Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0111-kdib2-3-4010-81-2018-1-kb
Timestamp: 2018-06-22 11:02:04
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 2
 art. 529
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 4
 art. 528
 art. 529
 art. 3
 art. 529

Document Content:
♦ › Przychód › 0111-KDIB2-3.4010.81.2018.1.KB
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym planowane Wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Nieruchomościowo-Inwestycyjny będzie powodować powstanie przychodu po stronie Spółki Przejmującej?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu podatkowego z tytułu przeniesienia na Spółkę zespołu składników materialnych i niematerialnych – jest prawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2018 r., wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu podatkowego z tytułu przeniesienia na Spółkę zespołu składników materialnych i niematerialnych.
Wnioskodawca występuje w imieniu spółki, którą planuje założyć. Spółka będzie miała formę prawną spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz zostanie zawarta w formie aktu notarialnego (dalej: „Spółka Przejmująca”).
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: „Spółka”, „Spółka Dzielona”). Spółka Dzielona jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) w Polsce.
Spółka Dzielona na mocy Uchwały Zarządu „w sprawie wyodrębnienia w ramach struktury spółki (...) Sp. z o. o. w (...) Działu Nieruchomościowo-Inwestycyjnego i Działu Operacyjnego oraz przyjęcia Regulaminu organizacyjnego spółki” (dalej: „Uchwała”) wydzieliła w ramach swojego przedsiębiorstwa dwie zorganizowane części (dalej: „ZCP”). Elementem Uchwały jest Regulamin organizacyjny wraz z załącznikami, w których określono szczegółowe zasady wydzielenia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego.
W związku z powyższym, w ramach Spółki funkcjonują obecnie dwie ZCP:
część obejmująca nieruchomości Spółki oraz zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przede wszystkim obsługi, zarządzania, gospodarowania, utrzymania i wynajmu/ dzierżawy nieruchomości (dalej: „Dział Nieruchomościowo-Inwestycyjny”)
-dalej łącznie: „Działy”.
Powodem wydzielenia dwóch ZCP w Spółce jest planowane szersze wykorzystanie gospodarcze nieruchomości należących do Spółki, w szczególności poprzez rozwinięcie działalności polegającej na ich wynajmie lub dzierżawie i uniezależnieniu jej od działalności operacyjnej prowadzonej przez Spółkę. Innymi słowy, cel wydzielenia dwóch ZCP miał charakter gospodarczy, zmierzający do wprowadzenia uporządkowanej struktury organizacyjnej w Spółce o dwóch niezależnych profilach działalności (handlowej i zarządzania nieruchomościami). Wprowadzona struktura ma zapewnić większą przejrzystość w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa oraz lepsze zarządzanie każdym z wydzielonych Działów, a w konsekwencji poprawę osiąganych wyników finansowych.
Dział Operacyjny obejmuje w szczególności podstawową działalność Spółki w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej materiałów budowlanych, natomiast Dział Nieruchomościowo-Inwestycyjny jest odpowiedzialny za kompleksowe zarządzanie posiadanymi przez Spółkę nieruchomościami. Obydwa działy stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT i art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm. dalej: „Ustawa VAT”).
Niezależnie od powyższego w celu dalszego rozwoju Działów wspólnicy Spółki Dzielonej (dalej: „Wspólnicy”), podjęli decyzję o ich prawnym oddzieleniu, tak aby w przyszłości były one wykonywane przez odrębne spółki prawa handlowego. W konsekwencji zaplanowano przejęcie części majątku Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. przez przeniesienie części jej majątku w postaci Działu Nieruchomościowo-Inwestycyjnego na zawiązaną w tym celu Spółkę Przejmującą (dalej: „Wydzielenie” lub „Podział”). W następstwie Podziału w obu Działach prowadzona będzie zasadniczo taka sama działalność gospodarcza jak dotychczas - z tą różnicą, iż będą one realizowane przez odrębne podmioty prawne (na moment Podziału oraz po nim Działy zachowają status ZCP w rozumieniu Ustawy VAT i Ustawy CIT).
Planowany Podział Spółki Dzielonej ma na celu przede wszystkim uproszczenie i wzrost przejrzystości prowadzonej przez Spółkę działalności poprzez przypisanie Spółce Dzielonej i Spółce Przejmującej praw/obowiązków oraz przychodów/kosztów z danej działalności. W wyniku tej czynności Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca odpowiedzialne będą za właściwe działania dotyczące wyłącznie danego podmiotu - co powinno korzystnie wpłynąć na ich efektywność ekonomiczną. Przeprowadzenie Podziału powinno umożliwić także m.in. sprawniejsze zarządzanie każdym z Działów, zatem Podział będzie posiadał uzasadnienie ekonomiczne, a jego celem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Na potrzeby Podziału majątki Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej wycenione zostaną metodą bilansową, tj. według ich wartości aktywów netto, które stanowią różnicę pomiędzy sumą jej aktywów, a ciążącymi na nich zobowiązaniami.
