Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/itpb4-4511-367-15-jg
Timestamp: 2018-03-20 23:41:15
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47

Document Content:
ITPB4/4511-367/15/JG | Interpretacja indywidualna
Czy sprzedaż działki o pow. 49 arów zabudowanej domem, dwiema oborami i stodołą innemu rolnikowi w celu powiększenia gospodarstwa rolnego przed upływem 5-ciu lat od daty nabycia korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
ITPB4/4511-367/15/JGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 12 listopada 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 19 października 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 31 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 19 października 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Po uprawomocnieniu się postanowienia Sądu Rejonowego w B. w dniu 1 maja 2014 r. Wnioskodawczyni objęła 1/3 spadku po zmarłym w dniu 9 maja 2013 r. bracie Z.Ł. W skład spadku wchodził: dom, dwie obory, stodoła i działka o powierzchni 49 arów. Spadek ten Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 3 sierpnia 2015 r. rolnikom H. i H. Ł., którzy figurują w ewidencji podatkowej jako właściciele gruntów stanowiących gospodarstwo rolne o powierzchni 10,42 ha. H. i H. Ł. oświadczyli, że przedmiotowe udziały, czyli całą opisaną zabudowaną działkę rolną kupują na prawach współwłasności ustawowej oraz że włączą ją w skład wspólności gospodarstwa rolnego i będzie ona wykorzystywana do działalności wytwórczej w rolnictwie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, że nie posiada gospodarstwa rolnego, a przedmiotowa nieruchomość należała w przeszłości do jej rodziców, którzy przekazali ją bratu Wnioskodawczyni, po śmierci którego otrzymała udział wynoszący 1/3 część nieruchomości.
Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 z uwagi na to, że nieruchomość nabył rolnik w celu powiększenia gospodarstwa rolnego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ sprzedana nieruchomość została kupiona przez rolnika i będzie wykorzystywana w pracach rolniczych korzysta ona ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Analizując opisany we wniosku stan faktyczny w kontekście przesłanek wynikających z zacytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że bieg pięcioletniego terminu (liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie), określonego w przytoczonym przepisie, rozpoczął się z dniem 31 grudnia 2013 r., wobec czego dokonana sprzedaż udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Niemniej jednak zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „gospodarstwo rolne”. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381 z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 powołanej ustawy za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
W tym miejscu podkreślić należy, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.
Wykładnia językowa powołanego art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na stwierdzenie, że ustawodawca uzależnia zastosowanie przedmiotowego zwolnienia od spełnienia następujących przesłanek:
grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży charakteru rolnego.
Jak wskazano, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy niezbędną do zastosowania zwolnienia podatkowego jest zbycie nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego osoby sprzedającej. Jak wskazano we wniosku ten warunek nie został spełniony, stąd też uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży nieruchomości o pow. 49 arów zabudowanej domem, dwiema oborami i stodołą nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
ITPB3/423-548/14/MK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-426/15-4/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > ITPB4/4511-367/15/JG