Source: https://interpretacje-podatkowe.org/majatek-wspolny-malzonkow/0113-iptpb2-2-4011-513-2018-1-mk
Timestamp: 2019-10-18 14:17:47
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Majątek wspólny małżonków › 0113-IPTPB2-2.4011.513.2018.1.MK
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego poprzez przesunięcie ww. prawa w drodze umowy darowizny z majątku wspólnego małżonków do majątku osobistego Wnioskodawczyni.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2018 r. (data wpływu 17 października 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawczyni wraz z mężem ... jako małżonkowie pozostający w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, nabyli w dniu 21 kwietnia 2005 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr ..., dla którego nie ma księgi wieczystej, położone w K. przy ul. .... Nabycie potwierdza akt notarialny z dnia 21 kwietnia 2005 r., Rep. A Nr ....
W dniu 20 kwietnia 2016 r. małżonkowie, pozostając w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, dokonali darowizny ww. spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego do majątku osobistego Wnioskodawczyni. Darowizna została dokonana aktem notarialnym z dnia 20 kwietnia 2016 r., Rep. A Nr ...
W 2018 r. i 2019 r. małżonkowie pozostają w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Rozliczają się wspólnie z podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawczyni planuje dokonać sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Czy Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży w 2018 r. lub 2019 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego musi zapłacić podatek dochodowy z tytułu tej sprzedaży? Czy ograniczenie ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej poprzez przesunięcie prawa do lokalu mieszkalnego z majątku wspólnego małżonków do majątku osobistego Wnioskodawczyni stanowi podstawę nabycia ww. prawa?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie musi Ona płacić podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a przesunięcie z majątku wspólnego małżonków do majątku osobistego nie stanowi ponownego nabycia ww. prawa.
Na poparcie tej tezy Wnioskodawczyni przytacza wyroki sądów administracyjnych:
Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 313/14 oraz z dnia 13 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1110/14,
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 11 kwietnia 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 37/17.
Zważywszy również na racjonalność działania podatnika, który był przecież właścicielem wspólnie z małżonkiem ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego już od 2005 r., i miał świadomość, że nie dokonując czynności w 2016 r. mógł ze względu na upływ pięcioletniego okresu posiadania nieruchomości od daty jej nabycia, dokonać sprzedaży będąc w tej sytuacji zwolnionym z obowiązku podatkowego. Ponadto, Naczelny Sąd Administracyjny w powołanych wyrokach stwierdził, bazując na orzecznictwie, że małżeńskich umów majątkowych nie można utożsamiać ze zbyciem ani z nabyciem poszczególnych składników majątku, ani nabyciem udziałów w tym majątku. W świetle tego przyjmując, że zawarta w 2016 r. przez Wnioskodawczynię małżeńska umowa majątkowa darowizny, na podstawie której dokonano ograniczenia majątku wspólnego, nie mieści się w pojęciu nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie miała ona wpływu na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu, ma moment ich nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem jako małżonkowie pozostający w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, nabyli w dniu 21 kwietnia 2005 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W dniu 20 kwietnia 2016 r. małżonkowie, pozostając w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, dokonali darowizny ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, do majątku osobistego Wnioskodawczyni. Darowizna została dokonana aktem notarialnym. W 2018 r. i 2019 r. małżonkowie pozostają w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Rozliczają się wspólnie z podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawczyni planuje dokonać sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe – zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości i praw do lokali mieszkalnych oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa, przedstawiony opis stanu faktycznego oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17 należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, będącego przedmiotem umowy zawartej w 2005 r. i umowy darowizny między małżonkami zawartej w 2016 r., nastąpiło w 2005 r., kiedy to ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte do majątku wspólnego małżonków. Dokonana darowizna między małżonkami pozostającymi we wspólności majątkowej małżeńskiej, przenosząca składnik majątkowy z majątku wspólnego do majątku osobistego jednego z małżonków, nie stanowi ponownego nabycia prawa do tego składnika przez obdarowanego małżonka.
Zatem, planowane odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2018 r. lub w 2019 r., jeśli nie będzie dokonane w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, nie będzie stanowić dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca 2005 r., w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższym, nie powstanie u Wnioskodawczyni obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu z tej sprzedaży.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie tutejszego Organu. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ww. ustawy jest sam przepis prawa. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Końcowo tutejszy Organ wskazuje, że opłata od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w wysokości 80 zł, stanowiąca część opłaty uiszczonej w łącznej kwocie 120 zł na konto Krajowej Informacji Skarbowej, stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na wskazany we wniosku adres zamieszkania Wnioskodawczyni, w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.
0113-IPTPB2-2.4011.513.2018.1.MK
0115-KDIT2-1.4011.373.2018.1.DW | Interpretacja indywidualna