Source: http://docplayer.pl/2234521-Opodatkowanie-dzialalnosci-gospodarczej-prowadzonej-przez-stowarzyszenie.html
Timestamp: 2016-10-22 04:20:00
Legal References Found: art. 3
 art. 8
 art. 17
 art. 34
 FSK 
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 96
 art. 97
 art. 87
 art. 43
 art. 61
 art. 2
 art. 8
 art. 1
 art. 6
 art. 3
 art. 116
 art. 116
 art. 113
de lege ferenda
 art. 17
de lege ferenda

Document Content:
⭐OPODATKOWANIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ PROWADZONEJ PRZEZ STOWARZYSZENIE
Download "OPODATKOWANIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ PROWADZONEJ PRZEZ STOWARZYSZENIE"
1 Rafał Bernat * OPODATKOWANIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ PROWADZONEJ PRZEZ STOWARZYSZENIE WSTĘP Podstawa działań ludzkich najczęściej ma swój charakter aksjologiczny. Najczęściej jednostki gromadzą się wspólnie w podmioty gospodarcze, których jedyną destynacją jest osiąganie zysku, który później jest dzielony pomiędzy udziałowców. Czasami jednak osoby fizyczne zachowują się dobroczynnie, pragnąc swoim działaniem (pracą) wzbogacić projekt, który można nazwać,,non-profit. Taką formą zrzeszenia non-profit (bez zysku) jest stowarzyszenie, w którym substratem (największym kapitałem) są ludzie wykonujący działania statutowe bez wynagrodzenia. Działalność stowarzyszenia najczęściej podyktowana jest wolą rozwoju naukowego, technologicznego czy też sportowego. Pomimo wzmożonej pracy członków oraz pobieranych z tytułu członkostwa składek stowarzyszenie ma ograniczony zakres działania z uwagi na środki finansowe. Dlatego też warto przyjrzeć się możliwości rozpoczęcia przez stowarzyszenie działalności gospodarczej. Taka działalność może być dokonywana w ramach stowarzyszenia bądź poprzez założenie jednoosobowej spółki kapitałowej (np. sp. z o.o.), w której cały zysk będzie przeznaczony na działalność statutową stowarzyszenia. O ile członkowie przystępując do stowarzyszenia mają świadomość zwolnień w zakresie podatków pośrednich i bezpośrednich, jakie ustawodawca przewidział dla organizacji non-profit (fundacje, stowarzyszenia, organizacje pożytku publicznego), o tyle sytuacja, gdy stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą, może wzbudzać wątpliwości co do skutków podatkowych na gruncie podatków dochodowych, podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. Warto także zastanowić się, jaka będzie odpowiedzialność członków stowarzyszenia za zobowiązania podatkowe, które mogą powstać wskutek prowadzonej działalności gospodarczej. Interesujące jest także zbadanie sytuacji, w której stowarzyszenie mimo że stanie się przedsiębiorcą, zachowa niektóre ulgi i zwolnienia podatkowe. Dlatego też autor dokona analizy badawczej charakteru prawnego stowarzyszenia oraz zakresu opodatkowania stowarzyszenia prowadzącego działalność gospodarczą w świetle wybranych ustaw podatkowych. CHARAKTER PRAWNY STOWARZYSZENIA KRÓTKI OPIS Analizując sposób opodatkowania działalności gospodarczej prowadzonej w ramach stowarzyszenia, należy (choćby zdawkowo) przypomnieć charakter prawny tej osoby prawnej. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o charakterze niezarobkowym (art. 2 ust. 1 Prawa o stowarzyszeniach) 1. Substratem tego organizmu są ludzie, któ- * mgr; Katedra Prawa Finansów Publicznych WPiA UMK Toruń, doradca podatkowy. 1 Ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz.U. 2001, Nr 79, poz. 855, tekst jedn.) dalej2 150 ROCZNIKI ADMINISTRACJI I PRAWA. ROK XIV rzy wnosząc swoje pomysły, pracę (o charakterze nieodpłatnym) mają zamiar spełniać jakiś cel użyteczny społecznie lub cenny dla danej grupy osób pełnoletnich (vide art. 3 ust. 1 PoS). Nikogo nie można zmusić do pracy na rzecz stowarzyszenia oraz do udziału w jego działalności, albowiem konstrukcja tego podmiotu oparta jest o zasadę wolności zrzeszenia się, rozumianej jako prawo pełnoletnich obywateli (wyjątkowo także cudzoziemców) do tworzenia dobrowolnych związków w celu realizacji postanowień przyjętego wspólnie statutu. O członkach stowarzyszenia i wątpliwościach co do braku ich legitymacji do sprawowania funkcji publicznych (np. radnego rady gminy) wypowiadano się wielokrotnie w piśmiennictwie 2. Założyciele stowarzyszenia, ustalając w statucie kryteria przyjęcia nowych członków, finansowania i majątku podmiotu oraz innych ważnych kwestii dla związku, podlegają kontroli sądowi rejestracyjnemu (na etapie przygotowawczym) oraz wojewody lub starosty (etap działalności) art. 8 ust. 5 i art PoS. Stowarzyszenie z chwilą rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym uzyskuje osobowość prawną (z wyjątkiem stowarzyszeń zwykłych, które nie podlegają rejestracji). W trakcie działania stowarzyszenia podmiot ten podlega nadzorowi wspomnianych organów administracji publicznej w zakresie prawidłowości funkcjonowania i legalności podejmowanych działań w kontekście ustawy Prawo o stowarzyszeniach art PoS. Jeśli stowarzyszenie jest nieprawidłowo kierowane przez zarząd, sąd może ustanowić dla tego podmiotu kuratora. Likwidacja stowarzyszenia prowadzona jest przez członków zarządu (lub inne osoby określone w statucie) i powinna zmierzać do sprzedaży majątku i przeznaczeniu go na cel społeczny. Należy zatem stwierdzić, że działalność stowarzyszenia podlega sformalizowanym procedurom właściwym dla osób prawnych. Istnieje jednak możliwość pominięcia większości wymogów formalnych przez stowarzyszenie bez osobowości prawnej i niepodlegającego wpisowi do Krajowego Rejestru Sądowego. Stowarzyszenie zwykłe może być zawiązane przez minimum 3 osoby fizyczne nie wolno osobom prawnym być członkami tego rodzaju stowarzyszenia. Istotne jest, że stowarzyszenie zwykłe nie posiada osobowości prawnej i nie może prowadzić jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Dlatego też omówione zostaną kwestie podatkowe tylko w kontekście stowarzyszeń zarejestrowanych w KRS (vide art. 17 ust. 1 PoS). Dla potrzeb przedmiotowego artykułu najbardziej interesującym przepisem ustawy Prawo o stowarzyszeniach jest art. 34 PoS. Wedle wykładni sądowej 3 podstawowym celem stowarzyszenia nie może być działalność gospodarcza, dlatego zyski z prowadzonych czynności zarobkowych powinny być przeznaczane na cele statutowe stowarzyszenia. Uzasadnieniem takiego poglądu jest konstrukcja prawna stowarzyszenia, wedle której członkowie są zobligowani do ponoszenia wszelkich ciężarów związanych z działalnością tego podmiotu. Tym samym wyznaczając cele statutowe, są świadomi tego, że będą musieli własnymi środkami finansowymi partycypować w ich osiągnięciu. Nie przeszkadza to jednak, zwana PoS. Artykuł koncentruje się na aspektach podatkowych działalności gospodarczej prowadzonej przez stowarzyszenie. Szerzej o charakterze prawnym stowarzyszenia L. Ciulkin, Wybrane problemy związane z podwójną osobowością prawną oddziałów stowarzyszeń na tle obowiązków rejestrowych, Przegląd Prawa Handlowego 2004, nr 8, s. 42; A. Ceglarski, Zarząd czy komitet założycielski? Problemy wpisu stowarzyszenia do Krajowego Rejestru Sądowego, Rejent 2005, nr 2, s A. Rzetecka-Gil, Łączenie funkcji zastępcy wójta z członkostwem w zarządzie stowarzyszenia sportowego, Nowe Zeszyty Samorządowe 2013, nr 6, s. 74; K. Bondarzewski, Ograniczenia w prowadzeniu działalności przez etatowego i pozaetatowego członka samorządu kolegium odwoławczego, Casus 2003, nr 2, s Wyrok NSA z dnia 27 maja 2009 r., II FSK 163/08, Lex nr ; wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 6 października 2009 r., III SA/Wa 333/09; wyrok NSA z dnia 13 lutego 2009 r., II OZ 133/09, Lex3 RAFAŁ BERNAT, OPODATKOWANIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ PROWADZONEJ... aby dokonano wpisu stowarzyszenia do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Prima facie taki podmiot powinien być traktowany jako zwykły przedsiębiorca. Należy jednak mieć na względzie, że stowarzyszenie, prowadząc działalność gospodarczą, podlega szczegółowym regulacjom z zakresu materialnego prawa podatkowego, których omówienie pozwoli odpowiedzieć na pytanie, w jaki sposób działalność ma być przez stowarzyszenie prowadzona, aby korzystało ono ze zwolnienia od podatku dochodowego. DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA STOWARZYSZENIA A PODATEK DOCHODOWY W opinii organów podatkowych 4 dochód stowarzyszenia z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej jest zwolniony w trybie art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o CIT, jeśli zostaje przeznaczony na cele statutowe stowarzyszenia i nie jest wyłączony ze zwolnienia w świetle art. 17 ust. 1 lit. a pkt. 1 ustawy o CIT. Tym samym podatek dochodowy od osób prawnych powstanie, jeśli dochód stowarzyszenia związany jest z wytwarzaniem wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami. Ponadto zwolnienie nie obejmuje przychodów z tytułu działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu (art. 17a i 17k ustawy o CIT). Jeśli stowarzyszenie spełnia te kryteria, to nie ma obowiązku składania oświadczenia o metodzie rozliczenia dla celów CIT oraz zapłaty miesięcznych lub kwartalnych zaliczek na ten podatek (art. 25 ust. 1 ustawy o CIT). W sytuacji gdy dochód stowarzyszenia zostanie podzielony na cele statutowe oraz inwestycje, np. w rozwój firmy przez którą prowadzi działalność, wówczas zwolnieniu podlega tylko ta część dochodów przedsiębiorstwa, która została przeznaczona na cele określone w statucie. Przy ustalaniu udziału, w kwocie przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności, nie uwzględnia się przychodów uzyskanych w związku z regulowaniem zobowiązań wobec Agencji Nieruchomości Rolnych wierzytelnościami nabytymi od wierzycieli tej agencji oraz ze sprzedaży produktów produkcji rolniczej nabytych przez spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną od członków tych spółdzielni (w części odpowiadającej cenie nabycia tych produktów) art. 17 ust. 1 lit. d pkt 1 i 2 ustawy o CIT. Warto zauważyć, że ustawodawca wprowadził możliwość lokowania przychodów z działalności gospodarczej stowarzyszenia, nawet gdy nie zostaną one przeznaczone na cele statutowe podmiotu. Taki wyjątek zawarty jest w art. 17 ust. 1 lit. e pkt. 1-3, zgodnie z którym zwolnienie przedmiotowe obejmuje nabycie wyemitowanych obligacji Skarbu Państwa (po 1989 r.), jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, niektórych papierów wartościowych lub innych instrumentów finansowych. Nabycie przedmiotowych praw majątkowych nie może stanowić metody do obejścia obowiązku podatku w CIT. Jeśli więc stowarzyszenie na przykład nabyte obligacje Skarbu Państwa zbędzie w przyszłości i przeznaczy uzyskaną kwotę na cele inne niż statutowe, to w dniu 4 Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 lipca 2008 r., IBPB3/ /08/AM; Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 lutego 2010 r., IBP- BI/2/ /09/CzP. 1514 152 ROCZNIKI ADMINISTRACJI I PRAWA. ROK XIV przekazania powstanie przychód. Dlatego też członkowie założyciele, konstruując katalog celów statutowych, winni określać je w sposób ścisły i niepozostawiający pola do interpretacji. Organy podatkowe, które nie będę umiały odnaleźć w statucie wyrażonego explicite uzasadnienia dla wydatkowania dochodu stowarzyszenia, uznają, że nie podlega on przepisowi art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Wynika to ze stosowanej aktualnie przez organy podatkowe wykładni zawężającej przepisów o zwolnieniach i ulgach dla podatników 5. Dlatego też należy uznać wyliczenie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT za nieprecyzyjne. Ułatwieniem przy dokonywaniu wykładni przedmiotowego przepisu byłoby zamieszczenie delegacji ustawowej określającej w kontekście jakich przepisów szczególnych należy definiować określenie,,działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, kulturalna oraz inne formy działalności stowarzyszeń. Przeciwieństwem pewnych luk interpretacyjnych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych są regulacje przepisów o VAT. DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA STOWARZYSZENIA NA GRUNCIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG Jeśli stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, to nie ma obowiązku rejestrowania tego podmiotu dla celów podatku od wartości dodanej. Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej powinien być poprzedzony zgłoszeniem do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla siedziby stowarzyszenia w celu rejestracji stowarzyszenia jako podatnika VAT czynnego. Przepisy podatkowe nie stanowią o tym, czy można złożyć zgłoszenie o zapowiadanym rozpoczęciu działalności np. rok przed dniem jej rozpoczęcia. Należy jednak uznać, że zgłoszenie powinno być stosownie wcześniej, tj. nie więcej niż kilka miesięcy przed planowanym rozpoczęciem działalności. Taki sposób złożenia wniosku zapewnia o aktualności danych w nim zawartych, które mają istotny wpływ na sposób rozliczania się stowarzyszenia dla celów VAT. Warto mieć na względzie, że dokonywanie niektórych czynności jako podmiot niebędący podatnikiem skutkuje zakwalifikowaniem podmiotu do kręgu podatników prowadzących działalność gospodarczą. Na przykład nabycie przez stowarzyszenie usługi od podmiotu z siedzibą w innym państwie członkowskim powoduje, że stowarzyszenie staje się przedsiębiorcą (art. 28a pkt 2 w zw. z art. 97 ust. 3 ustawy o VAT). Takie stanowisko reprezentują także sądy administracyjne 6, dowodząc 5 Interpretacja indywidualna Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z dnia 22 marca 2007 r., RO-XV/423/PDOP-35/54/07/JB. W piśmiennictwo szeroko rozpisywano się nad brakiem podstaw do stosowania przez organy podatkowe wykładni zawężającej Z. Gilowska, Główne słabości polskiego systemu podatkowego, [w:] A. Pomorska (red.), Kierunki reformy polskiego systemu podatkowego, Lublin 2003, s. 43; B. Brzeziński, Rozstrzyganie na korzyść podatnika jako zasada prawa podatkowego. Próba analizy, [w:] A. Gomułkowicz, J. Małecki (red.), Ex iniuria non oritus ius. Księga pamiątkowa ku czci Profesora Wojciecha Łączkowskiego, Poznań 2003, s. 252; Z. Tabor, Interpretacja na korzyść podatnika, [w:] J. Glumińska-Pawlic (red.), Doradca podatkowy obrońcą praw podatnika, Katowice 2007, s Wykładnia pro fisci negowana jest także w odniesieniu do standardów unijnego prawa podatkowego B. Brzeziński, M. Kalinowski, Europejskie prawo podatkowe w świetle orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, Gdańsk 2001, s. 13 i n.; M. Kalinowski, W. Nykiel, Wykładnia przepisów dotyczących podatku od wartości dodanej w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, Kwartalnik Prawa Podatkowego 2007, nr 3-4, s Wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 maja 2007 r., III SA/Wa 389/07, Lex nr ; wyrok WSA z dnia 9 września 2008 r., III SA/ Wa 1430/08, Lex ; wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 24 września 2008 r., III SA/Wa 1096/08.5 RAFAŁ BERNAT, OPODATKOWANIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ PROWADZONEJ... tezy o kategoryzacji podmiotu w świetle VAT w kontekście dokonywanych przez niego czynności prawnych (nie zaś jego podmiotowości). Zgłoszenie stowarzyszenia dla celów VAT ma wpływ na prawo podmiotu do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W myśl art. 87 ust. 1 ustawy o VAT gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Działalność statutowa stowarzyszenia niekiedy może podlegać zwolnieniu przedmiotowemu w VAT określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT dotyczącemu usług świadczonych przez niezależne grupy osób na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona od podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników, w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednio niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji. Oznacza to, że jeśli stowarzyszenie zobowiązuje się do świadczenia nieodpłatnych usług, np. doskonalenia zawodowego osób przyuczanych do zawodu, to o ile członek stowarzyszenia nie jest przedsiębiorcą, to nie wystąpi obowiązek wystawienia faktury i zapłaty podatku od wartości dodanej. Ponadto zwolnieniu przedmiotowemu podlegają usługi świadczone przez stowarzyszenie w zakresie nieodpłatnego nauczania języków obcych (art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT), podnoszenia kwalifikacji pielęgniarek i położnych (art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT w zw. z art. 61 ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej 7 ), usług nieodpłatnego zakwaterowania na rzecz doktorantów i studentów studiów magisterskich będących członkami stowarzyszenia (art. 43 ust. 1 pkt 30 ustawy o VAT). Wątpliwość może budzić prowadzenie przez stowarzyszenie usług pośrednictwa udziałami w spółkach kapitałowych. Nabywanie praw udziałowych przez stowarzyszenie nie przeczy istocie tej osoby prawnej, która powinna pozyskany majątek wykorzystywać dla celów statutowych. W sprawie opodatkowania pośrednictwa udziałami kilkakrotnie wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 8, uznając, że samo nabywanie udziałów nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej, o ile nie jest związane z jednoczesnym zarządzaniem w spółce (której udziały się posiada) lub z prowadzeniem działalności maklerskiej i brokerskiej. Dlatego też, jeśli stowarzyszenie nabędzie udziały w sp. z o.o., a potem przeniesie własność udziałów na kilka osób, tj. dokona kilku transakcji, to żadna z nich nie będzie miała charakteru działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA STOWARZYSZENIA W WYMIARZE PCC Zawarcie umowy stowarzyszenia nie jest związane z powstaniem obowiązku w podatku od czynności cywilnoprawnych. Podstawy takiego poglądu należy doszukiwać się w art. 2 ust. 4 lit. 7 Ustawa z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej (Dz.U. 2011, Nr 174, poz. 1039). 8 Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 kwietnia 2004, C-77/01, LEX nr ; wyrok z dnia 20 czerwca 1991 r., C-60/90 oraz wyrok z dnia 6 lutego 1997 r., C-80/95; LEX nr6 154 ROCZNIKI ADMINISTRACJI I PRAWA. ROK XIV b ustawy o PCC, wedle którego zwolnione są umowy (inne niż umowy spółki cywilnej lub handlowej), gdy jedna ze stron nie jest opodatkowana na gruncie VAT. Pomimo że stronami umowy stowarzyszenia są osoby fizyczne, to jednak w wymiarze działalności statutowej nie podlegają podatkowi od wartości dodanej. Dlatego też należy uznać, że umowa stowarzyszenia (jak i jej zmiany) nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych nawet wtedy, gdy statut stowarzyszenia ulega zmianie celem rozpoczęcia w ramach osoby prawnej działalności gospodarczej. Stowarzyszenie może także utworzyć jednoosobową spółkę kapitałową, w której cały zysk przeznaczy na działalność statutową. Podpisanie aktu erekcyjnego np. spółki z o.o. (także zmiany tej umowy) podlega opodatkowaniu podatkiem w wysokości 0,5%. Podstawą opodatkowania jest wartość kapitału zakładowego lub kwoty, o którą podwyższono kapitał poprzez zmianę umowy spółki. Należy mieć na względzie, że stowarzyszenie jako jedyny wspólnik spółki kapitałowej powinno wykonywać pełen zakres praw udziałowych wynikających z prawa spółek handlowych (tj. wnosić wkłady, dopłaty do spółki). Prawidłowe wydaje się zawężenie osób prawnych zwolnionych podmiotowo poprzez określenie expressis verbis w art. 8 pkt 2a ustawy o PCC osób prawnych. Katalog zwolnionych obejmujący organizacje pożytku publicznego, Skarb Państwa, jednostkę samorządu terytorialnego, Agencję Rezerw Materiałowych ma charakter zamknięty. Pożyczka udzielona przez stowarzyszenie spółce z o.o. w celu rozwinięcia prowadzonej działalności gospodarczej będzie opodatkowana w wysokości 2% (obowiązek podatkowy spoczywa na spółce). Natomiast nabycie lub zbycie udziałów w spółce kapitałowej może zostać zakwalifikowane przez organ podatkowy do czynności sprzedaży (1% lub 2% stawki w zależności od przedmiotu) praw majątkowych zwłaszcza że jak wyżej wykazano, czynność ta jest zwolniona dla stowarzyszenia z VAT-u. Warto mieć na uwadze, że stowarzyszenie spółki z o.o., w której wszystkie udziały ma stowarzyszenie, powoduje zmianę w zakresie opodatkowania wpłat dokonywanych przez członków stowarzyszenia. Jeśli wpłacone przez członków stowarzyszenia składki zostają przeznaczone na konto spółki z o.o., to należy uznać taką alokacje środków pieniężnych jako dopłatę w rozumieniu art. 1 ust. 13 pkt 2 i art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PCC wystąpi podatek w wysokości 0,5%. Należy zastanowić się, czy dobrym rozwiązaniem byłoby wprowadzenie na gruncie PCC oddzielnych regulacji związanych ze spółkami społecznymi. Za takie należy uznać spółki handlowe, których główne działanie obejmuje czynności o charakterze kulturalnym, naukowym bądź sportowym. Jeśli spółka społeczna prowadzi działalność gospodarczą, to wyłącznie w celu zapewnienia środków na cele statutowe stowarzyszenia, które jest jedynym wspólnikiem spółki. Wnoszenie wtedy dopłat, wkładów do spółki przez stowarzyszenie (wspólnika) nie wiązałoby się z koniecznością poniesienia podatku od czynności cywilnoprawnych. Pomimo pewnych pozytywnych aspektów takiego rozwiązania należy uznać kategoryzowanie spółek handlowych ze względu na ich statut (dla celów podatkowych) za nieprawidłowe. Spółka z o.o., nawet jeśli założona przez stowarzyszenie, prowadzi działalność gospodarczą analogicznie do innych podmiotów na rynku. Fakt przeznaczania zysku na cele społeczne (stowarzyszenia) nie może przesądzać o zastosowaniu zwolnienia z art. 3 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie 9 i określania takich spółek 9 Ustawa z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz.U. 2010, Nr 234, poz. 1536, tekst jedn.). Zasadniczym celem organizacji pożytku publicznego nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, dlatego podnosi się, że spółki kapitałowe za takie organizacje uznane być nie mogą P. Bielski, Glosa do uchwały SN z dnia 13 stycznia 2006 r., III CZP 122/05, Prawo Spółek 2007, nr 6, s. 14; K. Płonka-Bielenin, Charakter prawny podmiotowości organizacji non-profit, Administracja 2010, nr 4, s. 45; M. Ofiarska, Zasady zlecenia organizacjom pozarządowym wykonania zadań gminy, Annales Universitatis Mariae Curie-Sklodowska7 RAFAŁ BERNAT, OPODATKOWANIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ PROWADZONEJ... osobami prawnymi niedziałającymi w celu osiągnięcia zysku. Wskutek działalności zarobkowej spółka społeczna otrzymuje zysk, jednak przeznacza go (inaczej niż ordynaryjne sp. z o.o.) na cele stowarzyszenia, co nie powoduje zwolnienia podmiotowego z PCC. ODPOWIEDZIALNOŚĆ CZŁONKÓW STOWARZYSZENIA ZA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWE Zgodnie z art. 116a Ordynacji podatkowej za zobowiązania innych osób prawnych odpowiadają członkowie zarządu (art. 116 OP stosuje się odpowiednio). Oznacza to, że członek zarządu stowarzyszenia odpowiada własnym majątkiem za zobowiązania stowarzyszenia, jeśli w odpowiednim czasie nie złożył wniosku o upadłość podmiotu lub nie wskazuje mienia spółki, z którego egzekucja umożliwi zaspokojenie zaległości podatkowych spółki w znacznej części. Członkowie zarządu odpowiadają za zobowiązania powstałe w chwili, gdy pełnili swoje funkcje w zarządzie. Prawidłowa wydaje się teza 10, że wykazanie biernego postępowania członka zarządu stowarzyszenia nie zwalnia go z odpowiedzialności, lecz dodatkowo potwierdza fakt braku złożenia wniosku o ogłoszenia upadłości osoby prawnej w stosownym momencie. Członek organów zarządczych, niezależnie od rodzaju osoby prawnej, w której sprawuje tę funkcję, traktowany jest dla celów odpowiedzialności podatkowej jako podmiot profesjonalny, tj. mający wiedzę na temat przepisów materialnego prawa podatkowego. Taka konstrukcja art. 116a OP może oznaczać, że niezależnie od tego czy stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą, zarządzanie podmiotem ma swoje skutki w odpowiedzialności podatkowej. Problematyczna wydaje się sytuacja, w której członek zarządu stowarzyszenia składa rezygnację z pełnionej funkcji, a pozostali członkowie zarządu uprawnieni do zmiany w Krajowym Rejestrze Sądowym nie dokonują stosownego wpisu. W takim wypadku nie można określać członka zarządu (który zrezygnował z funkcji) jako figuranta czy też osobę wykonującą biernie swoje obowiązki. Taki pogląd zrównywałby odpowiedzialność podatkową członka zarządu niezależnie od woli wykonywania przez niego funkcji w organie zarządczym stowarzyszenia. Należy uznać, że sytuacja prawnopodatkowa stowarzyszenia w kontekście możliwej odpowiedzialności podatkowej ulega zmianie, gdy stowarzyszenie rozpoczyna prowadzenie działalności gospodarczej w celach zarobkowych. Przede wszystkim stowarzyszenie powinno mieć inną nazwę niż spółka z o.o., w ramach której prowadzi działalność gospodarczą. W świetle art. 113 OP dopuszczenie przez zarząd stowarzyszenia do sytuacji, kiedy klienci są wprowadzani w błąd co do rzeczywistego rozmiaru działalność gospodarczej, powoduje powstanie odpowiedzialności solidarnej spółki z o.o. i stowarzyszenia. Jeśli stowarzyszenie posiada na własność nieruchomość, to wydzierżawiając je spółce z o.o. (której jest jedynym udziałowcem), odpowiada solidarnie za zaległości podatkowe, np. dotyczące podatku od nieruchomości (art. 114a OP). Odpowiedzialność osób trzecich (spółek z o.o.) ma charakter solidarny lecz powinna być orzeczona tylko w drodze decyzji podatkowej. 155 Lublin-Polonia 2012, v. XLVI, s Przeciwnie J.P. Tarno, Glosa do uchwały NSA z dnia 12 grudnia 2005 r., II OPS 4/05, Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego 2006, nr 1, s B. Draniewicz, Glosa do wyroku WSA z dnia 3 marca 2004 r., III SA 2889/02, Przegląd Podatkowy 2006, nr 5, s. 19; K. Gratka, Odpowiedzialność członków zarządu za zaległości podatkowe i składkowe nie jest oczywista, Prawo i Podatki 2013, nr 23, s. 42.8 156 ROCZNIKI ADMINISTRACJI I PRAWA. ROK XIV Posiadanie udziałów w kilku spółkach z o.o. oznaczałoby, że w razie wątpliwości co do podmiotu odpowiedzialnego jako osoba trzecia należy skierować postępowanie wobec wszystkich spółek kapitałowych (gdzie udziałowcami są stowarzyszenia). PODSUMOWANIE Stowarzyszenie zarejestrowane w KRS może prowadzić działalność gospodarczą w ramach własnej struktury lub jako jedyny wspólnik spółki kapitałowej. Zysk, jaki zostanie wygenerowany w ramach działalności zarobkowej, jest zwolniony z podatku dochodowego, o ile jego przeznaczenie na działalność statutową nie pozostawia wątpliwości. W zakresie podatku od towarów i usług stowarzyszenie staje się wtedy przedsiębiorcą, gdy wykonuje czynności zarobkowej w sposób ciągły. Jeśli przedmiot działalności dotyczy wybranych celów statutowych (np. nauka, sport), działalność gospodarcza stowarzyszenia może być zwolniona z VAT-u. Podatek od czynności cywilnoprawnych wystąpi, gdy stowarzyszenie zawiąże spółkę z o.o., w której będzie jedynym wspólnikiem lub gdy nastąpi zmiana umowy spółki w zakresie wniesienia wkładu lub dopłat pieniężnych przez wspólnika. Odpowiedzialność za wspomniane zobowiązania podatkowe spoczywa na członkach zarządu spółki utworzonej przez stowarzyszenie lub członków zarządu stowarzyszenia, jeśli działalność jest prowadzona w ramach stowarzyszenia. Członkowie ci mogą się zwolnić z odpowiedzialności, jeśli wykażą, że złożyli rezygnację z pełnionej funkcji, a pozostali członkowie zarządu nie zgłosili tych zmian do sądu rejestrowego. Jako postulat de lege ferenda należy uznać potrzebę szczegółowego określenia celów statutowych stowarzyszenia wedle art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Dotychczasowe przepisy mogą wzbudzać uzasadnione wątpliwości, zwłaszcza gdy organ podatkowy stosuje wykładnię pro fisci (profiskalną). Warte rozważania jest także wprowadzenie zmian w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych celem zrównania stowarzyszeń z organizacjami pożytku publicznego, tj. zastosowanie analogicznego zwolnienia podmiotowego w stosunku do stowarzyszeń. Bibliografia Bielski P., Glosa do uchwały SN z dnia 13 stycznia 2006 r., III CZP 122/05, Prawo Spółek 2007, nr 6. Bondarzewski K., Ograniczenia w prowadzeniu działalności przez etatowego i pozaetatowego członka samorządu kolegium odwoławczego, Casus 2003, nr 2. Brzeziński B., Kalinowski M., Europejskie prawo podatkowe w świetle orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, Gdańsk Ceglarski A., Zarząd czy komitet założycielski? Problemy wpisu stowarzyszenia do Krajowego Rejestru Sądowego, Rejent 2005, nr 2. Ciulkin L., Wybrane problemy związane z podwójną osobowością prawną oddziałów stowarzyszeń na tle obowiązków rejestrowych, Przegląd Prawa Handlowego 2004, nr 8. Draniewicz B., Glosa do wyroku WSA z dnia 3 marca 2004 r., III SA 2889/02, Przegląd Podatkowy 2006, nr 5. Glumińska-Pawlic J. (red.), Doradca podatkowy obrońcą praw podatnika, Katowice Gomułkowicz A., Małecki J. (red.), Ex iniuria non oritus ius. Księga pamiątkowa ku czci Profesora Wojciecha Łączkowskiego, Poznań 2003.9 RAFAŁ BERNAT, OPODATKOWANIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ PROWADZONEJ... Gratka K., Odpowiedzialność członków zarządu za zaległości podatkowe i składkowe nie jest oczywista, Prawo i Podatki 2013, nr 23. Kalinowski M., Nykiel W., Wykładnia przepisów dotyczących podatku od wartości dodanej w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, Kwartalnik Prawa Podatkowego 2007, nr 3-4. Ofiarska M., Zasady zlecenia organizacjom pozarządowym wykonania zadań gminy, Annales Universitatis Mariae Curie-Sklodowska Lublin-Polonia 2012, v. XLVI. Pomorska A., Kierunki reformy polskiego systemu podatkowego, Lublin Rzetecka-Gil A., Łączenie funkcji zastępcy wójta z członkostwem w zarządzie stowarzyszenia sportowego, Nowe Zeszyty Samorządowe 2013, nr 6. Płonka-Bielenin K., Charakter prawny podmiotowości organizacji non-profit, Administracja 2010, nr 4. Tarno J.P., Glosa do uchwały NSA z dnia 12 grudnia 2005 r., II OPS 4/05, Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego 2006, nr Streszczenie Stowarzyszenie jest podmiotem, w którym substratem są ludzie gromadzący się w celu wypełniania zadań o charakterze społecznym, kulturalnym, naukowym lub sportowym. Podstawową różnicą pomiędzy stowarzyszeniem a spółką handlową jest to, że istotą stowarzyszenia nie jest działalność zarobkowa i pomnażanie majątku udziałowców. Jednakże realizacja celów statutowych wymaga niekiedy od zarządu stowarzyszenia podjęcia działalności gospodarczej. Autor dokonał analizy możliwych form prowadzonej działalności na płaszczyźnie podatku od towarów i usług, podatku dochodowego oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. Rozważania obejmowały także zagadnienia związane z odpowiedzialnością członków zarządu stowarzyszenia za zobowiązania podatkowe wynikające z działalności gospodarczej. Przyjęto, że dochód stowarzyszenia prowadzącego działalność gospodarczą nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jeśli zysk został przeznaczony na cele statutowe lub nabycie niektórych instrumentów majątkowych (obligacje Skarbu Państwa, jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych). Stowarzyszenie, stając się czynnym podatnikiem VAT-u, nabywa wszelkie prawa i obowiązki podatkowe w zakresie podatku od wartości dodanej (w tym także prawo do zwolnień przedmiotowych). Na płaszczyźnie podatku do czynności cywilnoprawnych umowa spółki kapitałowej (i jej zmiany), za pośrednictwem której stowarzyszenie prowadzi działalność zarobkową, a także wszelkie umowy pożyczki i dopłaty dla spółki, podlegają opodatkowaniu. Za postulat de lege ferenda uznano zrównanie w prawach (w świetle ustawy o PCC) stowarzyszeń z organizacjami pożytku publicznego. Ponadto należy wprowadzić pojęcie cele statutowe stowarzyszenia, gdyż obecne postanowienia w tym zakresie mogą budzić uzasadnione wątpliwości. Słowa kluczowe: osoba prawna, podatek dochodowy, organizacja non-profit TAXATION OF BUSINESS ACTIVITIES UNDERTAKEN BY THE ASSOCIATION Summary The association is an entity in which the substrate are people flocking in order to carry out tasks of a social, cultural, scientific or sporting activities. The primary difference between an association and a commercial company is that the essence of the association is not a for-profit business and increased the assets of the shareholders. However, the implementation of statutory objectives requires so- Pokazać jeszcze
Uwaga: W każdy poniedziałek ukazuje się Serwis Doradztwa Podatkowego, będący elektronicznym dodatkiem do miesięcznika Biuletyn ISP-Doradztwo Podatkowe wydawanego od ponad 15 lat przez Instytut. Serwis Bardziej szczegółowo Arkadiusz Jarosiński Lidia Kuczmierowska. Dzia³alnoœæ gospodarcza organizacji pozarz¹dowych
Arkadiusz Jarosiński Lidia Kuczmierowska Dzia³alnoœæ gospodarcza organizacji pozarz¹dowych Działalność gospodarcza organizacji pozarządowych. Copyright 2007 by Fundacja Rozwoju Spo³eczeñstwa Obywatelskiego Bardziej szczegółowo Marian Jankowski. Odpłatna i nieodpłatna działalność pożytku publicznego
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB5/423-456/12-2/AS Data 2012.08.31 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania Bardziej szczegółowo Opinie prawne w zakresie zamówień publicznych. Na podstawie Informatorów Urzędu Zamówień Publicznych lipiec 2011 czerwiec 2012
Opinie prawne w zakresie zamówień publicznych Na podstawie Informatorów Urzędu Zamówień Publicznych lipiec 2011 czerwiec 2012 Warszawa 2012 Opinie prawne w zakresie zamówień publicznych Publikacja została Bardziej szczegółowo Opodatkowanie pożyczek według znowelizowanej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
Opodatkowanie pożyczek według znowelizowanej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Na mocy ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn i ustawy o podatku Bardziej szczegółowo ORGANIZACJA POZARZĄDOWA JAKO PRZEDSIĘBIORCA CZYLI JAK PODJĄĆ DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ W STOWARZYSZENIU I FUNDACJI
ORGANIZACJA POZARZĄDOWA JAKO PRZEDSIĘBIORCA CZYLI JAK PODJĄĆ DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ W STOWARZYSZENIU I FUNDACJI Autor: Łukasz Waszak (Centrum Promocji i Rozwoju Inicjatyw Obywatelskich OPUS) 3w 001, stan Bardziej szczegółowo Ulga na nowe technologie jako środek prawny w postaci preferencji podatkowej polegającej na obniżeniu podstawy opodatkowania
Ulga na nowe technologie jako środek prawny w postaci preferencji podatkowej polegającej na obniżeniu podstawy opodatkowania Paweł Sancewicz Wstęp Wspieranie działalności innowacyjnej stanowi istotne zadanie Bardziej szczegółowo Rozdział IV. Podatki dochodowe
Rozdział IV Podatki dochodowe Zalecana literatura: Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pod. red. W. Modzelewskiego, ISP, Warszawa 2007; Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od Bardziej szczegółowo CZY ZARABIANIE JEST W PORZĄDKU?
CZY ZARABIANIE JEST W PORZĄDKU? DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA ORGANIZACJI POZARZĄDOWYCH POD REDAKCJĄ MARCINA DADELA Publikacja jest współfinansowana ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Bardziej szczegółowo Koszty 2015 w praktyce
NR 1 (863) STYCZEŃ 2015 CENA 53 ZŁ (W TYM 5% VAT) WWW.PGP.INFOR.PL UKAZUJE SIĘ OD 1995 ROKU Koszty 2015 w praktyce Jakie zmiany wprowadzono w zasadach rozliczania kosztów Kiedy straty można zaliczyć do Bardziej szczegółowo Prawo w NGO. czyli jak zgodnie z prawem prowadzić działalność w sektorze pozarządowym
Prawo w NGO czyli jak zgodnie z prawem prowadzić działalność w sektorze pozarządowym 2 Spis treści: CZYM SĄ ORGANIZACJE POZARZĄDOWE?...5 JAK ZACZĄĆ DZIAŁAĆ W ORGANIZACJI POZARZĄDOWEJ?...7 RODZAJE DZIAŁALNOŚCI Bardziej szczegółowo Podręcznik Oceny Kwalifikowalności VAT
Podręcznik Oceny Kwalifikowalności VAT w Programie Infrastruktura i Środowisko Warszawa, październik 2011 r. Wydawca: Ministerstwo Rozwoju Regionalnego Instytucja Zarządzająca Programem Infrastruktura Bardziej szczegółowo Działalność gospodarcza i odpłatna w organizacjach pozarządowych
Działalność gospodarcza i odpłatna w organizacjach pozarządowych kooperatywa.org.pl Publikacja współfinansowana przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Wydawcy: Centrum Rozwoju Bardziej szczegółowo Formy prawne działalności gospodarczej
Eurocentrum Innowacji i Przedsiębiorczości Formy prawne działalności gospodarczej PO KL Działanie 6.2 Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia Projekt jest współfinansowany ze środków Bardziej szczegółowo Podatkowe konsekwencje przejęcia spółek w jaki sposób zaplanować transakcje
Celem artykułu jest przedstawienie i porównanie alternatywnych sposobów nabycia spółki, tak aby transakcja przebiegła optymalnie z perspektywy podatkowej dla obu jej stron. Celem niniejszego artykułu jest Bardziej szczegółowo Prawne i organizacyjne aspekty podejmowania działalności gospodarczej
Prawne i organizacyjne aspekty podejmowania działalności gospodarczej Katolicki Uniwersytet Lubelski Jana Pawła II Katedra Nauki Administracji Biuro Zawodowej Promocji Studentów i Absolwentów KUL Projekt Bardziej szczegółowo 2.1 Model opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych
Opinia PKPP Lewiatan do Projektu Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Projekt z dnia 24 sierpnia 2012 Bardziej szczegółowo Zasady i warunki prowadzenia działalności gospodarczej w Rzeczypospolitej Polskiej
Jolanta Jaszczuk Zasady i warunki prowadzenia działalności gospodarczej w Rzeczypospolitej Polskiej Określenie ustroju gospodarczego Rzeczypospolitej Polskiej oraz wolność prowadzenia działalności gospodarczej Bardziej szczegółowo www.pwc.com Seminarium podatkowe 29 listopada 2011 r.
www.pwc.com Seminarium podatkowe 29 listopada 2011 r. Agenda 1. Podatek dochodowy od osób fizycznych Indywidualne Konta Zabezpieczenia Emerytalnego 2. Podatek od czynności cywilnoprawnych pożyczki udzielone Bardziej szczegółowo Spis treści. O PAIiIZ O MDDP. Zarys systemu podatkowego. Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) Podatki z tytułu zatrudnienia
2 Spis treści O PAIiIZ O MDDP Zarys systemu podatkowego Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) Podatki z tytułu zatrudnienia Podatek od towarów i usług (VAT) Ceny transferowe Akcyza i cła Prawo dewizowe Bardziej szczegółowo BIAŁA KSIĘGA ROZDZIAŁ V PODATKI 5.1. NIESPÓJNY SYSTEM PODATKOWY I PROBLEM INTERPRETACJI PRAWA PODATKOWEGO W POLSCE Demokratyczne reformy, rozpoczęte w 1989 r., obejmowały nie tylko ustrój polityczny, ale Bardziej szczegółowo PORADNIK GAZETY PRAWNEJ. NR 39 (805) 15 21 października 2013 r. cena 16,90 zł (w tym 5% VAT)
DZIŚ: Jak zaksięgować wypłacony zasiłek chorobowy ZA TYDZIEŃ: Jakie są zasady ewidencjonowania na kasie rejestrującej UKAZUJE SIĘ OD 1995 ROKU PORADNIK GAZETY PRAWNEJ ISSN 1234-5695 INDEKS 331783 NR 39 Bardziej szczegółowo INWESTOWANIE W POLSCE
T R I N I T Y T R U S T, F A C I L I T A T I O N & C L O S U R E WARSZAWA KRAKÓW INWESTOWANIE W POLSCE CZĘSTO ZADAWANE PYTANIA WROCŁAW BUKARESZT SOFIA PRAGA Trinity Corporate Services Sp. z o.o. Siedziba: Bardziej szczegółowo Nałożenie obowiązku dopłat wyłącznie na jednego ze wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
Transformacje Prawa Prywatnego 2/2012 ISSN 1641 1609 Iwona Karasek Wojciechowicz, Dominika Mróz Krysta * Nałożenie obowiązku dopłat wyłącznie na jednego ze wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Bardziej szczegółowo Jacek Pietrzak, Wiceprezes Sądu Apelacyjnego w Gdańsku
RADA PROGRAMOWA prof. dr hab. Andrzej Bulsiewicz dr Dariusz Kala, Sędzia Sądu Apelacyjnego w Gdańsku Marian Kocon, Sędzia Sądu Najwyższego Dariusz Kuberski, Prokurator Prokuratury Apelacyjnej w Gdańsku Bardziej szczegółowo moduł 1 Prawne warunki działania organizacji pozarządowych
moduł 1 Prawne warunki działania organizacji pozarządowych Prawne warunki działania organizacji pozarządowych WSTĘP (5) Spis rzeczy Radosław Skiba PRAWNE WARUNKI DZIAŁANIA ORGANIZACJI POZARZĄDOWYCH Bardziej szczegółowo OPODATKOWANIE USŁUG FINANSOWYCH - ASPEKTY PRAWNOPORÓWNAWCZE
RUCH PRAWNICZY, EKONOMICZNY I SOCJOLOGICZNY Rok LXIII zeszyt 4 2001 HANNA MAŁECKA OPODATKOWANIE USŁUG FINANSOWYCH - ASPEKTY PRAWNOPORÓWNAWCZE 1. WPROWADZENIE Opodatkowanie usług finansowych w Polsce należy Bardziej szczegółowo DOPŁATY DO KAPITAŁU W SPÓŁCE Z O.O.
ZESZYTY NAUKOWE UNIWERSYTETU SZCZECIŃSKIEGO NR 684 FINANSE, RYNKI FINANSOWE, UBEZPIECZENIA NR 45 2012 WALDEMAR GOS Uniwersytet Szczeciński DOPŁATY DO KAPITAŁU W SPÓŁCE Z O.O. Wprowadzenie Zadaniem finansowania Bardziej szczegółowo Formy prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce
Formy prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce opracowane przez FKA Furtek Komosa Aleksandrowicz na zlecenie Polskiej Agencji Informacji i Inwestycji Zagranicznych [PAIiIZ] 1 ul. Królewska 16, 00-103 Bardziej szczegółowo 2016 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres