Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb3-423-498b-10-aw-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184738845
Timestamp: 2020-05-30 20:55:03
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15

Document Content:
ITPB3/423-498b/10/AW - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPB3/423-498b/10/AW - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB3/423-498b/10/AW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2010 r. (data wpływu 14 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego - uzupełnionym pismami z dnia 8 grudnia 2010 r. (data wpływu 13 grudnia 2010 r.) oraz z dnia 20 grudnia 2010 r. (data wpływu 24 grudnia 2010 r.) - dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji wydatków "na wykonywanie jazd testowych" do kosztów podatkowych - jest prawidłowe.
W dniu 14 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji wydatków "na wykonywanie jazd testowych" do kosztów podatkowych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych. Wobec tego pismem z dnia 24 listopada 2010 r. Nr ITPB3/423-498/10-2/AW wezwano Spółkę do jego uzupełnienia. Pismo z dnia 8 grudnia 2010 r., które wpłynęło do tutejszego organu w dniu 13 grudnia 2010 r. nie spełniało jednak wymogów formalnych. Wobec tego pismem z dnia 13 grudnia 2010 r. Nr ITPB3/423-498/10-3/AW ponownie wezwano Spółkę do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Niniejsze zostało dokonane w dniu 24 grudnia 2010 r. (data wpływu).
Odpowiadając na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych Spółka wskazała ponadto, iż:
* Wydatki ponoszone przez Spółkę, to bieżące koszty eksploatacji samochodów, czyli wydatki na paliwo, płyny eksploatacyjne, części zamienne;
* Wydatki te związane będą z pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i byłyby zaliczane do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 tej ustawy, czyli w miesiącu, w którym zostały poniesione;
* Wydatki te nie będą związane z ulepszeniem środków trwałych;
* Według Spółki wydatki te będą też związane z wynagrodzeniem osób wykonujących jazdy testowe, otrzymywanym w ramach łączących te osoby ze Spółką podstawowych stosunków prawnych.
Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania szóstego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych. Stanowisko Spółki w zakresie pozostałych pytań jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.
Zdaniem Wnioskodawcy - w zakresie dotyczącym pytania szóstego - wydatki poniesione przez Spółkę na wykonywanie jazd testowych bez względu na to kiedy, gdzie i przez kogo jazdy te są wykonywane, jeśli służą one wytworzeniu lub doskonaleniu produktu, z którego Spółka uzyskuje większość przychodów stanowić będą koszt uzyskania przychodu w Spółce.
Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
W świetle opisanego stanu faktycznego prowadzenie testów jest niezbędne do uzyskiwania przychodów przez Spółkę.
W świetle powołanego uregulowania i opisanego planowanego zdarzenia przyszłego - wydatki na utrzymanie samochodów testowych, spełniają obydwa wymagane warunki, t.j.:
są ponoszone w celu osiągnięcia przychodu przez Spółkę,
nie są wymienione w zawartym w art. 16 ust. 1 katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
W świetle tego uregulowania, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:
* został poniesiony przez podatnika, t.j. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
* jest definitywny (rzeczywisty), t.j. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
Powyższe oznacza, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. W szczególności zaś wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu (zachowania, zabezpieczenia źródła przychodu), względnie w celu uniknięcia ryzyka wystąpienia strat, bądź znacznego zmniejszenia uzyskiwanych dotąd dochodów.
Ponieważ definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny, dlatego też każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
W analizowanej sprawie Wnioskodawca ponosić będzie wydatki na "wykonywanie jazd testowych". W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił, iż będą to wydatki na bieżące koszty eksploatacji samochodów (czyli wydatki na paliwo, płyny eksploatacyjne, części zamienne), a także wydatki związane z pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 tej ustawy, czyli w miesiącu, w którym zostały poniesione, a także wydatki związane z wynagrodzeniem osób wykonujących jazdy testowe, otrzymywanych w ramach łączących te osoby ze Spółką podstawowych stosunków prawnych.
Analizując przedstawiony stan faktyczny pod kątem omówionych powyżej przesłanek uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów, należy stwierdzić, że ponoszone przez Spółkę wydatki służą prowadzonej przez nią działalności. Nie ma więc wątpliwości, że mają one na celu osiąganie przychodów (bądź zabezpieczenie źródła przychodów). Spełniają zatem przesłankę celowości z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Kolejnym elementem podlegającym ocenie w przedmiotowej sprawie jest kwestia ujęcia tych kosztów w katalogu wyłączeń zawartym w art. 16 ust. 1 omawianej ustawy.
Z opisu zdarzenia przyszłego, a także treści uzupełnienia wniosku, nie wynika aby wydatki, które Spółka zamierza ponosić podlegały wyłączeniu z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W konsekwencji, mocą art. 15 ust. 1 omawianej ustawy podatkowej, przedmiotowe wydatki mogą stanowić koszty podatkowe Wnioskodawcy.
Jednocześnie wskazać należy, iż z uwagi na zakres wniosku, a w szczególności postawione pytanie i stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przestawionego zdarzenia przyszłego niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o momencie potrącalności wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę.