Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ilpb2-4511-1-108-15-2-wm
Timestamp: 2018-02-24 03:58:43
Legal References Found: art. 14
 art. 922
 art. 924
 art. 1025
 art. 1035
 art. 1036
 art. 888
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 30
 art. 908
 art. 217
 art. 19
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19

Document Content:
ILPB2/4511-1-108/15-2/WM | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie sprzedaży mieszkania.
ILPB2/4511-1-108/15-2/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 30 stycznia 2015 r. (data wpływu: 2 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży mieszkania – jest:
nieprawidłowe – w odniesieniu do pytania trzeciego;
W dniu 2 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży mieszkania.
Dnia 3 kwietnia 2001 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem, za zgodą spółdzielni mieszkaniowej lokatorsko-własnościowej, przekształcili zamieszkały przez nich lokal w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.
W grudniu 2004 r. zmarł mąż Zainteresowanej. W wyniku postanowienia sądu rejonowego z 26 października 2005 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza w 1/2 części. Ponadto, spadek nabyli: matka – w 3/16 części, brat zmarłego – w 5/32 części oraz jego siostra – w 5/32 części.
Dnia 6 grudnia 2013 r. matka oraz siostra zmarłego przekazały Wnioskodawczyni w drodze darowizny przysługujące im udziały w nieruchomości w wysokości odpowiednio: 6/64 i 5/64. Łączna wartość ww. udziałów wynosi 11/64 części, co daję kwotę 13 750 zł (przy wartości własnościowego prawa do lokalu w wysokości 80 000 zł).
Ponadto, 17 grudnia 2013 r. brat zmarłego męża darował na rzecz Wnioskodawczyni udział wynoszący 5/64 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, co daje darowiznę na kwotę 6 250 zł.
Dnia 5 lutego 2014 r. nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu na rzecz Zainteresowanej.
Następnie, 12 marca 2014 r. Wnioskodawczyni przeniosła na rzecz córki prawo własności samodzielnego lokalu mieszkalnego na mocy umowy dożywocia.
Czy przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na odrębna własność jest wyłącznie zmianą formy własności i nie należy traktować jako nowego nabycia...
Czy w wyniku postanowienia z dnia 26 października 2005 r., wydanego przez sąd rejonowy, Zainteresowana nabyła spadek na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza w 1/2 części (więc spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni posiada w udziale do 48/64 części), a więc od tej daty upłynęło 5 lat i ta część nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym...
Czy Zainteresowana powinna zapłacić podatek dochodowy od nabytych udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu od matki (6/64 części – na kwotę 7 500 zł), siostry (5/64 części na kwotę 6 250 zł) oraz brata zmarłego męża (5/64 części na kwotę 6 250 zł), czyli 19% od łącznej kwoty 20 000 zł...
Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek dochodowy należy się tylko wtedy, jeśli doszło do odpłatnego zbycia lokalu i jeżeli w chwili zakupu minęło mniej niż 5 lat.
W związku z powyższym, Zainteresowana stoi na stanowisku, że zmiana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na odrębną własność jest wyłącznie zmianą formy własności i nie należy jej traktować jako nowego nabycia. Okres pomiędzy zakupem a sprzedażą należy liczyć od chwili zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (czyli w analizowanym przypadku od 2001 r.), co miało miejsce na więcej niż pięć lat przed sprzedażą, datowaną dopiero na 12 marca 2014 r.
Jednocześnie w wyniku postanowienia z 26 października 2005 r. Wnioskodawczyni nabyła 1/2 część spadku, a więc także spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W konsekwencji powyższego, Zainteresowana posiada 48/64 części nieruchomości. Ta część, w opinii Wnioskodawczyni, nie podlega opodatkowaniu od dochodu, gdyż od ww. terminu upłynęło 5 lat od daty nabycia.
Natomiast opodatkowaniu podlega według Zainteresowanej część, która została darowana w 2013 r. w łącznej kwocie 20 000 zł, co daje kwotę do zapłaty za podatek od dochodu w wysokości 3 800 zł.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana nabyła w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w 2001 r. W 2004 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Postanowieniem sądu rejonowego z 26 października 2005 r. Zainteresowana stała się jednym ze spadkobierców obok matki, brata oraz siostry zmarłego. Dnia 6 grudnia 2013 r. matka oraz siostra zmarłego przekazały swoje udziały w prawie do mieszkania na rzecz Wnioskodawczyni. Ponadto, dnia 17 grudnia 2013 r. również brat zmarłego męża darował Zainteresowanej swój udział w prawie do ww. lokalu.
Dnia 5 lutego 2014 r. nastąpiło ustanowienie odrębnej własności przedmiotowego lokalu na rzecz Wnioskodawczyni.
Następnie, dnia 12 marca 2014 r. Zainteresowana przeniosła na rzecz córki prawo własności mieszkania, o którym mowa w zdaniu poprzednim.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. z dnia 17 grudnia 2013 r.; Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 ww. Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 Kodeksu cywilnego). Natomiast stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.
Zgodnie z art. 1035 ustawy – Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.
Z kolei, po myśli art. 888 § 1 ww. ustawy, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Przenosząc powyższe przepisy na grunt badanej sprawy, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowe mieszkanie w kilku datach, tj.:
w 2001 r. – w drodze wspólności majątkowej małżeńskiej;
w 2004 r. – w ramach spadkobrania po mężu;
w 2013 r. – w drodze darowizn od matki, siostry i brata zmarłego.
Ponadto, wskazać należy, że przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność nie stanowi daty nowego nabycia, gdyż jest to tylko zmiana formy prawnej własności. Tym samym, stanowisko Zainteresowanej, zgodnie z którym daty ustanowienia odrębnej własności nieruchomości nie można traktować jako nowego nabycia – należało uznać za prawidłowe.
W konsekwencji, stwierdzić należy, że zbycie przedmiotowej nieruchomości – w części nabytej w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej oraz w drodze spadkobrania po mężu – nie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu wskazanego w tym przepisie, licząc od końca lat kalendarzowych, w których miało miejsce nabycie (tj. odpowiednio w: 2001 r. i 2004 r.). Zatem, w tej części stanowisko Wnioskodawczyni również należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych zbycia prawa do lokalu mieszkalnego – w części nabytej w ramach darowizn od pozostałych spadkobierców po zmarłym mężu Zainteresowanej – zastosowanie znajda przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 2009 r.
Jak wskazano we wniosku, dnia 12 marca 2014 r. Zainteresowana przekazała przedmiotowe mieszkanie na rzecz córki w ramach umowy o dożywocie.
Okolicznością, którą należy w przedmiotowej sprawie rozważyć jest zatem ustalenie, czy zawarcie przez Wnioskodawczynię umowy o dożywocie w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości jest odpłatnym zbyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 19 i art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 908 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
Na podstawie przepisów ustawy podatkowej można zatem zgodnie z art. 217 Konstytucji, zrekonstruować podmiot zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, czyli dożywotnika (art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz źródło przychodu z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego rozumiane jako odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części, bądź udziału w nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Brak jest jednak możliwości precyzyjnego określenia podstawy opodatkowania decydującej o konkretyzacji przedmiotu podatku jako elementu wyznaczającego zobowiązanie podatkowe, rozumiane jako wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego (art. 5 Ordynacji podatkowej). Jedynie bowiem przy przyjęciu reguł wykładni rozszerzającej można uznawać za przychód dożywotnika określany wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc go do wartości rynkowej zbywanej nieruchomości, o której stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy. Tak jednak charakteryzowane jest w umowie o dożywocie świadczenie, do wykonania którego zobowiązany jest dożywotnik, a nie to które otrzymuje on jako świadczenie wzajemne z tytułu zbycia nieruchomości. Otrzymywane przezeń świadczenia jak wskazano powyżej, nie tylko nie stanowią ceny, ale są wręcz na chwilę zbycia niepoliczalne.
W kwestii określenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w drodze umowy dożywocia – Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 17 listopada 2014 r. podjął uchwałę o sygn. akt II FPS 4/14, następującej treści: „W przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy”.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, jak również uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 listopada 2014 r., sygn. akt II FPS 4/14, stwierdzić należy, że w przypadku dokonania przez Wnioskodawczynię zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie – przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w ramach darowizn dokonanych na rzecz Zainteresowanej w 2013 r. – nie będzie możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy.
Tym samym, stwierdzić należy, że zbycie przekazanych udziałów ww. nieruchomości – w części nabytej w 2013 r. w drodze umowy o dożywocie – nie spowoduje powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym stanowisko Zainteresowanej w odniesieniu do tej części należało uznać za nieprawidłowe, bowiem Wnioskodawczyni w ogóle nie jest zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu zbycia mieszkania na rzecz córki w ramach umowy o dożywocie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > ILPB2/4511-1-108/15-2/WM