Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolwlasnosc/0115-kdit2-3-4011-196-2018-1-kp
Timestamp: 2019-02-20 20:02:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 195
 art. 196
 art. 196
 art. 211
 art. 212
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 3

Document Content:
0115-KDIT2-3.4011.196.2018.1.KP | Interpretacja indywidualna
♦ › Współwłasność › 0115-KDIT2-3.4011.196.2018.1.KP
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 28 czerwca 2018 r.
Czy sprzedaż lokalu (lokali) będzie skutkowała powstaniem przychodu, który będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2018 r. (data wpływu 28 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokali mieszkalnych – jest prawidłowe.
W dniu 28 maja 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokali mieszkalnych.
W latach 80-tych Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła 1/5 udziałów w kamienicy położonej w .... (każde z nich nabyło do majątku odrębnego po 1/10 udziału w tej kamienicy).
W 2009 roku Wnioskodawczyni nabyła kolejne udziały w tej nieruchomości. Małżonek Wnioskodawczyni również nabył kolejne udziały.
W 2014 r. zniesiono współwłasność w/w nieruchomości (kamienicy) i ustanowiono odrębną własność lokali mieszkalnych.
Na skutek tego podziału Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymała 4 lokale mieszkalne, w tym Wnioskodawczyni uzyskała na wyłączną własność 2 lokale oraz stała się współwłaścicielką w części ½ 3-ciego lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawczyni nadmienia, że na skutek zniesienia współwłasności jej udział w wyodrębnionych lokalach mieszkalnych nie uległ zmianie (nie nabyła nic ponadto co do tej pory posiadała – przysługująca jej powierzchnia ani wartość lokali nie uległy zmianie na skutek podziału).
Obecnie Wnioskodawczyni ma zamiar dokonać sprzedaży posiadanych lokali, z uwagi na zapewnienie sobie środków pieniężnych na utrzymanie. W/w lokale nie były wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Wcześniej nie dokonywała żadnej sprzedaży nieruchomości.
Czy sprzedaż w/w lokalu (lokali) będzie skutkowała powstaniem przychodu, który będzie podlegał opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym?
Zdaniem Wnioskodawczyni, na skutek ewentualnej sprzedaży w/w lokalu (lokali) nie uzyska dochodu, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Od momentu nabycia udziału w kamienicy upłynęło bowiem już 5 lat, zaś w wyniku zniesienia współwłasności tej kamienicy udział Wnioskodawczyni nie uległ zmianie, taki podział nie stanowi zatem nowego nabycia udziałów w kamienicy. Z tego też względu, środki finansowe, które Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży nie będą stanowiły źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłacenia podatku od tej sprzedaży.
Swoje stanowisko Wnioskodawczyni opiera na interpretacjach indywidualnych, które znalazła na stronie internetowej Ministerstwa Finansów:
z dnia 3 marca 2016 r., nr IPTPB/4511-686/15-4/KR,
z dnia 24 czerwca 2016 r., nr IBPB-2-2/4511-445/16/HS,
z dnia 14 marca 2017 r., nr 1462-IPPB1.4511.1159.2016.2.KS1,
z dnia 7 kwietnia 2017 r., nr 3063-ILPB1-2.4511.13.2017.1.ES,
z dnia 23 października 2017 r., nr 0115-KDIT2-2.4011.267.2017.1.AG,
z dnia 7 marca 2018 r., nr 0115-KDIT2-1.4011.13.2018.1.MST,
z dnia 31 lipca 2017 r., nr 0112-KDIL3-2.4011.176.2017.2.DJ,
z dnia 6 listopada 2015 r., nr ITPB2/4511-837/15/MM.
Interpretacje te, wydawane na przestrzeni kilku lat potwierdzają, że w sytuacji gdy na skutek podziału nieruchomości właściciel nie nabywa nic ponad to co posiadał przed podziałem, nie nabywa nieruchomości (udziału w nieruchomości - mieszkaniu) wobec czego 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od momentu nabycia (zakupu) udziału w nieruchomości, w której lokale zostały wyodrębnione.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w latach 80-tych nabyła do majątku odrębnego 1/10 udziału w kamienicy. W 2009 roku nabyła kolejne udziały w tej nieruchomości. W 2014 roku zniesiono współwłasność w/w nieruchomości i ustanowiono odrębną własność lokali mieszkalnych. Na skutek tego podziału Wnioskodawczyni uzyskała na wyłączną własność 2 lokale mieszkalne oraz ½ części 3-go lokalu mieszkalnego. Na skutek zniesienia współwłasności udział Wnioskodawczyni w wyodrębnionych lokalach mieszkalnych nie uległ zmianie (nie nabyła nic ponadto co do tej pory posiadała – przysługująca jej powierzchnia ani wartość lokali nie uległy zmianie). Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży posiadanych lokali.
Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025) własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy.
Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności (art. 210 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego). Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
Na podstawie art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.
Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego, działu spadku czy też zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy. Jednakże, co wynika z analizy orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:
jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej).
W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wartość przyznanych rzeczy powinna odpowiadać wielkości (wartości) udziału we współwłasności.
Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
Ponadto, należy wyjaśnić, że o tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział, decyduje porównanie wartości tych nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała nieruchomość o mniejszej powierzchni.
Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia współwłasności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
W przedmiotowej sprawie, jak wskazała Wnioskodawczyni wartość nieruchomości otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności odpowiada wartości posiadanego przez Wnioskodawczynię przed dokonaniem tej czynności udziału w nieruchomości, będącej przedmiotem podziału.
W związku z tym przyznanie Wnioskodawczyni odrębnej własności lokali mieszkalnych w wyniku zniesienia współwłasności nie było zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe, planowane odpłatne zbycie lokali mieszkalnych, w części odpowiadającej udziałom Wnioskodawczyni we współwłasności nieruchomości (kamienicy) nabytych w latach 80-tych oraz w 2009 roku, nie będzie stanowić źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie tych udziałów nastąpi po upływie 5 letniego okresu liczonego od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie, w związku z tym nie będzie stanowić źródła przychodu i nie będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.
Z uwagi na to, że wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja dotyczy indywidualnej sprawy Wnioskodawczyni i nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-3.4011.196.2018.1.KP
ITPB2/4511-11/15-7/18-S/BK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.301.2018.1.MJ | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-1.4011.171.2018.1.MN | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB2-2.4015.23.2018.1.PB | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB2.4511.884.2016.1.AKu | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-3.4011.152.2018.3.MJ | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-445/16/HS | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-837/15/MM | Interpretacja indywidualna