Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0113-kdipt2-2-4011-124-2018-1-sz
Timestamp: 2019-02-21 20:36:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 1037
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 14
 art. 3

Document Content:
♦ › Spadek › 0113-KDIPT2-2.4011.124.2018.1.SŻ
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziałów w lokalu mieszkalnym oraz w miejscach postojowych nabytych w spadku oraz w dziale spadku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2018 r. (data wpływu 2 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego oraz miejsc postojowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 marca 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego oraz miejsc postojowych.
W dniu 19 grudnia 2012 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy pozostawiając testament notarialny. W testamencie powołał Wnioskodawcę do 1/2 całego spadku. Pozostałą część spadku zapisał swojej siostrze w udziale 1/12, siostrzenicy w udziale 1/12 oraz córce siostrzenicy w udziale 4/12. Spadkobiercy porozumieli się, co do przedmiotów wchodzących w skład majątku spadkowego i w dniu 2 września 2013 r. wnieśli zgodny wniosek do sądu o dział spadku.
W dniu 14 maja 2014 r. sąd wydał postanowienie o dziale spadku. W wyniku tego postanowienia Wnioskodawcy przyznano prawo własności do lokalu mieszkalnego o powierzchni 40 m2 wraz z komórką o powierzchni 12 m2, o wartości 210 000 zł oraz dwa miejsca postojowe, w tym samym budynku o wartości 40 000 zł. Siostra spadkodawcy otrzymała pieniądze zgromadzone w banku w kwocie 5 785 zł. Jej córka otrzymała garaż o wartości 13 440 zł i samochód z 1994 r. o wartości 3 000 zł. Córka siostrzenicy spadkodawcy otrzymała mieszkanie o powierzchni 54 m2, o wartości 180 000 zł. Wartość całej masy spadkowej wyniosła 452 226 zł.
Połowa Wnioskodawcy to 226 113 zł. W testamencie Wnioskodawca otrzymał 1/2 całego spadku, więc zdaniem Wnioskodawcy wartość nieruchomości, które otrzymał w wyniku działu spadku, pokrywa się z tą połową. Niewielka różnica wynika z tego, że nieruchomości ocenia się szacunkowo i nie da się podzielić, co do złotówki, jak pieniądze. Wartość udziału Wnioskodawcy w spadku pokrywa się z wartością nieruchomości, które otrzymał w wyniku działu spadku. Dział spadku odbył się bez spłat i dopłat.
Po zakończeniu sprawy o dział spadku Wnioskodawca zapytał w miejscowym Urzędzie Skarbowym, kiedy może sprzedać te nieruchomości bez konsekwencji płacenia podatku dochodowego. Otrzymał On odpowiedź, że po pięciu pełnych latach podatkowych od chwili śmierci ojca. W styczniu tego roku Wnioskodawca skontaktował się z kancelarią notarialną w sprawie sprzedaży otrzymanych w spadku nieruchomości. Pani notariusz stwierdziła, że nie jest pewna czy Urząd Skarbowy jako datę nabycia nieruchomości przyjmie datę otwarcia spadku czy datę postanowienia sądu o dziale spadku.
Wnioskodawca skontaktował się ponownie z Urzędem Skarbowym i ponownie otrzymał odpowiedź, że wartość otrzymanych w dziale spadku nieruchomości pokrywa się z 1/2 całej masy spadkowej, którą otrzymał w testamencie. W takim przypadku obowiązuje korzystna zasada, że do nabycia nieruchomości dochodzi z chwilą śmierci osoby, po której dziedziczymy, a nie z chwilą postanowienia sądu o dziale spadku.
Którą datę przyjmie Urząd Skarbowy, jako datę nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości, datę śmierci spadkodawcy czy datę postanowienia sądu o dziale spadku?
Zdaniem Wnioskodawcy, nabyte drogą spadku nieruchomości może On sprzedać bez płacenia 19% podatku dochodowego już od stycznia 2018 r., ponieważ w tym okresie mija pełnych pięć lat podatkowych od śmierci Jego ojca. Wnioskodawca uważa, że są przynajmniej dwa argumenty, które za tym przemawiają. Po pierwsze wartość otrzymanych przez Niego w wyniku działu spadku nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał Mu w całej masie spadkowej oraz to, że dział spadku odbył się bez spłat i dopłat.
Na potwierdzenie swojego stanowiska, Wnioskodawca wskazuje interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 lutego 2016 r., w której stwierdzono, że jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości, w wyniku działu spadku mieści się w zbliżonej mierze w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku objętym własnością wspólną oraz dział dokonano bez spłat i dopłat, to za datę nabycia nieruchomości przyjmuje się datę śmierci spadkodawcy.
W wyroku WSA w Szczecinie z dnia 23 września 2015 r., sygn. akt I SA/Sz 850/15, Sąd stwierdził, że w wyniku działu spadku następuje tylko skonkretyzowanie masy spadkowej i przyznanie ich poszczególnym spadkobiercom i jest to czynność wtórna do nabycia spadku. Dział spadku nie jest „nową” formą nabycia, nawet w sytuacji, gdy w jego wyniku spadkobierca otrzymuje rzeczy, których wartość jest wyższa niż udziały w spadku jakie mu przysługiwały.
Początek 5-letniego terminu, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 wyznaczać powinien koniec roku kalendarzowego, w którym nastąpiła śmierć spadkodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, w Jego sprawie za termin nabycia nieruchomości należy przyjąć datę 19 grudnia 2012 r., czyli datę śmierci Jego ojca.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą odpłatne zbycie (np. sprzedaż) nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Przy czym pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć nie tylko sprzedaż, czy zamianę, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej oraz własności praw majątkowych.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 19 grudnia 2012 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy pozostawiając testament notarialny. W testamencie powołał Wnioskodawcę do 1/2 całego spadku. Pozostałą część spadku zapisał swojej siostrze w udziale 1/12, siostrzenicy w udziale 1/12 oraz córce siostrzenicy w udziale 4/12. Spadkobiercy porozumieli się, co do przedmiotów wchodzących w skład majątku spadkowego i w dniu 2 września 2013 r. wnieśli zgodny wniosek do sądu o dział spadku.
W dniu 14 maja 2014 r. sąd wydał postanowienie o dziale spadku. W wyniku tego postanowienia Wnioskodawcy przyznano prawo własności do lokalu mieszkalnego wraz z komórką o wartości 210 000 zł oraz dwa miejsca postojowe, w tym samym budynku, o wartości 40 000 zł. Siostra spadkodawcy otrzymała pieniądze zgromadzone w banku w kwocie 5 785 zł. Jej córka otrzymała garaż o wartości 13 440 zł i samochód o wartości 3 000 zł. Córka siostrzenicy spadkodawcy otrzymała mieszkanie o wartości 180 000 zł. Wartość całej masy spadkowej wyniosła 452 226 zł. Dział spadku odbył się bez spłat i dopłat.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będących przedmiotem spadku, jest więc data śmierci spadkodawcy.
Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.
W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale spadku przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
Dział spadku nie stanowi więc nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał spadkobiercom w majątku wspólnym i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa ‒ w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku spadkowym objętym podziałem oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że do nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w lokalu mieszkalnym oraz udziałów do miejsc postojowych doszło w 2012 r., tj. w dacie śmierci ojca Wnioskodawcy oraz w 2014 r., tj. w wyniku działu spadku, gdyż jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wartość przyznanych Wnioskodawcy w dziale spadku prawa własności do lokalu mieszkalnego oraz dwóch miejsc postojowych wynosząca łącznie 250 000 zł, przekraczała wartość przysługującego Wnioskodawcy udziału wynoszącego 1/2 części w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku, odpowiadającemu kwocie 226 113 zł.
Zatem, planowane w 2018 r. odpłatne zbycie udziałów w ww. lokalu oraz w miejscach postojowych nabytych w drodze spadku po ojcu Wnioskodawcy, nie będzie stanowiło źródła przychodu i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast sprzedaż udziałów w lokalu mieszkalnym oraz udziałów w miejscach postojowych nabytych w wyniku działu spadku, w części przekraczającej wartość udziału Wnioskodawcy w spadku, będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dokonana zostanie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z planowanej sprzedaży w 2018 r. lokalu mieszkalnego oraz miejsc postojowych, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2012 r. w drodze spadku po ojcu, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .
Natomiast przychód odpowiadający udziałowi w lokalu mieszkalnym oraz w miejscach postojowych nabytemu w wyniku działu spadku, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
Podkreślić należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych spadkobierców.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT2-2.4011.124.2018.1.SŻ