Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-transportowe/ibpp4-4512-75-16-1-lg
Timestamp: 2018-01-21 12:23:38
Legal References Found: art. 14
 art. 83
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 28
 art. 83
 art. 28
 art. 83
 art. 28
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 41
 art. 146
 art. 47

Document Content:
IBPP4/4512-75/16-1/LG | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie stawką 0% usługi transportowej
IBPP4/4512-75/16-1/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z 21 czerwca 2016 r. (data wpływu 1 lipca 2016 r.), uzupełnionym pismem z 25 lipca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką 0% usługi transportowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką 0% usługi transportowej.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 25 lipca 2016 r.
Wnioskodawca jest Spółką Cywilną zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT. Wnioskodawca posiada siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest transport krajowy i międzynarodowy świadczony zarówno dla polskich jak i zagranicznych kontrahentów. Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi transportowe dla polskiego kontrahenta, który również jest czynnym podatnikiem VAT. Zamierzona usługa transportowa ma odbyć się na trasie Szwajcaria - Niemcy (załadunek Szwajcaria - rozładunek w Krajach Unii) oraz załadunek w Krajach Unii i rozładunek w Szwajcarii. Trasa wspomnianej usługi transportowej nie będzie przebiegała przez terytorium Polski, i Wnioskodawca nie będzie posiadał informacji w jakim kraju towar zostanie dopuszczony do obrotu (dokument SAD). Wnioskodawca będzie w posiadaniu zlecenia spedycyjnego, wystawionego przez Polską firmę na Wnioskodawcę oraz CMR, w której wskazana będzie firma nadająca towar i miejsce przeznaczenia oraz pieczęć i podpis firmy odbierającej towar na terenie Unii, nr rejestracyjny pojazdu Wnioskodawcy i faktury wystawionej przez Wnioskodawcę w której Wnioskodawca powoła się za zlecenie .
Czy do opisanej usługi transportu towarów polegającej na transporcie towarów spoza Unii Europejskiej na teren kraju członkowskiego Unii można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 0%, w przypadku braku dokumentów celnych z których jednoznacznie wynikałoby, że wartość usługi transportowej została doliczona do wartości celnej towarów wprowadzonych na teren Unii Europejskiej a posiadając CMR i zlecenie spedycyjne?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z paragrafem 6 ust.1 pkt 3 b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług dla, których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych nasza spółka ma prawo do zastosowania stawki obniżonej 0% , pomimo, że nie będzie w posiadaniu dokumentów celnych potwierdzających doliczenie do podstawy wartości celnej usługi transportowej (dokument SAD) ale zgodnie z art. 83 ust. 5 pkt 1 Ustawy Wnioskodawca będzie posiadać dokument spedytorski CMR stosowany w komunikacji międzynarodowej z którego wynika miejsce nadania i miejsce przeznaczenia oraz fakturę przewoźnika.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Przez terytorium państwa trzeciego – zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy - rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
Natomiast przez import towarów – zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy – rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej – art. 28b ust. 2 ustawy.
Jednakże zarówno w ustawie, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
Natomiast przez usługi transportu międzynarodowego, na mocy art. 83 ust. 3 ustawy, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się:
Z kolei § 6 ust. 1 pkt 3b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1719) stanowi, że obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Stosownie do treści ust. 2 powołanego wyżej paragrafu przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT. Posiada siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju. Głównym przedmiotem działalności jest transport krajowy i międzynarodowy świadczony zarówno dla polskich jak i zagranicznych kontrahentów. Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi transportowe dla polskiego kontrahenta, który również jest czynnym podatnikiem VAT. Zamierzona usługa transportowa ma odbyć się na trasie Szwajcaria - Niemcy (załadunek Szwajcaria - rozładunek w krajach Unii Europejskiej) oraz załadunek w krajach Unii i rozładunek w Szwajcarii. Trasa usługi transportowej nie będzie przebiegała przez terytorium Polski. Wnioskodawca nie będzie posiadał informacji w jakim kraju towar zostanie dopuszczony do obrotu. Wnioskodawca będzie posiadał zlecenie spedycyjne wystawione przez polską firmę na rzecz Wnioskodawcy oraz CMR, w którym Wnioskodawca będzie wskazany jako nadający towar oraz będzie określone miejsce przeznaczenia oraz pieczęć i podpis firmy odbierającej towar na terenie Unii Europejskiej, nr rejestracyjnego pojazdu Wnioskodawcy i faktury wystawionej przez Wnioskodawcę, w której będzie przywołane zlecenie. Ponadto z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wykonuje przedmiotową usługę transportową na zlecenie firmy spedycyjnej a nie podmiotu dokonującego importu transportowanych towarów.
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy do usługi transportu towarów z terytorium spoza Unii Europejskiej na teren kraju członkowskiego Unii (załadunek Szwajcaria, rozładunek Niemcy) można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 0%, w przypadku braku dokumentów celnych, z których jednoznacznie wynikałoby, że wartość usługi transportowej została doliczona do wartości celnej towarów wprowadzonych na teren Unii Europejskiej, przy posiadaniu tylko CMR i zlecenia spedycyjnego.
Mając na uwadze opis sprawy oraz przedstawiony stan prawny w pierwszej kolejności należy wskazać, że w przypadku świadczonej usługi transportu towarów na rzecz polskiego kontrahenta, który jest czynnym podatnikiem VAT, miejscem świadczenia i opodatkowania ww. usługi jest – zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy – terytorium Polski.
Ponadto do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi transportu towarów na trasie Szwajcaria - Niemcy, gdy trasa ta nie przebiega przez terytorium Polski, nie mają zastosowania przepisy art. 83 ust. 1 pkt 23 i ust. 3 ustawy, bowiem przedmiotowe usługi nie stanowią usług transportu międzynarodowego w rozumieniu tego przepisu.
Do opisanych usług transportu importowanych towarów będzie miał zastosowanie przepis § 6 ust. 1 pkt 3 lit. b oraz ust. 2 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych.
W odniesieniu do powyższego należy wskazać, że prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% do świadczonej przez Wnioskodawcę ww. usługi ma wyłącznie podmiot, posiadający dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy oraz potwierdzony przez urząd celny dokument, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Wynika to wprost z przepisów art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy. W niniejszej sprawie, jak wskazał Wnioskodawca, warunek ten nie został spełniony.
Dodatkowo należy mieć także na uwadze rolę w jakiej Wnioskodawca występuje świadcząc usługę transportową. W przypadku wykonywania przez Wnioskodawcę usługi transportu towaru na trasie Szwajcaria-Niemcy na zlecenie spedycyjne spedytora, a nie bezpośrednio importera, Wnioskodawca działa jako podwykonawca. Zatem do wartości podstawy opodatkowania w dokumencie celnym będzie wliczona wartość usługi świadczonej przez spedytora na zlecenie importera, wynikająca z dokumentu (faktury) wystawionej przez tegoż spedytora (tj. dokumentu będącego podstawą do wliczenia do podstawy opodatkowania w imporcie towarów świadczonej usługi transportowej), a nie wartość usługi transportowej dokonanie przez podwykonawcę na zlecenie spedytora. Tym samym, skoro prawo do zastosowania stawki 0% ma wyłącznie podmiot, posiadający dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy (tj. bezpośredni przewoźnik wykonujący usługę transportu na rzecz importera lub spedytor wykonujący usługę transportu na rzecz importera), to usługa, którą świadczy Wnioskodawca nie może być objęta stawką 0%.
Tym samym przedmiotowa usługa będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
IPPP3/4512-239/16-3/IG | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-524/16-2/IK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi transportowe > IBPP4/4512-75/16-1/LG