Source: https://www.spolkowy.pl/cofnieto_mi_pozwolenie_na_sprzedaz_alkoholu,225,p.html
Timestamp: 2019-07-16 06:33:02
Legal References Found: art. 551
 art. 551
 art. 751
 art. 751
 Art. 88
 art. 751
 art. 551
 art. 11
 art. 14
 art. 23
 art. 24
 art. 11
 art. 14
 art. 2
 art. 4
 art. 2
 art. 22
 art. 22
 art. 7
 art. 551
 art. 14

Document Content:
Agata Alberska • Opublikowane: 2015-12-07
1. Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 – „K.c.”)
2. Ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 – „ustawa”)
3. Rozporządzenie Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 – „rozporządzenie”)
4. Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80, poz. 350 – „ustawa PDOF”)
5. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 – „ustawa VAT”)
§ 3.Przepis § 2 stosuje się odpowiednio w wypadku wydzierżawienia przedsiębiorstwa lub ustanowienia na nim użytkowania.
§ 4.Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom o formie czynności prawnych dotyczących nieruchomości.”
Definicję przedsiębiorstwa zawiera art. 551. Zbyciem jest każde przeniesienie własności. Zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551, jako zorganizowana masa majątkowa, może być przedmiotem obrotu (patrz także A. Stelmachowski, w: System..., t. 3, 2003, s. 326). O tym, czy mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa, czy tylko części jego składników, decydują konkretne okoliczności, jest to bowiem sprawa stanu faktycznego i jego oceny z punktu widzenia niezbędnego minimum takiego zespołu składników majątkowych, bez którego konkretne przedsiębiorstwo nie mogłoby prowadzić działalności gospodarczej. Pojęcie „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 751 należy rozumieć szeroko – oznacza ono zarówno sklep, hurtownię, warsztat rzemieślniczy, jak i fabrykę, prowadzące działalność gospodarczą bez względu na formę prawną, podmiot własności czy obowiązek wpisu do odpowiedniego rejestru. Sąd Najwyższy, oddalając wyrokiem z 27 marca 2000 r., III CKN 633/98 (LexisNexis nr 402159), kasację (obecnie: skargę kasacyjną) w sprawie o wydanie apteki, zwrócił uwagę na to, że przedsiębiorstwo jako całość nie jest przedmiotem własności, lecz mieniem, a skoro przedmiotem własności mogą być tylko rzeczy stanowiące jego składniki, to nie ma uniwersalnego roszczenia o wydanie przedsiębiorstwa jako całości, które by w każdym wypadku zaspokajało interes uprawnionego. Przedsiębiorstwo jako całość bowiem jest zespołem składników materialnych i niematerialnych, które mogą być dobrami osobistymi, majątkowymi albo o mieszanym charakterze. Z tego względu wyrok nakazujący ogólnie wydanie przedsiębiorstwa może być niewykonalny w odniesieniu do pewnych składników, w innych wypadkach nie zapewni wierzycielowi ochrony ze względu na ogólnikowość, a jeszcze w innych może być zbędny, jeżeli uprawnionemu wystarczy objęcie zarządu nad działającym przedsiębiorstwem (zob. też wyrok SN z 21 października 2010 r., IV CSK 118/2010, LexisNexis nr 2456093, OSNC-ZD 2011, nr B, poz. 41). Wskazówki te mają znaczenie przy dokonywaniu czynności prawnej zbycia przedsiębiorstwa, wynika z nich bowiem potrzeba takiego zindywidualizowania składników przedsiębiorstwa, które umożliwi w razie sporu dochodzenie ich wydania.
Zbycie lub wydzierżawienie przedsiębiorstwa i ustanowienie na nim użytkowania wymaga zachowania formy pisemnej z podpisami stron lub ich pełnomocników notarialnie poświadczonymi; brak wymaganej formy powoduje nieważność wymienionych czynności prawnych (art. 73 § 2). Jednakże zbycie przedsiębiorstwa, w którego skład wchodzi nieruchomość, wymaga zachowania formy aktu notarialnego.
