Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wartosci-niematerialne-i-prawne/ibpb-1-2-4510-137-16-bkd
Timestamp: 2017-09-21 19:27:16
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 14
 Art. 14
 art. 551
 art. 14

Document Content:
IBPB-1-2/4510-137/16/BKD | Interpretacja indywidualna
W jaki sposób Spółka powinna ustalić wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez Spółkę w ramach nabycia w wyniku zawarcia umowy kupna przedsiębiorstwa
IBPB-1-2/4510-137/16/BKDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 19 października 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 13 listopada 2015 r.), uzupełnionym 28 stycznia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, w jaki sposób Spółka powinna ustalić wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez Spółkę w ramach nabycia w wyniku zawarcia umowy kupna przedsiębiorstwa... (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe.
W dniu 13 listopada 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, w jaki sposób Spółka powinna ustalić wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez Spółkę w ramach nabycia w wyniku zawarcia umowy kupna przedsiębiorstwa. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 8 stycznia 2016 r. Znak IBPB-1-2/4510-762/15/BKD wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 28 stycznia 2016 r.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), będącym polskim rezydentem podatkowym. Spółka nabyła przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego w wyniku transakcji kupna-sprzedaży. Nabyte przez Spółkę przedsiębiorstwo jest wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Suma wartości rynkowych poszczególnych praw majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa jest mniejsza niż cena, jaka została uiszczona za przedsiębiorstwo. W wyniku sprzedaży powstanie tzw. wartość firmy, stanowiąca różnicę między ceną nabycia przedsiębiorstwa a niższą od niej wartością godziwą przejętych aktywów netto. Powstała w ten sposób wartość firmy będzie wyłącznie kategorią prawa bilansowego (art. 33 ust. 4 ustawy o rachunkowości) i podatkowego (art. 16b ust. 2 pkt 2 i art. 16g ust. 2 updop) nie będzie stanowić prawa majątkowego.
W jaki sposób Spółka powinna ustalić wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez Spółkę w ramach nabycia w wyniku zawarcia umowy kupna-sprzedaży zorganizowanego przedsiębiorstwa... (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Zdaniem Spółki, wartość początkowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez Spółkę w ramach zorganizowanego przedsiębiorstwa powinna być określona zgodnie z dyspozycją art. 16g ust. 10 updop. Zgodnie z brzmieniem wskazanego przepisu, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2. Zatem wartością początkową poszczególnych nabytych w ramach zorganizowanego przedsiębiorstwa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będzie stanowić dla każdego nabytego składnika aktywów jego wartość rynkowa ustalona na dzień zakupu tego przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm. dalej: „updop”), w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2. Stosownie do art. 16g ust. 12 updop, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14. Art. 14 ust. 1 i 2 updop stanowi natomiast, że przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą polskim rezydentem podatkowym. Spółka nabyła przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego w wyniku umowy kupna. Nabyte przez Spółkę przedsiębiorstwo jest wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Suma wartości rynkowych poszczególnych praw majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa jest mniejsza niż cena, jaka została uiszczona za przedsiębiorstwo. W wyniku sprzedaży powstanie tzw. wartość firmy, stanowiąca różnicę między ceną nabycia przedsiębiorstwa a niższą od niej wartością godziwą przejętych aktywów netto. Powstała w ten sposób wartość firmy będzie wyłącznie kategorią prawa bilansowego i podatkowego i nie będzie stanowić prawa majątkowego.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że za wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez Spółkę w ramach transakcji nabycia przedsiębiorstwa, należy przyjąć ich wartość rynkową, ustaloną zgodnie z art. 14 ust. 2 updop. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, nabytych przez Wnioskodawcę w ramach umowy kupna przedsiębiorstwa należy uznać za prawidłowe.
W zakresie pytania 1 i 2 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wartości niematerialne i prawne > IBPB-1-2/4510-137/16/BKD