Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp1-4512-699-15-dk
Timestamp: 2018-03-18 00:15:31
Legal References Found: art. 14
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 13
 art. 4
 art. 2
 art. 6
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 17
 art. 2
 art. 4
 art. 86
 art. 86
 art. 17
 art. 20
 art. 17
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 86

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu oraz bieżącą działalnością obiektu.
IBPP1/4512-699/15/DKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) ) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 2 listopada 2015 r. (data wpływu 6 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji w ramach projektu „M.” - jest nieprawidłowe,
prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z bieżącą działalnością ww. obiektu (media, środki czystości, ochrona obiektu, materiały promocyjne – foldery, pamiątki), zrealizowane przed zmianą jego sposobu wykorzystywania - jest nieprawidłowe,
prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z bieżącą działalnością ww. obiektu (media, środki czystości, ochrona obiektu, materiały promocyjne – foldery, pamiątki), zrealizowane od momentu zmiany jego sposobu wykorzystywania - jest prawidłowe.
W dniu 31 sierpnia 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „M.” oraz bieżącą działalnością obiektu.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 2 listopada 2015 r. (data wpływu 6 listopada 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 23 października 2015 r., znak IBPP1/4512-699/15/DK.
W latach 2013-2015 Gmina realizowała zadanie: „M.”. Projekt był współfinansowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2007-2013.
Koszt całkowity zadania łącznie z podatkiem VAT wyniósł: 5 085 689,31 zł. Dofinansowanie w kwocie: 3 992 271,56 zł.
Projekt polegał na rewitalizacji zaniedbanego inwestycyjne i społecznie budynku Starego Młyna w Y., w którym zachował się młyn elektryczny z pocz. XX w. oraz jego zagospodarowaniu na potrzeby muzeum młynarstwa i dawnych rzemiosł. W ramach prac zmodernizowano budynek o pow. 561,70 m. W piwnicach budynku wykonano sale ekspozycyjną, pomieszczenia socjalne oraz toalety. Parter i piętro ciekawie zaaranżowano pod funkcje wystawiennicze, edukacyjne, szkoleniowe. Budynek został powiększony o część komunikacyjną z windą i klatką schodową. Celem projektu było pełniejsze wykorzystanie zrewitalizowanego budynku i nadanie mu nowych funkcji: kulturalnych, edukacyjnych, turystycznych i społecznych.
W trakcie realizacji inwestycji Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z jej realizacją. Potwierdza to interpretacja indywidualna nr IBPP3/443-1566-13/JP z dnia 31 stycznia 2014 r.
Faktury dokumentujące zakupy i usługi wystawiane były przez wykonawców na Gminę. Płatności za wykonane usługi regulowane były na podstawie faktur wystawianych systematycznie przez wykonawców zgodnie z faktycznymi kosztami robót.
Zakończenie rzeczowe realizacji zadania nastąpiło w dniu 30 kwietnia 2015 r., natomiast finansowe 30 maja 2015 r. Projekt został zakończony a kwota podatku należnego nie została obniżona o kwotę podatku naliczonego zgodnie z uzyskaną interpretacją. Inwestycja była realizowana w zakresie zadań własnych Gminy.
W momencie ponoszenia wydatków inwestycyjnych na realizację projektu „M.” zamiarem Gminy było wykorzystywanie efektów projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu - nieodpłatne udostępnianie dla zwiedzających. Jednakże już bezpośrednio po zakończeniu projektu Gmina rozpoczęła wykorzystywanie budynku Starego Młyna do czynności opodatkowanych:
świadczenie usług wstępu do Muzeum - w cenie wstępu nie zawierają się żadne inne świadczenia. Usługa jest dokumentowana paragonem fiskalnym (bilet indywidualny) lub fakturą VAT (bilet zbiorowy) zgodnie z PKWiU 91.03.10.0 (opodatkowanie wg stawki 8%);
sprzedaż pamiątek dokumentowana paragonem fiskalnym - opodatkowanie wg stawki 23%.
Zmiana zamiaru sposobu wykorzystywania budynku Starego Młyna nastąpiła po zakończeniu inwestycji - w lipcu 2015 r. i wynika z Zarządzenia Burmistrza Y. 0. z dnia 28 lipca 2015 r.
Powstałe mienie w postaci Muzeum wykorzystuje się obecnie do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT dlatego niezbędne jest uzyskanie kolejnej interpretacji czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Rejestracja nastąpiła od dnia 2 listopada 2010 r. z tytułu podatku od towarów i usług.