W wyniku Podziału podwyższony zostanie kapitał zakładowy Spółki Przejmującej, a dotychczasowym wspólnikom Spółki Dzielonej będą przydzielone udziały w Spółce Przejmującej. Jako wartość emisyjną udziałów przydzielonych poszczególnym wspólnikom Spółki Dzielonej w umowie Spółki Przejmującej wskazana będzie wartość przypadającego na nich majątku Spółki Dzielonej przejmowanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału.
Tym samym wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej (która będzie nie mniejsza niż ich wartość rynkowa) przydzielonych wspólnikom Spółki Dzielonej będzie odpowiadać wartości otrzymanego przez Spółkę w wyniku połącznia majątku Spółki Przejmowanej. Na skutek Połączenia do Spółki Przejmującej przystąpią wszyscy dotychczasowi Wspólnicy Spółki Przejmowanej, a poza nimi do Spółki Przejmującej nie będą przystępowały inne podmioty. Jednocześnie w okresie poprzedzającym Połączenie Spółka Przejmującą nie będzie posiadała udziałów Spółki Dzielonej. W wyniku Podziału Spółka Przejmująca w ramach przejmowanego majątku Spółki Dzielonej nie nabędzie udziałów własnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, przeniesienie na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Nieruchomościowo-Inwestycyjny nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Spółki Przejmującej.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT, przychodem jest ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.
Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.
Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3f Ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.
Ponadto zgodnie z art. 4a pkt 16a Ustawy CIT, wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza cenę. po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niszą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
Z powyższego wynika, że przychodem po stronie spółki przejmującej będzie nadwyżka wartości majątku spółki dzielonej nad wartością emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej. W konsekwencji, jeżeli wartość majątku spółki dzielonej otrzymana przez spółkę przejmującą będzie równa wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej, po stronie spółki przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT.
W wyniku planowanego Podziału wartość otrzymanego przez Spółkę Przejmującą majątku Spółki Dzielonej odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Wspólnikom Spółki Dzielonej. Na skutek Podziału do Spółki Przejmującej przystąpią wszyscy dotychczasowi Wspólnicy Spółki, a poza nimi do Spółki Przejmującej nie będą przystępowały inne podmioty. Jednocześnie w okresie poprzedzającym Wydzielenie Spółka Przejmująca nie będzie posiadała udziałów Spółki. W wyniku Podziału Spółka Przejmująca w ramach przejmowanego majątku Spółki Dzielonej nie nabędzie udziałów własnych.
W związku z powyższym w opisanym zdarzeniu przyszłym planowane Wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Nieruchomościowo-Inwestycyjny nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Spółki Przejmującej.
Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1577, ze zm., dalej: „Ksh”).
Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych (...). Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Ksh).
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343, ze zm., dalej: „updop”), podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (Spółka Dzielona). Spółka dzielona jest zrejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka na mocy uchwały Zarządu wyodrębniła w ramach swojej struktury dwa działy: Dział Operacyjny i Dział Nieruchomościowo-Inwestycyjny, które stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. W celu dalszego rozwoju Działów wspólnicy Spółki dzielonej, będący jednocześnie wspólnikami Wnioskodawcy podjęli decyzję o ich prawnym oddzieleniu, tak aby w przyszłości były one wykonywane przez odrębne spółki prawa handlowego.
W konsekwencji zaplanowano przejęcie części majątku Spółki dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. przez przeniesienie części majątku Spółki w postaci Działu Nieruchomościowo-Inwestycyjnego na zawiązaną w tym celu Spółkę przejmującą. Celem opisanych wyższej działań nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wartość otrzymanego przez Spółkę przejmującą majątku Spółki dzielonej odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów przydzielonych wspólnikom Spółki dzielonej. Na skutek połączenia do Spółki przejmującej przystąpią wszyscy dotychczasowi wspólnicy Spółki przejmowanej, a poza nimi do Spółki przejmującej nie będą przystępowały inne podmioty. Jednocześnie w okresie poprzedzającym połączenie Spółka przejmującą nie będzie posiadała udziałów Spółki dzielonej. W wyniku podziału Spółka przejmująca w ramach przejmowanego majątku Spółki dzielonej nie nabędzie udziałów własnych.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że na skutek planowanego wydzielenia i związanego z nim przeniesienia na Spółkę przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Nieruchomościowo-Inwestycyjny, nie powstanie przychód po stronie Spółki Przejmującej.
0111-KDIB2-3.4010.81.2018.1.KB