Source: https://www.gofin.pl/rachunkowosc/17,1,85,229400,umowa-o-dzielo-i-umowa-zlecenia-w-ewidencji-ksiegowej.html
Timestamp: 2019-05-21 18:34:47
Legal References Found: art. 6
 art. 12
 art. 11
 art. 66
 art. 9
 art. 66
 art. 6
 art. 9
 art. 8
 art. 6
 art. 13
 art. 16
 art. 23
 art. 13
 art. 8
 art. 8
 art. 30

Document Content:
Umowa o dzieło i umowa zlecenia w ewidencji księgowej - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Rachunkowość » Księgi rachunkowe » Umowa o dzieło i umowa zlecenia w ewidencji księgowej
1. Oskładkowanie umów cywilnoprawnych
W świetle ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025), zwanej dalej K.c., przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie (art. 734 § 1 K.c.). Natomiast przez umowę o dzieło przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do wykonania oznaczonego dzieła, a zamawiający do zapłaty wynagrodzenia (art. 627 K.c.).
Umowa o dzieło to umowa rezultatu, w ramach której twórca dzieła jest rozliczany za efekt swojej pracy. Z kolei umowa zlecenia, to umowa starannego działania polegająca na podejmowaniu określonych czynności. Nie jest to więc umowa nastawiona przede wszystkim na rezultat, jak w przypadku umowy o dzieło.
Odmienne są również zasady oskładkowania ww. umów. Generalnie umowa o dzieło, nie stanowi tytułu do obowiązkowych ubezpieczeń. Jedynie w przypadku gdy jest zawierana z własnym pracodawcą lub jest wykonywana na jego rzecz, wykonawca dzieła podlega obowiązkowym ubezpieczeniom w ZUS. Z kolei osoba zatrudniona na podstawie umowy zlecenia podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym, wypadkowemu oraz zdrowotnemu. Natomiast dobrowolnie może ona przystąpić do ubezpieczenia chorobowego. Tylko w przypadku, gdy zleceniobiorca ma dodatkowe zatrudnienie, z którego kwota jest równa lub wyższa niż minimalne wynagrodzenie za pracę, z umowy zlecenia obejmowany jest jedynie obowiązkowo ubezpieczeniem zdrowotnym.
Wzory umów o dzieło i zlecenia
Przepisy dotyczące oskładkowania umów cywilnoprawnych
Na mocy art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1778 ze zm.), zwanej dalej ustawą o sus, obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają osoby wykonujące pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia. Osoby podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają również obowiązkowo ubezpieczeniu wypadkowemu (por. art. 12 ust. 1 ustawy o sus), natomiast dobrowolnie ubezpieczeniu chorobowemu (por. art. 11 ust. 2 ustawy o sus). Dla tych osób obowiązkowa jest składka zdrowotna (por. art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. e ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz. U. z 2017 r. poz. 1938 ze zm., zwanej dalej ustawą zdrowotną).
Osoba wykonująca umowę zlecenia (zawartą z innym podmiotem niż własny pracodawca i niewykonywaną na rzecz własnego pracodawcy), jeśli jest równocześnie pracownikiem uzyskującym przychód z umowy o pracę podlegający oskładkowaniu w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia za pracę, podlega jedynie dobrowolnym ubezpieczeniom społecznym z tytułu umowy zlecenia (por. art. 9 ust. 1 i 1b ustawy o sus). Obowiązkowa natomiast jest tutaj składka zdrowotna (art. 82 ust. 1 i art. 66 ust. 1 ustawy zdrowotnej).
Osoba wykonująca umowę zlecenia, której podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe w danym miesiącu jest niższa od minimalnego wynagrodzenia, spełniająca warunki do objęcia obowiązkowo ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z innych tytułów (np. kilku umów zleceń) podlega obowiązkowo ww. ubezpieczeniom także z tych tytułów. Zasady tej nie stosuje się, gdy łączna podstawa wymiaru składek z tytułu wykonywania pracy na podstawie umowy zlecenia lub innych tytułów osiągnie kwotę minimalnego wynagrodzenia (por. art. 6 ust. 1 pkt 4 oraz art. 9 ust. 2c ustawy o sus).
Uwaga: Jeśli umowa cywilnoprawna (tj. agencyjna, zlecenia lub inna umowa o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia), jest wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę, to nie rodzi obowiązku ubezpieczeń społecznych ani ubezpieczenia zdrowotnego. Ponadto ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu z tytułu wykonywania umów cywilnoprawnych nie podlegają uczniowie szkół ponadpodstawowych oraz studenci, do ukończenia 26 lat (art. 6 ust. 4 ustawy o sus).
Umowa o dzieło nie rodzi obowiązku ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego, jak również nie daje prawa do dobrowolnych ubezpieczeń.
Umowa o dzieło stanowi tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń (społecznych i zdrowotnego) wtedy, gdy jest zawarta z pracodawcą, z którym jej wykonawca pozostaje w stosunku pracy lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonywana jest praca na rzecz pracodawcy, z którym wykonawca pozostaje w stosunku pracy. Tylko w tych przypadkach wykonawca dzieła, dla celów ubezpieczeń w ZUS, jest traktowany jak pracownik (por. art. 8 ust. 2a ustawy o sus).
2. Podatkowe i bilansowe rozliczanie kosztów wynikających z zawartych umów cywilnoprawnych
Zgodnie z bilansową zasadą memoriału, o której mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości, w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Oznacza to, że w świetle prawa bilansowego wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia i umowy o dzieło ujmuje się w księgach rachunkowych do kosztów okresu sprawozdawczego (miesiąca), którego dotyczy to wynagrodzenie, tj. za który jest należne, bez względu na termin jego wypłaty.
Z kolei dla celów podatkowych wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia oraz o dzieło, wypłacane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, stanowią dla jednostki, która je wypłaca koszty podatkowe z chwilą ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji zleceniobiorcy. Według art. 13 pkt 8 updof przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło kwalifikuje się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Z kolei w świetle art. 16 ust. 1 pkt 57 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 55 updof, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych między innymi w art. 13 pkt 2 i 4-9 updof.
Wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych (umowa o dzieło, zlecenie) zalicza się w księgach rachunkowych do kosztów wynagrodzeń i ujmuje na koncie 40-4 "Wynagrodzenia" układu rodzajowego kosztów lub odpowiednim koncie służącym do ewidencji wynagrodzeń w zespole 5. W zależności od potrzeb jednostka może utworzyć do konta wynagrodzeń ewidencję analityczną z podziałem np. na: wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych, wynagrodzenia członków zarządu oraz pozostałe wynagrodzenia. Obciążające zleceniodawcę składki ZUS od umów cywilnoprawnych, jeśli wystąpią, księguje się na koncie 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" lub na odpowiednim koncie w zespole 5.
Ewidencja księgowa wynagrodzeń z tytułu umów cywilnoprawnych
1. Ujęcie kwoty brutto należnego wynagrodzenia:
- Wn konto 40-4 "Wynagrodzenia"
(w analityce: Wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych) lub konto zespołu 5,
- Ma konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń".
2. Potrącenia z wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych:
a) potrącone składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne:
- Wn konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń",
- Ma konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne"
(w analityce: Rozrachunki z ZUS),
b) potrącona zaliczka na podatek dochodowy:
(w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu podatku dochodowego
od osób fizycznych).
3. Wypłata wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych pomniejszonego o dokonane potrącenia:
4. Składki ZUS obciążające jednostkę (zleceniodawcę):
- Wn konto 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" lub konto zespołu 5,
(w analityce: Rozrachunki z ZUS).
