Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ibpb-2-2-4510-101-15-mma
Timestamp: 2018-03-18 04:20:12
Legal References Found: art. 14
 art. 492
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 3
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 10

Document Content:
IBPB-2-2/4510-101/15/MMa | Interpretacja indywidualna
Czy połączenie Wnioskodawcy ze Spółką B oraz Spółką C będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy?
IBPB-2-2/4510-101/15/MMainterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 6 listopada 2015 r. (data otrzymania 10 listopada 2015 r.), uzupełnionym 5 lutego 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania dochodu po stronie spółki przejmującej w przypadku jej połączenia ze spółkami przejmowanymi – jest prawidłowe.
W dniu 10 listopada 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania dochodu po stronie spółki przejmującej w przypadku jej połączenia ze spółkami przejmowanymi.
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z 25 stycznia 2016 r. Znak: IBPB-2-2/4510-101/15/MMa wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 5 lutego 2016 r.
Wnioskodawca (dalej: Spółka Przejmująca) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce.
Grupa powiązanych ze sobą kapitałowo spółek planuje przeprowadzenie restrukturyzacji, mającej na celu uproszczenie struktury organizacyjnej i ograniczenie kosztów wynikających z funkcjonowania nadmiernie rozbudowanej struktury.
W jednym z rozważanych scenariuszy Wnioskodawca połączy się ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka B) oraz z inną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka C) w ten sposób, że Wnioskodawca będzie spółką przejmującą, a Spółka B oraz Spółka C – spółkami przejmowanymi. Połączenie nastąpi w trybie łączenia się przez przejęcie, zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 wrzenia 2000 r. Kodeks spółek handlowych.
Spółka B oraz Spółka C mają siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce.
W wyniku połączenia dojdzie do przeniesienia całego majątku spółek przejmowanych na Wnioskodawcę, a spółki przejmowane zostaną wykreślone z rejestru przedsiębiorców.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że nie posiada udziałów w Spółce B jak również nie posiada udziałów w Spółce C.
Czy połączenie Wnioskodawcy ze Spółką B oraz Spółką C będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, połączenie Wnioskodawcy ze Spółką A oraz Spółką B nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, pod warunkiem, że będzie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym łączenia się spółek zostały określone w art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W myśl art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – przy połączeniu lub podziale spółek:
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady łączenie się spółek jest neutralne podatkowo. Nawet w sytuacji, gdy otrzymana przez spółkę przejmującą wartość majątku jest wyższa niż wyemitowane udziały na rzecz udziałowców spółki przejmowanej, to taka nadwyżka nie stanowi z reguły przychodu dla spółki przejmującej.
Pewna wątpliwość może wynikać z brzmienia art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który odnosi się do sytuacji, w której „spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział w wysokości mniejszej niż 10%”. Treść przepisu nasuwa pytanie, czy przepis ma zastosowanie również, gdy spółka przejmująca nie posiada żadnych udziałów w spółce przejmowanej.
Zgodnie jednak z ugruntowanym poglądem organów podatkowych przepis odnosi się tylko do sytuacji, w której spółka przejmująca (i) posiada jakiekolwiek udziały w spółce przejmującej i (ii) wysokość tych udziałów jest mniejsza niż 10%. Oznacza to, że jeśli spółka przejmująca nie posiada żadnych udziałów w kapitale spółki przejmowanej, przepis nie znajduje zastosowania. Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 listopada 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-1002/14/CzP.
Aby połączenie spółek mogło być neutralne podatkowo, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza dodatkowy warunek określony w art. 10 ust. 4.
Zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – przepisu ust. 2 pkt 1 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego wskazał, że połączenie spółek nastąpi w związku z restrukturyzacją mającą na celu uproszczenie struktury organizacyjnej. Wnioskodawca jest świadomy, że weryfikacja spełnienia warunku, o którym mowa w art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wymaga dokładnej, szczegółowej analizy, która nie jest możliwa do przeprowadzenia w trybie przewidzianym dla uzyskania indywidualnej interpretacji podatkowej. Weryfikacji tej będzie mógł dokonać właściwy organ podatkowy w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Niemniej jednak Wnioskodawca zauważa, że działania mające na celu łączenie podmiotów w celu ograniczenia kosztów wynikających ze zbyt rozbudowanej struktury z reguły stanowią „uzasadnione przyczyny ekonomiczne”, o których mowa w rzeczonym przepisie.
Wnioskodawca zwraca uwagę, że przepisy dotyczące neutralności podatkowej podlegają również ograniczeniom wynikającym z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 10 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy – przepis ust. 2 ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 (podatnikami podlegającymi tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu – przypis Wnioskodawcy), przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, wszystkie spółki, które miałyby uczestniczyć w restrukturyzacji, mają siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Z tego względu Wnioskodawca nie ma wątpliwości, że spółki spełniają warunki określone w art. 10 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca wskazał, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych wydawanych przez Ministra Finansów przez upoważnione organy m.in.:
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 listopada 2013 r. Znak: IPPB3/423-704/13-2/AG,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 września 2014 r. Znak: ILPB4/423-289/14-2/ŁM,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 marca 2015 r. Znak: IBPBI/2/423-1547/14/BG,
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16 września 2015 r. Znak: IPTPB3/4510-90/15-6/15-S/KC.
W świetle powyższych rozważań, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że połączenie Wnioskodawcy ze Spółką B oraz Spółką C nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, pod warunkiem, że będzie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.) – dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
Jednak w myśl art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – przy połączeniu lub podziale spółek:
Stosownie do treści art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – przepis ust. 2 ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami:
Wskazany powyżej przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, formułuje ogólną zasadę, że przy połączeniu/dzieleniu spółek dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej. Jednak w przypadku inkorporacji Dyrektywy Rady 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wydzieleń, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych Państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE pomiędzy państwami Członkowskimi polski ustawodawca przewidział (art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy) możliwość opodatkowania dochodu spółki przejmującej, w szczególnym przypadku, gdy między łączącymi się spółkami na dzień połączenia istnieje więź kapitałowa, w której spółka-matka jest spółką przejmującą, a spółka-córka przejmowaną, a więź ta jest relatywnie słaba. Przepis ten znajduje bowiem (wprost) zastosowanie w sytuacji, gdy spółka przejmująca ma w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział mniejszy niż 10%. Natomiast w sytuacji gdy spółka przejmująca/nowo zawiązana nie posiada wcale udziału w spółce przejmowanej/dzielonej lub posiada udział w spółce przejmowanej/dzielonej w wysokości co najmniej 10%, zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością połączy się z dwiema innymi spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością. Połącznie polegało będzie na przeniesieniu całego majątku spółek przejmowanych – Spółki B i Spółki C na Wnioskodawcę. Połączenie ma na celu uproszczenie struktury organizacyjnej i ograniczenie kosztów wynikających z funkcjonowania kilku spółek. Spółka przejmująca nie posiada udziałów zarówno w Spółce B jak również w Spółce C.
Należy podkreślić, że zgodnie z regulacją zawartą art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – przepisów ust. 2 pkt 1 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Przy czym zbadanie przesłanek i celów dokonywanego połączenia spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Stwierdzenie więc, że przedstawione w zdarzeniu przyszłym połączenie, zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tutejszego Organu podatkowego, bowiem zbadanie przesłanek i celów dokonywanego połączenia jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Zauważyć należy przy tym, że uregulowane w art. 14b-h ustawy Ordynacja podatkowa – postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych – jest postępowaniem odrębnym od postępowania podatkowego czy kontrolnego, w ramach których to prowadzone jest postępowanie dowodowe. Regulacje art. 14b-nast. ustawy Ordynacja podatkowa nie przewidują prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.
Należy jednocześnie wskazać, że podatnik stosując przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie zobowiązany do wskazania dowodów, że połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IBPB-2-2/4510-101/15/MMa