Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-1-4511-1-159-16-2-apr
Timestamp: 2018-04-20 10:52:21
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 12
 art. 22
 art. 26

Document Content:
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ILPB1-1/4511-1-159/16-2/APR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 15 sierpnia 2016 r. (data wpływu 31 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym w dniach 11 i 12 października 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 31 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wniosek uzupełniono w dniach 11 i 12 października 2016 r.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym przedmiotem działalności są szeroko rozumiane usługi programistyczne świadczone na rzecz klientów Wnioskodawcy. Wnioskodawca od lipca 2016 r. zatrudnia, na podstawie umów o pracę, programistów. Do obowiązków zatrudnionych u Wnioskodawcy programistów należą, w szczególności: tworzenie, projektowanie i programowanie:
stron internetowych, w tym aplikacji mobilnych.
Programiści Wnioskodawcy zajmują się również w ramach obowiązków pracowniczych rozbudowywaniem oraz modyfikowaniem: systemów, programów komputerowych czy też stron internetowych na zlecenie klientów Wnioskodawcy. Do ich obowiązków należy także tworzenie i prowadzenie dokumentacji technicznej kodu informatycznego oraz oprogramowania. Poza powyższym, programiści są m.in. zobowiązani również do kontaktów z klientami w sprawach technicznych związanych z oprogramowaniem oraz do monitorowania i rozwiązywania problemów technicznych.
Zatrudniając programistów, w związku z twórczym charakterem ich pracy, których efektem są m.in. szeroko rozumiane programy komputerowe/ich elementy, Wnioskodawca wprowadził do umów o pracę zapisy dotyczące przenoszenia przez programistów na rzecz Wnioskodawcy autorskich praw majątkowych i ustalił wynagrodzenia programistom w ten sposób, że programiści są łącznie wynagradzani na podstawie:
zasadniczego (minimalnego) wynagrodzenia za pracę określonego kwotowo, zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz
ryczałtowego honorarium autorskiego określonego kwotowo w zamian za przeniesienie autorskich, majątkowych praw do stworzonych utworów, niezależnie od wartości tych utworów oraz od ich ilości w danym miesiącu, czy też od stopnia ich ukończenia.
Wyodrębnienie wynagrodzenia na:
ryczałtowe honorarium autorskie
jest związane z podziałem czynności programistów na czynności: twórcze i pozostałe. Czynności twórcze programistów – tworzenie, projektowanie i programowanie związane są z przenoszeniem na Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych i w tym zakresie programiści uzyskują ryczałtowe honorarium autorskie. Za pozostałe czynności pracownicze pracownicy ci otrzymują wynagrodzenie zasadnicze.
Z chwilą powstania utworów, Wnioskodawca nabywa wszelkie utwory stworzone w trakcie wykonywania przez programistów obowiązków pracowniczych w zamian za wypłacane programistom ryczałtowe honorarium autorskie określone w umowie. Wnioskodawca ustalił z programistami w treści umów o pracę, że na koniec każdego miesiąca, programiści przedstawią Wnioskodawcy raport dotyczący stworzonych w danym miesiącu utworów wraz z ich oświadczeniem o osobistym, twórczym i oryginalnym wkładzie w stworzone utwory.
Wnioskodawca, wypłacając programistom wynagrodzenie za miesiąc lipiec 2016 r., zastosował w stosunku do wypłaconego programistom ryczałtowego honorarium autorskiego 50% koszty uzyskania przychodu, określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca obliczył i pobrał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 50% określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy. Natomiast co do drugiej składowej wynagrodzenia programistów zasadniczego wynagrodzenia za pracę – Wnioskodawca zastosował przepisy ogólne dotyczące tych kosztów.
Wnioskodawca zamierza w opisany powyżej sposób, wypłacać programistom wynagrodzenie z tytułu świadczenia pracy za kolejne miesiące pracy (związane z przenoszeniem przez programistów na Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych) z zastosowaniem do ryczałtowego honoraria autorskiego, 50% kosztów uzyskania przychodu, na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy Wnioskodawca prawidłowo obliczył i pobrał zaliczki na podatek dochodowy z zastosowaniem w stosunku do zatrudnionych przez siebie programistów kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu w zakresie wypłacanego im ryczałtowego honorarium autorskiego w zamian za przeniesienie przez nich na rzecz Wnioskodawcy autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w miesiącu lipcu?
