Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ibpp4-4512-134-15-ek
Timestamp: 2018-03-23 20:56:48
Legal References Found: art. 14
 art. 83
 art. 83
 art. 5
 art. 28
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 85

Document Content:
Zastosowanie stawki podatku VAT 0% dla świadczonych usług pośrednictwa związanych z usługami transportu międzynarodowego
IBPP4/4512-134/15/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 7 kwietnia 2015 r. (data wpływu 15 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT w wysokości 0 % dla świadczonych usług pośrednictwa związanych z usługami transportu międzynarodowego - jest prawidłowe.
W dniu 15 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT w wysokości 0 % dla świadczonych usług pośrednictwa związanych z usługami transportu międzynarodowego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi polegające na pośrednictwie w organizacji przewozu towaru ze Stanów Zjednoczonych do Polski. Usługi będą świadczone na rzecz polskich kontrahentów, zarówno przedsiębiorców (krajowych podatników VAT) jak i osób nie będących przedsiębiorcami, lub też nabywających towary niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przewożony towar stanowić będzie własność kontrahentów Wnioskodawcy, bądź też osób trzecich, w imieniu i na rzecz których kontrahenci Wnioskodawcy mogą działać.
Usługa Wnioskodawcy sprowadzać się będzie do zamówienia usług transportu od firmy kurierskiej świadczącej usługi przewozu międzynarodowego przy jednoczesnej synchronizacji transportu przesyłek adresowanych do krajowych nabywców w taki sposób, aby koszty transportu były możliwie najniższe dla każdego z kontrahentów. Usługi Wnioskodawcy w opisywanym zakresie zmierzać będą przede wszystkim do optymalizacji kosztów przesyłek na rzecz różnych polskich podmiotów nabywających i przywożących towary ze Stanów Zjednoczonych poprzez synchronizację w czasie czynności logistycznych. Usługi Wnioskodawcy polegać będą zatem na pośredniczeniu w kontaktach między firmą kurierską wykonującą transport a krajowymi odbiorcami towarów przewożonych ze Stanów Zjednoczonych, z zastrzeżeniem, że Wnioskodawca przy zamawianiu usług transportowych od firmy kurierskiej działać będzie we własnym imieniu, w związku z czym będzie obciążany kosztami transportu, w organizacji którego pośredniczy.
Rozliczenie transakcji przedstawiać się będzie następująco. Przewoźnik wykonujący transport międzynarodowy będzie obciążać Wnioskodawcę kosztami transportu towarów zlecanego przez krajowych kontrahentów Wnioskodawcy. Wnioskodawca z tytułu świadczonych przez siebie usług wystawiać będzie faktury VAT na rzecz polskich kontrahentów, którzy zlecili Wnioskodawcy zamówienie przewozu. Na cenę usług świadczonych przez Wnioskodawcę składać się będzie koszt transportu poniesiony przez Wnioskodawcę na rzecz firmy kurierskiej, marża Wnioskodawcy oraz koszt usług świadczonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę polegających na bieżącej koordynacji zamówień usług przewozowych. Cena może także obejmować inne koszty faktycznie ponoszone przez Wnioskodawcę w związku ze zleconym zamawianiem usług transportu. Wszystkie koszty, o których mowa powyżej, składające się na cenę świadczonej usługi są niezbędne i nierozerwalnie związane z usługą świadczoną przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca będzie w posiadaniu listów przewozowych stanowiących dowód świadczenia międzynarodowych usług transportowych. Będą to tzw. H., czyli spedytorskie lotnicze listy przewozowe dla przesyłek skonsolidowanych. Z dokumentów tych będzie jednoznacznie wynikać że w związku z transportem doszło do przekroczenia granicy z państwem trzecim. Wnioskodawca będzie również dysponować fakturą wystawioną przez przewoźnika.
Wnioskodawca będzie również w posiadaniu dokumentów potwierdzonych przez urząd celny, z których będzie wynikać jednoznacznie fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Dokumentami tymi będą poświadczone zgłoszenia celne (PZC).
Czy prawidłowym jest stanowisko, że usługi, które Wnioskodawca zamierza świadczyć podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawce 0 %...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane wyżej usługi podlegają opodatkowaniu VAT w stawce 0 % na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z ust. 3 pkt 1 lit. b oraz pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z przywołaną normą stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do usług transportu międzynarodowego.
Usługi transportu międzynarodowego obejmują między innymi przewóz lub inny sposób przemieszczenia towarów z miejsca wyjazdu poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. W opisanym stanie faktycznym towary będą przemieszczane z terytorium Stanów Zjednoczonych na terytorium Polski, jednakże transport wykonywany będzie nie przez wnioskodawcę, lecz przez przewoźnika (firmy kurierskiej), u którego wnioskodawca transport będzie zamawiał.
Zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy, przez usługi transportu międzynarodowego należy także rozumieć usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane między innymi z usługami, o których mowa powyżej. W ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi mieszczą się w tej właśnie kategorii, gdyż niewątpliwie pozostają ściśle związane z usługami przewozowymi i należy je klasyfikować jako usługi pośrednictwa lub spedycji międzynarodowej. Wobec powyższego usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz krajowych kontrahentów również powinny podlegać opodatkowaniu VAT w stawce 0 %.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostały uznane za wykonane w danym państwie. W tym wypadku określenie miejsca świadczenia determinuje miejsce opodatkowania. Miejsce świadczenia wskazuje jednocześnie państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana.
Stosownie natomiast do § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. z 2013r., poz. 1656) w przypadku świadczenia, środkami transportu morskiego lub lotniczego, usług międzynarodowego transportu:
towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy - miejscem świadczenia tych usług jest terytorium kraju.
