Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-z-ograniczona-odpowiedzialnoscia/ippb3-4510-692-15-4-dp
Timestamp: 2017-09-22 19:01:27
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 7
 art. 22
 art. 93
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 5
 art. 10
 art. 22
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 22

Document Content:
IPPB3/4510-692/15-4/DP | Interpretacja indywidualna
IPPB3/4510-692/15-4/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 19 października 2015 r. nr IPPB3/4510-692/15-2/DP (doręczone 26 października 2015 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika podatku CIT w związku z wystąpieniem po stronie wspólnika Spółki przychodu z tytułu umorzenia udziałów spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – Wnioskodawcy – funkcjonującego w zmienionej formie po przekształceniu ze spółki komandytowo-akcyjnej) – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych uzyskania dochodu z tytułu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej (spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej).
Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce. Akcjonariuszem SKA jest inna spółka kapitałowa z siedzibą w Polsce (dalej: „Wspólnik”). SKA ma zostać przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka kapitałowa”). W dalszej kolejności ma nastąpić umorzenie części udziałów Wspólnika w Spółce kapitałowej. Umorzenie może przyjąć charakter umorzenia przymusowego lub automatycznego (procedury przewidziane w 199 § 1 i 4 Kodeksu spółek handlowych).
Wspólnik na moment umorzenia nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania CIT od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Jednocześnie Wspólnik złoży Wnioskodawcy oświadczenie, że nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania CIT, od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Na moment umorzenia, Spółka kapitałowa może posiadać zyski (ustalone na zasadach określonych w ustawie o rachunkowości i będące podstawą do wypłaty dywidendy na rzecz akcjonariuszy) wypracowane przez SKA w okresie, w którym SKA nie była podatnikiem CIT.
Dodatkowo Wnioskodawca, odpowiadając na wezwanie organu z dnia 31 sierpnia 2015 roku nr IPPB3/4510-692/15-2/DP, wyjaśnił, że:
jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 września 2015 r.;
wspólnik Wnioskodawcy nie będzie posiadał więcej niż 10% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia SKA (dalej: „Spółka kapitałowa”) przez okres co najmniej dwóch lat.
uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt I, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2015 r., sygn. IPPB3/4510-140/15-2/JBB potwierdził stanowisko podatnika w myśl którego „Wnioskodawca, jako płatnik CIT, nie będzie zobowiązany do pobrania podatku od dochodu Wspólnika z tytułu umorzenia udziałów w Spółce kapitałowej. Do dochodu Wspólnika zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 22 ust. ust. 4-4b ustawy o CIT.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 2 kwietnia 2012 r., sygn. ILPB4/423-516/11 -5/DS:
„w przypadku ziszczenia się zdarzenia skutkującego automatycznym umorzeniem udziałów w Spółce C, wynagrodzenie za umorzone udziały będzie stanowić dla Wnioskodawcy dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. Lpkt .l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 w związku z ust. 4a i 4b ww. ustawy.”
Podsumowując, Wnioskodawca, jako płatnik CIT, nie będzie zobowiązany do pobrania podatku od dochodu Wspólnika z tytułu umorzenia udziałów w Spółce kapitałowej. Do dochodu Wspólnika zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 22 ust ust 4-4b ustawy o CIT.
W sprawie niniejszej mamy do czynienia z kwestią ustalenia obowiązków płatnika podatku dochodowego w zakresie opodatkowania dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm., dalej: „ustawa o PDOP”). Już na wstępie należy jednak zaznaczyć, że chodzi tu o ewentualny udział w zysku spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA). SKA jest spółką, która nie posiada osobowości prawnej, ale na mocy przepisów szczególnych objęta jest opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych – w odróżnieniu od pozostałych spółek osobowych, które pozostają transparentne podatkowo.
Powyższe zmiany na pierwszy rzut oka nie znajdują zastosowania do operacji gospodarczej (umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) generującej przychód po stronie wspólnika Wnioskodawcy. Chodzi tu bowiem o wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów spółki kapitałowej, które zgodnie z treścią przepisu art. 10 ust. 1 pkt 1 UPDOP jest objęte opodatkowaniem podatkiem dochodowym. Przychód z tego tytułu może być zwolniony z opodatkowania w przypadku spełnienia warunków przewidzianych w przepisach art. 22 ust. 4-4b ustawy o PDOP. Organ podatkowy zgadza się z powyższym i nie kwestionuje stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie. Wątpliwości w niniejszej sprawie budzi jednak fakt, że spółka kapitałowa umarzająca udziały (Wnioskodawca) ma dopiero powstać z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej. Zauważyć przy tym należy, że spółka komandytowo-akcyjna, ze względu na zastosowanie przepisów przejściowych Ustawy zmieniającej, może na moment przekształcenia nie posiadać statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (jak wyjaśnił Wnioskodawca w uzupełnieniu do wniosku stał się on podatnikiem podatku CIT dopiero od dnia 1 września 2015 r.). Słusznie w tym momencie Wnioskodawca zauważył, że do wypłaty jego zysków wygenerowanych w okresie, w którym nie był on objęty opodatkowaniem podatkiem CIT nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w przepisie art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP. Wynika to wprost z treści przepisu art. 7 ust. 2 Ustawy zmieniającej. Odnosząc się natomiast do wymogu podsiadania przez okres 2 lat akcji (udziałów) spółki wypłacającej dochody Wnioskodawca wyjaśnił, że wymóg ten zostanie spełniony przez jego wspólnika ze względu na fakt, że okres posiadania udziałów w spółce kapitałowej należy zsumować z okresem posiadania akcji w spółce komandytowo-akcyjnej przed przekształceniem jej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca argumentuje dalej, że na potrzeby spełnienia wymogu z przepisu art. 22 ust. 4a ustawy o PDOP, wystarczające jest zastosowanie zasady następstwa prawnopodatkowego zawartego w art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 4a UPDOP, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Mając na uwadze treść tego przepisu, organ podatkowy nie zgadza się z ostatnim stwierdzeniem Wnioskodawcy, zgodnie z którym dwuletni okres posiadania akcji (udziałów) można łączyć z okresem posiadania akcji w SKA przed jej przekształceniem, nie uwzględniając przy tym innych okoliczności mających wpływ na ustalenie momentu początkowego, od którego okres ten powinien być obliczany. Odnosząc się do argumentu Wnioskodawcy, zgodnie z którym posiadanie przez wspólnika udziałów/akcji w spółce wypłacającej wynagrodzenie jest nieprzerwane ze względu na fakt, że spółka przekształcona jest sukcesorem podatkowym SKA, wyjaśnić należy, że samo zaistnienie sukcesji podatkowej po stronie spółki przekształconej nie jest równoznaczne z kontynuacją praw i obowiązków po stronie wspólnika Wnioskodawcy, na którym w omawianej sytuacji mogą ciążyć określone obowiązki podatkowe. To on jest podatnikiem, więc to po jego stronie muszą wystąpić okoliczności warunkujące możliwość przyjęcia, że zarówno przed jak i po przekształceniu spółki kapitałowej (wcześniej SKA) dwuletni okres posiadania udziałów (akcji) biegł i to w sposób nieprzerwany. To podatnik, a nie spółka wypłacająca wynagrodzenie musi wykazać, że przysługuje mu kontynuacja określonych praw związanych z uczestnictwem w spółce przed i po przekształceniu. Rozpatrując przedstawione we wniosku zagadnienie od tej strony, stwierdzić można bez wątpliwości, że dwuletni okres posiadania udziałów w spółce umarzającej biegnie w okresie po przekształceniu tej spółki z SKA. Okres ten jednak nie będzie trwał przez dwa lata (co wynika z opisu zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca chce uzupełnić ten brak poprzez doliczenie okresu posiadania akcji w SKA.
Zastrzeżenia organu dotyczą właśnie okresu posiadania akcji w SKA przed jej przekształceniem. Kluczowym, zdaniem organu, jest tutaj moment, w którym SKA została objęta obowiązkiem opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych (w omawianym przypadku 1 września 2015 r.). Od tego bowiem momentu staje się ona spółką, której zyski są opodatkowane zgodnie z regulacjami przepisu art. 10 ustawy o PDOP. Wobec wspólnika takiej spółki oznacza to również objęcie opodatkowaniem uzyskanego przychodu na zasadach określonych w tym przepisie oraz możliwość skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP. A zatem to od momentu objęcia SKA opodatkowaniem podatkiem CIT można mówić o możliwości stosowania wobec wspólnika Wnioskodawcy przepisów regulujących opodatkowanie zysków osób prawnych (oraz spółek komandytowo-akcyjnych będących podatnikami podatku CIT). Powyższe implikuje również możliwość powoływania się na dwuletni okres posiadania akcji/udziałów w spółce generującej zyski. Bieg tego terminu nie może być rozpoczęty, gdy podmiot, którego „zyski” mają być opodatkowane nie jest podatnikiem podatku CIT. W tym okresie zastosowanie do opodatkowania zysków takiego podmiotu znajdują inne przepisy (w przypadku transparentnych podatkowo spółek osobowych będzie to przepis art. 5 ustawy o PDOP). A zatem zastosowanie przepisów art. 10 i art. 22 ustawy o PDOP wobec wspólnika Wnioskodawcy nie wiąże się z prawem spółki przekształconej do kontynuacji praw i obowiązków wynikających z obowiązujących tę spółkę przepisów prawa podatkowego. Wyjaśniając szerzej kwestię sytuacji wspólnika Wnioskodawcy poprzez pryzmat planowanego przekształcenia SKA warto powołać się na wywody Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego zwarte w wyroku z dnia 17 sierpnia 2012 r. (sygn. III SA/Wa 3141/11), który stwierdził, co następuje: „Nie budzi wątpliwości, że na gruncie prawa podatkowego oceny zakresu praw i obowiązków spółek osobowych powstałych w wyniku przekształcenia spółek kapitałowych należy jednakże dokonać przede wszystkim w oparciu o przepisy rozdziału 14 działu III Ordynacji podatkowej zatytułowanego właśnie "prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych”. Stosownie zaś z art. 93a § 2 pkt 1) lit. b) o.p. osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Na mocy art. 93d o.p. przepisy art. 93-93c mają zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.
Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że datą od której możliwe jest liczenie dwuletniego terminu posiadania akcji/udziałów jest data, od której spółka przekształcana stała się podatnikiem podatku CIT. Samo przekształcenie spółki, której akcje/udziały są przez wspólnika Wnioskodawcy posiadane nie będzie miało żadnego wpływu na przysługujące mu uprawnienia. A zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż (ze względu na przysługującą mu sukcesję prawnopodatkową) okres posiadania akcji przez wspólnika w spółce komandytowo-akcyjnej należy bezwzględnie sumować z okresem posiadania udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w celu wyliczenia dwuletniego okresu, o którym mowa w przepisie art. 22 ust. 4a, jest nieprawidłowe. Tym samym Wnioskodawca, jako płatnik podatku CIT, zobowiązany będzie do poboru podatku w sytuacji, gdy okres posiadania przez jego wspólnika akcji/udziałów Wnioskodawcy nie przekroczy okresu 2 lat licząc od dnia objęcia Wnioskodawcy opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością > IPPB3/4510-692/15-4/DP