Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/iptpb3-4510-162-15-4-ir
Timestamp: 2018-03-17 20:28:53
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 14

Document Content:
IPTPB3/4510-162/15-4/IR | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe otrzymania przez Spółkę środków pieniężnych oraz udziałów i wierzytelności z tytułu likwidacji spółki jawnej.
IPTPB3/4510-162/15-4/IRinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 24 sierpnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2015 r. (data wpływu 13 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 lipca 2015 r. (data wpływu 30 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Spółkę środków pieniężnych oraz udziałów i wierzytelności z tytułu likwidacji spółki jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 13 maja 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez Spółkę środków pieniężnych oraz udziałów i wierzytelności z tytułu likwidacji spółki jawnej.
Spółka będąca polskim rezydentem podatkowym zostanie w przyszłości akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej, której rok obrotowy nie skończył się z dniem 31 grudnia 2013 r., tj. spółki, co do której na gruncie art. 4 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387; dalej: „Ustawa zmieniająca”) nie mają zastosowania przepisy niniejszej Ustawy zmieniającej (dalej: „SKA”).
W zależności od sytuacji, w przyszłości może zostać dokonane przekształcenie SKA w spółkę osobową, tj. w szczególności spółkę jawną (dalej: „Spółka jawna”), w której Spółka wraz z pozostałymi akcjonariuszami będzie wspólnikiem.
W założeniu, przedmiotem działalności Spółki jawnej będzie obrót udziałami i papierami wartościowymi, działalność holdingów finansowych jak również pozostałe formy udzielenia kredytów, pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej. Niewykluczone, że przedmiotem działalności spółki jawnej będą również inne formy prowadzenia działalności gospodarczej, w tym związane z zarządzaniem własnością intelektualną.
Majątek Spółki jawnej przekazywany Spółce oraz pozostałym wspólnikom w ramach procesu likwidacji stanowić mogą środki pieniężne („Pieniądze”) oraz inne składniki, w szczególności udziały, jakie posiadać będzie Spółka jawna w innej spółce kapitałowej, tj. w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością („Udziały”) z siedzibą w Polsce, i/lub wierzytelności (dalej: „Wierzytelności”). Wątpliwości Spółki dotyczą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych („CIT”) Pieniędzy oraz Udziałów jakie mogą zostać przekazane Spółce przez Spółkę jawną w ramach procesu jej likwidacji.
Zarówno przekształcenie jak i Likwidacja zostanie przeprowadzona zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037, dalej; „KSH”).
SKA stanie się podatnikiem podatku dochodowego od dnia 1 listopada 2015 r.;
obecny rok obrotowy SKA rozpoczął się 1 grudnia 2013 r. i trwać będzie do 31 października 2015 r.;
umowa spółki jawnej nie będzie zawierała postanowień odnośnie podziału majątku tej spółki w wyniku jej likwidacji. Ewentualna likwidacja spółki jawnej przeprowadzona będzie na podstawie unormowań zawartych w rozdziale 5 KSH;
pod użytym przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego pojęciem „inne składniki”, które zostaną Wnioskodawcy przekazane w ramach likwidacji spółki jawnej rozumie się przede wszystkim posiadane przez spółkę jawną udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Ponadto, nie jest wykluczone, że „inne składniki” obejmować będą również posiadane przez spółkę jawną wierzytelności;
w zakresie odpowiedzi na „pytanie czy środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki jawnej będą pochodziły z zysków SKA, które nie zostały opodatkowane Wnioskodawca wyjaśnia, że SKA prawdopodobnie w ogóle nie osiągnie zysków;
tak jak wskazano powyżej, środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji spółki jawnej nie będą pochodziły z zysków SKA ani z zysków spółki jawnej.
Czy otrzymanie przez Spółkę Pieniędzy oraz Udziałów i Wierzytelności z tytułu Likwidacji Spółki jawnej, której Spółka będzie wspólnikiem, będzie skutkować dla Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie Ustawy CIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Spółkę środków pieniężnych oraz Udziałów i Wierzytelności z tytułu Likwidacji Spółki jawnej, nie będzie skutkować dla Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie Ustawy CIT.
Mając na uwadze brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. a) Ustawy CIT, nie powinno budzić wątpliwości, że otrzymanie środków pieniężnych pochodzących z Likwidacji Spółki jawnej nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie Ustawy CIT.
Zdaniem Spółki, również otrzymanie przez Spółkę innych składników majątku (Udziałów/Wierzytelności) w związku z Likwidacją Spółki jawnej nie będzie powodowało powstania dla Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT. Przychód ten bowiem w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3b Ustawy CIT może powstać dopiero w momencie późniejszego – ewentualnego – odpłatnego zbycia składników majątku (Udziałów/Wierzytelności) otrzymanych w związku z Likwidacją Spółki jawnej.
Za poprawnością stanowiska Wnioskodawcy przemawia według Niego nie tylko wykładnia językowa art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. a) oraz art. 12 ust. 4 pkt 3b Ustawy CIT, ale również ich wykładnia autentyczna. Należy zaznaczyć bowiem, że przepisy te wprowadzone zostały ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W treści założeń do projektu ww. ustawy nowelizującej („Założenia Ministerstwa Finansów z dnia 19 maja 2010 r. do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustany o podatku dochodowym od osób fizycznych) można przeczytać, że: „W zakresie dotyczącym likwidacji spółki projekt zakłada zróżnicowanie zasad opodatkowania otrzymanego przez wspólnika likwidowanej spółki majątku, w zależności od tego, w jakiej formie majątek ten jest przez wspólnika otrzymywany – tj. w formie pieniężnej czy niepieniężnej. I tak, w przypadku otrzymania przez wspólnika:
Poprawność stanowiska Wnioskodawcy zarówno w zakresie braku opodatkowania w momencie likwidacji spółki osobowej otrzymanych środków pieniężnych jak i składników majątkowych (w tym Wierzytelności i Udziałów) znajduje również potwierdzenie w wydawanych z upoważnienia Ministra Finansów najnowszych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego m.in. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 marca 2014 r. (sygn. ILPB3/423-500/13-5/MC), w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 grudnia 2013 r. (sygn. IPTPB3/423-381/13-4/PM), Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 listopada 2012 r. (sygn. ITPB3/423-496a/12/MT), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 października 2012 r. (sygn. IPPB3/423-551/12-2/DP), z dnia 1 października 2012 r. (sygn. IPPB3/423-450/12-2/KK) oraz z dnia 13 lipca 2012 r. (sygn. IPPB3/423-240/12-2/DP).
Wnioskodawca zaznacza, że środki pieniężne otrzymane przez Niego w wyniku Likwidacji Spółki jawnej nie będą pochodziły z zysków SKA, które to zyski mogłyby podlegać wypłacie w formie dywidendy.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji Likwidacji Spółki jawnej (na moment jej Likwidacji), zarówno otrzymanie przez Spółkę środków pieniężnych jak i składników majątku (Udziały) nie będzie skutkować dla Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie Ustawy CIT.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, że Jego stanowisko po uzupełnieniu o powyższe elementy pozostaje niezmienione, tj. przedstawione powyżej wyjaśnienia nie mają, zdaniem Wnioskodawcy wpływu na stanowisko i rozumienie treści przepisów podatkowych w analizowanej sprawie.
Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że otrzymanie przez Niego środków pieniężnych oraz udziałów i wierzytelności z tytułu likwidacji spółki jawnej, nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że otrzymanie przez Niego środków pieniężnych oraz udziałów i wierzytelności z tytułu likwidacji spółki jawnej, nie będzie skutkować dla Niego powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym oraz powyższymi uzasadnieniami, Spółka zwraca się o potwierdzenie, że zaprezentowane przez Spółkę stanowiska i rozumienie treści przepisów podatkowych jest prawidłowe.
Należy poinformować też, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych opublikowany w Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.
Ponadto tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
IPTPB1/4511-313/15-2/MM | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-500/13-5/MC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IPTPB3/4510-162/15-4/IR