Source: http://doradca-podatkowy.net.pl/2014/12/09/zakadowa-wigilia-a-przychod-pracownika/
Timestamp: 2017-10-18 20:15:37
Legal References Found: art. 11
 art. 12
 art. 11
 FSK 
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 2
 art. 217

Document Content:
Zakładowa wigilia a przychód pracownika – Doradca Podatkowy – Mariusz Makowski
December 9, 2014 by admin 255 0 0
W okresie przedświątecznym wielu pracodawców organizuje wigilie firmowe, które poza typowo korporacyjnym podsumowaniem całorocznych wzlotów i upadków wiążą się też z integracyjną zabawą dla pracowników. Nierzadko też pracownicy otrzymują drobne podarki od pracodawcy. Jednocześnie zazwyczaj udział w tych imprezach jest niejako obowiązkiem dla pracowników.
Czy w takiej sytuacji impreza taka rodzi obowiązki podatkowe dla pracowników?
Aby odpowiedzieć na to pytanie trzeba wpierw ustalić czy impreza świąteczna rodzi u pracowników jakikolwiek przychód.
Legalną definicję przychodu zawiera art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Definicja ta ma charakter ogólny, uzupełnienia i odstępstwa od tej definicji dotyczą przychodów z poszczególnych źródeł wymienionych we wskazanych artykułach.
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami w wykonywanej pracy (art. 12 ust. 1) są nie tylko otrzymane pieniądze lecz także świadczenia w naturze bądź świadczenia nieodpłatne bądź częściowo odpłatne.
Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom ustala się według przeciętnych cen stosowanych przez pracodawcę wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy (art. 12 ust. 2). W przypadku innych świadczeń w naturze ich wysokość określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania art. 12 ust. 3).
Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według powyższych zasad, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
Prawidłowość zakwalifikowania świadczeń nieodpłatnych bądź w naturze do przychodów pracownika a również prawidłowość określenia wysokości tych świadczeń bywa często kwestionowana przez organy podatkowe i jest powodem wielu rozstrzygnięć sądowych.
Przychód może mieć formę pieniężną lub niepieniężną. W pierwszym przypadku ma on postać znaków pieniężnych lub wartości pieniężnych (bony, weksle, obligacje, czeki itp.). Niepieniężnymi formami przychodu są świadczenia w naturze (świadczenia rzeczowe) i inne nieodpłatne świadczenia, które dla celów podatkowych powinny zostać wycenione (wyrażone w pieniądzu). Zasadę ustalania ich wartości pieniężnej wskazane są w art. 11 ust 2:
Postawienie przychodu do dyspozycji podatnika oznacza udostępnienie pieniędzy lub wartości pieniężnych, w sposób który umożliwia podatnikowi swobodny dostęp lub korzystanie z nich. Będzie to zazwyczaj dzień uznania rachunku bankowego podatnika lub tez dzień zatwierdzenia listy płac, co umożliwia podatnikowi odbiór wynagrodzenia w kasie firmy.
W przypadku świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń przychód powstaje w momencie ich faktycznego otrzymania przez podatnika.
Na gruncie powyższych przepisów w sytuacji gdy pracownik faktycznie otrzyma świadczenie od pracodawcy to wówczas zdarzenie to może wywoływać skutki podatkowe.
Temat opodatkowania imprez integracyjnych od dłuższego czasu wywołuje wiele kontrowersji na gruncie podatkowym. W dużej mierze przyczyniło się do tego orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 stycznia 2012 r. – II FSK 2740/11, w którym Sąd uznał w praktyce, że sam fakt zaproszenia pracownika (czy innej osoby) na imprezę integracyjną powoduje powstanie u niej przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, a co za tym idzie oznacza konieczność zapłaty podatku.
Jednakże takie stanowisko nie znalazło oparcia w innych orzeczeniach. W celu wyjaśnienia wątpliwości w kwestii nieodpłatnych świadczeń dla pracowników, w szczególności właśnie imprez integracyjnych Prezydent Konfederacji Lewiatan zwrócił się do Trybunału Konstytucyjnego z wnioskiem dotyczącym opodatkowania świadczeń, które mogą być nawet potencjalnie otrzymane przez pracownika w związku z pozostawaniem przez niego w stosunku pracy, a które są dodatkowo ściśle związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez pracodawcę.
Trybunał (wyrok K7/13 z 8 lipca 2014 r.) orzekł, że art. 12 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w związku z art. 11 ust. 2-2b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) rozumiane w ten sposób, że „inne nieodpłatne świadczenie” oznacza wyłącznie przysporzenie majątkowe o indywidualnie określonej wartości, otrzymane przez pracownika, są zgodne z art. 2 w związku z art. 217 konstytucji.
Kwestionowane przepisy były podstawą wydania wielu, czasem odmiennych, rozstrzygnięć przez sądy administracyjne, co mogłoby prowadzić do wniosku, że nie spełniają one podstawowego warunku stawianego przez konstytucję przepisom podatkowym, a mianowicie należytej precyzji i określoności. Jednak uchylenie przepisów powinno być rozwiązaniem stosowanym tylko w sytuacji, gdy brak możliwości dokonania ich prokonstytucyjnej wykładni. W niniejszej sprawie – zdaniem Trybunału – taka możliwość istnieje.
Kierując się stanowiskiem wyrażonym w Wyroku Trybunał Konstytucyjnego uznać należy, że udział w imprezie świątecznej nie będzie rodził skutków podatkowych u pracowników. Podkreślić należy, że mimo iż impreza odbywa się poza godzinami pracy to udział pracowników nie jest w pełni dobrowolny. Tym samym wzięcie udziału w imprezie stanowi warunek niezbędny do zgodnego z prawem wykonania pracy – w związku z tym po stronie pracownika nie pojawia się korzyść, która mogłaby być objęta podatkiem dochodowym.
Tags: doradca podatkowy, doradca podatkowy Warszawa, imprezy dla pracowników, Mariusz Makowski, przychód pracownika, świadczenia dla pracowników, wigilia firmowa, wyrok Trybunału Konstytucyjnego K7/13 z 8 lipca 2014 r.