Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0115-kdit1-3-4012-699-2018-2-eb
Timestamp: 2019-01-21 20:29:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Budynek › 0115-KDIT1-3.4012.699.2018.2.EB
Zwolnienie od podatku sprzedaży budynków, które nie były ulepszane, wykorzystywanych w działalności gospodarczej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2018 r. (data wpływu 16 października 2018 r.), uzupełnionym w dniu 18 grudnia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 18 grudnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą posiadając własne nieruchomości zabudowane oraz środki transportu i inne mienie ruchome. Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Jedną z nieruchomości jest baza przy ul. S. i G. w W. Nabycie bazy gospodarczej nastąpiło na mocy aktu notarialnego w dniu 31 grudnia 1998 r. w drodze darowizny. Darowizna nastąpiła od osób fizycznych i nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Drobne wydatki ponoszone na bieżące remonty i konserwacje księgowane były bezpośrednio w koszty i nie podnosiły wartości inwentarzowej tych nieruchomości, a także nie stanowiły one nakładów na ich ulepszenie. Docelowo zamierza Pan przeniesienie bazy w inną lokalizację. W związku z tym, obecna baza przy ul. S. i G. staje się zbędna i planowana jest jej sprzedaż. Dla nieruchomości zabudowanej prowadzone są dwie księgi wieczyste:
dla działki nr 43/39 – księga nr ... – na której zlokalizowany jest budynek biurowy z pomieszczeniem socjalnym i warsztatem oraz budynek magazynowy,
dla działki nr 43/49 – księga nr ... – na której zlokalizowany jest jeden budynek, tj. magazyn.
Sprzedaż bazy planowana jest jeszcze w 2018 r. Natomiast pozostała część majątku pozostaje bez zmian.
Czy zbycie opisanych nieruchomości będzie zwolnione od podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że nabycie nieruchomości zlokalizowanej przy ul. S. i G., dla których prowadzone są dwie księgi wieczyste nastąpiło od osób fizycznych i nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku „należnego” oraz nie zostały poniesione żadne wydatki na ich ulepszenie, to w myśl „ art. 43 pkt 1 ppkt 10a)” ustawy o podatku od towarów i usług – sprzedaż tych nieruchomości powinna być zwolniona od podatku.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174) – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Jak stanowi art. 29a ust. 8 ustawy – w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie przywołanego art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że planowane zbycie nieruchomości, w skład której wchodzą: budynek biurowy z pomieszczeniami socjalnymi i warsztatem, magazyn (posadowione na działce nr 43/39) oraz budynek magazynu (posadowiony na działce nr 43/49) będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Należy stwierdzić, że planowana sprzedaż opisanych we wniosku budynków nastąpi po upływie co najmniej dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Z okoliczności faktycznych sprawy wynika bowiem, że do nabycia nieruchomości (bazy) doszło w drodze darowizny w 1998 r. od osób fizycznych, a opisana nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Zatem doszło do pierwszego zasiedlenia ww. budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Jednocześnie wskazał Pan, że nie ponoszono wydatków na ulepszenie żadnego budynku (były ponoszone jedynie wydatki na bieżące remonty i konserwację). W związku z powyższym zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Należy zauważyć, że stosownie do treści przywołanego art. 29a ust. 8 ustawy do dostawy gruntu stosuje się analogiczne zasady opodatkowania jak przy dostawie budynków trwale z nim związanych. Zatem do sprzedaży działek gruntu nr 43/39 i 43/49 zastosowanie będzie miało zwolnienie od podatku na podstawie wskazanego przepisu, tak jak do budynków, które będą przedmiotem planowanej sprzedaży.
Wobec powyższego rozstrzygnięcia, analiza wniosku w kontekście zwolnienia od podatku planowanej sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stała się bezzasadna.
Wskazać należy, że Wnioskodawca prezentując własne stanowisko stwierdził, że sprzedaż budynków powinna być zwolniona od podatku na podstawie „ art. 43 pkt 1 ppkt 10a) ustawy o podatku VAT”, gdyż „(...) nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego oraz nie zostały poniesione wydatki na ich ulepszenie”.
W świetle zaprezentowanego stanowiska oceniając je całościowo należy stwierdzić, że jest ono nieprawidłowe.
0115-KDIT1-3.4012.699.2018.2.EB