Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rabaty/ibpp1-4512-538-15-lsz
Timestamp: 2018-03-19 07:03:02
Legal References Found: art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 1
 art. 90
 art. 29
 art. 29
 art. 106
 art. 29
 art. 106
 art. 47

Document Content:
Dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania w podatku VAT udzielanych aptekom rabatów pośrednich oraz sposobu i terminu ich dokumentowania.
IBPP1/4512-538/15/LSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 czerwca 2015 r. (data wpływu 24 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 2 września 2015 r. (data wpływu 3 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania w podatku VAT udzielanych aptekom rabatów pośrednich oraz sposobu i terminu ich dokumentowania - jest prawidłowe.
W dniu 24 czerwca 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania w podatku VAT udzielanych aptekom rabatów pośrednich oraz sposobu i terminu ich dokumentowania.
Wniosek został uzupełniony pismem z 2 września 2015 r. (data wpływu 3 września 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/4512-547/15/LSz z 25 sierpnia 2015 r.
F. sp. z o.o. (dalej jako: Spółka, Wnioskodawca) jest dostawcą substancji farmaceutycznych, których ostatecznymi odbiorcami są apteki. Sprzedaż odbywa się dwutorowo:
W tym drugim przypadku bezpośrednimi nabywcami towarów Spółki są hurtownie, w związku z faktem, że Spółka wystawia faktury dokumentujące sprzedaż wykazując te podmioty jako nabywców.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od 30 kwietnia 2009 r.
Przedmiotem Wniosku Spółki nie są premie pieniężne, lecz rabaty (pośrednie). W ramach planowanego systemu rabatów pośrednich Apteki nie będą podejmowały względem Spółki żadnych dodatkowych czynności, od których uzależniona byłaby wypłata rabatu. Jedynym warunkiem otrzymania rabatu, jak wskazała Spółka we Wniosku, będzie osiągnięcie określonego poziomu zakupów towarów Spółki w ustalonym okresie czasu.
Wnioskodawca nie będzie zawierał z Aptekami żadnych pisemnych umów dotyczących przyznawania opisanych we Wniosku rabatów pośrednich, rabaty te będą przyznawane na podstawie indywidualnych ustaleń. Jedynym warunkiem udzielenia rabatu będzie osiągnięcie przez Aptekę w danym okresie ustalonego poziomu zakupów towarów Spółki.
Spółka nie będzie nakładała na Apteki żadnego zobowiązania do wykonania określonych czynności; jakiekolwiek ewentualne czynności podejmowane przez daną Aptekę w celu zwiększenia poziomu zakupów będą podejmowane z własnej inicjatywy Apteki i Spółka nie będzie posiadała informacji na ten temat.
W opisanym we Wniosku zdarzeniu przyszłym wartość zakupów towarów Spółki osiągniętych przez daną Aptekę będzie ustalana na podstawie zestawień przygotowanych przez hurtownie, od których Apteki nabywają towary Spółki. Zestawienia takie będą przedstawiane Spółce i na tej podstawie, w Dziale Sprzedaży Spółki, przez Managera tego Działu, będą podejmowane decyzje o przyznaniu i wysokości rabatu pośredniego.
Zestawienie o wysokości zakupów towarów Spółki, o którym mowa w pkt 5) powyżej, będzie przygotowywane na podstawie faktur dokumentujących nabycie przez daną Aptekę od danej hurtowni towarów Spółki. W opisanym we Wniosku zdarzeniu przyszłym bezpośrednimi dostawcami towarów Spółki na rzecz Aptek i podmiotami wystawiającymi na Apteki faktury będą hurtownie.
Jak wskazano w pkt 3) powyżej, Wnioskodawca nie będzie zawierał pisemnych umów z Aptekami. Jednocześnie, jedynym warunkiem uzyskania rabatu będzie osiągnięcie przez Aptekę określonej wartości zakupów towarów Spółki w danym okresie. Wysokość rabatu będzie stanowiła ustalony procent od wartości zakupów. Zarówno wartość zakupów, jak i długość okresu rozliczeniowego oraz wysokość rabatu będą przedmiotem indywidualnych ustaleń.
W opisywanym we Wniosku zdarzeniu przyszłym Apteki nie będą świadczyły na rzecz Spółki żadnych czynności zmierzających do intensyfikacji poziomu sprzedaży towarów Wnioskodawcy ani żadnych innych czynności. Wyjaśnienia w tej kwestii zostały zawarte także w pkt 4) powyżej.
Noty księgowe, o których mowa we Wniosku, będą wystawiane przez Spółkę (noty uznaniowe).
