Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpp3-4512-449-16-2-sr
Timestamp: 2018-01-17 06:48:37
Legal References Found: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 11

Art. 14
 art. 17

Art. 16

Art. 43
 art. 7
 art. 29
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 50
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 6
 art. 7
 art. 9
 art. 17
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 Art. 16
 art. 163
 FSK 
 art. 15
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 14

Document Content:
Brak obowiązku stosowania tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w celu ustalenia wartości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu
IBPP3/4512-449/16-2/SRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 lipca 2016 r. (data wpływu 13 lipca 2016 r.) uzupełnionym pismem z 19 września 2016 r. (data wpływu 22 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku stosowania tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w celu ustalenia wartości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 lipca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku stosowania tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w celu ustalenia wartości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 19 września 2016 r. (data wpływu 22 września 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 9 września 2016 r. znak: IBPP3/4512-449/16-1/SR.
W przedmiotowym wniosku uzupełnionym pismem z 19 września 2016 r. przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:
Zarząd Transportu Zbiorowego (dalej: ZTZ, Wnioskodawca) jest jednostką budżetową w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT. ZTZ został powołany w celu zapewnienia lokalnego, publicznego transportu zbiorowego i obejmuje swą działalnością teren Miasta ... oraz gmin i powiatów, z którymi Miasto zawarło porozumienia komunalne dotyczące realizacji transportu zbiorowego. W zakresie swojej działalności, ZTZ podlega regulacjom ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. Prawo przewozowe oraz ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym.
Głównym przedmiotem działalności ZTZ jest zapewnianie lokalnego transportu zbiorowego. W związku ze swoją podstawową działalnością podlegającą opodatkowaniu VAT, ZTZ zawiera umowy z przewoźnikami na świadczenie usług przewozowych. Główną częścią działalności są kursy stałe, w ramach których sprzedawane są bilety na przejazd oraz odpłatne przewozy dzieci szkolnych – przy czym dzieci korzystają z odpowiednich zniżek na bilety. Wnioskodawca organizuje i nadzoruje obsługę komunikacyjną imprez masowych, utrzymuje przystanki i wiaty przystankowe (konserwacja, naprawy), dystrybuuje sprzedaż biletów komunikacyjnych, a także prowadzi usługową działalność reklamową na urządzeniach komunikacyjnych (czynności te realizowane są przez ZTZ odpłatnie). Ponadto, w celu dostosowania swoich usług do potrzeb rynkowych, ZTZ bierze udział w opiniowaniu wszelkiego rodzaju projektów, które mają bezpośredni wpływ na świadczenie usług przez ZTZ (np. rozkłady jazdy PKP, organizacja ruchu związana ze zmianami w przebiegu linii komunikacyjnych). Wnioskodawca prowadzi też na bieżąco badania rynku, których celem jest zapewnienie odpowiedniej ilości kursów i linii komunikacyjnych, zgodnie z aktualnym zapotrzebowaniem.
Wnioskodawca pragnie również wskazać, iż zdarzają się przypadki, w których organizuje on transport nieodpłatnie – w związku z przejazdem dzieci szkolnych w ramach organizowanych przez Miasto imprez. Czynność ta znajduje się poza zakresem opodatkowania VAT, jednak w skali całej działalności Wnioskodawcy występuje ona sporadyczne.
ZTZ nie posiada własnego taboru autobusowego, w związku z czym obsługa transportu została powierzona przewoźnikom zewnętrznym na podstawie zawartych umów. Umowy te dotyczą obsługi komunikacji miejskiej i obsługi przewozów szkolnych. Jednakże prawo do sprzedaży biletów na przejazd oraz przychodów z tego tytułu pozostało po stronie Wnioskodawcy. Sprzedaż biletów uprawniających do przejazdów komunikacją miejską jest podstawowym źródłem przychodów ZTZ. Dodatkowe przychody pochodzą z wynajmu powierzchni reklamowych w pojazdach komunikacji miejskiej oraz z tytułu opłat za korzystanie z przystanków przez przewoźników, z którymi ZTZ ma podpisane umowy. Działalność ta podlega w całości opodatkowaniu VAT: sprzedaż biletów opodatkowana jest według stawki 8%, natomiast pozostałe – stawką 23%. Jednocześnie ZTZ respektuje określone ustawowo ulgi i zniżki. W związku z tym, niektóre grupy społeczne korzystają z przejazdów oferowanych przez Wnioskodawcę na preferencyjnych warunkach tj. nieodpłatnie (np. inwalidzi, dzieci do 4. roku życia, itp.) lub z odpowiednią zniżką (studenci, dzieci szkolne powyżej 4. roku życia, renciści itp.).
W związku z prowadzoną działalnością, ZTZ ponosi wydatki na nabycia towarów i usług od podmiotów zewnętrznych. Wydatki te wiążą się w szczególności z:
wynagrodzeniem dla przewoźników zewnętrznych za obsługę komunikacji miejskiej i przewozów szkolnych,
utrzymaniem przystanków i wiat przystankowych,
nadrukiem e-kart (nabyciem materiałów eksploatacyjnych do obsługi e-kart i sprzedaży biletów bezpośrednio u kierowców, urządzeń do drukowania),
utrzymaniem Miejskich Punktów Sprzedaży,
ogólnymi kosztami funkcjonowania biura (np. nabyciem materiałów biurowych, obsługą prawną itp.).
Wartość wynagrodzenia dla przewoźników zewnętrznych ustalana jest według stawki kilometrowej – na fakturach otrzymywanych od przewoźników znajduje się pełen wykaz przejechanych kilometrów. Na podstawie wspomnianego wykazu, możliwe jest precyzyjne określenie udziału przejechanych kilometrów w danym okresie rozliczeniowym, które dotyczą nieodpłatnych przejazdów dzieci szkolnych w ramach organizowanych przez Miasto imprez (ZTZ prowadzi zestawienie ilości bezpłatnych przejazdów i odpowiadającego im dystansu w danym okresie rozliczeniowym). Wnioskodawca jest zatem w stanie podzielić wartość podatku naliczonego z faktur od przewoźników na dwie części tj. (i) część związaną z nieodpłatnymi przejazdami dzieci podczas imprez miejskich oraz (ii) na część związaną z obsługą pozostałych standardowych tras gdzie prowadzona jest sprzedaż biletów.
Z uwagi na posiadaną formę prawną, Wnioskodawca pobrane dochody odprowadza na rachunek budżetu Miasta (jednocześnie pokrywając swoje wydatki bezpośrednio z budżetu). Wnioskodawca pragnie wskazać, iż możliwa jest sytuacja, w której roczne przychody z tytułu prowadzonej przez jednostkę działalności są niższe niż koszty jej prowadzenia. W takim wypadku nadwyżka wydatków pokrywana jest z budżetu Miasta.
Obecnie Wnioskodawca jest odrębnie od Miasta zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Obecnie Wnioskodawca rozlicza podatek VAT samodzielnie, składając deklaracje VAT odrębnie od Miasta.
Z nieodpłatnych przejazdów korzystają następujące grupy społeczne:
inwalidzi wojenni i wojskowi oraz osoby zrównane w uprawnieniach z inwalidami wojskowymi – na podstawie ważnej książki inwalidy wojennego (wojskowego) wydanej przez organ rentowy, lub wydanej „e-Karty” imiennej,
opiekun lub przewodnik towarzyszący w czasie przejazdu inwalidzie wojennemu zaliczonemu do I grupy inwalidzkiej lub całkowicie niezdolnemu do pracy i jednocześnie niezdolnemu do samodzielnej egzystencji – na podstawie książki inwalidy wojennego z odpowiednim wpisem, lub wydanej „e-Karty” imiennej,
osoby niezdolne do samodzielnej egzystencji, na podstawie „e-Karty” imiennej wydanej na podstawie orzeczenia w przedmiocie niepełnosprawności wydanego przez właściwy organ,
opiekun lub przewodnik towarzyszący w czasie przejazdu osobie niezdolnej do samodzielnej egzystencji, na podstawie „e-Karty” imiennej wydanej dla opiekuna lub przewodnika osobie niezdolnej do samodzielnej egzystencji. Uprawnienie do przejazdów bezpłatnych nie przysługuje opiekunowi lub przewodnikowi osoby, która posiada w orzeczeniu o niepełnosprawności pozytywne wskazania co do zdolności do pracy,
uczniowie (w rozumieniu ustawy o systemie oświaty) dotknięci inwalidztwem lub niepełnosprawni, oraz uczniowie szkół specjalnych i uczestnicy Warsztatów Terapii Zajęciowej przy przejazdach z miejsca zamieszkania lub pobytu do przedszkola, szkoły, placówki opiekuńczo-wychowawczej, ośrodka rehabilitacji, ośrodka rehabilitacyjno-wychowawczego, domu pomocy społecznej, ośrodka wsparcia, zakładu opieki zdrowotnej, poradni psychologiczno-pedagogicznej i z powrotem - na podstawie „e-Karty” imiennej wydanej na podstawie legitymacji lub innego dokumentu wystawionego przez właściwy organ lub instytucję,
rodzice i opiekunowie dzieci i młodzieży dotkniętych inwalidztwem lub niepełnosprawnych albo uczniów szkół specjalnych przy przejazdach, o których mowa w pkt 7 – na podstawie „e-Karty” imiennej wydanej na podstawie dokumentu wystawionego przez właściwy organ lub instytucję,
kierowcy obsługujący linie komunikacji miejskiej, z miejsca zamieszkania do miejsca pracy – na podstawie „e-Karty” imiennej wydanej na podstawie właściwego zaświadczenia o zatrudnieniu,
Honorowi Dawcy Krwi z przyznaną odznaką „Honorowy Dawca Krwi – Zasłużony dla Zdrowia Narodu” – na podstawie „e-Karty” imiennej wydanej na podstawie legitymacji do przyznanej odznaki,
właściciele samochodu, w dniu 22 września każdego roku („Dzień bez samochodu”), na podstawie dowodu rejestracyjnego tego samochodu oraz dokumentu umożliwiającego ustalenie tożsamości zawierającego zdjęcie.
Podstawą oferowania nieodpłatnych przejazdów są:
Art. 14a ust. 3 i 4 oraz art. 17 ust. 3 ustawy o systemie oświaty (Dz.U. 2015 r. poz. 2156) – dla dzieci szkolnych, dzieci przedszkolnych, dzieci niepełnosprawnych oraz ich opiekunów;
Art. 16 ust. 1 i 2 ustawy o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin (Dz.U. 2016 r. poz. 871) – dla inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich opiekunów/przewodników;
Art. 43 ust. 1 ustawy o wykonywaniu mandatu posła i senatora (Dz.U. 2015 r., poz. 1605) – dla posłów i senatorów;
Uchwała nr ... Rady Miasta z dnia ... r., ustanawiająca „Regulamin przewozu osób, bagażu, lub zwierząt oraz wysokości opłat w komunikacji miejskiej organizowanej przez Zarząd Transportu Zbiorowego w ...”.
Na pytanie Organu „Jakie jest źródło finansowania nieodpłatnych przejazdów niektórych grup społecznych? Czy Wnioskodawca w związku z przejazdami nieodpłatnymi oraz przejazdami ze zniżką otrzymuje środki finansowe (dopłaty) od podmiotu trzeciego (np. Miasta)?” (pytanie nr 5), Wnioskodawca wyjaśnił, że głównym źródłem finansowania działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż biletów na przejazdy komunikacją miejską. Możliwa jest jednak sytuacja, że przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie są wystarczające na pokrycie wszystkich związanych z nią kosztów. W takim przypadku, ewentualna nadwyżka kosztów nad przychodami jest pokrywana z budżetu Miasta, tak więc Miasto ponosi jej ekonomiczny ciężar. Wnioskodawca pragnie jednak podkreślić, że finansowanie z budżetu Miasta nie jest nakierowane stricte na pokrycie kosztów nieodpłatnych przejazdów i przejazdów ze zniżką (a więc nie jest to finansowanie celowe).
Na pytanie Organu „Wnioskodawca wskazał, że obsługa transportu została powierzona przewoźnikom zewnętrznym na podstawie zawartych umów. Umowy te dotyczą obsługi komunikacji miejskiej i obsługi przewozów szkolnych. Proszę wskazać czy w związku z organizowaniem przewozów szkolnych Wnioskodawca pobiera opłaty za przejazdy?”, Wnioskodawca podał, że pobiera opłaty za przejazdy związane z przewozami szkolnymi, przy czym respektuje on przysługujące uczniom ustawowe zniżki.
Na pytanie Organu „Czy ww. czynności, które Wnioskodawca wykonuje tj. organizowanie przewozów szkolnych, jest zadaniem, do którego realizacji zobowiązane jest Miasto na podstawie ustawy o samorządzie gminnym lub innych ustaw? Proszę wskazać te przepisy.”, Wnioskodawca wskazał, że w ocenie Wnioskodawcy, organizowanie przewozów szkolnych może mieścić się w zakresie zadania własnego gminy, określonego w art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym – tj. zapewnienie lokalnego transportu zbiorowego.
Na pytanie Organu „Czy organizowanie przewozów szkolnych realizowane jest przez Wnioskodawcę na zlecenie Miasta (np. na podstawie zarządzenia lub uchwały)? Czy Wnioskodawca został zobowiązany przez Miasto do organizowania przewozów szkolnych?”, Wnioskodawca podał, że organizowanie przewozów szkolnych realizowane jest przez Wnioskodawcę na podstawie Statutu Zarządu Transportu Zbiorowego, uchwalonego Uchwałą nr ... Rady Miasta z ..., określającego zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę.
