Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/Instytucje_prawa_cywilnego_w_konstrukcji_prawnej_podatkow-ebook/p02034856i020
Timestamp: 2019-02-18 02:24:38
Legal References Found: de lege lata
de lege ferenda
 art. 1
	art.	27
	art.	66
	art.	84
	art.	217
in dubio
 art. 84

Document Content:
Instytucje prawa cywilnego w konstrukcji prawnej podatków [Mieczysław Goettel, Mariola Lemonnier, Marek Tyrakowski] << KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE
00132 006703 14065293 na godz. na dobę w sumie
Instytucje prawa cywilnego w konstrukcji prawnej podatków - ebook/pdf
Autor: Mieczysław Goettel, Mariola Lemonnier, Marek Tyrakowski Liczba stron:
ISBN: 978-83-264-2655-1 Data wydania: 2017-09-13
W książce można znaleźć odpowiedź m.in. na następujące pytania:
Jaki wpływ ma definicja osoby prawnej w prawie cywilnym na podmiot opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych?
Jakie znaczenie dla ustalenia kosztów przychodu ma cywilistyczne rozróżnienie nakładów koniecznych, pożytecznych i zbędnych?
Jaka jest różnica pomiędzy leasingiem traktowanym jako dostawa towaru a leasingiem rozumianym jako świadczenie usług?
Jaką stawką opodatkować leasing nieruchomości gruntowej?
Jakie obowiązki podatkowe ciążą na nabywcy spadku?
Czy administrator gruntu i budynku stanowiących własność jednostki samorządu terytorialnego jest podatnikiem podatku od nieruchomości jako posiadacz zależny?
Kto powinien zapłacić podatek od budynku wybudowanego na cudzym gruncie?
AUTORZY prof. dr hab. Mieczysław Goettel – kierownik Katedry Prawa Cywilnego, Wydział Prawa, Uniwersytet w Białymstoku prof. dr hab. Mariola Lemonnier – kierownik Katedry Prawa Finansowego, Wydział Prawa i Administracji, Uniwersytet Warmińsko-Mazurski w Olsztynie dr Aleksy Goettel - adiunkt w Katedrze Prawa Finansowego, Wydział Prawa i Administracji, Uniwersytet Warmińsko-Mazurski w Olsztynie dr Janusz Orłowski - adiunkt w Katedrze Prawa Finansowego, Wydział Prawa i Administracji, Uniwersytet Warmińsko-Mazurski w Olsztynie dr Bogumił Pahl – adiunkt w Katedrze Prawa Finansowego, Wydział Prawa i Administracji, Uniwersytet Warmińsko-Mazurski w Olsztynie dr Marek Tyrakowski - adiunkt w Katedrze Prawa Finansowego, Wydział Prawa i Administracji, Uniwersytet Warmińsko-Mazurski w Olsztynie Karina Wardencka – doradca podatkowy dr Jakub J. Zięty – adiunkt w Katedrze Prawa Gospodarczego, Wydział Prawa i Administracji, Uniwersytet Warmińsko-Mazurski w Olsztynie Instytucje prawa cywilnego w konstrukcji prawnej podatków redakcja Mieczysław Goettel i Mariola Lemonnier Aleksy Goettel, Mieczysław Goettel, Janusz Orłowski, Bogumił Pahl Marek Tyrakowski, Karina Wardencka, Jakub J. Zięty Warszawa 2011 Stan prawny na 1 lipca 2011 r. Wydawca: Grzegorz Jarecki Redaktor prowadzący: Anna Berska Opracowanie redakcyjne: Izabela Ratusińska Łamanie: Zakład Usługowy PRIM © Copyright by Wolters Kluwer Polska Sp. z o.o., 2011 ISBN: 978-83-264-1402-2 Wydane przez: Wolters Kluwer Polska Sp. z o.o. Redakcja Książek 01-231 Warszawa, ul. Płocka 5a tel. 22 535 82 00, fax 22 535 81 35 e-mail: ksiazki@wolterskluwer.pl www.wolterskluwer.pl Księgarnia internetowa www.profinfo.pl Spis treści  Spis treści Wykaz najważniejszych skrótów ........................................................................................... 9 Wstęp ......................................................................................................................................... 11 Rozdział 1 Prawo cywilne a prawo podatkowe (Mieczysław Goettel, Aleksy Goettel) ................ 13 1.1. Miejsce prawa cywilnego oraz prawa podatkowego w systemie prawa ............... 13 1.2. Przedmiot, funkcje i zasady prawa cywilnego oraz prawa podatkowego ............ 18 1.3. Cywilnoprawna a prawnopodatkowa metoda regulacji .......................................... 23 1.4.	Odpowiedzialność	cywilna	a odpowiedzialność	podatkowa	.................................. 25 1.5.	Związki	prawa	cywilnego	z prawem	podatkowym	–	uwagi	wprowadzające	...... 29 1.6. Instytucje cywilnoprawne w strukturze podatkowego stanu faktycznego ........... 33 1.7.	Wadliwość	czynności	prawnych	i jej skutki na gruncie prawa podatkowego ...... 38 1.8.	Odesłania	w przepisach	podatkowych	do	przepisów	prawa	cywilnego	............... 43 1.9. Prawo cywilne a prawo podatkowe – problemy terminologiczne .......................... 47 1.10.	Ocena	treści	i skutków	zdarzeń	cywilnoprawnych	w świetle	regulacji	prawnopodatkowych	..................................................................................................... 52 1.11.	Problem	„obejścia”	prawa	podatkowego	w świetle	cywilistycznej	zasady	autonomii woli ................................................................................................................ 55 Rozdział 2 Podatek dochodowy od osób fizycznych (Janusz Orłowski) ......................................... 61 2.1. Wprowadzenie ................................................................................................................ 61 2.2.	Koncepcja	dochodu	w prawie cywilnym oraz w ustawie o podatku dochodowym	od	osób	fizycznych	................................................................................ 63 2.3.	Status	podatnika	podatku	dochodowego	od	osób	fizycznych	–	aspekty	cywilnoprawne ................................................................................................................ 70 2.4.	Źródła	przychodów,	podstawa	opodatkowania	oraz	koszty	uzyskania	przychodów	w podatku	dochodowym	od	osób	fizycznych	a instytucje prawa cywilnego ......................................................................................................................... 85 2.5. Instytucje prawa cywilnego w konstrukcji	prawnej	zwolnień	i ulg w podatku dochodowym	od	osób	fizycznych	.............................................................................. 107 Spis treści  Rozdział 3 Podatek dochodowy od osób prawnych (Marek Tyrakowski) ..................................... 120 3.1.	Uwagi	ogólne	................................................................................................................. 120 3.2. Podmioty opodatkowania a cywilistyczna	koncepcja	podmiotów	stosunków	prawnych	........................................................................................................................ 121 3.3. Przedmiotowe aspekty opodatkowania a konstrukcje prawa cywilnego ............ 133 3.4.	Szczegółowe	aspekty	podmiotu	i przedmiotu opodatkowania a regulacje cywilnoprawne .............................................................................................................. 138 3.5. Instytucje prawa cywilnego w konstrukcji	zwolnień	podatkowych	..................... 141 3.6. Opodatkowanie stron umowy leasingu .................................................................... 144 3.7. Darowizny odliczane od podstawy opodatkowania a regulacje cywilnoprawne .............................................................................................................. 145 Rozdział 4 Podatek zryczałtowany od przychodów ewidencjonowanych (Jakub J. Zięty) ........ 148 4.1.	Uwagi	ogólne	................................................................................................................. 148 4.2. Najem jako przedmiot opodatkowania ..................................................................... 149 4.3. Podnajem jako przedmiot opodatkowania ............................................................... 158 4.4.	Dzierżawa	jako	przedmiot	opodatkowania	.............................................................. 159 4.5.	Poddzierżawa	jako	przedmiot	opodatkowania	....................................................... 163 4.6.	Zagadnienia	szczegółowe	związane	ze	stosunkiem	najmu	i dzierżawy	a obowiązek	podatkowy	.............................................................................................. 164 4.7.	Umowy	podobne	do	najmu,	podnajmu,	dzierżawy	oraz	poddzierżawy	a przedmiot opodatkowania ....................................................................................... 166 4.8.	Wspólnicy	spółki	cywilnej	jako	podatnicy	podatku	zryczałtowanego	................. 168 4.9.	Wspólnicy	spółki	jawnej	jako	podatnicy	podatku	zryczałtowanego	.................... 171 4.10.	Charakter	prawny	oświadczenia	o wyborze formy opodatkowania .................... 174 Rozdział 5 Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy (Jakub J. Zięty, Karina Wardencka) ................................................................................................................ 176 5.1.	Uwagi	ogólne	................................................................................................................. 176 5.2.	Wybrane	aspekty	cywilnoprawne	podatku	od	towarów	i usług	.......................... 180 5.3. Wybrane aspekty cywilnoprawne podatku akcyzowego ....................................... 211 Rozdział 6 Podatek od czynności cywilnoprawnych (Aleksy Goettel) ........................................... 215 6.1.	Uwagi	wprowadzające	................................................................................................. 215 6.2.	Czynności	prawa	cywilnego	jako	przedmiot	obowiązku	podatkowego –	ogólna	charakterystyka	............................................................................................. 220 6.3.	Przegląd	wybranych	umów	objętych	opodatkowaniem	........................................ 223 6.4.	Skutki	prawnopodatkowe	zdarzeń	niebędących	czynnościami cywilnoprawnymi ......................................................................................................... 241 6.5.	Konstrukcje	cywilnoprawne	wyłączające	powstanie	obowiązku	podatkowego	oraz	będące	podstawą	zwrotu	podatku	.................................................................... 245 6.6. Instytucje cywilnoprawne w konstrukcji	przywilejów	podatkowych	.................. 254 6.7.	Mechanizm	odpowiedzialności	podatkowej	............................................................ 257 6.8.	Konstrukcje	cywilnoprawne	jako	czynnik	kształtujący	powstanie	obowiązku	podatkowego ................................................................................................................. 262 6.9.	Notariusz	jako	płatnik	podatku	.................................................................................. 267 6.10.	Cywilistyczne	aspekty	właściwości	organu	podatkowego	.................................... 271  Spis treści Rozdział 7 Podatek od spadków i darowizn (Aleksy Goettel) ......................................................... 275 7.1.	Uwagi	ogólne	................................................................................................................. 275 7.2.	Nabycie	własności	rzeczy	lub	praw	majątkowych	pod	tytułem	darmym	jako	przedmiot podatku ....................................................................................................... 280 7.3.	Idea	prorodzinności	podatku	w konstrukcji	preferencji	podatkowych	............... 299 7.4.	Koncepcja	obowiązku	podatkowego	......................................................................... 310 7.5.	Długi	i ciężary	jako	czynniki	kształtujące	zakres	zobowiązania podatkowego ................................................................................................................. 316 7.6.	Udział	płatnika	w realizacji	obowiązku	zapłaty	podatku	...................................... 320 Rozdział 8 Podatek od nieruchomości (Bogumił Pahl) ...................................................................... 324 8.1.	Uwagi	ogólne	................................................................................................................. 324 8.2.	Cywilistyczne	pojęcie	nieruchomości	a przedmiot podatku .................................. 325 8.3.	Trwałe	związanie	z gruntem a normatywna definicja budynku ........................... 328 8.4.	Część	składowa	rzeczy	a legalna definicja budowli ................................................ 329 8.5.	Charakterystyka	ogólna	zakresu	podmiotowego	podatku	od nieruchomości	.... 331 8.6.	Problem	podmiotowości	prawnopodatkowej	Skarbu	Państwa	............................. 333 8.7.	Małoletni	jako	podatnik	............................................................................................... 336 8.8. Zasada superficies solo cedit a podatnik	podatku	od	nieruchomości	...................... 337 8.9.	Posiadacz	zależny	nieruchomości	i obiektu budowlanego .................................... 343 8.10.	Służebność	a obowiązek	podatkowy	w podatku	od	nieruchomości	.................... 346 8.11.	Spółka	cywilna	jako	podatnik	..................................................................................... 347 8.12. Umowa cywilnoprawna a obowiązek	podatkowy	w podatku od nieruchomości	.......................................................................................................... 349 8.13.	Odrębna	własność	lokali	a zasady	opodatkowania	garaży	.................................... 350 8.14.	Posiadanie	gruntów,	budynków	i budowli	przez	przedsiębiorcę	lub inny podmiot	prowadzący	działalność	gospodarczą	....................................................... 352 8.15.	Moment	powstania	obowiązku	podatkowego	......................................................... 356 Rozdział 9 Podatek rolny i leśny (Bogumił Pahl) ................................................................................ 359 9.1.	Uwagi	ogólne	................................................................................................................. 359 9.2.	Posiadacz	samoistny	gruntów	rolnych	...................................................................... 360 9.3. Podatkowe a cywilistyczne	pojęcie	gospodarstwa	rolnego	.................................... 361 9.4.	Współwłasność	a obowiązek	podatkowy	................................................................. 364 9.5.	Moment	powstania	obowiązku	podatkowego	......................................................... 367 9.6.	Nabycie	przez	następców	podatnika	praw	do	kwoty	niewykorzystanej	ulgi	inwestycyjnej .................................................................................................................. 368 Spis treści  9.7.	Zwolnienie	od	podatku	rolnego	gruntów	przeznaczonych	na	utworzenie nowego	lub	powiększenie	już	istniejącego	gospodarstwa	..................................... 370 9.8.	Cywilnoprawne	aspekty	podatku	leśnego	................................................................ 373 Rozdział 10 Podatek od środków transportowych (Bogumił Pahl) ................................................... 375 10.1.	Uwagi	ogólne	................................................................................................................. 375 10.2. Zastaw rejestrowy i umowa	przewłaszczenia	na	zabezpieczenie	a podatnik podatku	od	środków	transportowych	....................................................................... 376 10.3.	Ogłoszenie	upadłości	a obowiązek	podatkowy	....................................................... 378 10.4. Skutki prawne zawarcia umowy leasingu w podatku	od	środków transportowych	............................................................................................................. 379 10.5.	Opodatkowanie	współwłaścicieli	środków	transportowych	................................. 381 10.6.	Wpływ	zbycia	pojazdu	na	obowiązek	podatkowy	.................................................. 382 10.7.	Umowa	powierzenia	pojazdu	przez	zagraniczną	osobę	fizyczną	lub	prawną	podmiotowi polskiemu a obowiązek	podatkowy	................................................... 