Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp2-4512-1-356-16-7-ml
Timestamp: 2017-10-23 06:04:21
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 47
 art. 57

Document Content:
ILPP2/4512-1-356/16-7/MŁ | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT zapłaconego w ramach projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Fundusz Rozwoju Regionalnego.
ILPP2/4512-1-356/16-7/MŁinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2016 r. (data wpływu 14 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismami z dnia 27 czerwca 2016 r. (data wpływu 4 lipca 2016 r.) oraz z dnia 6 lipca 2016 r. (data wpływu 11 lipca 2016 r. ) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT zapłaconego w ramach projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Fundusz Rozwoju Regionalnego – jest prawidłowe.
W dniu 14 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT zapłaconego w ramach projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Fundusz Rozwoju Regionalnego. Wniosek uzupełniono w dniu 4 lipca 2016 r. o adres elektroniczny do doręczeń oraz w dniu 11 lipca 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Powiat realizujący zadania statutowe na podstawie art. 4 ust. 1 Ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r., zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu inwestycyjnego finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 (RPO 2014-2020) Poddziałanie 3.2.1 Efektywność energetyczna w budynkach publicznych pod tytułem: „Poprawa efektywności energetycznej (...)”.
Projekt wynika z Planu (...) dla Miasta oraz analogicznego planu dla Subregionu i jego celem jest m.in. zmniejszenie rocznego zużycia energii w budynku szkolny „A”, a także pośrednio spadek emisji gazów cieplarnianych poprzez kompleksową, głęboką modernizację energetyczną głównego budynku szkoły. Rzeczowa realizacja projektu nastąpi w latach: 2016-2017 (w roku 2016 przygotowanie projektu, w 2017 roku postępowanie przetargowe i realizacja zasadniczej części projektu, promocja oraz zakończenie). Zakres prac budowlanych będzie obejmował m.in. termomodernizację ścian metodą lekką mokrą styropianem o grubości 15 cm wraz z wymianą obróbek okiennych (związane z grubością okładzin termomodernizacyjnych), obróbek blacharskich systemu rynnowego, obróbek blacharskich ściennych, termomodernizację dachu (styropapa, 2 warstwy łącznie 20 cm, pokrycie) oraz wymianę instalacji odgromowej. Przewiduje się także fragmentaryczną wymianę stalowej stolarki okiennej na okna z PCW i montaż bramy stalowej ocieplonej.
Projekt nie jest objęty pomocą publiczną w rozumieniu Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 i nie będzie generował przychodów (Wnioskodawca zarządzający efektami projektu nie będzie pobierał opłat za korzystanie z infrastruktury szkolnej zarówno w okresie wymagalnej trwałości projektu – 5 lat oraz po upływie tego terminu). Po rzeczowym zakończeniu projektu będzie nim zarządzała operacyjnie jednostka organizacyjna Powiatu powołana do zarządzania obiektem, tj. „A”. Właścicielem przedmiotu projektu pozostanie Powiat. Zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest Starostwo Powiatowe jako płatnik jednostronny. Starostwo Powiatowe i Powiat posługują się tym samym numerem NIP.
Operacyjnie projekt będzie wdrażał Dyrektor „A”, tj. upoważniona jednostka organizacyjna Powiatu i realizator projektu w rozumieniu RPO 2014-2020. Zakres projektu obejmuje zakupy usług oraz robót budowlanych przy obiekcie kubaturowym związanych wyłącznie z projektem, fakturowanych na „A”, a mianowicie:
wydatki na przygotowanie projektu: koszty dokumentacji technicznej i opracowania Studium Wykonalności Inwestycji – na podstawie faktury ze zwolnieniem z podatku VAT (dotyczy kosztu dokumentacji technicznej, na którą wydatek został już poniesiony) i faktury VAT za opracowanie SWI (wystąpi podatek od towarów i usług);
wydatki na opracowanie dokumentacji przetargowej na podstawie umowy cywilnoprawnej (nie wystąpi podatek od towarów i usług);
wydatki na roboty budowlane termomodernizacyjne związane z obiektem szkolnym fakturowane fakturami VAT (wystąpi podatek od towarów i usług);
wydatki na nadzór inwestorski i audyt energetyczny powykonawczy fakturowane fakturami VAT (wystąpi podatek od towarów i usług);
wydatki na usługi związane z promocją projektu fakturowane fakturą VAT (tablica informacyjna – wystąpi podatek od towarów i usług).
Przekazanie efektów inwestycji „A” nie będzie przedmiotem zmiany własności lub dysponowania, tj. m.in. nie zostanie użyczone lub oddane w trwały zarząd jakiemukolwiek podmiotowi. Przekazanie efektów inwestycji na rzecz realizatora: „A” nie będzie miało charakteru odpłatnego (dokonywane ono jest z tytułu upoważnień do zarządzania mieniem powiatu – w tym przypadku obiektem szkolnym).
