Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-1-4511-299-15-zk
Timestamp: 2018-03-21 07:18:13
Legal References Found: art. 14
 art. 11
 art. 22
 art. 11
 art. 22
 art. 22
 art. 11
 art. 22

Document Content:
IBPBI/1/4511-299/15/ZK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/4511-299/15/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 marca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 10 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wartości rynkowej drewna pozyskanego z własnego lasu – jest prawidłowe.
W dniu 10 marca 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wartości drewna pozyskanego z własnego lasu.
Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji drewna i wyrobów tartacznych. Dla celów podatkowych prowadzi księgi handlowe. W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca dokonuje zakupów drzewa od innych przedsiębiorców, którzy wystawiają stosowne faktury VAT, a te z kolei stanowią podstawę do zaliczenia poniesionych w ten sposób wydatków do kosztów uzyskania przychodu. Niemniej jednak, Wnioskodawca korzysta także z drzewa pochodzącego z lasu stanowiącego jego własność. Innymi słowy, Wnioskodawca będąc właścicielem lasu, sukcesywnie ścina rosnące
w nim drzewa, na co posiada stosowne zezwolenie. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zakupił od Skarbu Państwa (Agencji Mienia Wojskowego) nieruchomość (były poligon wojskowy), którą stanowi działka gruntu o powierzchni ok. 78 ha. Działka ta jest niezabudowana i nieuzbrojona, a także sklasyfikowana jako: grunty zakrzewione i zadrzewione, pastwiska trwałe, lasy, grunty orne oraz nieużytki. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, teren ww. nieruchomości jest objęty następującymi funkcjami: ok. 55 ha o przeznaczeniu dla usług, sportu i rekreacji, ok. 4,7 ha wody powierzchniowe śródlądowe z dopuszczeniem zabudowy usługowej, 16,4 ha lasy i zakrzewienia oraz 0,9 ha teren dróg dojazdowych wewnętrznych. Wnioskodawca, po uprzednim uzyskaniu zezwolenia, ma zamiar pozyskać drewno z przedmiotowej działki, poprzez jego wycinkę, zrywkę i rąbanie, a następnie sprzedać innemu przedsiębiorcy w postaci ząbki (winno być zrębki) drzewnej na opał (np. elektrowni), celem uzyskania przychodu. Dysponuje w tym zakresie stosownym zapleczem sprzętowym i pracowniczym.
Czy wartość pozyskanego drzewa należy przyjąć w wartości rynkowej...
Czy wartość pozyskanego drzewa będzie stanowić koszt uzyskania przychodu...
(część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 oraz pytanie oznaczone Nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość ściętego drewna pochodzącego z jego własnego lasu (z własnej nieruchomości) będzie odpowiadała wartości rynkowej drewna na dzień sporządzania dowodu wewnętrznego. Powyższe wynika art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosowanego na podstawie art. 22 ust. 6a tej ustawy, który wskazuje, że w celu ustalenia wartości zużytych w pozarolniczej działalności gospodarczej lub w działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej lub zwierzęcej oraz własnej gospodarki leśnej stosuje się odpowiednio przepis art. 11 ust. 2, a zatem wartość pieniężną świadczeń w naturze, (...) określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
W niniejszym stanie faktycznym, Wnioskodawca pozyskuje drewno z gruntu, który zakupił w celu osiągnięcia z tego tytułu przychodu. Aby dokładnie zobrazować fakt poniesienia kosztów, należy posłużyć się analogicznym przykładem w tym zakresie: w przypadku, gdy Wnioskodawca nabywa od innego przedsiębiorcy drzewo, wówczas otrzymuje od niego np. fakturę VAT, która potwierdza zakup surowca. Następnie wartość takiej faktury VAT - otrzymanej za zakup drewna - zalicza do kosztów uzyskania przychodu, ponieważ nabyte w ten sposób drzewo Wnioskodawca wykorzysta w swojej działalności gospodarczej, aby osiągnąć przychód - przykładowo odsprzedając je dalej innym podmiotom.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku, gdy Wnioskodawca nie potrzebuje nabywać drewna, z uwagi na fakt, że jest właścicielem gruntu, na którym rosną drzewa, które może ściąć - możliwe jest zaliczenie wartości tego drewna (pozyskanego z własnej gospodarki leśnej), do kosztów uzyskania przychodu.
Za powyższym przemawia po pierwsze fakt, że przez wycięcie drzew, grunt, na którym rosły, traci na wartości. Zaś po drugie, w przypadku, gdyby Wnioskodawca nabywał drzewo od innego podmiotu, wówczas mógłby zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wartość tego drewna. Więc analogiczna sytuacja powinna być możliwa także w przypadku, gdy Wnioskodawca jest w posiadaniu pierwotnym tego surowca, natomiast ścinając go wyzbywa się poniekąd własności, gdyż de facto jest to koszt poniesiony w celu osiągnięcia przez Wnioskodawcę przychodów, a to z uwagi na okoliczność, że przynosi Wnioskodawcy przychód; drewno jest pozyskiwane (wycinane) w celu osiągnięcia przychodu.
Warto wskazać, że wartość drewna niejako zawiera się w koszcie, jaki Wnioskodawca poniósł płacąc cenę za nabycie gruntu wraz z drzewami, ponieważ sam grunt, bez drzew z całą pewnością miałby mniejszą wartość, aniżeli z ponad 16 hektarowym lasem. Zatem poniesiony przez Wnioskodawcę koszt (wartość drewna) ma bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością, związaną z produkcją wyrobów tartacznych. Co za tym idzie, poniesienie ww. kosztu będzie mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przez Wnioskodawcę przychodu. Jedynie na marginesie należy zauważyć, że ustawodawca w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posłużył się generalną (ogólną) definicją „kosztów uzyskania przychodów”. Zaś stosowanie pojęć bliżej niedoprecyzowanych, oznacza, że każdy stan faktyczny należy rozpatrywać osobno, z uwzględnieniem okoliczności danej sytuacji.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji drewna i wyrobów tartacznych. Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje zakupów drzewa od innych przedsiębiorców. Korzysta także z drzewa pochodzącego z lasu stanowiącego jego własność. Wnioskodawca zakupił bowiem od Skarbu Państwa - Agencji Mienia Wojskowego nieruchomość (były poligon wojskowy), którą stanowi działka gruntu o powierzchni ok. 78 ha, z czego 16,4 ha stanowią lasy i zakrzewienia. Po uprzednim uzyskaniu zezwolenia, Wnioskodawca ma zamiar pozyskiwać drewno z przedmiotowej działki, poprzez jego wycinkę, zrywkę i rąbanie, a następnie sprzedać innemu przedsiębiorcy w postaci zrębki drzewnej na opał (np. elektrowni).
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wartość drewna pochodzącego z własnego lasu może stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej pod warunkiem należytego udokumentowania ww. kosztu. Przy czym wartość pieniężną tego drewna należy ustalić zgodnie z cyt. wyżej art. 11 ust. 2, w związku z art. 22 ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie cen rynkowych, stosowanych w obrocie drewnem tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem jego stanu oraz czasu i miejsca jego pozyskania.
Nadmienić należy, że w zakresie sposobu dokumentowania wartości pozyskanego drewna, o którym mowa we wniosku, wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/1/4511-299/15/ZK