Source: https://interpretacje-podatkowe.org/malzonek/0115-kdit2-3-4011-260-2018-1-ad
Timestamp: 2019-03-23 14:25:33
Legal References Found: art. 10
 art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Małżonek › 0115-KDIT2-3.4011.260.2018.1.AD
Czy w przypadku gdy małżonkowie dokonują zniesienia majątku wspólnego i przenoszą w ślad za tym nieruchomość nieodpłatnie (bez spłat i dopłat) z majątku wspólnego do majątku odrębnego jednego z małżonków, czynność taka stanowi nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? W konsekwencji, czy pięcioletni termin, o którym mowa w tym przepisie powinien być liczony od dnia zniesienia i podziału majątku wspólnego, czy też od dnia nabycia nieruchomości do majątku wspólnego?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2018 r. (data wpływu 31 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 września 2018 r. (data wpływu 26 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości i daty biegu pięcioletniego okresu od nabycia nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości i daty biegu pięcioletniego okresu od nabycia nieruchomości. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 24 września 2018 r. (data wpływu 26 września 2018 r.).
Wnioskodawczyni wspólnie z mężem nabyła do współwłasności ustawowej małżeńskiej niżej wymienione nieruchomości, tj.:
w 2001 r. nieruchomość gruntową położoną w miejscowości „A”,
w 1994 r. nieruchomość gruntową położoną w miejscowości „B”,
w 1996 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu położonego w miejscowości „C”.
Wnioskodawczyni podaje, że nieruchomość położoną w miejscowości „B” nabyła wspólnie z mężem w 1994 r. w postaci prawa użytkowania wieczystego, a jej właścicielami stali się w dniu 18 czerwca 2010 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej z gminą (przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności).
W maju 2015 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę majątkową małżeńską znoszącą współwłasność ustawową i wprowadzającą ustrój rozdzielności majątkowej. Następnie zawarła umowę o częściowy podział majątku wspólnego.
Zgodnie z umową Wnioskodawczyni nabyła nieodpłatnie na wyłączną własność praw własności nieruchomości położonych w miejscowości „A” i „B” oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu położonego w miejscowości „C”.
Obie umowy (intercyza i umowa o częściowy podział majątku wspólnego) zawarte zostały w formie aktu notarialnego.
W grudniu 2015 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży na rzecz osoby trzeciej prawo własności nieruchomości położonych w miejscowości „A” i „B” oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu położonego w miejscowości „C”.
Uzupełniając wniosek Wnioskodawczyni podaje, że sprzedaż nieruchomości i własnościowego prawa do lokalu, o którym mowa we wniosku nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż przez nią nieruchomości w grudniu 2015 r. nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, gdyż spełniona jest przesłanka wskazana w końcowej części art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Od nabycia nieruchomości do ich sprzedaży upłynęło ponad 5 lat.
Wnioskodawczyni uważa, że wyłączenie przedmiotowych nieruchomości i przeniesienie ich z majątku wspólnego do majątku odrębnego w maju 2015 r. nie stanowiło nabycia przez nią tych nieruchomości.
W ocenie Wnioskodawczyni w rozumieniu ww. przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nastąpiło w chwili zakupu tych nieruchomości do majątku wspólnego. Od tego czasu upłynął już 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni podaje, że jej pogląd znajduje odzwierciedlenie w wyrokach NSA, tj. mi.in. w wyroku z dnia 22 marca 2017 r. sygn., akt II FSK 456/15, wyroku z dnia 13 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1110/14 jak również w uchwale NSA z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt 2/17. Powyższe stanowisko uzyskała też w wyniku przeprowadzonej rozmowy telefonicznej dzwoniąc do Krajowej Infolinii Podatkowej.
Na podstawie treści wniosku przyjęto, że zbycie spółdzielczego własnościowe prawo do lokalu oraz nieruchomości jakie miało miejsce nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Wobec powyższego w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku należy określić od jakiego momentu należy liczyć datę nabycia nieruchomości, o których mowa we wniosku i bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z wniosku wynika, że w 1994 r., 1996 r. i 2001 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem ( do majątku wspólnego) nieruchomości gruntowe oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Przy czym w przypadku nieruchomości nabytej w 1994 r. Wnioskodawczyni podaje, że pierwotnie przedmiotem nabycia było prawo użytkowania wieczystego, które w wyniku przekształcenia zostało przez nich nabyte na własność w dniu 18 czerwca 2010 r. Następnie w maju 2015 r. wraz z mężem zawarła umowę majątkową małżeńską znoszącą współwłasność ustawową i wprowadzającą ustrój rozdzielności majątkowej oraz umowę o częściowy podział majątku wspólnego. Zgodnie z postanowieniami ww. umów Wnioskodawczyni nabyła nieodpłatnie na wyłączną własność prawo własności nieruchomości oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, które zbyła na rzecz osoby trzeciej w grudniu 2015 r.
Wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082).
Jednocześnie w tym miejscu wskazać należy, że przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności na podstawie aktu administracyjnego, jakim jest decyzja administracyjna stanowi tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości. Nabycie prawa do nieruchomości następuje w dniu zawarcia umowy o ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania. W związku z tym pięcioletni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym zostało nabyte prawo wieczystego użytkowania.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie za datę nabycia nieruchomości, o których mowa we wniosku należy uznać datę ich nabycia do ustawowej wspólności majątkowej. W konsekwencji termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 wyżej powołanej ustawy, należy liczyć odrębnie dla każdej z tych dat, tj. od końca 1994 r. , 1996 r. oraz od końca 2001 r.
0115-KDIT2-3.4011.260.2018.1.AD