Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ippp2-443-1103-14-4-bh
Timestamp: 2017-09-22 08:16:13
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 43
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 106
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 106
 art. 91

Document Content:
IPPP2/443-1103/14-4/BH | Interpretacja indywidualna
W odniesieniu do dostawy lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem wniosku, będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
IPPP2/443-1103/14-4/BHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2014 r. (data wpływu 7 listopada 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 grudnia (data wpływu 12 grudnia 2014 r. ) na wezwanie tut. Organu z dnia 9 grudnia 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości . Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 11 grudnia 2014 r. (data wpływu 12 grudnia 2014 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 9 grudnia 2014 r. Nr IPPP2/443-1103/14-2/BH.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od dnia 1 stycznia 2009 r. Wnioskodawca na podstawie faktur: z dnia 29 grudnia 2008 r. oraz z dnia 21 stycznia 2009 r. dokonał zakupu lokalu mieszkalnego. W okresie 2009-2014 lokal ten był nieprzerwanie wynajmowany na cele biurowe (użytkowe) ze stawką podatku 22%/23%, a VAT należny był odprowadzany na podstawie deklaracji VAT-7K. Nakłady inwestycyjne na ww. lokal w okresie 2008-2014 nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.
Czy w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nabytej w celu najmu na podstawie faktur VAT. Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT z zastosowaniem stawki 8% w celu prawidłowego rozliczenia należnego podatku czy też stawki zwolnionej...
Na okoliczność sprzedaży przed 31 grudnia 2014 roku Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT z zastosowaniem stawki 8% w celu prawidłowego rozliczenia należnego podatku VAT w terminie do 25 stycznia 2015 roku. Faktura netto = 319.444,44 podatek 8% = 25.555,56 złotych. Podatek należny od ww. faktury wyniesie 5.112,00 złotych czyli za jeden rok (2014) z proporcji 1:5. W przypadku sprzedaży po 31 grudnia 2014 roku Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT z zastosowaniem stawki zwolnionej. Nie wystąpi konieczność korekty VAT należnego. Bezspornym jest fakt konieczności wystawienia faktury VAT bez względu na zastosowaną stawkę.
W zdarzeniu opisanym we wniosku Wnioskodawca planuje zbyć nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego. Dostawa lokalu na rzecz Wnioskodawcy została udokumentowana fakturą z wykazaną stawką podatku VAT w wysokości 7%. Ponieważ nabyty lokal mieszkalny był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do celów opodatkowanych tj. usług najmu na cele użytkowe, przy dostawie tego lokalu nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Przepis ten zezwala na zastosowanie zwolnienia od podatku do czynności dostawy towaru jedynie w przypadku, gdy towar wykorzystywany był wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, oraz z tytułu nabycia tego towaru nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W analizowanej sprawie warunki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie są spełnione a zatem dostawa lokalu mieszkalnego nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie tego przepisu.
Analiza opisanych we wniosku okoliczności pozwala stwierdzić, że dostawa lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa ta nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Jak z wniosku wynika, sprzedaż lokalu na rzecz Wnioskodawcy została opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 7% a zatem do pierwszego zasiedlenia lokalu doszło już wcześniej. Ponadto nakłady inwestycyjne ponoszone na lokal nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości jak również lokal mieszkalny był przedmiotem najmu w latach 2008-2014. Okoliczności sprawy wskazują zatem, że dostawa lokalu nie będzie odbywać się również w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Oznacza to, że dostawa nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Należy zauważyć, że w takim przypadku, przepis art. 43 ust. 10 ustawy zezwala Wnioskodawcy zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy lokalu mieszkalnego pod warunkiem, że zarówno Wnioskodawca jak i nabywca lokalu są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy lokalu mieszkalnego właściwemu dla jego nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy przedmiotowego lokalu. Oświadczenie to musi zawierać wszystkie elementy wymienione w art. 43 ust. 11 ustawy.
Natomiast stosownie do art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.
Dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), która to klasyfikacja stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Jak wynika z wyżej cytowanych przepisów, budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym zakłada możliwość stosowania obniżonej stawki podatku w odniesieniu do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa społecznego. Przy czym, ze względu na definicję budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zawartą w art. 41 ust. 12c ustawy, stawki obniżonej nie można stosować do wykonywania tych czynności w budynkach niemieszkalnych, chyba że czynności te wykonywane są w lokalach mieszkalnych znajdujących się w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12.
Z wniosku wynika, ze przedmiotem dostawy będzie lokal mieszkalny, a zatem w przypadku opodatkowania transakcji dostawy lokalu mieszkalnego (po spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy) stawką właściwą dla tej transakcji będzie stawka podatku VAT w wysokości 8%, która będzie miała zastosowanie do dostawy całego lokalu w przypadku gdy powierzchnia użytkowa tego lokalu nie przekracza 150 m2. W sytuacji gdy powierzchnia użytkowa lokalu przekracza ww. limit, stawkę podatku w wysokości 8%, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).
W odniesieniu do kwestii dokumentowania transakcji dostawy lokalu przez Wnioskodawcę należy zauważyć, że przepisy ustawy nakładają na podatników obowiązek wystawienia faktury jedynie w sytuacji gdy odbiorcą usługi jest podatnik. W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Powyższy przepis wskazuje, że podatnik nie ma obowiązku wystawiania faktur dokumentujących dostawę towaru na rzecz podmiotów niebędących podatnikami podatku VAT. Brak obowiązku ich wystawienia nie oznacza jednak zakazu. W konsekwencji faktury takie mogą być wystawione, jeśli taka jest wola podatnika.
Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy.
Ponadto, stosownie do art. 106b ust. 3 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Resumując, wskazać należy, że Wnioskodawca, w odniesieniu do dostawy lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem wniosku, będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W takim przypadku Wnioskodawca nie będzie obowiązany do wystawienia faktury, chyba że nabywca lokalu wystąpi z żądaniem jej wystawienia. W sytuacji gdy nabywcą lokalu mieszkalnego będzie inny zarejestrowany podatnik podatku VAT Wnioskodawca będzie mógł opodatkować dostawę lokalu mieszkalnego, pod warunkiem, że zarówno Wnioskodawca jak i nabywca lokalu złożą, przed dniem dokonania dostawy tego lokalu właściwemu dla jego nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy tego lokalu. Oświadczenie musi spełniać warunki zawarte w art. 43 ust. 11 ustawy. W przypadku wyboru opcji opodatkowania przedmiotowej transakcji, stawką właściwą będzie stawka podatku VAT w wysokości 8% jeżeli powierzchnia użytkowa nie przekracza 150m2. Jeżeli powierzchnia lokalu przekracza 150m2, stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, na podstawie art. 41 ust. 12c ustawy. Jeżeli Wnioskodawca spełni warunki i wybierze opodatkowanie dostawy lokalu mieszkalnego dokonanej na rzecz innego podatnika, właściwym dokumentem potwierdzającym dokonanie tej transakcji będzie faktura. Faktura powinna zawierać elementy wymienione w art. 106e ust. 1 ustawy, w tym kwotę podatku, przy czym kwota ta nie może wynosić, jak to wskazuje Wnioskodawca, 1/5 kwoty podatku. Kwota podatku wykazana na fakturze powinna stanowić całość podatku należnego z tytułu dokonanej transakcji.
A zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowo należy zauważyć, że w przypadku zastosowania zwolnienia od podatku, w sprawie może mieć zastosowanie art. 91 ustawy dotyczący korekty podatku naliczonego, który Wnioskodawca odliczał przy nabyciu przedmiotowego lokalu.
IPPP2/443-1021/14-2/BH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > IPPP2/443-1103/14-4/BH