Source: http://ksiegowosc.infor.pl/raport-dnia/137779,Jakie-zmiany-od-2013-r-czekaja-polskich-podatnikow-posiadajacych-spolke-na-Cyprze.html
Timestamp: 2018-04-25 05:05:52
Legal References Found: art. 10
 art. 10
 art. 7
 art. 7
 art. 24
 art. 5
 art. 24

Document Content:
Jakie zmiany od 2013 r. czekają polskich podatników posiadających spółkę na Cyprze? - TEMAT DNIA - Infor.pl
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > TEMAT DNIA > Jakie zmiany od 2013 r. czekają polskich podatników posiadających spółkę na Cyprze?
Jakie zmiany od 2013 r. czekają polskich podatników posiadających spółkę na Cyprze?
Od nowego roku zmienią się formuły wykorzystania spółek cypryjskich. Jednak Cypr był, jest i dalej będzie bardzo popularnym miejscem dla polskich emigrantów podatkowych. Zobacz, w jaki sposób dalej korzystać z potencjału spółek cypryjskich w międzynarodowym planowaniu podatkowym.
Po 1 stycznia 2013 r. zmienią się tylko formuły wykorzystania spółek cypryjskich - niestety dla polskich podatników: w kierunku rosnącej komplikacji struktur cypryjskich struktur korporacyjnych, co znaczy, że w celu zachowania korzyści podatkowych płynących ze spółek na Cyprze, będzie trzeba ponosić większe wydatki administracyjne. Jednakże, polscy podatnicy zachowają podstawową korzyść, jaką jest możliwość wypłacenia zysków zakumulowanych w spółkach cypryjskich bez jakiegokolwiek podatku dochodowego.
Agresywna polityka polskiego fiskusa wobec państw oferujących bardziej korzystne rozwiązania podatkowe zaowocowała m.in. podpisaniem w dniu 22 marca 2012 r. protokołu o zmianie umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania między Polską a Cyprem. W dniu 24 sierpnia 2012 r. została opublikowana ustawa o ratyfikacji protokołu, zaś zmiany wejdą w życie od 1 stycznia 2013 r.
Najważniejsze zmiany dla polskich podatników posiadających spółkę na Cyprze dotyczą:
- sposobu opodatkowania wynagrodzeń dyrektorów - dochód od takiego rodzaju wynagrodzenia będzie podlegał opodatkowaniu w państwie miejsca zamieszkania lub siedziby dyrektorów;
- likwidacji tzw. zasady "tax sparing”, czyli fikcyjnego zaliczenia - podatek z tytułu dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych płacony w Polsce podlegać będzie pomniejszeniu wyłącznie o podatek faktycznie zapłacony na Cyprze;
- uproszczenia zasad wymiany informacji pomiędzy organami podatkowymi Polski i Cypru;
- obniżenia podatku u źródła (podatku płaconego w kraju powstania dochodu) z tytułu wypłaty dywidendy oraz odsetek z 10 % do 5 %
W konsekwencji wprowadzenia zmian, dywidenda wypłacana bezpośrednio ze spółki cypryjskiej do jej polskiego udziałowca będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce 19% podatkiem, gdyż na Cyprze, zgodnie z wewnętrznymi regulacjami, nie zostanie faktycznie pobrany podatek u źródła w wysokości 10%. Kolejną kluczową kwestią dla właściciela spółki na Cyprze, pełniącego jednocześnie funkcję jej dyrektora, będzie opodatkowanie wynagrodzenia otrzymywanego z tego tytułu w państwie jego rezydencji podatkowej, tj. w miejscu zamieszkania lub siedziby osoby osiągającej wynagrodzenie. W konsekwencji oznacza to, iż dochody polskich rezydentów podatkowych pełniących funkcje dyrektorów spółki cypryjskiej będą podlegać w całości opodatkowaniu w Polsce, według progresywnej skali podatkowej.
Mimo tych niekorzystnych zmian w przepisach, po dniu 1 stycznia 2013 r. wciąż będzie możliwa wypłata środków zgromadzonych w spółce cypryjskiej do jej polskiego właściciela udziałowca, bez zapłaty „po drodze” jakiegokolwiek podatku dochodowego. Poniżej omawiamy dwie podstawowe konstrukcje w tym zakresie - polegające na założeniu dodatkowej spółki osobowej na samym Cyprze bądź też na Słowacji.
