Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/iptpp4-443-883-14-4-aln
Timestamp: 2018-03-24 12:19:11
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 5
 art. 659
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
Prawo do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
IPTPP4/443-883/14-4/ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2014 r. (data wpływu 10 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lutego 2015 r. (data wpływu 26 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 10 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 lutego 2015 r. (data wpływu 26 lutego 2015 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
W dniu 18.03.1992 r. X, Y oraz jej mąż Z zawiązali spółkę cywilną w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności było prowadzenie apteki, PKD 47.73.Z – sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach – „...”s.c. X, Y, Z NIP ... z siedzibą przy ul. ...... W dniu 17.06.1994 r. aktem notarialnym - umowa sprzedaży Rep A Nr ....., powyżej wymienieni wspólnicy, w wyniku przetargu, nabyli zabudowaną nieruchomość położoną w T., oznaczoną jako działka gruntu nr 920/1 mającej obszar 6a 63 m kw. X w 1/3 części do majątku odrębnego, natomiast Y oraz jej mąż Z - w 2/3 części, do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską.
Zakupiony budynek znajdujący się na działce był dotąd przedmiotem najmu na rzecz X na cele prowadzonej apteki.
Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki w wartości 51.068,15 zł. Przedmiotowy budynek był przez spółkę wynajmowany innym podmiotom na cele prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, dlatego też do faktur za czynsz był doliczany podatek VAT. Wspólnicy spółki podjęli decyzję o likwidacji działalności gospodarczej. Zamierzają wycofać zabudowaną nieruchomość ze spółki i przekazać ją wspólnikom. Wspólnicy jako osoby fizyczne zamierzają wynajmować innym podmiotom pomieszczenia, znajdujące się w budynku, na cele prowadzenia przez nich działalności gospodarczej.
Po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu apteki, X oraz Y nie będą osobami prowadzącymi działalność gospodarczą, natomiast Z – nadal będzie prowadził indywidualna działalność gospodarczą. Y oraz jej mąż Z zamierzają przychód osiągany z najmu opodatkować przez jednego z małżonków - tj. Z. Wspólnicy rozważają również możliwość sprzedaży nieruchomości.
Na pytanie, czy Wnioskodawca prowadził bądź prowadzi samodzielną działalność gospodarczą, a jeżeli tak to od kiedy, Wnioskodawca wskazał, że nie prowadził samodzielnej działalności gospodarczej, był jedynie wspólnikiem spółki cywilnej. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Celem najmu będzie prowadzenie w przedmiocie najmu działalności gospodarczej przez najemcę. Osoba prowadząca działalność gospodarczą, nie wynajmuje lokalu, objętego zakresem wniosku, na rzecz osoby trzeciej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. (oznaczone we wniosku jako Nr 3, ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)
Czy w przedmiotowej sprawie obrót osiągnięty z tytułu wynajmu nieruchomości, która wcześniej była wykorzystywana w działalności gospodarczej, ale została z niej wycofana, będzie opodatkowany podatkiem od towarów i usług u Wnioskodawcy (osoby fizycznej)...
Zdaniem Wnioskodawcy: (oznaczone we wniosku jako Nr 3)
Dla celów VAT najem prywatny uznawany jest za działalność gospodarczą, a wynajmujący występuje w roli podatnika, który powinien rozliczyć VAT.
W przedmiotowej sytuacji, możliwe będzie korzystanie ze zwolnienia podmiotowego wskazanego w art. 113 ustawy o VAT, tj. jeżeli obroty z najmu nie przekroczą 150.000 zł. Zwolnienie to nie dotyczy podatnika, który- oprócz najmu – uzyska również obroty z innej działalności gospodarczej, w której jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wówczas bowiem Wnioskodawca musiałby rozliczać VAT od wszystkich uzyskanych obrotów (również z najmu prywatnego).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m. in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych.
Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing, itp.). W tym przypadku ustawa nie wprowadza wymogu częstotliwości wykorzystywania, lecz ciągłości wykorzystywania. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.
Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu wskazuje, iż ma ona charakter długotrwały, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe. W konsekwencji najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca i wspólnicy zawiązali spółkę cywilną w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Wspólnicy nabyli zabudowaną nieruchomość, Wnioskodawca w 1/3 części do majątku odrębnego, natomiast wspólnicy - w 2/3 części, do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską.
Przedmiotowy budynek był przez spółkę wynajmowany innym podmiotom na cele prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, dlatego też do faktur za czynsz był doliczany podatek VAT. Wspólnicy spółki podjęli decyzję o likwidacji działalności gospodarczej. Zamierzają wycofać zabudowaną nieruchomość ze spółki i przekazać ją wspólnikom. Wspólnicy jako osoby fizyczne zamierzają wynajmować innym podmiotom pomieszczenia, znajdujące się w budynku, na cele prowadzenia przez nich działalności gospodarczej.
W przedmiotowej sprawie charakter usług najmu wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ww. art. 15 ust. 2 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na to, czy przedmiot najmu stanowi własność prywatną.
Wskazać należy również, że okoliczności, w których właściciel majątku wykorzystuje go w sposób ciągły do celów zarobkowych przesądzają o tym, iż majątek nie jest majątkiem prywatnym. Zatem, nie można uznać aby świadczenie usług najmu było czynnością z zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Wobec powyższego, Wnioskodawca wynajmując prywatną nieruchomość działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż czynność ta wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że nie prowadził samodzielnej działalności gospodarczej, był jedynie wspólnikiem spółki cywilnej. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że celem najmu będzie prowadzenie w przedmiocie najmu działalności gospodarczej przez najemcę, który nie wynajmie lokalu, objętego zakresem wniosku, na rzecz osoby trzeciej.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że jeżeli wartość sprzedaży z tytułu najmu nieruchomości na cele użytkowe nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzenia działalności z tytułu najmu w 2015 r. kwoty 150 000 zł Wnioskodawcy przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Również jeżeli w kolejnych latach podatkowych wartość sprzedaży z najmu nie przekroczy kwoty 150 000 zł, to z tytułu świadczenia usług najmu nieruchomości na cele użytkowe Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Zaznaczyć jednak należy, że Wnioskodawca utraci zwolnienie od podatku VAT określone w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli wartość sprzedaży przekroczy kwotę 150.000 zł (począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę).
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W podatku dochodowym od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
IPPB4/415-752/14-4/AM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatnik > IPTPP4/443-883/14-4/ALN