Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek/0113-kdipt1-1-4012-833-2018-2-jk
Timestamp: 2019-10-21 01:01:34
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 87

Document Content:
0113-KDIPT1-1.4012.833.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek › 0113-KDIPT1-1.4012.833.2018.2.JK
Brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 02 listopada 2018 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 30 listopada 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 02 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Wniosek uzupełniono w dniu 30 listopada 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina (dalej jako Gmina) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, posiada własny Numer Identyfikacji Podatkowej, który został nadany Gminie decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 8 czerwca 2006 r., zarejestrowanie Gminy jako czynnego podatnika VAT zostało wydane przez ww. Naczelnika w dniu 9 stycznia 2012 r. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego i kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych - art. 7 ust. 1, pkt 2 i 10 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego realizując zadania nałożone na nią ustawą o samorządzie gminnym, nie jest uznawana za podatnika podatku VAT - art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
Gmina realizuje swoje zadania poprzez jednostki organizacyjne. Gmina rozlicza podatek VAT w sposób scentralizowany, tj. łącznie ze wszystkimi swoimi jednostkami budżetowymi i zakładem budżetowym. Zakład Wodociągów Kanalizacji i Oczyszczania w ... (zakład budżetowy) wykonuje czynności opodatkowane i niepodlegające VAT:
Zadania gminy podlegające ustawie o VAT: sprzedaż wody i ścieków dla mieszkańców, wywóz nieczystości stałych i płynnych od firm - 8%, zakręcenie wody - 23%, instalacja wodomierza - 8% (mieszkalny), - 23% (inny), plombowanie wodomierza - 8%, przebudowa instalacji wodociągowej - 23%, wywóz nieczystości płynnych (domowe) - 8%, udrażnianie kanalizacji - 8%, przyłączenie do sieci wodociągowej - 23%, dzierżawa pojemników na śmieci (osoby fizyczne i firmy) - 23%, wykonanie przyłącza wodociągowego - 23%, zbieranie odpadów segregowanych (...) - 8%, administrowanie targowiskiem miejskim – rezerwacja stanowisk handlowych - 23%.
Zadania gminy poza ustawą o VAT: koszenie trawy, remonty cząstkowe dróg, równanie dróg, czyszczenie rowów przydrożnych, odśnieżanie i zwalczanie śliskości, wyłapywanie, przetrzymywanie i karmienie bezdomnych zwierząt, montaż koszy, ławek, znaków drogowych (załadunek, przewóz), zabezpieczenie budynku byłej przepompowni w ...., układanie chodnika, zamiatanie ulic, sprzedaż wody i ścieków i wywóz nieczystości stałych dla jednostek Gminy, inkaso opłaty targowej.
Gmina, poza czynnościami niepodlegającymi ustawie o podatku od towarów i usług, wykonuje również czynności opodatkowane i zwolnione z VAT. Gmina poprzez urząd wykonuje m.in.: zadania wynikające z ustawy o samorządzie gminnym poza ustawą o VAT: najem lokali mieszkalnych – zwolnione, najem lokali użytkowych - 23%, sprzedaż wody i ścieków najemcom lokali mieszkalnych - 8%, dzierżawa autobusu - 23%, sprzedaż monografii Gminy - 5%, sprzedaż energii cieplnej dla jednostki OSP - 23%, refakturowanie kosztów energii cieplnej, elektrycznej, usług - 23%, wieczyste użytkowanie po 2004r. - 22%, usługi promocyjne (dożynki gminne) - 23%, sprzedaż złomu (sporadycznie) - VAT odwrotne obciążenie, sprzedaż nieruchomości (gruntów) rolnych (sporadycznie) – zwolnione, sprzedaż nieruchomości (gruntów) pozostałych (sporadycznie) - 23%, sprzedaż nieruchomości (gruntów) pozostałych z budynkami używanymi (sporadycznie) – zwolnione. Poza ww. w ramach podatnika – Gmina, wykonywane są jeszcze czynności opodatkowane i zwolnione przez pozostałe jednostki organizacyjne: Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ... (jednostka budżetowa): zadania wynikające z ustawy o pomocy społecznej, świadczeniach rodzinnych i funduszu alimentacyjnym, dodatkach mieszkaniowych, o systemie oświaty (stypendia i zasiłki szkolne), o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci - poza ustawą o VAT, usługi opiekuńcze - zwolnione. Szkoła Podstawowa w ... (jednostka budżetowa) - poza ustawą o VAT - zadania wynikające z ustawy o systemie oświaty i sprzedaż obiadów dla MGOPS (dożywianie uczniów), zwolnione - korzystanie z wychowania przedszkolnego, korzystanie z wyżywienia w jednostkach realizujących zadania z zakresu wychowania przedszkolnego sprzedaż obiadów dla uczniów nauczycieli, wydawanie duplikatów dokumentów, opodatkowane - sprzedaż obiadów dla osób z zewnątrz - 8%, najem lokali użytkowych (sala gimnastyczna, pomieszczenia na sklepik) - 23%. Szkoła Podstawowa w ... (jednostka budżetowa) - zadania wynikające z ustawy o systemie oświaty - poza ustawą o VAT, najem lokali użytkowych (centrala telefoniczna) - 23%, wydawanie duplikatów dokumentów - zwolnione. Szkoła Podstawowa w ... (jednostka budżetowa) - zadania wynikające z ustawy o systemie oświaty - poza ustawą o VAT, najem lokali mieszkalnych - zwolnione, najem lokali użytkowych (centrala telefoniczna) - 23%, odsprzedaż energii elektrycznej, energii cieplnej (refaktury) - 23%, odsprzedaż wody - 8%, wydawanie duplikatów dokumentów - zwolnione.
Gmina zrealizowała projekt pn. „...”. W ramach zadania zostały wykonane:
w miejscowości ...: urządzenie terenu sportowo-rekreacyjnego, w tym roboty ziemne (odmulenie stawu, plantowanie terenu, siew trawy), plac zabaw,
w miejscowości ...: urządzenie placu zabaw, w tym budowa dwóch altan wraz z utwardzeniem z .....
W ramach realizacji operacji utworzono miejsca rekreacji i wypoczynku w miejscowościach ... i .... W wyniku realizacji operacji nastąpi znacząca poprawa stanu ogólnodostępnej infrastruktury służącej rekreacji. Efektem realizacji jest budowa dwóch nowych ogólnodostępnych obiektów służących rekreacji. Zakładanymi celami, które zostaną osiągnięte w wyniku realizacji operacji będzie poprawa jakości życia mieszkańców obszaru LGD i zwiększenie dostępności do oferty rekreacyjnej. Zakłada się, że dzięki realizacji operacji liczba osób korzystających z obiektów rekreacyjnych zwiększy się o 272 osoby, w tym: 110 osób korzystających z terenu rekreacyjnego w miejscowości ..., 162 osoby korzystające z terenu rekreacyjnego w miejscowości ... (z miejscowości ... oraz ...).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż projekt pn. „...” Gmina realizowała w ramach zadań własnych. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmują m.in.: sprawy gminnych, dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego - art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018r. poz. 994 z późn. zm.), kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych - art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018r., poz. 994 z późn. zm.).
Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację projektu pn. „...” są wystawione na Nabywcę: Gmina ..., ul. ..., ..., NIP ....
Place rekreacyjne powstałe w dwóch wsiach w wyniku realizacji ww. projektu, Gmina wykorzystuje wyłącznie do celów publicznych - czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efektem realizacji jest budowa dwóch nowych ogólnodostępnych obiektów służących rekreacji, z których korzystają mieszkańcy kilku miejscowości: ..., ...., ....
Czy realizując wyżej opisany projekt Gmina będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wartości zrealizowanych robót?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia należnego podatku VAT o podatek naliczony w przypadku realizacji ww. inwestycji.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 2, 10 ww. ustawy).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – efekty powstałe w związku z realizacją przedmiotowego projektu Wnioskodawca będzie wykorzystywał do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym Zainteresowanemu nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ efekty realizacji projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
0113-KDIPT1-1.4012.833.2018.2.JK
0112-KDIL1-1.4012.816.2018.1.SJ | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.805.2018.1.DM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.612.2018.1.TKU | Interpretacja indywidualna