Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0114-kdip1-2-4012-305-2018-1-mc
Timestamp: 2019-01-17 17:30:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 41
 art. 146
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 106
 art. 106
 art. 29
 art. 83
 art. 86
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 43
 art. 83
 art. 106
 art. 83
 art. 43
 art. 83
 art. 43
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 43
 art. 83
 art. 83
 art. 106

Document Content:
0114-KDIP1-2.4012.305.2018.1.MC | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 0114-KDIP1-2.4012.305.2018.1.MC
Możliwość wystawienia faktury korygującej dokumentującej dostawę sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy do placówki oświatowej, tj. zestawów komputerowych i serwerów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2018 r. (data wpływu 14 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia faktury korygującej dokumentującej dostawę sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy do placówki oświatowej, tj. zestawów komputerowych i serwerów – jest prawidłowe.
W dniu 14 maja 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia faktury korygującej dokumentującej dostawę sprzętu komputerowego możliwości wystawienia faktury korygującej dokumentującej dostawę sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy do placówki oświatowej, tj. zestawów komputerowych i serwerów.
Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą (dalej: Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W 2017 r. Wnioskodawca wygrał przetarg na dostawę sprzętu komputerowego dla Gminy . Gmina realizowała projekt pn. „Przebudowa i nadbudowa poddasza w budynku Zespołu szkół z przeznaczeniem na pracownie i ich wyposażenie”. Przedmiotem zamówienia była dostawa sprzętu komputerowego w postaci stacjonarnych zestawów komputerowych, laptopów i serwerów dla Szkoły Podstawowej.
Gmina jest organem prowadzącym Szkołę Podstawową, a Szkoła Podstawowa jest placówką oświatową w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy o VAT.
W Specyfikacji Istotnych Warunków Zamówienia oraz podpisanej z Gminą umowie, nie została określona stawka podatku VAT. Pierwotnie, Wnioskodawca nie otrzymał od Gminy dokumentu zamówienia na dostawę sprzętu komputerowego do Szkoły Podstawowej, który spełniałby wymogi określone w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy o VAT. Wobec powyższego, Wnioskodawca uznał, że dostawa sprzętu komputerowego powinna zostać opodatkowana podstawową stawką VAT, tj. 23%. Dnia 10 października 2017 r., z tytułu dokonanej dostawy Wnioskodawca wystawił więc fakturę VAT ze stawką 23%.
W dniu 05 marca 2018 r. Wnioskodawca otrzymał z Gminy pismo z prośbą o dokonanie korekty faktury wystawionej dnia 10 października 2017 r. Wkrótce po tym, Gmina dostarczyła Wnioskodawcy dokument zamówienia z dnia 16 marca 2018 r., o którym mowa w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy o VAT, niezbędny dla zastosowania stawki VAT 0%. W zamówieniu tym zaświadczono, że organem prowadzącym placówkę oświatową jest Gmina, a sprzęt komputerowy wymieniony w zamówieniu jest związany z realizowaną przez placówkę oświatową działalnością dydaktyczną.
Czy po otrzymaniu od Gminy dokumentu zamówienia, o którym mowa w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy o VAT oraz przekazaniu go do właściwego urzędu skarbowego, Wnioskodawca będzie uprawniony do wystawienia faktury korygującej ze stawą 0% do faktury wystawionej ze stawką 23% z tytułu dostawy sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy do placówki oświatowej, tj. zestawów komputerowych i serwerów?
Po otrzymaniu od Gminy zamówienia, o którym mowa w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy o VAT oraz przekazaniu go do właściwego urzędu skarbowego, Wnioskodawca będzie uprawniony do wystawienia faktury korygującej ze stawą 0% do faktury wystawionej ze stawką 23%, z tytułu dostawy sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy do placówki oświatowej, tj. zestawów komputerowych i serwerów.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi obecnie 23%.
Stosownie do art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
- przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.
