Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-423-171-13-2-jg
Timestamp: 2018-11-20 19:46:29
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 9
 art. 39
 art. 16
 art. 39
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
ILPB3/423-171/13-2/JG | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ILPB3/423-171/13-2/JG
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 10 lipca 2013 r.
Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym Spółka jest uprawniona do zaliczania kosztów remontów generalnych środków trwałych do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (długość okresu użytkowania środka trwałego, który został wydłużony w wyniku przeprowadzenia remontu generalnego)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 05 kwietnia 2013 r. (data wpływu 11 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu rozpoznania kosztów podatkowych – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu rozpoznania kosztów podatkowych.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zajmuje się produkcją części metalowo – gumowych, mających zastosowanie w przemyśle motoryzacyjnym. Majątek Spółki stanowią liczne środki trwałe, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym niektóre wymagają remontów generalnych. Przedmiotowe remonty nie mają charakteru ulepszenia środków trwałych w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - nie następuje ich przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja składników majątku trwałego, a także są kosztami innymi niż bezpośrednio związanymi z przychodami.
Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka prowadzi ewidencję rachunkową, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także prowadzi ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w celu informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.
W przyjętej przez Spółkę Polityce Rachunkowości na potrzeby prowadzonych ksiąg rachunkowych (zgodnie z art. 39 ustawy o rachunkowości z zachowaniem zasad rachunkowości: ostrożnej wyceny oraz współmierności przychodów i kosztów) za rozliczenia międzyokresowe czynne rozumie się m.in. koszty remontów generalnych, które obejmują koszty napraw, konserwacji, wymiany części zamiennych, które spowodują, iż dany odremontowany środek trwały będzie nadal użytkowany w okresie dłuższym niż rok.
Pod pojęciem remontów generalnych Spółka, na potrzeby swojej działalności, remonty generalne w tej działalności definiuje jako remonty, polegające na wymianie i naprawie zużytych, zniszczonych lub uszkodzonych elementów budynku, budowli, maszyn i urządzeń przeprowadzanych w celu przywrócenia pierwotnej sprawności środka trwałego i których wartość jednorazowa stanowi co najmniej 20% wartości środka trwałego brutto i nie mniej niż 10.000,00 EUR / 40.000,00 PLN, a których ujęcie jednorazowo w koszty zniekształciłoby wynik finansowy jednostki.
Dla udokumentowania remontów generalnych Dział Techniczny w Spółce sporządza wewnętrzny dokument zwany „Informacją dotyczącą przeprowadzenia remontu generalnego”, który zawiera dane podstawowe środka trwałego, a także aktualnie przewidywany czas użytkowania, który w wyniku przeprowadzonego remontu generalnego będzie wynosił co najmniej 1 rok lub może zostać wydłużony. Ten dokument stanowi podstawę dla Spółki dokonania prawidłowych odpisów w międzyokresowe koszty do odpowiednich okresów obrachunkowych (sprawozdawczych).
Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym Spółka jest uprawniona do zaliczania kosztów remontów generalnych środków trwałych do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (długość okresu użytkowania środka trwałego, który został wydłużony w wyniku przeprowadzenia remontu generalnego)...
Spółka wydatków na remonty generalne majątku trwałego nie aktywuje do wartości początkowej remontowanych środków trwałych, ponieważ nie stanowią one ich ulepszenia zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Istotą przeprowadzanych remontów generalnych ma być odtworzenie danego środka trwałego i przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego, a którego odremontowanie sprawi, że przewidywany okres użytkowania będzie dłuższy niż rok.
Mając na uwadze ten fakt, Spółka nie jest w stanie przypisać wartości przedmiotowych remontów do określonych przychodów, w związku z czym wydatki te należy zakwalifikować jako koszty pośrednio związane z przychodami. Odremontowany środek trwały będzie użytkowany w dłuższym okresie czasu, co powoduje, że Spółka osiągnie wiele przychodów w różnych latach podatkowych.
W przyjętej przez Spółkę Polityce Rachunkowości na potrzeby prowadzonych ksiąg rachunkowych w omawianym przypadku stosuje art. 39 ustawy o rachunkowości, z zachowaniem zasad rachunkowości: ostrożnej wyceny oraz współmierności przychodów i kosztów.
Za rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne Spółka rozumie m.in. koszty remontów generalnych. Taki sposób ujmowania wydatków ma zapobiec zniekształceniu wyniku finansowego Spółki. Każdorazowy przedmiotowy remont jest dokumentowany i stanowi podstawę dla Spółki dokonania prawidłowych odpisów w rozliczenia międzyokresowe kosztów do odpowiednich okresów obrachunkowych (sprawozdawczych).
W ocenie Spółki, wydatki poniesione na remonty generalne posiadanego majątku trwałego należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w czasie, tj. zgodnie z ujęciem rachunkowym.
Ujęcie wydatku w księgach określa bowiem data powstania kosztu podatkowego, a w czasie koszt ten ujawniony jest w dniu jego zaksięgowania w księgach rachunkowych. Podstawowe znaczenie dla rozstrzygnięcia tego przypadku jest definicja pojęcia „dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu”, które zawarte są w art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jeśli przedmiotowego kosztu Spółka nie jest w stanie przypisać do danego roku podatkowego, to powinna zastosować zapis art. 15 ust. 4d ww. ustawy, który mówi, że w takim przypadku koszty uzyskania przychodów stanowią proporcjonalnie do długości okresu jakiego dotyczą. W praktyce często może się tak zdarzyć, że remont generalny będzie dotyczył nawet kilku lat podatkowych. Natomiast za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu dla kosztów pośrednich ustawodawca w art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uważa dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (na dzień zaksięgowania) na podstawie stosownego dowodu z wyjątkiem rezerw i rozliczeń międzyokresowych biernych. W omawianej sytuacji nie mają zastosowania wyjątki.
Ustawodawca zatem uzależnił moment powstania kosztu podatkowego (art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) od momentu ujęcia kosztu w księgach rachunkowych (art. 15 ust. 4e ww. ustawy). Zaksięgowanie kosztu natomiast służy wyliczeniu dochodu lub straty Spółki.
Mając na uwadze art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ocenie Spółki, należy w ten sam sposób ująć wydatki na remonty generalne środków trwałych do kosztów uzyskania przychodów, również rozliczając je w czasie. Jednorazowe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia ich na przedmiotowe remonty mogłoby spowodować zniekształcenie wyniku finansowego Spółki i zaniżenie należnego podatku za dany rok podatkowy.
Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy. Chodzi tu o związek tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednie związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca przeprowadza remonty generalne środków trwałych stanowiących Jego majątek, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka wskazała, iż przedmiotowe remonty nie mają charakteru ulepszenia środków trwałych w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż nie następuje ich przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja składników majątku trwałego. Wydatki ponoszone w tym celu uznawane są przez Wnioskodawcę za koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, które rozliczane są w czasie i ujmowane rachunkowo jako rozliczenia międzyokresowe czynne.
Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że skoro ww. remonty środków trwałych nie stanowią ich ulepszenia, to powinny być zakwalifikowane do kosztów podatkowych na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako pośrednie koszty uzyskania przychodów.
Konsekwencją zakwalifikowania przedmiotowych wydatków do kosztów pozostających w innym niż bezpośrednim związku z przychodami jest, że dla celów podatkowych – zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – są one potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Jeśli zatem, zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości, Spółka koszty remontów środków trwałych rozlicza dla celów bilansowych w czasie, to powinna je w tym samym czasie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych. Stanowi o tym co do zasady art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
ILPB3/423-171/13-2/JG
ITPB3/423-227b/13/AW | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-592/12-3/AA | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-175/13-4/GG | Interpretacja indywidualna