Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/ippb2-4515-20-16-4-mz
Timestamp: 2017-12-12 06:39:04
Legal References Found: art. 16
 art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 1
 art. 3
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
IPPB2/4515-20/16-4/MZ | Interpretacja indywidualna
Należy stwierdzić, że w przypadku zbycia przez Wnioskodawczynię udziału w mieszkaniu nabytego w drodze spadku po zmarłym mężu przed upływem okresu, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy, nie zostanie spełniony pierwszy z warunków do zachowania ulgi, tj. konieczność zmiany warunków mieszkaniowych. Bezprzedmiotowe jest zatem rozpatrywanie, czy Wnioskodawczyni spełni drugi warunek. Powyższy fakt wynika, z tego, że przesłanki do zachowania ulgi, o których mowa w art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn muszą wystąpić łącznie. A zatem, Wnioskodawczyni utraci prawo do powyższej ulgi i tym samym powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.
IPPB2/4515-20/16-4/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2016 r. (data wpływu 3 lutego 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 kwietnia 2016 r. (data nadania 7 kwietnia 2016 r., data wpływu 11 kwietnia 2016 r.) na wezwanie z dnia 31 marca 2016 r. Nr IPPB2/4515-20/16-2/MZ (data nadania 1 kwietnia 2016 r., data doręczenia 4 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania ulgi zawartej w art. 16 ww. ustawy - jest nieprawidłowe.
W dniu 3 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania ulgi zawartej w art. 16 ww. ustawy.
Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką (1/4 części) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Decyzję z dnia 03.07.2014 r. wydaną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego ustalił zobowiązanie podatkowe od spadków i darowizn 0,00 zł przy uwzględnieniu ulgi z art. 16 ust. 1 punkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawczyni zamierza wraz z innymi współwłaścicielami sprzedać lokal o którym mowa i za uzyskaną kwotę kupić dwie kawalerki (2 mieszkania). Wnioskodawczyni mieszka z córką i mieszka im się coraz trudniej dlatego, że ma 38 lat i zamierza założyć swoją rodzinę. Najlepszym rozwiązaniem byłaby sprzedaż mieszkania. W ten sposób zabezpieczyłyby potrzeby mieszkaniowe dla Wnioskodawczyni i dla córki. Wnioskodawczyni ma 65 lat i nie chce przeszkadzać w życiu córki.
Pismem z dnia 31 marca 2016 r. Nr IPPB2/4515-20/16-2/MZ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od doręczenia wezwania, poprzez wskazanie:
czy Wnioskodawczyni udział w mieszkaniu nabyła w drodze spadku, czy darowizny: jeżeli w drodze spadku należy podać datę śmierci spadkodawcy i stopień pokrewieństwa, jeżeli w drodze darowizny proszę podać datę dokonania darowizny i stopień pokrewieństwa między darczyńcą a obdarowaną,
co będzie stanowiło konieczność zmiany warunków mieszkaniowych dla Wnioskodawczyni,
czy środki nabyte ze sprzedaży swojego udziału w mieszkaniu Wnioskodawczyni przeznaczy na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (udziału w budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia i łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym albo wybudowanym budynku lub lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, wyniesie 5 lat,
Wnioskodawczyni w terminie ustawowym przesłała uzupełnienie informując, że:
Wnioskodawczyni nabyła udział w mieszkaniu w drodze spadku. Data śmierci spadkodawcy: 17 września 2007 r.; data uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu spadku 16 listopad 2012 r. Stopień pokrewieństwa spadkodawcy: mąż.
Konieczność zmiany warunków mieszkaniowych jest po pierwsze spowodowane potrzebą oddzielnego mieszkania pomiędzy matką Zofią P. a dorosłą córką Agatą P. (38 lat). Zarówno Zofia P. jak i Agata P. uważają, że czymś właściwym jest, że matka i dorosłe dziecko powinni tworzyć oddzielne gospodarstwo domowe – jest to powszechnie przyjęte w naszym społeczeństwie i jest konieczne, aby zachować dobre relacje rodzinne. Drugim powodem jest fakt, że Agata P. w przyszłości zamierza założyć swoją rodzinę. Zarówno Zofia P. jak i Agata P. uważają, że koniecznym jest taka zmiana warunków mieszkaniowych, aby Zofia P. nie mieszkała z Agatą P., zarówno po założeniu rodziny, jak i w trakcie jej formowania. Niezależnie od planów rodzinnych Agaty P., sam pierwszy wyżej wskazany powód (tj. oddzielne zamieszkanie dwóch dorosłych kobiet, choćby blisko spokrewnionych) Wnioskodawczyni uważa za konieczną zmianę warunków mieszkaniowych.
Wnioskodawczyni potwierdza, że środki nabyte ze sprzedaży swojego udziału w mieszkaniu, przeznaczy na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (udziału w budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu nastąpiło w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia oraz że łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym albo wybudowanym budynku lub lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, wyniesie 5 lat.
Czy gdyby doszło do sprzedaży mieszkania i w czasie nie później niż 2 lata zakupu nowego mieszkania (dwóch małych), w którym Wnioskodawczyni będzie mieszkała przez resztę życia, w którym będzie zameldowana na pobyt stały... Czy decyzja wydana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 03.07.2014 r. o zobowiązaniu i ustaleniu podatkowego w podatku od spadków i darowizn w kwocie 0,00 zł, przy uwzględnieniu ulgi z art. 16 ust. 1 punkt 1 pozostanie w mocy... Czy Wnioskodawczyni będzie musiała płacić podatek od spadków i darowizn...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 03.07.2014 r. o ustaleniu zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w kwocie 0,00 zł, przy uwzględnieniu ulgi art. 16 ust. 1 pkt 1 pozostanie w mocy, gdyż w sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 16 ust. 7 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego: zbycie udziału w budynku lub lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, albo spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem dziedziczenia.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie określa chwili (daty) otwarcia spadku, to należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.) regulującymi sprawy spadkowe.
Powyższe oznacza więc, że nabycie spadku nastąpiło w dacie śmierci spadkodawcy – ojca w dniu 17 września 2007 r. Oznacza to, że w badanej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2007 r.
Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło po dniu 1 stycznia 2007 r., stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym po dniu 1 stycznia 2007 r.
Stosownie do art. 16 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:
W myśl art. 16 ust. 7 omawianej ustawy, nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego:
Pomimo nie sprecyzowania w akcie prawnym, co należy rozumieć przez „konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania” należy przyjąć, że może to być jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika. Innymi słowy winna ona mieć charakter obiektywny i imperatywny. Dla spełnienia tej przesłanki nie wystarczy zwykła potrzeba zmiany warunków mieszkaniowych. Będzie nią zmiana miejsca pracy, choroba spadkobiercy/obdarowanego lub członków jego najbliższej rodziny z nim zamieszkujących. Innymi słowy każda sytuacja, która uniemożliwia dalszą egzystencję w nabytej nieruchomości.
Podkreślić należy, że powołane powyżej przykłady ilustrujące „konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania” nie wyczerpują wszystkich okoliczności mieszczących się w zakresie przedmiotowym użytego przez ustawodawcę zwrotu, bowiem każda sytuacja w jakiej znajduje się podatnik winna być rozpatrywana indywidualnie. Niemniej jednak wskazać należy, że konieczna zmiana warunków lub miejsca zamieszkania występuje wówczas, gdy korzystający z ulgi spadkobierca z uwagi na zaistniałą sytuację życiową nie może dłużej zamieszkiwać w nabytej w spadku nieruchomości.
Drugą konieczną przesłanką zachowania ulgi, wynikającą z art. 16 ust. 7 ww. ustawy, jest przeznaczenie – w okresie dwóch lat od dnia zbycia - środków uzyskanych ze sprzedaży w całości na jeden ze wskazanych w tym przepisie celów mieszkaniowych oraz aby łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym budynku lub lokalu, potwierdzony był zameldowaniem na pobyt stały i wynosił 5 lat.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką (1/4 części) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Decyzję z dnia 03.07.2014 r. wydaną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego ustalił zobowiązanie podatkowe od spadków i darowizn 0,00 zł przy uwzględnieniu ulgi z art. 16 ust. 1 punkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawczyni zamierza wraz z innymi współwłaścicielami sprzedać lokal o którym mowa i za uzyskaną kwotę kupić dwie kawalerki (2 mieszkania). Wnioskodawczyni mieszka z córką i mieszka im się coraz trudniej dlatego, że ma 38 lat i zamierza założyć swoją rodzinę. Najlepszym rozwiązaniem byłaby sprzedaż mieszkania. W ten sposób zabezpieczyłyby potrzeby mieszkaniowe dla Wnioskodawczyni i dla córki. Wnioskodawczyni ma 65 lat i nie chce przeszkadzać w życiu córki. Z przesłanego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawczyni nabyła udział w mieszkaniu w drodze spadku. Data śmierci spadkodawcy: 17 września 2007 r.; data uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu spadku 16 listopad 2012 r. Stopień pokrewieństwa spadkodawcy: ojciec. Konieczność zmiany warunków mieszkaniowych jest po pierwsze spowodowane potrzebą oddzielnego mieszkania pomiędzy matką Zofią P. a dorosłą córką Agatą P. (38 lat). Zarówno Zofia P. jak i Agata P. uważają, że czymś właściwym jest, że matka i dorosłe dziecko powinni tworzyć oddzielne gospodarstwo domowe – jest to powszechnie przyjęte w naszym społeczeństwie i jest konieczne, aby zachować dobre relacje rodzinne. Drugim powodem jest fakt, że Agata P. w przyszłości zamierza założyć swoją rodzinę. Zarówno Zofia P. jak i Agata P. uważają, że koniecznym jest taka zmiana warunków mieszkaniowych, aby Zofia P. nie mieszkała z Agatą P., zarówno po założeniu rodziny, jak i w trakcie jej formowania. Niezależnie od planów rodzinnych Agaty P., sam pierwszy wyżej wskazany powód (tj. oddzielne zamieszkanie dwóch dorosłych kobiet, choćby blisko spokrewnionych) Wnioskodawczyni uważa za konieczną zmianę warunków mieszkaniowych. Wnioskodawczyni potwierdza, że środki nabyte ze sprzedaży swojego udziału w mieszkaniu, przeznaczy na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (udziału w budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu nastąpiło w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia oraz że łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym albo wybudowanym budynku lub lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, wyniesie 5 lat.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przypadku zbycia przez Wnioskodawczynię udziału w mieszkaniu nabytego w drodze spadku po zmarłym mężu przed upływem okresu, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy, nie zostanie spełniony pierwszy z warunków do zachowania ulgi, tj. konieczność zmiany warunków mieszkaniowych. Bezprzedmiotowe jest zatem rozpatrywanie, czy Wnioskodawczyni spełni drugi warunek. Powyższy fakt wynika, z tego, że przesłanki do zachowania ulgi, o których mowa w art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn muszą wystąpić łącznie. A zatem, Wnioskodawczyni utraci prawo do powyższej ulgi i tym samym powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.
Należy nadmienić, że Wnioskodawczyni we własnym stanowisku powołała przepis art. 16 ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, natomiast zacytowano treść przepisu art. 16 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy, który nie dotyczy przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego.
Dodatkowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
IBPB-2-1/4515-20/16/MCZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od spadków i darowizn > IPPB2/4515-20/16-4/MZ