Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/1462-ippb4-4511-1391-2016-4-ms1
Timestamp: 2018-12-11 17:44:48
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 21
 art. 3
 art. 13
 art. 888
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21

Document Content:
1462-IPPB4.4511.1391.2016.4.MS1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż nieruchomości › 1462-IPPB4.4511.1391.2016.4.MS1
W zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, w związku z przeznaczeniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie domu we Włoszech.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2016 r. (data wpływu do tutejszego organu 27 grudnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lutego 2017 r. (data nadania 23 lutego 2017 r., data wpływu 1 marca 2017 r.) na wezwanie Nr 1462-IPPB4.4511.1391.2016.1.MS1 z dnia 3 lutego 2017 r. (data nadania 6 lutego 2017 r., data doręczenia 22 lutego 2017 r.) oraz uzupełnionym pismem (data nadania 14 marca 2017 r., data wpływu 15 marca 2017 r.) na wezwanie telefoniczne z dnia 13 marca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, w związku
z przeznaczeniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie domu we Włoszech –jest prawidłowe.
W dniu 27 grudnia 2016 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, w związku z przeznaczeniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie domu we Włoszech.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr 1462-IPPB4.4511.1391.2016.1.MS1 z dnia 3 lutego 2017 r. (data nadania 6 lutego 2017 r., data doręczenia 22 lutego 2017 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.
Pismem z dnia 23 lutego 2017 r. (data nadania 23 lutego 2017 r., data wpływu 1 marca 2017 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W związku z brakiem własnoręcznego podpisu na przesłanym uzupełnieniu, tut. organ wezwał Wnioskodawczynię telefonicznie w dniu 13 marca 2017 r. (na tę okoliczność została sporządzona notatka służbowa) do uzupełnienia braku poprzez ponowne przesłanie uzupełnienia opatrzonego własnoręcznym podpisem Wnioskodawczyni.
W dniu 15 marca 2017 r. (data nadania 14 marca 2017 r.) do tut. organu wpłynęło uzupełnienie wniosku opatrzone własnoręcznym podpisem Wnioskodawczyni.
W dniu 6 sierpnia 2013 r. aktem darowizny Wnioskodawczyni stała się właścicielką lokalu mieszkalnego . Darowizna została zgłoszona właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego i zwolniona od podatku z tytułu przedmiotowej darowizny.
W dniu 5 kwietnia 2016 r. lokal ten Wnioskodawczyni sprzedała aktem notarialnym na rzecz Anny i Piotra . Kwotę uzyskaną ze sprzedaży lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni przeznaczyła na kupno domu we Włoszech, gdzie mieszka i pracuje od 2002 roku. Wnioskodawczyni jest zamężna od 2003 roku z Włochem urodzonym 28 stycznia 1965 r. Wnioskodawczyni wychowuje z mężem 10-letnią córkę. Dom zakupiony we Włoszech został zakupiony we wspólnocie majątkowej. Od dnia 1 sierpnia 2016 r. Wnioskodawczyni z mężem i córką zamieszkują w tym domu. Kwota uzyskana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w Polsce pokryła tylko część niewielką wartości domu. Resztę Wnioskodawczyni z mężem muszą spłacać w miesięcznych ratach.
Czy w związku z zakupem domu we Włoszech, gdzie Wnioskodawczyni żyje i pracuje, za kwotę uzyskaną ze sprzedaży swojego lokalu mieszkalnego , Wnioskodawczyni może być zwolniona z podatku?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatnia aktualizacja przepisów w powyższej sprawie z dnia 9 lipca 2015 r. podkreśla, że jeżeli po sprzedaży nieruchomości w Polsce, zakupie nieruchomości za granicą (w przypadku Wnioskodawczyni we Włoszech) w celu zamieszkania w nim po zakupie, uzyskany dochód korzystał będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym bardziej, że jest to pierwsze mieszkanie własnościowe Wnioskodawczyni i jej męża we Włoszech, w ten sposób Wnioskodawczyni z mężem zapewnili sobie tzw. „dach nad głową”.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn zm.), osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od 2002 roku Wnioskodawczyni mieszka i pracuje we Włoszech, a od 2003 roku jest zamężna. Dnia 6 sierpnia 2013 r. Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie lokal mieszkalny we Wrocławiu. W dniu 5 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni przedmiotowy lokal sprzedała. Kwotę uzyskaną ze sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup razem z mężem domu we Włoszech, gdzie od 1 sierpnia 2016 r. zamieszkują.
W myśl art. 13 ust. 1 umowy z dnia 21 czerwca 1985 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (Dz. U. z 1989 r., Nr 62, poz. 374), zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego wymienionego w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Świadczenie darczyńcy może polegać na działaniu lub zaniechaniu działania. Istotną cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy oraz zbywalne prawa majątkowe. Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Z tą datą darczyńca traci własność nieruchomości.
W związku z tym, za datę nabycia nieruchomości przyjąć należy datę nabycia darowizny, tj. rok 2013.
Mając na uwadze treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podatkowej, wskazać należy, że odpłatne zbycie w 2016 r. nieruchomości nabytej w drodze darowizny w 2013 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b).
Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, w związku zakupem domu we Włoszech za środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego w darowiźnie, może być zwolniona z podatku.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
W świetle przywołanych uregulowań prawnych, należy stwierdzić, że sprzedaż w 2016 r. lokalu mieszkalnego nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny w 2013 r., dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tego prawa co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Przy czym w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży tego prawa do lokalu mieszkalnego został wydatkowany począwszy od dnia sprzedaży w ciągu dwóch lat na zakup domu we Włoszech, w którym Wnioskodawczyni mieszka wraz z mężem i córką, wówczas dochód ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego jest zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia. Jednakże należy zaznaczyć, że jeżeli wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostały przeznaczone nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została dokonana sprzedaż na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe, wówczas cały dochód ze sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zatem jeżeli Wnioskodawczyni wydatkowała wszystkie uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego środki na zakup domu we Włoszech w ustawowym terminie, cały dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Po zakończeniu roku podatkowego w terminie do 30 kwietnia 2017 r. Wnioskodawczyni obowiązana jest do złożenia zeznania podatkowego (PIT-39) i do rozliczenia w nim odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w darowiźnie.
1462-IPPB4.4511.1391.2016.4.MS1