Source: http://docplayer.pl/32305726-W-przedmiotowym-wniosku-przedstawiono-nastepujacy-stan-faktyczny.html
Timestamp: 2018-03-23 19:07:11
Legal References Found: art. 14
 art. 25
 art. 138
 art. 138
 art. 11
 art. 46
 art. 46
 art. 11
 art. 11
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 46
 art. 11
 art. 46
 art. 18
 art. 18
 art. 138
 art. 46
 art. 46
 art. 11
 art. 47

Document Content:
1 IP Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Data Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ITPB1/ /07/RS Źródło Jak należy rozliczyć świadczenie wypłacone zmarłemu (emerytowanemu) pracownikowi, jeśli płatnik przekazując środki pieniężne nie był poinformowany o jego śmierci, a świadczenie pobrała wdowa po zmarłym? INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Biura, przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2007 r. (data wpływu 12 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania świadczenia wypłaconego zmarłemu, emerytowanemu pracownikowi - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad opodatkowania świadczenia wypłaconego zmarłemu emerytowanemu pracownikowi. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 8 sierpnia 2007 r. do Biura wpłynęło wezwanie z Urzędu Skarbowego z prośbą o udzielenie informacji komu wypłacono świadczenie za styczeń 2006 r. emeryta zmarłego w dniu 1 stycznia 2006 r. Pismem z dnia 9 sierpnia 2007 r. Biuro udzieliło wyjaśnień zaistniałego stanu faktycznego i powołując się na przepisy ustawy z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 8, poz. 66 ze zm.) oraz 23 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 23 lutego 2004 r. stwierdziło, iż emerytury wojskowe, wojskowe renty inwalidzkie i wojskowe renty rodzinne oraz dodatki, zasiłki i świadczenia pieniężne, o których mowa w art. 25 ustawy,
2 wypłaca się miesięcznie z góry w dziesiątym dniu każdego miesiąca kalendarzowego, za który świadczenia przysługują. Ponadto wskazano, iż w dniu 9 stycznia 2006 r. do organu emerytalnego wpłynął wniosek żony o wypłatę zasiłku pogrzebowego po zmarłym w dniu 1 stycznia 2006 r. mężu, czyli tego dnia Biuro zostało poinformowane o zgonie świadczeniobiorcy. Natomiast świadczenie za styczeń 2006 r., jako należne, zostało przekazane na konto świadczeniobiorcy w dniu 6 stycznia 2006 r., tj. przed otrzymaniem informacji o zgonie. Biuro podkreśla, iż nie miało podstaw do żądania zwrotu z banku świadczenia, ponieważ zgodnie z art. 138a ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2004 r. Nr 39, poz. 353) banki i spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa są zobowiązane zwrócić zakładowi kwoty świadczeń przekazane na rachunek w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej za miesiące po miesiącu, w którym nastąpiła śmierć emeryta. Ponadto Biuro wskazuje na komentarz, wydany przez Członka Zarządu Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, w celu jednolitej realizacji przepisów ustawy o emeryturach i rentach z FUS do art. 138a, który brzmi: Organ rentowy nie ma podstaw do żądania zwrotu kwoty świadczenia przekazanej na rachunek w miesiącu, w którym nastąpił zgon emeryta lub rencisty i przysługującej za ten miesiąc, wobec czego wnioski o wypłatę niezrealizowanego świadczenia należy załatwić odmownie. Kwoty przekazane na rachunek w miesiącu, w którym nastąpił zgon, należne za ten miesiąc, należy traktować jako należne zmarłemu. Z uwagi na powyższe Biuro ujęło wypłacone świadczenie w informacji PIT-11A jako dochód zmarłego za 2006 r. W dniu 23 października 2007 r. Urząd Skarbowy nadesłał wezwanie dotyczące wystawienia korekty zerowej informacji PIT-11A na nazwisko zmarłego emeryta, ponieważ świadczenie za styczeń 