Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-443-1146-14-5-mr
Timestamp: 2017-10-21 15:52:50
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 90

Art. 90
 FSK 
 art. 90
 art. 90

Document Content:
ILPP2/443-1146/14-5/MR | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1146/14-5/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z 13 października 2014 r. (data wpływu 17 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z 9 stycznia 2015 r. (data wpływu 12 stycznia 2015 r.) oraz w dniu 19 stycznia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji. Wniosek uzupełniono 12 stycznia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz w dniu 19 stycznia 2015 r. o pełnomocnictwo dla osoby upoważnionej do reprezentowania Wnioskodawcy.
Wnioskodawca (dalej zwany Instytutem) jest jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, zarejestrowaną w rejestrze instytutów naukowych. Jednym z podstawowych celów działalności Instytutu jest prowadzenie badań naukowych podstawowych i rozwojowych w zakresie nauk biochemicznych i biologicznych, a także badań w zakresie rozwoju nowych technologii informatycznych. Instytut jest także operatorem i właścicielem sieci optycznej „A”, a także Miejskiej Sieci Komputerowej „B”.
Instytut prowadzi działalność statutową (nieobjętą ustawą o VAT) i gospodarczą, zarówno opodatkowaną podatkiem VAT, jak i zwolnioną od podatku VAT.
Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i osiąga następujące rodzaje przychodów:
Przychody niepodlegające ustawie o VAT: dotacje na utrzymanie potencjału badawczego i na utrzymanie specjalnych urządzeń badawczych przyznawane przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego a przeznaczone na prowadzenie działalności statutowej, dotacje celowe otrzymywane na remonty, modernizacje oraz zakup aparatury, środki finansowe otrzymywane od Centrum na finansowanie projektów badawczych, środki finansowe otrzymywane w związku z realizacją Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013, których efekty nie podlegają sprzedaży opodatkowanej, środki finansowe pochodzące z Komisji Europejskiej i Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na realizację Programów Ramowych itd.
Przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług: obsługa środowiska naukowego w zakresie dostępu do sieci naukowej „A” i „B”, usługi informatyczne świadczone na rzecz przedsiębiorstw, usługi naukowo-badawcze na zlecenie konkretnych odbiorców, sprzedaż noclegów, wynajem pomieszczeń, sprzedaż czasopisma naukowego „C”. Instytut osiąga lub będzie osiągał w przyszłości przychody ze sprzedaży wyników prac badawczo-rozwojowych uzyskanych w wyniku realizacji projektów finansowanych ze środków strukturalnych lub krajowych, a przyznanych przez Centrum.
Przychody zwolnione od podatku od towarów i usług: usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowane ze środków publicznych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.
Jak wynika z powyższego Instytut wykonuje trzy rodzaje czynności:
czynności niepodlegające ustawie o VAT,
czynności zwolnione.
przy czym przychody zwolnione od podatku od towarów i usług są na tyle marginalne, że w latach 2011, 2012 i 2013 proporcja wyliczona zgodnie z art. 90 ust. 3 umożliwiała Instytutowi odliczenie podatku VAT w 100%.
Kalkulacja kosztów wymienionych wyżej czynności składa się z kosztów bezpośrednich czyli kosztów, które Instytut jest w stanie bezpośrednio przypisać do danej działalności i kosztów pośrednich, których nie może wprost przypisać do danej działalności.
W związku z powyższym Instytut prowadzi wyodrębnianą ewidencję zakupów związanych:
tylko z czynnościami niepodlegającymi ustawie o VAT (działalność statutowa): są to towary i usługi bezpośrednio związane z realizacją określonego projektu naukowo-badawczego, sfinansowane ze źródeł wymienionych w pkt 1 niniejszego wniosku. Są to koszty bezpośrednie realizacji projektów np. zakup odczynników chemicznych, aparatury, szkła laboratoryjnego itp. Instytut w sposób bardzo precyzyjny potrafi wskazać związek nabycia niniejszych towarów i usług z czynnościami niepodlegającymi ustawie o VAT. Zatem, od tych zakupów Instytutowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego;
tylko z czynnościami opodatkowanymi (działalność gospodarcza): są to towary i usługi wykorzystywane przy realizacji działalności gospodarczej opisanej w pkt 2 niniejszego wniosku.