Faktury i inne dokumenty o równoważnej wartości dowodowej dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu będą wystawiane na „A”, ponieważ wynika to z założeń przyjętej strategii działalności Powiatu, którego „A” jest jednostką organizacyjną. Ponieważ całość inwestycji będzie służyć publicznym zadaniom edukacji na poziomie ponadgimnazjalnym, a dyrektor „A” będzie występował jako Zamawiający w rozumieniu ustawy Prawo zamówień publicznych i reprezentuje jednostkę przygotowaną merytorycznie i organizacyjnie do realizacji projektu oraz posiada stosowne upoważnienia (trwały zarząd mieniem, upoważnienie do zaciągania zobowiązań – dysponowanie środkami w stosownym planie finansowym wynikającym z założeń Budżetu Powiatu i wieloletniej prognozy finansowej) – organ uchwałodawczy i wykonawczy Powiatu postanowiły jak powyżej.
Nabyte towary i usługi nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną „A”.
„A” jest zwolniony z podatku VAT i tym samym nie dokonuje odrębnych od Powiatu rozliczeń dla potrzeb podatku VAT.
W piśmie z dnia 06 lipca 2016 r. będącym uzupełnieniem wniosku, Zainteresowany poinformował, że:
„A” jest zwolniony z podatku VAT tzn. nie dokonuje rozliczeń dla potrzeb podatku VAT. Fakt zwolnienia z podatku VAT „A” nie skutkuje jednakże brakiem odrębności od Powiatu w rozliczeniach dla potrzeb podatku VAT.
„A” nie dokonuje rozliczeń podatku VAT, lecz taki fakt nie zaprzecza tezie, że w przypadku wymogu ich dokonywania – rozliczenia dla potrzeb podatku VAT wykonywane byłyby przez tę jednostkę odrębnie od Powiatu.
Faktury w ramach realizacji projektu będą wystawiane na „A” ponieważ wynika to z założeń przyjętej strategii działalności Powiatu, którego szkoła ta jest jednostką organizacyjną. Ponieważ całość inwestycji będzie służyć publicznym zadaniom oświatowym, a dyrektor „A” będzie występował jako Zamawiający w rozumieniu ustawy Prawo zamówień publicznych i reprezentuje jednostkę przygotowaną merytorycznie i organizacyjnie do realizacji projektu oraz posiada stosowne upoważnienia (trwały zarząd mieniem, upoważnienie do zaciągania zobowiązań – dysponowanie środkami w stosownym planie finansowym wynikającym z założeń Budżetu Powiatu) – organ uchwałodawczy i wykonawczy Powiatu postanowiły jak powyżej.
Środki finansowe w ramach projektu wydatkowane będą w działach, rozdziałach i paragrafach związanych z oświatą publiczną, a polityka rachunkowości oraz ww. podział odpowiedzialności i zasady dysponowania mieniem (mienie wytworzone w projekcie stale pozostaje własnością Powiatu) decydują o powierzeniu przez Radę i Zarząd Powiatu realizacji całości projektu dyrektorowi „A”. Posiadając stosowne upoważnienia dyrektor szkoły działa zawsze w imieniu i na rzecz Powiatu.
Czy Powiat ponosząc wydatki w projekcie planowanym do realizacji w latach 2016-2017, współfinansowanym ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, a niezwiązanych z czynnościami opodatkowanymi, może odzyskać zapłacony w ramach projektu podatek od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat nie może odzyskać zapłaconego podatku VAT, gdyż w przypadku zakupów towarów i usług dokonanych w ramach realizowanego przedsięwzięcia, niewykorzystywanych w żadnym zakresie do wykonywania czynności opodatkowanych nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a tym samym podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym do refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Powiat realizujący zadania ustawowe na podstawie Ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r., nie może odzyskać zapłaconego podatku od towarów i usług przy dokonywanych zakupach w ramach realizowanego projektu poprawy efektywności energetycznej – głębokiej termomodernizacji obiektu szkolnego.
Powiat wykonuje na podstawie Ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r. zadania publiczne m.in. w zakresie edukacji publicznej. W związku z powyższym, że Wnioskodawca realizuje zadania statutowe zgodnie z zapisem art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie podlega w tym zakresie podatkowi od towarów i usług VAT, a zatem nie może go odliczać.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aby możliwa była realizacja prawa do obniżania podatku należnego o podatek naliczony nabywane przez podatnika towary lub usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z powyższym w sytuacji braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. W przypadku modernizacji energetycznej obiektu szkolnego publicznego nie będzie ona związana z czynnościami opodatkowanymi zarówno w części przygotowawczej inwestycji (dokumentacja techniczna, Studium Wykonalności Inwestycji, dokumentacja przetargowa), jak również w fazie rzeczowej realizacji (roboty budowlane termomodernizacyjne, nadzór inwestorski, promocja projektu, audyt energetyczny powykonawczy). W związku z tym nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a tym samym Powiat nie może go odzyskać.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r., poz. 814), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym – powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Powiat (Wnioskodawca) realizujący zadania statutowe na podstawie art. 4 ust. 1 Ustawy o samorządzie powiatowym, zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu inwestycyjnego finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 (RPO 2014-2020) Poddziałanie 3.2.1 Efektywność energetyczna w budynkach publicznych pod tytułem: „Poprawa efektywności energetycznej (...)”. Projekt wynika z Planu (...) dla Miasta oraz analogicznego planu dla Subregionu i jego celem jest m.in. zmniejszenie rocznego zużycia energii w budynku szkolnym „A”, a także pośrednio spadek emisji gazów cieplarnianych poprzez kompleksową, głęboką modernizację energetyczną głównego budynku szkoły. Rzeczowa realizacja projektu nastąpi w latach: 2016-2017 (w roku 2016 przygotowanie projektu, w 2017 roku postępowanie przetargowe i realizacja zasadniczej części projektu, promocja oraz zakończenie). Zakres prac budowlanych będzie obejmował m.in. termomodernizację ścian metodą lekką mokrą styropianem o grubości 15 cm wraz z wymianą obróbek okiennych (związane z grubością okładzin termomodernizacyjnych), obróbek blacharskich systemu rynnowego, obróbek blacharskich ściennych, termomodernizację dachu (styropapa, 2 warstwy łącznie 20 cm, pokrycie) oraz wymianę instalacji odgromowej. Przewiduje się także fragmentaryczną wymianę stalowej stolarki okiennej na okna z PCW i montaż bramy stalowej ocieplonej. Projekt nie jest objęty pomocą publiczną w rozumieniu Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 i nie będzie generował przychodów (Wnioskodawca zarządzający efektami projektu nie będzie pobierał opłat za korzystanie z infrastruktury szkolnej zarówno w okresie wymagalnej trwałości projektu – 5 lat oraz po upływie tego terminu). Po rzeczowym zakończeniu projektu będzie nim zarządzała operacyjnie jednostka organizacyjna Powiatu powołana do zarządzania obiektem, tj. „A”. Właścicielem przedmiotu projektu pozostanie Powiat. Zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest Starostwo Powiatowe jako płatnik jednostronny. Starostwo Powiatowe i Powiat posługują się tym samym numerem NIP.
Operacyjnie projekt będzie wdrażał Dyrektor „A” tj. upoważniona jednostka organizacyjna Powiatu i realizator projektu w rozumieniu RPO 2014-2020. Zakres projektu obejmuje zakupy usług oraz robót budowlanych przy obiekcie kubaturowym związanych wyłącznie z projektem, fakturowanych na „A”, a mianowicie:
Wszystkie ww. wydatki nie będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych.
Przekazanie efektów inwestycji „A” nie będzie przedmiotem zmiany własności lub dysponowania tj. m.in. nie zostanie użyczone lub oddane w trwały zarząd jakiemukolwiek podmiotowi. Przekazanie efektów inwestycji na rzecz realizatora: „A” nie będzie miało charakteru odpłatnego (dokonywane ono jest z tytułu upoważnień do zarządzania mieniem powiatu – w tym przypadku obiektem szkolnym).
Faktury i inne dokumenty o równoważnej wartości dowodowej dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu będą wystawiane na „A” ponieważ wynika to z założeń przyjętej strategii działalności Powiatu, którego „A” jest jednostką organizacyjną. Ponieważ całość inwestycji będzie służyć publicznym zadaniom edukacji na poziomie ponadgimnazjalnym, a dyrektor „A” będzie występował jako Zamawiający w rozumieniu ustawy Prawo zamówień publicznych i reprezentuje jednostkę przygotowaną merytorycznie i organizacyjnie do realizacji projektu oraz posiada stosowne upoważnienia (trwały zarząd mieniem, upoważnienie do zaciągania zobowiązań – dysponowanie środkami w stosownym planie finansowym wynikającym z założeń Budżetu Powiatu i wieloletniej prognozy finansowej) – organ uchwałodawczy i wykonawczy Powiatu postanowiły jak powyżej.
Nabyte towary i usługi nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną „A”. Jak wskazał Wnioskodawca „A” jest zwolniony z podatku VAT tzn. nie dokonuje rozliczeń dla potrzeb podatku VAT. Lecz taki fakt nie zaprzecza tezie, że w przypadku wymogu ich dokonywania – rozliczenia dla potrzeb podatku VAT wykonywane byłyby przez tę jednostkę odrębnie od Powiatu.
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości odnośnie tego, czy Powiat ponosząc wydatki w projekcie planowanym do realizacji w latach 2016-2017, współfinansowanym ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, a niezwiązanych z czynnościami opodatkowanymi, może odzyskać zapłacony w ramach projektu podatek od towarów i usług.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
ITPP3/4512-354/16/PB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP2/4512-1-356/16-7/MŁ