Source: https://doci.pl/marcin/jak-rozlicza-vat-w-nowych-deklaracjach-i-krajowej-informacji-podsumowujcej-instrukcja+fen8me
Timestamp: 2019-01-21 03:17:42
Legal References Found: art. 63
 art. 19
 art. 43
 art. 82
 art. 22
 art. 86
 art. 87
 art. 100
 art. 28
 art. 28
 art. 127
 art. 128
 art. 146
 art. 146
 art. 97
 art. 29
 art. 136
 art. 76
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 17
 art. 17
 art. 43
 art. 122
 art. 103
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 89
 art. 89
 art. 22
 art. 22
 art. 33
 art. 122
 art. 122
 art. 89
 art. 89
 art. 205
 art. 22
 art. 103
 art. 76
 art. 73
 art. 77

Document Content:
Jak rozliczać VAT w nowych deklaracjach i krajowej informacji podsumowującej instrukcja (pdf) - dokument marcin - Pobierz z Doci.pl
Jak rozliczać VAT w nowych deklaracjach i krajowej informacji podsumowującej instrukcja.pdf
Użytkownik marcin wgrał ten materiał 2 lata temu. Od tego czasu zobaczyło go już 59 osób, 8 z nich pobrało dokument.
dodatek do „Biuletynu VAT” nr 8/2015 1. VAT-7(15) Deklaracja dla podatku od towarów i usług . . . . . . . . . . 2 2. VAT-7K(9) Deklaracja dla podatku od towarów i usług. . . . . . . . . . 18 3. VAT-7D(6) Deklaracja dla podatku od towarów i usług. . . . . . . . . . 20 4. VAT-28(1) Wniosek w sprawie kaucji gwarancyjnej . . . . . . . . . . . . . 24 5. VAT-27(1) Informacja podsumowująca w obrocie krajowym . . . . . 29 Jak rozliczać VAT w nowych deklaracjach i krajowej informacji podsumowującej – instrukcja Aktywne wzory nowych deklaracji VAT są dostępne na www.bv.infor.pl
2 VAT-7 Biuletyn VAT nr 8(230)  www.inforfk.pl IFK Jak rozliczać VAT w nowych deklaracjach i krajowej informacji podsumowującej – instrukcja rozliczeń Od rozliczenia za lipiec lub III kwartał 2015 r. obowiązują nowe wzory deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D. Zmieniły się zasady rozliczeń w tych deklaracjach dostaw towarów, dla których podatnikiem jest nabywca. Dostawcy tych towarów pierwszy raz będą składać krajowe informacje podsumowujące VAT-27. Wniosek o przyjęcie kaucji gwarancyjnej będzie składany na nowym formularzu VAT-28. 1. VAT-7(15) Deklaracja dla podatku od towarów i usług Deklarację VAT-7 składa każdy podatnik VAT czynny, który nie wybrał kwartalnego sposobu rozli- czeń. Należy ją składać do 25 dnia miesiąca następującego po każdym miesiącu (art. 99 ust. 1 ustawy o VAT). Oznacza to, że deklaracje VAT-7 składa się nawet wtedy, gdy nie powstał obowiązek podatko- wy. Podatnik musi więc składać także zerowe deklaracje, chyba że zawiesił działalność (art. 99 ust. 7a ustawy). W przypadku bowiem zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie prze- pisów o swobodzie działalności gospodarczej podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. Zwolnienie z obowiązku składania deklaracji podatkowych w okresie zawieszenia działalności nie dotyczy jednak: Q Q podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, Q Q podatników dokonujących importu usług lub nabywających towary – w zakresie których są podat- nikiem, a także tych okresów rozliczeniowych: Q Q w których zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu roz- liczeniowego, Q Q za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlega- jących opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego. Od rozliczenia za lipiec będzie obowiązywała wersja 15 deklaracji. Wprowadza ją rozporządzenie Ministra Finansów z 18 czerwca 2015 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2015 r. poz. 914). Do rozliczenia za grudzień można składać poprzednią wersję deklaracji (14). Od rozliczenia za lipiec wersję 15 deklaracji VAT-7 muszą obowiązkowo stosować: Q Q podatnicy dokonujący dostaw towarów (z zał. nr 11 do ustawy) i świadczenia usług (sprzedaż praw do emisji gazów), dla których podatnikiem jest nabywca, Q Q nabywcy rozliczający VAT za sprzedawcę od dostaw towarów (z zał. nr 11 do ustawy) i nabytych usług (prawo do emisji gazów). 1.1. Zasady ogólne składania i wypełniania deklaracji VAT-7 Deklarację składa się w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym okresie roz- liczeniowym. Kwoty z poszczególnych pozycji deklaracji zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej
3VAT-7 5 sierpnia 2015 r. Biuletyn VAT nr 8(230) IFK groszy podwyższa się do pełnych złotych, zgodnie z art. 63 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.). Wszystkie wielkości ujemne poprzedza się znakiem minus (–). Niewypełnienie którejkolwiek pozycji: od 10 do 58 w przypadku deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 jest równoznaczne z wpisaniem zera (0). 1.2. Wypełnianie deklaracji VAT-7 Rozpoczynając wypełnianie deklaracji, nie należy zapominać o polu nr 1 w lewym górnym rogu de- klaracji, w którym trzeba podać numer NIP przedsiębiorcy składającego formularz. W polach 4 i 5 należy podać, którego okresu rozliczeniowego dotyczy deklaracja – trzeba podać miesiąc i rok. W następnych punktach zostaną omówione poszczególne części deklaracji wraz z instrukcją ich wypełniania. Część A. „Miejsce i cel składania deklaracji” Deklarację należy skierować do urzędu skarbowego właściwego do rozliczenia VAT. Pozycja 6. Urząd skarbowy W poz. 6 wpisuje się urząd skarbowy, do którego składana jest deklaracja, czyli urząd, do którego złożyliśmy VAT-R lub jego ostatnią aktualizację, gdy została zmieniona właściwość urzędu. Przypomnijmy – właściwy jest urząd ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli czynności te wykonywane są na terenie objętym zakresem działania różnych urzędów skarbowych, urzędem właściwym jest: Q Q urząd skarbowy właściwy ze względu na adres siedziby podatnika – jeżeli podatnik jest osobą praw- ną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, lub Q Q urząd skarbowy właściwy ze względu na miejsce zamieszkania – jeżeli podatnik jest osobą fizyczną. W przypadku gdy podatnik nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca pro- wadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, urzędem właściwym jest Drugi Urząd Skarbo- wy Warszawa-Śródmieście. Pozycja 7. Cel złożenia deklaracji W poz. 7 oznaczamy cel złożenia deklaracji: Q Q jeśli pierwszy raz składamy deklarację za wskazany okres rozliczeniowy – zaznaczamy kwadrat 1. złożenie deklaracji, Q Q jeśli składamy korektę już złożonej deklaracji, zaznaczamy kwadrat 2. korekta deklaracji. W tym przypadku należy załączyć pismo wyjaśniające przyczyny jej złożenia. Część B. „Dane identyfikacyjne podatnika”
