Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0114-kdip3-1-4011-84-2018-1-es
Timestamp: 2018-12-11 10:56:49
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 155
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0114-KDIP3-1.4011.84.2018.1.ES | Interpretacja indywidualna
♦ › Lokal mieszkalny › 0114-KDIP3-1.4011.84.2018.1.ES
W zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2018 r. (data wpływu 20 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawczyni w 2006 r. kupiła wraz z mężem mieszkanie pod hipotekę. Po latach kiedy rozwiodła się z mężem postanowili przepisać na córkę darowiznę tego mieszkania ale kredyt nadal był na Wnioskodawczynię i byłego męża. Było to w 2016 r. Następnie w 2017 r. córka przepisała darowiznę na Wnioskodawczynię. Kredyt dalej był na Wnioskodawczynię i jej męża. W tym samym 2017 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie za kwotę 199.000 zł. Część z tych pieniędzy od razu została przelana do banku na spłatę kredytu hipotecznego. Resztę pieniędzy które zostały Wnioskodawczyni chce w ciągu 2 lat od daty sprzedaży wykorzystać na cele mieszkaniowe.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 7 marca 2018 r. Wnioskodawczyni wskazała, że dochód ze zbycia mieszkania przeznaczyła na spłatę kredytu w wysokości 135.000 zł. Pozostałą kwotę zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe np. zakup materiałów budowlanych na budowę domu.
Czy Wnioskodawczyni zostanie całkowicie zwolniona od podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie zwolniona od podatku dochodowego z tytułu sprzedaży mieszkania.
Zatem w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i forma jego nabycia.
Z przedstawionego wniosku wynika, że w 2006 r. Wnioskodawczyni zakupiła lokal mieszkalny. Na zakup przedmiotowego lokalu Wnioskodawczyni skorzystała z kredytu hipotecznego. W 2016 r. aktem darowizny Wnioskodawczyni wraz z byłym mężem przekazała ww. lokal mieszkalny swojej córce. W 2017 r. córka przekazała Wnioskodawczyni przedmiotowy lokal mieszkalny aktem darowizny. Wnioskodawczyni w tym samym roku sprzedała to mieszkanie. Po sprzedaży lokalu mieszkalnego z części środków uzyskanych od kupującego spłaciła kredyt zaciągnięty na zakup tego lokalu. Pozostałą część uzyskaną ze sprzedaży zamierza przeznaczyć w ciągu 2 lat od sprzedaży na własne cele mieszkaniowe (zakup materiałów budowlanych na budowę domu).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy. Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych zarówno między osobami fizycznymi, jak i osobami prawnymi, a tym samym zawarcie między tymi stronami umów o charakterze cywilnoprawnym regulują przepisy Kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły. Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu a obdarowany darowiznę przyjmuje. Z tą datą darczyńca traci własność nieruchomości.
Wobec powyższego, zawarcie w 2016 r. umowy darowizny przedmiotowej nieruchomości (lokalu mieszkalnego) pomiędzy darczyńcą (Wnioskodawczynią), a obdarowaną (córką) świadczy o tym, że obdarowana darowiznę przyjęła. Zatem, w 2016 r. Wnioskodawczyni jako darczyńca przeniosła prawo własności do lokalu mieszkalnego na rzecz córki - obdarowanej.
Natomiast w 2017 r., nastąpiło ponowne przeniesienie prawa do lokalu mieszkalnego pomiędzy darczyńcą - córką Wnioskodawczyni, a obdarowaną - Wnioskodawczynią.
W związku z powyższym w dacie zawarcia darowizny w 2017 r., nastąpiło ponowne nabycie przez Wnioskodawczynię przedmiotowego lokalu mieszkalnego.
Oceniając skutki podatkowe sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego w 2017 r. należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.), zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania – w myśl art. 14 ustawy zmieniającej – mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2009 r.
W tym miejscu zwrócić należy uwagę na treść art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, który stanowi, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1, a więc m.in. nabycie lokalu mieszkalnego. Ponadto kredyt ten musi zostać zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Należy wyjaśnić, że z wykładni językowej przedstawionych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, przekazanego córce w darowiźnie w 2016 r., a następnie nabytego w 2017 r. w darowiźnie od córki, Wnioskodawczyni wydatkowała na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tego lokalu mieszkalnego. Pozostałą kwotę Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na własny cel mieszkaniowy - zakup materiałów na budowę domu.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić zatem należy, że wydatkowanie całości środków pieniężnych, uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na zakup tego lokalu oraz zakup materiałów na budowę własnego domu, będzie spełniać przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji uprawniać do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
Ponadto wskazać należy, że Wnioskodawczyni będzie miała prawo do skorzystania z tej ulgi, jeżeli nabycie materiałów budowlanych jak i ich wykorzystanie na budowę domu mieszkalnego nastąpi nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia nieruchomości tj. do 31.12.2019 r. Wskazać należy również, że w tym terminie Wnioskodawczyni winna być właścicielem gruntu na którym zostanie wybudowany dom. Przy czym bez znaczenia pozostaje kolejność czynności, tzn. zakupy materiałów budowlanych zarówno przed, jak i po nabyciu gruntu upoważniają do skorzystania z ulgi.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.
0114-KDIP3-1.4011.84.2018.1.ES
0112-KDIL3-2.4011.97.2018.1.TR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.42.2018.1.AS | Interpretacja indywidualna