Source: http://www.gofin.pl/17,1,61,164558,obciazenia-podatkowo-skladkowe-dochodow-pracownikow.html
Timestamp: 2015-01-26 08:20:54
Legal References Found: art. 30
 art. 41
 art. 41
 art. 22
 art. 6
 art. 66
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 13

Document Content:
Obci��enia podatkowo-sk�adkowe dochod�w pracownik�w sezonowych - GOFIN.pl
A Obci��enia podatkowo-sk�adkowe dochod�w pracownik�w sezonowych
Przegl�d Podatku Dochodowego nr 14 (350) z dnia 20.07.2013 1. Umowa zlecenia z uczniem i studentem
W okresie wakacji zamierzam zatrudni� uczni�w szk� �rednich i student�w na umow� zlecenia (nie s� oni moimi pracownikami). Jak ustala� im obci��enia podatkowo-sk�adkowe od nale�no�ci z takiej umowy?
W opisanym przypadku spos�b opodatkowania nale�no�ci uzyskanych przez uczni�w i student�w zale�y od kwoty nale�no�ci okre�lonej im w umowie zlecenia. Z kolei przy ustalaniu obowi�zku podlegania sk�adkom ZUS z tytu�u umowy zlecenia znaczenie ma wiek ucznia i studenta.
W zakresie opodatkowania nale�no�ci z umowy zlecenia zawartej z osob� nieb�d�c� pracownikiem p�atnika mo�e mie� zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 5a lub art. 41 updof. To, kt�ry z wymienionych przepis�w nale�y uwzgl�dni�, zale�y od kwoty nale�no�ci okre�lonej w umowie.
Je�eli kwota nale�no�ci okre�lona w umowie zawartej z osob� nieb�d�c� pracownikiem p�atnika nie przekracza 200 z�, w�wczas p�atnik ma obowi�zek pobrania zrycza�towanego podatku w wysoko�ci 18% przychodu. Podatek ten pobiera si� od przychodu bez pomniejszania go o koszty uzyskania przychod�w i sk�adki na ubezpieczenia spo�eczne. Z kolei podatku nie zmniejsza o sk�adki na ubezpieczenia zdrowotne. Je�eli zleceniobiorca podlega ubezpieczeniom spo�ecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu, sk�adki te pobiera si� z jego wynagrodzenia.
W przypadku gdy zleceniobiorca nie jest pracownikiem p�atnika i kwota nale�no�ci okre�lona w umowie przekracza 200 z�, p�atnik ma obowi�zek obliczy� i pobra� zaliczk� na podatek dochodowy od os�b fizycznych na zasadach okre�lonych w art. 41 ust. 1 updof. W tym celu przych�d z tytu�u umowy zlecenia p�atnik pomniejsza o:
koszty uzyskania przychod�w w wysoko�ci okre�lonej w art. 22 ust. 9 updof oraz potr�cone przez p�atnika w danym miesi�cu sk�adki na ubezpieczenia spo�eczne (o ile zleceniobiorca takim ubezpieczeniom podlega).
Od tak ustalonego dochodu p�atnik oblicza zaliczk� na podatek. W tym celu w 2013 r. stosuje stawk� w wysoko�ci 18% lub 32%. Przy czym t� wy�sz� stawk� stosuje tylko na wniosek podatnika (art. 41a updof).
Obliczon� zaliczk� p�atnik zmniejsza o kwot� sk�adki na ubezpieczenie zdrowotne (o ile zleceniobiorca takiemu ubezpieczeniu podlega) pobranej ze �rodk�w podatnika (w wysoko�ci nie wy�szej ni� 7,75% podstawy wymiaru sk�adki).
Je�eli natomiast chodzi o sk�adki ZUS od umowy zlecenia zawartej z uczniem lub studentem, to nale�y wskaza� na art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 13 pa�dziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze� spo�ecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.) oraz art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. e) ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o �wiadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze �rodk�w publicznych (Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.). Z powo�anych przepis�w wynika, �e ucze� gimnazjum, szko�y ponadgimnazjalnej, szko�y ponadpodstawowej lub student, kt�ry nie uko�czy� 26 lat, z tytu�u umowy zlecenia nie podlega ubezpieczeniom spo�ecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu ani obowi�zkowo, ani dobrowolnie.
Maturzysta (19 lat) zosta� zatrudniony do zbierania og�rk�w na podstawie umowy zlecenia. Pierwsza umowa zosta�a zawarta na okres od 1 do 5 lipca, druga od 8 do 12 lipca, a trzecia od 15 do 19 lipca. Umowy zlecenia nie rodz� obowi�zku ubezpiecze� w ZUS.
Przypadek I - w ka�dej z tych um�w odp�atno�� okre�lona zosta�a na kwot� 200 z�
Zleceniodawca (p�atnik) od wynagrodzenia z ka�dej z um�w dokona nast�puj�cych oblicze�:
podstawa opodatkowania 200 z�,
zrycza�towany podatek dochodowy (200 z� x 18%) 36 z�,
do wyp�aty (200 z� - 36 z�) 164 z�.
Przypadek II - w ka�dej z tych um�w odp�atno�� okre�lona zosta�a na kwot� 300 z�
koszty uzyskania przychod�w (300 z� x 20%) 60 z�,
podstawa opodatkowania (300 z� - 60 z�) 240 z�,
zaliczka na podatek dochodowy (240 z� x 18%), po zaokr�gleniu do pe�nych z�otych 43 z�,
do wyp�aty (300 z� - 43 z�) 257 z�.
Na okres od 1 do 31 lipca 2013 r. zleceniodawca zatrudni� do pracy sezonowej studenta w wieku 25 lat. W umowie wynagrodzenie okre�lono na kwot� 1.800 z�. Umowa zlecenia nie rodzi obowi�zku ubezpiecze� w ZUS.
Zleceniodawca (p�atnik) dokona nast�puj�cych oblicze�:
koszty uzyskania przychod�w (1.800 z� x 20%) 360 z�,
podstawa opodatkowania (1.800 z� - 360 z�) 1.440 z�,
zaliczka na podatek dochodowy (1.440 z� x 18%), po zaokr�gleniu do pe�nych z�otych 259 z�,
do wyp�aty (1.800 z� - 259 z�) 1.541 z�.
2. Sk�adanie PIT-2 przez pracownik�w sezonowych
Co roku zatrudniam tych samych pracownik�w sezonowych. Czy przy ka�dej umowie o prac� pracownicy ci musz� sk�ada� o�wiadczenie PIT-2?
W opisanym przypadku zachodzi potrzeba corocznego sk�adania PIT-2 przez pracownik�w sezonowych.
O�wiadczenie PIT-2 sk�ada si� przed pierwsz� wyp�at� wynagrodzenia w roku podatkowym, w kt�rym pracownik zacz�� uzyskiwa� przychody ze stosunku pracy u danego pracodawcy. Nie ma potrzeby corocznego jego sk�adania, je�eli stan faktyczny wynikaj�cy ze z�o�onego o�wiadczenia nie uleg� zmianie (art. 32 ust. 3a updof).
Przy czym omawiane o�wiadczenie zachowuje swoj� aktualno�� pod warunkiem, �e nie dochodzi do rozwi�zania stosunku pracy. Je�eli natomiast w danym roku podatkowym dochodzi do powstania i ustania stosunku pracy (osoba jest zatrudniana tylko do pracy sezonowej, np. na okres wakacji), a w nast�pnym roku podatkowym do ponownego zatrudnienia danej osoby na umow� o prac�, to co roku powinna ona sk�ada� o�wiadczenie PIT-2 (przed pierwsz� wyp�at� wynagrodzenia w tym roku, o ile spe�nia warunki okre�lone w art. 32 ust. 3 updof). Je�eli za� nie z�o�y takiego o�wiadczenia, to pracodawca ma obowi�zek pobiera� zaliczk� na podatek dochodowy, nie uwzgl�dniaj�c kwoty zmniejszaj�cej zaliczk� na podatek.
3. Opodatkowanie wynagrodzenia pracownika zatrudnionego na zast�pstwo
Pracownik przez ca�y sierpie� b�dzie korzysta� z urlopu wypoczynkowego. Jestem wi�c zmuszony zatrudni� w tym czasie osob� na jego zast�pstwo. Jak opodatkowa� i osk�adkowa� wynagrodzenie osoby zatrudnionej na umow� o prac� na zast�pstwo?
Przychody osoby zatrudnionej na umow� o prac� na zast�pstwo podlegaj� opodatkowaniu i osk�adkowaniu na zasadach przewidzianych dla pracownik�w.
Umow� na zast�pstwo zawiera si�, gdy zachodzi konieczno�� zast�pstwa pracownika w czasie jego usprawiedliwionej nieobecno�ci, np. urlopu wypoczynkowego. W takim przypadku pracodawca mo�e zatrudni� innego pracownika na podstawie umowy o prac� na czas okre�lony, obejmuj�cy czas tej nieobecno�ci (art. 25 � 1 Kodeksu pracy).
Osoba zatrudniona na podstawie umowy o prac� na zast�pstwo, dla cel�w podatkowych i sk�adkowych jest pracownikiem. Oznacza to, �e zaliczk� na podatek nale�y jej obliczy� na zasadach okre�lonych w art. 32 updof. Zatem w celu ustalenia tej zaliczki, p�atnik pomniejsza uzyskane w danym miesi�cu przychody ze stosunku pracy o koszty uzyskania przychod�w oraz o potr�cone w danym miesi�cu ze �rodk�w pracownika sk�adki na ubezpieczenia spo�eczne. Tak ustalony doch�d jest podstaw� do obliczenia zaliczki na podatek wed�ug 18% lub 32% stawki (w zale�no�ci od wysoko�ci dochodu).
Je�eli pracownik przed pierwsz� wyp�at� wynagrodzenia w roku podatkowym z�o�y� o�wiadczenie PIT-2, zaliczk� zmniejsza si� w 2013 r. o kwot� 46,33 z�, a nast�pnie o kwot� sk�adki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesi�cu przez zak�ad pracy (zmniejszenie nie mo�e przekroczy� 7,75% podstawy wymiaru tej sk�adki).
Pracownik zatrudniony na umow� o prac� na zast�pstwo podlega obowi�zkowo ubezpieczeniom spo�ecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu na takich samych zasadach, jak pozostali pracownicy.
W sierpniu chcia�bym zatrudni� pracownika z agencji pracy tymczasowej. Kto dokonuje podatkowo-sk�adkowego rozliczenia wynagrodzenia takiego pracownika?
Rozliczenia podatkowo-sk�adkowego wynagrodzenia pracownika tymczasowego dokonuje agencja pracy tymczasowej.
W przypadku pracy tymczasowej wyst�puj� trzy podmioty: pracownik tymczasowy, agencja b�d�ca pracodawc� pracownika tymczasowego oraz pracodawca u�ytkownik.
Pracodawca u�ytkownik nie nalicza ani nie odprowadza za pracownika tymczasowego zaliczki na podatek dochodowy, ani sk�adek na ubezpieczenia spo�eczne i ubezpieczenie zdrowotne. Jest on zobowi�zany do zap�aty agencji pracy tymczasowej nale�no�ci za wykonan� przez pracownika tymczasowego us�ug� wraz z prowizj�, zgodnie z wystawion� przez agencj� faktur�.
5. Stosowanie podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w u pracownika m�odocianego
W celu wykonywania drobnych prac zatrudni�em pracownika m�odocianego. Czy u takiego pracownika mo�liwe jest stosowanie podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w?
Tak, pracownikowi m�odocianemu zatrudnionemu na umow� o prac� mo�na stosowa� podwy�szone koszty pracownicze, je�eli z�o�y on w tej sprawie stosowne o�wiadczenie.
Do cel�w podatkowych m�odociany zatrudniony na umow� o prac� jest pracownikiem, a wyp�acone mu z tego tytu�u wynagrodzenie stanowi u niego przych�d ze stosunku pracy. Przych�d ten podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w art. 32 updof. Oznacza to, �e zak�ad pracy zatrudniaj�cy m�odocianego jest obowi�zany jako p�atnik oblicza� i pobiera� zaliczki na podatek dochodowy.
W przypadku pracownik�w m�odocianych stosuje si� koszty uzyskania przychod�w w takiej samej wysoko�ci, jak u pozosta�ych pracownik�w. Podstawowe koszty uzyskania przychod�w wynosz� w 2013 r. miesi�cznie 111,25 z�. Mo�liwe jest te� stosowanie podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w w kwocie 139,06 z� miesi�cznie, gdy pracownik m�odociany z�o�y o�wiadczenie, �e miejsce jego sta�ego lub czasowego zamieszkania jest po�o�one poza miejscowo�ci�, w kt�rej znajduje si� zak�ad pracy i nie uzyskuje on dodatku za roz��k�.
6. PIT-11 dla os�b zatrudnionych sezonowo
Czy osobom zatrudnionym sezonowo (w okresie wakacji) nale�y po zako�czeniu roku wystawi� informacj� PIT-11?
PIT-11 sporz�dza si� m.in. osobie, kt�ra osi�gn�a przych�d ze stosunku pracy lub przych�d z dzia�alno�ci wykonywanej osobi�cie, o kt�rym mowa w art. 13 pkt 8 updof. Tak wi�c informacj� t� b�dzie nale�a�o wystawi� osobie zatrudnionej w okresie wakacji na umow�:
o prac� na czas okre�lony (np. pracownikowi m�odocianemu lub na zast�pstwo) oraz zlecenia lub o dzie�o.
Przy czym zleceniobiorcom i wykonawcom dzie�a PIT-11 wystawia si�, je�eli od ich nale�no�ci ze zlecenia lub dzie�a by�y pobierane zaliczki na podatek.
Omawian� informacj� p�atnik zobowi�zany jest przekaza� podatnikowi (pracownikowi, zleceniobiorcy, wykonawcy dzie�a) oraz urz�dowi skarbowemu, kt�rym kieruje naczelnik urz�du skarbowego w�a�ciwy wed�ug miejsca zamieszkania podatnika. Generalnie przekazuje j� podatnikowi oraz do urz�du skarbowego w terminie do ko�ca lutego roku nast�puj�cego po roku podatkowym.
Na koniec nale�y wskaza�, �e pracodawca-u�ytkownik nie wystawia PIT-11 pracownikom zatrudnionym z agencji pracy. Nie pe�ni bowiem w stosunku do nich roli p�atnika.