Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/0114-kdip3-3-4011-295-2018-1-jk3
Timestamp: 2019-03-18 19:26:15
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 35
 art. 501
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 FSK 
 art. 31
 art. 9
 art. 21
 art. 10

Document Content:
♦ › Podział majątku › 0114-KDIP3-3.4011.295.2018.1.JK3
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego- podział majątku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2018 r. (data wpływu 18 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. W 2003 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem lokal mieszkalny (dalej: Mieszkanie), który wszedł do majątku wspólnego w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej. W 2014 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem wprowadzili pomiędzy sobą rozdzielność majątkową i w związku ze zmianą ustroju majątkowego w małżeństwie małżonkowie dokonali podziału dotychczasowego majątku wspólnego. W ramach podziału własność Mieszkania przypadła w całości Wnioskodawczyni, która w ten sposób stała się jedyną właścicielką Mieszkania. Podział majątku wspólnego przeprowadzony został bez żadnych wzajemnych spłat.
Już po opisanym powyżej podziale majątku wspólnego - w 2016 r. - Wnioskodawczyni rozwiodła się z mężem. Następnie - w 2017 roku - Wnioskodawczyni sprzedała Mieszkanie, o którym mowa powyżej.
Mieszkanie, o którym mowa powyżej, nie było wykorzystywane przez Wnioskodawczynię ani przez Jej męża (w okresie trwania małżeństwa) do prowadzenia działalności gospodarczej.
Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym powyżej stanie faktycznym przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie - stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
Należy zauważyć, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwota uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw. Aby zatem ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż mieszkania podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie do art. 501 ww. Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Z powyższego wynika, że wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności -tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.
Warto zwrócić uwagę na uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd wskazał, iż dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków. Jakkolwiek przywołana uchwała dotyczyła nieco innego stanu faktycznego, to jednak zawarte w niej argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w prawie do lokalu mieszkalnego dojdzie np. po ustanowieniu rozdzielności i podziale majątku wspólnego. Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej np. poprzez rozwód następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tę datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia sprzedanego w 2017 r. lokalu mieszkalnego, należy uznać datę nabycia tych praw do ustawowej wspólności majątkowej, tj. 2003 r. W konsekwencji należy uznać, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w roku 2017 lokalu mieszkalnego, nabytego 2003 r. do majątku wspólnego małżonków, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Warto podkreślić, że powyższe stanowisko znajduje również oparcie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Jako przykład warto przywołać choćby interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 lutego 2018 r. sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.12.2018.1.SR, czy interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lutego 2018 r. (Nr 0114-KDIP3-2.4011.404. 2017.1.AK1.
Podobną linię wykładni prezentuje również orzecznictwo sądów administracyjnych. Niezależnie od cytowanej już powyżej uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, warto wskazać również, że Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 24 sierpnia 2017 r., (sygn. akt II FSK 2012/15) stwierdził, iż nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej. W cytowanym wyroku Sąd zauważył również, że przychód ze sprzedaży mieszkania przez małżonka nie podlega PIT, jeśli od nabycia lokalu minęło 5 lat. Nie ma znaczenia, że w międzyczasie współmałżonkowie podzielili majątek. Podobnie w wyroku z dnia 20 maja 2016 r. (sygn. akt II FSK 1249/14) Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie, dowodził, że w sytuacji prawnej małżonków, których ustrój majątkowy objęty został wspólnością ustawową, trzeba szczególnie podkreślić, że zgodnie z art. 31 § 1 k.r.o. z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Podkreślić należy, że wspólność małżeńska ma specyficzny charakter; została ukształtowana jako wspólność łączna, którą charakteryzuje to, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Niewątpliwie sytuacja prawna małżonków objętych wspólnością ustawową jest szczególna. Oznacza bowiem, że nabycie w czasie jej trwania nieruchomości, wiąże się z nabyciem przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwencją takiego rozwiązania, w przypadku sprzedaży tego prawa, jest uznanie, że każdy z małżonków zbywałby to prawo w całości, a nie w określonym udziale, jako że jest wspólność bezudziałowa.
Na koniec warto również przywołać interpretację ogólną Nr DD2.8201.3.2017.KBF z dnia 8 lutego 2018 r. Jakkolwiek została ona wydana w nieco innym stanie faktycznym (dotyczyła ona nabycia własności nieruchomości w sytuacji śmierci jednego z małżonków), to jednak zawarte w niej konkluzje znajdą w pełni zastosowanie również w odniesieniu do stanu faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku.
Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2003 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem lokal mieszkalny, który wszedł do majątku wspólnego w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej. W 2014 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem wprowadzili pomiędzy sobą rozdzielność majątkową i w związku ze zmianą ustroju majątkowego w małżeństwie małżonkowie dokonali podziału dotychczasowego majątku wspólnego. W ramach podziału własność lokalu mieszkalnego przypadła w całości Wnioskodawczyni, która w ten sposób stała się jedyną właścicielką lokalu mieszkalnego. Podział majątku wspólnego przeprowadzony został bez żadnych wzajemnych spłat. W 2016 r. Wnioskodawczyni rozwiodła się z mężem. Następnie - w 2017 roku Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowy lokal mieszkalny.
Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa, przedstawiony opis stanu faktycznego oraz uchwałę NSA należy stwierdzić, że za datę nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w lokalu mieszkalnym, nabytych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, jak i udziałów nabytych w drodze podziału majątku wspólnego należy uznać 2003 r., kiedy to ww. lokal mieszkalny został nabyty do majątku wspólnego małżonków.
Zatem sprzedaż lokalu mieszkalnego dokonana w 2017 r. nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 2005 r., w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższym, nie powstał u Wnioskodawczyni obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu z tej sprzedaży.
0114-KDIP3-3.4011.295.2018.1.JK3
0114-KDIP3-1.4011.194.2018.2.LZ | Interpretacja indywidualna