Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpbii-2-4511-388-15-jg
Timestamp: 2017-10-17 11:29:08
Legal References Found: art. 14
 art. 199
 art. 199
 art. 199
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 19
 art. 11
 art. 199
 art. 17

Document Content:
IBPBII/2/4511-388/15/JG | Interpretacja indywidualna
Czy dobrowolne umorzenie udziałów należących do Wnioskodawcy bez wynagrodzenia, spowoduje powstanie po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IBPBII/2/4511-388/15/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 17 marca 2015 r. (data otrzymania 25 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia – jest prawidłowe.
W dniu 25 marca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą na terenie Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca stanie się udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałej z przekształcenia spółki akcyjnej), która będzie osobą prawną posiadającą miejsce siedziby i zarządu na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych („Spółka).
Możliwe, że w przyszłości podjęta zostanie decyzja o dobrowolnym umorzeniu udziałów Wnioskodawcy bez wynagrodzenia, zgodnie z art. 199 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych.
Czy dobrowolne umorzenie udziałów należących do Wnioskodawcy bez wynagrodzenia, spowoduje powstanie po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia nie spowoduje po jego stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Kwestie związane z umarzaniem udziałów zostały uregulowane w art. 199 Kodeksu spółek handlowych. Istotą umorzenia udziałów jest ich prawne unicestwienie. W przypadku umorzenia dobrowolnego, podstawą dla dokonania tego typu umorzenia udziałów przez spółkę jest ich nabycie od udziałowców.
Umorzenie udziałów, co do zasady odbywa się za wynagrodzeniem. Kwestia ustalenia wynagrodzenia dla wspólnika za zbywane w celu umorzenia udziały jest pozostawiona swobodzie stron. Zgodnie z art. 199 § 3 k.s.h. – za zgodą wspólnika można w zupełności odstąpić od wynagrodzenia.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jak wynika z kolei z art. 9 ust. 2 ww. ustawy – dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.
Z kolei, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów oraz z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
Z powyższych regulacji wynika, iż uznanie, że w danej sytuacji powstaje przychód ze zbycia udziałów, wymaga stwierdzenia, że zbycie następuje pod tytułem odpłatnym i z tego tytułu powstaje przychód należny. W sytuacji zaś, gdy umorzenie udziałów przeprowadzane jest bez wynagrodzenia przychód należny nie powstaje. Innymi słowy podatnik, którego udziały umarzane są w trybie, który nie przewiduje wypłaty wynagrodzenia, nie ma tytułu prawnego do uzyskania wypłaty wynagrodzenia.
Tym samym stwierdzić należy, że nie dochodzi w takim przypadku do powstania przychodu, który można byłoby określić jako przychód należny. Co za tym idzie, dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia nie będzie objęte dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym odm osób fizycznych.
Dodatkowo należy podkreślić, że zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy (...) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (...).
Mając na uwadze fakt, że transakcja będąca przedmiotem niniejszego pytania polegająca na zbyciu udziałów w celu umorzenia (w ramach procedury dobrowolnego umorzenia udziałów) odbywać się będzie bez jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy, przytoczony wyżej przepis nie znajdzie zastosowania.
Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W przypadku umorzenia udziałów bez wynagrodzenia nie powstanie przychód z tego tytułu, ponieważ Wnioskodawca nie otrzyma pieniędzy ani innych świadczeń określonych w tym przepisie.
Wnioskodawca uważa, że w sytuacji, gdy nastąpi dobrowolne umorzenie udziałów i w ogóle nie otrzyma wynagrodzenia, po jego stronie nie powstanie żaden przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawcy wskazuje, że jego stanowisko potwierdza szereg interpretacji indywidualnych wydanych zarówno w odniesieniu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i do analogicznych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych np.:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 lipca 2014 r., Znak: ILPB4/423-222/14-2/DS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 lipca 2014 r., Znak: IBPBI/2/423-438/14/PC,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 września 2013 r., Znak: IPPB3/423-535/13-2/AM,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 sierpnia 2013 r., Znak: ILPB2/415-475/13-2/JK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 czerwca 2013 r., Znak: IPTPB3/423-106/13-2/IR,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 marca 2013 r., Znak: ILPB2/415-1155/12-2/TR,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 czerwca 2012 r., Znak: ITPB3/423-182/12/DK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 20 lipca 2011 r., Znak: IPTPB3/423-37/11-2/MF.
Zgodnie z art. 199 § 3 k.s.h. - za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.
Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów w spółce z o.o. dochodzi do zbycia tych udziałów a osiągnięty przychód z tego tytułu należy zakwalifikować – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – do kapitałów pieniężnych.
Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych wskazać należy, że orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym czy zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
ILPB2/415-1155/12-2/TR | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-475/13-2/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-535/13-2/AM | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-106/13-2/IR | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-37/11-2/MF | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-182/12/DK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPBII/2/4511-388/15/JG