Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp1-4512-659-15-dk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184839866
Timestamp: 2020-06-07 05:40:47
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 86
 art. 693
 art. 15
 art. 8
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IBPP1/4512-659/15/DK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP1/4512-659/15/DK - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP1/4512-659/15/DK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 sierpnia 2015 r. (data wpływu 7 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 28 września 2015 r. (data wpływu 30 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
* opodatkowania czynności udostępnienia części budynku parafialnego na podstawie umowy dzierżawy - jest prawidłowe,
* prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową domu parafialnego - jest prawidłowe,
* sposobu dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z budową domu parafialnego - jest prawidłowe.
Parafia X. (dalej: "Parafia") jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
Parafia planuje wydzierżawienie części budowanego Domu Parafialnego (tekst jedn.: 33,0% powierzchni użytkowej) na rzecz podmiotu/ów trzecich, pod prowadzenie działalności gospodarczej. Planowane do wydzierżawienia pomieszczenia usytuowane są na parterze oraz na I piętrze budynku. Łączna powierzchnia (użytkowa) pomieszczeń przeznaczonych do wydzierżawienia obejmuje 372 m2, a łączna powierzchnia użytkowa budynku wynosi 1.126,3 m2.
1. Parafia X. jest podatnikiem podatku VAT od 17 września 2007 r. Parafia X. dokonywała sprzedaży gruntów na rzecz Gminy Z. oraz podmiotów trzecich i z tego tytułu odprowadzała podatek VAT należny do Urzędu Skarbowego. Obecnie trudno jest ustalić z jakiego tytułu Parafia X. została podatnikiem podatku VAT (najprawdopodobniej przekroczenie obrotu), wynika to ze zmiany proboszcza oraz okresu przez jaki archiwizowane są dokumenty.
2. Na pytanie tut. organu "Z wniosku wynika, że Parafia realizuje inwestycję polegającą na budowie Domu Parafialnego, którego część (372 m2 tj. 33% powierzchni użytkowej) planuje wydzierżawić na rzecz podmiotu/podmiotów trzecich, pod prowadzenie działalności gospodarczej. Należy zatem podać do jakich czynności Wnioskodawca zamierza wykorzystywać pozostałą część budynku parafialnego (pozostałe 67%), tj. czy do czynności:
* opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jakich...),
* zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jakich...),
* niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jakich...)...",
3. Pozostała część budynku, która nie zostanie oddana w dzierżawę, będzie wykorzystywana na cele duszpasterskie oraz na potrzeby parafii w tym m.in.: salki katechetyczne, pomieszczenia związane z działalnością duszpasterską przeznaczone do spotkań grup parafialnych oraz na mieszkania dla księży i duszpasterzy przebywających w parafii. Osoby korzystające z tej części budynku (67%) nie będą ponosiły opłat za możliwość korzystania z pomieszczeń. Parafia nie będzie uzyskiwała z tego tytułu dochodów.
4. Decyzja o przeznaczeniu części budynku (372 m) na cele działalności opodatkowanej została podjęta w trakcie budowy. Inwestycja rozpoczęła się w latach dziewięćdziesiątych, zmieniające się warunki ekonomiczne i gospodarcze wpłynęły na sytuację finansową wielu parafii w Polsce. W związku z zaawansowaniem prac budowlanych, pomimo pogorszenia możliwości finansowych Parafii, nie porzucono planów budowy Domu Parafialnego. Zmianie uległa koncepcja funkcjonowania obiektu, który dzięki częściowemu wykorzystaniu na cele komercyjne będzie generował przychody pozwalające Parafii zabezpieczyć środki finansowe na jego bieżące utrzymanie. Decyzję taką podjęto pod koniec pierwszej dekady XXI wieku tj. w latach 2005-2010. Decyzja o zmianie koncepcji funkcjonowania części obiektu nie została udokumentowana i opierała się na oszacowaniu faktycznych możliwości udostępnienia części obiektu pod działalność komercyjną.
1. Czy odpłatne udostępnienie na rzecz podmiotów trzecich części budynku w ramach umowy dzierżawy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
2. Czy Parafii przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z wydatków związanych z realizacją inwestycji zgodnie z przyjętą proporcją: powierzchnia przeznaczona do dzierżawy, do powierzchni łącznej budynku tj. 372 m2 / 1.126,3 m2 = 33,0%.
3. Czy odliczenia kwot podatku naliczonego Parafia powinna dokonać w oparciu o zasady przewidziane w art. 86 ust. 10 i 13 ustawy o VAT tj. w rozliczeniu za okres (miesiąc) w którym Parafia otrzymała/otrzyma faktury od wykonawcy robót/dostawcy towarów lub usług.
1. Odpłatne udostępnianie w ramach umowy dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z tego podatku.
2. W związku z zamiarem wydzierżawienia części budowanego Domu Parafialnego, Parafii przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT związanego z realizacją inwestycji zgodnie z przyjętą proporcją powierzchni przeznaczonej do dzierżawy, do powierzchni łącznej budynku tj. 33,0%.
3. Odliczenia kwot podatku naliczonego Parafia powinna dokonać w oparciu o zasady przewidziane w art. 86 ust. 10 i 13 ustawy o VAT, tj. w rozliczeniu za okres (miesiąc), w którym otrzymała/otrzyma faktury od wykonawcy robót/dostawcy towarów lub usług. Jeżeli natomiast podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w powyższym terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Powyższe stanowisko Parafii znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydawanych w imieniu Ministra Finansów, np. w interpretacji indywidualnej z 24 lutego 2012 r. sygn. IPTPP1-1003/11-5/RG, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał, iż "Wobec powyższego oddanie w ramach umowy dzierżawy, tj. czynności cywilnoprawnej innemu podmiotowi nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie wydzierżawiającego i tym samym stanowi świadczenie usług o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, (...) umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, a więc zawarcie jej przez (...) podlega wyłączeniu ze zwolnienia od podatku VAT na mocy cyt. wyżej § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia, a tym samym będzie skutkowało opodatkowaniu tej czynności na zasadach ogólnych".
* zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz czy
* Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2011 r., sygn. ITPP1/443-611/11/ K,
* Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 28 kwietnia 2011 r., sygn. ILPP1/443-172/11-2/AK,
* Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2011 r., sygn. IPTPP1/443-398/11-4/JM oraz z dnia 23 sierpnia 2011 r., sygn. IPTPP1/443-643/11-3/JM,
* Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 czerwca 2009 r., sygn. IBPP4/443-562/09/KG.
W związku z powyższym w odniesieniu do towarów i usług wynikających z faktur w zakresie omawianej inwestycji, Parafii będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę - zgodnie z art. 86 ust. 10 i 13.
* Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 17 stycznia 2013 r. sygn. IBPP2/443-1/13/KO,
* Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 9 kwietnia 2013 r. sygn. IBPP1/443-1316/12/LSz,
* Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 4 stycznia 2013 r. sygn. IPTPP1/443-774/12-5/MW.
* prawidłowe - w zakresie opodatkowania czynności udostępnienia części budynku parafialnego na podstawie umowy dzierżawy,
* prawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową domu parafialnego,
* prawidłowe - w zakresie sposobu dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z budową domu parafialnego.
Parafia planuje wydzierżawienie części budowanego Domu Parafialnego (tekst jedn.: 33,0% powierzchni użytkowej) na rzecz podmiotu/ów trzecich, pod prowadzenie działalności gospodarczej. Łączna powierzchnia (użytkowa) pomieszczeń przeznaczonych do wydzierżawienia obejmuje 372 m2, a łączna powierzchnia użytkowa budynku wynosi 1.126,3 m2.
W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 693 § 1 z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia "działalność gospodarcza", w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych.
W analizowanym przypadku Parafia wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy - zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar czy usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji "zamiaru" wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dany podmiot ma osiągnąć dokonując tych czynności.
Należy w tym miejscu wskazać, że wprowadzenie tego przepisu jest implementacją zapisów zawartych w dyrektywie Rady 2009/162/UE z dnia 22 grudnia 2009 r. zmieniającej niektóre przepisy dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 10 z dnia 15 stycznia 2010 r., s. 14). Zgodnie z preambułą do niej, regulacje te mają zapewniać identyczne traktowanie podatników zawsze, gdy nieruchomości, które wykorzystują oni do celów działalności zawodowej, nie są wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z tą działalnością.
Zgodnie z przepisami wspólnotowymi, w przypadku nieruchomości stanowiącej część majątku przedsiębiorstwa danego podatnika i wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności, jak i do celów prywatnych podatnika, czy też ogólnie - do celów innych niż prowadzona przez podatnika działalność, podatek VAT od wydatków związanych z taką nieruchomością podlega odliczeniu wyłącznie do wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość została wykorzystana do celów działalności prowadzonej przez podatnika.
W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zostały spełnione w odniesieniu do części budynku parafialnego przeznaczonej na dzierżawę, ponieważ Parafia jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynnym, a wydatki inwestycyjne związane z budową tej części budynku będą miały związek z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (dzierżawa części budynku parafialnego - czynność opodatkowana).
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż w związku z zamiarem wydzierżawienia części budowanego Domu Parafialnego, Parafii przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT związanego z realizacją inwestycji zgodnie z przyjętą proporcją powierzchni przeznaczonej do dzierżawy - należało uznać za prawidłowe.
Przy czym w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., termin "dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych" do odliczenia podatku jest liczony dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wskazane wyżej przesłanki do odliczenia.
Warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ww. ustawy o VAT prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru (usługi) do realizacji czynności opodatkowanej - np. towar został częściowo wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - powoduje konieczność weryfikacji odliczenia podatku naliczonego. Z drugiej zaś strony stwarza również możliwość odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług, które początkowo przeznaczone do wykonywania czynności nieuprawniających do odliczenia ostatecznie zostają wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Należy zauważyć, że przez termin "zamiar" na gruncie podatku VAT należy pojmować nie wolę wewnętrzną ale wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych możliwych do stwierdzenia okoliczności.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że Parafii będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę zgodnie z art. 86 ust. 10 i 13 ustawy o VAT - należało uznać za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w X., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).