Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/itpp1-443-1190-14-mn
Timestamp: 2018-03-23 14:35:48
Legal References Found: art. 14
 art. 106
 art. 19
 art. 117
 art. 118
 art. 223
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 223
 art. 106
 art. 106
 art. 106

Document Content:
ITPP1/443-1190/14/MN | Interpretacja indywidualna
Sposób określania daty dokonania dostawy na fakturach dokumentujących transakcje dokonane w danym miesiącu.
ITPP1/443-1190/14/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2014 r. (data wpływu 30 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu określania daty dokonania dostawy na fakturach dokumentujących transakcje dokonane w danym miesiącu – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu określania daty dokonania dostawy na fakturach dokumentujących transakcje dokonane w danym miesiącu.
Wnioskodawca zajmuje się m.in. sprzedażą narzędzi i materiałów budowlanych. Wszystkie transakcje sprzedaży towarów są ewidencjonowane na kasie rejestrującej. Klientami są zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prowadzące działalność gospodarczą. Zdarza się, że klient, który w ciągu miesiąca dokonał kilku/kilkunastu drobnych zakupów udokumentowanych paragonami fiskalnymi, występuje na koniec miesiąca lub w następnym miesiącu o wystawienie jednej faktury do kilku paragonów. Spółka jest w trakcie wdrażania nowego programu komputerowego do obsługi sprzedaży. Program pozwala wystawić jedną fakturę do poszczególnych paragonów, gdzie data wystawienia faktury jest bieżącą datą, natomiast data dokonania dostawy/wykonania usługi jest równoznaczna z datą sprzedaży z ostatniego ujętego w fakturze paragonu. Poza tym w dolnej części faktury zostają wymienione numery paragonów, do których został wygenerowany dany dokument (faktura), a owe paragony zostają podłączone do kopii faktury pozostającej w spółce.
Spółka zwraca się o wydanie interpretacji indywidualnej, w związku z wątpliwościami, co do określanej przez program do obsługi sprzedaży daty dokonania dostawy/wykonania usługi.
Czy spółka wystawiając na żądanie klienta jedną zbiorczą fakturę do wszystkich paragonów z danego miesiąca i określając, jako datę dokonania dostawy/wykonania usługi, datę ostatniej transakcji z tym klientem (udokumentowanej przedłożonym przez niego paragonem) postępuje wbrew przepisom...
Czy sprzedawca w takiej sytuacji do każdego paragonu powinien wystawiać osobną fakturę...
Czy spółka powinna określać datę dokonania dostawy/wykonania usługi w formie zakresu dat między datą sprzedaży z pierwszego i ostatniego paragonu lub jednoznacznie określić, że wskazana data z ostatniego paragonu jest datą zakończenia dostawy towarów, dokonywanej w sposób nieciągły...
Czy obligatoryjnie w tym przypadku powinno się wskazywać jako datę dokonania dostawy towaru kilka dat...
Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie wystawiania jednej faktury do kilku paragonów postępuje zgodnie z normami prawnymi. Nie podlegają wątpliwości terminy, w których podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę na żądanie nabywcy. Powyższe regulują przepisy art. 106b ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
czynności dostawy towarów i świadczenia usług, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 (czyli tych, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury), oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1,
sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118 – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. Po upływie wskazanego terminu sprzedawca może (dobrowolnie) wystawić fakturę na żądanie nabywcy, niemniej nie ma już takiego obowiązku (przepisy prawa do tego nie obligują).
Zgodnie z art. 223 Dyrektywy Rady 206/112/WE z dnia 28 listopada 2008 r. dopuszczalne jest również wystawienie faktury zbiorczej, zawierającej dane obejmujące kilka odrębnych dostaw towarów lub transakcji świadczenia usług, pod warunkiem że VAT od dostaw towarów lub transakcji świadczenia usług wymienionych na fakturze zbiorczej staje się wymagalny w ciągu tego samego miesiąca kalendarzowego.
Wnioskodawca stosuje się do przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zasadnicze znaczenie ma tu art. 106e pkt 6, zgodnie z którym faktura powinna zwierać m.in.: datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury. Przyjmując, iż wspomniana tu data zakończenia dostawy nie dotyczy tylko tzw. dostaw o charakterze ciągłym, wskazanie przez Spółkę na ostatnią datę z udokumentowanych paragonami transakcji, z danym klientem, w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu), nie można określić jako błędne.
Moment wystawienia faktury zbiorczej i forma zapisu dat dostawy nie ma wpływu na obowiązek podatkowy, który powstał już w momencie wystawienia paragonu. Wielkość sprzedaży i podatku należnego jest uwzględniana w prawidłowej wysokości w rejestrach podatku VAT i deklaracji VAT-7 w miesiącu wystawienia paragonów.
Ponadto Wnioskodawca dokonując adnotacji o numerach paragonów związanych z wystawioną fakturą odnajduje analogię do interpretacji indywidualnej ITPP1/443-1067/09/BK Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 29 stycznia 2010 r.: „Mając na uwadze powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku, stwierdzić należy, iż w tym konkretnym przypadku nie ma przeszkód prawnych do wystawienia dwóch faktur dokumentujących powyższą transakcję, bowiem obrót i podatek należny został na kasie zaewidencjonowany w prawidłowej wysokości. Przy czym dla celów dowodowych na wystawionych fakturach VAT należałoby umieszczać adnotację zawierającą numer paragonu”.
Zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w treści art. 106a–106q ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.)
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wszystkie transakcje sprzedaży towarów ewidencjonowane za pomocą kasy rejestrującej. Klientami są zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prowadzące działalność gospodarczą. Zdarza się, że klient, który w ciągu miesiąca dokonał kilku/kilkunastu drobnych zakupów udokumentowanych paragonami fiskalnymi, występuje na koniec miesiąca lub w następnym miesiącu o wystawienie jednej faktury do kilku paragonów.
Program komputerowy pozwala wystawić jedną fakturę do poszczególnych paragonów, gdzie data wystawienia faktury jest bieżącą datą, natomiast data dokonania dostawy/wykonania usługi jest równoznaczna z datą sprzedaży z ostatniego ujętego w fakturze paragonu. Poza tym w dolnej części faktury zostają wymienione numery paragonów, do których został wygenerowany dany dokument (faktura), a owe paragony zostają podłączone do kopii faktury pozostającej w Spółce.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do rozstrzygnięcia możliwości wystawienia jednej faktury, dokumentującej dostawy towarów dokonanych w danym miesiącu, udokumentowanych paragonami fiskalnymi oraz sposobu określenia daty dokonania dostawy.
Wskazać należy, że z wyżej cytowanymi przepisami fakturę należy wystawiać nie później niż 15. dnia od zakończenia miesiąca, w którym została dokonana dostawa towarów lub wykonana usługa. Nie ma zatem przeszkód, aby podatnik na jednej fakturze zawarł wszystkie transakcje dokonane w ciągu miesiąca kalendarzowego.
Zaznaczyć należy, że zmiana w zakresie terminu wystawiania faktur pozwala zrealizować obowiązek zapewnienia podatnikom możliwość wystawiania faktur zbiorczych, o których mowa w art. 223 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą.
Z uwagi na powołane wyżej przepisy należy wskazać, że w przedstawionych okolicznościach Wnioskodawca ma prawo do dokumentowania wszystkich dostaw towarów, zrealizowanych w trakcie danego miesiąca na rzecz jednego nabywcy, poprzez wystawienie jednej faktury VAT.
Odnosząc się natomiast do kwestii sposobu określenia daty dokonania dostawy na fakturze dokumentującej dostawy zrealizowane w danym miesiącu wskazać należy, że – jak wynika z cytowanego art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług – obowiązkowym elementem, który winna zawierać faktura jest m.in. data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub data otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, wskazać należy, że Wnioskodawca w wystawionej fakturze dokumentującej dostawy zrealizowane w danym miesiącu (tzw. zbiorczej) obowiązany jest wykazać poszczególne daty, w których dokonał dostawy towarów.
Ani bowiem wskazanie daty ostatniej transakcji dokonanej dostawy towarów w danym miesiącu, ani też wskazanie zakresu dat, tj. od daty dokonania pierwszej do daty dokonania ostatniej dostawy zrealizowanej w danym miesiącu – w ocenie organu – należy uznać za niewypełniające dyspozycji normy zwartej w art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług .
W konsekwencji, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy uznano je za nieprawidłowe.
ITPP1/443-1067/09/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > ITPP1/443-1190/14/MN