Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/ippb6-4510-206-15-4-to
Timestamp: 2018-03-18 18:01:45
Legal References Found: art. 11
 art. 11
 art. 14
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 8
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 5
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 21

Document Content:
Czy na podstawie art. 11 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 5 ustawy o SPW, ponoszone przez Spółkę wydatki kwalifikowane są potrącane od przychodu w momencie faktycznego poniesienia danego wydatku, niezależnie od faktu otrzymania od kontrahenta faktury VAT?
IPPB6/4510-206/15-4/TOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2015 r. (data wpływu 10 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 sierpnia 2015 r. (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.) oraz pismem z dnia 20 sierpnia 2015 r. (data wpływu 24 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej specjalnego podatku węglowodorowego w zakresie uprawnienia do potrącenia ponoszonych przez Spółkę wydatków kwalifikowanych w momencie faktycznego poniesienia danego wydatku, niezależnie od faktu otrzymania od kontrahenta faktury VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej specjalnego podatku węglowodorowego w zakresie uprawnienia do potrącenia ponoszonych przez Spółkę wydatków kwalifikowanych w momencie faktycznego poniesienia danego wydatku, niezależnie od faktu otrzymania od kontrahenta faktury VAT.
Wnioskodawca („X. S.A.” lub „Spółka”) jest przedsiębiorstwem zintegrowanym, prowadzącym od wielu lat działalność koncesjonowaną, polegającą m. in. na obrocie gazem (obrót hurtowy) oraz na poszukiwaniu i wydobyciu węglowodorów (głównie gazu oraz ropy naftowej).
Działalność wydobywcza Spółki prowadzona na terytorium Polski skupia się zasadniczo w dwóch oddziałach wydobywczych z siedzibami w Z. oraz w S., a także w pozostałych oddziałach Spółki, głównie w Oddziale w Odolanowie (odazotownia) i Oddziale Geologii i Eksploatacji. Obejmuje ona cały proces wydobycia węglowodorów, ich przetwarzanie i przygotowanie do sprzedaży.
Spółka przy tym zaznacza, że instalacje wykorzystywane do przeprowadzania opisanych procesów są własnością X.
W Spółce sprzedażą gazu ziemnego oraz ropy naftowej zajmuje się przede wszystkim X. S.A. - Oddział Obrotu Hurtowego („OOH”) oraz – w mniejszym zakresie - oddziały wydobywcze w S., Z. i Odolanowie. OOH sprzedaje ropę naftową jedynie do odbiorców przemysłowych, natomiast gaz ziemny sprzedawany jest do odbiorców przemysłowych, do podmiotów zajmujących się dalszą odsprzedażą oraz za pośrednictwem Towarowej Giełdy Energii. OOH nie zajmuje się sprzedażą detaliczną do gospodarstw domowych (zasadnicza działalność w tym zakresie została wyodrębniona do oddzielnej spółki). Oddziały wydobywcze sprzedają gaz do podmiotów pośredniczących oraz do odbiorców końcowych - głównie do odbiorców przemysłowych, ale w mniejszym zakresie również do odbiorców z sektora użyteczności publicznej, handlu i usług, rolnictwa a także do odbiorców domowych.
W chwili obecnej Spółka zajmuje się sprzedażą ropy naftowej wydobytej jedynie na terytorium Polski (Spółka nie wyklucza jednocześnie, że w przyszłości może zajmować się również sprzedażą ropy naftowej wydobytej za granicą). Cała sprzedaż ropy naftowej jest prowadzona przez OOH (oddziały wydobywcze nie uczestniczą w tym procesie poza oddziałem S., który sprzedaje niewielki wolumen surowca, stanowiący poniżej 1% wydobycia oddziału). Odbiorcami sprzedawanej ropy naftowej są, co do zasady, odbiorcy przemysłowi, np. rafinerie.
trzeci rok podatkowy - okres od 1 stycznia 2016 roku do 31 grudnia2016 r.
Czy na podstawie art. 11 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 5 ustawy o SPW, ponoszone przez Spółkę wydatki kwalifikowane są potrącane od przychodu w momencie faktycznego poniesienia danego wydatku, niezależnie od faktu otrzymania od kontrahenta faktury VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 11 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 5 ustawy o SPW, ponoszone przez Spółkę wydatki kwalifikowane są potrącane od przychodu w momencie faktycznego poniesienia danego wydatku, niezależnie od faktu otrzymania od kontrahenta faktury VAT.
Co do zasady, zgodnie z art. 11 ust. 5 ustawy o SPW wydatki kwalifikowane są potrącane od przychodu w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia wydatku uznaje się dzień uregulowania zobowiązania w jakiejkolwiek formie.
Ustawa o SPW za moment potrącenia wydatków od przychodu uznaje datę ich poniesienia (metoda kasowa). Należy zauważyć, że regulacja ta koresponduje z treścią art. 8 ust. 2 ustawy o SPW, który wskazuje, że za datę powstania przychodu uważa się dzień otrzymania należności z tytułu dostawy wydobytych węglowodorów w jakiejkolwiek formie.
W konsekwencji, o momencie potrącenia od przychodu danego wydatku kwalifikowanego na gruncie ustawy o SPW decyduje moment wypływu środków z konta podatnika SPW (bądź też moment uregulowania płatności w inny sposób, np. w drodze potrącenia), a nie moment otrzymania przez podatnika SPW faktury VAT od kontrahenta, na rzecz którego dana płatność byłaby dokonywana.
Odnosząc powyższe do sytuacji Spółki, należy wskazać, że mogą występować sytuacje, w których Spółka poniesie wydatek (dokona płatności) związany z działalnością poszukiwawczo-wydobywczą, jednak nie będzie dysponować fakturą VAT potwierdzającą wykonanie usług/nabycie towarów. Spółka będzie natomiast dysponować innymi dowodami potwierdzającymi fakt dokonania wydatku (potwierdzenie przelewu) oraz jego charakter (np. noty, umowy i inne dokumenty).
Spółka pragnie wskazać, że ustawodawca w art. 11 ust. 5 ustawy o SPW nie odnosi się do faktu otrzymania faktury VAT jako do zdarzenia określającego moment potrącenia wydatków od przychodu bądź też warunkującego dopuszczalność potrącenia ww. wydatków od przychodu. W konsekwencji, należałoby przyjąć, że otrzymanie faktury VAT jest irrelewantne w kontekście możliwości potrącenia danego wydatku od przychodu. Decydującym czynnikiem warunkującym możliwość potrącenia danego wydatku kwalifikowanego od przychodu na gruncie SPW jest faktyczne poniesienie danego wydatku przez podatnika na zasadzie kasowej, tj. na podstawie wypływu środków z konta Spółki (bądź też uregulowania płatności w inny prawem dozwolony sposób, np. w drodze potrącenia).
Ponadto, Spółka wskazuje, że art. 11 ust. 5 ustawy o SPW nie zawiera żadnych ograniczeń co do dopuszczalnej formy dokumentowania faktu poniesienia danego wydatku kwalifikowanego. W szczególności, art. 11 ust. 5 ustawy o SPW nie określa dodatkowych warunków lub obowiązków dokumentacyjnych, które muszą być spełnione przez podatnika aby móc zaliczyć dany wydatek do wydatków kwalifikowanych (m. in. nie zawiera wskazania, że podatnik musi przedstawić określony dokument rachunkowy - np. fakturę VAT - aby być uprawnionym do potrącenia danego wydatku od przychodu). W zakresie dokumentacyjnym bowiem, istotne znaczenie mają regulacje przewidziane w Ordynacji podatkowej, zgodnie z którymi udokumentowanie danego wydatku w aspekcie dowodowym powinno być możliwe za pomocą każdego dokumentu, który może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczny z prawem. Należy wskazać, że Ordynacja podatkowa nie ustanawia bowiem obowiązku dokumentowania określonych zdarzeń przez podatnika za pomocą konkretnego dokumentu rachunkowego (np. faktury VAT). W konsekwencji, należałoby przyjąć, że fakt wypływu środków z konta może zostać udokumentowany przez podatnika SPW również za pomocą innych dokumentów niż faktura VAT.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, ewentualne uznanie, że moment potrącenia danego wydatku kwalifikowanego jest uzależniony od faktu otrzymania od kontrahenta faktury VAT byłoby sprzeczne z zasadą lege non distiguente nec nostrum est distinguere, zgodnie z którą wykładnia danego przepisu prawa nie może doprowadzić do ograniczenia zakresu jego zastosowania w przypadku, gdy sam przepis prawa takiego ograniczenia nie zawiera.
