Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0112-kdil3-1-4011-210-2018-2-gm
Timestamp: 2019-03-20 11:51:13
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 169
 art. 659
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 10
 art. 1
 art. 2
 art. 10
 art. 12

Document Content:
♦ › Gospodarstwo rolne › 0112-KDIL3-1.4011.210.2018.2.GM
Opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z najmu części gospodarstwa rolnego na cele nierolnicze.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2018 r. (data wpływu 30 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym w dniu 21 maja 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 9 maja 2018 r. na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 14 maja 2018 r., a w dniu 21 maja 2018 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 17 maja 2018 r.).
Osoba fizyczna prowadząca jako rolnik gospodarstwo rolne (opłacająca z tego tytułu podatek rolny oraz leśny) również prowadząca odrębnie od gospodarstwa rolnego działalność gospodarczą związaną między innymi z wynajmem nieruchomości, planuje zawrzeć umowę najmu (umowa ta nie będzie zawarta w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej). Umowa ta będzie zawarta z osobą prawną - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Wyżej wymieniona umowa dotyczyć będzie wydzierżawienia terenów zielonych, stawów, lasów. Przedmiot umowy najmu jest częścią gospodarstwa rolnego, wchodzi w skład majątku prywatnego i nie jest w żaden sposób związany z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.
W uzupełnieniu wniosku, wskazano, że planowana do wynajęcia część gospodarstwa rolnego ok. 1,5 ha (teren zielony, stawy i las), będzie wykorzystywany przez najemcę tylko dla własnych potrzeb. Na wynajmowanym terenie nie będzie prowadzona żadna działalność gospodarcza oraz żadna inna działalność powodująca jakiekolwiek przychody dla najemcy. Teren będzie udostępniony nieodpłatnie pracownikom przedsiębiorstwa w ramach funkcjonującego zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do prowadzenia hodowli ryb - na własne potrzeby oraz propagowania wśród pracowników aktywnego i zdrowego trybu życia poza godzinami pracy.
Czy wyżej wymieniona sytuacja podlegać będzie opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5 % czy też zwolniona będzie z podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z ponoszonymi opłatami z tytułu podatku rolnego i leśnego, osoba wynajmująca nie powinna opłacać dodatkowo podatku dochodowego.
W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Jak wynika z treści art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Definicja działalności rolniczej – dla potrzeb powołanej wyżej ustawy – została zawarta przez ustawodawcę w art. 2 ust. 2 ww. ustawy. W myśl tej definicji działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
− licząc od dnia nabycia.
W myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
− prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
− a ponadto wymaga by był to jeden z rodzajów działalności wymienionych w lit. a-c) ww. przepisu.
Wnioskodawca wskazuje, że jako osoba fizyczna, rolnik prowadzący gospodarstwo rolne planuje zawrzeć umowę najmu (umowa ta nie będzie zawarta w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej). Umowa ta dotyczyć będzie wydzierżawienia terenów zielonych, stawów, lasów. Przedmiot umowy najmu jest częścią gospodarstwa rolnego, wchodzi w skład majątku prywatnego i nie jest w żaden sposób związany z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.
Planowana do wynajęcia część gospodarstwa rolnego, będzie wykorzystywana przez najemcę tylko dla własnych potrzeb. Na wynajmowanym terenie nie będzie prowadzona żadna działalność gospodarcza oraz żadna inna działalność powodująca jakiekolwiek przychody dla najemcy. Teren będzie udostępniony nieodpłatnie pracownikom przedsiębiorstwa w ramach funkcjonującego zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do prowadzenia hodowli ryb - na własne potrzeby oraz propagowania wśród pracowników aktywnego i zdrowego trybu życia poza godzinami pracy.
Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2157, z późn, zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne, w tym: osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, że przesłanka aby składniki majątku nie były związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy została spełniona, (z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika że umowa najmu nie będzie zawarta w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej).
Odnosząc się natomiast do warunku dotyczącego celów rolniczych, w pierwszej kolejności należy wskazać, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostały zdefiniowane „cele rolnicze”. Dlatego też należy posiłkować się definicją „działalności rolniczej” określoną w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z definicji tej wynika, że działalność rolnicza polega m.in. na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw oraz hodowli lub chowu. W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że planowana do wynajęcia część gospodarstwa rolnego, będzie wykorzystywana przez najemcę tylko dla własnych potrzeb, najemca udostępni ten teren nieodpłatnie pracownikom przedsiębiorstwa w ramach funkcjonującego zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do prowadzenia hodowli ryb - na własne potrzeby oraz propagowania wśród pracowników aktywnego i zdrowego trybu życia poza godzinami pracy
W kontekście definicji działalności rolniczej, nie można uznać za działalność rolniczą, wykorzystywania części gospodarstwa rolnego przez najemcę na cele rekreacyjne, w ramach funkcjonującego zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
Tym samym przychód uzyskany z tytułu umowy najmu części gospodarstwa rolnego na cele nierolnicze, stanowił będzie przychód Wnioskodawcy określony w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, przychody z najmu części gospodarstwa rolnego będą podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej, określonej w ustawie o podatku dochodowy od osób fizycznych, lub zgodnie z wolą Wnioskodawcy mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki przewidzianej w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, po spełnieniu warunków wskazanych powyżej.
0112-KDIL3-1.4011.210.2018.2.GM