Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb3-423-1089-14-2-jbb
Timestamp: 2018-03-22 08:15:51
Legal References Found: art. 15
 art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 1
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 Art. 7
 art. 16
 art. 15
 art. 7
 art. 16
 art. 1
 art. 16
 art. 1
 art. 15
 art. 1
 art. 15
 art. 1
 art. 16
 art. 1

art. 16

art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15

Document Content:
IPPB3/423-1089/14-2/JBB | Interpretacja indywidualna
Czy na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizacyjną Bank będzie uprawniony do stosowania metody obliczania wysokości odsetek zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów wskazanej w art. 15c i niestosowania ograniczeń przewidzianych w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do umów pożyczek (kredytów) zawartych przed 1 stycznia 2015r., gdy kwoty pożyczek (kredytów) zostały wypłacone przed tym dniem?
IPPB3/423-1089/14-2/JBBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2014r. (data wpływu 20 października 2014r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zastosowania przepisów art. 16 ust.1 pkt 60 i 61 oraz art. 7 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw – jest prawidłowe.
W dniu 20 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów art. 16 ust.1 pkt 60 i 61 oraz art. 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014r., o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.
Bank S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Bank”) jest bankiem z siedzibą w Polsce, | i wykonującym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności bankowej, o których mowa w ustawie z i dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Tekst jedn.: Dz. U. z 2012r., poz. 1376 ze zm.).
Bank zawiera transakcje z podmiotami powiązanymi, w tym z akcjonariuszem, który posiada co najmniej 25% akcji Banku (dalej: „Akcjonariusz”) oraz ze spółkami, w których Akcjonariusz Banku posiada co najmniej 26% (dalej: „spółki siostrzane”). W szczególności, Bank otrzymuje i może otrzymywać; pożyczki od Akcjonariusza lub przyjmuje i może przyjmować depozyty od spółek siostrzanych, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz U. 2014 poz, 851; dalej: „updop”) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014r. W wyniku zawartych umów pożyczki Bank płaci lub/oraz będzie płacić w przyszłości odsetki na rzecz Akcjonariusza i/lub spółek siostrzanych.
W praktyce mogą wystąpić sytuacje, w których Bank zawarł przed dniem 1 stycznia 2015 r. umowę pożyczki (kredytu) z Akcjonariuszem lub spółką siostrzaną i kwoty tych pożyczek zostały przekazane na rzecz Banku przed 1 stycznia 2015 r., natomiast spłaty oprocentowania pożyczek następują obecnie i będą następowały po 1 stycznia 2015r.
Aktualnie Bank rozważa dokonanie wyboru stosowania metody obliczania wysokości odsetek zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów przewidzianej w art. 1 pkt 12 ustawy z dnia 26 czerwca 2014r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 3 października 2014r., poz. 1328; dalej jako: Ustawa nowelizacyjna). Wskazana metoda od 1 stycznia 2015r. zostanie wprowadzona do art. 15c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i będzie mogła być stosowana jako alternatywa dla stosowania dotychczas obowiązujących regulacji art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop.
Czy na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizacyjną Bank będzie uprawniony do stosowania metody obliczania wysokości odsetek zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów wskazanej w art. 15c i niestosowania ograniczeń przewidzianych w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do umów pożyczek (kredytów) zawartych przed 1 stycznia 2015r., gdy kwoty pożyczek (kredytów) zostały wypłacone przed tym dniem...
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie znowelizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu wprowadzonym Ustawą nowelizacyjną (mających wejść w życie 1 stycznia 2015r.) w przypadku wyboru przewidzianej w art. 15c updop metody obliczania odsetek podlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do odsetek od umów zawartych przed 2015 r. gdzie kwota pożyczki została wypłacona na rzecz Banku przed tym dniem będzie on uprawniony do stosowania wskazanej w artykule 15c metody zarówno do odsetek od umów pożyczek zawartych przed 1 stycznia 2015r., jak i do umów zawartych po tej dacie.
