Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/3063-ilpp2-2-4512-146-2016-2-jk
Timestamp: 2017-09-23 04:01:51
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości.
3063-ILPP2-2.4512.146.2016.2.JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Pana A, przedstawione we wniosku z 24 października 2016 r. (data wpływu 25 października 2016 r.) uzupełnionym pismem z 6 grudnia 2016 r. (data wpływu 9 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 25 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w działce. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 9 grudnia 2016 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawcy przysługuje 1/8 udziału w prawie własności nieruchomości gruntowej, niezabudowanej, stanowiącej działkę oznaczoną numerem 540/2 o powierzchni 1,8425 ha, stanowiącej grunty orne, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
Przedmiotową nieruchomość, wchodzącą w skład gospodarstwa rolnego, Wnioskodawca nabył w wyniku spadkobrania po zmarłym w dniu 14 grudnia 2001 r. ojcu, na mocy postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku Sądu Rejonowego. Na podstawie tego postanowienia spadek nabyli: żona zmarłego – D oraz troje ich wspólnych dzieci: A (Wnioskodawca), B i C– każde po 1/4 udziału.
Na podstawie umowy o częściowy dział spadku i zniesieniu współwłasności dokonano podziału odziedziczonego wspólnego gospodarstwa rolnego w ten sposób, że:
prawo własności działki nr 204, dla której utworzono księgę wieczystą przysługuje w całości B,
prawo własności działek nr 361/1 i 361/2 – powstałych w wyniku podziału działki nr 361, dla których utworzono księgę wieczystą przysługuje w udziałach po 1/2: A i C,
prawo własności działki nr 520, dla której utworzono księgę wieczystą przysługuje w udziałach po 1/3: A, C i B,
działka nr 540 uległa podziałowi w te
działki 540/1 i 540/3 zostały zbyte na rzecz Miasta po wcześniejszym przekształceniu ich w drogę publiczną (umowa z dnia 29 sierpnia 2011 r.),
prawo własności działki nr 540/4, dla której utworzono księgę wieczystą przysługuje w udziałach po 1/3: A, C i B,
zaś prawo do objętej wnioskiem działki nr 540/2, objętej księgą wieczystą przysługuje w udziałach:
5/8 – D,
po 1/8: A, C i B.
Nieruchomość objęta wnioskiem stanowi część gospodarstwa rolnego prowadzonego przez siostrę Wnioskodawcy – C i jest wykorzystywana na cele rolne.
Poza opisanymi wyżej nieruchomościami Wnioskodawcy przysługuje na prawach własności małżeńskiej majątkowej prawo własności nieruchomości rolnej – nr działki 27/18, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
Przedmiotowa nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego pod tereny zabudowy usługowej i obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (jednostka bilansowa 4U/P). Wnioskodawca, ani pozostali współwłaściciele nieruchomości nie podejmowali żadnych działań celem objęcia nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Od dnia uzyskania prawa własności opisanych wyżej nieruchomości Wnioskodawca nie dokonywał odpłatnego zbycia własności nieruchomości – z wyłączeniem opisanej wyżej sprzedaży działek 540/1 i 540/3 na rzecz Miasta pod drogę publiczną.
W dniu 1 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca oraz pozostali właściciele zawarli umowę przedwstępną sprzedaży działki 540/2, z przedsiębiorcą, tj. „E”, w której zobowiązali się do zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży najpóźniej do dnia 29 grudnia 2017 r.
Wnioskodawca nie prowadzi osobiście działalności gospodarczej, ani rolniczej.
jego siostra Pani C prowadzi działalność rolniczą na nieruchomości objętej wnioskiem na podstawie nieodpłatnej ustnej umowy użyczenia zawartej ze wszystkimi współwłaścicielami nieruchomości od dnia wpisania jej do ewidencji producentów, tj. od dnia 4 maja 2015 r. Poza tym Zainteresowany nie udostępnia i nie udostępniał nieruchomości objętej wnioskiem osobom trzecim,
w celu przygotowania działki do sprzedaży, Wnioskodawca zawarł w dniu 7 kwietnia 2016 r. umowę pośrednictwa sprzedaży nieruchomości z przedsiębiorcą, który w zakresie swojej działalności zajmuje się pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości. Zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości objętej wnioskiem nastąpiło w wykonaniu umowy pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości z dnia 7 kwietnia 2016 r. W celu sprzedaży nieruchomości objętej wnioskiem Zainteresowany nie dokonywał takich czynności jak: uzbrojenie terenu, ani ogrodzenie terenu. Wnioskodawca nie występował o warunki zabudowy, nie ogłaszał samodzielnie o sprzedaży w mediach, ani nie podejmował innych działań i nakładów zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki – poza zawarciem opisanej wyżej umowy pośrednictwa sprzedaży nieruchomości z dnia 7 kwietnia 2016 r.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż przez Wnioskodawcę 1/8 udziału w prawie własności nieruchomości obejmującej działkę nr 540/2, na rzecz przedsiębiorcy działającego pod firmą „E” będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż 1/8 udziału w prawie własności nieruchomości obejmującej działkę nr 540/2, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą na rzecz przedsiębiorcy działającego pod firmą „E” nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z treścią przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie zaś z treścią art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, ani rolniczej w sposób ciągły i zarobkowy. Wnioskodawca nie dokonywał w przeszłości sprzedaży nieruchomości poza opisaną jedną transakcją dokonaną w 2011 roku polegająca na sprzedaży działek pod drogę publiczną na rzecz Miasta. W powyższych okolicznościach brak podstaw do uznania, że Wnioskodawca dokonuje sprzedaży nieruchomości w sposób zorganizowany, ciągły i w celu zarobkowym. Ponadto, nabycie prawa własności przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w drodze spadkobrania, nie zaś w drodze zakupu, a w szczególności nie celem dalszej odsprzedaży dla osiągnięcia celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawcy przysługuje 1/8 udziału w prawie własności nieruchomości gruntowej, niezabudowanej, stanowiącej działkę oznaczoną numerem 540/2 o powierzchni 1,8425 ha, stanowiącej grunty orne. Przedmiotową nieruchomość, wchodzącą w skład gospodarstwa rolnego, Wnioskodawca nabył w wyniku spadkobrania po zmarłym w dniu 14 grudnia 2001 r. ojcu, na mocy postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku. Na podstawie tego postanowienia spadek nabyli: żona oraz troje ich wspólnych dzieci – każde po 1/4 udziału. Na podstawie umowy o częściowy dział spadku i zniesieniu współwłasności dokonano podziału odziedziczonego wspólnego gospodarstwa rolnego. Nieruchomość stanowi część gospodarstwa rolnego prowadzonego przez siostrę Wnioskodawcy i jest wykorzystywana na cele rolne. Poza opisanymi wyżej nieruchomościami Wnioskodawcy przysługuje na prawach własności małżeńskiej majątkowej prawo własności nieruchomości rolnej – nr działki 27/18.
Od dnia uzyskania prawa własności opisanych wyżej nieruchomości Wnioskodawca nie dokonywał odpłatnego zbycia własności nieruchomości – z wyłączeniem sprzedaży działek 540/1 i 540/3 na rzecz Miasta pod drogę publiczną.
W dniu 1 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca oraz pozostali właściciele zawarli umowę przedwstępną sprzedaży działki 540/2.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jego siostra prowadzi działalność rolniczą na nieruchomości objętej wnioskiem na podstawie nieodpłatnej ustnej umowy użyczenia zawartej ze wszystkimi współwłaścicielami nieruchomości od dnia wpisania jej do ewidencji producentów, tj. od dnia 4 maja 2015 r. Poza tym Wnioskodawca nie udostępnia i nie udostępniał nieruchomości osobom trzecim.
W celu przygotowania działki do sprzedaży, Wnioskodawca zawarł w dniu 7 kwietnia 2016 r. umowę pośrednictwa sprzedaży nieruchomości z przedsiębiorcą, który w zakresie swojej działalności zajmuje się pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości. Zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości objętej wnioskiem nastąpiło w wykonaniu umowy pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości z dnia 7 kwietnia 2016 r. W celu sprzedaży nieruchomości objętej wnioskiem Wnioskodawca nie dokonywał takich czynności jak: uzbrojenie terenu, ani ogrodzenie terenu. Wnioskodawca nie występował o warunki zabudowy, nie ogłaszał samodzielnie o sprzedaży w mediach, ani nie podejmował innych działań i nakładów zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki – poza zawarciem opisanej wyżej umowy pośrednictwa sprzedaży nieruchomości z dnia 7 kwietnia 2016 r.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości, czy sprzedaż udziału w działce nr 540/2 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawcy należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Zainteresowany będzie działał w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz orzecznictwo stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy – w związku z planowaną czynnością, tj. sprzedażą udziału w działce nr 540/2 – za podatnika podatku od towarów i usług. Z informacji przedstawionych we wniosku nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, otrzymana w drodze spadku wydzielona z działki nr 540 działka nr 540/2, nie była przez Zainteresowanego wykorzystywana do działalności gospodarczej. Na działce gruntu nr 540/2 siostra Wnioskodawcy prowadzi działalność rolniczą na podstawie nieodpłatnej ustnej umowy użyczenia zawartej ze wszystkimi współwłaścicielami nieruchomości od dnia wpisania jej do ewidencji producentów, tj. od dnia 4 maja 2015 r. Wnioskodawca nie udostępnia i nie udostępniał ww. działki osobom trzecim. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów celem przygotowania przedmiotowej działki do sprzedaży oraz podniesienia jej wartości, jak np. ogrodzenie, uzbrojenie, doprowadzenie mediów. Co istotne, w odniesieniu do powstałej w wyniku podziału działki nr 540/2 Zainteresowany nie wnioskował o objęcie tej działki planem zagospodarowania przestrzennego.
Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, planowane przez Zainteresowanego zbycie udziału w działce nr 540/2 na rzecz przedsiębiorstwa, nie będzie stanowiło działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia tej działki, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży udziału w działce Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie sprzedaż udziału w działce można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę 1/8 udziału w prawie własności nieruchomości obejmującej działkę nr 540/2, na rzecz przedsiębiorcy działającego pod firmą „E” nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy zatem zaznaczyć, że organ podatkowy jest ściśle związany opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
W związku z powołanym wyżej art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, wyjaśnić należy, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w tym przepisie. W konsekwencji, Minister Rozwoju i Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.
Wskazać również należy, że w związku z faktem, że wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli działki nr AAA (Wnioskodawcę), to zgodnie z wyżej cytowanym przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli przedmiotowej działki.
PT8.8101.71.2016 | Interpretacja indywidualna
3063-ILPB1-2.4511.269.2016.1.TR | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP2.4512.727.2016.3.JJ | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP2.4512.804.2016.2.BW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > 3063-ILPP2-2.4512.146.2016.2.JK