Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ilpp1-443-1029-14-4-as
Timestamp: 2018-03-17 22:36:29
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 31
 art. 888
 art. 890
 art. 15
 art. 15
 art. 7

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania darowizny nieruchomości zabudowanej za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
ILPP1/443-1029/14-4/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2014 r. (data wpływu 6 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 29 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania darowizny nieruchomości zabudowanej za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 6 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania darowizny nieruchomości zabudowanej za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 stycznia 2015 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca, wraz z małżonką, jest właścicielem nieruchomości zabudowanej. Na działce posadowiony jest budynek – dom mieszkalny.
Obiekt ten jest budynkiem (w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane) trwale związanym z gruntem.
Nieruchomość należy do małżeńskiego majątku wspólnego.
Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce z o.o.
Opisana nieruchomość należy do majątku prywatnego, nie jest związana z żadną prowadzoną działalnością gospodarczą. Przedmiotowa nieruchomość należy do małżeńskiego majątku wspólnego. Przedmiotowa działka nie jest, ani nie była w przeszłości związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
W ramach reorganizacji majątku, właściciele rozważają przekazanie przedmiotowej nieruchomości w drodze umowy darowizny spółce komandytowej, która ma zostać utworzona w wyniku przekształcenia spółki z o.o. Wspólnikami (komandytariuszami) w Spółce będzie zarówno Wnioskodawca, jak i jego małżonka.
W uzupełnieniu z dnia 26 stycznia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Nieruchomość zabudowana, o której mowa we wniosku, nie była przez Wnioskodawcę udostępniana osobom trzecim w żaden sposób.
Budynek mieszkalny posadowiony na działce został zbudowany przez Wnioskodawcę wraz z małżonką w celach wyłącznie mieszkalnych (zaspokojenia osobistych potrzeb mieszkaniowych).
Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę wraz z małżonką do wspólnego majątku małżeńskiego w drodze kupna na licytacji komorniczej (jako nieruchomość gruntowa).
Wnioskodawca wraz z małżonką nabył rzeczoną nieruchomość do celów wyłącznie osobistych, mieszkalnych; nie przysługiwało im z tego tytułu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Czy opisana transakcja przekazania darowizny podlegać będzie podatkowi od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana umowa darowizny nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług.
Darowiznę nieruchomości na gruncie podatku VAT należy potraktować jako nieodpłatną dostawę towaru. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej: VATU), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jako że przedmiotowa transakcja nie będzie odpłatną dostawą towarów (przeniesienie własności pod tytułem darmym, bez związku z prowadzoną działalnością gospodarczą), nie można mówić o powstaniu obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.
Ponadto, zgodnie z art. 15 ust. 1 VATU, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Po myśli art. 15 ust. 2, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z przywołanym powyżej brzmieniem przepisu, wyraźnie został sformułowany przez ustawodawcę wymóg odpłatności transakcji niewystępujący w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, obejmującym nieodpłatne przekazanie własności w drodze umowy darowizny.
Ponadto należy się odwołać do przytoczonego art. 15 VATU. Należy uznać, że przekazanie w takim przypadku części majątku prywatnego, leżeć będzie poza podatkiem od towarów i usług, jako działanie poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Rozporządzanie własnym, osobistym majątkiem nie podlega podatkowi VAT, jako czynność zasadniczo niebędąca działalnością gospodarczą.
Jak zauważył Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej nr IPPP3/443-59/08-4/RK, „w kontekście powyższego należy stwierdzić, iż nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności”.
Powyższe przemawia za uznaniem prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy.
Omawiany przepis jest odpowiednikiem art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym, za dostawę towarów uznaje się wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.
Podkreślić jednak należy, że aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonywana prze podatnika tego podatku.
Powyższe oznacza, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonana jest przez podmiot mający status podatnika, tj. prowadzącego samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu powołanej wyżej definicji.
Z przedstawionych przepisów wynika więc, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży ze swojego majątku prywatnego nieruchomości, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, że działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru ani też nie ma związku z działalnością gospodarczą, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe, nie zawsze dostawa (darowizna) stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Dostawa (darowizna) nie stanowi takiej czynności przede wszystkim wówczas, gdy jest ona dokonywana przez podmioty niebędące podatnikami VAT lub przez podmioty będące, co prawda takimi podatnikami, lecz niedziałające jako podatnicy w odniesieniu do tej konkretnej czynności.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę na przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.). Stosownie do art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Wskazać należy, że stosownie do treści art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej k.c., przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Natomiast w świetle art. 890 § 1 k.c., oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego.
Jak wynika z powyższego, darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką jest właścicielem nieruchomości zabudowanej. Na działce posadowiony jest budynek – dom mieszkalny. Obiekt ten jest budynkiem trwale związanym z gruntem. Opisana nieruchomość należy do majątku prywatnego, nie jest związana z żadną prowadzoną działalnością gospodarczą. Przedmiotowa działka nie jest, ani nie była w przeszłości związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. W ramach reorganizacji majątku, właściciele rozważają przekazanie przedmiotowej nieruchomości w drodze umowy darowizny spółce komandytowej, która ma zostać utworzona. Wspólnikami (komandytariuszami) w Spółce będzie zarówno Wnioskodawca, jak i Jego małżonka. Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość zabudowana, o której mowa we wniosku, nie była przez Niego udostępniana osobom trzecim w żaden sposób. Budynek mieszkalny posadowiony na działce został zbudowany przez Wnioskodawcę wraz z małżonką w celach wyłącznie mieszkalnych (zaspokojenia osobistych potrzeb mieszkaniowych). Nieruchomość gruntowa została nabyta przez Wnioskodawcę wraz z małżonką do wspólnego majątku małżeńskiego w drodze kupna na licytacji komorniczej do celów wyłącznie osobistych, mieszkalnych. Nie przysługiwało Mu z tego tytułu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania darowizny nieruchomości zabudowanej za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednak w pierwszej kolejności należy ustalić, czy Zainteresowany w związku z dostawą ww. nieruchomości uzyska status podatnika podatku od towarów i usług.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że nieruchomość będąca przedmiotem niniejszej sprawy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej, ponieważ Zainteresowany nieruchomość gruntową nabył do majątku prywatnego, a następnie wybudował na niej budynek, który wykorzystywał na cele mieszkalne. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość zabudowana nie była przez Niego udostępniana osobom trzecim w żaden sposób.
W konsekwencji należy uznać, że Wnioskodawca dokonując dostawy nieruchomości w formie darowizny, nie będzie dokonywał tego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie wystąpi jako podatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, ww. darowizna nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ze względu na powyższe brak jest podstaw do dalszego badania czy czynność będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż Wnioskodawca nie będzie działał w tym zakresie w charakterze podatnika.
Podsumowując, opisana transakcja przekazania nieruchomości w formie darowizny nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
IPPB3/423-1034/14-2/GJ | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-59/08-4/RK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ILPP1/443-1029/14-4/AS