Source: https://rachunkowosc.com.pl/odsetki_od_udzialu_kapitalowego_wyplacane_wspolnikom_osobowych_spolek_handlowych_ujecie_ksiegowe
Timestamp: 2019-07-21 23:34:45
Legal References Found: art. 89
 art. 103
 art. 126
 art. 53
 art. 190
 art. 346
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 16

Document Content:
Wspólnikom spółek osobowych (jawnej, partnerskiej, komandytowej i ska – w tym ostatnim przypadku chodzi o komplementariuszy) przysługuje prawo żądania corocznej wypłaty odsetek w wysokości 5% ich udziału kapitałowego (odpowiadającego wartości rzeczywiście wniesionego wkładu), nawet wtedy, gdy spółka poniosła stratę (art. 53 oraz art. 89, art. 103 i art. 126 § 1 pkt 1 w zw. z art. 53 Ksh).
Prawo takie nie przysługuje wspólnikom spółek kapitałowych. Zgodnie bowiem z art. 190 i art. 346 Ksh wspólnikom spółek z o.o. i akcjonariuszom spółek akcyjnych nie wolno pobierać odsetek od wniesionych wkładów, jak również od posiadanych udziałów (akcji).
Wypłatę przez spółkę osobową odsetek na rzecz wspólnika ujmuje się w ewidencji księgowej spółki prowadzącej księgi rachunkowe:
Wn konto 75-1 „Koszty finansowe”,
Z kolei otrzymanie przez wspólnika – jednostkę prowadzącą księgi rachunkowe – odsetek wypłaconych przez spółkę osobową powoduje konieczność zaksięgowania ich w księgach wspólnika:
Jeżeli spółka nie wypłaci odsetek (choć jej umowa przewiduje ich wypłatę), mogą one zwiększać wartość udziału kapitałowego wspólnika:
Wn konto 03 „Długoterminowe aktywa finansowe”,
Spółka powinna natomiast dokonać zapisu w swoich księgach:
Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki”.
Odsetki od udziału kapitałowego otrzymane przez wspólnika spółki osobowej, będącego osobą fizyczną, stanowią dla niego przychód:
z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 updof) – gdy wypłaca je spółka jawna, partnerska lub komandytowa (zob. interpretacja IS w Bydgoszczy z 16.03.2010, ITPB1/415-997a/09/TK),
z kapitałów pieniężnych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 9 updof) – gdy wypłaca je ska.
W pierwszym przypadku spółka, która wypłaciła odsetki wspólnikowi, nie jest zobowiązana do poboru podatku dochodowego. Podatek ten rozlicza wspólnik (wykazuje je w zeznaniu rocznym PIT-36 i opodatkowuje wg skali podatkowej, łącznie z innymi przychodami). W drugim przypadku do poboru i odprowadzenia do US zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu osiągniętego przez wspólnika z tytułu uczestnictwa w zysku spółki (którego nie łączy się z innymi przychodami) zobowiązana jest spółka jako płatnik tego podatku. Na spółce ciąży też obowiązek złożenia do US deklaracji rocznej o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR.
Z kolei odsetki od udziału kapitałowego otrzymane przez wspólnika spółki osobowej, będącego podatnikiem CIT, stanowią dla niego przychód:
z działalności gospodarczej (art. 12 ust. 3 updop) – gdy wypłaca je spółka jawna, partnerska lub komandytowa,
z zysków kapitałowych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. k w zw. z art. 22 ust. 1 updop) – gdy wypłaca je ska.
W pierwszym przypadku przychód z tytułu odsetek od udziału kapitałowego łączony jest z innymi przychodami uzyskanymi z prowadzenia przez wspólnika działalności gospodarczej i opodatkowany na zasadach ogólnych. W drugim przypadku podlega on opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Podatek jako płatnik pobiera ska, dokonująca wypłaty odsetek od udziału kapitałowego (art. 26 ust. 1 updop).
Wypłacone odsetki z tytułu udziału kapitałowego nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wspólników (ani samej spółki w przypadku ska) na mocy art. 23 ust. 1 pkt 9a updof i art. 16 ust. 1 pkt 13b updop.