towarowe (z ang. Pre-existing Non-Polish CommunityTrademarks) - prawa rejestracyjne do Istniejących Niepolskich Wspólnotowych Znaków Towarowych (z ang. Pre-Existing Non-Polish Community Trademarks), które są przedmiotem licencji;
Dodatkowo, w przedstawionym stanie faktycznym istotne jest, że Wnioskodawca nabywa jedynie część ze składników majątku, które zbywane są przez dwa podmioty.
Jak wskazano w stanie faktycznym, Zbywca 1 i Zbywca 2 sprzedają określone aktywa na rzecz Wnioskodawcy oraz Sp. AG. Przyczyna takiej konstrukcji Umowy wynika z tego, że podmioty będące stronami umowy są osobami prawnymi należącymi do międzynarodowej grupy kapitałowej. Każdy z podmiotów w ramach grupy odpowiedzialny jest za wykonywanie określonych funkcji, np. rejestracja i własność znaków towarowych, dystrybucja towarów na terytorium Europy, dystrybucja towarów wyłącznie na terytorium Polski, zatrudnienie przedstawicieli medycznych, etc.
W konsekwencji, z uwagi, że nabywany majątek dotyczy różnych zakresów działalności, konieczne było zawarcie Umowy przez wszystkie zaangażowane strony. Jednocześnie, analizując zakres przedmiotowy majątku przenoszonego przez obu Zbywców, należy zauważyć, że jako całość nie może on stanowić przedsiębiorstwa. W konsekwencji, tym bardziej sprzedaży przedsiębiorstwa nie może stanowić przeniesienie części aktywów przez jednego lub drugiego ze sprzedających. W odniesieniu do Wnioskodawcy należy zauważyć, że nabywa on wyłącznie:
dane biznesowe,
prawa do trzech domen internetowych (tj. B..pl, D..pl, F..pl)
prawa akcesoryjne związane z w/w aktywami, tj. pozwolenia, ewentualne prawa gwarancyjne,
pracownicy Zbywcy 1 mogą rozwiązać umowy o prace z dotychczasowym pracodawcą i następnie nawiązać nowy stosunek pracy z Wnioskodawcą. Tym niemniej, (i) nie następuje przejęcie pracowników w ramach przejęcia zakładu pracy (art. 23 <1> Kodeksu Pracy) oraz (ii) możliwość zmiany pracodawcy dotyczy tylko wybranych osób (przedstawicieli medycznych, kierowników regionalnych medycznych, specjalistów do spraw produktu). W związku z nawiązaniem stosunku pracy z wybranymi pracownikami Zbywcy 1, przeniesione na Wnioskodawcę zostaną umowy leasingu oraz serwisowe wykorzystywanych przez te osoby samochodów.
Jednocześnie, jak wskazano powyżej, Spółka nie nabywa dokumentacji dotyczącej organizacji, funkcjonowania Sprzedawców, jak również innych dokumentów lub materiałów dotyczących działalności biznesowej Sprzedawców, które nie są wyłącznie związane z nabywanym majątkiem, w szczególności ksiąg i dokumentów finansowo-podatkowych związanych z ogólną działalnością przedsiębiorstwa.
Natomiast dane finansowe, nabywane w ramach transakcji (tj. rejestry, księgi, rachunek zysków i strat) stanowią jedynie wyodrębniony dla jej celów fragment informacji finansowych całego przedsiębiorstwa Zbywcy 1. Bez wątpienia dane finansowe, które nie są przekazywane w ramach transakcji, stanowią istotny element przedsiębiorstwa Zbywcy 1, bez którego nie jest możliwe prawidłowe funkcjonowanie jego przedsiębiorstwa. W rezultacie, przekazanie w ramach transakcji jedynie części informacji finansowych z wyłączeniem pozostałych istotnych danych finansowych i strukturalnych Zbywcy 1, prowadzi do uznania, że w ramach transakcji nie dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa.
Kolejnym elementem, który uniemożliwia klasyfikację transakcji, jako sprzedaży przedsiębiorstwa jest fakt, że w jej ramach nie zostanie dokonane przejęcie większości istotnych dla prowadzonej działalności praw i obowiązków, którymi związany jest Zbywca 1, np.
praw z porozumień zawartych z innymi podmiotami z Grupy D.;
praw do należności przysługujących od podmiotów trzecich, w tym klientów lub podmiotów powiązanych ze Sprzedawcami;
zobowiązań wynikających lub związanych ze zbywanym majątkiem, powstałych do dnia zakończenia transakcji, włączając w to należności związane z przejmowanymi kontraktami istniejące lub powstałe do dnia zakończenia transakcji;
zobowiązań dotyczących produktów wytworzonych, sprzedanych lub dystrybuowanych przed zakończeniem transakcji, związanych ze zbywanym majątkiem.
Wnioskodawca, nabędzie jedynie prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu oraz umów serwisowych używanych przez pracowników, z którymi Zbywca 1 rozwiązał umowy o pracę, a następnie nowe umowy nawiązał Wnioskodawca (tj. przedstawiciele medyczni, kierownicy regionalni, specjaliści do spraw produktu).
W rezultacie, należy przyjąć, że z uwagi na fakt, iż nabywane przez Spółkę składniki majątku nie stanowią całości aktywów oraz pasywów, jak również nie stanowią istotnej części przedsiębiorstwa, nie mogą być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
W dalszej części niniejszego wniosku Spółka prezentuje argumentację wskazującą za brakiem możliwości uznania nabywanych składników majątkowych również jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
iii. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, a zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Takie rozumienie powyższego przepisu jest również jednolicie prezentowane przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, w tym m.in.:
„Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze”.
„Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze”.
Analizując przedmiotowe przesłanki należy zauważyć, że pierwszym, podstawowym wymogiem dla uznania części przedsiębiorstwa za zorganizowaną jego część jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). W przedmiotowym przypadku, pierwsza z przesłanek nie jest spełniona, gdyż w wyniku transakcji na Spółkę nie zostaną przeniesione żadne istotne zobowiązania Zbywcy 1. Generalną zasadą jest, że Wnioskodawca będzie odpowiadał wyłącznie za zobowiązania powstałe po zakończeniu transakcji, tj. stanowiące już zobowiązania Spółki. Natomiast, zobowiązania Zbywcy 1, jakie przejmie Wnioskodawca wynikają jedynie z przejętych umów leasingu i serwisowych samochodów pracowników zatrudnionych w wyniku transakcji (przedstawicieli medycznych, regionalnych kierowników medycznych, specjalistów do spraw produktów).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Także ten warunek na gruncie analizowanego stanu faktycznego nie jest spełniony, gdyż w ramach struktury organizacyjnej Zbywcy 1 nabywany majątek nie jest wydzielony jako oddział, wydział, dział, etc.
Jak wskazano natomiast w przedstawionym stanie przyszłym, Zbywca 1 nie prowadzi odrębnego raportowania przychodów, kosztów i zobowiązań dla majątku będącego przedmiotem transakcji. Informacje finansowe, które są przekazywane w ramach niniejszej transakcji zostały dla jej celów wydzielone z całokształtu systemu wewnętrznego raportowania prowadzonego w przedsiębiorstwie Zbywcy 1; Zbywca 1 nie prowadzi bowiem odrębnego raportowania przychodów, kosztów i zobowiązań dla majątku będącego przedmiotem transakcji, tj. w przedmiotowym przypadku nie został utworzony oddział, dział, etc dla którego prowadzony jest odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans. Przekazywane dane stanowią informacje, które co do zasady są możliwe do wyodrębnienia w każdym przedsiębiorstwie z ogóły informacji finansowych. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy nie można uznać, że nabywany majątek jest wyodrębniony finansowo w przedsiębiorstwie Zbywcy.
Analogiczny pogląd prezentują organy podatkowe, w tym m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z dnia 28 kwietnia 2014 r., sygn. IPPP1/443-289/14-2/MP, gdzie wskazano: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
Ostatnim z warunków, który umożliwia kwalifikację określonego zespołu aktywów, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest istnienie wyodrębnienia funkcjonalnego, które pozwala na przeznaczenie nabywanego majątku do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych, innymi słowy, oznacza to, że wyodrębnione składniki będące przedmiotem transakcji muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania, jako samodzielne przedsiębiorstwo.
Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych, aby w rozumieniu ustawy o VAT, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 18.03.2014 r., sygn. IBPP3/443-1516/13/AŚ, w interpretacji z dnia 8.01.2014 r., sygn. ITPP2/443-1080/13/PS). Jak wskazano we wcześniejszej części wniosku, przekazywany majątek nie wykazuje się odrębnością od przedsiębiorstwa Zbywcy 1 (np. jako dział, wydział, oddział). Stanowi on jego integralną część, która w aspekcie strukturalnym Zbywcy 1 nie jest wyodrębniona organizacyjnie oraz nie jest wyodrębniona finansowo, w sposób polegający na odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych (kosztów, przychodów, zobowiązań). Sprzedawany majątek nie ma możliwości samodzielnego funkcjonowania na rynku z powodu wyłączenia istotnych dla prowadzonej działalności elementów, tj. firma, środki finansowe, rachunki bankowe, personel inny niż przejmowani przedstawiciele medyczni, kierownicy regionalni, specjaliści do spraw produktu (tj. zarząd, personel finansowy, personel administracyjny itp.). Tym samym, nie można uznać nabywanego majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Jednocześnie, w wydawanych interpretacjach podatkowych podkreśla się, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 18.06.2014 r., sygn. IBPP4/443-102/14/EK, w interpretacji z dnia 27.05.2014 r., sygn. IBPP3/443-223/14/KG, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 22.05.2014 r., sygn. ITPP2/443-266/14/PS, w interpretacji z dnia 31.03.2014 r., sygn. ITPP2/443-7/14/EK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 23.01.2014 r., sygn. IPTPP4/443-758/13-4/BM).
Mając na uwadze powyższe, nabywany majątek nie pozwala aby można było go traktować, jako zorganizowany zespół składników. Z uwagi na rolę, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Zbywcy 1, tj. nie stanowią w nim wyodrębnionej organizacyjnie i funkcjonalnie całości, stanowią one sumę pojedynczych składników, a nie zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W orzecznictwie wskazuje się, że kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego sprowadza się do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. W istocie, aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy (tak WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 4.12.2013 r., sygn. I SA/Gd 1205/13). Miarodajne jest ustalenie, czy nabyto środki, pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej określonego rodzaju. Zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo, przy czym z samego brzmienia art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że chodzi o zbycie przedsiębiorstwa lub jego części (zakładu), czyli funkcjonalnie powiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą majątku, który taką cechę wykazuje w momencie jego zbycia (tak WSA w Opolu w wyroku z dnia 26.06.2013, sygn. I SA/Op 203/13). Reasumując, dla oceny czy nabywany majątek funkcjonalnie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części majątku można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (tak NSA w wyroku z dnia 21.06.2012 r., sygn. I FSK 1586/11).
Mając na uwadze powyższe, nabywany majątek nie spełnia powyższych warunków umożliwiających jego kwalifikację, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pomimo, że na majątek będący przedmiotem transakcji składają się składniki wykorzystywane przez Zbywcę 1 do prowadzenia działalności gospodarczej, nie można uznać, że składniki te umożliwiają samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Wynika to m.in. z faktu, że dla prowadzenia działalności w tym zakresie konieczne jest posługiwanie się określonymi składnikami majątku, które nie są przejmowane przez Spółkę w ramach transakcji, (m.in. rachunki bankowe, środki finansowe, personel administracyjny i finansowy, pomieszczenia, umowy z odbiorcami produktów), które w ramach transakcji nie są nabywane przez Wnioskodawcę.
W konsekwencji przy użyciu nabywanej części majątku nie jest możliwe samodzielnie prowadzenie działalności gospodarczej. Tym samym, nie można kwalifikować nabywanego majątku, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ocenie Wnioskodawcy, nabywany majątek nie pozwala na samodzielne realizowanie funkcji gospodarczych przedsiębiorstwa Zbywcy 1 i stanowi zbiór poszczególnych składników majątkowych - nie zespół, mogący samodzielnie realizować zadania gospodarcze, które dotychczas wykonywał w ramach struktury organizacyjnej Zbywcy 1. Taka konkluzja jest w ocenie Spółki zgodna z art. 6 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe i sądy administracyjne.
Reasumując, przedmiotowa transakcja nie może być uznana za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT. W konsekwencji, będzie ona uznana za sprzedaż towarów podlegającą opodatkowaniu VAT.
Jak wskazano w stanie faktycznym, zgodnie z Umową przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę są:
dane obejmujące listy klientów, rejestry, księgi, wewnętrzne dane finansowe i biznesowe takie jak rachunek zysków i strat (informacje finansowe, które są przekazywane w ramach niniejszej transakcji zostały dla jej celów wydzielone z całokształtu systemu wewnętrznego raportowania prowadzonego w przedsiębiorstwie Zbywcy 1; Zbywca 1 nie prowadzi bowiem odrębnego raportowania przychodów, kosztów i zobowiązań dla majątku będącego przedmiotem transakcji, tj. w przedmiotowym przypadku nie został utworzony oddział, dział, etc., dla którego prowadzony jest odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans; zestawienia cen produktów magazynowanych (z ang. stock-keeping units (SKU) selling price data), materiały reklamowe i promocyjne włączając ulotki, foldery medyczne, prezentacje Power Point, wybrane prace/ dzieła (z ang. artworks) składające się głównie z wybranych projektów opakowań, zestawienia sprzedaży loko fabryka (z ang. ex-factory sales) i loko dystrybutor (z ang, ex-distributor sales) z okresu dwóch lat poprzedzających dokonanie transakcji, zestawienia stanów zapasów u dystrybutorów z ostatnich dwóch lat poprzedzających dokonanie transakcji, cennik z dnia dokonania transakcji, informacje na temat wszystkich promocji skierowanych do farmaceutów w okresie sześciu miesięcy przed dokonaniem transakcji, informacje o wszelkich zobowiązaniach wobec farmaceutów, tj. bonusy, rabaty i inne w roku 2014, podział krajowy według przedstawicieli;
prawa akcesoryjne związane z w/w aktywami, tj. pozwolenia, ewentualne prawa gwarancyjne.
Z tytułu nabycia ww. aktywów Spółka zobowiązana jest zapłacić cenę określoną w Umowie.
W art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wskazano, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jednocześnie, w art. 2 pkt 7 towary zdefiniowano jako rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W rezultacie, towarami są tylko i wyłącznie przedmioty materialne. W związku z tym w szczególności nie są towarami prawa majątkowe (podobnie WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 29 września 2010 r., III SA/G1892/10).
Analizując skład majątku przejmowanego przez Wnioskodawcę należy uznać, że nie spełnia on przesłanek do uznania za towary. Wynika to z faktu, że nabywane składniki majątku stanowią prawa, tj.
dane biznesowe, które chociaż są zgromadzone na materialnych nośnikach danych, stanowią w istocie majątek niematerialny w postaci praw do tych danych biznesowych zgromadzonych na materialnych nośnikach, np. w formie prezentacji, zestawień, rejestrów etc.
Z uwagi, że nabywany majątek nie spełnia warunków uznania za dostawę towarów, konieczne jest ustalenie czy może on być traktowany jako świadczenie usług. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Pojęcie usługi zostało ponadto zdefiniowane w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Dla uznania, że doszło do odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne wystąpienie następujących elementów:
na podstawie zawartej Umowy, Zbywca 1 przekazuje Wnioskodawcy określone prawa;
Wnioskodawca pełni rolę usługobiorcy, natomiast Zbywca 1 usługodawcy;
Spółka dokonuje płatności na rzecz Zbywcy 1, z tytułu przeniesienia praw;
Umowa jednoznacznie wskazuje, że wynagrodzenie Zbywcy 1 należne jest tytułem przeniesienia określonych praw.
Tak, więc w przedmiotowym stanie faktycznym nabycie przez Wnioskodawcę majątku powinno być traktowane, jako świadczenie usług opodatkowanych VAT.
Zgodnie z generalną zasadą podatku od towarów i usług wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust, 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.
Jak wskazano w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka zawarła umowę na podstawie, której nabywa określone składniki majątkowe w związku z prowadzoną działalnością. Przeznaczeniem nabywanych składników majątku jest ich wykorzystanie do realizacji czynności opodatkowanych VAT.
Z powyższych względów, w ocenie Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabywane w przedstawionym stanie faktycznym składniki majątku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Składnik majątkowy > IPPP3/443-1083/14-2/IG