Czy w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym Spółka będzie uprawniona do obniżenia dla celów podatku VAT obrotów z tytułu wypłaconych aptekom rabatów pośrednich...
Czy przedmiotowe rabaty pośrednie powinny być udokumentowane notami księgowymi...
Czy kwota rabatu pośredniego stanowi dla Spółki kwotę brutto, a obniżenie obrotu powinno nastąpić w rozliczeniu za miesiąc, w którym rabat zostanie wypłacony...
Spółka stoi na stanowisku, iż udzielenie aptekom tzw. rabatów pośrednich będzie uprawniało ją do obniżenia obrotu (podstawy opodatkowania VAT) o kwotę rabatu (pomniejszoną o podatek VAT, zgodnie ze stanowiskiem Spółki w zakresie pytania 3).
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania, co do zasady, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Jednocześnie, zgodnie z ust. 7 tego artykułu, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot stanowiących obniżkę ceny w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży oraz otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku. Natomiast w przypadku udzielenia po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen, obniża się o ich wartość podstawę opodatkowania (art. 29a ust. 10 ustawy VAT).
Przepisy ustawy VAT nie wprowadzają definicji pojęć „opust” i „obniżka cen”, w opinii Spółki należy je więc rozumieć w znaczeniu potocznym i ukształtowanym przez orzecznictwo (por. niżej w szczegółach). W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Spółka wypłaci rabat pośredni podmiotom, które nabędą jej produkty. Ponieważ apteki nie będą wykonywały na rzecz Spółki żadnych usług, nie można przyjąć, że świadczenie ze strony Spółki to zapłata za jakiekolwiek świadczenie ze strony danej apteki. De facto więc wypłata rabatów pośrednich będzie skutkowała obniżeniem ceny zastosowanej pierwotnie przez Spółkę. Nie ma w tym przypadku znaczenia, że bezpośrednim kontrahentem Spółki będzie hurtownia, a nie dana apteka; istotny jest wyłącznie efekt, jakim jest zwrot części zapłaconej przez danego kontrahenta ceny.
W świetle powyższego, w opinii Spółki należy przyjąć, że mamy do czynienia ze zdarzeniem, o jakim mowa w art. 29a ust. 10 ustawy VAT. W rezultacie po stronie Spółki powstaną przesłanki do obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Stanowisko Spółki ma oparcie także w podstawowych zasadach, na jakich bazuje podatek VAT, określonych w przepisach unijnych oraz przywoływanych w wyrokach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
Zgodnie z art. 1 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347 s. 1 z 11 grudnia 2006 r., dalej: Dyrektywa VAT), podstawowe dwie zasady podatku VAT zakładają proporcjonalność opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz faktyczne opodatkowanie konsumpcji (zasada neutralności). Jednocześnie, art. 90 ust. 1 Dyrektywy VAT mówi, iż w przypadku m.in. obniżenia ceny po dokonaniu dostawy, podstawa opodatkowania jest stosownie obniżana na warunkach określonych przez państwa członkowskie.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że ekonomiczne obciążenie podatkiem powinno dotyczyć wyłącznie podmiotu znajdującego się na końcu łańcucha dostawy, podatek VAT nie powinien zaś obciążać podmiotów, które nie są ostatecznymi odbiorcami towarów lub usług. Jednocześnie, podstawa opodatkowania nie może być wyższa niż kwota faktycznie otrzymana przez podatnika. Jeżeli więc w sytuacji przedstawionej we wniosku nie istniałaby po stronie Spółki możliwość obniżenia podstawy opodatkowania, faktyczny podatek, jaki Spółka byłaby zobowiązana zapłacić, byłby wyższy niż należny od kwoty rzeczywiście otrzymanej jako zapłata za dostawę towarów. W rezultacie dochodziłoby do naruszenia podstawowych zasad funkcjonowania podatku VAT, tj. zasad neutralności i proporcjonalności.
Zasada neutralności i proporcjonalności podatku VAT jest mocno podkreślana w orzecznictwie TSUE. Istotne w analizowanej sytuacji będą zwłaszcza dwa wyroki: C-317/94 (Elida Gibbs) oraz C-427/98 (Komisja Europejska przeciwko Republice Federalnej Niemiec). W pierwszym z przywołanych wyroków TSUE stwierdził, że podstawą opodatkowania dla producenta jako podatnika musi być kwota odpowiadająca cenie, po jakiej sprzedał on towary hurtownikom lub detalistom, pomniejszona o wartość rabatów, na podstawie których wypłacone zostało wynagrodzenie ostatecznym nabywcom towarów. W drugim Trybunał dopuścił możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania w wyniku udzielenia przez podatnika rabatu potransakcyjnego podmiotowi innemu niż bezpośredni nabywca towaru.
Spółka pragnie zauważyć, iż także polskie organy podatkowe w wydawanych interpretacjach potwierdzają prawidłowość prezentowanego przez nią stanowiska. Przykładowo, uprawnienie do obniżenia obrotu w przypadku udzielenia tzw. rabatu pośredniego potwierdzone zostało w następujących interpretacjach:
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 marca 2015 r., sygn. IBPP2/443-1269/ 14/WN,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 grudnia 2014 r. sygn. IPPP1/443-1210/14-2/KC,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 listopada 2014 r., sygn. IPPP2/443-848/ 14-2/DG,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 września 2014 r., sygn. IPPP3/443-837/ 14-2/ISZ,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 sierpnia 2014 r., sygn. IPPP1/443-602/14-2/AS.
Zdaniem Spółki, opisane we wniosku rabaty pośrednie dla aptek powinny być udokumentowane notami księgowymi, a nie fakturami korygującymi.
udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1 ustawy,
udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy,
Należy zauważyć, że w przedmiotowej sytuacji dojdzie wprawdzie do obniżenia ceny, jednakże rabat zostanie udzielony podmiotowi innemu niż podmiot, na rzecz którego zostanie dokonana przez Spółkę dostawa/sprzedaż. W rezultacie Spółka nie będzie mogła udokumentować udzielonego danej aptece rabatu fakturą korygującą, gdyż nie wystawi wcześniej na tę aptekę faktury dokumentującej sprzedaż, która mogłaby zostać skorygowana. Wprawdzie sprzedaż zostanie udokumentowana odpowiednią fakturą, ale faktura ta zostanie wystawiona na hurtownię, czyli podmiot inny niż beneficjent rabatu. W konsekwencji, zdaniem Spółki, w analizowanej sytuacji brak będzie podstaw do udokumentowania udzielonej danej aptece premii fakturą korygującą (co potwierdzają także organy podatkowe w przywołanych wyżej interpretacjach).
Należy jednocześnie zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie przewidują żadnego specjalnego dokumentu, który miałby zastosowanie w sytuacji udzielenia rabatu pośredniego. Spółka stoi więc na stanowisku, że rabaty dla aptek, o których mowa w niniejszym wniosku, powinny zostać udokumentowane w sposób przewidziany w przepisach o rachunkowości, czyli notą księgową, która jest dowodem księgowym mającym zastosowanie w sytuacjach, w których przepisy nie przewidują innego specyficznego dokumentu. Należy podkreślić, że nota księgowa nie jest dokumentem, o którym mowa w art. 106k ustawy VAT.
Spółka stoi na stanowisku, iż kwota wskazana na nocie księgowej będzie dla Spółki kwotą brutto, którą należy proporcjonalnie (czyli metodą „w stu”) podzielić na kwotę obniżającą podstawę opodatkowania i obniżającą podatek VAT należny. Jednocześnie, zdaniem Spółki, obniżenia obrotu należy dokonać w rozliczeniu za miesiąc, w którym premie zostaną faktycznie wypłacone.
Należy zauważyć, że kwota ujęta na nocie księgowej jest kwotą, o jaką ulega obniżeniu cena produktów Spółki. Jednocześnie, cena to kwota brutto, czyli uwzględniająca podatek VAT należny z tytułu sprzedaży. W rezultacie wartość rabatu pośredniego także jest kwotą uwzględniającą podatek VAT. Aby więc prawidłowo obniżyć obrót w związku z udzieleniem rabatu pośredniego, kwota wskazana na nocie powinna zostać podzielona odpowiednio na kwotę obrotu i kwotę podatku należnego.
Ponadto, ponieważ w sytuacji opisanej we wniosku nie dojdzie do wystawienia faktury korygującej, moment ujęcia rabatu w rozliczeniach dla celów VAT nie będzie uzależniony od potwierdzenia otrzymania noty księgowej przez daną aptekę (nie będzie miał zastosowania przepis art. 29a ustawy VAT). Wobec tego, obniżenia obrotu należy dokonać w rozliczeniu za miesiąc, w którym rabaty zostaną faktycznie wypłacone, bo wtedy dochodzi do udzielenia rabatu uzasadniającego odpowiednie obniżenie obrotu.
