Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpb2-4514-1-86-15-6-ws
Timestamp: 2018-03-18 04:27:24
Legal References Found: art. 2
 art. 14
 art. 40
 art. 2
 art. 1
 art. 40
 art. 3
 art. 4
 art. 6
 art. 6
 art. 10
 art. 1
 art. 2

Document Content:
ILPB2/4514-1-86/15-6/WS | Interpretacja indywidualna
Ustanowienie służebności – wyłączenie z art. 2 pkt 4 lit. a).
ILPB2/4514-1-86/15-6/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2015 r. (data wpływu 21 maja 2015 r.), uzupełnionym w dniu 27 sierpnia 2015 r. oraz w dniu 10 września 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie należnego podatku – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie należnego podatku.
Wniosek w odniesieniu do podatku od czynności cywilnoprawnych nie spełniał wymogów formalnych określonych w ustawie Ordynacja podatkowa, w związku z powyższym pismem z dnia 13 sierpnia 2015 r. nr ILPB2/4514-1-86/15-2/WS oraz pismem z dnia 2 września 2015 r. nr ILPB2/4514-1-86/15-4/WS, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku w odniesieniu do podatku od czynności cywilnoprawnych bez rozpatrzenia.
W dniach 27 sierpnia 2015 r. i 10 września 2015 r., do tut. organu wpłynęły pisma, stanowiące uzupełnienie ww. wniosku.
Jako pracownik Lasów Państwowych, nabywający na preferencyjnych warunkach nieruchomość w trybie art. 40a ustawy o lasach – pustostan, Wnioskodawca nabył także grunt o powierzchni 1479 m2, jako wydzielenie – służebność gruntowa drogi koniecznej - która to została wyceniona na kwotę netto 4 360,00 zł (naliczono podatek VAT - 23% w kwocie 1 002,80 zł).
Kwota 5 362,80 zł - opłata za służebność gruntową drogi koniecznej, została wpłacona do kasy Nadleśnictwa, co zostało ujęte w akcie notarialnym.
W § 12 aktu notarialnego Nadleśniczy reprezentujący Skarb Państwa oświadczył, że strona zbywająca jest podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), a od ustanowienia odpłatnej służebności gruntowej został pobrany podatek VAT, który to podatek zostanie odprowadzony do urzędu skarbowego, w terminie przewidzianym przepisami powołanej ustawy.
Natomiast w § 13 aktu notarialnego stwierdzono, że podatku od czynności cywilnoprawnych od ustanowienia służebności gruntowej drogi koniecznej nie pobrano na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, z dnia 9 września 2000 r. (Dz.U. Nr. 86, poz. 959), w związku z oświadczeniem złożonym w § 12 tego aktu.
Będąc w urzędzie skarbowym z zapytaniem w sprawie podatku od służebności gruntowej drogi koniecznej udzielono Wnioskodawcy odpowiedzi ustnej, że stawka podatku od służebności gruntowej drogi koniecznej od osób fizycznych wynosi 1%, a nie 23 %.
Jaki należny jest podatek – VAT, czy podatek od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, ustanowienie prawa służebności gruntowych podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych lub podatkowi od spadków i darowizn. Służebność gruntowa drogi koniecznej powstała przez czynność prawną, wycenioną, zapłaconą i zawartą w formie aktu notarialnego. Prawo to wpisane zostało w księdze wieczystej. Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega między innymi ustanowienie odpłatnej służebności. Ustanowiono jednorazową odpłatność za ustanowienie służebności gruntowej drogi koniecznej, w wysokości kwoty netto 4 360,00 zł + kwota podatku VAT 23% 1 002,80 zł. Obowiązek podatkowy ciąży na uprawnionym do drogi koniecznej. Podstawę opodatkowania stanowi wartość świadczeń osoby, na rzecz której ustanowiono służebność . Stawka podatku wynosi 1%.
Podatek od czynności cywilnoprawnych od ustanowienia odpłatnej służebności gruntowej jaka miała miejsce według aktu notarialnego wynosi 1%.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. i) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2015 r., poz. 626) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3).
W związku z tak określonym przedmiotem opodatkowania wyjaśnić należy, że służebność stanowi ograniczone prawo rzeczowe. W ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) ustawodawca przewidział trzy rodzaje służebności: służebność gruntową, służebność osobistą i służebność przesyłu.
Ustawodawca, decydując się na opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności ustanowienia służebności nie wskazał w treści przepisu rodzaju służebności, których ustanowienie powodować będzie powstanie obowiązku podatkowego. Wskazał jedynie, że opodatkowaniu takiemu podlegać ma ustanowienie służebności o charakterze odpłatnym. Powyższe prowadzi więc do wniosku, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega każde odpłatne ustanowienie służebności, bez względu na jej rodzaj.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako pracownik Lasów Państwowych, nabywający na preferencyjnych warunkach nieruchomość w trybie art. 40a ustawy o lasach – pustostan, nabył także grunt o powierzchni 1479 m2, jako wydzielenie – służebność gruntowa drogi koniecznej - która to została wyceniona na kwotę netto 4 360,00 zł (naliczono podatek VAT - 23% w kwocie 1 002,80 zł).
Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, a w myśl art. 4 pkt 6 ciąży on na nabywającym prawo służebności.
Podstawę opodatkowania z ww. tytułu stanowi, stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wartość świadczeń użytkownika bądź osoby, na rzecz której ustanowiono służebność, za okres, na jaki prawa te zostały ustanowione. Przy czym wskazać należy, że zgodnie z art. 6 ust. 6 w przypadku zawarcia umów, o których mowa w ust. 1 pkt 6, na czas nieokreślony, podstawę opodatkowania może stanowić zgodnie z oświadczeniem podatnika:
Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.
Stawka podatku od ustanowionej odpłatnej służebności wynosi 1% podstawy opodatkowania, (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
Z kolei według definicji zawartej w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przez „podatek od towarów i usług” rozumie się podatek nakładany ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
Zauważyć jednak należy, że przepis ten znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy konkretna czynność cywilnoprawna objęta jest zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i jednocześnie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług albo zwolniona od tego podatku.
W związku z tym w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy przedmiotowa umowa podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie przedmiotowej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Jednocześnie należy podkreślić, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do wniosku z zakresu podatku od towarów i usług, w dniu 12 sierpnia 2015 r, wydane zostało postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPP1/4512-1-392/15-2/MD.
W związku z powyższym, wydając interpretację z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie rozstrzyga kwestii związanej z prawidłowością naliczenia podatku VAT, czy też wysokością stawki podatku od towarów i usług właściwej w przedmiotowej sprawie. Tutejszy Organ przyjął jako element stanu faktycznego informację wskazaną przez Wnioskodawcę, że nabył on grunt o powierzchni 1 479 m2, jako wydzielenie - służebność gruntowa drogi koniecznej, która to została wyceniona na kwotę netto 4 360,00 zł i naliczono podatek VAT – 23% w kwocie 1 002,80 zł.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że powyższa czynność została wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z ww. tytułu.
Jednocześnie należy dodać, że podatek od towarów i usług oraz podatek od czynności cywilnoprawnych są dwoma odrębnymi podatkami, uregulowanymi w dwóch różnych ustawach podatkowych.
Fakt, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera wyłączenie od opodatkowania czynności cywilnoprawnych, których dokonanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, nie oznacza, że podatnik może zamiennie stosować stawkę podatku w wysokości 1% przewidzianą w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, zamiast stawki 23% przewidzianej w ustawie o podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPB2/4514-1-86/15-6/WS