Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=143808-2008-08-08-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-ip-pb3-423-870-08-2-jb
Timestamp: 2020-08-15 02:33:31
Legal References Found: Art. 1
 art. 3
 Art. 1
 art. 4
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2008.08.08 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IP-PB3-423-870/08-2/JB
IP-PB3-423-870/08-2/JB
Wniosek ORD-IN 649 kB
Spółka u zyskała finansowanie swojej działalności w formie pożyczki udzielonej w dniu 31 października 2005 r., w kwocie 7.818.862 EUR przez C E I F (dalej: „Fundusz”) z siedzibą w Luksemburgu. Fundusz został utworzony jako „f………”, co oznacza, że zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego Fundusz nie posiada osobowości prawnej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Luksemburgu.
Zgodnie z informacjami uzyskanymi przez Spółkę, inwestorami w Funduszu są podmioty (dalej łącznie jako „Inwestorzy”), które można podzielić w następujący sposób:
Zdaniem Spółki, pod warunkiem uzyskania certyfikatów rezydencji Inwestorów A, odsetki płacone do Funduszu, w części przypadającej Inwestorom A, a więc będących rezydentami podatkowymi Wielkiej Brytanii, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem u źródła w wysokości 5% na podstawie UPO Polska-Wielka Brytania.
Art. 1 ust. 2 ustawy o pdop stanowi, iż przepisy ustawy mają zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej. W ocenie Spółki, Fundusz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jako „jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej”. Stosowanie do treści art. 3 ust. 2 ustawy o pdop, podatnicy, jeśli nie mają na terenie Polski siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od tych dochodów, które osiągają na terenie Polski (ograniczony obowiązek podatkowy). Fundusz nie posiada na terenie Polski siedziby ani zarządu.
Ponieważ Fundusz jest podmiotem z siedzibą w Luksemburgu, należy dokonać analizy postanowień Konwencji między Rzeczypospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 110, poz. 527; dalej: „UPO Polska-Luksemburg”). Art. 1 UPO Polska-Luksemburg stanowi, iż „Niniejsza konwencja dotyczy osób, które mają miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym lub w obu Umawiających się Państwach”. Zgodnie z art. 4 tejże Umowy „W rozumieniu niniejszej konwencji określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w Umawiającym się Państwie z tytułu dochodu osiąganego ze źródeł położonych tylko w tym Państwie lub z tytułu majątku znajdującego się w tym Państwie„.
Spółka podkreśla ponadto, iż ww. stanowisko w odniesieniu do podatkowego traktowania Funduszu zostało wyrażone również przez Ministra Finansów w postanowieniu z dnia 27 marca 2006r.,Nr PB-4-6/4/AK-033-079/17-11871/05 w sprawie udzielenia interpretacji w zakresie postanowień UPO Polska-Luksemburg.
Zdaniem Spółki, pod warunkiem uzyskania certyfikatów rezydencji Inwestorów C, odsetki płacone do Funduszu, w części przypadającej Inwestorom C, a więc będących rezydentami podatkowymi Holandii, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem u źródła w wysokości 5% na podstawie UPO Polska-Holandia.
Zdaniem Spółki, pod warunkiem uzyskania certyfikatów rezydencji podmiotów w imieniu i na rzecz, których działa Inwestor D, odsetki płacone do Funduszu, w części przypadającej Inwestorowi D, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem u źródła w wysokości określonej przez właściwe postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z państwami, których rezydentami podatkowymi są podmioty, na rzecz których działa Inwestor D. W przypadku, gdy Polska nie podpisała umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z państwem, którego rezydentem podatkowym jest podmiot, na rzecz którego działa Inwestor D, wówczas Spółka będzie obowiązana do pobrania podatku w odniesieniu do tych podmiotów zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o pdop.
A zatem, zdaniem Spółki, powinna ona w odniesieniu do opodatkowania odsetek wypłacanych przez Spółkę do Inwestora D (podmiotu „przejrzystego podatkowo”) zastosować postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z państwami, których rezydentami podatkowymi są inwestorzy Inwestora D, pod warunkiem, iż są oni właścicielami odsetek. Zastosowanie ograniczonych stawek podatku u źródła będzie oczywiście uzależnione od dostarczenia Spółce przez wspólników Inwestorów B certyfikatów rezydencji podatkowej. Natomiast w odniesieniu do tych inwestorów Inwestora D, którzy są rezydentami podatkowymi państw, z którymi Polska nie podpisała umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zdaniem Spółki powinna ona stosować dla opodatkowania mających być wypłaconych odsetek do Funduszu wyłącznie właściwe postanowienia ustawy o pdop, tj. zgodnie z postanowieniami art. 21 ust. 1 ustawy o pdop.