Source: https://interpretacje-podatkowe.org/scieki/1061-iptpp1-4512-686-2016-4-zr
Timestamp: 2018-11-14 08:42:29
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 3
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 88

Document Content:
1061-IPTPP1.4512.686.2016.4.ŻR | Interpretacja indywidualna
♦ › Ścieki › 1061-IPTPP1.4512.686.2016.4.ŻR
Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2016 r. (data wpływu 20 grudnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 stycznia 2017 r. (data wpływu 03 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 grudnia 2016 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 31 stycznia 2017 r. (data wpływu 03 lutego 2017 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego, przeformułowania pytania przyporządkowanego do opisu zdarzenia przyszłego oraz przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego adekwatnego do sformułowanego w uzupełnieniu wniosku pytania.
W dniu 07 lutego 2017 r. wydano postanowienie nr 1061-IPTPP1.4512.686.2016.2.ŻR o pozostawieniu wniosku z dnia 12 grudnia 2016 r. (data wpływu 20 grudnia 2016 r.) bez rozpatrzenia.
Na powyższe postanowienie w dniu 20 lutego 2017 r. do tut. organu wpłynęło zażalenie, wnoszące o uchylenie postanowienia z dnia 07 lutego 2017 r., nr 1061-IPTPP1.4512.686.2016.2.ŻR.
W związku z uwzględnieniem zarzutów zażalenia, ww. postanowienie zostało uchylone postanowieniem z dnia 22 marca 2017 r. nr 1061-IPTPP1.4512.686.2016.3.AK, a sprawa przekazana do ponownego rozpatrzenia.
Gmina - Miasto ..., z dniem 1 stycznia 2017 roku dokona centralizacji rozliczeń podatku VAT z podległymi jednostkami. Podległy Gminie Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej, funkcjonujący jako samorządowy zakład budżetowy, prowadzi sprzedaż opodatkowaną i w niewielkim zakresie sprzedaż zwolnioną dotyczącą czynszów z 14 mieszkań komunalnych. Sprzedaż opodatkowana dotyczy m.in. dostaw wody, odprowadzania ścieków komunalnych na rzecz osób fizycznych, osób prowadzących działalność gospodarczą, osób prawnych oraz jednostek budżetowych Miasta ....
Od dnia 1 stycznia 2017 roku jednostki budżetowe Miasta ... za dostawę wody oraz odbiór ścieków, będą obciążane przez Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej notą księgową. Dla pozostałych odbiorców stosowane będą rozliczenia uwzględniające obowiązujące stawki podatku VAT.
Dokonując zakupów związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków, nabywane towary i usługi będą wykorzystywane tylko w celu tej działalności dokumentowanej odbiorcom notami obciążeniowymi (własne jednostki budżetowe) lub też fakturami bądź innymi dowodami sprzedaży (klienci pozostali).
Nabywane przez Miasto ... dla realizacji zadań przez MZGK towary i usługi dotyczące dostarczania wody i odprowadzania ścieków przyporządkowuje się wprost do tej działalności.
Usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz jednostek budżetowych miasta będą służyły w związku z działalnością tych jednostek do czynności opodatkowanych, zwolnionych (np. sprzedaż obiadów dla uczniów i nauczycieli w szkołach) oraz nieopodatkowanych (usługi oświaty i wychowania).
Czy Miasto ..., realizując usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków, w tym dla własnych jednostek organizacyjnych, dla których wystawia (poprzez Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej - jednostkę organizacyjną Miasta) noty obciążeniowe (sprzedaż wewnętrzna), będzie mogło w pełni, w 100%, odliczać podatek VAT od zakupów związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), Miasto ... świadczy, za pośrednictwem własnej jednostki organizacyjnej tj. poprzez Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej, usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków.
Część tych usług adresowana jest do własnych jednostek organizacyjnych Miasta (dla Urzędu Miasta, Przedszkola, Zespołu Oświatowego) – wtedy wystawiane są noty obciążeniowe niezawierające podatku VAT. Ponadto, w zdecydowanie większym zakresie, Miasto świadczy usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz osób fizycznych i innych podmiotów działających na terenie Miasta - wówczas usługi te są opodatkowane stawkami VAT (na życzenie klienta wystawia faktury VAT).
Zdaniem Wnioskodawcy, Miastu (po centralizacji) przysługuje prawo odliczania podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości od zakupów związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków.
Na wstępie należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. poz. 1454), jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Na podstawie delegacji zawartej w przepisie art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193), zwane dalej „rozporządzeniem w sprawie proporcji”.
Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia w sprawie proporcji ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie proporcji, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
W przepisie § 3 ust. 2 , ust. 3 i ust. 4 powołanego rozporządzenia wskazano dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, jednostkę budżetową i zakład budżetowy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z okoliczności sprawy przedstawionych we wniosku wynika, że podległy Gminie Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej, funkcjonujący jako samorządowy zakład budżetowy, prowadzi sprzedaż opodatkowaną i w niewielkim zakresie sprzedaż zwolnioną dotyczącą czynszów z 14 mieszkań komunalnych. Sprzedaż opodatkowana dotyczy m.in. dostaw wody, odprowadzania ścieków komunalnych na rzecz osób fizycznych, osób prowadzących działalność gospodarczą, osób prawnych oraz jednostek budżetowych Miasta. Od dnia 1 stycznia 2017 roku jednostki budżetowe Miasta za dostawę wody oraz odbiór ścieków, będą obciążane przez Miejski Zakład Gospodarki Komunalnej notą księgową. Dla pozostałych odbiorców stosowane będą rozliczenia uwzględniające obowiązujące stawki podatku VAT. Dokonując zakupów związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków, nabywane towary i usługi będą wykorzystywane tylko w celu tej działalności dokumentowanej odbiorcom notami obciążeniowymi (własne jednostki budżetowe) lub też fakturami bądź innymi dowodami sprzedaży (klienci pozostali). Nabywane przez Miasto dla realizacji zadań przez MZGK towary i usługi dotyczące dostarczania wody i odprowadzania ścieków przyporządkowuje się wprost do tej działalności. Usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz jednostek budżetowych miasta będą służyły w związku z działalnością tych jednostek do czynności opodatkowanych zwolnionych (np. sprzedaż obiadów dla uczniów i nauczycieli w szkołach) oraz nieopodatkowanych (usługi oświaty i wychowania).
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że po dokonaniu centralizacji rozliczeń, wydatki związane z działalnością polegającą na dostawie wody lub odprowadzania ścieków nie będą wykorzystywane w całości do działalności gospodarczej. Przedmiotowe wydatki będą dotyczyły działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej) jak również innej działalności tj. realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. To, że Gmina i jej jednostki po dokonaniu centralizacji działają w ramach jednego podatnika, nie zmienia faktu, że działania w ramach reżimu publicznoprawnego (działania Gminy poprzez jednostki organizacyjne w ramach władztwa publicznego) nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Trzeba przy tym zauważyć, że o kwalifikacji wydatków związanych z dostawą wody i oczyszczaniem ścieków (czy związane są z działalnością gospodarczą Gminy, czy też z inną jej działalnością), nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń pomiędzy jej jednostkami z tytułu odbioru ścieków czy też dostarczenia wody. Kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę służy infrastruktura, a w opisanym przypadku – jak wynika z wniosku – służy ona także działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (tj. działalności jednostek budżetowych).
W konsekwencji odnośnie nabywanych towarów i usług w związku z dostawą wody i oczyszczaniem ścieków do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków lecz jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zatem, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza w sytuacji gdy Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to w celu wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanej do działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Ponadto ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy - nabywane towary i usługi dotyczące działalności polegającej na dostawie wody lub odprowadzaniu ścieków będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również do czynności zwolnionych od podatku, to w sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie miał możliwość przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z dostawa wody i oczyszczaniem ścieków do poszczególnych czynności, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi, natomiast nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania. Natomiast w sytuacji gdy Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będzie on obowiązany do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
W konsekwencji powyższego, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków, lecz prawo odliczenia podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Powyższe prawo będzie przysługiwało Wnioskodawcy pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wynikających z art. 88 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym „Miastu (po centralizacji) przysługuje prawo odliczania podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości od zakupów związanych z dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków”, należało uznać za nieprawidłowe.
1061-IPTPP1.4512.686.2016.4.ŻR
3063-ILPP2-3.4512.80.2017.3.AŻ | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-3.4012.131.2018.1.OS | Interpretacja indywidualna