Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/iptpp4-443-471-14-5-15-s-unr
Timestamp: 2017-10-23 11:45:58
Legal References Found: art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 14
 art. 32
 art. 4
 art. 35
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 35

Art. 35
 art. 4
 art. 4
 art. 6
 art. 32
 art. 35
 art. 4
 art. 6
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 32
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90

Document Content:
Czy w świetle art. 86a ust. 3 pkt 1 litera a i ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług korzystanie przez Nadleśniczego z samochodu służbowego, wykorzystywanego do wykonywania obowiązków służbowych, w tym do przejazdów pomiędzy miejscem pracy a miejscem zamieszkania Nadleśniczego (będącego również miejscem garażowania samochodu) jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej i Nadleśnictwo ma prawo do uwzględnienia 100% kwoty podatku wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki do tego samochodu, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy i odliczenia go od podatku należnego zgodnie z art. 90 tej ustawy?
IPTPP4/443-471/14-5/15-S/UNRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 17 marca 2015 r. sygn. akt I SA/Łd 1346/14 uprawomocnionym w dniu 22 maja 2015 r. (data wpływu 17 czerwca 2015 r.) stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2014 r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2015 r. (data wpływu 8 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w 100% z tytułu poniesionych wydatków związanych z użytkowaniem służbowego samochodu osobowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 26 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w 100% z tytułu poniesionych wydatków związanych z użytkowaniem służbowego samochodu osobowego.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 lipca 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego, przeformułowania pytania oraz doprecyzowania własnego stanowiska.
Nadleśnictwo jest państwową jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (tj. Dz.U. z 2011 r. nr 59 z późn. zm.), wchodzącą w skład Lasów Państwowych. Obszar działania Nadleśnictwa obejmuje powierzchnię 17088,59 ha i jest on administracyjnie wydzielony.
W skład Nadleśnictwa wchodzi 13 leśnictw, których obszary są administracyjnie wydzielone. Ponadto, Nadleśnictwo prowadzi nadzór nad gospodarką leśną w lasach niepaństwowych, na powierzchni 5957 ha, który również jest obszarem administracyjnie wydzielonym.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy o lasach w ramach sprawowanego zarządu Lasy Państwowe prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.
W Nadleśnictwie reprezentantem Skarbu Państwa w zakresie zarządzanego mienia jest nadleśniczy, którego zadania określone zostały w art. 35 ustawy o lasach. Zgodnie z ustawą nadleśniczy prowadzi samodzielnie gospodarkę leśną w nadleśnictwie na podstawie planu urządzania lasu oraz odpowiada za stan lasu. Stanowisko nadleśniczego wymaga pełnej dyspozycyjności w wykonywaniu powierzonego zarządu majątkiem Skarbu Państwa, zwłaszcza w sytuacjach bezpośredniego zagrożenia np. pożary, szkody od czynników przyrodniczych, kradzieży, ochrony mienia, szkodnictwa leśnego i inne. Możliwość dotarcia do miejsca zdarzenia w bardzo krótkim czasie bez względu na porę dnia i dzień tygodnia i natychmiastowa reakcja może znacząco przyczynić się do zmniejszenia strat. Ponadto, nadleśniczy reprezentuje Skarb Państwa w stosunkach cywilnoprawnych w zakresie swojego działania, koordynuje oraz nadzoruje działalność pracowników Nadleśnictwa.
Podczas wykonywania obowiązków służbowych nadleśniczy ma do bezpłatnego używania samochód służbowy, stanowiący własność Nadleśnictwa.
nadleśniczy, w oparciu o § 18 ust. 2 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (PUZP) i za zgodą Dyrektora Regionalnej Dyrekcji Lasów Państwowych, ma do swojej dyspozycji w celu wykonywania obowiązków wynikających z umowy o pracę, samochód służbowy, którego miejscem garażowania jest jego miejsce zamieszkania położone poza zasięgiem terytorialnym Nadleśnictwa,
Nadleśnictwo posiada Interpretację Indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (IPTPB1/415-568/12-4/DS, dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczania do przychodów nadleśniczego, zastępcy nadleśniczego, inżyniera nadzoru, strażnika leśnego, wartości świadczeń z tytułu dojazdów samochodem służbowym z miejsca garażowania, będącego również miejscem zamieszkania pracowników, do miejsca wykonywania przez nich obowiązków wynikających ze stosunku pracy).
Nadleśnictwo jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nadleśnictwo wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są związane ze sprzedażą produktów gospodarki leśnej, stanowiącej główne źródło przychodów prowadzonej przez Nadleśnictwo działalności. W związku z wprowadzeniem z dniem 1 kwietnia 2014 roku zmian o podatku od towarów i usług w zakresie odliczania podatku VAT od wszystkich wydatków związanych z utrzymaniem samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony, Nadleśnictwo złożyło do Urzędu Skarbowego informację (VAT-26) o pojazdach służbowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej, ujmując w niej samochód służbowy oddany do dyspozycji m.in. nadleśniczemu.
Wprowadzony w Nadleśnictwie regulamin używania samochodów do działalności gospodarczej, a także prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów zgodnie z wymogami ustawy o podatku od towarów i usług sprawiają, że brak jest możliwości użycia tych samochodów do innych celów niż służbowe.
W piśmie z dnia 6 lipca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że samochód służbowy jest wykorzystywany przede wszystkim do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W niewielkim zakresie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktury dotyczące wydatków związanych z samochodem służbowym są wystawiane na Nadleśnictwo, bowiem jest on własnością Nadleśnictwa i jest ujęty w ewidencji środków trwałych. Na samochód służbowy Nadleśnictwo ponosi następujące wydatki na: zakup paliwa i olei, usługi serwisu i konserwacji, usług napraw, mycia samochodu, kół. Samochód służbowy to pojazd samochodowy, samochód osobowy, typ TOYOTA RAV4. Samochód służbowy nie spełnia definicji pojazdu samochodowego, określonej w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o VAT. Dopuszczalna ładowność samochodu 562 kg, liczba miejsc 5 oraz dopuszczalna masa całkowita 4190 kg.
Nadleśnictwo nie pobiera od Nadleśniczego opłat z tytułu możliwości dojazdu samochodem służbowym do miejsca zamieszkania, nie obciąża też podatkiem dochodowym od osób fizycznych (interpretacja Izby Skarbowej). Nadleśniczy posiada zgodę Dyrektora RDLP na dojazd do miejsca zamieszkania.
W Nadleśnictwie wydane jest Zarządzenie regulujące korzystanie z samochodów służbowych. Zarządzenie nie dopuszcza możliwości wykorzystania samochodu służbowego do celów prywatnych.
W Nadleśnictwie na bieżąco prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu, która wskazuje, że samochód wykorzystywany jest wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Nadleśnictwo prowadzi na bieżąco ewidencję przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 6 i 7 ustawy o VAT oraz kartę KSO (Miesięczna Karta Pracy), jak również rozlicza zużycie paliwa. Paliwo tankowane jest w systemie bezgotówkowym z wykorzystaniem karty flotowej.
Pojazd nie jest wyposażony w system GPS, prowadzona jest na bieżąco karta KSO oraz ewidencja przebiegu pojazdu.
Nadleśnictwo prowadzi na bieżąco ewidencję przebiegu pojazdu. Ewidencja ta zawiera wszystkie elementy, o których mowa w przepisach art. 86a ust. 7.
Pierwszy wydatek związany z samochodem służbowym został poniesiony 07.04.2014r. i dotyczył zakupu paliwa.
Z posiadanych dokumentów, wynika, że pojazd wykorzystywany jest wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Używanie samochodu służbowego regulowane jest w Nadleśnictwie Zarządzeniem nr 7/14 z 12.06.2014 roku. Zarządzenie to reguluje całokształt gospodarki samochodowej w terenie i jest zgodne z przepisami zewnętrznymi.
Nadleśnictwo złożyło informację VAT-26, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług do Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie wskazanym w przepisach.
