Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy/0112-kdil3-1-4011-126-2017-2-im
Timestamp: 2018-11-18 14:54:26
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 30
 art. 21
 art. 41
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 42
 art. 41
 art. 30
 art. 41
 art. 41
 art. 30
 art. 41
 art. 38
 art. 87

Document Content:
♦ › Podatek dochodowy › 0112-KDIL3-1.4011.126.2017.2.IM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2017 r. (data wpływu 14 czerwca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 1 sierpnia 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 1, art. 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 14 lipca 2017 r., znak 0112-KDIL3-1.4011.126.2017.1.IM, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 21 lipca 2017 r., wniosek uzupełniono w dniu 1 sierpnia 2017 r. (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 28 lipca 2017 r.).
Spółka w ramach swojej działalności gospodarczej zamierza za pośrednictwem SERWISU (serwisu internetowego) prowadzić obsługę Turniejów gier komputerowych. Działalność Serwisu polegać będzie na stworzeniu i rozwijaniu platformy współpracy pozwalającej Użytkownikom na rozpoczęcie i uczestnictwo w Turniejach za pośrednictwem sieci internetowej oraz na świadczeniu usług towarzyszących, takich jak usługi społecznościowe, prowadzenie rankingów Użytkowników, kontrola uczciwości rozgrywek, promocje i marketing rozgrywek, transmisja turniejów w Internecie (streaming), obsługa finansowa turniejów, zarządzanie danymi serwisu.
Turnieje polegać będą na serii rozgrywek mających na celu wyłonienie spośród uczestników najlepszego Użytkownika w danej grze lub grupy/drużyny Użytkowników w przypadku gier zespołowych/drużynowych.
Gry obsługiwane przez Serwis nie są grami losowymi, wynik w nich osiągnięty zależeć będzie od podejmowanych decyzji, refleksu, stosowanych strategii oraz umiejętności manualnych. Element losowy jest ograniczony do okoliczności niemających wpływu na zwycięstwo. Gry oparte na czynniku losowym lub w których czynnik losowy ma istotny wpływ na wynik rozgrywki nie będą obsługiwane przez Serwis.
Warunkiem uczestnictwa w Turnieju jest uiszczenie Wpisowego, chyba że dany Turniej będzie przewidywał inne warunki uczestnictwa np. Turnieje sponsorowane. Dla każdego użytkownika zostanie utworzony powiązany z kontem rachunek rozliczeniowy, stanowiący analityczne subkonto w systemie prowadzonym przez Spółkę, na którym gromadzone będą środki finansowe wpłacone i uzyskane przez Użytkownika. Środki zgromadzone na rachunkach rozliczeniowych Użytkowników będą odpowiadać środkom zgromadzonym przez Spółkę na jej rachunkach bankowych oraz obsługiwanych przez spółkę serwisach płatniczych. Użytkownik jest uprawniony do swobodnego dysponowania środkami zgromadzonymi na swoim koncie rozliczeniowym.
Dla każdego Turnieju prowadzony będzie odrębny analityczny rachunek rozliczeniowy. Wpisowe zostanie przeksięgowane z rachunku Uczestnika na rachunek Turnieju w momencie zapisu Użytkownika do turnieju i akceptacji regulaminu turnieju. Spółka zobowiązana będzie do przeksięgowania zgromadzonych na rachunku Turnieju środków na rachunek zwycięzcy Turnieju po pomniejszeniu o wynagrodzenie Spółki i koszty działalności serwisu. Wysokość nagrody Turnieju stanowi suma wpłaconych wpisowych pomniejszona o wynagrodzenie Spółki i koszty działalności serwisu. Nagroda będzie przeksięgowana na rachunek rozliczeniowy Użytkownika powiązanego z jego kontem. Przekazanie nagrody nastąpi niezwłocznie po zakończeniu Turnieju, a w przypadku gdy wynik rozgrywki zostanie zakwestionowany przez któregokolwiek użytkownika bądź przez organizatora po ewentualnej weryfikacji wyników rozgrywek.
Turniej jest to zorganizowany przez spółkę przy pomocy Użytkownika wiodącego zespół działań polegający na rozgrywkach uczestników w obsługiwanych przez serwis grach.
Użytkownik to pełnoletnia osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej korzystająca z serwisu, mająca miejsce zamieszkania w Polsce jak i poza granicami Polski.
