Source: http://e-rachunkowosc.pl/artykul.php?view=847
Timestamp: 2013-05-19 00:37:39
Legal References Found: art. 347
 art. 395
 art. 347
 art. 45
 art. 64
 art. 49
 art. 50
 art. 2
 art. 45
 art. 46
 art. 47
 art. 48
 art. 68
 art. 69
 art. 70
 art. 27

Document Content:
Cz�ci sk�adowe sprawozdania finansowego wed�ug Mi�dzynarodowych Standard�w Rachunkowo�ci – Biuletyn e-rachunkowo��
Jeste� tutaj: Strona g��wna » Archiwum » 3/2007 » Rachunkowo�� » Cz�ci sk�adowe sprawozdania finansowego wed�ug Mi�dzynarodowych Standard�w Rachunkowo�ci
Cz�ci sk�adowe sprawozdania finansowego wed�ug Mi�dzynarodowych Standard�w Rachunkowo�ci
Waldemar Gos Polska Akademia Rachunkowo�ci SA Zgodnie z � 8 MSR 1 sprawozdanie finansowe sk�ada si� z (schemat 1):
rachunku zysk�w i strat,
zestawienia zmian w kapitale w�asnym pokazuj�cego:
wszystkie zmiany w kapitale w�asnym lub
zmiany w kapitale w�asnym inne ni� wynikaj�ce z transakcji dokonywanych z w�a�cicielami kapita�u w�asnego, dzia�aj�cymi w ramach uprawnie� przys�uguj�cych w�a�cicielom kapita�u w�asnego,
rachunku przep�yw�w pieni�nych,
informacji dodatkowych o przyj�tych zasadach (polityce) rachunkowo�ci oraz innych informacji obja�niaj�cych.
Schemat 1. Zakres sprawozdania finansowego wed�ug MSR
Opr�cz wymienionych element�w w sprawozdaniu finansowym mo�na prezentowa� r�wnie� wyniki analizy finansowej zawieraj�ce opis oraz wyja�nienie g��wnych wska?nik�w wynik�w finansowych uzyskanych przez jednostk�, jej sytuacj� finansow� oraz najistotniejsze obszary niepewno�ci, jakie dotycz� jednostki. Schemat 2. Zakres dodatkowych raport�w do sprawozdania finansowego
�r�d�o: opracowanie w�asne
Zgodnie z � 9 MSR 1 taki raport powinien zawiera� nast�puj�ce om�wienie (schemat 2).
g��wnych czynnik�w wp�ywaj�cych na wyniki dzia�alno�ci, w tym zmian w �rodowisku, w kt�rym jednostka prowadzi dzia�alno�� gospodarcz�, reakcji jednostki na te zmiany i ich skutki, jak r�wnie� polityki inwestycyjnej jednostki zmierzaj�cej do utrzymania i dalszej poprawy wynik�w dzia�alno�ci, w tym polityki w zakresie dywidend, ?r�de� finansowania jednostki, a tak�e docelowego wska?nika okre�laj�cego stosunek zobowi�za� do kapita�u w�asnego,
zasob�w jednostki, kt�rych warto�� nie zosta�a uj�ta w bilansie zgodnie z MSSF.
Przyk�adowe elementy dodatkowych raport�w zawiera tabela 1.
Tabela 1. Przyk�adowa zawarto�� dodatkowych raport�w
Dodatkowy raport Przyk�adowa (uproszczona) zawarto�� raportu Polityka dywidendowa Zgodnie z art. 347 par. 1 Ksh[1] akcjonariusze maj� prawo do udzia�u w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym, zbadanym przez bieg�ego rewidenta, kt�ry zosta� przeznaczony przez walne zgromadzenie do wyp�aty dywidendy. Zgodnie z art. 395 Ksh uchwa�� o podziale zysku i wyp�acie dywidendy (lub pokryciu straty) podejmuje zwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy zwo�ane w ci�gu sze�ciu miesi�cy od zako�czenia roku obrotowego. W my�l art. 347 par. 2 Ksh zysk rozdziela si� w stosunku do liczby akcji. Je�eli akcje nie s� ca�kowicie pokryte, zysk rozdziela si� w stosunku do dokonanych wp�at na akcje.
Ustawa z dnia 15 wrze�nia 2000 roku - Kodeks sp�ek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 ze zm.). Polityka inwestycyjna zmierzaj�ca do poprawy wynik�w Nak�ady inwestycyjne w 200x roku przekroczy�y kwot� 50 mln z�. Najwa�niejszym przedsi�wzi�ciem inwestycyjnym jest uruchomienie nowej linii produkcyjnej w Koszalinie. Dokonano r�wnie� zakup�w nowoczesnych maszyn, kt�re pozwol� sprosta� wymaganiom rynku. W finansowaniu inwestycji s� wykorzystywane �rodki unijne, �rodki w�asne, a je�eli zachodzi potrzeba kredyty bankowe. W kolejnym roku przewiduje si� inwestycje w wysoko�ci 40 mln z�. Docelowy wska?nik zobowi�za� do kapita�u w�asnego Podstawowe ?r�d�o finansowania w bie��cym roku stanowi� kapita� w�asny, kt�rego udzia� w sumie bilansowej wynosi� 55%. Docelowy wska?nik udzia�u kapita�u w�asnego powinien wynosi� 50%. Na poziom kapita�u w�asnego istotny wp�yw mia�y wynik netto oraz zmiany w kapitale z aktualizacji wyceny. G��wn� pozycj� zobowi�za� stanowi�y rezerwy na zobowi�zania. W zakresie zobowi�za� kr�tkoterminowych istotn� pozycj� stanowi� zobowi�zania dotycz�ce instrument�w finansowych, ich warto�� w por�wnaniu do ubieg�ego roku wzros�a o 800 mln z�. G��wne czynniki kszta�tuj�ce wynik finansowy W ubieg�ym roku przychody ze sprzeda�y w 60% stanowi�y przychody z reklam. Istotn� pozycj� przychod�w s� r�wnie� przychody z tytu�u udzielenia licencji na produkcj� program�w radiowych. Pozosta�e przychody stanowi� 10% ��cznych przychod�w. Zwi�zane s� one z przychodami ze �wiadcze� sponsorskich, us�ug SMS oraz radiozakup�w. Do podstawowych koszt�w kszta�tuj�cych wynik finansowy nale�y zaliczy�: koszty osobowe (30%), koszty amortyzacji licencji programowych (28%). �r�d�o: opracowanie w�asne Nale�y podkre�li� fakt, �e inne elementy prezentowane w sprawozdaniach finansowych, takie jak przyk�adowo raporty o wp�ywie jednostki na �rodowisko naturalne, sprawozdanie o warto�ci dodanej s� wy��czone z uregulowa� MSR.
Wydaje si� dziwne, �e MSR 1 zajmuje si� omawianiem zagadnie�, kt�re le�� poza zasi�giem jego zainteresowa�. Chocia� do��czanie dygresyjnych raport�w do sprawozda� finansowych nie jest powszechn� praktyk� (mimo �e wymagan� przez wi�kszo�� rynk�w), to raporty te s� najwyra?niej u�yteczne, a zatem omawiaj�c te kwestie, RMSR, by� mo�e, usi�uje zach�ci� i wspiera� ich sporz�dzanie [2]. Zgodnie z art. 45 ust. 2 uor sprawozdanie finansowe ka�dej jednostki gospodarczej stosuj�cej przepisy ustawy, sk�ada si� z:
informacji dodatkowej, obejmuj�cej wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i obja�nienia.
W wypadku jednostek zobowi�zanych do corocznego badania sprawozda� finansowych, co okre�la art. 64 uor, do zakresu sprawozdania finansowego zalicza si� rachunek przep�yw�w pieni�nych oraz zestawienie zmian w kapitale (funduszu) w�asnym. Ponadto, zgodnie z art. 49 uor, w wypadku sp�ek kapita�owych, sp�ek komandytowo-akcyjnych, towarzystw ubezpiecze� wzajemnych, sp�dzielni, przedsi�biorstw pa�stwowych, kierownik jednostki sporz�dza, wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym, sprawozdanie z dzia�alno�ci jednostki. Zgodnie z art. 50 ust. 2 uor jednostki gospodarcze, kt�re w roku obrotowym, za kt�ry sporz�dza si� sprawozdanie finansowe oraz w roku poprzedzaj�cym ten rok obrotowy, nie osi�gn�y dw�ch z nast�puj�cych trzech wielko�ci:
�rednioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pe�ne etaty wynios�o nie wi�cej ni� 50 os�b,
suma aktyw�w bilansu na koniec roku obrotowego w walucie polskiej nie przekroczy�a r�wnowarto�ci 2 000 000 euro,