Podstawą do zaksięgowania wydatku związanego z umową cywilnoprawną w ciężar kosztów działalności operacyjnej jednostki może być umowa cywilnoprawna oraz wystawiony do niej rachunek, a także sporządzona lista płac dotycząca umów cywilnoprawnych.
Umowa o dzieło zawarta z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej
Jednostka podpisała 2 maja 2018 r. umowę na wykonanie dzieła z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej na kwotę: 3.000 zł brutto. Wykonawca dzieła nie pozostaje w stosunku pracy z jednostką ani żadna inna praca nie jest wykonywana na rzecz jednostki przez przyjmującego zamówienie.
Zgodnie z przepisami jednostka nie naliczyła składek ZUS od powyższej umowy o dzieło. Koszty uzyskania przychodów wynoszą 20%. Na podstawie przygotowanej listy płac umów cywilnoprawnych w dniu 30 maja 2018 r. przyjmującemu zamówienie wypłacono wynagrodzenie za wykonane dzieło według poniższych wyliczeń:
Wiersz Wyszczególnienie Rozliczenie składkowo-podatkowe
1. Wynagrodzenie z tytułu umowy o dzieło 3.000 zł
2. Koszty uzyskania przychodu: 3.000 zł × 20% = 600 zł
3. Podstawa opodatkowania: 3.000 zł - 600 zł = 2.400 zł
4. Naliczony podatek dochodowy: 2.400 zł × 18% = 432 zł
5. Podatek dochodowy podlegający odprowadzeniu do urzędu skarbowego 432 zł
6. Kwota do wypłaty: 3.000 zł - 432 zł = 2.568 zł
Zgodnie z polityką rachunkowości jednostki koszty podstawowej działalności operacyjnej ujmowane są wyłącznie na kontach zespołu 4.
1. LP - wynagrodzenie z tytułu umowy o dzieło
a) kwota brutto za wykonanie dzieła 3.000 zł 40-4 23-0
b) zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych 432 zł 23-0 22-3
c) kwota netto do wypłaty: 3.000 zł - 432 zł = 2.568 zł 23-0 13-0
Umowa zlecenia zawarta z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej
Spółka zawarła umowę zlecenia z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz niebędącą jej pracownikiem. Według oświadczenia zleceniobiorcy, wykonywana praca z tytułu umowy zlecenie jest aktualnie jedynym jego zajęciem zarobkowym. Kwotę wynagrodzenia z tytułu wykonania zleconych prac ustalono w wysokości: 3.000 zł brutto.
Jednostka była zobowiązana naliczyć i potrącić z tytułu umowy zlecenia składki na ubezpieczenia społeczne i składkę zdrowotną. Ponadto zleceniobiorca wniósł o dobrowolne ubezpieczenie chorobowe.
Na podstawie przygotowanej listy płac umów cywilnoprawnych w dniu 30 maja 2018 r. zleceniobiorcy wypłacono wynagrodzenie za wykonane zlecenie według następujących wyliczeń:
1. Wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia 3.000,00 zł
2. Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniobiorcę:
a) składka emerytalna (9,76%): 292,80 zł
b) składka rentowa (1,5%): 45,00 zł
c) składka chorobowa (2,45%): 73,50 zł
d) razem składki: 411,30 zł
3. Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 3.000 zł - 411,30 zł = 2.588,70 zł
4. Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: 2.588,70 zł × 9% = 232,98 zł
5. Składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu od podatku: 2.588,70 zł × 7,75% = 200,62 zł
6. Koszty uzyskania przychodów: (3.000 zł - 411,30 zł) × 20% = 517,74 zł
7. Podstawa opodatkowania, po zaokrągleniu: 3.000 zł - (411,30 + 517,74 zł) = 2.071,00 zł
8. Naliczony podatek dochodowy: 2.071 zł × 18% = 372,78 zł
9. Zaliczka na podatek dochodowy do pobrania, po zaokrągleniu: 372,78 zł - 200,62 zł = 172,00 zł
10. Kwota do wypłaty: 3.000 zł - 411,30 zł - 232,98 zł - 172,00 zł = 2.183,72 zł
Składki ZUS obciążające jednostkę wyniosły razem: 614,40 zł, w tym:
a) składki na ubezpieczenia społeczne należne od pracodawcy: (3.000 zł × 9,76%) + (3.000 zł × 6,5%) + (3.000 × 1,67%) = 292,80 zł + 195,00 zł + 50,10 zł = 537,90 zł,
b) składka na FP: 3.000 zł × 2,45% = 73,50 zł,
c) składka na FGŚP: 3.000 zł × 0,10% = 3,00 zł.
