Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0113-kdipt1-1-4012-146-2018-1-zr
Timestamp: 2018-12-10 08:18:36
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 87
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 7
 art. 87

Document Content:
0113-KDIPT1-1.4012.146.2018.1.ŻR | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › 0113-KDIPT1-1.4012.146.2018.1.ŻR
Brak prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 26 lutego 2018 r. (data wpływu 06 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 23 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją projektu pn. „...”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 lutego 2018 r. (data wpływu 06 marca 2018 r.), o pełnomocnictwo i potwierdzenie uiszczenia opłaty od wniosku.
Gmina (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) planuje realizację projektu pod nazwą „...” (dalej: „Projekt”). Projekt zostanie zrealizowany w ramach zadania „...”, objętego dotacją z budżetu Województwa na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane przy zabytkach wpisanych do rejestru zabytków Województwa, Kod ... Roboty remontowe i renowacyjne. Inwestycja zlokalizowana jest na terenie Gminy, w województwie..., w powiecie..., Gmina..., miejscowość....
Przedmiotem Projektu jest wykonanie robót budowlanych polegających na wykonaniu nowych posadzek, izolacji poziomej, wykonanie nowego pokrycia dachowego, elementów ślusarskich oraz tynków wewnętrznych ścian i sklepień cerkwi w.... Cerkiew wpisana jest do rejestru zabytków pod numerem rej. ...z dnia 26 czerwca 1987 r. Cerkiew położona jest na działce leżącej w Gminie, w miejscowości..., nr działki 5270/2. Powierzchnia zabudowy kaplicy wynosi w przybliżeniu 55,62 m 2, powierzchnia użytkowa kaplicy (waz z kryptą) 38,20 m2, kubatura kaplicy 327 m3 (dalej: „Budynek”). Budynek stanowi miejsce kultu religijnego o unikalnym zabytkowym charakterze. Wstęp i korzystanie z Budynku nie są w jakikolwiek sposób ograniczane i nie jest za nie pobierana odpłatność. Budynek stanowi obiekt zabytkowy, parterowy, pełniący niegdyś funkcję kaplicy grobowej. Czynności planowane w ramach Projektu obejmują m.in.: wykonanie nowych posadzek, wykonanie poziomej izolacji przeciwwilgociowej, wykonanie przeciwwodnej posadzki w krypcie, wykonanie elementów ślusarskich, w tym m.in. wymiana okienek stalowych, montaż nowej klapy stalowej do krypty, wymiana drzwi wejściowych, rekonstrukcja krzyża, dezynfekcję i uzupełnienie ubytków w tynkach wewnętrznych, po uprzednim usunięciu wtórnych technologicznie warstw farby. Całkowity koszt Inwestycji oszacowany został na kwotę 150.000,00 zł brutto, koszty kwalifikowalne stanowią kwotę 150.000 zł brutto. Inwestycja będzie finansowana ze środków budżetu Województwa na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane przy zabytkach wpisanych do rejestru zabytków Województwa , Kod ... Roboty remontowe i renowacyjne.
Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym. Faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji Projektu będą wystawione na Gminę. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu, Wnioskodawca będzie wykorzystywał wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1875), realizacja Projektu będącego przedmiotem wniosku należy do zadań własnych Gminy i nie należy do zadań zleconych.
Czy Gmina ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację Projektu, realizowanego w ramach zadań własnych Gminy?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację Projektu, realizowanego w ramach zadań własnych Gminy.
Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wobec tego uznać należy, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm. dalej: „UoSG”), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W zakresie działania gminy, zgodnie z art. 6 ust. 1 UoSG, należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Jak wynika z brzmienia art. 7 ust 1 pkt 9 UoSG, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, które należy do zadań własnych gminy, obejmuje w szczególności sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
Wobec powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie przysługiwało podatnikowi VAT tylko, gdy zostaną spełnione odpowiednie przesłanki. W tym celu Gmina musiałaby spełnić łącznie następujące warunki: dokonuje tego odliczenia ze względu na status podatnika podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Tym samym, nie ma możliwości dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zamierza przystąpić do realizacji Projektu. Dofinansowanie tej inwestycji Gmina otrzyma w ramach dotacji z budżetu Województwa na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane przy zabytkach wpisanych do rejestru zabytków Województwa, Kod ... Roboty remontowe i renowacyjne. Gmina nie osiąga żadnych dochodów i nie odlicza podatku VAT z tytułu realizowanych ochrony zabytków.
Należy podkreślić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest wykorzystywaniem nabywanych towarów i usług do czynności opodatkowanych. W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym warunek ten nie zostanie spełniony ze względu na fakt, że nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi, będą służyły do wykonania robót budowlanych związanych z ochroną zabytkowego Budynku i opieką nad nim, których zapewnienie i właściwe utrzymanie stanowi zadanie własne Gminy, a tym samym do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, co wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, użytkowanie Budynku będzie nieodpłatne - Gmina nie będzie osiągać żadnych dochodów z tytułu użytkowania Budynku, a więc będzie ono stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu. Tym samym, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu oraz jednocześnie nie będzie miała prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. Jak wynika z okoliczności sprawy, towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu, Wnioskodawca będzie wykorzystywał wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, realizacja Projektu będącego przedmiotem wniosku, należy do zadań własnych Gminy i nie należy do zadań zleconych.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że Gmina nabywa towary i usługi celem zrealizowania przedmiotowego projektu, nie jako podatnik podatku VAT lecz jako organ władzy publicznej, a efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ efekty przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-1.4012.146.2018.1.ŻR