Source: https://www.eporady24.pl/najlepszy-sposob-przeksztalcenia-jednoosobowej-dzialalnosci-w-spolke-z-oo,pytania,9,40,27594.html
Timestamp: 2020-07-14 07:40:48
Legal References Found: art. 75
 art. 551
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 6
 art. 21
 art. 17
 art. 19
 art. 210
 art. 552
 art. 3
 art. 158
 art. 155

Document Content:
Najlepszy sposób przekształcenia jednoosobowej działalności w spółkę z o.o.
Autor: Adam Dąbrowski • Opublikowane: 03.04.2020
Prowadzę działalność gospodarczą jednoosobowo i szukam najlepszego sposobu na przekształcenie jej w istniejąca spółkę z o.o. (w której jestem udziałowcem i członkiem zarządu). Działalność obu firm jest taka sama. Trochę czytałam na ten temat i chyba najlepszym rozwiązaniem będzie wniesienie aportem w kapitał. Działalność ubezpieczeniowa we własnym lokalu, majątek to jedynie lokal.
Przekształcenie działalności w nową spółkę z o.o.
W sytuacji, gdy istnieje:
jednoosobowa działalność oraz
odrębna spółka z o.o.,
– nie jest możliwe przekształcenie działalności w tę spółkę.
Możliwe jest przekształcenie jednoosobowej działalności w całkowicie nową spółkę, a następnie dalsze działania mające na celu ich połączenie. Ale to wymagałoby stosownych działań, czasu oraz dodatkowych kosztów.
Biorąc pod uwagę jak najmniejsze możliwe komplikacje, rachubę wchodzi:
przeniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o. lub
zbycie przedsiębiorstwa do spółki z o.o. – związane byłoby to co najmniej z podatkiem dochodowym od osób fizycznych po Pani stronie z tytułu uzyskanej ceny zbycia.
W odniesieniu do wkładu pieniężnego w postaci przedsiębiorstwa zastosowanie będzie miało w szczególności postanowienie wspomnianego art. 75¹ Kodeksu cywilnego przewidującego, iż zbycie przedsiębiorstwa wymaga formy pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi. Dodatkowo w przypadku, kiedy w skład przedsiębiorstwa, którego własność jest przenoszona na rzecz spółki kapitałowej w formie aportu, wchodzi nieruchomość, umowa przeniesienia praw do przedsiębiorstwa powinna zostać zawarta w formie aktu notarialnego.
Przedsiębiorstwo posiadające nieruchomość – aport
Generalnie Pani firma to przedsiębiorstwo w rozumieniu Kodeksu cywilnego (K.c.). Stosownie do art. 551 K.c.:
Wydzielenie części majątku z firmy a podatek VAT
W przypadku, gdy możliwe jest wydzielenie z niego w sposób organizacyjny i funkcjonalny, a także finansowy części tego majątku – stanowić on może zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) i operacja gospodarcza z nim związana nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Jak wskazuje ustawa o podatku od towarów i usług:
Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT): „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel […]”.
Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT „przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej”.
Wyłączenie stosowania ustawy o VAT przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 tej ustawy obejmuje tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa. Zatem nie byłoby podatku VAT.
Umowa spółki zawarta była w systemie S-24. Zmiana umowy spółki i aport przedsiębiorstwa wymaga form aktu notarialnego, bowiem zmiana umowy przez S-24 dopuszczalna jest tylko dla sytuacji poukrywania wkładu w formie pieniężnej.
Podatek PCC przy aporcie przedsiębiorstwa
Jako, że aport przedsiębiorstwa nie jest objęty przepisami VAT, będzie on podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wynika to z faktu, że wniesienie aportu wiąże się z zawarciem bądź zmianą umowy spółki.
Podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość, o którą powiększono kapitał (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a i b ustawy o PCC). Stawka podatku wynosi w takim przypadku 0,5%.
Podatek dochodowy przy założeniu spółki z o.o.
