Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=461761-2019-01-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib1-2-4010-444-2018-2-ms
Timestamp: 2019-01-24 06:11:27
Legal References Found: art. 15

art. 1
 art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 54
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 12
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 54
 art. 17
 art. 5
 art. 2
 art. 5

Document Content:
2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB1-2.4010.444.2018.2.MS
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB1-2.4010.444.2018.2.MS
art. 15 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 1a ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
0111-KDIB1-2.4010.444.2018.2.MS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 października 2018 r. (data wpływu 25 października 2018 r.) uzupełnionym 20 grudnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy członkowie PGK stosują właściwą metodę obliczania tzw. klucza przychodowego w celu przypisania kosztów mieszanych przyporządkowanych do jednego źródła przychodów - jest prawidłowe.
W dniu 25 października 2018 r. wpłynął do organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy członkowie PGK stosują właściwą metodę obliczania tzw. klucza przychodowego w celu przypisania kosztów mieszanych przyporządkowanych do jednego źródła przychodów.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 6 grudnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.444.2018.1.MS wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 20 grudnia 2018 r.
Spółka X Sp. z o.o. tworzy wraz z 8 podmiotami, tj. Spółką A Sp. z o.o., Spółką B Sp. z o.o., Spółką C Sp. z o.o., Spółką D Sp. z o.o., Spółką E Sp. z o.o., Spółką F Sp. z o.o., Spółką G Sp. z o.o. i Spółką H Sp. z o.o., - podatkową grupę kapitałową o nazwie PGK (dalej: „PGK”, „Grupa”, „Wnioskodawca”) w rozumieniu art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm. – winno być t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm., dalej: „updop”).
PGK została utworzona na podstawie umowy podatkowej grupy kapitałowej zawartej w formie aktu notarialnego 6 września 2017 r., która została zarejestrowana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego decyzją z dnia 12 października 2017 r. PGK została utworzona na okres 3 lat podatkowych i rozpoczęła swoją działalność z dniem 1 stycznia 2018 r.
W związku z prowadzeniem działalności rolniczej Spółka X z o.o. wraz ze spółkami zależnymi korzystają w 2018 r. z różnych form wsparcia współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej dla obszarów wiejskich i produkcji rolniczej, w tym gł. płatności (dopłat) w ramach systemów wsparcia bezpośredniego do prowadzonych upraw rolniczych, takich jak:
Ponadto Spółka A Sp. z o.o. wystąpiła do ARiMR z wnioskiem o dofinansowanie w zakresie działania 2.5 „Akwakultura świadcząca usługi środowiskowe” o którym mowa w art. 54 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 508/2014, w ramach Priorytetu 2 - Wspieranie akwakultury zrównoważonej środowisko, zasobooszczędnej, innowacyjnej, konkurencyjnej i opartej na wiedzy, zawartego w Programie Operacyjnym „Rybactwo i Morze”. Celem jest uzyskanie środków finansowych na wsparcie wykorzystania tradycyjnych lub przyjaznych środowisku praktyk i technik w chowie i hodowli ryb. A Sp. z o.o. otrzymała wnioskowaną pomoc finansową.
Z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności przez członków Grupy tj. osiąganie głównie przychodów z działalności rolniczej i pozarolniczej oraz brak możliwości pełnego i jednoznacznego przyporządkowania wszystkich kosztów odpowiednio do działalności zwolnionej (rolniczej) oraz opodatkowanej (pozarolniczej) istnieje konieczność stosowania, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, tzw. klucza przychodowego, czyli metody przypisywania wysokości (alokacji) kosztów wspólnych (mieszanych) przyporządkowanych do jednego źródła przychodów (przychodów z innych źródeł przychodów) do działalności zwolnionej i opodatkowanej.
Członkowie PGK stosują następującą metodę obliczania tzw. klucza przychodowego dla kosztów wspólnych przyporządkowanych do przychodów z innych źródeł przychodów, którą można przedstawić wg wzoru:
współczynnik (w %) = przychody z działalności pozarolniczej (opodatkowane) w roku podatkowym/ogółem przychody w roku podatkowym (pozarolnicze + rolnicze + dotacje/dofinansowanie z ARiMR czy Programu Operacyjnego „Rybactwo i Morze” faktycznie otrzymane w roku podatkowym) x 100%.
Czy członkowie PGK stosują właściwą metodę obliczania tzw. klucza przychodowego w celu przypisania kosztów mieszanych przyporządkowanych do jednego źródła przychodów (przychodów z innych źródeł przychodów) do działalności opodatkowanej lub zwolnionej, zgodnie z art. 15 ust. 2 updop, tj.:
współczynnik (w %) = przychody z działalności pozarolniczej (opodatkowane) w roku podatkowym/ogółem przychody w roku podatkowym (pozarolnicze + rolnicze + dotacje/dofinansowania z ARiMR czy Programu Operacyjnego „Rybactwo i Morze” faktycznie otrzymane w roku podatkowym) x 100%?
