Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0114-kdip1-1-4012-137-2018-1-ao
Timestamp: 2018-11-18 12:40:07
Legal References Found: art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0114-KDIP1-1.4012.137.2018.1.AO
Skoro dostawa przedmiotowych budynków nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od tego momentu, również w zakresie ulepszanego budynku, którego ulepszenie nie spowodowało zmiany wykorzystywania tego budynku lub zmiany warunków zasiedlenia dostawa budynków znajdujących się na działce podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy nieruchomości zabudowanej.
Spółka S.A. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) posiada nieruchomość zabudowaną przeznaczoną do sprzedaży, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działki nr 742/2 o pow. 0,1899 ha. Dla nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta, przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych.
budynkiem niemieszkalnym o pow. 181,50 m2, który wykorzystywany był przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej. W budynku tym funkcjonowała placówka. Urząd został zlikwidowany z dniem 2 kwietnia 2012 r. Ponadto od 1996 r. część budynku o pow. 70,70 m2 jest przedmiotem najmu na rzecz Y. Pozostała część budynku stanowi pustostan. W 2003 r. i 2004 r. na ten budynek poniesiono wydatki na ulepszenie, które łącznie przekroczyły 30% wartości początkowej. Wydatki te przeznaczone zostały na modernizację systemu grzewczego łącznie z budową kotłowni wraz z instalacjami (wcześniej pomieszczenia ogrzewane były przez piece węglowe) oraz budowę przyłącza wodnego wraz z instalacjami. Powyższe ulepszenie wpłynęło na właściwe funkcjonowanie budynku oraz polepszenie warunków pracy. Po dokonaniu ulepszeń nieruchomość była nadal wykorzystywana przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej oraz najem. Po 2004 r. nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej,
budynkiem niemieszkalnym o pow. 24,90 m2, który wykorzystywany był przez Spółkę na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej. Budynek ten wykorzystywany był jako zaplecze gospodarcze, składowano w nim opał oraz służył jako komórka gospodarcza. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
Przedmiotowa nieruchomość została przekazana Spółce w zarząd i użytkowanie, protokołem z dnia 20 sierpnia 1953 r., przez Zarząd Państwowych Gospodarstw Rolnych na polecenie Ministra Państwowych Gospodarstw Rolnych. Nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Spółkę nastąpiło z dniem 5 grudnia 1990 r. na podstawie decyzji Wojewody z dnia 19 października 1992 r.
Czy dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości zabudowanej w postaci działki nr 742/2 korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
W ocenie Spółki S.A. dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości zabudowanej w postaci działki nr 742/2 korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości - działka nr 742/2, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Nieruchomość była wykorzystywana przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej oraz częściowo była i nadal jest wynajmowana zewnętrznemu podmiotowi.
Budynek niemieszkalny o pow. 181,50 m2 wykorzystywany był na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto część tego budynku o pow. 70,70 m2 jest przedmiotem najmu, a więc została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Natomiast po dokonaniu ulepszeń w 2003 i 2004 r., których łączna wartość przekroczyła 30% wartości początkowej, obiekt ten były nadal wykorzystywany przez Spółkę do prowadzonej działalności gospodarczej i wynajmowany. Ulepszenie to nie spowodowało zmiany wykorzystywania tego budynku lub zmiany warunków ich zasiedlenia. Po 2004 r. nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Zatem w wyniku dalszego wykorzystywania tego budynku do prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej oraz najmu jego części, doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili ich sprzedaży minie co najmniej dwa lata.
Natomiast budynek niemieszkalny o pow. 24,90 m2 wykorzystywany był na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. W przypadku tego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.
Należy wskazać, że Spółka S.A. otrzymała wiele interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych w podobnym stanie faktycznym. W interpretacji z dnia 29 kwietnia 2016 r. (nr IPPP1/4512-123/16-2/JL) organ podatkowy wskazał, iż: „lokal spełnia przesłanki do uznania go za zasiedlony w rozumieniu cyt. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a ponadto jego sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia. Należy przy tym wskazać że w analizowanej sprawie do pierwszego zasiedlenia lokalu dochodziło dwukrotnie. Pierwsze zasiedlenie wymienionego lokalu - w myśl przedstawionej powyżej definicji - nastąpiło po wybudowaniu, w wyniku jego zajęcia przez Spółkę i używania do działalności gospodarczej. Natomiast (...) po dokonaniu ulepszeń lokalu przewyższających 30% jego wartości początkowej - w wyniku dalszego wykorzystywania go do prowadzonej działalności, doszło do jego ponownego pierwszego zasiedlenia. W związku z tym planowana przez Spółkę sprzedaż lokalu nastąpi po upływie 2 lat od jego ponownego pierwszego zasiedlenia (...). Tym samym przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla dostawy przedmiotowego lokalu są spełnione”.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca posiada nieruchomość zabudowaną przeznaczoną do sprzedaży na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działki nr 742/2 o pow. 0,1899 ha. Nieruchomość jest zabudowana budynkiem niemieszkalnym o pow. 181,50 m2, który wykorzystywany był przez Spółkę na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej. W budynku tym funkcjonowała placówka. Urząd został zlikwidowany z dniem 2 kwietnia 2012 r. Ponadto od 1996 r. część budynku o pow. 70,70 m2 jest przedmiotem najmu na rzecz Y. Pozostała część budynku stanowi pustostan. W 2003 r. i 2004 r. na ten budynek poniesiono wydatki na ulepszenie, które łącznie przekroczyły 30% wartości początkowej. Wydatki te przeznaczone zostały na modernizację systemu grzewczego łącznie z budową kotłowni wraz z instalacjami (wcześniej pomieszczenia ogrzewane były przez piece węglowe) oraz budowę przyłącza wodnego wraz z instalacjami. Powyższe ulepszenie wpłynęło na właściwe funkcjonowanie budynku oraz polepszenie warunków pracy. Po dokonaniu ulepszeń nieruchomość była nadal wykorzystywana przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej oraz najem. Po 2004 r. nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana również budynkiem niemieszkalnym o pow. 24,90 m2, który wykorzystywany był przez Spółkę na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej. Budynek ten wykorzystywany był jako zaplecze gospodarcze, składowano w nim opał oraz służył jako komórka gospodarcza. Nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy nieruchomości zabudowanej w postaci działki nr 742/2.
W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności i przywołanych przepisów, z uwzględnieniem przepisów Dyrektywy i wskazanego wyżej orzecznictwa należy stwierdzić, że dostawa budynków znajdujących się na przedmiotowej działce korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa przedmiotowych budynków nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Z wniosku wynika, że działka nr 742/2 jest zabudowana dwoma budynkami niemieszkalnymi. Wnioskodawca wskazał, że budynek niemieszkalny o pow. 181,50 m2 wykorzystywany był przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w budynku tym do 2 kwietnia 2012 r. funkcjonowała placówka. Ponadto od 1996 r. część budynku jest przedmiotem najmu na rzecz Y. W 2003 r. i 2004 r. na ten budynek poniesiono wydatki na modernizację systemu grzewczego łącznie z budową kotłowni wraz z instalacjami oraz budowę przyłącza wodnego wraz z instalacjami, które łącznie przekroczyły 30% wartości początkowej. Jak wskazał Wnioskodawca, ulepszenie to nie spowodowało zmiany wykorzystywania tego budynku lub zmiany warunków zasiedlenia. Ponadto po dokonaniu ulepszeń nieruchomość była nadal wykorzystywana przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej oraz najem, a po 2004 r. nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Budynek niemieszkalny o pow. 24,90 m2 znajdujący się na przedmiotowej działce również był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej, stanowił zaplecze gospodarcze. Na budynek ten nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
W związku z wykorzystywaniem ww. budynków na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej dostawa budynków znajdujących na przedmiotowej nieruchomości odbędzie się po pierwszym zasiedleniu. Ponadto od daty tego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji, skoro dostawa przedmiotowych budynków nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od tego momentu, również w zakresie budynku niemieszkalnego o pow. 181,50 m2, którego ulepszenie nie spowodowało zmiany wykorzystywania tego budynku lub zmiany warunków zasiedlenia dostawa budynków znajdujących się na działce nr 742/2 podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęte będzie zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu na którym znajdują się te budynki.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, że dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości zabudowanej w postaci działki nr 742/2 korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należało uznać za prawidłowe.
Zatem w sytuacji kiedy sprzedawca i kupujący będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT w stosunku do przedmiotowej nieruchomości, której dostawa podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT to przedmiotowa dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku VAT.
0114-KDIP1-1.4012.137.2018.1.AO