Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ilpb4-423-323-11-2-mc
Timestamp: 2019-08-20 16:39:56
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 30
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
ILPB4/423-323/11-2/MC | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszt › ILPB4/423-323/11-2/MC
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 24 listopada 2011 r.
Jaki kurs należy stosować do przeliczenia kosztów wyrażonych w obcej walucie?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2011 r. (data wpływu 29.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kursu waluty do przeliczenia kosztów poniesionych w walutach obcych – jest prawidłowe.
W dniu 29 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kursu waluty do przeliczenia kosztów poniesionych w walutach obcych.
Spółka ponosi koszty wyrażone w obcych walutach, które są udokumentowane fakturami lub innymi dokumentami w przypadku braku faktur. Dokumenty te wpływają do siedziby Spółki niekiedy z dużym opóźnieniem, tj. po zamknięciu okresu sprawozdawczego.
Jaki kurs należy stosować do przeliczenia kosztów wyrażonych w obcej walucie...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1, który jest zamkniętym katalogiem kosztów wyłączonych z opodatkowania.
Przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów podatkowych należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodów.
W myśl art. 15 ust. 1 tej ustawy, koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy.
Stosownie natomiast do art. 15 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z przychodami, są potrącane w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Z kolei koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącane w dacie ich poniesienia, a gdy dotyczą okresu przekraczającego rok - stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 15 ust. 4d ustawy).
W opinii Spółki, koszty w walutach obcych należy przeliczać według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury (rachunku) bez względu na okres, w jakim ujęto koszt w księgach rachunkowych. Podstawą do ujęcia wydatków w księgach rachunkowych są faktury, rachunki lub inne dokumenty księgowe w przypadku braku faktury (rachunku), wystawione w danym dniu i odzwierciedlające na ten moment zdarzenie gospodarcze.
Zdaniem Spółki, moment wystąpienia zdarzenia gospodarczego determinuje moment ujęcia go w księgach na podstawie dokumentu księgowego. Ponadto, jak stanowi art. 30 ust. 2 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z późn. zm.), wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia, a „kryteria kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów oraz zasady ich rozliczania powinny wynikać z przyjętej przez Spółkę polityki rachunkowości” (Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, interpretacja indywidualna z dnia 30 grudnia 2009 r. sygn. ITPB3/423-574a/09/AM). Ponadto, ujęcie (zaksięgowanie) kosztu w księgach rachunkowych, zdaniem Spółki, decyduje o podatkowym momencie potrącalności kosztów, czyli o dacie powstania kosztu, a nie o dacie z jaką powinien zostać przeliczony koszt, czy dacie rozliczenia różnic kursowych.
(...) Zanim koszt zostanie odpowiednio zaliczony w czasie do rachunku podatkowego (potrącony wg obowiązujących w updop zasad, a w przypadku kosztów bezpośrednich przyporządkowany do odpowiadających mu przychodów), musi być on w pierwszej kolejności poniesiony i to poniesiony w konkretnej dacie. Jeżeli koszt dokumentowany jest fakturą, to data faktury jest właśnie datą poniesienia kosztu, do której należy odnosić się przy przeliczaniu na złote kosztów poniesionych w walucie obcej (...) (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, interpretacja indywidualna z dnia 19 marca 2010 r. sygn. IPPB5/423-826/09-3/IŚ).
Stanowisko Spółki zostało potwierdzone przez Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 2 kwietnia 2007 r. nr DD6-8213-92/MD/07/332: „(...) przy ustalaniu różnic kursowych powinien być uwzględniany dzień wystawienia faktury. Do ustalenia różnic kursowych przyjmuje się bowiem koszt poniesiony, o którym mowa w przepisie art. 15a ust. 7 updop, który stanowi, iż za koszt poniesiony uważa się koszt wynikający z faktury (rachunku) lub innego dowodu, a zatem przy przeliczeniu waluty obcej na złote należy przyjmować kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury, a nie dzień otrzymania faktury lub ujęcia (zaksięgowania) kosztu (...)”.
Także w interpretacjach indywidualnych organy podatkowe stoją na stanowisku, że koszty w walutach obcych należy przeliczyć według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury, rachunku, lub innego dokumentu w przypadku braku faktury (rachunku) bez względu na okres, w jakim ujęto koszt w księgach rachunkowych:
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 31 maja 2010 r. sygn. IBPBI/2/423-300/10/BG,
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2011 r. sygn. ILPB4/423-23/11-2/DS,
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej dnia 12 stycznia 2011 r. sygn. IPPB5/423-775/10-2/IŚ.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Stosownie do art. 15 ust. 4 powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
Natomiast w myśl art. 15 ust. 4d ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Powyższe regulacje dotyczą podziału kosztów uzyskania przychodów na bezpośrednio związane z przychodami oraz inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (tj. koszty pośrednie). Przepisy te określają również rozliczanie kosztów podatkowych w czasie.
Zasadą jest potrącanie poniesionych kosztów bezpośrednich w roku, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, zaś kosztów pośrednich – w dacie ich poniesienia. Ponadto, koszty pośrednie są rozliczane proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
W tym miejscu należy jednak wskazać, iż rozróżnienia wymagają reguły określające zasady potrącalności kosztów podatkowych oraz reguły określania wartości kosztu poniesionego w walucie obcej jako zobowiązania przeliczanego na złote.
W związku z powyższym, nie można ustalić wartości transakcji walutowej w przeliczeniu na złotówki w oderwaniu od zasad ustalania różnic kursowych.
Natomiast w świetle art. 15a ust. 2 pkt 2 tej ustawy, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski będzie wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
Stosownie do art. 15a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski będzie niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
Z kolei, w art. 15a ust. 7 tejże ustawy, zawarta została definicja pojęcia „kosztu poniesionego”, zgodnie z którą za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
Zatem do przeliczenia wartości kosztu poniesionego w walucie obcej, udokumentowanego fakturą (rachunkiem), należy przyjąć datę poprzedzającą datę faktury (rachunku), a dopiero w przypadku jej braku – innego dokumentu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka ponosi koszty wyrażone w obcych walutach, które są udokumentowane fakturami lub innymi dokumentami w przypadku braku faktur. Dokumenty te wpływają do siedziby Spółki niekiedy z dużym opóźnieniem, tj. po zamknięciu okresu sprawozdawczego.
Uwzględniając powyższe, stwierdzić należy, iż wskazana przez Spółkę okoliczność, że księgi rachunkowe danego okresu rozliczeniowego są zamknięte, nie decyduje o przeliczaniu kosztów wyrażonych w walucie obcej na złotówki, bowiem okolicznością związaną z powstaniem zobowiązania jest data wystawienia faktury (rachunku) bądź innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
Reasumując, koszty poniesione w walutach obcych powinny być przeliczone na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, tj. według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
Jednocześnie tut. Organ uznaje, iż umiejscowienie przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku zawartym we wniosku na stronie 4, w wersie pierwszym akapitu trzeciego momentu potrącalności kosztów bezpośrednich w „ art. 15 ust. 4b ” zamiast „ art. 15 ust. 4 ” ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi oczywistą omyłkę nie mającą wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
ILPB4/423-323/11-2/MC
IPPB2/415-936/11-6/AS | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-758/11/LSz | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1072/11-3/AG | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-342/11-3/DS | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-281/11-2/MC | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-23/11-2/DS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-775/10-2/IŚ | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-826/09-3/IŚ | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-574a/09/AM | Interpretacja indywidualna