Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp1-443-744-14-4-ak
Timestamp: 2018-03-18 04:23:32
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 2
 art. 6

Art. 7
 art. 86
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 24
 art. 82
 art. 83
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 14

Document Content:
IPTPP1/443-744/14-4/AK | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizację inwestycji.
IPTPP1/443-744/14-4/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2014 r. (data wpływu 15 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 listopada 2014r. (data wpływu 19 listopada 2014r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...” - jest prawidłowe.
W dniu 15 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „....”.
Wniosek uzupełniono w dniu 19 listopada 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego
Gmina - Miasto (dalej: Gmina lub Wnioskodawca), jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną, ponadto jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Gmina przystąpiła w roku bieżącym do „....” (dalej: inwestycja lub zadanie).
Inwestycja współfinansowana jest z Ministerstwa Sportu i Turystyki oraz planowana do dofinansowania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Zakres zadania obejmuje modernizację maszynowni toru łyżwiarskiego w zakresie instalacji chłodniczej oraz instalacji elektrycznej dla potrzeb ww. instalacji.
Realizacja omawianej inwestycji należy do zadań własnych gminy, co wynika z zapisów art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013r., poz. 594, poz. 645, poz. 1318; z 2014 r. poz. 379, 1072).
Teren, na którym zlokalizowany jest tor łyżwiarski (działka ..., odr. ..., KW ....) jest własnością Gminy - Miasto. Nieruchomość zabudowana położona przy ul. ....oznaczona w ewidencji gruntów nr jw. została przekazana w trwały zarząd na rzecz Ośrodka Sportu i Rekreacji zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami. Oddanie w trwały zarząd nieruchomości ma charakter odpłatny.
Prowadzenie działalności z zakresu kultury fizycznej i turystyki jest zadaniem własnym Wnioskodawcy. W Jego imieniu działalność tą prowadzi Ośrodek Sportu i Rekreacji, który jest podległą Gminie jednostką budżetową natomiast nabywcą zakupu towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji będzie Gmina - Miasto, w związku z czym realizacja projektu nie jest związana z czynnościami opodatkowanym Wnioskodawcy.
Nakłady poniesione na realizację zadania inwestycyjnego podwyższą wartość istniejącego środka trwałego. Zarządzanie i administrowanie infrastrukturą po modernizacji w dalszym ciągu będzie należało do Ośrodka Sportu i Rekreacji (dalej: Ośrodek), który jest samorządową jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej. Ośrodek jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu. Jednostka ta będzie m. in. udostępniała odpłatnie korzystanie z tego obiektu. Przychody trafiać będą bezpośrednio do Ośrodka Sportu i Rekreacji, niemniej jednak, jako, że jest to jednostka podległa Gminie – Miasto. Ośrodek w całości przekazuje uzyskane dochody Gminie.
Interpretacja indywidualna w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku VAT od towarów i usług jest dokumentem niezbędnym do ubiegania się o dofinansowanie na realizację zadania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Teren na którym realizowana jest inwestycja jest własnością Gminy-Miasto, niemniej jednak nieruchomość zabudowana została przekazana w trwały zarząd na rzecz Ośrodka Sportu i Rekreacji, który jest podległą Gminie jednostka budżetową. Oddanie w trwały zarząd nieruchomości ma charakter odpłatny niepodlegający VAT. Po zakończeniu realizacji inwestycji poniesione nakłady zostaną przekazanie do Ośrodka Sportu i Rekreacji jako podwyższenie wartości modernizowanego obiektu na podstawie decyzji o trwałym zarządzie.
Na dokumentach związanych z wykorzystaniem przedmiotowej inwestycji jako świadczący usługi będzie figurował Ośrodek Sportu i Rekreacji.
Dokumenty sprzedażowe z tytułu działalności prowadzonej z wykorzystaniem przedmiotowej infrastruktury będzie wystawiał Ośrodek Sportu i Rekreacji.
Wnioskodawca przystępując do realizacji zamierzał wykorzystać nabyte towary i usługi do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowa inwestycja nie została oddana do użytkowania. Planowany termin zakończenia inwestycji do dnia 29 grudnia 2014r.
Wnioskodawca będzie wykorzystywał efekty inwestycji bezpośrednio po oddaniu jej do używania do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Inwestycja podwyższy wartość środka trwałego o wartości pow. 15 000,00 zł, podlegającego amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizowanym zadaniem były i będą wystawiane na Wnioskodawcę tj. Gminę-Miasto.
Po oddaniu przez Wnioskodawcę inwestycji do użytkowania będzie ona nadal użytkowana przez OSiR na podstawie odpłatnego trwałego zarządu.
Faktyczna realizacja inwestycji rozpoczęła się po podpisaniu umowy z wykonawcą robót, tj. 16 września 2014r. Zadanie realizowane w trzech etapach, dotychczas zrealizowano i zafakturowano I etap robót. Niemniej jednak Wnioskodawca pierwszą fakturę związaną z przygotowaniem ww. inwestycji otrzymał w roku 2009. Roboty budowlane były poprzedzone opracowaniem dokumentacji technicznej w roku 2009, która została zaktualizowana w roku 2013.
Czy w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „....” Gmina - Miasto ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „....” zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odzyskania podatku VAT, ponieważ obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi za nabycie, których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. A zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Art. 7. ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Z powołanego na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Podsumowując powyższe rozważania należy wskazać, że przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu sprawy wynika, Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina przystąpiła w roku bieżącym do „....”. Inwestycja współfinansowana jest z Ministerstwa Sportu i Turystyki oraz planowana do dofinansowania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Zakres zadania obejmuje modernizację maszynowni toru łyżwiarskiego w zakresie instalacji chłodniczej oraz instalacji elektrycznej dla potrzeb ww. instalacji. Teren, na którym zlokalizowany jest tor łyżwiarskie jest własnością Gminy. Nieruchomość zabudowana położona przy ul. .... oznaczona w ewidencji gruntów nr jw. została przekazana w trwały zarząd na rzecz Ośrodka Sportu i Rekreacji zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami. Oddanie w trwały zarząd nieruchomości ma charakter odpłatny niepodlegający VAT. Zarządzanie i administrowanie infrastrukturą po modernizacji w dalszym ciągu będzie należało do Ośrodka Sportu i Rekreacji. Ośrodek jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu. Jednostka ta będzie m. in. udostępniała odpłatnie korzystanie z tego obiektu. Po zakończeniu realizacji inwestycji poniesione nakłady zostaną przekazanie do Ośrodka Sportu i Rekreacji jako podwyższenie wartości modernizowanego obiektu na podstawie decyzji o trwałym zarządzie. Na dokumentach związanych z wykorzystaniem przedmiotowej inwestycji jako świadczący usługi będzie figurował Ośrodek Sportu i Rekreacji. Dokumenty sprzedażowe z tytułu działalności prowadzonej z wykorzystaniem przedmiotowej infrastruktury będzie wystawiał Ośrodek Sportu i Rekreacji. Wnioskodawca przystępując do realizacji zamierzał wykorzystać nabyte towary i usługi do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowa inwestycja nie została oddana do użytkowania. Planowany termin zakończenia inwestycji do dnia 29 grudnia 2014r. Wnioskodawca będzie wykorzystywał efekty inwestycji bezpośrednio po oddaniu jej do używania do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizowanym zadaniem były i będą wystawiane na Wnioskodawcę. Po oddaniu przez Wnioskodawcę inwestycji do użytkowania będzie ona nadal użytkowana przez OSiR na podstawie odpłatnego trwałego zarządu. Zadanie realizowane w trzech etapach, dotychczas zrealizowano i zafakturowano I etap robót.
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).
W tym miejscu należy wskazać, iż w sytuacji oddania nieruchomości w trwały zarząd jednostce organizacyjnej należy zwrócić uwagę na regulacje dotyczące instytucji trwałego zarządu, tj. przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 poz. 518 z późn. zm.).
W świetle art. 24 ust. 1 ww. ustawy o gospodarowaniu nieruchomościami, do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
nazwę i siedzibę jednostki organizacyjnej, na rzecz której jest ustanawiany trwały zarząd;
oznaczenie nieruchomości według księgi wieczystej oraz według katastru nieruchomości;
powierzchnię oraz opis nieruchomości;
cel, na jaki nieruchomość została oddana w trwały zarząd;
cenę nieruchomości i opłatę z tytułu trwałego zarządu;
możliwość aktualizacji opłaty z tytułu trwałego zarządu;
Przepis art. 82 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi, że za nieruchomość oddaną w trwały zarząd pobiera się opłaty roczne. Opłaty z tytułu trwałego zarządu, zgodnie z art. 83 ust. 1 ustala się według stawki procentowej od ceny nieruchomości.
Wyżej przytoczone przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami, na podstawie których następuje oddanie nieruchomości gminnych w odpłatny trwały zarząd ich jednostkom organizacyjnym, wskazują na inny niż cywilnoprawny charakter przekazania nieruchomości w trwały zarząd.
Mając na uwadze ww. przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że odpłatne przekazanie nieruchomości w trwały zarząd jest czynnością mającą charakter inny niż cywilnoprawny. Gospodarka nieruchomościami należy do zadań własnych gminy wymienionych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Zatem w omawianej sprawie zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina działa bowiem w tej sytuacji jako organ władzy publicznej, wymieniona czynność zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dlatego też oddanie nieruchomości przez Gminę w odpłatny trwały zarząd nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
W odniesieniu do zakupów związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji, którą Gmina przekazała w odpłatny trwały zarząd nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W wymienionej wyżej sytuacji natomiast związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT warunkujący prawo do odliczenia podatku naliczonego nie nastąpi, albowiem zakupy dokonane przez Gminę, w związku z oddaniem inwestycji w trwały zarząd jednostce organizacyjnej gminy - OSiR, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym VAT wykonywanym przez Gminę.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „....”, ponieważ Wnioskodawca będzie wykorzystywał efekty inwestycji do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
ITPP1/443-842/14/MN | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-886/14/AŚ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP1/443-744/14-4/AK