Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil2-3-4012-158-2018-1-ip
Timestamp: 2018-06-21 08:38:15
Legal References Found: art. 13
 art. 14

Art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 168
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 14

Document Content:
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL2-3.4012.158.2018.1.IP
Możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z inwestycją polegającą na termomodernizacji budynku kina w sposób dwuetapowy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2018 r. (data wpływu 5 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z inwestycją polegającą na termomodernizacji budynku kina w sposób dwuetapowy – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z inwestycją polegającą na termomodernizacji budynku kina w sposób dwuetapowy.
Centrum Kultury (dalej: Centrum Kultury lub Podatnik) jest samorządową instytucją kultury, która działa od 1 września 2000 r. Centrum Kultury jest wpisane do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę i posiada osobowość prawną. Działalność Centrum Kultury prowadzona jest na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2017 r., poz. 862, z późn. zm.) – dalej: ustawa, oraz na podstawie Statutu samorządowej instytucji kultury pod nazwą „Centrum Kultury” dalej: Statut. Ze Statutu wynika, że Centrum Kultury prowadzi wielokierunkową działalność w dziedzinie rozwoju, upowszechniania kultury i sztuki, poprzez wychowanie i edukację w kraju i zagranicą. Do podstawowych zadań Centrum Kultury należy:
rozpoznawanie i rozbudzanie zainteresowań oraz potrzeb kulturalnych;
wychowanie przez sztukę i edukację kulturalną;
upowszechnianie wiedzy o sztuce;
wspieranie profesjonalnej i amatorskiej działalności artystycznej oraz tworzenie warunków dla rozwoju ruchu regionalnego i amatorskiej działalności artystycznej;
organizowanie działalności kulturalnej w zespołach, kołach, klubach zainteresowań;
organizacja cyklicznych zajęć kulturalnych i artystycznych;
organizowanie i koordynowanie imprez kulturalnych, koncertów, wystaw, przeglądów, festiwali, turniejów, biesiad, konkursów, festynów, spotkań literackich, prelekcji, seansów filmowych, spektakli teatralnych, itp.;
współpraca w zakresie działalności kulturalnej z instytucjami, stowarzyszeniami, innymi organizacjami społecznymi oraz osobami fizycznymi;
promowanie Gminy Knurów poprzez udział w imprezach kulturalnych w kraju i zagranicą;
organizowanie i współorganizowanie imprez kulturalnych, szkoleń i kursów;
prowadzenie bibliotek, gromadzenie opracowanie, przechowywanie i ochrona księgozbioru oraz materiałów bibliotecznych;
udostępnianie zbiorów bibliotecznych na miejscu, wypożyczanie do domu oraz prowadzenie wypożyczeń międzybibliotecznych, z uwzględnieniem szczególnych potrzeb dzieci i młodzieży oraz osób niepełnosprawnych;
prowadzenie działalności wydawniczej poligraficznej kolportażowej;
prowadzenie sprzedaży książek i prasy;
prowadzenie studia nagrań.
przychody z prowadzonej odpłatnej działalności,
przychody ze sprzedaży składników majątku ruchomego,
przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych instytucji,
dotacje celowe i podmiotowe z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego,
dotacja podmiotowa organizatora na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizacji zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów,
dotacja celowa organizatora na finansowanie lub dofinansowaniem kosztów realizacji inwestycji,
dotacja celowa organizatora na realizację wskazanych zadań i programów,
darowizny otrzymane od osób fizycznych prawnych,
Centrum Kultury może prowadzić i prowadzi działalność gospodarczą, w oparciu o odrębne przepisy, z której uzyskane przychody przeznaczone są na realizację celów statutowych i pokrycie kosztów bieżącej działalności, a w szczególności:
organizowanie i współorganizowanie imprez rozrywkowych i artystycznych, koncertów, przedstawień teatralnych, widowisk oraz innych form estradowych w obiektach własnych i poza nimi na zlecenie innych podmiotów gospodarczych;
obsługa techniczna imprez, wypożyczanie sprzętu technicznego, nagłaśniającego;
organizacja kursów, szkoleń, warsztatów artystyczno-edukacyjnych;
działalność wydawnicza oraz odsprzedaż wydawnictw instytucji;
działalność promocyjna, reklamowa;
działalność w zakresie usług kserograficznych i poligraficznych;
działalność małej gastronomii.
Centrum Kultury jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu (w tym czynności zwolnione od podatku) oraz czynności pozostające poza obszarem regulacji VAT. Centrum Kultury posiada odrębną osobowość prawną, a tym samym nie podlega centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług dokonywanych przez Gminę.
Centrum Kultury wystąpiło o dotację na termomodernizację budynku kina. Dotacja jest przyznawana w ramach projektu RPO na lata 2014-2020 w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Aktualnie Centrum Kultury prowadzi inwestycję polegającą na termomodernizacji budynku kina.
W budynku gdzie wykonywana jest termomodernizacja:
na parterze znajduje się kino;
na piętrze znajdują się biura pracowników obsługujących całe Centrum Kultury oraz wydzielone pomieszczenie, w którym znajduje się projektornia kinowa.
W budynku kina realizowane są wszystkie typy działalności: sprzedaż biletów opodatkowana, zajęcia kulturalne dla dzieci, np. urodziny w kinie ze stawką zw. oraz obsługa administracyjna i księgowa dla całej firmy, która służy generowaniu czynności opodatkowanych, zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Centrum potrafi precyzyjnie określić jaka część powierzchni modernizowanego budynku służy wyłącznie działalności gospodarczej (czynnościom opodatkowanym i zwolnionym od podatku) oraz jaka część budynku służy zarówno działalności uznawanej przez ustawę VAT za działalność gospodarczą oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu.
W stosunku do wydatków dotyczących działalności mieszanej, Centrum nie ma możliwości bezpośredniego wyłącznego przyporządkowania ich do czynności podlegających opodatkowaniu VAT albo niepodlegających VAT. Brak możliwości bezpośredniego przypisania wydatków mieszanych do poszczególnych rodzajów czynności wynika z faktu, że wykonywane przez Centrum czynności podlegające opodatkowaniu VAT i występujące zdarzenia niepodlegające opodatkowaniu są generalnie wykonywane przez tych samych pracowników, przy pomocy tych samych zasobów.
Czy Centrum może obniżać podatek należny o podatek naliczony związany z ww. inwestycją w sposób dwuetapowy?
W pierwszym etapie wyodrębniony zostanie podatek naliczony, zawarty w fakturach potwierdzających koszty modernizacji tego obiektu, w części odpowiadającej stosunkowi powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą do powierzchni całkowitej budynku. Podatek ten zostanie odliczony tylko w takiej części, w jakiej będzie służył czynnościom opodatkowanym.
W drugim etapie pozostała część podatku naliczonego, jako przeznaczona na cele działalności opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu, a której Centrum nie potrafi przyporządkować do żadnej z nich, będzie odliczana przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, a następnie z tej części wydzielony zostanie podatek służący czynnościom opodatkowanym (do odliczenia).
Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie sprzeciwiają się zaprezentowanemu rozwiązaniu.
Art. 86 ust. 2a ustawy VAT stanowi, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całość do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że sposób określenia proporcji ma zastosowanie w przypadku braku możliwości przyporządkowania podatku naliczonego do czynności podlegających opodatkowaniu.
Dlatego też Centrum planuje w pierwszym etapie określić część podatku naliczonego służącą wyłącznie działalności gospodarczej a do pozostałej części, która służy działalności mieszanej, zastosować metodę określoną rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193), zwanym dalej rozporządzeniem. Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
Z § 4 rozporządzenia wynika, że w przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru:
Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów uzyskanych z tytułu:
Centrum uważa, że nie zachodzi tu przypadek z art. 86 ust. 2h ustawy, z którego wynika, że w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Jak wykazano powyżej, Centrum zamierza stosować sposób określenia proporcji wynikający z rozporządzenia, ale tylko w odniesieniu do tej części podatku naliczonego, której nie potrafi przypisać w całości do działalności gospodarczej.
Taki sposób postępowania daje wyraz realizacji regulacji Dyrektywy 2006/112, a mianowicie:
artykuł 167 dyrektywy, który stanowi: „Prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny”;
artykuł 168 dyrektywy 2006/112, który stanowi: „Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika”;
artykuł 173 ust. 1 tej dyrektywy, który stanowi: „W odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika zarówno do dokonywania transakcji dających prawo do odliczenia, o których mowa w art. 168, 169 i 170, jak i transakcji niedających prawa do odliczenia, odliczenie będzie dotyczyło tylko takiej części VAT, która proporcjonalnie przypada na kwotę tych pierwszych transakcji”.
Właściwe funkcjonowanie systemu podatku VAT wymaga odpowiedniego i słusznego rozgraniczenia pomiędzy, z jednej strony, zasadami neutralności i terytorialności podatku, których poszanowanie powinno być umożliwione poprzez prawa do odliczenia, zwolnienia i, w danym przypadku, zwrotu podatku oraz, z drugiej strony, zwalczaniem oszustw podatkowych. Co się tyczy prawa do odliczenia, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału prawo to stanowi integralną część mechanizmu podatku VAT i co do zasady nie może być ograniczane (wyrok Collée, C-146/05).
Z opisu sprawy wynika, że Centrum Kultury jest samorządową instytucją kultury, która działa od 1 września 2000 r. Centrum Kultury jest wpisane do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę i posiada osobowość prawną. Działalność Centrum Kultury prowadzona jest na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz na podstawie Statutu samorządowej instytucji kultury. Ze Statutu wynika, że Centrum Kultury prowadzi wielokierunkową działalność w dziedzinie rozwoju, upowszechniania kultury i sztuki, poprzez wychowanie i edukację w kraju i zagranicą. W Statucie wymienionych jest szereg podstawowych zadań Centrum Kultury oraz przychody Centrum. Centrum Kultury może prowadzić i prowadzi działalność gospodarczą, w oparciu o odrębne przepisy, z której uzyskane przychody przeznaczone są na realizację celów statutowych i pokrycie kosztów bieżącej działalności. Centrum Kultury jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu (w tym czynności zwolnione od podatku) oraz czynności pozostające poza obszarem regulacji VAT. Centrum Kultury posiada odrębną osobowość prawną, a tym samym nie podlega centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług dokonywanych przez Gminę. Centrum Kultury wystąpiło o dotację na termomodernizację budynku kina. Dotacja jest przyznawana w ramach projektu RPO na lata 2014-2020 w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Aktualnie Centrum Kultury prowadzi inwestycję polegającą na termomodernizacji budynku kina. W budynku gdzie wykonywana jest termomodernizacja: na parterze znajduje się kino a na piętrze znajdują się biura pracowników obsługujących całe Centrum Kultury oraz wydzielone pomieszczenie, w którym znajduje się projektornia kinowa. W budynku kina realizowane są wszystkie typy działalności: sprzedaż biletów opodatkowana, zajęcia kulturalne dla dzieci, np. urodziny w kinie ze stawką zw. oraz obsługa administracyjna księgowa dla całej firmy, która służy generowaniu czynności opodatkowanych, zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Centrum potrafi precyzyjnie określić jaka część powierzchni modernizowanego budynku służy wyłącznie działalności gospodarczej (czynnościom opodatkowanym i zwolnionym od podatku) oraz jaka część budynku służy zarówno działalności uznawanej przez ustawę VAT za działalność gospodarczą oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu. W stosunku do wydatków dotyczących działalności mieszanej, Centrum nie ma możliwości bezpośredniego wyłącznego przyporządkowania ich do czynności podlegających opodatkowaniu VAT albo niepodlegających VAT. Brak możliwości bezpośredniego przypisania wydatków mieszanych do poszczególnych rodzajów czynności wynika z faktu, że wykonywane przez Centrum czynności podlegające opodatkowaniu VAT i występujące zdarzenia niepodlegające opodatkowaniu są generalnie wykonywane przez tych samych pracowników, przy pomocy tych samych zasobów.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z ww. inwestycją w sposób dwuetapowy, a mianowicie w pierwszym etapie wyodrębniony zostanie podatek naliczony w części odpowiadającej stosunkowi powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą do powierzchni całkowitej budynku, a w drugim etapie pozostała część podatku naliczonego, jako przeznaczona na cele działalności opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu będzie odliczana przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika.
Z wniosku wynika, że Centrum Kultury prowadzi inwestycję polegającą na termomodernizacji budynku kina. W budynku kina realizowane są wszystkie typy działalności, przy czym – zdaniem Wnioskodawcy – Centrum potrafi precyzyjnie określić jaka część powierzchni modernizowanego budynku służy wyłącznie działalności gospodarczej (czynnościom opodatkowanym i zwolnionym od podatku) oraz jaka część budynku służy zarówno działalności uznawanej przez ustawę za działalność gospodarczą oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu. W stosunku do wydatków dotyczących działalności mieszanej, Centrum nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania ich do czynności podlegających opodatkowaniu albo niepodlegających VAT. Brak możliwości bezpośredniego przypisania wydatków mieszanych do poszczególnych rodzajów czynności wynika z faktu, że wykonywane przez Centrum czynności podlegające opodatkowaniu VAT i występujące zdarzenia niepodlegające opodatkowaniu są generalnie wykonywane przez tych samych pracowników, przy pomocy tych samych zasobów.
W tym miejscu wypada zauważyć, że specyfika wydatków ponoszonych w związku z realizowanym projektem termomodernizacji budynku kina sprawia, że wydatki te dotyczą modernizowanego budynku jako całości, a nie tylko jego określonych części.
Mając na uwadze powyższe w kontekście opisu sprawy nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że może on obniżyć podatek należny o podatek naliczony związany z ww. inwestycją w sposób dwuetapowy, przy czym w pierwszym etapie wyodrębniony zostanie podatek naliczony, zawarty w fakturach potwierdzających koszty modernizacji tego obiektu, w części odpowiadającej stosunkowi powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą do powierzchni całkowitej budynku.
Powyższe wynika z faktu, że – zdaniem tutejszego organu – „wstępna” (zaproponowana w pierwszym etapie) metoda ustalenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez wyliczenie procentowego udziału powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą do powierzchni całkowitej budynku nie stanowi bezpośredniej alokacji, lecz jest metodą szacunkową. Skoro bowiem Zainteresowany będzie musiał zastosować jakąś metodę, by przyporządkować wydatki do odpowiedniego rodzaju działalności, to oznacza, że tych wydatków nie będzie mógł bezpośrednio przypisać. Przypomnieć należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego do odliczenia winien mieć charakter obiektywny i nie może wynikać z pragmatyczności lub określonej zamierzonej celowości.
Organ podatkowy w tym miejscu wyjaśnia, że – uwzględniający udział procentowy powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą w powierzchni całkowitej budynku kina – sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą wskazany przez Zainteresowanego jako etap pierwszy, nie będzie pozwalać na właściwe przyporządkowanie nabytych towarów i usług do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza. Metoda ta bowiem, jak wskazano wyżej, nie znajduje podstaw w przepisach ustawy.
Zatem, w przypadku, gdy – jak wynika z wniosku – nabyte w ramach termomodernizacji budynku kina towary i usługi będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT oraz zwolnionej od tego podatku), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegającej podatkowi VAT), a specyfika inwestycji obejmującej budynek jako całość wskazuje, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości bezpośredniego – obiektywnego i miarodajnego – przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Centrum Kultury, to kwotę podatku naliczonego Zainteresowany powinien obliczyć zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz § 4 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. a następnie zastosować współczynnik (proporcję), o którym mowa w art. 90 ustawy.
W konsekwencji, odpowiadając na pytanie należy stwierdzić, że Centrum Kultury nie będzie mogło obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z ww. inwestycją w sposób dwuetapowy, o którym mowa we wniosku.
W okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawca – w związku z ponoszonymi na inwestycję wydatkami – w pierwszej kolejności będzie zobowiązany – w oparciu o przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. – wyliczyć prewspółczynnik. Powyższe pozwoli mu wyodrębnić tę część podatku naliczonego, która ma związek z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. W dalszej kolejności, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – budynek kina służył będzie w ramach działalności gospodarczej zarówno czynnościom opodatkowanym VAT, jak i zwolnionym od tego podatku, w celu wyliczenia podatku naliczonego do odliczenia, Zainteresowany będzie zobowiązany wyliczyć proporcję, na podstawie art. 90 ust. 2-3 ustawy.
W związku z powyższym tutejszy organ informuje się, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0112-KDIL2-3.4012.158.2018.1.IP