Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ibpb-1-2-4510-14-16-ms
Timestamp: 2017-10-17 05:38:24
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 16

Document Content:
Czy w przypadku sprzedaży Akcji, Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania dochodu (straty) w wysokości różnicy pomiędzy przychodem, tj. ceną Akcji, odpowiadającą ich wartości rynkowej a kosztem uzyskania przychodu w wysokości odpowiednio:
- wydatków pieniężnych poniesionych na pokrycie emisji Akcji w wysokości całej ceny emisyjnej - w przypadku objęcia Akcji w zamian za wkład pieniężny, lub
- wartości nominalnej Akcji otrzymanych od Spółki Akcyjnej w zamian za aport akcji własnych Spółki - w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży będą Akcje objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji własnych Spółki?
IBPB-1-2/4510-14/16/MSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 4 listopada 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 9 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy w przypadku sprzedaży Akcji, Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania dochodu (straty) w wysokości różnicy pomiędzy przychodem, tj. ceną Akcji, odpowiadającą ich wartości rynkowej a kosztem uzyskania przychodu w wysokości odpowiednio:
wydatków pieniężnych poniesionych na pokrycie emisji Akcji w wysokości całej ceny emisyjnej - w przypadku objęcia Akcji w zamian za wkład pieniężny, lub
wartości nominalnej Akcji otrzymanych od Spółki Akcyjnej w zamian za aport akcji własnych Spółki - w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży będą Akcje objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji własnych Spółki
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 4) – jest prawidłowe.
W dniu 9 listopada 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy w przypadku sprzedaży Akcji, Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania dochodu (straty) w wysokości różnicy pomiędzy przychodem, tj. ceną Akcji, odpowiadającą ich wartości rynkowej a kosztem uzyskania przychodu w wysokości odpowiednio:
wartości nominalnej Akcji otrzymanych od Spółki Akcyjnej w zamian za aport akcji własnych Spółki - w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży będą Akcje objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji własnych Spółki.
wartości nominalnej Akcji otrzymanych od Spółki Akcyjnej w zamian za aport akcji własnych Spółki - w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży będą Akcje objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji własnych Spółki...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży Akcji, Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania dochodu (straty) w wysokości różnicy pomiędzy przychodem, tj. ceną Akcji, odpowiadającą ich wartości rynkowej a kosztem uzyskania przychodu w wysokości odpowiednio:
wydatków pieniężnych poniesionych na pokrycie całej ceny emisyjnej (zarówno kapitał zakładowy, jak i zapasowy (agio) Spółki Akcyjnej) - w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży będą Akcje objęte w zamian za wkład pieniężny, lub
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm. dalej: „ustawa CIT”), przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest co do zasady ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży Akcji Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu w wysokości ceny określonej w umowie, odpowiadającej wartości rynkowej Akcji.
W świetle powyższego, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania ww. przychodu, przy czym koszty te będą, zdaniem Spółki, różnie ustalane w zależności od tego, czy przedmiotem sprzedaży będą Akcji objęte w zamian za:
wkład pieniężny (gotówkowy) do Spółki Akcyjnej, czy
wkład niepieniężny do Spółki Akcyjnej w postaci akcji własnych Spółki, skupionych uprzednio w tym celu przez Spółkę z GPW (za gotówkę).
Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z przepisu tego wynika zatem, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami (tzn. o ile wydatki takie są uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia, ponieważ w rezultacie ich poniesienia podatnik może oczekiwać zwiększenia swoich przychodów), w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu uzależniona jest od obiektywnej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo, np. osiągnięcie przychodu, zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
Jednocześnie, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych z zastrzeżeniem ust. 7e.
Użycie przez ustawodawcę określenia „wydatki na objęcie lub nabycie” oznacza, że do kosztów - ale dopiero z chwilą zbycia udziałów lub akcji - zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie lub objęcie tych udziałów lub akcji, bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne ich nabycie/objęcie. Takie wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że spełniają ogólne przesłanki zaliczenia ich do kosztów podatkowych, wynikające z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT. Do typowych kosztów warunkujących nabycie lub objęcie udziałów lub akcji zaliczyć przy tym należy zapłaconą cenę, czy wartość wnoszonego wkładu pieniężnego w przypadku objęcia udziałów w drodze aportu.
Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. lk pkt 1 Ustawy CIT, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a - jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT, przychodem podlegającym opodatkowaniu jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy, zdaniem Spółki, stwierdzić, że kosztem uzyskania przychodów Spółki w związku ze sprzedażą Akcji objętych wcześniej za wkład pieniężny, będą koszty poniesione na objęcie tych Akcji, tj. łączna kwota wydatków obejmująca wartość kwoty faktycznie wpłaconej do Spółki akcyjnej, odniesionej zarówno na kapitał zakładowy, jak i zapasowy (tzw. agio), w części dotyczącej tych udziałów, stosownie do art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 8 Ustawy CIT. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe, m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 3 sierpnia 2015 r., sygn. IPTPB3/4510-153/15-4/GG.
Natomiast kosztem uzyskania przychodów Spółki w związku ze sprzedażą Akcji objętych wcześniej za wkład niepieniężny, będzie wartość nominalna Akcji otrzymanych od Spółki Akcyjnej w zamian za aport akcji własnych Spółki.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży Akcji, Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania dochodu (straty) w wysokości różnicy pomiędzy przychodem, tj. ceną Akcji, odpowiadającą ich wartości rynkowej a kosztem uzyskania przychodu w wysokości odpowiednio:
wydatków pieniężnych poniesionych na pokrycie ceny emisyjnej Spółki Akcyjnej – w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży będą Akcje objęte w zamian za wkład pieniężny, lub
Nadmienia się, że w zakresie pytania Nr 1-3 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
IPTPB3/4510-153/15-4/GG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > IBPB-1-2/4510-14/16/MS