Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/0115-kdit2-1-4011-98-2017-1-kw
Timestamp: 2018-12-18 14:58:31
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 20
 art. 22
 art. 20
 art. 11
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 20
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 3

Document Content:
♦ › Odsetki › 0115-KDIT2-1.4011.98.2017.1.KW
Czy przychód z tytułu otrzymanych odsetek ustawowych może być pomniejszony o koszty poniesione na honorarium dla firmy specjalizującej się w uzyskiwaniu świadczeń odszkodowawczych w wysokości przypadającej na uzyskane odsetki?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2017 r. (data wpływu 10 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu otrzymania odsetek od zadośćuczynienia oraz odszkodowania – jest prawidłowe.
W dniu 10 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu otrzymania odsetek od zadośćuczynienia oraz odszkodowania.
Dnia 20 maja 2005 r. w wypadku komunikacyjnym stracił życie mąż Wnioskodawczyni i ojciec jej dzieci. Wyrokiem sądu rejonowego z dnia 3 października 2008 r., utrzymanym w mocy wyrokiem sądu okręgowego z dnia 13 lutego 2009 r., został uznany za poszkodowanego, winą obarczono drugą stronę zdarzenia. Tragiczny wypadek spowodował znaczne zmiany w rodzinie Wnioskodawczyni, zarówno emocjonalne jak i finansowe. W tej sytuacji w lutym 2014 roku Wnioskodawczyni podpisała umowę z firmą „X” S.A., z pomocą której złożyła pozew do sądu o zadośćuczynienie i odszkodowanie wraz z należnymi odsetkami. Wyrokiem Sądu Okręgowego w ... z dnia 26 października 2016 roku zasądzono od Towarzystwa Ubezpieczeń na rzecz Wnioskodawczyni i synów zadośćuczynienie wraz z odsetkami oraz odszkodowanie wraz z odsetkami. Dnia 16 grudnia 2016 roku Wnioskodawczyni i jej synowie otrzymali część kwot zasądzonych przez sąd wraz z odsetkami naliczonymi do dnia zapłaty. W lutym 2017 roku otrzymali od Towarzystwa Ubezpieczeń PIT-8C, w którym w części D informacji o przychodach, o których mowa w art. 20 ust. 1 Ustawy wykazano odsetki ustawowe wypłacone w grudniu 2016 roku.
Kwota odsetek wyniosła odpowiednio dla Wnioskodawczyni 3.749 zł 17 gr, natomiast dla synów po 3.703 zł 15 gr. Starszy z synów zakończył naukę i podjął pracę, młodszy nadal uczy się i jest na utrzymaniu Wnioskodawczyni.
Do końca 2015 roku Wnioskodawczyni korzystała z ulgi rozliczając się jako samotna matka oraz z ulgi prorodzinnej na dzieci. W zeznaniu za 2016 rok niestety z żadnej z tych ulg nie będzie mogła skorzystać, ponieważ syn pełnoletni, uczący się, pozostający na jej utrzymaniu poza rentą musiał wykazać przychód zgodnie z otrzymanym PIT- 8C, w którym przekroczył kwotę wolną od podatku, tj. 3.091 zł.
W celu uzyskania wymienionych wyżej przychodów Wnioskodawczyni podpisała umowę z ww. firmą specjalizującą się w uzyskiwaniu świadczeń odszkodowawczych, która pomogła jej napisać pozew do sądu, zebrać stosowne niezbędne dokumenty i co najważniejsze zapewniła pomoc prawną oraz pełnomocnika do reprezentowania w sądzie. Zgodnie z zawartą umową za świadczone usługi Wnioskodawczyni zapłaci wynagrodzenie w wysokości 30% faktycznie otrzymanej kwoty odszkodowania z odsetkami. Dnia 16 grudnia 2016 roku Wnioskodawczyni poniosła koszty tytułem honorarium za świadczone usługi. Poniosła zatem koszty w celu uzyskania tych przychodów (art. 22 ust. 1).
