Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/itpb3-4511-181-16-ad
Timestamp: 2017-10-22 02:39:52
Legal References Found: art. 30
 art. 14
 art. 5
 art. 30
 art. 30
 art. 6
 art. 6
 art. 26
 art. 30
 art. 30
 art. 5
 art. 6
 art. 30
 art. 30
 art. 5
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 5
 art. 5
 art. 6
 art. 30
 art. 30

Document Content:
Czy przepisy o zagranicznej spółce kontrolowanej, o których mowa w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą miały zastosowanie do Spółki LLC?
ITPB3/4511-181/16/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2016 r. (data wpływu 25 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania przepisów o dochodach zagranicznej spółki kontrolowanej w odniesieniu do sytuacji bycia wspólnikiem w spółce LLC utworzonej na gruncie prawa amerykańskiego - jest prawidłowe.
W dniu 25 marca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania przepisów o dochodach zagranicznej spółki kontrolowanej w odniesieniu do sytuacji bycia wspólnikiem w spółce LLC utworzonej na gruncie prawa amerykańskiego.
Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem w amerykańskiej spółce Limited Liability Company (dalej: LLC). LLC jest zorganizowana i zarejestrowana według amerykańskiego stanu, na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki.
Zgodnie z przepisami prawa amerykańskiego LLC nie ma (podobnie jak polskie spółki osobowe) podmiotowości podatkowej, tzn. nie jest podatnikiem podatku dochodowego. LLC jest transparentna podatkowo, co oznacza, że przychody i koszty jej działalności są opodatkowane na poziomie wspólnika. Wspólnik w LLC jest określany mianem członka (member) nie zaś udziałowca (shareholder).
LLC nie jest traktowana na gruncie prawa stanu Wyoming (gdzie jest zorganizowana) w taki sposób, aby móc ją zakwalifikować jako osobę prawną.
LLC nie dokonała wyboru bycia traktowaną dla celów federalnych podatków dochodowych w Stanach Zjednoczonych Ameryki jak osoba prawna (Corporation) i nie podlega w Stanach Zjednoczonych Ameryki opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
LLC ma charakter stałej placówki działalności gospodarczej na terenie Stanów Zjednoczonych Ameryki, gdzie znajduje się siedziba LLC. Wnioskodawca nie będzie wykonywał w całości lub w części działalności gospodarczej w miejscu siedziby LLC.
LLC będzie prowadziła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na terytorium Polski. LLC nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej w rozumieniu ww. przepisu na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki.
LLC jest wspólnikiem w Spółce komandytowej. Wnioskodawca posiada 100% udział w zysku LLC, natomiast LLC posiada X% udział w zysku Spółki komandytowej. Spółka komandytowa prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski.
Spółka komandytowa zamierza zostać wspólnikiem w polskiej Spółce jawnej, w której przysługiwać jej będzie określony udział w zysku, wynoszący Y%. Spółka jawna również będzie prowadzić działalność gospodarczą na terytorium Polski.
Czy przepisy o zagranicznej spółce kontrolowanej, o których mowa w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą miały zastosowanie do Spółki LLC...
Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko w sprawie wskazuje, że zgodnie z art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera definicję zagranicznej spółki dla potrzeb regulacji o zagranicznych spółkach kontrolowanych (dalej: CFC), zagraniczna spółka oznacza:
W związku z powyższym - zdaniem Wnioskodawcy - nie podlegają uznaniu za „zagraniczną spółkę” w rozumieniu przepisów CFC, spółki osobowe (spółki niemające osobowości prawnej) mające siedzibę lub zarząd w innym niż Polska kraju, w których polski podatnik posiada udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub prawo do uczestnictwa w zysku, jeżeli w państwie swojej siedziby spółki te nie są podatnikami podatku dochodowego (oraz nie są traktowane jako „zakład” polskiego podatnika), a tym samym ich dochody nie podlegają opodatkowaniu w tym państwie, lecz podlegają wykazaniu jako dochody polskiego podatnika, proporcjonalnie do posiadanego w nich udziału w zyskach.
Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do art. 6 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178) dla celów tej umowy określenie „zakład” oznacza stałe miejsce, w którym całkowicie lub częściowo wykonuje się działalność gospodarczą przedsiębiorstwa. Określenie „zakład” zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. umowy - oznacza w szczególności:
Wnioskodawca wskazał, że LLC nie będzie wykonywać całkowicie lub częściowo działalności gospodarczej na terenie USA, co oznacza jego zdaniem, że nie zostanie prowadzona działalność gospodarcza przez położony na terytorium RP zagraniczny zakład. Jednocześnie nawet w przypadku prowadzenia zagranicznego zakładu na terenie USA, dochody tego zakładu byłyby przez niego uwzględniane w jego podstawie opodatkowania ustalanej na zasadach ogólnych (zgodnie z art. 26 albo art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W konsekwencji Wnioskodawca uważa, ze art. 30f ust. 21 ww. ustawy nie będzie miał zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.
Wnioskodawca podkreśla, ze zgodnie z przepisami prawa amerykańskiego, LLC nie ma (podobnie jak polskie spółki osobowe) podmiotowości podatkowej, tzn. nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Jest ona transparentna podatkowo, co oznacza, że przychody i koszty działalności LLC są opodatkowane na poziomie wspólnika. LLC nie korzysta z możliwości opodatkowania właściwej dla osób prawnych (corporations), w związku z czym traktowana jest jako spółka transparentna podatkowo. LLC nie jest traktowana na gruncie prawa stanu Wyoming (gdzie jest zorganizowana) w taki sposób, aby móc ją zakwalifikować jako osobę prawną.
Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe stanowisko potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 15 czerwca 2015 r., sygn. ITPB4/4511-30/15/MT: „Z opisu zdarzenia przyszłego wynika zatem, że L. będzie stałą placówką na terytorium Stanów Zjednoczonych, poprzez którą Wnioskodawca (podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium Polski) będzie wykonywał działalność gospodarczą na terytorium Polski. W związku z brakiem prowadzenia przez L. działalności gospodarczej na terytorium Stanów Zjednoczonych, nie można stwierdzić, że Wnioskodawca posiada zagraniczny zakład w Stanach Zjednoczonych w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zakład w Stanach Zjednoczonych w rozumieniu art. 6 polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W konsekwencji, do opisanego zdarzenia przyszłego nie ma zastosowania przepis art. 30f ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący odpowiedniego stosowania przepisów o opodatkowaniu dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej.”
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy do LLC nie będą miały zastosowania przepisy o zagranicznych spółkach kontrolowanych, o których mowa w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca (podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce) jest wspólnikiem LLC. – spółki utworzonej na gruncie prawa Stanów Zjednoczonych Ameryki, a dokładniej prawa Stanu Wyoming. Na gruncie prawa Stanów Zjednoczonych Ameryki Spółka której wspólnikiem jest Wnioskodawca nie jest traktowana jak osoba prawna i nie podlega w Stanach Zjednoczonych Ameryki opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca posiada 100% udziałów w Spółce LLC., z czym wiąże się jego prawo do udziału w zyskach tej Spółki na poziomie 100%. L. nie prowadzi działalności gospodarczej na terytorium Stanów Zjednoczonych – prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie na terytorium Polski.
Analiza kwestii możliwości uznania LLC, której wspólnikiem jest Wnioskodawca za zagraniczną spółkę w rozumieniu art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że LLC.:
LLC jest spółką niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę w państwie innym niż Polska (w Stanach Zjednoczonych), która zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa (amerykańskimi przepisami prawa podatkowego) nie jest traktowana jak osoba prawna i nie podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Wobec powyższego, LLC nie jest zagraniczną spółką w rozumieniu art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie może być zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 tej ustawy.
LLC jest placówką działalności gospodarczej Wnioskodawcy na terytorium Stanów Zjednoczonych;
Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności gospodarczej za pośrednictwem tej stałej placówki na terytorium Stanów Zjednoczonych (nie będzie wykonywał w całości lub w części działalności gospodarczej w miejscu siedziby LLC) – LLC będzie prowadziła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie na terytorium Polski.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika zatem, że LLC będzie stałą placówką na terytorium Stanów Zjednoczonych, poprzez którą Wnioskodawca (podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium Polski) będzie wykonywał działalność gospodarczą na terytorium Polski. W związku z brakiem prowadzenia przez LLC działalności gospodarczej na terytorium Stanów Zjednoczonych, nie można stwierdzić, że Wnioskodawca posiada zagraniczny zakład w Stanach Zjednoczonych w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zakład w Stanach Zjednoczonych w rozumieniu art. 6 polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W podsumowaniu należy więc stwierdzić, że zdarzenie przyszłe opisane przez Wnioskodawcę nie mieści się w zakresie zastosowania art. 30f ust. 1 ani art. 30f ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie ma więc obowiązku opodatkowania dochodów LLC z zastosowaniem przepisów o opodatkowaniu dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej.
IPPB5/423-617/12-2/AM | Interpretacja indywidualna
ILPB4/4510-1-50/16-5/MC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > ITPB3/4511-181/16/AD