Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zrodla-przychodu/ilpb1-415-1224-14-2-an
Timestamp: 2018-03-24 14:17:14
Legal References Found: art. 113
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 9
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 20
 art. 10

Document Content:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu oraz zaliczenia otrzymanej premii kompensacyjnej i termoizolacyjnej jako przychodu z najmu.
ILPB1/415-1224/14-2/ANinterpretacja indywidualna
opodatkowania przychodów z najmu – jest prawidłowe,
zaliczenia otrzymanej premii kompensacyjnej i termoizolacyjnej jako przychodu z najmu – jest nieprawidłowe.
Zainteresowana nie jest podatnikiem VAT – jej przychody nigdy nie przekraczały kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Czy przychody które Wnioskodawczyni opisała w części G wniosku są przychodami z najmu o których mówi artykuł 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdof...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nigdy nie traktowała swoich przychodów jako działalność gospodarczą – art. 10 ust. 1 pkt 3 i stosowała rozliczenia podatkowe na zasadach ogólnych tak jak wymagałaby tego działalność gospodarcza.
Uważa, że podejmowane przez nią czynności nie wyczerpują wszystkich przesłanek zawartych w art. 5a pkt 6 ustawy pdof o zorganizowanym i ciągłym sposobie uzyskiwania przychodów – czyli prowadzenia działalności gospodarczej. Działania Wnioskodawczyni nie mają charakteru systematycznego i ciągłego. Nie remontuje aktualnie ani nie rozbudowuje swoich nieruchomości. Naprawy drobne i usterki lokatorzy dokonują sami. Działania Wnioskodawczyni nie mają też charakteru zorganizowanego działania, które przypisywane jest działalności gospodarczej – chociażby pozyskiwanie nowych lokatorów. Korzystne umowy najmu zapewniają jej stałych lokatorów – nie zabiega w sposób zorganizowany o ich pozyskiwanie.
Przychody osiąga oczywiście w sposób stały i nieokazjonalny, ale jest to charakterystyka każdego wynajmu – dotycząca tak samo jednego mieszkania jak i kilku.
Uważa, że jej przychody są zaszeregowane w kategorii przychodów z najmu – art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy pdof.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej opodatkowania przychodów z najmu jest prawidłowe, w części zaliczenia otrzymanej premii kompensacyjnej i termoizolacyjnej jako przychodu z najmu jest nieprawidłowe.
Stosownie do przepisów ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3, 6 i 9:
Co do zasady, wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ww. ustawy, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką dwóch kamienic, gdzie wynajmuje lokale mieszkalne i jeden lokal użytkowy. Zainteresowana nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej w tym zakresie.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że wynajem przez Wnioskodawczynię lokali może stanowić odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów.
Reasumując, przychody uzyskane z tytułu umów najmu nieruchomości wskazanych we wniosku, jeżeli czynności te nie są wykonywane w warunkach charakterystycznych dla działalności gospodarczej, wynikających z omawianego art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą zostać zaliczone do źródła przychodów, o którym mowa w cyt. wyżej art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego w części dotyczącej opodatkowania przychodów z najmu stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do możliwości zaliczenia do przychodów z najmu, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymanej premii kompensacyjnej i termoizolacyjnej na docieplenie i izolację jednego z budynków z Banku Krajowego, wskazać należy, że przychód z otrzymanej premii nie jest przychodem z najmu lecz jest przychodem z tzw. „innych źródeł” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy.
Przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i zasadnym jest aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy a zatem również premię kompensacyjną i termoizolacyjną.
Jak wskazano powyżej istnieją odmienne źródła przychodu jak najem i inne źródła. Otrzymanie premii kompensacyjnej i termoizolacyjnej na docieplenie i izolację jednego z budynków, wynika z faktu posiadania lokalu przez Wnioskodawczynię a nie jego wynajmu. W związku z powyższym otrzymanie ww. premii należy zaliczyć za przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9.
Wobec powyższego w części dotyczącej zaliczenia otrzymanej premii kompensacyjnej i termoizolacyjnej jako przychodu z najmu należy uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Źródła przychodu > ILPB1/415-1224/14-2/AN