Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/0112-kdil2-2-4012-588-2018-1-ml
Timestamp: 2018-12-13 15:56:34
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 551
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 art. 551
 art. 3

Document Content:
♦ › Spółki › 0112-KDIL2-2.4012.588.2018.1.MŁ
Obowiązek zapłaty podatku VAT w sytuacji wycofania wydzielonej geodezyjnie części nieruchomości z majątku spółki komandytowej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków komandytariuszy spółki komandytowej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2018 r. (data wpływu 14 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wycofania nieruchomości z majątku Spółki komandytowej i przekazania jej do prywatnego majątku wspólników – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wycofania nieruchomości z majątku Spółki komandytowej i przekazania jej do prywatnego majątku wspólników.
Wnioskodawca jest spółką komandytową. Spółka ta powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową w trybie art. 551 i następnych Kodeksu spółek handlowych. Wspólnikami spółki komandytowej są obecnie A – komplementariusz (Wnioskodawca), której udziałowcami są B i C (posiadają po 50% udziałów) oraz komandytariusze B oraz C jako osoby fizyczne. Spółka jawna w dniu przekształcenia była właścicielem m.in. nieruchomości nabytej w dniu 30 sierpnia 2007 r. (wraz z naliczonym podatkiem VAT), która obecnie, w związku z przekształceniem spółki jawnej, stanowi majątek spółki komandytowej i jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych tej Spółki.
Na nieruchomości obecnie znajduje się sklep spożywczy (wybudowany przez spółkę jawną w 2011 r.), który jest wynajmowany na podstawie długoletniej (10-letniej) umowy najmu. Do uzgodnionej stawki czynszu (netto) doliczany jest podatek VAT.
Część nieruchomości, na której znajduje się wynajmowany sklep ma zostać wydzielona geodezyjnie jako osobna działka geodezyjna.
Następnie wspólnicy mocą uchwały zamierzają część wydzielonej i wynajmowanej nieruchomości wycofać ze spółki komandytowej i przenieść jej własność do majątków prywatnych dwóch wspólników – komandytariuszy B (stanu wolnego) i C (żonatego, posiadającego wraz z żoną wspólność małżeńską majątkową), w efekcie czego staną się jej współwłaścicielami po połowie, tj. B w 1/2 oraz C wraz z małżonką w 1/2, przy czym w dalszym ciągu jako Wynajmujący będą oni wynajmować przeniesioną do ich majątków prywatnych część nieruchomości.
Wynajmowanie to będzie się odbywać albo w ramach założonej przez nich indywidualnej działalności gospodarczej, albo w ramach najmu prywatnego opodatkowanego w formie ryczałtu, przy czym w obu przypadkach Wynajmujący będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT.
Wnioskodawca informuje, że przeniesienie własności wskazanej wyżej części nieruchomości z majątku spółki komandytowej do majątku osobistego dwóch wspólników tej spółki (komandytariuszy) będzie nieodpłatne.
Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że w związku z wycofaniem opisanej nieruchomości z majątku spółki i przekazaniem do majątków prywatnych komandytariuszy nie nastąpi zmniejszenie wkładów komandytariuszy w Spółce. Wielkość wkładów pozostanie na poziomie niezmienionym. Przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawcy (jego poprzednikowi prawnemu) przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Znajdujący się na nieruchomości sklep spożywczy stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Wnioskodawcy (ściślej poprzednikowi prawnemu Wnioskodawcy) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową sklepu.
Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie sklepu spożywczego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Sklep spożywczy jest przedmiotem najmu od listopada 2011 r.
Czy wycofanie wydzielonej geodezyjnie części nieruchomości z majątku spółki komandytowej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków komandytariuszy spółki komandytowej (do majątku prywatnego B i C wraz z małżonką), w taki sposób, że wspólnicy staną się współwłaścicielami w wysokości po 1/2, w sytuacji gdy nadal będą ją wynajmować w ramach prowadzonej przez nich indywidualnej działalności gospodarczej (CEiDG) lub w ramach najmu prywatnego opodatkowanego w formie ryczałtu, będąc jednocześnie zarejestrowanymi jako czynni podatnicy podatku VAT – spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług?
Wnioskodawca podkreślił, że w pytaniu chodzi o opodatkowanie VAT z tytułu nieopłatnego przekazania części nieruchomości, a nie o opodatkowanie wynajmu podatkiem od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie wydzielonej geodezyjnie części nieruchomości z majątku spółki komandytowej następnie nieodpłatne jej przekazanie do prywatnych majątków dwóch z trzech wspólników spółki komandytowej (do majątku prywatnego B i C), w taki sposób, że wspólnicy staną się współwłaścicielami w wysokości po 1/2, w sytuacji gdy nadal będą ją wynajmować w ramach prowadzonej przez nich indywidualnej działalności gospodarczej lub w ramach najmu prywatnego opodatkowanego w formie ryczałtu, jako czynni podatnicy podatku VAT nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy (spółki komandytowej), ani żadnego innego podmiotu powstania obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług.
Wycofanie i nieodpłatne przekazanie do majątku prywatnego nieruchomości, która nadal będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT nie jest opodatkowane VAT.
Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu VAT.
Z odpłatną dostawą zrównane zostało m.in. przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, a w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT). Opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie albo wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Należy jednak zauważyć, że w opisanym stanie faktycznym część nieruchomości, która będzie przekazana do majątku prywatnego wspólników nadal będzie wynajmowana, a więc będzie nadal wykorzystywana przez wspólników do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Dalsze świadczenie najmu wskazanej części nieruchomości niezależnie od tego czy najem będzie rozliczany w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, czy to w ramach najmu prywatnego będzie opodatkowane podatkiem VAT jest to zatem de facto według ustawy o VAT nadal wykonywanie działalności gospodarczej. Świadczenie usług najmu stanowi bowiem działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT.
Zatem wspólnicy nadal będą prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu VAT. W konsekwencji czynność polegająca na przekazaniu nieruchomości do majątku prywatnego, w sytuacji gdy te składniki są i będą w dalszym ciągu wykorzystywane do działalności gospodarczej (w rozumieniu przepisów VAT), nie będzie skutkowała dla Wnioskodawcy opodatkowaniem VAT czynności „przekazania części nieruchomości do majątku prywatnego”, gdyż w istocie nie będzie to przekazanie stricte na cele prywatne w rozumieniu ustawy o VAT.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką komandytową. Spółka ta powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową w trybie art. 551 i następnych Kodeksu spółek handlowych. Wspólnikami spółki komandytowej są obecnie A – komplementariusz (Wnioskodawca), której udziałowcami są B i C (posiadają po 50% udziałów) oraz komandytariusze B oraz C jako osoby fizyczne. Spółka jawna w dniu przekształcenia była właścicielem m.in. nieruchomości nabytej w dniu 30 sierpnia 2007 r. (wraz z naliczonym podatkiem VAT), która obecnie, w związku z przekształceniem spółki jawnej, stanowi majątek spółki komandytowej i jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych tej spółki. Na nieruchomości obecnie znajduje się sklep spożywczy (wybudowany przez spółkę jawną w 2011 r.), który jest wynajmowany na podstawie długoletniej (10-letniej) umowy najmu. Do uzgodnionej stawki czynszu (netto) doliczany jest podatek VAT. Część nieruchomości, na której znajduje się wynajmowany sklep ma zostać wydzielona geodezyjnie jako osobna działka geodezyjna. Następnie wspólnicy na mocy uchwały zamierzają część wydzielonej i wynajmowanej nieruchomości wycofać ze spółki komandytowej i przenieść jej własność do majątków prywatnych dwóch wspólników – komandytariuszy B (stanu wolnego) i C (żonatego, posiadającego wraz z żoną wspólność małżeńską majątkową), w efekcie czego staną się jej współwłaścicielami po połowie, tj. B w 1/2 oraz C wraz z małżonką w 1/2, przy czym w dalszym ciągu jako Wynajmujący będą oni wynajmować przeniesioną do ich majątków prywatnych część nieruchomości. Wynajmowanie to będzie się odbywać albo w ramach założonej przez nich indywidualnej działalności gospodarczej, albo w ramach najmu prywatnego opodatkowanego w formie ryczałtu, przy czym w obu przypadkach Wynajmujący będą zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT. Wnioskodawca informuje, że przeniesienie własności części nieruchomości z majątku spółki komandytowej do majątku osobistego dwóch wspólników tej spółki (komandytariuszy) będzie nieodpłatne. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że w związku z wycofaniem opisanej nieruchomości z majątku spółki i przekazaniem do majątków prywatnych komandytariuszy nie nastąpi zmniejszenie wkładów komandytariuszy w Spółce. Wielkość wkładów pozostanie na poziomie niezmienionym. Przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawcy (jego poprzednikowi prawnemu) przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Znajdujący się na nieruchomości sklep spożywczy stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Wnioskodawcy (ściślej poprzednikowi prawnemu Wnioskodawcy) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową sklepu. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie sklepu spożywczego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Sklep spożywczy jest przedmiotem najmu od listopada 2011 r.
W związku z powyższym Wnioskodawca (Spółka) ma wątpliwości czy czynność wycofania nieruchomości z majątku Spółki komandytowej i przekazanie jej do prywatnego majątku wspólników będzie generować po stronie Spółki obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług.
0112-KDIL2-2.4012.588.2018.1.MŁ