Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/iptpp3-4512-130-15-6-aln
Timestamp: 2018-03-23 05:37:02
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 888
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7

Document Content:
Darowizna nieruchomości.
IPTPP3/4512-130/15-6/ALNinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 11 czerwca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawionym we wniosku z dnia 27 kwietnia 2015 r. (data wpływu 29 kwietnia 2015 r.) uzupełnionego pismami z dnia 15 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.) i 26 maja 2015 r. (data wpływu 28 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania darowizny działek o nr 1660/7 i 1661/1 za dostawą towarów i braku opodatkowania tej czynności podatkiem VAT - jest prawidłowe.
W dniu 29 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania darowizny działek o nr 1660/7 i 1661/1 za dostawą towarów i braku opodatkowania tej czynności podatkiem VAT.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 15 maja 2015 r. (data wpływu 18 maja 2015 r.) i 26 maja 2015 r. (data wpływu 28 maja 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, pytania i stanowiska.
Skarb Państwa Starosta X. uzyskał zgodę Wojewody X. na darowiznę niżej opisanych nieruchomości na rzecz Miasta X.:
Przy ul. X. II 2, nr 1660/7 o powierzchni 12,5425 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr.... Na powyższej działce znajduje się Zespół Pałacowo-Parkowy w X., w tym budynek Pałacu i budynek sanitarny o łącznej pow. 4646,58 m2. Budynek pałacu stanowią korpus główny, skrzydło wschodnie i skrzydło zachodnie, powiązane ze sobą, tworząc założenie pałacowe z dziedzińcem głównym i dziedzińcami wewnętrznymi, mostem, bramą główną, stawami oraz około 6 hektarowym parkiem. Na budynku pałacu znajduje się zabytkowy wystrój rzeźbiarski.
Przy ul. X., nr 1661/1 o powierzchni 0,3709 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr .... Działka nr 1661/1 należy do Zespołu Pałacowo-Parkowego i jest zabudowana budynkiem mieszkalnym i budynkiem garażowym.
Darowizna nieruchomości następuje na realizację zadań własnych Miasta X. m.in. cele oświatowe.
Powyższe działki, jako jedna nieruchomość zostały przekazane przez osobę fizyczną, w drodze darowizny, na rzecz Skarbu Państwa aktami notarialnymi z dnia Akt not. Rep. Nr ... z dnia 20.05.1920 r. i Akt not. Rep. Nr .... z dnia 13.12.1925 r.
W dniu 1 października 1995 roku, umową użyczenia, nieruchomość została przekazana przez Skarb Państwa na czas nieoznaczony, do używania Miastu X.. Powyższa umowa nadal obowiązuje.
Ponadto Biorący w używanie - Miasto X. zgodnie z umową użyczenia, gospodarowało nieruchomościami i w celu zabezpieczenia zabytku przed zniszczeniem dokonywało remontów.
Skarb Państwa oraz Biorący do używania Miasto X. ponosili nakłady na te nieruchomości od czasu nabycia do dnia złożenia wniosku.
Skarb Państwa posiada osobowość prawną, a w zakresie gospodarowania mieniem reprezentantem jest Starosta X. wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej (art. 23 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami).
Skarb Państwa otrzymuje środki finansowe w wysokości koniecznej do wykonania zadań w formie dotacji, której część była przekazywana na rzecz Miasta X. na bieżące utrzymanie oraz remonty nieruchomości.
Stosownie do treści art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nieodpłatne darowizny podlegają opodatkowaniu, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych działek - Skarbowi Państwa nie przysługiwało obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu działek nr 1660/7 i nr 1661/1 w latach 20-tych.
W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca wskazał, że: Powiat X., jako Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto należy wziąć pod uwagę fakt, że Powiat X. wykonuje zadania związane z mieniem Skarbu Państwa od dnia utworzenia szczebla powiatowego samorządu tj. od dnia 1 stycznia 1999 r.
Wnioskodawcy w stosunku do budynku pałacu położonego na działce nr 1660/7 nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wnioskodawcy w stosunku do budynku mieszkalnego i garażowego położonych na działce nr 1661/1 nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Budynek pałacu znajdujący się na działce nr 1660/7 jest trwale związany z gruntem.
Budynek mieszkalny i garażowy znajdujący się na działce nr 1661/1 jest trwale związany z gruntem.
Działka nr 1660/7 zabudowana budynkiem pałacu była oddana w użyczenie 1 października 1995 roku na rzecz Miasta X. i nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę.
