Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/ibpp2-4512-1054-15-ik
Timestamp: 2018-03-17 14:53:11
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 5
 art. 659
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146

Document Content:
IBPP2/4512-1054/15/IK | Interpretacja indywidualna
Stawka podatku VAT z tytułu dostarczania mediów dla najemców lokali użytkowych i mieszkalnych
IBPP2/4512-1054/15/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 grudnia 2015 r. (data wpływu 7 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 10 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT z tytułu dostarczania mediów dla najemców lokali użytkowych i mieszkalnych - jest prawidłowe.
W dniu 7 grudnia 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT z tytułu dostarczania mediów dla najemców lokali użytkowych i mieszkalnych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 10 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 2 lutego 2016 r. znak: IBPP2/4512-1054/15/IK.
Spółdzielnia Mieszkaniowa w ramach prowadzonej działalności na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1222 ze zm.) wynajmuje lokale użytkowe i mieszkalne zarówno w budynkach mieszkalnych jak i pawilonach usługowych należących do zasobów spółdzielni. Od najemców pobierane są miesięczne opłaty za czynsz najmu, opłaty za zużycie wody i kanalizacji oraz centralne ogrzewanie. Należności za ww. media rozliczane są z najemcami w okresach kilkumiesięcznych wg wskazań indywidualnych urządzeń pomiarowych zainstalowanych w poszczególnych lokalach. Spółdzielnia zawiera umowy z dostawcami na dostawę wody i odprowadzanie ścieków oraz dostarczenie energii cieplnej do budynków i rozlicza się z nimi wg wskazań liczników głównych na budynkach. Następnie spółdzielnia dokonuje podziału kosztów wg odczytów z indywidualnych urządzeń pomiarowych zainstalowanych w poszczególnych lokalach i obciąża każdego najemcę wg zużytych parametrów.
Z najemcami zawierane są umowy najmu lokalu z wyszczególnieniem następujących pozycji opłat:
miesięczny czynsz najmu – (za m2)
zimna woda i kanalizacja – (za m3) zgodnie ze wskazaniem wodomierza i taryfą Ch.Ś.P.W. i K.
centralne ogrzewanie – (za m3) opłaty podlegające rozliczeniu wg wskazań urządzeń pomiarowych.
Co miesiąc spółdzielnia wystawia najemcom faktury z wyodrębnieniem kwot netto:
czynsz za najem – wg powierzchni użytkowej ( m2)
zimna woda i kanalizacja – wg zużycia (m3)
centralne ogrzewanie – wg zużycia energii cieplnej przypadającej na m2 (pow. m2)
1.Spółdzielnia jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym od 9 lipca 1993 r.
2.Najemcy mają możliwość wyboru sposobu korzystania z przedmiotowych mediów poprzez decydowanie o wielkości ich zużycia bez ograniczeń. W przypadku wody i kanalizacji ilość zużycia określa się na podstawie odczytu metrów sześciennych z indywidualnego wodomierza zamontowanego w wynajmowanym lokalu. Każdy z najemców sam decyduje o tym, ile wody zużyje w celu zaspokojenia swoich potrzeb. Rozliczenia zużycia energii cieplnej w poszczególnych lokalach dokonuje się na podstawie odczytów podzielników kosztów zamontowanych na kaloryferach w wynajmowanych pomieszczeniach. Najemca ma swobodę z korzystania z ilości dostarczanego do lokalu ciepła poprzez regulacje zaworów termostatycznych, a tym samym wymaganej temperatury w pomieszczeniu wg własnego zapotrzebowania.
3.Lokale mieszkalne stanowiące przedmiot umowy najmu mieszkania wynajmowane są wyłącznie na cele mieszkaniowe.
4.Spółdzielnia ma podpisane umowy z dostawcami przedmiotowych mediów na dostawę wody i odprowadzenie ścieków oraz zakup energii cieplnej do budynków mieszkalnych i pawilonów usługowych będących w jej zasobach. Spółdzielnia zawierając umowy z dostawcami działa w swoim imieniu na rzecz osób trzecich. Najemcy lokali użytkowych oraz mieszkalnych nie zawierają umów bezpośrednio z dostawcami mediów.
5.Spółdzielnia ponosi koszty działając we własnym imieniu, ale na rzecz najemców. Faktury VAT za zakup mediów (dostawa wody i odprowadzanie ścieków, energia cieplna) wystawiane są przez dostawców na Wnioskodawcę (spółdzielnię). Następnie ww. koszty przenoszone są na najemcę w wysokości jego indywidualnego zużycia, wg cen i taryf obowiązujących u dostawcy.
6.Rozliczenie opłat za media odbywa się w drodze refakturowania kosztów na odbiorcę (najemcę) bez doliczania jakichkolwiek narzutów i marży.
7.Symbole PKWiU dla wskazanych we wniosku świadczeń:
36.00.20.0 – usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych,
37.00.11.0 – usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
35.30.12.0 – usługi dostarczania pary wodnej i gorącej wody w systemie sieciowym (energia cieplna).
Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować do rozliczeń z tytułu dostarczanych mediów dla najemców lokali użytkowych i mieszkalnych, z którymi spółdzielnia mieszkaniowa ma podpisane umowy najmu lokalu...
Czy prawidłowe jest w przypadku usług najmu lokali opodatkowanie dostawy tzw. ogrzewanie 23%, stosując zasadę rozliczania z odbiorcami (najemcami lokali) wg wskazań indywidualnych urządzeń pomiarowych zainstalowanych w poszczególnych lokalach jako odrębne od usługi najmu...
Dostawę mediów (woda i kanalizacja oraz centralne ogrzewanie) należy traktować za odrębne i niezależne świadczenia od usług najmu. Opłaty wnoszone przez najemców za zużyte media, które są rozliczane wg wskazań indywidualnych urządzeń pomiarowych należy opodatkować podatkiem od towarów i usług wg stawek właściwych dla tych czynności, tj.:
dostawa wody i odprowadzanie ścieków – 8%
centralne ogrzewanie – 23%
ponieważ w umowach strony postanowiły, że najemcy będą obciążani za czynsz najmu (wg powierzchni użytkowej lokalu) i odrębnie będą rozliczani z należności z tytułu opłat za wodę i centralne ogrzewanie (wg zużycia).
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że najem lokali mieszkalnych i użytkowych stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy zastosowania stawki VAT dla usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków oraz centralnego ogrzewania dla najemców lokali użytkowych i mieszkalnych, korzystających z tych mediów według faktycznego zużycia potwierdzonego odczytami z liczników czy podzielników kosztów.
Odnosząc się do powyższej kwestii należy na wstępie wskazać, że w myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
W przedmiotowej sprawie celem ustalenia właściwej stawki należy najpierw ocenić czy mamy do czynienia z jedną kompleksową usługą czy też ze świadczeniami odrębnymi.
Należy zauważyć, że odnośnie opłat za media tj. opłat za dostawę wody i odprowadzanie ścieków, wypowiedział się TSUE w sprawie C-42/14 dotyczącej Wojskowej Agencji Mieszkaniowej. W wyroku tym TSUE wskazał, że w sytuacji gdy mamy do czynienia z mediami takimi jak: dostawa zimnej wody i odprowadzanie ścieków, to co do zasady uznajemy je za usługi odrębne od stricte usługi najmu w sytuacji gdy najemca ma możliwość wyboru ilości zużycia mediów. Zatem kryterium możliwości wyboru zużycia będzie jednym z czynników decydujących o odrębności świadczeń.
W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń, czy jedno świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla danej transakcji. W celu ustalenia elementów charakterystycznych rozpatrywanej transakcji można uwzględnić elementy odzwierciedlające interesy stron umowy, takie jak, na przykład, sposoby taryfikacji i fakturowania. Należy w szczególności zbadać, czy na podstawie umowy najemca i wynajmujący zamierzają przede wszystkim, odpowiednio, uzyskać i udostępnić najem nieruchomości i jedynie pomocniczo zamierzają, odpowiednio, uzyskać i dostarczyć inne świadczenia, nawet jeśli są one niezbędne do korzystania z nieruchomości.
