Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb2-4511-362-15-2-mk
Timestamp: 2018-12-12 13:53:38
Legal References Found: art. 30
 art. 14
 art. 30
 art. 30
 art. 30

Art. 30
 art. 1
 Art. 30
 art. 30
 art. 30

Art. 30
 art. 30
 art. 19

Art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30

Document Content:
♦ › Spółki › IPPB2/4511-362/15-2/MK
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 9 czerwca 2015 r.
Czy spółka luksemburska typu A., w której kapitale Wnioskodawca posiada udziały jest zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uzyskiwane przez nią dochody są opodatkowane w Polsce zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 (tj. z dnia 17 stycznia 2012 r. Dz. U. z 2012 r., poz. 361)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 36 marca 2015 r. (data wpływu 30 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia czy spółka z siedzibą w Luksemburgu, w której Wnioskodawca posiada udziały jest zagraniczną spółką kontrolowaną – jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która ma miejsce zamieszkania w Polsce. Wnioskodawca jako osoba fizyczna, mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest udziałowcem w zagranicznej spółce typu A. (dalej jako: A.) z siedzibą w Luksemburgu. Wnioskodawca posiada bezpośrednio ponad 25% udziałów w spółce luksemburskiej. Ponadto łączny okres posiadania przez Wnioskodawcę udziałów w spółce luksemburskiej na dzień sporządzenie przedmiotowego wniosku przekroczył 30 dni. Zgodnie z prawem obowiązującym w Luksemburgu osoby prawne, będące rezydentami podatkowymi, podlegają podatkowi dochodowemu od osób prawnych (impôt sur le revenu des collectivités). Stawka podatku dochodowego od osób prawnych w Luksemburgu wynosi 21 %. Na całkowitą stawkę nominalną podatku dochodowego od osób prawnych składa się dodatkowo tzw. podatek solidarnościowy w wysokości 1,47% (21 % * 7%) (employment fund contribution/ contribution au fonds pour lemploi) oraz tzw. komunalny podatek handlowy (municipal business tax/ impôt commercial communal), którego stawka w mieście Luksemburg wynosi 6,75% (wysokość podatku komunalnego jest uzależniona od miejsca siedziby spółki). W konsekwencji osoby prawne, mające siedzibę w mieście Luksemburg podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych wg całkowitej nominalnej stawki w wysokości 29,22%. Przychody podatkowe jakie będą osiągane przez spółkę luksemburską będą co najmniej w 50 % pochodzić z dywidend, zbycia udziałów oraz odsetek a więc będą to przychody o charakterze pasywnym.
Czy spółka luksemburska typu A., w której kapitale Wnioskodawca posiada udziały jest zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uzyskiwane przez nią dochody są opodatkowane w Polsce zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 (tj. z dnia 17 stycznia 2012 r. Dz. U. z 2012 r., poz. 361)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym spółka luksemburska typu A., w której kapitale posiada udziały, nie jest kontrolowaną spółką zagraniczną w rozumieniu przepisów art. 30f ust. 3 pkt 3) lit c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (tj. z dnia 17 stycznia 2012 r. Dz. U. z 2012 r., poz. 361) (zwana dalej jako „ustawa o PIT”) i uzyskiwane przez spółkę luksemburską przychody (dochody) nie są opodatkowane podatkiem dochodowym osób fizycznych zgodnie z art. 30f ust 1 ustawy o PIT.
podatnik musi podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
dochody osiągane przez podatnika muszą pochodzić z działalności kontrolowanej spółki zagranicznej.
Art. 30f ust 2 ustawy o PIT wskazuje, że przez pojęcie zagranicznej spółki kontrolowanej należy rozumieć:
spółkę niemająca osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
Pierwszy tryb uzależnia zakwalifikowanie danej spółki za zagraniczną spółkę kontrolowaną w zależności od miejsca siedziby lub zarządu spółki. Art. 30f ust. 3 pkt 1) i 2) ustawy o PIT wskazuje, że zagraniczną spółką kontrolowaną jest spółka, która ma siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego albo siedzibę na terytorium innego państwa niż tzw. „raje podatkowe” z którym:
Polska nie zawarła umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo
Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej,
