Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=126268-2009-07-29-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-ippp1-443-461-09-2-bs
Timestamp: 2020-01-25 21:06:36
Legal References Found: art. 25

art. 25

art. 86

art. 88
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 25
 art. 25
 art. 86
 art. 25
 art. 86
 art. 25
 art. 25
 art. 25

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2009.07.29 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPP1-443-461/09-2/BS
art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług
art. 25 ust. 1 pkt 3a ustawy o podatku od towarów i usług
art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług
art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług
IPPP1-443-461/09-2/BS
z 29 lipca 2009 r.
Wniosek ORD-IN 504 kB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07.05.2009 r. (data wpływu 12.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości z tytułu zakupu samochodów o ładowności powyżej 500 kg posiadających homologację oraz paliwa używanego do ich napędu - jest prawidłowe.
W dniu 12.05.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości z tytułu zakupu samochodów o ładowności powyżej 500 kg posiadających homologację oraz paliwa używanego do ich napędu.
Wnioskodawca – będący Spółką, jest firmą handlową z branży budowlanej zajmującą się sprzedażą systemów aluminiowych wykorzystywanych w konstrukcji elewacji, okien i drzwi, profili aluminiowych, ram aluminiowych oraz aluminiowych elementów konstrukcyjnych. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest opracowywanie, sprzedaż i dystrybucja systemów profili aluminiowych dla branży budowlanej oraz remontowej.
Spółka wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej samochody.
Dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”) Spółka zamierza zakupić samochody - 3 (słownie: trzy) sztuki, z których każdy będzie spełniać łącznie następujące kryteria: dopuszczalna ładowność powyżej 500 kg oraz świadectwo homologacji pojazdu jako samochód ciężarowy.
Ponadto Spółka aktualnie wykorzystuje w bieżącej, prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej samochody, przy czym 6 (słownie: sześć) sztuk z nich spełnia łącznie ww. kryteria (tj. dopuszczalna ładowność powyżej 500 kg, homologacja pojazdu jako samochód ciężarowy: odpowiednie wpisy znajdują się w dowodach rejestracyjnych pojazdów). W sensie prawnym Spółka jest właścicielem tych samochodów.
Spośród wyżej wymienionych sześciu sztuk, pięć sztuk samochodów zostało zakupionych przed dniem 30 kwietnia 2004 r. (są to następujące samochody; jeden samochód marki Opel Combo 1.6, rok produkcji 2002 o dopuszczalnej ładowności 595 kg, posiadający homologację pojazdu jako samochód ciężarowy oraz cztery samochody marki Ford Focus Kombi 1.6, lata produkcji 2003 oraz 2004, o dopuszczalnej ładowności 520 kg każdy, wszystkie posiadające homologację pojazdu jako samochody ciężarowe).
Oprócz tego Spółka dnia 13 listopada 2006 r. zakupiła dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT jeden samochód z homologacją jako samochód ciężarowy o dopuszczalnej ładowności całkowitej 809 kg (jest to samochód marki Ford Transit Connect 1.8 rok produkcji 2006, o ładowności 809 kg, posiada homologację pojazdu jako samochód ciężarowy).
Czy dopuszczalne jest odliczenie przez Spółkę całości podatku VAT od zakupu wyżej opisanych samochodów spełniających łącznie następujące kryteria: dopuszczalna ładowność powyżej 500 kg oraz świadectwo homologacji pojazdu jako samochód ciężarowy, które to samochody Spółka dopiero zamierza nabyć...
Czy dopuszczalne jest odliczanie przez Spółkę całości podatku VAT od zakupu paliwa używanego do napędu powyżej opisanych samochodów (zarówno tych samochodów, które Spółka dopiero zamierza nabyć, jak i tych opisanych powyżej, znajdujących się obecnie w posiadaniu Spółki tj. zakupionych przed dniem 30 kwietnia 2004 r., jak i jednego samochodu zakupionego dnia 13 listopada 2006 r.) ...
Jakie ewentualnie dodatkowe kryteria powinna spełnić Spółka i jakie dokumenty posiadać aby możliwe było odliczenie całości podatku VAT przy zakupie samochodów i zakupie paliwa do ich napędu (w przypadku samochodów, które Spółka dopiero zamierza nabyć), jak również zakupie paliwa do napędu samochodów (opisanych powyżej), już wcześniej zakupionych przez Spółkę, tj. samochodów zakupionych przed dniem 30 kwietnia 2004 r., jak i jednego samochodu zakupionego dnia 13 listopada 2006 r. ...
Spółka stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym dopuszczalne jest odliczenie przez Spółkę całości podatku VAT przy zakupie pojazdów o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg i posiadających świadectwo homologacji pojazdu jako samochód ciężarowy, które to samochody Spółka zamierza nabyć.
Ponadto Spółka stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym dopuszczalne jest odliczenie przez Spółkę całości podatku VAT przy zakupie paliwa używanego do napędu tych samochodów. Dotyczy to zarówno samochodów, które Spółka dopiero zamierza nabyć, jak i samochodów znajdujących się już w posiadaniu Spółki) a zakupionych przed dniem 30 kwietnia 2004 r. oraz 13 listopada 2006 r.
W ocenie Spółki wystarczającymi kryteriami, które powinna ona spełnić, aby ww. odliczenie było możliwe, są: (oczywiście oprócz ogólnych przesłanek odliczenia podatku, takich jak np. wykorzystywanie tych pojazdów w działalności opodatkowanej, posiadanie oryginałów stosownych faktur VAT itd.) posiadanie przez Spółkę stosownych dokumentów potwierdzających charakter i cechy (np. dopuszczalną ładowność) ww. samochodów, jak: świadectwo homologacji, dowód rejestracyjny, karta pojazdu.
Stanowisko Spółki jest zgodne ze stanowiskiem wyrażonym w piśmie Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2009 r., sygn. PT3/812/4/15/CZE/090185, wydanym po ogłoszeniu wyroku Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich (TSWE) z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 Magoora Sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Krakowie, dotyczącym interpretacji przepisów szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, w kontekście uregulowań ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych.
Zgodnie z ww. pismem Ministra Finansów, prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych przysługuje, co do zasady, w przypadku gdy:
