Source: http://docplayer.pl/787374-I-s-t-o-t-a-h-a-r-m-o-n-i-z-a-c-j-i-p-o-d-a-t-k-o-w-e-j.html
Timestamp: 2017-03-29 11:33:48
Legal References Found: art. 113
 art. 115
 art. 94
 art. 6
 art. 26
 art. 395
 art. 395
 art. 19
 art. 31

Document Content:
I S T O T A H A R M O N I Z A C J I P O D A T K O W E J - PDF
I S T O T A H A R M O N I Z A C J I P O D A T K O W E J
Download "I S T O T A H A R M O N I Z A C J I P O D A T K O W E J"
1 I S T O T A H A R M O N I Z A C J I P O D A T K O W E J ANNA JELEŃSKA Problematyka harmonizacji podatkowej w Unii Europejskiej doczekała się bogatej literatury, lecz w niewielkim tylko stopniu uściśleń pojęciowych. W wielu publikacjach używane jest pojęcie harmonizacja podatkowa bądź harmonizacja podatków (ang. tax harmonization), często bez wyjaśnienia znaczenia tych terminów. Stąd niniejszy artykuł jest poświęcony przede wszystkim zdefiniowaniu i usystematyzowaniu zagadnień związanych z harmonizacją podatkową w ogóle i harmonizacją podatkową w Unii Europejskiej oraz przedstawieniu własnego stanowiska autorki w tych kwestiach. Ciągle bowiem nie wypracowano jednej definicji, z którą zgadzaliby się wszyscy przedstawiciele nauki prawa podatkowego 98. Można zatem uznać, że skoro każdy autor w inny sposób pojmuje zwrot harmonizacja podatków, to każdy w istocie pisze o czymś innym. W takich warunkach trudno więc zapewniać postęp w rozwoju nauki, w szczególności nauki unijnego prawa podatkowego. Istotne zatem dla właściwego rozumienia przedmiotu jest, aby przy lekturze każdego z artykułów czy książek z dziedziny międzynarodowego lub europejskiego prawa podatkowego uwzględniać przyjęty przez autora sposób rozumienia wspomnianego pojęcia. Na początku określić należy znaczenie samego zwrotu h a r m o n i z a c j a w sensie ogólnym. Pojęcie to wywodzi się z greckiego harmonia to znaczy zgodność. W dziedzinie muzyki pojęcie harmonizacji definiuje się jako technikę tworzenia współbrzmień akordowych towarzyszących jakiejś melodii 99. Z kolei przymiotnik h a r m o n i j n y oznacza estetyczny, o pięknych kształtach, proporcjach; przyjemnie brzmiący, zgodny, zharmonizowany. Etymologicznie słowa te wywodzą się więc z greckich pojęć harmonia, oznaczającego spojenie, łącze, związek, zgodę, oraz harmós, czyli spojenie, przegub 100. W Słowniku wyrazów obcych wydawnictwa Greg pojęcie harmonia opisane jest m.in. jako zgodność, dopełnianie się elementów, ład, właściwy dobór, porządek, zgodne współżycie, 98 Np. A. Lichorowicz (w: Ocena stopnia harmonizacji polskiego prawa rolnego z prawem Unii Europejskiej Ekspertyza nr 139, Biuro Studiów i Ekspertyz, 1998 r., zwraca uwagę, że problematyka harmonizacji prawa polskiego z prawem UE doczekała się bogatej literatury, ale w niewielkim tylko stopniu uściśleń pojęciowych. 99 Zob. J. Habela, Słowniczek Muzyczny, PWM, Warszawa 1977 r., s Zob. W. Kopaliński, Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych,2 przyjazne stosunki (łac. z gr. harmonia) 101. Według słownika PWN termin harmonizacja oznacza z e s t r o j e n i e p o s z c z e g ó l n y c h e l e m e n t ó w w h a r m o n i j n ą c a ł o ś ć bądź technikę tworzenia współbrzmień akordowych towarzyszących jakiejś melodii 102. Natomiast harmonizować to dobrze pasować do czegoś lub mieć odpowiednie proporcje z czymś lub ł ą c z y ć e l e m e n t y w e s t e t y c z n ą l u b f u n k c j o n a l n ą c a ł o ś ć, albo też dopełniać melodię akordami dobranymi zgodnie z prawami harmonii 103. W Słowniku wyrazów obcych pod red. I. Kamińskiej-Szmaj terminy te są definiowane w następujący sposób 104 : harmonia (gr. harmonía zgodność (dźwięków), współbrzmienie ) 1. ład, porządek, równowaga, całkowita zgoda; wzajemne uzupełnianie się wszystkich elementów. 2. filoz. koncepcja idealnego porządku świata lub wszechświata oparta na elementach różnych dla różnych systemów filoz., np. w platonizmie h. wynika z faktu stworzenia świata na wzór idei, o najdoskonalszym kształcie kuli; u stoików - jest wynikiem tego, że jest on rozumny, wieczny i nieskończony. 2. szt. w plastyce połączenie elementów podobnych, odpowiednio stonowanych, współmiernych. 3. muz. nauka o budowie, łączeniu i następstwie dźwięków oraz akordów; także zgodne współbrzmienie dźwięków. ( ) harmonizacja (fr. harmoniser zestrajać, z gr. harmonía zgodność (dźwięków) ) 1. szt. ułożenie czegoś w pełną harmonii, dobrze dopasowaną całość. 2. praw. h. prawa proces usuwania wewnętrznych różnic w przepisach prawnych i administracyjnych państw członkowskich Unii Europejskiej oraz usuwanie różnic w prawie kandydatów, którzy zamierzają wstąpić do wspólnoty, a wspólnym prawem państw członkowskich. Zdaniem B. Brzezińskiego, harmonizować można jedynie poszczególne elementy w ramach jednej struktury, nie można natomiast harmonizować np. prawa krajowego z prawem wspólnotowym 105 (teraz należy raczej powiedzieć prawem unijnym ). Pojmuje on bowiem harmonizację jako stan faktyczny w relacjach poziomych brak bodźców podatkowych dla podmiotów gospodarczych przy podejmowaniu decyzji gospodarczych (np. dla inwestorów przy wyborze lokalizacji inwestycji w tym czy innym kraju) 106. Także P. Gołasa proponuje odróżnienie pojęcia 101 Zob. A. Popławska, E. Paprocka, M. Burzyński Słownik wyrazów obcych, Kraków 2010 r., s Zob. Słownik języka polskiego PWN, 103 Ibidem. 104 Zob. Słownik wyrazów obcych, praca zbiorowa, red. I. Kamińska-Szmaj, Wrocław 2001 r. 105 Zob. B. Brzeziński (w:) B. Brzeziński, J. Głuchowski, C. Kosikowski Harmonizacja prawa podatkowego Unii Europejskiej i Polski, PWE, Warszawa 1998 r., s Ten pogląd oczywiście da się uzasadnić. 106 Ibidem. 323 harmonizacji i ujednolicenia prawa 107. Przy tym przez dostosowanie prawa rozumie on (za M. Kenig-Witkowską 108 ) zespół czynności faktycznych i prawnych, podjętych przez państwa zainteresowane członkostwem w UE, w celu przygotowania porządków prawnych tych państw do funkcjonowania w ramach systemu prawnego Unii Europejskiej. Państwa te nie mogą negocjować zakresu dostosowania własnych systemów prawnych, a jedynie terminy dokonania określonych działań. Jak wskazano wyżej, ani termin harmonizacja, ani ujednolicenie prawa nie ma definicji legalnej, tzn. nie jest określony w żadnym z traktatów założycielskich lub innych dokumentach wspólnotowych (unijnych). Dlatego często używane są one zamiennie, chociażby w art. 113 TfUE 109 (dawnym artykule 93 TWE 110 ) i art. 115 TfUE (wcześniej art. 94 TWE). W polskim oficjalnym tłumaczeniu tego aktu funkcjonuje sformułowanie zbliżenie prawa 111. Należy jednak uznać, że przedstawione wyżej stanowiska świadczą o myleniu istoty harmonizacji podatkowej z jej celem czy kontekstem, w jakim pojęcie to bywa używane (przede wszystkim w kontekście celów i założeń Unii Europejskiej). Natomiast prawo unijne jest również elementem większej struktury porządku prawnego całej UE, obejmującego zarówno prawo unijne (pierwotne i wtórne), jak i ustawodawstwa krajowe poszczególnych państw. Prawo unijne jest też elementem międzynarodowego, światowego porządku prawnego. Ponadto w pewnym zakresie prawo unijne może być stosowane czy nawet mieć bezpośredni skutek w wewnętrznych porządkach prawnych państw członkowskich 112. Innego zdania niż B. Brzeziński jest wielu autorów, którzy używają pojęcia harmonizacja dla określenia procesu czy stanu dostosowania prawa krajowego do prawa unijnego 113. Mając powyższe na 107 Zob. P. Gołasa, Harmonizacja polityki podatkowej w Unii Europejskiej na przykładzie podatku od wartości dodanej, (w:) Polityki europejskie, finanse i marketing, Nr 1 (51 - T. 2), red. M. Adamowicz, Wydawnictwo SGGW, Warszawa 2009 r., s Zob. Prawo instytucjonalne Unii Europejskiej, red. M. Kenig-Witkowska, praca zbiorowa, C.H. Beck, Warszawa 2007 r., s Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (Dz.Urz. UE C z 2008 r., Nr 115, s. 47). 110 Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską z dnia 25 marca 1957 r. (tekst skonsolidowany: Dz.Urz. UE C 2002 r. Nr 325). 111 Zob. P. Gołasa, Harmonizacja polityki, op.cit., s Zauważyć należy, że czym innym jest harmonizacja podatków (całych systemów podatkowych), a czym innym harmonizacja prawa podatkowego (która może stanowić węższy aspekt harmonizacji podatków, ale może też być rozpatrywana jako odrębne pojęcie np. w przypadku prawa UE - w której można przyjąć, że nie ma ona żadnego własnego podatku, natomiast występuje w niej prawo podatkowe - i prawa jej państw członkowskich; w tym ostatnim znaczeniu - harmonizacji prawa - nie tylko prawa podatkowe może oczywiście dotyczyć harmonizacja, ale także np. prawa cywilnego). 113 Tak np. W. Adamczyk, M. Panek, Zasady opodatkowania usług podatkiem VAT w Unii Europejskiej i w Polsce, Kwartalnik Prawa Podatkowego 2002, nr 2, s ; W. Maruchin VAT harmonizacja polskiego prawa podatkowego z prawem Unii Europejskiej, Warszawa 1998 r.; W. Maruchin Harmonizacja polskiego prawa podatkowego z prawem Unii Europejskiej w zakresie podatku akcyzowego regulacje dotyczące poszczególnych wyrobów akcyzowych cz. 3, Forum Doradców Podatkowych, 2000 r., nr 9; M. Kalinowski Problemy 334 uwadze, uzasadniony staje się pogląd, że można używać pojęcia harmonizacja także w kontekście uzgodnienia prawa krajowego z prawem unijnym (również w innych dziedzinach niż podatki), a nie tylko w relacjach międzypaństwowych 114. Z językowego punktu widzenia pojęcie harmonizacja należy bowiem z d e f i n i o w a ć j a k o h a r m o n i j n e d o p a s o w a n i e, d o s t o s o w a n i e, d o p r o w a d z a n i e d o z g o d n o ś c i, h a r m o n i i, w s p ó ł g r a n i a, z g o d n e g o ( h a r m o n i j n e g o ) w s p ó ł d z i a ł a n i a, w s p ó ł f u n k c j o n o w a n i a d w ó c h l u b w i ę c e j e l e m e n t ó w (np. podatków w różnych krajach) i tylko tyle. Podejmując próbę ustalenia istoty omawianego pojęcia, zwrócić uwagę należy na fakt, że pojęcie harmonizacja zaczęło być szeroko używane dopiero w związku z integracją w ramach Unii Europejskiej i jako instrument realizacji tej integracji, a więc celów zapisanych w traktacie rzymskim (TWE, następnie TfUE). Stąd niektórzy przedstawiciele nauki prawa mogą upatrywać w tym zwrocie szczególnych znaczeń, odbiegających czasem znacznie od etymologii językowej. Zdaniem autorki niniejszego artykułu, nie należy dokonywać takiego oderwania, a wywiedzione z językowych źródeł, bardziej uniwersalne znaczenie tego słowa w pełni odpowiada potrzebom zastosowania także do opisywania procesów i stanów dotyczących Unii Europejskiej i jej prawa 115. E. Roszczynialska i Z. Wydymus, rozpatrując zagadnienie ujednolicenia zasad rachunkowości, wyraźnie rozróżniają pojęcia: harmonizacja i standaryzacja 116. harmonizacji prawa polskiego z prawem Unii Europejskiej w zakresie opodatkowania gromadzenia kapitałów, Kwartalnik Prawa Podatkowego 1999 r., nr 1, s ; D. Mączyński Polska akcyza na tle regulacji europejskich, Kwartalnik Prawa Podatkowego, 2003 r., nr 2-3, s. 76; A. Lichorowicz, Ocena, op.cit.; W. Maruchin VAT w prawie polskim i prawie wspólnotowym, Oficyna Prawa Polskiego, Warszawa 2009 r., s. 7 10; I. Lewandowska, Porządkowanie, harmonizacja, uściślenia, r. 114 Świadczą o tym m.in. przepisy traktatu stowarzyszeniowego z r. nakazujące właśnie harmonizację prawa polskiego z prawem UE. Polska już w okresie przedakcesyjnym przyjęła więc na siebie zobowiązanie traktatowe podjęcia działań mających na celu zmniejszenie różnic między krajowym a wspólnotowym porządkiem prawnym. Zob. A. Lichorowicz, Ocena, op.cit. 115 Unia Europejska nie może sobie zawłaszczać pojęcia harmonizacji, które było używane też wcześniej, przynajmniej w muzyce, tylko z tego powodu, że dobrze oddaje ono procesy dostosowawcze zachodzące w UE. Równie dobrze procesy harmonizacyjne mogą zachodzić np. wśród państw azjatyckich, a przy tym mogą mieć inny charakter i przebiegać na innych uzgodnionych przez te państwa zasadach. 116 Zob. E. Roszczynialska, Z. Wydymus, Rachunkowość według standardów Unii Europejskie, Wyższa Szkoła Zarządzania i Bankowości w Krakowie, Kraków, 2001 r. Zdaniem autorów, przez harmonizację zasad rachunkowości należy rozumieć proces redukowania różnic w sprawozdawczości między krajami lub szerzej proces skierowany na zmniejszanie ilości stosowanych praktyk rachunkowości poprzez określenie takiego ich zestawu, w ramach którego przedsiębiorstwa mogą dokonywać wyboru ewentualnych rozwiązań co do określonych zasad rachunkowości. Istotą standaryzacji jest natomiast według autorów stosowanie dokładnie tych samych reguł; ma to miejsce wówczas, gdy wszystkie zainteresowane strony stosują identyczne lub bardzo zbliżone praktyki rachunkowości ujednolicone zasady rachunkowości. Harmonizację z reguły kojarzy się z ponadnarodowymi regulacjami tworzonymi w Unii Europejskiej, natomiast standaryzację kojarzy się z Komitetem Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASC). 345 Autorka niniejszego artykułu stoi jednak na stanowisku, że proces harmonizacji może się odbywać za pomocą rozmaitych mechanizmów i środków, np. poprzez upodobnienie (o ile prowadzi to do harmonijnego współgrania), standaryzację (określenie standardów 117, wzorców) zależnie od tego, co jest harmonizowane i w jakim celu. Co istotne, harmonizacja nie może oznaczać zastąpienia co najmniej dwóch elementów (np. podatkowe prawo unijne i prawo krajowe) jednym, choćby nawet wewnętrznie spójnym (np. mógłby to być jakiś rodzaj podatku wprowadzony przez władze UE na obszarze całej Unii bądź całkowite zastąpienie prawa podatkowego państw członkowskich jednolitym prawem unijnym). Przechodząc dalej, aby określić znaczenie pojęcia h a r m o n i z a c j a p o d a t k ó w ( harmonizacja podatkowa, ang. tax harmonization), należy ustalić, o jakie dopasowanie, doprowadzenie do współgrania w tym przypadku chodzi, kiedy można powiedzieć, że podatki są zharmonizowane. Także przy konstruowaniu tej definicji odróżnić należy samo znaczenie tego pojęcia od celów, dla jakich dokonuje się harmonizacji podatków (np. celem takim w przypadku harmonizacji podatków pośrednich w UE jest przede wszystkim funkcjonowanie wspólnego rynku), oraz od środków, za pomocą których jest ona przeprowadzana (np. za pomocą szczególnego rodzaju aktów prawnych, jakimi są akty unijnego prawa wtórnego). Należy uznać, że podatki są zharmonizowane, gdy nie powodują zakłóceń ładu, porządku, równowagi między państwami (czy innymi strukturami), w których obowiązują, a więc gdy podatki (w całym swym kształcie) tych państw są neutralne dla relacji między tymi państwami (strukturami) 118. Termin harmonizacja podatków należy więc rozumieć jako doprowadzanie do określonego wyżej stanu zharmonizowania podatków 119. W tym znaczeniu można również wskazywać na różne możliwe stopnie zharmonizowania podatków w odwrotnej proporcji do poziomu wywoływanych przezeń zakłóceń. Ponieważ ustanawianie podatków, ich kształtowanie, określanie sposobu ich poboru odbywa się mocą prawa podatkowego, zatem harmonizację podatków można rozpatrywać głównie jako wynik 117 Świadczy o tym przykładowo powszechnie używane pojęcie norm zharmonizowanych zgodnych z zasadniczymi (podstawowymi) wymaganiami (kryteriami) dla wyrobów przewidzianymi w dyrektywach nowego podejścia w odniesieniu do harmonizacji technicznej i normalizacji w ramach UE. 118 Chodzi przy tym głównie o ład w relacjach gospodarczych, gdyż na nie podatki z samej swej istoty mogą najbardziej wpływać, ale także w relacjach społecznych (np. zjawisko dyskryminacji podatkowej ma swój aspekt społeczny) czy politycznych. Podatki zharmonizowane nie wpływają zbytnio przykładowo na przepływ towarów, usług, pracowników i kapitału, na zakładanie firmy czy zamieszkanie w tym, a nie innym kraju, nie wpływają też na stosowanie sankcji politycznych czy gospodarczych w stosunku do jakiegoś państwa przez inne itd. 119 Jak zauważa L. Oręziak, harmonizacja może dotyczyć zarówno stawek, jak i zasad kształtowania podstawy opodatkowania danym podatkiem (w:) L. Oręziak, Konkurencja podatkowa i harmonizacja podatków w ramach Unii Europejskiej. Implikacje dla Polski, Wyższa Szkoła Handlu i Prawa, Warszawa 2007 r., s6 harmonizacji prawa podatkowego. W literaturze wskazuje się jednak nieraz także szerszy aspekt tego procesu np. harmonizację systemów podatkowych 120, jak i węższy m.in. harmonizację stawek podatkowych 121. Analizując zakres przedmiotowy terminu harmonizacja podatkowa, zauważyć jednak należy, że niektórzy przedstawiciele nauki prawa pojmują harmonizację podatkową nieco inaczej, zawierając w jej definicji dodatkowe elementy, wynikające z przyjętych założeń i celów, dla których ją się stosuje. Na przykład, według B. Brzezińskiego chodzi o doprowadzenie do takiej sytuacji, w której systemy podatkowe poszczególnych państw nie wpływają na decyzje gospodarcze podmiotów działających w obrębie tej struktury 122 (jest to definicja węższa od przyjętej w niniejszym artykule). Podobnie L. Oręziak 123, K. Czajkowska 124 i T. Hitiris 125 uważają, że harmonizacja podatkowa potrzebna jest, gdy różnice w systemach podatkowych poszczególnych krajów powodują, iż decyzje podejmowane przez jeden bądź kilka z nich niosą skutki również dla innych. Celem takiego procesu godzenia systemów podatkowych różnych krajów jest doprowadzenie do takiego stanu, w którym kwestie podatkowe nie będą wpływały na przepływ towarów, usług oraz czynników produkcji między tymi krajami. L. Oręziak, definiując harmonizację jako proces, wskazuje, że w jego wyniku systemy podatkowe różnych krajów ulegają zbliżeniu w taki sposób, aby kwestie podatkowe nie wpływały na przepływ towarów, usług oraz czynników produkcji między tymi krajami 126. Przedstawiciele doktryny prawa podatkowego proponowali rozmaite ujęcia definicyjne harmonizacji podatkowej. P.B. Musgrave 127 określała harmonizację podatków jako proces zbliżania 120 Systemy te, zdaniem autorki niniejszego artykułu, obejmują, oprócz samego ustawodawstwa podatkowego i nim ukształtowanych podatków, także organizację aparatu skarbowego, sposób poboru podatków, sposoby działania organów podatkowych, sposób stosowania prawa podatkowego itd. Są one bardzo różne w poszczególnych państwach. Wypracowane są przez praktykę w określonych warunkach społeczno-gospodarczopolitycznych tych krajów. O ostatecznym kształcie tych systemów decyduje nie tylko wiążące prawo, lecz także akty niewiążące oraz zwyczaj. 121 Zob. A. Jeleńska, Harmonizacja podatków w ramach Unii Europejskiej co dalej? Forum Doradców Podatkowych, nr 12 (71), grudzień 2004 r., s Zob. B. Brzeziński (w:) B. Brzeziński, J. Głuchowski, C. Kosikowski Harmonizacja prawa podatkowego Unii Europejskiej i Polski, PWE, Warszawa 1998 r., s Zob. L. Oręziak, Finanse Unii Europejskiej, PWN, Warszawa 2009 r., s Zob. K. Czajkowska, Harmonizacja podatków w Unii Europejskiej, , 125 Zob. T. Hitiris, European Union Economics, Prentice Hall, Harlow 2003 r., s Na temat pojęcia harmonizacji również: Europejska integracja gospodarcza w kierunku jednolitego systemu gospodarczego, red. S. Swadźba, Katowice 1999 r.; Integracja europejska, red. A. Marszałek, Łódź 2000 r.; Z. Doliwa-Klepacki Integracja europejska, Białystok 2000 r., C. Mik Europejskie prawo wspólnotowe: zagadnienia teorii i praktyki, Warszawa 2000 r. 126 Zob. L. Oręziak Konkurencja podatkowa i harmonizacja podatków w ramach Unii Europejskiej. Implikacje dla Polski, Wyd. WSHiP, Warszawa 2007 r., s Zob. P.B. Musgrave, Harmonisation of Direct Business Taxes: A Case Study, w: C.S. Shoup, Fiscal Harmonisation in Common Markets, Vol II, 1967 r., Columbia University Press, New York, s. 210; R.A. 367 systemów podatkowych poszczególnych państw, przy czym motywem tego zbliżania powinno być umożliwienie realizacji gospodarczych i ekonomicznych zadań zapisanych w traktacie rzymskim (TWE). Także W. Albers oraz H. von Groeben harmonizację uznają za proces wzajemnego zbliżania i dostosowywania wiodący od poszczególnych podatków do całych systemów podatkowych 128. Podobnie K. Suwalski, definiując harmonizację podatkową w ugrupowaniu integracyjnym, wskazał, że