Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0112-kdil4-4012-68-2018-2-hw
Timestamp: 2018-12-13 21:10:15
Legal References Found: art. 90
 art. 13
 art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 2
 art. 2
 art. 86
 art. 8
 art. 8
 art. 1
 art. 86
 art. 1
 art. 90
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 6
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 90
 art. 90
 art. 6
 art. 90

Document Content:
0112-KDIL4.4012.68.2018.2.HW | Interpretacja indywidualna
♦ › Działalność gospodarcza › 0112-KDIL4.4012.68.2018.2.HW
Obowiązek dokonywania korekty podatku od zakupów dokonanych do dnia 31 grudnia 2015 r. dotyczących nakładów inwestycyjnych na podstawie art. 90c ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2018 r. (data wpływu 6 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonywania korekty podatku od zakupów dokonanych do dnia 31 grudnia 2015 r. dotyczących nakładów inwestycyjnych na podstawie art. 90c ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonywania korekty podatku od zakupów dokonanych do dnia 31 grudnia 2015 r. dotyczących nakładów inwestycyjnych na podstawie art. 90c ustawy. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 marca 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Miasto X (dalej jako: Wnioskodawca, Gmina) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Skonsolidowany model rozliczeń podatku VAT Gmina wdrożyła z dniem 1 stycznia 2017 r.
Gmina realizuje swoje zadania z zakresu gospodarki mieszkaniowej i gospodarowania lokalami użytkowymi poprzez samorządowy zakład budżetowy – Miejski Zespół Gospodarki Lokalowej i Administracji (dalej MZGLiA, Zespół, Zakład budżetowy). Samorządowy zakład budżetowy odpłatnie wykonuje powierzone mu zadania, pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych i dotacji.
Gmina przekazała Zespołowi do administrowania zasoby budynkowe/lokalowe, nieruchomości stanowiące własność Gminy:
nieodpłatnie w drodze umowy użyczenia ok. 90% zasobów,
odpłatnie w trwały zarząd decyzją administracyjną.
Do jednego z zadań zakładu budżetowego należy administrowanie budynkiem – pawilonem handlowo-usługowym, ze 110 lokalami użytkowymi i 10 garażami. Do czasu centralizacji w budynku była realizowana w 100% działalność opodatkowana. Od roku 2017, po centralizacji, 4 lokale były wykorzystywane przez Gminę do realizacji zadań nałożonych odrębnymi ustawami (lub jej zadań). W roku 2017 sprzedaż na rzecz Gminy była dokumentowana notą księgową.
W latach od roku 2011 do roku 2014 oraz w roku 2016 została przeprowadzona modernizacja przedmiotowego budynku, która obejmowała: termomodernizację budynku, przebudowę instalacji elektrycznej grzewczej, przebudowę sanitariatów z pozyskaniem dodatkowej powierzchni pod wynajem, przebudowę szybu dźwigowego z wymianą dźwigu osobowego – w projekcie dostosowania budynku dla potrzeb osób niepełnosprawnych. Na modernizację przedmiotowego budynku zakład budżetowy otrzymał z Gminy środki finansowe w formie dotacji celowej, przyznane w uchwale budżetowej. W związku z faktem, że prowadzone na tym budynku prace inwestycyjne miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, Zakład budżetowy będący do 31 grudnia 2016 r. odrębnym podatnikiem podatku VAT, dokonał odliczenia pełnej wartości podatku VAT, wynikającego z faktur wystawionych przez wykonawców. Nakłady inwestycyjne zostały zakwalifikowane przez Zakład budżetowy jako zwiększenie wartości środka trwałego, a ich jednostkowa wartość przekraczała 15.000,00 zł.
W roku 2017, po centralizacji rozliczeń, budynek był wykorzystywany zarówno do celów działalności gospodarczej (94,48 % powierzchni budynku), jak i działalności pozostającej poza regulacją ustawy o podatku VAT (5,52 % powierzchni budynku).
Od roku 2018 przedmiotowy budynek znów jest wykorzystywany w 100% do działalności opodatkowanej.
