Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ilpp1-443-801-14-2-as
Timestamp: 2017-09-21 17:45:29
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 86
 art. 15
 art. 88
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 5
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 43

Document Content:
ILPP1/443-801/14-2/AS | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od VAT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktury otrzymanej od sprzedawcy.
ILPP1/443-801/14-2/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2014 r. (data wpływu 8 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od VAT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktury otrzymanej od sprzedawcy – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od VAT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktury otrzymanej od sprzedawcy.
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, który dokonuje czynności opodatkowanych VAT, według stawek innych niż zwolniona. Dla potrzeb prowadzonej działalności - opodatkowanej VAT, Spółka nabywa odpłatnie nieruchomości od innych podatników VAT czynnych (dalej Sprzedający).
Przedmiotem nabycia są grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów oraz posadowione na tych gruntach budynki i budowle. Status ww. nieruchomości jest następujący:
budynki i budowle, będące przedmiotem nabycia przez Spółkę były wykorzystywane przez Sprzedającego na jego własne potrzeby w działalności opodatkowanej VAT (innej niż zwolniona),
w odniesieniu do budynków i budowli nie doszło u Sprzedającego do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT,
budynki i budowle zostały wytworzone bądź nabyte przez Sprzedającego przed rokiem 1993, tj. przed wejściem w życie przepisów VAT, tak więc w odniesieniu do wytworzenia/nabycia tych towarów Sprzedający nie dokonywał odliczenia VAT,
Sprzedający w przypadku niektórych budynków/budowli poniósł w latach poprzedzających ich zbycie (po roku 1993) nakłady na ich ulepszenie w wysokości przewyższającej 30% wartości początkowej budynków/budowli, jednakże budynki/budowle w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Sprzedającego przez okres dłuższy niż 5 lat do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Sprzedaż ww. nieruchomości na rzecz Spółki jest/ma być opodatkowana właściwą stawką VAT (inną niż zwolnienie od VAT) i udokumentowana fakturą VAT (wystawioną przez Sprzedającego nie wcześniej niż w dacie powstania obowiązku podatkowego w związku z dokonaną transakcją sprzedaży).
Czy prawidłowym jest stanowisko, że przedmiotowa transakcja sprzedaży nie korzysta ze zwolnienia od VAT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktury otrzymanej od Sprzedawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy czym kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikająca z otrzymanych faktur, dokumentujących nabycie towarów i usług.
Jednocześnie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT stanowi, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W ocenie Spółki, w celu odpowiedzi na wątpliwość Spółki co do prawa do odliczenia VAT, wymagane jest w pierwszej kolejności ustalenie czy przedmiotowa transakcja sprzedaży będzie podlegać zwolnieniu od VAT.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Do stanu przedstawionego w niniejszym wniosku nie ma zastosowania warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b), a to w związku z regulacją art. 43 ust. 7a ustawy VAT.
W ocenie Spółki, w przedmiotowej sprawie nie jest również spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) ustawy VAT, gdyż budynki/budowle - będące przedmiotem sprzedaży, zostały wytworzone/nabyte przez sprzedawcę przed rokiem 1993. Tymczasem sformułowanie użyte przez ustawodawcę „nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego” należy, w ocenie Spółki, interpretować możliwie wąsko.
Oznacza to, że zwolnienie przedmiotowe nie będzie przysługiwało w sytuacji, kiedy VAT w ogóle nie wystąpił, np. nieruchomość została nabyta od osoby niebędącej podatnikiem VAT lub też została nabyta/wytworzona w okresie, gdy przepisy VAT nie obowiązywały. Stanowisko powyższe prezentują również sądy administracyjne.
M.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku sygn. akt. I SA/Wr 1772/11 z 15.03.2012 r. uznał, że zwolnienie od VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy VAT nie ma zastosowania, jeżeli dokonujący dostawy obiektów nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdy podatek VAT przy nabyciu/wytworzeniu sprzedawanych towarów w ogóle nie wystąpił.
Stąd też Spółka stoi na stanowisku, że przedmiotowa dostawa nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT (ani też żadnych innych przepisów VAT). Wobec powyższego, w związku z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, Spółka uprawnionym będzie do odliczenia podatku VAT, który wynikać będzie z faktury otrzymanej od Sprzedawcy.
