Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462124-2019-01-04-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt1-3-4012-850-2018-1-os
Timestamp: 2019-03-20 19:07:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 FSK 
 FSK 
 art. 693
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 155
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3

Document Content:
2019.01.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-3.4012.850.2018.1.OS
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-3.4012.850.2018.1.OS
0113-KDIPT1-3.4012.850.2018.1.OS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w nieruchomości niezabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 15 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w nieruchomości niezabudowanej.
Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości gruntowej położonej w ..., powiecie ..., województwie ..., opisanych w kw nr ..... oraz .... („Nieruchomości”).
Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży mocą której zobowiązał się do zawarcia umowy sprzedaży przysługujących mu udziałów w Nieruchomościach.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą we własnym imieniu i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nieruchomości nie były jednakże nabyte przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie były też wykorzystywane do jej prowadzenia, ani nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych tejże działalności - stanowiły majątek prywatny Wnioskodawcy. Poza prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca podjął szereg działań celem zmaksymalizowała zysku ze sprzedaży Nieruchomości, między innymi podjął starania i prace, a następnie uzyskał dla Nieruchomości decyzję o warunkach zabudowy oraz decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę stacji paliw płynnych wraz z infrastrukturą.
Niezależenie od powyższego Nieruchomości były wydzierżawiane planowanemu ich nabywcy i z tytułu umowy dzierżawy Wnioskodawca opodatkowany był podatkiem od towarów i usług.
W powyższym stanie faktycznym i w związku z planowanym zdarzeniem nasuwa się pytanie czy dokonywana przez Wnioskodawcę poza prowadzoną działalnością gospodarczą dostawa przysługujących mu udziałów w Nieruchomościach będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Czy dokonywana przez Wnioskodawcę poza prowadzoną działalnością gospodarczą dostawa przysługujących mu udziałów w Nieruchomościach będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca uznaje, iż jego działania zmierzające do uzyskania warunków zabudowy oraz decyzji zatwierdzającej projekt budowlany dla inwestycji polegającej na budowie paliw płynnych dla nieruchomości, która uprzednio w ewidencji gruntów posiadała przeznaczenie rolne pozwala uznać, iż jego działania można uznać jako aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażujące środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkowałoby koniecznością uznania go za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu jej majątkiem prywatnym.
Podjęcie przez Wnioskodawcę działań celem umożliwienia przyszłemu nabywcy inwestycji w postaci budowy stacji paliw i późniejszego prowadzenia tam działalności w ocenie Wnioskodawcy zdecydowanie wpisuje się w celową działalność zmierzającą do osiągnięcia i zmaksymalizowania zysku ze sprzedaży i nie mieści się w kategoriach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wszystkie działania Wnioskodawcy miały na celu stworzenie z Nieruchomości opisanych we wniosku produktu handlowego o znacznej wartości zupełnie nie przydatnego Wnioskodawcy, gdyby pozostał w jego majątku. Działalność Wnioskodawcy rozciągnięta była w czasie oraz miała celowy i nie sporadyczny charakter co przejawiało się we wnioskowaniu, uzyskiwaniu następujących po sobie decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości co poprzedzone było każdorazowo sporządzeniem odpowiedniej dokumentacji jej dotyczącej i wiązało się z nakładami zarówno środków jak i czasu. W orzecznictwie wskazuje się ponadto, że działalnością handlową jest sprzedaż majątku prywatnego, który został nabyty z zamiarem odsprzedaży go. Liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Wszelkie kryteria jakościowe i ilościowe nie mają w tym przypadku zastosowania. Wskazuje się, iż fakt podjęcia czynności polegających na jakiejkolwiek ingerencji w strukturę gruntów, takich jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych czy też działania marketingowe, zainicjowane celem późniejszej sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, może wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną, czyli mogą zadecydować o zaktualizowanie się obowiązku podatkowego. Co więcej na taki rodzaj działalności wskazywać mogą takie działania, jak uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, zwłaszcza w sytuacji, gdy sprzedawca jest już podatnikiem w zakresie usług budowlanych, deweloperskich czy innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze (wyroki NSA z dnia 18 października 2011 r. sygn. akt I FSK 1536/10 oraz I FSK 1665/11).
Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dostawa Nieruchomości dokonana na podstawie opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeksu cywilnego, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że w przypadku sprzedaży udziałów w przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nie będzie zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Jak zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który nie jest przez niego wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego.
Wydzierżawianie przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości, spowodowało, że utraciła ona charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie przez Wnioskodawcę w sposób ciągły dla celów zarobkowych nieruchomości gruntowej spowodowało, że była ona wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca, w celu dokonania sprzedaży udziałów w przedmiotowej nieruchomości podejmował/będzie podejmować aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s.1, z późn. zm.) (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Wskazać w tym miejscu należy, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ww. ustawa Kodeks cywilny. Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę (art. 535 Kodeksu cywilnego). Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, w myśl którego – umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości gruntowej. Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży mocą której zobowiązał się do zawarcia umowy sprzedaży przysługujących mu udziałów w Nieruchomościach. Wnioskodawca podjął szereg działań celem zmaksymalizowała zysku ze sprzedaży Nieruchomości, między innymi podjął starania i prace, a następnie uzyskał dla Nieruchomości decyzję o warunkach zabudowy oraz decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę stacji paliw płynnych wraz z infrastrukturą. Nieruchomości były wydzierżawiane planowanemu ich nabywcy i z tytułu umowy dzierżawy Wnioskodawca opodatkowany był podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W związku z przedstawionymi okolicznościami sprawy, uznać należy, że rodzaj podjętego przez Wnioskodawcę działania, świadczy o zorganizowanym charakterze sprzedaży i powoduje, że planowana sprzedaż gruntu przybiera formę zawodową (profesjonalną) w zakresie obrotu nieruchomościami. Działanie to wykracza poza zakres zarządu majątkiem prywatnym i należy je uznać za działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca prowadząc szeroko zakrojony zespół działań wykracza poza ramy zwykłego zarządu nieruchomością. A mianowicie podejmując takie działania jak - uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy oraz decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę stacji paliw płynnych wraz z infrastrukturą - świadczą o tym, że w rozstrzyganej sprawie czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Ponadto Wnioskodawca dzierżawił przedmiotową nieruchomość przyszłemu nabywcy, z którym podpisał umowę przedwstępną na sprzedaż przedmiotowej nieruchomości gruntowej. Powyższe okoliczności powodują, że opisane czynności nie można interpretować jako rozporządzanie majątkiem prywatnym, lecz jako świadome działanie, zmierzające do osiągnięcia korzyści materialnych z tytułu jego sprzedaży. Tym samym sprzedaż udziałów w przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej nie będzie stanowiła zwykłego wykonywania prawa własności, a Wnioskodawca będzie działał w tym zakresie jak handlowiec.
Analiza przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, treści powołanych przepisów prawa, w odniesieniu do sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów w przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej prowadzi do stwierdzenia, że w niniejszej sytuacji wystąpiły okoliczności, które łącznie wskazują, że sprzedaż udziału w nieruchomości niezabudowanej stanowić będzie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, należy stwierdzić, że Wnioskodawca z tytułu tej transakcji, będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy wykonującym działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji sprzedaż ww. udziału w przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
W związku z powyższym, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy nieruchomość która będzie przedmiotem sprzedaży, będzie terenem budowlanym w rozumieniu powołanego wyżej art. 2 pkt 33 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, dla przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca uzyskał decyzję o warunkach zabudowy. Oznacza to, że działka będąca przedmiotem transakcji sprzedaży stanowić teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. W konsekwencji sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
W analizowanej sprawie przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy również nie będą spełnione, ponieważ z opisu sprawy nie wynika, aby Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotową nieruchomość wyłącznie do czynności zwolnionych - nieruchomości były wydzierżawiane planowanemu ich nabywcy i z tytułu umowy dzierżawy Wnioskodawca opodatkowany był podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji w odniesieniu do przedmiotowego gruntu nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Bowiem jak wynika z powyższych wyjaśnień niespełnienie jednego z warunków określonych w powyższym przepisie daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Jak wyżej wskazano, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy. W konsekwencji dostawa udziału w nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu tej dostawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn.zm) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).