Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/1061-iptpp3-4512-115-2016-2-os
Timestamp: 2017-10-24 04:05:59
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 29
 FSK 
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 2
 art. 6
 Art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 FSK 
 FSK 
 art. 153

Document Content:
Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu.
1061-IPTPP3.4512.115.2016.2.OSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2016 r. (data wpływu 17 marca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 maja 2016 r. (data wpływu 6 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub części VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „.....” – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub części VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „.....”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 maja 2016 r. (data wpływu 6 maja 2016 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz własnego stanowiska.
..... - Miasto na prawach powiatu (dalej jako: Wnioskodawca, Miasto lub .....) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Miasto planuje przeprowadzenie projektu pod tytułem „...” (dalej: Projekt), mającego na celu zarówno promocję przedsiębiorców sektora kreatywnego działających w Mieście, jak również promocję i poprawę wizerunku samego Miasta. W celu realizacji Projektu, Miasto planuje pozyskać dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej.
Zakres działań planowanych do przeprowadzenia przez Miasto
Opracowanie i wydanie katalogu
Katalog produktów i usług przedsiębiorców ..... sektora kreatywnego będzie pierwszym narzędziem promocji gospodarczej w ramach Projektu. W ramach katalogu zaprezentowane zostaną informacje takie jak:
czym jest sektor kreatywny Miasta,
co go wyróżnia,
jakie produkty i usługi oferowane są przez przedsiębiorców w tym sektorze.
Katalog pozwoli na zdefiniowanie sektora kreatywnego, pokazanie unikatowych i atrakcyjnych produktów i usług w ciekawy sposób, a kolportaż na arenie międzynarodowej pozwoli zaprezentować ofertę tak, aby wpłynąć na poszerzenie rynku zbytu dla tychże produktów i usług. Wersja drukowana przeznaczona będzie m.in. do rozdawania podczas wydarzeń międzynarodowych o charakterze wystawienniczym/festiwalowym, natomiast jego wersja elektroniczna będzie uzupełnieniem reklamy w Internecie - pozwoli na linkowanie do stron internetowych przedsiębiorców .... sektora kreatywnego. Przygotowanie katalogu będzie polegało na zebraniu zgłoszeń na podstawie formularza zgłoszeniowego wśród ....przedsiębiorców sektora kreatywnego (formularz zgłoszeniowy będzie dostępny m.in. na stronie www.kreatywna.lodz.pl a informacja o zbieraniu zgłoszeń będzie przekazywana różnymi kanałami komunikacji również poprzez media lokalne). Opracowanie i wydanie katalogu w sposób ujednolicony zapewni przedsiębiorcom możliwość zaprezentowania produktów i usług.
Wydanie katalogu stanowić będzie również formę promocji samego Miasta - będzie on okazją do nawiązania współpracy i stworzenia sieci kontaktów pomiędzy Miastem, firmami z sektora kreatywnego oraz klientami/zewnętrznymi inwestorami zainteresowanymi .....sektorem kreatywnym. Ponadto, elementy graficzne opracowane zostaną zgodnie z systemem identyfikacji wizualnej Miasta tj. zawierały będą nazwę i logotyp Miasta oraz logo „....”, będące znakiem przewodnim wszystkich działań prowadzonych w ramach realizacji strategii promocyjnej.
Koncepcja kampanii i opracowanie graficzne zostanie przygotowane we współpracy z przedstawicielami sektora kreatywnego ...... Miasto zakłada aktywny udział przedsiębiorców, w tym m in. sposób wyłonienia koncepcji kampanii będzie ustalony we współpracy z przedsiębiorcami. Na etapie przygotowania szczegółowego planu realizacji kampanii zlecona zostanie analiza - monitoring mediów w celu doboru narzędzi do określonej grupy docelowej.
Kampania będzie realizowana w:
mediach m.in. branżowych międzynarodowych (np. portale i wydania elektroniczne wydawnictw o tematyce biznesowej i/lub związanej z sektorem kreatywnym, wydawnictwa drukowane, serwisy informacyjne, katalogi wystawowe i festiwalowe itp.) - reklamy i artykuły sponsorowane prezentujące ofertę przedsiębiorców .... sektora kreatywnego oraz definiujące ..... sektor kreatywny;
mediach społecznościowych, działania PR;
szlakach komunikacji międzynarodowej w przypadku outdooru (np. okolice lotnisk międzynarodowych - ....; dworców międzynarodowych - ...., autostrad np. ...., oraz w okolicach placówek dyplomatycznych i innych instytucji o zasięgu międzynarodowym w największych miastach w Polsce).