polega ona na eliminowaniu różnic pomiędzy systemami podatkowymi państw członkowskich tylko tych różnic, których usuniecie jest istotne dla połączenia gospodarek członków ugrupowania integracyjnego 129. Zdaniem R. Wolańskiego 130, podobnie jak Z. Brodeckiego 131, harmonizacja prawa podatkowego polega na dążeniu do ujednolicenia prawa poprzez uzgadnianie, wzajemne dostosowywanie i zespalanie poszczególnych elementów w pewną całość. Harmonizację podatków pojmowano też jako ich wzajemne przenikanie się, ich asymilację, zbliżanie i wzajemne dostosowywanie się, niemające jednak charakteru uniformizacji systemów podatkowych 132. Warto zwrócić uwagę także na inne pojęcie k o n w e r g e n c j ę, czyli zbieżność gospodarek państw członkowskich UE, ocenianą pod kątem tzw. kryteriów z Maastricht (kryteriów konwergencji), których spełnienie warunkuje możliwość wstąpienia do Unii Gospodarczo-Walutowej 133. Chodzi o zbieżność podstawowych wskaźników makroekonomicznych. Należy uznać, że termin ten używany jest w innych kontekstach i celach niż harmonizacja i nie wiąże się z nim. Innym pojęciem jest k o o r d y n a c j a, często niesłusznie używanym zupełnie zamiennie z harmonizacją (podczas gdy tylko w niektórych kontekstach znaczenie tych pojęć się pokrywa 134 ). Zdaniem autorki niniejszego artykułu, pojęcie koordynacja można odnosić tylko do pewnych procesów, działań (np. politycznych). Koordynować (czyli sprawiać, by nie przeszkadzały sobie Musgrave, P.B. Musgrave, Public finance in theory and practic, wyd. 4 McGraw Hill International Editions, New York 1984 r. 128 Zob. A. Gomułowicz, J. Małecki Podatki i prawo podatkowe, Warszawa 2008 r., s Zob. K. Suwalski Harmonizacja podatkowa w procesie integracji krajów UE zarys problemu, materiały z międzynarodowej konferencji, Wrocław, kwietnia 2008 r., pod hasłem Integracja gospodarcza w rozszerzonej UE: od wolnego handlu do unii walutowej, Wydział Prawa, Administracji i Ekonomii Uniwersytetu Wrocławskiego, Wrocław 2009 r., s Zob. R. Wolański System podatkowy w Polsce, Wolters Kluwer, Warszawa 2007 r., s Zob. Z. Brodecki Prawo europejskiej integracji, Warszawa 2000 r., s Zob. A. Komar Rola harmonizacji podatków w kształtowaniu integracji gospodarczej, Acta Universitatis Lodziensis, Folia luridica nr 54, Łódź 1992 r., s. 185 i nast. 133 Zob. np. P. Roberti, M. Visaggio, Fiscal Adjustments between Fiscal Harmonization and the Maastricht Convergence Criteria, [w:] Fiscal Problems in the Single-Market Europe, red. M. Baldassarri, P. Roberti, St Martin s Press, SIPI, Rome, 1992 r., s. 282; A. Jeleńska Kryteria konwergencji na straży eurostrefy, Forum Doradców Podatkowych, wrzesień 2004 r., nr 9 (68), s O częstym używaniu pojęcia koordynacji do opisania harmonizacji świadczy np. tytuł dyrektywy Rady 86/653/EWG z dnia 18 grudnia 1986 r. w sprawie koordynacji ustawodawstw Państw Członkowskich odnoszących się do przedstawicieli handlowych działających na własny rachunek (Dz.Urz. WE L 382 z r., s ; Dz.Urz. UE polskie wydanie specjalne z 2004 r., rozdz. 6, t. 1, s ). 378 nawzajem, a ewentualnie sobie pomagały) można jakieś procesy, działania, ruchy, prace w danym układzie dla osiągnięcia wyznaczonego celu. Termin koordynacja oznacza zatem zapewnianie zorganizowanego, uporządkowanego współdziałania. Pojęcia tego używa się w szczególności w odniesieniu do systemów zabezpieczenia społecznego państw członkowskich UE (w tym kontekście też można mówić o zapewnieniu uporządkowanego współdziałania tych systemów) 135. Zdaniem autorki, tego pojęcia w odróżnieniu od terminu harmonizacja nie można używać w odniesieniu do stanów lub przedmiotów (np. nie można przecież skoordynować obrazów). W literaturze kwestią sporną pozostaje, czy koordynacja w ogóle mieści się w pojęciu harmonizacji. K. Czajkowska 136 i A.M.El-Agraa 137 stoją na stanowisku, że koordynacja podatków powinna być traktowana jako najniższy stopień harmonizacji, obejmujący konsultacje międzypaństwowe, czy też luźne porozumienia w sprawie kształtowania podstawy opodatkowania bądź stawek podatkowych. Jak twierdzi J. Głuchowski 138, początkowo pojęcie harmonizacji podatków utożsamiano właśnie z koordynacją, rozumianą jako konsultacje między dwoma krajami czy ich większą liczbą bądź jako porozumienie dotyczące układania podobnych podatków, ich rodzajów i rozmiarów obciążeń. Inni przedstawiciele nauki prawa wyrażają pogląd, że harmonizacja podatków usytuowana jest między koordynacją podatków a ich całkowitym ujednoliceniem. L. Oręziak wskazuje, iż pojęcie harmonizacji podatków w Unii Europejskiej można zdefiniować jako rozwiązanie pośrednie pomiędzy luźną, niewiążącą koordynacją krajowych przepisów podatkowych, a ich całkowitym ujednoliceniem we wszystkich krajach członkowskich 139. Jej zdaniem, zwykła koordynacja podatków, zwłaszcza w odniesieniu do podatków pośrednich, jest niewystarczająca dla prawidłowego funkcjonowania jednolitego rynku towarów, usług, siły roboczej i kapitału. Również B. Pawłowski odróżnia 135 Zob. rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz.U. UE L 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r., ze zm.) oraz rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 987/2009 z dnia 16 września 2009 r. dotyczące wykonywania rozporządzenia (WE) nr 883/2004 w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz.U. UE L 284/1 z 30 października 2009 r., ze zm.) - które z dniem 1 maja 2010 r. zastąpiły poprzednio obowiązujące w tej dziedzinie rozporządzenia: rozporządzenie Rady (EWG) nr 1408/71 z dnia 14 czerwca 1971 r. w sprawie stosowania systemów zabezpieczenia społecznego do pracowników najemnych, osób prowadzących działalność na własny rachunek i ich rodzin przemieszczających się we Wspólnocie (Dz.U. WE L 149 z 5 lipca 1971 r., ze zm.) oraz rozporządzenie Rady (EWG) nr 574/72 z dnia 21 marca 1972 r. w sprawie wykonywania rozporządzenia (EWG) nr 1408/71 w sprawie stosowania systemów zabezpieczenia społecznego do pracowników najemnych, osób prowadzących działalność na własny rachunek i do członków ich rodzin przemieszczających się we Wspólnocie (Dz.U. WE L 74 z 27 marca 1972 r., ze zm.). 136 Zob. K. Czajkowska, Harmonizacja podatków w Unii Europejskiej, r., 137 Zob. A.M.El-Agraa, The European Union: Economics & Policies, Harlow 2001 r., s Zob. J. Głuchowski, Międzynarodowe stosunki finansowe, Warszawa 1997 r., s Zob. L. Oręziak, Konkurencja podatkowa, op.cit., s9 harmonizację od koordynacji. Twierdzi on 140, iż w niektórych dziedzinach stosunki społeczne i prawne państw członkowskich tak się różnią, że niemożliwa jest ich harmonizacja (rozumiana przez niego jako daleko idące zbliżenie przepisów, np. w zakresie zabezpieczenia społecznego), albo też wystarczającą formą integracji jest koordynowanie wysiłków przez różnego rodzaju programy, konsultacje itp. (polityki szczegółowe, np. w dziedzinie oświaty i ochrony zdrowia). Metoda koordynowania wysiłków państw członkowskich zdaniem tego autora polega na korzystaniu z środków politycznych (jak zalecenia, środki nieformalne) albo z środków prawnych (np. decyzje o przyjęciu programów, konwencje z państwami trzecimi). Metoda koordynacyjna w tym ujęciu może mieć znaczenie pomocnicze w stosunku do innych wyróżnianych przez B. Pawłowskiego metod integracyjnych (mających służyć urzeczywistnianiu celów wspólnotowych teraz celów unijnych), tzn. metody substytucyjnej i harmonizacyjnej (ale już nie do metody strukturalnej) 141. Zdaniem natomiast R. Wolańskiego, harmonizacja podatków oznacza kompromis między niskim stopniem koordynacji (obejmującym konsultacje pomiędzy dwoma bądź większą liczbą krajów, porozumienia dotyczące nakładania podobnych podatków, ustalenia dotyczące rodzaju i rozmiarów obciążeń podatkowych) a idealnym poziomem standaryzacji (taki sam system podatkowy, bardzo podobne podstawy opodatkowania i stawki) 142. Przy tym autor ten odróżnia harmonizację od koordynacji, wyróżniając je jako osobne metody integracji prawa w Unii Europejskiej 143 : 1) wzajemne uznanie które polega na honorowaniu norm i kwalifikacji wydanych w tym samym celu w różnych państwach członkowskich UE; UE; 2) koordynację która na celu zbliżenie przepisów prawnych pomiędzy poszczególnymi krajami 3) harmonizację tj. podstawową metodę ujednolicania prawa podatkowego w Unii Europejskiej, przez którą autor rozumie proces zmierzający do usunięcia różnic w przepisach prawnych i administracyjnych państw członkowskich, które bezpośrednio oddziałują na funkcjonowanie wspólnego rynku 144 ; 140 Zob. B. Pawłowski, Prawo materialne Wspólnot Europejskich, (w:) Ekspertyzy i opinie prawne. Problemy integracji europejskiej dostosowanie prawa, Biuletyn Biura Studiów i Ekspertyz Kancelarii Sejmu, nr 3(29)/98, s Ibidem. 142 Zob. R. Wolański, System podatkowy w Polsce, Wolters Kluwer, Warszawa 2007 r., s Metody te są uszeregowane w kolejności od najmniej do najbardziej ingerujących w system prawa krajowego. Zob. R. Wolański, System podatkowy, op.cit., s Ibidem, s10 4) substytucję która oznacza, według niego, całkowite ujednolicenie prawa, wiążące się z zastąpieniem norm krajowych przez normy wspólnotowe. Podobnie za pomocą dość nieostrych i nakładających się na siebie kryteriów pojęcie koordynacji od pojęcia harmonizacji (w ramach UE) odróżniają J. Malherbe, P. Malherbe, I. Richelle, E. Traversa, D. de Laveleye 145. Autorzy ci wskazują, że koordynacja ma na celu podział kompetencji podatkowych między państwami członkowskimi, bez ingerowania w ich uprawnienia do decydowania, czy i jak dochody przypisane do nich mają być opodatkowane. Natomiast w ich ujęciu harmonizacja ma na celu przyjęcie wspólnych reguł i ogólnych zasad na poziomie europejskim oraz nałożenie na państwa członkowskie zadania ich implementacji w swoich krajowych systemach, w celu osiągnięcia określonego poziomu jednolitości i usunięcia przeszkód ze względu na różnice między ustawodawstwami państw członkowskich. Jak widać z przedstawionych poglądów, zarówno pojęcia harmonizacji, jak i koordynacji są w rozmaity sposób rozumiane i ich różne definicje w niektórych przypadkach zachodzą na siebie. Zdaniem autorki niniejszego artykułu, termin koordynacja, jako węższy, zawiera się w pojęciu harmonizacji i oznacza proces mający na celu osiągnięcie niskiego stopnia harmonizacji. W praktyce zauważyć można stosunkowo nową tendencję Komisji Europejskiej do szerokiego stosowania koordynacji krajowych systemów podatkowych państw członkowskich UE w sferze podatków bezpośrednich za pomocą wydawanych komunikatów, będących prawnie niewiążącymi zaleceniami lub, rzadziej, opiniami 146, tak aby zapewnić sprawne współdziałanie krajowych systemów 145 Zob. J. Malherbe, P. Malherbe, I. Richelle, E. Traversa, D. de Laveleye, The impact of the rulings of the European Court of Justice in the area of direct taxation 2010, D. Kolassa (red.), Bruksela 2011 r., s Niestanowiącymi źródeł prawa unijnego i niewiążącymi prawnie adresatów aktami unijnymi (tzw. soft law) są bowiem m.in.: zalecenia które są dokumentami (różnie zatytułowanymi, jak np. rekomendacje) skierowanymi najczęściej do państw członkowskich i mającymi na celu ujednolicenie ich prawodawstwa; oprócz opinii w przedmiocie jakiejś sprawy zawierają sugestie określonego zachowania; zalecenia stwarzają obowiązki o charakterze politycznym bądź moralno-politycznym. Orzecznictwo ETS znacznie zliberalizowało określony w Traktacie brak wiążącego charakteru zaleceń, co powoduje, że ich pozycja w procesie stosowania prawa nie jest jednoznaczna. Niektóre zalecenia (przede wszystkim mające na celu nadanie praw jednostce) winny być traktowane jako w pewien sposób pośrednio wiążące, na które wprawdzie jednostki nie mogą się powoływać, jednak sądy powinny je brać pod uwagę, choćby jako środek pomocniczy w interpretacji prawa (zob. zob. wyrok ETS z dnia 13 grudnia 1989 r. w sprawie C-322/88 Salvatore Grimaldi, ECR z 1989 r., s. I-4407). opinie służące zazwyczaj wyrażeniu stanowiska poszczególnych instytucji UE w odniesieniu do jakiejś sprawy lub dokumentu. Zob. A. Jeleńska Źródła prawa wspólnotowego, Forum Doradców Podatkowych, maj 2004 r., nr 5 (64), s ; K. Wójtowicz Istota i źródła prawa wspólnotowego konsekwencje dla prawa krajowego, (w:) Prawo międzynarodowe I wspólnotowe w wewnętrznym porządku prawnym, red. M. Kruk, Warszawa 1997 r., s. 149; C. Mik Europejskie prawo wspólnotowe. Zagadnienia teorii i praktyki, t. I, Warszawa 2000 r., s ; Z.J. Pietraś Prawo wspólnotowe i integracja europejska, Lublin 2005 r., s. 174; M. Wiktorowicz Zalecenia akty 4011 podatkowych 147. Zdaniem H. Litwińczuk 148, koordynacja krajowych systemów podatkowych odbywa się za pomocą soft law, tj. wydawanych kolejno komunikatów, rekomendacji, w których z reguły Komisja Europejska przedstawia propozycje współpracy państw członkowskich w celu kolektywnego rozwiązywania problemów z dostosowaniem przepisów podatkowych do wymogów orzecznictwa ETS (TSUE) zawierającego interpretacje przepisów TWE (obecnie głównie TfUE). W tym zakresie przykładem może być komunikat Komisji z 19 grudnia 2006 r. pt. Koordynowanie systemów podatków bezpośrednich w państwach członkowskich w ramach wspólnego rynku 149. Zwrócić uwagę można też na zalecenie Komisji z dnia 19 października 2009 r. w sprawie procedur w zakresie ulg (zwolnień) w podatku u źródła 150, które dotyczy procedur stosowanych przez kraje UE w celu przyznania ulg (zwolnień) w podatku u źródła od przychodu z transgranicznych papierów wartościowych. W opinii H. Litwińczuk, celem koordynacji nie jest zatem zastąpienie istniejących krajowych systemów podatkowych jednolitym systemem unijnym, lecz zapewnienie sprawnego współdziałania tych systemów 151. Taka zmiana strategii prowadzenia działań harmonizacyjnych w UE wynika z doświadczeń jej organów, które wskazują, że przymusowe zbliżanie prawa nie prowadzi do najlepszych rezultatów. Kształtowana przez wieki tradycja prawna okazuje się często silniejsza od unijnych dyrektyw. Są one wprawdzie formalnie implementowane, lecz faktycznie nierzadko tracą siłę oddziaływania 152. Jak zauważył A. Bartosiewicz, najprawdopodobniej rola miękkiego prawa unijnego (soft law) będzie wzrastać jako instrument oddziaływania na wewnętrzne systemy prawne państw członkowskich w dziedzinie podatków bezpośrednich 153. Instrumenty miękkiego prawa 154 są wygodne dla państw niewiążące o wiążących skutkach?, Prawo Unii Europejskiej 2004 r., nr 12, s. 33; D. Antonów Wykładnia prawa podatkowego po wstąpieniu Polski do Unii Europejskiej, Warszawa 2009 r., s ; A. Graś Europejskie prawodawstwo wspólnotowe, PPE 1996 r., nr 1, s. 59; M. Cieślukowski Kierunki polityki podatkowej Unii Europejskiej, (w:) Wybrane problemy funkcjonowania systemów podatkowych w krajach Unii Europejskiej, red. E. Denek, Poznań 2005 r., s Szeroko na ten temat: P. Farmer, A. Balasiński, Koordynacja krajowych systemów podatkowych państw członkowskich WE nowa strategia Komisji Europejskiej w sferze opodatkowania bezpośredniego, Przegląd Podatkowy 2007, nr 4, s Zob. H. Litwińczuk, K. Tetłak, Ł. Adamczyk, Podatki bezpośrednie. Prawo polskie a prawo wspólnotowe, praca pod red. H. Litwińczuk, Warszawa 2009 r., s KOM(2006) 823 wersja ostateczna, 150 C(2009)7924 final, 151 Zob. H. Litwińczuk, K. Tetłak, Ł. Adamczyk Podatki bezpośrednie, op.cit., s Zob. A. Opalski, Szansa na integrację prawa spółek, r. 153 Zob. A. Bartosiewicz, Efektywność prawa wspólnotowego w Polsce na przykładzie VAT, Warszawa 2009, s Zob. np. zalecenie Komisji 2000/789 z dnia 29 listopada 2000 r. określające zasady autoryzacji właścicieli składów podatkowych na podstawie dyrektywy Rady 92/12 w stosunku do towarów podlegających opodatkowaniu akcyzowemu (Dz.Urz. UE L 314 z 14 grudnia 2000 r., s. 0029); kodeks postępowania (Code of Conduct for 4112 członkowskich, ponieważ dają im więcej swobody w określaniu priorytetów działań i rytmu dostosowań, w zależności od uwarunkowań wewnętrznych 155. Zdaniem tego autora, instrumenty miękkiego prawa nie znajdą jednak zbyt szerokiego zastosowania na gruncie podatku od wartości dodanej i innych form opodatkowania pośredniego 156. Poprawną, dynamiczną, szeroką i obejmującą także pojęcie koordynacji definicję harmonizacji przedstawili K. Kunowska i K. Kunowski 157. Twierdzą oni, że jest to zespół czynności prawnych i faktycznych, podjętych przez państwa członkowskie Unii Europejskiej w celu ujednolicenia systemów podatkowych, wzajemnego ich zbliżenia, zestrojenia oraz uznania umożliwiających: wspólne uzgadnianie treści i zakresu standardów obowiązujących w ramach Wspólnoty (Unii) oraz poddanie się tym uzgodnionym standardom przez państwo członkowskie 158. Należy jedynie dodać do tej definicji harmonizacji, że jest to zespół czynności prawnych i faktycznych, podjętych nie tylko przez państwa członkowskie Unii Europejskiej, ale i przez organy tej organizacji oraz wszelkie inne podmioty, które mogą wywierać jakiś wpływ na ten proces. Dotąd była mowa o harmonizacji podatków 159 w znaczeniu ogólnym i ogólnoświatowym. W tym miejscu należy zanalizować znaczenie tego pojęcia, w jakim jest ono używane w ramach Unii Europejskiej. Harmonizacja podatków lub prawa podatkowego w Unii Europejskiej również nie jest bowiem rozumiana jednolicie 160. Istotne jest to, że cele i kontekst samego procesu harmonizacji nie mogą określać samej definicji tego pojęcia. Jeżeli zatem to pojęcie używane jest nie ogólnie, lecz w konkretnym kontekście (np. harmonizacja podatków w UE, a nie podatków stanowych w USA czy podatków w skali Business Taxation) z roku 2003, który zawiera zalecenia dotyczące przestrzegania zasad uczciwej konkurencji i niestosowania nieuczciwych praktyk podatkowych; Kodeks postępowania wspierającego skuteczne wykonanie Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych z 28 lipca 2006 r. (Dz.Urz. UE C 176 z 28 lipca 2006 r., s. 8-12); rezolucja Rady i przedstawicieli rządów Państw Członkowskich zebranych w Radzie z dnia 27 czerwca 2006 r. dotycząca kodeksu postępowania w sprawie dokumentacji cen transferowych dla przedsiębiorstw stowarzyszonych w Unii Europejskiej (Dz.Urz. UE C 176 z 28 lipca 2006 r., s. 1 7). 155 Zob. I. Boruta Związanie Polski standardami społecznymi Unii Europejskiej, Studia Prawno-Europejskie, t. VI, Łódź 2002 r., s. 179; A. Bartosiewicz Efektywność prawa wspólnotowego w Polsce na przykładzie VAT, Warszawa 2009 r., s A to m.in. z uwagi na zakres założonej harmonizacji i bardzo mały margines implementacyjny państw członkowskich w zakresie unijnego systemu podatku od wartości dodanej. A. Bartosiewicz, Efektywność prawa wspólnotowego w Polsce na przykładzie VAT, Warszawa 2009, s Zob. K. Kunowska, K. Kunowski Wpływ orzeczenia ETS w sprawie C-98/05 na stosowanie prawa podatkowego w Polsce, materiały z konferencji pt. Stanowienie i stosowanie prawa podatkowego. Wpływ prawa wspólnotowego na polskie prawo podatkowe, Piaseczno czerwca 2010 r., s Ibidem. 159 Przy czym chodzi o harmonizację systemów podatkowych, obejmującą także koordynację. 160 Zob. R. Wolański, System podatkowy, op.cit., s13 międzynarodowej, które to procesy następują zgodnie z sobie właściwymi zasadami i za pomocą wypracowanych, właściwych sobie metod), to należy zawsze wskazać, o jaką harmonizację chodzi. Harmonizacja prawa czy podatków ramach UE ma bowiem służyć realizacji założonych celów tej organizacji międzynarodowej (zwłaszcza jej idei integracji głównie gospodarczej 161 ) i jest przeprowadzana według ustalonych w niej zasad (w większości unormowanych prawnie) 162. Pojęcie tej harmonizacji nie zostało w Traktacie zdefiniowane 163. Jednak R. Wolański wyinterpretował definicję harmonizacji z przepisów traktatu rzymskiego (TWE, obecnie TfUE), według którego zdaniem tego autora harmonizacja oznacza proces normatywnego zbliżania się systemów prawnych państw członkowskich w celu zapewnienia właściwego funkcjonowania jednolitego rynku europejskiego 164. Wskazać należy, że sam traktat nie zawiera nawet definicji podatku. Pierwsze jego wspólnotowe definicje można znaleźć w orzecznictwie ETS. Np. w orzeczeniu w sprawie C-197/94 Bautiaa 165 wskazał on, że podatki są to świadczenia finansowe, pobierane przez uprawnione do tego organy celem uzyskania dochodów, bez rekompensaty. Do podatków nie zalicza się natomiast opłat parafiskalnych, a także cła i jemu podobnych opłat 166. Ogólnie można powiedzieć, że Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (wcześniej Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską) nie wymaga unifikacji prawa podatkowego, lecz tylko jego harmonizacji 167. Harmonizacja prawa w ramach UE, a także harmonizacja w dziedzinie podatków, służy zaś eliminacji wszelkich form dyskryminacji, również przez podatki, które mogłyby powodować stworzenie preferencyjnych warunków konkurencyjnych dla produktów krajowych względem produktów innych krajów członkowskich ulokowanych na wspólnym rynku. Ponadto znaczne ujednolicenie podatków zwłaszcza VAT i akcyzy jest ważnym warunkiem funkcjonowania unijnego jednolitego rynku 168 (zgodnie z celami unii gospodarczej). Harmonizacja w ramach UE jest więc m.in. działaniem mającym na celu takie zbliżenie krajowych systemów podatkowych różnych krajów, aby 161 Harmonizacja podatków poza UE może służyć zupełnie innym celom, np. wspólnemu stosowaniu tzw. dumpingu podatkowego bądź innym celom władz państwowych czy władz organizacji międzynarodowych. 162 Można także mówić o harmonizacji podatkowej w Europie, nie ograniczając się w ten sposób do harmonizacji opartej jedynie na zasadach ustalonych w ramach UE jako organizacji międzynarodowej (a więc nie ograniczając się do jej porządku prawnego i wypracowanych metod działania). 163 Zob. L. Oręziak Finanse, op.cit., s Zob. R. Wolański System podatkowy w Polsce, Wolters Kluwer, Warszawa 2007 r., s Zob. wyrok ETS z dnia 13 lutego 1996 r. w sprawie C-197/94 Bautiaa i Société française maritime przeciwko Directeurs des services fiscaux des Landes i du Finistère (Zb.Orz r., s. I-00505). 166 Zob. B. Makowicz, Harmonizacja podatków pośrednich w Unii Europejskiej, Centrum Europejskie UW, Studia Europejskie, 2004 r., nr 2, s Zob. B. Brzeziński (w:) B. Brzeziński, J. Głuchowski, C. Kosikowski, Harmonizacja prawa podatkowego Unii Europejskiej i Polski, PWE, Warszawa 1998, s Słownik Encyklopedyczny. Unia Europejska, praca zbiorowa, Wydawnictwo Europa, Wrocław 2003 r. 4314 zminimalizować potencjalne zakłócenia w funkcjonowaniu tego rynku 169. Jest to zatem jak twierdzą np. T. Hitiris 170, Z. Kuraś 171 i L. Oręziak 172 proces, w wyniku którego systemy podatkowe różnych krajów ulegają zbliżeniu w taki sposób, że kwestie podatkowe nie wpływają na przepływ towarów, usług oraz czynników produkcji między tymi krajami. Chodzi więc o to, by systemy te dały się ze sobą pogodzić, a także o to, żeby ich funkcjonowanie było zgodne z celami unii gospodarczej uważa T. Hitiris 173. Podobnie K. Suwalski twierdzi, że harmonizacja podatkowa w ugrupowaniu integracyjnym polega na eliminowaniu różnic pomiędzy systemami podatkowymi państw członkowskich 174. Z uwagi na środki harmonizacji niektórzy autorzy pojmują harmonizację podatkową w UE bardzo wąsko tylko jako proces dokonywany za pomocą aktów unijnego prawa wtórnego (głównie dyrektyw) 175. Harmonizacja przepisów prawa podatkowego określana jest, m.in. przez R. Wolańskiego 176, jako zbliżanie tych przepisów, co wyklucza obowiązek wiernego kopiowania przepisów Unii do ustawodawstw poszczególnych państw, natomiast zakłada taki stopień dostosowania rozwiązań wewnętrznych do postanowień unijnych, żeby zostały osiągnięte założone cele. W niniejszym artykule przyjęto używanie pojęcia harmonizacja w odniesieniu do wszelkich działań i środków, które prowadzą w efekcie do stanu zharmonizowania podatków w ramach UE 177. Podobnie L. 169 Zob. L. Oręziak, Konkurencja podatkowa i harmonizacja podatków w ramach Unii Europejskiej. Implikacje dla Polski, Wyższa Szkoła Handlu i Prawa, Warszawa 2007, s Zob. T. Hitiris, European Union Economics, Prentice Hall, Harlow 2003, s Na temat pojęcia harmonizacji również: Europejska integracja gospodarcza w kierunku jednolitego systemu gospodarczego, red. S. Swadźba, Katowice 1999 r.; Integracja europejska, red. A. Marszałek, Łódź 2000 r.; Z. Doliwa-Klepacki Integracja europejska, Białystok 2000 r., C. Mik Europejskie prawo wspólnotowe: zagadnienia teorii i praktyki, Warszawa 2000 r. 171 Zob. Z. Kuraś Harmonizacja systemów podatkowych państw członkowskich Unii Europejskiej, Studia Gdańskie, t. VI, 2009 r., s Zob. L. Oręziak, Finanse, op.cit., s Zob. T. Hitiris, European, op.cit., s Na temat pojęcia harmonizacji również: Europejska integracja gospodarcza w kierunku jednolitego systemu gospodarczego, red. S. Swadźba, Katowice 1999 r.; Integracja europejska, red. A. Marszałek, Łódź 2000 r.; Z. Doliwa-Klepacki, Integracja europejska, Białystok 2000, C. Mik, Europejskie prawo, op.cit., s. 289 i nast. 174 Zob. K. Suwalski Harmonizacja podatkowa w procesie integracji krajów UE zarys problemu, materiały z międzynarodowej konferencji, Wrocław, kwietnia 2008 r., pod hasłem Integracja gospodarcza w rozszerzonej UE: od wolnego handlu do unii walutowej, Wydział Prawa, Administracji i Ekonomii Uniwersytetu Wrocławskiego, Wrocław 2009 r., s Tak np. A. Bartosiewicz Nieodpłatne przekazanie towarów. Skutek bezpośredni prawa wspólnotowego czy wykładnia prowspólnotowa przepisów krajowych, materiały konferencyjne z 10. Konferencji Forum Doradców Podatkowych, Kraków 9 października 2009 r., s Zob. R. Wolański, System podatkowy, op.cit., s W tym rozumieniu nie sposób pominąć znaczenia, jakie dla harmonizacji podatków, także w UE, ma Modelowa Konwencja OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku (ang. OECD Model Tax Convention on lncome and on Capital) oraz Komentarz do niej. Jest ona wzorem (modelem) dla wszystkich umów podatkowych zawieranych przez państwa należące do tej organizacji, ale nie tylko, bowiem jako taki wzór uznawana jest również przez kraje będące poza zasięgiem OECD. Komentarz daje konkretne wskazówki interpretacyjne, wyjaśniając sens i cel poszczególnych postanowień umownych przejętych z Konwencji Modelowej. Zarówno Konwencja, jak i Komentarz do niej przyczyniły się do wypracowania wspólnego języka podatkowego i globalnej standaryzacji 4415 Oręziak twierdzi, że harmonizacja podatkowa, rozumiana jako zbliżanie podatków, może być efektem zarówno celowego działania odpowiednich instytucji, jak i nawet skutkiem oddziaływania sił rynkowych 178. Autorka niniejszego artykułu stoi ponadto na stanowisku, że zarówno harmonizację dokonywaną za sprawą działalności TSUE (ETS), jak i poprzez różnego rodzaju niewiążące akty prawne i inne działania koordynacyjne, można nazwać harmonizacją tylnymi drzwiami 179, w odróżnieniu od harmonizacji dokonywanej oficjalnymi, wiążącymi aktami prawa unijnego. Co istotne, w obu tych przypadkach, niejako omijany jest wymóg uzyskania jednomyślnej decyzji wszystkich państw członkowskich UE. Ponadto proces upodabniania systemów podatkowych może być zarówno efektem celowych działań instytucji unijnych, jak i wynikiem reakcji władz państw na oddziaływania sił rynkowych 180 czy ogólną sytuację na rynkach finansowych. W każdym przypadku jednak chodzi o efekty w postaci zharmonizowanych systemów podatkowych (przepisów, stawek, podstaw opodatkowania, procedur itd.) państw członkowskich, które umożliwiają niezakłócone wewnętrznie funkcjonowanie UE jako całości (w szczególności niezakłócone funkcjonowanie rynku wewnętrznego), a także o dokonywane zmiany zmierzające w kierunku pogłębienia harmonizacji podatkowej. umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, a także sposobów ich interpretacji. Ma to szczególne znaczenie dla rozwoju tej dziedziny nauki oraz postępu gospodarczego w skali światowej. Zob. A. Jeleńska, Dział II, Rozdział III Podstawy międzynarodowego prawa podatkowego [w:] praca zbiorowa Egzamin na doradcę podatkowego pytania i odpowiedzi. Pytania otwarte, tom I, Kraków 2007 r., s. 345; A. Jeleńska, Unikanie podwójnego opodatkowania, Forum Doradców Podatkowych nr 5 (76), maj 2005, s ; K. Bany (tłum.), Modelowa Konwencja w sprawie podatku od dochodu i majątku wersja skrócona, 15 lipca 2005 r., praca pod red. E. Fonkowicz, Dom Wydawniczy ABC, Warszawa 2006 r., s. 9-20; J. Fiszer, M. Panek, Odsetki płacone na międzynarodowym rynku międzybankowym a polski podatek dochodowy pobierany u źródła, Monitor Podatkowy 2008, nr Zob. L. Oręziak, Finanse, op.cit., s Pojęcia tego używa H. Litwińczuk jedynie na określenie działalności orzeczniczej ETS (TSUE) prowadzącej w efekcie do harmonizacji podatkowej, a więc chodzi o ujednolicanie przepisów poprzez dostosowanie ustawodawstw krajowych do wymogów orzecznictwa ETS. Zob. Ł. Adamczyk (w:) H. Litwińczuk, K. Tetłak, Ł. Adamczyk, Podatki bezpośrednie, op.cit., s Por. Z. Kuraś, Harmonizacja, op.cit., s Pokazać jeszcze
Europejskie prawo podatkowe. Rafał Lipniewicz Głównym celem książki jest przedstawienie podstawowych mechanizmów oddziałujących obecnie na proces tworzenia prawa podatkowego w państwach poprzez prezentację Bardziej szczegółowo KOMISJA WSPÓLNOT EUROPEJSKICH. Wniosek ROZPORZĄDZENIE RADY
KOMISJA WSPÓLNOT EUROPEJSKICH Bruksela, dnia 30.11.2005 KOM(2005) 623 wersja ostateczna 2005/0243 (ACC) Wniosek ROZPORZĄDZENIE RADY zmieniające rozporządzenie Rady (WE) nr 384/96 w sprawie ochrony przed Bardziej szczegółowo Efektywność prawa wspólnotowego w Polsce na przykładzie VAT
Efektywność prawa wspólnotowego w Polsce na przykładzie VAT Adam Bartosiewicz Oficyna a Wolters Kluwer business Warszawa 2009 Wykaz skrótów 13 Akty prawne 13 Organy 14 Publikatory 14 Uwagi wprowadzające Bardziej szczegółowo KONKURENCJA PODATKOWA UNII EUROPEJSKIEJ
Leokadia Oręziak KONKURENCJA PODATKOWA i HARMONIZACJA PODATKÓW w ramach UNII EUROPEJSKIEJ Implikacje dla Polski Warszawa 2007 SPIS TREŚCI Wstęp........................................................... Bardziej szczegółowo Każde pytanie zawiera postawienie problemu/pytanie i cztery warianty odpowiedzi, z których tylko jedna jest prawidłowa.
KONKURENCJA PODATKOWA i HARMONIZACJA PODATKÓW w ramach UNII EUROPEJSKIEJ Implikacje dla Polski B 365094 SPIS TREŚCI Wstęp 9 ROZDZIAŁ I. PODATKI JAKO CZYNNIK WPŁYWAJĄCY NA MIĘDZY- NARODOWĄ POZYCJĘ GOSPODARKI Bardziej szczegółowo Witam serdecznie na cyklu wykładów z podstaw prawa ustrojowego UE.
EUROPEISTYCZNE PODYPLOMOWE STUDIA UNIWERSYTECKIE CENTRUM EUROPEJSKIE UNIWERSYTET WARSZAWSKI EDYCJA XX 2009/2010 DR PATRYCJA DĄBROWSKA WYKŁAD PODSTAWY PRAWA USTROJOWEGO (INSTYTUCJONALNEGO) UNII EUROPEJSKIEJ Bardziej szczegółowo Rada Unii Europejskiej Bruksela, 16 grudnia 2015 r. (OR. en) Jeppe TRANHOLM-MIKKELSEN, Sekretarz Generalny Rady Unii Europejskiej
Rada Unii Europejskiej Bruksela, 16 grudnia 2015 r. (OR. en) Międzyinstytucjonalny numer referencyjny: 2015/0296 (CNS) 15373/15 FISC 191 PISMO PRZEWODNIE Od: Data otrzymania: 14 grudnia 2015 r. Do: Nr Bardziej szczegółowo Niestety, nie wszystkie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mają zastosowanie do podatku od spadków i darowizn, a właściwie większość - nie ma.
Niestety, nie wszystkie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mają zastosowanie do podatku od spadków i darowizn, a właściwie większość - nie ma. W ostatnich latach z powodu migracji ludności obywatele Bardziej szczegółowo System prawny i instytucjonalny Unii Europejskiej
Krystyna Michałowska-Gorywoda System prawny i instytucjonalny Unii Europejskiej Z formalno - prawnego punktu widzenia należałoby mówić tutaj o systemie prawa i instytucji Wspólnot Europejskich. Pojęcia Bardziej szczegółowo Przy wykładni pojęcia?przedsiębiorstwo" w rozumieniu ustawy o VAT nie należy zapominać o prawie wspólnotowym.
Przy wykładni pojęcia?przedsiębiorstwo" w rozumieniu ustawy o VAT nie należy zapominać o prawie wspólnotowym. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: uptu) przepisów ustawy nie Bardziej szczegółowo Druk nr 1370 Warszawa, 7 października 2008 r.
Druk nr 1370 Warszawa, 7 października 2008 r. SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ VI kadencja Komisja Nadzwyczajna "Przyjazne Państwo" do spraw związanych z ograniczaniem biurokracji NPP-020-83-2008 Pan Bronisław Bardziej szczegółowo Wniosek DECYZJA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 29.5.2013 COM(2013) 307 final 2013/0159 (NLE) Wniosek DECYZJA RADY w sprawie stosowania regulaminu nr 41 Europejskiej Komisji Gospodarczej Organizacji Narodów Zjednoczonych Bardziej szczegółowo Spis treści. Wykaz skrótów... 11. Wstęp... 13. Część I PODATEK I PRAWO PODATKOWE
Spis treści Wykaz skrótów... 11 Wstęp... 13 Część I PODATEK I PRAWO PODATKOWE Charakterystyka ogólna... 15 Istota podatku... 17 1. Pojęcie podatku... 17 2. Elementy konstrukcji podatku... 21 3. Funkcje Bardziej szczegółowo Wykaz podstaw prawnych przewidujących stosowanie zwykłej procedury ustawodawczej w traktacie z Lizbony 1
Wykaz podstaw prawnych przewidujących stosowanie zwykłej procedury ustawodawczej w traktacie z Lizbony 1 Niniejszy załącznik zawiera wykaz podstaw prawnych, do których ma zastosowanie zwykła procedura Bardziej szczegółowo Józef Wyciślok. Przedsiębiorstwa powiązane Przerzucanie dochodów
Józef Wyciślok Przedsiębiorstwa powiązane Przerzucanie dochodów 2. wydanie Wydawnictwo C.H. Beck Warszawa 2010 110 Spis treści Wprowadzenie Wykaz aktów prawnych Wykaz skrótów Bibliografia XI XV XIX XXIII Bardziej szczegółowo Jerzy Jendrośka Polityka energetyczna i ochrona środowiska w Unii Europejskiej:
Jerzy Jendrośka Polityka energetyczna i ochrona środowiska w Unii Europejskiej: uwarunkowania prawne Efektywność energetyczna w budownictwie i przemyśle Wrocław, 14-15 listopada 2012 Zagadnienia Prawo Bardziej szczegółowo Data odniesienia. Wpisany przez Andrzej Okrasiński
Polskie instytucje podatkowe nie są zobowiązane do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych operacji polegającej na podniesieniu kapitału zakładowego. Dotyczy to tzw. metody aportowej. Polskie Bardziej szczegółowo Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 12.10.2015 r. COM(2015) 494 final 2015/0238 (NLE) Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY upoważniająca Zjednoczone Królestwo do stosowania szczególnego środka stanowiącego odstępstwo Bardziej szczegółowo KONWENCJA RAMOWA O OCHRONIE MNIEJSZOŚCI NARODOWYCH
KONWENCJA RAMOWA O OCHRONIE MNIEJSZOŚCI NARODOWYCH COUNCIL OF EUROPE CONSEIL DE L EUROPE Czym jest Konwencja Ramowa o Ochronie Mniejszości Narodowych? Konwencja Ramowa, która weszła w życie 1 lutego 1998 Bardziej szczegółowo KARTA PRZEDMIOTU 1. NAZWA PRZEDMIOTU: PODSTAWY PRAWA WSPÓLNOTOWEGO 2. KIERUNEK: POLITOLOGIA 3. POZIOM STUDIÓW: I STOPNIA
KARTA PRZEDMIOTU 1. NAZWA PRZEDMIOTU: PODSTAWY PRAWA WSPÓLNOTOWEGO 2. KIERUNEK: POLITOLOGIA 3. POZIOM STUDIÓW: I STOPNIA 4. ROK/ SEMESTR STUDIÓW: III/5 5. LICZBA PUNKTÓW ECTS: 5 6. LICZBA GODZIN: 30 WY/30 Bardziej szczegółowo Spis treści. Str. Nb. Wykaz skrótów... XV Wstęp do piątego wydania... XVII
Wykaz skrótów... XV Wstęp do piątego wydania... XVII Rozdział I. Wprowadzenie... 1 1 1. Pojęcie prawa europejskiego i prawa Unii Europejskiej... 1 1 2. Proces integracji państw europejskich po II wojnie Bardziej szczegółowo Instytut Rachunkowosci i Podatków
Instytut Rachunkowosci i Podatków Program: Dzień 1 Wykładowcy: Firma Audytorska Ernst & Young (Dział Audytu i Doradztwa Gospodarczego). Przedsiębiorstwo energetyczne w sferze prawa bilansowego 1. Procesy Bardziej szczegółowo Krajowe środki prawne skierowane przeciwko unikaniu opodatkowania wświetle europejskiego i międzynarodowego prawa podatkowego
Krajowe środki prawne skierowane przeciwko unikaniu opodatkowania wświetle europejskiego i międzynarodowego prawa podatkowego Konferencja Naukowa Krok w przyszłość- stypendia dla doktorantów III edycja Bardziej szczegółowo Data aktualizacji: r.
Nazwa ośrodka: Centrum Euro Info w Gdańsku Tytuł pakietu: Dyrektywa dotycząca kompatybilności elektromagnetycznej oznakowanie CE Grupa: Jakość - normalizacja - certyfikacja - standaryzacja Autor: Anna Bardziej szczegółowo Wykaz pytań do egzaminu z prawa finansowego na rok akademicki 2009/2010
Wykaz pytań do egzaminu z prawa finansowego na rok akademicki 2009/2010 Regulacja prawna finansów publicznych 1. Proszę określić zakres sektora finansów publicznych i podmioty tego sektora. 2. Proszę przedstawić Bardziej szczegółowo MIĘDZY ROZWIĄZANIAMI MOP, RE I UE W ZAKRESIE ZABEZPIECZENIA SPOŁECZNEGO
ZWIĄZKI I ZALEŻNOŚCI MIĘDZY ROZWIĄZANIAMI MOP, I UE W ZAKSIE ZABEZPIECZENIA SPOŁECZNEGO Gertruda Uścińska Instytut Pracy i Spraw Socjalnych SCHEMAT 1. ZWIĄZKI I ZALEŻNOŚCI Międzynarodowa Organizacja Pracy Bardziej szczegółowo Wybrane akty prawne krajowe i europejskie
Wybrane akty prawne krajowe i europejskie I. Rynek kapitałowy A. Regulacje UE 1. dyrektywa Rady 93/6/EWG z dnia 15 marca 1993 r. w sprawie adekwatności kapitałowej przedsiębiorstw inwestycyjnych j instytucji Bardziej szczegółowo Wstęp. (w ograniczonym zakresie), a także ulgi i zwolnienia podatkowe. Aktem prawnym, który stanowił podwaliny dla wprowadzenia
Wstęp W końcu lat 60. ubiegłego wieku w Europejskiej Wspólnocie Gospodarczej rozpoczął się proces harmonizacji podatkowej, który miał doprowadzić do opracowania i wdrożenia wspólnego systemu podatku od Bardziej szczegółowo SPRAWOZDANIE KOMISJI DLA PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY. Europejski program bezpieczeństwa lotniczego
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 12.2.2013 COM(2013) 68 final 2013/0043 (NLE) Wniosek DECYZJA RADY upoważniająca Łotwę do wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. Bardziej szczegółowo WERSJA SKONSOLIDOWANA TRAKTATU O FUNKCJONOWANIU UNII EUROPEJSKIEJ
WERSJA SKONSOLIDOWANA TRAKTATU O FUNKCJONOWANIU UNII EUROPEJSKIEJ 6655/1/08 REV 1 61 TYTUŁ VII WSPÓLNE REGUŁY W DZIEDZINIE KONKURENCJI, PODATKÓW I ZBLIŻENIA USTAWODAWSTW ROZDZIAŁ 1 REGUŁY KONKURENCJI SEKCJA Bardziej szczegółowo Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu?
Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu? Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego nie będącego Bardziej szczegółowo Spis treści. Rozdział II. Pojęcia związane z dyskryminacją pośrednią i ich regulacja w prawie UE
Spis treści Wykaz skrótów... 11 Wstęp... 13 Rozdział I Pojęcia związane z dyskryminacją pośrednią i ich regulacja w prawie UE 1. Uwagi wstępne... 25 2. Równość... 27 2.1. Koncepcje równości... 27 2.2. Bardziej szczegółowo Część I Zagadnienia ogólne międzynarodowego prawa podatkowego. Rozdział 1. Geneza międzynarodowego prawa podatkowego str. 23
Spis treści Wykaz skrótów str. 15 Przedmowa str. 19 Część I Zagadnienia ogólne międzynarodowego prawa podatkowego Rozdział 1. Geneza międzynarodowego prawa podatkowego str. 23 1.1. Pierwsze międzynarodowe Bardziej szczegółowo ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia. 2011 r.
Projekt z dnia 1 czerwca 2011 r. ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia. 2011 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie upowszechniania informacji związanych z adekwatnością kapitałową 2) Na podstawie Bardziej szczegółowo International Tax Services. Regulacje CFC. Kogo obejmą nowe przepisy. 18 marca 2014
International Tax Services Regulacje CFC Kogo obejmą nowe przepisy i jakie będą miały skutki? 18 marca 2014 Czym są regulacje CFC? CFC (ang. Controlled Foreign Corporations) zagraniczne spółki kontrolowane. Bardziej szczegółowo Wymiana informacji podatkowych w zakresie podatków dochodowych w ramach pomocy administracyjnej
Niemieckie regulacje zawierają m.in. unormowanie zasad odmowy udzielania informacji podmiotom zagranicznym oraz przekazywania informacji korzystnych dla podatnika na jego wniosek. Wymiana informacji podatkowych Bardziej szczegółowo Wniosek DECYZJA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 8.4.2016 r. COM(2016) 183 final 2016/0094 (NLE) Wniosek DECYZJA RADY w sprawie stanowiska, jakie należy przyjąć w imieniu Unii Europejskiej w odniesieniu do międzynarodowego Bardziej szczegółowo Problemy implementacji prawa europejskiego do prawa krajowego w postępowaniu przed organami podatkowymi
Karolina Rutkowska Problemy implementacji prawa europejskiego do prawa krajowego w postępowaniu przed organami podatkowymi 1. Wstęp Organy podatkowe stoją obecnie przed niezwykle trudnym zadaniem. Oprócz Bardziej szczegółowo TRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH. Maciej Grela
TRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH Maciej Grela ZAKRES PREZENTACJI Omówienie ogólnych zasad opodatkowania dywidend. Omówienie przykładowych schematów optymalizacyjnych Bardziej szczegółowo Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 16.12.2014 r. COM(2014) 736 final 2014/0352 (NLE) Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY przedłużająca okres obowiązywania decyzji 2012/232/UE upoważniającej Rumunię do stosowania Bardziej szczegółowo Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej. (Informacje) RADA
28.7.2006 C 176/1 I (Informacje) RADA Rezolucja Rady i przedstawicieli rządów Państw Członkowskich zebranych w Radzie z dnia 27 czerwca 2006 r. dotycząca kodeksu postępowania w sprawie dokumentacji cen Bardziej szczegółowo KOMISJA WSPÓLNOT EUROPEJSKICH. Wniosek ROZPORZĄDZENIE RADY
PL PL PL KOMISJA WSPÓLNOT EUROPEJSKICH Bruksela, dnia 23.7.2007 KOM(2007) 439 wersja ostateczna 2007/0152 (CNS) Wniosek ROZPORZĄDZENIE RADY rozszerzające przepisy rozporządzenia (WE) nr 883/2004 i rozporządzenia Bardziej szczegółowo Wniosek DYREKTYWA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 7.8.2013 COM(2013) 577 final 2013/0280 (CNS) C7-0268/13 Wniosek DYREKTYWA RADY zmieniająca dyrektywy 2006/112/WE i 2008/118/WE w odniesieniu do francuskich regionów najbardziej Bardziej szczegółowo K A R T A P R Z E D M I O T U
Uczelnia Wydział Uniwersytet Marii Curie-Skłodowskiej w Lublinie Wydział Prawa i Administracji Kierunek studiów Poziom kształcenia Profil kształcenia Kierunek prawno-biznesowy Studia pierwszego stopnia Bardziej szczegółowo Wniosek DECYZJA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 9.10.2013 COM(2013) 693 final 2013/0333 (NLE) Wniosek DECYZJA RADY w sprawie stanowiska, jakie ma zająć Unia w ramach Komitetu Administracyjnego Europejskiej Komisji Gospodarczej Bardziej szczegółowo ABOLICJA PODATKOWA. Adam Bartosiewicz Ryszard Kubacki
ABOLICJA PODATKOWA ABOLICJA PODATKOWA Adam Bartosiewicz Ryszard Kubacki Warszawa 2008 Stan prawny na 1 października 2008 r. Wydawca: Grzegorz Jarecki Redaktor prowadzący: Ewa Fonkowicz Skład, łamanie: Bardziej szczegółowo USTAWA O ZRYCZAŁTOWANYM PODATKU DOCHODOWYM OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓW OSIĄGANYCH PRZEZ OSOBY FIZYCZNE. Adam Bartosiewicz Ryszard Kubacki
USTAWA O ZRYCZAŁTOWANYM PODATKU DOCHODOWYM OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓW OSIĄGANYCH PRZEZ OSOBY FIZYCZNE Adam Bartosiewicz Ryszard Kubacki Warszawa 2011 Spis treści SPIS TREŚCI Wykaz skrótów...9 Wprowadzenie...11 Bardziej szczegółowo BARIERY INTEGRACJI UNII EUROPEJSKIEJ
POLSKIE TOWARZYSTWO EKONOMICZNE BARIERY INTEGRACJI UNII EUROPEJSKIEJ pod redakcją Heleny Tendery-Właszczuk Kraków 2009 4 Autorzy Wojciech Bąba rozdz. 4 Czesław Kłak rozdz. 1 Helena Tendera-Właszczuk rozdz. Bardziej szczegółowo Związek pomiędzy dyrektywą 98/34/WE a rozporządzeniem w sprawie wzajemnego uznawania
KOMISJA EUROPEJSKA DYREKCJA GENERALNA DS. PRZEDSIĘBIORSTW I PRZEMYSŁU Wytyczne 1 Bruksela, dnia 1.2.2010 r. - Związek pomiędzy dyrektywą 98/34/WE a rozporządzeniem w sprawie wzajemnego uznawania 1. WPROWADZENIE Bardziej szczegółowo Duża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX
Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan Duża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX www.radapodatkowa.pl Plan 1. Opodatkowanie niepodzielonego zysku przy przekształceniu Bardziej szczegółowo SPIS TREŚCI Przedmowa Wykaz ważniejszych skrótów Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego
SPIS TREŚCI Przedmowa... 13 Wykaz ważniejszych skrótów... 15 Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego... 19 1.1. Podstawowe pojęcia... 19 1.1.1. Pojęcie i funkcje podatków... 19 1.1.2. Bardziej szczegółowo Warszawa, dnia 3 czerwca 2014 r. Poz. 23. INTERPRETACJA OGÓLNA Nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004 MINISTRA FINANSÓW. z dnia 30 maja 2014 r.
Warszawa, dnia 3 czerwca 2014 r. Poz. 23 INTERPRETACJA OGÓLNA Nr PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004 MINISTRA FINANSÓW z dnia 30 maja 2014 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności Bardziej szczegółowo Spis treści. Wykaz skrótów... XV Wykaz literatury... XIX Wstęp... XXIII. Część I. Wprowadzenie do prawa podatkowego
Wykaz skrótów............................................... XV Wykaz literatury.............................................. XIX Wstęp...................................................... XXIII Część Bardziej szczegółowo KOMUNIKAT DLA POSŁÓW
PARLAMENT EUROPEJSKI 2014-2019 Komisja Petycji 27.5.2014 KOMUNIKAT DLA POSŁÓW Przedmiot: Petycja 0194/2013, którą złożył D. G. (Niemcy), w sprawie niejednorodności szkoleń dla koordynatorów ds. bezpieczeństwa Bardziej szczegółowo STUDIA PODYPLOMOWE Katedra Prawa Finansowego Wydział Prawa i Administracji Uniwersytet Gdański PRAWO RYNKU FINANSOWEGO UNII EUROPEJSKIEJ
STUDIA PODYPLOMOWE Katedra Prawa Finansowego Wydział Prawa i Administracji Uniwersytet Gdański PRAWO RYNKU FINANSOWEGO UNII EUROPEJSKIEJ ZAGADNIENIA WPROWADZAJĄCE. 10h 1. System prawa UE. 2h Źródła prawa Bardziej szczegółowo Reklama na kółkach a podatek od nieruchomości
Anna Chmiel Reklama na kółkach a podatek od nieruchomości Pod pojęciem reklamy zgodnie ze Słownikiem języka polskiego rozumie się rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach Bardziej szczegółowo Studia podyplomowe Mechanizmy funkcjonowania strefy euro finansowane przez Narodowy Bank Polski
Załącznik do uchwały nr 548 Senatu Uniwersytetu Zielonogórskiego w sprawie określenia efektów kształcenia dla studiów podyplomowych prowadzonych na Wydziale Ekonomii i Zarządzania Studia podyplomowe Mechanizmy Bardziej szczegółowo Część I. Wprowadzenie do prawa podatkowego
Spis treści Wykaz skrótów Wykaz literatury Wstęp Część I. Wprowadzenie do prawa podatkowego Rozdział I. Pojęcie podatku ő 1. Zagadnienia ekonomiczne opodatkowania II. Polityczne i gospodarcze aspekty opodatkowania Bardziej szczegółowo KOMUNIKAT DLA POSŁÓW
PARLAMENT EUROPEJSKI 2009-2014 Komisja Petycji 27.05.2014 KOMUNIKAT DLA POSŁÓW Przedmiot: Petycja 0436/2012, którą złożył Mark Walker (Wielka Brytania) w sprawie transgranicznego doradztwa prawnego 1. Bardziej szczegółowo ZASADA POMOCNICZOŚCI PODSTAWA PRAWNA CELE OSIĄGNIĘCIA
ZASADA POMOCNICZOŚCI W ramach kompetencji niewyłącznych Unii zapisana w Traktacie o Unii Europejskiej zasada pomocniczości określa warunki, w jakich Unia posiada pierwszeństwo działania w stosunku do państw Bardziej szczegółowo Rekompensata w publicznym transporcie zbiorowym
Rekompensata w publicznym transporcie zbiorowym Kwalifikacja prawna świadczenia określanego w umowach o świadczenie usług publicznych jako rekompensata nastręcza sporo problemów w praktyce stosowania prawa Bardziej szczegółowo Wydatki w drodze na giełdę. Wpisany przez Monika Klukowska
Czy wykładnia, zgodnie z którą koszty związane z podwyższeniem kapitału i wprowadzeniem akcji do publicznego obrotu stanowią koszt uzyskania przychodów, będzie powszechnie stosowana przez organy podatkowe? Bardziej szczegółowo Ustawa o wyrobach medycznych
Komentarz Ustawa o wyrobach medycznych z dnia 20 maja 2010 r. (Dz.U. Nr 107, poz. 679 ze zm.) (zm.: Dz.U. 2011, Nr 102, poz. 586, Nr 113, poz. 657) Spis treści Art. Rozdział 1. Przepisy ogólne............................ Bardziej szczegółowo Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 29.5.2015 r. COM(2015) 231 final 2015/0118 (NLE) Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY zmieniająca decyzję 2009/790/WE w celu upoważnienia Polski do przedłużenia okresu stosowania Bardziej szczegółowo Czy od wynagrodzenia płaconego SWIFT powinien czy też nie powinien być potrącany zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych?
Czy od wynagrodzenia płaconego SWIFT powinien czy też nie powinien być potrącany zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych? Polska instytucja finansowa korzysta z usług SWIFT, uiszczając na rzecz Bardziej szczegółowo PRAWNO-EKONOMICZNE ASPEKTY LEASINGU
PRAWNO-EKONOMICZNE ASPEKTY LEASINGU Autor: Tomasz Cicirko, Piotr Russel, Wstęp Rozwinięty system gospodarki rynkowej korzysta z różnych form finansowania przedsięwzięć inwestycyjnych. W wyniku silnej konkurencji Bardziej szczegółowo KOMUNIKAT KOMISJI DO RADY. sporządzony na podstawie art. 395 dyrektywy Rady 2006/112/WE
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 22.4.2014 r. COM(2014) 229 final KOMUNIKAT KOMISJI DO RADY sporządzony na podstawie art. 395 dyrektywy Rady 2006/112/WE PL PL KOMUNIKAT KOMISJI DO RADY sporządzony na Bardziej szczegółowo ORZECZNICTWO DOTYCZĄCE PODATKÓW POŚREDNICH W DYREKTYWACH UE WYBÓR
ORZECZNICTWO DOTYCZĄCE PODATKÓW POŚREDNICH W DYREKTYWACH UE WYBÓR Wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 15 stycznia 2009 r. (C-502/07) (K-1 sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Bydgoszczy) Bardziej szczegółowo Jedną z kluczowych zasad funkcjonowania Unii Europejskiej jest przyjęcie przez państwa członkowskie UE zobowiązania do wykonywania i stosowania prawa
Jedną z kluczowych zasad funkcjonowania Unii Europejskiej jest przyjęcie przez państwa członkowskie UE zobowiązania do wykonywania i stosowania prawa wspólnotowego. Zasada ta stanowi podstawę procesu integracji. Bardziej szczegółowo Kierownik jednostki sektora finansów publicznych Prawa, obowiązki, odpowiedzialność (cz. I)
Kierownik jest odpowiedzialny za całość gospodarki finansowej tej jednostki - ma określone obowiązki dotyczące rachunkowości, zamówień publicznych i kontroli finansowej. W każdej jednostce zaliczanej do Bardziej szczegółowo Prawo Unii Europejskiej zagadnienia egzaminacyjne (2014/2015)
Prawo Unii Europejskiej zagadnienia egzaminacyjne (2014/2015) 1. Sposoby pojmowania terminów: prawo europejskie, prawo wspólnotowe, Prawo Unii Europejskiej. 2. Rada Europy charakter prawny, statutowe cele Bardziej szczegółowo Prawo do wyodrębniania czynności nie podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.
Prawo do wyodrębniania czynności nie podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. W obrocie prawnym zawierane są powszechnie kontrakty łączące elementy treści różnych typów umów, tzw. umowy Bardziej szczegółowo Do druku nr l 07. Warszawa, 15 grudnia 2015 r. BAS-W APEiM-278/15 TRYBPILNY. Pan Marek Kuchemski
Do druku nr l 07 BIURO ANALIZ SEJMOWYCH KANCELARII SEJMU Warszawa, 15 grudnia 2015 r. BAS-W APEiM-278/15 TRYBPILNY Pan Marek Kuchemski Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej Opinia w sprawie zgodności Bardziej szczegółowo z dnia 2015 r. w sprawie późniejszego terminu powstania obowiązku podatkowego
R O Z P O R Z Ą D Z E N I E Projekt z 24 lipca 2015 r. M I N I S T R A F I N A N S Ó W 1) z dnia 2015 r. w sprawie późniejszego terminu powstania obowiązku podatkowego Na podstawie art. 19a ust. 12 ustawy Bardziej szczegółowo Tworzenie a jakość prawa w ochronie zdrowia w Polsce
Tworzenie a jakość prawa w ochronie zdrowia w Polsce IX Sympozjum EBHC 2014-12-15 Autor: Jakub Adamski Food for thought o The most exciting phrase to hear in science, the one that heralds new discoveries, Bardziej szczegółowo Wniosek DECYZJA PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY
KOMISJA EUROPEJSKA Strasburg, dnia 20.11.2012 COM(2012) 697 final 2012/0328 (COD) Wniosek DECYZJA PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY wprowadzająca tymczasowe odstępstwo od dyrektywy 2003/87/WE Parlamentu Bardziej szczegółowo Liczba godzin stacjonarne: Wykłady: 30 Ćwiczenia: 0. niestacjonarne: Wykłady: 18 Ćwiczenia: 0. 1 Znajomość podstawowych zasad konstytucyjnych w Polsce
Karta przedmiotu Wydział: Finansów Kierunek: Prawo I. Informacje podstawowe Nazwa przedmiotu Nazwa przedmiotu w j. ang. Język prowadzenia przedmiotu Profil przedmiotu Kategoria przedmiotu Typ studiów EUROPEAN Bardziej szczegółowo PARLAMENT EUROPEJSKI
PARLAMENT EUROPEJSKI 2004 ««««««««««««Komisja Petycji 2009 18.08.2005 KOMUNIKAT DLA POSŁÓW Petycja 805/2000 złożona przez Kerstin Häming (Niemcy), w sprawie rejestracji pojazdów w Irlandii 1. Streszczenie Bardziej szczegółowo Powrót Drukuj Wyszukiwarka. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Powrót Drukuj Wyszukiwarka Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPTPB3/423-229/12-3/PM Data 2012.08.29 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Bardziej szczegółowo I. Umiejscowienie kierunku w obszarze/obszarach kształcenia wraz z uzasadnieniem:
Załącznik nr 4 do uchwały nr 440/06/2012 Senatu UR z dnia 21 czerwca 2012 roku EFEKTY KSZTAŁCENIA DLA KIERUNKU STUDIÓW Europeistyka poziom kształcenia profil kształcenia tytuł zawodowy absolwenta studia Bardziej szczegółowo Forma i wymiar zajęć Forma kursu Wykład Ćwiczenia Seminarium Inne Ogólna liczba godzin - 20 Liczba godzin w
Tryb studiów Niestacjonarne Nazwa kierunku studiów EKONOMIA Poziom studiów Stopień drugi Rok studiów/ semestr II/3 Państwowa Wyższa Szkoła Zawodowa w Suwałkach SYLLABUS na rok akademicki 05/06 Specjalność Bardziej szczegółowo Wniosek ROZPORZĄDZENIE RADY. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 974/98 w odniesieniu do wprowadzenia euro na Litwie
KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 4.6.2014 r. COM(2014) 325 final 2014/0169 (NLE) Wniosek ROZPORZĄDZENIE RADY zmieniające rozporządzenie (WE) nr 974/98 w odniesieniu do wprowadzenia euro na Litwie PL PL Bardziej szczegółowo TRAKTAT O FUNKCJONOWANIU UNII EUROPEJSKIEJ (WYCIĄG)
TRAKTAT O FUNKCJONOWANIU UNII EUROPEJSKIEJ (WYCIĄG) Artykuł 37. (dawny art. 31 TWE) 1. Państwa Członkowskie dostosowują monopole państwowe o charakterze handlowym w taki sposób, aby wykluczona była wszelka Bardziej szczegółowo STUDIA PRAWNICZE. Prawo podatkowe. Ryszard Mastalski. 7. wydanie
STUDIA PRAWNICZE Prawo podatkowe Ryszard Mastalski 7. wydanie C.H.BECK STUDIA PRAWNICZE Prawo podatkowe W sprzedaży: W. Wójtowicz (red.) PRAWO PODATKOWE CZĘŚĆ OGÓLNA I SZCZEGÓŁOWA Podręczniki Prawnicze Bardziej szczegółowo Warszawa, dnia 18 stycznia 2012 r.
Warszawa, dnia 18 stycznia 2012 r. Opinia do ustawy o zmianie ustawy o ostateczności rozrachunku w systemach płatności i systemach rozrachunku papierów wartościowych oraz zasadach nadzoru nad tymi systemami, Bardziej szczegółowo Spis treści. Spis treści
Spis treści Spis treści Wprowadzenie... Wykaz skrótów... XI XIX Literatura... XXIII Rozdział I. Ewolucja podstaw prawnych działalności gospodarczej podmiotów zagranicznych w Polsce... 1 1. Zmiany w systemie Bardziej szczegółowo Prawo równości UE i Konwencja Narodów Zjednoczonych o prawach osób niepełnosprawnych
Prawo równości UE i Konwencja Narodów Zjednoczonych o prawach osób niepełnosprawnych Prof. Lisa Waddington, European Disability Forum, Chair in European Disability Law, Maastricht University Struktura Bardziej szczegółowo Opodatkowanie działalności pro bono podatkiem VAT
Opodatkowanie działalności pro bono podatkiem VAT Informację opracował: Maciej Kułak prawnik PTPA I. Wstęp Świadczenie przez prawników i prawniczki usług za wynagrodzeniem podlega opodatkowaniu podatkiem Bardziej szczegółowo PROCEDURA TRANSPOZYCJI AKTÓW PRAWNYCH UNII EUROPEJSKIEJ,
PROCEDURA TRANSPOZYCJI AKTÓW PRAWNYCH UNII EUROPEJSKIEJ, W TYM WYKONYWANIA ZOBOWIĄZAŃ LEGISLACYJNYCH WYNIKAJĄCYCH Z ORZECZEŃ TRYBUNAŁU SPRAWIEDLIWOŚCI UNII EUROPEJSKIEJ I POSTĘPOWAŃ KOMISJI EUROPEJSKIEJ Bardziej szczegółowo ZAŁĄCZNIK WNIOSKU DOTYCZĄCEGO DECYZJI RADY
427 31995D3052 30.12.1995 DZIENNIK URZĘDOWY WSPÓLNOT EUROPEJSKICH L 321/1 DECYZJA NR 3052/95/WE PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY z dnia 13 grudnia 1995 r. ustanawiająca procedurę wymiany informacji w sprawie Bardziej szczegółowo podatku od towarów i usług z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych przysługuje, co do zasady, w przypadku gdy:
Decyzja wykonawcza Rady uprawniająca Polskę do ograniczenia prawa do odliczenia podatku od towarów i usług należnego z tytułu zakupu itp. pojazdów silnikowych. Opracował: Jarosław Szajkowski 1. Geneza Bardziej szczegółowo SYLABUS Prawo finansów publicznych studia stacjonarne
SYLABUS Prawo finansów publicznych studia stacjonarne 1) Podstawowe informacje o przedmiocie Skrócony opis Pełny opis Przedmiot obejmuje analizę i ocenę regulacji prawnych z zakresu prawa w tym prawo budżetowe Bardziej szczegółowo Ekspert VAT kurs autorski Jerzego Martini
Portal TaxFin.pl i Kancelaria Martini i Wspólnicy Sp. z o.o. zapraszają na Ekspert VAT kurs autorski Jerzego Martini 40 h lekcyjnych 30 października 18 grudnia 2012 r., Warszawa Partnerzy: Prowadzący: Bardziej szczegółowo Brak proporcji ustalonej szacunkowo a rozliczenie podatku naliczonego. Wpisany przez Krystian Czarny
Jak należy rozliczyć podatek naliczony, jeżeli podatnik nie ustalił proporcji z naczelnikiem urzędu skarbowego lub ustalił ją w wysokości, na którą organ podatkowy się nie zgadza. Czy w przypadku, gdy Bardziej szczegółowo EUROPEJSKI BANK CENTRALNY
22.2.2014 Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej C 51/3 III (Akty przygotowawcze) EUROPEJSKI BANK CENTRALNY OPINIA EUROPEJSKIEGO BANKU CENTRALNEGO z dnia 19 listopada 2013 r. w sprawie wniosku dotyczącego Bardziej szczegółowo 2017 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres