Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-443-1041-14-2-mk
Timestamp: 2017-10-20 01:40:54
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 15
 art. 603
 art. 604
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 1
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 3
 FSK 
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43

Document Content:
ILPP1/443-1041/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie od podatku VAT zamiany nieruchomości gruntowej nie objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego względem której nie była wydawana decyzja o warunkach zabudowy.
ILPP1/443-1041/14-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT zamiany nieruchomości gruntowej – jest prawidłowe.
W dniu 10 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT zamiany nieruchomości gruntowej.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza dokonać zamiany nieruchomości będącej własnością Gminy, na nieruchomość będącą własnością osoby fizycznej.
Nieruchomość będąca własnością Gminy jest nieruchomością użytkowaną aktualnie na cele rolnicze, porośniętą krzewami oraz drzewami owocowymi, oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 111 o pow. 0.11.00 ha. Nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem dzierżawy. Położona jest w rejonie zabudowy siedliskowej. Sąsiedztwo stanowią w części grunty zabudowane budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi w zabudowie wolnostojącej oraz zagrodowej, w części grunty użytkowane rolniczo.
Nieruchomość będąca własnością osoby fizycznej jest nieruchomością użytkowaną aktualnie na cele rolnicze, oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka o nr 112 i pow. 0.11.00 ha. Działka ta sąsiaduje z działką nr 111 - będącą własnością Gminy. Działka nr 111 - stanowiąca własność Gminy - zgodnie z informacją z rejestru gruntów oznaczona jest jako sad. Nabyta została nieodpłatnie na podstawie decyzji Wojewody z dnia (...) grudnia 2000 r. Na działce znajduje się fragment ogrodzenia. Zlokalizowany jest on na granicy działek: nr 111 i nr 112. Stanowi część ogrodzenia działki nr 112, na której zlokalizowany był plac zabaw. Ogrodzenie pochodzi najprawdopodobniej z lat 80-tych. Nieistniejący już plac zabaw oraz ogrodzenie było wykonane najprawdopodobniej przez Urząd. W ewidencji środków trwałych Gminy nie figuruje taki składnik jak ogrodzenie oraz plac zabaw, który był zlokalizowany na działce nr 112. Fragment ogrodzenia znajdujący się na granicy działek: nr 111 i nr 112 ma ok. 61 metrów i wykonany jest z siatki drucianej wzmocnionej metalowym obramowaniem, bez podmurówki. Słupki ogrodzenia są zabetonowane. Fragment ogrodzenia nie jest trwale związany z gruntem i zgodnie z operatem szacunkowym nie przedstawia żadnej wartości rynkowej.
Przedmiotowa nieruchomość jest zlokalizowana na obszarze nieobjętym aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki nie została również wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Czy zbycie przez Gminę, w drodze zamiany, gminnej nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 111 korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, nieruchomość gminna oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 111, będąca przedmiotem zamiany, będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w ustawie o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez odpłatność należy rozumieć nie tylko świadczenie pieniężne, ale również może ono przybrać postać rzeczową, np. zapłata w innym towarze lub usłudze.
Pod pojęciem towaru - w myśl art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zamiana nieruchomości skutkuje więc przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.
Zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Transakcja zamiany wynika z przepisów kodeksu cywilnego - art. 603 oraz art. 604 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.).
Powyższe wskazuje, że w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Umowa zamiany jest umową bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica polega na tym, że w miejsce świadczenia pieniężnego (zapłaty ceny) pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Oznacza to, że umowa zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru. Umowa zamiany jest umową cywilnoprawną w związku z czym, gmina występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednakże, w myśl art. 146a pkt 1 tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 1608), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Od zasady opodatkowania dostawy gruntu według stawki podstawowej przewidziano pewne wyjątki. Wyjątkiem takim jest zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W myśl tego artykułu zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Na działce nr 111 znajduje się fragment ogrodzenia z siatki, który nie jest trwale związany z gruntem. Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 2 października 2013 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409), przez obiekt budowlany należy rozumieć m.in. budowlę stanowiącą całość techniczno - użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami. Fragment ogrodzenia znajdujący się na działce nr 111 nie spełnia definicji obiektu budowlanego, ponieważ nie stanowi całości techniczno - użytkowej, a jest jedynie fragmentem ogrodzenia działki nr 112.
Natomiast zgodnie z uregulowaniami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Fragment ogrodzenia usytuowany na działce nr 111 nie jest trwale związany z gruntem, a więc nie jest obiektem budowlanym w rozumieniu wyżej wymienionego rozporządzenia i nie można transakcji zamiany traktować jako dostawy budowli wraz z gruntem.