przychody netto ze sprzeda�y towar�w i produkt�w oraz operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczy�y r�wnowarto�ci 4 000 000 euro [3],
mog� sporz�dza� sprawozdanie finansowe w formie uproszczonej wykazuj�c jedynie pozycje oznaczone literami i cyframi rzymskimi, co zawiera za��cznik nr 1 do uor. Warto r�wnie� zaznaczy�, �e w wypadku, gdy informacje dotycz�ce poszczeg�lnych pozycji sprawozdania finansowego nie wyst�pi�y w jednostce zar�wno w roku obrotowym, jak i za rok poprzedzaj�cy rok obrotowy, to przy sporz�dzaniu sprawozdania finansowego pozycje te si� pomija. Wynika z tego, �e jednostka gospodarcza powinna dopracowa� si� w�asnego wzoru sprawozdania finansowego analizuj�c za��cznik nr 1 do uor. Jest to zgodne z informacj� Departamentu Rachunkowo�ci przy Ministerstwie Finans�w, w kt�rej stwierdza si�, �e nie ma ustalonego wzoru sprawozdania finansowego, lecz jedynie zakres informacji, jakie powinny zawiera� poszczeg�lne jego elementy [4]. Por�wnuj�c zakres sprawozdania finansowego wed�ug MSR oraz uor mo�na stwierdzi�, �e jest on podobny. R�nice dotycz� (tabela 2):
zakresu sprawozdania, gdy� uor okre�la inny zakres sprawozdania dla podmiot�w podlegaj�cych i niepodlegaj�cych badaniu,
zestawienia ze zmian w kapitale w�asnym, gdy� MSR okre�la, �e mog� by� prezentowane wszystkie lub tylko niekt�re zmiany w kapitale w�asnym.
Warto zwr�ci� uwag� na ujawnienie informacji o sprawozdaniu finansowym wed�ug polskiego prawa, gdy� MSR 1 nie wskazuje jakim podmiotom, kiedy i w jaki spos�b nale�y je ujawni� (tabela 3). Tabela 2. R�nice mi�dzy MSR 1 a uor dotycz�ce zakresu sprawozda� finansowych
MSR 1 Uor R�nice Zakres podmiotowy Zakres stosowania standardu dotyczy wszystkich rodzaj�w jednostek Zakres podmiotowy ustawy okre�la art. 2 Uor wymienia podmioty zobowi�zane do stosowania jej przepis�w. MSR okre�la rodzaj sprawozda� (sprawozdania o og�lnym przeznaczeniu) sporz�dzanych przez wszystkie rodzaje jednostek. Zakres sprawozda� finansowych Cz�ci sk�adowe sprawozdania finansowego Budowa sprawozdania finansowego ( art. 45 ust. 2 ) Uor okre�la zakres sprawozdania finansowego w zale�no�ci od tego, czy sprawozdanie jednostki podlega badaniu. Sprawozdanie finansowe sporz�dzone wed�ug MSR generalnie obejmuje wszystkie sk�adniki sprawozdania, niezale�nie od wielko�ci jednostki. Inny jest te� zakres poszczeg�lnych cz�ci sprawozdania finansowego Uk�ad poszczeg�lnych cz�ci sprawozdania nie jest okre�lony Uk�ad poszczeg�lnych cz�ci sprawozdania okre�laj� za��czniki do uor MSR nie okre�laj� wzoru sprawozdania, podaje jedynie zakres informacji, jakie nale�y ujawni� w sprawozdaniu finansowym Ujawnienie danych por�wnywalnych Dane na dzie� ko�cz�cy bie��cy i poprzedni rok obrotowy ( art. 46 ), dane za bie��cy i poprzedni rok obrotowy ( art. 47, art. 48 ) MSR okre�la, �e dane por�wnywalne dotycz�ce poprzedniego okresu sprawozdawczego musz� by� prezentowane dla wszystkich kwot prezentowanych w sprawozdaniu finansowym, w tym r�wnie� w cz�ci opisowej sprawozdania finansowego. Uor nak�ada ten obowi�zek jedynie do podstawowych sk�adnik�w sprawozda� finansowych (bez informacji dodatkowej) Waluta sprawozdania finansowego Sprawozdanie finansowe oraz sprawozdanie z dzia�alno�ci jednostki sporz�dza si� w j�zyku polskim i w walucie polskiej (art. 45) Zgodnie z MSR 1 ustalenie wyniku finansowego dokonuje si� w walucie funkcjonalnej [5], sprawozdanie finansowe mo�e by� prezentowane w innej walucie
Waluta funkcjonalna jest walut� podstawowego �rodowiska gospodarczego, w kt�rym dzia�a jednostka (MSR 21 par. 8). �r�d�o: opracowanie zmodyfikowane na podstawie A. Helin, Sprawozdanie finansowe wed�ug MSSF, Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa 2006, s. 138-140
Tabela 3. Ujawnianie informacji o sprawozdaniu finansowym
Odbiorcy informacji Zakres informacji Termin Wsp�lnicy, akcjonariusze lub cz�onkowie sp�dzielni ( art. 68 uor ) roczne sprawozdanie finansowe obejmuj�ce wszystkie jego elementy obowi�zuj�ce dan� jednostk�,
sprawozdanie z dzia�alno�ci jednostki,
opinia wraz z raportem bieg�ego rewidenta (je�li sprawozdanie podlega�o badaniu) Najp�?niej na 15 dni przed zgromadzeniem wsp�lnik�w, walnym zgromadzeniem akcjonariuszy lub walnym zgromadzeniem cz�onk�w albo przedstawicieli cz�onk�w sp�dzielni S�d – w�a�ciwy rejestr s�dowy ( art. 69 uor ) roczne sprawozdanie finansowe obejmuj�ce wszystkie jego elementy obowi�zuj�ce dan� jednostk�,
sprawozdanie z dzia�alno�ci jednostki (dotyczy sp�ek kapita�owych, sp�dzielni, towarzystw ubezpiecze� wzajemnych, przedsi�biorstw pa�stwowych),
opinia bieg�ego rewidenta (je�li sprawozdanie podlega�o badaniu)
odpis uchwa�y lub postanowienia organu zatwierdzaj�cego o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty
W ci�gu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego, a je�eli nie zosta�o zatwierdzone, to w ci�gu 15 dni po up�ywie 6 miesi�cy od dnia bilansowego Og�aszane w Monitorze Polskim B, a sp�dzielnie w Monitorze Sp�dzielczym ( art. 70 uor ) sprawozdanie finansowe za rok obrotowy jednostek zobowi�zanych do jego publikowania obejmuj�ce: wprowadzenie do sprawozdania finansowego, bilans, rachunek zysk�w i strat, zestawienie zmian w kapitale w�asnym, rachunek przep�yw�w pieni�nych, opinia bieg�ego rewidenta, odpis uchwa�y lub postanowienia organu zatwierdzaj�cego o zatwierdzeniu sprawozda nia finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty Z�o�y� do og�oszenia w ci�gu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego Urz�d skarbowy ( art. 27 ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych) roczne sprawozdanie finansowe obejmuj�ce wszystkie jego elementy obowi�zuj�ce dan� jednostk�, opinia bieg�ego rewidenta i raport (je�eli sprawozdanie podlega�o badaniu), odpis uchwa�y walnego zgromadzenia (zgromadzenia wsp�lnik�w) zatwierdzaj�cej sprawozdanie finansowe W ci�gu 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania �r�d�o: opracowanie w�asne na podstawie: Sprawozdanie finansowe za 2002 r., "Prawo przedsi�biorcy" 2003, nr 1, s. 7.
Ustawa z dnia 15 wrze�nia 2000 roku - Kodeks sp�ek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 ze zm.). Mi�dzynarodowe Standardy Sprawozdawczo�ci Finansowej w interpretacjach i przyk�adach, poz. cyt., s. 191.
Ustalaj�c przych�d netto bierze si� pod uwag�:
przychody netto za sprzeda�y produkt�w (wyrob�w gotowych, rob�t, us�ug),
przychody netto ze sprzeda�y towar�w,
przychody netto z operacji finansowych.
S�owo "netto" oznacza, �e przych�d nie obejmuje podatku od towar�w i us�ug oraz jest obni�ony o rabaty, opusty, skonta. Ponadto, w wypadku r�nic kursowych oraz sprzeda�y papier�w warto�ciowych oznacza nadwy�k� przychod�w nad kosztami. W ustalaniu limitu przychod�w nie uwzgl�dnia si� przychod�w ze sprzeda�y materia��w, pozosta�ych przychod�w operacyjnych oraz zysk�w nadzwyczajnych.
Komunikat Ministerstwa Finans�w z 17 lutego 2003 r. dla jednostek innych ni� banki i zak�ady ubezpiecze� w sprawie wzoru sprawozdania finansowego, www.mf.gov.pl. Waluta funkcjonalna jest walut� podstawowego �rodowiska gospodarczego, w kt�rym dzia�a jednostka (MSR 21 par. 8). reklama