Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenie-podatku/itpp2-443-1546-14-ap
Timestamp: 2018-02-22 22:32:53
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 13
 art. 90
 art. 90
 art. 88

Document Content:
Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego dotyczącego realizacji zadania inwestycyjnego.
ITPP2/443-1546/14/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2014 r. (data wpływu 12 listopada 2014 r.), uzupełnionym w dniu 15 grudnia 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego dotyczącego realizacji zadania inwestycyjnego pn. „M.” – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 grudnia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego dotyczącego realizacji zadania inwestycyjnego pn. „M.”.
Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pod nazwą „M.” współfinansowane w ramach Osi Priorytetowej 6 - Ochrona środowiska przed zanieczyszczeniami i zniszczeniami, poddziałanie 6.2.1 - Wykorzystanie odnawialnych źródeł energii, Regionalnego Programu Operacyjnego ... na lata 2007-2013. Instytucją pośredniczącą jest Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Przedmiotem inwestycji jest: adaptacja kotłowni (pomieszczeń), wymiana instalacji c.o. w budynku Urzędu Gminy, technologia kotłowni i wymiana kotła c.o. Zainstalowany został kocioł o mocy 100 kW, a energia cieplna wytwarzana jest z biomasy (pelet). Pozwala to na zdecydowane zmniejszenie emisji szkodliwych pyłów do atmosfery powstających w wyniku spalania węgla, zmniejszenie kosztów eksploatacji oraz wymianę nieefektywnej instalacji centralnego ogrzewania (wybudowanej w połowie lat 70-tych ubiegłego wieku).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594, z późn. zm.), utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych jest zadaniem własnym Gminy.
Instalacja centralnego ogrzewania będzie wykorzystywana do ogrzewania pomieszczeń biurowych Urzędu Gminy oraz placówki P. SA, będącej właścicielem wyodrębnionego lokalu oraz 25/100 udziału w nieruchomości wspólnej nieposiadającej własnej kotłowni. Miesięczna kwota podatku należnego wg obecnego stanu wynosi 67,69 zł. W cenach stałych daje to roczny podatek VAT w wysokości 812,28 zł.
Gmina odprowadza podatek należny od towarów i usług od czynności związanych z czynszami, najmem lokali, dzierżawą mienia komunalnego i jego sprzedażą, nie odliczając podatku naliczonego. Tym samym podatek VAT jest kosztem.
Zawarta z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej umowa o dofinansowanie z 24 grudnia 2013 r. stanowi, że VAT w wysokości 43.266,19 zł jest kosztem kwalifikowanym z uwagi na brak możliwości jego odliczenia w czasie najbliższych kilku czy nawet kilkunastu lat. Okres ten wynosiłby ponad 53 lata.
Gmina, jako beneficjent programu, powinna dostarczyć aktualną interpretację przepisów prawa podatkowego stwierdzającego brak możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego Projektu wydaną przez właściwy organ państwowy (właściwego miasta do spraw finansów publicznych). Uzyskanie potwierdzenia (interpretacji) o braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, czyni ten podatek kosztem kwalifikowanym przyczyniając się do jego odzyskania ze środków Unii Europejskiej.
Gmina, po modernizacji systemu grzewczego, w dalszym ciągu obciąża P. kosztami dostarczania ciepła do części budynku stanowiącego jej własność. Zmieni się natomiast wysokość obciążenia w zależności od faktycznie poniesionych kosztów. Umowa została zawarta 23 października 1998 r.
Gmina wynajmuje część swoich pomieszczeń firmie obsługującej Straż Gminną w zakresie usług pomocniczych związanych z wykroczeniami drogowymi. Umowa została zawarta w dniu 29 kwietnia 2014 r. na okres wykonywania usług dla Straży Gminnej.
Czy Gminie, jako beneficjentowi i podatnikowi podatku VAT, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku projektu „Modernizacja systemu grzewczego w budynku Urzędu Gminy”...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku realizacji inwestycji polegającej na modernizacji systemu grzewczego budynku Urzędu Gminy, jako podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, teoretycznie może odliczyć podatek naliczony od podatku należnego, jednak ponad 50-letni okres odliczania czyni go praktycznie podatkiem nieodliczalnym.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Należy zaznaczyć, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Są to zatem wszelkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Przepis ust. 3 ww. artykułu stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Według ust. 4 cytowanego artykułu, proporcję, o której mowa w ust. 3 określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Z powyższych regulacji prawnych wynika, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Należy przy tym podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ust. 2 ustawy oraz następnych ustępach tego artykułu, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu. Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina przeprowadziła modernizację systemu grzewczego w budynku Urzędu Gminy, który stanowi współwłasność Gminy oraz P. SA. Gmina obciąża/będzie obciążała P. kosztami dostarczania ciepła do części budynku stanowiącej własność P. Ponadto od kwietnia 2014 r. Gmina wynajmuje część pomieszczeń znajdujących się w budynku Urzędu na rzecz spółki obsługującej Straż Gminną.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji w części, w jakiej inwestycja ta służy/będzie służyła czynnościom opodatkowanym, wyodrębnionej przy pomocy obiektywnego kryterium odzwierciedlającego część wydatków faktycznie przypadającą na tę część działalności gospodarczej (np. proporcjonalnie przypadającą na powierzchnię grzewczą budynku Urzędu, za którą Gmina obciąża P. kosztami dostarczania ciepła oraz powierzchnię będącą przedmiotem najmu na rzecz spółki), pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wyłączających prawo do odliczenia, wynikających z art. 88 ust. 3a ustawy.
Wobec powyższego, stanowisko Gminy, z uwagi na stwierdzenie, że podatek naliczony dotyczący przedmiotowej inwestycji teoretycznie może odliczyć, ale ponad 50-letni okres odliczania czyni go nieodliczalnym, całościowo należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenie podatku > ITPP2/443-1546/14/AP