Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb2-4511-1-531-15-2-wm
Timestamp: 2018-03-18 18:03:08
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 22
 art. 22
 art. 17
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 17
 art. 5
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 22
 art. 22
 art. 17
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 22

Document Content:
ILPB2/4511-1-531/15-2/WM | Interpretacja indywidualna
Objęcie udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości lub Udziału w nieruchomości.
ILPB2/4511-1-531/15-2/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Aleksandra W., reprezentowanego przez pełnomocnika – doradcę podatkowego Pana Wojciecha K., przedstawione we wniosku z 27 maja 2015 r. (data wpływu: 29 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu objęcia udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości lub Udziału w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 29 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu objęcia udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości lub Udziału w nieruchomości.
Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tj. Dz. U. z 2013 r., poz. 672, ze zm.).
Wnioskodawca w przyszłości rozpocznie jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie m.in. wynajmu i sprzedaży nieruchomości.
W sytuacji, gdy Zainteresowany będzie już prowadził działalność gospodarczą, nabędzie On zabudowaną nieruchomość mieszkalną (dalej: „Nieruchomość”) lub udział w tej nieruchomości (dalej: „Udział w nieruchomości”). Nieruchomość lub Udział w nieruchomości będą stanowiły środki trwałe w prowadzonej działalności gospodarczej.
Możliwe, że w przyszłości Wnioskodawca wniesie Nieruchomość lub Udział w nieruchomości, jako wkład niepieniężny do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). W zamian obejmie udziały w Spółce.
W jaki sposób Wnioskodawca powinien ustalić dochód z tytułu objęcia udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości lub Udziału w nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawcy, dochodem z tytułu objęcia udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości lub Udziału w nieruchomości będzie różnica pomiędzy przychodem w wysokości wartości nominalnej objętych udziałów a kosztami uzyskania przychodu, tj. wartością początkową odpowiednio Nieruchomości lub Udziału w nieruchomości, pomniejszoną o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.
Z brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca wiąże określone skutki prawne w zakresie podatku dochodowego z objęciem udziałów w zamian za aport po stronie podmiotu wnoszącego wkład. Gdy podmiot wnosi do spółki kapitałowej wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, osiąga w związku z tą operacją przychód. Jest nim nominalna wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy od dochodów uzyskanych z tytułu objęcia udziałów w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 5 dochodem tym jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. le ustawy.
Zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy, w przypadku objęcia udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
Nieruchomość lub Udział w nieruchomości zostaną nabyte na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy i będą podlegały amortyzacji, w związku z powyższym wysokość kosztów uzyskania przychodu winna zostać ustalona zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o PIT.
Reasumując dochód Wnioskodawcy z tytułu objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości lub Udziału w nieruchomości stanowi przychód w postaci nominalnej wartości udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, określone zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o PIT.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Przy czym, stosownie do art. 5a pkt 28 lit. a) ustawy – ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych spółkę kapitałową, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251).
W myśl art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód, określony w ust. 1 pkt 9 tego artykułu, powstaje w dniu:
Natomiast zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy, dochodem z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e, osiągnięta w roku podatkowym.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1e stawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, w wysokości:
Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza nabyć Nieruchomość lub Udział w nieruchomości. Ww. Nieruchomość lub Udział w nieruchomości będą stanowiły środki trwałe w prowadzonej w przyszłości działalności gospodarczej. Wnioskodawca rozważa wniesienie Nieruchomości lub Udziału w nieruchomości jako wkład niepieniężny do Spółki. W zamian obejmie udziały w Spółce.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przywołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że z tytułu wniesienia aportem nabytej w drodze zamiany Nieruchomości lub Udziału w Nieruchomości do Spółki Zainteresowany uzyska przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpowiadający wartości nominalnej udziałów objętych w zamian za ww. wkład niepieniężny.
Dochodem z tytułu objęcia udziałów w Spółce w zamian za wkład niepieniężny, stanowiący środek trwały, w postaci Nieruchomości lub Udziału w nieruchomości – stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 5 cyt. ustawy – będzie różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z cytowanym wyżej art. 17 ust. 1 pkt 9 a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi w myśl art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji powyższego, stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej opisu zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.
IBPB-1-3/4510-193/15/IZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB2/4511-1-531/15-2/WM