Source: https://rachunkowosc.com.pl/uslugi_niematerialne_jako_koszty_uzyskania_przychodow
Timestamp: 2020-01-28 08:16:02
Legal References Found: art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 11
 art. 9
 art. 15
 art. 21
 art. 15
 art. 21

Document Content:
Celem tej regulacji jest zapobieganie agresywnej optymalizacji podatkowej.
Nowe ograniczenie wynika z art. 15e updop i obejmuje koszty wskazanych w ust. 1 tego przepisu:
1) usług doradczych, badania rynku, reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
2) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie bądź prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7 updop,
3) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielone przez banki i skok, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze.
[1] Nadwyżka ta w zasadzie odpowiada kwocie zysku EBITDA, jednak ustawodawca wprost nie odwołał się do tej kategorii.
[2] Limit ten jest inny u podatników, których rok podatkowy jest krótszy lub dłuższy niż 12 mies., o czym będzie mowa dalej.
[3] Tj. w krajach stosujących tzw. szkodliwą konkurencję podatkową; zob. rozporządzenie MRiF z 17.05.2017 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (DzU poz. 997).
Stanowią one koszty uzyskania przychodów danego roku w części, w jakiej łącznie w tym roku podatkowym nie przekraczają 5% kwoty nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonej w sposób określony w art. 15e ust. 1 updop[1]. Jeżeli przy tym kwota kosztów nabycia ww. usług jest niższa niż 3 mln zł[2], w całości mogą być zaliczone do kosztów podatkowych.
Limitowaniu podlegają wyłącznie koszty poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11, lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 9a ust. 6[3]. Zakup usług od podmiotu niepowiązanego (oraz niemającego siedziby w tzw. raju podatkowym) nie podlega zatem opisywanej regulacji. Takie usługi stanowią koszty uzyskania przychodów na ogólnych zasadach.
Nowe regulacje mają odpowiednie zastosowanie do spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej (w zakresie wydatków poniesionych na usługi wykonane przez podmioty powiązane nienależące do grupy) oraz zagranicznych zakładów na terytorium Polski.
Lista usług zawarta w art. 15e ust. 1 pkt 1 updop w dużej mierze pokrywa się z katalogiem usług niematerialnych określonym w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop. Przepis ten (dotyczący tzw. podatku u źródła potrącanego od wypłat na rzecz zagranicznych usługodawców) ma szerszy zakres (obejmuje dodatkowo m.in. usługi księgowe). Usługą podlegającą art. 15e, a niewymienioną wprost w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, jest jedynie usługa w zakresie ubezpieczeń.
Jak obliczyć limit kosztów
Usługi świadczone przez „pośredników”
Kiedy ograniczenie nie ma zastosowania