Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-parkingowe/ippb4-4511-871-15-8-jk
Timestamp: 2017-09-20 14:53:17
Legal References Found: art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 14
 art. 20
 art. 3
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 9
 art. 21

Art. 21
 art. 21
 art. 775
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 12
 art. 14

Document Content:
Pokrywanie kosztów oddelegowania, tj. wynajmu mieszkania, miejsca parkingowego oraz dostępu do internetu przez Spółkę polską nie powoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na terytorium Polski.
IPPB4/4511-871/15-8/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.) uzupełnione pismem z dnia 22 września 2015 r. (data nadania 23 września 2015 r., data wpływu 28 września 2015 r.) stanowiącym na odpowiedź na wezwanie telefoniczne z dnia 22 września 2015 r., oraz pismem z dnia 13 października 2015 r. (data nadania 13 października 2015 r., data wpływu 15 października 2015 r.) a także pismem z dnia 14 października 2015 r. (data nadania 27 października 2015 r,. data wpływu 28 października 2015 r.) i pismem z dnia 28 października 2015 r. (data nadania 28 października 2015 r., data wpływu 29 października 2015 r.) stanowiącymi odpowiedź na wezwanie z dnia 30 września 2015 r. Nr IPPB4/4511-871/15-4/JK (data nadania 1 października 2015 r., data doręczenia 6 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania diet oraz innych świadczeń związanych z oddelegowaniem – jest:
prawidłowe – w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania diet z tytułu podróży służbowej,
W dniu 31 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania diet oraz innych świadczeń związanych z oddelegowaniem.
Z uwagi na braki formalne, w dniu 22 września 2015 r. wezwano telefonicznie Wnioskodawczynię (na tą okoliczność została sporządzona notatka służbowa) do uzupełnienia wniosku poprzez dostarczenie oryginału pełnomocnictwa lub urzędowo poświadczonego odpisu pełnomocnictwa, z którego wynika prawo do reprezentacji i odbioru korespondencji dotyczącej wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Pismem z dnia 22 września 2015 r. (data nadania 23 września 2015 r., data wpływu 28 września 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił powyższe w terminie.
W związku z dalszymi wątpliwościami, pismem z dnia 30 września 2015 r. Nr IPPB4/4511-871/15-4/JK (data nadania 1 października 2015 r., data doręczenia 6 października 2015 r.) ponownie wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanów faktycznych, przeformułowanie pytania Nr 2 oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanów faktycznych w odniesieniu do przeformułowanego pytania.
Pismem z dnia 13 października 2015 r. (data nadania 13 października 2015 r., data wpływu 15 października 2015 r.) a także pismem z dnia 14 października 2015 r. (data nadania 27 października 2015 r,. data wpływu 28 października 2015 r.) i pismem z dnia 28 października 2015 r. (data nadania 28 października 2015 r., data wpływu 29 października 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujące stany faktyczne.
Duńska firma prowadząca działalność w swoim kraju otworzyła w Polsce spółkę z o.o. W celu zarządzania, wdrożenia i przyuczenia personelu oddelegowała do Polski jednego ze swoich pracowników. Osoba ta otrzymuje wynagrodzenie z firmy duńskiej. Wraz z wynagrodzeniem podstawowym, wynikającym z umowy o pracę przelewane są również diety z tytułu pozostawania poza miejscem zamieszkania. Duńska firma pozostawiła do dyspozycji pracownika firmowy samochód i telefon. Spółka polska ponosi koszty związane z wynajmem mieszkania, miejsca parkingowego i dostępu do internetu czyli koszty związane z pozostawaniem w Polsce. Na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania osoba ta jako nierezydent zgłosiła się do Trzeciego Urzędu Skarbowego. Opłaca podatek dochodowy od dochodów osiąganych w Polsce z tytułu umowy o pracę na zasadach ogólnych według skali.
Ponadto w uzupełnieniu z dnia 13 października 2015 r. (data nadania 13 października 2015 r., data wpływu 15 października 2015 r.) Wnioskodawca poinformował, że okres podatkowy będący przedmiotem interpretacji obejmuje od września do grudnia 2014 r. oraz od stycznia do grudnia 2015 r. W okresie od września do grudnia 2014 r. Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Danii. W okresie od stycznia do lipca 2015 r. Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Danii. W okresie od sierpnia do grudnia 2015 r. Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. W roku podatkowym 2014 r. Wnioskodawca przebywał dłużej niż 183 dni w Danii. W Polsce Wnioskodawca nie przekroczył łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym. W roku podatkowym 2015 r. Wnioskodawca przebywał dłużej niż 183 dni w Polsce. Przekroczył łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym. W umowie o pracę między Wnioskodawcą a duńską spółką zagwarantowano: wynajem mieszkania, miejsce parkingowe oraz dostęp do internetu. Natomiast w odpowiedzi na pytanie czy pobyt w Polsce oddelegowanego pracownika stanowi „podróż służbową” w myśl uregulowań zawartych w ustawie Kodeks pracy, Wnioskodawca stwierdził, że pobyt w Polsce w okresie od września 2014 r. do lipca 2015 r. był traktowany jako delegacja i z tego tytułu były wypłacane diety wraz z wynagrodzeniem. Od sierpnia 2015 r. zaprzestano wypłacania diet z tytułu pobytu w Polsce. Duńska spółka przelewa jedynie wynagrodzenie.
Zaś w uzupełnieniach z dnia z dnia 14 października 2015 r. (data nadania 27 października 2015 r,. data wpływu 28 października 2015 r.) i pismem z dnia 28 października 2015 r. (data nadania 28 października 2015 r., data wpływu 29 października 2015 r.) Wnioskodawca doprecyzował, że pobyt w Polsce w okresie od września 2014 r. do lipca 2015 r. był traktowany jako podróż służbowa i z tego tytułu były wypłacane diety wraz z wynagrodzeniem. Diety były naliczane według stawki dziennej i zgodnie z duńskim Kodeksem pracy (naliczana była stawka dzienna zgodnie z przepisami duńskimi za dni przepracowane w Polsce). Od sierpnia 2015 r. zaprzestano wypłacania diet z tytułu pobytu w Polsce ponieważ zgodnie z prawem duńskim diety mogą być wypłacane jedynie za jeden rok pozostawania poza miejscem zamieszkania. Od sierpnia 2015 r. duńska Spółka przelewa jedynie wynagrodzenie.
Czy przychody z tytułu diet, które są wypłacane wraz z wynagrodzeniami powinny stanowić podstawę do obliczania podatku dochodowego z tytułu przychodów osiąganych w Polsce...
Czy wynajem mieszkania, wynajem miejsca parkingowego oraz opłata za dostęp do internetu przez polską spółkę jest dla Wnioskodawcy dochodem z innych źródeł zgodnie z art. 20 pkt l... Czy są przychodem z tytułu wynagrodzenia i powinny być opodatkowane według skali...
Ad. 1 Nierezydent opłacający podatki od przychodu osiąganego w Polsce jest zwolniony z tytułu opłacania podatku dochodowego od otrzymanych diet z art. 21 ust. 1 pkt 16.
Nie jest to przychód z tytułu wynagrodzenia związanego z umową o pracę. Wypłata diet nie jest uwarunkowana posiadaniem umowy o pracę. Diety mogą również być wypłacane z tytułu umów cywilnoprawnych.
Ad. 2 Wnioskodawca uważa się za rezydenta podatkowego Danii, w związku z czym, stoi na stanowisku, że opłaty za mieszkanie, miejsce parkingowe oraz dostęp do internetu ponoszone przez spółkę polską są dochodami z innych źródeł i nie są to dochody z tytułu wynagrodzenia.
Jak wynika z treści stanu faktycznego, Wnioskodawca został oddelegowany przez swojego pracodawcę – duńską firmę do pracy w Polsce. W okresie posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. W roku podatkowym 2014 r. Wnioskodawca przebywał dłużej niż 183 dni w Danii. W Polsce pobyt Wnioskodawcy nie przekroczył łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym. W roku podatkowym 2015 r. Wnioskodawca przebywał dłużej niż 183 dni w Polsce, Pobyt przekroczył łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym. Za pracę Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z firmy duńskiej wynikające z umowy o pracę oraz diety z tytułu pozostawania poza miejscem zamieszkania. Pobyt w Polsce w okresie od września 2014 r. do lipca 2015 r. był traktowany jako podróż służbowa i z tego tytułu były wypłacane diety wraz z wynagrodzeniem. Diety były naliczane według stawki dziennej i zgodnie z duńskim Kodeksem pracy (naliczana była stawka dzienna zgodnie z przepisami duńskimi za dni przepracowane w Polsce). Od sierpnia 2015 r. zaprzestano wypłacania diet z tytułu pobytu w Polsce. Duńska spółka przelewa jedynie wynagrodzenie. Spółka polska ponosi koszty związane z wynajmem mieszkania, miejsca parkingowego i dostępu do internetu czyli koszty związane z pozostawaniem w Polsce. W umowie o pracę między Wnioskodawcą a duńską spółką zagwarantowano: wynajem mieszkania, miejsce parkingowe oraz dostęp do internetu.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 polsko – duńskiej Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień artykułów 15, 17 i 18 niniejszej Konwencji, pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje za pracę najemną, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
W myśl art. 20 ust. 1 Konwencji, dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie bez względu na to, gdzie są osiągane, a nieobjęte postanowieniami poprzednich artykułów Konwencji podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
W świetle przytoczonego przepisu, taki dochód w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania w Danii podlega opodatkowaniu tylko w Danii, zaś w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.
Na podstawie art. 3 ust. 2 Konwencji, przy jej stosowaniu przez Umawiające się Państwo, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, każdemu określeniu w niej niezdefiniowanemu należy nadawać takie znaczenie, jakie ma ono w danym czasie w przepisach prawnych tego Państwa w zakresie podatków, do których ma zastosowanie Konwencji, przy czym znaczenie wynikające z ustawodawstwa podatkowego tego Państwa ma pierwszeństwo przed znaczeniem nadanym określeniu przez inne przepisy prawne tego Państwa. O miejscu opodatkowaniu świadczenia otrzymywanego przez Wnioskodawczynię decyduje zatem kwalifikacja tegoż świadczenia na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
Ze stanów faktycznych wynika, że do lipca 2015 r. gdy Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Danii, wraz z wynagrodzeniem za pracę były wypłacane od duńskiej spółki diety z tytułu pozostawania poza miejscem zamieszkania.
Miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie, co od miejsca wykonywania pracy. Zatem, zakres obowiązku podatkowego polskich rezydentów podatkowych wykonujących pracę za granicą modyfikowany jest przez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę z krajem, w którym praca jest wykonywana. Zgodnie z zasadą wyrażoną w polskich umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w jednym z umawiających się państw, uzyskiwane z tytułu pracy najemnej świadczonej na terytorium drugiego państwa, mogą być opodatkowane w tym państwie, w którym praca ta jest rzeczywiście wykonywana. Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia kwestii, gdzie uzyskiwane są wynagrodzenia w zamian za świadczoną pracę najemną, ma określenie miejsca jej wykonywania. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie. Pierwszeństwo w opodatkowaniu dochodów z pracy najemnej ma zawsze to państwo, w którym praca jest wykonywana.
Zatem, w świetle przepisów art. 14 ust. 1 Konwencji, wynagrodzenie i diety pracownika mającego miejsce zamieszkania w Danii podlega opodatkowaniu tylko w Danii, chyba, że praca wykonywana jest na terytorium Polski. Natomiast art. 14 ust. 2 Konwencji, określa wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym wynagrodzenia i diety pracownika podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Danii, o ile łącznie zostaną spełnione określone w tym artykule warunki. Niespełnienie któregokolwiek z tych warunków powoduje, że wynagrodzenie i diety pracownika podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 14 ust. 1 ww. Konwencji, czyli w państwie, w którym praca jest wykonywana oraz w państwie miejsca zamieszkania podatnika.
Zgodnie z pierwszym warunkiem określonym w art. 14 ust. 2 pkt a) ww. umowy odbiorca winien przebywać w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym.
Warunek ten należy interpretować zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku (OECD), gdzie stwierdza się, że przy obliczaniu 183 dni stosuje się metodę określającą „dni fizycznej obecności”. W ramach tej metody każda część dnia, nawet bardzo krótka, spędzona przez podatnika w danym państwie, liczy się jako dzień obecności w tym państwie przy obliczaniu okresu 183 dni. Jako dzień obecności liczone są: dzień przybycia i wyjazdu, wszystkie inne dni spędzone w danym państwie, także soboty i niedziele, święta narodowe, urlopy przed, w czasie i po zakończeniu działalności, dni choroby oraz dni zajęte z powodu śmierci lub choroby w rodzinie. Nie bierze się pod uwagę dni spędzonych w tym państwie w czasie przejazdu między dwoma miejscami położonymi poza tym państwem. Każdy pełny dzień spędzony natomiast poza danym państwem, czy to w celach wakacyjnych, służbowych, czy z innej przyczyny, nie może być brany pod uwagę.
Natomiast, pojęcie „w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym”, oznacza, że należy brać pod uwagę wszystkie możliwe kolejne dwunastomiesięczne okresy, nawet okresy, które, do pewnego stopnia, pokrywają się z innymi.
Oznacza to, że jeżeli na pobyt danej osoby w drugim państwie składa się kilka okresów, wtedy do ustalenia dni pobytu w tym państwie uwzględnia się wszystkie wcześniejsze okresy pobytu w dwunastomiesięcznym okresie (okresu tego nie należy utożsamiać z rokiem kalendarzowym). W celu ustalenia, czy pobyt pracownika w drugim państwie łącznie nie przekroczył 183 dni w okresie dwunastu miesięcy rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym należy wziąć pod uwagę okres dwunastu miesięcy liczony „do przodu” od dnia przybycia pracownika do drugiego państwa, a także okres dwunastu miesięcy liczony „wstecz” od dnia wyjazdu tego pracownika z drugiego państwa.
