Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-423-43-12-2-jg
Timestamp: 2020-08-15 13:15:47
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15

Document Content:
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ILPB3/423-43/12-2/JG
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 9 maja 2012 r.
Czy koszty wynajmu, paliwa i eksploatacji wynajmowanych samochodów osobowych będą w całości stanowiły koszty uzyskania przychodów, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 02 lutego 2012 r. (data wpływu 09 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów –jest prawidłowe.
W dniu 09 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług w zakresie wynajmu samochodów osobowych i furgonetek wpisanych w PKD pod nr 7711Z.
Kompletując flotę samochodową na potrzeby świadczenia ww. usług, Spółka zawarła umowy leasingowe. W przypadku wzrostu popytu na wynajem samochodów, chcąc zbudować bazę stałych klientów – przy ograniczeniu ilości leasingowanych przez Spółkę samochodów – Wnioskodawca zamierza nawiązać współpracę z firmą prowadzącą również wynajem samochodów. Spółka chciałaby wynajmować od tej firmy samochody osobowe, które następnie dalej wynajmowałaby własnym klientom, zgodnie z ich zapotrzebowaniem na określoną markę lub typ samochodu. Spółka nie będzie używała przedmiotowych samochodów do własnych celów służbowych.
Czy koszty wynajmu, paliwa i eksploatacji wynajmowanych samochodów osobowych będą w całości stanowiły koszty uzyskania przychodów, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy samochody wynajmowane będą przez Spółkę, a jedynymi użytkownikami tych samochodów od początku wynajmu są klienci Spółki – na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – Spółka będzie mogła zaliczyć koszty wynajmu, eksploatacji i paliwa dotyczącego przedmiotowych samochodów, do kosztów uzyskania przychodu, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, ponieważ wynajmowane przez Spółkę samochody będą użytkowane poza siedzibą Spółki przez Jej klientów, czyli obce osoby fizyczne czy podmioty gospodarcze.
W związku z tym, nie będzie możliwe prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów w sposób przewidziany w art. 16 ust. 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, chociażby z powodu braku możliwości skontrolowania i zweryfikowania informacji dotyczących celu wyjazdu i opisu tras przejazdu, itp.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 wyżej przywołanej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Przy czym zwrot „w celu” oznacza to, że wydatek pozostaje w takim związku przyczynowo – skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów albo zachowanie czy zabezpieczenie źródła przychodów. Biorąc pod uwagę powyższą definicję, koszty poniesione z tytułu wynajmu i eksploatacji wynajmowanych przez Spółkę samochodów osobowych będą kosztami uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, bowiem oczywiste jest, że koszty poniesione przez Spółkę, a dotyczące samochodów przeznaczonych dla klientów Spółki są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów – wprost z dalszego najmu tych samochodów.
W tym miejscu wskazać należy, że enumeratywna lista wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów wynikająca z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oznacza, iż każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej w tym katalogu wyłączeń nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 51 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika – w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.
Powyższy przepis ogranicza więc możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów całości wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, użyczenia i innych umów związanych z używaniem, dla potrzeb działalności gospodarczej samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika. Ograniczenie to wynika z określenia przez ustawodawcę limitu wydatków wyznaczonego iloczynem liczby kilometrów i stawki za jeden kilometr. Wymaga to od podatnika prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Sposób prowadzenia ewidencji – w przypadku wykorzystywania samochodów osobowych nienależących do składników majątku podatnika – został szczegółowo określony w art. 16 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl powołanego tej regulacji, przebieg pojazdu powinien być, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu, potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać co najmniej następujące dane: nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd - dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za jeden kilometr przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy) i jego dane. W razie braku tej ewidencji, wydatki z tytułu używania samochodów nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy, Spółka kompletując flotę samochodową na potrzeby świadczenia usług w zakresie wynajmu samochodów osobowych i furgonetek, zawarła umowy leasingowe. W przypadku wzrostu popytu na wynajem samochodów, chcąc zbudować bazę stałych klientów – przy ograniczeniu ilości leasingowanych przez Spółkę samochodów – Wnioskodawca zamierza nawiązać współpracę z firmą prowadzącą również wynajem samochodów. Spółka chciałaby wynajmować od tej firmy samochody osobowe, które następnie dalej wynajmowałaby własnym klientom, zgodnie z ich zapotrzebowaniem na określoną markę lub typ samochodu. Wnioskodawca nie będzie używał przedmiotowych samochodów do własnych celów służbowych.
Wątpliwość Spółki budzi kwestia związana z możliwością zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów całości wydatków poniesionych na wynajem, paliwo i eksploatację wynajmowanych samochodów osobowych, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów.
Mając na uwadze powyższe, wskazać w tym miejscu należy, że istotny w rozstrzyganej sprawie jest fakt, że Spółka nie będzie używała przedmiotowych samochodów do własnych celów służbowych. Skoro więc samochód osobowy będzie przekazywany w użytkowanie klientowi (osobie trzeciej) w drodze umowy najmu, za niemożliwe uznać należy prowadzenie przebiegu pojazdu w sposób przewidziany w art. 16 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W konsekwencji, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę należy poddać analizie w zakresie postanowień przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Tut. Organ pragnie zaznaczyć, iż nie każdy wydatek, który związany jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowi wydatek poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania (zabezpieczenia) źródła przychodów. Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest – co już wskazano powyżej – poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanym w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania podmiotu.
Mając zatem na uwadze przedstawiony przez Spółkę opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że koszty wynajmu, paliwa i eksploatacji wynajmowanych samochód osobowych, jako wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów mogą zostać zaliczone w całości do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów.
ILPB3/423-43/12-2/JG
IBPBII/2/415W-58/09/JG | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-990/10-6/AG | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-657/12-2/KB | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-615/11/12-6/S/KB | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-641/12-4/MW | Interpretacja indywidualna