Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dokumenty/ippp3-4512-610-16-4-kp
Timestamp: 2018-01-22 20:07:26
Legal References Found: art. 14
 art. 13
 art. 7
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 180
 art. 131
 art. 138
 art. 5
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 14

Document Content:
IPPP3/4512-610/16-4/KP | Interpretacja indywidualna
W zakresie dokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w celu zastosowania preferencyjnej stawki podatku
IPPP3/4512-610/16-4/KPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2016 r. (data wpływu 22 sierpnia 2016 r.) uzupełnionym w dniu 3 października 2016 r. (data wpływu 5 października 2016 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 26 września 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w celu zastosowania preferencyjnej stawki podatku – jest prawidłowe.
W dniu 22 sierpnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w celu zastosowania preferencyjnej stawki podatku.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 3 października 2016 r. (data wpływu 5 października 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 26 września 2016 r.
Spółka (dalej: Spółka albo Wnioskodawca) prowadzi w Polsce działalność gospodarczą i jest podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej Spółka została zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce. Siedziba Spółki mieści się w Hochst, w Austrii.
Działalność Spółki w Polsce polega na sprzedaży towarów (metalowe akcesoria oraz okucia do mebli) produkowanych w zakładzie produkcyjnym Spółki w Austrii i przemieszczanych w ramach wewnątrzwspólnotowego przemieszczenia towarów do magazynu. W magazynie towary te poddawane są przepakowaniu i/lub konfekcjonowaniu, a następnie spakowany towar jest sprzedawany do odbiorców w Polsce, w krajach UE oraz poza UE.
Z perspektywy przepisów ustawy o VAT sprzedaż ta stanowi dostawy towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (WDT) oraz eksport towarów. W ramach WDT oraz eksportu towary są faktycznie wywożone z Polski do podatników w innych krajach UE oraz do odbiorców w krajach trzecich. Umowy na ww. sprzedaż podpisywane są przez Spółkę oraz ich kontrahentów.
Wnioskodawca posiada na terytorium stałe miejsce prowadzenia działalności VAT ze względu na posiadanie na terytorium Polski odpowiedniego zaplecza technicznego oraz osobowego, co potwierdza otrzymana przez Wnioskodawcę indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 listopada 2012 r. sygn. IPPP3/443-518/12-6/S/SM.
Wnioskodawca dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów z terytorium kraju a ściślej rzecz biorąc z magazynów. Zgodnie z art. 13 ustawy o VAT, przez opodatkowaną wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju, w wykonaniu czynności określonych w art. 7, na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Jednym z głównych odbiorców towarów dostarczanych przez Wnioskodawcę jest spółka X. z siedzibą w Szwajcarii (X.). Wnioskodawca, posiłkując się polskim numerem identyfikacji podatkowej dokonuje do X. wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów z terytorium kraju wysyłając je na rzecz X. na terytoria pozostałych Państw członkowskich (m.in. Niemcy, Szwecja, Belgia). Z uwagi na ilość transakcji X. co miesiąc generuje (przesyła w wersji elektronicznej) dla Wnioskodawcy dokument (dalej: „Potwierdzenie Odbioru”) potwierdzający, że towary wysłane przez Wnioskodawcę zostały dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Potwierdzenie Odbioru zawiera następujące dane:
określenie danych dostawcy (tj. Wnioskodawcy),
datę wygenerowania dokumentu,
oświadczenie osób odpowiedzialnych w X. osób wraz z ich podpisami, potwierdzające że towary opisane w fakturach, wskazanych w Potwierdzeniu Odbioru zostały faktycznie dostarczone do nabywcy w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu) oraz, że dostarczone towary są zgodne z wcześniejszym zamówieniem X. oraz ich opisem na fakturach,
dane magazynu z którego towary są wysyłane (numer, nazwa, lokalizacja) - w przedmiotowym stanie faktycznie każdorazowo będzie to magazyn Wnioskodawcy,
numer magazynu odbiorcy,
państwo dostawy,
nazwę odbiorcy (miasto i nazwa magazynu),
wartość transakcji w walucie.
Potwierdzenie odbioru będzie automatycznie generowane z systemu X. wraz z elektronicznymi podpisami osób odpowiedzialnych z X. i wysyłane w postaci pliku pdf do Spółki.
Tego typu dokumentacja zgromadzona przez Spółkę zgodnie z treścią art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, stanowić ma każdorazowo zbiorcze potwierdzenie, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Poza wyżej wskazanymi Potwierdzeniami Odbioru, Spółka jest każdorazowo w posiadaniu faktur, zamówień nabywcy, zleceń przewozowych, dowodów dostawy towarów (lieferschein) oraz potwierdzeń zapłaty przyporządkowanych do każdej z dostaw wskazanych w Potwierdzeniu Odbioru.
Czy w przypadku braku oryginałów listów przewozowych, wystarczające do zastosowania stawki VAT 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw realizowanych na rzecz X. (poza pozostałymi wymogami wskazanymi przez ustawodawcę w art. 42 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o VAT), są opisane w stanie faktycznym otrzymywane przez Wnioskodawcę Potwierdzenia Odbioru?
Przedstawione w opisie stanu faktycznego dokumenty (w tym Potwierdzenia Odbioru) potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium innego niż Polska kraju UE. Są to dokumenty zapewniające spełnienie przez Wnioskodawcę warunku, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (łącznie potwierdzają one fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju). Tym samym, zakładając spełnienie pozostałych warunków wskazanych przez ustawodawcę w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, na ich podstawie Spółka może wykazywać przedmiotowe wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (WDT) w deklaracji za dany okres rozliczeniowy jako opodatkowane stawką 0% VAT.
Zgodnie z treścią art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
W uchwale składu siedmiu sędziów NSA z dnia 11 października 2010 r. o sygn. I FPS 1/10 wskazano, że: „W świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
W przywołanej uchwale NSA zajął więc stanowisko, że podatnik ma pewną swobodę w doborze dokumentów, którymi udowodnić może dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Dokumenty takie jednak łącznie potwierdzać muszą fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Analogiczne stanowisko zajął również WSA w Warszawie w wyroku z dnia 21 stycznia 2011 r. o sygn. III SA/Wa 1227/10 oraz WSA w Łodzi w wyroku z dnia 4 stycznia 2011 r. o sygn. I SA/Łd 1287/10.
Podobne stanowisko prezentują również organy podatkowe. Dla przykładu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji 4 lipca 2014 r sygn. (ILPP4/443-169/14-2/BA) wskazuje że, podatnik nie musi posiadać dokumentu CMR. Ważne jest jedynie to, aby inne zgromadzone przez Spółkę dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony do innego państwa członkowskiego.
Potwierdza to również interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 lipca 2015 r. (sygn. 1BPP4/4512-191 /15/EK), w której organ podatkowy zgodził się z wnioskodawcą, iż nawet wiadomość e-mail może potwierdzać otrzymanie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Dodatkowo należy zwrócić uwagę, że ograniczenie prawa podatnika do zastosowania preferencyjnego opodatkowania WDT do przypadków, gdy możliwe jest przedstawienie dowodów dokonania takiej dostawy w konkretnej formie, nie znajduje uzasadnienia w świetle Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. L. 2006.347.1 ze zm„ dalej: Dyrektywa VAT). W myśl art. 131 Dyrektywy VAT, zwolnienia przewidziane w rozdziałach 2-9 (w tym zwolnienia dla WDT przewidziane w art. 138 ust. 1 Dyrektywy VAT) stosuje się na warunkach ustalanych przez państwa członkowskie w celu zapewnienia prawidłowego i prostego stosowania tych zwolnień oraz zapobieżenia wszelkim możliwym przypadkom uchylania się od opodatkowania, unikania opodatkowania i nadużyć. Zatem Dyrektywa VAT, nie określając rodzaju dokumentów potwierdzających fakt wywozu towarów (ich ustalenie pozostawione zostało w gestii poszczególnych krajów członkowskich), jednocześnie podkreśla konieczność takiego określenia warunków formalnych dla preferencyjnego opodatkowania WDT, aby umożliwić możliwie proste ich stosowanie i aby rezultaty nie były sprzeczne z celami sprecyzowanymi w przepisach omawianej dyrektywy. W ocenie Spółki, w świetle tych regulacji nie można uznać, że jedynie posiadanie konkretnych dowodów dokonania dostawy uprawnia podatnika do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do WDT. Przyjęcie takiej zasady byłoby nadmiernie restrykcyjne i w nieuprawniony sposób ograniczałoby dostęp podatnikom do preferencji podatkowych zagwarantowanych przepisami Dyrektywy VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
