Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka-amortyzacyjna/ippb1-4511-326-15-4-am
Timestamp: 2017-09-25 13:27:09
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 22
 art. 22

Art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IPPB1/4511-326/15-4/AM | Interpretacja indywidualna
Wnioskodawczyni nie ma prawa dokonywać odpisów amortyzacyjnych od nowo zakupionego lokalu mieszkalnego według indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 9%.
IPPB1/4511-326/15-4/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2015 r. (data wpływu 06 marca 2015 r.) oraz piśmie uzupełniającym z dnia 21 maja 2015 r. (data nadania 22 maja 2015 r., data wpływu 25 maja 2015 r.) na wezwanie organu z dnia 06 maja 2015 r. Nr IPPB1/415-326/15-2/AM (data nadania 06 maja 2015 r., data doręczenia 15 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej - jest nieprawidłowe.
W dniu 06 marca2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej.
W dniu 8 października 2014 roku podpisana została umowa najmu lokalu mieszkalnego w trybie najmu okazjonalnego (załącznik nr 1), pomiędzy panią Moniką K., współwłaścicielką, działającą w imieniu własnym oraz jako pełnomocnik pozostałych właścicieli Marianny i Józefa S., na podstawie pełnomocnictwa wystawionego przez pozostałych współwłaścicieli mieszkania (załącznik nr 2) a najemcą, panem Damianem G. Przedmiotem najmu jest mieszkanie. Umowa najmu okazjonalnego została zgłoszona do urzędu skarbowego wymaganym ustawowo w terminie.
W związku z powstałym obowiązkiem rozliczenia podatku z tytułu najmu w okresie październik 2014- styczeń 2015, przyjęto następujące dane do kalkulacji:
Przychód-1400 zł.
Poniesione koszty miesięczne wynikające z umowy - 427,37 zł dodatkowe koszty wynikające z umowy - ubezpieczenie - 216 zł w grudniu 2014 dodatkowe koszty amortyzacja. Przyjęto stawkę indywidualną w wysokości 9% wartości początkowej mieszkania rocznie, co stanowi kwotę miesięczną 1192,47 zł.
Ze względu na fakt, iż miesięczne poniesione koszty przekraczają uzyskany przychód z najmu, brak dochodu nie spowodował konieczności odprowadzania zaliczki za okres październik 2014 rok - styczeń 2015 rok.
Okoliczności wpływające na przyjęcie do rozliczeń na cele podatkowe indywidualnej stawki amortyzacji:
W grudniu 2004 roku Państwo Józef i Marianna S. wraz córką Monika K. (nazwisko panieńskie S.) zawarli z deweloperem - firmą "G." sp. z o. o. umowę na wybudowanie lokalu mieszkalnego położonego w budynku wielorodzinnym (załącznik 3). Pierwotny numer lokalu 61 zmieniono w terminie późniejszym na 12a.
Do czasu odbioru mieszkania do użytkowania i wydania kluczy została wpłacona deweloperowi pełna kwota wynikająca z umowy, tzn. 164 036,9 zł (w tym koszt zakupu udziału w gruncie - 16 899,64 zł, koszt zakupu lokalu w stanie deweloperskim-147 137,23 zł).
Wydatki na ulepszenie trwałe mieszkania, mające na celu adaptację lokalu w stanie deweloperskim do celów zamieszkania, poniesione od dnia oddania mieszkania do użytkowania wyniosły 9650,83 zł. Zamieszkanie w części mieszkania nastąpiło w kwietniu 2006 r. Od tego terminu właściciele ponosili koszty użytkowania, zarządzania, wody, ogrzewania i prądu. Umowa nabycia przez państwo Mariannę i Józefa i Monikę S. własności lokalu mieszkalnego i udziału w gruncie, zawarta została aktem notarialnym 12 września 2006 roku. Koszt zawarcia aktu notarialnego wraz z wypisami wyniósł 2208,24 zł. (załącznik 4). Pełen koszt wartości początkowej (wpłata deweloperowi i koszty wykończenia) zwiększonej o wartość kosztów związanych z aktem notarialnym wyniósł 175 895,90 zł.
Od dnia zamieszkania w kwietniu 2006 roku do października 2014 roku (ok. 8 lat i 6 miesięcy) mieszkanie było zamieszkałe i użytkowane do celów osobistych.
W dniu 8 października 2014 roku, po podpisaniu umowy najmu, lokal mieszkalny dotychczas używany na potrzeby osobiste, został przekazany przez właścicieli na cele uzyskiwania przychodów z najmu.
W piśmie uzupełniającym z dnia 21 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 06 maja 2015 r. Nr IPPB1/415-326/15-2/AM Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek o wskazane informacje oraz wskazała, że:
W zapytaniu w przesłanym przez instytucję wezwaniu brak było doprecyzowania, co instytucja rozumie za „prowadzenie w ramach działalności gospodarczej” Podatnik informuje, iż najem lokalu mieszkalnego jest prowadzony na podstawie umowy najmu, w trybie najmu okazjonalnego i w opinii podatnika wpisuje się w definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ust. 9 ustawy Ordynacja podatkowa, tj. działalność gospodarcza - rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.
