Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/ulga-prorodzinna-odliczenia-przy-ustalaniu-kwoty-dochodow-doroslego-dziecka_28_21001.htm?idDzialu=28&idArtykulu=21001
Timestamp: 2019-11-18 01:05:00
Legal References Found: art. 6
 art. 27
 art. 30
 art. 27
 art. 30
 art. 27
 art. 6
 art. 6
 art. 27
 art. 30
 art. 27
 art. 26
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 26
 art. 27
 art. 6
 art. 27
 art. 27
 art. 6
 art. 27
 art. 121

Document Content:
Ulga prorodzinna: Odliczenia przy ustalaniu kwoty dochodów dorosłego dziecka
Z uzasadnienia: Poprzez nawiązanie w treści art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do unormowań art. 27 i art. 30b tej ustawy, prawodawca określił, iż przy określaniu kwoty uprawniającej do zastosowania ulgi z tytułu wychowania pełnoletniego dziecka, należy uwzględnić kwotę odpowiadającą podstawie obliczenia podatku (tj. kwotę dochodu pomniejszonego o odliczenia), do której odwołują się art. 27 i art. 30b ustawy. To od tej kwoty zależy bowiem bezpośrednio wysokość należnego podatku dochodowego oraz to, czy dziecko będzie w ogóle zobowiązane do jego uiszczenia.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Wiktor Jarzębowski Sędziowie: Sędzia WSA Bożena Kasprzak Sędzia NSA Bogusław Klimowicz (spr.) Protokolant: Szymon Chrostek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 kwietnia 2013 r. sprawy ze skargi M.G. na interpretację Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych uchyla zaskarżoną interpretację.
Zaskarżoną interpretacją indywidualną z dnia [...] r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., działając z upoważnienia Ministra Finansów uznał za nieprawidłowe stanowisko M. G. zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi z tytułu wychowywania pełnoletniego dziecka.
Za podstawę rozstrzygnięcia przyjęto następujący stan faktyczny:
W dniu 27 lipca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi z tytułu wychowywania dziecka. Syn wnioskodawczyni lat 20 jest studentem Wydziału Lekarskiego Warszawskiego Uniwersytetu Medycznego. W 2011 r. uzyskał dochód z tytułu umowy o pracę w wysokości 3.159,00 zł. Pracował w charakterze ratownika wodnego na basenie. Umowa została zawarta na okres od 18 lipca 2011 r. do 31 sierpnia 2011 r. Z tytułu osiągniętego w 2011 r. dochodu dokonał rozliczenia, wskazując w zeznaniu rocznym następujące dane:
Przychód- 3.382,17 zł,
Koszty uzyskania przychodu - 222,50 zł,
Dochód- 3.159,67 zł,
Zaliczka- 166,00 zł,
Składki na ubezpieczenie społeczne - 463,69 zł,
Składki na ubezpieczenie zdrowotne - 226,18 zł.
Dochód po odliczeniach - 2.695,98 zł,
Podatek do zapłaty - 0 zł.
W tak zakreślonym stanie faktycznym zadano następujące pytanie:
Czy w związku z powyższym, Wnioskodawczyni wraz z mężem, jako rodzice mają prawo do skorzystania z ulgi z tytułu wychowywania dziecka w zeznaniu rocznym za 2011 r.
Zdaniem Wnioskodawczyni, ma ona wraz z mężem prawo do skorzystania z ulgi z tytułu wychowywania dziecka. Zgodnie z zapisem art. 27f ust. 6 w związku z art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiących, iż od podatku dochodowego podatnik ma prawo odliczyć kwotę na każde małoletnie dziecko w stosunku, do którego w roku podatkowym wykonywał władze rodzicielską (ust. 6 stanowi, iż przepisy te stosuje się również do podatników utrzymujących dzieci pełnoletnie, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy), jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art, 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej W tym przypadku chodzi o ustalenie podatku na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaś sposób wyliczenia podatku został określony w art. 26 i zgodnie z tym przepisem podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. l, 2, 3b - 3e, 4, 4a - 4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25 po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika. Dopiero w ten sposób wyliczony dochód pozwala na określenie czy należny podatek wystąpił. Według wnioskodawczyni syn osiągnął w 2011 r. dochód, obliczony na podstawie art. 26 ww. ustawy, niepowodujący powstania zobowiązania podatkowego z uwagi na odliczenie obowiązkowej składki z tytułu ubezpieczenia społecznego, a faktycznie osiągnięty przez syna dochód wyniósł 2.695,98 zł, czyli mniej niż kwota wolna od podatku tj. 3.089 zł. Z uwagi na ten fakt, Wnioskodawczyni uważa, iż ma prawo wraz z mężem do odliczenia ulgi z tytułu wychowania dziecka. Poza tym wnioskodawczyni uważa, iż krzywdząca byłaby dla niej sytuacja, w której odbiera się prawo do skorzystania z ulgi przy dochodzie syna w wysokości 2.695,98 zł w porównaniu z sytuacją, w której dziecko otrzymałoby dochód w wysokości 3.089 zł, a jego rodzice mieliby prawo do takiej ulgi. Wnioskodawczyni uważa, iż należy mieć na względzie również cel (prorodzinny) jakim kierował się ustawodawca wprowadzając ulgę z tytułu wychowywania dziecka.
Wydając interpretację z dnia [...] r. Dyrektor Izby Skarbowej działający z upoważnienia Ministra Finansów nie podzielił stanowiska skarżącej przedstawionego we wniosku. Organ stwierdził, iż z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynikało, że pełnoletnie, uczące się dziecko wnioskodawczyni w 2011 r. uzyskało dochód w wysokości, pozbawiający możliwości skorzystania w 2011 r. z ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f powołanej ustawy. Dziecko uzyskało bowiem dochód przekraczający kwotę 3.089 zł, tj. kwotę o której mowa w art. 6 ust. pkt 3 ww. ustawy. Organ stwierdził, że określając warunki uprawniające do skorzystania z ulgi prorodzinnej ustawodawca wyraźnie odesłał do kwoty dochodu, a nie kwoty dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania. A zatem, by ustalić, czy istnieje uprawnienie do skorzystania z ww. ulgi należy od przychodu dziecka odliczyć jedynie koszty uzyskania przychodu. Wynik takiego działania - to dochód podlegający opodatkowaniu, od którego można dokonać odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne i wówczas ustalona zostanie podstawa obliczenia podatku (podstawa opodatkowania). Dyrektor Izby Skarbowej podkreślił również, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
Nie zgadzając się z powyższym stanowiskiem M. G. wezwała organ do usunięcia naruszenia prawa, prezentując argumenty jak we wniosku o dokonanie interpretacji.
W odpowiedzi na wezwanie, organ podtrzymał swoje stanowisko wyrażone w interpretacji z dnia [...] r. nr [...].
W skardze z dnia 29 grudnia 2012 r. skarżąca ponownie zarzuciła naruszenie postanowień art. 27f w związku z art. 6 ust. 4 pkt 3 oraz art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz naruszenie art. 121 ustawy Ordynacja podatkowa.
W odpowiedzi na skargę organ w...