Source: http://www.gofin.pl/podatki/17,1,62,148975.html
Timestamp: 2016-09-26 00:12:40
Legal References Found: art. 86
 art. 86
 art. 19
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Termin powstania obowi�zku podatkowego u sprzedawcy a termin odliczenia VAT u nabywcy - GOFIN.pl
poniedzia�ek, 26 wrze�nia 2016 r.
30 wrze�nia 2016 r. (pi�tek) mija termin z�o�enia do US zezna� PIT-CFC oraz CIT-CFC za 2015 r. (zobacz)
Aktualnie jeste�: Gofin.pl (strona g��wna) » Podatki » VAT i akcyza » Termin powstania obowi�zku podatkowego u sprzedawcy a termin odliczenia VAT . . .
A Termin powstania obowi�zku podatkowego u sprzedawcy a termin odliczenia VAT u nabywcy
Poradnik VAT nr 11 (323) z dnia 10.06.2012 Podstawowe zasady rozliczania podatku VAT nakazuj� sprzedawcom nalicza� podatek nale�ny od dokonanych dostaw towar�w i us�ug. Z regu�y sprzedawca towaru (us�ugodawca) wystawia faktur� w dniu dokonania dostawy (wykonania us�ugi) i w tym miesi�cu (kwartale) rozlicza VAT. Nabywca natomiast zazwyczaj odlicza VAT w miesi�cu (kwartale) otrzymania faktury. Wydawa�oby si�, �e w ka�dym przypadku zasada ta spowoduje, �e w tym samym momencie obowi�zek podatkowy u dostawcy "pokrywa si�" z terminem odliczenia podatku naliczonego przez nabywc�. Jednak ze wzgl�du na to, �e ustawodawca dla niekt�rych czynno�ci wprowadzi� szczeg�lne terminy powstania obowi�zku podatkowego, nie zawsze b�dzie to ten sam okres rozliczeniowy.
1. Us�ugi transportowe i budowlane
W przypadku �wiadczenia us�ug transportowych, spedycyjnych, budowlanych, itp., obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, nie p�niej jednak ni� 30. dnia, licz�c od dnia wykonania us�ugi (art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT). Zatem w zasadzie zap�ata decyduje o powstaniu obowi�zku podatkowego. Je�eli kontrahent ureguluje nale�no�� w miesi�cu, w kt�rym us�uga zosta�a wykonana, obowi�zek podatkowy nie "przesunie si�". Jednak przy braku zap�aty - obowi�zek podatkowy zazwyczaj "przechodzi" na nast�pny miesi�c, kiedy minie 30 dni od dnia wykonania us�ugi.
Po stronie nabywcy z kolei zastosowanie znajduje w tym przypadku og�lna zasada odliczania podatku naliczonego, okre�lona w art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z kt�r� podatnik mo�e odliczy� VAT w rozliczeniu za okres, w kt�rym otrzyma� faktur� (lub w jednym z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych - art. 86 ust. 11). Prawo do odliczenia podatku naliczonego przez nabywc� nie zosta�o zatem w �aden spos�b uzale�nione od momentu powstania obowi�zku podatkowego po stronie sprzedawcy. Niezale�nie wi�c od tego, czy nabywca ureguluje terminowo nale�no�� za wykonan� us�ug� budowlan�, czy transportow�, mo�e odliczy� podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w kt�rym otrzyma� faktur�.
Podobne stanowisko prezentuj� r�wnie� organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 15 czerwca 2011 r., nr IPPP1/443-446/11-4/AS. Przyk�ad
Podatnik wykona� us�ug� budowlan� na rzecz firmy Alfa. Faktur� dokumentuj�c� wykonan� us�ug� wystawiono w dniu 18 maja 2012 r. i w tym samym miesi�cu nabywca t� faktur� otrzyma�.
Poniewa� w ci�gu 30 dni od wykonania us�ugi nie dokonano zap�aty, us�ugodawca rozliczy VAT nale�ny w deklaracji za czerwiec 2012 r. Natomiast nabywca mo�e odliczy� VAT ju� w deklaracji za maj 2012 r. (w miesi�cu otrzymania faktury). 2. Us�ugi najmu, dzier�awy, leasingu
�wiadczenie w kraju us�ug najmu, dzier�awy, leasingu w zakresie powstania obowi�zku podatkowego r�wnie� zosta�o potraktowane przez ustawodawc� w spos�b szczeg�lny. Dla tego rodzaju us�ug obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, nie p�niej jednak ni� z up�ywem terminu p�atno�ci okre�lonego w umowie lub fakturze (art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT). Natomiast w zakresie podatku naliczonego - podobnie jak w przypadku us�ug budowlanych czy transportowych - nie obowi�zuj� tu szczeg�lne regulacje, co oznacza, �e nabywca tych us�ug mo�e odliczy� VAT ju� w miesi�cu (kwartale), w kt�rym otrzyma� faktur� (lub w jednym z dw�ch kolejnych okres�w rozliczeniowych). Przyk�ad
Podatnik wynaj�� lokal u�ytkowy. W umowie okre�lono, �e czynsz p�atny b�dzie co miesi�c, w terminie do 15. dnia kolejnego miesi�ca za miesi�c poprzedni. Faktur� VAT dokumentuj�c� czynsz za kwiecie� 2012 r. wystawiono i przekazano najemcy 25 kwietnia 2012 r.
Je�eli jeszcze w kwietniu podatnik otrzyma�by nale�no�� wynikaj�c� z tej faktury, obowi�zek podatkowy po stronie wynajmuj�cego i odliczenie podatku naliczonego przez najemc� mia�oby miejsce w rozliczeniu za ten sam okres. Jednak zap�ata nale�no�ci w terminie okre�lonym w umowie (b�d� te� brak zap�aty) przesunie obowi�zek podatkowy na maj 2012 r., nie pozbawiaj�c jednocze�nie najemcy prawa do odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowej faktury ju� w rozliczeniu za kwiecie� 2012 r. 3. Rozliczanie podatku VAT od medi�w
Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT, dla dostawy m.in. energii elektrycznej, cieplnej lub ch�odniczej, gazu przewodowego, a tak�e �wiadczenia us�ug telekomunikacyjnych, dostarczania wody, odprowadzania �ciek�w, itp., obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� up�ywu terminu p�atno�ci, je�eli zosta� on okre�lony w umowie w�a�ciwej dla rozlicze� z tego tytu�u.
U nabywcy medi�w termin odliczenia VAT zwi�zany jest tak�e z terminem p�atno�ci. Jak bowiem wynika z art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy o VAT, prawo do odliczenia VAT w przypadku nabycia medi�w powstaje w rozliczeniu za okres, w kt�rym przypada termin p�atno�ci (je�eli faktura zawiera informacj�, jakiego okresu dotyczy).
W zasadzie zatem w przypadku us�ug powszechnych termin powstania obowi�zku podatkowego odpowiada terminowi, w kt�rym nabywca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Warunkiem jest okre�lenie terminu p�atno�ci w umowie, a na fakturze umieszczenie informacji, jakiego okresu dotyczy. Nie ma w tym przypadku znaczenia ani data wystawienia faktury, ani data jej otrzymania. Przy czym niew�tpliwie nabywca us�ugi musi dysponowa� faktur�, aby m�c j� rozliczy�. Nie jest r�wnie� istotny termin, w kt�rym podatnik uregulowa� nale�no�� z niej wynikaj�c�. Je�eli jednak nie dokona� odliczenia w powy�szym terminie, mo�e to uczyni� w rozliczeniu za jeden z dw�ch nast�pnych okres�w rozliczeniowych. Wynika to z art. 86 ust. 11 ustawy. Przyk�ad
Podatnik otrzymuje ka�dego miesi�ca faktur� VAT za us�ugi telekomunikacyjne z terminem p�atno�ci okre�lonym na 10. dzie� ka�dego miesi�ca za miesi�c poprzedni. Termin p�atno�ci z faktury za kwiecie� przypada� na dzie� 10 maja 2012 r. Obowi�zek podatkowy powsta� po stronie us�ugodawcy w maju 2012 r. W tym samym miesi�cu nabywca mia� prawo do odliczenia podatku naliczonego. Uwaga
Przy fakturze zbiorczej za media, wystawianej za kilka okres�w rozliczeniowych, w przypadku gdy do ka�dego z nich zosta� przypisany osobno termin p�atno�ci, podatek naliczony powinien by� rozliczony tak�e osobno, z uwzgl�dnieniem poszczeg�lnych termin�w p�atno�ci wynikaj�cych z tej faktury.
Mo�e si� r�wnie� zdarzy� sytuacja, �e termin p�atno�ci nie zostanie okre�lony na fakturze oraz nie b�dzie zawarta w niej informacja, jakiego okresu dotyczy. W ustawie o VAT odniesiono si� wy��cznie do sposobu rozliczenia podatku naliczonego wynikaj�cego z faktury za media, kt�ra okre�la termin p�atno�ci. Zatem gdy nie okre�lono w niej terminu p�atno�ci, nale�y stosowa� og�lne zasady odliczania podatku naliczonego.
4. Mali podatnicy rozliczaj�cy VAT metod� kasow�
Kasowa metoda rozlicze� polega na tym, �e obowi�zek podatkowy w podatku od towar�w i us�ug powstaje z dniem uregulowania ca�o�ci lub cz�ci nale�no�ci, nie p�niej jednak ni� 90. dnia od dnia wydania towaru lub wykonania us�ugi (art. 21 ust. 1 ustawy o VAT). Je�eli wi�c nale�no�� nie zostanie uregulowana w ci�gu 90 dni od dnia wydania towaru lub wykonania us�ugi, obowi�zek podatkowy powstawa� b�dzie owego 90. dnia. Natomiast wcze�niejsze uregulowanie ca�o�ci lub cz�ci nale�no�ci powodowa� b�dzie powstanie obowi�zku podatkowego w tej cz�ci.
Mali podatnicy rozliczaj�cy si� metod� kasow� w spos�b szczeg�lny dokonuj� r�wnie� rozliczenia podatku naliczonego. Na podstawie art. 86 ust. 16 ustawy o VAT mog� oni obni�y� kwot� podatku nale�nego o podatek naliczony, dopiero w rozliczeniu za kwarta�, w kt�rym:
uregulowali ca�� nale�no�� wynikaj�c� z otrzymanej od kontrahenta faktury; dokonali zap�aty podatku wynikaj�cego z dokumentu celnego, z uwzgl�dnieniem kwot wynikaj�cych z decyzji celnych
- nie wcze�niej jednak ni� z dniem otrzymania faktury lub dokumentu celnego.
W taki sam spos�b jak w przypadku podatku nale�nego, gdzie obowi�zek podatkowy zosta� zwi�zany z uregulowaniem nale�no�ci przez kontrahenta, mo�liwo�� odliczenia podatku naliczonego zosta�a zwi�zana z uregulowaniem nale�no�ci przez podatnika.
Zar�wno w odniesieniu do podatku nale�nego, jak i podatku naliczonego nie ma mowy o otrzymaniu lub uiszczeniu zap�aty, lecz o uregulowaniu nale�no�ci, co wskazuje, i� chodzi tu o wszystkie sposoby wyga�ni�cia nale�no�ci (w tym np. o potr�cenie). Przy czym o ile obowi�zek podatkowy w podatku nale�nym na pewno powstanie (cho� odsuni�ty w czasie), nawet gdy kontrahent nie ureguluje swojej nale�no�ci, o tyle brak uregulowania nale�no�ci przez podatnika uniemo�liwia mu dokonanie odliczenia. Przyk�ad
Ma�y podatnik, korzystaj�cy z kasowej metody rozlicze�, w grudniu 2011 r. zakupi� towar. Nale�no�� za zakupiony towar przela� sprzedawcy dopiero w maju 2012 r. Obowi�zek podatkowy z tytu�u przedmiotowej transakcji powsta� w 90. dniu od dnia sprzeda�y, jednak nabywca b�dzie m�g� odliczy� podatek naliczony dopiero w deklaracji za kwarta�, w kt�rym dokona� zap�aty. Reasumuj�c
Cho� neutralno�� podatku VAT zak�ada, �e jednocze�nie wykazywany jest obowi�zek podatkowy po stronie dostawcy i podatek naliczony podlegaj�cy odliczeniu po stronie nabywcy towar�w i us�ug, nie zawsze te dwie czynno�ci odbywaj� si� w tym samym okresie rozliczeniowym. Zdarza si� cz�sto - jak w przypadku us�ug budowlanych, transportowych, czy przy us�ugach najmu, leasingu, dzier�awy, �e podatek naliczony zostanie odliczony przez nabywc� wcze�niej, ni� us�ugodawca rozliczy podatek nale�ny z tego tytu�u.
Us�ugi powszechne - co do zasady - rozliczane s� w tym samym momencie zar�wno przez nabywc�, jak i dostawc�, ze wzgl�du na podobne uregulowania w zakresie momentu powstania obowi�zku podatkowego i prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Z kolei mali podatnicy rozliczaj�cy podatek VAT metod� kasow� niejednokrotnie b�d� wykazywali obowi�zek podatkowy wcze�niej ni� nabywcy, kt�rzy b�d� mogli odliczy� VAT naliczony dopiero z chwil� uregulowania nale�no�ci.
•Obowi�zek podatkowy u nabywcy smartfon�w
•Moment powstania obowi�zku podatkowego przy samofakturowaniu
•Moment powstania obowi�zku podatkowego przy us�ugach ci�g�ych
•Zasady ustalania momentu powstania obowi�zku podatkowego
•Moment powstania obowi�zku podatkowego przy umowie faktoringu
•Jak skorygowa� b��dnie okre�lony moment powstania obowi�zku podatkowego w VAT?
•Kiedy nabywca medi�w mo�e odliczy� VAT?
•Podstawowy termin odliczenia VAT
•Szczeg�lny moment powstania obowi�zku podatkowego przy dostawie medi�w a odliczenie VAT przez nabywc�
•Termin powstania obowi�zku podatkowego w WNT udokumentowanym z op�nieniem
•Terminy, w jakich mo�liwe jest odliczenie VAT
•Termin odliczenia VAT od zaliczki
•Data powstania obowi�zku podatkowego
•Powstanie przychodu z kredytu kupieckiego
•Powstanie obowi�zku podatkowego od zaliczki
•Powstanie obowi�zku podatkowego przy us�ugach budowlanych
•Moment powstania obowi�zku podatkowego przy �wiadczeniu us�ug geodezyjnych
•Powstanie obowi�zku podatkowego w VAT od zaliczki
•Moment powstania obowi�zku podatkowego w VAT przy refakturze
VAT i akcyza - czytaj tak�e:• Podatnik rozpoczynaj�cy dzia�alno�� gospodarcz� w trakcie roku - jak obliczy� limit zwolnienia z VAT?• �rodki trwa�e w remanencie likwidacyjnym• Czy od wydatk�w na samochody osobowe przekazane kontrahentowi przys�uguje pe�ne prawo do odliczenia VAT?• Zakup prenumeraty a odliczenie VAT• Monta� okien w domku na rodzinnym ogr�dku dzia�kowym• Planowana rewolucja w stosowaniu kas fiskalnych - e-paragony zamiast papierowych wydruk�w• Jednolity Plik Kontrolny - wyja�niamy problemy zwi�zane z ustaleniem statusu przedsi�biorcy• Jak rozliczy� sprzeda� wysy�kow� na terytorium kraju?• Wycofanie samochodu z dzia�alno�ci a rozliczenie VAT• VAT przy sprzeda�y lokalu zakupionego od osoby prywatnej• Jednolity Plik Kontrolny dotycz�cy zdarze� gospodarczych powsta�ych przed 1 lipca 2016 r.• Status podatnika VAT z tytu�u �wiadczenia us�ug najmu• Moment odliczenia VAT z duplikatu faktury• Nieodp�atne �wiadczenia na rzecz pracownik�w a VAT• Zakup towar�w od polskiego dostawcy montowanych poza granicami kraju• Stawka VAT przy dostawie towaru wraz z us�ug� budowlan�• Ulga na z�e d�ugi u wierzyciela i d�u�nika• Kasa fiskalna przy �wiadczeniu us�ug telekomunikacyjnych• Zap�ata kart� a prawo do zwolnienia z kas fiskalnych• Prawo do odliczenia VAT od wydatk�w poniesionych w trakcie zwolnienia chorobowego• Sposoby opodatkowania dzia�alno�ci rolniczej• Przenoszenie koszt�w eksploatacyjnych na wynajmuj�cego samoch�d• Obliczanie proporcji przy wynajmie prywatnego mieszkania• Wydany weksel w�asny stanowi form� uregulowania nale�no�ci• Czy warto wybra� opodatkowanie VAT sprzedaj�c budynek?• B�d� zmiany w rozliczaniu VAT przez jednostki samorz�du terytorialnego• Termin powstania obowi�zku podatkowego przy sprzeda�y towar�w z automatu• Korygowanie sprzeda�y zaewidencjonowanej w kasie• Odliczanie VAT z duplikat�w faktur• Rozliczanie VAT przez zak�ad bud�etowy• Jak opodatkowa� premie pieni�ne otrzymywane od kontrahenta zagranicznego?• Czy warto rozlicza� VAT za okresy kwartalne?• Zakup i dostawa winiet uprawniaj�cych do przejazd�w po zagranicznych autostradach• Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.• Stawka VAT na us�ugi monta�owe w budynkach mieszkalnych• Rozliczenie VAT w wewn�trzwsp�lnotowym nabyciu towar�w• Obowi�zek stosowania kasy rejestruj�cej, gdy klient p�aci kart� p�atnicz� - niekorzystne stanowisko organ�w podatkowych• Nowe zasady odliczania VAT w 2016 r. – kto musi stosowa� prewsp�czynnik?• Obowi�zek podatkowy w biurze rachunkowym• Czy czynno�� pobierania op�aty klimatycznej nale�y ewidencjonowa� w kasie?• Zmiana stawki VAT na towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpo�arowej - od 1 stycznia 2016 r. zobacz wszystkie »