Source: https://interpretacje-podatkowe.org/hodowla/itpb1-4511-1072-15-psz
Timestamp: 2017-10-20 12:38:28
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 14
 FSK 
 art. 15
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę w 2016 r. ze zbycia skór zwierząt futerkowych, które to zwierzęta były podstawą wyliczenia podatku z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej Wnioskodawcy za rok 2015, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/4511-1072/15/PSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nieposiadającą obywatelstwa polskiego, lecz pozostającą polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca prowadzi w Polsce działalność rolniczą i osiąga przychody z działów specjalnych produkcji rolnej. Wnioskodawca zajmuje się hodowlą i chowem zwierząt futerkowych, a także hodowlą bydła.
Wnioskodawca, choć prowadzi od roku 2013 (na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości) księgi rachunkowe wykazujące przychody z działalności rolniczej (w tym z działów specjalnych produkcji rolnej), nie zgłosił właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zamiaru prowadzenia ksiąg rachunkowych w trybie art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji Wnioskodawca rozlicza podatek dochodowy z tytułu opisanej działalności według norm szacunkowych dochodu (art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Prawidłowość takiej formy rozliczeń podatku dochodowego z uwagi na brak zgłoszenia prowadzenia ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego została potwierdzona przez Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej wydanej na rzecz Wnioskodawcy.
Wnioskodawca w roku 2015 rozliczył podatek dochodowy za rok 2015 z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej według norm szacunkowych, zgodnie z decyzją właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
W 2015 r. zwierzęta futerkowe, które były podstawą wyliczenia podatku dochodowego z działów specjalnych produkcji rolnej za ten rok podlegającego zapłacie przez Wnioskodawcę, zostały oskórowane, a skóry tych zwierząt futerkowych stały się towarem handlowym i w takim stanie pozostają do chwili obecnej w gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy.
W 2015 r. Wnioskodawca zamierza zakończyć prowadzenie indywidualnej działalności rolniczej w zakresie hodowli oraz chowu norek. Pomimo to, ze względu na wysokość obrotów osiągniętych w roku 2015 (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości), Wnioskodawca będzie również w 2016 r. zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych z tytułu wykonywanej działalności rolniczej. Wnioskodawca zamierza w roku 2016 dokonać sprzedaży skór norek, o których mowa wyżej.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę w 2016 r. ze zbycia skór zwierząt futerkowych, które to zwierzęta były podstawą wyliczenia podatku z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej Wnioskodawcy za rok 2015, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany w 2016 r. ze zbycia skór zwierząt futerkowych, które to zwierzęta były podstawą wyliczenia dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania Wnioskodawcy podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej w roku 2015, nie będzie podlegał opodatkowaniu.
Podstawą oceny Wnioskodawcy jest obowiązująca w polskim prawie podatkowym zasada zakazu podwójnego opodatkowania tej samej wartości (tego samego przedmiotu).
Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 20 marca 2013 r., II FSK 1531/11, niekwestionowaną zasadą w prawie podatkowym jest bowiem założenie, że ta sama wartość nie może być dwukrotnie opodatkowana na imię tej samej osoby. Zasada ta nie jest wprawdzie wyartykułowana w sposób wyraźny w żadnym z przepisów ustawy, jednakże zestawienie istniejących uregulowań, dotyczących sposobu konstruowania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym uzasadnia jej przyjęcie.
Przedmiotowa zasada zakazu podwójnego opodatkowania tej samej wartości znajduje także zastosowanie w niniejszej sprawie. Wątpliwości Wnioskodawcy, co do ryzyka uznania przychodu ze zbycia skór zwierząt futerkowych, które były podstawą wyliczenia dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania Wnioskodawcy podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej w roku 2015, powstały w związku z wchodzącą w życie w dniu 1 stycznia 2016 roku nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw), wprowadzającą zmianę art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polegającą na tym, że rolnicy osiągający przychody z działów specjalnych produkcji rolnej i opodatkowani podatkiem ryczałtowym, którzy są zobowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych będą musieli rozliczyć przychody z działów specjalnych na zasadach określonych w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezależnie od faktu zgłoszenia prowadzenia ksiąg rachunkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
W związku z tą zmianą Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy przychód ze sprzedaży skór norek pozyskanych ze stada własnego w roku 2015 stanowiący, co do zasady przychód z działów specjalnych produkcji rolnej, osiągnięty po zmianie zasad opodatkowania, powinien być odrębnie rozliczany - już na nowych zasadach (na podstawie ksiąg rachunkowych), czy też - z uwagi na okoliczność, że skóry zostały już opodatkowane (ściśle - zostały już opodatkowane w roku 2015 zwierzęta, z których pozyskano skóry), sprzedaż skór tych zwierząt w roku 2016 nie powinna wywoływać już skutków w zakresie podatku dochodowego.
Ze względu na przytoczoną zasadę zakazu podwójnego opodatkowania tego samego przedmiotu, uznać należy, że przychód ze sprzedaży wskazanych skór w roku 2016 nie wywoła skutków prawnych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca zapłacił już bowiem (w roku 2015) podatek dochodowy z tytułu hodowli zwierząt futerkowych, z których następnie będą pozyskane do połowy grudnia 2015 roku skóry, mające być przedmiotem sprzedaży w roku 2016. Ewidentnie zatem, sprzedaż będzie dotyczyła tego samego dobra, które uprzednio już było przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi w Polsce działalność rolniczą i osiąga przychody z działów specjalnych produkcji rolnej – zajmuje się hodowlą i chowem zwierząt futerkowych, a także hodowlą bydła. Wnioskodawca w roku 2015 rozliczył podatek dochodowy za rok 2015 z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej według norm szacunkowych, zgodnie z decyzją właściwego naczelnika urzędu skarbowego. W 2015 r. zwierzęta futerkowe, które były podstawą wyliczenia podatku dochodowego z działów specjalnych produkcji rolnej za ten rok podlegającego zapłacie przez Wnioskodawcę, zostały oskórowane, a skóry tych zwierząt futerkowych stały się towarem handlowym i w takim stanie pozostają do chwili obecnej w gospodarstwie rolnym Wnioskodawcy. W 2015 r. Wnioskodawca zamierza zakończyć prowadzenie indywidualnej działalności rolniczej w zakresie hodowli oraz chowu norek. Wnioskodawca zamierza w roku 2016 dokonać sprzedaży skór norek, o których mowa wyżej. W związku z tym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w 2016 r. przychód ze zbycia skór zwierząt futerkowych będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego – na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego –stwierdzić należy, że dokonanie sprzedaży skór norczych po dniu 31 grudnia 2015 r. pochodzących z norek, od których dochód z działów specjalnych produkcji rolnej został ustalony w 2015 r. na podstawie norm szacunkowych dochodu – nie powoduje powstania ponownie w 2016 r. dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych dochód ze sprzedaży skór norczych, pochodzących z produkcji 2015 r., objętej działem specjalnym produkcji rolnej, ustalonym na podstawie norm szacunkowych dochodu – zostanie bowiem opodatkowany w rozliczeniu za 2015 r.
Odpowiadając wprost na zadane we wniosku pytanie stwierdzić zatem należy, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym dochód z działów specjalnych produkcji rolnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według norm szacunkowych ustalonych na 2015 r. nawet wówczas, gdy sprzedaż skór norczych wyprodukowanych w 2015 r. będzie miała miejsce w 2016 r. Oznacza to, że sprzedaż ta nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy w 2016 r. przychodu w myśl art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób f
izycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Hodowla > ITPB1/4511-1072/15/PSZ