Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/1462-ippb2-4511-47-2017-1-kw1
Timestamp: 2018-12-11 22:34:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 23
 art. 18
 art. 10
 art. 45

Document Content:
1462-IPPB2.4511.47.2017.1.KW1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 1462-IPPB2.4511.47.2017.1.KW1
W zakresie skutków podatkowych przeniesienia praw do działki
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2017 r. (data wpływu 1 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia praw do działki – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia praw do działki.
Od dnia 30.05.2008 r. do 18.07.2014 r. Wnioskodawczyni była użytkownikiem działki na RDO (Rodzinne Ogrody Działkowe).
W czerwcu 2014 r. Wnioskodawczyni przepisała notarialnie prawa do użytkowania działki na swojego jedynego potomka, syna . Powodem przepisania był wiek Wnioskodawczyni (82 lata) i niepełnosprawność ruchowa. Wnioskodawczyni wskazała, że na działce osoby starsze i jeszcze niesprawne same nie są w stanie sobie poradzić.
Mąż Wnioskodawczyni zmarł 26.12.2012 r. Z kolei syn Wnioskodawczyni, , zmarł nagle 6.06.2016 r. i działka aktem dziedziczenia (spadek po synie) została przepisana z powrotem na Wnioskodawczynię, lecz Wnioskodawczyni nie jest w stanie jej użytkować. Wnioskodawczyni ma obecnie 84 lata i jest niepełnosprawna. Wnioskodawczyni wskazała, że gdyby zatrzymała tą działkę pięć lat to podatek od sprzedaży byłby nienależny (spadek po synie), ale tak jak to wskazała powyżej nie była w stanie użytkować działki.
Wnioskodawczyni wskazała, że jeszcze dwa lata temu działka była przez Nią uprawiana. Natomiast przekazanie działki Jej jedynemu synowi było rozsądne i oczywiste.
W ocenie Wnioskodawczyni nie powinna płacić podatku, dlatego że Andrzej będący synem Wnioskodawczyni nagle zmarł, tym bardziej, że opisywana działka była już w użytkowaniu Wnioskodawczyni przez kilka lat.
Czy w tej opisanej sytuacji Wnioskodawczyni może być zwolniona z podatku, gdyż działkę sprzedała nie z chęci zysku tylko niemożności uprawiania i korzystania z niej?
Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na zaistniałą sytuację Wnioskodawczyni powinna być zwolniona z podatku, ponieważ pierwotnie była użytkownikiem opisywanej działki przez kilka lat, którą to działkę Wnioskodawczyni przekazała synowi z powodu złego stanu zdrowia. Potem Wnioskodawczyni stała się ponownie jej właścicielką ze względu na zgon swojego syna.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że od dnia 30.05.2008 r. do 18.07.2014 r. Wnioskodawczyni była użytkownikiem działki na RDO (Rodzinne Ogrody Działkowe) . W czerwcu 2014 r. Wnioskodawczyni przepisała notarialnie prawa do użytkowania działki na swojego jedynego potomka, syna. Syn Wnioskodawczyni zmarł nagle 6.06.2016 r. i działka aktem dziedziczenia (spadek po synie) została przepisana z powrotem na Wnioskodawczynię.
Należy wskazać, że do dnia 18 stycznia 2014 r. obowiązywały przepisy ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. Nr 169, poz. 1419, z późn. zm.), zaś z dniem 19 stycznia 2014 r. weszła w życie ustawa z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. z 2014 r. poz. 40 z późn. zm.).
W myśl art. 9 ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. Nr 169, poz. 1419, z późn. zm.), rodzinne ogrody działkowe zakładane są na gruntach stanowiących własność Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz Polskiego Związku Działkowców.
jest zawierana w formie pisemnej pod rygorem nieważności (art. 28 ust. 3).
Ponadto - jak stanowi art. 30 ust. 1 tejże ustawy – działkowiec ma prawo zagospodarować działkę i wyposażyć ją w odpowiednie obiekty i urządzenia zgodnie z przepisami ustawy oraz regulaminem. Z kolei nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte ze środków finansowych działkowca, stanowią jego własność (art. 30 ust. 2).
W świetle przytoczonych przepisów uznać należy, że dokonując odpłatnego zbycia praw i obowiązków wynikających z prawa do działki Wnioskodawczyni uzyskuje przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z praw majątkowych.
Stosownie do art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przy czym należy podkreślić, że kosztami uzyskania przychodów są tylko takie koszty, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Ciężar wskazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Mając na uwadze powyższe, przychód, jaki uzyskała Wnioskodawczyni z odpłatnego zbycia praw i obowiązków wynikających z prawa do działki należy zakwalifikować jako przychód z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód (dochód) ten Wnioskodawczyni będzie obowiązana rozliczyć łącznie z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej w zeznaniu podatkowym składanym stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.
1462-IPPB2.4511.47.2017.1.KW1
0112-KDIL2-1.4012.104.2017.1 | Interpretacja indywidualna