Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/itpb4-4511-165-15-mk
Timestamp: 2018-03-19 01:06:46
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 2
 art. 61
 art. 21

Document Content:
ITPB4/4511-165/15/MK | Interpretacja indywidualna
Czy wyżej opisany grunt spełnia wymogi art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i upoważnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131?
ITPB4/4511-165/15/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe
W dniu 25 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W marcu 2013 roku Wnioskodawczyni przyjęła spadek po zmarłej babci w postaci mieszkania. Mieszkanie to sprzedała w październiku 2013 roku. Uzyskany dochód ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni chcę przeznaczyć na zakup gruntu, na którym w przyszłości (nie szybciej niż za dwa lata) wybuduje dom na własne cele mieszkaniowe.
Za rok 2013 Wnioskodawczyni złożyła zeznanie podatkowe PIT-39 deklarując kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Realizując warunek uprawniający do zwolnienia z ww. podatku Wnioskodawczyni zamierza zakupić grunt.
Działki które Wnioskodawczyni zamierza kupić w rejestrze gruntów i księdze wieczystej oznaczone są jako grunty orne i pastwiska trwałe. Dla przedmiotowych działek nie ma planu zagospodarowania przestrzennego, ale obecny właściciel uzyskał od gminy decyzję o warunkach zabudowy, która ustala budowę podpiwniczonych budynków mieszkalnych jednorodzinnych.
W związku z tym, że Wnioskodawczyni nie posiada obecnie możliwości, nie zamierza do końca 2015 roku starać się o pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego.
Czy wyżej opisany grunt spełnia wymogi art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i upoważnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131...
W ocenie Wnioskodawczyni art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit c) stanowi, że dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli w przeciągu 2 lat od uzyskania tegoż dochodu przeznaczy się uzyskane środki na zakup m.in. gruntu przeznaczonego pod zabudowę mieszkalną.
Dochód ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni uzyskała w październiku 2013 roku, w związku z czym zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 do końca 2015 roku Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego przeznaczając uzyskane środki na zakup gruntu na cele mieszkalne.
Zdaniem Wnioskodawczyni, przedmiotowy grunt spełnia wymogi art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c), mimo że w rejestrze gruntów oznaczony jest jako grunt orny. Dzięki wydanej przez wójta gminy decyzji o warunkach zabudowy stanowi de facto grunt pod zabudowę mieszkalną a zgodnie z prawem geodezyjnym oznaczenie gruntu zmieni się w rejestrze dopiero w momencie wydania pozwolenia na budowę i nie zostały przewidziane od tej reguły żadne wyjątki.
Zgodnie z powyższym według Wnioskodawczyni nie ma znaczenia, że nie będzie ona w najbliższym czasie, tj. do końca 2015 roku starać się o pozwolenie na budowę ponieważ grunt w momencie wydania decyzji o warunkach zabudowy już stał się gruntem pod zabudowę mieszkalną.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się m.in. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa majątkowego, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt jest gruntem pod budowę budynku mieszkalnego, ani co oznacza zmiana przeznaczenia gruntu na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia. W celu doprecyzowania tych pojęć uprawnione jest zatem odwołanie się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2015 r., poz. 199 z późn. zm.) oraz innych aktów prawnych.
Gruntami pod budowę budynków mieszkalnych są przede wszystkim działki budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym ilekroć w ustawie tej mowa jest o działce budowlanej należy przez to rozumieć nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.
Dla wybudowania budynku mieszkalnego na gruncie rolnym konieczne jest uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli nieruchomość gruntowa nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (art. 4 ust. 1 i 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym). Dla możliwości skorzystania ze zwolnienia nie wystarczy tylko sama możliwość uzyskania takiej decyzji w przyszłości, wynikająca ze spełnienia warunków koniecznych do jej uzyskania.
Stosownie do art. 61 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym wydanie decyzji o warunkach zabudowy jest możliwe jedynie w przypadku łącznego spełnienia następujących warunków:
Reasumując, działka rolna, dla której właściwy wójt, burmistrz lub prezydent miasta wydał decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, pozwalająca na wybudowanie na tym gruncie budynku mieszkalnego, powinna być traktowana jako grunt pod budowę budynku mieszkalnego, którego nabycie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe zwolnienie będzie obejmowało jedynie taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż nieruchomości > ITPB4/4511-165/15/MK