Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzierzawa/0112-kdil1-2-4012-311-2018-1-mr
Timestamp: 2019-04-21 08:27:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 87
 art. 88
 art. 5
 art. 8
 art. 29
 art. 5
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 693
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 88

Document Content:
♦ › Dzierżawa › 0112-KDIL1-2.4012.311.2018.1.MR
Prawo do odliczenia z faktur dokumentujących zakup kotłów centralnego ogrzewania na paliwo stałe spełniających wymagania 5 klasy lub ecodesign, będących przedmiotem dzierżawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2018 r. (data wpływu 16 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia z faktur dokumentujących zakup kotłów centralnego ogrzewania na paliwo stałe spełniających wymagania 5 klasy lub ecodesign, będących przedmiotem dzierżawy – jest prawidłowe.
W dniu 16 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia z faktur dokumentujących zakup kotłów centralnego ogrzewania na paliwo stałe spełniających wymagania 5 klasy lub ecodesign, będących przedmiotem dzierżawy.
Gmina (dalej: Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Gmina planuje zrealizować program wydzierżawienia kotłów centralnego ogrzewania na paliwo stałe spełniających wymagania 5 klasy lub ecodesign.
Gmina planuje zakupić automatyczne kotły centralnego ogrzewania na paliwo stałe (ekogroszek lub pelet) spełniające wymagania emisji 5 klasy lub ecodesign i wydzierżawić je osobom fizycznym będącym właścicielami, współwłaścicielami, posiadaczami lub użytkownikami wieczystymi nieruchomości oraz mieszkań w budynkach wielorodzinnych na terenie Gminy.
Kotły c.o. zostaną zakupione w drodze przetargu nieograniczonego zgodnie z prawem zamówień publicznych. Następnie kotły c.o. zostaną wydzierżawione mieszkańcom na okres 10 lat na podstawie umowy dzierżawy. Po 10 latach umowa wygasa, lecz istnieje możliwość jej przedłużenia na kolejne lata. Za dzierżawę kotła mieszkańcy zapłacą jednorazowy czynsz dzierżawny w wysokości 15% ceny kotła uzyskanej z przetargu. Czynsz będzie płatny na podstawie faktury VAT.
Montaż kotła nastąpi staraniem i na koszt dzierżawcy przez uprawnionego instalatora celem zachowania gwarancji producenta. Na dzierżawcę zostanie przeniesiona gwarancja producenta na dzierżawiony kocioł (cesja gwarancyjna). Wszelkie koszty związane z eksploatacją kotła c.o. przez okres obowiązywania umowy spoczywają na dzierżawcy. Właścicielem kotłów c.o. będzie Gmina.
Czy Gminie w związku z realizacją programu wydzierżawienia kotłów centralnego ogrzewania na paliwo stałe spełniających wymagania 5 klasy lub ecodesign przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z wystawionych faktur dokumentujących zakup kotłów centralnego ogrzewania na paliwo stałe spełniających wymagania 5 klasy lub ecodesign?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia i marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 88 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony wykorzystywane są do czynności opodatkowanych.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina planuje zakupić automatyczne kotły centralnego ogrzewania na paliwo stałe (ekogroszek lub pelet) spełniające wymagania emisji klasy 5 lub ecodesign i wydzierżawić je osobom fizycznym będącym właścicielami, współwłaścicielami, posiadaczami lub użytkownikami wieczystymi nieruchomości oraz mieszkań w budynkach wielorodzinnych na terenie Gminy, kotły zostaną wydzierżawione mieszkańcom na okres 10 lat na podstawie umowy dzierżawy.
Po 10 latach umowa wygasa lecz istnieje możliwość jej przedłużenia na kolejne lata. Za dzierżawę kotła mieszkańcy zapłacą jednorazowy czynsz dzierżawny w wysokości 15% ceny kotła uzyskanej z przetargu, czynsz będzie płatny na podstawie faktury VAT.
Mając na uwadze okoliczności sprawy i obowiązujące przepisy prawa odpłatne udostępnienie w ramach umowy dzierżawy kotłów c.o. będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia.
W niniejszej sprawie wpłaty otrzymane od mieszkańców będą stanowiły zapłatę o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy z tytułu świadczenia usługi dzierżawy i będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu uczestnictwa w programie wydzierżawienia kotłów c.o. na paliwo stałe spełniających wymagania emisji klasy lub ecodesign dotyczyć będą świadczenia usługi dzierżawy, co wskazuje, że świadczenie, co do którego Gmina zobowiąże się w ramach podpisanych z mieszkańcami umów stanowić będą odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Formułując art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
W świetle powyższego, zdaniem Gminy, w kontekście obowiązujących przepisów prawa, należy uznać, że w powyżej opisanym programie wydzierżawienia kotłów c.o. na paliwo stałe spełniających wymagania emisji 5 klasy lub ecodesign zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ wydatki poniesione na zakup pieców c.o. przeznaczonych do dzierżawy związane będą z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
W związku z powyższym, zdaniem Gminy, będzie miała ona prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na zakup pieców c.o.
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i planuje zakupić automatyczne kotły centralnego ogrzewania na paliwo stałe spełniające wymagania emisji 5 klasy lub ecodesign, i planuje zrealizować program wydzierżawienia ich osobom fizycznym będącym właścicielami, współwłaścicielami, posiadaczami lub użytkownikami wieczystymi nieruchomości oraz mieszkań w budynkach wielorodzinnych na terenie Gminy. Kotły c.o. zostaną zakupione w drodze przetargu nieograniczonego zgodnie z prawem zamówień publicznych. Następnie kotły c.o. zostaną wydzierżawione mieszkańcom na okres 10 lat na podstawie umowy dzierżawy. Po 10 latach umowa wygasa, lecz istnieje możliwość jej przedłużenia na kolejne lata. Za dzierżawę kotła mieszkańcy zapłacą jednorazowy czynsz dzierżawny w wysokości 15% ceny kotła uzyskanej z przetargu. Czynsz będzie płatny na podstawie faktury VAT. Wszelkie koszty związane z eksploatacją kotła c.o. przez okres obowiązywania umowy spoczywają na dzierżawcy. Właścicielem kotłów c.o. będzie Gmina.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z wystawionych faktur dokumentujących zakup kotłów centralnego ogrzewania na paliwo stałe spełniających wymagania 5 klasy lub ecodesign.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju
Z art. 7 ust. 1 ww. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
Zatem dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W konsekwencji, z uwagi na fakt, że dzierżawa jest czynnością cywilnoprawną, dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że w przypadku dzierżawy kotłów c.o. będących przedmiotem wniosku, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących ich nabycie, bowiem Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz kotły te będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. do odpłatnej dzierżawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
Reasumując, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z wystawionych faktur dokumentujących zakup kotłów centralnego ogrzewania na paliwo stałe spełniających wymagania 5 klasy lub ecodesign.
0112-KDIL1-2.4012.311.2018.1.MR
0114-KDIP1-3.4012.236.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna