Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-podatku/0115-kdit1-2-4012-235-2018-1-ps
Timestamp: 2019-01-17 17:48:48
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86

Document Content:
♦ › Odliczenie podatku › 0115-KDIT1-2.4012.235.2018.1.PS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 18 kwietnia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczone przy realizacji projektu pn. „B.” – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 18 kwietnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczone przy realizacji projektu pn. „B.”.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
Zgodnie ze statutem Gminy, do zakresu jej działania należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności, wykonuje zadania własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami, a także może wykonywać zadania z zakresu właściwości powiatu, województwa i administracji rządowej na podstawie porozumień z tymi jednostkami samorządu terytorialnego lub właściwym organem administracji rządowej.
Gmina wskazuje, że zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz.U. z 2011 r., Nr 45, poz. 236, ze zm.), gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach: zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego.
Podmiotem świadczącym na terenie Gminy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków jest Zakład Usług Komunalnych w S. (dalej: „ZUK”). ZUK jest jednostką organizacyjną Gminy działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego. ZUK wykonuje na rzecz ostatecznych odbiorców, na podstawie umów cywilnoprawnych, opodatkowane VAT usługi z wykorzystaniem przekazanych przez Gminę elementów infrastruktury kanalizacyjnej i wodociągowej. Podatek należny wynikający z tak wykonywanych czynności podlegających opodatkowaniu VAT wykazuje Gmina w scentralizowanych deklaracjach VAT-7 składanych do właściwego urzędu skarbowego.
Dodatkowo Gmina podkreśla, że ZUK dokonuje również dostawy wody do budynku Urzędu Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy. Gmina nie uznaje tych obciążeń za podlegające opodatkowaniu VAT i wykazywaniu w deklaracjach VAT składanych przez Gminę. W związku z tym obrót ten nie jest również dokumentowany fakturami VAT.
Gmina rozpoczyna realizację zadania inwestycyjnego pod nazwą „B.” (dalej: „Inwestycja”). Realizacja Inwestycji współfinansowana jest ze środków Unii Europejskiej na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów malej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na podstawie umowy nr xxx zarejestrowanej w rejestrze UM pod numerem xxx z dnia 6 lipca 2017 r.
Po zrealizowaniu Inwestycji i przyjęciu jej do użytkowania, Gmina udostępni ją do użytkowania przez ZUK według powyższych zasad.
Inwestycja, o której mowa we wniosku będzie również w nieznacznym zakresie wykorzystywana do dostawy wody do budynku Urzędu Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy. Gmina nie uznaje tych obciążeń za podlegające opodatkowaniu VAT i wykazywaniu w deklaracjach VAT składanych przez Gminę. W związku z tym obrót ten nie będzie również dokumentowany fakturami VAT.
Czy w związku z faktem wykorzystywania przez ZUK Inwestycji do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z wydatków związanych z realizacją Inwestycji na podstawie art. 86 ust. 1-22 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do zadanego pytania Gmina stoi na stanowisku, że w związku z tym, że Inwestycja będzie wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z wydatków związanych z realizacją Inwestycji na podstawie i z uwzględnieniem wszystkich zasad wynikających z art. 86 ust. 1-22 ustawy o VAT.
Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące odliczenia podatku VAT z tytułu dokonywanych zakupów zostało określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z przywołanym przepisem, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Status Gminy jako podatnika VAT wynika w szczególności z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie w świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Tym samym, w świetle ww. regulacji, organy władzy publicznej oraz urzędy je obsługujące posiadają status podatnika jedynie w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, natomiast realizacja zadań publicznych (dla których organy te zostały powołane) znajdują się poza zakresem VAT. Oznacza to, że gminy (jako jednostki samorządu terytorialnego) uznaje się za podatnika podatku VAT w dwóch przypadkach, tj.:
(i) gdy wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach zadań nałożonych na nie przepisami prawa oraz
(ii) gdy wykonują czynności mieszczące się w ramach ich zadań własnych, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jeżeli natomiast dana czynność ma miejsce w ramach wykonywania zadań nałożonych na gminę odrębnymi przepisami prawa i nie ma formy umowy cywilnoprawnej - nie podlega VAT.
Jednocześnie Gmina pragnie podkreślić, że na spełnienie warunku odliczenia przez Gminę podatku naliczonego w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym nie ma znaczenia fakt, że Inwestycja będzie wykorzystywana przez ZUK. Zgodnie z najnowszym orzecznictwem TSUE oraz NSA jednostki samorządu terytorialnego oraz utworzone przez nie jednostki organizacyjne, w tym samorządowe zakłady budżetowe, stanowią jednego podatnika na gruncie VAT.
Jak bowiem wynika z wyroku TSUE z 29 września 2015 r. sygn. C-276/14 „ art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT powinien być interpretowany w ten sposób, że podmioty prawa publicznego, takie jak gminne jednostki budżetowe będące przedmiotem postępowania głównego, nie mogą być uznane za podatników VAT, ponieważ nie spełniają kryterium samodzielności przewidzianego w tym przepisie”.
Podobnie, na temat samorządowych zakładów budżetowych, wypowiedział się NSA w uchwale wydanej w składzie siedmiu sędziów z 26 października 2015 r. sygn. I FPS 4/15 wskazując, że „wprawdzie samorządowy zakład budżetowy ma większą samodzielność od jednostki budżetowej, [...] lecz [...] nie można stwierdzić, że ma on podmiotowość podatkową VAT odrębną od jednostki samorządu terytorialnego, która go utworzyła”.
Tym samym Gmina i utworzony przez nią ZUK stanowią łącznie jednego podatnika na gruncie VAT. W związku z tym czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane przez ZUK są uznawane za wykonywane przez Gminę dla potrzeb rozliczenia VAT. Stąd dla oceny prawa Gminy do odliczenia VAT z tytułu realizacji Inwestycji za spełniony należy uznać warunek odliczenia VAT przez czynnego podatnika, jakim jest Gmina łącznie z utworzonym przez nią ZUK.
Drugim warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada umożliwia zatem odliczenie podatku z tytułu nabyć towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej, wyklucza natomiast możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania przykładowo wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W analizowanym przypadku, Gmina wykazuje zamiar przeznaczenia Inwestycji do wykonywania czynności opodatkowanych - świadczenia usług dostawy wody przez ZUK na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W ocenie Gminy, w oparciu o przywołane regulacje na gruncie VAT, takie przeznaczenie wytworzonych środków trwałych do wykonywania czynności opodatkowanych stwarza możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług zakupionych do realizacji Inwestycji, zgodnie i z uwzględnieniem wszystkich zasad wynikających z art. 86 ust. 1-22 ustawy o VAT.
Na podstawie ww. delegacji ustawowej, wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U., poz. 2193). Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia). Należy zauważyć, że wśród wymienionych w ww. rozporządzeniu podmiotów Minister Finansów wskazał m. in. jednostki samorządu terytorialnego.
Na podstawie § 3 ust. 4 rozporządzenia, jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku w zakładu budżetowego sposób ustalony według wzoru::
Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, godząc się w tym zakresie ze stanowiskiem przedstawionym we wniosku, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie wystąpią ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z nakładami inwestycyjnymi na budowę sieci kanalizacji sanitarnej, gdyż wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych.
Niemniej jednak należy wskazać, że skoro wybudowana infrastruktura oprócz działalności gospodarczej Gminy służyć będzie również do celów innych niż działalność gospodarcza (będzie służyć do czynności niepodlegających przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, tj. będzie obsługiwała budynek Urzędu Gminy oraz budynki innych jednostek organizacyjnych Gminy), zastosowanie znajdą art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług oraz ww. przepisy rozporządzenia w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Gminie będzie przysługiwało zatem prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne obliczonej według tych przepisów.
0115-KDIT1-2.4012.235.2018.1.PS