Source: https://interpretacje-podatkowe.org/transakcja-lancuchowa-szeregowa/itpp3-4512-57-16-apr
Timestamp: 2018-03-18 19:57:03
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 2
 art. 22
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 5
 art. 2

Document Content:
ITPP3/4512-57/16/APRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2016 r. (data wpływu 4 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia przy dostawie towarów w ramach transakcji trójstronnej - jest prawidłowe.
W dniu 4 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia przy dostawie towarów w ramach transakcji trójstronnej.
Firma polska będąca czynnym „płatnikiem” VAT, zawarła umowę sprzedaży z kontrahentem z Arabii Saudyjskiej. Na poczet umowy firma polska pobrała zaliczkę, na którą wystawiła fakturę zaliczkową ze stawką VAT 23%. Firma polska zamówiła towar u kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych Ameryki. Wyprodukowany na zlecenie sprzedawcy towar zostanie odebrany bezpośrednio z fabryki z terytorium USA przez kupującego z Arabii Saudyjskiej. Kupujący zajmie się wszystkimi należnościami celnymi i podatkowymi. Reasumując: firma polska (sprzedawca) przyjęła zamówienie od firmy z Arabii Saudyjskiej (kupujący) na towar produkowany w USA na zlecenie sprzedawcy.
Firma polska wystawia firmie z Arabii Saudyjskiej wskazując warunki transportu EXW magazyn fabryki w USA. Firma z Arabii Saudyjskiej odbiera towar ze wskazanego miejsca tj. fabryki w USA na własny koszt i ryzyko, ponosząc również należności celne i podatkowe.
Producent z USA wystawia fakturę dla sprzedawcy czyli dla polskiej firmy na wyprodukowany na jego zlecenie towar. Sprzedawca - firma polska wystawia fakturę sprzedaży dla kupującego z Arabii Saudyjskiej. Cała transakcja będzie odbywać się poza polskim obszarem podatkowym.
Czy zaliczka do tego zamówienia podlega opodatkowaniu podatkiem VAT...
Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo nie naliczając podatku VAT od sprzedaży...
Czy Wnioskodawca jest zwolniony od zapłaty podatku VAT w Polsce od nabycia towarów...
Zdaniem Wnioskodawcy, słuszne będzie nieopodatkowanie transakcji podatkiem VAT, gdyż cała transakcja odbywa się poza terytorium Polski, w związku z czym nie podlega polskim przepisom podatkowym dotyczącym VAT, zgodnie z przepisami art. 22 ustawy o VAT.
Przez eksport towarów – według art. 2 pkt 8 ustawy – rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej (...).
Zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie.
Według treści ust. 3 ww. artykułu, w przypadku, o którym mowa w ust. 2, dostawę towarów, która:
W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
Zdanie drugie omawianego przepisu odnosi się wprost do sytuacji, kiedy towar jest wysyłany (transportowany) przez nabywcę dokonującego również jego dostawy, czyli podmiot kupujący towar i sprzedający ten sam towar (w rozpatrywanej sprawie podmiotem tym jest Wnioskodawca). W takiej sytuacji ustawodawca wskazał, że transport (przesyłka) przyporządkowane są dostawie realizowanej dla tego właśnie nabywcy. Jest to założenie domniemane, gdyż w warunkach dostawy może być wskazane, że transport (wysyłkę) należy przyporządkować dostawie realizowanej przez tego nabywcę.
Należy zatem wnioskować, że w celu ustalenia dostawy, której przyporządkowany jest transport towarów, trzeba przeanalizować warunki dostawy. W jednym i drugim przypadku należy poddać analizie okoliczności związane z organizacją transportu, tzn. jakie czynności faktyczne związane z transportem podjął każdy z uczestników transakcji łańcuchowej.
Wskazać należy, że w każdej transakcji łańcuchowej występują dwie dostawy towarów:
W kwestii przyporządkowania transportu do danej dostawy wskazać należy na element decydujący, jakim jest fakt, kto wykonuje transport towarów lub kto go zleca. Bez wpływu na powyższe pozostaje, który z podmiotów jest ostatecznie obciążony kosztami transportu. W efekcie, tylko ta dostawa, do której zostanie przyporządkowany transport będzie miała charakter międzynarodowy.
Warunki dostawy Incoterms EXW polegają na uznaniu, że towar jest dostarczony w momencie, gdy sprzedawca wystawi go do dyspozycji w swoim magazynie lub zakładzie w określonej lokalizacji. Przy tego rodzaju warunkach dostawy, ryzyko i koszty sprzedawcy są ograniczone do minimum, kupujący pokrywa wszystkie koszty oraz organizuje transport. Ryzyko przekazane jest w momencie udostępnienia towaru kupującemu na terenie posesji sprzedającego.
W myśl art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7–11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4. (art. 19a ust. 8).
Analiza stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia transakcją łańcuchową, w której Wnioskodawca występuje/wystąpi jako drugi w kolejności kontrahent. Przy czym wydanie towaru nastąpiło/nastąpi bezpośrednio pomiędzy pierwszym z kontrahentów (z USA) a ostatnim w kolejności nabywcą (z Arabii Saudyjskiej) i pomiędzy tymi krajami nastąpiło/nastąpi przemieszczenie towaru na zasadach EXW. W tej sytuacji, transakcję pomiędzy dostawcą a Wnioskodawcą należy uznać za „ruchomą”, natomiast transakcja pomiędzy Wnioskodawcą a końcowym nabywcą stanowi transakcję „nieruchomą”. Miejscem dostawy towarów jest/będzie w tym przypadku miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy (art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy). Zatem w przedmiotowej sprawie jest/będzie to terytorium USA.
Ze względu na zasadę terytorialności obowiązującą w systemie VAT, dostawy realizowane w ramach przedmiotowej transakcji łańcuchowej, nie mogą być objęte jurysdykcją polskich przepisów regulujących podatek od towarów i usług. Na gruncie tych dostaw nie wystąpi żadna z czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca nie jest/nie będzie więc obowiązany do rozliczenia podatku na terytorium kraju ani z tytułu nabycia towarów (nie nastąpi bowiem import w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy), ani z tytułu sprzedaży tych towarów kontrahentowi z Arabii Saudyjskiej. Również otrzymanie zaliczki na poczet złożenia zamówienia towaru u kontrahenta z USA, nie powoduje u Wnioskodawcy obowiązku rozliczenia podatku na terytorium kraju.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, a przypadku zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Transakcja łańcuchowa (szeregowa) > ITPP3/4512-57/16/APR