Source: https://interpretacje-podatkowe.org/towar/ibpp1-443-704-14-lsz
Timestamp: 2017-10-21 23:22:18
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 7
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 19
 art. 7
 art. 7
 art. 19

Document Content:
IBPP1/443-704/14/LSz | Interpretacja indywidualna
Obowiązek podatkowy u dostawcy (Wnioskodawcy) z tytułu transakcji powstanie z chwilą dokonania dostawy (wydania) towaru na rzecz jego odbiorcy (klienta). Co do zasady będzie to miało miejsce z chwilą fizycznego odebrania towaru przez kupującego, tj. w dacie dostarczenia towaru do kupującego i potwierdzenia jego odbioru przez kupującego.
IBPP1/443-704/14/LSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 lipca 2014 r. (data wpływu 9 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 8 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dokonywanej przez Wnioskodawcę sprzedaży towarów - jest prawidłowe.
W dniu 9 lipca 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dokonywanej przez Wnioskodawcę sprzedaży towarów.
Wniosek uzupełniono pismem z 8 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 29 września 2014 r. znak: IBPP1/443-704/14/LSz.
Okręgowa Spółdzielnia Mleczarska (OSM, Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT i z tego tytułu rozlicza się w okresach miesięcznych. Zgodnie z statutem zajmuje się produkcją artykułów mleczarskich oraz ich sprzedażą w kraju i za granicę. OSM nie posiada umów regulujących dostawy towaru do kontrahentów. Sprzedaż odbywa się na podstawie obowiązującego regulaminu sprzedaży zatwierdzonego przez Prezesa Zarządu OSM.
Regulamin jest ogólnie dostępny w dziale handlu, jednak nie ma obowiązku uzyskania jego pisemnej akceptacji przez kupujących.
Zgodnie z regulaminem sprzedaży koszty dostarczenia towaru do kupującego pokrywa OSM, i są one elementem ceny towaru. Dostawa towarów do kupującego odbywa się za pomocą firm spedycyjnych. Ryzyko przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru do chwili rozładunku u kupującego ciąży na sprzedawcy.
Kupujący dokonując odbioru towaru zobowiązany jest dokonać odbioru jakościowego i ilościowego. Jeżeli przesyłka z towarem jest uszkodzona lub uszkodzenie towaru nastąpiło podczas przewozu kupujący zobowiązany jest sporządzić protokół o ubytku lub uszkodzeniu, który należy przesłać do sprzedającego. W zależności od rodzaju szkody sprzedający ustala dalszy tok postępowania.
Na zakupiony towar sprzedawca wystawia fakturę VAT z datą wydania towaru z magazynu. Faktura wraz z specyfikacją towaru i atestem przesyłana jest do kupującego. Kupujący potwierdza odbiór towaru podpisem na specyfikacji lub fakturze wraz z datą odbioru zatrzymując jeden egzemplarz, zaś kopię przewoźnik zwraca sprzedawcy. W przypadku braku daty odbioru dostawy na ww. dokumentach, przyjmuje się za datę dostarczenia przesyłki datę jej rozładunku wskazaną przez przewoźnika. Zgodnie z regulaminem wydanie towaru kupującemu następuje w momencie odebrania towaru przez kupującego.
W związku z powyższym może wystąpić sytuacja, w której towar zostanie wydany z magazynu ostatniego dnia roboczego danego miesiąca i w tym samym dniu zostanie wystawiona faktura VAT, zaś dotrze on do odbiorcy dopiero w następnym miesiącu.
Regulamin nie określa momentu przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jako właściciel. Jednakże określa zasady składania, potwierdzania i anulowania zamówień oraz warunki dostawy towaru do kupującego. Wnioskodawca przyjmuje zamówienia od kupującego telefonicznie, faksem lub poprzez pocztę elektroniczną. Składane zamówienia Wnioskodawca potwierdza i przystępuje do ich realizacji. Zamówienie może zostać anulowane do momentu rozpoczęcia jego realizacji, to jest do wydania towaru przewoźnikowi. Przyjęcie zamówienia do realizacji, czyli wydania towaru przewoźnikowi jest jednoznaczne z zawarciem umowy sprzedaży wiążącej obie strony. Potwierdzeniem zawartej umowy jest faktura VAT wystawiona w dniu wydania towaru z magazynu. Faktura, specyfikacja towaru oraz atest są przekazywane kupującemu wraz z przesyłką, chyba że kupujący zadysponuje inaczej w specyfikacji zamówienia (np. prosi o przesłanie pocztą). Kupujący po odebraniu towaru i sprawdzeniu zgodności ww. dokumentów z dostarczonym towarem potwierdza odbiór zamówionego towaru podpisując specyfikację lub fakturę wraz z datą odbioru.
