Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-zarzadzania/0113-kdipt3-4011-371-2017-1-asz
Timestamp: 2018-12-11 17:55:12
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 13
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 13
 art. 13

Document Content:
♦ › Usługi zarządzania › 0113-KDIPT3.4011.371.2017.1.ASZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2017 r. (data wpływu 12 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodu dla przychodów uzyskanych w związku z zawartą ze spółką umową o świadczenie usług zarządzania – jest prawidłowe.
Wnioskodawczyni (dalej również: „Zarządzający”) jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
Wnioskodawczyni została powołana w skład zarządu Spółki z dniem 1 kwietnia 2016 r., na podstawie uchwały Rady Nadzorczej z dnia 1 lutego 2016 r.
Z uwagi na fakt, że Spółka jest zobowiązana do stosowania przepisów ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2016 r., poz. 1202, z późn. zm. – dalej: „ustawa o wynagradzaniu”). Wnioskodawczyni zawarła ze Spółką umowę o świadczenie usług zarządzania (dalej: „Umowa”). W szczególności
W zakresie usług świadczonych przez Wnioskodawczynię.
Jeśli chodzi o reprezentowanie Spółki, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do składania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki. Oświadczenia woli składane przez Wnioskodawczynię, jako członka zarządu Spółki, którą Wnioskodawczyni zarządza, zgodnie z zasadami reprezentacji tej Spółki, są czynnościami Spółki i wywołują skutki prawne dla Spółki, a nie dla Wnioskodawczyni.
Sposób wynagradzania Wnioskodawczyni określa Umowa, której postanowienia zostały opracowane w oparciu o przepisy powołanej powyżej ustawy o wynagradzaniu oraz w oparciu o uchwały organów korporacyjnych Spółki wydane na podstawie tejże ustawy.
Wysokość Wynagrodzenia Stałego Wnioskodawczyni została ustalona w stałej, określonej w Umowie miesięcznej wysokości. Wynagrodzenie Zmienne uzależnione jest od osiągnięcia przez Wnioskodawczynię w danym roku obrotowym wskaźników efektywności (realizacji celów zarządczych). Zgodnie z przyjętymi zasadami, wyznaczenie celów zarządczych na dany rok obrotowy, a także sposób oceny ich wykonania, są ustalane przez właściwy organ Spółki. Wynagrodzenie Zarządzającego obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie praw własności egzemplarza lub nośnika utworów stworzonych przez niego w wykonaniu Umowy i autorskich praw majątkowych do Utworu na polach eksploatacji określonych w Umowie, udzielenie wszelkich zezwoleń i upoważnień w zakresie określonym w niniejszej Umowie oraz korzystanie przez Spółkę z wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego stworzonego przez Zarządzającego.
Postanowienia Umowy łączącej Wnioskodawczynię i Spółkę normują wyłącznie kwestię odpowiedzialności Wnioskodawczyni wobec Spółki za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu Umowy, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków Wnioskodawczyni wynikających ze wskazanej Umowy lub z przepisów prawa. Odpowiedzialność ta jest niezależna od odpowiedzialności Zarządzającego, którą ponosi on z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu, określonej przepisami prawa, w szczególności ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”). Umowa nie przewiduje odpowiedzialności Wnioskodawczyni wobec osób trzecich za świadczenie usług zarządzania Spółką.
W celu rozstrzygnięcia wątpliwości w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynagrodzenia z tytułu czynności realizowanych przez Zarządzającego na podstawie Umowy, wystąpił on z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w której przedstawione przez Zarządzającego stanowisko zostało uznane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej za nieprawidłowe (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 lipca 2017 r., nr 0112-KDIL2-2.4012.75.2017.2.AKR – dalej: „Interpretacja Indywidualna”). Wskutek przedstawionego w Interpretacji Indywidualnej stanowiska, zgodnie z którym wynagrodzenie Zarządzającego winno podlegać opodatkowaniu VAT, Wnioskodawczyni podjęła decyzję o dokonaniu rejestracji na cele podatku VAT. Jednocześnie, w dniu 6 października 2017 r. wydana została przez Ministra Rozwoju i Finansów (dalej: „Minister”) interpretacja ogólna nr PT3.8101.11.2017 (dalej: „Interpretacja Ogólna”), w której Minister wskazał kwalifikację na gruncie przepisów art. 15 ust. 1, 2 oraz ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej: „ustawa o VAT”) czynności (usług) wykonywanych przez członków zarządu spółek działających na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o zarządzanie, kontraktów menedżerskich itp.). Ponadto, w ostatnim czasie, można zaobserwować odmienną od stanowiska zaprezentowanego w Interpretacji Indywidualnej linię orzeczniczą sądów administracyjnych oraz linię interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Zgodnie z tymi stanowiskami, wydanymi zasadniczo w analogicznych stanach faktycznych, wynagrodzenie takie, jak otrzymuje Zarządzający, nie podlega opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, z uwagi na przeciwstawne w stosunku do wydanej Interpretacji Indywidualnej stanowiska, Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości co do prawidłowości stosowanego przez Nią obecnie podejścia w zakresie opodatkowania VAT wynagrodzenia otrzymywanego na podstawie Umowy oraz kwalifikacji świadczonych przez Nią usług do źródeł przychodów określonych w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm. – dalej: „ustawa o PIT”).
Do jakiego źródła przychodów na gruncie ustawy o PIT należy zaliczyć uzyskiwane przez Wnioskodawczynię przychody z tytułu wykonywania Umowy?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Wnioskodawczyni została powołana w skład zarządu Spółki z dniem 1 kwietnia 2016 r., na podstawie uchwały Rady Nadzorczej z dnia 1 lutego 2016 r. Z uwagi na fakt, że Spółka jest zobowiązana do stosowania przepisów ustawy o wynagradzaniu, Spółka zawarła z Wnioskodawczynią umowę o świadczenie usług zarządzania, o której mowa w tejże ustawie. W umowie o świadczenie usług zarządzania określono wysokość wynagrodzenia Wnioskodawczyni. Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawczyni w ramach Umowy jest związane z powołaniem Jej do zarządu Spółki i pełnieniem przez Nią obowiązków wiceprezesa zarządu. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni, wynagrodzenie otrzymywane w ramach Umowy stanowi dla Niej przychód wymieniony w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni (Zarządzający) została powołana uchwałą z dnia 1 lutego 2016 r. właściwego organu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) do składu jej zarządu. Spółka oraz Wnioskodawczyni zawarli umowę o świadczenie usług zarządzania (dalej: Umowa). Na podstawie Umowy Zarządzający zobowiązał się świadczyć na rzecz Spółki usługi zarządzania (dalej: Usługi), zaś Spółka w zamian za to zobowiązała się do wypłaty na rzecz Zarządzającego ustalonego wynagrodzenia oraz realizacji innych zobowiązań szczegółowo opisanych w treści tejże Umowy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przychód uzyskany z tytułu świadczenia przez Wnioskodawczynię usług wynikających z zawartej ze Spółką umowy o świadczenie usług zarządzania, będzie dla Niej przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując – uzyskiwane przez Wnioskodawczynię przychody z tytułu wykonywania Umowy powinny być zaliczane do źródła przychodów określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.371.2017.1.ASZ