Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-3-4012-765-2018-2-mwj
Timestamp: 2019-01-19 19:11:38
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5

Document Content:
♦ › Działki › 0113-KDIPT1-3.4012.765.2018.2.MWJ
Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki będącej we współwłasności małżeńskiej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2018 r. (data wpływu 9 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki będącej we współwłasności małżeńskiej - jest nieprawidłowe.
W dniu 9 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki będącej we współwłasności małżeńskiej.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 listopada 2018 r. (data wpływu 29 listopada 2018 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, przeformułowania pytania, przedstawienia własnego stanowiska do przeformułowanego pytania, wskazania przepisów prawa podatkowego, brakującego podpisu na wniosku.
W roku 2012 Wnioskodawca wraz z małżonką będąc osobami fizycznymi zakupił od osób fizycznych działkę o zagospodarowaniu mieszkaniowo-usługowym położoną w ... przy ulicy ... Przy zakupie nie był naliczony podatek VAT.
W roku 2016 działka została przekształcona na działkę inwestycyjną. Przez okres bycia właścicielami do dziś na działce nie były prowadzone żadne inwestycje.
Małżonka ... jako współwłaścicielka prowadzi działalność gospodarczą, a Wnioskodawca współwłaściciel ... jest rolnikiem i nie jest płatnikiem VAT-u.
Wnioskodawca nadmienia, że powyższa działka została zakupiona przez Wnioskodawcę i małżonkę jako osoby fizyczne.
W najbliższym czasie nastąpi sprzedaż przez Wnioskodawcę i małżonkę powyższej działki sieci handlowej będącej Spółką Akcyjną.
W piśmie z dnia 28 listopada 2018 r., będącym uzupełnieniem wniosku, na pytanie nr 1 wezwania o treści: „W jakim celu Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli działkę w 2012 r.?”, Wnioskodawca wskazał, że nabycia dokonano do majątku prywatnego.
Na pytanie nr 2 wezwania o treści: „W jakim celu nabyta w 2012 r. działka została przekształcona na działkę inwestycyjną?”, Wnioskodawca wskazał - działka została przekształcona na działkę inwestycyjną w celu wybudowania budynku użytkowego z możliwością wynajmu lokali.
Na pytanie nr 3 wezwania o treści: „Z czyjej inicjatywy nastąpiło w 2016 r. przekształcenie działki będącej przedmiotem sprzedaży na działkę inwestycyjną?”, Wnioskodawca wskazał – wniosek został złożony z inicjatywy Wnioskodawcy.
Na pytanie nr 4 wezwania o treści: „ Jakie czynności zostały poczynione w celu przekształcenia nabytej w 2012 r. działki na działkę inwestycyjną?”, Wnioskodawca wskazał, że został złożony wniosek do planu z inicjatywy Wnioskodawcy do Urzędu Miejskiego w ....
Na pytanie nr 5 wezwania o treści: „ Należy podać numer ewidencyjny działki będącej przedmiotem sprzedaży?”, Wnioskodawca wskazał – nr działki 9/3, położona w miejscowości ... przy ulicy ....
Na pytanie nr 6 wezwania o treści: „Czy działka gruntowa zakupiona w 2012 r. jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie jest przeznaczenie działki według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.”, Wnioskodawca wskazał – teren zabudowy usługowej – usługi niepubliczne (1U).
Na pytanie nr 7 wezwania o treści: „Jeżeli działka gruntowa zakupiona w 2012 r. jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać czy uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z ww. planu przeznaczenie działki nastąpiło z inicjatywy Wnioskodawcy?”, Wnioskodawca wskazał – z inicjatywy Wnioskodawcy nastąpiła zmiana planu zagospodarowania przestrzennego.
Na pytanie nr 8 wezwania o treści: „Czy dla działki gruntowej zakupionej w 2012 r. została/zostanie do momentu jej sprzedaży wydana decyzja o warunkach zabudowy?”, Wnioskodawca wskazał – nie.
Na pytanie nr 9 wezwania o treści: „Jeżeli w odniesieniu do działki gruntowej zakupionej w 2012 r. została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, należy wskazać kto występował/wystąpi o wydanie ww. decyzji.”, Wnioskodawca wskazał – nie dotyczy.
Na pytanie nr 10 wezwania o treści: „Czy przed sprzedażą działki gruntowej zakupionej w 2012 r. Wnioskodawca poczynił/zamierza poczynić jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości ww. działki (np. uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)?”, Wnioskodawca wskazał – w momencie zakupu do działki doprowadzone były media – woda, prąd, gaz w chodniku. Wnioskodawca nie podejmował żadnych innych czynności w celu zwiększenia wartości działek. Nie korzystał z pośrednictwa biur nieruchomości.
Na pytanie nr 11 wezwania o treści: „Czy Wnioskodawca, do momentu sprzedaży działki, udostępniał/udostępnia/będzie udostępniał odpłatnie działkę na rzecz podmiotów trzecich? Jeżeli tak, to należy wskazać na podstawie jakiej umowy (najmu, dzierżawy, innej odpłatnej umowy – należy wskazać jakiej umowy).”, Wnioskodawca wskazał – do momentu sprzedaży działka nie była i nie będzie wynajmowana, ani dzierżawiona.
Na pytanie nr 12 wezwania o treści: „Czy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?”, Wnioskodawca wskazał – Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie usług developerskich.
Na pytanie nr 13 wezwania o treści: „Czy poza planowaną sprzedażą działki, objętej zakresem wniosku, Wnioskodawca dokonał wcześniej sprzedaży innych działek? Jeżeli tak, to należy wskazać ile oraz kiedy działki były sprzedane”, Wnioskodawca wskazał – nie były sprzedawane inne działki.
Na pytanie nr 14 wezwania o treści: „Czy Wnioskodawca posiada inne działki, oprócz działki wskazanej we wniosku, które w przyszłości zamierza sprzedać?”, Wnioskodawca wskazał – Wnioskodawca posiada działki rolne, użytkowane rolniczo, położone w miejscowości ... i nie zamierza ich sprzedawać.
Na pytanie nr 15 wezwania o treści: „Czy przed sprzedażą działki Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną z przyszłym nabywcą działki (Spółką Akcyjną)? Jeśli tak, należy wskazać:
Jakie postanowienia zostały zawarte w tej umowie?
Czy w umowie przedwstępnej zostały określone warunki, które muszą zostać wypełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki? Jeśli tak, należy wskazać te warunki (wymienić).”,
Wnioskodawca wskazał – Umowa przedwstępna sprzedaży zawarta w dniu 31.01.2018 r., rep. ..., na okres 1 roku. Warunkiem zakupu działki przez kupującego jest:
uzyskanie przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonawczej decyzji o pozwoleniu na budowę,
uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę wjazdu,
uzyskanie pozwolenia na wycięcie drzew.
Na pytanie nr 16 wezwania o treści: „Czy Wnioskodawca udzielił/będzie udzielał pełnomocnictwa/zgód przyszłemu nabywcy (Spółce Akcyjnej) do działania w Jego imieniu? Jeśli tak, należy wskazać zakres pełnomocnictw/zgód.”, Wnioskodawca wskazał –Wnioskodawca udziela pełnomocnictwa:
do dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie przedmiotowej nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej,
do uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego.
Czy sprzedaż ww. działki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wnioskodawca dokonał zakupu działki na cele prywatne z ewentualnością wynajęcia. Wnioskodawca nie prowadził żadnych czynności zmierzających do zwiększenia wartości działki. Nie prowadził i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej, nie dokonał uzbrojenia terenu oraz nie korzystał z usług biur pośrednictwa zbycia nieruchomości.
Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowane przez Niego czynności mieściły się w zakresie zwykłego zarządu majątkiem prywatnym i na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT z tytułu tej sprzedaży.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174), opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Należy stwierdzić, że osoba fizyczna nieprowadząca regularnej, czy zorganizowanej działalności gospodarczej, dokonująca jednorazowej lub okazjonalnych transakcji, nie występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zatem, jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku (np. działki, gruntu), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zbycie działki, gruntu, o której mowa we wniosku, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Wnioskodawca nie wystąpi w charakterze podatnika, a czynność sprzedaży nie będzie stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Skoro przed sprzedażą działki gruntu Wnioskodawca nie podejmował zorganizowanych czynności mających na celu przygotowanie działek gruntu do sprzedaży, to wyklucza to handlowy cel transakcji.
W konsekwencji, sprzedając działki gruntu, o których mowa we wniosku, Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Taka czynność sprzedaży będzie oznaczała działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwo stwierdzić należy, że podjęte przez Wnioskodawcę ww. działania wskazują, że sprzedaż działki nr 9/3 będącej we współwłasności małżeńskiej będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W rozpatrywanej sprawie zaistniały bowiem przesłanki świadczące o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości, która porównywalna jest do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
Zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości dla współwłaściciela nieruchomości (małżonki).
0113-KDIPT1-3.4012.765.2018.2.MWJ
0115-KDIT2-3.4011.345.2018.1.MJ | Interpretacja indywidualna