Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/iptpp1-4512-132-15-4-rg
Timestamp: 2018-03-19 07:03:50
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 3
 art. 43
 art. 24
 art. 45
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 41
 art. 146
 art. 47

Document Content:
IPTPP1/4512-132/15-4/RG | Interpretacja indywidualna
Opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości
IPTPP1/4512-132/15-4/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2015 r. (data wpływu 4 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu o nr 99/41 - jest nieprawidłowe,
zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu o nr 99/38 wraz z budynkiem - jest prawidłowe.
W dniu 4 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu o nr 99/41 i o nr 99/38 wraz z budynkiem.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego oraz o jednoznaczne wskazanie zakresu pytania.
Działając jako Bank Spółdzielczy w ... Wnioskodawca dokonał w dniu 27 stycznia 2015 r. zakupu od syndyka masy upadłości firmy ...:
nieruchomości - działka nr 99/41 stanowiąca grunt o powierzchni 0,0251 ha w użytkowaniu wieczystym przy ul. ..., która jest objęta księgą wieczystą o nr ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... (w załączeniu Akt notarialny Rep. A Nr ... oraz faktura zakupu Nr ...). Zbywca zastosował zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w stosunku do nieruchomości -budowla utwardzonego placu wraz z użytkowaniem wieczystym;
nieruchomości- działka nr 99/38 o powierzchni 0,0346 ha w użytkowaniu wieczystym przy ul. ... wraz ze stanowiącym odrębną nieruchomość budynkiem - magazynem o pow. użytkowej 292 m2, która jest objęta księga wieczystą o nr ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... (w załączeniu Akt notarialny Rep. A nr oraz faktura zakupu Nr ...). Zbywca zastosował zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Nieruchomości znajdują się w jednym kompleksie stanowiące budynek hurtowni warzyw i owoców wraz z przylegającym placem. Ww. budynek został nabyty przez Upadłego wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu na podstawie aktu notarialnego w dniu 05 lutego 2003 r. (Repetytorium A nr ...).
Pierwsze zasiedlenie ww. budynku miało miejsce w roku 2004. Transakcja nabycia prawa własności była opodatkowana podatkiem VAT. Nie były dokonywane wydatki na ulepszenie w tym obiekcie przekraczające 30% wartości początkowej. Bank Spółdzielczy w ... nie zamierza wykorzystywać ww. nieruchomości do działalności bankowej oraz nie zamierza dokonywać nakładów finansowych na ulepszenie obiektu przekraczających 30% wartości początkowej.
Aktualnie Bank rozważa możliwość wynajęcia nieruchomości a docelowo w przypadku otrzymania atrakcyjnej oferty dokonania jej sprzedaży.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że zakresem pytania objęta jest cała zakupiona nieruchomość składająca się z działki 99/41 i 99/38.
Na działce nr 99/38 znajduje, się budynek hurtowni warzywno-owocowej, działka 99/41 stanowi niezabudowaną działkę gruntu utwardzoną nawierzchnią asfaltową i z kostki brukowej. Na działce 99/38 znajduje się budynek hurtowni warzywno-owocowej. Na działce 99/41 znajduje się budowla w postaci utwardzonego placu o nawierzchni asfaltowej i kostki brukowej (zgodnie z art. 3 ust. 3 prawa budowlanego). Ww. budynek i budowla są trwale związane z gruntem.
Działka nr 99/38 stanowi grunt o pow. 0,0346 ha oddany w użytkowanie wieczyste upadłego począwszy od dnia 5 lutego 2003 r. oraz nabyty tego dnia budynek hurtowni stanowiący odrębną nieruchomość. Transakcja nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu nie była opodatkowana VAT. Natomiast nabycie własności budynku hurtowni było opodatkowane VAT. Upadły z tytułu dokonania tej transakcji odliczył podatek VAT.
Działka 99/41 stanowi grunt oddany w użytkowanie wieczyste upadłego począwszy od dnia 5 luty 2003 r. Nieruchomość jest faktycznie zajęta pod plac z nawierzchnią asfaltową oraz z kostki brukowej. Czynność oddania gruntu w użytkowanie wieczyste nie była opodatkowana podatkiem VAT, natomiast utwardzony plac nie był wykazany jako osobny przedmiot transakcji.
Pierwsze zasiedlenie nastąpiło 5 lutego 2003 r. w momencie zakupu budynku hurtowni, które było opodatkowane podatkiem VAT. Rok 2004 został wpisany omyłkowo w zdaniu „Pierwsze zasiedlenie ww. budynku miało miejsce w roku 2003 r.”
Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy ... działki nr 99/41 i nr 99/38 stanowią teren przemysłowy.
Nieruchomości będące przedmiotem wniosku nie były i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności zwolnionej od podatku.
Czy przyszła sprzedaż przez Bank Spółdzielczy w ... nieruchomości składających się z prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz budynkiem opisanym w pkt 68 wniosku podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając powyższe okoliczności sprzedaż będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 z uwagi na to, że pierwsze zasiedlenie nieruchomości nastąpiło w 2004 r. a Bank nie zamierza dokonywać nakładów finansowych na ulepszenie obiektu przekraczających 30% wartości początkowej oraz nie zamierza wykorzystywać nieruchomości do działalności bankowej.
nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu o nr 99/41,
prawidłowe - w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu o nr 99/38 wraz z budynkiem.
W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2013 r. poz. 707 z późn. zm.) dla każdej nieruchomości prowadzi się odrębną księgę wieczystą, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Dotyczy to także nieruchomości lokalowych oraz nieruchomości, w których nieruchomości lokalowe zostały wyodrębnione.
Uwzględniając powyższe, objęta jedną transakcją może być cała nieruchomość, składająca się z kilku działek gruntów, lecz przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT będzie prawo użytkowania wieczystego każdej z tych działek odrębnie. Tak więc, w przedmiotowej sprawie należy każdą wyodrębnioną ewidencyjnie działkę rozpatrzyć jako osobny przedmiot dostawy.
Mając na uwadze wskazany przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu zakres wniosku należy stwierdzić, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest kwestia opodatkowania dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr 99/38 wraz ze stanowiącym odrębną nieruchomość budynkiem oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu o nr 99/41, na której znajduje się utwardzony plac o nawierzchni asfaltowej i z kostki brukowej.
Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014r., poz. 121 z późn. zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Zatem w świetle przytoczonych powyżej przepisów budynki, budowle, grunt jak i prawo wieczystego użytkowania gruntu spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w dniu 27 stycznia 2015 r. zakupił od syndyka masy upadłości:
nieruchomość - działka nr 99/41 stanowiąca grunt o powierzchni 0,0251 ha w użytkowaniu wieczystym przy ul. ..., która jest objęta księgą wieczystą o nr ..., faktura zakupu Nr .... Zbywca zastosował zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w stosunku do nieruchomości - budowla utwardzonego placu wraz z użytkowaniem wieczystym;
nieruchomość - działka na 99/38 o powierzchni 0,0346 ha w użytkowaniu wieczystym przy ul. ... wraz ze stanowiącym odrębną nieruchomość budynkiem - magazynem o pow. użytkowej 292 m2, która jest objęta księga wieczystą o nr ..., faktura zakupu Nr .... Zbywca zastosował zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Nieruchomości znajdują się w jednym kompleksie, stanowiący budynek hurtowni warzyw i owoców wraz z przylegającym placem. Ww. budynek został nabyty przez Upadłego wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu na podstawie aktu notarialnego w dniu 05 lutego 2003 r. Transakcja nabycia prawa własności była opodatkowana podatkiem VAT. Nie były dokonywane wydatki na ulepszenie w tym obiekcie przekraczające 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać ww. nieruchomości do działalności bankowej oraz nie zamierza dokonywać nakładów finansowych na ulepszenie obiektu przekraczających 30% wartości początkowej. Aktualnie Bank rozważa możliwość wynajęcia nieruchomości a docelowo w przypadku otrzymania atrakcyjnej oferty dokonanie jej sprzedaży.
