Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-2-4012-385-2017-1-ir
Timestamp: 2017-09-26 05:45:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 9
 art. 30
 art. 7
 art. 9
 art. 30
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 87
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT1-2.4012.385.2017.1.IR | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-2.4012.385.2017.1.IRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2017 r. (data wpływu 10 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „...” – jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „...”.
Od 1 stycznia 2017 r. Gmina ... (Wnioskodawca) jako podatnik rozpoczęła wspólne rozliczanie podatku VAT z jednostkami budżetowymi.
Gmina zamierza zrealizować zadanie pn. „...” przy udziale środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....
Budynek, w którym ma powstać pracownia występuje w ewidencji środków trwałych urzędu gminy jako mienie Gminy ....
zakup sprzętu audio video, laptopa,
zakup roślin doniczkowych,
zakup tabliczki/etykiety do oznaczania roślin,
wykonanie prac remontowych.
Utworzona pracownia w Szkole Podstawowej w ... będzie służyła działalności zwolnionej jednostki budżetowej.
Planowany koszt przedsięwzięcia przedstawia się następująco: całkowita wartość projektu 41.983,00 zł, (łączna wartość kosztów kwalifikowalnych w ramach dotacji z WFOŚ i GW w ... wynosi: 34.953,00 zł).
Gmina, czyli beneficjent zobowiązała się do wniesienia wkładu własnego w kwocie 7.030,00 zł.
Planowany okres rzeczowej realizacji projektu: 2017 r. Data rozpoczęcia oraz zakończenia projektu: od 1 lipca 2017 r. do 31 października 2017 r.
Ustawa o podatku VAT stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców (...) oraz obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym kontekście jednostka budżetowa gminy jaką jest Szkoła Podstawowa w ... nie prowadzi działalności gospodarczej. Na tej podstawie Wnioskodawca wskazał, iż Gmina nie będzie prowadzić działalności związanej z wynajmem utworzonej pracowni.
Ww. pracownia będzie służyła przede wszystkim do wypełniania zadań publicznoprawnych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, do realizacji których Gmina została powołana, tj. czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Wnioskodawca planuje wykonanie zadania polegającego na utworzeniu pracowni w budynku użyteczności publicznej będącym własnością Gminy na podstawie ustawy o samorządzie gminnym art. 7 ust. 1 w powiązaniu z art. 9 pkt 4 oraz art. 30 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 446).
Zasadniczym celem ww. projektu jest zdobywanie praktycznej wiedzy przez uczniów przez samodzielne badanie i odkrywanie praw rządzących otaczającym światem. Nowa pracownia będzie dostępna dla wszystkich uczniów szkoły w godzinach pracy szkoły. Tak więc Wnioskodawca potwierdza, iż w budynku realizowane są tylko i wyłącznie cele publiczne a Gmina jako inwestor i dysponent będzie realizowała ww. projekt.
Czy Wnioskodawcy, czyli Gminie ...: od 1 stycznia 2017 r., gdy Wnioskodawca, czyli Gmina ..., rozlicza się z podatku VAT łącznie ze wszystkimi jednostkami budżetowymi jako podatnik - GMINA - przysługuje zmniejszenie podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług dotyczących utworzenia ekopracowni "..." w Szkole Podstawowej w ...?
Zdaniem Wnioskodawcy, w 2017 r. nie będzie przysługiwało zmniejszenie podatku VAT należnego o podatek naliczony w fakturach zakupu towarów i usług dotyczących utworzenia pracowni "..." w Szkole Podstawowej im. ... w ....
Od 1 stycznia 2017 r., gdy Wnioskodawca rozlicza się z podatku VAT łącznie ze wszystkimi jednostkami budżetowymi jako podatnik - GMINA.
Ww. projekt jest realizowany w budynku, który służy przede wszystkim do wypełniania zadań publicznoprawnych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, do realizacji których Gmina została powołana tj. czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu.
Gmina planuje wykonać zadanie polegające na utworzeniu pracowni "..." w budynku użyteczności publicznej będącym własnością Gminy na podstawie ustawy o samorządzie gminnym art. 7 ust. 1 w powiązaniu z art. 9 pkt 4 oraz art. 30 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 446).
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, do jakich czynności będą wykorzystane przez jednostkę budżetową nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi:
do czynności opodatkowanych - NIE (ekopracownia nie będzie wynajmowana),
do czynności zwolnionych - NIE (nie będą świadczone odpłatne usługi edukacyjne w ekopracowni korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT),
do czynności niepodlegających opodatkowaniu - TAK (usługi edukacyjne),
do różnych kategorii - NIE (czynności opodatkowane, zwolnione i niepodlegające VAT - jak wyżej).
Pod pojęciem działalności gospodarczej na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo-przedmiotowego.
Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W ocenie Wnioskodawcy, z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - powstałe efekty realizowanego zadania nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ponoszonych wydatków z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „...”, ponieważ efekty realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wykonywanych usług, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, z którego wynika, że towary i usługi nabywane w ramach realizacji zadania będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Brak prawa do odliczenia > 0113-KDIPT1-2.4012.385.2017.1.IR