Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb4-4510-1-533-15-2-mc
Timestamp: 2018-03-22 16:11:14
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 22
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 12
 art. 16

Document Content:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku umorzenia udziałów zagranicznej spółki kapitałowej.
ILPB4/4510-1-533/15-2/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2015 r. (data wpływu 21 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku umorzenia udziałów zagranicznej spółki kapitałowej – jest prawidłowe.
W dniu 21 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku umorzenia udziałów zagranicznej spółki kapitałowej.
Wnioskodawca jest obecnie spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, w której udziałowcami są dwie osoby fizyczne, polscy rezydenci podatkowi (dalej „Udziałowcy”).
W ramach planowanej reorganizacji na poziomie właścicielskim planowane jest, że Spółka stanie się udziałowcem innej spółki kapitałowej, rezydenta w kraju członkowskim Unii Europejskiej (dalej „Spółka zależna”), co nastąpi w drodze wniesienia aportem udziałów Spółki zależnej do Spółki w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Spółka zależna posiada jedną z form prawnych wymienionych w Załączniku nr 3 do Ustawy CIT.
Aport udziałów Spółki zależnej byłby wnoszony przez jednego z Udziałowców, wnoszącego udziały dające prawo do 100% praw głosu w Spółce zależnej (dalej „Udziałowiec Spółki Zależnej”). Na moment wniesienia aportu Spółka nie będzie już spółką w organizacji.
Wnioskodawca pragnie przy tym podkreślić, że do procedury umorzenia udziałów w Spółce zależnej nie znajdą zastosowania przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej „KSH”). Choć efekt ekonomiczny i prawny w postaci ustania bytu prawnego udziałów będzie zbliżony do instytucji umorzenia udziałów na gruncie KSH, umorzenie udziałów w Spółce zależnej będzie dokonane zgodnie z prawem kraju rezydencji Spółki zależnej, które różni się od zasad umarzania udziałów w polskich spółkach kapitałowych. Jednocześnie na gruncie prawa, któremu podlegać będzie Spółka zależna, brak jest trybów umorzenia udziałów, które byłyby tożsame z polskimi trybami dobrowolnego, automatycznego bądź przymusowego umorzenia udziałów przewidzianymi w KSH.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w jego ocenie zastosowania nie znajdzie mechanizm, jaki działa w przypadku umorzenia dobrowolnego na gruncie KSH, tj. sytuacja, w której spółka nabywa udziały własne w celu umorzenia, a dopiero następnie te udziały są przedmiotem umorzenia (prawnego unicestwienia). Z tej perspektywy, w ocenie Wnioskodawcy, procedura umorzenia udziałów, której podlegałyby udziały w Spółce zależnej, wykazuje podobieństwa do umorzenia automatycznego przewidzianego w polskich przepisach KSH. Nie ma jednak możliwości jednoznacznego określenia, czy umorzenie udziałów w Spółce zależnej będzie odpowiadało polskiemu trybowi dobrowolnego, automatycznego bądź przymusowego umorzenia udziałów. Zdaniem Wnioskodawcy powyższe nie powinno mieć wpływu na konsekwencje podatkowe rozważanego umorzenia udziałów w Spółce zależnej.
Czy w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego Spółka uprawniona będzie do obniżenia wysokości przychodu podlegającego opodatkowaniu o wysokość nominalnej wartości udziałów wydanych przez Spółkę na rzecz Udziałowca Spółki Zależnej powiększoną o ewentualne świadczenie w gotówce, w zamian za udziały objęte w Spółce zależnej w ramach transakcji wymiany udziałów...
Jak wskazano w stanie faktycznym, na gruncie prawa, któremu podlegać będzie Spółka zależna, nie będzie miało miejsca zbycie udziałów na rzecz Spółki zależnej. Udziały będące w posiadaniu Spółki przestaną istnieć bez odrębnej czynności prawnej, jaką jest umowa pomiędzy spółką a wspólnikiem, na podstawie której zbywa on swe udziały na rzecz Spółki zależnej w celu umorzenia. W konsekwencji opisywane unicestwienie udziałów nie powinno zostać zakwalifikowane jako umorzenie dobrowolne, a jego charakter może być zbliżony (z odrębnościami wynikającymi z różnic pomiędzy systemami prawnymi w zakresie prawa handlowego) do umorzenia automatycznego. Oznacza to, że wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę, w wysokości ustalonej zgodnie z wymogami prawa, któremu podlegać będzie Spółka zależna, stanowić będzie na gruncie Ustawy CIT dochód z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. l pkt l Ustawy CIT. W świetle art. 22 ust. l Ustawy CIT w odniesieniu do tego rodzaju dochodów (przychodów) podstawę opodatkowania podatku dochodowego od osób prawnych będzie stanowił przychód Spółki. Zdaniem Wnioskodawcy przychód ten powinno się ustalić z uwzględnieniem art. 12 ust. 4 pkt 3 Ustawy CIT.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 Ustawy CIT do przychodów nie zalicza zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz takiej spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) – w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia. Zgodnie z tym artykułem dla prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, poza określeniem wysokości kwot uzyskanych w wyniku odpłatnego ustalenia udziałów w celu umorzenia, należy ustalić wysokość kosztów nabycia (objęcia) zbywanych udziałów.
