Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpp4-4512-1-229-15-2-ba-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184833897
Timestamp: 2020-06-01 14:02:33
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 2
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 7
 art. 41

Document Content:
ILPP4/4512-1-229/15-2/BA - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPP4/4512-1-229/15-2/BA - Pismo wydane przez:...
ILPP4/4512-1-229/15-2/BA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 1 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży gotowych wyrobów gastronomicznych - jest prawidłowe.
W dniu 1 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży gotowych wyrobów gastronomicznych.
Spółka zamierza sprzedawać we własnych automatach vendingowych (samoobsługowych) gotowe wyroby gastronomiczne w rodzaju pierogów, naleśników, krokietów, kołdunów oraz pasty i lasagne zakupywanych od zewnętrznych kontrahentów.
Opis procesu: kontrahent Spółki dostarcza gotowy porcjowany do gramatury max 200g produkt zapakowany w opakowanie w postaci gotowego wyrobu głęboko zmrożonego. Spółka dystrybuuje produkt we własnych maszynach dla klienta końcowego w opakowaniu dostarczonym przez dostawcę, przy czym sprzedawany produkt w następstwie zakupu przez klienta jest podgrzewany do temperatury umożliwiającej jego późniejsze spożycie. Spółka nie umożliwia klientom spożycia zakupionych posiłków w pobliżu automatów ani nie zapewnia innej infrastruktury umożliwiającej spożywanie posiłków, tj. sprzedaje produkty tylko na "wynos". Spółka w sprzedawanych przez automaty produktach nie dokonuje żadnych zmian lub innego uszlachetnienia. Termin przydatności do spożycia gotowych dań poddanych obróbce termicznej (podgrzaniu) dystrybuowanych przez automat sprzedający jest nie dłuższy niż jeden dzień (podgrzane produkty przeznaczone są do natychmiastowej konsumpcji przez klienta). Spółka pragnie również zaznaczyć, że nie jest możliwe podczas zakupu gotowych wyrobów gastronomicznych opisanych powyżej dokonanie zakupu innych produktów opatrzonych inną stawką podatku VAT (brak jest tzw. świadczenia kompleksowego).
Czy wykonywana sprzedaż gotowego wyrobu dostarczonego przez zewnętrznego dostawcę stanowi dostawę towaru i będzie mogła być opodatkowana z uwzględnieniem stawki podatku VAT w wysokości 5%.
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywać on będzie dostawy posiłków i dań według symbolu PKWiU ex 10.85.1 i zgodnie z Załącznikiem Nr 10 do Ustawy o VAT (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, wraz z późn. zm.), która w poz. 28 załącznika Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% umożliwia opodatkowanie "Gotowych posiłków i dań, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%", może on sprzedawać swoje gotowe posiłki i dania w oparciu o stawkę opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) wg stawki 5%.
Powyższe stanowisko Spółki, co do stwierdzenia, że dokonuje ona dostawy gotowych posiłków i dań znajduje odzwierciedlenie w wyrokach TSUE: z dnia 10 marca 2011 r. o sygn. C-497/09 (wyrok łączony w sprawach C-497/09, C-499/09, C-501/09, C-502/09) oraz z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94. Głównym przesłaniem powyższych wyroków jest określenie co stanowi sprzedaż, a co jest dostawą towaru (usługi gastronomicznej) i jakie są okoliczności jej świadczenia.
Ponadto podobne stanowisko w zakresie stanowiska Spółki zawarte jest w interpretacji znak IPPP1-4441-74/11-2/PR z dnia 21 października 2011 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie oraz ITPP1/443-103/12/BJ z dnia 7 maja 2012 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy.
Na gruncie podatku od towarów i usług zdaniem Spółki, poprzez przyszłą sprzedaż vendingową gotowych dań i posiłków nie świadczy ona usług, lecz dokonuje dostawy towarów, ponieważ nie towarzyszą jej inne usługi, którym można przypisać charakter dominujący (tekst jedn.: usługi charakterystyczne dla działalności restauracji), bowiem Spółka wykonuje jedynie przy użyciu maszyn vendingowych dostawy gotowych do spożycia produktów i dań przeznaczonych do natychmiastowego spożycia w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a sklasyfikowanych w ugrupowaniu 10.85.1 PKWiU.
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy-towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).
Zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Natomiast - na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy-dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.
W myśl art. 146a ustawy - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; (...).
W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 42 wskazano na "Gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%" (symbol PKWiU ex 10.85.1).
Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy - przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)". Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka dotyczy wyłącznie danego wyrobu/usługi z danego grupowania. Podkreślenia wymaga, że pojęcia używane do oznaczenia towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) opodatkowanych stawką obniżoną, a określonych w załączniku nr 3 do ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że możliwość zastosowania stawki preferencyjnej stanowi odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą towary i usługi opodatkowane są stawką podstawową. Wszelkie wyjątki od tej reguły nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający.
W załączniku nr 10 do ustawy, pod poz. 28, który określa "Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%", również zostały wymienione "Gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%" o symbolu PKWiU ex 10.85.1.
W objaśnieniu do tego załącznika zaznaczono, że symbol "ex" dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania, a także, że ww. wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką 0%.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedawać we własnych automatach vendingowych (samoobsługowych) gotowe wyroby gastronomiczne w rodzaju pierogów, naleśników, krokietów, kołdunów oraz pasty i lasagne zakupywanych od zewnętrznych kontrahentów. Kontrahent Spółki będzie dostarczał gotowy porcjowany do gramatury max 200g produkt zapakowany w opakowanie w postaci gotowego wyrobu głęboko zmrożonego. Spółka będzie dystrybuowała produkt we własnych maszynach dla klienta końcowego w opakowaniu dostarczonym przez dostawcę, przy czym sprzedawany produkt w następstwie zakupu przez klienta będzie podgrzewany do temperatury umożliwiającej jego późniejsze spożycie. Wnioskodawca nie będzie umożliwiał klientom spożycia zakupionych posiłków w pobliżu automatów ani nie będzie zapewniał innej infrastruktury umożliwiającej spożywanie posiłków, tj. będzie sprzedawał produkty tylko na "wynos". Spółka w sprzedawanych przez automaty produktach nie będzie dokonywała żadnych zmian lub innego uszlachetnienia. Termin przydatności do spożycia gotowych dań poddanych obróbce termicznej (podgrzaniu) dystrybuowanych przez automat sprzedający będzie nie dłuższy niż jeden dzień (podgrzane produkty przeznaczone będą do natychmiastowej konsumpcji przez klienta). Spółka zaznaczyła, że nie będzie możliwe podczas zakupu gotowych wyrobów gastronomicznych opisanych powyżej dokonanie zakupu innych produktów opatrzonych inną stawką podatku VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do określenia, czy sprzedawane przez niego gotowe wyroby gastronomiczne będą stanowiły dostawę towarów, opodatkowaną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%.
W pierwszej kolejności należy odnieść się do treści art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.) - zwanym dalej rozporządzeniem - określającym, że usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy.
W myśl art. 6 ust. 2 rozporządzenia - za usługi cateringowe i restauracyjne w rozumieniu ust. 1 nie uznaje się dostawy gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo dostawy gotowej lub niegotowej żywności i napojów, wraz z ich transportem lub bez niego, ale bez żadnych innych usług wspomagających.
