Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4012-240-2018-1-pj
Timestamp: 2018-10-16 02:11:57
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 15
 art. 86
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 15
 art. 86
 art. 86

Document Content:
0111-KDIB3-3.4012.240.2018.1.PJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4012.240.2018.1.PJ
Ponieważ w ramach przedmiotowego projektu Powiat nie będzie wykonywał żadnych czynności cywilnoprawnych, które byłby podstawą opodatkowania podatkiem VAT, a infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności komercyjnych – podlegających opodatkowaniu, to w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2018 r. (data wpływu 29 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn.: „Przebudowa drogi powiatowej (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 29 sierpnia 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania „Przebudowa drogi powiatowej (...)”.
Powiat A (dalej również jako: Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego powołaną ustawą o samorządzie powiatowym zgodnie z art. 11 ustawy o finansach publicznych. Powiat samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu. Powiat A jest podatnikiem podatku VAT, posiada numer identyfikacji podatkowej - NIP oraz składa deklaracje VAT-7. Powiat A prowadzi, zgodnie z Ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. 2018 poz. 280), scentralizowane rozliczenia podatku VAT tj. rozlicza podatek od towarów i usług wspólnie: przez JST wraz ze starostwem powiatowym oraz pozostałymi, utworzonymi przez JST, samorządowymi jednostkami budżetowymi.
Powiat A, jako jednostka samorządu terytorialnego zgodnie z art. 15 ust. 6 i art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) został wyłączony z grona podatników tego podatku z tytułu wykonywania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jednym z realizowanych zadań Powiatu jest „Przebudowa drogi powiatowej (...)” Projekt został zgłoszony do dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich i będzie realizowany w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020, operacja typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”.
Projekt może uzyskać dofinansowanie z EFRROW w wysokości 63,63% kosztów kwalifikowanych (maks. [...] zł) i zostanie zrealizowany zgodnie z harmonogramem określonym we wniosku o przyznanie pomocy, tj. najpóźniej do końca października 2019 r.
Przebudowa drogi przyczyni się do skrócenia czasu przejazdu oraz poprawy dostępności mieszkańców do stolicy powiatu, tj. miasta A oraz do siedziby Gminy B, a także do instytucji publicznych zlokalizowanych w msc. C, D, E, m.in. Zespół Szkół w C, remiza OSP E. Przedmiotowy ciąg drogowy łączy następujące jednostki osadnicze: C (połączenie z DK), D, E (połączenie z DW).
W ramach realizacji zadania zostaną wykonane: roboty przygotowawcze, ziemne, podbudowy, nawierzchnia, pobocza i zjazdy, elementy ulic itp.
Zamówienie publiczne dotyczące wyboru Wykonawcy zadania przeprowadza Powiat, natomiast odbiorcą i płatnikiem faktur będzie jednostka organizacyjna Powiatu, tj. Powiatowy Zarząd Dróg w A.
W ramach przedmiotowego projektu zarówno Powiat, jak i Powiatowy Zarząd Dróg w A nie będzie wykonywał żadnych czynności cywilnoprawnych, które byłyby podstawą opodatkowania podatkiem VAT, a infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności komercyjnych - podlegających opodatkowaniu.
Jednocześnie należy wskazać, że realizacja projektu stanowi zadanie własne powiatu w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych wynikające z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 995).
Infrastruktura wytworzona w wyniku realizacji projektu służyć będzie transportowi zbiorowemu oraz poprawi jakość dróg publicznych na terenie Powiatu, które to stanowią zadania własne powiatu czyli czynności niepodlegające, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r. poz. 995 z późn. zm.), podatkowi od towarów i usług.
Czy w związku z realizacją zadania „Przebudowa drogi powiatowej (...)” Powiatowi A przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją zadania „Przebudowa drogi powiatowej (...)” Powiatowi A nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części z faktur zakupu dotyczących w/w projektu.
Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy).
Z treści ww. przepisów ustawy o VAT wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.; dalej: ustawa o samorządzie powiatowym), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, są to zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. W szczególności zadania powiatu, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym, obejmują sprawy transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Z opisu sprawy wynika, że jednym z realizowanych zadań Powiatu jest „Przebudowa drogi powiatowej (...)”. Projekt został zgłoszony do dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Przebudowa drogi docelowo przyczyni się do skrócenia czasu przejazdu oraz poprawy dostępności dla mieszkańców stolicy powiatu, tj. miasta A oraz do siedziby Gminy B, a także do instytucji publicznych zlokalizowanych w msc. C, D, E, m.in. Zespół Szkół w C, remiza OSP E. Przedmiotowy ciąg drogowy łączy następujące jednostki osadnicze: C (połączenie z DK), D, E (połączenie z DW).
W ramach realizacji zadania zostaną wykonane: roboty przygotowawcze, ziemne, podbudowy, nawierzchnia, pobocza i zjazd, elementy ulic itp.
Zamówienie publiczne dotyczące wyboru wykonawcy zadania przeprowadzi Powiat, natomiast odbiorca i płatnikiem faktur będzie jednostka organizacyjna Powiatu, tj. Powiatowy Zarząd Dróg w A.
Infrastruktura wytworzona w wyniku realizacji projektu służyć będzie transportowi zbiorowemu, oraz poprawi jakość dróg publicznych na terenie Powiatu, które to stanowią zadania własne powiatu czyli czynności niepodlegające, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT podatkowi od towarów i usług.
Na tle powyższego wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. zadania.
Mając na uwadze opis sprawy i wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stwierdzić należy, że skoro, jak wskazał Wnioskodawca w ramach przedmiotowego projektu Powiat nie będzie wykonywał żadnych czynności cywilnoprawnych, które byłby podstawą opodatkowania podatkiem VAT, a infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności komercyjnych – podlegających opodatkowaniu, to w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Powiat nabywając towary i usługi celem zrealizowania opisanego zadania, nie będzie nabywał ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT, zatem nie spełnia przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
W świetle powyższego Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn.: „Przebudowa drogi powiatowej (...)”.
0111-KDIB3-3.4012.240.2018.1.PJ
0112-KDIL1-1.4012.608.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna