Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod-osobowy/ibpbi-2-423-994-14-czp
Timestamp: 2018-03-24 00:47:50
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 86
 art. 15
 art. 16

Document Content:
IBPBI/2/423-994/14/CzP | Interpretacja indywidualna
Czy w sytuacji, gdy zgodnie z przepisami ustawy o VAT, obowiązującymi od 1 kwietnia 2014 r., brak prawa do odliczenia podatku VAT wynika z niedopełnienia określonych wymogów (w przypadku Spółki - rezygnacji z prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów), podatek VAT nie podlegający odliczeniu może być uznany za koszt podatkowy?
IBPBI/2/423-994/14/CzPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 20 maja 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 maja 2014 r.) ), uzupełnionym 29 lipca 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług naliczonego w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami ustawy o VAT nie podlega odliczeniu - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 maja 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług naliczonego w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami ustawy o VAT nie podlega odliczeniu. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 25 lipca 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-526/14/CzP wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 29 lipca 2014 r.
Spółka w ramach prowadzonej działalności posiada samochody osobowe objęte ewidencją środków trwałych. Samochody wykorzystywane są wyłącznie do celów służbowych, ale Spółka jako podatnik nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdów. Jednocześnie wprowadzony został regulamin określający zasady korzystania z samochodów służbowych wykluczający użytkowanie pojazdów w celach prywatnych.
Czy w sytuacji, gdy zgodnie z przepisami ustawy o VAT, obowiązującymi od 1 kwietnia 2014 r., brak prawa do odliczenia podatku VAT wynika z niedopełnienia określonych wymogów (w przypadku Spółki - rezygnacji z prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów), podatek VAT nie podlegający odliczeniu może być uznany za koszt podatkowy...
Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851, kosztem podatkowym może być podatek VAT naliczony w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami ustawy o VAT nie podlega odliczeniu (jeżeli nie zwiększa on wartości środka trwałego). Dla celów VAT Spółka nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdów i w związku z tym nie odlicza 50 % podatku VAT dot. wydatków związanych z ich eksploatacją oraz 100% podatku VAT od paliwa. Brak prawa do odliczenia podatku VAT wynika z niedopełnienia wymaganych warunków i z tego powodu Spółka wyłącza z kosztów podatkowych podatek VAT nie podlegający odliczeniu.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, dalej: „ updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ww. ustawy, stanowić mogą koszty uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Na mocy art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:
Z okoliczności sprawy wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności posiada samochody osobowe objęte ewidencją środków trwałych. Samochody wykorzystywane są wyłącznie do celów służbowych, ale Spółka jako podatnik nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdów. Jednocześnie wprowadzony został regulamin określający zasady korzystania z samochodów służbowych wykluczający użytkowanie pojazdów w celach prywatnych.
Na gruncie updop obowiązuje generalna zasada, w myśl której, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów niestanowiących kosztów podatkowych. Zasada ta, obowiązuje również podatników, którzy nie odliczają w ogóle bądź odliczają tylko 50% VAT naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi – zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), jak i tych, którzy odliczą podatek VAT w pełnej wysokości. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 312), nie oznacza, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych podatnicy ci zobligowani są do automatycznego pomniejszenia kosztów używania samochodu osobowego o 50%.
Zatem, jeżeli wydatek związany z używaniem samochodu osobowego spełnia warunki określone w art. 15 ust. 1 updop, stanowi koszt uzyskania przychodu wraz z podatkiem VAT, w tej części, w jakiej podatnikowi nie przysługuje odliczenie zgodnie z odrębnymi przepisami, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a updop.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług naliczonego w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami ustawy o VAT nie podlega odliczeniu należy uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód osobowy > IBPBI/2/423-994/14/CzP