Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek-mieszkalny/ippb4-415-981-14-4-jk3
Timestamp: 2018-03-20 19:59:29
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 19
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 21

Document Content:
IPPB4/415-981/14-4/JK3 | Interpretacja indywidualna
Możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części dotyczącej wydatków poniesionych na remont własnego lokalu mieszkalnego i budynku mieszkalnego
IPPB4/415-981/14-4/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2014 r. (data wpływu 12 grudnia 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 9 marca 2015 r. (data nadania 9 marca 2015 r., data wpływu 11 marca 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-981/14-2/JK3 z dnia 25 lutego 2015 r. (data nadania 25 lutego 2015 r., data doręczenia 5 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części dotyczącej wydatków poniesionych na remont własnego lokalu mieszkalnego i budynku mieszkalnego - jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacjib w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-981/14-2/JK3 z dnia 25 lutego 2015 r. (data nadania 25 lutego 2015 r., data doręczenia 5 marca 2015 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.
Pismem z dnia 9 marca 2015 r. (data nadania 9 marca 2015 r., data wpływu 11 marca 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
W dniu 30 października 2014 r. Wnioskodawca wraz z siostrą i bratem sprzedał mieszkanie własnościowe spółdzielcze na podstawie aktu notarialnego-umowy sprzedaży za kwotę 240.000 zł. W wyniku sprzedaży Wnioskodawca uzyskał dochód w wysokości 80.000 zł. Przedmiotowe mieszkanie Wnioskodawca nabył wraz z rodzeństwem na podstawie aktu dziedziczenia po zmarłych rodzicach, tj. w 2012 r. - po 1/6 części mieszkania i w 2014 r. po 1/6 części mieszkania. Matka Wnioskodawcy zmarła 15 stycznia 2012 r., a ojciec 2 maja 2014 r. w Krakowie. Zbycie przedmiotowego mieszkania nastąpiło przed upływem 5 lat od nabycia spadku. W związku z powyższym od uzyskanego przychodu Wnioskodawca jest zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednocześnie Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi podatkowej, gdyż część uzyskanego przychodu zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, tj. remont mieszkania własnościowego spółdzielczego oraz budynku mieszkalnego , których jest wraz z żoną właścicielem na zasadach wspólnoty małżeńskiej, a także częściową spłatę kredytu.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynek mieszkalny jest całoroczny.
Czy Wnioskodawca może uzyskać zwolnienie od podatku dochodowego, gdy część uzyskanego przychodu przeznaczy na wymianę okien i drzwi we własnym mieszkaniu własnościowym spółdzielczym ...
Czy Wnioskodawca może uzyskać zwolnienie od podatku dochodowego, gdy część uzyskanego przychodu przeznaczy na wymianę dachu, ocieplenie ścian zewnętrznych, zakup pieca kominkowego na trwale zamontowanego oraz zakup i instalację oczyszczalni ścieków w budynku mieszkalnym...
Czy Wnioskodawca może uzyskać zwolnienie od podatku dochodowego, gdy część uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przekaże synowi w formie darowizny (kwota w wysokości 30.000 zł) na częściową spłatę kredytu zaciągniętego przez syna na zakup własnego mieszkania w kwietniu 2014 r...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 i 2. Natomiast w zakresie pytania Nr 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, gdy nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe m.in. na remont własnego budynku mieszkalnego lub własnego lokalu mieszkalnego, a także spłatę kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu. W odniesieniu do remontu lokalu mieszkalnego i budynku mieszkalnego Wnioskodawca uważa, że są spełnione warunki określone w powyższym przepisie prawa, gdyż te nieruchomości są własnością Wnioskodawcy i Jego żony. Ponadto Wnioskodawca nadmienia, że przedmiotowy budynek mieszkalny nie jest domem rekreacyjnym, przez cały rok mieszkali w nim rodzice żony, a po ich śmierci został notarialnie przez Wnioskodawcę i Jego żonę odziedziczony w 2012 r. W przyszłości na emeryturze Wnioskodawca zamierza wraz z żoną zamieszkać w tym domu w celu poprawy warunków mieszkaniowych. Powyższy budynek wymaga kapitalnego remontu i już od dwóch lat z własnych środków Wnioskodawca prowadzi jego remont. Wnioskodawca nadmienia, że lokal mieszkalny w Warszawie, w którym obecnie mieszka znajduje się na czwartym piętrze bez windy i należy się liczyć, że z każdym rokiem będą coraz większe trudności w poruszaniu się po schodach, tym bardziej, że Wnioskodawca choruje na zwyrodnienie stawów kolanowych i biodrowych (jest emerytem wojskowym).
W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy (spadkodawców).
Zgodnie bowiem z art. 924 i 925 ww. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy (spadkodawców) natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy (spadkodawców) prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy (spadkodawców).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w konsekwencji nabycia spadku po zmarłych rodzicach (matki w 2012 r. i ojca w 2014 r.) nabył udział w lokalu mieszkalnym. W dniu 30 października 2014 r. nieruchomość została sprzedana, a środki uzyskane z jej sprzedaży Wnioskodawca zamierza wydatkować na remont własnego lokalu mieszkalnego.
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę sprzedanej nieruchomości nastąpiło w części w 2012 r. w dacie śmierci matki i w części w 2014 r. w dacie śmierci ojca, zatem to te daty mają znaczenie dla liczenia okresu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Mieszkanie Wnioskodawca sprzedał wraz z rodzeństwem w październiku 2014 r.
Z uwagi na fakt, że nabycie lokalu mieszkalnego nastąpiło w części w 2012 r. i w części w 2014 r., to dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż – nastąpiła przed upływem 5-letniego terminu zawartego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem będzie stanowić źródło przychodu i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży mieszkania należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym
od 1 stycznia 2009 r. Zgodnie bowiem z art. 14 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.) – nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2009 r.
Przychodem, stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określona organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie, związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy.
Podsumowując, elementem mającym wpływ na podstawę opodatkowania są koszty odpłatnego zbycia oraz koszty uzyskania przychodu. Oznacza to, że opodatkowaniu podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości tj. mieszkania w Krakowie (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Natomiast czym innym są wydatki uwzględnione do obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania.
Ustawodawca poza wskazaniem w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów regulujących sposób opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przewidział dla tej grupy zwolnienie przedmiotowe. Taka regulacja prawna wypływa z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że okolicznością decydującą o możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z powołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na własne cele mieszkaniowe.
Z istoty zapytania ujętego we wniosku wynika, że kwestią budzącą wątpliwość Wnioskodawcy jest czy przy rozliczeniu należnego podatku z tytułu sprzedaży mieszkania może uwzględnić wydatki w postaci wymiany okien i drzwi we własnym mieszkaniu własnościowym spółdzielczym oraz wydatki na wymianę dachu, ocieplenie ścian zewnętrznych, zakup pieca kominkowego na trwale zamontowanego oraz zakup i instalację oczyszczalni ścieków w budynku mieszkalnym do obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania.
W rozpatrywanej sprawie rozstrzygnięcia zatem wymaga kwestia ustalenia czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania nabytego w spadku po rodzicach na wskazane powyżej wydatki na remont lokalu mieszkalnego i budynku mieszkalnego będą mogły być uwzględnione do określenia wielkości podatku a więc będą zmniejszały podstawę do opodatkowania poprzez ich uwzględnienie jako dochodu zwolnionego z opodatkowania.
W orzecznictwie przyjmuje się, że cel mieszkaniowy wiąże się z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych, przy czym chodzi tu o potrzeby mieszkaniowe w sensie obiektywnym, a zatem potrzeby przeciętnego podatnika, który o ulgę się ubiega. Zawsze bowiem centrum życiowe koncentruje się w konkretnym budynku mieszkalnym i ten właśnie budynek służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych.
Jak wskazano powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi o zwolnieniu od podatku dochodowego w sytuacji przeznaczenia środków ze sprzedaży nieruchomości na tzw. własne cele mieszkaniowe.
Samo poniesienie wydatków w postaci: wymiany okien i drzwi we własnym mieszkaniu własnościowym spółdzielczym położonym oraz wydatki na wymianę dachu, ocieplenie ścian zewnętrznych, zakup pieca kominkowego na trwale zamontowanego oraz zakup i instalację oczyszczalni ścieków w budynku mieszkalnym nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony zostanie na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „remont”, to właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. Nr 156, poz. 1409, z późn. zm.), w szczególności zaś do art. 3 pkt 8, który stanowi, że przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Nie stanowią odtworzenia stanu pierwotnego, w rozumieniu ww. artykułu, a więc remontu, prace mające na celu doprowadzenie do końca danej inwestycji.
Rodzaje wydatków mieszczących się w zakresie ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe – zgodnie z powołanymi wyżej przepisami prawa podatkowego, Wnioskodawca może zaliczyć wydatki poniesione na: wymianę okien i drzwi we własnym mieszkaniu własnościowym spółdzielczym położonym w Warszawie oraz wydatki na wymianę dachu, ocieplenie ścian zewnętrznych, zakup pieca kominkowego na trwale zamontowanego oraz zakup i instalację oczyszczalni ścieków w budynku mieszkalnym .
Reasumując, należy stwierdzić, że przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabyty w spadku po rodzicach wydatkowany na wymianę okien i drzwi we własnym mieszkaniu własnościowym spółdzielczym oraz na wymianę dachu, ocieplenie ścian zewnętrznych, zakup pieca kominkowego na trwale zamontowanego oraz zakup i instalację oczyszczalni ścieków w budynku mieszkalnym mieści się w zakresie wydatków na cele mieszkaniowe i w tej części dochód jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek mieszkalny > IPPB4/415-981/14-4/JK3