Source: https://interpretacje-podatkowe.org/bilety/iptpp1-4512-543-15-2-ig
Timestamp: 2018-03-19 22:23:50
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 8
 FSK 
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146

Document Content:
IPTPP1/4512-543/15-2/IG | Interpretacja indywidualna
Czy od 1 stycznia 2011 r. sprzedaż opisanych w stanie faktycznym kart wstępu do Strefy rekreacji ruchowej, uprawniających do wejścia i uczestnictwa w grupowych zajęciach o określonej tematyce (pkt I.2.2.) podlegała opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%?
IPTPP1/4512-543/15-2/IGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 20 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie 8% stawki podatku VAT dla sprzedaży kart wstępu do Strefy rekreacji ruchowej uprawniających do wejścia i uczestnictwa w odbywających się tam zajęciach grupowych o określonej tematyce (rzeźba ciała, pilates, joga, zumba) od stycznia 2012 r. – jest prawidłowe.
W dniu 20 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie 8% stawki podatku VAT dla sprzedaży kart wstępu do Strefy rekreacji ruchowej uprawniających do wejścia i uczestnictwa w odbywających się tam zajęciach grupowych o określonej tematyce (rzeźba ciała, pilates, joga, zumba) od stycznia 2012 r.
Wnioskodawca (dalej przywoływana jako Spółka) prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu w rejestrze przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym i posiada status podatnika VAT czynnego. Spółka dokonuje rozliczeń za okresy miesięczne.
Spółka dysponuje obiektem: SPA, w którym znajdują się siłownie, sale fitness, baseny, sauny, gabinety kosmetyczne, restauracja. Obiekt podzielony jest na trzy strefy, tj.:
wyłącznie na sale/zajęcia fitness,
Karta wstępu na sale fitness umożliwia wstęp na zajęcia fitness.
Posiadacz karty jest uprawniony do wstępu na sale oraz czynnego uczestnictwa w grupowych zajęciach fitness w zakresie, w jakim wykupił usługę, tj.:
Zajęcia są prowadzone przez instruktora w salach wyposażonych w przyrządy do wykonywania ćwiczeń. Rolą instruktora jest prezentacja ćwiczeń oraz wyjaśnienie celu i sposobu ich wykonywania grupie osób uczestniczących w zajęciach oraz dbanie o bezpieczeństwo klientów.
Zajęcia grupowe, o których mowa wyżej są formą czynnego spędzenia czasu podczas pobytu w Strefie i nie mają charakteru szkoleniowego, ani też nie są nakierowane na realizację indywidualnych celów osób uczestniczących. Ich istotą jest możliwość wykonywania proponowanych przez instruktora ćwiczeń oraz czynności, odpowiednich dla danej grupy (np. aqua fitness oraz aqua ZUMBA - ćwiczenia w wodzie, aktywny senior - zajęcia grupowe w wodzie kierowane do osób starszych; animator basen - zajęcia grupowe w wodzie kierowane dla dzieci).
innych dowodów pozostających w dyspozycji Spółki, np. umowy, dowody zapłaty,
Czy od 1 stycznia 2011 r. sprzedaż opisanych w stanie faktycznym kart wstępu do Strefy rekreacji ruchowej, uprawniających do wejścia i uczestnictwa w grupowych zajęciach o określonej tematyce (pkt I.2.2.) podlegała opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisanych w stanie faktycznym kart wstępu do Strefy rekreacji ruchowej, uprawniających do wejścia i uczestnictwa w grupowych zajęciach o określonej tematyce (pkt I.2.2.) w okresie przypadającym po 1 stycznia 2011 r. podlegała opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze późn. zm.; dalej: ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast świadczeniem usług, stosowanie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od 1 stycznia 2011 r do 31 grudnia 2016 r. podstawowa stawka podatku wynosi 23%. Natomiast dalsze przepisy ustawy o VAT oraz wydanych do niej rozporządzeń wykonawczych, w odniesieniu do określonych towarów i usług przewidują stosowanie stawek obniżonych oraz zwolnień od podatku. W konsekwencji stawkę podstawową należy stosować jedynie wówczas, gdy nie obowiązuje przepis szczególny, zgodnie z którym dana czynność podlega opodatkowaniu w niższej wysokości albo jest objęta zwolnieniem od podatku.
zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego - „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś,
W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego sformułowanie "usługi związane z rekreacją wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie "wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek czy też usługi instruktora nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową.
