Source: http://www.kalkulatorywynagrodzen.com.pl/artykul,11279,rozliczenie-skladkowo-podatkowe-krotkotrwalych-umow-zlecenia.html
Timestamp: 2020-07-10 13:10:54
Legal References Found: art. 12
 art. 66
 art. 9
 art. 9
 art. 82
 art. 9
 art. 20
 art. 41
 art. 30

Document Content:
Rozliczenie składkowo-podatkowe krótkotrwałych umów zlecenia – www.kalkulatorywynagrodzen.com.pl
Zawieramy krótkotrwałe umowy zlecenia z osobami niebędącymi naszymi pracownikami. Najczęściej są to osoby z ustalonym prawem do emerytury, a także osoby będące pracownikami innych podmiotów (niewykonujące zlecenia na rzecz swoich pracodawców), w tym z ustalonym prawem do emerytury. W umowach zlecenia wynagrodzenia określane są w stawce godzinowej i wynoszą od kilkudziesięciu do kilkuset złotych. Jak rozliczyć od nich składki ZUS i pobrać podatek?
Umowa zlecenia stanowi tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych, ubezpieczenia wypadkowego oraz ubezpieczenia zdrowotnego (art. 6 ust. 1 pkt 4, art. 12 ust. 1 ustawy o sus i art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. e ustawy zdrowotnej). Dobrowolne jest natomiast ubezpieczenie chorobowe (art. 11 ust. 2 ustawy o sus). Obowiązek przedmiotowych ubezpieczeń powstaje od dnia oznaczonego w umowie jako dzień rozpoczęcia jej wykonywania do dnia rozwiązania lub wygaśnięcia tej umowy. Objęcie dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym następuje od dnia wskazanego we wniosku o objęcie tym ubezpieczeniem, nie wcześniej jednak niż od dnia, w którym wniosek został zgłoszony. Przy czym nastąpi od dnia wskazanego we wniosku, gdy zgłoszenie do ubezpieczeń emerytalnego i rentowych (oraz chorobowego) zostanie dokonane w terminie 7 dni od dnia powstania obowiązkowych ubezpieczeń (art. 14 ust. 1 i 1a ustawy o sus).
Umowę zlecenia wykonuje pracownik innego podmiotu (niewykonywana na rzecz własnego pracodawcy)
Pracownik spełniający jednocześnie warunki do objęcia obowiązkowo ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z umowy zlecenia jest obejmowany przedmiotowymi ubezpieczeniami tylko z tytułu stosunku pracy. Jeżeli jednak podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z tytułu stosunku pracy w przeliczeniu na okres miesiąca jest niższa od minimalnego wynagrodzenia, podlega również obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z umowy zlecenia. Tak wynika z art. 9 ust. 1 i 1a ustawy o sus.
Jak wyjaśnił ZUS w poradniku pt. "Zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu oraz ustalania podstawy wymiaru składek osób wykonujących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych", dostępnym na stronie internetowej www.zus.pl: "(...) Osoba spełniająca jednocześnie warunki do objęcia obowiązkowo ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z tytułu stosunku pracy oraz z jednej lub kilku umów zlecenia jest obejmowana tymi ubezpieczeniami wyłącznie ze stosunku pracy, jeżeli:
w razie braku zagwarantowania co najmniej minimalnego wynagrodzenia (co może mieć miejsce w przypadku pracowników zatrudnionych w niepełnym wymiarze czasu pracy) - jeśli podstawa wymiaru składek z tytułu stosunku pracy, w przeliczeniu na okres miesiąca wynosi co najmniej minimalne wynagrodzenie. (...)
Jeżeli podstawa wymiaru składek z tytułu umowy o pracę w przeliczeniu na pełen miesiąc, będzie niższa niż minimalne wynagrodzenie (przy braku zagwarantowanego w umowie o pracę minimalnego wynagrodzenia), dopiero łączna podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z tytułów: umowy o pracę oraz umowy/umów zlecenia, która osiągnie kwotę minimalnego wynagrodzenia skutkuje, iż kolejne tytuły nie będą rodzić obowiązku tych ubezpieczeń.".
Z obydwu tytułów obowiązkowa jest składka zdrowotna (art. 82 ust. 1 ustawy zdrowotnej).
Umowę zlecenia wykonuje emeryt
Jeżeli emeryt wykonuje tylko umowę zlecenia to z tego tytułu obejmowany jest obowiązkowo ubezpieczeniami społecznymi na zasadach określonych na wstępie. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 4a ustawy o sus, osoby wykonujące umowę zlecenia, mające ustalone prawo do emerytury (także renty) podlegają obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym, jeżeli równocześnie nie pozostają w stosunku pracy (z zastrzeżeniem niemającym znaczenia dla omawianej kwestii). Obowiązkowa jest też składka na ubezpieczenie zdrowotne (art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. e i pkt 16 oraz art. 82 ust. 1 ustawy zdrowotnej).
Umowę zlecenia wykonuje emeryt będący pracownikiem innego podmiotu (niewykonywana na rzecz własnego pracodawcy)
Osoba będąca pracownikiem, mająca ustalone prawo do emerytury (lub renty) podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym (art. 9 ust. 4 ustawy o sus). Jak zaś stanowi powołany wcześniej art. 9 ust. 4a ustawy o sus, emeryt wykonujący umowę zlecenia podlega z tego tytułu obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym, o ile równocześnie nie pozostaje w stosunku pracy, z zastrzeżeniem m.in. ust. 2c. Przepis ten stanowi, iż osoba wykonująca umowę zlecenia, której podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe w danym miesiącu jest niższa od minimalnego wynagrodzenia, spełniająca warunki do objęcia obowiązkowo ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z innych tytułów podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym również z innych tytułów. Zasady tej nie stosuje się, jeżeli łączna podstawa wymiaru składek z tytułu wykonywania pracy na podstawie umowy zlecenia lub z innych tytułów osiąga kwotę minimalnego wynagrodzenia.
