Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/iptpb2-4511-634-15-3-ec
Timestamp: 2018-03-22 02:39:20
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 922
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 922
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego w związku z przeznaczeniem przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność na spłatę kredytu refinansowego oraz odsetek od tego kredytu oraz na remont własnego lokalu mieszkalnego
IPTPB2/4511-634/15-3/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w zw. z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2015 r. (złożonym w dniu 12 października 2015 r. przez platformę ePUAP, nr dokumentu ...), uzupełnionym pismem z dnia 31 grudnia 2015 r. (złożonym w dniu 31 grudnia 2015 r. przez platformę ePUAP, nr dokumentu DOK...), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego w związku z przeznaczeniem przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność na:
spłatę kredytu refinansowanego oraz odsetek od tego kredytu (pytanie nr 1) – jest prawidłowe;
remont własnego lokalu mieszkalnego (pytanie nr 2) – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 29 grudnia 2015 r., Nr IPTPB2/4511-634/15-2/PK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono za pośrednictwem platformy elektronicznej ePUAP w dniu 31 grudnia 2015 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP –...), natomiast w dniu 31 grudnia 2015 r. uzupełniono ww. wniosek (identyfikator poświadczenia ePUAP –...).
Aktem notarialnym z dnia 28 września 2015 r. Wnioskodawca dokonał zbycia przysługującego Mu udziału wynoszącego 1/2 część w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, za cenę udziału w kwocie 50 250 zł. Udział w ww. lokalu Wnioskodawca nabył tytułem dziedziczenia po swojej babce i udział ten stanowił Jego majątek osobisty. Otwarcie spadku po babce miało miejsce w dniu 13 lipca 2015 r., a zatem zbycie udziału w nieruchomości lokalowej nastąpiło przed upływem 5 lat od daty nabycia. Drugim spadkobiercą i zbywcą była siostra Wnioskodawcy.
Dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w ww. lokalu mieszalnym nabytym tytułem dziedziczenia w kwocie 50 250 zł Wnioskodawca zamierza przeznaczyć w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe tj.:
w części 35 000 zł na spłatę kredytu refinansowego oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę wraz z małżonką na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przysługującego Wnioskodawcy oraz Jego małżonce,
a w pozostałej części 15 259 zł na remont ww. lokalu.
Kredyt refinansowy, który Wnioskodawca zamierza spłacić w części 35 000 zł z dochodu uzyskanego ze zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego tytułem dziedziczenia jest kredytem mieszkaniowym hipotecznym, zaciągniętym wspólnie z małżonką umową z dnia 4 kwietnia 2013 r. tytułem refinansowania zadłużenia Wnioskodawcy i Jego małżonki z tytułu kredytu zaciągniętego w dniu 12 marca 2009 r. w innym banku. Kredyt z 2009 r. spłacony kredytem refinansowym z 2013 r. był zaciągnięty na sfinansowanie 2/3 ceny nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które Wnioskodawca nabył wspólnie z małżonką, ale jeszcze przed zawarciem związku małżeńskiego, w udziałach po 1/2 części. Związek małżeński zawarł w dniu 11 czerwca 2011 r., małżeńskich umów majątkowych Wnioskodawca nie zawierał, a ustawowa wspólność małżeńska trwa niezmiennie do dnia dzisiejszego. W przedmiotowym lokalu spółdzielczym małżonkowie mieszkają i realizują swoje potrzeby mieszkaniowe. Do spłaty kredytu refinansowego aktualnie pozostaje kwota ok. 171 000 zł. Odsetki od kredytu nie były odliczane w ramach ulg podatkowych. Z kolei wydatki na remont ww. lokalu spółdzielczego miałyby obejmować m.in. kupno i zainstalowanie szafy wnękowej w stałej zabudowie oraz rolet okiennych zainstalowanych na oknach.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, że lokal mieszkalny odziedziczony po babce położony jest w ...przy ul..... Wnioskodawcy przysługiwało do lokalu mieszkalnego odziedziczonego po babce prawo własności w udziale wynoszącym 1/2 części. Lokal odziedziczony po babce jest samodzielnym lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną własność, o którym mowa w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Otwarcie spadku (data zgonu) po babce miało miejsce dnia 13 lipca 2015 r. Spadek nabyto z mocy prawa (zasada z art. 922 k.c.), a nie na podstawie czynności prawnej, mocą testamentu notarialnego Rep. A Nr 2723/2014 z dnia 2 czerwca 2014 r. sporządzonego przed notariuszem.... Lokal mieszkalny opisany we wniosku wchodził w skład masy spadkowej po babce Wnioskodawcy. Babka była jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku. Działu spadku nie dokonywano. Wnioskodawca wraz z drugim spadkobiercą zbyli udziały w przedmiotowym lokalu mieszkalnym w takim kształcie, w jakim nabyli je tytułem dziedziczenia, tj. po 1/2 części każde z nich. Odpłatne zbycie udziału nie następowało w wykonywaniu działalności gospodarczej. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku, dotyczy lokalu usytuowanego w budynku wielomieszkaniowym w... przy ...i prawo to zostało nabyte w dniu 1 kwietnia 2009 r. Nabycie udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło przed zawarciem związku małżeńskiego, a zatem udział wynoszący 1/2 część stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy, a pozostały udział w ww. prawie stanowi majątek osobisty żony Wnioskodawcy. Wnioskodawca był kredytobiorcą kredytu zaciągniętego w 2009 r. wraz z obecną małżonką, oboje byli równouprawnionymi kredytobiorcami będącymi stroną umowy kredytowej zawartej z Bankiem ...S.A. w ...I Oddział w..., oboje byli solidarnie zobowiązani do zapłaty długu wynikającego z zawartej umowy kredytu. Ww. kredyt, zgodnie z umową kredytową z dnia 12 marca 2009 r. był kredytem hipotecznym przeznaczonym na sfinansowanie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do ww. lokalu mieszkalnego nr 45 położonego w.. przy ...nr .... Ww. kredyt był zaciągnięty w Banku ...S.A. z siedzibą w ..., tj. w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Ww. kredyt był zaciągnięty przed datą uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia i przeznaczony na sfinansowanie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, a zatem stanowił kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest kredytobiorcą kredytu refinansowego zaciągniętego w 2013 r. wraz z małżonką, oboje są równouprawnionymi i zobowiązanymi kredytobiorcami będącymi stroną umowy kredytowej zawartej z bankiem ...Bank ... w ..., oboje są solidarnie zobowiązanymi do zapłaty długu wynikającego z zawartej umowy kredytu tak samo jak w przypadku kredytu w Banku... S.A. Ww. kredyt refinansowy, zgodnie z umową kredytową z dnia 4 kwietnia 2013 r. jest kredytem mieszkaniowym hipotecznym przeznaczonym na spłatę zobowiązań finansowych (refinansowanie) zadłużenia Wnioskodawcy i Jego małżonki z tytułu kredytu zaciągniętego w innym banku Polska ..S.A. – kredytu hipotecznego nr ...... Kredyt refinansowy był zaciągnięty w banku... Bank... S.A. z siedzibą w ...tj. w państwie członkowski Unii Europejskiej. Ww. kredyt refinansowy był zaciągnięty przed datą uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia i przeznaczony na sfinansowanie spłaty kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przysługującego podatnikowi oraz jego małżonce a zatem stanowił kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata ww. kredytu refinansowego zgodnie z umową kredytu z dnia 4 kwietnia 2013 r. miała nastąpić do dnia 4 kwietnia 2033 r. Stosownie do postanowień umowy kredytu, w związku z obniżeniem jednego ze wskaźników oprocentowania kredytu tj. stawki..., skróceniu uległ termin spłaty (przy zachowaniu tej samej wysokości raty), który aktualnie przypada na dzień 4 lutego 2030 r.
Wydatki związane z remontem lokalu, do którego Wnioskodawcy i Jego małżonce przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, Wnioskodawca zamierza ponieść w ciągu najbliższego roku lub dwóch. Zakres remontu i przybliżony jego termin uzależnione są m.in. od planowanego powiększenia rodziny, a także prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w niniejszej sprawie. Wnioskodawca liczy na to, że wydatki te będą prawidłowo udokumentowane dokumentami księgowymi wystawionymi przez sprzedawców, usługodawców i wykonawców.
