Source: https://interpretacje-podatkowe.org/renta/iptpb1-4511-177-15-4-ap
Timestamp: 2018-03-25 02:00:16
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 23
 art. 24
 art. 34
 art. 34
 art. 34
 art. 34
 art. 1
 art. 2
 art. 23
 art. 24
 art. 22
 art. 2
 art. 22
 art. 2
 art. 15
 art. 14
 art. 14
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 34
 Art. 34
 art. 32
 art. 32
 art. 34
 art. 3
 art. 34
 art. 23
 art. 24
 art. 34
 art. 34

Document Content:
IPTPB1/4511-177/15-4/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2015 r. (data wpływu 25 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 czerwca 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika (pytanie Nr 1) –jest prawidłowe.
W dniu 25 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), w związku z czym pismem z dnia 18 maja 2015 r., Nr IPTPB1/4511-177/15-2/AP, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 18 maja 2015 r. (data doręczenia 25 maja 2015 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 1 czerwca 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.), nadanym dnia 1 czerwca 2015 r.
Wnioskodawca wypłaca świadczeniobiorcom wojskowe renty rodzinne. Dokonuje tego na podstawie art. 23 i art. 24 ustawy z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych i ich rodzin (Dz. U. z 2015 r., poz. 330).
Wojskowa renta rodzinna przysługuje uprawnionym członkom rodziny:
żołnierza zmarłego albo zaginionego w czasie pełnienia służby,
żołnierza zmarłego w ciągu 3 lat po zwolnieniu ze służby, jeżeli śmierć nastąpiła wskutek urazów doznanych w czasie pełnienia służby,
Renta rodzinna przysługuje na zasadach i w wysokości określonych w ustawie o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.
Wnioskodawca wypłacał od maja 2014 r. wojskową rentę rodzinną świadczeniobiorcy. Z końcem jednak maja 2014 r. prawo świadczeniobiorcy do renty ustało z powodu niekontynuowania nauki w szkole.
W październiku 2014 r. świadczeniobiorca podjął naukę i od tego miesiąca Wnioskodawca ponownie ustalił mu prawo do renty na okres od 1 października 2014 r. do 30 września 2015 r. - renta wypłacana była zatem do końca 2014 r. i płacona jest nadal.
W lutym 2015 r. Wnioskodawca sporządził dla świadczeniobiorcy roczne rozliczenie podatku dochodowego, a w wyniku tego rozliczenia stwierdziło nadpłatę podatku.
Nadpłata ta została przez organ rentowy zwrócona świadczeniobiorcy przy wypłacie renty w marcu 2015 r. Zapytanie dotyczy roku 2014.
Czy w myśl art. 34 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, fakt ustania obowiązku poboru zaliczek na podatek dotyczy tylko sytuacji pierwszego wystąpienia w roku podatkowym ustania tego obowiązku i fakt ponownego powstania obowiązku poboru zaliczek w tym samym roku podatkowym nie zmienia oceny, że obowiązek już ustał, a w konsekwencji organ rentowy obowiązany jest sporządzić po upływie roku podatkowego imienną informację o wysokości uzyskanego przez świadczeniobiorcę dochodu...
Czy w przypadku ponownego powstania w roku podatkowym obowiązku poboru zaliczek na podatek i istnienia go do końca roku należy przyjąć, że obowiązek poboru nie ustał i organ rentowy obowiązany jest po upływie roku podatkowego sporządzić w takiej sytuacji i przekazać podatnikowi roczne obliczenie podatku z uwzględnieniem - w razie zaistnienia przesłanek - art. 34 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), z treści art. 34 ust. 7 pkt l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że gdy obowiązek poboru zaliczek na podatek ustał w trakcie roku podatkowego, a następnie ponownie powstał w tym samym roku podatkowym i trwał aż do jego końca, organ rentowy obowiązany jest w takiej sytuacji sporządzić i przekazać podatnikowi roczne rozliczenie podatku, zgodnie z art. 34 ust. 7 ww. ustawy.
Zgodnie z treścią art. 1 ustawy z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2015 r., poz. 330), żołnierzom zwolnionym z zawodowej służby wojskowej przysługuje z budżetu państwa, na zasadach określonych w ustawie, zaopatrzenie emerytalne z tytułu wysługi lat lub w razie całkowitej niezdolności do służby, a członkom ich rodzin – w razie śmierci żywiciela.
Zgodnie z art. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy, w ramach zaopatrzenia emerytalnego przysługują na zasadach określonych w ustawie:
prawo do umieszczenia w domu emeryta wojskowego.
W myśl art. 23 ust. 1 ww. ustawy, renta rodzinna przysługuje uprawnionym członkom rodziny:
Za uprawnionych członków rodziny zmarłego emeryta lub rencisty wojskowego uważa się również członków rodziny żołnierza zmarłego po zwolnieniu ze służby, jeżeli w dniu śmierci spełniał on warunki wymagane do uzyskania emerytury lub renty inwalidzkiej, chociażby jego prawo do zaopatrzenia nie zostało jeszcze ustalone (art. 23 ust. 2).
Zgodnie zaś z art. 24 cyt. ustawy, renta rodzinna przysługuje na zasadach i w wysokości określonych w ustawie o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, z tym, że :
w razie śmierci albo zaginięcia żołnierza rentę rodzinną wymierza się od renty inwalidzkiej I grupy, jaka przysługiwałaby temu żołnierzowi w dniu śmierci albo zaginięcia, bez uwzględnienia dodatku pielęgnacyjnego; przepis art. 22 ust. 2 stosuje się odpowiednio:
w razie śmierci albo zaginięcia żołnierza w czasie wykonywania zadań służbowych poza granicami państwa, związanych z realizacją celów, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa (Dz. U. z 2014 r., poz. 1510), renta rodzinna przysługuje małżonkowi bez względu na wiek i stan zdrowia;
w razie śmierci żołnierza po zwolnieniu ze służby, jeżeli śmierć nastąpiła wskutek urazów doznanych w czasie pełnienia służby lub chorób powstałych w tym czasie, albo jeżeli śmierć nastąpiła wskutek wypadku pozostającego w związku z pełnieniem czynnej służby wojskowej albo choroby powstałej w związku ze szczególnymi właściwościami lub warunkami służby wojskowej, rentę rodzinną wymierza się od renty inwalidzkiej I grupy, jaka przysługiwałaby temu żołnierzowi w dniu śmierci, bez uwzględnienia dodatku pielęgnacyjnego; przepis art. 22 ust. 2 stosuje się odpowiednio;
w razie śmierci żołnierza po zwolnieniu ze służby, jeżeli śmierć nastąpiła wskutek wypadku albo choroby powstałej w czasie wykonywania zadań służbowych poza granicami państwa, związanych z realizacją celów, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa, renta rodzinna przysługuje małżonkowi bez względu na wiek i stan zdrowia;
w razie niedoliczenia do wysługi emerytalnej zmarłego emeryta, o którym mowa w art. 15, okresów, o których mowa w art. 14 ust. 1, okresy te dolicza się na wniosek osoby uprawnionej do renty rodzinnej do wysługi emerytalnej zmarłego, na zasadach określonych w art. 14;
jeżeli śmierć żołnierza pozostająca w związku ze służbą jest następstwem czynu karalnego, przy wypłacaniu renty rodzinnej nie stosuje się przewidzianego w ustawie o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych zawieszania lub zmniejszania tego świadczenia w razie osiągania przychodu z tytułu działalności podlegającej obowiązkowi ubezpieczenia społecznego. W tym wypadku renta rodzinna przysługuje małżonkowi bez względu na wiek i stan zdrowia:
w razie śmierci albo zaginięcia żołnierza w przypadkach wskazanych w pkt 1a) i 1c) renta rodzinna przysługuje w wysokości uposażenia.
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ww. ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin, osobom pobierającym emeryturę, rentę inwalidzką lub rentę rodzinną przysługuje prawo do świadczeń socjalnych z tworzonego na ten cel funduszu socjalnego, po spełnieniu warunków określonych w ust. 2 i 3, z zastrzeżeniem ust. 5. Przy czym, świadczenia socjalne przysługują w przypadku zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych lub przewlekłej choroby osoby uprawnionej do zaopatrzenia emerytalnego albo członka jego rodziny oraz z innych przyczyn powodujących pogorszenie warunków materialnych (art. 27 ust. 2 ww. ustawy).
Z przepisu art. 27 ust. 6 ww. ustawy wynika, że dziecku pobierającemu rentę rodzinną po żołnierzu, którego śmierć nastąpiła w związku z wykonywaniem zadań służbowych, po ukończeniu 16 roku życia przyznaje się pomoc pieniężną na kontynuowanie nauki do zakończenia tej nauki, nie dłużej jednak niż do ukończenia 25 roku życia.
Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do dziecka pobierającego rentę rodzinną po żołnierzu, który zmarł po zwolnieniu ze służby wojskowej wskutek wypadku lub choroby pozostających w związku z wykonywaniem zadań służbowych (art. 27 ust. 6a ww. ustawy).
Z § 5 ust. 1 wydanego na podstawie art. 27 ust. 11 ww. ustawy rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 24 czerwca 2009 r. w sprawie funduszu socjalnego dla emerytów i rencistów wojskowych oraz przekazywania środków funduszu socjalnego między wojskowymi organami emerytalnymi (Dz. U. Nr 107, poz. 890), wynika, że świadczeniobiorca może korzystać z następujących świadczeń socjalnych:
zapomogi pieniężnej;
zwrotu kosztów opieki paliatywno-hospicyjnej;
Przepis § 6 ww. rozporządzenia stanowi, że pomoc pieniężną na kontynuowanie nauki dla dzieci, o których mowa w art. 27 ust. 6 ustawy, przyznaje się dwa razy w roku kalendarzowym, w wysokości kwoty stanowiącej trzykrotność najniższej emerytury.
W myśl art. 34 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, organy rentowe są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki miesięczne od wypłacanych bezpośrednio przez te organy m.in. emerytur i rent. Art. 34 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zaliczki, o których mowa w ust. 1, za miesiące od stycznia do grudnia, ustala się w sposób określony w art. 32 ust. l-1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odejmując kwotę obliczoną zgodnie z art. 32 ust. 3 miesięcznie.
Zgodnie zaś z art. 34 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, organy rentowe są obowiązane, w terminie do końca lutego, po upływie roku podatkowego, sporządzić i przekazać roczne obliczenie podatku, według ustalonego wzoru, podatnikom uzyskującym dochód m.in. z emerytur i rent oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych; obowiązek ten nie dotyczy podatników:
W przypadku, gdy organ rentowy nie jest obowiązany do dokonania rocznego obliczenia podatku, o którym mowa powyżej, wówczas sporządza w terminie do końca lutego, po upływie roku podatkowego, imienną informację o wysokości uzyskanego dochodu, według ustalonego wzoru, i w tym samym terminie przekazuje podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 34 ust. 8 ww. ustawy).
Z art. 34 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że jeżeli podatnik poza dochodami uzyskanymi od organu rentowego:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wypłaca świadczeniobiorcom wojskowe renty rodzinne. Dokonuje tego na podstawie art. 23 i art. 24 ustawy dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych i ich rodzin (Dz. U. z 2015 r., poz. 330). Renta rodzinna przysługuje na zasadach i w wysokości określonych w ustawie o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. Wnioskodawca wypłacał od maja 2014 r. wojskową rentę rodzinną świadczeniobiorcy. Z końcem jednak maja 2014 r. prawo świadczeniobiorcy do renty ustało z powodu niekontynuowania nauki w szkole. W październiku 2014 r. świadczeniobiorca podjął naukę i od tego miesiąca Wnioskodawca ponownie ustalił mu prawo do renty na okres od 1 października 2014 r. do 30 września 2015 r. - renta wypłacana była zatem do końca 2014 r. i płacona jest nadal. W lutym 2015 r. Wnioskodawca sporządził dla świadczeniobiorcy roczne rozliczenie podatku dochodowego, a w wyniku tego rozliczenia stwierdziło nadpłatę podatku. Nadpłata ta została przez organ rentowy zwrócona świadczeniobiorcy przy wypłacie renty w marcu 2015 r. Zapytanie dotyczy roku 2014.
Zatem, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca jest organem wypłacającym świadczeniobiorcom wojskowe renty rodzinne.
Konsekwencją powyższego jest uznanie, że Wnioskodawca wypłacając wyżej wymienione świadczenie, działa jako płatnik (organ rentowy), o którym mowa w cytowanym art. 34 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym pobiera zaliczki miesięczne od dokonywanych wypłat i sporządza roczne obliczenie podatku (PIT-40A), albo informację o dochodach uzyskanych od organu rentowego (PIT-11A).
Wobec powyższego, mając na uwadze opis stanu faktycznego, jego uzupełnienie oraz powołane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy obowiązek poboru zaliczek na podatek ustał w trakcie roku podatkowego, a następnie ponownie powstał w tym samym roku podatkowym i trwał aż do jego końca, Wnioskodawca jako organ rentowy obowiązany jest w takiej sytuacji sporządzić i przekazać podatnikowi roczne rozliczenie podatku, zgodnie z dyspozycją art. 34 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IBPB-2-1/4511-53/15/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Renta > IPTPB1/4511-177/15-4/AP