Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpb-1-1-4511-26-15-sk
Timestamp: 2017-10-18 09:28:52
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 18
 art. 5
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 30
 art. 9
 art. 27
 art. 9
 art. 30
 art. 9
 art. 30
 art. 27
 art. 30
 art. 9

Document Content:
W zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu odpłatnego oddania wskazanej we wniosku wartości niematerialnej i prawnej do używania osobom trzecim na podstawie umów licencyjnych oraz możliwości opodatkowania dochodów z tego tytułu tzw. podatkiem liniowym.
IBPB-1-1/4511-26/15/SKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 marca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 3 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu odpłatnego oddania wskazanej we wniosku wartości niematerialnej i prawnej do używania osobom trzecim na podstawie umów licencyjnych oraz możliwości opodatkowania dochodów z tego tytułu tzw. podatkiem liniowym – jest prawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu odpłatnego oddania wskazanej we wniosku wartości niematerialnej i prawnej do używania osobom trzecim na podstawie umów licencyjnych oraz możliwości opodatkowania dochodów z tego tytułu tzw. podatkiem liniowym.
Wnioskodawca (dalej zwany „Podatnikiem”) prowadzi obecnie indywidualną działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i dzierżawy samochodów. Małżonka Podatnika równieżprowadzi indywidualną działalność gospodarczą, w zakresie świadczenia usług transportowych. Małżonka Podatnika wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej prawo własności intelektualnej, które ma zamiar w przyszłości przekazać Podatnikowi w formie darowizny.
Przedmiotem darowizny byłoby:
-prawo z rejestracji wspólnotowego znaku towarowego słowno-graficznego „X”, udzielone na podstawie przepisów Rozporządzenia Rady (WE) nr 207/2009 z dnia 26 lutego 2009 r. w sprawie wspólnotowego znaku towarowego (dalej zwane „Prawem”).
Podatnik wyjaśnia przy tym, że procedura mająca na celu uzyskanie Prawa toczy się w Urzędzie Harmonizacji Rynku Wewnętrznego (skrót OHIM). Na chwilę obecną małżonce Podatnika przysługuje wyłącznie prawo ze zgłoszenia wspólnotowego znaku towarowego słowno-graficznego „X”. Podatnik pragnie jednak zaznaczyć, że zakłada, że w 2015 r. dojdzie do rejestracji wspólnotowego znaku towarowego słowno-graficznego „X” i w konsekwencji małżonka stanie się właścicielem Prawa. Po zarejestrowaniu wspólnotowego znaku towarowego słowno-graficznego „X” i nabyciu Prawa przez małżonkę Podatnika, zamierza ona przekazać je Podatnikowi tytułem darowizny. Umowa darowizny zostałaby zawarta na terytorium Polski. W chwili zawarcia umowy darowizny Prawa będą należeć do majątku odrębnego małżonki Podatnika i zostaną - w wyniku zawartej umowy darowizny - przekazane do majątku odrębnego Podatnika.
Na dzień zawarcia umowy darowizny, Prawo wchodzić będzie w skład majątku małżonki Podatnika przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej. Podatnik informuje, że małżonka nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych od Prawa. Innymi słowy Prawo nie podlegało i do dnia darowizny nie będzie podlegać amortyzacji u małżonki Podatnika. W umowie darowizny Praw zostanie określona ich wartość, która zostanie przyjęta na podstawie wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę (zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn - wartość rynkowa).
Po otrzymaniu darowizny, Podatnik planuje wykorzystywać Prawo w prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok. Z tej też przyczyny, Podatnik zamierza wprowadzić otrzymane Prawo do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych. Podatnik zamierza zawrzeć umowę lub umowy z osobami trzecimi (lub osobą trzecią), na mocy których upoważni takie osoby trzecie (lub osobę trzecią) do odpłatnego korzystania z Prawa i będzie wykazywać przychody z tytułu opłat licencyjnych, na podstawie wystawianych faktur VAT. Taką umowę Podatnik może zawrzeć między innymi ze spółką komandytową (dalej: zwaną „Spółką”), w której wspólnikiem będzie on sam lub jego żona lub jego dziecko.
Zgodnie z umową podmiot upoważniony do korzystania z Prawa będzie uiszczać na rzecz Podatnika opłaty. Opłaty te będą uiszczane cyklicznie np. miesięcznie lub kwartalnie. W zawartej umowie określone zostaną zasady korzystania z Praw. Podatnik zakłada, że będzie ponosić koszty i inne ciężary związane z Prawem, w szczególności będzie uiszczać opłaty okresowe z tytułu ochrony Prawa oraz będzie pokrywać koszty postępowań przed sądami i innymi organami powołanymi do orzekania w sprawach Prawa. Podatnik będzie też zobowiązany do przyjęcia na siebie odpowiedzialności z tytułu ewentualnych roszczeń osób trzecich, jeśli takie roszczenia zgłaszane byłyby względem Prawa.
W przyszłości może okazać się, że Podatnik przystąpi do Spółki. Podatnik może wnieść tytułem aportu do Spółki Prawo, które było wcześniej zaliczone do jego wartości niematerialnych i prawnych.
Czy przychody wykazywane przez Podatnika z tytułu odpłatnego oddania Prawa do używania osobom trzecim na podstawie zawieranych umów licencyjnych powinny być kwalifikowane do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej...
Czy dochód ustalany przez Podatnika w związku z oddaniem Prawa do używania osobom trzecim na podstawie zawieranych umów licencyjnych może zostać opodatkowany przy zastosowaniu 19% stawki podatku PIT, o której mowa w art. 30c ust. 1 Ustawy PIT, po spełnieniu przesłanek formalnych określonych w Ustawie PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody wykazywane przez niego z tytułu odpłatnego oddania Prawa do używania osobom trzecim na podstawie zawieranych umów licencyjnych powinny zakwalifikowane do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm., dalej: „Ustawa PIT”). źródłami przychodów są:
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
Wykorzystywanie wartości niematerialnych i prawnych (w tym Prawa) może mieć zarówno miejsce w ramach działalności gospodarczej (w takim przypadku przychody zaliczane są do źródła jakim jest działalność gospodarcza - art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 Ustawy PIT) albo w ramach innego rodzaju działań (w którym to przypadku przychody zaliczone są do przychodów z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych - art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 18 Ustawy PIT).
Zdaniem Podatnika uzyskiwane przez niego przychody z tytułu wykorzystywania Prawa (przychody uzyskiwane na podstawie umów licencyjnych) powinny być zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej. Należy bowiem zauważyć, że zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy PIT ilekroć ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
Zdaniem Podatnika treść definicji zawartej w art. 5a pkt 6 Ustawy PIT pozwala przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków, tj. wykonywanie tej działalności:
Przychody z działalności gospodarczej zostały zdefiniowane w art. 14 ust. 1 Ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W art. 14 ust. 2 pkt 11 Ustawy PIT do przychodów z działalności gospodarczej zaliczono przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Jak zaznaczano w części G niniejszego wniosku Podatnik zamierza wykonywać pozarolniczą działalność gospodarczą, która między innymi obejmuje działalność związaną z dzierżawą własności intelektualnej i podobnych produktów, za którą pobierane są opłaty w formie tantiemów lub opłat licencyjnych dla ich właściciela. Podatnik zobowiąże się zatem do oddania Prawa do korzystania osobom trzecim zawierając umowy (licencyjne w zamian za pobieranie opłat licencyjnych, na podstawie wystawianych faktur VAT. Prawo będzie przedmiotem tejże działalności przez okres dłuższy niż rok. Zdaniem Podatnika odpłatne udostępnienie Prawa, na podstawie umowy licencyjnej zawieranej z innymi podmiotami gospodarczymi powinno być uznane za prowadzenie działalności w sposób metodyczny, systematyczny i uporządkowany, który wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Istotnym przejawem działania w sposób zorganizowany jest przede wszystkim fakt, że odpłatne udostępnienie Prawa związane będzie z koniecznością podejmowania przez Podatnika szeregu czynności (np. zawarcia umów licencyjnych, prowadzenia dokumentacji księgowej określającej uzyskiwane przychody i uwzględniającej poniesione koszty, itp.). Tego rodzaju działania, nie mogą mieć ze swej istoty charakteru przypadkowego, incydentalnego. Wymagają podejmowania szeregu zaplanowanych i przemyślanych działań i czynności. W związku z tym zdaniem Podatnika nie powinno być wątpliwości co do tego, że czynności polegające na licencjonowaniu Prawa będą wykonywane przez Podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Z uwagi na powyższe, nie powinno być również wątpliwości, że Prawo będzie składnikiem majątku Podatnika związanym z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. W związku z tym Podatnik uważa, że przychody uzyskiwane z tytułu oddania Prawa do odpłatnego używania osobom trzecim (w związku z zawarciem umów licencyjnych) powinny być zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej (zwłaszcza że przychody osiągane z tego tytułu nie są ujęte w katalogu negatywnym przychodów nie zaliczanych do przychodów z działalności gospodarczej, który zawarty jest w art. 14 ust. 3 Ustawy PIT).
Wykorzystywanie składników majątku, w tym wartości niematerialnych i prawnych, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej generuje przychód z tej działalności, który winien być opodatkowany na zasadach przewidzianych dla opodatkowania przychodów (dochodów) uzyskiwanych z działalności gospodarczej. Zdaniem Podatnika, wyraźnie potwierdza to ustawodawca, gdyż w Ustawie PIT brak jest przepisu, który ograniczałby możliwość zakwalifikowania przychodów związanych z oddaniem Praw do korzystania osobom trzecim na podstawie umowy licencyjnej do przychodów z działalności gospodarczej. Powyższe potwierdza komunikat z 5 marca 2014 r., zamieszczonym na stronie www.mf.gov.pl/ministerstwo-finansow/wiadomosci/komunikaty.
Podsumowując Podatnik uważa, że uzyskiwane przez niego przychody z tytułu oddania Prawa do używania będą dla niego stanowić przychód ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W związku z tym uzyskiwane przez niego przychody powinny być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych dla pozarolniczej działalności gospodarczej.
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 28 lipca 2014 r., Znak: ILPB1/415-448/14-2/TW,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 6 lipca 2011 r., Znak: ITPB1/415-47/14/AK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 marca 2014 r., Znak: ITPB1/415-47/14/AK.
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód ustalany przez Podatnika w związku z oddaniem Prawa do używania osobom trzecim na podstawie zawieranych umów licencyjnych może zostać opodatkowany przy zastosowaniu 19% stawki PIT, o której mowa w art. 30c ust. 1 Ustawy PIT, po spełnieniu przesłanek formalnych określonych w Ustawie PIT.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 Ustawy PIT, dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 Ustawy PIT, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z art. 9a ust. 2 Ustawy PIT, z zastrzeżeniem ust. 3 tego artykułu, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c Ustawy PIT. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Z art. 9a ust. 3 Ustawy PIT wynika, że jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c Ustawy PIT i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy PIT oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Podatnik uważa zatem, że dochód ustalany przez niego w związku z oddaniem Prawa do używania osobom trzecim na podstawie zawieranych umów licencyjnych może zostać opodatkowany przy zastosowaniu stawki 19%, o której mowa w art. 30c ust. 1 Ustawy PIT, po spełnieniu przesłanek formalnych określonych w Ustawie PIT (w szczególności po wyborze takiej formy opodatkowania, zgodnie z art. 9a ust. 2 Ustawy PIT).
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 grudnia 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-1077/14/BK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 30 kwietnia 2014 r, Znak IPTPB1/415-54/14-4/KO,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 października 2012 r., Znak: ITPB1/415-877/12/MR,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 6 lipca 2011 r., Znak: IPPB1/415-365/11-4/EC.
IBPBI/1/415-1077/14/BK | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-365/11-4/EC | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-54/14-4/KO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPB-1-1/4511-26/15/SK