Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/itpb3-423-120-12-dk
Timestamp: 2020-08-13 02:41:13
Legal References Found: art. 12
 art. 14
 art. 529
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 551
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 4
 art. 12
 art. 4
 art. 529
 art. 4
 art. 12

Document Content:
♦ › Zorganizowana część przedsiębiorstwa › ITPB3/423-120/12/DK
Czy transakcja podziału Spółki przez wydzielenie Oddziału S. i połączenie go z C. S.A. przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce Ośrodka gospodarowania nieruchomościami nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2012 r. (data wpływu 13 marca 2012 r.) dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych związanych z dokonaniem podziału przez wydzielenie – jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych związanych z dokonaniem podziału przez wydzielenie.
Działalność „S.” S.A. (dalej: Spółka) zostanie poddana restrukturyzacji. W wyniku podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, cześć majątku Spółki zostanie przeniesiona na spółkę „C.” SA, która obecnie jest 100% akcjonariuszem Spółki, część majątku pozostanie natomiast w Spółce. W ramach restrukturyzacji rozważany jest wariant, że w Spółce pojawi się mniejszościowy akcjonariusz (nabywając lub obejmując akcje Spółki).
Spółka planuje podział na dwie części (samodzielnie sporządzające bilanse): część odpowiedzialna za sprzedaż solanki surowej oraz wody przemysłowej (dalej: Oddział S.) oraz część odpowiedzialną za gospodarowanie nieruchomościami nieoperacyjnymi Grupy C. (dalej: Ośrodek gospodarowania nieruchomościami). Do „C.” S.A. przeniesiony zostanie Oddział S., natomiast w Spółce pozostanie Ośrodek gospodarowania nieruchomościami.
Zarówno Oddział S., jak i Ośrodek gospodarowania nieruchomościami stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: ZCP).
Przedmiotem działalności Oddziału S. będzie głównie sprzedaż wody przemysłowej do X S.A. oraz solanki do Y sp. z o.o. Oddział ten zarządzał będzie również posiadanymi aktywami w postaci udziałów w Y sp. z o.o. oraz działalnością finansową w zakresie udzielania pożyczek. Do Oddziału przypisane będą przychody z tytułu odsetek od udzielonej pożyczki do „C.” S.A. oraz od środków na rachunkach bankowych. Do Oddziału S. przypisane będą składniki majątkowe, umożliwiające wykonywanie opisanych zadań, takie jak urządzenia biurowe (w tym komputer, telefon). Oddział S. na potrzeby prowadzonej działalności będzie korzystał z wynajętego lokalu biurowego. Umowa najmu obejmować będzie również dostawę mediów do lokalu. Do tej jednostki przypisane będą również umowy np. w zakresie obsługi księgowej, prawnej i kadrowej (mogą to być zarówno umowy zawierane z firmami zewnętrznymi, umowy zlecenia, jak i umowy o pracę). Do Oddziału S. przypisany będzie pracownik posiadający wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do obsługi prowadzonej działalności.
Z kolei do zakresu działalności przypisanej do Ośrodka gospodarowania nieruchomościami należącymi do podmiotów z Grupy C. należeć będą m.in. usługi w zakresie:
optymalizacji wartości nieruchomości (w tym m.in. w celu przygotowania do zbycia) poprzez regulowanie stanu prawnego nieruchomości, których właścicielem są podmioty z Grupy C. poprzez ewentualną zmianę sposobu zagospodarowania czy przeznaczenia nieruchomości, czy ich ewentualny podział;
gospodarowania nieruchomościami nieoperacyjnymi poprzez weryfikację sposobu ich wykorzystania oraz weryfikację warunków rynkowych na jakich oddawane są do korzystania podmiotom trzecim;
okresowych audytów w zakresie wykorzystania nieruchomości nieoperacyjnych należących do podmiotów z Grupy C..
Do Ośrodka gospodarowania nieruchomościami przypisane będą składniki majątkowe, umożliwiające wykonywanie opisanych zadań. Ośrodek gospodarowania nieruchomościami będzie korzystał z wynajętego odrębnego lokalu biurowego oraz środków trwałych w postaci sprzętu biurowego (w tym: komputer, telefon). Umowa najmu obejmować będzie również dostawę mediów do lokalu. Do tej jednostki przypisane będą również umowy np. w zakresie obsługi księgowej, prawnej i kadrowej (mogą to być zarówno umowy zawierane z firmami zewnętrznymi, umowy zlecenia, jak i umowy o pracę). Do Ośrodka gospodarowania nieruchomościami przypisany będzie pracownik posiadający wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do obsługi prowadzonej działalności oraz umowy z różnymi Spółkami w grupie na zarządzanie nieruchomościami.
Odział S. oraz Ośrodek gospodarowania nieruchomościami będą wyodrębnione organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie, w oparciu o uchwały Zarządu Spółki.
Uchwała będzie zawierała oświadczenie o wyodrębnieniu Oddziału S. oraz Ośrodka gospodarowania nieruchomościami oraz wskazanie osób kierujących nimi. Do uchwały zostaną załączone:
lista pracowników przypisanych do Oddziału S. oraz Ośrodku gospodarowania nieruchomościami, w tym wskazani zostaną kierownicy odpowiedzialni za zarządzanie nimi,
struktura organizacyjna Oddziału S. oraz Ośrodka gospodarowania nieruchomościami,
Oddział S. oraz Ośrodek gospodarowania nieruchomościami będą posiadać własne nazwy, którymi będą mogły się posługiwać w obrocie gospodarczym. W konsekwencji, Oddział S. oraz Ośrodek gospodarowania nieruchomościami zostaną formalnie wyodrębnione w strukturze Spółki.
W ewidencji księgowej Spółki, na podstawie uchwały Zarządu o wyodrębnieniu Oddziału S. oraz Ośrodka gospodarowania nieruchomościami, Oddział S. zostanie wyodrębniony jako oddział samobilansujący się. W konsekwencji, możliwe będzie oddzielne ewidencjonowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla obu tych jednostek organizacyjnych.
Oddział S. oraz Ośrodek gospodarowania nieruchomościami będą miały przypisane własne rachunki bankowe. Do Oddziału S. oraz Ośrodka gospodarowania nieruchomościami zostaną alokowane w odpowiedniej części środki znajdujące się na rachunkach bankowych Spółki.
Uchwała o wyodrębnieniu będzie zawierała opis działalności, jaką będzie prowadził Oddział S. oraz Ośrodek gospodarowania nieruchomościami.
Zarówno do Oddziału S., jak i do Ośrodka gospodarowania nieruchomościami przypisane zostaną kontrakty handlowe, co oznacza, że będą posiadały niezależne źródła przychodów.
Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym, kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami, etc. Oddział S. oraz Ośrodek gospodarowania nieruchomościami będą mogły samodzielnie realizować swe zadania oraz prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Oddział S. oraz Ośrodek gospodarowania nieruchomościami nie będą jedynie sumą składników, lecz zorganizowanymi jednostkami przeznaczonymi do realizacji określonych zadań.
W kolejnym etapie reorganizacji, wyodrębniony Oddział S. zostanie wniesiony, w drodze podziału przez wydzielenie do „C.” SA, natomiast Spółka będzie kontynuowała działalność w zakresie gospodarowania nieruchomościami za pomocą Ośrodka gospodarowania nieruchomościami, to jest prowadziła ją na zlecenie podmiotów trzecich.
Czy transakcja podziału Spółki przez wydzielenie Oddziału S. i połączenie go z „C.” S.A. przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce Ośrodka gospodarowania nieruchomościami nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
We własnym stanowisku w odniesieniu do zadanego pytania Wnioskodawca wskazał, że, w przypadku podziału Spółki przez wydzielenie Oddziału S. i połączenie go z „C.” S.A. przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce Ośrodka gospodarowania nieruchomościami nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, przychód w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - stanowi wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia. A contrario, w przypadku podziału przez wydzielenie, jeżeli majątek pozostający w spółce dzielonej, a także majątek przenoszony na spółkę istniejącą będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa to spółka dzielona nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu.
W konsekwencji, w związku z faktem, że w przedstawionym w zdarzeniu przyszłym przypadku przedmiotem wydzielenia będzie Oddział S. stanowiący ZCP, zaś w Spółce pozostanie Ośrodek gospodarowania nieruchomościami również stanowiący ZCP spełnione zostaną wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 9 omawianej ustawy, warunki. W konsekwencji transakcja ta będzie neutralna podatkowo dla Spółki.
Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość przypisania ZCP określonych wskaźników finansowych. Jak wyraził to Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 11 lipca 2008 r. (nr IP-PB3-423-816/08-2/MB), wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z orzecznictwem organów podatkowych, odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych oznacza min. opracowywanie odrębnych planów finansowych i budżetów dla ZCP, wyodrębnienie kont księgowych właściwych wyłącznie do ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych dotyczących ZCP w zakładowym planie kont (por. m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2008 r. nr IBPB3/423-100/08/MS). Wskazuje się również na celowość posiadania przez ZCP rachunku bankowego obsługującego działalność prowadzoną przez ZCP (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 11 lutego 2008 r. nr IP-PB3-423-418/07-2/MB).
Aktualność przedstawionego powyżej stanowiska organów podatkowych w analizowanym zakresie potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 listopada 2011 r. (nr ILPB3/423-11-5/EK), w której wskazano, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie funkcjonalnie całość). Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Wszystkie analizowane powyżej przesłanki istnienia ZCP będą w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełnione zarówno w odniesieniu do Oddziału S., jak i Ośrodka gospodarowania nieruchomościami. Zarówno Oddział S., jak i pozostała część przedsiębiorstwa:
będą wyodrębnione organizacyjnie w strukturze przedsiębiorstwa - Oddział S. będzie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców, każda z części będzie zatrudniała pracowników i będzie samodzielnie funkcjonowała na rynku realizując we własnym zakresie własne operacje gospodarcze,
będą wyodrębnione finansowo - wynik finansowy Oddziału S. oraz Ośrodka gospodarowania nieruchomościami będzie ustalany odrębnie, co możliwe będzie dzięki ewidencjonowaniu operacji gospodarczych na kontach księgowych wyodrębnionych dla Oddziału oraz Ośrodka gospodarowania nieruchomościami w zakładowym planie kont. Ponadto, zarówno Oddział S., jak i Ośrodek gospodarowania nieruchomościami będą posiadały własne rachunki bankowe.
Reasumując, opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja będzie neutralna dla Spółki, w związku z faktem, że zarówno przejmowana na skutek podziału, jak i pozostająca w Spółce część stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych stanowiskach organów podatkowych, m.in. w interpretacji z dnia 19 września 2011 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (znak: IBPBI/2/423-743/11/AK), w której stwierdzono: „w przedmiotowej sprawie planowany jest podział Spółki przez wydzielenie, przy czym zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przenoszony na Spółkę nowo powstałą będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym na skutek podziału Spółki przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych”.
W oparciu o przedstawione powyżej argumenty Spółka wnosi o potwierdzenie, że w przypadku podziału Spółki przez wydzielenie Oddziału S. i połączenie go z „C.” S.A. przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce Ośrodka gospodarowania nieruchomościami nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Natomiast zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w ustawie jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W konsekwencji ewentualne wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającemu podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 omawianej ustawy.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka, zamierza dokonać restrukturyzacji, polegającej na przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. W związku z planowaną operacją dojdzie, jak wskazał Wnioskodawca, do wyodrębnienia dwóch oddziałów Spółki, stanowiących zorganizowane części przedsiębiorstwa. Jeden z tych oddziałów zostanie wniesiony do istniejącej spółki, drugi natomiast pozostanie w Spółce.
Mając na względzie powyższe, należy stwierdzić, iż w sytuacji, w której zarówno opisany we wniosku zespół składników majątkowych przenoszony do innej spółki jak i zespół składników majątkowych pozostający w Spółce będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, po stronie Spółki, w związku z przeprowadzaną operacją nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
ITPB3/423-120/12/DK
IPPB5/423-425/12-2/DG | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-308/12/EK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-230a/12/AK | Interpretacja indywidualna