Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0111-kdib3-1-4012-248-2018-2-rsz
Timestamp: 2019-01-21 17:39:12
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 6
 art. 86
 art. 43

Document Content:
0111-KDIB3-1.4012.248.2018.2.RSZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0111-KDIB3-1.4012.248.2018.2.RSZ
Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków związanych z realizacją zadania „Przebudowa budynku ...” w ramach projektu pn.: „...”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 marca 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 28 maja 2018 r. (data wpływu 29 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków związanych z realizacją zadania „Przebudowa budynku ...” w ramach projektu pn.: „...” - jest prawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków związanych z realizacją zadania „Przebudowa budynku ...” w ramach projektu pn.: „...”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 28 maja 2018 r. (data wpływu 29 maja 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 17 maja 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.248.2018.1.
Wnioskodawca (Gmina L.) realizuje projekt pn.: „...” z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej: 11 Rewitalizacja przestrzeni regionalnej, Działania: 11.1 Rewitalizacja miast, Poddziałania: 11.1.2 Rewitalizacja miast średnich i małych.
Projekt ten obejmuje realizację 6 zadań rewitalizacyjnych zlokalizowanych wzdłuż ulic głównych ulic miasta L..... Jednym z tych zadań jest: Przebudowa budynku dworca kolejowego PKP w celu przystosowania go do potrzeb osób starszych.
Przedmiotem zadania będzie przystosowanie obecnego budynku dworca kolejowego PKP do potrzeb Dziennego Domu Pobytu dla osób starszych i niepełnosprawnych. W ramach zadania zostaną wykonane następujące prace: renowacja elewacji, nowe pokrycie dachowe, wymiana elementów konstrukcji więźby dachowej, montaż płotków śniegowych, rynien i rur spustowych, przebudowa kominów, wymiana podłóg na parterze, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, budowa podjazdu dla osób niepełnosprawnych, przebudowa wewnętrznej komunikacji w budynku, w celu dostosowania dla osób niepełnosprawnych, wykonanie łazienek, wykonanie kotłowni oraz instalacji: c.o., gazowej, elektrycznej, wod.-kan., wykonanie tynków wewnętrznych, ocieplenie stropu nad parterem i dostosowanie jego odporności ogniowej do obecnych przepisów p.poż. Teren wokół budynku zostanie zagospodarowany i wyposażony w chodnik, kosze na śmieci, ławki, altanę i urządzenia do ćwiczeń. Dzienny Dom Pobytu prowadzony będzie przez jednostkę budżetową Gminy L. jaką jest Ośrodek Pomocy Społecznej. Zostanie podjęta stosowna uchwała Rady Miejskiej o szczegółowych zasadach odpłatności za pobyt i odpłatności za usługi opiekuńcze oraz warunki częściowego lub całkowitego zwolnienia od opłat i trybu jej pobierania. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 z późn. zmianami) gmina wykonuje zdania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6) ustawy o samorządzie gminnym). Prowadzenie Dziennego Domu Pobytu dla osób starszych i niepełnosprawnych jest zadaniem własnym Gminy.
W ww. piśmie z 28 maja 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił opis odpowiadając na następujące pytania:
Wnioskodawca wskazał, że: Gmina L. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego zadania „Przebudowa budynku ...”, realizowanego w ramach projektu pn.: „...” będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych wnioskodawcy?
Wnioskodawca wskazał, że: Wszystkie towary i usługi, które będą zakupione w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu (zadania) nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.
Czy towary, materiały wykorzystywane w związku z realizacją przedmiotowego zadania nabywane są w imieniu Gminy L. ale na rzecz Dziennego Domu Pobytu - prowadzonego przez jednostkę budżetową Gminy L. jaką jest Ośrodek Pomocy Społecznej?
Wnioskodawca wskazał, że: Wszystkie towary i materiały nabywane są w imieniu Gminy L. przez Urząd Miejski w L., który realizuje przedmiotowe zadanie.
Czy na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu Wnioskodawca (tj. Gmina L.) będzie widnieć jako nabywca?
Wnioskodawca wskazał, że: Gmina L. będzie widnieć jako nabywca na fakturach dokumentujących zakup towarów i materiałów wykorzystywanych w związku z realizacją projektu.
Czy Gmina otrzyma odrębne faktury za przebudowę budynku dworca kolejowego PKP i Dziennego Domu Pobytu dla osób starszych i niepełnosprawnych?
Wnioskodawca wskazał, że: Gmina otrzyma odrębne faktury za przebudowę budynku dworca kolejowego PKP w celu dostosowania budynku do potrzeb osób starszych.
W przebudowanym budynku będzie działał Dzienny Dom Pobytu dla osób starszych i niepełnosprawnych.
Czy przedmiotowy budynek (obiekt) zrewitalizowany w ramach projektu będzie w całości lub w części wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny po stronie Gminy? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jaki sposób?