Kampania outdoorowa będzie realizowana równolegle do innych działań w projekcie. Stanowić będzie uzupełnienie zadań związanych z udziałem Miasta w wydarzeniach o charakterze międzynarodowym i promocji przedsiębiorców ..... sektora kreatywnego na arenie międzynarodowej.
Ponadto kampania obejmować będzie produkcję gadżetów oraz realizację niestandardowych form promocji towarzyszących kampanii.
Kampania zostanie zrealizowana w dwóch obszarach:
reklamy bezpośredniej kierowanej do potencjalnych klientów, realizowana za pomocą różnych narzędzi marketingowych na nośnikach np. indoor i outdoor, reklam w mediach elektronicznych i drukowanych, w mediach o zasięgu międzynarodowym, działania PR, media społecznościowe, gadżety, kolportaż Katalogu i inne;
wykorzystując relacje B2B w przypadku udziału w wydarzeniach wystawienniczych/festiwalowych lub okazjonalnych o charakterze międzynarodowym (promocja oferty przedsiębiorców ..... sektora kreatywnego).
Udział w wydarzeniach (min. 3 wydarzenia)
W ramach realizacji projektu Miasto weźmie udział w kilku wydarzeniach o charakterze wystawienniczym/festiwalowym lub okazjonalnym o zasięgu międzynarodowym. W trakcie każdego z wydarzeń Miasto we współpracy z firmami prezentować będzie ofertę .... przedsiębiorców sektora kreatywnego m.in. poprzez dystrybucję katalogu produktów i usług oraz inne działania promocyjne realizowane na stoisku Miasta.
Lista proponowanych Miast (wydarzeń do wyboru), np.:
... - ... Festival ...(branża - moda, design),
... (branża - rękodzieło),
... (..... - branża design, projektowanie mody) targi mody i designu Towary,
..... (film, design, ...).
Forum Miast Partnerskich jest 2-3 dniową platformą spotkań przedstawicieli 20 partnerskich miast ....., konsulatów i ambasad, stanowiącą doskonalą okazję do wymiany doświadczeń z uzgodnionych obszarów tematycznych. Dotychczas miały miejsce trzy fora - w 2011 r. poświęcone tematyce zarządzania i promocji miast, w 2012 r. - służące wymianie wiedzy nt. pobudzania lokalnej przedsiębiorczości i przyciągania inwestycji zagranicznych i w 2015 r. - pod kątem rewitalizacji i szeroko pojętej odnowy urbanistycznej miasta, w kontekście starań o .... W uznaniu ww. działań miasta Rada Europy odznaczyła .... w 2006 r. flagą Rady Europy, zaś w 2014 r. plakietą Rady Europy, co jest wstępem do starań o najwyższe odznaczenie - tj. Nagrodę Rady Europy przyznawaną miastom przodującym w zakresie polityki zagranicznej.
Miasto planuje, by IV i V Forum Miast Partnerskich było poświęcone zagadnieniu miasta kreatywnego, budującego swoją przewagę konkurencyjną na przedsiębiorczości swoich kreatywnych mieszkańców i przedsiębiorców. W programie forum znalazłoby się miejsce na prezentację przedsiębiorców .... sektora kreatywnego, wymianę informacji nt. rozwoju przemysłów kreatywnych - działań ..... i jej miast partnerskich w tym obszarze, ze szczególnym naciskiem na politykę lokalową, edukacyjną, promocję kultury, działania pobudzające przedsiębiorczość, jak i na wizyty studyjne w wybranych miejscach/instytucjach sektora kreatywnego w Mieście. W celu poznania różnych punktów widzenia, Wnioskodawcy zależy na tym, by obecni na forum byli zarówno partnerzy z Europy Zachodniej, zaawansowani w procesie rozwoju przemysłów kreatywnych, jak i miasta wschodnie, których świeżość spojrzenia może być inspirująca dla rozwijanej w Mieście polityki pro-kreatywnej. Pozwoli to lepiej budować przewagę konkurencyjną Miasta opartą na kojarzących się z ..... modzie, designie, wzornictwie, filmie, sztukach wizualnych, co pozwoli wyróżnić się na tle innych miast polskich i zagranicznych, a w konsekwencji zbudować silną atrakcyjną dla życia, inwestycji i spędzania czasu markę miasta kreatywnego.
Dodatkowo Miasto planuje organizację min. 3 konferencji prasowych/briefingów dla mediów lokalnych i ogólnopolskich, informując o realizacji projektu, jego celach i zakresie.
Wszelkie materiały informacyjne i promocyjne opracowane w ramach realizacji projektu będą oznakowane zgodnie z zasadami promocji projektów dla Beneficjentów.
