Source: https://interpretacje-podatkowe.org/waluta/0113-kdipt2-3-4011-478-2017-1-rr
Timestamp: 2018-12-17 16:49:11
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 14
 art. 22

Document Content:
♦ › Waluta › 0113-KDIPT2-3.4011.478.2017.1.RR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2017 r. (data wpływu 4 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 stycznia 2018 r. (data wpływu 29 stycznia 2018 r.) oraz pismem z dnia 30 stycznia 2018 r. (data wpływu 30 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów transakcji wymiany kryptowalut (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest nieprawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 3. Natomiast w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, wymiany jednej z kryptowalut na inną za pomocą kursu odnoszącego się do BTC (Bitcoin) nie są ujmowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, gdyż operacja zamiany jednego prawa majątkowego na inne prawo majątkowe nie wywołuje zamiany wartości posiadanych praw, lecz prowadzi do zmiany składu posiadania prawa majątkowych. Prawa te dalej występują w tej samej wartości, gdyż nie doszło do ich sprzedaży i jednoczesnego zakupu, gdyż wymiana ta nie opiera się na żadnej wartości wyrażonej w jakiejkolwiek walucie uznawanej przez przepisy prawa za prawny środek płatniczy uznawany przez przepisy prawa, którego kurs jest ustalany przez Narodowy Bank Polski. W tym przypadku także nie mamy do czynienia ze sprzedażą i zakupem. Umowy takiej nie można także uznać za umowę potocznie zwaną umowę barterową. W podatkowej księdze przychodów ujmuje się tylko zakup towarów za środki pieniężne nie zaś zamianę jednego prawa na drugie. Operacja ta nie wywołuje żadnych zmian w sensie wartości posiadanych środków obrotowych jakimi są prawa majątkowe. Nie można ustalić także ceny po jakiej dokonuje się ich wymiany, gdyż odniesieniem nie jest jakakolwiek wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, lecz parytet wymiany jakim jest ułamek jednej z kryptowalut.
Przez pojęcie „otrzymane” – zgodnie z internetowym wydaniem Słownika języka polskiego PWN – należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze istnienie wielu form rozliczeń, należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko wypłacona gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika.
Zatem, w przypadku, gdy handel wirtualną walutą jest przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej, zastosowanie znajduje art. 14 ust. 1c ww. ustawy, zgodnie z którym za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. le, lh-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
W przypadku zamiany jednej kryptowaluty na inną kryptowalutę, zamiany takiej nie można utożsamiać z przypadkiem przewalutowania tradycyjnej waluty (np. euro na dolary amerykańskie). Zamianę walut wirtualnych należy bowiem traktować analogicznie, jak zamianę jakichkolwiek innych praw majątkowych (np. wierzytelności).
A zatem, także w przypadku, gdy w dokonywanej transakcji nie występuje element tradycyjnej waluty, a jedynie zachodzi zamiana jednej kryptowaluty na drugą kryptowalutę – po stronie podatnika powstaje przychód, zgodnie z zasadami określonymi w art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wydatek na nabycie kryptowaluty w ramach transakcji wymiany kryptowalut rozpoznaje on jako koszt uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy.
Zatem, w sytuacji, gdy obrót kryptowalutą jest przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej, podatnik stosuje takie zasady ujmowania przychodów i kosztów uzyskania przychodów jakie obowiązują w przypadku towarów handlowych.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dokonanie transakcji wymiany bezpośredniej kryptowaluty Bitcoin na inną kryptowalutę – skutkuje po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu, zgodnie z zasadami określonymi w art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarazem wydatek na nabycie kryptowaluty w ramach transakcji wymiany kryptowalut rozpoznaje On jako koszt uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, i pod warunkiem udokumentowania tej transakcji zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, na podstawie dowodów księgowych przewidzianych tym rozporządzeniem.
W konsekwencji, transakcje zamiany kryptowaluty Bitcoin na inną kryptowalutę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca winien ujmować po stronie kosztów uzyskania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów „na bieżąco”, tj. w momencie zamiany jednej kryptowaluty na drugą.
Również „na bieżąco”, czyli w dacie powstania przychodu, Wnioskodawca winien ujmować przychód osiągnięty z tytułu zamiany kryptowaluty Bitcoin na inną kryptowalutę.
Zatem, przychód uzyskany z zamiany kryptowalut, sklasyfikowanych jako towar handlowy, Wnioskodawca winien ewidencjonować w kolumnie 7 podatkowej księgi przychodów i rozchodów, natomiast wydatki na nabycie kryptowalut w wyniku ww. zamiany, Wnioskodawca winien ewidencjonować w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wartość transakcji zamiany kryptowalut należy określić w oparciu o informacje z giełdy kryptowalut.
0113-KDIPT2-3.4011.478.2017.1.RR
0112-KDIL1-3.4012.627.2017.2.PM | Interpretacja indywidualna