Wnioskodawca wskazał, że: Jednostka budżetowa Gminy L. jaką jest Ośrodek Pomocy Społecznej będzie świadczyć odpłatne usługi w ramach prowadzenia Dziennego Domu Pobytu dla osób starszych i niepełnosprawnych, które będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy. Wobec powyższego zrewitalizowany budynek nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny po stronie Gminy L..
Czy Gmina L. pozostanie właścicielem budynku dworca kolejowego PKP?
Wnioskodawca wskazał, że: Tak. Gmina pozostanie właścicielem przebudowanego budynku dworca kolejowego PKP.
Czy udostępnianie ww. budynku będzie odbywać się na zasadach oddania nieodpłatnie w trwały zarząd?
Wnioskodawca wskazał, że: Budynek nie zostanie oddany w trwały zarząd. Przebudowany obiekt pozostanie w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Urząd Miejski w L.. Jednostka budżetowa jaką jest OPS będzie miała prawo użytkowania tego obiektu.
Czy przekazanie zrewitalizowanego obiektu w trwały zarząd nastąpi niezwłocznie po zakończeniu realizacji projektu?
Wnioskodawca wskazał, że: Tak. przekazanie w użytkowanie przebudowanego obiektu nastąpi niezwłocznie po zakończeniu realizacji projektu.
Czy Wnioskodawca w okresie realizacji projektu, w swoich rozliczeniach dokonywanych na potrzeby podatku od towarów i usług będzie uwzględniał odrębność podatkową Dziennego Domu Pobytu?
Wnioskodawca wskazał, że: Dzienny Dom Pobytu dla osób starszych i niepełnosprawnych będzie prowadzony przez jednostkę budżetową Gminy L. jaką jest Ośrodek Pomocy Społecznej.
W związku z obowiązującymi przepisami w zakresie podatku VAT jednostki budżetowe korzystające z majątku Gminy nie prowadzą niezależnej działalności gospodarczej. Wszystkie czynności, które podejmują wykorzystując do tego majątek gminny, realizują w imieniu i na rzecz swojej gminy. Wobec powyższego począwszy od 1 stycznia 2017 roku Gmina L. zobowiązana była do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi - w tym przypadku z Ośrodkiem Pomocy Społecznej.
Czy Dzienny Dom Pobytu - prowadzony przez jednostkę budżetową Gminy L. jaką jest Ośrodek Pomocy Społecznej - będzie świadczyć usługi podlegające ustawie, lecz korzystające ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT?
Wnioskodawca wskazał, że: Tak, Dzienny Dom Pobytu prowadzony przez jednostkę budżetową Gminy L. jaką jest Ośrodek Pomocy Społecznej będzie świadczyć usługi podlegające ustawie, lecz korzystające ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT.
Czy środki trwałe powstałe w wyniku poniesionych nakładów inwestycyjnych będą udostępniane do korzystania nieodpłatnie i ogólnodostępnie?
Wnioskodawca wskazał, że: Środki trwałe powstałe w wyniku poniesionych nakładów inwestycyjnych będą służyły do prowadzenia działalności przez Ośrodek Pomocy Społecznej, jednostkę budżetową Gminy L..
Czy Gmina będzie pobierała jakiekolwiek opłaty z tytułu korzystania z usług Dziennego Domu Pobytu?
Wnioskodawca wskazał, że: Opłaty z tytułu korzystania z usług Dziennego Domu Pobytu będzie pobierać jednostka budżetowa Ośrodek Pomocy Społecznej. W tym celu zostanie podjęła stosowna Uchwała Rady Miejskiej o szczegółowych zasadach odpłatności za pobyt i za usługi opiekuńcze oraz warunki częściowego lub całkowitego zwolnienia od opłat i trybu jej pobierania. Opłaty te będą korzystały ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT.
Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od ponoszonych przez nią wydatków związanych z realizacją projektu?
Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Infrastruktura powstała w wyniku realizacji w ramach projektu zadania „Przebudowa budynku ...” użytkowana będzie przez Ośrodek Pomocy Społecznej w L. będący jednostką budżetową Gminy L.. Ośrodek Pomocy Społecznej będzie świadczył odpłatne usługi w ramach prowadzonego Dziennego Domu Pobytu dla osób starszych, które będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy. Brak więc związku poniesionego podatku naliczonego z działalnością opodatkowaną.
Gminie L. nie przysługuje więc prawo do odliczenia VAT naliczonego od ponoszonych przez nią wydatków związanych z realizacją projektu.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), dalej jako ustawa lub ustawa o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym).
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od ponoszonych wydatków związanych z realizacją opisanego wyżej projektu.
W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi, bowiem jak wskazał Wnioskodawca towary i usługi, które będą zakupione w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu (zadania) nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Zrewitalizowany budynek nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny po stronie Gminy L..
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem wydatki związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Dotyczy to w szczególności zwolnienia od podatku usług, które mają być świadczone w Dziennym Domu pobytu dla osób starszych i niepełnosprawnych w przebudowanym budynku dworca PKP, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT.
0111-KDIB3-1.4012.248.2018.2.RSZ
0111-KDIB3-1.4012.375.2018.1.WN | Interpretacja indywidualna