Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek/0115-kdit2-2-4011-185-2018-2-ls
Timestamp: 2018-07-15 19:08:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 21
 art. 10
 art. 27
 art. 29
 art. 27
 art. 34
 art. 45
 art. 1
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 471
 art. 45
 art. 56
sui generis
 art. 21
 art. 12
 art. 27

Document Content:
0115-KDIT2-2.4011.185.2018.2.ŁS | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek › 0115-KDIT2-2.4011.185.2018.2.ŁS
Czy otrzymane i opisane przez Wnioskodawczynię dodatkowe odszkodowanie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to według jakiej stawki podatkowej?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2018 r. (data wpływu 5 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 5 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Przez wiele lat Wnioskodawczyni była pracownikiem banku. Jej ostatnim pracodawcą był (..). z siedzibą w W. W dniu 15 grudnia 2016 r. Bank zawarł z organizacjami związkowymi porozumienie w sprawie przyczyn i warunków grupowego zwolnienia pracowników. Ww. porozumienie przewidywało, że zwalniani na ustalonych zasadach pracownicy otrzymają zarówno odprawę, jak i odszkodowanie z tytułu utraty pracy w wysokości uzależnionej od długości okresu zatrudnienia u pracodawcy. Porozumienie nie precyzowało bliżej i nie wyjaśniało powodów, dla których przysługuje pracownikowi zarówno odprawa, jak i odszkodowanie. Na podstawie ww. ugody ze związkami zawodowymi pracodawca, czyli (..)., zawarł z Wnioskodawczynią indywidualne porozumienie o rozwiązaniu umowy o pracę, które zostało podpisane w dniu 30 marca 2017 r. Porozumienie to przewidywało, że umowa o pracę ulega rozwiązaniu z dniem 30 czerwca 2017 r. Na mocy indywidualnego porozumienia z dnia 30 marca 2017 r. pracodawca wypłacił Wnioskodawczyni z tytułu odprawy i dodatkowego odszkodowania łączną kwotę 140.500 zł.
W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że została wytypowana przez pracodawcę do objęcia zwolnieniami grupowymi. Pracodawca zaproponował Wnioskodawczyni zawarcie porozumienia o rozwiązaniu stosunku pracy. Wnioskodawczyni wyraziła zgodę na zawarcie porozumienia i rozwiązanie z Nią umowy o pracę w drodze porozumienia stron w trybie art. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Gdyby Wnioskodawczyni nie wyraziła zgody, umowa o pracę zostałaby z Nią rozwiązana przez pracodawcę w trybie wypowiedzenia. Źródłem prawa pracy jest umowa o pracę z pracodawcą, która musi respektować ustalenia zawarte w porozumieniu zawartym między pracodawcą a organizacjami związkowymi. Wnioskodawczyni wskazuje, że źródłem prawa pracy jest umowa o pracę a porozumienie ze związkowymi organizacjami można nazwać pochodnym źródłem prawa pracy, które pracodawca musi przestrzegać.
Zdaniem Wnioskodawczyni, odszkodowanie, które otrzymała od pracodawcy z powodu utraty pracy, nie powinno podlegać opodatkowaniu. Przepis art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje katalog przychodów, które są wolne od podatku dochodowego. Wprawdzie przepis ten przewiduje liczne wyjątki od tej zasady, to jednak nie obejmuje on przypadku Wnioskodawczyni.
Stosownie zaś do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Stosownie zaś do art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ­ w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2017 r. ­ podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali, zgodnie z którą dla podstawy obliczenia podatku w złotych do kwoty 85.528 zł podatek wynosi 18% minus kwota zmniejszająca podatek, natomiast dla podstawy obliczenia podatku w złotych ponad kwotę 85.528 zł podatek wynosi 15.395 zł 04 gr plus 32% nadwyżki ponad 85 528 zł minus kwota zmniejszająca podatek (tzw. opodatkowanie na zasadach ogólnych – według skali).
Z kolei art. 27 ust. 1a ww. ustawy – w brzemieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2017 r. – stanowi, że kwota zmniejszająca podatek, o której mowa w ust. 1, odliczana w rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7 lub w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, wynosi:
1.188 zł - dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty 6.600 zł;
1.188 zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 631 zł 98 gr x (podstawa obliczenia podatku – 6.600 zł) ÷ 4.400 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 6.600 zł i nieprzekraczającej kwoty 11.000 zł;
556 zł 02 gr - dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 11.000 zł i nieprzekraczającej kwoty 85.528 zł;
556 zł 02 gr pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 556 zł 02 gr x (podstawa obliczenia podatku – 85.528 zł) ÷ 41.472 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 85.528 zł i nieprzekraczającej kwoty 127.000 zł.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przez wiele lat Wnioskodawczyni była pracownikiem banku. Jej ostatnim pracodawcą był (..) z siedzibą w W. W dniu 15 grudnia 2016 r. Bank zawarł z organizacjami związkowymi porozumienie w sprawie przyczyn i warunków grupowego zwolnienia pracowników. Ww. porozumienie przewidywało, że zwalniani na ustalonych zasadach pracownicy otrzymają zarówno odprawę, jak i odszkodowanie z tytułu utraty pracy w wysokości uzależnionej od długości okresu zatrudnienia u pracodawcy. Porozumienie nie precyzowało bliżej i nie wyjaśniało powodów, dla których przysługuje pracownikowi zarówno odprawa, jak i odszkodowanie. Na podstawie ww. ugody ze związkami zawodowymi pracodawca, czyli (..)., zawarł z Wnioskodawczynią indywidualne porozumienie o rozwiązaniu umowy o pracę, które zostało podpisane w dniu 30 marca 2017 r. Porozumienie to przewidywało, że umowa o pracę ulega rozwiązaniu z dniem 30 czerwca 2017 r. Na mocy indywidualnego porozumienia z dnia 30 marca 2017 r. pracodawca wypłacił Wnioskodawczyni z tytułu odprawy i dodatkowego odszkodowania łączną kwotę 140.500 zł. Wnioskodawczyni wskazała, że została wytypowana przez pracodawcę do objęcia zwolnieniami grupowymi. Pracodawca zaproponował Wnioskodawczyni zawarcie porozumienia o rozwiązaniu stosunku pracy. Wnioskodawczyni wyraziła zgodę na zawarcie porozumienia i rozwiązanie z Nią umowy o pracę w drodze porozumienia stron w trybie art. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Gdyby Wnioskodawczyni nie wyraziła zgody, umowa o pracę zostałaby z Nią rozwiązana przez pracodawcę w trybie wypowiedzenia. Źródłem prawa pracy jest umowa o pracę z pracodawcą, która musi respektować ustalenia zawarte w porozumieniu zawartym między pracodawcą a organizacjami związkowymi. Wnioskodawczyni wskazuje, że źródłem prawa pracy jest umowa o pracę a porozumienie ze związkowymi organizacjami można nazwać pochodnym źródłem prawa pracy, które pracodawca musi przestrzegać.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2016 r. poz. 1666 , 2138 i 2255 oraz z 2017 r. poz. 60 i 962), z wyjątkiem:
Należy zaznaczyć, że powyższym zwolnieniem objęte są tylko odszkodowania i zadośćuczynienia i to tylko te, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2018 r., poz. 917 ze zm.), z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a-g zacytowanego przepisu.
Zgodnie natomiast z art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga łącznego spełnienia następujących warunków:
Jednocześnie należy zauważyć, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zdefiniował pojęcia odszkodowania czy zadośćuczynienia. Nie oznacza to jednak dowolności w ich rozumieniu. Jak wynika bowiem z orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego z dnia 12 kwietnia 2011 r. sygn. akt SK 62/08, jeśli określony sposób rozumienia przepisu ustawy utrwalił się już w sposób oczywisty, a zwłaszcza jeśli znalazł jednoznaczny i autorytatywny wyraz w orzecznictwie Sądu Najwyższego bądź Naczelnego Sądu Administracyjnego, to należy uznać, że przepis ten ­ w praktyce swego stosowania ­ nabrał takiej właśnie treści. Jednocześnie względy spójności systemu prawa uzasadniają, aby kryteria rozumienia pojęć niezdefiniowanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, miały w pierwszej kolejności charakter kryteriów ustawowych. Konieczne staje się zatem zastosowanie wykładni systemowej zewnętrznej i odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025).
W kontekście rozwiązania umowy o pracę ustawodawca przewiduje odszkodowanie w sytuacji, gdy wypowiedzenie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony jest nieuzasadnione lub narusza przepisy o wypowiadaniu umów o pracę (art. 45 Kodeksu pracy), bądź rozwiązano umowę o pracę bez wypowiedzenia z naruszeniem przepisów o rozwiązywaniu umów o pracę w tym trybie (art. 56 Kodeksu pracy). Jednocześnie zgodnie z art. 471 Kodeksu pracy odszkodowanie, o którym mowa ww. art. 45, przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres od 2 tygodni do 3 miesięcy, nie niższej jednak od wynagrodzenia za okres wypowiedzenia, natomiast odszkodowanie, o którym mowa w art. 56 przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres wypowiedzenia. W przypadku rozwiązania umowy o pracę zawartej na czas określony odszkodowanie przysługuje w wysokości wynagrodzenia za czas, do którego umowa miała trwać, nie więcej jednak niż za okres wypowiedzenia (art. 58 Kodeksu pracy).
Należy zatem uznać, że funkcję odszkodowawczą w Kodeksie pracy oraz Kodeksie cywilnym pełnią wyłącznie te świadczenia, których celem jest zrekompensowanie pracownikowi skutków zdarzeń, które noszą cechy czynu niedozwolonego lub zawinionego przez pracodawcę. Potwierdza to wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 27 listopada 2007 r., sygn. akt SK 18/05, w którym Trybunał Konstytucyjny uznał, że odszkodowanie z tytułu rozwiązania umowy o pracę nie jest odszkodowaniem sensu stricto, lecz sui generis świadczeniem majątkowym, pełniącym funkcję sankcji (ustawowej kary pieniężnej) wobec pracodawcy za bezprawne działanie. W orzecznictwie Sądu Najwyższego podkreśla się również, że odszkodowanie należne pracownikowi z tytułu bezprawnego rozwiązania stosunku pracy lub bezprawnego wypowiedzenia dotychczasowych warunków pracy i płacy nie pozostaje w żadnej relacji do ewentualnej szkody co oznacza, że przysługuje za samo bezprawne działanie pracodawcy, niezależnie od tego, czy jakakolwiek szkoda po stronie pracownika powstała. Odszkodowania takie traktowane są bowiem jak szczególny rodzaj odszkodowania ustawowego, należnego bez względu na to, czy pracownik - na skutek niezgodnego z prawem postępowania pracodawcy - poniósł szkodę w ogóle, lub poniósł ją w większym lub mniejszym rozmiarze, niż odszkodowanie przysługujące w kwocie z góry określonej w przepisach Kodeksu pracy. W judykaturze przypisuje się zresztą temu odszkodowaniu charakter kompensacyjno-sankcyjny, wynikający z unormowania zabezpieczającego pracownika przed bezprawnym działaniem pracodawcy.
W świetle powyższych wyjaśnień, jak również przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, uznać zatem należy, że w sytuacji, gdy wypłata określonych świadczeń następuje zgodnie z obowiązującymi u pracodawcy wewnętrznymi aktami prawa pracy (przewidującymi wypłatę takich świadczeń), w związku z zawartym przez strony porozumieniem rozwiązującym umowę o pracę, nie można mówić o bezprawności działania pracodawcy, bez względu na to, czy pracownik poniósł jakąkolwiek szkodę.
Uwzględniając powyższe należy uznać, że skoro świadczenie – o którym mowa w pytaniu ­ wypłacone przez pracodawcę w związku ze skorzystaniem przez Wnioskodawczynię z rozwiązania umowy o pracę za porozumieniem stron nie mieści się w pojęciu odszkodowania ani zadośćuczynienia, to tym samym stwierdzić należy, że nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W rezultacie ww. świadczenie pieniężne stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegający opodatkowaniu łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi w roku podatkowym według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy. Przychód ten Wnioskodawczyni zobowiązana jest wykazać w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym doszło do otrzymania ww. świadczenia.
0115-KDIT2-2.4011.185.2018.2.ŁS
0114-KDIP3-3.4011.257.2018.1.JM | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-2.4010.175.2018.1.AM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-1.4011.175.2018.1.AG | Interpretacja indywidualna