Stanowisko analogiczne prezentują organy podatkowe w przywołanych wyżej interpretacjach.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca - zarejestrowany czynny podatnik VAT - jest dostawcą substancji farmaceutycznych, których ostatecznymi odbiorcami są apteki. Sprzedaż odbywa się dwutorowo:
W tym drugim przypadku bezpośrednimi nabywcami towarów Spółki są hurtownie, w związku z faktem, że Spółka wystawia faktury dokumentujące sprzedaż wykazując te podmioty jako nabywców. Jednocześnie, Spółka udziela aptekom rabatów z tytułu osiągnięcia przez nie określonego poziomu obrotów w transakcjach ze Spółką. Rabaty są dokumentowane fakturami korygującymi wystawianymi dla poszczególnych aptek. Rabaty są przyznawane okresowo, indywidualnie dla każdego kontrahenta.
Spółka planuje obecnie wprowadzenie systemu premiowania w transakcjach z aptekami, które dokonują zakupów towarów Spółki za pośrednictwem hurtowni. Podobnie jak w przypadku sprzedaży bezpośredniej, podstawą przyznania tzw. rabatu pośredniego będzie osiągnięcie określonego poziomu obrotów w ustalonym okresie czasu (może to być okres miesięczny, kwartalny, a także inny). Wysokość rabatu pośredniego będzie ustalana indywidualnie dla każdej z aptek. Apteki nie będą podejmowały względem Spółki żadnych dodatkowych czynności, od których uzależniona byłaby wypłata rabatu. Jedynym warunkiem otrzymania rabatu będzie osiągnięcie określonego poziomu zakupów towarów Spółki w ustalonym okresie czasu. Wnioskodawca nie będzie zawierał z aptekami żadnych pisemnych umów dotyczących przyznawania rabatów pośrednich. Wysokość rabatu będzie stanowiła ustalony procent od wartości zakupów. Zarówno wartość zakupów, jak i długość okresu rozliczeniowego oraz wysokość rabatu będą przedmiotem indywidualnych ustaleń. Spółka nie będzie nakładała także na apteki żadnego zobowiązania do wykonania określonych czynności; jakiekolwiek ewentualne czynności podejmowane przez daną aptekę w celu zwiększenia poziomu zakupów będą podejmowane z własnej inicjatywy apteki i Spółka nie będzie posiadała informacji na ten temat.
Wartość zakupów towarów Spółki osiągniętych przez daną aptekę będzie ustalana na podstawie zestawień przygotowanych przez hurtownie, od których apteki nabywają towary Spółki. Zestawienia takie będą przedstawiane Spółce i na tej podstawie będą podejmowane decyzje o przyznaniu i wysokości rabatu pośredniego. Zestawienie o wysokości zakupów towarów Spółki, będzie przygotowywane na podstawie faktur dokumentujących nabycie przez daną aptekę od danej hurtowni towarów Spółki.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania dla potrzeb VAT z tytułu wypłaconych aptekom rabatów za okres rozliczeniowy, w którym rabat zostanie faktycznie wypłacony danej aptece oraz czy właściwym sposobem ich udokumentowania będzie wystawienie noty księgowej i czy kwota rabatu stanowić będzie dla Wnioskodawcy kwotę brutto.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiuje pojęcia „rabat” zatem, pojęcie to należy interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową. I tak, zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru lub usługi.
W świetle powołanej wyżej definicji „rabatu” należy uznać, że w opisanym przypadku mamy do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny towarów przez Wnioskodawcę, który co prawda nie sprzedaje bezpośrednio towarów na rzecz aptek, ale na podstawie odpowiednich indywidualnych ustaleń udziela im upustu w formie przyznawanych rabatów. Powoduje to w istocie zwrot części ceny towarów.
W przypadku kiedy dana apteka, której Wnioskodawca przyzna rabat, otrzyma zwrot części ceny zakupionego towaru, wówczas dla Wnioskodawcy i dla apteki nastąpi rzeczywiste obniżenie ceny towaru. Takie obniżenie ceny nie dotyczy bezpośrednich kontrahentów – hurtowni, od których apteki nabywają towary. Podmiotem uprawnionym do obniżenia kwoty podatku należnego jest w tym przypadku Wnioskodawca, który dokonał sprzedaży ostatecznie po obniżonej cenie, tj. udzielił upustu (rabatu pośredniego).
Zatem otrzymywane przez apteki upusty z tytułu osiągnięcia określonego poziomu zakupów towarów Wnioskodawcy w ustalonym okresie czasu (miesięcznym, kwartalnym lub innym), które nie są związane ze świadczeniem wzajemnym, stanowią rabat pośredni.
Zauważyć należy, że obniżka ceny, upust - rabat udzielony w momencie sprzedaży (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota zapłaty należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży.
