Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulepszenie/ilpb4-423-324-11-2-m
Timestamp: 2020-08-04 02:07:03
Legal References Found: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15

Document Content:
ILPB4/423-324/11-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
♦ › Ulepszenie › ILPB4/423-324/11-2/ŁM
Czy w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ulepszenie (czyli rekonstrukcja, przebudowa dróg i placów wewnątrzzakładowych) zdefiniowane w piśmie Ministra Finansów z dnia 13.03.1995 r. zwiększa wartość środka trwałego, a kosztem podatkowym są z tytułu zużycia ulepszonego środka trwałego odpisy amortyzacyjne?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2011 r. (data wpływu 29.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zakwalifikowania prac jako ulepszenie środka trwałego - jest prawidłowe.
W dniu 29 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zakwalifikowania prac jako ulepszenie środka trwałego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której produkuje i sprzedaje artykuły chemii gospodarczej i kosmetyki. W ubiegłym miesiącu podjęto prace związane z wymianą nawierzchni dróg i placów wewnątrzzakładowych w siedzibie firmy. Zmiana nawierzchni obejmuje drogi dojazdowe do magazynów surowców i wyrobów gotowych oraz komunikację między halami produkcyjnymi. Ponadto wykonywane są podjazdy dla samochodów ciężarowych przy magazynach w celu ułatwienia załadunków. Eksploatacja tego terenu jest bardzo intensywna, w związku z czym dotychczasowa nawierzchnia wykonana w 1983 r. wg starych technologii i z materiałów o niskiej wytrzymałości uległa całkowitemu zniszczeniu. Konieczne stało się zdjęcie pozostałości po dotychczasowej nawierzchni betonowo- asfaltowej oraz zastąpienie jej nową z mieszanek mineralno - bitumicznych. Ponadto wykonano podbudowę pod ciągami komunikacyjnymi na głębokość do 1m. Część nawierzchni ze względów technologicznych została wyłożona kostką brukową. Roboty objęły:
likwidację pozostałości starej nawierzchni;
wykonanie podbudowy zasypką cementową oraz tłuczniem;
wykonanie podbudowy warstwą podsypkową;
położenie nawierzchni mineralno - bitumicznej;
budowa podjazdów załadunkowych i wyłożenie ich kostką brukową;
wykopy, przekopy, okorytowanie ciągów komunikacyjnych do głębokości 1 m;
osadzenie studzienek ściekowych i podłączenie ich do sieci kanalizacyjnej;
ułożenie krawężników wraz z wykonaniem ław pod krawężniki;
założenie trawników na powierzchniach wyeliminowanych z użytkowania.
Wykonawca, który otrzymał zlecenie realizacji w/w robót wycenił je na kwotę 450.000 zł (słownie złotych: czterystapięćdziesiąttysięcy).
Czy w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ulepszenie (czyli rekonstrukcja i przebudowa dróg i placów wewnątrzzakładowych) zdefiniowane w piśmie Ministra Finansów z dnia 13.03.1995 r. zwiększa wartość środka trwałego, a kosztem podatkowym są z tytułu zużycia ulepszonego środka trwałego odpisy amortyzacyjne...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3 500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Ponadto, w myśl wyjaśnienia zawartego w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 13.03.1995 r. (PO 3/722-160/94) przez ulepszenie rozumie się:
rozbudowę - powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności zaś budynków i budowli, linii technologicznych itp.,
rekonstrukcję - odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątku,
adaptację - przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż wskazywało jego pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych,
Uwzględniając powyższe definicje Spółka uważa, że dokonywane przez Nią prace związane z przebudową i rekonstrukcją dróg i placów wewnątrz zakładu są ulepszeniem środka trwałego, a koszty z tego tytułu poniesione, winny stanowić zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisy amortyzacyjne.
W opinii Spółki, całkowite usunięcie pozostałości starych elementów nawierzchni oraz wykonanie od podstaw wszystkich warstw ciągów komunikacyjnych wraz z wykonaniem nowych studzienek ściekowych i odpływowych, okrawężnikowania i założenie trawników jest rekonstrukcją - tj. ulepszeniem w rozumieniu art. 16 ust. 1 w zw. z art. 16g ust. 13 oraz w/w wyjaśnienia Ministra Finansów.
Stosownie do art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3 - 11, powiększa się o sumę wydatków na ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3 500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3 500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka podjęła prace związane z wymianą nawierzchni dróg i placów wewnątrzzakładowych. Zmiana nawierzchni obejmuje drogi dojazdowe do magazynów surowców i wyrobów gotowych oraz komunikację między halami produkcyjnymi. Ponadto wykonywane są podjazdy dla samochodów ciężarowych przy magazynach w celu ułatwienia załadunków. Eksploatacja tego terenu jest bardzo intensywna, w związku z czym dotychczasowa nawierzchnia wykonana wg starych technologii i z materiałów o niskiej wytrzymałości uległa całkowitemu zniszczeniu. Konieczne stało się zdjęcie pozostałości po dotychczasowej nawierzchni betonowo- asfaltowej oraz zastąpienie jej nową z mieszanek mineralno - bitumicznych. Ponadto wykonano podbudowę pod ciągami komunikacyjnymi na głębokość do 1m. Część nawierzchni ze względów technologicznych została wyłożona kostką brukową.
Mając powyższe na uwadze, wymiana nawierzchni dróg i placów wewnątrzzakładowych na nową o większej wytrzymałości oraz wykonywanie podjazdów dla samochodów ciężarowych przy magazynach w celu ułatwienia załadunków będzie skutkować usprawnieniem komunikacji między halami produkcyjnymi Spółki. Tym samym, prace te będą miały charakter ulepszeniowy środka trwałego.
Reasumując, wartość dokonanych przez Spółkę prac stanowi ulepszenie środka trwałego, w związku z czym winna ona zwiększać jego wartość początkową. Wydatki wynikające z przeprowadzenia przedmiotowych prac będą zatem ujmowane w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
ILPB4/423-324/11-2/ŁM
ITPP1/443-104b/09/IK | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-1778/11/LSz | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-646/11/PC | Interpretacja indywidualna