Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wymiana-udzialow/ippb2-436-564-14-4-mk1
Timestamp: 2018-03-25 05:23:57
Legal References Found: art. 2
 art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2

Document Content:
IPPB2/436-564/14-4/MK1 | Interpretacja indywidualna
Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w związku z transakcją wymiany udziałów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
IPPB2/436-564/14-4/MK1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) oraz piśmie z dnia 15 grudnia 2014 r. (data wpływu 18 grudnia 2014 r.) uzupełniającym braki wniosku na wezwanie Nr IPPB2/436-564/14-2/MK1 z dnia 5 grudnia 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów - jest prawidłowe.
W dniu 29 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów.
J. Sp. z o.o. (dalej: J. lub Spółka) jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski. Wyłącznym wspólnikiem J. jest spółka kapitałowa z siedzibą na terytorium Cypru -S. (dalej: S.) - która jest również jednym z udziałowców A. Sp. z o.o. (dalej: A), spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Polski, której głównym składnikiem majątku jest nieruchomość zabudowana położona na terytorium Polski.
S. posiada 6.651.300 udziałów w kapitale zakładowym A., co odpowiada 21,25% ogółu udziałów tej spółki.
Pozostałymi wspólnikami A. są:
T. B.V, (dalej: T.) - spółka kapitałowa będąca rezydentem podatkowym Malty - posiadająca 63,75% udziałów w A. oraz
W. Spółka z o.o. (dalej: W.) - spółka kapitałowa z siedzibą na terytorium Polski - posiadająca 15% udziałów w A..
Obecnie S., T. oraz W. rozważają zmianę struktury własnościowej A. poprzez przeprowadzenie tzw. „wymiany udziałów”, tj. transakcji, w ramach której udziały posiadane przez te podmioty w A. zostałyby wniesione w drodze wkładu niepieniężnego do J., Rozważane jest przeprowadzenie następujących działań:
Kapitał zakładowy J. zostałby podwyższony poprzez emisję nowych udziałów, które zostałyby objęte przez T. w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów posiadanych przez T. w A..
Wartość nominalna udziałów Spółki objętych przez T. w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów posiadanych przez tę spółkę w A. byłaby równa wartości nominalnej udziałów A. będących przedmiotem aportu.
W wyniku tej transakcji J. nabyłaby bezwzględną większość udziałów oraz praw głosu w A. (tj. 63,75% udziałów i praw głosu w A.).
Po dokonaniu aportu udziałów posiadanych obecnie w A. przez T., kapitał zakładowy J. zostałby podwyższony poprzez emisję nowych udziałów, które zostałyby objęte przez S. oraz W. w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów posiadanych przez te spółki w A..
Wartość nominalna udziałów J., które zostałyby objęte przez S. i W. w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów posiadanych przez te podmioty w A. byłaby równa wartości nominalnej udziałów A. będących przedmiotem aportów.
W konsekwencji rozważanej transakcji, J. stanie się się wyłącznym udziałowcem A., a obecni wspólnicy A. (tj. T., S. oraz W.) staną się udziałowcami J..
Pismem z dnia 5 grudnia 2014 r. Nr IPPB2/436-564/14-2/MK1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków wniosku poprzez wyjaśnienie:
czy spółka S. jest spółką wymienioną w pkt 13 Załącznika Nr 1 do Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału...
czy spółka T. B.V. jest spółką wymienioną w pkt 18 Załącznika Nr 1 do Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału...
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 9 grudnia 2014 r.
Pismem z dnia 15 grudnia 2014 r. (data nadania 15 grudnia 2014 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie.
W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że spółka S. jest spółką prawa cypryjskiego określaną jako „εταιρείες περιορισμένης ευθύνης” tj. ma formę prawną wskazaną w pkt 13 Załącznika Nr 1 do Dyrektywy Rady 2008/7/WE. Spółka T. B.V. jest spółką prawa maltańskiego określaną jako „Kumpaniji ta’ Responsabilitą Limitata”, tj. ma formę prawną wskazaną w pkt 18 (i) Załącznika Nr 1 do Dyrektywy Rady 2008/7/WE.
Wartość udziałów A., które zostaną objęte przez J. od dotychczasowych wspólników A. w ramach planowanej transakcji „wymiany udziałów” nie będzie stanowić przychodu Spółki podlegającego opodatkowaniu CIT na moment objęcia tych udziałów.