Na działce 99/38 znajduje się budynek hurtowni warzywno-owocowej. Działka nr 99/38 stanowi grunt o pow. 0,0346 ha oddany w użytkowanie wieczyste upadłego począwszy od dnia 5 lutego 2003 r. oraz nabyty tego dnia budynek hurtowni stanowiący odrębną nieruchomość. Transakcja nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu nie była opodatkowana VAT. Natomiast nabycie własności budynku hurtowni było opodatkowane VAT. Upadły z tytułu dokonania tej transakcji odliczył podatek VAT. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło 5 lutego 2003 r. w momencie zakupu budynku hurtowni, które było opodatkowane podatkiem VAT. Pierwsze zasiedlenie ww. budynku miało miejsce w roku 2003 r.
Działka 99/41 stanowi niezabudowaną działkę gruntu utwardzoną nawierzchnią asfaltową i z kostki brukowej. Na działce 99/41 znajduje się budowla w postaci utwardzonego placu o nawierzchni asfaltowej i kostki brukowej (zgodnie z art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego). Działka 99/41 stanowi grunt oddany w użytkowanie wieczyste upadłego począwszy od dnia 5 luty 2003 r. Nieruchomość jest faktycznie zajęta pod plac z nawierzchnią asfaltową oraz z kostki brukowej. Czynność oddania gruntu w użytkowanie wieczyste nie była opodatkowana podatkiem VAT, natomiast utwardzony plac nie był wykazany jako osobny przedmiot transakcji.
Ww. budynek i budowla są trwale związane z gruntem. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy ... działki nr 99/41 i nr 99/38 stanowią teren przemysłowy. Nieruchomości będące przedmiotem wniosku nie były i nie będą wykorzystywane przez wnioskodawcę do działalności zwolnionej od podatku.
W przedstawionej wyżej sytuacji, należy w pierwszej kolejności przeanalizować, czy przedmiotem dostawy będzie prawo użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego, czy też niezabudowanego. Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” czy „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).
Zatem plac utwardzony nawierzchnią asfaltową i z kostki brukowej, zgodnie z Prawem budowlanym, nie mieszczą się w definicji budowli. Budowlami są wszystkie obiekty budowlane, które zostały wymienione w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. Rzeczy, które nie są objęte wyliczeniem zawartym w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, a ich konstrukcja, charakter i przeznaczenie różni się od wymienionych przez ustawodawcę, nie można zaliczyć do kategorii budowli.
Tym samym plac utwardzony nawierzchnią asfaltową i z kostki brukowej nie mają cech zbliżonych do budowli wymienionych w wyżej cytowanej normie prawnej. W ustawie Prawo budowlane place postojowe zostały umieszczone w katalogu, określonych odrębnie od budowli, urządzeń budowlanych.
W konsekwencji należy stwierdzić, że ww. plac utwardzony nawierzchnią asfaltową i z kostki brukowej stanowią urządzenia budowlane, a nie samodzielne budowle, które uznaje się za towar na gruncie podatku VAT.
Zatem w niniejszej sprawie wystąpi dostawa prawa wieczystego użytkowania działki o nr 99/41 niezabudowanej budynkiem lub budowlą lecz urządzeniem budowlanym oraz działki o nr 99/38 zabudowanej budynkiem.
Z powyższego wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
Wobec powyższego z uwagi na fakt, że przedmiotem sprzedaży jest prawo wieczystego użytkowania działki gruntu o nr 99/41, który zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy ... stanowi teren przemysłowy, tj. grunt przeznaczony pod zabudowę, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Ponadto przy sprzedaży ww. prawa wieczystego użytkowania gruntu nie będzie również mogło mieć zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie jest spełniony wynikający z tego przepisu warunek wykorzystywania gruntu wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr 99/41 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki podstawowej 23%.
Natomiast w odniesieniu do nieruchomości zabudowanych należy rozpatrywać zastosowanie zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, iż planowana sprzedaż budynku znajdującego się na działce nr 99/38 nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem pierwsze zasiedlenie nastąpiło 5 lutego 2003 r., ponadto między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji powyższego, stwierdzić należy, że dostawa ww. budynku położonego na działce nr 99/38 korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W tej sytuacji również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy.
sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu o nr 99/38 wraz z budynkiem korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile kontrahenci nie zrezygnują ze zwolnienia od podatku i wybiorą opodatkowanie ww. transakcji.
sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu o nr99/41 będzie opodatkowana podstawową 23% stawką podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
ILPP2/443-1233/14-2/TW | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-217/15-4/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > IPTPP1/4512-132/15-4/RG