Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0111-kdib3-3-4012-292-2018-2-js
Timestamp: 2020-05-31 01:36:46
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 15
 art. 86
 art. 4
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 4
 art. 15
 art. 14

Document Content:
♦ › Projekt › 0111-KDIB3-3.4012.292.2018.2.JS
Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części w związku z realizacja projektu pn. „...”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2018 r. (data wpływu – 23 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części, w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 20 września 2018 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części, w związku z realizacją projektu pn. „...” Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 listopada 2018 r. (data wpływu 27 listopada 2018 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 14 listopada 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.292.2018.1.JS.
Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego powołaną ustawą o samorządzie powiatowym, zgodnie z art. 11 ustawy o finansach publicznych. Powiat samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu. Powiat jest podatnikiem podatku VAT, posiada numer identyfikacji podatkowej NIP oraz składa deklaracje VAT-7. Powiat prowadzi, zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), scentralizowane rozliczenia podatku VAT tj. rozlicza podatek od towarów i usług wspólnie przez JST wraz ze starostwem powiatowym oraz pozostałymi, utworzonymi przez JST, samorządowymi jednostkami budżetowymi.
Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 15 ust. 6 i art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) został wyłączony z grona podatników tego podatku z tytułu wykonywania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jednym z realizowanych zadań Powiatu jest „...”. Projekt został zgłoszony do dofinansowania ze środków Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich - Europa inwestująca w obszary wiejskie, i będzie realizowany w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich (KSOW) na lata 2014 - 2020, plan operacyjny na lata 2018 - 2019.
Projekt może uzyskać dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Celem operacji jest wydanie publikacji, która ma za zadanie wzbudzić entuzjazm wśród młodej społeczności, czyli osób do 35 roku życia mieszkających na obszarach wiejskich, osób starszych, niepełnosprawnych, mniejszości narodowych i innych osób wykluczonych społecznie dla przejawów takiej aktywności, jak działalność OSP.
Dzisiaj przynależność do OSP kojarzy się młodym ludziom niestety z czymś niemodnym, niedzisiejszym, a nawet zacofanym. Mimo dużej aktywności OSP na terenie Powiatu, strażakami są w dalszym ciągu w większości osoby w przedziale wiekowym 35-50 lat. W dalszym ciągu OSP kojarzą się jedynie z zapewnianiem ludziom bezpieczeństwa. Do licznych aktywności należy przecież jeszcze: działalność kulturalna, oświatowa, wychowawcza, czy integracyjna. Działalność ochotniczych straży pożarnych łączy/integruje zatem pokolenia, ludzi odmiennych ideologicznie czy kulturowo, poprzez takie aktywności jak organizowanie konkursów, zawodów, wycieczek i innych imprez. Remizy należące do OSP stanowią bardzo często jedyny ośrodek kultury na obszarze wsi należących do Powiatu.
Celem operacji jest zwiększenie świadomości 2000 młodych ludzi, osób starszych, niepełnosprawnych, mniejszości narodowych i innych osób wykluczonych społecznie – beneficjentów oraz zwiększenie ich aktywności na rzecz lokalnej społeczności wiejskiej poprzez wydanie i rozdysponowanie publikacji. Periodyk ma uświadomić beneficjentom projektu, że do zadań OSP należy nie tylko ratowanie życia i mienia ludzi przed pożarami, pomoc przy różnego typu wypadkach, żywiołach i pomoc innym służbom niosącym pomoc, ale także, że OSP prowadzą działalność kulturalną oświatową i prewencyjną.
Wydana publikacja trafi m.in. do bibliotek wszystkich szkół Powiatu (podstawowych, podstawowych z oddziałami gimnazjalnymi i ponadpodstawowych/ponadgimnazjalnych), co będzie odpowiedzią na:
- słabą znajomość szerokiego spektrum działalności ochotniczych straży pożarnych;
- niedostrzeganie potencjału ochotniczych straży pożarnych.
Publikacja zamieszczona zostanie w formacie PDF na stronie internetowej Powiatu oraz w wersji papierowej zostanie wydrukowane 2000 egzemplarzy do rozdysponowania nieodpłatnie osobom, które mają utrudniony dostęp do nośników multimedialnych. Kolportowanie poprzez biblioteki i urzędy gmin pozwoli dotrzeć do najmłodszych odbiorców publikacji oraz do osób biedniejszych z utrudnionym dostępem do Internetu. Wersja PDF skierowana jest przede wszystkim do ludzi młodych, którzy chętniej korzystają z nowości technicznych, Internetu. Wersję tą będzie można pobrać na komputer, tablet lub telefon. Dzięki formie elektronicznej wydania opracowany projekt będzie dostępny dla szerszej grupy odbiorców, gdyż plik PDF pobrać będą mogli również osoby zamieszkujące na terenie całego kraju, jak i z zagranicy. Strona internetowa Powiatu, gdzie zamieszczony zostanie plik PDF, dostosowana jest do potrzeb osób słabowidzących i niedowidzących ze względu na stosowaną czcionkę i wielkość liter, co pozwoli także osobom niepełnoprawnym zapoznać się z publikacją. Folder w dwóch wersjach przyczyni się do zrealizowania głównego celu operacji, jakim jest zwiększenie udziału zainteresowanych stron we wdrażaniu inicjatyw na rzecz rozwoju obszarów wiejskich. Tym samym pozwoli to na zrealizowanie zakresu operacji, polegającej na opracowaniu i wydaniu publikacji oraz przewidywanych jej efektów realizacji, a więc zwiększenie świadomości lokalnej społeczności, w tym młodych ludzi, na temat działalności OSP na terenie Powiatu, co jest zgodne z celem KSOW jakim jest zwiększenie udziału zainteresowanych stron we wdrażaniu inicjatyw na rzecz rozwoju obszarów wiejskich oraz dotarcie do jak największej liczby potencjalnych beneficjentów.
Partnerami projektu są: A., Zarząd Powiatowy w B. oraz Gmina C. Partnerzy odpowiedzialni są za zebranie dokumentacji zdjęciowej oraz ogólnej charakterystyki na temat działalności ochotniczych straży pożarnych z terenu Powiatu, historii pełnionych funkcji i zadań, najważniejszych osiągnięć, opisu imprez i uroczystości organizowanych i współorganizowanych przez OSP. Partnerzy nie ponoszą żadnych kosztów związanych z tą publikacją. Jednocześnie należy wskazać, że realizacja projektu stanowi zadanie własne powiatu w zakresie kultury oraz promocji powiatu, wynikające z art. 4 ust. 1 pkt 7 i 21 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r. poz. 995).
Pismem z dnia 20 listopada 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił powyższy opis o następujące informacje:
Powiat ani żaden z partnerów nie realizował projektu indywidualnie, tj. nie dokonywał zakupu towarów i usług w zakresie dotyczącej jego części;
na wszystkich fakturach związanych z realizacją projektu wskazany jest Powiat jako nabywca;
zakupione w ramach projektu towary nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
odbiorcy projektu nie będą wnosili żadnych opłat na rzecz Powiatu z tytułu działań podejmowanych w związku z realizacją zadania;
efekt realizacji projektu - publikacja wydawnictwa nie będzie służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług dokonywanym przez Powiat.
Czy w związku z realizacją zadania pn. „...” Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją zadania pn. „...” Powiatowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części z faktur zakupu dotyczących ww. projektu.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT” lub „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2
Stosownie do przepisu art. 4 ust. 1 pkt 7 i 21 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995 ze zm.), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz promocji powiatu.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest jednostką samorządową powołaną ustawą o samorządzie powiatowym. Powiat samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu i jest podatnikiem podatku VAT. Powiat prowadzi scentralizowane rozliczenia podatku VAT, tj. rozlicza podatek od towarów usług wspólnie: przez JST wraz ze starostwem powiatowym oraz pozostałymi, utworzonymi przez JST, samorządowymi jednostkami budżetowymi. Powiat, jako jednostka samorządu terytorialnego został wyłączony z grona podatników tego podatku z tytułu wykonywania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Realizowany przez Wnioskodawcę projekt pn. „...”, zgłoszony do dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju obszarów Wiejskich, będzie realizowany w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt będzie realizowany przez Powiat przy współudziale partnerów. Celem projektu jest zwiększenie świadomości mieszkańców powiatu oraz zwiększenie ich aktywności na rzecz lokalnej wiejskiej społeczności, dzięki wydaniu publikacji do rozdysponowania nieodpłatnie mieszkańcom, do bibliotek oraz urzędów gmin. Zostanie także wydana wersja elektroniczna publikacji w formacie PDF, która zostanie zamieszczona na stronie internetowej Powiatu.
Na fakturach związanych z realizacją projektu jako nabywca wskazany będzie Powiat. Zakupione w ramach projektu towary nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odbiorcy projektu nie będą wnosili żadnych opłat na rzecz Powiatu z tytułu działań podejmowanych w związku z realizacją zadania. Efekt realizacji projektu – publikacja wydawnictwa – nie będzie służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
Partnerzy projektu nie ponoszą żadnych kosztów związanych z przedmiotowa publikacją. Jednocześnie należy wskazać, że realizacja projektu stanowi zadanie własne powiatu w zakresie kultury oraz promocji powiatu.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części w związku z realizacją projektu pn. „...”.
W analizowanej sprawie Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabyte celem realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto z opisanego zdarzenia przyszłego bezsprzecznie wynika, że zasadniczym celem realizacji ww. projektu jest wykonywanie zadań własnych Powiatu, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie zostaną zatem spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją projektu.
Tym samym stwierdzić należy, że w związku z realizacją projektu pn. „...”, Powiat nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
0111-KDIB3-3.4012.292.2018.2.JS