Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp4-443-275-14-4-aln-prawo-do-odliczenia-podatku-z-184785821
Timestamp: 2020-06-03 09:45:49
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 96
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 88
 art. 2
 art. 15
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 195
 art. 196
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPTPP4/443-275/14-4/ALN, Prawo do odliczenia podatku z tytułu zakupu na współwłasność kombajnu zbożowego i ciągnika rolniczego. -
IPTPP4/443-275/14-4/ALN, Prawo do odliczenia...
IPTPP4/443-275/14-4/ALN - Prawo do odliczenia podatku z tytułu zakupu na współwłasność kombajnu zbożowego i ciągnika rolniczego.
Prawo do odliczenia podatku z tytułu zakupu na współwłasność kombajnu zbożowego i ciągnika rolniczego.
IPTPP4/443-275/14-4/ALN
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu 11 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2014 r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu na współwłasność kombajnu zbożowego i ciągnika rolniczego - jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu na współwłasność kombajnu zbożowego i ciągnika rolniczego.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 25 czerwca 2014 r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.) w zakresie opisu stanu faktycznego, pytania oraz stanowiska.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
W miesiącu czerwcu 2014 r. zostaną nabyte kombajn zbożowy oraz ciągnik rolniczy. Zakup ten zostanie dokonany przez Wnioskodawcę oraz drugą osobę. Obaj są rolnikami, z tym że każdy z Nich prowadzi odrębnie działalność rolniczą i obaj są czynnymi i zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług.
Dane osób, które będą nabywcami:
* "...";
* "...".
Zakup potwierdzony będzie fakturami, na których jako nabywcy będą uwidocznione dane Wnioskodawcy oraz wspólnika. Na fakturach zostanie naniesiona adnotacja, z której będzie wynikać procentowy udział we współwłasności tj.
* kombajn zbożowy 70% udziału X, 30% udziału Z;
* ciągnik rolniczy 30%udzialu Z, 70% udziału Z.
Zakup maszyn dokonany będzie z dofinansowaniem ARiMR 40% kosztów zakupu netto, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w zakresie Osi 1 "Poprawa konkurencyjności sektora rolnego i leśnego", działanie "Modernizacja Gospodarstw Rolnych". Maszyny będą wykorzystywane w obu gospodarstwach do produkcji rolniczej proporcjonalnie do posiadanego udziału we własności. Dla potrzeb agencji oraz rolników sporządzona została umowa w której zapisane są zasady użytkowania oraz przechowywania maszyn.
Maszyny będące przedmiotem zapytania wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jeżeli sprzedawca nie zamieści na fakturze adnotacji o procentowym udziale we własności to udział we własności wynika także z umowy zawartej między nabywcami.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)
Czy prawidłowym będzie odliczenie przez Wnioskodawcę od podatku należnego kwoty naliczonego podatku VAT z faktur wystawionych dla dwóch, nabywców będących odrębnymi podatnikami w ten sposób aby Wnioskodawca odliczył odpowiadającą Jego udziałowi we własności część podatku VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy: (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy przysługuje Jemu prawo odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego w proporcjach procentowych odpowiadających Jego udziałowi we własności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy - działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na podstawie art. 15 ust. 4 ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem podatnik w momencie nabycia towarów i usług powinien dokonać ich prawidłowej klasyfikacji w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego z uwzględnieniem związku tych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Ponadto wskazać należy, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jak wskazuje art. 88 ust. 3a ustawy - nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
Przez działalność rolniczą zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy - rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Mając na względzie definicję działalności gospodarczej, zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że prowadzenie działalności rolniczej stanowi prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą).
Jak stanowi art. 106a ustawy przepisy Działu XI, Rozdział 1 - Faktury, stosuje się do:
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy - podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Zauważyć należy, że w powyższym przepisie ustawodawca użył sformułowania "nabywcy" tj. w liczbie pojedynczej - jednakże nie może to oznaczać niestosowanie tego przepisu w przypadku nabycia tej samej rzeczy przez kilku nabywców - zatem z uwagi na fakt, że prawodawca wymaga wpisania do faktury imienia, nazwiska lub nazwy nabywcy, to w wypadku nabycia towaru przez dwóch nabywców wpisaniu podlegają te dwa podmioty występujące jako nabywcy danej transakcji.
W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy - faktura powinna zawierać:
Jak stanowi art. 106g ust. 1 ustawy - faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nabędzie kombajn zbożowy oraz ciągnik rolniczy. Zakup ten zostanie dokonany przez Wnioskodawcę oraz drugą osobę. Obaj są rolnikami, z tym że każdy z Nich prowadzi odrębnie działalność rolniczą i obaj są czynnymi i zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług.
Zakup potwierdzony będzie fakturami, na których jako nabywcy będą uwidocznione dane Wnioskodawcy oraz wspólnika. Na fakturach zostanie naniesiona adnotacja, z której będzie wynikać procentowy udział we współwłasności. Jeżeli sprzedawca nie zamieści na fakturze adnotacji o procentowym udziale we własności to udział we własności wynika także z umowy zawartej między nabywcami. Maszyny będące przedmiotem zapytania wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Należy wskazać, że z przepisu art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) wynika, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Współwłasność nie jest instytucją samodzielną lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.
Z kolei zgodnie z art. 196 Kodeksu cywilnego współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej. Współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, jako wyłącznego prawa współwłaściciela, zasadą jest, że każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 Kodeksu cywilnego). Współwłaściciele są zatem odrębnymi podmiotami prawa.
Z treści przywołanych przepisów nie wynika zakaz wystawiania faktur na więcej niż jeden podmiot. Zatem nabywcą towaru, czy usługi może być więcej niż jedna osoba, zaś dane zwarte w fakturze VAT muszą umożliwiać jednoznaczną identyfikację stron transakcji gospodarczej, zarówno po stronie nabywcy, jak i sprzedawcy.
Zatem, może być wystawiona jedna faktura dla kilku podmiotów, przy czym każdy z nabywców jest uprawniony do otrzymania egzemplarza faktury, jednakże oryginał otrzyma tylko jeden z nabywców. Jednocześnie, w przypadku nabycia tej samej rzeczy, czy też usługi przez kilku nabywców, na fakturze muszą być wpisanie imiona, nazwiska lub nazwy każdego z nabywcy, oraz ich adresy, a ponadto numer NIP-u każdego nabywcy.
Ponadto, skoro należny podatek został uregulowany w poprzedniej fazie obrotu i znajdował odbicie w cenie, kolejny nabywca może przy obliczaniu swojego podatku odliczyć odpowiednią część podatku, w zależności od swojego udziału. Zatem wystawienie faktury na dwa podmioty, które nabyły wspólnie ten sam towar, nie stoi na przeszkodzie obniżaniu przez każdy z nich należnego podatku o odpowiadającą udziałowi we współwłasności część kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towaru.
Wobec powyższego, w przypadku transakcji w której po stronie nabywcy występuje dwóch współwłaścicieli, faktura potwierdzająca dokonanie sprzedaży na ich rzecz, może być wystawiona na wszystkich współwłaścicieli jako osobnych nabywców, z których każdy identyfikowany jest oprócz imienia i nazwiska, odrębnym numerem identyfikacji podatkowej.
Z przedstawionego w złożonym wniosku opisu sprawy wynika, Wnioskodawca nabędzie na współwłasność kombajn zbożowy i ciągnik rolniczy, które będą wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze przywołane przepisy, w świetle przedstawionych okoliczności, stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie kombajnu zbożowego i ciągnika rolniczego w wysokości posiadanego udziału.
Tut. Organ informuje, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zatem w przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela kombajnu zbożowego i ciągnika rolniczego.
Jednocześnie zauważa się, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.