Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek-mieszkalny/ibpp2-4512-441-16-2-mg
Timestamp: 2018-01-19 17:08:40
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 1
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146

Document Content:
IBPP2/4512-441/16-2/MG | Interpretacja indywidualna
Dotyczy prawa do stosowania preferencyjnej stawki 8% na usługi opisane we wniosku (usługi kominiarskie)
IBPP2/4512-441/16-2/MGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 21 września 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 czerwca 2016 r. (data wpływu 14 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z 23 sierpnia 2016 r. (data wpływu 30 sierpnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do stosowania preferencyjnej stawki 8% dla wymienionych we wniosku usług jest:
prawidłowe – odnośnie usług frezowania kominów, montażu wkładów kominowych (usługa wraz z materiałem), murowania kominów, montażu wkładów wentylacyjnych i nasad kominowych, mechanicznego czyszczenia kominów, przebudowy i remontu istniejących kominów oraz odnośnie usług pomiaru kominów i usług inspekcji przewodów kominowych kamerą inspekcyjną dokonywanych jako pomocnicze stanowiące element usługi głównej,
nieprawidłowe – odnośnie usług pomiaru kominów oraz usług inspekcji przewodów kominowych kamerą inspekcyjną świadczonych jako samoistne usługi.
W dniu 10 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do stosowania preferencyjnej stawki 8% do usług opisanych we wniosku.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 23 sierpnia 2016 r. (data wpływu 30 sierpnia 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 18 sierpnia 2016 r. znak: IBPP2/4512-441/16-1/MG.
Wnioskodawca jest płatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług budowlanych związanych głównie z remontami kominów. Wnioskodawca planuje wykonywać usługi obejmujące:
montaż wkładów wentylacyjnych i nasad kominowych,
inspekcja przewodów kominowych kamerą inspekcyjną w celu ustalenia stanu przewodu kominowego np. w celu zlokalizowania zawężenia lub innego problemu a następnie jego usunięcie,
pomiary kominów,
przebudowa i remonty istniejących kominów.
Usługi te mogą być wykonywane oddzielnie np. Wnioskodawca może otrzymać zlecenie inspekcji kamerą przewodu kominowego. Wnioskodawca może również otrzymać zlecenie polegające na frezowaniu komina z montażem wkładu (usługa razem z materiałem) lub na pomiarze komina i montażu wkładu kominowego również jako jedna kompleksowa usługa gdzie w usłudze „montażu wkładu kominowego” zostaną ujęte inne usługi tj. mechaniczne czyszczenie komina lub frezowanie, pomiar, obróbka, materiał.
Opis przedstawionego zdarzenia przyszłego został uzupełniony ww. pismem z 23 sierpnia 2016 r. o następujące informacje:
Pytanie oznaczone we wezwaniu nr 1: Czy opisywane we wniosku czynności będą realizowane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj.: budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy (jeśli tak to proszę wskazać te czynności)?(...)
Frezowanie kominów - tak - jest to mechaniczne powiększenie średnicy komina (wewnętrznej części) w celu poprawienia jakości przepływu spalin, umożliwienia montażu większego urządzenia grzewczego, usunięcia zawężeń lub umożliwienia montażu wkładu kominowego - czynności te kwalifikują się jako remont, modernizacja i przebudowa (poszerzenie) komina.
Montaż wkładów kominowych - tak - jest to modernizacja kominów tradycyjnych (murowanych z cegły), w celu przystosowania ich do nowoczesnych systemów grzewczych, są to urządzenia zasilane wszelkimi rodzajami paliw jak: drewno, węgiel, koks, torf, gaz, olej. Wraz z radykalnym wzrostem wydajności, sprawności, urządzeń grzewczych naturalnym jest obniżenie temperatury spalin. Co zmusza do modernizacji tradycyjnych kominów w innym wypadku doszło by do ich zniszczenia - czynności te kwalifikują się jako remont kominów i modernizacja budynku.
