Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-240-2018-1-ps
Timestamp: 2019-01-21 17:39:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 14

Document Content:
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.240.2018.1.PS
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późń. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Czynności dokonywane w ramach obszaru cywilnoprawnego deklaruje i rozlicza w comiesięcznych deklaracjach VAT-7.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 44, z późn. zm.) Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. W ramach realizacji tego zadania Gmina sukcesywnie rozbudowuje sieć kanalizacyjną oraz wodociągową, a także buduje lub modernizuje powiązaną z nią infrastrukturę na swoim terenie.
Obecnie Gmina realizuje operację pn. „Poprawa stanu gospodarki wodno-ściekowej na terenie Gminy poprzez rozbudowę sieci wodociągowej, wyposażenie stacji uzdatniania wody oraz budowę kanalizacji sanitarnej”, na którą uzyskała dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
W ramach operacji zostaną:
doposażone Stacje Uzdatniania Wody (w tzw. falowniki i sprężarki powietrza);
rozbudowana sieć wodociągowa o dł. 6,245 km;
wybudowana kanalizacja sanitarna o dł. 5,294 km (w ramach której zostaną wykonane: kolektor grawitacyjny, odgałęzienia kanalizacyjne, rurociąg tłoczny oraz przepompownie ścieków).
Wybudowana kanalizacja, sieć wodociągowa oraz zmodernizowane Stacje Uzdatniania Wody będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków od mieszkańców Gminy.
Po zakończeniu zadania z mieszkańcami Gminy zawierane będą umowy cywilnoprawne na dostawę wody i/lub odbiór ścieków. Za te usługi pobierane będą opłaty na podstawie wystawianych przez Wnioskodawcę faktur VAT. Uzyskiwany z tego tytułu obrót zostanie ujęty w rejestrach sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia powyższych usług zostanie wykazana w składanych deklaracjach VAT-7.
Budynki jednostek organizacyjnych nie są objęte opisaną we wniosku kanalizacją ani też wodociągiem, zatem nie będą zawierane z nimi żadne umowy cywilnoprawne. Do modernizowanych Stacji Uzdatniania Wody są podłączone jednostki organizacyjne Wnioskodawcy tzn. Zespół Szkół, GOPS, Filia Zespołu Szkół, dla których wystawiane są noty księgowe za zużycie wody i odprowadzenie ścieków.
Operacja realizowana jest w dwóch etapach. Etap I obejmuje doposażenie SUW-ów oraz rozbudowę sieci wodociągowej. Etap II obejmuje budowę sieci wodociągowej. Wniosek do UM o płatność będzie składany w następujących terminach: etap I — 06.2018 r., etap II — 05.2019 r. Nabywcą/odbiorcą faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację zadania inwestycyjnego będzie Gmina, z uwzględnieniem jej numeru NIP i adresu. Zgodnie z umową Gmina otrzyma odrębną fakturę za wydatek związany z doposażeniem SUW (pkt A), odrębną za rozbudowę sieci wodociągowej (pkt B) oraz odrębną za budowę kanalizacji (pkt C).
Czy Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego pn. „Poprawa stanu gospodarki wodno-ściekowej na terenie Gminy poprzez rozbudowę sieci wodociągowej, wyposażenie stacji uzdatniania wody oraz budowę kanalizacji sanitarnej”?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.
W związku z powyższym, aby skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego należy spełnić określone warunki, tzn. odliczenia tego może dokonać podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Po pierwsze realizacja ww. operacji będzie generowała sprzedaż opodatkowaną, w związku z czym wystąpią czynności opodatkowane, po drugie Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Tak więc oba te warunki zostały spełnione.
Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. Taka sytuacja ma miejsce w przypadku modernizacji stacji Uzdatniania Wody, gdzie odbiorcami wody i ścieków są również jednostki organizacyjne Wnioskodawcy, dostawa wody i ścieków ma charakter „nie podlegający” ustawie o VAT, tzn. dokumentowana jest notami.
W związku z powyższym Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego w części dotyczącej rozbudowy sieci wodociągowej oraz budowy kanalizacji sanitarnej. Natomiast w części dotyczącej modernizacji Stacji Uzdatniania Wody będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego w takiej części, w jakiej usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych usług, w jakiej są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
Otrzymanie powyższej interpretacji indywidualnej jest niezbędne, ponieważ każdy beneficjent operacji typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 jest zobowiązany załączyć ją do wniosku o płatność.
Natomiast na mocy art. 86 ust. 2a ustawy – w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Według art. 7 ust. 1 powołanej ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Obecnie realizuje operację pn. „Poprawa stanu gospodarki wodno-ściekowej na terenie Gminy poprzez rozbudowę sieci wodociągowej, wyposażenie stacji uzdatniania wody oraz budowę kanalizacji sanitarnej”, na którą uzyskała dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Operacja realizowana jest w dwóch etapach. Etap I obejmuje doposażenie SUW-ów oraz rozbudowę sieci wodociągowej. Etap II obejmuje budowę sieci wodociągowej. Wniosek do UM o płatność będzie składany w następujących terminach: etap I — 06.2018 r., etap II — 05.2019 r. Nabywcą/odbiorcą faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację zadania inwestycyjnego będzie Gmina, z uwzględnieniem jej numeru NIP i adresu. Zgodnie z umową Gmina otrzyma odrębną fakturę za wydatek związany z doposażeniem SUW (pkt A), odrębną za rozbudowę sieci wodociągowej (pkt B) oraz odrębną za budowę kanalizacji (pkt C).
Budynki jednostek organizacyjnych nie są objęte opisaną we wniosku kanalizacją ani też wodociągiem, zatem nie będą zawierane z nimi żadne umowy cywilnoprawne. Do modernizowanych Stacji Uzdatniania Wody są podłączone jednostki organizacyjne Wnioskodawcy tzn. Zespół Szkół, GOPS, Filia Zespołu Szkół, dla których wystawiane są noty księgowe za zużycie wody i doprowadzenie ścieków.
Jak wskazał Wnioskodawca w przypadku modernizacji stacji Uzdatniania Wody, gdzie odbiorcami wody i ścieków są również jednostki organizacyjne Wnioskodawcy, dostawa wody i ścieków ma charakter „nie podlegający” ustawie o VAT, tzn. dokumentowana jest notami.
Wnioskodawca ma wątpliwość, czy przysługuje mu prawo do pełnego odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego pn. „Poprawa stanu gospodarki wodno-ściekowej na terenie Gminy poprzez rozbudowę sieci wodociągowej, wyposażenie stacji uzdatniania wody oraz budowę kanalizacji sanitarnej”
Z uwagi na treść przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności, jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów działalności (opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
W analizowanym przypadku Wnioskodawca realizując zadanie inwestycyjne w zakresie dotyczącym rozbudowy sieci wodociągowej oraz budowy kanalizacji sanitarnej, będzie nabywał towary i usługi, które będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawca będzie ponosił wydatki w związku z prowadzoną działalnością w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tj. nabywając towary i usługi będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT. W związku z powyższym zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – tj. wydatki związane z realizacja zadania będą służyć wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Natomiast dokonując modernizacji stacji Uzdatniania Wody, Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych (tj. odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków od mieszkańców poprzez zawieranie umów cywilnoprawnych), jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, natomiast brak takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
Reasumując, realizując zadanie inwestycyjne pn. „Poprawa stanu gospodarki wodno-ściekowej na terenie Gminy w poprzez rozbudowę sieci wodociągowej, wyposażenie stacji uzdatniania wody oraz budowę kanalizacji sanitarnej”, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego w zakresie dotyczących rozbudowy sieci wodociągowej oraz budowy kanalizacji sanitarnej Natomiast w części dotyczącej modernizacji Stacji Uzdatniania Wody będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego w takiej części, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należy uznać je za prawidłowe.
Tut. organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w niniejszej interpretacji rozpatrzone.
0112-KDIL1-1.4012.240.2018.1.PS
0113-KDIPT1-2.4012.335.2018.1.JSZ | Interpretacja indywidualna