Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/itpb4-4511-615-15-mk
Timestamp: 2018-03-17 22:35:54
Legal References Found: art. 14

Art. 1037
 art. 10
 art. 501
 art. 47
 art. 57

Document Content:
Jaka część sprzedanej w dniu 26 czerwca 2015 r. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
ITPB4/4511-615/15/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2015 r. (data wpływu 26 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 27 stycznia 2016 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, uzupełniony w dniu 27 stycznia 2016 r. w odpowiedzi na wezwanie organu znak: ITPB4/4511-615/15-2/MK z dnia 20 stycznia 2016 r.
W dniu 29 kwietnia 2015 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni nie zostawiając testamentu. W wyniku sprawy spadkowej przeprowadzonej u notariusza stwierdzono, że własność nieruchomości przysługuje Wnioskodawczyni w 3/6 i 1/6 części.
Córce S przypada 1/6 części oraz córce J 1/6 części spadku. Trzy ostatnie części stanowiły udział zmarłego małżonka Wnioskodawczyni.
Dnia 27 maja 2015 r. aktem notarialnym – umowa działu spadku paragraf 3, 4, 5, 6 - córki S i J przekazały swoją część spadku na Wnioskodawczynię. Na podstawie aktu notarialnego od dnia 27 maja 2015 r. Wnioskodawczyni była ponownie w posiadaniu całych nieruchomości.
W dniu 26 czerwca 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość, którą nabyła wspólnie z małżonkiem w 1998 r.
Jaka część sprzedanej w dniu 26 czerwca 2015 r. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, powinna ona zapłacić podatek od 2/6 części, czyli od części otrzymanych od córek. Natomiast od swojej części 1/6 powinna być ona zwolniona od podatku dochodowego.
Wnioskodawczyni od 1998 r. była współwłaścicielem nieruchomości, którą sprzedała po śmierci małżonka. Jedna szósta części nieruchomości jaką Wnioskodawczyni otrzymała w spadku była zawsze jej własnością.
Z powyższego wynika, że spadkobraniu podlega udział we współwłasności łącznej zmarłego małżonka w majątku wspólnym, a prawo do spadkobrania tego udziału przysługuje nie tylko jego małżonkowi, ale także np. jego zstępnym (w przedmiotowej sprawie córkom). Stąd nie można twierdzić, że w momencie nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków podczas trwania małżeństwa, każdy z małżonków nabywa całą nieruchomość.
Art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.
Jeżeli w wyniku działu spadku, przedmiotem którego była nieruchomość, udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział dotychczas posiadany to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu tej czynności. Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, co do zasady należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z analizy powyższych przepisów wynika, że w przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanie faktycznym nabycie przez nią nieruchomości nastąpiło w następujących latach:
1998 r. – udział 1/2 w nieruchomości został nabyty w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach wspólności majątkowej;
2015 r. – udział 1/2 w nieruchomości został nabyty w drodze spadku po małżonku (1/6 z tytułu dziedziczenia ustawowego oraz 2/6 z tytułu działu spadku).
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawczyni, zgodnie z którym udział w wysokości 4/6 w nieruchomości nabyła ona w dacie pierwotnego nabycia przez oboje małżonków oznaczałoby, że udział ten stanowił jej wyłączną własność, a to z kolei oznaczałoby, że nie mogłaby dziedziczyć udziału w wysokości 1/6 po małżonku. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków. Przepis art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków w razie ustania wspólności oraz braku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej wynosi po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni w spadku po swoim małżonku nabyła udział 1/6 w prawie do nieruchomości w dacie śmierci spadkodawcy, oraz 2/6 w momencie działu spadku - czyli w 2015 r., to przychód ze sprzedaży nabytego udziału w wysokości 1/2 podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
IPPB4/4511-24/16-4/MP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dział spadku > ITPB4/4511-615/15/MK