Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/0113-kdipt3-4011-120-2018-2-pp
Timestamp: 2018-05-26 02:47:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14

Document Content:
♦ › Prawa autorskie › 0113-KDIPT3.4011.120.2018.2.PP
Możliwość zastosowania w 2018 r. 50% kosztów uzyskania przychodów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2018 r. (data wpływu 1 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 18 kwietnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania w 2018 r. 50% kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 marca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania w 2018 r. i w latach następnych 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 i art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), w związku z czym pismem z dnia 27 marca 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.120.2018.1.PP, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 28 marca 2018 r. (data doręczenia 10 kwietnia 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem złożonym w dniu 18 kwietnia 2018 r., nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 17 kwietnia 2018 r.
Wnioskodawca posiada wykształcenie wyższe – doktor nauk technicznych. Pracuje w .... Wnioskodawca zatrudniony jest na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, tj. 40 godzin tygodniowo na stanowisku pracownik naukowo-badawczy (....). Zgodnie z opisem stanowiska pracy Wnioskodawca odpowiada za kierowanie i realizację projektów badawczo-rozwojowych oraz współuczestniczy w tworzeniu strategii programu badawczego.
Ponadto, jak wynika z opisu stanowiska, w pkt 2 „Zakres zadań, odpowiedzialności i uprawnień”, do zadań Wnioskodawcy należy m.in.:
2.1.2. Rozpoznanie i poszukiwanie nowych technologii.
2.1.3. Realizacja współpracy z ośrodkami naukowymi i uniwersytetami.
2.1.7. Realizacja projektu badawczego.
2.1.10. Przygotowanie raportów technicznych i dokumentacji na bazie realizowanego projektu.
2.1.15. Przygotowanie publikacji w czasopismach naukowych.
2.1.16. Udział w konferencjach naukowych, sympozjach, targach, itp.
2.1.17. Tworzenie patentów.
2.1.20. Wykonywanie prac pomiarowych i badawczych oraz testów (...).
2.3.3. Nadzór/wspomaganie merytoryczne nad projektami badawczymi w danej dziedzinie.
2.3.5. Inicjowanie inicjatyw innowacyjnych: ..., pomysły.
2.5.2. Zarządzanie projektem ... zgodnie z obowiązującym procesem i pełny nadzór merytoryczny nad jego treścią.
Praca Wnioskodawcy polega na badaniu nowych materiałów, technologii, a w konsekwencji nowych produktów z obszaru elektro-energetyki. Wymaga to przeprowadzenia różnorodnych badań, zarówno samych materiałów oraz technologii, a także ich analiza oraz testy produktów, w których rozwijane materiały bądź technologie zostały zaimplementowane. Wnioskodawca dokumentuje swoją pracę w formie raportów technicznych, artykułów do czasopism naukowych oraz przemowach na konferencjach naukowych jako ekspert w danej dziedzinie. Bardzo często rozwiązania nad którymi pracuje Wnioskodawca zostają opatentowane.
Firma Wnioskodawcy prowadzi ewidencję czasu pracy poświęconego na realizację projektów naukowo-badawczych w postaci miesięcznych raportów, zapisanych w wewnętrznym systemie komputerowym.
Odgórnie narzucany przez pracodawcę podział czasu pracy to:
5% na realizację zadań niezwiązanych z projektami naukowo-badawczymi, takimi jak uczestnictwo w spotkaniach organizacyjnych i informacyjnych firmy, uczestnictwo w seminariach z udziałem gości zewnętrznych, rozliczenia miesięczne, dodatkowe zadania, np. opieka nad samochodem służbowym itp.
95% na realizację projektów naukowo-badawczych. W ramach tego czasu może nastąpić podział na kilka projektów, które się bezpośrednio prowadzi lub w których się współuczestniczy.
Na początku roku każdy pracownik wstępnie kalkuluje liczbę godzin poświęconą na projekty badawczo-rozwojowe oraz realizację zadań z nimi niezwiązanych, biorąc pod uwagę powyższy podział (5%, 95%). Zapisane godziny są w sekcji planowania „...”. W ciągu roku, na koniec każdego miesiąca następuje weryfikacja zaplanowanych i faktycznie przepracowanych godzin. W sekcji „...” wpisuje się rzeczywistą liczbę godzin, poświęconą na realizacją zadań związanych zarówno na projekty badawczo-naukowe, jak i pozostałe. Sporządzony raport na końcu każdego miesiąca jest wysyłany do weryfikacji przez bezpośredniego przełożonego. Po jego akceptacji wysyłany jest do działu finansowego. Podział procentowy czasu pracy jest stały, tzn. zawsze 95% czasu to czas przeznaczony na prace badawczo-naukowe, 5% na zadania inne. Powyższe Wnioskodawca może udokumentować umową o pracę, opisem stanowiska pracy, wydrukiem rozliczenia miesięcznego z systemu komputerowego.
W uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 18 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że w wyniku wykonywania przez Niego obowiązków wymaganych przez pracodawcę powstają utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 1 tej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Zgodnie zaś z art. 1 ust. 2 ww. ustawy w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W ramach nakreślonych Wnioskodawcy przez pracodawcę zadań, realizuje projekty badawczo-rozwojowe, które materializują się w formie oryginalnych utworów (analiz, raportów, artykułów) lub nowych produktów. W szczególności, Wnioskodawca odpowiada za przebieg projektu badawczego: od fazy planowania, poprzez realizację badań i prac rozwojowych, współpracę z innymi ośrodkami badawczymi, do fazy sporządzenia dokumentacji technicznej i przygotowania zgłoszenia patentowego. Każdy z wykonywanych i dokumentowanych przez Wnioskodawcę projektów ma charakter indywidualny, niepowtarzalny i nowatorski, co wypełnia definicję utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Utwory wytworzone w ramach realizacji obowiązków służbowych Wnioskodawca podpisuje swoim imieniem i nazwiskiem, co zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy świadczy, że jest ich autorem (lub współautorem, gdy w projekcie współpracuje z innymi naukowcami).
Na podstawie zawartej umowy o pracę powstają utwory, do których pracodawca nabywa autorskie prawa majątkowe. Przykłady utworów wytworzonych w roku bieżącym obejmują m.in.:
Raporty i noty techniczne zawierające wyniki badań oraz analizy otrzymanych wyników, np.:
Publikacje naukowe (artykuły do czasopism punktowanych wg listy Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego, prezentacje, konferencje krajowe i zagraniczne) np.:
Programy komputerowe w formie kodów źródłowych.
Zgłoszenia patentowe i wnioski racjonalizatorskie, np.:
Koncepcje techniczne nowych rozwiązań (produktów i materiałów) w formie dokumentacji badawczo-rozwojowej oraz techniczno-wdrożeniowej.
Stworzone utwory są przejawem działalności twórczej w dziedzinach wymienionych w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22 ust. 9b ww. ustawy, przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności:
badawczo-rozwojowej oraz naukowo-dydaktycznej
Wytworzone przez Wnioskodawcę utwory mają indywidualny, unikatowy i nowatorski charakter, są przejawem działalności badawczo-rozwojowej, naukowo-dydaktycznej oraz publicystycznej. Od 2006 r. do chwili obecnej (na moment złożenia wniosku) Wnioskodawca realizuję swoje obowiązki na podstawie umowy o pracę, zajmując stanowisko „pracownik naukowo-badawczy”. Pracodawca określił szczegółowo zadania Wnioskodawcy w opisie stanowiska pracy (dokument wewnętrzny pracodawcy). Realizując stosunek pracy Wnioskodawca wykonuje zadania zgodnie z opisem stanowiska, na rzecz i pod kierownictwem pracodawcy oraz w wyznaczonym przez niego miejscu i czasie. Po stworzeniu utworu Wnioskodawca przekazuje go pracodawcy, co jest równoznaczne z wyrażeniem zgody na upublicznienie utworu (pracodawca może rozesłać utwór do wybranych przez siebie osób i instytucji). Z chwilą przyjęcia utworu pracodawca nabywa majątkowe prawa autorskie, które do tej pory należały do Wnioskodawcy. Oświadczenie pracodawcy o przyjęciu utworu realizowane jest poprzez fizyczną akceptację dokumentu, który Wnioskodawca wytworzył (pracodawca zmienia status dokumentu w bazie danych z „....” na „....”). Procedura ta dotyczy wszystkich wytworzonych przez Wnioskodawcę utworów (raportów technicznych z wynikami badań, artykułów naukowych, prezentacji konferencyjnych, wniosków patentowych, etc.). Upubliczniając utwór, który wytworzył Wnioskodawca, pracodawca sygnuje go logo swojej firmy, zastrzegając jednocześnie prawa majątkowe. Zgodnie z umową o pracę oraz opisem stanowiska pracy do obowiązków Wnioskodawcy należy realizacja zadań badawczo-rozwojowych, które finalnie przyjmują formę oryginalnych utworów (analiz, raportów, artykułów, prezentacji, zgłoszeń patentowych). Pracodawca nabywa majątkowe prawa autorskie z chwilą przyjęcia od Wnioskodawcy utworu (w chwili akceptacji utworu). Pracodawca nabywa własność tych praw w granicach określonych umową o pracę i zgodnym zamiarem stron (wyrok Sądu Najwyższego z dnia 26 czerwca 1998 r., sygn. akt I PKN 196/98). Za wykonaną pracę, tj. wytworzenie utworu wymienionego w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przekazania do niego autorskich praw majątkowych, Wnioskodawca otrzymuje honorarium w formie comiesięcznego wynagrodzenia.
Z umowy o pracę Wnioskodawcy nie wynika podział wynagrodzenia na część stanowiącą honorarium za przejęcie autorskich praw majątkowych przez pracodawcę oraz część pozostałą. Sytuacja taka jest konsekwencją zajmowanego przez Wnioskodawcę stanowiska („pracownik badawczo-rozwojowy”), regulowanego opisem stanowiska pracy oraz zastosowanego Regulaminu wynagrodzeń w ..., które to dokumenty wiążą zadania pracownika naukowo-badawczego wyłącznie z pracą twórczą, skutkującą przeniesieniem autorskich praw majątkowych na pracodawcę. Umowa o pracę definiuje konieczność realizacji zadań zgodnie z opisem stanowiska pracy, który to opis reguluje zakres zadań zgodnie z zajmowanym stanowiskiem. W przypadku stanowiska „pracownik naukowo-badawczy” zakres obowiązków obejmuje wyłącznie pracę twórczą, w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W praktyce jednak pracodawca przyjął, że 95% czasu pracy Wnioskodawca będzie poświęcał na zadania naukowo-badawcze, a 5% na realizację zadań niezwiązanych z projektami naukowo-badawczymi (prace administracyjne, organizacyjne i biurowe, uczestnictwo w spotkaniach informacyjnych, inne drobne zadania). Dokładny podział zadań (95%/5%) jest udokumentowany comiesięcznie przez pracodawcę w systemie raportowo-księgowym.
Specyfika pracy (realizacja dużych projektów z obszaru elektro-energetyki) wymaga niekiedy długotrwałego prowadzenia badań i analiz. Zdarza się, że w danym miesiącu powstają utwory cząstkowe (np. analizy fragmentu wyników), które zostaną dopiero sfinalizowane w kolejnym okresie rozliczeniowym. Utwory cząstkowe tworzone są na bieżąco, w każdym miesiącu i są przekazywane pracodawcy w formie dokumentów pośrednich. Pracodawca nabywa do nich prawa majątkowe z chwilą zapisu plików w systemie pracodawcy. Natomiast formalne przekazanie praw majątkowych do finalnego utworu następuje wraz z akceptacją przez pracodawcę raportu/dokumentu końcowego. Od tej chwili pracownik, mimo że jest autorem, nie może zmienić treści utworu bez wyraźnej zgody pracodawcy. Wszystkie utwory są rejestrowane przez pracodawcę w systemach informatycznych oraz są archiwizowane. Dotyczy to zarówno raportów technicznych z realizacji prac badawczo-rozwojowych, jak i artykułów do czasopism naukowych oraz prezentacji konferencyjnych, a także zgłoszeń patentowych i racjonalizatorskich. Każdy z ww. utworów po zarejestrowaniu oraz umieszczeniu w systemie informatycznym jest weryfikowany i akceptowany przez pracodawcę, co jest jednoznaczne z przeniesieniem praw majątkowych.
Czy do przychodu z tytułu wynagrodzenia w 2018 r. i latach następnych za pracę twórczą, Wnioskodawca może zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, mimo że pracodawca będzie dokonywał poboru zaliczek na podatek dochodowy z pominięciem zastosowania normy 50% kosztów uzyskania przychodów i koszty te nie zostaną wykazane w PIT-11?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytanie w zakresie możliwości zastosowania w 2018 r. 50% kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wniosek w ww. zakresie dotyczący zdarzenia przyszłego, tj. lat następnych, zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, można zastosować 50% koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykonywana przez Wnioskodawcę praca w 95% ma charakter twórczy: pomysł, analiza, badania, doświadczenia, dokumentacja techniczna, patenty itp. Każdy projekt jest inny, wymaga indywidualnego podejścia, jak i odrębnego rozwiązania. Wnioskodawca odpowiada za przebieg projektu od jego początku, tj. od planowania poprzez realizację badań i analiz, współpracę z innymi ośrodkami badawczymi, skończywszy na sporządzeniu dokumentacji technicznej i przygotowaniu zgłoszenia patentowego. Tak więc, w wyniku wykonywania przez Wnioskodawcę pracy powstają utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podpisując się pod nimi jest On ich autorem lub współautorem, posiada prawa z tytułu patentów, które są przenoszone na pracodawcę. Czas pracy Wnioskodawcy poświęcony na realizację projektów badawczo-rozwojowych jest raportowany co miesiąc w systemie komputerowym i akceptowany przez przełożonego, jak i dział finansowy. Stworzone utwory są przejawem działalności twórczej w dziedzinach wymienionych w art. 22 ust. 9b pkt 2 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. badawczo-rozwojowej oraz naukowo-dydaktycznej i publicystycznej.
Wnioskodawca uważa, że zastosowanie przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy w zakresie 50% kosztów uzyskania przychodów tytułem korzystania z praw autorskich od powstałych w wyniku tworzenia projektów jest zasadne.
W razie zatem wykonywania na podstawie stosunku pracy czynności zarówno chronionych prawem autorskim, jak i niebędących przedmiotem prawa autorskiego, pozbawionych cech twórczych, z umowy tej (lub innego dokumentu) powinno wynikać wyróżnienie, jaka część wynagrodzenia (kwotowo) obejmuje wynagrodzenie z tytułu korzystania z prawa autorskiego, a jaka część dotyczy czynności nie chronionych prawem autorskim. Tylko bowiem takie rozróżnienie połączone z dokumentowaniem prac – utworów chronionych prawem autorskim oraz wypłaconych wynagrodzeń z tego tytułu daje podstawę do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przy zapewnieniu właściwej realizacji obowiązków płatnika w zakresie prawidłowego obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy.
Zatem, jeżeli pracodawca wyodrębni część wynagrodzenia należną z tytułu rozporządzania lub korzystania przez Wnioskodawcę z praw majątkowych do utworów przez Niego stworzonych od pozostałego wynagrodzenia za wykonywane obowiązki, niemające charakteru twórczego, możliwe będzie zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu od części twórczej. Podkreślić również należy, że przez wyodrębnienie honorarium nie można uznać sytuacji, w której pracodawca określa je jako procent ogólnego czasu pracy Wnioskodawcy, tj. 95% czasu pracy o charakterze twórczym i 5% czasu pracy na pozostałe obowiązki.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiada wykształcenie wyższe – doktor nauk technicznych. Wnioskodawca zatrudniony jest na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy na stanowisku pracownik naukowo-badawczy. Zgodnie z opisem stanowiska pracy Wnioskodawca odpowiada za kierowanie i realizację projektów badawczo-rozwojowych oraz współuczestniczy w tworzeniu strategii programu badawczego. Wnioskodawca dokumentuje swoją pracę w formie raportów technicznych, artykułów do czasopism naukowych oraz przemowach na konferencjach naukowych jako ekspert w danej dziedzinie. Bardzo często rozwiązania nad którymi pracuje Wnioskodawca zostają opatentowane. Firma Wnioskodawcy prowadzi ewidencję czasu pracy poświęconego na realizację projektów naukowo-badawczych w postaci miesięcznych raportów, zapisanych w wewnętrznym systemie komputerowym. Odgórnie narzucany przez pracodawcę podział czasu pracy to: 5% na realizację zadań niezwiązanych z projektami naukowo-badawczymi, takimi jak uczestnictwo w spotkaniach organizacyjnych i informacyjnych firmy, uczestnictwo w seminariach z udziałem gości zewnętrznych, rozliczenia miesięczne, dodatkowe zadania, np. opieka nad samochodem służbowym itp.; 95% na realizację projektów naukowo-badawczych. W ramach tego czasu może nastąpić podział na kilka projektów, które się bezpośrednio prowadzi lub w których się współuczestniczy. Na początku roku każdy pracownik wstępnie kalkuluje liczbę godzin poświęconą na projekty badawczo-rozwojowe oraz realizację zadań z nimi niezwiązanych, biorąc pod uwagę powyższy podział (5%, 95%). W ciągu roku, na koniec każdego miesiąca następuje weryfikacja zaplanowanych i faktycznie przepracowanych godzin. Sporządzony raport na końcu każdego miesiąca jest wysyłany do weryfikacji przez bezpośredniego przełożonego. Po jego akceptacji wysyłany jest do działu finansowego. Podział procentowy czasu pracy jest stały tzn. zawsze 95% czasu to czas przeznaczony na prace badawczo-naukowe, 5% na zadania inne.
Wnioskodawca wskazał, że w wyniku wykonywania przez Niego obowiązków wymaganych przez pracodawcę powstają utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach nakreślonych Wnioskodawcy przez pracodawcę zadań, realizuje projekty badawczo-rozwojowe, które materializują się w formie oryginalnych utworów (analiz, raportów, artykułów) lub nowych produktów. W szczególności, Wnioskodawca odpowiada za przebieg projektu badawczego: od fazy planowania, poprzez realizację badań i prac rozwojowych, współpracę z innymi ośrodkami badawczymi, do fazy sporządzenia dokumentacji technicznej i przygotowania zgłoszenia patentowego. Każdy z wykonywanych i dokumentowanych przez Wnioskodawcę projektów ma charakter indywidualny, niepowtarzalny i nowatorski, co wypełnia definicję utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Utwory wytworzone w ramach realizacji obowiązków służbowych Wnioskodawca podpisuje swoim imieniem i nazwiskiem, co zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy świadczy, że jest ich autorem (lub współautorem, gdy w projekcie współpracuje z innymi naukowcami). Stworzone utwory są przejawem działalności twórczej w dziedzinach wymienionych w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pracodawca określił szczegółowo zadania Wnioskodawcy w opisie stanowiska pracy (dokument wewnętrzny pracodawcy). Realizując stosunek pracy Wnioskodawca wykonuje zadania zgodnie z opisem stanowiska, na rzecz i pod kierownictwem pracodawcy oraz w wyznaczonym przez niego miejscu i czasie. Po stworzeniu utworu Wnioskodawca przekazuje go pracodawcy, co jest równoznaczne z wyrażeniem zgody na upublicznienie utworu (pracodawca może rozesłać utwór do wybranych przez siebie osób i instytucji). Z chwilą przyjęcia utworu pracodawca nabywa majątkowe prawa autorskie, które do tej pory należały do Wnioskodawcy. Zgodnie z umową o pracę oraz opisem stanowiska pracy do obowiązków Wnioskodawcy należy realizacja zadań badawczo-rozwojowych, które finalnie przyjmują formę oryginalnych utworów (analiz, raportów, artykułów, prezentacji, zgłoszeń patentowych). Pracodawca nabywa majątkowe prawa autorskie z chwilą przyjęcia od Wnioskodawcy utworu (w chwili akceptacji utworu). Za wykonaną pracę, tj. wytworzenie utworu wymienionego w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przekazania do niego autorskich praw majątkowych, Wnioskodawca otrzymuje honorarium w formie comiesięcznego wynagrodzenia. Z umowy o pracę Wnioskodawcy nie wynika podział wynagrodzenia na część stanowiącą honorarium za przejęcie autorskich praw majątkowych przez pracodawcę oraz część pozostałą. Umowa o pracę definiuje konieczność realizacji zadań zgodnie z opisem stanowiska pracy, który to opis reguluje zakres zadań zgodnie z zajmowanym stanowiskiem. Zdarza się, że w danym miesiącu powstają utwory cząstkowe (np. analizy fragmentu wyników), które zostaną dopiero sfinalizowane w kolejnym okresie rozliczeniowym. Utwory cząstkowe tworzone są na bieżąco, w każdym miesiącu i są przekazywane pracodawcy w formie dokumentów pośrednich. Pracodawca nabywa do nich prawa majątkowe z chwilą zapisu plików w systemie pracodawcy. Natomiast formalne przekazanie praw majątkowych do finalnego utworu następuje wraz z akceptacją przez pracodawcę raportu/dokumentu końcowego.
Zakres zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do wynagrodzeń wypłacanych poszczególnym pracownikom, uzależniony powinien być bowiem zawsze od zakresu wykonywanych przez nich prac o twórczym charakterze. Zakres ten powinien znaleźć udokumentowanie w prowadzonej przez pracodawcę ewidencji prac twórczych, wykonywanych przez poszczególnych pracowników, która to ewidencja służyć może ewentualnej weryfikacji wcześniej dokonanych ustaleń w powyższym przedmiocie. Z ewidencji tej winno więc wynikać jaka – ustalona w sposób skonkretyzowany i jednoznaczny – część wykonywanej przez pracownika pracy przypada na prace o charakterze twórczym, ze ścisłym określeniem wartości tej pracy, a więc wysokości honorarium za stworzenie utworu w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podkreślić przy tym należy, że za wyodrębnienie tego honorarium z łącznej wartości wynagrodzenia nie można uznać sytuacji, w której podatnik lub płatnik określa je jako procent ogólnego czasu pracy pracownika. Tylko bowiem jednoznaczne wyliczenie wartości honorarium z tytułu rzeczywiście wykonanej pracy twórczej pozwala na zastosowanie do tej wartości kosztów uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przenosząc przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego na grunt powołanych wcześniej regulacji prawnych, podkreślić należy, że samo posiadanie przez Wnioskodawcę statusu twórcy utworów jest niewystarczające do zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu. Niezbędne jest by Wnioskodawca (twórca) osiągał przychód bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych lub rozporządzaniem tymi prawami, co wymaga z kolei stosownego udokumentowania. Jak wynika natomiast z treści wniosku, z umowy o pracę Wnioskodawcy nie wynika podział wynagrodzenia na część stanowiącą honorarium za przejęcie autorskich praw majątkowych przez pracodawcę oraz pozostałą część, a pracodawca Wnioskodawcy określa w sposób procentowy Jego wynagrodzenie z tytułu wykonywania prac o charakterze twórczym. Wyrażony w opisie stanu faktycznego sposób wyliczenia ile procent wynagrodzenia Wnioskodawcy stanowi pracę twórczą w żadnym wypadku nie może stanowić uzasadnienia dla zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów do Jego wynagrodzenia z tytułu pracy twórczej.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że do przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę w 2018 r. z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, uzyskiwanych z tytułu działalności wymienionej w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które będzie ustalane w sposób procentowy, Wnioskodawca nie będzie mógł zastosować 50% kosztów uzyskania przychodu, gdyż wysokość honorarium za przeniesienie praw autorskich powinna wynikać z umowy o pracę, bądź z innego dokumentu, ze wskazaniem konkretnej kwoty, a nie może być określone poprzez zastosowanie określonego podziału czasu pracy. W konsekwencji, do całości uzyskiwanych przez Wnioskodawcę w 2018 r. przychodów ze stosunku pracy zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest ocena prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w kwestii uznania określonych efektów pracy za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie bowiem z treścią art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
0113-KDIPT3.4011.120.2018.2.PP