Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koparka/0113-kdipt1-2-4012-38-2017-1-mc
Timestamp: 2019-02-18 09:57:05
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 Art. 86
 Art. 86
 art. 86
 art. 15

Art. 7
 art. 8
 art. 27
 art. 86
 art. 3
 art. 4
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
♦ › Koparka › 0113-KDIPT1-2.4012.38.2017.1.MC
Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem koparko-ładowarki oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem ww. koparko-ładowarki
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2017 r. (data wpływu 13 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem koparko-ładowarki oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem ww. koparko-ładowarki – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem koparko-ładowarki oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem ww. koparko-ładowarki.
Gmina jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy wody, odprowadzania ścieków oraz wynajmów lokali. Wnioskodawca prowadzi działalność mieszaną. Od 1 stycznia 2016 roku rozlicza podatek VAT na podstawie prewspółczynnika. Oznacza to, że z każdej faktury zakupu związanej ze sprzedażą opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu Zainteresowany może odliczyć podatek VAT według prewspółczynnika. Wszystkie zadania związane z dostawą wody, odprowadzaniem ścieków oraz wynajmem lokali prowadzone są przez obsługujący Wnioskodawcę Urząd Gminy. Urząd Gminy nie prowadzi działalności, która skutkowałaby powstawaniem czynności wykonywanych poza zakresem podatku VAT. Gmina zamierza przystąpić do zakupu koparko-ładowarki. Zakup ten związany będzie z działalnością opodatkowaną, tzn. działalnością gospodarczą.
Koparko-ładowarka jako maszyna budowlana będzie wykorzystywana do robót ziemnych: naprawa i budowa sieci wodociągowych i kanalizacyjnych, renowacja rowów ściekowych, rowów rozsączających na stacjach uzdatniania wody oraz rowów odwadniających obiekty związane z gospodarką wodociągowo-kanalizacyjną. Zainteresowany jest właścicielem infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej na terenie Gminy oraz hydroforni i oczyszczalni ścieków. Działalność związana z gospodarką wodno-ściekową związana jest bezpośrednio z działalnością opodatkowaną. Wnioskodawca za dostarczone i oczyszczone ścieki wystawia faktury sprzedaży, a podatek VAT należny odprowadza do Urzędu Skarbowego. Usługi te świadczone są dla mieszkańców i podmiotów gospodarczych Gminy a także jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy: Publiczna Szkoła Podstawowa, Gimnazjum oraz Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ....
Zainteresowany za dostarczoną wodę i wywożone nieczystości płynne obciąża jednostki notą księgową jako czynności niepodlegające opodatkowaniem VAT. Jest to świadczenie na rzecz swojej własnej działalności (Gminy), które nie stanowi usługi z tytułu działalności gospodarczej Wnioskodawcy (gospodarka wodno-ściekowa). Usługi dla mieszkańców i podmiotów gospodarczych Gminy świadczone są na podstawie umów cywilnoprawnych. Czynności realizowane przez jednostki budżetowe mają charakter cywilnoprawny tylko w sferze ich aktywności gospodarczej. Sprawy zaspokajania zbiorowych potrzeb w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków są zadaniami własnymi Gminy - art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 446, poz. 1579).
Zakupiona koparko-ładowarka będzie stanowić środek trwały według klasyfikacji środków trwałych opisanych w grupie 5/58/580 „Maszyny do robót ziemnych i fundamentowych”. Podkreślić należy, iż w niniejszej sprawie nie znajdują zastosowania przepisy art. 86a ustawy o VAT (Dz. U. z 2014 r., poz. 312) oraz przepisy ustawy Prawo o ruchu drogowym. Art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy o VAT mówi, że „do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą: pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy - jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym. Art. 86a ust. 10 pkt 2 mówi, że spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9 pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Dokument taki dla koparko-ładowarki nie zostanie wydany i w związku z tym Gmina takiego dokumentu nie będzie posiadać (świadectwo homologacji typu pojazdu, lub decyzja o uznaniu świadectwa homologacji typu pojazdu, świadectwo homologacji typu WE pojazdu). Zakupiona koparko-ładowarka będzie maszyną do robót ziemnych i fundamentowych mieszcząca się w klasyfikacji środków trwałych w grupie 5/5/580. Maszyna ta nie podlega rejestracji i nie będzie zarejestrowana dlatego też Wnioskodawca nie będzie posiadać dowodu rejestracyjnego.
W związku z zakupem koparko-ładowarki Zainteresowany poniesie wydatek na zakup środka trwałego oraz wydatki związanie z utrzymaniem i eksploatacją ww. środka trwałego, w tym koszty serwisowania, naprawy, części zamiennych i paliwa. Wydatki te będą dokumentowane na podstawie faktur VAT wystawionych na Wnioskodawcę. Koparko-ładowarka oraz materiały i usługi wykorzystywane będą do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.
W konsekwencji podatek naliczony zawarty w cenie zakupu koparko-ładowarki oraz zakupach związanych z bieżącym utrzymaniem związany będzie z czynnościami opodatkowanymi. Usługi związane z koparko-ładowarką wykorzystywane będą do czynności podlegających opodatkowaniu, będą wykorzystywane wyłącznie odpłatnie w sposób dostępny dla każdego potencjalnego odbiorcy, generując tym samym podatek VAT należny w fakturach sprzedaży za dostarczoną wodę i odprowadzone ścieki.
Infrastruktura wodno-ściekowa w Gminie, wszystkie zasoby komunalne są wyłącznym majątkiem Wnioskodawcy. Zainteresowany nie ma i nie zamierza wyodrębnić żadnych jednostek bądź zakładów, którym powierzy majątek i zarządzanie nim. Obroty z zasobów komunalnych Gminy są i będą ewidencjonowane na urządzeniach księgowych w Urzędzie Gminy i stanowią wyłączny obrót Wnioskodawcy. Centralizacja rozliczeń podatku VAT w Gminie wprowadzona została z dniem 01.01.2017 roku. Ważnym aspektem w tym miejscu jest to, że wszystkie inwestycje i nakłady na majątek komunalny prowadzone są wyłącznie przez Zainteresowanego a nie podległe Gminie jednostki (Szkoła Podstawowa, Gimnazjum, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej).
Czy Gmina ... ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu koparko-ładowarki oraz z tytułu wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem ww. koparko-ładowarki?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1, 2 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy wody, odprowadzania ścieków oraz wynajmów lokali. Zadania te są zadaniami własnymi Gminy.
Dokonując zakupu koparko-ładowarki oraz materiałów i usług do bieżącego utrzymania ww. maszyny, Wnioskodawca będzie nabywał je do działalności gospodarczej i tym samym będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT (art. 86 ust. 1 ustawy). Podstawowym warunkiem, w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek VAT należny. W związku z zakupem koparko-ładowarki związek taki zachodzi. Gmina nabytą koparko-ładowarkę wykorzystywać będzie do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Użytkowanie koparko-ładowarki będzie pośrednio odpłatne i będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Usługi dostarczania wody, odbioru i oczyszczania ścieków wykonywane będą na podstawie umów cywilnoprawnych. Za wszystkie usługi świadczone mieszkańcom i podmiotom gospodarczym Wnioskodawca wystawia faktury VAT za dostarczoną wodę i odebrane ścieki. Dokonywane świadczenia dostarczania wody i odbioru ścieków dla jednostek budżetowych Gminy (Publiczna Szkoła Podstawowa, Gimnazjum, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej) nie stanowią usługi lecz świadczenie na rzecz swojej własnej działalności gospodarczej.
Art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy przyjmuje, że podstawową (konieczną) cechą usługi/dostawy towaru jest istnienie bezpośredniego konsumenta, odbiorcy świadczenia odnoszącego z niego korzyść. Świadczenie bowiem zakłada istnienie podmiotu będącego jego bezpośrednim odbiorcą. Przy czym z założenia winien to być podmiot inny niż wykonujący usługę/dostawę towaru. Świadczenie na własną rzecz (także w formie pośredniej) nie jest usługą/dostawą towaru, gdyż nie występuje wówczas konsument usługi/towaru. Takie zdarzenia pozostają poza sferą objętą opodatkowaniem VAT. Orzecznictwo takiej wykładni przepisów VAT, wspiera orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w którym podkreśla się, że nawet w przypadku istnienia bezpośredniego związku pomiędzy wykonywanym świadczeniem a płatnością nie może być mowy o świadczeniu usług w wykonywaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, jeżeli nie występuje konsument takiego świadczenia.
O tym, że usługa musi być wykonywana na rzecz podmiotu innego niż świadczący usługę, świadczy brzmienie art. 27 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L, nr 347). W sytuacji Wnioskodawcy to Urząd Gminy obsługujący Zainteresowanego prowadzi sprzedaż w zakresie wody i wywozu nieczystości płynnych dla mieszkańców i osób prowadzących działalność gospodarczą. Dostawa wody i odbiór ścieków komunalnych dotyczy również jednostek budżetowych Gminy. Jak wcześniej wskazano, świadczenie – składające się na istotę usługi – zakłada istnienie dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, tj. dwóch odrębnych podmiotów. Z racji braku możliwości uznania jednostek budżetowych za odrębnych od Wnioskodawcy podatników podatku od towarów i usług (w przypadku dostawy wody i odbioru ścieków przez jednostki budżetowe Gminy) nie występuje wzajemne świadczenie pomiędzy dwoma podatnikami. W konsekwencji nie występuje żadna czynność, dla której to czynności Zainteresowany występowałby w charakterze podmiotu świadczącego usługę na rzecz jednostek budżetowych.
Dostawa wody i odbiór ścieków od Urzędu Gminy oraz jednostek budżetowych Gminy jest dostawą wody i odbiorem ścieków dla potrzeb własnych Wnioskodawcy a nie świadczeniem usług na rzecz innego podmiotu. Świadczenie na własną rzecz nie jest usługą. Tym samym w przedmiotowej sytuacji nie występuje czynność na rzecz konsumenta, którą można rozpatrywać w kategorii podlegających bądź niepodlegających opodatkowaniu. Zakup koparko-ładowarki jest ściśle związany z gospodarką wodno-ściekową. Kwoty zawarte w fakturach sprzedaży za dostarczoną wodę i odebrane ścieki będą wynikać z kosztów utrzymania koparko-ładowarki. Zainteresowany podatek należny wynikający z faktur sprzedaży odprowadza do Urzędu Skarbowego. Skoro efekty przedmiotowego zakupu będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a Urząd Gminy obsługujący Wnioskodawcę w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków nie wykonuje czynności „innych niż działalność gospodarcza” to nie będzie zobowiązany do stosowania współczynnika o którym mowa w art. 86 ust. 2a.
W związku z powyższym Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony a tym samym będzie miała możliwość odzyskania podatku VAT od zakupów związanych z zakupem koparko-ładowarki oraz zakupami związanymi z jej bieżącym utrzymaniem. Oznacza to, że z każdej faktury zakupu związanej z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z zakupioną koparko-ładowarką.
Rozpatrując kwestie poruszone we wniosku w pierwszej kolejności należy wskazać, że w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) w sprawie C-276/14 Gmina przeciwko Ministrowi Finansów, zgodnie z którym „artykuł 9 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że podmioty prawa publicznego, takie jak gminne jednostki budżetowe będące przedmiotem postępowania głównego, nie mogą być uznane za podatników podatku od wartości dodanej, ponieważ nie spełniają kryterium samodzielności przewidzianego w tym przepisie”. Zdaniem TSUE, jednostki te nie ponoszą ryzyka gospodarczego związanego z działalnością gospodarczą powierzoną im w imieniu i na rachunek gminy oraz nie odpowiadają za szkody spowodowane tą działalnością (odpowiedzialność tę ponosi wyłącznie gmina), ponieważ nie dysponują własnym majątkiem, nie osiągają własnych dochodów i nie ponoszą kosztów dotyczących takiej działalności. Uzyskane dochody są bowiem wpłacane do budżetu Gminy, a wydatki są pokrywane bezpośrednio z tego budżetu.
Jak wynika z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. poz. 1454), jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Według art. 4 ww. ustawy z dnia 5 września 2016 r. jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy wyjaśnić, że analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca - wydatki związane z zakupem koparko-ładowarki oraz wydatki związane z bieżącym utrzymaniem ww. koparko-ładowarki nie będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. W ocenie tut. Organu przedmiotowe wydatki będą wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej jak również do innej działalności tj. realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. To, że Gmina i jej jednostki po dokonaniu centralizacji działają w ramach jednego podatnika, nie zmienia faktu, że działania w ramach reżimu publicznoprawnego (działania Gminy poprzez jednostki organizacyjne w ramach władztwa publicznego) nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Kwalifikacja wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę służyć będzie przedmiotowa koparko-ładowarka, a w niniejszej sprawie – jak wyżej wskazano – służyć będzie także działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (działalności jednostek organizacyjnych).
W konsekwencji w związku z wykorzystywaniem wydatków poniesionych na zakup koparko-ładowarki oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem ww. koparko-ładowarki do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od tych wydatków jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Należy wskazać, że w celu odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na przedmiotowy zakup koparko-ładowarki oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem ww. koparko-ładowarki, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT).
Z okoliczności sprawy nie wynika, że wydatki poniesione na zakup koparko-ładowarki oraz wydatki związane z bieżącym utrzymaniem ww. koparko-ładowarki będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zatem przy zakupie towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast przy zakupach związanych wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Z kolei, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza i Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to Wnioskodawca do tych wydatków będzie zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz rozporządzenia w sprawie proporcji.
Wobec powyższego, skoro wydatki poniesione na zakup koparko-ładowarki oraz wydatki związane z bieżącym utrzymaniem ww. koparko-ładowarki nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności zwolnionych z opodatkowania, to wyliczony na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 2a ustawy i rozporządzenia w sprawie proporcji podatek naliczony, przypisany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, będzie podlegał odliczeniu w całości.
Wobec powyższego, wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z zakupem koparko-ładowarki oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem ww. koparko-ładowarki.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z zakupem koparko-ładowarki oraz wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem ww. koparko-ładowarki należało uznać za nieprawidłowe.
0113-KDIPT1-2.4012.38.2017.1.MC
IPPB5/4510-765/16-4/MK | Interpretacja indywidualna
012-KDIL1-2.4012.53.2017.1.MR | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP3.4512.7.2016.9.S.17.ALN | Interpretacja indywidualna
1462-IPPP3.4512.86.2017.1.IG | Interpretacja indywidualna