Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-443-463-14-4-mk
Timestamp: 2017-10-22 01:10:59
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 2
 art. 3
 art. 113

Art. 113
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 76
 art. 4
 art. 76

Art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
Zwolnienie od podatku VAT usług księgowych bez doradztwa. Spełniono przesłanki z art. 113 ust. 1 ustawy.
ILPP1/443-463/14-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2014 r. (data wpływu 5 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 sierpnia 2014 r. (data wpływu 4 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego od podatku VAT świadczonych usług – jest prawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego od podatku VAT świadczonych usług. Dnia 4 sierpnia 2014 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
Od dnia 4 listopada 2013 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą usług księgowo rachunkowych. Po dokonaniu wpisu do ewidencji działalności gospodarczej Zainteresowany udał się do US w celu dokonania wyboru rozliczeń podatkowych.
Mówiąc, że: „będę prowadzić Biuro Rachunkowe”, Wnioskodawca został poinformowany przez urzędnika, że z „automatu wchodzi” w VAT i musi złożyć VAT-R, ponieważ prowadząc taką działalność Wnioskodawca będzie świadczyć usługi doradcze, co również zostało dopisane w tejże deklaracji i oczywiście podpisane przez Zainteresowanego.
Dnia 4 sierpnia 2014 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego wskazując, że:
Symbol PKD działalności Wnioskodawcy to 69.20Z, który brzmi „działalność rachunkowo-księgowa, doradztwo podatkowe”.
Wypełniając wniosek drogą internetową nie ma możliwości wpisania jedynie podgrupy Nr 69.20.2 usługi rachunkowo-księgowe oraz 69.20.23 usługi w zakresie księgowości, gdyż grupa podstawia się sama i jest to cała duża grupa.
Wnioskodawca posiada świadectwo kwalifikacyjne umożliwiające prowadzenie ksiąg rachunkowych nr 61771/2013 wydane przez Ministerstwo Finansów.
Zainteresowany nie świadczy czynności doradztwa podatkowego, gdyż samo wyliczenie rachunkowe podatku nie jest czynnością doradczą, lecz konsekwencją księgowania faktur. W art. 2 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213), są wymienione czynności doradcze, lecz w art. 3 tejże ustawy są wymienione osoby uprawnione do świadczenia takich usług tzn. adwokaci, radcowie i biegli rewidenci. Wnioskodawca ze swoimi uprawnieniami nie ma prawa świadczyć usług doradczych i nie wystawia faktur za usługi doradcze, lecz księgowe.
Wnioskodawca nie posiada uprawnień doradcy podatkowego.
Opisane czynności wykonuje w ramach usług księgowych, a nie prawniczych.
W roku 2013 Wnioskodawca nie uzyskał dochodu przekraczającego kwotę 150.000 zł, i nie przekroczy tej kwoty w żadnym roku podatkowym. Dochody mieszczą się w przedziale do 5.000 zł, miesięcznie.
Wnioskodawca nie korzystał z prawa do zwolnienia podmiotowego, gdyż na podstawie symbolu PKD urzędnik US stwierdził, że wszystkie biura rachunkowe są z urzędu płatnikami VAT. Po pewnym czasie czytając przepisy Wnioskodawca stwierdził, że to wcale nie jest takie oczywiste, więc stąd prośba o interpretację.
Czy prowadzona działalność faktycznie nie daje możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, i czy w ogóle Wnioskodawca powinien rejestrować się jako podatnik VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, jest on osobą w ogóle nieuprawnioną do świadczenia usług doradczych, i nie powinien rejestrować się jako podatnik VAT, o czym zadecydował urzędnik stwierdzeniem „że będę podatnikiem VAT ze względu na rodzaj prowadzonej działalności”.
W ramach prowadzonej działalności Zainteresowany świadczy wyłącznie usługi księgowo-rachunkowe na rzecz stałych klientów. Usługi te są tym samym jedynym tytułem do wystawiania faktur VAT. Wnioskodawca nie świadczy i nie przewiduje świadczyć innego rodzaju usług.
Do usługowego prowadzenia ksiąg uprawnia Wnioskodawcę Certyfikat Państwowy wydany przez Ministra Finansów uprawniający do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na rozliczaniu dokumentów księgowych dostarczonych przez klientów w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz w rejestrach VAT, sporządzaniu deklaracji podatkowych i deklaracji ZUS, a także dokonywaniu rozliczeń i wynagrodzeń pracowników.
W powyższym zakresie Wnioskodawca jest upoważniony do podpisywania w imieniu klientów deklaracji podatkowych oraz reprezentowania ich w urzędach i ZUS. Udzielone pełnomocnictwa, wykorzystywane są wyłącznie do składania deklaracji podatkowych oraz kontaktowania się z organami podatkowymi w kwestiach związanych z dokonywanymi rozliczeniami. Nie świadczy natomiast na rzecz swoich klientów żadnych usług doradczych wykraczających poza ramy - omówienia kwestii rozliczenia dostarczanych przez nich dokumentów.