Instytut korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego, które zgodnie z przepisami ustawy o VAT przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim towary te i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.).
tylko z czynnościami zwolnionymi (działalność gospodarcza): są to towary i usługi bezpośrednio związane z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowane ze środków publicznych, o których mowa w art. 43ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.
Zgodnie z przepisami ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z czynnościami zwolnionymi nie przysługuje podatnikowi. Instytut nie odlicza podatku VAT naliczonego od tych zakupów.
jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi ustawie o VAT: są to towary i usługi, których nie można przypisać wprost do działalności statutowej lub działalności gospodarczej, a tym bardziej precyzyjnie określić jakiemu rodzajowi działalności służą, tj. czy służą działalności niepodlegającej ustawie o VAT, czy też zwolnionej lub opodatkowanej. Tego rodzaju wydatki kwalifikowane są przez Instytut jako koszty pośrednie. Należą do nich: np. koszty administracyjne, tj. funkcjonowania sekretariatu, księgowości, kadr - służb obsługujących cały Instytut, koszty utrzymania budynków, koszty serwisu, remontu aparatury, a także np. koszty mediów, które związane są z różnymi rodzajami działalności Instytutu, a których nie można przypisać wprost do konkretnego rodzaju czynności.
Koszty pośrednie rozliczane są (przeksięgowywane) ryczałtowo na poszczególne czynności, to jest czynności niepodlegające ustawie o VAT, czynności opodatkowane podatkiem VAT i czynności zwolnione od podatku VAT. Rozliczenie dokonywane jest w wysokości określonej w umowie na realizację projektu oraz na inne zlecenia zewnętrzne. Pozostała nierozliczona część kosztów pośrednich przeksięgowywana jest odpowiednio w koszty utrzymania potencjału badawczego i koszty utrzymania specjalnych urządzeń badawczych finansowanych z dotacji Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego.
Obecnie Instytut nie odlicza podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi ustawie o VAT.
Instytut dokonuje, między innymi, zakupu towarów i usług, które następnie wykorzystuje do wykonywania zarówno czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych z tego podatku. W przypadku tego typu wydatków Instytut nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z wykonywaniem czynności zwolnionych lub niepodlegających temu podatkowi. Przykładem takich wydatków mogą być:
Koszty funkcjonowania sekretariatu, księgowości, kadr, służb administracyjnych obsługujących Instytut jako całość - są to koszty m.in. zakupu materiałów biurowych, wyposażenia takiego jak meble, czy sprzęt komputerowy, koszt zakupu licencji na oprogramowanie biurowe takie jak np. programy antywirusowe.
Koszty utrzymania budynków Instytutu - w tym ogrzewanie, woda, naprawy bieżące.
Koszty energii elektrycznej - wykorzystywanej zarówno na potrzeby administracyjne (np. oświetlenie księgowości), jak i podstawowej działalności Instytutu (zasilanie urządzeń np. serwerów obliczeniowych, wykorzystywanych równocześnie w projektach badawczych związanych ze sprzedażą opodatkowaną jak i wykorzystywanych do badań stanowiących czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).
Koszty wynajmu przez Instytut pomieszczeń a także związanych z tym mediów - w wynajmowanych pomieszczeniach znajdują się zarówno pomieszczenia sekretariatów, jak i pomieszczenia zajmowane przez pracowników realizujących równolegle prace badawcze związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, jak i z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem.
Koszty zakupu licencji do naukowych baz danych, wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czynności niepodlegających i zwolnionych z tego podatku.
Inne koszty funkcjonowania Instytutu takie jak:
koszty ogrzewania pomieszczeń będących własnością Instytutu,
koszty sprzątania zakupów środków czystości,
koszty usług telekomunikacyjnych.
Powyższe kategorie kosztów nie stanowią katalogu zamkniętego, kosztów możliwych do poniesienia, których Instytut nie może jednoznacznie przypisać do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub do czynności niepodlegający opodatkowaniu tym podatkiem lub do czynności zwolnionych z tego podatku. Są to głównie kategorie kosztów mające zobrazować specyfikę działalności Instytutu.
Czy Instytut w stosunku do nabywanych towarów i usług, które kwalifikuje jako koszty pośrednie, związane jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi ustawie o VAT - z uwagi na brak możliwości wyodrębnienia podatku naliczonego od czynności, od których: przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) oraz nieopodatkowanych - może, w celu częściowego odliczenia podatku VAT od tych zakupów posłużyć się proporcją, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi ustawie o VAT przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.
Obowiązujące przepisy nie zawierają regulacji w zakresie rozliczania podatku naliczonego związanego jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi ustawie o VAT. Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, wskazuje metodę proporcji jako właściwą do częściowego odliczenia podatku naliczonego związanego zarówno z czynnościami w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (czynności opodatkowane), jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione).
Art. 90 ust. 3 ustawy o VAT określa sposób ustalenia proporcji. Zgodnie z brzmieniem tego artykułu „proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo”.
Sformułowanie „do czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo” należy rozumieć jako odnoszące się tylko do czynności zwolnionych. Pod tym pojęciem nie można natomiast rozumieć także czynności niepodlegających w ogóle podatkowi VAT, gdyż nie są one objęte zakresem przedmiotowym VAT, a więc pozostają niejako poza strefą zainteresowania tego podatku. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie chociażby w wyroku NSA z dnia 8 kwietnia 2011 r. sygn. I FSK 659/10. W wyroku, NSA odwoływał się także do orzeczeń wydawanych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Skoro w proporcji nie uwzględnia się obrotu uzyskanego z tytułu czynności niepodlegających ustawie o VAT, zatem uprawniony jest wniosek, że w przypadku podatku naliczonego związanego jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi, nieopodatkowanymi i zwolnionymi Instytut może zastosować odliczenie częściowe podatku - wedle proporcji, bez uprzedniego wyłączania zakupów związanych z czynnościami niepodlegającymi ustawie o VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Instytut jest jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, zarejestrowaną w rejestrze instytutów naukowych. Jednym z podstawowych celów działalności Instytutu jest prowadzenie badań naukowych podstawowych i rozwojowych w zakresie nauk biochemicznych i biologicznych, a także badań w zakresie rozwoju nowych technologii informatycznych. Instytut jest także operatorem i właścicielem sieci optycznej „A”, a także Miejskiej Sieci Komputerowej „B”. Instytut prowadzi działalność statutową (nieobjętą ustawą o VAT) i gospodarczą, zarówno opodatkowaną podatkiem VAT, jak i zwolnioną od podatku VAT. Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i osiąga następujące rodzaje przychodów:
Instytut wykonuje trzy rodzaje czynności: czynności niepodlegające ustawie o VAT; czynności opodatkowane; czynności zwolnione - przy czym przychody zwolnione od podatku od towarów i usług są na tyle marginalne, że w latach 2011, 2012 i 2013 proporcja wyliczona zgodnie z art. 90 ust. 3 umożliwiała Instytutowi odliczenie podatku VAT w 100%.
Koszty pośrednie rozliczane są (przeksięgowywane) ryczałtowo na poszczególne czynności, to jest czynności niepodlegające ustawie o VAT, czynności opodatkowane podatkiem VAT i czynności zwolnione od podatku VAT. Rozliczenie dokonywane jest w wysokości określonej w umowie na realizację projektu oraz na inne zlecenia zewnętrzne. Pozostała nierozliczona część kosztów pośrednich przeksięgowywana jest odpowiednio w koszty utrzymania potencjału badawczego i koszty utrzymania specjalnych urządzeń badawczych finansowanych z dotacji Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Obecnie Instytut nie odlicza podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi ustawie o VAT.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca zatem powinien odrębnie określić, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonać tzw. alokacji podatku do czynności wykonywanych w ramach realizacji działalności gospodarczej (opodatkowanych i zwolnionych) oraz działalności niemającej charakteru gospodarczego (działalność statutowa.
Zatem wykorzystywanie przez Wnioskodawcę zakupów, w których cenie zawarty jest podatek naliczony zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim zakupy te dotyczą działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika, z tytułu której to działalności Instytut jest bez wątpienia podatnikiem podatku od towarów i usług.
W świetle powyższych ustaleń, prawo od odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków mieszanych (tj. towarów i usług związanych jednocześnie z czynnościami: opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od tego podatku oraz niepodlegającymi temu podatkowi) przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a istnienie tego prawa determinowane jest faktycznym wykorzystaniem wydatków na cele działalności gospodarczej. Zatem Instytut w odniesieniu do wskazanych we wniosku wydatków mieszanych, jest zobowiązany do zastosowania wstępnej alokacji podatku naliczonego w celu określenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy (tj. czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku) a następnie w celu odliczenia podatku naliczonego należy zastosować proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
ILPP4/443-571/14-4/TK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/443-1146/14-5/MR