Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/0112-kdil1-2-4012-315-2018-1-nf
Timestamp: 2018-07-18 18:10:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 693
 art. 15
 art. 7
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 14

Document Content:
♦ › Grunty › 0112-KDIL1-2.4012.315.2018.1.NF
Opodatkowanie sprzedaży gruntu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu.
Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem VAT. Nabyła ona wraz z mężem w 2007 r., do majątku prywatnego grunt. W ciągu dziesięciu lat posiadania działki nastąpiła – m.in. na wniosek Wnioskodawczyni i jej męża – zmiana planu zagospodarowania przestrzennego m.in. ich działki, ponieważ zależało im by móc wybudować na tej nieruchomości zarówno dom mieszkalny – w którym mieliby zamieszkać – jak i by była możliwość prowadzenia jednocześnie działalności gospodarczej, ponieważ mieli oni plany by otworzyć tu swoje biuro handlowe.
Wnioskodawczyni wraz z mężem nie dokonywała podziału działki. Działka w momencie zakupu, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego stanowiła teren zabudowy mieszkaniowej. Obecnie plan dopuszcza na działce zabudowę usługowo-mieszkalną.
Ponadto Wnioskodawczyni informuje, że:
nie posiada statusu rolnika ryczałtowego,
grunt zakupiono w 2007 r. na własne cele mieszkaniowe,
nie wykorzystywała gruntu objętego zapytaniem w działalności gospodarczej, w tym również w działalności rolniczej,
nie dokonywała z przedmiotowego gruntu zbioru i sprzedaży produktów rolnych,
działka ta była przedmiotem umów dzierżawy pod nośniki reklamy na podstawie umów cywilnoprawnych (zewnętrzna firma umieszczała na działce za odpłatnością swoje reklamy – z tego tytułu był odprowadzony regularnie podatek od uzyskiwanych dochodów),
we wcześniejszych latach Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała prywatnej sprzedaży gruntu rolnego (nabycie nastąpiło w 2004 r. a sprzedaż w 2009 r.).
Czy sprzedaż przedmiotowego gruntu powinna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 23%?
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż przedmiotowego gruntu nie powinna być opodatkowana stawką VAT w wysokości 23%. Powinna, jako sprzedaż z majątku prywatnego – korzystać ze zwolnienia z podatku VAT. Zamiarem Wnioskodawczyni nie był profesjonalny obrót tym gruntem, jak również czynności jakie wykonała z nim związane, jej zdaniem, nie wskazują na ich profesjonalny charakter.
Zgodnie z art. 693 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025) – zwany dalej k.c., przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ugruntowało się stanowisko, że czerpanie dochodów ze składnika majątku na podstawie umowy zawartej z jednym podmiotem wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. W orzeczeniu z dnia 4 grudnia 1990 r. w sprawie C-186/89 W. M. van Tiem v Staatssecretaris van Financiën uznano, że wynajem działki budowlanej wraz z prawem do wybudowania na niej i późniejszego użytkowania budynku, w zamian za roczny czynsz, jest prowadzeniem działalności gospodarczej. W innym wyroku z dnia 26 września 1996 r. w sprawie C-230/94 Renate Enkler przeciwko Finanzamt Hamburg stwierdzono, że wynajem majątku rzeczowego stanowi wykorzystanie tego majątku, które należy zaklasyfikować jako działalność gospodarczą w rozumieniu artykułu 9 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła w 2007 r., do majątku prywatnego grunt. Działka w momencie zakupu, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego stanowiła teren zabudowy mieszkaniowej. Obecnie plan dopuszcza na działce zabudowę usługowo-mieszkalną.
Jak wskazała Wnioskodawczyni działka ta była przedmiotem umów dzierżawy pod nośniki reklamy na podstawie umów cywilnoprawnych (zewnętrzna firma umieszczała na działce za odpłatnością swoje reklamy – z tego tytułu był odprowadzony regularnie podatek od uzyskiwanych dochodów).
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą opodatkowania 23% stawką podatku od towarów i usług transakcji sprzedaży działki.
W celu wyjaśnienia wątpliwości Wnioskodawczyni należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w odniesieniu do opisanych czynności sprzedaży ww. działki będzie ona działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
W rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni sprzedając przedmiotową działkę nie dokona zbycia majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, co oznacza, że dla przedmiotowej sprzedaży będzie ona wypełniała przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Powyższe wynika z faktu, że Wnioskodawczyni przedmiotową działkę wykorzystywała w celu uzyskania korzyści majątkowych. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, działka ta była przedmiotem umów dzierżawy pod nośniki reklamy na podstawie umów cywilnoprawnych (zewnętrzna firma umieszczała na powyższej działce za odpłatnością swoje reklamy).
Tym samym, sprzedaż przez Wnioskodawczynię przedmiotowej działki, jako że będzie stanowić zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W celu udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie należy również wyjaśnić, że stawka podatku od towarów i usług – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W świetle art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Powyższe uregulowanie oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi są zwolnione od podatku VAT.
Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1073, z późn. zm.) – kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że działka w momencie zakupu, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego stanowiła teren zabudowy mieszkaniowej. Obecnie plan dopuszcza na działce zabudowę usługowo-mieszkalną, tym samym ww. nieruchomość stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy. W rezultacie, zbycie przedmiotowej działki nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – była przedmiotem odpłatnych umów dzierżawy pod nośniki reklamy na podstawie umów cywilnoprawnych.
Skutkiem powyższego, z uwagi na fakt, że nie został wypełniony jeden z warunków określonych powyższym przepisem, zastosowanie zwolnienia na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie możliwe.
W konsekwencji, sprzedaż przedmiotowej działki należy opodatkować podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%, w myśl art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Jednocześnie tut. Organ wskazuje, że – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej prawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wobec powyższego należy podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Wnioskodawczyni, a nie dla jej męża.
0112-KDIL1-2.4012.315.2018.1.NF