Czy Wnioskodawca prawidłowo będzie postępował w ten sposób, że będzie obliczał i pobierał zaliczki na podatek dochodowy stosując 50% koszty uzyskania przychodu do ryczałtowego honorarium autorskiego programistów z tytułu przenoszenia przez nich autorskich praw majątkowych na Wnioskodawcę w kolejnych miesiącach/latach?
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca prawidłowo obliczył i pobrał zaliczki na podatek dochodowy z zastosowaniem 50% kosztów uzyskania przychodów do ryczałtowego wynagrodzenia autorskiego przysługującego programistom z tytułu przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy autorskich praw majątkowych do stworzonych w miesiącu lipcu utworów (części utworów).
Podstawą dla takiego działania Wnioskodawcy był przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 u.p.d.f., który stanowi, że koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. W ust. 2 omawianego przepisu ustawodawca wskazał, że w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
Dla prawidłowego zastosowania przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 u.p.d.f. w omawianym przypadku jest zatem konieczne zaistnienie dwóch przesłanek:
istnienie utworu (przedmiotu prawa autorskiego),
rozporządzanie prawem autorskim.
Z orzecznictwa sądowego wynika również, że możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu w przypadku umów o pracę, jest możliwe gdy w umowie o prace strony wyodrębnią część wynagrodzenia należną – między innymi – za rozporządzenie autorskimi prawami majątkowymi do tego utworu bo to z tytułu przyjęcia tego utworu i związanych z nim praw majątkowych, pracodawca wypłaca należne wynagrodzenie – honorarium, a więc musi być w umowie określona wielkość tego wynagrodzenia (w ten sposób WSA w Rzeszowie, I SA/Rz 810/12).
Zastosowanie zatem kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% będzie możliwe wówczas, gdy dana osoba uzyska przychód za wykonanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego lub pokrewnego oraz gdy osoba ta (twórca) dokona rozporządzenia prawami autorskimi do swojego utworu co oznaczać będzie, że prawa te przejdą na rzecz np. pracodawcy. Umowa o pracę zaś wskazywać będzie wyraźne rozróżnienie części wynagrodzenia, które jest związane z działalnością twórczą od wynagrodzenia pozostałego.
W przypadku, gdy większość obowiązków Programistów związana jest z tworzeniem, projektowaniem i programowaniem, czyli jest to działalność twórcza o indywidualnym charakterze (której efektem są utwory), zaś kontakty z klientami oraz doradztwo ze strony programistów są czynnościami jedynie pomocniczymi, warunkiem dla stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu jest wyodrębnienie w umowie o pracę składnika wynagrodzenia programisty (ryczałtowego honorarium autorskiego) związanego z przeniesieniem i rozporządzeniem prawami autorskimi do stworzonych utworów od wynagrodzenia zasadniczego niezwiązanego z pracą twórczą.
Wnioskodawca zatem prawidłowo zastosował w stosunku do zatrudnianych przez siebie programistów w miesiącu lipcu 2016 r. 50% koszty uzyskania przychodu w stosunku do ryczałtowych honorariów autorskich programistów.
Wnioskodawca, stosując w kolejnych miesiącach ww. 50% koszty uzyskania przychodu do ryczałtowego honorarium autorskiego w zamian za przeniesienie na jego rzecz autorskich praw majątkowych, prawidłowo będzie zatem stosował przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 u.p.d.f.
Za dochód o którym mowa w ust. 1 i 1a, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 albo 3 lub ust. 9 pkt 1-3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub pkt 2a (art. 32 ust. 2 ww. ustawy).
W takim zatem przypadku jeżeli – jak wskazał Wnioskodawca we wniosku – wynagrodzenie programistów składa się z dwóch składowych (zasadniczego wynagrodzenia za pracę określonego kwotowo oraz określonego kwotowo ryczałtowego honorarium autorskiego), niezależnych od siebie, to do ryczałtowego honorarium autorskiego można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu.
Jednocześnie należy wyraźnie zaznaczyć, że przedmiotu niniejszej interpretacji nie stanowi ocena prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w kwestii uznania określonych efektów pracy pracowników za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tut. Organ zauważa, że z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że pracownicy Wnioskodawcy ze względu na pracę twórcza będą otrzymywali wynagrodzenie za tworzenie projektów (utworów w rozumieniu prawa autorskiego).
ILPB1-1/4511-1-159/16-2/APR
1462-IPPB1.4511.1042.2016.1.MJ | Interpretacja indywidualna