Source: https://interpretacje-podatkowe.org/splata-kredytu/itpb2-415-727-14-mm
Timestamp: 2018-03-19 05:27:27
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 45
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 30
 art. 45
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 45
 art. 30
 art. 10

Art. 30
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 47

Document Content:
ITPB2/415-727/14/MM | Interpretacja indywidualna
Czy przychód pochodzący ze sprzedaży spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych – będących wyłączną własnością Wnioskodawczyni – który w całości Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat od ich zbycia jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB2/415-727/14/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 października 2014 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 21 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych – jest prawidłowe.
W dniu 21 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych.
Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 10 października 2014 r. Nr ITPB2/415-727/14-2/MM wezwano Wnioskodawczynię do ich usunięcia. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 października 2014 r. (data wpływu 21 października 2014 r.).
W kwietniu 2013 r. Wnioskodawczyni wygrała przetarg na mieszkanie, tj. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie, czyli w grudniu 2013 r. dokonała jego zbycia. Do zeznania PIT-37 za 2013 r. dołączyła PIT-39, deklarując chęć przeznaczenia całości przychodu na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie 2 lat od jego zbycia. W 2014 r. Wnioskodawczyni 50% przychodu uzyskanego z tej sprzedaży przeznaczyła na: zakup na własne cele mieszkaniowe innego mieszkania (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego), 5% na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w czerwcu 2006 r. na zakup innego mieszkania, i 10% na remont własnego mieszkania, które służy realizacji jej potrzeb mieszkaniowych. Pozostałą kwotę, wraz z przychodem ze sprzedaży drugiego mieszkania (tj. tego które nabyła w 2014 r. ze środków uzyskanych ze sprzedaży w grudniu 2013 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) Wnioskodawczyni zamierza przeznaczy na zakup nieruchomości w postaci domu jednorodzinnego, w którym będzie mieszkała. Deklaracja PIT-39 w związku z tą sprzedażą zostanie złożona stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy przychód pochodzący ze sprzedaży spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych – będących wyłączną własnością Wnioskodawczyni – który w całości Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat od ich zbycia jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni przychód pochodzący ze sprzedaży spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych będących jej wyłączną własnością, który w ciągu dwóch lat od zbycia zamierza w całości przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 1: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z art. 30e ust. 1 ww. ustawy wynika, że od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy). Stosownie zaś do art. 30e ust. 4 ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: dochody, uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5). Należny podatek, wynikający z tego zeznania jest płatny w terminie od dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy).
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie , przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Reasumując, Wnioskodawczyni stwierdza, że w związku z faktem, że część przychodów ze sprzedaży mieszkań już została przeznaczona na cele mieszkaniowa, a reszta zostanie wydatkowana na te cele w ciągu 2 lat od zbycia ww. praw, zasadne jest jej stanowisko opisane na wstępie.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w kwietniu 2013 r. Wnioskodawczyni wygrała przetarg na mieszkanie, tj. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie, czyli w grudniu 2013 r. dokonała jego zbycia. Do zeznania PIT-37 za 2013 r. dołączyła PIT-39, deklarując chęć przeznaczenia całości przychodu na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie 2 lat od jego zbycia. W 2014 r. Wnioskodawczyni 50% przychodu uzyskanego z tej sprzedaży przeznaczyła na: zakup na własne cele mieszkaniowe innego mieszkania (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego), 5% na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w czerwcu 2006 r. na zakup innego mieszkania, i 10% na remont własnego mieszkania, które służy realizacji jej potrzeb mieszkaniowych. Pozostałą kwotę, wraz z przychodem ze sprzedaży drugiego mieszkania (tj. tego które nabyła w 2014 r. ze środków uzyskanych ze sprzedaży w grudniu 2013 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na zakup nieruchomości w postaci domu jednorodzinnego, w którym będzie mieszkała. Deklaracja PIT-39 w związku z tą sprzedażą zostanie złożona stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponieważ pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, podatek od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności gospodarczej podatnika;
przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.
Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że z powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że okolicznością decydującą o jego zastosowaniu jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych - począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie - na własne cele mieszkaniowe, które zgodnie z art. 21 ust. 25 ww. ustawy obejmują m.in. nabycie budynku mieszkalnego, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem; nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, remont własnego budynku mieszkalnego, spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1.
Zatem – przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z zacytowanych powyżej przepisów - wydatkowanie środków z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w kwietniu 2013 r. na: zakup w 2014 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2006 r. na zakup innego lokalu mieszkalnego (w sytuacji gdy wydatków tych Wnioskodawczyni nie uwzględniła korzystając z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej) oraz na remont własnego lokalu uprawnia Wnioskodawczynię do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do przedmiotowego zwolnienia uprawnia również Wnioskodawczynię wydatkowanie środków z odpłatnego zbycia ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz środków z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, który nabyła w 2014 r. - na zakup nieruchomości (domu jednorodzinnego, w którym Wnioskodawczyni będzie mieszkała).
Powyższe zwolnienie będzie obejmowało taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) - a w szczególności czy przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych Wnioskodawczyni rzeczywiście wydatkowała na własne cele mieszkaniowe - jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm. Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
IPTPB2/415-618/14-4/PK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spłata kredytu > ITPB2/415-727/14/MM