Source: http://www.administrator24.info/artykul/id2933,naklady-na-docieplenie-budynku
Timestamp: 2019-12-13 00:42:36
Legal References Found: art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 15
 art. 12

art. 16

Document Content:
Nakłady na docieplenie budynku | Administrator24.info - portal dla Zarządców Nieruchomości
M CH	| Administrator 3/2012 | 12.09.2012
Skoro spółdzielnia zdecydowała się na dokonanie dodatkowych odpisów na fundusz remontowy i z tego funduszu sfinansuje nakłady na docieplenie budynku to znaczy to, że kosztem uzyskania przychodów w świetle UPDOP są odpisy na fundusz remontowy.
W związku z planami wykonania docieplenia budynku należącego do spółdzielni mieszkaniowej pojawił się problem z ustaleniem kwalifikacji podatkowej nakładów na ten cel oraz opłat na sfinansowanie tych nakładów.
Budynek spółdzielni został sfinansowany wkładami członków oraz funduszem zasobowym spółdzielni. Nieruchomość została oddana do użytkowania w 1990 r. i na podstawie wówczas obowiązujących przepisów, wprowadzona do ewidencji bilansowej środków trwałych, jako odrębny obiekt inwentarzowy stanowiący zasób mieszkaniowy.
Zgodnie z art. 16 c pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (UPDOP) budynek ten nie podlega amortyzacji. Dodatkowo po wyodrębnieniu i przeniesieniu własności części lokali znajdujących się w budynku nadal pozostaje on jako pozycja w ewidencji bilansowej środków trwałych – odrębny obiekt inwentarzowy.
W przedmiotowej nieruchomości znajdowały się cztery typy lokali:
lokale mieszkalne o statusie lokatorskiego i własnościowego prawa do lokalu;
lokale użytkowe o statusie własnościowego prawa do lokalu;
lokale mieszkalne stanowiące odrębną własność poszczególnych właścicieli;
lokale użytkowe w najmie stanowiące mienie spółdzielni.
Docieplenie (zobacz: Potrzeby i możliwości termomodernizacji budynków), które chce wykonać spółdzielnia, będzie stanowiło ulepszenie istniejącego budynku, a wydatki poniesione na ten cel znacznie przewyższą kwotę 3 500,00 zł. W związku z tym odpisy na fundusz remontowy w części dotyczącej nakładów na docieplenie budynku nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu.
Organ podatkowy dokonujący interpretacji wskazał, że Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (UPDOP) nie definiuje przychodów podatkowych.
Niemniej, mając na uwadze ugruntowane stanowisko doktryny, do tej kategorii zaliczone są wszelkie przysporzenia podatnika, które mają charakter definitywny, powiększający jego aktywa, którymi może zarządzać jak własnymi. Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego, organ podatkowy posiłkując się art. 16g ust. 13 UPDOP uznał za środki trwałe takie ulepszenia, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3 500,00 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania.
Organ podatkowy uznał, że prace polegające na dociepleniu budynku będą miały istotny wpływ na poprawę jakości warunków eksploatacyjnych znajdujących się w nim lokali. W konsekwencji zarówno nakłady przypadające na lokale mieszkalne wyodrębnione, jak i niewyodrębnione nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, ponieważ kosztem podatkowym będą odpisy i wpłaty na fundusz remontowy utworzony przez spółdzielnię. Tym samym opłaty wnoszone przez użytkowników lokali mieszkalnych będą stanowiły przychód w dacie otrzymania, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 UPDOP.
Natomiast w przypadku lokali użytkowych (zobacz inne treści: lokal użytkowy), niewchodzących w skład zasobu mieszkaniowego spółdzielni sytuacja będzie inna bowiem działalność w nich prowadzona nie jest niezbędna ani do prawidłowego funkcjonowania ani do prawidłowego korzystania z pomieszczeń mieszkalnych. Dlatego też nie można utworzyć odpisów i dokonywać wpłat na fundusz remontowy, który mógłby stanowić koszt uzyskania przychodów (na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a wspomnianej ustawy).
Chociaż wydatki te, jako zwiększające wartość początkową lokali użytkowych, będą kosztem uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, co spowoduje, że spółdzielnia będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych od podwyższonej wartości. Co do opłat wnoszonych przez użytkowników lokali użytkowych, będą one stanowiły, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 wymienionej ustawy – przychód podatkowy.
(Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 stycznia 2012 r., sygn. ILPB3/423-725/10/11-S-2/JG,
www.mf.gov.pl)
Czytaj dalej: Remonty we wspólnocie mieszkaniowej
mieszkania lokatorskie |
mieszkania własnościowe |
opodatkowanie kosztów |
koszt uzyskania przychodów |
art. 16 c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych |
mieszkanie własnościowe |
Wyświetleń: 11086|Ocena: 1.5
Wyświetleń: 6921|Ocena: 0.0