Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-415-755-14-psz
Timestamp: 2017-09-21 01:37:59
Legal References Found: art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Czy wpłacony wkład pieniężny na rachunek bankowy Gminy na wybudowanie gminnej drogi dojazdowej do siedziby Pana firmy – hali magazynowej, stanowić będzie (zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych) dla Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej koszt uzyskania przychodu w miesiącu poniesienia?
ITPB1/415-755/14/PSZinterpretacja indywidualna
Propozycja Gminy jest następująca: Pan, jako prowadzący działalność gospodarczą jako współfinansujący w wybudowaniu gminnej drogi dojazdowej do siedziby swojej firmy – hali magazynowej, wpłaci wkład pieniężny na rachunek bankowy Gminy. Dowodem przekazania środków pieniężnych na rzecz Gminy będzie wyciąg bankowy potwierdzający dokonanie przelewu. Środki pieniężne wysłane zostaną na podstawie umowy o współfinansowaniu w wybudowaniu gminnej drogi dojazdowej pomiędzy Panem a Gminą.
Gmina wytypuje w ramach przetargu publicznego wykonawcę na wybudowanie drogi dojazdowej do miejsca prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej. Wykonawca wystawi fakturę VAT na rzecz Gminy, na podstawie umowy zawartej z Gminą.
Czy wpłacony wkład pieniężny na rachunek bankowy Gminy na wybudowanie gminnej drogi dojazdowej do siedziby Pana firmy – hali magazynowej, stanowić będzie (zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych) dla Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej koszt uzyskania przychodu w miesiącu poniesienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, przekazane nakłady pieniężne na rzecz Gminy, na współfinansowanie wybudowanie drogi dojazdowej do siedziby firmy – hali magazynowej stanowią w całości koszt uzyskania przychodu w momencie jego poniesienia, ponieważ:
zostanie właściwie udokumentowany (wyciąg bankowy i umowa o współfinansowanie).
Poniesione nakłady na wybudowanie drogi dojazdowej niewątpliwie pozostawać będą w związku z przychodem, ponieważ dojazd do siedziby firmy i hali magazynowej stanowić będzie podstawowy warunek zawarcia umowy z klientami na składowanie materiałów. Wąska droga piaskowa uniemożliwia dojazd samochodów osobowych i ciężarowych do nieruchomości, zwłaszcza podczas trudnych warunków atmosferycznych. Wydatki poczynione na wybudowanie gminnej drogi dojazdowej do firmy będą przyczyniały się do powstania przychodów pośrednio, w związku z tym można będzie uznać je jako koszt podatkowy, w świetle przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich poniesienia. Stosownie do art. 22 ust. 5d ustawy, za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku). Nie dotyczy to rezerw oraz biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. U podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Tak wynika z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, zdaniem Pana wydatek poniesiony na współfinansowanie wybudowania gminnej drogi dojazdowej do siedziby firmy i hali magazynowej jest kosztem uzyskania przychodu w momencie jego poniesienia.
Odnosząc przedstawione przez Pana zdarzenie przyszłe do przepisów prawa podatkowego, w pierwszej kolejności wskazać należy, że wybudowana droga gminna, na którą poniesie Pan nakłady, nie będzie stanowiła Pana środka trwałego, gdyż nie stanowi Pana własności. Nie będzie również przysługiwał Panu żaden inny tytuł prawny do wybudowanej drogi. Wobec powyższego, przedmiotowych wydatków nie można uznać za wydatki poniesione na wytworzenie własnego środka trwałego, jak i inwestycji w obcym środku trwałym. Dlatego też wydatki poniesione na współfinansowanie inwestycji nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
Jak wynika z wniosku inwestycja związana z wybudowaniem drogi prowadzącej do miejsca wykonywania działalności gospodarczej przez Pana poprawi dojazd do firmy – zarówno dla samochodów osobowych i ciężarowych.
W konsekwencji, wpłacone przez Pana – tytułem współfinansowania tej inwestycji – środki pieniężne na poczet wykonania usługi (wybudowanie gminnej drogi dojazdowej) spełniają przesłanki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy, co umożliwia ich podatkowe rozliczenie.
Rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia wydatków, z tytułu wkładu pieniężnego na rachunek bankowy Gminy na wybudowanie gminnej drogi dojazdowej do siedziby Pana firmy, do kosztów uzyskania przychodów – w związku z tym, że Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe, należy brać pod uwagę zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 5-5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro zatem wydatki związane ze współfinansowaniem wybudowania drogi gminnej mogą stanowić koszt podatkowy na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy i będą przyczyniać się do powstawania przychodów w sposób pośredni (w dłuższym okresie czasu, a nie w konkretnym momencie), wydatki te należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.
W myśl natomiast art. 22 ust. 5c tejże ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Odnosząc powyższe do sytuacji będącej przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że opisane we wniosku wydatki – które poniesie Pan jako współfinansujący – na wybudowanie drogi gminnej, nie podlegają uwzględnieniu w wartości początkowej środków trwałych i stanowią koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami. Podlegają zatem zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.
IPPB5/423-921/10/14-5/S/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB1/415-755/14/PSZ