Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/0113-kdipt2-3-4011-75-2018-5-ac
Timestamp: 2019-02-16 01:39:42
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 13
 art. 169
 art. 14
 art. 5
 art. 17
 art. 21
 art. 21
 art. 551
 art. 5
 art. 21
 art. 17
 art. 5
 art. 2
 art. 21
 art. 5
 art. 21

Document Content:
♦ › Zorganizowana część przedsiębiorstwa › 0113-KDIPT2-3.4011.75.2018.5.AC
Skutki podatkowe objęcia udziałów w kapitale zakładowym spółki z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2018 r. (data wpływu 22 stycznia 2018 r.), uzupełnione pismem z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.) oraz pismem z dnia 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w kapitale zakładowym spółki z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr 3) – jest prawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 7 marca 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.75.2018.1.AC 0113-KDIPT1-3.4012.44.2018.1.OS, Organ podatkowy, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 7 marca 2018 r. (skutecznie doręczono w dniu 23 marca 2018 r.), zaś w dniu 3 kwietnia 2018 r. oraz 12 kwietnia 2018 r. wpłynęły uzupełnienia wniosku (data nadania 27 marca 2018 r. oraz 6 kwietnia 2018 r.).
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X (dalej: „Działalność Gospodarcza”), planuje dokonać wniesienia wkładu niepieniężnego na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „SPV”). Wkład pieniężny będzie miał postać zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzonej w ramach Działalności Gospodarczej, tj. części Działalności Gospodarczej prowadzonej pod marką „R” (dalej: „ZCP”).
W zakresie Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę prowadzone są różne rodzaje działalności o różnym zakresie, co znajduje odzwierciedlenie nie tylko w stanie faktycznym, ale również formalnie w firmie tego przedsiębiorstwa.
Składniki majątkowe wchodzące w skład ZCP są wykorzystywane tylko i wyłącznie w celu:
świadczenia usług polegających na drukowaniu modeli 3D, drukowaniu metalu 3D, drukowaniu szablonów implantologicznych, frezowaniu cyrkonu, wykonywaniu spieków 3D z metalu oraz wykonywaniu indywidualnych łączników;
Wszystkie wyżej wskazane działania składają się na działalność określoną w firmie przedsiębiorcy jako „R”.
nazwę „R”;
umowy z kontrahentami (m.in. współpraca z I na badanie i produkcję cyrkonu oraz umowa najmu powierzchni biurowej);
Wymieniony wyżej zespół składników majątkowych ZCP wykorzystuje w swojej działalności patenty Wnioskodawcy i po przeniesieniu tego zespołu składników do SPV, Wnioskodawca udzieli SPV licencji na wykorzystywanie tych patentów.
W pismach z dnia 27 marca 2018 r. oraz z dnia 6 kwietnia 2018 r., stanowiących uzupełnienia wniosku, Wnioskodawca dodał, że zamierza wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkład niepieniężny.
Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że Wnioskodawca, jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej, a zatem nieposiadający statutu (gdyż nie jest spółką prawa handlowego, która posiada statut) ani regulaminu (gdyż brak jest przepisów prawnych skutkujących posiadaniem przez Wnioskodawcę takiego regulaminu) podjął samodzielnie decyzję o tym, że utworzy dział „R” w ramach funkcjonującego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, dział R, zajmujący się wyłącznie świadczeniem usług polegających na drukowaniu modeli 3D, drukowaniu szablonów implantologicznych, frezowaniu cyrkon, wykonywaniu spieków 3D z metalu oraz wykonywaniu indywidualnych łączników jest odrębnym działem w stosunku do pozostałych składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, służących realizacji innych zadań gospodarczych.
Wnioskodawca podjął decyzje o tym, że do działu R przyporządkowane zostaną:
nazwa „R”;
lista klientów „R” na usługi w zakresie drukowania modeli 3D, drukowania szablonów implantologicznych, frezowania cyrkon, wykonywania spieków 3D z metalu oraz wykonywania indywidualnych łączników;
narzędzia marketingowe „R” (w tym: strona internetowa oraz konta w portalach społecznościach) dotyczące wyłącznie wykonywania usług polegających na drukowaniu modeli 3D, drukowaniu szablonów implantologicznych, frezowaniu cyrkon, wykonywaniu spieków 3D z metalu oraz wykonywaniu indywidualnych łączników i za pomocą, których to narzędzi marketingowych nie reklamuje się innych usług przedsiębiorstwa Wnioskodawcy;
umowy z kontrahentami (m.in. współpraca z I na badanie i produkcję cyrkonu oraz umowa najmu powierzchni biurowej) oraz umowy przedstawicielstwa handlowego dotyczące wykonywania usług polegających na drukowaniu modeli 3D, drukowaniu szablonów implantologicznych, frezowaniu cyrkon, wykonywaniu spieków 3D z metalu oraz wykonywaniu indywidualnych łączników;
odrębny rejestr faktur zakupowych i sprzedażowych dotyczące działalności prowadzonej przez dział R;
wyodrębnione analitycznie zestawienie kosztów i przychodów dotyczących wyłącznie działalności zespołu składników majątkowych wchodzących w skald działu R;
ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wyszczególniająca środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wykorzystywane wyłącznie w dziale R.
