Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowa/itpb4-4511-388-16-kw
Timestamp: 2017-09-19 13:43:30
Legal References Found: art. 14
 art. 191
 art. 24
 art. 2
 art. 2
 art. 24
 FSK 
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 FSK 
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 41
 art. 24
 art. 42
 art. 24
 art. 41
 art. 14

Document Content:
ITPB4/4511-388/16/KW | Interpretacja indywidualna
Czy w przyszłości w przypadku przekształcenia Spółki w spółkę komandytową będzie spoczywał na spółce komandytowej obowiązek naliczenia oraz pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19% od uzyskanego przez Spółkę zysku wyłączonego z podziału i przekazanego przed dniem przekształcenia, zgodnie z uchwałami zgromadzeń wspólników, na kapitał zapasowy?
ITPB4/4511-388/16/KWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2016 r. (data wpływu 26 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 lipca 2016 r. (data wpływu 18 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową. Wniosek uzupełniono w dniu 18 lipca 2016 r.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (zwany dalej również stroną, Spółką, podatnikiem, płatnikiem). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg i ewidencji podatkowych oraz doradztwa podatkowego. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest okres 12 miesięcy od dnia 1 października do dnia 30 września roku następnego. Aktualnie jest to okres od dnia 1 października 2015 r. do dnia 30 września 2016 r. Spółka powstała 10 listopada 1999 r. Do Rejestru Przedsiębiorców strona została wpisana w dniu 3 lipca 2001 r. Kapitał zakładowy aktualnie wynosi 52.000 zł (pięćdziesiąt dwa tysiące złotych) i dzieli się na 104 udziały. Do dnia 31 grudnia 2014 r. Zwyczajne Zgromadzenia Wspólników wyłączyły do dnia 30 września 2014 r. z podziału zyski za poszczególne lata obrotowe, o których to zyskach mowa w art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U z 2013 r., poz. 1030 ze zm.), w kwocie łącznej 592.317,57 zł i przeznaczyły na kapitał zapasowy. W dniu 7 grudnia 2013 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników część kapitału zapasowego w kwocie 85,35 zł przeznaczyło na sfinansowanie straty uzyskanej przez Spółkę w roku obrotowym w okresie od dnia 1 października 2012 r. do dnia 30 września 2013 r. Powyżej wymienione zdarzenie gospodarcze zostało ujęte w księgach rachunkowych Spółki do dnia 31 grudnia 2013 r. co stanowi, iż kapitał zapasowy Spółki na dzień 31 grudnia 2013 r. wynosił 592.232,22 zł. Na dzień złożenia ww. wniosku kapitał zakładowy wynosi 661.352,63 zł, a innych kapitałów na dzień złożenia wniosku Spółka nie utworzyła i nie zamierza utworzyć. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, z tego dwie osoby posiadają po 49 udziałów a jedna osoba fizyczna posiada 6 udziałów. W przyszłości wspólnicy zamierzają przekształcić Spółkę w spółkę komandytową, a zgromadzony kapitał zakładowy oraz kapitał zapasowy pod datą przekształcenia zostanie przekazany w całości na poczet wkładów wspólników.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano opis zdarzenia przyszłego poprzez jednoznaczne wskazanie, że na moment przekształcenia Spółki w spółkę komandytową, w Spółce wystąpią niepodzielone zyski, w tym zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy. Ponadto wskazano nazwę spółki komandytowej i jej dokładny adres. W sprawie stopnia zaawansowania przygotowań związanych z przekształceniem, Wnioskodawca poinformował, że uzyskano zgodę wspólników na uczestnictwo w spółce przekształconej, Wnioskodawca nie sporządził natomiast planu przekształcenia Spółki, nie została podjęta też przez wspólników uchwała o przekształceniu oraz nie doszło do podpisania umowy spółki komandytowej (nie zawarto umowy ww. spółki).
Czy w przyszłości w przypadku przekształcenia Spółki w spółkę komandytową będzie spoczywał na spółce komandytowej obowiązek naliczenia oraz pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19% od uzyskanego przez Spółkę zysku wyłączonego z podziału i przekazanego przed dniem przekształcenia, zgodnie z uchwałami zgromadzeń wspólników, na kapitał zapasowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m.in. wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały, w tym kapitał zapasowy, w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe, w tym spółkę komandytową, z tym, że przychód określa się na dzień przekształcenia.
Powyższy przepis został zmieniony po dniu 1 stycznia 2014 r. przez art. 2 pkt 14 lit. a) tiret trzecie ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. (powinno być: o zmianie – przyp. organu) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387) oraz zmieniony przez art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U z 2014 r., poz. 1328). W świetle tego przepisu nie ulega wątpliwości, że ustawodawca nakazał uznać za przychód faktycznie uzyskany z udziału w zyskach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością również przychód, który spełnia warunki określone w art. 24 ust. 5 pkt 8 tej ustawy. W tym wypadku, nawet gdy wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie uzyskali faktycznego zysku, to i tak przy przekształceniu Spółki w spółkę komandytową ich dochodem będzie ten zysk nawet gdyby został wyłączony z podziału po dniu 1 stycznia 2014 r.
Podkreślenia wymaga, że zagadnienie związane z opodatkowaniem zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe było przedmiotem niejednolitych wypowiedzi sądów administracyjnych. Ostatecznie jednak ukształtował się pogląd (wyrażony m.in. w wyroku NSA z dnia 14 stycznia 2011 r. (sygn. akt II FSK 1558/09)), zgodnie z którym przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową, nie oznaczało postawienia do dyspozycji wspólników niepodzielonego dochodu znajdującego się do tego czasu na funduszu zapasowym spółki przekształcanej. Spółka przekształcona rozpoczyna działalność z takim samym majątkiem, z jakim kończy działalność spółka przekształcana. Dotyczy to także wchodzącej w jego skład rachunkowo wyodrębnionej części, odpowiadającej swoją wartością wielkości niepodzielonego zysku za lata ubiegłe, jak i zysku za rok bieżący. Do czasu podjęcia uchwały o przeznaczeniu zysku do podziału wspólnikowi nie przysługuje prawo do wypłaty dywidendy, czy też domagania się podziału zysków. Niepodzielony zysk, stanowiący majątek spółki kapitałowej, w wyniku przekształcenia w spółkę osobową staje się majątkiem spółki przekształconej, następuje zatem przeniesienie tej części majątku spółki z kapitału zapasowego na kapitał podstawowy. Wskazać należy, iż zdaniem sądów administracyjnych dokonana z dniem 1 stycznia 2009 r. nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polegająca na dodaniu pkt 8 do art. 24 ust. 5, miała na celu wyeliminowanie kontrowersji związanych z opodatkowaniem wspólników spółki kapitałowej przekształcanej w spółkę osobową. W świetle dokonanej nowelizacji nie ulega wątpliwości, że ustawodawca nakazał uznać za przychód faktycznie uzyskany z udziału w zyskach osób prawnych (zrównał z nim), również przychód który spełnia warunki określone w pkt 8 art. 24 ust. 5 ustawy. W tym wypadku, nawet gdy wspólnicy spółki kapitałowej nie uzyskali faktycznego zysku, to i tak w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, ich dochodem będzie ten zysk, chyba że został on podzielony.
Analizowany przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 może wywoływać jednak wątpliwości w zakresie rozumienia pojęcia „wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych”. Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 29 listopada 2011 r. (sygn. akt II FSK 931/10), możliwe są dwa znaczenia pojęcia „niepodzielony zysk”. Po pierwsze, będzie to zysk, który nie został podzielony między wspólników (przeznaczony na wypłatę dywidendy), po drugie niepodzielony zysk to taki, który nie został podzielony między wspólników, ani w żaden inny sposób np. wyłączony oraz przekazany na kapitał zapasowy jak to ma miejsce w przedmiotowej sprawie.
Reasumując powyższe należy uznać, iż w przyszłości w przypadku przekształcenia Spółki w spółkę komandytową będzie spoczywał na spółce komandytowej obowiązek naliczenia oraz pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19% od wartości zysku wyłącznie wyłączonego po dniu 1 stycznia 2014 r. z podziału i przekazanego przed dniem przekształcenia zgodnie z uchwałami zgromadzeń wspólników na kapitał zapasowy. Podkreślenia wymaga jednakże, że opodatkowaniu nie podlega kapitał zapasowy Spółki zgromadzony na dzień 31 grudnia 2013 r. w kwocie 592.232,22 zł, który został utworzony przed dniem 31 grudnia 2013 r. z zysku wyłączonego z podziału oraz przekazanego na kapitał zapasowy. Wskazać należy, iż powyższe stanowisko Spółki wynika z zasady niedziałania prawa podatkowego wstecz (lex retro non agit). Skoro zatem nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 13 listopada 2013 r. nie przewiduje, iż art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. odnosi się też do zysków podzielonych przed dniem 1 stycznia 2014 r. stanowisko strony należy uznać za prawidłowe.
Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.).
Skutki podatkowe przekształcenia spółek regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.)
Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
Innymi słowy, dochód (przychód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, co wynika wprost z brzmienia cytowanego wyżej przepisu. Zatem, w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce kapitałowej podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu.
Pod pojęciem „wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy” należy natomiast rozumieć wszelkie zyski z lat wcześniejszych, które nie zostały podzielone między wspólników, lecz zostały pozostawione w spółce na innych kapitałach niż kapitał zakładowy (np. na kapitale zapasowym). Opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową podlegają zatem również zyski spółki kapitałowej przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy w tej spółce jako spółce przekształcanej.
Podkreślić należy, że przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został znowelizowany ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328 ze zm.) z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2015 r.
Jak wskazano w uzasadnieniu ww. ustawy nowelizującej (druk sejmowy nr 2330 z dnia 14 kwietnia 2014 r.) projektowana nowelizacja przewiduje doprecyzowanie przepisów dotyczących niepodzielonego zysku, poprzez wskazanie, iż chodzi o każdy zysk faktycznie niewypłacony wspólnikom. Przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r. był bowiem rozbieżnie interpretowany przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne. Zdaniem organów podatkowych pojęcie to obejmuje te zyski przekształcanej spółki, które w świetle treści przepisów kodeksu spółek handlowych mogły zostać przeznaczone do podziału pomiędzy wspólników takiej spółki, lecz podzielone na tych wspólników nie zostały (a zasiliły np. kapitały rezerwowe czy zapasowe spółki). Z kolei w orzecznictwie sądowym przeważał pogląd, iż pojęcie to nie obejmuje zysków spółki, jakie nie zostały podzielone na jej wspólników, lecz zasiliły kapitały lub fundusze takiej spółki.
Jak stanowi natomiast art. 41 ust. 8 ww. ustawy podatnik uzyskujący dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8, jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem określonym w art. 42 ust. 1.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowane przekształcenie Spółki (Wnioskodawcy) w spółkę komandytową, w sytuacji, gdy na moment przekształcenia na kapitale zapasowym tej spółki będą zgromadzone zyski wypracowane w latach obrotowych poprzedzających rok przekształcenia będzie skutkowało po stronie wspólników Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. Przychodem wspólników Wnioskodawcy będzie również wartość niepodzielonych zysków (zarówno tych wypracowanych w roku, w którym dokonane zostanie przekształcenie, jak i tych z lat ubiegłych). Tym samym Wnioskodawca, działający już w formie spółki komandytowej, będzie zobowiązany, jako płatnik, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. 4c ww. ustawy.
W odniesieniu do powołanych wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego, które zdaniem Wnioskodawcy potwierdzają przedstawione przez niego stanowisko, podkreślić należy, że dotyczą one wyłącznie konkretnych spraw. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Ponadto podkreślić należy, że powołane orzeczenia dotyczyły stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2014 r.
Końcowo należy zaznaczyć, że tutejszy organ działając w imieniu Ministra Finansów nie ma możliwości potwierdzenia prawidłowości wyliczeń przedstawionych w przedmiotowym wniosku z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe tutejszy organ nie może odnieść się do wyliczeń wskazanych przez Wnioskodawcę. Prawidłowość bądź nieprawidłowość wyliczeń podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w toku, np. postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego, czy też czynności sprawdzających.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016, poz. 718).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka komandytowa > ITPB4/4511-388/16/KW