Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb2-4511-1-141-15-2-jk
Timestamp: 2018-03-22 02:36:46
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 24
 art. 30
 art. 23
 art. 17
 art. 11
 art. 11
 art. 13
 art. 21
 art. 17
 art. 30

Document Content:
ILPB2/4511-1-141/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2014 r. (data wpływu 10 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia przychodu w odniesieniu do pytań nr 1, 3 i 4 – jest prawidłowe.
W dniu 10 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia przychodu.
Wnioskodawca jest pracownikiem „A” Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) i jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej „B” składającej się ze spółek zlokalizowanych w różnych krajach (dalej: „Grupa”).
W 2013 r. Wnioskodawca, wraz z innymi pracownikami Spółki (dalej łącznie: „Pracownicy”), przystąpił do planu opcyjnego (...) Limited’s Enterprise Management Incentive (EMI) Share Scheme, funkcjonującego na poziomie Grupy (dalej: „Plan opcyjny”). Zasady Planu opcyjnego, zawarte w dokumencie Rules of (...) Limited’s Enterprise Management lncentive (EMI) Share Scheme z dnia 29 maja 2013 r. przewidywały otrzymanie przez Wnioskodawcę i innych Pracowników opcji (ang. options, dalej: „opcje”) nabycia nienotowanych akcji (ang. shares, dalej: „akcje”) „Bx”, udziałowca Spółki, z siedzibą w Wielkiej Brytanii (dalej: „Bx”).
W tym celu, Wnioskodawca podpisał dodatkowe porozumienie Option agreement z „Bx” (dalej: „Umowa opcji”) oraz otrzymał Option Certificate podpisany przez „Bx” (dalej: „Certyfikat opcji”), w których określone zostały m.in. warunki przyznania opcji, jej data, jak również cena realizacji (wykonania) opcji.
Zgodnie z powyższymi dokumentami, jedna opcja uprawnia Wnioskodawcę do nabycia określonej ilości akcji „Bx”, po zdefiniowanej cenie (dalej: „Cena realizacji opcji”), która ustalona została w GBP (funt szterling, dalej: „GBP”) w oparciu o dane finansowe i zaakceptowana przez brytyjski urząd skarbowy. Jeśli Wnioskodawca zdecyduje się zrealizować opcję, zobowiązany jest do wykonania jej w całości, poprzez pisemne powiadomienie „Bx” o liczbie akcji, które zamierza nabyć. Wnioskodawca ma prawo zrealizować opcję w okresie 10 lat od daty przyznania opcji, chyba, że wcześniej zakończy zatrudnienie w Grupie, ogłosi upadłość lub zajdą inne przesłanki związane z reorganizacją lub restrukturyzacją Grupy. Szczegółowe informacje w tym zakresie określone zostały w Umowie opcji. Prawo do wykonania opcji przysługuje Wnioskodawcy po upływie 3 lat od daty wydania opcji (dalej: „Okres dojrzewania”).
„Bx” zobowiązał się do zapewnienia wystarczającej liczby akcji do wydania i przeniesienia w celu wykonania opcji do czasu jej wykonania lub upływu terminu jej wykonania. Akcje objęte opcją powinny być w każdym przypadku wydane lub przeniesione na Wnioskodawcę lub jego przedstawiciela osobistego, z tym że warunkiem wykonania opcji jest otrzymanie przez „Bx” płatności całej kwoty Ceny realizacji opcji należnej z tytułu liczby akcji, jakie mają zostać nabyte.
Zgodnie z Zasadami Planu opcyjnego, Zarząd „Bx” (ang. Board of Directors, dalej: „Zarząd”) pełni funkcję organu zarządzającego Planem opcyjnym i przyznającego opcje wybranym Pracownikom, w tym Wnioskodawcy, oraz określa potencjalnie warunki efektywności jako warunki przyznania opcji, w Umowie opcji z danym Pracownikiem, w tym z Wnioskodawcą. Ponadto, Zarząd ustala maksymalną liczbę akcji nowej emisji, jakie mogą być przedmiotem opcji do objęcia i pozostają w obrocie, oraz może dokonywać zmian w Zasadach Planu opcyjnego.
Koszt ustanowienia i prowadzenia Planu opcyjnego obciąża, co do zasady, „Bx” (potencjalnie jest możliwe obciążenie Spółki jako podmiotu zależnego częścią tych kosztów, jednak do tej chwili obciążenie takowe nie nastąpiło; na ten moment, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, Spółka nie spodziewa się jakiegokolwiek obciążenia).
W marcu 2014 r. w związku z procesem przekształceń własnościowych „Bx”, Wnioskodawca został wezwany do realizacji opcji w trybie szczególnym. Wezwanie do realizacji opcji miało formę listu skierowanego do Wnioskodawcy przez „Bx”, w którym została przedstawiona propozycja dotycząca opcji (dalej: „Propozycja”). W wyniku skorzystania z powyższej Propozycji, Wnioskodawca zrealizował swoje opcje w kwietniu 2014 r. Jednocześnie, tego samego dnia podpisał umowę Share Purchase Agreement (dalej: „Umowa SPA”), na mocy której sprzedał wszystkie akcje „Bx” uzyskane w wyniku realizacji opcji podmiotowi trzeciemu - spółce mającej siedzibę w Wielkiej Brytanii (dalej: „Nabywca”). Spółka nie była stroną tej Umowy.
Wnioskodawca został zobowiązany wpłacić na konto „Bx” w dacie sfinalizowania transakcji kwotę należną z tytułu realizacji opcji wyliczoną w oparciu o Cenę realizacji opcji.
w czwartym kwartale 2014 roku (tj. po spełnieniu warunków określonych w Umowie SPA, nie później jednak niż w ciągu 6 miesięcy od dnia sfinalizowania transakcji sprzedaży akcji) Wnioskodawcy wypłacono kwotę tzw. Completion Payment w formie gotówki, w określonej w Umowie SPA wysokości odzwierciedlającej wartość rynkową akcji. Kwota została przekazana przez Nabywcę w GBP na wskazane konto bankowe przedstawiciela Wnioskodawcy (kancelarii prawnej). Następnie na zlecenie Wnioskodawcy przedstawiciel przekazał kwotę na konto Wnioskodawcy w PLN jako równowartość kwoty w GBP przeliczonej po kursie zastosowanym przez bank. Przy przelewie, od kwoty Completion Payment potrącono koszty transakcji (tj. kwota otrzymana była faktycznie niższa niż kwota Completion Payment).
W kolejno po sobie następujących 5 latach Wnioskodawca będzie otrzymywać płatności (dalej: „Platności”), uzależnione od wyników finansowych Grupy, tj. wskaźnika Operating Profit After Tax of the Group (dalej: „OPAT”), które należne będą w ciągu 20 dni roboczych od ustalenia OPAT za dany rok. Pierwsza Płatność ma zostać ustalona w oparciu o poziom OPAT za 2014 rok, natomiast ostatnia Płatność nastąpi po ustaleniu wskaźnika OPAT za 2018 rok. Jednocześnie, Umowa SPA przewiduje maksymalne kwoty Płatności za dany rok. W sytuacji, gdy wysokość Płatności określona zgodnie z Umową SPA byłaby ujemna, Płatność ustalona zostanie na poziomie zerowym.
Jednocześnie, jeśli zatrudnienie Pracownika w Spółce ustanie przed wypłatą wszystkich Płatności, będzie on nadal uprawniony do otrzymywania Płatności, z tym że mogą być one wypłacane z rocznym opóźnieniem w stosunku do przedstawionego powyżej harmonogramu, chyba, że wystąpiły okoliczności szczególne, np. śmierć Pracownika.
W sytuacji, kiedy „Bx” zdecyduje się sprzedać określone oprogramowanie w ciągu roku od daty sfinalizowania transakcji sprzedaży akcji i otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie (dalej: „ZG Payment”), Wnioskodawca może otrzymać dodatkową kwotę (dalej: „Udział w ZG Payment”), skalkulowaną w oparciu o swój udział w tym wynagrodzeniu w ciągu 5 dni roboczych od daty otrzymania ZG Payment przez Grupę.
„Bx” jest spółką prawa brytyjskiego, w której odpowiedzialność właścicieli jest ograniczona do wysokości posiadanych akcji (ang. shares). Akcje nie są notowane na giełdzie - na rynku publicznym. „Bx” została zawiązana umową spółki. Funkcjonuje w niej Zarząd (ang. Board of Directors) oraz Walne Zgromadzenie (ang. Shareholder’s meeting, dalej: WZ). WZ może podejmować uchwały decydując o funkcjonowaniu Spółki w określonych obszarach.
Przyznanie Pracownikom prawa do nabycia akcji „Bx” w wyniku realizacji opcji w ramach Planu opcyjnego zostało przyjęte i zatwierdzone uchwałą Walnego Zgromadzenia „Bx”, w której wskazano z imienia i nazwiska uprawnionych Pracowników oraz liczbę akcji przysługujących w ramach jednej opcji, jak również Cenę realizacji opcji.
W dniu 7 lipca 2014 r. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego do Ministra Finansów działającego poprzez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (dalej: „Organ”) m.in. odnośnie powstania przychodu w momencie realizacji opcji oraz w momencie sprzedaży akcji.
W odpowiedzi na wniosek, Minister Finansów stwierdził, że:
w momencie przyznania opcji oraz w okresie do ich realizacji Wnioskodawca nie uzyskał przychodu podlegającego opodatkowaniu i w konsekwencji nie jest zobowiązany do rozliczenia podatku PIT (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2014 r.);
w momencie realizacji opcji (nabycia akcji po ustalonej cenie) Wnioskodawca uzyska przychód, który należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu Ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b. Ponadto Organ stwierdził, że w analizowanej sprawie akcje otrzymane w wyniku realizacji opcji nie spełniają dyspozycji art. 24 ust. 11 ww. ustawy, gdyż podstawą ich otrzymania nie jest uchwała walnego zgromadzenia, ale zobowiązanie się emitenta opcji do ich realizacji (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2014 r.);
z tytułu sprzedaży akcji nabytych w wyniku realizacji opcji Wnioskodawca uzyskał/uzyska przychód podlegający opodatkowaniu jako przychód z kapitałów pieniężnych (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2014 r.);
przyjmując, że z tytułu sprzedaży Wnioskodawca uzyskał/uzyska przychód z kapitałów pieniężnych, właściwe jest przyjęcie, że dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 Ustawy o PIT, różnica pomiędzy przychodami uzyskanymi z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy o PIT - osiągnięta w roku podatkowym, tj. różnica między kwotą Completion Payment a Ceną realizacji opcji i ewentualnie innymi wydatkami poniesionymi na nabycie akcji oraz kwoty poszczególnych Płatności i Udziału w ZG Payment (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2014 r. );
momentem powstania przychodu należnego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w odniesieniu do kwoty Completion Payment - rodzącego powstanie obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży akcji jest data przeniesienia tytułu własności akcji na nabywcę (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2014 r.);
skoro warunek zawieszający wpłynie na wysokość ceny ostatecznej to przychód z tytułu odpłatnego zbycia powstał w momencie wymagalności poszczególnych części ceny, tj. w dacie ustalenia wskaźnika OPAT za dany rok oraz otrzymania ZG Payment przez Grupę (interpretacja indywidualna z dnia 6 października 2014 r. ).
Przyjmując stanowisko tutejszego Organu, wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października 2014 r. , że w momencie realizacji opcji, Wnioskodawca uzyskuje przychód z kapitałów pieniężnych, czy ww. przychód jest równy wartości częściowo odpłatnego świadczenia ustalonego w oparciu o art. 11 ust. 2b Ustawy o PIT (tj. różnicy między Completion Payment, za którą zbyto akcje do Nabywcy w dniu realizacji opcji, a Ceną realizacji opcji)...
Jaki kurs waluty należy zastosować do przeliczenia przychodu Wnioskodawcy uzyskanego z realizacji opcji oraz ze sprzedaży akcji w odniesieniu do kwoty Completion Payment, ustalonego w GBP, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę na konto Wnioskodawcy kwoty w PLN jako równowartości kwoty w GBP przeliczonej po kursie zastosowanym przez bank...
