Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/0112-kdil1-2-4012-150-2017-2-pg
Timestamp: 2018-12-18 19:13:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 231
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 6
 art. 552
 art. 552
 FSK 
 art. 552
 art. 552
 art. 551
 art. 7
 art. 551
 art. 231
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 6

Document Content:
♦ › Przedsiębiorstwa › 0112-KDIL1-2.4012.150.2017.2.PG
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia w formie aportu przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2017 r. (data wpływu 15 maja 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 lipca 2017 r. (data wpływu 14 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia w formie aportu przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego – jest prawidłowe.
W dniu 15 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia w formie aportu przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 lipca 2017 r. (data wpływu 14 lipca 2017 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.
Wnioskodawca prowadzi działalność głównie w zakresie produkcji i dystrybucji klejów i wyrobów klejących jako osoba fizyczna.
Wnioskodawca prowadzi działalność w nieruchomościach stanowiących jego własność. Wnioskodawca zamierza wnieść swoje przedsiębiorstwo do spółki prawa handlowego. Wnosząc przedsiębiorstwo Wnioskodawca zamierza wyłączyć z aportu (wkładu) nieruchomości. Przedmiotem aportu będą więc ruchomości oraz pozostałe składniki jego przedsiębiorstwa, w tym m.in.: maszyny i urządzenia, samochody, logo, surowce i materiały, wyroby gotowe, należności, środki pieniężne, wiedzę i know how, kontakty, kontrakty i inne tajemnice przedsiębiorstwa. Przedmiotem aportu będzie całe przedsiębiorstwo łącznie ze wszystkimi zobowiązaniami. Posiadane nieruchomości są wpisane do ewidencji środków trwałych firmy.
Z chwilą wniesienia aportu zostanie zawarta umowa najmu nieruchomości ze spółką do której wniesione zostanie przedsiębiorstwo. Taki jest warunek wniesienia przedsiębiorstwa i taka będzie wstępna umowa ze spółką. W przeciwnym wypadku działalność nie byłaby możliwa.
W związku z powyższą czynnością do spółki przejdą pracownicy w trybie art. 231 kodeksu pracy.
W piśmie z dnia 10 lipca 2017 r. (data wpływu 14 lipca 2017 r.) – będącym uzupełnieniem wniosku – Wnioskodawca poinformował, że:
Składniki materialne i niematerialne majątku będące przedmiotem aportu stanowią elementy przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c. Obejmują one wszystko to co jest niezbędne dla dalszego funkcjonowania firmy w nowej formie organizacyjnej. Nie obejmują one natomiast nieruchomości, która w związku z aportem pozostałych składników zostanie wynajęta. Własność nieruchomości nie jest niezbędna dla kontynuowania wcześniejszej działalności.
Przekazane aportem składniki materialne majątku przedsiębiorstwa oraz inne składniki niematerialne wskazane w art. 551 k.c. stanowią jedną pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym całość.
Po zawarciu umowy najmu z właścicielem budynków (w dniu wniesienia aportu) przedsiębiorstwo będzie dalej funkcjonowało, bez zakłóceń i przerw spowodowanych czynnością aportu, jako samodzielny podmiot, chociaż w innej formie organizacyjnej.
Po otrzymaniu aportu spółka będzie kontynuowała działalność w zakresie dotychczasowym prowadzonym jako firma osoby fizycznej.
Po wniesieniu aportu Wnioskodawca zamierza zlikwidować dotychczasową jednoosobową działalność gospodarczą. Nie wyklucza jednak prowadzenia działalności gospodarczej w przyszłości, jednak w innym niż aportowane przedsiębiorstwo zakresie.
Aport dotyczyć będzie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c., łącznie z przeniesieniem pracowników, a nie jego zorganizowanej części czy też wyodrębnionych składników majątkowych.
Czy wniesienie w formie aportu (wkładu) przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości, do spółki prawa handlowego podlegać będzie podatkowi od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, aport przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r., Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 552 k.c., czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Ponieważ przepis ten dopuszcza możliwość wyłączeń z przedmiotu umowy poszczególnych składników w drodze uzgodnień między zbywcą a nabywcą przedsiębiorstwa, powstaje pytanie, w jakim zakresie dopuszczalne jest stosowanie tych wyłączeń, aby przedmiot zbycia w dalszym ciągu można było uznać za przedsiębiorstwo. Analiza treści art. 552 k.c. wskazuje wyraźnie, że co do zasady tylko czynność prawna obejmująca wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, jest czynnością prawną mającą za przedmiot przedsiębiorstwo. Dlatego należy uznać, że wyłączeniu mogą podlegać jedynie te składniki, które nie są niezbędne do realizacji stojących przed przedsiębiorstwem celów gospodarczych.
O tym, czy w konkretnym przypadku mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne. Ponieważ po wniesieniu aportu (wkładu) Wnioskodawca zapewni spółce korzystanie z nieruchomości w drodze umowy dzierżawy lub najmu Wnioskodawca uważa że opisana wyżej transakcja będzie dotyczyła przedsiębiorstwa i nie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług.
Wg wyroku NSA w Warszawie z dnia 10 marca 2011 r. (I FSK 1062/10) jeśli wyłączenie nieruchomości nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to wkład w takiej postaci nie podlega VAT.
Dalej NSA wskazał, że zgodnie z art. 552 k.c. czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Z przepisu tego, którego naruszenie zarzucił autor skargi kasacyjnej, wynika, że istnieje prawna możliwość wyłączenia w ramach konkretnej czynności prawnej określonych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa, bez naruszania statusu przedsiębiorstwa. W komentarzu do art. 552 k.c. wskazano, że „ ... ma charakter dyspozytywny, stwarzając stronom możliwość wyłączenia niektórych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Powinny być jednak one wyraźnie zaznaczone w umowie, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo. (...) Aby można było mówić o czynności, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, przedmiotem czynności muszą być objęte bezwzględnie te elementy, które umożliwią kontynuowanie działalności gospodarczej. Nie można jednak w tym zakresie formułować jakichś jednoznacznych, uniwersalnych wzorów czy kryteriów. Będą się one zmieniały przy każdej dokonywanej czynności, a okoliczności konkretnego przypadku będą podstawą oceny, czy przedmiotem czynności prawnej jest przedsiębiorstwo, czy też przedmiotowa substancja nie nosi takich znamion. Granicą swobody w omawianym zakresie będzie możliwość uczestnictwa substancji w działalności gospodarczej.” (A. Kidyba, K. Kopaczyńska-Pieczniak, E. Niezbecka, Z. Gawlik, A. Janiak, A. Jedliński, T. Sokołowski, Kodeks Cywilny Komentarz Tom I Część Ogólna Lex, 2009). Z powyższego wynika, że stanowisko autora skargi kasacyjnej, jakoby transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo, w przypadku wyłączenia z niej jednego z elementów opisanych przykładowo w art. 551 k.c. zawsze skutkowała uznaniem, że zbywane składniki tracą łącznie charakter przedsiębiorstwa, jest nieuzasadnione.
Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, zamiana, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
Wyłączenie więc ze zbycia istotnych elementów przedsiębiorstwa, powoduje, że mamy do czynienia ze sprzedażą sumy składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa. Jeśli natomiast wyłączone ze zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego, wówczas czynność taka na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uznana będzie za zbycie przedsiębiorstwa, chociaż nie obejmuje ona wszystkich jego składników.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność głównie w zakresie produkcji i dystrybucji klejów i wyrobów klejących jako osoba fizyczna. Wnioskodawca prowadzi działalność w nieruchomościach stanowiących jego własność. Wnioskodawca zamierza wnieść swoje przedsiębiorstwo do spółki prawa handlowego. Wnosząc przedsiębiorstwo Wnioskodawca zamierza wyłączyć z aportu (wkładu) nieruchomości. Przedmiotem aportu będą więc ruchomości oraz pozostałe składniki jego przedsiębiorstwa, w tym m.in.: maszyny i urządzenia, samochody, logo, surowce i materiały, wyroby gotowe, należności, środki pieniężne, wiedzę i know how, kontakty, kontrakty i inne tajemnice przedsiębiorstwa. Przedmiotem aportu będzie całe przedsiębiorstwo łącznie ze wszystkimi zobowiązaniami. Posiadane nieruchomości są wpisane do ewidencji środków trwałych firmy. Z chwilą wniesienia aportu zostanie zawarta umowa najmu nieruchomości ze spółką do której wniesione zostanie przedsiębiorstwo. Taki jest warunek wniesienia przedsiębiorstwa i taka będzie wstępna umowa ze spółką. W przeciwnym wypadku działalność nie byłaby możliwa. W związku z powyższą czynnością do spółki przejdą pracownicy w trybie art. 231 kodeksu pracy.
Dodatkowo Wnioskodawca poinformował, że składniki materialne i niematerialne majątku będące przedmiotem aportu stanowią elementy przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Obejmują one wszystko to co jest niezbędne dla dalszego funkcjonowania firmy w nowej formie organizacyjnej. Nie obejmują one natomiast nieruchomości która w związku z aportem pozostałych składników zostanie wynajęta. Własność nieruchomości nie jest niezbędna dla kontynuowania wcześniejszej działalności. Przekazane aportem składniki materialne majątku przedsiębiorstwa oraz inne składniki niematerialne wskazane w art. 551 Kodeksu cywilnego stanowią jedną pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym całość. Po zawarciu umowy najmu z właścicielem budynków (w dniu wniesienia aportu) przedsiębiorstwo będzie dalej funkcjonowało, bez zakłóceń i przerw spowodowanych czynnością aportu, jako samodzielny podmiot, chociaż w innej formie organizacyjnej. Po otrzymaniu aportu spółka będzie kontynuowała działalność w zakresie dotychczasowym prowadzonym jako firma osoby fizycznej. Po wniesieniu aportu Wnioskodawca zamierza zlikwidować dotychczasową jednoosobową działalność gospodarczą. Nie wyklucza jednak prowadzenia działalności gospodarczej w przyszłości, jednak w innym niż aportowane przedsiębiorstwo zakresie. Aport dotyczyć będzie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, łącznie z przeniesieniem pracowników, a nie jego zorganizowanej części czy też wyodrębnionych składników majątkowych.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości w kwestii opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia w formie aportu (wkładu) przedsiębiorstwa z wyłączeniem nieruchomości, do spółki prawa handlowego.
Z analizy przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem aportu do spółki będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Spółka po otrzymaniu aportu będzie kontynuowała działalność w zakresie dotychczasowym prowadzonym jako firma osoby fizycznej. Przedmiotem aportu będą ruchomości oraz pozostałe składniki przedsiębiorstwa, w tym m.in.: maszyny i urządzenia, samochody, logo, surowce i materiały, wyroby gotowe, należności, środki pieniężne, wiedzę i know-how, kontakty, kontrakty i inne tajemnice przedsiębiorstwa wraz ze wszystkimi zobowiązaniami. Składniki materialne i niematerialne obejmują wszystko to co jest niezbędne dla dalszego funkcjonowania firmy w nowej formie organizacyjnej. Przekazane aportem składniki majątku przedsiębiorstwa stanowią jedną pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym całość. Po wniesieniu aportu Wnioskodawca zamierza zlikwidować dotychczasową jednoosobową działalność gospodarczą.
Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro przedmiotem transakcji opisanej we wniosku będzie przedsiębiorstwo spełniające wymogi określone w art. 551 Kodeksu cywilnego, to tym samym, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do Spółki, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Należy zauważyć, że brak nieruchomości w przekazywanym majątku, nie wpływa na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami tego majątku, ponieważ – jak oświadczył Wnioskodawca – z chwilą wniesienia aportu zostanie zawarta umowa najmu nieruchomości ze spółką do której wniesione zostanie przedsiębiorstwo.
Reasumując, wniesienie w formie aportu (wkładu) przedsiębiorstwa, z wyłączeniem nieruchomości, do spółki prawa handlowego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0112-KDIL1-2.4012.150.2017.2.PG