Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kurs/ilpb4-423-13-12-2-lm
Timestamp: 2020-08-14 22:27:25
Legal References Found: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
ILPB4/423-13/12-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
♦ › Kurs › ILPB4/423-13/12-2/ŁM
Jakie kursy powinna stosować Spółka do wyceny w przypadku otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań za pośrednictwem rachunku walutowego w świetle obowiązującego od dnia 01.01.2012 r. znowelizowanego art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2011 r. (data wpływu 17 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania różnic kursowych – jest prawidłowe.
W dniu 17 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania różnic kursowych.
Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Ustala różnice kursowe według przepisów podatkowych. Wycena wpływu należności w walucie np. z tytułu sprzedaży wyrobów, na rachunek bankowy walutowy następuje po kursie kupna banku, w którym jednostka posiada rachunek walutowy, natomiast zapłata zobowiązań następuje przy zastosowaniu kursu sprzedaży banku, w którym jednostka posiada rachunek walutowy.
W świetle zmiany art. 15a ust. 4 obowiązującej od 01.01.2012 r. Spółka nadal będzie stosować kurs faktycznie zastosowany.
Ze względu na to, że w ustawach nie ma definicji kursu faktycznie zastosowanego, Spółka do wyceny wpływu należności na rachunek bankowy walutowy stosować będzie kursy kupna banku, natomiast do wyceny zapłaty zobowiązań dokonywanych za pośrednictwem rachunku walutowego stosować będzie kurs sprzedaży banku, w którym Spółka posiada rachunek walutowy.
Jakie kursy powinna stosować Spółka do wyceny w przypadku otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań za pośrednictwem rachunku walutowego w świetle obowiązującego od dnia 01.01.2012 r. znowelizowanego art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, od 01 stycznia 2012 r. art. 15a ust. 4 będzie miał następujące brzmienie: „Przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień”.
Wg art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka nadal w przypadku otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań ma uwzględniać kursy faktycznie zastosowane.
Ustawy o podatku dochodowym nadal nie definiują jednoznacznie co oznacza kurs faktycznie zastosowany, dlatego Spółka uważa, że jeżeli operacje walutowe dokonywane są za pośrednictwem rachunku bankowego, nadal uzasadnione jest stosowanie kursów bankowych faktycznie zastosowanych (kursów kupna lub sprzedaży banku, w którym Spółka posiada rachunek walutowy). Spółka uważa bowiem, że po takich kursach bank dokonałby wymiany waluty obcej, gdyby podatnik nie korzystał z własnego rachunku walutowego. Według Spółki taki kurs urzeczywistnia wartość waluty przeliczonej na walutę krajową (PLN).
Jedynie w przypadku, gdy nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu Spółka stosuje kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu należności lub zapłaty zobowiązań za pośrednictwem rachunku walutowego.
Zgodnie z przepisem art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka ustala różnice kursowe według przepisów podatkowych. Wycena wpływu należności w walucie np. z tytułu sprzedaży wyrobów, na rachunek bankowy walutowy następuje po kursie kupna banku, w którym Spółka posiada rachunek walutowy. Również zapłata zobowiązań następuje przy zastosowaniu kursu sprzedaży banku, w którym Spółka posiada rachunek walutowy.
Należy zauważyć, że konsekwencją wprowadzonych od 1 stycznia 2007 r. zmian w sposobie rozpoznawania różnic kursowych (w tym art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) jest ich wyodrębnienie w przychodach i kosztach podatkowych. Zatem, różnice kursowe jako element przychodów i kosztów podatkowych bezpośrednio rzutują na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie art. 15a ust. 3 ww. ustawy, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
Na mocy art. 2 pkt 3) ustawy z dnia 01 lipca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 178, poz. 1059), art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od dnia 01 stycznia 2012 r. otrzymał następujące brzmienie: przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3, rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu (art. 15a ust. 6 ustawy). Do określenia różnic kursowych w odniesieniu do wartości wymienionych w art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy, należy porównać wartość przeliczoną z zastosowaniem określonego wyżej kursu średniego NBP do wartości przeliczonej wg kursu faktycznie zastosowanego z odpowiednich dni wymienionych w cyt. art. 15a.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2011 r. nie definiowały pojęcia faktycznie zastosowanego kursu waluty. Obowiązujący od dnia 1 stycznia 2012 r. art. 15a ust. 4 ww. ustawy również nie wprowadza legalnej definicji ww. kursu faktycznego.
W świetle wykładni językowej, faktycznie zastosowany kurs waluty nie jest tylko kursem zrealizowanym, dlatego nie należy go wiązać wyłącznie z sytuacjami związanymi z nabyciem i zbyciem (wymianą) walut. Kurs faktycznie zastosowany to taki, po jakim dokonuje się wyceny w danym dniu transakcji walutowej (przeliczenia waluty obcej). Przy operacjach bankowych, w celu ustalenia różnic kursowych, dokonuje się przeliczenia waluty obcej po kursie bankowym, który jest wówczas kursem faktycznie zastosowanym.
Literalne brzmienie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2012 r. art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jednoznacznie wskazuje, iż przy obliczaniu różnic kursowych, kurs faktyczny ma zastosowanie, oprócz sytuacji gdzie dochodzi do zbycia / nabycia waluty, również w przypadku otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. Zatem, do wyceny wartości wpływu (wypływu) należności (zobowiązań) w walucie obcej na rachunek walutowy (z rachunku walutowego) w banku należy przyjmować kurs bankowy, tj. kurs faktycznie zastosowany.
Reasumując, do wyceny w przypadku otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań za pośrednictwem rachunku walutowego – w świetle obowiązującego od dnia 01.01.2012 r. znowelizowanego art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Spółka powinna stosować kurs bankowy (odpowiednio kurs kupna bądź kurs sprzedaży banku prowadzącego rachunek walutowy, z usług którego korzysta Spółka).
ILPB4/423-13/12-2/ŁM
ILPB4/423-521/11-4/DS | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-7a/12/AW | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-262/12/PK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-900/11/AK | Interpretacja indywidualna