Source: https://interpretacje-podatkowe.org/splata-pozyczki/iptpb2-4511-490-15-4-akr
Timestamp: 2018-03-24 06:44:24
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 170
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 30

Document Content:
Czy wydatki poniesione na spłatę pożyczki hipotecznej stanowią cele mieszkaniowe, o których mowa art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IPTPB2/4511-490/15-4/Akrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2015 r. (data wpływu 7 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 listopada 2015 r. (data wpływu 4 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 7 sierpnia 2015 r. do Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Przy piśmie z dnia 12 sierpnia 2015 r., IBPB-2-2/4511-439/15/NG, stosownie do art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), powyższy wniosek został przekazany, celem załatwienia zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 17 sierpnia 2015 r.).
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z powyższym pismem z dnia 26 października 2015 r.,
Nr IPTPB2/4511-490/15-2/AKr, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 26 października 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 28 października 2015 r.). W dniu 4 listopada 2015 r. (nadano w dniu 2 listopada 2015 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca sprzedał działkę budowlaną przed upływem pięciu lat, które zwalniają od obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzyskane środki Wnioskodawca chce przeznaczyć na cele mieszkaniowe, tzn. w części na spłatę kredytu, który Wnioskodawca wykorzystał na budowę, a w części na dokończenie tejże budowy.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że w dniu 31 stycznia 2013 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od matki działkę budowlaną, położoną w miejscowości B., nr ew. ... o powierzchni 0,1370 ha, którą sprzedał w dniu 5 sierpnia 2015 r. Sprzedaż działki nie była wynikiem działalności gospodarczej. W dniu 8 marca 2012 r. Wnioskodawca zaciągnął w Banku w B. kredyt o nazwie „Pożyczka hipoteczna”. W odpowiedzi na zadane w ww. wezwaniu z dnia 26 października 2015 r. pytania : „na jaki cel mieszkaniowy zaciągnięty został ww. kredyt (Wnioskodawca wskazał tylko nazwę kredytu: „Pożyczka hipoteczna w Banku oraz, że „kredyt wykorzystał na budowę domu”)... Czy z umowy kredytu (pożyczki) wynika obowiązek wydatkowania kredytu (pożyczki) na budowę budynku mieszkalnego...” Wnioskodawca stwierdził, że z nazwy kredytu nie wynika, że musi on być przeznaczony na budowę domu. Na podstawie zezwolenia nr .../11, wydanego w dniu 29 września 2011 r. przez Starostę B., Wnioskodawca rozpoczął budowę budynku jednorodzinnego w miejscowości B., na parcelach nr ..., ..., ..., gm. J., które są własnością Wnioskodawcy (akt notarialny nr .../2013). Wszystkie środki uzyskane z kredytu, o którym mowa, Wnioskodawca przeznaczył na budowę tego domu, jednakże nie wystarczyły one na dokończenie tej inwestycji, dlatego postanowił sprzedać działkę, o której mowa wyżej i uzyskane środki przeznaczyć w części na spłatę zaciągniętej pożyczki i dokończenie budowy. Częściowa spłata obniży miesięczne wydatki na kredyt i pozwoli Wnioskodawcy na łatwiejsze dokończenie rozpoczętej budowy domu.
Czy Wnioskodawca może spłacić w części kredyt, który wykorzystał na budowę domu, jeżeli z samej nazwy tego kredytu nie wynika, że jest kredytem budowlanym (nazwa Pożyczka hipoteczna w Banku), a posiada oczywiście faktury, na podstawie których może w sposób przejrzysty wykazać wszystkie poniesione wydatki...
W uzupełnieniu wniosku ww. pytanie zostało przeformułowane w sposób następujący: Czy możliwa jest częściowa spłata pożyczki hipotecznej opisanej w stanie faktycznym i czy jest to zgodne z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, jest to zgodne z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ ustawa nie mówi o dokładnej nazwie kredytu, mówi tylko, że kredyt, pożyczka itd. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 wyraźnie wynika, że wydatkiem na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu. Zatem spłatę kredytu oraz odsetek tego kredytu można uznać za wydatek poniesiony na cel mieszkaniowy. W związku z tym, według Wnioskodawcy, spłata kredytu jest zwolniona z obowiązku podatkowego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na podstawie zezwolenia wydanego w dniu 29 września 2011 r. Wnioskodawca rozpoczął budowę budynku jednorodzinnego, na parcelach, które są własnością Wnioskodawcy. W dniu 8 marca 2012 r. Wnioskodawca zaciągnął w Banku kredyt o nazwie „Pożyczka hipoteczna”. Z umowy kredytu nie wynika na jaki cel została zaciągnięta. W dniu 31 stycznia 2013 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od matki działkę budowlaną, którą sprzedał w dniu 5 sierpnia 2015 r. Sprzedaż działki nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Wszystkie środki uzyskane z ww. pożyczki, Wnioskodawca przeznaczył na budowę ww. domu, jednakże nie wystarczyły one na dokończenie, dlatego postanowił sprzedać ww. działkę budowlaną, a uzyskane środki finansowe przeznaczyć w części na spłatę zaciągniętej pożyczki i dokończenie budowy.
Zatem w świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę działki budowlanej będącej przedmiotem odpłatnego zbycia w 2015 r. nastąpiło w 2013 r. na podstawie umowy darowizny.
Odpłatne zbycie działki budowlanej, którą Wnioskodawca nabył w 2013 r. będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6c powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca w 2015 r. dokonał sprzedaży działki budowlanej nabytej w 2013 r., a środki uzyskane z tego zbycia postanowił wydatkować w części na spłatę pożyczki hipotecznej zaciągniętej w 2012 r. Wnioskodawca wskazał, że z nazwy kredytu nie wynikało na jaki cel została zaciągnięta pożyczka.
Z literalnego brzmienia art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że tylko spłata kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe spełnia przesłanki zwolnienia dochodu ze sprzedaży nieruchomości od podatku dochodowego. Tym samym tenże przepis nie łączy prawa do zwolnienia jedynie z „przeznaczeniem pożyczki”, lecz również z faktem „jej zaciągnięcia” na cel mieszkaniowy. Zwolnienie w sposób literalny dotyczy więc spłaty pożyczek, z których wynika, że zostały zaciągnięte na cel mieszkaniowy.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że pożyczka hipoteczna udzielona na dowolny cel, chociażby została faktycznie przeznaczona na cele mieszkaniowe nie wypełnia dyspozycji art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przeznaczenie pożyczki bądź kredytu na cele mieszkaniowe powinno wynikać wprost z zawartej umowy kredytowej/pożyczki. Przy zaciąganiu kredytu bankowego (pożyczki), w interesie podatnika leży przeanalizowanie możliwości skorzystania z wybranej preferencji podatkowej przed skorzystaniem z konkretnego produktu bankowego, bowiem w świetle obowiązującej w prawie cywilnym swobody zawierania umów jest możliwe takie wynegocjowanie ostatecznego kształtu umowy kredytu lub pożyczki, który uwzględniłby obowiązujące przepisy podatkowe (w szczególności w zakresie zwolnień podatkowych).
W związku z powyższym oraz mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu ze sprzedaży w 2015 r. działki budowlanej na spłatę pożyczki hipotecznej, nie może być uznane za uprawniające do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskanego dochodu. Za wydatki poniesione na cele wymienione w tym przepisie, a wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit a) w związku z pkt 1 ww. ustawy nie można uznać środków, które zostały przeznaczone na spłatę pożyczki hipotecznej, jeżeli umowa z bankiem nie wskazuje, że jej przeznaczenie jest związane z realizacją celów mieszkaniowych pożyczkobiorcy, a więc pożyczki, która nie była przeznaczona na określony cel. Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jednoznacznie, że do własnych celów mieszkaniowych ustawodawca zaliczył spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na budowę budynku mieszkalnego. Oznacza to, że z umowy kredytu (pożyczki) musi wynikać wprost, że kredytu (pożyczki) udzielono na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 przytoczonej ustawy.
Reasumując stwierdzić należy, że dochód uzyskany ze sprzedaży w 2015 r. działki budowlanej ustalony w oparciu o art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części, w której przychód zostanie wydatkowany na spłatę zaciągniętej w 2012 r. pożyczki hipotecznej, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy i podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spłata pożyczki > IPTPB2/4511-490/15-4/Akr