Source: https://www.gofin.pl/pit/17,1,372,249170,swiadczenie-uslug-za-granica.html
Timestamp: 2020-08-11 18:43:49
Legal References Found: art. 3
 art. 7
 art. 5
 art. 12
 art. 7
 Art. 12
 art. 12
 art. 23

Document Content:
Świadczenie usług za granicą - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2019 » Dochody zagraniczne » Świadczenie usług za granicą
Przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą świadczy usługi najmu samochodów osobowych na terenie Polski i Holandii. W Holandii świadczy również usługi warsztatowe. Miejsce zamieszkania do celów podatkowych ma w Polsce. Czy dochód z tytułu świadczenia tych usług w Holandii podlega opodatkowaniu w Holandii?
Dochody osoby fizycznej posiadającej miejsce zamieszkania w Polsce i prowadzącej działalność gospodarczą poprzez położony w Holandii zakład podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Holandii.
Status polskiego rezydenta podatkowego przysługuje osobom fizycznym, które mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jak wskazują regulacje zawarte w art. 3 ust. 1a updof, o miejscu zamieszkania decyduje:
posiadanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodka interesów życiowych) lub
Takie osoby podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (art. 3 ust. 1 updof). Zasadę tę stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska (art. 4a updof).
Teksty umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dostępne są w serwisie www.przepisy.gofin.pl
W omawianym przypadku opodatkowanie dochodów uzyskanych przez polskiego przedsiębiorcę w Holandii należy rozpatrywać na gruncie postanowień konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r. nr 216, poz. 2120), zwanej dalej konwencją.
Regulacje dotyczące opodatkowania przedsiębiorców zawiera art. 7 ust. 1 konwencji. W myśl tego przepisu zyski przedsiębiorstwa umawiającego się państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie (tu: w Polsce), chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim umawiającym się państwie (tu: w Holandii) poprzez położony tam zakład. Wówczas zyski tego przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim państwie, ale tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Zagraniczny zakład to - stosownie do art. 5a pkt 22 updof - stała placówka, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa. Zakład to również plac budowy, budowa, montaż lub instalacje, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa. Zakład oznacza też osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje.
Przy czym powołaną definicję zagranicznego zakładu należy stosować z uwzględnieniem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska. Oznacza to, że pierwszeństwo mają definicje zakładu określone w postanowieniach poszczególnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.
W rozumieniu konwencji określenie "zakład" oznacza stałą placówkę (w szczególności: miejsce zarządu, filię, biuro, fabrykę, warsztat), przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa (art. 5 ust. 1 i 2 konwencji).
W opisanym w treści pytania przypadku podatnik świadczy usługi warsztatowe. Zakładamy więc, że przedsiębiorca dysponuje warsztatem (placówką), w którym prowadzi działalność gospodarczą. Aby stwierdzić, że podatnik prowadzi działalność za granicą za pośrednictwem "zakładu" w rozumieniu konwencji, placówka musi mieć charakter stały. Konwencja nie reguluje, jaki okres czasu wpływa na uznanie placówki za mającą stały charakter. Z Komentarza OECD (Modelowa konwencja w sprawie podatku od dochodu i majątku, wersja skrócona lipiec 2010, Warszawa 2011, wydana przez Wolters Kluwer Polska Sp. z o.o., str. 116), wynika, że placówka ma charakter stały, jeśli jest utworzona w określonym miejscu, z pewnym stopniem trwałości.
W omawianym przypadku przedsiębiorca osiąga w Holandii dochody m.in. z najmu samochodów osobowych, które na gruncie konwencji spełniają definicję należności licencyjnych (art. 12 ust. 4 konwencji). Oznacza to, że dochody te są z jednej strony należnościami licencyjnymi (których dotyczy art. 12 konwencji), a z drugiej stanowią część zysków zakładu (których dotyczy art. 7 konwencji). Art. 12 ust. 5 konwencji reguluje wzajemną relację przepisów dotyczących opodatkowania należności licencyjnych i zysków przedsiębiorstwa. Przewiduje on wyłączenie stosowania art. 12 ust. 1 i 2 konwencji, jeżeli osoba uprawniona do należności licencyjnych, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie, prowadzi w drugim umawiającym się państwie, z którego pochodzą należności licencyjne, działalność gospodarczą poprzez zakład w nim położony, a prawa lub majątek, z tytułu których wypłacane są należności licencyjne, faktycznie wiążą się z działalnością tego zakładu. W takim przypadku stosuje się odpowiednio postanowienia artykułu 7 konwencji.
Zakładając, że w omawianym stanie faktycznym podatnik wykonuje usługi warsztatowe i najmu samochodów na terytorium Holandii poprzez położony tam zakład (za pośrednictwem stałej placówki), zyski zakładu mogą być opodatkowane zarówno w Polsce, jak i w Holandii.
Przy rozliczaniu w Polsce dochodów osiągniętych w Holandii podatnik powinien, zgodnie z art. 23 ust. 5 konwencji, zastosować metodę proporcjonalnego odliczenia. Polega ona na tym, że podatek zapłacony za granicą podlega w Polsce odliczeniu od podatku obliczonego od łącznych dochodów uzyskanych w roku podatkowym, ale tylko do wysokości podatku przypadającego na dochód uzyskany za granicą.
•Opodatkowanie u źródła wypłacanych odsetek
•Zakup usług pozyskiwania personelu
•Rozliczenie dochodów z działalności prowadzonej za granicą i w Polsce przez podatnika opodatkowanego podatkiem liniowym
•Wypłata należności z tytułu umowy leasingu zawartej z zagraniczną firmą a pobór zryczałtowanego podatku u źródła
•Dochody ze świadczenia usług za granicą
•Świadczenie usług najmu na rzecz kontrahenta zagranicznego
•PIT od należności cudzoziemców wykonujących zlecenie za granicą
•Zatrudnienie cudzoziemców do sezonowej pracy przy zbiorach
•Opodatkowanie usług świadczonych w Niemczech
•Podatek za płacony za granicą nie obniża podstawy opodatkowania
• Zeznanie podatkowe osoby "młodej" uzyskującej dochody w Polsce i za granicą
• Dochody osób fizycznych pracujących za granicą - rozliczenie roczne za 2019 r.