4 VAT-7 Biuletyn VAT nr 8(230)  www.inforfk.pl IFK Sposób wypełnienia tej pozycji zależy od tego, kto składa deklarację: Q Q osoba fizyczna – zaznacza w poz. 8 kwadrat 2, a w poz. 9 wpisuje nazwisko, imię oraz datę urodze- nia. Nie będzie błędem, jeśli dodatkowo zostanie wpisana nazwa firmy, pod jaką jest prowadzona działalność. Błędem będzie natomiast wpisanie tylko nazwy firmy; Q Q podatnik niebędący osobą fizyczną, np. spółka – zaznacza w poz. 8 kwadrat 1, a w poz. 9 wpisuje pełną nazwę i numer REGON (należy wpisywać pełną nazwę, którą posłużyliśmy się w dokumencie rejestracyjnym VAT-R). Część C. „Rozliczenie podatku należnego” W tej części podatnik wykazuje wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu. Dotyczy to tych czynności, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja. Obowiązek podatkowy jest ustalany na podstawie art. 19a i 20 ustawy o VAT. W tej części uwzględnia się również: Q Q korekty wynikające z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja; Wypełnia dostawca towarów z zał. nr 11 do ustawy, gdy do rozliczenia VAT zobowiązany jest kupujący Wypełnia nabywca towarów z zał. nr 11 do ustawy, gdy jest zobowiązany rozliczyć VAT za sprzedawcę
5VAT-7 5 sierpnia 2015 r. Biuletyn VAT nr 8(230) IFK Przykład Spółka Alfa w związku ze zwrotem towaru wystawiła w lipcu fakturę korygującą zmniejszającą sprze- daż opodatkowaną stawką 23% o kwoty: wartość netto 1000 zł i VAT 230 zł. Otrzymała potwierdzenie odbioru faktury również w lipcu. Dlatego w deklaracji za lipiec kwoty z poz. 19 zmniejszy o 1000 zł, kwoty z poz. 20 o 230 zł. Jeśli w rozliczeniu za lipiec spółka nie jest zobowiązana do rozliczenia sprzedaży ze stawką 23%, wykaże te kwoty ze znakiem (–). Q Q czynności wykonywane poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniże- nia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego. Pozycja 10. Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku Pozycja ta dotyczy dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy. Przykład Spółka Alfa udzieliła spółce Beta w styczniu 2015 r. pożyczki. Według umowy spółka Beta miała oddać pożyczoną kwotę do końca lipca 2015 r. wraz z ustalonymi odsetkami w wysokości 2000 zł. Zgodnie z umową 29 lipca nastąpił zwrot pożyczki i zostały zapłacone odsetki w umówionej wyso- kości. Spółka Alfa w deklaracji za lipiec w poz. 10 wpisze kwotę 2000 zł, gdyż tylko odsetki stanowią podstawę opodatkowania. Obowiązek podatkowy powstał z chwilą zapłaty. Pozycja 11. Dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju W pozycji tej podatnik wykazuje dokonaną dostawę towarów oraz świadczone przez niego usługi poza terytorium kraju (tj. dostawę towarów lub wykonane usługi, których miejsce świadczenia ustalone na podstawie art. 22–28o ustawy znajduje się poza Polską), w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. Chodzi tutaj o sytuację hipotetyczną, czy przysługuje prawo do odliczenia, a nie czy podatnik z niego korzysta. Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podat- nika poza terytorium kraju, w przypadku gdy kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Oznacza to, że jeśli VAT od zakupów mógłby być odliczony, gdyby doty- czył czynności wykonanych w kraju, to podatnik może odliczyć również VAT od zakupów związanych z tymi czynnościami, ale wykonanymi poza Polską. Przykład Spółka Bud MAD buduje biurowiec dla czeskiej firmy na terenie Czech. Usługa podlega opodatko- waniu w Czechach. W związku ze świadczeniem tych usług spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT. Dlatego usługę musi wykazać w poz. 11 deklaracji. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ra- mach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju oraz świadczonych usług roz- liczanych w ramach procedury szczególnej dotyczącej usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych. Mimo że czynności te nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, wykazujemy je w rozliczeniu za okres, kiedy powstałby obowiązek podatkowy, gdyby były wykonywane w kraju.
6 VAT-7 Biuletyn VAT nr 8(230)  www.inforfk.pl IFK Pozycja 12. Usługi, które należy wykazać również w informacji podsumowującej VAT UE W pozycji tej wpisujemy wartość usług świadczonych poza terytorium kraju, które mamy obowiązek wykazać w informacji podsumowującej VAT UE. Z art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy wynika, że są to usługi: Q Q których miejsce świadczenia ustala się na podstawie art. 28b ustawy, Q Q świadczone na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, Q Q świadczone na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, Q Q inne niż zwolnione od podatku od wartości dodanej lub opodatkowane stawką 0%, Q Q dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca. Kwota z poz. 12 musi odpowiadać sumie kwot z informacji podsumowującej VAT UE (część E kol. c). Przykład Polska spółka wykonała na rzecz niemieckiej firmy usługę reklamową. Miejsce świadczenia znajduje się w Niemczech i jest ustalane na podstawie art. 28b ustawy. Polska spółka ma obowiązek wykazać tę usługę w poz. 12 deklaracji. Kwotę z tej pozycji powtarzamy również w poz. 11. Pozycja 13. Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 0% W poz. 13 wpisujemy dostawy i usługi opodatkowane stawką 0%, których miejsce świadczenia znaj- duje się w Polsce. Nie wpisujemy tutaj wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów opodatkowanych stawką 0%. Służy do tego poz. 21 deklaracji. Wpisujemy natomiast wartość dostaw towarów na rzecz podróżnych, opodatkowanych stawką 0%. Kwotę tę powtarzamy w poz. 14. Pozycja 14. Dostawa towarów na rzecz podróżnych W poz. 14 wpisujemy tylko dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, opodatkowanych stawką 0%. Do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, sprzedawca stosuje staw- kę podatku 0%, jeżeli: 1) spełnił warunki, o których mowa w art. 127 ust. 4 pkt 1 i 4 (poinformował naczelnika urzędu skarbo- wego na piśmie, że jest sprzedawcą, oraz o miejscu, gdzie podróżny dokonujący u niego zakupu towarów może odebrać podatek, a także z kim ma zawarte umowy o zwrot podatku, i przedłożył kopie tych umów), oraz 2) przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał doku- ment określony w art. 128 ust. 2, zawierający potwierdzenie wywozu tych towarów poza terytorium UE, 3) posiada dokumenty, określone odrębnymi przepisami, potwierdzające dokonanie zwrotu kwoty tego podatku – w przypadku gdy zwrot podatku został dokonany w formie polecenia przelewu, czeku roz- rachunkowego lub karty płatniczej. Pozycje 15 i 16. Dostawy towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 3% albo 5% Pozycje 15 i 16 dotyczą dostaw towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowa- nych stawką 3% albo 5%. W poz. 15 wykazuje się podstawę opodatkowania transakcji opodatkowanych stawką w wysoko- ści 5%, a w poz. 16 wykazuje się podatek należny od tych transakcji. Są to dostawy towarów wymienio- nych w zał. nr 10 do ustawy i w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania obniżonych stawek (Dz.U. z 2013 r. poz. 1719).
7VAT-7 5 sierpnia 2015 r. Biuletyn VAT nr 8(230) IFK W wierszu tym wykazuje się również transakcje opodatkowane wg stawki 3% (podstawa opodatko- wania i podatek należny), jeżeli w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, wystąpił taki przypadek, a także uwzględniane są korekty takich transakcji, jeżeli mają wpływ na rozliczenie podatku należnego w okresie, za który składana jest deklaracja. Obecnie stawka 3% nie obowiązuje. Pozycje 17 i 18. Dostawy towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 7% albo 8% Pozycje 17 i 18 dotyczą dostaw towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowa- nych stawką 7% albo 8%. W poz. 17 wykazuje się podstawę opodatkowania transakcji opodatkowanych stawką 8%, a w poz. 18 – podatek należny od tych transakcji. Są to dostawy towarów wymienionych w zał. nr 3 do ustawy i w roz- porządzeniu Ministra Finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania obniżonych stawek (Dz.U. z 2013 r. poz. 1719). W wierszu tym wykazuje się również transakcje opodatkowane wg stawki 7% (podstawa opodatko- wania i podatek należny), jeżeli zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług w okresie rozlicze- niowym, za który składana jest deklaracja, wystąpił taki przypadek, a także uwzględniane są korekty takich transakcji, jeżeli mają wpływ na rozliczenie podatku należnego w okresie, za który składana jest deklaracja. Jak wynika z art. 146a ustawy o VAT, stawka 8% zostanie obniżona do 7% dopiero od 1 stycznia 2017 r. Obecnie stawka 7% nie obowiązuje. Pozycje 19 i 20. Dostawy towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22% albo 23% W poz. 19 i 20 wpisujemy dostawy towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatko- wane stawką 22% albo 23%. W poz. 19 wpisuje się podstawę opodatkowania transakcji opodatkowanych stawką 23%, a w poz. 20 – podatek należny od tych transakcji. W wierszu tym wykazuje się również transakcje opodatkowane wg stawki 22% (podstawa opodatko- wania i podatek należny), jeżeli zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług w okresie rozlicze- niowym, za który składana jest deklaracja, wystąpił taki przypadek. Uwzględniane są tu także korekty takich transakcji, jeżeli mają wpływ na rozliczenie podatku należnego w okresie, za który składana jest deklaracja. Jak wynika z art. 146a ustawy o VAT, stawka 23% zostanie obniżona do 22% dopiero od 1 stycz- nia 2017 r. Obecnie stawka 22% nie obowiązuje. Pozycja 21. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów Jak wynika z objaśnień do deklaracji, w poz. 21 dostawca wpisuje wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, jeżeli został zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 ustawy. Oznacza to, że dostawca wykazuje wewnątrzwspólnotową dostawę, gdy może zastosować stawkę 0%. Jeśli nie może stosować stawki 0%, wykazuje dostawę jako krajową z odpowiednią stawką dla dostawy tych towarów w kraju. Stawka 0% ma zastosowanie, gdy: 1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;
8 VAT-7 Biuletyn VAT nr 8(230)  www.inforfk.pl IFK 2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej do- stawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa człon- kowskiego inne niż terytorium kraju; 3) podatnik, składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowa- ny jako podatnik VAT UE. Pozycja 22. Eksport towarów W poz. 22 podatnik wykazuje dostawy, które można zakwalifikować jako eksport towarów opodat- kowany stawką 0%. Należy pamiętać że eksport towarów ma miejsce w przypadku dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez: a) dostawcę lub na jego rzecz, lub b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywo- żonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych albo innych środków transportu służących do celów prywatnych – jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych. Eksport towarów jest wykazywany w tej pozycji, gdy podatnik może zastosować stawkę 0%. Stawkę 0% stosuje się w eksporcie towarów, gdy podatnik przed upływem terminu do złożenia dekla- racji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Jeśli podatnik nie spełnia warunków, aby zastosować stawkę 0%, rozlicza transakcję jako dostawę krajową. Pozycja 23. Podstawa opodatkowania WNT, również gdy nabywca jest uczestnikiem transakcji trój- stronnej W poz. 23 polski podatnik wykazuje: Q Q podstawę opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obliczoną zgodnie z art. 29a ustawy. Kwota będzie porównywana z wartością wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów wykaza- ną w informacji podsumowującej. Podstawę opodatkowania stanowi wszystko, co jest zapłatą dla sprzedawcy unijnego; Q Q dokonaną na jego rzecz dostawę, jako ostatniego w kolejności uczestnika transakcji trójstronnej, którą rozlicza według procedury uproszczonej; Przykład Polski podatnik uczestniczy w transakcji trójstronnej jako trzeci w kolejności podatnik. Dostawy mają miejsce między Litwą, Niemcami i Polską. Spełnione są warunki, aby zastosować procedurę uproszczoną. Dlatego VAT za drugiego w kolejności podatnika rozliczy polski podatnik. Polski po- datnik wykazuje dokonaną na jego rzecz dostawę jako WNT w poz. 23 i 24. Q Q jako drugi w kolejności uczestnik transakcji trójstronnej dane dotyczące wewnątrzwspólnotowego na- bycia towarów, które zostało uznane za opodatkowane na terytorium kraju na podstawie zastosowania w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej procedury uproszczonej zgodnie z art. 136 ustawy. Przykład Polski podatnik uczestniczy w transakcji trójstronnej jako drugi w kolejności podatnik. Dostawy mają miejsce między Litwą, Polską i Niemcami. Spełnione są warunki, aby zastosować procedurę
9VAT-7 5 sierpnia 2015 r. Biuletyn VAT nr 8(230) IFK uproszczoną. Dlatego VAT rozliczy niemiecki podatnik. Polski podatnik wykazuje dokonaną na jego rzecz dostawę tylko w poz. 23, nie wypełnia poz. 24, czyli VAT należnego. Pozycja 24. VAT należny od WNT Polski podatnik wykazuje łączną wartość podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obliczoną wg obowiązujących stawek: 5%, 8%, 23%. Pozycji tej nie wypełnia polski podatnik, który uczestniczy w transakcji trójstronnej jako drugi w kolejności podatnik, gdy ma zastosowanie pro- cedura uproszczona i VAT za niego rozliczy trzeci w kolejności podatnik. Pozycje 25 i 26. Import towarów Podatnik wykazuje łączną kwotę podstawy opodatkowania importu towarów i podatku należnego od tego importu wyłącznie w przypadku wyboru przez niego rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej. Ma to miejsce, gdy towary zostaną objęte na terytorium kraju procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b) lub c) rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 z 19.10.1992, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 4, str. 307). Gdy nie ma zastosowania procedura uproszczona, VAT należny od importu towarów nie jest rozliczany w deklaracji VAT-7. Pozycje 27 i 28 oraz 29 i 30. Import usług W deklaracji VAT-7(15), którą należy składać od rozliczenia za lipiec, zmieniły się zasady rozliczania importu usług. W nowej deklaracji sposób rozliczenia zależy od tego, na podstawie jakiego przepisu ustalane jest miejsce świadczenia, tzn. art. 28b ustawy czy innego, oraz od kogo zostały zakupione usługi. Importu nie wykazujemy łącznie w jednej pozycji, jak było do tej pory, a następnie odrębnie tylko importu usług, których miejsce świadczenia zostało ustalone na podstawie art. 28b ustawy. W nowej deklaracji podat- nik wykazuje odrębnie: Q Q w poz. 27 i 28 – podstawę opodatkowania i VAT należny od importu usług, dla którego miejsce świadczenia jest ustalane na podstawie art. 28c–28n ustawy oraz art. 28b ustawy, gdy usługi nie są świadczone przez podatników podatku od wartości dodanej w rozumieniu ustawy, tj. podatników podatku od wartości dodanej nakładanego na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju; Q Q w poz. 29 i 30 – podstawę opodatkowania i VAT należny od importu usług, dla którego miejsce świadczenia jest ustalane na podstawie art. 28b ustawy, gdy są świadczone przez podatników po- datku od wartości dodanej w rozumieniu ustawy, tj. podatników podatku od wartości dodanej nakła- danego na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju. Przypomnijmy, że polski podatnik rozlicza import usług, gdy łącznie spełnione są następujące warunki: a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e (usługi związane z nieruchomościami), podatnik ten nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny; b) usługobiorcą jest: – w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik lub osoba prawna niebędąca podat- nikiem, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT UE, – w pozostałych przypadkach – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca
10 VAT-7 Biuletyn VAT nr 8(230)  www.inforfk.pl IFK podatnikiem, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zareje- strowania jako podatnik VAT UE; c) miejsce świadczenia usług znajduje się w Polsce. Pozycje 31–35. Dostawy i usługi, dla których podatnikiem jest nabywca Pozycje 31–35 przeznaczone są do rozliczenia dostaw i świadczonych usług, dla których podatni- kiem jest nabywca. Zasady rozliczania tych transakcji w nowej deklaracji różnią się od tych, które obo- wiązywały dotychczas. Dla dostawców i nabywców zostały przewidziane odrębne pozycje: Q Q poz.31–wypełniadostawcaiwykazujełącznąkwotępodstawyopodatkowaniadostawytowaróworaz świadczenia usług, dla których podatnikiem jest nabywca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8; W tej pozycji będą wykazywać sprzedaż dostawcy towarów z zał. nr 11 do ustawy, w przypadku gdy kupujący będzie rozliczał VAT, tj.: gdy nabywca i sprzedawca będą czynnymi podatnikami, sprzedaż nie będzie korzystać ze zwolnienia, a w przypadku dostaw towarów z zał. nr 11 z poz. 28a–28c usta- wy dostawa będzie się odbywać w ramach jednolitej gospodarczo transakcji, której wartość przekra- cza 20 000 zł netto. W tej pozycji będą wykazywać sprzedaż także świadczący usługi w zakresie przenoszenia upraw- nień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z 28 kwietnia 2011 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, gdy VAT będzie rozliczał nabywca. W poz. 31 wykazuje się wyłącznie transakcje, których miejsce dostawy towarów lub świad- czenia usług jest na terytorium kraju. Transak- cje, których miejsce dostawy lub świadczenia usług jest poza terytorium kraju, wykazuje się w poz. 11. Q Q poz. 32 i 33 wypełnia nabywca, jeżeli jest on podatnikiem z tytułu nabycia towarów – w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy; Ma to miejsce gdy: a) dokonującym dostawy towarów na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalno- ści gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w syste- mie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, podatnik ten nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT; b) nabywcą jest: – w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenerge- tycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej – podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT lub podatnik VAT UE, – w pozostałych przypadkach – podatnik VAT posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba praw- na niebędąca podatnikiem, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana jako po- datnik VAT UE; c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju. Q Q poz. 34 i 35 wypełnia nabywca, jeżeli jest on podatnikiem z tytułu nabycia towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy i usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplar- nianych. UWAGA! Kwotazpoz.31musisięzgadzaćzsumąkwotzkrajowej informacji podsumowującej VAT-27, którą będą skła- dać podatnicy wypełniający tę pozycję wdeklaracji.
11VAT-7 5 sierpnia 2015 r. Biuletyn VAT nr 8(230) IFK W poz. 34 wpisujemy podstawę opodatkowania, która stanowi kwotę należną dla sprzedawcy. Nato- miast kwotę VAT obliczamy: podstawa opodatkowania z poz. 34 x 23%, i wpisujemy w poz. 35. Nabywcy towarów z załącznika nr 11 do ustawy rozliczą VAT, gdy są czynnymi podatnikami VAT i ku- pili towar również od takiego podatnika. Gdy przedmiotem zakupu będą towary z poz. 28a–28c ustawy (np. laptopy), musi być spełniony dodatkowy warunek, że transakcja ma miejsce w ramach jednolitej gospodarczo transakcji, której wartość przekracza 20 000 zł netto. Dostawa nie może również korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i art. 122 ustawy. Przykład Spółka Alfa kupiła w lipcu 10 laptopów o wartości 30 000 zł. W związku z tym jest zobowiązana do rozliczenia VAT za sprzedawcę. W poz. 34 wykaże kwotę 30 000 zł, a w poz. 35 kwotę 6900 zł (30 000 zł x 23%). Pozycja 36. Spis z natury Pozycję 36 wypełniają podatnicy, którzy są zobowiązani do dokonania spisu z natury. Ma to miejsce w przypadku: 1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej, 2) zaprzestania przez podatnika będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opo- datkowaniu, obowiązanego do zgłoszenia informacji o zaprzestaniu działalności naczelnikowi urzędu skarbowego, 3) niewykonywania czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy przez po- datnika będącego osobą fizyczną. Nie dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalno- ści gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. W poz. 36 wpisujemy łączną kwotę VAT, niezależnie od tego, jakie stawki VAT były stosowane. Będzie to wynikać z załączonej do deklaracji za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu informacji o dokonanym spisie z natury, o usta- lonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego. Pozycja 37. Zapłacony podatek należny od WNT środków transportu W poz. 37 wykazuje się podatek należ- ny od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu, wykazany w poz. 24, podlegający wpłacie na rachunek urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia po- wstania obowiązku podatkowego, zgodnie z art. 103 ust. 4 ustawy. Taka sytuacja ma miejsce w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu lub innych środ- ków transportu, od których podatek jest rozliczany w deklaracji VAT, jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju. W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawie- nia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrz- wspólnotowego nabycia. Gdy jest to nowy środek transportu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jego otrzymania, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podat- ku od wartości dodanej. UWAGA! Kwota z poz. 37 nie jest dodawana do kwot podatku z in- nych pozycji części C deklaracji. Wykazaną kwotę odej- mujemy od sumy kwot podatku należnego.
12 VAT-7 Biuletyn VAT nr 8(230)  www.inforfk.pl IFK Przykład Spółka A kupiła w lipcu w Niemczech używany samochód, który będzie wykorzystywać w działalno- ści. W związku z tym zakupem jest zobowiązana rozliczyć WNT. Sprzedawca wystawił fakturę 15 lip- ca i w tym dniu powstał obowiązek podatkowy. Spółka jest zobowiązana zapłacić VAT do 29 lipca. Dlatego w deklaracji za lipiec rozliczy WNT w poz. 23 i 24 VAT i wykaże w poz. 37 zapłacony VAT. Część D. „Rozliczenie podatku naliczonego” W tej części podatnik wykazuje wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej przysługuje mu prawo do odliczenia podatku na- liczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego (na zasadach określonych w przepisach art. 86– 92 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych) w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja. Innymi słowy w tej części wykazywane są kwoty podatku naliczonego od zakupów, czyli podatku, który pomniejsza zobowiązanie wykazane w części C. Prawo do odliczenia przysługuje w rozliczeniu za okres, kiedy powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy, ale nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, kiedy podatnik otrzymał fakturę, lub za dwa kolejne okresy rozliczeniowe. Są to podstawowe terminy odliczenia VAT. D.1. Przeniesienia Pozycja 40. Kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji Jeśli w poprzedniej deklaracji rozliczenie zakończyło się nadwyżką podatku naliczonego nad należ- nym, a podatnik nie wystąpił o jej zwrot w całości, to w kolejnej deklaracji wpisuje tę nadwyżkę w poz. 40. Powiększy ona kwotę podatku naliczonego w deklaracji, w której jest rozliczana. D.2. Nabycie towarów i usług oraz podatek naliczony z uwzględnieniem korekt Pozycje 41 i 42. Podatek naliczony od zakupu środków trwałych W poz. 41 podatnik wykazuje wartość netto nabytych towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez niego do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych nabywcy. W poz. 42 wykazuje się kwotę podatku naliczonego od nabytych przez podatnika towarów i usług wymienionych w poz. 41. W poz. 47 VAT naliczony wpisuje dłużnik, który musi skorygować odliczony VAT
13VAT-7 5 sierpnia 2015 r. Biuletyn VAT nr 8(230) IFK Pozycje 43 i 44. Podatek naliczony od pozostałych zakupów W poz. 43 i 44 podatnik wykazuje podstawę opodatkowania i podatek naliczony, których nie wykazuje w poz. 41 i 42. W tej pozycji wpisujemy podatek naliczony od zakupów, których nie możemy zaliczyć do środ- ków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów. Faktury korygujące dotyczące zakupów wykazywanych w tych pozycjach również rozliczamy w czę- ści D.2 (a nie części D.3.). W części D.2 wykazujemy więc podatek naliczony z uwzględnieniem korekt. D.3. Podatek naliczony – do odliczenia (w zł) Pozycja 45. Korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych W objaśnieniach do deklaracji VAT-7 nie zostało wyjaśnione, jakie korekty są wpisywane w tej pozycji. Należy przyjąć, że są to specjalne korekty, gdyż faktury korygujące rozliczamy w części D.2. Dlatego w tej pozycji wykazujemy skorygowany podatek naliczony np. w wyniku: Q Q korekty rocznej albo związanej ze zmianą przeznaczenia używanych środków trwałych, dokony- wanej na podstawie art. 91 ustawy o VAT. Korekta roczna jest dokonywana po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podat- ku naliczonego, ustalone na podstawie proporcji; Q Q zmiany w stopniu wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej (art. 90a usta- wy o VAT); Q Q zmiany wykorzystania pojazdu samochodowego (art. 90b ustawy o VAT). Gdy jest to korekta „in minus”, wpisujemy ją ze znakiem (–). Pozycja 46. Korekta podatku naliczonego od pozostałych nabyć Tak samo jak w przypadku korekt wykazywanych w poz. 45, również w tym przypadku wykazujemy skorygowany podatek naliczony np. w wyniku: Q Q korekty rocznej albo związanej ze zmianą przeznaczenia używanych towarów, dokonywanej na pod- stawie art. 91 ustawy o VAT. Korekta roczna jest dokonywana po zakończeniu roku, w którym podat- nikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ustalone na podstawie proporcji; Q Q zmiany w stopniu wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej (art. 90a usta- wy o VAT); Q Q zmiany wykorzystania pojazdu samochodowego (art. 90b ustawy o VAT), gdy dotyczy towarów i usług, których nie możemy zaliczyć do środków trwałych i wartości niematerial- nych i prawnych podlegających amortyzacji. Gdy jest to korekta „in minus”, wpisujemy ją ze znakiem (–). Pozycja 47. Korekta podatku naliczonego przez dłużnika Jest to nowość dla podatników VAT. Poprzednie wersje deklaracji VAT nie zawierały odrębnej pozy- cji na korektę odliczonego VAT przez dłużnika. Dłużnik koryguje odliczony VAT w deklaracji za okres, w którym mija 150 dzień od upływu terminu płatności, gdy do końca tego okresu rozliczeniowego nie uregulował należności. Gdy nie uregulował tylko części należności, koryguje tę część. Ponieważ jak wynika z opisu do poz. 48, kwota z poz. 47 jest sumowana z kwotami z poz. 40, 42, 44, 45, 46, więc należy ją wpisać ze znakiem (–).
