Source: http://www.umowycywilnoprawne.pl/artykul,1641,14072,cesja-leasingu-operacyjnego.html
Timestamp: 2019-11-19 08:34:29
Legal References Found: art. 17
 art. 23
 art. 17
 art. 23
 art. 17
 art. 23
 art. 23

Document Content:
Cesja leasingu operacyjnego – www.umowycywilnoprawne.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Umowa leasingu » Cesja leasingu operacyjnego
Na mocy cesji umowy leasingu operacyjnego nasza firma przejęła przedmiot leasingu (ciągnik siodłowy). Poprzedni korzystający zdążył już uiścić opłatę wstępną i cztery raty leasingowe. Czy raty, które będziemy płacić leasingodawcy, możemy zaliczać do kosztów podatkowych? Czy wartość odstępnego, które zapłaciliśmy poprzedniemu korzystającemu, powinniśmy uwzględnić w sumie opłat, którą porównuje się z wartością rynkową przedmiotu leasingu?
Na gruncie przepisów o podatku dochodowym skutki cesji umowy leasingu operacyjnego zależą od tego, czy zmiana dotyczy wyłącznie strony (stron) tej umowy, czy też również innych jej postanowień.
1. Przesłanki zaliczenia rat leasingowych do kosztów podatkowych
Stosownie do art. 17b ust. 1 pkt 1 i 3 updop oraz art. 23b ust. 1 pkt 1 i 3 updof, opłaty ustalone w umowie leasingu operacyjnego, ponoszone przez korzystającego przedsiębiorcę (leasingobiorcę) w podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią koszty uzyskania przychodów korzystającego - o ile łącznie są spełnione następujące warunki:
umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości,
suma ustalonych opłat w umowie leasingu, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego (leasingodawcę) następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu.
2. Zmiana strony umowy
Z pytania wynika, że przedsiębiorca w drodze cesji umowy leasingu operacyjnego wstąpił w prawa i obowiązki dotychczasowego korzystającego (leasingobiorcy).
W stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2013 r. przepisy o podatku dochodowym nie regulowały wprost takiej sytuacji. Stąd też ocena skutków podatkowych cesji umowy leasingu operacyjnego przed 1 stycznia 2013 r. budziła liczne spory z organami podatkowymi, które stały na stanowisku, że taka cesja wywołuje jedynie skutki w sferze stosunków cywilnoprawnych, natomiast dla celów podatku dochodowego należy ją traktować jako nową umowę. Orzecznictwo sądów administracyjnych w tej sprawie było zróżnicowane.
Kwestia ta została jednak uściślona w znowelizowanych z dniem 1 stycznia 2013 r. przepisach art. 17a pkt 2 updop oraz art. 23a pkt 2 updof. Stosownie do ich aktualnego brzmienia - w przypadku zmiany strony lub stron umowy leasingu, podstawowy okres umowy (czyli czas oznaczony, na jaki została ona zawarta, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona) uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie.
Należy również zauważyć, że w uchwale podjętej w składzie siedmiu sędziów NSA z 23 maja 2016 r., sygn. akt II FPS 1/16 uznano, że zmiana strony umowy leasingu, która miała miejsce w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2013 r., przy niezmienionych pozostałych jej postanowieniach, nie ma wpływu na dotychczasową kwalifikację stosunku prawnego.
Jeżeli zatem w rozpatrywanym stanie faktycznym, na mocy cesji umowy leasingu operacyjnego nastąpiła jedynie zmiana strony tej umowy (korzystającego) dokonana w trakcie trwania podstawowego okresu umowy, a pozostałe postanowienia pozostały bez zmian - to należy uznać, że nie doszło do przerwania biegu samej umowy leasingu. W takiej sytuacji nowy korzystający przejął uprawnienia podatkowe poprzedniego korzystającego i może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów raty leasingowe, które przypadają na niego już po cesji umowy leasingu.
3. Skutki zmiany innych postanowień umowy
Natomiast jeżeli oprócz zmiany strony umowy leasingu operacyjnego nastąpiły jeszcze inne zmiany w tej umowie (np. długość trwania umowy, bądź wartość opłat leasingowych), to wówczas powinna być ona traktowana dla celów podatku dochodowego - jako nowa umowa.
Wobec tego konieczne jest sprawdzenie, czy na dzień wstąpienia nowego korzystającego umowa spełnia przesłanki do uznania jej za umowę leasingu operacyjnego, w świetle postanowień art. 17b ust. 1 pkt 1 i 3 updop oraz art. 23b ust. 1 pkt 1 i 3 updof.
Trzeba przy tym mieć na względzie, że w przypadku zawarcia przez finansującego (leasingodawcę) następnej umowy leasingu środka trwałego będącego uprzednio przedmiotem takiej umowy - suma ustalonych opłat w umowie leasingu, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług powinna odpowiadać co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu (art. 17b ust. 1 pkt 3 updop i art. 23b ust. 1 pkt 3 updof). Do sumy opłat ustalonych w umowie leasingu operacyjnego zalicza się opłatę wstępną (tzw. czynsz inicjalny), raty leasingowe, a także cenę za jaką korzystający może wykupić przedmiot leasingu po zakończeniu umowy (o ile cena wykupu została określona w umowie leasingu).
Do sumy opłat nie zalicza się natomiast:
wpłat na rzecz finansującego z tytułu wykonywania przez niego dodatkowych świadczeń (jeżeli nie wchodzą one w skład rat leasingowych, lecz stanowią odrębny element postanowień umownych),
kaucji wpłaconej przez korzystającego przed rozpoczęciem obowiązywania umowy.
Do sumy opłat nie można również zaliczyć odstępnego, które w związku z cesją umowy leasingu operacyjnego zapłacił nowy korzystający poprzedniemu korzystającemu. Nie jest to bowiem opłata, która została ustalona w umowie leasingu zawartej pomiędzy leasingodawcą (finansującym) a leasingobiorcą (korzystającym). Odstępne wynika natomiast z ustaleń dokonanych pomiędzy dotychczasowym korzystającym (cedentem) a nowym korzystającym (cesjonariuszem). Na marginesie przypominamy, że koszt odstępnego poniesiony przez nowego korzystającego może być przez niego ujęty w kosztach podatkowych - na ogólnych zasadach.
4. Zakwalifikowanie umowy jako najem
Gdyby jednak w rozpatrywanym stanie faktycznym umowa nie spełniała kryteriów do uznania jej za umowę leasingu operacyjnego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, to wówczas należy ją zakwalifikować jako umowę najmu. Wydatki z tytułu czynszu za najem ciągnika siodłowego, z którego przedsiębiorca korzysta dla potrzeb prowadzonej działalności, zalicza się do kosztów uzyskania przychodów na ogólnych zasadach. Są to bowiem wydatki na uzyskanie tytułu prawnego umożliwiającego używanie takiego ciągnika.