Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb4-415-764-14-4-ms-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184806902
Timestamp: 2020-05-30 02:29:17
Legal References Found: art. 14
 art. 27
 art. 9
 art. 21
 art. 20
 art. 11
 art. 27
 art. 27
 art. 30
 art. 27
 art. 27

Document Content:
IPPB4/415-764/14-4/MS - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPB4/415-764/14-4/MS - Pismo wydane przez:...
IPPB4/415-764/14-4/MS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2014 r. (data wpływu 2 października 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 22 grudnia 2014 r. (data nadania 22 grudnia 2014 r., data wpływu 24 grudnia 2014 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-764/14-2/MS z dnia 18 grudnia 2014 r. (data nadania 18 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu zapłaconych składek na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne i możliwości odliczenia tych składek jest:
* prawidłowe - w części odliczenia składek na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne od podatku,
* nieprawidłowe - w części odliczenia składek na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne od przychodu.
W dniu 2 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu zapłaconych składek na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne i możliwości odliczenia tych składek.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-764/14-2/MS z dnia 18 grudnia 2014 r. (data nadania 18 grudnia 2014 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, przeformułowanie pytania, które winno być związane z przepisami prawa podatkowego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego.
Pismem z dnia 22 grudnia 2014 r. (data nadania 22 grudnia 2014 r., data wpływu 24 grudnia 2014 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Wnioskodawczyni posiada dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne w NFZ. Wnioskodawczyni samodzielnie płaci składki. Wnioskodawczyni pracuje na umowę o dzieło i jest to Jej jedyna praca. Według umowy pracodawca zobowiązuje się do zwrotu Wnioskodawczyni kosztów ubezpieczenia zdrowotnego (u dowolnego ubezpieczyciela) po przedstawieniu dowodu wpłaty. Tak jest zapisane w umowie: "Zamawiający zobowiązuje się do pokrycia kosztów ubezpieczenia zdrowotnego na podstawie umowy zawartej przez Wykonawcę z instytucją świadczącą usługi w zakresie ubezpieczeń zdrowotnych. Zwrot kosztów nastąpi po przedstawieniu dowodu opłaty składki". Pracodawca nie zwraca jednak kosztów ubezpieczenia w całości - odlicza od wskazanej kwoty podatek. Faktycznie wypłaca ją jako wynagrodzenie (taki tytuł ma przelew). W PIT-11 te pieniądze są podane jako dochód z innych źródeł (poz. 62). Na przykład w odróżnieniu od składek ubezpieczeniowych koszty podróży służbowych pracodawca zwraca w całości. Zwrot kosztów ubezpieczenia zdrowotnego wynika z zawartej umowy o dzieło. Składki zdrowotne Wnioskodawczyni płaci w swoim imieniu i finansuje z własnych środków.
Czy zwrot składek stanowi przychód, podlegający opodatkowaniu i czy Wnioskodawczyni może w takim razie odliczyć od przychodu zapłacone składki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne przy rozliczeniu PIT-37.
Ponieważ pracodawca nie zwraca Wnioskodawczyni kosztów ubezpieczenia w całości, opodatkowuje tę kwotę i przedstawia w PIT-11 jako dochód, Wnioskodawczyni uważa, że jest to dochód. Składki na ubezpieczenie zdrowotne w NFZ Wnioskodawczyni opłaca we własnym zakresie, ma indywidualną umowę w NFZ. Dlatego zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a również z opisem części F broszury informacyjnej do zeznania PIT-37, uważa, że ma prawo składki zapłacone za dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne w NFZ (tekst jedn.: składki, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 z późn. zm.) odliczyć od przychodu przy rozliczeniu PIT-37.
Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
* inne źródła (pkt 9).
- wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania "w szczególności", wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne czy częściowo odpłatne.
Ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni posiada dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne w NFZ i samodzielnie płaci składki. Wnioskodawczyni pracuje na umowę o dzieło i jest to Jej jedyna praca. Zwrot kosztów ubezpieczenia zdrowotnego wynika z zawartej umowy o dzieło. Składki zdrowotne Wnioskodawczyni płaci w swoim imieniu i finansuje z własnych środków. Według umowy pracodawca zobowiązuje się do zwrotu Wnioskodawczyni kosztów ubezpieczenia zdrowotnego (u dowolnego ubezpieczyciela) po przedstawieniu dowodu wpłaty. Pracodawca nie zwraca jednak kosztów ubezpieczenia w całości - odlicza od wskazanej kwoty podatek. Faktycznie wypłaca ją jako wynagrodzenie (taki tytuł ma przelew). W PIT-11 te pieniądze są podane jako dochód z innych źródeł (poz. 62).
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z ogólnej definicji przychodów zawartej w przytoczonym na wstępie art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dlatego też zwrócone Wnioskodawczyni składki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne, które Wnioskodawczyni płaci w swoim imieniu i finansuje z własnych środków stanowią Jej przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem otrzymuje od pracodawcy nieodpłatne świadczenia.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy zapłacone składki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne może odliczyć od przychodu przy rozliczeniu PIT-37.
Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę:
składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 z późn. zm.):
W świetle art. 27b ust. 2 ww. ustawy, kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
Należy stwierdzić, że składki z tytułu dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego podlegają odliczeniu od podatku należnego, jeżeli objęcie osoby fizycznej ubezpieczeniem zdrowotnym, jak również określenie wysokości składki nastąpiło zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia. Odliczeniu od podatku podlegają składki faktycznie zapłacone w danym roku podatkowym w wysokości 7,75% podstawy wymiaru składki. Wysokość wydatków na ubezpieczenie zdrowotne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Zatem odliczeniu od podatku podlegają jedynie składki na ubezpieczenie zdrowotne rzeczywiście zapłacone przez podatnika w roku podatkowym.
Zatem stanowisko w tej części jest nieprawidłowe, gdyż jak wynika z treści art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składki zdrowotne podlegają odliczeniu od podatku, a nie jak wskazała Wnioskodawczyni od przychodu.