Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ippb4-4511-1187-15-2-ms1
Timestamp: 2018-03-22 09:52:07
Legal References Found: art. 30
 art. 21
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 35
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 31
 art. 35
 art. 43
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21

Document Content:
IPPB4/4511-1187/15-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
Planowane odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w darowiźnie w 2014 r., podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednakże w sytuacji, gdy cały przychód uzyskany ze sprzedaży tego lokalu zostanie wydatkowany począwszy od dnia sprzedaży w ciągu dwóch lat na spłatę kredytu wraz zaciągniętego wspólnie z małżonkiem na zakup domu wraz z gruntem, wówczas cały dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-1187/15-2/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2015 r. (data wpływu 15 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 15 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawczyni w dniu 3 sierpnia 2002 roku zawarła związek małżeński, który trwa do chwili obecnej. Żadnych umów majątkowych małżeńskich Wnioskodawczyni nie zawierała ze swoim małżonkiem, stąd też między małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa.
W dniu 24 kwietnia 2014 roku Wnioskodawczyni otrzymała od swojej matki w drodze darowizny lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Darowizna została poczyniona wyłącznie na rzecz Wnioskodawczyni, stąd nieruchomość weszła do majątku osobistego Wnioskodawczyni.
W dniu 3 lutego 2015 roku Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyli wspólnie (do majątku wspólnego) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z własnością budynku stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności (dom wraz gruntem). Nabycie nastąpiło w niewielkiej części ze środków własnych małżonków, w pozostałym natomiast zakresie z kredytu bankowego zaciągniętego w banku (zwanego dalej Bank). Przedmiotowa nieruchomość jest aktualnie zamieszkała przez Wnioskodawczynię oraz jej męża.
Obecnie Wnioskodawczyni planuje dokonać sprzedaży nieruchomości, a wszystkie uzyskane ze sprzedaży środki przeznaczyć, w okresie do dwóch lat od dokonania sprzedaży, na spłatę kredytu zaciągniętego w banku na zakup nieruchomości. Aktualna wysokość zobowiązań kredytowych zaciągniętych na zakup nieruchomości (domu) znacząco przekracza wartość mieszkania (szacowaną cenę sprzedaży).
Czy przeznaczając środki uzyskane z planowanej sprzedaży lokalu mieszkalnego całości na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem na dom, Wnioskodawczyni będzie zwolniona z podatku dochodowego...
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej UPDOF, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF, źródłem przychodów jest m. in. odpłatne zbycie:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z , osób dokonującej zamiany.
Zatem w przypadku, gdy odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ Wnioskodawczyni zamierza zbyć nieruchomość (mieszkanie) przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nieruchomość tę nabyła, uzyskana ze sprzedaży cena, stanowić będzie dla Wnioskodawczyni przychód podlegający opodatkowaniu.
Zgodnie z treścią art. 30e UPDOF, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku, natomiast podstawą obliczenia i tego podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Ponieważ wysokość kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, a nabytej w drodze darowizny, będzie niewielka istotne znaczenie ma dla Wnioskodawczyni możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego.
Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego wraz z mężem na zakup domu, w którym Wnioskodawczyni aktualnie mieszka.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia: nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia i nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 UPDOF:
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m. in.:
Mając na uwadze fakt, że zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 2 UPDOF, wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika w banku przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1 art. 21 ust 25 UPDOF, a więc m.in na nabycie budynku wraz z użytkowaniem wieczystym gruntu z nim związanym, w którym Wnioskodawczyni aktualnie mieszka, przeznaczenie środków uzyskanych z tytułu sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu w banku winno zostać zakwalifikowane jak wydatkowanie tych środków na cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF.
Reasumując, planowany do uzyskania przychód ze sprzedaży nieruchomości uzyskanej w drodze darowizny od swojej matki w 2014 roku Wnioskodawczyni zamierza w całości przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku z mężem w 2015 roku, na zakup wspólnego domu (oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu z nim związanego). Przedmiotowy dom stanowi wspólność łączna bezudziałową małżonków.
Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością, zgodnie z treścią art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Nie powinno być zatem przeszkód prawnych, aby uzyskany sprzedaży nieruchomości przychód; korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF, gdyż cel mieszkaniowy zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na spłatę kredytu w Banku. Bez znaczenia pozostaje przy tym okoliczność, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku osobistego Wnioskodawczyni zostaną wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wspólnie z mężem na nabycie domu, gdyż w żadnym razie nie niweczy to celu mieszkaniowego spłaty kredytu.
W ocenie Wnioskodawczyni wydatkowanie całości środków pieniężnych, planowanych do uzyskania ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego majątek osobisty Wnioskodawczyni na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wspólnie z mężem a na zakup mieszkania, spełnia przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia w całości.
Nie występują też żadne negatywne przesłanki uniemożliwiające skorzystanie przez Wnioskodawczynię z przedmiotowego zwolnienia.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c boraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że 3 sierpnia 2002 roku Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński, który trwa do chwili obecnej. Żadnych umów majątkowych małżeńskich Wnioskodawczyni nie zawierała ze swoim małżonkiem. W dniu 24 kwietnia 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie od matki lokal mieszkalny, który wszedł do majątku osobistego Wnioskodawczyni. W dniu 3 lutego 2015 roku Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyli wspólnie prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z własnością budynku stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności (dom wraz gruntem). Nabycie nastąpiło w niewielkiej części ze środków własnych małżonków, w pozostałym natomiast zakresie z kredytu bankowego zaciągniętego w banku. Przedmiotowa nieruchomość położona jest w Warszawie i jest aktualnie zamieszkała przez Wnioskodawczynię oraz jej męża. Wnioskodawczyni planuje dokonać sprzedaży nieruchomości, a wszystkie uzyskane ze sprzedaży środki przeznaczyć, w okresie do dwóch lat od dokonania sprzedaży, na spłatę kredytu zaciągniętego w banku na zakup nieruchomości.
Dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości, nabytej w 2014 r. w darowiźnie, należy wskazać, że sprzedaż dokonana do dnia 31 grudnia 2019 r., będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wówczas należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy przeznaczając w całości środki uzyskane z planowanej sprzedaży mieszkania należącego do Jej majątku odrębnego, na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem na dom, Wnioskodawczyni będzie zwolniona z podatku dochodowego...
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe czyli m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu - muszą pochodzić ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Oba te warunki zostały przez Wnioskodawczynię spełnione, gdyż Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt na nabycie domu wraz z gruntem w 2015 r., a więc przed sprzedażą lokalu mieszkalnego, która to sprzedaż ma dopiero nastąpić. Wątpliwość pozostaje tylko co do wysokości zwolnienia.
Aby uzyskać odpowiedź na zadane przez Wnioskodawczynię pytanie należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartej w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.) - z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego - oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
W świetle powyższego przepisu w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawczyni, zostanie wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie przez małżonków na zakup domu wraz z gruntem, objętego współwłasnością małżeńską, to przychód ten może w całości korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro więc lokal mieszkalny, który zostanie sprzedany, stanowi majątek odrębny Wnioskodawczyni, a uzyskany ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego przychód Wnioskodawczyni przeznaczy na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, tj. zakup domu wraz z gruntem, którego Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem na zasadzie wspólności łącznej małżeńskiej i w którym zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe, to w tej sytuacji nie będzie przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostaną wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wspólnie z małżonkiem na zakup domu, jeśli czynność ta miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.
Podsumowując, planowane odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w darowiźnie w 2014 r., podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednakże w sytuacji, gdy cały przychód uzyskany ze sprzedaży tego lokalu zostanie wydatkowany począwszy od dnia sprzedaży w ciągu dwóch lat na spłatę kredytu wraz zaciągniętego wspólnie z małżonkiem na zakup domu wraz z gruntem, wówczas cały dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ITPB2/415-1048/14/IL | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-486/15-2/SJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IPPB4/4511-1187/15-2/MS1