Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0114-kdip1-1-4012-661-2018-1-jo
Timestamp: 2019-08-24 11:19:50
Legal References Found: art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 art. 12
 art. 135
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 46
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
0114-KDIP1-1.4012.661.2018.1.JO | Interpretacja indywidualna
♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0114-KDIP1-1.4012.661.2018.1.JO
Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży działki nr 151/2.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży działki nr 151/2 – jest prawidłowe.
W dniu 23 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży działki nr 151/2.
Spółka S.A. (dalej: Spółka) zamierza zbyć nieruchomość, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działki nr 151/2 o pow. 0,1231 ha. Właścicielem działki jest Skarb Państwa, natomiast użytkownikiem wieczystym jest Spółka. Dla nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta, przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych.
Spółka nabyła z dniem 5 grudnia 1990 r. prawo użytkowania wieczystego działki nr 151 (oznaczenie działki przed podziałem, w skład której wchodziły grunty oznaczone obecnie nr 151/2) na podstawie decyzji uwłaszczeniowej Wojewody z dnia 30 czerwca 1993 r. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości, gdyż podstawą nabycia była decyzja administracyjna (a nie zawarta umowa cywilnoprawna).
Podział nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym 151 na działki: nr 151/1 i nr 151/2 został zatwierdzony decyzją Wójta Gminy z dnia 27 grudnia 2000 r.
Na działce nr 151/2 (przeznaczonej do sprzedaży) przy jej południowo-wschodniej granicy zlokalizowany jest bezodpływowy zbiornik nieczystości płynnych (szambo), aktualnie niewykorzystywany, który w rozumieniu ustawy - Prawo budowlane jest budowlą. Nie ponoszono wydatków na ulepszenie budowli, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Obiekt ten był wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej Spółki, tj. odprowadzane były ścieki z urządzeń kanalizacyjnych zlokalizowanych w budynku usytuowanym na działce nr 151/1, w którym do 2001 r. funkcjonował urząd (działka nr 151/1 nie jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej).
Działka nr 151/2 ogrodzona jest z dwóch stron siatką na słupach stalowych osadzonych w gruncie, z jednej strony ogrodzeniem betonowym, natomiast od strony działki zabudowanej budynkiem pozostaje nieogrodzona. W rozumieniu ustawy - Prawo budowalne, ogrodzenie jest urządzeniem budowlanym.
Nad działką przebiega linia napowietrzna telekomunikacyjna. Obiekt liniowy należy do Y. i nie jest wykorzystywany na potrzeby przedmiotowej działki.
Dla działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 151/2 nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie była wydana decyzja o ustaleniu warunków zabudowy.
Czy dostawa wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego działki nr 151/2 będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego działki nr 151/2 korzystała będzie zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2- 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1. Jednocześnie, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
W ocenie Spółki, w przypadku sprzedaży przedmiotowych nieruchomości zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania, gdyż nieruchomość była wykorzystywana jednocześnie nie tylko do czynności zwolnionych ale również do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec tego konieczne jest przeanalizowanie możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w zdarzeniu przyszłym dotyczącym działki nr 151/2, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Znajdujący się na tej działce zbiornik bezodpływowy (szambo), stanowi budowlę w rozumieniu ustawy - Prawo budowlane i był wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej Spółki. Odprowadzane były do niego nieczystości płynne z Urzędu, usytuowanego na działce nr 151/1, która była funkcjonalnie połączona z działką nr 151/2. Zatem w odniesieniu do budowli posadowionej na działce nr 151/2 doszło do pierwszego zasiedlenia w monecie jej użytkowania w działalności gospodarczej a od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata.
Dodatkowo Spółka nie poniosła wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości.
Należy wskazać, że Spółka otrzymała wiele interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych w podobnym stanie faktycznym m.in. interpretację z dnia 25 października 2017 r. (nr 0114-KDIP1-1.4012.527.2017.1.AM).
Ponadto należy wskazać, iż art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stanowi o czynnościach „podlegających opodatkowaniu”, a nie o czynnościach, które „podlegały opodatkowaniu” w danej sytuacji. Znajduje to uzasadnienie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach przepisów prawa podatkowego. NSA w wyroku z dnia 30 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1545/13 stwierdził, że każda forma korzystania z budynków, budowli lub ich części, spełnia warunek przewidziany w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT konieczny do uznania, że doszło do pierwszego zasiedlenia. W kwestii wydania obiektu na rzecz „pierwszego nabywcy” lub „użytkownika” NSA stwierdził, iż oznaczenie tej osoby jest niezbędne do określenia momentu, od którego liczony jest okres dwóch lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie definicję użytkownika będzie spełniał każdy, kto rozpoczął korzystanie z obiektów.
Spółka wskazuje również, że przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady posługują się pojęciem „pierwsze zasiedlenie” jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku C-308/16 z dnia 16 listopada 2017 r. w odpowiedzi na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwsze zasiedlenie stwierdził: „że art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VA T należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z VAT w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.”
Wobec tego w ocenie Spółki, dostawa przedmiotowej działki zabudowanej korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie i okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą jest dłuższy niż dwa lata.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Należy przy tym wskazać, że jak wynika z art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
Zatem należy wskazać, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z tym budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne.
Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu (również prawa wieczystego użytkowania gruntu), na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy. W myśl tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza zbyć nieruchomość, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działki nr 151/2 o pow. 0,1231 ha. Spółka nabyła z dniem 5 grudnia 1990 r. prawo użytkowania wieczystego działki nr 151 (oznaczenie działki przed podziałem, w skład której wchodziły grunty oznaczone obecnie nr 151/2) na podstawie decyzji uwłaszczeniowej Wojewody z dnia 30 czerwca 1993 r. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości, gdyż podstawą nabycia była decyzja administracyjna (a nie zawarta umowa cywilnoprawna). Podział nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym 151 na działki: nr 151/1 i nr 151/2 został zatwierdzony decyzją Wójta Gminy z dnia 27 grudnia 2000 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy dostawa działki nr 151/2 będzie korzystała ze zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa budynku, budowli lub ich części spełniających określone w przepisie warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.
W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności i przywołanych przepisów, z uwzględnieniem przepisów Dyrektywy i wskazanego wyżej orzecznictwa należy stwierdzić, że dostawa budowli w postaci bezodpływowego zbiornika nieczystości płynnych (szamba) znajdującej się na przedmiotowej działce nr 151/2, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa przedmiotowej budowli nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z wniosku, szambo było wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej Spółki, tj. odprowadzane były ścieki z urządzeń kanalizacyjnych zlokalizowanych w budynku usytuowanym na działce nr 151/1, w którym do 2001 r. funkcjonował urząd. Ponadto, co istotne, nie były ponoszone nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej przedmiotowej budowli. Zatem zostały spełnione obie przesłanki warunkujące zastosowanie dla planowanej dostawy budowli (szamba) zwolnienia od podatku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Również dostawa ogrodzenia znajdującego się na działce nr 151/2, jako urządzenia budowlanego przynależnego do budowli, będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025, z późn. zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Wnioskodawca wskazał, że nad działką przebiega obiekt liniowy (linia napowietrzna telekomunikacyjna), który należy do Y. i nie jest wykorzystywany na potrzeby przedmiotowej działki.
Tak więc, w myśl powołanych wyżej przepisów Kodeksu cywilnego te części infrastruktury telekomunikacyjnej (tj. linia napowietrzna telekomunikacyjna) nie stanowią części składowej zbywanej działki nr 151/2, a tym samym nie będą brane pod uwagę przy ustalaniu wysokości opodatkowania dostawy tej nieruchomości.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie jest właścicielem ww. linii napowietrznej telekomunikacyjnej, więc nie może dokonać jej dostawy – właścicielem jest Y.
Zatem, skoro w niniejszej sprawie w odniesieniu do ww. budowli nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, to nie będzie ona przedmiotem planowanej dostawy.
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa prawa użytkowania wieczystego stanowiącego działkę nr 151/2 zabudowanej bezodpływowym zbiornikiem nieczystości płynnych (szambem) oraz ogrodzeniem podlegać będzie zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Dodatkowo w myśl art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy, Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części.
0114-KDIP1-1.4012.661.2018.1.JO
0114-KDIP1-2.4012.634.2018.2.WH | Interpretacja indywidualna