Obecnie rejestr przedsiębiorców jest prowadzony przez Krajowy Rejestr Sądowy, zgodnie z ustawą z 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (j.t. Dz. U. z 2013 r. poz. 1203). Skutki wpisu mają doniosłe znaczenie, są bowiem wynikiem działania zasady materialnej jawności wpisów i polegają na tym, że nikt nie może zasłaniać się nieświadomością zarejestrowanych danych, chyba że udowodnił, iż nie mógł o nich wiedzieć. Wpisy, o których mowa w § 2 i 3 art. 751, mają charakter obligatoryjny, ale Kodeks cywilny nie określa żadnych sankcji za ich niedokonanie; sankcje takie mogą wynikać z przepisów o postępowaniu rejestrowym (ewidencyjnym).
Notarialne poświadczanie podpisów jest uregulowane w Prawie o notariacie z 14 lutego 1991 r. (j.t. Dz. U. z 2014 r. poz. 164).
Poświadczenie podpisu przez osobę zaufania publicznego, którą jest notariusz, jest dowodem, że osoba podpisana podpisała dokument własnoręcznie. Notariusz przed poświadczeniem podpisu stwierdza tożsamość tej osoby. Art. 88 Prawa o notariacie stanowi, że podpisy na aktach notarialnych i poświadczonych dokumentach są składane w obecności notariusza. Jeżeli podpis był złożony nie w obecności notariusza, osoba, która podpisała, powinna uznać przed notariuszem złożony podpis za własnoręczny, co notariusz zaznacza w sporządzonym dokumencie. Notarialne poświadczenie podpisu jest dokumentem urzędowym, stanowiącym dowód tego, co zostało w nim urzędowo zaświadczone (art. 244 § 1 k.p.c.). Ustawa wymaga, żeby podpisy były notarialnie poświadczone, przeto poświadczenie ich przez kogokolwiek innego niż przez notariusza oznacza, że forma, o której mowa w art. 751 § 2, nie została zachowana.
Jednoosobowa działalność gospodarcza nie może zmienić właściciela, dlatego darowizna przedsiębiorstwa to w rzeczywistości nieodpłatne przekazanie całości jego majątku. Formalnie darowizna sprowadza się do tego, że darczyńca zamyka działalność i przekazuje majątek firmy innej osobie, która prowadzi działalność na własne nazwisko lub zakłada ją wraz z otrzymaniem darowizny.
Przekazanie firmy jako całości w formie darowizny to korzystniejsze rozwiązanie niż sprzedaż. Pozwala bowiem na zwolnienie z podatku VAT, który należałoby zapłacić, sprzedając poszczególne składniki majątku przedsiębiorstwa. W dodatku, jeśli przekazanie firmy zachodzi pomiędzy bliskimi członkami rodziny, rozwiązanie to pozwala uniknąć podatku od spadków i darowizn bez względu na wartość darowanego majątku.
Z kolei zgodnie z art. 551 K.c. przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych (art. 552 K.c.).
Umowa darowizny ma charakter jednostronny w tym sensie, że świadczenie darczyńcy nie spotyka się z żadnym świadczeniem wzajemnym ze strony obdarowanego. W rezultacie wykonania umowy darowizny majątek darczyńcy ulegnie zmniejszeniu bez żadnej odpłatności, a tym samym po jego stronie nie powstanie z tego tytułu przychód w rozumieniu przepisów art. 11 ust. 1 i art. 14 ustawy o PDOF. Takie stanowisko prezentują również organy podatkowe (m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 25 maja 2012 r., nr IBPBI/1/415-177/12/AB).
Istotna jest tu również dyspozycja art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o PDOF, która – jako zasadę – ustanawia zakaz zaliczania do kosztów uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju.
Wydatki poniesione na nabycie towarów handlowych i materiałów od chwili przekazania ich w formie darowizny nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez darczyńcę działalności gospodarczej. W konsekwencji podatnik, który prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w dacie faktycznego przekazania darowizny w postaci towarów handlowych lub materiałów, powinien dokonać stosownej korekty w kolumnie 10 „Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu” tej księgi (na czerwono lub ze znakiem minus).
Jeżeli przed zakończeniem działalności podatnik przekaże wszystkie składniki majątku przedsiębiorstwa w darowiźnie, to mimo tego powinien sporządzić dokument nazwany „spisem z natury”, który będzie zawierał dane wskazane w § 28 ust. 2 ww. rozporządzenia, czyli imię i nazwisko właściciela zakładu (nazwę firmy), datę sporządzenia remanentu oraz informację, że wartość spisu z natury wynosi „zero”, a także podpis właściciela firmy. W takim przypadku do podatkowej księgi przychodów i rozchodów należy wpisać „zerową” wartość remanentu na dzień likwidacji działalności gospodarczej.
Ponadto, w razie likwidacji działalności gospodarczej, podatnik ma obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej, który powinien zawierać dane wskazane w art. 24 ust. 3a ustawy PDOF. W wykazie tym należy wpisać wartość „zero” – o ile darowizna całego przedsiębiorstwa została dokonana przed likwidacją działalności.
W rezultacie wykonania umowy darowizny majątek darczyńcy ulega zmniejszeniu bez żadnej zapłaty, zaś przysporzenie majątkowe występuje tylko po stronie osoby obdarowanej. Zatem w przypadku spełnienia świadczenia wynikającego z umowy darowizny darczyńca nie uzyska żadnej odpłatności, a tym samym po jego stronie nie powstanie z tego tytułu przychód w rozumieniu unormowań art. 11 ust. 1 i art. 14 ustawy PDOF.
Nabycie własności przedsiębiorstwa w drodze darowizny nie spowoduje również powstania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym po stronie obdarowanego.
Nabycie bowiem przez obdarowanego własności rzeczy znajdujących się na terytorium Polski lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Polski, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.). Stosownie zaś do dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PDOF – postanowień tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Dyspozycja ta dotyczy również podatników, którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W konsekwencji darowizna przedsiębiorstwa nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym u żadnej ze stron tej czynności cywilnoprawnej.
Na marginesie trzeba też wspomnieć, że darowizna między członkami najbliższej rodziny (np. między córką a matką) może korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem że zostanie zgłoszona przez obdarowanego (na druku SD-Z2) właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia jej otrzymania. Przy czym obowiązek dokonania wspomnianego zgłoszenia nie wystąpi, jeżeli umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego (art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn).
Nabycie przez obdarowanego własności rzeczy znajdujących się na terytorium Polski lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Polski, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.). Na marginesie warto zauważyć, że darowizna między członkami najbliższej rodziny może korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na zasadach określonych w art. 4a tej ustawy.
Z kolei stosownie do dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF, postanowień tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Nabycie przedsiębiorstwa w drodze darowizny nie spowoduje zatem powstania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym po stronie obdarowanego.
W przypadku, gdy przejęcie przedsiębiorstwa będzie się wiązało z rozpoczęciem działalności gospodarczej przez obdarowanego, wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa towary handlowe i materiały powinien on ująć w remanencie początkowym, sporządzonym na dzień rozpoczęcia działalności zgodnie z regulacjami § 27-29 ww. rozporządzenia.
Ponieważ jednak obdarowany nie poniósł żadnych wydatków związanych z nabyciem tych towarów i materiałów, to zdaniem organów podatkowych nie będzie mógł ich zakwalifikować do swoich kosztów uzyskania przychodów (nie zostanie bowiem spełniona jedna z przesłanek określonych w art. 22 ust. 1 ustawy o PDOF). Takie stanowisko wyraził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 24 kwietnia 2012 r., nr IBPBI/ 1/415-121/12/AP. Tak również orzekają sądy administracyjne (m.in. WSA w Gdańsku w wyroku z 28 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Gd 124/11).
W konsekwencji wartość otrzymanych w darowiźnie towarów handlowych i materiałów nie może być uwzględniona jako koszt podatkowy (ani bezpośrednio, ani poprzez różnice remanentowe) przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym prowadzonej przez obdarowanego z działalności. Niemniej jednak przychód ze sprzedaży tych towarów obdarowany powinien zaliczyć do przychodów z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i wykazać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Z kolei przejęte wyposażenie obdarowany powinien ująć w ewidencji wyposażenia, lecz nie może wartości tego wyposażenia zaliczyć do swoich kosztów podatkowych. Otrzymane w darowiźnie środki trwałe obdarowany musi wpisać do prowadzonej przez siebie ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Ponadto, ponieważ przedmiotem darowizny jest przedsiębiorstwo, to należy mieć na uwadze postanowienia art. 22g ust. 15 ustawy o PDOF. Zgodnie z tym przepisem – w razie nabycia przedsiębiorstwa w drodze darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa a wartością składników mienia, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.
Nie ma zatem przeszkód natury prawnej, aby obdarowany dokonywał odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w formie darowizny, a także aby odpisy te zaliczał do kosztów uzyskania przychodów, na zasadach określonych w ustawie o PDOF.
Przekazując w darowiźnie firmę bliskiej osobie, nie można tego uczynić bez uwzględnienia także przepisów o VAT. Dla sposobu opodatkowania tej darowizny podatkiem VAT istotne jest, czy darowizna obejmuje całe przedsiębiorstwo, czy tylko niektóre składniki firmy. W omawianym przypadku podatnik VAT (Pani) zamierza przekazać mamie w darowiźnie całą swoją firmę.
Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu dostawy towarów, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. darowiznę.
Przepisy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, dlatego też dla celów VAT należy posiłkować się definicją zawartą w art. 551 Kodeksu cywilnego, o której wspomnieliśmy już na początku tego opracowania.
Przy czym należy pamiętać, że w sytuacji, gdy Pani mama zamierza kontynuować działalność prowadzoną przez Panią, musi dokonać wszystkich formalności przewidzianych w przepisach podatkowych dotyczących podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą. Są to m.in. rejestracja dla potrzeb VAT (VAT-R) – w przypadku, kiedy zamierza być tym podatnikiem albo gdy przepisy o VAT ją do tego zobowiązują.
Na koniec należy dodać, że osoba likwidująca działalność gospodarczą musi wypełnić obowiązki, jakie nakłada na nią przepis art. 14 ustawy o VAT, a mianowicie musi sporządzić spis z natury. W sytuacji, kiedy przekaże całe swoje przedsiębiorstwo przed likwidacją działalności gospodarczej, spis z natury wyniesie „0”. W tym przypadku będzie to zatem ten sam spis z natury, jaki trzeba sporządzić dla celów podatku dochodowego.
Ponadto podatnik musi pamiętać o zgłoszeniu naczelnikowi urzędu skarbowego, iż zaprzestaje on wykonywania działalności. Nowy właściciel ma również obowiązek uzyskania wszelkich zezwoleń sanepid, koncesji itd.
Na koniec jeszcze dodam, że emeryci prowadzący własną działalność gospodarczą są zwolnieni z wszelkich opłat związanych z ubezpieczeniem społecznym. Jedyne, o co muszą zadbać, to o ubezpieczenie zdrowotne. Podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 75% przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce.
Rozpoczynając prowadzenie działalności gospodarczej, emeryt zgłasza się jako płatnik składek (druk ZUS ZFA – zgłoszenie płatnika składek). Zgłasza również siebie do ubezpieczeń (druk ZUS ZUA – gdy z działalności przystępuje do dobrowolnych ubezpieczeń emerytalnego i rentowy, lub druk ZUS ZZA, gdy z działalności będzie podlegał wyłącznie ubezpieczeniu zdrowotnemu).
▸ Cofnięcie pozwolenia na sprzedaż alkoholu
▸ Sprzedaż zamienników a ochrona marki – klauzula napraw