Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippp1-4512-424-15-4-mp
Timestamp: 2018-03-17 10:54:44
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 155
 art. 55
 art. 2
 art. 2
 art. 6

Document Content:
W zakresie opodatkowania darowizny lokali użytkowych.
IPPP1/4512-424/15-4/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 6 maja 2015 r.), uzupełnionym w dniu 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 czerwca 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 8 czerwca 2015 r. (doręczone w dniu 12 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny lokali użytkowych - jest prawidłowe.
W dniu 6 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny lokali użytkowych.
Wniosek uzupełniono w dniu 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 czerwca 2015 r. ) w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 8 czerwca 2015 r. (doręczone w dniu 12 czerwca 2015 r.)
Od 1973 roku jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi piekarnie. Główną działalnością jest produkcja i sprzedaż pieczywa. Rozlicza się podatkową księgą przychodów – PIT 5L i jest podatnikiem VAT czynnym. W 2006 roku nabył za zgodą żony do majątku osobistego trzy lokale użytkowe opodatkowane 22% podatkiem VAT, podatek został w całości odliczony. 31 grudnia 2012 roku opisane wyżej lokale zostały wyjęte z ewidencji środków trwałych jego firmy i przekazane do majątku prywatnego na cele osobiste. Na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT wtedy obowiązującej takie przekazanie było zwolnione w podatku VAT. Od 1 stycznia 2013 roku przychody z tych lokali są opodatkowywane ryczałtem, prowadzona jest odrębna od Piekarni księgowość, wartości netto faktur kosztowych (prąd, woda, ogrzewanie itd.) dotyczące tych lokali nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Od 1 stycznia 2013 roku przychody z wynajmowanych lokali wpływają na rachunek prywatny różny od rachunku prowadzonego dla Piekarni. Faktury za wynajmowane lokale nadal wystawia z 23% stawką podatku VAT. Kredyty wzięte na przedmiotowe lokale zostały już spłacone. W przyszłości Wnioskodawca planuje sprzedaż a dokładniej darowiznę opisanych lokali na rzecz swoich córek, przy czym wszelkie zobowiązania i należności dotyczące przedmiotowych lokali zostaną przejęte przez córki.
W odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia z 8 czerwca 2015 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że :
W wyniku planowanej darowizny trzech lokali użytkowych każdy z lokali będzie własnością innej osoby (córki).
Córki po otrzymaniu lokali będą kontynuowały prowadzoną w nich działalność (najem), a w związku z tym wraz z lokalami zostaną przekazane wszelkie inne umowy dotyczące tych lokali (to znaczy będą podpisane nowe umowy na dostawę mediów z nowymi właścicielami – córkami).
Każdy z lokali posiada wyodrębnienie finansowe, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdego z tych lokali.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie opisywanych lokali przekraczających 30% ich wartości początkowej w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego kwotę podatku naliczonego.
Czy darowizna tak wyodrębnionych lokali będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ...
Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części ustawy tej nie stosuje się. Zgodnie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Nie ulega wątpliwości, że opisane wyżej lokale są wyodrębnione organizacyjnie w prowadzonej działalności i mogą tworzyć niezależne przedsiębiorstwo. Finansowo prowadzona jest odrębna księgowość, dochód z wynajmu jest opodatkowany w odrębny sposób - ryczałtem - a pieniądze wpływają gotówką lub na prywatne konto. Po darowaniu lokali córkom przejmą one całość aktywów i pasywów, należności i zobowiązań z tego płynących. Reasumując tak wydzielona część przedsiębiorstwa posiada zdolność wykonywania samodzielnie zadań gospodarczych, tak jakby była samodzielnym podmiotem prawa i spełnia warunki bycia zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym, jej sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z pózn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. W myśl art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55(1) ww. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólna jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrebnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).Zatem, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży pieczywa (Piekarnie) oraz posiada nieruchomości (trzy lokale użytkowe) przeznaczone na wynajem.
Przychody z tych lokali są opodatkowywane ryczałtem, prowadzona jest odrębna od Piekarni księgowość, wartości netto faktur kosztowych (prąd, woda, ogrzewanie itd.) dotyczące tych lokali nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Przychody z wynajmowanych lokali wpływają na rachunek prywatny różny od rachunku prowadzonego dla Piekarni. Faktury za wynajmowane lokale Wnioskodawca wystawia z 23% stawką podatku VAT.
W przyszłości Wnioskodawca planuje sprzedaż a dokładniej darowiznę opisanych lokali na rzecz swoich córek, przy czym wszelkie zobowiązania i należności dotyczące przedmiotowych lokali zostaną przejęte przez córki. W wyniku planowanej darowizny trzech lokali użytkowych każdy z lokali będzie własnością innej osoby (córki). Córki po otrzymaniu lokali będą kontynuowały prowadzoną w nich działalność (najem), a w związku z tym wraz z lokalami zostaną przekazane wszelkie inne umowy dotyczące tych lokali (to znaczy będą podpisane nowe umowy na dostawę mediów z nowymi właścicielami – córkami). Każdy z lokali posiada wyodrębnienie finansowe, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdego z tych lokali.
Wnioskodawca wskazał, że opisane wyżej lokale są wyodrębnione organizacyjnie w prowadzonej działalności i mogą tworzyć niezależne przedsiębiorstwo (posiadają zdolność wykonywania samodzielnie zadań gospodarczych, tak jakby były samodzielnym podmiotem prawa).
W świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i powołanych przepisów oraz należy stwierdzić, że nieruchomości lokalowe, których dotyczy wniosek, stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. W rezultacie, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, darowizna tych nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
ILPP1/4512-1-59/15-4/JSK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPP1/4512-424/15-4/MP