Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa/ippb5-4510-246-15-2-jc
Timestamp: 2017-10-20 21:48:51
Legal References Found: art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
IPPB5/4510-246/15-2/JC | Interpretacja indywidualna
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w odniesieniu do odsetek wypłacanych przez A.PL na podstawie umowy cash pooling nie będą miały zastosowania ograniczenia wynikające z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r.?
IPPB5/4510-246/15-2/JCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2015 r. (data wpływu 19 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o niedostatecznej kapitalizacji w związku z zawarciem umowy cash poolingu - jest nieprawidłowe.
W dniu 19 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o niedostatecznej kapitalizacji w związku z zawarciem umowy cash poolingu.
1. A. Polska Sp. z o. o. („A.PL” lub „Spółka”), podmiot z siedzibą w Polsce, zamierza zawrzeć umowę cash pooling z A. Finance S.a.r.l. („A.LUX”) z siedzibą w Luksemburgu.
Głównym celem zawarcia przez A. PL wspomnianej powyżej umowy cash pooling jest efektywne zarządzanie środkami finansowymi A. PL przy wykorzystaniu zasobów i umiejętności podmiotu wyznaczonego do tej funkcji w ramach Grupy A. (tj. A. LUX) - a w konsekwencji zmniejszenie kosztów ewentualnego finansowania działalności Spółki oraz efektywniejsze i bezpieczniejsze gospodarowanie nadwyżkami finansowymi wygenerowanymi przez A.PL. Rozliczenia w ramach ww. umowy będą odbywać się w walucie Euro.
2. Przedmiotowa umowa cash pooling zostanie zawarta wyłącznie pomiędzy A. PL oraz A. LUX (umowa dwustronna).
W przedstawionej strukturze A. LUX będzie pełniła zatem funkcję tzw. cash pool owner - tzn. będzie uprawniona do samodzielnego (tj. niezależnego od Spółki):
3. W rozważanym przez Spółkę systemie cash pooling będzie dochodziło do przepływów środków pieniężnych między A. PL oraz A. LUX - tj.:
Na koniec każdego dnia roboczego, nadwyżki z rachunku bankowego A. PL będą automatycznie przekazywane na rachunek bankowy A. LUX („Rachunek Główny”). Jeżeli natomiast na rachunku bankowym A. PL wystąpi niedobór środków finansowych, zostanie on pokryty środkami przekazywanymi przez A. LUX z Rachunku Głównego.
Tym samym, w ramach planowanej struktury cash pooling A. LUX będzie zobowiązana przyjąć nadwyżki środków A. PL oraz A. LUX będzie zobowiązana przekazać A. PL środki finansowe celem wyrównania niedoborów A. PL. Jednocześnie, A. PL będzie zobowiązana przekazać A. LUX nadwyżki finansowe zgromadzone na wskazanych rachunkach bankowych oraz A. PL będzie zobowiązana do przyjęcia od A. LUX środków celem finansowania niedoborów na wskazanych rachunkach bankowych A. PL.
Jednocześnie, w ramach ww. cash pooling A. LUX nie będzie zobowiązany do automatycznego przelewania (lokowania) nadwyżek środków finansowych z Rachunku Głównego (należącego do A. LUX) na rachunek bankowy Spółki, ani też A. PL nie będzie zobowiązany do finansowania działalności A. LUX (uzupełnianie niedoborów A. LUX na Rachunku Głównym).
Z perspektywy Spółki - zasadniczo bez znaczenia są źródła i sposób pozyskania przez A. LUX środków niezbędnych do pokrycia niedoborów na rachunkach A. PL. Pewne jest jednak, że w przypadku, gdy na Rachunku Głównym pojawi się saldo ujemne (tj. A. LUX nie będzie w stanie pozyskać wystarczających środków finansowych z innych źródeł, lecz będzie zmuszony do pozyskania finansowania od banku), A. LUX będzie zobowiązana do zapłaty odsetek na rzecz banku zaangażowanego w schemat cash pooling.
przekazanych A. LUX przez A. PL środków finansowych będących nadwyżkami finansowymi Spółki
będą płatne w okresach miesięcznych.
Tytuł prawny do ww. odsetek wypłacanych przez strony umowy cash pooling (tj. przez A.PL na rzecz A. LUX oraz przez A. LUX na rzecz A .PL) oraz wierzytelność o wypłatę ww. odsetek będzie przysługiwała wyłącznie stronom umowy (tj. A. PL oraz A. LUX). Tym samym, na podstawie ww. umowy:
A. LUX będzie: (i) przysługiwał tytuł prawny do odsetek wypłacanych przez A. PL na podstawie umowy cash pooling oraz (ii) wyłącznie zobowiązanym do wypłaty odsetek na rzecz A. PL, a
A. PL będzie: (i) przysługiwał tytuł prawny do odsetek wypłacanych jej przez A. LUX oraz (ii) zobowiązany do wypłaty odsetek wyłącznie na rzecz A. LUX.
w przypadku, gdy na rachunku bankowym A. PL wystąpi niedobór środków finansowych, zostanie on pokryty środkami przekazywanymi przez A. LUX z Rachunku Głównego.
Spółka posiada wiedzę odnośnie planowanych założeń funkcjonowania umowy cash pooling między Spółką a A. LUX. Podmiotami - pomiędzy którymi będzie realizowana ww. umowa cash pooling - będą A. LUX i A. PL.
Sposób dysponowania otrzymanymi od Spółki nadwyżkami środków finansowych leży w gestii A. LUX, który jako samodzielny podmiot może swobodnie decydować, czy środki te będą przechowywane/kumulowane na Rachunku Głównym (którego A. LUX jest właścicielem), czy też w inny sposób zagospodarowane przez A. LUX w ramach prowadzonej przez ten podmiot działalności.
Zgodnie z planowaną umową cash pooling między Spółką a A. LUX - ewentualny niedobór środków finansowych na rachunku Spółki zostanie pokryty przez A. LUX środkami zgromadzonymi przez A. LUX na Rachunku Głównym, którego posiadaczem jest ta spółka.
Jednocześnie, jak to zostało wskazane powyżej, A. LUX będzie pełniła funkcję tzw. cash pool owner - tzn. będzie uprawniona do samodzielnego (tj. niezależnego od Spółki):
5. Spółka wskazuje, że bank (Deutsche Bank) będzie odpowiedzialny za obsługę uczestniczących w umowie cash pooling rachunków bankowych Spółki oraz Rachunku Głównego, którego posiadaczem jest A. LUX.
LUX nie będzie zobowiązany do automatycznego przelewania (lokowania) nadwyżek środków finansowych z Rachunku Głównego (należącego do A. LUX) na rachunek bankowy Spółki, ani też
PL nie będzie zobowiązany do finansowania działalności A.LUX (uzupełnianie niedoborów A. LUX na Rachunku Głównym).
6. A. LUX jest rezydentem podatkowym w Luksemburgu. A. PL jest polskim rezydentem podatkowym.
7. A. PL oraz A. LUX nie są podmiotami bezpośrednio powiązanymi - tj. A. LUX nie posiada (i) ani udziałów Spółki, (ii) ani udziałów w kapitale bezpośredniego udziałowca Spółki oraz A. LUX i Spółka posiadają różnych bezpośrednich udziałowców (nie są spółkami siostrami).
Pomiędzy A.PL a A.LUX zachodzą jednak pośrednie powiązania kapitałowe - tj. inny podmiot z Grupy posiada pośrednio nie mniej niż 25% udziałów zarówno w A. PL, jak i A. LUX.
Spółka wskazuje, że w odniesieniu do przestawionego powyżej stanu faktycznego uzyskała już pozytywną indywidualną interpretację prawa podatkowego z dnia 5 grudnia 2014 r., sygn. IPPB5/423-1035/14-2/JC (dalej: „Interpretacja”), potwierdzającą, że przepisy dotyczące tzw. niedostatecznej kapitalizacji nie będą miały zastosowania do odsetek wypłacanych przez Spółkę na rzecz A. LUX na podstawie opisywanej umowy cash pooling na gruncie stanu prawnego obowiązującego przed dniem 1 stycznia 2015 r. W związku ze zmianą ustawy o CIT, m.in. w zakresie przepisów będących przedmiotem ww. Interpretacji, Spółka chciałby uzyskać potwierdzenie, że jej stanowisko zachowuje swoją aktualność również w obecnym stanie prawnym.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w odniesieniu do odsetek wypłacanych przez A. PL na podstawie umowy cash pooling nie będą miały zastosowania ograniczenia wynikające z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do odsetek wypłacanych przez A. PL na podstawie umowy cash pooling nie będą miały zastosowania ograniczenia wynikające z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r.
Zgodnie z obecnym brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielonych spółce:
tytułem do naliczenia odsetek jest transakcja będąca pożyczką w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, oraz
Aby zatem określić, czy w opisywanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym będą miały zastosowanie ograniczenia wynikające z tzw. niedostatecznej kapitalizacji, konieczne jest zbadanie, czy opisany system cash pooling pomiędzy A. PL a A. LUX spełnia obie ww. przesłanki.
Spółka pragnie najpierw odnieść się do kryterium wskazanego w punkcie 1, tj. spełnienia przez opisany cash pooling przesłanek pozwalających uznać go za umowę pożyczki w rozumieniu ustawy o CIT.
Pożyczka w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy o CIT
Dla oceny stanowiska Spółki w odniesieniu do opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku, podstawowe znaczenie ma ustalenie, czy umowa cash pooling, którą zamierzają zawrzeć A. PL i A. LUX, jest umową pożyczki w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 16 ust. 7b ustawy o CIT, przez pożyczkę, o której mowa powyżej, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy. Dodatkowo, przez pożyczkę rozumie się także kredyt, emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę. Pochodnych instrumentów finansowych nie uważa się za pożyczkę w rozumieniu tego przepisu.
Przedmiotowa definicja ma charakter precyzyjny i szczegółowy. Jasno określa transakcje mieszczące się w jej zakresie - tj. na potrzeby regulacji art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT pożyczką są:
Spółka wskazuje, że przywołany katalog ma przy tym charakter zamknięty, gdyż ustawodawca nie użył sformułowania pozwalającego stwierdzić, że mamy do czynienia jedynie z przykładowym wskazaniem przez ustawodawcę takich czynności, które stanowią pożyczkę w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy o CIT.
Spółka w tym miejscu zauważa, że wśród czynności enumeratywnie wymienionych przez ustawodawcę nie znalazła się umowa cash pooling, choć ta konstrukcja prawna powszechnie występuje w obrocie gospodarczym.
W ocenie Spółki, przedstawione powyżej rozumienie treści normy art. 16 ust. 7b ustawy o CIT jest zgodne z wolą ustawodawcy wprowadzającego ograniczenia tzw. cienkiej kapitalizacji.
Należy podkreślić, że na skutek nowelizacji przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji, która weszła w życie dnia 1 stycznia 2015 r., definicja pożyczki na potrzeby art. 16 ust. 7b ustawy o CIT nie uległa znaczącym zmianom wobec kształtu obowiązującego do 31 grudnia 2014 r.
Zgodnie z art. 16 ust. 7b ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2015 r., przez pożyczkę, o której mowa powyżej, należało rozumieć każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę.
Z porównania obu definicji wynika, że wskutek nowelizacji do kategorii pożyczek włączano jednoznacznie również kredyt (wcześniej wymieniony w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT) oraz wskazano, że definicja pożyczki nie obejmuje pochodnych instrumentów finansowych.
Zdaniem Spółki, powyższe zmiany mają głównie charakter doprecyzowujący. Nie odnoszą się one także w żaden sposób do struktur cash pooling. Zatem, powyższa zmiana normy art. 16 ust. 7b ustawy o CIT nie powinna mieć wpływu na ocenę opisanego przez A.PL zdarzenia przyszłego.
W ocenie Spółki, ani stosunek prawny, ani wzajemne obowiązki A. LUX i A. PL określone na podstawie umowy cash pooling nie odpowiadają wskazanej powyżej definicji pożyczki w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy o CIT.
Jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, planowana struktura cash pooling (której wprowadzenie jest planowane pomiędzy A. PL i A. LUX) to forma zarządzania finansami A.PL, której istotą jest optymalizacja wykorzystania środków będących w dyspozycji podmiotów będących stronami umowy oraz optymalne zarządzenie niedoborami środków finansowych. Powyższe oznacza wielotorowość przepływów pieniężnych między A.LUX a A. PL, które to przepływy są ze sobą silnie skorelowane - tj. po stronie Spółki mogą powstać zarówno nadwyżki, jak i niedobory, które w ramach wykonywania przez strony umowy cash pooling zostaną w ekonomicznie uzasadniony sposób zarządzone (nadwyżki zostaną zainwestowane w celu uzyskania przychodów, a niedobory zostaną pokryte wolnymi środkami, aby zapewnić optymalną strukturę finansowania bieżącej działalności gospodarczej). Podstawowym celem zawarcia ww. umowy cash pooling nie jest zatem pożyczanie środków finansowych przez A. PL od A. LUX.
