Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411741-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-1462-ippb2-4515-201-2016-2-mz
Timestamp: 2020-01-27 21:17:28
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 217
 art. 1
 art. 14
 art. 14
 art. 119

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - 1462-IPPB2.4515.201.2016.2.MZ
1462-IPPB2.4515.201.2016.2.MZ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2016 r. (data wpływu do tut. Organu 12 grudnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 lutego 2017 r. (data nadania 7 lutego 2017 r., data wpływu 13 lutego 2017 r.) na wezwanie z dnia 25 stycznia 2017 r. (data nadania 25 stycznia 2017 r., data doręczenia 3 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty - jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty.
Dnia 24 października 2016 r. aktem notarialnym sporządzona została umowa o dziale spadku. W świetle jej postanowień, brat Wnioskodawczyni, Jacek K. zobowiązał się, do spłaty w wysokości 5000 (pięć tysięcy) USD jej 1/6 części w lokalu mieszkalnym. Przelew (równowartość w zł 20516 zł) został dokonany zgodnie z postanowieniami aktu dziedziczenia, w dniu 28 października 2016 r.
W przesłanym uzupełnieniu wskazano, że:
Z uzupełnienia wniosku wynika, że intencją Wnioskodawczyni jest uzyskanie interpretacji w zakresie obowiązków podatkowych wynikających z przepisów prawa - ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku od spadków i darowizn, w odniesieniu do spłaty otrzymanej przez Wnioskodawczynię z tytułu działu spadku po zmarłym ojcu.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r., poz. 205, z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
W myśl ust. 2 ww. przepisu podatkowi od spadków i darowizn podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
Przepisy ww. ustawy nie definiują pojęć: spadek czy dział spadku, a zatem należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dnia 13 listopada 2010 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, Ryszard K.. Dnia 23 września 2016 r. sporządzony został protokół dziedziczenia, w wyniku którego stwierdzono prawo Wnioskodawczyni do 1/3 spadku po ojcu. W skład majątku ojca wchodziła 1/2 (połowa) części w spółdzielczym prawie (własnościowym) do lokalu. Jednocześnie aktem notarialnym Wnioskodawczyni zrzekła się dziedziczenia po swojej mamie, Cecylii K.. Dnia 24 października 2016 r. aktem notarialnym sporządzona została umowa o dziale spadku. W świetle jej postanowień, brat Wnioskodawczyni, Jacek K. zobowiązał się, do spłaty w wysokości 5000 (pięć tysięcy) USD jej 1/6 części w lokalu mieszkalnym. Przelew (równowartość w zł 20516 zł) został dokonany zgodnie z postanowieniami aktu dziedziczenia, w dniu 28 października 2016 r. W przesłanym uzupełnieniu wskazano, że Pełnomocnik jest bratem Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni w dniu dokonania działu spadku mieszkała poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (w USA). Wartość spłaty otrzymanej przez Wnioskodawczynię z tytułu działu spadku po ojcu mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku spadkowym.
A zatem, należy stwierdzić, iż w przypadku otrzymania spłaty, obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn nie powstanie. Czynność taka nie jest bowiem wymieniona w określającym przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn art. 1, a zgodnie z art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy. Oznacza to, że jeżeli określona czynność nie została wskazana w ustawie (w tym wypadku w ustawie o podatku od spadków i darowizn), to jej dokonanie nie może powodować powstania obowiązku podatkowego.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przedstawiona we wniosku czynność spłaty (dokonana w wyniku działu spadku) nie została wymieniona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn jako podlegająca opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym, spłata ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Należy nadmienić, że w niniejszej sprawie nie ma zatem znaczenia, że spłata w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego oraz że umowa została zawarta pomiędzy siostrą a bratem. Otrzymana bowiem w wyniku działu spadku kwota nie podlega podatkowi od spadków i darowizn.
Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a cyt. Ustawy.