Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp2-4512-5-15-icz-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184808632
Timestamp: 2020-06-01 13:03:19
Legal References Found: art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 8

Document Content:
IBPP2/4512-5/15/ICz - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP2/4512-5/15/ICz
Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 grudnia 2014 r. (data wpływu 2 stycznia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 31 marca 2015 r. (data wpływu 2 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymania środków pieniężnych przez Wspólnika Nowej Spółki osobowej w związku z jej likwidacją - jest prawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania otrzymanych środków pieniężnych Spółki przez Wspólnika Nowej Spółki osobowej w związku z jej likwidacją.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 31 marca 2105 r. (data wpływu 2 kwietnia 2015 r), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 24 marca 2015 r. znak: IBPP2/443-4512-5/15/ICz.
W związku z planami reorganizacyjnymi w ramach grupy spółek planowane jest utworzenie spółki osobowej z siedzibą na terenie Niemczech (dalej Nowa Spółka), w której jednym ze komandytariuszy byłaby spółka prawa niemieckiego, drugim zaś Wnioskodawca. Każdy ze wspólników - SP.K. oraz Spółka-matka grupy - będzie posiadać, odpowiadający wartości wniesionego wkładu, procentowy udział w Nowej Spółce.
Jednocześnie nie jest wykluczone, że w przyszłości, stosownie do planów biznesowych grupy w Niemczech, Nowa Spółka może zostać zlikwidowana. W takim przypadku, na moment likwidacji w skład majątku Nowej Spółki mogą wchodzić w szczególności wniesione do niej prawa do znaków towarowych (o ile nie zostaną wcześniej sprzedane), a także wierzytelności wobec osób trzecich. Ponadto możliwe jest również, że na moment likwidacji w skład majątku Nowej Spółki wchodziły będą również inne składniki majątkowe niż wskazane powyżej wierzytelności, jak również środki pieniężne, pochodzące zarówno z bieżącej działalności gospodarczej, jak i z wniesionych przez wspólników wkładów.
W piśmie uzupełniającym z 31 marca 2015 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i przedstawił następujące wyjaśnienia:
Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej podkreślił on, iż określone składniki majątku otrzyma w związku z likwidacją spółki osobowej-spółki komandytowej prawa niemieckiego (dalej jako: "Nowa Spółka"). Stąd pytania organu podatkowego (np. odnoszące się do przekazania wierzytelności w ramach umowy, sprzedaży wierzytelności, ceny sprzedaży etc.) odnoszą się do innej czynności prawnej - tj. do sprzedaży. Wydanie majątku likwidacyjnego jest odrębną czynnością - końcowym etapem likwidacji spółki, gdzie pozostały majątek dzieli się między wspólników. Nie sposób porównywać tu wydania majątku likwidacyjnego do czynności sprzedaży wierzytelności, gdzie w przypadku tej ostatniej zostaje zawarta umowa między zbywcą i nabywcą określająca cenę sprzedaży, w tym świadczenia dodatkowe (np. prowizję), dyskonta, wzajemne obowiązki stron etc. Podkreślając zatem raz jeszcze, iż opisane wierzytelności względem osób trzecich są wydawane w ramach likwidacji spółki osobowej (a nie sprzedawane na mocy odrębnej umowy stron), Wnioskodawca podejmuje próbę odpowiedzi na poniższe pytania, pomimo, iż ze względu na inny charakter czynności (likwidacji), jest to utrudnione.
Czy w związku z nabyciem wierzytelności Wnioskodawca otrzyma jakiekolwiek przysporzenie majątkowe (wynagrodzenie), jeśli odpowiedź będzie twierdząca to proszę wskazać jak zostanie ono określone (np. w określonym procencie np. odzyskanej kwoty).
Jak już Wnioskodawca wskazywał w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie jest wykluczone, iż w przyszłości nastąpi likwidacja Nowej Spółki, w której Wnioskodawca będzie w przyszłości wspólnikiem.
W ramach dokonanej likwidacji Wnioskodawca otrzyma majątek likwidacyjny (w tym wierzytelności, jakie przysługują Nowej Spółce), a Nowa Spółka zostanie zlikwidowana. Wnioskodawca otrzyma w ramach likwidacji opisane we wniosku wierzytelności. Nie wystąpi tu żadne dodatkowe przysporzenie, w tym w postaci np. "w określonym procencie odzyskanej kwoty".
Czy różnica między wartością nominalną wierzytelności, którą nabędzie Wnioskodawca, a ceną jej sprzedaży będzie odzwierciedlała rzeczywistą ekonomiczną wartość wierzytelności w chwili jej nabycia, tj. w momencie likwidacji Nowej Spółki.
Wnioskodawca otrzyma wierzytelność w ramach procesu likwidacyjnego spółki osobowej, w której będzie wspólnikiem - nie nastąpi więc tutaj sprzedaż tej wierzytelności w rozumieniu regulacji prawa cywilnego. Nie można więc mówić o jakiejkolwiek "cenie sprzedaży" i porównywać tej ceny z "wartością ekonomiczną wierzytelności". Stąd nie sposób określić istnienie takiej różnicy, gdyż nie następuje sprzedaż wierzytelności za określoną "cenę", a jedynie wydanie majątku spółki likwidowanej. Wydanie wierzytelności w ramach majątku likwidacyjnego nie następuje bowiem poprzez określenie "ceny sprzedaży".
Czy poza przekazaniem wierzytelności dojdzie do przekazania innego wynagrodzenia dla Wnioskodawcy (np. premia, prowizja).
Jak już Wnioskodawca wskazywał, przekazanie wierzytelności nastąpi w ramach procesu likwidacji spółki osobowej, tj. nastąpi w ramach otrzymania majątku likwidacyjnego. Tego rodzaju zdarzenie prawne nie wiąże się zatem w żaden sposób z przekazaniem jakiegokolwiek innego wynagrodzenia z tego tytułu Wnioskodawcy (premii, prowizji). Otrzymanie majątku likwidacyjnego jest wynikiem relacji właścicielskich. Wnioskodawca będzie wspólnikiem likwidowanej spółki i w związku z tym będzie uprawniony do otrzymania majątku spółki likwidowanej.
Czy w jakichkolwiek umowach zostaną zawarte postanowienia pozwalające na zmianę umówionej ceny przekazania (zbycia) w zależności od powodzenia czynności zmierzających do wyegzekwowania nabytych wierzytelności.
Ze względu na charakter czynności (ewentualna likwidacja spółki osobowej prawa niemieckiego). Wnioskodawca jako wspólnik likwidowanej spółki nie będzie zobowiązywał się względem niej do jakichkolwiek czynności zmierzających do wyegzekwowania nabytych wierzytelności (np. egzekwowania wierzytelności etc), odpowiednio, nie otrzyma w zamian za to wynagrodzenia (nie można tutaj mówić o jakimkolwiek wynagrodzeniu czy cenie). Spółka osobowa w efekcie likwidacji przestanie istnieć. Stąd, odpowiadając wprost na pytanie organu, ze względu na naturę czynności, nie można tutaj mówić o możliwości "zmiany ceny" w zależności od tego czy wspólnik zlikwidowanej spółki otrzyma środki pieniężne od podmiotów trzecich w wyniku spłaty wierzytelności.
Czy pomiędzy zbywcą wierzytelności a Wnioskodawcą istnieje odrębny stosunek prawny, rodzący obowiązek zapłaty wynagrodzenia w związku z nabyciem i egzekucją wierzytelności.
Otrzymanie wierzytelności nastąpi w wyniku likwidacji spółki osobowej i wyłącznie z tego tytułu. Pomiędzy likwidowaną Nową Spółką, a Wnioskodawcą nie może wiec istnieć jakikolwiek stosunek prawny rodzący "obowiązek zapłaty wynagrodzenia w związku z nabyciem i egzekucją wierzytelności". Jak Wnioskodawca podkreślał, Nowa Spółka będzie bowiem likwidowana.
Czy umowy przekazania wierzytelności będą ustanawiały upoważnienie dla Wnioskodawcy do występowania wobec dłużnika, po to by wyegzekwować wierzytelność na rachunek zbywcy wierzytelności.
Wierzytelności nie będą egzekwowane na rachunek "zbywcy", gdyż nabycie wierzytelności nastąpi w ramach likwidacji i wydania majątku likwidacyjnego. Stąd, jeżeli organ przez "zbywcę" rozumie likwidowaną spółkę, to, jak podkreśla Wnioskodawca, Nowa Spółka zostanie zlikwidowana, a wierzytelności staną się "własnością" wspólników w związku z procesem likwidacji.
Czy Wnioskodawca nabędzie wierzytelności we własnym imieniu i na własne ryzyko.
Otrzymanie wierzytelności będzie związane z ostatnim etapem likwidacji spółki osobowej, tj. wydania majątku likwidacyjnego, więc nie będzie w tym przypadku miało miejsce dochodzenie wierzytelności na rzecz i ryzyko spółki likwidowanej/ zlikwidowanej.
Czy nabyte wierzytelności będą stanowić w dacie ich nabycia wierzytelności wymagalne.
Wierzytelności wydawane w ramach likwidacji mogą stanowić zarówno wierzytelności wymagalne, jak i niewymagalne.
Czy w stosunku do ww. wierzytelności było prowadzone postępowanie egzekucyjne, itp....
W stosunku do wierzytelności, które mogą istnieć na moment likwidacji spółki osobowej, nie było dotąd prowadzone postępowanie egzekucyjne.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymanie przez niego jako wspólnika Nowej Spółki (spółki osobowej prawa niemieckiego) środków pieniężnych w związku z likwidacją tej spółki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Stanowisko Wnioskodawcy (przedstawione w piśmie uzupełniającym z 31 marca 2015 r.).
W ocenie Wnioskodawcy, nabycie w procesie likwidacji Nowej Spółki przez jej wspólnika (Wnioskodawcę) majątku likwidacyjnego w postaci środków pieniężnych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej jako: "ustawa o VAT") opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei z art. 7 ust. 1 ustawy VAT wynika, iż: "przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. I pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta:
ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego:
oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste:
W świetle powyższego uznać należy, że nabycie majątku likwidacyjnego przez Wnioskodawcę w postaci środków pieniężnych (płatniczych) nie mieści się w definicji odpłatnej dostawy towarów.
W takiej sytuacji należy zatem rozważyć, czy nabycie przez Wnioskodawcę majątku likwidacyjnego Nowej Spółki w postaci środków pieniężnych spełnia przesłanki przemawiające za uznaniem tej czynności za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy VAT.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT, "przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt I, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej łub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu łub nakazem wynikającym z mocy prawa".
W opinii Wnioskodawcy czynność polegająca na nabyciu przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w toku likwidacji Nowej Spółki nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Wynika to z faktu, że w takim przypadku Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług (nie dokonuje żadnych świadczeń), a otrzymanie przez niego środków pieniężnych nie jest związane z wykonaniem przez niego jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego - następuje ono w wyniku likwidacji Nowej Spółek. W konsekwencji nabycie wierzytelności w toku likwidacji Nowej Spółki nie będzie spełniać definicji usługi opodatkowanej w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy nabycie przez niego w momencie likwidacji Nowej Spółki majątku likwidacyjnego w postaci środków pieniężnych nie będzie rodzić po stronie Wnioskodawcy, jako nabywcy tych środków, obowiązku podatkowego w podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w kwestiach dotyczących opodatkowania otrzymania przez Wspólnika środków pieniężnych w związku z likwidacją spółki osobowej, jest prawidłowe.
Z treści powyższego przepisu wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Czynność podlega opodatkowaniu wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Zatem usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument (beneficjent), odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Na świadczenie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Zasady i tryb rozwiązania i likwidacji spółki jawnej i komandytowej regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.), zwany dalej Kodeksem. Postępowanie likwidacyjne prowadzone w celu rozwiązania spółki z przyczyn wskazanych w ustawie - Kodeks spółek handlowych ma na celu uregulowanie stosunków majątkowych spółki wobec jej wspólników i wierzycieli oraz doprowadzić do ostatecznego wykreślenia spółki z rejestru i zakończenia jej bytu prawnego.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką komandytową z siedzibą w Polsce oraz podatnikiem VAT czynnym. Wnioskodawca jest również podmiotem należącym do wywodzącej się z Niemiec międzynarodowej grupy spółek powiązanych. Wspólnikiem Wnioskodawcy, posiadającym ponad 99% prawa do udziału w jego zysku, jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której 100% udziałowcem jest inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; obie te spółki posiadają siedzibę w Niemczech. 100% udziałowcem ostatniej z tych spółek jest spółka-matka grupy - spółka komandytowa, również posiadająca siedzibę w Niemczech.
Jednocześnie nie jest wykluczone, że w przyszłości, stosownie do planów biznesowych grupy w Niemczech, Nowa Spółka może zostać zlikwidowana. W takim przypadku, na moment likwidacji w skład majątku Nowej Spółki mogą wchodzić środki pieniężne, pochodzące zarówno z bieżącej działalności gospodarczej, jak i z wniesionych przez wspólników wkładów.
Odnosząc się do powyższego w pierwszej kolejności należy wskazać, w świetle art. 7 oraz art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług przekazanie środków pieniężnych nie stanowi czynności, która dla celów ustawy o VAT mogłaby zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów bądź świadczenie usług tj. czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Wynika to z faktu, że środki pieniężne nie spełniają definicji towaru, tym samym ich przekazanie nie może stanowić dostawy towarów, jak również nie można uznać, że samo przekazanie pieniędzy stanowi świadczenie usług.
Ocena stanowiska Wnioskodawcy w kwestii opodatkowania nabycia wierzytelności Spółki przez
Wspólnika Nowej Spółki osobowej w związku z likwidacją tej spółki będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.