Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rekompensaty/1061-iptpb3-4511-224-2016-2-is
Timestamp: 2017-10-23 08:09:50
Legal References Found: art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 8
 art. 75
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 8
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21

Document Content:
Czy Wnioskodawcy przysługuje zwrot podatku odprowadzonego od kwoty 49 761 zł 80 gr (słownie: czterdzieści dziewięć tysięcy siedemset sześćdziesiąt jeden złotych 80/100), przekazanego w wysokości 18% tj. 8 957 00 zł (słownie: osiem tysięcy dziewięćset pięćdziesiąt siedem złotych, 00/100) przez płatnika składek – ... Sp. z o. o. na rzecz organu podatkowego, z tytułu jednorazowego świadczenia pieniężnego (Rekompensaty), przyznanej Wnioskodawcy w związku z ustaniem stosunku pracy na podstawie Programu Dobrowolnych Odejść opartego w przepisach Regulaminu powołanego w części G, pkt 90 niniejszego wniosku ?
1061-IPTPB3.4511.224.2016.2.ISinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2016 r. (data wpływu 10 marca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 marca 2016 r. (data wpływu 9 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania rekompensaty zgodnie z Regulaminem Programu Dobrowolnych Odejść – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 marca 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania rekompensaty zgodnie z Regulaminem Programu Dobrowolnych Odejść.
Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), pismem z dnia 20 kwietnia 2016 r., nr IPTPB3.4511.224.2016.1.IS, (doręczonym w dniu 25 kwietnia 2016 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 9 maja 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 2 maja 2016 r.).
Wnioskodawca z dniem 31 stycznia 2015 r. rozwiązał stosunek pracy z dotychczasowym pracodawcą ..... Sp. z o.o. w drodze porozumienia stron na podstawie przepisu art. 30 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r. poz., 1502, z późn. zm.), w związku z przepisem art. 10 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U z 2015 r. poz., 192, z późn. zm.) oraz w oparciu o przepisy Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść dla pracowników ..... S.A. .... Zakładu Spółki z dnia 11 maja 2015 r. (Załącznik 1 do niniejszego wniosku – świadectwo pracy, Załącznik 2 – Regulamin z dnia 11 maja 2015 r., dalej: Regulamin). W dniu 23 lutego 2016 r. Wnioskodawcy doręczono pismo ..... Sp. z o.o. z dnia 21 stycznia 2016 r. w przedmiocie wskazania kwot należności przyznanych Wnioskodawcy świadczeń w związku z ustaniem stosunku pracy w ramach Programu Dobrowolnych Odejść (Załącznik 3 – pismo z dnia 21 stycznia 2016 r.) oraz wskazania kwot podatku odprowadzonego przez płatnika składek z tytułu wypłaconych Wnioskodawcy świadczeń. Świadczenia, o których mowa powyżej to: Odprawa Pieniężna wypłacona Wnioskodawcy w wysokości 13 571 zł 40 gr (słownie: trzynaście tysięcy pięćset siedemdziesiąt jeden złotych, 00/100) w oparciu o przepis art. 8 powołanej ustawy oraz Jednorazowe Świadczenie Pieniężne (Rekompensata) wypłacone Wnioskodawcy w wysokości 49 761 zł 80 gr (słownie: czterdzieści dziewięć tysięcy siedemset sześćdziesiąt jeden złotych, 80/100) przyznana na podstawie przepisów Regulaminu. Kwota podatku przy stawce w wysokości 18 % odprowadzona przez płatnika składek z tytułu przyznanej Wnioskodawcy Odprawy Pieniężnej wyniosła 2 443 zł (słownie: dwa tysiące czterysta czterdzieści trzy złote, 00/100), natomiast kwota podatku uiszczonego przez płatnika składek od wartości Rekompensaty wyniosła 8 957 zł (słownie: osiem tysięcy dziewięćset pięćdziesiąt siedem złotych, 00/100). Powołane pismo byłego pracodawcy Wnioskodawcy zawierało pouczenie o możliwości wystąpienia do naczelnika właściwego urzędu skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku uiszczonego od świadczenia w postaci Rekompensaty w oparciu o przepis art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r., Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz., 613, z późn. zm.). Wnioskodawca otrzymał wraz z rzeczonym pismem formularz wniosku o stwierdzenie nadpłaty, przygotowany do złożenia do organu podatkowego. Wobec powyższego, Wnioskodawca w dniu 29 lutego 2016 r. wystąpił do właściwego urzędu skarbowego tj. Urzędu Skarbowego w ... w celu złożenia stosownego wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku pobranego odpowiednio od kwoty przyznanej Rekompensaty. Pracownik Urzędu Skarbowego poinformował Wnioskodawcę, że stan faktyczny sprawy jest niejednoznaczny, informując jednocześnie o możliwości zwrócenia się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w celu wyjaśnienia sprawy, wobec rozbieżnych stanowisk zajmowanych przez organy podatkowe w podobnych sprawach oraz uzyskania wiążącego rozstrzygnięcia interpretacyjnego dla powołanego we wniosku stanu faktycznego, co Wnioskodawca niniejszym uczynił.