Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ilpp5-443-239-14-2-kg
Timestamp: 2017-10-17 00:00:39
Legal References Found: art. 14
 art. 231
 art. 231
 art. 231
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 231
 art. 231
 art. 6
 art. 2
 art. 6

Document Content:
Uznanie za zorganizowaną części przedsiębiorstwa majątku mającego być przedmiotem aportu oraz wyłączenia od opodatkowania transakcji wniesienia aportu do spółki komunalnej.
ILPP5/443-239/14-2/KGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2014 r. (data wpływu 1 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa majątku będącego przedmiotem aportu oraz wyłączenia od opodatkowania transakcji wniesienia aportu do spółki komunalnej – jest prawidłowe.
W dniu 1 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa majątku będącego przedmiotem aportu oraz wyłączenia od opodatkowania transakcji wniesienia aportu do spółki komunalnej.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
Jednym z zadań własnych Gminy, zdefiniowanym w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2013 r., Nr 594, poz. 1318 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) jest zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych.
W przeszłości Gmina wykonywała przedmiotowe zadanie poprzez swoją jednostkę organizacyjną - zakład budżetowy (dalej: GZUP). W dniu 30 października 2013 r. Rada Miejska podjęła uchwałę w sprawie likwidacji samorządowego zakładu budżetowego pod nazwą GZUP. Zgodnie z postanowieniami uchwały z dniem 1 grudnia 2013 r. GZUP został postawiony w stan likwidacji. Do dnia 31 marca 2014 r. GZUP prowadził regularną działalność związaną w szczególności z zaopatrzeniem mieszkańców i innych odbiorców z terenu Gminy w wodę, świadczeniem usług w zakresie odprowadzania ścieków sanitarnych oraz oczyszczaniem odpadów komunalnych stałych. Z dniem 1 kwietnia 2014 r. zadania te przejęła Gmina poprzez Urząd Miasta i Gminy.
Przygotowując się do powyższej zmiany, Gmina uzyskała w marcu 2014 r. na swój wniosek decyzję Starosty w sprawie przeniesienia praw i obowiązków wynikających z pozwoleń wodnoprawnych z GZUP na Gminę.
Tym samym, z dniem 1 kwietnia 2014 r. Gmina stała się stroną umów na świadczenie usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków oraz przejęła zadania związane z oczyszczaniem odpadów komunalnych stałych na terenie Gminy. Jednocześnie, aby zapewnić wykonanie przedmiotowego zadania Gmina przejęła z likwidowanego zakładu budżetowego pracowników umysłowych, którzy na podstawie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. 1998 r., Nr 21, poz. 94 ze zm.; dalej: kodeks pracy) stali się pracownikami Urzędu Miasta i Gminy. Dodatkowo, w dniu 31 marca 2014 r. decyzją Burmistrza Gmina wygasiła trwały zarząd ustanowiony na rzecz GZUP dla nieruchomości, w której GZUP prowadził swoją statutową działalność - tj. gruntu i budynku. Grunt wraz z budynkiem został przejęty przez Gminę na stan jej środków trwałych.
W związku z powyższym, z uwagi na fakt, że w praktyce od 1 kwietnia 2014 r. działalność dotyczącą wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie zaopatrzenia w wodę, odprowadzania ścieków komunalnych oraz oczyszczania odpadów stałych przejęła Gmina, Gmina zorganizowała w ramach struktur swojej jednostki pomocniczej - Urzędu Miasta i Gminy - wyodrębniony zespół zajmujący się obsługą przedmiotowych zadań.
W skład zespołu weszły cztery osoby, które zajmowały się tylko i wyłącznie: (i) rozliczeniami wynagrodzenia Gminy z tytułu świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych i opłat z tytułu oczyszczania Gminy z odpadów stałych; (ii) prowadzeniem wyodrębnionego (od innych rozliczeń Gminy) księgowania należności i zobowiązań z tytułu świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych i opłat za oczyszczanie odpadów stałych; (iii) przetwarzaniem (aktualizowaniem) baz danych związanych ze świadczeniem usług wodno-kanalizacyjnych (przede wszystkim bazy umów z mieszkańcami i innymi odbiorcami w Gminie na świadczenie usług wodno-kanalizacyjnych, bazy z informacjami o bieżącym stanie liczników, bazy z informacjami dotyczącym ponoszonych kosztów obsługi umów na świadczenie usług wodno-kanalizacyjnych, celem weryfikacji przyjętych stawek za doprowadzanie wody i odprowadzanie ścieków).
W kwietniu 2014 r. Gmina zakupiła system finansowo-księgowy wraz z licencją na korzystanie z systemu, przystosowany do dokonywania rozliczeń finansowanych z tytułu świadczenia usług komunalnych związanych z dostarczaniem wody, odprowadzaniem ścieków i odbiorem odpadów stałych. Gmina uruchomiła system niezwłocznie po jego nabyciu, powierzając jego obsługę czterem pracownikom umysłowym przejętym z GZUP z dniem 1 kwietnia 2014 r.
W miesiącach kwiecień i maj 2014 r. Gmina dokonała również następujących czynności związanych z uporządkowaniem obsługi świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych na terenie Gminy: (i) wykonała inwentaryzację wyposażenia przejętego z GZUP (tj. mebli i drobnego sprzętu biurowego służącego w przeszłości GZUP w siedzibie GZUP do wykonywania codziennych obowiązków w zakresie świadczenia usług komunalnych); (ii) zleciła wycenę zinwentaryzowanego wyposażenia; (iii) przeprowadziła odczyt i zapis stanu liczników u wszystkich odbiorców wody i usług odprowadzania ścieków na terenie Gminy na dzień 30 kwietnia 2014 r.; (iv) dokonała wyodrębnienia lokali użytkowych w budynku, który pozostawał w przeszłości w trwałym zarządzie GZUP, celem podziału budynku na lokale służące Gminie jako archiwum oraz lokale, które mają służyć w przyszłości jako siedziba podmiotu świadczącego usługi komunalne na terenie Gminy; (v) zleciła wycenę wyodrębnionych lokali użytkowych w budynku; (vi) przygotowała zestawienia wszystkich składników materialnych i niematerialnych, które służą wykonywaniu działalności w zakresie doprowadzania wody, odprowadzania ścieków oraz usuwania odpadów stałych.
Przygotowując zestawienie składników materialnych i niematerialnych, bez których świadczenie usług wodno-kanalizacyjnych i usuwania odpadów stałych nie byłoby możliwe, Gmina zidentyfikowała budowle i urządzenia, które były w przeszłości przedmiotem dofinansowania uzyskanego przez Gminę do budowy lub zakupu przedmiotowych składników. Wśród nich znajdowały się przede wszystkim: (i) sieci kanalizacyjne wybudowane w ramach etapów od I do V; (ii) sieci kanalizacyjne wybudowane w ramach etapu II; (iii) samochód do zbierania śmieci. W związku z powyższym Gmina dokonała szczegółowego przeglądu podpisanych umów o dofinansowanie, w tym wynikających z nich zobowiązań w zakresie gospodarowania przedmiotowym majątkiem w kontekście ich przekazania do spółki komunalnej. Po wykonanej analizie i konsultacjach z instytucjami pośredniczącymi i zarządzającymi, Gmina wystosowała również oficjalne pisma z zapytaniem, czy Gmina może przenieść własność wytworzonych i nabytych środków trwałych na tworzoną spółkę komunalną.
W dniu 13 marca 2014 r. Rada Miejska podjęła uchwałę w sprawie utworzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W celu realizacji zadań własnych Gminy m.in. w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych Gmina utworzyła spółkę (dalej: A lub Spółka), w której Gmina objęła 100% udziałów i pokryła je na moment utworzenia A wkładem pieniężnym. W dniu 24 marca 2014 r. sporządzony został akt założycielski A (przyjęto treść umowy spółki) i dokonano wyboru Rady Nadzorczej. W dniu 24 kwietnia 2014 r. Sąd Rejonowy zarejestrował A w Krajowym Rejestrze Sądowym. W dniu 30 kwietnia 2014 r. A otrzymał numer REGON, a w dniu 6 maja 2014 r. Urząd Skarbowy nadał A numer NIP.
Ostatnim etapem tworzenia A było wyposażenie A w zasoby niezbędne do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie wskazanym w akcie założycielskim, w tym przede wszystkim zadań dotyczących świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych oraz odbioru odpadów stałych. A rozpoczął działalność w tym zakresie w dniu 1 czerwca 2014 r.
W szczególności Gmina wyposażyła spółkę w składniki materialne i niematerialne niezbędne do wykonywania przedmiotowej działalności z dniem 1 czerwca 2014 r. poprzez wniesienie do A wkładu niepieniężnego obejmującego następujące składniki:
Składniki niematerialne:
czterech pracowników umysłowych Urzędu Miasta i Gminy, którzy zajmowali się w Gminie tylko i wyłącznie: (i) rozliczeniami wynagrodzenia Gminy z tytułu świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych oraz opłat z tytułu oczyszczania odpadów stałych; (ii) prowadzeniem wyodrębnionego (od innych rozliczeń Gminy) księgowania należności i zobowiązań z tytułu świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych i oczyszczania odpadów stałych; (iii) przetwarzaniem (aktualizowaniem) baz danych związanych ze świadczeniem usług wodno-kanalizacyjnych, które stanowiły następnie podstawę dla A do zawierania własnych umów i naliczania opłat za świadczenie usług użyteczności publicznej (w szczególności bowiem bazy umów z mieszkańcami i innymi odbiorcami w Gminie na świadczenie usług wodno-kanalizacyjnych obejmowały również informacje o bieżącym stanie liczników oraz informacje dotyczące ponoszonych kosztów obsługi przedmiotowych umów, dzięki którym Gmina i A mogły dokonać weryfikacji przyjętych stawek za doprowadzanie wody i odprowadzanie ścieków) - pracownicy zostali przeniesieni z Gminy do A zgodnie z zasadami art. 231 Kodeksu pracy w zakresie tzw. przejścia zakładu (a tym samym na Spółkę przeszły zobowiązania pracodawcy wobec tych pracowników);
dwie bazy danych, o których mowa w punkcie (iii) powyżej, przygotowane przez pracowników umysłowych obsługujących w Gminie świadczenie usług wodno-kanalizacyjnych i rozliczenie opłat z tytułu usuwania odpadów stałych, zawierające informacje dotyczące imion, nazwisk, nazw i adresów odbiorców usług wodno-kanalizacyjnych z terenu Gminy oraz informacje o stanie liczników na dzień 30 kwietnia 2014 r., czyli na dzień wystawienia ostatnich faktur w Gminie z tytułu wynagrodzenia za świadczenie usług wodno-kanalizacyjnych;
program finansowo-księgowy oraz licencję na korzystanie z tego programu, który służył do rozliczania działalności Gminy z tytułu świadczenia usług komunalnych związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków oraz odbiorem odpadów stałych, a który był obsługiwany przez czterech pracowników umysłowych przenoszonych do A w ramach aportu działalności wodno-kanalizacyjnej;
pozwolenia wodnoprawne wydane przez Starostwo Powiatowe na pobór wody niezbędne do świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych na terenie Gminy
zobowiązania odbiorców usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków za maj 2014 r., czyli miesiąc w którym Gmina świadczyła te usługi, ale za który nie wystawiła na rzecz odbiorców tych usług faktur w związku z aportem działalności wodno-kanalizacyjnej do Spółki i przekazaniem A tych zadań;
zobowiązania dotyczące obowiązków beneficjenta wynikające z wybranych umów o dofinansowanie inwestycji w infrastrukturę wodnokanalizacyjną na terenie Gminy oraz zakupu samochodu do zbierania śmieci, związane przede wszystkim z oświadczeniem o podpisaniu weksla in blanco wraz z deklaracją wekslową oraz przejęciem innych zobowiązań wynikających z zawartych uprzednio przez Gminę umów o dofinansowanie.
Składniki materialne:
pięć wyodrębnionych lokali użytkowych wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości w budynku celem wyposażenia A w siedzibę Spółki, w których znajdowały się pomieszczenia biurowo-administracyjne A od momentu zawiązania Spółki;
dwie działki gruntowe zabudowane budynkami garażowymi, warsztatowo-magazynowym i gospodarczym, niezbędne A do przetrzymywania urządzeń i narzędzi niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie świadczenia usług użyteczności publicznej;
infrastrukturę wodno-kanalizacyjną w postaci studni głębinowej i wodociągu, sieci kanalizacyjnych wybudowanych w ramach etapów od I od V, kanałów rozdzielczych kanalizacji sanitarnej w wybudowanych w ramach etapu II oraz kanalizacji sanitarnej w okolicach zalewu;
wybrane urządzenia służące wykonywaniu działalności w zakresie usług komunalnych, w tym samochód do zbierania śmieci;
zinwentaryzowane wyposażenie lokali, garaży i pomieszczeń magazynowych, warsztatowych i gospodarczych.
Przedmiotowego aportu Gmina dokonała w oparciu o zarządzenie Burmistrza w sprawie wniesienia wkładu niepieniężnego i objęcia z tego tytułu udziałów w A (które zostało wydane na podstawie upoważnienia wynikającego z uchwały Rady Miejskiej w sprawie określenia zasad wnoszenia, cofania i zbywania udziałów i akcji w spółkach prawa handlowego).
Wniesione w formie aportu składniki materialne i niematerialne służą i będę służyły A do wykonywania działalności w zakresie świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych oraz oczyszczania odpadów stałych.
Czterech pracowników umysłowych, którzy na podstawie art. 231 Kodeksu pracy przeszli z Urzędu Miasta i Gminy do A, wykonują w A ten sam zakres obowiązków, jaki został im powierzony uprzednio przez Gminę w Urzędzie Miasta i Gminy, w związku z czym A otrzymał od Gminy wykwalifikowanych i doświadczonych pracowników do obsługi świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych oraz usuwania odpadów stałych.
Bazy danych przygotowane przez pracowników umysłowych obsługujących w okresie kwiecień i maj 2014 r. w Urzędzie Miasta Gminy świadczenie usług wodno-kanalizacyjnych, zawierające informacje dotyczące tylko i wyłącznie zadań własnych Gminy tego obszaru (w tym bazy umów na świadczenie usług wodno-kanalizacyjnych z mieszkańcami i innymi odbiorcami z terenu Gminy, bazy informacji o stanie liczników na dzień 30 kwietnia 2014 r.) posłużyły A jako podstawowe źródło informacji do podpisania nowych umów z mieszkańcami i innymi odbiorcami na terenie Gminy oraz stanowiły zasadniczą informację dla A, za jaką ilość pobranej wody i odprowadzonych ścieków A może obciążać mieszkańców i odbiorców w pierwszym okresie działalności (bowiem dokonany na dzień 30 kwietnia 2014 r. odczyt liczników stanowił tzw. „stan zerowy” z perspektywy A). Tym samym, wraz z tak rozliczonymi usługami do A zostały przeniesione również zobowiązania odbiorców usług wodno-kanalizacyjnych na terenie Gminy za maj 2014 r.
Program finansowo-księgowy oraz licencja na korzystanie z programu służy A do tych samych celów, co uprzednio Gminie, zatem stał się podstawowym narzędziem do rozliczania prowadzonej działalności w A.
Pozwolenia wodnoprawne wydane przez Starostwo Powiatowe na pobór wody są też niezbędne do świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych na terenie Gminy przez A.
Wyodrębnione lokale użytkowe w budynku służą A jako siedziba, w której A zlokalizował swoje pomieszczenia biurowo-administracyjne.
Infrastruktura wodno-kanalizacyjna w postaci studni głębinowej i wodociągu, sieci kanalizacyjnych wybudowanych w ramach etapów od I od V, kanałów rozdzielczych kanalizacji sanitarnej w wybudowanych w ramach etapu II oraz kanalizacji sanitarnej wokół zalewu służą A do świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych na terenie Gminy, w tym w szczególności na obszarze wskazanych miejscowości.
Wybrane urządzenia służące wykonywaniu działalności w zakresie usług komunalnych, w tym samochód do zbierania śmieć jest podstawowym narzędziem do świadczenia usług usuwania odpadów komunalnych stałych, bez dostępu do którego świadczenie to nie mogłoby być wykonane przez A.
Jednocześnie, wraz z powyżej opisaną infrastrukturą do A zostały wniesione uprzednie zobowiązania Gminy jako beneficjenta umów o przyznanie pomocy finansowej na inwestycje wodno-kanalizacyjne.
Zinwentaryzowane wyposażenie przejęte w przeszłości przez Gminę od GZUP służy A jako wyposażenie pomieszczeń biurowo-administracyjnych w siedzibie A.
Czy dokonane przez Gminę wniesienie aportem opisanego we wniosku zespołu składników materialnych i niematerialnych do spółki komunalnej A stanowiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT a w konsekwencji transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), dalej ustawa o VAT, przepisów przedmiotowej ustawy nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej również jako: ZCP). W świetle art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Mając na uwadze powyższą definicję oraz stanowisko Ministra Finansów prezentowane w wydawanych interpretacjach indywidualnych, aby można było uznać wkład niepieniężny na gruncie ustawy o VAT za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
W ocenie Gminy wkład niepieniężny Gminy do A spełnia jednocześnie wszystkie przesłanki do uznania za ZCP.
Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania.
Zdaniem Gminy z przedstawionego opisu sprawy jasno wynika, że dokonany aport stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania.
W szczególności wśród składników materialnych, które były przedmiotem aportu należy wskazać opisane w punkcie 2 od a) do e) pięć wyodrębnionych lokali użytkowych wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości w budynku przeznaczonym na siedzibę Spółki, dwie działki gruntowe zabudowane budynkami garażowymi, warsztatowo-magazynowym i gospodarczym, niezbędne A do przetrzymywania urządzeń i narzędzi niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie świadczenia usług użyteczności publicznej, infrastruktura wodno-kanalizacyjna, wybrane urządzenia służące wykonywaniu działalności w zakresie usług komunalnych, w tym samochód do zbierania śmieci, zinwentaryzowane wyposażenie lokali, garaży i pomieszczeń magazynowych, warsztatowych i gospodarczych.
Wśród składników niematerialnych, w tym zobowiązań, które były przedmiotem aportu należy wskazać opisane w punkcie 1 od a) do f) czterech pracowników umysłowych Urzędu Miasta i Gminy, którzy zajmowali się w Gminie tylko i wyłącznie kwestiami związanymi ze świadczeniem i rozliczaniem usług komunalnych, a którzy zostali przeniesieni z Gminy do A zgodnie z zasadami art. 231 Kodeksu pracy w zakresie tzw. przejścia zakładu (a tym samym na Spółkę przeszły zobowiązania pracodawcy wobec tych pracowników), dwie bazy danych z podstawowymi informacjami związanymi ze świadczeniem usług wodno-kanalizacyjnych na terenie Gminy, program finansowo-księgowy oraz licencja na korzystanie z tego programu do rozliczania usług komunalnych, pozwolenia wodnoprawne wydane przez Starostwo Powiatowe na pobór wody niezbędne do świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych na terenie Gminy, zobowiązania odbiorców usług dostarczania wody i odprowadzanie ścieków za maj 2014 r., czyli miesiąc w którym Gmina świadczyła te usługi, ale za który nie wystawiła na rzecz odbiorców tych usług faktur w związku z aportem działalności wodno-kanalizacyjnej do Spółki i przekazaniem A tych zadań, zobowiązania dotyczące obowiązków beneficjenta wynikające z wybranych umów o dofinansowanie inwestycji w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną na terenie Gminy oraz zakupu samochodu do zbierania śmieci.
Zespół składników organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach działalności Gminy.
Aby ocenić, czy spełniony jest warunek organizacyjnie wyodrębnionego zespołu składników, niezbędnym jest ustalenie jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne wniesione aportem do Spółki odgrywały w Gminie.
