Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ibpp2-4512-797-15-ik
Timestamp: 2017-10-19 03:36:13
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 16
 art. 888
 art. 890
 art. 195
 art. 7
 art. 7
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 29

Document Content:
IBPP2/4512-797/15/IK | Interpretacja indywidualna
Czy darowizna udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu opisana w części II. opisu zdarzenia przyszłego będzie podlegać zwolnieniu VAT?
IBPP2/4512-797/15/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) i § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 19 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 21 sierpnia 2015 r. (data wpływu 27 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego drogami – jest prawidłowe.
W dniu 19 czerwca 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania darowizny udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego drogami.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 21 sierpnia 2015 r. (data wpływu 27 sierpnia 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 12 sierpnia 2015 r. znak: IBPP2/4512-578/15/IK.
WNIOSKODAWCA zamierza również darować kupującemu udziały w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiące drogi dojazdowe (utwardzone) do NIERUCHOMOŚCI:
udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości objętej księgą wieczystą Sądu Rejonowego w P.,
udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości objętej księgą wieczystą Sądu Rejonowego w P.
Prawa wieczystego użytkowania do dróg dojazdowych Spółka nabyła od Urzędu Wojewódzkiego w K. z dniem 05 grudnia 1990 r., na podstawie decyzji z dnia 16 grudnia 1991 r.
W związku z faktem nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług, spółka nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. prawa. W trakcie użytkowania dróg poniesiono wydatki modernizacyjne przekraczające 30% wartości początkowej obiektu.
Numery ewidencyjne działek objętych księgą wieczystą, na których znajdują się drogi dojazdowe, to: działka nr 2542/31 i działka nr 2543/31.
Numer ewidencyjny działki objętej księgą wieczystą, na której znajdują się drogi dojazdowe, to działka nr 2471/31.
Droga dojazdowa posadowiona na działce nr 2542/31 objętej księgą wieczystą jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane,
Droga dojazdowa posadowiona na działce nr 2543/31 objętej księgą wieczystą jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane,
Droga dojazdowa posadowiona na działce nr 2471/31 objętej księgą wieczystą jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane,
dostawa drogi dojazdowej posadowionej na działce nr 2542/31 objętej księgą wieczystą będącej budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane:
będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia - pierwsze oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy miało miejsce 14 czerwca 2006 r. poprzez sprzedaż udziału w drodze - transakcja opodatkowana podatkiem VAT. Natomiast spółka dokonała modernizacji przekraczającej co najmniej 30% wartości początkowej budowli w miesiącu grudniu 2014 r.,
pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budowli nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata,
przy nabyciu budowli nie przysługiwało spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
spółka dokonała modernizacji przekraczającej co najmniej 30% wartości początkowej budowli w miesiącu grudniu 2014 r. w stosunku do wydatków modernizacyjnych miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczanego,
budowla w stanie ulepszonym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nie była wykorzystywana przez spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych,
ww. budowla nie była przedmiotem odrębnych umów dzierżawy, najmu lub umów o podobnym charakterze,
ww. budowla nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku.
dostawa drogi dojazdowej posadowionej na działce nr 2543/31 objętej księgą wieczystą będącej budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane:
będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia - pierwsze oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy miało miejsce 14 czerwca 2006 r. poprzez sprzedaż udziału w drodze - transakcja opodatkowana podatkiem VAT. Natomiast spółka dokonała modernizacji przekraczającej co najmniej 30% wartości początkowej budowli w miesiącu grudniu 2014 r.
przy nabyciu budowli nie przysługiwało spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
spółka dokonała modernizacji przekraczającej co najmniej 30% wartości początkowej budowli w miesiącu grudniu 2014 r. w stosunku do wydatków modernizacyjnych miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
dostawa drogi dojazdowej posadowionej na działce nr 2471/31 objętej księgą wieczystą będącej działką budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane:
będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia - pierwsze oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy miało miejsce 03 kwietnia 2007 r. poprzez sprzedaż udziału w drodze - transakcja opodatkowana podatkiem VAT. Natomiast spółka dokonała modernizacji przekraczającej co najmniej 30% wartości początkowej budowli w miesiącu grudniu 2014 r.,
Czy darowizna udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu opisana w części II. opisu zdarzenia przyszłego będzie podlegać zwolnieniu VAT...
Darowizna udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości opisana w części II. opisu zdarzenia przyszłego nie będzie korzystać ze zwolnienia VAT na podst. art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT i będzie podlegało opodatkowaniu VAT stawką podstawową 23%.
Zdaniem Wnioskodawcy, w żadnym przypadku do dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania obligatoryjne zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem o którym mowa w pkt 10.
Zgodnie z powyższym przepisem, tzw. obligatoryjne zwolnienie może znaleźć zastosowanie jedynie w przypadku gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem ma podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT
W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również zbycie prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 7 ust. 2 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika, iż nieodpłatne czynności, o których mowa w tym przepisie, tylko wówczas są uznawane za odpłatną dostawę towarów, jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego. Jeśli podatnik odliczył podatek naliczony np. przy ich nabyciu, to ich nieodpłatne przekazanie - gdyby było nieopodatkowane - w istocie stanowiłoby nabycie bez opodatkowania. Stoi to w sprzeczności z zasadą powszechności oraz neutralności opodatkowania. Jeśli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku, to nieodpłatne przekazanie tego towaru pozostaje neutralne podatkowo, gdyż podatnik już raz został obciążony faktycznym kosztem podatku (w tej części wystąpił więc jako konsument, a nie jako podatnik VAT).
W myśl art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, ze zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Natomiast stosownie do treści art. 890 § 1 ww. Kodeksu cywilnego, oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego.
Ponadto wskazać należy, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielne kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195. Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
Zatem, w zakresie pojęcia towarów jako nieruchomości, mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej.
Z powyższych przepisów wynika, że darowizna udziału w nieruchomości ze względu na nieodpłatny charakter czynności mogłaby podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz jedynie przy spełnieniu przesłanki określonej w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało przy ich nabyciu prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego.
W świetle powyższego w przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy zbadać czy czynność nieodpłatnego przekazania (darowizny) udziałów w drogach posadowionych na trzech ewidencyjnie wyodrębnionych działkach będących w użytkowaniu wieczystym Wnioskodawcy będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Skoro, jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawcy ponosił wydatki na ulepszenie budowli przekraczające 30%, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pomimo, że przy nabyciu budowli nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zostały spełnione warunki określone w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT dla uznania darowizny za dostawę towaru podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.
Ponadto, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Z powołanego wyżej przepisu art. 29a ust. 8 ustawy jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Przepis ten obejmuje swoim zakresem także sprzedaż gruntów będących w użytkowaniu wieczystym.
Ponadto należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanej wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie opisanych zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a, to w przypadku towarów może znaleźć zastosowanie inne zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jeżeli zostaną spełnione warunki wskazane w tym przepisie.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza darować kupującemu udziały w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiące drogi dojazdowe (utwardzone), które są budowlami w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Drogi te znajdują się na trzech ewidencyjnie wyodrębnionych działkach nr 2542/31, 2543/31, 2471/31.
Dostawa dróg będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Pierwsze oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy miało miejsce 14 czerwca 2006 r. w odniesieniu do działek o nr 2542/31 i 2543/31, zaś w odniesieniu do działki nr 2471/31 w dniu 3 kwietnia 2007 r. poprzez sprzedaż udziału w drodze - transakcja opodatkowana podatkiem VAT. Natomiast Wnioskodawca dokonał modernizacji przekraczającej co najmniej 30% wartości początkowej budowli w miesiącu grudniu 2014 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budowli nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Przy nabyciu budowli nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca dokonał modernizacji przekraczającej co najmniej 30% wartości początkowej budowli w miesiącu grudniu 2014 r. w stosunku do wydatków modernizacyjnych miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczanego. Budowle w stanie ulepszonym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych. Budowle nie były przedmiotem odrębnych umów dzierżawy, najmu lub umów o podobnym charakterze. Budowle nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku.
W rozpatrywanej sprawie dostawa dróg nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z uwagi na fakt, że dostawa ta – jak wynika z opisu sprawy – będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. W związku z powyższym należy zbadać, czy w tej sytuacji wystąpią przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy tego budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Jak wskazano powyżej, aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone tym przepisem łącznie, a mianowicie .
Jeden z warunków nie został spełniony, bowiem Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie budowli, przekraczające 30% wartości początkowej budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budowle po ulepszeniu nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Wobec powyższego planowana dostawa budowli również nie będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Dostawa również nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, bowiem budowle nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej.
Zatem dostawa udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych drogami, będącymi budowlami, będzie podlegała opodatkowaniu stawką podstawową 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
Podsumowując, transakcja darowizny udziału w prawie użytkowania wieczystego działek gruntu 2542/31, 2543/31, 2471/31 wraz z posadowionymi na nich budowlami będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT – stawką 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 oraz art. 29a ust. 8 ustawy.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w kwestii dotyczącej zbycia niezabudowanych działek gruntu (objęta pytaniem nr 1) zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
IPPP2/4512-481/15-4/AO | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-314/13-5/15/S/AK | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-578/15/IK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > IBPP2/4512-797/15/IK