Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/itpp2-4512-685-15-aw
Timestamp: 2018-03-24 15:54:41
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 13
 art. 88
 art. 88

Document Content:
ITPP2/4512-685/15/AW | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej kwocie wynikającej z faktur otrzymywanych od kancelarii prawniczej.
ITPP2/4512-685/15/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 2 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej kwocie wynikającej z faktur otrzymywanych od kancelarii prawniczej - jest prawidłowe.
W dniu 2 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej kwocie wynikającej z faktur otrzymywanych od kancelarii prawniczej.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina ponosiła/ponosi/będzie ponosić liczne wydatki na realizację inwestycji, które służyły/służą/będą służyły do wykonywanych przez nią czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W szczególności Gmina ponosiła/ponosi/będzie ponosić wydatki związane z:
budową/utrzymaniem inwestycji pt. „Budowa sieci wodociągowej przesyłowej (...) wraz z przyłączami w miejscowości (...)” (dalej: „Infrastruktura wod-kan”), która wykorzystywana jest przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. początkowo była przedmiotem odpłatnej usługi dzierżawy na rzecz podmiotu trzeciego, natomiast w chwili obecnej Gmina za pomocą Infrastruktury wod-kan świadczy odpłatne usługi wodno-kanalizacyjne. Opodatkowanie wskazanych czynności oraz przysługujące prawo do odliczenia podatku od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z przedmiotowa inwestycją zostało potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w wydanej dla Gminy interpretacji indywidualnej z dnia 9 grudnia 2014 r., znak: ITPP2/443-1235/14/AJ.
budową placu parkingowego w ramach realizacji zadania inwestycyjnego pt. „Przebudowa drogi gminnej w działce nr (...)” (dalej: „Parking”), który wykorzystywany jest przez Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych, tj. jest przedmiotem odpłatnej dzierżawy na rzecz podmiotu trzeciego.
Wydatki ponoszone przez Gminę w związku z realizacją przedmiotowych inwestycji (w tym Infrastruktury wod-kan oraz Parkingu) były, co do zasady, dokumentowane przez dostawców/wykonawców fakturami, z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego.
W ramach szerokiego zakresu prac kancelarii, część świadczonych na rzecz Gminy usług prawniczych dotyczyła odliczenia podatku naliczonego od inwestycji w zakresie Infrastruktury wod-kan oraz Parkingu. Gmina postanowiła skorzystać z pomocy kancelarii prawnej ze względu na złożoność tej kwestii z perspektywy prawnopodatkowej. Nabycie usług prawniczych było dla Gminy niezwykle istotne, gdyż poniosła ona znaczące wydatki na przedmiotową Infrastrukturę wod-kan oraz Parking.
W pierwszej kolejności, kancelaria prawna dokonała prawnopodatkowej analizy, czy świadczone przez Gminę usługi odpłatnej dzierżawy Infrastruktury wod-kan oraz świadczone następnie za jej pomocą odpłatne usługi wodno-kanalizacyjne, a także odpłatna dzierżawa Parkingu uprawniają/będą uprawniały Gminę do odliczenia kwot podatku naliczonego od wydatków związanych z budową Infrastruktury wod-kan oraz Parkingu. Następnie, wyświadczone na rzecz Gminy usługi prawne polegały w szczególności na:
przygotowaniu i złożeniu w jej imieniu (na podstawie stosownego pełnomocnictwa) wniosku do Ministra Finansów o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej wydatków na budowę/utrzymanie Infrastruktury wod-kan, wykorzystywanej do działalności opodatkowanej. Celem wniosku było przede wszystkim potwierdzenie zasadności roszczeń Gminy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych/ponoszonych wydatków inwestycyjnych oraz bieżących. Przedmiotowy wniosek został złożony przez pełnomocnika Gminy, będącego współpracownikiem kancelarii;
analizę prawną zasadności roszczeń Gminy i przygotowanie stanowiska prawnego je uzasadniającego;
Z tytułu przedmiotowych usług Gmina otrzymała/otrzyma od kancelarii fakturę z wykazanymi kwotami podatku naliczonego. W przyszłości kancelaria prawnicza może wyświadczyć na rzecz Gminy usługi w stosunku do innych obszarów jej działalności związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
Czy Gmina ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych/które otrzyma w przyszłości od kancelarii prawniczej...
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, powinna być traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa w sposób analogiczny do tych podmiotów.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W konsekwencji uznać należy, że odpłatne świadczenie usługi dzierżawy Infrastruktury wod-kan oraz świadczone następnie za jej pomocą odpłatne usługi wodno-kanalizacyjne, a także odpłatna dzierżawa Parkingu stanowią po stronie Gminy czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Przedmiotowe stanowisko w stosunku do Infrastruktury wod-kan potwierdza wydana na wniosek Gminy przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy interpretacja indywidualna z dnia 9 grudnia 2014 r., znak: ITPP2/443-1235/14/AJ.
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki zostały spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od usługi prawnej.
W ocenie Gminy, za bezsporny należy uznać fakt, iż ponoszenie wskazanych powyżej wydatków na usługi prawnicze było związane ze świadczeniem przez Gminę usługi odpłatnej dzierżawy Infrastruktury wod-kan oraz świadczeniem następnie za jej pomocą odpłatnych usług wodno-kanalizacyjnych, a także odpłatnej dzierżawy Parkingu. Przy czym przedmiotowa usługa prawnicza była dla Gminy istotna i potrzebna. Jak bowiem Gmina wskazała w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, postanowiła skorzystać z pomocy kancelarii prawnej ze względu na złożoność kwestii prawnopodatkowych związanych z rozliczeniem podatku należnego i naliczonego, w związku budową/utrzymaniem Infrastruktury wod-kan oraz wydatkami poniesionymi na budowę Parkingu, tj. inwestycji wykorzystywanych do działalności opodatkowanej Gminy.
Zdaniem Gminy, w kontekście brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia są również inne niż stricte bezpośrednie (np. koszty produkcji sprzedawanych towarów), ponoszone przez podatników wydatki, związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, w tym np. wsparcie prawne, usługi doradcze, usługi szkoleniowe, remonty, obsługa biurowa, etc. Usługi te mają wprawdzie pośredni, aczkolwiek niewątpliwie klarowny, konkretny oraz istotny związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
interpretacji indywidualnej z dnia 12 maja 2014 r. sygn. IPTPP1/443-181/14-2/IG, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi potwierdził w całości prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w analogicznym stanie faktycznym;
interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2014 r., sygn. ILPP1/443-1051/13-4/AI, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że „wydatki na ww. usługi prawne nie mają bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, jednakże pośrednio mają związek z uzyskaniem przez wnioskodawcę obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. (...) Wobec powyższego z uwagi na spełnienie pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie usług świadczonych przez kancelarię prawną, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy (...). Podsumowując, Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia pełnych kwot podatku z faktur otrzymanych od kancelarii prawnej, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, poniesione wydatki są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek, o których mowa w art. 88 ustawy”. Identyczne stanowisko wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2013 r., sygn. IPTPP1/443-752/13-4/MH.
interpretacji indywidualnej z dnia 10 września 2013 r., sygn. IPTPP1/443-498/13-2/RG, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że „w kontekście brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do odliczenia są również inne, ponoszone przez podatników wydatki, związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w tym np. wsparcie prawne, usługi doradcze (...). Usługi te mają wprawdzie pośredni, aczkolwiek niewątpliwie klarowny, konkretny oraz istotny związek z czynnościami opodatkowanymi VAT”. Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 21 marca 2013 r., sygn. IPTPP1/443-73/13-4/AK;
interpretacji indywidualnej z 13 sierpnia 2013 r., sygn. IPTPP2/443-455/13-4/PR, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi potwierdził, że „mając na uwadze fakt, iż nabyte usługi doradcze są/będą związane - jak wskazał we wniosku Zainteresowany - z wykonywaniem czynności opodatkowanych - w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie ww. art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem z uwagi na spełnienie pozytywniej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie usług doradczych, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem niewystąpienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy”;
interpretacji indywidualnej z dnia 16 kwietnia 2013 r., sygn. IPTPP1/443-82/13-4/MH, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził, że „ww. usługi prawnicze nie mają wprawdzie bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi, jednakże pośrednio wpływają na uzyskiwanie przez Wnioskodawcę obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. (...) w sytuacji gdy poniesione wydatki wykorzystywane będą przez Wnioskodawcę, będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarówno do działalności opodatkowanej tym podatkiem, jak i do działalności niepodlegającej opodatkowaniu i nie będą wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku, a ponadto nie będzie obiektywnej możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do jednego konkretnego rodzaju prowadzonej działalności. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur od kancelarii prawnej”;
