Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0112-kdil2-3-4012-541-2018-1-az
Timestamp: 2019-01-19 18:18:59
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 41
 art. 146
 art. 15
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 41
 art. 146
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 14

Document Content:
♦ › Proporcja › 0112-KDIL2-3.4012.541.2018.1.AŻ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2018 r. (data wpływu 8 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur na zakup towarów i usług w związku z realizacją zadania pn. „Przebudowa oczyszczalni ścieków w miejscowości (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 8 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur na zakup towarów i usług w związku z realizacją zadania pn. „Przebudowa oczyszczalni ścieków w miejscowości (...)”.
W dniu 17 lipca 2017 r. Gmina podpisała z Samorządem Województwa umowę o przyznaniu pomocy dla operacji typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Nazwa zadnia „Przebudowa oczyszczalni ścieków w miejscowości (...)”. Wartość dofinansowania wynosi 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowanych. Dofinansowanie nie obejmuje podatku od towarów i usług zawartych w cenie nabytych do budowy usług, gdyż podatek ten nie jest wydatkiem kwalifikowanym w rozumieniu dofinansowania projektów unijnych. Przedmiotowa inwestycja realizowana jest przez Gminę (...).
Obecnie funkcjonująca oczyszczalnia o przepustowości 305 m³/d została oddana do użytku w 2003 r. Od tego czasu część urządzeń została wyeksploatowana w wyniku, czego zdarzają się częste awarie oraz trudno jest uzyskać wymagany przepisami stopień oczyszczania ścieków. Ponadto, do wspomnianej oczyszczalni zostaną włączone ścieki z sąsiedniej miejscowości w wyniku, czego wymagane jest zwiększenie przepustowości oczyszczalni do 347 m3/d. Przebudowa oczyszczalni przyczyni się do poprawy warunków życia i rozwoju gospodarczego w miejscowościach (...), jak i na terenie całej Gminy. W ramach projektu zostaną między innymi przeprowadzone roboty technologiczne i sanitarne oraz przebudowane instalacje elektryczne technologiczne i zewnętrzne.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach ww. zadania, Gmina zamówiła wykonanie usługi związanej z realizacją zadania, które zakończy się w kwietniu 2019 r.
Faktury dokumentujące poniesienie wydatku w związku z realizacją zadnia wystawione będą na Gminę. Przebudowa oczyszczalni ścieków należy do zadań własnych Gminy, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminy (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.).
Gmina, po zakończeniu przebudowy oczyszczalni, oddaniu jej do użytkowania, będzie w dalszym ciągu świadczyła, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, odpłatne usługi kanalizacyjne (odbioru ścieków) na rzecz mieszkańców i przedsiębiorców ww. miejscowości, co zgodnie z poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług stosownie do art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 tej ustawy będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 8%. Opłaty wnoszone będą na rzecz Gminy. Do oczyszczalni ścieków swoje przyłącza kanalizacyjne mają jednostki organizacyjne Gminy, tj. Urząd Gminy, Zespół Szkół Publicznych, remizo-świetlica oraz budynki komunalne. Jednostki gminne obciążane są kosztami odprowadzonych ścieków na podstawie not księgowych, co nie stanowi sprzedaży opodatkowanej. Po dokonaniu modernizacji oczyszczalni ścieków ww. jednostki będą w dalszym ciągu z niej korzystały.
Jak wynika z powyższego, zmodernizowana oczyszczalnia ścieków wykorzystywana będzie zarównano do wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), jak i do wykonywania działalności publicznej. Gmina nie ma możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego do wykonywania czynności opodatkowanych (odprowadzanie ścieków na podstawie umów cywilnoprawnych), do wykonywania czynności zwolnionych (budynki komunalne) oraz niepodlegających temu podatkowi (Urząd Gminy, Zespół Szkół Publiczny, remizo-świetlica).
