Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/iptpb3-4511-174-15-4-jz
Timestamp: 2018-03-17 18:31:51
Legal References Found: art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 23
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 14

Document Content:
IPTPB3/4511-174/15-4/JZ | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/4511-174/15-4/JZinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 10 listopada 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2015 r. (data wpływu 25 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 października 2015 r. (data wpływu 12 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 25 września 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015, poz. 643), pismem z dnia 2 października 2015 r., (doręczonym w dniu 6 października 2015 r.), wezwał Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 12 października 2015 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane 8 października 2015 r.).
Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, (tj. podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce). Wnioskodawczyni jest jednym ze wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwaną dalej „Spółką”). Spółka posiada swoją siedzibę w Polsce i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawczyni, wraz z pozostałymi wspólnikami Spółki, rozważa wniesienie aportem udziałów w Spółce do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwanej dalej „Spółką B”), w zamian udziały w Spółce B. Żaden ze wspólników Spółki (w tym i Wnioskodawczyni) nie otrzymana dopłaty pieniężnej przy wnoszeniu aportem udziałów Spółki do Spółki B. Wniesione przez Wnioskodawczynię, wraz z pozostałymi wspólnikami, aportem udziały Spółki zostaną w całości przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki B. W wyniku nabycia udziałów Spółki, Spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że Spółka B, na moment aportu udziałów, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Siedziba Spółki B oraz jej zarząd, w momencie wnoszenia aportem udziałów w Spółce do Spółki B, w zamian za udziały w Spółce B, będą znajdować się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Również siedziba Spółki oraz jej zarząd, w momencie wnoszenia aportem udziałów w Spółce do Spółki B w zamian za udziały w Spółce B, będą znajdować się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku czego Spółka będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ponadto, wniesienie aportem przez Wnioskodawczynię i pozostałych wspólników Spółki udziałów tej spółki do Spółki B, nastąpi w ramach kilku transakcji, przeprowadzonych w czasie nieprzekraczającym 6 miesięcznego terminu liczonego począwszy od miesiąca, w którym nastąpi pierwsza transakcja wniesienia aportem udziałów Spółki do Spółki B.
Czy objęcie przez Wnioskodawczynię udziałów Spółki B, w zamian za aport udziałów w Spółce, doprowadzi do powstania po stronie Wnioskodawczyni przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, objęcie przez Nią udziałów Spółki B w zamian za wniesienie do tej spółki aportem udziałów Spółki nie doprowadzi do powstania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do jednoznacznego określenia czy otrzymanie środków niepieniężnych w postaci udziałów Spółki B prowadzi do powstania przychodu po stronie Wnioskodawczyni konieczne jest zakwalifikowanie otrzymywanych środków niepieniężnych do odpowiedniego źródła przychodów.
Jednym ze źródeł przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych są wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.; dalej: ustawa o PIT), kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Przy tym, jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny. Zatem, co do zasady wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej powoduje powstanie przychodu podatkowego w wysokości nominalnej wartości udziałów w zamian za przedmiot wkładu.
Jednakże zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały tej innej spółki oraz w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały albo w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów, a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów, oraz jeżeli w wyniku nabycia:
–do przychodów nie zalicza się wartości udziałów przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
W piśmie z dnia 8 października 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że Spółka oraz Spółka B będą posiadać swoje siedziby w Polsce i będą podlegać w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Na moment aportu udziałów, Spółka oraz Spółka B będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni nie otrzyma dopłaty pieniężnej wnosząc aportem udziały Spółki do Spółki B w zamian za udziały Spółki B.
Spółka B, w wyniku wniesienia przez Wnioskodawczynię (wraz z pozostałymi wspólnikami Spółki) aportem udziałów Spółki, uzyska bezwzględną większość głosów w Spółce. Wniesienie aportem przez Wnioskodawczynię oraz pozostałych wspólników Spółki, udziałów Spółki do Spółki B nastąpi w ramach kilku transakcji, przeprowadzonych w czasie nieprzekraczającym sześciomiesięcznego terminu, liczonego moment dokonania pierwszej transakcji wniesienia aportu do Spółki B.
W myśl art. 24 ust. 8c ustawy o PIT, przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy, liczonym począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Biorąc pod uwagę powyższe, oraz ocenę prawną zdarzenia przyszłego zawartą we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, objęcie przez Wnioskodawczynię udziałów Spółki B w zamian za wniesienie do tej spółki aportem udziałów Spółki nie doprowadzi do powstania przychodu na gruncie ustawy o PIT po stronie Wnioskodawczyni.
Jak wynika z załącznika nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiącego listę podmiotów, do których zastosowanie mają art. 23 ust. 1 pkt 38c i art. 24 ust. 8a i 8b ustawy, zakresem podmiotowym przy wymianie udziałów objęte zostały spółki utworzone według prawa polskiego, określone jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” (poz. 29).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi wspólnikami rozważa wniesienie aportem udziałów w Spółce do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki B). Żaden ze wspólników Spółki (w tym i Wnioskodawczyni) nie otrzymana dopłaty pieniężnej przy wnoszeniu aportem udziałów Spółki do Spółki B. W wyniku nabycia udziałów Spółki, Spółka B uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce. Wniesienie aportem przez Wnioskodawczynię i pozostałych wspólników Spółki udziałów tej spółki do Spółki B, nastąpi w ramach kilku transakcji, przeprowadzonych w czasie nieprzekraczającym 6 miesięcznego terminu liczonego począwszy od miesiąca, w którym nastąpi pierwsza transakcja wniesienia aportem udziałów Spółki do Spółki B.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie i w świetle przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opisana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów mieszczącą się w zakresie dyspozycji art. 24 ust. 8a w zw. z art. 24 ust. 8c ww. ustawy. Tym samym, po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia udziałów Spółki do Spółki B.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać zatem za prawidłowe.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku.
Ponadto należy wskazać, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni pozostałych wspólników spółki.
IPPB3/4510-662/15-3/KK | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-245/15/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPTPB3/4511-174/15-4/JZ