Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/ippb2-4515-83-15-2-mz
Timestamp: 2018-03-24 09:47:21
Legal References Found: art. 4
 art. 4
 art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 84
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 14

Document Content:
IPPB2/4515-83/15-2/MZ | Interpretacja indywidualna
Należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawczynię w drodze dziedziczenia po zmarłym spadkodawcy udziału w gospodarstwie rolnym korzysta ze zwolnienia zawartego w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Natomiast zbycie przez Wnioskodawczynię części gospodarstwa (podział gospodarstwa będącego przedmiotem współwłasności z pozostałymi współwłaścicielami) - przed upływem 5 lat od dnia nabycia - spowoduje konieczność zapłaty podatku od wartości nabytego gospodarstwa rolnego, bowiem powyższe zbycie spowoduje utratę przez Wnioskodawczynię w całości zwolnienia określonego w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ponadto należy wskazać, że spłata z wartości budynków znajdujących się na działkach użytkowanych przez spadkodawcę nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn.
IPPB2/4515-83/15-2/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2015 r. (data wpływu 9 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania zwolnienia na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy - jest nieprawidłowe.
W dniu 9 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania zwolnienia na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 05.05.2015 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrą nabyły spadek po zmarłym (dn. 01.11.2014 r.) wujku, który był rodzonym bratem mamy Wnioskodawczyni.
Przedmiotem spadku są:
zabudowane gospodarstwo rolne o powierzchni 9,62 ha (będące wyłączną własnością zmarłego),
ciągnik rolniczy marki z 1972 r.,
środki pieniężne zgromadzone na koncie bankowym,
zabudowane gospodarstwo rolne o powierzchni 9,16 ha, którego zmarły był współwłaścicielem w 1/3 (pozostały udział przypada na rodzeństwo zmarłego) według postanowienia Sądu Rejonowego , z dnia 01.03.2001 r. zasady podziału tego gospodarstwa zostały ustalone ustnie) z pozostałymi współwłaścicielami, tylko z uwagi na nagłą śmierć spadkodawcy nie doszło do ich realizacji. Zmarły wuj uprawiał działki o łącznej powierzchni 3,68 ha i korzystał z budynków na nich się znajdujących. Według wspomnianej wcześniej ustnej umowy między współwłaścicielami, zmarły miał spłacić pozostałych współwłaścicieli z budynków ustaloną sumę pieniędzy. Na to gospodarstwo Urząd Gminy wystawił jeden nakaz podatkowy, na którym byli wymienieni wszyscy współwłaściciele. Rodzeństwo zgodnie opłacało podatek w 1/3 jego wartości każde z nich. Każdy ze współwłaścicieli prowadził swoje prywatne gospodarstwo rolne i jednocześnie obrabiali (włączyli do swego gospodarstwa) umownie przydzieloną część.
Obydwie (Wnioskodawczyni) z siostrą posiadają już ziemię rolną (przekazaną im przez rodziców), powierzchnie ich gospodarstw przekraczają 1 ha. W kwestii gospodarstwa rolnego, którego zmarły był jedynym właścicielem, Wnioskodawczyni z siostrą mają świadomość, że przepisy podatkowe stanowią, że jeżeli będą razem z siostrą prowadzić gospodarstwo rolne przez pięć lat nie zapłacą podatku od spadków i darowizn.
Czy zwolnienie z podatku od spadków i darowizn dotyczy również gospodarstwa, które jest przedmiotem współwłasności (biorąc pod uwagę fakt, że zamierzają notarialnie podzielić się nim, według ustalonej ustnie umowy, z pozostałymi współwłaścicielami) oraz jak do tego zwolnienia ma się ewentualna spłata z wartości budynków znajdujących się na działkach użytkowych przez zmarłego wuja...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane zdarzenie nie powinno skutkować powstaniem obowiązku podatkowego.