W dniu 29 sierpnia 2014 r. została uchwalona Ustawa nowelizacyjna zmieniająca m.in. regulację art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2014 poz. 851; dalej: „updop”), które to przepisy przewidują ograniczenia w zakresie ujmowania w kosztach uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielanych przez wskazane w tych przepisach podmioty kwalifikowane (tzw. cienka kapitalizacja).
Ustawa nowelizacyjna, poza wprowadzeniem zmian w brzmieniu art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust.6 tego artykułu przewiduje dodatkowo wprowadzenie nowego art. 15c zawierającego regulację alternatywnej do wskazanej w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop metody obliczania odsetek podlegających uwzględnieniu w kosztach uzyskania przychodów.
Bank pragnie wskazać, że chociaż na chwilę złożenia wniosku ustawa nowelizacyjna nie weszła w życie, to jednak została już uchwalona, podpisana przez Prezydenta RP i ogłoszona w Dzienniku Ustaw, w efekcie czego i od chwili jej ogłoszenia stanowi część polskiego porządku prawnego.
W związku z powyższym, organ wydający interpretację (niezależnie od tego kiedy interpretacja zostanie wydana i przed czy po wejściu w życie ustawy nowelizacyjnej), może oprzeć się na treści przepisów updop w brzmieniu, jakie otrzymają one po wejściu w życie Ustawy nowelizacyjnej. Zadane we wniosku pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego, które będzie miało miejsce w czasie, kiedy ustawa nowelizacyjna uzyska już moc obowiązującą, w związku z czym ocena skutków podatkowych przedmiotowego zdarzenia powinna zostać dokonana z uwzględnieniem nowego brzmienia updop.
Odnosząc się do treści Ustawy nowelizacyjnej art. 15c ust. 1 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015r. będzie przewidywać, że:
„Spółki i spółdzielnie, które otrzymały pożyczkę w rozumieniu art. 16 ust. 7b od podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61, mogą nie stosować wynikających z tych przepisów ograniczeń w zaliczaniu odsetek od takiej pożyczki do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli zdecydują o stosowaniu zasad określonych w niniejszym artykule. O wyborze stosowania tych zasad spółki i spółdzielnie są obowiązane zawiadomić, w formie pisemnej, właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego.
Zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym mogą podlegać odsetki od pożyczek, w tym udzielonych przez podmioty niepowiązane, w wysokości nieprzekraczającej wartości odpowiadającej iloczynowi wartości stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1,25 punktu procentowego i wartości podatkowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, w tym ujętych zgodnie z wartością nominalną kwot udzielonych pożyczek, z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych. Wartość tych aktywów określa się według stanu na ostatni dzień danego roku podatkowego.
Jeżeli w trakcie roku podatkowego zmianie uległa stopa referencyjna Narodowego Banku Polskiego, kwotę limitu zaliczenia odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w ust. 2, oblicza się sumując limity dla poszczególnych miesięcy tego roku podatkowego wyliczone jako iloczyn wartości stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu miesiąca poprzedzającego dany miesiąc powiększonej o 1,25 punktu procentowego i 1/12 wartości podatkowej aktywów, o których mowa w ust. 2.
Jeżeli dany rok podatkowy podatnika, o którym mowa w ust. 1, jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę limitu zaliczenia odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w ust. 2, oblicza się mnożąc 1/12 wartości tego limitu przez liczbę pełnych miesięcy danego roku podatkowego. Za pełny miesiąc roku podatkowego uważa się każdy rozpoczęty miesiąc. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.