W konsekwencji, na podstawie art. 11 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 5 ustawy o SPW ponoszone przez Spółkę wydatki kwalifikowane są potrącane od przychodu w momencie faktycznego poniesienia danego wydatku, niezależnie od faktu otrzymania od kontrahenta faktury VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie uprawnienia do potrącenia ponoszonych przez Spółkę wydatków kwalifikowanych w momencie faktycznego poniesienia danego wydatku, niezależnie od faktu otrzymania od kontrahenta faktury VAT – jest nieprawidłowe
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2014 r. o specjalnym podatku węglowodorowym (Dz. U. z 2014 r., poz. 1215) za wydatki kwalifikowane uznaje się wydatki poniesione przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia tych przychodów, w tym wydatki na poszukiwanie, rozpoznawanie, wydobywanie, magazynowanie lub dostawę wydobytych węglowodorów oraz zakończenie działalności wydobywczej węglowodorów, niezwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 12 ust. 1.
Stosownie do art. 11 ust. 5 ww. ustawy wydatki kwalifikowane są potrącane od przychodu w dacie ich poniesienia, z zastrzeżeniem ust. 15. Za dzień poniesienia wydatku uznaje się dzień uregulowania zobowiązania w jakiejkolwiek formie.
Ustawa o specjalnym podatku węglowodorowym nie reguluje wprost sposobu dokumentowania poniesionych wydatków kwalifikowanych.
Należy, jednak zauważyć, że w myśl art. 5 ust. 2 ww. ustawy, podatnik jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych w sposób zapewniający określenie wysokości zysku (straty), wysokości skumulowanych przychodów, skumulowanych wydatków kwalifikowanych, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.
W związku z powyższym, to przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.) określają zasady dokumentowania operacji gospodarczych, a w szczególności warunki, jakim powinny odpowiadać dowody księgowe stanowiące podstawę zapisów w księgach rachunkowych.
Zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy o rachunkowości podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane dalej „dowodami źródłowymi”:
Podstawą zapisów, stosownie do art. 20 ust. 3 ww. ustawy, mogą być również sporządzone przez jednostkę dowody księgowe:
W myśl art. 20 ust. 4 ustawy o rachunkowości, w przypadku uzasadnionego braku możliwości uzyskania zewnętrznych obcych dowodów źródłowych, kierownik jednostki może zezwolić na udokumentowanie operacji gospodarczej za pomocą księgowych dowodów zastępczych, sporządzonych przez osoby dokonujące tych operacji. Nie może to jednak dotyczyć operacji gospodarczych, których przedmiotem są zakupy opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz skup metali nieżelaznych od ludności.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 ww. ustawy, dowód księgowy powinien zawierać co najmniej:
Można zaniechać zamieszczania na dowodzie danych, o których mowa w ust. 1 pkt 1-3 i 5 oraz 6, jeżeli wynika to z odrębnych przepisów lub wynika to z techniki dokumentowania zapisów księgowych (art. 21 ust. 1a ustawy o rachunkowości).
A zatem, warunkiem potrącenia wydatków kwalifikowanych, jest nie tylko faktyczne ich poniesienie (zapłata, potrącenie) ale także udokumentowanie tego faktu dowodem księgowym, stanowiącym podstawę wprowadzenia tych wydatków do ksiąg rachunkowych.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, mogą występować sytuacje, w których Spółka poniesie wydatek (dokona płatności) związany z działalnością poszukiwawczo-wydobywczą, jednak nie będzie dysponować fakturą VAT potwierdzającą wykonanie usług/nabycie towarów. Spółka będzie natomiast dysponować innymi dowodami potwierdzającymi fakt poniesienia wydatku (potwierdzenie przelewu) oraz jego charakter (np. noty, umowy i inne dokumenty).
Odnosząc zatem, powyżej wskazane przepisy do przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że już sam fakt uregulowania zobowiązania w jakiejkolwiek formie, udokumentowany dowolnym dowodem (Wnioskodawca nie będzie dysponował fakturą VAT), stanowi podstawę do potrącenia wydatku kwalifikowanego.
Należy wskazać, że warunkiem potrącenia wydatków kwalifikowanych w dniu uregulowania zobowiązania w jakiejkolwiek formie (tj. zapłaty, potrącenia) jest udokumentowanie tego faktu dowodem księgowym, zgodnie z ustawą o rachunkowości.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uprawnienia do potrącenia ponoszonych przez Spółkę wydatków kwalifikowanych w momencie faktycznego poniesienia wydatku, niezależnie od faktu otrzymania od kontrahenta faktury VAT – jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wydatek > IPPB6/4510-206/15-4/TO