Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/itpp2-4512-849-15-kk
Timestamp: 2017-10-21 10:32:53
Legal References Found: art. 14
 art. 69
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 695
 art. 693
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 29
 art. 14

Document Content:
ITPP2/4512-849/15/KK | Interpretacja indywidualna
Aport nieruchomości zabudowanej w zamian za udziały.
ITPP2/4512-849/15/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym dnia 21 i 29 września 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia do spółki tytułem aportu nieruchomości zabudowanych – jest prawidłowe.
W dniu 31 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 21 i 29 września 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia do spółki tytułem aportu nieruchomości zabudowanych.
Województwo jest podmiotem tworzącym Wojewódzki Szpital Psychiatryczny w X. od 1999r. Jako podmiot tworzący wskazany szpital planuje jego przekształcenie w spółkę prawa handlowego ze 100% udziałem Województwa na zasadach określonych w art. 69-82 ustawy z dnia 15 kwietnia 201l r. o działalności leczniczej. W trakcie przekształcenia Województwo planuje przekazać spółce na własność nieruchomości wymienione poniżej, na których szpital prowadzi swoją działalność, tj:
nieruchomość gruntową zabudowaną, położoną w X. przy ulicy S. 11,15 i 17, obręb 39, na którą składają się działki nr xxx/xx, xxx/xx, xxx/xx i xxx/xx o łącznej powierzchni 41.313 m2 objęte księgą wieczystą xxx/x prowadzoną przez III Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego X w X. Działki zabudowane są budynkami użytkowanymi przez szpital o łącznej powierzchni użytkowej 14.163,45 m2. Nieruchomość położona jest w dzielnicy W. Właścicielem nieruchomości jest Województwo. Teren nieruchomości zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego "W., rejon ulicy S. w mieście X.", zatwierdzonym uchwałą Rady Miasta X. nr xxx/xxxx/xxxx z dnia 24 listopada 2005 roku przeznaczony jest pod zabudowę usługową - szpital, natomiast południowo-wschodnia część działki xxx/xx leży w strefie xxx-xxxx - odcinek ulicy lokalnej (ulica S.). Funkcje wyłączone: wszystkie pozostałe za wyjątkiem mieszkań integralnie związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Niewielki północno-zachodni fragment działki xxx/xx objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego "S. dolny w mieście X.", zatwierdzonym uchwałą Rady Miasta X. nr xxx/xxx/xxxx z dnia 4 grudnia 2003 roku i znajduje się w strefie xxx-xx, tj. zieleń dostępna, zbiornik retencyjny "S." w systemie wodnym P. S. z zielenią towarzyszącą.
działka nr xxx/xx; powierzchnia 0,2491 ha, rodzaj użytku "Bi" inne tereny zabudowane, działka ma kształt drogi i pełni funkcję drogi wewnętrznej; droga jest asfaltowa, na działce - nieużytkowana sieć gazowa (właściciel: X.X. S.A.).
działka nr xxx/xx; adres: ul. S. 15, powierzchnia 1,2919 ha, rodzaj użytku "Bi" inne tereny zabudowane, właściciel: Województwo, użytkownik: szpital.Budynki na działce:
budynek nr 164, funkcja: szpitale i zakłady opieki medycznej, kondygnacje: 2/1; powierzchnia zabudowy: 1112 m2,
budynek nr 166, funkcja: inne niemieszkalne, kondygnacje: 1/0, powierzchnia zabudowy: 4 m2;
budynek nr 167, funkcja: inne niemieszkalne, kondygnacje: 1/0, powierzchnia zabudowy: 3 m2.
budynkiem kuchni (nr 7A) - powierzchnia użytkowa: 1.104 m2, kubatura: 5.277 m3, bryła główna budynku jest dwukondygnacyjna, rok budowy: 1975 r.,
budynkiem pralni i garaży (nr 6A) - powierzchnia użytkowa: 371 m2, kubatura: 3.492 m3, bryła główna budynku jest dwukondygnacyjna, rok budowy: 1975 r.,
budynkiem gospodarczym - powierzchnia użytkowa: 5 m2, kubatura: 13 m3, budynek jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony, pełni funkcję tlenowni.
Ponadto na działce nr xxx/xx znajdują się budowle: ujęcie wody (studnia głębinowa) oraz 2 zbiorniki wody. Studnia głębinowa - podwodny agregat, pompa do studni głębinowej, silnik, obudowa studni, zasilanie studni. Wykonana w 1968 r. modernizacja ujęcia wody w 2012 r. 2 zbiorniki wody stanowią integralną część instalacji stacji uzdatniania wody, która mieści się w budynku dawnej kotłowni na działce nr xxx/x. Inne budowle: linia kablowa (telefoniczna) z 1975 roku, sieć zewnętrzna kanalizacyjna i deszczowa z 1969 r. (modernizacja w 201l r.), sieć zewnętrzna wodna wykonana w 1975 r. (modernizacja w 201l r.), sieć c.o. i c.w., kable zewnętrzne teletechniczne, kabel - zasilanie budynku pralni-sortowni, węzeł cieplny, kanały transportowe z 1975 r. wyposażone w instalację wewnętrzną elektryczną, oświetlenie zewnętrzne z 1975 r. (modernizacja w 201l r.), drogi stare, asfaltowe o powierzchni 3.497 m2 (rok budowy ok. 1975 r. modernizacja w 201l r.), ogrodzenie żelbetowe i z siatki.
działka nr xxx/xx, adres: ul. S. 17, powierzchnia 0,5348 ha, rodzaj użytku "Bi" inne tereny zabudowane; budynki na działce:
budynek nr ewidencyjny 173, funkcja: szpitali i zakładów opieki medycznej, kondygnacje 2/1, powierzchnia zabudowy 943 m2.
Działka nr xxx/xx zabudowana jest budynkiem-pawilonem nr 17. Pełni funkcję obiektu administracyjno-usługowego, powierzchnia zabudowy: 943 m2, powierzchnia użytkowa 1.422 m2, rok budowy: lata 70-te XX wieku, budynek jest dwukondygnacyjny, podpiwniczony, zbudowany w technologii szkieletowej, posiada 2 wejścia dla wózków inwalidzkich.
W budynku znajdują się: siedziba dyrekcji szpitala, dział administracyjny, księgowość, archiwum, dział techniczny, dział służb pracowniczych, dział zaopatrzenia, apteka, kaplica, laboratorium, sterylizatornia, warsztaty i inne funkcje techniczno-gospodarcze, dział zamówień publicznych, gabinet EEG i EKG, statystyka medyczna, gabinet dentystyczny. Ponadto, na działce nr xxx/xx znajdują się też budowle: linia kablowa, sieć zewnętrzna kanalizacyjna i deszczowa, sieć zewnętrzna wodna, sieć c.o. i c.w., kable teletechniczne, węzeł cieplny, kanały transportowe, oświetlenie zewnętrzne, drogi i chodniki, ogrodzenie.
działka nr xxx/xx, adres: ul. S. 11, powierzchnia 2,0555 ha, rodzaj użytku "Bi" inne tereny zabudowane; budynki na działce:
nr ewidencyjny 169, funkcja: szpitali i zakładów opieki medycznej, kondygnacje: 3/1, powierzchnia zabudowy: 833 m2,
nr ewidencyjny 170, funkcja: szpitali i zakładów opieki medycznej, kondygnacje: 4/1, powierzchnia zabudowy: 1247 m2,
nr ewidencyjny 171, funkcja: inne niemieszkalne, kondygnacje 1/0, powierzchnia zabudowy: 113 m2;
nr ewidencyjny 172, funkcja: szpitali i zakładów opieki medycznej, kondygnacje: 4/1, powierzchnia zabudowy: 1262 m2.
Działka nr xxx/xx zabudowana jest: budynkiem - pawilonem nr 19, budynkiem - pawilonem nr 20, budynkiem - pawilonem nr 21, budynkiem portierni.
