Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-415-495-11-rr
Timestamp: 2020-08-06 07:17:04
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 5
 art. 3
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 30

Document Content:
ITPB1/415-495/11/RR | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ITPB1/415-495/11/RR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 2 maja 2011 (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów ze zbycia akcji – jest prawidłowe.
Wnioskodawczyni jest wspólnikiem (udziałowcem) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka X). Z uwagi na sposób objęcia udziały można podzielić na trzy kategorie:
Wnioskodawczyni po dokonaniu przekształcenia spółki ma zamiar zbyć akcje spółki akcyjnej X.
W jaki sposób Wnioskodawczyni zobowiązana jest do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia akcji spółki akcyjnej przekształconej ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością...
Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej PDOF) od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach, mających osobowość prawną podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Ustawodawca sposób ustalenia dochodu uzależnił od tego czy przedmiotem sprzedaży są papiery wartościowe czy udziały w spółce mającej osobowość prawną. Zaznaczyć należy, iż w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych papierami wartościowymi, zgodnie z art. 5a pkt 11 PDOF w związku z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, są między innymi akcje. W związku z powyższym, w przypadku sprzedaży akcji zastosowanie znajdzie art. 30b ust. 2 pkt 1, w którym określono, iż dochód stanowi różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 W przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży będą udziały w spółce mającej osobowość prawną zastosowanie znajdzie art. 30b ust. 2 pkt 4, w którym określono, iż dochód stanowi różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 Analiza powyższych regulacji oraz przedstawionego stanu faktycznego pozwala stwierdzić, iż we wnioskowanym przypadku dochód zostanie ustalony w ten sam sposób niezależnie czy przedmiotem sprzedaży będą udziały czy akcje (sposób ustalenia kosztów sprzedaży akcji określony w art. 22 ust. 1g i art. 24 ust. 13 i 14 nie znajdzie zastosowania w sprawie). Przychód będzie stanowiła określona w umowie sprzedaży cena, natomiast koszty zostaną określone na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 PDOF.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe i powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia spółki jawnej, dochód ze sprzedaży będzie, tak jak zakłada Wnioskodawczyni, opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Natomiast kosztem uzyskania ww. przychodów będą wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na wkłady w spółce jawnej(...)"
Akcje zostały nabyte przez Wnioskodawczynię w następujący sposób:
ii) 77.434 akcji - zakupione za gotówkę w cenie 1,80 PLN za jedną akcję (cena zapłacona przez Wnioskodawczynię poprzez potrącenie ze zwrotem pożyczki);
iii) 76.667 akcji - zakupione za gotówkę w cenie 1,80 PLN za jedną akcję (cena zapłacona przez Wnioskodawczynię poprzez potrącenie ze zwrotem pożyczki);
iv) 767 akcji -zakupione za gotówkę w cenie 1,80 PLN za jedną akcję (cena zapłacona przez Wnioskodawczynię poprzez potrącenie ze zwrotem pożyczki). (...)
Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe jest jego stanowisko, zgodnie z którym koszt uzyskania przychodu Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży Akcji na podstawie Umowy sprzedaży z 17 lutego 2010 r. stanowią wydatki poniesione przez Nią na objęcie lub nabycie Akcji, t.j. (i) kwota wydana na objęcie udziałów Spółki z o.o. (która została przekształcona w Spółkę Akcyjną), oraz (ii) cena za akcje zapłacona poprzez potrącenie ze zwrotem pożyczki. (...)
W konsekwencji zachowując zasadę sukcesji określoną w powołanych powyżej przepisach należy uznać, że kosztem uzyskania przychodu ze zbycia akcji otrzymanych w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą wydatki poniesione na objęcie udziałów w sp. z o.o. W odniesieniu do akcji nabytych na zasadzie wzajemnego potrącenia zobowiązań koszt uzyskania przychodu stanowić będzie wartość faktycznego uszczuplenia pieniężnego z majątku Wnioskodawczyni związana z nabyciem tych akcji.
Podsumowując, stwierdzić należy, iż sprzedaż wskazanych akcji skutkuje powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych. Dochód z tego tytułu opodatkowany jest na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem z odpłatnego zbycia akcji jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodów - na zasadach wyżej wskazanych. Wnioskodawczyni będzie również zobowiązana do złożenia odrębnego zeznania podatkowego do dnia 30 kwietnia 2011 r. Jednocześnie na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedanych akcji."
Reasumując, Wnioskodawczyni stwierdza, iż przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną nie będzie miało wpływu na sposób określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia akcji. Koszty zostaną określone w zależności od sposobu objęcia (nabycia) udziałów w przekształcanej spółce z o.o., w następującej wysokości: (udziały A) wkład pieniężny w wysokości 500 zł za udział, (udziały B) wkład pieniężny w wysokości 9 758 zł za udział, (udziały C) wartość nominalna udziału w wysokości 500 zł.
W przypadku zbycia akcji w 2011 r. Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do złożenia zeznania podatkowego do dnia 30 kwietnia 2012 r. i zapłaty w tym terminie ewentualnego podatku od uzyskanego dochodu ze bycia akcji.
Udziały (akcje) w spółkach mających osobowość prawną mogą być obejmowane za wkład pieniężny czyli gotówkę bądź za wkład niepieniężny. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni jest wspólnikiem (udziałowcem) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawczyni objęła udziały w zamian za wkład pieniężny jak i niepieniężny (jako wkład wniesiono udziały innej spółki). Wspólnicy spółki rozważają przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną. Za udziały spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwykłe i uprzywilejowane) zostaną wydane akcje. Wnioskodawczyni po dokonaniu przekształcenia spółki ma zamiar zbyć akcje spółki akcyjnej.
ITPB1/415-495/11/RR