Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychody-z-innych-zrodel/0115-kdit2-2-4011-90-2018-1-enb
Timestamp: 2018-04-21 04:07:15
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 53
 art. 21
 art. 20
 art. 10
 art. 42
 art. 21
 art. 2
 art. 5
 art. 21
 art. 42

Document Content:
♦ › Przychody z innych źródeł › 0115-KDIT2-2.4011.90.2018.1.ENB
Opodatkowanie świadczeń pieniężnych wypłacanych studentkom i studentom zagranicznym, będącym uczestnikami projektu pt. „M”?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2018 r. (data wpływu 21 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest prawidłowe.
W dniu 21 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Uniwersytet (Wnioskodawca), utworzony na podstawie ustawy o utworzeniu Uniwersytetu, jest publiczną uczelnią akademicką i stanowi integralną część narodowego systemu edukacji i nauki.
W dniu październiku 2017 r. została zawarta umowa o dofinansowanie projektu pt. „M”, który jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, Program Operacyjny Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, Oś priorytetowa III Szkolnictwo wyższe dla gospodarki i rozwoju, Działanie 3.3 Umiędzynarodowienie polskiego szkolnictwa wyższego. Umowa została zawarta pomiędzy: N. a Wnioskodawcą.
Wnioskodawca realizuje projekt pn. „M”, który jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, Program Operacyjny Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, Oś priorytetowa III Szkolnictwo wyższe dla gospodarki i rozwoju, Działanie 3.3 Umiędzynarodowienie polskiego szkolnictwa wyższego.
Głównym celem projektu jest poprawa dostępności międzynarodowego programu kształcenia (MPK) dla studentów z Polski i zagranicy poprzez dostosowanie oferty kształcenia do potrzeb krajowego i międzynarodowego rynku pracy oraz realizacja MPK na studiach II stopnia na specjalności „G” w Uniwersytecie, skierowanego do 20 studentów/ek z Polski i zagranicy.
Wnioskodawca w projekcie pn. „M”, będzie zawierał dwustronne umowy na udzielenie wsparcia w postaci świadczenia pieniężnego dla studentki/studenta zagranicznego.
Stronami umowy będzie Wnioskodawca oraz studentka/student zagraniczny, którzy zostali zakwalifikowani do udziału w projekcie i spełniają niżej wymienione kryteria:
posiadają zezwolenia na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
posiadają status uchodźcy nadany w Rzeczpospolitej Polskiej;
cudzoziemcy, którym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej udzielono zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony w związku z okolicznością, o której mowa w art. 53 ust.1 pkt 7, 13 i 14 ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o cudzoziemcach (Dz.U. z 2011 r. Nr 264, poz. 1573);
otrzymali zezwolenie na pobyt rezydenta długoterminowego Unii Europejskiej;
Każdy zagraniczny student/ka otrzyma wsparcie tj. świadczenie pieniężne na pokrycie kosztów zakwaterowania i utrzymanie podczas studiów nieprzekraczające 21.000 zł (słownie: dwadzieścia jeden tysięcy zł). Świadczenie pieniężne wypłacane będzie w ratach miesięcznych w kwocie 1.500 zł (słownie: jeden tysiąc pięćset zł) na podstawie zawartej umowy. Kwota świadczenia pieniężnego przeznaczona będzie na koszty zakwaterowania oraz utrzymania studentki/studenta w trakcie realizacji procesu kształcenia tj. semestr I - 5 miesięcy, semestr II - 4 miesiące, semestr III - 5 miesięcy.
Realizatorem projektu jest Wnioskodawca.
Studentki i studenci zagraniczni, którym Wnioskodawca będzie wypłacał świadczenia pieniężne przeznaczone na zakwaterowanie i utrzymanie, będą uczestnikami projektu pt. „M”, który jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, Program Operacyjny Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, Oś priorytetowa III Szkolnictwo wyższe dla gospodarki i rozwoju, Działanie 3.3 Umiędzynarodowienie polskiego szkolnictwa wyższego, natomiast świadczenia pieniężne będą stanowiły pomoc udzieloną w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. 2017 poz. 2077 ze zm.).
Czy od wypłaconych świadczeń pieniężnych studentkom i studentom zagranicznym, którzy są uczestnikami projektu pt. „M” należy potrącić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewiduje zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc udzieloną w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. 2017 poz. 2077 ze zm.). Ponieważ świadczenie pieniężne wypłacane będzie z Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, Oś priorytetowa III Szkolnictwo wyższe dla gospodarki i rozwoju, Działanie 3.3 Umiędzynarodowienie polskiego szkolnictwa wyższego, który jest współfinansowany z Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, a studentka i student otrzymujący wsparcie w postaci świadczenia pieniężnego będą uczestnikami projektu, w związku z tym na podstawie przytoczonych przepisów Wnioskodawca uważa, że świadczenia pieniężne podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w październiku 2017 r. została zawarta umowa o dofinansowanie projektu pt. „M”, który jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, Program Operacyjny Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, Oś priorytetowa III Szkolnictwo wyższe dla gospodarki i rozwoju, Działanie 3.3 Umiędzynarodowienie polskiego szkolnictwa wyższego.
Studentki i studenci zagraniczni, którym Wnioskodawca będzie wypłacał świadczenia pieniężne przeznaczone na zakwaterowanie i utrzymanie, będą uczestnikami projektu, natomiast świadczenia pieniężne będą stanowiły pomoc udzieloną w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. 2017 poz. 2077 ze zm.).
W sytuacji zatem, gdy Wnioskodawca na rzecz zagranicznych studentów dokona wypłaty świadczeń pieniężnych na pokrycie kosztów zakwaterowania i utrzymania podczas studiów, to osoby te uzyskają przychód z innych źródeł, określony w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć jednakże należy, że w przypadku studentów zagranicznych, którzy nie będą posiadali miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce zastosowanie znajdą przepisy właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. W sytuacji gdy w świetle przepisów właściwej umowy świadczenie będzie podlegało wyłącznie w miejscu zamieszkania danego studenta, to jednocześnie nie będzie ono podlegało opodatkowaniu w Polsce, a na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek potrącania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, ani obowiązek informacyjny, o którym mowa w art. 42a ustawy.
Jeśli natomiast student zagraniczny będzie miał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, lub w świetle właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce to zastosowanie znajdzie wskazany we wniosku art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
W myśl art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2077, z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.
Jednocześnie wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane jest, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu. Przez uczestników projektu, o których mowa w powołanym wyżej przepisie, należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.
Mając zatem na uwadze, że studentki i studenci zagraniczni (w przypadku gdy mają oni miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, lub zgodnie z właściwą umową o unikaniu podwójnego opodatkowania świadczenia o których mowa we wniosku podlegają opodatkowaniu w Polsce) będą uczestnikami projektu pt. „M” a świadczenia pieniężne będą stanowiły pomoc udzieloną w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. 2017 poz. 2077 ze zm.), to uznać należy że zostały spełnione przesłanki pozwalające na zastosowanie zwolnienia przedmiotowego.
Oznacza to, że w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionej we wniosku sytuacji na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, ani obowiązek informacyjny, o którym mowa w art. 42a ustawy.
0115-KDIT2-2.4011.90.2018.1.ENB