Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ilpb2-4511-1-323-16-2-ps
Timestamp: 2017-10-23 00:47:58
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 196
 art. 31
 art. 50
 art. 50
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10

Document Content:
ILPB2/4511-1-323/16-2/PS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-323/16-2/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2016 r. (data wpływu 11 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W dniu 5 czerwca 1954 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. Małżonkowie nie wnieśli ograniczenia ustawowej wspólności majątkowej. Przydział na mieszkanie spółdzielcze Zainteresowana wraz z mężem otrzymała 30 sierpnia 1970 r.
W dniu 29 grudnia 1989 r. na podstawie przydziału własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni wraz małżonkiem stali się właścicielami przedmiotowego lokalu mieszkalnego.
W dniu 19 kwietnia 2002 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymali zawiadomienie z Sądu Rejonowego o dokonaniu wpisu dotyczącego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dla męża i Wnioskodawczyni.
W dniu 29 grudnia 2014 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni. Wyrokiem Sądu z dnia 1 kwietnia 2015 r. Zainteresowana wraz z córką przyjęła spadek po zmarłym męzu.
Z uwagi na stan zdrowia (jest osobą niewidomą) oraz podeszły wiek (86 lat) Wnioskodawczyni zdecydowała się wraz z córką na sprzedaż mieszkania oraz przeprowadzeniu się do domu córki.
Dnia 1 października 2015 r. nastąpiła sprzedaż lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawczyni kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania przekazała aktem darowizny w dniu 26 października 2015 r. córce .
Wnioskodawczyni nadmienia, że jako osoba niewidoma i schorowana (obecnie unieruchomiona po operacji stawu biodrowego) nie mogła mieszkać sama. Zainteresowana w związku z tym przeprowadziła się do córki, a pieniądze ze sprzedaży mieszkania przekazała na remont domu, w którym ocenie zamieszkuje oraz na spłatę kredytu zaciągniętego na jego budowę.
Czy odpłatne zbycie nieruchomości w części uzyskanej po śmierci męża jest źródłem dochodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy podlega ono opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro od momentu nabycia mieszkania (1989 r.), do chwili sprzedaży (2015 r.) minęło więcej niż 5 lat, w związku z tym Zainteresowana jest zwolniona z konieczności odprowadzenia podatku z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Wartość uzyskanych ze sprzedaży środków finansowych nie stanowi źródła przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na brzmienie art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, skoro z uwagi na wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia mieszkania, to nie można przyjąć, że pięcioletni termin uprawniający do zbycia nieruchomości biegnie od daty nabycia części nieruchomości w drodze spadku.
Skoro w małżeńskiej wspólności majątkowej nie występują udziały, to każdy z małżonków kupujących nieruchomość kupuje je w całości. Nie można mówić o podziale na udziały przypadające na równe części na każdego z małżonków, gdyż każdy z nich ma prawo do całości nieruchomości.
Wnioskodawczyni podkreśla, że swoją interpretację przepisów podatkowych oparła na dwóch wyrokach sądowych:
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 grudnia 2013 r. sygn. akt III Sa/Wa 1177/13,
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 6 maja 2015 r. sygn. akt I Sa/Bd 228/15.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 29 grudnia 1989 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli do majątku wspólnego lokal mieszkalny.
W dniu 29 grudnia 2014 r. zmarł mąż Zainteresowanej, a spadek po nim otrzymała Wnioskodawczyni oraz córka.
Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpiła dnia 1 października 2015 r.
Przechodząc zatem do meritum sprawy należy ustalić datę nabycia przez Wnioskodawczynię prawa własności do sprzedanej nieruchomości.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami ustaje m.in. z chwilą śmierci jednego z małżonków. Natomiast w myśl art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Ustrój wspólności majątkowej będący współwłasnością łączną trwa zatem tak długo, jak długo trwa małżeństwo. Z chwilą ustania wspólności np. w wyniku śmierci jednego ze współmałżonków dochodzi do przekształcenia współwłasności łącznej, a udział każdego z małżonków w majątku wspólnym, według domniemania jest równy udziałowi drugiego współmałżonka.
Zatem w niniejszej sprawie dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest data śmierci małżonka. Tym samym, nabycie przez Zainteresowaną udziału w przedmiotowej nieruchomości po zmarłym mężu nastąpiło w wyniku spadku w dniu 29 grudnia 2014 r.
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w dacie śmierci małżonka nie nabyła on żadnego udziału w nieruchomości, wobec czego za datę jej nabycia należy uznać datę pierwotnego nabycia nieruchomości przez małżonków oznaczałoby, że Zainteresowana nie mogłaby dziedziczyć po małżonku. Nie mogłyby także po nim dziedziczyć inni ewentualni spadkobiercy, gdyby przyjąć, że cały spadek był własnością małżonka pozostającego przy życiu, z czym nie można się zgodzić. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczących majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjęcie tezy – z którą tut. Organ nie może się zgodzić - że śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa własności do nieruchomości, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi, jako że nieruchomość ta została nabyta przez nich wspólnie na własność, a nie na współwłasność. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków, w sytuacji braku małżeńskiej umowy majątkowej, przepis prawa – art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków wynosił po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu. W omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła go w chwili śmierci małżonka. Dopiero od tej daty Wnioskodawczyni stała się właścicielem kolejnego udziału w prawie własności do nieruchomości. Brak jest zatem podstaw do twierdzenia, że prawo własności do nieruchomości w omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła w całości w roku 1989 na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej.
Z tego co wywiedziono wyżej wynika więc, że Wnioskodawczyni, w opisanej przez siebie sytuacji, powinna rozpoznać dwie daty nabycia udziałów w prawie własności do przedmiotowej nieruchomości:
1989 rok – Wnioskodawczyni nabyła udział w prawie własności do nieruchomości w trakcie trwania związku małżeńskiego, czyli na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej,
2014 rok – Wnioskodawczyni nabyła udział w prawie własności do nieruchomości w spadku po zmarłym małżonku.
Zatem, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 1989 nie będzie stanowiła źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.
Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2014 w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu, należy wskazać, co następuje.
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadkówi darowizn.
Wysokość nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VATw rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Reasumując: dokonana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2014 w drodze dziedziczenia będzie stanowiła dla Zainteresowanej źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął pięcioletni okres wskazany w tymże przepisie.
1061-IPTPB2.4511.6.2016.2.KR | Interpretacja indywidualna
IPPB3/4510-70/16-4/AG | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB2.4511.24.2016.1.EC | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-137/16-4/PS | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB2.4511.61.2016.2.SR | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-9/16-7/IM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > ILPB2/4511-1-323/16-2/PS