Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb2-415-922-11-2-ls
Timestamp: 2018-11-16 05:27:26
Legal References Found: art. 24
 art. 359
 art. 14
 art. 359
 art. 24
 art. 359
 art. 24
 art. 22
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 359
 art. 30
 Art. 30
 art. 24
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 359
 art. 30
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 8
 art. 359
 art. 359
 art. 359
 art. 199
 art. 359
 art. 17
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 30
 art. 30
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 30
 art. 14

Document Content:
♦ › Przychód › IPPB2/415-922/11-2/LS
Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu przyszłym, na podstawie art. 24 ust. 5d Ustawy PIT, w przypadku umorzenia przez Spółkę akcji w trybie przewidzianym przez art. 359 § 6 KSH (umorzenie automatyczne), przychód Wnioskodawcy z tytułu takiego umorzenia (równy kwocie ustalonej jako wynagrodzenie za umarzane akcje) pomniejszany jest o koszty uzyskania przychodu w wysokości wartości rynkowej umarzanych akcji z dnia ich nabycia przez Wnioskodawcę w drodze darowizny?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10.11.2011 r. (data wpływu 14.11.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu umorzenia akcji za wynagrodzeniem w trybie tzw. automatycznym w spółce akcyjnej otrzymanych w drodze darowizny – jest prawidłowe.
W dniu 14.11.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu umorzenia akcji za wynagrodzeniem w trybie tzw. automatycznym w spółce akcyjnej otrzymanych w drodze darowizny.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. W chwili obecnej, rozważana jest transakcja darowizny akcji w polskiej spółce akcyjnej (dalej: „Spółka”) dokonywana przez inną osobę fizyczną, posiadającą akcje w Spółce. Akcje w Spółce zostaną darowane po ich wartości rynkowej. Wskutek dokonanej darowizny akcji. Wnioskodawca stanie się akcjonariuszem Spółki.
Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości, w związku z realiami gospodarczo-biznesowymi, dokona umorzenia posiadanych przez siebie akcji w Spółce w trybie tzw. umorzenia automatycznego uregulowanego w art. 359 § 6 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”) wskutek czego otrzyma on wynagrodzenie za umarzane akcje obliczone według wartości rynkowej akcji.
Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu przyszłym, na podstawie art. 24 ust. 5d Ustawy PIT, w przypadku umorzenia przez Spółkę akcji w trybie przewidzianym przez art. 359 § 6 KSH (umorzenie automatyczne), przychód Wnioskodawcy z tytułu takiego umorzenia (równy kwocie ustalonej jako wynagrodzenie za umarzane akcje) pomniejszany jest o koszty uzyskania przychodu w wysokości wartości rynkowej umarzanych akcji z dnia ich nabycia przez Wnioskodawcę w drodze darowizny...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5d Ustawy PIT, w opisanym zdarzeniu przyszłym, z uwagi na fakt, że nabył on akcje w Spółce w drodze darowizny, kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawcy na transakcji umorzenia jego akcji w Spółce będzie wartość umarzanych akcji z dnia ich nabycia w drodze darowizny. Wartość ta może zostać ustalona w oparciu o wartość rynkową aktywów Spółki pomniejszoną o istniejące zobowiązania Spółki wynikającą z bilansu Spółki.
Ww. przepis konstytuuje generalną zasadę, iż podatnik może osiągnięte przez siebie przychody pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 Ustawy PIT.
Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT są kapitały pieniężne. Z kolei art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce posiadającej osobowość prawną.
Jednocześnie, zgodnie ze szczególną zasadą ustalania dochodu, o której mowa w art. 24 ust. 5 pkt 1 Ustawy PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z umorzenia tych udziałów (akcji).
Zgodnie z art. 359 § 6 KSH, statut Spółki może stanowić, że akcje ulegają umorzeniu w razie ziszczenia się określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały przez walne zgromadzenie. Stosuje się wówczas przepisy o umorzeniu przymusowym.