Na marginesie Spółka zauważyła, że znane są jej również interpretacje indywidualne odmienne od stanowiska przedstawionego powyżej przez Wnioskodawcę, odnoszące się do zastosowania zwolnienia/opodatkowania VAT ww. transakcji (m.in. interpretacja z 24 lipca 2014 r. DIS w Bydgoszczy nr ITPP1/443-425a/14/AJ, z 16 lipca 2014 r. DIS w Poznaniu nr ILPP2/443-320/14-6/MR, z 6 czerwca 2014 r. DIS w Bydgoszczy ITPP2/443-306/14/AP czy z 15 maja 2014 r. DIS w Bydgoszczy ITPP2/443-229/14/PS). Niemniej jednak Spółka nie podziela stanowiska zawartego w tych interpretacjach.
W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Jednocześnie zaznacza się, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.
Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży, ale także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
Wskazać należy, że w sytuacji, gdy nie ma zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy sprawdzić zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Zaznacza się, że ustawodawca przewidział również zwolnienie dla dostawy nieruchomości w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, który stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jednocześnie należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem VAT, który dokonuje czynności opodatkowanych innych niż zwolnione. Dla potrzeb prowadzonej działalności opodatkowanej VAT, Spółka nabywa odpłatnie nieruchomości od innych podatników czynnych.
budynki i budowle zostały wytworzone bądź nabyte przez Sprzedającego przed 1993r., tj. przed wejściem w życie przepisów VAT, tak więc w odniesieniu do wytworzenia/nabycia tych towarów Sprzedający nie dokonywał odliczenia VAT,
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynków i budowli wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym są one posadowione.
Uwzględniając definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy wskazać należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Pierwsze zasiedlenie nie musi być dostawą towarów. Istotą pierwszego zasiedlenia – jak wynika z powołanego przepisu – jest oddanie do użytkowania, które następuje w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem (poza opodatkowaną sprzedażą danej nieruchomości) może być więc także oddanie nieruchomości do używania innemu podmiotowi np. na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp.
W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do wskazanych budynków i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak, to w którym momencie.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że za spełniającą definicję pierwszego zasiedlenia, o której mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, należy dopiero uznać planowaną sprzedaż nieruchomości, gdyż w tym momencie przedmiotowe budynki i budowle zostaną oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał bowiem, że pierwsze zasiedlenie nie miało jeszcze miejsca, gdyż nabycie budynków, nie spełnia przesłanki pierwszego zasiedlenia, ponieważ w tym okresie, tj. przed 1993 rokiem nie obowiązywały przepisy ustawy dotyczącej podatku od towarów i usług. Ponadto budynki zostały wytworzone przez Sprzedającego przed rokiem 1993.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że dostawa budynków nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ z uwagi na treść przepisu art. 2 pkt 14 ustawy, planowane zbycie dokonywane będzie w ramach pierwszego zasiedlenia.
W związku z powyższym, należy zbadać warunki do zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Zgodnie z powołanym przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwolnieniem objęta jest również dostawa budynku, budowli lub ich części, która nie jest objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w stosunku do których nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W odniesieniu do ww. budynków i budowli, będących przedmiotem przyszłej sprzedaży, Sprzedającemu w związku z ich nabyciem lub wytworzeniem nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ponadto, Sprzedający poniósł nakłady na ulepszenie budynków i budowli przekraczające 30% jego wartości początkowej (i w związku z tymi wydatkami korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego), jednakże w stanie ulepszonym budynki i budowle – jak wynika z treści wniosku – były przez Sprzedającego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat.
Zatem z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z ust. 7a tego przepisu ustawy, dostawa ww. budynków i budowli korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
W konsekwencji powyższego zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym ww. budynki i budowle są posadowione, również korzysta/będzie korzystało ze zwolnienia od podatku, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy.
Podsumowując, zbycie przez Sprzedającego przedmiotowych budynków i budowli korzysta/będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy. Tym samym sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym ww. budynki i budowle są posadowione, będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Terminy, w których powstaje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ustawodawca określił w art. 86 ust. 10-13 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Powyższe stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi (ust. 10 i 10c).
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:
ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem, że podatnik:
ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek (ust. 10b).
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (ust. 11).
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a (ust. 13).
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Ponieważ w rozpatrywanej sprawie Sprzedawca nieprawidłowo wykazał podatek należny na fakturze sprzedaży ww. nieruchomości, która to sprzedaż, jak wyjaśniono powyżej, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zatem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia tego podatku.
W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktury otrzymanej od Sprzedawcy.
ILPP1/443-815/14-2/NS | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-191/14-2/KB | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-1375/14/UH | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1226/13/NG | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-320/14-6/MR | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-425a/14/AJ | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-229/14/PS | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-306/14/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ILPP1/443-801/14-2/AS