Nieruchomość działka nr 1661/1 zabudowana budynkiem mieszkalnym i garażowym była oddana w użyczenie 1 października 1995 roku na rzecz Miasta X. i nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę.
Działka nr 1660/7 - budynek pałacu - definicja pierwszego zasiedlenia określona w art. 2 pkt 14 zdaniem Wnioskodawcy nie ma zastosowania w tym stanie faktycznym gdyż w okresie po przekazaniu nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa w drodze darowizny brak jest dokumentów potwierdzających, kto był faktycznym użytkownikiem przed przekazaniem nieruchomości na rzecz Miasta X.. Jednocześnie w przypadku tej nieruchomości nie miało miejsca ulepszenie nieruchomości. Wszystkie prace wykonywane przy zabytku polegały na zabezpieczeniu przed zniszczeniem i utrzymaniu budynku pałacu położonego na działce nr 1660/7. Nie była to rozbudowa, modernizacja, ani też rekonstrukcja.
Odnośnie działki nr 1661/1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i garażami - jak wyżej w stosunku do działki nr 1660/7.
Pierwsze zasiedlenie działki nr 1660/7 mogło mieć miejsce 1 października 1995 roku poprzez przekazanie umową cywilną użyczenia na rzecz Miasta X.. Nieruchomość nie była przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu. Jednocześnie w przypadku tej nieruchomości nie malało miejsca ulepszenie nieruchomości. Wszystkie prace wykonywane przy zabytku polegały na zabezpieczeniu przed zniszczeniem i utrzymaniu budynku pałacu położonego na działce nr 1669/7. Nie była to rozbudowa, modernizacja, ani też rekonstrukcja.
Pierwsze zasiedlenie działki nr 1661/1 mogło mieć miejsce 1 października 1995 roku poprzez przekazanie umową cywilną użyczenia na rzecz Miasta X.. Nieruchomość nie była przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu. Jednocześnie w przypadku tej nieruchomości nie miało miejsce ulepszeni nieruchomości. Wszystkie prace wykonywane przez Miasto X. przy zabytku polegały na zabezpieczeniu przed zniszczeniem i utrzymaniu budynku mieszkalnego i garażowego położonych na działce nr 1661/1. Nie była to rozbudowa, modernizacja, ani też rekonstrukcja.
Pierwsze zasiedlenie - oddanie w użyczenie działki nr 1660/7 mogło mieć miejsce w 1995 r. w związku z tym pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a darowizną upłynął okres dłuższy niż dwa lata.
Pierwsze zasiedlenie - oddanie w użyczenie działki nr 1661/1 mogło mieć miejsce w 1995 r. w związku z tym pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a darowizną upłynął okres dłuższy niż dwa lata.
Wnioskodawca przekazywał środki w formie dotacji celowej na rzecz Miasta X. na zabezpieczenie i utrzymanie budynku pałacu położonego na działce nr 1660/7. Jednocześnie w przypadku tej nieruchomości nie miało miejsce ulepszenie nieruchomości. Wszystkie prace wykonywane przy zabytku polegały na zabezpieczaniu przed zniszczeniem i utrzymaniu budynku pałacu położonego na działce nr 1660/7. Nie była to rozbudowa, modernizacja, ani też rekonstrukcja.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku mieszkalnego i garażowego położonych na działce nr 1661/1.
Wnioskodawca przekazywał na rzecz Miasta X. środki w formie dotacji celowej na zabezpieczenie i utrzymanie nieruchomości działki nr 1660/7 (pałac), ale budynek nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych - użytkownikiem budynku było Miasto X.. Jednocześnie w przypadku tej nieruchomości nie miało miejsca ulepszenie nieruchomości. Wszystkie prace wykonywane przy zabytku polegały na zabezpieczeniu przed zniszczeniem i utrzymaniu budynku pałacu położonego na działce nr 1660/7. Nie była to rozbudowa, modernizacja, ani też rekonstrukcja.
Wnioskodawca nie przekazywał na rzecz Miasta X. środków na zabezpieczenie i utrzymanie nieruchomości działki nr 1661/1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i garażowym. Budynek nie był wykorzystany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych- użytkownikiem budynku było Miasto X..
W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na fakt, iż przedmiotowe działki zostały przekazane w latach 20-tych XIX w. w drodze darowizny na rzecz Skarbu Państwa można uznać, że ich nabycie i skutki tego nabycia nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż pierwszą ustawą o podatku VAT była ustawa z 8.01.1993 r.