przychody i koszty dotyczące wyłącznie działalności realizowanej przez zespół składników majątkowych wyodrębnionych w ramach działu R zostały wydzielone analitycznie w ramach odrębnych (w stosunku do podatkowej księgi przychodów i rozchodów przedsiębiorstwa Wnioskodawcy) zapisów dokonywanych przy wykorzystaniu arkusza kalkulacyjnego ....;
na podstawie wyżej wskazanych zapisów ustalany jest miesięczny wynik działalności prowadzonej przez zespół składników majątkowych wyodrębnionych w ramach działu R;
prowadzony jest odrębny rejestr faktur zakupowych i sprzedażowych dotyczących wyłącznie działalności prowadzonej przy wykorzystaniu zespołu składników majątkowych wyodrębnionych w ramach działu R;
prowadzona jest odrębna ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, która dotyczy wyłącznie zespołu składników majątkowych wyodrębnionych w ramach działu R.
W związku z tym, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zespołu składników majątkowych wyodrębnionych w ramach działu R.
Wyodrębnienie funkcjonalne polega na tym, że zespół składników majątkowych wyodrębnionych w ramach działu R jest przeznaczony tylko i wyłącznie do realizacji zadania gospodarczego polegającego na świadczeniu usług polegających na drukowaniu modeli 3D, drukowaniu szablonów implantologicznych, frezowaniu cyrkon, wykonywaniu spieków 3D z metalu oraz wykonywaniu indywidualnych łączników i zespół składników majątkowych wyodrębnionych w ramach działu R służy realizowaniu w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy tylko i wyłącznie tych zadań gospodarczych. Funkcjonalnie zespół składników majątkowych wyodrębnionych w ramach działu R stanowi odrębną całość, gdyż obejmuje wszystkie niezbędne elementy do prowadzenia samodzielnie zadania gospodarczego polegającego na świadczeniu usług polegających na drukowaniu modeli 3D, drukowaniu szablonów implantologicznych, frezowaniu cyrkon, wykonywaniu spieków 3D z metalu oraz wykonywaniu indywidualnych łączników. Zespół składników majątkowych wyodrębnionych w ramach działu R mógłby funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy, odrębnie i niezależnie od przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a zespół ten, już obecnie w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy realizuje te zadania w sposób samodzielny, przy wykorzystaniu służących temu zadaniu środków oraz personelu.
W oparciu o zespół składników majątkowych wyodrębnionych w ramach działu R, czyli w oparciu o przedmiot przekazania (aport) możliwe jest prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej, której przedmiotem, zadaniem gospodarczym, będzie świadczenie usług polegających na drukowaniu modeli 3D, drukowaniu szablonów implantologicznych, frezowaniu cyrkon, wykonywaniu spieków 3D z metalu oraz wykonywaniu indywidualnych łączników. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w oparciu o nabyte w ramach aportu, który zostanie wniesiony prze Wnioskodawcę, składniki majątku w postaci zespołu składników majątkowych wyodrębnionych w ramach działu R zamierza kontynuować działalność w takim zakresie w jakim prowadzi ją obecnie Wnioskodawca przy wykorzystaniu tego zespołu składników majątku, co oznacza, ze spółka ta zamierza świadczyć usługi polegające na drukowaniu modeli 3D, drukowaniu szablonów implantologicznych, frezowaniu cyrkon, wykonywaniu spieków 3D z metalu oraz wykonywaniu indywidualnych łączników.
Czy zespół składników majątkowych stanowiący ZCP prowadzony przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Gospodarczej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy zespół składników majątkowych stanowiący ZCP prowadzony przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Gospodarczej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?
Czy wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci ZCP do SPV stanowić będzie czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na poziomie Wnioskodawcy?
Czy wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci ZCP do SPV stanowić będzie czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oznaczone we wniosku nr 1 i nr 3, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „UPDOF”) pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W celu ustalenia, czy ZCP stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu UPDOF należy przeanalizować, czy w odniesieniu do ZCP spełnione są wyżej wymienione przesłanki.
Aby zespół składników materialnych i niematerialnych stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinien charakteryzować się odpowiednim stopniem zorganizowania, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa. Istotne jest zatem, aby pomiędzy zespołem składników istniały takie powiązania i zależności, aby wspólnie (jako zorganizowany zespół) mogły służyć realizacji określonego celu gospodarczego (stanowisko potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 stycznia 2015 r., nr ILPP1/443-992/14-4/AW).
Jak wynika z przedstawionego wyżej stanu faktycznego, w zakresie Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, prowadzone są różne rodzaje działalności o różnym zakresie, co znajduje odzwierciedlenie nie tylko w stanie faktycznym, ale również formalnie, w firmie tego przedsiębiorstwa.
organizowania szkoleń, kursów i konferencji związanych z posiadaną przez ZCP technologią CAD-CAM.
Wszystkie wyżej opisane działania są dalej, dla uproszczenia, zwane łącznie „Usługami ZCP”. Usługi ZCP składają się na działalność określoną w firmie przedsiębiorcy jako „R” i taki zakres działalności, do której wykorzystywany jest wskazany zespół składników majątkowych, określony jest na stronie internetowej. Innymi słowy, analizowany zespół składników majątkowych pozostaje w takich wzajemnych relacjach, że służy wyłącznie wykonywaniu wskazanych Usług ZCP, których nie wykonują inne składniki majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
Ad 2 – wyodrębnienie organizacyjne.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej danego podatnika jako dział, wydział, oddział itd., przy czym ocena odrębności w tej płaszczyźnie powinna polegać na analizie umiejscowienia zespołu składników majątkowych w ramach struktury przedsiębiorstwa oraz ich zorganizowania i możliwości alokacji do zadań, których wykonywaniu mają służyć (stanowisko potwierdzone m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2015 r., nr ILPP1/443-992/14-4/AW).
Ad 3 – wyodrębnienie finansowe.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej. Warunkiem zaistnienia wyodrębnienia finansowego nie jest również samodzielne sporządzanie bilansu przez daną jednostkę wewnętrzną w ramach przedsiębiorstwa podatnika. Wyodrębnienie finansowe oznacza stan, w którym poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (stanowisko potwierdzone m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 13 listopada 2014 r., nr IBPP4/443-400/14/BP).
przychody i koszty dotyczące wyłącznie działalności realizowanej przez zespół składników majątkowych składających się na ZCP są wydzielone analitycznie w ramach odrębnych – w stosunku do podatkowej księgi przychodów i rozchodów przedsiębiorstwa Wnioskodawcy – zapisów (przychody ZCP rejestrowane są osobno, natomiast odrębne zestawienie kosztów ZCP prowadzone jest ręcznie w arkuszu kalkulacyjnym Excel, który zawiera informację o kwocie faktury, numerze faktury, walucie faktury i wystawcy faktury);
Ad 4 – wyodrębnienie funkcjonalne.
Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że dany zespół składników majątkowych służy realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej działalności i określonych zadań gospodarczych. Składniki majątkowe, jakie wchodzą w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, analizowane są z punktu widzenia tego, czy dzięki ich wykorzystaniu możliwa jest realizacja konkretnej działalności w ramach danego przedsiębiorstwa, przy czym okolicznością „wspomagającą” zaistnienie tego wyodrębnienia jest sytuacja, gdy ta konkretna działalność wykonywana jest tylko i wyłącznie przez te, powiązane ze sobą, składniki.
zespół składników majątkowych składujących się na ZCP służy wyłącznie wykonywaniu ściśle określonych funkcji, w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, innych niż pozostałe funkcje jakie wykonuje to przedsiębiorstwo, mianowicie służy świadczeniu usług polegających na drukowaniu modeli 3D, drukowaniu szablonów implantologicznych, frezowaniu cyrkon, wykonywaniu spieków 3D z metalu oraz wykonywaniu indywidualnych łączników, tj. Usług ZCP;
Wyodrębniony zespół składników majątkowych został więc wyselekcjonowany ze względu na cel, jaki ich łączne wykorzystywanie pozwala osiągnąć, a – tym samym – spełnia przesłankę odrębności funkcjonalnej.
