Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/iptpb1-415-463-14-7-ag
Timestamp: 2018-03-17 15:01:29
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 551
 art. 551
 art. 14
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 47

Document Content:
Ustalenie wydatków na nabycie lub objęcie udziałów w spółce jawnej, pomniejszających przychód otrzymany w formie środków pieniężnych z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki.
IPTPB1/415-463/14-7/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2014 r. (data wpływu 22 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wydatków na nabycie lub objęcie udziałów w spółce jawnej, pomniejszających przychód otrzymany w formie środków pieniężnych z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki – jest nieprawidłowe.
Wniosek ten, w zakresie określonym pytaniem Nr 3, nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 1 i § 3 oraz w art. 14f § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym, pismem z dnia 13 listopada 2014 r., Nr ...., wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłane zostało w dniu 13 listopada 2014 r. (doręczone w dniu 17 listopada 2014 r.). W dniu 26 listopada 2014 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania w placówce pocztowej operatora wyznaczonego 24 listopada 2014 r.).
Wnioskodawca od 1993 r. prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej „W....” oraz Prywatny Gabinet Lekarski S.... Przedmiotem Jego działalności jest praktyka lekarska ogólna, sklasyfikowana pod numerem PKD 86.21.Z. Działalności NZOZ „W....” i Prywatnego Gabinetu Lekarskiego prowadzona jest w budynkach będących własnością Wnioskodawcy, wprowadzonych do ewidencji środków trwałych.
Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej „W...” ...posiada majątek trwały w postaci m.in. nieruchomości, wyposażenia, urządzeń medycznych, sprzętu komputerowego, środków transportu, których część została w pełni zamortyzowana, a część nadal podlega amortyzacji. NZOZ zatrudnia pracowników, posiada kontrakt z Narodowym Funduszem Zdrowia, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. NZOZ „W....” oraz Prywatny Gabinet Lekarski stanowią zatem przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121).
W 2014 r. Wnioskodawca zamierza wraz z córką i żoną utworzyć Spółkę jawną i wnieść aportem do nowoutworzonej Spółki, całe prowadzone przez Niego przedsiębiorstwo, tj. NZOZ „W...”, jak również Prywatny Gabinet Lekarski. Jest to przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, a w zamian za wniesiony aport w postaci przedsiębiorstwa objąć udziały w Spółce jawnej. Składniki majątku wniesione do Spółki jawnej stanowić będą całość, przy użyciu której będzie można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenie działalności gospodarczej w zmienionej formie prawnej, tj. jako wspólnik Spółki jawnej.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie Nr 3a. W zakresie pytania Nr 3b wydana zostanie odrębna interpretacja.
Zdaniem Wnioskodawcy, środki pieniężne uzyskane przez wspólnika Spółki jawnej, w związku z wystąpieniem z takiej Spółki, kwalifikowane są do przychodów z działalności gospodarczej, na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem nie będą jednak środki pieniężne, w części odpowiadającej nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, uzyskanej przez wspólnika przed wystąpieniem ze spółki, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy. Ustalając ww. nadwyżkę, należy uwzględnić przychody oraz koszty ich uzyskania przypadające na wspólnika proporcjonalnie do jego udziału w zysku (udziału).
W ocenie Wnioskodawcy, koszt uzyskania przychodu będzie stanowiła wartość wkładu niepieniężnego, w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości określonej w umowie o wniesienie aportu do spółki, gdyż jest to wydatek poniesiony na objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.
Zatem w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej i otrzymania środków pieniężnych, w świetle powołanego wyżej przepisu dochodem jest różnica między ustalonym przychodem z ww. tytułu, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce. Celem ustalenia jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowaniu: „wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów”, odwołać należy się do wykładni językowej. Według Słownika Języka Polskiego, przez „wydatek: należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod. red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s. 1200).
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku, gdy prawo do udziału w Spółce jawnej nabyte zostanie w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to w przypadku wystąpienia przez Wnioskodawcę z tej Spółki i otrzymania środków pieniężnych z tytułu wystąpienia, wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w Spółce jawnej, o które w myśl art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy pomniejszyć otrzymany z ww. tytułu przychód, będą wydatki faktycznie poniesione na nabycie ww. zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tzn. jego wartość historyczną), o ile wydatki te nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych w prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowo działalności gospodarczej lub działalności prowadzonej w ramach spółki jawnej (w tym pośrednio poprzez odpisy amortyzacyjne). Nie stanowi wydatków na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w Spółce jawnej wartość tego wkładu niepieniężnego określona w umowie o wniesieniu aportu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..., ul. ..., ..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IPTPB1/415-463/14-7/AG