Powiat wyjaśnia, że środki dotacji celowej otrzymywane od Wojewody X. mogły być i były przeznaczone wyłącznie na bieżące utrzymanie i zabezpieczenie budynku pałacu położonego na działce nr 1660/7. W poszczególnych latach Powiat przekazywał Miastu X. środki na zabezpieczenie i utrzymanie Zespołu Pałacowo-Parkowego w wysokości:
1995 r. - 33l 868 zł
1996 r. - 120 000 zł
1997 r. - 0 zł
1998 r. - 0 zł
1999 r. - 60 000 zł
2000 r. - 0 zł
2001 r. - 50 000 zł
2002 r. - 30 000 zł
2003 r. - 90 000 zł
2004 r. - 23 764 zł
2005 r. - 45 000 zł
2006 r. - 17 933 zł
2007 r. - 61 530 zł
2008 r. - 109 636,30 zł
2009 r. - 160 208,00 zł
2010 r. - 80 000 zł
2011 r. - 114 916,88 zł
2012 r. - 344 243,50 zł
2013 r. – 432 000 zł
2014 r. - 469 587,20 zł
2015 r. – 102 000 zł
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.(ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 maja 2015 r. (data wpływu 28 maja 2015 r.)
Czy darowizna zabytkowej nieruchomości nr 1660/7 Skarbu Państwa na rzecz Miasta X., zabudowanej budynkiem pałacu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług jest dostawą towarów i podlega opodatkowaniu VAT w odniesieniu do Wnioskodawcy...
Czy darowizna zabytkowej nieruchomości nr 1661/1 Skarbu Państwa na rzecz Miasta X., zabudowanej budynkiem mieszkalnym, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług jest dostawą towarów i podlega opodatkowaniu VAT w odniesieniu do Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy.(ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
Darowizna działki nr 1660/7 nie jest dostawą towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, że Skarb Państwa nie miał prawa do odliczenia podatku VAT przy nabyciu lub wybudowaniu nieruchomości będących przedmiotem darowizny.
Darowizna działki nr 1661/1 nie jest dostawą towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, że Skarb Państwa nie miał prawa do odliczenia podatku VAT przy nabyciu lub wybudowaniu nieruchomości będących przedmiotem darowizny.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz.1054 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenia usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Stosownie do ust. 2 pkt 2 tego artykułu przez dostawę towarów, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności darowizny, ale tylko w sytuacji jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Wobec tego darowizna towaru, od którego nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nie stanowi dostawy towarów a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podatkowi VAT podlega bowiem jedynie zrównana z odpłatną dostawą darowizna towaru, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku w całości lub części (art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT).
W świetle powyższego nieodpłatne przekazanie w formie darowizny nieruchomości w sytuacji, gdy z nabyciem towaru stanowiącego przedmiot darowizny nie wiązało się prawo odliczenia podatku naliczonego jest wyłączone poza zakres przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do treści art. 888 § 1 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną uregulowaną w tytule XXXIII Kodeksu cywilnego, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.
Z cytowanego wyżej art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. jeżeli:
przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.
Jak wskazano wyżej nieodpłatne przekazanie towarów (np. darowiznę) uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem lub wytworzeniem tych towarów. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania darowizny – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako wyłączonej spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zamierza darować niżej opisane nieruchomości na rzecz Miasta X.:
przy ul. X. II 2, nr 1660/7 o powierzchni 12,5425 ha. Na powyższej działce znajduje się Zespół Pałacowo-Parkowy w X., w tym budynek Pałacu i budynek sanitarny o łącznej pow. 4646,58 m2. Budynek pałacu stanowią korpus główny, skrzydło wschodnie i skrzydło zachodnie, powiązane ze sobą, tworząc założenie pałacowe z dziedzińcem głównym i dziedzińcami wewnętrznymi, mostem, bramą główną, stawami oraz około 6 hektarowym parkiem. Na budynku pałacu znajduje się zabytkowy wystrój rzeźbiarski. Wnioskodawcy w stosunku do budynku pałacu położonego na działce nr 1660/7 nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
przy ul. X., nr 1661/1 o powierzchni 0,3709 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr .... Działka nr 1661/1 należy do Zespołu Pałacowo-Parkowego i jest zabudowana budynkiem mieszkalnym i budynkiem garażowym. Wnioskodawcy w stosunku do budynku mieszkalnego i garażowego położonych na działce nr 1661/1 nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, iż darowizna działek o nr 1660/7 i 1661/1 tj. nieruchomości – gruntów zabudowanych, w stosunku do których Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie wypełnia definicji odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
ILPP1/443-1047/14-2/TK | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-317/15/WN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IPTPP3/4512-130/15-6/ALN