Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/itpb1-4511-793-15-mw
Timestamp: 2017-09-20 02:10:32
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 12
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
ITPB1/4511-793/15/MW | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z objęciem udziałów/akcji w Spółce 2, w zamian za aport udziałów/akcji w Spółce 1, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/4511-793/15/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r, poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2015 r. (data wpływu 16 lipca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 28 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1 – jest prawidłowe.
W dniu 16 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 28 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w Spółce 2 w zamian za aport udziałów w Spółce 1.
Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia udziałów/akcji w spółkach kapitałowych - spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółkach akcyjnych (spółki będą dalej zwane łącznie jako: „Spółka 1”) do innych spółek kapitałowych – spółek z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółek akcyjnych (spółki będą dalej zwane łącznie jako: „Spółka 2”) w drodze wniesienia do Spółki 2 wkładu niepieniężnego (aportu).
W przypadku gdy aport udziałów/akcji w Spółce 1 zostanie dokonany przez Wnioskodawcę oraz pozostałych udziałowców/akcjonariuszy, umowa przeniesienia udziałów/akcji w Spółce 1 na rzecz Spółki 2 zostanie dokonana w czasie 6 miesięcy począwszy od dnia pierwszej transakcji.
Całość lub część przedmiotu wkładu (udziałów/akcji w Spółce 1) zastanie przekazana na kapitał zakładowy Spółki 2.
W opinii Wnioskodawcy, objęcie udziałów/akcji w Spółce 2 w zamian za aport udziałów/akcji w Spółce 1 nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie jednak z art. 24 ust 8a ustawy, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Zgodnie z art. 24 ust. 8c ustawy, przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Z powyższym stanowiskiem zgadzają się organ podatkowe w licznych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 30 kwietnia 2015 r. sygn. IPPB2/4511-228/15-2/PW napisał, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę (albo Wnioskodawcę i pozostałych wspólników Spółki 1) do Spółki 2 wkładów niepieniężnych w postaci udziałów Spółki 1 na przestrzeni krótszej niż 6 miesięcy liczonych od miesiąca, w którym nastąpił pierwsze ich nabycie, nabywająca Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 21 kwietnia 2015 r., sygn. IBPBI/2/4510-60/15/SD stwierdził, że w niniejszej sprawie będziemy mieli do czynienia z transakcją wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust, 4d ustawy o CIT, a zatem w momencie dokonania tej transakcji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lutego 2015 r., sygn. IPTPB2/415-641/14-2/AKR napisał, że w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę opisana transakcja wymiany udziałów mieścić się będzie w zakresie zastosowania art. 24 ust. 8a w zw. z ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2015 r., sygn. ITPB1/415-1307/14/PSZ stwierdził, że: Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, a zwłaszcza zawartych w nim oświadczeń, że w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę posiadanych przez niego udziałów w Spółce 1, nabywająca je Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, Spółka 2 będzie spółką istniejącą, a aporty zostaną dokonane w okresie sześciu miesięcy od dnia pierwszej transakcji, stwierdzić należy, że w sytuacji przedstawionej we wniosku zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że u Wnioskodawcy na moment dokonania opisanej transakcji nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, aport przez Wnioskodawcę posiadanych udziałów/akcji Spółce 1 do Spółki 2, na zasadach opisanych w zdarzeniu przyszłym, będzie dla Wnioskodawcy transakcją neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 24 ust. 8a i 8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako tzw. wymiana udziałów.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że u Wnioskodawcy na moment dokonania opisanej transakcji nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślenia jednakże wymaga okoliczność, że ustawodawca umożliwił uznanie planowanych przez Wnioskodawcę transakcji za „wymianę udziałów”, jeśli transakcje te będą dokonane w okresie 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze nabycie, a nie od „dnia pierwszej transakcji” jak wskazano w opisie zdarzenia. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy wskazuje jednak prawidłowy okres dokonywania transakcji, zatem jest ono prawidłowe.
ITPB1/4511-227/15/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > ITPB1/4511-793/15/MW