Spółka, w której Wnioskodawca posiada udziały, ma siedzibę w Luksemburgu. Luksemburg nie znajduje się na liście tzw. „rajów podatkowych” wymienionych w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z dnia 9 kwietnia 2013 r. (Dz. U. z 2013 r., poz. 493). Ponadto pomiędzy Polską a Luksemburgiem została zawarta umowa międzynarodowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z dnia 14 czerwca 1995 r. W związku z powyższym, na gruncie art. 30f ust. 3 pkt 1) i 2) ustawy o PIT (tj. w ramach trybu pierwszego) spółka luksemburska, w której kapitale Wnioskodawca posiada udziały, nie stanowi zagranicznej spółki kontrolowanej.
posiadania przez podatnika nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach,
co najmniej 50% przychodów tej spółki pochodzi z dochodów pasywnych m.in. dywidend, zbycia udziałów, odsetek,
co najmniej jeden rodzaj przychodów pasywnych tej spółki, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu wg stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki 19%, lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie.
Spółka luksemburska w której Wnioskodawca posiada udziały spełnia dwie pierwsze przesłanki określone w art. 30f ust. 3 pkt 3) ustawy o PIT. Po pierwsze. Wnioskodawca posiada bezpośrednio ponad 25% udziałów w kapitale spółki przez okres dłuższy niż 30 dni, po drugie co najmniej 50% przychodów osiąganych przez spółkę luksemburską w ciągu roku podatkowego pochodzi z dochodów pasywnych m.in. dywidend, zbycia udziałów oraz odsetek.
Art. 30f ust. 3 pkt 3) c ustawy o PIT wskazuje, że dla zakwalifikowania danej spółki za CFC konieczne jest uznanie, że co najmniej jeden z osiąganych przez nią przychodów, wymienionych w art. 30f ust. 3 pkt 3) b ustawy o PIT jest opodatkowany w państwie jej siedziby lub zarządu wg stawki niższej niż stawka o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe oznacza, że dana spółka zostanie uznana za kontrolowaną spółkę zagraniczną, jeżeli osiągane przez nią w ciągu roku podatkowego przychody pasywne są opodatkowane w kraju jej siedziby lub zarządu wg stawki 14,25% lub stawki niższej. Przez stawkę opodatkowania o której mowa w ww. przepisie należy rozumieć stawkę nominalną.
Art. 30f ust. 3 pkt 3) c ustawy o PIT wskazuje ponadto, że dana spółka może zostać uznana za CFC jeżeli co najmniej jeden rodzaj osiąganych przez nią przychodów pasywnych jest zwolniony lub wyłączony z opodatkowania w kraju jej siedziby, za wyjątkiem przychodów do których mają zastosowanie przepisy dyrektywy Rady 2011/96/EU z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011).
Zgodnie z prawem obowiązującym w Luksemburgu osoby prawne, będące rezydentami podatkowymi, podlegają podatkowi dochodowemu od osób prawnych (impôt sur le revenu des collectivités). Stawka podatku dochodowego od osób prawnych w Luksemburgu wynosi 21 %. Na całkowitą stawkę nominalną podatku dochodowego od osób prawnych składa się dodatkowo tzw. podatek solidarnościowy w wysokości 1,47% (21%*7%) (employment fund contribution/ contribution au fonds pour lemploi) oraz tzw. komunalny podatek handlowy (municipal business tax/ impôt commercial communal), którego stawka w mieście Luksemburg wynosi 6,75% (wysokość podatku komunalnego jest uzależniona od miejsca siedziby spółki).
Dochody uzyskiwane przez spółkę luksemburską, w której kapitale Wnioskodawca posiada udziały, są zatem opodatkowane w Luksemburgu podatkiem dochodowym od osób prawnych wg stawki wyższej niż stawka 19% wskazana w art. 30f ust. 3 pkt 3) c ustawy o PIT. Dodatkowo dochody pasywne uzyskiwane przez spółkę luksemburską nie podlegają zwolnieniu, ani wyłączeniu z opodatkowania w Luksemburgu w sposób kwalifikujący spółkę jako CFC w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Spółka luksemburska, której udziałowcem jest Wnioskodawca, nie spełnia zatem przesłanki zakwalifikowania jej jako CFC wskazanej w art. 30f ust. 3 pkt 3) c ustawy o PIT.
Podsumowując powyższe rozważania należy wskazać, że spółka typu A. z siedzibą w Luksemburgu, w której Wnioskodawca jest udziałowcem nie spełnia przesłanek do zakwalifikowania jej jako CFC na gruncie ustawy o PIT. W szczególności, osiągane przez spółkę dochody pasywne podlegają w Luksemburgi opodatkowaniu wg nominalnej stawki wyższej niż 19%. Tym samym spółka luksemburska nie spełnia łącznie warunków do zakwalifikowania jej jako CFC wskazanych w art. 30f ust. 3 pkt 3) ustawy o PIT.