Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0113-kdipt2-2-4011-66-2017-3-akr
Timestamp: 2017-09-26 19:43:25
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 1
 art. 2
 art. 4
 art. 107
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 155
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 31
 art. 35
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14

Document Content:
Czy nabycie prawa do nieruchomości na gruncie przepisów prawa podatkowego przez Wnioskodawczynię nastąpiło w dwóch datach, a to w dacie jej nabycia do majątku wspólnego i w dacie śmierci Jej małżonka?
0113-KDIPT2-2.4011.66.2017.3.AKRinterpretacja indywidualna
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 21 lipca 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2017 r. (data wpływu 11 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 czerwca 2017 r. (data wpływu 3 lipca 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 12 czerwca 2017 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.66.2017.1.AKR, wezwano Wnioskodawczynię na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 13 czerwca 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 20 czerwca 2017 r.). W dniu 3 lipca 2017 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 27 czerwca 2017 r.).
Wnioskodawczyni od 1976 r. pozostawała w związku małżeńskim z .... W trakcie trwania małżeństwa, pozostający we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, małżonkowie ... nabyli do majątku wspólnego własność nieruchomości położonej w ... przy ul. ..., składającej się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów numerami geodezyjnymi: 2149/89, 2158/94, 2167/100, obszaru łącznego 420 m2, o sposobie korzystania - teren zabudowany mieszkalny, objętej księgą wieczystą o oznaczeniu ... Sądu Rejonowego w ..., na podstawie decyzji Prezydenta Miasta ... z dnia 26 lutego 1998 r., nr ....
Małżeństwo Wnioskodawczyni i .... ustało na skutek śmierci ... w dniu 15 czerwca 2015 r., a spadek po nim na podstawie testamentu spadkodawcy sporządzonego w formie aktu notarialnego z dnia 5 lipca 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła w całości (akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 22 grudnia 2015 r.).
Umową zawartą przy zachowaniu formy aktu notarialnego z dnia 8 sierpnia 2016 r. Wnioskodawczyni zbyła (nie w wykonaniu działalności gospodarczej) zabudowaną i opisaną wyżej nieruchomość, za cenę 240 000 zł.
W uzupełnieniu wskazano, że Wnioskodawczyni oraz Jej mąż nabyli do wspólności majątkowej małżeńskiej własność nieruchomości opisanej we wniosku w 1998 r. Decyzja Prezydenta Miasta ... z dnia 26 lutego 1998 r. została wydana w sprawie przekształcenia prawa użytkowania wieczystego, ustanowionego na rzecz Wnioskodawczyni i Jej męża, w prawo własności. Ww. decyzją, Prezydent Miasta ... orzekł przekształcić prawo użytkowania wieczystego ustanowione w dniu 29 czerwca 1977 r. na rzecz Wnioskodawczyni i Jej męża, na gruncie położonym w ... przy ul. ..., stanowiącym własność gminy, obejmującym działki o numerach: 2149/89, 2158/94 i 2167/100, o łącznej powierzchni 420 m2, zapisane w księdze wieczystej ..., prowadzonej przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych w ..., w prawo własności. Decyzja ta stała się ostateczna dnia 31 marca 1998 r. Nabycie ww. nieruchomości przez Wnioskodawczynię oraz Jej męża nastąpiło na podstawie decyzji Prezydenta Miasta ..., który działał na podstawie przepisów: art. 1 ust. 2, art. 2 ust. 1 pkt 1 i ust. 2, art. 4 ustawy z dnia 4 września 1997 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego przysługującego osobom fizycznym w prawo własności (Dz. U. z 1997 r. Nr 123, poz. 781), art. 107 k.p.a. Nabycie nieruchomości nie zostało dokonane w drodze czynności prawnej, a w drodze decyzji administracyjnej wydanej przez Prezydenta Miasta ... na wniosek Wnioskodawczyni oraz Jej męża.
Czy stanowi „nabycie” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabycie w drodze spadku po współmałżonku nabytej wcześniej w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej do majątku wspólnego nieruchomości?
Czy pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze otwarcia spadku, w sytuacji nabycia w drodze spadku po współmałżonku nabytej wcześniej przez małżonków w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej do majątku wspólnego nieruchomości?
Czy pięcioletni okres, o którym stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po upływie którego nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z przychodem uzyskanym ze sprzedaży nieruchomości, liczony być powinien odrębnie dla części nieruchomości nabytej wspólnie z nieżyjącym małżonkiem i odrębnie dla części nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym małżonku?
Czy odpłatne zbycie nieruchomości przez Wnioskodawczynię stanowi źródło przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 2 ww. przepisu, źródłem przychodu pozostaje odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Mając na względzie stan prawny i faktyczny sprawy, Wnioskodawczyni podkreśliła, że ukształtowana i jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych jednoznacznie wskazuje, że nie stanowi „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie w drodze spadku po współmałżonku, zakupionej w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej do majątku wspólnego nieruchomości. Konsekwentnie, w takim przypadku nie można przyjąć, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze otwarcia spadku. Nabywając określone prawo do majątku wspólnego, każdy z małżonków nabywa je w całości, dlatego po śmierci małżonka nie może nabyć go powtórnie (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 6 maja 2015 r., sygn. akt I SA/Bd 228/15).