Z opisu zdarzenia przyszłego mającego być przedmiotem interpretacji wynika, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę będzie świadczona na rzecz polskich kontrahentów, zarówno przedsiębiorców krajowych (krajowych podatników VAT) jak i osób nie będących przedsiębiorcami, lub też nabywających towary niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Natomiast na potwierdzenie świadczenia międzynarodowych usług transportowych Wnioskodawca będzie w posiadaniu spedytorskich lotniczych listów przewozowych. Tym samym dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług związanych z przywozem towarów ze Stanów Zjednoczonych do Polski środkami transportu lotniczego, niezależnie czy Wnioskodawca świadczy usługi dla kontrahentów (podatników) czy podmiotów niebędących podatnikami - miejscem opodatkowania świadczonych usług będzie terytorium kraju.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.
Natomiast przez usługi transportu międzynarodowego, na mocy art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
Zgodnie natomiast z art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy, przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2.
Jak wynika z uregulowań art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, prawo podatnika do zastosowania dla usług międzynarodowego transportu towarów preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0 % uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że w wyniku przewozu towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Istotą przywołanego przepisu jest zobowiązanie podatnika do udowodnienia, iż towary będące przedmiotem transportu rzeczywiście przekroczyły granicę z państwem trzecim. Podstawowe znaczenie dla udokumentowania międzynarodowego transportu towarów jest list przewozowy stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, który potwierdzałby fakt, iż nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Dopuszczalne są też inne dokumenty, przy czym ustawodawca nie określił jakie to mają być dowody, jednak muszą one jednoznacznie, w sposób niebudzący wątpliwości, potwierdzać spełnienie ww. wymogu. Ponadto podatnik chcą móc skorzystać z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, powinien posiadać dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Zatem, chcąc zastosować stawkę podatku w wysokości 0 %, podatnik powinien posiadać w swojej dokumentacji dowody wiarygodne i potwierdzające faktyczne świadczenie usługi transportu międzynarodowego.
Z przestawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi polegające na pośrednictwie w organizacji przewozu towaru ze Stanów Zjednoczonych do Polski. Usługi będą świadczone na rzecz polskich kontrahentów, zarówno przedsiębiorców (krajowych podatników VAT) jak i osób nie będących przedsiębiorcami, lub też nabywających towary nie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przewożony towar stanowić będzie własność kontrahentów Wnioskodawcy, bądź też osób trzecich, w imieniu i na rzecz których kontrahenci Wnioskodawcy mogą działać.
Rozliczenie transakcji przedstawiać się będzie następująco. Przewoźnik wykonujący transport międzynarodowy będzie obciążać Wnioskodawcę kosztami transportu towarów zlecanego przez krajowych kontrahentów Wnioskodawcy. Wnioskodawca z tytułu świadczonych przez siebie usług wystawiać będzie faktury VAT na rzecz polskich kontrahentów, którzy zlecili Wnioskodawcy zamówienie przewozu. Na cenę usług świadczonych przez Wnioskodawcę składać się będzie koszt transportu poniesiony przez Wnioskodawcę na rzecz firmy kurierskiej, marża Wnioskodawcy oraz koszt usług świadczonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę polegających na bieżącej koordynacji zamówień usług przewozowych. Cena może także obejmować inne koszty faktycznie ponoszone przez Wnioskodawcę w związku ze zleconym zamawianiem usług transportu. Wnioskodawca wskazał także, że wszystkie koszty, o których mowa we wniosku składające się na cenę świadczonej usługi są niezbędne i nierozerwalnie związane z usługą świadczoną przez Wnioskodawcę.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że będzie w posiadaniu listów przewozowych stanowiących dowód świadczenia międzynarodowych usług transportowych. Będą to tzw. H., czyli spedytorskie lotnicze listy przewozowe dla przesyłek skonsolidowanych. Z dokumentów tych będzie jednoznacznie wynikać że w związku z transportem doszło do przekroczenia granicy z państwem trzecim. Wnioskodawca będzie również dysponować fakturą wystawioną przez przewoźnika. Wnioskodawca będzie także w posiadaniu dokumentów potwierdzonych przez urząd celny, z których będzie wynikać jednoznacznie fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Dokumentami tymi będą poświadczone zgłoszenia celne (PZC).
Mając na uwadze powołane przepisy, zastosowanie stawki w wysokości 0 %, do świadczonych przez Wnioskodawcę usług pośrednictwa związanych z usługami transportu międzynarodowego, jest możliwe pod warunkiem posiadania dokumentów wymienionych w art. 85 ust. 5 ustawy o VAT. Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca będzie w posiadaniu listów przewozowych stanowiących dowód świadczenia międzynarodowych usług transportowych z których będzie jednoznacznie wynikać że w związku z transportem doszło do przekroczenia granicy z państwem trzecim. Wnioskodawca będzie również dysponować fakturą wystawioną przez przewoźnika. Ponadto Wnioskodawca będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzonych przez urząd celny, z których będzie wynikać jednoznacznie fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Dokumentami tymi będą poświadczone zgłoszenia celne (PZC).
Zatem posiadane dokumenty pozwalają Wnioskodawcy zastosować stawkę 0 % dla świadczonych usług pośrednictwa związanych z usługami transportu międzynarodowego.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, usługę będącą przedmiotem pytania należy opodatkować stawką 0 %, należało uznać za prawidłowe.
ILPP4/443-449/14-2/EWW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IBPP4/4512-134/15/EK