Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/iptpp2-4512-146-15-2-js
Timestamp: 2018-03-21 05:05:18
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 90
 art. 15
 art. 2
 art. 86

Document Content:
IPTPP2/4512-146/15-2/JS | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-146/15-2/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą: ... – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą: ....
Uniwersytet ... (Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod nr NIP: .... Podstawowe zadania realizowane w Uczelni to:
Kształcenie na poziomie wyższym, nieobjęte regulacją Ustawy, prowadzone w systemie studiów stacjonarnych;
Kształcenie na poziomie wyższym, usługi zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) – dalej jako Ustawa. W zakres tych usług wchodzi: kształcenie na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, organizacja konferencji;
Prowadzenie badań naukowych, statutowa działalność badawcza, która stanowi działalność nieobjętą regulacją Ustawy;
Wykonywanie badań na zlecenie, działalność objęta regulacją Ustawy i podlegająca opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług.
Uniwersytet złożył wniosek o finansowanie z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2007-2013, działanie 4.3 Ochrona powietrza, odnawialne źródła energii projektu pod nazwą: ... (dalej jako Projekt) w budynku Wydziału Ekonomii Uniwersytetu ....
W ramach Projektu wykonana będzie termomodernizacja i montaż alternatywnych źródeł energii (ogniw fotowoltaicznych) w istniejącym budynku dydaktycznym, będącym własnością Uczelni, mieszczącym się przy ul. .... W ramach realizacji Projektu przewiduje się:
Sporządzenie dokumentacji projektowej;
Uzyskanie wymaganych prawem zezwoleń i uzgodnień;
Wykonanie na podstawie opracowanej i uzgodnionej z ... dokumentacji projektowej niezbędnych robót budowlanych i instalacyjnych wraz z montażem i włączeniem w system zasilania instalacji elektrycznych budynku modułów ogniw solarnych;
Ocieplenie budynku;
Wymianę instalacji wodnokanalizacyjnej z dostosowaniem węzła cieplnego;
Wykonanie akumulatorowni z bateriami żelowymi;
Utworzenie rozdzielacza ciepła;
Dostosowanie połaci dachowej do zamontowania hybrydowych paneli fotowoltaicznych;
Dostawa i montaż hybrydowych paneli ogniw fotowoltaicznych;
Przeprowadzenie kompleksowego rozruchu modernizowanych i nowych instalacji i urządzeń z kompleksowym przeszkoleniem obsługi w trakcie prac rozruchowych.
Rezultatem realizacji Projektu będzie wytworzenie nieruchomości, zdefiniowane w art. 2 ust. 14a Ustawy, a także poprawa jakości powietrza poprzez ograniczenie zużycia energii i zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery.
Obiekt, na który będą oddziaływać zadania realizowane w Projekcie, będzie wykorzystywany do zadań obejmujących:
Kształcenie na poziomie wyższym, usługi zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy, w zakres tych usług wejdzie: kształcenie na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, organizacja konferencji;
Prowadzenie badań naukowych, statutowa działalność badawcza – działalność nieobjęta regulacją Ustawy;
Wykonywanie badań na zlecenie, działalność objęta regulacją Ustawy i podlegająca opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług;
Wynajem sal, wynajem powierzchni użytkowej, działalność objęta regulacją Ustawy i podlegająca opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług.
W związku z realizacją Projektu nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 7b Ustawy, ponieważ obiekt będzie wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 Ustawy. Nieruchomość w okresie realizacji Projektu, jak i po jego zakończeniu, nie będzie wykorzystywana do innych celów, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników. Wydatki na rzecz Projektu będą dokumentowane fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Wnioskodawcę. Towary i usługi zakupione w ramach Projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności zwolnionych z VAT (usługi edukacyjne odpłatne), czynności opodatkowanych (najem pomieszczeń), jak i czynności wykraczających poza zakres regulacji Ustawy (studia stacjonarne, realizacja zadań statutowych Uczelni).
Wnioskodawca nie będzie miał możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Czy Uniwersytet, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego opisanego w pkt 68 wniosku, będzie miał prawo w jakimkolwiek zakresie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi i towary nabywane w związku z realizacją Projektu będą przeznaczone, jak szczegółowo opisano w pkt 68, do wykonywania czynności opodatkowanych (najem pomieszczeń, realizacja badań zleconych), czynności zwolnionych (kształcenie na studiach zaocznych, podyplomowych, organizacja konferencji) oraz czynności wykraczających poza zakres regulacji Ustawy (realizacja zadań własnych Wnioskodawcy).
W związku z powyższym, zgodnie z art. 86 u.p.t.u. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, którego wysokość będzie wykazana w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług na cele związane z realizacją Projektu w takim zakresie, w jakim będą one wykorzystywane do sprzedaży i świadczenia usług opodatkowanych. W przypadku, gdy nie będzie możliwe wyodrębnienie kwot odnoszących się do poszczególnych typów działalności, obniżenia podatku należnego Uczelnia dokona na podstawie proporcji.
Zgodnie z art. 90 ust. 2 Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) „jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10”. Sposób wyliczenia wskaźnika proporcji szczegółowo reguluje art. 90 ust. 3 Ustawy.
Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 86 ust. 7b ustawy, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod nr NIP: .... Podstawowe zadania realizowane w Uczelni to: kształcenie na poziomie wyższym, nieobjęte regulacją Ustawy, prowadzone w systemie studiów stacjonarnych; kształcenie na poziomie wyższym, usługi zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy o podatku od towarów i usług – dalej jako Ustawa (w zakres tych usług wchodzi: kształcenie na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, organizacja konferencji); prowadzenie badań naukowych, statutowa działalność badawcza, która stanowi działalność nieobjętą regulacją Ustawy; wykonywanie badań na zlecenie, działalność objęta regulacją Ustawy i podlegająca opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług.
Uniwersytet złożył wniosek o finansowanie z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2007-2013, działanie 4.3 Ochrona powietrza, odnawialne źródła energii projektu pod nazwą: ... (dalej jako Projekt) w budynku Wydziału Ekonomii Uniwersytetu .... W ramach Projektu wykonana będzie termomodernizacja i montaż alternatywnych źródeł energii (ogniw fotowoltaicznych) w istniejącym budynku dydaktycznym, będącym własnością Uczelni, mieszczącym się przy ul. .... W ramach realizacji Projektu przewiduje się: sporządzenie dokumentacji projektowej; uzyskanie wymaganych prawem zezwoleń i uzgodnień; wykonanie na podstawie opracowanej i uzgodnionej z ... dokumentacji projektowej niezbędnych robót budowlanych i instalacyjnych wraz z montażem i włączeniem w system zasilania instalacji elektrycznych budynku modułów ogniw solarnych; ocieplenie budynku; wymianę instalacji wodnokanalizacyjnej z dostosowaniem węzła cieplnego; wykonanie akumulatorowni z bateriami żelowymi; utworzenie rozdzielacza ciepła; dostosowanie połaci dachowej do zamontowania hybrydowych paneli fotowoltaicznych; dostawa i montaż hybrydowych paneli ogniw fotowoltaicznych; przeprowadzenie kompleksowego rozruchu modernizowanych i nowych instalacji i urządzeń z kompleksowym przeszkoleniem obsługi w trakcie prac rozruchowych.
Obiekt, na który będą oddziaływać zadania realizowane w Projekcie, będzie wykorzystywany do zadań obejmujących: kształcenie na poziomie wyższym, nieobjęte regulacją Ustawy, prowadzone w systemie studiów stacjonarnych; kształcenie na poziomie wyższym, usługi zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy, w zakres tych usług wejdzie: kształcenie na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, organizacja konferencji; prowadzenie badań naukowych, statutowa działalność badawcza – działalność nieobjęta regulacją Ustawy; wykonywanie badań na zlecenie, działalność objęta regulacją Ustawy i podlegająca opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług; wynajem sal, wynajem powierzchni użytkowej, działalność objęta regulacją Ustawy i podlegająca opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług.
Nieruchomość w okresie realizacji Projektu, jak i po jego zakończeniu, nie będzie wykorzystywana w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników. Wydatki na rzecz Projektu będą dokumentowane fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Wnioskodawcę. Towary i usługi zakupione w ramach Projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności zwolnionych z VAT (usługi edukacyjne odpłatne), czynności opodatkowanych (najem pomieszczeń), jak i czynności wykraczających poza zakres regulacji Ustawy (studia stacjonarne, realizacja zadań statutowych Uczelni). Wnioskodawca nie będzie miał możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że nie sposób zgodzić się z Wnioskodawcą, że obiekt będzie wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy. Wnioskodawca bowiem w zakresie czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie będzie działał w charakterze podatnika na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z ust. 2 ustawy. W konsekwencji, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z tym, skoro – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi zakupione w ramach Projektu będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej, zwolnionej z opodatkowania i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to oznacza, że będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Stosownie zatem do treści przepisu art. 86 ust. 7b ustawy, w związku z art. 2 pkt 14a ustawy, Wnioskodawca winien określić udział procentowy, w jakim ww. wydatki będą wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Jednakże należy zauważyć, że w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca, oprócz czynności opodatkowanych, będzie dokonywał także czynności zwolnionych z opodatkowania. Jeżeli zatem w stosunku do podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej będzie istniała możliwość odrębnego określenia tego podatku do poszczególnych rodzajów działalności, tj. opodatkowanej i zwolnionej, to Wnioskodawcy, zgodnie z cytowanym wyżej przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej i związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych, natomiast nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej i związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do czynności zwolnionych z opodatkowania.
Z kolei w przypadku, gdy w stosunku do podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej nie będzie istniała możliwość odrębnego określenia tego podatku do poszczególnych rodzajów działalności, tj. opodatkowanej i zwolnionej, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego działalności gospodarczej, z uwzględnieniem zasad wynikających z przepisów art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
Zatem jeśli po oddaniu przedmiotowego budynku do użytkowania zmieni się stopień jego wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, Wnioskodawca powinien dokonać odpowiedniej korekty podatku naliczonego od tych wydatków.
Z uwagi na fakt, że w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu, którego rezultatem będzie wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy, Wnioskodawca będzie zobowiązany w pierwszej kolejności dokonać wydzielenia procentowego udziału wydatków ponoszonych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy, stanowisko Wnioskodawcy, dotyczące prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą: Termomodernizacja i montaż urządzeń odnawialnych źródeł energii, należało uznać za nieprawidłowe.
IBPP4/4512-40/15/BP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPTPP2/4512-146/15-2/JS