Source: https://interpretacje-podatkowe.org/swiadczenie-uslug/0113-kdipt1-1-4012-582-2018-1-ak
Timestamp: 2019-04-21 00:57:03
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 13
 art. 38
 art. 15
 art. 12
 art. 13
 art. 10
 FSK 
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 10
 FSK 
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 3

Document Content:
0113-KDIPT1-1.4012.582.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Świadczenie usług › 0113-KDIPT1-1.4012.582.2018.1.AK
Uznanie Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze świadczeniem usług w ramach umowy o zarządzanie
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2018 r. (data wpływu 18 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze świadczeniem usług w ramach umowy o zarządzanie - jest prawidłowe.
W dniu 18 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze świadczeniem usług w ramach umowy o zarządzanie.
Uchwałą nr .... z dnia 12 lutego 2016r. W. K. został powołany na pełniącego obowiązki Prezesa Zarządu Spółki .... w K. Z. Sp. z o. o. (dalej jako .... lub Spółka) do czasu powołania nowego Prezesa Zarządu wyłonionego w drodze konkursu.
W związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2016 r., poz. 1202) i po wygraniu konkursu przez W. K., pełnomocnik Spółki ... zawarł z W. K. umowę z dnia 20 grudnia 2016 r. umowę o zarządzanie przedsiębiorstwem Spółki. W umowie tej ustalono, że zawiera się ją na czas pełnienia przez W. K. funkcji Prezesa Zarządu Spółki. Obowiązki Prezes zobowiązany jest wykonywać osobiście.
Do obowiązków Prezesa Zarządu określonych w par 6-11 umowy należą m.in.:
prowadzenie spraw Spółki poprzez zarządzanie jej zasobami majątkowymi i osobowymi w oparciu o przepisy prawa, umowę (statut) Spółki i inne akty o charakterze wewnętrznym, zgodnie z celami i planami działalności Spółki oraz przyjętą strategią jej rozwoju;
reprezentowanie Spółki na zewnątrz poprzez dokonywanie na rzecz Spółki zarówno czynności o charakterze sądowym, jak i pozasądowym, na zasadach określonych przepisami prawa, umową (statutem) Spółki oraz innymi aktami o charakterze wewnętrznym;
uzyskiwanie, w każdym roku rozrachunkowym przyjętych przez Zgromadzenie Wspólników planowanych wyników finansowych;
przygotowanie biznesplanów obejmujących wykaz zadań hodowlanych i gospodarczych stojących przed Spółką, w terminach do 30 kwietnia po każdym roku rozrachunkowym oraz ich realizację;
przygotowanie oraz realizację Wieloletniego Programu Inwestycyjnego dla Spółki;
uczestniczenie w pracach Zarządu Spółki;
opracowywanie i przedstawienie właściwym organom Spółki okresowych (kwartalnych/półrocznych/rocznych) sprawozdań z realizowanej działalności;
prowadzenie racjonalnej - bieżącej oraz długofalowej - polityki kadrowej w Spółce.
Zgodnie z par. 8 ust. 1 Prezes Zarządu zobowiązuje się realizować powierzone mu zadania w czasie, jaki jest niezbędny dla dobra Spółki. Na podstawie par. 9 ust. 1 Prezes Zarządu zobowiązany jest powstrzymywać się od prowadzenia działalności konkurencyjnej wobec Spółki w czasie trwania niniejszej umowy. Zgodnie z par. 10 ust. 1 umowy Prezes Zarządu w czasie trwania umowy zobowiązany jest powstrzymywać się od prowadzenia - bez względu na formę - jakiejkolwiek dodatkowej działalności gospodarczej o niekonkurencyjnym charakterze w kraju i za granicą, chyba że uzyska na prowadzenie takiej działalności pisemną zgodę Zgromadzenia Wspólników.
Należy w tym miejscu wskazać, że W. K. nie prowadzi jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Z tytułu wykonywania obowiązków Prezesa Zarządu W. K. ma prawo do stałego wynagrodzenia podstawowego w wysokości stanowiącej 5-krotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw bez wypłat z zysku za IV kwartał roku poprzedniego ogłoszonego przez Prezesa GUS. Obok wynagrodzenia podstawowego Prezesowi Zarządu przyznano prawo do wynagrodzenia uzupełniającego za rok obrotowy Spółki, które uzależnione będzie od realizacji celów zarządczych i wynosić będzie do 50% wynagrodzenia podstawowego Prezesa Zarządu w poprzednim roku obrotowym.
Wysokość tej części wynagrodzenia zostanie określona uchwałą Zgromadzenia Wspólników pod warunkiem zrealizowania następujących celów zarządczych:
uzyskanie dobrego lub bardzo dobrego wskaźnika efektywności gospodarowania (wskaźnik Gabrusewicza powyżej 1);
uzyskanie co najmniej dobrych wyników produkcyjnych i hodowlanych;
terminowe regulowanie zobowiązań o charakterze publiczno-prawnym;
uzyskanie zatwierdzenia sprawozdania finansowego oraz otrzymanie absolutorium za okres sprawozdawczy;
realizowanie strategii rozwoju przyjętej przez Zgromadzenie Wspólników, efektywne wdrażanie planu restrukturyzacji i rozwoju;
osiągnięcie albo zmiana określonych wskaźników, w szczególności rentowności, płynności finansowej, efektywności zarządzania lub wypłacalności;
realizacji szczególnych określonych przez Zgromadzenie Wspólników zadań o charakterze inkorporacyjnym. restrukturyzacyjnym lub podejmowanie zadań szczególnych w obszarze hodowli.
Wynagrodzenie uzupełniające Prezesa Zarządu przysługuje po zatwierdzeniu sprawozdania zarządu z działalności Spółki oraz sprawozdania finansowego spółki za ubiegły rok obrotowy oraz udzieleniu temu członkowi organu zarządzającego absolutorium z wykonania przez niego obowiązków przez walne zgromadzenie.
Na podstawie par. 14 przyznano Prezesowi Zarządu prawo do 26 dni kalendarzowych płatnej przerwy wypoczynkowej za każdy kolejny rok obowiązywania umowy, którego termin wymaga uzgodnienia z organem właścicielskim lub osobą upoważnioną przez ten organ, przy czym Spółka nie może doznać uszczerbku wskutek realizacji tego prawa.
W par. 15 przyznano Prezesowi Zarządu prawo do świadczeń dodatkowych: samochodu służbowego na koszt Spółki, służbowego komputera, prawa do nielimitowanego korzystania z telefonu komórkowego na koszt Spółki, prawa do zwrotu udokumentowanych wydatków poniesionych przez Prezesa Zarządu z związku z pełnioną funkcją, zwrotu kosztów podróży służbowych oraz kosztów korzystania z usług hotelowych.
Zgodnie z par. 16 umowy Prezesowi Zarządu przysługuje prawo do odprawy w wysokości i na zasadach określonych w art. 7 ustawy o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami. W razie śmierci Prezesa Zarządu w czasie obowiązywania umowy o zarządzanie osobom uprawnionym do odprawy pracowniczej przysługuje prawo do odprawy pośmiertnej w wysokości nie niższej niż trzykrotność miesięcznego wynagrodzenia podstawowego. Koszty odpraw ponosi Spółka.
Prezes Zarządu ponosi odpowiedzialność względem Spółki na zasadach określonych również w Umowie o zarządzanie (par. 17). Prezes Zarządu zobowiązany jest dokonać ubezpieczenia się w wybranym przez Spółkę towarzystwie ubezpieczeniowym i na koszt Spółki od odpowiedzialności cywilnej z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków.
Zdaniem Wnioskodawcy otrzymywane przez Zarządzającego przychody z tytułu umowy z dnia 20 grudnia 2016 r. stanowią przychody o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności Zarządzającego ponosi Spółka. Odpowiedzialność ta nie jest uregulowana w umowie o zarządzanie.
Czynności Zarządzającego Spółką odnoszą bezpośredni skutek dla reprezentowanego, albowiem zgodnie z art. 38 kodeksu cywilnego osoba prawna (jaką jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) działa przez swoje organy w sposób przewidziany w ustawie i w opartym na niej statucie. Nabywane usługi zarządzania służą i będą służyć wyłącznie do czynności opodatkowanych.
Czy wykonując postanowienia umowy o zarządzanie zawartej w dniu 20 grudnia 2016r. ze Spółką reprezentowaną przez pełnomocnika powołanego uchwałą Zgromadzenia Wspólników - Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, .... ...., jako Prezes Zarządu wykonując postanowienia umowy o zarządzanie zawartej w dniu 20 grudnia 2016 r. ze Spółką, nie jest podatnikiem podatku VAT z tytułu wykonywania ww. umowy, albowiem czynności, które wykonuje w ramach tej umowy nie stanowią samodzielnej działalności gospodarczej, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, co wyłącza ich opodatkowanie.
Działalność gospodarcza, w rozumieniu ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 nie uznaje się czynności:
z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016r., poz. 2032 i 2048 oraz z 2017r., poz. 60, 528, 648 i 859);
Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: 9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
W związku z powyższym nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ww. przepisów wykonywanie czynności, gdy osoby je wykonujące są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Nie ulega wątpliwości, że przedmiotowa umowa o zarządzanie określa warunki wykonywania tych czynności i zasady wynagradzania za te czynności. Brak jest potrzeby szerszego uzasadniania tej kwestii. Należy jedynie przypomnieć co zostało wyżej wskazane, że Prezes Zarządu przy wykonywaniu umowy korzysta z infrastruktury Spółki, działając głównie w jej siedzibie i należących do niej obiektach, przy wykorzystaniu środków technicznych należących do Spółki i na jej koszt. Za wykonywane czynności otrzymuje wynagrodzenie stałe (niezależne od wyników działalności Spółki) i wynagrodzenie uzupełniające.
Rozważenia wymaga problem odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. W tym miejscu należy wskazać, że łącząca Wnioskodawcę ze Spółką umowa o zarządzanie nie przewiduje odpowiedzialności Prezesa Zarządu wobec osób trzecich, a zatem względem tych osób odpowiedzialność ponosi Spółka. Takie bowiem stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 22 lutego 2017r., sygn. akt I FSK 1014/15 „Ponoszenie ryzyka ekonomicznego nie może być utożsamiane z odpowiedzialnością menadżera za szkody wobec Spółki. Są to odrębne kwestie. Porównywanie nieograniczonej odpowiedzialności menadżera wobec Spółki ze stosunkiem pracowniczym nie wpływa na ocenę stanowiska Sądu, gdyż Sąd nie postawił tezy, że strony łączyła umowa o pracę. Stosunek ten Sąd oceniał pod kątem art. 15 ust. 1 i ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, to znaczy czy była to samodzielnie wykonywana działalność gospodarcza. Odpowiedzialność menadżera za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością ma być rozpoznawana wobec osób trzecich, nie wobec Spółki i, co tu już zostało podniesione, jej źródłem na być stosunek zobowiązaniowy łączący menadżera ze Spółką, a nie stosunek organizacyjno-prawny członka zarządu Spółki. W tym zakresie słusznie podkreślił Sąd pierwszej instancji, że nie została ona uregulowana w kontrakcie, a zatem nie można jej domniemywać”.
Jak wynika z powyższego stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca związany jest ze Spółką - zleceniodawcą więzami prawnymi tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie i wykonującym zlecane czynności co do:
warunków wykonywania tych czynności, jak również wynagrodzenia, a także
Prowadzi to do wniosku, że Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przedstawione w niniejszym wniosku stanowisko Wnioskodawcy i osoby zainteresowanej jest zbieżne ze stanowiskiem zawartym w interpretacji ogólnej Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 6 października 2017 r. znak PT3.8101.11.
Zgodnie z art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:
Należy zauważyć, że jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 lutego 2017r, sygn. akt I FSK 1014/15 „Ponoszenie ryzyka ekonomicznego nie może być utożsamiane z odpowiedzialnością menadżera za szkody wobec Spółki. Są to odrębne kwestie. Porównywanie nieograniczonej odpowiedzialności menadżera wobec Spółki ze stosunkiem pracowniczym nie wpływa na ocenę stanowiska Sądu, gdyż Sąd nie postawił tezy, że strony łączyła umowa o pracę. Stosunek ten Sąd oceniał pod kątem art. 15 ust. 1 i ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, to znaczy czy była to samodzielnie wykonywana działalność gospodarcza. Odpowiedzialność menadżera za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością ma być rozpoznawana wobec osób trzecich, nie wobec Spółki i, co tu już zostało podniesione, jej źródłem ma być stosunek zobowiązaniowy łączący menadżera ze Spółką, a nie stosunek organizacyjno-prawny członka zarządu Spółki. W tym zakresie słusznie podkreślił Sąd pierwszej instancji, że nie została ona uregulowana w kontrakcie, a zatem nie można jej domniemywać”.
Odpowiednio jeżeli dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej odpowiedzialności (a w przypadku braku jej uregulowania w umowie nie można jej domniemywać), należy uznać, ze wskazany warunek jest spełniony.
W przedmiotowej sprawie, w treści opisu sprawy wskazano, że Wnioskodawca został powołany na pełniącego obowiązki Prezesa Zarządu Spółki. W związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 9 czerwca 2016r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami i po wygraniu konkursu przez Wnioskodawcę, pełnomocnik Spółki zawarł z Zainteresowanym umowę z dnia 20 grudnia 2016 r. umowę o zarządzanie przedsiębiorstwem Spółki. Wnioskodawca nie prowadzi jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Z tytułu wykonywania obowiązków Prezesa Zarządu Wnioskodawca ma prawo do stałego wynagrodzenia podstawowego. Obok wynagrodzenia podstawowego Prezesowi Zarządu przyznano prawo do wynagrodzenia uzupełniającego za rok obrotowy Spółki, które uzależnione będzie od realizacji celów zarządczych i wynosić będzie do 50% wynagrodzenia podstawowego Prezesa Zarządu w poprzednim roku obrotowym. Prezes Zarządu ponosi odpowiedzialność względem Spółki na zasadach określonych również w Umowie o zarządzanie. Otrzymywane przez Zarządzającego przychody z tytułu umowy z dnia 20 grudnia 2016 r. stanowią przychody o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności Zarządzającego ponosi Spółka. Odpowiedzialność ta nie jest uregulowana w umowie o zarządzanie.
Tym samym, ze stanu faktycznego wynika, że w przedmiotowej sprawie Zarządzający związany jest ze Zleceniodawcą (Spółką) prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie i wykonującym zlecane czynności co do:
Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie są spełnione wszystkie wyżej wymienione warunki określone ww. przepisem art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, co pozwala stwierdzić, że czynności wykonywane przez Zarządzającego na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług zarządzania, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym Zarządzający nie jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług.
Należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tutejszy organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego, w tym na informacji, że przychody z tytułu umowy z dnia 20 grudnia 2016 r. stanowią przychody, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestia ta nie była przedmiotem oceny tutejszego organu, lecz przyjęto to jako element opisu sprawy.
Nadto należy wskazać, iż zgodnie z art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych - zgodnie z art. 14f § 2 ww. ustawy - opłatę pobiera się od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca w dniu 13 lipca 2018r. dokonał wpłaty w wysokości 80 zł od wniosku ORD-IN z dnia 11 lipca 2018r., tj. w zakresie 2 stanów faktycznych. Jednakże, mając na uwadze informacje zawarte przez Zainteresowanego we wniosku należy stwierdzić, iż wniosek dotyczy 1 stanu faktycznego. W związku z powyższym, kwota 40 zł jako nienależna, podlega zwrotowi na rachunek bankowy wskazany we wniosku ORD-IN, zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-1.4012.582.2018.1.AK
0114-KDIP4.4012.412.2018.2.EK | Interpretacja indywidualna