Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippp2-4512-532-15-2-mj
Timestamp: 2017-10-21 21:11:54
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
IPPP2/4512-532/15-2/MJ | Interpretacja indywidualna
Oopodatkowanie podatkiem VAT transakcji zbycia nieruchomości zabudowanej.
IPPP2/4512-532/15-2/MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2015 r. (data wpływu 11 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 11 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia nieruchomości zabudowanej.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Zbywca” lub „Sprzedający”) zamierza sprzedać za wynagrodzeniem (dalej: „Transakcja”) do I. Sp. z o.o. (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”), nieruchomość biurowo-usługową funkcjonującą pod nazwą „S.” (dalej: „Nieruchomość”).
prawo własności zabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym 11/18 objętej księgą wieczystą Nr prowadzoną przez Sąd Rejonowy, IV Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej: „Działka 1”);
prawo własności zabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym 10/14 objętej księgą wieczystą Nr prowadzoną przez Sąd Rejonowy, IV Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej: „Działka 2”);
prawo własności zabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym 10/16 objętej księgą wieczystą Nr prowadzoną przez Sąd Rejonowy, IV Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej: „Działka 3”);
Prawo własności zabudowanych w powyższy sposób Działki 1 oraz Działki 2 zostało nabyte przez Zbywcę od „A.” Sp. z o.o., na mocy umowy sprzedaży z dnia 7 stycznia 2008 r. Sprzedaż była opodatkowana VAT. Zbywca odliczył podatek naliczony na transakcji w związku z zamiarem użytkowania Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej polegającej na wynajmie W ramach sprzedaży na Zbywcę zostały przeniesione również ściśle związane z Nieruchomością prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów najmu (w tym zabezpieczenia umów najmu), prawa i obowiązki z umowy z generalnym wykonawcą (w szczególności z gwarancji i rękojmi generalnego wykonawcy), licencja na wykorzystanie projektu architektonicznego dotyczącego Nieruchomości rękojmia udzielona przez projektanta, prawa autorskie oraz prawo do korzystania z logo „S.”, prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością, a także ograniczone czasowo upoważnienie do korzystania z umów związanych z bieżącym funkcjonowaniem Nieruchomości.
Prawo własności zabudowanej w opisany powyżej sposób Działki 3 zostało nabyte przez Zbywcę od Gminy, na mocy umowy sprzedaży z dnia 19 grudnia 2008 r. Przedmiotowa sprzedaż została opodatkowana VAT. W związku z zamiarem wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (polegającej w szczególności na odpłatnym wynajmie powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości) Zbywca odliczył VAT naliczony związany z dokonanym nabyciem.
Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego sprzedaz Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej w wysokości 23% ...
Dla uznania czy Transakcja zbycia Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT, konieczne jest rozstrzygnięcie, czy Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania VAT, wskazanych w art. 6 Ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższej definicji towarów, jak również z uwagi na fakt, iż planowana Transakcja będzie przeprowadzana za wynagrodzeniem - Transakqa mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatna dostawa towarów i nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT. W szczególności, Transakcja nie może być uznana za sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
2.2 Przedmiot Transakcji vs. elementy normatywnej definicji przedsiębiorstwa
Kolejnego argumentu przemawiającego za tym, że przedmiotem analizowanej Transakcji nie jest przedsiębiorstwo Zbywcy, dostarczają orzeczenia sądów np. wyrok NSA z dnia 6 października 1995 r., sygn. SA/Gd 1959/94, w których wyrażono tezę, że zbycie przez podatnika tylko części jego aktywów z definicji nie może być zakwalifikowane jako zbycie przedsiębiorstwa, choćby nawet przedmiotem zbycia była zdecydowana większość składników majątkowych funkcjonującego przedsiębiorstwa.
2.3 Przedmiot Transakcji vs. całość organizacyjna / funkcjonalna
W konsekwencji - po nabyciu od Zbywcy Nieruchomości - Nabywca będzie prowadził działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni w Nieruchomości, przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz, zasadniczo, na podstawie umów zawartych przez siebie z podmiotami trzecimi. Na uwagę zasługuje również zawarta w ustawowej definicji przedsiębiorstwa i niejednokrotnie podkreślana w orzecznictwie sądów (wyrok NSA z dnia 22 stycznia 1997 r., sygn. SA/Sz 2724/95 oraz wyrok NSA z dnia 24 listopada 1999 r. sygn. I SA/Kr 1189/99) kwestia, iż przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników, lecz ich zorganizowanym zespołem. Z uwagi na fakt, że Nabywca nabędzie jedynie wybrane składniki majątkowe Zbywcy, nie można - zdaniem Wnioskodawcy - uznać, że jest to zespół elementów, oraz elementy te łączy więź o charakterze organizacyjnym.
Ponadto podkreślenia wymaga, że w skład zbywanej masy majątkowej nie wchodzi szereg zobowiązań Sprzedającego (w tym zobowiązań z tytułu zaciągniętych pożyczek inwestycyjnych). Przepis art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT wprost wskazuje na zobowiązania jako niezbędny element zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Potwierdzają to również organy podatkowe. W interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 27 kwietnia 2011 r. nr ILPP1/443-173/11-3/AK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał: „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przeznaczony do sprzedaży przez zbywcę majątek nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającej z art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie obejmuje całości zobowiązań. Tym samym nie spełnia wszystkich kryteriów wymienionych w tym przepisie”.
Podsumowanie argumentacji w zakresie braku możliwości uznania przedmiotu Transakcji za ZCP bądź przedsiębiorstwo
5.2 Podleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT w odniesieniu do części Nieruchomości oraz uprawnienie stron Transakcji do rezygnacji z powyższego zwolnienia
5.3 Niepodleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości
5.4 Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego opodatkowania Transakcji stawka podstawowa
Wskazać również należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, od 1 stycznia 2014 r. dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzytywanych – niezaleznie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, dostawa Nieruchomości będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi, gdyż ich przeznaczeniem będzie najem powierzchni komercyjnych wchodzących w skład Nieruchomości. Ponadto Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ponoszonymi nakładami na Nieruchomość. W świetle powyższych okoliczności, do planowanej transakcji dostawy Nieruchomości nieobjętej zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, nie znajdzie również zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPP2/4512-532/15-2/MJ