Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpp3-4512-152-16-sr
Timestamp: 2017-09-21 03:22:09
Legal References Found: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Brak obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT
IBPP3/4512-152/16/SRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 24 lutego 2016 r. (data wpływu 7 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT – jest prawidłowe.
S.(dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką prawa handlowego z siedzibą w Polsce. Spółka jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT), zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
Czy w związku z wystąpieniem zdarzeń opisanych w stanie faktycznym w pkt 1-12 Spółka ma obowiązek od 1 stycznia 2016 r. stosować proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT...
Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, dodanym do ustawy o VAT z dniem 1 stycznia 2016 r., w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
Jak wskazuje uzasadnienie do nowelizacji wprowadzającej powołany powyżej art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, „cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej przepisami art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Mieścić będą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT, przykładowo otrzymanie odszkodowań umownych czy odsetek za nieterminowe dokonywanie płatności od kontrahentów, sprzedaż wierzytelności „trudnych” itp. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową), (...)”.
Należy bowiem zauważyć, że odszkodowania uzyskiwane przez Spółkę oraz zwroty z tytułu kradzieży są konsekwencją prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Gdyby bowiem Spółka nie prowadziła działalności gospodarczej, przykładowo nie sprzedawałaby swoich towarów i nie dokonywała w związku z tym przesyłek, nie uzyskałaby odszkodowania za utratę takiej przesyłki. Również świadczenia uzyskiwane przez Spółkę od jej ubezpieczyciela wiążą się z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą – Spółka chcąc bowiem zabezpieczyć ryzyko związane z prowadzeniem tej działalności zawarła umowy ubezpieczenia. To samo tyczy się odsetek za nieterminowe spłaty zobowiązań czy też należności otrzymanych z tytułu sprzedaży wierzytelności własnych – wierzytelności te powstały bowiem w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą (w związku z dostawą towarów i świadczeniem usług), odsetki i należności z tytułu sprzedaży są zatem bezpośrednią konsekwencją prowadzenia tej działalności. Również uzyskiwane przez Spółkę dotacje są przez nią przeznaczane na ogólny rozwój działalności gospodarczej, a zatem bez wątpienia mają z nią związek. Także, dochody uzyskiwane z majątku Spółki takie jak odsetki od rachunków bankowych czy dywidendy są konsekwencją pomnażania majątku Spółki, uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej i będą służyć dalszemu rozwojowi tej działalności.
Stanowisko takie zostało w pełni potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 28 października 2015 roku (sygn. IPPP1/4512-881/15-3/MP), w której organ wskazał, że: „Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Mieszczą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną, działalność statutową), a także cele prywatne, które z założenia nie mają nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika. (...) Wydatki ponoszone przez Spółkę nie służą sferze wykraczającej poza działalność gospodarczą Fundacji. Zatem należy uznać, że art. 86 ust. 2a ustawy o VAT nie będzie mieć wpływu na sposób rozliczania przez Fundację podatku naliczonego.”
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.), dalej ustawa; w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność gospodarcza prowadzona przez Spółkę obejmuje m.in. sprzedaż oprogramowania i narzędzi do budowy infrastruktury sieciowej i serwerowej, sprzedaż hurtową sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz części do niego, sprzedaż hurtową i detaliczną komputerów oraz urządzeń peryferyjnych, zarządzanie stronami internetowymi. Działalność spółki obejmuje działania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem VAT. Spółka osiąga również przychody, (tj. odszkodowania z tytułu utraconych przez przewoźnika przesyłek lub ich uszkodzenia, odszkodowania z tytułu szkód komunikacyjnych, odszkodowania z tytułu utraconych należności, zwrot z polisy za bezszkodowość, zwrot z tytułu kradzieży dokonanej przez byłego pracownika, zwrot kosztów windykacyjnych od ubezpieczyciela, odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych, odsetki należne za zwłokę w zapłacie zobowiązań należnych z tytułu wykonanych przez Spółkę usług/dostaw, dywidendy bądź udział w zyskach otrzymane od zagranicznych spółek, w których Spółka posiada akcje/udziały, dywidendy bądź udział w zyskach otrzymane od spółek krajowych, w których Spółka posiada akcje/udziały, dotacje celowe z Unii Europejskiej na ogólną działalność Spółki, które Wnioskodawca traktuje jako niemające bezpośredniego wpływu na cenę, należności otrzymane wskutek sprzedaży wierzytelności własnych), które nie są przez nią traktowane jako wynagrodzenie z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT.
W przedmiotowej sprawie działalność Spółki – jak wskazał Wnioskodawca – obejmuje działania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem VAT. Z powyższego wynika, że nie prowadzi ona działalności „innej niż działalność gospodarcza”. W konsekwencji wszystkie opisane przez Spółkę przychody tj. odszkodowania z tytułu utraconych przez przewoźnika przesyłek lub ich uszkodzenia, odszkodowania z tytułu szkód komunikacyjnych, odszkodowania z tytułu utraconych należności, zwrot z polisy za bezszkodowość, zwrot z tytułu kradzieży dokonanej przez byłego pracownika, zwrot kosztów windykacyjnych od ubezpieczyciela, odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych, odsetki należne za zwłokę w zapłacie zobowiązań należnych z tytułu wykonanych przez Spółkę usług/dostaw, dywidendy bądź udział w zyskach otrzymane od zagranicznych spółek, w których Spółka posiada akcje/udziały, dywidendy bądź udział w zyskach otrzymane od spółek krajowych, w których Spółka posiada akcje/udziały, dotacje celowe z Unii Europejskiej na ogólną działalność Spółki, które Wnioskodawca traktuje jako niemające bezpośredniego wpływu na cenę, należności otrzymane wskutek sprzedaży wierzytelności własnych, związane są z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.
Wobec tego, skoro opisane powyżej zdarzenia gospodarcze skutkujące otrzymaniem określonego rodzaju świadczeń związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, to mieszczą się one w pojęciu „celów związanych z działalnością gospodarczą”, w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. Zatem należy uznać, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do stosowania współczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ww. ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPP3/4512-152/16/SR