Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/1061-iptpp1-4512-36-2016-2-mw
Timestamp: 2017-09-25 11:40:37
Legal References Found: art. 14
 art. 165
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 3
 art. 162
 art. 11
 art. 26
 art. 91
 art. 4
 art. 9
 art. 5
 art. 5
 art. 70
 art. 7
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem towarów i usług przy organizowaniu imprez, w związku z którymi będą zawierane umowy tzw. „sponsorskie”, „sponsoringowe” z uwzględnieniem „prewspółczynnika” ustalonego na poziomie udziału obrotu netto w kosztach netto danej imprezy
1061-IPTPP1.4512.36.2016.2.MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2016 r. (data wpływu 29 stycznia 2016r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 marca 2016r. (data wpływu 30 marca 2016r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem towarów i usług przy organizowaniu imprez, w związku z którymi będą zawierane umowy tzw. „sponsorskie”, „sponsoringowe” z uwzględnieniem „prewspółczynnika” ustalonego na poziomie udziału obrotu netto w kosztach netto danej imprezy – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 stycznia 2016r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem towarów i usług przy organizowaniu imprez, w związku z którymi będą zawierane umowy tzw. „sponsorskie”, „sponsoringowe” z uwzględnieniem „prewspółczynnika” ustalonego na poziomie udziału obrotu netto w kosztach netto danej imprezy.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
Gmina .... posiada status podatnika VAT czynnego o numerze NIP: ..... Jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną nadaną ustawowo przez art. 165 Konstytucji RP oraz art. 2 ustawy z dnia 08 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515), zwaną dalej u.s g.. Zadania własne gminy określone są w art. 7 u.s.g. oraz uszczegółowione w przepisach szczególnych - konkretyzujących ich realizację. Zgodnie z art. 7 u.s.g., zaspokajanie potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania te obejmują w szczególności sprawy: 1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, 2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, 3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, 3a) działalności w zakresie telekomunikacji, 4) lokalnego transportu zbiorowego, 5) ochrony zdrowia, 6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych, 7) gminnego budownictwa mieszkaniowego, 8) edukacji publicznej, 9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, 10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, 11) targowisk i hal targowych, 12) zieleni gminnej i zadrzewień, 13) cmentarzy gminnych, 14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, 15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, 16) polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej, 17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej, 18) promocji gminy, 19) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.).
Przypomnienia wymaga też fakt, iż gmina oprócz zadań własnych, realizuje wiele zadań zleconych - co wynika z art. 162 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, który stanowi, iż „jeżeli wynika to z uzasadnionych potrzeb państwa, ustawa może zlecić jednostkom samorządu terytorialnego wykonywanie innych zadań publicznych”. Ustawa określa tryb przekazywania i sposób wykonywania zadań zleconych. Zgodnie z art. 11a ust. 1 u.s.g., organami gminy są: 1) rada gminy, 2) wójt (burmistrz, prezydent miasta). W myśl art. 26 ust. 1 u.s.g., organem wykonawczym gminy jest wójt, zaś zgodnie z ust. 4, w miastach powyżej 100.000 mieszkańców organem wykonawczym jest prezydent miasta. Wójt wykonuje swoje zadania za pośrednictwem urzędu, którego jest kierownikiem (art. 33 ust. 1 u.s.g ).
Zgodnie z art. 91 ustawy z dnia 05 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2015 r. poz. l 445), zwanej dalej u.s.p, prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998 r. liczyły więcej niż 100.000 mieszkańców (...). Miastem takim jest więc Gmina ...... Zadania powiatu określone są w art. 4 u.s.p. Tak więc do zadań Gminy będącej miastem na prawach powiatu oprócz zadań nałożonych przez u.s.g., dochodzą także zadania nałożone przez u.s.p.
Zgodnie z art. 9 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.), zwaną dalej u.f.p, sektor finansów publicznych tworzą jednostki samorządu terytorialnego. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, środkami publicznymi są dochody publiczne. Zgodnie z art. 5 ust. 2 pkt 3 u.f.p., dochodami publicznymi są wpływy ze sprzedaży wyrobów i usług świadczonych przez jednostki sektora finansów publicznych. W myśl art. 70 u.f.p do zadań Ministra Finansów należą m.in. sprawy w zakresie koordynacji kontroli zarządczej w jednostkach sektora finansów publicznych.
Realizując swoje zadania ustawowe, w szczególności określone w art. 7 pkt 9, 10 i 18 u.s.g (kultura, sport, rekreacja, promocja gminy), Gmina będzie realizować imprezy o charakterze kulturalnym czy sportowym, ewentualnie o charakterze mieszanym - festyny, jarmarki, dni miasta, dożynki, itp. Imprezy o tego typu charakterze w przeszłości miały ze strony Gminy charakter otwarty (niebiletowany), tj. nieodpłatny. W ujęciu finansowym były to imprezy o charakterze czysto wydatkowym, tj. generującym po stronie Gminy wydatki (koszty), bez generowania dochodów (przychodów). Wynika to z odmiennego charakteru gmin, które w odróżnieniu od przedsiębiorców, np. spółek prawa handlowego mają inny cel - jest nim zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty lokalnej. Nie musi się to odbywać i bardzo często w wielu sferach życia nie odbywa, a nawet odbywać nie może w sposób typowy dla przedsiębiorców – ma charakter nieodpłatny, niekomercyjny np. dostępność miejsc, przestrzeni publicznej (placów, chodników, parków). W związku z faktem, iż sytuacja wielu samorządów w Polsce nie jest najlepsza, podjęte zostały działania, także w Gminie ....., mające na celu zwiększenie dochodów oraz racjonalizację wydatków w sposób, który powinien być jak najmniej dotkliwy dla wspólnoty lokalnej. Środki, jakimi dysponują gminy w Polsce, są niewystarczające do realizacji założonych celów rozwojowych, stąd też były możliwe dwa rozwiązania: albo ograniczenie założonego programu albo poszukiwanie rozwiązań dających szansę jego realizacji. Jednym z elementów niezbędnych w procesie budżetowania jest, m.in. poszukiwanie racjonalnych rozwiązań, które pozwolą na uzyskanie najlepszych efektów z posiadanych nakładów. Jedną z metod w niektórych obszarach jest pozyskiwanie tzw. „sponsorów”. Polega to na tym, iż gmina jako organizator imprez świadczy na rzecz pozyskanych „sponsorów” usługi w ramach podpisanej umowy tzw. „sponsorskiej” lub „sponsoringowej”. Działania takie podejmowane są również przez Gminę ......
Takie działania pozwoliły w przeszłości i mogą pozwolić w przyszłości na zwiększenie dochodów publicznych, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 3 u.f.p, czyniąc przez to organizację wielu imprez mniejszym obciążeniem dla budżetu Gminy, w związku z równoczesnym generowaniem wyższych ww. dochodów.
W ramach umów zawieranych ze sponsorami Gmina, jako tzw. „sponsorowany” zobowiązuje się w zamian za wynagrodzenie do dokonywania na rzecz tzw. „sponsora”, m. in następujących czynności:
przyznania Sponsorowi prawa do wykorzystania w prowadzonej przez niego działalności reklamowej, promocyjnej i public relation tytułu Sponsora Festynu (innego wydarzenia),
zamieszczania logo Sponsora na stronie internetowej należącej do Gminy .... w miejscu z informacją o Festynie (innym wydarzeniu),
umieszczenia logo Sponsora we wszystkich drukowanych materiałach informacyjnych, promocyjnych Festynu (innego wydarzenia) w szczególności na ulotkach i plakatach promujących imprezę,
udostępniania sponsorowi w trakcie imprez miejsca na własny punkt reklamowo informacyjny,
ekspozycji w widocznym miejscu banerów reklamowych dostarczonych lub nabytych przez Sponsorów lub nabytych bądź wynajętych przez Gminę.
Koszty, jakie ponosić będzie Gmina w związku z realizacją takich imprez są typowe dla każdego organizatora, choć siłą rzeczy muszą mieć one charakter katalogu otwartego. W szczególności mogą w przyszłości być nimi: druk materiałów takich jak wizytówki, zaproszenia, ulotki, prospekty, itp., ogłoszenia w środkach masowego przekazu (prasa, radio, telewizja, internet), transport, wynajęcie obiektów, sal lub innych pomieszczeń, usługi agencji koncertowych, usługi ochrony, monitoringu, noclegowe lub gastronomiczne, doradcze, prawne, zabezpieczenia technicznego (nagłośnienie, oświetlenie), zabezpieczenia medycznego, itp. Oprócz wydatków ponoszonych na podstawie faktur VAT mogą być nimi również koszty udokumentowane w inny sposób, a mianowicie na podstawie rachunków, umów zleceń, umów o dzieło, itp.
Reasumując, mamy do czynienia z dwoma rodzajami imprez, których organizatorem jest Gmina, a mianowicie imprezami bez udziału sponsorów oraz z imprezami z udziałem „sponsorów”. Z uwagi na generowanie dochodów publicznych oraz zasadę racjonalnego gospodarowania Gmina zamierza dążyć, aby tych drugich było jak najwięcej, a tych pierwszych jak najmniej - bez uszczerbku dla mieszkańców. Pierwsze w ujęciu finansowo-budżetowym będą wydarzeniami czysto wydatkowymi, drugie wydatkowo-dochodowymi (przychodowymi), którym towarzyszyć będzie wynagrodzenie w związku ze świadczeniem umów „sponsorskich”, „sponsoringowych”.
Przedmiotem niniejszego wniosku jest sposób odliczania począwszy od dnia 01 stycznia 2016r. podatku przy organizowaniu imprez z udziałem "sponsorów".
Podkreślenia wymaga fakt, iż Gmina .... dnia 14 listopada 2013 r. uzyskała interpretację indywidualną Ministra Finansów reprezentowanego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn.: IPTPP1/443-739/13-2/MW, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług przy organizowaniu imprez, w związku z którymi będą zawierane umowy tzw." sponsorskie". Uznano w niej, iż zakupy towarów i usług związanych z organizacją ww. imprez, które będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i do działalności niepodlegającej opodatkowaniu i nie będą związane z czynnościami zwolnionymi, przy czym nie istnieje i nie będzie istniała obiektywna możliwość przyporządkowania tychże zakupów do poszczególnych rodzajów działalności, tj. czynności opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu, wówczas Gminie ..... przysługuje i będzie przysługiwać w całości prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże w świetle nowych unormowań prawnych wprowadzających od 01 stycznia 2016 r. tzw. „prewspółczynnik”, poprzez art. 86 ust. 2a-2h u. p. t. u. oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2015 r. poz. 2193), Gmina ..... uznała uzyskaną wcześniej interpretację indywidualną, sygn. IPTPP1/443-739/13- 2/MW za nieaktualną na skutek zmiany stanu prawnego w tym zakresie i prosi o ponowne rozpatrzenie sprawy oraz akceptację metody wyliczania „prewspółczynnika” stosowanego przy rozliczaniu podatku VAT z imprez organizowanych z udziałem tzw. „sponsorów”, mając na uwadze obowiązujące przepisy podatkowe.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że: Nabywane towary i usługi celem organizacji imprez będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca będzie wykorzystywał zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.).
Nie istnieje możliwość przyporządkowania nabywanych przez Wnioskodawcę ww. towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, w rozumieniu ww. art. 15 ust. 2, na skutek tego, iż ww. towary i usługi będzie wykorzystywał zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Nabywane towary i usługi celem organizacji ww. imprez nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT. Gmina takie czynności wykonuje, np. najem na cele mieszkaniowe, lub dostawa zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10, 10a ustawy o VAT, lecz pozostają one bez najmniejszego związku z organizacją imprez będących przedmiotem wniosku.
Nabywane towary i usługi celem organizacji imprez będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz niepodlegającymi podatkowi VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę.
Czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT będą: niebiletowany, nieodpłatny wstęp na imprezy organizowane w ramach realizacji zadań ustawowych polegających na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty lokalnej (chyba, że Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uzna, iż mają one charakter działalności gospodarczej), natomiast czynnościami podlegającymi opodatkowaniu wg stawki podstawowej będzie świadczenie usług promocyjno - reklamowych na podstawie umów „sponsorskich” na rzecz nabywców „sponsorów” - z reguły podmiotów komercyjnych o statusie przedsiębiorców.
Czy przy organizowaniu od dnia 01 stycznia 2016 r. imprez, którym towarzyszyć będzie jednoczesne świadczenie usług o charakterze „sponsorskim”, „sponsoringowym” Gminie, jako organizatorowi przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług poniesionych przy realizacji tychże wydarzeń z uwzględnieniem metody opisanej we wniosku, czyli „prewspółczynnika” ustalonego na poziomie udziału obrotu netto w kosztach netto danej imprezy ...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy organizowaniu od dnia 01 stycznia 2016 r. imprez, którym towarzyszyć będzie jednoczesne świadczenie usług o charakterze „sponsorskim, „sponsoringowym, Gminie, jako organizatorowi, przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług poniesionych przy realizacji tychże wydarzeń z uwzględnieniem metody opisanej we wniosku, czyli „prewspółczynnika” ustalonego na poziomie udziału obrotu netto w kosztach netto danej imprezy.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy dotyczy - co bardzo wyraźnie należy podkreślić- wyłącznie wydatków udokumentowanych fakturą VAT - co jest wymogiem formalnym wynikającym z art. 86 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u. oraz z uwzględnieniem wyłączeń (przesłanka negatywna) z art. 88 u.p.t.u, w szczególności w odniesieniu do usług noclegowych i gastronomicznych, które jak wspomniano wyżej mogą być ponoszone przy realizacji tychże imprez. Nie przewiduje się ponoszenia wydatków udokumentowanych dokumentem celnym.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Na podstawie art. 88 ust.1 pkt 4 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy wynika z cyt. art. 86 ust. 1 i ust. 2a - 2h u.p.t.u. Podkreślić należy, iż z art. 86 ust. 1 u.p.t.u. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114. art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie natomiast z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r. art. 86 ust. 2a-2h u.p.t.u. wprowadzającym tzw. „prewspółczynnik”, odliczenie w przypadku nabycia towarów i usług, które wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, a także do innych celów niżeli działalność gospodarcza (a za wyjątkiem wskazanych w przepisie) - w sytuacji, o której mowa jest w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe to kwotę podatku naliczonego wylicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym w ustawie „sposobem określenia proporcji”. Podkreślono przy tym, iż sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Przy wyborze metody, która w największym stopniu spełnia powyższe wymagania zaproponowano podatnikowi "w szczególności" cztery opcje - metody, jednak ich katalog pozostał otwarty. Podatnik zatem posługując się posiadanymi danymi i specyficzną wiedzą odnośnie swej działalności ma możliwość sam określić wskazaną przez przepis proporcję, w najwłaściwszy dla siebie sposób. Gmina ....., korzystając ze wskazanego przez ustawodawcę prawa, w stosunku do nabywanych towarów i usług wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych, jak i niepodlegających opodatkowaniu, a związanych z realizacją imprez, w związku z którymi będą zawierane umowy tzw. "sponsorskie", "sponsoringowe" określiła powyższą proporcję posługując się metodą współmierności przychodów i kosztów. Metoda ta określa „prewspółczynnik" na poziomie udziału obrotu uzyskanego z umów "sponsorskich" ("sponsoringowych”) w kosztach netto realizacji danej imprezy. I tak w sytuacji, gdy hipotetycznie obrót netto z danej imprezy (środki finansowe pozyskane od „sponsorów”) wyniósłby 20.000 zł, natomiast koszty netto organizacji tejże imprezy stanowiłyby 100.000 zł - wartość „prewspółczynnika” wyniosłaby wtedy 20%. Trzeba również wskazać, iż wartości potrzebne do wyliczenia wskaźnika przyjmowałoby się po uwzględnieniu kwot obrotu wynikających z faktur oraz stosownych kosztów danej imprezy po jej przeprowadzeniu, mając potrzebny zakres danych. Wnioskodawca wskazuje, iż ustawodawca w art. 86 ust. 11 u. p. t. u. zapewnia prawo odliczenia VAT obejmujące trzy okresy rozliczeniowe (okres, w którym wystąpił obowiązek podatkowy i dwa kolejne okresy rozliczeniowe), zatem nie koliduje to z zaprezentowaną metodą. W sytuacji, gdyby jednak koszty imprezy nie zostały skalkulowane w tym terminie i nie zostały rozliczone w trybie art. 86 ust.11, to można tego dokonać w trybie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT. Ponadto zaznaczyć trzeba, iż poprzez koszty netto Wnioskodawca rozumie koszty wynikające z faktur zakupu pomniejszone o podatek VAT oraz powiększone również o koszty nieudokumentowane fakturami, np. umów zlecenia, o dzieło, umów zawartych z osobami prywatnymi i wszelkimi innymi kosztami związanymi z organizacją danej imprezy. Metoda ta wydaje się najbardziej odzwierciedlać realne wartości podatku VAT, jakie przysługiwałyby Gminie do odliczenia, mając na względzie wyświadczone na rzecz sponsorów usługi oraz wg Wnioskodawcy wydaje się najbardziej reprezentatywna, spełniając przy tym cel, jaki określił ustawodawca w art. 86 ust. 2h u.p.t.u. Znikome wpływy z usług „sponsorskich” zaskutkują znikomą skalą odliczeń, większe - większymi.
