Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rekompensaty/ibpb-2-2-4511-65-16-zuk
Timestamp: 2018-03-18 08:14:24
Legal References Found: art. 14
 art. 30
 art. 9

Art. 12
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21

Document Content:
IBPB-2-2/4511-65/16/ZuK | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-65/16/ZuKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 23 grudnia 2015 r. (data otrzymania 29 grudnia 2015 r.), uzupełnionym 29 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania rekompensaty wypłaconej w związku z rozwiązaniem umowy o pracę – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania rekompensaty wypłaconej w związku z rozwiązaniem umowy o pracę. W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 15 marca 2016 r. Znak: IBPB-2-2/4511-65/16/ZuK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 29 marca 2016 r.
W związku z planowanym wejściem Spółki Akcyjnej X (dalej: Spółka) na giełdę 2 września 2013 r. został podpisany Pakt Gwarancji Pracowniczych. W dokumencie tym Spółka zobowiązała się do zapewnienia trwałości zatrudnienia pracownikom zatrudnionym w Spółce w dniu wejścia w życie Paktu na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony, przez ustalony czas uzależniony od stażu pracy. W przypadku Wnioskodawcy gwarancja zatrudnienia obejmowała okres 4 lat. W listopadzie 2014 r. Spółka podjęła decyzję o przeprowadzenia kolejnego etapu procesu restrukturyzacji zatrudnienia, a wobec podpisanego rok wcześniej Paktu i zapisów w nim zawartych, opracowała i wdrożyła Program Dobrowolnych Odejść (dalej: Program). Wszystkie zasady dotyczące tego Programu zostały zawarte w Regulaminie z 28 listopada 2014 r. (dalej: Regulamin PDO). Na podstawie tego dokumentu 15 stycznia 2015 r. Wnioskodawca złożył wniosek o rozwiązanie umowy o pracę na mocy porozumienia stron i został objęty Programem. Umowa została rozwiązana z dniem 31 stycznia 2015 r. na podstawie art. 30 § 1 pkt 1 Kodeksu pracy w związku z § 3 pkt 9 i 10 Regulaminu PDO. Na podstawie dwóch dokumentów określających wysokość i zasady otrzymania rekompensaty, tj. § 4 pkt 4 i 5 Regulaminu PDO w powiązaniu z § 3 Paktu Gwarancji Pracowniczych 10 lutego 2015 r. wraz z wynagrodzeniem za styczeń 2015 r. została wypłacona Wnioskodawcy rekompensata pieniężna spełniająca funkcję odszkodowawczą, w związku z brakiem uzyskiwania dalszego wynagrodzenia ze stosunku pracy u dotychczasowego pracodawcy. Od wypłaconej rekompensaty została pobrana zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych, którą pracodawca wykazał na pasku z wypłaty wynagrodzenia za miesiąc styczeń 2015 r. Wysokość i zasady ustalenia otrzymanej rekompensaty wynikały z wdrożonego przez pracodawcę Programu Dobrowolnych Odejść określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy. Program ten należy więc do regulacji, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy i stanowi normatywne źródło prawa pracy. Ponadto Regulamin PDO określa, że wskazane we wniosku świadczenie jest rekompensatą za brak możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy (warunkiem jest rozwiązanie umowy o pracę), stanowi zatem zadośćuczynienie.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że był zatrudniony w Spółce w pełnym wymiarze czasu pracy na umowę o pracę. Rozwiązanie stosunku pracy nastąpiło 31 stycznia 2015 r. w formie porozumienia stron i w oparciu o zasady przewidziane w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki przyjętym 28 listopada 2014 r. zgodnie z procedurą zwolnień określoną w § 3 pkt 11 Regulaminu, rozwiązanie umowy o pracę następuje z przyczyn niedotyczących pracownika.
W myśl zapisów niniejszego regulaminu § 4 ust. 2 pkt 2 pracownikowi przysługuje m.in. dodatkowe, jednorazowe świadczenie, zwane Rekompensatą, a w § 4 ust. 5 opisano sposób ustalenia jej wysokości. Zależy on od tego, czy pracownik był objęty Gwarancją Zatrudnienia zawartą w Pakcie Gwarancji Pracowniczych czy też nie, zaś jeśli był objęty Gwarancją od tego, czy była ona 4-letnia czy też 10-letnia, w przypadku Wnioskodawcy 4-letnia.
Znaczenie słowa rekompensata według internetowego Słownika Języka Polskiego to „wyrównanie strat, szkód, wszelkich braków, zarówno w sferze materialnej, jak i moralnej, kompensata, kompensacja, rekompensacja, zadośćuczynienie”. Z kolei według Słownika Języka Polskiego PWN rekompensata oznacza „zrównoważenie lub wyrównanie braku, niedoboru, ujemnego charakteru czegoś”, „zlikwidowanie poniesionych przez kogoś strat lub doznanych krzywd”, „to co równoważy braki, straty lub krzywdy”. Rekompensata jest synonimem słowa odszkodowanie lub zadośćuczynienie. Nazwa świadczenia zatem wprost oddaje jego odszkodowawczy charakter. Wskazać przy tym należy, że odszkodowanie jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającym na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego rodzaju dobrach chronionych przez prawo. Chodzi więc zarówno o uszczerbek majątkowy jak i niemajątkowy.
Przechodząc do analizy prawnej powyższego stanu faktycznego należy wskazać, że źródłem przychodu jest m.in. stosunek pracy zaś przychodem są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Art. 12 ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniający rodzaje przychodów posługuje się zwrotem „w szczególności”. Z powyższego wynika iż ustawodawca używając zwrotu „w szczególności” nie stworzył katalogu zamkniętego lecz wskazał przykładowe rodzaje przychodów. Znowelizowany art. 21 ust 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wolne od podatku są m.in. odszkodowania lub zadośćuczynienia, których wysokość i zasady ustalania wynikają np. z regulaminów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy – aktów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera w swej treści definicji odszkodowania i zadośćuczynienia. O rzeczywistym charakterze świadczenia decyduje cel, istota, treść a nie nazwa. Możliwość objęcia jako „odszkodowanie” czy „zadośćuczynienie” świadczeń o innej nazwie wprost wynika z treści tego przepisu. Rekompensata nie znajduję się także w katalogu wyłączeń. Nie jest bowiem odprawą czy odszkodowaniem z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę. Nie jest to także odprawa pieniężna wypłacana na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (tzw. zwolnienia grupowe). Analiza przepisów, zawierających przesłanki przysługiwania prawa do rekompensaty oraz zasady ustalania jej wysokości, jak i sama nazwa świadczenia bezsprzecznie wskazują na jego odszkodowawczy charakter.
Regulamin dobrowolnych odejść, na mocy którego rozwiązany został stosunek pracy jest regulaminem w myśl przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (art. 9 § 1 Kodeksu pracy), tj. aktem określającym prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Nadto rozwiązanie stosunku pracy nastąpiło 31 stycznia 2015 r. a więc dochód Wnioskodawca uzyskał po 1 stycznia 2014 r. co ma istotne znaczenie w związku z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw, wprowadzającej od 4 października 2014 r. nowe brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy. Powyższa nowelizacja ma zastosowanie do dochodów uzyskanych właśnie od stycznia 2014 r.
Uzasadnione jest więc stanowisko, że otrzymana rekompensata za rozwiązanie stosunku pracy w ramach porozumienia stron i na zasadach wynikających z Regulaminu dobrowolnych odejść jest przychodem zwolnionym od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że analogiczny stan faktyczny i prawny był już przedmiotem rozważań Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach np. w sprawie innego pracownika Spółki.
Czy wypłacona rekompensata z tytułu rozwiązania umowy o pracę na podstawie Regulaminu Dobrowolnych Odejść dla pracowników Spółki jest zwolniona z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata rekompensaty wynikała wprost z zapisów Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść będącego normatywnym źródłem prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy, nie występuje na liście wyjątków wykluczających ją ze zwolnienia, a jednocześnie ma na celu zadośćuczynienie strat związanych z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u pracodawcy, czyli spełnione zostały wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Potrącona przez pracodawcę zaliczka na podatek dochodowy z tytułu wypłaconej rekompensaty stanowi nienależnie pobrany podatek podlegający zwrotowi.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rekompensaty > IBPB-2-2/4511-65/16/ZuK