Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp2-4512-1-66-15-4-mr-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184826906
Timestamp: 2020-05-26 11:32:26
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 FSK 
 art. 551
 FSK 
 art. 551
 art. 551
 art. 2
 art. 551
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 FSK 
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 551
 art. 552
 art. 551
 art. 19
 art. 19
 art. 275
 art. 276
 art. 279
 art. 286
 art. 289
 art. 551
 art. 551
 art. 6

Document Content:
ILPP2/4512-1-66/15-4/MR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia z dnia 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 30 stycznia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 kwietnia 2015 r. (data wpływu 3 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy czynność przekazania całego majątku Spółki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT - jest prawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy czynność przekazania całego majątku Spółki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Wniosek uzupełniono 3 kwietnia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
A Sp. z o.o. (dalej: A lub Spółka) jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski, podlegającą opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów.
Jedynym udziałowcem A (posiadającym 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki) jest B Sp. z o.o. (dalej: B) - spółka kapitałowa z siedzibą na terytorium Polski.
Obecnie - w związku z planowanym uproszczeniem struktury własnościowej grupy, do której należą B i A - rozważana jest likwidacja Spółki w trybie przepisów ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h.).
W toku postępowania likwidacyjnego, zobowiązania Spółki wobec jej wierzycieli zostaną spłacone ze środków pieniężnych Spółki lub zostaną zabezpieczone przez B, który w toku postępowania likwidacyjnego wstąpi w miejsce Spółki jako dłużnika.
W konsekwencji, cały majątek A istniejący na moment likwidacji zostanie przekazany udziałowcowi Spółki, tj. B. Intencją B jest bowiem prowadzenie działalności w zakresie analogicznym jak A przy użyciu majątku tej spółki.
Majątek A, który zostanie objęty przez B w związku z likwidacją Spółki będzie obejmować w szczególności:
środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne należące do A;
wierzytelności Spółki i prawa majątkowe związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa Spółki.
Ponadto, w związku z likwidacją A, B wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z:
umów, których stroną jest A oraz
decyzji administracyjnych i koncesji, których stroną jest A (jeśli będzie to dopuszczalne).
Na moment likwidacji A, B będzie posiadać 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki przez nieprzerwany okres co najmniej 2 lat.
W uzupełnieniu do wniosku - w odpowiedzi na pytanie: "Czy przedmiotem planowanego przekazania do Spółki B będą również pozostałe składniki niematerialne i materialne przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej, składające się - w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.) na przedsiębiorstwo - niewymienione w opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności:
własność nieruchomości;
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej..."
W sytuacji będącej przedmiotem złożonego przez A wniosku, w wyniku likwidacji Spółki, B (wyłączny wspólnik Spółki na moment likwidacji A) obejmie cały majątek A istniejący na moment likwidacji, w tym:
wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne należące do majątku A, w tym prawo własności nieruchomości należących do Spółki;
wierzytelności Spółki i prawa majątkowe związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa Spółki;
wszelkie prawa i obowiązki Spółki wynikające z umów, których stroną jest A, w tym prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości, których strona będzie Spółka w momencie jej likwidacji;
prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych i koncesji, których stroną jest A;
księgi oraz dokumenty Spółki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Spółkę.
W związku z powyższym, zdaniem A, w sytuacji przedstawionej w złożonym przez Spółkę wniosku, zespół składników majątkowych Spółki, który zostanie objęty przez B w związku z likwidacją A może zostać zaklasyfikowany jako "przedsiębiorstwo" w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego.
Spółka podkreśla, że użyte w art. 551 Kodeksu Cywilnego określenie "w szczególności" wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa, co oznacza, że z jednej strony w skład "przedsiębiorstwa" mogą wchodzić elementy, niewymienione w art. 551 Kodeksu Cywilnego, a z drugiej strony, że za przedsiębiorstwo może zostać uznany również zespół składników majątkowych, który nie obejmuje wszystkich rodzajów składników wymienionych w art. 551 Kodeksu Cywilnego.
