Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-wynagrodzenie-z-umowy-zlecenie-jako-przychod-z-dzialalnosci-wykonywanej-osobiscie
Timestamp: 2019-06-25 04:08:02
Legal References Found: art. 13
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 42
 art. 15
 art. 13

Document Content:
Umowa zlecenie a przychód z działalności wykonywanej osobiście - Poradnik Przedsiębiorcy
Czym jest działalność wykonywana osobiście?
Czy prowadzenie działalności gospodarczej wyklucza możliwość rozliczenia umowy zlecenia poza prowadzoną działalnością gospodarczą?
Umowa zlecenia wykonywana w ramach działalności gospodarczej – co z zaliczką na podatek dochodowy?
Działalność wykonywana osobiście – co z podatkiem VAT?
Umowa zlecenie to na rynku usług jedna z najczęściej zawieranych umów. Zlecenie może być wykonywane zarówno przez przedsiębiorców, jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Czy możliwe jest rozliczenie umowy zlecenia poza prowadzoną działalnością gospodarczą? Czym jest przychód z działalności wykonywanej osobiście? Wyjaśniamy poniżej.
W przepisach prawa brak jest definicji działalności wykonywanej osobiście. Jednakże art. 13 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł stanowiących przychód z działalności wykonywanej osobiście, co pozwala uznać, że działalność taka polega na realizowaniu czynności, o których mowa w przywołanym przepisie, przez osobę niebędącą pracownikiem zleceniobiorcy, pod warunkiem, że nie spełnia ona cech określonych w definicji działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności wykonywanej osobiście należy uznać przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością
z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.
Zakwalifikowanie uzyskanego przychodu jako pochodzącego z działalności gospodarczej albo wykonywanej osobiście nie może jednak zależeć wyłącznie od kategorii zleceniobiorców. W praktyce rodzi to szereg wątpliwości.
Kwestię tę rozważał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, w wyroku z 1 września 2004 roku (I SA/Wr 1892/02), który stwierdził, iż osobiste świadczenie usług w oparciu o umowę zlecenia (lub o dzieło) na rzecz podmiotów obrotu gospodarczego (przedsiębiorców) i nie wykonywanie jednocześnie owych usług na rzecz ludności nie może przesądzać o kwalifikacji takich usług do źródła przychodów, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. działalności wykonywanej osobiście), albowiem tak określona działalność, jeżeli ma nadto charakter zawodowy, zorganizowany i ciągły stanowi przejaw działalności gospodarczej. Nie wyłącza z obrotu gospodarczego określonej działalności - osobiste wykonywanie usług na podstawie umowy zlecenia (o dzieło) i niewykonywanie takich usług na rzecz ludności. Wykonywanie bowiem działalności gospodarczej nie jest zdeterminowane "zespołowym" działaniem (przy udziale innych jeszcze osób), ani też rodzajem odbiorców usług (przedsiębiorcy bądź gospodarstwa domowe), lecz uzależnione jest od innych okoliczności. Wyprowadzić z tego należy wniosek, że dla kwalifikacji przychodów do działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy dochodowej) niewystarczające jest stwierdzenie osobistego wykonywania usług na rzecz przedsiębiorców i niewykonywanie takich usług na rzecz ludności, lecz nadto stwierdzenie, że podatnik nie wykonywał usług w sposób zorganizowany, określony administracyjnoprawnie i ciągły.
Kwalifikacja przychodu do działalności gospodarczej zależy od tego, czy podatnik wykonywał usługi na rzecz przedsiębiorców we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. W przeciwnym razie należy go zakwalifikować jako przychód z działalności wykonywanej osobiście.
Przedsiębiorca może wykonywać umowę zlecenia poza zakresem własnej działalności gospodarczej. Wówczas nie będzie jej rozliczał jako przychodu z działalności gospodarczej, lecz jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, natomiast zleceniodawca jako płatnik podatku dochodowego będzie obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy od należności z tytułu umowy zlecenia oraz sporządzenia i przekazania zleceniobiorcy oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imienną informację o wysokości osiągniętego dochodu. Informacja ta służy prawidłowemu rozliczeniu tego dochodu przez zleceniobiorcę w zeznaniu rocznym.
Na podstawie art. 42 ust. 2 ustawy o PIT płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułu umowy zlecenia, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat tej działalności.
Ustawa o VAT jednocześnie wskazuje, że nie są uznawane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą te czynności, z tytułu których przychody są przychodami z działalności wykonywanej osobiście, wymienionymi w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Mając na uwadze fakt, że w zasadzie każdy stosunek prawny o charakterze odpłatnym istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie danej czynności a podmiotem, który daną czynność wykonuje, określa wynagrodzenie oraz przynajmniej podstawowe warunki wykonywania czynności, należy uznać, że „odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich” jest kryterium kluczowym dla oceny charakteru prawno-podatkowego danego podmiotu. Jest to czynnik odróżniający na gruncie ustawy VAT prowadzenie działalności gospodarczej (przesłanki warunkującej status podatnika podatku VAT) od innego rodzaju aktywności zawodowej niepowodującej powstania podmiotowości prawno-podatkowej na gruncie ww. ustawy. Istotna jest w tym przypadku analiza istoty odpowiedzialności, wynikającej z charakteru stosunku prawnego łączącego Wnioskodawcę oraz Stowarzyszenia, z którymi zawarł umowy (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lipca 2018 roku, 0115-KDIT1-1.4012.330.2018.2.AJ).
Czym jest działalność wykonywana osobiście? Co ją odróżnia od działalności gospodarczej? Czy przychód uzyskany z tytułu umowy zlecenie można uznać za przychód z działalności wykonywanej osobiście? Przeczytaj nasz artykuł i dowiedz się więcej!