Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ippp1-443-693-14-3-as
Timestamp: 2018-03-17 14:49:32
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 120
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
IPPP1/443-693/14-3/AS | Interpretacja indywidualna
Stawka podatku dla usług trenerskich w zakresie udzielanych lekcji oraz nadzoru trenerskiego
IPPP1/443-693/14-3/ASinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 16 września 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 249, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2014 r. (data wpływu 16 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług trenerskich w zakresie udzielanych lekcji oraz nadzoru trenerskiego – jest prawidłowe.
W dniu 16 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług trenerskich w zakresie udzielanych lekcji oraz nadzoru trenerskiego.
Przedsiębiorstwo jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedsiębiorstwo dysponuje obiektem sportowym składającym się z trzech otwartych kortów tenisowych o sztucznej nawierzchni, nowoczesnej hali tenisowej o powierzchni 4500 m2, krytego basenu o wymiarach 16 m x 5,5 m i głębokości od 1,4 m do 1,8 m, siłowni 200 m2 oraz innych sali treningowych.
Z dniem 1 czerwca 2014 roku przedsiębiorstwo rozpoczęło świadczenie usług w zakresie: Świadczone usługi polegają na:
Zajęciach w ramach szkółek pływania, tenisa, squasha, badmintona, tenisa stołowego i tańca dla dzieci, młodzieży i dorosłych. Szkółki sportowe prowadzone są w zajęciach grupowych dla poszczególnych grup wiekowych. Zajęcia odbywają się pod nadzorem wykwalifikowanych trenerów. Produkt ten łączy w sobie usługę wstępu na teren obiektu oraz usługę nadzoru trenerskiego. Przedsiębiorstwo usługę wstępu opodatkowuje według stawki 8%, natomiast usługę nadzoru trenerskiego według stawki podstawowej 23%.
Sprzedaży kart wstępu uprawniających do korzystania z obiektu w ramach zróżnicowanych abonamentów. Poszczególne abonamenty umożliwiają korzystanie z obiektu od 1 miesiąca do 12 miesięcy oraz ze wskazaniem na określone godziny lub bez ograniczeń. W zależności od posiadanej karty klient uprawniony jest do korzystania z:
Basenu, zajęć fitness i sauny,
Produkt ten łączy w sobie usługę wstępu na teren obiektu oraz usługę nadzoru trenerskiego. Przedsiębiorstwo usługę wstępu opodatkowuje według stawki 8% natomiast usługę nadzoru trenerskiego według stawki podstawowej 23%.
Usługi treningu personalnego. Usługa obejmuje trening indywidualny w zakresie różnych dyscyplin sportowych (do wyboru klienta) pod nadzorem trenera. Przedsiębiorstwo zastosowało przy sprzedaży usługi stawkę podstawową 23%.
Wynajem – określonej części obiektu o specjalnym przeznaczeniu np. kortów tenisowych, boiska lub stołu tenisowego. Obiekt udostępniany jest na czas 1 godziny lub jej wielokrotności. Przedsiębiorstwo opodatkowało usługę według stawki 8%.
Bilety wstępu – jest to usługa umożliwiająca wstęp do określonej części kompleksu sportowo-rekreacyjnego z możliwością czynnego korzystania zgodnie z przeznaczeniem. Jest to wstęp na basen lub siłownię. Przedsiębiorstwo usługę opodatkowało według stawki preferencyjnej 8%.
Jaką stawkę podatku od towarów i usług zastosować do usługi wstępu na teren obiektu sportowego jakim jest: basen, korty tenisowe, boisko do gry w squasha, sale gimnastyczne...
Jaką stawkę podatku od towarów i usług zastosować do usług trenerskich w zakresie udzielanych lekcji oraz nadzoru trenerskiego...
Jaką stawkę zastosować do usług wstępu na teren obiektu w części rekreacyjnej tj. sauna, siłownia...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie opodatkowania usług trenerskich. W części dotyczącej odpowiedzi na pytanie nr 1 i 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy usługi trenerskie (instruktorskie) w zakresie udzielanych lekcji oraz nadzoru trenerskiego winny być opodatkowane stawką podstawową 23%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 5a u.p.t.u., towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 u.p.t.u., wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do u.p.t.u., wynosi 8%.
Jeśli chodzi o usługi wstępu na obiekty sportowe i rekreacyjne ustawodawca przewidział opodatkowanie stawką podatku w wysokości 8% następujących pozycji:
w poz. 183 bez względu na symbol PKWIU wymieniono „Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne”,
w poz. 185 bez względu na symbol PKWiU, znajdują się usługi – „Wstęp na imprezy sportowe”oraz
w poz. 186 wymienione zostały „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, dodatkowo ustawodawca wskazał, że ww. usługi podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku bez względu na symbol PKWiU.
Odnośnie usług związanych z działalnością obiektów sportowych, przyjmuje się, że poprzez obiekt sportowy, należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych. Grupowanie to obejmuje usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp. (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 21 maja 2012 r., IPTPP1/443-160/12-4/AK). Również łączny wstęp na basen, kręgielnię i na salę gimnastyczną ze ścianką wspinaczkową oraz usługi polegające na wynajmowaniu całości lub części obiektu sportowego, które będą świadczone w budynku stanowiącym obiekt sportowy – opodatkowane są 8% stawką podatku, o ile mieszczą się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0.
Przedmiotowe zagadnienie było przedmiotem rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r., I FSK 311/13, uznał, że karty wstępu na siłownie korzystają ze stawki preferencyjnej 8%.
NSA stwierdził, że nie można zaakceptować wykładni prezentowanej przez organ podatkowy, zgodnie z którą stawka obniżona określona w tym zapisie nie dotyczy kart wstępu do siłowni, albowiem osoby tam korzystają z przyrządów i urządzeń, zatem jest to pojęcie szersze niż "wejście". Wyniki wykładni językowej, systemowej, czy też celowościowej nie potwierdzają wniosków Ministra Finansów (wyrok NSA z dnia 18 lutego 2014 r., I FSK 349/13, wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 30 stycznia 2013 r., I SA/Bd 1045/12, z dnia 29 stycznia 2013 r., I SA/Bd 1050/12, wyrok WSA w Krakowie z dnia 28 września 2012 r, I SA/Kr 889/12, wyrok WSA w Warszawie z dnia 11 kwietnia 2013 r., III SA/Wa 3204/12, z dnia 18 czerwca 2013 r., III SA/Wa 126/13, z dnia 21 lutego 2013 r., III SA/Wa 1908/12, z dnia 24 kwietnia 2013 r., III SA/Wa 3217/12, wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 22 listopada 2012 r., I SA/Rz 980/12).
Argument z wykładni językowej
Powołując się na orzeczenie NSA z dnia 30 stycznia 2014 r., 1 FSK 311/13, WSA w Krakowie w wyroku z dnia 5 marca 2014 r., I SA/Kr 70/14 orzekł, że w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług nie definiuje się pojęcia "wstępu". Dlatego zasadne jest odwołanie się do definicji słownikowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN) pod pojęciem tym należy rozumieć:
możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś;
początkowe stadium czegoś, przygotowanie do czegoś;
książka, cykl wykładów itp. zawierające podstawowe informacje z danej dziedziny nauki;
wyodrębniona graficznie początkowa część dzieła wprowadzająca w jego treść
wstępny wstępnie;
wstęp wolny – prawo wejścia dla każdego bez opłaty;
karta wstępu – bilet lub zaproszenie upoważniające do wejścia gdzieś;
na wstępie – kiedy się coś zaczyna lub zaczynając mówić.
