Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0115-kdit1-2-4012-517-2017-1-ps
Timestamp: 2017-09-25 22:12:13
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86

Document Content:
0115-KDIT1-2.4012.517.2017.1.PS | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy realizacji zadania.
0115-KDIT1-2.4012.517.2017.1.PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2017 r. (data wpływu 25 lipca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 17 sierpnia 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przy realizacji zadania pn. „xxx” – jest prawidłowe.
W dniu 25 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 17 sierpnia 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przy realizacji zadania pn. „xxx”.
W 2012 r. Gmina zakończyła realizację projektu pn. „xxx”, który był współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi Priorytetowej 3 - „Infrastruktura społeczna” Działanie 3.1 - „Inwestycje w infrastrukturę edukacyjną” Regionalnego Programu na lata 2007-2013, w którym Gmina była nabywcą towarów i usług natomiast płatnikiem był Z. - Uchwałą Rady Gminy xxx z dnia 27 sierpnia 2016 r. z dniem 31 grudnia 2016 r. Z. został zlikwidowany, a w jego miejsce z dniem 1 stycznia 2017 r. utworzono C., które przejęło wszystkie zadania i całą dokumentację po zlikwidowanej jednostce Z.
W sierpniu 2012 r. Z. wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji o prawie do odliczenia VAT wynikającego z faktur zakupu dotyczących ww. projektu (...).
W związku ze zbliżającym się zakończeniem okresu trwałości projektu, tj. 14 grudnia 2017 r., Gmina została zobowiązana przez Instytucję Zarządzającą, tj. Urząd Marszałkowski do przedstawienia aktualnej, pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego potwierdzających brak prawa do odzyskania VAT w zakresie ww. zrealizowanego projektu. W związku z powyższym C. występuje ponownie o wydanie interpretacji indywidualnej.
Projekt został zrealizowany w 2 etapach i polegał na:
rozbudowie budynku Szkoły Ponagimnazjalnej, w którym wykonano: prace termomordenizacyjne na budynku szkoły, zagospodarowanie terenu, roboty budowalne, instalację elektryczną i przyłącze wodno-kanalizacyjne;
nabyciu sprzętu i pomocy naukowych - multimedialnych oraz dydaktycznych.
Zakupiony w czasie realizacji projektu sprzęt i pomoce naukowe przeznaczone były i są do realizacji zajęć dydaktycznych wynikających z programu nauczania oraz zajęć pozalekcyjnych dla uczniów - bezpłatnie, jak również nie były i nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast budynek Szkoły Ponadgimnazjalnej jest własnością Gminy i jest przez Szkołę użytkowany bezpłatnie. Dlatego Z., który wówczas był płatnikiem faktur, ale nie był czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu.
Czy Z., który był płatnikiem faktur miał prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupu związanych z realizacją ww. projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r, poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z tytułu nabycia towarów i usług.
Dlatego też prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Według art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ww. ustawy.
Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi a zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni, przez złożenie deklaracji VAT-7.
Z., który był płatnikiem faktur związanych z realizacją projektu, nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ budynek Szkoły Ponadgimnazjalnej był i jest przez nią użytkowany bezpłatnie, a zakupiony sprzęt i pomoce naukowe były i są wykorzystywane do realizacji zajęć dydaktycznych oraz pozalekcyjnych przez uczniów i nauczycieli bezpłatnie, a więc nie służyły i nie służą czynnościom opodatkowanym.
Ponadto ww. Zakład nie był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W związku z powołanymi wyżej przepisami i przedstawionym stanem faktycznym dla Z. (w związku z jego likwidacją, a w imieniu którego obecnie zwraca się o wydanie interpretacji C.) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu, gdyż dokonane zakupy nie miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > 0115-KDIT1-2.4012.517.2017.1.PS