Podwyższenie kapitału zakładowego J. w związku z wniesieniem przez T., S. i W. udziałów posiadanych przez te podmioty w A. do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC.
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Spółki, w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy uznać, że podwyższenie kapitału zakładowego J. w związku z wniesieniem przez T., S. i W. udziałów posiadanych przez te podmioty w A. do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC.
Poniżej Spółka prezentuje uzasadnienie swojego stanowiska.
Zdaniem J., podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w związku z planowaną „wymianą udziałów” tj. planowanym wniesieniem udziałów A. przez obecnych wspólników tej spółki w drodze wkładu niepieniężnego do J. nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. k w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC podlegają umowy spółki rozumiane jako podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
Jednocześnie, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o PCC, poza zakresem opodatkowania PCC pozostają umowy spółki i jej zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w analizowanym przypadku, T., S. oraz W. wniosą udziały posiadane w A. w drodze wkładu niepieniężnego do J..
Pierwszym podmiotem, który wniesie udziały posiadane w A. do J. będzie T., a w wyniku tej transakcji J. nabędzie bezwzględną większość udziałów / praw głosu w A..
W wyniku kolejnych transakcji (tj. wniesienia udziałów A. do J. przez S. oraz przez W., Spotka będzie zwiększać posiadaną bezwzględną większość udziałów i praw głosu w A.).
W związku z powyższym - zdaniem Spółki - w analizowanym przypadku spełnione będą przesłanki art. 2 pkt 6 ustawy o PCC, a tym samym podwyższenie kapitału zakładowego Spółki związane z analizowaną „wymianą udziałów” nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 7 listopada 2013 r. (IBPBII/1/436-219/13/AA) stwierdził, iż „...w omawianej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zawarcie umowy spółki związane bowiem będzie z wniesieniem jako aportu akcji w spółce zależnej dających w niej większość głosów, w zamian za udziały w nowoutworzonej spółce kapitałowej”;
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w interpretacji z 4 listopada 2013 r. (sygn. IBPBII/1/436-211/13/AA) stwierdził, iż „w omawianej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zawarcie umowy spółki związane bowiem będzie z wniesieniem jako aportu udziałów w innej spółce kapitałowej (spółce zależnej), dających w niej większość głosów, w zamian za udziały w nowoutworzonej spółce kapitałowej (nowej spółce). Zatem, opisana we wniosku czynność cywilnoprawna (transakcja wymiany udziałów) nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych”
Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (dalej: J. lub Spółka) jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski. Wyłącznym wspólnikiem J. jest spółka kapitałowa z siedzibą na terytorium Cypru -S. (dalej: S.) - która jest również jednym z udziałowców A. Sp. z o.o. (dalej: A.), spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Polski, której głównym składnikiem majątku jest nieruchomość zabudowana położona na terytorium Polski. Sopentar posiada 6.651.300 udziałów w kapitałę zakładowym A., co odpowiada 21,25% ogółu udziałów tej spółki. Pozostałymi wspólnikami A. są:
T. (dalej: T.) - spółka kapitałowa będąca rezydentem podatkowym Malty - posiadająca 63,75% udziałów w A. oraz
Wartość nominalna udziałów Spółki objętych przez T. w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów posiadanych przez tę spółkę w A. byłaby równa wartości nominalnej udziałów A. będących przedmiotem aportu. W wyniku tej transakcji J. nabyłaby bezwzględną większość udziałów oraz praw głosu w A. (tj. 63,75% udziałów i praw głosu w A.).
W konsekwencji rozważanej transakcji, J. stanie się się wyłącznym udziałowcem A., a obecni wspólnicy A. (tj. T., S. oraz W.) staną się udziałowcami J.. Spółka S. jest spółką prawa cypryjskiego określaną jako „εταιρείες περιορισμένης ευθύνης” tj. ma formę prawną wskazaną w pkt 13 Załącznika Nr 1 do Dyrektywy Rady 2008/7/WE. Spółka T. B.V. jest spółką prawa maltańskiego określaną jako „Kumpaniji ta’ Responsabilitą Limitata”, tj. ma formę prawną wskazaną w pkt 18 (i) Załącznika Nr 1 do Dyrektywy Rady 2008/7/WE.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w związku z transakcją wymiany udziałów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
IPPB3/423-996/14-2/EŻ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-211/13/AA | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-219/13/AA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wymiana udziałów > IPPB2/436-564/14-4/MK1