Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-3-4012-121-2018-2-jm
Timestamp: 2019-02-21 19:42:13
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15

Document Content:
♦ › Działki › 0113-KDIPT1-3.4012.121.2018.2.JM
Brak podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2018 r. (data wpływu 14 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki nr 70/5 – jest prawidłowe.
W dniu 14 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy, wskazanie przedmiotu wniosku i dodatkową opłatę od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nie prowadzi działalności gospodarczej. 25 września 2006 roku Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku nieruchomość, działkę rolną o powierzchni 9.801 m2.
Wnioskodawczyni ma 69 lat i nie jest w stanie uprawiać nabytej działki. Ponieważ nabyta nieruchomość jest duża i nie ma zainteresowanych osób kupieniem działki w całości Wnioskodawczyni zmuszona była podzielić nieruchomość na mniejsze części.
W 2017 roku Wnioskodawczyni sprzedała jedną działkę o powierzchni około 9 arów. Wnioskodawczyni ma zamiar sprzedać pozostałe działki.
Wnioskodawczyni podzieliła nieruchomość na 8 działek pod zabudowę oraz dokonała podziału na 2 działki jako drogę dojazdową przy zbywaniu działek wydzielonych w wyniku podziału zostaną ustanowione służebności przejazdu do drogi publicznej.
Wnioskodawczyni nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
W odpowiedzi na pytanie: „Należy wskazać numery działek, o których mowa w opisie sprawy?”, Wnioskodawczyni wskazała numer działki 70/5.
Działka rolna, użytkowana na własne potrzeby – niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawczyni wykorzystała działkę, jak wyżej, na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawczyni nie udostępniała odpłatnie działki na rzecz podmiotów trzecich.
Wnioskodawczyni przed sprzedażą działki nie czyniła działań dotyczących zwiększenia wartości działki – działka nieuzbrojona, nie wydzielono dróg wewnętrznych, nie prowadzono działań marketingowych, stosowano zwykłe formy ogłoszenia.
działka według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i pensjonatowa.
W odpowiedzi na pytanie: „Jeżeli działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać czy w odniesieniu do działek została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?”, Wnioskodawczyni wskazała, że nie dotyczy.
Uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z ww. planu przeznaczenie działki nie nastąpiło z inicjatywy Wnioskodawczyni.
W odpowiedzi na pytanie: „Jeżeli w odniesieniu do działek została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, należy wskazać kto występował/wystąpi o wydanie ww. decyzji.”, Wnioskodawczyni wskazała, że nie dotyczy.
Przed sprzedażą działki, która została dokonana w 2017 roku Wnioskodawczyni nie dokonywała nigdy wcześniej sprzedaży działek.
Opis zdarzeń przyszłych
W odpowiedzi na pytanie: „Należy wskazać numery działek, o których mowa w opisie sprawy?”, Wnioskodawczyni wskazała numer działki 70/6.
Wnioskodawczyni wykorzystała działkę jak wyżej, na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawczyni wydzieliła drogę wewnętrzną podczas podziału nieruchomości, Wnioskodawczyni nie poczyni innych działań dotyczących zwiększenia wartości działki
tzn.: uzbrojenia działki, działań marketingowych w celu sprzedaży,
Wnioskodawczyni zastosuje zwykłe formy ogłoszenia.
W odpowiedzi na pytanie: „Należy wskazać numery działek, o których mowa w opisie sprawy?”, Wnioskodawczyni wskazała numer działek 642/9, 642/10,642/11, 642/12.
Działki rolne, użytkowane na własne potrzeby – niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawczyni wykorzystała działki, jak wyżej, na cele działalności zwolnionej od podatku.
Wnioskodawczyni nie udostępniała odpłatnie działek na rzecz podmiotów trzecich.
Wnioskodawczyni wydzieliła drogę wewnętrzną podczas podziału nieruchomości, Wnioskodawczyni nie poczyni innych działań dotyczących zwiększenia wartości działek
działki według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są – zabudowa jednorodzinna i usługi.
Czy sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku i podzielonej na mniejsze działki, z których jedna została sprzedana i kolejne będą sprzedawane podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawczyni uważa, że nabyte w drodze spadku działki stanowią majątek osobisty Wnioskodawczyni i ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza stosownie do treści ust. 2 powołanego wyżej przepisu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Ustawodawca wyraźnie powiązał pojęcie podatnika z pojęciem działalności gospodarczej uzależniając przyznanie statusu podatnika VAT od prowadzenia przez niego działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza związana jest z profesjonalnym obrotem i w związku z tym powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością wykonania.
Oznacza to, że celem ustawodawcy było obciążenie podatkiem od towarów i usług z uwagi na jego charakter podmiotów profesjonalnych. Podatek VAT jest bowiem szczególną formą podatku obrotowego pobieranego w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego realizowanego w sposób zorganizowany i ciągły.
W konsekwencji wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego tylko wówczas, gdy została wykonana w ramach działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż kilku działek nie jest wystarczającą przesłanką do ich opodatkowania podatkiem VAT, bowiem Wnioskodawczyni nie działa w charakterze podatnika wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 cytowanej ustawy. Oznacza to, że kryterium działalności gospodarczej wyklucza z grona podatników VAT osoby fizyczne, które takiej działalności nie prowadzą.
W świetle powołanych argumentów nie ma podstaw, aby stwierdzić, że sprzedając kilka działek, wyodrębnionych z jednej (nabytej w drodze spadku), Wnioskodawczyni nie dokonuje zorganizowanej dostawy nieruchomości gruntowych, a tym samym występuje w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Opodatkowaniu podlega jedynie ta czynność zrealizowana w formie zorganizowanej; zorganizowanej sprzedaży gruntu poprzedzonej zakupem dokonanym w celu odsprzedaży, wskazującej na zamiar jej kontynuacji w tej formie.
Nie można stwierdzić, że Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowe grunty w celu ich odsprzedaży, ponieważ pochodzą one z majątku spadkodawcy i zostały nabyte w drodze dziedziczenia. Czynność ta nie oznacza, więc wykonania działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując – przedmiotowe działki, nabyte w drodze spadku stanowią majątek prywatny Wnioskodawczyni, a sprzedając je Wnioskodawczyni korzysta z przysługującego jej prawa do swobodnego rozporządzania własnym majątkiem.
W świetle powyższego zbycie takiego gruntu nie może być uznane za częstotliwą dostawę towarów, a tym samym nie mieści się w definicji działalności gospodarczej zawartej w przepisie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż przedmiotowych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Powyższe stanowisko zajął Najwyższy Sąd Administracyjny w składzie rozszerzonym siedmiu sędziów, wyrokiem z dnia 29.10.2007 r. (I FPSK 3/07).
Na wstępie tut. Organ wskazuje, że niniejszą interpretacją rozpatrzono wniosek w zakresie stanu faktycznego dla sprzedaży działki o numerze 70/5.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku nieruchomość, działkę rolną o powierzchni 9.801 m2. Nabyta nieruchomość jest duża i nie ma zainteresowanych osób kupieniem działki w całości Wnioskodawczyni zmuszona była podzielić nieruchomość na mniejsze części. W 2017 roku Wnioskodawczyni sprzedała jedną działkę o powierzchni około 9 arów. Numer działki 70/5. Działka rolna, użytkowana na własne potrzeby. Wnioskodawczyni nie udostępniała odpłatnie działki na rzecz podmiotów trzecich. Wnioskodawczyni przed sprzedażą działki nie czyniła działań dotyczących zwiększenia wartości działki – działka nieuzbrojona, nie wydzielono dróg wewnętrznych, nie prowadzono działań marketingowych, stosowano zwykłe formy ogłoszenia. Działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działka według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i pensjonatowa. Uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z ww. planu przeznaczenie działki nie nastąpiło z inicjatywy Wnioskodawczyni.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawczyni, w celu dokonania sprzedaży działek podejmowała/będzie podejmować aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s.1, z późn. zm.) (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą działki, nie działa w charakterze podatnika, a czynności te nie noszą znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie bowiem całokształt okoliczności i ich zakres, wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym sprzedaż przez Wnioskodawczynię działki stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności, a Zainteresowana zbywając ww. działki, stanowiące majątek prywatny korzysta z przysługującego Jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem.
Reasumując, należy uznać, że Wnioskodawczyni z tytułu transakcji sprzedaży działki nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tut. Organ informuje, że niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w zakresie braku podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki nr 70/5. Natomiast wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie braku podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek nr 70/6, 642/9, 642/10, 642/11, 642/12 został załatwiony interpretacją nr 0113-KDIPT1-3.4012.361.2018.1.JM.
0113-KDIPT1-3.4012.121.2018.2.JM