2006 r., w myśl art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie było ani otrzymane ani postawione do dyspozycji zmarłego podatnika w roku kalendarzowym Jednocześnie wskazano, iż w stosunku do osoby, która pobrała z konta bankowego należne emerytowi pieniądze, należy wystawić informację PIT-8B, gdyż w dniu 12 września 2007 r. żona zmarłego emeryta złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, że pobrała w całości należne emerytowi świadczenie ze wspólnego konta bankowego. Biuro stwierdza, iż chcąc w dniu dzisiejszym dokonać korekty, nie ma takiej możliwości, ponieważ jeżeliby wdowa teraz dokonała dobrowolnie zwrotu tego świadczenia i można by było wystawić korektę zerową na zmarłą osobę, to obowiązujące Biuro przepisy uniemożliwiają dokonanie wypłaty i wystawienia informacji PIT-8B na rzecz wdowy. Zdaniem Biura wynika to z art. 46 ust. 1 ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin, który mówi, iż w razie śmierci osoby, świadczenie jej należne przysługuje osobie, która złożyła wniosek (a takiego wniosku nie złożyła), natomiast w myśl art. 46 ust. 3 ww. ustawy prawo do świadczeń określonych w ust. 1 ustaje w ciągu 12 miesięcy od dnia śmierci osoby, której świadczenie przysługiwało (a od dnia śmierci minęły 22 miesiące). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Na którą osobę powinna być wystawiona informacja PIT w sytuacji opisanej we wniosku oraz w przypadku identycznym, przy założeniu, że zmarły był osobą samotną... Strona: 2
3 Zdaniem Wnioskodawcy należne i wypłacone świadczenie zmarłemu stanowi jego dochód, mimo tego, że nie jest spełniony warunek określony w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a dotyczy to przypadków, kiedy przed wysłaniem pieniędzy nie ma informacji o zgonie. Biuro nie dochodzi zwrotu tych pieniędzy, dlatego nie może sporządzić korekty informacji PIT-11 poprzez wyzerowanie dochodów z jednoznacznym sporządzeniem PIT-8B na żonę, bo według stanu faktycznego przelew figuruje na nazwisko i imię zmarłego, a nie wdowy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art , art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Natomiast art. 46 ustawy z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (t. jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 8 poz. 66 ze zm.) stanowi, iż: 1. W razie śmierci osoby, która zgłosiła wniosek o świadczenia pieniężne, świadczenia należne jej do dnia śmierci przysługują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, małżonkowi i dzieciom, a w razie ich braku - kolejno: wnukom, rodzicom, dziadkom i rodzeństwu. Osoby te mają prawo do udziału w nieukończonym postępowaniu prowadzonym dalej w sprawie tych świadczeń. 2. Świadczenia, o których mowa w ust. 1, wypłaca się: 1. małżonkowi lub dzieciom osoby, która zgłosiła wniosek, zamieszkałym z nią w dniu jej śmierci; 2. małżonkowi lub dzieciom niespełniającym warunku określonego w pkt 1 albo innym członkom rodziny, o których mowa w ust. 1, jeżeli pozostawali na utrzymaniu osoby, która zgłosiła wniosek o świadczenia, lub osoba ta pozostawała na ich utrzymaniu. 3. Prawo do świadczeń określonych w ust. 1 ustaje w ciągu 12 miesięcy od dnia śmierci osoby, której świadczenia te przysługiwały, chyba że osoba, o której mowa w ust. 1, wystąpi z wnioskiem o dalsze prowadzenie postępowania. Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, emerytowany pracownik zmarł w dniu 1 stycznia 2006 r., natomiast organ emerytalny, zgodnie z uregulowaniami zawartymi w 23 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 23 lutego 2004 r. w sprawie trybu postępowania i właściwości organów w sprawach zaopatrzenia emerytalnego żołnierzy zawodowych oraz uprawnionych członków ich rodzin (t. jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 67, poz. 618 ze zm.), wypłacił należne świadczenie pieniężne, w dniu 6 stycznia 2006 r., za miesiąc z góry. Organ emerytalny powziął wiadomość o śmierci świadczeniobiorcy w dniu 9 stycznia 2006 r., kiedy wpłynął do organu wniosek żony zmarłego o wypłatę Strona: 3