Mając na względzie wskazówki zawarte w omawianym orzeczeniu Trybunału, należy stwierdzić, że co do zasady dostawy mediów należy traktować jako świadczenia odrębne od usługi wynajmu pomieszczeń. Natomiast traktowanie dostawy mediów jako jednej usługi z wynajmem uzasadnione będzie jedynie w przypadku gdy dane świadczenia są nierozerwalnie związane z wynajmem i ich podział miałby charakter sztuczny.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Spółdzielnia - Wnioskodawca czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT wynajmuje lokale użytkowe i mieszkalne wynajmowane wyłącznie na cele mieszkalne zarówno w budynkach mieszkalnych jak i pawilonach usługowych należących do zasobów spółdzielni. Od najemców pobierane są miesięczne opłaty za czynsz najmu, opłaty za zużycie wody i kanalizacji oraz centralne ogrzewanie. Należności za ww. media rozliczane są z najemcami w okresach kilkumiesięcznych wg wskazań indywidualnych urządzeń pomiarowych zainstalowanych w poszczególnych lokalach. Spółdzielnia zawiera umowy z dostawcami na dostawę wody i odprowadzanie ścieków oraz dostarczenie energii cieplnej do budynków i rozlicza się z nimi wg wskazań liczników głównych na budynkach. Następnie spółdzielnia dokonuje podziału kosztów wg odczytów z indywidualnych urządzeń pomiarowych zainstalowanych w poszczególnych lokalach i obciąża każdego najemcę wg zużytych parametrów.
Najemcy mają możliwość wyboru sposobu korzystania z przedmiotowych mediów poprzez decydowanie o wielkości ich zużycia bez ograniczeń. W przypadku wody i kanalizacji ilość zużycia określa się na podstawie odczytu metrów sześciennych z indywidualnego wodomierza zamontowanego w wynajmowanym lokalu. Każdy z najemców sam decyduje o tym, ile wody zużyje w celu zaspokojenia swoich potrzeb. Rozliczenia zużycia energii cieplnej w poszczególnych lokalach dokonuje się na podstawie odczytów podzielników kosztów zamontowanych na kaloryferach w wynajmowanych pomieszczeniach. Najemca ma swobodę z korzystania z ilości dostarczanego do lokalu ciepła poprzez regulacje zaworów termostatycznych, a tym samym wymaganej temperatury w pomieszczeniu wg własnego zapotrzebowania. Spółdzielnia ma podpisane umowy z dostawcami przedmiotowych mediów na dostawę wody i odprowadzenie ścieków oraz zakup energii cieplnej do budynków mieszkalnych i pawilonów usługowych będących w jej zasobach. Spółdzielnia zawierając umowy z dostawcami działa w swoim imieniu na rzecz osób trzecich. Najemcy lokali użytkowych oraz mieszkalnych nie zawierają umów bezpośrednio z dostawcami mediów. Spółdzielnia ponosi koszty działając we własnym imieniu, ale na rzecz najemców. Faktury VAT za zakup mediów (dostawa wody i odprowadzanie ścieków, energia cieplna) wystawiane są przez dostawców na Wnioskodawcę (spółdzielnię). Następnie ww. koszty przenoszone są na najemcę w wysokości jego indywidualnego zużycia, wg cen i taryf obowiązujących u dostawcy. Rozliczenie opłat za media odbywa się w drodze refakturowania kosztów na odbiorcę (najemcę) bez doliczania jakichkolwiek narzutów i marży. Symbole PKWiU dla wskazanych świadczeń:
Z powyższego należy przyjąć, że Wnioskodawca rozlicza należności z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków oraz centralnego ogrzewania na podstawie indywidualnego zużycia, w oparciu o wskazania indywidualnych liczników i podzielników kosztów. Zatem, to najemca decyduje o wielkości zużycia ww. mediów.
Tak więc, w przypadkach opisanym we wniosku, dostawę ww. mediów tj. sprzedaż wody, odprowadzanie ścieków oraz centralne ogrzewanie należy traktować odrębnie od usługi najmu i z zastosowaniem właściwej stawki podatku dla danej usługi.
A zatem, mając powyższe na uwadze, usługa dostarczania wody (PKWiU 36.00.20.0) i odprowadzanie ścieków (PKWiU 37.00.11.0) dla najemców lokali mieszkalnych i użytkowych korzystających z tych mediów według faktycznego zużycia potwierdzonego odczytami z liczników, jest opodatkowana stawką VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 powołanej ustawy w powiązaniu z załącznikiem nr 3 do ustawy poz. 140 i poz. 142.
Natomiast dostawa energii cieplej (PKWiU 35.30.12.0) dla najemców lokali mieszkalnych i użytkowych korzystających z centralnego ogrzewania według faktycznego zużycia potwierdzonego odczytem z podzielników kosztów zamontowanych na kaloryferach w wynajmowanych pomieszczeniach, opodatkowana jest podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
IBPP2/4512-1060/15/RSz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Media > IBPP2/4512-1054/15/IK