Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odprawy/ippb4-4511-285-15-2-jk
Timestamp: 2017-09-24 23:07:25
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 12
 art. 21
 art. 9
 art. 14
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 12

Document Content:
IPPB4/4511-285/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-285/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku, który wpłynął w dniu 2 marca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 marca 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy.
W dniu 30 kwietnia 2014 r. Wnioskodawczyni rozwiązała umowę o pracę z Bankiem. Umowa ta została rozwiązana na podstawie art. 30 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy w związku z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. W związku z rozwiązaniem umowy o pracę, w oparciu o obowiązujący w Banku układ zbiorowy, w 2014 r., Wnioskodawczyni została wypłacona odprawa. Zasady oraz sposób ustalenia wysokości należnej odprawy wskazane zostały w układzie zbiorowym obowiązującym w Banku, a obejmującym również Wnioskodawczynię.
Zgodnie z treścią tego układu zbiorowego, w przypadku konieczności rozwiązania umowy o pracę z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników, Bank zobowiązał się, mając w szczególności na uwadze sytuację na rynku pracy, przekazać zwalnianym pracownikom pomoc finansową. Celem przekazania przez Bank środków finansowych pracownikom, z którymi rozwiązywano stosunek pracy, było zadośćuczynienie w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Dodatkowo, kwoty te miały umożliwić pracownikom zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych w sytuacji nagłej utraty źródła utrzymania. Zgodnie z postanowieniami układu zbiorowego osoby, z którymi rozwiązano umowę o pracę z przyczyn niedotyczących pracowników, miały prawo do otrzymania odpraw pieniężnych w wysokości trzykrotnie wyższej od przysługującej im z mocy przepisów ogólnie obowiązujących, z zastrzeżeniem jednak, że wysokość odprawy nie może przekroczyć kwoty 36-krotnego minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w dniu rozwiązania stosunku pracy.
Od opisanej powyżej kwoty odprawy wypłaconej Wnioskodawczyni Bank, jako płatnik, pobrał oraz odprowadził na konto właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Czy kwota odprawy otrzymana przez Wnioskodawczynię w oparciu o postanowienia układu zbiorowego, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, odprawa opisana szczegółowo w stanie faktycznym korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Swoje stanowisko Wnioskodawczyni opiera na następującym rozumieniu obowiązujących przepisów.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm., dalej UoPIT) źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Stosownie do art. 11 ust. 1 UoPIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 UoPIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z aktualnie obowiązującym brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 3 UoPIT, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:
Nowe brzmienie przepisu – zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw – ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2014 r.
Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że zgodnie z zapisami układu zbiorowego obejmującego Wnioskodawczynię a dotyczącego rozwiązywania umów z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników, zostały jej wypłacone dodatkowe środki pieniężne (odprawa). Kwota, którą otrzymała Wnioskodawczyni ma przede wszystkim na celu zadośćuczynić jej stratę w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Ponadto, jest to świadczenie, które miało umożliwić Wnioskodawczyni zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych w sytuacji utraty źródła dotychczasowego dochodu.
Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 UoPIT w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, który to przepis na mocy art. 14 ustawy zmieniającej m.in. ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do dochodów uzyskanych z tego tytułu od 1 stycznia 2014 r. Skoro bowiem, jak wskazuje Wnioskodawczyni, wypłata odprawy nastąpi pa podstawie układu zbiorowego, to spełniona zostanie w tym zakresie przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy UoPIT. W opinii Wnioskodawczyni, kluczowe w niniejszej sprawie jest nie nazwa jaką została określona kwota, jaką otrzymała ona z Banku, ale jej charakter. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, środki finansowe wypłacone Wnioskodawczyni mają przede wszystkim jej zrekompensować utratę dochodów.
W opinii Wnioskodawczyni, otrzymana przez Nią odprawa nie powinna być kwalifikowana jako odprawa, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) UoPIT, a więc niekorzystająca ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych – ustalenie wysokości otrzymanych przez Wnioskodawczynię środków pieniężnych nie wynikało z odpowiednich przepisów ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, ale z postanowień układu zbiorowego pracy, którym jako pracownik Banku była objęta.
Reasumując, w opinii Wnioskodawczyni otrzymana przez Nią odprawa, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na mocy znowelizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 UoPIT, gdyż jak wynika z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wysokość i zasady jej wypłaty przedmiotowych środków zostały określone w porozumieniu zbiorowym (dotyczącym rozwiązywania umów z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników).
Jak wynika z treści wniosku, w dniu 30 kwietnia 2014 r. Wnioskodawczyni rozwiązała umowę o pracę z Bankiem. Umowa ta została rozwiązana na podstawie art. 30 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy w związku z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. W związku z rozwiązaniem umowy o pracę, w oparciu o obowiązujący w Banku układ zbiorowy, w 2014 r., Wnioskodawczyni została wypłacona odprawa. Zasady oraz sposób ustalenia wysokości należnej odprawy wskazane zostały w układzie zbiorowym obowiązującym w Banku, a obejmującym również Wnioskodawczynię.
Zgodnie z treścią tego układu zbiorowego, w przypadku konieczności rozwiązania umowy o pracę z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników, Bank zobowiązał się, mając w szczególności na uwadze sytuację na rynku pracy, przekazać zwalnianym pracownikom pomoc finansową. Celem przekazania przez Bank środków finansowych pracownikom, z którymi rozwiązywano stosunek pracy, było zadośćuczynienie w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Od opisanej powyżej kwoty odprawy wypłaconej Wnioskodawczyni Bank, jako płatnik, pobrał oraz odprowadził na konto właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy odprawa wypłacona na podstawie układu zbiorowego pracy podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni otrzymała odprawę na podstawie układu zbiorowego pracy. W związku z powyższym, nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że odprawa wypłacona na podstawie układu zbiorowego stanowi przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy prawa należy uznać, że wypłacona Wnioskodawczyni odprawa na podstawie układu zbiorowego pracy, nie będzie zwolniona od podatku. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328 i 1478) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień. Zatem wypłacona odprawa będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jej wypłaty będzie stosunek pracy. W konsekwencji, pracodawca był obowiązany obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawić informację PIT-11, natomiast Wnioskodawczyni ww. kwotę opodatkować w zeznaniu podatkowym łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi w danym roku podatkowym.
IPPB4/4511-151/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-1035/14-7/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odprawy > IPPB4/4511-285/15-2/JK