Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/itpp3-4512-639-15-apr
Timestamp: 2018-03-17 22:40:50
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 47
 art. 57

Document Content:
ITPP3/4512-639/15/APR | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-639/15/APRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.), uzupełnionym w dniu 31 grudnia 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanych - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 31 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanych.
Wnioskodawca jest spółką kapitałową (dalej: „Spółka”). Z przyczyn ekonomicznych planuje dokonać sprzedaży nieruchomości. Na tę nieruchomość składają się: prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz odrębna własność posadowionych na tym gruncie budynków i budowli, położonych na odrębnych działkach ewidencyjnych. Budynki te i budowle były wybudowane przez Spółkę we własnym zakresie, a przy ich wybudowaniu nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Powyższe budynki i budowle w niektórych przypadkach nie były ulepszane, a w stosunku do niektórych były czynione ulepszenia (jednak były one niższe niż 30% wartości początkowej). Przedmiotowe budynki/budowle są już po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.) - pierwsze zasiedlenia następowały w przypadku poszczególnych budynków/budowli w latach 2005-2010.
Transakcja sprzedaży wskazanej nieruchomości jest procesem rozłożonym w czasie. Spółka zorganizowała postępowanie przetargowe, w wyniku którego dokonała wyboru kontrahenta. Ze zwycięzcą przetargu została podpisana w tym roku umowa przedwstępna sprzedaży, na podstawie której Spółka otrzymała zapłatę tytułem części umówionej ceny za przedmiotową nieruchomość. Na poczet tej części ceny została zaliczona kwota wpłacona przez nabywcę przed przystąpieniem do przetargu tytułem wadium. Pozostała część umówionej ceny zostanie zapłacona do określonego dnia 2016 r. Strony postanowiły, że wydanie przedmiotu tej umowy nastąpi do określonego dnia 2016 r. W dniu podpisania umowy rzeczowej i z tym też dniem przejdą na nabywcę wszelkie korzyści i ciężary z nim związane. Zatem do zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości dojdzie w następnym okresie sprawozdawczym.
Należy zauważyć że wybór oferenta w przetargu stanowi jednoznaczne określenie dostawy towaru pod względem podmiotowo-przedmiotowym. Cena, jak i termin zawarcia umowy skutecznie przenoszącej własność nieruchomości na gruncie prawa cywilnego, zostały określone w umowie przedwstępnej. Kwota uiszczona na podstawie umowy przedwstępnej ma charakter płatności definitywnej, z dokumentacji transakcji nie wynika by miała charakter zaliczki.
W uzupełnieniu wniosku podano następujące informacje:
Sprzedaż dotyczy działek: 152/1, 152/2, obręb: ...., miejscowość: B., powierzchnia: 20.328 m2.
Garaż wieloblokowy murowany (działka 152/1; nr inwentarzowy 46)
Budynek wybudowany przez Spółkę;
Pierwsze zasiedlenie: 2005 r. (umowa najmu);
Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia przy wybudowaniu budynku;
Nie było ulepszeń.
Budynek ogólnego zastosowania - budynek murowany z czerwonej cegły (działka 152/1,152/2; nr inwentarzowy 5)
Budynek/część budynku położona na działce gruntu o numerze 152/1, pierwsze zasiedlenie: 2007 r. (umowa najmu);
Budynek/część budynku położony na działce o numerze ewidencyjnym 152/2, został wybudowany w latach 1992-1997 i od tych nakładów poniesionych w 1997 r. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego;
Budynek/część budynku nie był przedmiotem pierwszego zasiedlenia.
Budynek Biurowy (działka 152/1; nr inwentarzowy 6)
Pierwsze zasiedlenie: 2007 r. (umowa najmu);
Były ulepszenia - jednak wydatki na ulepszenie były niższe niż 30% wartości początkowej.
