Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-856-15-4-jk
Timestamp: 2017-09-21 01:23:32
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 15
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 43
 art. 86
 art. 81
 art. 81
 art. 81
 art. 130
 art. 133
 art. 81
 art. 81
 art. 70
 art. 43

Document Content:
ILPP1/4512-1-856/15-4/JK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z przystosowaniem nieruchomości do prowadzenia całodobowego Domu Opieki Społecznej oraz obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na ww. inwestycję.
ILPP1/4512-1-856/15-4/JKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 9 lutego 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2015 r. (data wpływu 26 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 stycznia 2016 r. (data wpływu 11 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z przystosowaniem nieruchomości do prowadzenia całodobowego Domu Opieki Społecznej oraz obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na ww. inwestycję – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z przystosowaniem nieruchomości do prowadzenia całodobowego Domu Opieki Społecznej oraz obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na ww. inwestycję. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 6 stycznia 2016 r. (data wpływu 11 stycznia 2016 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, wskazanie imion i nazwisk oraz podpisy osób upoważnionych do reprezentowania Spółki.
Spółka z o.o. Spółka komandytowa jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka posiada nieruchomość, którą zamierza przystosować do prowadzenia całodobowego Domu Opieki Społecznej dla osób starszych. Spółka pozyska kredyt inwestycyjny, z którego środki finansowe przeznaczy na adaptację tej nieruchomości zgodnie z ww. przeznaczeniem. Po zakończonej inwestycji, zgodnie z przepisami o pomocy społecznej, Spółka wystąpi z wnioskiem do Wojewody o uzyskanie stosownych zezwoleń na prowadzenie całodobowego Domu Pomocy Społecznej oraz wystąpi z wnioskiem o wpisanie do rejestru domów pomocy społecznej. Po uzyskaniu zezwolenia, Spółka będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Ponadto z pisma z dnia 6 stycznia 2015 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że po zakończonej inwestycji, nieruchomość, o której mowa we wniosku, będzie wykorzystywana do świadczenia usług podlegających zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22. W nieruchomości będą zamieszkiwały osoby w podeszłym wieku, które będą miały zapewnioną całodobową opiekę.
Czy Spółka w czasie trwania inwestycji ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup materiałów i usług świadczonych przez firmy budowlane, związanych z przystosowaniem nieruchomości do prowadzenia w przyszłości całodobowego Domu Opieki Społecznej (Spółka nie posiada zezwolenia od Wojewody na prowadzenie domu opieki społecznej)...
Czy Spółka w momencie uzyskania zezwolenia od Wojewody na prowadzenie całodobowego Domu Opieki Społecznej i wpisania do rejestru domów pomocy społecznej, będzie musiała dokonać korekty uprzednio odliczonego podatku od towarów i usług (za czas kiedy nie posiadała zezwolenia)...
W związku z tym, że na dzień dzisiejszy Spółka jest w trakcie przebudowy budynku w celu dostosowania go do prowadzenia całodobowego Domu Pomocy Społecznej i nie posiada jeszcze zezwolenia od Wojewody na prowadzenie domu opieki polegającej na całodobowej opiece nad osobami starszymi i nie jest wpisana do rejestru domów opieki społecznej, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na inwestycję (art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług).
Po uzyskaniu zezwolenia na prowadzenie Domu Opieki Społecznej, Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 i nie będzie musiała skorygować uprzednio odliczonego podatku VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki na inwestycję, tj. do czasu uzyskania zezwolenia.
Przepis art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Należy zaznaczyć, że zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.
I tak na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:
regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,
wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:
domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody,
placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,
placówki specjalistycznego poradnictwa,
inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę,
specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.
Z kolei, na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo–prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Ponadto, w świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów usług. Spółka posiada nieruchomość, którą zamierza przystosować do prowadzenia całodobowego Domu Opieki Społecznej dla osób starszych. Spółka pozyska kredyt inwestycyjny, z którego środki finansowe przeznaczy na adaptację tej nieruchomości zgodnie z ww. przeznaczeniem. Po zakończonej inwestycji zgodnie z przepisami o pomocy społecznej Spółka wystąpi z wnioskiem do Wojewody o uzyskanie stosownych zezwoleń na prowadzenie całodobowego domu pomocy społecznej oraz wystąpi z wnioskiem o wpisanie do rejestru domów pomocy społecznej. Po uzyskaniu zezwolenia spółka będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Ponadto, po zakończonej inwestycji nieruchomość, o której mowa we wniosku, będzie wykorzystywana do świadczenia usług podlegających zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy. W nieruchomości będą zamieszkiwały osoby w podeszłym wieku, które będą miały zapewnioną całodobową opiekę.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z przystosowaniem nieruchomości do prowadzenia całodobowego Domu Opieki Społecznej w czasie trwania inwestycji.
Jak wskazano powyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Tak więc zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
W analizowanej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ poniesione przez Zainteresowanego wydatki na zakup materiałów i usług świadczonych przez firmy budowlane w związku z przystosowaniem nieruchomości do prowadzenia w przyszłości całodobowego Domu Opieki Społecznej na żadnym etapie realizacji inwestycji nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Jak bowiem wskazał Zainteresowany, Spółka posiada nieruchomość, którą zamierza przystosować do prowadzenia całodobowego Domu Opieki Społecznej dla osób starszych. Po zakończonej inwestycji nieruchomość będzie wykorzystywana do świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy. Zatem – jak wynika z opisu sprawy – już od początku realizacji ww. inwestycji Zainteresowany wykazywał zamiar wykorzystywania ww. nieruchomości do czynności zwolnionych od podatku. W konsekwencji, w tym konkretnym przypadku, w żadnym momencie nie wystąpi podatek naliczony, który Spółka – czynny podatnik podatku VAT – mogłaby odliczyć.
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro – jak wskazano we wniosku – planowane przystosowanie nieruchomości do prowadzenia całodobowego Domu Opieki Społecznej na żadnym etapie realizacji inwestycji nie będzie służyło działalności opodatkowanej Wnioskodawcy, to Spółka w czasie trwania inwestycji nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup materiałów i usług świadczonych przez firmy budowlane w związku z realizacją ww. inwestycji. Bez znaczenia pozostaje fakt, że Zainteresowany nie posiada zezwolenia od Wojewody na prowadzenie domu opieki społecznej.
Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w momencie uzyskania zezwolenia od Wojewody na prowadzenie całodobowego Domu Opieki Społecznej i wpisania do rejestru domów pomocy społecznej Spółka będzie musiała dokonać korekty uprzednio odliczonego podatku od towarów i usług.
W tym miejscu należy wskazać, że wyrażoną wyżej generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 i art. 91 ustawy.
Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestię związaną z prawem do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.
Według art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty – art. 91 ust. 4 ustawy.
Powołane wyżej przepisy art. 91 ustawy zobowiązują podatnika, któremu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, do dokonania korekty odliczonego podatku w sytuacji zmiany przeznaczenia towaru. W odniesieniu do nieruchomości, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych o wartości powyżej 15.000 zł obowiązek korekty podatku naliczonego występuje w ciągu 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym towary zostały oddane do użytkowania. Przy czym przepis wskazuje na generalną zasadę dotyczącą prawa do odliczenia.
Tut. Organ wskazuje, że skoro – jak rozstrzygnięto powyżej – Zainteresowany na żadnym etapie realizacji inwestycji nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup materiałów i usług związanych z planowanym przystosowaniem nieruchomości do prowadzenia całodobowego Domu Opieki Społecznej, Spółka nie będzie mogła dokonać korekty podatku naliczonego na podstawie przepisów art. 91 ustawy. Należy bowiem wskazać, że od początku realizacji ww. inwestycji Zainteresowany wykazywał zamiar wykorzystywania przedmiotowej nieruchomości do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, co oznacza, że w analizowanej sprawie nie doszło do zmiany przeznaczenia ww. nieruchomości.
Jednakże zaznaczyć należy, że w przypadku, gdy Wnioskodawca dokonał odliczenia pomimo, że w świetle art. 86 ust. 1, nie miał takiego prawa, konieczne będzie skorygowanie ww. błędu.
Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
W myśl art. 81 § 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r. – skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty, z zastrzeżeniem § 3.
Z kolei na mocy art. 81 § 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r. – skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Skorygowanie deklaracji, o których mowa w art. 130c i art. 133 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie wymaga dołączenia pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty (art. 81 § 3 Ordynacji podatkowej obowiązujący do dnia 31 grudnia 2015 r.).
Z dniem 1 stycznia 2016 r. ww. przepis art. 81 § 3 Ordynacji podatkowej został uchylony.
Stosownie do § 2 cyt. wyżej artykułu – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r. – korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych.
Zgodnie z treścią art. 81b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r., korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych. Organ podatkowy zawiadamia pisemnie składającego korektę o jej bezskuteczności.
Jak wynika z powołanych przepisów korekta deklaracji (zeznań) ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy jej sporządzeniu. Może on dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym, poprawnym już wypełnieniu deklaracji. Ponadto należy wskazać, że do dnia 31 grudnia 2015 r. istniał wymóg dołączenia do korygującej deklaracji pisemnego uzasadnienia wyjaśniającego przyczynę korekty.
Z kolei w myśl postanowień art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Zatem prawo do złożenia korekty istnieje dopóty, dopóki zobowiązanie nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Mając na uwadze treść przywołanych powyżej przepisów należy wskazać, że jeśli Spółka w trakcie trwania inwestycji dokonała już odliczenia, powinna dokonać korekty uprzednio odliczonego podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, że nigdy nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na ww. inwestycję. Bez znaczenia dla powyższego rozstrzygnięcia zostaje moment, w którym Wnioskodawca uzyska zezwolenie od Wojewody na prowadzenie domu opieki społecznej.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że interpretacja została wydana na podstawie opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, w szczególności informacji, że po zakończonej inwestycji, nieruchomość, o której mowa we wniosku, będzie wykorzystywana do świadczenia usług korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
IBPB-1-1/4511-531/15/BK | Interpretacja indywidualna
ILPP5/4512-1-295/15-4/WB | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-646/14/JG | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-763/15/KM | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-66/15/MT | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP3.4512.2.2016.2.OS | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-1016/15/AR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/4512-1-856/15-4/JK