Source: http://www.gofin.pl/podatki/17,2,62,150877.html
Timestamp: 2016-05-25 01:20:08
Legal References Found: art. 81
 art. 130
 art. 81
 art. 165
 art. 56
 art. 56
 art. 56
 art. 19

Document Content:
Gazeta Podatkowa nr 13 (1263) z dnia 15.02.2016 Aleksandra W�gielska
Z uwagi na to, �e podatnik przy rozliczaniu VAT za dany okres rozliczeniowy mo�e pope�ni� b��d, poprzez z�o�enie korekty ma mo�liwo�� jego poprawienia. Tak wi�c podatnik rozliczaj�cy podatek VAT za okresy miesi�czne czy kwartalne, po stwierdzeniu b��du w z�o�onej ju� deklaracji powinien j� skorygowa�. Korekta deklaracji nast�puje poprzez z�o�enie deklaracji koryguj�cej. Kiedy podatnik koryguje deklaracj� VAT? Korekta deklaracji VAT polega na ponownym wype�nieniu druku tej deklaracji i zaznaczeniu na nim (w odpowiednim miejscu), �e jest to deklaracja koryguj�ca. Do ko�ca 2015 r. art. 81 � 2 Ordynacji podatkowej okre�la�, �e wraz z deklaracj� koryguj�c� podatnik musia� z�o�y� osobne pismo wyja�niaj�ce przyczyny z�o�enia korekty. Przy czym skorygowanie deklaracji, o kt�rych mowa w art. 130c i 133 ustawy o VAT (deklaracje sk�adane na potrzeby MOSS), nie wymaga�o do��czenia pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty. Od 1 stycznia 2016 r. podatnicy sk�adaj�cy deklaracj� koryguj�c� nie maj� ju� obowi�zku do��czania do niej pisemnego uzasadnienia przyczyn z�o�enia korekty. Wynika to ze zmian wprowadzonych ustaw� o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niekt�rych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 1649 ze zm.). Korekta deklaracji po kontroli Nie w ka�dym przypadku podatnik VAT ma prawo do skorygowania uprzednio z�o�onej deklaracji VAT. Uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega bowiem zawieszeniu na czas trwania post�powania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie obj�tym tym post�powaniem lub kontrol�. Okre�la to art. 81b � 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Prawo to jednak przys�uguje nadal po zako�czeniu kontroli podatkowej lub post�powania - w zakresie nieobj�tym decyzj� okre�laj�c� wysoko�� zobowi�zania podatkowego. Tak wi�c podatnik podczas przeprowadzanej u niego kontroli za dany okres rozliczeniowy nie mo�e z�o�y� skutecznej korekty deklaracji za ten okres. Jednak ma prawo do korygowania deklaracji VAT za inne, niekontrolowane okresy rozliczeniowe. Po zako�czeniu kontroli podatkowej podatnik otrzymuje protok� kontroli, w kt�rym zawarte jest pouczenie o prawie do z�o�enia korekty deklaracji. Podatnik, kt�ry nie ma zastrze�e� do ustale� zawartych w protokole (stwierdzaj�cych nieprawid�owo�ci w rozliczeniach VAT), powinien po zako�czeniu kontroli z�o�y� korekt� deklaracji, jeszcze przed wszcz�ciem wobec niego post�powania podatkowego. Sk�adaj�c obecnie korekt� w zwi�zku z kontrol�, podatnik nie musi sk�ada� wyja�nie� przyczyn jej z�o�enia. Pokontrolne post�powanie podatkowe wszczynane jest na podstawie art. 165b � 1 Ordynacji podatkowej nie p�niej ni� w terminie 6 miesi�cy od zako�czenia kontroli - w przypadku gdy w trakcie kontroli podatkowej wyjd� na jaw nieprawid�owo�ci w wywi�zywaniu si� przez podatnika z obowi�zk�w wynikaj�cych z przepis�w prawa podatkowego i nie zostan� one w ca�o�ci usuni�te poprzez z�o�enie lub dokonanie korekty deklaracji. Nie dotyczy to sytuacji, w kt�rej podatnik zg�osi wyja�nienia lub zastrze�enia do protoko�u kontroli i zostan� one w ca�o�ci uwzgl�dnione. Przy czym nale�y pami�ta�, �e w odmienny spos�b okre�lono zasady dokonywania korekt deklaracji w przypadku post�powania kontrolnego prowadzonego na podstawie ustawy o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2015 r. poz. 553 ze zm.). W tej sytuacji podatnik mo�e z�o�y� korekt� deklaracji w ci�gu 7 dni od dnia dor�czenia mu postanowienia o wyznaczeniu terminu do wypowiedzenia si� na temat zebranego w sprawie materia�u dowodowego. Gdy korekta obejmuje wszystkie ustalone w toku post�powania nieprawid�owo�ci, post�powanie kontrolne ko�czy si� wynikiem i nie jest ju� wydawana decyzja okre�laj�ca wysoko�� zobowi�zania podatkowego. Podatnik jest obowi�zany nie p�niej ni� w terminie 3 dni zawiadomi� organ kontroli skarbowej o z�o�eniu korekty deklaracji. Z kolei gdy po otrzymaniu wyniku podatnik ponownie skoryguje swoje rozliczenia w zakresie nieprawid�owo�ci stwierdzonych w post�powaniu kontrolnym, urz�d kontroli skarbowej podejmie to post�powanie i wyda decyzj�. Nale�y podkre�li�, �e od 1 stycznia 2016 r. organ podatkowy ma obowi�zek poinformowania podatnika o bezskuteczno�ci korekty deklaracji w przypadku, gdy zostanie ona z�o�ona w czasie trwania kontroli lub post�powania podatkowego - w zakresie obj�tym tym post�powaniem lub kontrol�. Ni�sze odsetki przy dobrowolnej korekcie Stawka odsetek za zw�ok� wynosi 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o NBP, i 2%, z tym �e stawka ta nie mo�e by� ni�sza ni� 8%. Wynika to z art. 56 � 1 Ordynacji podatkowej. Natomiast zgodnie z art. 56 � 1a Ordynacji podatkowej (w brzmieniu obowi�zuj�cym do ko�ca 2015 r.) podatnik mia� prawo do uiszczenia obni�onych odsetek - wynosz�cych 75% stawki, o kt�rej mowa powy�ej. Zap�ata obni�onych odsetek by�a mo�liwa przy ��cznym spe�nieniu nast�puj�cych warunk�w: 1) podatnik musia� z�o�y� skuteczn� korekt� deklaracji wraz z uzasadnieniem przyczyn jej z�o�enia, 2) musia� ui�ci� w ca�o�ci zaleg�o�� podatkow� w ci�gu 7 dni od dnia z�o�enia korekty deklaracji. Kalkulator odsetkowy jest dost�pny w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl. Prawo do zap�aty ni�szych odsetek by�o mo�liwe jedynie w�wczas, gdy nie wyst�pi�y okoliczno�ci wy��czaj�ce naliczanie odsetek za zw�ok� na tych preferencyjnych zasadach. Natomiast przepisy wskazywa�y, �e nie ma mo�liwo�ci zap�aty ni�szych odsetek w�wczas, gdy: podatnik z�o�y� korekt� deklaracji po dor�czeniu mu zawiadomienia o zamiarze wszcz�cia kontroli podatkowej, a je�li takiego zawiadomienia nie stosuje si� - gdy korekta zosta�a z�o�ona po kontroli, gdy skorygowanie deklaracji mia�o miejsce w wyniku czynno�ci sprawdzaj�cych. W wyniku nowelizacji Ordynacji podatkowej, od 1 stycznia 2016 r. zmieni� si� przepis reguluj�cy zasady zap�aty ni�szych odsetek przez podatnik�w koryguj�cych deklaracje podatkowe. Zgodnie z nowo dodanym art. 56a Ordynacji podatkowej, stawka obni�onych odsetek wynosi 50% stawki podstawowej (patrz ramka). Natomiast wy��czenia prawa do zap�aty ni�szych odsetek pozosta�y niezmienione. Jak wynika z nowych przepis�w, od 1 stycznia 2016 r. zmniejszona zosta�a stawka odsetek w przypadku z�o�enia przez podatnika dobrowolnej korekty deklaracji VAT, jednak ustawodawca ograniczy� znacznie czasowo prawo do korzystania z tej mo�liwo�ci. Przy czym do zaleg�o�ci podatkowych powsta�ych przed dniem 1 stycznia 2016 r. stosuje si� odsetki za zw�ok� naliczone wed�ug stawki wynosz�cej 50% stawki podstawowej, pod warunkiem z�o�enia prawnie skutecznej korekty deklaracji w terminie 6 miesi�cy od dnia 1 stycznia 2016 r. (czyli do dnia 30 czerwca 2016 r.) i zap�aty zaleg�o�ci podatkowej w ci�gu 7 dni od dnia z�o�enia korekty. Wynika to z art. 19 ustawy o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niekt�rych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 1649 ze zm.). Zap�ata odsetek w ni�szej wysoko�ci jest mo�liwa przy spe�nieniu ��cznie nast�puj�cych warunk�w: z�o�enia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie p�niej ni� w terminie 6 miesi�cy od dnia up�ywu terminu do z�o�enia deklaracji, zap�aty zaleg�o�ci podatkowej w ci�gu 7 dni od dnia z�o�enia korekty. Podstawa prawna Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) Wi�cej na ten temat w zasobach p�atnych:
VAT i akcyza - czytaj tak�e:• Przenoszenie koszt�w eksploatacyjnych na wynajmuj�cego samoch�d• Obliczanie proporcji przy wynajmie prywatnego mieszkania• Wydany weksel w�asny stanowi form� uregulowania nale�no�ci• Czy warto wybra� opodatkowanie VAT sprzedaj�c budynek?• B�d� zmiany w rozliczaniu VAT przez jednostki samorz�du terytorialnego• Termin powstania obowi�zku podatkowego przy sprzeda�y towar�w z automatu• Korygowanie sprzeda�y zaewidencjonowanej w kasie• Odliczanie VAT z duplikat�w faktur• Rozliczanie VAT przez zak�ad bud�etowy• Jak opodatkowa� premie pieni�ne otrzymywane od kontrahenta zagranicznego?• Czy warto rozlicza� VAT za okresy kwartalne?• Zakup i dostawa winiet uprawniaj�cych do przejazd�w po zagranicznych autostradach• Stawka VAT na us�ugi monta�owe w budynkach mieszkalnych• Rozliczenie VAT w wewn�trzwsp�lnotowym nabyciu towar�w• Obowi�zek stosowania kasy rejestruj�cej, gdy klient p�aci kart� p�atnicz� - niekorzystne stanowisko organ�w podatkowych• Nowe zasady odliczania VAT w 2016 r. – kto musi stosowa� prewsp�czynnik?• Obowi�zek podatkowy w biurze rachunkowym• Czy czynno�� pobierania op�aty klimatycznej nale�y ewidencjonowa� w kasie?• Zmiana stawki VAT na towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpo�arowej - od 1 stycznia 2016 r.• Sprzeda� dzia�ki przez wsp�ma��onk�w – kto ma rozliczy� VAT?• Zmiany w VAT od 1 stycznia 2016 r.• VAT przy nieodp�atnym przekazaniu prezent�w• Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.• Zasady wystawiania duplikat�w faktur• Negatywne konsekwencje dla rolnik�w dokonuj�cych zakupu paliwa od oszusta• B��dny numer rejestracyjny pojazdu na fakturze dokumentuj�cej zakup paliwa a prawo do odliczenia VAT• Obowi�zek podatkowy przy us�ugach transportu towar�w• Zmiany w Ordynacji podatkowej ju� w 2016 r.• Zako�czenie u�ytkowania kasy rejestruj�cej• VAT przy nieodp�atnym u�ywaniu samochod�w firmowych• Limity uprawniaj�ce do korzystania w 2016 r. ze statusu ma�ego podatnika• Wyja�nienie Ministerstwa Finans�w w sprawie rozliczania VAT przez komornik�w s�dowych• Odszkodowanie/kara za wcze�niejsze rozwi�zanie umowy najmu a obowi�zek wykazania VAT nale�nego• Zasady korygowania deklaracji VAT• Moment wykonania us�ugi budowlanej dla cel�w VAT• Rozliczenie VAT na nowych wzorach deklaracji VAT-7, VAT-7K oraz VAT-7D• Dzia�alno�� rolnicza – kto mo�e by� podatnikiem VAT?• Rozliczenie VAT przy nabyciu u�ywanego samochodu na terenie UE• Odszkodowanie/kara za wcze�niejsze rozwi�zanie umowy najmu a obowi�zek wykazania VAT nale�nego• Jak sprawdzi� status podmiotu przed zastosowaniem odwrotnego obci��enia?• Zako�czenie najmu samochodu a konieczno�� z�o�enia aktualizacji druku VAT-26 zobacz wszystkie »