Source: http://finansepubliczne.pl/numery/luty-2018/odliczanie-vat-z-wykorzystaniem-prewspolczynnika.html
Timestamp: 2018-09-19 01:46:33
Legal References Found: art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86

Document Content:
Odliczanie VAT z wykorzystaniem prewspółczynnika - Finanse Publiczne
Strona główna » Luty 2018 » Budżet i podatki » Odliczanie VAT z wykorzystaniem prewspółczynnika
Odliczanie VAT z wykorzystaniem prewspółczynnika
Podatnik ma prawo do odliczenia VAT, jednak w sektorze finansów publicznych nie zawsze przysługuje ono w pełni. W wielu przypadkach można odliczyć tylko część VAT z faktury lub w ogóle nie przysługuje prawo do odliczenia. Jednym z najbardziej skomplikowanych zagadnień z tego zakresu jest stosowanie prewspółczynnika pojawiającego się w rozliczeniach związanych z działalnością mieszaną.
Pełne odliczenie jest możliwe jedynie wówczas, gdy analizowany koszt dotyczy w całości jednego rodzaju aktywności. Przykładowo zakup usługi remontowej polegającej na przeprowadzeniu prac w wynajmowanym komercyjnie obiekcie dotyczy jedynie czynności opodatkowanych (stawką 23% VAT). W takiej sytuacji podmiotowi przysługuje pełne odliczenie VAT (100%).
Sprawa komplikuje się jednak w przypadku tzw. koszów ogólnych, związanych z działalnością mieszaną. Jednostka nie jest wówczas w stanie przyporządkować określonego zakupu (np. mediów, środków czystości, usług prawnych) do pojedynczej aktywności i w celu określenia kwoty podatku, który może odliczyć, musi zastosować odpowiednie współczynniki. W niniejszym artykule zostanie omówiony prewspółczynnik VAT, dla ustalenia którego należy wziąć pod uwagę obrót podlegający opodatkowaniu VAT oraz wpływy nieopodatkowane tym podatkiem (współczynnik, na którego ustalenie wpływa wysokość obrotu opodatkowanego stawkami VAT oraz zwolnionego z VAT, omówiono w artykule „Podstawowe zasady odliczania VAT naliczonego od należnego” opublikowanym w grudniowym numerze).
Ustawowe pojęcie prewspółczynnika
Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. brzmieniem art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie), gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Sposób ustalenia prewspółczynnika
Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy o VAT sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie), gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
W art. 86 ust. 2c ustawy o VAT postanowiono natomiast, że przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:
Są to bardzo ogólne dyrektywy, trudne do zastosowania w praktyce.