Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-4511-949-15-2-ks
Timestamp: 2017-10-20 21:41:40
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 23
 art. 21
 art. 14
 art. 22
 art. 2
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 12
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 23
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 23

Document Content:
IPPB1/4511-949/15-2/KS | Interpretacja indywidualna
Czy otrzymane dofinansowanie ze środków europejskich oraz dotacji celowej z budżetu państwa stanowi przychód Wnioskodawczyni z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych ?Czy otrzymane dofinansowanie realizowanego Projektu w części, która faktycznie nie została przez Wnioskodawczynię wydatkowana i podlega zwrotowi do instytucji Pośredniczącej ze względu na zaakceptowanie zryczałtowanych kosztów Projektu, będzie u Wnioskodawczyni podlegała opodatkowaniu ?Czy poniesione w ramach realizowanego Projektu wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów Wnioskodawczyni z pozarolniczej działalności gospodarczej?
IPPB1/4511-949/15-2/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. 2015, poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymanym dofinansowaniem – jest prawidłowe.
W dniu 6 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymanym dofinansowaniem.
Wnioskodawczyni jest komandytariuszem w spółce komandytowej (komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; dalej: spółka komandytowa). Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Spółka komandytowa prowadzi działalność gospodarczą m. in. w zakresie pozyskiwania i przeprowadzania projektów finansowanych ze środków europejskich.
Spółka komandytowa brała udział w realizacji projektów unijnych w ramach Priorytetu VIII Regionalne kadry gospodarki, Działanie 8.1, Poddziałanie 8.1.1 Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (POKL) współfinansowanego ze środków EFS.
Projekty polegają na wsparciu przedsiębiorców w zakresie ogólnych i specjalistycznych szkoleń i/lub doradztwo związane ze szkoleniami dla kadr zarządzających i pracowników mikro, małych i średnich przedsiębiorstw - MMŚP) w zakresie zgodnym ze zdiagnozowanymi potrzebami przedsiębiorstw i formie odpowiadającej możliwościom organizacyjno-technicznym przedsiębiorstwa oraz doradztwo dla mikro, małych i średnich przedsiębiorstw (MMŚP), w tym dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.
Świadczenie otrzymywane przez beneficjentów projektów są nieodpłatne, w 100% finansowane ze środków Projektu, przy czym 85% pochodzi ze środków europejskich (EFS) a 15% z budżetu Państwa (dotacja). Projekty objęte były pomocą de minimis. Środki europejskie zostały przekazane za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego.
Spółka komandytowa w wyniku ogłoszonych konkursów złożyła projekty i wygrała w konkursie realizację projektów („Wewnętrzny Coach - najefektywniejsza forma rozwoju zasobów ludzkich”). Projekt ten był realizowany w ramach konkursu na terenie województwa.
W ramach realizacji projektu Wnioskodawczyni będąca komplementariuszem realizowała następujące czynności:
realizowała działania związane z prowadzeniem szkoleń tradycyjnych i e-learningowych, sesji mentorskich indywidualnych i grupowych przygotowujących do zawodu coacha w ramach akredytowanego międzynarodowego programu ACSTH,
realizowała działania związane ze wsparciem uczestników / beneficjentów projektu w przygotowywaniu się do egzaminu jako opiekun merytoryczny.
Funkcje te były wykonywane przez Wnioskodawczynię osobiście i wynagrodzenie wypłacane były na podstawie noty księgowej. Płatności dokonywane były z kont projektowych.
Czy otrzymane dofinansowanie ze środków europejskich oraz dotacji celowej z budżetu państwa stanowi przychód Wnioskodawczyni z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych ...
Czy otrzymane dofinansowanie realizowanego Projektu w części, która faktycznie nie została przez Wnioskodawczynię wydatkowana i podlega zwrotowi do instytucji Pośredniczącej ze względu na zaakceptowanie zryczałtowanych kosztów Projektu, będzie u Wnioskodawczyni podlegała opodatkowaniu ...