14 VAT-7 Biuletyn VAT nr 8(230)  www.inforfk.pl IFK Przykład Jan Kowalski nie zapłacił za fakturę o wartości netto 1000 zł, VAT 230 zł. 150 dzień od terminu płat- ności upływa w sierpniu. Dlatego w deklaracji za sierpień ma obowiązek skorygować VAT naliczony o 230 zł. W poz. 47 wpisuje kwotę (–)230 zł. Pozycja 47 jest przeznaczona do korekty, o której mowa w art. 89b ust. 1 ustawy, czyli do przy- padków, gdy dłużnik koryguje odliczony VAT, który wynika z niezapłaconej faktury. Na podstawie art. 89b ust. 4 ustawy dłużnik ma prawo do zwiększenia podatku naliczonego, gdy ureguluje na- leżność. Do dokonania ponownej korekty nie będzie służyć poz. 47. Zdaniem KIP dłużnik będzie mógł wykazać podatek naliczony w części D.2. Dodatkowo zaznacza kwadrat w poz. 63. Zdaniem organów podatkowych nie służy do tego poz. 45 ani poz. 46. Pozycja 48. Kwota podatku naliczonego do odliczenia W tej pozycji podatnik wpisuje ostateczną kwotę podatku naliczonego, która obniży podatek należ- ny. Uzyskuje ją, sumując pozycje: 40, 42, 44, 45, 46 i 47. Część E. „Obliczenie wysokości zobowiązania podatkowego lub kwoty zwrotu (w zł)” Część E służy do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego lub nadwyżki podatku naliczone- go nad należnym, którą można odzyskać w formie zwrotu podatku lub rozliczyć w następnym okresie rozliczeniowym. Pozycje 49 lub 52. Ulga na zakup kasy rejestrującej To, w jakiej pozycji rozliczymy ulgę na zakup kasy rejestrującej (90% wartości netto, nie więcej niż 700 zł na każdą kasę), zależy od tego, czy rozliczenie w deklaracji kończy się nadwyżką podatku naliczonego nad należnym czy należnego nad naliczonym. Podatnik wpisuje: Q Q w poz. 49 – w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku należnego nad naliczonym kwotę przysłu- gującej mu ulgi, ale do wysokości tej nadwyżki, co oznacza, że nie zawsze będzie można od razu rozliczyć całą kwotę;
15VAT-7 5 sierpnia 2015 r. Biuletyn VAT nr 8(230) IFK Przykład Podatnikowi przysługuje ulga na zakup 2 kas rejestrujących w wysokości 1400 zł. W deklaracji za lipiec z rozliczenia wynikała nadwyżka podatku należnego nad naliczonym w wysokości 1100 zł. Dla- tego w deklaracji za lipiec rozliczy tylko ulgę do wysokości 1100 zł. Pozostałą część 300 zł rozliczy w deklaracji za następny okres rozliczeniowy. Q Q w poz. 52 – w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, w takiej sytuacji w poz. 52 wpisuje się kwotę przysługu- jącego w tym okresie podatnikowi zwrotu z tytułu zakupu kas rejestrujących. Gdy podatnik rozlicza VAT w deklaracji VAT-7, jednorazowo może rozliczyć tylko 25% przysługującej ulgi. Pozycja 50. Kwota objęta zaniechaniem poboru Podatnik wykazuje kwotę podatku objętą zaniechaniem poboru na podstawie art. 22 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa do wysokości nadwyżki podatku należnego nad naliczonym pomniejszonej o kwotę z poz. 49. Pozycja 51. Kwota do wpłaty Podatnik wypełnia poz. 51, gdy kwota podatku należnego jest większa od kwoty podatku naliczone- go. Wpisana wartość stanowi podatek do wpłaty. Jeżeli różnica kwot między poz. 39 i 48 jest większa od 0, wówczas poz. 51 = poz. 39 – poz. 48 – poz. 49 – poz. 50. W przeciwnym wypadku należy wpisać 0. Pozycja 53. Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym Podatnik wypełnia poz. 53, gdy z rozliczenia wynika nadwyżka podatku naliczone- go nad należnym. Jeżeli różnica kwot między poz. 48 i 39 jest większa lub równa 0, wówczas poz. 53 = poz. 48 – poz. 39 + poz. 52. W przeciwnym wypadku należy wpisać 0. W tej pozycji podatnik wykazuje również podatek naliczony, który w związku z brakiem czynności opodatkowanych podlega przeniesieniu do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy lub zwrotowi z urzędu skarbowego. Pozycje 54–58. Zwrot VAT i kwota do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy Nadwyżkę z poz. 53 podatnik może rozliczyć na trzy sposoby: Q Q wykazać w całości do zwrotu w poz. 54, Q Q wykazać w części do zwrotu w poz. 54, a pozostałą część do przeniesienia na następny okres roz- liczeniowy w poz. 58, Q Q wykazać w całości do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w poz. 58. Jeżeli podatnik wybrał pierwszy albo drugi sposób rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego, wypeł- nia poz. 54, wykazując kwotę do zwrotu na jego rachunek bankowy w banku mającym siedzibę na tery- torium kraju lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym (NIP). W takim przypadku musi również wskazać, o zwrot w jakim terminie wnioskuje, tj.: Q Q poz. 55 – 25 dni od dnia złożenia deklaracji; Termin 25 dni jest terminem specjalnym, który przysługuje na wniosek podatnika, złożony wraz z de- klaracją, jeśli kwoty podatku naliczonego wykazane w deklaracji podatkowej wynikają z: 1) faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447, z późn. zm.),
16 VAT-7 Biuletyn VAT nr 8(230)  www.inforfk.pl IFK 2) dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji celnych i zostały przez podatnika zapłacone, 3)importu towarów rozliczanego w deklaracji zgodnie z art. 33a, wewnątrzwspólnotowego nabycia to- warów, świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji. Gdy podatnik składa taki wniosek wraz z deklaracją, w poz. 65 zaznacza kwadrat „tak”. Q Q poz. 56 – 60 dni od dnia złożenia deklaracji; Termin 60 dni jest terminem podstawowym, przysługuje każdemu podatnikowi, który wykonał czyn- ności podlegające VAT na terytorium kraju. Gdy w okresie rozliczeniowym wykonał tylko dostawy towarów oraz świadczenie usług poza teryto- rium kraju (poz. 11 deklaracji), to również przysługuje mu zwrot w terminie 60 dni, ale na jego umotywo- wany wniosek. W takim przypadku w poz. 64 zaznacza kwadrat „tak”. Q Q poz. 57 – 180 dni od dnia złożenia deklaracji. Wtymterminiepodatnikmożeuzyskaćzwrot,gdyniewykonałwokresierozliczeniowymczynnościopo- datkowanych na terytorium kraju oraz czynności poza terytorium kraju, które wykazuje w poz. 11 deklaracji. W takiej sytuacji przysługuje mu zwrot w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji, ale na jego umotywo- wany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową. W takim przypadku w poz. 64 zaznacza kwadrat „tak”. W takim przypadku zwrot można także uzyskać w terminie 60 dni, pod warunkiem że złożony zosta- nie pisemny wniosek i zabezpieczenie majątkowe. Część F. „Informacje dodatkowe” W tej części podajemy informacje związane z wykonywaniem usług turystyki, dokonywaniem do- stawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, dokonywaniem czynności polegających na dostawie lub wewnątrzwspólnotowym nabyciu złota inwestycyjnego, a także przypadku, kiedy podatnik był drugim w kolejności kontrahentem w transakcji trójstronnej. Pozycje 59–62 Pozycje 59–62 wypełnia podatnik, jeżeli w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja: Q Q wykonywał usługi turystyki, Q Q dokonywał dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, Q Q dokonywał czynności polegających na dostawie lub wewnątrzwspólnotowym nabyciu złota inwe- stycyjnego, Q Q był drugim w kolejności kontrahentem w transakcji trójstronnej. W takim przypadku podatnik zaznacza: Q Q kwadrat w poz. 59 – jeżeli świadczył usługi turystyki, przy świadczeniu których nabywał towary i usłu- gi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty (art. 119 ustawy), Q Q kwadrat w poz. 60 – jeżeli dokonywał dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów ko- lekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez niego w ramach prowadzonej działalności
17VAT-7 5 sierpnia 2015 r. Biuletyn VAT nr 8(230) IFK gospodarczej, w celu odprzedaży, w stosunku do których zastosowano szczególną procedurę po- legającą na opodatkowaniu marży (art. 120 ust. 4 lub 5 ustawy), Q Q kwadrat w poz. 61 – jeżeli dokonywał czynności polegających na dostawie lub wewnątrzwspólno- towym nabyciu złota inwestycyjnego, zwolnionych od podatku zgodnie z art. 122 ust. 1 ustawy, lub będąc agentem działającym w imieniu i na rzecz innych osób, pośredniczył w dostawie takiego złota dla swojego zleceniodawcy, zgodnie z art. 122 ust. 2 ustawy, Q Q kwadrat w poz. 62 – jeżeli będąc drugim w kolejności podatnikiem, dokonał transakcji trójstronnej przy zastosowaniu procedury uproszczonej (art. 136 ustawy). Pozycja 63. Zwiększenie podatku naliczonego przez dłużnika Dłużnik zaznacza kwadrat „tak”, jeżeli w okresie rozliczeniowym dokonał zwiększenia podatku na- liczonego w związku z uregulowaniem należności, której nieuregulowanie skutkowało zmniejszeniem odliczonej kwoty podatku w rozliczeniu za wcześniejsze okresy rozliczeniowe (na podstawie art. 89b ust. 4 ustawy). Podatek naliczony wykazuje w części D.2. Część G. „Informacja o załącznikach” Ta część deklaracji służy do przekazania informacji na temat załączników, jakie dołączone są do deklaracji VAT-7. Pozycje 64 i 65. Wnioski o zwrot VAT Pozycje te podatnik wypełnia tylko w przypadku zadeklarowania kwoty do zwrotu w poz. 54 (patrz wyjaśnienia do poz. 54–58). W poz. 64 należy zaznaczyć kwadrat nr 1 „tak”, jeżeli podatnik składa wniosek o zwrot podatku lub różnicy podatku, gdy: 1) dokonywał dostawy towarów lub świadczył usługi poza terytorium kraju i nie dokonywał sprzedaży opodatkowanej, 2) nie dokonywał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czyn- ności opodatkowanych poza terytorium kraju, 3) dokonywał nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz w innych przypadkach niż wymienione w pkt 1–3, jeżeli wniosek o zwrot składany jest zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług, wraz z deklaracją podatkową, a kwota wnioskowanego zwrotu stanowi kwotę podatku naliczonego lub kwotę różnicy podatku, wynikającą z tej deklaracji. W przeciwnym wypadku należy zaznaczyć kwadrat nr 2 „nie”. W poz. 65 należy zaznaczyć kwadrat nr 1 „tak”, jeżeli podatnik składa wniosek o przyspieszenie ter- minu zwrotu podatku. W przeciwnym wypadku należy zaznaczyć kwadrat nr 2 „nie” (patrz wyjaśnienia do poz. 54–58). Pozycje 66 i 67. Korekta podstawy opodatkowania i VAT należnego przez wierzyciela W poz. 66 podatnik zaznacza kwadrat nr 1 „tak”, jeżeli składa zawiadomienie o skorygowaniu pod- stawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego (VAT-ZD). Ma to miejsce, gdy korzysta on z ulgi
18 Biuletyn VAT nr 8(230)  www.inforfk.pl IFK VAT-7K na złe długi na podstawie art. 89a ustawy. W takim przypadku wypełnia również poz. 67, gdzie wpisuje, ile załączników formularza VAT-ZD składa. Poz. 67 wypełniamy, gdy został zaznaczony kwadrat „tak”. W przeciwnym razie należy zaznaczyć kwadrat „nie”. Część H. „Podpis podatnika lub osoby reprezentującej podatnika” Na koniec deklaracji podatnik uzupełnia podstawowe dane i poświadcza dane, jakie ujął w formu- larzu, własnoręcznym podpisem lub podpisem osoby go reprezentującej. Bez podpisu deklaracja nie będzie miała mocy prawnej. Będzie nieważna i uznana za niezłożoną. Pozycje 68–72. Dane podatnika lub osoby go reprezentującej, data wypełnienia deklaracji i podpis Deklaracje podatkowe muszą być podpisywane przez uprawnione do tego osoby. Brak podpisu pod deklaracją lub złożenie deklaracji podpisanej przez osobę nieupoważnioną powoduje nieważność zło- żonej deklaracji. Do składania i podpisywania deklaracji, gdy nie ustanowiono pełnomocników, są upoważnieni w przypadku: Q Q osób fizycznych – ci podatnicy osobiście, Q Q jednostek nieposiadających osobowości prawnej (spółek jawnych, partnerskich, komandytowych, komandytowo-akcyjnych) – wspólnicy, Q Q spółek kapitałowych – członkowie zarządu. Według art. 205 § 1 k.s.h., jeżeli zarząd jest wieloosobowy, sposób reprezentowania określa umowa spółki. Jeśli umowa spółki nie zawiera postanowień w tym zakresie, do składania oświadczeń w imieniu spółki, w szczególności do podpisywania deklaracji, wymagane jest współdziałanie dwóch członków zarządu albo jednego członka zarządu łącznie z prokurentem. Podatnik może również upoważnić inną osobę do podpisywania w jego imieniu deklaracji. Pełno- mocnikiem może być dowolna osoba (np. pracownik działu księgowego, księgowa z biura rachunko- wego), pod warunkiem że posiada pełną zdolność do czynności prawnych (tj. osoba pełnoletnia i nie- ubezwłasnowolniona). Wyznaczonego pełnomocnika do podpisywania deklaracji należy zgłosić do urzędu skarbowego. W przypadku pełnomocnictwa do podpisywania deklaracji elektronicznych zgłoszenia tego należy do- konać na formularzu UPL-1. Trzeba pamiętać, że odpowiedzialność za złożone deklaracje podatkowe zawsze będzie ponosić podatnik, mimo ustanowienia pełnomocnika. W nowej wersji deklaracji nie jest wymagane, aby w rubryce „podpis” podatnik wstawiał pieczątkę. MF uznało to za zbędny obowiązek. 2. VAT-7K(9) Deklaracja dla podatku od towarów i usług Deklarację VAT-7K mogą składać wyłącznie mali podatnicy, którzy wybrali (art. 99 ust. 2 i 3 ustawy o VAT): Q Q kasową metodę rozliczeń, Q Q kwartalne rozliczenie. W 2015 r. za małego podatnika można uznać podatnika podatku od towarów i usług:
19 5 sierpnia 2015 r. Biuletyn VAT nr 8(230) IFK VAT-7K Q Q u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w 2014 r. kwoty 5 015 000 zł (1 200 000 euro), Q Q prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, będące- go agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjąt- kiem komisu – jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w 2014 r. kwoty 188 000 zł (45 000 euro). Deklarację VAT-7K składamy za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Tak jak w przypadku deklaracji VAT-7 deklarację VAT-7K składamy również, gdy nie powstał obowiązek podatkowy w rozliczeniu za dany okres, chyba że podatnik zawiesi działalność. Tabela. Wybór kwartalnego rozliczenia na deklaracji VAT-7K Rodzaj rozliczenia Do kiedy należy złożyć zawiadomienie Po jakim okresie można wrócić do miesięcznych rozliczeń Kasowa metoda rozliczeń Zawiadomienie należy złożyć na for- mularzu VAT-R w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który będzie stosowana ta metoda (art. 21 ust. 1 ustawy) Mały podatnik może zrezygnować z me- tody kasowej, nie wcześniej jednak niż po upływie 12 miesięcy, w trakcie których rozliczał się tą metodą, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego (aktualizacja VAT-R), w terminie do końca kwartału, w którym stosował tę metodę Kwartalne rozlicze- nie bez metody ka- sowej Zawiadomienie należy złożyć na for- mularzu VAT-R najpóźniej do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwar- talna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatko- wego wykonywanie czynności podlega- jących opodatkowaniu dokonuje zawia- domienia w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności (art. 99 ust. 3 ustawy) Mały podatnik może ponownie skła- dać deklaracje podatkowe za okresy miesięczne, nie wcześniej jednak niż po upływie czterech kwartałów, za które składał deklaracje kwartalne, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w termi- nie do dnia złożenia deklaracji podatko- wej za pierwszy miesięczny okres rozli- czeniowy, jednak nie później niż z dniem upływu terminu złożenia tej deklaracji. Deklaracji VAT-7K nie mogą składać podatnicy, nawet gdy posiadają status małego podatnika, jeśli w ostatnim kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostawy towarów, o któ- rych mowa w załączniku nr 13 do ustawy, chyba że łączna wartość tych dostaw, bez kwoty podatku, nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, 50 000 zł, a jeżeli przekroczyła tę kwotę, nie przekro- czyła kwoty odpowiadającej 1% wartości ich sprzedaży bez kwoty podatku. Wykaz tych towarów został od 1 lipca 2015 r. poszerzony. Za dostawę towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, nie uznaje się dostawy paliw, jeżeli: 1) dostawa ta jest dokonywana na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego do standardowych zbior- ników pojazdów,
20 Biuletyn VAT nr 8(230)  www.inforfk.pl IFK VAT-7D 2) dostawy tej dokonuje podatnik dostarczający gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub dystrybucyjnych. W przypadku gdy łączna wartość dostaw towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do usta- wy, bez kwoty podatku, przekroczyła 50 000 zł, mali podatnicy, którzy wybrali kwartalne rozliczenie, są obowiązani do składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne począwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału: 1) w którym przekroczono tę kwotę – jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału. W przypadku gdy przekroczenie kwoty nastąpiło w drugim miesiącu kwartału, deklaracja za pierwszy miesiąc kwartału jest składana w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału, 2) następujący po kwartale, w którym przekroczono tę kwotę – jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału. Od rozliczenia za III kwartał obowiązuje wersja 9 deklaracji VAT-7K. Wprowadza ją rozporządzenie Ministra Finansów z 18 czerwca 2015 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2015 r. poz. 914). Do rozliczenia za IV kwartał 2015 r. można składać poprzednią wersję dekla- racji (8). Nie mogą tego robić podatnicy dokonujący dostaw towarów oraz świadczenia usług lub naby- wający towary i usługi, dla których podatnikiem jest nabywca. Oznacza to, że obowiązkowe nowe wzory deklaracji muszą składać między innymi dostawcy i nabywcy towarów z załącznika nr 11 do ustawy, gdy VAT rozlicza kupujący. Wyjaśnienia dotyczące wypełniania deklaracji VAT-7 mają w pełni zastosowanie do deklaracji VAT-7K, gdyż pozycje tych deklaracji są identyczne. 3. VAT-7D(6) Deklaracja dla podatku od towarów i usług Deklarację VAT-7D składają podatnicy, którzy wybrali kwartalne rozliczenie, ale nie posiadają statusu małego podatnika, czyli nie mogą składać deklaracji VAT-7K. Deklarację VAT-7D składamy za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Tak jak w przypadku deklaracji VAT-7 deklarację VAT-7D składamy również, gdy nie powstał obowiązek podatkowy w rozliczeniu za ten okres, chyba że podatnik zawiesi działal- ność. Podatnicy, którzy składają kwartalną deklarację VAT-7D, są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do wpłacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału w wy- sokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał – w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które jest wpłacana zaliczka. Można wybrać również inny sposób ustalania kwot zaliczek. 3.1. Wybór deklaracji VAT-7D Aby wybrać rozliczenie kwartalne, podatnicy, którzy będą składać VAT-7D, muszą złożyć zawiado- mienie na formularzu VAT-R najpóźniej do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatko- wego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności (art. 99 ust. 3 ustawy). Tak jak w przypadku kwartalnego rozliczenia przez małych podatników VAT-7D nie mogą składać podatnicy dokonujący dostaw towarów z załącznika nr 13, gdy zostaną przekroczone wskazane limity (patrz wyjaśnienia do deklaracji VAT-7K).
21 5 sierpnia 2015 r. Biuletyn VAT nr 8(230) IFK VAT-7D Od rozliczenia za III kwartał obowiązuje wersja 6 deklaracji VAT-7D. Wprowadza ją rozporządze- nie Ministra Finansów z 18 czerwca 2015 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2015 r. poz. 914). Do rozliczenia za IV kwartał można składać poprzednią wersję deklaracji (5). Nie mogą tego robić podatnicy dokonujący dostaw towarów oraz świadczenia usług lub nabywający towary i usługi, dla których podatnikiem jest nabywca. Oznacza to, że obowiązko- wo nowe wzory deklaracji muszą składać między innymi dostawcy i nabywcy towarów z załącznika nr 11 do ustawy. 3.2. Wypełnianie deklaracji VAT-7D Wyjaśnienia do wypełniania części A, B, C i D deklaracji VAT-7 mają w pełni zastosowanie do dekla- racji VAT-7D, gdyż pozycje tych części deklaracji są identyczne. Dlatego przedstawiamy odrębnie tylko wyjaśnienia do części E, F, G. Część E. „Obliczenie wysokości zobowiązania podatkowego lub kwoty zwrotu (w zł)” Część E służy do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego lub nadwyżki podatku naliczone- go nad należnym, którą można odzyskać w formie zwrotu podatku lub rozliczyć w następnym okresie rozliczeniowym. Pozycja 49 lub 58. Ulga na zakup kasy rejestrującej Zasady rozliczania ulgi na zakup kasy są takie same jak w deklaracji VAT-7 (patrz wyjaśnienia do poz. 49 i 52), z tym wyjątkiem, że w poz. 58 możemy rozliczyć jednorazowo 50%, a nie 25% jak w przy- padku VAT-7. Pozycja 50. Kwota objęta zaniechaniem poboru Podatnik wykazuje kwotę podatku objętą zaniechaniem poboru na podstawie art. 22 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa do wysokości nadwyżki podatku należnego nad naliczonym pomniejszonej o kwotę z poz. 49.
22 Biuletyn VAT nr 8(230)  www.inforfk.pl IFK VAT-7D Pozycja 51. Kwota do wpłaty Podatnik wypełnia poz. 51, gdy kwota podatku należnego jest większa od kwoty podatku naliczo- nego. Wpisana kwota stanowi podatek do wpłaty. Jeżeli różnica kwot między poz. 39 i 48 jest większa od 0, wówczas poz. 51 = poz. 39 – poz. 48 – poz. 49 – poz. 50. W przeciwnym wypadku należy wpisać 0. Pozycja 52. Rozliczenie miesięcznych zaliczek W poz. 52 podatnik wykazuje kwotę wpłaconych zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi mie- siąc kwartału, zgodnie z art. 103 ust. 2a–2f ustawy. Wybór kwartalnego rozliczania VAT zobowiązuje podatników (innych niż mali podatnicy) do wpłaca- nia zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał. Podat- nik może również wpłacać zaliczki na podatek w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który wpłacana jest zaliczka. Warunkiem jest tutaj pisemne zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego o tym fakcie. Gdy deklaracja będzie składana po raz pierwszy, sposób ustalenia wysokości należnych zali- czek za pierwszy kwartał przebiega nieco inaczej. W takim przypadku podatnik w pierwszym kwar- tale, za który będzie się rozliczać na podstawie deklaracji VAT-7D, wpłaci zaliczki w następujący sposób: Q Q za pierwszy miesiąc tego kwartału – w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za pierw- szy miesiąc ostatniego kwartału, w którym rozliczał się za okresy miesięczne, Q Q za drugi miesiąc tego kwartału – w wysokości należnego zobowiązania podatkowego za drugi mie- siąc ostatniego kwartału, w którym rozliczał się za okresy miesięczne. Przykład Spółka od 1 kwietnia 2015 r. rozlicza VAT kwartalnie. Z deklaracji VAT-7D za II kwartał 2015 r. wynika zobowiązanie podatkowe w kwocie 90 000 zł. W związku z tym zaliczki za pierwsze dwa miesiące III kwartału 2015 r. spółka ustali i opłaci w wy- sokości 1/3 kwoty zobowiązania, która wynika z deklaracji za drugi kwartał 2015 r., czyli: 90 000 zł x x 1/3 = 30 000 zł. Dlatego będzie zobowiązana zapłacić: Q Q zaliczkę za lipiec 2015 r. w kwocie 30 000 zł do 25 sierpnia 2015 r., Q Q zaliczkę za sierpień 2015 r. w kwocie 30 000 zł w terminie do 25 września 2015 r. Za wrzesień 2015 r. nie wpłaca zaliczek, tylko dokonuje rozliczenia w deklaracji VAT-7D. Z rozliczenia wynika, że za III kwartał VAT do wpłaty wynosi 80 000 zł. Dlatego do 26 października 2015 r. musi wpłacić 20 000 zł. Pozycja 53. Rozliczenie nadpłat z poprzedniego kwartału Przy rozliczaniu VAT metodą kwartalną przez podatników nieposiadających statusu małego podatni- ka może zdarzyć się sytuacja, w której suma zaliczek wpłaconych za pierwszy i drugi miesiąc kwartału przekroczy kwotę zobowiązania podatkowego wynikającą z deklaracji ­VAT-7D za dany kwartał. W takim przypadku z dniem złożenia kwartalnej deklaracji VAT powstaje nadpłata w podatku (art. 73 § 2 pkt 4 Or- dynacji podatkowej). Istnieje kilka możliwości rozdysponowania powstałej w ten sposób nadpłaty. Jedną z nich jest zaliczenie jej na poczet przyszłych zobowiązań. Jeżeli w rozliczeniu za poprzedni kwartał w deklaracji VAT-7D podatnik zaznaczył, że składa wniosek o takie rozdysponowanie nadpłaty, to w poz. 53 bieżącej deklaracji wykazuje tę kwotę nadpłaty.
23 5 sierpnia 2015 r. Biuletyn VAT nr 8(230) IFK VAT-7D Pozycje 54–57. Podatek do wpłaty i nadpłata U podatnika, który składa deklaracje VAT-7D, gdy wystąpi nadwyżka podatku należnego nad naliczo- nym, rozliczenie może zakończyć się na dwa sposoby: Q Q w poz. 54 – wpłatą VAT, gdy wpłacone zaliczki i nadpłata z poprzedniego kwartału były niższe niż zobowiązanie wynikające z rozliczenia z poz. 51, Q Q w poz. 55 – nadpłatą, gdy wpłacone zaliczki i nadpłata z poprzedniego kwartału były wyższe niż zobowiązanie wynikające z rozliczenia z poz. 51. Jeżeli rozliczenie zakończy się nadpłatą, podatnik może zadecydować o zaliczeniu jej na poczet przyszłych zobowiązań. W takim przypadku zaznacza w poz. 56 kwadrat nr 1, że składa wniosek o zali- czenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, zgodnie z art. 76 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Natomiast w poz. 57 wpisuje kwotę nadpłaty, którą chce zaliczyć na poczet przyszłych zobowiązań. Dodatkowo w poz. 72 zaznacza kwadrat „tak”. Natomiast w przypadku braku zaległości podatkowych oraz bieżących zobowiązań, jeśli podatnik nie zadeklaruje zaliczenia nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, podlega ona z urzę- du zwrotowi na rachunek bankowy podatnika. Nadpłata powstanie z dniem złożenia deklaracji kwartal- nej dla podatku od towarów i usług i powinna zostać zwrócona w terminie 30 dni, licząc od tego dnia. Wynika to z art. 73 § 2 pkt 4 oraz art. 77 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej. Pozycje 59–64. Zwrot VAT i kwota do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy Zasady rozliczania nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w deklaracji VAT-7D są takie same jak w przypadku deklaracji VAT-7 (patrz wyjaśnienia do części E deklaracji VAT-7). Część F. „Informacje dodatkowe” Zasady wypełniania tej części deklaracji VAT-7D są takie same jak części F deklaracji VAT-7 (patrz s. 16). Część G. „Informacja o załącznikach” Ta część deklaracji służy do przekazania informacji na temat załączników, jakie dołączone są do deklaracji VAT-7D. Pozycje 70 i 71. Wnioski o zwrot VAT Zasady wypełniania tych pozycji są takie same jak zasady wypełniania odpowiadających im poz. 64 i 65 deklaracji VAT-7. Pozycja 72. Wniosek o zaliczenie nadpłaty Należy zaznaczyć kwadrat nr 1 „tak”, jeżeli podatnik składa wniosek o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, w przeciwnym wypadku należy zaznaczyć kwadrat nr 2 „nie”. Pozycję tę wypełnia się tylko w przypadku wykazania nadpłaty w poz. 55.
24 Biuletyn VAT nr 8(230)  www.inforfk.pl IFK VAT-28 Część H. „Podpis podatnika lub osoby reprezentującej podatnika” W tym przypadku w pełni aktualne są wyjaśnienia dotyczące części H deklaracji VAT-7. 4. VAT-28(1). Wniosek w sprawie kaucji gwarancyjnej VAT-28 składają podatnicy dokonujący dostaw towarów z załącznika nr 13 do ustawy. Gdy przedmio- tem dostawy są towary z załącznika nr 13, kupujący ponosi solidarną odpowiedzialność za niezapłacony VAT przez sprzedawcę od dostaw tych towarów. Kupujący nie będzie ponosił solidarnej odpowiedzial- ności za niezapłacony VAT przez sprzedawcę, mimo że kupuje towary wymienione w załączniku nr 13, gdy na dzień dokonania dostawy towarów łącznie były spełnione następujące warunki: Q Q podmiot dokonujący dostawy towarów był wymieniony w wykazie podmiotów, które złożyły kaucję, prowadzonym przez Ministra Finansów. Można to sprawdzić na stronie http://kaucja-gwarancyjna. mofnet.gov.pl/; Q Q wysokość kaucji gwarancyjnej odpowiadała co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz danego podatnika lub kaucja ta wynosiła co najmniej: – 3 000 000 zł – w przypadku dostawy towarów wymienionych w poz. 1–9 i 12–21 załącznika nr 13 do ustawy, – 10 000 000 zł – w przypadku dostawy towarów wymienionych w poz. 10 i 11 załącznika nr 13 do ustawy (od 1 lipca 2015 r.). Nie może być jednak mniejsza niż 200 000 zł, a w przypadku paliw (poz. 10 i 11) od 1 lipca 2015 r. kaucja wynosi co najmniej 1 000 000 zł. Od 1 lipca 2015 r. sprzedawca towarów z załącznika nr 11, gdy składa kaucję, musi złożyć wniosek o jej przyjęcie. Nie może tego zrobić na dowolnym formularzu. Minister Finansów został upoważniony do wydania rozporządzenia określającego wzór wniosku w sprawie kaucji gwarancyjnej. Wzór ten określa rozporządzenie Ministra Finansów z 5 czerwca 2015 r. w sprawie wzoru wniosku w sprawie kaucji gwarancyjnej (Dz.U. z 2015 r. poz. 815). Wniosek ten jest składany na formularzu VAT-28 w przypadku: Q Q przyjęcia kaucji gwarancyjnej, Q Q przedłużenia ważności kaucji, Q Q podwyższenia wysokości kaucji gwarancyjnej, Q Q zmiany formy kaucji gwarancyjnej, Q Q zwrotu kaucji gwarancyjnej. Wraz z wnioskiem należy załączyć odpowiednie załączniki: VAT-28/A, VAT-28/B, VAT-28/C, VAT-28/D. Wniosek składamy do urzędu, w którym rozliczamy VAT. Na przykładzie przedstawimy zasady wypełniania deklaracji VAT-28. Przykład Spółka prowadzi stacje paliw i znajduje się w wykazie podmiotów, które złożyły kaucje gwarancyjne. Ponieważ od 1 lipca 2015 r. została podwyższona wysokość kaucji dla dokonywanych dostaw, spół- ka musi podwyższyć złożoną przez siebie kaucję, jeśli nadal chce być w wykazie MF. Oprócz kaucji musi złożyć VAT-28 wraz z załącznikiem 28/C.
25 5 sierpnia 2015 r. Biuletyn VAT nr 8(230) IFK VAT-28 5 2 6 0 3 5 1 2 1 7 Urząd Skarbowy Warszawa-Bemowo, ul. Białobrzeska 53a, 02-325 Warszawa PGL Sp. z o.o., 123352579 2 500 000,00 0 1 0 1 Wydrukowano z programu fillUp.pl Przyjazne formularze. VAT-28 (1) PGL Sp. z o.o., Nowak Janina 2 500 000,00