Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0114-kdip3-2-4011-261-2018-1-ls
Timestamp: 2018-06-23 21:44:17
Legal References Found: art. 20
 art. 27
 art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 20
 art. 922
 art. 922
 art. 922
 art. 1012
 art. 1031
 art. 69
 FSK 
 art. 20
 art. 42
 art. 20
 art. 21
 art. 52
 art. 52
 art. 52
 art. 3
 art. 20
 art. 27

Document Content:
♦ › Przychód › 0114-KDIP3-2.4011.261.2018.1.LS
Reasumując, umorzona kwota kredytu stanowi dla Wnioskodawcy przychód z innych źródeł, gdyż po stronie Wnioskodawcy, który zobowiązany był do spłaty kredytu powstało realne przysporzenie majątkowe w wyniku umorzenia przez SKOK części zobowiązania. U Wnioskodawcy nastąpiło zmniejszenie zobowiązania pieniężnego – nie musiał bowiem ponosić wydatków, które na nim ciążyły – skutkiem czego jest wystąpienie po jego stronie określonej korzyści. W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy powstał przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym SKOK miał obowiązek wystawić Wnioskodawcy informację PIT-8C. Tym samym, kwotę przychodu uzyskaną z tytułu umorzenia kredytu należy wykazać w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, w którym nastąpiło umorzenie i opodatkować według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 23 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia kredytu - jest nieprawidłowe.
W dniu 23 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia kredytu.
W 2008 r. zmarła żona Wnioskodawcy H. D. Po jej śmierci okazało się, że w 2004 r. żona Wnioskodawcy zaciągnęła bez Jego wiedzy kredyt w kwocie ok. 90 tys. zł.
Pod koniec 2008 r. Wnioskodawca otrzymał wezwanie do zapłaty wystawione przez Spółdzielczą Kasę Oszczędnościowo-Kredytową. Wnioskodawca został wezwany jako ustawowy spadkobierca po zmarłym członku Kasy tj. żonie H. D. do zapłaty kwoty niespłaconego kredytu.
Pomimo usilnych starań Wnioskodawca nie otrzymał od SKOK kopii umowy kredytowej zawartej pomiędzy żoną Wnioskodawcy a SKOK. Jako współmałżonek Wnioskodawca powinien wyrazić zgodę na umowie kredytowej składając swój podpis, co nigdy nie miało miejsca, szczególnie jeśli umowa kredytowa dotyczy tak dużej kwoty.
Ponadto Wnioskodawca nie wie na jaki cel kwota taka mogłaby być wykorzystana. W tym czasie nie wzrosła konsumpcja Wnioskodawcy i jego żony, nie zmienił się stan majątkowy.
Wnioskodawca nigdy nie posiadał i nie posiada konta oszczędnościowego w Banku.
Po śmierci żony Wnioskodawcy wyszło na jaw, że żona posiadała rachunek, na którego koncie była kwota 600 zł. Do tego rachunku Wnioskodawca nie był również upoważniony.
W ustawowym terminie Wnioskodawca przyjął (wraz z synem) po żonie spadek z tzw. dobrodziejstwem inwentarza. Wyznaczony przez Sąd komornik nie stwierdził żadnych aktywów spadkowych (żona Wnioskodawcy nie zostawiła po sobie żadnego majątku).
W rozumieniu artykułu 3464 Kodeksu cywilnego, dług po spadkodawcy przejęty przez spadkobiercę zostaje ograniczony do wysokości stanu czynnego spadku ustalonego w inwentarzu.
Stosowna dokumentacja została wysłana do Spółdzielczej Kasy Oszczędnościowo-Kredytowej. Pomimo tego w ciągu ostatnich 10-u lat Wnioskodawca otrzymywał wezwania do zapłaty zaciągniętego przez żonę kredytu.