Powyższe wyniki wyszukiwania uzyskane w internetowym Słowniku Języka Polskiego nie wskazują w sposób wyraźny, aby wstęp lub karta wstępu wiązała się z wejściem gdzieś lub prawem uczestniczenia w czymś jedynie w sposób bierny. Brak jest takiego zastrzeżenia w przytoczonej powyżej definicji. Wstęp stanowi nie tylko uprawnienie do przekroczenia jakiejś rzeczywistej lub umownej granicy pomiędzy dwoma miejscami, ale także – już po przekroczeniu tej granicy – uprawnienie do korzystania ze szczególnych właściwości tego miejsca, do którego wstęp został opłacony. Co więcej, powiązanie dwóch określeń znajdujących się w poz. 186 załącznika nr 3 do u.p.t.u. („...usługi związane z rekreacją” i „...w zakresie wstępu”) wyklucza przyjęcie, że wstęp w zakresie usług związanych z aktywnym wypoczynkiem jakim jest rekreacja, dotyczy wyłącznie „biernego” w nich uczestniczenia (ten sam słownik definiuje bowiem rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”). Dodać przy tym należy, że inne źródła (S. Dubisz (red), Uniwersalny słownik języka polskiego, Warszawa 2003, s. 59) określają również rekreację jako: „aktywny wypoczynek” wskazując sposoby użycia tego określenia m.in. jako: gimnastyka rekreacyjna, obiekty, ośrodki rekreacyjne, zajęcia, ćwiczenia rekreacyjne. Podobnie W. Kopaliński definiuje rekreację jako: „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie” pochodzące od łac. recreatio „powrót do zdrowia, sił”. Skoro więc ustawodawca używa określenia „rekreacja” z istoty odwołującego się do aktywnego w niej uczestnictwa: błędem jest rozumienie usług rekreacyjnych jedynie jako uczestnictwa pasywnego (biernego). We wskazanym wyroku NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. stwierdzono: „Nie można (...) zakładać, że racjonalny ustawodawca tworzy normę prawną nieobejmującą żadnego stanu faktycznego. Tymczasem nie sposób wskazać usługi związanej z rekreacją, która polegałaby wyłącznie na samym wstępie, biernym uczestnictwie, bez aktywnego korzystania z urządzeń znajdujących się w tym obiekcie. Samo pojęcie rekreacji zakłada aktywne spędzanie wolnego czasu. Zachodzi bowiem sprzeczność między pojęciem rekreacja a bierne uczestnictwo, brak aktywności”.
Argument z wykładni systemowej
W powołanych orzeczeniach sądy administracyjne twierdzą, że również wykładnia systemowa wewnętrzna nie ogranicza sposobu rozumienia „wstępu” jedynie do „biernego” uczestniczenia w jakiejś imprezie. Skoro bowiem ustawodawca wymienił w poz. 183 tegoż załącznika 3 „Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne”, to biorąc pod uwagę charakter rozrywek w wesołych miasteczkach i parkach rozrywki należy uznać, że „wstęp” do tego typu obiektów obejmuje również aktywne korzystanie ze znajdujących się tam urządzeń typowych w takich miejscach (np. karuzele, strzelnice, kolejki, automaty zręcznościowe itp.), a nie tylko bierne przyglądanie się spektaklom czy pokazom (podobnie w zakresie brzmienia poz. 182, 184 i 185 załącznika numer 3, gdzie ogranicza się zastosowanie stawki obniżonej wyłącznie do wstępu).
Dlatego sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosić należy do biletów wstępu na saunę, czy na basen z dopłatą do sauny, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez kompleks basenowy, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak np. usługi restauracyjne na jego terenie, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową.
Niezależnie od powyższych rozważań podkreślić wypada, że przebywając w saunie w gruncie rzeczy klienci nie korzystają z żadnych urządzeń, trudno bowiem za takie uznać siedziska, czy leżaki do wypoczynku. Również wstęp do kina, teatru, czy na jakiekolwiek widowisko artystyczne wiąże się z korzystaniem z foteli czy krzeseł przeznaczonych dla widzów, a co do tych usług organ nie miał wątpliwości, że polegają wyłącznie na uczestnictwie biernym (oglądanie filmu, czy spektaklu).
