Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/16-przepisy-ogolne/289-czynnosci-opodatkowane/116041-faktura-vat-odliczenie-podatku-od-towarow-i-uslug-promocja-uslugi.html
Timestamp: 2018-01-18 01:46:57
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 106
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 88
 art. 88
 art. 113
 art. 113
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 14

Document Content:
Zasadność wystawienia faktury VAT i opodatkowanie nabytych usług wynagradzanych premią pieniężną | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-116041Drukuj
Zasadność wystawienia faktury VAT i opodatkowanie nabytych usług wynagradzanych premią pieniężną oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej te usługi.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2008 r.(data wpływu 28 listopada 2008 r.) uzupełnione pismem z dnia 13 lutego 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności wystawienia faktury VAT i opodatkowania nabytych usług wynagradzanych premią pieniężną, oraz możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej te usługi - jest prawidłowe.
W dniu 28 listopada 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 13 lutego 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności wystawienia faktury VAT i opodatkowania nabytych usług wynagradzanych premią pieniężną, oraz możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej te usługi.
Sieć marketów, będąca czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, wystawiła fakturę VAT (22%) na premię pieniężną liczoną od „obrotu netto ze sprzedaży towarów przez Wnioskodawcę”. W odpowiedzi na wezwanie z dnia 3 lutego 2009 r. Wnioskodawca wskazał, że faktura dokumentuje usługę promocyjną, polegającą na podejmowaniu działań zmierzających do tego, aby sprzedaż osiągnęła zamierzony, określony próg obrotu rozliczany w oznaczonych okresach (za 3 miesiące). Przedmiotowa usługa rozliczana jest według zastosowania stawki procentowej liczonej od sumy obrotu netto. Zakupione usługi mają związek wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.
Czy wystawienie faktury VAT i objęcie podatkiem powyższych należności jest zasadne oraz czy można odliczyć podatek z przedmiotowych faktur...
Zdaniem Wnioskodawcy, objęcie podatkiem od towarów i usług oraz jego odliczenie jest właściwe, bo firmy podejmują współpracę na dobrowolnie ustalonych warunkach i skoro relacje dotyczące sprzedaży są ustalone powszechnie jako sprzedaż po stronie producenta oraz dalsza odsprzedaż przez sieci połączona jest z dołożeniem starań do osiągnięcia np. pewnego poziomu obrotu - sieć ma odpowiednią bazę i warunki sprzedaży oraz składania oferty klientowi (konsumentowi), to można opisane czynności zaliczyć do usług, a zatem opodatkować je i mieć możliwość odliczania podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Uwzględniając powyższe, każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi.
Zatem w sytuacji, gdy premia pieniężna wypłacana jest z tytułu dokonywania przez nabywcę określonych działań zmierzających do tego, aby wartość sprzedaży osiągnęła określony próg i premia ta nie jest związana z jedną konkretną transakcją dostawy, to należy uznać, że jest ona związana z określonymi zachowaniami nabywcy, a więc ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o współpracy wypłacił premię pieniężną w związku z wystawieniem przez kontrahenta faktury VAT, dokumentującej świadczenie usług promocyjnych polegających podjęciu przez tego kontrahenta określonych działań zmierzających do osiągnięcia określonej wartości sprzedaży towarów dostarczanych przez Wnioskodawcę.
Wypłacona gratyfikacja pieniężna zależy więc od określonego zachowania nabywcy. A zatem, pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, które podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Takie działanie należy odpowiednio udokumentować. Z brzmienia art. 106 ust. 1 ustawy wynika, iż podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Ponadto, w treści art. 88 powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r., ustawodawca wskazał czynności, w odniesieniu do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego oraz przypadki, w których faktury i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.
I tak, w myśl art. 88 ust 1 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:
zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 113 ust. 5 i 7,
Jak wynika z treści art. 88 ust. 2, jeżeli na podstawie dokumentacji prowadzonej przez podatnika nie można ustalić kwoty podatku naliczonego od towarów i usług określonych w ust. 1 pkt 2, kwotę tego podatku ustala się przez zastosowanie stawki 22% do kwoty wydatków, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Stosownie do treści art. 88 ust. 3, przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy:
Ponadto, w myśl art. 88 ust. 3a, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5, zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym.
Natomiast z zapisu art. 88 ust. 4 wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł z siecią marketów umowę na świadczenie usług promocyjnych. Przedmiotowe usługi polegają na podejmowaniu przez kontrahenta Wnioskodawcy określonych działań, które mają doprowadzić do osiągnięcia zamierzonej - ustalonej w warunkach umowy - wysokości obrotu. Usługi mają związek wyłącznie ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu. Strony ustaliły, że wynagrodzenie stanowi premia pieniężna liczona od „obrotu netto ze sprzedaży towarów przez Wnioskodawcę”.
Analizując powołane przepisy prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy stwierdzić, że nabyta od czynnego i zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług odpłatna usługa podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych i winna być udokumentowana fakturą VAT, zgodnie z powołanymi normami prawa podatkowego.
Ponadto, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny, w przypadku otrzymania faktury dokumentującej świadczone usługi promocyjne wynagrodzone premią pieniężną, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o wynikającą z faktur kwotę podatku naliczonego, w zakresie o którym mowa w powołanym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, o ile nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w powołanym art. 88 ustawy.
Zaznacza się, iż w wydanej interpretacji nie oceniono prawidłowości zaliczenia premii pieniężnych do usług promocyjnych związanych z maksymalizacją obrotów, bowiem klasyfikacja świadczonej usługi należy do obowiązków usługodawcy.
Jednocześnie, mając na uwadze, że stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest nabywca usług zaznacza się, iż interpretacja nie ma mocy wiążącej dla jej podmiotu świadczącego usługę, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji, regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa, nie będą miały zastosowania dla tego podmiotu.
ITPP1/443-1059c/08/AJ
faktura VAT , odliczenie podatku od towarów i usług , promocja , usługi