W ocenie Wnioskodawcy, ponieważ Spółka nabędzie udziały w Spółce zależnej w wyniku transakcji wymiany udziałów, zastosowanie powinien znaleźć art. 16 ust. l pkt 8e Ustawy CIT. Zgodnie z powyższym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
W konsekwencji Wnioskodawca przyjmuje, że wysokość przychodu Spółki powinna zostać obliczona jako różnica pomiędzy (i) wartością wynagrodzenia wypłaconego przez Spółkę zależną na rzecz Spółki w związku z umorzeniem udziałów Spółki zależnej a (ii) nominalną wartością udziałów Spółki, wyemitowanych na rzecz wspólnika Spółki zależnej (tj. Udziałowca Spółki Zależnej) w ramach transakcji wymiany udziałów.
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 lutego 2015 r. sygn. IPTPB3/423-394/14-5/IR „nabycie udziałów przez Nową spółkę (które zostaną zbyte na rzecz Spółki zależnej w celu umorzenia) nastąpi w ramach wymiany udziałów. W konsekwencji, dla ustalenia kosztów nabycia tych udziałów, należy odwołać się do szczególnej regulacji dotyczącej ustalania kosztów przy udziałach nabytych w ramach transakcji wymiany udziałów. (...) W sprawie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w celu umorzenia będzie mieć zastosowanie art. 16 ust. l pkt 8e Ustawy CIT. Przepis ten bowiem odnosi się do ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów, a odpłatne zbycie udziałów celem umorzenia stanowi formę odpłatnego zbycia, gdyż wiąże się z wypłatą wynagrodzenia za udziały”;
interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 lipca 2014 r. sygn. ITPB3/423-164a/14/DK „Ponieważ Spółka nabędzie udziały w Spółce Cypryjskiej w wyniku transakcji wymiany udziałów, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie powinien znaleźć art. 16 ust. l pkt 8e Ustawy (...) W konsekwencji, wartość przychodu powinna zostać obliczona poprzez odjęcie nominalnej wartości udziałów Spółki, jakie zostaną wyemitowane na rzecz Udziałowców w ramach transakcji wymiany udziałów (przypadającej proporcjonalnie na umarzane udziały) od wartości wynagrodzenia, jakie miałoby być przekazane przez Spółkę Cypryjską na rzecz Spółki w związku z umorzeniem udziałów”;
interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 maja 2014 r. sygn. ILPB4/423-136/14-2/DS „treść art. 16 ust. l pkt 8e ustawy o CIT w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3 znajduje zastosowanie w celu prawidłowego określenia podstawy opodatkowania. Ponieważ zbycie udziałów w celu ich umorzenia jest również formą ich zbycia, «koszt nabycia bądź objęcia» udziałów zbywanych w celu ich umorzenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, stanowić będą – w świetle art. 16 ust. l pkt 8e ustawy o CIT –wydatki poniesione przez Wnioskodawcę przy wymianie udziałów, w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych udziałowcom Spółki Nabywanej”;
interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 października 2013 r. sygn. IPPB3/423-508/13-2/MS1 „W związku z tym Wnioskodawca przyjmuje, że koszt nabycia udziałów w CypCo należy ustalić z uwzględnieniem art. 16 ust. l pkt 8e) Ustawy CIT (...) wartość przychodu powinna zostać obliczona poprzez odjęcie nominalnej wartości udziałów Wnioskodawcy, wyemitowanych na rzecz Dotychczasowego Udziałowca w ramach transakcji wymiany udziałów od wartości środków pieniężnych wypłaconych przez CypCo na rzecz Wnioskodawcy w związku z umorzeniem udziałów”;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 grudnia 2014 r. sygn. ILPB4/423-432/14-3/ŁM;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 lutego 2014 r. sygn. IPPB3/423-978/13-2/AG;
interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lutego 2015 r. sygn. IPPB3/423-1177/14-2/MC.
Spółka pragnie końcowo podkreślić, iż nawet gdyby – co zdaniem Wnioskodawcy nie byłoby podejściem prawidłowym i co zostało także potwierdzone przez Ministra Finansów przy zmianie interpretacji indywidualnej z dnia 17 czerwca 2015 r. sygn. DD10.8221.65.2015.MZO – zastosowanie do opisanego zdarzenia przyszłego miał przepis art. 15 ust. 1l oraz odpowiednio art. 15 ust. 1k pkt l, to wynik podatkowy na przedmiotowym umorzeniu udziałów Spółki zależnej byłby analogiczny, co przy uwzględnieniu stanowiska Wnioskodawcy, z uwagi na brzmienie przepisu art. 12 ust. l pkt 7 Ustawy CIT, który to przepis także (jak art. 16 ust. l pkt 8e) odwołuje się do wartości nominalnej wydanych udziałów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB4/4510-1-533/15-2/MC