Zgodnie z niniejszą przesłanką, część składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada ona potencjalną zdolność do funkcjonowania w obrocie gospodarczym jako samodzielny podmiot (stanowisko potwierdzone m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lutego 2015 r., nr IPTPP2/443-884/14-4/JS.
zespół ten, już obecnie w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy realizuje te zadania w sposób samodzielny, przy wykorzystaniu służących temu środków oraz personelu;
po wniesieniu tego zespołu składników majątkowych jako wkładu niepieniężnego do SPV, spółka ta będzie, w oparciu o te składniki materialne i niematerialne, w dalszym ciągu wykonywać działalność polegającą na świadczeniu Usług ZCP.
Po dokonaniu przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci ZCP, ZCP nadal będzie świadczyły określone wyżej Usługi ZCP, będzie miała miejsce obsługa tych samych klientów, którzy do tej pory korzystali ze współpracy z ZCP oraz zostanie zachowany ten sam model współpracy z firmami, które ZCP reprezentuje na terenie Polski. Uzyskane certyfikaty dopuszczające materiały jak tlenek cyrkonu wytwarzany do tej pory w ZCP będą podstawą kontynuacji sprzedaży w firmie, na rzecz której Wnioskodawca dokona aportu ZCP.
Zatem, zespół składników majątkowych składających się na ZCP mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze z uwagi na wyposażenie go w niezbędne składniki i elementy w postaci środków trwałych oraz umów gwarantujących uzyskiwanie przychodów, jak i pracowników zatrudnionych do wykonywania czynności w ramach działalności ZCP.
Podsumowując powyższe, Wnioskodawca uważa, że opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) stanowiący ZCP wyodrębniony w ramach Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, spełnia przesłanki zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu UPDOF uwagi na jego:
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki, określoną w umowie spółki, jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w umowie, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.
Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 UPDOF, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego, jeżeli przedmiotem tego wkładu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
W związku z powyższymi przepisami, warunkiem zachowania neutralności w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych planowanego wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci ZCP, jest spełnienie przez zespół składników majątkowych składających się na ten wkład niepieniężny przesłanek pozwalających na uznanie, że istotnie stanowi on zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów UPDOF.
Jak wyjaśniono w odpowiedzi na pytanie 1, zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) stanowiący ZCP wyodrębniony w ramach Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, spełnia przesłanki zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu UPDOF, wobec czego przychód Wnioskodawcy z tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 UPDOF.
Przedsiębiorstwo zaś w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Analizując powyższe należy stwierdzić, że przedsiębiorstwo – dla celów prawa podatkowego – należy rozumieć jako ogół praw podmiotowych, stosunków faktycznych (np. zakresu i walorów dostawców i klienteli czyli odbiorców, opinii o przedsiębiorstwie czyli jego renomy, lokalizacji, stopnia ściągalności jego wierzytelności, środków pieniężnych, udziałów) oraz różnych innych wartości (np. systemu organizacyjnego, doświadczeń w zakresie działalności przedsiębiorstwa, jakości znanej i stosowanej technologii itd.), jakie prowadzący przedsiębiorstwo (jego właściciel) sam lub ze współpracującymi osobami wiąże w zorganizowany zespół majątkowy.
Natomiast stosownie do art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej część przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Działalność Gospodarcza”), planuje dokonać wniesienia wkładu niepieniężnego na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „SPV”). Wkład niepieniężny będzie miał postać zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”). Zespół składników majątkowych ZCP wykorzystuje w swojej działalności patenty Wnioskodawcy i po przeniesieniu tego zespołu składników do SPV, Wnioskodawca udzieli SPV licencji na wykorzystywanie tych patentów. Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot aportu, objęty zakresem wniosku, będzie spełniał przesłanki zorganizowanej części przedsiębiorstwa stosownie do treści art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ będzie to wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych. Wartość wkładu wniesionego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez Wnioskodawcę będzie odpowiadać przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku składających się na ten wkład wynikającej z podatkowej księgi przychodów i rozchodów prowadzonej przez Wnioskodawcę, na dzień wniesienia tego wkładu. Wniesienie tego wkładu i wartość tego wkładu zostaną określone w akcie notarialnym dotyczącym zawiązania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i sposobu pokrycia udziałów w kapitale zakładowym tej spółki poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę.
Mając na uwadze powyżej powołane przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w sytuacji wniesienia do spółki kapitałowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych – stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy – będzie korzystać wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.
Reasumując, w momencie wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, powstaje po stronie Wnioskodawcy przychód z tym związany, jednakże jest to przychód zwolniony z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy.
0113-KDIPT2-3.4011.75.2018.5.AC
0112-KDIL1-1.4012.72.2018.2.RW | Interpretacja indywidualna