Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp2-443-1028-14-3-sj
Timestamp: 2017-09-26 14:37:07
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 2
 art. 41
 art. 43

Document Content:
ILPP2/443-1028/14-3/SJ | Interpretacja indywidualna
Stawka przy sprzedaży nieruchomości.
ILPP2/443-1028/14-3/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z 15 września 2014 r. (data wpływu 17 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 17 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawca nabył 18 kwietnia 2013 r. od osoby fizycznej na podstawie aktu notarialnego jednorodzinny dom mieszkalny. Wartość nieruchomości została wprowadzona do ksiąg po cenie nabycia jako inwestycja w nieruchomości.
Nieruchomość nie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej i nie jest wynajmowana. Z powodu braku faktury zakupu nie został odliczony podatek od towarów i usług.
Od momentu zakupu w inwestycji prowadzone były prace remontowe, umożliwiające utrzymanie ww. nieruchomości w dobrym stanie. Od poniesionych kosztów był odliczany podatek VAT. Koszty zakupu materiałów i prac remontowych dokonywanych nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Obecnie Spółka zamierza sprzedać nieruchomość.
Jaką stawkę zastosować przy sprzedaży...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zakupem nieruchomości na podstawie umowy kupna -sprzedaży od zakupu nie została zastosowana żadna stawka podatkowa.
Zainteresowany uważa, że w momencie sprzedaży ww. nieruchomości na dzień dzisiejszy powinien zastosować stawkę ZW na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, który mówi: „a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”.
Towarami – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy– są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zatem, w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji sprzedaż nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu.
Natomiast, w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności innymi stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem – bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa oraz najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (lub zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nabył w 2013 r. od osoby fizycznej na podstawie aktu notarialnego jednorodzinny dom mieszkalny. Wartość nieruchomości została wprowadzona do ksiąg po cenie nabycia jako inwestycja w nieruchomości. Nieruchomość nie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej i nie jest wynajmowana. Z powodu braku faktury zakupu nie został odliczony podatek od towarów i usług. Od momentu zakupu w inwestycji prowadzone były prace remontowe, umożliwiające utrzymanie ww. nieruchomości w dobrym stanie. Od poniesionych kosztów był odliczany podatek VAT. Koszty zakupu materiałów i prac remontowych dokonywanych nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Obecnie Spółka zamierza sprzedać nieruchomość.
Analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, dzierżawy, najmu pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę opis sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości w postaci jednorodzinnego domu mieszkalnego, będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Zauważyć bowiem należy, że nie został spełniony warunek oddania tej nieruchomości do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po jej wybudowaniu lub ulepszeniu – nieruchomość została nabyta od osoby fizycznej na podstawie aktu notarialnego, a z powodu braku faktury Wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku VAT. Zatem nie znajdzie tu zastosowanie zwolnienie od podatku VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy. Jednakże z uwagi na fakt, że w odniesieniu do nieruchomości nie przysługiwało Zainteresowanemu prawo do odliczenia podatku naliczonego, a ponadto Spółka ponosiła wydatki na jej ulepszenie jednak nie przekraczały one 30% wartości początkowej tego obiektu – to planowane zbycie nieruchomości, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Resumując, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości w postaci jednorodzinnego domu mieszkalnego – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
ILPP5/443-271/14-5/KG | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1062/14-2/AO | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-380/11-5/AM | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1011/14-2/SJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP2/443-1028/14-3/SJ