Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0112-kdil2-1-4012-142-2018-1-ss
Timestamp: 2019-02-21 20:33:35
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 29
 art. 3
 art. 3
 art. 41
 art. 3
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 2
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 3
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 49
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
♦ › Działki › 0112-KDIL2-1.4012.142.2018.1.SS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działki – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy działki.
Gmina jest właścicielem działki o numerze ewidencyjnym 726/67 (dalej: działka lub nieruchomość gruntowa). Gmina zamierza dokonać dostawy nieruchomości gruntowej w celu poprawy zagospodarowania nieruchomości sąsiadującej.
Działka położona jest na terenie, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z ewidencją gruntów i budynków, prowadzoną przez Starostwo Powiatowe, działka została oznaczona symbolem „Dr”, tj. drogi.
Część działki została zagospodarowana przez Gminę jako asfaltowy zjazd z drogi krajowej, który stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Zjazd został wybudowany przez Gminę przed rokiem 2008 i stanowi własność Gminy, ale jest ogólnodostępny.
Przez działkę przebiega sieć kanalizacji deszczowej oraz sieć elektroenergetyczna. Sieć kanalizacji deszczowej stanowi urządzenie budowlane (symbol PKOB 2222) i nie jest własnością Gminy, jej właścicielem jest osoba, która dzierżawi część działki. Sieć elektroenergetyczna stanowi urządzenie budowlane (symbol PKOB 2224) i nie jest własnością Gminy, jej właścicielem jest osoba, która dzierżawi część działki. Wyżej wymienione sieci nie zostały wytworzone przez Gminę, zatem Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia od wytworzenia ww. obiektów. Wskazane sieci nie zostały również nabyte przez Gminę, ani nie są i nigdy nie były przez Gminę użytkowane, ponieważ sieć kanalizacji deszczowej obsługuje znajdujący się na sąsiedniej nieruchomości budynek, stanowiący własność spółki (dzierżawcy działki przeznaczonej do zbycia), a sieć elektroenergetyczna jest poprowadzona do reklamy świetlnej wybudowanej przez dzierżawcę działki o nr ew. 726/67 i stanowi własność dzierżawcy.
Na części przedmiotowej działki (około 4 m2) umieszczona została reklama świetlna, która stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Reklamę umieszczono na gruncie, na podstawie zawartej umowy dzierżawy z przeznaczeniem na posadowienie reklamy świetlnej o wymiarach 6,5 m x 1,45 m, na postumencie murowanym. Reklama jest trwale związana z gruntem. Pierwsza umowa dzierżawy gruntu pod reklamę świetlną została zawarta na okres od 17 października 2014 r. do 16 października 2017 r., a kolejna od 22 listopada 2017 r. do 20 listopada 2020 r. Reklama została wybudowana przez dzierżawcę w listopadzie 2015 r. na podstawie decyzji o warunkach zabudowy z dnia 11 sierpnia 2014 r. W zawartej umowie dzierżawy brak zapisów dotyczących rozliczenia poniesionych przez dzierżawcę na nieruchomości gruntowej nakładów.
Czynność, polegającą na odpłatnym udostępnieniu działki na podstawie umowy dzierżawy, Gmina traktuje jako podlegającą opodatkowaniu VAT, nalicza VAT należny z tego tytułu i wykazuje w składanych deklaracjach VAT-7.
Znajdujące się w gruncie sieci kanalizacji deszczowej i sieć elektroenergetyczna nie były udostępniane przez Gminę na podstawie umów cywilnoprawnych.
Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie asfaltowego zjazdu z drogi krajowej, sieci kanalizacji deszczowej i sieci elektroenergetycznej.
Gmina nabyła działkę w drodze komunalizacji w roku 1992.
Gmina pragnie zaznaczyć, że nieruchomość gruntowa nie była przez nią wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, tj. nie była dzierżawiona na cele rolnicze.
Gmina zamierza dokonać dostawy działki najwcześniej w miesiącu wrześniu 2018 r. Nabywcą działki będzie osoba, która dzierżawi część działki (4 m2 pod reklamę). W wyniku zbycia działki nie dojdzie do rozliczenia nakładów.
Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jednocześnie, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje szereg zadań własnych, celem zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, szczegółowo opisanych w art. 7 ust. 1 wspomnianej wyżej ustawy.
Stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, przez obiekt budowlany należ rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Natomiast w myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak przykładowo: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzeni reklamowe, budowle ziemne, etc.
W opinii Gminy, w opisanej sytuacji, przedmiotem dostawy będzie zatem nieruchomość gruntowa zabudowana budowlami, tj. zabudowana zjazdem z drogi, totemem reklamowym oraz siecią kanalizacji deszczowej i siecią elektroenergetyczną.
Tym samym, w opinii Gminy fakt, że nieruchomość gruntowa zagospodarowana została asfaltowym zjazdem z drogi, totemem reklamowym oraz infrastrukturą przesyłową oznacza, że zostały spełnione przesłanki do uznania jej za nieruchomość zabudowaną.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 3, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Stanowisko takie zostało potwierdzone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 2014 r., sygn. I FSK 382/14, w którym Sąd wskazał, iż: „porównując zakresy definicji „pierwszego zasiedlenia” wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładni językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Taki pogląd prezentują również organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 kwietnia 2016 r., sygn. IPPP3/4512-873/15-3/S/RD, dotyczącej nieruchomości, która nie była przez podatnika oddawana innym podmiotom w najem, dzierżawę lub do używania na innej podstawie lecz służyła wnioskodawcy do jego działalności gospodarczej, potwierdzono, iż: „w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości (budynku, budowli lub ich części w tym wyodrębnionych lokali) wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej (w części zwolnionej w części opodatkowanej) doszło do pierwszego zasiedlenia”.
Zdaniem Gminy, dostawa działki zabudowanej wskazanej w opisie sprawy, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
Część nieruchomości objęta umową dzierżawy będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Część działki, na której posadowiona została budowla (totem reklamowy) jest przedmiotem umowy dzierżawy, tzn. nieruchomość gruntowa jest wykorzystywana do czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. W opinii Wnioskodawcy, w tym przypadku doszło do pierwszego zasiedlenia, zgodnie z definicją tego pojęcia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą działki upłynie okres dłuższy niż 2 lata, ponieważ Gmina planuje dokonać dostawy nieruchomości najwcześniej w miesiącu lutym 2018 r., tj. już po upływie 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia.
Powyższe wnioski Gmina wysnuwa z najnowszych interpretacji przepisów prawa podatkowego. Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 21 kwietnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.71.2017.1.JG, w której Organ zaznaczył, że „w odniesieniu do budowli znajdujących się na zbywanej działce doszło do ich pierwszego zasiedlenia w momencie ich użytkowania w działalności gospodarczej w 1992 r. i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minęły co najmniej 2 lata. W konsekwencji zostały spełnione obie przesłanki warunkujące zwolnienie, które wynika z art. 3 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, na którą składa się prawo wieczystego użytkowania gruntu działki o numerze 291/2 utwardzonego kostką betonową, częściowo ogrodzeniem stalowym na cokole murowanym z cegły, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
Zbliżony pogląd zaprezentowany został w interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.52.2017.2.MW, w której DKIS wskazał, że: „Dostawa urządzeń technicznych podlega opodatkowaniu tak, jak budynki/budowle, do których przynależą. Natomiast znajdujące się na działkach nr 43/1 i nr 38/1 utwardzone drogi, stanowią budowle (obiekt liniowy) w rozumieniu art. 3 pkt 3 i pkt 3a Prawa budowlanego. Zatem wbrew twierdzeniu zawartemu we wniosku, działki nr 43/1 i nr 38/1 są zabudowane. (...) Zatem spełnione zostaną wszystkie przesłanki warunkujące możliwość korzystania tej dostawy, tj. dostawy budynku produkcyjnego, wiat oraz budowli (dróg), ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Również dostawa utwardzonego placu, znajdującego się na działce nr 43/6, jako urządzenia budowlanego przynależnego do budynku i budowli, będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
Analogiczny pogląd został zaprezentowany przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 listopada 2016 r., sygn. 1462-IPPP3.4512.823.2016.1.RM, w której DIS wskazał, że: „Spółka w zakresie dostawy działki nr 586 (0,0051 ha) oraz działki 588 (0.0697 ha) będzie miała prawo do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10. W opisanym stanie faktycznym budowle posadowione na gruncie są użytkowane przez X S.A. do własnej działalności gospodarczej od 1999 r. i nie były ulepszane powyżej 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych – co oznacza, że wtedy wystąpiło pierwsze zasiedlenie – a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a datą dostawy upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Oznacza to, że w opisanej sytuacji nie zaistniały przesłanki dyskwalifikujące zastosowanie ww. zwolnienia z VAT. Jednocześnie na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu taką samą stawką VAT jak budynki lub budowle na nim posadowione”.
Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 grudnia 2015 r., sygn.IPPP2/4512-961/15-2/MMa, w której Organ wskazał, że: „w przypadku dostawy śmietnika (wiaty śmietnikowej) – do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie jego dzierżawy w marcu 2013 r. Tym samym dostawa śmietnika (wiaty śmietnikowej) będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie już okres 2 lat. Ponadto, z uwagi na to, że dostawa śmietnika (wiaty śmietnikowej) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, to zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym jest on posadowiony również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy”.
W odniesieniu do pozostałej części nieruchomości (tj. części nieobjętej umową dzierżawy) Gmina pragnie zwrócić uwagę na brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosi takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Gmina pragnie podkreślić, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym przepisie. Niespełnienie jednej z przesłanek ze wskazanego przepisu powoduje, że zwolnienie to nie będzie miało zastosowania.
Ponadto, zgodnie z ust. 7a ww. przepisu warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym był wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych, przez co najmniej 5 lat.
Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Jedną z przesłanek dającą prawo do odliczenia VAT jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Oznacza to, że podatnik nie ma możliwości dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy nabywane przez niego towary i usługi wykorzystywane są do czynności zwolnionych z VAT lub niepodlegających podatkowi.
Zdaniem Gminy, w przedmiotowej sytuacji, przesłanki dające prawo do zwolnienia, wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, są spełnione. Budowle posadowione na działce, tj. przykładowo zjazd z drogi krajowej, po ich wybudowaniu nie były wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności generujących prawo do odliczenia VAT naliczonego. Tym samym, Gminie nie przysługuje, w odniesieniu do tej części nieruchomości, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 czerwca 2017 r., sygn. 2461-IBPP2.4512.205.2017.3.MK, w której Organ wskazał, że: „W niniejszej sprawie względem opisanej transakcji spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku do towarów i usług zdefiniowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Wnioskodawcy w związku z nabyciem nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, a ponadto ani Wnioskodawca bezpośrednio, ani Zarząd Nieruchomości, nie dokonywał na nieruchomości ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości przekraczającej 30% jej wartości początkowej. W takich realiach sprawy nie zaistniały zatem w sposób negatywny przesłanki zawarte w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) oraz lit. b) ustawy, które wykluczyłyby możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie powołanego przepisu. W konsekwencji dostawa opisanej we wniosku nieruchomości zabudowanej chodnikami i ścieżkami korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, a dostawa gruntu, na którym posadowione są budowle na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy”.
Zbliżone stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 sierpnia 2012 r., sygn. IPPP2/443-492/12-2/MM, w której Organ wskazał, iż: „przyszła dostawa działki gruntu nr 1/..4 będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, bowiem w stosunku do tej działki nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy (Wnioskodawcy) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Zainteresowany nie ponosił nakładów na ulepszenia.
Należy również podkreślić, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowana jest dostawa budynków, budowli lub ich części na nim posadowionych.
Zatem, skoro dla dostawy działki nr 1/124 zabudowanej budowlą w postaci chodnika zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, również dostawa gruntów, na których te budowle są trwale posadowione, będzie podlegała zwolnieniu od podatki VAT na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT”.
