Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dokumenty/0112-kdil1-3-4012-578-2017-1-it
Timestamp: 2018-04-20 18:40:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 2
 art. 7
 art. 22
 art. 22
 art. 2
 art. 2
 art. 41
 art. 7
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 2
 art. 41

Document Content:
♦ › Dokumenty › 0112-KDIL1-3.4012.578.2017.1.IT
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do sprzedaży na rzecz nabywcy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2017 r. (data wpływu 22 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do sprzedaży na rzecz nabywcy – jest prawidłowe.
W dniu 22 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do sprzedaży na rzecz nabywcy.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca sprzedaje towary na rzecz nabywcy z kraju trzeciego (tj. kraju nienależącego do Unii Europejskiej). Towary te są transportowane z zakładu Wnioskodawcy w Polsce do zakładu ich odbiorcy z kraju trzeciego, innego niż kraj w którym siedzibę ma nabywca, przez przewoźnika działającego na zlecenie odbiorcy.
Zamówienie na konkretną wysyłkę odbiorca przesyła bezpośrednio do Wnioskodawcy, który potwierdza odbiorcy jego zamówienie. Potwierdzenie zamówienia zawiera takie informacje jak: data załadunku, nazwa zamawianych produktów, rodzaj opakowań, waga netto czy też informacje o tym, że sprzedawany produkt jest produktem niebezpiecznym. Odbiorca przesyła te informacje przewoźnikowi dodając przy tym w kopii Wnioskodawcę. Następnie Wnioskodawca kontaktuje się bezpośrednio z przewoźnikiem w zakresie technicznej organizacji transportu. W szczególności Wnioskodawca:
ustala z przewoźnikiem miejsce i terminu odbioru towarów; Wnioskodawca potwierdza również bezpośrednio z przewoźnikiem numery samochodu oraz nazwisko kierowcy, który ma odebrać towar. Jeśli przewoźnik nie jest w stanie odebrać towaru w wyznaczonym przez Wnioskodawcę terminie, ustala on nową datę odbioru bezpośrednio z przewoźnikiem;
informuje przewoźnika o szczegółach transportu, np. o wadze (netto i brutto) i rozmiarze towarów (ilości i wielkości palet, na których umieszczony jest towar), które mają być załadowane na środek transportu;
uzgadnia z przewoźnikiem sposób transportu towarów oraz wymogi, jakie musi spełniać środek transportu, jeśli transportowany produkt jest niebezpieczny. Wnioskodawca weryfikuje, czy podstawione przez przewoźnika auto spełnia wymagania do przewozu substancji niebezpiecznych i uprawnienia kierowcy w tym zakresie. Jeśli warunki te nie są spełnione, Wnioskodawca kontaktuje się bezpośrednio z przewoźnikiem celem ustalenia dalszych działań;
dokonuje innych czynności administracyjnych związanych z wysyłką towarów. W szczególności, Wnioskodawca sporządza i przekazuje kierowcy faktury, specyfikacje wysyłkowe, certyfikaty analizy oraz Karnet TIR. Wnioskodawca zgłasza również towary do celnej procedury wywozu.
Wnioskodawca jest w posiadaniu dokumentu celnego IE 599, w postaci elektronicznego pliku w formacie xml.
Jest on zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i jako podatnik VAT UE.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do stosowania, w odniesieniu do sprzedaży dokonanej na rzecz nabywcy, stawki VAT w wysokości 0%?
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do stosowania, w odniesieniu do sprzedaży dokonanej na rzecz nabywcy, stawki VAT w wysokości 0%.
Powyższe stanowisko Wnioskodawca motywuje w sposób następujący
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, stawka VAT w wysokości 0% znajduje zastosowanie w eksporcie towarów przez który, w świetle art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, rozumie się dostawę towarów, które są wysyłane lub transportowane z Polski poza UE przez dostawcę lub przez zagranicznego nabywcę, o ile wywóz poza UE jest potwierdzony przez właściwy urząd celny.
Ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów, które są wywożone z Polski do kraju trzeciego, czyli poza UE i że dysponuje on dokumentem celnym IE 599 (w formie elektronicznego pliku w formacie xml), który stanowi potwierdzenie wywozu przez organ celny. Wynika z tego, że dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż stanowi eksport towarów, jeśli transport tych towarów powinien być przypisany tej dostawie (w rozumieniu przepisów o podatku VAT).
