Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/itpb3-4510-344-15-3-aw
Timestamp: 2017-09-21 19:37:28
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 14

Document Content:
ITPB3/4510-344/15-3/AW | Interpretacja indywidualna
Czy Wypłaty dokonywane na rzecz Wnioskodawcy przez P. stanowią dla Wnioskodawcy przychód podatkowy? Jeżeli odpowiedź na Pytanie 3) jest twierdząca, czy przychody związane z przedmiotowymi Wypłatami na rzecz Wnioskodawcy dokonywanymi przez P. są osiągane przez Wnioskodawcę w momencie faktycznego ich otrzymania?
ITPB3/4510-344/15-3/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2015 r. (data wpływu 7 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do przychodów środków otrzymanych na pokrycie części poniesionych przez Spółkę kosztów w celu zapewnienia jej określonego, rynkowego, poziomu dochodowości – jest prawidłowe.
W dniu 7 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie m.in. zaliczenia do przychodów środków otrzymanych na pokrycie części poniesionych przez Spółkę kosztów w celu zapewnienia jej określonego, rynkowego, poziomu dochodowości.
Wnioskodawca jest spółką celową (dalej: Wnioskodawca) utworzoną przez P. S.A. (dalej: P.). P. prowadzi działalność gospodarczą polegającą między innymi na budowie i sprzedaży nieruchomości mieszkalnych (lokali mieszkalnych) oraz komercyjnych. Wnioskodawca oraz P. należą do Grupy Kapitałowej P. (dalej: Grupa P.) skupiającej spółki prowadzące działalność deweloperską na rynku polskim. W celu efektywnego zarządzania procesem inwestycyjnym, P. zawiązuje zależne spółki kapitałowe dla realizacji każdej inwestycji (grup inwestycji) z osobna (dalej: spółki celowe). Jako jedna ze spółek celowych. Wnioskodawca zajmuje się realizacją inwestycji, tj. budową nieruchomości oraz ich sprzedażą (sprzedażą lokali w nich ulokowanych) lub ich zarządzaniem. Dotychczasowe zaangażowanie P. w inwestycje przeprowadzone przez spółki celowe polegało na udostępnianiu spółkom celowym finansowania na realizację inwestycji (kapitał/dług), udostępnianiu praw do wykorzystywania znaku towarowego wykorzystywanego przez Grupę P., jak również świadczeniu usług, dotyczących zarządzania projektami inwestycyjnymi.
Koszty wykonywania powyższych czynności będzie ponosił P.. Wnioskodawca ponosić będzie natomiast bezpośrednie koszty prowadzenia projektów inwestycyjnych oraz koszty związane z bieżącym funkcjonowaniem, w szczególności koszty m.in.:
Podsumowując, profil funkcji i ryzyka Wnioskodawcy będzie w znacznym stopniu ograniczony. Kluczowe funkcje, aktywa oraz ryzyka (z wyłączeniem nieruchomości oraz kapitału) przypisane będą P.. Powyższy profil znajdzie odzwierciedlenie w systemie wynagradzania P. oraz Wnioskodawcy, który będzie miał charakter rynkowy i zgodny z przepisami o cenach transferowych. Będzie on skonstruowany w ten sposób, że Wnioskodawcy, którego ryzyka związane z prowadzoną działalnością zostaną istotnie ograniczone, przypisany zostanie stały poziom wynagrodzenia dający stabilną zyskowność/rynkowy zwrot z zaangażowanego kapitału (niezależnie od okresu rozliczeniowego i etapu projektu realizowanego przez Wnioskodawcę), zgodnie z metodą marży transakcyjnej netto określoną w przepisach podatkowych. Natomiast P. z tytułu świadczenia na rzecz Wnioskodawcy usług kluczowych dla ich funkcjonowania oraz przejęcia istotnych funkcji i ryzyk należne będzie wynagrodzenie ustalane w oparciu o rezydualną część zysku generowaną przez Wnioskodawcę przy współpracy z P..
Wnioskodawca nie nabywa usług zarządzania (lub usług pokrewnych) od innych podmiotów, w szczególności niewchodzących w skład Grupy P..
Z analogicznym wnioskiem wystąpi P..
Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Spółki w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 3 i 4. W pozostałym zakresie zostanie Spółce wydane odrębne rozstrzygniecie.
Zdaniem Wnioskodawcy – odnośnie pytania oznaczonego we wniosku numerem 3 – Wypłaty dokonywane na rzecz Wnioskodawcy przez P. stanowią dla Wnioskodawcy przychód podatkowy.
Zdaniem Wnioskodawcy – odnośnie pytania oznaczonego we wniosku numerem 4 – przychody związane z przedmiotowymi Wypłatami na rzecz Wnioskodawcy dokonywanymi przez P. są osiągane przez Wnioskodawcę w momencie faktycznego ich otrzymania.
Uzasadnienie stanowiska Spółki w przedmiocie pytań 3) i 4).
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że kwoty otrzymane od P. tytułem dokonywanych Wypłat stanowią dla Wnioskodawcy przychód podatkowy.
Zgodnie z art. 12 ust. 3a tej ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Jeżeli zaś, zgodnie z art. 12 ust. 3c tej ustawy, strony ustalą, że usługa rozliczana jest w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Zgodnie z ustępem 3d, przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego. Zaś zgodnie z art. 12 ust. 3f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw. Stosownie do art. 12 ust. 3e omawianej ustawy, w przypadku otrzymania przychodu, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu przyjmuje się dzień otrzymania zapłaty.
W opisanym stanie faktycznym należy zwrócić uwagę na okoliczność, że Wypłaty dokonywane przez P. na rzecz Wnioskodawcy nie będą stanowiły wynagrodzenia z tytułu wykonywania jakichkolwiek usług na rzecz P.. Należy mieć bowiem na uwadze, że Wnioskodawca nie będzie dokonywał na rzecz P. „wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi” - nie znajdzie zatem zastosowania art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak również art. 12 ust. 3 c, 3d i 3f tej ustawy. Dokonywane przez P. na rzecz Wnioskodawcy Wypłaty są bowiem efektem przyjętego w Grupie P. modelu podziału funkcji i ryzyka, związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej przez spółki w ramach tejże Grupy.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy Wypłaty otrzymywane przez Wnioskodawcę od P. będą stanowiły przychód podatkowy Wnioskodawcy w momencie faktycznego uzyskania środków finansowych od P., stosownie do art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Podobne stanowisko przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 16 sierpnia 2011 r. (sygn. IBPBI/2/423-494/11/MO), gdzie w analogicznym stanie faktycznym stwierdził, że „(...) „dopłata do zysku” będzie stanowić przychód podatkowy Wnioskodawcy w momencie faktycznego uzyskania środków finansowych od Spółki A, stosownie do art. 12 ust. 3e ustawy o pdop.”
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Wypłaty dokonywane na rzecz Wnioskodawcy przez P. będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychód podatkowy.
Jednocześnie, przychody związane z przedmiotowymi Wypłatami na rzecz Wnioskodawcy dokonywanymi przez P. będą osiągane przez Wnioskodawcę w momencie faktycznego ich otrzymania.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 814, z późn. zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ITPB3/4510-344/15-3/AW