Ponadto w piśmie z dnia 26 marca 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie do wniosku – Zainteresowany wskazał, co następuje:
Przepis art. 2 pkt 14a ustawy o podatku VAT wskazuje, że przez wytworzenie nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W opisie stanu faktycznego Gmina w sposób nie budzący wątpliwości wskazała, że inwestycja spowodowała wzrost wartości początkowej środka trwałego co oznacza spełnienie warunków wskazanych w przepisie art. 2 pkt 14a ustawy o podatku VAT.
Z przepisu art. 86 ust. 7 ustawy wynika, że ma on zastosowanie w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
Gmina nigdy nie wykorzystywała przedmiotowej nieruchomości do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy VAT. W okresie dokonywania odliczenia oraz w latach następnych inwestycja służyła działalności gospodarczej z wyjątkiem roku 2017, w którym wykorzystywana była do celów mieszanych (działalność gospodarcza i działalność Gminy jako organu).
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku odliczonego w związku z prowadzoną inwestycją, w przypadku, gdy odliczenie zostało dokonane przed dniem 1 stycznia 2016 r.
Od dnia 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605) – dalej ustawa nowelizująca – do ustawy VAT dodane zostały m.in. przepisy art. 86 ust. 2a-2h, natomiast na podstawie art. 1 pkt 9 dodane zostały przepisy art. 90c.
Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r. zasady korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany w stopniu wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej określał art. 90a ustawy (w przypadku wykorzystywania tej nieruchomości, obok działalności gospodarczej, do celów działalności niestanowiącej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy lub do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników). Jeśli nieruchomość była wykorzystywana zarówno do wykonywanej działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT zastosowanie znajdował art. 86 ust. 7b ustawy oraz zasady dotyczące dokonywania korekt podatku naliczonego określone przepisem art. 90a ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r. Natomiast od dnia 1 stycznia 2016 r. w związku z art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej w odniesieniu do tych zakupów stosuje się zasady określone w art. 90c ustawy.
Z przytoczonego wyżej przepisu przejściowego wynika, że warunkiem zastosowania art. 90c ustawy VAT jest wcześniejsze dokonywanie korekty podatku odliczonego na podstawie art. 90a ustawy VAT.
Do dnia 31 grudnia 2015 r. MZGLiA dokonywał odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z modernizacją budynku w pełnej wysokości. Ponieważ podatek naliczony był związany z wydatkami ponoszonymi na modernizację opisanego obiektu, które były wydatkami służącymi wyłącznie czynnościom opodatkowanym w konsekwencji, Gmina nie miała obowiązku stosowania w dotychczasowych rozliczeniach korekty na podstawie art. 90a ustawy o VAT.
Wobec powyższego Gmina uważa, że opisane powyżej zasady dokonywania rocznych korekt znajdą zastosowanie dopiero w odniesieniu do towarów i usług nabytych od dnia 1 stycznia 2016 r. W związku z tym, w stanie prawnym obowiązującym do 1 stycznia 2016 r. Gmina nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego w trybie art. 90c ustawy od wydatków dotyczących nakładów inwestycyjnych, dających prawo do pełnego odliczenia przed dniem 1 stycznia 2016 r.
