Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-wystawienie-faktury-zaliczkowej-przed-otrzymaniem-zaplaty
Timestamp: 2019-08-18 19:26:35
Legal References Found: art. 106
 art. 19
 art. 108
 art. 203
 FSK 
 art. 108
 art. 108
 FSK 
 FSK 
 art. 103
 art. 106

Document Content:
Wystawienie faktury zaliczkowej przed otrzymaniem zapłaty a VAT - Poradnik Przedsiębiorcy
Jednorazowa amortyzacja nowych środków trwałych - limit cz.3
Zakup telefonu na raty - księgowanie krok po kroku
Jednorazowa amortyzacja nowych środków trwałych - dla kogo (cz.2)
Eksport towarów na rzecz osób prywatnych i nie tylko - część 2
Konwencja MLI o unikaniu podwójnego opodatkowania a rozliczenie podatku
Karuzela podatkowa, czyli kto bierze udział w przestępstwie podatkowym
Wniosek o zabezpieczenie – znaczenie dla przedsiębiorców
Jak rozliczyć nadgodziny dobowe w systemie podstawowym i równoważnym?
Trudności z uiszczeniem składek - odroczenie, rozłożenie na raty, umorzenie
Wystawienie faktury zaliczkowej przed otrzymaniem zapłaty
4.58/5 (12) 1
Terminy wystawiania faktury w świetle przepisów ustawy o VAT
Wystawienie faktury zaliczkowej przed otrzymaniem zapłaty, która ostatecznie nie nastąpiła
Kiedy przedsiębiorca nie wystawia faktur zaliczkowych?
Otrzymywanie przedpłat przed wykonaniem usługi lub dostarczeniem towaru jest częstą praktyką wśród przedsiębiorców. Dlatego sprawdzamy, czy wystawienie faktury zaliczkowej przed otrzymaniem zapłaty również jest możliwe? Odpowiedź znajdziesz w niniejszym artykule.
Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę. Natomiast zgodnie z art. 106i ust. 7 ustawy o VAT faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed:
W związku z tym należy zauważyć, że ustawa o VAT daje prawo do wystawienia faktury zaliczkowej do 30 dni przed otrzymaniem przedpłaty. Jest to zatem dokument, który będzie służyć kontrahentowi za podstawę do dokonania płatności. Natomiast w takiej sytuacji wcześniejsze wystawienie faktury zaliczkowej nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego u sprzedawcy.
Odwrotne obciążenie a faktura zaliczkowa
Faktura zaliczkowa i końcowa w walucie obcej
Podatnik X wystawił fakturę zaliczkową 15 maja 2018 roku jeszcze przed faktycznym otrzymaniem zaliczki od kontrahenta. Kwota wpłynęła 10 czerwca na rachunek bankowy, tym samym został zachowany termin 30-dniowy. W związku z tym nasuwa się pytanie: kiedy powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do otrzymanej zaliczki?
Zgodnie z art. 19a ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Jeżeli natomiast przedsiębiorca otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy/wykonaniem usługi, obowiązek ten powstanie z chwilą ich otrzymania. W związku z tym w opisanej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie w momencie otrzymania zaliczki, czyli 10 czerwca (moment wystawienia faktury nie będzie wpływał na powstanie obowiązku podatkowego VAT). Co ważne, odbiorca będzie mógł odliczyć VAT, jednak nie wcześniej niż w momencie powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy (czyli otrzymania przez niego zaliczki).
Zdarzają się sytuacje, w których przedsiębiorca zgodnie z przepisami wystawi fakturę zaliczkową na 30 dni przed jej otrzymaniem, lecz transakcja ostatecznie nie dojdzie do skutku. W związku z tym powstaje pytanie, jak należałoby potraktować taką fakturę oraz w jaki sposób uniknąć zapłaty podatku wykazanego na “pustej” fakturze?
Zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.
Jest to przepis krajowy będący odpowiednikiem unijnego art. 203 Dyrektywy 2006/112/WE:, który stanowi, że Każda osoba, która wykazuje VAT na fakturze, jest zobowiązana do zapłaty VAT.
Zatem należałoby stwierdzić, że faktura z wykazaną kwotą podatku VAT, wprowadzona do obrotu prawnego powoduje konieczność zapłaty tego podatku.
W przypadku gdy przedsiębiorca wystawi fakturę zaliczkową i nie otrzymał płatności w ciągu 30 dni od jej wystawienia, można przyjąć, że mamy do czynienia z tzw. “pustą fakturą”. Tym samym informacje uwzględnione na takim dokumencie nie są zgodne ze stanem faktycznym. Nie będzie miało znaczenia, czy do płatności doszło, czy została otrzymana z opóźnieniem. Co ważne, istnieje ryzyko, że kontrahent dysponując pustą fakturą, mógł dokonać odliczenia podatku VAT niezgodnie z przepisami.
Jak wynika z linii orzeczniczej, puste faktury nie będą uwzględniane w deklaracji VAT. Dla potwierdzenia warto przytoczyć wyrok NSA z 4 grudnia 2009 r. sygn. akt I FSK 1859/08, w którym stwierdzono: (...) stwierdzić należy, że zaistniała w sprawie okoliczność faktyczna tj. wystawienie faktury dokumentującej usługę, która de facto nie miała miejsca, nie miała związku ze zdarzeniem, które w myśl ustawy o VAT z 2004 r. generuje obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług. Co więcej sama kwota, nie stanowiła również podatku VAT. Tym samym nie było możliwe by skarżąca skorzystała z procedury zastrzeżonej dla rozliczania tego podatku i wykazała taką kwotę na składanej okresowo deklaracji podatkowej.
Należy również przytoczyć w tym miejscu wyrok Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu sygn. I SA/Wr 1644/14 z 30 czerwca 2015 roku, w którym stwierdzono: W rozpoznawanej sprawie sporna była kwestia, czy podatnik podatku od towarów i usług, który wystawił faktury niedokumentujące rzeczywistych czynności i w związku z tym (...) zobowiązany jest do zapłaty wykazanego z tych faktur podatku, ma prawo do korekty tych faktur. Jak wynika z akt sprawy, strona dokonała takiej korekty [...] marca 2013 r. i uwzględniając skorygowane faktury dokonała korekty deklaracji VAT-7.
Wskazać należy, że kwestia ta była już wielokrotnie przedmiotem orzeczeń TSUE oraz sądów administracyjnych. Orzecznictwo jest zgodne co do tego, że należność wskazana w art. 108 u.p.t.u. (w tym z tytułu pustej faktury i wprowadzenia jej do obrotu) nie może być wykazana w deklaracji, w której podatnik dokonuje rozliczenia podatku od towarów i usług, a konsekwencją tego jest niedopuszczalność objęcia systemem rozliczeń także korekt faktur wystawionych w trybie art. 108 ust. 1 u.p.t.u. (np. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 19 stycznia 2010 r., sygn. akt I FSK 1759/08, z 27 stycznia 2012 r., sygn. akt I FSK 569/11) (...).
Mając na uwadze powyższe rozważania, można stwierdzić, że pusta faktura nie powinna zostać wykazana w deklaracji VAT za dany okres rozliczeniowy, jeżeli nie dokumentowała faktycznego zdarzenia gospodarczego, jakim jest fakt otrzymania zaliczki od kontrahenta. Co ważne, jak wskazuje Ministerstwo Finansów, podatnik, który wystawił fakturę zaliczkową i nie otrzymał w ciągu 30 dni zapłaty, powinien wyeliminować fakturę z obrotu gospodarczego natychmiast po upływie 30 dni od jej wystawienia. Od tego bowiem momentu staje się pustą fakturą i zgodnie z art. 103 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy mają obowiązek w odniesieniu do pustych faktur, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego.
Zatem możliwe, że gdy podatnik dokona skutecznej korekty faktury do tego czasu (oraz otrzyma potwierdzenie odbioru korekty od kontrahenta) nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku wykazanego na takiej fakturze. Dołoży wówczas wszelkich starań aby budżet państwowy nie został uszczuplony. Należy jednak podkreślić, że do tej pory nie zostały jeszcze wydane interpretacje indywidualne dotyczące omawianego zagadnienia, dlatego warto byłoby rozważyć, aby dla bezpieczeństwa posługiwać się przy tego typu transakcjach fakturami pro forma, które ze swej istoty nie wywołują skutków podatkowych.
Należy pamiętać, że w niektórych przypadkach podatnik nie będzie zobowiązany do wystawiania faktury zaliczkowej. Jak wynika z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnik będzie obowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty, przed dostawą towarów lub wykonaniem usługi, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata będzie dotyczyć:
wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
telekomunikacyjnych,
wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy
najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia
stałej obsługi prawnej i biurowej,
W związku z tym przypadku tych usług podatnik nie będzie miał obowiązku wystawiania faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki na ich poczet.
Odliczenie VAT od okularów dla pracownika
Małżonkowie będący odrębnymi podatnikami VAT a rozliczenie VAT
Jak prawidłowo powinienem ująć wartość przychodów wykazaną w części D deklaracji PIT-8C wypełniając deklarację roczną?
Faktura zaliczkowa i końcowa - wszystko co powinieneś wiedzieć
Faktura zaliczkowa u podatnika zwolnionego z VAT
Niezapłacenie zaliczki na podatek dochodowy w terminie
Opóźniona zapłata składki ZUS a zaliczka na podatek dochodowy
Składki ZUS a zaliczka na podatek dochodowy
Zaliczki na kasie fiskalnej - jak ewidencjonować?
Korekta faktury zaliczkowej - jak rozliczyć?
hyperLOG 2019 - konferencja dla branży TSL
zwolnienie z podatku vat w kolejnej działalności kasa fiskalna korekta jpk wypowiedzenie umowy o pracę na czas określony abolicja składek jpk_vdek kasy fiskalne online wynagrodzenie chorobowe środek trwały zniesienie składek zus, ulga na start działalność gospodarcza delegacja pracownika program dla biur rachunkowych księgowość online ewidencja przebiegu pojazdu koszt całkowity zatrudnienia rodo księgowość przez internet program do fakturowania biuro rachunkowe online kadry i płace mała księgowość split payment jednolity plik kontrolny jednorazowa amortyzacja CRM księgowość dla małych firm
Planuję zakupić ubezpieczenie AC samochodu czy będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów?
Odliczanie VAT od naprawy samochodu osobowego
ZAP-3 (dawnej NIP-3) – co można za jego pośrednictwem zgłosić?
Zakaz ponownego wszczęcia kontroli podatkowej - kiedy występuje?
Rabat pośredni – skutki w PIT i VAT
Wniesienie nieruchomości jako aportu do spółki cywilnej - jak rozliczyć?
Jak wynika z przepisów ustawy o VAT, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi. Przeczytaj i sprawdź, czy jest możliwe wystawienie faktury zaliczkowej przed otrzymaniem zapłaty!