Source: https://rachunkowosc.com.pl/wynagrodzenie_za_prace_malzonka_jest_kosztem_firmy
Timestamp: 2019-01-18 03:04:03
Legal References Found: art. 23
 art. 13
 FSK 
 FSK 
 art. 16
 art. 5
 art. 22
 art. 23
 art. 15
 art. 16
 art. 22

Document Content:
Zmiana została wprowadzona ustawą z 9.11.2018 o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym (DzU poz. 2244).
Nie zmieniła się generalna zasada, wynikająca z art. 23 ust. 1 pkt 10 updof, że wartość pracy własnej:
a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej (z wyjątkiem ska) także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki nie stanowi kosztu uzyskania przychodów.
Jak czytamy w interpretacji KIS z 25.10.2018 (0113-KDIPT2-1.4011.462.2018.2.RK), pojęcie „praca własna” oznacza wartość wszelkiego rodzaju nakładów pracy świadczonej przez podmioty wymienione w omawianym przepisie. Nie ma przy tym znaczenia, czy praca jest świadczona na podstawie umowy o pracę, umowy cywilnoprawnej mającej charakter umowy zlecenia czy umowy o dzieło (z wyłączeniem sytuacji, gdy umowę zawarto z osobą prowadzącą działalność gospodarczą w ramach jej działalności), czy bezumownie.
Jednak od 1.01.2019 wynagrodzenie (w kwocie brutto):
małżonka i małoletnich dzieci podatnika, a także
małżonka i małoletnich dzieci wspólników,
stanowi taki koszt pod warunkiem, że jest uzyskiwane z tytułu:
działalności wykonywanej osobiście (m.in. artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej, umowy zlecenia, o dzieło, kontraktu menedżerskiego – art. 13 pkt 2, 8 i 9 updof),
praktyk absolwenckich w rozumieniu ustawy z 17.07.2009 o praktykach absolwenckich (DzU z 2018 poz. 1244).
Wartość pracy własnej podatnika, choćby w postaci wynagrodzenia za pracę (gdy jest on zatrudniony w spółce osobowej) nadal pozostaje wyłączona z kosztów podatkowych. Wyłączenie to nie obejmuje składek ZUS w części finansowanej przez płatnika (spółkę).
Powyższe dotyczy odpowiednio także podatników CIT będących wspólnikami spółek osobowych (z wyjątkiem ska), tj. podatnik CIT może ująć w swoim rachunku podatkowym koszty ww. wynagrodzeń małżonków i małoletnich dzieci wspólników będących osobami fizycznymi.
Wartość pracy własnej wspólników spółek osobowych będących osobami fizycznymi nadal jest wyłączona z kosztów podatkowych (art. 16 ust. 1 pkt 13c updop) – patrz ramka.
Wyłączenie z kosztów wynagrodzeń wspólników
Jeśli chodzi o wynagrodzenie wspólników spółek osobowych, to na gruncie PIT przyjmuje się, że wyłączenie z kosztów podatkowych odnosi się jedynie do zatrudnionego wspólnika. Pozostali uznają jego wynagrodzenie za swój koszt uzyskania przychodów proporcjonalnie do przypadającego na nich udziału w zysku spółki (wyroki NSA z 10.12.2015, II FSK 2561/13, i 4.06.2014, II FSK 1933/11, interpretacja KIS z 13.04.2018, 115-KDIT3.4011.69.2018.2.WR).
Inaczej rzecz się przedstawia na gruncie CIT. Wprowadzając do updop art. 16 ust. 1 pkt 13c, ustawodawca założył, że wartość pracy własnej wspólnika będącego osobą fizyczną nie powinna stanowić kosztu uzyskania przychodu nie tylko u niego samego, lecz także – uwzględniając treść art. 5 updop – u wspólnika będącego podatnikiem CIT – zob. uzasadnienie do ustawy z 29.08.2014 (DzU poz. 1328) zmieniającej updop z dniem 1.01.2015, interpretacja IS w Bydgoszczy z 28.10.2015 (ITPB3/4510-446/15/MJ).
Wspomnianego wyłączenia nie stosuje się przy tym do wspólników będących osobami prawnymi, co wynika wprost z treści przepisu (zob. interpretacja KIS z 25.04.2018, 0114-KDIP2-2.4010.86.2018.1.JG).
Przy zaliczaniu wynagrodzeń małżonków i małoletnich dzieci podatnika/wspólników do kosztów podatkowych stosuje się ogólne zasady dotyczące potrącania wynagrodzeń za pracę określone w art. 22 ust. 6ba i art. 23 ust. 1 pkt 55 updof, oraz art. 15 ust. 4g i art. 16 ust. 1 pkt 57 updop, z których wynika m.in., że niewypłacone nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Podobnie jak w latach ubiegłych opisane wyłączenia z kosztów podatkowych nie dotyczą wynagrodzeń wypłaconych małżonkom czy wspólnikom spółek osobowych za usługi świadczone przez nich w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jak czytamy w piśmie KIS z 16.10.2018 (0114-KDIP3-1.4011.450.2018.1.EC), w przypadku gdy każdy z małżonków prowadzi odrębną działalność gospodarczą i w jej ramach wykonuje usługi na rzecz firmy małżonka, to wykonanie tych usług nie stanowi pracy własnej małżonka. Mamy tu bowiem do czynienia z dwoma odrębnymi podmiotami gospodarczymi; każdy z małżonków jako odrębny przedsiębiorca będzie wykonywał usługi dla firmy drugiego małżonka i wystawiał faktury za wykonane usługi.
W takiej sytuacji wartość usługi świadczonej przez firmę małżonka na rzecz firmy prowadzonej przez wnioskodawcę będzie mogła stanowić dla niego koszty uzyskania przychodów, pomniejszające osiągnięty z działalności gospodarczej przychód, jeśli wydatek zostanie rzeczywiście poniesiony i będzie spełniał przesłanki wskazane w (...) art. 22 ust. 1 updof (zob. też interpretacja KIS z 13.03.2018, 0113-KDIPT2-1.4011.39.2018.1.MD).