Source: http://www.biuro-mp.pl/aktualnosci-czytnik-podatki/items/124.html?month=201212
Timestamp: 2020-07-02 08:11:02
Legal References Found: art. 24
 art. 15

Art. 89

Art. 89

Art. 89

Art. 89

Art. 89

art. 89

Art. 89

Art. 89
 Art. 89
 Art. 89

Art. 89

Art. 89
 art. 89

Art. 89

Document Content:
Zmiany w podatkach dochodowych dotyczące zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów wprowadzone ustawą z dn. 16 listopada 2012 roku o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce
Zmiany w podatkach dochodowych dotyczące zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów wprowadzone ustawą z dn. 16 listopada 2012 roku o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce:
W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), z umowy lub innego dokumentu i nie uregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów.
Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów.
Jeżeli po dokonaniu zmniejszenia kosztów, zobowiązanie zostanie uregulowane, podatnik ma prawo do zwiększenia kosztów o uregulowaną kwotę.
Przewidziane zostały również ograniczenia w zaliczaniu w koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w przypadku nie uregulowania w powołanych wyżej terminach zobowiązań wynikających z nabycia lub wytworzenia tych środków trwałych.
W przypadku kosztów , których zaliczenie nie następuje z datą wystawienia faktury czy rachunku ( koszty bezpośrednie np. towary handlowe, koszty wytworzenia wyrobów itp.) ustawodawca również przewidział konieczność powiązania faktu zaliczenia ich w koszty uzyskania przychodów z uregulowaniem zobowiązania.( art. 24 d ust8 i art. 15b ust 8)
Powyższe zmiany spowodują znaczny wzrost obowiązków ewidencyjnych po stronie przedsiębiorców. Mali przedsiębiorcy rozliczający się z fiskusem na podstawie księgi przychodów i rozchodów nie mieli dotychczas obowiązku ewidencjonowania rozrachunków ze swoimi kontrahentami, nie mieli obowiązku gromadzenia i przechowywania dowodów zapłaty swoich zobowiązań. Od1 stycznia 2013 roku pomimo braku w tym zakresie wyraźnego przepisu, takie obowiązki będą mieli. Należy zwrócić uwagę również na towary handlowe, materiały , usługi w toku wykazane w inwentaryzacji sporządzanej na koniec roku. Oprócz sporządzenia i wyceny tej inwentaryzacji należy zgromadzić dowody związane z uregulowaniem zobowiązań wynikających z zakupu towarów, materiałów, kosztów wytworzenia wykazanych w tej inwentaryzacji.
Podatnicy prowadzący księgi handlowe na podstawie ustawy o rachunkowości też będą mieli dodatkowe obowiązki. Ustawa o rachunkowości nie przewiduje możliwości ewidencji kosztów w sposób uwzględniający zmienione przepisy . Podatnicy muszą wykazać zysk, stratę w sposób zgodny z ustawą o rachunkowości. Zmniejszeń i zwiększeń kosztów określonych w nowych przepisach będą musieli dokonywać pozabilansowo. Programy księgowe aktualnie wykorzystywane przez przedsiębiorców nie przewidują wiązania kosztów z uregulowaniem zobowiązań. Księgowi będą zmuszeni do comiesięcznej inwentaryzacji zobowiązań i żmudnego „wiązania” poniesionego kosztu z fakturą czy innym dokumentem i z jego zapłatą. W praktyce często może okazać się to niemożliwe do realizacji.
Prawidłowe rozliczenie podatku dochodowego przedsiębiorcy, właściwe udokumentowanie zarachowanych do kosztów uzyskania przychodów wydatków, wiązało się będzie ze znacznym wzrostem kosztów obsługi księgowej.
Odnośnie przychodów ustawodawca nie wprowadził żadnych zmian. Co do zasady przychodem z działalności gospodarczej jest przychód należny. Zmienione przepisy spowodują znaczny wzrost ryzyka związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej. Przedsiębiorcy realizujący kontrakty z długimi terminami płatności, przedsiębiorcy których odbiorcy popadną w problemy finansowe i nie uregulują należności, będą niejednokrotnie zmuszeni do zapłaty podatku dochodowego od przychodu należnego a nie od dochodu .
Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług w zakresie „ulgi na złe długi” i obowiązku korekty odliczenia podatku naliczonego wprowadzone ustawą z dn. 16 listopada 2012 roku o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce
Zmiana przepisów ustawy o podatku od towarów i usług miała ułatwić stosowanie tak zwanej „ulgi na złe długi”. Analiza wprowadzonych przepisów, prowadzi jednak do wniosków odwrotnych. Zmienione przepisy znacznie ograniczają możliwość skorzystania z tej ulgi. Poniżej zestawienie najważniejszych zmian w porównaniu z dotychczas obowiązującymi przepisami:
