Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip3-1-4011-73-2018-2-ks1
Timestamp: 2018-06-20 01:42:07
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 21
 FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 87

Document Content:
0114-KDIP3-1.4011.73.2018.2.KS1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP3-1.4011.73.2018.2.KS1
Możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego z odpłatnego zbycia nieruchomości, w przypadku wydatkowania części przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na dom, remont tego domu oraz zakup lokalu mieszkalnego, który do czasu zamieszkania przez Wnioskodawcę zostanie udostępniony siostrze Wnioskodawcy lub będzie wynajmowany
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2018 r. (data wpływu 15 lutego 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 12 lutego 2018 r. (data nadania 9 kwietnia 2018 r., data wpływu 10 kwietnia 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-1.4011.73.2018.1.KS1 z dnia 28 marca 2018 r. (data nadania 28 marca 2018 r., data odbioru 3 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego z odpłatnego zbycia nieruchomości, w przypadku wydatkowania części przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na dom, remont tego domu oraz zakup lokalu mieszkalnego, który do czasu zamieszkania przez Wnioskodawcę zostanie udostępniony siostrze Wnioskodawcy lub będzie wynajmowany – jest prawidłowe.
W dniu 15 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego z odpłatnego zbycia nieruchomości, w przypadku wydatkowania części przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na dom, remont tego domu oraz zakup lokalu mieszkalnego, który do czasu zamieszkania przez Wnioskodawcę zostanie udostępniony siostrze Wnioskodawcy lub będzie wynajmowany
W roku 2017 Wnioskodawca zbył nieruchomość uzyskaną w spadku przed okresem 5 lat od chwili przejęcia jej na własność. Zbycie nieruchomości było konieczne, ponieważ spadek Wnioskodawca otrzymał wraz z wujem i ciocią, którzy są już w zaawansowanym wieku (75 i 70 lat) i pieniądze ze spadku są im potrzebne m. in. na pokrycie kosztów leczenia.
Rok wcześniej Wnioskodawca nabył na kredyt dom w M. W domu tym Wnioskodawca będzie zamieszkiwał na stałe mniej więcej do czasu przejścia na emeryturę, tj. przez okres ok. 20 najbliższych lat. Po tym okresie Wnioskodawca pragnie wrócić do swojej rodzinnej miejscowości, tj. do G., dom pozostawiając do dyspozycji dzieciom. Wnioskodawca zaznacza, że obecnie z G. łączą go silne więzy rodzinne i towarzyskie: mieszka tam siostra Wnioskodawcy, są tam groby rodziców Wnioskodawcy, Wnioskodawca ma tam wielu przyjaciół, mieszkają tam rodzice konkubiny Wnioskodawcy, będący jednocześnie dziadkami dzieci Wnioskodawcy. Do G., mimo dużej odległości (ok. 500 km), Wnioskodawca przyjeżdża kilka razy w roku w celach towarzyskich i rodzinnych. Wnioskodawca ma wobec tego miasta ogromny sentyment, również dlatego, że śp. ojciec Wnioskodawcy był tam znaną osobistością, w mieście znajdują się tablice upamiętniające Go, a niektóre budynki zostały przez Niego ozdobione, dzięki czemu stanowią, jak pisały lokalne gazety, „prawdziwą perłę architektury”. Sam Wnioskodawca jest współautorem filmu dokumentalnego na temat historii miasta, prezentowanego na licznych festiwalach filmowych i w telewizji. Wyjazd z G. był podyktowany najpierw przyczynami zawodowymi, a potem rodzinnymi, jednak więź z miastem nigdy nie została zerwana i od zawsze Wnioskodawca pragnie do niego wrócić po przejściu na emeryturę.
Pismem z dnia 12 lutego 2018 r. (data wpływu 10 kwietnia 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił przedstawione zdarzenie przyszłe wskazując, że datą śmierci spadkodawcy był 28 stycznia 2015 r., data zaciągnięcia przez Wnioskodawcę kredytu na dom w M. to 28 czerwca 2016 r. Kredyt został zaciągnięty przez Wnioskodawcę oraz jego konkubinę. Z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości ma być spłacona wyłącznie część kredytu nie wyższa niż przypadająca na Wnioskodawcę (maks. 50 %). Kredyt został zaciągnięty w banku z siedzibą w Unii Europejskiej (Polska). Zakupiony dom w M. stanowi współwłasność Wnioskodawcy i jego konkubiny, w stosunku 50:50, Wnioskodawca zamieszkuje w tym domu i zamierza w nim zamieszkiwać jeszcze przez kilkanaście lat.
Przychód ze sprzedaży nieruchomości zostanie konkretnie przeznaczony na:
spłatę części kredytu w wysokości nie większej niż przypadająca na Wnioskodawcę,
remont domu, w którym Wnioskodawca zamieszkuje,
nabycie mieszkania w G.
Remont będzie polegał na odnowieniu dwóch łazienek (wymiana glazury, terakoty, urządzeń wodno¬kanalizacyjnych, wyburzenie i dobudowanie ścian), remoncie kuchni (w tym zmianie jej lokalizacji), wymianie i dodaniu okien, ewentualnie dobudowaniu werandy, innych pracach trwale związanych z substancją mieszkaniową.
W mieszkaniu, które ma być nabyte w G., Wnioskodawca będzie mieszkał, ale dopiero po przejściu na emeryturę, tj. za ok. 20 lat. Kwestia tego, czy w tej sytuacji jest zwolniony z podatku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 jest przedmiotem niniejszego wniosku.
Wnioskodawcy zależy na jednoznacznym określeniu, czy w sytuacji opisanej we wniosku jest zwolniony z podatku dochodowego na podstawie wskazanego artykułu.
Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku będzie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe wskazane powyżej nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tej nieruchomości.
Czy Wnioskodawca będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zbyciem odziedziczonej nieruchomości w następujących dwóch przypadkach:
część pieniędzy uzyskanych ze zbycia odziedziczonej nieruchomości Wnioskodawca przeznaczy na spłatę części kredytu na zakup domu, w którym Wnioskodawca zamieszkuje, oraz jego wyremontowanie, a drugą część przeznaczy na zakup mieszkania w G. z przeznaczeniem na zamieszkanie w nim po przejściu na emeryturę, zaś do czasu zamieszkania w tym mieszkaniu udostępni je do zamieszkania siostrze Wnioskodawcy?,
część pieniędzy uzyskanych ze zbycia odziedziczonej nieruchomości Wnioskodawca przeznaczy na spłatę części kredytu na zakup domu, w którym Wnioskodawca zamieszkuje, oraz jego wyremontowanie, a drugą część Wnioskodawca przeznaczy na zakup mieszkania w G. z przeznaczeniem na zamieszkanie w nim po przejściu na emeryturę, lecz do czasu zamieszkania w tym mieszkaniu Wnioskodawca przeznaczy je na wynajem?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uzasadniają zwolnienie od podatku od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat od wejścia w jej posiadanie.
W obu przypadkach przedstawionych w zapytaniu mamy do czynienia z taką właśnie sytuacją:
Mieszkanie zostaje nabyte na własne cele mieszkaniowe, jednak cele te nie mogą zostać na razie zrealizowane ze względu na sytuację rodzinną i zawodową podatnika. Wnioskodawca jednak chce zamieszkać w tym mieszkaniu w chwili, gdy sytuacja ta się zmieni, jakkolwiek nie jest w stanie ocenić, w jakim czasie to nastąpi. Przyjmuje, że stanie się to wówczas, gdy dom, w którym Wnioskodawca zamieszkuje, przekaże dzieciom lub w sytuacji, gdy go sprzeda w obliczu faktu, że dzieci Wnioskodawcy nie będą chciały w tym domu zamieszkiwać. Natomiast mieszkanie musi nabyć w obecnej chwili, ponieważ termin, w którym zamierza skorzystać z mieszkania, jest na tyle odległy, że nie jest możliwe określenie, jakie będą wtedy ceny mieszkań, zaś biorąc pod uwagę inflację, czekanie z zakupem do czasu bliższego przeprowadzce oznaczałoby prawdopodobnie bardzo znaczącą lub wręcz całkowitą utratę wartości środków uzyskanych ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości. Wnioskodawca nie jest specjalistą od inwestycji kapitałowych i nie wie, w jaki sposób zadbać o to, by wartość środków nie spadła poniżej wartości umożliwiającej nabycie mieszkania w przyszłości bez posiłkowania się kredytem, którego w wieku emerytalnym i tak prawdopodobnie by nie dostał.
Z drugiej strony pozostawienie mieszkania bez opieki na tak długi czas również będzie powodowało bardzo duży spadek jego wartości. Dlatego Wnioskodawca w celu utrzymania wartości mieszkania zamierza użyczyć je swojej siostrze, już zamieszkałej w G., tak aby zadbała ona o tę nieruchomość do chwili przeprowadzki podatnika.
W drugim przypadku mamy do czynienia z dokładnie taką samą sytuacją, różniącą się jedynie o tyle, że ani siostra ani inna osoba z rodziny nie chce lub nie może zająć się nowo nabytym mieszkaniem w G. w celu utrzymania jego wartości i zdatności do zamieszkania. Wnioskodawca zamierza więc przez ten czas wynajmować to mieszkanie, a z uzyskanych w ten sposób pieniędzy dbać o utrzymanie wartości mieszkania przeznaczonego do zamieszkania w nim w przyszłości przez podatnika (spełnienie celu mieszkaniowego).
W obydwu przypadkach mamy więc jednoznacznie do czynienia z nabyciem mieszkania na własne cele mieszkaniowe, przy czym fakt, że Wnioskodawca zamierza skorzystać z tego celu mieszkaniowego dopiero po długim czasie, nie powoduje, że cel przestaje być mieszkaniowy. Nabycie mieszkania już teraz ma głębokie uzasadnienie ekonomiczne, natomiast użyczenie lub wynajęcie mieszkania ma jedynie na celu utrzymanie jego wartości i zapewnienie, że cel mieszkaniowy będzie mógł być zrealizowany w przyszłości. Ustawodawca określając, że zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych następuje w przypadku przeznaczenia środków na zakup nowej nieruchomości na cele mieszkaniowe nie precyzuje, kiedy te cele mieszkaniowe mają być zrealizowane i nie wyklucza, aby cele te mógłby być zrealizowane przy wykorzystaniu nieruchomości, która nie jest nieruchomością obecnie zamieszkiwaną przez Wnioskodawcę.
Z drugiej strony kwoty uzyskane ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości, a przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego oraz remont domu już zamieszkiwanego przez podatnika, w którym ma on zamiar zamieszkiwać jeszcze przez wiele lat, także są zwolnione z podatku dochodowego. Oznacza to, że podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania zarówno kwoty przeznaczone na spłatę kredytu i remont domu, który zamieszkuje, jak i te przeznaczone na zakup mieszkania w G., przeznaczonego do spełnienia celu mieszkaniowego Wnioskodawcy w dalekiej przyszłości, a do tego czasu oddanego w użytkowanie lub w najem.
Taka interpretacja jest zgodna m. in. z wyrokami Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14, a także z dnia 17.05.2017 r., sygn. akt II FSK 1053/15.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2017 r. Wnioskodawca zbył nieruchomość uzyskaną w spadku. Datą śmierci spadkodawcy był 28 stycznia 2015 r.
W tym miejscu należy wskazać, że kluczowe dla rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie jest ustalenie czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu, a więc w pierwszej kolejności należy ustalić datę jego nabycia przez Wnioskodawcę.
W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku, czyli śmierć spadkodawcy, tj. w niniejszej sprawie dnia 28 stycznia 2015 r. Tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży przez Wnioskodawcę w 2017 r. nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym w dniu 28 stycznia 2015 r. spadkodawcy stanowi źródło przychodu odpłatne zbycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu. Zastosowanie w niniejszej sprawie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Stosownie do treści art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Należy podkreślić, że okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
Zgodnie z wyżej cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na nabycie m.in.: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
Z treści wniosku wynika m.in., że w roku 2017 Wnioskodawca zbył nieruchomość uzyskaną w spadku przed okresem 5 lat od chwili przejęcia jej na własność. Rok wcześniej Wnioskodawca nabył na kredyt dom w M. Data zaciągnięcia przez Wnioskodawcę kredytu na dom to 28 czerwca 2016 r. Kredyt został zaciągnięty przez Wnioskodawcę oraz jego konkubinę. Z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości ma być spłacona wyłącznie część kredytu nie wyższa niż przypadająca na Wnioskodawcę (maks. 50 %). Kredyt został zaciągnięty w banku z siedzibą w Unii Europejskiej (Polska). Zakupiony dom w M. stanowi współwłasność Wnioskodawcy i jego konkubiny, w stosunku 50:50, Wnioskodawca zamieszkuje w tym domu i zamierza w nim zamieszkiwać jeszcze przez kilkanaście lat. Po tym okresie Wnioskodawca pragnie wrócić do swojej rodzinnej miejscowości, tj. do G., dom pozostawiając do dyspozycji dzieciom.
Mając na uwadze powyższe uregulowania oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2017 r., może zostać wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania ww. przychodu, na nabycie domu stanowiącego współwłasność Wnioskodawcy.
Realizując własne cele mieszkaniowe Wnioskodawca może dokonać spłaty kredytu w takiej części jaka proporcjonalnie odpowiada Jego udziałowi w budynku mieszkalnym (domu). Spłata ta nie może zostać przez Wnioskodawcę dokonana w kwocie wyższej niż wartość kredytu przypadająca na zakup przez Wnioskodawcę tego udziału w domu. Zauważyć bowiem należy, że w rozpatrywanej sprawie do spłaty kredytu Wnioskodawca zobowiązany jest w takim samym stopniu jak Jego konkubina. Zaciągnięty przez Wnioskodawcę i Jego konkubinę kredyt służył nabyciu budynku mieszkalnego (domu) w udziale po 1/2 przez każdego z nich. Tym samym oczywiste jest, że celem zaciągniętego kredytu nie było tylko nabycie udziału przez Wnioskodawcę, ale również nabycie udziału przez drugą osobę – Jego konkubinę. Tym samym cel mieszkaniowy realizowany poprzez spłatę kredytu – w rozumieniu podatku dochodowego od osób fizycznych – zostanie spełniony jedynie w odniesieniu do kwoty wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę, na nabycie budynku mieszkalnego, w takiej części (nie wyższej), jaka proporcjonalnie odpowiada jego udziałowi w tej nieruchomości zakupionej razem z drugim współwłaścicielem – konkubiną Wnioskodawcy. Spłacając kredyt ponad posiadany przez siebie udział Wnioskodawca spłaciłby bowiem zobowiązanie kredytowe nie tylko swoje własne, ale i swojej konkubiny a więc zobowiązanie zaciągnięte na nabycie nie tylko własnego udziału w budynku mieszkalnym, ale i zaciągniętego na nabycie cudzego udziału w tym budynku mieszkalnym (domu).
Należy zatem wskazać, że Wnioskodawca będzie miał możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z przeznaczeniem części środków ze sprzedaży nieruchomości w 2017 r., na spłatę części kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę w dniu 28 czerwca 2016 r. w banku z siedzibą w Unii Europejskiej (Polska) na zakup budynku mieszkalnego (domu), którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem. Jednakże ze zwolnienia korzystać będzie jedynie ta część środków przeznaczonych na spłatę kredytu jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi jaki Wnioskodawca posiada w budynku mieszkalnym.
Kolejną kwestią budzącą wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia przez Wnioskodawcę części przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia w 2017 r. nieruchomości na remont domu, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem i w którym zamieszkuje.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się również wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują ww. pojęć zawartych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy i nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia zasadne będzie odwołanie się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332 z późn.zm.).
W orzecznictwie sadów administracyjnych akceptowane jest stanowisko, iż współwłasność jest własnością rzeczy, która przysługuje niepodzielnie kilku osobom.
Zatem w przypadku współwłasności wszyscy współwłaściciele są właścicielami całej rzeczy, ale żaden z nich nie jest właścicielem całości. Niepodzielność wspólnego prawa własności oznacza, że żaden ze współwłaścicieli nie ma fizycznie wydzielonej części rzeczy na swoją wyłączną własność. Zarówno rzecz jako całość, jak i każda część rzeczy należy do wszystkich współwłaścicieli. Właściciele zatem mogą układać się między sobą co do sposobu korzystania i używania wspólnego prawa w granicach określonych niepodzielnością tego prawa. Mogą kształtować swobodnie sposób wykonywania uprawnień zeń wynikających nie naruszając przy tym istoty współwłasności.
W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży nieruchomości w 2017 r. zostanie przeznaczony m.in. na remont domu, w którym Wnioskodawca zamieszkuje. Remont będzie polegał na odnowieniu dwóch łazienek (wymiana glazury, terakoty, urządzeń wodno¬kanalizacyjnych, wyburzenie i dobudowanie ścian), remoncie kuchni (w tym zmianie jej lokalizacji), wymianie i dodaniu okien, ewentualnie dobudowaniu werandy, innych pracach trwale związanych z substancją mieszkaniową.