Organizatorem poszczególnych Turniejów jest spółka, która prowadzi turniej przy pomocy Użytkownika wiodącego decydującego o rozpoczęciu turnieju, organizacji i stosowanych zasadach, ilości Użytkowników, wysokości wpisowego, przebiegu Turnieju tj. jego rozpoczęciu i zakończeniu, datach poszczególnych rozgrywek.
Konto to zbiór danych Użytkownika umożliwiający mu korzystanie z serwisu, rozpoczynanie i uczestnictwo w Turniejach oraz tworzenie rankingu graczy. Z kontem powiązany jest rachunek rozliczeniowy Użytkownika.
Spółka nie jest właścicielem jakichkolwiek praw do gier, nie zapewnia uczestnikom sprzętu, gier lub innego oprogramowania niezbędnego do uczestnictwa w Turnieju. Jeżeli do przeprowadzenia Turnieju w danej grze niezbędne jest uzyskanie zgody producenta o taką zgodę występuje Użytkownik wiodący.
Czy wygrane w grach podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 30 ust 1 pkt 2 czyli 10% wygranej lub nagrody, a zwolnione są wygrane gdy jednorazowa wartość wygranych nie przekracza 760 zł zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 jako płatnika tego podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są zobowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń ) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13 i 14 oraz art. 30a ust. 1, zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od przychodów z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedaż a premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 wolne od podatku są: wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł: zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Czy Internet jest środkiem masowego przekazu. Odpowiedź na to pytanie zawiera interpretacja dnia 24 kwietnia 2010 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB4/415-134/10-2/JS). Dokonano w niej wykładni powołanego wyżej przepisu, na podstawie przepisów prawa prasowego. W podsumowaniu organ podatkowy stwierdził, iż nie istnieje legalna definicja Internetu, która zaliczałaby go wprost do środków masowego przekazu. Zważywszy jednak faktyczny charakter tego środka komunikowania się oraz wyniki wykładni funkcjonalnej, należy uznać go za taki środek w rozumieniu przepisów prawa podatkowego. Organ podatkowy uznał, że użyte w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, określenie w środkach masowego przekazu mieści w sobie pojęcie Internetu - jako środka przekazu, pomimo, iż nie został on wymieniony w powołanym przepisie.
W związku z powyższym, w odniesieniu do konkursów i gier organizowanych i emitowanych na ogólnodostępnych stronach internetowych, czyli takich do których swobodny dostęp ma każda osoba i każda z nich może wziąć udział w ogłoszonym konkursie (grze), może mieć zastosowanie zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.
Spółka przez Internet będzie ogłaszała i organizowała gry komputerowe, zamieszczała na stronie internetowej regulamin i warunki przyznawania wygranej, czyli spełnia warunek art. 21 ust. pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Spółki jako płatnika podatku - świadczenia z tytułu wygranych w grach do jednorazowej wartości nie przekraczającej 760 zł zwolnione są z opodatkowania, natomiast wygrane powyżej 760 zł podlegają ryczałtowemu podatkowi dochodowemu w wysokości 10% wygranej.
Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego wynika z wniosku oraz jego uzupełnienia.
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wolna od podatku dochodowego jest – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 tej ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
Jak stanowi art. 30 ust. 3 ww. ustawy ryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-5a oraz 13-16, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio (art. 42 ust. 1a ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku zdarzania przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej zamierza za pośrednictwem SERWISU (serwisu internetowego) prowadzić obsługę Turniejów gier komputerowych. Działalność Serwisu polegać będzie na stworzeniu i rozwijaniu platformy współpracy pozwalającej Użytkownikom na rozpoczęcie i uczestnictwo w Turniejach za pośrednictwem sieci internetowej oraz na świadczeniu usług towarzyszących, takich jak usługi społecznościowe, prowadzenie rankingów Użytkowników, kontrola uczciwości rozgrywek, promocje i marketing rozgrywek, transmisja turniejów w Internecie (streaming), obsługa finansowa turniejów, zarządzanie danymi serwisu.
W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż jakkolwiek interpretacje podatkowe kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, a zatem nie mają one zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie jest źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie może być wiążące dla organu wydającego interpretację indywidualną. Ponadto wyjaśnić należy, że powyższa interpretacja pismem z dnia 5 kwietnia 2011 r. nr DD3/033/220/OBQ/10/PK-1546 została zmieniona.
0112-KDIL3-1.4011.126.2017.2.IM