Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0114-kdip3-3-4011-401-2018-2-ak
Timestamp: 2018-11-15 17:11:02
Legal References Found: art. 10
 art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 2
 art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 1037
 FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 45
 art. 10
 art. 30
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21

Document Content:
0114-KDIP3-3.4011.401.2018.2.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż › 0114-KDIP3-3.4011.401.2018.2.AK
Przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia w 2017 r. nieruchomości stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, przychód ten podlega zwolnieniu z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem – jak wynika z treści wniosku – wskazane nieruchomości wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, po sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego oraz zostały nabyte przez kupującego w celu powiększenia jego gospodarstwa rolnego. W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od ww. sprzedaży.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 15 sierpnia 2018 r. (data wpływu 22 sierpnia 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 17 września 2018 r. (data nadania 19 września 2018 r., data wpływu 21 września 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-3.4011.401.2018.1.AK z dnia 6 września 2018 r. (data wysłania 7 września 2018 r., data doręczenia 13 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gruntów rolnych – jest prawidłowe.
W dniu 22 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gruntów rolnych.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 6 września 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.401.2018.1.AK (data wysłania 7 września 2018 r., data doręczenia 13 września 2018 r.) wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 17 września 2018 r. (data nadania 19 września 2018 r., data wpływu 21 września 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Postanowieniem z dnia 6 kwietnia 2016 r., Sąd Rejonowy stwierdził m.in. że spadek po zmarłym w dniu 5 listopada 2015 r. nabyła w 1/2 części Wnioskodawczyni. W spadkobraniu brała udział jeszcze jedna osoba – brat Wnioskodawczyni. Aktem notarialnym z dnia 28 lutego 2017 r., notariusz potwierdziła dział spadku, na mocy którego Wnioskodawczyni nabyła własność działek Nr: 400/1, 719/1, 720/1 i 1126/1 o obszarze 2 ha 8700 m2 i położoną nieruchomość oznaczaną numerami: 101, 103, 104, 105, 107, 198/1, 260/1, 260/2, 261/3 o obszarze 2 ha 1800 m2. Dział spadku odbył się bez dopłat czy spłat z żadnej strony.
Aktem notarialnym z dnia 21 grudnia 2017 r. notariusz potwierdziła sprzedaż działek 101, 103, 105 i 107 zabudowanych jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem mieszalnym oraz trzema jednokondygnacyjnymi murowanymi budynkami gospodarczymi. Sprzedawane działki sklasyfikowane są jako grunty rolne zabudowane – Br-R V. Działki wchodziły w skład gospodarstwa i zostały sprzedane rolnikowi, sąsiadowi. Działki w związku ze sprzedażą nie straciły charakteru rolnego.
Wartość nieruchomości nabytych w drodze spadku jest porównywalna z wartością nieruchomości otrzymanych w drodze działu spadku, co oznacza, że wartość nieruchomości otrzymanych w drodze działu spadku mieści się w wartości nieruchomości otrzymanych w drodze spadku.
Sprzedane nieruchomości wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
Sprzedane nieruchomości zostały nabyte przez kupującego w celu powiększenia jego gospodarstwa rolnego, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Czy sprzedaż z dnia 21 grudnia 2017 r. gruntów rolnych zabudowanych spełnia warunki zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej.
Stosownie do § 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów, do użytków rolnych zalicza się: grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami i rowy.
Powołany wyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustanawia zwolnienie podatkowe, które ma zastosowanie w przypadku łącznego spełnienia następujących warunków:
Przedmiotem sprzedaży z dnia 21 grudnia 2017 r., była nieruchomość. Nieruchomość ta jest użytkiem rolnym w rozumieniu § 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów do użytków rolnych, co oznacza, że na mocy z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym wchodzi w skład gospodarstwa rolnego. Sprzedana nieruchomość nie utraciła charakteru rolnego.
W związku z powyższym, sprzedaż z dnia 21 grudnia 2017 r. gruntów rolnych zabudowanych spełnia warunki zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma data i forma prawna ich nabycia
Ponadto należy wskazać, że art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy ma zastosowanie, gdy odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spadek po Spadkodawcy zmarłym w dniu 5 listopada 2015 r. nabyli po 1/2 części Wnioskodawczyni i jej brat. Aktem notarialnym z dnia 28 lutego 2017 r. dokonano działu spadku, na mocy którego Wnioskodawczyni nabyła własność działek Nr: 400/1, 719/1, 720/1 i 1126/1 o obszarze 2 ha 8700 m2 i nieruchomość oznaczaną numerami: 101, 103, 104, 105, 107, 198/1, 260/1, 260/2, 261/3 o obszarze 2 ha 1800 m2. Dział spadku odbył się bez dopłat czy spłat z żadnej strony. Wartość nieruchomości nabytych w drodze spadku jest porównywalna z wartością nieruchomości otrzymanych w drodze działu spadku, co oznacza, że wartość nieruchomości otrzymanych w drodze działu spadku mieści się w wartości nieruchomości otrzymanych w drodze spadku. Dnia 21 grudnia 2017 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży działek Nr 101, 103, 105 i 107 zabudowanych jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem mieszalnym oraz trzema jednokondygnacyjnymi murowanymi budynkami gospodarczymi. Sprzedawane działki sklasyfikowane są jako grunty rolne zabudowane – Br-R V. Działki wchodziły w skład gospodarstwa i zostały sprzedane rolnikowi, sąsiadowi. Działki w związku ze sprzedażą nie straciły charakteru rolnego. Sprzedane nieruchomości wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Sprzedane nieruchomości zostały nabyte przez kupującego w celu powiększenia jego gospodarstwa rolnego, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Celem określenia daty nabycia przedmiotowych nieruchomości konieczne jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późń. zm.). W myśl art. 922 § 1 i § 2 Kodeksu, przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Stosownie do art. 924 Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast w myśl art. 925 Kodeksu spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.
Zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego (m.in. wyrok NSA z dnia 3 kwietnia 2014 r. sygn. II FSK/12, wyrok NSA z dnia 4 kwietnia 2014 r., sygn. II FSK 3034/12, wyrok NSA z dnia 19 maja 2016 r. sygn. II FSK 1019/14), gdy w wyniku działu spadku i zniesienia wspólności, udział spadkobiercy ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jego majątku osobistego. Tym samym nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy, jest równoznaczne z nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.do.f. Zatem jeżeli w wyniku działu spadku, przedmiotem którego była nieruchomość, udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział dotychczas posiadany to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu tej czynności. Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, na podstawie prawomocnego orzeczenia sądowego, co do zasady należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym nabycie przedmiotowych nieruchomości przez Wnioskodawczynię nastąpiło w dniu śmierci Spadkodawcy, tj. w dniu 5 listopada 2015 r.
Z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. nieruchomości nastąpiła w dniu 21 grudnia 2017 r., tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym doszło do jej nabycia – stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany z niej dochód podlegać będzie opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ww. ustawy.
W związku z przedstawionym powyżej opisem Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy sprzedaż przedmiotowych nieruchomości spełnia warunki zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl natomiast ust. 2 ww. przepisu, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Tak obliczony przychód można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
Podsumowując, jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia określonym, zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należny podatek wynikający z tego zeznania jest płatny w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 4 pkt 4 w związku z art. 45 ust. 1a ww. ustawy). Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł – stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „gospodarstwo rolne”. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892, z późn. zm.).
Uszczegółowiając jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2016 r., poz. 1034, z późn. zm.) oraz Załącznika Nr 6 do tego rozporządzenia.
w chwili sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne, tj. będący własnością (współwłasnością) lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy lub jego część składową,
Podkreślić należy, że przedmiotowe zwolnienie obejmuje tylko te grunty, które wchodzą w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, czyli użytki rolne, w tym grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych.
Jak wskazano, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest również konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.
W rozpatrywanej sprawie, prezentując opis stanu faktycznego, Wnioskodawczyni wskazała, że sprzedawane nieruchomości sklasyfikowane są jako grunty rolne zabudowane – Br-R V. Nieruchomości w związku ze sprzedażą nie straciły charakteru rolnego. Sprzedane nieruchomości wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Sprzedane nieruchomości zostały nabyte przez kupującego w celu powiększenia jego gospodarstwa rolnego, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym – zatem, nie nastąpi utrata charakteru rolnego sprzedanej nieruchomości.
Podkreślić jednak należy, że dokonana zmiana przeznaczenia gruntów sklasyfikowanych jako grunty rolne polegająca na faktycznym przekształceniu sposobu jego użytkowania, łączącym się ze zmianą jego dotychczasowego charakteru, np. przeznaczenie gruntu rolnego pod działalność gospodarczą lub pod budownictwo może powodować, że nie wystąpią przesłanki do zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga, aby utrata charakteru rolnego gruntów nie nastąpiła w „związku z tą sprzedażą”. Zatem ustawodawca nie zawęża zmiany charakteru gruntów czasowo jedynie do momentu sprzedaży. Przepis ten nie zawiera bowiem sformułowania „na skutek sprzedaży”. Ponieważ ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych używa określenia „w związku” i nie definiuje, co należy rozumieć przez to pojęcie, to niewątpliwie chodzi mu o językowe, potoczne rozumienie tego pojęcia. Oznacza to, że chodzi o każdy związek, w następstwie, którego grunty tracą swój charakter rolny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Może to być związek uprzedni, rozumiany jako przygotowawczy do sprzedaży, bezpośrednio związany ze sprzedażą, czy też będący skutkiem sprzedaży. Zatem, utrata charakteru rolnego musi być powiązana ze sprzedażą, choć ten związek nie może być rozumiany, że z chwilą dokonania czynności powinna nastąpić zmiana charakteru gruntu. Dla oceny utraty charakteru rolnego gruntu, znaczenie mają okoliczności faktyczne, a nie formalnoprawne związane z charakterem gruntu. Okoliczności te mogą dotyczyć zarówno podatnika, jak i nabywcy, którego zakres działalności bądź czynności faktyczne podejmowane przez niego przed zawarciem umowy, czy też w związku z zawartą umową, wskazują na to, że kupuje on nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej w sposób odbiegający od sposobu wykorzystywania gruntów rolnych.
Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia w 2017 r. nieruchomości stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, przychód ten podlega zwolnieniu z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem – jak wynika z treści wniosku – wskazane nieruchomości wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, po sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego oraz zostały nabyte przez kupującego w celu powiększenia jego gospodarstwa rolnego. W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od ww. sprzedaży.
0114-KDIP3-3.4011.401.2018.2.AK
0113-KDIPT2-2.4011.394.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna