Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/0115-kdit2-1-4011-93-2017-2-kk
Timestamp: 2018-04-26 21:15:16
Legal References Found: art. 22
 art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 353
 art. 12
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 353
 art. 1
 art. 12
 art. 1
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 3
 art. 14

Document Content:
0115-KDIT2-1.4011.93.2017.2.KK | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawa autorskie › 0115-KDIT2-1.4011.93.2017.2.KK
Obowiązki płatnika w związku z zastosowaniem kosztu uzyskania przychodów w wysokości 50% przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2017 r. (data wpływu 28 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym w dniu 21 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 28 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 21 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca, którego główny przedmiot działalności stanowi działalność w zakresie projektowania budowlanego, architektonicznego oraz technologicznego zatrudnia pracowników projektujących w następujących branżach: architektonicznej, urbanistycznej, drogowej, mostowej, konstrukcyjnej, sanitarnej, elektrycznej, telekomunikacyjnej oraz projektantów zieleni i inżynierów ruchu drogowego, na stanowiskach: projektant, asystent projektanta, specjalista, konsultant, sprawdzający, kosztorysant. Tworzone przez wymienionych pracowników projekty techniczne mają charakter niepowtarzalny, są każdorazowo dostosowywane do zmiennych uwarunkowań inwestycji oraz wymagają kreatywnego i indywidualnego podejścia pracowników biorących udział w procesie powstawania projektu. Rezultat działań projektantów w postaci powstałej dokumentacji projektowej ma charakter jednorazowy i nie jest możliwe powielanie tych samych rozwiązań w różnych projektach bez modyfikacji wymagających intelektualnego i twórczego wkładu projektanta. Tym samym wykonywanie obowiązków pracowniczych przez ww. projektantów stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, czego skutkiem jest powstanie utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 666 z późn. zm.), a wskazani pracownicy Wnioskodawcy są twórcami lub współtwórcami w rozumieniu tejże ustawy.
W związku z powyższym wnioskodawca w celu zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 z późn. zm.) zamierza wprowadzić w drodze aneksów zmiany w treści umów o pracę z ww. pracownikami dodając zapisy odnośnie twórczego charakteru wykonywanej pracy oraz określając wysokość wynagrodzenia pracownika z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworów powstałych w związku z wykonywaniem obowiązków pracowniczych.
Wysokość wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich na pracodawcę będzie wynikiem indywidualnych uzgodnień pracownika i pracodawcy, a wynagrodzenie dotyczyłoby przeniesienia majątkowych praw autorskich do wszystkich utworów wykonanych przez pracownika w danym miesiącu w całości lub w części, a więc utworów mających postać ukończoną bądź nieukończoną. Zazwyczaj utwór jako ukończony efekt pracy projektanta powstaje w okresie kilku miesięcy, działalność bowiem biura projektowego jakim jest wnioskodawca polega na równoczesnym wykonywaniu wielu projektów technicznych, na zlecenie wielu zleceniodawców, z różnym terminem wykonania. Dlatego też pracodawca oraz pracownik na zasadzie swobody umów wyrażonej w art. 353 (1) kodeksu cywilnego ustalą wynagrodzenie jakie stanowić będzie honorarium za przeniesienie na pracodawcę majątkowych praw autorskich pracownika do utworów powstałych w toku wykonywania obowiązków pracowniczych w danym miesiącu.
Wnioskodawca zamierza zatem wprowadzić następujące zapisy do umów o pracę pracowników wykonujących pracę o charakterze twórczym:
„Z uwagi na twórczy charakter obowiązków Pracownika wynikających ze stosunku pracy majątkowe prawa autorskie do efektów pracy Pracownika stanowiących utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych zgodnie z art. 12 wskazanej ustawy Pracodawca nabywa z chwilą jego przyjęcia;
Wynagrodzenie zasadnicze, o którym mowa w par. ... umowy (wskazany odpowiedni paragraf umowy) obejmuje wynagrodzenie Pracownika z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworów powstałych w wyniku wykonywania obowiązków pracowniczych w kwocie .... zł (kwota indywidualnie uzgodniona z pracownikiem);
W przypadku nieobecności Pracownika w pracy wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich jest proporcjonalnie obniżane za czas nieobecności Pracownika w pracy.”
Czy po wprowadzeniu przedstawionych zapisów do umów o pracę pracowników Wnioskodawcy wykonujących pracę twórczą Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych będzie zobowiązany do stosowania do wynagrodzenia za przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworów wykonanych przez tych pracowników kosztów uzyskania przychodu określonych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, po wprowadzeniu przedstawionych zapisów do umów o pracę pracowników Wnioskodawcy wykonujących prace twórcze Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych będzie zobowiązany do stosowania do wynagrodzenia za przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworów wykonanych przez tych pracowników kosztów uzyskania przychodu określonych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowane jest jednolite stanowisko, że warunkiem stosowania normy kosztów uzyskania przychodów określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest rozróżnienie wynagrodzenia na część związaną z wykonywaniem obowiązków pracowniczych oraz na część określającą honorarium związaną z korzystaniem z praw autorskich. Proponowane przez Wnioskodawcę zapisy umów o pracę będą wskazywać kwotowo wynagrodzenie za wykonywanie obowiązków pracowniczych oraz za przeniesienie na pracodawcę majątkowych praw autorskich do utworów pracownika. W przedmiotowym stanie faktycznym spełnione są również pozostałe przesłanki zastosowania ww. normy - efekty pracy wskazanych pracowników Wnioskodawcy stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a uzyskiwanie przychodu przez tych pracowników wynika z rozporządzania prawami autorskimi do tych utworów. Ponadto u Wnioskodawcy prowadzona jest ewidencja, na podstawie której można zweryfikować nad jakim projektem, w jakim okresie czasu pracował dany pracownik.
Wysokość wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do utworów powstałych w związku z wykonywaniem obowiązków pracowniczych wypłacanego miesięcznie ustalone zostanie indywidualnie w toku negocjacji z każdym pracownikiem, na zasadzie swobody umów wyrażonej w art. 353(1) kodeksu cywilnego. Przepisy żadnej z ustaw, a w szczególności ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nie ograniczają bowiem możliwości dowolnego kształtowania wynagrodzenia z tytułu rozporządzenia majątkowymi prawami autorskimi twórcy przez strony stosunku zobowiązaniowego. Nie ma w związku z tym konieczności powiązania wysokości honorarium z nakładem pracy pracownika w związku z powstaniem utworu, wynagrodzenie to bowiem nie stanowi wynagrodzenia za pracę przy tworzeniu projektów, ma za to odzwierciedlać wartość na jaką strony umowy wyceniły majątkowe prawa autorskie do powstałych utworów.
Ponieważ pracownicy Wnioskodawcy będący twórcami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w ciągu miesiąca opracowują równocześnie kilka projektów, a ukończenie jednego projektu zajmuje zazwyczaj kilka miesięcy Wnioskodawca planuje rozliczać się z pracownikami - twórcami z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich comiesięcznie. Wynagrodzenie - honorarium obejmować zatem będzie prawa autorskie do utworów (projektów) ukończonych przez pracownika w danym miesiącu, a także do projektów będących na różnym etapie zaawansowania prac, tj. utworów mających postać nieukończoną. Powyższe dopuszczalne jest w świetle przepisu art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych stwierdzającego, że utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili jego ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ustalenie utworu w przypadku projektów technicznych następuje w formie elektronicznej plików projektowych przechowywanych i archiwizowanych przez Wnioskodawcę.
Wskazany sposób rozliczania wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich na pracodawcę uzasadniony jest trybem i specyfiką funkcjonowania biura projektowego jakim jest Wnioskodawca. Gdyby bowiem Wnioskodawca nie ustalił z pracownikiem wykonującym w ramach stosunku pracy projekty techniczne kwoty comiesięcznego wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich, skutkowałoby to korzystaniem przez pracodawcę z utworów pracownika bez wynagrodzenia pracownika za przeniesienie tych praw. Wnioskodawca bowiem jako biuro projektowe w ramach swojej działalności wykonuje równocześnie wiele projektów na zlecenie wielu różnych zleceniodawców, a w toku wykonywania tychże projektów przed ich ostatecznym ukończeniem, tj. zdaniem zleceniodawcy Wnioskodawcy ostatecznej wersji projektu wraz z protokołem zdawczo-odbiorczym, są one uzgadniane i konsultowane z wieloma podmiotami (m.in. zarządcami infrastruktury) oraz przedstawiane zleceniodawcy na naradach koordynacyjnych celem zgłoszenia ewentualnych uwag i zastrzeżeń. Tym samym Wnioskodawca korzysta na bieżąco z utworów pracowników w nieukończonej postaci nabywszy majątkowe prawa autorskie do nich na podstawie art. 12 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Brak ustaleń w umowach o pracę w zakresie comiesięcznego wynagrodzenia stanowiącego honorarium za przeniesienie tychże praw autorskich na pracodawcę oznaczałby wielomiesięczne oczekiwanie pracowników na wypłatę wynagrodzenia za prawa autorskie do wykonywanych projektów.
Należy zaznaczyć, iż wynagrodzenie wypłacone pracownikowi comiesięcznie za pracę twórczą stanowi przychód uzyskany z tytułu rozporządzenia prawami autorskimi majątkowymi również jeśli wypłata dokonywana jest w miesiącu, w którym utwór ma postać jeszcze nieukończoną, zgodnie bowiem z art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem ochrony są nie tylko utwory w swej ostatecznej postaci, ale także istniejące w postaci nieukończonej.
W związku z powyższym należy uznać, iż w niniejszym stanie faktycznym wprowadzenie do umów o pracę przedstawionych zapisów będzie skutkowało obowiązkiem Wnioskodawcy zastosowania do wynagrodzenia za przeniesienie majątkowych praw autorskich kosztów uzyskania przychodu określonych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 1 ust. 21 ww. ustawy – ochroną objęty może być wyłącznie sposób wyrażenia; nie są objęte ochroną odkrycia, idee, procedury, metody i zasady działania oraz koncepcje matematyczne.
Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ustalenie utworu może nastąpić w dowolnej postaci, chociażby nietrwałej, jednakże na tyle stabilnej, żeby cechy i treść utworu wywierały efekt artystyczny. Nie jest koniecznym dla powstania ochrony jego utrwalenie a więc zapisanie utworu na nośniku materialnym, nagranie na płycie CD, nie jest również konieczne dopełnienie jakichkolwiek formalności, tj. zgłoszenia utworu do organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi, opatrzenie notą Copyright. Za utwór ustalony uważa się takie dzieło, z którym może się zapoznać osoba inna niż twórca, utwór musi niejako opuścić wyobraźnię twórcy. Postać utworu nie ma znaczenia, ustawa tak samo chroni utwór ukończony jak i nie ukończony, jak i jego poszczególne fragmenty. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności (art. 1 ust. 3 i 4 ww. ustawy).
Biorąc zatem pod uwagę przedstawione regulacje oraz okoliczności opisanej sprawy uznać należy, że w sytuacji kiedy:
pracownik otrzyma wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworów powstałych w związku z wykonywaniem obowiązków pracowniczych,
będzie prowadzona stosowna dokumentacja, np. szczegółowa ewidencja przekazywanych utworów,
wówczas Wnioskodawca, jako płatnik będzie uprawniony do stosowania do tego wynagrodzenia 50% kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie podkreślić należy, że ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczy jedynie przepisów prawa podatkowego. Definicja przepisów prawa podatkowego zawarta jest w art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w świetle której, ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych. Cytowana w treści ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie stanowi przepisów prawa podatkowego, a więc Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia, czy dana osoba jest twórcą w rozumieniu przepisów ww. ustawy lub czy konkretny efekt pracy danej osoby stanowi przedmiot prawa autorskiego lub praw pokrewnych.
0115-KDIT2-1.4011.93.2017.2.KK
0114-KDIP3-3.4011.564.2017.2.IM | Interpretacja indywidualna