Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462253-2019-01-22-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt1-1-4012-902-2018-1-rg
Timestamp: 2019-08-21 11:59:46
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 43
 art. 82
 art. 43
 art. 113
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 31
 art. 2
 art. 4
 art. 6
 art. 3
 art. 31
 art. 31
 art. 113
 art. 113

Document Content:
2019.01.22 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-1.4012.902.2018.1.RG
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.22 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-1.4012.902.2018.1.RG
0113-KDIPT1-1.4012.902.2018.1.RG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2018 r. (data wpływu 3 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku rejestracji jako podatnik VAT w związku z rozpoczęciem działalności w zakresie dostawy węgla – jest prawidłowe.
W dniu 27 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku rejestracji jako podatnik VAT w związku z rozpoczęciem działalności w zakresie dostawy węgla.
Od początku 2019 r. Wnioskodawczyni ma zamiar rozpocząć działalność gospodarczą, której przedmiotem będzie sklasyfikowana pod kodem PKD-47.78.Z. – sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. Podklasa ta obejmuje między innymi sprzedaż detaliczną węgla dla potrzeb gospodarstwa domowego.
Wnioskodawczyni całą swoją ofertę kieruje do osób prywatnych (fizycznych – nieprowadzących działalności gospodarczej) z przeznaczeniem dla celów opałowych dla gospodarstw domowych.
Sprzedając wyroby węglowe Wnioskodawczyni będzie posiadała status pośredniczącego podmiotu węglowego sprzedającego wyroby węglowe na cele opałowe zwolnione z akcyzy.
Zainteresowana będzie musiała spełnić kilka dodatkowych warunków związanych z wystawieniem dokumentu dostawy oraz uzyskaniem pisemnego potwierdzenia od nabywcy finalnego. Wnioskodawczyni jest tego świadoma i będzie jako pośredniczący podmiot węglowy dokonujący sprzedaży wyrobów węglowych na terenie kraju finalnemu nabywcy węglowemu prowadzić ewidencję wyrobów węglowych zawierającą dane:
Ilość każdorazowo sprzedanych wyrobów węglowych, w kilogramach, według nazwy oraz pozycji CN;
Imię i nazwisko oraz adres zamieszkania nabywcy węglowego;
Datę wystawienia i numer identyfikujący dokument dostawy, na podstawie którego zostały sprzedane wyroby węglowe;
Cała sprzedaż Wnioskodawczyni będzie zwolniona od akcyzy (art. 31a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym).
Czy od początku działalności gospodarczej Wnioskodawczyni musi być czynnym podatnikiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze sprzedażą wyrobów węglowych przeznaczonych do celów opałowych – zwolnionych z akcyzy – nie musi od początku być czynnym podatnikiem VAT.
Według Wnioskodawczyni dopiero po przekroczeniu odpowiedniego obrotu (w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej) będzie musiała zarejestrować się do VAT.
Wnioskodawczyni ma świadomość, że zwolnienie podmiotowe z VAT nie ma zastosowania do podatników, którzy dokonują dostaw towarów opałowych podatkiem akcyzowym (art. 113 ust. 13 ustawy o podatku o podatku od towarów i usług).
Wnioskodawczyni uważa jednak, że sprzedając wyłącznie towary (wyroby węglowe) zwolnione z podatku akcyzowego nie musi być czynnym podatnikiem VAT od początku działalności gospodarczej, gdyż są to wyroby zwolnione z akcyzy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Ponadto, z treści art. 96 ust. 1 ustawy wynika, iż podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Jak wynika z ust. 2 powołanego przepisu, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1)	wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
2)	odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
b)	usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
Z treści ust. 5 powołanego przepisu wynika, że jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Stosownie do treści art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
Jak wynika z powołanej regulacji – ust. 13 – zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostawy towarów określonych w punkcie 1 powołanego przepisu. W takim przypadku bez znaczenia jest wartość sprzedaży, na podstawie której istniałaby prawna możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy.
W konsekwencji powyższego, w analizowanej sprawie istotne jest ustalenie czy Wnioskodawczyni dokonuje dostawy towarów, których sprzedaż wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2018 r. poz. 1114 z późn. zm.), użyte w ustawie określenia „wyroby węglowe” to wyroby węglowe – wyroby energetyczne, określone w poz. 19–21 załącznika nr 1 do ustawy.
Analizując zapisy przedmiotowego załącznika do ustawy o podatku akcyzowym ustawodawca zawarł w pozycji:
„19” - węgiel, brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych (ex 2701),
„20” - węgiel brunatny (lignit), nawet aglomerowany, z wyłączeniem gagatu - jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych (ex 2702),
21 koks i półkoks, z węgla, węgla brunatnego (lignitu) lub torfu, nawet aglomerowany; węgiel retortowy - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych (ex 2704 00).
Jak wynika art. 31a ust. 1 pkt 3 powołanej wyżej ustawy o podatku akcyzowym, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych przez gospodarstwo domowe, organ administracji publicznej, jednostkę Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, podmiot systemu oświaty, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 59, 949 i 2203 oraz z 2018 r. poz. 650), żłobek i klub dziecięcy, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2018 r. poz. 603 i 650), podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2018 r. poz. 160, 138 i 650), jednostkę organizacyjną pomocy społecznej, o której mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2017 r. poz. 1769 i 1985 oraz z 2018 r. poz. 650 i 700), organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2018 r. poz. 450, 650 i 723).
Zgodnie z art. 31a ust. 3 pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym, warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu:
-oraz uzyskanie od finalnego nabywcy węglowego oświadczenia, że nabywane wyroby węglowe są przeznaczone do celów uprawniających do zwolnienia od akcyzy (…).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni od początku 2019 r. ma zamiar rozpocząć działalność gospodarczą, której przedmiotem będzie sklasyfikowana pod kodem PKD-47.78.Z. – sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. Podklasa ta obejmuje między innymi sprzedaż detaliczną węgla dla potrzeb gospodarstwa domowego. Wnioskodawczyni całą swoją ofertę kieruje do osób prywatnych (fizycznych – nieprowadzących działalności gospodarczej) z przeznaczeniem dla celów opałowych dla gospodarstw domowych. Sprzedając wyroby węglowe Wnioskodawczyni będzie posiadała status pośredniczącego podmiotu węglowego sprzedającego wyroby węglowe na cele opałowe zwolnione z akcyzy.
Wnioskodawczyni wskazała, że cała jej sprzedaż będzie zwolniona od akcyzy (art. 31a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym).
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, iż Wnioskodawczyni w związku z rozpoczęciem działalności w zakresie dostawy węgla wyłącznie na rzecz gospodarstw domowych do celów opałowych, nie ma obowiązku od momentu rozpoczęcia tej działalności rejestrowania się jako podatnik podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, iż dokonywana przez Zainteresowaną sprzedaż węgla realizowana będzie wyłącznie na rzecz gospodarstw domowych do celów opałowych, która to sprzedaż - na mocy art. 31a ust. 1 pkt 3 w zw. z ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym - jest zwolniona od akcyzy.
W konsekwencji w niniejszej sprawie nie będzie miało zastosowania wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy. Powyższe oznacza, że Zainteresowana do czasu przekroczenia w proporcji do okresu prowadzonej działalności w 2019 r. kwoty 200.000 zł, może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy, pod warunkiem niewystąpienia w tym czasie sprzedaży podlegającej opodatkowaniu akcyzą, niekorzystającej ze zwolnienia od akcyzy.
Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając przedmiotową interpretację oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż Wnioskodawczyni będzie dokonywała sprzedaży węgla z przeznaczeniem dla celów opałowych dla gospodarstw domowych, która to sprzedaż podlega opodatkowaniu akcyzą, jednakże korzysta ze zwolnienia od akcyzy. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy i Organ w tym zakresie nie dokonywał oceny.