Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb2-436-287-14-4-mk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184812599
Timestamp: 2020-05-26 04:32:58
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 28
 art. 43
 art. 90
 art. 2
 art. 1
 art. 3
 art. 4
 art. 720
 art. 2
 art. 90
 art. 43
 art. 2

Document Content:
ILPB2/436-287/14-4/MK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB2/436-287/14-4/MK - Pismo wydane przez:...
ILPB2/436-287/14-4/MK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), uzupełnionego pismem z dnia 8 stycznia 2015 r. (data wpływu 12 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki - jest prawidłowe.
W dniu 13 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki, a także w przedmiocie podatku od towarów i usług.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 4 oraz art. 14f § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, pismem z 24 grudnia 2014 r. nr ILPB2/436-287/14-2/MK ILPP4/443-553/14-2/EWW, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 24 grudnia 2014 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 2 stycznia 2015 r.) zaś w dniu 12 stycznia 2015 r. (data nadania 8 stycznia 2015 r.) do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku.
"A" Sp. z o.o. (dalej: "A" lub Spółka) z siedzibą w Polsce zawarła umowę pożyczki z podmiotem mającym siedzibę poza terytorium Polski (Unia Europejska; dalej: Pożyczkodawca). Spółka jest podatnikiem VAT i VAT UE. Pożyczkodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE w kraju Unii Europejskiej. Udzielona Spółce pożyczka przeznaczona została na finansowanie działalności operacyjnej Spółki.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Czy zawarta przez Spółkę pożyczka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych; tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.; dalej: p.c.c.) ze względu na przepis art. 2 ust. 4b tej ustawy.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 ust. 4b p.c.c. nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
a. (...),
b. Zwolniona z podatku od towarów i usług (...).
W opinii Spółki, na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) była ona zobowiązana do opodatkowania usługi udzielenia pożyczki w Polsce, jako odbiorca usługi. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38, art. 90 ust. 6 ww. ustawy Spółka miało prawo do skorzystania ze zwolnienia opodatkowania usługi udzielenia pożyczki. Biorąc pod uwagę powyższe, spełnione zostały przesłanki art. 2 ust. 4b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, dlatego też zawarta przez Spółkę umowa pożyczki nie podlegała opodatkowaniu p.c.c.
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt 7 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na biorącym pożyczkę.
Artykuł 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.) stanowi, że przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Ponadto, zauważyć również należy, że stosownie do ww. art. 720 Kodeksu cywilnego przedmiotem umowy pożyczki są tylko pieniądze i rzeczy oznaczone co do gatunku. Przepis ten nie ustanowił zatem praw majątkowych jako przedmiotu pożyczki, a skoro tak, należy przyjąć, że pieniądze to rzeczy o szczególnych właściwościach. Zgodnie bowiem z powszechnym w orzecznictwie poglądem pieniądze to rzeczy o szczególnych właściwościach, których wartość nie wynika z właściwości fizycznych, lecz z określenia i gwarancji państwa, uznających je za prawny środek płatniczy. W rezultacie przedmiotem umowy pożyczki pieniężnej są rzeczy o szczególnym charakterze (pieniądze). Ani wydanie przedmiotu pożyczki, ani prawo dochodzenia jego wydania nie zmienia konsensualnego charakteru umowy pożyczki, zatem forma przekazania przedmiotu umowy nie wpływa na ważność zawartej umowy. Umowa pożyczki jest ważna i podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych niezależnie od wydania pieniędzy.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jako pożyczkobiorca zawarł z podmiotem zagranicznym umowę pożyczki.
Tym samym, w świetle przywołanych okoliczności faktycznych i prawnych, umowa ta - co do zasady #8722; będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Jednakże w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się zakresie przedmiotowym ustawy, np. umowa pożyczki jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
o umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
o umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki od podmiotu zagranicznego, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa transakcja podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy. Zatem w przypadku nie objęcia powyższej czynności zakresem ustawy o podatku od towarów i usług powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
W przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w dniu 16 stycznia 2015 r. wydano rozstrzygnięcie nr ILPP4/443-553/14-4/EWW w zakresach:
* rozpoznania przez Spółkę importu usługi pożyczki i jej zwolnienia od podatku;
* uwzględnienia w proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, importu usługi pożyczki.
W pierwszym z zakresów uznano stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i wskazano, że: (...) pożyczka udzielona Spółce przez podatnika zagranicznego, z tytułu importu której jest ona zobowiązana do jej rozliczenia, korzysta ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.
Przechodząc na grunt ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, opisana we wniosku umowa pożyczki nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.