Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/0112-kdil3-2-4011-170-2017-2-ak
Timestamp: 2017-09-25 22:19:56
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 31
 art. 1037
 art. 210
 art. 30
 art. 30

Document Content:
0112-KDIL3-2.4011.170.2017.2.AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2017 r. (data wpływu 4 lipca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lipca 2017 r. (data wpływu 21 lipca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 17 lipca 2017 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.170.2017.1.AK tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 17 lipca 2017 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 19 lipca 2017 r.), zaś w dniu 21 lipca 2017 r. (data nadania 20 lipca 2017 r.) Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.
Wnioskodawca jest wdowcem i pozostawał ze zmarłą żoną we wspólności majątkowej. Po jej śmierci na podstawie działu spadku został jedynym właścicielem nieruchomości, które były ich wspólną własnością. Od śmierci żony nie upłynęło 5 lat. Zainteresowany zamierza sprzedać jedną z nieruchomości i nie chce przeznaczać uzyskanego w ten sposób dochodu na własne cele mieszkaniowe. Nieruchomość, którą zamierza sprzedać została nabyta przez Wnioskodawcę i żonę w latach 90-tych. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu Zainteresowany wskazał, że spadkobiercami zmarłej żony był Wnioskodawca oraz dwie córki. Po śmierci żony i będąc z nią we wspólności majątkowej Zainteresowany automatycznie został właścicielem 4/6 opisywanej nieruchomości, po 1/6 wartości całej nieruchomości na mocy prawa dziedziczyły córki, które zrzekły się swoich części na korzyść Wnioskodawcy. Tak więc wartość nieruchomości, jaką nabył Wnioskodawca w związku z działem spadku przekroczyła wartość przysługującą mu pierwotnie w masie spadkowej.
Jak należy liczyć datę nabycia przez Wnioskodawcę opisanej nieruchomości lub jej części: czy od daty wspólnego nabycia nieruchomości z żoną czy od daty śmierci żony?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w związku z pozostawaniem we wspólności majątkowej ze zmarłą żoną, datą nabycia przez Zainteresowanego nieruchomości jest data jej wspólnego nabycia z żoną. Jak wynika z powyższego pięcioletni termin, po upływie którego nie trzeba się rozliczać z podatku od sprzedaży nieruchomości nie liczy się drugi raz od momentu śmierci żony. Oznacza to, że sprzedając nieruchomość przed upływem 5 lat od śmierci współmałżonki i nie przeznaczając uzyskanego dochodu na własne cele mieszkaniowe, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od sprzedaży nieruchomości, ponieważ od daty wspólnego nabycia nieruchomości minęło ponad 5 lat.
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z treści wniosku wynika, że Zainteresowany nabył w latach dziewięćdziesiątych wspólnie z żoną na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości. Po śmierci żony udziały w przedmiotowych nieruchomościach odziedziczył Wnioskodawca wspólnie z córkami. W związku z działem spadku Zainteresowany stał się jedynym właścicielem nieruchomości, a tym samym wartość nieruchomości otrzymanych w wyniku działu spadku przekroczyła wartość przysługującą Zainteresowanemu pierwotnie w masie spadkowej. Wnioskodawca zamierza dokonać odpłatnego zbycia jednej z nieruchomości, przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym zmarła żona Zainteresowanego.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Natomiast do sytuacji prawnej małżonków, których ustrój majątkowy objęty został wspólnością ustawową, zastosowanie znajduje art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017, poz. 682, z późn. zm.), zgodnie z którym z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Zgodnie natomiast z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.
W myśl art. 210 ww. ustawy, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Do momentu zniesienia współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Z analizy powyższych przepisów oraz zaprezentowanego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nieruchomość nabył w różny sposób i w różnych okresach.
Zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że odpłatne zbycie udziałów nabytych bezpośrednio w spadku po zmarłej żonie nie będzie stanowiło dla Zainteresowanego źródła przychodów podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem upłynął pięcioletni termin, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej.
Jednakże zauważyć należy, że część nieruchomości Wnioskodawca nabył w wyniku działu spadku. W analizowanej sprawie oprócz Strony spadkobiercami były również dzieci spadkodawcy. Każdemu zatem ze spadkobierców przypadł udział w masie spadkowej po zmarłej. Z uwagi na fakt, że córki Zainteresowanego w wyniku dziedziczenia nabyły udziały w przedmiotowej nieruchomości, a następnie przekazały je na rzecz ojca, nie można mówić, że było to nabycie z majątku wspólnego. Przekazanie bowiem przez córki przysługujących im praw w udziale do nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy jest osobnym zdarzeniem prawnym, stanowiącym w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie udziałów w nieruchomości.
Analizując sprawę w odniesieniu do części nieruchomości nabytej w drodze działu spadku, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości dotyczącej części przekraczającej wartość przysługującą Zainteresowanemu pierwotnie w masie spadkowej stwierdzić należy, że w związku ze zbyciem tych udziałów przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich nabycia, powstanie przychód podlegający zgodnie z art. 30e ust. 1 opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, mając na uwadze powyższe uregulowania oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w związku ze sprzedażą nieruchomości Zainteresowany będzie co do zasady zobowiązany do zapłaty 19% podatku, obliczonego według zasad określonych w art. 30e ww. ustawy, w odniesieniu do części przekraczającej wartość przysługującą Zainteresowanemu pierwotnie w masie spadkowej.
0113-KDIPT3.4011.165.2017.1.KC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dział spadku > 0112-KDIL3-2.4011.170.2017.2.AK