Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp2-4512-99-15-4-ir-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184813067
Timestamp: 2020-05-26 17:38:14
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 46
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 12
 art. 38
 art. 227
 art. 174
 art. 5
 art. 43
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 135
 art. 15
 art. 151
 art. 152
 art. 153
 art. 154
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IPTPP2/4512-99/15-4/IR - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Łodzi
IPTPP2/4512-99/15-4/IR - Pismo wydane przez:...
IPTPP2/4512-99/15-4/IR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2015 r. (data wpływu 13 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 5 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania czynności pośrednictwa przy sprzedaży udziałów - jest prawidłowe.
W dniu 13 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania czynności pośrednictwa przy sprzedaży udziałów. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 kwietnia 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Spółka (Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka rozważa zawarcie umowy, w wykonaniu której będzie pośredniczyła za wynagrodzeniem w sprzedaży udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem sprzedaży mogą być wszystkie udziały albo część. Ta inna Spółka jest właścicielem nieruchomości oraz właścicielem posadowionych na tej nieruchomości stanowiących odrębny przedmiot własności budynków i budowli.
W piśmie z dnia 29 kwietnia 2015 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, że:
1. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
2. Usługa pośrednictwa polega na "poszukiwaniu" potencjalnych kupujących, sporządzaniu i przedstawianiu ofert sprzedaży, prowadzeniu rokowań, być może Wnioskodawca będzie pełnomocnikiem przy zawieraniu umowy, ogólnie będzie pośrednikiem w szerokim tego słowa znaczeniu.
3. Wnioskodawca będzie miał prawo do wynagrodzenia zależnego od efektu końcowego (zawarcie umowy sprzedaży) a obowiązkiem będzie świadczenie usług pośrednictwa - opisanych w pkt 2 powyżej.
4. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług przechowania udziałów czy akcji, ani nie będzie nimi zarządzał.
5. W odpowiedzi na pytanie o następującej treści "Czy pośrednictwo w sprzedaży udziałów przez Wnioskodawcę odzwierciedla sytuacje, o których mowa w art. 43 ust. 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)..." Wnioskodawca wskazał, iż znany jest Spółce przepis art. 46 ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług i właśnie ten przepis budzi wątpliwości interpretacyjne i stąd wniosek o interpretację. Jak już pisał we wniosku przedmiotem usługi pośrednictwa może być część albo też całość udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka, której udziały mają być przedmiotem pośrednictwa, jest właścicielem nieruchomości oraz użytkownikiem wieczystym gruntu z prawem odrębnej własności budynków posadowionych na gruncie. Spółka ta też, tak jak każdy inny podmiot gospodarczy jest albo będzie właścicielem ruchomości (komputery, wyposażenie biura, samochód), a nie jest właścicielem towarów handlowych. Spółka nie posiada praw, o których mowa w art. 43 ust. 16 pkt 5 ustawy.
Czy usługa pośrednictwa w sprzedaży udziałów w spółce, która jest właścicielem nieruchomości lub użytkownikiem wieczystym, jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o podatku od towarów i usług (zwana dalej ustawą) zwalnia się od podatku usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w:
innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną
W myśl art. 43 ust. 16 ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40a i 41, nie ma zastosowania do usług dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających:
W przekonaniu Wnioskodawcy opisana usługa pośrednictwa w sprzedaży udziałów jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Podstawą zwolnienia jest powołany art. 43 ust. 1 pkt 40a lit. a ustawy, ust. 16 art. 43 nie wyklucza zwolnienia, gdyż w opisanym stanie faktycznym nie ma zastosowania, bowiem udziały nie odzwierciedlają tytułów lub praw, o których mowa w tym przepisie. Udział jest częścią kapitału zakładowego i przysługuje on wspólnikowi (art. 152 i 153 Kodeksu spółek handlowych). Z mocy art. 12 k.s.h. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest osobą prawną. Osoba prawna w myśl art. 38 Kodeksu cywilnego działa przez swoje organy w sposób przewidziany w ustawie i w opartym na niej statucie. Organami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością są: zarząd, zgromadzenie wspólników i ewentualnie rada nadzorcza albo komisja rewizyjna (art. 201 i n k.s.h.). A contrario, wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest jej organem, a jest "członkiem" zgromadzenia wspólników. Uprawnienia zgromadzenia wspólników regulują przepisy art. 227 i n k.s.h. Prawa i obowiązki wspólnika normują natomiast przepisy art. 174 i n.k.s.h. Wśród tych przepisów nie ma przepisu normującego w jakikolwiek sposób stosunek łączący wspólnika i spółkę. Nie ma też przepisu, który uprawniałby z mocy prawa wspólnika do korzystania z jakiegokolwiek mienia spółki. Tak zatem udział nie odzwierciedla (nie daje prawa) do jakiegokolwiek składnika majątku spółki.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca (Spółka) będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, rozważa zawarcie umowy, w wykonaniu której będzie pośredniczył za wynagrodzeniem w sprzedaży udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem sprzedaży mogą być wszystkie udziały albo część. Ta inna Spółka jest właścicielem nieruchomości oraz właścicielem posadowionych na tej nieruchomości stanowiących odrębny przedmiot własności budynków i budowli. Spółka ta też, tak jak każdy inny podmiot gospodarczy jest albo będzie właścicielem ruchomości (komputery, wyposażenie biura, samochód), a nie jest właścicielem towarów handlowych. Spółka nie posiada praw, o których mowa w art. 43 ust. 16 pkt 5 ustawy. Usługa pośrednictwa polega na "poszukiwaniu" potencjalnych kupujących, sporządzaniu i przedstawianiu ofert sprzedaży, prowadzeniu rokowań. Wnioskodawca być może będzie pełnomocnikiem przy zawieraniu umowy, ogólnie będzie pośrednikiem w szerokim tego słowa znaczeniu. Zainteresowany będzie miała prawo do wynagrodzenia zależnego od efektu końcowego (zawarcie umowy sprzedaży) a obowiązkiem będzie świadczenie usług pośrednictwa. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług przechowania udziałów czy akcji, ani nie będzie nimi zarządzał.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności wskazać należy, iż w tak przedstawionych okolicznościach sprawy czynności, polegające na pośredniczeniu w sprzedaży udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością za wynagrodzeniem, zaliczają się do zawodowej płaszczyzny Wnioskodawcy i będą rezultatem zawartej umowy. Tym samym, prowadzone przez Wnioskodawcę działania w tym zakresie wpisują się w definicję prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a opisane we wniosku usługi, których przedmiotem są udziały w spółce z o.o. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy, zwalnia się od podatku usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w:
#8722; z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi.
Z kolei w świetle art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy, zwolnione od podatku są usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622 i Nr 131, poz. 763), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usług pośrednictwa w tym zakresie.
W oparciu o art. 43 ust. 13 ustawy, zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41.
Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 15 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13, nie mają zastosowania do:
Przepis art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy stanowi implementację zwolnienia przewidzianego w art. 135 ust. 1 lit. f Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), z którego wynika, że państwa członkowskie zwalniają z podatku transakcje, łącznie z pośrednictwem, jednakże z wyłączeniem przechowywania i zarządzania, których przedmiotem są akcje, udziały w spółkach lub związkach, obligacje i inne papiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów, oraz praw lub papierów wartościowych, o których mowa w art. 15 ust. 2 Dyrektywy.
W związku z powyższym, odnosząc się do kwestii zwolnienia z podatku VAT usług pośrednictwa w sprzedaży udziałów w spółce z o.o., wskazać również należy przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.).
I tak, zgodnie z art. 151 § 1-4 ustawy k.s.h., spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może być utworzona przez jedną albo więcej osób w każdym celu prawnie dopuszczalnym, chyba że ustawa stanowi inaczej. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie może być zawiązana wyłącznie przez inną jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnicy są zobowiązani jedynie do świadczeń określonych w umowie spółki. Wspólnicy nie odpowiadają za zobowiązania spółki.
W myśl art. 152 ustawy K.s.h, kapitał zakładowy spółki dzieli się na udziały o równej albo nierównej wartości nominalnej
Stosownie do art. 153 ustawy k.s.h., umowa spółki stanowi, czy wspólnik może mieć tylko jeden, czy więcej udziałów. Jeżeli wspólnik może mieć więcej niż jeden udział, wówczas wszystkie udziały w kapitale zakładowym powinny być równe i są niepodzielne.
Z kolei na podstawie art. 154 § 1- § 3 ustawy k.s.h., kapitał zakładowy spółki powinien wynosić co najmniej 5.000 złotych. Wartość nominalna udziału nie może być niższa niż 50 złotych. Udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego.
W świetle powołanych przepisów ustawy - Kodeks spółek handlowych - udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością to ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce z o.o. (zarówno tych o charakterze korporacyjnym - prawo do uczestnictwa w zgromadzeniu wspólników, jak i majątkowym - prawo do dywidendy). Równocześnie pojęcie "udziału" rozumieć należy jako część (ułamek) kapitału zakładowego. Udziały obejmowane są przez wspólników za wnoszone przez nich wkłady do spółki. Suma wszystkich udziałów musi równać się kapitałowi zakładowemu.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż w okolicznościach niniejszej sprawy nie będą miały zastosowania wyłączenia określone w ww. przepisach, w tym w szczególności w art. 43 ust. 16 ustawy, ponieważ jak wynika z przepisów regulujących kwestie udziałów w spółce z o.o., udziały nie odzwierciedlają uprawnień w postaci prawa własności do składników majątkowych ww. spółki. Ponadto wskazać należy, że świadczenie przedmiotowych usług - jak wynika z opisu sprawy - nie dotyczy przechowywania i zarządzania udziałami. Wobec powyższego uznać należy, że pośrednictwo w sprzedaży udziałów korzystać będzie ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy.