Source: https://pit-39.poznajpodatki.pl/pit-39-orzecznictwo-interprtacje/czy-uzyskana-kwote-ze-sprzedazy-udzialu-w-lokalu-mieszkalnym-stanowiacego-majatek-osobisty-jednego-z-malzonkow-moze-on-przeznaczyc-na-splate-kredytu-hipotecznego-zaciagnietego-wraz-z-malzonkiem-int/
Timestamp: 2020-07-08 14:21:55
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 22
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 31
 art. 35
 art. 43
 art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 30
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy uzyskaną kwotę ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącego majątek osobisty jednego z małżonków może on przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z małżonkiem? – interpretacja | PIT-39 Poznaj Podatki – Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości
Istota interpretacji: Czy uzyskaną kwotę ze sprzedaży udziału wynoszącego 1/2 w lokalu mieszkalnym stanowiącego majątek osobisty jednego z małżonków (Wnioskodawcy) może on przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z małżonkiem na budowę domu na gruncie stanowiącym własność Wnioskodawcy.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 29 czerwca 2015 r. (data otrzymania 7 lipca 2015 r.), uzupełnionym 24 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym w sytuacji wydatkowania uzyskanego przychodu na spłatę kredytu hipotecznego – jest prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2014 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze spadku po zmarłej matce mieszkanie, którego właścicielem 1/2 części stał się na podstawie aktu dziedziczenia.
W uzupełniniu wniosku Wnioskodawca zaznaczył, że śmierć matki, po której odziedziczył udział 1/2 w lokalu mieszkalnym nastąpiła 30 stycznia 2014 r. natomiast sprzedaż nastąpiła 7 listopada 2014 r.
Czy wydatki na spłatę bieżących rat miesięcznych (kapitał + odsetki) kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu ponoszone w okresie od uzyskania przychodu ze sprzedaży w 2014 r. do końca 2016 r. stanowią własny cel mieszkaniowy…
Czy w ww. sytuacji przychód ze sprzedaży mieszkania jest zwolniony z opodatkowania…
Zdaniem Wnioskodawcy, spłata każdej bieżącej raty kapitałowo odsetkowej kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą nieruchomości dokonana w okresie od uzyskania dochodu ze sprzedaży do upływu 2 lat od końca roku, w którym wystąpił dochód ze sprzedaży nieruchomości, jest w całości wydatkiem na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.) spadek – to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
Stosownie do art. 924 i 925 ww. ustawy – spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Akt poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy.
Z opisu wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył w spadku po zmarłej 30 stycznia 2014 r. matce udział 1/2 w lokalu mieszkalnym, którego sprzedaż nastąpiła 7 listopada 2014 r.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Przy czym za koszty odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości mogły zostać uznane wyłącznie koszty odpłatnego zbycia proporcjonalnie przypadające na ten udział – jeżeli w ogóle były takie poniesione.
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości (udziału w nieruchomości) określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
D – dochód ze sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości),
W – wydatki na cele mieszkaniowe,
P – przychód ze sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości).
Należy również wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. na zakup budynku mieszkalnego, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansowałby ten właśnie zakup. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy uzyskaną kwotę ze sprzedaży udziału wynoszącego 1/2 w lokalu mieszkalnym stanowiącego majątek osobisty jednego z małżonków (Wnioskodawcy) może przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z małżonkiem na budowę domu na gruncie stanowiącym własność Wnioskodawcy.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 583 ze zm.) – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
W świetle powyższego przepisu w sytuacji, gdy dochód (przychód pomniejszony o ewentualne koszty uzyskania przychodu) uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym majątek odrębny Wnioskodawcy zostanie wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie przez małżonków na budowę domu – na gruncie, którego właścicielem jest Wnioskodawca – objętego współwłasnością małżeńską, to dochód ten może w całości korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro dochód ze sprzedaży udziału w wysokości 1/2 w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku, a więc należącego do majątku odrębnego Wnioskodawcy, Wnioskodawca przeznacza na własne cele mieszkaniowe tj. na spłatę kredytu i odsetek od tego kredytu zaciągniętego wraz z małżonkiem na budowę domu na gruncie, którego jest właścicielem, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby dochód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na wskazany powyżej cel, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży składnika majątku odrębnego Wnioskodawcy zostaną wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę wspólnie z małżonkiem na budowę domu, w którym obecnie zamieszkuje wraz z małżonkiem skoro czynność ta miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.
Podsumowując, przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku w 2014 r., pomniejszony o koszty uzyskania przychodu – zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy – podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednakże przeznaczenie dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym, stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy, w okresie począwszy od 7 listopada 2014 r. w ciągu dwóch lat od końca 2014 r., tj. do końca 2016 r., na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego wspólnie z małżonkiem na budowę domu spowoduje, że uzyskany ze sprzedaży dochód jest w całości zwolniony od opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Fakt, że Wnioskodawca w latach 2012-2014 korzystał ze zwrotu podatku VAT za niektóre wydatki poniesione na zakup materiałów budowlanych nie ma wpływu na rozstrzygnięcie niniejszej sprawy.
Data nabycia nieruchomości w wyniku przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności …