Source: http://www.podatekvat.pl/artykul,16,740,prawo-do-odliczenia-vat-2011-od-paliwa-do-samochodow-z-kratka.html
Timestamp: 2014-10-22 09:33:53
Legal References Found: art. 3
 art. 86
 art. 3
 art. 3

Art. 6
 art. 3
 art. 5
 art. 6
 art. 4

Document Content:
Prawo do odliczenia VAT od paliwa do samochod�w z kratk� – www.podatekvat.pl
Aktualnie jesteś: Strona g��wna » Aktualno�ci » Prawo do odliczenia VAT od paliwa do samochod�w z kratk� A
Poradnik VAT nr 3 (291) z dnia 10.02.2011
VAT od paliwa do samochod�w z kratk�
1. Wyja�nienia Ministra Finansów dotycz�ce zmian w VAT
W publikowanych na stronie internetowej (www.mf.gov.pl) wyja�nieniach, zatytu�owanych: "Najwa�niejsze zmiany w VAT od dnia 1 stycznia 2011 r.", a� pi�� stron po�wi�cono zmianom dotycz�cym zasad odliczania VAT od nabycia niektórych pojazdów oraz od nabycia paliwa wykorzystywanego do ich nap�du. Zmiany przepisów w tym zakresie zosta�y dokonane w ostatnich dniach roku 2010 i to w sposób budz�cy szereg w�tpliwo�ci. Broszura Ministra Finansów mia�a te w�tpliwo�ci usun��, jednak w odniesieniu do odliczania VAT od leasingowanych pojazdów osi�gni�to cel odwrotny od zamierzonego.
rys. Prawo do odliczenia VAT 2011 od paliwa do samochodów z kratk�
W szczególno�ci mowa tu o zamieszczonej na stronie 21 uwadze o nast�puj�cej tre�ci:
"(...) Ograniczenie w zakresie odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. paliw dotyczy równie� pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie ca�kowitej nieprzekraczaj�cej 3,5 tony (w tym tzw. samochodów z "kratk�"), z wyj�tkiem pojazdów samochodowych obj�tych pe�nym odliczeniem podatku, o których mowa wy�ej w punkcie A, u�ytkowanych na podstawie umowy najmu, dzier�awy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, nawet tych zawartych przed dniem 1 stycznia 2011 r., w odniesieniu do których przys�ugiwa�o na dzie� 31 grudnia 2010 r. pe�ne prawo do odliczenia. (...)"
W punkcie "A" wspomnianym w cytacie wyj�tek obejmuje samochody spe�niaj�ce okre�lone warunki (wielozadaniowe, vany, samochody o odpowiednio d�ugiej cz�ci do przewozu �adunków, lub z otwart� cz�ci� do przewozu �adunków itd.), czyli samochody wymienione w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i us�ug oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. nr 247, poz. 1652).
Przypomnijmy, i� niektóre z samochodów, których nabycie i u�ytkowanie na podstawie umów leasingu do ko�ca 2010 r. w �wietle orzeczenia ETS z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie Magoora (C-414/07), wyja�nie� Ministra Finansów oraz organów podatkowych uprawnia�o do pe�nego odliczania VAT (pod warunkiem zwi�zku dokonywanych zakupów ze sprzeda�� opodatkowan�), utraci�y to prawo z dniem 1 stycznia 2011 r. Mowa tu o samochodach o dopuszczalnej �adowno�ci nieprzekraczaj�cej 3,5 tony i niespe�niaj�cych �adnego z warunków okre�lonych do 31 grudnia 2010 r. w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT, a po tym dniu - w art. 3 ust. 2 ww. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i us�ug oraz ustawy o transporcie drogowym.
Wprowadzone na okres dwóch lat, tj. od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. ograniczenie w odliczaniu VAT od zakupu oraz rat leasingowych w przypadku umów, których przedmiotem s� pojazdy niespe�niaj�ce ustawowych warunków do pe�nego odliczenia nie dotyczy pewnej grupy pojazdów. Nie dotyczy ono pojazdów o dopuszczalnej �adowno�ci przekraczaj�cej 500 kg i posiadaj�cych homologacj� samochodów ci�arowych, b�d�cych przedmiotem umów najmu, dzier�awy, leasingu itp., je�li tylko umowy te by�y zawarte przed 1 stycznia 2011 r. i zosta�y zarejestrowane w urz�dzie skarbowym do 31 stycznia 2011 r.
2. W�tpliwo�ci podatników i stanowisko redakcji
Nasi Czytelnicy stawiaj� cz�sto tez�, i� w odniesieniu do pojazdów u�ywanych na podstawie zarejestrowanych umów leasingowych pe�ne odliczenie przys�uguje nie tylko w odniesieniu do VAT od czynszu, ale równie� do nabywanego paliwa do nap�du takich pojazdów. Ich zdaniem wynika to z tre�ci cytowanego na wst�pie wyja�nienia Ministra Finansów.
Na �amach naszego czasopisma wyja�niali�my (i nadal podtrzymujemy to stanowisko), i� w stosunku do samochodów niespe�niaj�cych ustawowych warunków do pe�nego odliczania VAT - prawo do odliczania VAT od paliwa nie przys�uguje, niezale�nie od tego czy samochód jest w�asno�ci� u�ytkuj�cego, czy jest przedmiotem leasingu i czy umowa zosta�a zarejestrowana w urz�dzie skarbowym, czy te� nie.
3. Co wynika z przepisów?
Z brzmienia przepisów wprost wynika, i� odliczenie VAT od nabycia paliwa nie ma zastosowania do samochodów b�d�cych przedmiotem m.in. umów leasingu, je�li nie spe�niaj� warunków okre�lonych w art. 3 ust. 2 cyt. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i us�ug oraz ustawy o transporcie drogowym.
Art. 6 ww. ustawy stanowi, i� ograniczenia w odliczaniu wynikaj�cego z art. 3 ust. 6 oraz art. 5 nie stosuje si� do pojazdów samochodowych b�d�cych przedmiotem umowy najmu, dzier�awy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przys�ugiwa�o podatnikowi, na dzie� poprzedzaj�cy dzie� wej�cia w �ycie ustawy, prawo do obni�enia kwoty podatku nale�nego o kwot� podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych p�atno�ci wynikaj�cych z takiej umowy. Wy��czenie to obowi�zuje po spe�nieniu warunku rejestracji umowy leasingu w urz�dzie skarbowym.
Jak wida� ustawodawca w art. 6 nie wy��czy� dzia�ania art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r., a w�a�nie z tego przepisu wynika ograniczenie w odliczaniu VAT od nabycia paliwa. St�d wniosek, �e umowy leasingu, których przedmiotem s� tzw. samochody "z kratk�", je�li zosta�y zawarte przed 1 stycznia 2011 r. i zarejestrowane zosta�y w urz�dzie skarbowym w terminie do 31 stycznia 2011 r. uprawniaj� do odliczania ca�ego VAT od rat leasingowych, jednak nie uprawniaj� do odliczania VAT od paliwa.
Jest to logiczne bior�c np. pod uwag� dwa identyczne samochody z kratk�, z których jeden zosta� zakupiony a drugi wzi�to w leasing w 2010 r. Przy nabyciu samochodu odliczono ca�y VAT. Podatek naliczony od leasingu równie� jest odliczany w ca�o�ci, je�li umowa zosta�a zarejestrowana w urz�dzie skarbowym. W stosunku do obydwu samochodów natomiast podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT od nabycia paliwa. Gdyby prawo takie przys�ugiwa�o jedynie w stosunku do samochodu leasingowanego, a nie przys�ugiwa�oby w stosunku do samochodu stanowi�cego w�asno�� podatnika, takie rozró�nienie pozbawione by�oby jakiegokolwiek uzasadnienia.
4. Jak ustali�, czy podatnikowi przys�uguje prawo do odliczenia VAT od leasingowanych samochodów?
Zagadnienie odliczania VAT od rat leasingowych oraz od nabycia paliwa do samochodów o dopuszczalnej masie ca�kowitej nieprzekraczaj�cej 3,5 tony przedstawimy w formie graficznej.