Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippb1-4511-415-15-4-es
Timestamp: 2018-03-21 20:03:13
Legal References Found: art. 10
 art. 13
 art. 5
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 10
 art. 13
 art. 5

Document Content:
Uzyskiwanie przez Wnioskodawczynię przychody z tytułu umowy o dzieło mogą stanowić przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zawarcie i realizacja tej umowy zlecenia, w istocie nie spełnia przesłanek działalności gospodarczej, wskazanych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/4511-415/15-4/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2015 r., poz.613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2015 r. (data wpływu 1 kwietnia 2015 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 27 czerwca 2015 r. (data wpływu 27 czerwca 2015 r., data nadania 27 czerwca 2015 r.) na wezwanie organu z dnia 24 czerwca 2015 r. Nr IPPB1/4511-415/15-2/ES (data nadania 24 czerwca 2015 r., data doręczenia 27 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania przychodów z tytułu zawarcia umowy o dzieło - jest prawidłowe.
W dniu 1 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania przychodów z tytułu zawarcia umowy o dzieło.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Podstawowym przedmiotem działalności spółki jest 26.51.Z - Produkcja instrumentów i przyrządów pomiarowych, kontrolnych i nawigacyjnych. W ewidencji działalności gospodarczej jako jeden przedmiotów działalności PKD znajduje się również 72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.
Podatnik jest jednocześnie doktorantką wyższej uczelni. Na część badań prowadzonych do pracy doktorskiej oraz na raport z ich wyników uczelnia chce zawrzeć z podatnikiem umowę o dzieło w ramach grantu przyznanego przez Narodowe Centrum Nauki.
W odpowiedzi na wezwanie z dnia 24 czerwca 2015 r. Nr IPPB1/4511-415/15-2/ES Wnioskodawczyni doprecyzowała, że:
jeśli umowa zostanie zawarta, to zostanie stworzone dzieło i środki będą stanowiły wynagrodzenie za wykonanie tego dzieła,
środki te nie stanowią stypendium,w zakresie PKD – profilu spółki cywilnej,
której stroną jest Wnioskodawczyni znajduje się: 72.19.Z – Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych. Spółka prowadzi badania jednak w zakresie przyrządów pomiarowych i wykorzystania ich w pomiarach, natomiast badania do doktoratu dotyczą maszyn poligraficznych,
we wzorcach umów o dzieło zawieranych przez uczelnie precyzuje się wyłącznie odpowiedzialność wykonawców wobec osób trzecich za naruszenie ich praw autorskich oraz dóbr osobistych. Pozostałej odpowiedzialności umowa nie precyzuje - będą jej dotyczyły przepisy ogólne kodeksu cywilnego,
prowadzenie badań do doktoratu oraz opisanie ich wyników odbywa się pod nadzorem promotora pracy doktorskiej będącego etatowym pracownikiem Politechniki. W oczywisty sposób wynika z tego, że część prac będzie prowadzona na uczelni, natomiast część badań i tworzenia raportu będzie prowadzona w domu,
jedyne ryzyko jakie ponosi Wnioskodawczyni w związku z realizacją umowy to brak otrzymania zapłaty w sytuacji nie wykonania umowy. Nie jest to ryzyko gospodarcze.
Czy Wnioskodawca może zawrzeć wspomnianą umowę o dzieło poza działalnością gospodarczą i w związku z tym dochód z tej umowy rozliczyć jako dochód z działalności wykonywanej osobiście, a nie jako dochód z działalności gospodarczej...
Zdaniem Wnioskodawcy, może zawrzeć wyżej wymienioną umowę poza prowadzoną działalnością gospodarczą i dochód z wyżej wymienionej umowy powinien być rozliczony jako dochód z działalności wykonywanej osobiście.
Prowadzenie badań w celu uzyskania doktoratu jest właściwe dla osób fizycznych, nie jest natomiast działalnością gospodarczą - w szczególności nie w formie spółki cywilnej, gdyż sugerowałoby to wykonywanie tej pracy z wkładem drugiego wspólnika, co przeczy idei samodzielnie wykonanej pracy doktorskiej. Dodatkowo „przepisy prawa podatkowego nie wprowadzają ograniczenia, zakazu wykonywania w ramach działalności wykonywanej osobiście tych samych czynności, które są przedmiotem działalności gospodarczej” (interpretacja indywidualna: IPPB1/415-499/13-4/ES).
W konsekwencji, co do zasady, do przychodów z działalności wykonywanej osobiście nie można zaliczyć przychodów uzyskanych przez podatnika na podstawie umów o dzieło w warunkach określonych w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, których zakres pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Nie oznacza to jednak, że w każdym przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o dzieło jest identyczny z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej przychód uzyskany z tytułu tej umowy stanowi przychód z działalności gospodarczej.
Ostateczne przesądzenie do jakiego źródła przychodów należy zaliczyć przychody podatnika ze świadczenia usług na podstawie umowy o dzieło, które pokrywają się z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej, możliwe jest tylko w konkretnym stanie faktycznym z uwzględnieniem przesłanek wskazanych w art. 5a pkt 6 oraz w art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy. Każdy przypadek podlega w tym względzie odrębnej ocenie, albowiem nawet niewielkie różnice w przedstawionym zdarzeniu przyszłym mogą powodować odmienność skutków podatkowych jakie wywierają one na gruncie prawa podatkowego.
Z treści przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć umowę o dzieło poza działalnością gospodarczą na część badań prowadzonych do pracy doktorskiej. Badania oraz opisanie ich wyników będzie odbywało się pod nadzorem promotora pracy doktorskiej będącego etatowym pracownikiem Politechniki. Cześć prac będzie prowadzona na uczelni, natomiast część badań i tworzenie raportu będzie prowadzone w domu. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że spółka cywilna prowadzi badania w zakresie przyrządów pomiarowych i wykorzystania ich w pomiarach, natomiast badania do doktoratu dotyczą maszyn poligraficznych. Wnioskodawczyni nie będzie ponosiła ryzyka gospodarczego, odpowiedzialność wobec osób trzecich dotyczy tylko naruszenia praw autorskich.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że uzyskiwanie przez Wnioskodawczynię przychody z tytułu umowy o dzieło mogą stanowić przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zawarcie i realizacja tej umowy zlecenia, w istocie nie spełnia przesłanek działalności gospodarczej, wskazanych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/415-499/13-4/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPB1/4511-415/15-4/ES