Nadleśnictwo na bieżąco prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu oraz KSO. Pojazd w godzinach pracy jest używany do poruszania się po terenie Nadleśnictwa, a w przypadku postoju znajduje się w siedzibie Nadleśnictwa. Po godzinach pracy samochód garażowany jest w miejscu zamieszkania Nadleśniczego
Czy w świetle art. 86a ust. 3 pkt 1 litera a i ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług korzystanie przez Nadleśniczego z samochodu służbowego, wykorzystywanego do wykonywania obowiązków służbowych, w tym do przejazdów pomiędzy miejscem pracy a miejscem zamieszkania Nadleśniczego (będącego również miejscem garażowania samochodu) jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej i Nadleśnictwo ma prawo do uwzględnienia 100% kwoty podatku wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki do tego samochodu, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy i odliczenia go od podatku należnego zgodnie z art. 90 tej ustawy...
Garażowanie samochodu w miejscu zamieszkania nadleśniczego nie pozbawia Nadleśnictwa do 100% odliczania podatku z faktur dokumentujących wydatki związane z nabyciem paliw silnikowych, usług naprawy, konserwacji itp., pojazdu samochodowego, będącego własnością Nadleśnictwa.
Administrowanie i zarządzanie oraz prawidłowe gospodarowanie mieniem Skarbu Państwa nakłada szereg obowiązków na nadleśniczego. Wymaga to pełnej dyspozycyjności. Podstawowym narzędziem wykonywanej pracy w opisywanych zdarzeniach jest samochód, bez którego nie jest możliwe właściwe wykonywanie obowiązków. Natychmiastowy brak dostępu do pojazdu będącego w dyspozycji nadleśniczego może spowodować w sytuacjach nagłych zdarzeń gospodarczych znaczne szkody i straty w mieniu Skarbu Państwa.
Nadleśniczy Nadleśnictwa zwane dalej Nadleśnictwem, do wykonywania zadań określonych w art. 35 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 12. poz. 59 ze zm.) zwanej dalej ustawą o lasach.
Art. 35 ustawy o lasach obejmuje całokształt gospodarki leśnej prowadzonej w Nadleśnictwie
Uprawnienia Nadleśniczego do korzystania z samochodu służbowego wynikają z § 2 Zarządzenia nr 19 Dyrektora Generalnego Lasów Państwowych z dnia 5 marca 2008 r. (znak .....) w sprawie stanu liczbowego samochodów osobowych i osobowo-terenowych oraz zasad wykorzystywania samochodów prywatnych w celach służbowych w jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych, oraz Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników PGL LP wprowadzonego w dniu 29 stycznia 1998 roku z późniejszymi zmianami.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o lasach, lasami stanowiącymi własność Skarbu Państwa zarządza Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe, zwane dalej: „Lasami Państwowymi”.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy o lasach, w ramach sprawowanego zarządu Lasy Państwowe prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach, określenie „gospodarka leśna” oznacza działalność leśną w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania-z wyjątkiem skupu - drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaży tych produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy o lasach Nadleśnictwo wchodzi w skład Lasów Państwowych. Na podstawie art. 35 ustawy o lasach Nadleśniczy jest reprezentantem Skarbu Państwa w zakresie zarządzanego mienia i prowadzi samodzielnie gospodarkę leśną na podstawie planu urządzania lasu oraz odpowiada za stan lasu. W szczególności Nadleśniczy m.in. kieruje Nadleśnictwem, jako podstawową jednostką organizacyjną Lasów Państwowych; bezpośrednio zarządza lasami, gruntami i innymi nieruchomościami Skarbu Państwa, pozostającymi w zarządzie Nadleśnictwa; inicjuje, koordynuje oraz nadzoruje działalność pracowników Nadleśnictwa; organizuje ochronę mienia i zwa.
Zdaniem Nadleśnictwa, przepisy art. 4 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach jednoznacznie wskazują, iż Nadleśnictwo prowadzi działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) - dalej ustawa o VAT, z wykorzystaniem majątku Skarbu Państwa (ponieważ nim zarządza), w ramach której prowadzi gospodarkę leśną.