Czy w danym przypadku można zastosować indywidualną stawkę amortyzacji, biorąc pod uwagę zapisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwłaszcza:
art . 22g ust. 1 pkt 3 wskazujący, iż nabycie środków trwałych może nastąpić w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób,
art . 22j ust. 1 pkt 3 wskazujący, iż można indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych środków trwałych (budynki i budowle) - przez okres nie krótszy niż 10 lat,
art . 22j ust. 3 pkt 1 wskazujący, iż środki trwałe uznaje się za używane, jeżeli przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy (budynki i budowle)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie możliwe jest stosowanie na potrzeby rozliczeń dochodów z najmu mieszkania stawki indywidualnej, biorąc pod uwagą przesłanki wymienione w ww. przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymagane do spełnienia dla zastosowania indywidualnych stawek podatkowych dla budynków i budowli Podatnik swoje stanowisko oparł na przepisach ustawy o podatku od osób fizycznych oraz orzeczeniach NSA.
Zgodnie zapisami przepisu art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych środków trwałych (budynki i budowle) - przez okres nie krótszy niż 10 lat. art. 22j ust. 3 pkt 1 wskazuje, że środki trwałe uznaje się za używane, jeżeli przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy (budynki i budowle).
Art. 22g ust. 1 pkt 3 wskazuje, że iż nabycie środków trwałych może nastąpić w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób.
W opinii NSA nabycie przez podatnika środka trwałego w "inny nieodpłatny sposób" może oznaczać również przekazanie przez podatnika środka trwałego, stanowiącego jego własność, dotychczas używanego do celów osobistych - na cele uzyskiwania przychodów- pomimo, iż prawo własności przysługuje tej samej osobie.
Zgodnie z orzeczeniem NSA, zmiana wykorzystywania danego środka trwałego w tym przypadku jest istotną zmianą przeznaczenia i statusu środka trwałego, środek trwały, od momentu zmiany przeznaczenia, zaczyna służyć uzyskiwaniu przychodu przez podatnika oraz podlegać innemu reżimowi prawnemu. Można więc traktować istotną zmianę sposobu wykorzystania środka trwałego jako jego swoiste nabycie.
W przedmiotowej sprawie, lokal mieszkalny był używany przez podatników dla celów prywatnych przez okres ok. 8 lat i 6 miesięcy (od dnia zamieszkania w kwietniu 2006 roku do zmiany przeznaczenia lokalu mieszkalnego w październiku 2014 roku). Okres ten znacząco przekracza przewidziane w art. 22j ust. 3 pkt 1 60 miesięcy jako minimum używania mieszkania przed nabyciem przez podatnika dla uznania lokalu mieszkalnego za używany.
W opinii NSA, podatnik, wprowadzając do ewidencji środków trwałych używany środek trwały (w tym przedmiotowym przypadku - używane od ponad 8 lat mieszkanie), nie może być pozbawiony skorzystania z indywidualnej stawki amortyzacyjnej tylko dlatego, że jest jego pierwszym właścicielem.
Zgodnie z orzeczeniem NSA, istotą odpisów amortyzacyjnych wynikającą z przepisów art. 22j ust. 1 ustawy o podatku od osób fizycznych, jest umożliwienie stosowania preferencyjnych stawek amortyzacyjnych podatnikom, którzy nabyli dla celów uzyskiwania przychodów używane środki trwałe, ponieważ zużywają się one szybciej.
Podatnik, od początku eksploatacji nabytego używanego środka trwałego,musi się liczyć m.in. ze zwiększonymi kosztami jego utrzymania i remontów, tak więc powinien mieć możliwość zwiększenia odpisów amortyzacyjnych dotyczących danego środka trwałego.
W sytuacji podatników, będącymi pierwszymi właścicielami używanego środka trwałego, cel ww. przepisu nie byłby realizowany, w przypadku nie uznania ich za uprawnionych do stosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych. W konsekwencji, podatnik, właściciel 8 letniego używanego mieszkania, nabytego od innego właściciela na rynku wtórnym oraz podatnik, właściciel 8 letniego używanego mieszkania, w stosunku do którego jest pierwszym właścicielem, traktowani byliby różnie w przypadku przekazania przedmiotowego lokalu mieszkalnego na cele i uzyskiwania przychodów z najmu, co narusza to konstytucyjną zasadę równości wszystkich wobec prawa oraz równego traktowania przez władzę publiczną.
Z opisu wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wraz ze swoimi rodzicami nabyła nowy lokal od dewelopera aktem notarialnym z dnia 12 września 2006 roku.
W świetle powyższych okoliczności stwierdzić należy, że w opisanej sprawie nie spełniony został warunek wykorzystywania lokalu mieszkalnego przed jego nabyciem przez okres co najmniej 60 miesięcy (lokal został nabyty od developera), a zatem Wnioskodawczyni przy jego amortyzacji nie może zastosować indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 9%.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść cytowanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nie ma prawa dokonywać odpisów amortyzacyjnych od nowo zakupionego lokalu mieszkalnego według indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 9%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawka amortyzacyjna > IPPB1/4511-326/15-4/AM