Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0114-kdip1-1-4012-770-2018-1-kom
Timestamp: 2019-01-22 18:44:26
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 3

Document Content:
♦ › Prawo do odliczenia › 0114-KDIP1-1.4012.770.2018.1.KOM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2018 r. (data wpływu 11 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Budowa świetlic wiejskich w gminie...” – jest prawidłowe.
W dniu 11 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą: „Budowa świetlic wiejskich w gminie ....”.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i składa miesięczne deklaracje VAT-7. Gmina prowadzi sprzedaż opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Sprzedaż opodatkowana dotyczy m.in. sprzedaży nieruchomości, ruchomości, odprowadzania ścieków komunalnych, czynszów z najmu i dzierżawy dla osób fizycznych oraz osób prowadzących działalność gospodarczą.
Podstawowym aktem prawnym regulującym działalność gminy jako organu władzy publicznej jest ustawa o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Natomiast na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Otwarty katalog zadań własnych gminy zawarty został w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
Gmina będzie realizowała zadanie pn.: „Budowa świetlic wiejskich w gminie...”, które ma na celu poprawę warunków do aktywności kulturalnej mieszkańców Gminy.
Celem projektu jest wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich poprzez budowę świetlicy wiejskiej w miejscowości N. i budowę świetlicy wiejskiej w miejscowości G. położonych w obrębie Gminy.
Na realizację powyższego zadania Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operacje typu „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne”, w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Po zrealizowaniu operacji powstałe obiekty będą ogólnodostępne i będą prowadzone w nich zajęcia artystyczne, nauka języków obcych, zajęcia opiekuńczo - wychowawcze lub inne inicjatywy społeczne, które będą miały charakter stały lub będą się odbywały cyklicznie. Korzystanie ze świetlic wiejskich będzie nieodpłatne.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT, jednakże realizacja przedmiotowego projektu wpisuje się w tzw. działalność publicznoprawną, w ramach której Gmina nie działa w charakterze podatnika VAT. Zadanie to ma bowiem na celu stworzenie warunków do aktywności kulturalnej, które wpisuje się w zadania własne gminy określone przepisami ustawy o samorządzie gminnym w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury.
Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Wszystkie zakupy udokumentowane zostaną fakturami VAT, w których nabywcą jest Gmina. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą służyć Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo odliczenia w całości lub w części podatku VAT od zakupów związanych z realizacją zadania „Budowa świetlic wiejskich w gminie ...”?
Zdaniem Gminy, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT od przedmiotowego zadania.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Gmina będzie realizowała projekt pt. „Budowa świetlic wiejskich w gminie ....”, a nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu nie będą służyć Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa odliczenie podatku VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sytuacji warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą służyć Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani w trakcie realizacji przedsięwzięcia, jak również po jego zakończeniu. Wybudowane świetlice wiejskie nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, a jedynie do realizacji zadań o charakterze społecznym.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina będąca podatnikiem podatku VAT będzie realizowała zadanie w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 pn. „Budowa świetlic wiejskich w gminie ...”, które ma na celu poprawę warunków aktywności kulturalnej mieszkańców Gminy. Celem projektu jest wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich poprzez budowę świetlicy wiejskiej w miejscowości N. i budowę świetlicy wiejskiej w miejscowości G. Powstałe obiekty będą ogólnodostępne i będą prowadzone w nich zajęcia artystyczne, nauka języków obcych, zajęcia opiekuńczo - wychowawcze lub inne inicjatywy społeczne, które będą miały charakter stały lub będą się odbywały cyklicznie. Korzystanie ze świetlic wiejskich będzie nieodpłatne. Zadanie to ma na celu stworzenie warunków do aktywności kulturalnej, które wpisuje się w zadania własne gminy określone przepisami ustawy o samorządzie gminnym w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury. Wszystkie zakupy udokumentowane zostaną fakturami VAT, w których nabywcą jest Gmina. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą służyć Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W tej sytuacji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu poniesionych wydatków, gdyż z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z zakupionymi towarami i usługami wynika, że Gmina nie będzie nabywać ich w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Gmina dokonując przedmiotowych zakupów nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż będzie realizowała zadania własne nałożone na nią przepisami ustawy o samorządzie gminnym.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT ani w całości, ani w części wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „Budowa świetlic wiejskich w gminie ...”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z póżn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP1-1.4012.770.2018.1.KOM