Argument z wykładni celowościowej
Ponadto, należy zwrócić również uwagę na cele, które przyświecają ustawodawcy, wprowadzającego stawki obniżone na określone towary lub usługi. W ten sposób, obniżając koszt nabycia, można preferować określone zachowania konsumentów. Niewątpliwie wprowadzenie stawki obniżonej na usługi rekreacyjne służy rozpowszechnieniu zdrowego trybu życia poprzez udostępnienie tych usług i obniżenie kosztów. W tym kontekście nieracjonalne było by preferowanie poprzez stawki obniżone wyłącznie usług rekreacyjnych polegających na biernym korzystaniu z obiektów. Nieracjonalne było by różnicowanie podatkowe tych usług rekreacyjnych, które polegają na konieczności korzystania z urządzeń lub przyrządów.
Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Na podstawie art. 5a ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, Spółka dysponuje obiektem sportowym składającym się z trzech otwartych kortów tenisowych o sztucznej nawierzchni, nowoczesnej hali tenisowej, krytego basenu, siłowni i innych sali treningowych. Przedsiębiorstwo świadczy m.in. zajęcia w ramach szkółek pływania, tenisa, squasha, badmintona, tenisa stołowego i tańca dla dzieci, młodzieży i dorosłych. Zajęcia odbywają się pod nadzorem wykwalifikowanych trenerów. Ponadto Spółka świadczy usługi treningu personalnego. Usługa obejmuje trening indywidualny w zakresie różnych dyscyplin sportowych pod nadzorem trenera.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca traktuje usługi trenerskie jako usługi odrębne i stosuje stawkę 23%.
Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
W załączniku nr 3 do ustawy, obejmującym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (do 31 grudnia 2016 r. - 8%) wskazano:
w poz. 179 – usługi związane z działalnością obiektów sportowych o symbolu PKWiU 93.11.10.0;
w poz. 185 – usługi wstępu na imprezy sportowe (bez względu na symbol PKWiU);
w poz. 186 – pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU).
Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).
W wyjaśnieniach do PKWiU wskazano, że grupowanie 93.11.10.0 „usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje:
Pozycje 185 i 186 załącznika nr 3 do ustawy obejmują usługi wstępu na imprezy sportowe oraz usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu.
Pod pojęciem „wstępu” określonym w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A. strona internetowa www.sjp.pwn.pl) rozumieć należy możliwość wejścia gdzieś.
Zatem zwolnienia wskazane poz. 185 i 186 załącznika nr 3 do ustawy dotyczą wyłącznie wstępu, przez który należy rozumieć możliwość wejścia „gdzieś”, co daje możliwość wejścia i biernego uczestnictwa związanego ze sportem i rekreacją, tj. przebywania, oglądania, słuchania. Opłata za wstęp jest opłatą wnoszoną np. przez kibica za uczestniczenie w imprezie poprzez np. oglądanie (bierne uczestnictwo).
W konsekwencji zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że usługi trenerskie nie mogą być traktowane jako usługi w zakresie wstępu.
Usługi te nie mogą również korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z uwagi na niespełnienie przesłanki podmiotowej, gdyż z wniosku nie wynika, że Spółka jest klubem sportowym, związkiem sportowym, związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
Analiza powołanych wyżej przepisów w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy, prowadzi do wniosku, że usługi trenerskie i nadzoru trenerskiego nie zostały wymienione w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej jako czynności podlegające opodatkowaniu stawkami obniżonymi lub zwolnione od podatku.
Zatem usługi trenerskie i nadzoru trenerskiego podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że usługi trenerskie (instruktorskie) w zakresie udzielanych lekcji i nadzoru trenerskiego winny być opodatkowane stawką podstawową 23% jest prawidłowe.
Należy podkreślić, że w niniejszej interpretacji dokonano oceny stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w części dotyczącej usług trenerskich i nadzoru trenerskiego. Ocena pozostałych kwestii poruszonych we własnym stanowisku, dotyczących usług wstępu na teren obiektu sportowego oraz usług wstępu na teren obiektu w części rekreacyjnej, tj. sauna i siłownia zostanie dokonana w odrębnym rozstrzygnięciu.
IBPBII/1/415-979/11/BJ | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-160/12-4/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IPPP1/443-693/14-3/AS