W związku z powyższym, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zdaniem Wnioskodawcy, jego przychodem na transakcji umorzenia akcji w Spółce będzie kwota otrzymanego przez niego wynagrodzenia z tytułu umorzenia tych akcji (równa wartości rynkowej umarzanych akcji).
Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Art. 30a ust. 6 Ustawy PIT stanowi, że podatek ten jest pobierany bez pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania, z zastrzeżeniem jednak regulacji art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d Ustawy PIT.
W świetle art. 24 ust. 5d Ustawy PIT, dochodem z umorzenia udziałów tub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. lf albo art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy PIT, przy czym jeśli nabycie udziałów lub akcji nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty uzyskania przychodu ustala się do wysokości wartości udziałów (akcji) z dnia ich nabycia w drodze spadku lub darowizny.
Zatem, w opinii Wnioskodawcy, w świetle art. 24 ust. 5 pkt 1 Ustawy PIT, w przypadku umorzenia w trybie art. 359 § 1 KSH, posiadanych przez niego akcji Spółki, opodatkowaniu podlegać będzie „dochód” z tego tytułu. W takim przypadku istnieje opcja pomniejszenia uzyskanego z umorzenia akcji przychodu o koszt jego uzyskania, co potwierdza regulacja art. 30a ust. 6 Ustawy PIT stanowiąca, że 19% zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d Ustawy PIT.
Wśród wyjątków od zasady nieuwzględniania kosztów uzyskania przychodów, ustawodawca wymienia więc m.in. dochody z umorzenia udziałów lub akcji (art. 24 ust. 5 pkt 1) Ustawy PIT.
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w omawianym przypadku uzasadnione jest ustalenie kosztu uzyskania przychodu w oparciu o art. 24 ust. 5d Ustawy PIT. W opinii Wnioskodawcy bowiem, w analizowanym przypadku, uzyskane przez niego wynagrodzenie za umarzane akcje stanowić będzie dochód z umorzenia akcji, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 1 Ustawy PIT, gdyż przepis ten odnosi się do dochodu uzyskanego w związku z przymusowym umorzeniem akcji w spółce akcyjnej.
W związku z powyższym, w przekonaniu Wnioskodawcy, koszt uzyskania przychodu w związku z przymusowym umorzeniem posiadanych przez Wnioskodawcę akcji Spółki należy więc ustalić zgodnie z art. 24 ust. 5d Ustawy PIT, który reguluje wysokość kosztów uzyskania przychodów w przypadku, gdy umarzane udziały (akcje) zostały nabyte przez wspólnika spółki kapitałowej w drodze darowizny.
Dodatkowo, w świetle przepisów Ustawy PIT, koszty uzyskania przychodu w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym należy ustalić w wysokości wartości rynkowej umarzanych akcji z dnia ich nabycia w drodze darowizny. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w związku z jednolitym stanowiskiem organów podatkowych, wartość akcji z dnia ich nabycia w formie darowizny należy ustalić zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, tj. wg ich wartości rynkowej z dnia nabycia.
Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, w świetle przytoczonej argumentacji należy stwierdzić, że w przypadku umorzenia posiadanych przez Wnioskodawcę akcji - nabytych przez niego w drodze darowizny w trybie art. 359 § 1 KSH (umorzenie przymusowe), uzyskany z tego tytułu przychód (w wysokości otrzymanego wynagrodzenia za umarzane akcje) będzie mógł zostać pomniejszony o koszt uzyskania przychodu, w wysokości nieprzekraczającej rynkowej wartości tych akcji z dnia ich nabycia przez Wnioskodawcę w formie darowizny.
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 kwietnia 2008 r., sygn. IBPB2/415-161/08/AA;
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 listopada 2008 r., sygn. IBPB2/415-1482/08/HS;
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 03 lutego 2011 r., sygn. IPPB2/415-1034/10-4/MG;
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 lipca 2008 r., sygn. ILPB2/436-28/08-4/MK.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. W chwili obecnej, rozważana jest transakcja darowizny akcji w polskiej spółce akcyjnej (dalej: „Spółka”) dokonywana przez inną osobę fizyczną, posiadającą akcje w Spółce. Akcje w Spółce zostaną darowane po ich wartości rynkowej. Wskutek dokonanej darowizny akcji. Wnioskodawca stanie się akcjonariuszem Spółki. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości, w związku z realiami gospodarczo-biznesowymi, dokona umorzenia posiadanych przez siebie akcji w Spółce w trybie tzw. umorzenia automatycznego uregulowanego w art. 359 § 6 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”) wskutek czego otrzyma on wynagrodzenie za umarzane akcje obliczone według wartości rynkowej akcji.
Instytucja umorzenia akcji (udziałów) wspólnika spółki kapitałowej została uregulowana w art. 359 (w razie umorzenia akcji) i odpowiednio w art. 199 (w razie umorzenia udziałów) ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).
Przepisy te stanowią, że akcje (udziały) mogą zostać umorzone w jeden z trzech sposobów, tj. w przypadku, gdy statut spółki tak stanowi (umorzenie automatyczne), za zgodą wspólnika w drodze nabycia akcji lub udziałów przez spółkę w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). W każdym z tych trzech przypadków, dochodzi do umorzenia akcji (udziałów). W każdym z tych przypadków, zgodnie z art. 359 § 2 KSH, umorzenie wymaga uchwały walnego zgromadzenia (zgromadzenia wspólników), określającej w szczególności podstawę prawną umorzenia, wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umarzane akcje (udziały) bądź uzasadnienie umorzenia bez wynagrodzenia oraz sposób obniżenia kapitału zakładowego.
Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy, w myśl którego, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).
Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m.in.:
dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej z umorzenia udziałów (akcji) został uregulowany w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Zgodnie z cytowanym przepisem, w przypadku umorzenia udziałów i akcji nabytych w drodze spadku lub darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu spadku lub darowizny z dnia jej nabycia.
Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Należy zaznaczyć, że w świetle art. 30a ust. 6 ww. ustawy zryczałtowany podatek dochodowy m.in. od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Przepis ten ma jednak tylko takie znaczenie, że nie pozwala na pomniejszanie przychodu o inne koszty niż wymienione w przepisach wskazanych w art. 24 ust. 5d ustawy. Oznacza to, że opodatkowaniu podlega dochód ustalony dokładnie według zasad przewidzianych w art. 24 ust. 5d ww. ustawy.
Ze względu na to, iż art. 24 ust. 5d ww. ustawy znajduje się w rozdziale 5 ustawy „Szczególne zasady ustalania dochodu” trzeba uznać, że przepis ten ma pierwszeństwo przed art. 30a ust. 6 ww. ustawy, czyli w razie umorzenia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, koszty uzyskania przychodów ustala się.
W konsekwencji w przypadku umorzenia akcji w spółce akcyjnej, w drodze umorzenia automatycznego nabytych w drodze darowizny, dochodem z umorzenia jest nadwyżka przychodu nad kosztami uzyskania przychodu. Kosztem uzyskania przychodów będzie wartość tych akcji z dnia nabycia darowizny.
Z uwagi na to, iż wniosek z dnia 10.11.2011 r. (data wpływu 14.11.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczy 1 zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu umorzenia akcji za wynagrodzeniem w trybie tzw. automatycznym w spółce akcyjnej otrzymanych w drodze darowizny, natomiast opłata została uiszczona w kwocie 80,00 zł, zatem dodatkowa opłata dokonana w dniu 10.11.2011 r. w wysokości 40,00 zł zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej zostanie zwrócona na wskazany przez Stronę adres do doręczeń.
IPPB2/415-922/11-2/LS
IPPP2/443-1038/11-3/KOM | Interpretacja indywidualna
IBPB2/415-1482/08/HS | Interpretacja indywidualna
IBPB2/415-161/08/AA | Interpretacja indywidualna
ILPB2/436-28/08-4/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-1034/10-4/MG | Interpretacja indywidualna