Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb4-4511-152-16-2-ms2-pit-w-zakresie-uznania-kwoty-184858189
Timestamp: 2020-06-07 09:01:40
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IPPB4/4511-152/16-2/MS2, PIT w zakresie uznania kwoty spłaconego kredytu hipotecznego jako kosztu uzyskania przychodu z tytułu
IPPB4/4511-152/16-2/MS2, PIT w zakresie uznania...
IPPB4/4511-152/16-2/MS2 - PIT w zakresie uznania kwoty spłaconego kredytu hipotecznego jako kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego.
PIT w zakresie uznania kwoty spłaconego kredytu hipotecznego jako kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego.
IPPB4/4511-152/16-2/MS2
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2016 r. (data wpływu 10 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania kwoty spłaconego kredytu hipotecznego jako kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.
Dnia 20 lutego 2013 r. został nabyty lokal mieszkalny. Na zakup nieruchomości został zaciągnięty kredyt hipoteczny (umowa kredytowa zawarta została w dniu 19 lutego 2013 r.). Lokal mieszkalny był wykorzystywany na własne potrzeby mieszkaniowe. W ciągu kolejnych 6 miesięcy po zakupie przeprowadzono generalny remont lokalu. Ze względów na sytuację osobistą Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży lokalu mieszkalnego. Lokal został sprzedany w dniu 6 czerwca 2014 r. Z części uzyskanego przychodu spłacono zaciągnięty na zakup lokalu kredyt bankowy wraz z odsetkami. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku 2015 Wnioskodawca złożył zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości - PIT 39. W zeznaniu został wykazany przychód - obliczony zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako cena sprzedaży pomniejszona o wynagrodzenie pośrednika zapłacone przez Wnioskodawcę i do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca zaliczył jedynie:
Czy Wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f, jeżeli przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczy na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego, który następnie zostaje sprzedany jeżeli przy obliczaniu dochodu ze sprzedaży tego lokalu nie uwzględni w kosztach uzyskania przychodu z tego tytułu wydatku na zakup lokalu mieszkalnego - w tej części, która była sfinansowana z kredytu bankowego.
* do tej części wydatków przeznaczonych na spłatę kredytu, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz
* do tej części wydatków, o których mowa ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Przepis art. 21 ust. 30 u.p.d.o.f. odnosi się do takich sytuacji, w których podatnik finansuje zakup lokalu zaciągniętym kredytem, a następnie - po sprzedaży tego lokalu - spłaca zaciągnięty kredyt pieniędzmi uzyskanymi ze sprzedaży. W związku z powyższym w zeznaniu PIT-39 dwukrotnie wykazuje się kwotę kredytu; pierwszy raz po stronie kosztów uzyskania przychodów, a drugi raz wykazując spłatę tego j kredytu jako podstawę do zastosowania zwolnienia. Zdaniem Wnioskodawcy, podatnik może zwolnić się od podatku (w całości lub w części), jeżeli wydatku na zakup lokalu w części sfinansowanej kredytem nie uwzględni w rozliczeniu dokonanym w PIT-39. Z przepisu art. 21 ust. 30 wynika, że wyłączenie ze zwolnienia od podatku jest warunkowe, o czym świadczy użyty przez ustawodawcę zwrot "wydatki uwzględnione przez podatnika". Jeżeli więc podatnik nie uwzględni tych wydatków przy obliczaniu dochodu - nie zaliczy ich do kosztów uzyskania przychodu wykazując tym samym wyższy dochód - to może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. - w części wydatkowanej na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przed sprzedażą. W opisywanym przypadku Wnioskodawca nie skorzystał z ulg podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 30 u.p.d.o.f., w odniesieniu do wydatków przeznaczonych na zakup lokalu mieszkaniowego w części, która była finansowana z kredytu bankowego. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że może zastosować zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w stosunku do poczynionych wydatków. W myśl ustawy o PIT art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f. " (...) za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. Akt notarialny zakupu lokalu mieszkalnego został podpisany dnia 20 lutego 2013 r. Zaciągniecie kredytu na zakup nieruchomości (równoważne z podpisaniem umowy kredytowej) miało miejsce dnia 19 lutego 2013 r., czyli przed zakupem lokalu. W związku z powyższym, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f. spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości traktuje się jako wydatki poniesienie na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 ustawy. Biorąc pod uwagę powyżej przedstawione argumenty Wnioskodawca uważa, że nie uwzględniając (w części, która była finansowana z kredytu bankowego), prawidłowo zastosował prawo do zwolnienia przedmiotowego w myśl ustawy art. 21 ust. 1 pkt 131, przeznaczając części uzyskanego ze zbycia nieruchomości przychodu na własne cele mieszkaniowe w zakresie wydatkowanym na spłatę kredytu bankowego.
We wniosku Wnioskodawca wskazał, że w dniu 20 lutego 2013 r. nabył lokal mieszkalny. Na jego zakup zaciągnięty został kredyt hipoteczny. W dniu 6 czerwca 2014 r., czyli przed upływem 5 lat, lokal ten został sprzedany.
Dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Zgodnie bowiem z art. 14 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.) - nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia mieszkania należy zastosować przepis art. 22 ust. 6c ww. ustawy, który stanowi, że za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia mieszkania określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tekst jedn.: wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Innymi słowy, regulacja ta zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek - raz jako poniesiony np. na zakup mieszkania, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansował ten właśnie zakup. Ustawodawca ustanowił zatem jednoznaczny zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1.
Konstrukcja powyższego przepisu art. 21 ust. 30 ww. ustawy oznacza jednak, że spłata kredytu zaciągniętego wcześniej na zakup sprzedawanej nieruchomości nie stanowi celu mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, w której odliczeniu podlegać ma sfinansowany z zaciągniętego kredytu wydatek na nabycie nieruchomości, czyli cena zakupu jako koszt uzyskania przychodu. Rozumowanie przeciwne godzi w całą istotę zawartych w prawie podatkowym mechanizmów ulg, odliczeń oraz rozliczania kosztów uzyskania przychodów. Żaden podatnik nie jest uprawniony do dwukrotnego odliczania tych samych wydatków. Koszty uzyskania przychodów nie stanowią wprawdzie ulgi podatkowej w potocznym znaczeniu, ale przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodu z danego źródła do kosztów tych można zaliczyć określone wydatki. Uwzględnienie tych wydatków w kosztach stanowi o zmniejszeniu dla podatnika przychodu podlegającego opodatkowaniu. Prawo do odliczania poniesionych kosztów jest zatem formą przywileju podatkowego, która daje ulgę przy obliczaniu wysokości zobowiązania do zapłaty. Dopuszczenie uznania za uprawnione wliczanie kwoty ze sprzedaży wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbywanej nieruchomości do obliczania dochodu zwolnionego oznaczałoby, że jedna czynność jaką jest zakup nieruchomości byłaby dwukrotnie podstawą do czerpania korzyści przez podatnika. Raz odliczeniu podlegałaby bowiem kwota kredytu pokrywająca cenę nabycia a drugi raz spłata tej właśnie kwoty kredytu. Wykładnia taka jest również niekonstytucyjna, gdyż w nieuzasadniony sposób różnicuje sytuację podatników, którzy sprzedali nieruchomość zakupioną na kredyt i tych, którzy nieruchomość zakupili za własne środki. Tych pierwszych stawiałaby w sytuacji uprzywilejowanej, gdyż pozwalałaby im dwukrotnie korzystać z preferencji co do tej samej kwoty - raz jako kosztu drugi raz jako zwolnienia. Tego rodzaju uprzywilejowanie nie znajduje jednak żadnego uzasadnienia w przepisach. Nie istnieje również możliwość wyboru przez podatnika, czy chce pomniejszyć przychód o koszty uzyskanego przychodu albo nie robiąc tego, skorzystać ze zwolnienia podatkowego. Dochód oblicza się bowiem pomniejszając przychód o koszty jego uzyskania.
Mając na uwadze wskazane uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że kwota, którą uzyskał Wnioskodawca ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nie może być uznana za wydatek na cele mieszkaniowe uwzględniany przy obliczeniu dochodu zwolnionego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części w jakiej dotyczy spłaty kredytu na nabycie tegoż mieszkania z uwagi na fakt, że koszty nabycia sprzedanego lokalu mieszkalnego - co wyraźnie wskazano powyżej - stanowić będą koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia co oznacza, że będą podlegać odliczeniu od przychodu z odpłatnego zbycia przy obliczaniu uzyskanego ze sprzedaży dochodu.