Mimo, że z dokumentacji dostarczonej do SKOK wynikało, że Wnioskodawca nie jest zobowiązany do spłaty tego zadłużenia w lutym 2018 r. Wnioskodawca otrzymał od SKOK PIT-8C o uzyskanym rzekomym przychodzie w kwocie 27.522,22 zł z tytułu umorzenia umowy pożyczkowej zaciągniętej przez zmarłą żonę Wnioskodawcy.
Wnioskodawca domyśla się, że kwota ta jest 1/3 od kwoty niespłaconego zadłużenia zaciągniętego przez zmarłą żonę.
W związku z otrzymanym PIT-8C Wnioskodawca został postawiony przed faktem dokonanym i zmuszony do zapłaty podatku od przychodu, którego faktycznie nigdy nie uzyskał tj. 4953,99 zł.
Czy słusznie SKOK wystawił Wnioskodawcy PIT-8C?
Pomimo nie otrzymania po zmarłej żonie żadnego spadku, czy kwota wskazana w PIT-8C jest słusznie zaliczona do przychodu Wnioskodawcy?
Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do odprowadzenia podatku od rzekomego przychodu (otrzymanego w PIT-8C)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w rozumieniu artykułu 3464 Kodeksu cywilnego spadkobierca jest zobowiązany do spłaty długów po spadkodawcy do wysokości przyjętego spadku. W związku z tym, że Wnioskodawca nie odziedziczył po żonie żadnego majątku oraz z tego tytułu nie uzyskał żadnej korzyści, Wnioskodawca uważa, że nie jest zobowiązany do odprowadzenia podatku od kwoty rzekomego przychodu.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
Z treści wniosku wynika, że w 2008 r. zmarła żona Wnioskodawcy H. D. Po jej śmierci okazało się, że w 2004 r. żona Wnioskodawcy zaciągnęła bez Jego wiedzy kredyt w kwocie ok. 90 tys. zł. Pod koniec 2008 r. Wnioskodawca otrzymał wezwanie do zapłaty wystawione przez Spółdzielczą Kasę Oszczędnościowo-Kredytową. Wnioskodawca został wezwany jako ustawowy spadkobierca po zmarłym członku Kasy tj. żonie H. D. do zapłaty kwoty niespłaconego kredytu. W ustawowym terminie Wnioskodawca przyjął (wraz z synem) po żonie spadek z tzw. dobrodziejstwem inwentarza. Wyznaczony przez Sąd komornik nie stwierdził żadnych aktywów spadkowych (żona Wnioskodawcy nie zostawiła po sobie żadnego majątku). Mimo, że z dokumentacji dostarczonej do SKOK wynikało, że Wnioskodawca nie jest zobowiązany do spłaty tego zadłużenia w lutym 2018 r. Wnioskodawca otrzymał od SKOK PIT-8C o uzyskanym rzekomym przychodzie w kwocie 27.522,22 zł z tytułu umorzenia umowy pożyczkowej zaciągniętej przez zmarłą żonę Wnioskodawcy. W związku z otrzymanym PIT-8C Wnioskodawca został postawiony przed faktem dokonanym i zmuszony do zapłaty podatku od przychodu, którego faktycznie nigdy nie uzyskał tj. 4953,99 zł.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jego następców prawnych. Bezspornie umowa kredytu nie należy do żadnego ze wskazanych wyjątków art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego. Wobec czego, w świetle ogólnej reguły, wynikające z niej zadłużenie, jest obowiązkiem (długiem) przechodzącym na spadkobierców. Zaznaczyć przy czym należy, że art. 922 § 1 Kodeksu wyraża tzw. zasadę sukcesji uniwersalnej, co oznacza, że następcy prawni wstępują w dokładnie taką samą sytuację prawną i faktyczną, która istniała w chwili śmierci spadkobiercy. Dotyczy to zasadniczo każdego stosunku prawnego, w jakim pozostawała zmarła osoba, w tym również umów obligacyjnych, czyli m.in. umowy pożyczki czy kredytu.
W myśl natomiast art. 1012 Kodeksu cywilnego spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić. W razie przyjęcia spadku z dobrodziejstwem inwentarza – zgodnie z art. 1031 § 2 Kodeksu spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe tylko do wartości ustalonego w wykazie inwentarza albo spisie inwentarza stanu czynnego spadku. Powyższe ograniczenie odpowiedzialności odpada, jeżeli spadkobierca podstępnie pominął w wykazie inwentarza lub podstępnie nie podał do spisu inwentarza przedmiotów należących do spadku lub przedmiotów zapisów windykacyjnych albo podstępnie uwzględnił w wykazie inwentarza lub podstępnie podał do spisu inwentarza nieistniejące długi.
Zatem, w przypadku gdy spadkobierca, który przyjął spadek z dobrodziejstwem inwentarza, nie spełnia dobrowolnie ciążącego na nim obowiązku spłaty pożyczki (kredytu) po zmarłym spadkodawcy, wierzyciel może jedynie w drodze egzekucji dochodzić swojej wierzytelności do wartości ustalonego w inwentarzu stanu czynnego spadku.
Zgodnie z art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 85), przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie jest obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu lub jego części, wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód). Zasady oraz terminy spłaty pożyczki określone są w umowie kredytu.
Natomiast umorzenie kwoty niezapłaconego kredytu zaciągniętego przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, którego termin płatności upłynął - jest przysporzeniem, skutkującym powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Poprawność powyższego stanowiska potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 maja 2012 r. sygn. akt II FSK 2633/10, w którym sąd wskazał, że „gdy dochodzi do umorzenia wierzytelności przez kredytodawcę nie jest istotne, czy u podstaw uzyskanego nieodpłatnego świadczenia leży umowa o zwolnienie z długu, czy też decyzja wierzyciela o rezygnacji z dochodzenia należności. Zasadnicze znaczenie ma bowiem to, że w następstwie takich zdarzeń dłużnik zostaje zwolniony z obowiązku spłaty zadłużenia. Po jego stronie powstaje tym samym przychód stanowiący równowartość umorzonej kwoty zobowiązania, którego nie musi już świadczyć na rzecz wierzyciela. Faktyczna rezygnacja wierzyciela z dochodzenia należności prowadzi więc do powstania przychodu, podobnie jak w przypadku zawarcia umowy o zwolnienie z długu, albowiem w każdym z tych przypadków po stronie dłużnika ustaje obowiązek spełnia świadczenia. Należy bowiem zauważyć, że pojęcie "nieodpłatnego świadczenia" obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”.
Z treści wniosku wynika, że SKOK dokonał umorzenia zobowiązania w wysokości 27.522,22 zł.
Zdaniem Wnioskodawcy umorzona kwota kredytu nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że kwota umorzonego kredytu jest przychodem z innych źródeł, o którym mowa w ww. art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takim przypadku SKOK obowiązany był do sporządzenia informacji (PIT-8C), o której mowa w art. 42a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
Reasumując, umorzona kwota kredytu stanowi dla Wnioskodawcy przychód z innych źródeł, gdyż po stronie Wnioskodawcy, który zobowiązany był do spłaty kredytu powstało realne przysporzenie majątkowe w wyniku umorzenia przez SKOK części zobowiązania. U Wnioskodawcy nastąpiło zmniejszenie zobowiązania pieniężnego – nie musiał bowiem ponosić wydatków, które na nim ciążyły – skutkiem czego jest wystąpienie po jego stronie określonej korzyści. W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy powstał przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym SKOK miał obowiązek wystawić Wnioskodawcy informację PIT-8C.
Tym samym, kwotę przychodu uzyskaną z tytułu umorzenia kredytu należy wykazać w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, w którym nastąpiło umorzenie i opodatkować według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe
0114-KDIP3-2.4011.261.2018.1.LS