Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip3-2-4011-69-2018-2-ak
Timestamp: 2019-02-20 01:06:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 908
 art. 908
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 908
 art. 10
 art. 908
 art. 908
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP3-2.4011.69.2018.2.AK
Czy zawarcie umowy dożywocia przed upływem 5 lat od zakupu nieruchomości będzie powodować konieczność zapłaty podatku dochodowego?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2018 r. (data wpływu 30 stycznia 2018 r.) oraz piśmie z dnia 7 marca 2018 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z dnia 28 lutego 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.69.2018.1.AK oraz piśmie z dnia 26 marca 2018 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z dnia 20 marca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.69.2018.2.AK o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie - jest prawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie.
Wnioskodawczyni zamierza na podstawie umowy dożywocia przenieść swoją część udziału w wysokości 1/2 prawa do własnościowego lokalu mieszkalnego na rzecz swojej córki. W mieszkaniu tym, Wnioskodawczyni nadal będzie zamieszkiwać wraz z mężem a umowa dożywocia na rzecz córki będzie miała wyłącznie na celu zabezpieczenie potrzeb życiowych Wnioskodawczyni wymienionych w art. 908 § 1 K.c. z uwagi na wiek i zły stan zdrowia. Od nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie upłynęło jeszcze 5 lat licząc od końca 2014 r.
Pismem z dnia 28 lutego 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.69.2017.1.AK wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków wniosku poprzez przedstawienie własne stanowisko adekwatne do zadanego pytania. Pismem z dnia 7 marca 2018 r. ( data wpływu 13 marca 2018 r.) w ustalonym terminie Wnioskodawczyni uzupełniła braki, co zostało przedstawione poniżej.
Następnie pismem z dnia 20 marca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.69.2017.2.AK wezwano Wnioskodawczynię do doprecyzowania przedstawionego zdarzenia przyszłego przez wskazanie:
czy między Panią a mężem istnieje wspólność majątkowa małżeńska, czy też rozdzielność majątkowa,
czy Pani jest właścicielką całej nieruchomości, w której udział w wysokości 1/2 zamierza przekazać w drodze umowy dożywocia córce, jeśli nie, to kto jest drugim współwłaścicielem nieruchomości?
Pismem z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.) w ustalonym terminie Wnioskodawczyni uzupełniła braki wskazując, iż: między Wnioskodawczynią a mężem istnieje wspólność majątkowa małżeńska, gdyby jednak zawarcie umowy dożywocia wymagało rozdzielności majątkowej, to taka czynność będzie dokonana w stosownej formie przez notariusza przed zawarciem umowy darowizny. Mieszkanie jest wspólną własnością Wnioskodawczyni i jej męża w równych częściach po 1/2.
Czy zawarcie umowy dożywocia przed upływem 5 lat będzie powodować konieczność zapłaty podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie umowy dożywocia przed upływem 5 lat od daty zakupu mieszkania i przeniesienia ½ prawa do lokalu własnościowego na podstawie umowy dożywocia na rzecz córki w zamian za dożywotnie utrzymanie, polegające na osobistych świadczeniach wymienionych w art. 908 § 1 K.c nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych przez żadną ze stron. Wnioskodawczyni sądzi, że zbycie ½ przedmiotowej nieruchomości w drodze umowy dożywocia związane jest z powstaniem bliżej nieokreślonego przychodu po stronie Wnioskodawczyni, czyli zbywcy – nie można wywieść obowiązku jego opodatkowania z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. .a w zw. z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni uważa, że nie nastąpi wzbogacenie z jej strony, nadal będzie zamieszkiwać w tym lokalu a jego zbycie na rzecz córki ma na celu zabezpieczenie potrzeb Wnioskodawczyni na starość. Wnioskodawczyni jest w trakcie pooperacyjnej chemioterapii z powodu stwierdzonego inwazyjnego raka piersi. Zdaniem Wnioskodawczyni ustalenie przychodu po jej stronie, jako dożywotnika nie będzie rodziło obowiązku płacenia podatku dochodowego, gdyż umowa dożywocia jest umową o charakterze losowym, w której nie można określić jak długo będzie żyła osoba przekazująca nieruchomość oraz jakie koszty i wydatki poniesie osoba przyjmująca ją na utrzymanie.
Biorąc pod uwagę powyższe argumenty Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w przypadku zbycia jej części nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu i tym samym naliczenie podatku. Poparciem stanowiska Wnioskodawczyni jest uchwała Sądu Administracyjnego z 17 listopada 2014 r. w składzie siedmioosobowym sygn. akt II FPS 4/14 gdzie Sąd uzna, że zbycie nieruchomości dokonane w formie umowy dożywocia nie będzie rodziło obowiązku płacenia podatku dochodowego. Również Minister Finansów w interpretacji z dnia 29 października 2015 r. (DD9.8222.2.81.2015.JQP) stwierdził, że przychód, który powstaje w ramach umowy dożywocia nie podlega opodatkowaniu ze względu na brak możliwości ustalenia jego faktycznej wartości.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku do-chodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.) – podlegającym opodatkowa-niu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza przekazać córce na podstawie umowy o dożywocie udział 1/2 prawa do własnościowego lokalu mieszkalnego. W mieszkaniu tym, Wnioskodawczyni nadal będzie zamieszkiwać wraz z mężem, a umowa dożywocia na rzecz córki będzie miała wyłącznie na celu zabezpieczenie potrzeb życiowych Wnioskodawczyni wymienionych w art. 908 § 1 K.c. z uwagi na wiek i zły stan zdrowia. Od nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie upłynęło jeszcze 5 lat licząc od końca 2014 r.
Wobec powyższego, okolicznością, którą należy rozważyć w rozpatrywanej sprawie jest kwestia, czy zawarcie przez Wnioskodawczynię umowy o dożywocie jest odpłatnym zbyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) – jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
Skoro więc Wnioskodawczyni planuje zawarcie umowy o dożywocie w rozumieniu art. 908 § 1 Kodeksu cywilnego, to umowa ta ma charakter odpłatny.
W myśl przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
W przypadku umowy o dożywocie, ustawodawca w żadnym razie nie mówi, że uprawnienia dożywotnika, będące świadczeniami zobowiązanego z tej umowy, są ceną za przeniesienie własności nieruchomości. Jest to oczywiste ponieważ, pomimo tego, że zarówno umowa sprzedaży, jak i umowa o dożywocie są umowami wzajemnymi, w których świadczenie jednej strony jest odpowiednikiem świadczenia drugiej i subiektywnie biorąc mają one charakter ekwiwalentny także w przypadku umowy o dożywocie, to jednak czas trwania świadczeń w umowie o dożywocie może być różny. To oznacza, że nie sposób choćby z tego powodu ich utożsamiać z ceną bądź określać ich wartości. Tymczasem to właśnie cena określona w umowie odpłatnego zbycia jest pierwszym i podstawowym kryterium określenia wysokości przychodu. Wydaje się, że już z tego powodu do świadczeń z umowy o dożywocie nie można zastosować reguł określenia wartości rynkowej z art. 19 ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, przeniesienie udziału w nieruchomościach na podstawie umowy o dożywocie przed upływem pięcioletniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże pomimo istnienia źródła przychodu, z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego (odpłatne zbycie nieruchomości) jak również ustalenia podmiotu zobowiązanego do zapłaty podatku (dożywotnika), nie jest możliwe określenie na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 ww. ustawy przychodu z tytułu zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie. Skoro na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie podstawy opodatkowania, oznacza to, że jeśli Wnioskodawczyni dokona przeniesienia na rzecz córki udziału 1/2 w opisanych we wniosku nieruchomościach w drodze umowy o dożywocie (nawet jeżeli uczyni to przed upływem 5 lat od nabycia), nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
Organ podatkowy wyjaśnia, że specyfika postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnych polega między innymi na tym, że organ wydający interpretację „porusza się” niejako tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz wyrażonej przez niego oceny prawnej. W związku z powyższym organ przyjął za Wnioskodawczynią, iż w analizowanym stanie faktycznym mamy do czynienia z prawnie skuteczną umową dożywocia.
Dlatego też w sprawach o wydanie interpretacji indywidualnych nie jest prowadzone postępowanie dowodowe, a obowiązkiem wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego ustawodawca obciążył wnioskodawcę. Natomiast organ wydający interpretację ogranicza się do oceny okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych tylko okoliczności organ wyraża następnie swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do stanowiska prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
W świetle powyższych wyjaśnień stanowisko Wnioskodawczyni, że zbycie nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie podlega opodatkowaniu uznać należy za prawidłowe.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycz-nym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan fak-tyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
0114-KDIP3-2.4011.69.2018.2.AK
0112-KDIL3-3.4011.80.2018.1.MC | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-1.4011.96.2018.1.AA | Interpretacja indywidualna