Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ippb3-4510-526-15-4-jbb
Timestamp: 2018-03-18 23:26:59
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 551
 art. 14
 art. 14
 art. 8
 art. 8
 art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 12
 art. 14

Document Content:
IPPB3/4510-526/15-4/JBB | Interpretacja indywidualna
W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. przekazanie aktywów niepieniężnych Spółki wspólnikom w związku z likwidacją Spółki będzie wiązało się z powstaniem przychodu po stronie Spółki na podstawie art. 14a ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych.
IPPB3/4510-526/15-4/JBBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2014r., poz. 851) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2015r. (data wpływu 8 czerwca 2015r.), uzupełnionym w dniu 4 sierpnia 2015r. (data wpływu 7 sierpnia 2015r.) o dane umożliwiające identyfikację przyszłej spółki, na podstawie wezwania z dnia 24 lipca 2015r., (doręczonego w dniu: 28 lipca 2015r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania po stronie Spółki przychodu z tytułu przekazania majątku wspólnikowi w związku z przeprowadzeniem procesu likwidacyjnego, w odniesieniu do:
środków pieniężnych - jest prawidłowe,
W dniu 8 czerwca 2015r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania po stronie Spółki przychodu z tytułu przekazania majątku wspólnikowi w związku z przeprowadzeniem procesu likwidacyjnego.
Wnioskodawca działa obecnie w formie spółki jawnej i posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej „Spółka” lub „Wnioskodawca”). W ramach planowanych działań restrukturyzacyjnych dojdzie do przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 551 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jednolity: Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.); (dalej: „KSH”).
W uzupełnieniu wniosku z dnia 4 sierpnia 2015r. (data wpływu 7 sierpnia 2015r.) wskazano, że Spółka po przekształceniu będzie działała pod firmą B. Sp. z o.o.,.
Czy wydanie majątku Wnioskodawcy jej wspólnikom, w związku z przeprowadzeniem procesu likwidacyjnego będzie wiązało się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu na gruncie ustawy CIT, w szczególności czy znajdzie zastosowanie art. 14a Ustawy CIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydanie majątku Spółki jej wspólnikom w związku z jej likwidacją nie będzie powodowało powstania po stronie Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności w przedstawionym stanie przyszłym zastosowania nie znajdzie art. 14a Ustawy CIT.
W przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym, Spółka zostanie zlikwidowana zgodnie z przepisami KSH, natomiast majątek pozostający w Spółce po jej likwidacji zostanie przekazany jej wspólnikom. W ramach podziału majątku likwidacyjnego na rzecz wspólników Spółki przekazane mogą być zarówno środki pieniężne, jak i aktywa niepieniężne.
Za przyjęciem stanowiska prezentowanego przez wnioskodawcę przemawia również to, iż w praktyce nie sposób byłoby zastosować inną wykładnię. Należy bowiem zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 8 ust 1 Ustawy CIT, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2,2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
Następnie ustawodawca wskazał w ramach art. 8 ust. 6 Ustawy CIT, iż jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.
W konsekwencji, nawet gdyby wbrew licznym wskazywanym argumentom przedstawianym przez Wnioskodawcę, uznać, że wydanie majątku likwidacyjnego kreuje przychód po stronie likwidowanej spółki, przychód taki powstawałby w momencie, gdy już wcześniej doszło do definitywnego zamknięcia ksiąg i zakończenia ostatniego roku podatkowego spółki co powodowałoby w praktyce brak możliwości rozpoznania przychodu i rozliczenia podatku dochodowego.
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, wydanie majątku Spółki w związku z jej likwidacją nie będzie uzasadniało zastosowania art. 14a Ustawy CIT, tym samym Wnioskodawca - Spółka nie będzie zobligowany do rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w kwestii, czy przekazanie majątku likwidacyjnego Spółki, w postaci środków pieniężnych, na rzecz wspólników spowoduje powstanie po stronie Spółki przychód podatkowy, należy uznać za prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w kwestii, czy przekazanie majątku likwidacyjnego Spółki, w postaci aktywów niepieniężnych, na rzecz wspólników spowoduje powstanie po stronie Spółki przychód podatkowy, należy uznać za nieprawidłowe.
Zagadnienie przedstawione przez Wnioskodawcę w przedmiotowym wniosku dotyczy rozstrzygnięcia kwestii, czy czynność polegająca na przekazaniu majątku likwidacyjnego Spółki na rzecz wspólników, w postaci aktywów niepieniężnych, spowoduje powstanie po stronie Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Skutkiem podatkowym - po stronie spółki likwidowanej - wydania wspólnikom w ramach podziału majątku likwidacyjnego aktywów niepieniężnych, jest uzyskanie przez spółkę likwidowaną przychodu podatkowego. Do 31 grudnia 2014 r. podstawą prawną tego przychodu był przepis art. 12 ust. 1 w związku z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – dalej updop (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.). Od 1 stycznia 2015r. ustawodawca nowelizacją z dnia 29 sierpnia 2014 r. (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dodał art. 14a, który doprecyzował kwestię skutków podatkowych regulowania zobowiązań poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego. Zgodnie z tym przepisem w przypadku, gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia.
Odnosząc powyższe przepisy do przedmiotowej sprawy organ nie zgadza się z Wnioskodawcą, że przekazanie przez Spółkę wspólnikom aktywów niepieniężnych w ramach podziału majątku likwidacyjnego nie spowoduje u niej uzyskania przychodu podatkowego. Stanowisku Spółki przeczy jednoznaczne brzmienie przepisu art. 14a updop. Jednocześnie organ nie aprobuje tezy Spółki, że w świetle przepisu art. 14a updop wydanie majątku likwidacyjnego wspólnikowi spółki nie jest jedną z czynności objętych dyspozycją tego przepisu oraz że wydanie majątku likwidacyjnego wspólnikowi spółki nie mieści w katalogu zawartym w tym przepisie.
Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. przekazanie aktywów niepieniężnych Spółki wspólnikom w związku z likwidacją Spółki będzie wiązało się z powstaniem przychodu po stronie Spółki na podstawie art. 14a ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych.
Odnosząc się do powołanego we wniosku orzeczenia sądowego należy wskazać, że zostało one wydane w indywidualnej sprawie, wg stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2014r., w którym podstawą prawną rozpoznania przychodów po stronie spółki w związku z regulowaniem przez nią w formie rzeczowej zobowiązań wobec wspólnika z tytułu należnej dywidendy, umorzenia udziałów czy likwidacji spółki był przepis art. 12 ust. 1 w związku z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Wyroki sądowe wydawane w tych sprawach były niejednolite. Jednocześnie wskazać należy również na odmienne wyroki sądów administracyjnych potwierdzające wprost lub pośrednio słuszność stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe co do zrównania wypłaty dywidendy rzeczowej, wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów (akcji) oraz innych zdarzeń opartych na cywilistycznej koncepcji datio in solutum z odpłatnym zbyciem rzeczy lub praw majątkowych.
ITPB2/4511-599/15-2/RS | Interpretacja indywidualna
IPPB3/4510-640/15-4/MC | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-234/15/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > IPPB3/4510-526/15-4/JBB