Na pytanie Organu „Jeżeli organizowanie przewozów szkolnych jest nieodpłatne, proszę wskazać z jakich źródeł finansowane są przewozy szkolne. Czy na ten cel Wnioskodawca otrzymuje środki finansowe z budżetu Miasta? Jeżeli tak to czy środki te służą pokryciu w 100% kosztów organizowania przewozów szkolnych?”, Wnioskodawca odpowiedział, że organizowane przez Wnioskodawcę przewozy szkolne są świadczone odpłatnie, przy czym Wnioskodawca udziela odpowiednich zniżek na bilety dla dzieci szkolnych.
Na pytanie Organu „Proszę również wskazać, jakie jest źródło finansowania organizowanego przez Wnioskodawcę nieodpłatnego transportu w związku z przejazdem dzieci szkolnych w ramach organizowanych przez Miasto imprez?”, Wnioskodawca wskazał, że nieodpłatny transport w związku z przejazdem dzieci szkolnych w ramach organizowanych przez Miasto imprez, finansowany jest z budżetu Miasta na zasadach, które zostały opisane w odpowiedzi na pytanie nr 5. Tak więc nieodpłatny transport w związku z przejazdem dzieci szkolnych w ramach organizowanych przez Miasto imprez, jest jednym z czynników kreujących ogólną nadwyżkę wydatków nad przychodami, która pokrywana jest z budżetu Miasta. W konsekwencji, finansowanie z budżetu Miasta nie ma charakteru celowego ani bezpośrednio kształtującego cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Na pytanie Organu „Czy Wnioskodawca jest w stanie wszystkie nabywane towary i usługi (m.in. koszty ogólne, związane z funkcjonowaniem biura) przypisać odpowiednio do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz innej niż gospodarcza (np. organizowanie nieodpłatnie transportu związanego z przejazdem dzieci szkolnych w ramach organizowanych przez Miasto imprez)?”, Wnioskodawca wskazał, że jest w stanie dokonać podziału wszystkich nabywanych towarów i usług na związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz przeznaczone na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem kosztów ogólnych związanych z funkcjonowaniem biura. W szczególności, gdy Wnioskodawca realizuje świadczenia całkowicie nieodpłatnie (przewóz dzieci szkolnych w ramach organizowanych przez Miasto imprez) jest on w stanie przyporządkować odpowiadające im wydatki na usługi przewoźników. Przyporządkowanie to jest możliwe dzięki wykazom przejechanych kilometrów na fakturach otrzymywanych przez Wnioskodawcę od przewoźników, a także ewidencji ilości całkowicie nieodpłatnych przejazdów wraz z ich dystansem w poszczególnych okresach rozliczeniowych. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, potrafi on precyzyjnie określić wartość podatku naliczonego niepodlegającego odliczeniu.
Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym, Wnioskodawca jest zobowiązany do stosowania tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w celu ustalenia wartości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do stosowania prewspółczynnika, w celu ustalenia wartości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, w stosunku do żadnego z ponoszonych wydatków, z wyjątkiem ogólnych kosztów funkcjonowania biura (np. wydatków na materiały biurowe, obsługę prawną itp.).
W konsekwencji, jest on uprawniony do odliczenia pełnej wartości podatku naliczonego związanego z następującymi kategoriami:
wynagrodzeniem za usługi świadczone przez przewoźników (z wyłączeniem części dotyczącej przewozów dzieci szkolnych w ramach imprez miejskich);
utrzymaniem Miejskich Punktów Sprzedaży.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast w myśl ust. 2a, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. W świetle powyższych przepisów, celem ustalenia każdorazowo przysługującego w danym przypadku prawa do odliczenia podatku naliczonego, należy przeanalizować czy dany wydatek związany jest z czynnościami opodatkowanymi, czy też niepodlegającymi VAT. W przypadku, gdy danego wydatku nie można przypisać do jednej z dwóch wspomnianych kategorii, należy użyć tzw. prewspółczynnika.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, niemalże cały zakres działalności Wnioskodawcy dotyczy odpłatnych czynności opodatkowanych VAT. W pojedynczych przypadkach, gdy Wnioskodawca realizuje świadczenia całkowicie nieodpłatnie (przewóz dzieci szkolnych w ramach organizowanych przez Miasto imprez) jest on w stanie przyporządkować odpowiadające im wydatki na usługi przewoźników. Służą temu wykazy przejechanych kilometrów na fakturach otrzymywanych przez ZTZ od przewoźników, a także ewidencja ilości całkowicie nieodpłatnych przejazdów wraz z ich dystansem w poszczególnych okresach rozliczeniowych. Tym samym, Wnioskodawca jest także w stanie wyodrębnić kwoty podatku naliczonego, niepodlegające odliczeniu. Zatem zgodnie z literalnym brzmieniem art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w omawianych przypadkach – zdaniem Wnioskodawcy – nie jest on obowiązany do stosowania prewspółczynnika. Także okoliczność, iż ZTZ zapewnia bezpłatne lub ulgowe przejazdy uprawnionym do tego grupom społecznym – zdaniem Wnioskodawcy – nie ma wpływu na konieczność stosowania prewspółczynnika. Przedmiotowe ulgi ustanawiane są bowiem ustawowo lub na szczeblu samorządowym. Wnioskodawca, tak jak i prywatni przedsiębiorcy będący przewoźnikami, nie ma wpływu na ich ustanowienie i zobowiązany jest do ich respektowania – jest to warunek konieczny świadczenia usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Powstała w ten sposób utrata pewnej części zysków przewoźnika może zostać pokryta w formie rekompensaty z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, o czym stanowi art. 50 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym.
