Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-1-4511-1-108-16-2-apr
Timestamp: 2018-01-17 01:29:56
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 31
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 14
 art. 47
 art. 57

Document Content:
ILPB1-1/4511-1-108/16-2/APR | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z możliwością zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu.
ILPB1-1/4511-1-108/16-2/APRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2016 r. (data wpływu 29 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z możliwością zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu – jest prawidłowe.
W dniu 29 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z możliwością zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie reklamy. Zatrudnia od 1 stycznia 20xx r. na umowę o pracę grafika. Dokładna nazwa stanowiska brzmi: Art Director – grafik kreatywny, co w terminologii branżowej oznacza dyrektora artystycznego i grafika, który tworzy koncepcje graficzne i je realizuje przy użyciu programów graficznych na komputerze oraz tworzy projekty graficzne technikami tradycyjnymi: rysuje i maluje grafikę. Większość prac, które wykonuje w ramach zakresu obowiązków to czynności twórcze, których wynikiem jest powstanie utworów w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pracownik tworzy dzieła, które cechuje walor oryginalności i indywidualności a są to: projekty graficzne reklam, okładek książek i wydawnictw firmowych, ilustracje, plakaty, kartki, infografiki, obrazki do internetu. Załącznikiem do umowy o pracę grafika jest umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych oraz zakres obowiązków, który opisuje zakres czynności w ramach umowy o pracę i określa procentowy udział czynności twórczych w stosunku do czynności odtwórczych, jako 80% do 20% (podpisany od 1 czerwca 20xx r.) całego wynagrodzenia, a więc 80% wynagrodzenia odpowiadająca pracy twórczej stanowi jednocześnie honorarium z tytułu przeniesienia na pracodawcę majątkowych praw autorskich do utworów pracowniczych. Od 1 czerwca 2016 r. prowadzona jest szczegółowa ewidencja czasu pracy z rozpisaniem godzin poświęconych na czynności twórcze i odtwórcze. Od miesiąca czerwca br. Wnioskodawca zastosował przy obliczaniu należnej zaliczki na podatek dochodowy do części wynagrodzenia odpowiadającej pracy twórczej – 50% koszty uzyskania przychodu.
Czy na podstawie opisanego przypadku i załączonych dokumentów prowadząc ewidencję czasu pracy, pozwalającej na rozgraniczenie kwoty wynagrodzenia wypłacanego pracownikowi za wykonywanie utworów, w tym również za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów, które powstaną w ramach umowy o pracę oraz wynagrodzenia za pozostałe czynności o charakterze nietwórczym Wnioskodawca może zastosować jako pracodawca przy obliczaniu należnej zaliczki na podatek dochodowy do części wynagrodzenia odpowiadającej czasowi poświęconemu na pracę twórczą, której efektem jest stworzenie utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w przepisie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zatrudniając grafika kreatywnego na umowę o pracę Zainteresowany jako pracodawca uprawniony jest do zastosowania do wyodrębnionej części wynagrodzenia za pracę twórczą, stanowiącą jednocześnie honorarium za przeniesienie przez pracownika na pracodawcę majątkowych praw autorskich do stworzonych w ramach umowy o pracę utworów, 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełnione bowiem są warunki w podpisanej umowie o pracę wraz z załącznikami spełniające kryteria przewidziane powyższym przepisem:
Pracownik w ramach umowy o pracę wykonuje pracę twórczą, w wyniku której powstają utwory w rozumieniu przepisu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zgodnie z umową o przeniesieniu praw autorskich, będącą załącznikiem do umowy o pracę, majątkowe prawa autorskie do utworów opracowanych przez pracownika, pracodawca nabywa z chwilą ich dostarczenia przez pracownika i przyjęcia przez pracodawcę.
Prowadzona jest szczegółowa ewidencja czasu pracy, pozwalająca ustalić jaka część wynagrodzenia odpowiada pracy twórczej.
Wynagrodzenie pracownika za pracę twórczą ustalane jest na podstawie ewidencji czasu pracy pozwalającej wyodrębnić część wynagrodzenia z tytułu pracy twórczej.
Wynagrodzenie z tytułu pracy twórczej stanowi jednocześnie honorarium z tytułu przeniesienia przez pracownika na pracodawcę praw autorskich, a więc jest wynagrodzeniem z tytułu rozporządzania prawami autorskimi w rozumieniu przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 31 cyt. ustawy osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, takich jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 666, z późn. zm.).
W razie zatem wykonywania na podstawie jednej umowy o pracę czynności zarówno chronionych prawem autorskim, jak i niebędących przedmiotem prawa autorskiego, pozbawionych cech twórczych, z umowy tej (lub innego stosownego dokumentu) powinno wynikać, jaka część wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie z tytułu korzystania z prawa autorskiego, a jaka część dotyczy czynności niechronionych prawem autorskim. Tylko bowiem takie rozróżnienie, jak również dokumentowanie prac – utworów chronionych prawem autorskim oraz wypłaconych wynagrodzeń z tego tytułu daje podstawę do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przy zapewnieniu właściwej realizacji obowiązków płatnika w zakresie prawidłowego obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy. Podkreślenia przy tym wymaga, że zakwalifikowanie czy wykonywana praca w ramach umowy o pracę jest przedmiotem prawa autorskiego jest obowiązkiem płatnika, który dokonuje świadczeń z tego tytułu.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zatrudnia w oparciu o umowę o pracę grafika. Większość prac, które wykonuje w ramach zakresu obowiązków to czynności twórcze, których wynikiem jest powstanie utworów w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pracownik tworzy dzieła, które cechuje walor oryginalności i indywidualności a są to: projekty graficzne reklam, okładek książek i wydawnictw firmowych, ilustracje, plakaty, kartki, infografiki, obrazki do internetu. Załącznikiem do umowy o pracę grafika jest umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych oraz zakres obowiązków, który opisuje zakres czynności w ramach umowy o pracę i określa procentowy udział czynności twórczych w stosunku do czynności odtwórczych.
Zatem do wynagrodzenia ze stosunku pracy z tytułu przeniesienia na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, Wnioskodawca – jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, może stosować, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty w wysokości 50% uzyskanego przychodu, pomniejszonego o potrącone, należne składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe oraz chorobowe, których podstawę stanowi ten przychód.
Wskazać przy tym należy, że od ww. przychodów osiąganych przez pracownika Wnioskodawcy, koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 tej ustawy.
Jednocześnie należy wyraźnie zaznaczyć, że przedmiotu niniejszej interpretacji nie stanowi ocena prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w kwestii uznania określonych efektów pracy pracowników za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tut. Organ zauważa, że z opisu stanu faktycznego wynika, że pracownik Wnioskodawcy ze względu na pracę twórcza będzie otrzymywać wynagrodzenie za przeniesienie na Zainteresowanego autorskich praw majątkowych.
Wskazać również należy, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Zatem dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku dokumenty nie podlegały ocenie i analizie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
IBPB-2-2/4511-652/16-1/KRB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1-1/4511-1-108/16-2/APR