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że w rzeczonym wniosku powoływał się na przepisy Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść dla Pracowników .... S.A. ..... Zakładu Spółki z dnia 11 maja 2015 r (Załącznik nr 2 rzeczonego wniosku), Regulamin ten został udostępniony Wnioskodawcy przez byłego pracodawcę na Jego wniosek w celu potwierdzenia podstawy świadczeń otrzymanych przez Niego w związku z ustaniem stosunku pracy w ramach Programu Dobrowolnych Odejść. Wnioskodawca został wprowadzony w błąd wobec omyłkowego udostępnienia przez pracodawcę Regulaminu przewidzianego dla świadczeń przyznawanych pracownikom ..... Sp. z o.o. na podstawie wniosków o przystąpienie do Programu Dobrowolnych Odejść składanych w okresie od dnia 1 czerwca 2015 r. do dnia 15 czerwca 2015 r. Regulamin na podstawie którego przyznano podatnikowi świadczenia w związku z ustaniem stosunku pracy to Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść dla Pracowników ..... S.A. .... Zakładu Spółki z dnia 28 listopada 2014 r.; dalej: Regulamin PDO z dnia 28 listopada 2014 r.
Wnioskodawca oświadcza, że otrzymał jednorazowe świadczenie pieniężne („Rekompensatę”), w związku z rozwiązaniem umowy o pracę w dniu 10 lutego 2015 r. W sprawie stanowiącej przedmiot wniosku z dnia 7 marca 2016 r. zostało zawarte porozumienie stron rozwiązujące umowę o pracę dnia 21 stycznia 2015 r.; dalej: Porozumienie z dnia 21 stycznia 2015 r. stwierdzające rozwiązanie umowy o pracę pomiędzy ..... Sp. z o.o. a ..... (Wnioskodawcą) z dniem 31 stycznia 2015 r. oraz potwierdzające przyznanie Wnioskodawcy świadczeń w związku z rozwiązaniem umowy o pracę. W świetle powołanego dokumentu, Wnioskodawcy przyznano jednorazową odprawę pieniężną w wysokości 3-krotności wynagrodzenia według zasad wskazanych w treści dokumentu oraz Rekompensatę w wysokości 11-krotności wynagrodzenia zasadniczego Zatem, były pracodawca Wnioskodawcy, w dokumencie przyznającym świadczenie, posługuje się pojęciem „Rekompensata” na określenie świadczenia, którego ustalenie statusu prawno–podatkowego stanowi przedmiot wniosku Istotne jest. że świadczenie zostało wypłacone następczo w wyniku rozwiązania umowy o pracę w ramach Programu Dobrowolnych Odejść opartego bezpośrednio na przepisach Regulaminu PDO z dnia 28 listopada 2014 r. W przepisie § 4 ust. 2 pkt 2 rzeczonego Regulaminu świadczenie zostało określone jako „dodatkowe, jednorazowe świadczenie pieniężne („Rekompensata”)”. Ponadto należy wskazać, że świadczenie, którego ustalenie statusu prawnego na gruncie przepisów prawa podatkowego stanowi zakres przedmiotowy pytania sformułowanego we wniosku zostało określone jako jednorazowe świadczenie pieniężne („Rekompensata”) również w dokumencie potwierdzającym wysokość otrzymanych przez podatnika świadczeń w związku z ustaniem stosunku pracy, wystawionym na wniosek podatnika przez ...... Sp. z o.o. w dniu 21 stycznia 2016 r. Wnioskodawca wskazuje, że dokument na podstawie którego przyznawana jest rekompensata to Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść dla Pracowników ..... S.A. ..... Zakładu Spółki z dnia 28 listopada 2014 r. Dokument ten jest Regulaminem i zalicza się do zakresu przedmiotowego katalogu normatywnych źródeł prawa pracy w myśl przepisu art. 9 § 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz., 1502, z późn. zm.). Rekompensata w wysokości 11–krotności wynagrodzenia zasadniczego, została przyznana podatnikowi, jako pracownikowi ..... Sp. z o.o. w oparciu o przepis § 4 ust. 5 pkt 2 Regulaminu PDO z dnia 28 listopada 2014 r. w związku z czteroletnią gwarancją zatrudnienia przysługującą Wnioskodawcy zgodnie z postanowieniami Paktu Gwarancji Pracowniczych. Bowiem w myśl przepisu § 4 ust. 4 Regulaminu PDO z dnia 28 listopada 2014 r., wysokość Rekompensaty warunkowana jest posiadanym przez pracownika na dzień 31 stycznia 2015 r. uprawnieniem wynikającym z gwarancji zatrudnienia przysługującej pracownikowi na podstawie § 3 Paktu Gwarancji Pracowniczych z dnia 2 września 2013 r. oraz według dalszych przepisów Regulaminu Rekompensata, o której mowa w Porozumieniu z dnia 21 stycznia 2015 r. została zatem przyznana Wnioskodawcy w oparciu o przepisy Regulaminu PDO z dnia 28 listopada 2014 r. opartego na Pakcie Gwarancji Pracowniczych, co ma, według Wnioskodawcy, istotne znaczenie dla oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego dokonanej w części H uzupełnienia wniosku. Należy zważyć ponadto, że Porozumienie z dnia 21 stycznia 2015 r. stanowi Załącznik nr 3 do Regulaminu PDO z dnia 28 listopada 2014 r. na podstawie przepisu § 3 ust 9. Zatem, Porozumienie z dnia 21 stycznia 2015 r. stanowi integralną część Regulaminu PDO z dnia 28 listopada 2014 r.
Czy Rekompensata w kwocie 49 761 zł 80 gr (słownie: czterdzieści dziewięć tysięcy siedemset sześćdziesiąt jeden złotych 80/100), przyznana Wnioskodawcy, w związku z ustaniem stosunku pracy na podstawie Programu Dobrowolnych Odejść opartego na przepisach Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść dla pracowników ..... S.A. ..... Zakładu Spółki z dnia 28 listopada 2014 r., podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy (po uzupełnieniu wniosku), w pierwszej kolejności należy wskazać, że pracodawca Wnioskodawcy zarówno w Porozumieniu z dnia 21 stycznia 2015 r. jak i w piśmie z dnia 21 stycznia 2016 r. dokonał dywersyfikacji świadczeń przyznanych Wnioskodawcy w związku z ustaniem stosunku pracy na następujące świadczenia a) świadczenie nazwane odprawa pieniężną oraz b) jednorazowe świadczenie pieniężne („Rekompensatę”).
Niekwestionowany pozostaje fakt. że świadczenie wskazane powyżej w lit. a, tj. odprawa pieniężna podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast jednorazowe świadczenie pieniężne („Rekompensata”) określone w lit. b., względem którego ustalenie charakteru prawnego na gruncie przepisów prawa podatkowego stanowi przedmiot wniosku, jest świadczeniem, które w ocenie Wnioskodawcy, zostało opodatkowane wbrew obowiązującym przepisom prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. W oparciu o opisany we wniosku z dnia 7 marca 2016 r. oraz sprecyzowany w uzupełnieniu stan faktyczny, jak również przez wzgląd na obowiązujące przepisy prawa, Wnioskodawca kwalifikuje świadczenie otrzymane w dniu 10 lutego 2016 r. związku z rozwiązaniem umowy o pracę w ramach Programu Dobrowolnych Odejść, oparte w przepisach Regulaminu PDO z dnia 28 listopada 2014 r. nazwane przez pracodawcę Wnioskodawcy w Porozumieniu z dnia 21 stycznia 2015 r. Rekompensatą, jako świadczenie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia o podatku dochodowym od osób fizycznych
W ocenie Wnioskodawcy, rzeczone świadczenie mieści się w zakresie przedmiotowym katalogu zwolnień przedmiotowych wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, wolne od opodatkowania są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w przepisie art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94. z późn. zm.; dalej: Kodeks pracy). W rzeczonym przypadku istotne jest zatem potwierdzenie, tzn. przyznana Wnioskodawcy Rekompensata stanowi formę odszkodowania lub zadośćuczynienia oraz. że jej wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień dokumentu stanowiącego normatywne źródło prawa pracy. Przez wzgląd na pierwszą z powołanych przesłanek, wypłaconą Wnioskodawcy Rekompensatę w wysokości 11–krotności wynagrodzenia zasadniczego należy traktować, jako formę odszkodowania z uwagi na utratę gwarancji zatrudnienia przysługującej Wnioskodawcy na podstawie Paktu Gwarancji Pracowniczych w oparciu o przepisy § 4 ust. 5 pkt 2 w związku z ust. 4 Regulaminu PDO z dnia 28 listopada 2014 r. Bowiem bez wątpienia pozostaje fakt, że przystąpienie Wnioskodawcy do Programu Dobrowolnych Odejść spowodowało uszczerbek majątkowy Wnioskodawcy wobec utraty prawa do zatrudnienia w dotychczasowym zakładzie pracy i utraty możliwości otrzymywania wynagrodzenia ze źródła, jakim jest stosunek pracy. Przyznanie Rekompensaty należy zatem poczytywać jako odszkodowanie z tytułu utraty źródła dochodu.
