Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp2-4512-1-273-15-6-ad
Timestamp: 2017-09-25 11:45:22
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 509
 art. 510
 art. 4
 art. 2
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 43
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
ILPP2/4512-1-273/15-6/AD | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności nabycia wierzytelności w celu ich dalszej odsprzedaży lub windykacji.
ILPP2/4512-1-273/15-6/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 30 marca 2015 r. (data wpływu 31 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z 13 maja 2015 r. (data wpływu 15 maja 2015 r.) oraz pismem z 22 czerwca 2015 r. (data wpływu 24 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności nabycia wierzytelności w celu ich dalszej odsprzedaży lub windykacji – jest nieprawidłowe.
W dniu 31 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności nabycia wierzytelności w celu ich dalszej odsprzedaży lub windykacji. Wniosek został uzupełniony 15 maja 2015 r. o postanowienie wprowadzające zmiany w KRS Wnioskodawcy oraz 24 czerwca 2015 r. o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
Sp. z o.o. jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W zakres prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę wchodzą m.in. usługi finansowe. Działalność Spółki obejmują następujące usługi:
Zakup wierzytelności za cenę niższą od ceny nominalnej w celu ich dalszej sprzedaży z zyskiem. Spółka wraz z nabyciem wszystkich praw do wierzytelności nabywa ryzyko wypłacalności dłużnika. Wynagrodzenie Spółki w przypadku wskazanej usługi stanowi różnica między kwotą zakupu wierzytelności, a kwotą jej dalszej sprzedaży. Usługa została zaklasyfikowana przez Urząd Statystyczny w ramach PKWiU z 2008 r. w klasie: 64.19 Pozostałe usługi pośrednictwa pieniężnego.
Zakup wierzytelności za cenę niższą od nominalnej w celu ich windykacji. Spółka wraz z nabyciem wszystkich praw do wierzytelności nabywa ryzyko wypłacalności dłużnika. Wynagrodzenie Spółki w przypadku wskazanej usługi stanowi różnica między kwotą zakupu wierzytelności a kwotą, którą uda się wyegzekwować od dłużnika. Usługa została zaklasyfikowana w ramach PKWIU z 2008 r. w klasie: 64.19 Pozostałe usługi pośrednictwa pieniężnego.
Pośrednictwo w zakupie i sprzedaży wierzytelności. W zakres usługi świadczonej przez Spółkę wchodzi pośredniczenie w zawarciu umowy przelewu wierzytelności między dwoma podmiotami, Spółka nie nabywa praw do wierzytelności, w tym przypadku ogranicza się do pośredniczenia. W zakres usługi wchodzi pełna organizacja procesu zakup-sprzedaż. Wynagrodzenie Spółki w przypadku wskazanej usługi stanowi prowizja, ustalana indywidualnie, płacona przez podmiot kupujący wierzytelność. Usługa ta została zaklasyfikowana w PKWIU w klasie: 64.19 Pozostałe usługi pośrednictwa pieniężnego.
Pośrednictwo w finansowaniu zakupu towarów na zlecenie. W zakres usługi świadczonej przez Spółkę wchodzi finansowanie zakupu towaru przez Spółkę, jako strona w umowie, na zlecenie usługobiorcy. Z tytułu świadczonej usługi Spółka otrzymuję od usługobiorcy wynagrodzenie (w charakterze prowizji od udzielonej kwoty finansowania) określone w umowie o finansowanie. Przedmiotowa usługa ma charakter pożyczki pieniężnej, która udzielana jest w konkretnym celu, tzn. zakup określonego towaru lub urządzenia od dostawcy, na podstawie umowy o finansowanie zakupu towarów lub urządzeń. Następnie usługobiorca spłaca na rzecz Spółki udzieloną kwotę finansowania oraz należną Spółce prowizję. Usługa została zaklasyfikowana w ramach PKWiU w klasie: 64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany:
W odpowiedzi na pytanie „czy w związku z zawarciem umowy zakupu wierzytelności (w celu sprzedaży lub windykacji), na podstawie której Wnioskodawca uwolni wierzyciela od konieczności podejmowania czynności związanych z egzekwowaniem odszkodowania, otrzyma od zbywcy wierzytelności jakiekolwiek przysporzenie majątkowe (wynagrodzenie)” wskazał, że zakup wierzytelności przez spółkę w celu jej dalszej sprzedaży lub windykacji wiążę się z zapłaceniem zbywcy ustalonej wcześniej kwoty za niniejszą wierzytelność. Spółka nie otrzymuję od zbywcy jakiegokolwiek wynagrodzenia z tytułu zakupionej wierzytelności oraz faktu uwolnienia wierzyciela od podejmowania czynności związanych z egzekwowaniem odszkodowania.
W odpowiedzi na pytanie „czy różnica między wartością nominalną wierzytelności, które Wnioskodawca planuje nabyć, a ceną ich sprzedaży będzie odzwierciedlała rzeczywistą ekonomiczną wartość tych wierzytelności w chwili ich nabycia przez Zainteresowanego” wskazał, że cena nabycia wierzytelności oparta jest na rzeczywistej jej wartości ustalonej na podstawie prawa popytu i podaży. Obrót wierzytelności polega bowiem na tym, że cena sprzedaży jest zawsze niższa niż wartość nominalna gdyż nabywca ma zamiar uzyskać ekonomiczną korzyść z jej dalszego zbycia lub wyegzekwowania.
W odpowiedzi na pytanie „czy cena nabycia wierzytelności jest skalkulowana w taki sposób, że zawiera wynagrodzenie” wskazał, że cena nabycia wierzytelności nie jest skalkulowana w taki sposób żeby zawierała wynagrodzenie dla zbywcy. Jest tak ponieważ wynagrodzenie dla zbywcy nie występuje (występuje tylko kwota zapłaty za wierzytelność od spółki dla zbywcy) oraz nie jest skalkulowana w taki sposób aby zawierała wynagrodzenie spółki z tytułu jej zakupu ponieważ takie wynagrodzenie również nie występuje.
Korzyści jakie spółka generuje z tytułu zakupionej wierzytelności występują jeżeli:
wierzytelność zostanie zakupiona poniżej ceny nominalnej i uda się ją zbyć drożej niż nabyło, aczkolwiek kwota zbycia wierzytelności przez spółkę jest zawsze niższa od jej wartości nominalnej,
wierzytelność zostanie zakupiona poniżej wartości nominalnej i uda się wyegzekwować od dłużnika dług, który stanowi w tym przypadku zaniżona kwota odszkodowania nie wypłacona przez Towarzystwo Ubezpieczeniowe.
W odpowiedzi na pytanie „czy Spółka zapłaciła cenę rynkową wartości wierzytelności” wskazał, że Spółka nabywa wierzytelności po cenach rynkowych, aczkolwiek z racji faktu, że przedmiotowe wierzytelności zalicza się do wierzytelności trudnych zdarza się zakup wierzytelności powyżej tej ceny. Wpływ na taką sytuację mają błędy ludzkie wkradające się w momencie wyceny wartości nominalnej wierzytelności.
W odpowiedzi na pytanie „czy nabyte wierzytelności stanowią w dacie ich nabycia wierzytelności wymagalne” wskazał, że wierzytelność wymagalna – wierzytelność, która powstała po upływie terminów spłaty świadczeń określonych w umowie, a w przypadku wypowiedzenia umowy przed terminem po upływie okresu wypowiedzenia.
Odnosząc się do powyższej definicji nabyte wierzytelności przez spółkę nie stanowią wierzytelności wymagalnych ponieważ wg stanowiska spółki przedmiotowe wierzytelności nie powstają w terminie ww. opisanym w przytoczonej definicji, ale powstają w momencie nie wywiązania się z warunków określonych w polisie OC lub AC (ubezpieczenia komunikacyjne) przez Towarzystwa Ubezpieczeniowe i wypłacenia zaniżonych kwot odszkodowań.
W odpowiedzi na pytanie „czy nabyte wierzytelności stanowią tzw. «wierzytelności trudne»” wskazał, że wg stanu wiedzy spółki przedmiotowe wierzytelności stanowią wierzytelności trudne ponieważ:
wierzytelności wynikają z roszczeń o odszkodowanie,
wierzytelności kwestionowane są przez dłużnika co do ich wysokości.
W odpowiedzi na pytanie „czy Wnioskodawca sprzedaje lub dokonuje windykacji nabytych wierzytelności we własnym zakresie i na własne ryzyko” wskazał, że na dzień złożenia wniosku Spółka nie sprzedaje lub nie dokonuje windykacji nabytych wierzytelności we własnym zakresie i na własne ryzyko, aczkolwiek w Spółce trwają pracę przygotowawcze i organizacyjne związane z wprowadzeniem powyższych czynności w faktyczny stan działania Spółki.
Czy usługi przedstawione w stanie faktycznym w punktach 1 i 2, niniejszego wniosku o interpretację, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 38-40 oraz ust. 13, 14 i 15 ustawy o VAT podlegają zwolnieniu z opodatkowania czy też podlegają opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2015 roku, usługi przedstawione w stanie faktycznym w punktach od 1 do 3 podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej. Natomiast, usługa opisana w stanie faktycznym w punkcie 4, jako usługa udzielania pożyczki klientowi, podlega zwolnieniu od podatku VAT.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt od 38 do 40 ustawy o VAT (stan prawny na dzień 1 stycznia 2015 r.), zwolnieniem od podatku VAT objęte są niżej wymienione usługi
udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę (pkt 38),
w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych I ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę (pkt 39),
w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług (pkt 40).
Powyższe zwolnienia, zgodnie z art. 43 ust 15 ustawy o VAT, nie mają zastosowania do:
Czynności ściągania długów, w tym factoringu.
Usług doradztwa.
Usługi opisane w stanie faktycznym w punktach od 1 do 2 polegają na zakupie wierzytelności przez Spółkę, z przejęciem ryzyka niewypłacalności dłużnika, w przypadku zakupu w celu dalszej windykacji lub bez ryzyka niewpłacalności dłużnika, w przypadku jej dalszej sprzedaży. Wynagrodzenie Spółki to różnica pomiędzy kwotą zakupu wierzytelności, a kwotą wyegzekwowaną od dłużnika, w przypadku windykacji. Natomiast w przypadku dalszej sprzedaży wierzytelności wynagrodzenie Spółki to różnica pomiędzy kwotą zakupu, a kwotą sprzedaży wierzytelności. W ocenie Spółki, jako usługi ukierunkowane na ściąganie długów, usługi te nie kwalifikują się jako czynności zwolnione od VAT, co przedkłada się na fakt, że usługi te podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem stawki podstawowej VAT.
Usługa opisana w stanie faktycznym w punkcie 3 polega na organizacji procesu sprzedaż – zakup wierzytelności. W ocenie Spółki, w ww. usłudze należy zastosować analogiczne podejście jak w punktach 1 i 2, kwalifikujące usługę jako czynności podlegające opodatkowaniu z zastosowaniem stawki podstawowej VAT.
Usługa opisana w punkcie 4 stanu faktycznego polega na udzielaniu przez Spółkę finansowania zakupu towarów przez klienta. Spółka jako podmiot udzielający finansowania w ramach tej usługi dokonuje płatności, na rzecz dostawcy, za towary kupione przez klienta. Po wykonaniu usługi klient spłaca kwotę udzielonego finansowania wraz z wynagrodzeniem należnym Spółce. Wyżej opisana usługa ma charakter pożyczki pieniężnej, której udzielenie podlega zwolnieniu od podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
W związku z powyższym Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska.
Wierzytelność jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. Instytucja przelewu wierzytelności została uregulowana w przepisach art. 509-518 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.).
Jak stanowi art. 510 § 1 cyt. ustawy, umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
W kwestii sprzedaży wierzytelności po cenie niższej od ich wartości nominalnej wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 27 października 2011 r., w sprawie C-93/10. W powyższym orzeczeniu TSUE wskazał, iż artykuł 2 pkt 1 i art. 4 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że podmiot, który na własne ryzyko nabywa trudne wierzytelności po cenie niższej od ich wartości nominalnej, nie świadczy odpłatnie usługi w rozumieniu art. 2 pkt 1 i nie dokonuje tym samym czynności z zakresu działalności gospodarczej objętej zakresem stosowania ww. dyrektywy, jeżeli różnica między wartością nominalną tych wierzytelności a ceną ich sprzedaży odzwierciedla rzeczywistą ekonomiczną wartość owych wierzytelności w chwili sprzedaży.
W ślad za ww. orzeczeniem TSUE, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku podjętym w składzie siedmiu sędziów z dnia 19 marca 2012 r. sygn. akt I FPS 5/11 stwierdził, że „nabycie wierzytelności pieniężnej, co wymaga podkreślenia, na własne ryzyko, w celu windykacji w swoim imieniu i na swoją rzecz, nie jest odpłatną usługą w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, tym samym art. 8 ust. 1 u.p.t.u., jeżeli różnica między wartością nominalną tych wierzytelności a ceną ich sprzedaży odzwierciedla rzeczywistą ekonomiczną wartość owych wierzytelności w chwili sprzedaży”.
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że działalność Spółki obejmuje m.in.:
Zakup wierzytelności przez spółkę w celu jej dalszej sprzedaży lub windykacji wiążę się z zapłaceniem zbywcy ustalonej wcześniej kwoty za niniejszą wierzytelność. Spółka nie otrzymuję od zbywcy jakiegokolwiek wynagrodzenia z tytułu zakupionej wierzytelności oraz faktu uwolnienia wierzyciela od podejmowania czynności związanych z egzekwowaniem odszkodowania. Cena nabycia wierzytelności oparta jest na rzeczywistej jej wartości ustalonej na podstawie prawa popytu i podaży. Obrót wierzytelności polega bowiem na tym, że cena sprzedaży jest zawsze niższa niż wartość nominalna gdyż nabywca ma zamiar uzyskać ekonomiczną korzyść z jej dalszego zbycia lub wyegzekwowania. Cena nabycia wierzytelności nie jest skalkulowana w taki sposób żeby zawierała wynagrodzenie dla zbywcy. Jest tak ponieważ wynagrodzenie dla zbywcy nie występuje (występuje tylko kwota zapłaty za wierzytelność od spółki dla zbywcy) oraz nie jest skalkulowana w taki sposób aby zawierała wynagrodzenie spółki z tytułu jej zakupu ponieważ takie wynagrodzenie również nie występuje.
Spółka nabywa wierzytelności po cenach rynkowych, aczkolwiek z racji faktu, że przedmiotowe wierzytelności zalicza się do wierzytelności trudnych zdarza się zakup wierzytelności powyżej tej ceny. Wpływ na taką sytuację mają błędy ludzkie wkradające się w momencie wyceny wartości nominalnej wierzytelności.
Nabyte wierzytelności przez spółkę nie stanowią wierzytelności wymagalnych (tzn. powstałych po upływie terminów spłaty świadczeń określonych w umowie, a w przypadku wypowiedzenia umowy przed terminem po upływie okresu wypowiedzenia), ponieważ wg stanowiska spółki przedmiotowe wierzytelności powstają w momencie nie wywiązania się z warunków określonych w polisie OC lub AC (ubezpieczenia komunikacyjne) przez Towarzystwa Ubezpieczeniowe i wypłacenia zaniżonych kwot odszkodowań.
Wg stanu wiedzy spółki przedmiotowe wierzytelności stanowią wierzytelności trudne ponieważ:
Na dzień złożenia wniosku Spółka nie sprzedaje lub nie dokonuje windykacji nabytych wierzytelności we własnym zakresie i na własne ryzyko, aczkolwiek w Spółce trwają pracę przygotowawcze i organizacyjne związane z wprowadzeniem powyższych czynności w faktyczny stan działania Spółki.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, treść powołanych przepisów oraz powołany wyżej wyrok TSUE i uchwałę NSA, należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie, skoro – jak wskazał Wnioskodawca – różnica między wartością nominalną wierzytelności a ceną ich sprzedaży na rzecz Zainteresowanego (dyskonto) odzwierciedla rzeczywistą wartość owych wierzytelności w chwili sprzedaży, a w związku z zawarciem stosownej umowy dotyczącej nabycia wierzytelności, Wnioskodawca nie otrzymuje od zbywcy żadnych świadczeń pieniężnych lub niepieniężnych, w szczególności zbywca nie dokonuje na rzecz Wnioskodawcy żadnych płatności, gdyż cena sprzedaży wierzytelności jest ceną ostateczną i wyczerpuje wszystkie roszczenia zbywcy wobec Zainteresowanego, to w sprawie będącej przedmiotem analizy nie dojdzie do odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
Zatem opisane we wniosku transakcje dotyczą jedynie przelewu wierzytelności, która przysługuje podmiotowi na rzecz Wnioskodawcy tytułem sprzedaży w zamian za cenę ustaloną w umowie. Jedynym świadczeniem zbywcy jest przelew na rzecz Wnioskodawcy zbywanej Wierzytelności, a świadczeniem Zainteresowanego zapłata ceny za tę wierzytelność. Nabywając w imieniu i na własny rachunek wierzytelność, Zainteresowany wchodzi w miejsce zbywcy jako dotychczasowego wierzyciela, natomiast dalsze losy wierzytelności są poza tą transakcją.
Wnioskodawca nabywa wierzytelności wątpliwe (trudne) za cenę, która – w ocenie Wnioskodawcy – odpowiada ich rzeczywistej wartości,
Wnioskodawca dokonuje zakupu wierzytelności po cenie niższej od jej wartości nominalnej,
po dokonaniu sprzedaży wierzytelności zbywca nie dokonuje na rzecz Wnioskodawcy żadnych świadczeń pieniężnych lub niepieniężnych związanych z zawartą umową sprzedaży wierzytelności, bowiem cena sprzedaży wierzytelności jest ceną ostateczną i wyczerpuje wszystkie roszczenia zbywcy wobec Zainteresowanego,
Wnioskodawca nabywa wierzytelność w imieniu i na własny rachunek, gdyż po dokonaniu przelewu wierzytelności, wszelkie prawa związane z wierzytelnością przysługują wyłącznie Zainteresowanemu, co oznacza, że uzyskuje On uprawnienie do otrzymania zapłaty, ale także ponosi ryzyko nieotrzymania zapłaty w całości lub w części,
przedmiotowa czynność zakupu wierzytelności nie stanowi odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Reasumując, czynności zakupu wierzytelności za cenę niższą od ceny nominalnej w celu ich dalszej odsprzedaży z zyskiem jak również w celu ich windykacji nie podlegają w ogóle opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie mogą korzystać ze zwolnienia od tego podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 38-40 oraz ust. 13 i 14 ustawy o VAT, ani też nie są opodatkowane stawką podstawową.
Dodatkowo, tut. Organ pragnie zauważyć, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Należy również wskazać, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie podniesione w opisie stanu faktycznego oraz we własnym stanowisku Wnioskodawcy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w niniejszej interpretacji rozpatrzone.
Tut. Organ informuje ponadto, że w pozostałym zakresie wniosku dotyczącym zwolnienia od podatku VAT czynności pośrednictwa w zakupie i sprzedaży wierzytelności oraz czynności udzielania pożyczek w dniu 19 czerwca 2015 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP2/4512-1-273/15-4/AD.
IBPP3/4512-432/15/BJ | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-775/15-2/AŻ | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-273/15-4/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ILPP2/4512-1-273/15-6/AD