Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rok-podatkowy/ilpb3-4510-1-55-15-2-jg
Timestamp: 2017-10-18 09:14:24
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 FSK 
 art. 8
 art. 11
 art. 8
 art. 255
 art. 256

Document Content:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie zmiany roku podatkowego.
ILPB3/4510-1-55/15-2/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z 4 lutego 2015 r. r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zmiany roku podatkowego – jest prawidłowe.
W związku z podjętą w Grupie decyzją, celem dostosowania okresu rozliczeniowego Spółki do wymogów grupowych, w dniu 19 grudnia 2013 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o zmianie treści umowy Spółki w zakresie zmiany roku obrotowego (dalej: uchwała). Zgodnie z uchwałą, odpowiedni zapis umowy Spółki otrzymał brzmienie: „rok obrotowy Spółki trwa od 1 kwietnia danego roku do 31 marca roku kolejnego”.
Uchwała dotycząca powyższej zmiany umowy Spółki została dokonana w formie aktu notarialnego w dniu 19 grudnia 2013 r., a następnie – tego samego dnia – zgłoszona do Sądu Rejonowego (...).
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że pierwszym po zmianie rokiem podatkowym Spółki jest okres od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2015 r....
Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych „rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych”.
Stosownie natomiast do art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych „w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe”.
Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 4 ww. ustawy „zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego”.
Mając na względzie treść powyższych przepisów, rok podatkowy – co do zasady – pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Odmienne ustalenie roku podatkowego przez podatnika wymaga kumulatywnego spełnienia dwóch przesłanek:
podatnik musi określić inny rok podatkowy niż kalendarzowy w umowie spółki lub statucie, lub w innym dokumencie regulującym ustrój podmiotu innego niż spółka oraz
podatnik powinien zawiadomić o tym wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni od zakończenia ostatniego roku podatkowego.
W kontekście analizowanego zagadnienia należy zauważyć, że tak interpretowane ratio legis przepisów dotyczących zasad ustalania roku podatkowego znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. Przykładowo w wyroku z 1 grudnia 2010 r. sygn. II FSK 1336/09, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, iż: „podatnik podatku dochodowego od osób prawnych ma możliwość wyboru sposobu obliczania roku podatkowego jako roku kalendarzowego lub okresu 12 następujących po sobie miesięcy kalendarzowych. Podatnik ten ma również możliwość zmiany raz dokonanego wyboru roku podatkowego. Z tym jednak, że musi zachować określone warunki, a więc musi wprowadzić odpowiednie postanowienia do statutu albo umowy spółki, albo do innego dokumentu regulującego zasady ustrojowe i zawiadomić o tym naczelnika właściwego urzędu skarbowego”.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jednoznacznie odwołują się więc do woli podatnika jako jednego z dwóch czynników (poza obowiązkiem zawiadomienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego) rozstrzygających o skuteczności zmiany roku podatkowego. W ocenie Spółki, sformułowanie zawarte w art. 8 ust. 1 ww. ustawy – „podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki” – należy rozumieć jako podjęcie przez podatnika decyzji w formie stosownej uchwały o zmianie umowy Spółki stanowiącej o przyjętym przez jednostkę okresie obrachunkowym. Treść ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia skuteczności przedmiotowej zmiany od rejestracji podjętej uchwały przez właściwy sąd rejestrowy.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt analizowanego stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca „postanowił” o zmianie roku podatkowego w dniu 19 grudnia 2013 r. Jak bowiem wskazano w stanie faktycznym, w dniu 19 grudnia 2013 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy dokonało zmiany umowy Spółki w drodze uchwały podjętej w formie aktu notarialnego. Przedmiotem zmiany był artykuł umowy Spółki regulujący okres obrachunkowy Spółki. Zgodnie z intencją Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki, okres ten został na nowo określony jako 12-miesięczny okres trwający od 1 kwietnia danego roku do 31 marca roku kolejnego.
Zgodnie z treścią zmienionej umowy Spółki, rok przejściowy, po zmianie uprzednio zakończonego roku podatkowego, powinien zakończyć się 31 marca 2015 r., tj. będzie on trwał 15 miesięcy kalendarzowych. Dopiero kolejny rok podatkowy trwać będzie od 1 kwietnia do 31 marca (tj. obejmie okres od 1 kwietnia 2015 r. do 31 marca 2016 r.).
Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 3 czerwca 2013 r. sygn. ILPB3/423-100/13-2/JG, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w odniesieniu do analogicznego stanu faktycznego (uchwała o zmianie umowy spółki została podjęta w grudniu 2012 r., zaś rejestracja nastąpiła w styczniu 2013 r.) w pełni zaaprobował stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym „skuteczna jest także zmiana roku podatkowego dokonana przez Spółkę, co oznacza, że obecny rok podatkowy Spółki obejmuje okres od 1 stycznia 2013 r. do 31 stycznia 2014 r., a kolejne lata podatkowe będą trwały od 1 lutego do 31 stycznia”.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 18 czerwca 2012 r. sygn. IBPBI/2/423-295/12/CzP (w stanie faktycznym uchwała o zmianie umowy spółki została podjęta w grudniu 2011 r., zaś rejestracja nastąpiła już w 2012 r., a zatem w kolejnym roku podatkowym). Organ podatkowy wskazał, iż „poprzedni rok podatkowy w przypadku Spółki zakończył się 31 grudnia 2011 r. Spółka określiła więc „rok przejściowy” na okres od 01 stycznia 2012 r. do 31 sierpnia 2013 r. Spółka dokonała stosownych zmian w umowie, następnie sąd dokonał wpisu przedmiotowej zmiany do rejestru sądowego przed powiadomieniem właściwego naczelnika urzędu skarbowego, któremu następnie złożono zawiadomienie o dokonanej zmianie roku podatkowego w terminie 30 dni od zakończenia ostatniego roku podatkowego (tj. do dnia 30 stycznia 2012 r.). W świetle powyższego, działania podjęte przez Spółkę skutkują na gruncie updop zmianą roku podatkowego, a następny po „przejściowym roku podatkowym” rok podatkowy będzie trwał od 01 września 2013 r. do 31 sierpnia 2014 r.”.
Ogólną definicję roku podatkowego zawiera art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), który stanowi, iż rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.
Przepisy regulujące kwestię roku podatkowego dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych zostały zawarte w art. 8 ust. 1–7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.). Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych daje podatnikom możliwość wyboru roku podatkowego innego niż kalendarzowy, a także zawiera określenie roku podatkowego w sytuacjach szczególnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że rok podatkowy Spółki pokrywał się z rokiem kalendarzowym, tj. obejmował okres od 1 stycznia do 31 grudnia. W dniu 19 grudnia 2013 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o zmianie treści umowy Spółki w zakresie zmiany roku podatkowego. Zgodnie z uchwałą, odpowiedni zapis umowy spółki otrzymał brzmienie: „rok obrotowy Spółki trwa od 1 kwietnia danego roku do 31 marca roku kolejnego”. Uchwała dotycząca powyższej zmiany umowy Spółki została dokonana w formie aktu notarialnego w dniu 19 grudnia 2013 r., a następnie – tego samego dnia – zgłoszona do Sądu Rejonowego. Postanowieniem z dnia 16 stycznia 2014 r. Sąd Rejonowy wpisał w Rejestrze Przedsiębiorców KRS zmianę umowy Spółki dotyczącą zmiany roku obrotowego. W dniu 24 stycznia 2014 r. Spółka zawiadomiła Naczelnika Urzędu Skarbowego o zmianie roku podatkowego poprzez nadanie przesyłki poleconej za pośrednictwem Poczty. Zawiadomienie zostało odebrane przez organ podatkowy w dniu 27 stycznia 2014 r.
Zgodnie bowiem z treścią art. 255 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.), zmiana umowy spółki wymaga uchwały wspólników i wpisu do rejestru. Natomiast w myśl art. 256 § 1 ww. ustawy, zmianę umowy spółki zarząd zgłasza do sądu rejestrowego.
W doktrynie utrwaliło się jednolite stanowisko co do pojęcia „zmiany umowy spółki”. Przyjmuje się, że chodzi tu o najszersze rozumienie tego pojęcia. Jest to więc każda zmiana dotychczasowego tekstu umowy spółki. Zauważyć należy, że każda zmiana umowy spółki powinna być wpisana do rejestru. Wtedy dopiero w stosunkach między spółką a osobami trzecimi (stosunek zewnętrzny) wywołuje ona skutki prawne. Z powyższego wynika więc, że wpis zmian umowy spółki do KRS ma charakter konstytutywny. Wobec osób trzecich wywołuje skutek prawny dopiero od chwili wpisu zmiany do rejestru. Natomiast do czasu rejestracji skuteczność takiej uchwały ograniczona jest wyłącznie w stosunkach wewnętrznych, tj. między spółką a wspólnikami, w stosunku do których skutki prawne powstają już w momencie podjęcia uchwały.
Odnosząc zatem powyższe do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że Spółka dokonała skutecznej zmiany roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym na okres obejmujący dwanaście kolejnych miesięcy, tj. od 1 kwietnia do 31 marca. Poprzedni rok podatkowy w przypadku Spółki zakończył się 31 grudnia 2013 r. Spółka określiła „rok przejściowy” na okres od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2015 r. oraz dokonała stosownych zmian w umowie. Następnie sąd wpisał przedmiotową zmianę do rejestru sądowego przed powiadomieniem właściwego naczelnika urzędu skarbowego, któremu złożono zawiadomienie o dokonanej zmianie roku podatkowego w terminie 30 dni od zakończenia ostatniego roku podatkowego.
Podsumowując, pomimo tego, że tut. Organ nie zgadza się z częścią argumentów Wnioskodawcy dotyczących wpływu wpisu do KRS na skuteczność zmiany umowy, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym pierwszym po zmianie rokiem podatkowym Spółki jest okres od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2015 r. – należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rok podatkowy > ILPB3/4510-1-55/15-2/JG