W przedstawionym opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) wysyłka towarów z Polski jest skutkiem dwóch następujących po sobie dostaw towarów, tj. sprzedaży dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz nabywcy oraz sprzedaży dokonanej przez nabywcę na rzecz odbiorcy. Jest to zatem tzw. transakcja łańcuchowa, o której mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT, w odniesieniu do której ustawa o VAT przewiduje specjalne zasady przypisywania transportu. W szczególności, jak wynika z art. 22 ust. 2 ustawy o VAT, jeśli transport jest organizowany przez drugi w kolejności podmiot w łańcuchu, transport przypisuje się dostawie dokonanej na jego rzecz lub przez niego, w zależności od warunków dostawy.
Wynika z tego, w ocenie Wnioskodawcy, że jeśli transport jest organizowany przez pierwszy w kolejności podmiot, wówczas powinien on być przypisany dostawie, której ten podmiot dokonuje.
Z orzecznictwa organów podatkowych wynika, że o tym, do której z dostaw dokonywanych w ramach transakcji łańcuchowej należy przypisać transport decyduje to, który z uczestniczących w niej podmiotów jest odpowiedzialny za techniczną organizację transportu. Stanowisko takie wyraził np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 14 lipca 2017 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.134.2017.2.RM), w której uznał, że:
„W celu ustalenia dostawy, której przyporządkowany jest transport towarów należy poddać analizie okoliczności związane z organizacją transportu, tzn. jakie czynności faktyczne związane z transportem podjął każdy z uczestników transakcji łańcuchowej. Przy czym, dla ustalenia, który z podmiotów jest odpowiedzialny za wysyłkę lub transport towarów kluczową okolicznością jest to, który podmiot rzeczywiście jest odpowiedzialny za techniczne i organizacyjne aspekty związane z organizacją oraz wysyłką towarów. Bez wpływu na powyższe pozostaje fakt kto jest obciążony kosztami transportu”.
Identyczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził również w interpretacji z dnia 14 czerwca 2017 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.135.2017.1.RM).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że za techniczne i organizacyjne aspekty związane z organizacją i wysyłką towarów do miejsca przeznaczenia poza UE odpowiedzialny jest Wnioskodawca, bowiem to on ustala z przewoźnikiem czas i miejsce odbioru towarów, informuje przewoźnika o wadze i rozmiarze towarów, ustala z przewoźnikiem szczegóły dotyczące środka transportu, jeśli transportowany towar jest niebezpieczny, potwierdza uprawnienia kierowcy do przewozu takiego rodzaju towarów oraz dokonuje szeregu innych czynności administracyjnych związanych z wysyłką towarów. Oznacza to, w ocenie Wnioskodawcy, że za organizatora transportu należy uznać Wnioskodawcę.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje oparcie w cytowanych wyżej interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W obu tych interpretacjach organ podatkowy uznał pierwszego dostawcę (takiego jak Wnioskodawca) za organizatora transportu z tego względu, że był on odpowiedzialny za kontakt z przewoźnikiem, tj. ustalał czas i miejsce odbioru towarów, potwierdzał dostępność towarów do odbioru, informował o szczegółach transportu (takich jak waga czy rozmiar transportowanych towarów), uzgadniał z przewoźnikiem wymogi, jakie muszą spełniać środki transportu, wypełniał dokumenty przewozowe i wykonywał inne czynności administracyjne związane z wysyłką towarów.
Mając na względzie powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transport towarów sprzedawanych przez niego, zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o VAT, należy przypisać dostawie dokonywanej przez Spółkę na rzecz nabywcy. W konsekwencji spełniony jest warunek, wynikający z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym za transport towarów musi być odpowiedzialny dostawca lub nabywca. Skoro bowiem w przedmiotowym stanie faktycznym, jak wynika z powyższego, za transport jest odpowiedzialny Wnioskodawca, czyli dostawca, dostawę Wnioskodawcy należy zakwalifikować jako eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę VAT w wysokości 0% stosuje się w eksporcie towarów pod warunkiem posiadania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza UE. W ocenie Wnioskodawcy, takim dokumentem jest elektroniczny plik IE 599, który, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, jest w jego posiadaniu. W konsekwencji należy przyjąć, że Wnioskodawca spełnia warunki do zastosowania stawki VAT 0% w odniesieniu do dokonywanego eksportu towarów.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz nabywcy stanowi eksport towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a Wnioskodawca spełnia warunki zastosowania stawki VAT 0% do eksportu towarów. W efekcie, przysługuje mu prawo do stosowania, w odniesieniu do sprzedaży dokonanej na rzecz nabywcy, stawki VAT w wysokości 0%.
