Source: https://www.jak-ksiegowac.pl/artykul.php?t=Zaliczka-na-dostawy-w-ksiegach-rachunkowych&idc=154
Timestamp: 2019-07-21 17:00:39
Legal References Found: art. 86
 art. 19
 art. 19
 art. 106
 art. 19
 art. 41

Document Content:
Stosownie do ustawy o VAT zaliczka w obrocie krajowym powoduje co do zasady powstanie obowiązku podatkowego, natomiast istnieją również nieliczne wyjątki. Wpłaconą zaliczkę powinniśmy ewidencjonować w księgach rachunkowych jako kwotę brutto, która zawiera kwotę VAT obliczoną według aktualnie obowiązujących stawek dla danego towaru lub usługi.
Jak wygląda ewidencja rachunkowa z punktu widzenia odbiorcy?
W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w powyższym terminie lub w ciągu dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.
Zgodnie z powyższym przepisem, głównym warunkiem do odliczenia podatku VAT jest powstanie u sprzedawcy obowiązku podatkowego, natomiast otrzymanie faktury dokumentującej zakup jest również niezwykle ważne.
Co do zasady, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, co ujęte zostało w art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, bowiem w myśl powyższego przepisu wynika, że - Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
Ewidencja w księgach rachunkowych wpłacającego zaliczkę wygląda następująco:
Przykład: Jednostka XYZ sp. z o.o. w maju dokonało zamówienia towarów od kontrahenta oraz w tym samym miesiącu dokonało wpłaty zaliczki w kwocie 10.000,00 zł. W maju jednostka otrzymała fakturę zaliczkową na kwotę 8.130,08 zł netto i 1.869,92 zł VAT. W kolejnym miesiącu (czerwiec) zostały dostarczone zamówione towary wraz z fakturą końcowa na kwotę brutto 40.000,00 zł (32.530,32 zł netto i 7.469,68 zł VAT). Jednostka XYZ Sp. z o.o. w księgach rachunkowych dokonała pomniejszenia kwoty z faktury o wartość wcześniej wpłaconej zaliczki.
1) Wpłata zaliczki w maju:
Strona Wn konta 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 "Rozrachunki z dostawcami" kwota 10.000,00zł
Strona Ma konta 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 "Rachunek bieżący" kwota 10.000,00zł
2) Ewidencja otrzymanej faktury zaliczkowej:
Strona Wn konta 303Konto 303 - Rozliczenie zakupu towarów (Aktywno-pasywne) 303 "Rozliczenie zakupu" kwota 8.130,08 zł
Strona Wn konta 221-2Konto 221-2 - Rozliczenie naliczonego VAT (Aktywne) 221-2 "VAT naliczony" kwota 1.869,92 zł
Strona Ma konta 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 "Rozrachunki z dostawcami" kwota 10.000,00zł
3) Przyjęcie towarów do magazynu w czerwcu:
Strona Wn konta 330Konto 330 - Towary w hurcie (Aktywne) 330 „Towary” kwota 32.530,32 zł
Strona Ma konta 303Konto 303 - Rozliczenie zakupu towarów (Aktywno-pasywne) 303 "Rozliczenie zakupu" kwota 32.530,32 zł
4) Ewidencja faktury końcowej z rozliczoną zaliczką:
Strona Wn konta 303Konto 303 - Rozliczenie zakupu towarów (Aktywno-pasywne) 303 "Rozliczenie zakupu" kwota 24 400,24 zł (32.530,32 zł – 8.130,08 zł)
Strona Wn konta 221Konto 221 - Rozrachunki z tytułu podatku VAT (Aktywno-pasywne) 221 "VAT naliczony" kwota 5.599,76 zł (7.469,68 zł – 1.869,92 zł)
Strona Ma konta 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 "Rozrachunki z dostawcami" kwota 30.000,00 zł
5) Pozostała część zobowiązania - spłata:
Strona Wn konta 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201"Rozrachunki z dostawcami" kwota 30.000,00zł
Strona Ma konta 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 "Rachunek bieżący" kwota 30.000,00zł
Ewidencja wpłaty zaliczki od strony dostawcy
Wpływ zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów lub świadczenia usług związane jest w powstaniem obowiązku podatkowego, co wynika z literalnego brzmienia art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
Jednostka powinna również pamiętać, iż zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą w sytuacji otrzymania przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.
W sytuacji, gdy faktura zaliczkowa nie obejmuje kwoty całej zapłaty, na fakturze „ostatecznej”, wystawionej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi, to jednostka w księgach rachunkowych przy ewidencji pomniejsza kwotę na fakturze o wartości otrzymanych części zapłat, pomniejszając tym samym kwotę podatku VAT wykazanego wcześniej na fakturach zaliczkowych. Faktura końcowa powinna zawierać wykaz faktur, które zostały wystawione przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Przy ewidencji faktury zaliczkowej podatnik powinien oprzeć się o art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym rozliczenia międzyokresowe przychodów, dokonywane z zachowaniem zasady ostrożności, obejmują w szczególności równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych;
Ewidencja rachunkowa faktury zaliczkowej będzie zatem wyglądać następująco:
Strona Wn konta 200Konto 200 - Rozrachunki z odbiorcami (Aktywne) 200 "Rozrachunki z odbiorcami" kwota brutto faktury
Strona Ma konta 221-1Konto 221-1 - Rozliczenie należnego VAT (Pasywne) 221-1 "VAT należny" kwota VAT faktury
Strona Ma konta 845Konto 845 - Rozliczenia międzyokresowe przychodów (Pasywne) 845 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" kwota netto faktury
Następnie po realizacji zamówienia, z data dostawy towaru lub wykonania usługi dokonuje się przeksięgowania kwoty ujętej na koncie 845Konto 845 - Rozliczenia międzyokresowe przychodów (Pasywne) 845 w konto przychodów następującym zapisem:
Strona Wn konta 845Konto 845 - Rozliczenia międzyokresowe przychodów (Pasywne) 845 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów",
Strona Ma konta 730Konto 730 - Przychody netto ze sprzedanych towarów (Przychodowe) 730 "Sprzedaż towarów”.
Kategoria: Praktyczne przykłady VAT Rozrachunki