Jak wskazano w stanach faktycznych, Wnioskodawczyni w Polsce będzie przebywała w okresie od września 2014 r. do grudnia 2015 r. Wobec tego Wnioskodawczyni przekroczyła łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym. Tym samym, pierwszy warunek, o którym mowa w tym przepisie nie został spełniony.
Z uwagi na niespełnienie warunku określonego w art. 14 ust. 2 lit. a) Konwencji polsko – duńskiej, wynagrodzenia i diety wypłacane Wnioskodawcy z tytułu pracy wykonywanej w Polsce podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 14 ust. 1 Konwencji, tj. zarówno w Danii, jak i w Polsce.
Do opodatkowania tych dochodów w Polsce mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.
Art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy, wśród dochodów wolnych od podatku wymienia diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika, do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.
Z kolei, o spełnieniu drugiego warunku można mówić w sytuacji, gdy pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy zostały przyznane diety i inne należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. Przy czym warunkiem objęcia przedmiotowych świadczeń zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy jest obowiązywanie odrębnej ustawy lub przepisów właściwego ministra określających wysokość oraz warunki ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu krajowej lub zagranicznej podróży służbowej.
Według polskiego porządku prawnego przepisami tymi są w szczególności akty wykonawcze wydane na podstawie art. 775 § 2 ustawy – Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502), tj. rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 167).
Należy mieć jednak na uwadze, że ww. rozporządzenie określa wysokość diet i innych należności za czas krajowej podróży służbowej odbywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub zagranicznej podróży służbowej odbywanej poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (np. z Polski do Danii). Tym samym nie mają zastosowania do krajowej podróży służbowej odbywanej na terytorium kraju delegowania innym niż Rzeczypospolita Polska, jak również do zagranicznej podróży służbowej odbywanej poza krajem delegowania innym niż Rzeczypospolita Polska (np. z Danii do Polski).
W przypadku podróży służbowych odbywanych na terytorium kraju delegowania innym niż Rzeczypospolita Polska (podróż krajowa), bądź też poza krajem delegowania innym niż Rzeczypospolita Polska (podróż zagraniczna), przepisami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy, są wewnętrzne przepisy obowiązujące w kraju delegowania.
W sytuacji zatem, gdy Wnioskodawca jest pracownikiem Spółki z siedzibą na terytorium Danii (a), będzie wykonywał pracę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w oddziale Spółki w ramach podróży służbowej z Danii do Polski (b) oraz z tytułu tej podróży będzie otrzymywał diety od duńskiego pracodawcy (c), przedmiotowe diety korzystają ze zwolnienia od podatku na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy, tj. do wysokości określonej w duńskiej ustawie lub w odpowiednich przepisach wydanych przez duńskiego ministra określających w drodze ustawy lub rozporządzenia właściwego ministra wysokość diet z tytułu podróży służbowych przysługujące pracownikom państwowym lub samorządowym. W przypadku braku stosownych uregulowań w duńskiem prawodawstwie, otrzymana kwota będzie podlegała opodatkowaniu.
W świetle powyższego, na gruncie przepisów ustawy, diety i inne należności za czas podróży służbowej otrzymane przez pracownika Spółki odbywającego podróż służbową z Danii do Polski korzystają ze zwolnienia od podatku na takich samych zasadach co diety i inne należności za czas podróży służbowej odbywanej z Polski do Danii przez polskiego pracownika, tj. do wysokości określonej w ww. ustawach lub przepisach wykonawczych stanowiących element wewnętrznego porządku prawnego państwa delegowania.
Natomiast odnosząc się do świadczeń zagwarantowanych w umowie o pracę przez duńskiego pracodawcę oraz ponoszonych na rzecz Wnioskodawcy przez polską spółkę, tj. wynajem mieszkania, miejsca parkingowego i dostępu do internetu należy wskazać, że w myśl art. 14 ust. 1 polsko – duńskiej Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania wartość tych świadczeń w okresie od stycznia 2014 r. do lipca 2015 r. gdy Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Danii, podlega opodatkowaniu w Polsce oraz w Danii. Natomiast w okresie od lipca 2015 r. do grudnia 2015 r., gdy Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, wartość świadczeń w myśl Konwencji podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.
Powtórzyć należy, że w myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Dokonując jednak oceny, czy ponoszenie przez pracodawcę na rzecz pracownika kosztów oddelegowania prowadzi do powstania u niego przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy kierować się wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r., poz. 947), w którym stwierdzono, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:
Tym samym, pokrywanie kosztów oddelegowania, tj. wynajmu mieszkania, miejsca parkingowego oraz dostępu do internetu przez Spółkę polską nie powoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na terytorium Polski.
Z uwagi na to, że wniosek z dnia 22 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy 2 stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast opłata została uiszczona w kwocie 89,00 zł, zatem różnica w wysokości 9,00 zł zostanie zwrócona zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej.
Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanach faktycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce parkingowe > IPPB4/4511-871/15-8/JK