Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0113-kdipt1-2-4012-330-2018-1-sm
Timestamp: 2018-06-23 08:02:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 7
 art. 87
 art. 86
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 15
 art. 86
 art. 2
 art. 7
 art. 86
 art. 87

Document Content:
0113-KDIPT1-2.4012.330.2018.1.SM | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › 0113-KDIPT1-2.4012.330.2018.1.SM
Brak możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 12 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia i zwrotu naliczonego podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „...” – jest prawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia i zwrotu naliczonego podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „...”.
Gmina (jednostka samorządu terytorialnego) planuje złożyć wniosek o udzielenie dofinansowania w formie dotacji ze środków WFOŚiGW na realizację zadania pn.: „...
Projekt adresowany będzie do ok. 1000 osób – mieszkańców Gminy (bez względu na wiek), którzy wezmą udział w programie edukacyjnym i konkursie ekologicznym „...”. Potencjalnymi odbiorcami (ok. 2300 osób) są pozostali mieszkańcy Gminy i turyści, w tym członkowie instytucji z terenu Gminy (np. spółdzielnie mieszkaniowe, sołectwa, stowarzyszenia, koła gospodyń, parafie), które wezmą udział w realizacji projektu.
Z przeprowadzonego rozpoznania wynika, że założona ilość 1000 uczestników programu jest wartością realną. Gminę zamieszkuje ponad 23 tys. osób. Na jej terenie działa nie mniej niż 60 instytucji, które mogą być zainteresowane pozyskaniem wiedzy ekologicznej i sadzonek do posadzenia na własnym terenie.
Ważnym elementem jest zapewnienie założonej ilości uczestników realizacji zajęć edukacyjnych i konkursu w miejscu zamieszkania uczestników. Zostaną one przeprowadzone w sołectwach, na terenie, których funkcjonują środowiskowe świetlice wiejskie, remizy OSP, parafie, szkoły, które nieodpłatanie udostępnią sale na przeprowadzenie zajęć edukacyjnych i konkursu.
Na terenie miasta program przeprowadzony będzie w siedzibach Urzędu Miejskiego, spółdzielni mieszkaniowych, szkół, parafii oraz w bibliotece miejskiej dla członków Akademii .... Realizacja zajęć edukacyjnych i konkursu w tych miejscach nie tylko ułatwi udział w programie, ale bezpośrednio zaangażuje działania proekologiczne kadrę i uczestników tych instytucji np. członkowie spółdzielni mieszkaniowych będą mogli wykorzystać otrzymane sadzonki (za zgodą spółdzielni) do poprawienia estetyki blokowiska, a członkowie OSP lub rady sołeckiej do nasadzeń wokół remizy lub świetlicy. Gmina zapewniła sobie udział w konkursie 30 takich instytucji.
Wartością dodaną projektu będzie aktywizacja społeczna mieszkańców i instytucji, poprawa estetyki otoczenia, zwiększenie ruchu turystycznego oraz integracji z miejscem zamieszkania.
Program w założeniu ma dotrzeć z wiedzą ekologiczną do osób umiarkowanie nią na co dzień zainteresowanych i niechcących wkładać wysiłku w jej pozyskanie i implementację, a czasami również o graniczonym potencjale percepcyjnym lub dyskryminowanych ze względu na status materialny, stąd:
realizacja projektu jak najbliżej miejsca zamieszkania potencjalnych uczestników,
atrakcyjne nagrody (sadzonki) za udział w konkursie,
atrakcyjne gadżety (pendrive) z materiałami z warsztatów,
krótki czas trwania zajęć,
wieloelementowa kampania rekrutacyjna odwołująca się między innymi do lokalnych liderów, np. sołtysi, księża,
odwołanie się do osobistych potrzeb i korzyści – np. poprawa estetyki własnego otoczenia, posadzenie drzewa na własnym terenie (lub w okolicy miejsca zamieszkania).
Dodatkowym aspektem jest pobudzenie aktywności instytucjonalne w oparciu o działania proekologiczne, w tym instytucji, które nieodpłatanie udostępnią pomieszczenia do realizacji warsztatów i konkursu, a dzięki zaangażowaniu będą mogły poprawić estetykę własnego terenu np. spółdzielnie mieszkaniowe będą mogły udostępnić własny teren i wskazać miejsca na osiedlach do posadzenia sadzonek.
poszerzenie i sprawdzenie wiedzy z zakresu, segregacji odpadów, zasad dbania środowisko i najbliższe otoczenie,
praktyczna znajomość miejsc, terminów i procedur odbioru odpadów w miejscu zamieszkania,
otrzymanie niezbędnego zestawu informacji na temat zasad dbania o najbliższe środowisko, w tym segregacji odpadów, do wielokrotnego wykorzystania i powielania,
trzymanie sadzonki drzew do posadzenia na własnym terenie lub w miejscu, do którego jest zgoda na posadzenie rośliny,
wyrobienie nawyku dbania o posadzoną roślinę,
skojarzenie poprawy estetyki własnego otoczenia i podniesienia jakości życia z podstawowymi zachowaniami/nawykami proekologicznymi,
poprawa stanu środowiska (mniejsza ilość odpadów, poprawa jakości powietrza),
poprawa estetyki otoczenia w tym: mniejsza ilość śmieci, większa ilość terenów zadrzewionych,
zwiększenie atrakcyjności Gminy jako miejsca odpoczynku i rekreacji,
przeciwdziałanie efektom powstawania smogu – większa ilość powierzchni zielonej.
Gmina (jednostka samorządu terytorialnego) posiada osobowość prawną oraz status podatnika podatku VAT czynnego (prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. z usługami najmu, dzierżawy, użytkowania wieczystego, sprzedażą gruntów i budynków itp.),
zakupy towarów i usług realizować będzie Gmina i na Gminę będą wystawiane faktury VAT dotyczące przedmiotowych zakupów,
towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych,
realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych gminy na mocy art. 2 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U., z 2017 r., poz. 1875, ze zm.),
Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego zadania, tym samym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Czy Gmina w związku z realizacją zadania pn.: „...” ma możliwość prawną do odliczenia i zwrotu naliczonego podatku VAT od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L z 2006 r. Nr 347 str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, które obejmują m.in. sprawy w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym), edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8) oraz zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12).
Z przepisów o podatku VAT wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ dokonywane zakupy towarów i usług w związku z realizacją omawianego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia, ponieważ wydatki ponoszone w ramach realizacji tego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
zakupy dostaw towarów i usług realizować będzie Gmina i na Gminę będą wystawiane faktury VAT dotyczące przedmiotowych zakupów,
omawiane zadanie należy do zadań własnych gminy na mocy art. 2 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji tego zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „..., ponieważ nabywane towary i usługi związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-2.4012.330.2018.1.SM