Source: https://interpretacje-podatkowe.org/certyfikat-inwestycyjny/itpb4-4511-738-15-jg
Timestamp: 2018-03-24 17:54:27
Legal References Found: Art. 5
 art. 17
 art. 17
 art. 3
 art. 22
 art. 23
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 23
 art. 23
 art. 47
 art. 57

Document Content:
ITPB4/4511-738/15/JG | Interpretacja indywidualna
Czy w sytuacji, gdy cena emisyjna Certyfikatów Inwestycyjnych zostanie częściowo opłacona w formie pieniężnej oraz częściowo poprzez potrącenie wierzytelności FIZ wobec Wnioskodawcy, wartości obu wpłat będą uznane za koszty uzyskania przychodu (z odpłatnego zbycia bądź umorzenia Certyfikatów Inwestycyjnych)?
ITPB4/4511-738/15/JGinterpretacja indywidualna
Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca zawarł ze spółką kapitałową z siedzibą na Słowacji („SloCo”) umowę nabycia wierzytelności pieniężnych („Wierzytelność”) wobec funduszu inwestycyjnego zamkniętego z siedzibą w Polsce, funkcjonującego w oparciu o przepisy ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (tekst jednolity Dz. U. z 2014 roku, poz. 157 z późn. zm.) („FIZ”). Zgodnie z umową, cena nabycia Wierzytelności uregulowana miała być w terminie do dnia 30 września 2015 r. W efekcie SloCo przysługiwała wobec Wnioskodawcy wierzytelność o zapłatę ceny za nabycie Wierzytelności.
Przed upływem terminu płatności, swoją wierzytelność wobec Wnioskodawcy SloCo zbyła na rzecz zależnej od Wnioskodawcy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce („SPZOO”). W celu pozyskania środków na uregulowanie ceny zakupu Wierzytelności, Wnioskodawca zawarł ze SPZOO umowę pożyczki.
W wyniku potrącenia doszło do wzajemnego uregulowania należności Wnioskodawcy (o wydanie przedmiotu pożyczki, tj. środków finansowych) oraz należności SPZOO (o zapłatę ceny za Wierzytelność). W przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę spłaty Wierzytelności, kosztem uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy będzie wartość potrąconej (uregulowanej) wierzytelności SPZOO wobec Wnioskodawcy o zapłatę ceny z tytułu sprzedaży Wierzytelności, co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną o sygn. ITPB1/415-874/14/MR.
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy cena emisyjna Certyfikatów Inwestycyjnych opłacona zostanie częściowo w formie pieniężnej oraz częściowo poprzez potrącenie wierzytelności FIZ wobec Wnioskodawcy z tytułu niepełnego opłacenia ceny emisyjnej Certyfikatów Inwestycyjnych z Wierzytelnością przysługującą Wnioskodawcy wobec FIZ, wydatkiem Wnioskodawcy na objęcie Certyfikatów Inwestycyjnych, w przypadku ich późniejszego odpłatnego zbycia bądź też umorzenia, będzie wartość wpłat na Certyfikaty Inwestycyjne dokonanych przez Wnioskodawcę:
Art. 5a pkt 14 ustawy o PIT stanowi natomiast, że ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych – oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych. Zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c. Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, jak również z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o Obrocie. Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy PIT od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Dochód kalkulowany jest jako różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z umorzenia certyfikatów a wydatkami poniesionymi na objęcie tych certyfikatów (art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy PIT, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Z kolei zgodnie z treścią art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 ustawy PIT.
Procedura dokonywania wpłat (którą jest również potrącenie wierzytelności z tytułu niepełnego opłacenia ceny emisyjnej certyfikatów z inną wierzytelnością przysługującą podmiotowi obejmującemu certyfikaty wobec funduszu) do funduszu inwestycyjnego w celu objęcia certyfikatów inwestycyjnych w funduszu została uregulowana w ustawie z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz.U. Nr 146, poz. 1546 z późn zm. – dalej „Ustawa”).
Reasumując, powyższe cechy zobowiązania uczestnika do funduszu z tytułu dopłat na certyfikaty nieopłacone pozwalają uznać te zobowiązania jako wierzytelność o charakterze majątkowym w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tj. Dz. U. z 2014 r., poz. 121, dalej jako „Kodeks cywilny”) oraz nie wykluczają stosowania do tych wierzytelności przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących wykonania świadczenia.
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 1 października 2013 r (sygn.. ITPB1/415-707/13/AD) „Reasumując, stwierdzić należy, iż wydatek na nabycie przez Wnioskodawcę akcji (udziałów) poniesiony poprzez potrącenie wzajemnych wierzytelności wynikających z transakcji sprzedaży oraz umowy pożyczki w momencie ich zbycia na rzecz podmiotu trzeciego będzie kosztem uzyskania przychodu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 stycznia 2014 r. (sygn.. IPPB2/415-726/13-3/MK) „Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w przypadku odpłatnego zbycia, czy umorzenia certyfikatów inwestycyjnych nabytych w formie potrącenia wierzytelności pieniężnych, dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie różnica pomiędzy przychodem osiągniętym z tytułu zbycia czy umorzenia certyfikatów, a kosztami poniesionymi na nabycie tych certyfikatów. Koszt uzyskania przychodów stanowić będzie na gruncie ww. art. 23 ust. 1 pkt 38 updof „wydatek na nabycie tytułów uczestnictwa (...) w funduszach kapitałowych”. Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem wartość potrąconej wierzytelności odpowiadająca wartości wpłat na objęcie certyfikatów inwestycyjnych”;
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
IPPB5/4510-148/16-3/BC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Certyfikat inwestycyjny > ITPB4/4511-738/15/JG