Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-cywilna/0114-kdip3-1-4011-484-2017-1-es
Timestamp: 2018-04-27 08:24:29
Legal References Found: art. 25
 art. 13
 art. 14
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 11
 art. 9
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25

Document Content:
0114-KDIP3-1.4011.484.2017.1.ES | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółka cywilna › 0114-KDIP3-1.4011.484.2017.1.ES
W zakresie braku obowiązku sporządzenia szczegółowej dokumentacji podatkowej zgodnie z art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2017 r. (data wpływu 19 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
braku obowiązku sporządzenia przez spółkę cywilną szczegółowej dokumentacji podatkowej zgodnie z art. 25a ustawy - jest prawidłowe,
braku obowiązku sporządzenia szczegółowej przez Wnioskodawcę dokumentacji podatkowej zgodnie z art. 25a ustawy - jest nieprawidłowe.
W dniu 19 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie braku obowiązku sporządzenia szczegółowej dokumentacji podatkowej zgodnie z art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Osoba fizyczna (zwana dalej „Wnioskodawcą”) jest wspólnikiem spółki cywilnej zawiązanej przez dwóch wspólników będących osobami fizycznymi w celu współdziałania w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej, a w jej imieniu wykonują ją jej wspólnicy jako zarejestrowani w rejestrze przedsiębiorców przedsiębiorcy. Znaczenie takiego ukształtowania podmiotowości w ramach spółki cywilnej przejawia się m.in. w postępowaniach sądowych lub administracyjnych - w imieniu spółki występują jej wspólnicy. Opodatkowania dochodu uzyskiwanego przez spółkę dokonują jej wspólnicy - każdy z osobna we własnym imieniu. W spółce występuje równy podział struktury przychodów, kosztów i zysku - udział każdego ze wspólników wynosi 50%.
Wnioskodawca, oprócz zawiązanej spółki cywilnej, jest też udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. 50 % udziałów w spółce z o.o. należy do jednego wspólnika, 50% do drugiego. W związku ze strukturą własnościową obu spółek występuje powiązanie osobowe pomiędzy dwoma spółkami - spółką cywilną, niemającą osobowości prawnej i będącej jedynie umową pomiędzy wspólnikami w zakresie wspólnego prowadzenia działalności, a spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającą odrębną osobowość prawną. W związku ze strukturą własnościową i charakterem działalności występuje wątpliwość w zakresie sporządzenia dokumentacji cen transferowych za rok 2017. Wiąże się to również z obowiązkiem składania wraz z zeznaniem podatkowym za rok 2017 oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji podatkowej.
Do przygotowania dokumentacji lokalnej zobligowani są podatnicy o przychodach lub kosztach powyżej 2 mln euro za rok 2017, którzy zawierali transakcje z podmiotami powiązanymi powyżej progów określonych w przepisach. Spółka jako spółka cywilna przekracza limit 2 mln euro, jednak biorąc pod uwagę udział każdego ze wspólników w przychodach i kosztach spółki (wynoszący 50%), wspólnicy (w tym Wnioskodawca) oddzielnie nie przekraczają obowiązującego limitu obligującego do sporządzania dokumentacji podatkowej.
Czy spółka cywilna jako całość zobowiązana jest do sporządzania dokumentacji cen transferowych?
Czy Wnioskodawca, jako wspólnik spółki cywilnej oraz jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych jest zobowiązany do sporządzania dokumentacji cen transferowych, w sytuacji gdy jego procentowy udział w przychodach i kosztach spółki nie przekracza 2 milionów euro za rok 2017?
Zdaniem Wnioskodawcy, spółka cywilna nie może być zobowiązana do sporządzenia dokumentacji podatkowej transakcji z podmiotami powiązanymi.
Artykuł 9a ustawy o CIT (art. 25a ustawy o PIT) nakłada obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych tylko na podatników. Spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, gdyż każdy wspólnik rozlicza go samodzielnie, proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki.
Spółka cywilna nie wpisuje się również w definicję pojęcia „podmiot krajowy” w rozumieniu art. 11 ustawy o CIT (art. 25 ustawy o PIT), gdyż nie jest osobą fizyczną, osobą prawną ani jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej.
Błędne jest traktowanie spółki cywilnej w kontekście cen transferowych analogicznie do handlowych spółek osobowych, takich jak spółki jawne i komandytowe. Konstrukcja tych podmiotów czyni je znacznie bardziej zbliżonymi do osób prawnych. Mają one bowiem m.in. zdolność do czynności prawnych (przez co mogą we własnym imieniu zawierać umowy), a także zdolność sądową i procesową (mogą więc być stroną postępowania sądowego i podejmować czynności procesowe). Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy spółka cywilna nie podlega obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych.
W nawiązaniu do pytania numer 2, zdaniem Wnioskodawcy wspólnicy spółki cywilnej podlegają zwolnieniu z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Należy pamiętać, iż stroną umów zawieranych przez spółkę cywilną są jej wspólnicy, będący również podatnikami podatku dochodowego.
Jeżeli wspólnicy spółki cywilnej zawierają transakcje z podmiotami powiązanymi, przekraczające limity określone w art. 9a ustawy o CIT (art. 25a ustawy o PIT), to będą zobowiązani do przygotowania dokumentacji podatkowej. Kwestię powiązań należy tutaj jednak rozpatrywać w odniesieniu do samych wspólników, a nie spółki cywilnej. Pomimo osiągania przez całą spółkę przychodów przewyższających limit 2 mln euro tworzący obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych, to w związku ze swoim udziałem w przychodach, kosztach i zysku spółki każdy ze wspólników nie przekracza powyższego limitu.
W związku z tym, iż podatnikami spółki cywilnej są jej wspólnicy w wysokości udziału w zyskach określonego w umowie spółki, należy rozpatrywać wysokość osiąganych przez nich przychodów i kosztów indywidualnie w proporcji, jaką posiadają w spółce cywilnej. Ma to bezpośredni związek z opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych każdego ze wspólników, których podstawa opodatkowania liczona jest na bazie 50% przychodów i kosztów uzyskiwanych w Spółce, a nie w całej wysokości.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego zakresie:
braku obowiązku sporządzenia przez spółkę cywilną szczegółowej dokumentacji podatkowej zgodnie z art. 25a ustawy jest prawidłowe,
braku obowiązku sporządzenia szczegółowej przez Wnioskodawcę dokumentacji podatkowej zgodnie z art. 25a ustawy jest nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 25 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.), jeżeli:
Spółka cywilna, nie posiada osobowości prawnej. Dochody tej spółki nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w sferze stosunków cywilnoprawnych, spółka cywilna jest samodzielnym podmiotem praw i obowiązków, odrębnym od wspólników spółki.
Przenosząc przedstawiony stan faktyczny opisany we wniosku na grunt ww. przepisów prawa, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie spełniona została przesłanka z art. 25 ust. 4 pkt ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem ta sama osoba fizyczna – Wnioskodawca, bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów.
W myśl art. 25a ust. 1 podatnicy:
Ze stanu faktycznego przestawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej. Wnioskodawca jest też udziałowcem w spółce z o. o. W związku ze strukturą własnościową obu spółek występuje powiązanie osobowe pomiędzy dwoma spółkami. Spółka jako spółka cywilna przekracza limit 2 mln euro, jednak biorąc pod uwagę udział każdego ze wspólników w przychodach i kosztach spółki (wynoszący 50%), wspólnicy (w tym Wnioskodawca) oddzielnie nie przekraczają obowiązującego limitu obligującego do sporządzania dokumentacji podatkowej.
W tym miejscu wskazać należy, że od dnia 1 stycznia 2017 r. przepisy dotyczące zasad dokumentowania transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi uległy istotnym zmianom. Wprowadziła je ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1932).
Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. wynika m.in., że w przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą w formie spółki niebędącej osobą prawną (np. spółki cywilnej, jawnej itp.), która:
dokonuje w roku podatkowym transakcji z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 ww. ustawy, lub
ujmuje w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia, których warunki zostały ustalone (lub narzucone) z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 ww. ustawy
obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej powstanie, jeżeli spółka prowadzi księgi rachunkowe, a jednocześnie przychody lub koszty ujęte przez spółkę w tych księgach w roku poprzedzającym rok podatkowy przekroczą równowartość 2 mln euro.
Z art. 25a ust. 1f ww. ustawy wynika, że w przypadku prowadzenia przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej w formie spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli spółka niebędąca osobą prawną dokonuje transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1 pkt 1, spełnienie warunku prowadzenia ksiąg rachunkowych i limit przychodów lub kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustala się dla tej spółki.
W myśl natomiast z art. 25a ust. 1g ww. ustawy w przypadku, o którym mowa w ust. 1f, dokumentacja podatkowa może zostać sporządzona przez wyznaczonego wspólnika mającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wyznaczenie wspólnika nie zwalnia pozostałych wspólników z odpowiedzialności za nieprzedłożenie wymaganej dokumentacji podatkowej.
Oznacza to, że, co do zasady, każdy ze wspólników będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji podatkowej. Dokumentacja taka może być sporządzona przez jednego wspólnika tylko w przypadku gdy został wyznaczony do wykonania tego obowiązku.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że wspólnicy spółki cywilnej podlegają zwolnieniu z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych należało uznać za nieprawidłowe.
Prawidłowe jest natomiast stanowisko Wnioskodawcy, że spółka cywilna nie jest zobowiązana do sporządzenia dokumentacji podatkowej transakcji z podmiotami powiązanymi.
0114-KDIP3-1.4011.484.2017.1.ES