Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0115-kdit1-3-4012-444-2018-2-at
Timestamp: 2019-05-24 12:52:27
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 15
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43

Document Content:
0115-KDIT1-3.4012.444.2018.2.AT | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż › 0115-KDIT1-3.4012.444.2018.2.AT
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 6 września 2018 r.
Opodatkowanie czynności sprzedaży nieruchomości w ramach profesjonalnej działalności w zakresie handlu nieruchomościami.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2018 r. (data wpływu 19 lipca 2018 r.), uzupełnionym w dniach 31 lipca i 17 sierpnia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości nabytej w celu odsprzedaży (niezabudowane działki nr 78/10 i 78/12) – jest prawidłowe.
W dniu 19 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 31 lipca i 17 sierpnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości nabytej w celu odsprzedaży (niezabudowane działki nr 78/10 i 78/12).
Wnioskodawca jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą ..., z siedzibą w .... Działalność prowadzona jest od dnia ... marca 2017 roku.
Na podstawie aktu notarialnego sporządzonego w dniu ... lipca 2016 roku, repertorium A nr ... i aktu notarialnego sporządzonego w dniu ... listopada 2016 roku, repertorium A nr ... przez Notariusza ... w ..., Wnioskodawca nabył do majątku osobistego, własność niezabudowanej nieruchomości, oznaczonej jako: działka 78/8, Kw nr ... o obszarze ... ha i działka 78/12 o obszarze ... ha , o łącznym obszarze ... ha, położonych w miejscowości ..., powiat ..., województwo ....
Przedmiotową nieruchomość nabyto w celu dalszej odsprzedaży. Transakcja nie była opodatkowana podatkiem VAT. Notariusz pobrał przy transakcji podatek od czynności cywilnoprawnych PCC.
W wyniku podziału działki 78/8 powstała m.in. działka 78/10 o obszarze ... ha.
Na podstawie aktu notarialnego zawartego w dniu ... marca 2018 roku, przed ... Notariuszem w ..., za repertorium A nr ..., Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży opisanej wcześniej nieruchomości, działki nr 78/10 i 78/12 pod warunkiem uzyskania pozwolenia na budowę obiektu handlowego, z firmą ... z siedzibą w .... W celu doprowadzenia do umowy przedwstępnej i sprostania warunkom przystąpienia do umowy ostatecznej, podjęto szereg działań.
Zgodnie z decyzją nr ... o warunkach zabudowy z dnia ... lutego 2018, wydaną przez Wójta Gminy ..., ww. działki mogą zostać zabudowane budynkiem handlowo-usługowym wraz z infrastrukturą towarzyszącą.
W obecnej chwili Wnioskodawca zamierza zbyć przedmiotową nieruchomość - w realizacji zawartej przedwstępnej umowy sprzedaży. Wnioskodawca wyjaśnia, iż nabywanie i dalsza odsprzedaż nieruchomości nierolnych jest i będzie jednym z rodzajów prowadzonej działalności gospodarczej i Wnioskodawca zamierza uczynić z tego stałe źródło dochodów.
W związku z powyższym opisem postawiono następujące pytanie:
Czy w tak zakreślonym stanie faktycznym, sprzedaż nieruchomości szczegółowo opisanej wyżej, objęta będzie podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej 23%, czy też korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 23%. Za takim stanowiskiem przemawiają następujące argumenty:
nieruchomość jest nieruchomością nierolną o biznesowym przeznaczeniu (przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego);
sprzedaż dokonywana będzie w ramach działalności gospodarczej jako jeden ze stałych sposobów uzyskiwania dochodu;
nieruchomość traktowana jest jako towar do dalszej odsprzedaży.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r, poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).
Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.
Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d) ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.
I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z kolei według art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Terenami budowlanymi – w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy – są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
W złożonym wniosku poinformowano, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (od dnia ... marca 2017 r.). Na podstawie aktu notarialnego nabył w 2016 r. do majątku osobistego, własność niezabudowanej nieruchomości, oznaczonej jako: działka 78/8 o obszarze ... ha i działka 78/12 o obszarze ... ha , o łącznym obszarze ... ha. Nieruchomość nabyto w celu dalszej odsprzedaży. Transakcja nie była opodatkowana podatkiem VAT. Notariusz pobrał przy transakcji podatek od czynności cywilnoprawnych PCC. W wyniku podziału działki 78/8 powstała m.in. działka 78/10 o obszarze ... ha.
Na podstawie aktu notarialnego zawartego w dniu ... marca 2018 roku Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży działki nr 78/10 i 78/12, pod warunkiem uzyskania pozwolenia na budowę obiektu handlowego, z firmą .... z siedzibą w .... W celu doprowadzenia do umowy przedwstępnej i sprostania warunkom przystąpienia do umowy ostatecznej, podjęto szereg działań.
W obecnej chwili Wnioskodawca zamierza zbyć przedmiotową nieruchomość. Nabywanie i dalsza odsprzedaż nieruchomości nierolnych jest i będzie jednym z rodzajów prowadzonej działalności gospodarczej i Wnioskodawca zamierza uczynić z tego stałe źródło dochodów.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia opodatkowania czynności sprzedaży działek – zastosowania dla dostawy stawki VAT w wysokości 23%.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując sprzedaży niezabudowanej nieruchomości (działki nr 78/10 i 78/12) działać będzie jak podatnik. Zauważyć należy, że przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest i będzie nabywanie i dalsza odsprzedaż nieruchomości nierolnych, natomiast – jak wskazano we wniosku – działkę nr 78/12 oraz działkę nr 78/8, z której po podziale powstała m.in. działka nr 78/10, nabyto w celu odsprzedaży. Ogół tych okoliczności przesądza o tym, że Wnioskodawca działać będzie w charakterze podatnika z tytułu planowanej sprzedaży.
Ponadto, wskazane we wniosku działki stanowią grunty budowlane – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy ww. działki mogą zostać zabudowane budynkiem handlowo-usługowym wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Tym samym czynność ta nie może być objęta zwolnieniem wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Natomiast z uwagi na okoliczność, że działki nie były wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych brak jest prawnej możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W związku z tym planowana dostawa działek nr 78/10 i 78/12 – jak słusznie przyjmuje Wnioskodawca – będzie podlegała opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 23%.
W rezultacie stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
0115-KDIT1-3.4012.444.2018.2.AT
0114-KDIP1-1.4012.368.2018.2.JO | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.579.2018.1.MJ | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB4.4014.245.2018.2.ASZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.456.2018.1.KM | Interpretacja indywidualna