Art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT stanowi, że zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9 nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie. Sama ustawa i wydane na jej podstawie przepisy wykonawcze nie definiują pojęcia doradztwa. Wobec braku w obowiązujących przepisach definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1994 r., doradzać znaczy udzielać porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Tak rozumianego „doradztwa” nie można utożsamiać z czysto technicznymi działaniami, do których sprowadza się świadczenie usług rachunkowo-księgowych. Wynikające z usługowego prowadzenia ksiąg omawiane z klientami sposoby dokonywania rozliczeń nie są usługami doradczymi, lecz są to czynności informacyjne ściśle związane z samymi usługami księgowo-rachunkowymi.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r., Nr 41, poz. 213), czynności doradztwa obejmują:
udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych,
prowadzenie w imieniu i na rzecz podatników ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych oraz udzielanie im pomocy w tym zakresie,
sporządzanie, w imieniu i na rzecz podatników zeznań i deklaracji podatkowych lub udzielanie im w tym zakresie pomocy,
reprezentowanie podatników w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach wymienionych w pkt 1.
Według art. 3 ww. ustawy, podmiotami uprawnionymi do zawodowego wykonywania czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 są:
Wnioskodawca nie posiada żadnych z tych uprawnień.
Wnioskodawca, zgodnie z ustawą o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 330) – art. 76a ust. 1, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług, o których mowa w art. 4 ust. 3 pkt 2-6.
W myśl ust. 2 art. 76a ustawy o rachunkowości, przedsiębiorcy, wykonujący działalność, o której mowa w ust. 1 są również uprawnieni do wykonywania działalności, obejmującej:
Art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT, gdzie wymienia się usługi w zakresie doradztwa jako wyłączone ze zwolnienia podmiotowego obejmuje szereg usług doradczych do których Wnioskodawca nie jest uprawniony.
Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, że niesłusznie złożył deklarację VAT-R co zostało zasugerowane w Urzędzie i poniósł niesłusznie zobowiązania finansowe.
Rezygnacji może ewentualnie dokonać (po udowodnieniu, że nie udziela porad, do których wg przepisów prawa nie ma uprawnień), od stycznia 2014 r., co uważa za krzywdzące.
W myśl art. 113 ust. 11 ustawy podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
W świetle powyższego usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.
W związku z wątpliwościami Wnioskodawcy, należy rozstrzygnąć, czy świadczone usługi opisane we wniosku należy zaliczyć do usług w zakresie doradztwa, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.
Odnosząc się do powołanego wyżej art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, w którym ustawodawca wymienia usługi w zakresie doradztwa jako wyłączone ze zwolnienia od podatku VAT, należy stwierdzić, że termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto doradza”. Natomiast „doradzić”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213) czynności doradztwa podatkowego obejmują:
Z opisu sprawy wynika, że od dnia 4 listopada 2013 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą usług księgowo rachunkowych. Działalność Wnioskodawcy została sklasyfikowana pod symbol PKD to 69.20Z, który brzmi „działalność rachunkowo-księgowa, doradztwo podatkowe”. Wnioskodawca posiada świadectwo kwalifikacyjne umożliwiające prowadzenie ksiąg rachunkowych nr 61771/2013 wydane przez Ministerstwo Finansów. Zainteresowany nie świadczy czynności doradztwa podatkowego, gdyż samo wyliczenie rachunkowe podatku nie jest czynnością doradczą, lecz konsekwencją księgowania faktur. Wnioskodawca ze swoimi uprawnieniami nie ma prawa świadczyć usług doradczych i nie wystawia faktur za usługi doradcze, lecz księgowe. Wnioskodawca nie posiada uprawnień doradcy podatkowego. Opisane czynności wykonuje w ramach usług księgowych, a nie prawniczych. W roku 2013 nie uzyskał dochodu przekraczającego kwotę 150.000 zł, i nie przekroczy tej kwoty w żadnym roku podatkowym. Dochody Wnioskodawcy mieszczą się w przedziale do 5.000 zł miesięcznie. Wnioskodawca nie korzystał z prawa do zwolnienia podmiotowego, gdyż na podstawie symbolu PKD urzędnik US stwierdził, że wszystkie biura rachunkowe są z urzędu płatnikami VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy prowadzona działalność faktycznie nie daje możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, i czy w ogóle powinna nastąpić rejestracja się jako podatnik VAT.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu faktycznego wskazać należy, że Wnioskodawca uprawniony jest do zastosowania względem świadczonych usług rachunkowo-księgowych, zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że Wnioskodawca nie realizuje usług doradztwa podatkowego, gdyż nie posiada stosownych uprawnień. Istotą pracy Wnioskodawcy jest działalność rachunkowo-księgowa, czego konsekwencją jest księgowanie faktur. Opisane czynności wykonuje w ramach usług księgowych, a nie usług prawniczych.
Tak więc, jeżeli świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności w ramach zawartych z klientami umów o prowadzenie ksiąg rachunkowych w ramach usług rachunkowo-księgowych – nie można uznać ich za świadczenie usług doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy i świadczenie tych usług nie wyklucza zastosowania dla Wnioskodawcy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Ponadto należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnienia od podatku VAT, a uzyskiwany dochód nie przekroczył kwoty 150.000 zł, skutkiem czego nie wystąpiły przesłanki wykluczające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT.
Podsumowując, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność daje możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, skutkiem czego, Wnioskodawca nie był zobowiązany rejestrować się jako czynny podatnik VAT.
Dotyczy to w szczególności kwestii, czy Wnioskodawca jest uprawniony do świadczenia usług doradczych oraz terminu skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/443-463/14-4/MK