Należy również przytoczyć wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 kwietnia 2012 r., sygn. I FSK 918/11, w którym uznano, że sprzedaży działki gruntu, ogrodzonej siatką na słupkach betonowych nie można traktować jako dostawy budowli. NSA wskazał, że sensem ekonomicznym tej czynności jest sprzedaż gruntu, a nie ogrodzenia. Siatka ogrodzeniowa nie pełni samodzielnych funkcji budowlanych. Jej celem jest wydzielenie granic działki i jej zabezpieczenie. NSA w swoim wyroku uznał, że ogrodzenie z siatki nie ma cech zbliżonych do budowli wymienionych w art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane, a więc nie można zaliczyć go do kategorii budowli. Ponadto wskazał, że nie znajduje uzasadnienia w przepisach Prawa budowlanego pogląd mówiący o tym, że ogrodzenie działki zabudowanej budynkiem jest urządzeniem budowlanym, zaś w przypadku, gdy grunt jest niezabudowany, ogrodzenie jest samodzielną budowlą.
Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że działka nr 111, będąca własnością Gminy jest nieruchomością niezabudowaną.
Tereny budowlane zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, są to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Nieruchomość gminna oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 111, będąca przedmiotem zamiany jest terenem niezabudowanym, zlokalizowana na obszarze nie objętym aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla przedmiotowej działki nie wydano również decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 14 czerwca 2014 r., nr PT10/033/12/207/WLI/13/RD 58639 wskazał, że dostawa terenu niezabudowanego, nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
Powyższe wskazuje, że nieruchomość oznaczona jako działka nr 111 jest terenem niezabudowanym innym niż tereny budowlane, ponieważ nie jest objęta aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i nie wydano dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Biorąc pod uwagę powyższe, transakcja zamiany, w której Gmina przeniesie własność nieruchomości gruntowej, oznaczonej jako działka nr 111 na rzecz nabywcy – osoby fizycznej, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Należy wskazać, że – co do zasady – opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne, przy czym nie wynika z nich, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina zamierza dokonać zamiany nieruchomości będącej własnością Gminy, na nieruchomość będącą własnością osoby fizycznej. Nieruchomość będąca własnością Gminy jest nieruchomością użytkowaną aktualnie na cele rolnicze, porośniętą krzewami oraz drzewami owocowymi, oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 111 o pow. 0.11.00 ha. Nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem dzierżawy. Działka nr 111 stanowiąca własność Gminy zgodnie z informacją z rejestru gruntów oznaczona jest jako sad. Nabyta została nieodpłatnie na podstawie decyzji Wojewody z dnia (...) grudnia 2000 r. Na działce znajduje się fragment ogrodzenia. Zlokalizowany jest na granicy działek: nr 111 i nr 112. Stanowi część ogrodzenia działki nr 112, na której zlokalizowany był plac zabaw. Ogrodzenie pochodzi najprawdopodobniej z lat 80-tych. Nieistniejący już plac zabaw oraz ogrodzenie było wykonane najprawdopodobniej przez Urząd. W ewidencji środków trwałych Gminy nie figuruje taki składnik jak ogrodzenie oraz plac zabaw, który był zlokalizowany na działce nr 112. Fragment ogrodzenia znajdujący się na granicy działek: nr 111 i nr 112 ma ok. 61 metrów i wykonany jest z siatki drucianej wzmocnionej metalowym obramowaniem, bez podmurówki. Słupki ogrodzenia są zabetonowane. Fragment ogrodzenia nie jest trwale związany z gruntem i zgodnie z operatem szacunkowym nie przedstawia żadnej wartości rynkowej. Opisana nieruchomość jest zlokalizowana na obszarze nieobjętym aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla wyżej wymienionej działki nie została również wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Jak wynika z treści wniosku, Gmina planuje zbyć w ramach transakcji zamiany nieruchomości działkę o numerze 111. Wątpliwości Zainteresowanego budzi kwestia zwolnienia od podatku VAT ww. dostawy.
Gmina, która jak wskazano w opisie sprawy, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, wykonując czynności na podstawie umów cywilnoprawnych dokonuje czynności dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z uwagi na fakt, że zamiana opisanego gruntu będzie miała charakter cywilnoprawny, nie jest możliwe wyłączenie Wnioskodawcy z grona podatników VAT, a tym samym wykonana czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powyższych przepisów wynika, że nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
Mając na uwadze powyższe rozważania należy wskazać, że przedmiotem zamiany po stronie Gminy będzie działka o nr 111, która znajduje się na obszarze nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i – jak wskazał Zainteresowany w opisie sprawy – nie była wydawana względem niej decyzja o warunkach zabudowy. Zatem działka ta – na tle powołanych wyżej przepisów – nie stanowi terenu budowlanego.
W konsekwencji, skoro działka gruntu, o której mowa we wniosku, nie stanowi terenu budowlanego, to zamiana tej działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy i nie będzie opodatkowana przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku w wysokości 23%.
Podsumowując, zbycie przez Gminę, w drodze zamiany, gminnej nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 111 korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
PT8/033/108/221/TKE/13/RD84355 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/443-1041/14-2/MK