Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/ilpb1-415-1383-14-2-aa
Timestamp: 2017-10-19 20:21:35
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 15
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 15
 art. 24
 art. 24
 art. 2
 art. 24
 art. 2
 art. 24
 art. 24
 art. 43

Document Content:
Czy można stosować normy szacunkowe dla uprawy i nie prowadzić ksiąg handlowych?
ILPB1/415-1383/14-2/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z uprawy pomidorów – jest prawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z uprawy pomidorów.
Wnioskodawca prowadzi działy specjalne produkcji rolnej: uprawa w szklarniach ogrzewanych pow. 25 m2 – pozostałe (uprawa pomidorów).
Uprawa obecna: 140.711 m2.
Szklarnia w budowie: 48.672 m2.
Docelowa uprawa: 189.383 m2.
Do tej pory Wnioskodawca prowadził ewidencję ksiąg handlowych i płacił podatek liniowy.
Czy można stosować normy szacunkowe dla ww. uprawy i nie prowadzić ksiąg handlowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, już rozporządzenie Ministra Finansów wskazuje, że należy stosować normy szacunkowe dla tego rodzaju uprawy, jak napisano powyżej 25 m2.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działy specjalne produkcji rolnej są odrębnym źródłem przychodów.
Treść art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.
Z przepisu tego wynika, że przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się m.in. do osób fizycznych i spółek, których przychody netto ze sprzedaży towarów produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro, niemniej przepis ten winien być wykładany z uwzględnieniem treści normatywnej zawartej w art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazany przepis art. 24a ustawy zawiera bowiem normy szczególne, określające, po pierwsze kiedy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych powstaje dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujących przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (ust. 4) oraz po drugie, których podatników obowiązek prowadzenia ksiąg co do zasady dotyczy, chyba że sami zdecydują się na przyjęcie tego obowiązku (ust. 2 pkt 2). Ma on więc wyraźnie węższy zakres regulacji, a zatem jest przepisem szczególnym w stosunku do ogólnego przepisu zamieszczonego w ustawie o rachunkowości.
Z treści powołanych przepisów wynika, że dochód z działów specjalnych produkcji rolnej ustalany jest przy zastosowaniu norm szacunkowych tylko wówczas, gdy podatnik nie zgłosi zamiaru prowadzenia ksiąg w trybie określonym w art. 24a ust. 2 pkt 2 i art. 15 zdanie drugie ustawy.
Przekroczenie limitu przychodów, o jakim mowa w art. 24a ust. 4 ustawy, nie jest w tej sytuacji okolicznością wiążącą, ponieważ obowiązek prowadzenia ksiąg, w tym ksiąg rachunkowych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i dla potrzeb tej ustawy jest uregulowany swoiście, odmiennie niż w ustawie o rachunkowości. Dlatego też dochód z działów specjalnych produkcji rolnej w wypadku, gdy podatnik zamiaru prowadzenia ksiąg nie zgłosi, określany będzie wyłącznie na podstawie norm szacunkowych dochodu, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, także wtedy, gdy przychód przekroczy limit z art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości.
Jeżeli jednak podatnik uzyskujący przychody z działów specjalnych produkcji rolnej zgłosi zamiar prowadzenia ksiąg, na mocy art. 24a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje na siebie obowiązek ich prowadzenia z wszelkimi konsekwencjami tak co do rodzaju ksiąg, które prowadzić powinien jak i skutków w wypadku uchybienia temu obowiązkowi. Podatnik taki może prowadzić zarówno podatkową księgę przychodów i rozchodów jak i księgi rachunkowe, ale w przypadku osiągniecia przychodów przekraczających limit określony w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych. Dochód takiego podatnika określany jest na zasadach wskazanych w art. 24 ust. 4 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ podatnik ten prowadzi księgi w rozumieniu tego przepisu.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działy specjalne produkcji rolnej. Do tej pory Zainteresowany prowadził ewidencję w formie ksiąg handlowych.
Jednak wątpliwość Wnioskodawcy budzi fakt, czy zwiększając wielkość uprawy może stosować normy szacunkowe.
Mając na uwadze wyżej wskazane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca może zrezygnować z prowadzenia ksiąg rachunkowych, a dochód uzyskany z prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej może określać przy zastosowaniu norm szacunkowych, stosownie do art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym, stosownie do treści art. 43 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, którzy osiągają dochody z działów specjalnych produkcji rolnej, są obowiązani składać w terminie do dnia 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy urzędowi skarbowemu deklaracje według ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku następnym (deklaracja PIT-6).
Zauważyć przy tym należy, że zamknięcia ksiąg rachunkowych należy dokonać w terminie i na zasadach wynikających z ustawy o rachunkowości.
IBPB-1-1-4511-48/15/WRz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działy specjalne produkcji rolnej > ILPB1/415-1383/14-2/AA