Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0114-kdip1-1-4012-486-2018-1-jo
Timestamp: 2019-08-24 11:17:51
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 FSK

Document Content:
♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0114-KDIP1-1.4012.486.2018.1.JO
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2018 r. (data wpływu 20 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 20 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Złożenie przedmiotowego wniosku związane jest z pozyskaniem pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej, położonej w Ł. przy ul. S. stanowiącej działkę gruntu oznaczoną w ewidencji gruntów ID:. (sposób korzystania: Bi - inne tereny zabudowane). Na terenie tej działki posadowiony jest budynek ID: Ldz. (przeznaczenie budynku: pozostałe budynki niemieszkalne). Dla ww. nieruchomości prowadzona jest przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego księga wieczysta.
Decyzją z dnia 29 października 1999 r. Wojewoda stwierdził nabycie przez Wnioskodawcę, z mocy prawa, nieodpłatnie, własności nieruchomości zabudowanej, oznaczonej w ewidencji gruntów działki nr 396/108 o pow. 628 m2 uregulowanej w księdze wieczystej. Przed wydaniem ww. decyzji właścicielem nieruchomości był Skarb Państwa reprezentowany przez Wnioskodawcę.
Budynek - 200 564,56 zł
Grunt - 8 600,00 zł
Razem: 209 164,56 zł
Od dnia, kiedy właścicielem nieruchomości stał się Wnioskodawca, w stosunku do obiektu trwale związanego z gruntem znajdującego się na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie poniósł do dnia dzisiejszego wydatków na ich ulepszenie, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej ustalonej na dzień 31 grudnia 1999 r.
Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w Ł. przy ul. S. stanowiącej działkę gruntu oznaczoną w ewidencji gruntów ID:. (sposób korzystania: Bi - inne tereny zabudowane), na terenie tej działki posadowiony jest budynek ID: Ldz. (przeznaczenie budynku: pozostałe budynki niemieszkalne), podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowej położonej w Ł. przy ul. S. stanowiącej działkę gruntu oznaczoną w ewidencji gruntów ID:.. (sposób korzystania: Bi - inne tereny zabudowane na której posadowiony jest budynek ID: Ldz.. (przeznaczenie budynku: pozostałe budynki niemieszkalne), dla której prowadzona jest przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego księga wieczysta KW - podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług - zwanej dalej ustawą, (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz.1221).
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami (...).
Na podstawie art. 41 ust 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak stanowi art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m in. w art. 43 ustawy. Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikowi - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b - zgodnie z zapisem art. 43 ustawy - nie stosuje się jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Podkreślenia w tym miejscu wymaga rozstrzygnięcie, czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ważne jest czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Należy również zauważyć, iż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
są zarejestrowani jako podatnicy VAT,
Ponadto, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, o czym stanowi art. 29 ust. 5 ustawy. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznaczało, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
przedmiotowa nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży (w całości) służyła wyłącznie do realizacji czynności statutowych Wnioskodawcy pełniąc funkcję Inspektoratu - stąd nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wszelkich faktur zakupu dotyczących nieruchomości. Aktualnie budynek jest pustostanem.
nieruchomość nie była oddana do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy i innych umów cywilnoprawnych).
W stosunku do nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, których wartość przekroczyłaby wartość 30% wartości początkowej tych obiektów, ograniczając się wyłącznie do czynności z zakresu napraw i konserwacji bieżącej.
obiekt znajdujący się na terenie nieruchomości gruntowej nie był wykorzystywany do wykonywania czynności pozastatutowych.
Wnioskodawca wykorzystuje (użytkuje), jako właściciel, grunt oraz budynek znajdujący się na terenie nieruchomości położonej przy ul. S. od blisko 19 lat, tj. od chwili podjęcia przez Wojewodę Decyzji z dnia 29 października 1999 r.
Biorąc pod uwagę istniejący stan prawny oraz przedstawione stanowisko w ocenie Wnioskodawcy opartej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy - sprzedaż nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie,że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”.
W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w Ł. przy ul. S. stanowiącej działkę gruntu oznaczoną w ewidencji gruntów ID:. (sposób korzystania: Bi - inne tereny zabudowane), na terenie tej działki posadowiony jest budynek ID: Ldz. (przeznaczenie budynku: pozostałe budynki niemieszkalne), podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
W analizowanym przypadku doszło do pierwszego zasiedlenia budynków. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynków minie okres dłuższy niż 2 lata. Mimo, że budynki nie były oddane do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu jak wskazał Wnioskodawca, od blisko 19 lat do chwili obecnej są wykorzystywane przez Wnioskodawcę. Zatem skoro budynki były wykorzystywane przez Wnioskodawcę doszło do pierwszego zasiedlenia tych budynków. Wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy, w sytuacji gdy nie były ponoszone wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości danego budynku, do powstania pierwszego zasiedlenia nie jest konieczne oddanie budynku do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Mając na uwadze, że budynki są użytkowane od blisko 19 lat od pierwszego zasiedlenia budynków do ich sprzedaży miną 2 lata.
0114-KDIP1-1.4012.486.2018.1.JO
0115-KDIT1-2.4012.515.2018.2.AD | Interpretacja indywidualna