Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/ibpp3-443-929-14-uh
Timestamp: 2018-03-17 06:47:38
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 19
 art. 29
 art. 29
 art. 30
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 710
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 8

Document Content:
Dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy udostępnianie przez Gminę pomieszczeń na rzecz użytkowników z kategorii A stanowi usługę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz określenia podstawy opodatkowania dla czynności udostępnienia przez Gminę na rzecz użytkowników z kategorii A
IBPP3/443-929/14/UHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2014 r. (data wpływu 8 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy udostępnianie przez Gminę pomieszczeń na rzecz użytkowników z kategorii A stanowi usługę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz określenia podstawy opodatkowania dla czynności udostępnienia przez Gminę na rzecz użytkowników z kategorii A (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy udostępnianie przez Gminę pomieszczeń na rzecz użytkowników z kategorii A stanowi usługę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz określenia podstawy opodatkowania dla czynności udostępnienia przez Gminę na rzecz użytkowników z kategorii A (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Gmina ... (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
W roku 2013 Gmina zrealizowała zadanie inwestycyjne polegające na modernizacji całości budynku użytkowego (dalej: „Budynek”). Powierzchnia użytkowa całego Budynku wynosi 1.056 m2. W związku z przeprowadzonymi pracami inwestycyjnymi Gmina poniosła wydatki (dalej: „wydatki inwestycyjne”) przekraczające 15.000 zł, w ramach których nabyła towary i usługi. Inwestycja została sfinansowana ze środków własnych Gminy oraz dofinansowania do kwoty brutto z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Faktury dokumentujące ponoszone przez Gminę wydatki zostały wystawiane na Gminę. Gmina dotychczas nie dokonała odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z przedmiotową inwestycją, ponieważ nie była pewna, w jakim zakresie takie prawo jej przysługuje. Kwestię tę Gmina zamierza w pierwszej kolejności potwierdzić w drodze uzyskania interpretacji indywidualnej.
Budynek stanowi własność Gminy. Gmina modernizowała Budynek z zamiarem jego wykorzystania w ten sposób, że:
A. Gmina będzie obciążać użytkowników następujących pomieszczeń (w nawiasie metraż pomieszczenia) zobowiązaniem do zapłaty w wysokości równej kosztom energii elektrycznej oraz kosztów zużycia wody i ścieków (dalej: media) w tych poszczególnych pomieszczeniach:
Przedszkole (232,6 m2),
Sala rekreacyjna ( 176,5 m2),
GOPS (67.70 m2),
Policja (140,05 m2) - w zakresie tych pomieszczeń wysokość obciążenia będzie równa kosztom zużycia wody i ścieków (bez kosztów energii elektrycznej),
Części wspólne powyższych pomieszczeń (korytarze, klatka schodowa itd.) zajmują 94,9 m2.
Łącznie metraż pomieszczeń zaliczonych przez Wnioskodawcę do kategorii A wynosi: 711,75 m2. Gmina zaznacza, że gdyby nie udostępniała pomieszczeń użytkownikom (np. gdyby Gmina wykorzystywała samodzielnie na własne potrzeby pomieszczenia z kategorii (A), a nie udostępniała ich na rzecz wskazanych podmiotów), nie byłoby konieczności obciążania użytkowników wartością wydatków związanych ze zużyciem mediów w części dotyczącej tych pomieszczeń.
Gmina zamierza wystawiać na użytkowników faktury VAT. Gmina zamierza ujmować przedmiotowe faktury w swoich rejestrach sprzedaży, a wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu powyższego świadczenia wykazywać będzie w składanych deklaracjach VAT-7.
B. Gmina będzie wykorzystywać następujące pomieszczenia do celów funkcjonowania Urzędu Gminy (w nawiasie metraż pomieszczenia):
Sala narad (65,30 m2),
Pomieszczenia administracyjne Urzędu Gminy (121,80 m2)
Części wspólne powyższych pomieszczeń (korytarze, klatka schodowa itd.) zajmują 45,80 m2.
Łącznie metraż pomieszczeń zaliczonych przez Wnioskodawcę do kategorii B wynosi: 232,9 m2.
W zakresie pomieszczeń w kategorii B, Gmina będzie wykorzystywać je na cele Urzędu Gminy, w szczególności na cele:
Transakcji podlegających opodatkowaniu VAT, aczkolwiek zwolnionych z podatku – w szczególności jest to sprzedaż tzw. „starszych/używanych” budynków i lokali oraz wynajem lokali na cele mieszkalne. Transakcje te Gmina dokumentuje fakturami i/lub paragonami ze stawką „zw” oraz wykazuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT jako zwolnione z podatku.
Zdarzeń polegających na uzyskiwaniu przez Gminę określonych wpływów – w szczególności: (a) dochody z podatku od nieruchomości, (b) opłaty skarbowej, (c) opłaty targowej, (d) opłaty adiacenckiej, (e) renty planistycznej, (f udział w podatkach dochodowych, (g) subwencje ogólne, jak również wpływy z administracyjnych decyzji, pozwoleń i koncesji, tj. w szczególności na (h) sprzedaż alkoholu oraz (i) za zajęcie pasa ruchu;
Jak również niezwiązanych z uzyskiwaniem wpływów – w szczególności budowa ogólnodostępnej infrastruktury gminnej jak drogi, chodniki, oświetlenie, place zabaw.
C. Gmina nie będzie wykorzystywać następujących pomieszczeń do celów działalności opodatkowanej ani zwolnionej z podatku:
Pomieszczenia fitness (57,85 m2);
Koło Gospodyń Wiejskich (32,05 m2);
Ochotnicza Straż Pożarna (21,45 m2).
A zatem łącznie w kategorii C metraż pomieszczeń będzie równy 111,35 m2.
Czy po stronie Gminy ma miejsce odpłatne świadczenie na rzecz użytkowników (wymienionych w kategorii A) usługi podlegającej opodatkowaniu VAT, niekorzystającej ze zwolnienia z VAT, polegającej na odpłatnym udostępnianiu pomieszczeń (w zakresie kategorii A)... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, Gmina prosi o wskazanie, jak należy określić podstawę opodatkowania w przypadku świadczenia powyższej usługi... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
W przedmiotowej sytuacji, po stronie Gminy ma miejsce odpłatne świadczenie na rzecz użytkowników (wymienionych w kategorii A) usługi podlegającej opodatkowaniu VAT, niekorzystającej ze zwolnienia z VAT, polegającej na odpłatnym udostępnianiu pomieszczeń (w zakresie kategorii A).
Podstawą opodatkowania w przypadku świadczenia przedmiotowej usługi będzie kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę podatku, tj. w tym przypadku wartość netto zużytych mediów niezbędnych do funkcjonowania przedmiotowych pomieszczeń.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarcza – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
Na gruncie wskazanego stanu faktycznego nie ulega wątpliwości to, że Gmina udostępnia pomieszczenia na rzecz użytkowników (A). Zatem Gmina świadczy usługę na ich rzecz.
W następnej kolejności należy ustalić, czy jest to odpłatne świadczenie usługi, czy też świadczenie nieodpłatne.
Należy podkreślić, że Gmina jednocześnie, obok udostępnienia pomieszczeń, dostarcza użytkownikom media potrzebne do prawidłowego ich funkcjonowania. Należy zatem ustalić, czy w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z dwoma odrębnymi świadczeniami dla celów VAT polegającymi na (i) nieodpłatnym udostępnieniu pomieszczeń oraz (ii) odpłatnej dostawie mediów (energii elektrycznej, usług doprowadzania wody i odprowadzania ścieków), czy też mamy do czynienia z jednym złożonym świadczeniem.
Zgodnie z jednolitą linią interpretacyjną Ministra Finansów udostępnienie pomieszczeń (przykładowo na podstawie umowy użyczenia, najmu lub dzierżawy) wraz z dostawą mediów do tych pomieszczeń należy traktować jako usługę jednolitą. Nie ma podstaw do wyodrębniania dwóch niezależnych świadczeń. Dlatego też takie jednolite świadczenie objęte jest jednym wynagrodzeniem i jedną stawką (tak m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 30 maja 2012 r., nr IPTPP4/443-174/12-2/JM, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 maja 2012 r., nr IPPP1/443-165/12-4/EK, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 kwietnia 2013 r., nr IPTPP4/443-12/13-6/UNR).
Dlatego też, w przedstawionym stanie faktycznym, zdaniem Gminy, nie ma podstaw do twierdzenia, że dostawa mediów jest odrębnym świadczeniem od udostępniania samych pomieszczeń Budynku.
Należy wskazać, że użytkownicy wypłacają wynagrodzenie na rzecz Gminy. Wynagrodzenie to równe jest w swej wysokości odpowiedniej części wynagrodzenia, jakie Gmina płaci dostawcy mediów tj. części odpowiadającej dostarczonej do pomieszczeń energii i usług sanitarnych. Wysokość tego wynagrodzenia nie ma jednak znaczenia w przedmiotowej sprawie, gdyż mamy tutaj do czynienia z jednolitym świadczeniem Gminy na rzecz użytkowników objętym jednym wynagrodzeniem.
Co równie istotne, jak wskazano powyżej, Gmina udostępnia na rzecz użytkowników pomieszczenia do wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez nich działalności, z drugiej strony zaś, użytkownicy zobowiązani są do uiszczenia na rzecz Gminy wynagrodzenia. Przedmiotowy stosunek prawny będzie zatem dwustronnie zobowiązujący i wzajemny. Skoro wynagrodzenie uiszczane na rzecz Gminy będzie stanowiło obligatoryjny element powyższego stosunku zobowiązaniowego, to świadczenie Gminy na rzecz użytkowników stanowi, zdaniem Gminy, odpłatne świadczenie usług dla potrzeb VAT.
Co więcej, na gruncie ustawy o VAT nie zostały przewidziane czynności częściowo odpłatne. Zatem jeśli za daną usługę przewidziane jest wynagrodzenie (stanowiące w tym przypadku równowartość kosztu zużytych mediów), to takie świadczenie należy uznać za odpłatne. Mamy tu bowiem do czynienia z pewnego rodzaju złożonym świadczeniem, dla którego należy jednakże ustalić jedno wspólne wynagrodzenie (niezależnie od tego, w jaki sposób zostało ono skalkulowane).
Jednocześnie Gmina wskazuje, że udostępnianie pomieszczeń do użytkowania przez użytkowników nie będzie czynnością zwolnioną z VAT bądź wyłączoną z opodatkowania VAT.
Należy również wskazać, że zgodnie z obecnie prezentowanym stanowiskiem Ministra Finansów, usługa najmu/dzierżawy wraz z dostarczaniem mediów to usługa jednolita objęta jedną podstawą opodatkowania, uniemożliwiająca wyodrębnienie ze świadczenia samego oddania do używania oraz samych dostaw mediów. Świadczenie polegające na udostępnieniu nieruchomości wraz z dostawą mediów należy traktować jako świadczenie jednolite objęte jednym wynagrodzeniem – bez względu na wysokość tego wynagrodzenia.
Nie ma tym samym powodu, aby twierdzić, że pomieszczenia Budynku nie są udostępniane odpłatnie ze względu na fakt, że wysokość wynagrodzenia otrzymywana przez Gminę równa się wysokości wynagrodzenia, jaką Gmina płaci za dostarczane do pomieszczenia media.
Reasumując, zdaniem Gminy, Gmina świadczy na rzecz użytkowników odpłatną, podlegającą opodatkowaniu VAT (niekorzystającą ze zwolnienia z VAT) jednolitą usługę polegającą na odpłatnym udostępnieniu pomieszczeń wraz z dostawą mediów.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wydawanych w imieniu Ministra Finansów interpretacjach indywidualnych w podobnych stanach faktycznych.
Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 26 września 2012 r., sygn. IBPP1/443-672/12/LSz, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w analogicznej sprawie stwierdził, że „Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku VAT oraz ww. okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz ww. podmiotów (jednostek budżetowych, stowarzyszeń, instytucji kultury. Rady Rodziców) stanowią świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca refakturuje na podmioty trzecie używające przedmiotów użyczenia, koszty usług oraz dostaw towarów dotyczących udostępnianych do używania obiektów w postaci należności za wodę, energię elektryczną, cieplną, gaz, kanalizację, sprzątanie i środki czystości. Zatem w przedstawionej sytuacji nie mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem usług przez Wnioskodawcę na rzecz ww. podmiotów, ale z odpłatnym udostępnianiem pomieszczeń”.
Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2012 r.. sygn. IBPP1/443-358/12/ES, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, że „W świetle powyższego uznać należy, że opisana powyżej usługa użyczenia lokali użytkowych jest usługą złożoną tzn. taką, która łączy w sobie usługę sensu stricte użyczenia lokalu/przyporządkowane do niej usługi związane z zapewnieniem możliwości pełnowartościowego użytkowania użyczanego lokalu takie jak dostawa wody, energii elektrycznej, gazu, c.o., odprowadzania ścieków, wywozu śmieci, które są nierozerwalnie ze sobą związane. Odnosząc się do przedstawionego wyżej stanu faktycznego, wskazać należy, że wszystkie świadczenia (dostawy towarów jak i świadczone usługi) powinny być opodatkowane na takich samych zasadach jak usługa podstawowa, która nadaje całości zasadniczy charakter.
Do podobnej sytuacji odniósł się również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 2 marca 2012 r., sygn. IPPP3/443-1549/11-2/KB, w której potwierdził, że „Wskazać należy, że ww. kwota opłat z tytułu kosztów związanych z zapewnieniem mediów (energia elektryczna, woda, wywóz odpadów, odprowadzenie ścieków) jest należnością Wnioskodawcy, wynikającą z umowy na podstawie której doszło do udostępnienia lokalu, a więc jest należnością z tytułu odpłatnego świadczenia usługi. Nie jest odrębnym elementem, ale tworzy pewną całość, stanowiącą z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie. Bez usługi podstawowej usługi użyczenia lokalu odsprzedaż energii elektrycznej, wody, odbiór nieczystości, centralne ogrzewanie, utraciłoby swój sens. Opłaty z tytułu dostawy mediów służą tylko zapewnieniu prawidłowego wykonania i korzystania z usługi głównej.
Podobne stanowisko zawiera także interpretacja indywidualna z 29 lipca 2013 r., sygn. ITPP1/443¬427/13/MN, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, że „Z powyższego przepisu wynika, że umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Jednakże jeśli pojawia się jakakolwiek płatność związana z użytkowaniem rzeczy oddanej w używanie (np. z tytułu kosztów dodatkowych), to na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług umowa ta przestaje być umową nieodpłatną i staje się czynnością odpłatną, tym samym jako taka podlega opodatkowaniu”.
Identyczne stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacji indywidualnej z 11 maja 2012 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, o sygn. IBPP3/443-195/12/EJ.
Reasumując, zdaniem Gminy, Gmina świadczy na rzecz użytkowników odpłatną, podlegającą opodatkowaniu VAT (niekorzystającą ze zwolnienia z VAT), usługę polegającą na odpłatnym udostępnieniu pomieszczeń
Zgodnie z art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (dalej: „ustawa zmieniająca”), w przypadku czynności wykonanych przed 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19–21, a podstawę opodatkowania dla tych czynności ustala się zgodnie z przepisami art. 29–31 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed tym dniem.
Zatem, dla czynności wykonanych przed 1 stycznia 2014 r., zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2–21, art. 30–32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Dla czynności wykonywanych po 1 stycznia 2014 r., zgodnie z. art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2–5, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Natomiast w myśl art. 29a ust. 6 podstawa opodatkowania nie obejmuje kwoty podatku.