w interpretacji indywidualnej z dnia 29 listopada 2012 r. o sygn. IPTPP1/443-812/12-6/MW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził, iż „wydatki na ww. usługi doradcze nie mają bezpośredniego związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług i niepodlegającymi opodatkowaniu, jednakże pośrednio mają związek z uzyskaniem przez Wnioskodawcę obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług (...) Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że Gmina wskazała w uzupełnieniu wniosku, iż nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów czynności, tj. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających podatkowi należy stwierdzić, że Gmina będzie miała pełne prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury za usługi doradztwa prawnego”;
w analogicznym stanie faktycznym w interpretacji indywidualnej z dnia 21 czerwca 2012 r. o sygn. IPTPP1/443-257/12-4/MW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał, że „wydatki na ww. usługi doradcze nie mają bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jednakże pośrednio mają związek z uzyskaniem przez Wnioskodawcę obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze fakt, iż nabycie usług doradczych było związane - jak wskazał we wniosku Zainteresowany - wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych - w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie ww. art. 86 ust. 1 ustawy”,
interpretacji indywidualnej z dnia 7 marca 2011 r. o sygn. IPPP1/443-3/11-2/AW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w odniesieniu do wydatków na nabycie usług doradztwa prawnego i doradztwa podatkowego, uznał, że „w związku z tym, iż nabyte przez Spółkę usługi doradcze są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tych usług, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy”.;
interpretacji indywidualnej z dnia 4 sierpnia 2011 r. o sygn. IPPP1/443-949/11-2/IGO, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, iż przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem m. in. usług doradztwa finansowego, prawnego, podatkowego, biznesowego (komercyjnego), technicznego, transakcyjnego, badań due diligence oraz innych analiz eksperckich. Tym samym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził, że „mając na uwadze fakt, iż wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie usług doradczych pozostają w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu tych nabyć.”;
interpretacji indywidualnej z dnia 23 lutego 2011 r. o sygn. IPPP1/443-1291/10-2/ISz, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie przyznał rację wnioskodawcy, iż „z tytułu poniesionych w roku 2008 wydatków na zakup usług doradztwa finansowego, podatkowego, prawnego, doradztwa ekonomicznego, księgowego, oraz z tytułu poniesionej opłaty za pomyślne zakończenie procesu negocjacji, które zostały poniesione w związku z nabyciem udziałów w spółce T., przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT- naliczonego przy zakupie usług”.
Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać podatek należny, powinna mieć jednocześnie prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków pozostających w związku z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, w tym od nabywanych usług doradztwa prawnego.
Ponadto Gmina pragnie podkreślić, iż analogiczne stanowisko należy zaprezentować w stosunku do innych obszarów związanych z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, które będą objęte usługami świadczonymi przez kancelarię prawniczą w podobny do zaprezentowanego sposób.
Reasumując, Gmina ma/będzie miało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych/które otrzyma w przyszłości od kancelarii prawniczej.
Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak wskazano, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi podatku VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
W odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy w kontekście powołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że o ile – jak wynika z treści wniosku – nabyte usługi prawnicze są związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną Gminy prowadzoną w zakresie świadczenia usług dzierżawy infrastruktury wod-kan, świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych oraz dzierżawy parkingu, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej kwocie wynikającej z faktur otrzymywanych od kancelarii prawniczej, pod warunkiem, że nie zmieniło się przeznaczenie tych wydatków i nie zaistniały przesłanki wyłączające to prawo, wynikające w art. 88 ust. 3a ustawy.
Gminie będzie również przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabyte w przyszłości usługi prawnicze dotyczące innych obszarów jej działalności związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług pod warunkiem, że usługi te będą związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i nie zaistnieją przesłanki wyłączające to prawo, wynikające z art. 88 ust. 3a ustawy.
Końcowo informuje się, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
ITPP2/443-1235/14/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ITPP2/4512-685/15/AW