Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-przedmiotowe/itpb2-415-635-11-mu
Timestamp: 2019-07-16 23:00:45
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 26
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
♦ › Zwolnienia przedmiotowe › ITPB2/415-635/11/MU
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2011 r. (data wpływu 7 lipca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 września 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 7 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 września 2011 r.
W 2006 r. Wnioskodawca podpisał umowę przedwstępną i zaciągnął kredyt hipoteczny na zakup mieszkania. Akt notarialny kupna mieszkania został podpisany w 2009 r. W latach 2006 – 2010 Wnioskodawca korzystał z ulgi odsetkowej. W 2011 r. zamierza sprzedać ww. mieszkalnie. Pieniądze uzyskane z jego sprzedaży zamierza przeznaczyć na cele mieszkaniowe – spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tego mieszkania.
Czy dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy zachowaniu prawa do odliczeń w ramach ulgi odsetkowej odsetek od kredytu zapłaconych w latach 2006 – 2010...
Wnioskodawca uważa, że dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ z ulgi odsetkowej korzystał przed rokiem 2011 zachowuje prawo do odliczenia w ramach tej ulgi odsetek zapłaconych w latach 2006 – 2010.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 30 ww. ustawy przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przepis ten stanowi, iż przedmiotowe zwolnienie nie ma zastosowania do podatników, którzy przychód wydatkowali na sfinansowanie wydatków uwzględniających przy korzystaniu z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Z analizy wniosku wynika, iż Wnioskodawca w związku z zaciągniętym w 2006 r. kredytem korzystał do 2010 r. z ulgi odsetkowej. W 2011 r. zamierza sprzedać mieszkanie zakupione w 2009 r., a uzyskany przychód przeznaczyć na cele mieszkaniowe tj. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tego mieszkania.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają wyraźnie, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy konieczne jest spełnienie warunków w nim wskazanych, a mianowicie wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na zakup m. in. lokalu mieszkalnego. Z przedmiotowego zwolnienia nie mogą skorzystać podatnicy, którzy, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przychód wydatkowali na sfinansowanie wydatków uwzględnionych przy korzystaniu z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Zatem wydatkowanie, uzyskanego w 2011 r. przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w 2009 r. na spłatę zaciągniętego w 2006 r. kredytu hipotecznego wraz z odsetkami uprawnia, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 30, do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. W analizowanej sytuacji odliczenie w ramach ulgi odsetkowej odsetek od przedmiotowego kredytu zapłaconych w latach 2006 – 2010 nie stanowi negatywnej przesłanki skorzystania ze zwolnienia wskazanej w zacytowanym wyżej art. 21 ust. 30 ww. ustawy. Przepis art. 21 ust. 30 ustawy miałby zastosowanie gdyby Wnioskodawca odsetki od kredytu sfinansowane przychodem ze sprzedaży odliczał na podstawie art. 26b ww. ustawy. Tym samym w sytuacji przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu wraz z odsetkami, których Wnioskodawca nie będzie odliczał w ramach ulgi odsetkowej, zaciągniętego przed uzyskaniem przychodu z tego tytułu na zakup zbywanego lokalu, wydatki na ten cel stanowią w całości wydatki na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 uprawniające do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy przy jednoczesnym zachowaniu prawa do odliczeń w ramach ulgi odsetkowej odsetek od kredytu zapłaconych w latach 2006 – 2010.
Jednocześnie wyjaśnić należy, iż powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie (art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB2/415-635/11/MU