Decydujące znaczenie dla uznania zespołu składników majątkowych za "przedsiębiorstwo" w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego ma bowiem aspekt funkcjonalny, tj. okoliczność, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak, aby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Wskazane powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w praktyce organów podatkowych. Przykładowo:
1. Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z 12 lutego 2014 r. (sygn. II FSK 607/12) wskazał, iż: "(...) wyłączenie pewnych elementów z czynności prawnej zbycia przedsiębiorstwa nie niweczy uznania tej czynności za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo. Dopuszczalne jest wyłączenie z transakcji zbycia przedsiębiorstwa pewnych elementów, także wymienionych expressis verbis w art. 551 k.c., a mimo to czynność prawna może być uznana za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo";
2. Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z 27 marca 2013 r. (sygn. II FSK 1896/11) stwierdzą, iż: "(...) przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Przepis ten wymienia przykładowe (wynika to z użycia zwrotu "w szczególności", co wskazuje na to, że katalog jest katalogiem otwartym) składniki przedsiębiorstwa (...). Dopuszczalne jest zatem wyłączenie z transakcji zbycia przedsiębiorstwa pewnych elementów, także wymienionych expressis verbis w art. 551 k.c., a mimo to czynność prawna może być uznana za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo. Zakres wyłączeń poszczególnych składników nie może jednakże być na tyle szeroki, aby przekreślił istotę przedsiębiorstwa (...);
3. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 10 listopada 2014 r. (sygn. IPTPP4/443-643/14-2/ALN) uznał, iż: "(...) wyłączenie z aportu niektórych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa nie wyklucza uznania, iż mamy do czynienia z aportem całego przedsiębiorstwa, która to czynność pozostaje poza zakresem VAT. Istotne jest jednak, aby przedmiotem aportu byty bezwzględnie te elementy, które umożliwiają kontynuowanie działalności gospodarczej".
W opinii Spółki, poza wszelką wątpliwością pozostaje, iż w wyniku transakcji będącej przedmiotem złożonego przez A wniosku B obejmie zespół składników majątkowych, który pozwoli tej Spółce na prowadzenie działalności w zakresie analogicznym jak działalność prowadzona przed likwidacją przez A (tekst jedn.: działalności w zakresie realizacji projektu deweloperskiego) w sposób samodzielny (jako samodzielne przedsiębiorstwo).
W związku z powyższym, w opinii Spółki, poza wszelką wątpliwością pozostaje, iż przedmiot analizowanej transakcji stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, który posiada faktyczną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy (tekst jedn.: "przedsiębiorstwo" w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego).
Ponadto w odpowiedzi na pytanie: "Jeżeli zespół składników majątku A, który zostanie objęty w związku z likwidacją Spółki nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Kodeksu Cywilnego, to czy majątek będący podmiotem przekazania będzie spełniał wymogi wskazane w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa sformułowanej w art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Wnioskodawca poinformował, że - jak wskazano powyżej - w opinii Spółki - majątek, który zostanie objęty przez B w związku z likwidacją A może zostać zaklasyfikowany jako przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego (oraz przepisów ustawy o VAT). Tym samym, odpowiedź na pytanie Organu jest bezprzedmiotowa.
Niemniej - ze względu na bezpieczeństwo procesowe - Spółka pragnie wskazać, iż zespół składników materialnych i niematerialnych A, który zostanie objęty przez B w związku z likwidacją Spółki spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyrażoną w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj.:
w związku z likwidacją A, B obejmie zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), w tym zobowiązania A;
zespół składników majątkowych, który zostanie objęty przez B jest wyodrębniony w płaszczyźnie organizacyjnej i finansowej;
zespół składników jest również wyodrębniony pod względem funkcjonalnym, tj. posiada zdolność do działania jako samodzielne przedsiębiorstwo bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa A.
1. Czy w sytuacji przedstawionej w niniejszym wniosku, planowane przekazanie całego majątku A na rzecz B (jedynego udziałowca Spółki), w związku z likwidacją A powinno zostać zaklasyfikowane jako zbycie przedsiębiorstwa pozostające zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
2. W przypadku negatywnej odpowiedzi na Pytanie 1, czy planowane przekazanie całego majątku A na rzecz B (jedynego udziałowca Spółki), w związku z likwidacją A powinno zostać zaklasyfikowane jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostające zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
I. Stanowisko w zakresie pytania nr 1
W opinii A, w sytuacji przedstawionej w niniejszym wniosku, przekazanie całego majątku Spółki (obejmującego całe przedsiębiorstwo A) na rzecz B, w związku z likwidacją Spółki powinno zostać zaklasyfikowane jako "zbycie przedsiębiorstwa" w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym, analizowana transakcja będzie pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Jak wynika z brzmienia wskazanej regulacji, poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT pozostają czynności (transakcje), które spełniają łącznie dwa warunki:
przedmiotem transakcji powinno być przedsiębiorstwo podatnika (lub zorganizowana część przedsiębiorstwa);
transakcja powinna polegać na zbyciu przedsiębiorstwa.
W opinii A, w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku oba wskazane powyżej warunki będą spełnione.
Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia "przedsiębiorstwa". Pojęcie to zostało zdefiniowane w art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (dalej: Kodeks Cywilny), jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności:
księgi dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Jak wynika z brzmienia wskazanej powyżej regulacji, określona masa majątkowa może zostać uznana za "przedsiębiorstwo", jeżeli spełnione zostały łącznie następujące warunki:
zespół składników materialnych i niematerialnych musi być zorganizowany w sposób, który umożliwia prowadzenie określonej działalności gospodarczej (tekst jedn.: zespół ten jest "przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej").
W opinii Spółki, majątek A, który zostanie objęty przez B w związku z likwidacją Spółki spełnia wskazane powyżej warunki pozwalające na jego zaklasyfikowanie jako "przedsiębiorstwa" w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego.
Ad. 1) - istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych
Jak wynika z brzmienia art. 551 Kodeksu Cywilnego, za "przedsiębiorstwo" może zostać uznany zespół składników majątkowych obejmujący w szczególności składniki wskazane w art. 551 Kodeksu Cywilnego.
Należy przy tym zwrócić uwagę, iż użyte w art. 551 Kodeksu Cywilnego określenie "w szczególności" wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa.
Oznacza to, że z jednej strony w skład "przedsiębiorstwa" mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w art. 551 Kodeksu Cywilnego, a z drugiej strony za przedsiębiorstwo może zostać uznany również zespół składników majątkowych, który nie obejmuje wszystkich rodzajów składników wymienionych w art. 551 Kodeksu Cywilnego.
2. Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z 27 marca 2013 r. (sygn. II FSK 1896111) stwierdził, iż: "(...) przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Przepis ten wymienia przykładowe (wynika to z użycia zwrotu "w szczególności", co wskazuje na to, że katalog jest katalogiem otwartym) składniki przedsiębiorstwa. (...) Dopuszczalne jest zatem wyłączenie z transakcji zbycia przedsiębiorstwa pewnych elementów, także wymienionych expressis verbis w art. 551 k.c., a mimo to czynność prawna może być uznana za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo. Zakres wyłączeń poszczególnych składników nie może jednakże być na tyle szeroki, aby przekreślił istotę przedsiębiorstwa (...)";
3. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, w interpretacji z 10 listopada 2014 r. (sygn. IPTPP4/443 -643/1 4-2/ALN) uznał, iż: "(...) wyłączenie z aportu niektórych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa nie wyklucza uznania, iż mamy do czynienia z aportem całego przedsiębiorstwa, która to czynność pozostaje poza zakresem VAT. Istotne jest jednak, aby przedmiotem aportu były bezwzględnie te elementy, które umożliwiają kontynuowanie działalności gospodarczej".