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku), przy ustalaniu tzw. klucza przychodowego dla przychodów z innych źródeł przychodów, do ogólnej kwoty przychodów z tego źródła należy zaliczać wszystkie osiągane przychody w roku podatkowym, w tym także kwoty wszelkich dotacji otrzymanych, a więc i dotacji korzystających ze zwolnień przedmiotowych, w tym np. otrzymywane płatności obszarowe czy środki pozyskane z Programu Operacyjnego „Rybactwo i Morze” 2014-2020. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 2a updop, zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania. Tym samym wolą ustawodawcy było, aby przy obliczaniu kwoty przychodów ogółem uwzględniać wszelkie osiągane w roku podatkowym przychody z danego źródła przychodów, w tym także niepodlegające opodatkowaniu albo od niego zwolnione.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Otrzymywane przez członków Grupy płatności czy dofinansowania spełniają co do zasady warunek uznania ich za przychód w momencie otrzymania, tzn. w dacie wpłaty poszczególnych transz środków na rachunek bankowy beneficjenta pomocy. Jednocześnie ww. środki finansowe otrzymane od ARiMR, w tym z Programu Operacyjnego „Rybactwo i Morze” 2014-2020 stanowią w ocenie Spółki przychód wolny od podatku, ponieważ mieszczą się w kategorii zwolnień przedmiotowych określonych w art. 17 ust. 1 updop, w tym:
płatności (dopłaty) w ramach systemów wsparcia bezpośredniego do prowadzonych upraw rolniczych, tj. Jednolita Płatność Obszarowa, płatność za zazielenie, płatność redystrybucyjna, płatność do powierzchni upraw strączkowych na ziarno, kwota zwrotu dyscypliny finansowej, płatność rolno-środowiskowo-klimatyczna (PROW 2014-2020), płatności dla obszarów z ograniczeniami naturalnymi lub innymi szczególnymi ograniczeniami (ONW) - są zwolnione od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 36 updop. Zgodnie z przytoczonym przepisem zwolnione z podatku są dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej, otrzymane na podstawie odrębnych przepisów. W ocenie Wnioskodawcy otrzymywane bowiem przez poszczególnych członków Grupy z ARiMR ww. płatności do gruntów i prowadzonej na nich produkcji rolniczej stanowią tego typu dopłaty bezpośrednie.
dofinansowanie do zakupu ciągnika dużej mocy, ciągnikowej kosiarki czołowej do trawy oraz umywalki umożliwiającej uruchomienie plenerowej smażalni ryb na potrzeby różnicowania działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę A Sp. z o.o., w zakresie działania „Realizacja lokalnych strategii rozwoju kierowanych przez społeczność, objętych priorytetem 4. Zwiększenie zatrudnienia i spójności terytorialnej, w ramach z programu operacyjnego „Rybactwo i Morze” 2014-2020 - z uwagi na przeznaczenie dofinansowania, tj. o charakterze inwestycyjnym, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 updop. Na jego podstawie, wolne od podatku dochodowego są dotacje otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
dofinansowanie w zakresie działania 2.5 „Akwakultura świadcząca usługi środowiskowe” o którym mowa w art. 54 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 508/2014, w ramach Priorytetu 2 - Wspieranie akwakultury zrównoważonej środowisko, zasobooszczędnej, innowacyjnej, konkurencyjnej i opartej na wiedzy, zawartego w Programie Operacyjnym „Rybactwo i Morze” - korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 updop. Zgodnie z przepisem, wolnymi od podatku dochodowego są również środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2077, z późn. zm.) określa, że środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). W myśl art. 2 pkt 5 przywołanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c, w tym pochodzące z Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b. Program Operacyjny „Rybactwo i Morze” na lata 2014-2020 (PO RYBY 2014-2020) jest krajowym instrumentem wdrażania Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego (EFMR), wchodzącego w skład Europejskich Funduszy Strukturalnych i Inwestycyjnych. Program ten jest współfinansowany z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego.
Należy podkreślić, że przedmiotem niniejszej interpretacji – zgodnie z zadanym pytaniem wyznaczającym jej zakres, było wyłącznie ustalenie sposobu alokacji kosztów pośrednich (wspólnych) do odpowiedniego źródła przychodów. Przedmiotem oceny nie była natomiast ta część stanowiska Wnioskodawcy, która dotyczyła zwolnienia otrzymanych dotacji/dofinansowań.