Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/2461-ibpp1-4512-681-2016-1-lsz
Timestamp: 2018-12-17 02:19:30
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 709
 art. 7
 art. 8
 art. 86

Document Content:
2461-IBPP1.4512.681.2016.1.LSz | Interpretacja indywidualna
♦ › Samochód › 2461-IBPP1.4512.681.2016.1.LSz
Dotyczy opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania samochodów na cele osobiste.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 września 2016 r. (data wpływu 7 września 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania samochodów na cele osobiste - jest prawidłowe.
W dniu 7 września 2016 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazania samochodów na cele osobiste.
Spółka Wnioskodawcy prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, która jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wspólnikami spółki są dwie osoby posiadające udziały w równych częściach czyli po 50%. Zdarzenia gospodarcze są ewidencjonowane w książce przychodów i rozchodów.
Podstawowym przedmiotem działalności spółki Wnioskodawcy jest: 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem. Pozostałe przedmioty działalności Wnioskodawcy zostały sklasyfikowane w następujących grupach PKD: 62.01.Z, 47.91.Z, 58.19.Z, 58.21.Z, 58.29.Z, 59.11.Z, 59.12.Z, 59.13.Z, 59.20.Z, 62.02.Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 63.11.Z, 63.12.Z, 63.91.Z, 63.99.Z, 70.21.Z, 70.22.Z, 71.20., 73.11.Z, 73.12.A, 73.12., 95.11.Z.
W 2013 roku spółka zawarła z firmą leasingową dwie umowy leasingu na samochody osobowe wykorzystywane dla celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Samochody są przedmiotem leasingu operacyjnego.
Czynsze leasingowe są ujmowane w kosztach działalności gospodarczej w kwocie netto i dokonywane są od nich częściowe odliczenia podatku VAT zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.
We wrześniu i listopadzie 2016 r. nastąpi zakończenie umów leasingu i zgodnie z warunkami tych umów nastąpi wykup obu przedmiotów leasingu przez spółkę. Faktury dokumentujące wykup będą wystawione na leasingobiorcę czyli na spółkę cywilną prowadzącą działalność gospodarczą.
Po zakończeniu umowy i wykupie przedmiotów leasingu tj. samochodów Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać ich w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (samochód nie będzie też wprowadzony do ewidencji środków trwałych), gdyż w momencie wykupu wspólnicy spółki cywilnej podejmą decyzję (uchwałę) o przeznaczeniu ich na cele osobiste, prywatne wspólników, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W dniu wykupu z leasingu nastąpi więc wycofanie samochodu ze spółki, przeznaczenie na cele osobiste wspólników i zniesienie współwłasności łącznej na współwłasność ułamkową w postaci protokołu przekazania (darowizny) 50% własności jednego ze wspólników na rzecz drugiego. Wspólnik, który w tym dniu stanie się 100% właścicielem samochodu zarejestruje go na własne nazwisko i wszelkie poniesione koszty (polisa, naprawy, części i inne) związane z tym samochodem od momentu wykupu z leasingu nie zostaną ujęte w księdze przychodów i rozchodów spółki cywilnej.
Jeżeli po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego spółka wykupi samochody od leasingodawcy, nie ujmując przedmiotu leasingu w ewidencji środków trwałych i przeznaczy je na cele osobiste, prywatne wspólników, to czy przekazanie na cele osobiste tych samochodów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie samochodu na cele prywatne wspólnikom spółki cywilnej po wykupie z leasingu i zniesienie współwłasności łącznej wspólników poprzez darowanie 50% udziału we własności samochodu drugiemu wspólnikowi nie będzie podlegało podatkowi VAT zgodnie z poniższym uzasadnieniem.
Zgodnie z przepisami ustawy o VAT nieodpłatne przekazanie towaru na cele prywatne przedsiębiorcy jest opodatkowane tak, jak sprzedaż - pod warunkiem, że w stosunku do tego towaru podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do odliczenia VAT przy jego nabyciu. Ten warunek nie będzie spełniony, gdyż z faktury wykupu samochodu z leasingu nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia VAT - samochody zostaną zakupione z przeznaczeniem na cele osobiste, wobec tego brak jest podstaw do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu. Wobec powyższego przekazanie na cele osobiste samochodu nie będzie w tym przypadku podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości tub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Tym samym niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle brzmienia art, 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
W związku z tym, że w momencie wykupu/zakupu samochodów Wnioskodawca od razu zamierza przeznaczyć je na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą to nie będzie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tych samochodów.