Skoro w przedmiotowej sprawie mamy, w opinii Gminy, do czynienia dc facto z odpłatnym świadczeniem usług, dla których wynagrodzeniem jest koszt zużytych mediów, niezbędnych do funkcjonowania pomieszczeń, zatem podstawę opodatkowania (zarówno dla czynności wykonanych przed jak i po dniu 1 stycznia 2014 r.) stanowi wartość (refakturowanych) mediów pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Reasumując, zdaniem Gminy, podstawą opodatkowania w przypadku udostępniania pomieszczeń powinna być wartość zużytych mediów pomniejszona o kwotę należnego podatku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie – jest prawidłowe
Z opisu sprawy wynika, że Gmina – będąca zarejestrowana jako podatnikiem VAT czynny – w 2013 r. zrealizowała zadanie inwestycyjne polegające na modernizacji całości budynku użytkowego. W związku z tymi pracami inwestycyjnymi Gmina poniosła wydatki przekraczające 15.000 zł. Faktury dokumentujące ponoszone przez Gminę wydatki zostały wystawiane na Gminę. Ww. budynek stanowi własność Gminy. Gmina modernizowała Budynek z zamiarem jego wykorzystania m.in. w ten sposób, że użytkownicy pomieszczeń przedszkola, sali rekreacyjnej, GOPS i policji wraz z częściami wspólnymi zostaną obciążeni zobowiązaniem do zapłaty w wysokości równej kosztom energii elektrycznej (za wyjątkiem policji) oraz kosztów zużycia wody i ścieków w tych poszczególnych pomieszczeniach o łącznej powierzchni 711,75 m2. Gmina wystawi na użytkowników faktury VAT, a wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu powyższego świadczenia wykazywać będzie w składanych deklaracjach VAT-7.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy budzi m.in. kwestia, czy udostępnienie przez Gminę pomieszczeń na rzecz użytkowników z kategorii A stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zagadnienie dotyczące instytucji użyczenia regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121), zwanej dalej k.c. Zgodnie z art. 710 k.c., przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty – na podstawie art. 7 ust. 1 cyt. ustawy – należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (pkt 9 ww. przepisu).
Biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz ww. okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz użytkowników pomieszczeń przedszkola, sali rekreacyjnej, GOPS i policji wraz z częściami wspólnymi do tych pomieszczeń stanowią świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca refakturuje na podmiot trzeci używający przedmiot użyczenia, koszty usług dotyczących udostępnianych do używania ww. pomieszczeń w postaci należności za energię elektryczną, energię cieplną i wodę.
Zatem w przedstawionej sytuacji nie występuje nieodpłatne świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz ww. podmiotu, ale ma miejsce odpłatne udostępnianie pomieszczeń przedszkola, sali rekreacyjnej, GOPS i policji z częściami wspólnymi.
W analizowanej sprawie opłaty z tytułu ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów związanych z zapewnieniem dostawy ww. mediów stanowią wynagrodzenie za usługę w postaci udostępnienia nieruchomości będącej własnością Gminy na rzecz użytkowników pomieszczeń przedszkola, sali rekreacyjnej, GOPS, policji i części wspólnych.
Z powyższych rozważań wynika, że warunek, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, że świadczenie usługi jest nieodpłatne nie został spełniony. Zatem czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.
W świetle powyższych argumentów w analizowanej sprawie dojdzie po stronie Gminy do odpłatnego świadczenia na rzecz użytkowników pomieszczeń przedszkola, sali rekreacyjnej, GOPS, policji oraz części wspólnych, usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, polegającej na odpłatnym udostępnieniu tych pomieszczeń.
Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że przytoczony przepis nie ma zastosowania w analizowanej sprawie, gdyż Wnioskodawca nie wynajmuje i nie wydzierżawia nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe. Ponadto przepisy o podatku od towarów i usług nie przewidują zwolnienia dla odpłatnego świadczenia usług udostępniania pomieszczeń budynku użytkowego.
Zatem w sprawie będącej przedmiotem wniosku odpłatne świadczenie usług udostępnienia pomieszczeń na rzecz użytkowników pomieszczeń przedszkola, sali rekreacyjnej, GOPS, policji i części wspólnych, nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Odnośnie kwestii ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku odpłatnego świadczenia usług wykonywanych przez Gminę na rzecz podmiotu trzeciego (przedszkola, sali rekreacyjnej, GOPS, policji i części wspólnych) należy wskazać, że zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. przepisem art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Na podstawie art. 29a ust. 5 ustawy – obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. – w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.
Z treści wniosku wynika, że gdyby Gmina nie udostępniała pomieszczeń użytkownikom, nie byłoby konieczności obciążenia użytkowników wartością wydatków związanych ze zużyciem mediów w części dotyczącej tych pomieszczeń.
Należy zauważyć, że opisane powyżej usługi użyczenia są usługami złożonymi, tzn. takimi, które łączą w sobie usługę sensu stricte użyczenia ww. pomieszczeń i przyporządkowane do nich usługi związane z zapewnieniem pełnowartościowej eksploatacji użyczanych pomieszczeń, takich jak: dostawa mediów (energii elektrycznej, energii cieplnej, wody), które są nierozerwalnie ze sobą związane. Nikt nie nabyłby bowiem od Wnioskodawcy samego prądu, gazu, czy też wody bez lokalu.
Należy zatem wskazać, że podstawą opodatkowania w analizowanej sprawie będzie kwota stanowiąca zapłatę, którą usługodawca ma otrzymać z tytułu sprzedaży od osoby trzeciej pomniejszona o kwotę podatku, czyli w przypadku odpłatnego udostępnienia pomieszczeń do podstawy opodatkowania będą wchodziły odpłatności za tzw. media (energia elektryczna, energia cieplna, woda).
W sprawie będącej przedmiotem wniosku, kwota opłat z tytułu kosztów związanych z zapewnieniem mediów (energii elektrycznej, energii cieplnej, wody) jest należnością Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego świadczenia usługi. Nie będzie odrębnym elementem, ale będzie tworzyć pewną całość, stanowiącą z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie. Bez usługi podstawowej – usługi użyczenia pomieszczeń dla przedszkola, sali rekreacyjnej, GOPS, policji i części wspólnych – odsprzedaż ww. mediów utraciłaby swój sens. Opłaty z tytułu dostawy mediów służą tylko zapewnieniu prawidłowego wykonania i korzystania z usługi głównej.
W analizowanej sprawie usługą podstawową jest usługa udostępnienia pomieszczeń użytkowych, świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu trzeciego, natomiast kwota opłat z tytułu kosztów związanych z zapewnieniem mediów (energii elektrycznej, energii cieplnej, wody) stanowi integralną część świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Są wynagrodzeniem za usługę w postaci udostępnienia pomieszczeń. Pełnią funkcję pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jaką jest udostępnienie ww. pomieszczeń.
Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że w przypadku świadczenia usługi nieodpłatnego udostępnienia przez Gminę pomieszczeń na rzecz przedszkola, sali rekreacyjnej, GOPS, policji z częściami wspólnymi i jednoczesnego obciążania ich kosztami energii elektrycznej (za wyjątkiem policji), energii cieplnej i wody następuje świadczenie odpłatne, do którego należy zastosować właściwą stawkę podatku, usługa ta nie korzysta bowiem ze zwolnienia od podatku. Podstawą opodatkowania będzie w tym przypadku wszystko to, co stanowi zapłatę, którą usługodawca ma otrzymać z tytułu sprzedaży od osoby trzeciej, pomniejszoną o kwotę należnego podatku, tj. w analizowanej sprawie wartość netto zużytej energii elektrycznej i wody i odprowadzania ścieków niezbędnych do funkcjonowania ww. pomieszczeń.
W konsekwencji stanowisko Gminy w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.
Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej ustalenia, czy udostępnienie przez Gminę na rzecz przedszkola, sali rekreacyjnej, GOPS, policji z częściami wspólnymi stanowi usługę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz określenia podstawy opodatkowania dla czynności udostępnienia przez Gminę na rzecz ww. pomieszczeń (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast w kwestii dotyczącej prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego oraz sposobu określenia części podatku podlegającemu odliczeniu (pytanie oznaczone we wniosku nr 3 i 4) zapadnie odrębne rozstrzygnięcie.
IPPP1/443-165/12-4/EK | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-12/13-6/UNR | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-174/12-2/JM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podstawa opodatkowania > IBPP3/443-929/14/UH