Na pytanie tut. organu „Jak należy rozumieć stwierdzenie Wnioskodawcy, że zakończenie rzeczowe realizacji zadania nastąpiło w dniu 30.04.2015 r., natomiast finansowe 30.05.2015 r....
Kiedy nastąpiło zakończenie inwestycji (zakończenie robót budowlanych) o której mowa we wniosku (dzień, miesiąc, rok)...
Kiedy miało miejsce oddanie budynku do użytkowania (należy wskazać dokładną datę: dzień, miesiąc, rok)...”,
Wnioskodawca odpowiedział, że zakończenie rzeczowe realizacji zadania oznacza podpisanie protokołu odbioru końcowego inwestycji. Zakończenie finansowe to wydatkowanie wszystkich środków na realizację inwestycji. Zakończenie finansowe inwestycji oznacza wydatkowanie wszystkich środków związanych z realizacją zadania do 30 maja 2015 r.
W przypadku Starego Młyna protokół odbioru końcowego podpisano w dniu 30 kwietnia 2015 r. i jest to równoznaczne z zakończeniem robót budowlanych.
Oddanie budynku do użytkowania nastąpiło w dniu 25 czerwca 2015 r.
Na pytanie tut. organu „Jaki okres upłynął pomiędzy datą oddania ww. budynku do użytkowania a datą podjęcia decyzji o zmianie jego przeznaczenia oraz do jakich czynności Wnioskodawca w tym okresie wykorzystywał przedmiotowy budynek, tj. czy do czynności:
Wnioskodawca odpowiedział, że budynek został oddany do użytkowania w dniu 25 czerwca 2015 r. Decyzja o zmianie sposobu wykorzystywania budynku podjęta została w lipcu 2015 r. Wykorzystywanie obiektu Wnioskodawca rozpoczął w dniu 23 lipca 2015 r. od razu z zamiarem przeznaczenia go do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Na pytanie tut. organu „Na czym polegała zamiana sposobu wykorzystywania ww. budynku Starego Młyna która wynika z Zarządzenia Burmistrza Y. nr ... z 28 lipca 2015 r., tj. do wykonywania jakich czynności ww. budynek został przeznaczony tj. wyłącznie do czynności opodatkowanych czy też do działalności mieszanej (jakiej...)...”, Wnioskodawca odpowiedział, że zmiana sposobu wykorzystywania budynku polega na wprowadzeniu biletów wstępu dla zwiedzających i sprzedaży pamiątek. Budynek wykorzystywany jest tylko w tym celu.
Na pytanie tut. organu „W jaki sposób po zmianie przeznaczenia wykorzystywany jest budynek... Czy w całości służy zwiedzaniu, czy jest również wykorzystywany np. do bezpłatnych warsztatów, seminariów, spotkań, szkoleń itp....”, Wnioskodawca odpowiedział, że budynek wykorzystywany jest wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT generującym podatek należny.
Na pytanie tut. organu „Czy po zmianie przeznaczenia budynek jest wykorzystywany tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT – świadczenie usług wstępu do Muzeum, czy budynek jest również wykorzystywany do innych czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających opodatkowaniu np. nieodpłatne warsztaty, seminaria spotkania, szkolenia itp....”, Wnioskodawca odpowiedział, że budynek wykorzystywany jest wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT generującym podatek należny.
Zmiana przeznaczenia budynku nastąpiła w lipcu 2015 r. na podstawie zarządzenia Burmistrza Y. nr 0. Natomiast faktyczne wykorzystywanie budynku nastąpiło po jego uroczystym otwarciu w dniu 23 lipca 2015 r. Od tego dnia rozpoczęto sprzedaż biletów wstępu dla zwiedzających i sprzedaż pamiątek. Bezpośrednio po zakończeniu robót budowlanych oraz po otrzymaniu pozwolenia na użytkowanie budynek nie był udostępniany zwiedzającym, ani też w inny sposób wykorzystywany.
Wniosek dotyczy następujących wydatków zwianych z bieżącą działalnością budynku: media, środki czystości, ochrona obiektu, materiały promocyjne - foldery, pamiątki.
Zakupy towarów i usług związanych z bieżącą działalnością budynku dotyczą tyko i wyłącznie działalności opodatkowanej – świadczenia usług wstępu, sprzedaży pamiątek.
Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy i usługi w związku z realizacją projektu: „M.” oraz bieżącą działalnością obiektu...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w poniesionych całkowitych kosztach w związku z realizacją inwestycji oraz z bieżącą działalnością obiektu. Wydatki bieżące to wydatki związane z utrzymaniem budynku - media, środki czystości, ochrona, materiały promocyjne - foldery, pamiątki.
Aktualnie budynek Starego Młyna jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT generujących podatek należny.
Zdaniem Wnioskodawcy został stwierdzony podstawowy warunek uprawiający do odliczenia podatku od towarów i usług - Gmina w wyniku dokonanych zakupów będzie osiągała dochód ze sprzedaży opodatkowanej. Dokonane zakupy będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonania czynności generujących podatek należny.
nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji w ramach projektu „M.”,
nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z bieżącą działalnością ww. obiektu (media, środki czystości, ochrona obiektu, materiały promocyjne – foldery, pamiątki), zrealizowane przed zmianą jego sposobu wykorzystywania,
prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z bieżącą działalnością ww. obiektu (media, środki czystości, ochrona obiektu, materiały promocyjne – foldery, pamiątki), zrealizowane od momentu zmiany jego sposobu wykorzystywania.
Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Prawo do odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10 -13 ustawy o VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy i usługi w związku z realizacją projektu: „M.” oraz bieżącą działalnością obiektu.
Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy ma ustalenie, czy Gmina przeprowadzając inwestycję polegającą na modernizacji budynku Starego Młyna, występowała w charakterze podatnika podatku VAT.
Jak wynika z cyt. wyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, organ władzy publicznej w odniesieniu do zadań nałożonych na niego odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany nie jest uznawany za podatnika podatku VAT.
Podobnie stanowi również art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.), która zastąpiła VI Dyrektywę. Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników, o których mowa we wskazanych przepisach ma charakter wyłączenia podmiotowo-przedmiotowego. Wyłączenie to ma miejsce przy spełnieniu łącznie dwóch przesłanek:
podmiotowej, gdyż wyłączenie odnosi się tylko do organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy,
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej dokonując wykładni tego przepisu wielokrotnie wskazywał, że dla zastosowania art. 4 (5) VI Dyrektywy, konieczne jest spełnienie łącznie dwóch warunków – działalność musi być wykonywana przez podmiot prawa publicznego i musi być ona wykonywana jako organ władzy publicznej (por. m.in. wyroki w sprawach C-202/90 i C-288/07). Przy czym zgodnie z orzecznictwem Trybunału działalnością wykonywaną w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu tego przepisu jest działalność wykonywana przez podmioty prawa publicznego w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, z wyłączeniem tej działalności, która jest wykonywana przez nie na tych samych warunkach prawnych, co prywatni przedsiębiorcy (por. np. wyroki 107/84, 235/85, C 446/98, C-288/07, C-260/98, C-408/97).
Jak wynika z treści wniosku, Gmina w latach 2013-2015 realizowała projekt polegający na rewitalizacji zaniedbanego inwestycyjnie i społecznie budynku Starego Młyna, w którym zachował się młyn elektryczny z pocz. XX wieku, oraz jego zagospodarowaniu na potrzeby muzeum młynarstwa i dawnych rzemiosł. W ramach prac zmodernizowano przedmiotowy budynek.
Celem projektu było pełniejsze wykorzystanie zrewitalizowanego budynku i nadanie mu nowych funkcji: kulturalnych, edukacyjnych, turystycznych i społecznych.
Przedmiotowa inwestycja była realizowana w zakresie zadań własnych gminy a zamiarem gminy w momencie ponoszenia wydatków inwestycyjnych na realizację ww. projektu było wykorzystywanie efektów projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu poprzez nieodpłatne udostępnienie dla zwiedzających.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1515), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o samorządzie gminnym) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy), kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy), promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina w trakcie realizacji inwestycji nie zamierzała wykorzystywać będącego jej przedmiotem budynku Starego Młyna ani towarów i usług nabywanych w związku z jego modernizacją dla celów działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Nabyte towary i usługi dotyczące przedmiotowej inwestycji Gmina zamierzała bowiem wykorzystywać dla celów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (budynek miał zostać nieodpłatnie udostępniony zwiedzającym).
W trakcie realizacji inwestycji Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z jej realizacją.
Mając zatem na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że Gmina, nabywając towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji z zamiarem jej nieodpłatnego przekazania zwiedzającym, nie nabywała ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku VAT.
