Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp1-4512-1-269-16-5-ug
Timestamp: 2017-09-25 00:37:04
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43

Art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 Art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 43

Document Content:
ILPP1/4512-1-269/16-5/UG | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, do osiągnięcia progu 150.000 zł a po przekroczeniu tego limitu opodatkowania stawką 23% usług nauki pływania świadczonych przez zatrudnionych nauczycieli oraz nauki pływania dla dorosłych.
ILPP1/4512-1-269/16-5/UGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 14 lipca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2016 r. (data wpływu 2 maja 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 czerwca 2016 r. (data wpływu 6 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, do osiągnięcia progu 150.000 zł, a po przekroczeniu tego limitu opodatkowania stawką 23%:
usług nauki pływania świadczonych przez zatrudnionych nauczycieli – jest prawidłowe,
usług nauki pływania dla dorosłych – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, do osiągnięcia progu 150.000 zł a po przekroczeniu tego limitu opodatkowania stawką 23% usług nauki pływania świadczonych przez zatrudnionych nauczycieli oraz nauki pływania dla dorosłych.
Wnioskodawca (dalej: Zainteresowany) z zawodu jest nauczycielem wychowania fizycznego (magister Akademii Wychowania Fizycznego), jest też certyfikowanym trenerem pływania. W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi nauki pływania oraz nauki doskonalenia pływania dla dzieci i młodzieży na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym oraz dla dorosłych. Zajęcia odbywają się na wynajętych torach basenowych. Przedmiotem działalności według wpisu do ewidencji działalności gospodarczej jest między innymi: 85.51.Z - pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz 85.60.Z - działalność wspierająca edukację. Nauczanie pływania odbywa się indywidualnie lub w kilkuosobowych grupach (od 2 do 5 osób), na podstawie umowy podpisanej z uczestnikiem, bądź w przypadku dziecka, z jego rodzicami. Szkolenie Zainteresowany prowadzi osobiście lub zatrudniony przez Niego na podstawie umowy cywilno-prawnej nauczyciel pływania.
Obecnie działalność Zainteresowanego jest zawieszona od 1 lipca 2015 roku. W najbliższym czasie Wnioskodawca planuje odwiesić działalność.
Do tej pory Zainteresowany korzystał ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT oraz ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. l pkt 27 ustawy o VAT.
Art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT Wnioskodawca stosował do prywatnych lekcji udzielanych przeze Niego dzieciom na poziomie edukacji od przedszkolnego do wyższego. Pozostałe usługi nauki pływania korzystały ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
W związku z planowanym rozwojem działalności gospodarczej, oraz wzrostem obrotu, próg 150.000 zł dla nauki pływania innej niż świadczona dzieciom i młodzieży na poziomie od przedszkolnego do wyższego może zostać przekroczony.
Czy usługa nauki pływania świadczona przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę nauczycieli oraz nauka pływania dla dorosłych, do osiągnięcia progu 150.000 zł będzie korzystała ze zwolnienia, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, a po przekroczeniu tego limitu, zostanie opodatkowana stawką 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy, nauka pływania prowadzona przez Wnioskodawcę zgodna jest z zasadami metodyki nauczania pływania. Metoda nauczania pływania stanowi świadomie i systematycznie stosowany sposób postępowania nauczyciela polegający na dobieraniu, przekazywaniu i odbieraniu informacji od ucznia w celu opanowania przez niego techniki pływania, a szeroko pojęte wychowanie fizyczne, do którego niewątpliwie wlicza się pływanie na każdym poziomie nauczania, stanowi ważne funkcje edukacyjne, rozwojowe i zdrowotne. Wspiera rozwój fizyczny, psychiczny i społeczny oraz zdrowie uczniów i kształtuje obyczaj aktywności fizycznej.
Nauka pływania zawsze świadczona jest indywidualnie, lub w grupach 2-5 osobowych. Usługi świadczone przez Zainteresowanego na rzecz dzieci i młodzieży na poziomie od przedszkolnego do wyższego będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 jako prywatna nauka pływania. Nauka pływania świadczona przez trenerów zatrudnionych na podstawie umowy cywilno-prawnej oraz nauka pływania dla dorosłych, po przekroczeniu progu zwalniającego z VAT (150.000 zł) zostanie opodatkowana stawką 23%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, do osiągnięcia progu 150.000 zł, a po przekroczeniu tego limitu opodatkowania stawką 23%:
usług nauki pływania świadczonych przez zatrudnionych nauczycieli - jest prawidłowe,
usług nauki pływania dla dorosłych - jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług – zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:
W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%” (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r. – 8%), pod pozycją 179 zostały wymienione „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” – PKWiU 93.11.10.0.
Ponadto zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Analizując powołaną wyżej regulację art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, zauważyć należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, jak również przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, iż zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest zatem nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca z zawodu jest nauczycielem wychowania fizycznego, jest też certyfikowanym trenerem pływania. W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi nauki pływania oraz nauki doskonalenia pływania dla dzieci i młodzieży na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym oraz dla dorosłych. Zajęcia odbywają się na wynajętych torach basenowych. Przedmiotem działalności według wpisu do ewidencji działalności gospodarczej jest między innymi: 85.51.Z - pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz 85.60.Z - działalność wspierająca edukację. Nauczanie pływania odbywa się indywidualnie lub w kilkuosobowych grupach (od 2 do 5 osób), na podstawie umowy podpisanej z uczestnikiem, bądź w przypadku dziecka, z jego rodzicami. Szkolenie Zainteresowany prowadzi osobiście lub zatrudniony przez Niego na podstawie umowy cywilno- prawnej nauczyciel pływania.
Obecnie działalność Zainteresowanego jest zawieszona od 1 lipca 2015 r. W najbliższym czasie Wnioskodawca planuje odwiesić działalność.
Do tej pory Zainteresowany korzystał ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ustawy oraz ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. l pkt 27 ustawy. Art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy Wnioskodawca stosował do prywatnych lekcji udzielanych przez Niego dzieciom na poziomie edukacji od przedszkolnego do wyższego. Pozostałe usługi nauki pływania korzystały ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności doradczych.
W rozpatrywanej sprawie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy usługa nauki pływania świadczona przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę nauczycieli oraz nauka pływania dla dorosłych będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
Uwzględniając opis sprawy w kontekście powołanych przepisów stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie będą spełnione przesłanki zarówno podmiotowe, jak i przedmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, pozwalające na zastosowanie zwolnienia wynikającego z tego przepisu, pod warunkiem, że przedmiotowe usługi będą świadczone osobiście przez Zainteresowanego na rzecz osób dorosłych.
W przypadku natomiast gdy przedmiotowe usługi prywatnego nauczania będą świadczone przez jednostkę (firmę Zainteresowanego) zatrudniającą nauczycieli to czynności te nie będą mogły na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy korzystać ze zwolnienia, bowiem usługi te nie będą świadczone osobiście przez usługodawcę będącego nauczycielem.
Reasumując, w sytuacji gdy usługi polegające na nauce pływania będą świadczone osobiście przez Wnioskodawcę, będącego nauczycielem, na rzecz osób dorosłych, to będą korzystały one ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Natomiast w sytuacji gdy przedmiotowe usługi będą prowadzone przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę nauczycieli, to usługi te nie będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
W konsekwencji, z uwagi na fakt, że usługi nauki pływania świadczone przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę nauczycieli pływania nie będą mogły korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, należy przeanalizować zwolnienie wynikające z art. 113 ust. 1 ustawy.
Jak wynika z powołanego ww. przepisu ze zwolnienia od podatku mogą korzystać podatnicy, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że nauka pływania świadczona przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę nauczycieli do osiągnięcia progu 150.000 zł będzie mogła korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca poinformował, że w związku z planowanym rozwojem działalności gospodarczej oraz wzrostem obrotu, próg 150.000 zł może zostać przekroczony. W takiej sytuacji zwolnienie o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy straci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że nauka pływania świadczona przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę nauczycieli będzie opodatkowana podstawową stawką 23%, o ile nie będzie wykonywana w ramach usług obiektów sportowych, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku.
Podsumowując, w przedmiotowej sprawie usługa nauki pływania świadczona przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę nauczycieli do osiągnięcia progu 150.000 zł będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, a po przekroczeniu tego limitu zostanie opodatkowana stawką 23%.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym „nauka pływania świadczona przez trenerów zatrudnionych na podstawie umowy cywilno-prawnej oraz nauka pływania dla dorosłych, po przekroczeniu progu zwalniającego z VAT (150.000 zł) zostanie opodatkowana stawką 23%” należało w części dotyczącej nauki pływania dla dorosłych uznać za nieprawidłowe. Ta usługa bowiem jak dowiedziono wyżej będzie mogła korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy i nie będą miały do niej zastosowanie ograniczenia kwotowe.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, do osiągnięcia progu 150.000 zł, a po przekroczeniu tego limitu opodatkowania stawką 23% usług nauki pływania świadczonych przez zatrudnionych nauczycieli oraz nauki pływania dla dorosłych. Natomiast kwestia dotycząca stanu faktycznego w zakresie stwierdzenia, czy nauka pływania prowadzona przez Wnioskodawcę osobiście dla dzieci i młodzieży na poziomie od przedszkolnego do wyższego korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lipca 2016 r. nr ILPP1/4512-1-269/16-4/UG.
IBPP1/4512-287/16/AL | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-269/16-4/UG | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-423/16/IK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ILPP1/4512-1-269/16-5/UG