Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/ibpbi-1-415-585-14-ab
Timestamp: 2019-08-20 16:38:34
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 22
 art. 22
 Art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 19
 art. 22

Document Content:
♦ › Darowizna › IBPBI/1/415-585/14/AB
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 18 sierpnia 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 14 maja 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 19 maja 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych nabytych w drodze darowizny oraz możliwości ich amortyzacji - jest prawidłowe.
W dniu 19 maja 2014 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych nabytych w drodze darowizny oraz możliwości ich amortyzacji.
Wnioskodawca, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu (posiada m.in. licencję na transport międzynarodowy). W przyszłości otrzyma w formie darowizny zorganizowaną część przedsiębiorstwa swojego ojca (dział transportu). W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodzić będą m.in. samochody ciężarowe, naczepy, ciągniki siodłowe, przyczepy. Działalność gospodarcza, prowadzona obecnie przez ojca Wnioskodawcy, obejmuje produkcję styropianu i transport, w tym również międzynarodowy. Darowizna obejmować będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dział transportu). Od wartości darowizny nie będzie odprowadzony podatek od spadków i darowizn, z uwagi na zwolnienie z tego podatku, o którym mowa w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.). Wnioskodawca będzie kontynuował działalność gospodarczą w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, rozliczanej na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Środki trwałe otrzymane w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
Czy nabyte w drodze darowizny środki trwałe, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Wnioskodawca będzie miał prawo amortyzować od wartości początkowej ustalonej według wartości rynkowej z dnia nabycia - określonej w umowie darowizny i zaliczać te odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (...).
Wnioskodawca, poprzez otrzymaną darowiznę zorganizowanej części przedsiębiorstwa jego ojca, nabędzie m.in. własność środków transportu, maszyn i urządzeń które będzie wykorzystywał w prowadzonej działalności gospodarczej. Zostaną więc spełnione, określone w 22a ust. 1 ww. ustawy, przesłanki nabycia i wykorzystywania przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, warunkujące możliwość dokonywania amortyzacji. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym będzie mógł dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych otrzymanych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Art. 22g ust. 15 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części, a wartością składników mienia, nie będących środkami trwałymi, ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn. Sposób ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny wskazano w art. 22g ust. 1 pkt 3 i ust. 16 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest nią wartość rynkowa z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny określa tę wartość w niższej wysokości.
Przy ustalaniu wartości początkowej tak uzyskanych poszczególnych środków trwałych art. 22g ust. 16 nakazuje stosować odpowiednio art. 19. W myśl art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Reasumując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkową środków trwałych, otrzymanych w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy ustalić w wysokości ich wartości rynkowej z chwili dokonania darowizny. W przypadku, gdyby suma wartości początkowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa przekraczała różnicę między wartością rynkową przedsiębiorstwa (winno być zorganizowanej części przedsiębiorstwa) z chwili dokonania darowizny, a wartością wchodzącego w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa mienia niezaliczanego do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, wartość początkową należałoby pomniejszyć proporcjonalnie o przypadającą na nie (poszczególne składniki majątku trwałego) część przekroczenia łącznej wartości środków trwałych.
Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, od tak ustalonej wartości początkowej środków trwałych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa (nabytego w drodze darowizny), tj. według określonej w umowie darowizny wartości rynkowej z dnia nabycia, Wnioskodawca będzie miał prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych i zaliczać te odpisy do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Jednocześnie zauważyć należy, że stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe, o ile nabyte w drodze darowizny środki trwałe w istocie spełniać będą wszystkie, określone w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), przesłanki pozwalające na uznanie ich za środki trwałe, a w szczególności te dot. przewidywanego okresu wykorzystywania ich na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Wskazać także należy, że stosownie do zadanego pytania, w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego, w niniejszej interpretacji indywidualnej przedmiotem oceny nie była kwestia, czy wskazana we wniosku część przedsiębiorstwa w istocie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
IBPBI/1/415-585/14/AB
IBPBII/2/415-494/14/MM | Interpretacja indywidualna