Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411648-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-1462-ippp2-4512-84-2017-1-am
Timestamp: 2019-08-24 00:31:37
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 15
 art. 87
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 7
 art. 87
 art. 26
 art. 25
 art. 47

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - 1462-IPPP2.4512.84.2017.1.AM
1462-IPPP2.4512.84.2017.1.AM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2017 r. (data wpływu 8 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania inwestycyjnego polegającego na rozbudowie infrastruktury wodno-ściekowej - jest prawidłowe.
W dniu 8 lutego 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania inwestycyjnego polegającego na rozbudowie infrastruktury wodno-ściekowej.
Gmina realizując zadania określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, złożyła wniosek o przyznanie pomocy finansowej na operację typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na zadanie pn. „Rozbudowa gospodarki wodno‑ściekowej na terenie Gminy”.
Zakres inwestycji: w ramach inwestycji zostanie wybudowana oczyszczalnia ścieków, kanalizacja sanitarna oraz wodociąg. Realizacja tego zadania pozwoli na osiągnięcie celu, jakim jest poprawa życia mieszkańców.
Projekt nie jest objęty pomocą publiczną w rozumieniu Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt będzie generował przychody (Wnioskodawca będzie pobierał opłaty za korzystanie z wybudowanej infrastruktury wodno-ściekowej na podstawie umów cywilnoprawnych). Zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest Gmina jako płatnik. Gmina posługuje się numerem NIP.
Zakres projektu obejmuje jedynie zakup usług związanych wyłącznie z projektem, a mianowicie: wydatki na roboty budowlane fakturowane na Gminę (wystąpi podatek od towarów i usług) oraz wydatki na nadzór inwestorski.
Wymienione wyżej wydatki będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych.
Czy Gmina jako Wnioskodawca ponoszący wydatki na zadanie planowane do realizacji w 2018 r. i 2019 r. współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich może odzyskać zapłacony w ramach zadania podatek od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina realizująca zadania ustawowe na podstawie ustawy o samorządzie gminnym, może odzyskać zapłacony podatek od towarów i usług przy dokonywanych zakupach w ramach realizowanej operacji pn. „Rozbudowa gospodarki wodno-ściekowej na terenie Gminy”.
Wnioskodawca będzie pobierał opłaty za korzystanie z ww. infrastruktury na podstawie umów cywilnoprawnych. Operacja będzie generowała przychód.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aby możliwa była realizacja prawa do obniżenia należnego podatku o podatek naliczony nabywane przez podatnika towary i usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z powyższym w sytuacji istnienia związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W przedstawionej sytuacji istnieje związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, zatem zachodzą przesłanki wymienione w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów usług zużytych przy realizacji ww. inwestycji, a co za tym idzie podatek VAT nie będzie stanowił wydatku kwalifikowalnego do refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W myśl powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów w wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Tym samym z uwagi na spełnienie przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. zadania.
W konsekwencji Wnioskodawca będzie miał również prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu podatku o którym mowa w art. 87 ust 1 ustawy o VAT.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze póżn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym(Dz. U. z 2016 r., poz. 446 z późn. zmn.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizując zadania określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, złożyła wniosek o przyznanie pomocy finansowej na operację typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na zadanie pn. „Rozbudowa gospodarki wodno‑ściekowej na terenie Gminy”.
W ramach inwestycji zostanie wybudowana oczyszczalnia ścieków, kanalizacja sanitarna oraz wodociąg.
Projekt nie jest objęty pomocą publiczną w rozumieniu Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt będzie generował przychody (Wnioskodawca będzie pobierał opłaty za korzystanie z wybudowanej infrastruktury wodno-ściekowej na podstawie umów cywilnoprawnych). Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zakres projektu obejmuje zakup usług związanych wyłącznie z projektem, a mianowicie: wydatki na roboty budowlane fakturowane na Gminę (na fakturach wystąpi podatek od towarów i usług) oraz wydatki na nadzór inwestorski.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy ponosząc wydatki na zadanie planowane do realizacji w 2018 r. i 2019 r., opisane we wniosku i współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich może odzyskać zapłacony w ramach tego zadania podatek od towarów i usług.
Z wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach planowanej inwestycji zostanie wybudowana oczyszczalnia ścieków, kanalizacja sanitarna oraz wodociąg.
Projekt będzie generował przychody, ponieważ Wnioskodawca będzie pobierał opłaty za korzystanie z wybudowanej infrastruktury wodno-ściekowej na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zakres projektu obejmuje zakup usług związanych wyłącznie z projektem, a mianowicie: wydatki na roboty budowlane fakturowane na Gminę , na fakturach wystąpi podatek od towarów i usług oraz wydatki na nadzór inwestorski.
W odniesieniu do wydatków ponoszonych na budowę infrastruktury wodno-ściekowej w Gminie z faktur dokumentujących zakupy inwestycyjne dotyczące mienia wytworzonego w ramach inwestycji pn. „Rozbudowa gospodarki wodno-ściekowej na terenie Gminy” warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz wydatki poniesione w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zatem, w związku z prawem do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. zadania inwestycyjnego, Gminie będzie przysługiwać również prawo do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Końcowo tut. Organ zauważa, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług (podatku naliczonego) do kosztów kwalifikowanych, gdyż kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy. Określenie zasad kwalifikowalności wydatków, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2016 r., poz. 383 ze zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00‑013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).