Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/93-podatek-dochodowy-od-osob-prawnych/94-przedmiot-i-podmiot-opodatkowania/95-przychody/61196-cesja-cesja-umowy-leasingu-data-zaliczenia-dystrybucja-_rozprowadzanie_-komputery-korzystanie-leasingodawca-licencja-moment-powstania-przychodow-naleznosc-oprogramowanie-oplata-leasingowa-podatek-od-towarow-i-uslug-przeniesienie-prawa-przychody-ewidencjonowane-przychody-nalezne-sprzedaz-praw-systemy-umowa-leasingu-umowa-licencyjna-umowa-sprzedazy-wymagalnosc-wystawienie-faktury.html
Timestamp: 2019-02-18 01:15:57
Legal References Found: art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 13
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 17

Document Content:
Czy przychodami są kwoty netto okresowych opłat fakturowane na Klienta zgodnie z mową licencji, a | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-61196Drukuj
Czy przychodami są kwoty netto okresowych opłat fakturowane na Klienta zgodnie z mową licencji, a przychód należny powstaje zgodnie z art. 12 ust. 3c w dniu, w którym należności przypadające dla Spółki od Klienta, wynikające z umów, są wymagalne - w sytuacji zawarcia transakcji, polegającej na zapewnieniu Klientowi możliwości korzystania z licencji na System, przy współuczestnictwie Spółki wstępującej w miejsce Producenta Systemu jako podmiotu upoważniającego Klienta do korzystania z Systemu na podstawie licencji i zapewniającego finansowanie transakcji?
Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 11.05.2006 r. (wpływ do tutejszego Urzędu 18.05.2006.)
uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika w zakresie zaliczenia do przychodów kwot netto okresowych opłat oraz momentu powstania przychodu.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka jest instytucją finansową prowadzącą przede wszystkim działalność leasingową.
W ramach działalności Spółka zamierza zawierać transakcje (zwane dalej "Transakcje"), których celem będzie umożliwienie Klientom korzystania z zaawansowanego systemu komputerowego (zwany dalej "System") oraz związanych z nim usług wsparcia. Transakcja, w której oprócz Spółki uczestniczy polska spółka informatyczna należąca do koncernu produkującego System (zwany dalej "Producent"), działająca samodzielnie lub przez swoich kontrahentów, oraz Klient, będzie dokonywana na podstawie:
(i) umowy ramowej licencyjnej (zwana dalej "Umowa") wraz z zamówieniem (zwane dalej "Zamówienie"),
(ii) Umowy Leasingu (dalej również jako "Kontrakt") oraz
(iii) Umowy Sprzedaży Kontraktu wraz z Załącznikiem (zwana dalej "Umowa Sprzedaży Kontraktu").
Producent dystrybuuje System bezpośrednio lub poprzez jednego ze swoich partnerów biznesowych. W oparciu o Umowę Klient składa Zamówienie Producentowi. Następnie Producent zawiera z Klientem Umowę Leasingu (Kontrakt). Jednocześnie Producent i Podatnik zawierają Umowę Sprzedaży Kontraktu, na mocy której Podatnik jest włączony do Transakcji. Spółka uiszcza jednorazową opłatę na rzecz Producenta. Natomiast Klient dokonuje okresowych płatności za System i usługi wsparcia na rzecz Spółki.
Kluczowe postanowienia Umowy Leasingu:
System jest nabywany od Producenta lub autoryzowanego partnera dostarczającego System (zwany dalej "Dostawca"). Składając Zamówienie, Klient nabywa System zgodnie z Zamówieniem, a Dostawca zrealizuje wszelkie usługi zgodnie z Zamówieniem (pod warunkiem uiszczenia przez Klienta płatności zgodnie z Kontraktem).
Umowa Leasingu zastępuje zobowiązanie Klienta do zapłaty Dostawcy ceny Systemu w ramach Zamówienia i Umowy oraz zezwala Klientowi na używanie Systemu i na uiszczenie ceny systemu na zasadzie leasingu. Cena Systemu stanowi kwotę określoną w harmonogramie płatności i wynika z opłat należnych na mocy Zamówienia. Klient zobowiązuje się do zapłaty kwot wynikających z Umowy Leasingu w obowiązujących terminach płatności.
Prawo do korzystania z Systemu w ramach leasingu zostaje przyznane z dniem wejścia w życie Kontraktu i podlega także Zamówieniu i Umowie. Na mocy Kontraktu wszelkie prawa przyznane na mocy Zamówienia i Umowy zostają przekształcone w prawo do korzystania z Systemu (licencję) będącego przedmiotem Kontraktu przez okres leasingu.
Umowa Leasingu (Kontrakt) określa też, jakie zdarzenia uznaje się za naruszenie jej warunków, jak również środki naprawcze, które mogą zostać podjęte w wyniku stwierdzenia takiego naruszenia.
Za naruszenie warunków Kontraktu uznaje się przypadki:
(a) Klient nie zapłaci w terminie płatności jakichkolwiek kwot wymaganych na mocy Kontraktu;
(b) Klient nie wykona lub nie będzie przestrzegać jakichkolwiek zobowiązań bądź jego oświadczenie na mocy Kontraktu okaże się niezgodne z rzeczywistością;
(c) licencja Klienta na System zostanie wypowiedziana w wyniku naruszenia przez Klienta Zamówienia lub Klient wypowie licencję na System;
(d) Klient zaprzestanie prowadzenia działalności lub stanie się niewypłacalny bądź ogłosi bankructwo, przez Klienta lub przeciwko Klientowi wszczęte zostanie postępowanie reorganizacyjne lub upadłościowe.
W przypadku naruszenia warunków wszelkie zobowiązania Dostawcy dotyczące świadczenia usług w ramach Kontraktu (lub w ramach umowy, w tym dotyczące świadczenia pomocy technicznej) zostaną automatycznie zawieszone bez powiadomienia do czasu pełnego naprawienia takiego naruszenia. W przypadku naruszenia warunków Kontraktu, które nie zostanie naprawione w ciągu 30 dni od wystąpienia takiego naruszenia (za wyjątkiem przypadku określonego w pkt "d" powyżej, gdy środki naprawcze mogą zostać zastosowane natychmiast), Dostawca lub jego cesjonariusz może podjąć następujące środki naprawcze:
(i) żądać natychmiastowej wymagalności i zapłaty wszystkich nieuiszczonych dotychczas kwot do zapłaty oraz innych kwot należnych i przewidzianych do zapłaty;
(ii) wypowiedzieć wszystkie prawa Klienta do korzystania z Systemu i związanych z tym usług; oraz
(iii) realizować inne prawnie dostępne prawa lub środki naprawcze.
Po wypowiedzeniu prawa do korzystania z Systemu Klient przestanie korzystać z Systemu i zwróci go zgodnie z Umową.
Klient wyraża zgodę na sprzedaż lub cesję przez Producenta w całości lub w części praw do środków naprawczych na rzecz stron trzecich. Klient zapłaci też stronie trzeciej wszystkie należne i płatne na mocy niniejszego Kontraktu kwoty i zgadza się nie wnosić przeciwko niej żadnych roszczeń, nie inicjować obrony ani nie stosować kompensat, jakie może wnosić, inicjować lub stosować w odniesieniu do Producenta. Klient zrzeka się wszelkich praw do wnoszenia roszczeń przeciwko takiej stronie trzeciej z tytułu strat, szkód lub naruszeń bądź gwarancji, wyraźnych lub domniemanych, dotyczących Systemu lub Umowy, w dowolnych kwestiach, w tym ewentualnych gwarancji dostępnych w ramach Zamówienia i Umowy, utraty zysków czy innych szkód pośrednich, ubocznych lub takich, których nie można było przewidzieć przy zawieraniu umowy.
Na koniec leasingu przewidziane są następujące opcje:
a) Opcja Kupna: nabycie praw przyznanych w ramach Zamówienia i umowy w odniesieniu do Systemu, po uiszczeniu ceny zakupu w całości; zostaną wówczas przywrócone prawa Klienta do Systemu przyznane zgodnie z Zamówieniem; przed uiszczeniem całej płatności warunki niniejszego Kontraktu będą nadal obowiązywały w odniesieniu do Systemu;
b) Opcja Odnowienia: przedłużenie okresu leasingu i odnowienie pomocy technicznej na uzgodniony dodatkowy okres na obowiązujących wówczas warunkach i po obowiązujących wówczas stawkach bądź na warunkach odnowienia, jeśli takowe zostały określone;
c) Opcja Zwrotu: rozwiązanie Kontraktu, zwrot całego oprogramowania zgodnie z warunkami zawartymi w Kontrakcie i uiszczenie wszystkich nieuregulowanych dotychczas płatności.
Spółka i Producent zawierają Umowę Sprzedaży Kontraktu, na podstawie której Producent przenosi na Podatnika wszelkie prawa Producenta (bez zobowiązań):
- do płatności od Klienta wynikających z Kontraktu zawartego przez Producenta z Klientem,
- wszelkie prawa wynikające z Kontraktu (za wyjątkiem tych wyraźnie zatrzymanych przez Dostawcę).
Ponadto Podatnik może żądać od Producenta podjęcia działania zgodnie ze środkami naprawczymi przewidzianymi w Kontrakcie w celu zakończenia praw Klienta do używania oprogramowania oraz zakończenia pomocy technicznej. W zamian Spółka zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Producenta ceny nabycia kontraktu, odpowiadającej wartości netto należnych płatności przypisanych Spółce, obniżonych o uzgodnioną stopę dyskonta.
Załącznik do Umowy Sprzedaży Kontraktu określa dodatkowo zasady włączenia w transakcję Spółki jako leasingodawcy. Przewiduje on, że Producent, jako licencjonodawca oprogramowania stanowiącego System i działając zgodnie z Umową Leasingu w charakterze leasingodawcy, przenosi na Spółkę:
(i) niewyłączne, niezbywalne prawo oraz zobowiązanie do dystrybucji Systemu Klientowi oraz do udzielenia Klientowi uprawnienia do korzystania z Systemu na zasadach leasingu (zgodnie z umową i Kontraktem), w okresie leasingu, lecz wyłącznie w terminach odnoszących się do przeniesionych płatności (tj. płatności należnych na podstawie Kontraktu zawartego pomiędzy Producentem a Klientem);
(ii) prawa określone w Umowie Sprzedaży Kontraktu, tj. do żądania od Producenta działania zgodnie ze środkami naprawczymi przewidzianymi w umowie w celu zakończenia praw Klienta do oprogramowania oraz zakończenia pomocy technicznej, wszelkie prawa w wynikające z Kontraktu (za wyjątkiem tych zatrzymanych przez Producenta, określonych w tzw. Transaction Funding Sumary).
Biorąc pod uwagę przeniesienie na Podatnika prawa do upoważnienia Klienta do korzystania z Systemu na zasadach leasingu, Załącznik przewiduje, że w przypadku, gdy Spółka poinformuje Producenta o zakończeniu uprawnień Klienta do korzystania z Systemu na zasadach leasingu oraz do korzystania z pomocy technicznej, wtedy Producent:
(i) potwierdzi pisemnie fakt spowodowania przez Spółkę wygaśnięcia uprawnień Klienta do korzystania z Systemu na zasadach leasingu,
(ii) na pisemne żądanie Podatnika, zakończy świadczenie usług pomocy technicznej.
Za wyjątkiem uprawnienia do dystrybucji Systemu i udzielenia prawa do korzystania przez Klienta z Systemu na zasadach leasingu (w okresie leasingu), Podantik nie może w inny sposób rozpowszechniać oprogramowania Producenta. Ponadto na podstawie Umowy Sprzedaży Kontraktu i Załącznika Spółka nie przejmuje żadnych zobowiązań Producenta, w tym gwarancji oraz postanowień dotyczących zwrotów, zgodnie z Zamówieniem i Umową. W szczególności, Producent zatrzymuje wszelką własność oraz prawa własności intelektualnej do oprogramowania.
Producent wystawi na Podatnika fakturę VAT z tytułu włączenia Spółki do transakcji i przeniesienia wyżej opisanych praw z Kontraktu. Zgodnie z Załącznikiem, Podatnik będzie natomiast wystawiać faktury na płatności należne od Klienta.
Jeżeli Spółka otrzyma od Klienta kwoty inne niż płatności przeniesione zgodnie z Umową Sprzedaży Kontraktu i Załącznikiem, będzie zobowiązana niezwłocznie przekazać je Producentowi. Podobnie, jeżeli Producent otrzyma od Klienta płatności przeniesione zgodnie na Podatnika, niezwłocznie przekaże te płatności Spółce.
Na zasadach analogicznych do opisanych powyżej, Podatnik i Producent mogą uzgodnić rozszerzenie Umowy Sprzedaży Kontraktu na wykonania wybranej przez klienta Opcji zakończenia leasingu.
Na tle wyżej przedstawionego stanu faktycznego Spółka zapytuje w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, czy przychodami jej będą kwoty netto okresowych opłat fakturowane na Klienta w ustalonych okresach czasu, przy czym przychód należny powstawać będzie zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dniu, w którym należności przypadające dla Spółki od Klienta, a wynikające z powyższych umów, będą wymagalne?