W konsekwencji, przekazanie przez spółkę na cele osobiste wspólnikom spółki cywilnej samochodów wykupionych z leasingu operacyjnego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu od leasingodawcy.
Takie stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydanych przez Ministra Finansów indywidualnych interpretacjach, np. IBPP2/4512-315/15/BW, IBPP2/4512-355/15/RSz, IPTPP4/ 443-877/13-2/ALN, IBPP2/4512-965/15/RSz.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT , rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, która jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wspólnikami spółki są dwie osoby posiadające udziały w równych częściach czyli po 50%.
W 2013 roku spółka zawarła z firmą leasingową dwie umowy leasingu na samochody osobowe wykorzystywane dla celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Samochody są przedmiotem leasingu operacyjnego. Czynsze leasingowe są ujmowane w kosztach działalności gospodarczej w kwocie netto i dokonywane są od nich częściowe odliczenia podatku VAT zgodnie z przepisami ustawy o VAT. We wrześniu i listopadzie 2016 r. nastąpi zakończenie umów leasingu i zgodnie z warunkami tych umów nastąpi wykup obu przedmiotów leasingu przez spółkę. Faktury dokumentujące wykup będą wystawione na leasingobiorcę czyli na spółkę. Po zakończeniu umowy i wykupie przedmiotów leasingu tj. samochodów Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać ich w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (samochód nie będzie też wprowadzony do ewidencji środków trwałych), gdyż w momencie wykupu wspólnicy spółki podejmą decyzję (uchwałę) o przeznaczeniu ich na cele osobiste, prywatne wspólników, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W dniu wykupu z leasingu nastąpi więc wycofanie samochodu ze spółki, przeznaczenie na cele osobiste wspólników i zniesienie współwłasności łącznej na współwłasność ułamkową w postaci protokołu przekazania (darowizny) 50% własności jednego ze wspólników na rzecz drugiego. Wspólnik, który w tym dniu stanie się 100% właścicielem samochodu zarejestruje go na własne nazwisko i wszelkie poniesione koszty (polisa, naprawy, części i inne) związane z tym samochodem od momentu wykupu z leasingu nie zostaną ujęte w księdze przychodów i rozchodów spółki cywilnej.
W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga, czy po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego i wykupie samochodów osobowych od leasingodawcy z przeznaczeniem na cele osobiste wspólników Wnioskodawcy, przekazanie na cele osobiste samochodów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
W odniesieniu do powyższej kwestii należy wskazać, że w myśl art. 709ˡ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 380 ze zm.), przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
Wobec powyższego, co do zasady umowa leasingu operacyjnego sprowadza się do używania rzeczy i pobierania pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing (z wyjątkiem określonym w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy) jest usługą zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy w tym miejscu także wskazać, że zasada wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, Wnioskodawca po zakończeniu umowy i wykupie przedmiotów leasingu, tj. samochodów osobowych, nie zamierza wykorzystywać ich w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż w momencie wykupu wspólnicy spółki podejmą decyzję (uchwałę) o przeznaczeniu ich na cele osobiste, prywatne wspólników, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W dniu wykupu z leasingu nastąpi wycofanie samochodów ze spółki, przeznaczenie ich na cele osobiste wspólników. W związku z czym po wykupie samochodów z leasingu nie będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych spółki.
Skoro zatem ww. samochody zostaną zakupione po zakończeniu umowy leasingu nie na cele związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, lecz na cele prywatne wspólników spółki i od dnia wykupu będą służyły celom prywatnym wspólników, to w zaistniałej sytuacji, nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wykupie samochodów od leasingodawcy.
Mając na uwadze treść wniosku oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę samochodów osobowych natychmiast po ich wykupie z leasingu operacyjnego na cele osobiste wspólników spółki, nie będzie podlegało ustawie o podatku od towarów i usług, gdyż przy nabyciu (wykupie) samochodów Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
2461-IBPP1.4512.681.2016.1.LSz
IBPP2/4512-965/15/RSz | Interpretacja indywidualna