Tym samym należy wskazać, iż w trakcie realizacji inwestycji (tj. w momencie nabycia towarów i usług związanych z tą inwestycją) zamiarem Gminy nie było używanie obiektu Starego Młyna do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem, skoro Gmina w trakcie realizacji przedmiotowej inwestycji do chwili jej ukończenia nie zamierzała wykorzystywać nabytych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, które generowałyby podatek należny, to w konsekwencji wyłączyła tę nieruchomość całkowicie z systemu podatku VAT.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Gmina, dokonując zakupów towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji, nie wykonywała tych czynności w celu prowadzenia działalności gospodarczej i nie działała w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy i tym samym nie spełniła przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji należy zaznaczyć, że wszelkie działania podejmowane przez Gminę związane z zaspokojeniem zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie zadań własnych związanych z kulturą, edukacją, turystyką oraz ze sprawami społecznymi, w tym modernizacja budynku Starego Młyna, jest bez wątpienia przejawem wykonywania władztwa publicznego. Przy wykonywaniu tych czynności Gmina działa jako organ władzy publicznej realizujący cel publiczny. Dodatkowo, opisywane czynności należą do wyłącznej kompetencji gminy (organu władzy), w związku z czym nie można mówić o zakłóceniu zasad konkurencji.
A zatem Wnioskodawca realizując inwestycję obejmującą modernizację budynku Starego Młyna i dokonując zakupów towarów i usług związanych z tą inwestycją, nie występował w charakterze podatnika, a wydatki poniesione w związku z jej realizacją nie były związane z wykonywaniem przez Gminę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem brak podstaw, aby uznać, że wydatki te w momencie nabycia były związane z wykorzystaniem ich do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji Wnioskodawca ponosząc wydatki celem realizacji przedmiotowej inwestycji, nie nabył prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dla potrzeb ww. inwestycji.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku TSUE z dnia 2 czerwca 2005 r. w sprawie C-378/02 (pkt 32-35) „Z przepisów art. 2 i 17 wynika, że jedynie posiadająca status podatnika osoba, która działa w takim charakterze, ma prawo do odliczenia w zakresie tego dobra i może odliczyć podatek VAT podlegający zapłacie lub zapłacony od tego dobra, jeżeli używa tego dobra do celów czynności podlegających opodatkowaniu (zob. w kwestii art. 17 szóstej dyrektywy wyrok z dnia 11 lipca 1991 r. w sprawie C-97/90 Lennartz, Rec. str. I 3795, pkt 8).
Natomiast osoba niebędąca podatnikiem nie ma prawa do odliczenia podatku VAT, który mogła zapłacić przy nabyciu dobra. Działalność tej osoby – jej dostawy towarów lub świadczenie usług – nie należy do zakresu przedmiotowego przepisów dotyczących podatku VAT, o których mowa w art. 2 szóstej dyrektywy. Należy stwierdzić, że zgodnie z art. 4 ust. 5 tej dyrektywy podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują i czynnościami, których dokonują jako władze publiczne. Zatem, jeżeli podmioty te, w tym także WZV, działają jako władza publiczna w chwili nabycia dobra inwestycyjnego, co do zasady nie przysługuje im prawo do odliczenia w zakresie tego dobra”.
Należy podkreślić, że przymiot podatnika, w zakresie czynności objętych wnioskiem, Gmina uzyskała w związku ze zmianą sposobu wykorzystywania budynku Starego Młyna poprzez przeznaczenie go do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wprowadzenie biletów wstępu dla zwiedzających i sprzedaż pamiątek). Jednakże nawet późniejsze wykorzystanie ww. budynku do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, dla której Gmina będzie posiadać status podatnika VAT, nie oznacza, że w momencie zakupów towarów i usług inwestycyjnych związanych z modernizacją budynku Starego Młyna Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Również przepis art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, regulujący kwestię terminu odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11 tego przepisu, nie przyznaje prawa do odliczenia ani nie zmienia podatku naliczonego związanego pierwotnie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu w podatek podlegający odliczeniu w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy.
Jeżeli Wnioskodawca dokonywał zakupów, nie działając w charakterze podatnika, to późniejsze nabycie przez niego statusu podatnika oraz przeznaczenie nabytych towarów i usług do działalności opodatkowanej, nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż Wnioskodawca nie nabył nigdy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupami inwestycyjnymi.
W tym miejscu należy również zauważyć, że TSUE w wyżej cytowanym wyroku C-378/02 odwołując się do wyroku Trybunału w sprawie C-97/90 Lennartz wskazał, że „(...) art. 17 szóstej dyrektywy określa moment powstania prawa do odliczenia i stanowi, iż jedynie charakter, w jakim podmiot działał w chwili nabycia dobra, determinuje istnienie prawa do odliczenia. Trybunał stwierdził, że art. 20 dyrektywy zatytułowany „Korekta odliczeń” nie zawiera żadnego postanowienia odnoszącego się do powstania prawa do odliczenia. Trybunał orzekł, że ów przepis ogranicza się do ustanowienia mechanizmu umożliwiającego obliczenie korekt odliczenia początkowego, a zatem nie przyznaje prawa do odliczenia ani nie zmienia podatku zapłaconego przez podatnika w związku z czynnościami nieopodatkowanymi w podatek podlegający odliczeniu w rozumieniu art. 17”.
Wobec powyższego w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis art. 86 ust. 13 ustawy o VAT. W konsekwencji nawet pomimo późniejszego nabycia przez Gminę statusu podatnika oraz przeznaczenia nabytych towarów i usług do działalności opodatkowanej Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z modernizacją budynku Starego Młyna, a co za tym idzie Gmina nie będzie miała prawa do złożenia korekt deklaracji VAT-7 na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy i odliczenia podatku od wydatków inwestycyjnych, bowiem nigdy nie nabyła prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi zakupami.
W przedmiotowej sprawie należy również stwierdzić, że skoro Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na modernizacji budynku Starego Młyna, a co za tym idzie Gmina nie będzie miała prawa do złożenia korekt deklaracji VAT-7 na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy i odliczenia podatku od wydatków inwestycyjnych, to Gmina nie będzie również uprawniona do ubiegania się o zwrot tego podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego Gmina ma możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w poniesionych całkowitych kosztach w związku z realizacją inwestycji, jest nieprawidłowe.
Odnosząc się natomiast do zakupów towarów i usług związanych z bieżącą działalnością obiektu Starego Młyna wskazać należy, że z treści cyt. art. 86 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tj. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Dodatkowo należy podkreślić, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług określa, czy nabywane przez niego towary lub usługi będą wykorzystywane w prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej. W konsekwencji należy wskazać, że podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi.
Odnosząc zatem opis sprawy do przytoczonych przepisów prawa stwierdzić należy, że jeśli Wnioskodawca w okresie przed zmianą sposobu wykorzystywania budynku Starego Młyna dokonywał zakupów towarów i usług związanych z jego bieżącą działalnością (media, środki czystości, ochrona obiektu, materiały promocyjne – foldery, pamiątki), wówczas prawo do odliczenia za ww. okres Wnioskodawcy nie przysługuje w ogóle, z uwagi na brak związku tych zakupów z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy.
Natomiast począwszy od momentu, w którym Wnioskodawca faktycznie przeznaczył ww. budynek do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług poprzez wprowadzenie biletów wstępu dla zwiedzających i sprzedaży pamiątek wówczas – co do zasady - ma on prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków związanych z bieżącą działalnością ww. budynku, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.
Wskazane uprawnienie wynika z faktu, że zostały spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, albowiem Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a wydatki dotyczące bieżącej działalności budynku są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów towarów i usług związanych z bieżącą działalnością obiektu ponoszonych w okresie poprzedzającym zmianę sposobu wykorzystywania budynku Starego Młyna, bowiem w tym okresie nie występował związek tych zakupów z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy.
W odniesieniu natomiast do wydatków bieżących związanych z działalnością obiektu, ponoszonych od momentu zmiany jego przeznaczenia i wykorzystywanych wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – co do zasady - przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupu, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Gmina, w wyniku zmiany sposobu wykorzystania obiektu, nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na opisany budynek Starego Młyna.
Powyższy brak uprawnienia wynika z faktu, że Zainteresowany nigdy nie nabył prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi zakupami.
Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z bieżącą działalnością obiektu ponoszonych w okresie poprzedzającym zmianę przeznaczenia ww. budynku, bowiem w tym okresie nie występował związek tych zakupów z czynnościami opodatkowanymi.
Gminie, od momentu zmiany przeznaczenia przedmiotowego budynku, będzie natomiast przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z jego bieżącą działalnością, ze względu na spełnienie przesłanek określonych w art. 86 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, iż Gmina ma możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w poniesionych całkowitych kosztach w związku z realizacją inwestycji, należało uznać za nieprawidłowe.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z bieżącą działalnością ww. obiektu (media, środki czystości, ochrona obiektu, materiały promocyjne – foldery, pamiątki), zrealizowane przed zmianą jego sposobu wykorzystywania, również należało uznać za nieprawidłowe.
Prawidłowe jest natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z bieżącą działalnością ww. obiektu (media, środki czystości, ochrona obiektu, materiały promocyjne – foldery, pamiątki), zrealizowane od momentu zmiany jego sposobu wykorzystywania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP1/4512-699/15/DK