W ocenie Wnioskodawcy, jedynym od powyższej zasady wyjątkiem są koszty ogólne, związane z funkcjonowaniem biura. Wydatki tej kategorii mogą dotyczyć zarówno czynności opodatkowanych, jak i (w sporadycznych przypadkach) nieodpłatnych przewozów dzieci szkolnych w ramach imprez miejskich. Jako że w tym przypadku Wnioskodawca nie jest w stanie wyodrębnić kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami znajdującymi się poza zakresem podatku VAT, celem odliczenia naliczonego podatku VAT od wydatków ogólnych będzie musiał on stosować prewspółczynnik.
W ocenie Wnioskodawcy, odrębną kwestią natomiast jest brak odpowiedniego poziomu dochodowości działalności Wnioskodawcy, w związku z czym nadwyżka wydatków nad przychodami pokrywana jest z budżetu Miasta. Zdaniem Wnioskodawcy, okoliczność ta nie ma żadnego wpływu na konieczność stosowania prewspółczynnika. Przede wszystkim, zgodnie z art. 86 ust. 2a, jedynym kryterium decydującym o tym, czy prewspółczynnik znajdzie zastosowanie, jest nabywanie towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Dla stwierdzenia, czy dana aktywność jest działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, nie ma żadnego znaczenia kryterium dochodowości, o czym wprost stanowi art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponadto stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie zostało także potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych. Jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 9 grudnia 2015 r. (sygn. IPPP1/4512-1034/15-2/EK), „Bez znaczenia także dla bycia podatnikiem VAT jest efekt prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to działalność dochodowa, czy też przynosząca straty.” Pomimo tego, iż wnioskodawcą we wspomnianej interpretacji był podmiot, który otrzymywał dotacje samorządowe na realizację zadań publicznych, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej okoliczność ta nie miała wpływu na konieczność stosowania prewspółczynnika (podobnie: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 grudnia 2015 r. – sygn. IPPP1/4512-1095/15-2/AW; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 grudnia 2015 r. – sygn. IPPP1/4512-1091/15-2/AS; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 26 listopada 2015 r. – sygn. IPPP1/4512-1091/15-2/AS).
W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy finansowanie z budżetu Miasta potencjalnej nadwyżki wydatków nad przychodami nie ma wpływu na konieczność stosowania prewspółczynnika.
Wskazać należy, że definicja zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy stanowi wprost jakiego rodzaju czynności należy uznać za działalność gospodarczą, stąd też należy dokonać jej wykładni literalnej.
Określenie działalności producenta, handlowca lub usługodawcy następuje każdorazowo w stosunku do odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnie świadczonych usług na terenie kraju, będących przedmiotem opodatkowania. Przez pojęcie producenta w takim razie będziemy rozumieli podmiot, który w zorganizowany sposób dokonuje produkcji towarów w celu ich dalszego zbycia. Handlowiec dokonuje w sposób zorganizowany zakupu towarów w celu ich odsprzedaży. Podobnie usługodawca, który świadczy usługi w celach zarobkowych. Płaszczyzna działalności podmiotów będących podatnikami podatku od towarów i usług, o czym świadczy zdanie drugie art. 15 ust. 2 ustawy, opierać się musi na działalności podejmowanej w szczególności w sposób ciągły w celach zarobkowych, w ramach prowadzonego przez nich profesjonalnego obrotu gospodarczego. Jednocześnie bez znaczenia dla bycia podatnikiem VAT jest efekt prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to działalność dochodowa, czy też przynosząca straty.
