Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ibpbii-2-415-505-13-jg
Timestamp: 2018-03-20 17:38:07
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 35
 art. 10
 art. 10
 art. 8
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 47

Document Content:
IBPBII/2/415-505/13/JG | Interpretacja indywidualna
Czy po stronie wnioskodawcy istnieje obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego ze sprzedaży nieruchomości?
IBPBII/2/415-505/13/JGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 5 sierpnia 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 06 maja 2013 r.), uzupełnionym w dniu 10 maja 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki – jest nieprawidłowe.
W dniu 06 maja 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki.
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 18 czerwca 2013 r. Znak: IBPBII/2/415-505/13/JG wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 10 czerwca 2013 r.
Wnioskodawca w 2005 r. zakupił działkę o powierzchni 0,0598 ha, która objęta była wspólnością majątkową małżeńską.
W dniu 12 kwietnia 2007 r. w wyniku podziału majątku działka wyceniona została na 25.000 zł i przekazana na wyłączną własność wnioskodawcy. Podział majątku nie obejmował żadnych innych rzeczy i praw wchodzących w skład majątku, dotyczył jednego składnika majątku – działki. Podział majątku w wyniku ustania wspólności małżeńskiej nastąpił bez wzajemnych spłat i dopłat.
Wnioskodawca wskazał, że w umowie o podział majątku nie było mowy o wartości majątku dorobkowego obojga małżonków. Pozostałe rzeczy nabyte w trakcie trwania małżeństwa zostały podzielone za obopólna zgodą bez aktu notarialnego. Tylko działka, o której mowa powyżej została przyznana na mocy aktu notarialnego wnioskodawcy, natomiast pozostałe rzeczy nabyte w trakcie trwania małżeństwa zostały w posiadaniu małżonka wnioskodawcy (sprzęt RTV, AGD, meble itp.). Wartość rzeczy i praw, które przypadły małżonkowi jest równa wartości przedmiotowej działki.
W dniu 17 lipca 2012 r. nastąpiła sprzedaż działki za kwotę 50.000 zł.
Czy po stronie wnioskodawcy istnieje obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego ze sprzedaży nieruchomości...
Zdaniem wnioskodawcy, za datę nabycia uznaje się datę 2005 r. ponieważ nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego jeśli:
wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale jaki małżonkom przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w 2005 r. kupił działkę o powierzchni 0,0598 ha. Działka została objęta wspólnością majątkową małżeńską. Następnie w dniu 12 kwietnia 2007 r. w wyniku podziału majątku małżonków przedmiotowa działka stała się wyłączną własnością wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazał również, że ww. podział majątku nie obejmował żadnych innych rzeczy i praw wchodzących w skład majątku. Podział majątku w wyniku ustania wspólności małżeńskiej nastąpił bez wzajemnych spłat i dopłat. Ponadto we wniosku wskazano, że małżonek wnioskodawcy otrzymał pozostałe rzeczy nabyte w trakcie trwania małżeństwa – rzeczy te jednak nie zostały objęte notarialną umową o podział majątku wspólnego. W dniu 17 lipca 2012 r. wnioskodawca sprzedał przedmiotową działkę.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 788 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania wspólności ustawowej, co ma miejsce, wspólność ta ulega przekształceniu. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich zbycia, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas jeżeli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty albo wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty albo gdy wartość otrzymanej przez danego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tego udziału w nieruchomości lub prawie, który przekracza udział danego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego.
W tym miejscu wskazać również należy, że za datę nabycia tej części nieruchomości lub prawa, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego, nawet wówczas jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat). Bowiem wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością lub prawem) – jak też stan jej majątku osobistego. W tej części bowiem, w której przyznana na wyłączną własność nieruchomość lub prawo przekracza wartość udziału w majątku wspólnym, podatnik niewątpliwie nabywa własność nieruchomości lub prawa w rozumieniu analizowanego przepisu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie podział majątku dorobkowego małżonków dokonany w dniu 12 kwietnia 2007 r. nie był ekwiwalenty, gdyż składnikiem majątku podlegającym podziałowi była wyłącznie działka, którą otrzymał na wyłączną własność wnioskodawca. Jego małżonek w wyniku tego podziału nie otrzymał majątku, który odpowiadałby majątkowi otrzymanemu przez wnioskodawcę. Zatem z powyższego opisu wywieść należy, że wnioskodawca otrzymał majątek przekraczający udział, jaki przysługiwał mu w majątku wspólnym małżonków, biorąc pod uwagę fakt, że udziały obojga małżonków były równe i wynosiły po 50% w majątku dorobkowym. Z chwilą podziału majątku wnioskodawcy przysługiwał zatem jedynie wynoszący 1/2 udział w działce. Pozostały udział należał do małżonka wnioskodawcy, zaś wskutek podziału majątkowego przeszedł na własność wnioskodawcy. Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, że podziału majątku dokonano bez spłat i dopłat. Również dla rozstrzygnięcia momentu nabycia działki w przedmiotowej sprawie obojętne pozostaje to, że małżonkowie poza umową o podział majątku wspólnego podzielili się pozostałymi rzeczami tj. sprzętem RTV, AGD, meblami itp. określając ich wartość jako równoważną wartości działki. Ww. rzeczy nie zostały objęte umową o podział majątku wspólnego małżonków a zatem nie można uznać, że nawet jeśli faktycznie ich wartość odpowiada wartości działki podziału dokonano w sposób ekwiwalentny. W przypadku gdyby umowa o podział majątku wspólnego obejmowała przedmiotową działkę oraz sprzęt RTV, AGD, meble itp. i faktycznie wartość rynkowa działki byłaby równa wartości pozostałych składników majątku należało by uznać tak przeprowadzony podział jako podział ekwiwalentny – co w przedmiotowej sprawie nie ma miejsca.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami, nabycia działki wnioskodawca dokonał w następujący sposób:
w 2005 r. nabył połowę działki, czyli 1/2 odpowiadającą jego udziałowi w majątku wspólnym,
w dniu 12 kwietnia 2007 r. w wyniku podziału majątku wspólnego nabył pozostały udział 1/2, który należał do małżonka wnioskodawcy.
Z uwagi na fakt, że nabycia działki dokonano w 2005 r. i w 2007 r. a sprzedaży dokonano w dniu 17 lipca 2012 r. zatem ta część przychodu jaka odpowiada udziałowi w nieruchomości nabytemu w 2005 r czyli 1/2 nie podlega w ogóle opodatkowaniu gdyż upłynął 5 letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż działki w tej części nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Natomiast część przychodu odpowiadająca udziałowi nabytemu w 2007 r. (czyli 1/2 przychodu gdyż taki właśnie udział w działce nabył wnioskodawca od małżonka w wyniku podziału majątku wspólnego) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy.
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Mając na uwadze powyższe przepisy w kontekście przedstawionego we wniosku stanu faktycznego połowa przychodu ze sprzedaży działki będzie podlegała opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
ILPP2/443-525/13-4/MR | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-374/13-2/ISZ | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-475/13/MU | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-927/11/NG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IBPBII/2/415-505/13/JG