Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nabycie/itpb2-415-1054-14-rh
Timestamp: 2019-03-24 09:43:16
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
♦ › Nabycie › ITPB2/415-1054/14/RH
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 19 lutego 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2012 r. poz. 770 ze późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2014 r. (data wpływu 21 listopada 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 stycznia 2015 r. (data wpływu 20 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wezwaniem z dnia 9 stycznia 2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się m.in. o wyczerpujące przedstawienie zdarzenia przyszłego.
Pismem z dnia 16 stycznia 2015 r. (data wpływu 20 stycznia 2015 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.
22 lipca 2013 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Wnioskodawca wraz z bratem w spadku otrzymał mieszkanie. 27 maja 2014 r. mieszkanie zostało sprzedane za 132.500 zł Pieniądze ze sprzedaży zostały podzielone po połowie między Wnioskodawcę i jego brata.
Do końca 2016 r. środki ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania oraz środki ze wspólności majątkowej Wnioskodawca planuje wydatkować na nabycie lokalu który będzie wynajmowany osobom trzecim.
Czy wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia udziału w mieszkaniu na nabycie lokalu mieszkalnego nie w celu zamieszkania w nim, lecz w celu wynajęcia i uzyskania z tego tytułu przychodu z najmu uprawnia do zwolnienia określonego w art. 21 ust 1 pkt 131...
Zdaniem Wnioskodawcy wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia udziału w mieszkaniu na nabycie lokalu mieszkalnego nie w celu zamieszkania w nim , lecz w celu wynajmowania i uzyskiwania z tego tytułu przychodu z najmu uprawnia do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Zatem odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych stanowi źródło przychodu w rozumieniu zacytowanego przepisu jeśli następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wyniku wykonywania działalności gospodarczej.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca odziedziczył udział w mieszkaniu po zmarłej w lipcu 2013 r. matce. W dniu 27 maja 2014 r. Wnioskodawca i Jego brat, który był współwłaścicielem nieruchomości, sprzedali mieszkanie. Do końca 2016 r. środki ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania oraz środki pochodzące ze wspólności majątkowej zostaną wydatkowane przez Wnioskodawcę na nabycie lokalu, który będzie wynajmowany osobom trzecim.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Zatem istotnym z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będących przedmiotem spadku, jest dzień jego otwarcia, czyli data śmierci spadkodawcy.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę w dniu 27 maja 2014 r. udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po zmarłej w dniu 22 lipca 2013 r. matce stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, zaś dochód uzyskany z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust.1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w określonym terminie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym wydatki, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Należy zauważyć, że powołany przepis przewiduje zwolnienie ze względu na „własne cele mieszkaniowe”. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego należy go interpretować.
Intencją ustawodawcy tworzącego to zwolnienie było zachęcenie podatników do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych.
Świadczy o tym poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
Zwolnieniem tym nie są zatem objęte przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw przeznaczonych na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym nie wskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują, jak należy rozumieć pojęcie „własne cele mieszkaniowe”.
„Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych w sytuacji kiedy podatnik był właścicielem innej (innych) nieruchomości (lokalu mieszkalnego) winna podlegać na tym, że w przypadku zakupu kolejnego lokalu mieszkalnego również w nim podatnik faktycznie winien takie cele realizować. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z rożnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania (mieszkań) w znaczeniu przedmiotowym. Istotnym jest zatem, aby podatnik był w stanie racjonalnie udowodnić, że faktycznie mieszka lub ma możliwość mieszkania w nabytej nieruchomości/lokalu mieszkalnym.
A zatem wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia udziału w mieszkaniu na nabycie lokalu mieszkalnego, nie w celu zamieszkania w nim, lecz w celu wynajmowania i uzyskiwania z tego tytułu przychodu z najmu, nie spełnia warunku zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131. W takim wypadku celem działania podatnika nie jest bowiem dążenie do zrealizowania potrzeby mieszkaniowej. Zatem nabycie lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca nie zamieszka i który będzie oddany do używania na podstawie umowy najmu, nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ITPB2/415-1054/14/RH