Rozważając zbycie nieruchomości, która nabyta została uprzednio do majątku wspólnego małżonków, według Wnioskodawczyni, należy uwzględnić kontekst systemowy i celowościowy interpretowanego, wyżej wskazanego przepisu zawierającego pojęcie „nabycia”. W sytuacji prawnej małżonków, których ustrój majątkowy objęty został wspólnością ustawową, trzeba szczególnie podkreślić, że zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Podkreślić należy, że wspólność małżeńska ma specyficzny charakter; została ukształtowana jako wspólność łączna, którą charakteryzuje to, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową.
Niewątpliwie sytuacja prawna małżonków objętych wspólnością ustawową jest szczególna. Oznacza bowiem, według wskazanych wyżej regulacji, że nabycie w czasie jej trwania nieruchomości, wiąże się z nabyciem przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwencją takiego rozwiązania, w przypadku sprzedaży tego prawa, jest uznanie, że każdy z małżonków zbywałby to prawo w całości, skoro nie w określonym udziale.
Odnosząc specyficzne zasady obowiązujące na gruncie prawa rodzinnego oraz skutki prawne, jakie wywołują czynności małżonków objętych wspólnością ustawową, do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, trudno funkcjonalnie obronić tezę, że nabycie własności nieruchomości w warunkach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, skuteczne wobec całej nieruchomości na gruncie prawa rodzinnego i cywilnego, dla potrzeb podatku dochodowego powinno być ustalane powtórnie, w kontekście śmierci małżonka i zbycia nieruchomości. Oceny tej nie zmienia konieczność opodatkowania nabycia spadku podatkiem od spadków i darowizn, która to danina publicznoprawna jest przedmiotem odrębnej regulacji, według określonych w niej kryteriów i zasad.
Według Wnioskodawczyni, w świetle przedstawionej argumentacji, skonstatować należy, że nie stanowi „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie w drodze spadku po współmałżonku, nabytej w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej do majątku wspólnego nieruchomości. Konsekwentnie, w takim przypadku nie można przyjąć, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze otwarcia spadku. Skutkiem tego, zważywszy na okoliczność, że nabycie nieruchomości nastąpiło w 1998 r., a wobec tego upłynął już wskazywany w omawianym przepisie 5-letni termin, brak jest aktualnie możliwości opodatkowania jej zbycia na podstawie ww. przepisu.
Stanowisko, jak przedstawione powyżej, zostało oparte wprost o aktualne i jednolite orzecznictwo sądów administracyjnych (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 7 listopada 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 1177/13, z dnia 12 kwietnia 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 2999/12 i z dnia 20 czerwca 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 3464/12, WSA w Kielcach z dnia 22 sierpnia 2013 r., sygn. akt I SA/Ke 396/13, WSA w Krakowie, z dnia 7 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Kr 1378/12, WSA w Gorzowie z dnia 7 maja 2014 r., sygn. akt I SA/Go 136/14, WSA w Gdańsku z dnia 9 września 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 716/14 oraz sygn. akt I SA/Gd 447/14 i z dnia 9 stycznia 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 1422/13 oraz wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 6 maja 2015 r., sygn. akt I SA/Bd 228/15).
Mając na względzie powyższe, Wnioskodawczyni stwierdziła, że opisywane we wniosku odpłatne zbycie przez Nią nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu stosownych przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego brak jest możliwości jego opodatkowania.
Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w trakcie trwania małżeństwa, Wnioskodawczyni oraz Jej mąż na podstawie decyzji Prezydenta Miasta z dnia 26 lutego 1998 r. nabyli do majątku wspólnego własność nieruchomości składającej się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów numerami geodezyjnymi: 2149/89, 2158/94, 2167/100. Ww. decyzja została wydana w sprawie przekształcenia prawa użytkowania wieczystego, ustanowionego na rzecz Wnioskodawczyni i Jej męża, w prawo własności. Małżeństwo Wnioskodawczyni ustało na skutek śmierci męża w dniu 15 czerwca 2015 r., a spadek po nim Wnioskodawczyni nabyła w całości. Umową zawartą przy zachowaniu formy aktu notarialnego z dnia 8 sierpnia 2016 r. Wnioskodawczyni odpłatnie zbyła zabudowaną ww. nieruchomość, które nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć, każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Stosownie do art. 922 Kodeksu cywilnego prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W celu ustalenia momentu nabycia przedmiotowej nieruchomości należy odnieść się również do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie.
Wyjaśnić należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).
Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że skoro wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – jest to wspólność bezudziałowa, w trakcie trwania której nie jest możliwe wyodrębnienie przypadającego każdemu z małżonków udziału w nieruchomości lub prawie majątkowym podczas pierwotnego, wspólnego jej nabycia, to tym samym każdy z małżonków, a zatem również Wnioskodawczyni, nabyła w całości prawo własności nieruchomości (działek) już w dniu 26 lutego 1998 r. wskutek jej nabycia do majątku wspólnego małżonków. W konsekwencji, od tej daty należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w uchwale NSA z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd wskazał, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w dniu 8 sierpnia 2016 r. prawa własności zabudowanej nieruchomości, nabytej przez Wnioskodawczynię w dniu 26 lutego 1998 r., do majątku wspólnego małżonków wskutek przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż ww. zabudowanej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. W związku z tym dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
0113-KDIPT2-2.4011.156.2017.1.KK | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-1.4011.56.2017.2.NL | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-1.4011.157.2017.2.KW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > 0113-KDIPT2-2.4011.66.2017.3.AKR