Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/itpp3-4512-351-15-md
Timestamp: 2017-10-22 06:41:29
Legal References Found: art. 14
 art. 18
 art. 18
 art. 5
 art. 15
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 18
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 14
 art. 14

Document Content:
ITPP3/4512-351/15/MD | Interpretacja indywidualna
Obowiązek uiszczenia przez komornika sądowego podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji.
ITPP3/4512-351/15/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 5 października 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku uiszczenia przez komornika sądowego podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 5 października 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku uiszczenia przez komornika sądowego podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji.
Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (dalej jako „Komornik”) prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi: .... adres siedziby: ul. ... (dalej jako „Dłużnik”), w którym – zgodnie z wnioskiem wierzyciela – skierowano egzekucje do nieruchomości dłużnika nr KW ... oraz ... . W ramach postępowania egzekucyjnego przeprowadzone zostaną licytacje nieruchomości. W przypadku wypełnienia przez licytanta warunków licytacyjnych uzyska on prawo do przysądzenia prawa własności ww. nieruchomości.
W ramach dotychczasowych czynności egzekucyjnych Komornik ustalił następujące okoliczności.
Według art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dokonywanej w trybie egzekucji dostawy nieruchomości będącej własnością dłużnika.
Zgodnie z wpisem w księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości:
nr KW ..., składa się ona z działki nr ... o pow. 1.328 m2 (oznaczenie sposobu korzystania: Bl – inne tereny zabudowane). Została nabyta w dniu ... 2002 r. w drodze umowy przeniesienia własności nieruchomości;
nr KW ..., składa się ona z działki nr ... o pow. 1.292 m2 (określenie sposobu korzystania: tereny zabudowane inne). Została nabyta „w drodze protokołu” ze zgromadzenia wspólników i umowy spółki z dnia ... 2001 r.
Zgodnie z załącznikiem nr 6 ust. 3 pkt 3 do Rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków, przez oznaczenie „inne tereny budowlane” należy rozmieć tereny zabudowane, do których zalicza się grunty zajęte pod budynki i urządzenia związane z administracją, służbą zdrowia, handlem, kultem religijnym, rzemiosłem, usługami, nauką, oświatą, kulturą i sztuką, wypoczynkiem, łącznością, itp.
Jak wynika z informacji biegłego sądowego, ww. nieruchomości znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Teren, na którym się one znajduje oznaczony jest jako 5U/P – tereny zabudowy usługowej z dopuszczeniem realizacji obiektów przemysłowych składów i magazynów.
Komornik wskazał, że obie działki, tj. nr 1330, 1329 są zabudowane. Na działce nr:
1329 posadowiony jest jeden budynek usługowy o pow. zabudowy 706 m2;
1330 posadowiony jest jeden budynek stanowiący halę usługową z zapleczem socjalno-biurowym o pow. zabudowy 793 m2.
Dłużnik (w osobie prezesa zarządu) oświadczył, że w odniesieniu do przedmiotowych nieruchomości Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków w wysokości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej.
Z informacji Głównego Urzędu Statystycznego wynika, że Dłużnik rozpoczął działalność ... 1994 r., adres siedziby: .... Przeważającym rodzajem działalności jest według PKD: Hotele i podobne obiekty zakwaterowania (5510.Z).
W dniu ... 2013 r. ... podpisał z ... z siedzibą w ..., ul. ..., umowę najmu powierzchni magazynowej i biurowej o łącznej powierzchni 1 595 m2 położonej w .... W umowie strony postanowiły, że wynajmowana powierzchnia będzie wykorzystywana przez Najemcę do prowadzonej działalności gospodarczej. Umowa została zawarta na czas nieoznaczony począwszy od dnia 15 lipca 2013 r. Brak informacji, czy od 1993 r. budynki posadowione na wskazanych działkach były przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, innych niż ww. najem.
Czy na organie egzekucyjnym – komorniku – spoczywa obowiązek obliczenia i odprowadzenia podatku...
Zdaniem Komornika, zgodnie z treścią art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Zgodnie z § 22 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarowi usług, komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 17 czerwca 1964 r. – Kodeks postępowania cywilnego w przypadku sprzedaży towarów, wystawiają w imieniu dłużnika i na jego rachunek faktury potwierdzające dokonanie sprzedaży tych towarów.
Fakturę wystawia się jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów. Z powyższych przepisów wynika, że Komornik dokonuje czynności w imieniu podatnika - dłużnika.
Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby obowiązany dłużnik, w przypadku gdyby powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku. Komornik zatem zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej nieruchomości okoliczności decydujących o jej opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wtedy, gdy spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ustawy o VAT i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą płatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, działającą w takim charakterze.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i ich budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalnością gospodarczą jest wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub czynności niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.
Z przytoczonej definicji wynika, że za działalność gospodarczą na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać profesjonalny obrót gospodarczy realizowany z sposób zorganizowany, a co za tym idzie ciągły, ale również czynności z zakresu działalności produkcyjnej, handlowej lub usługowej wykonywane sporadycznie, jednak jedynie wtedy gdy okoliczności wskazują na zamiar wykonywania ich w sposób powtarzalny.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawa Komornik stwierdził, że dostawa przedmiotowych nieruchomości realizowana przez dłużnika będzie podlegała obowiązkowi odprowadzenia VAT.
Skoro dłużnik będzie miał obowiązek opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, to komornik na mocy art. 18 ustawy o VAT, również będzie zobowiązany do obliczenia i uiszczenia tego podatku.
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 ww. artykułu (Komornik podał jego nieaktualne brzmienie) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w ramach postępowania egzekucyjnego przeprowadzone zostaną licytacje dwóch nieruchomości, tj.:
działki nr ... o pow. 1.328 m2, która została nabyta ... 2002 r. w drodze umowy przeniesienia własności nieruchomości; posadowiony jest na niej jeden budynek usługowy o pow. zabudowy 706 m2;
działki nr 1330 o pow. 1.292 m2, oznaczonej jako tereny zabudowane inne; została „nabyta w drodze protokołu” ze zgromadzenia wspólników i umowy spółki z dnia ... 2001 r.; posadowiony jest na niej jeden budynek stanowiący halę usługową z zapleczem socjalno-biurowym o pow. zabudowy 793 m2;
Dłużnik oświadczył, że w odniesieniu do przedmiotowych nieruchomości nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków w wysokości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej. W lipcu 2013 r. dłużnik podpisał z inną spółką prawa handlowego umowę najmu powierzchni magazynowej i biurowej o łącznej pow. 1.595 m2. Umowa została zawarta na czas nieoznaczony począwszy od dnia ... 2013 r. Brak informacji, czy od 1993 r. budynki posadowione na wskazanych działkach były przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, innych niż ww. najem.
Na tym tle Komornik powziął wątpliwość dotyczącą obowiązku uiszczenia przez komornika sądowego podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że zbycie przez Komornika nieruchomości, o których mowa we wniosku – wbrew jego poglądowi – nie będzie wiązało się obowiązkiem zapłaty podatku, gdyż będzie ono zwolnione od podatku od towarów i usług. Podstawą tego zwolnienia będzie przede wszystkim art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak bowiem wynika z wniosku, budynki (albo ich części) znajdujące się na nieruchomościach w nim opisanych (nr działki ... i ...), będą miały status zasiedlonych w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy w związku z ich oddaniem w najem w ... 2013 r., jako czynności opodatkowanej (oznacza to również, że upłynie dwuletni okres wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy). W pozostałej części (jeżeli najem nie dotyczy całej powierzchni użytkowej tych budynków), zastosowanie miał będzie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Dłużnik bowiem oświadczył, że w odniesieniu do przedmiotowych nieruchomości nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ponosił również wydatków na ulepszenie budynków w wysokości stanowiącej co najmniej 30% ich wartości początkowej.
Przy uwzględnieniu zaś treści art. 29a ust. 8 ustawy, ww. zwolnienie będzie również dotyczyć gruntu związanego z ww. budynkami.
niniejsza interpretacja została wydana na podstawie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych;
analiza załączników dołączonych do wniosku (jego uzupełnieniu) nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Komornika. Zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy, wyczerpujący opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów. W związku z tym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy;
rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337, z późn. zm.) obowiązywało do dnia 31 marca 2011 r. Obecnie w tym zakresie obowiązują przepisy rozdziału 1 Działu XI ustawy o podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > ITPP3/4512-351/15/MD