Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp2-4512-522-15-icz
Timestamp: 2018-03-21 05:08:15
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 86
 art. 12
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88

Document Content:
IBPP2/4512-522/15/ICz | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia 100% podatku VAT od zakupu motocykla testowego.
IBPP2/4512-522/15/ICzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) i § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 maja 2015r. (data wpływu 2 czerwca 2015r.), uzupełnionym pismem z 12 sierpnia 2015r. (data wpływu 13 sierpnia 2015r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku VAT od zakupu motocykla testowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 czerwca 2014r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku VAT od zakupu motocykla testowego.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 12 sierpnia 2015r. (data wpływu 13 sierpnia 2015r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 4 sierpnia 2015r. znak: IBPP2/443-522/14/ICz, IBPB-1-1/4511-272/15/AP.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą oznaczoną symbolem PKD 30.91.Z. „Produkcja części i akcesoriów do motocykli”. Przedsiębiorca produkuje ramy z rury spawanej, stanowiącej osłonę silników i osłony motocykli. Przedsiębiorca do sprawdzenia poprawności wykonanego towaru, musi zakupić motocykle do przeprowadzenia niezbędnych testów zarówno w aspekcie prawidłowego mocowania, jak również do przeprowadzenia crash testów zderzeniowych.
Motocykle wymienione powyżej nie są klasyfikowane dla celów podatku dochodowego, jako środki trwałe, a ich sprzedaż nastąpi w okresie używania nieprzekraczającym 1 roku, ponieważ motocykl w tym terminie ulegnie zniszczeniu.
W piśmie uzupełniającym z 12 sierpnia 2015r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i wyjaśnił, że:
Zakupione motocykle testowe będą rejestrowane.
Motocykle spełniają definicję pojazdu samochodowego.
Działalność zarejestrowana jest w miejscu zamieszkania, natomiast miejsce wykonywania działalności zarejestrowane jest w Częstochowie, ul. Krakowska 80, w specjalnych halach produkcyjnych.
W firmie jest osoba współpracująca, która będzie miała możliwość używania motocykli, ale tylko i wyłącznie do działalności gospodarczej i do przeprowadzania testów.
Regułą będzie to, iż motocykle będą służyły tylko do wywrotek i z tego powodu stan licznika przebiegu kilometrów tylko nieznacznie będzie ulegał wzrostowi.
Nadzór nad motocyklami i ich używaniem będzie miała wnioskodawczym. Wszystkie testy będą przeprowadzane w jej obecności, a po ich zakończeniu motocykle będą umieszczane w specjalnym pomieszczeniu do sprawdzenia stanu wyprodukowanego wyrobu, do którego dostęp ma tylko Wnioskodawca co powoduje, że nie ma obaw, iż motocykl mógłby trafić w niepowołane ręce.
Motocykle garażowane będą w miejscu wykonywania działalności i nie będzie możliwości pobrania motocykli po godzinach pracy w firmie.
Brak posiadania uprawnień do prowadzenia motocykli przez Wnioskodawcę jest główną okolicznością potwierdzającą brak możliwości wykorzystania motocykla do celów służbowych, a ponadto motocykl służy do wywrotek i nikt kto w minimalny chociażby stopniu zna budowę i specyfikę motocykli nie naraziłby świadomie siebie, ani nikogo innego na narażenie utraty zdrowia, poprzez wsiadanie na motocykl, na którym przeprowadzane są testy.
Nie będzie przeprowadzana ewidencja, gdyż motocykle nie będą jeździć.
Motocykl będzie wykorzystywany tylko do działalności gospodarczej.
Wnioskodawca nie złoży informacji VAT-26 do naczelnika urzędu skarbowego.
Czy Firma może odliczyć 100% podatku Vat przy zakupie motocykla testowego...
Firma w zakresie poszczególnych skutków podatkowych, stoi na stanowisku iż w zakresie podatku od towarów i usług może odliczyć 100% VAT, gdyż przeznaczony jest wyłącznie do działalności gospodarczej.
Należy wskazać, że od dnia 1 kwietnia 2014 r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy, w brzmieniu nadanym na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą „Produkcja części i akcesoriów do motocykli”. Przedsiębiorca produkuje ramy z rury spawanej, stanowiącej osłonę silników i osłony motocykli. Przedsiębiorca do sprawdzenia poprawności wykonanego towaru, musi zakupić motocykle do przeprowadzenia niezbędnych testów zarówno w aspekcie prawidłowego mocowania, jak również do przeprowadzenia crash testów zderzeniowych. Zakupione motocykle testowe będą rejestrowane. Motocykle spełniają definicję pojazdu samochodowego. Działalność zarejestrowana jest w miejscu zamieszkania, natomiast miejsce wykonywania działalności zarejestrowane jest w Częstochowie, ul. Krakowska 80, w specjalnych halach produkcyjnych. W firmie jest osoba współpracująca, która będzie miała możliwość używania motocykli, ale tylko i wyłącznie do działalności gospodarczej i do przeprowadzania testów. Regułą będzie to, iż motocykle będą służyły tylko do wywrotek i z tego powodu stan licznika przebiegu kilometrów tylko nieznacznie będzie ulegał wzrostowi. Nadzór nad motocyklami i ich używaniem będzie miał Wnioskodawca. Wszystkie testy będą przeprowadzane w jego obecności, a po ich zakończeniu motocykle będą umieszczane w specjalnym pomieszczeniu do sprawdzenia stanu wyprodukowanego wyrobu, do którego dostęp ma tylko wnioskodawczym co powoduje, że nie ma obaw, iż motocykl mógłby trafić w niepowołane ręce. Motocykle garażowane będą w miejscu wykonywania działalności i nie będzie możliwości pobrania motocykli po godzinach pracy w firmie.
Brak posiadania uprawnień do prowadzenia motocykli przez Wnioskodawcę jest główną okolicznością potwierdzającą brak możliwości wykorzystania motocykla do celów służbowych, a ponadto motocykl służy do wywrotek i nikt kto w minimalny chociażby stopniu zna budowę i specyfikę motocykli nie naraziłby świadomie siebie, ani nikogo innego na narażenie utraty zdrowia, poprzez wsiadanie na motocykl, na którym przeprowadzane są testy. Nie będzie przeprowadzana ewidencja, gdyż motocykle nie będą jeździć. Wnioskodawca nie złoży informacji VAT-26 do naczelnika urzędu skarbowego.
W myśl art. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej od dnia 1 kwietnia 2014 r. do ustawy o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 34 wprowadzono definicję pojazdów samochodowych – rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęć pojazd, samochód osobowy, pojazd samochodowy. Zatem, w celu zdefiniowania tych pojęć należy odwołać się do innych aktów prawnych, przy czym w ocenie tut. organu, takimi przepisami są przepisy prawa o ruchu drogowym.
Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 1137 ze zm.) pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych przez Wnioskodawcę motocykli testowych, należy w przede wszystkim wyjaśnić czy w odniesieniu do opisanych we wniosku motocykli zastosowanie znajdą wymienione wcześniej przepisy art. 86a ustawy o VAT oraz art. 12 ww. ustawy nowelizującej regulujące kwestie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z używaniem pojazdów samochodowych.
W momencie nabycia motocykle będą spełniać definicję pojazdu samochodowego określoną w art. 2 pkt 34 ustawy o VAT. Zatem w odniesieniu do tych pojazdów będą miały zastosowanie wymienione wcześniej cytowane przepisy art. 86a ustawy o VAT.
