Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ilpp5-443-179-14-3-pg
Timestamp: 2018-03-19 20:45:27
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 18
 art. 4
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 88

Document Content:
ILPP5/443-179/14-3/PG | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową Infrastruktury (będącej nadal w budowie i mającej być wybudowaną w przyszłości).
ILPP5/443-179/14-3/PGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową Infrastruktury (będącej nadal w budowie i mającej być wybudowaną w przyszłości) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 21 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową Infrastruktury (będącej nadal w budowie i mającej być wybudowaną w przyszłości) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest budowa infrastruktury położonej na obszarach Gminy. W skład infrastruktury wchodzą m.in. sieci kanalizacyjne, sanitarne, wodociągowe, deszczowe, oczyszczalnie ścieków czy stacje uzdatniania wody (dalej: „Infrastruktura”). Wartość planowanych inwestycji przekroczy każdorazowo 15 tys. PLN. Ponoszone w tym zakresie wydatki są i będą każdorazowo dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Przykładowo, na dziś dzień, Gmina otrzymuje faktury związane z budową Infrastruktury w miejscowościach (...). Planowane zaś są dalsze inwestycje w Infrastrukturę na terenie Gminy.
Czy Gmina ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z budową Infrastruktury (będącej nadal w budowie i mającej być wybudowaną w przyszłości)...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z budową Infrastruktury (będącej nadal w budowie i mającej być wybudowaną w przyszłości).
Zdaniem Gminy, powyższe przesłanki będą w analizowanym przypadku spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z budową Infrastruktury.
W ocenie Gminy, za bezsporny należy uznać fakt, że ponoszenie wskazanych powyżej wydatków jest konieczne i bezpośrednio związane ze świadczeniem opodatkowanych VAT usług udostępnienia odpłatnie infrastruktury Zakładowi. Bez ich poniesienia świadczenie przedmiotowych usług byłoby niemożliwe.
Ponadto Gmina podkreśliła, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, że „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej – mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
Gmina zwraca uwagę, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacjach Ministra Finansów. Przykładowo zostało ono zaprezentowane w:
interpretacji Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2014 r., o sygn. ILPP1/443 1063/13 3/AWa, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, gdzie Dyrektor stwierdził w identycznym stanie faktycznym, że „Gmina, będąca czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, ma/będzie miała prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z budową infrastruktury, z uwagi na fakt, że wydatki te mają/będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (oddaniem tejże infrastruktury w odpłatne użytkowania na podstawie porozumienia zawartego z Zakładem Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej)” czy
w interpretacji Ministra Finansów z dnia 2 sierpnia 2013 r. o sygn. IPTPP4/443 304/13 3/UNR, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, gdzie Dyrektor stwierdził w identycznym stanie faktycznym: „Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne oraz bieżące związane z odpłatnym udostępnieniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, ponieważ Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a przedmiotowa inwestycja służy czynnościom opodatkowanym”.
Podobnie stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 14 czerwca 2013 r. o sygnaturze ILPP5/443-53/13-4/KG, czy też w podobnych stanach faktycznych Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 2 stycznia 2012 r. o sygnaturze IPTPP2/443-650/11-5/KW oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 19 grudnia 2012 r. o sygnaturze IPPP2/443-1141/12-2/BH.
Stanowiska organów podatkowych w tym zakresie są zatem spójne i jednolite a kwestia odliczania VAT z tytułu wydatków na Infrastrukturę wykorzystywaną do świadczenia usług identycznych jak wskazane we wniosku nie budzi wątpliwości.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku należnego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że obecnie obowiązujące przepisy ustawy – co do zasady – powodują, że z odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:
Zgodnie z art. 18 ww. ustawy, nieruchomości mogą być oddawane jednostce organizacyjnej w trwały zarząd, najem i dzierżawę oraz użyczenie na cele związane z ich działalnością. Przez jednostkę organizacyjną, o której mowa w cytowanym wyżej przepisie - w myśl art. 4 pkt 10 cyt. ustawy – należy rozumieć państwową lub samorządową jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej.
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialny za realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest budowa infrastruktury położonej na obszarach Gminy. W skład infrastruktury wchodzą m.in. sieci kanalizacyjne, sanitarne, wodociągowe, deszczowe, oczyszczalnie ścieków czy stacje uzdatniania wody (dalej: „Infrastruktura”). Wartość planowanych inwestycji przekroczy każdorazowo 15 tys. PLN. Ponoszone w tym zakresie wydatki są i będą każdorazowo dokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Przykładowo, na dziś dzień, Gmina otrzymuje faktury związane z budową Infrastruktury w miejscowościach (...). Planowane są dalsze inwestycje w Infrastrukturę na terenie Gminy.
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości, czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z budową Infrastruktury (będącej nadal w budowie i mającej być wybudowaną w przyszłości).
Należy zauważyć, że wyrażoną wyżej generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 i art. 91 ustawy.
Z informacji zawartych w opisie zdarzenia wynika, że Infrastruktura jest w trakcie budowy. Ponadto, Gmina planuje, że wraz z oddaniem jej do użytkowania zostanie zawarte porozumienie o odpłatnym udostępnianiu infrastruktury Zakładowi Gospodarki Komunalnej, na podstawie którego Gmina będzie miała prawo pobierać od Zakładu określone w porozumieniu wynagrodzenie. Zatem z powyższego wynika, że opisana we wniosku Infrastruktura nie jest/nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Czyli przepisy zawarte w tym artykule nie mają w analizowanym przypadku zastosowania.
Z kolei przepisy zawarte w art. 91 ustawy – co do zasady – dotyczą sytuacji, gdy uprzednio odliczona kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi zostać skorygowana lub przypadku, gdy podatek naliczony nie został odliczony, bo na moment realizacji prawa do odliczenia nabyty towar lub usługa nie miały służyć działalności opodatkowanej ale sytuacja ta uległa zmianie. W sprawie będącej przedmiotem wniosku taka sytuacja nie ma miejsca, zatem również art. 91 nie znajdzie zastosowania.
W analizowanej sprawie Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Jak wskazał Wnioskodawca wraz z oddaniem przedmiotowej Infrastruktury do użytkowania zostanie zawarte porozumienie o odpłatnym udostępnianiu Infrastruktury na rzecz Zakładu, na podstawie którego Gmina będzie miała prawo pobierać od zakładu określone w porozumieniu wynagrodzenie. Jak rozstrzygnięto w interpretacji indywidualnej z dnia 16 października 2014 r., nr ILPP5/443 179/14-2/PG, odpłatne udostępnianie przez Gminę – na podstawie zawartego porozumienia – Infrastruktury na rzecz Zakładu stanowi/będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Zatem w przedmiotowej sprawie spełnione są wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki dające prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową Infrastruktury (będącej nadal w budowie i mającej być wybudowaną w przyszłości).
Podkreślenia wymaga, że Gmina może/będzie mogła zrealizować prawo do odliczenia pod warunkiem jednak niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową Infrastruktury (będącej nadal w budowie i mającej być wybudowaną w przyszłości) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Interpretacją indywidualną z dnia 16 października 2014 r., nr ILPP5/443-179/14-2/PG rozpatrzono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania czynności odpłatnego udostępniania przez Gminę Infrastruktury na rzecz Zakładu Gospodarki Komunalnej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
IPPP2/443-1141/12-2/BH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ILPP5/443-179/14-3/PG