Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp1-443-369-14-bk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184831364
Timestamp: 2020-05-30 21:37:30
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 91
 art. 15
 art. 2
 art. 43
 art. 96
 art. 91
 art. 91

Document Content:
ITPP1/443-369/14/BK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPP1/443-369/14/BK - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP1/443-369/14/BK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2014 r. (data wpływu 7 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia zakupionego środka trwałego - jest nieprawidłowe.
W dniu 7 kwietnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia zakupionego środka trwałego.
Jako rolnik ryczałtowy dokonał Pan zakupu ciągnika rolniczego na podstawie faktury nr......wystawionej 11 września 2012 r., na kwotę netto 106.117,89, VAT 24.407,11 zł (faktura ta była poprzedzona fakturą zaliczkową nr.......wystawioną w dniu 21 sierpnia 2012 r., na kwotę netto 11.382,11 z, VAT 2.617,89 zł), który był wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku. W listopadzie 2013 r. dokonał Pan zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług składając w urzędzie skarbowym VAT-R i od 1 grudnia 2013 r. zrezygnował ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Tym samym ww. ciągnik rolniczy od dnia 1 grudnia 2013 r. wykorzystywany jest wyłącznie na potrzeby sprzedaży opodatkowanej. Łączna kwota brutto za zakup ciągnika wyniosła 144.525,00 zł, netto 117.500,00 Zł, VAT 27.025,00 zł.
W jaki sposób, już jako podatnik VAT - czynny może Pan dokonać korekty kwoty podatku VAT naliczonego od zakupu ww. ciągnika.
Pana zdaniem, w zakresie odliczeń rolnika VAT traktuje się jak każdego innego podatnika VAT - zatem wszystko co jest związane ze sprzedażą zwolnioną - nie jest podatkiem naliczonym, a co sprzedażą opodatkowaną jest podatkiem naliczonym. W tym przypadku mamy do czynienia z sytuacją, gdzie środek trwały (ciągnik rolniczy) został nabyty 11 września 2012 r. i wtedy był wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych. Od 1 grudnia 2013 r. sytuacja się zmieniła (rolnik ryczałtowy staje się podatnikiem VAT czynnym), zatem wszystkie jego środki trwałe (w tym ciągnik) są automatycznie używane wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej. W związku z powyższym zmieniło się przeznaczenie tego środka trwałego - z wykorzystywanego na potrzeby sprzedaży zwolnionej na wykorzystywanego wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej. Zastosowanie mają tutaj przepisy art. 91 ust. 7. W związku z tym korekty podatku naliczonego od nabycia środka trwałego można dokonać w deklaracji za grudzień 2013 r. w wysokości 4/5 podatku VAT, tj. 21.620,00 zł (27.025,00 zł x 4/5= 21.620,00 zł). Wartość początkowa ciągnika przekroczyła 15.000, 00 zł, zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia ciągnika wyłącznie do czynności opodatkowanych i nastąpiła 1 grudnia 2013 r.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność rolnicza - stosownie do art. 2 pkt 15 powołanej ustawy - obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 3 - rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i ust. 2.
Jak wynika z przedstawionych okoliczności w niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której zakupione środki trwałe zmienią przeznaczenie ich wykorzystania do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, skutkującą zmianą prawa do odliczenia podatku.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1 podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (art. 91 ust. 7).
Z treści złożonego wniosku wynika, że przed dokonaniem od 1 grudnia 2013 r. rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług dokonał Pan w 2012 r. zakupu do prowadzonego gospodarstwa rolnego ciągnika rolniczego udokumentowanego fakturą VAT, o wartości powyżej 15.000 zł.
Mając na uwadze przywołane przepisy w świetle przedstawionej treści wniosku stwierdzić należy, że na skutek zarejestrowania się Pana od 1 grudnia 2013 r. jako podatnika VAT czynnego zmieniło się wykorzystanie nabytego w 2012 r. do prowadzonego gospodarstwa rolnego ciągnika rolniczego. Nabyty środek trwały był wykorzystywany - jak wskazano we wniosku - do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku, natomiast od dnia rejestracji jest wykorzystywany do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem przedmiotowego środka trwałego do prowadzonego gospodarstwa rolnego, którego wartość początkowa przekracza 15.000 zł skonkretyzować się mogło w złożonej deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku 2014 r., w której mógł Pan skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to będzie kontynuowane w kolejnych latach do upływu 5-letniego okresu korekty, mając na uwadze przywołane przepisy, przy jednoczesnym uwzględnieniu dyspozycji art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując stwierdzić należy, że od zakupu środka trwałego w postaci ciągnika rolniczego o wartości powyżej 15.000 zł, dokonanego w 2012 r. przysługuje Panu prawo do odliczenia 1/5 podatku naliczonego w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku 2014 r., które kontynuowane będzie w latach 2015, 2016, 2017.
W związku z faktem, że w korekty podatku naliczonego należy dokonać na zasadach przewidzianych dla korekty wieloletniej a nie jak wskazano - jednorazowo - stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie uznano za nieprawidłowe.