Uregulowania aktualne
Uregulowania po zmianie
Skorzystanie z ulgi możliwe w przypadku braku zapłaty za fakturę 180 dni od terminu płatności
Art. 89a ust 1 i 1a
Skorzystanie z ulgi możliwe w przypadku braku zapłaty za fakturę 150 dni od terminu płatności,
Art. . 89a ust 1 1a
Skrócenie okresu jest rozwiązaniem korzystnym
Dłużnik i wierzyciel na dzień dokonania korekty są podatnikami VAT czynnymi
Art. 89 a ust 2 pkt 3
Dłużnik i wierzyciel na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji :
a)są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
b)dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji
Art. 89a ust 2 pkt 3
Znaczne pogorszenie warunków korzystania z ulgi – rozszerzenie kręgu dłużników w stosunku do których ulga nie przysługuje, o tych najbardziej pożądanych.
Ponadto praktycznie niemożliwe jest ustalenie statusu dłużnika na dzień przed złożeniem deklaracji podatkowej.
Brak możliwości skorzystania z ulgi przez podatników wybierających od następnego po korekcie okresu rozliczeniowego zwolnienie z podatku VAT lub likwidujących działalność
Na dzień dokonania korekty wierzytelności nie zostały zbyte
Art. 89a ust 2 pkt 4
Art. 89a ust 2 pkt 4 uchylone ,Wprowadzony warunek , że na dzień przed złożeniem deklaracji wykazującej korektę wierzytelność nie została uregulowana ani zbyta
art. 89a ust 3
Wierzyciel musi zawiadomić dłużnika o zamiarze dokonania korekty
Wierzyciel nie zawiadamia dłużnika o zamiarze dokonania korekty
Z pozoru zmiana może wydawać się korzystna z punktu widzenia wierzyciela, jednak brak wymogu zawiadamiania dłużnika może prowadzić do nadużyć. Ponadto zawiadomienie dłużnika dotychczas wpływało mobilizująco na tych dłużników którzy byli w stanie uregulować zobowiązanie.
Od daty wystawienia faktury nie upłynęły dwa lata
Art. 89a ust 2 pkt 5
Bez zmian – od daty wystawienia faktury nie mogą upłynąć dwa lata
Art 89a ust 2 pkt 5
Korekty dokonuje się w rozliczeniu za okres w którym upłynął termin 180 dni, nie wcześniej niż w okresie w którym wierzyciel otrzymał potwierdzenie otrzymania przez dłużnika zawiadomienia
Korekty dokonuje się w rozliczeniu za okres w którym upłynął termin 150 dni, pod warunkiem braku zapłaty do dnia złożenia deklaracji przez wierzyciela oraz pod warunkiem nie dokonania zbycia tej wierzytelności do dnia złożenia deklaracji.
Zdecydowane pogorszenie warunków stosowania ulgi – sprawdzanie czy jest zapłata na dzień przed złożeniem deklaracji podatkowej znacznie utrudnione w dużych firmach z rozbudowanym działem księgowości, również w sytuacji outcorsingu usług księgowych , jak również w przypadku egzekucji komorniczej (zaplata wpływa na konto komornika)
Brak było dotychczas warunku braku zbycia wierzytelności. Zbycie wierzytelności nie jest jej uregulowaniem Brak doprecyzowania czy zbycie dotyczy również tzw. zbycia powierniczego w celu egzekucji.
Wierzyciel, wraz z deklaracją podatkową przesyła zawiadomienie do US o dokonanej korekcie z podaniem kwot korekty
Art. 89a ust 5
Wierzyciel przesyła zawiadomienie o dokonanej korekcie do właściwego dla siebie US z podaniem danych dłużnika i kwot korekty
Wierzyciel w terminie 7 dni od dnia złożenia deklaracji powiadamia o korekcie dłużnika – kopię tego zawiadomienia przesyła do US. Art. 89a ust 6
Uchylony Art. 89a ust 6
Przepisów nie stosuje się jeżeli pomiędzy dłużnikiem o wierzyciele istnieją powiązania
Art. 89a ust 7
Zasadniczo bez zmian
Dłużnik jest zobowiązany do korekty podatku naliczonego, wynikającego z faktury w stosunku do której wierzyciel skorzystał z ulgi. Korekty dokonuje w rozliczeniu za okres w którym odliczył wynikający z tej faktury VAT
Art. 89bust 1-5
Korekta podatku naliczonego u dłużnika nie jest związana w żaden sposób z dokonaniem korekty przez wierzyciela. W art. 89b – zawarto obligatoryjny obowiązek korekty VAT-u naliczonego przez każdego podatnika, który nie uregulował faktury w terminie 150 dni od daty jej płatności. Nie skorygowanie podatku naliczonego spowoduje ustalenie sankcji w wysokości 30% nieskorygowanego podatku naliczonego.
Art. 89 b – ust 1-6
Korekta konieczna również w przypadku podmiotów powiązanych, w przypadku gdy wierzyciel nie jest podatnikiem VAT czynnym , gdy jest w upadłości, w likwidacji, gdy się zlikwidował, zmarł,
Również w przypadku gdy zakup był związany ze sprzedażą która nie wygenerowała u podatnika VAT-u należnego (WDT, stawka 0%, sprzedaż poza granicami kraju)