Czy wydatki, które Wnioskodawca zamierza ponieść na spłatę kredytu refinansowego oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez Niego wraz z małżonką przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego przez Wnioskodawcę tytułem dziedziczenia, na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie wraz z małżonką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, ale przed zawarciem związku małżeńskiego w udziałach po 1/2 części - mogą być w całości uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przez to przychód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości lokalowej w części przeznaczonej na spłatę kredytu refinansowego byłby zwolniony od podatku dochodowego na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy...
Czy wydatki na remont w postaci kupna i zainstalowania szafy wnękowej w stałej zabudowie oraz rolet okiennych zainstalowanych na oknach własnego lokalu mieszkalnego, do którego Wnioskodawcy oraz Jego małżonce przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w udziałach po 1/2 części, mogą być w całości uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt l lit. d) ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przez to przychód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości lokalowej w części przeznaczonej na remont własnego lokalu w powyższym zakresie byłby zwolniony od podatku dochodowego na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno wydatki, które zamierza ponieść na spłatę kredytu refinansowego oraz odsetek od tego kredytu, jak i wydatki na remont w warunkach wyżej opisanych, mogą być w całości uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu odpowiednio art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) i ust. 25 pkt l lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym przychód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości lokalowej w części przeznaczonej na spłatę kredytu refinansowego oraz w części przeznaczonej na remont własnego lokalu w opisanym zakresie byłby zwolniony od podatku dochodowego na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby spłata kredytu refinansowego mogła być uznana za wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi być spełnionych łącznie kilka warunków. Kredyt ma być zaciągnięty przez podatnika uzyskującego przychód z odpłatnego zbycia (sprzedaży), zaciągnięcie kredytu ma nastąpić przed datą uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, a kredyt ma być przeznaczony na spłatę kredytu, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustaw tj. kredytu zaciągniętego przez podatnika uzyskującego przychód z odpłatnego zbycia (sprzedaży), przed datą uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia i cel kredytu ma być wymieniony w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie. W przedstawionej sprawie kredyt spłacany kredytem refinansowym był zaciągnięty na nabycie udziału wynoszącego 1/2 część w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Kredyt zaciągnięty był wspólnie z małżonką, choć przed zawarciem związku małżeńskiego i finansował nabycie także pozostałego udziału przysługującego małżonce. Po zawarciu związku małżeńskiego małżonkowie pozostają we wspólności małżeńskiej i ustroju tego nie zmieniali. Za spłatę kredytu małżonkowie odpowiadali solidarnie. Kredyt refinansowy został zaciągnięty już w trakcie trwania związku małżeńskiego. W przedmiotowym lokalu podatnik realizuje potrzeby mieszkaniowe. Zarówno kredyt spłacony kredytem finansowym, jak i kredyt refinansowy były kredytami hipotecznymi na cele mieszkaniowe, zaciągniętymi przed dniem uzyskania przychodu ze zbycia odziedziczonego udziału w nieruchomości lokalowej. Do spłaty kredytu refinansowego pozostaje kwota ok. 171 000 zł. Planowana przez Wnioskodawcę spłata tego kredytu z dochodu uzyskanego przez Niego ze zbycia odziedziczonego udziału w nieruchomości lokalowej nie przekroczy kwoty 35 000 zł, co stanowi ok. 20% kredytu pozostałego do spłaty tj. znacznie mniej niż przysługujący podatnikowi udział w spółdzielczym prawie do lokalu. Realizując własne cele mieszkaniowe Wnioskodawca nie dokona zatem spłaty kredytu ponad część jaka proporcjonalnie odpowiada jego udziałowi (1/2) w mieszkaniu zakupionym wspólnie z małżonką. Spłata kredytu nie będzie zatem ponad zakupiony przez podatnika udział i nie dojdzie do spłaty cudzego (małżonki) zobowiązania kredytowego, a tylko własnego, co stanowić będzie realizację własnych celów mieszkaniowych przez Wnioskodawcę, pozwalającą na skorzystanie ze zwolnienia podatkowego (podobnie: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 maja 2014 r., Nr ILPB2/415-175/14-2/ES). Środki pochodzące ze sprzedaży majątku osobistego Wnioskodawcy zostaną wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Niego wspólnie z małżonką na nabycie lokalu mieszkalnego, a czynność ta będzie miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej (podobnie: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 stycznia 2015 r., Nr IBPBII/2/415-913/14/MZM oraz z dnia 14 stycznia 2015 r., Nr IBPBII/2/415-902/14/MZM).
W odniesieniu zaś do wydatków na remont, z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wydatki poniesione na remont własnego lokalu mieszkalnego stanowią wydatek na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatkiem takim będą też m.in. wydatki na trwałą zabudowę jednej bądź kilku izb szafą wnękową zainstalowaną na stałe, jak również wydatki na rolety okienne stanowiące trwałą zabudowę okien. W takim zakresie przychód uzyskany ze zbycia odziedziczonego udziału w nieruchomości lokalowej w części na to przeznaczonej będzie zwolniony od podatku dochodowego na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia przedmiotowego w związku z przeznaczeniem przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność na
spłatę kredytu refinansowego oraz odsetek od tego kredytu - jest prawidłowe,
remont lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.
Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w 2015 r. dokonał zbycia udziału 1/2 części w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność, nabytego w spadku po babci zmarłej w dniu 13 lipca 2015 r., stanowiącego Jego majątek osobisty.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
Zatem, stwierdzić należy, że datą nabycia przez Wnioskodawcę udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność jest data śmierci spadkodawcy, tj. 13 lipca 2015 r.
Stosownie do powyższego, z uwagi na fakt, że odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność nastąpiło w 2015 r., a więc przed upływem 5 lat, liczą od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, przychód uzyskany z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w ww. lokalu mieszalnym nabytego tytułem dziedziczenia w kwocie 50 250 zł Wnioskodawca zamierza przeznaczyć w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe tj.:
w części (35 000 zł) na spłatę kredytu refinansowego oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę wraz z małżonką na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przysługującego Wnioskodawcy oraz Jego małżonce,
a w pozostałej części (15 259 zł) na remont ww. lokalu.
Kredyt refinansowy, który Wnioskodawca zamierza spłacić w części z dochodu uzyskanego ze zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego tytułem dziedziczenia jest kredytem mieszkaniowym hipotecznym, zaciągniętym wspólnie z małżonką umową z dnia 4 kwietnia 2013 r. tytułem refinansowania zadłużenia Wnioskodawcy i Jego małżonki z tytułu kredytu zaciągniętego w dniu 12 marca 2009 r. w innym banku. Kredyt z 2009 r. spłacony kredytem refinansowym z 2013 r. był zaciągnięty na sfinansowanie 2/3 ceny nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które Wnioskodawca nabył wspólnie z małżonką, ale jeszcze przed zawarciem związku małżeńskiego, w udziałach po 1/2 części. Związek małżeński zawarł w dniu 11 czerwca 2011 r., małżeńskich umów majątkowych Wnioskodawca nie zawierał, a ustawowa wspólność małżeńska trwa niezmiennie do dnia dzisiejszego. W przedmiotowym lokalu spółdzielczym małżonkowie mieszkają i realizują swoje potrzeby mieszkaniowe. Do spłaty kredytu refinansowego aktualnie pozostaje kwota ok. 171 000 zł. Odsetki od kredytu nie były odliczane w ramach ulg podatkowych. Z kolei wydatki na remont ww. lokalu spółdzielczego miałyby obejmować m.in. kupno i zainstalowanie szafy wnękowej w stałej zabudowie oraz rolet okiennych zainstalowanych na oknach.
Ww. kredyt był zaciągnięty przed datą uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia i przeznaczony na sfinansowanie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, a zatem stanowił kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. kredyt refinansowy, zgodnie z umową kredytową z dnia 4 kwietnia 2013 r. jest kredytem mieszkaniowym hipotecznym przeznaczonym na spłatę zobowiązań finansowych (refinansowanie) zadłużenia Wnioskodawcy i Jego małżonki z tytułu kredytu hipotecznego zaciągniętego w innym banku. Kredyt refinansowy był zaciągnięty w banku Deutsche Bank PBC S.A. z siedzibą w Warszawie tj. w państwie członkowski Unii Europejskiej. Spłata ww. kredytu refinansowego zgodnie z umową kredytu z dnia 4 kwietnia 2013 r. miała nastąpić do dnia 4 kwietnia 2033 r. Stosownie do postanowień umowy kredytu, w związku z obniżeniem jednego ze wskaźników oprocentowania kredytu tj. stawki WIBOR 3M, skróceniu uległ termin spłaty (przy zachowaniu tej samej wysokości raty), który aktualnie przypada na dzień 4 lutego 2030 r.
Wydatki związane z remontem lokalu, do którego Wnioskodawcy i Jego małżonce przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, Wnioskodawca zamierza ponieść w ciągu najbliższego roku lub dwóch. Zakres remontu i przybliżony jego termin uzależnione są m.in. od planowanego powiększenia rodziny. Wnioskodawca liczy na to, że wydatki te będą prawidłowo udokumentowane dokumentami księgowymi wystawionymi przez sprzedawców, usługodawców i wykonawców.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – wolne od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca przeznaczył przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność nabytego w spadku, m.in. na spłatę kredytu refinansowego zaciągniętego w 2013 r. wspólnie z małżonką na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2009 r. na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W kwestii możliwości przeznaczenia części przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w prawie do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność na spłatę kredytu zaciągniętego w 2013 r. wskazać należy, że zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Istotne jest to, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zatem, jeśli kredyt refinansowy jest którymś z kolei kredytem, ale ostatecznie przeznaczony jest na spłatę kredytu na cele mieszkaniowe - podatnik zachowuje prawo do zwolnienia. Jednakże jeśli kredyt refinansowy jest związany z restrukturyzacją kilku zobowiązań kredytowych i służy np. spłacie kredytu mieszkaniowego i innego kredytu, wówczas do zwolnienia kwalifikują się te przychody, które odpowiadają tej części kredytu refinansowego, jaka została przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego i odsetek od niego. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika chcącego skorzystać z ulgi.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, że przedmiotowy kredyt, który Wnioskodawca zaciągnął w 2013 r. spełnia dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b), ponieważ wiązał się z realizacją celu mieszkaniowego Wnioskodawcy, jakim była spłata innego kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2009 r. na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości zwolnienia od opodatkowania części przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność na remont domu mieszkalnego wyjaśnić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „remont”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. Zatem, wymienione pojęcie rozumieć należy w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji.
I tak w świetle przepisu art. 3 pkt 8 ustawy z dnia z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.) poprzez „remont” należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Natomiast wydatki dokonane przez Wnioskodawcę na remont obejmujący zakup i zainstalowanie szafy wnękowej w stałej zabudowie oraz rolet okiennych zainstalowanych na oknach nie będą mogły skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż dotyczą one wyposażenie mieszkania, zatem nie odnoszą się do czynności mających charakter prac budowlanych, wobec czego w odniesieniu do tych wydatków Wnioskodawcy nie przysługuje powyższe zwolnienie przedmiotowe.
Zatem stwierdzić należy, że część przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność, nabytego w 2015 r. w drodze spadku, w części przeznaczonej na zakup i zainstalowanie szafy wnękowej w stałej zabudowie oraz rolet okiennych zainstalowanych na oknach, nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, ponieważ nie są to wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy, tj. na remont lokalu mieszkalnego.
W związku z powyższym, w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Reasumując powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wydatkowania części środków ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność nabytego w spadku w 2015 r. należącego do Jego majątku odrębnego (nie wcześniej niż w dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży) na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2013 r. na spłatę kredytu zaciągniętego w 2009 r. na zakup udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Natomiast w przypadku przeznaczenia części środków ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącego odrębną własność na wyposażenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawcy, obejmujące zakup i zainstalowanie szafy wnękowej w stałej zabudowie oraz rolet okiennych zainstalowanych na oknach, nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
ILPB2/415-175/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kredyt > IPTPB2/4511-634/15-3/EC