Source: https://interpretacje-podatkowe.org/drogi/ilpp1-4512-1-152-16-3-md
Timestamp: 2017-12-11 01:56:10
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 4
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 6
 art. 6
 art. 19
 art. 19
 art. 4
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 14

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „Przebudowa drogi (...)” – jest prawidłowe.
ILPP1/4512-1-152/16-3/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2016 r. (data wpływu 3 marca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 kwietnia 2016 r. (data wpływu 14 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „Przebudowa drogi (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 3 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „Przebudowa drogi (...)”. Wniosek uzupełniono w dniu 14 kwietnia 2016 r. o wskazanie adresu elektronicznego na platformie ePUAP.
Powiat, realizując zadania statutowe na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r. (j.t.Dz.U.2015.1445 ze zm.), zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie zadania pn. „Przebudowa drogi (...)” na terenie powiatu, na operację typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Realizacja zadania ma na celu: niwelowanie utrudnień komunikacyjnych na obszarach wiejskich, umożliwianie mieszkańcom obszarów wiejskich korzystania z usług publicznych, umożliwienie mieszkańcom obszarów wiejskich podejmowania zatrudnienia poza miejscem zamieszkania. Projekt obejmuje przebudowę drogi lokalnej o kategorii drogi powiatowej. W I etapie, w ramach ww. inwestycji, zostanie przebudowana droga powiatowa na odcinku ok 5 km. Zakres robót będzie obejmował: rozebranie pasów jezdni o szerokości 1,0 m od krawędzi drogi oraz jej poszerzenie, odtworzenie i wykonanie nowych warstw bitumicznych na całej długości przebudowywanej drogi w celu jej wyrównania i zapewnienia wymaganych parametrów nośności, ścinka i uzupełnienie obustronnych poboczy gruntowych, przełożenie istniejącej nawierzchni chodnika w celu dostosowania jej wysokościowo do przebudowywanej jezdni, zaprojektowano zatoki autobusowe do obsługi pojazdów transportu publicznego, szerokość jezdni docelowo 6,0 m, szerokość poboczy 0,75 m. Po zakończeniu zadania Powiat, zgodnie ze statutem, nie będzie pobierać opłat ani otrzymywać dochodów z tytułu realizacji ww. wymienionej inwestycji, który stanowiłby podstawę do naliczenia podatku należnego. Projekt nie jest objęty pomocą publiczną. Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Czy Powiat ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „Przebudowa drogi (...)” na terenie powiatu, w ramach programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020...
Zdaniem Wnioskodawcy, realizując zadanie inwestycyjne pn. „Przebudowa drogi (...)” na terenie powiatu, w ramach programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020” Powiat nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku od zakupów związanych z przebudową wyżej wymienionej drogi, tj. nie będzie miał możliwości zwrotu podatku VAT naliczonego w związku ze zrealizowaniem tego projektu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zastaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek zastał naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Realizowany projekt nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w tym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych. Przebudowa wnioskowanej drogi stanowi więc realizację celu publicznego. Droga publiczna ze swej istoty zaspokaja potrzeby zbiorowe wspólnoty samorządowej. A zatem ta inwestycja nie służy wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, że wyłączenie z grona podatników podatku od towarów i usług jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych), i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez powiat umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1445, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Ponadto w tym miejscu należy przytoczyć przepis art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 460, z późn. zm.), zgodnie z którym, drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
W myśl art. 2 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o drogach publicznych, drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej, dzielą się na następujące kategorie:
Ulice leżące w ciągu dróg wymienionych w ust. 1, należą do tej samej kategorii co te drogi.
Stosownie do art. 6a ust. 1 cyt. ustawy, do dróg powiatowych zalicza się drogi inne niż określone w art. 5 ust. 1 i art. 6 ust. 1, stanowiące połączenia miast będących siedzibami powiatów z siedzibami gmin i siedzib gmin między sobą.
Z kolei z art. 6a ust. 2 ww. ustawy wynika, że zaliczenie drogi do kategorii dróg powiatowych następuje w drodze uchwały rady powiatu w porozumieniu z zarządem województwa, po zasięgnięciu opinii wójtów (burmistrzów, prezydentów miast) gmin, na obszarze których przebiega droga, oraz zarządów sąsiednich powiatów, a w miastach na prawach powiatu – opinii prezydentów miast.
Ustalenie przebiegu istniejących dróg powiatowych następuje w drodze uchwały rady powiatu, po zasięgnięciu opinii wójtów (burmistrzów, prezydentów miast) gmin, na obszarze których przebiega droga (art. 6a ust. 3 ww. ustawy o drogach publicznych).
Na podstawie art. 19 ust. 1 cyt. ustawy, organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
Jak wynika z art. 19 ust. 2 ww. ustawy, zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Powiat, realizując zadania statutowe na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie zadania pn. „Przebudowa drogi (...)” na terenie powiatu, na operację typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Realizacja zadania ma na celu: niwelowanie utrudnień komunikacyjnych na obszarach wiejskich, umożliwianie mieszkańcom obszarów wiejskich korzystania z usług publicznych, umożliwienie mieszkańcom obszarów wiejskich podejmowania zatrudnienia poza miejscem zamieszkania. Projekt obejmuje przebudowę drogi lokalnej o kategorii drogi powiatowej. W I etapie, w ramach ww. inwestycji, zostanie przebudowana droga powiatowa na odcinku ok 5 km. Zakres robót będzie obejmował: rozebranie pasów jezdni o szerokości 1,0 m od krawędzi drogi oraz jej poszerzenie, odtworzenie i wykonanie nowych warstw bitumicznych na całej długości przebudowywanej drogi w celu jej wyrównania i zapewnienia wymaganych parametrów nośności, ścinka i uzupełnienie obustronnych poboczy gruntowych, przełożenie istniejącej nawierzchni chodnika w celu dostosowania jej wysokościowo do przebudowywanej jezdni, zaprojektowano zatoki autobusowe do obsługi pojazdów transportu publicznego, szerokość jezdni docelowo 6,0 m, szerokość poboczy 0,75 m. Po zakończeniu zadania Powiat, zgodnie ze statutem, nie będzie pobierać opłat ani otrzymywać dochodów z tytułu realizacji ww. wymienionej inwestycji, który stanowiłby podstawę do naliczenia podatku należnego. Projekt nie jest objęty pomocą publiczną. Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „Przebudowa drogi (...)”.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Budowa dróg powiatowych odbywa się w ramach władztwa publicznego i powiat, wykonując to zadanie, działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu, powiat bez wątpienia nie może być uznany za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z zakupionymi towarami i usługami wynika, że nabycie tych towarów i usług nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym, z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, z uwagi na to, że Wnioskodawca, realizując opisane we wniosku zadanie, nie będzie działał w charakterze podatnika VAT.
Reasumując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „Przebudowa drogi (...)”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Zgodnie z przepisem art. 14b § 3 cyt. ustawy, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W świetle powyższego tut. Organ zaznacza, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile projektowane zdarzenie przyszłe pokrywać się będą z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja straci zatem swoją aktualność.
ILPP1/4512-1-131/16-4/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Drogi > ILPP1/4512-1-152/16-3/MD