Przepisy przejściowe – w przypadku wierzytelności powstałych przed 1 stycznia 2013, dla których od terminu płatności w dniu 1 stycznia 2013 r. upłynęło > 150 dni, stosuje się przepisy dotychczasowe,
Jeżeli od terminu płatności wierzytelności 150 dni mija w roku 2013 to stosuje się przepisy zmienione zarówno w zakresie prawa do korekty podatku należnego jak i obowiązku korekty podatku naliczonego przez dłużnika
W przypadku ograniczenia prawa do korekty podatku należnego w stosunku do dłużnika w stanie upadłości lub likwidacji jest to działanie prawa wstecz.
W przypadku obowiązku korekty podatku naliczonego odliczonego w roku 2012 również należy ocenić to jako działanie prawa wstecz.
Niektóre inne zmiany przepisów wprowadzone ustawą z dn. 16 listopada o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce
1. Dla małych podatników VAT rozszerzona zostaje tak zwana metoda kasowa rozliczenia VAT. Mały podatnik wybierający tą metodę rozliczenia VAT będzie zobowiązany do wykazania podatku należnego w kwartale w którym :
- otrzymał całość lub część zapłaty za dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny
- otrzymał całość lub część zapłaty, nie później jednak niż 180 dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi na rzecz innego podmiotu tj. podmiotu nie będącego podatnikiem VAT czynnym.
Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego mały podatnik wybierający metodę kasową nabywa a momencie zapłaty faktury, nie wcześniej niż z dniem otrzymania faktury wykazującej podatek VAT naliczony.
Podatnik w roku 2013 może wybrać metodę kasową składając odpowiednie zawiadomienie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego do 15 stycznia 2013 roku. Metodę kasową należy stosować minimum przez okres 4 kwartałów.
2. W podatkach dochodowych:
- wprowadzono możliwość leasingu prawa użytkowania wieczystego gruntów,
- skrócono minimalny okres leasingu nieruchomości do 5 lat (było 10 lat)
- uregulowano cesję umowy leasingu
3. W ordynacji podatkowej i ustawie VAT wprowadzono przepisy umożliwiające zabezpieczenie kredytu zwrotem podatku. Zwrot podatku może zostać przekazany bezpośrednio na rachunek banku. Przekazanie to będzie miało pierwszeństwo przed realizacją zajęcia w postępowaniu egzekucyjnym, otrzymanego przez organ po dniu złożenia deklaracji wykazującej zwrot.
4. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, o NFZ oraz ubezpieczeniu społecznym rolników wprowadzono obowiązek publikowania w Biuletynie Informacji Publicznej indywidualnych interpretacji prawa wydawanych na podstawie tych ustaw.
5. Opłaty za korzystanie ze środowiska uregulowane w prawie ochrony środowiska, będą wnoszone i odpowiednie sprawozdania będą składane raz w roku do 31 marca za rok poprzedni. Aktualnie obowiązuje wnoszenie opłat i składanie sprawozdań za okresy półroczne.
Zmiana zakresu zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących
Od dnia 1 stycznia 2013 roku obowiązuje nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dn. 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zwolnienia określone w tym rozporządzeniu będą obowiązywać przez dwa lata tj do 31 grudnia 2014 roku. Po raz kolejny zawężony zostaje krąg podmiotów, które będą mogły korzystać ze zwolnienia. Istotną zmianą w porównaniu do przepisów obowiązujących do dna 31 grudnia 2012 roku jest zrównanie wysokości obrotów uprawniających do zwolnienia w przypadku podatników rozpoczynających działalność w danym roku podatkowym i kontynuujących działalność. Limit dla obu grup podatników wynosi 20000 zł. Ponadto w przypadku podatników rozpoczynających działalność w danym roku limit 20000 zł należy wyliczyć w proporcji do okresu prowadzenia sprzedaży. Podatnicy którzy w roku 2012 korzystali ze zwolnienia ze względu na wysokość obrotów i w roku 2012 nie przekroczyli40000 zł obrotu na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, a przekroczyli 20000mają obowiązek instalacji kasy fiskalnej od dnia 1 marca 2013 roku. Rozszerzona została lista towarów, których sprzedaż wyłącza możliwość zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencji za pomocą kasy fiskalnej. Ze zwolnienia z obowiązku ewidencji za pomocą kas fiskalnych nadal korzystają usługi edukacyjne z wyłączeniem szkól nauki tańca a od roku 2013 również z wyłączeniem szkól nauki jazdy. Szkoły nauki jazdy będą obowiązane do instalacji kas rejestrujących od dnia 1 marca 2013 roku.