Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podwyzszenie-kosztow-uzyskania-przychodu/ippb2-415-190-10-2-mk
Timestamp: 2018-09-19 07:55:24
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 9
 art. 21
 art. 13
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 22

Document Content:
♦ › Podwyższenie kosztów uzyskania przychodu › IPPB2/415-190/10-2/MK
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 31 maja 2010 r.
Zastosowanie 50% normy kosztów uzyskania przychodów z tytułu umowy o dzieło.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 08.03.2010 r. (data wpływu 10.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% normy kosztów uzyskania przychodów z tytułu umowy o dzieło - jest prawidłowe.
W dniu 10.03.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% normy kosztów uzyskania przychodów z tytułu umowy o dzieło.
Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o dzieło z dnia 01.06.2009 r. zobowiązany był wykonać badania przemysłowe jako badacz – inż. mechanik wg załączonego do wniosku zakresu badań. Badania dotyczyły wykonania innowacji pionowego obrotowego modułowego przenośnika. Badania zostały wykonane i odebrane w postaci 5 protokołów badań i 4 rysunków konstrukcji przenośnika. Autorem Protokołów badań i rysunków jest Wnioskodawca. Protokoły i rysunki stanowią załącznik do umowy. Według otrzymanego rachunku firma zamawiająca naliczyła Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% wartości umowy. Wnioskodawca zauważa, że został zatrudniony, jako badacz w realizacji projektu innowacyjnego, a wykonane opracowania są autorstwa Wnioskodawcy i są załączone do umowy o dzieło. Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkr t 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów określa się z tytułu korzystania z przez twórców z praw autorskich w wysokości 50% uzyskanego przychodu co w przypadku Wnioskodawcy stanowi kwotę 12 500 zł.
Zgodnie z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z treści art. 13 pkt 8 ww. ustawy wynika, iż za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
W przypadku osoby, która uzyskuje przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy o dzieło, przysługują zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 4 – koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu. Inaczej jest traktowana sprawa kosztów uzyskania przychodów twórców i autorów w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umów o dzieło. O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu z tytułu wykonania dla zamawiającego utworu, bądź innego przedmiotu praw własności intelektualnej będących przedmiotem prawa autorskiego. W takim przypadku koszty uzyskania przychodów ustala się zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, który stanowi, iż koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że ustalenie, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych, i podatnik jest twórcą, czy też artystą wykonawcą należy ocenić w świetle odrębnych przepisów, czyli przepisów ustawy z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o dzieło zobowiązany był wykonać badania przemysłowe jako badacz – inż. mechanik. Badania zostały wykonane i odebrane w postaci 5 protokołów badań i 4 rysunków konstrukcji przenośnika. Autorem Protokołów badań i rysunków jest Wnioskodawca. Protokoły i rysunki stanowią załącznik do umowy. Wnioskodawca został zatrudniony, jako badacz w realizacji projektu innowacyjnego, a wykonane opracowania są autorstwa Wnioskodawcy. Każda z powyższych prac, których wynikiem jest opracowanie na dany temat, zdaniem Wnioskodawcy, jest utworem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wobec powyższego należy stwierdzić, że jeżeli w istocie:
IPPP3/443-1012/09-2/SM | Interpretacja indywidualna