Przepis art. 86 ust. 7b ustawy miał zastosowanie do nieruchomości, nabytych lub wytworzonych po dniu 1 stycznia 2011 r. i wykorzystywanych zarówno na cele działalności gospodarczej, jak i poza nią. W tej sytuacji bowiem odliczenia podatku należało dokonać na podstawie cyt. art. 86 ust. 7b ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Skonsolidowany model rozliczeń podatku VAT Gmina wdrożyła z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina realizuje swoje zadania z zakresu gospodarki mieszkaniowej i gospodarowania lokalami użytkowymi poprzez samorządowy zakład budżetowy – Miejski Zespół Gospodarki Lokalowej i Administracji. Samorządowy zakład budżetowy odpłatnie wykonuje powierzone mu zadania, pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych i dotacji. Gmina przekazała Zespołowi do administrowania zasoby budynkowe/lokalowe, nieruchomości stanowiące własność Gminy:
W latach od roku 2011 do roku 2014 oraz w roku 2016 została przeprowadzona modernizacja przedmiotowego budynku, która obejmowała: termomodernizację budynku, przebudowę instalacji elektrycznej grzewczej, przebudowę sanitariatów z pozyskaniem dodatkowej powierzchni pod wynajem, przebudowę szybu dźwigowego z wymianą dźwigu osobowego – w projekcie dostosowania budynku dla potrzeb osób niepełnosprawnych. Na modernizację przedmiotowego budynku Zakład budżetowy otrzymał z Gminy środki finansowe w formie dotacji celowej, przyznane w uchwale budżetowej. W związku z faktem, że prowadzone na tym budynku prace inwestycyjne miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, zakład budżetowy będący do 31 grudnia 2016 r. odrębnym podatnikiem podatku VAT, dokonał odliczenia pełnej wartości podatku VAT, wynikającego z faktur wystawionych przez wykonawców. Nakłady inwestycyjne zostały zakwalifikowane przez Zakład budżetowy jako zwiększenie wartości środka trwałego, a ich jednostkowa wartość przekraczała 15.000,00 zł. Inwestycja spowodowała wzrost wartości początkowej środka trwałego co oznacza spełnienie warunków wskazanych w przepisie art. 2 pkt 14a ustawy.
W roku 2017, po centralizacji rozliczeń, budynek był wykorzystywany zarówno do celów działalności gospodarczej (94,48 % powierzchni budynku), jak i działalności pozostającej poza regulacją ustawy o podatku VAT (5,52 % powierzchni budynku). Od roku 2018 przedmiotowy budynek znów jest wykorzystywany w 100% do działalności
W pierwszej kolejności należy wskazać, że powołany przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
W rozpatrywanej sprawie korekta dotyczy nieruchomości, zatem Gmina powinna dokonywać korekty podatku naliczonego związanego z ww. modernizacją z uwzględnieniem 10-letniego okresu, licząc od roku, w którym budynek – pawilon handlowo-usługowy został oddany do użytkowania (po dokonaniu ulepszenia), na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
W myśl art. 86 ust. 2b powołanego artykułu, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
Zatem, co do zasady, Gmina powinna dla towarów i usług wykorzystywanych przez daną jednostkę organizacyjną realizować prawo do odliczenia wg sposobu określenia proporcji obliczanego dla tej jednostki, wg. zasad określonych w ww. rozporządzeniu, chyba że podatnik uzna, że sposób określenia proporcji obliczony na podstawie rozporządzenia nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć – w takie sytuacji podatnik może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Z przepisu art. 86 ust. 7b ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r., wynika, że w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
Tym samym skoro od dnia centralizacji rozliczeń VAT, tj. od 1 stycznia 2017 r. nastąpiła zmiana przeznaczenia ww. inwestycji, tj. do dnia 31 grudnia 2016 r. była ona wykorzystywana do działalności gospodarczej wyłącznie opodatkowanej, a następnie w roku 2017 była wykorzystywana przez Gminę, za pośrednictwem jej zakładu budżetowego, zarówno do wykonywanej działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą podatku od towarów i usług, zastosowanie znajdą zasady dotyczące dokonywania korekt podatku naliczonego określone przepisem art. 90c ustawy.
Zatem, w analizowanej sprawie, w związku ze zmianą przeznaczenia nieruchomości budynkowej od dnia 1 stycznia 2017 r. spowodowaną centralizacją rozliczeń VAT, w przypadku nakładów inwestycyjnych poniesionych do dnia 31 grudnia 2015 r. na wytworzenie budynku – pawilonu handlowo-usługowego, który wykorzystywany był w roku 2017 do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, Gmina powinna objąć je korektą w trybie art. 90c ustawy (zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy zmieniającej).
Podsumowując, biorąc pod uwagę powołany przepisy oraz opis sprawy, w odpowiedzi na zadane pytanie należy stwierdzić, że Gmina ma obowiązek dokonywać korekty podatku naliczonego odliczonego od zakupów poniesionych do dnia 31 grudnia 2015 r., dotyczących nakładów inwestycyjnych związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, w oparciu o przepis art. 90c ustawy, który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.
0112-KDIL4.4012.68.2018.2.HW
1462-IPPB4.4511.1286.2016.1.JM | Interpretacja indywidualna