Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-443-449-14-4-mk
Timestamp: 2018-03-23 15:02:11
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 98
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 2
 art. 43
 art. 29

Document Content:
Stawka podatku VAT dla dostawy budynku mieszkalno-gospodarczego (wcześniej kurnik) o powierzchni 570 m2, brak przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
ILPP1/443-449/14-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lipca 2014 r. (data wpływu 28 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości zabudowanej w części nieobjętej społecznym programem mieszkaniowym oraz odpowiadającej jej części gruntu, a także niezabudowanej części działki gruntu – jest prawidłowe,
opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości zabudowanej w części objętej społecznym programem mieszkaniowym oraz odpowiadającej jej części gruntu – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości zabudowanej. Dnia 28 lipca 2014 r. wniosek doprecyzowano o elementy opisu stanu faktycznego.
Komornik sądowy prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi. Egzekucja została skierowana m.in. do nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym, wolnostojącym, parterowym, bez podpiwniczenia. Budynek usytuowany jest na działce nr 22/2 o powierzchni 3400 m2, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Na działce o powierzchni 0,3400 ha, w roku 2011 dokonano adaptacji budynku gospodarczego na budynek mieszkalny.
Do części istniejącej budynku mieszkalnego o powierzchni 129,27 m2 składającego się z sześciu pokoi, kuchni, łazienki, kotłowni i korytarza dołączono adaptacje budynku gospodarczego na budynek mieszkalny, składający się z dziesięciu pokoi, kuchni, łazienek i korytarza o łącznej powierzchni 204,97 m2. Obydwie części mieszkalne posiadają niezależne wejścia. Przedłużeniem części mieszkalnych jest część budynku gospodarcza o powierzchni 239,89 m2. Ta część jest niewykończona, tylko częściowo zadaszona, z częściowo wykonaną posadzką betonową (pozostała część to grunt porośnięty trawą). Wyceniany budynek jest jednokondygnacyjny, bez podpiwniczenia. Pierwsza część jest zamieszkała przez Dłużnika i jego rodzinę, druga część posiada 10 pokoi gościnnych z pełnym wyposażeniem, przygotowana pod wynajem i sporadycznie jest użytkowana. Wejście główne do budynku - od strony wjazdu, gdzie jest również teren przeznaczony do parkowania samochodów.
Działka w pozostałej części jest zagospodarowana w elementy małej architektury (altana drewniana w stylu pagody, zadaszona papą, boisko do siatkówki) oraz w nasadzenia krzewów ozdobnych i drzew owocowych. Cały teren porośnięty jest trawą, dojścia mają grunt utwardzony.
Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym uchwałą Rady Miasta i Gminy wyceniana nieruchomość położona jest w kompleksie terenów przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową zagrodową i jednorodzinną.
Z informacji uzyskanych od Naczelnika Urzędu Skarbowego wynika, że dłużnik figuruje w ewidencji urzędu jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Poniższych informacji uzyskano od małżonki dłużnika.
Dłużnik kupił przedmiotową nieruchomość we wrześniu 1997 r. na podstawie umowy kupna-sprzedaży u notariusza. Czynność ta była opodatkowana podatkiem od czynności cywilno-prawnych.
Nieruchomość jest zabudowana jednym budynkiem, w którym część stanowią pomieszczenia mieszkalne, a część gospodarczo-magazynowe.
Dłużnik kupił niniejszą nieruchomość jako osoba fizyczna. Nie prowadził w tym czasie żadnej działalności gospodarczej. Dłużnik kupował nieruchomość w roku 1997 i w momencie kupna posadowiony na działce budynek był kurnikiem, wykorzystywanym przez sprzedającego w przeszłości do chowu i hodowli kurcząt.
Natomiast w momencie kupna przez dłużnika w budynku nie odbywała się żadna działalność związana z hodowlą kurcząt. Dłużnik kupując nieruchomość chciał zaadaptować budynek na pomieszczenia mieszkalne dla siebie. W momencie kupna nie miał zamiaru prowadzić na tej nieruchomości żadnej działalności.
Nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej w okresie od roku 2008 do roku 2009. Nieruchomość ta w części była przeznaczona na wynajem pokoi pracowniczych w ramach prowadzonej działalności przez dłużnika, w której zakres wchodził m.in. wynajem pokoi dla pracowników fizycznych i w tym okresie dłużnik był płatnikiem podatku od towarów i usług.
Następnie część nieruchomości była wykorzystywana pod wynajem pokoi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez dłużniczkę. Działalność w zakresie miała wynajem pokoi dla pracowników. Odbywała się na zasadzie użyczenia części nieruchomości przez męża dla żony dla jej działalności. Użyczenie było nieodpłatne. Działalność prowadzona przez małżonkę dłużnika nie była objęta podatkiem VAT, a działalność odbywała się w okresie od końca 2011 r. do połowy roku 2012. Obecnie obie działalności są zawieszone, a pokoje nie są wykorzystywane pod wynajem dla pracowników.
Dłużnik obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej, gdyż jest ona zawieszona od listopada 2011 r. Budynek był wykorzystywany w wyżej wymienionych okresach na działalność gospodarczą objętą podatkiem, także w wyżej wymienionych okresach był wykorzystywany na cele niezwiązane ze zwolnieniem od podatku VAT. Budynek był udostępniany osobom trzecim. Najem pokoi dla pracowników odbywał się odpłatnie. Kupiony przez dłużnika budynek był zasiedlony przez poprzedniego właściciela, gdyż w części budynku znajdowała się strefa socjalna wykorzystywana w celach mieszkaniowych.
Zakupiona przez dłużnika nieruchomość była zasiedlona przez poprzedniego właściciela najprawdopodobniej w roku 1989. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynku znajdującego się na ww. nieruchomości, które według oświadczenia małżonki dłużnika znacznie przewyższyły 30% wartości początkowej tego obiektu.
Małżonka dłużnika udzieliła jedynie informacji, że w toku ulepszania budynku, jego remontów kiedy jej małżonek A W prowadził działalność gospodarczą objętą podatkiem VAT to korzystał z odliczenia podatku VAT, składając comiesięczne deklaracje podatkowe do Urzędu Skarbowego. Miało to miejsce w roku 2008. Opisywany obiekt w stanie ulepszonym nie był wykorzystywany przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat.
Dnia 28 lipca 2014 r. Zainteresowany doprecyzował opis sprawy wskazując, że:
Najem pokoi przez pracowników był najmem krótkotrwałym od jednego do pięciu dni. Nigdy nie było sytuacji, aby najem trwał dłużej niż pięć dni. Stąd też z pracownikami wynajmującymi pokoje nie były zawierane umowy najmu.
Wydatki na ulepszenie budynku nie pochodziły z uzyskiwanych dochodów z najmu pokoi dla pracowników. Ulepszenie budynku wynajmowanego na pokoje pracownicze nastąpiło ze środków finansowych pochodzących z uzyskanych dochodów ze sprzedaży domu mieszkalnego posadowionego na innej działce niezwiązanej z przedmiotową nieruchomością.
Czy wskutek sprzedaży ww. nieruchomości w drodze licytacji publicznej komornik sądowy obowiązany jest odprowadzić podatek od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa ww. nieruchomości jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (stawka podatku 23%).
prawidłowe - w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości zabudowanej w części nieobjętej społecznym programem mieszkaniowym oraz odpowiadającej jej części gruntu, a także niezabudowanej części działki gruntu,
nieprawidłowe - w zakresie podatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości zabudowanej w części objętej społecznym programem mieszkaniowym oraz odpowiadającej jej części gruntu.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi postępowanie egzekucyjne do majątku dłużnika w postaci nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wskazaną nieruchomość dłużnik zakupił we wrześniu 1997 r. i wykorzystywał w działalności gospodarczej w latach 2008-2009. Nieruchomość z zaadaptowanym budynkiem gospodarczym przeznaczona była na wynajem pokoi pracowniczych w ramach prowadzonej w tym zakresie działalności gospodarczej dłużnika.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że nieruchomość nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży wykorzystywana była przez dłużnika w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Biorąc zatem pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca (dłużnik) sprzedając nieruchomość, nie dokona zbycia majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Niego w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem dokonując dostawy opisanej nieruchomości pozyskanej i wykorzystywanej w celach zarobkowych Zainteresowany (dłużnik i komornik) wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwania się od podatku dostawę terenów innych niż tereny budowlane.
Z opisu sprawy wynika, że dłużnik nabył w roku 1997 nieruchomość gruntową zabudowaną jednym budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym. Nabycie nieruchomości było opodatkowane podatkiem do czynności cywilnoprawnych. Nieruchomość ta w części była przeznaczona na wynajem pokoi pracowniczych w ramach działalności dłużnika w latach 2008-2009. Działalność taką w latach 2011-2012 prowadziła małżonka dłużnika wykorzystując nieruchomość na podstawie umowy użyczenia (umowa nieodpłatna). Aktualnie obie działalności są zawieszone. Najem pokoi był krótkotrwały, tzn. wynoszący maksymalnie 5 dni, przez co nie były zawierane umowy najmu. Dłużnikowi w związku z nabyciem nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Dłużnik ponosił także wydatki na ulepszenie budynku znajdującego się na ww. nieruchomości, które przewyższały 30% wartości początkowej tego obiektu, a które dłużnik odliczył w składanych deklaracjach podatkowych w roku 2008. Budynek był wykorzystywany w wyżej wskazanych okresach na działalność gospodarczą objętą podatkiem, tak więc w tych okresach obiekt ten był wykorzystywany na cele niezwiązane ze zwolnieniem od podatku VAT.
Uwzględniając powyższe zapisy ustawy oraz elementy stanu faktycznego wskazać należy, że dostawa budynku jednorodzinnego nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że budynek nie został po raz pierwszy zasiedlony w czynności podlegającej opodatkowaniu, czego wymaga art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż dłużnik nabył nieruchomość opodatkowaną podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a nie podatkiem od towarów i usług. Ponadto – ze względu na krótkotrwały najem pokoi i brak umów najmu – sam budynek nie został oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Skutkiem powyższego dopiero jego aktualna dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, co wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W analizowanej sprawie brak także przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy dłużnik poniósł na ulepszenie nieruchomości wydatki w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej obiektu, od których dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku. Przy czym dłużnik nie wykorzystywał obiektu w działalności opodatkowanej po dokonaniu ulepszeń przez okres 5 lat. W takiej sytuacji dłużnik nie będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W konsekwencji powyższego dostawa gruntu znajdującego się pod opisanym budynkiem także nie będzie korzystać ze zwolnienia, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.
Podobnie ze zwolnienia nie może korzystać dostawa pozostałej części działki gruntu, tj. część niezabudowana (na której posadowiony jest budynek), gdyż całość nieruchomości zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przeznaczona została pod zabudowę mieszkaniową, zagrodową i jednorodzinną, skutkiem czego nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Ponadto, opisana we wniosku nieruchomość nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Brak powyższego uprawnienia wynika z faktu, że nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej zwolnionej. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej w zakresie krótkotrwałego najmu pokoi pracowniczych i służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnej usłudze. W konsekwencji nie mogły zostać spełnione przesłanki zawarte w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, który to obliguje by określone towary służyły wykonywaniu wyłącznie czynności zwolnionych od podatku.
Z przedstawionej zatem analizy wynika, że planowana przez Komornika dostawa opisanej nieruchomości nie będzie sprzedażą korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie przytoczonych przepisów, tj. art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 i pkt 9 ustawy. Oznacza to, że zaplanowana transakcja będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT w przewidzianej przez ustawę stawce.
Powołany przepis stanowi implementację art. 98 ust. 1 i ust. 2 zdanie pierwsze Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.). Zgodnie z art. 98 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą stosować jedną lub dwie stawki obniżone. W myśl art. 98 ust. 2 zdanie pierwsze Dyrektywy 2006/112/WE, stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. W załączniku tym, zatytułowanym: „Wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98”, w poz. 10 wskazano na dostawę, budowę, remont i przebudowę budynków mieszkalnych w ramach polityki społecznej.
Z opisu sprawy zawartego we wniosku wynika, że przedmiotem dostawy ma być budynek mieszkalny, jednorodzinny, wolnostojący, bez podpiwniczenia. Nieruchomość jest zabudowana jednym budynkiem, w którym część stanowią pomieszczenia mieszkalne, a część budynku stanowiły pomieszczenia gospodarczo-magazynowe. W roku 2011 dokonano adaptacji budynku gospodarczego na budynek mieszkalny. Wcześniej, tj. w roku 1997 był to kurnik. Do części istniejącej budynku mieszkalnego o powierzchni 129,27 m2 dołączono adaptacje budynku gospodarczego na budynek mieszkalny o łącznej powierzchni 204,97 m2 (łącznie 334,24 m2). Przedłużeniem części mieszkalnej jest część budynku gospodarczego o powierzchni 239,89 m2. Łączna zatem powierzchnia budynku mieszkalnego wynosi 574,13 m2. Działka w pozostałej części jest zagospodarowana w elementy małej architektury (altana drewniana w stylu pagody, zadaszona papą, boisko do siatkówki).
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy opisu sprawy wskazać należy, że dostawa budynku w części mieszkalnej nieprzekraczającej łącznie 300 m2 będzie korzystać z obniżonej, tj. 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy, z zastrzeżeniem, że opisany we wniosku budynek mieszkalny sklasyfikowany jest pod symbolem PKOB w dziale 11. Zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT możliwe będzie zatem jedynie do tej części budynku, która może być zakwalifikowana do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni budynku mieszkalno-gospodarczego, w myśl art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy w związku z art. 2 pkt 12 ustawy. Natomiast do dostawy pozostałej części powierzchni opisanego we wniosku budynku, Komornik zobligowany jest zastosować podstawową, tj. 23% stawkę podatku od towarów i usług. Analogicznie 23% stawką opodatkowana powinna być sprzedaż elementów małej architektury, tzn. altany oraz boiska do siatkówki, gdyż z opisu sprawy nie wynika by posiadały one fundamenty – przez co nie mogą być uznane za budynek – i nie spełniają one przesłanek zawartych w art. 41 ust. 12 do ust. 12b w związku z art. 2 pkt 12 ustawy (umożliwiających zastosowanie obniżonej stawki) oraz warunków z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10, a także pkt 10a ustawy, na podstawie których istniałaby prawna możliwość zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Podsumowując, Komornik dokonując sprzedaży ww. nieruchomości w drodze licytacji, zobowiązany jest zastosować względem dostawy części budynku mieszkalnego spełniającej definicję budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym obniżoną, tj. 8% stawkę podatku VAT - jeśli opisany budynek sklasyfikowany jest pod symbolem PKOB w dziale 11. Z obniżonej stawki podatku korzystać będzie także grunt, na którym znajduje się część budynku mieszkalnego korzystająca z obniżonej stawki, o czym przesądza art. 29a ust. 8 ustawy. Pozostała natomiast część nieruchomości, a więc część budynku powyżej 300 m2 oraz grunt, na którym ta część budynku się znajduje, jak również niezabudowana działka gruntu, podlegają przy ich dostawie opodatkowaniu podstawową, tj. 23% stawką podatku.
ILPP1/443-444/14-3/NS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/443-449/14-4/MK