383 10.8.	Właściwość	miejscowa	organu	podatkowego	.......................................................... 384 Rozdział 11 Inne podatki (Aleksy Goettel) ............................................................................................ 387 11.1. Podatek od gier .............................................................................................................. 387 11.2.	Podatek	tonażowy	......................................................................................................... 392 Wybrana literatura ................................................................................................................ 399 Wykaz skrótów  Wykaz najważniejszych skrótów Akty prawne k.c. – Konstytucja RP – k.p.c.	k.r.o.	k.s.h.	o.p. pr. bank. u.g.h.	u.g.n.	u.p.a. u.p.c.c.	u.p.d.o.f.	u.p.d.o.p.	u.p.l.	u.p.o.l.	u.p.r. u.p.s.d.	u.p.t.	u.p.t.u.	–	–	–	– – –	–	– –	–	–	–	–	– –	–	–	ustawa z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz.	93	z	późn.	zm.) Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr	78,	poz.	483	z	późn.	zm.) ustawa	z	17	listopada	1964	r.	–	Kodeks	postępowania	cywilnego	(Dz.	U.	Nr	43,	poz.	296	z	późn.	zm.) ustawa	z	25	lutego	1964	r.	–	Kodeks	rodzinny	i	opiekuńczy	(Dz.	U.	Nr	9,	poz.	59	z	późn.	zm.) ustawa	z	15	września	2000	r.	–	Kodeks	spółek	handlowych	(Dz.	U.	Nr	94,	poz.	1037	z	późn.	zm.) ustawa 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.	U.	z	2005	r.	Nr	8,	poz.	60	z	późn.	zm.);	powoływana	również	jako Ordynacja lub Ordynacja podatkowa ustawa z 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (tekst jedn.: Dz. U. z	2002	r.	Nr	72,	poz.	665	z	późn.	zm.). ustawa	z	19	listopada	2009	r.	o	grach	hazardowych	(Dz.	U.	Nr	201,	poz.	1540	z	późn.	zm.) ustawa	z	21	sierpnia	1997	r.	o	gospodarce	nieruchomościami	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2000	r.	Nr	46,	poz.	543	z	późn.	zm.) ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz.	U.	z	2011	r.	Nr	108,	poz.	626) ustawa	z	9	września	2000	r.	o	podatku	od	czynności	cywilnopraw- nych	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2010	r.	Nr	101,	poz.	649	z	późn.	zm.) ustawa	z	26	lipca	1991	r.	o	podatku	dochodowym	od	osób	fizycz- nych	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2010	r.	Nr	51,	poz.	307	z	późn.	zm.) ustawa	z	15	lutego	1992	r.	o	podatku	dochodowym	od	osób	praw- nych	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2011	r.	Nr	74,	poz.	397	z	późn.	zm.) ustawa	z	30	października	2002	r.	o	podatku	leśnym	(Dz.	U.	Nr	200,	poz.	1682	z	późn.	zm.) ustawa	z	12	stycznia	1991	r.	o	podatkach	i	opłatach	lokalnych	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2010	r.	Nr	95,	poz.	613	z	późn.	zm.) ustawa z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn.: Dz. U. z	2006	r.	Nr	136,	poz.	969	z	późn.	zm.) ustawa	z	28	lipca	1983	r.	o	podatku	od	spadków	i	darowizn	(tekst	jedn.:	Dz.	U.	z	2009	r.	Nr	93,	poz.	768	z	późn.	zm.) ustawa	z	24	sierpnia	2006	r.	o	podatku	tonażowym	(Dz.	U.	Nr	183,	poz.	1353	z	późn.	zm.) ustawa	z	11	marca	2004	r.	o	podatku	od	towarów	i	usług	(Dz.	U.	Nr	54,	poz.	535	z	późn.	zm.) Wykaz skrótów 10 u.z.p.d.o.f.	–	ustawa	z	20	listopada	1998	r.	o	zryczałtowanym	podatku	docho- dowym	od	niektórych	przychodów	osiąganych	przez	osoby	fi- zyczne	(Dz.	U.	Nr	144,	poz.	930	z	późn.	zm.) Czasopisma i publikatory Dor. Pod. FK GSP	KPP Mon. Pod. Mon. Prawn. ONSA	ONSAiWSA	Orz. Pod. OSA	OSN	OSNIC	OSP	OTK	PiP	POP	PPH	PPLiFS	Pr. i Pod. Prz.	Pod.	RPEiS	Inne EOG ETS	NIP NSA	SN	TK	WSA	– – –	– – – –	–	– –	–	–	–	–	–	–	–	–	– –	–	– –	– –	–	–	–	Doradca Podatkowy Finanse Komunalne Gdańskie	Studia	Prawnicze Kwartalnik Prawa Prywatnego Monitor Podatkowy Monitor Prawniczy Orzecznictwo	Naczelnego	Sądu	Administracyjnego Orzecznictwo	Naczelnego	Sądu	Administracyjnego	i	Wojewódz- kich	Sądów	Administracyjnych Orzecznictwo Podatkowe Orzecznictwo	Sądów	Apelacyjnych Orzecznictwo	Sądu	Najwyższego Orzecznictwo	Sądu	Najwyższego	Izba	Cywilna,	Pracy	i	Ubezpie- czeń	Społecznych Orzecznictwo	Sądów	Polskich Orzecznictwo	Trybunału	Konstytucyjnego Państwo	i	Prawo Przegląd	Orzecznictwa	Podatkowego Przegląd	Prawa	Handlowego Przegląd	Podatków	Lokalnych	i	Finansów	Samorządowych Prawo i Podatki Przegląd	Podatkowy Ruch	Prawniczy,	Ekonomiczny	i	Socjologiczny Europejski Obszar Gospodarczy Europejski	Trybunał	Sprawiedliwości	(obecnie	Trybunał	Spra- wiedliwości	Unii	Europejskiej) Numer Identyfikacji Podatkowej Naczelny	Sąd	Administracyjny Sąd	Najwyższy Trybunał	Konstytucyjny Wojewódzki	Sąd	Administracyjny Wstęp 11 Wstęp Brzmienie	tytułu	opracowania	jednoznacznie	wskazuje	na	podjętą	przez	autorów	próbę	ukazania	szczególnych	związków	pomiędzy	dwiema	gałęziami	prawa	–	prawem	cywilnym	a	prawem	podatkowym.	Związki	międzygałęziowe	są	czymś	naturalnym,	a	wynikają	z	istoty	systemu	prawa	stanowiącego	pewną	koherentną	całość,	opartą	na	wspólnych	założeniach	i	wartościach.	Jednak	rela- cje	pomiędzy	prawem	cywilnym	a	prawem	podatkowym	dowodzą,	że	mamy	do	czynienia	ze	zjawiskiem	wyjątkowym,	niemającym	odpowiednika	w	odnie- sieniu	do	innych	gałęzi.	Ową	wyjątkowość	potęguje	fakt,	że	chodzi	o	dwa	zu- pełnie	odmienne	kompleksy	norm,	należące	do	dwóch	różnych,	historycznie	ukształtowanych,	obszarów	porządku	prawnego	–	prawa	prywatnego	i	prawa	publicznego.	W	każdym	z	tych	obszarów	znajduje	swoje	odzwierciedlenie	rea- lizacja	i	ochrona	odmiennego	jakościowo	interesu	–	prywatnego	i	publicznego,	co	rodzi	w	konsekwencji	dalsze	różnice	między	nimi. Już	tylko	pobieżny	przegląd	regulacji	prawa	podatkowego	wskazuje	na	znaczne	ich	nasycenie	instytucjami	cywilnoprawnymi.	W	rezultacie	liczne	sta- ny	faktyczne	powstające	dzięki	obowiązywaniu	norm	prawa	cywilnego	stają	się	jednocześnie	stanami	faktycznymi	(lub	elementami	tych	stanów)	wywołujący- mi	skutki	na	gruncie	prawa	podatkowego	(rodzącymi	obowiązek	podatkowy).	Właśnie	analiza	obecności	instytucji	prawa	cywilnego	w	konstrukcji	prawnej	po- datków	tworzących	polski	system	podatkowy	stanowi	problematykę	niniejszego	opracowania.	Analiza	ta	musiała	być	jednak	poprzedzona	ogólnymi	rozważa- niami	na	temat	związków	prawa	cywilnego	z	prawem	podatkowym,	ze	wska- zaniem	powstających	na	tym	tle	szeregu,	niekiedy	dość	złożonych,	problemów,	doniosłych	zarówno	z	teoretycznego,	jak	i	praktycznego	punktu	widzenia.	Cho- dzi	w	szczególności	o	stosowany	przez	ustawodawcę	podatkowego	mechanizm	odwoływania	się	do	instytucji	cywilnoprawnych	oraz	posługiwania	się	termino- logią	cywilistyczną	(zwłaszcza	w	kontekście	autonomii	prawa	podatkowego),	zawarte	w	przepisach	podatkowych	odesłania	do	stosowania	(wprost	lub	od- powiedniego)	norm	prawa	cywilnego,	ocenę	(w	aspekcie	następstw	w	prawie	podatkowym)	treści	oraz	skutków	zdarzeń	cywilnoprawnych,	ze	szczególnym	uwzględnieniem	konsekwencji	wadliwych	(na	gruncie	prawa	cywilnego)	czyn- ności	prawnych,	czy	wreszcie	kontrowersyjne	zagadnienie	tzw.	obejścia	pra- wa	podatkowego	w	świetle	cywilistycznej	zasady	autonomii	woli.	W	związku	z	tym	uznano	również	za	celowe	przedstawienie	ogólnego	spojrzenia	na	naturę	obu	analizowanych	gałęzi	prawa	ze	wskazaniem	ich	miejsca	w	systemie	prawa,	głównych	zasad	i	funkcji,	przedmiotu	oraz	metody	regulacji,	a	także	konstruk- cji	odpowiedzialności	istniejącej	w	ich	ramach. Wstęp 12 Materia	normatywna,	w	obrębie	której	dostrzegalne	są	związki	pomiędzy	prawem	podatkowym	a	prawem	cywilnym,	jest	ogromna.	Niepodobna	poddać	ją,	w	ramach	jednego	opracowania,	nawet	pobieżnej	analizie	w	odniesieniu	do	wszystkich	kategorii	podatków.	Okoliczność	ta	wymusza	dość	znaczną	selekcję	poruszanych	zagadnień,	a	tym	samym	rezygnację	z	omawiania	licznych	szcze- gółowych	unormowań.	