Istotą planowanej struktury jest zarządzanie środkami finansowymi poprzez wykorzystanie zarówno nadwyżek, jak i niedoborów środków finansowych. Nie jest możliwe sztuczne rozgraniczenie takich operacji, gdyż wówczas sens ekonomiczny planowanej struktury przestałby istnieć lub zostałby wypaczony.
Dodatkowym walorem planowanej pomiędzy A. PL i A. LUX struktury jest również optymalizacja zaangażowania stron umowy, gdyż pozwoli ona na wyłączenie konieczności każdorazowego podejmowania decyzji o wykorzystaniu wolnych środków finansowych (nadwyżek), czy zarządzenia pojawiającymi się w ramach prowadzonej działalności niedoborami środków finansowych. Cash pooling umożliwia automatyzację zarządzenia jedną i drugą sytuacją, z tego względu weryfikacja tylko jednego strumienia płatności (wynikającego z nadwyżek finansowych) bez uwzględnienia drugiego strumienia płatności (wynikającego z niedoborów finansowych) prowadzi do zniekształceń i nie oddaje istoty planowanego instrumentu finansowego.
W konsekwencji powyższych, opisana przez Spółkę umowa cash pooling pomiędzy A.PL i A. LUX nie może być uznana za pożyczkę w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy o CIT, gdyż:
przepływy środków pomiędzy ww. podmiotami są obustronne, gdyż łączą się zarówno z wykorzystaniem nadwyżek z rachunku bankowego A. PL, jak i z pokrywaniem występujących na tym rachunku niedoborów;
A. LUX nie zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określonej ilości pieniędzy - ilość środków podlegających przepływom pomiędzy rachunkiem bankowym Spółki a Rachunkiem Głównym jest zawsze uzależniona od wysokości salda na rachunku bankowym A. PL na koniec każdego dnia roboczego. Nie ma możliwości wcześniejszego skonkretyzowania kwoty takich środków, jak również konkretna kwota nie jest przedmiotem ustaleń pomiędzy A. LUX a A. PL, jak miałoby to miejsce w przypadku umowy pożyczki;
A. PL nie zobowiązuje się zwrócić tej samej ilości pieniędzy - w opisywanym przez Spółkę zdarzeniu przyszłym nie dochodzi nie tylko do zwrotu środków w kwocie równej udostępnionym wcześniej środkom, ale również nie występuje zwrot środków w ścisłym znaczeniu tego pojęcia. A. PL nie jest bowiem zobowiązany do zwrotu udzielonych mu przez A. LUX kwot, a jedynie do przekazywania występujących na koniec dnia roboczego nadwyżek środków na Rachunek Główny. Hipotetycznie, w przypadku, gdyby na rachunku bankowym Spółki nigdy nie wystąpiły nadwyżki,nie będzie ona nigdy zobowiązana do dokonywania przelewów takich środków na rzecz A. LUX. Ponadto, kwota nadwyżek przekazywanych przez Spółkę na Rachunek Główny nie jest w żadnej sposób uzależniona od kwoty udostępnionych Spółce środków - a jedynie od salda na rachunku bankowym Spółki;
udostępnianie Spółce środków przez A. LUX w ramach opisywanej struktury cash pooling nie stanowi również kredytu, emisji papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozytu nieprawidłowego lub lokaty.
W świetle powyższego, z uwagi na fakt, że - jak zostało wykazane przez Spółkę - przepływy środków w ramach opisywanej w niniejszym wniosku struktury cash pooling nie stanowią pożyczki w rozumieniu ustawy o CIT, należy uznać, że w omawianym przypadku nie dojdzie do spełnienia pierwszej z przesłanek zastosowania przepisów o tzw. niedostatecznej kapitalizacji (tj. tytułem do naliczenia odsetek nie będzie transakcja stanowiąca pożyczkę w rozumieniu art. 16 ust. 7 ustawy o CIT).
W konsekwencji, zdaniem Spółki badanie spełnienia drugiej przesłanki (występowania powiązań bezpośrednich lub pośrednich między A. PL i A. LUX) jest bezprzedmiotowe.
Stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie w licznych wyrokach sądów administracyjnych. Mimo, że wyroki te zapadły w stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r., z uwagi na brak istotnych zmian w definicji pożyczki z art. 16 ust. 7b ustawy o CIT od 1 stycznia 2015 r. w ocenie Spółki przytoczona w nich argumentacja zachowuje pełną aktualność w kontekście rozliczeń w ramach cash pooling także w obecnym stanie prawnym.
