Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obiekt-sportowy/0112-kdil2-3-4012-222-2017-2-ip
Timestamp: 2018-11-16 00:54:57
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL2-3.4012.222.2017.2.IP | Interpretacja indywidualna
♦ › Obiekt sportowy › 0112-KDIL2-3.4012.222.2017.2.IP
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT w związku z kosztami utrzymania obiektów sportowych/hal gimnastycznych będących przedmiotem najmu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2017 r. (data wpływu 21 czerwca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 sierpnia 2017 r. (data wpływu 25 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT w związku z kosztami utrzymania obiektów sportowych/hal gimnastycznych będących przedmiotem najmu (pytanie drugie z wniosku) – jest prawidłowe.
W dniu 21 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT w związku z kosztami utrzymania obiektów sportowych/hal gimnastycznych będących przedmiotem najmu (pytanie drugie z wniosku). Wniosek uzupełniono w dniu 24 sierpnia 2017 r. o wniesienie brakującej opłaty od wniosku oraz w dniu 25 sierpnia 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania drugiego z wniosku, doprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania drugiego z wniosku i wskazanie adresu elektronicznego w systemie ePUAP.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Gmina jako zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług, wykonuje równocześnie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Niemniej jednak, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT.
Gmina dokonała centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina poprzez swoje jednostki budżetowe posiadające w trwałym zarządzie obiekty sportowe i hale gimnastyczne, realizuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w zakresie udostępniania wyżej wymienionych obiektów osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym, klubom sportowym, stowarzyszeniom sportowym, a także innym jednostkom organizacyjnym Gminy. W umowach zawartych z klubami sportowymi i stowarzyszeniami sportowymi zawarta jest klauzula, że wynajmowane obiekty sportowe będą wykorzystywane w celach sportowych.
W piśmie z dnia 25 sierpnia 2017 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany doprecyzował opis sprawy w zakresie pytania drugiego z wniosku o informacje, że:
Jednostki budżetowe Gminy, posiadające w trwałym zarządzie obiekty sportowe i hale gimnastyczne to Szkoły i Zespoły Szkolno-Przedszkolne realizujące zadania z zakresu zadań publicznoprawnych, na które otrzymują dotacje i które wynikają wprost z ich charakteru. Jednostki te wykonują również czynności mieszczące się w zakresie działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej z VAT. Czynnościami zwolnionymi z VAT są: opłaty za korzystanie z usług stołówek szkolnych i przedszkolnych przez dzieci i nauczycieli, pobór dodatkowej opłaty za pobyt dzieci w przedszkolu, organizacja wyjazdów dzieci w ramach programu „Zielona Szkoła”, opłaty za duplikaty legitymacji, wynajem mieszkań nauczycielom. Czynnościami opodatkowanymi są natomiast: wynajem hal gimnastycznych na cele sportowe i wynajem innych pomieszczeń oraz refakturowanie kosztów zużytej wody i energii elektrycznej.
Jak wskazano w pkt 2 jednostki realizują zarówno zadania z zakresu zadań publicznoprawnych (wynikające z ustawy o samorządzie gminnym) jak i zadania mieszczące się w zakresie działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej i nie ma możliwości przypisania wydatków bieżących dotyczących utrzymania obiektów sportowych/hal gimnastycznych do poszczególnych rodzajów działalności tj. działalności gospodarczej i działalności innej niż gospodarcza”.
W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie (pytanie drugie z wniosku przeformułowane w piśmie z dnia 25 sierpnia 2017 r.):
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku od towarów i usług w związku z ponoszonymi kosztami utrzymania obiektów/hal gimnastycznych, będących przedmiotem najmu?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 25 sierpnia 2017 r.), Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług służących utrzymaniu najmowanych obiektów.
W sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność jednocześnie podlegającą opodatkowaniu VAT i/lub zwolnioną z VAT, a także działalność spoza zakresu regulacji ustawy o VAT, odliczenie podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tego tytułu jest możliwe tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te da się przyporządkować działalności podlegającej VAT.
Do sytuacji takiej odnosi się art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Stosownie do treści tego przepisu, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej, roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową,
A - stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Gmina jako zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług, wykonuje równocześnie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT jak i zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Niemniej jednak, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina poprzez swoje jednostki budżetowe posiadające w trwałym zarządzie obiekty sportowe i hale gimnastyczne, realizuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w zakresie udostępniania wyżej wymienionych obiektów osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym, klubom sportowym, stowarzyszeniom sportowym a także innym jednostkom organizacyjnym Gminy. W umowach zawartych z klubami sportowymi i stowarzyszeniami sportowymi zawarta jest klauzula, że wynajmowane obiekty sportowe będą wykorzystywane w celach sportowych. Jednostki budżetowe Gminy, posiadające w trwałym zarządzie obiekty sportowe i hale gimnastyczne to Szkoły i Zespoły Szkolno-Przedszkolne realizujące zadania z zakresu zadań publicznoprawnych, na które otrzymują dotacje i które wynikają wprost z ich charakteru. Jednostki te wykonują również czynności mieszczące się w zakresie działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej od VAT. Czynnościami zwolnionymi z VAT są: opłaty za korzystanie z usług stołówek szkolnych i przedszkolnych przez dzieci i nauczycieli, pobór dodatkowej opłaty za pobyt dzieci w przedszkolu, organizacja wyjazdów dzieci w ramach programu „Zielona Szkoła”, opłaty za duplikaty legitymacji, wynajem mieszkań nauczycielom. Czynnościami opodatkowanymi są natomiast: wynajem hal gimnastycznych na cele sportowe i wynajem innych pomieszczeń oraz refakturowanie kosztów zużytej wody i energii elektrycznej. Jednostki te realizują zarówno zadania z zakresu zadań publicznoprawnych (wynikające z ustawy o samorządzie gminnym) jak i zadania mieszczące się w zakresie działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej i nie ma możliwości przypisania wydatków bieżących dotyczących utrzymania obiektów sportowych/hal gimnastycznych do poszczególnych rodzajów działalności tj. działalności gospodarczej i działalności innej niż gospodarcza.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia części podatku od towarów i usług w związku z ponoszonymi kosztami utrzymania obiektów/hal gimnastycznych, będących przedmiotem najmu.
Z opisu sprawy wynika, że jednostki budżetowe Gminy (Szkoły i Zespoły Szkolno-Przedszkolne), posiadające w trwałym zarządzie obiekty sportowe i hale gimnastyczne będące przedmiotem najmu, realizują zadania z zakresu zadań publicznoprawnych (wynikające z ustawy o samorządzie gminnym), ale również wykonują czynności mieszczące się w zakresie działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej od VAT). Ponadto, jak wskazał Zainteresowany, Gmina nie ma możliwości przypisania wydatków bieżących dotyczących utrzymania obiektów sportowych/hal gimnastycznych do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej i działalności innej niż gospodarcza.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w związku z nabywaniem towarów i usług celem bieżącego utrzymania obiektów sportowych/hal gimnastycznych będących przedmiotem najmu, w świetle obowiązujących przepisów (art. 86 ust. 2a ustawy), z uwagi na fakt, że nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i nie będzie możliwe przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Gminy, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, Wnioskodawca powinien obliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Przy czym, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć określa wskazane wyżej rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
Ponadto, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z utworzonych przez jednostkę samorządu terytorialnego jednostek organizacyjnych realizujących jej zadania. Tym samym proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, powinna zostać obliczona, zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia, dla każdej z jednostek samorządu terytorialnego oddzielnie.
Zatem w odniesieniu do wydatków ponoszonych w celu bieżącego utrzymania obiektów sportowych/hal gimnastycznych będących przedmiotem najmu – w sytuacji, gdy Gmina nie ma możliwości przypisania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności z uwagi na wykorzystywanie zakupionych towarów i usług zarówno do czynności opodatkowanych oraz innych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą Gminy – ma prawo do odliczenia części podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług na podstawie art. 86 ust. 2a przy uwzględnieniu ww. rozporządzenia.
Podsumowując, Wnioskodawcy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług służących działalności mieszanej, ponoszonych w związku z bieżącym utrzymaniem obiektów/hal gimnastycznych, Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, przy uwzględnieniu rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
Zaznaczyć należy, że jeżeli ponoszone przez Gminę wydatki na utrzymanie obiektów/hal gimnastycznych będą miały związek z działalnością gospodarczą zwolnioną od VAT, to celem ustalenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia Wnioskodawca będzie zobowiązany zastosować art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Jednocześnie tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności przyporządkowania opisanych czynności do określonych rodzajów działalności gospodarczej.
Tutejszy organ informuje ponadto, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT w związku z kosztami utrzymania obiektów sportowych/hal gimnastycznych będących przedmiotem najmu (pytanie drugie z wniosku). Natomiast wniosek w zakresie stawki podatku VAT dla usług udostępniania obiektów sportowych i sal gimnastycznych (pierwsze pytanie z wniosku) został załatwiony w dniu 13 września 2017 r. postanowieniem o umorzeniu postępowania nr 0112-KDIL2-3.4012.368.2017.1.IP. Z kolei wniosek w zakresie wskazania, czy Gmina prawidłowo stosuje proporcję, przy kalkulacji której przyjmuje przedstawione we wniosku wartości w liczniku i mianowniku (pytanie trzecie z wniosku) został załatwiony w dniu 13 września 2017 r. postanowieniem o odmowie wszczęcia postępowania nr 0112-KDIL2-3.4012.369.2017.1.IP.
0112-KDIL2-3.4012.222.2017.2.IP
usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych
0112-KDIL2-2.4012.320.2017.1.AKR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.447.2017.2.EK | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.600.2017.1.ŻR | Interpretacja indywidualna