Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-vat/0111-kdib3-2-4012-41-2017-2-al
Timestamp: 2019-05-25 03:25:14
Legal References Found: art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 6
 art. 7
 art. 39
 art. 8
 art. 43
 art. 39
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 29
 art. 41
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 2
 art. 5
 art. 5
 art. 39
 art. 43
 art. 43
 art. 106
 art. 106
 art. 43
 art. 3
 art. 57

Document Content:
♦ › Faktura VAT › 0111-KDIB3-2.4012.41.2017.2.AL
W zakresie opodatkowaniu podatkiem VAT realizowanych praktyk studenckich oraz zwolnienia od podatku realizowanych praktyk studenckich na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT oraz konieczności dokumentowania ww. czynności fakturą VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2017 r. (data wpływu 22 marca 2017 r.), uzupełnionym pismem z 23 maja 2017 r. (data wpływu 25 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowaniu podatkiem VAT realizowanych praktyk studenckich oraz zwolnienia od podatku realizowanych praktyk studenckich na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT – jest prawidłowe,
konieczności dokumentowania ww. czynności fakturą VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT realizowanych praktyk studenckich, zwolnienia od podatku realizowanych praktyk studenckich na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT oraz konieczności dokumentowania ww. czynności fakturą VAT. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 23 maja 2017 r. (data wpływu 25 maja 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 18 maja 2017 r. znak: 2461-KDIB3-2.4012.41.2017.1.AL.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe (uzupełnione pismem z 23 maja 2017 r.):
Wnioskodawca - Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity: Dz. U. z 2016 poz. 446, późn. zm.), do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Natomiast w art. 7 wyżej cyt. ustawy ustawodawca wymienia zakres zadań własnych gminy, do których należy edukacja publiczna (art. 7 ust. 1 pkt 8).
Dla zobrazowania stanu faktycznego Wnioskodawca informuje, że jest organem prowadzącym dla 13 placówek oświatowych, w tym; 10 szkół podstawowych, 2 gimnazjum i 2 przedszkoli zwanych dalszej części „szkołami”, realizujących cele i zadania wynikające z ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jednolity: Dz. U. z 2016 r. poz. 1943, z późn. zm.) - zwanej dalej „ustawą o systemie oświaty”.
Szkołami zarządzają dyrektorzy, których kompetencje określa art. 39 ustawy o systemie oświaty. Gminne jednostki budżetowe jakimi są szkoły nie posiadają osobowości prawnej, korzystają osobowości prawnej jednostek samorządu terytorialnego, co oznacza, że nie działają w imieniu własnym. Wszelką działalność prowadzą w imieniu i na rachunek gminy, w zakresie udzielonych pełnomocnictw, gdyż nie mogą samodzielnie zaciągać zobowiązań oraz nabywać praw we własnym imieniu. Każda czynność cywilnoprawna jest czynnością gminy dokonaną w jej imieniu i na jej rzecz. Z tego względu prawo własności nie może przysługiwać jednostkom budżetowym, tylko jednostce samorządu terytorialnego tj. gminie.
Dyrektor szkoły w ramach prowadzonej działalności współdziała z uczelniami wyższymi w organizacji praktyk studenckich (art. 39 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy). Zasady takiego współdziałania w sprawie organizacji pedagogicznych praktyk zawodowych pomiędzy Gminą/szkołą, a uczelnią określa zawarte pomiędzy stronami porozumienie (dyrektor zawiera je na podstawie posiadanego pełnomocnictwa, o którym była mowa wyżej), zgodnie z którym studenci uczelni wyższych realizują pedagogiczne praktyki zawodowe w wymiarze i na zasadach określonych przez rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 26 września 2016 r. w sprawie charakterystyk drugiego stopnia Polskiej Ramy Kwalifikacji typowych dla kwalifikacji uzyskiwanych w ramach szkolnictwa wyższego po uzyskaniu kwalifikacji pełnej na poziomie 4 - poziomy 6-8 (Dz. U. z 2016 r. poz. 1594) i przez rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 17 stycznia 2012 r. w sprawie standardów kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu nauczyciela (Dz. U. z 2012 r. poz. 131) oraz w oparciu o właściwe regulacje wewnątrzuczelniane określające plan studiów, program nauczania dla danego kierunku oraz regulamin.
