Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=364442-2015-08-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-lodzi-iptpp1-4512-368-15-4-ak
Timestamp: 2020-01-22 19:23:35
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 14

Document Content:
2015.08.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - IPTPP1/4512-368/15-4/AK
Home - Interpretacje podatkowe - 2015.08.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - IPTPP1/4512-368/15-4/AK
IPTPP1/4512-368/15-4/AK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 sierpnia 2015r. (data wpływu 24 sierpnia 2015r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania materiałów reklamowych – jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania materiałów reklamowych.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 sierpnia 2015r. (data wpływu 24 sierpnia 2015r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego.
Spółka jest producentem płytek ceramicznych. Płytki te służą jako materiały wykończeniowe w budownictwie. Wykorzystuje się je jako okładziny powierzchni ściennych jak i podłogowych. W zależności od użytej technologii produkcji płytki ceramiczne mogą być układane wewnątrz lub na zewnątrz budynków. Spółka sprzedaje swoje produkty zarówno w kraju jak i za granicą. Sprzedaż jest dokonywana na rzecz sieci partnerów handlowych, w tym głównie do hurtowni materiałów budowlanych, ale również do sklepów detalicznych. Spółka, co do zasady, nie prowadzi sprzedaży swoich produktów bezpośrednio na rzecz odbiorców detalicznych.
Jednym ze sposobów zapewnienia klientowi możliwości zapoznania się z wyprodukowanymi przez Wnioskodawcę produktami oraz zachęcenia go do zakupu płytek wyprodukowanych przez Wnioskodawcę, a nie przez innych producentów, jest przekazywanie do sklepów, hurtowni itp. poniższych materiałów reklamowych:
banerów reklamowych, plakatów, w celu wywieszenia ich na witrynie bądź wewnątrz sklepu,
katalogów produktowych służących do prezentacji kolekcji,
wzorników czyli katalogów z wyklejonymi wewnątrz niewielkimi fragmentami produktów Wnioskodawcy,
gadżetów z logo i/lub nazwą Spółki, w tym np. kubków, długopisów, parasolek, kalendarzy, koszulek,
ulotek, nalepek informacyjnych.
Powyższe materiały reklamowe nie stanowią produktów handlowych, nie są przeznaczone do sprzedaży, a przekazanie do sklepów, hurtowni następuje bez pobierania odpłatności. Materiały te służą wspieraniu sprzedaży i zwiększeniu obrotów. Są to działania marketingowe nakierowane na dotarcie do potencjalnych klientów. Materiały te są rozdawane lub rozstawiane w miejscach, w których istnieje potencjalna możliwość dotarcia do jak największej liczby odbiorców, m. in. w hurtowniach, sklepach dokonujących sprzedaży detalicznej wyrobów Wnioskodawcy.
Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób, którym zostały wydawane materiały reklamowe rozumiane zgodnie z art. 7 ust. 3 i 4 jako prezenty o małej wartości. Ponadto Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Obecnie przy zakupie ww. materiałów reklamowych Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wydanie na cele reklamowe dokumentowane jest przez odpowiedni magazynowy dokument rozchodu. Od całość tak ustalonego rozchodu reklamowego Wnioskodawca nalicza należny podatek VAT za wyjątkiem sytuacji opisanej poniżej.
Zgodnie z art. 7 ust. 4 pkt 2 Spółka nie nalicza podatku VAT należnego od rozchodowanych gadżetów z logo i/lub nazwą Spółki, w tym np. kubków, długopisów, parasolek, kalendarzy, koszulek, których jednostkowa wartość zakupu nie przekracza 10 zł.
Materiały, o których Spółka pisze we wniosku, takie jak gadżety z logo i/lub nazwą Spółki, w tym kubki, długopisy, parasolki, kalendarze, koszulki mają dla konsumentów wartość użytkową. Natomiast materiały reklamowe takie jak banery reklamowe, plakaty, katalogi produktów, wzorniki (katalogi z wyklejony wewnątrz fragmentami produktów), ulotki, czy nalepki informacyjne nie mają wartości użytkowej z punktu widzenia odbiorcy.
Przekazywane materiały reklamowe, które mają wartość użytkową dla konsumenta (takie jak gadżety z logo i/lub nazwą Spółki, w tym kubki, długopisy, parasolki, kalendarze, koszulki), o ile ich jednostkowa cena nabycia netto, bądź jednostkowy koszt wytworzenia netto przekracza 10 zł stanowią prezenty o małej wartości. W zamian za przekazane materiały reklamowe, o których mowa we wniosku, kontrahenci nie są zobowiązani do wykonywania jakichkolwiek czynności na rzecz Spółki.
Przekazywanie materiałów reklamowych, które są przedmiotem wniosku następuje wyłącznie na cele związane z działalnością gospodarczą i ma na celu intensyfikację sprzedaży produktów Spółki. Materiały te pełnią rolę informacyjną dotyczącą produkowanych przez Spółkę wyrobów. Przekazania materiałów reklamowych, o których mowa we wniosku, związane są z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Czy Spółka może nie naliczać i nie odprowadzać do urzędu skarbowego podatku VAT od nieodpłatnego przekazania poniższych materiałów reklamowych:
katalogów produktowych służących do prezentacji kolekcji konsumentom bądź do składania zamówień przez sklepy,
wzorników czyli katalogów z wyklejonymi wewnątrz fragmentami produktów Wnioskodawcy,
ulotek, nalepek informacyjnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie materiałów reklamowych, które mają wartość użytkową, tj. gadżetów z logo i/lub nazwą Spółki, w tym kubków, długopisów, parasolek, kalendarzy, koszulek o ile jednostkowa cena nabycia netto tych towarów bądź ich jednostkowy koszt wytworzenia netto przekracza 10 zł - stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, bowiem gadżety te mają dla konsumentów wartość użytkową.
Natomiast nieodpłatne - przekazanie materiałów takich jak:
katalogów produktowych służących do prezentacji kolekcji konsumentom bądź do składania zamówień przez sklepy	,
ulotek, nalepek informacyjnych,
nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu z uwagi na brak ich realnej wartości użytkowej.
Nieodpłatne wydanie tego typu materiałów reklamowych w celu intensyfikacji sprzedaży, nie stanowi czynności, z którą ustawa o VAT wiązałaby powstanie obowiązku podatkowego. Odbiorca przekazywanych towarów nie konsumuje ich, nie jest też w wyniku dokonanej dostawy zaspokojona jakakolwiek potrzeba, ani też nie pojawia się wskutek tego przysporzenie majątkowe po stronie otrzymującego materiały reklamowe. Przedmiotowe materiały spełniają jedynie rolę nośnika reklamy i informacyjną dotyczącą produkowanych przez Wnioskodawcę wyrobów.
Mając powyższe na uwadze, dotychczasowe postępowanie polegające na naliczaniu podatku VAT należnego od przekazania poniższych materiałów reklamowych:
jest nieprawidłowe i powinno ulec zmianie w taki sposób, że wyżej wymienione nieodpłatne przekazanie na cele reklamowe nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT
Generalnie zatem, z uwagi na treść art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa. Od tej zasady przewidziano jednak pewne wyjątki. Jak wynika z ww. art. 7 ust. 2 ustawy, czynnościami zrównanymi z odpłatną dostawą towarów jest także przekazanie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne darowizny, o ile przy zakupie, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części. Jednocześnie, na mocy art. 7 ust. 3 ustawy, ustawodawca wyłączył z opodatkowania wymienione w tym przepisie towary, tj. prezenty o małej wartości oraz próbki, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii, czy nieodpłatne wydanie klientom materiałów reklamowych, tj. banerów reklamowych, plakatów, w celu wywieszenia ich na witrynie bądź wewnątrz sklepu, katalogów produktowych służących do prezentacji kolekcji konsumentom bądź do składania zamówień przez sklepy, wzorników czyli katalogów z wyklejonymi wewnątrz fragmentami produktów, ulotek, nalepek informacyjnych - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przy ocenie, czy nieodpłatnie przekazane towary w ogóle podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT należy w pierwszej kolejności określić czy przekazywany towar ma wartość użytkową (konsumpcyjną) z punktu widzenia nabywcy. Jeżeli przekazywany nieodpłatnie towar nie miałby dla nabywcy żadnej wartości użytkowej (konsumpcyjnej) to wówczas przekazanie takiego towaru nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Przy rozstrzygnięciu kwestii opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania klientom ww. materiałów reklamowych, stosownym jest także odwołanie się do założeń konstrukcyjnych podatku od towarów i usług. Otóż, u podstaw podatku VAT leży obciążenie tym podatkiem konsumpcji, co jest realizowane poprzez doliczanie go do ceny nabywanych przez konsumentów dóbr. Faktyczny ciężar podatku jest przerzucany na kolejnych nabywców, aby w końcu obciążyć ostatniego nabywcę – konsumenta, który nie uczestniczy już w tym systemie i nie ma możliwości dalszego przerzucenia podatku. Zatem, podatek VAT obciąża konsumpcję danego towaru (lub usługi), przez którą należy rozumieć użycie nabytego towaru (lub usługi) ze skutkiem zaspokojenia jakiejkolwiek potrzeby przez konsumenta.
Wymienione we wniosku materiały reklamowe nie mają – jak twierdzi Wnioskodawca – dla nabywcy wartości użytkowej, gdyż nie mają one waloru konsumpcyjnego dla nabywcy. Przekazywanie ww. materiałów reklamowych, następuje wyłącznie na cele związane z działalnością gospodarczą i ma na celu intensyfikację sprzedaży produktów Spółki. Materiały te pełnią rolę informacyjną dotyczącą produkowanych przez Spółkę wyrobów.
W świetle powołanych przepisów oraz okoliczności sprawy należy uznać, że nieodpłatne przekazanie klientom materiałów reklamowych, tj. banerów reklamowych, plakatów, w celu wywieszenia ich na witrynie bądź wewnątrz sklepu, katalogów produktowych służących do prezentacji kolekcji konsumentom bądź do składania zamówień przez sklepy, wzorników czyli katalogów z wyklejonymi wewnątrz fragmentami produktów, ulotek, nalepek informacyjnych nie stanowi czynności, z którą ustawa o VAT wiązałaby powstanie obowiązku podatkowego. Przyczyną pozostawienia poza zakresem podatku VAT tych przekazań jest brak ich konsumpcyjnego charakteru. Oznacza to, że odbiorca przekazywanych towarów nie konsumuje ich, nie jest też w wyniku dokonanej dostawy zaspokojona jakakolwiek potrzeba, ani też nie pojawia się wskutek tego przysporzenie majątkowe.
W związku z powyższym, stwierdzić należy, że dokonywane przez Spółkę nieodpłatne wydania (przekazania) materiałów reklamowych objętych zakresem pytania, z uwagi na fakt, że nie mają one dla nabywcy wartości użytkowej i waloru konsumpcyjnego, nie stanowią dostawy towarów i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.