Czy przychód z tytułu otrzymanych odsetek ustawowych może być pomniejszony o koszty poniesione na honorarium dla firmy „X” S.A. w wysokości przypadającej na uzyskane odsetki?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów. W tej konkretnej sytuacji występuje związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy uzyskaniem przychodu a poniesionym wydatkiem na honorarium dla firmy „X” S.A. Jeżeli Wnioskodawczyni nie zawarłaby umowy z firmą specjalizującą się w tej dziedzinie na pewno jako rodzina nie byliby w stanie uzyskać odszkodowania oraz odsetek. W związku z tym Wnioskodawczyni uważa, iż ma prawo do odliczenia poniesionych kosztów w proporcji (art. 22 ust. 3).
Z powyższej definicji wynika, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego. O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), bądź też na skutek określonego zdarzenia (umorzenia czy potrącenia) powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mieszczące się w ogólnej definicji przychodów, zawartej w art. 11 ust. 1 ww. ustawy.
Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:
W konsekwencji, otrzymane przez Wnioskodawczynię w 2016 r. na podstawie wyroku sądu zadośćuczynienie oraz odszkodowanie w zakresie należności głównej, stanowi dla Niej przychód z innych źródeł, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast otrzymane przez Wnioskodawczynię odsetki od ww. zadośćuczynienia oraz odsetki od ww. odszkodowania stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.
Zatem, kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w celu uzyskania zadośćuczynienia wraz z odsetkami oraz odszkodowania wraz z odsetkami podpisała umowę z firmą specjalizującą się w uzyskiwaniu świadczeń odszkodowawczych, która pomogła jej napisać pozew do sądu, zebrać stosowne niezbędne dokumenty i zapewniła pomoc prawną oraz pełnomocnika do reprezentowania w sądzie. W konsekwencji stwierdzić zatem należy, że pomiędzy uzyskanym przychodem w postaci zadośćuczynienia i odszkodowania oraz odsetek od tych świadczeń a poniesionym wydatkiem z tytułu honorarium za prowadzenie sprawy przez ww. firmę wystąpił związek przyczynowy. Oznacza to, że wydatki z tego tytułu mogą być - co do zasady - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
W myśl art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.
Wskazać należy, że z treści wniosku wynika, że koszty honorarium dla firmy specjalizującej się w uzyskiwaniu świadczeń odszkodowawczych zostały poniesione nie tylko w celu uzyskania odsetek od zadośćuczynienia oraz odszkodowania, ale przede wszystkim w celu wyegzekwowania odszkodowania oraz zadośćuczynienia. To oznacza, że w świetle powołanych przepisów do kosztów uzyskania przychodów z tytułu wypłaconych odsetek nie może zostać zaliczona cała kwota honorarium, bowiem nie tylko w celu uzyskania odsetek wydatek ten był poniesiony.
Ponadto jak wyżej wykazano, wypłacone Wnioskodawczyni w 2016 r. zadośćuczynienie oraz odszkodowanie w zakresie należności głównej korzystają ze zwolnienia z opodatkowania, co oznacza, że poniesione w celu ich uzyskania wydatki nie mogą – stosownie do treści art. 22 ust. 3a w związku z ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje natomiast zwolnienia z opodatkowania odsetek od ww. świadczeń, zatem wydatki poniesione w celu ich (odsetek) uzyskania stanowią koszty uzyskania przychodu.
W związku z powyższym, do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć jedynie część wydatków, w wysokości odpowiadającej proporcji przychodu podlegającego opodatkowaniu w ogólnej kwocie świadczeń otrzymanych przez Wnioskodawczynię na podstawie wyroku sądu. Pozostała część poniesionych przez Wnioskodawczynię kosztów jako wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu zwolnionego z opodatkowania nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu.
Reasumując stwierdzić należy, że stosownie do art. 22 ust. 1 w zw. z art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na honorarium dla firmy specjalizującej się w uzyskiwaniu świadczeń odszkodowawczych, która pomogła jej napisać pozew do sądu, zebrać stosowne niezbędne dokumenty i zapewniła pomoc prawną oraz pełnomocnika do reprezentowania w sądzie. Jednakże zaliczeniu podlega tylko część tych wydatków, w wysokości odpowiadającej proporcji uzyskanych przez Wnioskodawczynię odsetek od zadośćuczynienia oraz odsetek od odszkodowania w ogólnej kwocie świadczeń otrzymanych na podstawie wyroku sądu.
Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych w stosunku do Jej synów.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-1.4011.98.2017.1.KW
0112-KDIL5.4010.71.2017.1.EK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.5.2018.2.MW | Interpretacja indywidualna