Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0114-kdip4-4012-743-2018-2-rk
Timestamp: 2019-01-17 13:50:35
Legal References Found: art. 13
 art. 14

Art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14

Document Content:
♦ › Działki › 0114-KDIP4.4012.743.2018.2.RK
Opodatkowanie sprzedaży działki.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn.zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2018 r. (data wpływu 8 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki – jest prawidłowe.
W dniu 8 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki.
Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem zabudowanej działki rolnej nr 18 o powierzchni 1,1688 ha. Działkę otrzymała w 1989 roku od swoich rodziców na mocy umowy przekazania posiadania gospodarstwa rolnego. Działka jest w posiadaniu rodziny od dziesiątek lat.
W dniu 09.08.1999 roku Sąd wydał postanowienie stwierdzające, że od dnia 02.10.1990 roku z mocy prawa Wnioskodawczyni nabyła przez zasiedzenie własność tej nieruchomości. W 2013 roku na podstawie wspólności ustawowej małżeńskiej do księgi wieczystej jako II współwłaściciel (od 1990 roku) został wpisany mąż Wnioskodawczyni.
Działka zawsze użytkowana była jako działka rolna (zarówno przez rodziców Wnioskodawczyni, jak Wnioskodawczynię i jej męża).
W wypisie z rejestru gruntów działka figuruje jako działka rolna (oznaczona symbolem R o powierzchni 1,0444 ha), a jedynie część działki o powierzchni 0,1244 ha oznaczona jest jako użytki rolne zabudowane (oznaczone symbolem B/R). Płacony jest podatek rolny i podatek od nieruchomości.
W 1995 roku na podstawie częściowego zniesienia współwłasności i darowizny Wnioskodawczyni otrzymała od swojej mamy również drugą działkę rolną (na majątek osobisty) o powierzchni 0,4481 ha. W przypadku tej działki Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnego działania marketingowego w celu sprzedaży. Nabywca sam odszukał i przedstawił Wnioskodawczyni propozycję kupna. Umowa ostateczna kupna została zawarta 29.03.2018 roku.
Przez te wszystkie lata Wnioskodawczyni wraz z mężem nie angażowali żadnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości działki .... Działka nie jest podzielona, od kilkudziesięciu lat ogrodzona jest tylko część działki (0,1244 ha) zabudowana domem jednorodzinnym i zabudowaniami gospodarczymi, do posesji doprowadzona jest energia elektryczna i woda.
Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Wnioskodawczyni ani mąż nie występowali nigdy o wydzielenie dróg, o zmianę przeznaczenia gruntu. Nie podejmowali nigdy aktywnego działania marketingowego zmierzającego do zbycia tej działki.
Nie prowadzili żadnej działalności gospodarczej a tym bardziej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, Wnioskodawczyni i jej mąż nie są rolnikami ryczałtowymi. Wnioskodawczyni i jej mąż nie są podatnikami VAT. Oboje są już na emeryturze. Prawdopodobnie w najbliższym czasie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dzielnicy. Według przygotowanego planu zagospodarowania teren działki przeznaczony jest pod budownictwo mieszkaniowe.
Już w tej chwili zgłaszają się potencjalni chętni do kupna działki po uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Po zatwierdzeniu miejscowego planu zagospodarowania Wnioskodawczyni wraz z mężem będą mieli zamiar sprzedać tą nieruchomość. Część uzyskanego przychodu mają zamiar wydać na własne cele mieszkaniowe - kupno mieszkania dla siebie mieszkania dla córki, która obecnie mieszka z nimi.
Czy sprzedaż tej działki dokonana po zatwierdzeniu miejscowego planu zagospodarowania (najprawdopodobniej na przełomie bieżącego roku) będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem VAT a tym samym spowoduje obowiązek zapłaty podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawczyni, transakcja sprzedaży tej działki nie powoduje uznania za podatnika podatku od towarów i usług a co za tym idzie obowiązku zapłaty podatku VAT od tej transakcji.
Zdaniem Wnioskodawczyni zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy, w tym sprzedaż działki nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego i nie ma znamion działalności gospodarczej jako, że jedynym przychodem z takiej transakcji może być jedynie jednorazowy ewentualny zysk ze sprzedaży tej działki. Jest to zdarzenie incydentalne.
Art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT określa, że działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, spowoduje co prawda przekształcenie gruntu rolnego w grunt przeznaczony pod zabudowę ale jest niezależne od woli Wnioskodawczyni i jej męża.
W świetle art. 15 ust. 2 ustawy nie można podmiotu dokonującego sprzedaży nieruchomości uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności ze względu na to, że czynność tę wykonał jednorazowo a okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania jej w sposób ciągły.
Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nie podejmowali żadnych aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, nie angażowali żadnych środków podobnych do wykorzystywanych przez np. producenta, handlowca, usługodawcę, czy wykonywaniu czynności polegających na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, co mogłoby skutkować koniecznością uznania w rozumieniu art. 15 ust. 2 za podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a więc za podatnika podatku od towarów i usług. Nie prowadzili także żadnych czynności marketingowych.
Sprzedaż działki to zdarzenie incydentalne, nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, sprzedaż następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Dokonując sprzedaży gruntu Wnioskodawczyni wraz z mężem korzysta z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem a ta czynność nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) - zwanej dalej „ustawą o VAT” - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Podatnikami - według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarcza, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni na mocy postanowienia Sądu nabyła od dnia 02.10.1990 roku przez zasiedzenie własność nieruchomości zabudowanej działki rolnej nr 18. W 2013 roku na podstawie wspólności ustawowej małżeńskiej do księgi wieczystej jako II współwłaściciel (od 1990 roku) został wpisany mąż Wnioskodawczyni. Działka zawsze użytkowana była jako działka rolna. Przez te wszystkie lata Wnioskodawczyni wraz z mężem nie angażowali żadnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości działki. Działka nie jest podzielona, od kilkudziesięciu lat ogrodzona jest tylko część działki (0,1244 ha) zabudowana domem jednorodzinnym i zabudowaniami gospodarczymi, do posesji doprowadzona jest energia elektryczna i woda. Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Wnioskodawczyni ani mąż nie występowali nigdy o wydzielenie dróg, o zmianę przeznaczenia gruntu. Nie podejmowali nigdy aktywnego działania marketingowego zmierzającego do zbycia tej działki.
Nie prowadzili żadnej działalności gospodarczej a tym bardziej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nie są rolnikami ryczałtowymi. Wnioskodawczyni wraz z mężem nie są podatnikami VAT. Oboje są już na emeryturze. Prawdopodobnie w najbliższym czasie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dzielnicy. Według przygotowanego planu zagospodarowania teren działki przeznaczony jest pod budownictwo mieszkaniowe.
Już w tej chwili zgłaszają się potencjalni chętni do kupna działki po uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Po zatwierdzeniu miejscowego planu zagospodarowania Wnioskodawczyni wraz z mężem będą mieli zamiar sprzedać ww. nieruchomość. Część uzyskanego przychodu mają zamiar wydać na własne cele mieszkaniowe - kupno mieszkania dla siebie mieszkania dla córki, która obecnie mieszka z nimi.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą określenia, czy sprzedaż działek będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż działki, której Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Wnioskodawczynię za podatnika tego podatku.
Pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, to nie można uznać, że przy dokonywaniu sprzedaży przedmiotowej działki, Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
Z opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawczyni, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Okoliczności sprawy wskazują, że Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, nie podejmowała jakichkolwiek czynności zmierzających do podniesienia wartości działek ani żadnych działań marketingowych i reklamowych w stosunku do sprzedaży tych działek. Działka nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, bądź też innej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, działka użytkowana była jako działka rolna przez Wnioskodawczynię i jej małżonka. Jak wynika z opisu sprawy w stosunku do działki zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, według którego działka stanowić będzie teren działki przeznaczony pod budownictwo mieszkaniowe (Wnioskodawczyni ani mąż nie wnioskowali o ustanowienie tego planu). Wobec powyższych okoliczności, należy uznać, że sprzedaż przedmiotowej działki nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie sprzedaży tej działki, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
W konsekwencji, w niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać Wnioskodawczynię za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Tym samym, Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży przedmiotowej działki nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, będzie jedynie korzystać z przysługującego Jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem. W konsekwencji, sprzedaż działki ..., nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wskazać należy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie pytania 1 oznaczonego we wniosku nr 1, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Jednocześnie tut. Organ zauważa, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). A zatem niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawczyni, tj. osoby składającej wniosek. W związku z tym skutki określone w niniejszej interpretacji mogą dotyczyć tylko Zainteresowanej. Stąd też interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana dla Wnioskodawczyni nie może wywierać skutku prawnego dla Jej męża, w związku z tym, współwłaściciel chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z oddzielnym wnioskiem.
0114-KDIP4.4012.743.2018.2.RK
0112-KDIL4.4012.529.2018.2.EB | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.673.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.565.2018.1.AO | Interpretacja indywidualna