W roku 2017 uczelnia ze środków przeznaczonych na działalność dydaktyczną, zgodnie z zawartym porozumieniem, ma szkołom refundować koszty wypłat dla opiekunów praktyk (nauczycieli). Wartość refundowanych kosztów organizacji praktyk została określona w postanowieniach zawartego porozumienia, dla:
Zespół Szkół Podstawowo - Gimnazjalnych w P. na kwotę: 402,00
Szkoły Podstawowej w O. na kwotę: 76.00
Szkoły Podstawowej w G. na kwotę: 75,00
Ww. kwoty mają stanowić dodatek do wynagrodzenia dla nauczycieli (wartość brutto) za sprawowanie funkcji opiekuna praktyk. Należne Gminie/szkole środki z tytuły organizacji praktyk studenckich uczelnia ma przekazywać na rachunek bankowy szkoły na podstawie dokumentu obciążeniowego wystawionego przez Gminę/szkołę.
Wątpliwości jakie się pojawiły u Wnioskodawcy dotyczą zakwalifikowania u niego ww. czynności i kwot na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.
W uzupełnieniu wniosku z 23 maja 2017 r. Wnioskodawca wskazał, iż realizowane praktyki studenckie stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania realizowane przez jednostki objęte systemie oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Czy czynności - praktyki studenckie realizowane w oparciu o rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 26 września 2016 r. w sprawie charakterystyk drugiego stopnia Polskiej Ramy Kwalifikacji typowych dla kwalifikacji uzyskiwanych w ramach szkolnictwa wyższego po uzyskaniu kwalifikacji pełnej na poziomie 4 - poziomy 6-8 (Dz. U. z 2016 r. poz. 1594) i przez rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 17 stycznia 2012 r. w sprawie standardów kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu nauczyciela (Dz. U. z 2012 r. poz. 131) oraz w oparciu o właściwe regulacje wewnątrzuczelniane określające plan studiów, program nauczania dla danego kierunku oraz regulamin, stanowią odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.) i jednocześnie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług? Czy też należy przyjąć, iż jest to czynność, do której przepisów ustawy się nie stosuje, a w związku z tym kwoty z tego tytułu nie stanowią podstawy opodatkowania?
Czy obciążając uczelnię wyższą ww. kwotami należy udokumentować ww. czynność fakturą VAT czy też notą księgową?
Zgodnie z art. 39 ust. 1 pkt 7 ustawy o systemie oświaty, dyrektor szkoły współdziała z uczelniami wyższymi w organizacji praktyk studenckich, co określa zawarte pomiędzy stronami porozumienie. Studenci uczelni realizują pedagogiczne praktyki zawodowe w wymiarze i na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 26 września 2016 r. w sprawie charakterystyk drugiego stopnia Polskiej Ramy Kwalifikacji typowych dla kwalifikacji uzyskiwanych w ramach szkolnictwa wyższego po uzyskaniu kwalifikacji pełnej na poziomie 4 - poziomy 6-8 (Dz. U. z 2016 r. poz. 1594) i rozporządzeniu Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 17 stycznia 2012 r. w sprawie standardów kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu nauczyciela (Dz. U. z 2012 r. poz. 131) oraz w oparciu o właściwe regulacje wewnątrzuczelniane określające plan studiów, program nauczania dla danego kierunku oraz regulamin.
Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż zwrot kosztów praktyk jest kwestią umowną uregulowaną nie przepisami prawa, a porozumieniem zawartym między Gminą/szkołą, a uczelnią z tego względu, obciążenia kosztami praktyk, winny być traktowane jako wynagrodzenie za przeprowadzenie praktyk przez gminną jednostkę oświaty na rzecz uczelni, podlegające przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy obciążenia kosztami praktyk, winny być traktowane jako podlegające przepisom ustawy o podatku od towarów i usług tym niemniej, przeprowadzenie praktyk studenckich będzie korzystało ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi edukacyjne wykonywane przez jednostkę objętą systemem oświaty.
Z tego też względu zdaniem Wnioskodawcy dokumentem właściwym do udokumentowania obciążenia dla uczelni z tytułu refundacji kosztów organizacji praktyk będzie faktura VAT ze stawką „zw.”
prawidłowe – w zakresie opodatkowaniu podatkiem VAT realizowanych praktyk studenckich oraz zwolnienia od podatku realizowanych praktyk studenckich na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT,
nieprawidłowe – w zakresie konieczności dokumentowania ww. czynności fakturą VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (...).
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca - Gmina jest organem prowadzącym dla 13 placówek oświatowych, w tym; 10 szkół podstawowych, 2 gimnazjum i 2 przedszkoli realizujących cele i zadania wynikające z ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 1943, z późn. zm.). Dyrektor szkoły w ramach prowadzonej działalności współdziała z uczelniami wyższymi w organizacji praktyk studenckich (art. 39 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy). Zasady takiego współdziałania w sprawie organizacji pedagogicznych praktyk zawodowych pomiędzy Gminą/szkołą, a uczelnią określa zawarte pomiędzy stronami porozumienie (dyrektor zawiera je na podstawie posiadanego pełnomocnictwa,), zgodnie z którym studenci uczelni wyższych realizują pedagogiczne praktyki zawodowe w wymiarze i na zasadach określonych przez rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 26 września 2016 r. w sprawie charakterystyk drugiego stopnia Polskiej Ramy Kwalifikacji typowych dla kwalifikacji uzyskiwanych w ramach szkolnictwa wyższego po uzyskaniu kwalifikacji pełnej na poziomie 4 - poziomy 6-8 (Dz. U. z 2016 r. poz. 1594) i przez rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 17 stycznia 2012 r. w sprawie standardów kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu nauczyciela (Dz. U. z 2012 r. poz. 131) oraz w oparciu o właściwe regulacje wewnątrzuczelniane określające plan studiów, program nauczania dla danego kierunku oraz regulamin. W roku 2017 uczelnia ze środków przeznaczonych na działalność dydaktyczną, zgodnie z zawartym porozumieniem, ma szkołom refundować koszty wypłat dla opiekunów praktyk (nauczycieli). Wartość refundowanych kosztów organizacji praktyk została określona w postanowieniach zawartego porozumienia. Ww. kwoty mają stanowić dodatek do wynagrodzenia dla nauczycieli (wartość brutto) za sprawowanie funkcji opiekuna praktyk. Należne Gminie/szkole środki z tytuły organizacji praktyk studenckich uczelnia ma przekazywać na rachunek bankowy szkoły na podstawie dokumentu obciążeniowego wystawionego przez Gminę/szkołę. Realizowane praktyki studenckie stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania realizowane przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż czynności, realizowanych przez wymienione we wniosku Szkoły, praktyk studenckich podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem istnieje konsument, tj. konkretna uczelnia, z którą Dyrektor Szkoły zawarł porozumienie w celu zrealizowania praktyk, czyli odbiorca odnoszący z tytułu tego świadczenia konkretną korzyść.
W związku z powyższym czynność realizowanych praktyk studenckich jest zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT świadczeniem usług opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, a kwota stanowiąca zapłatę za świadczenie ww. usługi stanowi zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym w dalszej kolejności koniecznym jest ustalenie czy usługi realizacji praktyk studenckich mogą korzystać ze zwolnienia od podatku.
Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Powyższy przepis odsyła bezpośrednio do przepisów ustawy o systemie oświaty.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2016, poz. 1943 ze zm.) system oświaty obejmuje:
W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o systemie oświaty szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
Natomiast stosownie do postanowień art. 5 ust. 2 ustawy o systemie oświaty szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 3a-3e oraz 3h-3j, może być zakładana i prowadzona przez:
Jednostki samorządu terytorialnego mogą zakładać i prowadzić jedynie szkoły i placówki publiczne (art. 5 ust. 3 ww. ustawy). W myśl art. 39 ust. 7 ustawy o systemie oświaty dyrektor szkoły lub placówki w szczególności współdziała ze szkołami wyższymi w organizacji praktyk pedagogicznych.
Zgodnie z ww. art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zwolnione od podatku są usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Powyższy przepis ma jednak zastosowanie wyłącznie do tych usług kształcenia, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty.
Jak wskazał Wnioskodawca podległe mu szkoły, dla których jest organem prowadzącym są jednostkami objętymi systemem oświaty, realizującymi cele i zadania wynikające z ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tj. Dz. U. z 2016 r. poz. 1943 ze zm.).
Ponadto z wniosku wynika, że realizowane przez Zespół Szkół Podstawowo-Gimnazjalnych oraz Szkoły Podstawowe praktyki studenckie stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania i są realizowane przez te Szkoły jako jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy o systemie oświaty.
W związku z powyższym świadczone przez Wnioskodawcę (przy pomocy Szkół) usługi polegające na organizowaniu praktyk studenckich podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.
Wnioskodawca powziął wątpliwość czy usługę polegającą na realizowaniu pedagogicznych praktyk studenckich winien udokumentować fakturą VAT.
Wprawdzie przepis cyt. art. 106b ust. 1 ustawy o VAT zobowiązuje podatnika do wystawienia faktury dokumentującej dostawę towarów, dokonywaną przez niego na rzecz innego podatnika, jednakże na mocy cyt. art. 106b ust. 2 ustawy o VAT podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem Wnioskodawca nie jest zobowiązany do udokumentowania przeprowadzanych praktyk studenckich fakturą, jednakże może to uczynić na żądanie uczelni.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
0111-KDIB3-2.4012.41.2017.2.AL
1462-IPPP3.4512.154.2017.2.PC | Interpretacja indywidualna