Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0112-kdil2-3-4012-138-2018-2-zd
Timestamp: 2018-06-18 03:46:54
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 16
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90

Document Content:
♦ › Odliczenia › 0112-KDIL2-3.4012.138.2018.2.ZD
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa sal wiejskich”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2018 r. (data wpływu 29 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 maja 2018 r. (data wpływu 9 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa sal wiejskich”– jest prawidłowe.
W dniu 29 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa sal wiejskich”. Wniosek uzupełniono w dniu 9 maja 2018 r. o dokument, z którego wynika prawo do samodzielnego występowania w imieniu Wnioskodawcy przed organem właściwym do wydawania interpretacji indywidualnych w zakresie prawa podatkowego oraz adres elektroniczny w systemie ePUAP.
Gmina realizuje inwestycję pn.: „Przebudowa sal wiejskich”. Na realizację przedmiotowej inwestycji Gminie przyznano dofinansowanie ze środków UE w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach poddziałania 19.2 Wsparcie na rzecz wdrażania operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Gmina jest organem władzy publicznej, który realizuje zadania na rzecz społeczności lokalnej, realizacja ww. inwestycji polegająca na przebudowie 3 sal wiejskich na terenie Gminy obejmie wykonanie robót budowlanych. Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, środki trwałe uważa sie za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Inwestycja służyć będzie poprawie warunków życia mieszkańców wyżej wymienionych miejscowości, wzrostowi integracji i aktywizacji społecznej.
Reasumując, inwestycja będzie służyła zarówno realizacji zadań własnych nałożonych na gminę ustawą o samorządzie gminnym, w szczególności udostępniania nieodpłatnie na cele gminne na rzecz podmiotów trzecich (m.in. zebrania wiejskie), jak również wykorzystywana będzie dla celów czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina zawiera i będzie zawierać umowy na udostępnianie/wynajem świetlic z podmiotami trzecimi oraz świadczenie usług na ich rzecz poprzez odpłatny wynajem tych świetlic w związku z imprezami okolicznościowymi, weselami, uroczystościami i innymi imprezami komercyjnymi. Z tytułu odpłatnego udostępniania świetlic Gmina wystawia i będzie wystawiała faktury VAT oraz wykazuje i będzie wykazywała podatek VAT należny w rejestrach VAT i deklaracjach VAT.
Ponadto, Gmina ponosi bieżące wydatki związane z utrzymaniem świetlic obejmujące zarówno nabycie towarów (m.in. media, środki czystości, itp.) jak i usług (m.in. drobne remonty/konserwacje, utrzymanie czystości, wywóz nieczystości, itp.).
Gmina, zgodnie z przepisami ustawy o VAT, ma możliwość częściowego odliczenia podatku naliczonego, ale ze względu na zbyt niski prewspółczynnik Gmina nie odlicza podatku naliczonego VAT.
Od stycznia 2016 r. obowiązują przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, które wskazują na obowiązek skalkulowania i zastosowania przy odliczeniu VAT od wydatków mieszanych tzw. „sposobu określenia proporcji” – prewspółczynnika, którego sposób wyliczenia został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów. Obliczony zgodnie z ww. sposobem w rozporządzeniu dla Gminy (Urzędu Miejskiego) prewskaźnik jest mniejszy niż 2%, bo za 2016 r. wyniósł 1,54% i w związku z art. 90 ust. 10 pkt 2 Gmina ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie odliczy podatku VAT.
Czy Gmina postępuje prawidłowo nie dokonując odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione na wykonanie inwestycji pn. „Przebudowa sal wiejskich” jeżeli wyliczony wskaźnik jest mniejszy niż 2%?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług wykorzystując sale wiejskie/świetlice zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, ma on możliwość częściowego odliczenia podatku naliczonego.
Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, olicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Stosownie do § 3 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
Zatem, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez nią działalności i dokonywanych przez nią nabyć ustala się odrębnie dla każdej z utworzonych przez jednostkę samorządu terytorialnego jednostek organizacyjnych realizujących jej zadania.
Jak już wcześniej wspomniano, wśród wymienionych w rozporządzeniu podmiotów, Minister Finansów wskazał m.in. jednostki samorządu terytorialnego (w tym urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego).
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca realizuje inwestycję pn.: „Przebudowa sal wiejskich”. Gmina jest organem władzy publicznej, który realizuje zadania na rzecz społeczności lokalnej, realizacja ww. inwestycji polegająca na przebudowie 3 sal wiejskich na terenie Gminy obejmie wykonanie robót budowlanych. Inwestycja służyć będzie poprawie warunków życia mieszkańców wyżej wymienionych miejscowości, wzrostowi integracji i aktywizacji społecznej. Reasumując, inwestycja będzie służyła zarówno realizacji zadań własnych nałożonych na gminę ustawą o samorządzie gminnym, w szczególności udostępniania nieodpłatnie na cele gminne na rzecz podmiotów trzecich (m.in. zebrania wiejskie), jak również wykorzystywana będzie dla celów czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina zawiera i będzie zawierać umowy na udostępnianie/wynajem świetlic z podmiotami trzecimi oraz świadczenie usług na ich rzecz poprzez odpłatny wynajem tych świetlic w związku z imprezami okolicznościowymi, weselami, uroczystościami i innymi imprezami komercyjnymi. Z tytułu odpłatnego udostępniania świetlic Gmina wystawia i będzie wystawiała faktury VAT oraz wykazuje i będzie wykazywała podatek VAT należny w rejestrach VAT i deklaracjach VAT. Ponadto, Gmina ponosi bieżące wydatki związane z utrzymaniem świetlic obejmujące zarówno nabycie towarów (m.in. media, środki czystości, itp.) jak i usług (m.in. drobne remonty/konserwacje, utrzymanie czystości, wywóz nieczystości, itp.). Gmina zgodnie z przepisami ustawy ma możliwość częściowego odliczenia podatku naliczonego, ale ze względu na zbyt niski prewspółczynnik nie odlicza podatku naliczonego VAT.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy postąpi on prawidłowo, nie dokonując odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji, w sytuacji, gdy wyliczona proporcja w oparciu o przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy wyniesie mniej niż 2%.
W analizowanej sprawie należy zauważyć, że Wnioskodawca, w ramach realizacji inwestycji, będzie nabywał towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Jak wskazano w opisie sprawy, po zakończeniu realizacji inwestycji, przebudowane sale wiejskie udostępniane będą w dwojaki sposób: nieodpłatnie – w celu realizacji zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym (udostępnianie nieodpłatnie na cele gminne na rzecz podmiotów trzecich, np. zebrania wiejskie) oraz odpłatnie – wynajem świetlic w związku z imprezami okolicznościowymi, weselami, uroczystościami i innymi imprezami komercyjnymi.
Wobec powyższego należy wskazać, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza oraz w sytuacji, gdy Gmina nie będzie miała możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to Wnioskodawca winien dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.
Zatem analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro efekty realizacji inwestycji, związane będą – jak wynika z opisu sprawy – z czynnościami opodatkowanymi, jak i czynnościami wykonywanymi poza zakresem działalności gospodarczej, to Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. Natomiast wysokość wyliczonej proporcji nie ma znaczenia dla powstania prawa do odliczenia podatku.
Ponadto należy stwierdzić, że skoro – jak wskazano w opisie sprawy – obliczony na podstawie rozporządzenia sposób określenia proporcji nie przekroczył 2%, to w świetle art. 86 ust. 1 ustawy oraz art. 86 ust. 2g ustawy w związku z art. 90 ust. 10 ustawy, Gmina będzie miała prawo wyboru, czy skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją opisanej we wniosku inwestycji.
Podsumowując, Gmina – co do zasady – będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „Przebudowa sal wiejskich”, w oparciu
o proporcję obliczoną zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy, przy uwzględnieniu przepisów rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. Należy jednak zauważyć, że skoro obliczona proporcja wyniesie poniżej 2%, to Gmina będzie miała prawo uznać, że proporcja – na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy – wynosi 0%. Zatem Wnioskodawca postąpi prawidłowo nie dokonując odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.
0112-KDIL2-3.4012.138.2018.2.ZD
0112-KDIL4.4012.163.2018.1.JKU | Interpretacja indywidualna