Budynek - wiata magazynowa nr 2 (działka 152/1, nr inwentarzowy 470)
Pierwsze zasiedlenie: 2006 r. (umowa najmu);
Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy wybudowaniu budynku;
Budynek - Stacja Obsługi (działka 152/2, nr inwentarzowy 3)
Były ulepszenia, od których Spółce przysługiwało prawo do odliczenia - jednak wydatki na ulepszenie były niższej niż 30% wartości początkowej.
Budynek - Myjnia samochodowa (działka 152/2; nr inwentarzowy 2606)
Spółce przysługiwało prawo do odliczenia przy wybudowaniu budynku;
Brak ulepszeń;
Nie doszło do pierwszego zasiedlenia.
Budynek - Wartownia (działka 15271, nr inwentarzowy 4)
Budowla - Stacja paliw (działka 152/2, nr inwentarzowy 48)
Budowla wybudowana przez Spółkę;
Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia przy wybudowaniu budowli;
Budowla uległa ulepszeniu - wydatki pow. 30% wartości początkowej;
Ulepszenie zakończone - 2011 r.;
Spółka miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na ulepszenie;
Spółka nie używała budowli w stanie ulepszonym przy wykonywaniu czynności opodatkowanych przez 5 lat.
Budynek - Wiata magazynowa I (działka 152/1, nr inwentarzowy 456)
Budynek - Wiata rowerowa - garaże (działka 152/1, nr inwentarzowy 2596)
Pierwsze zasiedlenie: 2009 r. (umowa najmu);
Budowla - Plac zajezdni (działka 152/1, nr inwentarzowy 21)
Pierwsze zasiedlenie: 2010 r. (umowa najmu);
Były ulepszenia, od których Spółce przysługiwało prawo do odliczenia - jednak wydatki na ulepszenie były niższe niż 30% wartości początkowej.
Oświetlenie terenu zajezdni (działka 152/1,152/2 , nr inwentarzowy 465)
Ogrodzenie placu zajezdni (działka 152/1,152/2 ,153,149/1,150/1, nr inwentarzowy 448)
Były ulepszenia, od których Spółce przysługiwało prawo do odliczenia - jednak wydatki na ulepszenie były niższe niż 30% wartości początkowej;
Pierwsze zasiedlenie 2006 r.
Zbiornik paliwa (działka 152/1, nr inwentarzowy 101)
Budowla zakupiona przez Spółkę;
Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia przy zakupie budowli;
Zbiornik paliwa (działka 152/2, nr inwentarzowy 454)
Zbiornik paliwa (działka 152/2, nr inwentarzowy 551)
Zbiornik paliwa (działka 152/2, nr inwentarzowy 164)
Pierwsze zasiedlenie - data zakończenia ulepszenia budowli - 2007 r.;
Spółka miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na ulepszenie,
Spółka używała budowli w stanie ulepszonym przy wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Zbiornik paliwa (działka 152/2, nr inwentarzowy 285)
Zbiornik paliwa (działka 152/2, nr inwentarzowy 294)
Zbiornik paliwa (działka 152/2, nr inwentarzowy 453)
Czy sprzedaż opisanych budynków i budowli jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy czy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisanych budynków i budowli jest zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął czas dłuższy niż 2 lata. W przypadku każdej z dostaw są spełnione powyższe warunki. Oznacza to, że dostawa przedmiotowych budynków będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Powyższa wykładnia jest wspierana przez poglądy przedstawicieli doktryny - Adam Bartosiewicz w komentarzu do ustawy o VAT wskazuje:
„Jedynym kryterium zwolnienia podatkowego jest zatem czas, jaki upłynął od pierwszego zasiedlenia budynku. Nie ma znaczenia to, czy dostawcy przysługiwało przy nabywaniu (wybudowaniu) budynku, budowli (ich części) prawo do odliczenia podatku naliczonego i jaki był jego zakres. Nawet jeśli dostawcy takie prawo przysługiwało, to dostawa jest zwolniona z podatku po upływie określonego czasu od pierwszego zasiedlenia.” (VAT. Komentarz - Adam Bartosiewicz, Warszawa 2014, s. 586).
W sprawie nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż dotyczy on jedynie dostawy „budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10”. Jak wskazano wyżej spełnione zostały w warunki pozwalające na objęcie zwolnieniem dostawy przedmiotowych budynków/budowli z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W związku z tym wskazana sprzedaż nie będzie objęta hipotezą normy, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zwolnienie to ma zastosowanie do stanów faktycznych nieobjętych zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Wykładnia literalna art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT wprost wskazuje, że zwolnienie to ma zastosowanie do w sytuacji:
gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, bądź pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata i jednocześnie
w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, bądź
Opisane budynki i budowle, które będą przedmiotem transakcji, nie wypełniają powyższych przesłanek. W związku z powyższym należy stwierdzić, że sprzedaż opisanych budynków i budowli jest zwolniona z opodatkowania VAT. Zwolnieniem mającym zastosowanie jest to wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Spółka ma prawo do złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że planowana sprzedaż nieruchomości zabudowanej obejmującej prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr 152/1 i 152/2 o łącznej powierzchni 20.328 m2 będzie zwolniona od podatku:
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – w odniesieniu do:
garażu wieloblokowego murowanego (nr inwentarzowy 46),
budynku ogólnego zastosowania (nr inwentarzowy 5) w części posadowionej na działce 152/1,
budynku biurowego (nr inwentarzowy 6),
wiaty magazynowej nr 2 (nr inwentarzowy 470),
stacji obsługi (nr inwentarzowy 3),
wiaty rowerowej – garaży (nr inwentarzowy 2596),
placu zajezdni (nr inwentarzowy 21),
ogrodzenia placu zajezdni (nr inwentarzowy 448),
zbiorników paliwa (nr inwentarzowe 164, 285, 294, 453),które jak wskazano były przedmiotem najmu, gdyż nastąpi po upływie dwóch lat od pierwszego ich zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy – w odniesieniu do:
budynku wartowni (nr inwentarzowy 4),
wiaty magazynowej I (nr inwentarzowy 456),
oświetlenia terenu zajezdni (nr inwentarzowy 465),
zbiorników paliwa (nr inwentarzowe 101, 454, 551),
gdyż te budynki/budowle zostaną sprzedane w ramach pierwszego zasiedlenia – co wyklucza zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ale z uwagi na brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy budowie/nabyciu tych obiektów, Spółka będzie mogła skorzystać z preferencji określonej w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W konsekwencji, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów w części, którą należy przyporządkować ww. budynkom/budowlom – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie zwolniona od podatku.
Natomiast sprzedaż nieruchomości w zakresie obejmującym:
budynek ogólnego zastosowania (nr inwentarzowy 5) w części położonej na działce nr 152/2,
myjnię samochodową (nr inwentarzowy 2606),
stację paliw (nr inwentarzowy 48),
będzie opodatkowana stawką 23%, z uwagi na niespełnienie warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, tj. nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia a przy budowie budynku ogólnego zastosowania i myjni samochodowej oraz ulepszeniu stacji paliw, Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przy czym nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej stacji paliw, a Spółka – jak wskazała – nie używała jej w stanie ulepszonym przez 5 lat, zatem nie można zastosować wyłączenia, którym mowa w art. 43 ust. 7a ustawy.
W konsekwencji, opodatkowana według stawki 23% będzie również transakcja w odniesieniu do części gruntów przyporządkowanych ww. budynkom/budowlom.
Należy dodać, że w odniesieniu do obiektów, których sprzedaż będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz przyporządkowanej im części gruntu, Spółka będzie miała możliwość rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opcji opodatkowania, pod warunkiem spełnienia wymogów opisanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że analiza przepisów ustawy - Prawo budowlane nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z tym interpretację wydano przy założeniu, że – jak wskazuje opis zawarty we wniosku – wymienione obiekty budowlane stanowią budynki/budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu, z którego nie wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie przedsiębiorstwo bądź zorganizowana część przedsiębiorstwa, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-850 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB4/4511-610/15/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ITPP3/4512-639/15/APR