Czy Gmina ma prawo odliczyć w całości lub w części podatek naliczony z faktur na zakup usług związanych z przebudową oczyszczalni ścieków w ramach zadania pn. „Przebudowa oczyszczalni ścieków w miejscowości (...)” objętego PROW na lata 2014-2020, w sytuacji, gdy dofinansowanie to nie obejmie VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina, w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosowanie do treści art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminy (Dz. U z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w tym w szczególności zadania własne obejmujące sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od tworów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Dotyczy to wszystkich realizowanych przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy. Tylko w tym zakresie, bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast wszelkie czynności podejmowane przez Gminę w ramach prowadzonej przez nią działalności w charakterze organu władzy publicznej stanowią czynności pozostające poza zakresem tej ustawy, w konsekwencji czego nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 litera a ustawy o podatku od towarów i usług, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powołanych powyżej przypisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czyści opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu opodatkowaniu.
Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 przywoływanej ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponadto, jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobom określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej („sposób określenia proporcji”). Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarcze czynności opodatkowane oraz
obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku gdy podatnik dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji (art. 86 ust. 2h ustawy).
Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzanie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193). Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej sposobem określenia proporcji oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 cyt. rozporządzenia).
W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tytko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
Jednocześnie rozporządzenie nie przewiduje, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, aby rozliczać poszczególne nieruchomości będące w zasobach Gminy, jak również wszystkie działalności prowadzone przez Gminę samodzielnie. Jak wskazano wyżej, proporcja ustalana jest odrębnie dla urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego, czyli urzędu gminy oraz odrębnie dla jednostki budżetowej. Tym samym proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy powinna zostać obliczona zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia, dla każdej z jednostek samorządu terytorialnego oddzielnie.
W przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – w świetle § 3 ust. 2 powołanego rozporządzenia – jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru:
X – A x 100/DUJST
X – proporcję określoną procentowo zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywana przez podatnika do wykonywanie czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to – na mocy art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą może proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Jeżeli zatem nabywane towary i usługi dotyczące realizowanych inwestycji będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Jak wskazano powyżej, proporcję, o której mowa w cyt. wyżej art. 90 ust. 2 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzejącym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług).
Przebudowana oczyszczalnia ścieków będzie służyła Gminie (...) zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odprowadzanie ścieków na podstawie umów cywilnoprawnych), do czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem (budynki komunalne) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT (budynek Urzędu Gminy, budynek remizo-świetlicy, Zespół Szkół Publicznych). Gmina nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, z czynnościami zwolnionymi od tego podatku oraz z czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe, na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. oraz proporcji, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług, Gminie przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania pn. „Przebudowa oczyszczalni ścieków w miejscowości (...)” objętego dofinansowaniem w ramach PROW na lata 2014-2020.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku zostały zawarte w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.
Stosownie do art. 90 ust. 10b ustawy, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:
Podkreślić w tym miejscu należy, że – zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy – w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z opisu sprawy wynika, że w dniu 17 lipca 2017 r. Gmina podpisała z Samorządem Województwa umowę o przyznaniu pomocy dla operacji pn.: „Przebudowa oczyszczalni ścieków w miejscowości (...)”. Przedmiotowa inwestycja realizowana jest przez Gminę. Obecnie funkcjonująca oczyszczalnia o przepustowości 305 m³/d została oddana do użytku w 2003 r. Od tego czasu część urządzeń została wyeksploatowana w wyniku, czego zdarzają się częste awarie oraz trudno jest uzyskać wymagany przepisami stopień oczyszczania ścieków. Ponadto, do wspomnianej oczyszczalni zostaną włączone ścieki z sąsiedniej miejscowości w wyniku, czego wymagane jest zwiększenie przepustowości oczyszczalni do 347 m3/d. Przebudowa oczyszczalni przyczyni się do poprawy warunków życia i rozwoju gospodarczego w trzech miejscowościach jak i na terenie całej Gminy. W ramach projektu zostaną między innymi przeprowadzone roboty technologiczne i sanitarne oraz przebudowane instalacje elektryczne technologiczne i zewnętrzne. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach ww. zadania, Gmina zamówiła wykonanie usługi związanej z realizacją zadania, która zakończy się w kwietniu 2019 r. Faktury dokumentujące poniesienie wydatku w związku z realizacją zadnia wystawione będą na Gminę. Przebudowa oczyszczalni ścieków należy do zadań własnych Gminy, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminy. Gmina, po zakończeniu przebudowy oczyszczalni, oddaniu jej do użytkowania, będzie w dalszym ciągu świadczyła, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, odpłatne usługi kanalizacyjne na rzecz mieszkańców i przedsiębiorców ww. miejscowości, co zgodnie z poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy VAT o podatku od towarów i usług stosownie do art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 tej ustawy będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 8%. Opłaty wnoszone będą na rzecz Gminy. Do oczyszczalni ścieków swoje przyłącza kanalizacyjne mają jednostki organizacyjne Gminy, tj. Urząd Gminy, Zespół Szkół Publicznych, remizo-świetlica oraz budynki komunalne. Jednostki gminne obciążane są kosztami odprowadzonych ścieków na podstawie not księgowych, co nie stanowi sprzedaży opodatkowanej. Po dokonaniu modernizacji oczyszczalni ścieków ww. jednostki będą w dalszym ciągu z niej korzystały. Jak wynika z powyższego, zmodernizowana oczyszczalnia ścieków wykorzystywana będzie zarównano do wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do wykonywania działalności publicznej. Gmina nie ma możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego do wykonywania czynności opodatkowanych, do wykonywania czynności zwolnionych oraz niepodlegających temu podatkowi.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy ma on prawo odliczyć w całości lub w części podatek naliczony z faktur na zakup usług związanych z przebudową oczyszczalni ścieków.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wydatki związane z ww. zadaniem będą dotyczyć zarówno działalności opodatkowanej (odprowadzanie ścieków na podstawie umów cywilnoprawnych), zwolnionej (budynki komunalne) ale również innej działalności, tj. realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy – niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (Urząd Gminy, Zespół Szkół Publicznych, remizo-świetlica). Należy zauważyć, że o kwalifikacji wydatków na realizację przedmiotowej inwestycji (czy związane będą z działalnością gospodarczą Gminy, czy też z inną jej działalnością), nie będzie przesądzać wewnętrzny charakter rozliczeń pomiędzy Gminą a jej jednostkami organizacyjnymi z tytułu odprowadzania ścieków. Kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę będzie służyć infrastruktura po jej wybudowaniu. Jednocześnie w odniesieniu do wydatków dotyczących ww. infrastruktury, Gmina nie ma możliwości przyporządkowania ich w całości do poszczególnych rodzajów działalności gospodarczej.
Zatem, przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków związanych z przedmiotową Infrastrukturą w pierwszej kolejności powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
Mając powyższe na uwadze, jak również powołane przepisy należy wskazać, że w sytuacji, gdy nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych. W przypadku, gdy przypisanie nabyć w całości do działalności gospodarczej nie będzie możliwe, wówczas kwotę podatku naliczonego należy obliczać zgodnie ze sposobem określenia proporcji, na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. oraz proporcji obliczonej zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Podsumowując, Gmina będzie miała prawo odliczyć w części podatek naliczony z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania pn. „Przebudowa oczyszczalni ścieków w miejscowości (...)” na podstawie sposobu określenia proporcji wskazanej w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników oraz proporcji obliczonej zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
W związku z tym tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii przyporządkowania czynności wykonywanych przez Gminę za pośrednictwem jej jednostek organizacyjnych do czynności mieszczących się w zakresie wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej (opodatkowanych, zwolnionych) oraz poza tą działalnością, gdyż nie postawiono w tym zakresie pytania i nie przedstawiono stanowiska, a przedstawione przez Gminę przyporządkowanie ww. czynności przyjęto jako element przedstawionego opisu sprawy.
0112-KDIL2-3.4012.541.2018.1.AŻ