Source: http://www.srodkitrwale.pl/artykul,1782,15866,jednorazowy-odpis-amortyzacyjny-a-srodki-trwale-nabyte-w-2016.html
Timestamp: 2020-01-17 22:36:47
Legal References Found: art. 16
 art. 22
 art. 3
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 16
 art. 22

Document Content:
Jednorazowy odpis amortyzacyjny a środki trwałe nabyte w 2016 r. – www.srodkitrwale.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Amortyzacja » Jednorazowy odpis amortyzacyjny a środki trwałe nabyte w 2016 r.
Pod koniec 2016 r. nabyliśmy nowe środki trwałe (grupa 5 KŚT), które obecnie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Czy uwzględniając obowiązujące od sierpnia br. nowe przepisy o jednorazowej amortyzacji, można objąć takie środki trwałe jednorazowym odpisem amortyzacyjnym w wysokości 100.000 zł?
Niestety nie. Prawo do jednorazowej amortyzacji w zakresie limitu 100.000 zł może dotyczyć wyłącznie środków trwałych nabytych i wprowadzonych do ewidencji począwszy od 1 stycznia 2017 r.
Od 12 sierpnia br. w zakresie amortyzacji środków trwałych wprowadzono nową preferencję umożliwiającą dokonywanie jednorazowych odpisów amortyzacyjnych (por. art. 16k ust. 14-21 ustawy o PDOP oraz odpowiednio art. 22k ust. 14-21 ustawy o PDOF).
Mogą z niej korzystać wszyscy podatnicy, którzy nabędą fabrycznie nowe środki trwałe zaliczone do grupy 3-6 i 8 KŚT.
Jednorazowego odpisu amortyzacyjnego dokonuje się w roku podatkowym, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej kwoty 100.000 zł. Kwota 100.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wpłaty na poczet nabycia środka trwałego zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.
Jednak jak wprost wynika z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1448), czyli ustawy wprowadzającej przedmiotową preferencję, ma ona zastosowanie do środków trwałych nabytych od dnia 1 stycznia 2017 r. i dokonanych od tego dnia wpłat na poczet nabycia tych środków.
Zatem środki trwałe nabyte przed dniem 1 stycznia 2017 r. pomimo tego, że zostały wprowadzone do ewidencji w 2017 r., nie mogą zostać objęte jednorazowym odpisem amortyzacyjnym do wysokości 100.000 zł.
Jednorazowa amortyzacja u podatników małych i rozpoczynających działalność gospodarczą
Zauważmy, że w sytuacji opisanej w pytaniu mogłaby istnieć możliwość dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, przewidzianego dla małych podatników, na zasadach określonych w art. 22k ust. 7-13 ustawy o PDOF (odpowiednio art. 16k ust. 7-13 ustawy o PDOP).
Zgodnie z tymi regulacjami, podatnicy rozpoczynający działalność oraz mali podatnicy (w 2017 r. małym podatnikiem jest podatnik, którego przychody ze sprzedaży wraz z VAT w 2016 r. nie przekroczyły kwoty 5.157.000 zł) mogą dokonywać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych. Jednorazowego odpisu dokonuje się nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Można również stosować zasady ogólne, tj. dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc, co kwartał albo jednorazowo na koniec roku podatkowego.
W takim przypadku wysokość jednorazowego odpisu w danym roku podatkowym jest ograniczona limitem 50.000 euro. W 2017 r. jest to kwota 215.000 zł (w 2018 r. kwota ta będzie wyższa i wyniesie 216.000 zł).
Co istotne, jeżeli wartość początkowa środka trwałego jest wyższa od jednorazowego odpisu, to w kolejnym roku podatkowym podatnicy dokonują amortyzacji środka trwałego metodą liniową z zastosowaniem stawek z Wykazu (z ewentualną możliwością ich podwyższenia) lub według metody degresywnej. Suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości początkowej tego środka trwałego (por. art. 22k ust. 8 ustawy o PDOF oraz odpowiednio art. 16k ust. 8 ustawy o PDOP).
Tak więc jeżeli pytająca jednostka posiada w 2017 r. status małego podatnika, to w odniesieniu do środków trwałych z grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji w 2017 r., mogłaby dokonać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych (oczywiście do wartości limitu nieprzekraczającego 215.000 zł).
W takim przypadku bez znaczenia pozostawałby fakt dokonania nabycia przedmiotowych środków trwałych w 2016 r.
Dodajmy, że wykorzystanie limitu jednorazowej amortyzacji przewidzianego dla jednostek małych oraz rozpoczynających działalność gospodarczą do jednego środka trwałego nie odbiera prawa do korzystania z limitu w wysokości 100.000 zł w stosunku do innych środków trwałych nabytych począwszy od 1 stycznia 2017 r.
Należy przy tym pamiętać, że zgodnie z art. 16k ust. 20 ustawy o PDOP (oraz odpowiednio art. 22k ust. 20 ustawy o PDOF), jeżeli w związku z nabyciem środka trwałego podatnik ma prawo do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o którym mowa w ust. 7 (przewidzianego dla małych podatników oraz rozpoczynających działalność) i ust. 14 (dotyczącego "nowej" jednorazowej amortyzacji), to dokonuje on odpisu amortyzacyjnego na podstawie ust. 7 albo 14.