Source: https://www.experto24.pl/podatki/vat-i-akcyza/kiedy-powstaje-obowiazek-podatkowy-od-refakturowanej-uslugi.html
Timestamp: 2019-06-26 01:52:26
Legal References Found: FSK 
 art. 19
 art. 8
 art. 19
 art. 19
 art. 8
 art. 19
 art. 106

Art. 19

Document Content:
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od refakturowanej usługi | Experto24.pl
Array ( [docId] => 39532 )
Możliwość refakturowania dotyczy jedynie odrębnych usług kupionych dla innego podmiotu niż nabywca. Refakturowaniu nie podlegają natomiast usługi, wchodzące w skład świadczenia kompleksowego. Sprawdź, kiedy należy wykazać VAT przy refakturowaniu.
Ponieważ refakturując usługę przyjmuje się, ze sam ją świadczysz dla odbiorcy – musisz także wykryć obowiązek podatkowy od tej czynności. W tej materii w dalszym ciągu aktualny pozostaje wyrok NSA z 25 października 2012 r. sygn. akt I FSK 65/12, który uchylił wyrok WSA w Rzeszowie z 20 października 2011 r. sygn. akt I SA/Rz 573/11 i rozstrzygnął, kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku refakturowania usług.
Dlatego też za moment wykonania refakturowanej usługi przyjąć należy zasadniczo moment wykonania wszystkich działań i czynności składających się na refakturowaną usługę, a nie moment wystawienia refaktury. Obowiązek podatkowy na gruncie VAT w przypadku odsprzedaży usług, powstawał będzie na zasadach określonych w art. 19 ustawy o VAT z tym tylko wyjątkiem, że w sytuacji, gdy ustawa wiąże powstanie tego obowiązku z wystawieniem faktury, powstawał on będzie z chwilą wystawienia refaktury, gdyż to ten właśnie dokument (będący w istocie zwykłą fakturą tyle tylko, że wystawioną przez podmiot refakturujący) potwierdza (w ramach fikcji prawnej przyjętej w art. 8 ust. 2a ustawy o VAT) wyświadczenie stosownej usługi przez refakturującego na rzecz jej faktycznego beneficjenta. I to na podstawie tego dokumentu, w przypadku gdy dana usługa odsprzedawana jest podatnikowi VAT, możliwe będzie odliczenie podatku naliczonego przez tego podatnika”.
Obowiązek podatkowy przy usłudze hotelowej
Podatnik DALTA refakturuje usługę hotelową na krajowego nabywcę, dla której obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych. Usługa została wykonana 10 lipca i zafakturowana 14 sierpnia. Obowiązek podatkowy powstał u refakturującego 10 lipca niezależnie od tego, kiedy sam refakturujący udokumentuje tą sprzedaż.
Pogląd taki w zasadzie podzielają zarówno organy podatkowe, jak i sądy administracyjne. Tak wskazał m.in. WSA w Krakowie w orzeczeniu z 17 lutego 2015 r. (sygn. akt. I SA/Kr 1783/14) stwierdzając, że obowiązek podatkowy na w przypadku odsprzedaży usług powstaje na zasadach określonych w art. 19 ustawy VAT (w aktualnym stanie prawnym: art. 19a). Z kolei dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej nr IBPP2/4512-849/15/ICz z 31 grudnia 2015 r. stwierdził, że „(…) Przepisy nie przewidują szczególnego sposobu powstawania obowiązku podatkowego w przypadku refakturowania usług w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. W konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu odsprzedaży usług dokumentowanych refakturami powstaje na zasadach właściwych dla odsprzedawanych usług, a moment powstania obowiązku podatkowego przy refakturowaniu usług pokrywa się z momentem powstania obowiązku podatkowego dla usług udokumentowanych fakturą pierwotną”.
Oczywiście, jeśli dla danej usługi obowiązek podatkowy powstaje w inny sposób, niż wskazany w art. 19a ust. 1 ustawy VAT, to również w przypadku refakturowania obowiązek ten będzie powstawał na innych zasadach. Podobnie rzecz ma się z udokumentowaniem takiej czynności: skoro refakturowanie jest po prostu świadczeniem usługi, to podlega ono takiemu samemu reżimowi dokumentacyjnemu, jak każde inne świadczenie usług. Co prawda przyjęło się, że refakturowanie dokumentuje tzw. refaktura, to jednak jest ona normalną fakturą, której wystawienia powinno nastąpić na podstawie art. 106a i następnych ustawy o VAT. Potwierdził to dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 22 grudnia 2015 r. nr IPPP2/4512-982/15-5/DG.
Art. 19a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.).