Source: https://taxadvisorypoland.com/2018/04/23/aktualnosci-wyjasnienia-mf-na-temat-ograniczen-w-kosztach-uslug-niematerialnych/
Timestamp: 2019-04-22 16:23:03
Legal References Found: art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15

Art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 805

Document Content:
Aktualności: Wyjaśnienia MF na temat ograniczeń w kosztach usług niematerialnych – Kancelaria Doradcy Podatkowego Joanny Rudzkiej
Ministerstwo Finansów wydało broszurę na temat ograniczenia wysokości kosztów uzyskania przychodów związanych z nabyciem niektórych rodzajów usług i praw. Ustawa z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dniem 1 stycznia 2018 r. wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nowy art. 15e, którego istota polega na ograniczeniu wysokości kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatnika na nabycie określonych usług niematerialnych i praw.
Usługami, których wysokość może podlegać ograniczaniu w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów (KUP) są usługi:
zarządzania i kontroli oraz usługi o podobnym do
przetwarzania danych nich charakterze
gwarancji i poręczeń (w tym koszty przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika).
Doradztwo podatkowe nie zostało zaklasyfikowane do usług limitowanych w CIT. Ograniczeniu określonemu w art. 15e ustawy o CIT podlegają także „wszelkiego rodzaju opłaty i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw i wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7. Tu MF jednak stwierdza, że ograniczeniom nie będą podlegały koszty (opłaty i należności) za przeniesienie praw tam wymienionych.
Poniżej znajduje się wyciąg z wyjaśnień.
Kategorie usług objętych art. 15e ust. 1 ustawy o CIT – wg. MF:
Art. 15e ust. 1 ustawy o CIT wskazuje kategorie usług i praw, których wysokość podlega limitowaniu (wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów). Katalog ten składa się z trzech odrębnych rodzajowo grup kosztów, przy czym limit określony przepisem art. 15e odnosi się do ich łącznej wysokości. W celu obliczenia tego limitu należy zatem zsumować wysokość kosztów usług i praw ponoszonych z poszczególnych tytułów wymienionych w pkt 1-3 ust. 1 art. 15e ustawy o CIT.
Usługi: doradcze, badania rynku, reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze (art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT)
Jakkolwiek – z uwagi na brak wskazanych odniesień do tego rodzaju klasyfikacji – wykładnia sposobu rozumienia poszczególnych rodzajów usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT pozwala na sięgnięcie do językowych (słownikowych) definicji tych pojęć, ich interpretacja, co do zasady, powinna uwzględniać również podział usług wynikający z PKWiU.
Charakterystyczne dla usług doradczych jest to, iż nie można ich jednoznacznie przypisać do określonej sfery działalności przedsiębiorstwa. Działalność doradcza sensu largo może dotyczyć większości sfer życia gospodarczego i jako taka, jest działalnością niejednorodną. Konsekwencją powyższego jest to, iż czynności „doradcze” mogą obejmować usługi z różnych działów (grup, klas, kategorii) klasyfikacji PWKiU. Przejawy tego rodzaju usług mogą również stanowić element usług klasyfikowanych jako odrębny typ usługi. 2
Przykładem usług doradczych objętych omawianą regulacją są „USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” wskazane w sekcji M w dziale 70 w kategorii 70.22.1 PKWiU 20151. Kategoria ta obejmuje następujące grupowania:
Nr PKWiU Rodzaj usługi
70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”
Uszczegółowienie zakresu ww. usług zawierają, publikowane przez GUS, wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r.
Usługi badania rynku sklasyfikowane są w sekcji M, dziale 73 PKWiU 2015 w kategorii 73.20.1 (USŁUGI BADANIA RYNKU I USŁUGI PODOBNE). Kategoria ta obejmuje usługi badania rynku, badanie potencjału rynkowego,popytu i zwyczajów konsumentów w celu zwiększenia sprzedaży oraz stosowanie monografii, badań statystycznych, modeli ekonometrycznych, sondaży itp. Mimo, że nie obejmuje ona usług badania opinii publicznej, sklasyfikowanych w 73.20.20.0 należy przyjąć – m.in. z uwagi na to, iż obie kategorie ww. usług są objęte tą samą grupą PKWiU – że usługi badania opinii publicznej są usługami o podobnym charakterze do usług badania rynku, a zatem mieszczą się w zakresie regulacji z art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
69.20.40.0 „Usługi zarządzania masą upadłościową”.
Usługi ubezpieczeń / reasekuracji
Umowa ubezpieczenia jest umową nazwaną określoną w Kodeksie cywilnym w art. 805 i n. Zgodnie z tym przepisem „przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę.” Świadczenie ubezpieczyciela polega w szczególności na zapłacie: przy ubezpieczeniu majątkowym – określonego odszkodowania za szkodę powstałą wskutek przewidzianego w umowie wypadku, a przy ubezpieczeniu osobowym – umówionej sumy pieniężnej, renty lub innego świadczenia w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku w życiu osoby ubezpieczonej.
2. Koszty opłat i należności za korzystanie z praw i wartości o charakterze niematerialnym.
– autorskie lub pokrewne prawa mająkowe,
– prawa okreśone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo włsnośi przemysłowej, tj. w szczególności prawo do wynalazku (patent), znaku ochronne na znak towarowy, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, prawa do oznaczenia geograficznego, prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
– wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji zwiąanych z wiedząw dziedzinie przemysłwej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how).
Zapoznałem/am się i akceptuje Politykę Prywatności.
Otagowane budżet, ceny, cenytransferowe, CIT, KUP, MF, Ministerstwo Finansów, podatek, podatki, transferowe, transferpricing
Poprzedni wpisAktualności: Ceny transferowe – wyjaśnienia Ministerstwa
Następny wpisAktualności: Ministerstwo Finansów ogłosiło wskazówki pomocne urzędnikom skarbowym w ocenie dochowania należytej staranności w VAT przez przedsiębiorców