Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0111-kdib3-3-4012-138-2018-1-js
Timestamp: 2018-06-21 04:09:26
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0111-KDIB3-3.4012.138.2018.1.JS | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › 0111-KDIB3-3.4012.138.2018.1.JS
Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Wdrożenie Programu ochrony powietrza dla województwa”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z 6 czerwca 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) oraz pismem z dnia 7 czerwca 2018 r. (data wpływu 7 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Wdrożenie Programu ochrony powietrza dla województwa” - jest prawidłowe.
W dniu 25 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Wdrożenie Programu ochrony powietrza dla województwa”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 6 czerwca 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) oraz pismem z dnia 7 czerwca 2018 r. (data wpływu 7 czerwca 2018 r.).
Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2016 r. w trakcie realizacji programu „Wdrażanie Programu ochrony powietrza dla województwa” (zwanego dalej „Projektem”) realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską.
Projekt jest realizowany przez Wnioskodawcę w partnerstwie z 61 innymi partnerami, w przeważającej większości gminami z województwa. W ramach projektu podejmowane będą działania na rzecz poprawy jakości powietrza, stanowiące element implementacji Programu ochrony jakości powietrza (zwanego dalej „Programem”), przyjętego uchwałą Sejmiku Województwa.
Realizacja uchwały Sejmiku Województwa ograniczającej użytkowanie instalacji i stosowanie paliw stałych na terenie;
Do zadań Wnioskodawcy wynikających z Programu, a realizowanych w ramach projektu, należało przeprowadzanie działań wiążących się z następującymi wydatkami w ciągu lat 2016-2021:
kosztami osobowymi pracowników gmin tzw. ekodoradców
kosztami delegacji osób realizujących zadania projektu
zakupem sprzętu komputerowego na potrzeby projektu
zleceniem przygotowania i wydruku materiałów edukacyjnych (ulotek, broszur, plakatów, roll-up)
Instytucją, która nadzoruje realizację projektu w programie jest Komisja Europejska. Przepływ środków jest następujący: Województwo otrzymuje środki z Komisji Europejskiej, a następnie przekazuje ich część, we właściwej wysokości, wynikającej z wniosku aplikacyjnego i harmonogramu realizacji Projektu, pozostałym partnerom.
Dodatkowo informujemy, iż Projekt realizowany jest od roku 2016 r. Data zakończenia realizacji przewidziana jest na rok 2021. Projekt koordynowany jest przez Województwo i angażuje łącznie 62 partnerów, a jego celem jest przyspieszenie wdrażania działań służących poprawie jakości powietrza, które zostały zaplanowane w ramach Programu ochrony powietrza dla województwa. Główne działania projektu:
stworzenie sieci Eko-doradców w gminach, którzy będą wspierać wdrażanie Programu ochrony powietrza, będą pozyskiwać środki zewnętrzne na działania ograniczające emisję zanieczyszczeń oraz mobilizować mieszkańców do włączenia się w te działania,
doradztwo dla mieszkańców w zakresie najbardziej efektywnych sposobów ograniczenia emisji i źródeł finansowania, w tym zapobieganie ubóstwu energetycznemu poprzez działania służące oszczędności kosztów energii,
wzmocnienie doradztwa i obsługi administracyjnej dla mieszkańców K. w zakresie likwidacji starych pieców i kotłów na paliwa stałe, w tym uruchomienie punktów informacyjnych, w których udzielana będzie pomoc osobom zainteresowanym ubieganiem się o dofinansowanie przedsięwzięć oszczędzających energię,
narzędzie do modelowania w wysokiej rozdzielczości rozkładu zanieczyszczeń w K.,
międzyregionalna baza źródeł emisji wraz z modelowaniem jakości powietrza.
Gmina w ramach projektu zatrudniła Ekodoradcę, który zajmuje się wdrażaniem polityki ochrony powietrza (Uchwała antysmogowa) poprzez pracę z mieszkańcami np. na spotkaniach lub prowadząc zajęcia w szkołach w ramach wykonywania obowiązków Ekodoradcy. Dodatkowo Ekodoradca organizuje wydarzenia (np. pikniki, konkursy dla dzieci) aktywujące lokalną społeczność.
Każdy z partnerów dokonuje indywidualnie zakupu towarów.
Gmina w ramach projektu dokonała zakupu:
Organizacja atrakcji ekologicznych (wynajem urządzeń np. elektrorowerów)
Zakup kwiatów oczyszczających powietrze
Zakup materiałów promocyjnych w tym ulotek, plakatów, roll’up
Gmina w ramach tego projektu nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych.
Mieszkańcy w ramach tego projektu nie wnosili na rzecz Gminy opłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych.
Gmina w ramach tego projektu nie będzie dokonywała zakupu towarów i usług związanych z wymianą urządzeń grzewczych.
W ramach tego projektu gmina nie będzie zawierać umów z mieszkańcami.
Zapis w pkt G rzeczowego wniosku, odnoszący się do likwidacji ogrzewania na paliwa stałe w budynkach użyteczności publicznej, odnosi się w głównej mierze do wskazania aktywności ekodoradcy w kwestii znajdowania możliwości dofinansowania tego typu przedsięwzięć.
Finansowanie i przeprowadzenie wymiany źródeł ciepła, zarówno w budynkach prywatnych, jak również w budynkach użyteczności publicznej, nie jest przewidziane w regulaminie projektu.
Czy Wnioskodawca w świetle obowiązujących przepisów, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Wdrożenie Programu ochrony powietrza dla województwa”?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn. „Wdrożenie Programu ochrony powietrza dla województwa”, nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług  w zakresie czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe i ma zastosowanie przy spełnieniu przez ten organ dwóch warunków:
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych  o ile umowy te są one związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym, o ile są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 września 2017 r. III SA/Wa 3303/16 w zakresie włączenia do kręgu podatników VAT organów władzy publicznej działających na podstawie umów cywilnoprawnych  nie powinno budzić wątpliwości, że chodzi tu o przypadki, gdy wykonywać one będą na podstawie tej umowy działalność gospodarczą. Taką działalnością nie jest z całą pewnością działalność, której cel nie jest cel zarobkowy, lecz realizacja zadań ustawowych.
Oba te warunki powinny zostać spełnione jednocześnie, co oznacza, że w odniesieniu do danej czynności konkretny podmiot powinien występować w charakterze podatnika. Tak więc wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu przez podmiot niewystępujący w tym przypadku w charakterze podatnika - nawet jeśli tak w ogóle jest on podatnikiem z innego tytułu  pozostaje poza zakresem opodatkowania. Tak samo wykonanie czynności niepodlegającej opodatkowaniu przez podatnika jest neutralne z punktu widzenia VAT.
Wnioskodawca nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu wykorzystywał w zakresie realizowanych przez siebie zadań publicznych nałożonych na Wnioskodawcę odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których został Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego powołany.
Tym samym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, jak również fakt, że Wnioskodawca nabywał towary i usługi związane z realizacją projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Wdrożenie Programu ochrony powietrza dla województwa”.
Tak samo stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2015 r. znak IBPP1/4512-180/15/MS wydanej na wniosek Gminy Miejskiej K. odnoszącej się również do realizacji projektu „Wdrażanie Programu ochrony powietrza dla województwa” realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską  tzw. Programu.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2015 r. w trakcie realizacji programu „Wdrażanie Programu ochrony powietrza dla województwa”. W ramach projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne. Gmina nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. W ramach realizacji projektu „Wdrażanie Programu ochrony powietrza dla województwa” Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami Gminy umów. Gmina będzie wyłącznie rozdysponowywać dofinansowanie, które otrzyma w ramach innego projektu. Gmina w ramach ww. projektu nie będzie również dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być  zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej  rozpatrzone.
0111-KDIB3-3.4012.138.2018.1.JS
0113-KDIPT1-1.4012.338.2018.1.MSu | Interpretacja indywidualna