Zważywszy na drugą z wymaganych prawem przesłanek, jednorazowe świadczenie pieniężne – Rekompensata, zostało przyznane Wnioskodawcy w oparciu o Regulamin PDO z dnia 28 listopada 2014 r., stanowiący normatywne źródło prawa pracy, zatem rzeczone świadczenie spełnia drugą z przesłanek jego kwalifikacji, jako zwolnionego z opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, wedle argumentacji zaprezentowanej powyżej, jednorazowe świadczenie pieniężne („Rekompensata”), zdaniem Wnioskodawcy, po pierwsze stanowi odszkodowanie z tytułu utraty gwarancji zatrudnienia, po drugie zarówno jego wysokość, jak i zasady ustalania wynikają wprost z Regulaminu PDO z dnia 28 listopada 2014 r. stanowiącego normatywne źródło prawa pracy w myśl przepisu art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy Spełnione zostały zatem, według Wnioskodawcy, łącznie dwie przesłanki pozytywne wynikające z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto w ocenie Wnioskodawcy, należy zważyć, że dochód uzyskany przez Niego z tytułu Rekompensaty nie jest dochodem enumeratywnie wymienionym w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 lit a-g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem, nie zachodzi żadna z negatywnych przesłanek w zwolnieniu z opodatkowania wynikających z powołanych przepisów prawa.
Zważywszy na opisany we wniosku z dnia 7 marca 2016 r. oraz sprecyzowany w uzupełnieniu rzeczonego wniosku stan faktyczny, Wnioskodawca wskazuje, że w Jego ocenie Rekompensata w kwocie 49 761 zł 80 gr (słownie: czterdzieści dziewięć tysięcy siedemset sześćdziesiąt jeden złotych 80/100) przyznana Jemu w związku z ustaniem stosunku pracy na podstawie Programu Dobrowolnych Odejść opartego w przepisach Regulaminu PDO z dnia 28 listopada 2014 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dnia 21 stycznia 2015 r. uległa rozwiązaniu umowa Wnioskodawcy z dotychczasowym pracodawcą Sp. z o.o. W dniu 23 lutego 2016 r. Wnioskodawcy doręczono pismo Sp. z o.o. z dnia 21 stycznia 2016 r. w przedmiocie wskazania kwot należności przyznanych Wnioskodawcy świadczeń w związku z ustaniem stosunku pracy w ramach Programu Dobrowolnych Odejść oraz wskazania kwot podatku odprowadzonego przez płatnika składek z tytułu wypłaconych Wnioskodawcy świadczeń. Świadczenia, o których mowa powyżej to: Odprawa Pieniężna wypłacona w oparciu o przepis art. 8 powołanej ustawy oraz Jednorazowe Świadczenie Pieniężne (Rekompensata) wypłacone Wnioskodawcy przyznane na podstawie przepisów Regulaminu.
Wnioskodawca otrzymał jednorazowe świadczenie pieniężne („Rekompensatę”), w związku z rozwiązaniem umowy o pracę w dniu 10 lutego 2015 r. Dokument, na podstawie którego przyznawana jest rekompensata to Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść dla Pracowników ..... S.A...... Zakładu Spółki z dnia 28 listopada 2014 r. Dokument ten jest Regulaminem i zalicza się do zakresu przedmiotowego katalogu normatywnych źródeł prawa pracy w myśl przepisu art. 9 § 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502, z późn. zm.).
Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że zwolnieniem przedmiotowym z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie objęte wymienione we wniosku świadczenie pieniężne („rekompensata”), pomimo że, jak twierdzi Wnioskodawca, jego wypłata wynika z Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść, który stanowi normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Wypłacona rekompensata nie jest bowiem odszkodowaniem ani też zadośćuczynieniem, o którym stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy, a zatem nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ww. przepisu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rekompensaty > 1061-IPTPB3.4511.224.2016.2.IS