Tutejszy organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, 3 i 4. Natomiast w odniesieniu do pytania nr 2 w dniu 6 maja 2015 r. wydana została interpretacja indywidualna nr ILPB2/4511-1-141/15-3/JK.
Przyjmując stanowisko tutejszego Organu, wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października, że w momencie realizacji opcji Wnioskodawca uzyskuje przychód z kapitałów pieniężnych, zdaniem Wnioskodawcy ww. przychód jest równy wartości częściowo odpłatnego świadczenia ustalonego w oparciu o art. 11 ust. 2b Ustawy o PIT (tj. różnicy między Completion Payment, za którą zbyto akcje do Nabywcy w dniu realizacji opcji, a Ceną realizacji opcji).
W związku z powyższym, w przypadku braku kosztów nabycia opcji zdaniem Wnioskodawcy dochód podlegający opodatkowaniu (podstawa opodatkowania) z tytułu realizacji przyznanych opcji jest równy przychodowi, tj. wartości rynkowej nabytych akcji z dnia realizacji opcji (tj. Completion Payment po jakiej zbyto akcje Nabywcy w tym samym dniu) pomniejszonej o Cenę realizacji opcji.
Zdaniem Wnioskodawcy, do przeliczenia przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z realizacji opcji oraz ze sprzedaży akcji w odniesieniu do Completion Payment należy zastosować kurs średni GBP ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień realizacji opcji (nabycia akcji), a tym samym dzień przeniesienia tytułu własności akcji na Nabywcę (tj. dzień podpisania umowy SPA), a więc w praktyce ten sam kurs walutowy zarówno do przychodu uzyskanego z realizacji opcji jak i przychodu ze sprzedaży akcji w odniesieniu do Completion Payment. Wobec tego, przychodem Wnioskodawcy z tytułu otrzymania Completion Payment jest jedynie równowartość kwoty Completion Payment w GBP po przeliczeniu na PLN po ww. kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, bez względu na to, że na konto Wnioskodawcy wpływa kwota w PLN (po przeliczeniu kursem banku kwoty wyrażonej w GBP).
Zgodnie ze stanowiskiem tutejszego Organu wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października , przychód z realizacji opcji powstaje w momencie realizacji opcji (nabycia akcji po ustalonej cenie). Natomiast zgodnie ze stanowiskiem tutejszego Organu wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października 2014 r. , przychód ze zbycia akcji w odniesieniu do kwoty Completion Payment powstaje w dniu przeniesienia tytułu własności akcji na Nabywcę (tj. w dniu podpisania umowy SPA).
W konsekwencji, mając na uwadze powyżej wskazane przepisy Ustawy o PIT, zdaniem Wnioskodawcy, do przeliczenia kwot przychodu ustalonego w GBP, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę na konto Wnioskodawcy kwoty w PLN jako równowartości kwoty w GBP przeliczonej po kursie zastosowanym przez bank, należy zastosować kurs średni GBP ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (tj. dzień realizacji opcji oraz dzień podpisania umowy SPA) bez względu na to, że z tytułu sprzedaży akcji na rachunek bankowy Wnioskodawcy wpływa kwota w PLN jako równowartość kwoty GBP przeliczona po kursie zastosowanym przez bank.
Przykładowo powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 20 października 2011 r. (znak: IPTPB2/415-439/11-4/MD) dotyczącej analogicznej sytuacji.
Zgodnie z art. 13 ust. 5 UPO, zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2, 3 i 4 niniejszego artykułu podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. Natomiast w świetle art. 21 ust. 1 UPO, części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Jak wskazał Organ w wydanych dla Wnioskodawcy interpretacjach, zarówno przychód z realizacji opcji, jak i przychód ze zbycia akcji stanowią przychody z kapitałów pieniężnych stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) i pkt 10 Ustawy o PIT. Dalej, przychody te podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 3 i 4 Ustawy o PIT podatkiem w wysokości 19%. W świetle ust. 3 tego przepisu, zasady określone w ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB2/4511-1-141/15-2/JK