Source: http://wideoakademia.infor.pl/dok/tresc,I78.2017.003.000005400,Czy-dokonujac-wyceny-bilansowej-naleznosci-w-walucie-obcej-nalezy-urealnic-rowniez-odpis-aktualizujacy.html?demo_przepustka=14255662ca7c5ed8e102ba18cee46c7e
Timestamp: 2017-12-13 18:55:27
Legal References Found: art. 46
 art. 16
 art. 23
 art. 9
 art. 14
 art. 35
 art. 46
 art. 14
 art. 23
 art. 9
 art. 16
 art. 30
 art. 35
 art. 46

Document Content:
Analizując przedstawioną ewidencję księgową, można zauważyć, że w przypadku należności objętych w trakcie roku obrotowego 100% odpisem aktualizującym, ewidencja może być bardziej uproszczona i wówczas różnice kursowe:
● dodatnie – zwiększą w całości kwotę dokonanego uprzednio odpisu aktualizującego
● ujemne – zmniejszą w całości kwotę dokonanego uprzednio odpisu aktualizującego
Możliwość rezygnacji z bilansowej wyceny należności objętej 100% odpisem aktualizującym
Ustawa o rachunkowości w art. 46 ust. 2 pkt 3 wskazuje, że:
wykazana w aktywach bilansu (...) wartość poszczególnych grup składników aktywów wynika z ich wartości księgowej, skorygowanej o: (...) odpisy aktualizujące wartość należności.
Oznacza to, że jednostka, posiadając należności objęte 100% odpisem aktualizującym nie wykazuje ich w bilansie. Ich wartość z bilansowego punktu widzenia wynosi bowiem zero. Tym samym podwyższanie/zmniejszanie wartości należności i jednocześnie podwyższanie/zmniejszanie odpisu aktualizującego o jednakową kwotę dodatnich/ujemnych różnic kursowych z wyceny bilansowej jest jedynie matematycznym działaniem, którego wynikiem jest zawsze zero (pomimo że zwiększa lub zmniejsza obroty na kontach 203 i 280). Należy także przypomnieć, że również w rachunku zysków i strat różnice kursowe wykazywane są wynikowo (per saldo). Dlatego też w przypadku należności objętych 100% odpisem aktualizującym przychody finansowe będą równać się zawsze kosztom finansowym, niezależnie od tego, czy mamy do czynienia z dodatnią, czy ujemną różnicą kursową z wyceny należności na dzień bilansowy. Tym samym wynik na takiej operacji finansowej również wyniesie zero.
Można zatem stwierdzić, że rezygnacja z bilansowej wyceny należności objętych 100% odpisem aktualizującym jest działaniem, które nie wpłynie w żaden negatywny sposób na rzetelność sporządzanego na dzień bilansowy sprawozdania finansowego.
Należy pamiętać o tym, że wycena należności na dzień bilansowy według kursu średniego NBP nie wywiera skutków w podatku dochodowym od osób prawnych. Powstałe różnice kursowe (dodatnie lub ujemne) są niezrealizowane i nie mogą być uwzględniane w rachunku podatkowym (por. art. 16 ust. 1 pkt 26a updop i analogiczny art. 23 ust. 1 pkt 21 updof). Wyjątkiem są podatnicy, którzy wybrali rachunkową metodę ustalania różnic kursowych, o której mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 updop i art. 14b ust. 1 i 3 updof. W tym przypadku różnice kursowe z wyceny bilansowej stanowią przychody i koszty podatkowe.
(wycena na dzień bilansowy, gdy w trakcie roku obrotowego dokonano częściowego odpisu aktualizującego wartość należności w walucie obcej)
Spółka sprzedała niemieckiemu kontrahentowi towary o wartości 8000 euro. Przychód z tytułu tej sprzedaży wyceniono według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury, tj. 4,3205 zł/euro. W listopadzie 2016 r., pomimo wezwania do zapłaty i upływu 180 dni od momentu, kiedy kontrahent powinien uregulować należności, kierownik jednostki zdecydował o utworzeniu odpisu aktualizującego w wysokości 70%. Na dzień bilansowy należność nadal nie została uregulowana. Dlatego też dokonując wyceny bilansowej należności (według kursu na 31 grudnia 2016 r., który wyniósł 4,4240 zł/euro), jednostka musi również uaktualnić utworzony wcześniej odpis aktualizujący.
Ewidencja w księgach rachunkowych 2016 r.
1. Faktura WDT dotycząca sprzedaży towarów w kwocie 34 564 zł (8000 euro x 4,3205 zł/euro)
Wn konto 203 „Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi"” (w analityce: konto imienne kontrahenta niemieckiego) 34 564,00 zł
Ma konto 730 „Przychody ze sprzedaży towarów” 34 564,00 zł
2. PK – utworzenie odpisu aktualizującego należność w walucie obcej w kwocie 24 194,80 zł (34 564 zł x 70%).
Jeżeli odpis dokonywany jest już w ciągu roku, to wycenia się go według kursu zastosowanego do przeliczenia faktury na dzień powstania należności – w tym momencie nie powstają żadne różnice kursowe. Ponadto, zgodnie z art. 35b ust. 2 ustawy o rachunkowości, odpisy aktualizujące wartość należności należy zaliczyć odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych – zależnie od rodzaju należności, której dotyczy odpis aktualizacji. W rozpatrywanym przypadku zakładamy, że mamy do czynienia jedynie z należnością główną, od której nie były przez jednostkę naliczane odsetki za nieterminową zapłatę. Dlatego też odpis aktualizujący będzie ujęty w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych.
Wn konto 765 „Pozostałe koszty operacyjne” 24 194,80 zł
Ma konto 280 „Odpisy aktualizujące wartość należności” (w analityce: konto imienne kontrahenta niemieckiego) 24 194,80 zł
3. PK – wycena na dzień bilansowy należności w części nieobjętej odpisem aktualizującym w kwocie 248,40 zł
8000 euro x 4,4240 zł = 35 392 zł
34 564 zł – 35 392 zł = 828 zł
828 zł x 30% = 248,40 zł
Wn konto 203 „Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi” (w analityce: konto imienne kontrahenta niemieckiego) 248,40 zł
Ma konto 750 „Przychody finansowe” (w analityce: dodatnie różnice kursowe) 248,40 zł
4. PK – wycena na dzień bilansowy należności w części objętej odpisem aktualizującym w kwocie 579,60 zł
828 zł x 70% = 579,60 zł
Wn konto 203 „Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi” (w analityce: konto imienne kontrahenta niemieckiego) 579,60 zł
Ma konto 280 „Odpisy aktualizujące wartość należności” (w analityce: konto imienne kontrahenta niemieckiego) 579,60 zł
W bilansie wykazuje się więc należności po uwzględnieniu odpisów aktualizujących ich wartość (zgodnie z art. 46 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości). Zatem w omawianym przypadku kwota 10 617,60 zł (35 392 zł – 24 774,40 zł) zostanie wykazana:
● w poz. B.III.3 lit. d) aktywów jako należności krótkoterminowe z tytułu dostaw i usług wobec pozostałych jednostek – w przypadku sporządzania bilansu według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości.
(wycena na dzień bilansowy, gdy w trakcie roku obrotowego dokonano 100% odpisu aktualizującego wartość należności w walucie obcej)
Spółka sprzedała niemieckiemu kontrahentowi towary o wartości 8000 euro. Przychód z tytułu tej sprzedaży wyceniono według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury, tj. 4,3205 zł/euro. W listopadzie 2016 r. spółka otrzymała informację o postawieniu kontrahenta zagranicznego w stan upadłości. W związku z istnieniem bardzo dużego prawdopodobieństwa nieodzyskania tej należności postanowiono w listopadzie 2016 r. dokonać odpisu aktualizującego w wysokości 100%. Na dzień bilansowy należność nadal nie została uregulowana.
Wn konto 203 „Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi” (w analityce: konto imienne kontrahenta niemieckiego) 34 564,00 zł
2. PK – utworzenie odpisu aktualizującego należność w walucie obcej w kwocie 34 564 zł
Wn konto 765 „Pozostałe koszty operacyjne” 34 564,00 zł
Ma konto 280 „Odpisy aktualizujące wartość należności” (w analityce: konto imienne kontrahenta niemieckiego) 34 564,00 zł
Na dzień bilansowy (31 grudnia 2016 r.) jednostka może (alternatywnie):
(wariant 1) – zaksięgować korektę wartości należności i dokonanego odpisu aktualizującego w kwocie 828 zł; wówczas ewidencja z tym związana będzie następująca:
3. PK – wycena na dzień bilansowy należności w części nieobjętej odpisem aktualizującym w kwocie 828 zł
8000 euro x 4,3205 zł = 34 564 zł
Wn konto 203 „Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi” (w analityce: konto imienne kontrahenta niemieckiego) 828,00 zł
Ma konto 280 „Odpisy aktualizujące wartość należności” (w analityce: konto imienne kontrahenta niemieckiego) 828,00 zł
(wariant 2) – zrezygnować z dokonywania korekty wartości należności i dokonanego odpisu aktualizującego w kwocie 828 zł; tym samym nie dokona żadnych zapisów w księgach rachunkowych.
Niezależnie od wariantu przyjętego przez jednostkę, w bilansie jednostka nie wykaże wartości tej należności jako aktywu.
● art. 14b ust. 1 i 3, art. 23 ust. 1 pkt 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 1961
● art. 9b ust. 1 pkt 2, art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 851; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 1948
● art. 30 ust. 1, art. 35b ust. 2, art. 46 ust. 2 pkt. 3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz. U. z 2016 r. poz. 1047, ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 2255
USTAWA o rachunkowości Art./§ 30 35b 46
USTAWA o podatku dochodowym od osób fizycznych Art./§ 14b 23
USTAWA o podatku dochodowym od osób prawnych Art./§ 9b 16