Source: https://interpretacje-podatkowe.org/marynarze/itpb2-415-248-09-ib
Timestamp: 2018-05-27 17:17:43
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 14
 art. 14
 art. 3
 art. 14

Document Content:
ITPB2/415-248/09/IB | Interpretacja indywidualna
♦ › Marynarze › ITPB2/415-248/09/IB
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 20 maja 2009 r.
Czy od dochodów uzyskanych za granicą za pracę na statku należącym do firmy angielskiej, która – mimo tego, iż powinna – nie odprowadzała od tych dochodów podatku w Wielkiej Brytanii, Wnioskodawca powinien zapłacić podatek w Polsce (cały czy jego część)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2009 r. (data wpływu 9 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pracy najemnej na pokładzie statku - jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pracy najemnej na pokładzie statku.
Wezwaniem z dnia 11 maja 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o uzupełnienie wniosku poprzez wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 15 maja 2009 r. uzupełniono wniosek w ww. zakresie.
W przedmiotowym wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.
Jest Pan marynarzem, który w 2008 r. został skierowany przez Agencję do pracy za granicą na statek flagi brytyjskiej należący do angielskiej firmy. Przepracował Pan tam siedem miesięcy (w okresie od 26 marca 2008 r. do 28 października 2008 r.) pływając po całym świecie, bez zawijania do portów w Anglii. Z Polski pojechał Pan na statek do V., a po skończonym kontrakcie przyjechał do Polski. Po powrocie do Polski w Agencji kierującej do pracy za granicą dowiedział się Pan, że od dochodów za pracę na statku armator nie odprowadzał podatku w Anglii. W związku z tą informacją i kończącym się rokiem rozliczeniowym wypełnił Pan PIT-36, PIT/ZG, obliczył kwotę podatku od dochodów zagranicznych (w Polsce nie pracował) i dokonał wpłaty na rzecz urzędu skarbowego w Polsce.
W przesłanym uzupełnieniu wskazano, iż w 2008 r. miał Pan miejsce zamieszkania w Polsce. Stałe miejsce zamieszkania zawsze posiadał Pan w Polsce. Pana powiązania osobiste, majątkowe, rodzina, znajomi oraz posiadane nieruchomości są i były od lat związane z Polską. Zazwyczaj przebywa Pan w Polsce i jest obywatelem Polski, innego obywatelstwa nie posiada.
Siedziba zarządu firmy eksploatującej statek, na którym Pan pracował, znajduje się w G.
Czy od dochodów uzyskanych za granicą za pracę na statku należącym do firmy angielskiej, która – mimo tego, iż powinna – nie odprowadzała od tych dochodów podatku w Wielkiej Brytanii, powinien Pan zapłacić podatek w Polsce (cały czy jego część)...
Zdaniem Wnioskodawcy nie powinien płacić podatku od tego dochodu w Polsce. Angielska firma nie dopełniła obowiązku płacenia podatku w Wielkiej Brytanii. Z Pana strony brak jakichkolwiek informacji o podatkach w Wielkiej Brytanii, ponieważ nigdy Pan tam nie był. Urząd skarbowy w Polsce nie powinien karać Pana za unikanie płacenia podatku przez firmę angielską w Wielkiej Brytanii i nie powinien pobierać podatku od tego zagranicznego dochodu w Polsce.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę, która:
Stosownie do art. 4a ww. ustawy art. 3 ust. 1 i 1a, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.
Z treści uzupełnienia wniosku wynika, że siedziba zarządu firmy eksploatującej statek, na pokładzie którego wykonywał Pan pracę w 2008 r. znajdowała się w Wielkiej Brytanii.
W myśl art. 14 ust. 1 konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną - z zastrzeżeniem postanowień artykułów 15, 17, 18 i 19 niniejszej Konwencji - podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Jednakże, zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. umowy, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną, wykonywaną w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:
wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład, który pracodawca posiada w drugim
Bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu – w myśl ust. 3 – wynagrodzenie otrzymywane za pracę najemną, wykonywaną na pokładzie statku morskiego bądź statku powietrznego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa może być opodatkowane w tym Państwie.
Z przepisu art. 3 ust. 1 lit. g wynika natomiast, iż - w rozumieniu niniejszej Konwencji - jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej określenia "przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa" i "przedsiębiorstwo drugiego Umawiającego się Państwa" oznaczają odpowiednio przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie i przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie.
Użyty w art. 14 ust. 3 ww. umowy zwrot „może być opodatkowane w tym Państwie” oznacza brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez państwo, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania.
Zatem dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu pracy wykonywanej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego przez przedsiębiorstwo mające miejsce faktycznego zarządu i siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii, może być opodatkowany zarówno w Wielkiej Brytanii, jak i w państwie rezydencji tj. w Polsce.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie nie powstaje obowiązek zapłaty podatku w Polsce od dochodu uzyskanego przez Pana w 2008 r. z pracy wykonywanej na pokładzie statku eksploatowanego przez przedsiębiorstwo mające miejsce faktycznego zarządu i siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii.
ITPB2/415-248/09/IB
IPPB2/415-339/09-2/MK | Interpretacja indywidualna