Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ibpb-2-1-4511-210-15-md
Timestamp: 2018-03-23 16:56:32
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 8
 art. 9
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9

Document Content:
Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 3 odszkodowania otrzymanego na podstawie regulaminu programu dobrowolnych odejść
IBPB-2-1/4511-210/15/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 8 czerwca 2015 r. (data wpływu do Biura – 9 czerwca 2015 r.), uzupełnionym 30 czerwca i 21 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania świadczenia w związku z rozwiązaniem umowy o pracę – jest prawidłowe.
W dniu 9 czerwca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania świadczenia w związku z rozwiązaniem umowy o pracę.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym, w pismach z 22 czerwca i 10 lipca 2015 r., opatrzonych znakiem IBPB-2-1/4511-210/15/MD, wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 30 czerwca i 21 lipca 2015 r.
Z dniem 30 czerwca 2015 r. uległa rozwiązaniu umowa o pracę Wnioskodawczyni na zasadzie porozumienia stron w ramach Programu Dobrowolnych Odejść. Z tego tytułu na podstawie porozumienia zawartego między pracodawcą a międzyzakładową komisją związkową (dotyczącego rozwiązywania umów z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników) zostanie wypłacone Wnioskodawczyni odszkodowanie, z którego zostanie pobrana zaliczka na podatek dochodowy. Wnioskodawczyni cytuje najważniejsze punkty Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść.
„ § 1. Program Dobrowolnych Odejść w (...) uruchamia się w celu optymalizacji poziomu i struktury zatrudnienia, mając na uwadze potrzebę przystosowania Spółki do efektywnego i skutecznego funkcjonowania na konkurencyjnym rynku energii, a w konsekwencji zapewnienia stabilnych i bezpiecznych miejsc pracy dla pracowników Spółki nie korzystających z Programu Dobrowolnych Odejść.
§ 4. Program Dobrowolnych Odejść stwarza możliwość składania przez Uprawnionych Pracowników wniosków o przystąpienie do Programu Dobrowolnych Odejść, których uwzględnienie w trybie i na zasadach niniejszego Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść powoduje rozwiązywanie umów o pracę z uprawnionymi Pracownikami za porozumieniem stron, przewidującego postanowienia korzystniejsze niż wynikające ze źródeł prawa pracy.
Uprawnionemu Pracownikowi, który rozwiąże umowę o pracę na zasadzie porozumienia stron w ramach Programu Dobrowolnych Odejść wypłacone zostanie dobrowolne odszkodowanie z Programu Dobrowolnych Odejść.
Z kwoty dobrowolnego odszkodowania z Programu Dobrowolnych Odejść przed jego wypłatą zostanie pobrana przez Pracodawcę zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
Dobrowolne odszkodowanie z Programu Dobrowolnych Odejść wypłacone Uprawnionemu Pracownikowi stanowi kwotę wypłaconą przez Pracodawcę w celu zaspokojenia wszelkich roszczeń tego pracownika ze stosunku pracy związanych z rozwiązaniem umowy o pracę, z zastrzeżeniem § 10 ust. 1.
Skorzystanie przez Uprawnionego Pracownika z Programu Dobrowolnych Odejść wyłącza prawo tego Pracownika do odszkodowań i rekompensat z Umów Społecznych oraz korzystniej kształtuje prawo do odprawy i odszkodowań przysługujących temu Pracownikowi w związku z rozwiązaniem stosunku pracy niż wynika to z innych tytułów, w tym z Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy.
Uprawnionemu Pracownikowi, z którym zostanie rozwiązana umowa o pracę w ramach Programu Dobrowolnych Odejść, niezależnie o dobrowolnego odszkodowania z Programu Dobrowolnych Odejść przysługuje odprawa pieniężna, o której mowa w przepisie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 roku o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz.U. z 2003 r., Nr 90, poz. 844, z późn. zm.), w wysokości tam ustalonej.”
W uzupełnieniach wniosku Wnioskodawczyni wskazała:
Porozumienie zawarte pomiędzy pracodawcą a międzyzakładową komisją związkową stanowi porozumienie, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy, określające prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Odszkodowanie wymienione we wniosku zostanie wypłacone w następstwie rozwiązania przez pracodawcę umowy o pracę, a tym samym utraty możliwości zarobkowania przez Wnioskodawczynię.
Gdyby Wnioskodawczyni nie podjęła skierowanej do niej przez Pracodawcę propozycji, a następnie decyzji o rozwiązaniu umowy o pracę, wkrótce nie mogłaby dalej uzyskiwać dochodów ze stosunku pracy. Jak wynika z zacytowanego we wniosku postanowień Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść, podstawowym celem tego programu jest „optymalizacja poziomu i struktury zatrudnienia” co oznacza jego wydatne zmniejszenie. Na uwagę zasługuje fakt iż pracodawca nie gwarantuje dalszego zatrudnienia, lecz sygnalizuje redukcję stanowisk pracy bądź też likwidację punktu pracy w M., praktycznie pozbawiając możliwości kontynuacji pracy przez miejscowy personel, w tym Wnioskodawczynię. A zatem utrata miejsca pracy automatycznie pociągnęłaby za sobą rozwiązanie stosunku pracy i pozostanie Wnioskodawczyni bez środków do życia.
Wypłacone odszkodowanie stanowi rekompensatę – zadośćuczynienie za doznaną szkodę i krzywdę. Zacytowane we wniosku wybrane postanowienia Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść wprost stwierdzają, iż „dobrowolne odszkodowanie z Programu Dobrowolnych Odejść wypłacone Uprawnionemu Pracownikowi stanowi kwotę wypłaconą przez Pracodawcę w celu zaspokojenia wszelkich roszczeń tego pracownika”, co expressis verbis oznacza pokrycie zaistniałej szkody. Należy z naciskiem podkreślić, iż użyte w Programie Dobrowolnych Odejść określenie wypłaty jako odszkodowanie językowo i etymologicznie odnosi się jednoznacznie do szkody jako takiej i nie może być inaczej rozumiane.
Rozwiązanie umowy o pracę Wnioskodawczyni nastąpiło przez pracodawcę na podstawie porozumienia stron z art. 30 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy w zw. z art. 10 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, a więc z przyczyn niedotyczących pracowników. Przywołana wyżej podstawa prawna zdecydowanie przesądza więc, iż powód rozwiązania umowy jest niezależny od pracownika, i nastąpił z przyczyn leżących po stronie pracodawcy. Pracodawca, posiłkując się opracowanym przez siebie i uzgodnionym ze związkami zawodowymi specjalnym tak zwanym Programem Dobrowolnych Odejść, wprowadza działania w istocie nie stwarzające personelowi alternatywy pozostania w zakładzie. Pracodawca rozwiązując z personelem umowę o pracę na zasadach ustalonych w tym Programie, bez możliwości kształtowania, korygowania ustalonych w nim warunków, de facto przesądza brak możliwości wyboru, gdyż w przypadku odrzucenia Programu Dobrowolnych Odejść, przecież traci się dotychczasowe stanowisko pracy, które w danym miejscu ulega likwidacji.
Ostateczną decyzję o rozwiązaniu umowy o pracę podjął pracodawca, który na każdym etapie postępowania był stroną inicjującą. Pracodawca, chcąc uniknąć formalnych oraz finansowych perypetii związanych z taką formą zmniejszenia zatrudnienia, jaką są zwolnienia grupowe, wybrał korzystne dla niego Programu Dobrowolnych Odejść, który to program jako doraźny modus vivendi leży w jego interesie. W efekcie zaoszczędził mnóstwo pieniędzy, zapobiegł też wielu problemom kierownictwu gminy, narażając jednak pracowników na perturbacje, związane z utratą jedynego sposobu zarobkowania.
Świadczenie, o którym mowa w Programie Dobrowolnych Odejść oraz wniosku – stanowi odszkodowanie. Pomijając nawet etymologiczną stronę zagadnienia (odszkodowanie jako desygnat dobra, pojawiającego się w miejsce szkody), należy w tym miejscu rozważyć dwie jakże odmienne sytuacje, a to po jednej stronie kontynuację zatrudnienia oraz jednoczesnego z nim zarobkowania i odkładania na przyszłą emeryturę, natomiast po drugiej – pozbawienie możliwości wykonywania tej pracy i tym samym utratę należnego zarobku. Tak więc gdyby nie decyzja pracodawcy, w dalszym ciągu Wnioskodawczyni pozostawałaby w stanie zatrudnienia oraz zarobkowania, ergo w zamian zaś zatrudnienia, którego ją pozbawiono, winna otrzymać co najmniej odszkodowanie w maksymalnej wysokości, nie obciążone podatkiem.
Czy w istniejącym wymienionym stanie prawnym i w jakim trybie Wnioskodawczyni będzie mogła skutecznie ubiegać się o zwrot zaliczki, która zostanie jej pobrana na podatek dochodowy od odszkodowania jakie otrzyma w związku z rozwiązaniem umowy o pracę w ramach Programu Dobrowolnych Odejść...
W rozumowaniu Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Regulaminem Programu Dobrowolnych Odejść, który określa wypłacenie jej należnej kwoty jako odszkodowanie wynika, że Wnioskodawczyni będzie mogła ubiegać się o zwrot zaliczki, która zostanie jej pobrana na poczet podatku dochodowego.
W związku z powyższym, Wnioskodawczyni uważa, że zwrot przedmiotowej zaliczki stosownie do obowiązującej treści art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy jest nie tylko formalnie w pełni zasadny, ale też odpowiada poczuciu sprawiedliwości i oczekiwaniom Wnioskodawczyni.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w niniejszej sprawie zastosowanie znajduje przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku, dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, który to przepis na mocy art. 14 ustawy zmieniającej m.in. ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do dochodów uzyskanych z tego tytułu od 1 stycznia 2014 r. Skoro bowiem, jak Wnioskodawczyni wskazała powyżej, wypłata odszkodowania następuje na podstawie porozumienia zbiorowego, które zostało zawarte na czas określony stosownie do treści ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, Kodeksu pracy oraz Kodeksu cywilnego, to spełniona zostanie w tym zakresie przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten w nowym brzmieniu wyraźnie wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub programów, jak to miało miejsce w przypadku Wnioskodawczyni. Tym samym wypłacane odszkodowanie w pełni kwalifikuje się do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na mocy znowelizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, wysokość i zasady wypłaty przedmiotowych odszkodowań zostały określone w porozumieniu zbiorowym (dotyczącym rozwiązywania umów z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników) zawartym między pracodawcą a międzyzakładową komisją związkową. Wnioskodawczyni zaznaczyła przy tym, że przedmiotowe odszkodowanie stanowi integralną część zawartego porozumienia stron o rozwiązaniu umowy o pracę (cyt. : „Uprawnionemu pracownikowi, który rozwiąże umowę na zasadzie porozumienia stron w ramach Programu Dobrowolnych Odejść wypłacone zostanie dobrowolne odszkodowania z Programu Dobrowolnych Odejść”), co zatem funkcjonowało w tzw. „pakiecie”, wyczerpując znamiona ww. znowelizowanego przepisu art. 21 ustawy o podatku dochodowym.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że z dniem 30 czerwca 2015 r. uległa rozwiązaniu umowa o pracę Wnioskodawczyni na zasadzie porozumienia stron w ramach Programu Dobrowolnych Odejść. Z tego tytułu na podstawie porozumienia zawartego między pracodawcą a międzyzakładową komisją związkową (dotyczącego rozwiązywania umów z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników) zostanie wypłacone Wnioskodawczyni odszkodowanie, z którego zostanie pobrana zaliczka na podatek dochodowy.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni otrzyma odszkodowanie w ramach Programu Dobrowolnych Odejść, który to program stanowi porozumienie zbiorowe, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeksu pracy. Skoro zatem Spółka zawarła z międzyzakładową komisją związkową porozumienie zbiorowe, w ramach którego uzgodniono Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść i na jego mocy pracownikom przysługuje odszkodowanie, to spełniona została w tym zakresie przesłanka do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten w nowym brzmieniu wyraźnie wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeksu pracy. Skoro zatem Wnioskodawczyni otrzyma – tak jak zostało to wskazane w opisie zdarzenia przyszłego oraz w pytaniu – odszkodowanie to należy zgodzić się, iż odszkodowanie to korzysta ze zwolnienia.
Pobrana przez pracodawcę w 2015 r. zaliczka na podatek dochodowy z tytułu wypłaconego odszkodowania będzie stanowiła nienależnie pobrany podatek przez płatnika, podlegający zwrotowi w wyniku złożenia przez Wnioskodawczynię zeznania rocznego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej starty) w roku podatkowym, pomniejszonego o kwotę otrzymanego odszkodowania lub poprzez złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty, stosownie do przepisów ustawy Ordynacja podatkowa.
IPTPB2/4511-368/15-2/KR | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-181/15-7/AMN | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-82/15-2/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > IBPB-2-1/4511-210/15/MD