Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/iptpp2-4512-384-15-4-js
Timestamp: 2018-02-23 04:24:53
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 140
 art. 140
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek budowlanych
IPTPP2/4512-384/15-4/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2015 r. (data wpływu 30 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 września 2015 r. (data wpływu 7 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek budowlanych – jest prawidłowe.
W dniu 30 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek budowlanych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 września 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca w 2004 roku nabył działkę, która w rejestrze gruntów określona była jako grunty orne i łąki. Działkę tę wykorzystywał do własnej działalność rolniczej. W 2011 roku uchwałą Rady Gminy zatwierdzony został plan zagospodarowania przestrzennego. Działka Wnioskodawcy została przekształcona i zatwierdzona decyzją Wójta Gminy w działki budowlane. Łącznie działek tych jest 4. Wtedy też Zainteresowany podjął decyzję o sprzedaży 2 działek stawiając na nich tabliczkę z napisem „Na sprzedaż”. Działki te nie zostały uzbrojone, ogrodzone, Wnioskodawca nie występował też z wnioskiem o decyzję o warunkach zabudowy. Zainteresowany 31.05.2013 r. sprzedał jedną z działek. Drugą sprzedał 17.10.2014 r.
Wnioskodawca jednocześnie nadmienił, iż prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT od 2007 roku. Działalność ta polega przede wszystkim na wykonywaniu instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych. W swojej działalności nie wykonuje obrotu nieruchomościami. Ww. działki stanowiły majątek prywatny Wnioskodawcy. Nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej.
Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych, klimatyzacyjnych.
Numery geodezyjne sprzedanych działek to: 516/3, 516/2.
W 2004 roku nabył nieruchomość w celu powiększenia swojego gospodarstwa, do prowadzenia własnej działalności rolniczej.
Nigdy nie był i nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Na sprzedanych działkach była prowadzona działalność rolnicza na potrzeby własnego gospodarstwa rolnego. Wnioskodawca nie dokumentował sprzedaży płodów rolnych pozyskanych z tych gruntów.
Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny, na których usytuowane są działki, to tereny przeznaczone pod działki budowlane.
Zainteresowany nie występował do Wójta Gminy z wnioskiem o przekształcenie nabytej nieruchomości w działki budowlane.
Nigdy nie udostępniał nabytej nieruchomości innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy czy innej umowy.
Poza wystawieniem tabliczki „Na sprzedaż” nie podejmował żadnych innych działań marketingowych celem sprzedaży działek.
Poza działkami wskazanymi we wniosku nie dokonywał sprzedaży innych działek.
W zależności od uzyskanej odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku Wnioskodawca będzie podejmował decyzje dotyczące sprzedaży pozostałych działek. Jeśli okaże się, że jest to sprzedaż opodatkowana 23% podatkiem VAT – prawdopodobnie nie będzie dokonywał dalszej sprzedaży. W tym momencie nie podjął jeszcze decyzji.
Czy sprzedaż działek powinna być potraktowana jako wykonywanie działalności gospodarczej w tym zakresie, od której należy naliczyć i odprowadzić 23% podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, właściwe w tej kwestii jest stanowisko Trybunału Sprawiedliwości UE wyrażone w wyroku z 15 września 2011 r. w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10, które brzmi następująco: „Sprzedaż działek służących uprzednio w działalności rolniczej, a teraz przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego gminy pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, a nabytych jako grunty orne (bez podatku VAT), należy uznać za niepodlegające podatkowi VAT, ponieważ sprzedaż tych działek jest to transakcja stanowiąca czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności”. Dokładnie taka sytuacja ma miejsce w przypadku Wnioskodawcy. Zainteresowany nabył grunt jako działkę rolną bez podatku VAT, która z czasem została przekształcona zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego w działki budowlane. Teren ten służył działalności rolniczej Wnioskodawcy. Nigdy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej. Zainteresowany nie zajmuje się handlem działkami, obrotem nieruchomościami. Poza wystawieniem tabliczki „Na sprzedaż” Wnioskodawca nie podejmował żadnych innych działań ukierunkowanych na sprzedaż ww. działek.
Jednocześnie należy stwierdzić, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Wskazać należy, że rozporządzanie rzeczą jest drugim spośród wymienionych wyraźnie w art. 140 ww. ustawy Kodeks cywilny uprawnień właściciela do rozporządzania rzeczą (ius disponendi). Wymaga również podkreślenia, że ustawodawca nie definiuje używanego pojęcia rozporządzenia. Nie klasyfikuje też postaci rozporządzenia. W literaturze zaś podkreśla się zazwyczaj, że chodzi o uprawnienie do wyzbycia się własności i uprawnienie do obciążania prawa własności. Wyzbycie się własności w pierwszym rzędzie obejmuje dokonywaną (inter vivos) czynność przeniesienia własności, dalej zaś czynność rozporządzenia testamentowego (...) (Edward Gniewek „Kodeks cywilny, Księga Druga. Własność i inne prawa rzeczowe. Komentarz, Zakamycze, 2001, Komentarz do art. 140 k.c.).
Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że Zainteresowany w związku ze sprzedażą działek nr 516/3 i 516/2 nie działał w charakterze podatnika, a czynność ta nie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie bowiem całokształt okoliczności, ich zakres, stopień zaangażowania, w tym środków pieniężnych, wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym sprzedaż przez Wnioskodawcę ww. działek stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności, a Zainteresowany zbywając przedmiotowe działki, stanowiące majątek prywatny, korzysta z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem.
Reasumując, należy uznać, że Wnioskodawca z tytułu transakcji zbycia działek budowlanych nr 516/3 i 516/2 powstałych po podziale działki określonej jako grunty orne i łąki, nie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż przedmiotowych działek nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPTPP2/4512-384/15-4/JS