Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb1-415-287-13-2-aa-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184745484
Timestamp: 2020-05-26 03:42:38
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 14

Document Content:
ILPB1/415-287/13-2/AA - Pismo wydane przez:...
ILPB1/415-287/13-2/AA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2013 r. (data wpływu 12 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konsekwencji podatkowych związanych z darowizną części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.
W dniu 12 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konsekwencji podatkowych związanych z darowizną części przedsiębiorstwa.
Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (...), jest czynną podatniczką podatku od towarów i usług. Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni prowadzona jest w (...) (głównym miejscu wykonywania działalności), w zakresie wynajmu nieruchomości własnych oraz świadczenia usług na rzecz najemców w zakresie robót budowlanych mających na celu przystosowanie, aranżację lub odnowienie wynajmowanych od Zainteresowanej nieruchomości mieszkalnych.
W oddziale firmy (...), Wnioskodawczyni prowadzi działalność w zakresie usług oświetlenia, nagłośnienia oraz obsługi technicznej imprez, zgromadzeń, koncertów, sprzedaży, naprawy, produkcji, wynajmu oraz montażu sprzętu nagłośnieniowego, oświetleniowego, estradowego, transportu, przygotowania i zabezpieczenia imprez, zgromadzeń, koncertów. Rodzaj, zakres i miejsca wykonywania działalności zgodny jest z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Całość świadczonych usług oraz dostaw towarów w ramach działalności Zainteresowanej, z wyłączeniem najmu nieruchomości własnej, stanowiącej nieruchomość mieszkalną, wynajmowaną na cele mieszkaniowe, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Na podstawie prowadzonej księgowości jest możliwość przyporządkowania poszczególnych, zarejestrowanych zdarzeń gospodarczych, określonemu rodzajowi działalności, w tym oddziałowi przedsiębiorstwa.
Oddział jest formalnie wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni, posiadając własny regulamin nadany 9 stycznia 2012 r. oraz własny rachunek bankowy, na którym dokonywane są wszelkie rozliczenia w ramach prowadzonej tam działalności.
Oddział, w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności posiada również wyodrębniony majątek - środki trwałe podlegające amortyzacji, wyodrębnione aktywa obrotowe, wierzytelności oraz zobowiązania. Przychody generowane przez działalność w ramach oddziału w pełni pokrywają koszty jego funkcjonowania. Również w sferze zatrudnienia osoba wyznaczona spośród pracowników oddziału posiada uprawnienia do samodzielnego zarządzania czasem pracy oraz koordynowania działań zatrudnionego personelu. Pracownicy w ramach swoich obowiązków wykonują wyłącznie czynności przypisane działalności oddziału. Działalność oddziału prowadzona jest w oparciu o teren i pomieszczenia będące przedmiotem najmu.
W przyszłości Wnioskodawczyni zamierza przekazać część swojego przedsiębiorstwa, w postaci wyżej opisanego oddziału synowi w drodze darowizny. W oparciu o darowane składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład, syn będzie kontynuował działalność gospodarczą, prowadząc działalność gospodarczą na własny rachunek.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy darowizna części przedsiębiorstwa spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym u darczyńcy.
Zdaniem Wnioskodawczyni, umowa darowizny dokonana na podstawie przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny ma charakter nieodpłatny i jednostronny. W związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje żadnych wartości pieniężnych, ani innego przysporzenia majątkowego. W związku z powyższym przekazanie darowizną części przedsiębiorstwa synowi nie będzie wywoływało skutków podatkowych u darczyńcy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1983 r. Nr 45, poz. 207 z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.
Z powyższych przepisów wynika zatem, iż każda darowizna, bez względu na przedmiot darowizny, a zatem również darowizna składników materialnych jak i niematerialnych stanowiących część przedsiębiorstwa, dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza jej opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.
Z powyższych przepisów wynika zatem, iż każda darowizna (w której obdarowanym jest osoba fizyczna), bez względu na przedmiot darowizny, a zatem również darowizna składników materialnych stanowiących przedsiębiorstwo, dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia "darowizna", dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).
W przypadku darowizny mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym świadczeniem. W związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje jednakże żadnych wartości pieniężnych, ani innego przysporzenia majątkowego. W związku z powyższym przekazanie części przedsiębiorstwa synowi w drodze darowizny nie będzie wywoływało skutków podatkowych u darczyńcy.
Jednocześnie zauważyć należy, iż w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawczyni w przyszłości zamierza przekazać część swojego przedsiębiorstwa, w postaci opisanego we wniosku oddziału synowi w drodze darowizny.
Reasumując, przekazanie darowizną części przedsiębiorstwa synowi nie będzie wywoływało skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych dla Wnioskodawczyni.
Jednocześnie tut. Organ wskazuje, iż wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.