Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ibpp3-4512-201-15-asz
Timestamp: 2018-02-19 16:13:59
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 15
 art. 106
 art. 15
 art. 106
 art. 88
 art. 14

Document Content:
IBPP3/4512-201/15/ASz | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej na małżonków, dotyczącej zakupu mieszkania
IBPP3/4512-201/15/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 6 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej na małżonków, dotyczącej zakupu mieszkania – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej na małżonków, dotyczącej zakupu mieszkania.
Osoba fizyczna (Wnioskodawca) prowadząca działalność gospodarczą, będąca podatnikiem VAT, zamierza rozszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej o usługi wynajmu nieruchomości, w przedmiocie działalności gospodarczej zostanie zapisana usługa o symbolu 68.20.Z wg PKD 2007: „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi”.
Wnioskodawca zakupi lokal mieszkalny i wprowadzi go na stan środków trwałych. Planuje wynająć w całości ten lokal mieszkalny firmie pośredniczącej, osobie prawnej.
Zgodnie z umową pomiędzy Wnioskodawcą a firmą pośredniczącą (najmującą), najemca będzie mógł wykorzystywać ten lokal na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Jest to firma mająca w przedmiocie działalności m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami. Najemca będzie mógł wykorzystywać ten lokal do różnych celów w zależności od potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, w tym lokal będzie mógł być podnajmowany i wykorzystywany na cele inne niż mieszkalne. Umowa z najemcą nie będzie zawierać postanowień, że lokal ten może być wykorzystywany przez najemcę lub podnajemcę wyłącznie w celach mieszkalnych. W umowach nie będzie ograniczenia, co do formy i sposobu wykorzystania przez najemcę tego lokalu.
Jest to nowe mieszkanie kupowane u dewelopera, który w fakturze sprzedaży lokalu wykaże podatek VAT 7%. Zakup mieszkania finansowany jest kredytem hipotecznym, który udzielony jest na małżonków ze względu na wspólnotę majątkową, taki kredyt był dużo korzystniejszy finansowo niż kredyt inwestycyjny na firmę.
W tej sytuacji faktura sprzedaży mieszkania wystawiona będzie na imię obojga małżonków, tak też spisany będzie akt notarialny. Lokal zostanie wprowadzony na stan środków trwałych Wnioskodawcy. Nastąpi przekazanie na majątek firmowy Wnioskodawcy tego lokalu za zgodą małżonka. Przychody z wynajmu stanowić będą w całości przychód z działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W fakturze nabycia mieszkania, jako nabywca wpisany będzie Wnioskodawca: adres, PESEL i NIP, oraz poniżej małżonek: adres, PESEL (bez NIP). Równocześnie małżonek oświadczy, że wyraża zgodę na przejecie lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę w użytkowanie służące czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Faktura sprzedaży mieszkania będzie spełniać pozostałe wymogi formalne wymagane przepisami, samo pytanie dotyczy faktu, że na tej fakturze zakupu umieszczone będą też dane małżonka, a mieszkanie będzie przeznaczone na działalność gospodarczą Wnioskodawcy.
Czy Wnioskodawca może w całości odliczyć podatek VAT z faktury zakupu mieszkania, jeżeli wynajem tego lokalu na cele gospodarcze firmy pośredniczącej będzie opodatkowany według podstawowej stawki VAT... Czy faktura VAT zakupu spełnia wymogi formalne, aby można było odliczyć naliczony podatek VAT...
Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktury nabycia lokalu mieszkalnego w całości, ponieważ lokal będzie służył czynnościom opodatkowanym. Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146 a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż usług wynajmu na rzecz firmy pośredniczącej zostanie opodatkowana 23% stawką podatku. Nie znajdzie tu zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy dla wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym, ponieważ nie będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia a szczególności mieszkaniowy cel najmu, dlatego że w przypadku, kiedy najemcą jest spółka wykorzystująca lokal mieszkalny w ramach prowadzonej działalności gospodarczej to cel w takim wypadku jest finansowy/gospodarczy. Usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz firmy pośredniczącej będzie wynajmem lokalu mieszkalnego na cele działalności gospodarczej najemcy i tym samym nie będzie spełniała przesłanki wynajmu na cel mieszkaniowy.
W temacie prawidłowości i warunków formalnych treści faktury VAT za zakup mieszkania; zgodnie z powyższym opisem spełnione będą warunki formalne, faktura VAT tak wystawiona będzie prawidłowa i będzie uprawniać do odliczenia wykazanego podatku VAT przez Wnioskodawcę.
Zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności
Na podstawie art. 106e ust. 1 ww. ustawy, faktura powinna zawierać:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zakupi lokal mieszkalny i wprowadzi go na stan środków trwałych. Planuje wynająć w całości ten lokal mieszkalny firmie pośredniczącej, osobie prawnej. Zgodnie z umową pomiędzy Wnioskodawcą a firmą pośredniczącą (najmującą), najemca będzie mógł wykorzystywać ten lokal na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Jest to firma mająca w przedmiocie działalności m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami. Najemca będzie mógł wykorzystywać ten lokal do różnych celów w zależności od potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, w tym lokal będzie mógł być podnajmowany i wykorzystywany na cele inne niż mieszkalne. Umowa z najemcą nie będzie zawierać postanowień, że lokal ten może być wykorzystywany przez najemcę lub podnajemcę wyłącznie w celach mieszkalnych. W umowach nie będzie ograniczenia, co do formy i sposobu wykorzystania przez najemcę tego lokalu. Jest to nowe mieszkanie kupowane u dewelopera, który w fakturze sprzedaży lokalu wykaże podatek VAT 7%. Faktura sprzedaży mieszkania wystawiona będzie na imię obojga małżonków, tak też spisany będzie akt notarialny. Lokal zostanie wprowadzony na stan środków trwałych Wnioskodawcy. Nastąpi przekazanie na majątek firmowy wnioskodawcy tego lokalu za zgodą małżonka. Przychody z wynajmu stanowić będą w całości przychód z działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W fakturze nabycia mieszkania, jako nabywca wpisany będzie Wnioskodawca: adres, PESEL i NIP, oraz poniżej małżonek: adres, PESEL (bez NIP). Równocześnie małżonek oświadczy, że wyraża zgodę na przejecie lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę w użytkowanie służące czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Faktura sprzedaży mieszkania będzie spełniać pozostałe wymogi formalne wymagane przepisami.
W świetle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego Wnioskodawca ma wątpliwości, czy Wnioskodawca może w całości odliczyć podatek VAT z faktury zakupu mieszkania wystawionej na oboje małżonków.
Powołane wyżej przepisy art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy precyzują jakie podmioty wpisują się w definicję podatnika podatku od towarów i usług. Ustawodawca nie wymienił wśród nich małżonków. Ustawa o podatku od towarów i usług nie obejmuje także małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Tym samym na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług małżonkowie nie są uznawani za jeden podmiot podatkowy, bowiem każdy z nich wykonując samodzielnie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie odrębnym podatnikiem tego podatku. Co więcej, autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość takiej interpretacji jego przepisów, która zakładałaby, że wspólność majątkowa istniejąca między małżonkami na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, ma wpływ na zakres ich praw i obowiązków jako podatników podatku od towarów i usług.
Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 788 ze zm.).
W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie z uwagi na fakt, że – jak wskazał Wnioskodawca – nabywcą nieruchomości będzie małżeństwo pozostające w ustawowej wspólności majątkowej (Wnioskodawca i małżonek), na fakturze dokumentującej ww. transakcję – zgodnie z art. art. 106e ust. 1 pkt 3 – winny znaleźć się zarówno dane Wnioskodawcy jak i małżonka. Ponieważ jak wskazano wyżej małżonkowie pozostający we wspólności majątkowej będą właścicielami nabytej nieruchomości na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
Podstawowe zasady dotyczące prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w dziale IX ustawy.
Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347.1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Podsumowując, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz w sytuacji, gdy towary i usług nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą, będący podatnikiem VAT, zamierza rozszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej o usługi wynajmu nieruchomości. Lokal zostanie wprowadzony na stan środków trwałych Wnioskodawcy. Przychody z wynajmu stanowić będą w całości przychód z działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Ponadto z wniosku wynika, że wynajem tego lokalu na cele gospodarcze firmy pośredniczącej będzie opodatkowany według podstawowej stawki VAT.
Jak dowiedziono wyżej szczególnego rodzaju podmiot jakim jest małżeństwo – na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług – nie ma przymiotu podatnika. Jednakże w sytuacji, gdy jedno z małżonków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą jest czynnym podatnikiem VAT, pozbawienie go prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktury wystawionej na oboje małżonków w sytuacji, gdy nabycie ma związek z prowadzoną podatkową działalnością gospodarczą, naruszałoby zasadę neutralności – fundamentalną zasadę obowiązującą w podatku od towarów i usług.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup lokalu mieszkalnego, wystawionej na oboje małżonków.
Warunkiem prawidłowości rozliczeń Wnioskodawcy będzie jednak to, że w jego sytuacji nie zajdą przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, w szczególności w przypadku wykorzystania lokalu do wykonywania czynności innych niż opodatkowane podatkiem VAT, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
ITPP2/443-1320/14/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IBPP3/4512-201/15/ASz