Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-423-707-14-ak
Timestamp: 2018-02-21 07:27:07
Legal References Found: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 195
 art. 206
 art. 207
 art. 15
 art. 16
 art. 15

Document Content:
Czy możliwe jest zaliczenie przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 updop, opłaconego czynszu, za zajmowaną powierzchnię, ponad posiadane udziały we wspólnej nieruchomości, lokali wykorzystywanych na cele własnej działalności gospodarczej?
IBPBI/2/423-707/14/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 czerwca 2014 r. (data wpływu do Organu 11 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opłaty czynszu za zajmowaną powierzchnię ponad posiadane udziały we wspólnej nieruchomości lokali wykorzystywanych na cele własnej działalności gospodarczej stanowią koszty uzyskania przychodu - jest prawidłowe.
W dniu 11 czerwca 2014 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opłaty czynszu za zajmowaną powierzchnię ponad posiadane udziały we wspólnej nieruchomości lokali wykorzystywanych na cele własnej działalności gospodarczej stanowią koszty uzyskania przychodu.
Spółka wraz z trzema innymi podmiotami gospodarczymi jest współwłaścicielem budynku biurowego, w którym znajdują się lokale użytkowe. Budynek ten nie posiada fizycznego podziału - współwłasność określona została ułamkowo. Koszty dotyczące nieruchomości rozliczane są przez Spółkę, pełniącą czynności zwykłego zarządu nieruchomością wspólną, na współwłaścicieli w formie refaktur, według ich udziałów we współwłasności.
Dodatkowo Spółka wykorzystuje na cele działalności gospodarczej pomieszczenia we wspólnej nieruchomości. Powierzchnia ta przekracza posiadany udział we współwłasności. W związku z tym, że Spółka korzysta ze wspólnej nieruchomości ponad posiadany ułamkowy udział, nie otrzymuje przychodów z najmu oraz płaci czynsz za najem powierzchni ponad posiadany udział.
Kwotę czynszu, za nadwyżkę powierzchni w stosunku do posiadanych udziałów, ustala się w następujący sposób:
oblicza się powierzchnię możliwą do zajęcia przez Spółkę w ramach posiadanych udziałów mnożąc powierzchnię całkowitą nieruchomości przez posiadane udziały. Tak wyliczona powierzchnia (własna-posiadana w ramach ułamkowej współwłasności) nie podlega opłacie czynszu.
następnie od całej powierzchni zajmowanej przez Spółkę odejmuje się powierzchnię niepodlegającą opłacie czynszu.
Za pozostałą część zajmowanej powierzchni Spółka płaci czynsz, na podstawie faktur wystawianych przez pozostałych współwłaścicieli, według stawek obowiązujących dla innych użytkowników nieruchomości niebędących współwłaścicielami.
Czy możliwe jest zaliczenie przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opłaconego czynszu, za zajmowaną powierzchnię, ponad posiadane udziały we wspólnej nieruchomości, lokali wykorzystywanych na cele własnej działalności gospodarczej...
Zdaniem Wnioskodawcy, kosztami uzyskania przychodów są właściwie udokumentowane, wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione, wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, pozostające w związku przyczynowo – skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu, ponoszone w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu i nie znajdujące się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Spółki, opłaty czynszu za zajmowaną powierzchnię ponad posiadane udziały we wspólnej nieruchomości lokali wykorzystywanych na cele własnej działalności gospodarczej, spełniają wszystkie powyższe kryteria. W związku z powyższym, stanowią koszt uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z definicją współwłasności wyrażoną w art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121), własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom. Natomiast współposiadanie zostało zdefiniowane w art. 206 Kodeksu cywilnego, z którego wynika, że każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli. Ponadto według zasady zawartej w art. 207 Kodeksu cywilnego, pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.
Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodów są więc wydatki, które mogą przyczynić się do powstania konkretnego przychodu osiągniętego w danym momencie. Z kolei koszty pośrednie to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika, brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Każdy z tych wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka wraz z trzema innymi podmiotami gospodarczymi jest współwłaścicielem budynku biurowego, w którym znajdują się lokale użytkowe. Budynek ten nie posiada fizycznego podziału - współwłasność określona została ułamkowo. Koszty dotyczące nieruchomości rozliczane są przez Spółkę, pełniącą czynności zwykłego zarządu nieruchomością wspólną, na współwłaścicieli w formie refaktur, według ich udziałów we współwłasności. Dodatkowo Spółka wykorzystuje na cele działalności gospodarczej pomieszczenia we wspólnej nieruchomości. Powierzchnia ta przekracza posiadany udział we współwłasności. W związku z tym, że Spółka korzysta ze wspólnej nieruchomości ponad posiadany ułamkowy udział, płaci czynsz za najem powierzchni ponad posiadany udział.
Za pozostałą część zajmowanej powierzchni Spółka płaci czynsz, na podstawie faktur wystawianych przez pozostałych współwłaścicieli, według stawek obowiązujących dla innych użytkowników nieruchomości nie będących współwłaścicielami.
Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, że opłaty czynszu za zajmowaną powierzchnię (ponad posiadane udziały we wspólnej nieruchomości) dot. lokali wykorzystywanych na cele własnej działalności gospodarczej stanowią koszty uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 1 updop.
ILPB2/436-170/14-3/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/423-707/14/AK