Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/0113-kdipt2-2-4011-535-2018-1-da
Timestamp: 2019-01-19 19:44:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 155
 art. 245
 art. 245
 art. 172
 art. 888
 art. 43
 art. 10
 art. 31
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 30
 art. 14

Document Content:
♦ › Podział majątku › 0113-KDIPT2-2.4011.535.2018.1.DA
Czy przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości byłemu mężowi Wnioskodawczyni na podstawie umowy notarialnej, która będzie stanowić de facto podział majątku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2018 r. (data wpływu 31 października 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 31 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W dniu 12 marca 2002 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem ..., w trakcie małżeństwa, zakupili spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, położonego w ... przy ul. ..., w którym razem zamieszkali.
W dniu 29 listopada 2006 r. nastąpiła rozdzielność majątkowa na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej w formie aktu notarialnego.
W dniu 19 maja 2015 r. mąż Wnioskodawczyni przekazał darowiznę na rzecz Wnioskodawczyni w postaci swojej części udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, położonego w ... przy ul. ....
W grudniu 2015 r. nastąpił rozwód bez orzekania o winie. W tym też czasie mąż Wnioskodawczyni wyprowadził się z ww. mieszkania.
W 2018 r. byli małżonkowie mają zamiar podpisać u notariusza umowę podziału majątku dorobkowego zobowiązującą Wnioskodawczynię do sprzedaży i przekazania lokalu mieszkalnego, położonego w ... przy ul. ... byłemu mężowi. Po podpisaniu umowy nastąpi sprzedaż ww. nieruchomości byłemu mężowi Wnioskodawczyni.
Zdaniem Wnioskodawczyni, czynność zbycia ww. nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, albowiem zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została ona dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Wskazuje na to również uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17 i interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2018 r., nr DD2.8201.3.2017.KBF, wydana w analogicznej sprawie.
Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży ww. prawa do lokalu mieszkalnego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tego prawa i forma prawna jego nabycia.
Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
W myśl art. 245 § 1 ustawy Kodeks cywilny, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do ustanowienia ograniczonego prawa rzeczowego stosuje się odpowiednio przepisy o przeniesieniu własności. Stosownie do art. 245 ww. Kodeksu, do przeniesienia ograniczonego prawa rzeczowego na nieruchomości potrzebna jest umowa między uprawnionym a nabywcą oraz  jeżeli prawo jest ujawnione w księdze wieczystej  wpis do tej księgi, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej.
Stosownie do art. 172 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2018 r., poz. 845, z późn. zm.), spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji oraz jest ograniczonym prawem rzeczowym.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w dniu 12 marca 2002 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła, w czasie trwania małżeństwa, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 29 listopada 2006 r. między małżonkami nastąpiła rozdzielność majątkowa na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej w formie aktu notarialnego. W dniu 19 maja 2015 r. mąż Wnioskodawczyni przekazał Jej w darowiźnie swój udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. W grudniu 2015 r. nastąpił rozwód bez orzekania o winie. W 2018 r. byli małżonkowie mają zamiar podpisać notarialnie umowę podziału majątku dorobkowego zobowiązującą Wnioskodawczynię do sprzedaży i przekazania przedmiotowego lokalu mieszkalnego byłemu mężowi. Po podpisaniu umowy nastąpi sprzedaż ww. prawa do lokalu mieszkalnego byłemu mężowi Wnioskodawczyni.
W przypadku ustania wspólności majątkowej, do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. W razie ustania wspólności udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej, co nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3 ww. Kodeksu. Zatem, z datą umownego zniesienia lub ograniczenia wspólności majątkowej, współwłasność łączna przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych.
Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.
W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
Jednakże w przedstawionym przez Wnioskodawczynię zdarzeniu przyszłym, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte do majątku wspólnego w 2002 r., w 2006 r. doszło do umowy majątkowej małżeńskiej znoszącej wspólność majątkową, natomiast darowizna udziału w ww. prawie miała miejsce w 2015 r. Zatem już od 2006 r. mamy do czynienia ze współwłasnością w częściach ułamkowych. Innymi słowy, to w 2006 r. ww. prawo „wyszło” z majątku wspólnego, a w 2015 r. w wyniku kolejnej czynności rozporządzającej częścią ułamkową stało się majątkiem odrębnym jednego małżonka. Nie jest to więc sytuacja tożsama do darowizny następującej bezpośrednio z majątku wspólnego małżonków.
Wskazać należy, że Naczelny Sąd Administracyjny podjął uchwałę przyjmując, że skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Natomiast w przypadku darowizny z majątku odrębnego (w skład, którego wchodzi udział w nieruchomości będący w przeszłości przedmiotem wspólności majątkowej) udział, który małżonek posiadał po ustaniu wspólności majątkowej można było wyodrębnić, ponieważ przed dokonaniem darowizny istniała już współwłasność nieruchomości w częściach ułamkowych – mamy w tej sytuacji do czynienia z przesunięciem pomiędzy dwoma odrębnymi masami majątkowymi.
Wobec powyższego, dokonana w 2015 r. darowizna udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego należącego do męża Wnioskodawczyni na Jej rzecz stanowi nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dwóch datach, tj.:
w 2002 r. w drodze nabycia ww. prawa do majątku wspólnego małżonków,
w 2015 r. w drodze umowy darowizny, na podstawie której mąż Wnioskodawczyni darował Jej należący do jego majątku osobistego udział w ww. prawie.
Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że planowana sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części nabytej w 2002 r. do majątku wspólnego małżonków nie spowoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na upływ pięcioletniego terminu. Natomiast odpłatne zbycie udziału, który Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r. na skutek darowizny od męża, będzie stanowiło źródło przychodu w rozumieniu ww. przepisu, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Stosownie do treści art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości lub praw majątkowych przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości i praw do lokali.
Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw do lokali (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6d tej ustawy).
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części nabytej w 2002 r. do majątku wspólnego małżonków nie spowoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Natomiast, odpłatne zbycie przed dniem 31 grudnia 2020 r. udziału w ww. spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r. w drodze darowizny od męża z jego majątku osobistego, będzie stanowiło źródło przychodu w rozumieniu ww. przepisu, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
Końcowo, odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawczynię we własnym stanowisku interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2018 r., nr DD2.8201.3.2017.KBF, Organ wskazuje, że dotyczy ona odmiennego stanu faktycznego, niż ten który Wnioskodawczyni przedstawiła w złożonym wniosku.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ww. ustawy jest sam przepis prawa.
0113-KDIPT2-2.4011.535.2018.1.DA