Source: https://interpretacje-podatkowe.org/montaz/ibpp2-4512-1028-15-rsz
Timestamp: 2017-09-23 19:51:06
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 3
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41

Document Content:
IBPP2/4512-1028/15/RSz | Interpretacja indywidualna
Stawka podatku dla świadczenia polegającego na sprzedaży usługi montażu stolarki wewnętrznej (drzwi, schodów wyprodukowanych przez Wnioskodawcę, jak i drzwi zakupionych od innego producenta) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2
IBPP2/4512-1028/15/RSzinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 19 lutego 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z 2 lutego 2016 r. (data wpływu 5 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczenia polegającego na sprzedaży usługi montażu stolarki wewnętrznej (drzwi, schodów wyprodukowanych przez Wnioskodawcę, jak i drzwi zakupionych od innego producenta) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 – jest prawidłowe.
W dniu 30 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczenia polegającego na sprzedaży usługi montażu stolarki wewnętrznej (drzwi, schodów wyprodukowanych przez Wnioskodawcę, jak i drzwi zakupionych od innego producenta) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 2 lutego 2016 r. (data wpływu 5 lutego 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 27 stycznia 2016 r. znak: IBPP2/4512-1028/15/RSz.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny/zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w ww. piśmie z 2 lutego 2016 r.):
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która polega na produkcji drewnianych drzwi wewnętrznych oraz schodów drewnianych, które następnie są przez Wnioskodawcę montowane w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2.
Obecnie przedmiotem sprzedaży Wnioskodawcy jest usługa montażu stolarki wewnętrznej wyprodukowanej przez Wnioskodawcę, a obrotem jest uzgodniona z klientem kwota za wykonanie tej usługi bez względu na jej poszczególne elementy. Z kwoty za wykonanie usługi montażu stolarki wewnętrznej Wnioskodawca nie wyłącza do innej sprzedaży poszczególnych elementów kosztów (np. ceny za wykorzystane materiały do produkcji drzwi lub schodów, kosztów transportu, itp.).
W przyszłości Wnioskodawca zamierza dokonywać zakupu od innego producenta drzwi wewnętrznych wykonanych z płyty MDF i zamierza montować je w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2. W związku z powyższym przedmiotem sprzedaży Wnioskodawcy będzie usługa montażu drzwi wewnętrznych zakupionych uprzednio u innego producenta, a obrotem będzie uzgodniona z klientem kwota za wykonanie tej usługi.
W piśmie z 2 lutego 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek wyjaśniając, że:
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Usługa montażu jest i będzie wykonywana na podstawie zawartej pisemnej umowy z klientem, w ramach której wykonywany będzie/jest montaż drzwi wewnętrznych i schodów drewnianych przy użyciu zakupionych przez niego materiałów, z których wykonuje lub w przyszłości wykona w siedzibie firmy (warsztacie stolarskim pod adresem R.) gotowe produkty, czyli drzwi wewnętrzne drewniane lub schody wewnętrzne drewniane. W przyszłości także usługa montażu będzie wykonywana na podstawie zawartej pisemnej umowy z klientem, w ramach której wykonywany będzie montaż drzwi wewnętrznych uprzednio zakupionych przez niego od innej firmy, która produkuje drzwi wykonane z płyty MDF.
Usługa montażu drzwi drewnianych lub schodów drewnianych wewnętrznych jest i będzie realizowana w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, czyli w ramach budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy. W przyszłości usługa montażu drzwi wykonanych z płyty MDF zakupionych uprzednio przez Wnioskodawcę od innej firmy, również będzie realizowana w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, czyli w ramach budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy.
Budynki, w których Wnioskodawca obecnie montuje lub będzie w przyszłości montował drzwi wewnętrzne (drewniane lub z płyty MDF) lub schody wewnętrzne drewniane są objęte społecznym programem mieszkaniowym.
Jaką stawkę podatku VAT powinien Wnioskodawca zastosować przy sprzedaży usługi montażu stolarki wewnętrznej (zarówno drzwi lub schodów wyprodukowanych przez Wnioskodawcę, jak i drzwi zakupionych od innego producenta) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2...
Zdaniem Wnioskodawcy, stawka podatku VAT od sprzedaży usługi montażu stolarki wewnętrznej świadczonej w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2, powinna wynosić 8%, ponieważ sprzedaż usługi montażu stolarki wewnętrznej jest ściśle związana z dostawą wyrobów gotowych (w przypadku Wnioskodawcy obecnie drewniane schody lub drzwi wewnętrzne produkowane przez Wnioskodawcę, a w przyszłości drzwi zakupione od innego producenta). Wyświadczenie takiej usługi montażu byłoby niemożliwe do zrealizowania bez dostawy odpowiednich wyrobów gotowych. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa montażu, to Wnioskodawca nie powinien z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów (wyprodukowane przez Wnioskodawcę drzwi lub zakupione od innego producenta) do innej sprzedaży, ponieważ obrotem Wnioskodawcy jest uzgodniona z klientem kwota za wykonanie określonej w umowie usługi montażu stolarki wewnętrznej bez względu na jej poszczególne elementy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Zgodnie z brzmieniem art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Przy czym, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.
I tak, w świetle art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Natomiast w myśl art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Z powyższych uregulowań wynika, że czynności, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, wykonywane w budynku mieszkalnym objętym społecznym programem mieszkaniowym, należy opodatkować 8% stawką podatku VAT (w myśl art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy).
Dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Zgodnie z tą klasyfikacją, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków: 111 - mieszkalnych jednorodzinnych, 112 - o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 - zbiorowego zamieszkania.
Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z przepisami ww. rozporządzenia w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych.
Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie, pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania, np. wózkarnie, suszarnie).
Natomiast z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Pojęcie „modernizacja” – według cytowanego Słownika języka polskiego (str. 474, kol. 2) – oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.
Przy czym należy zauważyć, że sama usługa montażu czy też instalacji poszczególnych towarów nie może być traktowana jako budowa, remont, modernizacja lub przebudowa. Dopiero w połączeniu z zespołem innych czynności, w wyniku których powstaje bądź podnosi się czy też przywraca poprzedni stan techniczny czy wartość użytkową budynku lub lokalu, można usługę tą traktować jako usługę budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy, o których mowa w ustawie.
Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Zauważyć należy, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).
Zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonywaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do świadczenia zasadniczego, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem w skutecznym wykorzystaniu świadczenia zasadniczego. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Pojedyncza czynność lub świadczenie traktowana jest zatem jako element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia pomocniczego jest zdeterminowany przez świadczenie główne, które nie może zostać wykonane lub wykorzystane bez świadczenia pomocniczego.
Zauważa się, że stanowisko to potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, m.in. wyrok w sprawie Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise (sygn. C-349/96), wyrok w sprawie Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV przeciwko Statssecretaris van Financien (C-41/04).
Tak więc, o świadczeniu złożonym (kompleksowym) można mówić, gdy istnieje funkcjonalny związek pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia na tyle ścisły, by nie można było wydzielić z tego świadczenia jego poszczególnych elementów i potraktować ich jako świadczeń odrębnych. Muszą one stanowić jedną nierozerwalną całość.
Z informacji zwartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która polega na produkcji drewnianych drzwi wewnętrznych oraz schodów drewnianych, które następnie są przez Wnioskodawcę montowane w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2. Usługa montażu jest i będzie wykonywana na podstawie zawartej pisemnej umowy z klientem, w ramach której wykonywany będzie/jest montaż drzwi wewnętrznych i schodów drewnianych przy użyciu zakupionych przez niego materiałów, z których wykonuje lub w przyszłości wykona w siedzibie firmy (warsztacie stolarskim) gotowe produkty, czyli drzwi wewnętrzne drewniane lub schody wewnętrzne drewniane. W przyszłości także usługa montażu będzie wykonywana na podstawie zawartej pisemnej umowy z klientem, w ramach której wykonywany będzie montaż drzwi wewnętrznych uprzednio zakupionych przez niego od innej firmy, która produkuje drzwi wykonane z płyty MDF. Usługa montażu drzwi drewnianych lub schodów drewnianych wewnętrznych jest i będzie realizowana w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli w ramach budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy.
W przyszłości usługa montażu drzwi wykonanych z płyty MDF zakupionych uprzednio przez Wnioskodawcę od innej firmy, również będzie realizowana w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli w ramach budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy.
Obrotem jest uzgodniona z klientem kwota za wykonanie tej usługi bez względu na jej poszczególne elementy. Z kwoty za wykonanie usługi montażu stolarki wewnętrznej Wnioskodawca nie wyłącza do innej sprzedaży poszczególnych elementów kosztów (np. ceny za wykorzystane materiały do produkcji drzwi lub schodów, kosztów transportu, itp.).
Gdy przedmiotem sprzedaży Wnioskodawcy będzie usługa montażu drzwi wewnętrznych zakupionych uprzednio u innego producenta, obrotem będzie uzgodniona z klientem kwota za wykonanie tej usługi.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zastosowania 8% stawki podatku VAT dla świadczenia polegającego na montażu wymienionych we wniosku materiałów wraz z jednoczesną ich dostawą w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy oraz powołany stan prawny stwierdzić należy, że preferencyjna, tj. 8% stawka podatku VAT ma zastosowanie tylko do czynności enumeratywnie wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, tj. budowy, remontu, modernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zatem, w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę kompleksowych usług polegających na montażu drzwi wewnętrznych drewnianych lub schodów wewnętrznych drewnianych, wyprodukowanych przez Wnioskodawcę, a także drzwi wewnętrznych zakupionych u innego producenta, wykonywanych w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym, o których mowa w art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, (tj. w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2), zastosowanie znajduje 8% stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, przy uwzględnieniu kryterium powierzchni użytkowej, o której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
IBPBII/1/4511-282/15/MK | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-1104/15/EA | Interpretacja indywidualna
IPTPP3/4512-451/15-4/BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Montaż > IBPP2/4512-1028/15/RSz