Na mocy powołanych przepisów ZUS wyjaśnił, że jeżeli emeryt będący pracownikiem wykonuje równocześnie umowę zlecenia, to z tej umowy podlega ubezpieczeniom społecznym:
obowiązkowo, jeżeli z umowy o pracę uzyskuje przychód podlegający oskładkowaniu w przeliczeniu na okres miesiąca w wysokości niższej niż minimalne wynagrodzenie za pracę,
dobrowolnie, jeśli z umowy o pracę uzyskuje przychód podlegający oskładkowaniu w przeliczeniu na okres miesiąca w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia.
Jeżeli w umowie zlecenia wynagrodzenie określono w kwotowej stawce godzinowej, to podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wykonywania tej umowy (art. 18 ust. 3 i art. 20 ust. 1 ustawy o sus). Tak ustalona kwota po pomniejszeniu o składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniobiorcę stanowi podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (art. 81 ust. 1 i 6 ustawy zdrowotnej).
W sytuacji przedstawionej w pytaniu, wynagrodzenie z umowy zlecenia podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 41 ustawy o pdof. Zgodnie z powołanym przepisem przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy stosuje się do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, czyli 18%. Koszty uzyskania przychodów, co do zasady, wynoszą 20% i ustala się je od przychodu pomniejszonego o finansowane przez zleceniobiorcę składki na ubezpieczenia społeczne.
Zaliczkę obliczoną w sposób określony wyżej zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru składki. W okolicznościach wskazanych w pytaniu, powyższe dotyczy też podatku od wynagrodzeń nieprzekraczających 200 zł. Przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof stanowi, iż od dochodów (przychodów) z tytułu m.in. umów zlecenia (zaliczanych do przychodów z działalności wykonywanej osobiście) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł. Ma on jednak zastosowanie wówczas, gdy w umowie zlecenia określona została konkretna kwota wynagrodzenia (nieprzekraczająca 200 zł), jaką ma otrzymać zleceniobiorca.
Emeryt jest równocześnie pracownikiem zatrudnionym na 3/4 etatu, za wynagrodzeniem 1.900 zł. Na okres od 4 do 6 maja 2016 r. zawarł umowę zlecenia (z innym podmiotem, niewykonywana na rzecz własnego pracodawcy), w której wynagrodzenie określono w kwotowej stawce godzinowej (18 zł/godz.), płatne ostatniego dnia wykonywania umowy. Z umowy zlecenia podlega obowiązkowo tylko ubezpieczeniu zdrowotnemu (nie wniósł o dobrowolne ubezpieczenia społeczne). W dniu 6 maja br. zleceniobiorca uzyskał wynagrodzenie w wysokości 180 zł.
wynagrodzenie z umowy zlecenia - 1 - 180,00 zł
podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (wiersz 1) - 2 - 180,00 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (wiersz 2 x 9%) - 3 - 16,20 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (wiersz 2 x 7,75%) - 4 - 13,95 zł
koszty uzyskania przychodu (wiersz 1 x 20%) - 5 - 36,00 zł
podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy (wiersz 1 - 5) - 6 - 144,00 zł
zaliczka na podatek przed odliczeniem składki zdrowotnej (wiersz 6 x 18%) - 7 - 25,92 zł
zaliczka na podatek do pobrania (wiersz 7 - 4), po zaokrągleniu - 8 - 12,00 zł
kwota wypłaty (wiersz 1 - 3 - 8) - 9 - 151,80 zł
Osoba uprawniona do emerytury zawarła umowę zlecenia na okres od 9 do 12 maja br., w której wynagrodzenie określono w kwotowej stawce godzinowej (25 zł/godz.), płatne ostatniego dnia wykonywania umowy. Z umowy zlecenia podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalno-rentowym, ubezpieczeniu wypadkowemu oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu (nie wniosła o dobrowolne ubezpieczenie chorobowe).
Zakładamy, że 12 maja br. uzyska wynagrodzenie w wysokości 800 zł.
wynagrodzenie z umowy zlecenia - 1 - 800,00 zł
podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (wiersz 1) - 2 - 800,00 zł
składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniobiorcę
(wiersz 2 x 9,76% + wiersz 2 x 1,5%) - 3 - 90,08 zł
podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (wiersz 1 - 3) - 4 - 709,92 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (wiersz 4 x 9%) - 5 - 63,89 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (wiersz 4 x 7,75%) - 6 - 55,02 zł
koszty uzyskania przychodu (wiersz 1 - 3) x 20% - 7 - 141,98 zł
podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy (wiersz 1 - 7 - 3), po zaokrągleniu - 8 - 568,00 zł
zaliczka na podatek przed odliczeniem składki zdrowotnej (wiersz 8 x 18%) - 9 - 102,24 zł
zaliczka na podatek do pobrania (wiersz 9 - 6), po zaokrągleniu - 10 - 47,00 zł
kwota wypłaty (wiersz 1 - 3 - 5 - 10) - 11 - 599,03 zł
Zleceniodawca z własnych środków opłaca część składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe oraz całą składkę na ubezpieczenie wypadkowe.