Source: https://interpretacje-podatkowe.org/malzonek/ibpbii-2-415-1085-14-ng
Timestamp: 2017-09-23 13:01:10
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 art. 10
 art. 31
 art. 47
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 30

Document Content:
IBPBII/2/415-1085/14/NG | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe sprzedaży w 2015 r. udziału w nieruchomości nabytego w 2010 r. w wyniku rozszerzenia wspólności ustawowej między małżonkami.
IBPBII/2/415-1085/14/NGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 1 grudnia 2014 r. (data otrzymania 5 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W 2001 r. małżonek Wnioskodawcy nabył na podstawie spadku połowę nieruchomości.
W dniu 17 sierpnia 2010 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca z małżonkiem zawarli umowę majątkową małżeńską rozszerzającą wspólność ustawową w jakiej dotychczas pozostawali na przedmioty majątkowe nabyte w drodze dziedziczenia.
W styczniu 2015 r. małżonkowie zamierzają sprzedać tę nieruchomość.
Czy w sytuacji odpłatnego zbycia opisanej powyżej nieruchomości wystąpi po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód po jego stronie nie występuje i tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego, ponieważ zgodnie z tym co stwierdził Wojewódzki Sad Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 29 października 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 964/14 – na podstawie poglądu wyrażonego przez Sąd Najwyższy – umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym, co stanowi w swojej istocie darowiznę w ramach małżeńskiej umowy majątkowej. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość, a nie udziały w tej nieruchomości a cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego (uchwala SA z 15 stycznia 1992 r. III CZP 142/91, OSP 1993/3, poz. 54).
Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje się na wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach interpretację indywidualną z 22 stycznia 2009 r. Znak: IBPBII/2/415-34/08/JT.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121) nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Z analizy stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że małżonek Wnioskodawcy w 2001 r. nabył w drodze spadku udział 1/2 w nieruchomości. W dniu 17 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca zawarł z małżonkiem umowę majątkową małżeńską rozszerzającą wspólność ustawową w jakiej pozostawali małżonkowie na przedmioty majątkowe nabyte w drodze dziedziczenia. W 2015 r. małżonkowie planują sprzedaż udziału w nieruchomości.
Zatem dla rozstrzygnięcia omawianej sprawy istotne jest ustalenie, czy włączenie udziału w nieruchomości stanowiącego majątek osobisty małżonka do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową stanowi jego nabycie przez drugiego małżonka w rozumieniu ww. przepisu.
W związku z powyższym faktem należy wyjaśnić, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 788 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Niezależnie od powyższych postanowień w omawianej sprawie istotne znaczenie ma również komentarz doktryny do art. 47 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgodnie z którym: „Małżeńska umowa majątkowa w zasadzie reguluje stosunki majątkowe między małżonkami na przyszłość, tj. umowa zawarta przed zawarciem małżeństwa – na czas od chwili zawarcia małżeństwa, a umowa zawarta w trakcie trwania małżeństwa – na czas od jej zawarcia. Strony jednak mogą określić inny, przyszły termin, z którego nadejściem umowa wejdzie w życie (art. 116 Kodeksu cywilnego). Rozszerzając lub ograniczając wspólność ustawową strony mogą także nadać umowie skutek wsteczny w tym sensie, że w pierwszym wypadku mogą włączyć do majątku wspólnego przedmioty należące przed zawarciem umowy do ich majątków osobistych, a w drugim wypadku mogą wyłączyć z majątku wspólnego przedmioty należące przed zawarciem umowy do tego majątku.” (Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Komentarz; pod red. Kazimierza Piaseckiego, LexisNexis, Wydanie 5, str. 313). Wynika z tego, że na podstawie umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżonkowie mogą włączyć do majątku wspólnego nieruchomość, która została wcześniej (w przeszłości) nabyta do majątku osobistego jednego z małżonków. W konsekwencji drugi z małżonków nabywa prawo własności do tej nieruchomości w momencie zawarcia takiej umowy. Na tym polega bowiem skutek wsteczny umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżonków.
Zatem w niniejszej sprawie Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości – który zamierza sprzedać w 2015 r. – 17 sierpnia 2010 r. tj. w dniu zawarcia z małżonkiem umowy rozszerzającej ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Z tą datą uzyskał prawo własności udziału w nieruchomości. Podobnie należy zaakcentować, że skoro odpowiedzialność majątkiem wspólnym obejmuje nieruchomości lub prawa, ale dopiero od momentu, kiedy weszły do majątku wspólnego, to wszelkie uprawnienia jakie Wnioskodawca chciałby czerpać z nabycia udziału w nieruchomości datować się będą dopiero od 27 sierpnia 2010 r.
W konsekwencji powyższych ustaleń wskazać należy, że w niniejszej sprawie ewentualna sprzedaż w 2015 r. udziału w nieruchomości stanowić będzie dla Wnioskodawcy źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od momentu nabycia do momentu ewentualnej sprzedaży w 2015 r. udziału w nieruchomości nie upłynie 5 letni termin zawarty w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym zauważyć należy, że termin ten liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie udziału. W niniejszej sprawie termin ten minie z końcem 2015 r. Do ewentualnej sprzedaży, jeżeli dojdzie do niej do końca 2015 r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania – w myśl art. 14 ustawy zmieniającej – mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2009 r.
Podsumowując, w związku z planowaną na 2015 r. sprzedażą nieruchomości, w której udział Wnioskodawca nabył 17 sierpnia 2010 r. w wyniku umowy rozszerzającej ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, powstanie u Wnioskodawcy źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód z odpłatnego zbycia będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Odnosząc się do przywołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej zauważyć należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte sprzeczne jest z aktualnie obowiązującą linią orzekania w tożsamych sprawach.
Odnosząc się z kolei do przywołanego przez Wnioskodawcę orzeczenia sądowego zauważyć należy, że istnieją orzeczenia przeciwne jak choćby cytowany wyżej wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 14 czerwca 2012 r., sygn. akt I SA/Po 456/12.
IPPB4/415-806/14-4/JK3 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-34/08/JT | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Małżonek > IBPBII/2/415-1085/14/NG