Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ippb3-423-991-14-2-ms
Timestamp: 2018-03-18 08:14:06
Legal References Found: art. 16
 art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
IPPB3/423-991/14-2/MS | Interpretacja indywidualna
1. Czy zapłacone przez Wnioskodawcę na rzecz Udziałowca odsetki od Pożyczek bądź też odsetki skapitalizowane na wartość Pożyczek na rzecz Udziałowca, po dniu dokonania transferu/cesji Wierzytelności/praw i obowiązków wynikających z umów tych Pożyczek do Udziałowca nie będą podlegały ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. i pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT ?2. Czy zapłacone przez Wnioskodawcy na rzecz Udziałowca odsetki od Nowych Pożyczek bądź też odsetki skapitalizowane na wartość Nowych Pożyczek na rzecz Udziałowca, po dokonaniu transferu/cesji wierzytelności wynikających z Nowych Pożyczek / praw i obowiązków wynikających z umów Nowych Pożyczek do Udziałowca, nie będą podlegały ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT?
IPPB3/423-991/14-2/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2014r. (data wpływu 19 września 2014 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy — jest prawidłowe.
Sp. z o. o. (dalej jako: „Wnioskodawca”) podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na rynku nieruchomości. Wnioskodawca planuje rozpoczęcie inwestycji polegającej na budowie parku wodnego (aquapark), która w przyszłości będzie źródłem przychodów dla Wnioskodawcy. Na dzień złożenia niniejszego wniosku jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest G. (dalej jako: „G.”), spółka będąca holenderskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca planuje nabyć nieruchomości na potrzeby planowanego projektu inwestycyjnego. Nabycie przedmiotowych nieruchomości przez Wnioskodawcę zostanie sfinansowane pożyczkami (dalej jako: „Pożyczki”) otrzymanymi od spółki / spółek niebędących polskimi rezydentami podatkowymi (dalej: „Pożyczkodawcy”). Z tytułu udzielonych Pożyczek Pożyczkodawcom przysługiwać będą w stosunku do Wnioskodawcy wierzytelności o spłatę Pożyczek oraz odsetek (dalej jako: „Wierzytelności”). Obecnie, jak i na moment udzielenia Pożyczek, Pożyczkodawcy nie są i nie będą ani spółkami matkami Wnioskodawcy, ani spółkami siostrami Wnioskodawcy, tj. nie są i nie będą podmiotami, od których otrzymane pożyczki podlegają ograniczeniom wynikającym z tzw. cienkiej kapitalizacji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 Ustawy o C1T.
Aktualnie planowana jest restrukturyzacja w grupie Wnioskodawcy, w ramach której wszystkie udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy zostaną zbyte do innego podmiotu z grupy Wnioskodawcy -H. (dalej jako: „H.”) - spółki będącej holenderskim rezydentem podatkowym.
W związku z powyższym. Wnioskodawca planuje przeprowadzenie restrukturyzacji także w zakresie źródeł finansowania. Restrukturyzacja obejmie transfer Wierzytelności wynikających z Pożyczek do podmiotu będącego 100% udziałowcem Wnioskodawcy na moment transferu („Udziałowiec). Transfer ten zostanie poddany prawu holenderskiemu. Transfer ten nie doprowadzi do wygaśnięcia istniejącego przed jego dokonaniem stosunku zobowiązaniowego (brak wygaśnięcia długu/umów), zmianie ulegnie jedynie wierzyciel - Udziałowiec przyjmie na siebie odpowiednie zobowiązania i uprawnienia wynikające z umów Pożyczek.
W szczególności rozważane jest wniesienie Wierzytelności/praw i obowiązków wynikających z umów Pożyczek aportem do Udziałowca.
W konsekwencji, w wyniku powyższych zmian struktury finansowania, po dniu transferu/cesji Wierzytelności Wnioskodawca będzie zobowiązany spłacać odsetki z tytułu Pożyczek do Udziałowca, bądź też odsetki będą kapitalizowane do wartości Pożyczek na rzecz Udziałowca.
Ponadto, w przyszłości Wnioskodawca planuje zaciągać kolejne pożyczki na sfinansowanie inwestycji, tj. budowy aquaparku (dalej: „Nowe Pożyczki”) od podmiotów, które nie będą ani udziałowcami Wnioskodawcy ani spółkami siostrami Wnioskodawcy (tj. w momencie udzielenia Nowych Pożyczek nie będą podmiotami, od których otrzymane pożyczki podlegają ograniczeniom wynikającym z tzw. cienkiej kapitalizacji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 Ustawy o CIT). Biorąc pod uwagę praktykę w grupie Wnioskodawcy, wierzytelności z tytułu Nowych Pożyczek będą również transferowane / cesjonowane do Udziałowca w drodze aportu wierzytelności/praw i obowiązków wynikających z umów Pożyczki bądź też w innej formie (transfer ten zostanie przeprowadzony pod prawem holenderskim). Transfer ten nie doprowadzi do wygaśnięcia istniejącego przed jego dokonaniem stosunku zobowiązaniowego (brak wygaśnięcia długu/umów), zmianie ulegnie jedynie wierzyciel - Udziałowiec przyjmie na siebie odpowiednie zobowiązania i uprawnienia wynikające z umów Nowych Pożyczek.
W takiej sytuacji - po dniu transferu wierzytelności wynikających z Nowych Pożyczek - odsetki od Nowych Pożyczek będą płacone bądź też kapitalizowane do wartości pożyczki na rzecz Udziałowca.
Czy zapłacone przez Wnioskodawcę na rzecz Udziałowca odsetki od Pożyczek bądź też odsetki skapitalizowane na wartość Pożyczek na rzecz Udziałowca, po dniu dokonania transferu/cesji Wierzytelności/praw i obowiązków wynikających z umów tych Pożyczek do Udziałowca nie będą podlegały ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. i pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT ...
Czy zapłacone przez Wnioskodawcy na rzecz Udziałowca odsetki od Nowych Pożyczek bądź też odsetki skapitalizowane na wartość Nowych Pożyczek na rzecz Udziałowca, po dokonaniu transferu/cesji wierzytelności wynikających z Nowych Pożyczek / praw i obowiązków wynikających z umów Nowych Pożyczek do Udziałowca, nie będą podlegały ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, zapłacone na rzecz Udziałowca odsetki od Pożyczek oraz skapitalizowane odsetki do wartości Pożyczek na rzecz Udziałowca (pod dniu dokonania transferu/cesji Wierzytelności wynikających z tych Pożyczek / praw i obowiązków wynikających z umów tych Pożyczek do Udziałowca) nie będą w dacie ich zapłaty bądź kapitalizacji podlegały ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 Ustawy o CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy zapłacone przez Wnioskodawcę na rzecz Udziałowca odsetki od Nowych Pożyczek bądź też odsetki skapitalizowane do wartości Nowych Pożyczek na rzecz Udziałowca, po dokonaniu transferu/cesji wierzytelności wynikających z Nowych Pożyczek / praw i obowiązków wynikających z umów Nowych Pożyczek do Udziałowca, nie będą w dacie ich zapłaty bądź kapitalizacji podlegały ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust 1 pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a Ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Z kolei w myśl art. 16 ust. 1 pkt 11 Ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 Ustawy o CIT, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej wspólnika posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo wspólników posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego wspólnika osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że dla wystąpienia skutków wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT, niezbędna jest realizacja łącznie dwóch
pożyczka musi zostać udzielona przez określoną kategorię podmiotów, tj. przez wspólnika/wspólników bądź też spółkę siostrę, posiadająca tego samego wspólnika, przy czym muszą je łączyć określone powiązania kapitałowe (dalej jako: „pożyczkodawcy kwalifikowani”),
wartość zadłużenia spółki (określona na dzień zapłaty bądź kapitalizacji odsetek) wobec grupy wymienionych w wyżej powołanych przepisach podmiotów (dalej jako: „znaczący udziałowcy”), osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego pożyczkobiorcy.
wspólnik pożyczkobiorcy posiadający co najmniej 25% udziałów (akcji) pożyczkobiorcy; albo
Z literalnej treści wskazanych przepisów jasno wynika, że pożyczkodawcy kwalifikowani muszą posiadać ten status w momencie zawierania umowy pożyczki (kredytu). Należy bowiem podkreślić, że w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 Ustawy o CIT ustawodawca odwołuje się przez użycie wyrazów "...udzielonych spółce przez..." - do dnia zawarcia umowy.
Z kolei w myśl powołanych wyżej przepisów - pojęcie „znaczącego udziałowca” powinno swym zakresem obejmować:
Nie ulega wątpliwości, że obie przesłanki (a i b powyżej) muszą wystąpić łącznie, aby zastosowanie znalazło ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 Ustawy o CIT, dotyczące braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów pełnej wysokości wypłacanych/kapitalizowanych odsetek. Pomiędzy tymi przesłankami występuje zatem (z perspektywy logiki formalnej) koniunkcja. W konsekwencji, jeżeli jedna z wyżej wymienionych przesłanek nie wystąpi - brak będzie podstaw do zastosowania ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT.
Ustawodawca przy tym, biorąc pod uwagę kształt regulacji art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT, ustanowił określoną sekwencję badania statusu podmiotów należących do obu z wyżej wymienionych kategorii. Rezultaty wykładni językowej przedmiotowego przepisu wskazują jednoznacznie, że w odniesieniu do pożyczek udzielonych przez podmioty objęte dyspozycją art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT („pożyczkodawcy kwalifikowani”), status tych podmiotów („pożyczkodawców kwalifikowanych”) należy badać na dzień udzielenia pożyczki. Innymi słowy, odsetki od pożyczek udzielonych przez „pożyczkodawców kwalifikowanych” objęte są, co do zasady, ograniczeniami wynikającymi z art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT, nie zaś odsetki od pożyczek, które płacone/kapitalizowane są na rzecz „podmiotów kwalifikowanych”.
Jeżeli pożyczka została udzielona przez „pożyczkodawcę kwalifikowanego”, niezbędne jest sprawdzenie czy ograniczenia wynikające z przekroczenia progu zadłużenia (określonego w art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT) względem „znaczących udziałowców” w stosunku do kapitału mają zastosowanie w odniesieniu do płaconych/kapitalizowanych odsetek. W sytuacji natomiast, gdy przedmiotowa przesłanka (a) nie wystąpiła, tj. pożyczka nie została udzielona przez „pożyczkodawcę kwalifikowanego”, brak jest konieczności dalszej weryfikacji czy ten próg zadłużenia został przekroczony. Odmienne stanowisko byłoby nieuprawnioną rozszerzającą wykładnią, jasnych i czytelnych w tym zakresie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT.
W konsekwencji, uprawnione jest stwierdzenie, iż - z uwagi na fakt, że Nowe Pożyczki zostaną udzielone przez podmioty nie będące „pożyczkodawcami kwalifikowanymi” na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT, zapłacone / skapitalizowane na rzecz Udziałowca odsetki od Nowych Pożyczek nie będą podlegały ograniczeniem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 Ustawy o CIT. Zakładając więc, że pozostałe warunki uprawniające do zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów, stosownie do przepisów Ustawy o CIT, będą spełnione, będą one w pełni stanowiły koszty uzyskania przychodów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IPPB3/423-991/14-2/MS