Cele akcji promocyjnej
Podstawowym celem opisanych działań w ramach Projektu będzie budowanie marki ..... sektora kreatywnego oraz budowanie marki i rozpoznawalności Miasta jako miejsca atrakcyjnego dla przedsiębiorczości kreatywnej, sprzyjającego przedsiębiorcom i ich działalności. Ponadto, działania promocyjne powinny przełożyć się również na rozpoznawalność marki „.....” i logotypu Miasta przez logo „.....” wśród potencjalnych inwestorów i kontrahentów ..... sektora kreatywnego, jak również powinna wpłynąć na budowanie pozytywnego wizerunku Miasta.
W konsekwencji, odpowiednio prowadzone działania marketingowe i promocyjne w ramach Projektu zapewnią nie tylko wzrost prestiżu i reputacji Miasta, ale mogą mieć również bezpośredni pozytywny wpływ na działalność opodatkowaną Miasta tj. wpływy ze sprzedaży, dzierżawy, najmu, użytkowania wieczystego gruntów, budynków i lokali oferowanych przez Miasto inwestorom indywidualnym i instytucjonalnym. Przyciągnięcie do Miasta inwestorów, jak również odpowiednie wypromowanie (a w konsekwencji - rozwój) już działających ..... przedsiębiorców spowoduje, że Miasto będzie generowało wyższe kwoty podatku VAT należnego z tytułu podejmowanych czynności opodatkowanych VAT.
Faktury dotyczące zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu, o którym mowa we Wniosku będą wystawione na Miasto.
Miasto nabywa towary i usługi, które są wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT).
Miasto nabywa towary i usługi, które są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
W sytuacji gdy nabywane przez Miasto towary i usługi są wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2 tej ustawy.
Miasto będzie wykorzystywało towary i usługi związane z realizowanym projektem do czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Miasto ponosi wydatki związane zarówno z działalnością gospodarczą opodatkowaną jak i zwolnioną z VAT. Miasto nie ma przy tym obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
Niemniej jednak, pomimo braku możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego, Miasto stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego o współczynnik VAT, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 oraz 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Czy Miasto będzie uprawnione do odliczenia w całości lub w części VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu w trakcie jego realizacji oraz do 5 lat po jego zakończeniu...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki związane z wdrożeniem Projektu pozostają w związku zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak i pozostałą działalnością Miasta (działalności zwolnioną z VAT i niepodlegającą opodatkowaniu). W konsekwencji, Wnioskodawca będzie uprawniony do częściowego odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu w trakcie jego realizacji oraz do 5 lat po jego zakończeniu w oparciu o tzw. prewspółczynnik VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz przy zastosowaniu współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 przywołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Na gruncie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z brzmieniem art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej.
W pierwszej kolejności należy wskazać, że w orzecznictwie TSUE ugruntował się pogląd, zgodnie z którym dla odliczenia podatku naliczonego wystarczy, aby dane wydatki były choćby pośrednio związane z działalnością opodatkowaną VAT. Wskazać należy przede wszystkim na orzeczenie TSUE w sprawie C-465/03 Kretztechnik, zgodnie z którym „emisja akcji jest czynnością, która nie należy do zakresu przedmiotowego szóstej dyrektywy, a po drugie, czynność ta została dokonana przez Kretztechnik celem podniesienia kapitału z korzyścią dla jej ogólnie pojętej działalności gospodarczej, należy uznać, iż poniesione koszty świadczeń uzyskanych przez tę spółkę w ramach owej czynności stanowią część kosztów ogólnych, a w konsekwencji stanowią element cenotwórczy jej towarów. Świadczenia takie pozostają w istocie w bezpośrednim i ścisłym związku z działalnością gospodarczą podatnika”. Tym samym, TSUE wskazał, że jeżeli wydatki pozostają w związku z ogólnie pojętą działalnością gospodarczą podatnika, przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego od tych wydatków.
Jak wynika z powyższego, zasady obowiązujące na gruncie VAT zakładają istnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego nie tylko w przypadku bezpośredniego związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy danym wydatkiem a działalnością podlegającą opodatkowaniu VAT, ale również wprowadzają możliwość odliczenia VAT od tzw. kosztów ogólnych działalności. Wykazanie przez podatnika, że poniesiony koszt związany jest z ogółem prowadzonej przez niego działalności prowadzi zatem do uznania, że wydatek ten pozostaje w bezpośrednim i ścisłym związku z działalnością gospodarczą (działalnością opodatkowaną).
Warunkiem jest jedynie to, aby transakcje na wcześniejszym etapie obrotu obiektywnie służyły dokonaniu przez podatnika określonych lub wszystkich transakcji opodatkowanych na późniejszym etapie obrotu. Spełnienie powyższych przesłanek prowadzi do jednoznacznej konkluzji, że między takimi transakcjami istnieje ścisły i bezpośredni związek w rozumieniu orzecznictwa TSUE.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, należy zauważyć, że wydatki ponoszone na promocję Miasta będą miały związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą oraz dokonywaną przez niego sprzedażą opodatkowaną w tym m.in. z ofertą komercyjną Miasta z zakresu nieruchomości (sprzedaży/najmu/dzierżawy nieruchomości należących do Miasta) skierowaną do przedsiębiorców i potencjalnych inwestorów. Przykładowo, przy sprzedaży lub wynajmie nieruchomości Miasto (jak każdy podmiot działający na rynku nieruchomości) dążyć będzie do osiągnięcia jak najwyższej ceny. Co oczywiste, odpowiednie wypromowanie Miasta jako miejsca dogodnego dla prowadzenia biznesu, ale również posiadającego odpowiednie zaplecze socjalno-kulturalne (w tym również sportowe i artystyczne) niewątpliwie wzmocni pozycję negocjacyjną Miasta, co w ostatecznym rozrachunku pozwoli na wynegocjowanie wyższej ceny z potencjalnym nabywcą/wydzierżawiającym.
Podobnie, związek wydatków promocyjnych Miasta można przedstawić również na przykładzie oferty turystycznej Miasta. Odpowiednia promocja .....niewątpliwie przełoży się na liczbę turystów odwiedzających Miasto, co w dalszej kolejności pozwoli na uzyskiwanie przez Wnioskodawcę wyższych dochodów podlegających opodatkowaniu z tytułu najmu lokali użytkowych. Wynika to z faktu, że racjonalnie działający przedsiębiorca (inwestor) chętniej wynajmie lokal (np. na prowadzenie restauracji) po wyższej cenie w przypadku, gdy ciekawsza oferta turystyczna Miasta przyczyni się do zwiększenia liczby turystów, stanowiących potencjalnych nabywców jego usług (np. większą liczbę gości w jego restauracji).
W praktyce, wydatki na promocję Wnioskodawcy wiążą się z każdym rodzajem sprzedaży dokonywanej przez Miasto, gdyż promując swoją markę Miasto rozpowszechnia jednocześnie wszelkie sprzedawane przez siebie towary oraz świadczone usługi (stanowiące czynności opodatkowane). W rezultacie, spełniony zostaje warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną wskazany m.in. w powołanym przez Wnioskodawcę orzeczeniu Kretztechnik (C-465/03).
Miasto konkuruje przy tym z podmiotami prywatnymi świadczącymi takie same usługi w zakresie m.in. sprzedaży, najmu i dzierżawy nieruchomości. Nie budzi przy tym wątpliwości fakt, że podmioty te - jeżeli posiadają na gruncie ustawy o VAT status podatnika - będą uprawnione do odliczenia podatku naliczonego od wydatków promocyjnych.
Należy mieć na względzie fakt, że wydatki promocyjne stanowią koszt ogólny działalności każdego przedsiębiorcy (w tym również Miasta) - pozwalają na zbudowanie rozpoznawalności marki i związanych z nią pozytywnych skojarzeń wśród potencjalnych klientów, co w konsekwencji przekłada się na poszerzenie grona odbiorów towarów/usług oferowanych przez przedsiębiorcę (w niniejszym stanie faktycznym - również Miasta).
Należy raz jeszcze podkreślić, że wszelkie działania promocyjne stanowią ogólne koszty działalności Miasta związane z jego ofertą m.in. w zakresie usług związanych z nieruchomościami. Niemożliwym jest jednak przyporządkowanie tych wydatków do konkretnych transakcji. Okoliczność ta nie powinna jednak decydować o nieprzyznaniu Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków.
Stanowisko Miasta w powyższym zakresie znajduje pełne oparcie w najnowszym orzecznictwie TSUE.
W wyroku z dnia 22 października 2015 r. w sprawie C-126/14 „SVEDA” UAB TSUE potwierdził, że „Trybunał przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Tego rodzaju wydatki mają bowiem bezpośredni i ścisły związek z całością działalności gospodarczej podatnika”.
Rozpatrując powyższą sprawę, TSUE stwierdził również, że nawet bezpośrednie wykorzystanie wytworzonego (lub nabytego) towaru/usługi do czynności nieopodatkowanych nie podważa bezpośredniego i ścisłego związku tego towaru/usługi również z całością działalności gospodarczej podatnika. W rezultacie, wykorzystanie nabytego towaru/usługi również do czynności nieopodatkowanych nie ma żadnego wpływu na istnienie prawa podatnika do odliczenia VAT (por. teza 34 powyższego wyroku).
Mając na względzie tezy zawarte w powołanym wyroku TSUE oraz argumentację dotyczącą związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi, w ocenie Miasta uprawnienie do odliczenia VAT od wydatków promocyjnych nie powinno budzić wątpliwości.
Wnioskodawca podkreśla również, że niewątpliwie wydatki na promocję powiązane są nie tylko z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę (sprzedaż nieruchomości, usługi najmu i dzierżawy nieruchomości na rzecz potencjalnych inwestorów), ale również z pozostałymi formami działalności Miasta - działalnością zwolnioną z VAT oraz działalnością, niepodlegającą opodatkowaniu. Powyższe nie może jednak wykluczać prawa Miasta do częściowego odliczenia VAT naliczonego od wydatków promocyjnych.
Przyjęcie przeciwnego stanowiska tj. uznanie, że Miastu nie przysługuje prawo do odliczenia VAT, powodowałoby naruszenie zasady neutralności oraz zasady niezakłócania konkurencji.
Jak już Miasto wskazywało wyżej, prowadząc działalność polegającą na obrocie nieruchomościami lub wynajmie lokali użytkowych Miasto konkuruje na rynku z prywatnymi przedsiębiorstwami, którym co do zasady przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT w związku z wydatkami ponoszonymi na promocję. Odmowa Miastu prawa do odliczenia VAT (według współczynnika VAT) prowadziłaby do naruszenia warunków konkurencji oraz spowodowałaby pogorszenie pozycji konkurencyjnej Miasta jako przedsiębiorcy względem innych przedsiębiorców (brak prawa do odliczenia skutkowałby tym, iż Miasto, aby osiągnąć tę samą marżę co prywatny przedsiębiorca, musiałoby uzyskać znacznie wyższą cenę za tę samą usługę/dostawę, gdyż musiałoby zrekompensować sobie koszt nieodliczalnego VAT).
Należy podkreślić, że stanowisko Wnioskodawcy znajduje pełne oparcie w aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych.
W wyroku z dnia 16 kwietnia 2015 r. (sygn. akt I FSK 109/14) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że „Fakt, że w przypadku gminy realizując zadania promocyjne realizuje ona w ten sposób jedno z zadań własnych, wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie, nie wyklucza automatycznie, że efekt tej promocji nie jest nakierowany również na cele w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, tym bardziej, że efekty tej działalności przekładają się na jej działania w sferze publicznej”
Ponadto, w ocenie sądu „Nie ma (...) żadnych racjonalnych podstaw do twierdzenia, że działania promocyjne gminy mają służyć jedynie jej celom publicznym z wyłączeniem celów gospodarczych, gdyż obydwa te cele są ze sobą ściśle sprzężone i oddziaływujące na siebie (dochody z działalności gospodarczej służą przecież również działalności publicznej gminy)”.
Powyższy wyrok zapadł na kanwie podobnego stanu faktycznego jak w niniejszej sprawie:
Gmina wskazała, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i celem maksymalizacji przychodów, pochodzących zarówno z działalności „publicznej”, jak i z działalności komercyjnej, podejmuje szereg działań mających na celu budowanie (poprawę) wizerunku miasta oraz promocję Gminy;
W ramach działań promocyjnych Gmina ponosi określone wydatki, m.in. na nabycie powierzchni reklamowych, czasu antenowego, usług public relations, ulotek i folderów promocyjnych, czy produkcję/nabycie gadżetów promocyjnych;
Mając na względzie powyższe, Gmina zapytała, czy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ma prawo do odliczenia VAT od wydatków na budowanie (poprawę) wizerunku oraz promocję Gminy.
Istotnym jest bowiem fakt, że powyższy wyrok zapadł nie tylko na kanwie podobnego stanu faktycznego (charakteryzującego się dużym stopniem ogólności), ale zawiera również tezy uniwersalne, mające zastosowanie we wszelkich stanach faktycznych dotyczących możliwości odliczenia VAT naliczonego od wydatków promocyjnych - wskazuje on bowiem na bezsporność związku wydatków promocyjnych zarówno z czynnościami pozostającymi poza VAT (promocja jako zadanie własne Miasta), jak i z czynnościami opodatkowanymi (oferta komercyjna Miasta).
Niezależnie od powołanego wyżej wyroku NSA, stanowisko Miasta znajduje również oparcie w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 19 lutego 2015 r. (sygn. akt I SA/Wr 2418/14) oraz wyroku WSA w Gdańsku z dnia 21 lipca 2015 r., (sygn. akt I SA/Gd 895/15), w którym sąd stwierdził, iż: „(...) oczywistym jest, iż w sytuacji każdego podmiotu, który prowadzi akcję autopromocji, ma to służyć jego całościowej działalności, a nie jedynie jej części. Fakt, że w przypadku skarżącej Gminy, realizując zadania promocyjne realizuje ona w ten sposób jedno z zadań własnych (...), nie wyklucza, iż efekt tej promocji nie jest nakierowany również na cele w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej”.
