Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpb-1-1-4511-725-15-en
Timestamp: 2017-09-26 09:05:12
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
W zakresie określenia źródła przychodu ze sprzedaży wskazanego we wniosku udziału w budynku mieszkalnym
IBPB-1-1/4511-725/15/ENinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 listopada 2015 r., złożonym do Izby Skarbowej w Katowicach 3 grudnia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 4 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie określenia źródła przychodu ze sprzedaży wskazanego we wniosku udziału w budynku mieszkalnym – jest prawidłowe.
W dniu 4 grudnia 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie określenia źródła przychodu ze sprzedaży wskazanego we wniosku udziału w budynku mieszkalnym.
Wnioskodawca, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej od 2008 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest wynajem, kupno i sprzedaż nieruchomości oraz usługi finansowe.
W 2005 r. wraz z innymi osobami fizycznymi nabył nieruchomość - budynek mieszkalny. W budynku tym znajdują się lokale mieszkalne i jeden lokal usługowy. Udział Wnioskodawcy w tej nieruchomości wynosi 41%. W związku z tym, że nie było podziału fizycznego budynku, zostało spisane między wspólnikami porozumienie, na podstawie którego zgodnie z posiadanymi udziałami, każdy miał prawo do użytkowania konkretnych lokali. Na udział Wnioskodawcy składał się lokal usługowy oraz poddasze. Na podstawie zawartej umowy lokal jest wynajmowany przez Wnioskodawcę od momentu zakupu do chwili obecnej. W okresie od 2005 r. do 31 grudnia 2007 r. przychody z tytułu najmu Wnioskodawca rozliczał zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 1 stycznia 2008 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie kupna, sprzedaży i wynajmu nieruchomości i od tego momentu wszelkie przychody i koszty związane z wynajmem zaczął rozliczać jako przychody i koszty z działalności gospodarczej. Również z tytułu wynajmu będącej przedmiotem wniosku nieruchomości, pomimo że nieruchomość ta nie została wprowadzona do środków trwałych i nie była amortyzowana. Stanowi ona nadal prywatną własność Wnioskodawcy.
Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej tj. od 1 stycznia 2008 r. nabywane przez Wnioskodawcę nieruchomości i ich sprzedaż rozliczane są jako przychody i koszty z działalności gospodarczej. W bieżącym roku (tj. 2015 r.) wraz z pozostałymi udziałowcami Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży ww. budynku mieszkalnego.
Czy sprzedaż udziału w budynku mieszkalnym nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym przypadku nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku (opisany we wniosku budynek zgodnie z PKOB jest budynkiem mieszkalnym). Do opodatkowania przychodów z tego zbycia stosuje się art. 30e.
Natomiast zgodnie z regułą określoną w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy sprzedaż przez osobę fizyczną nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, tylko wówczas, gdy transakcja została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że udział w budynku mieszkalnym został przez niego nabyty w 2005 r., nieruchomość nabył jako osoba fizyczna i nie wprowadził jej nigdy do majątku prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa, nie dokonywał również odpisów amortyzacyjnych, a jedynie przychody z najmu od momentu rozpoczęcia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości, rozliczał jako przychody z działalności gospodarczej, sprzedaż udziału w nieruchomości nie spowoduje u niego powstania obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku zatem, gdy co najmniej jedna z ww. przesłanek nie zostanie spełniona wówczas przychód ze sprzedaży nieruchomości podlega zaliczeniu do odrębnego źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z ww. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, które winny podlegać ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią przychód z działalności gospodarczej. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym tj. m.in. udziału w budynku mieszkalnym, stanowi przychód określony w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże wyjątek od tej zasady ma miejsce w sytuacji, gdy podatnik prowadzi np. działalność deweloperską, a nieruchomość ta stanowi towar handlowy w prowadzonej w tym zakresie działalności gospodarczej.
Z istoty rozwiązań zawartych w ww. przepisach wynika, że odpłatne zbycie rzeczy i określonych praw może następować w ramach działalności gospodarczej lub poza nią. Podkreślić należy, że ustawodawca wyraźnie odróżnia, jako odrębne źródło przychodów, sprzedaż określonych rzeczy i praw (art. 10 ust. 1 pkt 8), wymagając jedynie, aby nie następowało to „w wykonaniu działalności gospodarczej”. Szczegółowe wskazanie, co jest przychodem z wykonywania działalności gospodarczej zawiera art. 14 ww. ustawy.
Jak wynika z treści złożonego wniosku Wnioskodawca, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej od 2008 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest wynajem, kupno i sprzedaż nieruchomości oraz usługi finansowe.
W 2005 r. wraz z innymi osobami fizycznymi nabył nieruchomość - budynek mieszkalny. W budynku tym znajdują się lokale mieszkalne i jeden lokal usługowy. Udział Wnioskodawcy w tej nieruchomości wynosi 41%. W związku z tym, że nie dokonano podziału fizycznego budynku, zostało spisane między wspólnikami porozumienie, na podstawie którego zgodnie z posiadanymi udziałami, każdy miał prawo do użytkowania konkretnych lokali. Na udział Wnioskodawcy składał się lokal usługowy oraz poddasze. Na podstawie zawartej umowy lokal jest wynajmowany przez Wnioskodawcę od momentu zakupu do chwili obecnej. W okresie od 2005 r. do 31 grudnia 2007 r. przychody z tytułu najmu Wnioskodawca rozliczał zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 1 stycznia 2008 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie ww. działalności gospodarczej od tego momentu wszelkie przychody i koszty związane z wynajmem zaczął rozliczać jako przychody i koszty z działalności gospodarczej. Ww. nieruchomość nie została jeszcze wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie była amortyzowana. Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej nabywanie i sprzedaż nieruchomości są rozliczane przez Wnioskodawcę w ramach tego źródła przychodów. W 2015 r. Wnioskodawca wraz z pozostałymi udziałowcami podjął decyzję o sprzedaży ww. budynku mieszkalnego.
Mając powyższe na względzie, zważywszy na przedmiot prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz fakt, że ww. nieruchomość (udziały w nieruchomości) jest wykorzystywana (wynajmowana) w ramach i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, stwierdzić należy, że nieruchomość ta stanowi składnik majątku związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Fakt częściowego wykorzystywania przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości od 2008 r., w prowadzonej działalności gospodarczej przemawia również za tym że stanowiła ona środek trwały podlegający ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a więc była składnikiem majątku wymienionym w cyt. art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć jednakże należy, że przedmiotem planowanej sprzedaży będą przysługujące Wnioskodawcy udziały w budynku, który jak wskazano we wniosku jest budynkiem mieszkalnym.
Zatem z uwagi na wyłączenie określone przepisem art. 10 ust. 3 i art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznać należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym będzie pochodził ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8, nie zaś ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości (budynku mieszkalnym), które nie są związane z działalnością gospodarczą reguluje jak wskazano art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten formułuje generalną zasadę, że obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego powstaje w sytuacji sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości) dokonanej przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W związku z powyższym, mając na względzie okres jaki upłynął między nabyciem udziału we wskazanym we wniosku budynku, niewykorzystywanym w działalności gospodarczej (tj. 2005 r.), a planowaną jego obecną sprzedażą, a więc następującą po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w ww. przepisie, stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie zauważyć należy, że wydając niniejszą interpretację indywidualną, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, oparł się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku. W tym też kontekście i zakresie, dokonano oceny przedstawionego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy. Pamiętać jednakże należy, że w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy, organ ten może zbadać całokształt podejmowanych przez Wnioskodawcę działań oraz okoliczności planowanej sprzedaży udziału we wskazanym budynku mieszkalnym, w tym w szczególności w zakresie pozwalającym stwierdzić, czy nie nosi on znamion pozarolniczej działalności gospodarczej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPB-1-1/4511-725/15/EN