dokonać oceny, według wiarygodnych danych, przewidywanej na dany rok podatkowy wysokości zysku z działalności operacyjnej oraz oceny co do przewidywanej na dany rok podatkowy wartości podatkowej aktywów, o której mowa w ust. 2, albo
przyjąć uzyskaną w okresie rozliczeniowym wysokość zysku z działalności operacyjnej oraz uzyskaną w okresie rozliczeniowym wartość podatkową aktywów, o której mowa w ust. 2- jednakże cii a celów obliczenia podatku dochodowego należnego za dany rok podatkowy podatnicy są obowiązani do określenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie faktycznych wartości, o których mowa w ust. 2 i 5. i
Odsetki od pożyczek niezaliczone na podstawie ust. 2-5 w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów podlegają zaliczenia do kosztów w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, zgodnie z zasadami i w ramach limitów określonych w tych przepisach. Przepisu tego nie stosuje i się w przypadku:
podatników, o których mowa w ust. którzy zrezygnują po okresie wskazanym w ust 9 z zaliczania odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów według zasad określonych w niniejszym artykule, j poczciwszy od roku podatkowego, w którym zrezygnowali z takich zasad:
podmiotów, które w związku z przekształceniem formy prawnej, łączeniem lub podziałem podatników, o których mowa w ust. 1, zaliczających odsetki od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów według zasad określonych w niniejszym artykule wstępują w prawa tych podatników, z wyjątkiem spółek powstałych z przekształcenia spółek.
Podatnik, który do dnia otrzymania pożyczki, o której mowa w ust. 1, nie stosował w roku podatkowym ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 albo 61, może wybrać sposób zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek według zasad, o których mowa w niniejszym artykule, pod warunkiem zawiadomienia, w formie pisemnej, właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni od dnia zawarcia umowy takiej pożyczki. W przypadku zaistnienia tych okoliczności w trakcie roku podatkowego, podatnik stosuje zasady określone w niniejszym artykule od początku roku podatkowego. „
Jak wskazano w stanie faktycznym niniejszego wniosku Bank zamierza od 1 stycznia 2015 r. dokonać wyboru metody obliczania odsetek zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów przewidzianej w art. 15c updop (w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizacyjną).
W tym kontekście istotne jest, że w przepisach Ustawy nowelizacyjnej zamieszczono przepisy przejściowe (intertemporalne) regulujące wejście w życie poszczególnych przepisów tej ustawy. Art. 7 Ustawy nowelizacyjnej odnosi się wprost do art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61, a także do art. 15c w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizacyjną. Zgodnie z art. 7 Ustawy nowelizacyjnej:
„Ust. 1. Do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej podatnikowi pożyczki (kredytu) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015r.
Ust. 2. Podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2015 r. zawarli umowę pożyczki z podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r., mogą, począwszy od pierwszego roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2014 r., dokonać wyboru stosowania zasad określonych w art. 15c ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą. O wyborze stosowania zasad określonych w art. 15c ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, podatnicy są obowiązani zawiadomić, w formie pisemnej, właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2014 r. W takim przypadku podatnicy nie stosują ograniczeń w zaliczaniu odsetek od pożyczki (kredytu) do kosztów uzyskania przychodów, wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.”
Uwzględniając powyższe należy wskazać, że podatnicy którzy zawarli umowy pożyczek (kredytów) z Akcjonariuszem lub spółkami siostrzanymi przed 1 stycznia 2015 r., a kwota pożyczki została podatnikowi faktycznie przekazana przed 1 stycznia 2015 r mogą wybrać sposób kalkulacji odsetek niepodlegających zaliczeniu do podatkowych kosztów uzyskania przychodu w oparciu o:
art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014r. albo
art. 15 c w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizacyjną.
Przykładowo, dokonując wypłaty odsetek z tytułu umów pożyczek (kredytów) zawartych przed 1 stycznia 2015r. (dla których Bank faktycznie otrzymał już finansowanie). Bank będzie mógł dokonać wyboru kalkulacji kwoty odsetek stanowiących koszty uzyskania przychodów według metody wskazanej w nowym art. 15c updop, i nie stosować już ograniczeń wskazanych w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop.
Konsekwentnie, w opinii Wnioskodawcy od 1 stycznia 2015 r. będzie on uprawiony do wyboru metody wskazanej w art. 15c updop w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizacyjną i będzie mógł stosować tę metodę zarówno do odsetek od umów pożyczek przed 1 stycznia 2015r., w tym także zawartych z Akcjonariuszem lub spółkami siostrzanymi, gdzie kwoty pożyczek zostały wypłacone na rzecz Banku przed 1 stycznia 2015r., jak również do umów pożyczek zawartych po 1 stycznia 2015r.
DD10/033/285/MZB/13/PK-1562/09 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB3/423-1089/14-2/JBB