Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/145208,Dokumentacja-cen-transferowych-podmiotow-powiazanych,1,70,1.html
Timestamp: 2018-09-24 07:55:53
Legal References Found: art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 4
 art. 9
 art. 9
 FSK 
 art. 9
 art. 11
 art. 11
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9

Document Content:
Dokumentacja cen transferowych podmiotów powiązanych - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Dokumentacja cen transferowych podmiotów powiązanych
Nie do wszystkich transakcji dokumentacja podatkowa © skarie - Fotolia.com
Aby wystąpił obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych, spełnione muszą być trzy warunki: musi wystąpić transakcja lub inne zdarzenie jednego rodzaju, taka transakcja czy zdarzenie musi mieć miejsce pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz powyższe musi mieć istotny wpływ na wysokość dochodu podatnika, a więc przekraczać określony w ustawie limit. Jeżeli spółka realizuje z podmiotem powiązanym transakcje jednego rodzaju, których wartość w sumie przekracza ustawowy limit i jednocześnie inne transakcje jednego rodzaju mieszczące sie w limicie, dokumentację podatkową sporządza jedynie dla tych transakcji, które limit przekroczyły - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30.11.2017 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.288.2017.1.MST.
Pomiędzy spółką a jej podmiotami powiązanymi zachodzą różnego rodzaju transakcje, czy zdarzenia gospodarcze. Można tutaj wymienić m.in. handel produktami do produkcji koksu, produktami koksowania, usługi remontowo-budowlane, przewozu kolejowego, badań laboratoryjnych, informatyczne, transportowe, sprzątania, prania, ubezpieczeniowe, najmu, dzierżawy itp.
Wnioskodawca spełnia kryteria ustawowe zobowiązującego go do sporządzania dokumentacji cen transferowych. Przewidywane przychody w 2017 r. (podobnie jak w latach poprzednich) wyniosą powyżej 100 mln euro, co wyznacza LIMIT poszczególnych transakcji lub innych zdarzeń jednego rodzaju, dla których istnieje obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych, w wysokości 500.000 euro.
Jako przykład transakcji z jednym podmiotem powiązanym można tutaj wymienić:
- Umowę najmu pomieszczeń mieszczącą się w limicie
- Umowę dzierżawy gruntu i pomieszczeń mieszczącą się w limicie
Suma dwóch powyższych również nie przekracza ustawowego limitu zobowiązującego do prowadzenia dokumentacji cen transferowych.
Z podmiotem tym zawarte są też 4 umowy dzierżawy infrastruktury kolejowej w czterech różnych lokalizacjach, z czego tylko jedna taka umowa przekracza ustawowy limit.
W efekcie jednakże suma wszystkich umów dzierżawy infrastruktury kolejowej przekracza limit zobowiązujący do prowadzenia dokumentacji, jak i łączna wartość wszystkich umów zawartych pomiędzy tymi dwoma podmiotami także limit ten przekracza.
Z drugim podmiotem powiązanym spółka ma zawartą umowę najmu pomieszczeń oraz umowę dzierżawy gruntu i pomieszczeń. Żadna z tych umów nie przekracza limitu cen transferowych - podobnie jak i ich suma.
Spółka zadała pytanie, czy w takim stanie faktycznym limit, po przekroczeniu którego należy prowadzić dokumentację cen transferowych, odnosi się odrębnie do każdego rodzaju zarówno innych zdarzeń jak i transakcji, i to przy uwzględnieniu podziału na poszczególne podmioty powiązane? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
Nie do wszystkich transakcji dokumentacja podatkowa
Dokumentacja cent transferowych nie obejmuje wszystkich transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi, a jedynie te, które przekraczają określoną wartość. Wprawdzie różne transakcje należy tutaj sumować (do limitu) ale tylko wówczas, gdy są one tego samego (jednego) rodzaju.
„(...) Na wstępie zaznacza się, że zgodnie z zadanym pytaniem, tut. organ nie dokonał oceny tej części stanowiska, która odnosi się do stwierdzenia, że każda z transakcji wskazanych we wniosku jest innego rodzaju.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm., dalej: „updop”), podatnicy:
1.	których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2.000.000 euro:
W myśl art. 9a ust. 1a updop, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej również za rok podatkowy następujący po roku podatkowym, za który byli obowiązani sporządzić dokumentację podatkową, bez względu na wysokość osiągniętych, w roku podatkowym, za który byli obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej, przychodów lub poniesionych kosztów, w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
1.	2.000.000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 20.000.000 euro – za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 50.000 euro powiększoną o 5.000 euro za każdy 1.000.000 euro przychodu powyżej 2.000.000 euro;
2.	20.000.000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 100.000.000 euro – za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 140.000 euro powiększoną o 45.000 euro za każde 10.000.000 euro przychodu powyżej 20.000.000 euro;
1.	umowę spółki niebędącej osobą prawną, w której łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 50.000 euro lub
2.	umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w której wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości, przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza równowartość 50.000 euro.
Z powyższych przepisów wyraźnie wynika, że aby mógł powstać wymóg sporządzania wspomnianej dokumentacji konieczne jest ziszczenie się następujących warunków. Po pierwsze musimy mieć do czynienia z transakcją lub innym zdarzeniem jednego rodzaju, po drugie – taka transakcja lub inne zdarzenie musi mieć miejsce między podmiotami powiązanymi. Dana transakcja lub inne zdarzenie jednego rodzaju musi mieć istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, czyli przekraczać w roku podatkowym limit minimalny wskazany w art. 9a ust. 1d updop, dla których łączna wartość transakcji lub innych zdarzeń jednego rodzaju przekracza 50.000 euro. W ww. przepisach Ustawodawca posługuje się pojęciem transakcja. Pojęcie to nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego. Z tej przyczyny definiując to pojęcie zasadnym jest odwołanie się do jego potocznego rozumienia. Internetowy słownik języka polskiego (https://sjp.pl). Słowo „transakcja” definiuje m.in. jako umowę handlową. Podobnie pojęcie transakcji zostało zawarte w art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o terminach zapłaty w transakcjach handlowych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 684), zgodnie z którym transakcja handlowa to umowa, której przedmiotem jest odpłatna dostawa towaru lub odpłatne świadczenie usługi (…).
Biorąc pod uwagę powyższe zasadnym jest przyjęcie, że przez transakcję należy rozumieć czynność prawną (umowę) zawieraną w związku z prowadzoną przez strony działalnością gospodarczą w wykonaniu której dokonana jest co najmniej jedna płatność (należność).
Odnosząc powyższe do treści powołanego wcześniej art. 9a ust. 1d updop należy stwierdzić, że przy ustalaniu limitu, którego przekroczenie będzie skutkować obowiązkiem sporządzenia dokumentacji podatkowej o jakiej mowa w tym przepisie należy brać pod uwagę wysokość osiągniętych przez podatnika przychodów w roku poprzedzającym i tak ustalony limit porównać z wartością umowy (transakcji) zawartej z podmiotem powiązanym, np. na określoną usługę lub dostawę. Oprócz skonkretyzowanej usługi (dostawy) w umowie tej winien być określony konkretny podmiot powiązany z którym Wnioskodawca realizuje transakcję.
Takie rozumienie „transakcji” nie wyklucza możliwości zawarcia więcej niż jednej umowy spełniającej ww. kryteria (strony mogą bowiem dowolnie określać czas trwania umowy). Przy ustalaniu wartości transakcji należy brać pod uwagę umowę (lub umowy, jeżeli zawarto w roku podatkowym więcej niż jedną umowę tego samego rodzaju z tym samym podmiotem powiązanym), a także należności wynikające z tych transakcji (umowy). Suma tych należności będąca wartością transakcji świadczy o „istotności transakcji” o jakiej mowa w powołanym wcześniej art. 9a ust. 1d updop. Przekroczenie ustalonego na podstawie ww. przepisu (art. 9a ust. 1d updop) limitu wskazuje na konieczność uznania transakcji za istotną i rodzi obowiązki dokumentacyjne.
Należy wskazać, że zgodnie ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrok z 10 stycznia 2012 r. sygn. II FSK 1319/10) „przepis art. 9a u.p.d.o.p. pełni funkcję gwarancyjną, to znaczy, że gwarantuje podmiotom powiązanym, o których mowa w art. 11 ust. 1 i 4, a także art. 11 ust. 5 u.p.d.o.p., że przedłożenie merytorycznie poprawnej dokumentacji, pozwoli ocenić transakcje między nimi, jako spełniające warunki transakcji rynkowych”. Powyższe stanowisko NSA zachowuje również aktualność w obecnym stanie prawnym.
Wątpliwości podatnika dotyczą ustalenia, czy limit, o którym mowa w art. 9a ust. 1d updop, odnosi się odrębnie do każdego rodzaju, zarówno innych zdarzeń jak i transakcji, przy uwzględnieniu podziału na poszczególne podmioty powiązane.
Wobec powyższego, analizując treść powołanych przepisów prawnych, należy odnieść się do literalnego brzmienia art. 9a ust. 1d updop. We frazie „transakcje lub inne zdarzenie jednego rodzaju” użytej w powyższym przepisie, stwierdzenie „jednego rodzaju” odnosi się zarówno do „innych zdarzeń” jak i do „transakcji”.
Oznacza to, że jeżeli Spółka realizuje z podmiotem powiązanym transakcje jednego rodzaju, których wartość w sumie przekracza limit wskazany w art. 9a ust. 1d updop, zobowiązujący do sporządzania dokumentacji (ustalany indywidualnie w zależności od wysokości uzyskanych przez Spółkę w poprzednim roku podatkowym przychodów) i jednocześnie inne transakcje jednego rodzaju, których wartość nie przekracza ww. limitu, to Spółka ma obowiązek sporządzania dokumentacji tylko dla tych transakcji jednego rodzaju, które przekroczą limit. Reasumując, jeżeli Spółka będzie realizować z danym podmiotem powiązanym transakcje, lub ujmować w księgach rachunkowych w danym roku inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość będzie przekraczać limit wskazany w art. 9a updop i jednocześnie Spółka będzie realizować z tymi samymi podmiotami nieistotne transakcje lub inne zdarzenia innego rodzaju, których wartość nie będzie przekraczać limitu istotności, to na Wnioskodawcy będzie spoczywał obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej jedynie dla transakcji lub innych zdarzeń jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza limit istotności.
Wskazany w art. 9a ust. 1d updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. limit należy odnosić osobno do łącznej wartości każdej transakcji danego rodzaju zawartej z danym podmiotem powiązanym i do każdego innego zdarzenia jednego rodzaju ujętego w księgach rachunkowych zawartego z danym podmiotem powiązanym. (...)”