Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp4-443-177-13-2-aln-podatek-od-towarow-i-uslug-w-184741224
Timestamp: 2020-05-30 21:39:24
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 111
 art. 29
 art. 30
 art. 119
 art. 120
 art. 113
 art. 29
 art. 111

Document Content:
IPTPP4/443-177/13-2/ALN, Podatek od towarów i usług w zakresie wliczenia do limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia z obowiązku
IPTPP4/443-177/13-2/ALN, Podatek od towarów i...
IPTPP4/443-177/13-2/ALN - Podatek od towarów i usług w zakresie wliczenia do limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania z pomocą kasy rejestrującej.
Podatek od towarów i usług w zakresie wliczenia do limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania z pomocą kasy rejestrującej.
IPTPP4/443-177/13-2/ALN
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2013 r. (data wpływu 20 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy wartość sprzedaży wymieniona w poz. 33 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. wlicza się do limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania z pomocą kasy rejestrującej - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy wartość sprzedaży wymieniona w poz. 33 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. wlicza się do limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania z pomocą kasy rejestrującej.
Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, jednostką budżetową, podlegającą Ministrowi Obrony Narodowej. Jednostka Wojskowa, na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT. Zgodnie z decyzją Nr. Ministra Obrony Narodowej z dnia 14 lutego 2012 r. w sprawie organizacji żywienia (Dz. Urz. MON 2012, poz. 43) a od 1 stycznia 2013 r. na podstawie decyzji Nr 399/MON Ministra Obrony Narodowej z dnia 19 grudnia 2012 r. w sprawie wprowadzenia do użytku w resorcie obrony narodowej "Przepisów o działalności służby żywnościowej...." (Dz. Urz. MON. 2012 r. poz. 456), Wnioskodawca dokonuje sprzedaży posiłków dla swoich pracowników i żołnierzy. Sprzedaż z tego tytułu w 2012 r. wyniosła 33.902,63 zł. Podatnik dotychczas nie był obowiązany i nie ewidencjonował tych czynności przy użyciu kasy fiskalnej. Sprzedaż na rzecz pracowników ewidencjonowana jest na podstawie zbiorczego zestawienia - wykazu osób korzystających z wyżywienia, które jednocześnie stanowi zbiorcze zestawienie sprzedaży dokonanej w danym miesiącu Jednostka, jako pracodawca na podstawie tego zestawienia dokonuje każdemu pracownikowi/żołnierzowi, potrącenia za wyżywienie na liście wynagrodzeń/uposażeń.
Powyższa sprzedaż, wymieniona jest w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, pod poz. 33, jako sprzedaż zwolniona z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Oprócz sprzedaży dokonywanej na rzecz swoich pracowników i żołnierzy, Jednostka w 2012 r. dokonała sprzedaży posiłków dla innych osób niebędących pracownikami w kwocie 2.977,22 zł.
Sprzedaż taka w trakcie roku występuje sporadycznie i nie w każdym miesiącu. Sprzedaż ta (na rzecz innych osób), każdorazowo dokumentowana jest wystawianymi imiennymi rachunkami.
Czy w świetle art. 111 ustawy o podatku od towarów i usług, do ustalenia limitu obrotu 20.000 zł zwolnionego w danym roku podatkowym z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej, należy wliczać wartość sprzedaży przez podatnika posiłków na rzecz jego pracowników wymienionych w poz. 33 II części załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość sprzedaży podatnika na rzecz jego pracowników, wymieniona w poz. 33 załącznika do rozporządzenia z dnia 29 listopada 2012 r., korzystająca ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie ewidencjonowania za pomocą kasy, nie podlega wliczeniu do limitu obrotu 20.000 zł.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
I tak w części II załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących - w poz. 33 - dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.
Zgodnie § 7 ust. 4 zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w § 2 ust. 1, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2013 r. rozpoczęli ewidencjonowanie czynności wymienionych w poz. 33, 34, 39 lub 40 załącznika do rozporządzenia.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, jednostką budżetową, podlegającą Ministrowi Obrony Narodowej. Jednostka Wojskowa, na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT. Wnioskodawca dokonuje sprzedaży posiłków dla swoich pracowników i żołnierzy. Sprzedaż z tego tytułu w 2012 r. wyniosła 33.902,63 zł. Podatnik dotychczas nie był obowiązany i nie ewidencjonował tych czynności przy użyciu kasy fiskalnej. Sprzedaż na rzecz pracowników ewidencjonowana jest na postawie zbiorczego zestawienia - wykazu osób korzystających z wyżywienia, które jednocześnie stanowi zbiorcze zestawienie sprzedaży dokonanej w danym miesiącu Jednostka, jako pracodawca na podstawie tego zestawienia dokonuje każdemu pracownikowi/żołnierzowi, potrącenia za wyżywienie na liście wynagrodzeń/uposażeń.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia ustalenia limitu obrotu obligującego do ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w sytuacji prowadzenia sprzedaży objętej zwolnieniem przedmiotowym i nie objętej tym zwolnieniem.
Mając na uwadze definicję obrotu zawartą w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obliczając kwotę obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, bierze się pod uwagę całą sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie wyłączając sprzedaży towarów i usług, które na mocy rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących jako wymienione w załączniku do rozporządzenia zostały przedmiotowo zwolnione z obowiązku ewidencjonowania. Do obrotu wlicza się zatem sprzedaż ze wszystkich czynności wykonywanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Zwolnienie podmiotowe uzależnione jest od osiągniętego obrotu z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
W związku z tym przepisem każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma wpływ na wielkość obrotu wyznaczającego obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Kryterium zwolnienia podmiotowego jest wielkość uzyskanych obrotów.
Obliczając powyższą kwotę limitu obrotu nie wyłącza się zatem sprzedaży towarów i usług, które na mocy rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących jako wymienione w załączniku do rozporządzenia zostały przedmiotowo zwolnione z obowiązku ewidencjonowania. Do limitu obrotu wlicza się sprzedaż ze wszystkich czynności wykonywanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.
Jak wskazano powyżej, ustawodawca objął zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej określone czynności, niezależnie od zwolnienia (lub nie) z tego obowiązku podatnika dokonującego tych czynności.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż wielkość obrotu wyznaczającego obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. 20 000 zł, określa się sumując całą sprzedaż dokonywaną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w tym również sprzedaż z tytułu czynności wymienionych w poz. 33 ww. załącznika zawierającego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania polegających na dostawie towarów i świadczeniu usług przez podatnika na rzecz jego pracowników.