Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb5-4510-921-15-2-mk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184857165
Timestamp: 2020-07-10 13:12:00
Legal References Found: art. 18
 art. 18
 art. 198
 art. 18
 art. 18
 art. 198
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 3
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 3
 art. 26

Document Content:
IPPB5/4510-921/15-2/MK - Pismo wydane przez:...
* kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu X. (uczestnika funduszu) z tytułu wypłacenia przez Fundusz dochodów Funduszu (z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych), zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych - jest prawidłowe,
* kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu X. (uczestnika funduszu) z tytułu wypłacenia przez Fundusz dochodów Funduszu (z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych), zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych - jest prawidłowe,
* kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu X. (uczestnika funduszu) z tytułu wypłacenia przez Fundusz przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, zgodnie z art. 198 ustawy o funduszach inwestycyjnych - jest prawidłowe,
* opodatkowania w Polsce ww. dochodów/przychodów X. (uczestnika funduszu) - jest prawidłowe,
* obowiązków, po stronie Funduszu jako podmiotu dokonującego ww. wypłat, do poboru i zapłaty podatku dochodowego - jest prawidłowe.
* kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu X. (uczestnika funduszu) z tytułu wypłacenia przez Fundusz dochodów Funduszu (z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych), zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych,
* kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu X. (uczestnika funduszu) z tytułu wypłacenia przez Fundusz dochodów Funduszu (z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych), zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych,
* kwalifikacji prawnopodatkowej przychodu X. (uczestnika funduszu) z tytułu wypłacenia przez Fundusz przychodów ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, zgodnie z art. 198 ustawy o funduszach inwestycyjnych,
* opodatkowania w Polsce ww. dochodów/przychodów X. (uczestnika funduszu),
* obowiązków, po stronie Funduszu jako podmiotu dokonującego ww. wypłat, do poboru i zapłaty podatku dochodowego.
G. SKA jest komandytariuszem w spółce GP SK. GP SK jest spółką osobową (spółką komandytową) utworzoną zgodnie z prawem polskim posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Komplementariuszem GP SK jest P. Wspólnicy uczestniczą w zysku GP SK proporcjonalnie do wniesionego wkładu. S.#224; r.l. (luksemburska spółka kapitałowa będąca rezydentem podatkowym w Luksemburgu, dalej: E.) wraz z Funduszem planują założyć spółkę osobową zgodnie z prawem luksemburskim w formie Société en Commandite Spéciale (G. PL Project 1 SCSp, dalej: G.P1). Fundusz zostanie wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania G.P1 i obejmie jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi wydane przez G.P1. G.P1 będzie posiadać siedzibę na terytorium Luksemburga. Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania G.P1 będzie E. Wspólnicy będą uczestniczyć w zysku G.P1 w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 0,1% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania - 99,9% zysku netto. Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej.
* udostępnienie grupie X. nowych możliwości wyjścia z inwestycji poczynionych za pośrednictwem Funduszu, tj. możliwość zbycia udziałów w spółkach luksemburskich,
* dochodów Funduszu, na które składają się:
* przychody z lokat netto Funduszu,
* zrealizowany zysk (strata) ze zbycia lokat,
* przychodów ze zbycia lokat Funduszu, pomniejszonych o:
* koszty związane bezpośrednio ze zbytymi lokatami - koszty te obejmują koszty ponoszone w związku z podejmowaniem czynności faktycznych i prawnych dopuszczonych przepisami prawa zmierzających do uzyskania przychodów ze zbycia lokat Funduszu i pomniejszają taki przychód w całości,
* część kosztów działania Funduszu przypadającą na takie lokaty proporcjonalnie do ich wartości w stosunku do wartości portfela inwestycyjnego Funduszu, które w chwili wypłaty przychodów jeszcze nie zostały pokryte (dalej: "przychód ze zbycia lokat funduszu").
Fundusz może zatem dokonywać powyższych wypłat na rzecz X. bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych od X.
1. Czy wypłata przez Fundusz na rzecz X. dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla X. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 u.p.d.o.p.
2. Czy wypłata przez Fundusz na rzecz X. dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla X. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 u.p.d.o.p.
3. Czy wypłata przez Fundusz na rzecz X. przychodów ze zbycia lokat funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla X. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 u.p.d.o.p.
4. Czy wypłaty przez Fundusz na rzecz X. z tytułów o których mowa w pytaniach 1-3, stanowią dla X. przychód, który nie podlega opodatkowaniu w Polsce na mocy UPO.
5. Czy Fundusz jako podmiot dokonujący wypłat z tytułów, o których mowa w pytaniach 1-3, będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku dochodowego z tytułu przychodu osiągniętego przez X....
Wypłata przez Fundusz na rzecz X. dochodów Funduszu z tytułu przychodów z lokat netto Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla X. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.; dalej:u.p.d.o.p.).
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 157 z późn. zm. dalej: UFI), fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w przypadkach określonych w ustawie również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.
W opinii Funduszu, przychód osiągnięty z tytułu wypłat powyższych dochodów przez Fundusz, w świetle u.p.d.o.p. stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 u.p.d.o.p.
Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 4a u.p.d.o.p. przychodem dla uczestników funduszy inwestycyjnych są otrzymane dochody funduszu, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.
Ponadto, przychody z funduszu inwestycyjnego określone w art. 12 ust. 1 pkt 4a u.p.d.o.p. zostały wprost wyłączone z katalogu przychodów z art. 10 ust. 1 u.p.d.o.p.
* w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-17/14-3/IŚ z dnia 3 kwietnia 2014 r.;
* w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn.IPPB5/423-688/13-4/KS z dnia 20 listopada 2013 r.
Wypłata przez Fundusz na rzecz X. dochodów Funduszu z tytułu zrealizowanego zysku ze zbycia lokat Funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla X. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 u.p.d.o.p.
Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 4a u.p.d.o.p., przychodem dla uczestników funduszy inwestycyjnych są otrzymane dochody funduszu, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów, bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.
* w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-686/13-4/KS z dnia 20 listopada 2013 r.
Wypłata przez Fundusz na rzecz X. przychodów ze zbycia lokat funduszu bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych stanowi dla X. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 12 u.p.d.o.p.
W opinii Funduszu, przychód osiągnięty z tytułu wypłat przychodów ze zbycia lokat przez Fundusz, w świetle u.p.d.o.p. stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, które zostały sformułowane w art. 12 u.p.d.o.p.
Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 4a u.p.d.o.p., przychodem dla uczestników funduszy inwestycyjnych są otrzymane dochody funduszu, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych. Zdaniem Funduszu wypłacanie na rzecz uczestników funduszu, bez wykupywania certyfikatów inwestycyjnych, przychodów ze zbycia lokat funduszu, pomniejszonych o odpowiednie koszty działania funduszu powinno być opodatkowane analogicznie. Nie ma bowiem powodu aby różnicować traktowanie tego rodzaju wypłat od innych wypłat (w tym będących przedmiotem pytania 1 i 2) dokonywanych przez fundusz inwestycyjny bez wykupywania certyfikatów.
* w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-688/13-4/KS z dnia 20 listopada 2013 r.
Zgodnie z art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p. X. może podlegać w Polsce opodatkowaniu wyłącznie od dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski. Równocześnie zakres dochodów X. jakie mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce określony jest w umowie między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523 z późn. zm., dalej: UPO). Ustalenie zakresu dochodów, jakie mogą podlegać opodatkowaniu w poszczególnych państwach - stronach UPO, wymaga prawidłowej kwalifikacji uzyskanego przez X. dochodu do odpowiedniej kategorii określonej w UPO.
I. osiągnięty przez X. przychód z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, stanowi przychód opodatkowany na zasadach ogólnych, oraz
II. UPO nie zawiera żadnych specyficznych postanowień odnośnie klasyfikacji takich przychodów,
Przepisem tym objęte są wszelkie dochody, które nie zostały wyliczone w katalogu źródeł nazwanych, a więc zdaniem Funduszu także zyski osiągnięte przez X. z tytułu dokonywanych przez Fundusz wypłat, o których mowa w pytaniach 1-3, bez wykupu certyfikatów. Owe "inne dochody" mogą być opodatkowane wyłącznie w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania uprawnionego do ich uzyskania. Jeśli uprawnionym do uzyskania dochodu jest cypryjski rezydent podatkowy, to państwem posiadającym wyłączne prawo do nałożenia podatku jest Cypr.
* w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-688/13-4/KS z dnia 28 listopada 2013 r.;
* w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-687/13-2/KS z dnia 20 listopada 2013 r.;
* w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB5/423-550/13-2/AJ z dnia 23 września 2013 r.
Zgodnie ze stanowiskiem Funduszu przedstawionym w pkt 1-3, przychody osiągane przez X. z tytułu wypłaty dochodów (przychodów) przez Fundusz, o których mowa w pytaniach 1-3, stanowią w świetle u.p.d.o.p. przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
W świetle powyższego, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji nie będzie żadnych podstaw do zastosowania art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. i w konsekwencji Fundusz, jako podmiot dokonujący wypłat dochodów/przychodów (w tym przychodów z tytułu zbycia lokat funduszu, przychodów z lokat netto Funduszu oraz zrealizowanego zysku ze zbycia lokat) na rzecz X. nie będzie zobowiązany do poboru i zapłaty podatku od przychodu uzyskiwanego przez X.