Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/0115-kdit1-2-4012-335-2018-2-aj
Timestamp: 2019-03-25 14:16:19
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 55
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 93
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 102
 art. 93
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 106
 art. 55
 art. 93
 art. 86
 art. 88

Document Content:
♦ › Faktura › 0115-KDIT1-2.4012.335.2018.2.AJ
1. Czy Spółce Komandytowej będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahentów po aporcie, dokumentujących dostawy i usługi świadczone w całości lub w części po aporcie, a wystawionych na Osobę fizyczną?
2. Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, to czy w sytuacji, w której kontrahenci nie skorygują danych nabywcy na takich fakturach, Spółka Komandytowa będzie uprawniona do wystawienia not korygujących?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na osobę wnoszącą aport, a otrzymanych przez Wnioskodawcę po dniu wniesienia aportu – jest prawidłowe
W dniu 11 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na osobę wnoszącą aport, a otrzymanych przez Wnioskodawcę po dniu wniesienia aportu oraz braku obowiązku skorygowania zawartego w fakturze błędu za pomocą noty korygującej.
Wnioskodawca jest spółką osobową (dalej: Spółka Komandytowa) posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jeden ze wspólników Spółki Komandytowej (dalej: Osoba fizyczna) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w której wykorzystuje zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, który tworzy przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55ˡ Kodeksu cywilnego (dalej: Przedsiębiorstwo). Osoba fizyczna zamierza wnieść Przedsiębiorstwo tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki Komandytowej, w związku z czym działalność Przedsiębiorstwa będzie kontynuowana w ramach Spółki Komandytowej. Prawdopodobna jest sytuacja, w której pomimo przekazywanych kontrahentom informacji i instrukcji, kontrahenci będą wystawiali po aporcie faktury dokumentujące dostawy i usługi świadczone w całości lub w części po aporcie, wskazując błędnie na fakturach jako nabywcę Osobę fizyczną, podczas gdy za prawidłowe należałoby uznać w takich sytuacjach wskazywanie Spółki Komandytowej. W dniu wniesienia Przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki Komandytowej, Wnioskodawca będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Czy Spółce Komandytowej będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahentów po aporcie, dokumentujących dostawy i usługi świadczone w całości lub w części po aporcie, a wystawionych na Osobę fizyczną?
Spółka Komandytowa będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez kontrahentów po aporcie, dokumentujących dostawy i usługi świadczone w całości lub w części po aporcie, a wystawionych na Osobę fizyczną. Wskazanie na takich fakturach Osoby fizycznej, jako nabywcy, nie będzie miało wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego przez Spółkę Komandytową. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi. Przedstawiona w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 Ustawy VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie z regulacją art. 93a § 5 Ordynacji podatkowej, spółka niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa wniesionego przedsiębiorstwa, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek niemających osobowości prawnej. Powyższa zasada znajduje zastosowanie, jeżeli majątek przejmowany na skutek aportu, stanowi przedsiębiorstwo (zgodnie z przyjętym założeniem wskazanym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunek ten będzie spełniony). Mając na uwadze fakt, że Spółka Komandytowa w wyniku aportu Przedsiębiorstwa wstąpi we wszelkie wynikające z przepisów prawa podatkowego prawa Osoby fizycznej, pozostające w związku ze składnikami majątku wniesionego Przedsiębiorstwa, będzie ona uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur, w stosunku do których prawo do odliczenia powstanie po dniu aportu. Należy podkreślić, iż odliczenie podatku naliczonego jest prawem wynikającym z Ustawy VAT, które może być kontynuowane przez Spółkę Komandytową. Fakt, iż sprzedawcy - wystawiając faktury - wskażą jako nabywcę Osobę fizyczną, pozostanie bez wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego przez Spółkę Komandytową. Wskazać należy, że faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego na potrzeby opodatkowania VAT. Wskazanie na fakturze jako nabywcy Osoby fizycznej, nie wyłącza praw Spółki Komandytowej do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury, bowiem decydują o tym uprawnieniu okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego, które odzwierciedla faktura, a więc - dokonanie sprzedaży, data tej sprzedaży, data wystawienia faktury, ale przede wszystkim data wniesienia aportem Przedsiębiorstwa do Spółki Komandytowej. Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy po aporcie sprzedawcy wystawią faktury dokumentujące dostawy i usługi świadczone w całości lub w części po aporcie, wskazując jako nabywcę Osobę fizyczną, podmiotem uprawnionym do odliczenia podatku z takich faktur będzie Spółka Komandytowa. Fakt, że sprzedawcy wskażą na takich fakturach jako nabywcę Osobę fizyczną, pozostaje bez wpływu na prawo Spółki Komandytowej do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z takiej faktury. Stanowisko powyższe potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, przykładowo: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2017 r., sygn. 0461-ITPP2.4512.863.2016.1.AD, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, w interpretacji indywidualnej z dnia 14 grudnia 2016 r., sygn. 3063- ILPP2 3.4512.73.2016.2.KS, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2016 r., sygn. IBPP2/4512-78/16/KO.
W sytuacji, w której stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 zostanie uznane za nieprawidłowe (co z uwagi na cytowane wyżej przepisy i przytoczoną argumentację byłoby niezasadne), tj. w sytuacji, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że Spółka Komandytowa nie może odliczyć podatku naliczonego wynikającego ze wskazanych faktur, w ocenie Wnioskodawcy Spółka Komandytowa będzie uprawniona do skorygowania danych nabywcy na otrzymanych fakturach poprzez wystawienie not korygujących, tj. nie będzie konieczności wystawienia faktur korygujących przez wystawców owych faktur. Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1 sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem; 2 sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; 3 wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; 4 otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4. Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - podatnik wystawa fakturę korygującą.
