Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/iptpb3-4511-348-15-3-ic
Timestamp: 2018-03-19 16:50:23
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 551
 art. 24
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 24
 art. 24

Document Content:
IPTPB3/4511-348/15-3/IC | Interpretacja indywidualna
W zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową,
IPTPB3/4511-348/15-3/ICinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2015 r. (data wpływu 1 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 stycznia 2016 r. (data wpływu 20 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową – jest prawidłowe.
W dniu 1 grudnia 2015 r. złożony został wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 13 stycznia 2016 r., nr IPTPB3/4511-348/15-2/IC, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 13 stycznia 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 16 stycznia 2016 r.). W dniu 20 stycznia 2016 r., wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 18 stycznia 2016 r.).
Wnioskodawca jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę i miejsce sprawowania zarządu w Polsce (dalej: „Spółka Sp. z o o.”). W Spółce Sp. z o.o. będą podejmowane działania restrukturyzacyjne. W wyniku tych działań nie jest wykluczone, że zostanie podjęta decyzja o przekształceniu Spółki Sp. z o.o. w spółkę komandytową (dalej: „Spółka Sp.k.”), w której Wnioskodawca będzie komandytariuszem. Spółka Sp.k. będzie miała siedzibę w Polsce, a przekształcenie Spółki Sp. z o.o. w Spółkę Sp. k. nastąpi w trybie i na zasadach przewidzianych w kodeksie spółek handlowych (w trybie art. 551 i następnych przywołanej ustawy).
Wnioskodawca przewiduje, że na moment przekształcenia w Spółkę Sp.k. w Spółce Sp. z o.o. na kapitałach innych niż kapitał zakładowy (to jest na kapitale zapasowym i rezerwowych) nie zostaną zgromadzone zyski z lat ubiegłych. W momencie przekształcenia Spółka Sp. z o.o. może posiadać jednak zyski/straty bieżące, to jest wypracowane/poniesione w czasie od przekształcenia Spółki Sp. z o.o. w Spółkę Sp.k. W wyniku przekształcenia Spółki Sp. z o.o. w Spółkę Sp.k. nie dojdzie do zwiększenia majątku spółki (wartość kapitałów własnych Spółki Przekształconej co do zasady nie ulegnie zmianie w związku z przekształceniem).
Do pisma uzupełniającego z dnia 18 stycznia 2016 r. (data wpływu 20 stycznia 2016 r.), Wnioskodawca załączył podpisaną kserokopię wniosku, zgodnie z treścią wezwania z dnia 13 stycznia 2016 r.
Czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki Sp. z o.o. w Spółkę Sp.k. Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania Podatkiem PIT, wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę Sp. z o.o. przed zmianą formy prawnej oraz zyski z lat ubiegłych alokowane na kapitały inne niż zakładowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przekształceniem Spółki Sp. z o.o. w Spółkę Sp.k., Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę Sp. z o.o. przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy. Oznacza to, że na moment przekształcenia opodatkowaniu podlegać mogą tylko niepodzielone zyski oraz zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy Spółki Sp. z o.o.
Zgodnie z brzmieniem powyższego przepisu, zdaniem Wnioskodawcy, u wspólnika spółki kapitałowej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku przekształcenia takiej spółki kapitałowej w spółkę osobową podlega wyłącznie wartość zysków niepodzielonych w spółce przekształcanej (w tym wartość przekazana na inne kapitały niż kapitał zakładowy spółki przekształcanej). W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, nie wystąpi na moment przekształcenia opodatkowanie w związku z faktem, że kapitały spółki przekształcanej (niepochodzące z zysku) w następstwie przekształcenia staną się wkładami w spółce osobowej. W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, należy uznać, że w przypadku, gdy przekształcana spółka kapitałowa nie wykazuje zysków niepodzielonych, operacja przekształcenia nie będzie dla wspólnika spółki przekształcanej rodzić skutków podatkowych. Jak wskazano powyżej, na moment przekształcenia w Spółce Sp. z.o.o. na kapitałach innych niż kapitał zakładowy (to jest na kapitale zapasowym i rezerwowym) nie zostaną zgromadzone zyski z lat ubiegłych.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, w opinii Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że czynność przekształcenia Spółki Sp. z o.o. w Spółkę Sp.k. spowoduje powstanie u Wnioskodawcy, jako udziałowca spółki przekształcanej, obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 Ustawy o PIT, wyłącznie w zakresie, w jakim przekształcana Spółka Sp. z o.o. wykaże zyski niepodzielone na dzień tego przekształcenia, bądź też zyski te będą zgromadzone na kapitałach innych niż zakładowy.
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, z dnia 20 lutego 2015 r., nr IPTPB1/415 -657/14-4/ASZ; z dnia 3 marca 2015 r., nr IPTPB2/415-637/13-4/15-S/KR; z dnia 3 marca 2015 r., nr IPTPB2/415-636/13-4/15-S/KR; z dnia 3 marca 2015 r., nr IPTPB2/415-636/13-4/15-S/KR; z dnia 3 marca 2015 r., nr IPTPB2/415-635/13-4/15 -S/KR; z dnia 30 października 2015 r., nr IPTPB3/4511-99/15-2/GG; z dnia 30 października 2015 r., nr IPTPB3/4511-101/15-2/PM; z dnia 30 października 2015 r., nr IPTPB3/4511-100/15-2/IR.
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, z dnia 26 marca 2015 r., nr IBPBII/2/415 -1178/14/MW; z dnia 26 marca 2015 r., nr IBPBII/2/415-1181/14/NG; z dnia 26 marca 2015 r., nr IBPBII/2/415-1173/14/MW; z dnia 26 marca 2015 r.,. nr IBPBII/2/415-1170/14/MW.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), w związku z przekształceniem Spółki Sp. z o.o. w Spółkę Sp.k. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę Sp. z o.o. przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy. Oznacza to, że na moment przekształcenia opodatkowaniu podlegać mogą tylko niepodzielone zyski oraz zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy Spółki Sp. z o.o.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy ustawodawca w źródłach przychodów wymienia kapitały pieniężne, natomiast w art. 17 ust. 1 ww. ustawy wymienia enumeratywnie te przychody. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, przychodem z kapitałów pieniężnych są m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
Powstanie po stronie wspólnika spółki kapitałowej dochodu (przychodu) z tytułu przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową uzależnione jest od istnienia, na moment przekształcenia, niepodzielonych zysków spółki kapitałowej oraz zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy takiej spółki.
Wszelkie zyski, które nie zostały podzielone odpowiadają pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, mającą siedzibę i miejsce sprawowania zarządu w Polsce. W Spółce Sp. z o.o. będą podejmowane działania restrukturyzacyjne w wyniku których może dojść do przekształcenia Spółki Sp. z o.o. w inną spółkę prawa handlowego – w spółkę komandytową – Sp.k. w której Wnioskodawca będzie komandytariuszem. Wnioskodawca przewiduje, że na moment przekształcenia Sp. z o.o. w Spółkę Sp.k. na kapitałach innych niż kapitał zakładowy, nie zostaną zgromadzone zyski z lat ubiegłych. W momencie przekształcenia Spółka Sp. z o.o. może posiadać zyski/straty bieżące, to jest wypracowane/poniesione w czasie od przekształcenia Spółki Sp z o.o. w Spółkę Sp.k. W wyniku przekształcenia nie dojdzie do zwiększenia majątku spółki (wartość kapitałów własnych Spółki Sp. z o.o. co do zasady nie ulegnie zmianie w związku z przekształceniem).
W oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe – w świetle przywołanych regulacji prawnych – wskazać należy, że w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Spółkę przekształconą przed zmianą formy prawnej oraz zyski przekazane na kapitały inne niż kapitał zakładowy.
IBPB-2-2/4510-99/15/MM | Interpretacja indywidualna
IPPB1/4511-1316/15-2/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPTPB3/4511-348/15-3/IC