Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-przedmiotowe/1462-ippb4-4511-190-2017-1-pp
Timestamp: 2018-04-26 15:09:51
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 155
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
♦ › Zwolnienia przedmiotowe › 1462-IPPB4.4511.190.2017.1.PP
W zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2017 r. (data wpływu do Delegatury Krajowej Informacji Skarbowej w Płocku 27 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 27 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 12 lutego 2016 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem na zasadach wspólności ustawowej, niezabudowaną nieruchomość rolną, oznaczoną jako działki nr 244 i 258 o łącznym obszarze 3,0100 ha. Grunty będące przedmiotem umowy sprzedaży oznaczone są jako grunty rolne: działka nr 244 o powierzchni 0,4800 ha oznaczona jest jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, pastwiska trwałe i rowy, zaś działka nr 258 o obszarze 2,5300 ha oznaczona jest jako grunty orne: pastwiska trwałe. Nabyte tym aktem grunty stanowiły gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, a w wyniku ich nabycia zostało powiększone gospodarstwo rolne Wnioskodawczyni oraz Jej męża, co zostało potwierdzone w akcie notarialnym. Ponadto Wnioskodawczyni podkreśla, że nie prowadzi działalności gospodarczej. Uzyskuje przychody wyłącznie z gospodarstwa rolnego.
W dniu 20 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedała przedmiotową nieruchomość osobie, która jest właścicielem nieruchomości rolnych o obszarze około 100 ha, co zostało potwierdzone w akcie notarialnym. Ponadto nabywca oświadczył, że przedmiotowa nieruchomość, tj. działki o nr 244 i 258 wejdą w skład gospodarstwa rolnego: nabywca zobowiązał się prowadzić gospodarstwo rolne co najmniej pięć lat od dnia nabycia.
Podsumowując, w lutym 2016 r. Wnioskodawczyni nabyła dwie nieruchomości rolne, w kwietniu 2016 r. dokonała sprzedaży gruntu na rzecz osoby prowadzącej gospodarstwo rolne. W wyniku tej transakcji Wnioskodawczyni uzyskała dochód.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Wnioskodawczyni nadmienia, że według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, grunt ten położony na terenie upraw polowych. Zbywane grunty są zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, a także stanowiły i nadal stanowią gospodarstwo rolne.
Czy przedmiotowe nieruchomości rolne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Jaki jest skutek podatkowy sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego przed upływem 5 lat od ich nabycia?
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem w wysokości 19% od dochodu, ponieważ uważa Ona, że spełniła przesłanki do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy.
Zbyte odpłatnie działki – sklasyfikowane jako grunty rolne, w wyniku sprzedaży nie zmieniły swojego charakteru rolnego. Zostały nabyte celem powiększenia, prowadzonego przez kupującego, 100 ha gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż gruntu rolnego wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego nie spowodował utraty jego charakteru rolnego, dalej kontynuowana będzie na nich działalność rolnicza.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły. Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 12 lutego 2016 r. nabyła aktem notarialnym na zasadach wspólności majątkowej niezabudowaną nieruchomość rolną. Grunty będące przedmiotem umowy sprzedaży oznaczone są jako grunty rolne. Nabyte tym aktem grunty stanowiły gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, a w wyniku ich nabycia zostało powiększone gospodarstwo rolne Wnioskodawczyni oraz Jej męża, co zostało potwierdzone w akcie notarialnym. Ponadto Wnioskodawczyni podkreśla, że nie prowadzi działalności gospodarczej. Uzyskuje przychody wyłącznie z gospodarstwa rolnego. W dniu 20 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedała przedmiotową nieruchomość osobie, która jest właścicielem nieruchomości rolnych o obszarze około 100 ha, co zostało potwierdzone w akcie notarialnym. Ponadto nabywca oświadczył, że przedmiotowa nieruchomość wejdzie w skład prowadzonego przez niego gospodarstwa rolnego.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że odpłatne zbycie nieruchomości (dwóch działek rolnych) w kwietniu 2016 r., które zostały nabyte w lutym 2016 r. stanowić będzie źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Tym samym w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Określony w zacytowanym wyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma zatem charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.
grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem – Lzr; ,
W związku z powyższym stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku dokonanej sprzedaży przedmiotowy grunt rolny nie utraci charakteru rolnego, to wówczas spełnione zostaną przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości (działek rolnych) na rzecz osoby posiadającej gospodarstwo rolne o powierzchni około 100 ha. Ponadto nabywca oświadczył, że będzie prowadził gospodarstwo rolne przez co najmniej 5 lat.
Natomiast, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży gospodarstwa rolnego na rzecz rolnika, które to grunty powiększyły prowadzone przez niego gospodarstwo rolne. Ponadto nabywca oświadczył, że będzie prowadził gospodarstwo rolne przez co najmniej 5 lat. Tym samym stwierdzić należy, że okoliczności wynikające z przedstawionego stanu faktycznego wskazują na spełnienie przesłanek, uprawniających do skorzystania ze zwolnienia, wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.
Zauważyć należy również, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego. Zatem z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego- zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy jedynie Wnioskodawczyni nie zaś małżonka. Jeśli małżonek oczekuje wydania interpretacji indywidualnej to powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.
1462-IPPB4.4511.190.2017.1.PP