Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/0111-kdib3-1-4012-393-2018-1-icz
Timestamp: 2018-07-21 01:52:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 693
 art. 5
 art. 8
 art. 41
 art. 146

Document Content:
0111-KDIB3-1.4012.393.2018.1.ICz | Interpretacja indywidualna
♦ › Grunty › 0111-KDIB3-1.4012.393.2018.1.ICz
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 maja 2018 r. (data wpływu 18 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii opodatkowania dzierżawy gruntów rolnych oraz budynków i budowli posadowionych na tych gruntach - jest prawidłowe.
W dniu 18 maja 2018r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii opodatkowania dzierżawy gruntów rolnych oraz budynków i budowli posadowionych na tych gruntach.
Wnioskodawca jest wraz z żoną właścicielem (na zasadzie wspólnoty małżeńskiej) nieruchomości rolnych/gruntów ornych. Część z tych nieruchomości jest zabudowane budynkami i budowlami. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
W 2018 roku wydzierżawił te nieruchomości do spółki komandytowej, która to spółka użytkuje je z przeznaczeniem na prowadzenie działalności rolniczej - działów specjalnych produkcji rolnej. W umowie dzierżawy jest jednoznacznie określone jaka część czynszu jest zawiązana z gruntami, a jaka z budynkami, budowlami lub wolnostojącymi na nich namiotami.
Czy właściwym jest rozbicie stawek za czynsz dzierżawny osobno:
dla gruntów przeznaczonych na cele rolnicze - zgodne § 3 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia MF z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień - stawka zwolnione;
dla budynków, budowli i wolnostojących namiotów (art. 41 ustawy o podatku od towarów i usług) - stawka podstawowa 23%?
Stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%. Dotyczy to także usług dzierżawy. Zastosowanie innej stawki musi być precyzyjnie wskazane bądź to w ustawie o podatku od towarów i usług bądź to w innych przepisach z nią powiązanych i nie może być traktowane rozszerzająco. Paragraf 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia MF z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień wskazuje jako stawkę zwolnioną tylko dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze. Nic nie wspomina o dzierżawie budynków bądź budowli na nich się znajdujących.
Dlatego – zdaniem Wnioskodawcy - właściwym jest stosować inną stawkę dla dzierżawy gruntów, a inną do dzierżawy budynków, budowli i namiotów wolnostojących mimo, że znajdują się one na jednej działce. Formułując własne zdanie Wnioskodawca opierał się m.in. na interpretacji 0112-KDIL2-3.4012.286.2017.2.ZD.
W tym miejscu podkreślenia wymaga, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień od podatku winny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.
Zgodnie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2018 r., poz. 701), zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
Kwestia ta została uregulowana w art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 z późn. zm.), gdzie stwierdzono, że przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do użytkowania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady dzierżawa gruntów stanowi odpłatne świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy i czynność ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej zgodnie z art. 41 ust 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Wyjątek stanowi dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, która podlega opodatkowaniu VAT, przy czym – na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia – korzysta ze zwolnienia od podatku, pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług omawianej usługi, jeśli zawarta zostanie umowa dzierżawy gruntu, która w swojej treści zawierać będzie m.in. postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dzierżawiony grunt jest przeznaczony wyłącznie na cele rolnicze.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości rolnych/gruntów ornych. Część z tych nieruchomości jest zabudowane budynkami i budowlami. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W 2018 roku wydzierżawił te nieruchomości do spółki komandytowej, która to spółka użytkuje je z przeznaczeniem na prowadzenie działalności rolniczej - działów specjalnych produkcji rolnej. W umowie dzierżawy jest jednoznacznie określone jaka część czynszu jest zawiązana z gruntami, a jaka z budynkami, budowlami lub wolnostojącymi na nich namiotami.
Wątpliwości dotyczą ustalenia czy właściwym jest rozbicie stawek za czynsz dzierżawny osobno dla gruntów przeznaczonych na cele rolnicze oraz osobno dla budynków, budowli i wolnostojących namiotów.
Jak wynika z powołanego przepisu § 3 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do przedmiotu i celu takiej umowy. Ponadto należy zauważyć, że decydujące znaczenie w kwestii możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dzierżawy gruntów jest ich faktyczne przeznaczenie przez dzierżawcę oraz wykorzystanie przez niego na cele rolnicze.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że skoro – jak wskazał Wnioskodawca (wydzierżawiający) – dzierżawca (spółka komandytowa) użytkuje dzierżawione grunty orne na cele rolnicze (prowadzenie działalności rolniczej - działów specjalnych produkcji rolnej), to dzierżawa tych gruntów korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 cyt. rozporządzenia.
Natomiast dzierżawa budynków i budowli lub wolnostojących namiotów posadowionych na ww. gruncie podlega opodatkowaniu według 23% stawki VAT, gdyż żaden przepis ustawy, ani wskazanego rozporządzenia nie przewiduje dla tej czynności stawki obniżonej lub zwolnienia od podatku.
0111-KDIB3-1.4012.393.2018.1.ICz