Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/0111-kdib1-2-4010-295-2018-1-mm
Timestamp: 2019-05-24 13:27:30
Legal References Found: art. 16
 art. 16
 art. 13
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 93
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 7
 art. 15
 art. 16
 art. 2
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB1-2.4010.295.2018.1.MM | Interpretacja indywidualna
♦ › Pożyczka › 0111-KDIB1-2.4010.295.2018.1.MM
1. Czy spłata przez Wnioskodawcę pożyczki zaciągniętej przez poprzednika prawnego (spółkę przejmowaną) skutkować będzie zastosowaniem przepisów art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2018 r., w celu ustalenia, czy i jaka część odsetek podlegać będzie wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu po stronie Wnioskodawcy?2. Czy dla oceny jaka ewentualnie część odsetek od spłacanej przez Wnioskodawcę pożyczki powinna być wyłączona z kosztów uzyskania przychodów należy uprzednio ustalić łączną wartość zadłużenia Wnioskodawcy wobec podmiotów wskazanych w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2018 r. oraz wartość kapitałów własnych Wnioskodawcy na ostatni dzień miesiąca kalendarzowego poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 3 lipca 2018 r. (data wpływu 18 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r. do odsetek od pożyczki spłacanych w 2018 r., w przypadku, gdy kwota udzielonej pożyczki została faktycznie przekazana w 2015 r. – jest prawidłowe.
W dniu 18 lipca 2018 r. wpłynął do organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r. do odsetek od pożyczki spłacanych w 2018 r., w przypadku, gdy kwota udzielonej pożyczki została faktycznie przekazana w 2015 r.
Wnioskodawca jest spółką kapitałową podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce od całości swych dochodów.
W grudniu 2017 r. Wnioskodawca, działając jako spółka przejmująca, w wyniku połączenia przez przejęcie nabył cały majątek innej spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce (spółki przejmowanej). W wyniku połączenia przez przejęcie Wnioskodawca, jako spółka przejmująca, stał się następcą prawnym spółki przejmowanej na zasadzie art. 93 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 z późn. zm.).
Wyżej opisana transakcja była wynikiem procesów restrukturyzacyjnych, jakie zostały przeprowadzone w grupie kapitałowej, do której należy Wnioskodawca, a uprzednio należała również spółka przejmowana. Wskazane wyżej połączenie przez przejęcie przeprowadzone było z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
W okresie poprzedzającym przejęcie, spółka przejmowana otrzymała pożyczkę od innej spółki z grupy. Zarówno w spółce przejmowanej jak i w spółce udzielającej pożyczkę ta sama spółka posiadała powyżej 25% udziałów w kapitale zakładowym. Pożyczka udzielona spółce przejmowanej przekazana została faktycznie w 2015 r. i na moment jej udzielenia stanowiła ona pożyczkę od podmiotów wskazanych w dyspozycji przepisu art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”) w brzmieniu obowiązującym w 2015 r. Pożyczka została udzielona na potrzeby bieżącej działalności spółki przejmowanej.
Odsetki od pożyczki nie zostały spłacone przez spółkę przejmowaną przed jej wykreśleniem z rejestru przedsiębiorców wskutek połączenia z Wnioskodawcą, jako spółką przejmującą. Sukcesorem praw i obowiązków w tym zakresie, w tym również wynikających z otrzymanej przez spółkę przejmowaną pożyczki, jest spółka przejmująca, czyli Wnioskodawca.
Wnioskodawca, w 2018 r., planuje dokonać spłaty pożyczki otrzymanej przez spółkę przejmowaną w 2015 r. Obecnie ten sam podmiot posiada powyżej 25% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy oraz spółki będącej pożyczkodawcą. Oznacza to, że Wnioskodawca i pożyczkodawca są podmiotami zależnymi od tego samego podmiotu (spółki dominującej).
Czy spłata przez Wnioskodawcę pożyczki zaciągniętej przez poprzednika prawnego (spółkę przejmowaną) skutkować będzie zastosowaniem przepisów art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2018 r., w celu ustalenia, czy i jaka część odsetek podlegać będzie wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu po stronie Wnioskodawcy?
Czy dla oceny jaka ewentualnie część odsetek od spłacanej przez Wnioskodawcę pożyczki powinna być wyłączona z kosztów uzyskania przychodów należy uprzednio ustalić łączną wartość zadłużenia Wnioskodawcy wobec podmiotów wskazanych w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2018 r. oraz wartość kapitałów własnych Wnioskodawcy na ostatni dzień miesiąca kalendarzowego poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek?
W ocenie Wnioskodawcy, spłata przez niego zobowiązania z tytułu umowy pożyczki zaciągniętej uprzednio przez spółkę przejmowaną, której Wnioskodawca jest następcą prawnym, z uwagi na fakt, że zarówno w kapitale zakładowym Wnioskodawcy jak i w kapitale zakładowym pożyczkodawcy ten sam podmiot posiada ponad 25% udziałów, skutkować będzie koniecznością oceny czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy dotyczące wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu odsetek należnych od spłacanej pożyczki zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 stycznia 2018 r. (winno być: do dnia 31 grudnia 2017 r.), w związku z przepisem art. 7 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r. poz. 2175; dalej: „ustawa nowelizująca”). Przy czym stosując ww. przepisy należy wziąć pod uwagę zarówno stan zadłużenia Wnioskodawcy jak i wartość jego kapitałów własnych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc spłaty odsetek.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r., nie uznaje się za koszt uzyskania przychodu odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez inną spółkę, jeżeli w obu tych spółkach ten sam podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę wobec spółki udzielającej pożyczki oraz wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki otrzymującej pożyczkę, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego spółki otrzymującej pożyczkę - w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek.
Z kolei zgodnie z art. 7 ustawy nowelizującej, do odsetek od kredytów (pożyczek), w przypadku których kwota udzielonego podatnikowi kredytu (pożyczki) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 15c lub art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6, 7b, 7g i 7h ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r.
W świetle powyższego zatem, w sytuacji przedstawionej we wniosku, zastosowanie znajdą przepisy art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r.
Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca, jako następca prawny pożyczkobiorcy (spółki przejmowanej), będzie dokonywał spłaty pożyczki wraz z odsetkami w 2018 r., w tym przypadku zastosowanie znajdą przepisy art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2018 r.
Biorąc pod uwagę okoliczność, że Wnioskodawca (następca prawny podmiotu biorącego pożyczkę) oraz pożyczkodawca są spółkami powiązanymi i ten sam podmiot posiada w ich kapitale zakładowym powyżej 25% udziałów, należałoby zbadać, czy w analizowanym przypadku całość spłaconych przez Wnioskodawcę odsetek będzie mogła stanowić koszt uzyskania przychodu po stronie Wnioskodawcy.
Pożyczka udzielona spółce przejmowanej przeznaczona była na potrzeby bieżącej działalność tej spółki. W związku z przejęciem całego majątku spółki przejmowanej przez Wnioskodawcę jako spółki przejmującej, Wnioskodawca stał się następcą prawnym spółki przejmowanej, co oznacza, że z momentem połączenia przez przejęcie wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej przewidziane w przepisach prawa podatkowego. W konsekwencji Wnioskodawca powinien być uprawniony do rozliczenia uiszczonych na rzecz pożyczkodawcy odsetek od pożyczki udzielonej spółce przejmowanej, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r.
Oznacza to, że w myśl art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r., ustalając limit odsetek, które w tym przypadku mogłyby stanowić koszt uzyskania przychodu, należy uwzględnić z jednej strony poziom zadłużenia Wnioskodawcy wobec wskazanych w przepisie podmiotów, z drugiej zaś strony wartość kapitałów własnych Wnioskodawcy.
W związku z powyższym, w przypadku gdy zadłużenie Wnioskodawcy wobec spółki udzielającej pożyczki oraz wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki otrzymującej pożyczkę, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, nie przekroczy łącznie wartości kapitału własnego Wnioskodawcy - wówczas Wnioskodawca będzie uprawniony do rozliczenia w koszty podatkowe całości odsetek od pożyczki udzielonej spółce przejmowanej. Z kolei w przypadku, gdy wartość zadłużenia Wnioskodawcy wobec ww. podmiotów przekroczy łącznie wartość kapitału własnego Wnioskodawcy (jako następcy prawnego spółki biorącej pożyczkę), Wnioskodawca będzie zobowiązany wyłączyć z kosztów uzyskania przychód odsetki w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki (winno być: Wnioskodawcy) pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB1-2.4010.295.2018.1.MM
0111-KDIB1-3.4010.325.2018.2.APO | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-2.4011.267.2018.1.MM | Interpretacja indywidualna