Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolwlasnosc/0113-kdipt2-1-4011-383-2017-2-ko
Timestamp: 2018-10-21 22:08:07
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 659
 art. 11
 art. 9
 art. 10

Art. 8
 art. 10
 art. 8
 art. 207
 art. 1
 art. 8
 art. 8
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 11
 art. 14

Document Content:
♦ › Współwłasność › 0113-KDIPT2-1.4011.383.2017.2.KO
Opodatkowanie przychodów z najmu mieszkania
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2017 r. (data wpływu 17 października 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 listopada 2017 r. (data wpływu 27 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu mieszkania – jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 14 listopada 2017 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.383.2017.1.KO, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 14 listopada 2017 r. (data doręczenia 22 listopada 2017 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 24 listopada 2017 r. (data wpływu 27 listopada 2017 r.) nadanym w dniu 23 listopada 2017 r.
Wnioskodawca od 2015 r. jest po rozwodzie, lecz jeszcze prawnie przed podziałem majątku. Wraz z byłą żoną są współwłaścicielami 2 mieszkań. Wnioskodawca zamieszkiwał i jest zameldowany w ... przy ul. ... 2A/1, a była żona przy ul. ... 2A/2. Bliskie położenie mieszkań rodziło kłótnie, więc Wnioskodawca wyprowadził się ze swojego mieszkania i postanowił je wynająć.
W uzupełnieniu z dnia 24 listopada 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi działalności gospodarczej. Z mieszkania wyprowadził się w sierpniu 2017 r. Umowa najmu została zawarta w dniu 1 września 2017 r. Umowa została zawarta tylko z Wnioskodawcą, była małżonka nic nie chce podpisywać. Umowa najmu nie jest jedynym źródłem utrzymania Wnioskodawcy, który pracuje na stałe na umowę o pracę. Dochody z najmu będą w całości opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego, opłacanego co miesiąc. Umowa najmu nie została zawarta w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Pierwszy przychód z najmu mieszkania Wnioskodawca uzyskał we wrześniu 2017 r. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanym z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca złożył w dniu 13 października 2017 r. Była małżonka Wnioskodawcy nie zawarła umowy najmu mieszkania, w którym była zameldowania i jeżeli będzie chciała, to umowę najmu zawrze sama. Wnioskodawca złożył oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu tylko przez Niego. Wnioskodawca i Jego była żona nie dokonali jeszcze podziału majątku. Pierwsze posiedzenie w tej sprawie odbędzie się w Sądzie w ... w dniu 15 lutego 2018 r. Przychody z najmu lokalu mieszkalnego będzie otrzymywał tylko Wnioskodawca.
Czy Wnioskodawca może rozliczać się sam z podpisanej umowy najmu mieszkania w ...przy ul. ... 2A/1, w którym mieszkał i się z niego wyprowadził, a jest ono przedmiotem najmu?
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, jeżeli On czerpie dochody z najmu jest zobowiązany do ich opodatkowania.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 11 ust. 1 ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.
Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich.
Natomiast w świetle art. 8 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 3, obowiązuje przy zapłacie zaliczek przez cały rok podatkowy oraz przy składaniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek zapłaty zaliczek i składania zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z tego tytułu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od 2015 r. jest po rozwodzie, lecz jeszcze prawnie przed podziałem majątku. Wraz z byłą żoną są współwłaścicielami 2 mieszkań. Bliskie położenie mieszkań rodziło kłótnie, więc Wnioskodawca wyprowadził się ze swojego mieszkania i postanowił je wynająć. Umowa najmu została zawarta w dniu 1 września 2017 r. Umowa została zawarta tylko z Wnioskodawcą, była małżonka nic nie chce podpisywać. Dochody z umowy najmu będą w całości opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego, opłacanego co miesiąc. Umowa najmu nie została zawarta w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Pierwszy przychód z najmu mieszkania Wnioskodawca uzyskał we wrześniu 2017 r. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanym z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca złożył w dniu 13 października 2017 r. Była małżonka Wnioskodawcy nie zawarła umowy najmu mieszkania, w którym była zameldowania i jeżeli będzie chciała, to umowę najmu zawrze sama.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).
Ustanie małżeństwa powoduje, że wspólność ta przestaje istnieć. W wyniku rozwodu współwłasność istniejąca między małżonkami traci charakter współwłasności łącznej i staje się współwłasnością w częściach ułamkowych.
Współwłasność normują przepisy działu IV ustawy Kodeks cywilny. Wspólna własność rzeczy ma miejsce wtedy, kiedy prawo własności tej samej rzeczy przysługuje więcej niż jednej osobie (art. 195 ww. ustawy). Domniemywa się, że udziały współwłaścicieli są równe (art. 197 ww. ustawy). Według zasady zawartej w art. 207 Kodeksu cywilnego, pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów, w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, a jednocześnie respektując zasadę wyrażoną w art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której – podatnikiem jest każda osoba fizyczna samodzielnie – należy stwierdzić, że zasada wyrażona w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy umożliwia określenie dla poszczególnych podatników (współwłaścicieli) przychodów oraz kosztów ich uzyskania w sytuacji, gdy przychody te i koszty osiągane są m.in. przez współwłaścicieli nieruchomości. W stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania przepis art. 8 ust. 3 ustawy.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę na zapis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Innymi słowy, przychodem do opodatkowania ze źródła przychodu – najem, są kwoty otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika.
Skoro więc – jak wynika z treści wniosku – całą kwotę z najmu mieszkania, którego współwłaścicielem jest Wnioskodawca, pobiera tylko On (gdyż były małżonek nie otrzymuje wynagrodzenia za najem mieszkania, którego jest współwłaścicielem), to na Wnioskodawcy ciąży obowiązek zapłaty podatku od całej kwoty otrzymywanej z najmu mieszkania.
Powyższa konkluzja wynika również z faktu, że Wnioskodawca wskazał, że umowa najmu lokalu mieszkalnego została zawarta tylko z Wnioskodawcą. Tym samym, to Wnioskodawca posiada prawo do czerpania pożytków z najmu, o ile de facto tak właśnie wynika z umowy najmu.
Mając na uwadze zapis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skoro była małżonka Wnioskodawcy nie otrzymuje przychodu z tytułu najmu, a cały przychód z najmu otrzymuje Wnioskodawca, to On winien opodatkować ten przychód, zgodnie z wybraną formą opodatkowania przychodów z najmu.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, nie rozstrzyga zaś kwestii poprawności opisanych we wniosku czynności (zawartej umowy najmu) z innymi przepisami, tj. przepisami Kodeksu cywilnego.
Końcowo zaznaczyć należy, że tut. Organ wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem, tym samym Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności faktycznych podanych we wniosku.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przestawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej.
0113-KDIPT2-1.4011.383.2017.2.KO
0115-KDIT1-2.4012.815.2017.1.RS | Interpretacja indywidualna