Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0114-kdip3-2-4011-17-2018-2-kp
Timestamp: 2018-04-26 09:30:58
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 208
 art. 42
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 924
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 45
 art. 45
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 155
 art. 158
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
0114-KDIP3-2.4011.17.2018.2.KP | Interpretacja indywidualna
♦ › Lokal mieszkalny › 0114-KDIP3-2.4011.17.2018.2.KP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2018 r. (data wpływu 15 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 12 lipca 2012 roku w drodze nabycia spadku po zmarłej matce Wnioskodawca stał się w części 1/2 właścicielem lokalu mieszkalnego. Lokal ten zbył w dniu 23 września 2013 r. a kwotę 88333,33 zł zadeklarował w PIT-39 za rok 2013. Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca wydatkował na nabycie wraz z żoną od Spółdzielni Mieszkaniowej ul. K. lokalu mieszkalnego przy ulicy M.
W dniu 4 grudnia 2013 roku Spółdzielnia Mieszkaniowa ul. K. rozstrzygnęła przetarg na ustanowienie odrębnej własności lokalu lub przyrzeczenia zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu wolnego w sensie prawnym i fizycznym. Wadium wynosiło 17000 zł. Pierwszeństwo w nabyciu lokalu mieli członkowie Spółdzielni nie mający zaspokojonych potrzeb mieszkaniowych (Specyfikacja). W dniu 9 grudnia 2013 roku oferta Wnioskodawcy została zatwierdzona przez Zarząd Spółdzielni. Wraz z żoną Wnioskodawca wpłacił na rachunek Spółdzielni pozostałą ustaloną cenę sprzedaży to jest 159000 złotych. Lokal ten znajduje się przy ulicy M. na V piętrze. Budynek mieszkalny w którym usytuowany jest lokal położony jest na gruncie, którego właścicielem nie jest spółdzielnia. Spółdzielni nie przysługuje ani prawo użytkowania wieczystego działki gruntu, na której posadowiony jest wymieniony budynek, ale przysługuje jej, na podstawie art. 208 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami roszczenie o ustanowienie użytkowania wieczystego gruntów oraz o nieodpłatne przeniesienie własności znajdujących się na nim budynków. Aktem notarialnym z dnia 15.01.2014 roku Wnioskodawca zawarł umowę przyrzeczenia zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu. Termin zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu ustalono w ten sposób, że umowa zostanie zawarta w terminie 3 miesięcy od daty uprawomocnienia się Uchwały Zarządu Spółdzielni, o której mowa w art. 42 i 43 ustawy z 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych, określającej przedmiot odrębnej własności lokali dla nieruchomości przy ulicy M., nie później jednak niż do 15 stycznia 2024 roku.
Pismem z dnia 30 listopada 2017 roku Wnioskodawca został wezwany w celu wyjaśnienia wydatków uwzględnionych w zeznaniu PIT-39 za rok 2013. Wydatki Wnioskodawcy zostały poniesione na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na spotkaniu w US 15 grudnia 2017 roku Urząd Skarbowy odrzucił interpretację wydatku mieszkaniowego. Według US umowa przyrzeczenia zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu zawarta w akcie notarialnym z 15 stycznia 2014 r. ze Spółdzielnią Mieszkaniową nie spełnia art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej u.p.d.o.f.). Wnioskodawca uważa, że pieniądze zostały należycie wydane. W 2013 roku w PIT-39 za 2013 rok Wnioskodawca uwzględnił dochód ze sprzedaży nieruchomości po zmarłej matce. W styczniu 2014 r. zakupił mieszkanie w bloku z lat 70 XX w. o nieuregulowanym gruncie. Jedyną niedogodnością z jakiej zdawał sobie sprawę Wnioskodawca była konieczność zakupienia mieszkania za gotówkę. Wnioskodawca nie zdawał sobie sprawy, że Uchwała 7 sędziów Sądu Najwyższego z dnia 24 maja 2013 roku (Sygn. akt III CZP 104/12), która miała zmusić Spółdzielnie Mieszkaniowe do uregulowania gruntów chwilowo pozbawi Wnioskodawcę statusu właściciela spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Wnioskodawca zawarł umowę przyrzeczenia zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu. Wnioskodawca poniósł wydatki na własne cele mieszkaniowe w odpowiednim terminie.
W dniu 8 marca 2018 roku przeprowadzono rozmowę telefoniczną z Wnioskodawcą, której celem było doprecyzowanie stanu faktycznego opisanego we wniosku o wskazanie daty śmierci spadkodawcy tj. matki Wnioskodawcy oraz czy Wnioskodawca ma podpisaną ostateczną umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu.
W rozmowie Wnioskodawca wskazał jako datę śmierci matki 24 kwietnia 2012 rok, ponadto wskazał, że na dzień 8 marca 2018 roku nie ma podpisanej ze Spółdzielnią Mieszkaniowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu.
Czy w związku z zawarciem umowy przyrzeczenia zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu i faktycznym wydatkowaniem na poczet Spółdzielni Mieszkaniowej w styczniu 2014 roku w celu nabycia lokalu mieszkalnego kwoty uzyskanej ze sprzedaży w 2013 roku Wnioskodawca ma prawo skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca mieszkanie kupił, nabył od Spółdzielni Mieszkaniowej. Poniósł koszty remontu i mieszka tam (ul M.). Z chwilą podpisania umowy przyrzeczenia zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu w dniu 15 stycznia 2014 r. otrzymał klucze do ww. lokalu. Doszło do nabycia lokalu.
Zdaniem Wnioskodawcy idea i duch ustawy (u.p.d.o.f.) mówi, że należy dążyć, aby nabyć mieszkanie w ciągu dwóch lat. W sensie literalnym Wnioskodawca nie nabył prawa do mieszkania z przyczyn obiektywnych i niezależnych od niego, ale w sensie praktycznym, funkcjonalnym i wydatkowym - tak. Przy interpretowaniu normy prawa podatkowego w zakresie zwolnień i ulg podatkowych decydujące znaczenie ma wykładnia językowa (Wyrok WSA w Olsztynie I SA/Ol 555/15), która w treści użytych w przepisie słów upatruje pierwszoplanową metodę interpretacyjną. Dopiero w sytuacji, gdy gramatyczna wykładnia nie pozwala na zajęcie jednoznacznego stanowiska, wtedy należy sięgnąć do innych rodzajów wykładni stosowanych w prawie. Zdaniem Sądu (wyrok WSA w Olsztynie) prawo podatkowe ze względu na swoją specyfikę opiera się stosowaniu wykładni celowościowej, to jednak gdy chodzi o normy celu społecznego jej stosowanie jest uzasadnione i konieczne. W sensie praktycznym i funkcjonalnym mieszkanie Wnioskodawca nabył i wydatkował pieniądze w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe - poprawienie warunków bytowych.
Wnioskodawca uważa, że jedynym terminem, który winien być postrzegany to termin dwóch lat na wydatkowanie przychodu na wyraźnie określony cel, którym są własne cele mieszkaniowe. Praktycznie i funkcjonalnie Wnioskodawca nabył lokal. Umowa przyrzeczenia zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu zawarta ze Spółdzielnią Mieszkaniową jest umową nazwaną. Jej istotne składniki takie jak postanowienia, skutki oraz forma prawna zostały ściśle określone przepisami ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Dokonanie wpłaty kwoty o której mowa we wniosku w ramach umowy przyrzeczenia i w okresie, w którym przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 dają prawo do skorzystania z ulgi, spełniać będzie przesłankę uznania tej transakcji za dokonanie wydatku na cele mieszkaniowe.
Również spełniona jest przesłanka poniesienia wydatku na ten cel. Wydatek ten bowiem to wpłacona suma pieniędzy co także powinno być bezspornym. Wnioskodawca uważa, że ustawodawca w żadnym razie nie uzależnił prawa do skorzystania z podmiotowego zwolnienia od tego czy w terminie powołanym w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. dojdzie do definitywnego nabycia. Wnioskodawca uważa, że do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia wystarczy łącznie spełnienie następujących przesłanek:
poniesienie wydatku - a za taki niewątpliwie należy uznać dokonanie wpłaty na rachunek Spółdzielni Mieszkaniowej kwot 17,000 zł wadium do przetargu i 159 000 zł - cel tego wydatku zgodnie ze wskazanymi w art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. - a w niniejszej sprawie cel ten jest spełniony, ponieważ wyłącznym celem zawarcia umowy przyrzeczenia zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu jest nabycie prawa o jakim mowa w art. 21 ust. 25 lit. b u.p.d.o f.
termin dokonania wydatku i jego zgodność z określonym celem - ten warunek także Wnioskodawca spełnił albowiem dokonał stosownej wpłaty przed upływem terminu jaki da się wywieść z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. w kontekście opisanego stanu faktycznego.
Wobec tego, skoro zostały w niniejszej sprawie spełnione ustawowe przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku wynikające z wykładni gramatycznej przepisu Wnioskodawca uważa, że niezasadnym jest dokonywanie interpretacji nie opartej bynajmniej na tej wykładni. Przepis mówi o wydatkach na konkretny cel, nie uzależnia zwolnienia od osiągnięcia celu w terminie w tym przepisie wskazanym. Przepis stanowi jedynie o „wydatkach na nabycie”. Są to wydatki poniesione w celu nabycia lokalu, lecz niekoniecznie skutkujące nabyciem. W przypadku Wnioskodawcy w momencie kiedy Spółdzielnia Mieszkaniowa ureguluje grunty, wówczas Wnioskodawca nabędzie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Wnioskodawca uważa, że dokonane wydatki poniesione w celu nabycia mieszkania, nie pozbawiają jego ulgi.
Wnioskodawca zakupił mieszkanie w dobrej wierze, chcąc zaspokoić własne potrzeby mieszkaniowe. Następstwem Uchwały 7 Sędziów Sądu Najwyższego z 24 maja 2013 roku (sygn. akt III CZP 104/12) Spółdzielnie Mieszkaniowe nie mają prawa zakładania ksiąg wieczystych w celu ujawnienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu do, której spółdzielni mieszkaniowej nie przysługuje własność ani użytkowanie wieczyste. Przepis ten, którego celem jest zmuszenie Spółdzielni Mieszkaniowych do uregulowania gruntów mimo niewątpliwie dobrych intencji jest krzywdzący dla Wnioskodawcy. Niemniej jednak w momencie uregulowania gruntów Wnioskodawca nabędzie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu i wypełni literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
Podsumowując, Wnioskodawca nabył mieszkanie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych w odpowiednim czasie.
Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala,kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył przedmiotowy lokal mieszkalny w spadku po zmarłej matce, dnia 24 kwietnia 2012 r. Następnie dnia 23 września 2013 r. Wnioskodawca przedmiotowy lokal mieszkalny sprzedał.
Tak więc, zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2013 r., nabytego w 2012 r. w spadku po matce – dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 22 ust. 6f ww. ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku,w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5ww. ustawy).
spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3,i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dniapo upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymanego w spadku po matce, przeznaczony na zakup nowego lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe, będzie objęty zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak już wcześniej wyjaśniono, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być wydatek przeznaczony na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły. Przy czym umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości, o czym stanowi art. 158 ww. ustawy powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie notarialnym.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca sprzedał w 2013 roku lokal mieszkalny nabyty w drodze spadku w 2012 roku. W dniu 15 stycznia 2014 roku Wnioskodawca zawarł umowę przyrzeczenia zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu ze Spółdzielnią Mieszkaniową, uprzednio wpłacając pieniądze na poczet zakupu nieruchomości. Ostateczna umowa ze spółdzielnią ma zostać zawarta do 15 stycznia 2024 roku.
W związku z tym stwierdzić należy, że zarówno zawarcie umowy przyrzeczenia zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu, jak też dokonanie – stosownie do tej umowy – wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości, ale nie są z nim równoważne. Treścią tej umowy jest jedynie zobowiązanie się stron do zawarcia umowy przenoszącej własność, lecz tej własności sama umowa nie przenosi. Brak zawartej w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia jej własności, a tym samym powoduje niewypełnienie warunku do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że analiza treści normy prawnej sformułowanej w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, a w szczególności użyte w niej słowa „wydatki poniesione na nabycie” prowadzi do jednoznacznego wniosku, że wyłącznie wydatkowanie przychodu na definitywne nabycie lokalu mieszkalnego, to znaczy skutkujące przeniesieniem własności w terminie dwóch lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym doszło do odpłatnego zbycia, upoważnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W sytuacji przedstawionej we wniosku, samo wydatkowanie środków ze sprzedaży udziału nabytego w drodze spadku na nabycie lokalu mieszkalnego – bez zaistnienia faktu przeniesienia jego własności w ustawowym terminie nie przesądza o prawie do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy. Istotne jest bowiem zarówno wydatkowanie środków, jak i zawarcie aktu notarialnego przenoszącego własność, sporządzonego nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
0114-KDIP3-2.4011.17.2018.2.KP
0115-KDIT2-3.4011.10.2018.2.MJ | Interpretacja indywidualna