Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/1061-iptpb2-4511-733-2016-2-da
Timestamp: 2018-04-24 08:45:28
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 43
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 14

Document Content:
♦ › Cele mieszkaniowe › 1061-IPTPB2.4511.733.2016.2.DA
Czy zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt l lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni skorzysta ze zwolnienia z podatku ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, ponieważ za uzyskane środki, z części podlegającej opodatkowaniu, odkupiła od córki udziały w nieruchomości, przeznaczając je tym samym na własne cele mieszkaniowe?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2016 r. (data wpływu 3 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 grudnia 2016 r. (data wpływu 8 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 25 listopada 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.733.2016.1.DA, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 25 listopada 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 29 listopada 2016 r.). W dniu 8 grudnia 2016 r. (nadano w dniu 6 grudnia 2016 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W dniu 8 lipca 1993 r. pozostając w majątkowej wspólności małżeńskiej Wnioskodawczyni wraz z mężem uzyskali spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego typu M-5, położonego w ... na os. .... Spółdzielcze własnościowe prawo do rzeczonego lokalu nabyli zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami, tj. po uzupełnieniu wkładów do spółdzielni mieszkaniowej otrzymali przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (wcześniej było to mieszkanie lokatorskie).
W 1997 r., pozostając w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej małżeńskiej, na podstawie umowy kupna - sprzedaży nabyli działkę budowlaną położoną w .... Na tej działce wybudowali sposobem gospodarczym dom jednorodzinny, do którego wprowadzili się w lipcu 2003 r. Wzmiankowana nieruchomość położona jest w ... przy ul. .... Wnioskodawczyni wraz z mężem byli współwłaścicielami ww. nieruchomości.
W dniu 24 czerwca 2013 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Nie zostawił testamentu, nastąpiło więc dziedziczenie ustawowe. Do spadku po zmarłym, zgodnie z ustawą, oprócz Wnioskodawczyni (żony spadkodawcy), było uprawnionych dwoje pełnoletnich dzieci: córka ... i syn ....
W dniu 11 lipca 2013 r. u notariusza został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia. Wnioskodawczyni i Jej dzieci nabyli spadek po 1/3 części. W zaistniałej sytuacji, udział w nieruchomościach (mieszkaniu na os. ... i domu jednorodzinnym położonym w ... przy ul. ...) wynosił:
Wnioskodawczyni - 4/6 części,
syna - 1/6,
córki - 1/6.
Jak wynika z powyższego, po uregulowaniu spraw spadkowych, tytuł prawny Wnioskodawczyni do budynku mieszkalnego położonego w ... przy ul. ... to współwłasność.
Z tytułu nabycia w spadku po zmarłym mężu udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz udziału w prawie do domu jednorodzinnego Wnioskodawczyni nie zapłaciła podatku od spadków i darowizn, ponieważ w ustawowym czasie złożyła do Urzędu Skarbowego w ..., formularz SD-Z2, wykazując nabyte w drodze spadku składniki majątkowe i skorzystała ze zwolnienia od podatku.
W dniu 15 marca 2016 r. Wnioskodawczyni sprzedała wraz ze swoimi dziećmi - współwłaścicielami w wyniku spadku, mieszkanie (nabyte przez Wnioskodawczynię wraz z mężem w 1993 r.), położone w ... na os. ..., za kwotę 140 000 zł. Odpłatne zbycie mieszkania nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ze sprzedaży udziałów w mieszkaniu Wnioskodawczyni uzyskała 95 000 zł, w tym 25 000 zł za część uzyskaną w wyniku spadku po zmarłym mężu, natomiast 70 000 zł to kwota uzyskana za część lokalu Wnioskodawczyni, nabytego wraz z mężem w 1993 r., a więc niepodlegająca opodatkowaniu, gdyż minęło już pięć lat od kupna.
W dniu 6 kwietnia 2016 r. za kwotę 30 000 zł (pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania) Wnioskodawczyni odkupiła od córki 1/12 udziałów w domu jednorodzinnym położonym w ... przy ul. .... Na zakup Wnioskodawczyni przeznaczyła całą kwotę, podlegającą opodatkowaniu (tj. 25 000 zł za część uzyskaną w wyniku spadku po zmarłym mężu) ze sprzedaży lokalu położonego na os. ....
W domu położonym w ... przy ul. ... Wnioskodawczyni jest zameldowana i faktycznie przebywa, jest to Jej jedyny lokal mieszkalny. Po odkupieniu od córki jej udziałów w rzeczonym domu, tytuł prawny Wnioskodawczyni do tej nieruchomości to współwłasność (wraz z pełnoletnim synem są współwłaścicielami).
Udział 1/12 od córki Wnioskodawczyni nabył Jej syn za kwotę 30 000 zł (pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania). Wnioskodawczyni i Jej syn są zameldowani w ww. domu i jest to ich jedyny lokal mieszkalny.
Córka Wnioskodawczyni w 2009 r. wzięła kredyt hipoteczny w kwocie 185 000 zł (w ramach programu „rodzina na swoim”) na zakup lokalu w zabudowie szeregowej, w którym zamieszkuje (hipoteka jest pod wzmiankowany lokal). Całą kwotę ze sprzedaży swoich udziałów w obu nieruchomościach, które córka Wnioskodawczyni nabyła na skutek dziedziczenia (25 000 zł za sprzedaż mieszkania na os. ... i 60 000 zł za sprzedaż udziałów w domu) przeznaczyła na spłatę kredytu hipotecznego.
Czy do przedstawionej sytuacji faktycznej będzie miał zastosowanie art. 21 ust. 25 pkt l lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. czy zgodnie z ww. przepisem prawa Wnioskodawczyni skorzysta ze zwolnienia z podatku od sprzedaży udziałów w mieszkaniu na os. ..., ponieważ za uzyskane środki, z części podlegającej opodatkowaniu, odkupiła od córki udziały w nieruchomości położonej w ... przy ul. ..., przeznaczając je tym samym na własne cele mieszkaniowe?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, które przeznaczone są na cele wskazane w ustawie. Za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione między innymi na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębna nieruchomość lub udziału w takim lokalu. (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a cytowanej ustawy).
Wnioskodawczyni uważa, że odkupując od córki udziały (nabyte przez nią w drodze spadku) w domu jednorodzinnym położonym w ... przy ul. ... i przeznaczając na zakup pieniądze uzyskane ze sprzedaży udziałów w mieszkaniu na os. ..., przeznaczyła Ona środki, które podlegałyby opodatkowaniu, na własne cele mieszkaniowe. Tym samym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdaniem Wnioskodawczyni nie powinna Ona płacić podatku dochodowego od sprzedaży udziałów w mieszkaniu na os. ....
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 8 lipca 1993 r., po uzupełnieniu wkładów do spółdzielni mieszkaniowej, Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które weszło do majątku wspólnego małżonków.
W 1997 r., pozostając we wspólności majątkowej małżeńskiej, na podstawie umowy kupna – sprzedaży, małżonkowie nabyli działkę budowlaną, na której wybudowali budynek mieszkalny (dom jednorodzinny).
W dniu 24 czerwca 2013 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. W wyniku sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia dokonanego aktem notarialnym z dnia 11 lipca 2013 r. Wnioskodawczyni wraz z synem i córką nabyli spadek po 1/3 każde z nich. Wnioskodawczyni odziedziczyła po zmarłym mężu udział 1/6 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu oraz udział 1/6 w nieruchomości wraz z domem jednorodzinnym. Takie same udziały w ww. Nieruchomości i prawie, po 1/6 nabyli pozostali spadkobiercy (tj. syn i córka Wnioskodawczyni). Końcowo, udziały Wnioskodawczyni w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wyniosły 4/6.
W dniu 15 marca 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi spadkobiercami sprzedała lokal mieszkalny nabyty wraz z mężem w 1993 r.
