Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-zlecenia/0115-kdit2-1-4011-5-2018-2-as
Timestamp: 2018-04-21 15:44:47
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 22
 art. 13
 art. 26
 art. 30
 art. 13
 art. 41
 art. 13
 art. 18
 art. 3
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 41
 art. 27
 art. 42
 art. 41
 art. 30
 art. 41
 art. 42
 art. 45
 art. 3
 art. 41

Document Content:
0115-KDIT2-1.4011.5.2018.2.AS | Interpretacja indywidualna
♦ › Umowa zlecenia › 0115-KDIT2-1.4011.5.2018.2.AS
Umowa zlecenie zawarta z obywatelem Ukrainy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2017 r. (data wpływu 5 stycznia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 21 lutego 2018 r. (pismem z dnia 13 lutego 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 5 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. Wniosek został uzupełniony w dniu 21 lutego 2018 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i w dniu 6 grudnia 2017 r. zatrudnił pracownika, który obecnie świadczy usługi na umowę zlecenie (nie prowadzi działalności gospodarczej), na podstawie oświadczenia o zamiarze powierzenia wykonywania pracy obywatelowi Ukrainy. W dniu rozpoczęcia współpracy zleceniobiorca oświadczył na piśmie, że miejscem jego zamieszkania będzie M. i jego ośrodek interesów życiowych znajduje się na terenie Polski. Zleceniobiorca posiada wizę uprawniającą go do pobytu i pracy na terenie Polski ważną do dnia 12 grudnia 2018 r., ale wysoce prawdopodobne jest, że Wnioskodawca wystąpi do wojewody o pozwolenie na pracę przedłużające jego pobyt i zatrudnienie. Zleceniobiorca nie przedstawił Wnioskodawcy certyfikatu rezydencji podatkowej.
Czy prawidłowym sposobem naliczenia zaliczki na podatek dochodowy jest zastosowanie stawki 18% oraz kosztów uzyskania przychodów na poziomie 20%?
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowym sposobem naliczenia zaliczki na podatek dochodowy przy takim stanie faktycznym jest zastosowanie stawki 18% oraz kosztów uzyskania przychodów na poziomie 20%.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Uznanie osoby fizycznej za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przesądza o uznaniu tej osoby za osobę podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jak już bowiem wspomniano przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Ocena czy osoba fizyczna podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinna być dokonana w każdym przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W związku z tym, że Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy zlecenia obywatela Ukrainy, to do wynagrodzeń wypłacanych z tego tytułu ma zastosowanie Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzona w Kijowie w dniu 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r., Nr 63, poz. 269, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 koszty uzyskania przychodów z tytułu działalności wymienionej w art. 13 pkt 8 określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
W myśl art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł – w wysokości 18% przychodu.
Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie – na mocy art. 41 ust. 1a tej ustawy – zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1.
Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
W myśl art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania – imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego – w świetle powołanych regulacji prawnych – stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie zobowiązany jako płatnik pobierać zaliczkę na podatek według zasad dotyczących rezydentów polskich traktując ww. osobę fizyczną jako osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prawidłowym sposobem naliczenia zaliczki na podatek dochodowy jest zastosowanie stawki 18% oraz kosztów uzyskania przychodów na poziomie 20%.
0115-KDIT2-1.4011.5.2018.2.AS