Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ippp1-4512-107-15-5-igo
Timestamp: 2018-03-23 01:34:25
Legal References Found: art. 14
 art. 93
 art. 96
 art. 97
 art. 99
 art. 86
 art. 88
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 5
 art. 88
 art. 86

Document Content:
IPPP1/4512-107/15-5/IGo | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie oraz prawo do odliczenia podatku z tytułu nabycia Działki.
IPPP1/4512-107/15-5/IGointerpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 marca 2015 r. (data wpływu 27 marca 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 13 marca 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 19 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia Działki 272/24 - jest prawidłowe.
W dniu 9 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia Działki 272/24. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 24 marca 2015 r., złożonym w dniu 24 marca 2015 r. (data wpływu 27 marca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 13 marca 2015 r.
Sp. z o.o. w likwidacji (zwana dalej „Wnioskodawcą” lub „Spółką”) zamierza nabyć od Gminy ... (zwana dalej „Gminą”) działkę o numerze ewidencyjnym 272/24 (zwana dalej „Działką 272/24”).
Działka 272/24 przeszła na własność Gminy z mocy prawa w związku z decyzją Burmistrza Miasta i Gminy z dnia 6 lutego 2013 roku (zwaną dalej „Decyzją”). Decyzja została wydana m.in. na podstawie art. 93 ust. 1, 2 i 3, art. 96 ust. 1 i 4, art. 97 ust. 1-3, art. 99 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn. Dz. U. 2010 r. Nr 102 poz. 651 z późn. zm., zwana dalej „UOGN”). Zgodnie z treścią Decyzji przedmiotowa działka została wydzielona pod poszerzenie drogi lokalnej (bez nadanej kategorii drogi).
Dla Działki 272/24 obowiązuje uchwała Rady Miejskiej w ... z dnia 9 października 2002 r. w sprawie zatwierdzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wsi ... i PGR ... (Dz. Urz. Województwa X. z dnia 28 listopada 2002 r. Nr 307 poz. 8092, zwana dalej „MPZP 2002”), zgodnie z którą Działka 272/24 jest przeznaczona pod drogi lokalne. MPZP 2002 nie przewiduje technicznych warunków jakim powinna odpowiadać ewentualna droga.
Generalnie Spółka zamierza nabyć Działkę 272/24 od Gminy w celu zrealizowania inwestycji polegającej na budowie pola golfowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Nie można jednak wykluczyć, że Spółka wykorzysta Działkę 272/24 do inwestycji o jeszcze innym charakterze. Wnioskodawca na dzień złożenia niniejszego wniosku nie wie na jaką formę inwestycji Działka 272/24 zostanie przeznaczona. Może ona zostać przeznaczona np. pod drogi, rezydencje czy fragmenty zieleni związanej z polem golfowym. Spółka przewiduje, że zrealizowana inwestycja będzie służyła prowadzeniu działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie przewiduje prowadzenia działalności gospodarczej zwolnionej z podatku od towarów i usług.
W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że Gmina nabyła Działkę 272/24 od w. z mocy prawa w związku z decyzją Burmistrza Miasta i Gminy ... z dnia 6 lutego 2013 r.. Do chwili obecnej dokonana przez w. na rzecz Gminy dostawa gruntów nie została udokumentowana fakturą VAT, ponieważ zdaniem w. nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. W związku z tym Gmina nie dokonała jeszcze odliczenia podatku naliczonego.
Jednocześnie należy zauważyć, że planowana transakcja sprzedaży Działek przez Gminę na rzecz w. będzie zdaniem Spółki podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym - w ocenie w. - Gminie powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Działek, po otrzymaniu od w. faktury z VAT.
Działka 272/24 nie była wykorzystywana przez Gminę do czynności zwolnionych.
Słup energetyczny znajdujący się na Działce 272/24 jest czasowy. Jest to tzw. „słup przyłączeniowy”, na którym zamontowane są liczniki. Został on wykonany przez w. na potrzeby zaplecza budowy pola golfowego, które jest prowadzone na sąsiednich działkach. Słup jest własnością Gminy. Według założeń Spółki, docelowo słup - po zakończeniu budowy pola golfowego - zostanie zlikwidowany.
Należy dodać, że Spółka nie wyklucza sytuacji, że słup energetyczny zostanie fizycznie przeniesiony (usunięty) z Działki 272/24 jeszcze przed jej nabyciem.
Czy transakcja sprzedaży Działki 272/24 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia ewentualnego podatku naliczonego w związku z zakupem Działki 272/24...
W ocenie Wnioskodawcy, na gruncie podatku od towarów i usług (zwany dalej „Podatkiem VAT” lub „VAT”) dostawa Działki 272/24 stanowić będzie dostawę terenu niezabudowanego i przeznaczonego pod zabudowę. W konsekwencji dostawa Działki 272/24 podlegać będzie opodatkowaniu podstawową 23%-ową stawką Podatku VAT, a Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. kwota podatku wynikająca z faktury otrzymanej przez podatnika z tytułu nabycia towarów. Natomiast w myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego z faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. W świetle powyższych przepisów, ocena prawa Spółki do odliczenia kwoty podatku naliczonego uzależniona jest od oceny transakcji sprzedaży.
W świetle powyższego stanowiska dla oceny czy przedmiotem dostawy jest teren niezabudowany konieczne jest przeanalizowanie czy na danym gruncie znajdują się budynki, budowle lub ich części. W Ustawie o VAT nie została jednak zawarta również definicja żadnego z tych pojęć. Można w tym zakresie odwoływać się do definicji zawartych w innych aktach normatywnych (np. w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, tekst jedn. Dz. U. 2013 poz. 1409 z późn. zm., zwana dalej „Prawem Budowlanym”) lub do klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (tj. Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), Dz. U. Z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 z późn. zm., zwana dalej „PKOB”).
W świetle powyższego należy zauważyć, że zdaniem Wnioskodawcy przedmiotem dostawy będzie w niniejszym przypadku teren niezabudowany. Odnosząc się do poszczególnych naniesień:
Zdaniem Wnioskodawcy znajdujący się na Działce 272/24 słup energetyczny niskiego napięcia (wraz ze skrzynkami) nie przesądza o zakwalifikowaniu działki dla celów Podatku VAT jako „terenu zabudowanego”. Z punktu widzenia transakcji słup energetyczny nie ma bowiem żadnego znaczenia. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka zamierza nabyć przedmiotową działkę w celu zrealizowania inwestycji polegającej na budowie pola golfowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Stronom transakcji nie będzie „zależało” zatem na dostawie słupa energetycznego lecz na dostawie samego gruntu. Słup energetyczny niskiego napięcia będzie miał więc - zdaniem Spółki - charakter wtórny do gruntu.
W opinii Spółki również istnienie na przedmiotowej działce przyłącza wodociągowego nie przesądza o zakwalifikowaniu Działki 272/24 jako „terenu zabudowanego” dla celów podatku VAT. Z Prawa Budowlanego wprost wynika, że przyłącza nie są ani budowlami ani obiektami budowlanymi lecz tzw. urządzeniami budowlanymi. Skoro więc przyłącze wodociągowe stanowi urządzenie budowlane to nie powinno ono zmieniać kwalifikacji Działki 272/24 na gruncie Podatku VAT. Pogląd ten znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Ministra Finansów działającego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 czerwca 2014 r. (nr IPPP1/443-438/14-5/AS).
Należy również podkreślić, iż z punktu widzenia transakcji, istotą transakcji będzie dostawa gruntu (a nie przyłącza wodociągowego). Spółka zamierza nabyć przedmiotową działkę w celu zrealizowania inwestycji polegającej na budowie pola golfowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Z punktu widzenia istoty transakcji przyłącze wodociągowe nie będzie miało zatem żadnego znaczenia.
Reasumując - zdaniem Wnioskodawcy - Działka 272/24 jest działką niezabudowaną, przeznaczoną pod zabudowę, a jej dostawa podlega opodatkowaniu podstawową 23% stawką VAT, w związku z czym Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zamierza nabyć od Gminy działkę o numerze ewidencyjnym 272/24.
Działka 272/24 przeszła na własność Gminy z mocy prawa w związku z decyzją Burmistrza Miasta i Gminy ... z dnia 6 lutego 2013 roku. Zgodnie z treścią Decyzji przedmiotowa działka została wydzielona pod poszerzenie drogi lokalnej ul. ... (bez nadanej kategorii drogi). Do chwili obecnej dokonana przez w. na rzecz Gminy dostawa gruntów nie została udokumentowana fakturą VAT, ponieważ zdaniem w. nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. W związku z tym Gmina nie dokonała jeszcze odliczenia podatku naliczonego. Działka 272/24 nie była wykorzystywana przez Gminę do czynności zwolnionych.
Na Działce 272/24 znajdował się (i w dalszym ciągu znajduje się) fragment przyłącza wodociągowego. Na przedmiotowej działce znajduje się jedynie część tranzytowa przyłącza, a jego zakończenie położone jest na sąsiedniej działce. Przyłącze to nie jest obecnie wykorzystywane, koniec jest zamknięty mufą techniczną (prowadzi „donikąd”). Na Działce 272/24 znajduje się również słup energetyczny niskiego napięcia wraz ze skrzynkami. Słup energetyczny jest czasowy. Jest to tzw. „słup przyłączeniowy”, na którym zamontowane są liczniki. Został on wykonany przez w. na potrzeby zaplecza budowy pola golfowego, które jest prowadzone na sąsiednich działkach. Słup jest własnością Gminy. Według założeń Spółki, docelowo słup - po zakończeniu budowy pola golfowego - zostanie zlikwidowany.
Dla Działki 272/24 obowiązuje uchwała w sprawie zatwierdzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wsi ... i PGR ... , zgodnie z którą Działka 272/24 jest przeznaczona pod drogi lokalne. MPZP 2002 nie przewiduje technicznych warunków jakim powinna odpowiadać ewentualna droga.
W przedstawionej sytuacji, należy przeanalizować, czy przedmiotem dostawy był grunt zabudowany, czy też niezabudowany. Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).
Z powyższych przepisów wynika zatem, że część przyłącza wodociągowego nie spełnia definicji budowli, gdyż nie stanowi całości techniczo-użytkowej, która składa się na odrębną całość, zatem nie stanowi budowli ani innego obiektu budowlanego. Zgodnie z przytoczonymi wyżej definicjami przyłącze wodociągowe odpowiada definicji urządzenia budowlanego. Podobnie należy wskazać w odniesieniu do znajdującego się na Działce słupa energetycznego. Nie stanowi on budowli, obiektu budowlanego jak również nie można uznać, że wskazany sług energetyczny stanowi urządzenie budowlane. Wskazany słup nie jest związany z żadnym obiektem budowlanym znajdującym się na działce.
Zatem w odniesieniu do transakcji nabycia działki nr 272/24 nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż nie wystąpi dostawa budowli, do której można by „przypisać” grunt. Tym samym przedmiotem nabycia będzie grunt niezabudowany.
W omawianej sprawie Działka 272/24 objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że grunt jest przeznaczony pod drogi lokalne.
Zatem należy stwierdzić, że transakcja nabycia Działki 272/24, nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż nie spełnia warunków, które określa ten przepis. Ponadto, nabycie wskazanej Działki nie będzie również korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wskazał, Wnioskodawca, Działka 272/24 nie była wykorzystywana przez Gminę do czynności zwolnionych. Z uwagi na powyższe okoliczności, transakcja nabycia Działki nr 272/24 podlegać będzie opodatkowaniu podstawową stawką VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1, jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do możliwości odliczenia podatku VAT w związku z zakupem Działki nr 272/24.
Z wniosku wynika, że zarówno Wnioskodawca, jak i Gmina są czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Spółka zamierza nabyć Działkę 272/24 od Gminy w celu zrealizowania inwestycji polegającej na budowie pola golfowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Nie można jednak wykluczyć, że Spółka wykorzysta Działkę 272/24 do inwestycji o jeszcze innym charakterze. Wnioskodawca na dzień złożenia niniejszego wniosku nie wie na jaką formę inwestycji Działka 272/24 zostanie przeznaczona. Może ona zostać przeznaczona np. pod drogi, rezydencje czy fragmenty zieleni związanej z polem golfowym. Spółka przewiduje, że zrealizowana inwestycja będzie służyła prowadzeniu działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie przewiduje prowadzenia działalności gospodarczej zwolnionej z podatku od towarów i usług.
W odniesieniu zatem do kwestii prawa Wnioskodawcy do obniżenia kwoty podatku należnego w związku z nabyciem ww. Działki stwierdzić należy, że w omawianej sprawie nie wystąpią przesłanki, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, tj. przedmiotowa transakcja nie będzie stanowiła czynności niepodlegającej opodatkowaniu albo zwolnionej od podatku.
Analizując okoliczności niniejszej sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy uznać, że w niniejszej sytuacji zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym, a nabyta Działka nr 272/24 będzie wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Tym samym Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 272/24.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > IPPP1/4512-107/15-5/IGo