Source: http://docplayer.pl/18140288-Rozliczanie-vat-po-nowelizacji-ustawy-praktyczne-porady.html
Timestamp: 2018-06-24 00:41:08
Legal References Found: art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 7
 FSK 
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 106
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 43
 art. 106
 art. 19
 art. 106
 art. 19
 FSK 
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 28
 art. 28
 art. 106
 art. 109
 art. 108
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 21
 art. 19
 art. 18
 art. 28
 art. 43
 art. 106
 art. 7
 art. 8
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 31

Document Content:
ROZLICZANIE VAT PO NOWELIZACJI USTAWY PRAKTYCZNE PORADY - PDF
Download "ROZLICZANIE VAT PO NOWELIZACJI USTAWY PRAKTYCZNE PORADY"
1 Dwutygodnik nr 21 (381) ISSN r. 13 ROZLICZANIE VAT PO NOWELIZACJI USTAWY PRAKTYCZNE PORADY I. OBOWIĄZEK PODATKOWY...str Ogólne zasady powstania obowiązku podatkowego... str Data wydania towarów przy sprzedaży wysyłkowej za zaliczeniem pocztowym... str Świadczenie usług rozliczanych okresowo... str Ustalanie obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług transportowych... str Określanie obowiązku podatkowego w sposób szczególny... str Data powstania obowiązku podatkowego przy usługach budowlanych... str Świadczenie usług najmu... str Faktura za dostawę wody... str Błędne ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego... str Termin wystawienia faktury... str Przedwcześnie wykazany obowiązek podatkowy... str Obowiązek podatkowy wykazany z opóźnieniem... str. 13 II. ZASADY USTALANIA PODSTAWY OPODATKOWANIA VAT... str Kwoty wliczane do podstawy opodatkowania... str Potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę... str. 15 III. DOKUMENTOWANIE OBROTU ZASADY WYSTAWIANIA FAKTUR...str Faktury oznaczone wyrazami metoda kasowa... str Dokumentowanie nieodpłatnego przekazania towarów... str. 18
2 2 3. Termin wystawienia faktury zaliczkowej... str Dokumentowanie sprzedaży zwolnionej z VAT... str Czynności wykonywane na rzecz osób fizycznych... str. 20 IV. TERMIN ODLICZENIA VAT...str Moment odliczenia VAT naliczonego przez najemcę... str Podatek naliczony u małego podatnika rozliczającego VAT metodą kasową... str Faktura za media czy termin płatności ma wpływ na prawo do odliczenia VAT?... str Odliczenie podatku naliczonego z faktury otrzymanej po terminie powstania obowiązku podatkowego... str. 23 V. ROZLICZANIE VAT OD SAMOCHODÓW...str Odliczanie VAT od wydatków na samochody... str Wykorzystywanie pojazdu do celów prywatnych... str Wydatki związane z pojazdem posiadającym zaświadczenie VAT-2...str VAT od paliwa do wynajętego samochodu podlegający odliczeniu... str Kiedy sprzedaż samochodu korzysta ze zwolnienia z VAT?... str Jak prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu?... str Korekta VAT naliczonego w związku ze zmianą sposobu wykorzystywania pojazdu samochodowego... str. 28 VI. JAK ROZLICZAĆ VAT PRZY ŚWIADCZENIU USŁUG TURYSTYKI?...str Podstawa opodatkowania usług turystycznych... str Opodatkowanie zaliczki otrzymanej na poczet usługi turystycznej... str Interpretacje izb skarbowych... str Wyjaśnienie Ministerstwa Finansów... str. 33
3 3 I. OBOWIĄZEK PODATKOWY 1. Ogólne zasady powstania obowiązku podatkowego W 2013 r. terminy powstania obowiązku podatkowego określał zasadniczo art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. Od 1 stycznia 2014 r. został on jednak uchylony, a zastąpił go art. 19a. Zgodnie z tym przepisem, w bieżącym roku obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Odstąpiono zatem od powiązania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT z datą wystawienia faktury. Wprowadzono także regulacje dotyczące usług rozliczanych etapami. Jak bowiem wynika z art. 19a ust. 2 ustawy o VAT, usługę uznaje się za wykonaną również w przypadku, gdy jest ona przyjmowana częściowo, dla których to części określona jest zapłata. Z kolei usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upłyną terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. W stosunku do 2013 r., pozostała zasada, że otrzymanie zaliczki, zadatku, itp. powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Nie ma ona jednak zastosowania do: mediów (dostawy i dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, usług wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy), usług najmu, dzierżawy, leasingu itp., ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, stałej obsługi prawnej i biurowej Data wydania towarów przy sprzedaży wysyłkowej za zaliczeniem pocztowym W jaki sposób należy określać datę dokonania dostawy towarów? Czy przy sprzedaży wysyłkowej za zaliczeniem pocztowym datą wydania towarów jest moment dostarczenia przesyłki przez kuriera pod wskazany adres? Kluczowe znaczenie dla momentu, w którym powstaje obowiązek podatkowy ma data dokonania dostawy towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Istotne jest zatem ekonomiczne władztwo nad rzeczą, a nie prawny aspekt transakcji. Pojęcie rozporządzania towarami jak właściciel należy rozumieć szeroko. Obejmuje ono zatem nie tylko możliwość wyzbycia się towarów, ale także prawo do korzystania z nich. Jak uznał NSA w wyroku z 14 września 2010 r., sygn. akt I FSK 1389/09 (orzeczenie prawomocne), objęcie w posiadanie towaru przez odbiorcę w obrocie handlowym, stanowiącym o objęciu towaru w ekonomiczne władztwo, może nastąpić przez: a) odebranie towaru z magazynu dostawcy, b) dostarczenie towaru do magazynu odbiorcy, c) wysłanie towaru przez przewoźnika na podstawie zawartej umowy przewozu. DODATEK NR 13 DO PORADNIKA VAT NR 21 (381) R. GOFIN
4 4 Moment wydania towarów Zazwyczaj przy dostawie towaru prawo do dysponowania towarem jak właściciel przechodzi na nabywcę w momencie wydania towaru temu nabywcy. Trzeba przy tym zaznaczyć, że wydaniu temu musi towarzyszyć przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Jeżeli towar jest wydawany bezpośrednio nabywcy lub osobie przez niego wskazanej, wówczas dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą jego wydania. W przypadku gdy towar jest dostarczany do miejsca wskazanego, zgodnie z umową, przez nabywcę, transportem własnym dostawcy lub najętym przez niego przyjmuje się, że dokonanie dostawy towarów ma miejsce z chwilą dostarczenia towaru do wskazanego miejsca. Gdyby towar pozostawiono w miejscu wskazanym przez nabywcę, to dokonanie dostawy towarów miałoby miejsce w chwili pozostawienia tego towaru w uzgodniony sposób do dyspozycji nabywcy. Bardzo często jednak towar jest wysyłany przez dostawcę za pośrednictwem przewoźnika, kuriera lub poczty (należy jednak podkreślić, że w tym przypadku chodzi o sytuację, w której powierzenie towarów przewoźnikowi następuje w wyniku zawarcia umowy przewozu, a nie najmu pojazdu). Należy więc zastanowić się, w którym momencie doszło do wydania towarów i przejścia ryzyka utraty towarów ze sprzedawcy na nabywcę. Generalnie, jeżeli miejsce spełnienia świadczenia nie jest oznaczone ani nie wynika z właściwości zobowiązania, świadczenie powinno być spełnione w miejscu, gdzie w chwili powstania zobowiązania dłużnik miał zamieszkanie lub siedzibę (art. 454 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny Dz. U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.). Zobowiązanie do wydania rzeczy ma charakter długu odbiorczego i powinno być spełnione w miejscu siedziby sprzedawcy, jako dłużnika. Zasadniczo więc sprzedawca wydaje towar w miejscu swojej siedziby, które uznaje się za miejsce spełnienia świadczenia. Jeśli jednak sprzedana rzecz ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, poczytuje się w razie wątpliwości, że wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju (art Kodeksu cywilnego). Ryzyko utraty towarów w takim przypadku ponosi nabywca, co wynika z art K.c. Przepis ten wskazuje, iż z chwilą wydania rzeczy sprzedanej przechodzą na kupującego korzyści i ciężary związane z rzeczą oraz niebezpieczeństwo przypadkowej utraty lub uszkodzenia rzeczy. W przypadku gdy sprzedawca dostarcza towar za pośrednictwem przewoźnika na mocy obopólnych uzgodnień, traktując tę usługę jako dodatkowe świadczenie, za które nabywca musi zapłacić, momentem wydania towarów jest przekazanie ich przewoźnikowi, który jest obowiązany do ich dostarczenia. Natomiast w przypadku, gdy strony ustaliły, że towar jest wydawany w innym miejscu niż siedziba sprzedawcy, to należy uznać, że wydanie towarów ma miejsce w momencie dostarczenia tych towarów pod wskazany adres, który jest miejscem
5 5 spełnienia świadczenia. Ryzyko przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru przejdzie w tym przypadku na nabywcę dopiero z chwilą gdy towar dotrze do miejsca przeznaczenia. Do tego czasu ryzyko to będzie ciążyło na dostawcy. Sprzedaż wysyłkowa za zaliczeniem pocztowym Problem może pojawić się w przypadku sprzedaży wysyłkowej dokonywanej za zaliczeniem pocztowym, tj. w sytuacji, gdy zapłata następuje przy odbiorze towarów. Sprzedawcy dostarczają zamówione towary za pośrednictwem firm kurierskich lub pocztowych pod adres wskazany wcześniej przez nabywcę. Również w podobnych przypadkach konieczne jest ustalenie miejsca spełnienia świadczenia. Jeśli strony nie określiły odrębnie takiego miejsca, to należy przyjąć, że jest to siedziba sprzedawcy. Zawarcie dodatkowego porozumienia co do wysyłki towarów przez sprzedającego, który skorzysta w tym celu z usług np. kuriera będzie oznaczało, że momentem wydania towarów oraz przejścia ryzyka utraty towarów na kupującego jest wydanie towarów przewoźnikowi (kurierowi). Gdyby strony umowy określiły miejsce spełnienia świadczenia jako miejsce zamieszkania kupującego, wówczas momentem wydania towarów oraz przejścia ryzyka utraty towarów na kupującego byłoby dostarczenie towarów do miejsca zamieszkania nabywcy. Należy przy tym zauważyć, że zawarcie pomiędzy sprzedawcą a konsumentem umowy sprzedaży na odległość może sugerować, że na sprzedawcy ciąży obowiązek spełnienia świadczenia w innym miejscu niż jego siedziba. W takim bowiem przypadku strony nie zakładają, że nabywca ma odebrać towar w siedzibie sprzedawcy. W ramach sprzedaży wysyłkowej konsument oczekuje, że sprzedawca wyśle mu towar pod wskazany adres. Niestety, polskie przepisy nie przewidują odrębnych regulacji dotyczących miejsca spełnienia świadczenia dla sprzedaży konsumenckiej na odległość. Jeśli więc strony nie ustalą innego miejsca spełnienia świadczenia, to należy uznać, że jest nim siedziba sprzedawcy, co oznacza, że w sytuacji gdy towar dostarczany jest za pośrednictwem przewoźnika (np. kuriera, poczty), to momentem dokonania dostawy towarów jest data ich wydania przewoźnikowi. Powyższy problem nie dotyczy sprzedaży wysyłkowej, na poczet której nabywca uiszcza przedpłatę. W takim bowiem przypadku, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Termin wydania towarów nie ma w tym przypadku znaczenia Świadczenie usług rozliczanych okresowo Prowadzę działalność usługową w zakresie administrowania siecią komputerową. W sporządzonych umowach o świadczenie tych usług (zawartych na czas nieokreślony z możliwością wcześniejszego wypowiedzenia) znajduje się zapis, że za wykonanie przedmiotu umowy strony ustalają miesięczną opłatę ryczałtową, płatną do 15. dnia po otrzymaniu faktury. Faktury wystawiane są pod koniec każdego miesiąca, z terminem płatności przypadającym w następnym miesiącu. Kiedy w tym przypadku należy rozpoznać obowiązek podatkowy w VAT: w miesiącu wystawienia faktury, czy w miesiącu następnym, w którym określony jest termin płatności? W świetle obowiązujących przepisów obowiązek podatkowy w VAT powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Jednakże, w art. 19a DODATEK NR 13 DO PORADNIKA VAT NR 21 (381) R. GOFIN
6 6 ust. 3 ustawy o VAT ustawodawca określił, iż usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. W sytuacji natomiast, gdy przed oznaczonym w ten sposób dniem należność zostanie w całości lub w części uregulowana, to obowiązek podatkowy powstanie już w chwili jej otrzymania (w odniesieniu do otrzymanej kwoty). Wynika to z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Powyższe oznacza, że skoro podatnik ustalił miesięczne okresy rozliczeniowe dla usług serwisowych wykonywanych w następujących po sobie okresach to usługi te są uznawane za wykonane ostatniego dnia każdego miesiąca i wtedy też, co do zasady, powstaje obowiązek podatkowy z tego tytułu. Przykładowo, obowiązek podatkowy od usług wykonanych we wrześniu 2014 r. powstał 30 września 2014 r. a obowiązek podatkowy od usług wykonanych w październiku br. powstanie 31 października 2014 r. W sytuacji jednak gdy przed końcem danego miesiąca należność zostanie w całości lub w części uregulowana, to obowiązek podatkowy powstanie już w chwili jej otrzymania. Zatem w rozstrzyganej sprawie, dla prawidłowego rozpoznania momentu powstania obowiązku nie ma znaczenia określony termin płatności czy data wystawienia faktury, którą w myśl art. 106i ust. 1 ustawy o VAT wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę Ustalanie obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług transportowych W prowadzonej działalności świadczymy usługi transportowe. Podpisaliśmy z kontrahentem umowę na konkretną ilość tych usług, których wykonanie rozpoczęło się w październiku 2014 r., a zakończy w grudniu 2014 r. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy VAT? Obecnie obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług transportowych powstaje z chwilą wykonania usługi, o czym stanowi art. 19a ust. 1 ustawy o VAT. W orzecznictwie przyjmuje się, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter, a ten zostaje określony poprzez umowne postanowienia stron. One to bowiem decydują, z chwilą dokonania jakich czynności należy uznać umowę za wykonaną chyba, że chwila ta określana jest przez przepisy prawa regulujące dany rodzaj usługi. Jeżeli przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty (przedpłatę, zaliczkę, itp.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania wpłaty (w odniesieniu do tej otrzymanej części, o czym mowa w art. 19a ust. 8 ustawy o VAT). Ponadto obowiązujące od początku 2014 r. regulacje zawarte w art. 19a ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT, mogą mieć również zastosowanie do usług transportowych (tak też uznało Ministerstwo Finansów w broszurze Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r. zamieszczonej na stronie internetowej Przepisy te odnoszą się bowiem do usług przyjmowanych częściowo, dla których określono zapłatę (ust. 2) oraz usług, dla których ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń (ust. 3). Dla tego typu usług moment powstania obo-
7 7 wiązku podatkowego został ustalony w sposób umowny to ustawodawca zdecydował, w którym momencie ww. usługi mają zostać uznane za wykonane. W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Z powyższego wynika więc, że obowiązek podatkowy dla usługi częściowej jest uzależniony od woli stron, które umówiły się co do częściowego przyjmowania usług i zapłaty za częściowo wykonaną usługę. Z kolei usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Z sytuacji opisanej w pytaniu wynika, że firma transportowa będzie świadczyła kilka usług transportowych na rzecz jednego kontrahenta w okresie od października do grudnia 2014 r. Nie wiemy jednak, czy strony w związku z wykonaniem ww. usług ustaliły następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń (np. miesięczne). Jeśli tak to wówczas usługi transportowe zostaną uznane za wykonane z upływem przyjętego okresu rozliczeniowego (tj. np. 31 października 2014 r., 30 listopada 2014 r. i 31 grudnia 2014 r. w razie ustalenia miesięcznych okresów rozliczeniowych) i wtedy też powstanie obowiązek podatkowy z tytułu ich świadczenia (o ile wcześniej nie zostanie uiszczona na rzecz usługodawcy zaliczka na poczet wykonania tych usług). Jeżeli zaś strony nie umówią się w ramach wykonywanych usług co do następujących po sobie terminów płatności lub rozliczeń, to wówczas obowiązek podatkowy będzie powstawał w stosunku do każdej świadczonej usługi transportowej osobno z chwilą jej faktycznego wykonania. 2. Określanie obowiązku podatkowego w sposób szczególny Wobec niektórych dostaw towarów czy świadczenia usług obowiązek podatkowy w VAT powstaje na zasadach szczególnych z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, lub też z chwilą wystawienia faktury. Transakcje, dla których obowiązek podatkowy zależy od daty wystawienia faktury lub otrzymania zapłaty szczegółowo wymienione zostały w art. 19a ust. 5 ustawy o VAT i dotyczą one m.in.: wydania towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu, świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt (dotyczy usług ubezpieczeniowych, reasekuracyjnych, udzielania kredytów, pożyczek, poręczeń lub gwarancji, a także usług, których przedmiotem są instrumenty finansowe), dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Jeżeli obowiązek podatkowy uzależniony jest od wystawienia faktury (usługi budowlane, najem, media, itp.), a podatnik nie wystawi faktury, lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek DODATEK NR 13 DO PORADNIKA VAT NR 21 (381) R. GOFIN
8 8 podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury (określonych w art. 106i ust. 3 i 4), a w sytuacji, gdy nie określono takiego terminu z chwilą upływu terminu płatności (art. 19a ust. 7 ustawy o VAT) Data powstania obowiązku podatkowego przy usługach budowlanych? Świadczymy usługi budowlane, za które firmy (usługodawcy) płacą nam po ich wykonaniu. W którym momencie powstaje u nas obowiązek podatkowy? Czy data podpisania protokołu odbioru robót wpływa na datę powstania tego obowiązku? W przypadku usług budowlanych i budowlano-montażowych ustawodawca postanowił w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT o szczególnym momencie powstania obowiązku podatkowego, który powstaje z chwilą wystawienia faktury. Z tym, że jeżeli podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem (art. 19a ust. 7 ustawy o VAT), to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, czyli w przypadku usług budowlanych 30. dnia od dnia wykonania usług. Zatem w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu na jej wystawienie, czyli 30. dnia od wykonania usługi. Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej. Do końca 2013 r. w interpretacjach organów podatkowych i orzeczeniach sądów administracyjnych dominował pogląd, w myśl którego, co do zasady, dzień wykonania usługi budowlanej był dniem podpisania protokołu. Należy jednak zwrócić uwagę, iż w wyniku nowelizacji ustawy o VAT od 1 stycznia 2014 r. usunięty został przepis art. 19 ust. 14 stanowiący o usługach budowlanych i budowlano- -montażowych przyjmowanych częściowo, których odbiór dokonywany był na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych. Obecnie w żadnym z przepisów ustawy o VAT nie znalazły się zastrzeżenia, co do odbioru robót budowlanych na podstawie protokołów. Oznacza to, że dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego od usług budowlanych i budowlano-montażowych, istotne znaczenie ma obecnie fakt wykonania usługi. Zgodnie ze stanowiskiem NSA zaprezentowanym w wyroku z dnia 18 kwietnia 2013 r., sygn. akt I FSK 943/12, do wykonania usługi budowlanej dochodzi w momencie faktycznego zakończenia prac i zgłoszenia tego faktu inwestorowi z wezwaniem go do odbioru wykonanych prac budowlanych. Samo zaś sporządzenie protokołu zdawczo-odbiorczego stanowi według Sądu jedynie potwierdzenie wykonania usług.? Świadczyłem usługę budowlaną na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Kiedy powinienem wykazać obowiązek podatkowy od tej usługi? Przepis art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT określający termin powstania obowiązku podatkowego od usług budowlanych i budowlano-montażowych zawiera odesłanie do art. 106b ust. 1 ustawy o VAT wymieniającego przypadki, w których należy wystawić fakturę. Z przepisu tego wynika, że podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 ustawy o VAT, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, po-
9 9 datku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze albo na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem, 2) sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1, 3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1, 4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (np. najmu). Oznacza to, że szczególny moment powstania obowiązku podatkowego ma zastosowanie w sytuacji, gdy dla danej transakcji istnieje obowiązek wystawienia faktury, czyli m.in. dokonanej na rzecz innego podatnika VAT lub podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem. W świetle powyższego, w przypadku świadczenia usług budowlanych i budowlano- -montażowych na rzecz osoby fizycznej niebędącej podatnikiem podatku VAT, obowiązek podatkowy należy rozpoznać na zasadach ogólnych, a nie szczególnych czyli z chwilą wykonania usługi Świadczenie usług najmu Zgodnie z umową, najemca (podatnik) zobowiązany był do zapłacenia z góry czynszu za II półrocze 2014 r. Termin płatności ustalono na 10 sierpnia 2014 r. Kiedy należało rozliczyć VAT w przypadku gdy najemca uiścił czynsz już w lipcu 2014 r.? Obecnie obowiązek podatkowy od usług najmu powstaje zasadniczo z chwilą wystawienia faktury, o ile faktura będzie wystawiona terminowo, czyli nie później, niż z upływem terminu płatności. Jeżeli w tym terminie faktura nie będzie wystawiona, obowiązek podatkowy powstanie z upływem terminu płatności. Warto przy tym podkreślić, że dla usług najmu, dzierżawy, leasingu itp. otrzymanie zaliczki (zadatku, przedpłaty) nie wywołuje żadnych skutków podatkowych nie musi być zatem dokumentowane fakturą (o ile zapłata nie jest związana z upływem terminu płatności). Jeżeli najemca zapłacił czynsz już w lipcu 2014 r. to otrzymanej zapłaty nie trzeba było dokumentować fakturą, ale jeżeli podatnik taką fakturę wystawiłby wówczas powstałby u niego obowiązek podatkowy w tym miesiącu. Podatnik mógł wystawić fakturę nie później niż w terminie płatności, czyli 10 sierpnia 2014 r. Jeżeli podatnik wystawił fakturę w tym dniu, to obowiązek podatkowy powstał w sierpniu 2014 r Faktura za dostawę wody Zajmujemy się dostarczaniem wody. W dniu 31 października wystawiliśmy fakturę dokumentującą wykonaną w październiku usługę. Termin płatności przypada w listopadzie. Czy obowiązek podatkowy powstał u nas w październiku, czy w listopadzie 2014 r.? Obowiązek podatkowy od dostawy mediów powstaje z chwilą wystawienia faktury, o ile zostanie ona wystawiona terminowo, czyli nie później niż z upływem terminu płatności. Jeżeli jednak podatnik nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek podatko- DODATEK NR 13 DO PORADNIKA VAT NR 21 (381) R. GOFIN
10 10 wy powstanie z upływem terminu płatności. Fakturę za media należy wystawić najpóźniej z upływem terminu płatności. Można wystawić ją wcześniej (jeżeli faktura będzie zawierała informacje, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy), ale wystawienie faktury spowoduje powstanie obowiązku podatkowego. W związku z powyższym wystawianie faktur z góry (np. za cały rok) nie jest korzystne, bowiem jeżeli podatnik wystawi fakturę wcześniej, jest zobowiązany także wcześniej rozliczyć VAT. W sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik w dniu 31 października 2014 r. udokumentował fakturą wykonaną w październiku 2014 r. usługę dostawy wody. Ustalenie terminu płatności należności z tej faktury na listopad, nie zmienia faktu, że obowiązek podatkowy powstał w październiku z chwilą wystawienia faktury. Warto dodać, że podatnicy nie mają obowiązku wystawienia faktury dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. W przypadku mediów nie ma obowiązku wystawienia takiej faktury nawet na żądanie nabywcy (ale można to zrobić). 3. Błędne ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego Na podatniku VAT ciąży obowiązek prawidłowego określenia i zadeklarowania obowiązku podatkowego od wykonanych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie ma w tym zakresie dowolności podatek należny musi zostać odprowadzony w terminie określonym ustawą. Podobnie w kwestii dokumentowania wykonanych czynności nie można mówić o dowolności. Ustawodawca określił bowiem w sposób szczegółowy zasady i terminy dokumentowania sprzedaży przez podatników. Należy pamiętać, że nieterminowe rozliczenie podatku może skutkować powstaniem zaległości podatkowej, którą będzie trzeba uregulować wraz z odsetkami za zwłokę Termin wystawienia faktury W myśl generalnej zasady określonej w art. 106b ust. 1 ustawy o VAT podatnik zobowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą: 1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 ustawy dokonywane na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem; 2) sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w art. 106b ust. 1 pkt 1; 3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w art. 106b ust. 1 pkt 1; 4) otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 (dotyczy mediów). Z kolei na podstawie art. 106b ust. 2 ustawy o VAT, podatnik nie jest zobowiązany do wystawiania faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3. Przy czym ma on obowiązek jej wystawienia, jeżeli zażąda tego nabywca towaru lub usługi, a żądanie zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty (art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT).
11 11 Przepisy ustawy o VAT określają, że co do zasady fakturę należy wystawić nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę. Fakturę zaliczkową wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy (art. 106i ust. 2 ustawy o VAT). Faktury mogą być wystawione także 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru, wykonaniem usługi czy otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty (art. 106i ust. 7 ustawy o VAT). W niektórych przypadkach fakturę można wystawić znacznie wcześniej, niż na 30 dni przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi, o ile faktura będzie zawierała informacje, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy. Zasada ta obejmuje: 1) usługi oraz dostawę towarów, dla których w związku z ich świadczeniem (dostawą) ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń (nie dotyczy np. wydania towaru na podstawie umowy leasingu kapitałowego lub innych umów o podobnym charakterze, które dla celów VAT uznawane są za dostawę towaru), 2) media, 3) najem, dzierżawę, leasing, ochronę osób, stałą obsługę prawną i biurową itp. Moment wystawienia faktury w niektórych przypadkach jest o tyle istotny, że wyznacza zgodnie z wolą ustawodawcy zarazem moment powstania obowiązku podatkowego (o ile fakturę wystawiono terminowo). Dotyczy to: dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, świadczenia usług: telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy (m.in. dostawy wody, odprowadzania i oczyszczania ścieków, usług związanych ze zbieraniem odpadów itp.), najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, stałej obsługi prawnej i biurowej, dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług. Przykład W umowie najmu określono, że czynsz płatny jest do 20. danego miesiąca, za miesiąc poprzedni. Termin płatności czynszu za październik 2014 r. przypada więc 20 listopada 2014 r. Załóżmy, że do tego dnia podatnik nie wystawi faktury za najem, a najemca uiści czynsz po terminie płatności, np. w dniu 8 grudnia 2014 r. Obowiązek podatkowy powstanie w tym przypadku w terminie płatności, czyli 20 listopada 2014 r. Należy także pamiętać, że w przypadku: świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych, dostawy książek drukowanych (PKWiU ex ) z wyłączeniem map i ulotek oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex i PKWiU ex ), DODATEK NR 13 DO PORADNIKA VAT NR 21 (381) R. GOFIN
12 12 czynności polegających na drukowaniu książek (PKWiU ex ) z wyłączeniem map i ulotek oraz gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex i PKWiU ex ), z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, o której mowa w art. 106b ust. 1 ustawy o VAT o ile fakturę wystawiono terminowo. Jeżeli obowiązek podatkowy uzależniony jest od wystawienia faktury (usługi budowlane, najem, media itp.), a podatnik nie wystawi faktury, lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury, a w sytuacji, gdy nie określono takiego terminu z chwilą upływu terminu płatności (art. 19a ust. 7 ustawy o VAT). Przykład Podatnik wykonał usługę budowlaną dla innego podatnika 15 sierpnia 2014 r. Zapłatę otrzymał 20 sierpnia, a fakturę wystawił 2 września 2014 r. Ze względu na fakt, iż zapłatę otrzymano po wykonaniu usługi, data jej otrzymania nie wpłynie na termin powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek ten powstał zatem z chwilą wystawienia faktury (2 września 2014 r.).! Uwaga Niezachowanie ustawowego terminu, w którym należy wystawić fakturę, bądź też niewystawienie dokumentu potwierdzającego dokonaną transakcję, nie zwalnia podatnika z obowiązku wykazania podatku należnego od tej czynności. Podatnik nawet wówczas, gdy nieterminowo wystawił fakturę, musi w odpowiednim ustawowym terminie wykazać obowiązek podatkowy od danej transakcji. Przykład W dniu 11 sierpnia 2014 r. podatnik sprzedał towar firmie Alfa. Fakturę wystawił dopiero 15 października 2014 r. Niezależnie od opóźnienia w wystawieniu faktury, obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej transakcji powstał w sierpniu 2014 r. z chwilą dokonania dostawy towaru Przedwcześnie wykazany obowiązek podatkowy W art. 109 ust. 3 ustawy o VAT wskazano, iż podatnik powinien prowadzić ewidencję w taki sposób, aby na jej podstawie można było prawidłowo sporządzić deklarację dla potrzeb podatku VAT. Oznacza to, że podatnik ma obowiązek odpowiedniego zaewidencjonowania wystawionej faktury i nawet w przypadku przedwczesnego jej wystawienia, należy ją wpisać w ewidencji sprzedaży VAT z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Ujęcie faktury do rozliczenia przedwcześnie (przed powstaniem obowiązku podatkowego w VAT od danej czynności), spowoduje błędne zadeklarowanie podatku należnego, co w konsekwencji może doprowadzić do zaniżenia zobowiązania podatkowego bądź zawyżenia kwoty nadwyżki podatku na-
13 13 liczonego nad należnym za okres rozliczeniowy, w którym rzeczywiście należało wykazać obowiązek podatkowy. Jednak warto zauważyć, że wystawienie faktury jeszcze przed dostawą towaru (na co obecnie pozwalają przepisy ustawy o VAT), może być ryzykowne z uwagi na fakt, że transakcja może nigdy nie dojść do skutku. Jeżeli nie dojdzie do dostawy towaru, to faktura wystawiona przed zrealizowaniem transakcji może okazać się fakturą pustą. Przykład Podatnik w dniu 1 września 2014 r. wystawił fakturę dokumentującą dostawę towarów na rzecz firmy Alfa, która miała nastąpić 30 września. Transakcja ta nie doszła jednak do skutku, ponieważ kontrahent podatnika zlikwidował działalność gospodarczą i podatnik nie ma z nim kontaktu. Powstaje tu wątpliwość, czy wystawioną w ten sposób fakturę podatnik powinien anulować, czy też niezależnie od tego, że transakcja w rezultacie nie miała miejsca będzie zmuszony do odprowadzenia podatku należnego? Generalnie nie powinno być problemu z anulowaniem takiej faktury, jednak jeżeli została ona przekazana nabywcy, uznaje się, że została wprowadzona do obrotu prawnego. W takim przypadku nie ma możliwości jej anulowania. Zatem w sytuacji przedstawionej w przykładzie jedynym rozwiązaniem byłoby skorygowanie wartości transakcji do zera. Jeżeli podatnik korekty takiej nie dokona, będzie zmuszony do odprowadzenia podatku należnego wynikającego z tej faktury, na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.! Uwaga Podatnik niezależnie od tego czy fakturę wystawi w ustawowym terminie czy też nie, musi we właściwym momencie wykazać obowiązek podatkowy od danej transakcji. Przedwcześnie zadeklarowany obowiązek podatkowy w VAT oznacza błędne rozliczenie podatku należnego za dany okres rozliczeniowy. Warto jednak dodać, że wcześniejsze wykazanie obowiązku podatkowego nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty odsetek od zaległości podatkowej powstałej w związku z przedwczesnym ujęciem podatku należnego, ponieważ nadpłata, jaka wystąpiła za miesiąc, w którym podatnik wykazał (choć nie powinien) obowiązek podatkowy, zaliczana jest na poczet zaległości podatkowej z następnego okresu rozliczeniowego Obowiązek podatkowy wykazany z opóźnieniem Podatnicy VAT mają obowiązek nie tylko prawidłowego (w odpowiedniej wysokości), ale także terminowego (w określonym ustawowo terminie) wykazania obowiązku podatkowego w VAT od wykonanej czynności. Nie mogą oni dowolnie ustalać momentu powstania obowiązku podatkowego, bowiem ustawodawca w przepisach wprost określił zarówno ogólną zasadę powstania obowiązku podatkowego, jak i zasady szczególne dla konkretnie wskazanych czynności. Co istotne jeżeli np. dla danego rodzaju usług przewidziano szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, to podatnik nie może deklarować tego obowiązku na zasadach ogólnych. Jeżeli zdarzy się sytuacja, w której podatnik wykazał obowiązek podatkowy niezgodnie z obowiązującym terminem (z opóźnieniem), powinien niezwłocznie skorygować deklaracje DODATEK NR 13 DO PORADNIKA VAT NR 21 (381) R. GOFIN
14 14 złożone za te okresy rozliczeniowe, w których nieodpowiednio deklarował podatek należny z tytułu wykonanych czynności. Składając korekty deklaracji należy pamiętać o dołączeniu do deklaracji korygującej pisemnego uzasadnienia przyczyn złożenia korekty. W przypadku gdy podatnik wykaże obowiązek podatkowy zbyt późno naraża się na dodatkowe obciążenia finansowe. Za dany okres rozliczeniowy powstanie bowiem u niego zaległość podatkowa, którą musi uregulować wraz z odsetkami za zwłokę. Przykład Jan K. wykazał obowiązek podatkowy od dokonanej dostawy towarów we wrześniu 2014 r., pomimo że od wykonanej przez niego czynności obowiązek podatkowy powstał w sierpniu 2014 r. W obu deklaracjach VAT (za sierpień i za wrzesień) podatnik wykazał nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym (kwotę zobowiązania podatkowego). Z uwagi na błędne wykazanie obowiązku podatkowego w VAT, w deklaracji za sierpień powstała u podatnika zaległość podatkowa, natomiast z rozliczenia za wrzesień nadpłata w podatku VAT. Nadpłata ta zostanie z urzędu zaliczona na poczet zaległości podatkowej za sierpień, jednak podatnik będzie musiał uregulować odsetki od zaległości za ten miesiąc. Podobnie byłoby wówczas, gdyby w obu deklaracjach podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym i zwrot tych kwot otrzymałby na rachunek bankowy. Wówczas po dokonaniu korekty w sierpniu zmniejszy się, a we wrześniu zwiększy kwota należnego zwrotu. Za sierpień powstała zatem zaległość podatkowa, natomiast za wrzesień nadpłata podatku. II. ZASADY USTALANIA PODSTAWY OPODATKOWANIA VAT 1. Kwoty wliczane do podstawy opodatkowania? Jaka jest ogólna zasada ustalania podstawy opodatkowania VAT? Czy koszty transportu jakie pobieram od nabywcy także należy wliczyć do podstawy opodatkowania? Z art. 29a ustawy o VAT wynika, iż podstawą opodatkowania jest generalnie wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W art. 29a ust. 6 ustawy o VAT wskazano, iż podstawa opodatkowania obejmuje: 1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
15 15 2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Podstawa opodatkowania nie obejmuje natomiast kwot: 1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty; 2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży; 3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku. Pobrane od nabywcy koszty dodatkowe, jakimi są koszty transportu sprzedawanych towarów podatnik powinien zatem wliczyć do podstawy opodatkowania podatkiem VAT.? Jak ustalić podstawę opodatkowania VAT w przypadku sprzedaży towarów w opakowaniach zwrotnych (za kaucją)? W myśl art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o: 1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen; 2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem art. 29a ust. 11 i 12; 3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło; 4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1. Ponadto do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru. W sytuacji niezwrócenia przez nabywcę opakowania, o którym mowa powyżej, podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość tego opakowania: 1) w dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowania jeżeli tego opakowania nie zwrócono w terminie określonym w umowie; 2) 60. dnia od dnia wydania opakowania jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu tego opakowania. 2. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę? Kiedy dokonuje się obniżenia podstawy opodatkowania w związku z udzieleniem rabatu? Czy w każdym przypadku konieczne jest posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę? W przypadku udzielenia opustów i obniżek cen po dokonaniu sprzedaży, zwrotu towarów i opakowań, z wyjątkiem opakowań zwrotnych, zwrócenia nabywcy całości lub części zapłaty przed dokonaniem sprzedaży (jeżeli do niej nie doszło), obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca DODATEK NR 13 DO PORADNIKA VAT NR 21 (381) R. GOFIN
16 16 towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Zasady te stosuje się także w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku: eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju, sprzedaży energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej.? Czy w przypadku gdy nabywca nie odbiera wysłanej mu faktury korygującej, a z innej prowadzonej przeze mnie dokumentacji wynika, że doszło faktycznie do obniżki ceny towarów, mogę obniżyć podstawę opodatkowania mimo braku potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę? Co do zasady warunkiem obniżenia podstawy opodatkowania VAT w przypadku faktury korygującej dokumentującej obniżkę ceny, jest posiadanie potwierdzenia jej odbioru przez nabywcę. Począwszy od 1 stycznia 2014 r. obowiązuje w tym zakresie pewien wyjątek. Zgodnie z art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy o VAT, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się, w przypadku gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji będzie wynikać, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej. W takiej sytuacji obniżenie podstawy opodatkowania nastąpi nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione przesłanki określone w ww. przepisie. Wprowadzenie ww. przepisu wskazującego na brak konieczności uzyskania potwierdzenia odbioru korekty przez nabywcę jest konsekwencją wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 stycznia 2012 r. w sprawie C-588/10. W tym wyroku TSUE przyznał wprawdzie, że przepis krajowy, który uzależnia prawo do obniżenia VAT od posiadania potwierdzenia odbioru korekty przez nabywcę, jest co do zasady zgodny z prawem wspólnotowym, ale jednocześnie wyjaśnił, że jeżeli uzyskanie tego potwierdzenia w rozsądnym
17 17 terminie jest niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, to zasady neutralności podatku VAT i proporcjonalności wymagają, by dane państwo członkowskie umożliwiło podatnikowi wykazanie przed organami podatkowymi przy użyciu innych środków że: 1) dochował on należytej staranności w okolicznościach danej sprawy celem upewnienia się, że nabywca towarów lub usług jest w posiadaniu korekty faktury i że zapoznał się z nią, oraz że 2) dana transakcja została w rzeczywistości zrealizowana na warunkach określonych w owej korekcie faktury. W tym celu, zdaniem TSUE, mogą posłużyć kopie korekty faktury i pisma z przypomnieniem skierowane do nabywcy towarów lub usług celem wysłania potwierdzenia odbioru oraz dowody zapłaty lub przedłożenie dokumentów księgowych umożliwiających określenie kwoty rzeczywiście zapłaconej na rzecz podatnika z tytułu danej transakcji przez nabywcę towarów lub usług. Jeżeli zatem podatnik spełnia ww. warunki i posiada odpowiednią dokumentację, o której mowa powyżej, może obniżyć podstawę opodatkowania bez posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. III. DOKUMENTOWANIE OBROTU ZASADY WYSTAWIANIA FAKTUR 1. Faktury oznaczone wyrazami metoda kasowa Czy mali podatnicy rozliczający VAT metodą kasową muszą stosować na fakturach oznaczenie metoda kasowa? Czy zawsze w przypadku gdy otrzymam taką fakturę, oznacza to, że jej wystawca jest małym podatnikiem? Obowiązek umieszczania na fakturze wyrazów metoda kasowa dotyczy nie tylko przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy (czyli małych podatników rozliczających VAT metodą kasową), ale również czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1, tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu: wydania towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu, przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie, dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18, świadczenia, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt ustawy o VAT. Zatem mali podatnicy stosujący kasową metodę rozliczeń wystawiają faktury z oznaczeniem metoda kasowa. Poza tą grupą podatników, również wykonanie którejkolwiek z ww. czynności oznacza konieczność umieszczenia podobnego oznaczenia na fakturze. Nie zawsze więc wystawca faktury z oznaczeniem metoda kasowa musi być małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT. DODATEK NR 13 DO PORADNIKA VAT NR 21 (381) R. GOFIN
18 18 2. Dokumentowanie nieodpłatnego przekazania towarów Czy dla udokumentowania nieodpłatnego przekazania towarów mimo braku uregulowań w ustawie o VAT mogę nadal posługiwać się fakturami wewnętrznymi? Do końca 2013 r. faktury wewnętrzne, na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, mogły być wystawiane w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, jak również dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Zatem nieodpłatne przekazanie towarów dokumentowane mogło być fakturą wewnętrzną. Ustawodawca nie zawarł analogicznej regulacji w obowiązujących od 1 stycznia 2014 r. przepisach dotyczących fakturowania. Oznacza to, że sposób dokumentowania ww. zdarzeń pozostawił całkowicie w sferze decyzji podatnika. Nie oznacza to jednak, zdaniem redakcji, że podatnik nie może posługiwać się takimi dokumentami. Nawet więc w sytuacji gdy podatnik nadal będzie dokumentował ww. czynności fakturami wewnętrznymi, praktyka ta nie powinna być kwestionowana. Taki dokument powinien być traktowany jak dokument wewnętrzny. 3. Termin wystawienia faktury zaliczkowej Czy otrzymaną zaliczkę na poczet zakupu towarów muszę udokumentować fakturą? Kiedy najwcześniej, a kiedy najpóźniej muszę wystawić fakturę zaliczkową? Generalnie, fakturą dokumentować należy każdą otrzymaną zaliczkę. Zaliczki co do zasady dokumentowane są fakturami wystawianymi nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy (art. 106i ust. 2 ustawy o VAT). Z kolei na podstawie art. 106i ust. 7, faktury te nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty i wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi. W odniesieniu do niektórych czynności ustawodawca uznał, że podatnik nie ma obowiązku udokumentowania fakturą otrzymanej zaliczki. Zgodnie bowiem z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnik obowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty, przed dokonaniem czynności, o których mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4. Oznacza to, że w przypadku: dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, świadczenia usług: telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, związanych z nieczystościami, wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, stałej obsługi prawnej i biurowej, dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
