Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielcze-wlasnosciowe-prawo-do-lokalu/iptpb2-4511-747-15-3-aku
Timestamp: 2018-03-24 21:58:06
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 5
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IPTPB2/4511-747/15-3/AKu | Interpretacja indywidualna
Czy dochód z odpłatnego zbycia w 2015 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku w 2011 r. i w 2014 r., korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego w części przeznaczonej na spłatę zaciągniętej pożyczki wraz z odsetkami?
IPTPB2/4511-747/15-3/AKuinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2015 r. (data wpływu 20 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 16 lutego 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 20 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Pismem z dnia 5 lutego 2016 r., Nr IPTPB2/4511-747/15-2/AKu, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 5 lutego 2016 r. (data doręczenia 10 lutego 2016 r.), natomiast w dniu 16 listopada 2016 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie (data nadania 15 lutego 2016 r.).
We wrześniu 2015 r. Wnioskodawca sprzedał mieszkanie odziedziczone po rodzicach w 2014 r. Powstał wobec tego obowiązek zapłaty podatku dochodowego.
W czasie prowadzenia sprawy rozwodowej i podziału wspólnego majątku małżonków, Wnioskodawca zaciągnął w dniu 20 sierpnia 2013 r. pożyczkę gotówkową w ..., na kwotę 100 000 zł. Środki pochodzące z tej pożyczki, Wnioskodawca w całości przeznaczył na wykonanie wyroku rozwodowego z dnia 24 września 2013 r. Wnioskodawca odkupił (przejął prawa własności do połowy nieruchomości – domu jednorodzinnego, w którym obecnie Wnioskodawca zamieszkuje) od swojej byłej żony. Przelewu środków za przejęte prawa Wnioskodawca dokonał w dniu 2 grudnia 2013 r. z rachunku bankowego, zasilonego kwotą pożyczki.
Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że nabyte w spadku po rodzicach spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieści się w ....
Daty śmierci rodziców to: ... – 5 stycznia 2011 r., ... – 5 lutego 2014 r.. Spadek po rodzicach Wnioskodawca nabył poprzez sądowe postępowanie spadkowe syg. akt I NS ... z dnia 4 czerwca 2014 r., przeprowadzone przez Sąd Rejonowy w .... Lokal mieszkalny opisany we wniosku wchodził w skład masy spadkowej, a rodzice Wnioskodawcy byli jedynymi właścicielami lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku. Odpłatne zbycie ww. lokalu nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
W związku z orzeczeniem rozwodu w 2013 r., Wnioskodawca uzyskał udział w nieruchomości, przysługujący małżonce o wartości równej udziałowi Wnioskodawcy. W efekcie Wnioskodawca został jedynym właścicielem nieruchomości. Wyrok rozwodowy nakładał na Wnioskodawcę obowiązek zapłaty na rzecz swojej żony kwoty 310 000 zł tytułem spłaty jej udziałów w majątku wspólnym, płatnej w terminie trzech miesięcy od dnia uprawomocnienia się wyroku.
W skład majątku dorobkowego małżonków podlegającego podziałowi wchodziły następujące składniki:
nieruchomość oznaczona jako działki nr 138/5 i 139/5 o łącznej powierzchni: 7 arów 86 m2, położona w ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW nr ... wraz z postawionym na niej murowanym, parterowym domem mieszkalnym o pow. użytkowej 180 m2, wartości 480 000 zł;
udział 1/2 w nieruchomości oznaczonej jako działka nr 138/3 o pow. 6 arów 97 m2, położonej w ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW nr ...;
udział 1/3 w nieruchomości oznaczonej jako działki nr 138/6, 139/6, 140/4 o łącznej pow. 5 arów 88 m2, położonej w ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW nr ...;
udział 2/4 w niezabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 266/9 o pow. 10 arów, położonej w miejscowości ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW nr ...;
udział 2/4 w niezabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 266/10 o pow. 9 arów 99 m2, położonej w miejscowości ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW nr ...;
udział 2/4 w niezabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 266/11 o pow. 12 arów, położonej w miejscowości ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW nr ...;
udział 1/2 w nieruchomości oznaczonej jako działki nr 77/8, 77/9, 77/16 o łącznej powierzchni 68 arów 92 m2, położonej we wsi ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW nr ...;
środki pieniężne zgromadzone na polisie ubezpieczeniowej prowadzonej przez ... dla ..., w kwocie 180 000 zł;
środki pieniężne zgromadzone na polisie ubezpieczeniowej prowadzonej przez ... dla ..., w kwocie 110 000 zł;
ruchomości znajdujące się w nieruchomości przy ..., o łącznej wartości 20 000 zł;
oszczędności w postaci środków pieniężnych.
