Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpb-1-1-4510-212-15-zk
Timestamp: 2018-02-21 17:34:10
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16

Document Content:
IBPB-1-1/4510-212/15/ZK | Interpretacja indywidualna
Czy w związku ze sprzedażą wybranych Środków Trwałych na złom - zarówno poprzez sprzedaż Środków Trwałych w całości, jak i po uprzednim ich rozmontowaniu - Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę odpowiadającą wartości początkowej sprzedawanych Środków Trwałych, pomniejszoną o dokonane odpisy amortyzacyjne?
IBPB-1-1/4510-212/15/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 września 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 15 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych, niezamortyzowanej wartości początkowej środków trwałych w przypadku ich sprzedaży na złom – jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in., w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych, niezamortyzowanej wartości początkowej środków trwałych w przypadku ich sprzedaży na złom.
część środków trwałych została przeniesiona do zakładu w X i wykorzystywana jest w dalszym ciągu do produkcji realizowanej przez Spółkę,
część środków trwałych została sprzedana (głównie do Serbii oraz Niemiec),
część środków trwałych, z uwagi na ich nieprzydatność została zezłomowana i sprzedana jako złom,
część środków trwałych została fizycznie zlikwidowana i zutylizowana (w tym przypadku nie doszło do sprzedaży).
Maszyny i inne środki trwałe wykorzystywane do wytworzenia tych rodzajów wiązek elektrycznych, z których produkcji Spółka rezygnuje (zarówno w oddziale w Y, jak i w X) zwane są dalej „Środkami Trwałymi”. Decydując się na rezygnację z wykorzystywania Środków Trwałych, Spółka może:
podjąć decyzję o ich fizycznej likwidacji (utylizacji). Przyczyną utylizacji może być wyłącznie nieprzydatność Środków Trwałych w dalszej działalności i jednocześnie brak podmiotów zainteresowanych ich nabyciem (brak możliwości sprzedaży takich Środków Trwałych podmiotom zewnętrznym, w szczególności sprzedaży na złom. Przyczyną utylizacji może być też faktyczne zużycie Środka Trwałego.
podjąć decyzję o sprzedaży, przy czym Środki Trwałe mogą być sprzedane klientom zainteresowanym ich nabyciem (np. innym spółkom z grupy kapitałowej, którym Spółka podzleci część produkcji albo osobom trzecim zainteresowanym zakupem Środków Trwałych oraz ich dalszym wykorzystywaniem),
podjąć decyzję o sprzedaży Środków Trwałych na złom - zarówno w całości, jak i po ich uprzednim rozmontowaniu.
Czy w związku ze sprzedażą wybranych Środków Trwałych na złom - zarówno poprzez sprzedaż Środków Trwałych w całości, jak i po uprzednim ich rozmontowaniu - Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę odpowiadającą wartości początkowej sprzedawanych Środków Trwałych, pomniejszoną o dokonane odpisy amortyzacyjne...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży Środków Trwałych na złom - zarówno poprzez sprzedaż Środków Trwałych w całości, jak i po uprzednim ich rozmontowaniu - Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę odpowiadającą wartości początkowej sprzedawanych na złom Środków Trwałych, pomniejszoną o dokonane odpisy amortyzacyjne. Koszt podatkowy zostanie wykazany w momencie, w którym uzyskany zostanie przychód z tytułu sprzedaży Środków Trwałych.
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż Środków Trwałych na złom, o której mowa we wniosku nie stanowi „likwidacji” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: Ustawy CIT). Będzie to bowiem sprzedaż polegająca na odpłatnym zbyciu składnika majątku (w całości lub części) innemu podmiotowi. W przekonaniu Spółki, nie ma przy tym znaczenia cena sprzedaży.
Takie też wnioski płyną z interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 sierpnia 2014 r., znak: IPPB3/423-556/14-2/EŻ: „Nie można jednakże zaaprobować stanowiska Spółki, jakoby w analizowanym przypadku miała miejsce likwidacja środków trwałych. To prawda, że ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji likwidacji, w związku z czym należy przyjąć rozumienie tego pojęcia zgodnie z wykładnią językową. Oprócz przywołanych przez Wnioskodawcę za słownikiem języka polskiego (adres: www.sjp.pwn.pl) określeń: zniesienie, usunięcie lub rozwiązanie czegoś można wskazać także: likwidować - pozbawiać się czegoś, usunąć coś (adres: www.sjp.pl), jak również: sprawiać, że coś przestaje istnieć (adres: www.wsjp.pl). Powyższe sformułowania prowadzą do wniosku, że likwidacja to definitywne pozbycie się lub unicestwienie danego przedmiotu, który nigdy już nie będzie mógł zostać wykorzystany. (...)"
Dążenie do częściowego zrekompensowania wycofania zbędnych składników majątku jest przejawem racjonalnego działania podmiotu gospodarczego, nastawionego na uzyskiwanie szeroko pojętych przychodów z prowadzonej działalności. Wnioskodawca pragnie zauważyć, że zbycie dokonane zostanie odpłatnie na rzecz innego podmiotu, który złom wykorzysta na cele własnej działalności gospodarczej. W konsekwencji, zbycie to stanowić będzie sprzedaż, niepodlegającą regulacji art. 16 ust. 1 pkt 6 Ustawy CIT.
Podobny wniosek wynika z interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 grudnia 2014 r., znak: ILPB4/423-468/14-2/ŁM, która dotyczyła sprzedaży nie w pełni zamortyzowanych maszyn. Organ uznał za prawidłowe m.in. następujące stanowisko wnioskodawcy: W sytuacji opisanej w stanie faktycznym, zdaniem Spółki, przepis art. 16 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy nie będzie miał zastosowania, ponieważ nie nastąpi fizyczna likwidacja przedmiotowych środków trwałych, spowodowana utratą przydatności gospodarczej, lecz nastąpi ich sprzedaż, która wygeneruje konkretny przychód, a co za tym idzie koszt związany z tym przychodem, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, będzie kosztem uzyskania przychodów. Reasumując, w przytoczonym stanie faktycznym, Spółka uzyska przychód z tytułu sprzedaży środków trwałych a kosztem uzyskania tego przychodu, na podstawie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, będzie kwota odpowiadająca niezamortyzowanej wartości początkowej tych środków trwałych.
Do analogicznych wniosków należy dojść w sytuacji, w której Spółka zamierza rozmontować niektóre ze Środków Trwałych i sprzedać je przedsiębiorcom zajmującym się obrotem odpadami. W tej sytuacji, z interpretacji art. 16 ust. 1 pkt 1 lit b Ustawy CIT wynika, że niezamortyzowana część Środka Trwałego przypadająca na poszczególną, sprzedawaną cześć tego środka będzie stanowić koszt uzyskania przychodów, potrącany w momencie uzyskania przychodu z jej sprzedaży (tj. uzyskania przychodu ze zbycia odpadów).
Powyższy pogląd znajduje swój wyraz w interpretacjach organów podatkowych, w tym m.in. w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 kwietnia 2014 r., znak: IPPB5/423-67/14-3/AS, w której organ argumentował: nawiązując do omawianego zagadnienia dotyczącego określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku modernizacji, przebudowy, rozbudowy, adaptacji oraz rekonstrukcji posiadanych linii elektroenergetycznych w przypadku odpłatnego zbycia części środka trwałego (pytanie nr 2) należy zauważyć, że w sytuacji, gdy dochodzi do sprzedaży nie w pełni umorzonych środków trwałych bądź ich części (np. w postaci sprzedaży złomu), zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b), w myśl którego wydatki na nabycie lub wytworzenie środka trwałego, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia środka trwałego, bez względu na czas ich poniesienia.
Podsumowując, w przekonaniu Wnioskodawcy, niezamortyzowana wartość Środka Trwałego może stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie uzyskania przychodu z jego zbycia w całości, czy też w części na złom (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b Ustawy CIT). Okoliczność, że Środek Trwały zostanie sprzedany po cenie dużo niższej od ceny zakupu (lub kosztu wyprodukowania) nie ma w tym przypadku znaczenia. Powyższe stanowisko potwierdza m.in. interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 października 2014 r., znak: ILPB3/423-336/14-3/JG, w której organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia: Biorąc pod uwagę ww. regulacje, w ocenie Spółki, uprawniona ona będzie do rozpoznania jako koszt podatkowy, niezamortyzowanej wartości sprzedanych Sieci - bez względu na wysokość osiągniętego przychodu z tytułu ich sprzedaży. Poniesienie tegoż kosztu jest bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem z tytułu sprzedaży Sieci (a pośrednio zabezpieczać będzie również już istniejące źródła przychodów przed obciążeniem znacznymi stratami).
Zdaniem Wnioskodawcy, koszt ten będzie zaliczany do kosztów podatkowych w momencie, w którym uzyskany zostanie przychód z tytułu sprzedaży odpowiadających mu Środków Trwałych. Stanowi on bowiem bezpośredni koszt uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży Środka Trwałego, w rozumieniu art. 15 ust. 4 Ustawy CIT. Analogiczne wnioski płyną z interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 kwietnia 2014 r., znak: IPPB5/423-67/14-3/AS, w której organ argumentował: Nawiązując do omawianego zagadnienia dotyczącego określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku modernizacji, przebudowy, rozbudowy, adaptacji oraz rekonstrukcji posiadanych linii ełektroenergetycznych w przypadku odpłatnego zbycia części środka trwałego (pytanie nr 2) należy zauważyć, że w sytuacji, gdy dochodzi do sprzedaży nie w pełni umorzonych środków trwałych bądź ich części (np. w postaci sprzedaży złomu), zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b), w myśl którego wydatki na nabycie łub wytworzenie środka trwałego, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia środka trwałego, bez względu na czas ich poniesienia.
ILPB3/423-336/14-3/JG | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-468/14-2/ŁM | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-556/14-2/EŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPB-1-1/4510-212/15/ZK