Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpb2-415-222-13-4-ak-mozliwosc-odliczenia-od-dochodu-w-184741162
Timestamp: 2020-05-26 16:05:08
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 26
 art. 24
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 81

Document Content:
IPTPB2/415-222/13-4/AK, Możliwość odliczenia od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup
IPTPB2/415-222/13-4/AK, Możliwość odliczenia od...
IPTPB2/415-222/13-4/AK - Możliwość odliczenia od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup elektrycznego łóżka rehabilitacyjnego.
Możliwość odliczenia od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup elektrycznego łóżka rehabilitacyjnego.
IPTPB2/415-222/13-4/AK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2013 r. (data wpływu 27 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 maja 2013 r. (data wpływu 22 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczeń wydatków na zakup urządzenia niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych - jest prawidłowe.
W dniu 27 marca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczeń wydatków na zakup urządzenia niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.). Pismem z dnia 14 maja 2013 r., znak IPTPB2/415-222/13-2/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 14 maja 2013 r. (skutecznie doręczono 16 maja 2013 r.). W dniu 22 maja 2013 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 21 maja 2013 r.).
Wnioskodawca jest osobą niepełnosprawną zaliczoną do I grupy inwalidzkiej. Z powodu niezdolności do samodzielnego poruszania się, na stałe przebywa w łóżku. W 2012 r. dokonał zakupu w sklepie medycznym elektrycznego łóżka rehabilitacyjnego TAURUS II za kwotę xx zł brutto (duplikat faktury VAT w załączeniu). Jest to łóżko sterowane elektrycznie, co umożliwia Wnioskodawcy zmianę pozycji w łóżku, ułatwia wykonywanie czynności fizjologicznych i higienicznych oraz rehabilitację. Jest to łóżko atestowane, używane w szpitalach dla ciężko chorych takich jak Wnioskodawca, ułatwia pielęgnację i leczenie np. odleżyn, które są Jego nawracającym problemem. Wnioskodawca posiada zaświadczenie od lekarza specjalisty ze wskazaniem potrzeby stosowania takiego łóżka w związku z orzeczonym stopniem niepełnosprawności.
Wnioskodawca zaznacza, że w zeznaniu podatkowym za 2012 r. nie uwzględnił kwoty zakupu łóżka w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
W związku z powyższym zadano następujące pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.
Czy kwotę za którą Wnioskodawca dokonał zakupu łóżka może odliczyć na zasadach wydatku nielimitowanego w ramach ulgi rehabilitacyjnej (art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawca ma złożyć korektę zeznania podatkowego za 2012 r. (data zakupu łóżka).
Zdaniem Wnioskodawcy, zakup wyżej wymienionego łóżka mieści się w zakresie uprawniającym od odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej jako indywidualny sprzęt ułatwiający wykonywanie czynności życiowych (art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Przepisy zawarte w art. 26 ust. 7a-7g cyt. ustawy określają warunki oraz wydatki, których poniesienie przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne uprawniają do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Zgodnie z art. 26 ust. 7b ww. ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 7a ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14 (art. 26 ust. 7c ww. ustawy).
W myśl zaś postanowień art. 26 ust. 13a ww. ustawy, wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub od dochodu na podstawie ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Stosownie do art. 26 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość wydatków na cele określone w ust. 7a ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14.
Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku na zakup urządzenia medycznego TAURUS II można jedynie ocenić poprzez analizę zapisu art. 26 ust. 7a pkt 3 cyt. ustawy. Zgodnie z tym przepisem za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
Mając na względzie powołane przepisy należy stwierdzić, że podatnik w ramach ulgi rehabilitacyjnej może odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki na zakup sprzętu, urządzeń indywidualnego przeznaczenia, niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Należy przy tym dodać, że określenie "indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji" oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać właściwości leczniczo - rehabilitacyjne lub ułatwiać tej osobie, ze względu na jej niepełnosprawność, wykonywanie czynności życiowych. Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek. Zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz m.in. służyć przywracaniu sprawności organizmu; cechą zakupionego sprzętu (urządzenia) musi być jego indywidualny charakter.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest osobą niepełnosprawną I grupy inwalidzkiej. Z powodu niezdolności do samodzielnego poruszania się, na stałe przebywa w łóżku. W 2012 r. dokonał zakupu w sklepie medycznym elektrycznego łóżka rehabilitacyjnego TAURUS II za kwotę XXX zł brutto. Jest to łóżko sterowane elektrycznie, co umożliwia Wnioskodawcy zmianę pozycji w łóżku, ułatwia wykonywanie czynności fizjologicznych i higienicznych oraz rehabilitację. Jest to łóżko atestowane, używane w szpitalach dla ciężko chorych takich jak Wnioskodawca, ułatwia pielęgnację i leczenie np. odleżyn. Wnioskodawca posiada zaświadczenie od lekarza specjalisty ze wskazaniem potrzeby stosowania takiego łóżka w związku z orzeczonym stopniem niepełnosprawności.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i przytoczone przepisy prawne, stwierdzić należy, że udokumentowane fakturą VAT koszty związane z zakupem elektrycznego łóżka rehabilitacyjnego stanowią wydatek ułatwiający wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia wydatku w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej za 2012 r., o ile spełnione zostały wszystkie warunki, o których mowa wyżej.
Zgodnie z art. 81 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
W przypadku, gdyby przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnił się od stanu faktycznego, występującego w rzeczywistości, to wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.