Source: http://www.sgk.gofin.pl/11,2302,123298,likwidacja-srodka-trwalego-w-zwiazku-z-budowa-nowego-a-koszt.html
Timestamp: 2014-11-01 00:06:13
Legal References Found: art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 28
 art. 32

Document Content:
Likwidacja �rodka trwa�ego w zwi�zku z budow� nowego a koszt wytworzenia - www.sgk.gofin.pl
sobota, 1 listopada 2014 r.
Aktualnie jeste�: Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych » Nr 19 (702) z dnia 1.07.2010 » Likwidacja �rodka trwa�ego w zwi�zku z budow� nowego a koszt wytworzenia
VIII.�RODKI TRWA�E
Likwidacja �rodka trwa�ego w zwi�zku z budow� nowego a koszt wytworzeniaCzy nieumorzona warto�� budynku (�rodka trwa�ego), likwidowanego w zwi�zku z budow� nowego, powinna by� zaliczana do kosztu wytworzenia nowego budynku, czy te� mo�e by� uj�ta bezpo�rednio w kosztach podatkowych i bilansowych? Nieumorzona warto�� likwidowanego budynku (stanowi�cego �rodek trwa�y) nie zwi�ksza kosztu wytworzenia nowego budynku. Warto�� ta mo�e by� uj�ta bezpo�rednio w kosztach uzyskania przychod�w, je�eli likwidacja nie nast�puje w zwi�zku ze zmian� rodzaju dzia�alno�ci. Na potrzeby podatku dochodowego, za koszt wytworzenia �rodka trwa�ego uwa�a si�: warto��, w cenie nabycia, zu�ytych do wytworzenia �rodk�w trwa�ych: rzeczowych sk�adnik�w maj�tku i wykorzystanych us�ug obcych, koszty wynagrodze� za prace wraz z pochodnymi, inne koszty daj�ce si� zaliczy� do warto�ci wytworzonych �rodk�w trwa�ych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza si� natomiast: koszt�w og�lnych zarz�du, koszt�w sprzeda�y, pozosta�ych koszt�w operacyjnych, koszt�w operacji finansowych, w szczeg�lno�ci odsetek od po�yczek (kredyt�w) i prowizji, z wy��czeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania �rodka trwa�ego do u�ywania. Dodatkowo w przypadku podatnik�w podatku dochodowego od os�b fizycznych do kosztu wytworzenia nie zalicza si� warto�ci w�asnej pracy podatnika, jego ma��onka i ma�oletnich dzieci. Koszty wytworzenia �rodka trwa�ego koryguje si� o r�nice kursowe, naliczone do dnia przekazania �rodka trwa�ego do u�ywania. Powy�sze kwestie zosta�y uregulowane w art. 16g ust. 4 i 5 ustawy o PDOP i art. 22g ust. 4 i 5 ustawy o PDOF. Z wymienionych powy�ej element�w, kt�re sk�adaj� si� na koszt wytworzenia �rodka trwa�ego, najwi�cej w�tpliwo�ci wzbudza sformu�owanie „inne koszty daj�ce si� zaliczy� do warto�ci wytworzonych �rodk�w trwa�ych”. Nie wiadomo bowiem, jakie koszty zawieraj� si� w tym katalogu. Czy do koszt�w tych powinno si� zaliczy� r�wnie� nieumorzon� warto�� zlikwidowanego budynku (b�d�cego �rodkiem trwa�ym), kt�ry wcze�niej istnia� w miejscu tego nowego �rodka trwa�ego? Przypomnijmy, �e do niedawna organy podatkowe zgodnie uznawa�y, �e w przypadku gdy budynek (b�d�cy �rodkiem trwa�ym) jest likwidowany w zwi�zku z wytworzeniem w jego miejsce innego �rodka trwa�ego, to niezamortyzowana warto�� „starego” budynku jest kosztem bezpo�rednio zwi�zanym z budow� nowego obiektu. W zwi�zku z tym ta nieumorzona warto�� powinna sk�ada� si� na koszt wytworzenia nowego �rodka trwa�ego, czyli powinna zwi�ksza� jego warto�� pocz�tkow�. Tak uzna� np. Naczelnik Pomorskiego Urz�du Skarbowego w Gda�sku w postanowieniu z 10 marca 2006 r., nr DP/PD/423-012/2/06/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie w decyzji z 2 stycznia 2007 r., nr IS.I/2-4230/12/06, a tak�e Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 lipca 2008 r., nr IP-PB3-423-644/08-2/JG (interpretacja usuni�ta ze strony Ministerstwa Finans�w). W ostatnim czasie organy podatkowe zmieni�y swoje stanowisko i uznaj�, �e niezamortyzowana warto�� �rodka trwa�ego (budynku), w przypadku jego likwidacji i wybudowania w jego miejsce nowego, nie zwi�ksza warto�ci pocz�tkowej tego nowego �rodka trwa�ego. Zdaniem organ�w podatkowych, nie ma uzasadnienia do rozliczania nieumorzonej warto�ci zlikwidowanego �rodka trwa�ego (budynku) poprzez amortyzacj� wybudowanego w jego miejsce nowego obiektu. Wed�ug organ�w, nieumorzona warto�� ww. budynku mo�e zosta� uj�ta bezpo�rednio w kosztach uzyskania przychod�w, z uwzgl�dnieniem jednak�e regulacji zawartych w art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOP i art. 23 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOF. Przepisy te stanowi�, �e do koszt�w uzyskania przychod�w nie zalicza si� strat powsta�ych w wyniku likwidacji nie w pe�ni umorzonych �rodk�w trwa�ych, je�eli �rodki te utraci�y przydatno�� gospodarcz� na skutek zmiany rodzaju dzia�alno�ci. Zatem likwidacja �rodka trwa�ego z innych przyczyn ni� zmiana rodzaju dzia�alno�ci uprawnia podatnik�w do uj�cia w kosztach podatkowych nieumorzonej warto�ci likwidowanego �rodka trwa�ego. Takie stanowisko zaprezentowa� Minister Finans�w (zmieniaj�c z urz�du interpretacj� indywidualn� Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie) w interpretacji indywidualnej z 18 sierpnia 2009 r., nr DD6/033-46/MDA/PK-8/2009: „(…) stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej jest nieprawid�owe w zakresie dotycz�cym wyeliminowania z koszt�w podatkowych nieumorzonej cz�ci warto�ci pocz�tkowej likwidowanych �rodk�w trwa�ych. Poniesione wydatki na nabycie tych �rodk�w trwa�ych, odpowiadaj�ce nieumorzonej ich warto�ci, powinny by� zaliczone bezpo�rednio do koszt�w uzyskania przychod�w. Nie ma bowiem uzasadnienia do dalszej amortyzacji �rodka trwa�ego po jego fizycznej likwidacji. Obowi�zuj�ce przepisy nie daj� podstawy do rozliczenia nieumorzonej warto�ci �rodka trwa�ego poprzez amortyzacj� innego �rodka trwa�ego (podkre�l. red.). Z brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych wynika wprost, i� nie uwa�a si� za koszty podatkowe strat powsta�ych w wyniku likwidacji nie w pe�ni umorzonych �rodk�w trwa�ych, je�eli �rodki te utraci�y przydatno�� na skutek zmiany rodzaju dzia�alno�ci. A zatem - jak to ma miejsce w niniejszej sprawie - je�eli likwidacja �rodka trwa�ego nie jest zwi�zana ze zmian� rodzaju dzia�alno�ci, strata z tego tytu�u, w wysoko�ci nieumorzonej warto�ci �rodka trwa�ego, powinna stanowi� bezpo�rednio i jednorazowo koszt uzyskania przychod�w. (…)” Podobnie uzna� Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 19 stycznia 2010 r., nr ITPB1/415-824b/09/DP, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 29 pa�dziernika 2009 r., nr IPPB1/415-684/09-2/AM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 16 pa�dziernika 2009 r., nr ILPB1/415-823/09-4/IM oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 24 sierpnia 2009 r., nr IBPBI/1/415-444/09/ZK. Dla cel�w bilansowych koszt wytworzenia �rodka trwa�ego ustala si� w oparciu o art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowo�ci. Zgodnie z nim, koszt wytworzenia obejmuje og� koszt�w poniesionych przez jednostk� za okres budowy, monta�u, przystosowania i ulepszenia �rodka trwa�ego, do dnia przyj�cia go do u�ywania (lub do dnia bilansowego), w tym r�wnie� niepodlegaj�cy odliczeniu VAT i podatek akcyzowy oraz koszt obs�ugi zobowi�za� zaci�gni�tych w celu ich finansowania i zwi�zane z nimi r�nice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytu�u. R�wnie� w aspekcie rachunkowym sprawa kwalifikacji nieumorzonej warto�ci �rodka trwa�ego (budynku), w przypadku jego likwidacji i wybudowania w jego miejsce nowego wzbudza w�tpliwo�ci. Naszym zdaniem, niezamortyzowana warto�� likwidowanego �rodka trwa�ego (budynku) nie b�dzie powi�ksza�a kosztu wytworzenia nowego, wybudowanego w jego miejsce budynku. Ta nieumorzona warto�� mo�e zosta� odniesiona bezpo�rednio w ci�ar pozosta�ych koszt�w operacyjnych, zgodnie z art. 32 ust. 4 ustawy o rachunkowo�ci. Wyksi�gowanie z ewidencji bilansowej nie w pe�ni zamortyzowanego �rodka trwa�ego, w zwi�zku z postawieniem go w stan likwidacji, dokonywane jest zapisem (dow�d LT): a) dotychczasowe umorzenie �rodka trwa�ego: - Wn konto 07 „Odpisy umorzeniowe �rodk�w trwa�ych”; b) warto�� pocz�tkowa �rodka trwa�ego: - Ma konto 01 „�rodki trwa�e”; c) nieumorzona warto�� �rodka trwa�ego: - Wn konto 76-1 „Pozosta�e koszty operacyjne”. Warto�� postawionego w stan likwidacji budynku, do czasu jego fizycznej likwidacji, ujmuje si� w ewidencji pozabilansowej na koncie 09 „�rodki trwa�e w likwidacji” (zapis jednostronny strona Wn). Wspomnijmy, �e w literaturze przedmiotu spotyka si� r�wnie� i taki pogl�d, �e nieumorzona warto�� likwidowanego �rodka trwa�ego (budynku) ujmowana jest w koszcie wytworzenia nowego, wybudowanego w jego miejsce, obiektu (na koncie 08 „�rodki trwa�e w budowie”).
Koszty likwidacji nie w pe�ni umorzonego �rodka trwa�ego Serwis Podatkowy nr 10 (202) z dnia 10.10.2012 Promocje