Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/itpp2-4512-195-15-eb
Timestamp: 2018-03-20 19:56:04
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 29
 art. 73
 art. 74
 art. 8
 art. 5
 art. 29
 art. 29

Document Content:
ITPP2/4512-195/15/EB | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-195/15/EBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem tytułu gazety do spółki oraz podstawy opodatkowania dla tej czynności – jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem tytułu gazety do spółki oraz podstawy opodatkowania dla tej czynności.
Spółka jest udziałowcem w spółce M. Posiada w niej 100% udziałów. Spółka planuje wnieść aportem do spółki M. wartość niematerialną i prawną w postaci jednego z posiadanych tytułów gazet. W zamian obejmie udziały w tej spółce. Wartość rynkowa przedmiotu planowanego aportu wynosi 1.500.000 zł. W takiej też wartości zostaną objęte przez Spółkę udziały.
Jaka będzie podstawa opodatkowania ww. czynności w podatku od towarów i usług...
Ad. 1 Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega m.in. odpłatna dostawa towarów. W ocenie Spółki nie ma wątpliwości co do tego, że czynność w postaci wniesienia aportu niepieniężnego do spółki kapitałowej podlega opodatkowaniu. W definicji czynności podlegających opodatkowaniu, sformułowanej na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług, niewątpliwie mieści się wniesienie wkładu niepieniężnego do innego podmiotu (spółki), bowiem w takim przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania przedmiotem wkładu jak właściciel. Wkład rzeczowy wniesiony do spółki staje się od tego momentu jej własnością. Następuje przeniesienie na spółkę praw własności do przedmiotu wkładu. Ponadto wniesienie wkładu niepieniężnego spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy wniesieniem wkładu, a otrzymanym z tego tytułu wynagrodzeniem, które przybiera postać udziału w spółce, tj. wszystkich praw wynikających z uczestnictwa w tej spółce (w tym prawo do udziału w zysku spółki). Wynagrodzenie to ma charakter wzajemny i ekwiwalentny, co oznacza, że z tytułu wniesienia wkładu, dla wnoszącego wynika bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia więc definicję odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
Ad. 2. Zgodnie z art. 29a ust 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Mając na uwadze treść art. 29a ust 1 ustawy, w ocenie Spółki, podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem praw zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy jest, co do zasady, wszystko co stanowi zapłatę, którą wnoszący otrzyma od przyjmującego aport, pomniejszone o kwotę podatku. W przypadku zatem aportu opisanego w stanie faktycznym zapłatą, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, będzie wartość otrzymanych udziałów (akcji), które w celu opodatkowania trzeba będzie pomniejszyć o kwotę podatku.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zarówno dostawa towarów jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według którego sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci tytułu gazety spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu w postaci dóbr materialnych lub wartości niematerialnych i prawnych spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy zbywanym składnikiem materialnym lub niematerialnym a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów/akcji), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tym dobrem jak właściciel.
Uregulowania wynikające z art. 29a ust. 1 i 6 ustawy, stanowią odpowiednik przepisów zawartych w Dyrektywie Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.). Zgodnie bowiem z treścią art. 73 Dyrektywy, w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że czynność wniesienia do spółki wartości niematerialnej i prawnej w postaci tytułu gazety w zamian za udziały – jako świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegało, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawą opodatkowania dla tej czynności – zgodnie z art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę, którą Spółka otrzyma z tytułu tej transakcji, pomniejszone o kwotę podatku od towarów i usług, tj. wartość udziałów, które otrzyma pomniejszona o kwotę podatku należnego z tytułu transakcji wniesienia aportu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > ITPP2/4512-195/15/EB