Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wklad/0115-kdit3-4011-25-2017-1-mpl
Timestamp: 2018-04-22 10:50:46
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 25
 art. 17
 art. 19
 art. 21

Art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 14
 art. 11
 art. 21
 art. 8
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 21
 art. 25
 art. 47
 art. 57

Document Content:
♦ › Wkład › 0115-KDIT3.4011.25.2017.1.MPŁ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2017 r. (data wpływu 6 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przystąpienia do spółki osobowej – jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przystąpienia do spółki osobowej.
W ramach zaplanowanych przez ojca Wnioskodawcy działań sukcesyjnych dojdzie do sytuacji, w której do istniejącej spółki osobowej prawa polskiego – spółki jawnej („Spółka Osobowa”) przystąpić ma Wnioskodawca oraz jego brat poprzez wniesienie do niej wkładu pieniężnego. Ponadto, drugi z braci Wnioskodawcy również wniesie do Spółki Osobowej wkład pieniężny w celu zwiększenia swego udziału w zyskach i stratach tej spółki. Ponadto, do Spółki Osobowej może przystąpić także spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład pieniężny. Po zrealizowaniu powyższych działań Wnioskodawca, jego ojciec i dwaj bracia będą posiadać prawo udziału w zyskach i stratach Spółki Osobowej w takiej samej wysokości, tj. po 24,75%, zaś spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w wysokości 1 %.
Tym samym, na moment przystąpienia Wnioskodawcy do Spółki Osobowej innymi wspólnikami w Spółce Osobowej („Dotychczasowi Wspólnicy”) będą wyłącznie osoby zaliczane do I grupy podatkowej względem Wnioskodawcy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 205, „UPSD”), tj. jego ojciec i jego brat.
Wnioskodawca, po przystąpieniu do Spółki osobowej, stanie się kolejnym wspólnikiem tej spółki. Ze względu na to, iż do Spółki Osobowej przystąpi 3 nowych wspólników (Wnioskodawca, jego brat i spółka z o.o.) oraz zwiększy się udział w zyskach i stratach Spółki Osobowej jednego z Dotychczasowych Wspólników – brata Wnioskodawcy, nabyty przez Wnioskodawcę wskutek przystąpienia do tej spółki udział Wnioskodawcy w zyskach i stratach Spółki Osobowej w całości pomniejszy udział w zysku ojca Wnioskodawcy. W ten sposób zrealizowane zostaną działania sukcesyjne, które przewidują zwiększenie udziału kolejnego pokolenia w założonej przez ojca Wnioskodawcy firmie rodzinnej i kontynuację jej prowadzenia w przyszłości.
Zaplanowana forma, w której nastąpić mają opisane powyżej działania sukcesyjne, wynika stąd, iż przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm., „KSH”) nie przewidują możliwości przekazania przez ojca Wnioskodawcy części praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej na rzecz innej osoby.
Na dzień przystąpienia Wnioskodawcy do Spółki Osobowej, wartość jej majątku z uwagi na zachodzące w trakcie jej istnienia zdarzenia gospodarcze różni się od wartości wkładów wniesionych do Spółki Osobowej przez Dotychczasowych Wspólników. Tym samym, również wkład Wnioskodawcy nie będzie proporcjonalny do wysokości dotychczas wniesionych wkładów do Spółki Osobowej. Wkłady Wnioskodawcy, jego braci i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wnoszone w ramach opisanych powyżej działań będą proporcjonalne do siebie, tj. wszyscy nowi wspólnicy i brat Wnioskodawcy zwiększający swój udział w Spółce osobowej otrzymają prawo do udziału w zyskach i stratach Spółki Osobowej proporcjonalne do wnoszonych przez nich wkładów.
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przystąpienia do Spółki Osobowej w zamian za wniesienie wkładu pieniężnego na warunkach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, nie powstanie u Wnioskodawcy przychód w rozumieniu Ustawy o PIT, a tym samym nie będzie podstaw do zastosowania wobec Wnioskodawcy art. 25 Ustawy o PIT.
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
Do kwestii skutków podatkowych wniesienia wkładów do spółki odnosi się również art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy o PIT zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.
Art. 5b ust. 2 Ustawy o PIT stanowi, że jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika ż udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT – przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2 - 2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125 Ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy uwzględniając treść przepisów KSH rzeczy i prawa wniesione do spółki jawnej (oraz innej spółki osobowej) tytułem wkładu, a także rzeczy i prawa nabyte lub uzyskane dla spółki jawnej w inny sposób w czasie jej istnienia są majątkiem spółki. Zgodnie z art. 8 KSH spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.
Z przywołanego przepisu wynika, że spółka osobowa posiada własny majątek, odrębny od majątku wspólników tej spółki. Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że wniesienie przez Wnioskodawcę wkładów w związku z przystąpieniem Wnioskodawcy do Spółki Osobowej nie spowoduje powstania przychodu u Wnioskodawcy. Wartość majątku Spółki Osobowej, a także to w jakiej proporcji pozostaje ona do wartość wkładu Wnioskodawcy jest obojętna z perspektywy podatku dochodowego od osób fizycznych na moment przystąpienia Wnioskodawcy do Spółki Osobowej.
Wnioskodawca w zamian za wniesiony wkład pieniężny uzyska ogół praw i obowiązków w Spółce Osobowej, które z kolei będą go uprawniać m.in. do udziału w zysku Spółki Osobowej. Zdaniem Wnioskodawcy nie ma tu też znaczenia fakt, że na moment przystąpienia Wnioskodawcy do Spółki Osobowej wartość majątku tej spółki, z uwagi na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą, różnić się może od wartości wniesionych do niej wkładów przez Dotychczasowych Wspólników. Przystąpienie Wnioskodawcy do Spółki Osobowej nie może być także potraktowane jako nieodpłatne świadczenie na rzecz Wnioskodawcy, ponieważ Wnioskodawca nabywa swój ogół praw i obowiązków w spółce w zamian za wniesiony wkład pieniężny.
Zdaniem Wnioskodawcy do przedmiotowego stanu faktycznego nie znajdują również zastosowania przepisy art. 25 ust. 5 w zw. z art. 25 ust. 1 Ustawy o PIT. Zgodnie z przywołanymi przepisami organ podatkowy jest uprawniony do oszacowania dochodu podatnika jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące przesłanki:
Po pierwsze zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie przystąpienie Wnioskodawcy do spółki osobowej nie powoduje zmiany sytuacji i praw wspólnika wszystkich aktualnych wspólników tej spółki. Zmiana dotyczy jedynie jednego z nich będącego osobą fizyczną należącą do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów U PSD. Udział Wnioskodawcy w zysku Spółki Osobowej będzie bowiem odpowiadał zmniejszeniu udziału w zysku tej spółki tego jednego wspólnika (ojca Wnioskodawcy). Tym samym, pomiędzy Wnioskodawcą, a pozostałymi wspólnikami nie dochodzi do żadnej transakcji, a Wnioskodawca nie zyskuje nic ich kosztem.
wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 9 sierpnia 2016 r., znak ITPB1/4511-524/16/HD oraz ITPB1/4511-523/16/HD,
wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 29 grudnia 2008 r., znak IBPB1/415-755/08/MW.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wartość wkładu Wnioskodawcy ani wysokość udziału Wnioskodawcy w zysku i stracie Spółki Osobowej, czy też wartość majątku Spółki Osobowej w chwili przystąpienia do niej Wnioskodawcy nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przystąpienie przez Wnioskodawcę do Spółki Osobowej w zamian za wniesienie wkładu pieniężnego na warunkach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego nie spowoduje powstania u Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu Ustawy o PIT, a tym samym nie będzie podstaw do zastosowania wobec Wnioskodawcy art. 25 Ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy regulacja wynikająca z tego przepisu również potwierdza prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy.
Gdyby bowiem przyjąć, iż wniesienie wkładu przez Wnioskodawcę do Spółki Osobowej powoduje dla Wnioskodawcy powstanie przychodu, bądź też otwiera drogę do szacowania dochodu Wnioskodawcy na podstawie art. 25 Ustawy o PIT, to takie przysporzenie miałoby formę ustanowienia na rzecz Wnioskodawcy praw i obowiązków wspólnika Spółki Osobowej kosztem części praw i obowiązków jednego z Dotychczasowych Wspólników (m.in. udział Dotychczasowego Wspólnika w zyskach i stratach Spółki Osobowej zmniejszyłby się kosztem udziału w zysku przyznanego Wnioskodawcy).
Tym samym uznanie, iż w związku z planowanym przystąpieniem Wnioskodawcy do Spółki Osobowej dochodzi do powstania po jego stronie przychodu, wynikałoby z braku ekwiwalentności pomiędzy jego wkładem, a przyznanymi mu ogółem praw i obowiązków w Spółce Osobowej.
W przypadku uznania, iż ten ogół praw i obowiązków wspólnika Spółki Osobowej jest więcej warty niż wkład Wnioskodawcy do Spółki Osobowej, nadwyżka wartości ogółu praw i obowiązków byłaby przysporzeniem na rzecz Wnioskodawcy od ww. wspólnika należącego względem Wnioskodawcy do I grupy podatkowej w rozumieniu UPSD.
Ze względu jednak na to, iż Wnioskodawca i wspólnik, którego udział w zyskach i stratach Spółki Osobowej zmniejszyłby się kosztem udziału przyznanego Wnioskodawcy, zaliczani są do I grupy podatkowej w rozumieniu UPSD, to to ewentualne przysporzenie podlegałoby zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 Ustawy PIT.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym w wyniku przystąpienia przez Wnioskodawcę do Spółki Osobowej w zamian za wniesienie wkładu pieniężnego na warunkach przedstawianych w opisie zdarzenia przyszłego, nie powstanie u Wnioskodawcy przychód w rozumieniu Ustawy o PIT, a tym samym nie będzie podstaw do zastosowania wobec Wnioskodawcy art. 25 Ustawy o PIT.
W ramach zaplanowanych przez ojca Wnioskodawcy działań sukcesyjnych dojdzie do sytuacji, w której do istniejącej spółki osobowej prawa polskiego – spółki jawnej („Spółka Osobowa”) przystąpić ma Wnioskodawca oraz jego brat poprzez wniesienie do niej wkładu pieniężnego. Ponadto, drugi z braci Wnioskodawcy również wniesie do Spółki Osobowej wkład pieniężny w celu zwiększenia swego udziału w zyskach i stratach tej spółki. Do Spółki Osobowej może przystąpić także spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład pieniężny. Po zrealizowaniu powyższych działań Wnioskodawca, jego ojciec i dwaj bracia będą posiadać prawo udziału w zyskach i stratach Spółki Osobowej w takiej samej wysokości, tj. po 24,75%, zaś spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w wysokości 1 %.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że wniesienie wkładu pieniężnego w związku z przystąpieniem Wnioskodawcy do spółki osobowej nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy jako osoby przystępującej do spółki osobowej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0115-KDIT3.4011.25.2017.1.MPŁ
IBPB1/415-755/08/MW | Interpretacja indywidualna