Zdaniem Gminy, dostawa działki będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik czynny. Gmina jest właścicielem działki o numerze ewidencyjnym 726/67. Gmina zamierza dokonać dostawy nieruchomości gruntowej w celu poprawy zagospodarowania nieruchomości sąsiadującej. Działka położona jest na terenie, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z ewidencją gruntów i budynków, prowadzoną przez Starostwo Powiatowe, działka została oznaczona symbolem „Dr”, tj. drogi. Część działki została zagospodarowana przez Gminę jako asfaltowy zjazd z drogi krajowej, który stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Zjazd został wybudowany przez Gminę przed rokiem 2008 i stanowi własność Gminy, ale jest ogólnodostępny. Przez działkę przebiega sieć kanalizacji deszczowej oraz sieć elektroenergetyczna. Sieć kanalizacji deszczowej stanowi urządzenie budowlane (symbol PKOB 2222) i nie jest własnością Gminy, jej właścicielem jest osoba, która dzierżawi część działki. Sieć elektroenergetyczna stanowi urządzenie budowlane (symbol PKOB 2224) i nie jest własnością Gminy, jej właścicielem jest osoba, która dzierżawi część działki. Wyżej wymienione sieci nie zostały wytworzone przez Gminę, zatem Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia od wytworzenia ww. obiektów. Wskazane sieci nie zostały również nabyte przez Gminę, ani nie są i nigdy nie były przez Gminę użytkowane, ponieważ sieć kanalizacji deszczowej obsługuje znajdujący się na sąsiedniej nieruchomości budynek, stanowiący własność spółki (dzierżawcy działki przeznaczonej do zbycia), a sieć elektroenergetyczna jest poprowadzona do reklamy świetlnej wybudowanej przez dzierżawcę działki o nr ew. 726/67 i stanowi własność dzierżawcy. Na części przedmiotowej działki (około 4 m2) umieszczona została reklama świetlna, która stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Reklamę umieszczono na gruncie, na podstawie zawartej umowy dzierżawy z przeznaczeniem na posadowienie reklamy świetlnej o wymiarach 6,5 m x 1,45 m, na postumencie murowanym. Reklama jest trwale związana z gruntem. Pierwsza umowa dzierżawy gruntu pod reklamę świetlną została zawarta na okres od 17 października 2014 r. do 16 października 2017 r., a kolejna od 22 listopada 2017 r. do 20 listopada 2020 r. Reklama została wybudowana przez dzierżawcę w listopadzie 2015 r. na podstawie decyzji o warunkach zabudowy z dnia 11 sierpnia 2014 r. W zawartej umowie dzierżawy brak zapisów dotyczących rozliczenia poniesionych przez dzierżawcę na nieruchomości gruntowej nakładów. Czynność polegającą na odpłatnym udostępnieniu działki na podstawie umowy dzierżawy, Gmina traktuje jako podlegającą opodatkowaniu VAT, nalicza VAT należny z tego tytułu i wykazuje w składanych deklaracjach VAT-7. Znajdujące się w gruncie sieci kanalizacji deszczowej i sieć elektroenergetyczna nie były udostępniane przez Gminę na podstawie umów cywilnoprawnych. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie asfaltowego zjazdu z drogi krajowej, sieci kanalizacji deszczowej i sieci elektroenergetycznej. Gmina nabyła działkę w drodze komunalizacji w roku 1992. Gmina pragnie zaznaczyć, że nieruchomość gruntowa nie była przez nią wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT, tj. nie była dzierżawiona na cele rolnicze. Gmina zamierza dokonać dostawy działki najwcześniej w miesiącu wrześniu 2018 r. Nabywcą działki będzie osoba, która dzierżawi część działki (4 m2 pod reklamę). W wyniku zbycia działki nie dojdzie do rozliczenia nakładów.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy dostawa przedmiotowej działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
W myśl art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że sieć kanalizacji deszczowej i sieć elektroenergetyczna nie są częścią składową sprzedawanego gruntu i mogą być przedmiotem odrębnej własności.
Natomiast odnoście totemu reklamowego, który został wybudowany przez dzierżawcę, Zainteresowany wskazał, że w wyniku zbycia działki nie dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych przez dzierżawcę na wybudowanie reklamy świetlnej. Tym samym, Wnioskodawca nie wszedł/nie wejdzie w ekonomiczne posiadanie wybudowanego przez dzierżawcę totemu reklamowego.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie jest właścicielem ww. sieci kanalizacji deszczowej, sieci elektroenergetycznej oraz reklamy świetlnej więc nie może dokonać ich sprzedaży – właścicielem jest osoba, która dzierżawi część działki.
Zatem, skoro w niniejszej sprawie w odniesieniu do ww. sieci oraz totemu reklamowego nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, to nie będą one przedmiotem planowanej dostawy.
Jak wynika z opisu sprawy, na działce znajduje się również zjazd z drogi krajowej, zatem przedmiotem dostawy będzie działka zabudowana tą budowlą.
W konsekwencji, w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy przedmiotowej działki znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do asfaltowego zjazdu z drogi krajowej, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy, w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, że w odniesieniu do asfaltowego zjazdu z drogi krajowej doszło już do pierwszego zasiedlenia. Zjazd bowiem – jak wskazał Wnioskodawca – został wybudowany przez Gminę przed rokiem 2008 i jest ogólnodostępny.
Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej ww. asfaltowego zjazdu, w odniesieniu do powyższej budowli zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Skutkiem powyższego, dostawa przedmiotowej nieruchomości gruntowej, na której znajduje się asfaltowy zjazd z drogi krajowej, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.
Podsumowując, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy całościowo należało uznać za nieprawidłowe.
0112-KDIL2-1.4012.142.2018.1.SS
IPPP2/443-492/12-2/MM | Interpretacja indywidualna