Wystawienie faktury korygującej jest możliwe wyłącznie w sytuacji udzielenia opustu/obniżki ceny bezpośredniemu nabywcy towarów lub usług. W rozpatrywanej sprawie ze względu na brak bezpośredniej transakcji pomiędzy Wnioskodawcą a apteką udokumentowanej fakturą, faktu przyznania przez Wnioskodawcę rabatu pośredniego nie można potwierdzić fakturą korygującą, o której mowa w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt omawianej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca, który zwróci danej aptece wartość przyznanego rabatu pośredniego, otrzyma po zakończeniu transakcji, kwotę odpowiadającą cenie sprzedaży, pomniejszoną o wartość ww. rabatu. Nie byłoby zatem zgodne z Dyrektywą 2006/112/WE, że podstawa opodatkowania służąca do wyliczenia VAT Wnioskodawcy jako podatnika, jest wyższa niż kwota ostatecznie przez niego otrzymana. Stanowiłoby to naruszenie zasady proporcjonalności podatku.
W opisanej sprawie w przypadku otrzymania przez apteki bezpośrednio od Wnioskodawcy zwrotu części ceny zakupionych produktów, dla aptek nastąpi rzeczywiste obniżenie ceny tych towarów.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że rabat pośredni udzielony przez Wnioskodawcę zostanie udokumentowany notą księgową wystawioną przez Wnioskodawcę. Wartość zakupów towarów Spółki osiągniętych przez daną aptekę będzie ustalana na podstawie zestawień przygotowanych przez hurtownie, od których apteki nabywają towary Wnioskodawcy. Zestawienia takie będą przedstawiane Spółce i na tej podstawie będą podejmowane decyzje o przyznaniu i wysokości rabatu pośredniego.
Skoro zatem Wnioskodawca udziela rabatu obniżając tym samym swoje wynagrodzenie z tytułu dokonanej przez niego sprzedaży to będzie miał prawo do obniżenia podstawy opodatkowania z tytułu udzielonego aptekom rabatu.
Wnioskodawca nabędzie prawo do obniżenia podstawy opodatkowania z momentem udzielenia rabatu danej aptece, udokumentowanego wystawioną przez Wnioskodawcę notą na tą aptekę.
Jednakże, jak wykazano wyżej Wnioskodawca winien posiadać stosowne dokumenty, które umożliwią precyzyjne określenie, w jakim okresie rozliczeniowym dokonano przekazania aptece należnego rabatu.
Wystawienie noty księgowej dokumentującej udzielenie rabatu pośredniego nie jest bowiem warunkiem koniecznym dla celu uzyskania prawa do obniżenia podatku VAT należnego w związku z udzieleniem rabatu. Moment wystawienia noty nie może być więc decydujący dla momentu rozliczenia rabatu dla celów podatku VAT przez Wnioskodawcę. Istotny jest sam fakt fizycznego udzielenia rabatu, czyli np. dokonania transferu środków pieniężnych na konto apteki.
Jednocześnie rabat wypłacany aptekom będzie obniżał kwotę należną Wnioskodawcy, zatem obniżenie to powinno znaleźć odzwierciedlenie zarówno w wysokości podstawy opodatkowania jak i kwocie podatku należnego. Skoro obniżeniu ulega kwota łącznej należności za sprzedawane towary, która jest kwotą brutto, zatem i kwota rabatu winna być uznana za kwotę brutto, którą należy proporcjonalnie podzielić na kwotę podstawy opodatkowania i kwotę podatku VAT należnego.
Podsumowując, w przypadku udzielenia aptekom przez Wnioskodawcę rabatów, o których mowa w rozpatrywanej sprawie:
Wnioskodawca będzie uprawniony do odpowiedniego obniżenia (o wartość rabatu udzielonego aptece) podstawy opodatkowania VAT oraz VAT należnego z tytułu sprzedaży towarów Wnioskodawcy,
kwota rabatu winna być uznana za kwotę brutto, która zawiera w sobie kwotę podatku VAT należnego,
dokumentem właściwym do udokumentowania rabatów będzie nota zawierająca odpowiednie elementy dokumentu księgowego w myśl ustawy o rachunkowości, wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz danej apteki,
Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania dla potrzeb VAT oraz podatku VAT należnego z momentem udzielenia (wypłaty na rzecz apteki rabatu), udokumentowanego wystawioną przez Wnioskodawcę notą.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IPPB2/415-787/12/14/15-8/S/MG | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-746/15-2/KR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rabaty > IBPP1/4512-538/15/LSz