Nadleśnictwo, którym kieruje Nadleśniczy jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i prowadzi, jak wykazano powyżej, działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy. W wyniku prowadzenia tej działalności sprzedaje:
towary, w rozumieniu art. 2 ustawy o VAT: produkty z gospodarki leśnej, (pochodzące z gospodarstwa leśnego, w rozumieniu art. 2 pkt 17 ustawy o VAT), jak: drewno, choinki oraz sadzonki, a także pochodzące z gospodarowania majątkiem Skarbu Państwa nieruchomości oraz ruchomości - opodatkowane tym podatkiem według norm przepisanych;
wytworzone/wykonane usługi w ramach prowadzonej działalności, niebędące towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 tej ustawy - opodatkowane tym podatkiem według norm przepisanych, jak np. dzierżawy i służebności gruntów.
Nadleśnictwo wykonuje również czynności zwolnione od podatku od towarów i usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT) oraz inne, np. sprzedaż budynków lub ich części (zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT).
Jak wyżej wykazano, działalność Nadleśnictwa stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w związku z tym Nadleśnictwo jest podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 tej ustawy.
Zatem, zdaniem Nadleśnictwa, samochód służbowy używany przez Nadleśniczego jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą Nadleśnictwa, a wydatki na nabycie paliwa, usług naprawy lub konserwacji oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tego samochodu są wydatkami pośrednio lub bezpośrednio związanymi z działalnością opodatkowaną - gospodarką leśną, pozostałą działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Nadleśnictwo oraz z działalnością nieopodatkowaną lub od tego podatku zwolnioną i w związku z tym Nadleśnictwu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazaną na fakturach dokumentujących te wydatki, z zastrzeżeniem przepisów art. 86a ustawy o VAT, na zasadach określonych w art. 90 tej ustawy.
W dniu 4 września 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi wydał interpretację indywidualną nr IPPP4/443-474/14-2/UNR, w której stwierdził, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2014 r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.) jest nieprawidłowe.
Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa wniesiono w dniu 22 września 2014 r., zaś odpowiedzi na ww. wezwanie udzielono pismem z dnia 14 października 2014 r., nr IPPP4/443W-27/14-2/IF (skutecznie doręczonym w dniu 17 października 2014 r.).
W dniu 19 listopada 2014 r. wpłynęła skarga na ww. interpretację, w której wniesiono o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej z dnia 26 czerwca 2014 r.
Wyrokiem z dnia 17 marca 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 1346/14 Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację z dnia 26 czerwca 2014 r., nr IPTPP4/443-471/14-2/UNR.
W dniu 17 czerwca 2015 r. do Biura KIP w Piotrkowie Trybunalskim wpłynął wyrok WSA z dnia 17 marca 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 1346/14, prawomocny od dnia 22 maja 2015 r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 17 marca 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 1346/14 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Nadleśnictwo jest państwową jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach, wchodzącą w skład Lasów Państwowych.
Nadleśnictwo posiada Interpretację Indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (IPTPB1/415-568/12-4/DS, dotyczącą podatku dochodowego. Od osób fizycznych w zakresie zaliczania do przychodów nadleśniczego, zastępcy nadleśniczego, inżyniera nadzoru, strażnika leśnego, wartości świadczeń z tytułu dojazdów samochodem służbowym z miejsca garażowania, będącego również miejscem zamieszkania pracowników, do miejsca wykonywania przez nich obowiązków wynikających ze stosunku pracy).
Nadleśnictwo jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nadleśnictwo wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są związane ze sprzedażą produktów gospodarki leśnej, stanowiącej główne źródło przychodów prowadzonej przez Nadleśnictwo działalności. Samochód służbowy jest wykorzystywany przede wszystkim do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W niewielkim zakresie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Faktury dotyczące wydatków związanych z samochodem służbowym są wystawiane na Nadleśnictwo, bowiem jest on własnością Nadleśnictwa i jest ujęty w ewidencji środków trwałych.
Na samochód służbowy Nadleśnictwo ponosi następujące wydatki na: zakup paliwa i olei, usługi serwisu i konserwacji, usług napraw, mycia samochodu, kół.
Samochód służbowy to pojazd samochodowy, samochód osobowy, typ TOYOTA. Samochód służbowy nie spełnia definicji pojazdu samochodowego, określonej w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o VAT. Dopuszczalna ładowność samochodu 562 kg, liczba miejsc 5 oraz dopuszczalna masa całkowita 4190 kg.
Nadleśnictwo nie pobiera od Nadleśniczego opłat z tytułu możliwości dojazdu samochodem służbowym do miejsca zamieszkania. Nadleśniczy posiada zgodę Dyrektora RDLP na dojazd do miejsca zamieszkania. W Nadleśnictwie wydane jest Zarządzenie regulujące korzystanie z samochodów służbowych. Zarządzenie nie dopuszcza możliwości wykorzystania samochodu służbowego do celów prywatnych.
W Nadleśnictwie na bieżąco prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu, która wskazuje, że samochód wykorzystywany jest wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nadleśnictwo prowadzi na bieżąco ewidencję przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 6 i 7 ustawy o VAT oraz kartę KSO (Miesięczna Karta Pracy), jak również rozlicza zużycie paliwa. Paliwo tankowane jest w systemie bezgotówkowym z wykorzystaniem karty flotowej.
Pierwszy wydatek związany z samochodem służbowym został poniesiony 07.04.2014 r. i dotyczył zakupu paliwa.
Nadleśnictwo na bieżąco prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu oraz KSO. Pojazd w godzinach pracy jest używany do poruszania się po terenie Nadleśnictwa, a w przypadku postoju znajduje się w siedzibie Nadleśnictwa. Po godzinach pracy samochód garażowany jest w miejscu zamieszkania Nadleśniczego.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Zainteresowany ma wątpliwości dotyczące uznania, że posiadany przez niego samochód służbowy używany przez Nadleśniczego, spełnia wymogi, o których mowa w art. 86a ust. 4 ustawy i Nadleśnictwo ma prawo do odliczenia 100% kwoty podatku wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki do tego samochodu i odliczenia tego podatku zgodnie z art. 90 ustawy.
W świetle powyżej powołanych przepisów, aby pojazd służbowy, o którym mowa we wniosku, rodził prawo do odliczenia, musi być wykorzystywany do celów służbowych nadleśnictwa i to takich, które „przekładają się” na obszar opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Przykładowo w cele takie wpisuje się użycie pojazdu na potrzeby gospodarki leśnej, której produkty są przeznaczone na sprzedaż.
W cele takie nie wpisuje się natomiast użycie pojazdu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług np. czynności „władczych” Nadleśnictwa, takich jak np. sprawowanie powierzonego przez starostę nadzoru nad lasami, które nie stanowią własności Skarbu Państwa, dla których Nadleśnictwo działa jak organ władzy publicznej. Jeżeli zatem pojazd używany jest do czynności podlegających i niepodlegających opodatkowaniu, wówczas można stwierdzić, że ten pojazd jest wykorzystywany do prowadzonej działalności gospodarczej i poza prowadzoną działalnością. Odrębną kwestią w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest możliwość wykorzystania pojazdu do celów prywatnych (np. dojazd do miejsca zamieszkania pracownika).
Należy zaznaczyć, że jeżeli pojazd używany jest do czynności podlegających i niepodlegających opodatkowaniu, tj. czynności „władczych” Nadleśnictwa, należy zastosować proporcję umożliwiającą pomniejszenie kwoty podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli pojazd jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku, to należy zastosować następnie proporcję z art. 90 ustawy. Jeżeli natomiast pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to wówczas przysługuje pełne prawo do odliczenia (chyba, że zachodzą przesłanki do zastosowania art. 86a ustawy, o czym poniżej).
Odrębną sprawą w kontekście możliwości odliczania podatku naliczonego stanowią wydatki związane z nabyciem i użytkowaniem pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony – realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje w stosunku do nich z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86a ustawy. Oznacza to, że jeżeli w nadleśnictwie wykorzystywany jest np. samochód osobowy i jest możliwość jego wykorzystania również do celów prywatnych (np. dojazd do miejsca zamieszkania pracownika), to możliwe jest tylko odliczenie podatku w sposób określony w art. 86a ustawy (przy założeniu, że pojazd nie jest używany również do czynności „władczych” nadleśnictwa – wówczas należałoby również zastosować proporcję).
