Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wycena/iptpp4-443-101-14-4-jm
Timestamp: 2018-09-21 06:32:02
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPTPP4/443-101/14-4/JM | Interpretacja indywidualna
♦ › Wycena › IPTPP4/443-101/14-4/JM
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 26 maja 2014 r.
Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2014 r. (data wpływu 10 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 maja 2014 r. (data wpływu 14 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia usług wyceny nieruchomości i ruchomości oraz usług wyceny przedsiębiorstw na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 10 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia usług wyceny nieruchomości i ruchomości oraz usług wyceny przedsiębiorstw na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 maja 2014 r. (data wpływu 14 maja 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz prawa do reprezentacji Wnioskodawcy.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).
Wnioskodawca jest Spółką prowadzoną przez rzeczoznawców majątkowych. Wyłączną działalnością Spółki jest wycena nieruchomości i ruchomości realizowana przez rzeczoznawców majątkowych będących wspólnikami i jednocześnie członkami zarządu. Spółka nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
Spółka osiąga przychody poniżej 150 tys. PLN rocznie. Przewidywany poziom przychodów w przyszłości również nie przekroczy 150 tys. PLN rocznie.
Świadczone przez Spółkę usługi polegają na opracowywaniu operatów szacunkowych tj. pisemnych opinii określających wartość nieruchomości, wartość ograniczonych praw rzeczowych, wartości urządzeń trwale związanych z gruntem, opis istniejącego stanu prawnego nieruchomości, analiza rynku nieruchomości.
W ramach prowadzonej działalności Spółka wykonuje usługi na rzecz osób fizycznych i prawnych, banków, przedsiębiorstw, urzędów gmin i miast, sądów, starostw powiatowych, komorników. Spółka nie udziela porad czy zaleceń co do kupna lub sprzedaży nieruchomości lub ruchomości. Spółka nie wykorzystuje swojej wiedzy i znajomości rzeczy do sugerowania zastosowania określonych rozwiązań do danego problemu, mimo że czynności te są również objęte zakresem usług rzeczoznawstwa majątkowego.
Spółka w przyszłości zamierza rozszerzyć swoją działalność o wycenę przedsiębiorstw. Wycena ta będzie zawierać wszystkie lub niektóre z poniższych elementów: opis majątku, stanu prawnego przedsiębiorstwa, analizę finansową przedsiębiorstwa, wycenę poszczególnych elementów majątku przedsiębiorstwa. Wycena nie będzie zawierać rekomendacji co do kupna bądź sprzedaży przedsiębiorstwa lub innych zaleceń.
Spółka nie wykonuje (nie będzie wykonywać) czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1, w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a oraz art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług.
To czy Spółka wykonuje (będzie wykonywać) czynności wymienione w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b to jest usługi w zakresie doradztwa jest przedmiotem niniejszego wniosku. Zdaniem Spółki świadczone przez Spółkę usługi nie są usługami doradczymi. Jednakże jest to opinia Spółki a nie opis stanu faktycznego. Żądania od Spółki odpowiedzi na pytanie czy świadczy usługi doradcze czyniłoby wniosek o interpretacje bezprzedmiotowym i stanowiłoby próbę uchylenia się organu podatkowego od wydania interpretacji.
Spółka nie wykonuje (nie będzie wykonywać) czynności wymienionych w załączniku 12 do ustawy.
W roku 2013 wartość sprzedaży nie przekroczyła 150 000 PLN.
Przewidywana wartość sprzedaży za rok 2014 również nie przekroczy 150 000 PLN.
Czy opisane w stanie faktycznym usługi pozwalają na stosowanie zwolnienia wynikającego z art. 113 ust. 1...
Czy planowane usługi wyceny przedsiębiorstw pozwalają na stosowanie zwolnienia wynikającego z art. 113 ust. 1...
Świadczone przez Spółkę usługi tj. pisemne opinie określające wartość nieruchomości, wartość ograniczonych praw rzeczowych, wartości urządzeń trwale związanych z gruntem, opis istniejącego stanu prawnego nieruchomości, analiza rynku nieruchomości, nie wyłączają możliwości stosowania zwolnienia. W szczególności usługi te nie są usługami doradczymi o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2. Usługi doradcze nie zostały zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług czy też w aktach wykonawczych. Ustawodawca nie odwołał się również w tym względzie do PKWiU należy więc posiłkować się wykładnią językową. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1994 „doradzać” znaczy udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Tak więc doradztwo jest udzieleniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych natomiast rzeczoznawca to specjalista powoływany do wydawania orzeczenia czy opinii w sprawach spornych wchodzących w zakres jego kwalifikacji zawodowych, biegły, ekspert, natomiast „doradzać” znaczy udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Należy więc stwierdzić, iż oba pojęcia są rozbieżne. Tak więc świadczone przez podatnika usługi stanowią usługi rzeczoznawstwa a nie doradztwa. Należy podkreślić, iż podatnik nie będzie w swoich usługach udzielał porad, rekomendacji.
Analogiczne stanowisko zajmuje:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji IPPP2/443-624/12-4/KOM z dnia 3 września 2012 r.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji ITPP1/443-147/13/AP z dnia 14 maja 2013 r.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji IBPP1/443-267/13/AW z dnia 1 lipca 2013 r. oraz w interpretacji IBPP1/443-1323/12/AW z dnia 11 kwietnia 2013 r.
Należy również zauważyć, iż w rozporządzeniu z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, które już nie obowiązuje prawodawca w liście towarów i usług, dla których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 wyszczególnił rzeczoznawstwo.
Obecnie obowiązujące rozporządzenie z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, w liście towarów i usług dla których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 wymienia doradztwo i nie mówi o rzeczoznawstwie. Powyższa zmiana w rozporządzeniu wyraźnie wskazuje, iż wolą prawodawcy nie było objęcie usług rzeczoznawstwa wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy wycena przedsiębiorstwa jako całości w istocie jest taką samą usługą jak wycena innych praw majątkowych. Spółka nie widzi podstaw aby wycenę przedsiębiorstwa traktować jako odmienną usługę w stosunku do wyceny nieruchomości lub ruchomości. Istota tej usługi również polega na podaniu wartości przedmiotu wyceny i nie ma tu znaczenia czy wycenie podlega przedsiębiorstwo czy też np. nieruchomość. Powyższe wskazuje, iż do wyceny przedsiębiorstwa ma również zastosowanie argumentacja przedstawiona w punkcie 1.
Oznacza to, iż istocie wycena przedsiębiorstwa jest usługą rzeczoznawstwa majątkowego a nie doradztwa co oznacza, iż nie ma podstaw aby świadczenie powyższej usługi wyłączało możliwość korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponadto, stosownie do art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Odnosząc się do powołanego wyżej art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, w którym ustawodawca wymienia usługi w zakresie doradztwa jako wyłączone ze zwolnienia z podatku VAT, należy stwierdzić, iż termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN. Warszawa 1996), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto doradza”. Natomiast „doradzić”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.
Z opisu sprawy wynika, że wyłączną działalnością Spółki jest wycena nieruchomości i ruchomości realizowana przez rzeczoznawców majątkowych. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Świadczone przez Spółkę usługi polegają na opracowywaniu operatów szacunkowych tj. pisemnych opinii określających wartość nieruchomości, wartość ograniczonych praw rzeczowych, wartości urządzeń trwale związanych z gruntem, opis istniejącego stanu prawnego nieruchomości, analiza rynku nieruchomości.
W ramach prowadzonej działalności Spółka wykonuje usługi na rzecz osób fizycznych i prawnych, banków, przedsiębiorstw, urzędów gmin i miast, sądów, starostw powiatowych, komorników. Spółka nie udziela porad czy zaleceń co do kupna lub sprzedaży nieruchomości lub ruchomości. Spółka nie wykorzystuje swojej wiedzy i znajomości rzeczy do sugerowania zastosowania określonych rozwiązań do danego problemu, mimo że czynności te są również objęte zakresem usług rzeczoznawstwa majątkowego. Spółka w przyszłości zamierza rozszerzyć swoją działalność o wycenę przedsiębiorstw. Wycena ta będzie zawierać wszystkie lub niektóre z poniższych elementów: opis majątku, stanu prawnego przedsiębiorstwa, analizę finansową przedsiębiorstwa, wycenę poszczególnych elementów majątku przedsiębiorstwa. Wycena nie będzie zawierać rekomendacji co do kupna bądź sprzedaży przedsiębiorstwa lub innych zaleceń. Spółka nie wykonuje (nie będzie wykonywać) czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1, w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a oraz art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka nie wykonuje (nie będzie wykonywać) czynności wymienionych w załączniku 12 do ustawy. W roku 2013 wartość sprzedaży nie przekroczyła 150 000 PLN. Przewidywana wartość sprzedaży za rok 2014 również nie przekroczy 150 000 PLN.
Odnosząc przedstawiony opis sprawy do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, że jeżeli świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na wycenie nieruchomości i ruchomości (opracowywanie operatów szacunkowych tj. pisemnych opinii określających wartość nieruchomości, wartości ograniczonych praw rzeczowych, wartości urządzeń trwale związanych z gruntem, opisu istniejącego stanu prawnego nieruchomości, analizy rynku nieruchomości) oraz na wycenie przedsiębiorstw (opis majątku, stanu prawnego przedsiębiorstwa, analiza finansowa przedsiębiorstwa, wycena poszczególnych elementów majątku przedsiębiorstwa), to nie można uznać ich za świadczenie usług doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy i świadczenie tych usług nie wyklucza zastosowania dla Wnioskodawcy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Zatem Wnioskodawca może (będzie mógł) skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w związku z wykonywaniem usług objętych pytaniami nr 1 i nr 2. Korzystanie ze zwolnienia jest (będzie) możliwe do czasu, gdy wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty określonej w przepisie art. 113 ust. 1 ustawy tj. kwoty 150.000 zł. oraz Wnioskodawca nie rozpocznie wykonywania czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy.
Należy wskazać, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Końcowo należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
IPTPP4/443-101/14-4/JM
ILPB1/415-858/12-2/AP | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-245/14-4/AJ | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1142/13-2/JW | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-1323/12/AW | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-267/13/AW | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-624/12-4/KOM | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-147/13/AP | Interpretacja indywidualna