Ponadto na działce znajduje się trafostacja oraz agregatornia. Przez teren działki przechodzę sieci uzbrojenia terenu:
elektroenergetyczna (właściciel i gestor: X. SA w X.),
wodociągowa (właściciel: Województwo, gestor: szpital),
kanalizacja sanitarna (właściciel: X. Sp. z o.o., gestor – Y. S.A.),
kanalizacja deszczowa (właściciel Województwo, gestor: szpital),
telekomunikacyjna (właściciel i gestor T.-O.),
sieć ciepłownicza (dystrybucyjna od węzła cieplnego przy budynku kuchni na działce nr xxx/xx stanowiąca własność Województwa, w użytkowaniu szpitala oraz sieć ciepłownicza będąca własnością i w zarządzie X. Sp. z o.o.)
Na działce xxx/xx i xxx/xx znajduje się nieużytkowana sieć gazowa (właściciel i gestor: XX S.A.). Na terenie nieruchomości występują utwardzone drogi wewnętrzne, chodniki i placyki.
Pawilon nr 19 na działce nr xxx/xx ma powierzchnię zabudowy: 1.247 m2 o kubaturze 20.350 m3, rok budowy: 1974 r.
Budynek jest czterokondygnacyjny, podpiwniczony, zbudowany w technologii szkieletowej. W budynku znajdują się: w piwnicy: magazyny oddziałowe, medyczne, odzieżowe, gospodarcze, w kondygnacjach naziemnych: oddziały szpitalne.
Pawilon nr 20 na działce nr xxx/xx ma powierzchnię zabudowy: 1.262 m2, kubaturę: 20.350 m3, rok budowy: 1975 r., budynek jest czterokondygnacyjny, podpiwniczony zbudowany w technologii szkieletowej. W budynku jest oddział szpitalny.
Pawilon nr 21 na działce nr xxx/xx ma powierzchnię zabudowy: 833 m2, kubatura: 10.300 m3, rok budowy: 1973 r., budynek jest trzykondygnacyjny, podpiwniczony zbudowany w technologii szkieletowej. Funkcja obiektu: pawilon szpitalny.
Budynek portierni na działce nr xxx/xx ma powierzchnię zabudowy: 12 m2, powierzchnia użytkowa: 9,45 m2, rok budowy: 2011 r., obiekt kontenerowy, kontener składa się z przedsionka, pomieszczenia pracownika ochrony oraz węzła sanitarnego. Wyposażony w zimne wodę, instalację elektryczne i kanalizacji.
Pozostałe budowle na działce nr xxx/xx:
trafostacja - powierzchnia użytkowa: 40 m2, rok budowy: 1974 r., jest to abonencka stacja transformatorowa, konstrukcja żelbetowa;
agregatornia - powierzchnia użytkowa: 113 m2, kubatura: 569 m3, rok budowy: 1975 r., konstrukcja żelbetowa;
zbiornik paliw - zbiornik paliw przy agregatorni z 1967 r., stalowy, dwukomorowy z instalację paliwowe (został odłączony od układu ok. 15 lat temu);
placyk rekreacyjny wyłożony kostką brukową szarą 65 m2, z obrzeżami betonowymi, wykonany w 2009 r.
We wszystkich budynkach - pawilonach nr 17, 19, 20 i 21 została wykonana w 2012 r. termomodernizacja.
nieruchomość gruntową zabudowaną, położoną w X. przy ulicy S. 19, obręb 39, na którą składa się działka nr xxx/x o powierzchni 3.108 m2 wraz z posadowionym na niej budynkiem dawnej kotłowni szpitala o powierzchni użytkowej 1.206 m2, objętą księgą wieczystą xxxx/xxxxxxxx/x prowadzoną przez Sąd Rejonowy XX w X. Działka zabudowana jest budynkiem dawnej kotłowni szpitala o powierzchni użytkowej 1.206 m2. Nieruchomość położona jest w dzielnicy W. Właścicielem nieruchomości jest Województwo. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego "W., rejon ulicy S. w mieście X.", zatwierdzonym uchwałę Rady Miasta X. nr xxx/xxxxx/xxxx z dnia 24 listopada 2005 roku, działka położona jest na obszarze oznaczonym w planie symbolem xxx-xxx, tj. teren zabudowy usługowej - szpital. Funkcje wyłączone: wszystkie pozostałe za wyjątkiem mieszkań integralnie związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Przez teren działki przechodzą następujące sieci uzbrojenia terenu:
elektroenergetyczna (właściciel i gestor X. SA w X.),
kanalizacja sanitarna (właściciel: X. Sp. z o.o., gestor: firma XXX S.A.),
kanalizacja deszczowa (właściciel: Województwo, gestor: szpital),
telekomunikacyjna (właściciel i gestor: T.-O.),
sieć ciepłownicza (dystrybucyjna od węzła cieplnego przy budynku kuchni na działce nr xxx/xx stanowiąca własność Województwa, w użytkowaniu szpitala).
Nieruchomość nie znajduje się w zakresie ochrony konserwatora zabytków, konserwatora przyrody i nie jest wpisana do rejestru zabytków, ani nie znajdują się na niej pomniki przyrody. Budynek kotłowni ma powierzchnię zabudowy: 612 m2, powierzchnię użytkową: 1.206 m2, kubaturę: 5.420 m3, i został wybudowany w 1975 r. Pozostałe składniki budowlane występujące na nieruchomości to: ogrodzenie z siatki na cokole, jezdnia betonowa około 140 m2 i fragment oświetlenia zewnętrznego terenu - 1 latarnia. Budynek kotłowni nie był termomodernizowany. Budynek kotłowni - powierzchnia zabudowy: 612 m2, kubatura: 5.420 m3, rok budowy: 1975 r., budynek jest dwukondygnacyjny, niepodpiwniczony, zbudowany w technologii tradycyjnej i częściowo żelbetowej. Nieruchomość nie jest też położona na terenach górniczych, parków narodowych, nie jest położona na obszarach graniczących z nieruchomościami oddanymi w trwały zarząd na cele obronności i bezpieczeństwa państwa, morskiego pasa nadbrzeżnego oraz morskich znajdujących się w granicach portów lub przystani morskich.
Szpital poniósł wydatki na ulepszenie działek i znajdujących się na nich budynków, budowli lub ich części. Łączna wysokość tych wydatków kształtowała się następująco:
budynek 17 - działka nr xxx/xx - wartość początkowa: 555.358,72 zł, - dotacja: 5.250.727,61 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), środki własne: 50.835,63 zł; razem nakłady: 5.301.563,24 zł;
budynek 19 - działka nr xxx/xx - wartość początkowa: 3.662.690,21 zł, - środki własne: 54.868,05 zł, nieodpłatne przekazanie: 2.261.065,03 zł i dotacja 1.218.145,15 zł (Urząd Marszałkowski Województwa); razem nakłady: 3.577.079,30 zł;
budynek 20 - działka nr xxx/xx - wartość początkowa: 3.392.892,75 zł, - środki własne: 72.097,80 zł, nieodpłatne przekazanie: 2.239.558,00 zł i dotacje: 2.763.456,80 zł (Urząd Wojewódzki), 42.184,09 zł (Samorząd Województwa), 720.610,95 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), razem nakłady 5.837.907,64 zł;
budynek 21- działka nr xxx/xx - wartość początkowa: 2.216.142,73 zł, - środki własne: 39.603,68 zł, dotacja 648.914,55 zł i nieodpłatne przekazanie: 799.904,00 zł (Urząd Marszałkowski Województwa) oraz darowizna 74.684,86 zł (D. Sp. z o.o.); razem nakłady: 3.779.249,82 zł;
pralnia i garaże - działka nr xxx/xx - wartość początkowa: 1.029.677,32 zł, dotacja: 50.819,00 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), środki własne: 527,14 zł; razem nakłady: 51.346,14 zł;
kotłownia - działka nr xxx/xx - wartość początkowa: 1.823.995,98 zł, dotacja: 2.300,00 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), środki własne: 108.767,16 zł; razem nakłady: 111.067,16 zł;
kuchnia - działka nr xxx/xx - wartość początkowa: 1.259.268,42 zł, dotacja: 3.300,00 zł i nieodpłatne przekazanie: 22.469,81 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), środki własne: 527,14 zł;
portiernia - działka nr xxx/xx - wartość początkowa: 106.874,15 zł, dotacja: 98.423,75 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), środki własne: 8.450,40 zł;
budynek gospodarczy - działka nr xxx/xx: wartość początkowa: 1.171,92 zł, 0% nakładów;
zbiornik paliw - działka nr xxx/xx: wartość początkowa: 16.661,48 zł, 0% nakładów;
sieć CO i CW - wartość początkowa: 377.367,93 zł, nie było nakładów;
drogi i chodniki - wartość początkowa: 370.108,97 zł dotacja: 406.819,50 zł (Urząd Województwa), środki własne: 30.936,04 zł; razem nakłady: 437.755,54 zł;
studnia - wartość początkowa: 174.685,43 zł, bez nakładów;
sieć zewnętrzna wodna-kanalizacyjna - wartość początkowa: 358.364,62 zł, dotacja: 181.088,57 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), środki własne: 10.130,51 zł; razem nakłady: 191.219,08 zł;
oświetlenie - wartość początkowa: 24.665,58 zł, dotacja: 110.411,99 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), środki własne: 10.321,87 zł; razem nakłady: 120.733,86 zł;
trafostacja - wartość początkowa: 114.066,98 zł, dotacja: 67.795,40 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), środki własne: 46.100,00 zł; razem nakłady: 113.895,40 zł;
agregatownia - wartość początkowa: 186.117,98 zł, bez nakładów;
kanały A,B,C,D - wartość początkowa: 1.036.978,34 zł, bez nakładów;
linia kablowo - teletechniczna - wartość początkowa: 15.420,81 zł, bez nakładów;
sieć zewnętrzna wodna - wartość początkowa: 206.398,34 zł, dotacja: 132.210,62 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), środki własne: 5.711,38 zł; razem nakłady: 137.922,00 zł;
ogrodzenie - wartość początkowa: 61.230,17 zł, dotacja: 283.091,57 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), środki własne: 13.322,30 zł; razem nakłady: 296.413,87 zł;
kabel elektroenergentyczny zew. - wartość początkowa: 25.010,00 zł, dotacja: 25.010,00 zł (Urząd Marszałkowski Województwa) i kabel zewn. teletech.- wartość początkowa: 62.931,66 zł, dotacja: 53.781,66 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), środki własne: 9.150,00 zł;
placyk rekreacyjny - wartość początkowa: 19.991,00 zł, dotacja: 10.841,00 zł (Urząd Marszałkowski Województwa), środki własne: 9.150,00 zł;
węzeł cieplny - wartość początkowa: 125.878,84 zł, środki własne: 13.852,62 zł dotacja: 213.526,74 zł i nieodpłatne przekazanie: 164.000,00 zł (Urząd Marszałkowski Województwa); nakłady: 391.379,36 zł.
Od wydatków poniesionych na ulepszenie działek i znajdujących się na nich budynków, szpital w X. „nie odliczał podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.
Przedmiotowe nieruchomości były przedmiotem najmu i dzierżawy wg poniżej wskazanego zestawienia:
budynek pralni (6A), w którym jest sortownia, komora dezynfekcyjna, o łącznej powierzchni 371 m2 - działka xxx/xx:
najem pomieszczenia - kostnica powierzchnia: 76 m2 - w okresie styczeń 2001 r. do grudnia 2001 r.,
najem pomieszczenia garażowego o powierzchni 28 m2 - w okresie od 01 grudnia 2008 r. do 13 marca 2013 r.,
najem pomieszczenia na pralnię o powierzchni 4,6 m2 - w okresie od 01 sierpnia 2013 r. do 31 lipca 2016 r.
budynek 7A kuchnia, stołówka o łącznej powierzchni 1.104 m2 - działka xxx/xx:
najem pomieszczenia - bufet o powierzchni 35 m2 w okresie od stycznia 200l r. do 30 września 2007 r.
budynek 17 o łącznej powierzchni 1.422 m2 - działka xxx/xx:
najem pomieszczeń na biuro i pomieszczenie gospodarcze łącznie powierzchnia 31,28 m2 - w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 31 lipca 2016 r.
budynek 19 o łącznej powierzchni 4.335 m2 - działka xxx/xx:
najem pomieszczeń na szatnię o powierzchni 43,22 m2 - w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 31 sierpnia 2013 r.,
najem pomieszczeń na szatnię o powierzchni 66,32 m2 - w okresie od 1 września 2013 r. do 31 lipca 2016 r.
budynek 20 o łącznej powierzchni 4.335 m2 - działka xxx/xx:
najem pomieszczeń magazynowych o łącznej powierzchni 31,90 m2 - w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 31 lipca 2016 r.
budynek 21 o łącznej powierzchni 2.582 m2 - działka xxx/xx:
najem pomieszczenia - myjnia wózków o powierzchni 10,00 m2 - w okresie od 1 sierpnia 2013 r. do 31 lipca 2016 r.
„01 stycznia XXXX r. powstał Specjalistyczny Psychiatryczno-Neurologiczny ZOZ w X. 01 grudnia XXXX r. - został wpisany do rejestru Zakładów Opieki Zdrowotnej.” W 1999 r., w związku z reformą administracyjną państwa, organem założycielskim szpitala został Zarząd Województwa. W 2000 r. szpital zmienił nazwę na Wojewódzki Szpital Psychiatryczny im. xxx.
Województwu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z przejęciem w 1999 r. od Skarbu Państwa działki nr xxx/x o powierzchni 3.108 m2 wraz z posadowionym na niej budynkiem o powierzchni użytkowej 1.206 m2, położonym przy ul. S. 19 w X. obręb nr xx, KW nr xxxx/xxxxxxx/x oraz działek nr xxx/xx, xxx/xx, xxx/xx, xxx/xx o powierzchni 41.313 m2 w obrębie ewidencyjnym nr xx, położonych w X. przy ul. S. 11, 15 i 17, KW nr xxxx/xxxxxxx/x.
Nakłady na termomodernizację w 2012 roku były ponoszone przez szpital (ujęto je w ulepszeniach nakładach):
budynek nr 21: Urząd Marszałkowski Województwa – 799.904,00 zł, środki własne – 4.510,00 zł
budynek nr 19: Urząd Marszałkowski Województwa – 2.261.065,03 zł, środki własne – 4.510,00 zł
budynek nr 20: Urząd Marszałkowski Województwa – 2.239.558,00 zł, środki własne – 4.510,00 zł
kuchnia (budynek nr 20): Urząd Marszałkowski Województwa – 22.469,81 zł, środki własne - 0 zł
węzeł cieplny, sieć c.o. i c.w.: Urząd Marszałkowski Województwa – 164.000,00 zł, dotacje (Urząd Marszałkowski Województwa) -120.636,22 zł, środki własne – 5.242,62 zł)
Wymienione we wniosku budynki i budowle, które będą wniesione aportem, są budynkami lub budowlami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
Działki nr xxx/xx, xxx/xx, xxx/xx, xxx/xx i xxx/x są własnością Województwa i zabudowane są budynkami użytkowanymi przez szpital.
Zgodnie z operatem szacunkowym - na działkach nr xxx/xx, xxx/xx, xxx/xx i xxx/xx znajdują się składniki budowlane-budowle:
linia kablowa (telefoniczna),
sieć zewnętrzna (kanalizacyjna i deszczowa),
sieć zewnętrzna wodna,
sieć co. i cw. (w kanałach),
kable zewnętrzne (teletechniczne),
kabel (zasilanie budynku pralni)
kanały A, B, C, D,
Rzeczoznawca zaznaczył w operacie, że nie ma podziału na poszczególne działki, ponieważ to jest całość sieci i budowli, które znajduję się na wyżej wymienionych działkach.
Sieć ciepłownicza (dystrybucja od węzła cieplnego przy budynku kuchni na działce nr xxx/xx) – własność Województwa, a przesyłowa do węzła – własność X. Sp. z o.o. Natomiast pawilon nr 17, 19, 20, 21, pralnia i garaże, kuchnia – są wyposażone w instalacje centralnego ogrzewania i c.w.u (sieć wewnętrzna) zasilana z węzła cieplnego (własność szpitala).
Czy czynność wniesienia przez Województwo aportu w postaci nieruchomości opisanych we wniosku do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów, jest zwolniona z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportu w postaci opisanych we wniosku budynków i budowli do spółki ze 100% udziałem Województwa, w zamian za objęcie udziałów, będzie zwolnione z podatku:
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które nie były przedmiotem dzierżawy, ponieważ:
Województwo nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony;
Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków, w stosunku do których miało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu i w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku;
dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które były przedmiotem dzierżawy, gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia, ponieważ:
Województwo nie poniosło nakładów na ulepszenia budynków lecz ponosił je szpital w X.;
wnoszone aportem budynki i budowle są trwale związane z gruntem, który także będzie przedmiotem aportu i w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towaru i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy również będzie podlegał zwolnieniu od podatku.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które były przedmiotem dzierżawy, z uwagi na fakt, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do dostawy dojdzie po upływie dwóch lat od momentu ich zasiedlenia.
Wniesienie aportem opisanych nieruchomości, na których znajdują się budynki i budowle, w stosunku do których poniesiono nakłady na ulepszenia przewyższające 30% ich wartości początkowej, będzie zwolnione z podatku VAT :
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej nie były przedmiotem dzierżawy, ponieważ:
dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy,
Województwo (dokonujący ich dostawy) nabywając przedmiotowe nieruchomości nie miało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony,
pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt l0a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w stosunku do tych części budynków oraz budowli, które po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej były przedmiotem dzierżawy, tam gdzie do dostawy dojdzie przed upływem dwóch lat od momentu ich zasiedlenia, ponieważ:
pomimo poniesionych nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej Województwo (dokonujący ich dostawy) nie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 695 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Na podstawie art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Tak więc najem i dzierżawa są umowami dwustronnie zobowiązującymi i wzajemnymi; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
W przypadku dostawy budynków lub budowli trawle z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29a ust. 8 ustawy).
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że aport budynków i budowli, o których mowa we wniosku:
będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – w odniesieniu do tych części budynków, w odniesieniu do których doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług (które były/są przedmiotem najmu), i dokonano ich ulepszeń o wartości mniejszej niż 30% ich wartości początkowej, a zbycie nastąpi nie wcześniej niż 2 lata od ww. pierwszego zasiedlenia,
będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy – w odniesieniu do pozostałej części ww. budynków, jak również budynków i budowli, które nie były przedmiotem pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy (nie były przedmiotem najmu/dzierżawy), niezależnie od tego, czy dokonano ich ulepszenia o wartości stanowiącej co najmniej 30% ich wartości początkowej, czy nie, gdyż Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych budynków/budowli, jak i od dokonanych ulepszeń.
W konsekwencji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa gruntu, na którym posadowione są te budynki i budowle będzie zwolniona id podatku.
Niezależnie od powyższego należy wskazać, że z przedstawionego zdarzenia przyszłego nie wynika, że aport któregokolwiek budynku/budowli (ulepszonego, czy nieulepszonego) lub części budynku/budowli nastąpi przed upływem 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy również podkreślić, że analiza przepisów ustawy - Prawo budowlane nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z tym, że Województwo stwierdziło we wniosku, że obiekty, o których w nim mowa, stanowią budynki lub budowle w rozumieniu tej ustawy, fakt ten przyjęto jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Ponadto należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że przedmiotem dostawy będą jedynie dwie nieruchomości, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
ITPP2/4512-770/15/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ITPP2/4512-849/15/KK