Strony dokonały podziału majątku wspólnego w ten sposób, że składniki majątku opisane w pkt a) – f) oraz i) przypadną na wyłączną własność Wnioskodawcy, zaś składniki majątku opisane w pkt g), j) oraz k) przypadną na wyłączną własność żonie Wnioskodawcy.
Dom jednorodzinny, który przeszedł na własność Wnioskodawcy, w wyniku podziału majątku wspólnego jest położony w ... i oznacza budynek mieszkalny położony na działkach gruntu, będącymi wyłącznie własnością Wnioskodawcy, na mocy wyroku rozwodowego.
Wnioskodawca był zobowiązany uiścić kwotę 310 000 zł, w związku z faktem otrzymania ww. nieruchomości na własność (pkt a), b), c) składu majątku wspólnego). Prawo współwłasności do nieruchomości niezabudowanych zniesiono poprzez kompensatę praw własności do działek gruntów opisanych w pkt d), e), f) z działką gruntu opisaną w pkt g) składu majątku wspólnego. Termin spłaty ww. pożyczki upływa we wrześniu 2020 r.
Czy spłata rat ww. pożyczki w okresie od dnia sprzedaży mieszkania do 31 grudnia 2017 r., będzie podstawą obniżenia należnego podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze fakt, że pożyczka została przeznaczona na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy (nabycie 50% udziałów w budynku mieszkalnym) i została zaciągnięta przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia odziedziczonej nieruchomości, to jej spłata powinna umożliwić Wnioskodawcy obniżenie należnego podatku dochodowego, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują użytego w tym przepisie pojęcia „nabycie”. Należy zatem odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), z których wynika, że nabycie własności może nastąpić m.in. poprzez jej przeniesienie w wyniku umowy, zasiedzenie bądź też w wyniku innych zdarzeń.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył w spadku po rodzicach – matce zmarłej w 2011 r. i ojcu zmarłym w 2014 r. – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
W trakcie prowadzenia sprawy rozwodowej i podziału majątku wspólnego małżonków, w dniu 20 sierpnia 2013 r., Wnioskodawca zaciągnął pożyczkę gotówkową w banku. Środki z pożyczki Wnioskodawca przeznaczył na zakup od byłej żony udziału 1/2 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Przelewu całości środków z pożyczki w zamian za przejęte udziały w nieruchomości Wnioskodawca dokonał w dniu 2 grudnia 2013 r. Wnioskodawca zamieszkuje w nabytym budynku mieszkalnym.
We wrześniu 2015 r. Wnioskodawca sprzedał odziedziczone po rodzicach spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Odpłatne zbycie ww. lokalu nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze spadku, odpowiednio po matce zmarłej w 2011 r. oraz po ojcu zmarłym w 2014 r., dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi przychód na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 26 ww. ustawy przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Z treści wniosku wynika, że nabycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym za udzieloną pożyczkę, nastąpiło w celu realizacji i zaspokojenia Jego własnych potrzeb mieszkaniowych. We wrześniu 2015 r. Wnioskodawca sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyte w spadku po rodzicach za kwotę 135 000 zł. Wnioskodawca zamierza przeznaczyć część środków uzyskanych ze zbycia ww. lokalu na spłatę pożyczki zaciągniętej na zakup ww. udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym, wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – jest fakt wydatkowania nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu, zaciągniętego przez podatnika w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej, przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw. Przy tym należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy wynika, że pożyczka, na której spłatę zostanie przeznaczony dochód z odpłatnego zbycia prawa do lokalu mieszkalnego Wnioskodawcy powinna być pożyczką zaciągniętą na cele mieszkaniowe (własne), które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, że przeznaczenie i wydatkowanie przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2015 r. na spłatę pożyczki zaciągniętej przed sprzedażą ww. lokalu, na nabycie udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym umożliwia zwolnienie od podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości uzyskanego przez Wnioskodawcę, w części odpowiadającej wydatkowanemu przychodowi, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ITPB4/4511-641/15/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu > IPTPB2/4511-747/15-3/AKu