Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpb2-415-552-14-4-pk-skutki-podatkowe-odplatnego-zbycia-184802074
Timestamp: 2020-06-05 15:17:40
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
IPTPB2/415-552/14-4/PK, Skutki podatkowe...
IPTPB2/415-552/14-4/PK - Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
IPTPB2/415-552/14-4/PK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2014 r. (data wpływu 5 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 października 2014 r. (data wpływu 21 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2014 r. za pośrednictwem platformy ePUAP został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 14 października 2014 r., Nr IPTPB2/415-552/14-2/KSM, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 14 października 2014 r. (odebrane przez Wnioskodawcę w dniu 18 października 2014 r., urzędowe poświadczenie doręczenia ePUAP). W dniu 21 października 2014 r., wpłynęło uzupełnienie wniosku (data wysłania 19 października 2014 r.).
Dnia 12 września 2012 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość, którą odziedziczył w drodze spadku 2 czerwca 2011 r. po zmarłej mamie 12 kwietnia 2011 r. Kwota, jaką Wnioskodawca otrzymał za sprzedaż nieruchomości to 75 000 zł (akt notarialny...). Wnioskodawca posiada wraz z małżonką 1/2 część udziałów działki o obszarze 0,0504 ha. Dnia 23 czerwca 2014 r. Wnioskodawca zakupił za kwotę 75 000 zł 1/6 część udziału tej samej działki o obszarze 0,0504 ha z funduszu majątku osobistego. Działka ta według wypisu z ewidencji gruntów to obszar budowlany.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca poinformował, że dnia 21 września 2012 r. sprzedał odrębną nieruchomość w dwupoziomowym mieszkaniu o powierzchni użytkowej 93,3 m2. Z prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku sygnatura akt... wydanym w dniu 2 czerwca 2011 r. przez Sąd Rejonowy w. Wydział I Cywilny wynika, że spadek po zmarłej 12 kwietnia 2011 r., nabyły dzieci w częściach równych po 1/2 części każde z nich. Z zaświadczenia znak. Naczelnika Urzędu Skarbowego w... wydanego w dniu 13 października 2011 r. wynika, że po zmarłej w dniu 12 kwietnia 2011 r. został zgłoszony do opodatkowania lokal mieszkalny położony w... przy ulicy.... Nabycie zostało zarejestrowane pod numerem.... Podatek od nabycia spadku nie należy się i wobec powyższego ze strony Naczelnika Urzędu Skarbowego nie ma przeszkód na ujawnienie nabytych praw majątkowych. Dział spadku nie był przeprowadzony i sprzedano udziały w nieruchomości. Kwotę jaką Wnioskodawca otrzymał za sprzedaż to 75 000 złotych i sprzedaż nie została dokonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Dnia 23 czerwca 2014 r. Wnioskodawca zakupił od małżeństwa... 1/6 część udziału we współwłasności nieruchomości położonej w..., dzielnica..., obręb ewidencyjny..., przy ulicy..., w gminie..., powiecie..., województwie..., oznaczonej jako działka gruntu numer 25/3 o obszarze 0,0504 ha, objętej księgą wieczystą Kw.nr.... Jak wynika z wypisu gruntów przez Ośrodek Geodezyjny w... w dniu 27 maja 2014 r. za numerem kancelaryjnym.... przedmiotowa nieruchomość położona jest obecnie w jednostce ewidencyjnej..., obrębie... jednostce rejestrowej gruntów..., przy ulicy.... Jej obszar i oznaczenie nie uległy zmianie i oznaczona jest w ewidencji gruntów symbolem Bi. Dla przedmiotowej nieruchomości nie ma obecnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (zaświadczenie... wydane przez Prezydenta Miasta... w dniu 29 maja 2014 r.).
Powyższa nieruchomość nie jest zabudowana i posiada dostęp do drogi publicznej. Powyższy udział we współwłasności nieruchomości Wnioskodawca kupił za kwotę 75 000 złotych i nabycia dokonał do majątku osobistego za fundusze pochodzące z majątku osobistego. W bliższym czasie Wnioskodawca ma zamiar odkupić pozostałe udziały i wybudować dom mieszkalny.
Czy nabycie przedmiotowej części nieruchomości gruntowej stanowi podstawę do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), nabycie części nieruchomości stanowi podstawę do zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują użytego w tym przepisie pojęcia "nabycie". Należy zatem odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), z których wynika, że nabycie własności może nastąpić m.in. poprzez jej przeniesienie w wyniku umowy, zasiedzenie bądź też w wyniku innych zdarzeń.
Stosownie do art. 922 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że dnia 21 września 2012 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość, którą odziedziczył w drodze spadku 2 czerwca 2011 r. po zmarłej mamie 12 kwietnia 2011 r. Była to odrębna nieruchomość stanowiąca dwupoziomowe mieszkanie o powierzchni użytkowej 93,3 m2. Z prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku sygnatura akt.... wydanym w dniu 2 czerwca 2011 r. przez Sąd Rejonowy Wydział I Cywilny wynika, że spadek po zmarłej 12 kwietnia 2011 r., nabyły dzieci w częściach równych po 1/2 części każde z nich. Dział spadku nie był przeprowadzony i sprzedano udziały w nieruchomości. Kwota, jaką Wnioskodawca otrzymał za sprzedaż nieruchomości to 75 000 zł. Sprzedaż nie została dokonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca posiada wraz z małżonką 1/2 część udziałów działki o obszarze 0,0504 ha. Dnia 23 czerwca 2014 r. Wnioskodawca zakupił za kwotę 75 000 zł udział 1/6 części we współwłasności nieruchomości, oznaczonej jako działka gruntu numer 25/3 o obszarze 0,0504 ha. Działka ta według wypisu z ewidencji gruntów to obszar budowlany. Dla przedmiotowej nieruchomości nie ma obecnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Powyższa nieruchomość nie jest zabudowana i posiada dostęp do drogi publicznej. Powyższy udział we współwłasności nieruchomości za kwotę 75 000 złotych Wnioskodawca kupił i nabycia dokonał do majątku osobistego za fundusze pochodzące z majątku osobistego. W bliższym czasie Wnioskodawca ma zamiar odkupić pozostałe udziały i wybudować dom mieszkalny.
Tak więc, zbycie nieruchomości nabytej w 2011 r. w spadku - dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przy tym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).
Natomiast w myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia opisanego mieszkania, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Tutejszy Organ pragnie podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym, wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od podatku z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych przychodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy - jest fakt wydatkowania nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe, w tym na nabycie udziału w gruncie pod budowę budynku mieszkalnego.
Jak wskazano we wniosku, w roku 2012 Wnioskodawca zbył nieruchomość, którą nabył w spadku w roku 2011 r. Za kwotę, którą Wnioskodawca uzyskał z tej sprzedaży dokonał zakupu udziału we współwłasności nieruchomości, na której zamierza wybudować budynek mieszkalny.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że wydatkowanie przez Wnioskodawcę przychodu uzyskanego w 2012 r. ze sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości nabytego w spadku w 2011 r., na nabycie w 2014 r. udziału we współwłasności nieruchomości, przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu rzeczonej sprzedaży.
Tutejszy Organ informuje jednocześnie, że w związku z dokonaniem przez Wnioskodawcę w dniu 6 października 2014 r. wpłaty w kwocie 40 zł oraz w dniu 21 października 2014 r. wpłaty w kwocie 40 zł, na konto bankowe Izby Skarbowej w Łodzi, tytułem opłaty od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nienależna opłata w kwocie 40 zł zostanie zwrócona na rachunek bankowy wskazany we wniosku ORD-IN w części F, stosownie do art. 14f § 2a z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.).