Montaż kominów dwuściennych - tak - jest alternatywą do wkładów montowanych wewnątrz istniejących kominów. Jest to modernizacja budynku w celu umożliwienia podłączenia nowego urządzenia grzewczego w budynku którym nie ma komina lub jego stan nie pozwala na dalszą eksploatację zagrażając bezpieczeństwu osób przebywających w budynku.
Mechaniczne usuwanie sadzy szklistej Wnioskodawca zakwalifikowałby jako remont komina. Jest to usunięcie złogów sadzy szklistej zawężających komin i będących przyczyną pożarów kominów. Sadza szklista jest to nalot którego nie usuwa tradycyjne czyszczenie komina (poprzez szczotkowanie) jakie świadczą firmy kominiarskie. Jest to również konieczny zabieg przed montażem wkładu kominowego jeżeli komin jest oklejony sadzą szklistą, a nie będzie wcześniej frezowany konieczne jest jego mechaniczne czyszczenie. Jednak ze względu na fakt, że mechaniczne usuwanie sadzy szklistej jest również potocznie nazywane mechanicznym czyszczeniem komina, a interpretacja każdej osoby może być inna, budzi to niepewność Wnioskodawcy czy może w tym przypadku zastosować obniżoną stawkę 8% podatku VAT. Inspekcja kamerą - nie - czynność ta będzie świadczona jako czynność towarzysząca, pomocnicza.
Pomiar komina - nie - czynność ta będzie świadczona jako czynność towarzysząca, pomocnicza.
Czynności te będą wykonywane w obiektach budowlanych lub ich częściach objętych społecznym programem mieszkaniowym, przez które rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy o podatkach od towarów i usług.
W przypadku usług kompleksowych tj.
frezowanie komina z montażem wkładu - świadczeniem głównym jest montaż wkładu frezowanie jest czynnością pomocniczą w celu przygotowania przewodu kominowego do montażu wkładu i nie stanowi celu samego w sobie dla zamawiającego.
pomiaru komina i montażu wkładu kominowego owalnego - świadczeniem głównym jest montaż wkładu, pomiar jest czynnością pomocniczą w celu określenia jaki rozmiar wkładu możemy zamontować w danym przewodzie kominowym i nie stanowi celu samego w sobie dla zamawiającego.
montaż wkładu kominowego obejmującego inne usługi tj. mechaniczne czyszczenie komina lub frezowanie, pomiar, obróbka, materiał - świadczeniem głównym jest montaż wkładu pozostałe usługi mają charakter pomocniczy by umożliwić montaż wkładu i nie stanowią celu samego w sobie dla zamawiającego.
W umowach będzie określana jedna cena świadczenia zawierająca wartość towaru i usługi.
Na fakturach świadczone usługi wraz z towarem będą wykazane w jednej pozycji.
Od dnia 10.06.2016 r. w którym został wysłany wniosek o interpretację indywidualną Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem do towarów i usług.
W związku z powyższym pytanie Wnioskodawcy brzmi następująco: Czy wszystkie wymienione wyżej usługi świadczone w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, Wnioskodawca może opodatkować stawką podatku VAT 8%?
W mniemaniu Wnioskodawcy wszystkie wymienione wcześniej usługi świadczone w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, mogą być opodatkowane stawką podatku VAT 8%. Wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę usługi związane są z remontami i modernizacją kominów zaczynając od zdiagnozowania problemu poprzez inspekcję kamerą, przez mechaniczne usuwanie sadzy szklistej lub pomiar w celu określenia rozmiaru komina na całej jego długości pozwala na zamontowanie wkładu kominowego, np. owalnego, aż po frezowanie komina w celu powiększenia jego średnicy w związku z koniecznością montażu wkładu gdy komin jest np. pęknięty, mają na celu przywrócenie do użyteczności uszkodzonych kominów lub zmodernizowanie ich i przystosowanie do nowych urządzeń grzewczych. W celu przywrócenia możliwości bezpiecznego korzystania z budynku. W związku z czym spełniają kryteria określone w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług co pozwala opodatkować je obniżoną stawką podatku VAT 8 %.
Na wstępnie należy zauważyć, że niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony stan faktyczny we wniosku z dnia 14 czerwca 2016 r., w którym wskazano, iż Wnioskodawca oczekuje oceny stanu prawnego w zakresie uznania czy Wnioskodawcy przysługuje prawo stosowania preferencyjnej stawki podatku VAT 8% dla usług opisanych we wniosku, tj.: frezowanie kominów, montaż wkładów kominowych (usługa wraz z materiałem, gdzie wartość materiału może przekroczyć 50% wartości usługi), montaż wkładów wentylacyjnych i nasad kominowych, inspekcja przewodów kominowych kamerą inspekcyjną w celu ustalenia stanu przewodu kominowego np. w celu zlokalizowania zawężenia lub innego problemu a następnie jego usunięcie, murowanie kominów, mechaniczne czyszczenie kominów, pomiary kominów, przebudowa i remonty istniejących kominów.
Natomiast w uzupełnieniu stanu faktycznego – pismo z 23 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca uzupełniając opisany stan faktycznego, wskazał usługi, które nie zostały wymienione w ww. wniosku z 14 czerwca 2016 r. a mianowicie montaż kominów dwuściennych.
Powyższa informacja stanowi rozszerzenie opisu stanu faktycznego, które na tym etapie wydania interpretacji jest niedopuszczalne i nie może być przedmiotem oceny na etapie wydania przedmiotowej interpretacji indywidualnej. Ocena kwestii zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla tej usługi może być przedmiotem odrębnego wniosku.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza wykonywać usługi obejmujące:
montaż wkładów kominowych (usługa wraz z materiałem, gdzie wartość materiału może przekroczyć 50% wartości usługi),
Świadczone usługi Wnioskodawca kwalifikuje w następujący sposób:
frezowanie kominów - remont,
montaż wkładów kominowych - remont kominów i modernizacja budynku,
montaż kominów dwuściennych - modernizacja budynku,
mechaniczne usuwanie sadzy szklistej - remont komina,
usługi inspekcji kamerą oraz pomiaru komina to czynności towarzyszące, pomocnicze.
Powyższe czynności będą wykonywane w obiektach budowlanych lub ich częściach objętych społecznym programem mieszkaniowym. W przypadku świadczenia usług kompleksowych Wnioskodawca wskazał, jako świadczenie główne montaż wkładu, natomiast pozostałe usługi stanowić będą usługi pomocnicze nie stanowiące celu samego w sobie dla zamawiającego.
W tym miejscu zaznaczyć należy, że do celów podatku VAT każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne, jak wynika z art. 1 ust. 2 akapit drugi dyrektywy VAT (zob. wyrok z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse, dotychczas nieopublikowany w Zbiorze, pkt 14 i przytoczone tam orzecznictwo).
Dokonując analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście wniosków płynących z przytoczonych przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że w sytuacji gdy, jak wskazał Wnioskodawca, świadczone przez niego usługi frezowania kominów, montażu wkładów kominowych, montażu wkładów wentylacyjnych i nasad kominowych, murowania kominów, mechanicznego czyszczenia kominów oraz przebudowy i remontu istniejących kominów a także dokonywane w związku z nimi usługi pomocnicze, tj. pomiary kominów oraz inspekcja przewodów kominowych kamerą inspekcyjną, wykonywane są w ramach przebudowy, modernizacji, remontu w obiektach budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, to opodatkowane winny być preferencyjną stawką podatku VAT 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, z uwzględnieniem treści art. 41 ust. 12c.
Natomiast w sytuacji świadczenia przez Zainteresowanego usług inspekcji przewodów kominowych kamerą inspekcyjną lub usług pomiaru kominów, wykonywanych jako odrębne usługi, nie będzie miała zastosowania preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 8%. Usługi te bowiem nie mieszczą się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT warunkującym zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT.
W tym ostatnim przypadku zastosowanie znajdzie stawka 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek mieszkalny > IBPP2/4512-441/16-2/MG