Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-nieruchomosci/ilpb3-423-124-13-4-ao
Timestamp: 2018-11-13 06:39:43
Legal References Found: art. 17
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 12
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 12
 art. 17
 art. 16
 art. 17
 art. 21

Document Content:
ILPB3/423-124/13-4/AO | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od nieruchomości › ILPB3/423-124/13-4/AO
1. Czy opłaty (raty) leasingu operacyjnego nieruchomości (budynku i gruntu) na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej, które Wnioskodawca faktycznie zobowiązany będzie uiszczać na rzecz leasingodawcy, stanowią wydatki kwalifikujące do objęcia pomocą w rozumieniu § 6 ust. 2 Rozporządzenia (...) SSE?
2. Czy uzyskanie przez leasingodawcę zwolnienia z podatku od nieruchomości zgodnie z podanym stanem faktycznym będzie wpływało na zmniejszenie dostępnej Spółce puli pomocy, o której mowa w Rozporządzeniu (...) SSE i tym samym będzie wpływało na zmniejszenie dostępnego Spółce zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3. Czy w sytuacji, w której Spółka będzie zobowiązana do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości poniesionych przez leasingodawcę (za okres, w którym leasingodawca nie uzyska zwolnienia z podatku od nieruchomości) to kwota podatku od nieruchomości będzie stanowić koszt kwalifikowany dla Spółki w rozumieniu § 6 ust. 2 Rozporządzenia (...) SSE?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2013 r. (data wpływu 18 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
zaliczenia do kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną opłaty (raty) leasingu operacyjnego nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe,
zaliczenia do kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną podatku od nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) - jest nieprawidłowe.
W dniu 18 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony w dniu 06 czerwca 2013 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
zaliczenia do kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną opłaty (raty) leasingu operacyjnego nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
wpływu na zmniejszenie dostępnej Spółce puli pomocy uzyskanego przez leasingodawcę zwolnienia z podatku od nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),
zaliczenia do kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną podatku od nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „(...) SSE”) na podstawie Zezwolenia nr x z dnia 13 listopada 2007 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: Zezwolenie) oraz Decyzji zmieniającej Ministra Gospodarki z dnia 17 września 2010 r. nr xx.
Zezwolenie obejmuje prowadzenie przez Spółkę działalności produkcyjnej, handlowej i usługowej w zakresie wytworzonych wyrobów i świadczonych usług na terenie Strefy (m.in. części i akcesoriów do pojazdów samochodowych i ich silników, nadwozia do pojazdów samochodowych, przyczepy i naczepy). Wnioskodawca ma status dużego przedsiębiorcy na terenie (...) SSE.
Dochody uzyskiwane przez Spółkę z działalności gospodarczej prowadzonej w (...)SSE na podstawie Zezwolenia korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca prowadzi działalność na nieruchomości będącej przedmiotem umowy leasingu operacyjnego (dalej: umowa leasingu) zawartej w dniu 10 grudnia 2007 r. pomiędzy X Sp. z o.o. (dalej: leasingodawca) a Wnioskodawcą. Przedmiotem umowy leasingu są następujące nieruchomości:
działki o numerach ewidencyjnych (...) i (...) o powierzchni całkowitej 50,039 m2 położone w (...) na obszarze (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: grunt) oraz
hala produkcyjna o powierzchni całkowitej 15.000,00 m2 i budynek biurowy o powierzchni całkowitej 500 m2 razem z wszystkimi dodatkowymi mediami i infrastrukturą znajdującą się na gruncie (dalej: budynek).
Zgodnie z postanowieniami umowy leasingu, przedmiot leasingu został oddany Wnioskodawcy do odpłatnego używania i pobierania pożytków na czas oznaczony wynoszący 180 miesięcy (tj. 15 lat). Zgodnie z postanowieniami umowy leasingu, Spółka zobowiązana jest do zapłaty opłaty manipulacyjnej oraz 180 opłat (rat) leasingowych wyrażonych w EURO. Według harmonogramu spłat rat leasingu, wymagalność pierwszej raty to 02.01.2009 r.
Ponadto, zgodnie z postanowieniami Umowy, Spółka jako leasingobiorca jest zobowiązana do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości, do zapłaty którego jest zobowiązany leasingodawca.
W 2010 r. leasingodawca spełnił wymogi § 7 ust. 1 Uchwały Nr xx Rady Miejskiej w (...) z dnia 28 września 2007 r. w sprawie zwolnienia przedsiębiorców z podatku od nieruchomości stanowiących regionalną pomoc inwestycyjną prowadzących działalność gospodarczą na terenie Gminy (...) - Miasto (dalej: Uchwała) w związku z czym, uzyskał zwolnienie z podatku od nieruchomości na okres jednego roku. Zgodnie z § 7 ust. 1 Uchwały, zwolnieniem z podatku od nieruchomości objęte były grunty, budynki i budowle będące własnością przedsiębiorcy lub oddane w leasing na prowadzenie działalności, podejmującego po raz pierwszy działalność gospodarczą na terenie Gminy (...) - Miasto, stanowiące nowe inwestycje, zrealizowane ze środków przedsiębiorcy.
Jednocześnie na podstawie Decyzji Prezydenta Miasta (...) z dnia 21 marca 2011 r. nr x wydanej na podstawie § 10 Uchwały, leasingodawca (podatnik podatku od nieruchomości) uzyskał zwolnienie z podatku od nieruchomości za okres 01.01.2011 r. do 31.12.2011 r. w kwocie 189.000 zł. Następnie na podstawie Decyzji Prezydenta Miasta (...) z dnia 24 lipca 2012 r. nr xx, leasingodawca uzyskał zwolnienie z podatku od nieruchomości za okres od dnia 01.01.2012 r. do dnia 31.12.2012 r. w kwocie 246.000,00 zł.
Zgodnie z § 10 ww. Uchwały, na mocy którego leasingodawca uzyskał zwolnienie z podatku od nieruchomości:
„1.Zwalnia się w całości z podatku od nieruchomości grunty, budynki i budowle lub ich części oddane w leasing osobie prawnej, osobie fizycznej lub jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej na prowadzenie działalności gospodarczej pod warunkiem zwolnienia leasingobiorcy z części opłaty leasingowej odpowiadającej równowartości podatku należnego od będących przedmiotem leasingu gruntów i budowli lub ich części, w wyniku którego utworzono nowe miejsca pracy w wysokości 1.500 zł rocznie za każde nowo utworzone nowe stałe miejsce pracy przez leasingobiorcę na następujące okresy:
na okres 24 miesięcy - w przypadku utworzenia nowych miejsc pracy przez mikroprzedsiębiorcę, 10 nowych miejsc pracy przez małego przedsiębiorcę albo w przypadku utworzenia 30 nowych miejsc pracy przez średniego przedsiębiorcę lub nie będącego małym i średnim przedsiębiorcą;
w przypadku utworzenia przez mikroprzedsiębiorcę powyżej 2 nowych miejsc pracy lub małego przedsiębiorcę powyżej 10 nowych miejsc pracy - okres zwolnienia, o którym mowa w pkt 1 przedłuża się o jeden miesiąc za każde 1 kolejne nowo utworzone stałe miejsce pracy,
w przypadku utworzenia przez średniego przedsiębiorcę lub niebędącego małym i średnim przedsiębiorcą powyżej 30 nowych miejsc pracy - okres zwolnienia, o którym mowa w pkt 1, przedłuża się o jeden miesiąc za każde 1 kolejne nowo utworzone miejsce pracy.
2.1.Przedsiębiorca nabywa prawo do pomocy z dniem dokonania zgłoszenia przed rozpoczęciem realizacji nowej inwestycji o zamiarze korzystania z pomocy.
2.Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, przysługuje od dnia powstania obowiązku podatkowego do końca miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym przekroczono maksymalną intensywność pomocy, z zastrzeżeniem, że łączny okres zwolnienia nie może przekroczyć 60 miesięcy.
3.Pomoc dopuszczalna, jeżeli:
udział własny przedsiębiorcy w nakładach związanych z nową inwestycją wynosi co najmniej 25%,
zakończenie inwestycji nastąpi w terminie 3 lat od dnia dokonania zgłoszenia,
nowo utworzone miejsca pracy będą utrzymane przez co najmniej 5 lat od dnia ich utworzenia, a w przypadku mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy przez okres co najmniej 3 lat od dnia ich utworzenia,
maksymalna intensywność pomocy nie przekracza:
50% kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą,
w przypadku przedsiębiorcy będącego mikro przedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą, z wyjątkiem przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą w sektorze transportu, podwyższa się o 20 punktów procentowych maksymalną intensywność pomocy określoną w ppkt a),
w przypadku przedsiębiorcy będącego średnim przedsiębiorcą, z wyjątkiem przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą w sektorze transportu, podwyższa się o 10 punktów procentowych maksymalną intensywność pomocy określoną w ppkt a)”.
Z uwagi na fakt spełnienia ww. warunków przez Spółkę, leasingodawca - jako podatnik podatku od nieruchomości - uzyskał zwolnienie z podatku od nieruchomości. W związku z powyższym, leasingodawca nie będzie obciążał Spółki opłatami stanowiącymi równowartość podatku od nieruchomości w związku z uzyskanym w tym zakresie zwolnieniem.
Tym samym, za okres 2009 - 2010 Spółka na podstawie Umowy była zobowiązana do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości, do zapłaty którego był zobowiązany leasingodawca. Natomiast za okres 2011 r. oraz 2012 r. leasingodawca był zwolniony z obowiązku zapłaty podatku od nieruchomości (zgodnie z ww. Decyzjami), tym samym Spółka po uzyskanych przez leasingodawcę Decyzjach o zwolnieniu otrzymywała korekty faktur pierwotnego obciążenia z tytułu podatku od nieruchomości do wysokości uzyskanego zwolnienia przez leasingodawcę, gdyż nie była zobowiązana do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości po uzyskaniu zwolnienia przez leasingodawcę. Obecnie leasingodawca planuje również wystąpić do Prezydenta Miasta (...) z wnioskiem o uzyskanie zwolnienia z podatku od nieruchomości za 2013 r.
W piśmie stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku (data wpływu 06 czerwca 2013 r.) w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną opłaty (raty) leasingu operacyjnego nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) odnośnie informacji, czy umowa leasingu zawarta przez Wnioskodawcę w dniu 10 grudnia 2007 r. będzie trwać co najmniej 5 lat od przewidywanego terminu zakończenia projektu inwestycyjnego przez Wnioskodawcę, Spółka wyjaśniła, co następuje.
Tak, umowa leasingu zawarta przez Wnioskodawcę w dniu 10 grudnia 2007 r. będzie trwać co najmniej 5 lat od przewidywanego terminu zakończenia projektu inwestycyjnego przez Wnioskodawcę. Jak wskazano we wniosku, zgodnie z postanowieniami umowy leasingu, przedmiot leasingu został oddany Wnioskodawcy do odpłatnego używania i pobierania pożytków na czas oznaczony wynoszący 180 miesięcy (tj. 15 lat). Oznacza to, iż okres 180 miesięczny upływa dopiero w 2023 r., natomiast przewidywany termin zakończenia inwestycji nastąpi 31 grudnia 2014 r. Spółka doprecyzowuje, iż zgodnie z Zezwoleniem nr x z dnia 13 listopada 2007 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej w pkt II ustala następujące warunki prowadzenia działalności gospodarczej: ppkt 3 „Zakończenie inwestycji w terminie 31 grudnia 2014 r.”.
W konsekwencji, przy powyższym założeniu, wymóg trwania leasingu przez co najmniej 5 lat od przewidywanego terminu zakończenia inwestycji został spełniony.
Odnośnie informacji, co oznacza stwierdzenie zawarte w opisie zaistniałego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, że cyt.: „leasingodawca nie będzie obciążał Spółki opłatami stanowiącymi równowartość podatku od nieruchomości w związku z uzyskanym w tym zakresie zwolnieniem”, w szczególności, czy oznacza to, że w związku z § 10 Uchwały Rady Miejskiej w (...) leasingodawca, który uzyskał / uzyska zwolnienie z podatku od nieruchomości zwolni Wnioskodawcę (leasingobiorcę) z części opłat leasingowych, Spółka wyjaśniła, co następuje.
Tak, zacytowane stwierdzenie odnosi się do § 10 Uchwały Nr xx Rady Miejskiej w (...) z dnia 28 września 2007 r. Przy czym należy zaznaczyć, iż fakt nieobciążania Wnioskodawcy przez leasingodawcę opłatami stanowiącymi równowartość podatku od nieruchomości wynika również z samej umowy leasingu. Zgodnie bowiem z „Warunkami Ogólnymi Leasingu Operacyjnego” stanowiących załącznik nr 1 przedmiotowej umowy leasingu, w punkcie 14.1 lit. b) leasingobiorca zobowiązuje się do pokrycia wszelkich podatków, opłat oraz kosztów należnych od leasingodawcy lub przez niego poniesionych w związku z zobowiązaniami do budżetu centralnego i lokalnego oraz podatkami lub karami poniesionymi przez leasingodawcę lub nałożonymi na niego w związku z Przedmiotem Leasingu lub wszelkimi Dokumentami Leasingu, co m.in. dotyczy podatku od nieruchomości.
Oznacza to, iż leasingobiorca jest zobowiązany do pokrycia tylko tych podatków związanych z przedmiotem leasingu czy dokumentami leasingu, do poniesienia których leasingodawca jest zobowiązany (podatki te są należne). Jeżeli leasingodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku (np. z tytułu uzyskanego zwolnienia), to odpowiednio leasingobiorca nie będzie zobowiązany do zwrotu takiej należności (tu: podatku od nieruchomości).
W piśmie stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku (data wpływu 06 czerwca 2013 r.) w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną podatku od nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) odnośnie informacji na podstawie jakiej umowy Spółka będzie zobowiązana do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości poniesionych przez leasingodawcę... Wnioskodawca bowiem wskazał m.in., że cyt.: „zgodnie z postanowieniami Umowy Spółka, jako leasingobiorca jest zobowiązana do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości do zapłaty którego jest zobowiązany leasingodawca”, ale nie wyjaśnił, co oznacza zawarte w tym opisie określenie „Umowa”, Spółka wyjaśniła, co następuje.
Spółka doprecyzowuje, iż do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości poniesionych przez leasingodawcę jest zobowiązana na podstawie „Warunków Ogólnych Leasingu Operacyjnego” stanowiących załącznik nr 1 umowy leasingu operacyjnego zawartej w dniu 10 grudnia 2007 r., do której to umowy Wnioskodawca odnosi się w przedmiotowym wniosku (przyjęty we wniosku skrót: umowa leasingu). W punkcie 14.1 lit. b) tych warunków wskazuje się, iż leasingobiorca zobowiązuje się do pokrycia wszelkich podatków, opłat oraz kosztów należnych od leasingodawcy lub przez niego poniesionych w związku z zobowiązaniami do budżetu centralnego i lokalnego oraz podatkami lub karami poniesionymi przez leasingodawcę lub nałożonymi na niego w związku z przedmiotem leasingu lub wszelkimi dokumentami leasingu, co m.in. dotyczy podatku od nieruchomości.
Czy opłaty (raty) leasingu operacyjnego nieruchomości (budynku i gruntu) na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej, które Wnioskodawca faktycznie zobowiązany będzie uiszczać na rzecz leasingodawcy, stanowią wydatki kwalifikujące do objęcia pomocą w rozumieniu § 6 ust. 2 Rozporządzenia (...) SSE...
Czy uzyskanie przez leasingodawcę zwolnienia z podatku od nieruchomości zgodnie z podanym stanem faktycznym będzie wpływało na zmniejszenie dostępnej Spółce puli pomocy, o której mowa w Rozporządzeniu (...) SSE i tym samym będzie wpływało na zmniejszenie dostępnego Spółce zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Czy w sytuacji, w której Spółka będzie zobowiązana do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości poniesionych przez leasingodawcę (za okres, w którym leasingodawca nie uzyska zwolnienia z podatku od nieruchomości) to kwota podatku od nieruchomości będzie stanowić koszt kwalifikowany dla Spółki w rozumieniu § 6 ust. 2 Rozporządzenia (...) SSE...
Treść pytania oznaczonego nr 1 wynika z uzupełnienia wniosku, które wpłynęło w dniu 06 czerwca 2013 r.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie pytania nr 1 oraz nr 3.
Natomiast wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną w dniu 18 czerwca 2013 r. nr ILPB3/423-124/13-5/AO.
Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, wydatki poniesione przez Spółkę na spłatę rat (opłat) leasingowych od budynku i gruntu, wynikające z umowy leasingu, które Spółka faktycznie zobowiązana będzie uiszczać na rzecz leasingodawcy (tj. po uwzględnieniu warunku zwolnienia Leasingobiorcy z części opłat leasingowych zgodnie z postanowieniami § 10 Uchwały Rady Miejskiej w (...) stanowią wydatki kwalifikujące do objęcia pomocą zgodnie z § 6 ust. 2 Rozporządzenia (...) SSE.
W świetle art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274), dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia są zwolnione od podatku dochodowego, na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie natomiast z treścią art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Jednocześnie zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia (...)SSE, pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi pomoc regionalną z tytułu:
kosztów nowej inwestycji, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą, określonych w § 6 rozporządzenia (...)SSE, lub
Szczegółowe warunki uprawniające Wnioskodawcę do zaliczenia poniesionych wydatków z tytułu leasingu nieruchomości do kosztów kwalifikowanych zostały uregulowane w § 6 Rozporządzenia (...) SSE.
W świetle § 6 ust. 1 Rozporządzenia (...) SSE, za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą uznaje się koszty inwestycji, pomniejszone o naliczony podatek VAT oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione na terenie strefy w trakcie obowiązywania zezwolenia, będące:
ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnym przepisami, do składników majątku podatnika;
ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know - how lub nieopatentowanej wiedzy technicznej.
Z kolei, w świetle § 6 ust. 2 Rozporządzenia (...) SSE, „koszty związane z nabyciem aktywów objętych najmem albo dzierżawą, innych niż grunty, budynki i budowle, uwzględnia się jedynie w przypadku, gdy najem albo dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z chwilą upływu okresu najmu albo dzierżawy. W odniesieniu do najmu albo dzierżawy gruntów, budynków i budowli najem albo dzierżawa musi trwać przez okres co najmniej 5 lat od przewidywanego terminu zakończenia projektu inwestycyjnego, a w przypadku małych i średnich przedsiębiorców - przez okres co najmniej 3 lat”.
W ocenie Spółki, chociaż w § 6 ust. 2 Rozporządzenia (...) SSE nie pojawia się wprost termin leasingu operacyjnego nieruchomości, to na podstawie literalnej wykładni tego przepisu, wątpliwości nie budzi fakt, że na gruncie przepisów Rozporządzenia (...) SSE leasing jest traktowany jako jedna z form najmu (dzierżawy). Taka konkluzja wynika w szczególności ze zdania pierwszego § 6 ust. 2 Rozporządzenia, stanowiącego, że: „koszty związane z nabyciem aktywów objętych najmem albo dzierżawą, innych niż grunty, budynki i budowle, uwzględnia się jedynie w przypadku, gdy najem albo dzierżawa ma postać leasingu finansowego (...)”.
Analogiczne wnioski wynikają, zdaniem Wnioskodawcy, z treści pkt 53 Wytycznych w sprawie Krajowej Pomocy Regionalnej na lata 2007 - 2013 (2006/C 54/08), w świetle którego: „koszty związane z nabyciem aktywów objętych najmem / dzierżawą, innych niż grunty, budynki i budowle, uwzględnia się jedynie w przypadku, gdy najem / dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z chwilą upływu okresu najmu / dzierżawy. W odniesieniu do najmu / dzierżawy gruntów, budynków i budowli najem / dzierżawa musi trwać przez okres co najmniej pięciu lat od przewidywanego terminu zakończenia przedsięwzięcia inwestycyjnego w przypadku dużych przedsiębiorstw lub trzech lat w przypadku MŚP”.
W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z § 6 ust. 2 Rozporządzenia (...) SSE, w przypadku gruntów, budynków i budowli, jedynym warunkiem decydującym o wystąpieniu kosztu kwalifikowanego, jest czas trwania umowy najmu / dzierżawy / leasingu (tj. co najmniej pięcioletni) liczony od przewidywanego terminu zakończenia projektu inwestycyjnego.
Nie ma natomiast znaczenia rodzaj leasingu (operacyjny czy finansowy), co potwierdzają też organy podatkowe. Przykładowo, w opinii Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja z dnia 1 sierpnia 2008 r. nr IP-PB3-423-775/08-2/KB), rozporządzenie nie wyklucza zaliczenia do wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną rat leasingowych poniesionych w związku z zawarciem umowy leasingu nieruchomości, także w przypadku leasingu operacyjnego. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu interpretacji z dnia 13 sierpnia 2009 r. nr ILPB3/423-350/09-4/EK.