Autorzy	starali	się	jednak	uwzględnić,	w	możliwie	sze- rokim	zakresie,	zawarte	w	ustawach	podatkowych	mechanizmy	i	rozwiązania,	w	których	znaczenie	instytucji	prawa	cywilnego	przejawia	się	w	sposób	szcze- gólnie	wyraźny. Mieczysław Goettel Mariola Lemonnier Prawo cywilne a prawo podatkowe 13 Mieczysław Goettel, Aleksy Goettel Rozdział 1 Prawo cywilne a prawo podatkowe 1.1. Miejsce prawa cywilnego oraz prawa podatkowego w systemie prawa W	ramach	rozważań	nad	ogólną	koncepcją	jakiejkolwiek	gałęzi	prawa	są	podejmowane	m.in.	próby	zgłębienia	jej	miejsca	w	obrębie	szerszej	kategorii	po- jęciowej	–	systemu	prawa,	rozumianego	jako	uporządkowany	zbiór	norm	praw- nych	obowiązujących	w	określonym	miejscu	(państwie)	i	w	określonym	czasie1. Pomijając	szersze	dociekania	nad	istotą	systemu	prawa	(jest	to	materia	ogólnej	teorii	prawa),	warto	zwrócić	uwagę	–	co	nie	będzie	bez	znaczenia	dla	dalszych	analiz	–	na	dwie	jego	główne	postulowane	cechy:	spójność	i	zupełność.	Zakła- damy	więc,	po	pierwsze,	że	system	prawa	powinien	być	zbiorem	wolnym	we- wnętrznie	od	niezgodności	(zarówno	prakseologicznej,	jak	i	formalnej)	oraz,	po	drugie,	że	zbiór	ten	powinien	być	przede	wszystkim	wolny	od	luk	(logicznych	oraz	konstrukcyjnych)2. Powyższy	zbiór	norm	podlega	różnym	zabiegom	systematyzującym,	z	któ- rych	wyjątkową	doniosłość	ma	rozróżnienie	w	jego	obrębie	gałęzi	prawa.	Dok- tryna	nie	jest	do	końca	zgodna,	jakie	kryteria	decydują	o	wyodrębnieniu	poszcze- gólnych	gałęzi.	W	zasadzie	poza	sporem	jest	kryterium	przedmiotu	regulacji,	którym	jest	określona	dziedzina	stosunków	społecznych.	Obok	niego	są	wymie- niane:	„wspólnota”	treściowa	przepisów	oraz	zasady	obowiązujące	w	ramach	danej	gałęzi3;	przyjęta	przez	prawodawcę	metoda	unormowania	oraz	podmio- ty,	do	których	adresowane	są	normy	prawne4.	Zgodnie	też	wskazuje	się	–	jako	1	A.	Redelbach,	S.	Wronkowska,	Z.	Ziembiński,	Zarys teorii państwa i prawa, War- szawa 1993, s. 218. 2	Tamże,	s.	219–223. 3	A.	Jamróz,	Wprowadzenie do prawoznawstwa, Warszawa 2008, s. 64. 4	A.	Redelbach,	S.	Wronkowska,	Z.	Ziembiński,	Zarys teorii...,	s.	231;	autorzy	syg- nalizują	stosowanie	w	nauce	również	kryterium	zasad	prawa	oraz	kryteriów	formalnych	(ujęcie	norm	w	formie	kodyfikacji). 14 Rozdział 1 trzy	podstawowe	(klasyczne)	gałęzie	prawa	–	prawo	cywilne,	prawo	karne	i	pra- wo administracyjne5. Niezależnie	od	wyróżnienia	gałęzi,	w	ramach	systemu	prawa	wyodrębnia	się	różne	jego	obszary.	Ze	względu	na	problematykę	niniejszego	opracowania	szczególną	uwagę	należy	zwrócić	na,	ukształtowany	już	w	starożytności	i	ciąg­ le	aktualny,	podział	na:	prawo	publiczne	i	prawo	prywatne6.	Naturę	każdego	z	tych	praw	najlepiej	obrazuje	rodzaj	chronionego	interesu:	prawo	publiczne	reprezentuje	i	chroni	interes	publiczny	(interes	państwa	oraz	innych	związków	publicznoprawnych),	zaś	prawo	prywatne	wyraża	i	chroni	interes	jednostkowy.	Jednak	nie	tylko	odmienność	chronionego	interesu,	ale	też	wiele	innych	kryte- riów	rozróżnienia	prawa	publicznego	i	prawa	prywatnego	wskazuje	się	w	dok- trynie7,	przy	czym	dość	popularne	jest	stanowisko	przypisujące	najwyższą	rangę	kryterium	metody	regulacji	stosunków	społecznych8.	Wielu	autorów	zwraca	jed- nak	uwagę	na	trudności	w	wytyczeniu	ścisłej	linii	demarkacyjnej	dzielącej	pra- wo	publiczne	i	prawo	prywatne,	wątpiąc	w	możliwość	posłużenia	się	do	końca	poprawnym	kryterium	rozróżniającym	oba	te	prawa9. Oblicze	współczesnych	systemów	prawnych	zdaje	się	potwierdzać	zasyg- nalizowane	wyżej	trudności	i	wątpliwości.	Oprócz	wskazanych	wyżej	podsta- wowych	gałęzi:	prawa	cywilnego	stanowiącego	trzon	prawa	prywatnego	oraz	prawa	administracyjnego	i	prawa	karnego	reprezentujących	prawo	publicz- ne10,	uformowały	się	na	gruncie	współczesnego	porządku	prawnego	również	gałęzie,	których	przynależność	do	danego	obszaru	systemu	prawa	nie	jest	tak	jednoznaczna.	Typowym	przykładem	może	być	prawo	pracy,	które	historycz- 5	Z.	Ziembiński,	Problemy podstawowe prawoznawstwa,	Warszawa	1980,	s.	11;	A.	Stel- machowski,	Zarys teorii prawa cywilnego,	Warszawa	1998,	s.	25;	A.	Redelbach,	S.	Wron- kowska,	Z.	Ziembiński,	Zarys teorii...,	s.	231;	A.	Jamróz,	Wprowadzenie do prawoznawstwa..., s. 64. 6	Na	temat	genezy	tego	podziału	szczegółowo	pisze	J.	Nowacki,	Prawo publiczne – prawo prywatne,	Katowice	1992,	s.	8	i	n.,	zaś	na	jego	szczególną	aktualność	w	realiach	ustrojowych	RP	zwraca	uwagę	Z.	Radwański,	Pojęcie prawa cywilnego (uwagi de lege lata i de lege ferenda)	(w:)	Polskie prawo prywatne w dobie przemian. Księga jubileuszowa dedykowa- na Profesorowi Jerzemu Młynarczykowi,	Gdańsk	2005,	s.	31–34.	7	Szeroko	analizuje	je	J.	Nowacki,	Prawo publiczne...,	s.	70	i	n.	Zob.	też	A.	Redelbach,	S.	Wronkowska,	Z.	Ziembiński,	Zarys teorii...,	s.	230;	M.	Safjan	(w:)	System prawa prywatne- go, t. I, Prawo cywilne – część ogólna,	red.	M.	Safjan,	Warszawa	2007,	s.	31;	A.	Jamróz,	Wpro- wadzenie do prawoznawstwa..., s. 66–72. 8	W	nauce	i	judykaturze	prawa	cywilnego	(nieco	inaczej	niż	w	doktrynie	prawa	podatkowego)	jest	to	stanowisko	dominujące	–	por.	Z.	Radwański,	Pojęcie prawa cywil- nego..., s. 30. 9	J.	Łętowski,	W sprawie granicy między prawem publicznym i prywatnym (w:)	Pra- ce z prawa cywilnego, wydane dla uczczenia pracy naukowej profesora Józefa Piątowskiego, red. B.	Kordasiewicz,	E.	Łętowska,	Ossolineum	1985,	s.	361;	H.	Rot,	Problem dychotomii prawa publicznego i prywatnego,	Przegląd	Prawa	i	Administracji,	t.	VII,	Wrocław	1976,	s.	9	i	n.;	J.	Kowalski,	Wstęp do prawoznawstwa,	Warszawa	1984,	s.	160;	A.	Wolter,	J.	Ignatowicz,	K. Stefaniuk, Prawo cywilne. Zarys części ogólnej, Warszawa 1996, s. 15–16. 10	Niektórzy	autorzy	zaliczają	ponadto	do	głównych	gałęzi	prawa	publicznego	pra- wo	konstytucyjne	–	tak	m.in.	A.	Jamróz,	Wprowadzenie do prawoznawstwa..., s. 78. 1 Prawo cywilne a prawo podatkowe nie	wywodzi	się	wprawdzie	z	prawa	prywatnego,	jednak	współcześnie,	w	wy- niku	nasycenia	go	w	znacznym	stopniu	rozwiązaniami	administracyjnopraw- nymi,	stało	się	prawem	(odrębną	gałęzią)	o	charakterze	mieszanym,	w	którym	występują	obok	siebie	elementy	charakterystyczne	tak	dla	prawa	prywatnego	jak i prawa publicznego11.	Mamy	ponadto	do	czynienia	z	występowaniem,	i	to	dość	licznie,	wyodrębnionych	wyspecjalizowanych	zespołów	norm	prawnych	(powiązanych	kryterium	przedmiotowym),	przynależnych	do	różnych	gałęzi	prawa	(zwłaszcza	prawa	administracyjnego,	cywilnego,	finansowego,	karnego	itp.),	określanych	mianem	regulacji	(także	gałęzi,	działów	lub	dyscyplin)	kom- pleksowych.	Tytułem	przykładu	można	wskazać:	prawo	rolne,	prawo	wodne,	prawo	górnicze,	prawo	ochrony	środowiska,	prawo	przewozowe,	prawo	mor- skie,	prawo	lotnicze,	prawo	ubezpieczeniowe,	prawo	własności	przemysłowej.	Znamienna	jest	natomiast	sytuacja	prawa	gospodarczego,	które	wyodrębniło	się	jako samodzielna dyscyplina badawcza i dydaktyczna, jednak swymi regulacja- mi	tkwi	w	obszarze	prawa	zarówno	prywatnego	(cywilnego),	jak	i	publiczne- go	(administracyjnego),	tworząc	w	istocie	dwie	odrębne	(choć	ściśle	powiązane	ze	sobą)	dziedziny:	prawo	gospodarcze	prywatne	(które	ma	też	swoją	tradycyj- ną	nazwę:	prawo	handlowe)	i	prawo	gospodarcze	publiczne12.	Należy	wreszcie	z	jednej	strony	wspomnieć	o	nasilającej	się	w	ostatnich	dziesięcioleciach	tenden- cji,	również	zacierającej	ostrość	podziału	na	prawo	prywatne	i	prawo	publiczne,	określanej	jako	„publicyzacja”	prawa	prywatnego	(o	czym	poniżej)	oraz	poja- wianiu	się	elementów	„prywatyzacji”	w	obrębie	prawa	publicznego	(np.	umo- wy	administracyjne),	z	drugiej	strony. Pomimo	zachodzących	zjawisk,	jak	i	nurtujących	doktrynę	rozterek	i	dy- lematów,	wspomniany	podział	w	dalszym	ciągu	stanowi,	według	niektórych	autorów,	swoisty	fundament	w	systemie	norm	prawnych,	zaś	jego	użyteczność	nie	powinna	budzić	wątpliwości13. Analizując	miejsce	w	systemie	prawa	dwóch	interesujących	nas	zespołów	norm:	prawa	cywilnego	oraz	prawa	podatkowego,	należy	poczynić	pewne	wy- jaśnienia. Co	do	tego	pierwszego,	jego	„status”	jako	gałęzi	prawa	jest,	czemu	już	dano	wyraz	w	dotychczasowych	rozważaniach,	oczywisty.	Odwołując	się	do	trady- cyjnego	podziału	na	prawo	prywatne	oraz	prawo	publiczne,	prawo	cywilne	(w	szerokim	rozumieniu,	obejmującym	również	jego	wyspecjalizowane	dzia- ły14)	uważa	się	bądź	za	synonim	prawa	prywatnego,	bądź	za	jego	podstawowy	11	K.	Kolasiński,	Prawo pracy i zabezpieczenia społecznego,	Toruń	2003,	s.	31;	A.	Jamróz,	Wprowadzenie do prawoznawstwa...,	s.	99;	M.	Safjan	(w:)	System..., s. 65–66. 12	A.	Doliwa	(w:)	Prawo gospodarcze prywatne,	red.	T.	Mróz,	M.	Stec,	Warszawa	2005,	s. 9–10. 13	Z.	Radwański,	Prawo cywilne – część ogólna,	Warszawa	2005,	s.	3–4;	S.	Włodyka,	Problem struktury prawa,	PiP	1995,	z.	4,	s.	13;	A.	Jamróz,	Wprowadzenie do prawoznawstwa..., s.	65–66.	Jednak	według	J.	Łętowskiego,	W sprawie granicy...,	s.	362,	podział	ten	przestał	pełnić	już	swą	podstawową	twórczą	rolę.	14 Budzi jednak kontrowersje problem usytuowania prawa cywilnego procesowego, które	jest	traktowane	bądź	jako	gałąź	prawa	publicznego	–	zob.	m.in.	Z.	Radwański,	Prawo Rozdział 1 1 trzon15.	Zalicza	się	je,	jak	już	była	o	tym	nowa,	do	podstawowych,	historycznie	najwcześniej	ukształtowanych,	gałęzi	prawa. Gdy	chodzi	natomiast	o	prawo	podatkowe,	to	jeszcze	stosunkowo	niedaw- no	(w	okresie	istnienia	PRL),	problem	jego	usytuowania	w	ramach	systemu	pra- wa	w	ogóle	nie	był	dyskutowany.	Stanowiło	ono	zaledwie	fragment	jednego	z	podstawowych	działów	prawa	finansowego	–	prawa	budżetowego,	a	ściślej,	tzw.	budżetowego	prawa	dochodowego16.	Pozycję	samodzielnej	gałęzi	prawa	miało	natomiast,	zgodnie	z	dominującym	stanowiskiem,	właśnie	wspomniane	prawo finansowe17,	które,	jak	podkreślano,	wyodrębniło	się	z	prawa	administra- cyjnego,	pozostając	z	tym	prawem	w	ścisłym	związku18. We	współczesnej	doktrynie,	zgodnie	z	powszechnie	akceptowanym	poglą- dem,	uznaje	się	prawo	podatkowe	za	odrębną	i	samodzielną	część	systemu	pra- wa,	argumentując,	że	odpowiada	ono	wszelkim	kryteriom	uznania	go	za	gałąź	prawa,	charakteryzując	się	w	szczególności	właściwym	dla	niego	przedmiotem	i	metodą	regulowania	stosunków	społecznych,	a	także	innymi	cechami19.	Stało	cywilne...,	s.	7	oraz	S.	Włodyka,	Problem struktury...,	s.	15,	bądź	jako	gałąź	prawa	prywat- nego	–	m.in.	A.	Jamróz,	Wprowadzenie...,	s.	74,	bądź	jako	gałąź	uplasowana	(w	sensie	cech	typologicznych)	na	ich	pograniczu	–	M.	Safjan	(w:)	System prawa prywatnego..., t. I, s. 65. 15	W	doktrynie,	dla	wyjaśnienia	relacji	między	prawem	prywatnym	a	cywilnym,	proponuje	się	rozróżnienie	prawa	prywatnego	w	znaczeniu	węższym	i	szerszym	–	tak	M.	Safjan	(w:)	System prawa prywatnego...,	t.	I,	s.	53.	Zob.	też	uwagi	S.	Włodyki,	Problem struktury..., s. 13 i n. 16	M.	Weralski	(w:)	System instytucji prawno-finasowych PRL, t. I, Instytucje ogólne, red.	M.	Weralski,	Ossolineum	1982,	s.	31–32.	Z	czasem	jednak	zaczęto	traktować	prawo	podatkowe	jako	odrębną	od	prawa	budżetowego	„część	składową”	prawa	finansowego	– zob. R. Mastalski, Prawo finansowe i jego podział	(w:)	Studia z zakresu polityki finansowej i prawa finansowego,	red.	M.	Mazurkiewicz,	Wrocław	1992,	s.	59.	17 M. Weralski, Kierunki rozwoju prawa finansowego i nauki prawa finansowego, PiP 1965,	z.	7,	s.	57;	tenże	(w:)	System instytucji...,	s.	33	oraz	K.	Jandy­Jendrośka	(w:)	System instytucji...,	s.	450–451,	choć	nie	brakowało	–	jak	sygnalizują	wymienieni	autorzy	–	na	tym	tle	sporów,	m.in.	lansowania	koncepcji	uznania	prawa	finansowego	za	gałąź	kom- pleksową.	18	K.	Jandy­Jendrośka,	System instytucji...,	s.	448–451;	C.	Kosikowski,	J.	Matuszew- ski	(w:)	Finanse publiczne i prawo finansowe,	red.	C.	Kosikowski,	E.	Ruśkowski,	Warsza- wa	2008,	s.	54.	Ci	ostatni	autorzy	wykazują,	że	proces	ten	był	dość	skomplikowany;	por.	C.	Kosikowski,	J.	Matuszewski	(w:)	System prawa finansowego, t. I, Teoria i nauka prawa fi- nansowego,	red.	C.	Kosikowski,	Warszawa	2010,	s.	15	i	n.;	C.	Kosikowski	(w:)	System pra- wa finansowego..., t. I, s. 419 i n. 19	A.	Gomułowicz,	Związki prawa cywilnego z prawem podatkowym, Prz. Pod. 1996, nr	11,	s.	3;	B.	Brzeziński,	Prawo podatkowe,	Toruń	1999,	s.	40–41;	tenże,	Wstęp do nauki pra- wa podatkowego,	Toruń	2001,	s.	14;	tenże,	Prawo podatkowe a prawo cywilne (w:)	Prawo po- datkowe. Teoria. Instytucje. Funkcjonowanie,	red.	B.	Brzeziński,	Toruń	2009,	s.	391;	A.	Go- mułowicz,	J.	Małecki,	Podatki i prawo podatkowe,	Poznań	2000,	s.	101	i	n.,	którzy,	poza	wy- mienionymi	kryteriami,	dodają	jeszcze	kryteria:	podmiotu,	zasad	i	funkcji	regulacji;	por.	J.	Głuchowski	(w:)	Finanse publiczne i prawo finansowe,	red.	C.	Kosikowski,	E.	Ruśkowski,	Warszawa	2008,	s.	479;	W.	Nykiel,	Autonomia prawa podatkowego (wybrane zagadnienia)	(w:)	Konstytucja, ustrój, system finansowy państwa. Księga pamiątkowa ku czci prof. Natalii Gajl, Warszawa	1999,	s.	404;	R.	Mastalski,	Stosowanie prawa podatkowego, Warszawa 2008, s. 17. 1 Prawo cywilne a prawo podatkowe się	to	za	sprawą	dość	gwałtownie	przebiegającego	procesu	wyodrębniania	się	prawa	podatkowego	z	prawa	finansowego.	Nie	budzi	też	wątpliwości	(nie	tyl- ko	z	uwagi	na	związki	genetyczne,	lecz	przede	wszystkim	ze	względu	na	sto- sowaną	metodę	regulacji),	że	prawo	podatkowe	posiada	wszelkie	właściwości	prawa publicznego20. Jak	już	wyżej	zasygnalizowano,	współcześnie	daje	o	sobie	znać	zjawisko	nazwane	w	doktrynie	publicyzacją	prawa	prywatnego,	czyli	proces	odchodze- nia	w	niektórych	jego	sferach	od	mechanizmów	i	założeń	tego	prawa	wskutek	coraz silniejszej ingerencji czynnika publicznoprawnego21.	Wyraża	się	to	m.in.	w	poddawaniu	publicznoprawnym	(władczym)	metodom	regulacji	coraz	licz- niejszych	dziedzin	stosunków	społecznych,	należących	tradycyjnie	do	obsza- rów	regulacji	cywilnoprawnych.	Jest	to	proces,	jak	podkreśla	się	w	doktrynie,	powszechny,	naturalny	i	zarazem	nieunikniony,	wynikający	ze	współczesnych	uwarunkowań	cywilizacyjnych,	jednak	nieprowadzący	do	eliminowania	lub	zastępowania	cywilnoprawnej	metody	regulacji,	a	raczej	zmierzający	do	uzu- pełniania	konstrukcji	prywatnoprawnych	instrumentami	publicznoprawnymi,	jak	również	modyfikowania	rozwiązań	tradycyjnych	w	celu	dostosowania	ich	do	warunków	nowoczesnego	rynku22.	Jako	charakterystyczne	obszary	ingeren- cji	czynnika	publicznoprawnego	wymienia	się	przykładowo	dziedziny	obrotu	bankowego,	papierami	wartościowymi,	konsumenckiego,	stosunków	ubezpie- czeniowych,	rolnych,	usług	medycznych,	turystycznych. Również	odwrotnie,	na	gruncie	prawa	publicznego,	w	tym	także	podat- kowego,	da	się	dostrzec	pewne	przejawy	„prywatyzacji”23.	Otóż	niektóre	ele- menty	stosunku	prawnopodatkowego,	kształtowanego,	jak	wiadomo,	w	sposób	władczy,	mogą	być	niekiedy	ustalone	za	pomocą	instrumentów	charakterystycz- Autor	ten	we	wcześniejszej	pracy	(zob.	R.	Mastalski,	Prawo podatkowe,	Warszawa	2001)	dał	wyraz	swoim	wahaniom,	z	jednej	strony	przyjął	bowiem	odrębność	gałęziową	pra- wa	podatkowego,	z	drugiej	zaś	uznał	je	za	część	składową	prawa	finansowego,	uważając	zapewne	wówczas,	że	proces	formowania	się	prawa	podatkowego	w	odrębną	gałąź	nie	został	jeszcze	zakończony	(s.	16).	Obecnie	raczej	rzadko	są	spotykane	głosy	zakładające,	że	prawo	podatkowe	nie	jest	samodzielną	gałęzią,	lecz	częścią	składową	prawa	finanso- wego	(prawa	finansów	publicznych)	–	zob.	np.	A.	Majchrzycka­Guzowska,	Finanse i pra- wo finansowe,	Warszawa	2002,	s.	22.	Por.	też	wątpliwości	C.	Kosikowskiego	i	J.	Matuszew- skiego	(w:)	System prawa finansowego...,	t.	I,	s.	33–34.	Co	interesujące,	z	podobnym	ujęciem	można	spotkać	się	w	doktrynie	niemieckiej	–	zob.	J.	Lang	(w:)	Steuerrecht, red. K. Tipke, J.	Lang,	Köln	2005,	s.	3–4.	Autor	traktuje	prawo	podatkowe	jako	część	publicznego	prawa	finansowego,	a	ściślej	jego	działu	określanego	mianem	prawa	daninowego.	20 R. Mastalski, Stosowanie prawa...,	s.	16;	tenże	(w:)	System prawa finansowego, t. III, Prawo daninowe, red. L. Etel, Warszawa 2010, s. 343 i 370 oraz M. Zirk-Sadowski, Problem autonomii prawa podatkowego w orzecznictwie NSA, POP 2004, nr 2, s. 114. 21	Zwrócił	na	nie	uwagę	już	A.	Stelmachowski,	Zarys..., s. 28, natomiast szerzej ana- lizują:	M.	Safjan	(w:)	System prawa prywatnego..., t. I, s. 47 i n. oraz	A.	Żurawik,	Problem publicyzacji prawa prywatnego w kontekście ustrojowym, PiP 2010, z. 5, s. 32 i n. 22	M.	Safjan	(w:)	System prawa prywatnego..., t. I, s. 49. 23 R. Mastalski, Prawo podatkowe..., s. 28. Rozdział 1 1 nych	dla	prawa	cywilnego24.	Przykładem	może	być	tu	możliwość,	przewidzia- na w art. 1a u.p.d.o.p., utworzenia w drodze umowy podmiotu podatkowego (podatnika),	w	postaci	„podatkowej	grupy	kapitałowej”,	choć	w	tym	wypadku	porozumienie	jest	zawierane	wyłącznie	pomiędzy	podmiotami	biernymi	po- datku.	Interesującym	przykładem	dowolnego	ukształtowania	stopnia	rozkładu	ciężaru	podatkowego	w	drodze	porozumienia	podatników	jest,	przewidziana	w	art.	27f	ust.	4	u.p.d.o.f.,	możliwość	ustalenia	przez	rodziców	(także	rodziców	zastępczych	lub	opiekunów	prawnych)	pozostających	w	związku	małżeńskim	proporcji,	w	jakich	każdy	z	nich	skorzysta	z	odliczenia	od	podatku	ulgi	na	dzie- cko.	Z	innego	rodzaju	mechanizmem	mamy	do	czynienia	w	regulacjach	o.p.	do- tyczących	porozumień	w	sprawach	ustalenia	cen	transakcyjnych	(art.	20a–20r).	W	tym	bowiem	wypadku	dochodzi	do	zawarcia	umowy	pomiędzy	podatnikiem	a	organem	podatkowym.	Z	dość	podobnym	rozwiązaniem	mamy	do	czynienia	w	treści	art.	66	o.p.	Wskazuje	on	szczególny	przypadek	wygaśnięcia	zobowią- zania	podatkowego	–	przeniesienie	własności	rzeczy	lub	praw	majątkowych	(w	zamian	za	zaległości	podatkowe)	na	rzecz	związku	publicznoprawnego,	na	podstawie	umowy	zawartej	pomiędzy	podatnikiem	a	organem	administracji	rządowej	lub	samorządowej. 1.2. Przedmiot, funkcje i zasady prawa cywilnego oraz prawa podatkowego Na	gruncie	ogólnej	teorii	prawa	nie	ma,	co	już	sygnalizowano,	jednolitych	poglądów	w	materii	kryteriów	wyróżniających	poszczególne	gałęzie	prawa.	Jeszcze	większą	rozbieżność	stanowisk	można	dostrzec	w	kwestii	znaczenia,	czy	nawet	celowości	określonych	kryteriów	w	odniesieniu	do	konkretnej	ga- łęzi.	Odnosi	się	wrażenie,	że	teoretycy	prawa,	w	zależności	od	tego,	jaką	dzie- dzinę	reprezentują,	różnie	rozkładają	w	tym	względzie	akcenty.	Zresztą	nawet	w	obrębie	jednej	dyscypliny	często	brakuje	zgodności	w	zapatrywaniach	po- szczególnych	autorów. Dość	szczególnym	przykładem	jest	przedmiot regulacji prawnej,	którym	jest	zawsze	określona	dziedzina	stosunków	społecznych.	Stosunek	społeczny,	je- żeli	opiera	się	na	wyznaczonym	przez	jakąkolwiek	normę	obowiązku	określone- go	zachowania	się	jednego	podmiotu	wobec	innego,	nazywany	jest	stosunkiem	tetycznym,	jeżeli	tą	normą	jest	norma	prawna,	mówimy	o	stosunku	prawnym.	Powstaje	on	co	najmniej	między	dwoma	podmiotami	prawa25. Na	gruncie	prawa	cywilnego	za	przedmiot	regulacji	uważa	się	stosunki	o	charakterze	majątkowym	(odnoszące	się	bezpośrednio	do	interesu	ekonomicz- nego),	np.	stosunki	własnościowe,	zobowiązaniowe,	spadkowe	i	niemajątko- wym	(dotyczące	interesu	pozaekonomicznego),	np.	stosunki	rodzinne	o	cha- 24	Szerzej	na	temat	wykorzystania	instrumentów	umownych	w	stosunkach	praw- nopodatkowych	pisze	M.	Popławski	(w:)	System prawa finansowego..., t. III, s. 636 i n. 25	A.	Redelbach,	S.	Wronkowska,	Z.	Ziembiński,	Zarys teorii..., s. 155–157. 1 Prawo cywilne a prawo podatkowe rakterze	osobistym,	stosunki	związane	z	dobrami	osobistymi,	zastrzegając	przy	tym,	że	te	pierwsze	zdecydowanie	przeważają.	Do	najważniejszych	(niejako	kon- stytutywnych)	cech	tychże	stosunków	należą	równorzędność	oraz	autonomicz- ność	woli	podmiotów26.	W	doktrynie	cywilistycznej	można	spotkać	się	z	tezami	uznającymi	przedmiot	za	podstawowe	kryterium	wyróżniające27,	wskazującymi	przedmiot jako jedno z kilku (obok kryterium podmiotowego i kryterium meto- dy	regulacji)	równorzędnych	kryteriów28,	wreszcie	odmawiającymi	kryterium	przedmiotowemu	(ze	względu	na	niemożliwość	rozgraniczenia	na	jego	podsta- wie	norm	prawa	cywilnego	od	norm	innych	gałęzi)	większego,	czy	nawet	jakie- gokolwiek znaczenia29. Regulacją	prawa	podatkowego	są	objęte	stosunki	społeczne	o	charakterze	ekonomicznym,	związane	z	przesuwaniem	środków	pieniężnych	od	podmiotu	zobowiązanego	(podatnika)	na	rzecz	podmiotu	uprawnionego	(państwa	albo	innego	związku	publicznoprawnego).	Podkreśla	się	zarazem	dwie	charaktery- styczne	cechy	tychże	stosunków:	po	pierwsze,	wynikają	one	z	władztwa	pań- stwowego,	a	po	drugie,	realizacja	wynikającego	z	nich	obowiązku	przesuwania	środków	pieniężnych	następuje	bez	ekwiwalentu30.	Pod	względem	swej	natury	stosunki	prawa	podatkowego	stanowią	jakościowo	zupełnie	odmienne	od	sto- sunków	cywilnoprawnych	zjawisko,	choć	w	znacznym	stopniu	łączy	je	aspekt	ekonomiczny.	Gdy	chodzi	o	rolę	kryterium	przedmiotowego,	w	doktrynie	praw- nopodatkowej	w	zasadzie	nie	obserwuje	się	w	tej	materii	polaryzacji	stanowisk.	Dość	powszechnie	zalicza	się	przedmiot	regulacji	do	podstawowych,	obok	me- tody	regulowania,	kryteriów	(także	równorzędnych	względem	siebie)	wyróż- niających	prawo	podatkowe	jako	gałąź	prawa31. 26	Z.	Banaszczyk	(w:)	System prawa prywatnego..., t. I, s. 837–838 oraz S. Grzybow- ski	(w:)	System prawa cywilnego,	t.	I,	Część	ogólna,	red.	S.	Grzybowski,	Ossolineum	1985,	s. 179–181. 27	Tak	zwłaszcza	S.	Szer,	Prawo cywilne. Część ogólna, Warszawa 1967, s. 18. 28	Zob.	m.in.	A.	Wolter,	J.	Ignatowicz,	K.	Stefaniuk,	Prawo cywilne. Zarys części ogól- nej...,	s.	11–12	oraz	E.	Skowrońska­Bocian,	Prawo cywilne – część ogólna. Zarys wykładu, Warszawa 2005, s. 14–15. 29	Na	nieprzydatność	kryterium	przedmiotu	regulacji	wskazują	głównie	A.	Stel- machowski,	Zarys...,	s.	24;	S.	Grzybowski	(w:)	System prawa cywilnego..., t. I, s. 17 i n. oraz Z.	Radwański,	Pojęcie prawa cywilnego...,	s.	30;	tenże,	Prawo cywilne – część ogólna..., s. 6, twierdząc,	że	o	prawie	cywilnym	można	mówić	wyłącznie	jako	o	metodzie.	Z	kolei	we- dług	M.	Safjana	(w:)	System...,	s.	47,	kryterium	przedmiotu	(podobnie	jak	i	pozostałe,	z	wy- jątkiem	metody	regulowania)	mogą	co	najwyżej	pełnić	rolę	pomocniczą.	30 R. Mastalski, Przedmiot i metoda regulacji w prawie podatkowym, Edukacja Prawni- cza	1994,	nr	9,	s.	193;	tenże,	Prawo podatkowe...,	s.	17;	A.	Gomułowicz	i	J.	Malecki,	Podatki i prawo podatkowe..., s. 102–103. 31	Tak	zwłaszcza	R.	Mastalski,	Przedmiot i metoda regulacji...,	s.	193;	tenże,	Prawo po- datkowe...,	s.	16–17;	tenże, Stosowanie prawa...,	s.	16–17;	P.	Borszowski,	Elementy stosunku prawnego zobowiązania podatkowego,	Kraków	2004,	s.	29;	Z	kolei	A.	Gomułowicz	i	J.	Małe- cki, Podatki i prawo podatkowe...,	s.	101	i	n.,	odwołując	się	do	ogólnej	teorii	prawa,	wskazu- ją	też	na	użyteczność	innych	kryteriów	–	zob.	przypis	nr	19.	20 Rozdział 1 Niewątpliwie	zasadnicze	funkcje,	które	mają	do	spełnienia	zarówno	pra- wo	cywilne,	jak	i	prawo	podatkowe	wynikają	z	ogólnych	funkcji	prawa32. Prawo jako	regulator	stosunków	społecznych	przyczynia	się	nie	tylko	do	stabilizowania	istniejącego	układu	tychże	stosunków,	lecz	także	stymuluje	ich	przekształcanie	i	rozwój	w	pożądanym	kierunku.	Prawo	stara	się	też	wywierać	wpływ	na	adre- satów	norm	na	rzecz	akceptacji	i	przestrzegania	określonych	wartości	i	wzor- ców	postępowania,	wymuszając	w	razie	potrzeby	ich	przestrzeganie	siłą.	Każda	z	gałęzi	prawa	realizuje	owe	funkcje	w	innej	dziedzinie	stosunków	społecznych,	w	inny	sposób	i	przy	użyciu	odmiennych	instrumentów.	Prawo	cywilne	usta- la	reguły	partnerskich	relacji,	tzn.	relacji	opartych	na	autonomii	i	równorzędno- ści	podmiotów,	w	taki	sposób,	by	sprzyjały	one	jak	najlepszej	realizacji	i	ochro- nie	majątkowego	lub	osobistego	interesu	jednostki	(niejednokrotnie	będzie	on	zgodny	z	interesem	publicznym).	Prawo	podatkowe	natomiast	określa	zasady	ochrony	fiskalnego	interesu	państwa	(lub	innego	związku	publicznoprawne- go),	kreując	odpowiednie	instrumenty	przesuwania	środków	pieniężnych	od	różnych	podmiotów	zobowiązanych	do	„kasy”	publicznej,	a	także	zapewniając	efektywne	ich	funkcjonowanie33. Tym samym tworzy finansowe podstawy rea- lizacji	wielu	ważnych	społecznie	celów. Mówiąc	o	zasadach prawa	mamy	na	myśli	zarówno	zasady	odnoszące	się	do	całego	systemu	prawa,	jak	i	do	poszczególnych	jego	gałęzi.	Te	drugie,	jak	się	najczęściej	wyjaśnia,	oznaczają	pewne	podstawowe	założenia,	idee,	wartości	oraz	wzorce	kształtujące	charakterystyczne	i	szczególnie	doniosłe	dla	danej	ga- łęzi	rozwiązania	instytucjonalne;	są	one	szczególnego	rodzaju	normami	praw- nymi34.	Jednak	przynależność	określonej	gałęzi	do	obszaru	bądź	prawa	pry- watnego,	bądź	publicznego,	jak	również	wynikająca	z	tej	przynależności	różni- ca	w	ujęciu	przedmiotu	regulacji	oraz	zastosowanej	metody	regulacji	decydują	o	swoistości	zasad	charakteryzujących	poszczególne	gałęzie.	Zasady	prawa	cy- wilnego	oraz	zasady	prawa	podatkowego	są	tego	dobitnym	przykładem. Wśród	podstawowych	zasad	prawa cywilnego	za	najważniejszą,	stano- wiącą	niejako	fundament,	na	którym	opiera	się	całość	konstrukcji	cywilnopraw- nych,	na	ogół	zgodnie	uważa	się	zasadę	autonomii	woli35.	W	najogólniejszym 32	Omawiają	je	m.in.	A.	Redelbach,	S.	Wronkowska,	Z.	Ziembiński,	Zarys teorii..., s. 269 i n. 33	Tak	rozumiana	funkcja	ściśle	łączy	z	tzw.	celem	fiskalnym	regulacji	prawa	podat- kowego	–	zob.	R.	Mastalski	(w:)	System prawa finansowego..., t. III, s. 345–346. 34	Zarówno	w	literaturze	cywilistycznej,	jak	i	prawnopodatkowej	zwraca	się	uwagę	na	istotne	różnice	w	pojmowaniu	zasad	prawa	i	znaczną	w	tej	materii	rozbieżność	stano- wisk,	nie	tylko	w	ogólnej	teorii	prawa,	lecz	i	na	gruncie	dogmatyki	prawniczej	–	por.	np.	M.	Safjan	(w:)	System prawa prywatnego...,	t.	I,	s.	263	i	n.	oraz	B.	Brzeziński,	W.	Nykiel,	Za- sady ogólne prawa podatkowego	(w:)	Prawo podatkowe. Teoria..., s. 135 i n. Rozumienie zasady prawa	w	dwóch	znaczeniach:	opisowym	oraz	dyrektywalnym	wyjaśniają:	S.	Wronkow- ska,	M.	Zieliński,	Z.	Ziembiński,	Zasady prawa. Zagadnienia podstawowe, Warszawa 1974, s. 28 i n. oraz	A.	Redelbach,	S.	Wronkowska,	Z.	Ziembiński,	Zarys teorii..., s. 224 i n. 35	Tak	zwłaszcza	M.	Safjan	(w:)	System prawa prywatnego...,	t.	I,	s.	273	i	n.;	A.	Stel- machowski,	Zarys...,	s.	83	i	n.	Zob.	też	S.	Grzybowski	(w:)	System prawa cywilnego..., t. I, s.	51–52;	A.	Wolter,	J.	Ignatowicz,	K.	Stefaniuk,	Prawo cywilne...,	s.	29;	Z.	Radwański,	Prawo cywilne – część ogólna...,	s.	18–19.	Natomiast	E.	Skowrońska­Bocian,	Prawo cywilne – część 21 Prawo cywilne a prawo podatkowe skrócie	oznacza	ona	swobodę	podmiotu	w	kształtowaniu	swej	sytuacji	prawnej,	zwłaszcza	w	drodze	podejmowanych	czynności	prawnych.	W	obszarze	zobo- wiązaniowych	stosunków	umownych	znajduje	ona	swoją	konkretyzację	w	za- sadzie	wolności	(swobody)	umów	(art.	3531 k.c.).	Poza	zasadą	autonomii	woli	można	spotkać	się	z	ogromną	różnorodnością	propozycji	w	zakresie	katalogu	zasad	(niekiedy	znacznie	rozbudowanego).	W	istocie	każdy	z	autorów	zabiera- jący	w	tej	materii	głos	ma	swoją	własną	wizję	co	do	koncepcji	zasad.	Wymienia	się	w	szczególności	(choć	czasem	przy	użyciu	odmiennych	sformułowań):	zasadę	równorzędności	podmiotów36,	zasadę	uznania	osobowości	człowieka	i	jej	ochro- nę37;	zasadę	pełnej	i	równej	ochrony	mienia	(własności)38,	zasadę	oparcia	mecha- nizmów	prawa	cywilnego	na	koncepcji	prawa	podmiotowego	(łącznie	z	zakazem	ich	nadużywania)39,	zasadę	bezpieczeństwa	obrotu40,	zasadę	słuszności41,	zasadę	ochrony	zaufania	(ochrony	dobrej	wiary)42,	a	także	inne	zasady. Problem klasyfikacji zasad na gruncie prawa podatkowego przedstawia się	w	sposób	bardziej	złożony,	a	to	ze	względu	na	wyodrębnianie	w	piśmien- nictwie	prawnopodatkowym	(zresztą,	jak	się	wydaje,	nie	dość	konsekwentnie)	zasad	podatku	(zasad	podatkowych)	oraz	zasad	prawa	podatkowego.	Te	pierw- sze,	wywodzące	się	z	dorobku	klasyków	liberalnej	myśli	ekonomicznej,	a	tak- że	innych	doktryn	ekonomicznych,	wyrażają	postulaty	w	kwestii	cech,	którym	powinny	odpowiadać	podatki	oraz	systemy	podatkowe43. Owe zasady (np. za- sada	pewności	i	dogodności	opodatkowania,	taniości	podatku,	sprawiedliwości	podatkowej),	określane	niekiedy	jako	zasady	postulatywne,	nie	należą	do	zasad	prawa	w	ścisłym,	przyjętym	w	teorii	prawa,	rozumieniu44. ogólna...,	s.	33–34,	wymieniając	wśród	zasad	również	autonomię	woli,	za	leżącą	u	podstaw	stosunków	cywilnoprawnych	uważa	zasadę	równorzędności	podmiotów.	36	E.	Skowrońska­Bocian,	Prawo cywilne – część ogólna...	s.	34.	M.	Safjan	(w:)	System prawa prywatnego...,	t.	I,	s.	267	widzi	ją	wśród	zasad	opisowych	(niedyrektywalnych),	na- tomiast	wielu	innych	autorów	postrzega	równorzędność	nie	jako	zasadę,	lecz	jako	cechę	prawa	cywilnego,	immanentnie	związaną	z	cywilnoprawną	metodą	regulacji.	37	Z.	Radwański,	Prawo cywilne – część ogólna...,	s.	17–18; A.	Wolter,	J.	Ignatowicz,	K. Stefaniuk, Prawo cywilne..., s. 28. 38	E.	Skowrońska­Bocian,	Prawo cywilne – część ogólna...,	s.	35–36;	Z.	Radwański,	Prawo cywilne – część ogólna...,	s.	18;	A.	Wolter,	J.	Ignatowicz,	K.	Stefaniuk,	Prawo cywil- ne..., s. 29. 39	M.	Safjan	(w:)	System prawa prywatnego...,	t.	I,	s.	284	i	n.;	Z.	Radwański,	Prawo cy- 40	A.	Stelmachowski,	Zarys...,	s.	99	i	n.;	E.	Skowrońska­Bocian,	Prawo cywilne – część wilne – część ogólna..., s. 18. ogólna..., s. 35. 41	A.	Stelmachowski,	Zarys...,	s.	109	i	n.;	M.	Safjan	(w:)	System..., s. 296 i n. 42	Z.	Radwański,	Prawo cywilne – część ogólna...,	s.	19;	A.	Wolter,	J.	Ignatowicz,	K.	Ste- faniuk, Prawo cywilne..., s. 29. 43 W. Nykiel, Zasady podatkowe	(w:)	Prawo podatkowe. Teoria...,	s.	13.	Szczegółowy	przegląd	zasad	podatkowych	w	ujęciu	różnych	koncepcji	doktrynalnych	prezentują	A.	Gomułowicz	i	J.	Małecki,	Podatki i prawo podatkowe...,	s.	22	i	n.	Zob.	też	A.	Gomułowicz	(w:)	System prawa finansowego..., t. III, s. 106 i n. 44	Na	konieczność	rozróżnienia	zasad	prawa	oraz	zasad	postulatów	zwraca	uwa- gę	J.	Wróblewski,	Prawo obowiązujące a „ogólne zasady prawa”, Zeszyty Naukowe Uniwer- sytetu	Łódzkiego.	Nauki	Humanistyczne,	Seria	I,	Nr	42,	s.	18	i	n. 22 Rozdział 1 W	odróżnieniu	od	zasad	podatkowych	próby	konstruowania	katalogu	za- sad	prawa	podatkowego	są	znacznie	rzadziej	podejmowane	w	piśmiennictwie	prawnopodatkowym45.	Można	jednak	zauważyć,	że	za	zasadę	o	fundamental- nym	znaczeniu	uważa	się	powszechnie	zasadę	wyłączności	ustawowej	regulacji	podatków.	Ma	ona	swoje	bezpośrednie	zakotwiczenie	w	postanowieniach	art.	84	i	art.	217	Konstytucji	RP	(jest	więc	także	zasadą	konstytucyjną)46,	znalazła	też	potwierdzenie	w	orzecznictwie	Trybunału	Konstytucyjnego47.	Co	interesujące,	do	rangi	wielu	innych	ogólnych	zasad	prawa	podatkowego	podnosi	się	dyrek- tywy	(reguły)	interpretacyjne	dotyczące	stosowania	tego	prawa,	a	także	reguły	prawa	intertemporalnego.	Wymienia	się	w	szczególności:	zasadę	rozstrzygania	wątpliwości	na	korzyść	podatnika	(in dubio pro tributario);	zasadę	ograniczonego	stosowania	analogii	przy	interpretacji	prawa	podatkowego;	nakaz	stosowania	przepisów,	które	w	momencie	orzekania	są	już	uchylone,	dla	oceny	zdarzeń	ma- jących	miejsce	pod	ich	rządami;	nakaz	stosowania	przepisów	dotychczasowych	dla	prowadzenia	spraw	wszczętych	pod	ich	rządami,	jeżeli	przepisy	te	uległy	zmianie,	a	ustawa	nie	zawiera	przepisów	przejściowych;	zakaz	retroaktywne- go	działania	przepisów	prawa	podatkowego	(zasada	nieretroakcji)48.	Formułu- je	się	także	zasady	wyrażające	specyficzne	reguły	kreowania	przepisów	prawa	podatkowego,	jak:	zakaz	zmian	podatków	wymierzanych	w	skali	roku	w	trak- cie	roku	podatkowego;	zakaz	zmian	prawa	podatkowego	w	trybie	przewidzia- nym	dla	ustawy	budżetowej49;	a	także	zasadę	trwałości	uprawnień	podatnika	do	korzystania	z	ulg	i	zwolnień	podatkowych50. 45	W	tej	materii	zwracają	uwagę	opracowania	B.	Brzezińskiego	i	W.	Nykiela,	Zasady ogólne prawa podatkowego, Prz. Pod. 2002, nr 3, s. 9 i n. oraz Zasady ogólne prawa podatkowego	(w:)	Prawo podatkowe. Teoria...,	s.	135	i	n.	Nieco	inną	koncepcję	zasad	(choć	nie	używając	określenia	zasady	prawa	podatkowego,	lecz	zasady	podatkowe	sformułowane	przez	Trybunał	Konsty- tucyjny)	proponują	A.	Gomułowicz	i	J.	Małecki,	Podatki i prawo podatkowe...,	s.	72	i	n.	Jeszcze	inne	ujęcie	zasad	proponuje	A.	Gomułowicz	(w:)	System prawa finansowego..., t. III, s. 106 i n. wymieniając,	oprócz	zasad	ogólnych	prawa	podatkowego,	także:	zasady	podatkowe	sformu- łowane	w	orzecznictwie	TK;	zasady	podatkowe	w	ujęciu	konstytucyjnym;	zasady	formuło- wane	w	kontekście	praw	podmiotowych	podatnika	(klasyczne	zasady	podatkowe). 46	B.	Brzeziński,	W.	Nykiel,	Zasady ogólne prawa podatkowego	(w:)	Prawo podatkowe. Teoria...,	s.	141–142;	A.	Gomułowicz,	J.	Małecki,	Podatki i prawo podatkowe...,	s.	72.	Według	R. Mastalskiego, Prawo podatkowe..., s. 54, z art. 84 Konstytucji wynika ponadto zasada powszechności	opodatkowania. 47	Tak	m.in.	w	wyrokach	z:	16	czerwca	1998	r.,	U	9/97,	OTK	1998,	nr	4,	poz.	51;	1	września	1998	r.,	U	1/98,	OTK	1998,	nr	5,	poz.	65;	z	9	lutego	1999	r.,	U	4/98,	OTK	1999,	nr	1,	poz.	4;	6	marca	2002	r.,	P	7/00,	OTK	2002,	nr	2a,	poz.	13;	22	maja	2002	r.,	K	6/02,	OTK	2002,	nr	3a,	poz.	33;	8	grudnia	2009	r.,	K	7/08,	OTK	2009,	nr	11a,	poz.	166.	A.	Gomu- łowicz	(w:)	System prawa finansowego..., t. III,	s.	108–110	sytuuje	ją	wśród	zasad	sformuło- wanych	w	orzecznictwie	TK. 48	B.	Brzeziński,	W.	Nykiel,	Zasady...,	s.	139–144;	B.	Brzeziński,	Wprowadzenie do pra- wa podatkowego,	Toruń	2008,	s.	230–233;	A.	Gomułowicz	(w:)	System prawa finansowego..., t.	III,	s.	119–121.	Zasadę	nieretroakcji	prawa	podatkowego	wymieniają	także	A.	Gomuło- wicz,	J.	Małecki,	Podatki..., s. 74–75. 49	A.	Gomułowicz,	J.	Małecki,	Podatki...,	s.	78;	A.	Gomułowicz	(w:)	System prawa fi- nansowego..., t. III, s. 121. 50	B.	Brzeziński,	W.	Nykiel,	Zasady...,	s.	143;	B.	Brzeziński,	Wprowadzenie..., s. 231–232. 1.3. Cywilnoprawna a prawnopodatkowa metoda regulacji 23 Prawo cywilne a prawo podatkowe Znaczenie	metody	regulowania	stosunków	społecznych,	jako	jednego	z	kry- teriów	wyróżniających	gałęzie	prawa,	zostało	już	wykazane	w	treści	dotychcza- sowych	rozważań.	Warto	przypomnieć,	że	w	najnowszej	doktrynie	cywilistycz- nej	uznaje	się	ją	najczęściej	za	kryterium	nadrzędne	lub	nawet	wyłączne,	nato- miast	w	piśmiennictwie	prawnopodatkowym	wskazuje	się	ją,	obok	zazwyczaj	przedmiotu	regulacji,	jako	kryterium	główne. Prawo	cywilne	i	prawo	podatkowe	funkcjonują,	jak	wiadomo,	w	różnych	obszarach	systemu	prawa	(stanowiących	bądź	sferę	prawa	prywatnego,	bądź	sferę	prawa	publicznego).	Zrozumiałe	jest	przeto,	że	muszą	posługiwać	się	od- mienną	metodą	regulowania	stosunków	społecznych. Przyjęta	w	prawie cywilnym	metoda	regulacji	polega	na	kształtowaniu	sto- sunków	społecznych	w	oparciu	o	zasadę	równorzędności	podmiotów	(stron).	W	powstałym,	w	następstwie	zastosowania	tej	metody,	stosunku	cywilnopraw- nym	jego	strony	znajdą	się	względem	siebie	na	równorzędnych	pozycjach.	Owa	równorzędność	jest	konsekwencją	autonomiczności,	bowiem	istnienie	dwóch	au- tonomicznych	względem	siebie	podmiotów	oznacza	zarazem,	że	są	one	z	reguły	także	równorzędne	względem	siebie51.	Autonomiczność	i	równorzędność	w	sto- sunku	cywilnoprawnym	oznacza,	że	żadna	ze	stron	nie	ma	możliwości	władcze- go	(jednostronnego)	kształtowania	sfery	praw	i	obowiązków	drugiej	strony	sto- sunku.	Ta	właśnie	cecha	analizowanej	metody	regulacji	pozwala	odróżnić	prawo	cywilne	od	publicznoprawnych	gałęzi	prawa52.	Metoda	ta,	choć	znajduje	swój	najbardziej	spektakularny	wyraz	w	zakresie	unormowania	stosunków	umow- nych,	daje	znać	o	sobie	także	na	gruncie	regulacji	innych	typów	stosunków	cy- wilnoprawnych	(pozaumownych	stosunków	zobowiązaniowych,	rzeczowych,	spadkowych,	a	nawet	rodzinnych). Do	tak	rozumianej	cywilnoprawnej	metody	regulacji	należy	poczynić	istot- ne	zastrzeżenia.	Otóż	mówiąc	o	równorzędności	podmiotów	(stron),	mamy	na	myśli	równorzędność	w	sensie	formalnym.	Na	kształtowanie	się	konkretnych	stosunków	prawnych	może	mieć	wpływ	faktyczna	nierównorzędność	stron	ze	względu	na	nierównowagę	ekonomiczną,	zależność	wynikającą	z	powiązań	rodzinnych,	układów	zawodowych,	działanie	pod	przymusem	w	następstwie	określonej	sytuacji	faktycznej.	Wystąpienie	powyższych	okoliczności	nie	oznacza	jednak,	że	nie	doszedł	do	skutku	stosunek	prawny	ukształtowany	przy	zastoso- waniu	cywilnoprawnej	metody	regulacji	(czyli	stosunek	cywilnoprawny). Gdy	chodzi	zaś	o	autonomię	woli,	podmioty	stosunku	cywilnoprawnego	(osoby	fizyczne,	osoby	prawne,	jednostki	organizacyjne	niemające	osobowo- ści	prawnej)	zazwyczaj	mają	wpływ	nie	tylko	na	powstanie	tego	stosunku,	lecz	51	A.	Stelmachowski,	Zarys...,	s.	37;	M.	Safjan	(w:)	System...,	t.	I,	s.	38–39.	Na	cechę	równorzędności	wskazują	też	S.	Grzybowski	(w:)	System prawa cywilnego..., t. I, s. 18 oraz A.	Wolter,	J.	Ignatowicz,	K.	Stefaniuk,	Prawo cywilne...,	s.	12.	Inaczej	Z.	Radwański,	Poję- cie prawa cywilnego...,	s.	33–34,	który	eksponuje	wyłącznie	autonomiczność,	kwestionując	przydatność	kryterium	równorzędności. 52	Z.	Radwański,	Prawo cywilne – część ogólna...,	s.	7;	M.	Safjan	(w:)	System..., s. 40–41. Rozdział 1 24 i	na	jego	treść.	Zdarza	się	jednak,	że	powstanie	określonych	stosunków	cywil- noprawnych	(np.	normowanych	przez	prawo	spadkowe,	rodzinne)	nie	jest	wy- nikiem	autonomii	woli,	lecz	zdarzenia	naturalnego	lub	zachowania	niemające- go	charakteru	oświadczenia	woli.	Nierzadko	również	ich	treść	bywa	narzucona	w	większym	czy	mniejszym	stopniu	przez	ustawodawcę	(np.	w	odniesieniu	do	części	stosunków	rzeczowych	lub	spadkowych,	większości	stosunków	rodzin- nych,	a	nawet	pozaumownych	stosunków	zobowiązaniowych,	np.	z	bezpodsta- wowego wzbogacenia, czy ex delicto),	a	to	ze	względu	na	doniosłość	lub	specy- fikę	normowanej	materii. Warto	zwrócić	uwagę	na	często	spotykaną	cechę	stosunków	normowa- nych	prawem	cywilnym,	jaką	stanowi	wzajemność,	rozumiana	w	ten	sposób,	że	każda	ze	stron	może	być	względem	drugiej	strony	jednocześnie	zobowiąza- na i uprawniona. Należy	wreszcie	podkreślić,	że	z	metodą	cywilnoprawną	wiąże	się	brak	bezpośredniego	przymusu	ze	strony	państwa53. Przynależne	do	sfery	prawa	publicznego	prawo podatkowe	wyodrębni- ło	się,	jak	już	była	o	tym	mowa	(zob.	pkt	1.1),	z	obszaru	prawa	finansowego,	to	drugie	zaś	–	z	prawa	administracyjnego.	Zrozumiałe	jest	przeto,	że	interesują- ca	nas	gałąź	prawa	posługuje	się	administracyjnoprawną	metodą	regulowania	stosunków	społecznych.	Trudno	zresztą	byłoby	sobie	wyobrazić,	aby	w	odnie- sieniu	do	materii	prawnej,	w	której	chodzi	o	ustalenie	reguł	nakładania	na	inne	podmioty	ciężarów	fiskalnych,	a	także	ich	skutecznego	egzekwowania,	można	było	sięgnąć	do	innej	metody	niż	administracyjnoprawna.	Metoda	ta	jest	oparta	na	władztwie	i	podporządkowaniu54. Władza	publiczna,	korzystając	ze	swych	władczych	kompetencji,	decyduje,	jakie	dziedziny	stosunków	społecznych	i	w	jakim	zakresie	objąć	opodatkowaniem,	jak	określić	treść	obowiązku	podatkowego	i	sposób	jego	realizacji,	czy	i	w	jakim	zakresie	dać	możliwość	złagodzenia	lub	uchylenia	ciężaru	fiskalnego	itd. Dzię
Autor: Mieczysław Goettel, Mariola Lemonnier, Marek Tyrakowski
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/Instytucje_prawa_cywilnego_w_konstrukcji_prawnej_podatkow-ebookRO/p02034856i020" target="_blank" title="Instytucje prawa cywilnego w konstrukcji prawnej podatków [Mieczysław Goettel, Mariola Lemonnier, Marek Tyrakowski] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="Instytucje prawa cywilnego w konstrukcji prawnej podatków [Mieczysław Goettel, Mariola Lemonnier, Marek Tyrakowski] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>