Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpb-2-1-4514-460-15-asz
Timestamp: 2018-03-21 05:08:35
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 47

Document Content:
IBPB-2-1/4514-460/15/ASz | Interpretacja indywidualna
Czy pożyczki otrzymane przez Wnioskodawcę od Spółki Osobowej/Spółki Kapitałowej przed przekształceniem będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
IBPB-2-1/4514-460/15/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 listopada 2015 r. (wpływ do Biura – 25 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek – jest prawidłowe.
W dniu 25 listopada 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłego:
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca będzie wspólnikiem w spółce osobowej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka Osobowa”), powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej (dalej: „Spółka Kapitałowa”).
Wnioskodawca otrzyma pożyczkę (lub pożyczki) od Spółki Osobowej/Spółki Kapitałowej. Środki będące przedmiotem pożyczek będą uzyskane przez Spółkę Osobową/Spółkę Kapitałową w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, a udzielanie pożyczek będzie rodzajem czynności wchodzących w zakres działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Osobową/Spółkę Kapitałową przed przekształcaniem.
W momencie udzielenia pożyczki (pożyczek) Spółka Osobowa (Spółka Kapitałowa przed przekształceniem) będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Pieniądze będące przedmiotem umowy pożyczki w chwili jej zawarcia będą się znajdowały na terytorium Polski. Pożyczka (pożyczki) zostanie(-ą) udzielona(-e) odpłatnie, tj. Spółka Osobowa/Spółka Kapitałowa będzie uprawniona do wynagrodzenia w formie odsetek. Spółka Osobowa/Spółka Kapitałowa będzie również udzielać pożyczki (pożyczek) oprocentowanych według zasad rynkowych innym podmiotom niż Wnioskodawca. Spółka Osobowa/Spółka Kapitałowa zakwalifikuje udzielanie pożyczek jako czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie, w odniesieniu do pożyczek, Spółka zastosuje zwolnienie z podatku od towarów i usług przewidziane dla usług finansowych.
Czy pożyczki otrzymane przez Wnioskodawcę od Spółki Osobowej/Spółki Kapitałowej przed przekształceniem będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, pożyczka/pożyczki otrzymane przez Wnioskodawcę od Spółki Osobowej/Spółki Kapitałowej przed przekształceniem nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i w związku z tym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.
Wnioskodawca wskazał, że na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają w szczególności umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Odwołując się zatem do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazał, iż Spółka Osobowa/Spółka Kapitałowa przed przekształceniem udzielając pożyczki/pożyczek m.in. na rzecz Wnioskodawcy, będzie ich udzielała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji więc Spółka Osobowa/Spółka Kapitałowa przed przekształceniem będzie działała jako podatnik podatku od towarów i usług z tytułu realizowanych transakcji udzielania pożyczki/pożyczek. Zatem czynność udzielenia pożyczki będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, będąc jednocześnie zwolnioną z opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług ze względu na fakt, że udzielenie pożyczki/pożyczek m.in. na rzecz Wnioskodawcy będzie usługą wyświadczoną przez Spółkę Osobową/Spółkę Kapitałową przed przekształceniem odpłatnie (za wynagrodzeniem w formie odsetek), w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
Wnioskodawca na potwierdzenie swojego stanowiska przytoczył fragmenty czterech interpretacji indywidualnych.
Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest – zgodnie z wolą Wnioskodawcy wyrażoną w części A.1 formularza ORD-IN – ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do uregulowań zawartych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.), uznano za element własnego stanowiska niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (osoba fizyczna) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca będzie wspólnikiem w spółce osobowej z siedzibą w Polsce, powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej.
W momencie udzielenia pożyczki (pożyczek) Spółka Osobowa (Spółka Kapitałowa przed przekształceniem) będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Pieniądze będące przedmiotem umowy pożyczki w chwili jej zawarcia będą się znajdowały na terytorium Polski.
Pożyczka (pożyczki) zostanie(-ą) udzielona(-e) odpłatnie, tj. Spółka Osobowa/Spółka Kapitałowa będzie uprawniona do wynagrodzenia w formie odsetek. Spółka Osobowa/Spółka Kapitałowa będzie również udzielać pożyczki (pożyczek) oprocentowanych według zasad rynkowych innym podmiotom niż Wnioskodawca. Spółka Osobowa/Spółka Kapitałowa zakwalifikuje udzielanie pożyczek jako czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie, w odniesieniu do pożyczek, Spółka zastosuje zwolnienie z podatku od towarów i usług przewidziane dla usług finansowych.
W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy/umów pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) czy też przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności (z wyjątkami wskazanymi w treści przepisu), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Skoro zatem – jak wskazał Wnioskodawca - opisane we wniosku umowy pożyczki zwolnione będą z podatku od towarów i usług, to w analizowanej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie na Wnioskodawcy jako pożyczkobiorcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPB-2-1/4514-460/15/ASz