W wyliczeniach przyjęto, że właściwa stopa procentowa składki wypadkowej wynosi: 1,67%. Nie wystąpił obowiązek naliczenia składki na FEP (Fundusz Emerytur Pomostowych) z tytułu zawartej umowy.
Spółka prowadzi ewidencję kosztów podstawowej działalności operacyjnej wyłącznie na kontach zespołu 4.
1. LP - wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia:
a) kwota brutto należna za wykonane zlecenie 3.000,00 zł 40-4 23-0
b) składki ZUS obciążające zleceniobiorcę: 411,30 zł + 232,98 zł = 644,28 zł 23-0 22-3
c) zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych 172,00 zł 23-0 22-3
2. PK - składki ZUS obciążające zleceniodawcę 614,40 zł 40-5 22-3
3. WB - wypłata wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia 2.183,72 zł 23-0 13-0
3. Umowa zlecenia z niskim wynagrodzeniem określonym kwotowo
Od 1 stycznia 2017 r. przepisy ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2017 r. poz. 847 ze zm.) gwarantują za każdą godzinę wykonania zlecenia lub świadczenia usługi minimalną stawkę wynagrodzenia. Obecnie, tj. w 2018 r. jest to kwota: 13,70 zł za godzinę wykonania zlecenia. Umowy zlecenia mogą przewidywać różne formy wynagrodzenia zleceniobiorcy, np. w postaci stałej stawki miesięcznej, stawki za dniówkę czy akordu, pod warunkiem, że zleceniobiorca będzie miał zagwarantowane obecnie co najmniej 13,70 zł za godzinę pracy na zleceniu w danym miesiącu. Umowa ta powinna również wskazywać sposób potwierdzania liczby zrealizowanych godzin zlecenia. Z tego obowiązku nie zwalnia fakt, że zlecenie ma być wykonywane przez określoną liczbę godzin tygodniowo (por. art. 8a-8d ustawy o minimalnym wynagrodzeniu za pracę). Wśród umów wyłączonych ze stawki minimalnej jest m.in. umowa zlecenia, jeżeli o miejscu i czasie realizacji zlecenia decyduje zleceniobiorca, a za wykonane zlecenie przysługuje wyłącznie wynagrodzenie prowizyjne (por. art. 8d ust. 1 ustawy o minimalnym wynagrodzeniu za pracę).
Należy również pamiętać, że od niektórych umów zlecenia z niskim wynagrodzeniem określonym kwotowo, tj. gdy kwota należności określona w umowie nie przekracza 200 zł, a umowa została zawarta z osobą niebędącą pracownikiem jednostki, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu (por. art. 30 ust. 1 pkt 5a updof). Co istotne, brak określenia w umowie kwoty należności, tj. na przykład wskazanie jej jako iloczynu stawki godzinowej i czasu pracy powoduje, że należności takiej nie można opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania i składki na ubezpieczenia społeczne. Ponadto, podatku obliczonego w formie ryczałtu nie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Ewidencję księgową oraz rozliczenie składkowo-podatkowe umowy zlecenia z niskim wynagrodzeniem określonym kwotowo z uwzględnieniem przepisów o minimalnej stawce godzinowej przedstawia poniższy przykład liczbowy.
Spółka zawarła umowę zlecenia na posprzątanie pomieszczeń po przeprowadzonym remoncie, z osobą która nie jest jej pracownikiem. Umówiona kwota należności ustalona w umowie wynosi: 200 zł.
Zleceniobiorca nie podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym z tytułu tej umowy (wykonuje umowę zlecenia również w innym podmiocie za wynagrodzeniem wyższym niż minimalne wynagrodzenie za pracę), podlega jedynie obowiązkowo ubezpieczeniu zdrowotnemu.
Od przychodu z umowy zlecenia pobrano zryczałtowany podatek dochodowy.
Z rachunku do umowy zlecenia wynika, że zleceniobiorca przepracował 10 godzin, co daje stawkę godzinową 20 zł/h i jest to wyższa stawka godzinowa za wykonane zlecenie niż minimalna (13,70 zł/h).
Rozliczenie składkowo-podatkowe powyższej umowy przedstawia się następująco:
Wiersz Wyszczególnienie Rozliczenie
składkowo-podatkowe
1. Wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia 200 zł
2. Podstawia wymiaru składki zdrowotnej 200 zł
3. Składka na ubezpieczenie zdrowotne: 200 zł × 9% = 18 zł
4. Podstawa opodatkowania 200 zł
5. Zryczałtowany podatek dochodowy, po zaokrągleniu: 200 zł × 18% = 36 zł
6. Kwota do wypłaty: 200 zł - 18 zł - 36 zł = 146 zł
Spółka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 5, a koszt wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia zakwalifikowała w ciężar kosztów zarządu.
a) należne wynagrodzenie z umowy zlecenia 200 zł 55 23-0
b) zryczałtowany podatek dochodowy 36 zł 23-0 22-3
c) składka na ubezpieczenie zdrowotne 18 zł 23-0 22-3
2. WB - wypłata wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia 146 zł 23-0 13-0
•Objęcie ubezpieczeniami z umowy zlecenia wykonywanej w czasie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę
•Ubezpieczenia w ZUS z dwóch umów zlecenia w razie choroby zleceniobiorcy
•Obowiązkowe ubezpieczenia z umowy zlecenia wykonywanej na rzecz własnego pracodawcy
•Opłacanie składek na Fundusz Pracy i FGŚP za zleceniobiorcę
•Rozliczenie składek ZUS zleceniobiorcy po zmianie rodzajów ubezpieczeń
•Składki ZUS od dwóch umów zlecenia zawartych z tym samym zleceniobiorcą - interpretacja ZUS
•Umowa zlecenia wykonywana na rzecz komandytariusza a ZUS
•Wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych w księgach samorządowej jednostki budżetowej
•Rozliczenie składkowo-podatkowe w razie zbiegu tytułów do ubezpieczeń społecznych z kilku umów zlecenia
•Ubezpieczenie w ZUS osoby wykonującej kilka umów zlecenia
•Jednoczesne wykonywanie kilku zleceń a rozliczenia z ZUS
•Składki ZUS od wynagrodzenia za wykonanie dzieła
•ZUS RCA za pracownika wykonującego zlecenie
•Sprawdzenie i korekta okresów ubezpieczenia w ZUS zleceniobiorcy
•Składki ZUS za osobę wykonującą dwie umowy zlecenia
•ZUS od kilku zleceń
•ZUS w razie jednoczesnego wykonywania kilku zleceń
•Ujęcie korekty składek ZUS w księgach
•Ubezpieczenia w ZUS z tytułu drugiego zlecenia
• Ewidencja księgowa sprzedaży własnej wierzytelności objętej odpisem aktualizującym
• Obowiązek udostępnienia sprawozdania finansowego za 2018 r. uprawnionym osobom przed jego zatwierdzeniem
• Niskocenne składniki majątku w ewidencji księgowej
• Informacje dotyczące publikacji sprawozdań finansowych w Monitorze Sądowym i Gospodarczym