Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0112-kdil1-3-4012-631-2018-1-ap
Timestamp: 2019-10-19 23:12:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 86

Document Content:
♦ › Projekt › 0112-KDIL1-3.4012.631.2018.1.AP
Prawo do odzyskania kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2018 r. (data wpływu 9 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 9 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 18 czerwca 2018 r. podpisał on z Województwem umowę o dofinansowanie projektu w ramach Działania 2.1 Cyfrowe Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Projekt polega na wdrożeniu elektronicznego systemu zarządzania drogami w powiecie, zapewniając poprawę efektywności zarządzania oraz upowszechniania komunikacji elektronicznej w instytucjach publicznych, tj. w Zarządzie Dróg Powiatowych oraz Starostwie Powiatowym. Wnioskodawcą i realizatorem projektu jest Powiat, użytkownikiem systemu będzie Zarząd Dróg Powiatowych – jednostka organizacyjna Powiatu.
Zakres rzeczowy projektu obejmuje stworzenie systemu do zarządzania zasobem drogowym w powiecie, na który składa się szereg funkcjonalności (m.in.: system referencyjny, ewidencja infrastruktury drogowej, ewidencja obiektów inżynierskich, system projektów organizacji ruchu drogowego, generowania protokołów kontroli okresowej) i e-usługi publiczne.
Celem głównym projektu jest zwiększenie wykorzystania narzędzi elektronicznej administracji oraz dostępności e-usług w działalności Zarządu Dróg Powiatowych.
Cele szczegółowe: wdrożenie kompleksowego systemu do obsługi działań administracyjnych w Zarządzie Dróg Powiatowych wraz z bazą danych, udostępnienie e-usług, wdrożenie aplikacji mobilnej oraz informatora drogowego, zapewnienie dwustronnej komunikacji na linii kierowcy – ZDP, podniesienie jakości usług publicznych poprzez możliwość załatwienia sprawy bez konieczności wizyty w urzędzie.
W ramach projektu zostaną również zakupione serwery, komputery oraz zorganizowane szkolenia dot. obsługi ww. systemu dla pracowników Zarządu Dróg Powiatowych. Realizacja projektu przewidziana jest na lata 2018-2019.
Powiat realizuje przedmiotowe zadanie, mieszczące się w katalogu zadań własnych Powiatu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.).
Faktury za realizację tego projektu wystawiane będą na Powiat, który jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabyte usługi i towary związane z realizacją projektu nie będą służyły działalności Powiatu podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy Powiat będzie miał prawo do odzyskania w całości lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które planuje on ponieść w związku z nabyciem towarów i usług w celu wdrożenia elektronicznego systemu zarządzania drogami i cyfryzacją procesów administracyjnych w jednostce organizacyjnej Powiatu – Zarządzie Dróg Powiatowych?
Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu nie daje mu prawa do odzyskania (w całości ani w części) podatku VAT naliczonego w fakturach dotyczących wymienionych zadań inwestycyjnych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki:
towary i usługi, w związku z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Powyższa zasada wyklucza możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystywania ich do czynności zwolnionych oraz niepodlegających temu podatkowi.
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym – powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym – powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podpisał on z Województwem umowę o dofinansowanie projektu w ramach Działania 2.1 Cyfrowe Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Projekt polega na wdrożeniu elektronicznego systemu zarządzania drogami w powiecie, zapewniając poprawę efektywności zarządzania oraz upowszechniania komunikacji elektronicznej w instytucjach publicznych, tj. w Zarządzie Dróg Powiatowych oraz Starostwie Powiatowym. Wnioskodawcą i realizatorem projektu jest Powiat, użytkownikiem systemu będzie Zarząd Dróg Powiatowych – jednostka organizacyjna Powiatu.
Zakres rzeczowy projektu obejmuje stworzenie systemu do zarządzania zasobem drogowym w powiecie lubelskim, na który składa się szereg funkcjonalności (m.in.: system referencyjny, ewidencja infrastruktury drogowej, ewidencja obiektów inżynierskich, system projektów organizacji ruchu drogowego, generowania protokołów kontroli okresowej) i e-usługi publiczne.
Celem głównym projektu jest zwiększenie wykorzystania narzędzi elektronicznej administracji oraz dostępności e-usług w działalności Zarządu Dróg Powiatowych. Cele szczegółowe: wdrożenie kompleksowego systemu do obsługi działań administracyjnych w Zarządzie Dróg Powiatowych wraz z bazą danych, udostępnienie e-usług, wdrożenie aplikacji mobilnej oraz informatora drogowego, zapewnienie dwustronnej komunikacji na linii kierowcy – ZDP, podniesienie jakości usług publicznych poprzez możliwość załatwienia sprawy bez konieczności wizyty w urzędzie.
Powiat realizuje przedmiotowe zadanie, mieszczące się w katalogu zadań własnych Powiatu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym. Faktury za realizację tego projektu wystawiane będą na Powiat, a nabyte usługi i towary związane z realizacją projektu nie będą służyły działalności Powiatu podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Realizacja projektu odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Powiat wykonując ten projekt będzie działał jako organ administracji publicznej i będzie mógł korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Powiat bez wątpienia nie będzie mógł być uznany za podatnika, gdyż realizować będzie on w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występować. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Powiat będzie realizował opisany projekt w ramach zadań własnych nałożonych na niego ustawą o samorządzie powiatowym, zatem w tym zakresie będzie działał w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Powiat nie będzie ponosił wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, a Powiat nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
W związku z poniesionymi wydatkami, Powiat nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Powiat w stosunku do przedmiotowego projektu nie działa jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Powiat nie będzie miał prawa do odzyskania w całości lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które planuje on ponieść w związku z nabyciem towarów i usług w celu wdrożenia elektronicznego systemu zarządzania drogami i cyfryzacją procesów administracyjnych w jednostce organizacyjnej Powiatu – Zarządzie Dróg Powiatowych. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Powiat nie będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
0112-KDIL1-3.4012.631.2018.1.AP
0112-KDIL1-3.4012.637.2018.1.PR | Interpretacja indywidualna