Warto dodatkowo zauważyć, że zgodnie z treścią art. 17b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatkowa umowa leasingu nieruchomości musi trwać co najmniej 10 lat. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu nieruchomości na okres 180 miesięcy (tj. 15 lat). Oznacza to, iż okres 180 miesięczny upływa dopiero w 2023 r., natomiast przewidywany termin zakończenia inwestycji nastąpi 31 grudnia 2014 r. W konsekwencji, przy powyższym założeniu, wymóg trwania leasingu przez co najmniej 5 lat od przewidywanego terminu zakończenia inwestycji został spełniony.
W związku z powyższym, wydatki poniesione przez Spółkę na spłatę opłat (rat) leasingowych od budynku i gruntu, wynikających z umowy leasingu, stanowią wydatki kwalifikujące do objęcia pomocą zgodnie z § 6 ust. 2 Rozporządzenia (...) SSE.
Jest kwestią wewnętrznych ustaleń pomiędzy podmiotami oraz jednym z warunków udzielenia przedmiotowego zwolnienia przez radę gminy w drodze uchwały. Nie zmienia to jednak istoty konstrukcji podatku, a co za tym idzie samego zwolnienia podatkowego, tj. tego, iż zwolnienie podatkowe może być adresowane jedynie do podatnika, którym w niniejszej sprawie pozostaje leasingodawca.
Mając powyższe na uwadze należy uznać, iż zwolnienie z podatku od nieruchomości leasingodawcy, w zakresie nieruchomości będące przedmiotem umowy leasingu zawartej ze Spółką, nie może być uznane jako pomoc regionalna udzielana leasingobiorcy (Spółce) i tym samym nie powinno wpływać na zmniejszenie puli pomocy publicznej, o której mowa w Rozporządzeniu (...) SSE.
Treść powyższego stanowiska wynika z uzupełnienia wniosku, które wpłynęło w dniu 06 czerwca 2013 r.
Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, w sytuacji w której Spółka będzie zobowiązana do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości poniesionych przez leasingodawcę (za okres, w którym leasingodawca nie uzyska zwolnienia z podatku od nieruchomości), to kwota podatku od nieruchomości będzie stanowić koszt kwalifikowany dla Spółki w rozumieniu § 6 Rozporządzenia (...) SSE.
Zwrot kosztów podatku od nieruchomości stanowi element opłat leasingowych zgodnie z postanowieniami umowy leasingu. Tym samym koszty powinny być kwalifikowane analogicznie jak opłaty leasingowe. W związku z tym, zastosowanie znajdzie tu argumentacja przedstawiona w odpowiedzi na pytanie 1 niniejszego wniosku.
prawidłowe - w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną opłaty (raty) leasingu operacyjnego nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
nieprawidłowe - w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną podatku od nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
Specjalne strefy ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz. U z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.). Podstawą do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (art. 16 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych).
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4 - 6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Podkreślenia wymaga fakt, iż prowadzenie działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej i wynikające stąd zwolnienie dochodów pochodzących z tej działalności jest wyjątkiem od zasady równości i sprawiedliwości opodatkowania, w związku z tym przepisy dotyczące zwolnień muszą być interpretowane ściśle, zgodnie z ich wykładnią językową.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi działalność na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „(...) SSE”) na podstawie Zezwolenia z dnia 13 listopada 2007 r. Wnioskodawca ma status dużego przedsiębiorcy na terenie (...) SSE. Spółka prowadzi działalność na nieruchomości będącej przedmiotem umowy leasingu operacyjnego zawartej w dniu 10 grudnia 2007 r. Przedmiotem umowy leasingu są nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami umowy leasingu, przedmiot leasingu został oddany Wnioskodawcy do odpłatnego używania i pobierania pożytków na czas oznaczony wynoszący 180 miesięcy (tj. 15 lat). Oznacza to, iż okres 180 miesięczny upływa w 2023 r., natomiast przewidywany termin zakończenia inwestycji przez Spółki nastąpi 31 grudnia 2014 r.
Zgodnie z postanowieniami umowy leasingu, Spółka zobowiązana jest do zapłaty opłaty manipulacyjnej oraz 180 opłat (rat) leasingowych. Według harmonogramu spłat rat leasingu, wymagalność pierwszej raty to 02.01.2009 r. Ponadto, Spółka jako leasingobiorca jest zobowiązana do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości poniesionych przez leasingodawcę na podstawie „Warunków Ogólnych Leasingu Operacyjnego” stanowiących załącznik nr 1 umowy leasingu operacyjnego zawartej w dniu 10 grudnia 2007 r. Spółka wskazała, że za okres 2011 r. oraz 2012 r. leasingodawca był zwolniony z obowiązku zapłaty podatku od nieruchomości (zgodnie z Decyzjami Prezydenta Miasta), tym samym Spółka po uzyskanych przez leasingodawcę Decyzjach o zwolnieniu, otrzymywała korekty faktur pierwotnego obciążenia z tytułu podatku od nieruchomości do wysokości uzyskanego zwolnienia przez leasingodawcę, gdyż nie była zobowiązana do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości po uzyskaniu zwolnienia przez leasingodawcę. Obecnie leasingodawca planuje również wystąpić do Prezydenta Miasta z wnioskiem o uzyskanie zwolnienia z podatku od nieruchomości za 2013 r.
W tym miejscu należy wskazać, że z dniem 30 grudnia 2008 r. weszło w życie:
rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2008 r. w sprawie w sprawie (...) specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 232, poz. 1551 ze zm.) oraz
rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (Dz. U. Nr 232, poz. 1548 ze zm.).
Uwzględniając powyższe, z uwagi na termin otrzymania przez Spółkę zezwolenia, tj. 13 listopada 2007 r., w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 05 grudnia 2006 r. w sprawie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej (Dz. U. Nr 236, poz. 1704 ze zm.), tj. obowiązujące na dzień wydania zezwolenia.
Jak stanowi § 3 ust. 1 tego rozporządzenia, pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) albo na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) stanowi pomoc regionalną z tytułu:
Na podstawie § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia, przez nową inwestycję należy rozumieć inwestycję w środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, polegającą na utworzeniu nowego lub rozbudowie istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie nowych dodatkowych produktów bądź na zasadniczej zmianie dotyczącej całościowego procesu produkcyjnego istniejącego przedsiębiorstwa. Za nową inwestycję uznaje się również nabycie przedsiębiorstwa, które jest w likwidacji albo zostałoby zlikwidowane, gdyby nie zostało nabyte, przy czym przedsiębiorstwo jest nabywane przez niezależnego inwestora.
ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know - how lub nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.
Przytoczone powyżej przepisy określają zatem warunki, aby dany wydatek zakwalifikować do objęcia pomocą:
Zgodnie natomiast z § 6 ust. 2 omawianego rozporządzenia, koszty związane z nabyciem aktywów objętych najmem albo dzierżawą, innych niż grunty, budynki i budowle, uwzględnia się jedynie w przypadku, gdy najem albo dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z chwilą upływu okresu najmu albo dzierżawy. W odniesieniu do najmu albo dzierżawy gruntów, budynków i budowli najem albo dzierżawa musi trwać przez okres co najmniej 5 lat od przewidywanego terminu zakończenia projektu inwestycyjnego, a w przypadku małych i średnich przedsiębiorców - przez okres co najmniej 3 lat.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż przepis § 6 ust. 2 powołanego rozporządzenia, wyraźnie stanowi, iż w zakresie leasingu ruchomości, a więc kosztów poniesionych na nabycie aktywów wynajętych albo wydzierżawionych innych niż grunty, budynki i budowle, koszty te będą objęte pomocą jedynie wtedy, gdy ten najem albo dzierżawa ma postać leasingu finansowego, a w umowie zostało zawarte zobowiązanie do nabycia aktywów z chwilą upływu okresu najmu albo dzierżawy. W przypadku zaś leasingu nieruchomości, gdy chodzi o najem albo dzierżawę gruntów, budynków i budowli, zgodnie z obowiązującymi przepisami, muszą one trwać co najmniej 5 lat od przewidywanego terminu zakończenia projektu inwestycyjnego (w przypadku małych i średnich przedsiębiorców przez co najmniej 3 lata). A zatem literalne brzmienie przepisu § 6 ust. 2 ww. rozporządzenia, nie wyklucza zaliczenia do wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną, rat leasingowych poniesionych w związku z zawarciem umowy leasingu nieruchomości, także w przypadku leasingu operacyjnego. W leasingu nieruchomości istotnym bowiem warunkiem zakwalifikowania kosztów do objęcia pomocą publiczną, jest okres trwania umowy.
W przedmiotowej sprawie Spółka wskazała, że umowa leasingu zawarta przez Nią w dniu 10 grudnia 2007 r. będzie trwać co najmniej 5 lat od przewidywanego terminu zakończenia przez Nią projektu inwestycyjnego. Zgodnie z postanowieniami umowy leasingu, przedmiot leasingu został oddany Wnioskodawcy do odpłatnego używania i pobierania pożytków na czas oznaczony wynoszący 180 miesięcy (tj. 15 lat). Oznacza to, iż okres 180 miesięczny upływa dopiero w 2023 r., natomiast przewidywany termin zakończenia inwestycji nastąpi 31 grudnia 2014 r. W konsekwencji, przy powyższym założeniu, należy stwierdzić, że wymóg trwania leasingu przez co najmniej 5 lat od przewidywanego terminu zakończenia inwestycji zostanie spełniony, a zatem wydatki faktycznie poniesione na opłacenie rat leasingowych wynikających z umowy leasingu operacyjnego mogą stanowić wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną.
Reasumując, opłaty (raty) leasingu operacyjnego nieruchomości (budynku i gruntu) na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej, które Wnioskodawca faktycznie jest / będzie zobowiązany uiszczać na rzecz leasingodawcy, stanowią wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą w rozumieniu § 6 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 05 grudnia 2006 r. w sprawie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej.
W odniesieniu natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną kosztu podatku od nieruchomości, do zwrotu którego Spółka jest zobowiązana na podstawie „Warunków Ogólnych Leasingu Operacyjnego” stanowiących załącznik nr 1 do umowy leasingu operacyjnego zawartej w dniu 10 grudnia 2007 r., stwierdzić należy, że wydatek ten nie może stanowić wydatku kwalifikującego się do objęcia pomocą publiczną.
Mając bowiem na uwadze cyt. wyżej § 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 05 grudnia 2006 r. w sprawie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej, do wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną, przy spełnieniu warunków wynikających z postanowień tego przepisu, Spółka może zaliczyć m.in.:
koszt nabycia gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego;
koszt nabycia albo koszt wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, zaliczanych do majątku Spółki;
koszt rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych;
koszt nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know - how lub nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3;
koszt dotyczący najmu lub dzierżawy gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji;
koszt nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy.
Ww. rozporządzenie określa jakiego rodzaju wydatki mogą zostać uznane za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą. Użycie przez ustawodawcę stwierdzenia, że: „ za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą uznaje się (...) będące (...)” jednoznacznie oznacza, iż jest to katalog zamknięty.
Zatem, a contrario w sytuacji, gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej poniesie wydatki, które nie stanowią żadnej z wymienionych w § 6 omawianego rozporządzenia kategorii, to nie mogą one być uznane za wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż z literalnego brzemienia przepisu § 6 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej wynika, iż w przedmiotowej sprawie jedynie wydatek dotyczący ściśle najmu lub dzierżawy gruntów, budynków i budowli tzn. opłata (rata) leasingowa, do zapłaty której zgodnie z postanowieniami umowy leasingu, Wnioskodawca jest zobowiązany według harmonogramu spłat rat tego leasingu, może stanowić wydatek kwalifikujący się do objęcia pomocą publiczną. Koszt podatku od nieruchomości do zwrotu którego Spółka jest zobowiązana na podstawie załącznika do umowy leasingu operacyjnego jest Jej dodatkowym zobowiązaniem, wynikającym z przedmiotowej umowy, lecz nie jest wydatkiem dotyczącym ściśle tego, że Spółka korzysta z przedmiotu leasingu, tj. gruntu i budynków. Powyższe potwierdza również fakt, iż Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zwrotu podatku od nieruchomości, jeżeli leasingodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty tego podatku (np. z tytułu uzyskanego zwolnienia).
Reasumując, w sytuacji w której Spółka jest / będzie zobowiązana do zwrotu kosztów podatku od nieruchomości poniesionych przez leasingodawcę (za okres, w którym leasingodawca nie uzyska zwolnienia z podatku od nieruchomości) to kwota podatku od nieruchomości nie stanowi kosztu kwalifikowanego dla Spółki w rozumieniu § 6 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 05 grudnia 2006 r. w sprawie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej.
ILPB3/423-124/13-4/AO
ITPB3/423-211/13/AW | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-260/13/ŚS | Interpretacja indywidualna
DD6/033/133/ORK/12/PK-379 | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-160/13-4/AO | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-350/09-4/EK | Interpretacja indywidualna
IP-PB3-423-775/08-2/KB | Interpretacja indywidualna