Source: https://interpretacje-podatkowe.org/australia/ibpb-2-1-4511-269-15-dp
Timestamp: 2017-09-23 04:02:08
Legal References Found: art. 14
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 11
 art. 27
 art. 15
 art. 22
 art. 12
 art. 11
 art. 20
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 11
 art. 11

Document Content:
IBPB-2-1/4511-269/15/DP | Interpretacja indywidualna
- Czy składki superannuation są przychodem podatkowym w Polsce w 2014 r., czy w 2015 r.?
- Czy podatek dochodowy pobrany w Australii w 2015 r. od wypłacanego superannuation podlega zaliczeniu na poczet podatku należnego w Polsce w rozliczeniu za 2014 r.?
- Czy podatek dochodowy pobrany w Australii w 2015 r. od wypłacanego superannuation w celu zastosowania w Polsce metody zaliczenia podlega przeliczeniu na walutę polską wg kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania czeku?
IBPB-2-1/4511-269/15/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2015 r. (data wpływu do Biura – 30 czerwca 2015 r.), uzupełnionym 10 września 2015 r. i 9 października 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczenia otrzymanego z Australii:
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 31 sierpnia 2015 r. i 17 września 2015 r. znak: IBPB-2-1/4511-269/15/DP wezwano do jego uzupełnienia.
W okresie od stycznia do maja 2014 r. Wnioskodawca przebywał w Australii (pobyt na podstawie wizy z pozwoleniem na pracę). Pobyt w Australii: wylot z Polski w styczniu 2014 r., wylot z Australii w maju 2014 r. Okres zatrudnienia w Australii: od stycznia 2014 r. do maja 2014 r. Wnioskodawca był zatrudniony przez firmę zarejestrowaną w Australii na podstawie umowy o pracę. Od otrzymywanego wynagrodzenia odprowadzano podatki zgodnie z przepisami australijskimi.
Wnioskodawca otrzymywał wynagrodzenie ze stosunku pracy oraz podlegał obowiązkowi odprowadzania tzw. superannuation. Pojęcie „superannuation” można przetłumaczyć (odnosząc się do roli prawnej i gospodarczej tej daniny), jako składki emerytalne. Podstawą obliczenia składki superannuation jest wynagrodzenie pracownika (Wnioskodawcy). Składka nie jest pobierana z wynagrodzenia pracownika. Pracodawca ma obowiązek odprowadzania z własnych środków kwoty 9,25% (w roku 2013/2014) wynagrodzenia brutto do wybranych przez pracownika funduszy (superannuation liczone są jako % wynagrodzenia brutto i płacone dodatkowo „obok” wynagrodzenia brutto, ze środków własnych pracodawcy). Środki te (w przypadkach analogicznych jak mający miejsce odnośnie do Wnioskodawcy) są opodatkowane w Australii dwukrotnie. Od wpłaconych kwot do funduszu był najpierw pobrany 15% podatek (contribution tax) – niezależnie od (opisanego poniżej) wniosku o zwrot środków w ramach DASP. Drugi pobór podatku nastąpił w momencie wypłacenia środków z funduszu do rąk Wnioskodawcy (w formie przesłania czeku).
Przepisy nie pozwalają na wcześniejszy dostęp do zgromadzonych środków z wyjątkiem bardzo ograniczonych przypadków, do których należy m.in. sytuacja, gdy pracownik był zatrudniony w Australii na podstawie wizy pracowniczej i opuścił Australię a przedmiotowa wiza wygasła. W przypadku osób pracujących w Australii (tak jak Wnioskodawcy) na podstawie wizy z pozwoleniem na pracę, po opuszczeniu Australii i wygaśnięciu ważności wizy istnieje możliwość otrzymania zwrotu wpłaconych przez pracodawcę składek. Pracownik może ubiegać się o zwrot zgromadzonych podczas pracy w Australii środków w ramach superannuation, jeśli spełni łącznie następujące warunki: pracował w Australii na podstawie tymczasowej wizy pracowniczej, wiza ta wygasła, pracownik upuścił Australię. Roszczenie to określone jest jako „departing Australia superannuation payment” („DASP”). W celu otrzymania zwrotu środków w ramach DASP pracownik musi złożyć stosowną aplikację. Od wypłacanych (wypłacanych z funduszu do rąk pracownika) składek emerytalnych pobierany jest („drugi”) podatek, którego wysokość zależy od różnych czynników m.in. od faktu, czy składki były płacone ze środków wcześniej już opodatkowanych czy też nie. Składki są opodatkowane w momencie zwrotu stawką 38% lub 45%. Podstawę opodatkowania stanowi w tym przypadku kwota, która była faktycznie zgromadzona w funduszu (wpłaty pracodawcy + zyski - koszty - contribution tax). A zatem środki są wypłacane po potrąceniu podatku u źródła („DASP withholding tax”, którego stawka dla roku podatkowego kończącego się 30 czerwca 2015 r. wynosi 38% lub 45% w zależności od sytuacji). Podatek pobierany jest przez fundusz zarządzający środkami przed wypłatą środków na wniosek pracownika.
W opisywanym stanie faktycznym, pracodawca Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami australijskimi, przez okres zatrudnienia Wnioskodawcy w Australii, rozliczał – w związku z zatrudnieniem Wnioskodawcy – dodatkową daninę w postaci składek emerytalnych (ww. superannuation). Składki te stanowiły 9,25% wynagrodzenia brutto i były odprowadzane przez pracodawcę do wybranego przez Wnioskodawcę funduszu emerytalnego. Ponieważ Wnioskodawca w 2014 r. przebywał i pracował w Australii na podstawie tymczasowej wizy pracowniczej, zgodnie z przepisami australijskimi pracodawca Wnioskodawcy odprowadzał składki emerytalne superannuation guarantee contribution do wybranego przez Wnioskodawcę funduszu. W 2015 r., kiedy Wnioskodawca spełnił wszystkie warunki umożliwiające ubieganie się o zwrot odprowadzonych składek emerytalnych w ramach DASP, tj. po opuszczeniu Australii i wygaśnięciu wizy (co nastąpiło w grudniu 2014 r.), Wnioskodawca złożył wniosek o zwrot środków. W kwietniu 2015 r. Wnioskodawca otrzymał pocztą czek z funduszu emerytalnego. Czek opiewał na kwotę stanowiącą zgromadzone składki powiększone o narosły zysk z inwestycji, minus koszty administracyjne funduszu i minus podatek. Z przedstawionych przez fundusz emerytalny kalkulacji wynika, że najpierw pobrane zostało od składek 15% podatku (contribution tax), a następnie 38% podatku przed wypłatą z tytułu opuszczenia Australii (Departing Australia Super Payment).
Wnioskodawca w rozliczeniu za 2014 r. odprowadzone przez pracodawcę z własnych środków australijskie składki emerytalne (superannuation) doliczył do przychodów podlegających opodatkowaniu (chociaż podlegały one opodatkowaniu w Australii w momencie wpłaty oraz zwrotu). Wnioskodawca w stosunku do podatku pobranego przy zwrocie składek zastosował metodę zaliczenia (podatek pobrany w Australii zmniejszy podatek należny w Polsce). W celu zastosowania art. 27 ust. 9 Wnioskodawca przeliczył podatek australijski wg kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania czeku.