Przy tym przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dowodów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Dokument ten powinien jednak jednoznacznie dowodzić dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Wobec tego, jeżeli będzie to kopia ww. dokumentu, faks, albo będzie to dokument udostępniony w formie elektronicznej - e-mail, skan, nie budzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi w Polsce działalność gospodarczą i jest podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Jednym z głównych odbiorców towarów dostarczanych przez Wnioskodawcę jest spółka X. z siedzibą w Szwajcarii (X.). Wnioskodawca, posiłkując się Polskim numerem identyfikacji podatkowej dokonuje do X. wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów z terytorium kraju wysyłając je na rzecz X. na terytoria pozostałych Państw członkowskich (m.in. Niemcy, Szwecja, Belgia). Z uwagi na ilość transakcji X. co miesiąc generuje (przesyła w wersji elektronicznej) dla Wnioskodawcy dokument („Potwierdzenie Odbioru”) potwierdzający, że towary wysłane przez Wnioskodawcę zostały dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Potwierdzenie Odbioru zawiera następujące dane: określenie danych dostawcy (tj. Wnioskodawcy), datę wygenerowania dokumentu, oświadczenie osób odpowiedzialnych w X. osób wraz z ich podpisami, potwierdzające że towary opisane w fakturach, wskazanych w Potwierdzeniu Odbioru zostały faktycznie dostarczone do nabywcy w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu) oraz, że dostarczone towary są zgodne z wcześniejszym zamówieniem X. oraz ich opisem na fakturach, dane magazynu z którego towary są wysyłane (numer, nazwa, lokalizacja) - w przedmiotowym stanie faktycznie każdorazowo będzie to magazyn Wnioskodawcy, numer faktury, datę faktury, numer magazynu odbiorcy, państwo dostawy, nazwę odbiorcy (miasto i nazwa magazynu), walutę transakcji, wartość transakcji w walucie.
Potwierdzenie odbioru będzie automatycznie generowane z systemu X. wraz z elektronicznymi podpisami osób odpowiedzialnych z X. i wysyłane w postaci pliku pdf do Spółki. Tego typu dokumentacja zgromadzona przez Spółkę zgodnie z treścią art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, stanowić ma każdorazowo zbiorcze potwierdzenie, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość czy w przypadku braku oryginałów listów przewozowych, wystarczające do zastosowania stawki VAT 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw realizowanych na rzecz X. (poza pozostałymi wymogami wskazanymi przez ustawodawcę w art. 42 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o VAT), są opisane w stanie faktycznym otrzymywane przez Wnioskodawcę Potwierdzenia Odbioru.
Jak wskazano wyżej przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dowodów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Dokument ten powinien jednak jednoznacznie dowodzić dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca, jako dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, będzie posiadał m.in. automatycznie generowany z systemu X. w postaci pdf dokument „Potwierdzenie Odbioru”. Dokument „Potwierdzenie Odbioru” będzie zawierać m.in. datę wygenerowania dokumentu, oświadczenie osób odpowiedzialnych w X. wraz z ich podpisami, potwierdzające że towary opisane w fakturach, wskazanych w Potwierdzeniu Odbioru zostały faktycznie dostarczone do nabywcy w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu) oraz, że dostarczone towary są zgodne z wcześniejszym zamówieniem X. oraz ich opisem na fakturach, dane magazynu z którego towary są wysyłane (numer, nazwa, lokalizacja), numer faktury, datę faktury, numer magazynu odbiorcy, państwo dostawy, nazwę odbiorcy (miasto i nazwa magazynu). Ponadto jak wynika z okoliczności sprawy Wnioskodawca będzie każdorazowo w posiadaniu faktur, zamówień nabywcy, zleceń przewozowych, dowodów dostawy towarów (lieferschein) oraz potwierdzeń zapłaty przyporządkowanych do każdej z dostaw wskazanych w Potwierdzeniu Odbioru.
Analizując opisany stan faktyczny w kontekście powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania preferencyjnej stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, można uznać, że w przypadku braku oryginałów listów przewozowych wymienione wyżej dokumenty łącznie uprawdopodobniają przemieszczenie towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego oraz ich dostarczenie do nabywcy znajdującego się na terytorium tego państwa, innym niż terytorium kraju.
Trzeba jednocześnie zaznaczyć, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Zatem okoliczność, czy posiadane przez Spółkę dokumenty rzeczywiście potwierdzają dokonanie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, może być zweryfikowana jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ pierwszej instancji, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dokumenty > IPPP3/4512-610/16-4/KP