Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil4-4012-177-2017-2-jku
Timestamp: 2017-09-25 22:14:46
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 43
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z planowanymi inwestycjami pn. ,,Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A” oraz ,,Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B”.
0112-KDIL4.4012.177.2017.2.JKUinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2017 r. (data wpływu 29 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 czerwca 2017 r. (data wpływu 26 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z planowanymi inwestycjami pn. „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A” oraz „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B” – jest prawidłowe.
W dniu 29 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z planowanymi inwestycjami pn. „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A” oraz „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B”. Wniosek został uzupełniony w dniu 26 czerwca 2017 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego oraz dodatkową opłatę.
Gmina będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, stara się o dofinansowanie dwóch projektów pn. „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A” oraz „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B” z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Termin końcowy złożenia wniosku to 30 maja 2017 r. Zamierzeniem inwestycyjnym jest wykonanie kompleksowej termomodernizacji dwóch placówek oświatowych, której realizacja należy do zadań własnych gminy, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 12 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446). Roboty budowlane placówek oświatowych. będących jednostkami budżetowymi Gminy rozpoczęły się: w A w roku 2016, natomiast w B w roku 2017. Część wydatków została już poniesiona, a pozostałe koszty zostaną uregulowane do końca bieżącego roku.
Gmina z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń VAT z jednostkami budżetowymi zgodnie z wyrokiem Trybunatu Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 29 września 2015 r. (sygn. C-276/14).
Zakres robót budowlanych w budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A obejmuje:
docieplenie stropów, dachów i stropodachów,
przebudowa instalacji C.O.,
przebudowa układu kotłowni wraz z montażem pomp ciepła (wymiana instalacji gazowej prowadzonej do kotłowni w celu podłączenia nowego kotła gazowego).
przebudowa układu pomp wraz z wykonaniem wewnętrznej linii zasilania.
Zakres robót budowlanych w budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B obejmuje:
docieplenie dachów wraz z remontem kominów,
wymiana instalacji C.O., wraz z niezbędnymi robotami budowlanymi po wymianie instalacji,
przebudowę układu kotłowni (bez wymiany kotła) wraz z montażem pomp ciepła.
Szkoły osiągają dochody z następujących tytułów:
Zespół Szkolno-Przedszkolny A osiąga dochody:
z wynajmu sali lekcyjnej – okres wynajmu: 1 luty 2017 r. – 30 czerwca 2017 r. (24 godziny w miesiącu),
z wynajmu sali gimnastycznej – okres wynajmu: 1 luty 2017 r. – 30 czerwca 2017 r. (1 godzina w miesiącu),
odpłatności za wyżywienie dzieci,
odpłatności za pobyt dziecka w przedszkolu.
Zespół Szkolno-Przedszkolny B osiąga dochody:
z wynajmu sali gimnastycznej – okres wynajmu: 5 stycznia 2017 r. – 31 maja 2017 r. (8 godzin w miesiącu), 5 stycznia 2017 r. – 23 czerwca 2017 r. (8 godzin w miesiącu), 5 stycznia 2017 r. – 22 czerwca 2017 r. (4 godziny w miesiącu), 13 stycznia 2017 r. – 31 marca 2017 r. (8 godzin w miesiącu), 13 stycznia 2017 r. –1 maja 2017 r. (16 godzin w miesiącu), 2 maja 2017 r. – 23 czerwca 2017 r. (8 godzin w miesiącu),
z wynajmu powierzchni – okres wynajmu: 2 stycznia 2017 r. – 23 czerwca 2017 r.,
Po zakończeniu obowiązujących umów przewiduje się podpisanie nowych umów.
Wszystkie dochody osiągane przez placówki oświatowe są odprowadzane na rachunek budżetu Gminy. W zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług szkoły korzystają ze zwolnień przedmiotowych, tj. ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
W ramach projektu ponoszone będą wydatki związane z robotami budowlanymi, nadzorem inwestorskim, promocją projektu, itp.
Wytworzona w ramach inwestycji infrastruktura zostanie przekazana nieodpłatnie dokumentem PT w użytkowanie Dyrektorowi Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A oraz Dyrektorowi Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B.
Do dnia wystąpienia o interpretację Gmina jest na etapie przygotowywania wniosku o dofinansowanie projektu.
W dniu 26 czerwca 2017 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy wskazując, co następuje:
„Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A” obejmuje cały budynek placówki oświatowej, zatem towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. projektu wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych (wynajmy), zwolnionych (żywienie dzieci i nauczycieli) oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
„Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B” obejmuje cały budynek placówki oświatowej, zatem towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. projektu wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych (wynajmy), zwolnionych (żywienie dzieci i nauczycieli) oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy Gmina po pozytywnej ocenie i uzyskaniu dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 na realizację inwestycji będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT zawartego w cenie nabywanych towarów i usług związanych z wytworzeniem i ulepszeniem majątku w ramach ww. projektów w trybie przewidzianym w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z uwagi na wykorzystanie powstałego majątku na działalność oświatową, statutową i opodatkowaną z faktur zakupowych otrzymanych od 1 stycznia 2017 r.
Czy Gmina mimo negatywnej oceny wniosku będzie miała możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług, otrzymywanych od 1 stycznia 2017 r., dokonywanych w związku z termomodernizacją placówek oświatowych.
Po pozytywnej ocenie i uzyskaniu dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Gminie przysługuje prawo do odzyskania VAT zawartego w cenie nabywanych towarów i usług związanych z realizacją projektów pn. „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A” oraz „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B” z faktur zakupowych otrzymanych od 1 stycznia 2017r.
Mimo negatywnej oceny wniosku Gmina będzie miała możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług, otrzymywanych od 1 stycznia 2017r., dokonywanych w związku z realizacją projektów pn. „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A” oraz Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B”.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej; ustawa VAT; Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn .zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści cytowanej powyżej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są następnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Budynki opisanych placówek oświatowych modernizowanych w ramach projektów będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, w świetle wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 29 września 2015 r. (sygn. C-276/14).
Gmina będzie mogła dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektów pn. „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A” oraz „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B” w kwocie zależnej od wysokości prewspółczynnika i współczynnika struktury sprzedaży obliczonego dla każdej z tych jednostek. Od wydatków poniesionych przed centralizacją nie będzie mogła dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług. W związku z powyższym składając oświadczenie o kwalifikowalności VAT Gmina potwierdza, że otrzymana dotacja na projekty będzie w kwocie netto.
Mimo negatywnej oceny wniosku Gmina będzie miała możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług, otrzymywanych od 1 stycznia 2017r., dokonywanych w związku z termomodernizacją placówek oświatowych, gdyż w analizowanym stanie faktycznym spełnione zostały obie przesłanki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W szczególności, (1) w odniesieniu do analizowanych transakcji Gmina jest podatnikiem VAT oraz (2) poniesione przez Gminę wydatki mają bezpośredni związek z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi.
Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w wydawanych w imieniu Ministra Finansów interpretacjach indywidualnych. Przykładowo. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 19 maja 2016 r., sygn. IBPP3/4512-206/16/MN stwierdził, że: „Podsumowując, ze względu na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Gminie – po dokonaniu centralizacji rozliczeń VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi – stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z modernizacją przedmiotowych placówek oświatowych”.
Natomiast jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5, w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Na podstawie art. 86 ust. 2h ustawy, w przypadku, gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193). Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie dwóch projektów pn. „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A” oraz „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B” z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Termin końcowy złożenia wniosku to 30 maja 2017 r. Zamierzeniem inwestycyjnym jest wykonanie kompleksowej termomodernizacji dwóch placówek oświatowych, której realizacja należy do zadań własnych gminy, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 12 ustawy o samorządzie gminnym. Roboty budowlane placówek oświatowych, będących jednostkami budżetowymi Gminy rozpoczęły się: w A w roku 2016, natomiast w B w roku 2017. Część wydatków została już poniesiona, a pozostałe koszty zostaną uregulowane do końca bieżącego roku. Gmina z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń VAT z jednostkami budżetowymi zgodnie z wyrokiem Trybunatu Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 29 września 2015 r. (sygn. C-276/14).
Po zakończeniu obowiązujących umów przewiduje się podpisanie nowych umów. Wszystkie dochody osiągane przez placówki oświatowe są odprowadzane na rachunek budżetu gminy. W zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług szkoły korzystają ze zwolnień przedmiotowych, tj. ze zwolnień o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Wytworzona w ramach inwestycji infrastruktura zostanie przekazana nieodpłatnie dokumentem PT w użytkowanie Dyrektorowi Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A oraz Dyrektorowi Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B. Do dnia wystąpienia o interpretację Gmina jest na etapie przygotowywania wniosku o dofinansowanie projektu. Faktury dokumentujące nabywane na potrzeby realizacji projektu towary i usługi, są i będą wystawiane na Gminę. Ponadto wskazano, że „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A” obejmuje cały budynek placówki oświatowej, zatem towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. projektu wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych (wynajmy), zwolnionych (żywienie dzieci i nauczycieli) oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B” obejmuje cały budynek placówki oświatowej, zatem towary i usługi zakupione w związku z realizacją ww. projektu wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych (wynajmy), zwolnionych (żywienie dzieci i nauczycieli) oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Gmina będzie miała możliwość:
odzyskania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług, otrzymywanych od 1 stycznia 2017r., dokonywanych w związku z realizacją ww. projektów,
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług od 1 stycznia 2017r., dokonywanych w związku z realizacją ww. projektów.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego, prowadzi do wniosku, że wydatki związane z ww. projektami dotyczą działalności podlegającej opodatkowaniu, jak również innej działalności, tj. realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy – niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działania Gminy i jej jednostek organizacyjnych (jeden podatnik) w ramach reżimu publicznoprawnego (realizacja zadań w ramach zadań własnych) nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Kwalifikacja wydatków na termomodernizację budynków zespołów szkolno – przedszkolnych poniesionych w ramach projektów zależy od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę one służą, a w opisanym przypadku służą one – jak wskazał Wnioskodawca – zarówno działalności opodatkowanej (wynajem sal lekcyjnych, sal gimnastycznych), zwolnionej (żywienie dzieci i nauczycieli, odpłatności za pobyt dziecka w przedszkolu), jak i działalności innej niż działalność gospodarcza (tj. realizacji zadań własnych Gminy).
Gmina ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności jest związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i niepodlegających opodatkowaniu.
Zatem w sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektów pn. „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A” oraz „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B” są wykorzystywane do działalności gospodarczej opodatkowanej i do celów innych niż działalność gospodarcza, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych. W przypadku, gdy przypisanie nabyć w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, wówczas kwotę podatku naliczonego należy obliczać zgodnie ze sposobem określenia proporcji, na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
Jak wynika z okoliczności sprawy inwestycje realizowane w ramach ww. projektów będą wykorzystywane również do czynności zwolnionych od podatku, wobec tego wyliczony na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy przypisany do działalności gospodarczej podatek będzie musiał być rozliczony na podstawie art. 90 ustawy.
Podsumowując, Gminie przysługuje częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego A” oraz „Termomodernizacja Zespołu Szkolno-Przedszkolnego B”, na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, że będzie mógł dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją ww. projektów w kwocie zależnej od prewspółczynnika i współczynnika struktury sprzedaży należało uznać za prawidłowe.
Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Tutejszy Organ informuje, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o wskazanie, że budynki służą zarówno działalności podlegającej opodatkowaniu VAT (wynajem sal lekcyjnych, sal gimnastycznych), zwolnionej (żywienie dzieci i nauczycieli, odpłatności za pobyt dziecka w przedszkolu), jak i działalności innej niż działalność gospodarcza (tj. realizacji zadań własnych Gminy). W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > 0112-KDIL4.4012.177.2017.2.JKU