W uzupełnieniu wniosku z 10 września 2015 r. i z 9 października 2015 r. (daty wpływu do Biura) Wnioskodawca wskazał, że :
Podatkowa definicja funduszu kapitałowego nie obejmuje „funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych”. Odpowiednie zastosowanie definicji funduszu kapitałowego wymaga również uwzględnienia jej części negatywnej (wyłączającej fundusze emerytalne). Szukanie podobieństw pomiędzy polskimi funduszami emerytalnymi oraz funduszem australijskim prowadzi do wniosku, że fundusz australijski odpowiada swoim charakterem polskim funduszom emerytalnym. Superannuation w Australii to rodzaj systemu emerytalnego. Fundusz australijski charakteryzował brak możliwości wycofania się z inwestycji oraz obowiązkowy charakter wpłat przez pracodawcę i przeznaczenie gromadzonych środków na zabezpieczenie po zakończeniu aktywności zawodowej – co w odczuciu Wnioskodawcy „zbliża” go do funduszu emerytalnego. Wprawdzie fundusze nie mają ustawowych ograniczeń co do sposobu inwestowania środków – co nie jest jednak istotne dla ich kwalifikacji prawnej (jest to specyfika australijskiego systemu emerytalnego). Superannuation jest częścią systemu emerytalnego, którym od jego wprowadzenia objęci są pracownicy w Australii; minimalne wpłaty są obowiązkowe dla pracodawców. W ocenie Wnioskodawcy fundusz australijski odpowiada cechom funduszu emerytalnego. Ponieważ definicja funduszu kapitałowego nie obejmuje funduszy emerytalnych, nie jest on funduszem kapitałowym. Konkludując: jako element stanu faktycznego należy uznać, że australijski fundusz nie jest funduszem kapitałowym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do pytania czy po wpłacie środków pieniężnych (składek emerytalnych) przez pracodawcę na konto funduszu, środki te stają się własnością pracownika (Wnioskodawcy), a zatem czy wpłata przez pracodawcę dokonywana jest na rzecz pracownika, Wnioskodawca zaznaczył, że w jego ocenie na pytanie to należy udzielić odpowiedzi twierdzącej, chociaż Wnioskodawca podlegał pewnym ograniczeniom w dysponowaniu środkami wpłaconymi przez pracodawcę do funduszu; również polskie prawo cywilne przewiduje ograniczenia (czasowe) w dysponowaniu własnością. Istotne jest, że wyboru funduszu, do którego pracodawca odprowadzał składki w ramach superannuation, Wnioskodawca dokonał samodzielnie. Konto w tym funduszu było prowadzone na nazwisko Wnioskodawcy i pracodawca z pewnością nie miał już dostępu do tych środków (możliwości dysponowania, wycofania itp.). Środki wpłacone należy uznać za własność Wnioskodawcy od dnia ich wpłacenia na indywidualne konto.
Wnioskodawca wskazał, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają regulacji dotyczących wprost instytucji prawa australijskiego. Brak jest również możliwości uznania, że do specyficznej (unikatowej w sensie prawnym) instytucji prawa australijskiego mają bezpośrednie zastosowanie przepisy dotyczące polskich składek emerytalnych i rentowych. W celu ustalenia zasad opodatkowania należy zatem zastosować ogólne definicje konstrukcyjne dochodu. Ponieważ superannuation są związane z wynagrodzeniem za pracę (wynagrodzenie jest podstawą naliczenia składki) i są realizacją prawnego obowiązku wynikającego z zatrudnienia pracownika, w ocenie Wnioskodawcy stanowią one przychód ze stosunku pracy (art. 12 ustawy).
W ocenie Wnioskodawcy, szczególne regulacje prawa australijskiego (opodatkowanie w momencie akumulacji kapitału, opodatkowanie w momencie wypłaty) nie wpływają na określenie momentu powstania przychodu w prawie polskim. Superannution w Australii nadany jest szczególny rygor prawny (brak możliwości swobodnego dysponowania środkami przez podatnika/ubezpieczonego, możliwość zwrotu w momencie wyjazdu z Australii).
W opinii Wnioskodawcy, na gruncie przepisów polskiego prawa podatkowego, już w 2014 r. stanowią one w całości przychód podatkowy. Ponieważ zwiększają one wartość środków zgromadzonych na koncie ubezpieczonego, spełniają przesłankę uzyskania przez podatnika korzyści – co warunkuje uznanie przysporzenia za przychód. Fakt objęcia środków szczególnym rygorem dysponowania nie wpływa na zasady opodatkowania (rozpoznanie przychodu). W prawie polskim istnieją przypadki, gdy podatnik jest ograniczony w prawach dysponowania otrzymanym świadczeniem, a jednak jest obowiązany do rozpoznania przychodu (np. programy akcjonariatu pracowniczego, gdy pracownik otrzymuje akcje, podlegając czasowemu ograniczeniu w zakresie możliwości ich zbycia, itp.). Wnioskodawca uznaje, że na gruncie prawa polskiego wydatek poniesiony przez pracodawcę na sfinansowanie składki superannuation jest formą opodatkowanego przychodu. Prawo australijskie przewiduje szczególny rygor wypłaty i opodatkowania. W polskim prawie podatkowym brak jest jednak odniesień do takiego mechanizmu. Ponieważ ogólna definicja przychodu obejmuje całość świadczeń pracowniczych, aby zastosować ulgi i wyłączenia – niezbędna jest regulacja wprost (której w tym przypadku brakuje).
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sfinansowane przez pracodawcę składki superannuation należy uznać za przychód w całości w 2014 r. (roku odprowadzenia do funduszu). Ponieważ wartość superannuation stanowi przychód w momencie wpłaty składek do funduszu emerytalnego przez pracodawcę, ich wypłacenie do rąk Wnioskodawcy tytułem zwrotu w opisanym mechanizmie prawa australijskiego (otrzymanie czeku), nie tworzy już nowej kategorii przychodu. Teza ta dotyczy oczywiście kwoty wypłacanej w wysokości odpowiadającej opodatkowanej wartości superannuation. Jeżeli zgromadzone środki zrodziły pożytki, które są wypłacane jako część świadczenia – nadwyżka stanowi nową kategorię przychodu w momencie ich wypłaty na rzecz Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy, od podatku należnego w Polsce odlicza się podatek zapłacony za granicą. Warunkiem odliczenia jest powstanie i zapłata zagranicznego podatku. Na gruncie australijskiego prawa podatkowego, zapłata części podatku od wypłacanego Wnioskodawcy zwrotu superannuation nastąpiła w 2015 r. Ponieważ zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy świadczenie to podlegało opodatkowaniu w Polsce w rozliczeniu za 2014 r., podatek zapłacony za granicą podlega odliczeniu (z ograniczeniem zasad wynikających z art. 27 ust. 9 i 9a ustawy) w rozliczeniu za 2014 r.
W celu zastosowania art. 27 ust. 9 Wnioskodawca przeliczył podatek australijski wg kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania czeku. Jest to działanie zgodnie z art. 11a ust. 3 ustawy. Wnioskodawca nie dysponuje wiedzą o dacie zapłaty podatku przez fundusz. Za datę zapłaty podatku należy uznać dzień otrzymania czeku na kwotę pomniejszoną o wartość pobranego podatku.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, że w okresie od stycznia 2014 r. do maja 2014 r. pracował na podstawie umowy o pracę w Australii. W związku ze świadczoną pracą pracodawca Wnioskodawcy odprowadzał z własnych środków składkę superannuation (składkę emerytalną) w wysokości 9,25% wynagrodzenia brutto do wybranego przez Wnioskodawcę funduszu. Wpłacone przez pracodawcę środki podlegały opodatkowaniu w Australii podatkiem w wysokości 15%.
W 2015 r., kiedy Wnioskodawca spełnił wszystkie warunki umożliwiające ubieganie się o zwrot odprowadzonych składek emerytalnych, tj. po opuszczeniu Australii i wygaśnięciu wizy (co nastąpiło w grudniu 2014 r.), Wnioskodawca złożył wniosek o zwrot środków. W kwietniu 2015 r. Wnioskodawca otrzymał pocztą czek z funduszu emerytalnego. Czek opiewał na kwotę stanowiącą zgromadzone składki powiększone o zysk z inwestycji i pomniejszone o koszty administracyjne funduszu oraz podatek, który przed wypłatą z tytułu opuszczenia Australii wynosił 38%. Wnioskodawca w rozliczeniu za 2014 r. doliczył odprowadzone przez pracodawcę z własnych środków australijskie składki emerytalne (superannuation) do przychodów podlegających opodatkowaniu (chociaż podlegały one opodatkowaniu w Australii w momencie wpłaty oraz zwrotu). Do opodatkowania zwróconych składek Wnioskodawca zastosował metodę zaliczenia (podatek pobrany w Australii zmniejszy podatek należny w Polsce). W celu zastosowania art. 27 ust. 9 Wnioskodawca przeliczył podatek australijski wg kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania czeku.
Wnioskodawca wskazał, że fundusz do którego odprowadzane były przez pracodawcę składki superannuation nie jest funduszem kapitałowym.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca otrzymał świadczenia z Australii w związku z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę oraz wypłaty składek z funduszu emerytalnego, a zatem w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie będzie miała umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawarta między Polską a Australią.
W świetle powyższego należy stwierdzić, iż świadczenia, które Wnioskodawca uzyskał od swego pracodawcy w postaci sfinansowania składki emerytalnej stanowią przychód, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ww. umowy. Świadczenia te, jako że są uzyskane z pracy najemnej wykonywanej na terytorium innego państwa (tj. w niniejszej sprawie w Australii), podlegają opodatkowaniu, co do zasady w państwie miejsca zamieszkania (w Polsce) oraz w państwie wykonywania pracy (w Australii).
Z treści wniosku wynika także, iż Wnioskodawca otrzymał z Australii, po ustaniu stosunku pracy, zwrot ww. składek wpłaconych do funduszu emerytalnego. Zwrot ten został wypłacony z zyskiem (po uwzględnieniu kosztów i podatku). Jako, że zwrotu tychże składek dokonał fundusz, na którym były one gromadzone, przychodu z tego tytułu nie należy już utożsamiać ze stosunkiem pracy, gdyż to nie on jest źródłem przychodu. Tego rodzaju przychód na gruncie ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania należy kwalifikować do tzw. innych dochodów, o którym mowa w art. 22 cyt. umowy.
W związku z powyższym, w świetle przepisów umowy o unikaniu podwójnego podatkowania zawartej między Polską a Australią, otrzymane przez Wnioskodawcę świadczenia (tj. wpłacone przez pracodawcę składki superannuation oraz wypłacone przez fundusz emerytalny środki pieniężne) podlegają opodatkowaniu zarówno w Australii jak i w Polsce. W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania zastosowanie znajdzie wskazana powyżej metoda proporcjonalnego odliczenia.
Wnioskodawca wskazał, że wartość superannuation (składek od funduszu emerytalnego) stanowi przychód w momencie ich wpłaty do funduszu emerytalnego przez pracodawcę, ich wypłacenie do rąk Wnioskodawcy tytułem zwrotu w opisanym mechanizmie prawa australijskiego (otrzymanie czeku), nie tworzy już nowej kategorii przychodu. Teza ta dotyczy kwoty wypłacanej w wysokości odpowiadającej opodatkowanej wartości superannuation. Jeżeli zgormadzone środki zrodziły pożytki, które są wypłacane jako część świadczenia – nadwyżka stanowi nową kategorią przychodu w momencie ich wypłaty na rzecz Wnioskodawcy.
Mając na względzie opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej unormowania prawne stwierdzić należy, iż wysokość odprowadzonych przez pracodawcę z własnych środków składek superannuation w wysokości 9,25% wynagrodzenia brutto Wnioskodawcy, stanowią dla niego przychód ze stosunku pracy. Przychód ten powstał – jak słusznie stwierdził Wnioskodawca – w dacie otrzymania świadczenia, tj. poniesienia wydatku przez pracodawcę, czyli w dacie zapłaty składki superannuation. Kwota odprowadzonych składek, w myśl art. 12 ust. 1 w powiązaniu z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi zatem dla Wnioskodawcy przychód ze stosunku pracy osiągnięty w 2014 r.
Z kolei świadczenie związane ze zwrotem składek emerytalnych (wartość odprowadzonych przez pracodawcę składek superannuation wraz z wypracowanym zyskiem przed uwzględnieniem kosztów i podatku), stanowi przychód Wnioskodawcy z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten – jak już wyżej wskazano – nie ma źródła w stosunku pracy, gdyż wypłacony jest przez fundusz, w którym składki były gromadzone.
Przychód z tego tytułu powstał w momencie otrzymania kwoty tytułem zwrotu składek (otrzymania czeku). Należy zatem zgodzić się z Wnioskodawcą, że w związku z wypłatą środków zgromadzonych w funduszu emerytalnym przychód powstał w momencie ich przekazania, tj. w 2015 r.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej ustalenia momentu uzyskania przychodu należało uznać za prawidłowe.
Nie można jednak podzielić stanowiska Wnioskodawcy w pozostałym zakresie.
Po pierwsze nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że przychodem z tytułu zwrotu składek z funduszu emerytalnego jest jedynie otrzymana nadwyżka ponad kwotę wpłaconych składek.
Przychód w przedmiotowej sprawie stanowi bowiem całość kwoty zgromadzonej w funduszu emerytalnym, tj. zarówno kwota otrzymana przez Wnioskodawcę (wartość odprowadzonych wcześniej przez pracodawcę składek superannuation jak i wypracowany zysk) jak i kwota pobrana przez fundusz z tytułu kosztów administracyjnych oraz wartość odprowadzonego przez fundusz podatku.
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę świadczenia (wpłacone przez pracodawcę składki superannuation oraz wypłacone przez fundusz emerytalny środki pieniężne) podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 27 ust. 1 i art. 27 ust. 9 ww. ustawy, tj. opodatkowaniu według skali podatkowej przy zastosowaniu metody unikania podwójnego opodatkowania – metody proporcjonalnego odliczenia.
Od dochodu uzyskanego w 2014 r., przy wyliczaniu podatku metodą proporcjonalnego odliczenia Wnioskodawca ma możliwość odliczyć jedynie tę część podatku (z uwzględnieniem limitu), która została odprowadzona w Australii od zapłaconych przez pracodawcę składek superannuation. Z kolei w rozliczeniu rocznym za 2015 r., w którym należy wykazać otrzymany dochód, o którym mowa w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartość zgormadzonych środków na koncie w przedmiotowym funduszu emerytalnym pomniejszona o wartość składek odprowadzonych przez pracodawcę oraz o wartość kosztów administracyjnych funduszu), Wnioskodawca będzie miał możliwość odliczyć jedynie tę część podatku (z uwzględnieniem limitu), która została odprowadzona w Australii od wypłaconych (zwróconych) z funduszu składek.
Tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że cały podatek zarówno ten odprowadzony w 2014 r. jak i w 2015 r. podlega odliczeniu w rozliczeniu rocznym w Polsce za 2014 r.
Organ podatkowy nie może również podzielić stanowiska Wnioskodawcy, że z uwagi na fakt, iż nie dysponuje on wiedzą o dacie zapłaty podatku przez fundusz, za datę zapłaty podatku należy uznać dzień otrzymania czeku.
W celu zastosowania metody proporcjonalnego odliczenia Wnioskodawca, zgodnie z powołanym art. 11a ust. 1 ww. ustawy, winien przeliczyć przychód zgodnie z kursem średnim waluty obcej ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
W związku z powyższym Wnioskodawca winien dochować wszelkich starań aby ustalić dzień, w którym australijski fundusz emerytalny odprowadził podatek. Przy zastosowaniu metody proporcjonalnego odliczenia na Wnioskodawcy ciąży bowiem obowiązek uwzględnienia podatku zapłaconego za granicą (w Australii) wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote zgodnie z art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, opisane we wniosku przychody uzyskane przez Wnioskodawcę podlegają opodatkowaniu zarówno w Polsce jak i w Australii, przychody te winny być uwzględnione przy dokonywaniu rozliczenia rocznego za okres odpowiadający momentowi ich uzyskania, tj.:
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej ustalenia momentu uzyskania przychodu należało uznać za prawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Australia > IBPB-2-1/4511-269/15/DP