WSA w Gdańsku wskazał ponadto, że: „(...) okoliczność, że promocja Gminy ma prowadzić do zwiększenia jej atrakcyjności jako obszaru inwestycyjnego, prowadząc do redukcji bezrobocia, wzrostu konkurencji na danym rynku, poprawy infrastruktury, napływu ludności, transferu technologii itd., w szerszej perspektywie ma przekładać się na zawieranie umów cywilnoprawnych z potencjalnymi inwestorami, a więc na działania gospodarcze gminy. Nie ma zatem żadnych racjonalnych podstaw do twierdzenia, że działania promocyjne gminy mają służyć jedynie jej celom publicznym z wyłączeniem celów gospodarczych, gdyż obydwa te cele są ze sobą ściśle sprzężone i oddziaływujące na siebie (dochody z działalności gospodarczej służą przecież również działalności publicznej gminy)”.
Mając na względzie całokształt powyższych ustaleń, wskazać należy, że również w przypadku Wnioskodawcy działania promocyjne służą budowaniu marki Miasta dla potrzeb publicznych jak i dla potrzeb maksymalizacji zysków z prowadzonej działalności komercyjnej (sprzedaż/najmu/dzierżawy nieruchomości na rzecz potencjalnych inwestorów). W konsekwencji, w ramach działań promocyjnych Wnioskodawca ponosi wydatki związane zarówno z prowadzoną działalnością gospodarczą (opodatkowaną/zwolnioną z VAT) oraz działalnością nieopodatkowaną podatkiem VAT. W konsekwencji, Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego w oparciu o tzw. prewspółczynnik VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz przy zastosowaniu współczynnika VAT o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż w ocenie Miasta wydatki związane z wdrożeniem projektu pozostają w związku zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak i pozostałą działalnością Miasta (działalności zwolnioną z VAT i niepodlegającą opodatkowaniu). W konsekwencji, Miasto będzie uprawnione do częściowego odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu w trakcie jego realizacji oraz do 5 lat po jego zakończeniu w oparciu o tzw. prewspółczynnik VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz przy zastosowaniu współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym ustala, że do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz konstruuje otwarty katalog takich zadań. Zadania własne obejmują m.in. sprawy z zakresu:
wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej (art. 7 ust. 1 pkt 17 ustawy o samorządzie gminnym);
promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, planuje przeprowadzenie projektu pod tytułem „...” mającego na celu zarówno promocję przedsiębiorców sektora kreatywnego działających w Mieście, jak również promocję i poprawę wizerunku samego Miasta. Faktury dotyczące zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu, o którym mowa we wniosku będą wystawione na Miasto. Wnioskodawca wskazał, że nabywa towary i usługi, które są wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca uważa, że Miasto nabywa towary i usługi, które są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Wnioskodawca wskazał, że w sytuacji gdy nabywane przez Miasto towary i usługi są wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust 2 tej ustawy. Wnioskodawca wskazał, że Miasto będzie wykorzystywało towary i usługi związane z realizowanym projektem do czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Miasto ponosi wydatki związane zarówno z działalnością gospodarczą opodatkowaną jak i zwolnioną z VAT. Wnioskodawca wskazał, że Miasto nie ma przy tym obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
Należy zauważyć, że wykładnia art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie charakteru związku pomiędzy zakupami a sprzedażą opodatkowaną, powinna być dokonywana w zgodzie z przepisami VI Dyrektywy (a od 1 stycznia 2007 r. – Dyrektywy 2006/112/WE), a zatem powinna uwzględniać istniejące w tym zakresie orzecznictwo TSUE, w którym, co do zasady, przeważa pogląd, że jedynie bezpośredni związek pomiędzy podatkiem naliczonym a transakcją opodatkowaną może stanowić podstawę do odliczenia VAT.
Należy zatem zauważyć, że w szerokim ujęciu każdy wydatek ma wpływ na działalność Miasta. W takim ujęciu każdy wydatek mógłby więc pośrednio podlegać odliczeniu. Jeżeli jednak określone wydatki mają bezpośredni związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, to ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu tych czynności na działalność opodatkowaną nie może prowadzić do zmiany ich kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek jest bowiem zbyt nieuchwytny, mało konkretny w porównaniu do wyraźnego i jednoznacznego związku tych wydatków z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie każdy zaistniały rodzaj powiązania o charakterze pośrednim daje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dokonywane przez Wnioskodawcę zakupy związane z promocją Miasta, służą w pierwszej kolejności do wykonywania zadań własnych Miasta realizowanych w ramach władztwa publicznego, czyli tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji w odniesieniu do ponoszonych przez Miasto wydatków związanych z jego promocją, nie znajdują zastosowania postanowienia art. 86 ust. 1 i ust. 2a oraz art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Jak słusznie podkreślił WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 10 września 2013 r., sygn. akt SA/Gd 620/13, wydatki związane z poprawą swojego wizerunku oraz promocja gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym – Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.) są to jej zadania własne, narzucone przez ustawę o samorządzie gminnym. „Promocja miasta, dbanie o rozwój infrastruktury turystycznej i zachęcanie turystów do odwiedzania gminy odpowiada przede wszystkim zbiorowym interesom wspólnoty samorządowej, dlatego co do zasady zadania te wykonywane są w ramach władztwa publicznego gminy. Napływ turystów ze swej istoty wiąże się z wymiernymi korzyściami dla wspólnoty samorządowej jako całości oraz jej poszczególnych członków, co jednak nie oznacza automatycznie, że wydatki poniesione przez Gminę w związku z promocją miasta i w celu wzmożenia ruchu turystycznego służą wykonywaniu przez Gminę czynności opodatkowanych. (...) Dopiero wykazanie związku danej akcji promocyjnej z konkretnymi czynnościami opodatkowanymi wykonanymi na podstawie umów cywilnoprawnych pozwoliłoby na odliczenie podatku naliczonego”.
W ocenie tut. Organu pośredni związek ww. wydatków z czynnościami opodatkowanymi w wymiarze jaki przedstawił Wnioskodawca we wniosku, nie zmienia faktu, że wydatki te, w pierwszej kolejności są związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Dopiero gdy brak byłoby takiego bezpośredniego związku z tą konkretną czynnością, można rozważać ewentualny „dalszy” związek z jakimiś innymi czynnościami.
Wydatki na promocję Miasta, nie spełniają przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego jako że nie mają one związku z czynnościami opodatkowanymi, tj. służą szeroko pojętej promocji regionu, co ma służyć rozwijaniu danego obszaru. W szerszym aspekcie działanie takie może korzystnie wpłynąć również m.in. na funkcjonowanie podmiotów gospodarczych na danym obszarze, tj. na odrębnych podatników VAT. Takie wydatki nie wykazują zatem związku (nie mają przełożenia) na działalność opodatkowaną realizowaną przez Miasto.
W okolicznościach niniejszej sprawy należy stwierdzić, że podatek naliczony z tytułu ponoszonych wydatków związanych z promocją Miasta w żadnej części nie jest związany ze sferą działalności gospodarczej Miasta i tym samym z czynnościami opodatkowanymi.
W przedmiotowej sprawie, związek z czynnościami opodatkowanymi w chwili dokonywania zakupów towarów i usług związanych z promocją Miasta nie jest ani uchwytny, ani oczywisty przede wszystkim dlatego, że wydatki na promocję Miasta są poniesione przez Miasto w związku z realizacją zadań publicznoprawnych mających na celu zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w zakresie promocji Miasta.
Z faktu, że promocja Miasta może w przyszłości przyczynić się do nabywania przez inwestorów gruntów i realizacji inwestycji na terenie Miasta nie można wywodzić choćby pośredniego związku tych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną Wnioskodawcy.
Zatem próba wykazania przez Miasto związku pośredniego pomiędzy wydatkami wymienionymi we wniosku a czynnościami opodatkowanymi (np. sprzedaż przyszłym inwestorom gruntów, dzierżawy, najmu) nie może odnieść oczekiwanego skutku, gdyż z wniosku nie wynika, aby wydatki te stanowiły element cenotwórczy planowanych na przyszłość czynności podlegających opodatkowaniu.
Bezpośredni związek określonego zakupu z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu (wyłączonymi poza ustawę o VAT) wyklucza możliwość przyjęcia, że odliczenie tego samego zakupu może nastąpić z powodu pośredniego i niesprecyzowanego związku z czynnością opodatkowaną. Pośredni wpływ zakupów na czynności opodatkowane, jaki przedstawił Wnioskodawca nie zmienia faktu, że zakupy, o które pyta Wnioskodawca są związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. z czynnościami dla których Wnioskodawca nie występuje w charakterze podatnika.
Zatem w niniejszej sprawie podatek naliczony – wynikający z wydatków objętych zakresem wniosku – będzie związany wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając bowiem na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, Miasto, nabywając towary i usługi związane z jego promocją, nie nabywa ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działa w charakterze podatnika podatku VAT.
W tym miejscu ponadto podkreślić należy, że w niniejszej sprawie wnioskującym o wydanie interpretacji indywidualnej jest jednostka samorządu terytorialnego. W przypadku tego typu podmiotów należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te co do zasady, traktowane jako organy władzy publicznej nie są uznawane za podatników stosownie do powołanego art. 15 ust. 6 ustawy. Miasto zatem z uwagi na swą specyfikę nie jest podmiotem zrównanym z komercyjnym przedsiębiorcą, chociażby z racji jego uprzywilejowania poprzez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Pamiętać bowiem należy, że zasada neutralności VAT jest tak samo istotna jak zasada powszechności VAT.
Podkreślenia wymaga, że promocja Miasta stanowi realizację zadania własnego nałożonego na Miasto ustawą regulującą działanie jednostek samorządu terytorialnego. W przypadku realizacji celu publicznego, nie można mówić o ostatecznym ich wykorzystaniu do działalności opodatkowanej, gdyż działalność ta jako działalność publiczna nałożona odrębnymi przepisami, wykonywana w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy wskazać, że w kwestii uznania przez gminę wydatków związanych z promocją za koszty ogólne wypowiedział się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim, który w wyroku z dnia 29 kwietnia 2015 r. sygn. akt I SA/Go 98/15 stwierdził: „Należy dostrzec różnicę między okolicznościami podejmowania działań o charakterze autopromocyjnym przez gminę oraz typowego przedsiębiorcę, który koszty ponoszone na te działania zalicza do kosztów ogólnych, służących czynnościom opodatkowanym. Należy również zauważyć, że gdyby wskazane we wniosku wydatki nie były związane z zadaniami gminy (dobrem wspólnym jej mieszkańców), to nie mogłyby być realizowane z budżetu tej jednostki samorządu terytorialnego. Gmina bowiem jest podatnikiem VAT, ale nie jest typowym przedsiębiorcą, ukierunkowanym jedynie na maksymalizację zysku.”
Dalej Sąd wskazał, że „Promocję gminy należy potraktować jako przejaw działalności gminy występującej w charakterze organu władzy publicznej, realizującego zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej. Z tego też względu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT faktury dokumentujące wydatki poniesione przez gminę na puchary, nagrody medali, organizację imprez kulturalno- rekreacyjnych, ogłoszeń promujących Gminę, informacji w prasie o imprezach odbywających się w Gminie nie będą rodziły prawa do odliczenia podatku naliczonego. Z tych względów nie będzie miał zastosowania przepis art. 90 ust. 2 ustawy o VAT. Nie jest wystarczającym w tych okolicznościach wykazania ewentualnie pośredniego związku wydatków z czynnościami opodatkowanymi”.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 września 2012 r., sygn. akt I FSK 1722/11 oraz z dnia 17 października 2013 r. sygn. akt I FSK 1212/12, który stwierdził, że promowanie terenów na cele inwestycyjne jest podejmowane m. in. w celu przeciwdziałania bezrobociu, które należy również do zadań publicznych jednostki samorządu terytorialnego.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że podejmując działania mające na celu budowanie (poprawę) wizerunku oraz promocję Miasta, Wnioskodawca wykonuje czynności z zakresu zadań publicznych, nałożonych odrębnymi przepisami.
W omawianych okolicznościach – w ocenie tut. Organu – nie występuje zatem związek przyczynowo-skutkowy, pomiędzy wydatkami, które Miasto ponosi w związku z promocją a sprzedażą opodatkowaną realizowaną z wykorzystaniem efektów. Jak już wyżej wskazano, przedmiotowe zakupy związane są bowiem w sposób bezpośredni z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT. W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu w trakcie jego realizacji oraz do 5 lat po jego zakończeniu nie przysługuje.
Należy podkreślić, iż na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii nie mogą wpłynąć powołane przez Wnioskodawcę orzeczenia Wojewódzkich Sądów Administracyjnych lub Naczelnego Sądu Administracyjnego, bowiem stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroków zamyka się w obrębie spraw, w których zostały wydane. Wynika to również z treści art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), który przesądza, że ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia. Organ podatkowy jest zatem zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę, natomiast rozstrzygnięcia sądów podejmowane są w oparciu o zebrany w danej sprawie materiał dowodowy.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę orzeczeń TSUE należy zwrócić uwagę na rolę jaką odgrywa Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w kształtowaniu wykładni wspólnotowej, w tym wykładni prawa podatkowego. Istotę funkcji TSUE należy postrzegać nie tylko przez pryzmat dokonywanej przez niego wykładni konkretnych przepisów prawa wspólnotowego, ale również z punktu widzenia roli jego orzeczeń jako źródła prawa wspólnotowego. Należy także dodać, iż TSUE odgrywa kluczową rolę z punktu widzenia jednolitej interpretacji prawa i gwarantuje zarazem, że normy prawa wspólnotowego nie wywołają odmiennych skutków w różnych państwach.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > 1061-IPTPP3.4512.115.2016.2.OS