Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0112-kdil1-3-4012-194-2018-2-it
Timestamp: 2018-05-24 18:10:48
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL1-3.4012.194.2018.2.IT | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › 0112-KDIL1-3.4012.194.2018.2.IT
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez wykonawcę projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2018 r. (data wpływu 26 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 kwietnia 2018 r. (data wpływu 9 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez wykonawcę projektu pn. „Utwardzenie placu za budynkiem Domu Kultury (...) na cele rekreacyjno-kulturalne” – jest prawidłowe.
W dniu 26 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez wykonawcę projektu pn. „Utwardzenie placu za budynkiem Domu Kultury (...) na cele rekreacyjno-kulturalne”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 kwietnia 2018 r. (data wpływu 9 kwietnia 2018 r.) o adres elektroniczny w systemie e-PUAP.
Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, wraz z podległymi jednostkami organizacyjnymi od dnia 1 stycznia 2017 r. dokonuje comiesięcznych rozliczeń i składa zbiorczą deklarację VAT-7. Gmina prowadzi działalność gospodarczą w zakresie gospodarki wodno-ściekowej i wynajmu pomieszczeń stanowiących mienie Gminy (w tym wynajem lokali na cele mieszkalne oraz komercyjne, wynajem hali sportowej, bilety wstępu na siłownię, refakturowanie mediów). Gmina w 2018 r. będzie realizowała projekt w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”, w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego PROW na lata 2014-2020 w zakresie budowy lub przebudowy ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej lub kulturalnej. Przedmiotem projektu pn. „Utwardzenie placu za budynkiem Domu Kultury (...) na cele rekreacyjno-kulturalne”, jest przystosowanie do celów integracyjno-rekreacyjnych terenu znajdującego się w bezpośrednim sąsiedztwie Domu Kultury, świetlicy wiejskiej oraz budynku OSP.
Bezpośrednimi odbiorcami projektu będą mieszkańcy Gminy. Rezultaty projektu to m.in. poprawa estetyki miejscowości oraz stworzenie miejsca do organizowania przedsięwzięć kulturalno-społecznych i organizowania czasu wolnego. Dostęp do stworzonej infrastruktury będzie bezpłatny. Realizacja przedmiotowego projektu będzie należała do katalogu zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875). Faktury za wykonawstwo i nadzór nad realizacją będą wystawione na Gminę.
Z uwagi na fakt braku związku realizowanej inwestycji z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, wnioskowano o uznanie podatku VAT wynikającego z faktur dotyczących opisywanego projektu jako kosztu kwalifikowanego, który w proporcji przyznanego dofinansowania będzie podlegał zwrotowi w ramach złożonego wniosku o płatność. Posiadanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie, jest niezbędne do zaliczenia kwoty podatku VAT związanego z realizacja projektu do kosztów kwalifikowanych.
Czy Gmina będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach wystawionych w przyszłości przez wykonawcę opisywanego projektu w pełnej wysokości?
Zdaniem Wnioskodawcy, jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego. Opisywana inwestycja nie będzie związana z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą. Gmina nie ma zatem możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z realizacji projektu pn. „Utwardzenie placu za budynkiem Domu Kultury (...) na cele rekreacyjno-kulturalne”, objętego PROW na lata 2014-2020. Podatek VAT stanowił będzie koszt kwalifikowany w projekcie.
Z przedstawionego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.: czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 10 ww. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, kultury fizycznej, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2018 r. będzie realizowała projekt w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”, w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego PROW na lata 2014-2020 w zakresie budowy lub przebudowy ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej lub kulturalnej.
Przedmiotem projektu pn. „Utwardzenie placu za budynkiem Domu Kultury (...) na cele rekreacyjno-kulturalne” jest przystosowanie do celów integracyjno-rekreacyjnych terenu znajdującego się w bezpośrednim sąsiedztwie Domu Kultury, świetlicy wiejskiej oraz budynku OSP. Bezpośrednimi odbiorcami projektu będą mieszkańcy Gminy. Rezultaty projektu to m.in. poprawa estetyki miejscowości oraz stworzenie miejsca do organizowania przedsięwzięć kulturalno-społecznych i organizowania czasu wolnego. Dostęp do stworzonej infrastruktury będzie bezpłatny. Z uwagi na fakt braku związku realizowanej inwestycji z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, wnioskowano o uznanie podatku VAT wynikającego z faktur dotyczących opisywanego projektu jako kosztu kwalifikowanego.
Realizacja przedmiotowego projektu będzie należała do katalogu zadań własnych Gminy.
Faktury za wykonawstwo i nadzór nad realizacją będą wystawione na Gminę.
Utwardzenie przedmiotowego placu odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując ten projekt będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie mogła korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizować będzie ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina będzie realizowała opisany projekt w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.
Podsumowując, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez wykonawcę, dokumentujących poniesione wydatki dotyczące projektu pn. „Utwardzenie placu za budynkiem Domu Kultury (...) na cele rekreacyjno-kulturalne”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działa jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
0112-KDIL1-3.4012.194.2018.2.IT
0113-KDIPT1-1.4012.230.2018.4.ŻR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.139.2018.1.AM | Interpretacja indywidualna