Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0111-kdib2-3-4010-97-2018-1-lg
Timestamp: 2018-07-23 10:05:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 7
 art. 21
 art. 22
 art. 24
 art. 7
 art. 11
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB2-3.4010.97.2018.1.LG | Interpretacja indywidualna
♦ › Odszkodowania › 0111-KDIB2-3.4010.97.2018.1.LG
Zwolnienie z opodatkowania otrzymanego odszkodowania za wywłaszczenie
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania otrzymanego odszkodowania za wywłaszczenie – jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania otrzymanego odszkodowania za wywłaszczenie.
W związku z decyzjami Prezydenta Miasta z marca i kwietnia 2015 r. wydanymi w oparciu o ustawę o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz ustawę o gospodarce nieruchomościami przyznano Spółdzielni Mieszkaniowej odszkodowanie za wywłaszczenie z nieruchomości gruntowej w związku z przejęciem części działek pod realizację drogi powiatowej oraz przebudową dróg miejskich.
Odszkodowanie za wywłaszczenie Spółdzielnia otrzymała w marcu i czerwcu 2016 r. w części w jakiej jest współwłaścicielem gruntu.
Działki objęte wywłaszczeniem to grunty własne i grunty w wieczystym użytkowaniu Spółdzielni Mieszkaniowej. Dwie działki były zabudowane budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi i jedna działka była zabudowana zespołem garaży. W budynkach mieszkalnych oraz zespole garaży znajdują się lokale o statusie spółdzielczych praw do lokali (lokatorskie i własnościowe) i odrębna własność do lokali, którymi Spółdzielnia administruje.
Wywłaszczone grunty stanowiły ciągi komunikacyjne piesze (chodniki) oraz był zagospodarowany trawnikami i nasadzeniami, z których korzystali mieszkańcy zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, oni też pokrywali koszty budowy tej infrastruktury wnoszonymi wkładami budowlanymi i mieszkaniowymi.
Całe otrzymane odszkodowania uchwałą Walnego Zgromadzenia, które odbyło się w dniach od 22 maja 2017 r. do 26 maja 2017 r. zostały przeznaczone na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych czyli jest to związane z utrzymaniem tych zasobów.
Czy Spółdzielnia może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym w trybie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli dochód uzyskany z odszkodowania za wywłaszczenie za zajęte działki zgodnie z uchwałą Walnego Zgromadzenia został przeznaczony na fundusz remontowy i środki te zostały już wydatkowane na remonty budynków mieszkalnych i infrastruktury osiedlowej?
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane odszkodowania w całości winny korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, ponieważ spełnione są dwa ustawowe warunki zwolnienia, a mianowicie:
dochód jest uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowym,
został przeznaczony i wydatkowany na utrzymanie tych zasobów.
Pod pojęciem „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne i garaże, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza min, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań (np. budynek administracji osiedlowej). Do zasobów mieszkaniowych zalicza się także urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się w/w budynki mieszkalne, budowle komunikacyjne (np. chodniki, drogi osiedlowe) i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. trawniki, parkingi). Wywłaszczone grunty stanowiące ciąg komunikacyjny (chodnik) oraz trawniki mieszczą się w pojęciu zasobu mieszkaniowego, a przyznane odszkodowanie za wywłaszczenie można by rzec jest „rekompensatą z tytułu powstałej szkody”.
Został spełniony także drugi warunek czyli otrzymane odszkodowanie zostało przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych tj. na fundusz remonty zgodnie z uchwałą Walnego Zgromadzenia.
Spółdzielnia w deklaracji CIT za 2016 r., aby nie narazić się na ewentualne odsetki wykazała przychód z otrzymanego odszkodowania jako przychód podatkowy.
Działalność spółdzielni mieszkaniowej regulują przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo Spółdzielcze (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1560, ze zm.) oraz ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 845, ze zm.).
Z punktu widzenia podatkowego, spółdzielnia mieszkaniowa podlega przepisom ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036, zwanej dalej: ustawą ).
Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Z art. 7 ust. 2 tej ustawy wynika z kolei, że Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Jak wynika z treści tego przepisu, aby dochód podmiotów, o których w nim mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:
Powyższe oznacza, że nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.
W celu prawidłowej wykładni powyższego przepisu należy odwołać się do definicji gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zasobów mieszkaniowych.
Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44, składają się wpływy z opłat (zaliczek) pobieranych od właścicieli oraz pokrywane z nich koszty. Uwzględniając charakter opłat (zaliczek) oraz pokrywanych z nich kosztów uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe” nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.
budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże;
pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe;
urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki - doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).
Związane z wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy).
Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem tychże zasobów mieszkaniowych. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegać będzie natomiast dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawcy (Spółdzielni Mieszkaniowej) na podstawie decyzji z marca i kwietnia 2015 r. Prezydenta Miasta X przyznano odszkodowanie za wywłaszczenie z nieruchomości gruntowej w związku z przejęciem części działek pod realizację drogi powiatowej oraz przebudowę dróg miejskich. Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie w marcu i czerwcu 2016 r. w części w jakiej jest współwłaścicielem gruntu. Działki objęte wywłaszczeniem to grunty własne i grunty w wieczystym użytkowaniu Spółdzielni Mieszkaniowej. Dwie działki były zabudowane budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi i jedna działka była zbudowana zespołem garaży. W budynkach mieszkalnych oraz zespole garaży znajdują się lokale o statusie spółdzielczych praw do lokali (lokatorskie i własnościowe) i odrębna własność do lokali, którymi Spółdzielnia administruje. Wywłaszczone grunty stanowiły ciągi komunikacyjne piesze (chodniki) oraz był zagospodarowany trawnikami i nasadzeniami, z których korzystali mieszkańcy zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, oni też pokrywali koszty budowy tej infrastruktury wnoszonymi wkładami budowlanymi i mieszkaniowymi. Całe otrzymane odszkodowania uchwałą Walnego Zgromadzenia, które odbyło się w dniach od 22 maja 2017 r. do 26 maja 2017 r. zostały przeznaczone na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zwolnienia uzyskanego dochodu z odszkodowania, który został przeznaczony na fundusz remontowy i środki te zostały już wydatkowane na remonty budynków mieszkalnych i infrastruktury osiedlowej.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania i przedstawiony opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że odszkodowanie, które zostało otrzymane przez spółdzielnię mieszkaniową stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychód ten więc ma wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części w jakiej został przeznaczony i wydatkowany na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB2-3.4010.97.2018.1.LG
0112-KDIl1-1.4012.263.2018.1.SJ | Interpretacja indywidualna