Source: https://www.biznes.gov.pl/pl/publikacje/2029-podatki-transgraniczne-swiadczenie-uslug
Timestamp: 2018-11-16 18:22:16
Legal References Found: art. 3
 art. 3
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 113

Document Content:
Polska zawarła dwustronne umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania ze wszystkimi państwami członkowskimi Unii Europejskiej. Oznacza to, że w stosunku do wszystkich krajów unijnych nie stosuje się ogólnych zasad dotyczących opodatkowania, zapisanych w art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz przepisy zawarte w dwustronnych umowach. Opierają się one na jednej ogólnej zasadzie obowiązującej pracowników najemnych, a także osoby samozatrudnione, polegającej na tym, że dochód osiągany w państwie członkowskim innym niż to, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania, jest opodatkowany tylko w państwie miejsca zamieszkania, jeżeli podatnik przebywa w tym drugim państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni, w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym. Ten sam dochód nie może być opodatkowany podwójnie.
W przypadku podmiotów podlegających opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych (CIT) istotny jest art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem podmioty mogą być objęte nieograniczonym albo ograniczonym obowiązkiem podatkowym. Nieograniczony obowiązek podatkowy oznacza, że jeśli dany podmiot ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Z kolei ograniczony obowiązek podatkowy oznacza, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają wyłącznie dochody osiągnięte na terytorium Polski. Ograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są nierezydenci, czyli podmioty, które nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu.
Wykaz podpisanych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
Świadczenie usług transgranicznych, podobnie jak transakcje krajowe, podlega rygorom wspólnego, zharmonizowanego w ramach UE systemu VAT. Na gruncie polskim zalecenia Dyrektywy Rady 2008/8/WE z 12 lutego 2008 r., zmieniającej Dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do miejsca świadczenia usług zostały ujęte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
W podatku od towarów i usług ma zastosowanie tzw. zasada terytorialności, nakazująca opodatkowanie tym podatkiem odpłatnego świadczenia usług, ale tylko wówczas, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju. W przypadku transakcji transgranicznych w pierwszej kolejności należy ustalić miejsce świadczenia danej usługi, gdyż nie zawsze miejsce wykonania tej usługi jest miejscem jej opodatkowania podatkiem VAT.
Podstawowe reguły odnoszące się do określania miejsca opodatkowania usług, wskazane zostały w art. 28b i 28c ustawy o VAT i zastosowanie jednej z nich zależy od ustalenia, czy usługi świadczone są na rzecz podatników (co do zasady przedsiębiorców) czy też na rzecz podmiotów niebędących podatnikami - na rzecz konsumentów (osób nieprowadzących działalności gospodarczej).
Co do zasady, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Natomiast w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, miejscem opodatkowania jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej (art. 28c ustawy o VAT). Od powyższych zasad ustawodawca wprowadził wiele wyjątków wskazanych w ustawie o VAT w art. 28d-28n oraz w § 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług.
przewozu osób (miejscem świadczenia usług transportu pasażerów jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości). Powyższy wyjątek w zakresie miejsca opodatkowania ma zastosowanie bez względu na to, na czyją rzecz jest świadczona usługa, tj. czy kontrahentem jest podatnik - przedsiębiorca, czy podmiot niebędący podatnikiem - konsument. Zatem podatnik, świadcząc usługi transportu pasażerów powinien opodatkować usługę w poszczególnych państwach, przez terytorium których transport się odbywa, w częściach wynikających z przejechanych odległości, według reguł ustalonych w każdym kraju;
usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, gdzie miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości;
krótkoterminowego wynajmu środków transportu, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym te środki transportu są rzeczywiście oddawane do dyspozycji usługobiorcy. Dotyczy to zarówno kontrahentów, którzy są przedsiębiorcami, jak i osób nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów). Słowo „krótkoterminowy" oznacza ciągłe posiadanie lub korzystanie ze środka transportu przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających okres nieprzekraczający 90 dni;
wynajmu środków transportu, innych niż wynajem krótkoterminowy, na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Z kolei miejscem świadczenia usług polegających na wynajmie statku rekreacyjnego, innego niż wynajem krótkoterminowy, na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem jest miejsce, w którym statek rekreacyjny jest faktycznie oddawany do dyspozycji usługobiorcy, pod warunkiem że usługodawca faktycznie świadczy tę usługę ze swojej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, znajdujących się w miejscu tego oddania;
usług polegających na wycenie rzeczowego majątku ruchomego lub pracy na tym majątku na rzecz osób niebędących podatnikami, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym usługa jest faktycznie świadczona;
usług wewnątrzwspólnotowego transportu towarów na rzecz osób niebędących podatnikami, miejscem świadczenia usług jest miejsce rozpoczęcia transportu;
usług pomocniczych związanych z działalnością kulturalną, artystyczną, sportową, naukową, edukacyjną, rozrywkową lub podobną, taką jak targi i wystawy, w tym świadczenia usług przez organizatorów takiej działalności, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana, bez względu na to, na czyją rzecz jest świadczona usługa;
usług restauracyjnych i kateringowych, innych niż świadczone na pokładzie jednostek pływających, statków powietrznych lub pociągów w trakcie części przewozu osób odbywającej się na terytorium Wspólnoty, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym usługi są fizycznie świadczone. Dotyczy to zarówno świadczenia usług na rzecz przedsiębiorców, jak i konsumentów. Przykładowo, goście spożywający kolację w restauracji w Berlinie uiszczą niemiecki VAT;
usług restauracyjnych i kateringowych, które są fizycznie wykonywane na pokładach statków, statków powietrznych lub pociągów podczas tej części przewozu osób, która odbywa się na terytorium Wspólnoty, miejscem świadczenia usług jest miejsce rozpoczęcia przewozu osób. Dotyczy to świadczenia usług na rzecz zarówno przedsiębiorców, jak i konsumentów. Przykładowo, posiłek spożywany na promie wypływającym ze Świnoujścia do Ystad obciążony będzie polskim podatkiem VAT;
a) przeniesienie i cesja praw autorskich, patentów, licencji, praw do znaków towarowych i handlowych oraz praw pokrewnych;
d) zobowiązanie do całkowitego lub częściowego zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej lub korzystania z prawa, o którym mowa w niniejszym artykule;
e) usługi bankowe, finansowe i ubezpieczeniowe łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów;
f) zapewnianie personelu;
h) zapewnienie dostępu do systemu gazowego znajdującego się na terytorium UE lub do jakiejkolwiek sieci połączonej z takim systemem, do systemu energii elektrycznej, lub do sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, lub usługi transportu, lub przesyłu przez te systemy lub sieci, a także świadczenie innych usług bezpośrednio z nimi związanych;
Uwaga! Od 1 stycznia 2015 r. usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze radiowe i telewizyjne oraz usługi świadczone drogą elektroniczną są opodatkowane w miejscu, gdzie osoba niebędąca podatnikiem ma siedzibę albo stałe miejsce zamieszkania, albo zwykłe miejsce pobytu. Na podstawie nowych przepisów (nowelizacja ustawy o VAT, która obowiązuje od 2015 r.), podmiot świadczący usługi dla odbiorców w różnych krajach Unii Europejskiej, ma możliwość zarejestrowania się na potrzeby rozliczania VAT tylko w jednym kraju członkowskim, a od sprzedaży będzie naliczał stawkę właściwą dla kraju odbiorcy. System nosi nazwę małego punktu kompleksowej obsługi (ang. mini one stop shop – MOSS) i umożliwia elektroniczne złożenie kwartalnej deklaracji VAT jak również wpłacenie należnego właściwym państwom członkowskim UE podatku VAT z tytułu świadczenia tych usług. Wpłacony podatek zostanie przekazany przez administrację "państwa identyfikacji" do państw członkowskich konsumpcji, tj. tam gdzie zlokalizowani są odbiorcy tych usług. Udział w systemie jest dobrowolny, ale kto nie będzie chciał w nim uczestniczyć, będzie zobowiązany do rejestracji do celów VAT w każdym kraju, do którego dostarcza usługi elektroniczne, telekomunikacyjne i nadawcze.
Warto wiedzieć, iż mali przedsiębiorcy podmiotowo zwolnieni z VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT (ze względu na wartość obrotów poniżej 200 000 zł), którzy świadczą usługi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne na rzecz osób niebędących podatnikami, nie skorzystają ze zwolnienia podmiotowego ani na podstawie przepisów polskich, ani lokalnych przepisów danego kraju UE. Mały przedsiębiorca ma zatem obowiązek odprowadzać VAT już od pierwszej transakcji unijnej – czyli dokonywanej na rzecz klienta z innego kraju Unii Europejskiej. Istotny jest jednak fakt, iż przedsiębiorcy Ci nie tracą możliwości korzystania ze zwolnienia od transakcji dokonywanych w Polsce, a także to, że mogą korzystać z systemu MOSS, który – jeśli porówna się go z alternatywą w postaci odrębnego rozliczania VAT w każdym kraju UE – stanowi jednak znaczne ułatwienie.
* Usługodawca dokonuje weryfikacji statusu kontrahenta za pomocą systemu VIES.