Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odpisy-amortyzacyjne/1462-ippb3-4510-924-2016-1-ag
Timestamp: 2018-04-25 10:30:38
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 16
 art. 2
 art. 16
 art. 6
 art. 16
 art. 6
 art. 9
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 9
 art. 6
 art. 16
 art. 6
 art. 9
 art. 16
 art. 9
 art. 16
 art. 9
 art. 16

Document Content:
♦ › Odpisy amortyzacyjne › 1462-IPPB3.4510.924.2016.1.AG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2016 r. (data wpływu 29 września 2016 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie odpisów amortyzacyjnych – jest prawidłowe.
W dniu 29 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie odpisów amortyzacyjnych.
Wnioskodawca posiada osobowość prawną i wypełnia zadania określone w Konstytucji RP. Podstawowym celem działalności Wnioskodawcy jest utrzymanie stabilnego poziomu cen, przy jednoczesnym wspieraniu polityki gospodarczej Rządu, o ile nie ogranicza to podstawowego celu Wnioskodawcy.
Dodatkowo, Wnioskodawca działa także w charakterze przedsiębiorcy, tj. prowadzi działalność gospodarczą, przede wszystkim w zakresie najmu pomieszczeń oraz sprzedaży wartości kolekcjonerskich (w szczególności monet i banknotów kolekcjonerskich).
Niezależnie jednak od charakteru wykonywanych czynności, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP, Wnioskodawca podlega podmiotowemu zwolnieniu od PDOP. W konsekwencji, Wnioskodawca nie określa wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego PDOP za rok podatkowy. Ponadto, ze względu na wskazane zwolnienie, Wnioskodawca nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a - 16m ustawy o PDOP.
Wnioskodawca wskazuje także, iż zasady rachunkowości ustala, zgodnie z ustawą, Rady Polityki Pieniężnej (dalej jako „RPP”) będąca organem Wnioskodawcy. Tym samym, do Wnioskodawca nie znajdują zastosowania postanowienia ustawy o rachunkowości, co znajduje także potwierdzenie w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości. W ramach obowiązujących u Wnioskodawcy zasad rachunkowości, określonych uchwałą Rady Polityki Pieniężnej z dnia 16 grudnia 2003 r. w sprawie zasad rachunkowości, układu aktywów i pasywów bilansu oraz rachunku zysków i strat, Wnioskodawca ewidencjonuje środki trwałe i wartości niematerialne i prawne dla celów związanych z przepisami o rachunkowości obowiązujących u Wnioskodawcy. Ewidencja ta nie zawiera jednakże informacji niezbędnych dla potrzeb dokonywania odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ustawą o PDOP.
W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość, odnośnie zakresu informacji, które powinny zostać ujęte w ramach ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnioskodawcę.
Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do umieszczania w ramach ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o PDOP, biorąc pod uwagę zwolnienie podmiotowe od PDOP jakiemu podlega Bank na mocy art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP?
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie jest zobowiązany do umieszczania w ramach ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o PDOP, biorąc pod uwagę zwolnienie podmiotowe od PDOP jakiemu podlega Bank na mocy art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP.
Obowiązek prowadzenia ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PDOP, podatnicy tegoż podatku są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m ww. ustawy.
Ponadto, jak stanowi art. 16d ust. 2 ustawy o PDOP składniki majątku, o których mowa w art. 16a- 16c ustawy o PDOP (tj. środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne), wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z powołanym powyżej art. 9 ust. 1 ustawy o PDOP, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.
Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych
Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż na mocy art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP jest zwolniony od PDOP. W ocenie Wnioskodawcy, w oparciu o ww. regulację zakładającą podmiotowe zwolnienie Banku z PDOP, uzasadnionym jest twierdzenie, iż Wnioskodawca nie jest zobowiązany do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o PDOP. Wnioskodawca nie dokonuje bowiem odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ustawie o PDOP (tj. nie amortyzuje podatkowo środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych), stanowiących de facto koszty uzyskania przychodów będących elementem kalkulacji podstawy opodatkowania PDOP, którą zasadniczo jest dochód.
Powyższe wynika z faktu, iż w związku ze zwolnieniem podmiotowym, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP, Wnioskodawca:
nie oblicza PDOP,
nie kalkuluje podstawy opodatkowania PDOP,
nie ustala wysokości kosztów uzyskania przychodów (oraz przychodów) w rozumieniu ustawy o PDOP.
W ocenie Wnioskodawcy brzmienie wyżej cytowanego art. 9 ust. 1 ustawy o PDOP pozwala twierdzić, że jeżeli podatnik nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych to nie jest on zobowiązany do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości tychże odpisów.
Co istotne, art. 16d ust. 2 ustawy o PDOP odnosi się w swojej treści do art. 9 ust 1 ustawy o PDOP wskazując, że składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c ustawy o PDOP (tj. środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne), wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z powołanym powyżej art. 9 ust. 1 ustawy o PDOP, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Powyższa regulacja pozwala m.in. na wyciągnięcie wniosków, iż informacje dotyczące określonego środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych, niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych wprowadza się do przedmiotowej ewidencji w sytuacji, w której odpisy te będą obliczane i ujmowane w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Zastosowanie odmiennego podejścia, tj. uznanie za konieczne wprowadzanie ww. informacji do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pomimo, że:
podatnik podjął decyzję o rezygnacji z ujmowania odpisów amortyzacyjnych w ciężar kosztów uzyskania przychodów, lub
dokonanie odpisów amortyzacyjnych (tak jak w przypadku Wnioskodawcy) byłoby obiektywnie (tj. na mocy obowiązującego prawa) niemożliwe należałoby uznać za bezcelowe z punktu widzenia PDOP.
Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie jest zobowiązany do umieszczania w ramach ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o PDOP.
1462-IPPB3.4510.924.2016.1.AG
0114-KDIP1-3.4012.120.2017.1.JG | Interpretacja indywidualna