Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-423-347-14-4-pr
Timestamp: 2017-09-20 00:26:34
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 888
 art. 16
 art. 43
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16

Document Content:
ILPB3/423-347/14-4/PR | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wybudowanie parkingu.
ILPB3/423-347/14-4/PRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z 14 lipca 2014 r. (data wpływu 18 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 18 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem sygnowanym datą 30 września 2014 r. (data wpływu 3 października 2014 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Spółdzielnia Mieszkaniowa zgodnie z zawartym porozumieniem z Gminą zamierza przekazać nieodpłatnie na rzecz Gminy nakłady poniesione na wybudowanie parkingu. Działka, na której został wybudowany parking jest własnością Gminy.
Od zakupów dotyczących poniesionych w tym celu nakładów i udokumentowanych fakturami VAT Spółdzielnia odliczyła VAT naliczony zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
W momencie, gdy nastąpi przekazanie Wnioskodawca wystawi fakturę VAT dokumentującą przekazanie z naliczonym podatkiem w wysokości 23% jednocześnie traktując nakłady jako darowiznę na rzecz Gminy.
Wnioskodawca pismem uzupełniającym doprecyzował stan faktyczny o następujące informacje:
Spółdzielnia wybudowała opisany we wniosku parking wzdłuż drogi osiedlowej w celu ułatwienia komunikacji, z myślą o osobach mieszkających w zasobach Spółdzielni. Ponieważ teren ten nie jest ogrodzony, z miejsc parkingowych mogą korzystać wszyscy;
parking ten do momentu nieodpłatnego przekazania Gminie nie jest używany przez Spółdzielnię na podstawie jakiejkolwiek umowy;
poniesione wydatki na wybudowanie parkingu nie stanowią inwestycji w obcym środku trwałym;
po przekazaniu nakładów poniesionych na wybudowanie parkingu Spółdzielnia nie będzie miała żadnej umowy na jego użytkowanie (parking ten jest miejscem ogólnodostępnym).
Czy poniesione koszty na budowę ww. parkingu Spółdzielnia może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 16 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest to darowizna i nie uważa się poniesionych nakładów za koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Analiza normatywnego zwrotu „w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów” wskazuje więc, że odnosi się on zarówno do przychodów faktycznie osiągniętych, jak i tych, których podatnik mógł racjonalnie (obiektywnie) oczekiwać, że zostaną osiągnięte. Innymi słowy, przepis art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie ogranicza określonych wydatków tylko do „osiągnięcia przychodów”, lecz traktuje je w szerszym kontekście, gdyż wydatki ponoszone przez podatnika dotyczą de facto prognozowania określonych zjawisk i procesów gospodarczych i związanych z nimi konsekwencji finansowych. Z powyższego można zatem wywieść, że o kwalifikacji wydatku jako kosztu podatkowego decyduje przede wszystkim racjonalny zamiar podatnika, o ile na tle całokształtu okoliczności faktycznych i prawnych można uznać, że zamiar ten ma cechę realności.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia zamierza przekazać nieodpłatnie na rzecz Gminy nakłady poniesione na wybudowanie parkingu. Działka, na której został wybudowany parking jest własnością Gminy. W momencie, gdy nastąpi przekazanie Wnioskodawca wystawi fakturę VAT dokumentującą przekazanie, jednocześnie traktując nakłady jako darowiznę na rzecz Gminy. Spółdzielnia wybudowała opisany we wniosku parking wzdłuż drogi osiedlowej w celu ułatwienia komunikacji, z myślą o osobach mieszkających w zasobach Spółdzielni. Ponieważ teren ten nie jest ogrodzony, z miejsc parkingowych mogą korzystać wszyscy. Parking ten do momentu nieodpłatnego przekazania Gminie nie jest używany przez Spółdzielnię na podstawie jakiejkolwiek umowy. Poniesione wydatki na wybudowanie parkingu nie stanowią inwestycji w obcym środku trwałym. Po przekazaniu nakładów poniesionych na wybudowanie parkingu Spółdzielnia nie będzie miała żadnej umowy na jego użytkowanie (parking ten jest miejscem ogólnodostępnym).
W świetle powyższego, konieczne jest rozstrzygnięcie czy wydatki na budowę parkingu spełniają kryteria określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ww. ustawy, w którym to artykule ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet jeśli są ponoszone w celu uzyskania przychodów (zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów).
Dokonując zatem oceny zakwalifikowania opisanego wydatku do kosztów uzyskania przychodów, stwierdzić należy, że wydatek ten nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów, tj. nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W przedstawionym stanie faktycznym Spółdzielnia nie wykazała związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami na wybudowanie parkingu a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.
Ponadto z opisu sprawy wynika, że w momencie, gdy nastąpi nieodpłatne przekazanie Wnioskodawca wystawi fakturę VAT dokumentującą przekazanie, jednocześnie traktując nakłady jako darowiznę na rzecz Gminy.
Pod pojęciem darowizny należy, zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121), rozumieć umowę, mocą której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Zatem umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – i jednostronnej, jako nieprzynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Nie stanowią natomiast darowizny bezpłatne przysporzenia w wypadkach, gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu (art. 889 pkt 1 Kodeksu cywilnego).
Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1536, z późn. zm.), z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.
Zatem skoro Spółdzielnia ma zamiar przekazać – w formie darowizny – nakłady na wybudowanie opisanego we wniosku parkingu na rzecz Gminy, zastosowanie znajdzie przepis art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączający możliwość zaliczenia opisanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów Spółdzielni.
Podsumowując, mając na uwadze powyższe uregulowania prawne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przedstawiony przez Spółdzielnię stan faktyczny, stwierdzić należy, że przedmiotowe wydatki poniesione przez Wnioskodawcę, z uwagi na treść art. 16 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy, nie mogą stanowić dla Niego kosztów uzyskania przychodów. Wydatków tych nie można również zaliczyć do kosztów podatkowych na podstawie art. 15 ust. 1 powyższej ustawy, ze względu na brak związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionymi kosztami a przychodem Wnioskodawcy.
Jednocześnie należy dodać, że Wnioskodawca w swoim stanowisko wskazał na przepis art. 16 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych, podczas gdy prawidłowym przepisem jest art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Organ uznał powołaną przez Wnioskodawcę podstawę prawną za omyłkę pisarską, pozostającą bez wpływu na ocenę istoty jego stanowiska.
IBPBII/2/415-872/14/JG | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1342/14/ŚS | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-731/14-2/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/423-347/14-4/PR