W dniu 6 kwietnia 2016 r. za pieniądze uzyskane ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni odkupiła od córki udział 1/12 w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym. Na zakup tego udziału Wnioskodawczyni przeznaczyła całą kwotę podlegającą opodatkowaniu, tj. kwotę uzyskaną ze sprzedaży udziału 1/6 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w spadku po zmarłym mężu.
W domu jednorodzinnym, wybudowanym wspólnie z mężem, Wnioskodawczyni jest zameldowana i faktycznie przebywa, jest to Jej jedyny lokal mieszkalny.
W celu ustalenia momentu nabycia ww. prawa przez Wnioskodawczynię należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego dotyczących nabycia spadku oraz regulujących stosunki majątkowe małżeńskie.
Dopełnieniem powyższych regulacji jest art. 43 § 1 ww. ustawy stanowiący, że oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zasada ta ma istotne znaczenie w sytuacji ustania ustawowej wspólności majątkowej.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ww. ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
W świetle przedstawionych okoliczności stwierdzić należy, że sprzedaż w dniu 15 marca 2016 r. udziału wynoszącego 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni nabyła w dniu 8 lipca 1993 r. w ramach majątku wspólnego małżonków, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia. Tym samym, przychód z odpłatnego zbycia przypadający na ten udział nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ponieważ pozostały udział, wynoszący 1/6 w ww. prawie Wnioskodawczyni nabyła w spadku w dniu śmierci męża, tj. w dniu 24 czerwca 2013 r. i dopiero od tej daty stała się właścicielem tego udziału, to jego sprzedaż stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a w konsekwencji uzyskany przychód przypadający na udział nabyty w spadku po zmarłym mężu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy ww. przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Elementarna przesłanka dotyczy pochodzenia środków, z których ponoszone mają być wydatki na własne cele mieszkaniowe podatnika. Nie budzi żadnych wątpliwości, że wydatkowany na własne cele mieszkaniowe ma być przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości lub praw majątkowych. Ustawodawca nie rezygnuje z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia, który nie został przez podatnika wydatkowany w sposób o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika również warunek czasu, w którym środki z odpłatnego zbycia mają zostać wydatkowane. Nie sposób uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatków poniesionych przed dniem odpłatnego zbycia nieruchomości skoro przepis wskazuje precyzyjnie, że jednym z warunków zastosowania ww. ulgi jest wydatkowanie przychodu począwszy od dnia odpłatnego zbycia. Tym samym, dla obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania uwzględnione mogą być jedynie wydatki poniesione najwcześniej w dniu dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych. Zwrot „począwszy od” wyraża w swoim znaczeniu pierwszy moment od jakiego można dokonać określonych czynności lub podjąć określone działanie.
Jak wynika z treści wniosku, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału 1/6 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w 2013 r. w spadku, Wnioskodawczyni przeznaczyła w całości na odkupienie od córki udziału 1/12 w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, w którym obecnie mieszka, stanowiącym współwłasność Wnioskodawczyni i Jej syna.
Wobec powyższego, wydatkowanie w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia udziału w ww. prawie do lokalu mieszkalnego, w ustawowym terminie na nabycie udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, w którym Wnioskodawczyni obecnie zamieszkuje, umożliwia skorzystanie ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2016 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w części nabytej w 2013 r. w drodze spadku po mężu, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na to, że zbycie ww. prawa do lokalu mieszkalnego zostało dokonane przed upływem pięcioletniego terminu, określonego ww. przepisem. Przeznaczenie przychodu z ww. źródła w ustawowym terminie na nabycie udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, w którym Wnioskodawczyni realizuje własne cele mieszkaniowe umożliwia zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w części podlegającej opodatkowaniu, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast sprzedaż udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w części nabytej w 1993 r. w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.
Końcowo, Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Tutejszy Organ nie przeprowadza natomiast postępowania dowodowego oraz nie dokonuje analizy załączonych dokumentów.
1061-IPTPB2.4511.733.2016.2.DA