Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nabycie/0115-kdit2-1-4011-308-2018-2-mk
Timestamp: 2019-01-21 01:34:54
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 195
 art. 196
 art. 196
 art. 211
 art. 212
 art. 10

Document Content:
♦ › Nabycie › 0115-KDIT2-1.4011.308.2018.2.MK
Z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni w wyniku zniesienia współwłasności nabyła udział 1/2 w prawie w roku 2015, to przychód ze sprzedaży udziału nabytego w tym roku podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2018 r., uzupełnionym w dniu 16 września 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego, uzupełniony w dniu 16 września 2018 r. W uzupełnieniu wniosku jako przepisy prawa podatkowego mające być przedmiotem interpretacji indywidualnej wskazała Pani art. 9 ust. 1 i art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni w dniu 14 sierpnia 2007 r. wraz z przyszłym małżonkiem, aktem notarialnym - umowa sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabyli lokal mieszkalny w udziałach po 1/2, będąc stanu wolnego każde z nich. Zakup sfinansowano w całości środkami pochodzącymi z udzielonego przez Bank S.A. kredytu hipotecznego w walucie CHF (franki szwajcarskie), z okresem kredytowania 30 lat. Przedmiotem zakupu był lokal mieszkalny z rynku wtórnego, wybudowany w roku 1970, o powierzchni 60 m2. Dnia 23 marca 2008 r. ww. kupujący zawarli związek małżeński. Dnia 30 lipca 2014 r. pomiędzy Wnioskodawczynią a jej małżonkiem, aktem notarialnym, została zawarta małżeńska umowa majątkowa o ustanowienie rozdzielności majątkowej. Dnia 11 lutego 2015 r. aktem notarialnym zniesiono współwłasność prawa do lokalu mieszkalnego, na skutek czego jedynym właścicielem mieszkania została Wnioskodawczyni. Tytułem zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni uiściła na rzecz małżonka kwotę 15.000 zł oraz zobowiązała się do samodzielnej spłaty pozostałej wysokości kredytu hipotecznego. Jednak z uwagi na obecną trudną sytuację finansową Wnioskodawczyni, spowodowaną kilkuletnim samodzielnym prowadzeniem gospodarstwa domowego wraz z dwójką dzieci (8 i 10 lat), stanem separacji faktycznej z małżonkiem oraz obawą związaną z ciągłym ryzykiem ponownego wzrostu waluty szwajcarskiej, Wnioskodawczyni uznaje za konieczne sprzedaż lokalu mieszkalnego jeszcze do końca roku 2018. Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania pokryłyby kredyt hipoteczny, który na dzień dzisiejszy wynosi 72.690 CHF, tj. ok. 276.000 zł. Natomiast szacunkowa wartość mieszkania na podstawie porównania dostępnych bieżących ofert nieruchomości wynosi około 310.000 zł.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które Wnioskodawczyni nabyła w dniu 14 sierpnia 2007 r. nie stanowiło majątku wspólnego małżonków. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nie zostało wniesione do majątku wspólnego małżonków. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nie było przedmiotem podziału majątku wspólnego małżonków, do nieruchomości została zawarta umowa zniesienia współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Czy sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawczynię w roku 2018, z której to kwota około 90% wartości dochodu zostanie przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego walutowego, będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w przypadku odpowiedzi negatywnej, w jakiej części powinna zostać opodatkowana?
Zdaniem Wnioskodawczyni, planowane w 2018 roku zbycie nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat od daty nabycia jej przez małżonków w roku 2007. Ponadto Wnioskodawczyni zbywając lokal mieszkalny uzyska możliwość spłaty kredytu hipotecznego w walucie CHF, którego pozostała wartość zobowiązania, pomimo już 11-letniego okresu spłaty, będzie wymagała pokrycia niemalże całą wartością dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Aby zatem ustalić czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności (art. 210 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego). Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu. Na podstawie art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.
Tak więc, zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy (prawa) wyłącznie wówczas, jeżeli nabyta na własność rzecz (prawo) mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed dokonaniem tej czynności oznacza to, że dla części nieruchomości dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Powyższe rozważania dotyczą również spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
w 2007 r. – udział 1/2 w prawie został nabyty na współwłasność;
w 2015 r. – udział 1/2 w ww. prawie został nabyty w wyniku zniesienia współwłasności.
Oznacza to, że przychód z planowanej w roku 2018 sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2007 nie podlega w ogóle opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż tego udziału nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni w wyniku zniesienia współwłasności nabyła udział 1/2 w prawie w roku 2015, to przychód ze sprzedaży udziału nabytego w tym roku podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0115-KDIT2-1.4011.308.2018.2.MK