4.6 Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest wynik wykładni systemowej wewnętrznej. Usługi wskazane w pozycjach 182, 183, 184 i 185 załącznika numer 3 ograniczają zastosowanie stawki obniżonej wyłącznie do wstępu. Zatem ustawodawca wprowadza preferencje w zakresie stawki za wejście i aktywne korzystanie z danego obiektu, np. wesołego miasteczka, parku rozrywki, dyskoteki. Nie sposób zresztą sobie wyobrazić, że wstęp do tych obiektów ma polegać wyłącznie na biernym korzystaniu. Natomiast dodatkowe usługi na przykład gastronomiczne nie korzystają z tej preferencji.
4.7. Wreszcie należy zwrócić uwagę na cele, które przyświecają ustawodawcy, wprowadzającego stawki obniżone na określone towary lub usługi. W ten sposób, obniżając koszt nabycia, można preferować określone zachowania konsumentów. Niewątpliwie wprowadzenie stawki obniżonej na usługi rekreacyjne służy rozpowszechnieniu zdrowego trybu życia poprzez udostępnienie tych usług i obniżenie kosztów. W tym kontekście nieracjonalne byłoby preferowanie poprzez stawki obniżone wyłącznie usług rekreacyjnych polegających na biernym korzystaniu z obiektów. Nieracjonalne byłoby różnicowanie podatkowe tych usług rekreacyjnych, które polegają na konieczności korzystania z urządzeń lub przyrządów”.
Z tezami wynikającymi z powołanego wyżej orzeczenia zgodził się Minister Finansów w wydanej w dniu 2 grudnia 2014 r. interpretacji ogólnej, sygn. PT1/033/32/354/LJU/14, w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w której czytamy, cyt.: „Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 182-186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie. Tym samym, nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp „na siłownię” czy do parku rozrywki.(...)
Dodać należy, że co do zasady zróżnicowanie ceny biletu wstępu np. w zależności od rodzaju usług związanych z rekreacją, do skorzystania z których dany bilet uprawnia (np. centrum rekreacyjne, w którym są różne „strefy”: basen do pływania - jedna strefa, baseny rekreacyjne obejmujące m.in. zjeżdżalnie, „sztuczną rzekę" itp. — druga strefa, siłownia i sale do ćwiczeń grupowych — trzecia strefa) nie ma wpływu na wysokość stawki podatku, która ma zastosowanie do ich sprzedaży”.
Potwierdzając stanowisko NSA, Minister Finansów wskazał również, cyt.: „(...) należy - na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy - uznać za rekreację różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness czy aerobik ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny”.
W kontekście powyższego, stawka VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT ma zastosowanie w każdym przypadku świadczenia usługi polegającej na umożliwieniu wstępu do miejsca o przeznaczeniu rekreacyjnym, w którym zainteresowana osoba może spędzić czas w wybrany przez siebie sposób korzystając - w zakresie wykupionego wstępu - z dostępnych w tym miejscu urządzeń, przyrządów, powierzchni oraz uczestnicząc w odbywających się tam zajęciach - czyli w typowy dla tego miejsca sposób.
pkt 13 - wstęp na imprezy sportowe;
Spółka, wykonując w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności sprzedaży kart wstępu uprawniających do wejścia i uczestnictwa w grupowych zajęciach rekreacyjnych o określonej tematyce z zakresu szerokorozumianych zajęć fitness (np. rzeźba ciała, pilates, joga, zumba; pkt I.2.2.), świadczy opodatkowane usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
uczestnictwo w ww. zajęciach mieści się w definicji rekreacji (zaakceptowanej przez Ministra Finansów w przywołanej wyżej interpretacji ogólnej),tj. są formą aktywności mającej służyć wypoczynkowi i zdrowiu i stanowią przy tym typowy sposób korzystania z posiadanego przez Spółkę obiektu oraz jednocześnie
Okoliczność, iż wstęp (karty wstępu) na poszczególne z objętych wnioskiem grupowych zajęć tematycznych oferowany jest odrębnie, w żadnym przypadku nie zmienia charakteru świadczonej przez Spółkę usługi, jako związanej z rekreacją w zakresie wstępu. Pobierana przez Spółkę odpłatność za karty wstępu obejmuje wyłącznie uprawnienia do wejścia i korzystania z rekreacji zgodnie z regulaminem w zakresie wykupionej usługi – tutaj wstępu na salę/część obiektu, w których odbywają się zajęcia grupowe o określonej – wybranej przez konsumenta – tematyce (pkt I.2.2.), jak np. rzeźba ciała, pilates, joga, zumba.
Podkreślenia wymaga, iż w świetle uregulowania wynikającego z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, jak również ugruntowanych już poglądów prezentowanych przez organy podatkowe – opartych na przywołanej wyżej interpretacji ogólnej Ministra Finansów – nie ma żadnego uzasadnienia dla odmiennego traktowania usług wstępu z uwagi na typ i zakres oferowanej „rekreacji” – aktywności fizycznej, jaką konsument może uprawiać w udostępnionym miejscu, bądź sposób jej zorganizowania. Bez znaczenia zwłaszcza pozostaje przyjęte nazewnictwo.
Przedstawione argumenty dowodzą, że pojęcie „usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do sprzedawanych przez Spółkę kart wstępu na zajęcia grupowe o określonej tematyce. Wykupienie karty wstępu na zajęcia grupowe o określonej tematyce powoduje, że osoba nabywająca kartę nabywa „prawo wstępu” i możliwość korzystania w wyznaczonym czasie z Sali/wyznaczonej części obiektu, odpowiednio przystosowanej i wyposażonej do danego rodzaju aktywności fizycznej/ćwiczeń. W ramach opłaty za wstęp na zajęcia grupowe o określonej tematyce konsument nie jest w żadnym przypadku uprawniony do dodatkowych świadczeń. Świadczenia takie jak przykładowo usługi gastronomiczne, trening personalny, wsparcie dietetyka, restauracyjne, itp., są dostępne za odrębną odpłatnością i nie stanowią elementu usługi „wstępu”.
Prawidłowość przedstawionego rozumowania znajduje potwierdzenie w przywoływanych już wyroku NSA z dnia z dnia 30 stycznia 2014r., sygn. akt I FSK 311/13 oraz interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2014 r., sygn. PT1/033/32/354/LJU/14, a ponadto w interpretacjach indywidualnych Ministra Finansów wydanych m.in. przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 sierpnia 2015 r., sygn. IPTPP1/443-317/13-5/15/S/RG,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 29 czerwca 2015 r.. sygn. IPTPP1/4512-203/15-4/RG,
Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione argumenty, za uzasadnione należy uznać stanowisko Spółki, iż sprzedaż opisanych w stanie faktycznym kart wstępu do Strefy rekreacji ruchowej, uprawniających do wejścia i uczestnictwa w grupowych zajęciach o określonej tematyce (pkt I.2.2.), w okresie przypadającym po 1 stycznia 2011 r. podlegała opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. art. 146a pkt 2 oraz poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT.
Mając na uwadze okoliczność sprawy, iż Wnioskodawca strefę rekreacji ruchowej otworzył w styczniu 2012 r., to w niniejszej interpretacji dokonano oceny stanowiska Wnioskodawcy ww. zakresie zastosowania 8% stawki podatku VAT dla sprzedaży kart wstępu do Strefy rekreacji ruchowej uprawniających do wejścia i uczestnictwa w odbywających się tam zajęciach grupowych o określonej tematyce (rzeźba ciała, pilates, joga, zumba) od stycznia 2012 r.
poz. 184 - usług bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury -wyłącznie w zakresie wstępu - bez względu na symbol PKWiU;
W konsekwencji powyższego sprzedaż kart wstępu do Strefy rekreacji ruchowej uprawniających do wejścia i uczestnictwa w odbywających się tam zajęciach grupowych o określonej tematyce (rzeźba ciała, pilates, joga, zumba) od stycznia 2012 r. podlegała opodatkowaniu 8% stawką podatku zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 i poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, w którym wymienione zostały „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” - bez względu na symbol PKWiU.”
ILPP1/443-520/14/15-S2/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Bilety > IPTPP1/4512-543/15-2/IG