Source: https://interpretacje-podatkowe.org/naklady/ilpp2-443-207-13-5-mn
Timestamp: 2018-11-15 21:13:12
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 2
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 106
 art. 86

Document Content:
♦ › Nakłady › ILPP2/443-207/13-5/MN
Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, iż przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z budową sieci wodociągowej podlegającej sprzedaży na rzecz MPWiK.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2013 r. (data wpływu 14 marca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 maja 2013 r. (data wpływu 20 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z budową sieci wodociągowej – jest prawidłowe.
W dniu 14 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z budową sieci wodociągowej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 maja 2013 r. (data wpływu 20 maja 2013 r.) o poświadczony za zgodność z oryginałem odpis pełnomocnictwa dla osoby występującej w imieniu Wnioskodawcy.
Wnioskodawca zawarł umowę z MPWiK, na podstawie której zobowiązał się do wybudowania i przekazania na rzecz MPWiK sieci wodociągowej, położonej na działkach należących do Gminy (zarządzanych przez MPWiK bądź dzierżawionych przez Wnioskodawcę). MPWiK z kolei zobowiązane jest do przejęcia sieci, a następnie do dostarczania wody za pośrednictwem tej sieci i wybudowanych przez Wnioskodawcę instalacji wewnętrznych i przyłączy do kompleksu edukacyjno-badawczego Wnioskodawcy – na podstawie odrębnych umów. Za przekazanie sieci MPWiK zapłacić ma na rzecz Wnioskodawcy 40% wartości sieci ustalonej na podstawie kosztorysu powykonawczego. Cena ta ma zostać powiększona o należny podatek VAT, przy czym w umowie zastrzeżono, iż kwota VAT wynosić ma nie więcej niż 40% wartości sieci ustalonej w § 2 ust. 4, tj. 67.238,12 zł netto. Zarówno Wnioskodawca, jak i MPWiK są czynnymi podatnikami VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na cele budowy podlegającej przekazaniu na rzecz MPWiK sieci wodociągowej.
Przekazanie sieci wodociągowej za odpłatnością stanowiącą część jej rynkowej wartości jest czynnością opodatkowaną w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Sieć wodociągowa jest bowiem towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W wyniku zawartej przez Wnioskodawcę z MPWiK umowy dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania siecią jak właściciel, a tym samym mamy do czynienia z dostawą tego towaru. Tak więc w myśl powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, wydanie rzeczy wraz z przeniesieniem na nabywcę prawa do rozporządzania tą rzeczą – będzie dostawą towaru podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem należy uznać, iż wydatki związane z budową sieci wykazują bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi (opodatkowaną dostawą tej sieci). Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, spełniony jest warunek powstania prawa do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Wniosek ten potwierdzają znane Wnioskodawcy interpretacje organów podatkowych, przykładowo interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 7 lutego 2011 r. sygn. ILPP1/443 -1192/10-4/NS, w której jednoznacznie wskazano na prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach służących wybudowaniu dróg wewnętrznych oraz sieci wodociągowej i kanalizacyjnej zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy m.in. w przypadku sprzedaży tych elementów infrastruktury na rzecz gminy za „symboliczną złotówkę”.
Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zawarł umowę z MPWiK, na podstawie której zobowiązał się do wybudowania i przekazania na rzecz MPWiK sieci wodociągowej, położonej na działkach należących do Gminy (zarządzanych przez MPWiK bądź dzierżawionych przez Wnioskodawcę). MPWiK z kolei zobowiązane jest do przejęcia sieci, a następnie do dostarczania wody za pośrednictwem tej sieci i wybudowanych przez Wnioskodawcę instalacji wewnętrznych i przyłączy do kompleksu edukacyjno-badawczego Wnioskodawcy – na podstawie odrębnych umów. Za przekazanie sieci MPWiK zapłacić ma na rzecz Wnioskodawcy 40% wartości sieci ustalonej na podstawie kosztorysu powykonawczego. Cena ta ma zostać powiększona o należny podatek VAT, przy czym w umowie zastrzeżono, iż kwota VAT wynosić ma nie więcej niż 40% wartości sieci ustalonej w § 2 ust. 4, tj. 67.238,12 zł netto. Zarówno Wnioskodawca, jak i MPWiK są czynnymi podatnikami VAT.
Brzmienie powołanego przepisu art. 8 ust. 1 ustawy wskazuje, że zawarta w nim definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników, w ramach ich działalności gospodarczej.
Wnioskodawca wskazuje, iż poniósł nakłady inwestycyjne w obcym środku trwałym (gruncie) należącym do Gminy. Tym samym, w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do dostawy towarów, a do zwrotu nakładów poniesionych w obcym środku trwałym.
Przy zwrocie nakładów nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel, ponieważ przedmiot dzierżawy/zarządzania (grunt) przez cały okres trwania tego stosunku pozostaje własnością Gminy. Ponadto, czynność przeniesienia poniesionych nakładów inwestycyjnych na MPWiK nie jest dostawą towarów, bowiem nie mieści się w definicji towaru, zawartej w cyt. art. 2 pkt 6 ustawy.
Zatem, zwrot nakładów nie wiąże się z transferem praw własności. W tej sytuacji – przeniesienie kosztów inwestycji na MPWiK należy traktować jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy.
W rozpatrywanej sprawie poniesione przez Wnioskodawcę nakłady stanowią inwestycję w obcym środku trwałym i są sumą wydatków poniesionych w stosunku do niestanowiącego jego własności środka trwałego (gruntu). Wnioskodawca pragnie rozliczyć się z MPWiK poprzez zbycie tych nakładów. Zatem, otrzymanie zwrotu nakładów inwestycyjnych, z uwagi na fakt, że przedmiotem świadczenia jest przekazanie za wynagrodzeniem ulepszeń na cudzą rzecz, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
Wskazać należy, iż nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. W sytuacji przedstawionej we wniosku mamy do czynienia ze świadczeniem wzajemnym, bezpośrednim i ekwiwalentnym, polegającym na zbyciu nakładów dokonanych przez Wnioskodawcę na rzecz MPWiK, w zamian za zapłatę określonej kwoty.
W interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja 2013 r. sygn. ILPP2/443-207/13-4/MN wskazano, iż podstawą opodatkowania VAT transakcji sprzedaży sieci wodociągowej jest cena określona w umowie pomiędzy stronami, odpowiadająca 40% wartości sieci ustalonej na podstawie kosztorysu powykonawczego.
Mając powyższe na uwadze, obciążenie tytułem zwrotu nakładów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz powoduje powstanie obowiązku podatkowego po stronie zbywającego nakłady – Wnioskodawcy, które powinno zostać udokumentowane fakturą VAT, wystawioną zgodnie z art. 106 ustawy oraz przepisami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68 poz. 360 ze zm.).
Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku bądź zwolnienie od podatku. Jednakże, w analizowanej sprawie nie ma zastosowania obniżona stawka podatku ani zwolnienie od podatku, a tym samym przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej.
Według art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Reasumując, sprzedaż nakładów związanych z budową sieci wodociągowej na rzecz MPWiK spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, a zatem Wnioskodawca zobowiązany jest do udokumentowania rozliczenia nakładów za pomocą faktury VAT. W konsekwencji, Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z budową sieci wodociągowej.
ILPP2/443-207/13-5/MN