Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-423-236-13-2-ao
Timestamp: 2017-11-23 13:07:55
Legal References Found: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
1. Czy wydatki (nakłady) poniesione przez Spółkę w związku z realizacją budowy parkingu wraz ze zjazdem do drogi, który następnie Spółka przekaże nieodpłatnie Gminie, będą stanowiły dla Niej koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2. W jaki sposób i w którym momencie, Spółka powinna rozpoznać wydatki (nakłady) na budowę parkingu wraz ze zjazdem do drogi, położonego na gruntach gminnych jako koszty uzyskania przychodów?
ILPB3/423-236/13-2/AOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2013 r. (data wpływu 16 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z realizacją budowy parkingu wraz ze zjazdem do drogi publicznej do kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe,
momentu zaliczenia do kosztów uzyskania ww. wydatków - jest prawidłowe.
W dniu 16 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z realizacją budowy parkingu wraz ze zjazdem do drogi publicznej do kosztów uzyskania przychodów,
momentu zaliczenia do kosztów uzyskania ww. wydatków.
Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność deweloperska, polegająca na budowie i sprzedaży budynków mieszkalnych. Spółka zajmuje się również zarządzaniem, głównie wybudowanymi przez siebie budynkami mieszkalnymi. Grunty, na których Spółka buduje są przedmiotem własności, bądź użytkowania wieczystego. Spółka jest aktualnie w trakcie realizacji osiedla mieszkaniowego składającego się z 3 budynków mieszkalnych budowanych na jednej działce gruntowej, będącej Jej własnością. Realizacja osiedla mieszkaniowego jest rozłożona w czasie i składa się z trzech etapów (3 budynków) - na każdy z nich wydane jest oddzielne pozwolenie na budowę. Dwa budynki zostały wybudowane i przekazane do użytkowania w 2012 r. (I i II etap), trzeci budynek (ostatni - III etap budowy osiedla) jest w trakcie budowy a jego zakończenie planowane jest na czerwiec / lipiec 2013 r.
W budynkach znajdują się 82 lokale mieszkalne, których sprzedaż podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT oraz 23 garaże, których sprzedaż podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT. Sprzedaż lokali I i II etapu rozpoczęła się w 2012 r. - część lokali I i II etapu została sprzedana a część nie. Przez sprzedaż Spółka rozumie przeniesienie własności na nabywcę zawartą w formie aktu notarialnego. W związku z rozłożeniem w czasie budowy ww. osiedla Spółka rozlicza koszty poszczególnych jej etapów oddzielnie, przyporządkowując koszty budowy do poszczególnych etapów na podstawie faktur i innych dokumentów potwierdzających poniesione koszty, po zakończeniu danego etapu budowy (tj. odbioru przez Nadzór Budowlany i wydania zgody na użytkowanie danego budynku). Na podstawie wszystkich zgromadzonych kosztów przypadających na dany etap (budynek), Spółka kalkuluje koszt wytworzenia przypadający na poszczególne lokale znajdujące się w budynku i tak obliczony koszt, jako koszt bezpośredni uznaje za koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży danego lokalu.
Spółka w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia zawarła umowę z Gminą, w której zobowiązała się na własny koszt zaprojektować, uzyskać wszelkie niezbędne uzgodnienia i decyzje i wybudować na terenach należących do Gminy parking publiczny (60 miejsc postojowych wraz z komunikacją wewnętrzną, zjazdem do drogi publicznej, oświetleniem, odwodnieniem i oznakowaniem). Parking będzie zlokalizowany w pobliżu budowanych przez dewelopera ww. budynków mieszkalnych, na sąsiedniej działce, będzie on miał charakter ogólnodostępny i publiczny, ale w praktyce będzie głównie służył mieszkańcom budynków budowanych przez Spółkę - ww. osiedla mieszkaniowego (3 budynki). Budowa parkingu będzie przebiegała w dwóch etapach - na każdy z nich będzie oddzielne pozwolenie na budowę - I etap - budowa 49 miejsc parkingowych, II etap - budowa 11 miejsc parkingowych.
Po wybudowaniu wszystkich 60 miejsc parkingowych (I i II etap) parking wraz ze zjazdem do drogi publicznej, instalacjami, oświetleniem i oznakowaniem będzie przekazany nieodpłatnie na majątek Gminy. Przekazanie parkingu na majątek Gminy nastąpi prawdopodobnie najpóźniej do zakończenia budowy ostatniego budynku mieszkalnego tego osiedla i będzie miało charakter odrębnej nieodpłatnej umowy.
Spółka budując parking i przekazując go Gminie dąży do zwiększenia atrakcyjności sprzedawanych przez siebie lokali, bowiem zapewnienie dodatkowych miejsc postojowych zarówno dla właścicieli mieszkań w budynku, jak i ich potencjalnych gości, może wpłynąć na decyzję potencjalnego klienta firmy o zakupie bądź nie oferowanego przez Wnioskodawcę lokalu. Infrastruktura towarzysząca budowie budynku mieszkalnego - w postaci parkingu jest jednym z istotnych czynników wyboru lokalizacji przez potencjalnych nabywców. Zapewnienie dodatkowych miejsc parkingowych, zlokalizowanych w obrębie budowanych budynków mieszkalnych zwiększa więc niewątpliwie atrakcyjność inwestycji i przyczynia się do większego zainteresowania nabyciem lokali wybudowanych przez Spółkę, co z kolei pozwala na uzyskanie wyższych cen ze sprzedaży, bądź też zwiększenia popytu na lokale i zwiększenie przychodów ze sprzedaży.
Czy wydatki (nakłady) poniesione przez Spółkę w związku z realizacją budowy parkingu wraz ze zjazdem do drogi, który następnie Spółka przekaże nieodpłatnie Gminie, będą stanowiły dla Niej koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
W jaki sposób i w którym momencie, Spółka powinna rozpoznać wydatki (nakłady) na budowę parkingu wraz ze zjazdem do drogi, położonego na gruntach gminnych jako koszty uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na budowę parkingu wraz ze zjazdem do drogi, który następnie Spółka przekaże nieodpłatnie Gminie, powinny zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z utrwalonym już stanowiskiem orzecznictwa sądowego, jak również doktryny prawa podatkowego uznaje się, że aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów wystąpić muszą przede wszystkim następujące elementy:
wydatki (nakłady) muszą mieć charakter definitywny,
muszą one mieć związek z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika,
musi istnieć związek przyczynowy pomiędzy wydatkiem a przychodami (związek ten może mieć charakter pośredni bądź bezpośredni),
wydatki (nakłady) muszą zostać właściwie udokumentowane,
wydatki (nakłady) nie mogą znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Zauważyć należy, iż parking wraz ze zjazdem budowany jest na gruncie nienależącym do Wnioskodawcy, a na gruncie należącym do Gminy, nie stanowi więc dla Niego środka trwałego.
Kosztów budowy tegoż parkingu nie należy również traktować jako inwestycji w obcym środku trwałym, o których mowa w art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawa ta, nie definiuje wprawdzie wprost pojęcia „inwestycji w obcym środku trwałym”, jednak w praktyce przyjmuje się, że taką inwestycją są nakłady poniesione na ulepszenie środka trwałego, który używany jest na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, co nie ma miejsca w przedstawionej we wniosku sytuacji.
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki (nakłady) na budowę parkingu pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo - skutkowym z możliwością osiągania w przyszłości przychodów, bowiem zapewnienie dodatkowych miejsc parkingowych, zlokalizowanych w obrębie budowanych budynków mieszkalnych zwiększa atrakcyjność tejże inwestycji i przyczynia się do większego zainteresowania nabyciem lokali wybudowanych przez Spółkę na opisywanym osiedlu mieszkaniowym, co z kolei pozwala na uzyskanie wyższych cen ze sprzedaży, bądź też zwiększenia popytu na lokale i zwiększenie przychodów ze sprzedaży. Poniesione wydatki spełniają więc przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
Podobne stanowiska wyrażone zostały w wielu interpretacjach indywidualnych - w tym m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 01 lutego 2013 r. nr ILPB3/423-469/12-2/KS oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 03 kwietnia 2013 r. nr IPTPB1/415-26/13-2/AG wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi.
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki (nakłady) poniesione na budowę parkingu wraz ze zjazdem do drogi powinny stanowić koszty bezpośrednio związane z przychodami i powinny być potrącone zgodnie z art. 15 ust. 4 z uwzględnieniem art. 15 ust. 4b i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Koszty budowy parkingu dotyczą wszystkich etapów przedstawionego osiedla mieszkaniowego, bowiem parking będzie służył wszystkim mieszkańcom tegoż osiedla. W związku z tym, wszystkie koszty poniesione na budowę parkingu powinny być potraktowane jako koszty bezpośrednie i „rozdzielone” na poszczególne etapy osiedla mieszkaniowego (na 3 budynki) i wkalkulowane w koszty przypadające na poszczególne lokale (zarówno sprzedane, jak i niesprzedane).
Skoro budowa budynków I i II etapu została zakończona w 2012 r. koszty budowy tych budynków zostały określone i skalkulowane na poszczególne lokale w 2012 r. Tak ustalone koszty przypadające na poszczególne lokale znajdujące się w tych budynkach Spółka uznawała za koszty uzyskania przychodu w miarę sprzedawania kolejnych lokali (sprzedaż lokali I i II etapu rozpoczęła się w 2012 r.). Jak wskazano wcześniej, zakończenie budowy budynku III etapu będzie miało miejsce w czerwcu / lipcu 2013 r., wtedy też zostaną skalkulowane koszty budowy przypadające na ten etap i rozpocznie się jego sprzedaż.
Koszty budowy parkingu będą w całości znane dopiero w 2013 r., tj. w momencie całkowitego zakończenia robót związanych z budową przedmiotowego parkingu (czerwiec / lipiec 2013 r.), dopiero wtedy będą miały charakter definitywny.
W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, iż po zakończeniu robót związanych z budową parkingu (gdy wszystkie koszty dotyczące jego budowy będą poniesione) powinien „przypisać” koszt jego budowy odpowiednio do wszystkich wybudowanych lokali I, II i III etapu i w zakresie, w jakim koszty te dotyczą lokali już sprzedanych (przypadają na lokale sprzedane) potrącić je - tj. uznać za koszty uzyskania przychodu w 2013 r., natomiast w zakresie, w jakim koszty te przypadają na lokale niesprzedane powinny być potrącone (uznane za koszty uzyskania przychodu) w momencie sprzedaży poszczególnych lokali. W związku bowiem z tym, iż koszty budowy parkingu będą w całości znane po I kwartale 2013 r. - tj. po sporządzeniu sprawozdania finansowego za 2012 r., w odniesieniu do lokali sprzedanych w 2012 r. (przychody ze sprzedaży uzyskane w 2012 r.) należy zastosować art. 15 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i koszty przypadające na te lokale uznać za koszty uzyskania przychodu w 2013 r.
Reasumując, koszty budowy parkingu przypadające na lokale sprzedane w 2012 r. należy uznać za koszty uzyskania przychodu roku 2013, natomiast koszty budowy parkingu przypadające na lokale niesprzedane w 2012 r. (których sprzedaż będzie miała miejsce w 2013 r. i później) należy uznać za koszty uzyskania przychodu w momencie sprzedaży danego lokalu.
prawidłowe – odnośnie możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z realizacją budowy parkingu wraz ze zjazdem do drogi do kosztów uzyskania przychodów,
prawidłowe – odnośnie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania ww. wydatków.
Z okoliczności wskazanych we wniosku wynika, że Spółka zajmuje się głównie budową i sprzedażą budynków mieszkalnych. Jest w trakcie realizacji osiedla mieszkaniowego składającego się z 3 budynków mieszkalnych budowanych na jednej działce gruntowej, będącej Jej własnością. Realizacja osiedla mieszkaniowego jest rozłożona w czasie i składa się z trzech etapów. W związku z rozłożeniem w czasie budowy ww. osiedla Spółka rozlicza koszty poszczególnych jej etapów oddzielnie, przyporządkowując koszty budowy do poszczególnych etapów na podstawie faktur i innych dokumentów potwierdzających poniesione koszty, po zakończeniu danego etapu budowy. Spółka kalkuluje koszt wytworzenia przypadający na poszczególne lokale znajdujące się w budynku i tak obliczony koszt, jako koszt bezpośredni uznaje za koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży danego lokalu.
Spółka w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia zawarła umowę z Gminą, w której zobowiązała się na własny koszt zaprojektować, uzyskać wszelkie niezbędne uzgodnienia i decyzje oraz wybudować na terenach należących do Gminy parking publiczny wraz z komunikacją wewnętrzną, zjazdem do drogi publicznej, oświetleniem, odwodnieniem i oznakowaniem. Parking będzie zlokalizowany w pobliżu budowanych przez Spółkę ww. budynków mieszkalnych, na sąsiedniej działce, będzie on miał charakter ogólnodostępny i publiczny, ale w praktyce, jak wskazał Wnioskodawca, będzie głównie służył mieszkańcom budynków budowanych przez Spółkę - ww. osiedla mieszkaniowego. Następnie na podstawie umowy zostanie przekazany nieodpłatnie na majątek Gminy.
Wnioskodawca budując parking dąży do zwiększenia atrakcyjności sprzedawanych przez siebie lokali a infrastruktura towarzysząca budowie budynku mieszkalnego - w postaci parkingu jest jednym z istotnych czynników wyboru lokalizacji przez potencjalnych nabywców co z kolei pozwala na uzyskanie wyższych cen ze sprzedaży, bądź też zwiększenia popytu na lokale i zwiększenie przychodów ze sprzedaży.
Mając na względzie powyższe, w ocenie tut. Organu, wydatki poniesione przez Spółkę na budowę parkingu wraz z komunikacją wewnętrzną, zjazdem do drogi publicznej, oświetleniem, odwodnieniem i oznakowaniem, które następnie zostaną nieodpłatnie przekazane Gminie, będzie można uznać za koszty uzyskania przychodów Spółki. Spełnione bowiem zostaną przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - przedmiotowe wydatki pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z możliwością osiągania przychodów z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, jak i zachowania źródła przychodów i jego zabezpieczenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji kosztu „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego” - brak takiej definicji związany jest z nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby prawnej w konkretnym przypadku. W efekcie te same wydatki mogą być w danych warunkach bezpośrednimi, zaś w innych jedynie pośrednimi kosztami uzyskania przychodu. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana w każdym przypadku na tle określonej sytuacji, przy uwzględnieniu indywidualnych cech działalności podatnika, w warunkach których wydatki te są ponoszone. Przy czym, jeżeli określone wydatki można powiązać z osiąganiem konkretnego przychodu, to bez względu na możliwość jednoczesnego wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście tego przychodu, z którym wydatki te są bezpośrednio związane.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, stwierdzić należy, że wydatki na budowę parkingu ze zjazdem do drogi publicznej, jako że bezpośrednio warunkować będą powstanie przychodów ze sprzedaży lokali mieszkalnych przez Spółkę, stanowić będą bezpośrednie koszty uzyskania przychodów. Poniesienie tychże wydatków spowoduje bowiem, iż realizowany będzie bezpośredni cel gospodarczy Spółki, tj. uzyskanie przychodów ze sprzedaży przedmiotowych lokali mieszkalnych w wybudowanych budynkach.
Reasumując, poniesione przez Wnioskodawcę wydatki w związku z realizacją budowy parkingu wraz ze zjazdem do drogi publicznej, które następnie Spółka przekaże nieodpłatnie Gminie, będą stanowiły stosownie do art. 15 ust. 4, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty bezpośrednio związane z przychodami Spółki, a zatem będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w momencie uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych, tj. w dacie przeniesienia własności wynikającej z aktów notarialnych, na podstawie których Spółka dokona ich sprzedaży. W odniesieniu do lokali sprzedanych w 2012 r. należy zastosować art. 15 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i koszty przypadające na te lokale uznać za koszty uzyskania przychodu w 2013 r., natomiast koszty budowy parkingu przypadające na lokale, których sprzedaż będzie miała miejsce w 2013 r. i później należy uznać za koszty uzyskania przychodu w momencie sprzedaży danego lokalu.
Jednocześnie, dodaje się, że wniosek Spółki w przedmiocie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.
IBPBI/2/423-1219/12/JS | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-26/13-2/AG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/423-236/13-2/AO