Source: https://interpretacje-podatkowe.org/drogi/0112-kdil1-2-4012-237-2017-1-ek
Timestamp: 2017-09-26 05:44:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 1
 art. 2
 art. 19
 art. 19
 art. 86
 art. 87
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL1-2.4012.237.2017.1.EK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu realizacji inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej ...”.
0112-KDIL1-2.4012.237.2017.1.EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2017 r. (data wpływu 21 czerwca 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 lipca 2017 r. (data wpływu 18 lipca 2017 r.) oraz z dnia 24 lipca 2017 r. (data wpływu 24 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu realizacji inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej ...” – jest prawidłowe.
W dniu 21 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu realizacji inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej ...”.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 lipca 2017 r. (data wpływu 18 lipca 2017 r.) oraz z dnia 24 lipca 2017 r. (data wpływu 24 lipca 2017 r.) o podanie adresu elektronicznego do doręczeń.
Gmina (dalej: Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT. Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515, z późn. zm.), tj. w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gminnych dróg, a w szczególności w celu poprawy warunków komunikacyjnych, Gmina w 2017 roku zamierza realizować zadanie inwestycyjne pn. „Przebudowa drogi gminnej ...”. Na realizację zadania Gmina wyłoniła już wykonawcę, podpisanie umowy nastąpiło dnia 21 kwietnia 2017 r. na podstawie przetargu nieograniczonego.
Umowa określa termin realizacji przedmiotu umowy z dniem podpisania umowy, a jej termin zakończenia do dnia 21 lipca 2017 r. Na dzień złożenia wniosku rozpoczęto prace dotyczące przebudowy. Na ww. zadanie została podpisana w dniu 16 sierpnia 2016 r. Umowa z Urzędem Marszałkowskim o przyznaniu pomocy w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Zakres przedmiotowy umowy związany jest z realizacją operacji „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”.
Realizacja operacji „Przebudowa drogi gminnej ...” posiada zakres rzeczowo-finansowy określony w zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji, wyszczególnienie: roboty przygotowawcze roboty ziemne, podbudowa, nawierzchnia, roboty wykończeniowe, ścieżki z prefabrykatów elementów betonowych, przepusty pod koroną drogi żelbetonowe o średnicy 150 cm, zjazdy na drogi boczne. Przebudowa będzie realizowana na działkach w miejscowościach A, działka nr 408, B, numery działek: 283/2, 5143/9, 283/1, 282/6, 281/10, 281/12, 281/8, 280/7, 234/1, 230, 232/1, 223/1, 231/6, 231/7, 223/2, 217/3, 217/5, 219/1, 210/1, 211, C numer działki 73.
Operacja będzie realizowana w jednym etapie. Przebudowa drogi gminnej rozpoczyna się przy drodze wojewódzkiej nr (...), a kończy się na granicy drogi powiatowej (...). Inwestycja ma na celu poprawienie komfortu, bezpieczeństwa i płynności ruchu drogowego, ułatwienie bezpośredniego dostępu do obiektów użyteczności publicznej – placu zabaw wraz z wiatą rekreacyjną, skróci czas przejazdu między miejscowościami gmina-(...) (Urząd Gminy, Ośrodek Zdrowia, Apteka, Biblioteka Publiczna, Kompleks Sportowy).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym jej zadaniem własnym jest zaspokojenie podstawowych potrzeb wspólnoty w tym wymieniona w pkt 2 budowa dróg.
Wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Gminy.
Gmina będzie wykorzystywała efekty projektu do czynności, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przyszli użytkownicy drogi nie będą uiszczać z tego tytułu żadnych opłat.
Czy Gminie, będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu realizacji inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej ...” realizowanej w ramach zadań własnych Gminy zapisanych w ustawie o samorządzie gminnym?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mu przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu „Przebudowy drogi gminnej ... ”. Nie wystąpi bowiem zależność między podatkiem należnym i podatkiem naliczonym przy realizacji ww. inwestycji i w okresach następnych.
Droga będzie służyła wszystkim mieszkańcom bezpłatnie. Gmina nie będzie miała możliwości pobierania żadnych opłat z tego tytułu i wystawiania faktur. Dlatego też Gmina nie będzie mogła skorzystać z prawa do zwrotu podatku VAT w zakresie wydatków zakwalifikowanych do objęcia pomocą finansową na zadanie pn. „Przebudowa drogi gminnej ...”, dotyczących realizacji inwestycji. Gmina realizując przedmiotowe zadanie nie spełni warunku uprawniającego do odliczenia podatku VAT, gdyż efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z póżn. zm.), zwanej dalej „ustawą” w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L, Nr 347 z 11.12.2006 r., str. 1, z późn. zm.) – zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Ponadto w tym miejscu należy przytoczyć przepis art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1440) – zgodnie z którym drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
W myśl art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o drogach publicznych – drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące kategorie:
Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych – organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi. Jak wynika z art. 19 ust. 2 ustawy o drogach publicznych – zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:
Gmina w 2017 roku będzie realizowała inwestycję pn. „Przebudowa drogi gminnej ...” Na ww. zadanie została podpisana w dniu 16 sierpnia 2016 r. Umowa o przyznanie pomocy z Urzędem Marszałkowskim w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie wykorzystywał efekty projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przyszli użytkownicy drogi nie będą uiszczać z tego tytułu żadnych opłat.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji – przebudowy drogi powiatowej – będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W zakresie przedmiotowych wydatków Gmina nie będzie miała możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656, z późn. zm.).
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r.
Ponieważ Gmina, nie spełnia tego warunku, nie będzie miała zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Mając na względzie obowiązujące przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina, nie będzie miała prawa do zwrotu podatku naliczonego VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej ...”, ponieważ efekty powstałe w związku z realizacją ww. inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług towary.
Zgodnie z art. l4na Ordynacji podatkowej przepisów, art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0113-KDIPT1-3.4012.388.2017.1.OS | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.185.2017.1.RW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Drogi > 0112-KDIL1-2.4012.237.2017.1.EK