4 zasiłku pogrzebowego. Ponadto wdowa pobrała środki pieniężne zmarłemu małżonkowi z tytułu emerytury ze wspólnego konta bankowego. Zatem bezsprzecznie, w myśl powołanego przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pieniądze przekazane na konto bankowe w dniu 6 stycznia 2006 r. nie były otrzymane ani postawione do dyspozycji emerytowanego pracownika, mimo, iż były należne. Należy bowiem stwierdzić, iż emerytowany pracownik nabył z dniem 1 stycznia 2006 r. prawo do emerytury wojskowej za miesiąc styczeń 2006 r. W sytuacji, gdy żona zmarłego emeryta wypłaciła środki pieniężne ze wspólnego konta, należy uznać, iż była to wypłata niezrealizowanego świadczenia po zmarłym, obejmująca wypłatę wszelkich należności, do których zmarły był uprawniony, a które nie zostały mu wypłacone przed śmiercią. W myśl art. 46 ust. 1 ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin realizacja przysługującej zmarłemu świadczeniobiorcy należności następuje w pierwszej kolejności do rąk małżonka i dzieci. Dlatego też nie można przyjąć, że żona zmarłego nienależnie pobrała świadczenie i jest obowiązana do jego zwrotu. Ponadto stosownie do postanowień art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Przepis ten nie podaje normatywnej definicji przychodów z praw majątkowych oraz nie jest katalogiem zamkniętym tych przychodów, na co wskazuje wyrażenie w szczególności. Tą kategorią został objęty każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z posiadaniem przez niego prawa o charakterze majątkowym. Wypłacona małżonce emerytura po zmarłym pracowniku, zgodnie z zapisem art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi dla niej przychód z praw majątkowych. W związku z taką kwalifikacją wypłaconego świadczenia należy uznać, iż na płatniku ciąży obowiązek wystawienia PIT-8B z tytułu osiągnięcia dochodu z praw majątkowych. Konsekwentnie zasadnym jest też wystawienie korekty deklaracji PIT-11A. Dodatkowo nie jest możliwe, w świetle art. 138a ustawy o emeryturach i rentach, domaganie się zwrotu środków pieniężnych od banku za styczeń 2006 r., gdyż zostały one już wypłacone jednemu ze współposiadaczy rachunku, co uniemożliwiałoby zrealizowanie wniosku organu emerytalnego. Równocześnie nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie przepis art. 46 ust. 3 ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin, albowiem pieniądze zostały już wcześniej (w styczniu 2006 r.) postawione do dyspozycji wdowie po emerytowanym pracowniku. Ponadto Biuro w złożonym wniosku o interpretację indywidualną wskazuje na identyczną sytuację w przypadku gdyby zmarły był osobą samotną. Przy założeniu, iż świadczenie pieniężne pobierze nie małżonek a inna osoba wymieniona w art. 46 ust. 1 ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin to zastosowanie znajdą ww. przepisy. Jednakże w złożonym wniosku nie przedstawiono konkretnego (drugiego) stanu faktycznego w tym zakresie. Zatem należy przyjąć, iż skoro nie sprecyzowano zapytania w tej części, ma ono charakter hipotetyczny. Strona: 4
5 Reasumując, stanowisko Biura, iż należne i wypłacone świadczenie zmarłemu (w przypadkach kiedy organ emerytalny nie posiada przed wysłaniem pieniędzy informacji o zgonie) stanowi jego dochód mimo, że nie został spełniony warunek określony w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, Toruń. Strona: 5