Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obrot/ippp3-4512-465-15-3-jf
Timestamp: 2017-10-24 04:15:37
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90

Document Content:
Czy przyjęty przez Zakład sposób wyliczenia proporcji rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, zwanej potocznie wskaźnikiem proporcji jest zgodny z obowiązującymi przepisami prawa?
IPPP3/4512-465/15-3/JFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2015 r. (data wpływu 3 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu wyliczenia proporcji – jest prawidłowe.
W dniu 3 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu wyliczenia proporcji.
Zakład jest jednostką budżetową. Działa na podstawie statutu Rady Miasta.
Przedmiotem działalności Zakładu jest zarządzanie mieszkaniowym miasta oraz powierzonym zasobem nieruchomości, w szczególności:
eksploatowanie lokali, organizowanie napraw, remontów i modernizacji, utrzymywanie czystości i porządku na terenie posesji i osiedli;
pobieranie czynszów i opłat z tytułu najmu i eksploatacji lokali oraz innych opłat, w tym odszkodowań za bezumowne korzystanie z lokali i innych składników powierzonego mienia oraz prowadzenie windykacji w tym zakresie;
obsługa użytkowników mieszkaniowego zasobu miasta oraz użytkowników innych lokali i obiektów obejmującą zapewnienie energii elektrycznej, cieplnej i wody, odprowadzanie ścieków i wywóz nieczystości;
wnioskowanie o przygotowywanie niezbędnych opracowań geodezyjno-prawnych oraz o dokonanie niezbędnych podziałów i scaleń nieruchomości, sporządzanie planów rzeczowo-finansowych rocznych i wieloletnich dla każdej nieruchomości;
wyposażanie w niezbędne urządzenia infrastruktury technicznej nieruchomości miasta;
Wszystkie wyżej wymienione czynności wykonywane są przez Zakład, w związku z tym również Zakład jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów (Dz. U. Z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn zm., dalej: ustawa o VAT). Wykonuje bowiem czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w tym opodatkowane i zwolnione).
Ponadto Zakład wykonuje również czynności niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem, np.: pośredniczy w poborze opłaty z tytułu gospodarowania odpadami komunalnymi.
Stosowne rozliczenie należnego zobowiązania podatkowego dokonywane jest na podstawie składanych za okresy miesięczne deklaracji VAT-7. W składanych deklaracjach wykazywany jest również w części podatek naliczony związany z dokonywanymi przez Zakład zakupami różnego rodzaju towarów i usług. Stosownie bowiem do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W chwili obecnej Zakład korzysta z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Dotyczy to przede wszystkim wydatków związanych z zarządzaniem lokalami użytkowymi oraz świadczeniem różnego rodzaju usług poprzez ich refakturowanie.
Zgodnie z art. 90 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części powyższych kwot, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Proporcję tę ustala się jako udział faktycznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Zakład nie jest w stanie wyodrębnić całości kwot, o których mowa w art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym podjął działania zmierzające do wdrożenia postanowień art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, tj. skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony określony na podstawie proporcji rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, zwanej potocznie wskaźnikiem proporcji - w skrócie „Wp”.
Orientacyjne (szacunkowe, wstępne) wyliczenie „Wp” dokonane zostało na podstawie danych za 2014 rok wynikających ze złożonych deklaracji VAT-7 w związku z planowanym wdrożeniem proporcji w roku 2015.
Dokonując wyliczenia skorzystano z następującego wzoru:
Wp = A/A+B x 100% gdzie:
Wp - oznacza wskaźnik proporcji,
A - obrót uzyskany w poprzednim roku podatkowym z tytułu czynności opodatkowanych,
B - obrót uzyskany w poprzednim roku podatkowym z tytułu czynności opodatkowanych i zwolnionych.
Przy obliczeniu „Wp” pominięto czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc takie, które zgodnie z przepisem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, dla Zakładu pozostają poza zasięgiem działania ustawy o podatku od towarów i usług.
Wg danych za 2014 r. wynikających ze złożonych deklaracji VAT-7 obliczono:
Wp = 63 169 049 zł / 94 011 920 zł x 100%
Tak ustalony orientacyjny „Wp” kształtuje się na poziomie ok. 67%.
Czy przyjęty przez Zakład sposób wyliczenia proporcji rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, zwanej potocznie wskaźnikiem proporcji jest zgodny z obowiązującymi przepisami prawa...
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z kolei art. 90 ustawy o VAT wprowadza szczególne zasady korzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dającymi prawo do odliczenia, jak i z czynnościami, w odniesieniu do których prawo takie nie przysługuje (tj. gdy podatnik prowadzi równocześnie działalność opodatkowaną i zwolnioną z opodatkowania).
W przypadku gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części powyższych kwot, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jak więc wynika z przedstawionych przepisów odliczenie podatku naliczonego przysługuje podatnikom gdy nabyte towary i usługi służą czynnościom opodatkowanym, tzn. czynnościom, które generują podatek należny.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje natomiast przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych od tego podatku.
Zakład do chwili obecnej korzysta z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 90 ust. 1 ustawy o VAT.
Podjęte zostały działania zmierzające do skorzystania z postanowień art. 90 ust. 2 ustawy o VAT i obniżania kwoty podatku należnego o podatek naliczony na podstawie proporcji rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo - art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Wyliczenia wskaźnika proporcji „Wp” dokonano na podstawie danych wynikających ze złożonych deklaracji VAT-7 za okres od stycznia do grudnia 2014 r. i przy zastosowaniu następującego wzoru:
Wp = A / A+B x 100%
Tak ustalony orientacyjny „Wp” kształtuje się na poziomie ok. 67% i w ocenie Zakładu jest prawidłowy.
Przy obliczaniu wysokości wskaźnika proporcji nie uwzględniono czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wskazane powyżej stanowisko znajduje swoje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr IPPP2/443-525/12-4/BH z dnia 12 lipca 2012 r.
IPPP2/443-525/12-4/BH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obrót > IPPP3/4512-465/15-3/JF