Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stowarzyszenia/ippp1-443-1298-14-4-bs
Timestamp: 2017-10-19 11:02:59
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 7

Document Content:
Opodatkowanie nieodpłatnego przekazania towarów, których jednostkowy koszt wytworzenia nie przekracza 10 zł.
IPPP1/443-1298/14-4/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2014 r. (data wpływu 4 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania magazynu – jest prawidłowe.
Stowarzyszenie Przyjaciół Integracji (dalej: Stowarzyszenie) prowadzi nieodpłatną działalność statutową oraz działalność gospodarczą, przeznaczając dochód z tej ostatniej na cele statutowe.
Działalność gospodarcza Stowarzyszenia polega między innymi na umieszczaniu reklam w wydawanym przez nie Magazynie Integracja (dalej: Magazyn) - piśmie kierowanym do osób niepełnosprawnych, ich rodzin i opiekunów dotyczącym problematyki związanej z niepełnosprawnością (dwumiesięcznik, kwartalnik), jak również na portalu (dalej: Portal) i w innych wydawnictwach. Portal jest największym serwisem informacyjnym w Polsce poruszającym tematykę niepełnosprawności w różnych aspektach i płaszczyznach społecznych.
Przy okazji wydawania Magazynu i Portalu Stowarzyszenie świadczy usługi reklamowe, dla których nośnikiem jest wydawnictwo (Magazyn) i Portal. Otrzymywane środki publiczne nie mają wpływu na cenę reklam zamieszczanych w Magazynie i Portalu. Stowarzyszenie usługi te świadczy za pośrednictwem Fundacji Integracja, w ramach zawartej umowy na pośrednictwo sprzedaży reklam w obu nośnikach. Fundacja Integracja sprzedaje powierzchnie i usługi reklamowe w Magazynie i Portalu reklamodawcom. Jednocześnie, zgodnie z umową, Stowarzyszenie wystawia faktury sprzedaży dla Fundacji (w ustalonej wartości ryczałtowej) za powierzchnię reklamową w wydawnictwie i portalu. Przychody z tytułu reklam zamieszczanych w Magazynie i na Portalu rozliczane są wystawianymi przez Stowarzyszenie fakturami VAT, do których doliczany jest 23% podatek VAT.
Otrzymywane w ramach ww. umowy z PFRON środki przeznaczone na dofinansowanie projektu, zgodnie z zawartą umową projektową, nie stanowią dotacji/dopłaty do ceny jednostkowej wydawanego Magazynu, lecz w ramach budżetu projektowego przeznaczone są na finansowanie bieżących kosztów funkcjonowania Stowarzyszenia (obsługa administracyjno-techniczna, obsługa sprawozdawczości finansowej, wynagrodzenia koordynatora, redaktora naczelnego, pracowników merytorycznych i administracyjnych, koszty utrzymania pomieszczeń, usługi telekomunikacyjne, pocztowe, księgowe i inne).
Czy Stowarzyszenie - w związku z nieodpłatnym przekazywaniem do prenumeratorów i subskrybentów Magazynu Integracja, którego jednostkowy koszt wytworzenia nie przekracza 10 zł/egzemplarz - może tak dystrybuowane egzemplarze Magazynu uznawać za prezenty o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 3 i ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazywane na cele związane z działalnością gospodarczą Stowarzyszenia i w konsekwencji uznawać, że przedmiotowe nieodpłatne przekazanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust, 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Ust. 3 przywołanego wyżej artykułu ustawy stanowi, że przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika, jednocześnie w art. 7 ust. 4 pkt 2 zapisano, że przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary, których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.
Aby zatem nieodpłatna dostawa towarów - zgodnie z obowiązującymi do 31 grudnia 2013 roku przepisami ustawy o podatku od towarów i usług - niepodlegała VAT muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika musi nastąpić nieodpłatnie;
towary te muszą być dostarczone do odbiorcy (dostawa towaru);
jednostkowy koszt wytworzenia towaru, określony w momencie jego przekazywania, nie może przekraczać 10 zł;
przekazanie towaru musi nastąpić na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Przesłanka nr 1: Magazyn przekazywany jest subskrybentom i prenumeratorom nieodpłatnie, zatem spełniona jest pierwsza z przesłanek.
Przesłanka nr 2: Magazyn jest dystrybuowany i dostarczany do prenumeratorów i subskrybentów przez Stowarzyszenie za pośrednictwem dystrybutora (aktualnie firma Q. Sp. z o. o.). Spełniona jest zatem przesłanka druga.
Przesłanka nr 3: Jednostkowy koszt wytworzenia Magazynu nigdy nie przekracza kwoty 10 zł (bez podatku VAT), jego dystrybucja jest zatem w świetle ustawy o VAT nieodpłatnym przekazaniem prezentu o małej wartości dla prenumeratorów, subskrybentów i osób korzystających z niego w miejscach publicznych.
Przesłanka nr 4: Ponieważ wydawanie Magazynu jest jednym z kluczowych działań Stowarzyszenia w obszarze realizacji jego celów statutowych i jednocześnie - z uwagi na osiągane przychody ze sprzedaży powierzchni reklamowych w Magazynie - stanowi część jego działalności gospodarczej (opodatkowanej), spełnione są przesłanki opisane w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, tj. wydawanie i nieodpłatna dystrybucja Magazynu stanowi przekazanie na cele związane z działalnością gospodarczą Stowarzyszenia.
Z uwagi na fakt, że spełnione są wszystkie wynikające z przepisów ustawy o VAT opisane wyżej przesłanki, zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne wydawanie Magazynu i przekazywanie go prenumeratorom, subskrybentom i innym osobom nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wydaje Magazyn Integracja - pismo kierowane do osób niepełnosprawnych, ich rodzin i opiekunów dotyczące problematyki związanej z niepełnosprawnością (dwumiesięcznik, kwartalnik).
Magazyn dystrybuowany jest bez pobrania należności (nieodpłatnie) wśród odbiorców (osób niepełnosprawnych, ich rodzin i opiekunów). Magazyn jest rozpowszechniany bezpłatnie zarówno do stałych prenumeratorów, jak i do innych organizacji pozarządowych o zbieżnych celach statutowych lub np. placówek NFZ obsługujących osoby niepełnosprawne, gdzie wykładany jest w miejscach publicznych. Prenumeratorzy i subskrybenci Magazynu pokrywają wyłącznie koszty przesyłki, przekazując je na konto Stowarzyszenia.
Stowarzyszenie Przyjaciół Integracji prowadzi nieodpłatną działalność statutową oraz działalność gospodarczą, przeznaczając dochód z tej ostatniej na cele statutowe.
Działalność gospodarcza Stowarzyszenia polega między innymi na umieszczaniu reklam w wydawanym przez nie Magazynie Integracja.
W odniesieniu do powołanych przepisów prawa oraz opisu sprawy stwierdzić należy, że nieodpłatne przekazania towarów będących przedmiotem wniosku, których jednostkowy koszt wytworzenia nie przekracza 10 zł, nie stanowią dostawy towarów w rozumienia ustawy, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stanowią one prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy, a ich przekazanie - jak wskazał Wnioskodawca - następuje na cele związane z działalnością gospodarczą Stowarzyszenia.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania magazynu, natomiast w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz opodatkowania otrzymanej dotacji wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stowarzyszenia > IPPP1/443-1298/14-4/BS