Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0111-kdib3-1-4012-155-2018-4-ik
Timestamp: 2019-03-22 10:26:20
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 11
 art. 41
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29

Document Content:
♦ › Podatnik › 0111-KDIB3-1.4012.155.2018.4.IK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 lutego 2018 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z 19 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Wnioskodawcy za podatnika oraz zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 marca 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Wnioskodawcy za podatnika oraz zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 19 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 kwietnia 2018 r. znak: 0111-KDIB4.4014.87.2018.2.BD, 0111-KDIB3-1.4012.155.2018.3.IK.
Wnioskodawca – A. S. - jest właścicielem nieruchomości zabudowanej, stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 53, obręb ewidencyjny 2-11-15, o powierzchni 5.000,00 m2, położonej w W., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej „Nieruchomość”).
Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie:
umowy przeniesienia własności nieruchomości sporządzonej w dniu 5 maja 1979 r., zawartej w wykonaniu umowy sprzedaży z dnia 29 marca 1979 r. - na podstawie której Wnioskodawca nabył od osoby fizycznej udział 1/3 we współwłasności Nieruchomości (pozostałe udziały nabyli na podstawie tej umowy dwaj bracia Wnioskodawcy),
umowy zamiany i darowizny zawartej w dniu 16 marca 1988 r., na podstawie której jeden z braci Wnioskodawcy dokonał na jego rzecz darowizny swojego udziału (1/3) we współwłasności Nieruchomości, a drugi brat dokonał z rodzicami Wnioskodawcy zamiany swojego udziału (1/3) we współwłasności Nieruchomości na inną nieruchomość,
umowy darowizny z dnia 23 lipca 1990 r., na podstawie której rodzice Wnioskodawcy dokonali na jego rzecz darowizny 1/3 udziału we współwłasności Nieruchomości.
Nieruchomość, znajdujący się na niej budynek, ani żadna z ich części nie są i nie były nigdy oddane do korzystania innym podmiotom na podstawie umowy najmu, dzierżawy, ani żadnej innej umowy. Wnioskodawca obecnie nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT.
Natomiast w latach 2002-2014 był on zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i prowadził jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, przy czym jako adres przedsiębiorcy w ewidencji wskazany był adres Nieruchomości.
Jednakże Nieruchomość, ani znajdujący się na niej budynek nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy, jak również nie dokonał on w budynku wyodrębnienia powierzchni wykorzystywanych na cele prowadzonej działalności (tzn. na cele inne niż mieszalne).
Wnioskodawca nie ponosił również wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Wnioskodawca zamieścił ogłoszenie o zamiarze zbycia Nieruchomości i w jego następstwie zawarł z N. Sp. z o.o. (dalej „Spółka” lub „Kupujący”), zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny, umowę przedwstępną sprzedaży, w której zobowiązał się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości.
Zgodnie z umową przedwstępną, nie później niż na 7 dni przed terminem zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży Nieruchomości Kupujący uprawniony jest do przeniesienia wszelkich praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej na rzecz innego podmiotu - spółki celowej, która ma być utworzona w celu realizacji inwestycji deweloperskiej na Nieruchomości (dalej „S”) w formie umowy przeniesienia praw i obowiązków, zawartej w formie aktu notarialnego przez Kupującego i S, na co Wnioskodawca z góry wyraził zgodę w umowie przedwstępnej.
wydanie przez organ decyzji wyrażającej zgodę na rozbiórkę budynków znajdujących się na Nieruchomościach, uzyskanej przez Kupującego na podstawie udzielonego przez Wnioskodawcę pełnomocnictwa;
uzyskanie przez Kupującego na podstawie uzyskanego od Wnioskodawcę pełnomocnictwa decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji użytków rolnych, o której mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych;
W przypadku niezawarcia umowy ostatecznej lub nieziszczenia się warunków jej zawarcia z przyczyn zawinionych przez Wnioskodawcę, Kupujący niezależnie od odstąpienia od umowy i żądania zwrotu zaliczki będzie uprawniony również do żądania zapłaty przez Wnioskodawcę kary umownej.
