Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp3-4512-316-15-6-mj
Timestamp: 2018-03-23 19:04:41
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego w zawiązku z zrealizowaną inwestycją
IPTPP3/4512-316/15-6/MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2015 r. (data wpływu 7 sierpnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 września 2015 r. (data wpływu 21 września 2015 r.) oraz pismem z dnia 19 października 2015 r. (data wpływu 20 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w zawiązku ze zrealizowaną inwestycją pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 7 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w zawiązku ze zrealizowaną inwestycją pn. „.,..”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 września 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy i własnego stanowiska oraz pismem z dnia 19 października 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Gmina ... w roku 2015 zrealizowała inwestycję „...”.
W dniu 7 października 2014 r. Gmina ... podpisała umowę z Samorządem Województwa ... o przyznanie pomocy w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, działanie „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej”, w której to umowie podatek VAT nie był kosztem kwalifikowanym.
W dniu 31 grudnia 2014 r. na podstawie wydanego przez Wójta Gminy ... Zarządzenia Nr .../2014 w sprawie zwrotu mienia przez zakład budżetowy, Gminny Zakład Komunalny w ... zwrócił przekazaną mu wcześniej (na podstawie Zarządzenia Nr .../2007 Wójta Gminy ... z dnia 26 marca 2007 r.) w zarząd oczyszczalnię ścieków w miejscowości ....
W dniu 2 stycznia 2015 r. Gmina ... wydzierżawiła Gminnemu Zakładowi Komunalnemu w ... na podstawie zawartej z nim umowy, oczyszczalnię ścieków w miejscowości ..., za który to przedmiot dzierżawy, dzierżawca GZK będzie płacić czynsz dzierżawny plus podatek VAT miesięcznie na podstawie wystawianych przez Gminę faktur VAT począwszy od dnia zawarcia umowy.
Gminny Zakład Komunalny w ... jest zakładem budżetowym Gminy i czynnym podatnikiem podatku VAT świadczącym m.in. usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków na terenie Gminy ....
Gmina na zaplanowaną w budżecie roku 2015 inwestycję „...” przeprowadziła przetarg w dniu 11 lutego 2015 r. w wyniku którego została podpisana w dniu 26 lutego 2011 r. umowa z wykonawcą. W dniu 12 czerwca 2015 r. inwestycja została zakończona na podstawie podpisanych i zaakceptowanych protokołów odbioru robót budowlanych.
Całość inwestycji sfinansowano ze środków pochodzących z budżetu Gminy kwotą 92.777,59 zł, dofinansowanie z PROW - kwota 99.304,00 zł oraz z pożyczki zaciągniętej w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... w kwocie 305.000,00 zł. Faktury za roboty budowlane zostały zapłacone w dniu 25 czerwca 2015 r.
Wnioskodawca, czyli Gmina nie dokonała obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją ww. inwestycji. Wnioskodawca realizując ww. inwestycję nabywał usługi z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych.
Zrealizowane w ramach projektu zadanie należy do zadań własnych Gminy na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594 tj. z późn. zm.).
Przedmiotowa infrastruktura jest zaliczana na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji.
Gmina jest właścicielem oczyszczalni ścieków, która została przyjęta na majątek Gminy. Inwestycja stanowi środek trwały przekraczający wartość 15.000,00 zł.
W uzupełnieniu z dnia 16 września 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że Gmina ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Modernizowana oczyszczalnia ścieków znajdująca się w miejscowości ... jest własnością Gminy ... i na Gminę ... wystawione były wszelkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z ww. inwestycją. Zmodernizowana oczyszczalnia ścieków w miejscowości ... była w okresie przed modernizacją, w trakcie modernizacji oraz obecnie jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W uzupełnieniu z dnia 19 października 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że Gminny Zakład Komunalny w ... jest odrębnym od Gminy, czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, posiadającym odrębny od Gminy nr NIP do rozliczeń podatku VAT. Gminny Zakład Komunalny (NIP ...) dokonuje odrębnych rozliczeń podatku VAT od Gminy (NIP ...). Gmina ... w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Gminny Zakład Komunalny w ....
Czy w związku ze zrealizowaniem inwestycji „...” Gmina ma prawo do odzyskania podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na „...” będącej przedmiotem dzierżawy z uwagi na związek poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi - uzyskaniem obrotów z tytułu dzierżawy, ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT czynność realizowana na podstawie umowy cywilnoprawnej - wydzierżawienie przez Gminę infrastruktury oczyszczalni ścieków jest czynnością opodatkowaną.
Zakład budżetowy posiada przymiot podatnika VAT zobowiązanego do dokonywania rozliczeń z tytułu tego podatku w przypadku sprzedaży na rzecz osób trzecich, to tym samym opodatkowaniu podatkiem VAT musi podlegać świadczenie wykonywane na podstawie umowy zawartej miedzy Gminą a tym zakładem.
Wprawdzie gminny zakład budżetowy jest gminną jednostką organizacyjną, to jednak na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług Gmina oraz jej zakład budżetowy są dwoma odrębnymi od siebie podatnikami VAT. Należy więc wskazać, iż na gruncie prawa podatkowego dostawa towarów i świadczenie usług występuje pomiędzy dwoma podmiotami rozróżnionymi przez przepisy prawa jako dostawca towaru i jego odbiorca a także jako świadczący usługę i jej odbiorca. Na gruncie podatku od towarów i usług będą występowały dwa odrębne od siebie podmioty, usługodawcą będzie Gmina, natomiast odbiorcą zakład budżetowy.
Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminów: ”jednostka budżetowa” czy „samorządowy zakład budżetowy”, wobec czego należy posiłkować się definicjami legalnymi zawartymi w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885 z późn. zm.).
7a)pomocy społecznej, reintegracji zawodowej i społecznej oraz rehabilitacji zawodowej i społecznej osób niepełnosprawnych,
Z opisu sprawy wynika, że Gmina w roku 2015 zrealizowała inwestycję „...”. W dniu 2 stycznia 2015 r. Gmina wydzierżawiła Gminnemu Zakładowi Komunalnemu na podstawie zawartej z nim umowy, oczyszczalnię ścieków, za który to przedmiot dzierżawy, dzierżawca GZK będzie płacić czynsz dzierżawny plus podatek VAT miesięcznie na podstawie wystawianych przez Gminę faktur VAT począwszy od dnia zawarcia umowy. W dniu 12 czerwca 2015 r. inwestycja została zakończona. Faktury za roboty budowlane zostały zapłacone w dniu 25 czerwca 2015 r. Wnioskodawca nie dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją ww. inwestycji. Wnioskodawca realizując ww. inwestycję nabywał usługi z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych. Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Na Gminę wystawione były wszelkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z ww. inwestycją. Zmodernizowana oczyszczalnia ścieków była w okresie przed modernizacją, w trakcie modernizacji oraz obecnie jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gminny Zakład Komunalny w ... jest odrębnym od Gminy, czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i dokonuje odrębnych rozliczeń podatku VAT od Gminy. Gmina ... w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych dokonywanych przez Gminny Zakład Komunalny w ....
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Zainteresowany – zmodernizowana oczyszczalnia ścieków jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Tym samym jeśli w okresie rozliczeniowym wystąpi nadwyżka podatku należnego nad naliczonym, Wnioskodawca ma prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca ma prawo do odzyskania podatku VAT poniesionego w związku ze zrealizowaną inwestycją pn. „...”, ponieważ przedmiotowa oczyszczalnia jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W dniu 26 października 2015 r. zapadła uchwała NSA, sygn. akt I FSP 4/15, w której NSA wskazał, iż pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznany za odrębnego od Gminy podatnika VAT, nie spełnia bowiem ww. warunków – nie jest wystarczająco samodzielny.
Zgodnie z powyższym oraz komunikatem Ministerstwa Finansów z dnia 29 września 2015 r. w sprawie objętej ww. wyrokiem TSUE zakłada się obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT. Aby zapewnić samorządom czas na przygotowanie się do nowego modelu rozliczeń, do połowy 2016 r. nie będą kwestionowane rozliczenia dokonywane z zastosowaniem obecnego modelu rozliczeń.
Jednocześnie poinformować należy, że zgodnie z przepisem art. 14f § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40,00 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z uwagi na fakt, że interpretacja dotyczy 1 stanu faktycznego, a Wnioskodawca wniósł w dniu 3 sierpnia 2015 r. opłatę od wniosku w kwocie 80 zł, różnica w kwocie 40 zł, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej, zostanie zwrócona na rachunek bankowy, stosownie do dyspozycji Wnioskodawcy zawartej w złożonym wniosku.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy (stanie faktycznym), w którym jednoznacznie wskazano, że Gmina będzie wykorzystywała efekty przedmiotowej inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zaistniałego stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP3/4512-316/15-6/MJ