Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienie/0112-kdil1-2-4012-469-2018-1-nf
Timestamp: 2020-03-31 01:19:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 132
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 96
 art. 99
 art. 15
 art. 130
 art. 133
 art. 99
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 8
 art. 15
 art. 113
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Zwolnienie › 0112-KDIL1-2.4012.469.2018.1.NF
Zwolnienie od podatku VAT świadczonych usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2018 r. (data wpływu 12 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług – jest prawidłowe.
W dniu 12 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług.
Wnioskodawca jest lekarzem prowadzącym własną działalność gospodarczą (kod PKD 86.22.Z – praktyka lekarska specjalistyczna). Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Wnioskodawca świadczy usługi w ramach wykonywania zawodu lekarza.
W przyszłości Wnioskodawca zamierza w ramach prowadzonej działalności gospodarczej osiągnąć dodatkowe przychody z tytułu usług agroturystycznych. Wnioskodawca jest właścicielem działki położonej na terenie wiejskim w miejscowości S. Wnioskodawca uzyskał decyzję ustalającą warunki zabudowy i zagospodarowania terenu. W związku z powyższym, Wnioskodawca planuje budowę domków letniskowych służących wynajmowaniu miejsc noclegowych.
Czy usługi wykonywane w zakresie opieki medycznej w ramach wykonywania zawodu lekarza są zwolnione od podatku od towarów i usług? (stan faktyczny)
Czy usługi wykonywane w ramach działalności agroturystycznej będą zwolnione od podatku od towarów i usług? (zdarzenie przyszłe)
Zdaniem Wnioskodawcy, jest on lekarzem prowadzącym własną działalność gospodarczą, świadczy on usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19a, zwalnia się od podatku od towarów i usług: usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia świadczone w ramach wykonywania zawodu lekarza. Zgodnie z ww. art. 43 ust. 1 pkt 19a, Wnioskodawca uważa, że usługi świadczone w wyżej wymienionym zakresie są zwolnione od podatku od towarów i usług.
W związku ze zdarzeniem przyszłym, czyli osiąganiem przychodów z działalności agroturystycznej, polegającym na wynajmowaniu domków letniskowych, Wnioskodawca uważa, że usługi te są zwolnione podmiotowo z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1-9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy jednak zauważyć, że ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie obu przesłanek, wynikających z ww. przepisu. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
Zwolnienie dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę formę organizacyjną podmiotu świadczącego powyższe usługi (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy) lub wykształcenie zawodowe osób je wykonujących, tj. świadczeń wykonywanych przez lekarza, lekarza dentystę, pielęgniarkę, położną, psychologa lub osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy).
Wskazać należy, że przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 stanowią odzwierciedlenie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym zwolnieniu od podatku przez państwa członkowskie podlega opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze, jak również świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych określonych przez państwa członkowskie.
Zauważyć należy, że interpretacji zwolnień od podatku powinno dokonywać się w pierwszej kolejności w oparciu o regulacje ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady w kontekście celu tych zwolnień oraz przy uwzględnieniu orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE.
W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05) Trybunał stwierdził: „(...) pojęcia »opieki medycznej« oraz »świadczeń opieki medycznej« (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia”. Również w wyroku w sprawie d’Ambrumenil (C-307/01) Trybunał podkreślał, że: „Jeżeli chodzi o pojęcie świadczenia opieki medycznej (...) pojęcia tego nie można poddać wykładni, która obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz, w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.
Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca jest lekarzem prowadzącym własną działalność gospodarczą (kod PKD 86.22.Z – praktyka lekarska specjalistyczna). Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Wnioskodawca świadczy usługi w ramach wykonywania zawodu lekarza.
Wnioskodawca w odniesieniu do powyższego powziął wątpliwości, czy świadczone przez niego ww. usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.
Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego w pierwszej kolejności wskazać należy, że Wnioskodawca, będący lekarzem spełnia przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy. Ponadto, świadczone przez Zainteresowanego usługi – jak wynika z opisu sprawy – stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, czyli spełniają przesłankę przedmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy. W związku z powyższym, spełnione są jednocześnie oba warunki dające prawo do zwolnienia świadczonych usług od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.
Podsumowując, usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zawodu lekarza, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.
Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca w przyszłości zamierza w ramach prowadzonej działalności gospodarczej osiągnąć dodatkowe przychody z tytułu usług agroturystycznych. Wnioskodawca planuje budowę domków letniskowych służących wynajmowaniu miejsc noclegowych.
Wątpliwości Wnioskodawcy w tym zakresie dotyczą kwestii ustalenia, czy usługi wykonywane w ramach działalności agroturystycznej będą zwolnione od podatku od towarów i usług. Z wniosku nie wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Natomiast z okoliczności sprawy wynika jednocześnie, że Wnioskodawca chce korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1-9 ustawy. W związku z powyższym, tut. Organ wyjaśnia co następuje.
Z kolei, jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach (...).
Ponadto, jak wynika z treści art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
Z kolei w myśl art. 99 ust. 7 ustawy, przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113, oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 (...).
odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do trwałych oraz wartości niematerialnych i środków prawnych podlegających amortyzacji.
Jak wynika z art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkiem czynności ściśle wskazanych w art. 113 ust. 2 pkt 1-3 ustawy, tj.
W pierwszej kolejności należy podkreślić, że – jak wskazano w niniejszej interpretacji – wykonywane przez Wnioskodawcę usługi w ramach zawodu lekarza, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy. Tym samym, sprzedaż tych usług, zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy nie podlega uwzględnieniu w kwocie limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1, tj. w kwocie 200.000 zł. Wynika to z treści art. 113 ust. 2, który enumeratywnie wskazuje, jakich czynności nie należy uwzględniać we wskazanej wyżej kwocie, w tym m.in. odpłatnego świadczenia usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych. Usługi medyczne świadczone przez Wnioskodawcę nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, jak również nie są wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy, który wskazuje czynności, do których nie stosuje się analizowanego zwolnienia podmiotowego.
Należy zauważyć, że Wnioskodawca świadcząc usługi agroturystyki dokonuje odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy, a tym samym całokształt czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę w zakresie świadczenia tych usług mieści się w pojęciu działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy. Działalność polegająca na świadczeniu usług agroturystycznych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych określonych w przepisach ustawy.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że do wartości sprzedaży w wysokości 200.000 zł Wnioskodawca będzie zobowiązany wliczać jedynie wartość usług związanych z działalnością agroturystyczną.
A zatem w związku z rozszerzeniem działalności o usługi agroturystyczne, Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy do momentu przekroczenia limitu obrotu, określonego w tym przepisie. Natomiast jeżeli Wnioskodawca rozpocznie w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy, to zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT będzie przysługiwało – zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy – do momentu gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzenia działalności w danym roku podatkowym kwoty 200.000 zł.
Zaznaczyć jednak należy, że Wnioskodawca utraci prawo do zwolnienia od podatku VAT w przypadku wykonania jakichkolwiek czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, oraz jeżeli wartość sprzedaży opodatkowanej przekroczy kwotę 200.000 zł (począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę).
Podsumowując, Wnioskodawca świadcząc usługi agroturystyczne będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na zasadach przewidzianych w art. 113 ustawy, pod warunkiem, że wartość sprzedaży w poszczególnych latach nie przekroczy kwoty, o której mowa w tym przepisie.
Przy czym, tut. Organ podkreśla że zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy uzależnione jest od przesłanek podmiotowych. Jest to sytuacja inna niż w przypadku podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku VAT. W przypadku tych ostatnich bowiem zwolnienie obejmuje konkretne czynności podatników, a nie całą ich sprzedaż.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym, podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Ponadto tut. Organ nadmienia, że Wnioskodawca we własnym stanowisku sformułował następujące zdania: „(...) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19a, zwalnia się od podatku od towarów i usług: usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia świadczone w ramach wykonywania zawodu lekarza. Zgodnie z ww. art. 43 ust. 1 pkt 19a, Wnioskodawca uważa, że usługi świadczonej w wyżej wymienionym zakresie są zwolnione od podatku od towarów i usług”. Należy zauważyć, że tut. Organ uznał powołaną przez Wnioskodawcę podstawę prawną za omyłkę pisarską, gdyż powołana treść przepisu jednoznacznie odnosi się do art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, a nie do przepisu art. 43 ust. 19a ustawy.
0112-KDIL1-2.4012.469.2018.1.NF