W przypadku niezawarcia umowy ostatecznej z przyczyn zawinionych przez Kupującego, Wnioskodawca będzie uprawniony do żądania zapłaty kary umownej, przy czym będzie uprawniony do potrącenia wierzytelności o zapłatę kary umownej z wierzytelnością o zwrot otrzymanej zaliczki.
Przyczyną planowanej przez Sprzedającego (Wnioskodawcę) sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym opisanym we wniosku o wydanie interpretacji jest konieczność uzyskania środków pieniężnych na pokrycie bieżących kosztów utrzymania w przyszłości.
Środki uzyskane przez Sprzedającego ze sprzedaży, ww. nieruchomości mają być przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego/domu jednorodzinnego, a w pozostałej (ewentualnie) części mają służyć pokryciu bieżących kosztów utrzymania Sprzedającego i jego rodziny w przyszłości.
Przedmiotem sprzedaży były nieruchomości niezabudowane o charakterze rolnym znajdujące się na północy Polski (Mazury).
nieruchomość rolną zabudowaną o powierzchni ok. 8 hektarów, położoną na Mazurach,
lokal mieszkalny w Warszawie -jednakże obecnie nie planuje ich sprzedaży.
Budynek będący przedmiotem wniosku mieści się w klasie 1110 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - Budynki mieszkalne jednorodzinne.
Budynek jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a i ust. 12b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.).
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Spółki lub S. nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tzn. nawet w przypadku uznania przez organ wydający interpretację, że Sprzedającemu przysługuje w związku z planowaną sprzedażą status podatnika VAT, sprzedaż ta będzie zwolniona z tego podatku.
czynność musi być objęta przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem VAT, określonym w art. 5 ust 1 ustawy o VAT oraz
Z przywołanego przepisu wynika, że - przynajmniej w przypadku osób fizycznych - dla uznania, że w danym przypadku przysługuje danej osobie status podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, konieczne jest każdorazowe ustalenie, czy w związku z konkretną czynnością działa ona w charakterze producenta, handlowca lub usługodawcy, w tym podmiotu pozyskującego zasoby naturalne, rolnika albo osoby wykonującej wolny zawód (pogląd jest konsekwentnie prezentowany przez sądy administracyjne - tak m.in. wyrok składu 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07). Wobec tego należy stwierdzić, że w sprawie brak jest podstaw do uznania, iż planowana sprzedaż Nieruchomości zostanie dokonana przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W szczególności zaś nie jest możliwe uznanie, iż dokonując ww. sprzedaży będzie on działał w charakterze handlowca.
Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował również czynności niezbędnych do zmiany przeznaczenia Nieruchomości i umożliwienia jej zabudowy. Jak wspomniano, wszelkie czynności zmierzające do uzyskania decyzji o warunkach zabudowy, pozwolenia na budowę, pozwolenia na rozbiórkę oraz wszelkie inne czynności mające na celu realizację planowanej przez Kupującego inwestycji będą dokonywane przez Kupującego. Aktywność Wnioskodawcy w tym zakresie ograniczy się do udzielenia kupującemu pełnomocnictw i zgód niezbędnych do osiągnięcia powyższych celów. Wreszcie, Nieruchomość nie została nabyta przez Wnioskodawcę w celach handlowych.
Jak wspomniano, Wnioskodawca nabył Nieruchomość na współwłasność (udziału po 1/3) z braćmi niemal 40 lat temu, w 1979 r. Nabycie nastąpiło na cele prywatne - w latach 80-tych Wnioskodawca wybudował na Nieruchomości dom, w którym do tej pory mieszka wraz z rodziną. Natomiast kolejne udziały w Nieruchomości Wnioskodawca nabył w drodze darowizny, od brata - w 1988 r., i od rodziców - w 1990 r.