Dla Pani jako wnoszącej aport (osoby fizycznej) nominalna wartość udziałów w spółce z o.o. objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT. Z ustawy:
109) przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
9) wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio”.
Będzie Pani członkiem zarządu oraz jedynym wspólnikiem w spółce z o.o.
W treści art. 210 Kodeksu spółek handlowych dla czynności prawnych dokonywanych pomiędzy spółką kapitałową z jednej strony, reprezentowaną przez członka zarządu, będącego jednocześnie jedynym wspólnikiem tej spółki, a tym wspólnikiem działającym jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Takie czynności zgodnie z § 2 artykułu 210 powinny mieć formę aktu notarialnego.
Szczególne implikacje prawne dla przeniesienia prawa własności przedsiębiorstwa także w formie aportu wynikają z treści art. 552 K.c. stanowiącego, iż „czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z treści przepisów szczególnych”. Postanowienie to oznacza, że niezależnie od stopnia szczegółowości czynności (umowy) przeniesienia własności danego przedsiębiorstwa albo ewentualnego pominięcia niektórych składników tego przedsiębiorstwa w stosownej umowie, skutek prawny w postaci wniesienia tego przedsiębiorstwa, w całości jako aportu do spółki następuje z mocy prawa, o ile strony takiej umowy (spółka i przedsiębiorca) nie dokonają wyraźnych wyłączeń w tym zakresie.
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości przenosi własność/wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły (art. 155 § 1 K.c.).
Zgodnie z art. 3 Kodeksu spółek handlowych przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób (zob. także art. 158 § 1).
Umowa spółki z o.o. stanowi inną umowę zobowiązującą np. do przeniesienia własności rzeczy. Dlatego też, co do zasady, przenosi własność przedmiotu wkładu na spółkę. Umowa spółki z o.o., która wywiera skutek rozporządzający, stanowi wystarczającą podstawę do przejścia prawa własności przedmiotu wkładu na spółkę z o.o.
Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 7 sierpnia 2014 r., sygn. akt II CSK 740/13, potwierdził, iż umowa zmiany spółki z o.o., w której pokryciem nowych udziałów wspólników jest wniesienie przez nich wkładu niepieniężnego w postaci własności należącej do nich nieruchomości, stanowi co do zasady czynność prawną zobowiązująco-rozporządzającą, a więc zobowiązuje do przeniesienia i jednocześnie przenosi własność tej nieruchomości na powstałą spółkę z o.o.
W obecnym stanie prawnym umowa spółki przenosi własność przedmiotu aportu na spółkę przy spełnieniu warunków określonych w art. 155 § 1 K.c., tj. gdy przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Podniesienie kapitału zakładowego przy aporcie przedsiębiorstwa do spółki
Wniesienie aportem przedsiębiorstwa byłoby związane z koniecznością podniesieniem kapitału zakładowego spółki w zamian za nowe udziały dla wspólnika (za przedsiębiorstwo ). A to oznacza:
stosowne uchwały w spółce z o.o.,
zmianę umowy spółki i ustalenie jej tekstu jednolitego; dokładne opisanie przedsiębiorstwa i jego składników w zmianie umowy spółki, zawarcie umowy przeniesienia przedsiębiorstwa do spółki w ramach pokrywania aportu,
sporządzenie protokołu przekazania przedsiębiorstwa,
zgłoszenie zmian do KRS,
likwidację Pani działalności jednoosobowej.
Zdarza się, że w sytuacji, gdy w skład przedsiębiorstwa wchodzi nieruchomość, notariusz realizuje to inaczej: zmiana umowy spółki z opisem składników przedsiębiorstwa oraz odrębna umowa przeniesienia przedsiębiorstwa.
Jakie są konsekwencje prawno-podatkowe po śmierci wspólnika spółki cywilnej? Niedawno zmarł mój tata, który był wspólnikiem spółki cywilnej w 50%, pozostali dwaj wspólnicy posiadają po 25% udziałów. Zgodnie z umową spółki spadkobiercy wchodzą na miejsce zmarłego wspólnika. Zgodnie z oświadczeniem sp