Czy poniesione w ramach realizowanego Projektu wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów Wnioskodawczyni z pozarolniczej działalności gospodarczej...
Otrzymane dofinansowanie w postaci środków europejskich i dotacji celowej z budżetu państwa stanowi przychód zwolniony z opodatkowania. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 i 136 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012r. poz. 321 z późn. zm. - dalej: u.p.d.o.f.) wolne od podatku dochodowego są m. in. dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego (pkt 129) oraz płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców (pkt 136).
Całość otrzymanego dofinansowania projektu będzie stanowiła przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania. Niewykorzystane środki nie zmieniają swojego charakteru, w dalszym ciągu pozostają środkami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 i 136 u.p.d.o.f.
Wydatki poniesione przez Nią nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 u.p.d.o.f. nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 i 136.
Stosownie natomiast do przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, że co do zasady ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:
Z opisanego stanu faktycznego wywieść należy, że Wnioskodawczyni jest komandytariuszem w spółce komandytowej, która brała udział w realizacji projektów unijnych w ramach Priorytetu VIII Regionalne kadry gospodarki, Działanie 8.1, Poddziałanie 8.1.1 Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (POKL) współfinansowanego ze środków EFS. Świadczenie otrzymywane przez beneficjentów projektów są nieodpłatne, w 100% finansowane ze środków Projektu, przy czym 85% pochodzi ze środków europejskich (EFS) a 15% z budżetu Państwa (dotacja). Środki europejskie zostały przekazane za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego.
Wyjaśnić należy, że Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów (Narodowej Strategii Spójności) służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r. Program ten jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego. Funkcję Instytucji Zarządzającej pełni minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego.
Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
W myśl art. 5 ust. 3 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 8 kwietnia 2014 r., do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b, tj.:
Przepisem art. 12 pkt 1 lit. a) tiret pięć ww. ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych, do art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. dodany zostały pkt 136 i 137, obowiązujące od 1 stycznia 2010 r.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 136 tej ustawy, wolne od podatku są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców. Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.). Zatem środki, otrzymane z EFS w ramach POKL są wolne od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 56 tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Zauważyć przy tym należy, że osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, uzyskująca wynagrodzenie w związku z realizacją projektów finansowanych ze środków unijnych oraz z budżetu państwa, uzyskuje z tego tytułu przychód zaliczany do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólnicy spółki osobowej realizują ww. Projekty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie jako pracownicy Spółki, czyli zleceniobiorcy. Zatem, otrzymane środki pieniężne – przekazane na realizację Projektów – stanowią dla wspólników, w tym dla Wnioskodawczyni przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz przytoczone regulacje prawne, należy wskazać, że otrzymane środki w związku z realizacją projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z budżetu państwa stanowić będą dla Wnioskodawczyni przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania w części pochodzącej ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego wypłacanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast w części pochodzącej z dotacji celowej z budżetu państwa - na postawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy.
Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania otrzymanego dofinansowania Projektu w części, która faktycznie nie zostanie wydatkowana i nie będzie podlegała zwrotowi do Instytucji Pośredniczącej ze względu na zaakceptowanie zryczałtowanych kosztów Projektu wskazać należy, że ta część otrzymanego dofinansowania także stanowi dla Wnioskodawczyni przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpowiednio na podstawie cytowanych uprzednio przepisów art. 21 ust. 1 pkt 129 oraz art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślić należy, że zwolnieniu podlega cała kwota otrzymanej dotacji, nawet jeśli wystąpiła nadwyżka otrzymanych środków w wyniku rozliczenia w Projekcie kwot większych niż wydatki rzeczywiście poniesione.
Konsekwencją zwolnienia z opodatkowania otrzymanych przez środków, jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej, wydatków sfinansowanych z tych środków, co wynika z treści uprzednio cyt. art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/4511-949/15-2/KS