Przepis art. 86a ust. 4 ustawy stanowi doprecyzowanie ust. 3 pkt 1 lit. a ww. artykułu i określa warunki, jakie muszą być spełnione, aby pojazdy były uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Pierwszy z tych warunków (pkt 1) należy odnieść do pojazdów, których konstrukcja umożliwia ich wykorzystywanie zarówno do użytku prywatnego, jak i w działalności gospodarczej (np. samochody osobowe). W związku z tym, że nie można obiektywnie stwierdzić (poza pewnymi zupełnie wyjątkowymi sytuacjami), że taki pojazd wykorzystywany jest przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej, ustawodawca określił dodatkowe wymogi, których spełnienie umożliwi podatnikowi udowodnienie, że samochód nie jest wykorzystywany na cele prywatne. Takim wymogiem jest m.in. prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu (ust. 4 pkt 1). Ustawodawca przewidział przy tym przypadki, w których nie ma konieczności prowadzenia ww. ewidencji (ust. 5). Obowiązek prowadzenia ewidencji został wyłączony m.in. w przypadku wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do jednej z następujących czynności stanowiących przedmiot działalności gospodarczej podatnika: odprzedaży pojazdu, oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu, itp.
Zatem dla pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem ww. pojazdów oraz wydatków z nimi związanych na podstawie art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT istotnym będzie ustalenie czy stworzone reguły oraz wykorzystywania tych pojazdów (motocykli) przez Wnioskodawcę będzie wykluczać ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
W odniesieniu do powyższego w ocenie tut. Organu, w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia należy stwierdzić, że opisane we wniosku reguły wykorzystania motocykli testowych, które Wnioskodawca przedstawił w opisie sprawy nie będą wykluczać użycia motocykli do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Powyższe stwierdzenie Organu wynika z faktu, że zakupione motocykle testowe spełniają definicję pojazdu samochodowego oraz będą rejestrowane. Zatem pojazdy te bez przeszkód mogą poruszać się po drogach jako pełnoprawni uczestnicy ruchu drogowego
Ponadto nie można się zgodzić z Wnioskodawcą, że brak posiadania uprawnień do prowadzenia motocykli przez Wnioskodawcę jest główną okolicznością potwierdzającą brak możliwości wykorzystania motocykla do celów służbowych czy też prywatnych. Powyższa okoliczność nie stanowi przeszkody bowiem może ona ulec zmianie poprzez uzyskanie odpowiednich uprawnień do prowadzenia motocykla.
Powyższe okoliczności wskazują zatem, że motocykle testowe mogą być również wykorzystywane do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. A zatem charakter ich wykorzystania może być mieszany.
Podkreślić trzeba, że art. 86a ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, oprócz ustalonych zasad używania pojazdów wykluczających ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca będzie nabywał motocykle będące pojazdami samochodowymi w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT. Zatem w przypadku, gdy motocykle zostaną przez Wnioskodawcę zarejestrowane zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, to Wnioskodawca ma obowiązek założyć ewidencję przebiegu pojazdu, która powinna zawierać m.in. numer rejestracyjny pojazdu i dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji. Jednakże, jeżeli w toku prowadzonej działalności gospodarczej motocykl nie będzie poruszał się po drogach publicznych, tylko i wyłącznie będzie użytkowany do crash testów, to Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonywania wpisów w zaprowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu. W tym bowiem konkretnym przypadku brak będzie trasy (przebiegu), którą należałoby ewidencjonować. Udział w nie jest równoznaczny z tym, że pojazd był używany na „trasie” w rozumieniu art. 86 ust. 7 pkt 4 lit. c ustawy. Ponadto Wnioskodawca w oparciu o art. 86a ust. 12 ustawy o VAT będzie zobowiązany do złożenia informacji VAT-26.
Jak wyjaśniono w opisie sprawy nie będzie przeprowadzana ewidencja, gdyż motocykle nie będą jeździć. Wnioskodawca nie złoży informacji VAT-26 do naczelnika urzędu skarbowego.
Zatem w okolicznościach opisanych we wniosku motocykle testowe, które Wnioskodawca zamierza nabyć, nie będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej w myśl art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy, zatem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia z tytułu nabycie przedmiotowych motocykli.
Zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z nabyciem motocykli testowych, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy, o ile nie wystąpią okoliczności wyłączające to prawo wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zmiana któregokolwiek z elementów przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego powoduje, ze interpretacja traci ważność.
ITPB1/4511-399/15/AK | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-272/15/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP2/4512-522/15/ICz