Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/1061-iptpp3-4512-44-2016-2-aln-ustalenie-mozliwosci-184856134
Timestamp: 2020-06-05 16:51:50
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 111
 art. 106
 art. 87
 art. 15
 art. 106
 art. 109
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 90
 art. 120
 art. 125
 art. 130
 art. 134
 art. 138
 art. 112
 art. 106
 art. 87
 art. 106
 art. 87

Document Content:
1061-IPTPP3.4512.44.2016.2.ALN, Ustalenie możliwości wystawienia faktury dla osoby prawnej do biletu miesięcznego wystawionego dla
1061-IPTPP3.4512.44.2016.2.ALN, Ustalenie...
1061-IPTPP3.4512.44.2016.2.ALN - Ustalenie możliwości wystawienia faktury dla osoby prawnej do biletu miesięcznego wystawionego dla osoby fizycznej.
Ustalenie możliwości wystawienia faktury dla osoby prawnej do biletu miesięcznego wystawionego dla osoby fizycznej.
1061-IPTPP3.4512.44.2016.2.ALN
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2016 r. (data wpływu 29 stycznia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 marca 2016 r. (data wpływu 21 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
* możliwości wystawienia faktury dla osoby prawnej do biletu miesięcznego wystawionego dla osoby fizycznej - jest nieprawidłowe
* dołączenia do kopii faktury VAT paragonu fiskalnego - jest nieprawidłowe.
W dniu 29 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
* możliwości wystawienia faktury dla osoby prawnej do biletu miesięcznego wystawionego dla osoby fizycznej;
* dołączenia do kopii faktury VAT paragonu fiskalnego.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 marca 2016 r. (data wpływu 21 marca 2016 r.) w zakresie doprecyzowania stanu faktycznego, postawienia pytania oraz przedstawienia stanowiska w sprawie.
Na podstawie art. 14b paragraf 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) PKS..... Sp. z o.o. zwraca się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie stosowania przepisów art. 111 ust. 1 oraz art. 106h ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)
PKS..... Spółka z o.o. jest przewoźnikiem świadczącym usługi w zakresie rozkładowych przewozów pasażerskich. Ewidencja sprzedaży biletów miesięcznych prowadzona jest za pomocą kas fiskalnych. Bilety miesięczne mają charakter imienny (zawierają imię i nazwisko oraz adres zameldowania osoby kupującej bilet). Osoba kupująca bilet zobowiązana jest do posiadania biletu miesięcznego przez okres jego ważności celem okazania go kierowcy autobusu lub osobie kontrolującej.
Osoba fizyczna zakupiła od Wnioskodawcy bilet miesięczny relacji:.... -.... Wnioskodawca wskazał, że Osoba ta, poprosiła potem o wystawienie faktury VAT nie na siebie lecz na osobę prawną (firmę).
W uzupełnieniu wniosku z dnia 17 marca 2016 r. wskazano:
PKS..... spółka z o.o jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Pytanie nr 2 we wniosku ORD-IN dotyczy wyłącznie faktury wystawionej dla osoby prawnej, która zajmuje się rehabilitacją społeczno-zawodową osób niepełnosprawnych.
Bilet miesięczny będący przedmiotem wniosku został zakupiony przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności, która jest pracownikiem osoby prawnej.
Bilet miesięczny jest jednocześnie paragonem fiskalnym. Zawiera następujące dane: nr biletu, datę ważności, imię i nazwisko pasażera oraz jego adres i numer dowodu osobistego, relację przejazdu oraz ilość k.m. przystanek wsiadania i wysiadania pasażera (w jedną i drugą stronę) kurs cenę biletu, datę sprzedaży. (kserokopia kopii biletu miesięcznego w załączeniu).
Na pytanie w wezwaniu, czy nabywcą biletu miesięcznego imiennego jest osoba prawna, Wnioskodawca wskazał, że nabywcą biletu miesięcznego nie jest osoba prawna.
Na pytanie w wezwaniu, czy osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, która dokonała fizycznie zakupu biletu imiennego, została umocowana do żądania wystawienia faktury w imieniu nabywcy - osoby prawnej, Wnioskodawca odpowiedział, że osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, która dokonała zakupu biletu imiennego nie została umocowana do wystawienia faktury w imieniu nabywcy-osoby prawnej. Wnioskodawca wskazał, że osoba prawna prosi o wystawienie faktury w celu sfinansowania kosztów dojazdu do pracy pracownika.
1. Czy w powyższym stanie prawnym można wystawić Fakturę VAT na osobę prawną (firmę) jeżeli na bilecie miesięcznym widnieje imię i nazwisko osoby fizycznej. Jeżeli tak, to Wnioskodawca prosi o podanie warunków jakie należy spełnić aby wystawić fakturę.
2. Czy i jakie dokumenty powinien podłączyć PKS..... sp. z o.o do kopii faktury... (pytanie nr 2 ostatecznie postawiono w uzupełnieniu wniosku i dotyczy wyłącznie faktury wystawionej dla osoby prawnej, która zajmuje się rehabilitacją społeczno-zawodową osób niepełnosprawnych)
Artykuł 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) Stanowi, że podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Ordynacja podatkowa art. 87 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) nakłada na podatników prowadzących działalność gospodarczą obowiązek wystawienia faktury potwierdzającej dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi na żądanie kupującego.
Artykuł 106h ust. 1 ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług mówi, że w przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tą sprzedaż.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest następujące: PKS..... Sp. z o.o powinien wystawić fakturę na osobę prawną (firmę). Jednakże pod warunkiem, że zaistnieją okoliczności potwierdzające możliwość wystawienia takiej faktury.
Wnioskodawca uważa, że osoba prawna powinna napisać oświadczenie, w jakim celu jest mu potrzebna faktura np. że osoba fizyczna, na którą wystawiony jest bilet miesięczny jest ich pracownikiem.
W uzupełnieniu wniosku przedstawiono następujące stanowisko do pytania nr 2: Do kopii faktury należy podłączyć oryginał paragonu fiskalnego, ponieważ wystawienie faktury nie musi nastąpić w tym samym miesiącu co sprzedaż biletu miesięcznego osoba kupująca bilet miesięczny w okresie ważności powinna posiadać go w czasie podróży, jednakże po tym terminie bilet powinna zdać i powinno się go podłączyć pod kopię faktury na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę (art. 106b. ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 106e ust. 1 ustawy, faktura powinna zawierać m.in.:
Należy wskazać, iż na podstawie art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 130d, art. 134 oraz art. 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
* dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać wydrukowany dokument nabywcy (pkt 1);
* przechowywać kopie dokumentów kasowych przez okres wymagany w art. 112, zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z późn. zm.) (pkt 6);
* stosować kasy rejestrujące wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, z zastrzeżeniem ust. 3b (pkt 7);
* dokonywać wydruku emitowanych przez kasę rejestrującą dokumentów i ich kopii (pkt 8).
Kwestie dotyczące prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. , poz. 363).
Stosownie do § 2 ww. rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
* dokumencie fiskalnym - rozumie się przez to paragon fiskalny, fakturę i raport fiskalny (pkt 1);
* innym podmiocie - rozumie się przez to agenta, zleceniobiorcę, pośrednika lub inną osobę, która na podstawie umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze dokonuje sprzedaży w imieniu lub na rzecz podatnika zobowiązanego do prowadzenia ewidencji (pkt 3);
* kasie własnej - rozumie się przez to kasę podatnika obowiązanego do jej stosowania w zakresie prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży albo prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży i ewidencji prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników (pkt 6);
* paragonie fiskalnym - rozumie się przez to wydrukowany przez kasę dla nabywcy w momencie sprzedaży dokument potwierdzający dokonaną transakcję sprzedaży (pkt 12);
* raporcie fiskalnym (dobowym, okresowym, w tym miesięcznym, oraz rozliczeniowym) - rozumie się przez to dokument fiskalny zawierający dane sumaryczne o obrocie i kwotach podatku za daną dobę lub za wybrany okres w ujęciu według poszczególnych stawek podatku oraz sprzedaży zwolnionej od podatku (pkt 19).
* wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny (pkt 1);
* sporządzają raport fiskalny dobowy po zakończeniu sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem pierwszej sprzedaży w dniu następnym (pkt 3);
* dokonują wydruku wszystkich emitowanych przez kasę dokumentów i w przypadku kas innych niż z elektronicznym zapisem kopii, kopii tych dokumentów na taśmie papierowej (pkt 7);
* przechowują kopie dokumentów fiskalnych przez okres wymagany w ustawie oraz w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330) (pkt 8).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest przewoźnikiem świadczącym usługi w zakresie rozkładowych przewozów pasażerskich i jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Bilet miesięczny będący przedmiotem wniosku został zakupiony przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności, która jest pracownikiem osoby prawnej. Bilet miesięczny jest jednocześnie paragonem fiskalnym. Wnioskodawca wskazał, że osoba prawna wniosła o wystawienie faktury w celu sfinansowania kosztów dojazdu do pracy pracownika.
Mając na uwadze, fakt, że jak wskazał Wnioskodawca, osoba prawna wniosła o wystawienie faktury w celu sfinansowania kosztów dojazdu do pracy pracownika, należy zauważyć, że Spółka (osoba prawna) działa w tym przypadku, jako podmiot działający we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej, czyli pracownika. Tym samym osoba prawna nabywa we własnym imieniu usługę transportową na rzecz pracownika, który z tej usługi faktycznie korzysta.
Odnosząc powołane przepisy do opisanego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, jest obowiązany do wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż na rzecz osoby prawnej.
Podkreślić należy, że w systemie podatku od towarów i usług faktury są dokumentami sformalizowanymi potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług.
Faktura będąca przedmiotem zapytania winna potwierdzać czynności faktycznie dokonane między Wnioskodawcą a osobą prawną. Zatem wystawiona faktura winna dokumentować zdarzenie gospodarcze, jakim jest sprzedaż biletu miesięcznego dla konkretnego pracownika osoby prawnej. Przy czym należy zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zabraniają dołączania do faktury dodatkowych dokumentów takich jak oświadczenia.
Należy zauważyć, iż w przypadku Wnioskodawcy nie będzie miał zastosowania przepis art. 87 ustawy - Ordynacja podatkowa, który nakłada na podatników prowadzących działalność gospodarczą obowiązek wystawienia faktury potwierdzającej dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi na żądanie kupującego. W przypadku Wnioskodawcy obowiązek wystawienia faktury wynika z przepisu art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż na rzecz innego podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
W powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy, iż jest zobowiązany na żądanie nabywcy wystawić fakturę w myśl art. 87 ustawy - Ordynacja podatkowa, uznano za nieprawidłowe.
Odnosząc się do kwestii obowiązku dołączenia do kopii faktury VAT dokumentów w tym m.in. paragonu fiskalnego, należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku mamy do czynienia z sytuacją, gdy Wnioskodawca dokonuje sprzedaży na rzecz osoby prawnej, a więc podmiotu niebędącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej ani też rolnikiem ryczałtowym. Zatem Wnioskodawca nie jest obowiązany do ewidencjonowania tej sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Z drugiej jednak strony, kasa rejestrująca jest szczególnego rodzaju ewidencją podatkową. Ma ona charakter ewidencji sprzedaży, gdyż zarejestrowaniu w niej podlegają transakcje opodatkowane wykonane przez podatnika.
W konsekwencji, nie jest błędem, jeśli podatnik ewidencjonuje w kasie rejestrującej np. całą sprzedaż jaka występuje w jego przedsiębiorstwie. Nie można bowiem czynić podatnikowi zarzutu z tego, że wykonał swój obowiązek aż nadto, ewidencjonując w kasie inne dodatkowe czynności. Jednakże podatnik musi zadbać o to, aby deklaracja podatkowa sporządzana na podstawie prowadzonych w firmie ewidencji, które dwukrotnie obejmują tę samą sprzedaż, (np. gdy w kasie zarejestrowana została również sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą udokumentowana fakturą VAT), była rzetelna.
Należy zwrócić uwagę, że Wnioskodawca znajduje się w specyficznej sytuacji, gdyż dokonuje sprzedaży dla osoby prawnej, a przy zastosowaniu kasy fiskalnej drukuje bilety dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej-pracownika osoby prawnej. Fakt stosowania rozwiązania technicznego polegającego na generowaniu wydruków z kasy fiskalnej, będących równocześnie imiennymi biletami miesięcznymi, które następnie są podstawą do wystawienia faktury VAT dla osoby prawnej, nie stoi jednak w sprzeczności z przepisami o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży ww. usług przewozu świadczonych na rzecz osoby prawnej, zatem nie ma też obowiązku dołączania do kopii faktury paragonu dokumentującego tę sprzedaż. Odnośnie innych dokumentów załączanych do kopii faktury ustawa o podatku od towarów i usług nie nakłada na podatnika dodatkowych obowiązków w tym zakresie.
W powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.