Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cena-nabycia/ippb3-4510-1141-15-2-mc
Timestamp: 2018-03-18 04:27:31
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 Art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 6
 art. 16

Document Content:
IPPB3/4510-1141/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
Prowizja od kredytu inwestycyjnego do dnia przekazania środka trwałego do używania wliczona w wartość początkową (cena nabycia), a potem zaliczana do innych niż bezpośrednie kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia.
IPPB3/4510-1141/15-2/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko — przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2015 r. (data wpływu 24 grudnia 2015 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy zapłacona prowizja od udzielonego kredytu inwestycyjnego w związku z nabyciem środka trwałego w części naliczona do dnia przekazania środka trwałego do używania stanowi, zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o pdop, element ceny nabycia, natomiast w pozostałej części, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, koszt uzyskania przychodu jako nie bezpośrednio związany z przychodem, a zatem potrącalny w momencie poniesienia – jest prawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy zapłacona prowizja od udzielonego kredytu inwestycyjnego w związku z nabyciem środka trwałego w części naliczona do dnia przekazania środka trwałego do używania stanowi, zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o pdop, element ceny nabycia, natomiast w pozostałej części, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, koszt uzyskania przychodu jako nie bezpośrednio związany z przychodem, a zatem potrącalny w momencie poniesienia.
Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Polski, której głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest nabywanie i wynajem nieruchomości komercyjnych.Nabywane nieruchomości stanowią zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o pdop) środki trwałe. Zakup nieruchomości komercyjnych finansowany jest kapitałem własnym Wnioskodawcy oraz kredytem inwestycyjnym. Z tytułu udzielenia kredytu banki pobierają jednorazowo prowizję.
Czy zapłacona prowizja od udzielonego kredytu inwestycyjnego w związku z nabyciem środka trwałego w części naliczona do dnia przekazania środka trwałego do używania stanowi, zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o pdop, element ceny nabycia, natomiast w pozostałej części, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, koszt uzyskania przychodu jako nie bezpośrednio związany z przychodem, a zatem potrącalny w momencie poniesienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, prowizja od kredytu inwestycyjnego finansującego nabycie środka trwałego naliczona do dnia przekazania środka używania stanowi element ceny nabycia określonej w art. 16g ust. 3 ustawy o pdop. Pozostała część prowizji jako koszt niezwiązany bezpośrednio z przychodem na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o pdop stanowi koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z kolei zgodnie z art. 15 ust, 4d ustawy o pdop koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Prowizja bankowa od udzielenia kredytu inwestycyjnego niewątpliwie stanowi wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Nie jest również wskazana w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop jako wydatek wyłączony z kosztów uzyskania przychodów. Prowizja bankowa od udzielenia kredytu inwestycyjnego stanowi jednorazowe wynagrodzenie instytucji finansowej tytułem przeprowadzenia procesu kredytowego skutkującego udzieleniem finansowania, a zatem dotyczy okresu, w którym nastąpiło udzielenie kredytu inwestycyjnego.
Jednocześnie, zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o pdop za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Art. 16g ust. 3 ustawy o pdop stanowi lex specialis w stosunku do przepisu art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 4d ustawy o pdop.
W świetle art. 16g ust. 3 ustawy o pdop pewne kategorie kosztów związane z zakupem środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej, w tym prowizje naliczone do dnia przekazania środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej do używania stanowią element ceny nabycia, która, z kolei, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop stanowi wartość początkową nabytych odpłatnie środków trwałych. Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop od wartości początkowej środków trwałych dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu.
W tym miejscu należy postawić pytanie, jak należy interpretować pojęcie kosztu naliczonego do dnia przekazania środka trwałego do używania. Ustawa o pdop nie definiuje tego pojęcia, które jest kategorią prawa bilansowego odnoszącą się wprost do zasady memoriałowej w zakresie rozpoznawania przychodów i kosztów bilansowych. Zgodnie z ustawą o rachunkowości przychody i koszty powinny zostać przyporządkowane do właściwych okresów. W przypadku prowizji od kredytu bankowego jest ona dla celów bilansowych, zgodnie z zasadą memoriałową naliczana w czasie trwania kredytu i odnoszona w ciężar kosztów odpowiedniego okresu sprawozdawczego.
Mając powyższe dokonując wykładni przepisu art. 16g ust. 3 ustawy o pdop, należy wprost odnieść się do zasady memoriałowej określonej w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości.
Analogicznie, poprzez odwołanie się do ustawy o rachunkowości, interpretowany jest przepis art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop, stanowiący, iż kosztami uzyskania przychodów nie są naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
ILPB2/4511-1-102/16-3/DJ | Interpretacja indywidualna
IPPB3/4510-845/15-4/EŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cena nabycia > IPPB3/4510-1141/15-2/MC