Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/0114-kdip3-1-4011-193-2018-1-lz
Timestamp: 2018-06-18 20:50:05
Legal References Found: art. 24
 art. 13
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 10
 art. 24
 art. 24
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 10
 art. 24

Document Content:
♦ › Sprzedaż › 0114-KDIP3-1.4011.193.2018.1.LZ
Skutki podatkowe sprzedaży środków trwałych i możliwość zastosowania art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2018 r. (data wpływu 9 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości, stanowiących środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 9 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości, stanowiących środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca otrzymał w dniu 10 maja 2017 r. w drodze darowizny od matki, tj. osoby z pierwszej grupy pokrewieństwa, trzy nieruchomości:
Nieruchomość położoną przy ul. M., działka gruntu, Nr ewidencji 3944, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Nieruchomość ta jest zabudowana budynkami o charakterze biurowo-magazynowym.
Nieruchomość położoną przy ul. M., działka gruntu, Nr ewidencji 3945, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Nieruchomość ta jest zabudowana budynkami o charakterze biurowo-magazynowym.
Nieruchomość położoną przy ul. M., działka gruntu, Nr ewidencji 3744/4, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Nieruchomość ta jest niezabudowana.
Wnioskodawca wynajmuje wszystkie ww. nieruchomości spółce, która prowadzi w tych nieruchomościach działalność gospodarczą. Ponieważ Wnioskodawca uznał, że prowadzony wynajem posiada charakter komercyjny i spełnia przesłanki prowadzenia działalności gospodarczej, dlatego też Wnioskodawca zarejestrował własną działalność gospodarczą w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, wprowadził nieruchomości do ewidencji środków trwałych, a z tytułu wynajmu Wnioskodawca wystawia wynajmującej spółce co miesiąc faktury VAT.
Aktualnie Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. wymienione nieruchomości podmiotowi trzeciemu, spółce prowadzącej działalność gospodarczą.
Odnośnie nieruchomości nr 1 - transakcja nie będzie wykonana w ramach pierwszego zasiedlenia nieruchomości ani przed pierwszym zasiedleniem. Od pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawca - sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości.
Odnośnie nieruchomości nr 2 - transakcja nie będzie wykonana w ramach pierwszego zasiedlenia nieruchomości ani przed pierwszym zasiedleniem. Od pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawca - sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości.
Odnośnie nieruchomości nr 3 - transakcja będzie dotyczyła terenu niezabudowanego. Na dzień złożenia niniejszego wniosku brak wydanych pozwoleń na budowę, jak też wniosków o wydanie takiego pozwolenia.
Czy przychód Wnioskodawcy ze sprzedaży nieruchomości określonych we wniosku objęty zostanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a dochód należy ustalić zgodnie z przepisem art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia, a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tych środków i wartości?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży nieruchomości określonych we wniosku objęty zostanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a dochód należy ustalić zgodnie z przepisem art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Sprzedaż nieruchomości przez Podatnika nie skorzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż zostanie dokonana w ramach działalności gospodarczej oraz przed upływem 5 lat, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
Do ustalenia dochodu zastosować zatem należy przepis art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera zasady ustalania dochodu z działalności gospodarczej u podatników prowadzących księgi rachunkowe.
Zgodnie ze szczególną zasadą określoną w przepisie art. 24 ust. 2 ww. ustawy, u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14, a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa. Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a:
wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz. U. z 2018 r. poz. 200, z późn. zm.), odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
O tym, jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w art. 22a i 22c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym nie wszystkie wymienione w nich rodzaje składników majątku mogą podlegać amortyzacji podatkowej.
Z powyższego wynika zatem, że grunty oraz wybudowane na nich budynki stanowią odrębne środki trwałe.
Pomimo tego, że składniki majątkowe, o których mowa w przepisie art. 22c pkt 1 ww. ustawy, nie podlegają amortyzacji podatkowej, to dotyczą ich wszelkie konsekwencje związane z ich statusem jako środków trwałych czy też wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności podatnik ma obowiązek wprowadzić je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Stanowi o tym przepis art. 22d ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
Powyższy przepis, określając sposób ustalania dochodu z odpłatnego zbycia środków trwałych nie posługuje się kategorią kosztów podatkowych, lecz wskazuje na konieczność uwzględnienia w tej mierze wyłącznie trzech wartości:
Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów;
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomości wykorzystywane w działalności gospodarczej, wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
Biorąc pod uwagę wskazane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że kwota uzyskana z tytułu sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Dochód ze sprzedaży środków trwałych ustalić należy w oparciu o przepis art. 24 ust. 2 ww. ustawy.
Dochód stanowić więc będzie różnica między przychodem z odpłatnego zbycia, a wartością początkową środków trwałych wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.
0114-KDIP3-1.4011.193.2018.1.LZ
IPPB3/4510-1147/15-6/AG | Interpretacja indywidualna
0461-ITPB1.4511.86.2017.1.WM | Interpretacja indywidualna