Jak zatem wskazują sądy administracyjne:
„W przypadku systemu przedstawionego przez stronę skarżącą, pomiędzy uczestnikami nie dochodzi do zawarcia umowy pożyczki w rozumieniu art. 16 ust. 7b u.p.d.o.p., mimo że umowa cash-poolingu zawiera pewien element kredytowania jednych podmiotów przez inne. Przede wszystkim jednak podmioty przystępujące do cash-poolingu nie zobowiązują się do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na inny określony w umowie podmiot <podkreślenie Spółki>. Uczestnicy tego rodzaju porozumienia nie wiedzą, kiedy ich środki zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego uczestnika. Nie jest więc skonkretyzowana druga strona transakcji i wysokość jej przedmiotu <podkreślenie Spółki>, ponieważ zerowanie salda debetowego na rachunku uczestnika następuje z wykorzystaniem dodatniego salda rachunku zbiorczego, którego stan jest wypadkową sald rachunków wszystkich uczestników systemu (...)” - wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego („WSA”) w Łodzi z dnia 11 września 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 755/14;
„Wobec powyższego zasadne jest stanowisko Skarżącej, że stosunki pomiędzy uczestnikami systemu i Koordynującym wynikające z uczestnictwa w Systemie nie powinny być kwalifikowane jako udzielenie pożyczki, o której mowa w art. 16 ust. 7b u.p.d.o.p. i tym samym, odsetki płacone w ramach umowy cash poolingu nie powinny podlegać restrykcjom wynikającym z przepisów o niedostatecznej kapitalizacji <podkreślenie Spółki>, mimo że umowy te zawierają element kredytowania jednych podmiotów przez inne podmioty” - wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 listopada 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 1109/14;
„Należy zauważyć, że ograniczenia w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 u.p.d.o.p. dotyczą odsetek od pożyczek (kredytów) udzielanych podatnikowi przez podmioty z nim powiązane. Natomiast w przypadku cash-poolingu, przedstawionego w zdarzeniu przyszłym opisanym przez stronę, nie dochodzi do zawierania pomiędzy uczestnikami systemu zarządzania środkami pieniężnymi umowy pożyczki w rozumieniu art. 16 ust. 7b u.p.d.o.p. <podkreślenie Spółki>, mimo że umowy te zawierają element kredytowania jednych podmiotów przez inne podmioty” - wyrok WSA w Kielcach z dnia 13 sierpnia 2014 r., sygn. akt I SA/Ke 347/14;
„W ocenie bowiem tutejszego Sądu, aby kwalifikować stosunek prawny jako pożyczkę, strony tego stosunku powinny móc określać nie tylko swoją tożsamość, ale również kwotę pożyczanych środków oraz mieć wpływ na parametry czasowe takiej „transakcji”.<podkreślenie Spółki>. Strony takiej umowy muszą złożyć zgodne oświadczenia woli i ustalić podmiotowo i przedmiotowo istotne warunki umowy <podkreślenie Spółki>. Tylko w takim przypadku powstanie zobowiązaniowy stosunek umowy pożyczki, w którym wierzycielowi będzie przysługiwało roszczenie o wypłatę środków, zaś na dłużniku spoczywała będzie odpowiedzialność do wykonania tego świadczenia. Tymczasem w systemie cash poolingu poza faktycznym przepływem kapitału nie występują inne przedmiotowo i podmiotowo istotne elementy umowy pożyczki <podkreślenie Spółki>”- wyrok WSA w Krakowie z dnia 23 czerwca 2014 r., sygn. akt I SA/Kr 665/14;
„Wobec powyższego zasadne jest stanowisko skarżącej, że stosunki pomiędzy uczestnikami systemu i Koordynującym wynikające z uczestnictwa w systemie nie powinny być kwalifikowane jako udzielenie pożyczki, o której mowa w art. 16 ust. 7b u.p.d.o.p. i tym samym odsetki płacone w ramach umowy cash poolingu nie powinny podlegać restrykcjom wynikającym z przepisów o niedostatecznej kapitalizacji <podkreślenie Spółki> (...)” - wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 20 maja 2014 r., sygn. akt I SA/Bd 418/14.
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2013 r. (IPTPB3/423-181/13-4/IR),
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lipca 2013 r. (IPTPB3/423-144/13-2/GG),
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2013 r. (IBPBI/2/423-424/13/AK).
Spółka ponownie podkreśla, że - jak to zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego – A. LUX, z którą Spółka planuje zawrzeć umowę cash pooling, (i) zajmuje się profesjonalnie świadczeniem szerokiego zakresu usług finansowych na rzecz podmiotów z Grupy oraz (ii) będzie świadczyła na rzecz Spółki usługi o charakterze finansowym, obejmujące swym zakresem działania mające na celu optymalizację struktury finansowej A. PL.
Należy zaznaczyć, że usługa, którą Spółka planuje nabyć od A. LUX i która jest przedmiotem niniejszego zapytania, jest kompleksową usługą polegającą na zarządzaniu środkami finansowymi (tj. zarówno nadwyżkami, jak i niedoborami) przez podmiot profesjonalnie zajmujący się takimi usługami.
Dlatego też, Spółka stoi na stanowisku, że w odniesieniu do odsetek wypłacanych przez A. PL na podstawie umowy cash pooling nie będą miały zastosowania ograniczenia wynikające z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r.
Polskie przepisy prawa cywilnego nie zawierają regulacji odnoszących się do umowy cash poolingu, stąd też umowę taką zaliczyć należy do umów nienazwanych na gruncie polskich przepisów prawa cywilnego. Tym niemniej cechą takiej umowy jest to, że jeden z podmiotów przekazuje własne środki finansowe innemu podmiotowi, celem pokrycia przez ten inny podmiot zobowiązań pieniężnych. Otrzymane przez podmiot środki finansowe podlegają zwrotowi wraz z wynagrodzeniem za korzystanie z tych środków, określonym w formie odsetek. W konsekwencji faktycznym celem umowy cash poolingu jest udostępnianie środków pieniężnych pomiędzy podmiotami z grupy oraz osiąganie przez te podmioty korzyści w postaci odsetek.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że opisana w zdarzeniu przyszłym umowa cash poolingu zostanie zawarta wyłącznie pomiędzy A. PL oraz A. LUX - umowa dwustronna.
Zdaniem tut. organu, umowa cash poolingu, którą zamierzają zawrzeć A. PL i A. LUX, jest umową pożyczki w rozumieniu art. 16 ust. 7b updop.
W opisie zdarzenia przyszłego wskazano m.in., że w rozważanym przez Spółkę systemie cash pooling będzie dochodziło do przepływów środków pieniężnych między A. PL oraz A. LUX - tj.:
Tym samym, w ramach planowanej struktury cash pooling A. LUX będzie zobowiązana przyjąć nadwyżki środków A. PL oraz A. LUX będzie zobowiązana przekazać A.PL środki finansowe celem wyrównania niedoborów A. PL. Jednocześnie, A. PL będzie zobowiązana przekazać A. LUX nadwyżki finansowe zgromadzone na wskazanych rachunkach bankowych oraz A. PL będzie zobowiązana do przyjęcia od A. LUX środków celem finansowania niedoborów na wskazanych rachunkach bankowych A. PL.
W opisie wniosku wskazano ponadto, że odsetki od:
Tytuł prawny do ww. odsetek wypłacanych przez strony umowy cash pooling (tj. przez A. PL na rzecz A. LUX oraz przez A. LUX na rzecz A. PL) oraz wierzytelność o wypłatę ww. odsetek będzie przysługiwała wyłącznie stronom umowy (tj. A. PL oraz A. LUX). Tym samym, na podstawie ww. umowy:
Odnosząc powołane wcześniej normy prawne do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że uprawnienie Spółki do korzystania ze środków finansowych w ramach opisanej umowy cash poolingu upoważnia do stwierdzenia, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będziemy mieli do czynienia z pożyczką w rozumieniu definicji zawartej w art. 16 ust. 7b updop. Nowelizacja tego przepisu, która weszła w życie 1 stycznia 2015 r. nie spowodowała bowiem wyłączenia umowy cash poolingu z zakresu przedmiotowego ww. przepisu.
Stosunek prawny i wzajemne obowiązki A. LUX i A. PL określone na podstawie umowy cash poolingu odpowiadają wskazanej powyżej definicji pożyczki w rozumieniu art. 16 ust. 7b updop.
W odniesieniu zaś do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji z dnia 5 grudnia 2014 r., sygn. IPPB5/423-1035/14-2/JC wskazać należy, że została wydana w odmiennym stanie faktycznym. Ponadto, powołana interpretacja nie pozostaje w sprzeczności z niniejszą interpretacją.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa > IPPB5/4510-246/15-2/JC