Powyższe wyjaśnienia Ministra Finansów dotyczą, zgodnie z treścią tego pisma, odpowiednio możliwości odliczania, zgodnie z art. 86 obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług, podatku naliczonego z tytułu nabycia lub importu pojazdów samochodowych oraz nabycia usług, zgodnie z umową najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są pojazdy samochodowe. Oznacza to, że prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku przysługuje w odniesieniu do pojazdów samochodowych, w stosunku do których przepisy obowiązujące od dnia 1 maja 2004 r. umożliwiały prawo do takiego odliczenia lub w przypadku, jeżeli nie umożliwiały, ale prawo takie przysługiwałoby według zasad obowiązujących w dniu 30 kwietnia 2004 r., tj. w przypadku pojazdów samochodowych, o których mowa co do zasady w pkt 2 tego pisma.
W odniesieniu do pojazdów samochodowych i paliwa do ich napędu, o których mowa powyżej, możliwość odliczenia dotyczy całej kwoty podatku wynikającej z faktury VAT, pod warunkiem posiadania stosownych dokumentów oraz wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do działalności opodatkowanej.
Z dniem akcesji Polski do Unii Europejskiej, tj. z dniem 1 maja 2004 r. wprowadzony został przepis art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru:
Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosowało się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.
Od nowelizacji obowiązującej od dnia 22 sierpnia 2005 r., stosownie do nowego brzmienia przepisu art. 86 ust. 3, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.
przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest
Ponadto, w myśl art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.
Natomiast na gruncie poprzednio obowiązującej ustawy dotyczącej podatku VAT, tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) ograniczenie w prawie do odliczenia dotyczące samochodów osobowych zawarte były w art. 25 ust. 1 pkt 2, który posiadał treść: „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, z wyjątkiem przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowi przedmiot działalności podatnika”.
Natomiast przepis art. 25 ust. 1 pkt 3a ograniczający prawo do odliczenia w związku z nabywaniem paliwa do samochodów osobowych brzmiał następująco:
„Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych lub innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg”.
Nadmienia się, że zgodnie z przepisem § 10 ust. 3 rozporządzenia z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2004 r., podatnikom nabywającym samochody inne niż osobowe, które nie posiadają homologacji producenta lub importera wymaganej dla tego rodzaju samochodów, nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz do zwrotu różnicy podatku, o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem tych samochodów.
Podstawowym aktem określającym ramy prawne opodatkowania podatkiem od wartości dodanej od dnia 1 stycznia 2007 r. jest Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L2006.347.1 ze zm.), a wcześniej VI Dyrektywa Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku – 77/388/EWG, Dz.Urz.UE.L 1977 Nr 145 poz. 1 ze zm.)
Analiza przytoczonych przepisów pozwala na stwierdzenie, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów, obowiązujące w Polsce po dniu akcesji do Unii Europejskiej, rozszerzają zakres wcześniejszych krajowych wyłączeń tego prawa.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej samochody. Dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT Spółka zamierza zakupić 3 samochody, z których każdy będzie spełniać łącznie następujące kryteria: dopuszczalna ładowność powyżej 500 kg oraz świadectwo homologacji pojazdu jako samochód ciężarowy. Ponadto, Spółka aktualnie wykorzystuje 6 samochodów, których jest właścicielem, z czego 5 samochodów zostało zakupionych przed dniem 30 kwietnia 2004 r., a jeden 13 listopada 2006 r. Każdy z przedmiotowych samochodów posiada ładowność powyżej 500 kg oraz homologację pojazdu jako samochód ciężarowy.
W świetle powołanych wyżej przepisów prawa wspólnotowego i krajowego oraz biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, stwierdzić należy, iż Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT od zakupu samochodów o których mowa we wniosku (które to samochody Spółka dopiero zamierza nabyć) na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jednakże z uwzględnieniem zapisu art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w związku z § 10 ust. 3 rozporządzenia z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), obowiązujących do 30 kwietnia 2004 r.
Ponadto stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących nabycie paliwa do ww. samochodów, jak również przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących nabycie paliwa do pozostałych 6 samochodów aktualnie wykorzystywanych przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej, o których mowa we wniosku, - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z uwzględnieniem zapisu art. 25 ust. 1 pkt 3a ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującego do 30 kwietnia 2004 r.
Z powołanego wyżej przepisu art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym wynika, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg; natomiast z cyt. wyżej § 10 ust. 3 rozporządzenia wynika, iż podatnikom nabywającym samochody inne niż osobowe, które nie posiadają homologacji producenta lub importera wymaganej dla tego rodzaju samochodów, nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz do zwrotu różnicy podatku, o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem tych samochodów.
Ponadto z art. 25 ust. 1 pkt 3a wynika, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych lub innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg”,
Analizując ww. przepisy stwierdzić należy, iż podstawowym dokumentem uprawniającym do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodów będących przedmiotem wniosku i zakupie paliwa do ich napędu , oprócz faktury VAT, jest w tym przypadku homologacja producenta lub importera wymagana dla tego rodzaju samochodów, z której wynika, iż nie jest to samochód osobowy i dopuszczalna ładowność tego pojazdu wynosi powyżej 500 kg.