Zauważyć należy, że w sytuacji, gdy ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje daty nabycia własności rzeczy i praw majątkowych tytułem dziedziczenia należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.) regulującymi sprawy spadkowe.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku nabycie własności lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości lub jej części wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem:
Podkreślić bowiem należy, że omawiane zwolnienie, podobnie jak wszystkie ulgi i zwolnienia jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Zatem, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381 z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z wyżej powołanych przepisów prawa wynika, że co do zasady nabycie przez osobę fizyczną tytułem dziedziczenia własności rzeczy i praw majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jednak nabycie gospodarstwa rolnego lub jego części tytułem dziedziczenia jest zwolnione od tego podatku, jeżeli w chwili nabycia nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym a nabywca będzie to gospodarstwo rolne prowadził przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia. Niedotrzymanie powyższych warunków powoduje utratę omawianego zwolnienia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 05.05.2015 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrą nabyły spadek po zmarłym (dn. 01.11.2014 r.) wujku, który był rodzonym bratem mamy Wnioskodawczyni. Przedmiotem spadku są: zabudowane gospodarstwo rolne o powierzchni 9,62 ha (będące wyłączną własnością zmarłego), ciągnik rolniczy marki Ursus z 1972 r., środki pieniężne zgromadzone na koncie bankowym, zabudowane gospodarstwo rolne o powierzchni 9,16 ha, którego zmarły był współwłaścicielem w 1/3 (pozostały udział przypada na rodzeństwo zmarłego) według postanowienia Sądu Rejonowego , z dnia 01.03.2001 r. zasady podziału tego gospodarstwa zostały ustalone ustnie) z pozostałymi współwłaścicielami, tylko z uwagi na nagłą śmierć spadkodawcy nie doszło do ich realizacji. Zmarły wuj uprawiał działki o łącznej powierzchni 3,68 ha i korzystał z budynków na nich się znajdujących. Według wspomnianej wcześniej ustnej umowy między współwłaścicielami, zmarły miał spłacić pozostałych współwłaścicieli z budynków ustaloną sumę pieniędzy. Na to gospodarstwo Urząd Gminy wystawił jeden nakaz podatkowy, na którym byli wymienieni wszyscy współwłaściciele. Rodzeństwo zgodnie opłacało podatek w 1/3 jego wartości każde z nich. Każdy ze współwłaścicieli prowadził swoje prywatne gospodarstwo rolne i jednocześnie obrabiali (włączyli do swego gospodarstwa) umownie przydzieloną część. Obydwie (Wnioskodawczyni) z siostrą posiadają już ziemię rolną (przekazaną im przez rodziców), powierzchnie ich gospodarstw przekraczają 1 ha. W kwestii gospodarstwa rolnego, którego zmarły był jedynym właścicielem, Wnioskodawczyni z siostrą mają świadomość, że przepisy podatkowe stanowią, że jeżeli będą razem z siostrą prowadzić gospodarstwo rolne przez pięć lat nie zapłacą podatku od spadków i darowizn.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż dla zachowania analizowanego zwolnienia podatkowego, Wnioskodawczyni w okresie co najmniej 5 lat od dnia nabycia gospodarstwa rolnego w drodze dziedziczenia nie może zbyć (podzielić się gospodarstwem według ustalonej ustnej umowy z pozostałymi współwłaścicielami) nawet części nabytego w drodze dziedziczenia gospodarstwa rolnego.
Wnioskodawca chcąc skorzystać ze zwolnienia musi prowadzić całe gospodarstwo rolne/ udział w gospodarstwie rolnym nabyte/ nabyty w drodze dziedziczenia. Fakt, że po zbyciu części gospodarstwa rolnego nabytego w drodze dziedziczenia Wnioskodawczyni nadal prowadziłaby gospodarstwo rolne, nie powoduje, że zostanie zachowane prawo do zwolnienia z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Powyższe wynika z istoty omawianego zwolnienia, aby to gospodarstwo rolne, które Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia, prowadziłaby przez wskazany w tym przepisie okres 5 lat od dnia nabycia, w celu zachowania prawa do zwolnienia.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawczynię w drodze dziedziczenia po zmarłym spadkodawcy udziału w gospodarstwie rolnym korzysta ze zwolnienia zawartego w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Natomiast zbycie przez Wnioskodawczynię części gospodarstwa (podział gospodarstwa będącego przedmiotem współwłasności z pozostałymi współwłaścicielami) - przed upływem 5 lat od dnia nabycia - spowoduje konieczność zapłaty podatku od wartości nabytego gospodarstwa rolnego, bowiem powyższe zbycie spowoduje utratę przez Wnioskodawczynię w całości zwolnienia określonego w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ponadto należy wskazać, że spłata z wartości budynków znajdujących się na działkach użytkowanych przez spadkodawcę nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn.
Końcowo wskazać należy, iż przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem - została wydana wyłącznie dla Wnioskodawczyni. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Siostra Wnioskodawczyni w celu uzyskania interpretacji powininna złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
IPPB4/4511-835/15-2/JK2 | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4515-80/15-4/MZ | Interpretacja indywidualna
ITPB2/511-316/15/ENB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od spadków i darowizn > IPPB2/4515-83/15-2/MZ