W sytuacji przedstawionej w niniejszym wniosku, B (będący jedynym wspólnikiem A) obejmie - w związku z likwidacją A - cały majątek Spółki istniejący na moment likwidacji, w tym:
wszystkie aktywa trwałe (w tym nieruchomości oraz aktywa ruchome) oraz wartości niematerialne i prawne należące do majątku A;
Ponadto, B przejmie wszelkie prawa i obowiązki Spółki:
związane z zawartymi przez nią umowami (w tym, prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami i kooperantami Spółki oraz prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych umów najmu, które zostaną zawarte przez A przed likwidacją Spółki);
wynikające z decyzji administracyjnych i koncesji wydanych dla A (jeżeli będzie to prawnie dopuszczalne).
W związku z likwidacją A, B przejmie również zobowiązania Spółki (które nie zostaną spłacone ze środków pieniężnych Spółki, w związku z jej likwidacją).
Tym samym - w opinii Spółki - niewątpliwie przedmiotem transferu do B będzie "zespół" składników majątkowych A.
Ad. 2) - zorganizowany charakter zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących przedsiębiorstwo (aspekt "funkcjonalny" przedsiębiorstwa)
Brzmienie art. 551 Kodeksu Cywilnego wskazuje w sposób jednoznaczny, iż za "przedsiębiorstwo" nie można uznać każdego - przypadkowego - zbioru składników majątku należących do podatnika. Konieczne jest bowiem, aby składniki te pozostawały między sobą we wzajemnych interakcjach, w taki sposób, że należy je traktować jako powiązany funkcjonalnie zespół, który służy wykonywaniu określonej działalności (jest przeznaczony do prowadzenia określonej działalności gospodarczej jako przedsiębiorstwo).
Z powyższego wynika jednoznacznie, iż przedsiębiorstwo nie jest suma poszczególnych składników, lecz zorganizowanym, autonomicznym zespołem tych składników.
Innymi słowy, dla ustalenia, czy zespół składników materialnych i niematerialnych A, który zostanie objęty przez B w związku z likwidacją Spółki stanowi "przedsiębiorstwo" w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego, najistotniejsze znaczenie ma okoliczność, czy majątek ten stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak, aby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z poglądem wyrażonym przez Sąd Najwyższy "występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości stanowi wręcz "czynnik konstytuujący" przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym (art. 551 k.c.)" (wyrok z dnia 25 listopada 2010 r.; sygn. akt I CSK 703/09).
W opinii A, poza wszelką wątpliwością pozostaje, iż majątek, który zostanie objęty przez B w związku z likwidacją Spółki nie stanowi przypadkowego zbioru aktywów, lecz zorganizowany funkcjonalnie zespół, który pozwoli B na prowadzenie działalności w zakresie analogicznym do zakresu działalności prowadzonego obecnie przez A (jako samodzielne przedsiębiorstwo).
Należy bowiem podkreślić, iż składniki majątku przedsiębiorstwa A, które zostaną objęte przez B w związku z likwidacją Spółki zostały nabyte i wytworzone przez Spółkę w celu prowadzenia działalności deweloperskiej i są wykorzystywane w prowadzonej przez A obecnie w tego typu działalności, która będzie kontynuowana przez B po likwidacji A.
Reasumując - w opinii Spółki - majątek A, który zostanie objęty przez B w związku z likwidacją Spółki powinien zostać zaklasyfikowany jako "przedsiębiorstwo" w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego oraz art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Zdaniem A, czynność przeniesienia majątku (przedsiębiorstwa) Spółki, w związku z jej likwidacją na rzecz B powinna zostać zaklasyfikowana jako "zbycie przedsiębiorstwa" w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia "zbycia przedsiębiorstwa". Zgodnie jednak z utrwaloną praktyką organów podatkowych, pojęcie to powinno być rozumiane szeroko, jako jakakolwiek czynność prowadzącą do przeniesienia własności.
W sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku, w ramach postępowania likwidacyjnego, po zaspokojeniu w stosownym trybie wierzycieli Spółki, majątek A, który - jak wskazano powyżej - będzie stanowił działające przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego zostanie przeniesiony na jedynego wspólnika Spółki, tj. na B. Tym samym, niewątpliwie analizowana czynność powinna zostać zaklasyfikowana jako "zbycie przedsiębiorstwa" w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
W związku z powyższym - w opinii Spółki - czynność przeniesienia majątku A (obejmującego całe przedsiębiorstwo Spółki) na rzecz B, w związku z likwidacją Spółki powinna zostać zaklasyfikowana jako "zbycie przedsiębiorstwa" w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym, czynność ta będzie pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Stanowisko, zgodnie z którym transfer majątku obejmującego całe przedsiębiorstwo spółki, w związku z jej likwidacją na rzecz jej jedynego wspólnika tej spółki stanowi zbycie przedsiębiorstwa pozostające poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce organów podatkowych.
Stanowisko takie wyraził m.in.:
1. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, który w interpretacji z 26 września 2014 r. (sygn. 1PPP11443-764/14-2/MPe) uznał, iż: "planowane zdarzenie polegające na przekazaniu majątku likwidacyjnego przez Spółkę jej Jedynemu Wspólnikowi i będzie wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa" (podobnie, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji z 4 marca 2011 r.; sygn. IPPP2/443-20/11-2/KOM oraz w interpretacji z 19 października 2010 r.; sygn. IPPP1-443-792/10-4/AS);
2. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji z 28 grudnia 2011 r. (sygn. ILPP1/443-1274/11-4/NS) uznał, iż: "wydanie przez Spółkę w toku postępowania likwidacyjnego na rzecz Udziałowca przedsiębiorstwa w formie majątku - wypełniającego wymogi art. 551 Kodeksu cywilnego - wyłączone będzie spod działania ustawy o podatku od towarów i usług" (podobne stanowisko Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wyraził również w interpretacji z 16 marca 2011 r., sygn. ILPP2/443-2032/10-2/AD).
II. Stanowisko Spółki w zakresie pytania 2
W przypadku, gdyby odpowiedź na Pytanie 1 była negatywna, w opinii Spółki, wydanie majątku A na rzecz B w związku z likwidacją Spółki powinno zostać zaklasyfikowane jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa A pozostające poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało natomiast zdefiniowane w art. 2 pkt 27 ustawy o VAT jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
musi istnieć zespół składników majątkowych obejmujący zarówno składniki o charakterze materialnym, jak i niematerialnym, w tym zobowiązania przeznaczone do wykonywania określonych działań gospodarczych;
W opinii Spółki, majątek, który zostanie objęty przez B w związku z likwidacją Spółki (obejmujący cały majątek A na moment likwidacji) spełnia warunki przewidziane w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
majątek, który zostanie objęty przez B stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujący zobowiązania A;
zespół ten jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie;
zespół składników majątkowych, który zostanie objęty przez B pozwoli tej spółce na samodzielne realizowanie zadań gospodarczych, tj. na prowadzenie działalności w zakresie analogicznym do obecnej działalności A.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Pojęcie "transakcji zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).
Przepisy ustawy nie definiują terminu "przedsiębiorstwo". Definicję taką zawiera ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm).
Na mocy art. 551 Kodeksu cywilnego - przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego - czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Należy zauważyć, że użyte w ww. artykule określenie "w szczególności" wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej brak któregoś z tych elementów nie musi pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.
Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Aby zatem, w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników mógł zostać zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej - musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wtedy, gdy wszystkie wymienione w art. 551 Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. Podkreślić należy, że na gruncie przytaczanego przepisu istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym wypadku, danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.
W myśl art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L Nr 347, poz. 1 z późn. zm.), w przypadku przekazania odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.
Należy zauważyć, że prawodawca unijny stanowiąc regulację ww. art. 19 Dyrektywy 112 nie zdefiniował jednak użytego w niej pojęcia prawnego "całości lub części majątku".
W wyroku C-497/01 w sprawie Zita Modes przeciwko Administration de I'enregistrement et des domaines Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń - innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz - w zależności od konkretnego przypadku - składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Zasady i tryb rozwiązania i likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030, z późn. zm.), dalej k.s.h. Postępowanie likwidacyjne, prowadzone w celu rozwiązania spółki z przyczyn wskazanych w ustawie - Kodeks spółek handlowych, ma na celu uregulowanie stosunków majątkowych spółki wobec jej wspólników i wierzycieli oraz doprowadzić do ostatecznego wykreślenia spółki z rejestru i zakończenia jej bytu prawnego.
Zgodnie z art. 275 § 2 k.s.h., w okresie likwidacji nie można, nawet częściowo, wypłacać wspólnikom zysków ani dokonywać podziału majątku spółki przed spłaceniem wszystkich zobowiązań.
W myśl art. 276 § 1 k.s.h., likwidatorami są członkowie zarządu, chyba że umowa spółki lub uchwała wspólników stanowi inaczej.
W myśl art. 279 k.s.h., likwidatorzy powinni ogłosić o rozwiązaniu spółki i otwarciu likwidacji, wzywając wierzycieli do zgłoszenia ich wierzytelności w terminie trzech miesięcy od dnia tego ogłoszenia.
Artykuł 282 § 1 k.s.h. stanowi, że likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki (czynności likwidacyjne). Nowe interesy mogą wszczynać tylko wówczas, gdy to jest potrzebne do ukończenia spraw w toku. Nieruchomości mogą być zbywane w drodze publicznej licytacji, a z wolnej ręki - jedynie na mocy uchwały wspólników i po cenie nie niższej od uchwalonej przez wspólników.
Zgodnie z art. 286 § 1 k.s.h., podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli.
Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów (art. 286 § 2 k.s.h.).
Umowa spółki może określać inne zasady podziału majątku (art. 286 § 3 k.s.h.).
Stosownie do art. 289 § 1 k.s.h., w przypadku upadłości spółki jej rozwiązanie następuje po zakończeniu postępowania upadłościowego, z chwilą wykreślenia z rejestru. Wniosek o wykreślenie z rejestru składa syndyk.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (dalej: A lub Spółka) jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski, podlegającą opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność deweloperska. Majątek A został nabyty (zakupiony) bądź wytworzony przez Spółkę we własnym zakresie i nie był przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Jedynym udziałowcem A (posiadającym 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki) jest B Sp. z o.o. (dalej: B) - spółka kapitałowa z siedzibą na terytorium Polski. Obecnie - w związku z planowanym uproszczeniem struktury własnościowej grupy, do której należą B i A - rozważana jest likwidacja Spółki w trybie przepisów ustawy - Kodeks spółek handlowych.
W rozpatrywanej sprawie - jak wynika z treści wniosku - zespół składników majątkowych Spółki, który zostanie objęty przez B w związku z likwidacją A, będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
W niniejszej sprawie najistotniejszą jest okoliczność, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami umożliwiające kontynuowanie określonej działalności gospodarczej. Przekazywany zespół składników materialnych i niematerialnych pozostaje we wzajemnych relacjach, które skutkują możliwością kontynuowania działalności gospodarczej w takim samym zakresie, jak prowadzona przez Spółkę.
Przedmiotem zbycia będzie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonujący jako niezależne przedsiębiorstwo. Zatem w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że zbycie ww. składników majątku pozwoli na prowadzenie działalności gospodarczej w tym samym zakresie przez B.
W konsekwencji należy stwierdzić, że przedmiotem zbycia w ramach likwidacji Spółki A będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy - Kodeks cywilny, a więc zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z odpowiedzią na pytanie nr 1, odpowiedź na pytanie nr 2 staje się bezprzedmiotowa.