Source: https://interpretacje-podatkowe.org/emerytura/ilpb2-415-931-14-2-ws
Timestamp: 2017-10-19 09:12:28
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 19
 art. 19
 art. 3
 art. 5
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 3
 art. 3
 art. 5
 art. 27

Document Content:
ILPB2/415-931/14-2/WS | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie emerytury z USA.
ILPB2/415-931/14-2/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2014 r. (data wpływu 12 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasadności pobierania zaliczki na podatek dochodowy od emerytury otrzymywanej z USA – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasadności pobierania zaliczki na podatek dochodowy od emerytury otrzymywanej z USA oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Wnioskodawczyni posiada obywatelstwo polskie i amerykańskie, ale w chwili obecnej zamieszkuje w Polsce. Z uwagi na to, że Zainteresowana ma 68 lat, a w czasie pobytu w USA pracowała i opłacała wymagane podatki i składki, otrzymuje emeryturę z ubezpieczenia społecznego w kwocie 127 $ miesięcznie. Według decyzji jest to kwota po potrąceniu składki na leczenie (zdrowotne) i składek pracowniczych. Ze względu na niską wartość świadczenia i obywatelstwo amerykańskie nie jest od niego pobierany podatek w Stanach Zjednoczonych.
Kwota powyższa przelewana jest na rachunek bankowy w banku, który to bank pobiera jako płatnik zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz drugi raz składkę na ubezpieczenie zdrowotne.
Oprócz emerytury z USA Wnioskodawczyni otrzymuje rentę rolniczą z KRUS w kwocie 820 zł, od której również pobierane są zaliczki miesięczne na podatek oraz po raz trzeci na ubezpieczenie zdrowotne.
Emerytura, którą otrzymuje Wnioskodawczyni przysługuje jej z tytułu świadczonej pracy w USA a nie osobistego świadczenia usług jako pracownik rządu Stanów Zjednoczonych lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi.
Czy od tej niewielkiej emerytury, którą Wnioskodawczyni otrzymuje z USA (zwolnionej tam z podatku a obciążonej ubezpieczeniem zdrowotnym) bank prawidłowo pobiera zaliczki na podatek i na ubezpieczenie zdrowotne...
Tutejszy Organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na powyższe pytanie w odniesieniu do zasadności pobierania zaliczki na podatek dochodowy od emerytury otrzymywanej z USA, natomiast w odniesieniu do zasadności pobierania składki na ubezpieczenie zdrowotne, w dniu 2 grudnia 2014 r. wydane zostało postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPB2/415-931/14-3/WS.
Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro opłaca ona podatek i ubezpieczenie zdrowotne z tytułu renty rolniczej, to nie powinna mieć potrąconego podatku i ubezpieczenia zdrowotnego od emerytury z USA, ponieważ ubezpieczenie zdrowotne jest potrącone z przyznanego świadczenia a podatek nie jest pobierany z uwagi na zbyt niską wartość świadczenia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w odniesieniu do zasadności pobierania zaliczki na podatek dochodowy od emerytury otrzymywanej z USA jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b ustawy, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni posiada obywatelstwo polskie i amerykańskie, ale w chwili obecnej zamieszkuje w Polsce. Zainteresowana otrzymuje emeryturę z USA, przysługującą jej z tytułu świadczonej pracy w USA, a nie osobistego świadczenia usług jako pracownik rządu Stanów Zjednoczonych lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie w dniu 8 października 1974 r. (Dz.U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178).
Ograniczenie takie wprowadza art. 19 ust. 1 umowy. Zgodnie z tym przepisem, płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się Państw obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo.
Zatem, emerytury i renty wypłacane ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, z wyjątkiem wskazanym w art. 19 ust. 1 umowy, który nie dotyczy Wnioskodawczyni, podlegają opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i Stanach Zjednoczonych Ameryki.
Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny uznać należy, że otrzymywana przez Wnioskodawczynię emerytura z USA, podlega opodatkowaniu w Polsce, stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy, w związku z art. 5 ust. 1 umowy. Przy czym do obliczenia podatku należnego za dany rok ma zastosowanie tzw. metoda proporcjonalnego zaliczenia (odliczenia podatku zapłaconego za granicą). Bez znaczenia pozostaje natomiast fakt, że dochody te nie podlegają opodatkowaniu w kraju ich uzyskania (w USA).
W Polsce dochody podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy i przy zastosowaniu zasady określonej w art. 27 ust. 9 lub 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 27 ust. 9 ww. ustawy jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Zgodnie z tą metodą, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie. W związku z tym, przy zastosowaniu tej metody nie powstanie obciążenie dochodu podwójnym opodatkowaniem.
Reasumując, otrzymywana przez Wnioskodawczynię z USA emerytura, podlega opodatkowaniu w Polsce, stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy, w związku z art. 5 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Emeryturę tę, należy wykazać i rozliczyć w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia pozostaje natomiast fakt, że dochody te nie podlegają opodatkowaniu w kraju ich uzyskania (w USA).
ILPP1/443-945/14-3/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Emerytura > ILPB2/415-931/14-2/WS