Podkreślenia wymaga również fakt, iż opisana powyżej metoda przy odliczaniu podatku VAT ma wyłącznie zastosowanie przy organizowaniu imprez, gdzie do czynienia mieć będziemy z czynnościami niepodlegającymi podatkowi (niebiletowany, nieodpłatny wstęp na imprezy organizowane w ramach realizacji zadań ustawowych polegających na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty lokalnej oraz promocji gminy - a więc autopromocji) oraz podlegający opodatkowaniu (świadczenie usług promocyjno - reklamowych na podstawie umów „sponsorskich” na rzecz nabywców „sponsorów” - z reguły podmiotów komercyjnych o statusie przedsiębiorców). W żadnej mierze jednak taka działalność ze strony Gminy nie ma związku z wystąpieniem obrotu zwolnionego od podatku na podstawie art. 43 u.p.t.u lub przepisów wykonawczych do niej. Taki obrót Gmina co prawda osiąga, np. z tytułu zbycia nieruchomości zabudowanych oraz lokali mieszkalnych ze starego zasobu komunalnego zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u, ale pozostają one bez jakiegokolwiek związku przyczynowo-skutkowego z tematyką poruszaną we wniosku, tj organizacją ww. imprez.
Zaznaczyć też w tym miejscu należy szczególny charakter usług „sponsorskich”, „sponsoringowych”. W sytuacji, gdy mamy do czynienia z profesjonalnym przedsiębiorcą świadczącym, czy specjalizującym się w usługach reklamowych (agencja promocyjno-reklamowa) przyjąć należy jako hipotezę roboczą, iż większość wydatków ponoszona przez niego - co do zasady- winna być związana ze świadczeniem usług promocyjno - reklamowych. Inaczej jest w przypadku Gminy jako organizatora imprezy, która realizuje w tym momencie zarówno swoje zadania ustawowe nieodpłatne (niepodlegające podatkowi) oraz świadczy usługi promocyjno-reklamowe na rzecz innych podmiotów - na tych imprezach, tj. w ich trakcie i w związku z nimi. Brak takich imprez oznacza brak sponsorów, a brak sponsorów oznacza brak wystąpienia obrotu opodatkowanego podatkiem VAT, który w tym momencie jest tożsamy z dochodem publicznym, o którym mowa w u.f.p.
Tak więc koszty zorganizowania imprezy w specyficznym przypadku Gminy są zarówno kosztem zorganizowania imprez, którym towarzyszy niebiletowany wstęp - jako czynności niepodlegającej opodatkowaniu- jak również kosztem niezbędnym i warunkiem wyświadczenia usług promocyjno-reklamowych („sponsorskich”, „sponsoringowych”) mających charakter czynności opodatkowanych.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca pragnie poprzeć własne stanowisko w sprawie stanowiskiem Ministra Finansów wynikającym z zamieszczonej na stronie internetowej resortu finansów broszury informacyjnej z 17 lutego 2016 r. - zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym, z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. Na stronie 7 ww. broszury Minister Finansów jednoznacznie wskazuje (po wyrazie "UWAGA"), iż co prawda uznaje metodę wynikająca z rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193) za najbardziej odpowiadającą specyfice prowadzonej przez jednostki samorządu terytorialnego działalności, niemniej dopuszcza stosowanie innej metody, pod warunkiem, że metoda ta zapewnia bardziej dokładne niż metoda wskazana w rozporządzeniu, przyporządkowanie podatku naliczonego.
W ocenie Wnioskodawcy z takim właśnie przypadkiem, będącym przedmiotem wniosku mamy do czynienia. Metoda z rozporządzenia Ministra Finansów zdaniem Wnioskodawcy zapewnia spełnienie powyższego celu w odniesieniu przede wszystkim do tzw. wydatków ogólnych, służących całokształtowi działalności jednostki zwanymi w przypadku przedsiębiorstw – kosztami ogólnego zarządu i taki był jej cel przewodni. Metoda ta nie ma jednak zastosowania i nie odnosi się - zdaniem Gminy, do będących przedmiotem wniosku imprez, na których współistnieją niebiletowany, bezpłatny wstęp ze świadczeniem usług o charakterze promocyjno-reklamowym na rzecz "sponsorów" tych imprez. W ocenie Wnioskodawcy zaproponowana przez niego metoda jest bardziej adekwatna, niż ta wskazana w rozporządzeniu, gdyż wynika z bezpośredniej relacji (związku) przyczynowo-skutkowej pomiędzy nabywanymi towarami i usługami a czynnościami podlegającymi opodatkowaniu w ramach danego wydarzenia (imprezy), zaś w zależności od charakteru imprezy generowałaby ruchomy, właściwy dla każdej imprezy prewskaźnik. Wskazać jednakże trzeba, iż stanowisko Wnioskodawcy może być uznane za prawidłowe jeśli Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w ogóle przyjmie za poprawne założenie zasadnicze, a mianowicie, iż nieodpłatny niebiletowany wstęp na ogólnodostępne imprezy współtowarzyszący świadczeniu usług odpłatnych nie ma charakteru działalności gospodarczej, skoro Minister Finansów wydał niedawno dla jednej z jednostek sektora finansów publicznych, które są adresatami zarówno rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. jak i znowelizowanych przepisów ustawy wynikających z art. 86 ust. 2a-2h interpretację indywidualną z dnia 12 stycznia 2016 r. sygn. ITPP1/4512-1041/15/KM, z której wynika iż działania nieodpłatne (właśnie bezpłatny wstęp) są przejawem działalności gospodarczej i pozostają w ogóle bez wpływu na wskaźnik odliczenia wynikający z art. 86 ust. 2c ustawy o VAT(odliczenie pełne z art. 86 ust. 1).
Pod pojęciem działalności gospodarczej na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT. Definicja działalności gospodarczej zawarta jest w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
W myśl art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015r., poz. 1515 z późn. zm.), gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, realizując swoje zadania ustawowe, m.in. określone w art. 7 pkt 9, 10, i 18 u.s.g. (kultura, sport, rekreacja, promocja gminy), będzie realizować imprezy o charakterze kulturalnym czy sportowym, ewentualnie o mieszanym charakterze – festyny, jarmarki, dni miasta, dożynki, itp. Imprezy o tego typu charakterze w przeszłości miały ze strony Gminy charakter otwarty (niebiletowy), tj. nieodpłatny. W przyszłości Gmina, w ramach wykonywania zadań własnych, będzie organizowała m.in. imprezy (nieodpłatne – niebiletowane), z udziałem sponsorów. W związku z tym może ponosić wydatki na: druk materiałów takich jak wizytówki, zaproszenia, ulotki, prospekty, itp., ogłoszenia w środkach masowego przekazu (prasa, radio, telewizja, Internet), transport, wynajęcie obiektów, sal lub innych pomieszczeń, usługi agencji koncertowych, usługi ochrony, monitoringu, noclegowe lub gastronomiczne, doradcze, prawne, zabezpieczenia technicznego (nagłośnienie, oświetlenie), zabezpieczenia medycznego, itp. Nabywane towary i usługi celem organizacji imprez będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca będzie wykorzystywał zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie istnieje możliwość przyporządkowania nabywanych przez Wnioskodawcę ww. towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nabywane towary i usługi celem organizacji imprez będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz niepodlegającymi podatkowi VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę.
Przedmiotem pytania jest kwestia prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy organizowaniu ww. imprez, którym towarzyszyć będzie jednoczesne świadczenie usług o charakterze „sponsorskim”, „sponsoringowym” z uwzględnieniem „prewspółczynnika” ustalonego na poziomie udziału obrotu netto w kosztach netto danej imprezy.
W tym miejscu należy podkreślić również, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie stwierdzał, że prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Stwierdzenie to obrazuje rolę, jaką prawo do odliczenia podatku naliczonego odgrywa w systemie podatku od wartości dodanej.
W konsekwencji w związku z wykorzystywaniem nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wnioskodawca będzie zatem zobowiązany w pierwszej kolejności do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości w odniesieniu do nabywanych (po 1 stycznia 2016 r.) towarów i usług wykorzystywanych do celów mieszanych, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w brzmieniu obowiązujący od 1 stycznia 2016 r.
Powołane bowiem przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy będą miały zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Podkreślić należy, że w art. 86 ust. 2b ustawa precyzuje, kiedy sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Zgodnie bowiem z ww. przepisem ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Realizowane w ramach umów cywilnoprawnych świadczenie usług przez jednostki samorządu terytorialnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy. Czynności wykonywane na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilnoprawnych realizowane są w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wyłączenie z opodatkowania na mocy powołanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy, nie znajduje w tej sytuacji zastosowania, co skutkuje opodatkowaniem usług świadczonych przez Gminę na rzecz sponsorów. Analiza przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że Gmina nabywając towary i usługi celem świadczenia usług na rzecz sponsorów, nabywa je do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Jak wskazał Wnioskodawca, w stosunku do nabywanych towarów i usług wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych, jak i niepodlegających opodatkowaniu, a związanych z realizacją imprez, w związku z którymi będą zawierane umowy tzw. "sponsorskie", "sponsoringowe" Gmina określiła powyższą proporcję posługując się metodą współmierności przychodów i kosztów. Metoda ta określa „prewspółczynnik" na poziomie udziału obrotu uzyskanego z umów "sponsorskich" ("sponsoringowych”) w kosztach netto realizacji danej imprezy. W sytuacji, gdy hipotetycznie obrót netto z danej imprezy (środki finansowe pozyskane od „sponsorów”) wyniósłby 20.000 zł, natomiast koszty netto organizacji tejże imprezy stanowiłyby 100.000 zł - wartość „prewspółczynnika” wyniosłaby wtedy 20%. Trzeba również wskazać, iż wartości potrzebne do wyliczenia wskaźnika przyjmowałoby się po uwzględnieniu kwot obrotu wynikających z faktur oraz stosownych kosztów danej imprezy po jej przeprowadzeniu, mając potrzebny zakres danych. Poprzez koszty netto Wnioskodawca rozumie koszty wynikające z faktur zakupu pomniejszone o podatek VAT oraz powiększone również o koszty nieudokumentowane fakturami, np. umów zlecenia, o dzieło, umów zawartych z osobami prywatnymi i wszelkimi innymi kosztami związanymi z organizacją danej imprezy.
Przedstawiając swoje stanowisko w tej kwestii Wnioskodawca wskazał, że jego zdaniem metoda ta wydaje się najbardziej odzwierciedlać realne wartości podatku VAT, jakie przysługiwałyby Gminie do odliczenia, mając na względzie wyświadczone na rzecz sponsorów usługi oraz wg Wnioskodawcy wydaje się najbardziej reprezentatywna, spełniając przy tym cel, jaki określił ustawodawca w art. 86 ust. 2h u.p.t.u.
W ocenie Organu przedstawiony przez Wnioskodawcę sposób określenia proporcji nie może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych nabyć, bowiem założenia przyjęte przy obliczaniu wysokości wskazanego prewspółczynnika przez Wnioskodawcę budzą wątpliwości. Przedstawiony sposób nie jest w stanie precyzyjnie odzwierciedlić stopnia wykorzystania nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza.
W świetle obowiązujących od 1 stycznia 2016r. przepisów (art. 86 ust. 2a ustawy) - jak wskazano wyżej - w przypadku, gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i nie jest możliwe przypisanie towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
Korzystając z delegacji ustawowej Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2015 r., które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2016 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. poz. 2193), zwane dalej rozporządzeniem w sprawie proporcji.
Zatem od 1 stycznia 2016r. w przypadku, gdy Gmina nie ma możliwości przypisania w całości do działalności gospodarczej towarów i usług, to jest zobowiązana przyjąć zasady ustalania obliczenia kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy na podstawie ww. rozporządzenia Ministra Finansów.
I tak, stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia, w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony wg wzoru:
Wobec powyższego zaproponowany przez Wnioskodawcę sposób określenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu wg metody współmierności przychodów i kosztów nie pokrywa się ze sposobem, który został określony dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego w rozporządzeniu w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Nadto należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu nie jest to sposób, który może być uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Gminę działalności i dokonywanych nabyć. Odnosi się on do jednego rodzaju działalności Gminy, tj. organizowaniu imprez, a tymczasem w przypadku gmin, występują również inne czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i skutkujące nienaliczaniem podatku należnego.
Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało je uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > 1061-IPTPP1.4512.36.2016.2.MW