Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital/0111-kdib2-2-4010-1-2018-1-mza
Timestamp: 2018-04-22 10:47:43
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 551
 art. 231
 art. 16
 art. 16
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB2-2.4010.1.2018.1.MZA | Interpretacja indywidualna
♦ › Kapitał › 0111-KDIB2-2.4010.1.2018.1.MZA
Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży udziałów (akcji) w Spółkach Zależnych kwoty kapitału zapasowego i rezerwowego przelanej na kapitał zakładowy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 grudnia 2017 r. (data wpływu 3 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży udziałów (akcji) w Spółkach Zależnych kwoty kapitału zapasowego i rezerwowego przelanej na kapitał zakładowy – jest prawidłowe.
W dniu 3 stycznia 2018 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży udziałów (akcji) w Spółkach Zależnych kwoty kapitału zapasowego i rezerwowego przelanej na kapitał zakładowy.
Spółka X S.A. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką giełdową dopuszczoną do obrotu publicznego – Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie S.A. Spółka jest spółką holdingową. Obecnie Spółka jest jednostką dominująca Grupy Kapitałowej X S.A., w skład której wchodzi:
Y Sp. z o.o. z siedzibą w B. (dalej: Y Sp. z o.o.), w której Spółka posiada 100% udziałów,
Z S.A. z siedzibą w P. (dalej: Z S.A.), w którym Spółka posiada 100% akcji.
Y Sp. z o.o.
Wnioskodawca objął udziały w spółce Y Sp. z o.o. na podstawie umowy przeniesienia praw własności przedsiębiorstwa z 4 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca wniósł do Y Sp. z o.o. tytułem wkładu niepieniężnego własność przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego. Z dniem przeniesienia Y Sp. z o.o. wstąpiła na zasadach określonych w art. 231 par. 1 Kodeksu Pracy w prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające ze stosunków pracy z pracownikami. Ponadto Wnioskodawca objął udziały w Y Sp. z o.o. za wkład pieniężny oraz wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Z S.A.
W dniu 15 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca nabył akcje w Z S.A. Nabycie nastąpiło w oparciu o decyzję Prezesa Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów w sprawie zgody na dokonanie koncentracji oraz nabycie na podstawie zawartych umów sprzedaży.
Zakup akcji Z S.A. został sfinansowany ze środków własnych oraz z emisji obligacji.
Zarówno Y Sp. z o.o., jak i Z S.A. (dalej łącznie: Spółki Zależne) są zyskowne. W konsekwencji, Spółki Zależne posiadają kapitał zapasowy pochodzący z wypracowanego zysku. Ponadto Y Sp. z o.o. posiada kapitał rezerwowy utworzony z wypracowanego zysku.
Obecnie Wnioskodawca planuje podwyższenie kapitału zakładowego w Spółkach Zależnych z kapitałów zapasowych i rezerwowych. Podwyższenie kapitału odbędzie się w drodze albo utworzenia (emisji) nowych udziałów (akcji) lub podwyższenia wartości nominalnej istniejących udziałów (akcji).
Alternatywnie Wnioskodawca rozważa wypłatę dywidendy ze Spółek Zależnych, a następnie dokonanie do Spółek Zależnych wkładu pieniężnego.
Spółka w przyszłości prawdopodobnie dokona zbycia udziałów w Y Sp. z o.o. w celu pozyskania środków m.in. na realizację strategii inwestycyjnej, wypłatę dywidendy oraz być może skup akcji własnych. Przedmiotem sprzedaży potencjalnie mogą być również akcje w spółce Z S.A.
Potencjalne zbycie udziałów (akcji) w Spółkach Zależnych nie nastąpi przed 1 stycznia 2018 r. Podwyższenie kapitału zakładowego w Spółkach Zależnych może nastąpić przed lub po 1 stycznia 2018 r.
Czy w przypadku sprzedaży udziałów (akcji) w Spółkach Zależnych Wnioskodawca, ustalając koszt uzyskania przychodów, będzie mógł uwzględnić w kosztach uzyskania przychodu kwotę kapitału zapasowego i rezerwowego przelaną na kapitał zakładowy?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży udziałów (akcji) w Spółkach Zależnych ustalając koszt uzyskania przychodów będzie on mógł uwzględnić w kosztach uzyskania przychodu kwotę kapitału zapasowego i rezerwowego przelaną na kapitał zakładowy.
Uzasadniając swoje stanowisko, Wnioskodawca zaznaczył, że przedmiotem wniosku o interpretację nie jest ustalenie wysokości kosztów podatkowych przysługujących mu ze zbycia udziałów (akcji) w Spółkach Zależnych z innych tytułów, to jest w szczególności z tytułu:
wniesienia wkładu pieniężnego,
wniesienia wkładu w postaci przedsiębiorstwa,
nabycia akcji w drodze umowy sprzedaży.
Przedmiotem wniosku jest możliwość uwzględnienia w przypadku zbycia udziałów (akcji) Spółek Zależnych w rozpoznawanych kosztach uzyskania przychodów kosztów wynikających z podwyższenia kapitału zakładowego w Spółkach Zależnych w drodze przekazania na ten kapitał kapitału zapasowego lub rezerwowego pochodzącego z wypracowanego zysku.
Wnioskodawca wskazał, że podwyższenie kapitału zakładowego ze środków zgromadzonych na kapitale zapasowym jest w praktyce dokonywane. Przykładowo Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie P. Spółka Akcyjna 5 września 2016 r. głosami Skarbu Państwa, który w tej spółce posiada 57,39% akcji, podjęło uchwałę w przedmiocie podwyższenia kapitału zakładowego o kwotę 467.440.207,25 zł z kapitału zapasowego poprzez zwiększenie wartości nominalnej akcji. Zatem podwyższenie kapitału zakładowego ze środków zgromadzonych na kapitale zapasowym jest dokonywane przez spółki publiczne.
Sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży udziałów reguluje przede wszystkim art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 ze zm.). Stosownie do niego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów „wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e”. Zatem wydatki na nabycie udziałów nie stanowią kosztu na moment ich nabycia. Niemniej w momencie ich sprzedaży powstaje prawo do rozpoznania tych wydatków jako kosztu uzyskania przychodu.
Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca w przypadku sprzedaży udziałów (akcji) w Spółkach Zależnych ustalając koszt uzyskania przychodów będzie mógł uwzględnić w kosztach uzyskania przychodu kwotę kapitału zapasowego i rezerwowego przelaną na kapitał zakładowy jako poniesiony przez niego wydatek.
Przelanie kwot z kapitału zapasowego/rezerwowego na kapitał zakładowy nie jest tylko czynnością techniczną, ale wiąże się z realną zmianą sytuacji finansowej po stronie wspólnika. W przypadku kwot zgromadzonych na kapitale zapasowym i pochodzących z zysku z lat ubiegłych kwoty te stosunkowo swobodnie mogą zostać wypłacone do wspólnika w drodze dywidendy w ramach podziału zysku. Natomiast środki przelane na kapitał zakładowy stają się niedostępne dla wspólnika. Spółka nie ma bowiem prawa wypłacić środków zgromadzonych na kapitale zakładowym do wspólnika w drodze dywidendy. W rezultacie należy uznać, że przeniesienie zysku zgromadzonego na kapitale zapasowym/rezerwowym na kapitał zakładowy wiąże się z poniesieniem przez niego wydatku.
Zdaniem Wnioskodawcy, przypadek podwyższenia kapitału zakładowego z przekazania na ten kapitał zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym lub rezerwowym jest podobny do sytuacji wypłaty dywidendy na rzecz wspólnika, a następnie przeznaczenia jej na wkład pieniężny do spółki. W przypadku takiego wkładu nie ulegałoby wątpliwości, że podatnik wnoszący wkład pieniężny na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy uprawniony byłby w przypadku zbycia tak objętych udziałów do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości wniesionego wkładu pieniężnego. Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do rozpoznania kosztu w takiej samej wysokości powinno przysługiwać w przypadku dokonania takiej operacji w jednym kroku, to jest w przypadku bezpośredniego przelania kwot z kapitału zapasowego i rezerwowego na kapitał zakładowy.
Stanowisko takie znajduje uzasadnienie w interpretacjach organów podatkowych, to jest przykładowo w interpretacji:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 lipca 2016 r. Znak: ILPB2/4511-1-699/16-3/NK, w której Dyrektor potwierdził, że „Wnioskodawca, niejako rezygnując z otrzymania zysków Spółki/Spółki przejmowanej w drodze dywidendy, zgodził się na ich przeznaczenie na kapitał zakładowy. Z perspektywy podatkowej sytuacja taka traktowana jest podobnie do sytuacji wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca – w jednym kroku dochodzi bowiem do sytuacji analogicznej do przypadku, gdyby dywidenda została wypłacona, a następnie przeznaczona na wkład pieniężny do spółki”,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 września 2016 r. Znak: ITPB4/4511-622/16-1/MP, zgodnie z którą „w ocenie tut. organu w momencie zbycia udziałów Spółki Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów nie tylko wydatki związane z pierwotnym objęciem udziałów przy zawiązaniu Spółki, ale również wartość przypadającego na Wnioskodawcę (w stosunku do posiadanych udziałów) kapitału zapasowego spółki, który został przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego”,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 czerwca 2016 r. Znak: IBPB-2-2/4511- 484/16/NG, który uznał, że „przy obliczaniu dochodu ze sprzedaży udziałów kosztami uzyskania przychodu będą wydatki na objęcie/nabycie udziałów, tj. kwota za którą Wnioskodawca kupił udział, a także kwota odpowiadająca wartości, o którą została podniesiona wartość nominalna udziału w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego z kapitału rezerwowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością”.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB2-2.4010.1.2018.1.MZA
2461-IBPB-1-3.4510.1169.2016.1.TS | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-2/4510-112/16/KP | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-1.4011.505.2017.1.MGR | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB2-2.4010.17.2018.1.APA | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-699/16-3/NK | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-622/16-1/MP | Interpretacja indywidualna