Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0111-kdib2-2-4011-78-2017-1-kk
Timestamp: 2018-04-25 04:59:15
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 924
 art. 1035
 art. 1037
 art. 210
 art. 211
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB2-2.4011.78.2017.1.KK | Interpretacja indywidualna
♦ › Spadek › 0111-KDIB2-2.4011.78.2017.1.KK
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 9 czerwca 2017 r.
Skutki podatkowe otrzymania spłaty w związku z działem spadku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 kwietnia 2017 r. (data wpływu 12 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym 29 maja 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku – jest prawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku. Wnioskodawca dokonał uzupełnienia wniosku 29 maja 2017 r.
Córka Wnioskodawcy zmarła 19 września 2015 r. Sprawa sądowa o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłej córce odbyła się 23 listopada 2016 r., w której stwierdzono, że prawo do spadku mają:
mąż w ½ części,
matka w ¼ części,
ojciec (Wnioskodawca) w ¼ części.
W skład spadku wchodzi nieruchomość, której spadkodawczyni była współwłaścicielką razem z mężem, czyli w obecnej sytuacji mąż spadkodawczyni ma prawo do udziału ¾ w lokalu, natomiast spadkobiercy – matka i ojciec po ⅛ części każdy z nich.
Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami planuje dokonać u notariusza działu spadku ze spłatą, na następujących warunkach:
mąż spadkodawczyni spłaca udział ⅛ w lokalu należący do matki spadkodawczyni,
mąż spadkodawczyni spłaca udział ⅛ w lokalu należący do Wnioskodawcy,
matka spadkodawczyni oraz Wnioskodawca przenoszą swoje prawo do własności na męża spadkodawczyni.
Mąż spadkodawczyni dokonuje spłaty dla teściów, w kwocie równej wartości ich udziałów w lokalu i w zamian zostaje jedynym właścicielem lokalu.
Czy zbycie w drodze odpłatnego działu spadku będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako odpłatne zbycie przed upływem 5 lat od daty nabycia, jeżeli spłata będzie równa wartości udziału Wnioskodawcy w nieruchomości nabytej w spadku?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien zapłacić podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego podziału spadku.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przy czym pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć nie tylko sprzedaż, czy zamianę, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej za odpłatnością, a więc co do zasady również odpłatny dział spadku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego – dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. W myśl art. 210 tej ustawy – każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Zgodnie z art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego – zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył wraz z żoną oraz zięciem spadek po zmarłej 19 września 2015 r. córce. W skład masy spadkowej wchodził lokal mieszkalny, którego córka Wnioskodawcy była współwłaścicielem razem ze swoim mężem. Wnioskodawca wraz z żoną nabyli udziały w ww. lokalu w wysokości ⅛ każdy (½ x ¼ = ⅛), natomiast zięć Wnioskodawcy w wysokości ¼ (zięć wraz z swoim udziałem posiada ¾ udziału w ww. lokalu mieszkalnym). Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami planuje dokonać działu spadku u notariusza, w wyniku którego zięć Wnioskodawcy nabędzie na wyłączną własność ww. lokal mieszkalny, natomiast Wnioskodawca otrzyma od zięcia spłatę w wysokości równej wartości jego udziału w lokalu mieszkalnym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą konsekwencji podatkowych otrzymania spłaty w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wyjaśnić należy, że okoliczność, że dział spadku, następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia przedmiotów wchodzących w skład spadku. Jeżeli bowiem suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
W analizowanej sprawie Wnioskodawca otrzyma spłatę w wysokości równej wartości jego udziału w nieruchomości, więc suma spłaty nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego w lokalu mieszkalnym.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku spłaty ekwiwalentnej do posiadanego udziału w spadku nie powoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata w wyniku działu spadku nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, a umowa zostanie zawarta wyłącznie między spadkobiercami.
Do wniosku Wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest zobowiązany ani uprawniony do ich oceny, jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB2-2.4011.78.2017.1.KK
0112-KDIL3-2.4011.83.2018.1.MKA | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB2.4511.129.2017.2.AKR | Interpretacja indywidualna