Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cash-pooling/iptpp2-4512-167-15-2-jsz
Timestamp: 2018-03-17 16:48:27
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 17
 art. 28
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 8
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 17
 art. 131
 art. 135
 art. 17
 art. 43

Document Content:
Zwolnienie od podatku VAT świadczonych przez Agenta na rzecz Wnioskodawcy usług w zakresie cash poolingu.
IPTPP2/4512-167/15-2/JSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim 16 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Agenta na rzecz Wnioskodawcy usług w zakresie cash poolingu– jest prawidłowe.
W dniu 12 marca 2015 r. do Izby Skarbowej w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Agenta na rzecz Wnioskodawcy usług w zakresie cash poolingu.
W związku z § 5a ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego, Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, pismem z dnia 13 marca 2015 r., przesłało ww. wniosek Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 16 marca 2015 r.), celem załatwienia zgodnie z właściwością miejscową.
Sp. z o.o. (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej ... (dalej jako „Grupa”) zajmującej się m.in. produkcją i dystrybucją produktów leczniczych. Grupa przystąpiła do kompleksowego systemu wspólnego zarządzania płynnością finansową (dalej jako „System”, „Cash-Pooling”), mającego na celu zapewnienie optymalnej płynności finansowej wszystkich podmiotów uczestniczących (w tym Spółki), jak również zmniejszenie ich kosztów finansowania zewnętrznego (np. w postaci kosztów kredytowania w bankach).
System Cash-Poolingu realizowany jest na podstawie wielostronnej umowy (dalej jako „Umowa Cash-Poolingu” lub „Umowa”) zawartej pomiędzy bankiem mającym siedzibę na terytorium Polski (dalej jako „Bank”) oraz wybranymi podmiotami należącymi do Grupy - w tym również Wnioskodawcą (dalej jako „Uczestnicy”). Zgodnie z Umową Cash-Poolingu, mechanizm prawny ww. Systemu (tj. Cash-Poolingu), którego techniczną realizację zapewnia Bank, składa się z następujących elementów:
Dodatkowo, Bank prowadzi rachunek bankowy pełniący rolę rachunku podstawowego dla celów dokonywania rozliczeń/operacji objętych Umową Cash-Poolingu (dalej jako „Rachunek Konsolidacyjny”). Rachunek Konsolidacyjny prowadzony jest dla podmiotu ... z siedzibą w Danii (będącego jednocześnie Uczestnikiem Cash-Poolingu), pełniącego w ramach Systemu rolę agenta rozliczeniowego (dalej jako „Agent”). Funkcją Agenta jest zarządzanie płynnością finansową Grupy.
Dodatkowym elementem ww. struktury jest tzw. Bank Wewnętrzny Grupy prowadzony przez Agenta. Każdy Uczestnik, w tym Spółka, prowadzi wewnętrzne rachunki bankowe w Banku Wewnętrznym. Takie założenie w połączeniu z zerującymi się saldami na Rachunkach Źródłowych powoduje, że na koniec każdego dnia roboczego salda Rachunków Źródłowych (odpowiadające przejmowanym przez Agenta wierzytelnościom lub zobowiązaniom Banku wobec poszczególnych Uczestników) odzwierciedlane są jednocześnie na właściwych kontach tych Uczestników w Banku Wewnętrznym (tj. na rachunkach wykorzystywanych dla celów rozliczeń wewnątrzgrupowych). Na kontach tych naliczane są odsetki (należne Uczestnikowi od Agenta albo należne Agentowi od Uczestnika - w zależności od salda zobowiązań i należności wewnątrzgrupowych, które rejestrowane są na przedmiotowych kontach) według stawek rynkowych.
Status podmiotów powiązanych w myśl powyższego przepisu posiadają wszystkie podmioty z Grupy uczestniczące w Systemie. W szczególności, podmiot pełniący funkcję agenta rozliczeniowego w ramach Systemu, tj. ... jest ostatecznym właścicielem Spółki, tzn. pośrednio posiada 100% praw głosu w Spółce i sprawuje nad nią kontrolę. Agent nie jest jednocześnie bezpośrednim udziałowcem Spółki ani nie posiada ze Spółką wspólnych udziałowców jak również Spółka nie posiada udziałów w ... Agent nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce.
Wśród Uczestników Systemu znajdują się zarówno (i) spółki podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PDOP, jak również (ii) spółki podlegające ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 2 Ustawy o PDOP.
Czy usługi świadczone przez Agenta na rzecz Spółki, w ramach opisanego w stanie faktycznym Systemu Cash-Poolingu, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Agenta na rzecz Spółki, w ramach opisanego w stanie faktycznym Systemu Cash-Poolingu, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o VAT.
Zdaniem Spółki, usługi świadczone przez Agenta na rzecz Spółki, w ramach Systemu Cash-Poolingu, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o VAT.
Jednocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikami są także m.in. osoby prawne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Mając na uwadze powyższe przepisy, w kontekście przedstawionego stanu faktycznego, Spółka (tj. Uczestnik międzynarodowego Systemu Cash-Poolingu) jest nabywcą usług zarządzania płynnością finansową świadczonych przez Agenta (tj. podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju). W tym kontekście, miejscem świadczenia usług Cash-Poolingu, zgodnie z wyżej cytowanym art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, jest państwo siedziby Spółki - tj. Polska.
W konsekwencji, Spółka jako Uczestnik Umowy Cash-Poolingu zobowiązana jest do rozpoznania obowiązku podatkowego na zasadzie importu usług w odniesieniu do nabywanej usługi Cash-Poolingu. W rezultacie, Spółka zobowiązana jest do poprawnego określenia stawki lub zwolnienia od VAT w odniesieniu do tej usługi.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT zwalnia się od podatku VAT m.in. usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
Spółka pragnie zauważyć, iż istotą struktury Cash-Poolingu jest świadczenie przez Agenta na rzecz Uczestników usług w zakresie zarządzania płynnością finansową podmiotów z grupy kapitałowej.
Celem Systemu Cash-Poolingu jest zwiększenie efektywności zarządzania środkami finansowymi grupy kapitałowej do której należy Spółka, poprzez optymalne wykorzystanie i zarządzanie nadwyżkami środków pieniężnych Uczestników. Uczestnicy deponując środki na rachunkach biorących udział w Cash-Poolingu, składają depozyty z nadwyżki środków pieniężnych w Systemie Cash-Poolingowym, które wykorzystywane są do finansowania działalności innych Uczestników (tzn. tych Uczestników, którzy w danym momencie wykazują ujemne salda na swoich Rachunkach Źródłowych). Całością przepływów i saldami rachunków grupowych zarządza Agent, Poszczególni Uczestnicy Cash-Poolingu nie mają wpływu na to, komu przekazywane będą środki zdeponowane przez nich na rachunkach w Systemie Cash-Poolingowym ani też nie znają tożsamości podmiotu, od którego pochodzą środki, w przypadku korzystania z finansowania działalności za pomocą środków z Systemu.
W tym kontekście, zdaniem Spółki, nie ulega wątpliwości, że usługi nabywane przez Spółkę od Agenta w ramach Systemu Cash-Poolingu mieszczą się w zakresie usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT.
W szczególności Spółka pragnie podkreślić, że usługi cash-poolingu (zarządzania płynnością finansową) nie znalazły się wśród usług wymienionych w ustawie o VAT jako wyłączonych ze zwolnienia (tj. w art. 43 ust. 15 tej ustawy).
Dodatkowo należy zaznaczyć, że zwolnienia z podatku VAT usług finansowych, o których mowa powyżej oparte zastały na kryteriach obiektywnych - w szczególności zastosowanie przedmiotowych zwolnień nie jest uzależnione od charakteru podmiotu świadczącego te usługi. Powyższe zwolnienia uregulowane w ustawie o VAT stanowią bowiem implementację odpowiednich przepisów Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 26 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, poz. 1, z późn. zm., dalej jako: „Dyrektywa VAT”).
Jak natomiast wynika z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (por. np. wyrok z dnia 5 czerwca 1997 r. Sparekassernes Datacenter przeciwko Skatteministeriet (C-2/95), wyrok z dnia 7 marca 2013 r. GfBk Gesellschaft für Börsenkommunikation mbH przeciwko Finanzamt Bayreuth (C-275/11), wyrok z dnia 4 maja 2006 r. Abbey National plc and Inscape Investment Fund przeciwko Commissioners of Customs Excise (C-169/04)) - ocena czy określone usługi korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, powinna zostać dokonana w świetle charakteru realizowanego świadczenia oraz jego celu. Istotne jest by usługi, które są objęte zwolnieniem spełniały specyficzne i istotne funkcje, charakterystyczne dla usług zwolnionych wskazanych w Dyrektywie VAT.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową, które będą świadczone przez Agenta, polegające na pozyskiwaniu środków pieniężnych dla Uczestników Systemu, lokowaniu nadwyżek oraz zapewnianiu krótkookresowego finansowania Uczestników, mieszczą się w katalogu usług wymienionych w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, a tym samym, podlegają zwolnieniu z podatku VAT.
