Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ippb4-4511-11-16-2-pp
Timestamp: 2017-10-21 05:04:11
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IPPB4/4511-11/16-2/PP | Interpretacja indywidualna
Czy wobec stanu faktycznego (sprzedaż lokalu mieszkalnego odziedziczonego po rodzicach) i zdarzenia przyszłego (kupno lokalu mieszkalnego za środki z dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu odziedziczonego) będzie on zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego odziedziczonego po rodzicach?
IPPB4/4511-11/16-2/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2016 r. (data wpływu 11 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 11 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
W 2014 r. zmarli rodzice Wnioskodawcy - matka w dniu 18 czerwca, a ojciec w dniu 12 października. Wraz ze swoim bratem Wnioskodawca odziedziczył po nich, w udziałach wynoszących 1/2 spółdzielcze, własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Spadek Wnioskodawca wraz z bratem przyjął w dniu 16 grudnia 2014 r. aktem dziedziczenia, co zostało udokumentowane aktem notarialnym. Nabycie praw majątkowych do rzeczonego lokalu mieszkalnego Wnioskodawca wraz z bratem zgłosił do Urzędu Skarbowego w dniu 2 lutego 2015 r. W odpowiedzi uzyskał on zgodę Urzędu wraz z bratem na rozporządzanie prawem do tego lokalu.
Wnioskodawca podjął wraz z bratem decyzję o sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego (z przyczyn opisanych poniżej) i w dniu 21 lipca 2015 r. lokal został sprzedany dokumentując tę czynność aktem notarialnym. Wnioskodawca sprzedał lokal za 335.000,00 zł i w wyniku tej transakcji uzyskał dochód w wysokości 167.500,00 zł. Uzyskanie tego dochodu zostanie zgłoszone przez Wnioskodawcę Urzędowi Skarbowemu zeznaniem PIT-39 w terminie przewidzianym w przepisach.
Obecnie Wnioskodawca mieszka wraz z żoną i dorosłą, kończącą wyższe studia córką w trzypokojowym lokalu o powierzchni 77 m2, do którego wraz z małżonką posiada prawo własności. Wnioskodawca wskazuje na fakt, że w stosunkowo bliskiej przyszłości jego możliwości finansowe ograniczone zostaną do dochodów z emerytury, więc Wnioskodawca postanowił zakupić mniejszy lokal mieszkalny, którego koszt utrzymania nie przekraczałby jego możliwości finansowych, stwarzając jednocześnie możliwości rozwoju życiowego córce poprzez pozostawienie do jej użytkowania obecnie posiadanego lokalu.
Możliwość wejścia w posiadanie drugiego lokalu powstała co prawda po odziedziczeniu lokalu mieszkalnego po rodzicach jednak, nie została zrealizowana z uwagi na wspomnienia jakie wiąże Wnioskodawca z tym miejscem. Ponadto planuje on zakup lokalu mieszkalnego o mniejszej powierzchni i położonego w innym miejscu niż odziedziczony lokal.
Wnioskodawca prosi o wydanie interpretacji indywidualnej odpowiadającej na pytanie czy wobec stanu faktycznego (sprzedaż lokalu mieszkalnego odziedziczonego po rodzicach) i zdarzenia przyszłego (kupno lokalu mieszkalnego za środki z dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu odziedziczonego) będzie on zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego odziedziczonego po rodzicach...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „ustawa”) zawartymi w art. 10 ust. 1 źródłami przychodów są:
spółdzielczego własnościowego prawu do lokalu mieszkalnego łub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
Przy czym, niżej cytowany art. 21 ust.1 postanawia, że wolne od podatku dochodowego są:
dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe: udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Za wydatki poniesione na cele. o których mowa w ust. 1 pkt 131 uważa się się;
W opinii Wnioskodawcy, sytuacja opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym w pozycji „G” niniejszego formularza, spełnia warunki zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy. Przesłankami w tym zakresie są:
uzyskanie zgody Urzędu Skarbowego na rozporządzanie prawem do lokalu odziedziczonego po moich rodzicach;
zamiar zgłoszenia Urzędowi Skarbowemu dochodu uzyskanego ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego, zeznaniem PIT-39 w terminie przewidzianym w art. 30e ust. 4 ustawy;
zamiar przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego odziedziczonego po rodzicach, na kupno, na własne potrzeby mieszkaniowe opisane w Pozycji G niniejszego formularza, udziału w prawie do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
Wnioskodawca deklaruje w tym miejscu że odnośny lokal mieszkalny będzie przeznaczony na długoletnie zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych i nie zostanie sprzedany zaraz po upływie 5 letniego okresu po upływie którego wygasa obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu z takiej sprzedaży. Lokal mieszkalny, w którym udział Wnioskodawca zamierza kupić nie będzie służył celom inwestycyjnym - nie będzie wynajmowany ani udostępniany innym osobom w celu uzyskiwania jakiegokolwiek dochodu. Lokal nie będzie stanowił lokaty kapitału. Lokal nie będzie służył celom rekreacyjnym.
Ponadto w opinii Wnioskodawcy zaplanowane poniesienie wydatków na nabycie lokalu mieszkalnego w sytuacji posiadania już wcześniej prawa do innego lokalu nie stoi w sprzeczności z użytym w ustawie pojęciem „własne cele mieszkaniowe” ponieważ odnosi się ono do samego prawa własności. Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby wolą ustawodawcy było uzależnienie prawa do zwolnienia podatkowego od dokonania wydatku tylko w przypadku, gdy nie jest się już wcześniej właścicielem innego lokalu ustawodawca określiłby, że np. własne potrzeby podatnika zaspokaja nie więcej niż jeden lokal mieszkalny.
Kryterium zakupu lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe jest spełnione wówczas, gdy taki lokal zostanie zakupiony w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych podatników. Liczba posiadanych lokali mieszkalnych nie stanowi więc, zdaniem Wnioskodawcy, kryterium korzystania ze zwolnienia podatkowego. O możliwości skorzystania z przedmiotowej ulgi decyduje więc sam fakt poniesienia określonych wydatków na zakup prawa własności lokalu mieszkalnego w określonym przez ustawodawcę czasie dwóch lat od odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca po rodzicach zmarłych w 2014 r. wraz ze swoim bratem odziedziczył udział w wysokości 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Spadek Wnioskodawca przyjął w dniu 16 grudnia 2014 r. aktem dziedziczenia, co zostało udokumentowane aktem notarialnym. Nabycie praw majątkowych do rzeczonego lokalu mieszkalnego Wnioskodawca wraz z bratem do Urzędu Skarbowego w dniu 2 lutego 2015 r. W odpowiedzi Wnioskodawca wraz z bratem zgodę Urzędu na rozporządzanie prawem do tego lokale. Wnioskodawca wraz z bratem podjął decyzję o sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego i w dniu 21 lipca 2015 r. lokal został sprzedany dokumentując tę czynność aktem notarialnym. Wnioskodawca sprzedał lokal za 335.000,00 zł i w wyniku tej transakcji uzyskał dochód w wysokości 167.500,00 zł. Obecnie Wnioskodawca mieszka wraz z żoną i dorosłą, kończącą wyższe studia córką w trzypokojowym lokalu o powierzchni 77 m2, do którego wraz z małżonką posiada prawo własności. Wnioskodawca wskazuje na fakt, że w stosunkowo bliskiej przyszłości jego możliwości finansowe ograniczone zostaną do dochodów z emerytury, więc Wnioskodawca postanowił zakupić mniejszy lokal mieszkalny, którego koszt utrzymania nie przekraczałby jego możliwości finansowych, stwarzając jednocześnie możliwości rozwoju życiowego córce poprzez pozostawienie do jej użytkowania obecnie posiadanego lokalu. Możliwość wejścia w posiadanie drugiego lokalu powstała co prawda po odziedziczeniu lokalu mieszkalnego po rodzicach jednak, nie została zrealizowana z uwagi na wspomnienia jakie wiąże Wnioskodawca z tym miejscem. Ponadto planuje on zakup lokalu mieszkalnego o mniejszej powierzchni i położonego w innym miejscu niż odziedziczony lokal.
Odnosząc się do przywołanych przepisów oraz powyższych wyjaśnień należy wskazać, że Wnioskodawca w 2015 r. dokonał sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, który został nabyty w 2014 r. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży ww. lokalu nabytego w 2014 r. podlegał będzie opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie upłynął pięcioletni czas, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy środki uzyskane ze sprzedaży udziału w odziedziczonym lokalu mieszkalnym może przeznaczyć na zakup innego lokalu mieszkalnego w sytuacji, gdy posiada już jeden lokal.
W tym miejscu należy podkreślić, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył go do wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw przez podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup lub budowę innej nieruchomości lub prawa, uzyskując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika, a nie innych osób. Nieważne jest zatem ile nieruchomości posiada już podatnik w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży, ważne jest jedynie aby ten kolejny zakup lub budowa służyły faktycznie zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. Na Wnioskodawcy spoczywał będzie obowiązek wykazania, że zakup opisywanego we wniosku lokalu mieszkalnego służyć będzie takiemu właśnie celowi.
Reasumując należy stwierdzić, że sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym, który został nabyty przez Wnioskodawcę w drodze spadkobrania, dokonana w roku 2015, tj. przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tego udziału będzie podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednocześnie, przeznaczenie całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. udziału w lokalu mieszkalnym na zakup innego lokalu mieszkalnego może zostać uznane za wydatek na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25-30 ww. ustawy. Sam fakt posiadania przez Wnioskodawcę wraz z żoną innej nieruchomości nie wyklucza bowiem możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu przesłanek wskazanych w cytowanych powyżej przepisach.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IPPB4/4511-11/16-2/PP