Spółka formułuje stanowisko, że niezależnie od uznania transakcji za leasing albo inną umowę o podobnym charakterze, przychodami Podatnika będą kwoty netto okresowych opłat fakturowane na Klienta w ustalonych okresach czasu. W obu przypadkach (uznania transakcji za leasing albo inną umowę o podobnym charakterze) przychód należny powstawać będzie bowiem zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o pdop, tj. w dniu, w którym należności przypadające dla Spółki od Klienta, a wynikające z powyższych umów, będą wymagalne.
W opisanej we wniosku sytuacji na Spółkę, w wyniku zawartej pomiędzy Producentem-leasingodawcą a Podatnikiem Umowy Sprzedaży Kontraktu, przeniesione zostają wszelkie prawa Producenta wynikające z umowy leasingu (bez zobowiązań), za wyjątkiem wyraźnie zatrzymanych przez Dostawcę, tj. Producenta lub jego autoryzowanego partnera. W zamian za uiszczenie ceny nabycia Kontraktu, odpowiadającej wartości netto należnych płatności przypisanych Klientowi, obniżonych o uzgodnioną stopę dyskonta, na Podatnika przechodzą:
- prawa do płatności od Klienta, wynikające z Umowy Leasingu,
- prawo do żądania od Producenta podjęcia określonych działań w celu zakończenia praw Klienta do używania oprogramowania,
- prawo i zobowiązanie do dystrybucji Systemu Klientowi i do udzielenia Klientowi uprawnienia do korzystania z Systemu na zasadach leasingu, lecz wyłącznie w terminach odnoszących się do płatności na podstawie Umowy Leasingu.
Podatnik prosi o potwierdzenie, że przychodami jego z tytułu zawarcia Umowy Sprzedaży Kontraktu, polegającej na zapewnieniu Klientowi możliwości korzystania z licencji na System przy współuczestnictwie Podatnika wstępującego w miejsce Producenta jako podmiotu upoważniającego Klienta do korzystania z Systemu na podstawie licencji i zapewniającego finansowanie transakcji, będą kwoty netto okresowych opłat fakturowane na Klienta w ustalonych okresach czasu, przy czym przychód należny powstawać będzie zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dniu, w którym należności przypadające dla Spółki od Klienta, a wynikające z powyższych umów, będą wymagalne.
Zdarzenia uznane przez ustawodawcę za przychody w rozumieniu ustawy określa przepis art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze. Na podstawie art. 12 ust. 4 do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.
Zatem przychodami Podatnika z tytułu wyżej opisanej Umowy Sprzedaży Kontraktu będą kwoty netto okresowych opłat fakturowane na Klienta w ustalonych w Umowie Leasingu okresach czasu.
Datę powstania przychodów należnych określają przepisy art. 12 ust. 3a - 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na podstawie art. 12 ust. 3c za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne.
W opisanym we wniosku stanie faktycznym należy uznać przychody osiągane przez Podatnika z tytułu zawarcia Umowy Sprzedaży Kontraktu za przychody z tytułu "innych umów o podobnym charakterze", o jakich mowa w wyżej zacytowanym art. 12 ust. 3c ustawy. W konsekwencji przychód u Podatnika powstanie na podstawie tego przepisu w dacie wymagalności należności wynikających z Umowy Leasingu.
Interpretacje co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej we wniosku z dnia 16.05.2006 r. w części dotyczącej uznania transakcji, polegającej na zapewnieniu Klientowi możliwości korzystania z licencji na System przy współuczestnictwie Podatnika wstępującego w miejsce Producenta, za umowę leasingu określoną w art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz kosztów uzyskania przychodów z tytułu przeniesienia na Spółkę określonych praw i przystąpienia do transakcji, a także w części dotyczącej podatku od towarów i usług zostaną zawarte w odrębnych postanowieniach.
1472/ROP1/423-194/257/06/MK
cesja , cesja umowy leasingu , data zaliczenia , dystrybucja (rozprowadzanie) , komputery , korzystanie , leasingodawca , licencja , moment powstania przychodów , należność , oprogramowanie , opłata leasingowa , podatek od towarów i usług , przeniesienie prawa , przychody ewidencjonowane , przychody należne , sprzedaż praw , systemy , umowa leasingu , umowa licencyjna , umowa sprzedaży , wymagalność , wystawienie faktury