Końcowo, Spółka pragnie zaznaczyć, że stanowisko, zgodnie z którym świadczone przez Agenta usługi zarządzania płynnością finansową podmiotów należących do Grupy podlegają zwolnieniu z podatku VAT zostało potwierdzone w jej indywidualnej sytuacji w interpretacjach indywidualnych wydanych na jej rzecz w dniu 8 maja 2012 r. (interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi o sygnaturach IPTPP2/443-142/12-3/IR i IPTPP2/443-142/12-2/IR). Jakkolwiek przedmiotowa interpretacja wydana została w odniesieniu do uprzednio funkcjonującego w ramach Grupy systemu cash-poolingu - mechanizm działania obecnego Systemu jest jednak analogiczny (zmianie uległ jedynie podmiot zapewniające techniczną platformę dla realizacji rozliczeń w ramach Systemu, tj. bank). Tym samym, w ocenie Spółki, stanowisko zgodnie z którym usługi świadczone przez Agenta w ramach Systemu Cash-Poolingu podlegały będą zwolnieniu z podatku VAT pozostaje aktualne również na gruncie obecnego Systemu.
Stanowisko to potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach podatkowych, przykładowo:
w interpretacji indywidualnej z dnia 18 kwietnia 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP3/443-98/14-2/IG), w której organ stwierdził, że „czynności wykonywane na rzecz Wnioskodawcy (tj. uczestnika systemu cash-poolingu - przypis Spółki) podejmowane przez Lidera w ramach jego aktywności w strukturze cash poolingu, polegające na zarządzaniu płynnością finansową (...) będą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie przepisu, art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy”;
w interpretacji indywidualnej z dnia 18 lipca 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP3/443-523/14-2/MKw);
w interpretacji indywidualnej z dnia 19 marca 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPP2/443-231/14/ICz);
w interpretacji indywidualnej z dnia 10 marca 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPP2/443-165/14/IK).
Podsumowując, Spółka uważa, iż usługi świadczone przez Agenta na rzecz Spółki, w ramach opisanego w stanie faktycznym Systemu Cash-Poolingu, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej ... (dalej jako „Grupa”) zajmującej się m.in. produkcją i dystrybucją produktów leczniczych. Grupa przystąpiła do kompleksowego systemu wspólnego zarządzania płynnością finansową (dalej jako „System”, „Cash-Pooling”), mającego na celu zapewnienie optymalnej płynności finansowej wszystkich podmiotów uczestniczących (w tym Spółki), jak również zmniejszenie ich kosztów finansowania zewnętrznego (np. w postaci kosztów kredytowania w bankach).
Zatem z okoliczności sprawy wynika, że Agent świadczy na rzecz Spółki usługi zarządzania płynnością finansową w ramach systemu cash-poolingu, w zamian za co otrzymuje określone wynagrodzenie. Tym samym, spełnione są niezbędne warunki aby wykonywane przez Agenta czynności uznać za świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
Z analizy sprawy wynika, że Spółka spełnia definicję podatnika wskazaną w cytowanym powyżej art. 28a ustawy.
Po dokonaniu analizy informacji przedstawionych w opisie sprawy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy zastrzeżenia nie mają zastosowania, zatem miejsce świadczenia usług będących przedmiotem pytania, należy ustalić na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w tym przepisie.
Zatem, miejscem świadczenia a tym samym miejscem opodatkowania usług będących przedmiotem niniejszej sprawy – świadczonych przez Agenta na rzecz Spółki – stosownie do treści art. 28b ust. 1 ustawy jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. Polska.
Jak wynika z opisu sprawy, usługodawcą – Agentem – jest podmiot, który posiada siedzibę działalności gospodarczej w Danii oraz nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że Spółka jako podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, zobowiązana jest do opodatkowania usług nabywanych od Agenta zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.
Tym samym, Spółka w związku z uczestnictwem w strukturze cash-poolingu i nabyciem w tym zakresie usług świadczonych przez Agenta, zobowiązana jest jako podatnik do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu tej transakcji, na zasadzie importu usług.
Powyższe zwolnienia znajdują odzwierciedlenie w przepisach Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą.
I tak, zgodnie z art. 131 Dyrektywy – zwolnienia przewidziane w rozdziałach 2-9 stosuje się bez uszczerbku dla innych przepisów wspólnotowych i na warunkach ustalanych przez państwa członkowskie w celu zapewnienia prawidłowego zastosowania tych zwolnień oraz zapobieżenia wszelkim możliwym przypadkom uchylania się od opodatkowania, unikania opodatkowania i nadużyć.
W myśl art. 135 ust. 1 lit. b-f Dyrektywy – państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową świadczone przez Agenta na rzecz Spółki, w ramach opisanego systemu cash-poolingu, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce i dla tych czynności, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikiem jest Spółka i czynności te korzystają ze zwolnienia, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
IBPP2/443-231/14/ICz | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-142/12-2/IR | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-142/12-3/IR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cash-pooling > IPTPP2/4512-167/15-2/JSz