Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-1-415-709-14-bk
Timestamp: 2017-09-23 16:30:36
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 Art. 23
 art. 5
 art. 3
 art. 3
 art. 23
 art. 47

Document Content:
IBPBI/1/415-709/14/BK | Interpretacja indywidualna
W zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy wierzytelności pożyczkowej lub wykupem obligacji, otrzymanych, jako wypłata zysku spółki w formie niepieniężnej.
IBPBI/1/415-709/14/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 czerwca 2014 r., który wpłynął do tut. Biura w tym samym dniu, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy wierzytelności pożyczkowej lub wykupem obligacji, otrzymanych, jako wypłata zysku spółki w formie niepieniężnej- jest prawidłowe.
W dniu 13 czerwca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy wierzytelności pożyczkowej lub wykupem obligacji, otrzymanych, jako wypłata zysku spółki w formie niepieniężnej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną. Posiada miejsce zamieszkania do celów podatkowych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wobec powyższego podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca przystąpi do spółki osobowej, której siedziba będzie znajdować się na terytorium Republiki Słowacji (zwanej dalej: „Spółką”). Spółka będzie stanowić odpowiednik polskiej spółki komandytowej, zaś Wnioskodawca przystąpi do Spółki w charakterze wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności.
Spółka będzie pełnić funkcję podmiotu holdingowego, w którego posiadaniu będą znajdowały się akcje/udziały spółek mających siedzibę w krajach Unii Europejskiej, co będzie umożliwiało Spółce osiąganie dochodów z tytułu: dywidend, umorzenia udziałów/akcji, zbycia udziałów, akcji, a także innych papierów wartościowych.
Spółka zgodnie ze słowackimi przepisami podatkowymi będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Republiki Słowacji. Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od generowanych przez siebie dochodów, jednak od ustalonej podstawy opodatkowania trzeba będzie odjąć część przypadającą jako udział wspólnikom o nieograniczonej odpowiedzialności. Inaczej mówiąc na poziomie spółki opodatkowaniu będzie podlegać część dochodów przypadająca na wspólników o ograniczonej odpowiedzialności. Przychody Wnioskodawcy, jako wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności z uczestnictwa w Spółce będą zgodnie z prawem słowackim przychodami z działalności gospodarczej opodatkowanymi na terytorium Republiki Słowacji, przy czym podatnikiem z tego tytułu będzie Wnioskodawca, a nie Spółka.
Niewykluczone, że Wnioskodawca otrzyma w formie niepieniężnej przypadający na jego rzecz zysk w Spółce. W konsekwencji Wnioskodawca otrzyma obligacje innej spółki posiadającej siedzibę na terenie Unii Europejskiej (dalej: „ E.”) lub wierzytelność pożyczkową przysługującą Spółce wobec E. (dalej określane łącznie jako „Aktywa”).
W przyszłości dojdzie do tego, że E. wykupi obligacje od Wnioskodawcy lub spłaci wierzytelność pożyczkową.
Zdaniem Wnioskodawcy, w razie spłaty wierzytelności wynikających z otrzymanych Aktywów, powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości wartości Aktywów na dzień ich nabycia w drodze podziału zysku Spółki.
Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Art. 23 ustawy o PIT z kolei nie zawiera wyłączenia stanowiącego, że środki pieniężne otrzymane w wyniku spłaty wierzytelności pożyczkowej uzyskanej w drodze podziału zysku w formie niepieniężnej nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.
Ze stanu faktycznego (winno być opisu zdarzenia przyszłego) przytoczonego w niniejszym wniosku wynika, że zamiast środków pieniężnych Wnioskodawca otrzyma wierzytelność pożyczkową, jako przypadający na jego rzecz zysk Spółki. Wierzytelność ta zostanie spłacona przez E.. Mając to na uwadze, kosztem uzyskania przychodu będzie dla Wnioskodawcy kwota zysku odpowiadająca wartości wierzytelności pożyczkowej, gdyż Wnioskodawca otrzyma ją jako dywidendę w formie niepieniężnej.
W myśl art. 5a pkt 11 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 - winno być t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 94 - dalej: „ustawa o OIF”)
Zgodnie z art. 3 pkt 1 ww. ustawy o OIF, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to:
akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. – winno być t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
W związku z powyższym należy stwierdzić, że obligacje zaliczane są do papierów wartościowych. Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
W stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) będącym przedmiotem niniejszego wniosku Wnioskodawca nabędzie obligacje w drodze podziału zysku. Wnioskodawca otrzyma obligacje zamiast wypłaty środków pieniężnych stanowiących zysk Spółki. W momencie wykupu obligacji przez E. Wnioskodawca powinien uznać za koszt nabycia obligacji kwotę zysku przypadającą na Wnioskodawcę w Spółce, która zostanie wypłacona w formie niepieniężnej w postaci obligacji.
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 października 2013 r., Znak: IPPB1/415-906/13-2/EC, z 15 marca 2010 r. Znak: IPPB1/415-8/10-2/KS i z 16 lutego 2010 r., Znak: IPPB1/415-882/09-6/AG,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 czerwca 2011 r., Znak: IBPBI/2/423-344/11/PC.
Jednocześnie nadmienić należy, że stosownie do treści zadanego pytania oraz własnego stanowiska w sprawie (wyznaczających zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji była wyłącznie kwestia sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu osiągniętego z tytułu opisanego wykupu obligacji oraz otrzymania spłaty wierzytelności pożyczkowej. Nie była zatem przedmiotem interpretacji kwestia określenia ewentualnych skutków podatkowych, jakie wywołać może otrzymanie przez Wnioskodawcę wypłaty zysku ze spółki w formie niepieniężnej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/1/415-709/14/BK