Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb4-4511-101-15-2-jk
Timestamp: 2018-03-18 19:49:02
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 art. 30
 ustawy 19
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 ustawy 19

Document Content:
IPPB4/4511-101/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku, uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do dochodu wydatkowanego – w terminie wskazanym w tym przepisie – na zakup mieszkania na współwłasność, które następnie będzie wynajmować. Wydatek ten nie mieści się bowiem w katalogu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) wskazanej ustawy, natomiast dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości należy opodatkować zgodnie z art. 30e ww. ustawy 19% podatkiem dochodowym.
IPPB4/4511-101/15-2/JKinterpretacja indywidualna
W dniu 14 lutego 2014 r. Mariusz i Joanna (Wnioskodawczyni) U. (udział po 50% jako współmałżonkowie) oraz Marek i Teresa U. (udział po 50% jako współmałżonkowie) nabyli mieszkanie w stanie deweloperskim na współwłasność za kwotę 296.301,96 zł i jako współwłasność mieszkanie to zostało sprzedane w dniu 27 listopada 2014 r. za kwotę 399.000 zł. W czasie sprzedaży Joanna U. (Wnioskodawczyni) została poinformowana przez Notariusza, że warunkiem zwolnienia z podatku jest przeznaczenie całości przychodu ze sprzedaży lokalu na cele mieszkaniowe. Pieniądze ze zbycia lokalu zostały przeznaczone na zakup większego mieszkania w tej samej okolicy w celu zamieszkania w nim przez wszystkich współwłaścicieli tego lokalu. W dniu 29 grudnia 2014 r. została zawarta umowa deweloperska i przedwstępna umowa sprzedaży dotycząca zakupu mieszkania przez Mariusza i Joannę U. (udział po 50% jako współmałżonkowie) oraz Marka i Teresę U. (udział po 50% jako współmałżonkowie) na współwłasność za kwotę 433.405,80 zł. Umowa przeniesienia własności przewidziana jest na I kwartał 2016 r., czyli w okresie dwóch lat od zbycia poprzedniego mieszkania. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami planuje zamieszkanie w nabytym mieszkaniu, co jednak będzie zależeć od wielu czynników zewnętrznych (np. znalezienia pracy, szkoły dla dzieci itp.). Docelowo będzie ono służyło zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Może się jednak zdarzyć, że w ciągu 5 lat od jego zakupu nie dojdzie do zamieszkania w tym lokalu, a wtedy mieszkanie to byłoby wynajmowane osobom trzecim.
Czy Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia mieszkania (nabytego w dniu 14 lutego 2014 r.), nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości został wydatkowany w całości na własne cele mieszkaniowe – zakup nowego mieszkania w stanie deweloperskim...
Czy fakt wynajmowania mieszkania osobom trzecim nie pozbawi Wnioskodawczyni prawa do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy pdof...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do skorzystania z omawianego zwolnienia od tego, co z tym mieszkaniem zrobi nabywca, ani od tego, czy będzie ono zamieszkane tuż po zakupie. W rezultacie, jeżeli nawet mieszkanie kupione za środki uzyskane ze sprzedaży innego lokalu zostanie wynajęte, Wnioskodawczyni ma prawo do zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 14 lutego 2014 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem (udział 50%) oraz drugie małżeństwo (udział 50%) nabyli mieszkanie w stanie deweloperskim na współwłasność i jako współwłasność mieszkanie to zostało sprzedane w dniu 27 listopada 2014 r. Pieniądze ze zbycia lokalu zostały przeznaczone na zakup większego mieszkania w tej samej okolicy w celu zamieszkania w nim przez wszystkich współwłaścicieli tego lokalu. W dniu 29 grudnia 2014 r. została zawarta umowa deweloperska i przedwstępna umowa sprzedaży dotycząca zakupu mieszkania przez wszystkich współwłaścicieli na współwłasność. Umowa przeniesienia własności przewidziana jest na I kwartał 2016 r., czyli w okresie dwóch lat od zbycia poprzedniego mieszkania. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami planuje zamieszkanie w nabytym mieszkaniu, co jednak będzie zależeć od wielu czynników zewnętrznych (np. znalezienia pracy, szkoły dla dzieci itp.). Docelowo będzie ono służyło zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Może się jednak zdarzyć, że w ciągu 5 lat od jego zakupu nie dojdzie do zamieszkania w tym lokalu, a wtedy mieszkanie to byłoby wynajmowane osobom trzecim.
W związku z powyższym, dochód uzyskany ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię w dniu 27 listopada 2014 r. udziału w mieszkaniu nabytego w lutym 2014 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia do momentu sprzedaży nie upłynęło 5 lat.
W niniejszej sprawie, kwestią budzącą wątpliwość Wnioskodawczyni jest możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego w sytuacji przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży w listopadzie 2014 r. udziału w mieszkaniu nabytego w lutym 2014 r. na zakup, w terminie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie, lokalu mieszkalnego na współwłasność, które może być wynajmowane osobom trzecim.
Przewidując przedmiotowe zwolnienie ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że zwolnieniu podlegać będzie tylko taki dochód, który wydatkowany zostanie na „własne cele mieszkaniowe”. W tym miejscu podkreślić należy, że uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej jest normą celu społecznego, która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku nabycia nowej nieruchomości to w niej podatnik faktycznie winien takie cele realizować. Tymczasem w opisanym we wniosku zdarzeniu Wnioskodawczyni podała, że zakupione mieszkanie docelowo będzie służyło zaspokojeniu Jej potrzeb mieszkaniowych, jednakże może dojść do sytuacji, że w ciągu 5 lat od jego zakupu nie dojdzie do zamieszkania w tym lokalu, a wtedy mieszkanie to byłoby wynajmowane osobom trzecim.
Już z literalnego brzmienia powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że przeznaczając lokal mieszkalny na wynajem innej osobie lub osobom Wnioskodawczyni nie spełnia przesłanki określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obligującej Wnioskodawczynię do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych w nowo nabytym lokalu mieszkalnym. Tym samym, w lokalu tym cele mieszkaniowe realizować będzie nie Wnioskodawczyni, lecz najemca lokalu mieszkalnego. Powyższe oznacza, że w żadnej mierze nie można pogodzić tak przedstawionej sytuacji z przesłanką wynikającą z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. O własnych potrzebach nie sposób mówić, gdy podatnik zakupił lokal mieszkalny, w którym nie zamieszka i który to oddaje innej osobie w użytkowanie na podstawie umowy najmu. Podatnik wynajmując lokal mieszkalny nie będzie w nim realizował własnych celów mieszkaniowych, a realizował je będzie najemca.
Wnioskodawczyni dokonując zakupu udziału w lokalu mieszkalnym, a następnie dokonując wynajmu tego lokalu, w konsekwencji nie zaspakaja swoich celów mieszkaniowych. Tym samym, przez wzgląd na powyższą subsumcję tut. organ stwierdza, że takie działanie oznacza, że Wnioskodawczyni nie ma prawa korzystać z ulgi, jeśli zakup ma służyć takim celom.
Podsumowując, o prawie do skorzystania ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy decydować będzie wydatkowanie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym dokonano sprzedaży udziału w nieruchomości, dochodu z tej sprzedaży na realizację własnych celów mieszkaniowych. W przypadku, gdy Wnioskodawczyni przeznaczy środki ze sprzedaży udziału w nieruchomości na zakup mieszkania na współwłasność, które następnie odda w użytkowanie najemcy, który w nim będzie realizował własne cele mieszkaniowe, to wówczas Wnioskodawczyni nie będzie miała prawa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. U podstaw omawianego zwolnienia leżało założenie, że celem ustawodawcy jest zwolnienie przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości i przeznaczenie uzyskanych środków na realizację własnych celów mieszkaniowych. Zapis ten z założenia zatem wyklucza z zakresu działania zwolnienia wszystkie te inwestycje, które własnym potrzebom podatnika nie służą. Realizacja własnych celów mieszkaniowych jest podstawową przesłanką dopuszczającą w ogóle przedmiotowe prawo do zwolnienia. Kupując przedmiotowe mieszkanie na współwłasność, a następnie oddając w najem oznacza, że nabycie nie miało celu realizowania własnych celów mieszkaniowych i powoduje, że taka sytuacja nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku, uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do dochodu wydatkowanego – w terminie wskazanym w tym przepisie – na zakup mieszkania na współwłasność, które następnie będzie wynajmować. Wydatek ten nie mieści się bowiem w katalogu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) wskazanej ustawy, natomiast dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości należy opodatkować zgodnie z art. 30e ww. ustawy 19% podatkiem dochodowym.
Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od stanu faktycznego, który wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB4/4511-101/15-2/JK