W powołanym przez Spółkę orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w sprawie Faaborg-Gelting Linien A/S przeciwko Finanzamt Flensburg (C-231/94), TSUE wskazał, że dostawa gotowych posiłków do bezpośredniego spożycia jest rezultatem szeregu usług, przy czym do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi. Transakcje w restauracjach charakteryzuje cały zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć stanowi w nich dominujący element. W związku z tym, Trybunał podkreślił, że w sytuacji, w której mamy do czynienia z transakcją składającą się z wielu elementów, należy w pierwszej kolejności uwzględnić wszelkie okoliczności przeprowadzenia danej transakcji. Ponadto, w wyroku tym, Trybunał wprowadził rozróżnienie na transakcje dotyczące działalności restauracyjnej i transakcje dotyczące żywności na wynos. Zgodnie z tym orzecznictwem, transakcje dotyczące działalności restauracyjnej (świadczenia usług)"charakteryzuje ciąg elementów i czynności, od przygotowania posiłku do jego fizycznego podania", wśród których dostawa artykułów żywnościowych stanowi tylko jeden ze składników, a przeważa zdecydowanie świadczenie usług. Z żywnością na wynos (dostawą towarów) mamy do czynienia, jeżeli poza dostawą artykułów żywnościowych "transakcji nie towarzyszą usługi mające na celu organizację konsumpcji na miejscu w odpowiednim otoczeniu". W pkt 14 ww. wyroku w sprawie C-231/94 Trybunał orzekł, że działalność restauracyjną charakteryzuje szereg elementów i czynności, wśród których dostawa żywności jest tylko jedną ze składowych i gdzie zdecydowanie przeważają usługi. Świadczenie takie należy zatem uznać za świadczenie usług, o którym mowa w art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy. Odwrotnie jest natomiast, gdy transakcja dotyczy artykułów żywnościowych na wynos i nie wiąże się ze świadczeniem usług służących organizacji konsumpcji na miejscu w odpowiednich warunkach (punkt 64 powołanego wyroku).
Do powyższego wyroku odniósł się TSUE w orzeczeniu z dnia 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09, podtrzymując argumentację przedstawioną w wyroku w sprawie Faaborg-Gelting Linien. W przedmiotowym orzeczeniu Trybunał odnosząc się do kwestii określenia, czy sprzedaż w przyczepach i na stoiskach gastronomicznych kiełbasek, frytek i innych gotowych produktów do spożycia na miejscu na ciepło wskazał, że: "w działalności będącej przedmiotem postępowań w sprawach C-497/09 i C-501/09 nie występują kelnerzy, nie doradza się w rzeczywistości klientom, nie ma serwisu w ścisłym znaczeniu, polegającego na przekazywaniu zamówienia do kuchni, układaniu dań na talerzach i podawaniu ich klientom, brakuje zamkniętych i ogrzewanych lokali przeznaczonych do konsumpcji dostarczonych produktów, brakuje szatni i toalet, brakuje też co do zasady naczyń, mebli i nakryć stołowych".
W pkt 70 ww. orzeczenia Trybunał podkreślił, że: "elementy świadczenia usług wskazane przez sąd krajowy polegają bowiem jedynie na istnieniu podstawowych urządzeń, to jest prostych kontuarów do konsumpcji bez miejsc siedzących, pozwalających ograniczonej liczbie klientów na konsumpcję na miejscu, na świeżym powietrzu. Tego rodzaju podstawowe urządzenia wymagają jedynie nieznacznej działalności ludzkiej. Zatem elementy te stanowią jedynie świadczenia dodatkowe w minimalnym zakresie i nie zmieniają dominującego charakteru świadczenia głównego, jakim jest dostawa towarów".
Ponadto Trybunał zauważył, że: "przeważającym elementem tych transakcji w ich całościowym ujęciu jest dostawa gotowych dań lub artykułów żywnościowych (...), a udostępnienie podstawowych urządzeń pozwalających ograniczonej liczbie klientów na konsumpcję na miejscu ma charakter wyłącznie dodatkowy i drugorzędny. (...) konsumpcja na miejscu, która nie stanowi zasadniczej cechy owej transakcji nie może determinować jej charakteru".
Mając na uwadze powyższe w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę we własnych automatach vendingowych gotowych wyrobów gastronomicznych będzie stanowiło dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, a nie świadczenie usług.
Zgodnie z powołaną treścią załącznika nr 10 do ustawy - towary o symbolu PKWiU ex 10.85.1 - Gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, są opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%.
Jak wskazał Wnioskodawca, sprzedawane towary zostały przez niego zaklasyfikowane pod symbolem PKWiU 10.85.1.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że sprzedaż będących przedmiotem zapytania gotowych wyrobów dostarczanych przez zewnętrznego dostawcę, będzie uznawana za dostawę towarów i jeżeli sprzedawane towary nie są produktami o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, będzie podlegała opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, w zw. z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy.