Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0112-kdil1-2-4012-674-2018-1-mr
Timestamp: 2019-01-24 08:15:48
Legal References Found: art. 43
 art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 551
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 551
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Sprzedaż › 0112-KDIL1-2.4012.674.2018.1.MR
Zwolnienie od podatku sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a lit. a i b oraz art. 43 ust. 7a ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2018 r. (data wpływu 10 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy;
nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b oraz art. 43 ust. 7a ustawy.
W dniu 10 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresach.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 15 kwietnia 1992 r. Do dnia 11 maja 2011 r. działalność prowadzona była w zakresie produkcji i handlu odzieżą i obuwiem roboczym oraz wynajmu pomieszczeń magazynowych, natomiast od dnia 12 maja 2011 r. tylko w zakresie wynajmu gruntów i pomieszczeń magazynowych.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, natomiast jako formę opodatkowania wybrał podatek liniowy. Jednym z miejsc prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jest A. Nieruchomość ta była przedmiotem przetargu w dniu 22 lutego 2008 r.
Dnia 30 czerwca 2008 r. Sąd wydał postanowienie przysądzając Wnioskodawcy prawo wieczystego użytkowania nieruchomości składającej się z jednej działki o pow. 12.753 m2, zabudowanej budynkami stanowiącymi odrębny przedmiot prawa własności. Dla nieruchomości tej prowadzona jest Księga Wieczysta.
Zgodnie z postanowieniem Sądu nieruchomość została opłacona, a z tytułu jej nabycia nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Od momentu nabycia ww. nieruchomości służy ona prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, polegającej na jej wynajmie. Ze względu na brak zainteresowanych jest ona wynajmowana częściowo.
Na nieruchomości tej położone są dwa budynki oraz budowla.
Budynek administracyjno-biurowy:
obiekt ten jest budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332),
budynek jest trwale związany z gruntem,
klasyfikacja budynku według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie PKOB (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) to: 1251,
zajęcie budynku nie było pierwszym zasiedleniem,
budynek nie był ulepszany,
budynek wprowadzono do ewidencji środków trwałych dnia 31 lipca 2008 r.,
budynek wykorzystywany do działalności opodatkowanej, nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej.
klasyfikacja budynku według Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie PKOB (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) to: 1252,
Budowla, tj. rurociągi, linie telekomunikacyjne i energetyczne:
środek trwały wprowadzony do ewidencji środków trwałych dnia 31 lipca 2008 r., służy działalności opodatkowanej, nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej.
Od nabycia ww. budynków i budowli nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Nabycie nieruchomości jest udokumentowane postanowieniem Sądu, nie było udokumentowane fakturą.
Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość w całości. Sprzedaż ta nie stanowi dostawy przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks Cywilny, ani dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz.1221).
Na dzień dzisiejszy nieruchomość ta stanowi własność Wnioskodawcy, nie posiada on już prawa wieczystego użytkowania, ponieważ zostało ono zamienione na własność.
Czy sprzedając opisaną nieruchomość w całości (grunt + budynki) można skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedając opisaną nieruchomość w całości (grunt + budynki) można skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a lit. a i b oraz art. 43 ust. 7a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.).
nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b ustawy oraz art. 43 ust. 7a ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem VAT prowadzi działalność gospodarczą od dnia 15 kwietnia 1992 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość w przetargu w dniu 22 lutego 2008 r. Dnia 30 czerwca 2008 r. Sąd wydał postanowienie przysądzając Wnioskodawcy prawo wieczystego użytkowania nieruchomości składającej się z jednej działki zabudowanej budynkami stanowiącymi odrębny przedmiot prawa własności. Z tytułu jej nabycia nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Od momentu nabycia ww. nieruchomości służy ona prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Na nieruchomości tej położone są dwa budynki oraz budowla. Jak wskazał Wnioskodawca zarówno budynek administracyjno-biurowy, jak i budynek magazynowy:
są budynkami w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane,
nie były ulepszane,
wprowadzono je do ewidencji środków trwałych dnia 31 lipca 2008 r.,
były wykorzystywane do działalności opodatkowanej, nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej.
Z kolei, znajdująca się na działce budowla (rurociągi, linie telekomunikacyjne i energetyczne), stanowi środek trwały wprowadzony do ewidencji środków trwałych dnia 31 lipca 2008 r. służący działalności opodatkowanej, nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej. Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość w całości. Sprzedaż ta nie stanowi dostawy przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, ani dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w myśl art. 2 pkt 27e ustawy. Na dzień dzisiejszy nieruchomość ta stanowi własność Wnioskodawcy, nie posiada on już prawa wieczystego użytkowania ponieważ zostało ono zamienione na własność.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości w całości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Jak wyjaśniono wyżej, dla ustalenia kwestii opodatkowania VAT dostawy budynków, budowli lub ich części w pierwszej kolejności należy określić, czy i kiedy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie.
Jak wynika z powyższego „pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli (po ich wybudowaniu) należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Powyższa kwestia przedstawia się inaczej, w sytuacji gdy budynek został ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.) – musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem).
Z opisu sprawy wynika, że nieruchomość wskazana we wniosku jest zabudowana dwoma budynkami oraz budowlą. Przedmiotem sprzedaży będzie cała nieruchomość, tym samym rozstrzygnięcie dotyczy sprzedaży nieruchomość w całości, tj. z uwzględnieniem znajdujących się na niej budynków i budowli wskazanych we wniosku.
Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w całości, (zabudowanej dwoma budynkami oraz budowlą) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie. Jak wskazał Wnioskodawca – cała opisana we wniosku nieruchomość od momentu nabycia służy prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Tym samym do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości doszło najpóźniej w 2008 r., tj. w momencie, w którym Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość i zaczął wykorzystywać na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w całości, tj. wraz z budynkami i budowlą będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tym samym – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – również dla dostawy gruntu, na którym posadowione są przedmiotowe budynki i budowla, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Podsumowując, sprzedaż przez Wnioskodawcę opisanej we wniosku nieruchomości w całości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Wobec powyższego, w powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Ponadto, we własnym stanowisku Wnioskodawca wskazał, że jego zdaniem, sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości w całości może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a lit. a i b oraz art. 43 ust. 7a ustawy.
Jak wcześniej wskazano, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w całości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Podkreślić należy, że przepisy ustawy nie pozwalają na zastosowanie zwolnienia od podatku VAT – w przypadku dostawy budynków/budowli lub ich części – jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, gdyż dostawa budynków, budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia od podatku tylko na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy lub art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, lub na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Tym samym, wobec zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży ww. nieruchomości bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy, a także art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zatem, sprzedaż przez Wnioskodawcę opisanej we wniosku nieruchomości w całości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b oraz art. 43 ust. 7a ustawy.
Wobec powyższego, w powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.
0112-KDIL1-2.4012.674.2018.1.MR