Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ibpp4-443-374-14-bp
Timestamp: 2017-09-19 20:50:30
Legal References Found: art. 7
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 22
 art. 7
 art. 7
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 7
 art. 106

Document Content:
IBPP4/443-374/14/BP | Interpretacja indywidualna
Czy opisana transakcja spełniać będzie przesłanki uznania ich za transakcje łańcuchową w rozumieniu art. 7 ust. 8 ustawy o VAT? Czy sprzedaż towaru na rzecz Kazachskiego Nabywcy nie będzie podlegała w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy powinna być udokumentowana fakturą bez wskazań stawki , kwoty podatku i kwoty należności wraz z podatkiem?
IBPP4/443-374/14/BPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 11 sierpnia 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 22 października 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nabycia i dostawy towaru znajdującego się poza terytorium kraju – jest prawidłowe.
W dniu 18 sierpnia 2014 r. został złożony do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nabycia i dostawy towaru znajdującego się poza terytorium kraju. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 22 października 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 17 października 2014 r. znak: IBPP4/443-374/14/BP.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie zawierała kontrakt na zakup od tureckiego producenta. Następnie producent Turecki wyśle towar na zlecenie Wnioskodawcy zamiast do Polski to do Kazachstanu. Spółka dokona sprzedaży towaru zakupionego w Turcji z pominięciem terytorium Polski.
Czy opisana transakcja spełniać będzie przesłanki uznania ich za transakcje łańcuchową w rozumieniu art. 7 ust. 8 ustawy o VAT...
Czy sprzedaż towaru na rzecz Kazachskiego Nabywcy nie będzie podlegała w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy powinna być udokumentowana fakturą bez wskazań stawki , kwoty podatku i kwoty należności wraz z podatkiem...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż towaru na rzecz Nabywcy z Kazachstanu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Opisane transakcje stanowią tzw. transakcje łańcuchowe, o których mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT. Czyli gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób , że pierwszy nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Przedmiotowe transakcje nie będą spełniały zarówno definicji importu, o którym mowa w art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, ponieważ towar nie zastanie przywieziony na terytorium Polski, jak również nie spełnia definicji eksportu towaru, wskazanej w art. 2 pkt 8 ww. ustawy - gdyż towar nie będzie wywożony z terytorium Polski. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż towaru na rzecz nabywcy powinna być udokumentowana fakturą bez wskazania stawki, kwoty podatku i kwoty należności wraz z podatkiem. W pozycji stawka podatku ww. powinien wpisać oznaczenie NP – nie podlega opodatkowaniu.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
Z przepisu art. 5 ust. 1 ww. ustawy, regulującego zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynika, że dla opodatkowania danej transakcji rozstrzygające znaczenie ma ustalenie miejsca dostawy (świadczenia) - miejsce świadczenia determinuje miejsce opodatkowania danej czynności.
Podkreślić również należy, że cyt. art. 5 ustawy nie jest klasycznym katalogiem czynności będących przedmiotem opodatkowania, czyli zdarzeń lub sytuacji których zaistnienie wiąże się z wystąpieniem określonych obowiązków prawnopodatkowych w zakresie podatku od towarów i usług, lecz jest katalogiem czynności które są opodatkowane w Polsce, czyli od których należy rozliczyć podatek należny (lub w przypadku zwolnienia od podatku – zastosować zwolnienie). Różnica sprowadza się do tego, że przedmiotem opodatkowania VAT są wszelkie zdarzenia i sytuacje z którymi przepisy podatkowe wiążą określone skutki, zaś opodatkowaniu podlegają jedynie niektóre z nich.
W przepisach art. 7 ust. 8 i art. 22 ust. 2-4 ustawy uregulowano zasady dotyczące określenia miejsca świadczenia przy dostawie towarów w przypadku transakcji łańcuchowych (szeregowych), tj. transakcji, w których występuje kilka podmiotów dokonujących obrotu tym samym towarem, przy czym towar trafia bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu w łańcuchu.
W myśl art. 7 ust. 8 ustawy – w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy przede wszystkim należy podkreślić, że w sytuacji w której dokonywanych jest kilka dostaw, przy czym towar przemieszczany jest tylko raz od pierwszego uczestnika transakcji do finalnego odbiorcy, całą transakcję należy traktować jako tzw. transakcję łańcuchową. Jest to szczególny przypadek transakcji zawieranej pomiędzy kilkoma podmiotami, dotyczącej jednak jednego przedmiotu. Dla tego typu transakcji, w świetle przywołanych regulacji przyjmuje się, że dostawy dokonał każdy z podmiotów który brał w niej udział.
Zatem w niniejszej sprawie będziemy mieli do czynienia z tzw. transakcjami łańcuchowymi towarów w rozumieniu art. 7 ust. 8 ustawy.
Stosownie zaś do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
W świetle art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy – w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejscem dostawy towarów jest – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
Natomiast w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie – art. 22 ust. 2 ustawy.
Z kolei z regulacji art. 22 ust. 3 ustawy wynika, że w przypadku, o którym mowa w ust. 2, dostawę towarów, która:
Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca zakupuje od tureckiego producenta. Następnie towar zostaje wywieziony bezpośrednio z Turcji do Kazachstanu (na zlecenie Wnioskodawcy), nie trafiając nigdy na terytorium kraju. Z powyższego wynika zatem, że żadna z dwóch wyżej opisanych transakcji dostawy towarów nie jest opodatkowana na terytorium kraju. Należy nadmienić, że podatek VAT jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu tym podatkiem podlegają jedynie czynności, które miały miejsce na określonym obszarze. Podobny charakter ma polski podatek od towarów i usług, zatem opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium kraju tj. Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Przy czym zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 opodatkowaniu podlega import towarów na terytorium kraju. Tym samym w związku z faktem, że Wnioskodawca nie dokonuje przywozu zakupionych w Turcji towarów do Polski, w sprawie nie mamy do czynienia z importem towarów podlegających opodatkowaniu w Polsce.
Stosownie zaś do art. 2 pkt 8 ustawy przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
Stosowanie do powyższego ponieważ, w sprawie opisanej we wniosku nie występuje wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej, nie mamy do czynienia z eksportem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług podlegającym opodatkowaniu na terytorium kraju.
Odnośnie sposobu dokumentowania sprzedaży towaru fakturą należy zauważyć, że zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
Zgodnie zaś z art. 106e ust. 1 pkt 1-18 ustawy, faktura powinna zawierać m.in.:
18.w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – wyrazy „odwrotne obciążenie”.
Z kolei w świetle art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy, faktura może nie zawierać, w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14.
Wobec przytoczonego powyżej przepisu w sytuacji gdy miejscem świadczenia danej dostawy towarów będzie terytorium państwa trzeciego, faktura może nie zawierać:
numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
Mając na uwadze że miejscem świadczenia dostaw towarów realizowanych przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta z Kazachstanu będzie terytorium państwa trzeciego, Wnioskodawca wystawiając faktury dokumentujące dokonanie przedmiotowych dostaw nie będzie wykazywał na nich ww. danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 12-14 ustawy oraz może na nich umieścić określenie „NP” – nie podlega, ponieważ przepisy nie sprzeciwiają się umieszczaniu na fakturze dodatkowych adnotacji.
Opisana transakcja spełniać będzie przesłanki uznania jej za transakcje łańcuchową w rozumieniu art. 7 ust. 8 ustawy.
Sprzedaż towaru na rzecz kazachskiego Nabywcy nie będzie podlegała w Polsce opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem powinna być ona udokumentowana fakturą bez wskazywania danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 12-14 ustawy.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, należało całościowo uznać za prawidłowe.
IBPP3/443-876/14/UH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IBPP4/443-374/14/BP