Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-kapitalowa/0111-kdib1-2-4010-62-2017-1-kp
Timestamp: 2018-04-26 03:54:27
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 551
 art. 93
 art. 93
 art. 22
 art. 12
 art. 23
 art. 23
 art. 12
 art. 13
 art. 18
 art. 22
 art. 15
 art. 12
 art. 16
 art. 93

Document Content:
♦ › Spółka kapitałowa › 0111-KDIB1-2.4010.62.2017.1.KP
Możliwość zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wynagrodzenia dla pracowników oraz składki ZUS (w części dotyczącej pracodawcy) od pracowników za okres poprzedzający dzień przekształcenia, pracujących w trakcie miesiąca kalendarzowego, w którym nastąpi przekształcenie jednoosobowej działalności Wnioskodawcy w spółkę kapitałową
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 marca 2017 r. (data wpływu do organu 10 marca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie, możliwości zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wynagrodzenia dla pracowników oraz składki ZUS (w części dotyczącej pracodawcy) od pracowników za okres poprzedzający dzień przekształcenia, pracujących w trakcie miesiąca kalendarzowego, w którym nastąpi przekształcenie jednoosobowej działalności Wnioskodawcy w spółkę kapitałową (pytania oznaczone we wniosku Nr 9 i 10) - jest prawidłowe.
W dniu 10 marca 2017 r. do organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie, możliwości zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wynagrodzenia dla pracowników oraz składki ZUS (w części dotyczącej pracodawcy) od pracowników za okres poprzedzający dzień przekształcenia, pracujących w trakcie miesiąca kalendarzowego, w którym nastąpi przekształcenie jednoosobowej działalności Wnioskodawcy w spółkę kapitałową.
Czy Spółka przekształcona może zaliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatki na wynagrodzenia dla pracowników, pracujących w trakcie miesiąca kalendarzowego, w którym nastąpi przekształcenie (jednoosobowej działalności Wnioskodawcy) w Spółkę przekształconą? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 9)
Czy Spółka przekształcona może zaliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatki na koszt składek ZUS (w części dotyczącej pracodawcy), a związanych z listą płac pracowników z umów o pracę, pracujących w czasie miesiąca kalendarzowego, w którym nastąpi przekształcenie Wnioskodawcy w spółkę przekształconą, o ile składki te zostaną zapłacone przez spółkę przekształconą? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 10)
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka przekształcona może w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszt wynagrodzeń pracowników oraz koszt składek ZUS (w części dotyczącej pracodawcy) pracujących w trakcie miesiąca kalendarzowego, w którym nastąpi przekształcenie (jednoosobowej działalności Wnioskodawcy w Spółkę przekształconą).
Punktem wyjścia dla udzielenia prawidłowej odpowiedzi na zadane powyżej pytania rozważań są przepisy k.s.h. regulujących instytucję przekształcenia jednoosobowej działalności w spółkę z o.o. W myśl art. 551 § 5 k.s.h., przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Zauważyć należy, że kwestię sukcesji podatkowych praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej: „o.p.”) W 2013 r. w ustawie tej wprowadzono zmiany, poprzez dodanie art. 93a § 4, w myśl którego, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Wobec powyższego, od dnia 1 stycznia 2013 r. (w zakresie objętym wnioskiem), sukcesja praw na gruncie prawa podatkowego wynika wprost z cytowanego powyżej art. 93a § 4 o.p.
W odniesieniu do wynagrodzeń zatrudnianych osób Ustawodawca w sposób szczególny uregulował kwestię sposobu zaliczania wydatków poniesionych na ich wypłatę do kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 6ba u.p.d.o.f, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55. W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 55 u.p.d.o.f,, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 22 ust. 6ba. Analogiczne uregulowanie zawiera ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, dalej: „u.p.d.o.p.”). Zgodnie z art. 15 ust. 4g u.p.d.o.p. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 u.p.d.o.f., oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
Powyższe przepisy stanowią lex specialis wobec ogólnych zasad dot. momentu potrącania kosztów uzyskania przychodów zawartych w przepisach cyt. u.p.d.o.f. i u.p.d.o.p., co oznacza, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych na wynagrodzenia osób wskazanych w tych przepisach, nie stosuje się podziału kosztów na koszty bezpośrednio oraz pośrednio związane z uzyskaniem przychodu. Wobec powyższego, wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, stanowią koszty uzyskania przychodu w miesiącu, za które wynagrodzenia te są należne, jeżeli zostały wypłacone w terminie określonym w przepisach prawa pracy (w tym także w regulaminie wynagradzania) lub zawartej umowie.
Jednocześnie należy pamiętać o przepisie art. 93a § 4 o.p. ustanawiający sukcesję podatkową Spółki przekształconej.
Z powyższych względów należy przyjąć, że nawet jeśli wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, stanowią koszty uzyskania przychodu w miesiącu, za które wynagrodzenia te są należne, to prawo do uwzględnienia tych wydatków w kosztach uzyskania przychodu z dniem przekształcenia zostanie przeniesione na Spółkę przekształconą i to Spółka rozliczy te wynagrodzenia w kosztach, nawet gdy wynagrodzenia te należą się za okres poprzedzający dzień przekształcenia.
W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-8 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB1-2.4010.62.2017.1.KP
0111-KDIB1-2.4010.58.2017.1.KP | Interpretacja indywidualna