Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/2461-ibpp2-4512-806-2016-1-bw
Timestamp: 2018-04-21 05:42:59
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 47
 art. 57

Document Content:
2461-IBPP2.4512.806.2016.1.BW | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawki podatku › 2461-IBPP2.4512.806.2016.1.BW
Stawka podatku VAT dla wymienionych we wniosku usług związanych z montażem nagrobków.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 października 2016 r. (data wpływu 11 października 2016 r.), uzupełnionym w dniu 16 listopada 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla wymienionych we wniosku usług związanych z montażem nagrobków – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 października 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 16 listopada 2016r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla wymienionych we wniosku usług związanych z montażem nagrobków.
Wnioskodawca (Spółka), będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca będzie prowadzić działalność gospodarczą zakresie usług związanych z montażem nagrobków, takich jak np. wykonanie fundamentu pod nagrobek, składanie, łączenie i instalacja nagrobka, liternictwo itp. wraz z dostawą nagrobków.
Wnioskodawca jest zdania, że świadczone przez niego usługi polegające na montażu nagrobka z jego dostawą należy kwalifikować do PKWiU 96.03 USŁUGI POGRZEBOWE I POKREWNE.
Wnioskodawca nie wystąpił do Urzędu statystycznego o sklasyfikowanie do właściwego grupowania PKWiU świadczonych usług a tym samym nie posiada opinii wydanej przez w/w Urząd.
Wnioskodawca zaznacza również, że nie zawierał jeszcze umów z Klientami. Planowane jest działanie w różnych wariantach. W niektórych przypadkach zawierana będzie umowa o świadczenie usługi polegającej na wykonaniu nagrobka wraz z jego montażem.
Jaką stawkę VAT powinien zastosować Wnioskodawca świadcząc na rzecz konsumentów usługi związane z montażem nagrobków (takie jak np. wykonanie fundamentu, montażu nagrobka, lakiernictwa) wraz z dostawą nagrobka?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku świadczenia rzecz konsumentów usług związanych z montażem nagrobków, takich jak np. wykonanie fundamentu pod nagrobek, składanie, łączenie i instalacja nagrobka, liternictwo itp., wraz z dostawą nagrobków powinien zastosować stawkę VAT w wysokości 8%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 5a cyt. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Zatem dla prawidłowego określenia wysokości stawki VAT, których przedmiotem są poszczególne towary lub usługi, ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.
Stosownie do art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%. W poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wymieniono pod symbolem PKWiU 96.03 - usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną.
Zdaniem Wnioskodawcy działalność w zakresie świadczenia na rzecz konsumentów usług związanych z montażem nagrobków, takich jak np. wykonanie fundamentu pod nagrobek, składanie, łączenie i instalacja nagrobka, liternictwo itp., wraz z dostawą nagrobków stanowi usługę kompleksową pogrzebową wymienioną w pozycji 96.03 klasyfikacji PKWiU i powinna być opodatkowana obniżoną, 8% stawką VAT.
Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie kompleksowe (złożone) to szereg działań podejmowanych przez podatnika na rzecz konsumenta, które z gospodarczego punktu widzenia tworzy jedną całość i z podatkowego punktu widzenia nie powinno być w sposób sztuczny dzielone. W sytuacji, gdy mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym - wykonaniem dwóch lub więcej czynności, tak ściśle ze sobą powiązanych, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku VAT. Zdarzenie to należy traktować jako jednolite świadczenie, w którym kilka elementów należy uznać za konstytutywne do świadczenia głównego. Zatem, należy ustalić charakter świadczenia, a tym samym zidentyfikować jego dominujące składniki.
W ocenie Wnioskodawcy w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym dominujące znaczenie ma świadczenie usług, które należy określić całościowo jako montaż nagrobka. Jak podkreślał Wnioskodawca na usługi montażu składają się m.in. takie czynności jak np.: dostawa nagrobka, wykonanie fundamentu pod nagrobek, składanie, łączenie i instalacja nagrobka, lakiernictwo. Skoro zatem mamy do czynienia z kompleksowym świadczeniem, jakim jest usługa montażu nagrobka to stwierdzić należy, iż w sytuacji będącej przedmiotem pytania Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 8%.
Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 15 listopada 2013 r. (znak: IBPP2/443-724/13/AB), w której organ podatkowy uznał, iż zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 96.03 usługi montażu nagrobku, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146a pkt 2 w związku z poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT lub ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Z kolei, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawka ta wynosi 8%), pod pozycją 180 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 96.03 - „usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną”.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r., w analizowanym grupowaniu 96.03 mieszczą się „Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną”.
Z wyjaśnień do PKWiU wynika natomiast, iż stanowiące rozszerzenie powyższej klasy 96.03: grupowanie 96.03.11.0 „Usługi cmentarzy i usługi związane z przeprowadzeniem kremacji” obejmuje:
usługi zarządzania i utrzymywania cmentarzy,
usługi związane z opieką i pielęgnacją grobów i miejsc pochówku,
usługi związane z przeprowadzaniem kremacji,
usługi w zakresie liternictwa nagrobkowego wykonywane przez obsługę cmentarza,
usługi dzierżawy lub sprzedaży grobów.
usługi związane z przygotowaniem ceremonii pogrzebowych lub kremacyjnych,
usługi związane z przeprowadzeniem pochówku lub ekshumacji,
Stosownie bowiem do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacy zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, będzie prowadzić działalność gospodarczą zakresie usług związanych z montażem nagrobków, takich jak np. wykonanie fundamentu pod nagrobek, składanie, łączenie i instalacja nagrobka, liternictwo itp. wraz z dostawą nagrobków.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla ww. usług związanych z montażem nagrobków.
Odnosząc się do powyższego należy na wstępie wskazać, że dla prawidłowego opodatkowania sprzedaży kluczowe znaczenie ma rozstrzygnięcie, czy w danym przypadku ma miejsce dostawa towarów czy też świadczenie usług.
Zatem dla ustalenia właściwej stawki podatku VAT dla będących przedmiotem pytania czynności niezbędne jest ustalenie charakteru świadczenia, a tym samym zidentyfikowanie jego dominujących składników.
Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca stwierdził, że jego zdaniem działalność w zakresie świadczenia ww. usług stanowi kompleksową usługę pogrzebową wymienioną w pozycji 96.03 klasyfikacji PKWiU.
Jak już wcześniej wskazano, zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być s(lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do świadczenia zasadniczego, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem w skutecznym wykorzystaniu świadczenia zasadniczego. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.
Należy zauważyć, że z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy nie wynika, aby Wnioskodawca miał świadczyć usługi pogrzebowe, wymienione w poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie przywołanych uregulowań i dokonanej analizy, w okolicznościach przedstawionych we wniosku, stwierdzić należy że w przedstawionym we wniosku opisie niewątpliwie dominujące znaczenie będzie miała dostawa nagrobków, a usługi: wykonania fundamentu, montażu nagrobka i liternictwa, stanowić będą dopełnienie tego świadczenia głównego, tj. dostawy nagrobka.
Skoro zatem, w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towaru, to stwierdzić należy, że w omawianej sytuacji, tj. do czynności wskazanych przez Wnioskodawcę (będących przedmiotem pytania) nie znajdzie zastosowania preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w powiązaniu z poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy. Przepis ten ma bowiem zastosowanie wyłącznie do świadczenia wymienionych w nim usług, czyli mieszczących się w grupowaniu PKWiU 96.03 usług pogrzebowych i pokrewnych, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną. Tymczasem w przedmiotowej sprawie, będziemy mieli do czynienia z dostawą nagrobka, której towarzyszą usługi dodatkowe (takie jak np. wykonanie fundamentu, montaż nagrobka liternictwo).
W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że dla będących przedmiotem pytania czynności właściwą stawką podatku VAT będzie stawka podstawowa w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji tut. organ pragnie wyjaśnić, że interpretacje organów podatkowych wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez podatnika.
Bez znaczenia dla sprawy ma więc powołana we wniosku interpretacja indywidualna, a w konsekwencji argumentacja Wnioskodawcy jakie w danej interpretacji przyjęto stanowisko.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
2461-IBPP2.4512.806.2016.1.BW
IBPP2/443-724/13/AB | Interpretacja indywidualna