19 19 podatnik nie ma obowiązku udokumentowania fakturą otrzymanej na poczet takiej usługi zaliczki. 4. Dokumentowanie sprzedaży zwolnionej z VAT Czy podatnik zwolniony z VAT może wystawiać rachunki? W związku z tym, że od 1 stycznia 2014 r. faktury mogą wystawiać również podatnicy korzystający ze zwolnienia z VAT, którzy nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego, pojawiła się wątpliwość dotycząca prawa wystawiania zamiast faktur rachunków, o których mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.). Problem ten był rozpatrywany między innymi przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 16 kwietnia 2014 r., nr ITPP3/443-68/14/AT. Organ podatkowy uznał, że w rozstrzyganej sprawie podatnik nie miał obowiązku wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż zwolnioną z VAT, jeżeli nie wystąpiły przesłanki wynikające z treści art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT, czyli nabywca nie żądał takiego dokumentu. W takim przypadku jak wskazał mógł on wystawić rachunek, o którym mowa w art Ordynacji podatkowej z uwzględnieniem art tej ustawy. W tym zakresie czytamy: ( ) Zaznaczyć zatem należy, że w takiej sytuacji, gdy żądanie wystawienia faktury było złożone przez nabywcę usług świadczonych przez Wnioskodawcę po upływie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę, nie było obowiązku dokumentowania sprzedaży fakturą. W konsekwencji, ( ), nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że nadal może wystawiać dokument o nazwie»rachunek«skoro jak wskazano we wniosku wystawienia faktury żądają nabywcy usług, co odpowiada dyspozycji art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, chyba że»rachunek«spełnia wymogi określone w ustawie oraz rozporządzeniach i jako taki może być uznany za fakturę. ( ) Reasumując, Wnioskodawca winien wystawić faktury VAT na rzecz nabywców usług żądających wystawienia faktury przed upływem 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę, bądź otrzymano całość lub część zapłaty. W przedmiotowej sprawie, gdy żądają tego nabywcy, Wnioskodawca nie może wystawiać rachunków w rozumieniu przepisu art ustawy Ordynacja podatkowa przepisy art. 106b ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 3 pkt 2 są przepisami szczególnymi względem postanowień Ordynacji podatkowej. ( ) (podkreślenie redakcji). W sytuacji, gdy w przedstawionym stanie faktycznym nabywcy usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie żądali udokumentowania sprzedaży fakturą, Wnioskodawca mógł nadal wystawiać rachunki. ( ) Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 26 marca 2014 r., nr IPPP2/443-86/14-2/KOM stwierdził jednoznacznie, że obecnie podatnika dokumentującego czynności zwolnione obowiązują przepisy ustawy o VAT (dotyczące faktur), a nie przepisy ustawy Ordynacji podatkowej. Oto fragment tego wyjaśnienia: ( ) Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług obowiązują również wtedy, gdy podatnik dobrowolnie (bez żądania nabywcy) zdecyduje się wystawić (...) fakturę. Przepisy nie nakładają obowiązku oznaczania wystawianego dokumentu nazwą faktura, dokument ten musi jednak zawierać dane wymagane (tutaj rozporządzeniem) DODATEK NR 13 DO PORADNIKA VAT NR 21 (381) R. GOFIN
20 20 dla faktury, wtedy też będzie uznawany za fakturę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, i to niezależnie od tego, czy zostanie nazwany»rachunkiem«, czy fakturą. W myśl obecnie obowiązujących przepisów wskazanym jednak byłoby nazywanie wystawianych dokumentów fakturami (podkreślenie redakcji). Tak więc w przypadku, gdy Wnioskodawca otrzymuje/otrzyma od swoich kontrahentów, którymi są m.in. podatnicy zwolnieni z VAT, zarówno rachunki, jak i faktury, to może je wprowadzić do obrotu gospodarczego, ale tylko w sytuacji, gdy zostały wystawione zgodnie z przepisami prawa podatkowego, tj. dokumenty te (bez względu czy nazwane rachunkiem, czy fakturą) zawierają dane wymagane dla faktury, a wymienione w 3 pkt 1 3, obowiązującego od 1 stycznia 2014 r., rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur. ( ) W tym miejscu warto nadmienić, że zakres danych, jakie powinna zawierać faktura dokumentująca czynności zwolnione z VAT określony został w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. poz. 1485). 5. Czynności wykonywane na rzecz osób fizycznych Czy istnieje bezwzględny obowiązek wystawiania faktur dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w przypadku sprzedaży internetowej (krajowej)? Czy taki sam obowiązek dotyczy usług nauki języków obcych świadczonych dla tych osób? Ustawodawca, w art. 106b ust. 1 ustawy o VAT określił, w jakich przypadkach należy wystawić fakturę dokumentującą transakcję sprzedaży. W myśl tego przepisu, podatnik zobowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą: 1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 ustawy dokonywane na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem (w uproszczeniu mówiąc w przypadku sprzedaży na rzecz innego przedsiębiorcy), 2) sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1, 3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1, 4) otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4. Co do zasady nie ma więc obowiązku wystawiania faktur na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Jeśli jednak nabywca (tj. osoba prywatna) w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano sprzedaży, wystąpi z żądaniem wystawienia faktury, sprzedawca dokument taki musi wystawić. Zasada ta nie dotyczy jednak czynności wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (media, najem, usługi ochrony osób itp.). Zatem przykładowo dostawa mediów na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej zwolniona jest z obowiązku dokumentowania fakturą nawet w przypadku, gdy nabywca zażąda jej wystawienia. Nie oznacza to jednak, że takiego dokumentu wystawić nie można.
Obowiązek podatkowy w 2013 r. i w 2014 r. porównanie cz. 5. Czynność podlegająca opodatkowaniu Moment powstania obowiązku podatkowego w 2013 r.
Tabelaryczne porówna momentów powstania obowiązku podatkowego w odsieniu do czynności wymienionych w art. 19 ustawy o VAT obowiązującego do końca 2013 r. oraz art. 19a ustawy o VAT, który zacz obowiązywać
Korzystna dla podatników VAT zmiana terminu powstania nadpłaty w podatku VAT
Od 1 stycznia 2009 r. nadpłata VAT powstaje nie z dniem złożenia korekty deklaracji VAT-7 lecz już z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego VAT lub w wysokości większej od należnej. Od 1 stycznia
Nowe przepisy o podatku VAT. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy dla dostawy towarów?
Nowe przepisy o podatku VAT. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy dla dostawy towarów? Autor artykułu: Ewelina Nowakowska Partner oraz Doradca Podatkowy w firmie HLB M2 Audyt, wyróżniona w 2014 r. przez
W celu udokumentowania zwrotu kaucji nie należy wystawiać faktur lub faktur korygujących, jak również wykazywać zwracanej kaucji w ewidencji i deklaracji VAT. Kaucja stanowi sumę pieniężną składaną jako
ZARZĄDZENIE NR 315/17 PREZYDENTA MIASTA SZCZECIN z dnia 5 lipca 2017 r.
ZARZĄDZENIE NR 315/17 PREZYDENTA MIASTA SZCZECIN z dnia 5 lipca 2017 r. zmieniające zarządzenie w sprawie centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług Gminy Miasto Szczecin Na podstawie art. 31 oraz