Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ippp2-443-975-14-2-mm
Timestamp: 2018-03-24 10:10:03
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 720
 art. 2
 art. 8
 art. 8
 art. 135
 art. 43
 art. 43
 art. 99
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 720
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Opodatkowanie nieoprocentowanych i niskoprocentowych pożyczek ze środków obrotowych, zastosowanie zwolnienia dla czynności udzielania pożyczek oraz wykazywanie wartości sprzedaży w deklaracji podatkowej
IPPP2/443-975/14-2/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z 1 października 2014 r. (data wpływu 6 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieoprocentowanych i niskoprocentowych pożyczek ze środków obrotowych, zastosowania zwolnienia dla czynności udzielania pożyczek oraz wykazywania wartości sprzedaży w deklaracji podatkowej – jest prawidłowe.
W dniu 6 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieoprocentowanych i niskoprocentowych pożyczek ze środków obrotowych, zastosowania zwolnienia dla czynności udzielania pożyczek, wykazywania wartości sprzedaży w deklaracji podatkowej oraz uwzględnienia w proporcji sprzedaży czynności udzielania pożyczek.
Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Pożyczkodawca”) jest czynnym podatnikiem VAT. Podstawowa działalność Spółki polega na działalności portali internetowych, reklamie oraz działalności związanej z oprogramowaniem. Spółka zamierza udzielać pracownikom lub swoim zleceniobiorcom (dalej: „Pożyczkobiorcom”) pożyczek na zaspokojenie ich indywidualnych potrzeb życiowych. Pożyczki będą udzielane na preferencyjnych warunkach w porównaniu do obecnych ofert rynkowych i będą udzielane wyłącznie ze środków obrotowych Spółki. Niewykluczone, iż Spółka zdecyduje się też w ogóle nie pobierać wynagrodzenia od udzielanych pożyczek lub zdecyduje się na umorzenie części lub całości kapitału pożyczki.
Czy czynność udzielania pracownikom lub zleceniobiorcom niskooprocentowanych pożyczek ze środków obrotowych Spółki stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy czynność udzielenia pracownikom lub zleceniobiorcom nieoprocentowanych pożyczek ze środków obrotowych Spółki stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy świadczenie tych usług jest zwolnione z opodatkowania VAT...
Jeśli usługa jest zwolniona z opodatkowania VAT, to czy Spółka zobowiązana jest do wykazywania w deklaracji podatkowej VAT-7 obrotu zwolnionego w wysokości odsetek naliczonych od pożyczki...
Zdaniem Spółki działalność Spółki w zakresie udzielania pracownikom lub zleceniobiorcom niskooprocentowanych pożyczek ze środków obrotowych stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu w rozumieniu przepisów UVAT.
Zdaniem Spółki działalność Spółki w zakresie udzielania pracownikom lub zleceniobiorcom nieoprocentowanych pożyczek ze środków obrotowych stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu w rozumieniu przepisów UVAT.
Usługa udzielania pracownikom lub zleceniobiorcom pożyczek ze środków obrotowych korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
Spółka powinna wykazywać w deklaracji VAT-7 (poz. 20 tej deklaracji) obrót zwolniony w wysokości naliczonych w danym okresie odsetek od pożyczki.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 UVAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 UVAT. Zgodnie z art. 15 ust 1 UVAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Stosownie do ust. 2 powyższego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Aby odpowiedzieć na pytanie, czy czynność udzielenia pożyczek podlega opodatkowaniu VAT, należy jednak przeanalizować, czy udzielając pożyczki Spółka działa w charakterze podatnika VAT. Innymi słowy, czy można uznać, że udzielenie pożyczek wchodzi w zakres działalności gospodarczej Spółki.
Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121). Zgodnie z ww. przepisem, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Z powyższej regulacji wynika, że w wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej i ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
Należy zauważyć, że udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy czynności te nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym lub stanowią czynności pomocnicze.
Zdaniem Wnioskodawcy spełnione są wszystkie przesłanki do uznania udzielenia pożyczki pracownikom i zleceniobiorcom za odpłatne świadczenie usług:
występuje świadczenie w postaci przeniesienia własności pieniędzy zgodnie z przepisami prawa cywilnego;
świadczenie nie jest dostawą towarów, w szczególności pieniędzy nie można uznać za towar w świetle art. 2 pkt 6 UVAT;
świadczący (Wnioskodawca) otrzymuje wynagrodzenie w postaci odsetek.
W świetle art. 8 ust 2 pkt 2 UVAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
W związku z powyższym, dla uznania, czy dana nieodpłatna czynność jest objęta zakresem VAT kluczowe znaczenie ma cel jej świadczenia. W świetle UVAT, świadczenie usług bez wynagrodzenia może zostać zakwalifikowane jako odpłatne w sytuacji, gdy nie wpisuje się w cel prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Innymi słowy, aby nieodpłatne wykonanie usług podlegało opodatkowaniu VAT, nie powinno stanowić elementu warunkującego prowadzenie przez podatnika działalności gospodarczej. Brak świadczeń tego rodzaju nie będzie wpływał na zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Zgodnie ze stanem faktycznym zaprezentowanym powyżej, Spółka planuje udzielać pracownikom i zleceniobiorcom nieoprocentowanej pożyczki na ich indywidualne potrzeby. Tym samym, udzielanie pożyczek przez Spółkę pracownikom i zleceniobiorcom nie jest dokonywane dla celów działalności gospodarczej Spółki. W konsekwencji, udzielanie przez spółkę pożyczek pracownikom i zleceniobiorcom (bez pobierania wynagrodzenia, w szczególności w postaci prowizji i odsetek) powinno zostać zakwalifikowane jako odpłatne świadczenie usług na gruncie art. 8 ust. 2 pkt 2 UVAT.
Powyższe znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach podatkowych, np.:
9 czerwca 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, o sygnaturze IPPP3/443-234/14-2/MKw
29 lipca 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, o sygnaturze IPPP1/443-429/13-2/EK
Ustawodawca implementując art. 135 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE z 2006 r„ seria L, s. 1 ze zm., dalej: „Dyrektywa”) przewidział zwolnienie przedmiotowe dla usług udzielania pożyczek w art. 43 ust. 1 pkt 38 UVAT. Zgodnie z tym przepisem zwolnione z opodatkowania są usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. Do planowanych przez Wnioskodawcę pożyczek nie mają zastosowania przepisy wyłączające zwolnienie, w szczególności art. 43 ust. 15 UVAT. Stanowisko zbieżne z poglądem Wnioskodawcy w analogicznych sytuacjach organy podatkowe wyraziły w następujących interpretacjach:
9 czerwca 2014 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, o sygnaturze IPPP3/443-231/14-2/IG;
2 września 2013 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, o sygnaturze IPPP1/443-734/13-2/MP;
12 października 2012 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, o sygnaturze IBPP2/443-660/12/RSz;
11 lipca 2012 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, o sygnaturze IPPP1/443-363/12-2/JL.
Na podstawie art. 99 ust. 1 UVAT Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazywania w składanych deklaracjach VAT obrotu zwolnionego w wysokości odsetek od pożyczek. Podobne stanowisko potwierdził organ w interpretacji o sygnaturze IPPP1/443-363/12-2/JL z 11 lipca 2012 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie oraz interpretacji o sygnaturze IBPP2/443-898/113/BW z 20 grudnia 2013 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza udzielać pracownikom lub swoim zleceniobiorcom niskooprocentowanych pożyczek na zaspokojenie ich indywidualnych potrzeb życiowych. Pożyczki będą udzielane na preferencyjnych warunkach w porównaniu do obecnych ofert rynkowych i będą udzielane wyłącznie ze środków obrotowych Spółki. Spółka określi regulamin, który będzie regulował kwestie: którzy pracownicy i zleceniobiorcy mogą starać się o pożyczkę sfinansowaną ze środków obrotowych, jaka może być wysokość danej pożyczki, na jaki okres mogą być udzielane pożyczki, walutę pożyczki, sposób zabezpieczenia spłaty, procedurę akceptacji wniosków czy też sposób zawarcia umowy pożyczki między Spółką a pożyczkobiorcą.
Istota umowy pożyczki została określona w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. 2014 r., poz. 121). Zgodnie z ww. przepisem, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
Zatem, w odniesieniu do powyższych przepisów oraz przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w opisanej sprawie Wnioskodawca z tytułu udzielenia pożyczek występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
Z uwagi na opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy stwierdzić, że opisana we wniosku czynność udzielenia niskooprocentowanych pożyczek będzie stanowić dla Wnioskodawcy odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów lub ich części składowych (warunki te muszą być spełnione łącznie),
Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza udzielać pracownikom lub swoim zleceniobiorcom nieoprocentowanych pożyczek na zaspokojenie ich indywidualnych potrzeb życiowych. Pożyczki będą udzielane wyłącznie ze środków obrotowych Spółki. Spółka określi regulamin, który będzie regulował kwestie: którzy pracownicy i zleceniobiorcy mogą starać się o pożyczkę sfinansowaną ze środków obrotowych, jaka może być wysokość danej pożyczki, na jaki okres mogą być udzielane pożyczki, walutę pożyczki, sposób zabezpieczenia spłaty, procedurę akceptacji wniosków czy też sposób zawarcia umowy pożyczki między Spółką a pożyczkobiorcą.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca z tytułu udzielanych pożyczek pracownikom i zleceniobiorcom nie uzyska wynagrodzenia w postaci odsetek. Tym samym, czynność ta nie stanowi odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Jednocześnie treść wniosku wskazuje, że wykonywana usługa nie służy celom działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ponieważ pożyczki dla pracowników są udzielane na zaspokojenie ich indywidualnych potrzeb życiowych.
W konsekwencji, oznacza to, że czynność udzielania pracownikom lub zleceniobiorcom nieoprocentowanych pożyczek ze środków obrotowych Spółki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w związku z uznaniem jej za świadczenie usług na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
Z uwagi na przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że zamierzona czynność udzielania pracownikom i zleceniobiorcom niskooprocentowanych i nieoprocentowanych pożyczek ze środków obrotowych Spółki stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednakże z uwagi na spełnienie przesłanek wynikających z powołowego art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, czynność ta będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Jak stwierdzono w odpowiedzi na pytanie nr 3 czynność udzielania niskooprocentowanych pożyczek będzie stanowić czynność podlegającą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
W związku z tym wynagrodzenie z tytułu udzielenia pożyczki w postaci odsetek należy wykazać w deklaracji VAT jako zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.
Końcowo tut. Organ podatkowy informuje, że w zakresie uwzględnienia w proporcji sprzedaży czynności udzielania pożyczek zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Ponadto tut. Organ podatkowy stwierdza, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
IPPP1/443-429/13-2/EK | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-734/13-2/MP | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-231/14-2/IG | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-234/14-2/MKw | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IPPP2/443-975/14-2/MM