Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-cywilnoprawne/ippb2-436-300-14-4-af
Timestamp: 2017-09-19 13:38:15
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 55
 art. 23
 art. 55
 art. 6
 art. 2
 FSK 
 art. 551
 art. 2

Document Content:
IPPB2/436-300/14-4/AFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2014 r. (data wpływu 6 czerwca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 sierpnia 2014 r. (data wpływu 1 września 2014 r.) na wezwanie z dnia 26 sierpnia 2014 r. Nr IPPB2/436-300/14-2/AF (data doręczenia 28 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa.
Pismem z dnia 26 sierpnia 2014 r. Nr IPPB2/436-300/14-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:
uzupełnienie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, czy przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., Nr 121).
przeformułowanie pytań w zakresie skutków podatkowych występujących po stronie Wnioskodawcy w zakresie przepisów prawa materialnego dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych w taki sposób, aby w konsekwencji możliwe było wydanie w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej – pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, adekwatnego do uzupełnionego zdarzenia przyszłego i przyporządkowanych do niego przeformułowanych pytań.
Aport wnoszony przez Zbywcę obejmowałby również prawa i obowiązki z umów dostaw produktów wytwarzanych przez Zbywcę.
W dniu 19 sierpnia 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał interpretację indywidualną o sygnaturze: IPPP1/443-654/14-2/EK potwierdzającą prawidłowość stanowiska Spółki w zakresie pytań Spółki dotyczących podatku VAT.
W wyżej powołanej indywidualnej interpretacji prawa podatkowego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że: „Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy oraz cytowane przepisy należy stwierdzić, że wnoszony aportem do Wnioskodawcy zespół składników majątkowych i niemajątkowych z wyłączeniem zobowiązań niezbywalnych z mocy prawa i środków finansowych niezbędnych w celu ich zaspokojenia bądź z wyłączeniem posiadanych przez Zbywcę akcji innej spółki stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego. Mimo wyłączenia powyższych składników z przedmiotu wkładu niepieniężnego, mienie będące przedmiotem tego wkładu stanowić będzie całość przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. W jego skład wejdą bowiem składniki materialne i niematerialne (wymienione powyżej) składające się na aktualne Przedsiębiorstwo Zbywcy. Działalność Przedsiębiorstwa będzie kontynuowana w oparciu o przejęte składniki przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca przejmie także wszystkich pracowników Wnioskodawcy, na podstawie art. 23(1) Kodeksu Pracy.
Skoro zatem, jak wynika z wniosku, wyłączenie z przedsiębiorstwa zobowiązań niezbywalnych z mocy prawa i środków finansowych niezbędnych do zaspokojenia tych zobowiązań oraz posiadanych przez Zbywcę akcji w innej spółce nie narusza istoty przedsiębiorstwa jako całości oraz pozwoli na kontynuowanie działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę w oparciu o pozostałe składniki tego przedsiębiorstwa, stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na przedsiębiorstwo, stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego. Tym samym skoro przedmiotem wniesienia wkładu niepieniężnego do Wnioskodawcy będzie przedsiębiorstwo to taka transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt l ustawy podatku od towarów i usług.”
W związku z powyższym, w ocenie Spółki, w celu ustalenia konsekwencji otrzymania przez Wnioskodawcę aportu składników majątkowych opisanych we Wniosku na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych zasadne jest przyjęcie, że te składniki majątkowe będą stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
Jak zostało trafnie wskazane w Wezwaniu ustawa o PCC nie zawiera definicji przedsiębiorstwa ani nie odsyła w tym zakresie do definicji zawartej w Kodeksie cywilnym. Należy jednak podkreślić, że termin „przedsiębiorstwo” wywodzi się z wprost z języka prawnego - przepisów Kodeksu cywilnego. Zasadniczo, termin ten w języku potocznym występuje właśnie w znaczeniu nadanym przepisami Kodeksu cywilnego. Zgodnie z powszechnie akceptowaną dyrektywą języka specjalistycznego, jeżeli określany termin, należy do terminów specjalnych w określonej dziedzinie wiedzy lub praktyce społecznej to należy przyjąć, że termin ten ma takie znaczenie jak w tych dziedzinach wiedzy przyjęto.
Na gruncie prawnym zasada ta znajduje dodatkowo normatywne potwierdzenie w przepisie § 148 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 20 czerwca 2001 r. w sprawie „Zasad techniki prawodawczej” (Dz. U. Nr 100, poz. 908), zgodnie z którym jeżeli w ustawie zachodzi wyjątkowo potrzeba odstąpienia od znaczenia danego określenia ustalonego w ustawie określanej jako „kodeks” lub „prawo” lub innej ustawie podstawowej dla danej dziedziny spraw, wyraźnie podaje się inne znaczenie tego określenia i zakres jego odniesienia, używając zwrotu: „w rozumieniu niniejszej ustawy określenie .... oznacza ....” albo zwrotu: „ilekroć w niniejszej ustawie jest mowa o .... należy przez to rozumieć ....”. Wynika stąd, że wobec braku odrębnej definicji terminowi „przedsiębiorstwo” użytemu na gruncie art. art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o PCC należy nadać takie znaczenie, jakie zostało mu nadane w Kodeksie cywilnym.
Potwierdzeniem powyższego wniosku jest przykładowo wyrok NSA z dnia 14 czerwca 2012 r. (sygn. II FSK 2452/10), w którym sąd wskazał, że: „Trafne jest spostrzeżenie Sądu I instancji, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji przedsiębiorstwa. W tym zakresie należy zatem posłużyć się definicją zawartą w art. 551 K.c.”.
W związku z powyższym należy przyjąć i Wnioskodawca niniejszym potwierdza, że w jego ocenie zespół składników majątkowych jaki zostanie wniesiony do Wnioskodawcy aportem stanowić będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
Czy zmiana umowy Spółki (polegająca na podwyższeniu jej kapitału zakładowego), która nastąpi w wyniku otrzymania przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, składników majątkowych Zbywcy (a więc z wyłączeniem tylko zobowiązań niezbywalnych z mocy prawa i środków finansowych niezbędnych w celu ich zaspokojenia), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przy założeniu, że składniki te stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu Kodeksu cywilnego...
Czy zmiana umowy Spółki (polegająca na podwyższeniu jej kapitału zakładowego), która nastąpi w wyniku otrzymania przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci wskazanych w opisie pytania 5 składników majątkowych Zbywcy, ale z wyłączeniem posiadanych przez Zbywcę akcji innej spółki, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przy założeniu, że składniki te stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu Kodeksu cywilnego...
Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy pytania nr 5 i 6 w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie pozostałych pytań dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Zbywcę do Spółki aportu w postaci opisanego wyżej zespołu składników majątkowych, służących do prowadzenia działalności gospodarczej Zbywcy (a więc z wyłączeniem tylko zobowiązań niezbywalnych z mocy prawa i środków finansowych niezbędnych w celu ich zaspokojenia), będzie stanowić transakcję zbycia przedsiębiorstwa, a zatem jego wniesienie w formie wkładu niepieniężnego do Spółki, w wyniku czego zmianie ulegnie umowa Spółki (podwyższony zostanie jej kapitał zakładowy) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ocenie Spółki, wniesienie do Spółki aportu w postaci wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego zespołu składników majątkowych, ale z wyłączeniem posiadanych przez Zbywcę akcji innej spółki również będzie stanowić transakcję zbycia przedsiębiorstwa (albo też jego zorganizowanej części), a zatem jego wniesienie w formie wkładu niepieniężnego do Spółki, w wyniku czego zmianie ulegnie umowa Spółki (podwyższony zostanie jej kapitał zakładowy) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Należy podkreślić, że kwalifikacja składników majątkowych, jakie Zbywca zamierza wnieść do Spółki jako przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego została potwierdzona w powołanej interpretacji wyżej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wydanej dla Spółki w dniu 19 sierpnia 2014 r. (IPPP1/443-654/14-2/EK).
Przepisy ustawy o PCC nie zawierają samodzielnej definicji przedsiębiorstwa, bądź zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dlatego w celu ustalenia zakresu znaczeniowego tych terminów istnieje konieczność sięgnięcia po definicje zawarte w innych ustawach, w szczególności po definicję terminu przedsiębiorstwo występującą na gruncie Kodeksu cywilnego oraz terminu zorganizowana część przedsiębiorstwa funkcjonującą na gruncie ustawy o CIT i ustawy o VAT.
księgi rachunkowe i inna dokumentacja związana z prowadzeniem działalności gospodarczej,
Należy podkreślić, że składniki majątkowe, które Zbywca zamierza wnieść aportem do Spółki są organizacyjnym zespołem, który może zostać wykorzystany do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. Konkluzji tej nie powinna zmieniać okoliczność, że przedmiotem aportu może nie być cały majątek Zbywcy - wyłączone mogą zostać posiadane przez Zbywcę akcje jednej ze spółek, gdyż te nie służą bezpośrednio prowadzeniu działalności gospodarczej Zbywcy, a jedynie mogą pozwalać na osiąganie dodatkowego dochodu w postaci dywidendy.
W konsekwencji, zespół składników majątkowych opisany powyżej (nawet po wyłączeniu posiadanych przez Zbywcę akcji innej spółki), który zostanie wniesiony przez Zbywcę na rzecz Spółki w formie wkładu niepieniężnego będzie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu Kodeksu cywilnego oraz ustawy o PCC.
Zatem należy przyjąć, że zmiana umowy Spółki, polegająca na podwyższeniu jej kapitału zakładowego, w wyniku wniesienia przez Zbywcę opisanego powyżej wkładu niepieniężnego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o PCC.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Czynności cywilnoprawne > IPPB2/436-300/14-4/AF