Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/158945,Aplikacja-adwokacka-kosztem-uzyskania-przychodu,1,70,1.html
Timestamp: 2019-10-14 15:52:06
Legal References Found: art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Aplikacja adwokacka kosztem uzyskania przychodu - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Aplikacja adwokacka kosztem uzyskania przychodu
Uczący się prawnik a działalność gospodarcza © zinkevych - Fotolia.com
Wydatki związane z opłatą roczną za aplikację adwokacką w 2019 r. i płacone w tym roku składki w trakcie prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług prawniczych, stanowią koszty uzyskania przychodu w caccie ich poniesienia - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16.09.2019 r. nr 0115-KDIT3.4011.281.2019.1.ES.
Wnioskodawca prowadzi firmę od 2014 r. z przeważającym przedmiotem działalności: specjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych. Od stycznia 2016 r. wnioskodawca posiada status aplikanta adwokackiego w Izbie Adwokackiej – jest na III ostatnim roku szkoleniowym.
Odbywanie aplikacji adwokackiej jest odpłatne, a koszty te – wraz ze składką na potrzeby izby adwokackiej, obciążają aplikanta. Roczna opłata za aplikację adwokacką w 2019 r. wynosi 5 850 zł i jest rozłożona na 12 miesięcznych rat (każda jest dokumentowana fakturą). Miesięczna składka na potrzeby izby adwokackiej wynosi 65 zł miesięcznie.
Pierwszą fakturę sprzedaży za usługi prawnicze wnioskodawca wystawił natomiast 31 maja 2019 r., a następne będą wystawiane w kolejnych miesiącach 2019 r. Faktury te są wystawiane Kancelarii Adwokackiej za czynności prawnicze wykonywane w ramach aplikacji adwokackiej (m.in. zastępstwo procesowe przed sądami, organami egzekucyjnymi, administracji publicznej, ścigania, sporządzanie i podpisywanie pism procesowych).
Wnioskodawca zadał pytanie, czy zarówno opłatę za aplikację adwokacką jak i składki na potrzeby Izby Adwokackiej może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu oraz kiedy to uprawnienie mu przysługuje? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(…) Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn.zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów oraz zabezpieczenie i zachowanie tego źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
Uczący się prawnik a działalność gospodarcza
Fiskus przyznał, że jeżeli tylko zdobywana podczas odbywania aplikacji adwokackiej wiedza służy uzyskiwaniu przychodów z działalności gospodarczej, to wydatki ponoszone na tę aplikację mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tej działalności. Organ rozpatrywał stan faktyczny, w którym aplikację odbywał podatnik już prowadzący własną firmę.
•	czy takie wydatki związane są ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,
•	czy też, wydatki te służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością gospodarczą (który co do zasady ma charakter osobisty).
Wydatki związane z odbywaniem aplikacji adwokackiej, nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych z tego tytułu wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu, konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
W związku z powyższym, stwierdzić należy, że aby wydatki związane z uzyskaniem uprawnień do wykonywania zawodu adwokata, mogły być uznane za koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, muszą być ponoszone w celu osiągnięcia przychodów z tego właśnie źródła przychodów. Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychodów stanowi niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętego przychodu.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne stwierdzić należy, że jeśli w istocie zdobyta podczas aplikacji wiedza będzie wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, co ma (będzie miało) odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodu np. poprzez wpływ na zakres oraz jakość świadczonych usług, ewentualnie wpłynie na zachowanie lub zabezpieczenie tego źródła przychodu, to nie ma przeszkód prawnych aby wydatki poniesione na opłatę roczną za aplikację oraz koszty obowiązkowych składek członków Okręgowej Rady Adwokackiej – mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
W konsekwencji, wydatki ww. związane z odbywaniem aplikacji adwokackiej, poniesione po rozszerzeniu działalności o usługi prawnicze mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej pod warunkiem należytego ich udokumentowania.
Rozważając kwestię momentu ujęcia w kosztach podatkowych ww. wydatków, należy wskazać na treść art. 22 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10.
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 6b ww. ustawy w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Zauważyć przy tym należy, iż definicja momentu poniesienia kosztu zawarta w ww. art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, niezależnie od przyjętej metody ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych.
Reasumując, mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, wskazać należy, że wydatki związane z opłatą roczną za aplikację adwokacką w 2019 r. i płacone w tym roku składki w trakcie prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług prawniczych, ponoszone w celu uzyskania przychodów z tejże działalności, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów i stosownie do art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą potrącalne w dacie ich poniesienia. (…)”
Opłata za aplikację adwokacką czy radcowską to nie koszt firmy
Aplikacja radcowska poza kosztami uzyskania przychodu
Koszty uzyskania przychodu poniesione przed otwarciem firmy
Więcej na ten temat: koszty podatkowe, koszty uzyskania przychodu, PKPiR, własna firma, prowadzenie działalności gospodarczej, koszty uzyskania przychodów, wydatki a koszty