Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dokumenty/3063-ilpp1-3-4512-191-2016-2-km
Timestamp: 2018-12-18 15:52:06
Legal References Found: art. 14
 art. 18
 art. 18
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 180

Art. 2
 art. 2
 art. 18
 art. 15
 art. 18
 art. 18
 art. 100
 art. 101
 art. 18
 art. 97
 art. 13
 art. 13
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 180

Document Content:
♦ › Dokumenty › 3063-ILPP1-3.4512.191.2016.2.KM
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 1 lutego 2017 r.
Otrzymywanie za pomocą środków komunikacji elektronicznej dokumentów potwierdzających dokonanie dostawy towarów na terytorium innym niż Polska.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko z dnia 1 grudnia 2016 r. (data wpływu do: Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu 5 grudnia 2016 r., Biura KIP w Lesznie 9 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie otrzymywania za pomocą środków komunikacji elektronicznej dokumentów potwierdzających dokonanie dostawy towarów na terytorium innym niż Polska – jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie otrzymywania za pomocą środków komunikacji elektronicznej dokumentów potwierdzających dokonanie dostawy towarów na terytorium innym niż Polska.
Wnioskodawca jako agencja celna, dokonuje (i w przyszłości nadal będzie dokonywać) odpraw celnych na rzecz swoich kontrahentów działając jako przedstawiciel bezpośredni lub pośredni w rozumieniu przepisów celnych. W zakresie odpraw celnych dla firm zagranicznych niezarejestrowanych na terenie kraju jako podatników VAT czynnych, Wnioskodawca na podstawie zawartej w formie pisemnej umowy został ustanowiony przedstawicielem podatkowym w rozumieniu przepisów art. 18a ust. 1 lub ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm. (dalej jako: ustawa o VAT). Wnioskodawca jako przedstawiciel podatkowy wykonuje obowiązki zagranicznych podatników (importerów) w zakresie rozliczania podatku od towarów i usług, prowadzenia i przechowywania dokumentacji oraz ewidencji na potrzeby tego podatku wynikające z art. 18d ust. 1 ustawy o VAT dla podatników, którzy dokonują na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz jest dokonywany przez importera tych towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (import towarów w ramach procedury celnej 4200).
Dostawa towarów poza terytorium kraju dokonywana jest przez przewoźników zewnętrznych. Wnioskodawca w celu udokumentowania wywozu towarów przez importerów do innego państwa członkowskiego posiada listy przewozowe CMR lub listy przewozowe w innej formie zawierające dane zawarte w formularzu CMR, otrzymane jako oryginały w formie papierowej lub potwierdzone przez odbiorcę za zgodność z oryginałem kopie papierowe. Po otrzymaniu dokumentów potwierdzenia wywozu na podstawie art. 42 ust. 1 z uwzględnieniem przepisów art. 42 ust. 12, Wnioskodawca jako przedstawiciel podatkowy wykazuje we własnym imieniu na rzecz firm zagranicznych wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów w informacji podsumowującej VAT-UE, deklaracji VAT-13 oraz sumę dostaw w deklaracji VAT-7.
Z uwagi na to, że przewoźnicy operujący na trasach międzynarodowych w coraz mniejszym zakresie używają dokumentów transportowych w wersji papierowej na rzecz dokumentów elektronicznych, ewentualnie posługują się i archiwizują jedynie skany oryginalnych dokumentów w wersji papierowej, przykładowo skan dokumentu CMR, Wnioskodawca zamierza w miejsce dokumentów w formie papierowej uzyskać od importerów potwierdzenie dostawy towarów na terytorium innym niż Polska, jako dokumenty elektroniczne zawierających potwierdzenie wywozu w następujących formach:
skan listu przewozowego CMR lub skan listu przewozowego w innej formie, na których to dokumentach będzie złożony podpis (i ewentualnie pieczęć) odbiorcy towaru,
elektroniczny list przewozowy generowany w systemie e-CMR na podstawie protokołu dodatkowego konwencji CMR,
elektroniczne potwierdzenie dostarczenia dostawy wystawione w systemie spedycyjnym przewoźnika,
oświadczenie importera w formie elektronicznej, które byłoby wystawiane i przekazywane za pomocą poczty elektronicznej, do każdej dostawy lub zbiorczo na koniec miesiąca obejmującej dostawy dokonane w tym miesiącu, zawierające dane zawarte w listach przewozowych, czyli m.in.: dane nadawcy, odbiorcy, przewoźnika z podaniem numeru rejestracyjnego pojazdu, data załadunku, odniesienie do faktury importowej lub dokumentu odprawy celnej, ilość towaru, sposób opakowania, waga.
Czy dla potwierdzenia zrealizowanych przez importerów transakcji wewnątrzwspólnotowych dostaw, na rzecz których te transakcje opodatkowane stawką VAT 0% wykazuje we własnym imieniu Wnioskodawca jako przedstawiciel podatkowy, wystarczające będzie gromadzenie opisanych dokumentów przewozowych otrzymanych za pomocą środków komunikacji elektronicznej: 1) skany oryginalnych dokumentów przewozowych lub dokumentów wytworzonych elektronicznie w systemach informatycznych, 2) dokument e-CMR, 3) potwierdzenie dostarczenia dostawy wystawione w systemie spedycyjnym przewoźnika lub 4) oświadczenie importera wygenerowane w formie elektronicznej, bez konieczności posiadania wersji papierowej tych dokumentów?
Zdaniem Wnioskodawcy, dla potwierdzenia wywozu dla realizowanych transakcji wewnątrzwspólnotowych dostaw wystarczające jest posiadanie dokumentów otrzymanych za pośrednictwem komunikacji elektronicznej na skrzynkę pocztową Wnioskodawcy lub dokumentów elektronicznych wygenerowanych w systemach spedycyjnych lub systemach elektronicznego obiegu dokumentów wymienionych w opisie do wniosku w punktach 1) oraz 2) do 4). Dla obu form dokumentacji (skany oryginalnych dokumentów papierowych jak też elektroniczne dokumenty w systemach informatycznych) możliwe jest ustalenie oraz odtworzenie danych, które zawarte są w dokumentach przewozowych w tradycyjnej formie papierowej.
Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o VAT nie stanowią o formie dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3, każda forma tych dokumentów jest dopuszczalna. Otrzymane przez Wnioskodawcę dokumenty w wersji elektronicznej stanowią dowód dostarczenia towarów na terytorium innego państwa członkowskiego. Zaprezentowany pogląd potwierdzony został także w licznych interpretacjach podatkowych wydawanych w imieniu Ministra Finansów przez upoważnione Izby Skarbowe, w tym m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 19 stycznia 2016 r., sygn. IPTPP2/4512-639/15-2/KW oraz przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 23 grudnia 2014 r., sygn. IPPP3/443-989/14-2/KB, w której zostało stwierdzone: „przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dowodów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Dokument ten powinien jednak jednoznacznie dowodzić dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”. Stosowanie elektronicznego obiegu dokumentów przewozowych w systemie e-CMR zostało potwierdzone przykładowo w interpretacji podatkowej o sygn. ILPP4/443-698/11-2/BA z dnia 3 stycznia 2012 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.
Jeżeli zatem będą to dokumenty udostępnione w formie elektronicznej nie budzące wątpliwości co do ich autentyczności, mogą one stanowić dowód dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy.
Ponadto zdaniem Wnioskodawcy ważne jest to, aby posiadane dokumenty zawierały informacje, z których jednoznacznie wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony do odbiorcy na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE bez względu na ich formę. W uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10 stwierdzono, że: „brzmienie art. 42 ust. 3 i 4 ustawy o VAT wskazuje na podstawowy katalog dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11. Tym samym – zdaniem sądu – dla zastosowania stawki 0% przy WDT wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3, uzupełnione dokumentami wskazanym w art. 42 ust. 11 lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, o ile łącznie potwierdzają fakt dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.
W konsekwencji dla potwierdzenia zrealizowanych przez importerów transakcji wewnątrzwspólnotowych dostaw oraz dla zastosowania stawki 0% dla wykazywanych przez Wnioskodawcę transakcji WDT wystarczy posiadanie dokumentów otrzymanych za pośrednictwem komunikacji elektronicznej na skrzynkę pocztową Wnioskodawcy, jak też dokumentów elektronicznych wygenerowanych w systemach informatycznych spedycyjnych lub systemach elektronicznego obiegu dokumentów.
Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach ‒ rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 2 pkt 7 ustawy – przez import towarów – rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
Zgodnie z art. 18a ust. 1 ustawy – podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1, nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, podlegający obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, jest obowiązany ustanowić przedstawiciela podatkowego.
Na podstawie art. 18a ust. 2 ustawy – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju może ustanowić przedstawiciela podatkowego.
Stosownie do art. 18c ust. 1 ustawy – przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu i na rzecz podatnika, dla którego został ustanowiony:
obowiązki tego podatnika w zakresie rozliczania podatku, w tym w zakresie sporządzania deklaracji podatkowych, informacji podsumowujących, o których mowa w art. 100 ust. 1, oraz informacji podsumowujących w obrocie krajowym, o których mowa w art. 101a ust. 1, a także w zakresie prowadzenia i przechowywania dokumentacji, w tym ewidencji, na potrzeby podatku;
Przy czym art. 18d ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku podatnika, który:
W myśl § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r.,
poz. 736, z późn. zm.):
podał swój ważny numer identyfikacji podatkowej, o którym mowa w art. 97 ust. 10 ustawy, przyznany mu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych,
przedstawił dowód wskazujący, że importowane towary przeznaczone są do transportu lub wysyłki z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego,
przyznany mu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w państwie członkowskim przeznaczenia importowanych towarów – w przypadku, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy, albo
nabywcy towarów przyznany mu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w państwie członkowskim przeznaczenia importowanych towarów – w przypadku, o którym mowa w art. 13 ust. 1 ustawy;
W przypadku gdy importer, który złożył zabezpieczenie kwoty podatku, nie przedstawi w terminie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, odpowiednio dokumentów, o których mowa w ust. 3 lub 4, dotyczących importu towarów, dla którego złożono zabezpieczenie kwoty podatku, kwotę nieuiszczonego podatku organ celny pokrywa z zabezpieczenia kwoty podatku.
W przypadku gdy importer ustanowił przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się pod warunkiem że przedstawiciel podatkowy:
Zasady wskazane w art. 18d ustawy dotyczą działania przedstawiciela podatkowego w związku z rozliczeniem importu towarów dokonanego przez podatnika, który nie posiada w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, ani rejestracji dla celów VAT, w przypadku gdy importowane przez niego towary przeznaczone są do bezpośredniego wywozu do innego państwa Unii Europejskiej w ramach wewnątrzwspólnotowego przemieszczenia towarów. W takiej sytuacji ustanowiony przedstawiciel podatkowy jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku od importu towarów w Polsce (działa w imieniu własnym pomimo że rozlicza „cudzy” import towarów).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako przedstawiciel podatkowy wykonuje obowiązki zagranicznych podatników (importerów) w zakresie rozliczania podatku od towarów i usług, prowadzenia i przechowywania dokumentacji oraz ewidencji na potrzeby tego podatku wynikające z art. 18d ust. 1 ustawy, dla podatników którzy dokonują na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz jest dokonywany przez importera tych towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (import towarów w ramach procedury celnej 4200).
Dostawa towarów poza terytorium kraju dokonywana jest przez przewoźników zewnętrznych. Wnioskodawca w celu udokumentowania wywozu towarów przez importerów do innego państwa członkowskiego posiada listy przewozowe CMR lub listy przewozowe w innej formie zawierające dane zawarte w formularzu CMR, otrzymane jako oryginały w formie papierowej lub potwierdzone przez odbiorcę za zgodność z oryginałem kopie papierowe.
Z uwagi na to, że przewoźnicy operujący na trasach międzynarodowych w coraz mniejszym zakresie używają dokumentów transportowych w wersji papierowej na rzecz dokumentów elektronicznych, ewentualnie posługują się i archiwizują jedynie skany oryginalnych dokumentów w wersji papierowej, przykładowo skan dokumentu CMR, Wnioskodawca zamierza w miejsce dokumentów w formie papierowej uzyskać od importerów potwierdzenie dostawy towarów na terytorium innym niż Polska, jako dokumenty elektroniczne zawierające potwierdzenie wywozu w następujących formach:
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy dla potwierdzenia zrealizowanych przez importerów transakcji wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów wystarczy posiadanie dokumentów w formie elektronicznej, otrzymywanych za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy ‒ stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak stanowi art. 41 ust. 3 ustawy ‒ w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.
W myśl art. 42 ust. 1 ustawy ‒ wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
Natomiast stosownie do art. 42 ust. 11 ustawy – w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że dla potwierdzenia dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
Jeżeli są to dokumenty przesyłane w formie elektronicznej, nie budzące wątpliwości co do ich autentyczności, mogą one stanowić dowody (dokumenty) potwierdzające, że towary będące przedmiotem danej wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Zasadniczo dopuszczalna jest zatem każda forma otrzymywania ww. dokumentów.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że dla potwierdzenia zrealizowanych przez importerów transakcji wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 0% wystarczające jest/będzie posiadanie przez Wnioskodawcę dokumentów przewozowych, stanowiących dowód dostarczenia towarów na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska, otrzymanych za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej, jak też dokumentów elektronicznych wygenerowanych w systemach informatycznych spedycyjnych lub systemach elektronicznego obiegu dokumentów, bez konieczności posiadania wersji papierowych tych dokumentów.
3063-ILPP1-3.4512.191.2016.2.KM
1462-IPPP3.4512.762.2016.2.JF | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-698/11-2/BA | Interpretacja indywidualna