Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/ippb4-4511-82-15-4-jk3
Timestamp: 2017-09-25 20:36:42
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 1
 art. 26
 art. 9
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IPPB4/4511-82/15-4/JK3 | Interpretacja indywidualna
Możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia pracowników
IPPB4/4511-82/15-4/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2015 r. (data wpływu 22 stycznia 2015 r.) uzupełnionym pismem (data nadania 31 marca 2015 r., data wpływu 7 kwietnia 2015 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 23 marca 2015 r. Nr IPPB4/4511-82/15-2/JK3 (data nadania 23 marca 2015 r., data doręczenia 25 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia pracowników - jest prawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Z uwagi na braki formalne pismem z dnia 23 marca 2015 r. Nr IPPB4/4511-82/15-2/JK3 (data nadania 23 marca 2015 r., data doręczenia 25 marca 2015 r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem (data nadania 31 marca 2015 r., data wpływu 7 kwietnia 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność w zakresie usług informatycznych. W ramach prowadzonej działalności Spółka zatrudnia na podstawie umów o pracę programistów, którzy w ramach swoich obowiązków pracowniczych tworzą także utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jednolity z 2006 r. Nr 90, poz.631 ze zm.) (dalej: „ustawa o prawach autorskich”).
Umowy z programistami stosowane przez Spółkę nie zawierały dotychczas postanowień regulujących zasady odpłatności za autorskie prawa majątkowe przysługujące pracownikom do stworzonych przez nich utworów.
W związku z powyższym Spółka zamierza dokonać zmiany umów o pracę poprzez wprowadzenie do nich postanowień zgodnie z którymi:
Strony umowy sprecyzują w niej, że obowiązki pracownika programisty w określonej części (np.70% czasu pracy) obejmują działalność twórczą polegającą między innymi na opracowaniu programów komputerowych, zaś w pozostałej części będą to inne obowiązki pracownicze określone w umowie o pracę,
Strony umowy określą, że wynagrodzenie pracownika programisty w części odpowiadającej nakładowi czasu pracy na działalność twórczą (np.70% łącznego wynagrodzenia ze stosunku pracy) stanowi jednocześnie wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych do stworzonych przez niego utworów.
Zapytanie dotyczy przyszłych okresów podatkowych.
Czy w opisanych okolicznościach odnoszących się do zmienionych umów o pracę z pracownikami programistami będzie miał zastosowanie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT przewidujący koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% przychodu stanowiącego wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych przez pracowników programistów (w podanym przykładzie 70% łącznego wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy), pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe...
Zdaniem Spółki, do sytuacji przyszłej określonej zmienionymi umowami o pracę z pracownikami programistami będzie miał zastosowanie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, zgodnie z którym „koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, tub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
W cenie Spółki w przypadku, gdy praca programistów w zakresie działalności twórczej prowadzi do powstania utworu w rozumieniu ustawy o prawach autorskich to jest do powstania rezultatu, który posiada indywidualny charakter, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia, wówczas cytowany powyżej przepis znajdzie zastosowanie. Zgodnie z jego brzmieniem odnosi się on bowiem do tych wszystkich przypadków, które dotyczą korzystania przez twórców z przysługujących im autorskich praw majątkowych lub rozporządzania nimi. Zmiany do umów o pracę w wersji zaproponowanej przez Spółkę przewidują podział wynagrodzenia na część odnoszącą się do działalności twórczej pracowników oraz część obejmującą pozostałe czynności wykonywane na podstawie stosunku pracy. Tym samym w części w jakiej wynagrodzenie ze stosunku pracy jest jednocześnie wynagrodzeniem za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów będzie ono stanowiło przychód, do którego stosuje się przepisy o kosztach jego uzyskania określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT.
Powyższe stanowisko Spółki potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2010 r., sygn. IBPBII/1/415-607/10/BD.
W takim przypadku koszty uzyskania przychodów ustala się zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, który w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r. nadanym art. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 24 października 2012 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 1278) stanowi, że koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy).
Na podstawie art. 22 ust. 10 ustawy, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio. Przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, ze w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż kwota określona w ust. 9a (art. 22 ust. 10a ustawy).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, takich jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie usług informatycznych. W ramach prowadzonej działalności Spółka zatrudnia na podstawie umów o pracę programistów, którzy w ramach swoich obowiązków pracowniczych tworzą także utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Umowy z programistami stosowane przez Spółkę nie zawierały dotychczas postanowień regulujących zasady odpłatności za autorskie prawa majątkowe przysługujące pracownikom do stworzonych przez nich utworów. W związku z powyższym Spółka zamierza dokonać zmiany umów o pracę poprzez wprowadzenie do nich postanowień zgodnie z którymi:
strona umowy jest twórcą bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy,
do przychodów osiągniętych z tego źródła mogą być zastosowane, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 50% koszty uzyskania przychodu.
Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że jeżeli wszystkie warunki, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w celu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu przeniesienia praw autorskich, zostaną spełnione – to wówczas możliwe będzie zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do przychodów osiąganych przez pracowników z tytułu wykonywanych prac o charakterze twórczym ustalonego proporcjonalnie do czasu pracy, jednak koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Po przekroczeniu przez pracownika w danym roku podatkowym limitu kosztów uzyskania przychodów w wysokości wynikającej z brzmienia art. 22 ust. 9a ustawy, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 cytowanej ustawy Spółka jako płatnik powinna stosować zerowe koszty uzyskania przychodów, bowiem do tego przychodu nie przysługują inne zryczałtowane koszty uzyskania przychodów, niezależnie, czy pracownik złoży pracownikowi lub nie oświadczenie dotyczące rezygnacji z ich stosowania.
Do pozostałego przychodu z wynagrodzenia za pracę nie mającego charakteru pracy twórczej koszty uzyskania przychodu określone będą na podstawie art. 22 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
P-1/415/01/2006 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
IPPB2/4511-35/15-7/MG | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-117/15-2/JK2 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-102/15-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-70/15-3/JK3 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-607/10/BD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawa autorskie > IPPB4/4511-82/15-4/JK3