Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/itpp1-443-1426-14-aj
Timestamp: 2017-09-25 20:49:22
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 1
 art. 2
 art. 6
 art. 5

Document Content:
Czy zawarcie nieodpłatnej umowy użyczenia mienia ruchomego z własną jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
ITPP1/443-1426/14/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego użyczenia zestawów komputerowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego użyczenia zestawów komputerowych.
Gmina zamierza zawrzeć nieodpłatną umowę użyczenia z podległą jej jednostką budżetową. Przedmiotem umowy użyczenia będą zestawy komputerowe zakupione w ramach projektu pn. „...”, finansowanego w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013. Przy zakupie kwota naliczonego podatku VAT nie podlegała odliczeniu, z powodu niewykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakupione komputery mają służyć uczniom szkoły w celach edukacyjnych jak również mieszkańcom Miasta.
Czy zawarcie nieodpłatnej umowy użyczenia mienia ruchomego z własną jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Gminy, w przedstawionej sytuacji zawarcie nieodpłatnej umowy użyczenia z własną jednostką której Gmina jest organem założycielskim odbywa się na podstawie regulacji ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594 ze zm.). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. w zakresie edukacji publicznej. Gmina uważa, że przekazanie mienia ruchomego odbywa się w ramach zadań nałożonych na Gminę na podstawie odrębnych ustaw, stąd te czynności podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 13 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970).
Oddanie rzeczy (ruchomości i nieruchomości) do używania na podstawie umowy użyczenia co do zasady nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ani jako świadczenie usług, ani jako dostawa towarów. W sytuacji, gdy użyczenie przez podatnika VAT jest związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, (a w tym przypadku tak jest poprzez realizację zadań własnych) użyczenie takie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym bardziej, że Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zakup związany był z prowadzoną działalnością publiczną a nie gospodarczą w związku z tym takie użyczenie nie może podlegać podatkowi VAT na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. serii L Nr 347 str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Zaznacza się, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.
W związku z powyższym, Gmina jako organ samorządu terytorialnego w ramach swojej działalności w pierwszej kolejności realizuje nałożone przepisami prawa zadania administracji, występując jako organ władzy, czyli w roli nadrzędnej w stosunku do drugiej strony stosunku administracyjno-prawnego, co oczywiście pozostaje poza systemem VAT.
Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W tym miejscu należy wskazać, iż zakres działania gminy, jako organu władzy publicznej, został uregulowany w ww. ustawie o samorządzie gminnym. Główną sferę działalności gminy stanowi realizacja szeroko rozumianych zadań o charakterze publicznym, w których skład wchodzą zadania własne gminy (art. 7 ust. 1) oraz zadania zlecone (art. 8 ust. 1), należące do właściwości innych organów państwowych. Z całości unormowań zawartych w ustawie o samorządzie gminnym, trzeba wyprowadzić wniosek, że w działalności gminy należy wyróżnić wykonywanie działań publicznych i wykraczającą poza te działania działalność gospodarczą, z tytułu której to działalności, są podatnikami podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, ze Gmina zamierza zawrzeć nieodpłatną umowę użyczenia z podległą jej jednostką budżetową. Przedmiotem umowy użyczenia będą zestawy komputerowe, które mają służyć uczniom szkoły w celach edukacyjnych jak również mieszkańcom Miasta. Gmina wskazała, że nabycie zestawów komputerowych związane było z prowadzoną działalnością publiczną, a nie gospodarczą. W związku z niewykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług Gmina nie odliczyła podatku naliczonego przy zakupie.
Analiza powołanych przepisów na tle przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że nieodpłatne użyczenie zestawów komputerowych dla jednostki budżetowej, nie będzie stanowiło odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego, tutejszy organ podziela stanowisko Gminy, że będące przedmiotem wniosku nieodpłatne użyczenie zestawów komputerowych na rzecz jednostki budżetowej stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Niemniej, należy wskazać, że Gmina przyjęła za podstawę własnego stanowiska przepisy § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), które nie mogą znaleźć zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem przedmiotem świadczenia są czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy bowiem podkreślić, że powołane przez Gminę przepisy dotyczą zwolnienia od podatku czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, a ponadto powołane rozporządzenia straciło swą moc prawną z dniem 1 grudnia 2008 r.
Mając powyższe na względzie, oceniając całościowo argumentację przedstawionego przez Gminę stanowiska, uznano je za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > ITPP1/443-1426/14/AJ