W celu dokonania oceny czynności nieodpłatnych pod względem skutków, jakie mogą wywoływać w świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług punktem wyjścia powinna być ocena, czy czynności te należy uznać za odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot działalności podatnika, czy też czynności te „towarzyszą” działalności gospodarczej.
W przypadku stwierdzenia, że czynności nieodpłatne stanowią odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot działalności danego podatnika, wówczas nie będą one podlegać opodatkowaniu ww. podatkiem, jak również nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami. W takim przypadku będziemy mieli do czynienia z podatnikiem prowadzącym działalność o charakterze mieszanym (tj. działalność gospodarczą oraz działalność inną niż działalność gospodarcza). Jeżeli podatnik nie będzie miał możliwości bezpośredniego przyporządkowania podatku naliczonego w całości do działalności gospodarczej znajdą zastosowanie przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca jest zobowiązany do stosowania tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w celu ustalenia wartości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu.
Zatem odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy czynności wskazane w opisie sprawy są wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, uwzględniając cele prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.
Należy w tym miejscu zaznaczyć, że na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 446) – do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym – do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy) oraz lokalnego transportu zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).
Stosownie do art. 9 ust. 1 niniejszej ustawy – w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie zakładu lub jednostki budżetowej.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca został powołany w celu zapewnienia lokalnego, publicznego transportu zbiorowego i obejmuje swą działalnością teren Miasta oraz gmin i powiatów, z którymi Miasto zawarło porozumienia komunalne dotyczące realizacji transportu zbiorowego. Jak wskazał Wnioskodawca, niektóre grupy społeczne korzystają z przejazdów oferowanych przez Wnioskodawcę na preferencyjnych warunkach tj. nieodpłatnie. Podstawą oferowania nieodpłatnych przejazdów są ustawa o systemie oświaty (art. 14a ust. 3 i 4 oraz art. 17 ust. 3 ustawy) – dla dzieci szkolnych, dzieci przedszkolnych, dzieci niepełnosprawnych oraz ich opiekunów; ustawa o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin (art. 16 ust. 1 i 2 ustawy) – dla inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich opiekunów/przewodników; ustawa o wykonywaniu mandatu posła i senatora (art. 43 ust. 1 ustawy) – dla posłów i senatorów; oraz Uchwała Rady Miasta, ustanawiająca „Regulamin przewozu osób, bagażu, lub zwierząt oraz wysokości opłat w komunikacji miejskiej organizowanej przez Zarząd Transportu Zbiorowego w ...”.
Zatem zauważyć należy, że przedmiot działalności Wnioskodawcy stanowi przede wszystkim zapewnienie lokalnego transportu zbiorowego. Natomiast nieodpłatne przejazdy dla osób wskazanych w opisie sprawy, stanowi realizacje obowiązków nałożonych na organizatora publicznego transportu zbiorowego przepisami ustawy o systemie oświaty, ustawy o wykonywaniu mandatu posła i senatora oraz ustawy o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin, a także na podstawie uchwały Rady Miasta.
Do celów związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy należy więc zaliczyć realizację obowiązków wynikających z przepisów wymienionych ustaw, a także uchwały Rady Miasta, polegających na zapewnieniu bezpłatnych przejazdów pojazdami komunikacji miejskiej na rzecz określonych grup społecznych. Taki bowiem obowiązek na Wnioskodawcę został nałożony przepisami ustaw i uchwały Rady Miasta i w żadnym razie nie świadczy o tym, że takie nieodpłatne świadczenie usług przejazdów na rzecz określonych grup społecznych odbywają się poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieodpłatne przejazdy dla określonych grup społecznych podyktowane uregulowaniami ustaw oraz aktów prawa miejscowego wpisują się więc w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę.
W konsekwencji uznać należy, że ww. nieodpłatne działania polegające na umożliwieniu niektórym grupom społecznym korzystania z przejazdów oferowanych przez Wnioskodawcę na preferencyjnych warunkach tj. nieodpłatnie, nie stanowią wyłączonej spoza VAT odrębnej działalności (obok działalności gospodarczej).
W związku z powyższym uznać należy, że nieodpłatna działalność realizowana przez Wnioskodawcę polegająca na umożliwieniu niektórym grupom społecznym korzystania z przejazdów oferowanych przez Wnioskodawcę na preferencyjnych warunkach tj. nieodpłatnie, jest ściśle związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i nie mieści się w działalności innej niż działalność gospodarcza.
Kolejną kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest określenie czy czynności udostępniania przystanków, za które pobierane są opłaty będą podlegały – zgodnie z twierdzeniem Wnioskodawcy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy.
Nie każda jednak czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika w rozumieniu cytowanego powyżej art. 15 ust. 1 ustawy.
Przy czym należy zauważyć, że stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Są to zatem wszelkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej.
Jak już wskazano powyżej, z powołanego art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym – do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy) oraz lokalnego transportu zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy). Cel ten jest realizowany przez wykonywanie ww. zadań wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym przez jednostkę budżetową gminy.
Przepisy ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz.U. z 2015 r., poz. 1440, z późn. zm.) wprowadzają pojęcie operatora publicznego transportu zbiorowego, przez którego w myśl art. 4 ust. 1 pkt 8 tejże ustawy rozumie się samorządowy zakład budżetowy oraz przedsiębiorcę uprawnionego do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przewozu osób, który zawarł z organizatorem publicznego transportu zbiorowego umowę o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, na linii komunikacyjnej określonej w umowie.
Z kolei art. 15 ust. 2 niniejszej ustawy stanowi, że określenie przystanków komunikacyjnych i dworców oraz warunków i zasad korzystania, o których mowa w ust. 1 pkt 6, następuje w drodze uchwały podjętej przez właściwy organ danej jednostki samorządu terytorialnego.
Pojęcie „organu władzy publicznej” (ani „urzędu obsługującego ten organ”) nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT. Poszukując cech identyfikujących takie podmioty, w odróżnieniu od innych uczestników obrotu gospodarczego będących podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zasadne jest odwołanie się do postanowień Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Art. 16 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U. z 1997 r. Nr 78, poz. 483) stanowi, że samorząd terytorialny uczestniczy w sprawowaniu władzy publicznej. Przysługującą mu w ramach ustaw istotną część zadań publicznych samorząd wykonuje w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Z art. 163 Konstytucji RP wynika z kolei, że samorząd wykonuje zadania publiczne nie zastrzeżone przez Konstytucję lub ustawy dla organów innych władz publicznych. Przepisy te pozwalają na usytuowanie jednostek samorządu terytorialnego obok innych organów władzy publicznej, co w istocie czyni je takimi organami, przy spełnieniu przesłanek przedmiotowych. Samorząd terytorialny wykonuje zadania administracji publicznej niezastrzeżone do kompetencji innych organów władzy państwowej. W tych działaniach organy samorządu mogą korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym, które są właściwe dla władzy państwowej.
W kontekście omawianej sprawy należy również zwrócić uwagę na orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z 20 marca 2013 r. o sygn. akt I FSK 687/12, odwołując się do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT oraz art. 4 ust. 5 Dyrektywy Rady z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej; ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.U. UE L z 13 czerwca 1977 r.) jednoznacznie stwierdził, że organy władzy o charakterze krajowym, regionalnym i lokalnym i inne instytucje prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują i transakcjami, które zawierają jako władze publiczne, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub inne płatności w związku z taką działalnością lub transakcjami. Naczelny Sąd Administracyjny wskazał również, że: „pobieranie przez samorząd opłat (daniny publicznej) za korzystanie z przystanków komunikacyjnych i dworców jest bez wątpienia przejawem wykonywania władztwa publicznego”.
Stwierdzić zatem należy, że czynności prawne, polegające na pobieraniu opłat z tytułu korzystania z przystanków, należą do imperium uprawnionego organu zarządzającego daną drogą publiczną i infrastrukturą jej towarzyszącą, który wyposażony w kompetencje do orzekania w tych sprawach, realizuje zadania publiczne, wynikające z ustawowego powołania do pełnienia funkcji zarządcy dróg.
W konsekwencji uznać należy, że Wnioskodawca jako jednostka budżetowa, w przedstawionym we wniosku zakresie, spełnia obie przesłanki wskazane w art. 15 ust. 6 ustawy. Pobieranie przez samorząd opłat (daniny publicznej) za korzystanie z przystanków komunikacyjnych jest bez wątpienia przejawem wykonywania władztwa publicznego. Podmiot sprawujący zarząd i organizowanie lokalnego transportu zbiorowego przy wykonywaniu tych czynności działa na ustawowo uregulowanych zasadach, a zatem nie jest w stanie dokonywać modyfikacji, dopuszczalnych w stosunkach cywilnoprawnych w ramach swobody zawierania umów. Organ taki, co istotne, pobiera należność o charakterze daniny publicznej, zaś dochód uzyskany z jej poboru służy celom publicznym.
Tak więc w świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jednostka samorządowa nie jest w tym przypadku podatnikiem podatku od towarów i usług. Tym samym należy wskazać, że w zakresie w jakim przystanki i wiaty przystankowe są udostępniane za opłatą wynikającą z przepisu art. 16 ust. 4 ustawy o publicznym transporcie drogowym, infrastruktura ta nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji czynności udostępniania przystanków komunikacyjnych, za które pobierana jest opłata należy uznać za działalność inną niż działalność gospodarcza.
Mając zatem na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że czynności udostępniania przystanków komunikacyjnych, za które pobierana jest opłata – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem w analizowanej sprawie, przystanki i wiaty przystankowe, na których utrzymanie Wnioskodawca ponosi wydatki, wykorzystywane będą do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (realizacja obowiązków publicznoprawnych).
Również za działalność inną niż działalność gospodarcza należy uznać organizowanie nieodpłatnie transportu w związku z przejazdem dzieci szkolnych w ramach organizowanych przez Miasto imprez. Jak wskazał Wnioskodawca, czynność ta znajduje się poza zakresem opodatkowania VAT.
Wnioskodawca wskazał, że w związku z prowadzoną działalnością ponosi wydatki na nabycia towarów i usług od podmiotów zewnętrznych. Wydatki te wiążą się w szczególności z wynagrodzeniem dla przewoźników zewnętrznych za obsługę komunikacji miejskiej i przewozów szkolnych, utrzymaniem przystanków i wiat przystankowych, nadrukiem e-kart (nabyciem materiałów eksploatacyjnych do obsługi e-kart i sprzedaży biletów bezpośrednio u kierowców, urządzeń do drukowania), utrzymaniem Miejskich Punktów Sprzedaży, ogólnymi kosztami funkcjonowania biura (np. nabyciem materiałów biurowych, obsługą prawną itp.).
Przy czym, Wnioskodawca wskazał, że jest w stanie dokonać podziału wszystkich nabywanych towarów i usług na związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz przeznaczone na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem kosztów ogólnych związanych z funkcjonowaniem biura. W szczególności, gdy Wnioskodawca realizuje świadczenia całkowicie nieodpłatnie (przewóz dzieci szkolnych w ramach organizowanych przez Miasto imprez) jest on w stanie przyporządkować odpowiadające im wydatki na usługi przewoźników. Przyporządkowanie to jest możliwe dzięki wykazom przejechanych kilometrów na fakturach otrzymywanych przez Wnioskodawcę od przewoźników, a także ewidencji ilości całkowicie nieodpłatnych przejazdów wraz z ich dystansem w poszczególnych okresach rozliczeniowych.
A zatem w przypadku zakupów, które Wnioskodawca jest w stanie jednoznacznie przyporządkować wyłącznie do działalności gospodarczej (od których przysługuje odliczenie na zasadach ogólnych wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) nie jest zobowiązany do obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast w przypadku zakupów towarów i usług mających związek zarówno z działalnością gospodarczą, jak i z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności innej niż gospodarcza, których przypisanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, znajdą zastosowanie zasady odliczania podatku naliczonego określone w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z metody zaproponowanej dla jednostek budżetowych w rozporządzeniu w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Z kolei w przypadku zakupów związanych wyłącznie z działalnością inną niż gospodarcza prawo to w ogóle nie przysługuje.
Skoro więc – jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawca jest w stanie dokonać podziału wszystkich nabywanych towarów i usług na związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz przeznaczone na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem kosztów ogólnych związanych z funkcjonowaniem biura, to nie ma obowiązku stosowania unormowań zawartych w treści przepisu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w odniesieniu do tych wydatków. Wnioskodawca będzie natomiast zobowiązany do stosowania tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w odniesieniu do ogólnych kosztów funkcjonowania biura.
W konsekwencji należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że nie jest on zobowiązany do stosowania prewspółczynnika, w celu ustalenia wartości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, w stosunku do żadnego z ponoszonych wydatków, z wyjątkiem ogólnych kosztów funkcjonowania biura (np. wydatków na materiały biurowe, obsługę prawną itp.).
Jednakże nie można uznać za prawidłowe wskazanie Wnioskodawcy, że w konsekwencji, jest on uprawniony do odliczenia pełnej wartości podatku naliczonego związanego z utrzymaniem przystanków i wiat przystankowych, bowiem jak wykazano powyżej, czynności udostępniania przystanków komunikacyjnych stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym w przypadku wydatków związanych wyłącznie z utrzymaniem przystanków i wiat przystankowych, Wnioskodawcy w ogóle prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy oceniane całościowo jest nieprawidłowe.
Tut. Organ wskazuje, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytania zawarte we wniosku udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
ITPB1/4511-546/16/JŁ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPP3/4512-449/16-2/SR