Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-4511-1-1477-15-4-ak
Timestamp: 2017-10-24 07:59:22
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 Art. 5
 art. 2
 art. 16
 art. 15
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 2
 art. 2

Art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2

Document Content:
ILPB1/4511-1-1477/15-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 26 stycznia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 11 stycznia 2016 r. nr ILPB1/4511-1-1477/15-2/AK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
świateł drogowych (w tym świateł sygnalizacji zmiany kierunku jazdy),
tłumików (co może powodować przekroczenie dopuszczalnych norm hałasu),
katalizatora (co może powodować przekroczenie norm emisji spalin),
licznika przebiegu pojazdu,
Przedmiotem działalności gospodarczej spółki komandytowej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem są usługi marketingowe polegające przede wszystkim na świadczeniu usług marketingowych dla kontrahentów.
Przy pomocy samochodu rajdowego Spółka świadczy usługi reklamowe dla kontrahentów. Spółka zawiera z kontrahentami umowy o świadczenie usług, zgodnie z którymi zobowiązuje się w szczególności do umieszczenia logo kontrahenta na samochodzie rajdowym oraz na strojach teamu rajdowego, zobowiązuje się do uczestnictwa w imprezach rajdowych (rajdy prezentowane są w różnego rodzaju mediach – telewizja, prasa, internet), przeprowadzania kampanii informacyjnej o rajdach, w trakcie których prezentowana jest nazwa/logo kontrahenta, organizowania testów i treningów w trakcie których prezentowane jest logo kontrahenta, udostępnia wizerunek członków zespołu rajdowego oraz zdjęć i nagrań z rajdów (zawierających wizerunek Spółki oraz członków zespołu) do promocji i reklamy kontrahenta we wszelkiego rodzaju mediach na całym świecie.
Wymieniony samochód rajdowy stanowi środek trwały spółki komandytowej i został ujęty w ewidencji środków trwałych.
W związku z poniesionymi wydatkami na zakup oraz używanie samochodu rajdowego spółka uzyskuje przychody z tytułu świadczonych usług reklamowych dla kontrahentów, które wskazano w odpowiedzi na pyt. 1. Wydatki te umożliwiają Spółce reklamowanie kontrahenta w trakcie przeróżnych imprez, pokazywanie logo kontrahenta w przeróżnych mediach, umożliwiają kontrahentowi wykorzystywanie wizerunku teamu rajdowego oraz zdjęć i filmów z samochodem rajdowym (z umieszczonym logo kontrahenta) do przeróżnych akcji reklamowych. Za świadczenia te Spółka uzyskuje przychód podatkowy.
Czy wydatki na zakup oraz ubezpieczenie opisanego samochodu rajdowego będą bez ograniczeń zaliczane do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy, w proporcji do posiadanego przez Wnioskodawcę prawa do udziału w zyskach spółki komandytowej...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej w skrócie u.p.d.o.f.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. nie uważa się za koszt uzyskania przychodów „odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20 000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania”.
W ocenie Wnioskodawcy art. 23 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. nie będzie miał zastosowania do samochodu rajdowego. W przepisie tym mowa jest o odpisach amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodu osobowego. Art. 5a pkt 19a u.p.d.o.f. definiuje samochód osobowy jako „pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą (...)”. Za samochód osobowy uznaje się pojazd samochodowy w rozumieniu u.p.r.d. Pojęcia „pojazd” i „pojazd samochodowy” zostały zdefiniowane w art. 2 u.p.r.d. Pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h (art. 2 pkt 33 u.p.r.d.). Pojazd silnikowy to z kolei pojazd wyposażony w silnik, z wyjątkiem motoroweru i pojazdu szynowego (art. 2 pkt 32 u.p.r.d.). Natomiast sam pojazd to środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszynę lub urządzenie do tego przystosowane (art. 2 pkt 32 u.p.r.d.). Kluczowe jest zatem przeznaczenie samochodu do poruszania się po drodze albo przystosowanie do poruszania się po drodze. Samochód rajdowy którego zakup jest planowany nie jest pojazdem w rozumieniu u.p.r.d., ponieważ nie jest przeznaczony albo przystosowany do poruszania się po drodze. Zatem samochód rajdowy nie mieści się w definicji „pojazdu” zawartej w u.p.r.d., a tym samym nie będzie samochodem osobowym w rozumieniu u.p.d.o.f.
Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 marca 2013 roku (sygn. IBPBI/2/423-1599/12/MS), gdzie – choć na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych – stwierdzono: „Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy stwierdzić, że odpisy amortyzacyjne, dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m updop od wartości początkowej środka trwałego jakim w niniejszej sprawie jest pojazd wyścigowy wykorzystywany dla celów reklamowych, stanowią dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ustawy”. Wnioskodawca uważa, że ww. stanowisko znajduje uzasadnienie także w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy zaznaczyć, że zaliczenie wydatków na zakup i ubezpieczenie samochodu rajdowego do kosztów podatkowych Wnioskodawcy powinno nastąpić proporcjonalnie do jego udziału w zyskach spółki, zgodnie z art. 8 ust. 1 i ust. 2 updof.
O możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych decydują przepisy art. 22 i 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 22a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Jak wskazał Wnioskodawca, poprzez wykorzystanie samochodu rajdowego do w celu świadczenia usług reklamowych dla kontrahentów należy rozumieć, że spółka zawiera z kontrahentami umowy o świadczenie usług, zgodnie z którymi zobowiązuje się w szczególności do umieszczenia logo kontrahenta na samochodzie rajdowym oraz na strojach teamu rajdowego, zobowiązuje się do uczestnictwa w imprezach rajdowych (rajdy prezentowane są w różnego rodzaju mediach – telewizja, prasa. internet), przeprowadzania kampanii informacyjnej o rajdach, w trakcie których prezentowana jest nazwa/logo kontrahenta, organizowania testów i treningów w trakcie których prezentowane jest logo kontrahenta, udostępnieni wizerunek członków zespołu rajdowego oraz zdjęć i nagrań z rajdów (zawierających wizerunek Spółki oraz członków zespołu) do promocji i reklamy kontrahenta we wszelkiego rodzaju mediach na całym świecie.
Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r., poz. 1137, z późn. zm.), poprzez pojazd samochodowy rozumie się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
Pojazd silnikowy to pojazd wyposażony w silnik, z wyjątkiem motoroweru i pojazdu szynowego (art. 2 pkt 32 ustawy Prawo o ruchu drogowym).
Zgodnie z art. 2 pkt 16 ustawy Prawo o ruchu drogowym, strefa zamieszkania to obszar obejmujący drogi publiczne lub inne drogi, na którym obowiązują szczególne zasady ruchu drogowego, a wjazdy i wyjazdy oznaczone są odpowiednimi znakami drogowymi.
Art. 2 pkt 16a ww. ustawy stanowi, że strefę ruchu obszar rozumie się obejmujący co najmniej jedną drogę wewnętrzną, na który wjazdy i wyjazdy oznaczone są odpowiednimi znakami drogowymi.
Natomiast art. 2 pkt 40 ustawy Prawo o ruchu drogowym wskazuje, samochód osobowy jest pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu.
być środkiem transportu,
być przeznaczonym do poruszania się po drodze (lub strefie ruchu w rozumieniu art. 2 pkt 16a ustawy Prawo o ruchu drogowym), przy czym powinna to być droga w rozumieniu art. 2 ust. 1 ww. ustawy.
Podsumowując, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na zakup oraz ubezpieczenie samochodu rajdowego, który jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej Spółki (usługi marketingowe i reklamowe) – mogą zostać zaliczone na podstawie uregulowań ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w całości do kosztów uzyskania przychodów.
ILPB1/4511-1-1538/15-2/AMN | Interpretacja indywidualna
DD3.8222.2.62.2015.OBQ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1599/12/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/4511-1-1477/15-4/AK