Kluczową rolę w rozwiązaniu problemu zawartego w pytaniu odgrywa przepis art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. Z treści tego przepisu wynika, że pojazd samochodowy jest uznawany za wykorzystywany do działalności gospodarczej, jeżeli sposób wykorzystywania tego pojazdu przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach jego używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Zatem fakt wykorzystywania pojazdu wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W tym przypadku muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tego pojazdu przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach jego używania, wyklucza jego użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu.
W tym miejscu wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają w jaki sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tego pojazdu. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.
Wskazać należy, iż zawarty w Regulaminie, o którym mowa we wniosku, zakaz używania samochodu służbowego do celów prywatnych oraz wymóg prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, nie oznacza jeszcze wyłączności wykorzystywania do działalności gospodarczej, bowiem w pierwszej kolejności należy zbadać, czy sposób wykorzystywania tego pojazdu przez Nadleśnictwo wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
W tym miejscu należy stwierdzić, że wskazany we wniosku samochód osobowy wykorzystywany przez Nadleśniczego ma pośredni związek z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Nadleśnictwo.
W niniejszej sprawie samochód osobowy, który użytkuje Nadleśniczy jest garażowany w miejscu zamieszkania Nadleśniczego.
Nadleśniczy używa samochodu służbowego również na dojazdy z miejsca zamieszkania do siedziby Nadleśnictwa.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że samochód służbowy wykorzystywany przez Nadleśniczego nie spełnia przesłanek zawartych w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że ww. pojazd samochodowy służy do prowadzenia działalności gospodarczej, więc jest wykorzystywany do celów służbowych Nadleśnictwa, czyli takich, które „przekładają się” na obszar opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. związany jest z obszarem produkcyjnym lasu. Ponadto, ten sam samochód Nadleśniczy wykorzystuje do celów prywatnych, tj. przejazd z miejsca zamieszkania do siedziby Nadleśnictwa.
Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że w opisie sprawy Wnioskodawca poinformował, iż pojazd wykorzystywany jest przez Nadleśnictwo do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że aby pojazd służbowy, o którym mowa we wniosku, rodził prawo do odliczenia, musi być wykorzystywany do celów służbowych nadleśnictwa i to takich, które „przekładają się” na obszar opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W cele takie nie wpisuje się natomiast użycie pojazdu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. czynności „władczych” Nadleśnictwa. Jeżeli zatem pojazd używany jest do czynności podlegających i niepodlegających opodatkowaniu, wówczas można stwierdzić, że ten pojazd jest wykorzystywany do prowadzonej działalności gospodarczej i poza prowadzoną działalnością.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że ostatecznie kwoty podatku naliczonego, którą Wnioskodawca ma prawo odliczyć, nie stanowi kwota całego wykazanego na fakturze podatku. Zatem, kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z nabyciem olejów, usług serwisu i konserwacji, usług naprawy, mycia samochodu, kół do przedmiotowego samochodu, należy obliczyć w następujący sposób: w pierwszej kolejności Zainteresowany powinien wyodrębnić czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i zastosować proporcję umożliwiającą pomniejszenie kwoty podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W dalszej kolejności Wnioskodawca powinien uwzględnić zasady odliczenia częściowego zawarte w art. 90 ustawy, a dopiero na końcu (już po powyższych wyodrębnieniach) od tak uzyskanej kwoty Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia 50% podatku związanego z wydatkami dotyczącymi przedmiotowego samochodu.
Zatem, w okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do dnia 30 czerwca 2015 r., Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej, ani w ograniczonej do 50% wysokości, w przypadku nabycia paliwa przeznaczonego do napędu samochodu osobowego wykorzystywanego do celów „mieszanych”, tj. do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.
W konsekwencji oceniając kompleksowo stanowisko Strony w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi używania samochodu służbowego należy stwierdzić, że jest ono nieprawidłowe.
IPTPB1/415-568/12-4/DS | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-471/14-2/UNR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > IPTPP4/443-471/14-5/15-S/UNR