W związku z powyższym, Wnioskodawca jako osoba, której przysługuje udział w domu (budynku mieszkalnym) ponosząc z własnych środków tj. pochodzących ze sprzedaży w 2017 r. nieruchomości wydatki na remont tego domu, przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania może uwzględnić całą kwotę tych wydatków tj. bez jej ograniczania do wysokości udziału we współwłasności lokalu.
Reasumując stwierdzić należy, iż Wnioskodawca będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z przeznaczeniem środków, uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku, na własny cel mieszkaniowy jakim jest remont domu (budynku mieszkalnego), w którym Wnioskodawca zamieszkuje.
W dalszej kolejności Organ odniesie się do wątpliwości Wnioskodawcy, co do możliwości zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do wydatków poniesionych na zakup lokalu mieszkalnego w G., w którym Wnioskodawca będzie zamieszkiwał po przejściu na emeryturę tj. za około 20 lat, a do tego czasu lokal Wnioskodawca udostępni do zamieszkania swojej siostrze, lub przeznaczy na wynajem.
W tym miejscu należy wskazać, że z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży nieruchomości w 2017 r. zostanie przeznaczony m.in. na nabycie mieszkania w G. W mieszkaniu, które ma być nabyte w G., Wnioskodawca będzie mieszkał, ale dopiero po przejściu na emeryturę, tj. za ok. 20 lat. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku będzie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, w tym nabycie mieszkania w G. nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tej nieruchomości.
Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu oraz nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy w lokalu tym - z różnych powodów - zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub w lokalu tym mieszkał tylko przez pewien czas.
Bez znaczenia jest natomiast fakt, że Wnioskodawca po zakupie nie od razu w nim zamieszka, Jego potrzeby realizowane będą dopiero w przyszłości ( w niniejszym przypadku za ok. 20 lat), a do tego czasu lokal mieszkalny może zostanie udostępniony do zamieszkania siostrze Wnioskodawcy lub będzie wynajmowany przez Wnioskodawcę. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że Wnioskodawca nie będzie realizował celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabędzie lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym - z powodów wskazanych we wniosku zamieszka dopiero w przyszłości. W takim przypadku prawa do zwolnienia nie pozbawia Wnioskodawcy również okoliczność, że lokal do czasu zamieszkania w nim Wnioskodawcy, być może zostanie udostępniony do zamieszkania siostrze Wnioskodawcy lub będzie wynajmowany przez Niego.
Mając na uwadze powyższe przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że co do zasady wydatkowanie w określonym terminie – dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę części środków uzyskanych z tej sprzedaży w 2017 r., na nabycie lokalu mieszkalnego w G., w którym Wnioskodawca będzie mieszkał po przejściu na emeryturę tj. za ok. 20 lat, a więc będzie zaspokajał swoje potrzeby mieszkaniowe w przyszłości a które to do czasu zamieszkania przez Wnioskodawcę będzie udostępnione do zamieszkania siostrze Wnioskodawcy lub wynajmowane, uprawnia go do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy zatem stwierdzić, że okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę wskazujące na zamieszkanie przez Niego w przedmiotowym lokalu w przyszłości po przejściu na emeryturę tj. za ok. 20 lat, pozwalają uznać, że przeznaczenie części środków na nabycie lokalu mieszkalnego Wnioskodawcy stanowi dla Wnioskodawcy realizację własnego celu mieszkaniowego.
W związku z tym, przeznaczenie części przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2017 r. nieruchomości na nabycie w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, lokalu mieszkalnego w G., służącego Wnioskodawcy do realizacji Jego celów mieszkaniowych (w lokalu Wnioskodawca planuje zamieszkać po przejściu na emeryturę), będzie uprawniać Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy spełnieniu przesłanek wskazanych w cytowanych powyżej przepisach.
Z kolei odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia te dotyczą tylko konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 roku - Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) źródłami powszechnie obowiązującego prawa w Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia. Z uwagi na powyższe przywołane rozstrzygnięcia organów podatkowych nie są wiążące dla tut. Organu podatkowego. Każdą sprawę Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu praw-nego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
0114-KDIP3-1.4011.73.2018.2.KS1