Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/ippb4-4511-659-15-4-jk2
Timestamp: 2018-03-21 11:08:44
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 16
 art. 4
 art. 16
 art. 6
 art. 24
 art. 4
 art. 3
 art. 3
 art. 13
 art. 10
 art. 16
 art. 16
 art. 24
 art. 24
 art. 27
 art. 16
 art. 24
 art. 27

Document Content:
IPPB4/4511-659/15-4/JK2 | Interpretacja indywidualna
1) Czy Wnioskodawca mający ośrodek interesów życiowych/osobistych w Polsce będzie rozliczać się ze swoich dochodów na terytorium Polski?2) Czy dochody uzyskiwane na terenie Niemiec, a w szczególności dochody związane z pełnieniem funkcji w spółce niemieckiej będą opodatkowane na terytorium Niemiec?
IPPB4/4511-659/15-4/JK2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2015 r. (data wpływu 22 kwietnia 2015 r.) oraz w piśmie z dnia 2 lipca 2015 r. (data nadania 3 lipca 2015 r., data wpływu 6 lipca 2015 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 19 czerwca 2015 r. Nr IPPB4/4511-659/15-2/JK2 (data nadania 22 czerwca 2015 r., data doręczenia 26 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia członka zarządu otrzymywanego z Polski i wynagrodzenia otrzymywanego od firmy z siedzibą w Niemczech – jest prawidłowe.
W dniu 22 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia członka zarządu otrzymywanego z Polski i wynagrodzenia otrzymywanego od firmy z siedzibą w Niemczech oraz
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 19 czerwca 2015 r. Nr IPPB4/4511-659/15-2/JK2 (data nadania 22 czerwca 2015 r., data doręczenia 26 czerwca 2015 r.) , tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz uiszczenie dodatkowej opłaty.
Pismem z dnia 2 lipca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił powyższe w terminie.
Wnioskodawca posiadający obywatelstwo niemieckie, w 2015 roku uzyskuje dochody:
w Polsce z tytułu:
wynagrodzenie członka zarządu w spółce L. C. sp. z o. o., podmiot mający siedzibę na terytorium Polski;
wynagrodzenie z wynajmu nieruchomości /domu położonego w Polsce.
wynagrodzenie z firmy/podmiot mający siedzibę na terytorium Niemiec. Wnioskodawca jest ujawniony w niemieckim rejestrze jako osoba uprawniona do reprezentowania i prowadzenia spraw ww. spółki (odpowiednik polskiego Zarządu). Przez wynagrodzenie z siedzibą w Niemczech należy rozumieć wynagrodzenie za wykonywanie pracy (jako Geschaeftsfuehrer – zgodnie z niemieckim Kodeksem handlowym. Wnioskodawca w niemieckim X. jest wpisany jako osoba zarządzająca firmą – odpowiednik prezesa zarządu). Wynagrodzenie wykonywania tej pracy nie jest świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca w tym zakresie nie może i nie posiada placówki do wykonywania tej działalności Niemczech. Wynagrodzenie za pracę jako Geschaeftsfuehrer jest wypłacane przez spółkę, która ma siedzibę w Niemczech.
wynajem domu położonego w Niemczech.
W 2015 r. Wnioskodawca posiada ośrodek interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W Polsce zamieszkuje jego rodzina, dzieci, żona.
Czy Wnioskodawca mający ośrodek interesów życiowych/osobistych w Polsce będzie rozliczać się ze swoich dochodów na terytorium Polski...
Czy dochody uzyskiwane na terenie Niemiec, a w szczególności dochody związane z pełnieniem funkcji w spółce niemieckiej będą opodatkowane na terytorium Niemiec...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest zagadnienie dotyczące opodatkowania wynagrodzenia członka zarządu otrzymywanego z Polski i wynagrodzenia otrzymywanego od firmy z siedzibą w Niemczech. Natomiast w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu wynajmu nieruchomości w Polsce i Niemczech zostało rozpatrzone w odrębnym rozstrzygnięciem.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
W myśl art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy przepisy art. 3 ust. 1,1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 umowy podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) - wynagrodzenia członków rady nadzorczej lub zarządu i inne podobne płatności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej lub zarządzie spółki, mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Oznacza to, że zgodnie z ww. artykułem, wynagrodzenie osób mających miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu członkostwa w zarządzie spółki mającej siedzibę w Niemczech podlegają opodatkowaniu w Niemczech.
Trzeba bowiem podkreślić, że sformułowanie używane w postanowieniach umowy "mogą być" nie oznacza dowolności miejsca opodatkowania, lecz zezwala państwu źródła na opodatkowanie dochodów w nim osiągniętych.
Z kolei zgodnie z art. 4 ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania/Miejsce zamieszkania lub siedziba:
„ W rozumieniu niniejszej umowy, określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym Państwie, w zakresie dochodu osiąganego tylko ze źródeł w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego w tym Państwie.
Jeżeli, stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status określa się według następujących zasad:
osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to uważa się, że ma ona miejsce zamieszkania w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych).
Z powyższego wynika, że Wnioskodawca mając ośrodek interesów życiowych w Polsce, będzie rozliczać się w następujący sposób z dochodów uzyskiwanych w Polsce i w Niemczech:
Dochody uzyskiwane w Polsce - opodatkuje zgodnie z przepisami prawa polskiego na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym obowiązujących w Polsce;
Dochody uzyskiwane w Niemczech:
otrzymywane od spółki mającej siedzibę w Niemczech - opodatkuje w Niemczech zgodnie z art. 16 Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania,
otrzymane dochody z wynajmu nieruchomości położonej w Niemczech – opodatkuje w Niemczech - stosownie do art. 6 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
z tym, że stosownie do umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w tym przypadku będzie miała zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania określona w art. 24 ust. 2 tej umowy.
W przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej, podwójnego opodatkowania unikać się będzie w następujący sposób:
Zgodnie z art. 4a powołanej wyżej ustawy, przepis art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z treści stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest obywatelem Niemiec, który posiada ośrodek interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto zamieszkuje tutaj jego rodzina, dzieci, żona. W 2015 roku Wnioskodawca uzyskuje dochody w Polsce z tytułu wynagrodzenia członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terytorium Polski. Natomiast w Niemczech uzyskuje wynagrodzenie z firmy mającej siedzibę na terytorium Niemiec (Geschaeftsfuehrer – odpowiednik prezesa zarządu).
Wątpliwość Wnioskodawcy wzbudziła kwestia opodatkowania ww. dochodów.
W myśl art. 3 ust. 2b pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia.
Zgodnie z art. 13 pkt 7 ww. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Stosownie do treści art. 16 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisaną w Berlinie (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90) – wynagrodzenie członków rady nadzorczej lub zarządu i inne podobne płatności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej lub zarządzie spółki, mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
W myśl ww. przepisu art. 16 umowy, dochód osoby mającej zamieszkanie na terytorium Polski pełniącej funkcję członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terytorium Niemiec, może być opodatkowany w państwie źródła, tj. w Niemczech oraz w państwie rezydencji, tj. w Polsce.
W celu zapobieżenia podwójnego opodatkowania tego dochodu w Polsce należy zastosować metodę, o której mowa w art. 24 ust. 2 pkt a) umowy – metodę wyłączenia z progresją.
Zgodnie z art. 24 ust. 2 ww. umowy, podwójnego opodatkowania będzie się unikać w następujący sposób:
Oznacza to, że dochód uzyskany przez podatnika z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce niemieckiej jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli podatnik uzyskałby w danym roku podatkowym inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany w Niemczech powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
Zasadę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach albo chciał skorzystać z preferencyjnego rozliczenia rocznego, np. łącznie z małżonkiem. W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce.
Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, że wynagrodzenie, które Wnioskodawca uzyska z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terytorium Polski jest zobowiązany opodatkować w Polsce. Natomiast wynagrodzenie, które Wnioskodawca uzyska z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terytorium Niemiec podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 umowy, tj. w Niemczech i w Polsce. Jednocześnie w Polsce należy uniknąć podwójnego opodatkowania, stosując określoną w art. 24 ust. 2 umowy w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. metodę wyłączenia z progresją. Oznacza to, dochód uzyskany w Niemczech powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
IBPB-2-1/4511-412/15/BJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania > IPPB4/4511-659/15-4/JK2