Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-4511-1-1583-15-2-ak
Timestamp: 2017-09-22 04:20:25
Legal References Found: art. 14
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23

Document Content:
ILPB1/4511-1-1583/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1583/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2015 r. (data wpływu 26 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu – jest prawidłowe.
W dniu 26 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu.
Firma we własnym zakresie wytworzyła środek trwały – budowa budynku z przeznaczeniem na cele działalności gospodarczej, na który wzięła kredyt inwestycyjny. Na parterze budynku znajduje się salon sprzedaży oraz magazyn, na piętrze pokoje, które są przeznaczone pod wynajem dla ludności. Rata kredytu oraz odsetki opłacane są w terminie i nie są wrzucane w koszty bezpośrednio. W stanie obecnym wyceniana jest wartość środka trwałego.
Czy są kosztem uzyskania przychodów bezpośrednio odsetki od kredytu inwestycyjnego w czasie realizacji inwestycji – budowy środka trwałego ...
Czy odsetki zapłacone w czasie trwania inwestycji oraz po zakończeniu inwestycji ale przed wyceną środka trwałego zwiększają wartość początkową środka trwałego i mogą być pośrednio zaksięgowane do kosztów jako odpisy amortyzacyjne ...
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, bezpośrednio w koszty firmowe można zaliczyć odsetki od kredytu, z którego finansowane są wydatki na działalność bieżącą. Jeżeli środki z kredytu inwestycyjnego są na nabycie lub wytworzenie środka trwałego, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 33 updof do kosztów prowadzenia działalności nie zalicza się odsetek, zwiększających koszty inwestycji w okresie tych inwestycji.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, odsetki zapłacone w czasie trwania inwestycji oraz do dnia przekazania środka trwałego do używania zwiększają wartość wytworzenia środka trwałego. Ich zaliczenie do kosztów podatkowych może się odbyć tylko w sposób pośredni poprzez odpisy amortyzacyjne od wytworzenia środka trwałego wg art. 22g ust. 3 i 4 updof.
Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, że konieczność poniesienia określonego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z określonego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest w trakcie wyceny środka trwałego. Na realizację inwestycji – budowę budynku na potrzeby działalności gospodarczej – wziął kredyt. Jak wskazał, odsetki od kredytu były płacone zgodnie z harmonogramem.
W związku z tym Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą możliwości oraz sposobu zaliczenia odsetek od ww. kredytu do kosztów uzyskania przychodów.
W myśl art. 22a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Stosownie natomiast do treści art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, w razie wytworzenia we własnym zakresie - uważa się koszt wytworzenia (art. 22g ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).
Przy czym, jak stanowi art. 22g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
W niniejszej sprawie należy również zauważyć, że w myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się również naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) – o czym stanowi art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy. W świetle powyższego należy uznać, że dopiero zapłacenie odsetek daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 33 cytowanej ustawy wskazuje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
Zatem, jeżeli odsetki od kredytu zostały naliczone i zapłacone do dnia przekazania środka trwałego do używania, to zwiększają one wartość początkową tego środka trwałego i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone regulacje prawne wskazać należy, że odsetki od kredytu inwestycyjnego zapłacone w czasie realizacji inwestycji – budowy środka trwałego – nie mogą być bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodu.
Odsetki zapłacone w czasie trwania inwestycji oraz po zakończeniu inwestycji, ale przed wyceną środka trwałego dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych, zwiększają wartość początkową środka trwałego i mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej środka trwałego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/4511-1-1583/15-2/AK