W ocenie Gminy warunek ten został spełniony w przypadku dokonanego aportu, ponieważ wskazane składniki materialne i niematerialne stanowiły zestaw niezbędny do wykonywania rodzajowo tego samego zadania własnego Gminy - świadczenia usług komunalnych w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych (a jednocześnie składniki te nie służyły w żaden sposób do wykonywania innego rodzaju zadań własnych Gminy). Należy też podkreślić, że wykonywanie zadania własnego w zakresie świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych stanowi realizację określonej działalności gospodarczej - przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego.
Dodatkowo, w ocenie Gminy, potwierdzeniem odrębności zespołu składników z formalnego punktu widzenia jest też zarządzenie Burmistrza wskazujące jakie składniki materialne i niematerialne stanowiły skład aportu.
Aby ocenić z kolei, czy spełniony został warunek odrębności finansowej wyodrębnionego zestawu składników, niezbędnym jest ustalenie, czy poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.
Jak wskazała Gmina w opisie sprawy, celem odrębnego prowadzenia rozliczeń z tytułu świadczenia usług wodno¬kanalizacyjnych oraz oczyszczania odpadów stałych, Gmina zakupiła i uruchomiła system. Pracownicy umysłowi zajmujący się obsługą tych świadczeń po stronie Gminy prowadzili wyodrębnione (od innych rozliczeń Gminy) księgowania należności i zobowiązań z tytułu świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych i oczyszczana odpadów stałych w tym systemie. Poza tym, wskazani pracownicy przygotowali również bazy danych, w tym z informacjami dotyczącymi ponoszonych Kosztów obsługi umów na świadczenie usług wodno-kanalizacyjnych, celem weryfikacji przyjętych stawek za doprowadzanie wody i odprowadzanie ścieków. Potwierdza to zatem, że również przesłanka wyodrębnienia finansowego została spełniona.
Wnoszone składniki materialne i niematerialne muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych.
W ocenie Gminy również powyższy warunek „funkcjonalny” został spełniony, jako że składniki służą realizacji określonych zadań własnych Gminy (jak wskazano w poprzednim punkcie) i dostęp do tych składników jest dla A niezbędny do świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych i oczyszczania odpadów stałych.
Zespół wnoszonych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.
W ocenie Gminy również ten warunek został spełniony, jako że wniesiony zestaw składników jest wystarczający, aby świadczyć usługi wodno-kanalizacyjne i oczyszczania odpadów stałych na terenie Gminy. Potwierdza to również fakt, że za pomocą zbliżonego zespołu składników prowadził w przeszłości swoją działalność GZUP, który wykonywał zadania własne Gminy, do których jest obecnie powołany A oraz Gmina w okresie kwiecień i maj 2014 r.
Należy przy tym wskazać, że w ocenie Gminy bez znaczenia pozostaje np. fakt, że wśród pracowników, którzy na podstawie art. 231 kodeksu pracy stali się pracownikami A od 1 czerwca 2014 r. nie ma pracowników technicznych obsługujących sieci. W działalności przedsiębiorstwa komunalnego można bowiem korzystać z takich usług na rynku, zlecając je podwykonawcom specjalizującym się w tego typu usługach.
Należy również dodać, że zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych jak i orzeczniczą sądów administracyjnych, art. 6 pkt 1 ustawy o VAT dotyczy odpłatnego, jak i nieodpłatnego zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a jako zbycie takie należy rozumieć m.in. sprzedaż czy aport. W konsekwencji transakcja zbycia ZCP w drodze aportu - wkładu niepieniężnego na pokrycie udziałów w Spółce będzie stanowiła transakcję, o której mowa w tym przepisie, a w konsekwencji będzie podlegała wyłączeniu spod opodatkowania VAT.
Reasumując, w ocenie Gminy wniesienie aportem wskazanego w opisie sprawy zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, do spółki komunalnej A stanowiło wniesienie tzw. zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
IBPBII/2/4511-71/15/MZM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > ILPP5/443-239/14-2/KG