Stosownie natomiast do treści art. 106k ust. 1 Ustawy VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygują. Na tej podstawie przyjąć należy, że nota korygująca może być wystawiona w szczególności w celu skorygowania pomyłek w treści imion i nazwisk lub nazw sprzedawcy bądź nabywcy (dane wskazane w art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy). Przedmiotowy przepis nie wprowadza bowiem w tym zakresie żadnych ograniczeń. Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje, że zarówno sprzedawca, jak i nabywca towarów i usług mają odpowiednie instrumenty prawne, aby skorygować podstawowy dokument dla rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług jakim jest faktura VAT. Wobec powyższego, w sytuacji, w której sprzedawca nie wystawi faktury korygującej zawierającej poprawne dane nabywcy, sposobem skorygowania błędu w nazwie nabywcy dostarczonego towaru lub wyświadczonej usługi jest wystawienie przez nabywcę noty korygującej. Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca uważa, że w sytuacji, w której sprzedawcy dokonujący dostawy towarów bądź świadczenia usług na rzecz Spółki Komandytowej po aporcie, wystawią faktury wskazujące Osobę fizyczną jako nabywcę towaru czy usługi, Spółka Komandytowa uprawniona będzie do skorygowania danych nabywcy za pomocą not korygujących i odliczenia podatku naliczonego wynikającego z owych faktur.
prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na osobę wnoszącą aport, a otrzymanych przez Wnioskodawcę po dniu wniesienia aportu,
nieprawidłowe – w zakresie braku obowiązku skorygowania zawartego w fakturze błędu za pomocą noty korygującej.
Dla rozstrzygnięcia zagadnień będących przedmiotem wniosku istotne jest ustalenie, czy w przedstawionym przez Spółkę zdarzeniu mamy do czynienia z następstwem podatkowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.
Spółka komandytowa, której dotyczą regulacje zawarte w art. 102 -124 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm.), jest spółką osobową i podobnie jak inne spółki osobowe (spółka jawna, partnerska oraz komandytowo-akcyjna) jest zaliczana do tzw. ułomnych osób prawnych. Spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej, a więc nie należy do kategorii osób prawnych, do której zaliczamy m.in. spółkę z o.o.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m. in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.).
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą. Zgodnie z ust. 2 faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury (art. 106k ust. 1 ustawy).
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów Kodeksu spółek handlowych oraz Ordynacji podatkowej, powstanie spółki komandytowej następuje z dniem wpisania do rejestru, i z tym dniem spółka wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki osób, które ją tworzą. Wszelkie zmiany dotyczące np. udziałów, wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa muszą być poprzedzone stosownymi decyzjami powołanych do tego organów spółki i wywołują skutki prawne z momentem dokonania odpowiednich zmian w krajowym rejestrze sądowym. Tym samym z chwilą wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55ˡ Kodeksu cywilnego, z punktu widzenia podatkowego osoba fizyczna, która wniosła aport przestanie być podatnikiem podatku od towarów i usług. W konsekwencji, straci zdolność do wywiązywania się z przysługujących jej praw lub nałożonych obowiązków wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie, zgodnie z powołanym art. 93 ustawy Ordynacja podatkowa, prawa te i obowiązki, związane z działalnością, przejdą na Spółkę. Spółka wstąpi bowiem we wszystkie prawa i obowiązki osoby fizycznej związane z prowadzoną przez tę spółkę działalnością gospodarczą i stanie się jej następcą prawnym dla celów podatkowych.
W sytuacji opisanej we wniosku mamy do czynienia z sukcesją generalną całkowitą. W przypadku sukcesji tego rodzaju, w związku z ustaniem prowadzenia działalności gospodarczej przez wspólnika spółki komandytowej, na Spółkę przechodzi również prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku sukcesji generalnej Spółka nie jest całkowicie odrębnym podatnikiem VAT, lecz kontynuuje działalność poprzednika. Oznacza to, że Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych otrzymanych po dniu wniesienia aportu, w których jako nabywcę wpisano osobę wnoszącą aport.
Wskazać należy, że faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego na potrzeby opodatkowania VAT. Określenie w fakturze jako nabywcy wspólnika spółki komandytowej, nie wyłącza praw Spółki do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury, ponieważ decydują o tym uprawnieniu okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego, które odzwierciedla faktura, a więc – dokonanie sprzedaży, data tej sprzedaży, data wystawienia faktury.
Jeżeli sprzedawcy (kontrahenci) za dokonane dostawy i wyświadczone usługi zarówno przed dniem aportu, jak i po tym dniu wskażą na fakturach wystawionych po tym dniu, jako nabywcę dane wspólnika (osoby fizycznej) tj. podmiot, który faktycznie dokonał nabycia, pozostaje to bez wpływu na prawo Spółki do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z takich faktur.
Zatem Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, wystawionych na wspólnika po dniu wniesienia aportu, pod warunkiem spełnienia określonych w ustawie o podatku od towarów i usług przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa m.in. w art. 88 ustawy.
Błędne wskazanie nabywcy towaru lub usługi musi jednak zostać skorygowane poprzez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej z prawidłowymi danymi nabywcy lub poprzez wystawienie przez Spółkę not korygujących. Przy czym zauważyć należy, że brak akceptacji noty przez sprzedawcę, nie skutkuje w tej konkretnej sytuacji brakiem możliwości odliczenia podatku naliczonego z pierwotnej faktury zawierającej błąd w określeniu nabywcy.
W konsekwencji stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na osobę wnoszącą aport, a otrzymanych przez Spółkę po dniu aportu należało uznać za prawidłowe, natomiast w odniesieniu do braku obowiązku skorygowania zawartego na fakturze błędu stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
0115-KDIT1-2.4012.335.2018.2.AJ