Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0113-kdipt3-4011-500-2018-1-mh
Timestamp: 2019-10-22 05:43:22
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 888
 art. 10
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT3.4011.500.2018.1.MH | Interpretacja indywidualna
♦ › Gospodarstwo rolne › 0113-KDIPT3.4011.500.2018.1.MH
Możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w gospodarstwie rolnym
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2018 r. (data wpływu 30 października 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w gospodarstwie rolnym – jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni w dniu 25 lipca 2017 r. na podstawie umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego nabyła wraz ze swoją siostrą udziały przypadające na każdą z nich w wysokości po 1/6 części w nieruchomości składającej się z działki o pow. 1,80 ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym, drewnianym, parterowym, przeznaczonym do rozbiórki oraz oborą murowaną przeznaczoną do remontu oraz w niezabudowanej działce nr ....
Z umowy darowizny wynika, że z okazanych wypisów do rejestru gruntów przeznaczonych do dokonywania wpisu w księdze wieczystej okazanych przed notariuszem, działka nr ... o obszarze 1,8000 ha posiada opis użytków: Br-R, R, S-R - dla gruntów rolnych zabudowanych i sadów oraz działka nr ... o obszarze 2,2400 ha z opisem użytków: R - dla gruntów ornych. Działki te położone są w dwóch miejscowościach. Z zaświadczenia wydanego w dniu 28 sierpnia 2018 r. przez Wójta Gminy właściwego dla miejsca położenia tych nieruchomości wynika, że według planu zagospodarowania przestrzennego, który stracił ważność dnia 31 grudnia 2003 r., działka o obszarze 1,8000 ha w części 1,6900 ha przeznaczona była do użytku rolniczego i w części 0,1100 ha pod zabudowę zagrodową. Działka o obszarze 2,2400 ha położona w drugiej miejscowości przeznaczona była do użytku rolniczego. Całość stanowiła gospodarstwo rolne. Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem wyżej wymienionego gospodarstwa rolnego, które nabyła w drodze darowizny wraz z siostrą i z dwoma innymi współwłaścicielami będącymi osobami fizycznymi, które to uprzednio już nabyły po 1/3 udziału w drodze spadku. Wnioskodawczyni nadmienia także, że otrzymana darowizna zawarta w formie aktu notarialnego korzystała ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Wnioskodawczyni, będąca współwłaścicielem w 1/6 udziałów wraz z pozostałymi współwłaścicielami, w dniu 10 września 2018 r. dokonała sprzedaży całej nieruchomości o łącznym obszarze 4,0400 ha (cztery hektary i czterysta metrów kwadratowych) składającej się z działki gruntów rolnych zabudowanych, gruntów ornych i sadów nr 14 o obszarze 1,8000 ha położonej w jednej miejscowości oraz z działki gruntów ornych oznaczonej nr ... o obszarze 2,2400 ha położonej w drugiej miejscowości. Cała zbywana nieruchomość należała do czterech współwłaścicieli (będących osobami fizycznymi), których udziały wynosiły odpowiednio: dwóch po 1/3 części udziału nieruchomości i dwóch udziałowców (w tym Wnioskodawczyni) po 1/6 części udziału w nieruchomości. Umowa sprzedaży zawarta została w formie aktu notarialnego. Współwłaściciele zbyli całe przysługujące im udziały na rzecz osoby trzeciej - kupujących będącymi osobami fizycznymi (małżeństwa), którzy nie byli wcześniej udziałowcami zbywanej nieruchomości.
Kupujący w umowie sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego oświadczyli, że przedmiotowa nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym oraz że nabywana jest na powiększenie prowadzonego już gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Ponadto, kupujący oświadczyli, że zobowiązują się prowadzić powyższe gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne w części przypadającej na Jej udział, tj. 1/6 udziału w nieruchomości będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskany przez Nią przychód będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na fakt, że zbyta została cała nieruchomość stanowiąca gospodarstwo rolne (ponad 4 ha), a nie tylko udział Wnioskodawczyni stanowiący 1/6. Stwierdzić należy, że spełniona została przesłanka sprzedaży gospodarstwa rolnego, ponieważ przedmiotem sprzedaży było całe gospodarstwo rolne o powierzchni ponad 4 ha oraz zgodnie z oświadczeniem nabywcy, zawartym w umowie sprzedaży, grunty te nie utracą charakteru rolnego, ponieważ kupujący zamierza prowadzić na nich działalność rolniczą.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892, z późn. zm.), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej.
W związku z powyższym, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne w części przypadającej na Jej udział, tj. 1/6 udziału w nieruchomości, będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przedmiotem sprzedaży było całe gospodarstwo rolne o powierzchni 4,0400 ha, a nie tylko udział Wnioskodawczyni w tym gospodarstwie, gdyż po stronie sprzedającej w transakcji sprzedaży wystąpili wszyscy współwłaściciele przedmiotowej nieruchomości, a zbywane grunty nie utraciły charakteru rolnego.
Wnioskodawczyni wskazała, że stanowisko takie również potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 2 września 2014 r., Nr IPTPB2/415-340/14-4/KSM, cyt.: „ (...) Wskazać jednak należy, że z uwagi na to, że przedmiotem sprzedaży nie będzie udział, ale całe gospodarstwo rolne, i w wyniku tej sprzedaży grunty nie utracą charakteru rolnego, to przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy. (...) Reasumując, jeżeli odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziału w gospodarstwie rolnym, nabytego w spadku (...), wchodzącego w skład zbywanego gospodarstwa rolnego, nastąpi przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, to uzyskane z tego tytułu środki stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać jednak należy, że z uwagi na to, że przedmiotem sprzedaży nie będzie udział, ale całe gospodarstwo rolne, i w wyniku tej sprzedaży grunty nie utracą charakteru rolnego, to przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy.”
Zatem, w ocenie Wnioskodawczyni należy stwierdzić, że spełnione zostały przesłanki do skorzystania z powyższego zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 25 lipca 2017 r. na podstawie umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego nabyła udział 1/6 części w nieruchomości składającej się z działki nr ... o pow. 1,80 ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym, drewnianym, parterowym, przeznaczonym do rozbiórki oraz oborą murowaną przeznaczoną do remontu oraz niezabudowanej działki nr .... Z umowy darowizny wynika, że z okazanych wypisów do rejestru gruntów przeznaczonych do dokonywania wpisu w księdze wieczystej okazanych przed notariuszem, działka nr 14 o obszarze 1,8000 ha posiada opis użytków: Br-R, R, S-R - dla gruntów rolnych zabudowanych i sadów oraz działka nr 353 o obszarze 2,2400 ha z opisem użytków: R - dla gruntów ornych. Działki te położone są w dwóch miejscowościach. Z zaświadczenia wydanego w dniu 28 sierpnia 2018 r. przez Wójta Gminy właściwego dla miejsca położenia tych nieruchomości wynika, że według planu zagospodarowania przestrzennego, który stracił ważność dnia 31 grudnia 2003 r., działka o obszarze 1,8000 ha w części 1,6900 ha przeznaczona była do użytku rolniczego i w części 0,1100 ha pod zabudowę zagrodową. Działka o obszarze 2,2400 ha położona w drugiej miejscowości przeznaczona była do użytku rolniczego. Całość stanowiło gospodarstwo rolne. Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem wyżej wymienionego gospodarstwa rolnego, które nabyła w drodze darowizny wraz z siostrą i z dwoma innymi współwłaścicielami będącymi osobami fizycznymi, które to uprzednio już nabyły po 1/3 udziału w drodze spadku.
Wnioskodawczyni, będąca współwłaścicielem w 1/6 udziałów wraz z pozostałymi współwłaścicielami w dniu 10 września 2018 r. dokonała sprzedaży całej nieruchomości o łącznym obszarze 4,0400 ha. Cała zbywana nieruchomość należała do czterech współwłaścicieli (będącymi osobami fizycznymi), których udziały wynosiły odpowiednio: dwóch po 1/3 części udziału nieruchomości i dwóch udziałowców (w tym Wnioskodawczyni) po 1/6 części udziału w nieruchomości. Umowa sprzedaży zawarta została w formie aktu notarialnego. Współwłaściciele zbyli całe przysługujące im udziały na rzecz osoby trzeciej - kupujących będącymi osobami fizycznymi (małżeństwa), którzy nie byli wcześniej udziałowcami zbywanej nieruchomości. Kupujący w umowie sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego oświadczyli, że przedmiotowa nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, oraz że nabywana jest na powiększenie prowadzonego już gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Ponadto kupujący oświadczyli, że zobowiązują się prowadzić powyższe gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów (1/6) w nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne (działkach nr ... i nr ...) nastąpiło w dniu 25 lipca 2017 r. w drodze umowy darowizny. W konsekwencji, odpłatne zbycie w dniu 10 września 2018 r. przez Wnioskodawczynię udziałów (1/6) w gospodarstwie rolnym, nabytych w 2017 r. na podstawie umowy darowizny, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano ich nabycia.
Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r.
o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892, z późn. zm).
Jeżeli zatem zostaną zachowane powyższe warunki do zwolnienia, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości) będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego. Zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy podatkowej, tak jak wskazano powyżej podlegać może wyłącznie przychód uzyskany ze sprzedaży ww. gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, które w wyniku sprzedaży nadal będą wchodzić w skład gospodarstwa rolnego i nie utracą one charakteru rolnego.
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazała, że będąc współwłaścicielem udziałów (1/6) wraz z pozostałymi współwłaścicielami, w dniu 10 września 2018 r. dokonała sprzedaży całej nieruchomości o łącznym obszarze 4,0400 ha (cztery hektary i czterysta metrów kwadratowych) składającej się z działki gruntów rolnych zabudowanych, gruntów ornych i sadów nr ... o obszarze 1,8000 ha położonej w jednej miejscowości oraz z działki gruntów ornych oznaczonej nr ... o obszarze 2,2400 ha położonej w drugiej miejscowości. Kupujący w umowie sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego oświadczyli, że przedmiotowa nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, oraz że nabywana jest na powiększenie prowadzonego już gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Ponadto kupujący oświadczyli, że zobowiązują się prowadzić powyższe gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia w 2018 r. udziałów (1/6) w nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne (działkach nr ... i nr ...), nabytych w 2017 r. w drodze darowizny, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na spełnienie warunków tego zwolnienia. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu ich odpłatnego zbycia.
W niniejszej sprawie zaznaczyć należy, że zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie Wnioskodawczyni, więc to po Jej stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do ww. zwolnienia.
Tutejszy Organ zaznacza, że okoliczność, czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega szczegółowej weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zatem, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), tutejszy Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazywałoby, czy w związku ze sprzedażą grunt utraci, czy też nie charakter rolny.
Zgodnie z zasadą dochodzenia do prawdy materialnej wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej zasady jest bowiem postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.
Ponadto, podkreślić należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.
Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
0113-KDIPT3.4011.500.2018.1.MH
IPTPB2/415-340/14-4/KSM | Interpretacja indywidualna