Mając na względzie powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.
Niespełnienie jakiejkolwiek z wymienionych przesłanek powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów w rozumieniu przepisów.
W przypadku transakcji łańcuchowych, tj. transakcji w których występuje kilka podmiotów zawierających transakcje dotyczące jednego przedmiotu – który przekazywany jest przez pierwszy podmiot w łańcuchu na rzecz ostatniego z podmiotów – ustanowiono szczegółowe zasady dotyczące dostaw. Regulują je przepisy art. 7 ust. 8 i art. 22 ust. 1-3 ustawy.
Ww. przepis reguluje wprost sytuację, gdy w transakcji uczestniczy wiele podmiotów, lecz towar jest przedmiotem tylko jednej wysyłki od pierwszego do ostatniego podmiotu. W takich przypadkach ustawodawca przyjął fikcję prawną, zgodnie z którą uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje towary na rzecz nabywcy z kraju trzeciego. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i jako podatnik VAT UE. Towary te są transportowane z zakładu Wnioskodawcy w Polsce do zakładu odbiorcy z kraju trzeciego, innego niż kraj w którym siedzibę ma nabywca, przez przewoźnika działającego na zlecenie odbiorcy.
Zamówienie na konkretną wysyłkę odbiorca przesyła bezpośrednio do Wnioskodawcy, który potwierdza odbiorcy jego zamówienie. Potwierdzenie zamówienia zawiera takie informacje jak: data załadunku, nazwa zamawianych produktów, rodzaj opakowań, waga netto, czy też informacje o tym czy dany produkt jest niebezpieczny. Odbiorca przesyła te informacje przewoźnikowi dodając przy tym w kopii Wnioskodawcę. Następnie Wnioskodawca kontaktuje się bezpośrednio z przewoźnikiem w zakresie technicznej organizacji transportu. W szczególności Wnioskodawca:
dostawa między Wnioskodawcą a nabywcą oraz
dostawa między nabywcą a odbiorcą
przy czym towar transportowany jest bezpośrednio od Wnioskodawcy do odbiorcy.
Zakres czynności, które wykonuje Wnioskodawca w związku z transportem towarów – przesądza o tym, że to on jest jego organizatorem.
Mając na uwadze powyższe w kontekście art. 22 ustawy należy stwierdzić, że transport towarów powinien zostać przypisany dostawie towarów dokonanej przez Wnioskodawcę – organizującego transport towarów z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego – na rzecz nabywcy. Transakcja ta stanowi zatem dostawę „ruchomą”, opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia transportu, czyli na terytorium kraju. Kolejna dostawa towarów dokonana przez nabywcę na rzecz odbiorcy, jest dostawą „nieruchomą” opodatkowaną w miejscu zakończenia transportu.
W przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zdanie drugie art. 22 ust. 2 ustawy, ponieważ organizatorem transportu jest Wnioskodawca (pierwszy podmiot w łańcuchu dostaw), a nie nabywca towarów, który dokonuje ich dostawy na rzecz odbiorcy.
Od dnia 31 sierpnia 2007 r. w Polsce zaczęła w pełni funkcjonować I faza Systemu Kontroli Eksportu (ang. Export Control System, ECS). Od tego momentu zmianie uległy zasady dokonywania zgłoszeń celnych do procedury wywozu, procedury uszlachetnienia biernego i powrotnego wywozu. System ECS pozwala na dokonywanie i obsługę zgłoszenia w formie elektronicznej, zarówno w urzędzie wywozu jak i wyprowadzenia. System ten opiera się na obiegu dokumentów pomiędzy urzędami a podmiotami dokonującymi zgłoszeń. W ramach tego systemu dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest komunikat IE-599 podpisany przez system ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych. Komunikat ten zawiera dane zgłoszenia z momentu zwolnienia zgłoszenia do procedury wywozu oraz informacje o potwierdzeniu wywozu lub zatrzymaniu towaru na granicy. Komunikat IE-599 jest wysyłany do zgłaszającego przez urząd celny wywozu.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie sprzedając towar nabywcy Wnioskodawca dokonuje/dokona eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a ustawy, dla którego przysługuje/przysługiwać mu będzie prawo do stosowania stawki podatku w wysokości 0%, na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy.
0112-KDIL1-3.4012.578.2017.1.IT
0114-KDIP1-3.4012.438.2017.1.ISK | Interpretacja indywidualna