Source: https://interpretacje-podatkowe.org/energia-elektryczna/0113-kdipt1-3-4012-205-2-2018-jso
Timestamp: 2019-01-20 14:07:16
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 106
 art. 106
 art. 3

Document Content:
0113-KDIPT1-3.4012.205.2.2018.JSO | Interpretacja indywidualna
♦ › Energia elektryczna › 0113-KDIPT1-3.4012.205.2.2018.JSO
Prawo do odliczenia według proporcji podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na nazwisko Wnioskodawczyni dokumentujących nabycie energii elektrycznej zużytej w gospodarstwie rolnym do czynności opodatkowanych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2018 r. (data wpływu 9 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2018 r. (data wpływu 8 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia według proporcji podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na nazwisko Wnioskodawczyni dokumentujących nabycie energii elektrycznej zużytej w gospodarstwie rolnym do czynności opodatkowanych – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia według proporcji podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na nazwisko Wnioskodawczyni dokumentujących nabycie energii elektrycznej zużytej w gospodarstwie rolnym do czynności opodatkowanych.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 kwietnia 2018 r. (data wpływu 8 maja 2018 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, pytania i stanowiska.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).
Wnioskodawca ... jest rolnikiem zarejestrowanym w Urzędzie Skarbowym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Nabywana energia elektryczna jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę zarówno do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, ale istnieje możliwość przyporządkowania zużycia energii elektrycznej w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na zasadzie proporcji zaprezentowanej w opisie. Do prowadzenia działalności rolniczej zużywana jest większa część zakupionej energii elektrycznej udokumentowanej fakturą VAT wystawioną na nazwisko Wnioskodawcy. Według wyliczeń gospodarstwo domowe zużywa 30% energii elektrycznej, a działalność rolnicza opodatkowana podatkiem od towarów i usług zużywa 70% energii elektrycznej. Rozdzielenia poboru energii dokonano na podstawie zsumowania poboru energii przez poszczególne urządzenia ich moc i czas ich pracy. W gospodarstwie jest zainstalowany jeden licznik obejmujący zużycie energii elektrycznej w budynkach inwentarskich i budynku mieszkalnym umożliwiający łączny odczyt zużycia energii elektrycznej w budynkach gospodarczych i domu mieszkalnym. Rozdziału zużycia energii elektrycznej dokonano na podstawie ilości punktów odbioru energii elektrycznej, mocy urządzeń oraz czasu poboru energii elektrycznej na podstawie zapisów własnych.
Wykaz urządzeń elektrycznych gospodarstwa rolnego i gospodarstwa domowego oraz rozliczenie poboru energii na podstawie miesiąca grudnia 2017 rok przedstawiono we wniosku.
Urządzenie Pobór w skali miesiąca
Śrutownik 7,5 kW 45 kW
Dojarka przewodowa 3 kW 100 kW
Schładzarka do mleka 1 kW 155 kW
Żarówki w pom. Inwentarskich (10x75W, 6x80W) 53 kW
Wyciąg obornika 1,5 kW 10 kW
Pompa do gnojowicy 3 kW 30 kW
Pompa do studni głębinowej 3kW 40 kW
Krajzegi 7,5 kW, 3 kW 15 kW
Szlifierki kontowe 2,2 kW, 1 kW 5 kW
Wiertarki 1,6 k W, 1,2 kW 5 kW
Spawarka 6 kW 20 kW
Kompresor 4kW 4 kW
Myjka ciśnieniowa 1,8 kW 5 kW
Szlifierki 1,2 kW, 0,8kW 5 kW
Razem 492 kW
Urządzenia Pobór w skali miesiąca
Zmywarka 1,5 kW 12 kW
Pralka 2 kW 16 kW
Telewizory szt. 2 12 kW
Komputer 6 kW
Lodówka szt. 2 28 kW
Zamrażarka 15 kW
Okap 2 kW
Odkurzacz 6 kW
Suszarka, żelazko, piekarnik 10 kW
Żarówki 75 W szt. 15 60 kW
Żarówki 60 W szt. 10 40 kW
Razem 207 kW
Łączny pobór energii elektrycznej 699 kW
Ustalona proporcja zużycia energii elektrycznej:
Gospodarstwo rolne pobór 70%
Gospodarstwo domowe pobór 30%
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).
Czy można odliczyć podatek VAT w wyliczonej proporcji zawarty w fakturze wystawionej na nazwisko Wnioskodawcy dokumentującej nabycie energii elektrycznej zużytej w gospodarstwie rolnym do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 90 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług pomniejszenie kwoty podatku należnego jest możliwe gdy Wnioskodawca jest w stanie odrębnie określić kwotę podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest rolnikiem zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Nabywana energia elektryczna jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię zarówno do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, ale istnieje możliwość przyporządkowania zużycia energii elektrycznej w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na zasadzie proporcji zaprezentowanej w opisie. Do prowadzenia działalności rolniczej zużywana jest większa część zakupionej energii elektrycznej udokumentowanej fakturą VAT wystawioną na nazwisko Wnioskodawczyni. Według wyliczeń gospodarstwo domowe zużywa 30% energii elektrycznej, a działalność rolnicza opodatkowana podatkiem od towarów i usług zużywa 70% energii elektrycznej. Rozdzielenia poboru energii dokonano na podstawie zsumowania poboru energii przez poszczególne urządzenia i czasu ich pracy.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia według proporcji podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na nazwisko Wnioskodawczyni dokumentujących nabycie energii elektrycznej zużytej w gospodarstwie rolnym do czynności opodatkowanych.
Należy zauważyć, iż ciężar rzetelnego rozdziału wydatków dotyczących wykorzystania energii elektrycznej dla potrzeb produkcji rolniczej i części wykorzystanej dla potrzeb gospodarstwa domowego (potrzeby osobiste) spoczywa zawsze na podatniku.
Jeżeli więc poniesione wydatki na zużycie energii elektrycznej zostały udokumentowane jedną fakturą dotyczącą zarówno czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jak i prywatnych celów Wnioskodawczyni, to prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w części, która dotyczy czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (tylko ta część może pomniejszać podatek należny). O ile zatem sposób wydzielenia i przyporządkowania zaprezentowany przez Wnioskodawczynię we wniosku odpowiada rzeczywistemu zużyciu energii dla celów prowadzonego gospodarstwa, to możliwe jest odliczenie podatku naliczonego w wydzielonej części, która jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Jednocześnie odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczących prawa do odliczenia w przypadku, gdy faktura za zużycie energii elektrycznej (dla celów prowadzonej działalności, jak i prywatnych) wystawiona jest na nazwisko Wnioskodawczyni, stwierdzić należy co następuje.
Uregulowania dotyczące szczegółowych zasad wystawiania faktur oraz danych, które powinny zawierać zawarte są w art. 106a-106e ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 106e pkt 1. Faktura powinna zawierać:
-wyrazy „metoda kasowa”;
Powyższe przepisy określają niezbędne minimum elementów, które powinna zawierać faktura. Uwzględniając przytoczone regulacje stwierdzić należy, że w przypadku, gdy Wnioskodawca złożył zgłoszenie rejestracyjne dla potrzeb podatku od towarów i usług (podając swój numer NIP), aby przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, musi być on wskazany jako nabywca na otrzymywanych przez gospodarstwo rolne fakturach.
Analizując zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku oraz przytoczone powyżej przepisy, stwierdzić należy, że o ile dane zawarte w fakturze dokumentującej nabycie energii elektrycznej wystawionej na Wnioskodawczynię zawierają dane nabywcy tj. imię i nazwisko, adres i NIP Wnioskodawczyni, to faktura taka, będzie stanowiła podstawę do odliczenia podatku naliczonego (bądź jego stosownej części).
Końcowo podkreśla się, iż prawidłowe określenie wysokości procentowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup energii elektrycznej związanego z realizowanymi czynnościami należy do podatnika, natomiast ocena prawidłowości przyjętych przez Wnioskodawczynię rozwiązań może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji. W związku z tym, w niniejszej interpretacji oceniono stanowisko wyłącznie w zakresie istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego, a nie jego wysokości.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ... w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-3.4012.205.2.2018.JSO
0115-KDIT1-1.4012.188.2018.2.JP | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP4.4513.398.2016.1.PZ | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-2.4012.144.2018.2.KSZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.206.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna