Source: https://interpretacje-podatkowe.org/metody-amortyzacji/ibpbi-2-423-69-14-ap
Timestamp: 2017-11-23 22:08:15
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 17
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
IBPBI/2/423-69/14/APinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 8 kwietnia 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 10 stycznia 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 13 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zmiany raz ustalonej metody amortyzacji – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 stycznia 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zmiany raz ustalonej metody amortyzacji.
Spółka akcyjna, będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, 4 maja 2012 r. nabyła lokal mieszkalny, który następnie 17 maja 2012 r. wprowadziła po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych. Lokal jest wykorzystywany przez Spółkę jako biuro. Budynek, w którym znajduje się lokal, jak wynika z operatu szacunkowego, został oddany do użytkowania w latach trzydziestych XX wieku. Spółka amortyzuje ten lokal liniowo według stawki podstawowej zgodnie z Wykazem stawek amortyzacyjnych.
Czy Spółka ma prawo do zastosowania dla amortyzacji przedmiotowego lokalu oraz wszelkich dokonywanych w nim w przyszłości ulepszeń indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%, a tym samym skorygowania deklaracji CIT-8 za rok 2012 poprzez podwyższenie kosztów uzyskania przychodu w związku z korektą amortyzacji lokalu ze stawki podstawowej na stawkę indywidualną od dnia przyjęcia środka trwałego do użytkowania...
Spółka nabyła lokal mieszkalny usytuowany w kamienicy oddanej do użytkowania w latach trzydziestych XX wieku. Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie lokalu. Zamierza ponieść nakłady na ulepszenie lokalu w roku 2014. Jednocześnie jak wynika z aktu notarialnego dokumentującego nabycie lokalu, sprzedawca - był właścicielem lokalu, a jednocześnie lokatorem zamieszkującym nieprzerwanie w lokalu od ponad 5 lat. Powyższe, zdaniem Spółki, wyczerpuje warunek wykorzystywania co najmniej przez okres 60 miesięcy, o którym mowa w art. 16j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 15 lutego 1992 r.
Zdaniem Spółki, ma ona prawo do ustalenia indywidualnej stawki amortyzacji dla przedmiotowego lokalu w wysokości 10%, korekty amortyzacji za rok 2012 wraz z korektą zeznania CIT-8 za rok 2012 oraz stosowania tak ustalonej stawki aż do całkowitego zamortyzowania wartości lokalu. Spółka uważa, że będzie miała prawo stosować indywidualnie ustaloną stawkę amortyzacyjną również do wszelkich ponoszonych w przyszłości nakładów na ulepszenie lokalu.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
-oprzewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j–16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 (art. 16i ust. 1 ww. ustawy).
Stosownie do art. 16h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16i–16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
W konsekwencji podatnicy dokonując wyboru metody amortyzacji, dokonują tym samym wyboru stawki amortyzacyjnej, która stanowi jej integralną część. Zatem podatnik, kierując się racjonalną oceną skutków podejmowanej decyzji, może dokonać wyboru metody amortyzacji, która ma wpływ na jego sytuację gospodarczą. Wyboru tego, dla poszczególnych środków trwałych, dokonuje się przed rozpoczęciem ich amortyzacji. Jednocześnie podatnik ma obowiązek stosować wybraną metodę do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Jak już wyżej wspomniano, zmianie nie może podlegać metoda amortyzacji. Przepisy podatkowe – w określonych sytuacjach – dają jedynie możliwość zmiany stawki amortyzacyjnej. Podatnicy mogą dokonać podwyższenia lub obniżenia stawek podanych w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych stosownie do regulacji zawartych w art. 16i ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka nabyła w 2012 r. lokal mieszkalny, który wprowadziła do ewidencji środków trwałych i rozpoczęła jego amortyzację metodą liniową, przyjmując podstawową stawkę z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych. Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości zmiany metody amortyzacji ww. środka trwałego (możliwość zastosowania stawek amortyzacyjnych ustalonych indywidualnie), a tym samym dokonania korekty zeznania CIT-8 za rok 2012 r. Spółka uważa również, że zastosować może indywidualne stawki amortyzacyjne do nakładów ponoszonych w przyszłości na ulepszenie lokalu.
Jak już wcześniej wskazano regulacje zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wprost zakazują zmiany raz ustalonej metody amortyzacji. Jak bowiem wynika z literalnego brzmienia art. 16h ust. 2 ww. ustawy, podatnicy dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji i metodę tę stosują aż do pełnego zamortyzowania środka trwałego.
Reasumując, jeżeli Spółka podjęła decyzję, że ww. środek trwały (lokal mieszkalny) będzie amortyzowany metodą liniową przy zastosowaniu stawki określonej w Wykazie stawek amortyzacyjnych, a zatem nie skorzystała z prawa zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej, to nie ma obecnie możliwości dokonania korekty odpisów (na skutek zmiany metody amortyzacji) w trakcie amortyzacji tego środka trwałego. Taka korekta byłaby możliwa wyłącznie w sytuacji, gdy odpisy amortyzacyjne naliczane byłyby niezgodnie z przepisami (niezgodnie z wybranymi zasadami amortyzowania składnika majątku trwałego).
Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym może on zastosować indywidualną stawkę amortyzacji do nabytego środka trwałego amortyzowanego uprzednio tzw. metodą liniową oraz ponoszonych nakładów na jego ulepszenie, a także dokonać korekty zeznania CIT-8, uznać należy za nieprawidłowe.
ILPB1/415-1357/13-6/IM | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-172/11/RM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Metody amortyzacji > IBPBI/2/423-69/14/AP