Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp2-4512-32-15-ko
Timestamp: 2018-03-19 20:45:46
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 140
 art. 43
 art. 14

Document Content:
IBPP2/4512-32/15/KO | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania dostawy działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym
IBPP2/4512-32/15/KOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 stycznia 2015 r. (data wpływu 15 stycznia 2015 r.) uzupełnionym pismem z 20 marca 2015 r. (data wpływu 25 marca 2015 r.) oraz z 27 marca 2015 r. (data wpływu 3 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 20 marca 2015 r. (data wpływu 25 marca 2015 r.) i z 27 marca 2015 r. (data wpływu 3 kwietnia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 12 marca 2015 r. znak: IBPP2/4512-32/15/KO.
W 1996 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabyli nieruchomość położoną we wsi i gminie X powiat Y składającą z się działki nr 1227/130 i budynku handlowo-usługowego o pow. 130 mkw., w którym żona prowadziła działalność gospodarczą sklep spożywczo-przemysłowy. W grudniu 2000 r. zakończona została rozbudowa tego budynku (dobudowana została część handlowa o pow. 171 mkw), w którym w dalszym ciągu żona prowadziła działalność gospodarczą. Od grudnia 2004 r. cała nieruchomość została na podstawie umowy najmu wynajęta innemu podmiotowi gospodarczemu, w którym do dzisiaj kontynuowana jest działalność handlowa. W 2015 r. Wnioskodawca wraz z żoną chce sprzedać całą tą nieruchomość.
Pismem z 20 marca 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe następująco:
1.Nabycie budynku handlowego było opodatkowane podatkiem VAT wg. stawki 22%. Transakcja nabycia działki i budynku jako nieruchomości udokumentowana była w formie aktu notarialnego z dnia 28 sierpnia 1996 r. Repertorium A nr ... sporządzonego na obojga małżonków R. i M. M. oraz faktury VAT wystawionej na małżonkę prowadzącą działalność gospodarczą jako podatnik podatku od towarów i usług.
2.Przy nabyciu budynku handlowego na podstawie faktury VAT małżonce R.M. przysługiwało jako podatnikowi VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego i z tego prawa skorzystała.
3.W grudniu 2000 r. zakończona została rozbudowa budynku - dobudowana została część handlowa o pow. 171 mkw., a wartość rozbudowy to 133.055,00 zł. a więc przekroczyła o więcej niż 30% wartość początkową budynku, która wynosiła 32.000,00 zł. W trakcie rozbudowy żona korzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem materiałów budowlanych oraz wydatków na usługi budowlane.
4.Budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany w działalności gospodarczej żony, działalności handlowej - sklep spożywczo-przemysłowy do października 2003 r., a następnie został w ramach działalności gospodarczej wynajęty innemu podmiotowi gospodarczemu i do dzisiaj jest tam prowadzona działalność handlowa.
5.W sprzedawanym budynku są części lub pomieszczenia, które nie były przedmiotem umów najmu. Dotyczy to tzw. starej części, która nie jest wynajmowana od lutego 2013 r.
6.Sprzedawany budynek od dnia nabycia do dzisiaj jest wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w działalności małżonki.
7.Przez poprzedniego właściciela tj. Spółdzielnię w X budynek był wynajmowany. Jednak nie można ustalić w jakim okresie, ponieważ spółdzielnia została zlikwidowana, i nie ma dokumentacji dotyczącej tego najmu.
8.W przedmiotowym budynku działalność gospodarczą prowadzi małżonka R.M., Wnioskodawca nie prowadził nigdy działalności gospodarczej.
9.Sprzedaży budynku jako nieruchomości nabytej wspólnie z małżonką z majątku wspólnego, dokonają oboje z małżonką w ramach ustawowej wspólności majątkowej.
Pismem z 27 marca 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe następująco:
Wnioskodawca otrzymał jako darowiznę od rodziców w dniu 1 kwietnia 2003 r. działkę gruntową, którą sprzedał w 2006 r.
Oprócz tej działki Wnioskodawca nie sprzedawał żadnych innych nieruchomości w tym działek gruntowych.
Teraz i w najbliższej przyszłości Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać żadnych działek i innych nieruchomości oprócz budynku handlowego w X.
Od momentu zakupu nieruchomości w 1996 r. tj. budynku handlowego wraz z działką Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej i nie był podatnikiem podatku od towarów i usług.
Czy do sprzedaży nieruchomości składającej się z działki gruntowej zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym Wnioskodawca może wykorzystać zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy przy sprzedaży ww. nieruchomości może zastosować zwolnienie w podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Ze wskazanych regulacji wynika, że dostawa nieruchomości, co do zasady, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W świetle zaś definicji zawartej w art. 15 ustawy o VAT, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem, dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
Biorąc pod uwagę powyższe, nie zawsze zbycie nieruchomości stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Sprzedaż budynku nie stanowi takiej czynności wówczas, gdy sprzedaży dokonują podmioty niebędące podatnikami VAT lub przez podmioty będące co prawda podatnikami, lecz niedziałające jako podatnicy w odniesieniu do tej czynności.
W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania dostawy nieruchomości podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy tez dostawa nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
W tym miejscu – dla wyjaśnienia zakresu zwykłego wykonywania prawa własności – konieczne jest sięgnięcie do zapisów prawa cywilnego, tj. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.). Zgodnie z art. 140 ustawy Kodeks cywilny w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego właściciel może, z wyłączeniem innych osób, korzystać z rzeczy zgodnie ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem swego prawa, w szczególności może pobierać pożytki i inne dochody z rzeczy. W tych samych granicach może rozporządzać rzeczą.
Z powyższych wyjaśnień wynika, że dokonanie sprzedaży określonej rzeczy materialnej stanowi naturalny (oczywisty, podstawowy) element wykonania prawa własności.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 1996 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabyli nieruchomość składającą się z działki nr 1227/130 i budynku handlowo-usługowego. W przedmiotowym budynku działalność gospodarczą prowadzi małżonka Wnioskodawcy. Sprzedawany budynek od dnia nabycia do dzisiaj jest wykorzystywany wyłącznie w działalności opodatkowanej VAT małżonki. W budynku działalność gospodarczą prowadzi małżonka Wnioskodawcy. Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej. W ramach działalności gospodarczej żona Wnioskodawcy poniosła wydatki na budowę i ulepszenie budynku, od których przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Z powyższego wynika, że budynek od momentu nabycia znajduje się w ekonomicznym posiadaniu i władztwie żony Wnioskodawcy i jej działalności.
Tym samym Wnioskodawca, który nie wykorzystywał tej nieruchomości w żaden sposób jak też nie był w ekonomicznym jej posiadaniu, nie może być uznany za podatnika gdyż w istocie transakcji dostawy całej działki dokona żona Wnioskodawcy, a nie Wnioskodawca.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego wskazać należy, że brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika.
Nabyta bowiem w 1996 r. nieruchomości składająca się z działki nr 1227/130 i budynku handlowo-usługowego zaraz po nabyciu była wykorzystywana wyłącznie w działalności gospodarczej żony Wnioskodawcy. Nieruchomość ta była zatem składnikiem majątku innego podatnika (żony Wnioskodawcy). Sam Wnioskodawca nie wykorzystywał tej nieruchomości w żaden sposób jak również nie był w ekonomicznym jej posiadaniu.
W tej sytuacji Wnioskodawca nie może być uznany za podatnika podatku VAT dla transakcji dostawy ww. nieruchomości, gdyż w istocie transakcji dostawy tej nieruchomości dokona małżonka Wnioskodawcy a nie Wnioskodawca. Na gruncie ustawy o VAT u Wnioskodawcy czynność dostawy nieruchomości w ogóle nie wystąpi.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że dostawa nieruchomości będzie z jego perspektywy zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.
W związku z powyższym rozpatrywanie tej transakcji pod kątem uznania jej za dostawę towarów na gruncie podatku od towarów i usług, która jest zwolniona od podatku stało się bezprzedmiotowe.
Na marginesie zauważyć należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnopodatkowych dla żony Wnioskodawcy.
Zgodnie bowiem z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP2/4512-32/15/KO