Opisany sposób nabycia Nieruchomości oraz odstęp pomiędzy jej nabyciem a planowaną sprzedażą jednoznacznie świadczy o tym, że nie została nabyta w celach handlowych, lecz na użytek prywatny Wnioskodawcy.
Powoduje to, że sprzedaż Nieruchomości następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy, natomiast nie może być traktowana jako przejaw działalności handlowej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.
W konsekwencji planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wobec czego będzie ona opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W tym miejscu należy dodać, że nawet w przypadku uznania, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości jest objęta zakresem zastosowania przepisów ustawy o VAT, nie zachodziłyby przesłanki wyłączenia opodatkowania jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W takim wypadku sprzedaż Nieruchomości byłaby bowiem objęta bezwarunkowym zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Co więcej, budynek nie był faktycznie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Adres Nieruchomości został jedynie wskazany jako adres przedsiębiorcy w ewidencji działalności gospodarczej, jednakże nie był on faktycznie wykorzystywany do celów prowadzonej działalności gospodarczej: Wnioskodawca nie wprowadził go do ewidencji środków trwałych, ani nie wyodrębnił w nim powierzchni służących działalności gospodarczej, lecz nieprzerwanie wykorzystywał go wyłącznie do celów prywatnych (mieszkalnych).
Oznacza to, że planowana sprzedaż budynku na rzecz Spółki nie będzie objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Mając zatem na uwadze, że przy nabyciu Nieruchomości przez Wnioskodawca nie był naliczony podatek VAT, jak również nie ponosił on wydatków na ulepszenie budynku, w sytuacji, w której planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości w ogóle byłaby objęta zakresem zastosowania przepisów o VAT, miałoby do niej zastosowanie bezwarunkowe zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Sprzedający (Wnioskodawca) nabył w 1979 r., (w wykonaniu umowy sprzedaży) od osoby fizycznej udział 1/3 we współwłasności nieruchomości, na której wybudował dwukondygnacyjny budynek mieszkalny. W 1988 r. (na podstawie umowy zamiany i darowizny) nabył od jednego z braci udział (1/3) we współwłasności nieruchomości, a następnie w 1990 r. nabył (na podstawie umowy darowizny od rodziców) 1/3 udziału we współwłasności nieruchomości. Sprzedający w latach 2002-2014 prowadził działalność gospodarczą, której przedmiotem była dystrybucja kosmetyków i z tego względu był w tym czasie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, przy czym jako adres przedsiębiorcy w ewidencji wskazany był adres nieruchomości. Jednakże nieruchomość, ani znajdujący się na niej budynek nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Sprzedającego, jak również nie dokonał on w budynku wyodrębnienia powierzchni wykorzystywanych na cele prowadzonej działalności (tzn. na cele inne niż mieszalne). Sprzedający obecnie nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT. Nieruchomość, znajdujący się na niej budynek, ani żadna z ich części nie są i nie były nigdy oddane do korzystania innym podmiotom na podstawie umowy najmu, dzierżawy, ani żadnej innej umowy.
Odnosząc się do sprawy będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że okoliczność, iż nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającego (Wnioskodawcę) w celach handlowych, nie może przesądzać o tym, że sprzedaż działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie będzie podlegała opodatkowaniu.
Odnosząc się zatem do budynku posadowionego na przedmiotowej działce należy stwierdzić, że jego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż Sprzedający (Wnioskodawca) nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że doszło do pierwszego zajęcia ww. budynku w momencie rozpoczęcia użytkowania tj. w latach 80-tych. Przedmiotowa nieruchomość i znajdujący się na niej budynek i jego części przez cały okres użytkowania były wykorzystywane na cele mieszkaniowe Sprzedającego. Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku, a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. W konsekwencji, również dostawa działki, na której posadowiony zostały budynek, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku - zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawmy.
W podsumowaniu dokonanej analizy należy stwierdzić, że sprzedaż dwukondygnacyjnego budynku mieszkalnego będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług również sprzedaż gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony będzie opodatkowana taką samą stawką podatku VAT.
0111-KDIB3-1.4012.155.2018.4.IK