Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ibpb-2-2-4511-644-15-mma
Timestamp: 2017-10-21 03:06:44
Legal References Found: art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 Art. 10
 art. 14
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Czy uzyskane po wycofaniu z pozarolniczej działalności gospodarczej przychody z wynajmu stanowić będą przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. l pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
IBPB-2-2/4511-644/15/MMainterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 20 października 2015 r. (data otrzymania 30 października 2015 r.), uzupełnionym 28 stycznia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu nieruchomości uzyskiwanych po wycofaniu ww. nieruchomości z pozarolniczej działalności gospodarczej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu nieruchomości uzyskiwanych po wycofaniu ww. nieruchomości z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z 12 stycznia 2016 r. Znak: IBPP3/4512-798/15/KS, IBPB-1-1/4511-657/15/WRz oraz IBPB-2-2/4511-644/15/MMa wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 28 stycznia 2016 r.
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Posiada ujęte w ewidencji środków trwałych i amortyzowane środki trwałe stanowiące ustawową współwłasność majątkową małżeńską. Wśród nich znajdują się dwie nieruchomości – jedna to odrębny budynek wykorzystywany do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gastronomicznej (cukierniczej), druga to budynek użytkowy, którego część wykorzystywana jest do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gastronomicznej (cukierniczej), natomiast pozostałe pomieszczenia (większość) są wynajmowane.
W nieruchomości tej zamontowano również odrębne środki trwałe, takie jak np.:
dźwig – winda osobowa dla 8 osób podwieszana z maszynownią u góry,
dźwig – winda towarowa z poziomu 0 na 1 (tylko do kuchni) na naczynia bez przewozu osób,
schody ruchome – 1 bieg,
drzwi automatyczne – rozsuwane drzwi szklane – wejściowe główne do budynku,
system alarmowy – system sygnalizacji włamania,
O możliwości uznania tych składników majątkowych za odrębne środki trwałe stanowi m.in. uzyskana przez Wnioskodawcę interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 października 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-638/13/ZK.
Podczas nabycia czy wytworzenia omawianych składników majątkowych odliczono podatek od towarów i usług.
Obecnie Wnioskodawca planuje likwidację prowadzonej działalności gospodarczej w następujący sposób – planuje przenieść majątek nieruchomy (budynki) oraz związane z nimi inne środki trwałe typu instalacje, utwardzenia gruntu, ruchome schody czy winda do majątku nie związanego z pozarolniczą działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast działalność gastronomiczną (cukierniczą) planuje wnieść do nowoutworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej:
księgi i dokumenty związane z tą sferą działalności,
wyposażenie związane z tą działalnością, nie stanowiące środków trwałych,
Ww. zespół składników majątkowych jest obecnie wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie:
organizacyjnej, gdyż jest to wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych związanych z działalnością lokalu gastronomiczno-cukierniczego i może przez to stanowić odrębne przedsiębiorstwo – cukiernię, a ponadto ta wydzielona część przedsiębiorstwa, na dzień złożenia wniosku, posiada samodzielność w podejmowaniu decyzji jej dotyczących,
funkcjonalnej, gdyż stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo – cukiernię –samodzielnie realizujące cele gospodarcze i postrzeganej w otoczeniu gospodarczym jako faktycznie niezależne przedsiębiorstwo.
Po wniesieniu tego przedsiębiorstwa aportem do spółki spółka kontynuować będzie działalność gastronomiczno-cukierniczą w niezmienionej postaci w lokalu znajdującym się w posiadaniu spółki.
Do spółki zostaną wniesione wszystkie składniki majątku i zobowiązania związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa z wyjątkiem lokalu użytkowego (i zobowiązań z nim związanych), który wcześniej zostanie wycofany z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca dodaje, że jego przedsiębiorstwo jest tak zorganizowane, że działalność gospodarcza związana z wynajmem (zarządzaniem wszystkimi nieruchomościami) jest całkowicie niezależna organizacyjnie od działalności gospodarczej związanej z działalnością gastronomiczno-cukierniczą.
Po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje osiągać przychody z wynajmu nieruchomości wycofanych uprzednio z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca zaznacza, że przedmiotem wynajmu będą jedynie pojedyncze lokale omawianej nieruchomości, a nie składniki majątkowe w rodzaju schody ruchome czy winda, niemniej jednak zgodnie z zawartymi umowami korzystanie z takich składników majątkowych jak instalacje, schody ruchome czy winda będzie prawem najemcy lub jego klientów.
Czy uzyskane po wycofaniu z pozarolniczej działalności gospodarczej przychody z wynajmu stanowić będą przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. l pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskane po wycofaniu z pozarolniczej działalności gospodarczej przychody z wynajmu stanowić będą przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. l pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. l pkt 6 określa wynajem jako odrębne źródło przychodów. Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług (winno być ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) stwierdza, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zaliczamy jedynie przychody z wynajmu składników majątku związanych z tą działalnością. Art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy przewiduje zaś czynność „wycofania” składników majątku z pozarolniczej działalności gospodarczej, która to czynność w konsekwencji powoduje wyłączenie przychodu z wynajmu tych składników spod dyspozycji art. 14 ust. 2 pkt 11 tej ustawy.
Planowana przez Wnioskodawcę operacja gospodarcza polega na definitywnym zakończeniu pozarolniczej działalności gospodarczej. Zorganizowana część przedsiębiorstwa – zakład gastronomiczny – zostanie wniesiony do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast nieruchomości zostaną wcześniej wycofane z działalności gospodarczej. Zostaną one następnie wynajęte.
Wynajmując nieruchomości Wnioskodawca kierować się będzie następującymi zasadami:
poszukując najemców Wnioskodawca nie będzie korzystać z innych środków, jak tylko z ogłoszeń prasowych lub biur obrotu nieruchomościami,
umowy zawierane będą na dłuższe okresy, tak, aby wynajem nie powodował konieczności podejmowania szczególnych zorganizowanych działań związanych z jego obsługą,
Wnioskodawca nie będzie zatrudniać personelu obsługującego posiadane przez niego nieruchomości,
ilość wynajmowanych przez Wnioskodawcę nieruchomości nie przekroczy – przynajmniej w początkowym etapie – dwóch.
Zdaniem Wnioskodawcy, z tego względu nie można uznać, że planowany wynajem następować będzie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca zwraca jednak uwagę na fakt, że definicja pozarolniczej działalności gospodarczej określona w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, że przychód z wynajmu stanowi przychód ze źródła przychodów – wynajem, o ile wynajem ten nie spełnia wymogów określonych w definicji działalności gospodarczej. Wręcz przeciwnie, definicja działalności gospodarczej wyraźnie wyklucza z niej przychody z wynajmu, bez względu na intensywność, stopień zorganizowania czy inne cechy tego wynajmu. Jedynie składniki nabyte dla celów działalności gospodarczej, nie wycofane z tejże działalności, mogą rodzić przychód z wynajmu w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Sam wynajem, wbrew woli podatnika, nie może rodzić przychodu ze źródła – pozarolnicza działalność gospodarcza.
Wnioskodawca wskazuje, że w podobnych sytuacjach, gdy właściciel zakończył działalność i rozpoczął wynajem nieruchomości w ramach źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. l pkt 6 ustawy, mowa jest m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 stycznia 2014 r. Znak: IBPBII/2/415-1057/13/MMa. W interpretacji tej czytamy: „Obecnie Wnioskodawca zamierza zmienić formę prawną prowadzonej działalności poprzez wniesienie swojego przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. (...). Wnioskodawca wskazał, że przed dokonaniem zmiany formy prawnej działalności, wycofa z ewidencji środków trwałych oba budynki. Budynki te przeznaczone zostaną na cele prywatne Wnioskodawcy, który zamierza je wynajmować w całości spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka będzie prowadziła własną działalność handlową na parterze natomiast pomieszczenia znajdujące się na piętrach będą podnajmowane osobom trzecim”.
Również w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 marca 2012 r. Znak: IPPB1/415-80/12-2/MS stwierdzono, że po zlikwidowaniu działalności gospodarczej możliwe jest wynajmowanie wycofanych z działalności gospodarczej lokali w ramach źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. l pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na wstępie zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu nieruchomości uzyskiwanych po wycofaniu ww. nieruchomości z pozarolniczej działalności gospodarczej (pytanie oznaczone nr 2). W pozostałym zakresie, tj. w zakresie pytania nr 1 i 3, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
W przypadku kiedy nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej jako jej składnik majątku, aby przychód z najmu mógł być zaliczony do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nieruchomość ta musi być uprzednio skutecznie wycofana z tej działalności, a dotycząca jej najmu umowa musi zostać zawarta poza działalnością gospodarczą. Przeszkodą nie jest wynajmowanie nieruchomości temu samemu podmiotowi co przed wycofaniem nieruchomości z działalności, jeśli nie będzie się to odbywać na podstawie umów zawartych w ramach działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. W ramach działalności Wnioskodawca posiada dwa budynki, które stanowią środki trwałe. Wnioskodawca planuje zlikwidować prowadzoną działalność gospodarczą w wyniku czego ww. budynki oraz związane z nimi inne środki trwałe zostaną wycofane z działalności i trafią do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Nieruchomości te po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje wynajmować.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami stwierdzić należy, że jeżeli Wnioskodawca skutecznie wycofa z prowadzonej działalności gospodarczej budynki, które następnie będzie wynajmował poza działalnością gospodarczą a dotyczące ich najmu umowy zostaną zawarte poza działalnością gospodarczą, to uzyskiwane z tego tytułu przychody będzie mógł zaliczyć do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym uzyskane po wycofaniu z pozarolniczej działalności gospodarczej przychody z wynajmu stanowić będą przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. l pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należało zatem uznać za prawidłowe.
IPPB1/415-80/12-2/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IBPB-2-2/4511-644/15/MMa