Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/0113-kdipt2-2-4011-126-2018-1-acz
Timestamp: 2019-02-22 04:03:57
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14

Document Content:
♦ › Dział spadku › 0113-KDIPT2-2.4011.126.2018.1.ACZ
Skutki podatkowe otrzymania spłaty i dopłaty w związku z częściowymi działami spadku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2018 r. (data wpływu 5 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty i dopłaty w związku z częściowymi działami spadku – jest prawidłowe.
W dniu 5 marca 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty i dopłaty w związku z częściowymi działami spadku
W dniu 28 sierpnia 2017 r. zmarła rodzona siostra Wnioskodawczyni, F.P. Wnioskodawczyni wraz z mężem zmarłej siostry – W.P., dziedziczy z dobrodziejstwem inwentarza na podstawie ustawy w udziałach majątek ruchomy, środki pieniężne oraz nieruchomości, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 16 października 2017 r., Repertorium A nr .... W dniu 15 stycznia 2018 r. Wnioskodawczyni złożyła zgłoszenie SD-Z2 o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych.
Na potwierdzenie tych czynności Wnioskodawczyni otrzymała zaświadczenie od Naczelnika Urzędu Skarbowego o nabyciu w drodze spadku udziałów w:
spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego,
nieruchomości o powierzchni 1 300 m2, zabudowanej budynkiem mieszkalnym,
samochodzie osobowym marki renault clio,
środkach pieniężnych – Bank ...,
jednostkach uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym otwartym,
lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość,
środkach pieniężnych w ... Banku,
środkach pieniężnych w ...Banku ...,
środkach pieniężnych w ...Banku,
lokalu mieszkalnym wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej.
W dniu 14 lutego 2018 r. została zawarta notarialnie umowa o częściowy dział spadku po zmarłej siostrze między Wnioskodawczynią a W. P. (wdowcem).
W oparciu o tę umowę został dokonany częściowy dział spadku (kwota 9 370 zł) w związku, z którym:
udział 1/2 we współwłasności samochodu osobowego nabywa W.P, ze spłatą na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie 5 400 zł,
udział 1/2 w środkach zgromadzonych na rachunku nr ... w ..., w papierach wartościowych oraz funduszach w gotówce nabywa W.P., ze spłatą na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie 3 970 zł.
Wartość przedmiotów częściowego działu spadku wyniosła 18 740 zł. Kwoty te odpowiadały wartości rynkowej przedmiotów umów. Wartość spłat przypadających na rzecz Wnioskodawczyni od W.P. równa jest wartości udziału w spadku, który przysługiwał Wnioskodawczyni przed częściowym działem spadku.
Również w dniu 14 lutego 2018 r. Wnioskodawczyni zawarła z W.P. przed notariuszem na podstawie aktu notarialnego umowę o częściowy dział spadku.
W wyniku jej zawarcia Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący 1/2 we współwłasności zabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę nr 389.
Natomiast, W.P. nabył w drodze ww. umowy:
własność stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego,
udział 1/2 we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr ...,
udział 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr ....
Wartość przedmiotów tej umowy to kwota 534 500 zł. Opisywany w umowie częściowy dział spadku nastąpił z dopłatą na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie 197 750 zł.
Wartość udziału nabytego przez Wnioskodawczynię wraz z dopłatą od W.P. równa jest wartości udziału w spadku, który przysługiwał Wnioskodawczyni przed częściowym działem spadku. Wskazana kwota dopłaty z tytułu częściowego działu spadku ma zostać zapłacona przelewem na wskazany przez Wnioskodawczynię rachunek bankowy.
Czy z tytułu częściowego działu spadku (umowa z dnia 14 lutego 2018 r.) w zakresie udziału 1/2 we współwłasności samochodu osobowego oraz udziału 1/2 w środkach pieniężnych, w wyniku czego Wnioskodawczyni otrzymała od W.P. kwotę spłaty w wysokości 9 370 zł, korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy kwota dopłaty na rzecz Wnioskodawczyni z tytułu częściowego działu spadku (dotyczy aktu notarialnego – umowa o częściowy dział spadku), tj. 197 750 zł, korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym? Czy Wnioskodawczyni nie musi z tytułu otrzymania tych pieniędzy odprowadzać podatku dochodowego do Urzędu Skarbowego oraz składać deklaracji czy informacji podatkowej w tym zakresie?
Zdaniem Wnioskodawczyni, wartość otrzymanej przez Wnioskodawczynię spłaty w wyniku częściowego działu spadku, jeśli mieści się w udziale, jaki przysługiwał wcześniej w spadku, nie będzie przysporzeniem majątkowym względem odziedziczonego udziału. Dla Wnioskodawczyni, jako osoby spłacanej, oznacza to, że otrzymanie przez Nią w wyniku działu spadku kwoty nieprzekraczającej wartości przysługującego udziału spadkowego, nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przedmiotem analizy jest kwestia częściowego działu spadku. Spadek ten, Wnioskodawczyni odziedziczyła po zmarłej siostrze. W dniu 14 lutego 2018 r. u notariusza zostały zawarte dwie umowy o częściowy dział spadku między Wnioskodawczynią a mężem zmarłej siostry Wnioskodawczyni. W wyniku tych umów – częściowego działu spadku, Wnioskodawczyni otrzymała od męża siostry Wnioskodawczyni środki pieniężne. Wartość spłat przypadających na rzecz Wnioskodawczyni równa jest wartości udziału w spadku, który przysługiwał Wnioskodawczyni przed częściowym działem spadku. Kwoty otrzymane w wyniku zawartych umów o częściowy dział spadku odpowiadają wartości rynkowej przedmiotów umów.
Nie ma podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym spłaty udziałów, jeśli spłata wynosi tyle samo, co udziały w spadku.
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie można w tym przypadku mówić o wzbogaceniu się ponad wartość odziedziczonego majątku, dlatego też nie powstaje dochód.
W rezultacie, w wyniku częściowego działu spadku dochodzi jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni, w wyniku otrzymanych kwot z tytułu częściowego działu spadku, kwoty te korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym. Wnioskodawczyni nie ma w związku z zaistniałymi zdarzeniami obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 sierpnia 2017 r. zmarła rodzona siostra Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni wraz z mężem zmarłej siostry, dziedziczy z dobrodziejstwem inwentarza na podstawie ustawy w udziałach majątek ruchomy, środki pieniężne oraz nieruchomości, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 16 października 2017 r. W dniu 15 stycznia 2018 r. Wnioskodawczyni złożyła zgłoszenie SD-Z2 o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych.
samochodzie osobowym,
środkach pieniężnych w ... Banku ...,
W dniu 14 lutego 2018 r. została zawarta notarialnie umowa o częściowy dział spadku między Wnioskodawczynią a mężem siostry Wnioskodawczyni, po zmarłej siostrze Wnioskodawczyni.
udział 1/2 we współwłasności samochodu osobowego nabywa mąż siostry Wnioskodawczyni, ze spłatą na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie 5 400 zł,
udział 1/2 w środkach zgromadzonych na rachunku w ..., w papierach wartościowych oraz funduszach w gotówce nabywa mąż siostry Wnioskodawczyni, ze spłatą na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie 3 970 zł.
Wartość przedmiotów częściowego działu spadku wyniosła 18 740 zł. Kwoty te odpowiadały wartości rynkowej przedmiotów umów. Wartość spłat przypadających na rzecz Wnioskodawczyni od męża siostry Wnioskodawczyni równa jest wartości udziału w spadku, który przysługiwał Wnioskodawczyni przed częściowym działem spadku.
W dniu 14 lutego 2018 r. Wnioskodawczyni zawarła z mężem siostry Wnioskodawczyni przed notariuszem na podstawie aktu notarialnego umowę o częściowy dział spadku.
Natomiast, mąż siostry Wnioskodawczyni nabył w drodze ww. umowy:
Wartość przedmiotów tej umowy to kwota 534 500 zł.
Opisywany w umowie częściowy dział spadku nastąpił z dopłatą na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie 197 750 zł. Wartość udziału nabytego przez Wnioskodawczynię wraz z dopłatą od męża siostry Wnioskodawczyni równa jest wartości udziału w spadku, który przysługiwał Wnioskodawczyni przed częściowym działem spadku. Wskazana kwota dopłaty z tytułu częściowego działu spadku ma zostać zapłacona przelewem na wskazany przez Wnioskodawczynię rachunek bankowy.
Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje rzecz (nieruchomość), która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
Uwzględniając powyższe oraz przyjmując za Wnioskodawczynią, że wartość spłaty i dopłaty, które otrzyma Wnioskodawczyni w związku z częściowymi działami spadku po zmarłej siostrze Wnioskodawczyni, będzie mieściła się w udziale jaki Jej przysługiwał w spadku uznać należy, że Wnioskodawczyni nie uzyska w związku z czynnością ww. częściowych działów spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonego udziału.
Reasumując, należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku częściowych działów spadku spłaty i dopłaty, ekwiwalentnych do posiadanego udziału w spadku po siostrze, nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata i dopłata, które Wnioskodawczyni otrzyma w wyniku częściowych działów spadku nie przekroczą wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego, a czynność prawna została dokonana wyłącznie między spadkobiercami. W konsekwencji, na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwot spłaty oraz dopłaty, które Wnioskodawczyni otrzyma w wyniku częściowych działów spadku po zmarłej siostrze.
Zatem, po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód, który mógłby stanowić przedmiot opodatkowania, a więc Wnioskodawczyni nie będzie miała obowiązku zgłaszania faktu otrzymania spłaty i dopłaty w związku z częściowymi działami spadku w Urzędzie Skarbowym oraz nie będzie zobowiązana do wykazania tego dochodu w zeznaniu podatkowym.
Jednocześnie wyjaśnić należy, że brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu otrzymania przez Wnioskodawczynię w wyniku częściowych działów spadku spłaty i dopłaty jest skutkiem niewystąpienia przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zaś zastosowania zwolnienia od zapłaty podatku przewidzianego w innych przepisach tej ustawy, nieznajdujących zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym.
Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
0113-KDIPT2-2.4011.126.2018.1.ACZ