Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sluzebnosc-przesylu/itpb2-4511-438-15-rh
Timestamp: 2017-09-21 16:06:20
Legal References Found: art. 143
 art. 14
 art. 2
 art. 143
 art. 2
 art. 143
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 143
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 21
 art. 143
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 285
 art. 3052
 art. 49
 art. 49
 art. 143
 art. 2
 art. 21
 art. 2
 FSK 
 art. 21
 art. 2
 art. 143
 art. 20
 art. 21
 art. 72
 art. 75
 art. 75
 art. 81

Document Content:
ITPB2/4511-438/15/RH | Interpretacja indywidualna
Czy w zaistniałej sytuacji Wnioskodawczyni powinna korzystać ze zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego z tytułu wynagrodzenia za służebność przesyłu ( odszkodowanie) wypłaconego na podstawie umowy notarialnej, kiedy są z małżonkiem posiadaczami gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego a grunt, który jest przedmiotem umowy jest miejscem inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów jej rafinacji oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami?
Czy Wnioskodawczyni należy się zwrot zapłaconego podatku od dochodu jakim było wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu?
ITPB2/4511-438/15/RHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2012 r. poz. 770 ze późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2015 r. (data wpływu 25 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 25 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawczyni otrzymała wraz z małżonkiem wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu na gruncie rolnym w kwocie 30.000 zł. Każde z małżonków otrzymało po 15.000 zł.
Umowa została zawarta w dniu 8 kwietnia 2013 r. w biurze notarialnym a wypłata świadczenia nastąpiła w ciągu 30 dni od czasu podpisania umowy.
Służebność przesyłu została ustanowiona ze względu na gazociąg położony w obrębie działek rolnych małżonków. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem otrzymali od „G.” PIT-8C i uwzględniając w rocznym zeznaniu PIT za rok 2013 powyższy dochód, zapłacili podatek.
Jak wskazuje Wnioskodawczyni, grunt na którym ustanowiono służebność wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Wnioskodawczyni i małżonek posiadają prawo własności ww. gruntu na podstawie aktu notarialnego.
Czy w zaistniałej sytuacji Wnioskodawczyni powinna korzystać ze zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego z tytułu wynagrodzenia za służebność przesyłu ( odszkodowanie) wypłaco nego na podstawie umowy notarialnej, kiedy są z małżonkiem posiadaczami gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego a grunt, który jest przedmiotem umowy jest miejscem inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów jej rafinacji oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami...
Czy Wnioskodawczyni należy się zwrot zapłaconego podatku od dochodu jakim było wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu...
Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek został zapłacony przez nią niesłusznie. Wnioskodawczyni i jej małżonek posiadają gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym a grunt, który jest przedmiotem umowy ustanowienia służebności przesyłu jest gruntem rolnym wchodzącym w jego skład. Wnioskodawczyni z mężem posiadają prawo własności do gospodarstwa rolnego na podstawie aktu notarialnego. Inwestycja natomiast dotyczy budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów jej rafinacji oraz budowy infrastruktury technicznej o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Jak wskazuje Wnioskodawczyni, w orzecznictwie sądów administracyjnych również prezentowane jest stanowisko w myśl, którego wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przykładem takiego wyroku jest wyrok NSA z dnia 26 listopada 2013 r. sygn. akt. II FSK 3050/11.
Podsumowując Wnioskodawczyni uważa, że dotyczy ją zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy, gdyż zastosowanie przytoczonego przepisu jest uzależnione od spełnienia łącznie kilku warunków: wypłaty wynagrodzenia, podstawą wypłaty musi być wyrok sądowy albo zawarta umowa, wypłata musi nastąpić na rzecz posiadacza gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, tytułem wypłaty musi być, bądź ustanowienie służebności gruntowej, bądź rekultywacja gruntów, bądź szkoda powstała w uprawach rolnych i drzewostanie, a źródłem wypłaty musi być prowadzenie na gruncie przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Zdaniem Wnioskodawczyni, służebność przesyłu jest szczególnym rodzajem służebności gruntowej ustanowionej na rzecz przedsiębiorcy przesyłowego. Strony umowy notarialnej zarówno przy służebności przesyłu, jak i przy służebności gruntowej ustalają takie same uprawnienia dla przedsiębiorcy do korzystania z nieruchomości obciążonej, którym odpowiadają określone obowiązki właściciela nieruchomości obciążonej, a w konsekwencji zostają nałożone na niego zakazy i nakazy powodujące, że zostaje on w sposób trwały ograniczony w korzystaniu ze swej własności. Wnioskodawczyni nadmienia, że Minister Finansów w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe i organy kontroli skarbowej wydał w dniu 21 maja 2014 r. interpretację ogólną DD3/033/126/CRS/14/RD-46264/14, gdzie sytuacja podatkowa wynagrodzeń z tytułu ustanowienia służebności przesyłu została wyjaśniona i mówi jasno o zwolnieniu takiego dochodu od podatku. Dochód taki jest dochodem opisanym w zaistniałym stanie faktycznym.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni spełnia ona wszystkie warunki konieczne do zastosowania zwolnienia, i tym samym należy się jej zwrot podatku.
Końcowo Wnioskodawczyni wskazuje, że jej małżonek otrzymał interpretacje indywidualną w której stwierdzono zwolnienie przedmiotowe w zaistniałej sytuacji.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r., przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy, wolne od podatku są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:
Powołany art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi, że przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.
Wskazać przy tym należy, że ww. zwolnienie przysługuje tylko i wyłącznie posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, którego to pojęcia ustawa o podatku dochodowym nie definiuje. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła jednak, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381).
Stosownie do art. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Natomiast w myśl art. 2 ust. 1, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Przepis art. 285 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) stanowi, że nieruchomość można obciążyć na rzecz właściciela innej nieruchomości (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega bądź na tym, że właściciel nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje ograniczony w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań, bądź też na tym, że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie wolno wykonywać określonych uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na podstawie przepisów o treści i wykonywaniu własności (służebność gruntowa).
W myśl art. 3052 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli właściciel nieruchomości odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna dla właściwego korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, przedsiębiorca może żądać jej ustanowienia za odpowiednim wynagrodzeniem. Jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za ustanowienie służebności przesyłu (art. 3052 § 2 Kodeksu cywilnego).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni i jej małżonek otrzymali wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu na gruncie rolnym w kwocie 30.000 zł. Każde z małżonków otrzymało po 15.000 zł. Umowa została zawarta w dniu 8 kwietnia 2013 r. w biurze notarialnym a wypłata świadczenia nastąpiła w ciągu 30 dni od czasu podpisania umowy. Służebność przesyłu została ustanowiona ze względu na gazociąg położony w obrębie działek rolnych Wnioskodawczyni i męża. Inwestycja dotyczyła budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów jej rafinacji oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Wnioskodawczyni i małżonek otrzymali od Gaz-System PIT-8C i uwzględniając w rocznym zeznaniu PIT za rok 2013 powyższy dochód, zapłacili podatek. Jak wskazuje Wnioskodawczyni grunt na którym ustanowiono służebność wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Wnioskodawczyni i małżonek posiadają jego prawo własności na podstawie aktu notarialnego.
Z zacytowanego art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnieniu określonemu w tym przepisie podlegają tylko odszkodowania wypłacone na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód) posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, rekultywacji gruntów oraz szkód poniesionych w uprawach rolnych i drzewostanie w wyniku prowadzonych na tych gruntach określonych inwestycji.
Odnosząc się do kwestii zastosowania analizowanego zwolnienia w sytuacji ustanowienia służebności przesyłu Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 26 listopada 2013 r. sygn. akt. II FSK 3050/11 stwierdził, że ustanowienie nowego rodzaju służebności odnoszącej się do inwestycji polegających na budowie urządzeń infrastruktury technicznej wychodziło naprzeciw potrzebom gospodarczym i w sposób ustawowy regulowało istniejącą już, zapoczątkowaną uchwałą Sądu Najwyższego z dnia 17 stycznia 2003 r. sygn. akt. III CZP 79/02 praktykę ustanawiania służebności gruntowych dla realizacji tych inwestycji. Zastąpienie zatem takiej służebności służebnością przesyłu oznacza, że po dniu 2 sierpnia 2008 r. nie jest już możliwe ustanowienie służebności gruntowej dla realizacji inwestycji polegających na budowie urządzeń infrastruktury technicznej, lecz jedynie służebności przesyłu, której istota jest taka sama jak w przypadku wcześniej stosowanej służebności gruntowej. Wobec tego, zastąpienie w sferze cywilistycznej służebności gruntowej służebnością przesyłu (spowodowane ustawowym uregulowaniem tej problematyki) ustanawianą w związku z budową lub użytkowaniem przedmiotowych urządzeń (sieci), nie zmieniło ani celu, ani treści tych służebności. Jednocześnie, w ocenie NSA, trudno przyjąć, aby wprowadzeniu nowych rozwiązań na gruncie prawa cywilnego, towarzyszyło założenie i zamiar ustawodawcy dokonania modyfikacji w systemie zwolnień podatkowych. Pozostawienie po dniu 2 sierpnia 2008 r. omawianego przepisu w jego niezmienionym brzmieniu, zdaniem NSA, należy interpretować jako brak zamiaru ustawodawcy wyeliminowania przedmiotowego zwolnienia podatkowego, a poprzestanie na literalnej wykładni tego przepisu prowadzi do niedających się zaakceptować w państwie prawa wniosków. Zatem przy uwzględnieniu wykładni historycznej i funkcjonalnej NSA uznał, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do ustanawianych służebności przesyłu.
Mając na uwadze powyższe stanowisko NSA, odzwierciedlające jednolitą i utrwaloną linię orzecznictwa w przedmiotowej kwestii, jak również akceptującą tę wykładnię interpretację ogólną Ministra Finansów z dnia 21 maja 2014 r., znak DD3/033/126/CRS/14/RD-46264/14, stwierdzić należy, że wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, w związku z budową infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów jej rafinacji oraz budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, otrzymane przez Wnioskodawczynię stanowi przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystający jednakże ze zwolnienia z opodatkowania, w związku z wypełnieniem dyspozycji cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a) ww. ustawy.
Jednocześnie, odnosząc się do zagadnienia zwrotu zapłaconego podatku należy wskazać, że zgodnie z art. 72 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, za nadpłatę uważa się kwotę:
W myśl art. 75 § 1 ww. ustawy jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku. Ponadto z § 2 pkt 1 lit. a) powyższego przepisu wynika, iż uprawnienie to przysługuje również podatnikom, których zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania, jeżeli w zeznaniach (deklaracjach) rocznych, wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek albo wykazali nadpłatę w wysokości mniejszej od należnej. Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 podatnik równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty obowiązany jest złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
Powyższe oznacza to, że Wnioskodawczyni jest uprawniona do złożenia korekty zeznania o wysokości osiągniętych dochodów za rok 2013, o ile w przedstawionej sytuacji nie zaistniały okoliczności skutkujące ograniczeniem uprawnienia do złożenia korekty tego zeznania określone w art. 81b Ordynacji podatkowej.
ILPP1/4512-1-84/16-4/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Służebność przesyłu > ITPB2/4511-438/15/RH