Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek/ilpp1-443-1018-14-4-mk
Timestamp: 2017-09-23 00:08:50
Legal References Found: art. 43
 art. 91
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 91
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 91
 art. 43
 art. 91
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 43
 art. 91
 art. 43
 art. 43

Document Content:
Zwolnienie od podatku VAT dostawy budynków na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz korekta podatku na podstawie art. 91 ustawy.
ILPP1/443-1018/14-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminnej Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 grudnia 2014 r. (data wpływu 2 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy pawilonów handlowych – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy pawilonów handlowych. Dnia 2 stycznia 2015 r. wniosek uzupełniono o brakujący podpis osoby upoważnionej.
Gminna Spółdzielnia w latach siedemdziesiątych wybudowała pawilon. W roku zakończenia budowy budynek został oddany do użytkowania. Wybudowany obiekt stanowi środek trwały. Ze względu na to, że budynek wybudowano w latach siedemdziesiątych, przy budowie nie odliczono podatku od towarów i usług. Wartość początkowa tego budynku wynosiła 129.521,91 zł. Budynek ten do dnia 31 sierpnia 1993 r. był użytkowany przez Gminną Spółdzielnię wyłącznie do własnych celów związanych z prowadzoną działalnością, tj. działalnością handlową. Od dnia 1 września 1993 r. do chwili obecnej Gminna Spółdzielnia wynajmuje ten budynek.
Ww. okresie wynajmowano ten obiekt dwóm podmiotom. Budynek wynajmowano w następujących okresach:od 1 września 1993 r. – do 2 grudnia 1996 r.; od 6 kwietnia 1999 r. do (najem) chwili obecnej.
W dniu 30 kwietnia 2007 r. zwiększono wartość początkową budynku o kwotę 22.935 zł, z uwagi na poniesione wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Kwota 22.935 zł dotyczy wydatków poniesionych na roboty elektryczne.
Poniesione w roku 2007 wydatki na ulepszenie stanowiły 17,71% w stosunku do wartości początkowej budynku, a więc nie przekroczyły 30% wartości początkowej. Wartość budynku po ulepszeniu wynosi 152.456,91 zł.
Gminna Spółdzielnia odliczała podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dokumentujących nakłady poniesione na ulepszenie. W roku 2008 Gminna Spółdzielnia utwardziła plac przed ww. budynkiem. Koszt utwardzenia placu wyniósł 42.266 zł. Od nakładów inwestycyjnych poniesionych przy utwardzeniu placu odliczono podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki. Z placu tego korzystały podmioty, którym wynajęto budynek. Jednakże w umowach najmu nie wyszczególniono odrębnie wynajmu placu jak też odpłatności z tego tytułu. Od roku 2008 do chwili obecnej nie ponoszono żadnych nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W miesiącu grudniu 2014 r. Gminna Spółdzielnia planuje dokonać dostawy ww. budynku wraz z utwardzonym placem. Nabywcą będzie zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Sklep nr 34
Gminna Spółdzielnia w latach siedemdziesiątych wybudowała pawilon. W roku zakończenia budowy budynek został oddany do użytkowania. Wybudowany obiekt stanowi środek trwały. Ze względu na to, że budynek wybudowano w latach siedemdziesiątych przy budowie nie odliczono podatku od towarów i usług. Wartość początkowa tego budynku wynosiła 148.931,95 zł. Budynek ten do dnia 30 listopada 1997 r. był użytkowany przez Gminną Spółdzielnię wyłącznie do własnych celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, tj. działalnością handlową. Od dnia 1 grudnia 1997 r. do chwili obecnej Gminna Spółdzielnia wynajmuje ten budynek. Ww. okresie wynajmowano ten obiekt kilku podmiotom. Budynek wynajmowano w następujących okresach:
od 1 grudnia 1997 r. do 31 grudnia 2002 r.,
od 2 stycznia 2003 r. do 8 sierpnia 2010 r.,
od 9 sierpnia 2010 r. do 31 lipca 2012 r.,
od 2 września 2013 r. do 31 stycznia 2014 r.,
od 1 czerwca 2013 r. do 16 lutego 2014 r.,
od 17 lutego 2014 r. do 27 czerwca 2014 r.,
od 12 marca 2014 r. do chwili obecnej.
Budynek od chwili wybudowania do chwili obecnej nie był modernizowany, nie poniesiono żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W miesiącu grudniu 2014 r. Gminna Spółdzielnia planuje dokonać dostawy ww. budynku. Nabywcą ww. budynku będzie zarejestrowany i czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Czy w opisanym stanie faktycznym dostawa budynku będzie zwolniona od podatku od towarów i usług , na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług , czy należy ją opodatkować stawką podstawową...
Czy w opisanym stanie faktycznym dostawa utwardzonego placu będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług , czy należy ją opodatkować stawką podstawową...
Czy jeśli dostawa budynku wraz z utwardzonym placem będzie zwolniona od podatku VAT, Gminna Spółdzielnia zobowiązana jest dokonać korekty odliczonego podatku od towarów i usług od poniesionych nakładów na ulepszenie oraz nakładów na utwardzenie placu na podstawie art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy w opisanym stanie faktycznym dostawa budynku, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czy należy ją opodatkować stawką podstawową...
Czy jeśli dostawa budynku, będzie zwolniona od podatku VAT Gminna Spółdzielnia po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku VAT może wybrać opodatkowanie ww. budynku...
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków , budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Stosownie do art. 2 pkt 14 ww. ustawy, jeśli jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez to oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Istotą pierwszego zasiedlenia jest oddanie do użytkowania, które następuje w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem może być oddanie w najem, dzierżawę czy też leasing. Jest to oddanie pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Pierwszym zasiedleniem będzie zatem pierwsza czynność opodatkowana (po wybudowaniu lub ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej), dotycząca danych budynków, budowli lub ich części.
W świetle ww. przepisów, Gminna Spółdzielnia stoi na stanowisku, że dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT z uwagi na to, że dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponieważ wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. Pierwsze zasiedlenie budynku miało miejsce w dniu 1 września 1993 r., tj. w dniu wydania budynku w najem. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata (pierwsze zasiedlenie 1 września 1993 r., planowana dostawa grudzień 2014 r.).
Według Gminnej Spółdzielni dostawa utwardzonego placu będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT, z uwagi na to, że dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie utwardzonego placu należy liczyć od jego wykonania i udostępnienia najemcy budynku, przed którym znajduje się ten plac. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż dwa lata (pierwsze zasiedlenie – 2008 r., planowana dostawa – grudzień 2014 r.).
W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, brak jest regulacji, która wprost dotyczyłaby kwestii korekty podatku naliczonego w związku z ulepszeniem środków trwałych. Z wydanych indywidualnych interpretacji wynika, że wobec braku takich regulacji należy zastosować zasady wynikające z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
W interpretacjach tych wskazuje się, aby ulepszenie środka trwałego traktować do celów podatku VAT jako zakupu odrębnego środka trwałego.
Stanowisko Gminnej Spółdzielni opiera się na stwierdzeniu, że ponieważ od nakładów poniesionych w roku 2007 na ulepszenie i wynajmowanego budynku odliczono podatek naliczony i budynek zostanie sprzedany w grudniu 2014 r. jako zwolniony na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a więc sprzedaż nastąpi w okresie korekty, to zgodnie z art. 91 ust. 2 tej ustawy, konieczna jest korekta odliczonego podatku naliczonego od nakładów na ulepszenie.
Okres korekty należy liczyć od momentu oddania do użytkowania nakładów związanych z ulepszeniem. Oddanie nakładów do użytkowania nastąpiło w roku 2007, zatem konieczna będzie korekta podatku naliczonego w wysokości 3/10 wartości podatku naliczonego od nakładów na ulepszenie.
W przypadku utwardzonego placu konieczna będzie korekta podatku naliczonego w wysokości 4/10 wartości podatku naliczonego od poniesionych wydatków.
Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, jeśli jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Istotą pierwszego zasiedlenia jest oddanie do użytkowania, które następuje w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem może być oddanie w najem, dzierżawę czy też leasing. Jest to oddanie pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Pierwszym zasiedleniem będzie zatem pierwsza czynność opodatkowana (po wybudowaniu lub ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej), dotycząca budynków, budowli lub ich części. W świetle ww. przepisów Gminna Spółdzielnia stoi na stanowisku, że dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT, z uwagi na to, że dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponieważ od chwili wybudowania do chwili dostawy nie poniesiono żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, pierwsze zasiedlenie budynku miało miejsce w dniu 1 lutego 1997 r., tj. w dniu wydania budynku w najem. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata (pierwsze zasiedlenie – 1 lutego 1997 r., planowana dostawa – grudzień 2014 r.).
Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Stosownie do art. 43 ust. 11 ww. ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 ustawy musi zawierać:
Gminna Spółdzielnia uważa, że w przypadku spełnienia przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, do dostawy budynku w grudniu 2014 r., która to dostawa – jak uzasadniono – korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT, może zrezygnować ze zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie dostawy.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość gruntowa i nieruchomość budynkowa spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
W myśl powołanych powyżej przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek:
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w latach siedemdziesiątych wybudował dwa pawilony (sklep nr 7 oraz nr 34). W roku zakończenia budowy budynki zostały oddane do użytkowania. Sklep nr 7 do dnia 31 sierpnia 1993 r. był użytkowany przez Wnioskodawcę wyłącznie do własnych celów związanych z prowadzoną działalnością, tj. działalnością handlową. Od dnia 1 września 1993 r. do chwili obecnej Gminna Spółdzielnia wynajmuje ten budynek. Podobnie sklep nr 34 do dnia 30 listopada 1997 r. był użytkowany przez Wnioskodawcę wyłącznie do własnych celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, tj. działalnością handlową. Od dnia 1 grudnia 1997 r. do chwili obecnej Gminna Spółdzielnia wynajmuje ten budynek.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że nieruchomości wykorzystywane były przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Biorąc zatem pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca sprzedając nieruchomości, dokona zbycia majątku wykorzystywanego przez Niego w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem dokonując dostawy opisanych nieruchomości wytworzonych i wykorzystywanych w celach zarobkowych Zainteresowany wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wynika, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Ponadto zwolnienie od podatku zawiera przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, który stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Ponadto, przepis ten obejmuje swoim zakresem także grunty będące w wieczystym użytkowaniu.
Zgodnie z art. 3 pkt 1 do pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409), ilekroć w ustawie jest mowa o:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wybudował w latach siedemdziesiątych dwa pawilony (sklep nr 7 i nr 34).
W zakresie sklepu nr 7, w roku zakończenia budowy budynek został oddany do użytkowania i stanowił on środek trwały. Ze względu na to, że budynek wybudowano w latach siedemdziesiątych, przy budowie nie odliczono podatku od towarów i usług. Budynek ten do dnia 31 sierpnia 1993 r. był użytkowany przez Gminną Spółdzielnię wyłącznie do własnych celów związanych z prowadzoną działalnością, tj. działalnością handlową. Od dnia 6 kwietnia 1999 r. do chwili obecnej Gminna Spółdzielnia wynajmuje ten budynek. W dniu 30 kwietnia 2007 r. zwiększono wartość początkową budynku o kwotę 22.935 zł, z uwagi na poniesione wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Poniesione w roku 2007 wydatki na ulepszenie stanowiły 17,71% w stosunku do wartości początkowej budynku, a więc nie przekroczyły 30% wartości początkowej. Gminna Spółdzielnia odliczała podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dokumentujących nakłady poniesione na ulepszenie. W roku 2008 Gminna Spółdzielnia utwardziła plac przed ww. budynkiem. Od nakładów inwestycyjnych poniesionych przy utwardzeniu placu odliczono podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki. Z placu tego korzystały podmioty, którym wynajęto budynek. Jednakże w umowach najmu nie wyszczególniono odrębnie wynajmu placu jak też odpłatności z tego tytułu. Od roku 2008 do chwili obecnej nie ponoszono żadnych nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W miesiącu grudniu 2014 r. Wnioskodawca planuje dokonać dostawy ww. budynku wraz z utwardzonym placem. Nabywcą będzie zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług.
W odniesieniu do sklepu nr 34, w roku zakończenia budowy budynek został oddany do użytkowania i stanowił on środek trwały. Ze względu na to, że budynek wybudowano w latach siedemdziesiątych przy budowie nie odliczono podatku od towarów i usług. Od dnia 1 grudnia 1997 r. do chwili obecnej Gminna Spółdzielnia wynajmuje ten budynek. Budynek od chwili wybudowania do chwili obecnej nie był modernizowany, nie poniesiono żadnych wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W miesiącu grudniu 2014 r. Gminna Spółdzielnia planuje dokonać dostawy ww. budynku. Nabywcą ww. budynku będzie również zarejestrowany i czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawy sklepu nr 7 oraz nr 34, konieczności korekty oraz zastosowania względem tego ostatniego budynku procedury opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy wskazać należy, że:
1. w zakresie dostawy sklepu nr 7:
Planowana dostawa budynku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe uprawnienie wynika z faktu, że opisany we wniosku budynek został – w związku z wynajmem budynku w roku 1997 – po raz pierwszy zasiedlony w roku 1997, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a od tej czynności upłynął okres dwóch lat. Ponadto następujące w późniejszym okresie, tj. w roku 2007 ulepszenie nie przekroczyło 30% wartości początkowej obiektu, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Skutkiem powyższego spełnione zostaną przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, na podstawie których zwolnienie od podatku jest prawnie dopuszczalne.
Podobnie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzystać będzie dostawa (sprzedaż) placu utwardzonego przy budynku sklepu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Plac utwardzony, stanowiący budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, został również wynajęty. Skutkiem powyższego został on po raz pierwszy zasiedlony w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a jego dostawa wypełni przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, na podstawie którego Wnioskodawca uprawniony będzie taką dostawę zwolnić od podatku od towarów i usług.
2. w zakresie dostawy sklepu nr 34:
Planowana dostawa budynku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe uprawnienie wynika z faktu, że analizowany aktualnie budynek został – w związku z wynajmem obiektu w roku 1997 – po raz pierwszy zasiedlony, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a od tej czynności upłynął okres dwóch lat. Skutkiem powyższego – tak jak w przypadku sklepu nr 7 – spełnione zostaną przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, na podstawie których zwolnienie od podatku jest prawnie dopuszczalne.
Niemniej Wnioskodawca – po spełnieniu wymogów określonych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy – może opodatkować, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, planowaną dostawę sklepu nr 34 podatkiem od towarów i usług, według właściwej stawki.
Odnosząc się do kwestii korekty podatku naliczonego należy zauważyć, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Niemniej zasady dotyczące sposobu oraz terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca na wybudowany sklep nr 7 poniósł w roku 2007 wydatki na ulepszenie, które stanowiły 17,71% w stosunku do wartości początkowej budynku. Wnioskodawca odliczył podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dokumentujących nakłady poniesione na ulepszenie. W roku 2008 Gminna Spółdzielnia utwardziła plac przed ww. budynkiem. Od nakładów inwestycyjnych poniesionych przy utwardzeniu placu odliczono podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki. Od roku 2008 do chwili obecnej nie ponoszono na ww. nieruchomości żadnych nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy jeśli dostawa budynku wraz z utwardzonym placem będzie zwolniona od podatku VAT, Wnioskodawca zobowiązany będzie dokonać korekty odliczonego podatku od towarów i usług od poniesionych nakładów na ulepszenie budynku oraz nakładów na utwardzenie placu na podstawie art. 91 ustawy.
Odnosząc przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie dostawa budynku sklepu nr 7 oraz placu utwardzonego obliguje Wnioskodawcę do dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że budynek – po dokonaniu ulepszeń – został oddany do użytkowania w roku 2007. Tak więc okres korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, upływał – względem budynku – w roku 2017. Skutkiem powyższego dostawa budynku, która korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT będzie czynnością skutkującą po stronie Wnioskodawcy – na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy – obowiązkiem jednorazowej korekty wynoszące 3/10.
Podobnie sprzedaż placu utwardzonego znajdującego się przy budynku obliguje Wnioskodawcę do dokonania jednorazowej korekty wynoszącej 4/10, bowiem budowla ta została oddana do użytkowania w roku 2008. W konsekwencji powyższego Wnioskodawca zobligowany będzie na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy, dokonać stosownej korekty podatku VAT.
1 i 2. W opisanym stanie sprawy dostawa budynku oraz utwardzonego placu, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, skutkiem czego nie będzie ona opodatkowana stawką podstawową.
W związku ze zwolnieniem od podatku VAT dostawy budynku wraz z utwardzonym placem Gminna Spółdzielnia zobowiązana jest dokonać korekty odliczonego podatku od towarów i usług od poniesionych nakładów na ulepszenie oraz nakładów na utwardzenie placu na podstawie art. 91 ustawy.
W opisanym stanie sprawy dostawa budynku, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, skutkiem czego nie istnieje obowiązek opodatkowania jej stawką podstawową.
W związku ze zwolnieniem od podatku VAT dostawy ww. budynku, Gminna Spółdzielnia po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, może wybrać opodatkowanie ww. budynku.
IBPBI/1/4511-319/15/ŚS | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/4510-77/15-4/KJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek > ILPP1/443-1018/14-4/MK