Pierwsza struktura, która ma na celu efektywne wypłacanie środków finansowych znajdujących się w spółce kapitałowej na Cyprze, wymaga założenia spółki osobowej na Cyprze, będącej odpowiednikiem polskiej spółki komandytowej. I tak osoba fizyczna, będąca polskim rezydentem podatkowym, który posiada już albo zamierza dopiero założyć spółkę kapitałową na Cyprze, zakłada spółkę osobową na Cyprze i staje się jej wspólnikiem. Owa spółka będzie posiadała udziały w jednej lub kilku spółkach kapitałowych na Cyprze. W prezentowanej strukturze, niniejsza osoba fizyczna byłaby wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności (odpowiednikiem komandytariusza w polskiej spółce komandytowej), który nie prowadzi spraw spółki. Z kolei, wspólnikiem odpowiadającym za zobowiązania spółki osobowej (odpowiednik komplementariusza w polskiej spółce komandytowej) i prowadzącym sprawy tej spółki, byłaby inna spółka kapitałowa z siedzibą na Cyprze.
Niniejsza spółka osobowa posiadałaby udziały/akcje w innych spółkach kapitałowych na Cyprze i prowadziłaby typową działalność holdingową, jednakże nie byłaby finalnym odbiorcą dywidend wypłacanych przez te spółki kapitałowe. Spółka osobowa jest uważana zarówno w cypryjskim, jak i w polskim prawie za transparentną podatkowo, co oznacza, iż to nie ona jest podatnikiem podatku dochodowego, a jej wspólnicy. W konsekwencji, nie może być ona uznana za osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na Cyprze, a w rezultacie odbiorcę dywidend. W tym przypadku odbiorcą dywidendy będą wspólnicy spółki osobowej. Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 polsko - cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dywidendy wypłacone przez spółkę mającą siedzibę w umawiającym się państwie (w tym przypadku na Cyprze), osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie (w tym przypadku w Polsce), mogą być opodatkowane w tym drugim państwie (czyli w Polsce). Jednakże, zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 4 umowy, postanowień ust. 1 i 2 nie stosuje się, jeżeli odbiorca dywidend będący rezydentem jednego z umawiających się państw (tutaj osoba fizyczna będąca rezydentem Polski) wykonuje w drugim umawiającym się państwie, w którym znajduje się siedziba spółki wypłacającej dywidendy (tutaj na Cyprze), działalność zarobkową przez położony w tym państwie zakład, pod warunkiem, że udział, z którego wypłaca się dywidendy rzeczywiście wiąże się z działalnością takiego zakładu. W takim przypadku stosuje się postanowienia art. 7 umowy.
Z kolei, art. 7 dotyczy zysków przedsiębiorstw i zgodnie z jego ust. 1, jeżeli przedsiębiorstwo umawiającego się państwa wykonuje działalność w drugim umawiającym się państwie za pośrednictwem położonego tam zakładu, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane tylko w tym drugim umawiającym się państwie, ale tylko w takiej wysokości, w jakiej dają się przypisać do zakładu. W doktrynie podkreśla się, że dochody bierne są opodatkowane jako zyski stałego zakładu, gdy prawa majątkowe generujące te dochody (akcje, udziały itp.) są efektywnie związane z takim zakładem. W rezultacie oznacza to, że dochód, który uzyskałby polski rezydent podatkowy, będący wspólnikiem cypryjskiej spółki osobowej, z tytułu uczestnictwa w tej spółce, a w szczególności w postaci otrzymywanych dywidend wypłacanych przez spółkę kapitałową na Cyprze, może być opodatkowany na Cyprze.
Z kolei, zgodnie z art. 24 ust. 1 lit. a umowy, w sytuacji, gdy polski rezydent podatkowy osiąga dochód, który może być opodatkowany na Cyprze, Polska powinna zwolnić taki dochód od opodatkowania. W konsekwencji, dochody uzyskane przez polskiego rezydenta podatkowego, będącego wspólnikiem spółki osobowej na Cyprze, poprzez położony tam zakład, będą podlegały opodatkowaniu tylko na Cyprze, w odniesieniu do dochodu uzyskanego przez ten zakład. Natomiast, zgodnie z prawem cypryjskim, dywidenda wypłacona przez spółkę kapitałową na Cyprze do jej cypryjskiego udziałowca, czyli w niniejszej strukturze do cypryjskiej spółki osobowej będącej odpowiednikiem polskiej spółki komandytowej, będzie zwolniona z opodatkowania - brak będzie podatku u źródła i odpowiednio brak przychodu dla spółki osobowej.
Jednakże, przed implementacją powyżej opisanej struktury, rekomendujemy uzyskanie interpretacji podatkowych - odpowiednio wiążącej interpretacji w Polsce i interpretacji na Cyprze. Owe interpretacje miałyby na celu potwierdzenie, czy spółka osobowa na Cyprze będzie posiadała status zakładu w rozumieniu art. 5 polsko - cypryjskiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Z kolei, celem wiążącej interpretacji w Polsce byłoby uzyskanie potwierdzenia, iż fakt posiadania przez osobę fizyczną udziałów w takiej spółce wykreuje na Cyprze zakład. Pragniemy tutaj podkreślić, iż polskie organy podatkowe prezentują pozytywne stanowisko w kwestii zakładu, przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji z dnia 8 marca 2012 r., sygnatura IPPB1/415-1117/11-2/KS, czy Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w indywidualnej interpretacji z dnia 16 marca 2012 r., sygnatura IBPBI/1/415-1296/11/BK.
Podsumowując, niniejsza struktura z zastosowaniem cypryjskiej spółki osobowej, pozwala na potencjalne wypłacenie dywidendy do polskiego beneficjenta cypryjskiej spółki kapitałowej bez podatku w Polsce i na Cyprze.
Niniejsza struktura, która ma na celu efektywne wypłacanie środków finansowych znajdujących się w spółce kapitałowej na Cyprze, wymaga założenia spółki osobowej na Słowacji tzw. komanditn&aacute; spoločnosť, będącej odpowiednikiem polskiej spółki komandytowej. Spółka słowacka pełniłaby funkcję spółki holdingowej, posiadającej udziały/akcje w spółkach mających siedzibę w krajach Unii Europejskiej np. na Cyprze i w związku z tym osiągałaby dochody z tytułu dywidend.
Zgodnie ze słowackimi przepisami podatkowymi, komanditn&aacute; spoločnosť posiadająca siedzibę lub miejsce efektywnego zarządu na terytorium Słowacji podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na Słowacji. Jeżeli chodzi natomiast o sposób opodatkowania, to komanditn&aacute; spoločnosť jest - co do zasady - podatnikiem podatku dochodowego od wygenerowanych przez siebie dochodów, jednak od ustalonej podstawy opodatkowania odejmuje się część przypadającą jako udział wspólnikom o nieograniczonej odpowiedzialności. Inaczej mówiąc na poziomie spółki opodatkowaniu podlega część dochodów przypadająca na wspólników o ograniczonej odpowiedzialności. Dochód komanditn&aacute; spoločnosť, przypadający na wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności, podlega opodatkowaniu bezpośrednio u tych wspólników jako dochód z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. I tak osoba fizyczna, będąca polskim rezydentem podatkowym, który już posiada albo zamierza dopiero założyć spółkę kapitałową na Cyprze, przystępuje do spółki osobowej na Słowacji w charakterze komplementariusza. Dochody uzyskiwane przez taką osobę z tytułu uczestnictwa w takiej spółce słowackiej będą podlegać opodatkowaniu na Słowacji, jako dochody z prowadzenia działalności gospodarczej, a podatnikiem z tego tytułu na Słowacji będzie nie spółka tylko ta osoba fizyczna.
Kolejnym etapem niniejszej struktury byłby transfer udziałów spółki cypryjskiej, posiadanych przez polskiego rezydenta podatkowego, do spółki osobowej na Słowacji, w której byłby wspólnikiem o nieograniczonej odpowiedzialności. Taki transfer mógłby nastąpić potencjalnie bezpodatkowo w formie wymiany udziałów. Bowiem zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały tej innej spółki oraz w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje udziałowcom tej innej spółki własne udziały albo w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje udziałowcom tej innej spółki własne udziały wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów, a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów, oraz jeżeli w wyniku nabycia:
1. spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, albo
2. spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, zwiększa ilość udziałów w tej spółce
- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów przekazanych udziałowcom tej innej spółki oraz wartości udziałów nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).