Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokaty/ippb5-4510-919-15-2-mk
Timestamp: 2017-09-26 03:56:00
Legal References Found: art. 18
 art. 18
 art. 198
 art. 18
 art. 18
 art. 198
 art. 5
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 198
 art. 12
 art. 12
 art. 3

Document Content:
IPPB5/4510-919/15-2/MKinterpretacja indywidualna
kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu Wnioskodawcy z tytułu wypłacenia przez Fundusz dochodów Funduszu (z tytułu przychodów z lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych ), zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych – jest prawidłowe,
kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu Wnioskodawcy z tytułu wypłacenia przez Fundusz dochodów Funduszu (z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych) przychodów z lokat), zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych – jest prawidłowe,
kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu Wnioskodawcy z tytułu wypłacenia przez Fundusz przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, zgodnie z art. 198 ustawy o funduszach inwestycyjnych – jest prawidłowe,
opodatkowania w Polsce ww. dochodów/przychodów Wnioskodawcy – jest prawidłowe.
kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu Wnioskodawcy z tytułu wypłacenia przez Fundusz dochodów Funduszu (z tytułu przychodów z lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych ), zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych,
kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu Wnioskodawcy z tytułu wypłacenia przez Fundusz dochodów Funduszu (z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych) przychodów z lokat), zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych,
kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu Wnioskodawcy z tytułu wypłacenia przez Fundusz przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, zgodnie z art. 198 ustawy o funduszach inwestycyjnych,
opodatkowania w Polsce ww. dochodów/przychodów Wnioskodawcy.
H.(dalej: H.) jest spółką kapitałową utworzoną zgodnie z prawem cypryjskim. H. posiada siedzibę na Cyprze i jest rezydentem podatkowym na Cyprze. H. nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (dalej: UPO).
H. jest uczestnikiem C. Fundusz Inwestycyjny Zamknięty, funduszu inwestycyjnego zamkniętego z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Fundusz) działającego na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 poz. 157, z późn. zm.; dalej: UFI). Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu UFI.
Dotychczasowe inwestycje Funduszu obejmują między innymi akcje spółki G. Poland sp. z o.o. C. S.K.A. (dalej: G. SKA). G. SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Do dnia 31 października 2015 r. G. SKA nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Komplementariuszem G. SKA jest spółka G. Poland sp. z o.o. (dalej: G. Poland). Wspólnicy uczestniczą w zysku G. SKA w następujący sposób: 1) komplementariusz - 1% zysku netto, 2) akcjonariusz - 99% zysku netto. Głównym aktywem G. SKA jest ogół praw i obowiązków składających się na udział w G. Poland sp. z o.o. sp.k. (dalej: GP SK).
G. SKA jest komandytariuszem w spółce GP SK. GP SK jest spółką osobową (spółką komandytową) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Komplementariuszem GP SK jest G. Poland. Wspólnicy uczestniczą w zysku GP SK proporcjonalnie do wniesionego wkładu.
przekształcenie wniesionej spółki (G. SKA) w SK (dalej: G. SK), w której komandytariuszem będzie G.P1 a komplementariuszem będzie G. Poland (Komplementariusz) - proces przekształcenia G. SKA może rozpocząć się jeszcze przed wniesieniem akcji G. SKA do G.P1, a do przekształcenia dojdzie, gdy akcjonariuszem G. SKA będzie już G.P1,
GP SK prowadzi działalność generalnego wykonawcy i dewelopera i będzie nadal prowadziła taką działalność także po przeprowadzeniu opisanych w niniejszym wniosku zdarzeń restrukturyzacyjnych. Planowane jest, że z tytułu tej działalności (sprzedaż itp.) GP SK będzie osiągała zyski. Podatnikami z tytułu przychodów / kosztów osiąganych przez GP SK w strukturze docelowej będą Fundusz oraz G. Poland i B. jako wspólnicy odpowiednio GP SK i G.P1. G.P1 jako podmiot transparentny podatkowo nie będzie podatnikiem z tytułu ww. przychodów / kosztów.
Zgodnie ze statutem Funduszu, Fundusz poza wykupem certyfikatów, może dokonywać na rzecz uczestników wypłat m. in. z następujących tytułów:
realizowany zysk (strata) ze zbycia lokat,
przychodów ze zbycia lokat Funduszu, pomniejszonych o;
koszty związane bezpośrednio ze zbytymi lokatami – koszty te obejmują koszty ponoszone w związku z podejmowaniem czynności faktycznych i prawnych dopuszczonych przepisami prawa zmierzających do uzyskania przychodów ze zbycia lokat Funduszu i pomniejszają taki przychód w całości,
części kosztów działania Funduszu przypadająca na takie lokaty proporcjonalnie do ich wartości w stosunku do wartości portfela inwestycyjnego Funduszu, które w chwili wypłaty przychodów jeszcze nie zostały pokryte (dalej: przychód ze zbycia lokat funduszu).
Zgodnie ze statutem Funduszu, wypłata z wymienionych wyżej tytułów nie wymaga wykupienia certyfikatów inwestycyjnych.
H. będzie mógł zatem otrzymywać powyższe wypłaty od Funduszu bez wykupienia certyfikatów inwestycyjnych.
Czy otrzymana przez H. wypłata dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla H. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy otrzymana przez H. wypłata dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla H. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy otrzymana przez H. wypłata przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla H. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP...
Czy wypłaty otrzymane przez H. od Funduszu z tytułów o których mowa w pytaniach 1-3, stanowią dla H. przychód, który nie podlega opodatkowaniu w Polsce na mocy UPO...
Otrzymana przez H. wypłata dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla H. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.; dalej:UPDOP).
W opinii H., przychód osiągnięty z tytułu wypłat powyższych dochodów przez Fundusz, w świetle UPDOP stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 UPDOP.
Otrzymana przez H. wypłata dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla H. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP.
Otrzymana przez H. wypłata przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla H. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 UPDOP.
Ponadto, zgodnie z art. 198 ust. 1 UFI statut funduszu inwestycyjnego aktywów niepublicznych może przewidywać wypłacanie na rzecz uczestników funduszu przychodów ze zbycia lokat fundusz pomniejszonych o koszty działania funduszu związane bezpośrednio ze zbytymi lokatami oraz o część kosztów działania funduszu przypadającą na takie lokaty proporcjonalnie do ich wartości w stosunku do wartości portfela inwestycyjnego funduszu.
W opinii H., przychód osiągnięty z tytułu wypłat przychodów ze zbycia lokat przez Fundusz, w świetle UPDOP stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 UPDOP.
Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 4a UPDOP, przychodem dla uczestników funduszy inwestycyjnych są otrzymane dochody funduszu, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych. Zdaniem H. wypłacanie na rzecz uczestników funduszu, bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, przychodów ze zbycia lokat funduszu, pomniejszonych o odpowiednie koszty działania funduszu powinno być opodatkowane analogicznie. Nie ma bowiem powodu aby różnicować traktowanie tego rodzaju wypłat od innych wypłat (w tym będących przedmiotem pytania 1 i 2) dokonywanych przez fundusz inwestycyjny bez wykupywania certyfikatów.
Wypłaty otrzymane przez H. od Funduszu z tytułów o których mowa w pytaniach 1-3 bez wykupu certyfikatów podlegają na mocy UPO opodatkowaniu wyłącznie na Cyprze i nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 UPDOP H. może podlegać w Polsce opodatkowaniu wyłącznie od dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski. Równocześnie zakres dochodów H. jakie mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce określony jest w umowie między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1993 r. nr 117, poz. 523 z późn. zm., dalej: UPO). Ustalenie zakresu dochodów, jakie mogą podlegać opodatkowaniu w poszczególnych państwach - stronach UPO, wymaga prawidłowej kwalifikacji uzyskanego przez H. dochodu do odpowiedniej kategorii określonej w UPO.
Zdaniem H., w związku z tym, iż:
osiągnięty przez H. przychód z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, oraz
Przepisem tym objęte są wszelkie dochody, które nie zostały wyliczone w katalogu źródeł nazwanych, a więc zdaniem Wnioskodawcy także zyski osiągnięte przez H. z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, bez wykupu certyfikatów. Owe „inne dochody” mogą być opodatkowane wyłącznie w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania uprawnionego do ich uzyskania. Jeśli uprawnionym do uzyskania dochodu jest cypryjski rezydent podatkowy, to państwem posiadającym wyłączne prawo do nałożenia podatku jest Cypr.
Biorąc pod uwagę treść wskazanych powyżej przepisów, oraz w związku z okolicznością, iż H. nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu UPO należy uznać, iż zyski osiągnięte przez H. z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, bez wykupu certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz będą opodatkowane wyłącznie na terytorium Cypru.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokaty > IPPB5/4510-919/15-2/MK