Miejsce dostawy nie jest ustalone w regulaminie sprzedaży. Natomiast zgodnie z regulaminem warunki i termin dostawy są indywidualnie ustalane z Kupującym przed przyjęciem zamówienia do realizacji. W praktyce wygląda to tak, że miejscem faktycznej dostawy jest miejsce wskazane przez nabywcę (w 99% są to magazyny Kupującego, ale zdarza się też – ok. 1% przypadków, że Kupujący wskazuje jako miejsce odbioru towaru magazyn OSM - wtedy odbiera towar bezpośrednio z magazynu).
Zapłata za towary dostarczone przez OSM następuje po weryfikacji przez Kupującego zgodności zamówienia z otrzymanym towarem, konkretny termin zapłaty określony jest na fakturze wystawionej w momencie wydania towaru z magazynu OSM przewoźnikowi i wynosi w zależności od kontrahenta od 10 do 65 dni od daty wystawienia faktury.
Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT jeżeli towar zostanie wydany z magazynu ostatniego dnia roboczego danego miesiąca i w tym samym dniu zostanie wystawiona faktura VAT, a dotrze do kupującego w następnym miesiącu rozliczeniowym, jeżeli przyjęty regulamin sprzedaży określa, że wydanie towaru następuje w momencie odebrania go przez kupującego...
Zdaniem Wnioskodawcy, według art. 19a ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstanie w momencie fizycznej dostawy towaru do wskazanego przez kupującego miejsca, nie natomiast z datą wystawienia faktury. Zgodnie z obowiązującym w spółdzielni regulaminem sprzedaży wydanie towaru kupującemu następuje w momencie jego odebrania przez kupującego. W przypadku wydania towaru ostatniego dnia roboczego danego miesiąca i wystawienia za wydany towar faktury w dniu wydania z magazynu, a dostarczenia tego towaru do kupującego w następnym miesiącu, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstanie w miesiącu dostarczenia towaru do kupującego.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę - art. 19a ust. 2 ustawy.
Stosownie do art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
W myśl art. 19a ust. 4 ustawy o VAT, przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego w kontekście wskazanego opisu sprawy stwierdzić należy, że w przypadku dostawy artykułów mleczarskich, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 19a ust. 1 ustawy. W ustawie brak jest szczególnego przepisu odnoszącego się do momentu powstania obowiązku podatkowego w tym zakresie.
Na podstawie art. 106a ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2014 r., przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
Stosownie do treści art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2014 r., podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
W świetle art. 106i ust. 1 ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2014 r., fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, czynny podatnik VAT, zajmuje się produkcją oraz sprzedażą artykułów mleczarskich w kraju i za granicą. Sprzedaż odbywa się na podstawie obowiązującego regulaminu sprzedaży zatwierdzonego przez Prezesa Zarządu. Wnioskodawca nie posiada umów regulujących dostawy towaru do kontrahentów. Regulamin jest ogólnie dostępny w dziale handlu, jednak nie ma obowiązku uzyskania jego pisemnej akceptacji przez kupujących. Regulamin nie określa momentu przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jako właściciel. Jednakże określa zasady składania, potwierdzania i anulowania zamówień oraz warunki dostawy towaru do kupującego. Wnioskodawca przyjmuje zamówienia od kupującego telefonicznie, faksem lub poprzez pocztę elektroniczną. Składane zamówienia Wnioskodawca potwierdza i przystępuje do ich realizacji. Przyjęcie zamówienia do realizacji, czyli wydania towaru przewoźnikowi jest jednoznaczne z zawarciem umowy sprzedaży wiążącej obie strony. Potwierdzeniem zawartej umowy jest faktura VAT wystawiona w dniu wydania towaru z magazynu (z datą wydania towaru z magazynu), która wraz ze specyfikacją towaru i atestem przesyłana jest do kupującego wraz z przesyłką (chyba, że kupujący zadysponuje inaczej w specyfikacji zamówienia np. prosi o przesłanie pocztą). Dostawa towarów do kupującego odbywa się za pomocą firm spedycyjnych. Miejsce dostawy nie jest ustalone w regulaminie sprzedaży. Natomiast zgodnie z regulaminem warunki i termin dostawy są indywidualnie ustalane z Kupującym przed przyjęciem zamówienia do realizacji. Zgodnie z regulaminem sprzedaży koszty dostarczenia towaru do kupującego pokrywa Wnioskodawca i są one elementem ceny towaru.
Kupujący po odebraniu towaru i sprawdzeniu zgodności ww. dokumentów z dostarczonym towarem pod względem jakościowym i ilościowym, potwierdza odbiór towaru podpisując specyfikację lub fakturę wraz z datą odbioru. W przypadku braku daty odbioru dostawy na ww. dokumentach, przyjmuje się za datę dostarczenia przesyłki datę jej rozładunku wskazaną przez przewoźnika. Zgodnie z regulaminem wydanie towaru kupującemu następuje w momencie odebrania towaru przez kupującego. Ryzyko przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru do chwili rozładunku u kupującego ciąży na sprzedawcy. Jeżeli przesyłka z towarem jest uszkodzona lub uszkodzenie towaru nastąpiło podczas przewozu kupujący zobowiązany jest sporządzić protokół o ubytku lub uszkodzeniu, który należy przesłać do sprzedającego.
Zapłata za dostarczone przez Wnioskodawcę towary następuje po weryfikacji przez Kupującego zgodności zamówienia z otrzymanym towarem, konkretny termin zapłaty określony jest na fakturze wystawionej w momencie wydania towaru z magazynu przewoźnikowi i wynosi w zależności od kontrahenta od 10 do 65 dni od daty wystawienia faktury.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy towarów dostarczanych do kupującego w sytuacji, w której towar zostanie wydany z magazynu ostatniego dnia roboczego danego miesiąca i w tym samym dniu zostanie wystawiona faktura VAT, zaś dotrze on do odbiorcy dopiero w następnym miesiącu.
Odnosząc się do powyższego opisu stanu faktycznego wskazać należy, że z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany przepis art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
Z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest - co do zasady - wydanie towaru. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy. Jeżeli strony oznaczyły inną chwilę niż wydanie towaru dla przejścia korzyści i ciężarów, to w razie wątpliwości przyjmuje się, że ta sama chwila dotyczy przejścia ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. W konsekwencji postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu dostawy towarów za dokonaną pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku podatkowego, mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości.
Ustawodawca przewiduje więc, że w przypadku dostawy towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania tej dostawy. Należy zauważyć, że dostawa towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oznacza to więc, że obowiązek podatkowy powstaje w momencie przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, skoro z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zobowiązuje się do dostarczenia towaru pod ustalony indywidualnie z klientem adres dostawy za pośrednictwem firmy spedycyjnej, a ryzyko przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru do chwili rozładunku u kupującego ciąży na Wnioskodawcy a także fakt, że zgodnie z regulaminem wydanie towaru kupującemu następuje w momencie odebrania towaru przez kupującego, który potwierdza odbiór towaru podpisując specyfikację lub fakturę wraz z datą odbioru - to należy stwierdzić, że w momencie doręczenia klientowi towaru pod wskazany przez niego adres dokonana zostanie dostawa tego towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tj. nastąpi przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
Zatem obowiązek podatkowy u dostawcy (Wnioskodawcy) z tytułu przedmiotowej transakcji, w myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 19a ust. 1 tej ustawy powstanie z chwilą dokonania dostawy (wydania) towaru na rzecz jego odbiorcy (klienta). Co do zasady będzie to miało miejsce z chwilą fizycznego odebrania towaru przez kupującego, tj. w dacie dostarczenia towaru do kupującego i potwierdzenia jego odbioru przez kupującego.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstanie w miesiącu dostarczenia towaru do kupującego, należało uznać za prawidłowe.
ILPP1/443-579/14-3/AW | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-351/14-2/BA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Towar > IBPP1/443-704/14/LSz