W myśl art. 83 ust. 13 ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy. W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, wymienione zostały:
Wnioskodawca podkreśla, że wśród towarów dostarczonych przez Wnioskodawcę znajdowały się towary ujęte w załączniku nr 8 do ustawy VAT, tj. zestawy komputerów stacjonarnych oraz serwery.
Natomiast zgodnie art. 83 ust. 14 ustawy, dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:
Ponadto, zgodnie z ust. 15 tegoż artykułu, dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.
W tym miejscu zaznaczyć należy, że przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze (art. 43 ust. 9 ustawy o VAT).
Biorąc pod uwagę wskazane powyżej regulacje ustawy należy stwierdzić, że podstawą do zastosowania preferencyjnej 0% stawki podatku od towarów i usług przy dostawach sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych, będzie m in. spełnienie warunku wymienionego w art. 83 ust. 14 pkt 1, tj. potwierdzenie organu nadzorującego placówkę oświatową, te sprzęt komputerowy wymieniony w zamówieniu jest związany z realizowaną przez nabywcę działalnością dydaktyczną lub edukacyjną, zgodnie z odrębnymi przepisami. Dodatkowo, w celu zastosowania stawki 0%, dostawca zobowiązany jest do przekazania kopii stosownego zamówienia do urzędu skarbowego.
W przedmiotowej sprawie warunki te zostaną spełnione, lecz dopiero po otrzymaniu zamówienia od Gminy i przekazaniu jego kopii przez Wnioskodawcę do urzędu skarbowego. Po spełnieniu ww. warunków dostawca uzyska uprawnienie do zastosowania stawki 0% w stosunku do części dostarczonego towaru, tj. zestawów komputerów stacjonarnych oraz serwerów.
Należy ponadto zauważyć, że na mocy art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
Jak zostało wcześniej wykazane, w przypadku uzyskania dokumentu zamówienia i przekazania go do urzędu skarbowego, nawet po upływie terminu do wystawienia faktury, zmianie ulegnie stawka VAT dla dokonanej przez wnioskodawcę dostawy. Wobec powyższego, Wnioskodawca będzie więc zobowiązany do wystawienia faktury korygującej na podstawie art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.
Następnie, zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku (z 23% do 0%) we własnej deklaracji VAT-7, pod warunkiem posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru, dla którego wystawiono fakturę, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca (Gmina) otrzymał fakturę korygującą. Natomiast, w przypadku uzyskania potwierdzenia otrzymania przez nabywcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić fakturę korygującą za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskał.
Prawo do skorygowania faktury do prawidłowej stawki (0%), w przypadku uzyskania dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy o VAT już po wystawieniu pierwotnej faktury, zostało potwierdzone przez organy skarbowe. Dla przykładu, w interpretacji z dnia 20 lutego 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.851.2017.3.RG wydanej w analogicznym stanie faktycznym, Dyrektor KIS stwierdził, że „Mając na uwadze obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, że jeśli Wnioskodawca, w związku z dokonaną dostawą, wystawił faktury VAT, a następnie zmieniła się stawka podatku (na skutek spełnienia warunków określonych w art. 86 ust. 14 ustawy) obowiązany jest wystawić fakturę korygującą. W odniesieniu do całokształtu okoliczności sprawy należy wskazać, że w przypadku zmiany stawki podatku VAT na dokonaną przez Wnioskodawcę dostawę towaru (sprzętu specjalistycznego, komputerowego oraz oprogramowania), ma on prawo wystawić fakturę korygującą do faktury z dnia 31 października 2014 r. z zastosowaniem stawki 0%”.
Stosowanie do art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
Na podstawie art. 83 ust. 13 ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.
Stosowanie do art. 83 ust. 15 ustawy dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.
W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 wymieniono:
Zgodnie z art. 43 ust. 9 ustawy przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.
W myśl art. 106j ust. 1 ustawy w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
Przepisy ustawy przewidują warunki jakie należy spełnić aby móc zastosować preferencyjną stawkę podatku. Po pierwsze, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy, wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Po drugie, preferencyjną stawką objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego wskazanego w załączniku nr 8 do ustawy, w którym literalnie wymienione są m. in.: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do transmisji danych cyfrowych, drukarki oraz skanery. Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy wskazują na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których następnie kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego. Zatem dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę do zastosowania obniżonej stawki do dostawy sprzętu komputerowego.
Jednocześnie wskazać należy, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest bowiem doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.
Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W 2017 r. Wnioskodawca wygrał przetarg na dostawę sprzętu komputerowego dla Gminy. Gmina realizowała projekt pn. „Przebudowa i nadbudowa poddasza w budynku Zespołu szkół z przeznaczeniem na pracownie i ich wyposażenie”. Przedmiotem zamówienia była dostawa sprzętu komputerowego w postaci stacjonarnych zestawów komputerowych, laptopów i serwerów dla Szkoły Podstawowej. Gmina jest organem prowadzącym Szkołę Podstawową, a Szkoła Podstawowa jest placówką oświatową w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy o VAT. W Specyfikacji Istotnych Warunków Zamówienia oraz podpisanej z Gminą umowie, nie została określona stawka podatku VAT. Pierwotnie, Wnioskodawca nie otrzymał od Gminy dokumentu zamówienia na dostawę sprzętu komputerowego do Szkoły Podstawowej, który spełniałby wymogi określone w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy o VAT. Wobec powyższego, Wnioskodawca uznał, że dostawa sprzętu komputerowego powinna zostać opodatkowana podstawową stawką VAT, tj. 23%. Dnia 10 października 2017 r., z tytułu dokonanej dostawy Wnioskodawca wystawił fakturę VAT ze stawką 23%. W dniu 5 marca 2018 r. Wnioskodawca otrzymał z Gminy pismo z prośbą o dokonanie korekty faktury wystawionej dnia 10 października 2017 r. Wkrótce po tym, Gmina dostarczyła Wnioskodawcy dokument zamówienia z dnia 16 marca 2018 r., o którym mowa w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy o VAT, niezbędny dla zastosowania stawki VAT 0%. W zamówieniu tym zaświadczono, że organem prowadzącym placówkę oświatową jest Gmina, a sprzęt komputerowy wymieniony w zamówieniu jest związany z realizowaną przez placówkę oświatową działalnością dydaktyczną.
Wątpliwości dotyczą ustalenia czy po otrzymaniu od Gminy dokumentu zamówienia, o którym mowa w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy oraz przekazaniu go do właściwego urzędu skarbowego, Wnioskodawca będzie uprawniony do wystawienia faktury korygującej ze stawką 0% do faktury wystawionej ze stawką 23% z tytułu dostawy sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy do placówki oświatowej, tj. zestawów komputerowych i serwerów.
Mając na uwadze przestawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku Wnioskodawca będzie uprawniony do wystawienia faktury korygującej ze stawką podatku 0% dokumentującej dostawę sprzętu komputerowego. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca dokonał na rzecz Gminy dostawy sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy tj. zestawów komputerowych i serwerów dla Szkoły Podstawowej. Gmina jest organem prowadzącym Szkołę Podstawową, a Szkoła Podstawowa jest placówką oświatową w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy. Zatem w analizowanym przypadku po otrzymaniu od Gminy dokumentu zamówienia, o którym mowa w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy oraz przekazaniu go do właściwego urzędu skarbowego zostaną spełnione przesłanki do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Tym samym Wnioskodawca będzie uprawniony do wystawienia faktury korygującej do faktury dokumentującej dokonaną dostawę sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 tj. zestawów komputerowych i serwerów z zastosowaniem stawki podatku 0% zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy.
0114-KDIP1-2.4012.305.2018.1.MC
0113-KDIPT1-2.4012.331.2018.2.MC | Interpretacja indywidualna