Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb2-4514-230-15-2-kw1-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184828304
Timestamp: 2020-06-07 09:27:54
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 2
 art. 9
 art. 9
 art. 1
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 9
 art. 9
 art. 155
 art. 155
 art. 9
 art. 3
 art. 9
 art. 3
 art. 9
 art. 69
 art. 9
 art. 1
 art. 1
 art. 9
 art. 535
 art. 555
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 9
 art. 9

Document Content:
IPPB2/4514-230/15-2/KW1 - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPB2/4514-230/15-2/KW1 - Pismo wydane przez:...
IPPB2/4514-230/15-2/KW1
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji za pośrednictwem firmy inwestycyjnej - jest prawidłowe.
P. ("Wnioskodawca") zamierza kupić wszystkie akcje spółki Bank z siedzibą w W. ("Spółka") na podstawie umów sprzedaży zawartych z:
* spółką utworzoną i działającą zgodnie z prawem Luksemburga ("Akcjonariusz Większościowy"), posiadającą akcje reprezentujące 99,5947% kapitału zakładowego Spółki ("Akcje Większościowe"), oraz
* osobą fizyczną ("Akcjonariusz Mniejszościowy"), posiadającą akcje reprezentujące 0,4053% kapitału zakładowego Spółki ("Akcje Mniejszościowe").
W wyniku tych umów Wnioskodawca nabędzie akcje reprezentujące łącznie 100% kapitału zakładowego Spółki (tekst jedn.: Akcje Większościowe oraz Akcji Mniejszościowe, zwane dalej łącznie "Akcjami") ("Transakcja Nabycia Akcji").
Akcje są "instrumentami finansowymi" w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o Obrocie Instrumentami Finansowymi.
Do nabycia Akcji przez Wnioskodawcę dojdzie poza obrotem zorganizowanym w wyniku opisanych poniżej okoliczności - faktycznych i zdarzeń prawnych.
W dniu 30 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca zawarł z Akcjonariuszem Większościowym warunkową umowę sprzedaży Akcji Większościowych o skutku zobowiązującym ("Warunkowa Umowa z Akcjonariuszem Większościowym"). Na podstawie Warunkowej Umowy z Akcjonariuszem Większościowym, z zastrzeżeniem spełnienia się określonych w niej warunków zawieszających, Akcjonariusz Większościowy zobowiązał się przenieść na Wnioskodawcę prawo własności Akcji Większościowych, łącznie z wszystkimi prawami związanymi z Akcjami Większościowymi, a Wnioskodawca zobowiązał się kupić Akcje Większościowe od Akcjonariusza Większościowego, łącznie z wszystkimi prawami związanymi z Akcjami Większościowymi, oraz zapłacić na rzecz Akcjonariusza Większościowego cenę sprzedaży określoną w Warunkowej Umowie z Akcjonariuszem Większościowym.
Zgodnie z Warunkową Umową z Akcjonariuszem Większościowym, przeniesienie własności Akcji Większościowych ma nastąpić za pośrednictwem Domu Maklerskiego Banku S.A. lub innej instytucji finansowej wybranej przez Wnioskodawcę oraz Akcjonariusza Większościowego ("Pośrednik"), w dniu wyznaczonym zgodnie z postanowieniami Warunkowej Umowy z Akcjonariuszem Większościowym ("Dzień Zamknięcia"), na podstawie odrębnych instrumentów prawnych (w praktyce będą to zlecenia kupna i zlecenia sprzedaży akcji), na podstawie których, m.in., Pośrednik będzie bezwarunkowo i nieodwołalnie upoważniony do przeniesienia własności Akcji Większościowych.
Warunkowa Umowa z Akcjonariuszem Większościowym precyzuje, że przeniesienie Akcji Większościowych i zapłata ceny sprzedaży ma nastąpić za pośrednictwem Pośrednika działającego w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, Akcjonariusza Większościowego i Akcjonariusza Mniejszościowego, zgodnie z postanowieniami odrębnej umowy zlecenia ("Umowa Zlecenia"), która ma zostać zawarta przez Wnioskodawcę, Akcjonariusza Większościowego i Akcjonariusza Mniejszościowego z Pośrednikiem przed Dniem Zamknięcia lub w Dniu Zamknięcia. Na podstawie Umowy Zlecenia, Pośrednik wykona zlecenia nabycia i, odpowiednio, zbycia Akcji na rachunek osób dających zlecenia (tekst jedn.: odpowiednio Wnioskodawcy oraz Akcjonariusza Większościowego i Akcjonariusza Mniejszościowego). Zakres działania Pośrednika na podstawie Umowy Zlecenia będzie obejmował w szczególności dokonanie następujących czynności:
otwarcie i prowadzenie depozytu papierów wartościowych ("Depozyt"),
1. Akcjonariusz Większościowy zdeponuje odcinki zbiorowe Akcji Większościowych w Depozycie,
2. Akcjonariusz Mniejszościowy zdeponuje odcinki zbiorowe Akcji Mniejszościowych w Depozycie,
3. Wnioskodawca przeleje cenę sprzedaży na rachunek pieniężny Wnioskodawcy prowadzony przez Pośrednika,
4. Wnioskodawca oraz Akcjonariusz Większościowy zawrą odpowiednie instrumenty prawne (które zostaną uregulowane szczegółowo w Umowie Zlecenia), niezbędne do przeniesienia własności Akcji Większościowych na Wnioskodawcę,
5. Wnioskodawca oraz Akcjonariusz Mniejszościowy zawrą odpowiednie instrumenty prawne (które zostaną uregulowane szczegółowo w Umowie Zlecenia), niezbędne do przeniesienia własności Akcji Mniejszościowych na Wnioskodawcę,
6. Pośrednik dokona odpowiedniego rozliczenia transakcji sprzedaży, wskutek czego dojdzie do przeniesienia własności Akcji Większościowych i Akcji Mniejszościowych na Wnioskodawcę oraz przeniesienia ceny na Akcjonariusza Większościowego i Akcjonariusza Mniejszościowego,
7. Pośrednik wyda Wnioskodawcy odcinki zbiorowe Akcji Większościowych oraz Akcji Mniejszościowych, zgodnie z postanowieniami Umowy Zlecenia,
Ponadto, również w dniu 30 kwietnia 2015 r., Wnioskodawca zawarł z Akcjonariuszem Mniejszościowym warunkową umowę sprzedaży Akcji Mniejszościowych o skutku zobowiązującym ("Warunkowa Umowa z Akcjonariuszem Mniejszościowym"). Na podstawie Warunkowej Umowy z Akcjonariuszem Mniejszościowym, z zastrzeżeniem spełnienia się określonego w niej warunku zawieszającego, Akcjonariusz Mniejszościowy zobowiązał się przenieść na Wnioskodawcę prawo własności Akcji Mniejszościowych, łącznie z wszystkimi prawami związanymi z Akcjami Mniejszościowymi, a Wnioskodawca zobowiązał się kupić Akcje Mniejszościowe od Akcjonariusza Mniejszościowego, łącznie z wszystkimi prawami związanymi z Akcjami Mniejszościowymi, oraz zapłacić na rzecz Akcjonariusza Mniejszościowego cenę sprzedaj.
Czy nabycie Akcji (w tym Akcji Większościowych oraz Akcji Mniejszościowych) przez Wnioskodawcę, dokonane za pośrednictwem Pośrednika, uczestniczącego w Transakcji Nabycia Akcji w sposób wskazany w opisie zdarzenia przyszłego, będzie zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b. Ustawy o p.c.c.
Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie Akcji (w tym Akcji Większościowych oraz Akcji Mniejszościowych) przez Wnioskodawcę, dokonane za pośrednictwem Pośrednika, uczestniczącego w Transakcji Nabycia Akcji w sposób wskazany w opisie zdarzenia przyszłego, będzie zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b. Ustawy o p.c.c.
Wnioskodawca podniósł, że na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a Ustawy o p.c.c., podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 Ustawy o p.c.c. obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.
Stosownie do art. 3 ust. 2 Ustawy o p.c.c., jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność.
Zgodnie z art. 9 pkt 9 lit. b Ustawy o p.c.c., zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi, dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych - w rozumieniu przepisów Ustawy o Obrocie Instrumentami Finansowymi.
Wnioskodawca wskazał, że z art. 9 pkt 9 lit. b Ustawy o p.c.c. wynika, że aby można było mówić o zastosowaniu zwolnienia określonego w tym przepisie, sprzedaż musi być dokonywana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej.
W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy niezbędne jest określenie co oznaczają pojęcia "sprzedaż" i "pośrednictwo firmy inwestycyjnej", o których mowa w analizowanym przepisie.
Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę (art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny, Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).
Wnioskodawca wskazał, że stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu Cywilnego umowa sprzedaży przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. W związku z powyższym, w przypadku, w którym zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego strony umowy sprzedaży najpierw zawarły umowę zobowiązującą do przeniesienia praw z papierów wartościowych będących instrumentami finansowymi, a przeniesienie tych praw następuję odrębną umową, zawieraną w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy, za sprzedaż papierów wartościowych w rozumieniu art. 9 pkt 9 lit. b Ustawy o p.c.c. w związku z art. 3 ust. 2 Ustawy o p.c.c., należy uznać tę drugą umowę, tj. umowę przenoszącą na nabywcę prawa z papierów wartościowych.
Wnioskodawca zauważył, że ani przepisy Ustawy o p.c.c. ani Ustawy o Obrocie Instrumentami Finansowymi nie definiują pojęcia "pośrednictwo firmy inwestycyjnej". W konsekwencji, zgodnie z powszechnie przyjętymi zasadami przepisów prawa podatkowego, w celu interpretacji tego terminu należy odnieść się do jego potocznego rozumienia opartego na definicji zawartej w słowniku języka polskiego.
Zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka PWN (pod red. Mieczysława Szymczaka, wyd. PWN 1998), przez ' "pośrednictwo" należy rozumieć:
Zważywszy na zakres czynności, które zgodnie z postanowieniami Warunkowej Umowy z Akcjonariuszem Większościowym oraz Warunkowej Umowy z Akcjonariuszem Mniejszościowym mają zostać - na podstawie Umowy Zlecenia, która zostanie zawarta z Pośrednikiem przez Wnioskodawcę, Akcjonariusza Większościowego i Akcjonariusza Mniejszościowego - dokonane przez Pośrednika w związku z Transakcją Nabycia Akcji (opisanych szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego), obejmujący w szczególności:
- oraz fakt, że na podstawie Umowy Zlecenia Pośrednik wykona zlecenia nabycia i, odpowiednio, zbycia Akcji na rachunek osób dających zlecenia (tekst jedn.: odpowiednio Wnioskodawcy oraz Akcjonariusza Większościowego i Akcjonariusza Mniejszościowego), należy uznać, że Pośrednik wystąpi w roli pośrednika pomiędzy Wnioskodawcą a, odpowiednio, Akcjonariuszem Większościowym i Akcjonariuszem Mniejszościowym, działającego w celu zawarcia umowy (umów) sprzedaży Akcji (w tym Akcji Większościowych i Akcji Mniejszościowych) na rzecz Wnioskodawcy.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że działania Pośrednika będą stanowić "pośrednictwo" w zawarciu umowy (umów), na podstawie których dojdzie do nabycia Akcji przez Wnioskodawcę, która to czynność zgodnie z art. 9 pkt 9 lit. b w związku z art. 3 ust. 2 Ustawy o p.c.c. będzie zwolniona z opodatkowania p.c.c.
W ocenie Wnioskodawcy powyższe stanowisko potwierdza również praktyka organów podatkowych, które definiując pojęcie "pośrednictwa" na potrzeby wykładni art. 9 pkt 9 Ustawy o p.c.c. wskazują, że ma ono miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu umowy sprzedaży akcji i obejmuje, przykładowo, zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 Ustawy o Obrocie Instrumentami Finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 19 marca 2015 r., sygn. IPPB2/4514-60/15-3/MZ, interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2015 r., sygn. IPPB2/4514-6/15-3/MZ, interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2015 r., sygn. IPPB2/4514-2/15-2/AF, interpretacji indywidualnej z dnia 25 listopada 2014 r., sygn. IPPB2/436-656/14-3/MZ czy też interpretacji indywidualnej z dnia 13 listopada 2014 r., sygn. IPPB2/436-507/14-4/LS).
Końcowo zdaniem Wnioskodawcy, nabycie przez Wnioskodawcę Akcji (w tym Akcji Większościowych od Akcjonariusza Większościowego oraz Akcji Mniejszościowych od Akcjonariusza Mniejszościowego), będących instrumentami finansowymi w rozumieniu Ustawy o Obrocie Instrumentami Finansowymi, przeprowadzone za pośrednictwem firmy inwestycyjnej w rozumieniu Ustawy o Obrocie Instrumentami Finansowymi, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych wskazanego w art. 9 pkt 9 lit. b Ustawy o p.c.c.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 626) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają także - na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy - zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
- w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, ze. zm.).
Z treści przepisu art. 9 pkt 9 lit. b powyższej ustawy wynika, że aby można było mówić o zastosowaniu zwolnienia określonego w tym przepisie, sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi musi być dokonywana za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych.
Tym samym pośrednictwo ww. instytucji dotyczyć musi sprzedaży, a nie innej czynności dokonywanej w związku ze sprzedażą, np. w celu jej wykonania. Zatem, w celu wyjaśnienia przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, jak należy rozumieć wyrażenie "sprzedaż za pośrednictwem".
Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach jako przedmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Ustawa Kodeks cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r. poz. 94 z późn. zm.), instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza kupić wszystkie akcje spółki Bank w siedzibą w Warszawie, na podstawie umów sprzedaży zawartych z: spółką utworzoną i działającą zgodnie z prawem Luksemburskim (tekst jedn.: Akcjonariusz Większościowy), osobą fizyczną (tekst jedn.: Akcjonariuszem Mniejszościowym). W wyniku tych umów Wnioskodawca nabędzie akcje reprezentujące łącznie 100% kapitału zakładowego Spółki. Do nabycia akcji przez Wnioskodawcę dojdzie poza obrotem zorganizowanym. Wnioskodawca zawarł już z Akcjonariuszem Większościowym oraz Akcjonariuszem mniejszościowym warunkową umowę sprzedaży akcji. W przypadku spełnienia się określonych w niej warunków zawieszających zarówno Akcjonariusz Większościowy jak i Akcjonariusz Mniejszościowy przeniosą na Wnioskodawcę prawo własności akcji łącznie z wszystkimi prawami z nimi związanymi a Wnioskodawca zobowiązał się kupić akcje wraz z wszystkimi prawami z nimi związanymi i zapłacić cenę sprzedaży określoną w warunkowej umowie sprzedaży. Przeniesienie własności akcji ma nastąpić za pośrednictwem Domu Maklerskiego Banku S.A. lub innej instytucji finansowej. Wnioskodawca wskazał, że w każdym przypadku pośrednik będzie firmą inwestycyjną w rozumieniu art. 3 pkt 33 Ustawy o Obrocie Instrumentami Finansowymi.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że sprzedaż papierów wartościowych to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.
Reasumując należy stwierdzić, że w sytuacji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym we wniosku zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, przedmiotowa transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.