Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0113-kdipt3-4011-377-2018-1-asz
Timestamp: 2019-04-23 03:59:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 926
 art. 925
 art. 1025
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT3.4011.377.2018.1.ASZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › 0113-KDIPT3.4011.377.2018.1.ASZ
Cele mieszkaniowe - wydatki poniesione na zakup wyposażenia domu i lokalu mieszkalnego, usługi projektowania wnętrz oraz miejsca parkingowego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 lipca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części dotyczącej uznania za wydatki na cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na zakup wyposażenia domu i lokalu mieszkalnego, usługi projektowania wnętrz oraz miejsca parkingowego – jest nieprawidłowe.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 i art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 21 czerwca 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.278.2018.1.ASZ, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 21 czerwca 2018 r. (data doręczenia 27 czerwca 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 3 lipca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 3 lipca 2018 r.
Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 8 stycznia 2013 r., Wnioskodawczyni nabyła w całości, wprost spadek po zmarłej w dniu 24 grudnia 2012 r. matce. W skład spadku wchodziła między innymi nieruchomość niezabudowana o powierzchni 0,4300 ha. W dniu 21 marca 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. nieruchomość za kwotę 466 980 zł. Wnioskodawczyni planuje wydatkować środki uzyskane z tej sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. Jednym z celów będzie remont domu mieszkalnego, który jest Jej własnością. Remont będzie obejmował:
założenie w budynku mieszkalnym paneli fotowoltaicznych wraz z remontem instalacji elektrycznej, w tym zakup opraw światła (lampy),
remont elewacji budynku mieszkalnego,
zakup i montaż drzwi wejściowych oraz drzwi wewnętrznych,
zakup materiałów wykończeniowych, takich jak: płytki, płyty gipsowe, farby itp.,
prace związane z wykonaniem remontu domu,
remont instalacji centralnego ogrzewania w domu, w tym zakup materiałów i robocizna z tym związana, dodatkowo wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego,
usługa projektowania wnętrz,
zakup i montaż rolet zewnętrznych,
zakup żaluzji lub rolet wewnętrznych,
remont, wymiana urządzeń sanitarnych: umywalka, zlewozmywak, WC,
remont kuchni, wymiana mebli na meble robione na wymiar,
odnowienie parkietu (cyklinowanie i lakierowanie).
Ponadto, pozostałą część środków Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na zakup lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego, zgodnie z umową deweloperską z dnia 10 maja 2017 r. Zakupiona nieruchomość będzie w stanie deweloperskim i w związku z tym będzie wymagała wykonania robót wykończeniowych w zakresie:
malowania ścian,
wykonania płytek w łazience, kuchni i przedpokoju,
wykonania podłóg,
zakupu i dokonania tzw. białego montażu w łazience,
zakupu i montażu na wymiar mebli kuchennych wraz ze sprzętem i zlewozmywakiem,
zakupu i założenia gniazdek i załączników prądu oraz opraw oświetleniowych,
zakupu i montażu stolarki drzwiowej wewnętrznej.
Lokal mieszkalny ma w założeniu służyć realizacji potrzeb mieszkalnych Wnioskodawczyni oraz Jej męża. Mąż ukończył studia w zakresie automatyka i robotyka oraz podyplomowe w zakresie energetyki. Obecnie pracuje w XX. W związku z jego wysokimi kompetencjami planuje on starać się o pracę na stanowisku kierowniczym w XX oddział w ..... lub w jednej z licznie działających w tym rejonie firm produkcyjno-montażowych (w zakresie automatyki maszyn i urządzeń). Stawki wynagrodzenia oferowane w tej okolicy są większe niż te, na które może on liczyć obecnie lub w okolicach miejsca zamieszkania. Gdyby do pracy w nowej firmie musiał codziennie jeździć z obecnego miejsca zamieszkania to wiązałoby się to z dużą stratą opłat za dojazdy oraz czasu. Dlatego też planowane jest, że w tygodniu mąż będzie mieszkał w lokalu mieszkalnym w ....., a na dni wolne będzie wracał do miejsca obecnego zamieszkania. Również Wnioskodawczyni będzie korzystała z ww. lokalu mieszkalnego podczas swoich wyjazdów do ..... na spotkania z klientami obecnymi lub przyszłymi dotyczącymi prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, Wnioskodawczyni wraz z mężem chce, aby ich 2,5 letnia córka mogła zacząć w przyszłości naukę w ....., gdzie według posiadanych informacji jest wyższy poziom nauczania. Plan związany z poszukiwaniem przez męża pracy w ..... i zamieszkiwania w zakupionym lokalu mieszkalnym został w chwili obecnej odsunięty w czasie przez przyczynę niezależną od Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni będąca w ciąży utraciła dziecko i w chwili obecnej, w związku z tym ciężkim przeżyciem plan wyjazdu do pracy męża do ..... oraz wyjazdy biznesowe Wnioskodawczyni zostały odłożone do chwili uporania się z tą trudną sytuacją życiową. Oczywiście Wnioskodawczyni wraz z mężem planuje swoje przyszłe życie w ......, gdzie są większe perspektywy uzyskania atrakcyjnej pracy, czy też lepsze kształcenie dziecka, ale na chwilę obecną potrzebują oni chwili ciszy i wytchnienia.
W związku z koniecznością zaciągnięcia kredytu na zakup i „wykończenie” lokalu mieszkalnego oraz z dużymi kosztami utrzymania tego lokalu Wnioskodawczyni chciałaby w chwili obecnej wynająć ten lokal mieszkalny, żeby mogła z kwot uzyskanych z najmu dokonać spłaty kredytu i kosztów z tym lokalem związanych w całości lub w części. Najem ten nie jest i nigdy nie był celem nadrzędnym zakupu lokalu mieszkalnego tylko wynika z konieczności zrównoważenia budżetu rodzinnego. Wnioskodawczyni wraz z mężem w dalszym ciągu zamierza zrealizować swoje plany związane z zamieszkiwaniem w ....., ale w chwili obecnej potrzebują oni w ciszy i spokoju uporać się z swoją stratą.
Wnioskodawczyni w bieżącym roku złożyła rozliczenie roczne PIT-39 w którym oświadczyła, że dochód uzyskany w 2017 r. ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości, zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkalne Jej rodziny.
W uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 5 lipca 2018 r. Wnioskodawczyni dokonała klasyfikacji wydatków związanych z remontem domu na następujące grupy:
Roboty budowlano-remontowe wraz z materiałem zużytym do ich wykonania (zawierają wszystkie elementy z pierwotnego wniosku poza panelami fotowoltaicznymi).
Roboty budowlane w zakresie montażu paneli fotowoltaicznych i związane z tym zmiany w dotychczasowej instalacji elektrycznej i centralnego ogrzewania.
Zakup lokalu mieszkalnego i roboty budowlane związane z jego wykończeniem.
Zakup miejsca parkingowego przypisanego do lokalu mieszkalnego.
Czy wydatki na remont domu mieszkalnego oraz związane z zakupem i pracami wykończeniowymi lokalu mieszkalnego wraz z miejscem parkingowym w K. kwalifikują się jako wydatki na cele mieszkalne i w związku z tym dochód osiągnięty ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości (przed okresem 5 lat od daty jej otrzymania) będzie zwolniony z opodatkowania?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytanie w części dotyczącej możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części dotyczącej uznania za wydatki na cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na zakup wyposażenia domu i lokalu mieszkalnego, usługi projektowania wnętrz oraz miejsca parkingowego. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, wymienione cztery zdarzenia przyszłe związane z remontem i modernizacją domu mieszkalnego, w którym obecnie zamieszkuje wraz z rodziną oraz zakup lokalu mieszkalnego i prace budowlane związane z wykończeniem tego lokalu (w którym zamierza zamieszkać w przyszłości), a także miejsce parkingowe związane z lokalem mieszkalnym są wydatkami na własne cele mieszkaniowe i może ona skorzystać ze zwolnienia dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Jako podstawę prawną Wnioskodawczyni wskazała art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z poźn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c)- przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 8 stycznia 2013 r., Wnioskodawczyni nabyła w całości, wprost spadek po zmarłej w dniu 24 grudnia 2012 r. matce. W skład spadku wchodziła między innymi nieruchomość niezabudowana o powierzchni 0,4300 ha. W dniu 21 marca 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. nieruchomość.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 926 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Z kolei art. 925 tej ustawy stanowi, że spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, co następuje z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 Kodeksu cywilnego). Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie Sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W związku z powyższym, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie datą nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości jest dzień śmierci matki, tj. 24 grudnia 2012 r.
Oznacza to, że odpłatne zbycie w 2017 r. ww. nieruchomości, nabytej w 2012 r. w drodze spadku stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ww. ustawy, ponieważ jej odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są natomiast dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
W art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, ustawodawca określił, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziały w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawczyni planuje wydatkować środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Jednym z celów będzie remont domu mieszkalnego, który jest Jej własnością. Remont będzie obejmował m.in.: zakup lamp, zakup żaluzji lub rolet wewnętrznych, remont kuchni, wymianę mebli na meble robione na wymiar, usługę projektowania wnętrz. Ponadto, pozostałą część środków Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na zakup lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego, zgodnie z umową deweloperską z dnia 10 maja 2017 r. Zakupiona nieruchomość będzie w stanie deweloperskim i w związku z tym będzie wymagała wykonania robót wykończeniowych m.in. w zakresie zakupu i montażu na wymiar mebli kuchennych wraz ze sprzętem. Wnioskodawczyni w bieżącym roku złożyła rozliczenie roczne PIT-39 w którym oświadczyła, że dochód uzyskany w 2017 r. ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości, zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkalne jej rodziny.
Stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.
Norma prawna statuująca zwolnienie podatkowe, a więc mająca charakter wyjątku, odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, musi być interpretowana ściśle, gdyż niedopuszczalne jest stosowanie przy jej interpretacji wykładni rozszerzającej. Zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalać będzie na zastosowanie rozpatrywanego zwolnienia.
Wskazać przy tym należy, że kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy sprzedaży, faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić.
W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem. Oznacza to, że podatnik, który dokonał sprzedaży nieruchomości i uzyskał z tego tytułu dochód może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przeznaczając uzyskane środki na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu. Wydatek taki stanowić może bowiem jeden z własnych celów mieszkaniowych enumeratywnie wymienionych w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Przepis ten wymienia jednak wyłącznie lokal mieszkalny oraz grunt lub prawo wieczystego użytkowania gruntu związane z tym lokalem. W przepisie nie ma mowy o innych pomieszczeniach lub miejscach nawet jeśli znajdują się w tym samym budynku co lokal mieszkalny. Miejsce ich położenia nie czyni z nich lokalu mieszkalnego, a tylko ten wymienił w katalogu wydatków ustawodawca.
Organ w żadnym wypadku nie kwestionuje celowości posiadania miejsca parkingowego, a jedynie pragnie zauważyć, że w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie wymienił miejsca parkingowego. Miejsce parkingowe jakkolwiek przynależne jest do lokalu mieszkalnego, to jednak w żadnym wypadku nie jest lokalem mieszkalnym, a więc nie służy zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Celem ustawodawcy były preferencje dla zaspokajania potrzeb mieszkaniowych podatników, a nie zapewnienia im wygody przy parkowaniu samochodów. Miejsce parkingowe ma zapewnić Wnioskodawczyni komfort parkowania pojazdu w pobliżu miejsca zamieszkania i żadną miarą nie da się dowieść, że jego zakup jest równoznaczny z zakupem lokalu mieszkalnego, o którym mowa w zwolnieniu, nie sposób też odnaleźć w tym wydatku charakteru mieszkalnego, który przyświeca wydatkom określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też, przy obliczaniu dochodu zwolnionego, Wnioskodawczyni nie może uwzględnić wydatku, który zostanie poniesiony na zakup miejsca parkingowego.
W odniesieniu do wydatków, które Wnioskodawczyni poniesie na zakup lamp, zakup żaluzji lub rolet wewnętrznych, remont kuchni, wymianę mebli na meble robione na wymiar w remontowanym domu, a także na wykonanie robót wykończeniowych w zakupionym lokalu mieszkalnym m.in. w zakresie zakupu i montażu na wymiar mebli kuchennych wraz ze sprzętem zauważyć należy, że ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęć zawartych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy i nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia zasadne będzie odwołanie się m.in. do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2018 r., poz. 1202, z późn. zm.).
W myśl art. 3 pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Zgodnie z art. 3 pkt 7 tej ustawy, przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Natomiast jeżeli w ustawie jest mowa o przebudowie należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji (art. 3 pkt 7a ustawy Prawo budowlane).
Z kolei w świetle przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy, poprzez remont należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96 stwierdzając: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.”
W związku z powyższym, nie wszystkie planowane przez Wnioskodawczynię i wskazane we wniosku wydatki mieszczą się w dyspozycji ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe.
Za wydatki na własne cele mieszkaniowe nie mogą zostać uznane wydatki poniesione na remont kuchni, wymianę mebli na meble robione na wymiar w remontowanym domu, a także na wykonanie robót wykończeniowych w zakupionym lokalu mieszkalnym, m.in. w zakresie zakupu i montażu na wymiar mebli kuchennych wraz ze sprzętem. Wydatki te stanowią bowiem wydatki na zakup wyposażenia mieszkania i jako takie nie mogą być traktowane na równi z wydatkami remontowo-budowlanymi. Umeblowanie (nawet to w trwałej zabudowie) i zakup sprzętów AGD nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków, bowiem jest to jedynie element wyposażenia mieszkania, zatem nie ma charakteru prac budowlanych – tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 kwietnia 2006 r., sygn. akt II FSK 639/05. Wykonanie zabudowy stałej nie jest zatem wydatkiem związanym z budową (remontem) lokalu mieszkalnego. Stanowisko, że wykonanie zabudowy stałej polegającej na wyposażeniu w komplet mebli, wykonanych na zamówienie, nie jest wydatkiem związanym z remontem potwierdził również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 13 lutego 2013 r., sygn. akt I SA/Go 3/13.
Wydatkiem na własne cele mieszkaniowe nie będzie również wydatek poniesiony na zakup żaluzji lub rolet wewnętrznych. Bowiem analogicznie jak zakup mebli kuchennych stanowi on element wyposażenia domu.
O ile wydatki poniesione na remont własnego lokalu mieszkalnego zostały wymienione w katalogu wydatków objętych zwolnieniem, tak już wydatki na wyposażenie nie znajdują prawnego uzasadnienia aby mogły zostać uznane za realizację celów mieszkaniowych. Przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na wyposażenie innego lokalu mieszkalnego nie zostało bowiem ujęte w katalogu wydatków uprawniających do skorzystania z omawianego zwolnienia, wskazanym w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu wskazać należy, że wydatkiem na cel mieszkaniowy nie będzie również wydatek na usługę projektowania wnętrz (chyba że projekt dotyczyć będzie wykonania prac remontowych).
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2017 r. nieruchomości nabytej w 2012 r. w drodze spadku stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30e ww. ustawy.
Jednocześnie, wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży tej nieruchomości w części na zakup miejsca parkingowego oraz usługę projektowania wnętrz nie stanowią wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie spełniają ustawowych warunków wskazanych w powołanym wyżej przepisie. Również wydatki związane z zakupem lamp, zakupem i montażem żaluzji lub rolet wewnętrznych, remontem kuchni, wymianą mebli na meble robione na wymiar w remontowanym domu, a także zakupem i montażem na wymiar mebli kuchennych wraz ze sprzętem w nowo zakupionym lokalu mieszkalnym, które stanowią element wyposażenia lokalu mieszkalnego, nie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy i w konsekwencji ich poniesienie nie uprawnia do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
W związku z powyższym, Wnioskodawczyni nie będzie uprawniona w tej części do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto nadmienia się, że wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.
0113-KDIPT3.4011.377.2018.1.ASZ
0113-KDIPT3.4011.278.2018.1.ASZ | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-220/16-2/EK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.171.2018.2.IP | Interpretacja indywidualna