Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/0114-kdip3-3-4011-215-2018-2-im
Timestamp: 2019-03-25 23:54:42
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 46
 art. 195
 art. 196
 art. 10

Document Content:
♦ › Sprzedaż nieruchomości › 0114-KDIP3-3.4011.215.2018.2.IM
Czy sprzedaż nieruchomości przez jednego z dwóch nieprowadzących działalności gospodarczej współwłaścicieli, w przypadku gdy współwłasność została zniesiona w ten sposób, że nie nastąpiły żadne spłaty i dopłaty (w 2018 r.) oraz po upływie 5 lat od nabycia nieruchomości (w 2006 r.), rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2018 r. (data wpływu 26 kwietnia 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 25 czerwca 2018 r. (data nadania 25 czerwca 2018 r., data wpływu 3 lipca 2018 r.) na wezwanie z dnia 13 czerwca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.215.2018.1.IM (data nadania 14 czerwca 2018 r., data doręczenia 18 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 26 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 13 czerwca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.215.2018.1.IM (data nadania 14 czerwca 2018 r., data doręczenia 18 czerwca 2018 r.), wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 25 czerwca 2018 r. (data nadania 25 czerwca 2018 r., data wpływu 3 lipca 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
W 2006 r. Wnioskodawca zakupił działkę na własność hipoteczną pod budowę domu dwurodzinnego „bliźniaka”, Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę i rozpoczął budowę domu. W 2008 r. Wnioskodawca podarował połowę bliźniaka wnuczce wraz z prawem do korzystania. W 2011 r. został dokonany podział geodezyjny. W 2011 r. wnuczka Wnioskodawcy dokonała odbioru swojej połowy bliźniaka, natomiast Wnioskodawca nie dokonał odbioru, bo ciągle Wnioskodawcę prześladowały choroby, w tym w 2017 r. udar, a w styczniu 2018 r. Wnioskodawca także był w szpitalu z powodu omdleń i zapaści.
W 2018 r. została zniesiona współwłasność z wnuczką bez dopłat, każdy po 1/2 części. Z uwagi na zły stan zdrowia i Jego wiek, Wnioskodawca nigdy nie mieszkał w swojej połówce i obecnie w wieku 92 lat Wnioskodawca nie może zamieszkać samotnie w swojej części. W swojej sytuacji wiekowo zdrowotnej Wnioskodawca postanowił sprzedać dom i prosić o nie naliczanie podatku dochodowego od sprzedaży. Według interpretacji Wnioskodawcy, ponieważ nabycie nieruchomości - działki o pełnej własności hipotecznej w rozumieniu artykułu 46 Kodeksu cywilnego nastąpiło wcześniej niż 5 lat temu, a budynek jest częścią składową takiej nieruchomości to fakt zakończenia budowy i odbioru nie ma znaczenia, a zatem podatek dochodowy od sprzedaży takiej nieruchomości wraz z budynkiem, odebranym lub nie odebranym, nie należy się.
W uzupełnieniu z dnia 25 czerwca 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że wartość części nieruchomości nabytej w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w wartości udziału, jaka przysługiwała Wnioskodawcy przed dokonaniem zniesienia współwłasności. Na dzień zniesienia współwłasności, wartość 1/2 części nieruchomości nabytej w wyniku zniesienia współwłasności odpowiadała wartości posiadanej 1/2 części nieruchomości w majątku objętym współwłasnością. Zniesienie współwłasności miało miejsce bez żadnych spłat i dopłat - zatem z tytułu zniesienia współwłasności Wnioskodawca nie uzyskał żadnego przychodu. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Nieruchomość (budynek i grunt) nie były i nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej. Planowana sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, w ustawie o PIT wskazane jest, że przychodem podlegającym ustaleniom w celach podatkowych jest przychód ze sprzedaży nieruchomości (czyli budynku i gruntu łącznie) i przepis nie rozdziela sprzedaży osobno gruntu i osobno budynku. Przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które obejmą opodatkowaniem dochód ze spłat/dopłat w związku ze zniesieniem współwłasności są art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 30e ustawy o PIT (wówczas gdy zbycie praw do nieruchomości następuje poza działalnością gospodarczą).
Po pierwsze, w sytuacji Wnioskodawcy budynek i grunt nie stanowią odrębnej własności, nie zostało ustanowione użytkowanie wieczyste, prawo rzeczowe ani dzierżawa nieruchomości, nieruchomość traktuje się łącznie jako nabytą w dniu zakupu działki - nie zaś od dnia odbioru części nieruchomości (czyli budynku).
Po drugie, w art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o PIT mowa jest także o wyjęciu spod ustalania przychodu i podatku od sprzedaży nieruchomości po upływie 5 lat od nabycia.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem jeśli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie - w takim przypadku nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT i wówczas przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i pozostałych wskazanych praw istotne znaczenie ma ustalenie daty i formy prawnej ich nabycia.
Wnioskodawca nabył nieruchomość w 2006 r., czyli 12 lat temu. Natomiast późniejsze oddanie budynku do użytkowania w 2011 r. (budynku czyli części nieruchomości) nie ma z punktu widzenia omawianego przepisu znaczenia.
Po trzecie, w art. 10 ust. pkt 8) lit. a ustawy o PIT wskazano również, że zwolnieniu od podatku podlega przychód ze sprzedaży, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wyniku prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej w 2006 r., nie prowadzi jej także dziś.
Natomiast po czwarte, organy podatkowe oraz sądy administracyjne wyrażają konsekwentnie stanowisko, że odpłatne zniesienie współwłasności jest - co do zasady - opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem ww. organów i sądów administracyjnych uzyskanie spłaty lub dopłaty w związku ze zniesieniem współwłasności określonych rzeczy (w szczególności nieruchomości) należy traktować analogicznie, jak przychód ze zbycia tych rzeczy. W interpretacjach przepisów prawa podatkowego podkreśla się, że spłata (dopłata) pochodzi z majątku tego współwłaściciela, który w wyniku zniesienia współwłasności otrzymał majątek o wartości przekraczającej jego udział w całym majątku. Spłaty lub dopłaty nie są zatem elementami wspólnego majątku, lecz zobowiązaniami ciążącymi na określonym współwłaścicielu (współwłaścicielach) względem innego współwłaściciela (współwłaścicieli). Zniesienie współwłasności dla jednych współwłaścicieli skutkuje nabyciem prawa do rzeczy, a dla drugich jego utratą. Czynność zniesienia współwłasności (działu spadku) w świetle prawa cywilnego stanowi więc formę zbycia, a jeżeli następuje za spłatą (dopłatą), wówczas mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem objętym opodatkowaniem.
Ponadto, jak wynika ze stanowiska organów podatkowych i sądów administracyjnych, podatkowi dochodowemu nie będzie natomiast podlegało przyznanie rzeczy (w tym nieruchomości) na wyłączną własność jednemu lub kilku współwłaścicielom w wyniku zniesienia współwłasności, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub jeśli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki współwłaścicielowi przysługuje we współwłasności.
Wobec powyższego Wnioskodawca wskazuje, że sprzedaż nieruchomości nabytej w 2006 r., co do której w 2018 r. nastąpiło zniesienie współwłasności nieruchomości (podział był ekwiwalenty w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty ani dopłaty), nie będzie podlegać podatkowi dochodowemu.
Wnioskodawca pozostaje w przekonaniu, że niniejsze wyjaśnienia w sposób wyczerpujący przedstawiają stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, a stanowisko Wnioskodawcy w zakresie oceny prawnej tego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego nie budzi wątpliwości.
Zgodnie z treścią art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2006 r. Wnioskodawca zakupił działkę na własność hipoteczną pod budowę domu dwurodzinnego „bliźniaka”, Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę i rozpoczął budowę domu. W 2008 r. Wnioskodawca podarował połowę bliźniaka wnuczce wraz z prawem do korzystania. W 2011 r. został dokonany podział geodezyjny. W 2011 r. wnuczka Wnioskodawcy dokonała odbioru swojej połowy bliźniaka, natomiast Wnioskodawca nie dokonał odbioru. W 2018 r. została zniesiona współwłasność z wnuczką bez dopłat, każdy po 1/2 części. Wartość części nieruchomości nabytej w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w wartości udziału, jaka przysługiwała Mu przed dokonaniem zniesienia współwłasności. Na dzień zniesienia współwłasności, wartość 1/2 części nieruchomości nabytej w wyniku zniesienia współwłasności odpowiadała wartości posiadanej 1/2 części nieruchomości w majątku objętym współwłasnością. Zniesienie współwłasności miało miejsce bez żadnych spłat i dopłat - zatem z tytułu zniesienia współwłasności nie Wnioskodawca uzyskał żadnego przychodu. Wnioskodawca postanowił sprzedać dom. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Nieruchomość (budynek i grunt) nie były i nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej. Planowana sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.
W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego – własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). W świetle art. 196 § 1 ww. Kodeksu – współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
Jak wskazał Wnioskodawca, wartość 1/2 części nieruchomości nabytej w 2018 r. w wyniku zniesienia współwłasności odpowiadała wartości posiadanej 1/2 części nieruchomości w majątku objętym współwłasnością. Zatem datą nabycia przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości nie będzie data dokonania zniesienia współwłasności. Wnioskodawca nabył nieruchomość w 2006 r., a następnie w 2008 r. dokonał darowizny udziału w tej nieruchomości.
Mając powyższe na uwadze, datą nabycia udziału w nieruchomości jest rok 2006, kiedy Wnioskodawca nabył nieruchomość na własność.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie za datę nabycia nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym należy przyjąć datę nabycia nieruchomości gruntowej – co jak podano we wniosku – miało miejsce w 2006 r. W konsekwencji planowana sprzedaż nieruchomości, do której w 2018 r. zniesiona została współwłasność, nastąpi po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie stanowić źródła przychodu, w rozumieniu tego przepisu. Zatem Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od przychodu z tej sprzedaży.
0114-KDIP3-3.4011.215.2018.2.IM