Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463115-2019-01-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib1-3-4010-566-2018-1-an
Timestamp: 2019-09-15 14:33:10
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 18
 art. 4
 art. 18
 art. 18
 art. 4
 art. 4
 art. 18
 art. 4
 art. 4
 art. 18
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 18

Document Content:
2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB1-3.4010.566.2018.1.AN
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB1-3.4010.566.2018.1.AN
0111-KDIB1-3.4010.566.2018.1.AN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 października 2018 r. (data wpływu 14 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opisana w ramach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego działalność w zakresie projektów B+R (w ramach Grupy 1 projektów) może zostać zakwalifikowana jako działalność badawczo-rozwojowa, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT – jest prawidłowe.
W dniu 14 listopada 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opisana w ramach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego działalność w zakresie projektów B+R (w ramach Grupy 1 projektów) może zostać zakwalifikowana jako działalność badawczo-rozwojowa, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
Tworzenie nowego produktu lub usługi:
Wnioskodawca zalicza do tej grupy projekty obejmujące tworzenie nowych rozwiązań i produktów, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły w przyszłości poszerzyć i uatrakcyjnić ofertę produktową Spółki. Opracowywane rozwiązania mają na celu utworzenie innowacyjnych produktów, pozwalających na zwiększenie konkurencyjności na rynku. W tym zakresie możliwe są badania nad rozwiązaniami innowacyjnymi w skali przedsiębiorstwa, które w założeniu w przyszłości zostaną dodane do asortymentu oferowanego przez Wnioskodawcę.
Spółka realizuje powyższe założenia poprzez tworzenie koncepcji, przygotowywanie receptur oraz prowadzenie badań nad właściwościami produktów w ściśle określonych warunkach według opracowanych kryteriów, w wyniku których powstają prototypy, a w dalszej kolejności -ewentualne serie pilotażowe.
Przykładami konkretnych działań podejmowanych w ramach Spółki mogą być następujące projekty (poniższa lista stanowi ilustrację prowadzonej przez Spółkę działalności B+R i nie wyczerpuje zakresu realizowanych obecnie, jak i w przyszłości projektów tego typu):
opracowanie nowych receptur i badania ich przewodności cieplnej oraz izolacyjności akustycznej przy założonych gęstościach;
opracowanie dedykowanego spoiwa do prac tynkarskich i jastrychów w kanale B2C;
opracowanie spoiwa na bazie siarczanu wapnia jak również technologii jego produkcji;
opracowanie betonu dymoszczelnego w celu dostarczenia na rynek unikatowego rozwiązania na szachty oddymiające;
opracowanie technologii produkcji powierzchniowej warstwy drogowej poprawiającej właściwości makrotekstury zwykłych nawierzchni drogowych.
Rozwój istniejącego produktu lub usługi:
W ramach działań rozwojowych Wnioskodawca dąży do znacznego ulepszania standardowych produktów i usług, poprzez optymalizację ich parametrów, wzbogacenie o dodatkowe funkcje lub właściwości, a także poszerzenie ich zastosowania na rynku budowlanym.
Wśród projektów skupionych wokół rozwoju produktów można wskazać (poniższa lista stanowi ilustrację prowadzonej przez Spółkę działalności B+R i nie wyczerpuje zakresu realizowanych obecnie jak i w przyszłości projektów tego typu):
dekoracyjne podkłady podłogowe na bazie cementu - rozwój rozwiązań oferowanych dla budownictwa mieszkaniowego lub komercyjnego;
badania w celu weryfikacji optymalnych układów domieszek współpracujących najlepiej z określonym rodzajem cementu, skutkujące poprawą trwałości betonów;
badania nad poprawą przewodności cieplnej jastrychów - prace mające na celu zbadanie dodatków poprawiających parametry przewodności cieplnej oraz opracowanie składu jastrychów;
znalezienie rozwiązania recepturowego które spełni warunek mrozoodporności zwykłej istniejącego produktu;
opracowanie nowych receptur spoiwa drogowego stabilizującego oraz osuszającego.
Nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk w celu potencjalnego zastosowania w procesie produkcji:
Projekty w ramach tej grupy obejmują prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy z zakresu technologii i zjawisk chemicznych, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce, w tym w celu opracowywania nowych produktów lub procesów albo wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów lub procesów.
Do katalogu projektów tego rodzaju można zaliczyć (poniższa lista stanowi ilustrację prowadzonej przez Spółkę działalności B+R i nie wyczerpuje zakresu realizowanych obecnie jak i w przyszłości projektów tego typu):
testy różnych składników do betonu w celu osiągnięcia jak najwyższej wytrzymałości betonu;
odwierty rdzeniowe - dokładne poznanie wpływu różnych czynników na wyniki badań odwiertów rdzeniowych, poprzez wdrożenie spójnej interpretacji uzyskiwanych wyników badań w celu wspierania pracowników zajmujących się zagadnieniami związanymi z właściwościami betonu;
poznanie wpływu siarczanów na strukturę napowietrzenia betonu;
badania suchych mieszanek, poznanie parametrów na które wpływają produkty będące w ofercie Spółki, w celu określenia możliwości optymalizacji wskazanych produktów;
określenie zdolności adhezyjnych różnych frakcji grysów bazaltowych (płukanych) do lepiszczy drogowych;
określenie wpływu wysokiej zawartości zaprawy na 1 m2 na skurcz betonu.
Modyfikacja procesu produkcji:
Mając na względzie charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, istotne znaczenie ma proaktywna postawa Spółki w zakresie opracowania nowych, innowacyjnych technologii oraz modyfikacji istniejących, pozwalających na usprawnianie funkcjonalności produktów. Bezpośrednio badania oraz prace dotyczą nowych lub ulepszonych procesów. Nadrzędne cele tego typu działań w ramach tej grupy projektów związane są z optymalizacją procesów wytwórczych w celu zwiększenia efektywności procesu produkcji. Podane działania nie charakteryzują się rutynowością - każdorazowo podejmowane są w ramach oddzielnych, niezaimplementowanych wcześniej projektów, w celu osiągnięcia nowych rezultatów co do metod produkcji.
Przykładowo, projektami realizowanymi w ramach powyższego obszaru są (poniższa lista stanowi ilustrację prowadzonej przez Spółkę działalności B+R i nie wyczerpuje zakresu realizowanych obecnie jak i w przyszłości projektów tego typu):
poszukiwanie nowych produktów z ubocznych produktów spalania;
weryfikacja optymalnych układów domieszek cementowych pod kątem struktury ich napowietrzenia;
opracowanie receptury RCC (nawierzchnia z betonu wałowanego) poprawiających wygląd powierzchniowy nawierzchni drogowych.
Proces realizacji prac badawczo-rozwojowych:
Projekty w ramach wszystkich wskazanych obszarów mogą być realizowane na zlecenie konkretnego klienta lub też generowane wewnętrznie w odpowiedzi na identyfikowane trendy rynkowe w celu budowania oferty sprzedażowej Spółki.
Proces projektowy, ze względu na szeroki zakres prac prowadzonych przez Spółkę, może przebiegać odmiennie w zależności od ich przedmiotu, charakteru, a także jednostki odpowiedzialnej za prowadzenie prac. Można jednak wyróżnić jego zasadnicze fazy:
przygotowanie opis projektu,
seria próbna (tzw. pilot).
Co do zasady, pierwszym krokiem po podjęciu decyzji o realizacji danych prac jest analiza wymagań stawianych projektowanemu rozwiązaniu pod kątem określenia działań niezbędnych do podjęcia w ramach prac, metody wykorzystywanej w pracach (z uwzględnieniem doświadczeń z poprzednich prac) oraz niezbędnych do przeprowadzenia badań. Do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki. W Spółce, na potrzeby każdego z projektów angażowani są wykwalifikowani specjaliści o różnych specjalizacjach i kompetencjach. W skład zespołów projektowych wchodzą m.in. inżynierowie, technicy oraz laboranci. Prace koncepcyjnie są spisywane w formie opisu projektu.
Po przedstawieniu problemu (zagadnienia badawczego), zespół projektowy przystępuje do rozwiązywania go. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach, usługach lub procesach, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu, usługi lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach.
W ramach tych prac, pracownicy Spółki muszą wybrać metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integracji z istniejącymi produktami oraz infrastrukturą. Konieczne jest też określenie, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie stworzone, w celu osiągnięcia najwyższej możliwej efektywności procesu. Jednocześnie, w procesie projektowym mogą powstać prototypy, które są następnie przedmiotem badań, testów i walidacji.
tworzenie instrukcji technicznych, użytkowych dotyczących projektowanych produktów i rozwiązań.
Należy zauważyć, że realizowane prace projektów z Grupy 1 charakteryzują się niepewnością badawczą. Zazwyczaj projekty opierają się na przedstawionych pracownikom wymaganiach co do finalnego rezultatu, natomiast ścieżka jego osiągnięcia pozostawiana jest ich kompetencji. Rezultatem prac jest nabyta wiedza, która może zostać wykorzystana do wytworzenia nowych rozwiązań bądź rozwoju rozwiązań dotychczas istniejących. Część projektów badawczo-rozwojowych prowadzona przez Wnioskodawcę nie prowadzi do uzyskania zakładanego celu lub cel okazuje się niesatysfakcjonujący. Wnioskodawca nie wyklucza również sytuacji, w których projekt zostaje przerwany przed jego zakończeniem. Jest to wynikiem natrafienia na problemy natury naukowo-technicznej, dyskwalifikujące dane projekty z dalszego etapu badań bądź wdrożenia. Wnioskodawca zauważa, że jest to zgodne z zapisem w Podręczniku Frascati 2015 (OECD 2015, Frascati Manual 2015: Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development, The Measurement of Scientific, Technological and Innovation Activities, OECD Publishing, Paris. DOI: http://dx.doi.org/10.1787/9789264239012-en) „To be uncertain about the final outcome (uncertain)”.
z faktu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej wynikają określone konsekwencje podatkowe - takie jak możliwość korzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wynikającej z art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) - Spółka jest zainteresowana korzystaniem z Ulgi, jeżeli jej działalność, będąca przedmiotem Wniosku, zostanie uznana za spełniającą przesłanki art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym uznaje, że opisana powyżej w ramach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego działalność w zakresie projektów B+R (w ramach Grupy 1 projektów) może zostać zakwalifikowana jako działalność badawczo-rozwojowa, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace w ramach projektów B+R (w zakresie Grupy 1 projektów), mogą być zakwalifikowane jako działalność badawczo-rozwojowa, zgodnie z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w szczególności mogą stanowić badania aplikacyjne i prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 27 lit. b i pkt 28 ustawy o CIT, uprawniające Spółkę do korzystania z ulgi B+R określonej w art. 18d ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 4a pkt 27 lit. b ustawy o CIT, w zakres pojęcia badań naukowych wchodzą badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1668, dalej: „ustawa p.sz.w.n.”), tj. prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Z brzmienia ustawy o CIT wynika, że warunkiem wystarczającym do uznania konkretnych działań za działalność B+R, a tym samym uprawniającą do korzystania z ulgi B+R, jest charakteryzowanie się przez nie dążeniem do opracowania nowych produktów, funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących systemach, jak i łączeniem istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu o ulepszonych cechach, usprawnionym działaniu, czy też nowych możliwościach.
Głównym założeniem realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów, funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produkcji cementu i innych materiałów budowlanych powstałych na jego bazie, wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy z tej dziedziny. Celem Spółki jest tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki oraz opracowywanie nowych produktów, jak również ulepszenie produktów będących w dotychczasowej ofercie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w definicję działalności badawczo-rozwojowej wpisują się zarówno prace B+R wykonywane na rzecz opracowywania nowych produktów, procesów, ulepszeń nakierowanych na zastosowanie wewnątrz organizacji na rzecz działalności Spółki, jak i takie, które służą rozwojowi oferty kierowanej na rynek. Konsekwentnie, zarówno prace B+R podejmowane z własnej inicjatywy, jak również te inspirowane przez zapotrzebowanie zgłoszone przez klientów Spółki, wypełniają znamiona działalności badawczo-rozwojowej wskazane w ustawie o CIT.
W świetle legalnej definicji, istotny czysto praktyczny sens pojęcia prac rozwojowych zawiera się w ich celu, którym jest tworzenie nowego produktu, procesu lub usług i sposobie osiągania tego celu, czyli używaniu wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. Z tej perspektywy Wnioskodawca stoi na stanowisku, że analizowane w niniejszym wniosku działania mają charakter prac rozwojowych ze względu na ich wspólny cel: powstanie nowego produktu czy całego sytemu rozwiązań oraz użyciu do tego celu wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru chemii budowlanej.
Wnioskodawca podkreśla, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez pracowników w poszczególnych projektach, także w ramach modyfikacji procesu produkcji, nie dotyczą prac powtarzalnych i okresowych zmian wprowadzanych do tych już istniejących - takie czynności, biorąc pod uwagę brzmienie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe i nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku. Na nierutynowy charakter prowadzonej działalności wskazuje fakt, że prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych, poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one opracowania koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, które nie posiadają jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenia, czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.
Opisana w stanie faktycznym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wpisuje się także w przedstawioną wyżej definicję badań aplikacyjnych. Należy bowiem zauważyć, że prace B+R prowadzone przez Wnioskodawcę mają, jako działalność wyodrębniona procesowo, charakter wysoce innowacyjny. W szczególności, obejmują bez wątpienia badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, a co najmniej wprowadzania znaczących ulepszeń do już istniejących rozwiązań i ich zastosowania w procesie produkcji.
Działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych spełnia również przesłankę systematyczności wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, realizacja projektów badawczo-rozwojowych odbywa się bowiem w sposób planowy, regularnie i stale, stanowiąc istotny przedmiot działalności Spółki, wpisujący się w jej strategię gospodarczą, a także niezbędny dla zapewnienia stałego rozwoju rozwiązań służących Spółce, jak również jej klientom. Prowadzone prace skutkują zwiększaniem kapitału intelektualnego Wnioskodawcy. Spółka posiada również rozwiązania proceduralne, regulujące proces przebiegu oraz kwalifikacji działalności badawczo- rozwojowej.
Ponadto, wszelkie projekty prowadzone przez Wnioskodawcę posiadają jasno sprecyzowane cele, harmonogram. Na bieżąco przygotowywany jest również opis projektu. Projekty są uważane za rozpoczęte od momentu prowadzenia wstępnych prac koncepcyjnych i trwają do momentu walidacji poprzez odpowiednie badania (np. badania prowadzone na zlecenie Wnioskodawcy w celu określenia właściwości fizycznych lub chemicznych produktu), które wyjaśniają wszelkie ryzyka i nieścisłości występujące podczas wprowadzania nowych rozwiązań. Projekty mają jasno określony harmonogram działań i do każdego z nich przypisane są odpowiednie zasoby. Wnioskodawca z przeprowadzonych prac sporządza raporty i analizy, które dokumentują przebieg realizacji projektu, wykorzystane środki oraz wnioski. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia poszczególnych projektów celem jej wykorzystania w procesie produkcji.
Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa jest nakierowana na praktyczne wykorzystanie nowych rozwiązań i komercjalizację. Celem prac badawczo-rozwojowych jest więc dążenie do rozwoju naukowego i technologicznego oraz osiągnięcie wymiernych korzyści finansowych z prowadzonych działań. Konsekwentnie, działalność B+R prowadzona w sposób systematyczny w Spółce nakierowana jest na zwiększenie przychodów Spółki oraz na zwiększeniu jej konkurencyjności na rynku. Nie byłoby to możliwe gdyby nie działania opisane w ramach projektów B+R.
Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 kwietnia 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.82.2017.1.MR;
Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 czerwca 2016 r., sygn. IBPB-1-2/4510-281/16/KP.
Co więcej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.7.2017.1.APO) potwierdził, że za działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane prace w ramach których Spółka przeprowadza badania polegające na ocenie przydatności konkretnych rodzajów technologii, (…) pracownicy Działu Konstrukcyjnego przeprowadzają liczne analizy, pomiary i symulacje mające na celu ocenę kluczowych parametrów badanych materiałów, surowców, komponentów czy technologii pod kątem możliwości ich zastosowania, tego typu prace podejmowane są również przez Wnioskodawcę.
Badania ukierunkowane na przygotowanie technologii nowych generacji;
Działalność mająca na celu doprowadzenie do stworzenia planu lub projektu nowego lub znacząco ulepszonego produktu lub procesu. Aby mogła ona zostać zakwalifikowana jako działalność B+R powinna być poprzedzona sformułowaniem koncepcji (na podstawie wcześniejszych badań lub doświadczeń). Można do niej zaklasyfikować projektowanie, konstruowanie i testowanie prototypów, testowanie alternatywnych produktów oraz konstrukcję i eksploatację instalacji próbnych.
Biorąc pod uwagę argumentację przedstawioną powyżej, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace w ramach projektów B+R (w zakresie Grupy 1 projektów), polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych produktów, procesów lub usług poprzez budowanie i ulepszanie rozwiązań oraz nabywanie nowej wiedzy i modyfikację procesu produkcji, mogą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT. Nie ulega więc wątpliwości, zdaniem Wnioskodawcy, że opisane działania powinny być zaliczone do działalności B+R, stanowiąc podstawę do skorzystania przez Spółkę z ulgi ustanowionej w art. 18d ustawy o CIT.