Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/1061-iptpp2-4512-304-2016-2-sm
Timestamp: 2018-03-25 03:43:56
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 888
 art. 7

Document Content:
1061-IPTPP2.4512.304.2016.2.SM | Interpretacja indywidualna
Brak obowiązku opodatkowania czynności przekazania w drodze darowizny zabudowanej nieruchomości.
1061-IPTPP2.4512.304.2016.2.SMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2016 r. (data wpływu 4 lipca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 sierpnia 2016 r. (data wpływu 5 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania w drodze darowizny zabudowanej nieruchomości oznaczonej nr 362/19 i wyodrębnionego lokalu użytkowego oraz udziału w nieruchomości wspólnej, oznaczonej nr geodezyjnym 362/15 – jest prawidłowe.
W dniu 4 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania w drodze darowizny zabudowanej nieruchomości oznaczonej nr 362/19 i wyodrębnionego lokalu użytkowego oraz udziału w nieruchomości wspólnej, oznaczonej nr geodezyjnym 362/15.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 sierpnia 2016 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, własnego stanowiska wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń.
Powiat ..... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Uchwałą Nr .... Rady Powiatu .... z dnia 16 marca 2016 r. w sprawie wyrażenia zgody na dokonanie na rzecz Gminy .... darowizny nieruchomości, stanowiących własność Powiatu ...., położonych ...., wyrażono zgodę na dokonanie na rzecz Gminy .... darowizny:
zabudowanej nieruchomości, stanowiącej własność Powiatu ..., położonej w obrębie ...., Gmina ...., oznaczonej jako działka nr 362/19 o powierzchni 2,9000 ha,
wyodrębnionego lokalu użytkowego o pow. 131,30 m2, wykorzystywanego na potrzeby kotłowni, oraz udziału wynoszącego 13130/104150 części w nieruchomości wspólnej, oznaczonej nr geodezyjnym 362/15 o pow. 0,2399 ha,
– na realizację celu publicznego w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych, ochrony zdrowia oraz edukacji publicznej.
Wartość przedmiotowej darowizny określona została na kwotę 6.851.571,00 zł na podstawie wyceny sporządzonej przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego.
Powiat ..... z dniem 1 stycznia 1999 r. stał się współwłaścicielem zabudowanej budynkiem wielorodzinnym działki nr 362/15 w udziale wynoszącym 13130/104150 części oraz właścicielem zabudowanej działki nr 362/19 – decyzja Wojewody .... z dnia 12 lipca 2000 r. znak: ......
Aktem notarialnym – umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu – Rep A Nr ...... z dnia 22 grudnia 2004 r. – ustanowiona została odrębna własność lokalu użytkowego położonego w piwnicy budynku nr 154 przy ul. ...., składającego się z: pomieszczenia kotłowni gazowej, pomieszczenia kotłowni węglowej, pompowni, pomieszczenia palacza, sanitariatów i wymiennikowni, o pow. użytkowej wynoszącej 131,30 m2.
Z własnością lokalu użytkowego związany jest udział wynoszący 13130/104150 części we własności działki gruntu oraz we własności wspólnych części budynku i innych urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali. Przedmiotowa nieruchomość gruntowa nr 362/15 objęta jest księgą wieczystą Nr ....., natomiast wyodrębniony lokal objęty jest księgą wieczystą ..... Zabudowana nieruchomość oznaczona nr 362/19 objęta jest księgą wieczystą nr ......
Nieruchomość oznaczona jako zabudowana działka nr 362/19 składa się z działki gruntu o powierzchni 2,90 ha oraz zabudowy w postaci 4 budynków:
czterokondygnacyjnego budynku internatu o pow. użytkowej 2.459,61 m2,
parterowego łącznika o pow. użytkowej 491,07 m2,
dwukondygnacyjnego budynku sektora żywieniowego o pow. użytkowej 1 060,84 m2
parterowego budynku segmentu wychowania fizycznego o pow. użytkowej 481,60 m2.
Budynki Zespołu Szkół usytuowane na przedmiotowej działce projektowane były w latach osiemdziesiątych ubiegłego wieku, a ich budowa trwała ponad 10 lat. W 1997 ukończona została budowa budynku internatu, natomiast w 1998 r. oddano do użytkowania pozostałe trzy budynki.
Zespół Szkół zawierał umowy najmu i dzierżawy:
zawarta od 12.10.2008 r. i kontynuowana do chwili obecnej przez Powiat .....umowa dzierżawy fragmentu powierzchni dachu (z PHU „......);
umowy na najem pomieszczenia w budynku szkoły usytuowanym na działce nr 362/19 na prowadzenie sklepiku szkolnego, zawierane w okresach: 01.09.2009 r. – 30.06.2010 r., 15.09.2010 r. – 31.05.2011 r. oraz 17.10.2011 r. – 30.04.2012 r.
Na zabudowaną nieruchomość oznaczoną jako działka nr 362/19 ponoszone były wydatki, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.
Wyżej wymienione nieruchomości, będące przedmiotem darowizny, pozostawały do 31 sierpnia 2013 r. w trwałym zarządzie Zespołu Szkół .... (tj. w formie prawnej, w jakiej jednostki samorządu terytorialnego „wyposażają” w majątek „swoje” jednostki organizacyjne – art. 43 i następne ustawy o gospodarce nieruchomościami). Z dniem 31 sierpnia 2013 r. na mocy Uchwały Nr ... Rady Powiatu ..... z dnia 22 kwietnia 2013 r. zlikwidowany został Zespół Szkół ..... Decyzją Zarządu Powiatu ..... z dnia 9 sierpnia 2013 r. wygaszony został z dniem 31 sierpnia 2013 r. trwały zarząd nieruchomości przez Zespól Szkół ....., skutkiem czego nieruchomości zostały przyjęte protokołem zdawczo – odbiorczym, spisanym w dniach 2 – 4 września 2013 r. do zasobu Powiatu ......
Wyodrębniony lokal użytkowy – kotłownia, służył do ogrzewania budynków szkoły, usytuowanych na działce 362/19 oraz budynków wielorodzinnych usytuowanych na działkach nr 362/15 oraz 362/17. Przedmiotowy lokal nie był udostępniany na podstawie umów najmu, dzierżawy, natomiast do czasu odłączenia Wspólnot mieszkaniowych, najpierw przez Zespół Szkół, a następnie przez Powiat ....., refakturowano rachunki za media (gaz, energię elektryczną, wodę, przeglądy techniczne kotłowni). Powiat .... (po wygaśnięciu z dniem 31.08.2013 r. trwałego zarządu Zespołu Szkół ....) refakturował ww. media na mocy porozumień z dnia 30 stycznia 2014 r. zawartych z: Wspólnotą Mieszkaniową przy ul. ... oraz Wspólnotą Mieszkaniową przy ul. .... w sprawie zasad rozliczania kosztów ponoszonych przez Powiat .... oraz Wspólnoty na ogrzewanie i podgrzewanie wody.
W 2011 r. dokonano modernizacji kotłowni wraz z dostawą kotła i jego zainstalowaniem. Faktura wystawiona była na Zespół Szkół ...... Następnie w 2012 r. dokonano zakupu i montażu kotła. Faktura wystawiona była na Powiat ..... Nakłady te przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. W związku z tym, że zakup ten nie służył Powiatowi ....do wykonywania czynności opodatkowanych, nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z tym zakupem.
Powiatowi .... nie przysługiwało przy nabyciu ww. nieruchomości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z dnia 2 sierpnia 2016 r. wskazano, że:
Wszystkie cztery budynki usytuowane na działce oznaczonej nr 362/19 zaewidencjonowane są w księgach rachunkowych jako jeden środek trwały – jako Budynek główny – szkoły, pod jednym numerem inwentarzowym. Wartość początkowa Budynku głównego – szkoły wynosi 2.136.398,45 zł.
W 2010 roku wykonano termomodernizację budynków Zespołu Szkół ..... za kwotę 210.241,02 zł.
W 2008 roku wykonany został remont konstrukcji i pokrycia dachu w budynku internatu Zespołu Szkół .... za kwotę 171.145,95 zł.
Wydatki, które ponoszone były na budynki, o których mowa powyżej, nie zwiększyły wartości początkowej środka trwałego.
W stosunku do wyżej opisanych wydatków poniesionych na:
termomodernizację budynków Zespołu Szkół ..... oraz
remont konstrukcji i pokrycia dachu budynku internatu Zespołu Szkół .....,
Powiatowi ..... nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Faktury VAT wystawione były na Powiat ....., jednakże wydatki te poniesione zostały na rzecz jednostki organizacyjnej Powiatu ... – Zespołu Szkół ......
Czy przedmiotowa darowizna nieruchomości z przeznaczeniem na cel publiczny będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Przy nabyciu omawianych nieruchomości Powiatowi ..... nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony ponieważ, odbyło się ono na mocy decyzji Wojewody .......
Analogicznie, nakłady poniesione na modernizację pomieszczenia kotłowni nie związane były z działalnością opodatkowaną i w związku z tym Powiatowi ..... nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Mając na uwadze powyższe a także fakt, że darowizna będzie przeznaczona na cele publiczne, w ocenie Powiatu ....., darowizna nieruchomości, o których mowa we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku, nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 i w związku z tym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z póżn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Jednakże z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nabył opisane we wniosku nieruchomości na mocy Decyzji Wojewody i w związku z tym nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych nieruchomości, czynność nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości w formie darowizny na rzecz Gminy nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W analizowanej sprawie nie zostaną spełnione bowiem warunki określone w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, dające podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania wskazanego we wniosku towaru (nieruchomości) za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów.
Podsumowując, przekazanie w formie darowizny na rzecz Gminy zabudowanej nieruchomości oznaczonej nr 362/19 i wyodrębnionego lokalu użytkowego oraz udziału w nieruchomości wspólnej, oznaczonej nr geodezyjnym 362/15, przy nabyciu której nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji powyższego, z tytułu darowizny ww. nieruchomości, Zainteresowany nie będzie zobowiązany do naliczenia podatku od towarów i usług.
1061-IPTPP1.4512.324.2016.1.IG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > 1061-IPTPP2.4512.304.2016.2.SM