Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaklad-budzetowy/itpp1-4512-500-16-aj
Timestamp: 2020-02-22 01:17:28
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 16
 art. 16
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 94
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 95
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 16
 art. 93
 art. 15
 art. 87
 art. 86
 art. 87

Document Content:
ITPP1/4512-500/16/AJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Zakład budżetowy › ITPP1/4512-500/16/AJ
Czy Gmina ma prawo dokonania korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2015 r. złożonej przez Zakład Usług Komunalnych w Urzędzie Skarbowym, korygując zwrot kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym z opcji przeniesienia na następny okres rozliczeniowy na zwrot na wskazany przez Gminę rachunek bankowy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2016 r. (data wpływu 14 lipca 2016 r.), uzupełnionym w dniu 19 września 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Gmina może ubiegać się o zwrot kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym i złożyć korektę deklaracji VAT-7 do deklaracji złożonej przez zlikwidowany samorządowy zakład budżetowy – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 lipca 2016 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 19 września 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Gmina może ubiegać się o zwrot kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym i złożyć korektę deklaracji VAT-7 do deklaracji złożonej przez zlikwidowany samorządowy zakład budżetowy.
Gmina C... została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w W... jako czynny podatnik VAT od dnia 1 stycznia 2001 r. i otrzymała numer identyfikacji podatkowej. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina może tworzyć jednostki organizacyjne. Gmina wykonuje swoje zadania w szczególności poprzez jednostki budżetowe i samorządowy zakład budżetowy. Zostały one utworzone przez Gminę w oparciu o obowiązujące w tym zakresie przepisy regulujące zasady działania oraz organizację jednostek organizacyjnych sektora finansów publicznych, czyli ustawę z 27 sierpnia 2009 r. o Finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz.1240 ze zmianami).
Zakład Budżetowy – Zakład Usług Komunalnych powstał na mocy Uchwały Rady Gminy i był czynnym podatnikiem podatku VAT od września 2007 r. Funkcjonował jako odrębny niż Gmina podatnik VAT, posiadał nadany przez Urząd Skarbowy NIP i rozliczał podatek VAT samodzielnie – składał deklaracje VAT. Zakład Usług Komunalnych został zlikwidowany z dniem 31 maja 2015 r. uchwałą Rady Gminy. Należności i zobowiązania zlikwidowanego zakładu budżetowego według stanu na dzień likwidacji tj. 31 maja 2015 r. przejęła Gmina. Deklarację VAT-7 za maj 2015 r. (ostatni okres rozliczeniowy) Zakład Usług Komunalnych złożył do Urzędu Skarbowego dnia 22 czerwca 2015 r. W deklaracji tej Zakład Usług Komunalnych wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad podatkiem należnym. Błędnie zaznaczono dyspozycję przeniesienia kwoty na następny okres rozliczeniowy, który nie występuje z powodu zakończenia przez Zakład działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że od 1 października 2013 r., na podstawie Zarządzenia nr ... z dnia ... 2013 r. Gmina wprowadziła konsolidację deklaracji VAT-7, uwzględniając obroty wszystkich podległych samorządowych jednostek organizacyjnych: Szkoły Podstawowej w C..., Szkoły Podstawowej w W..., Szkoły Podstawowej w Ś..., Gimnazjum C..., Gminnego Ośrodka Sportu i Rekreacji w C..., Zespołu Ekonomiczno-Administracyjnego Szkół w C..., Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w C..., Urzędu Gminy. Zgodnie z wymienionym Zarządzeniem, ww. konsolidacja nie objęła samorządowego zakładu budżetowego, tj. Zakładu Usług Komunalnych w C..., który samodzielnie (odrębnie od Gminy) do dnia likwidacji tj. 1 maja 2015 r. rozliczał podatek od towarów i usług do Urzędu Skarbowego, składając deklaracje VAT-7. Gmina i jej jednostka budżetowa – Zakład Usług Komunalnych były odrębnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Gmina nie przeprowadzi dalszej (na podstawie uchwały NSA z dnia 26 października 2015 r. I FPS 4/15) centralizacji deklaracji VAT swoich podległych jednostek, ponieważ zakład budżetowy – Zakład Usług Komunalnych w C... został zlikwidowany. Wobec powyższego Gmina nie ma możliwości przeprowadzenia kolejnej centralizacji ponieważ podległe, prowadzące obecnie działalność jednostki już scentralizowano.
Czy Gmina ma prawo dokonania korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2015 r. złożonej przez Zakład Usług Komunalnych w Urzędzie Skarbowym, korygując zwrot kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym z opcji przeniesienia na następny okres rozliczeniowy na zwrot na wskazany przez Gminę rachunek bankowy.
Gmina ma prawo dokonania korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2015 r. złożonej przez Zakład Usług Komunalnych, korygując zwrot kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym z opcji przeniesienia na następny okres rozliczeniowy na zwrot na wskazany rachunek bankowy przez Gminę, ponieważ Gmina występuje jako organ założycielski i likwidacyjny. Zakład Usług Komunalnych powstał na mocy Uchwały Rady Gminy jako jednostka organizacyjna Gminy i wykonywał określone zadania Gminy. W zakresie tych zadań podlegał również nadzorowi przez organy Gminy.
Zgodnie z art. 16 ustawy o finansach publicznych, zakład budżetowy jest tworzony i likwidowany przez organ stanowiący jednostki samorządu. Tworząc samorządowy zakład budżetowy organ stanowiący określa: nazwę i siedzibę zakładu, przedmiot jego działalności źródła przychodów własnych zakładu, stan wyposażenia w środki obrotowe oraz składniki majątkowe, terminy i sposób ustania zaliczkowych wpłat nadwyżki środków obrotowych dokonywanych przez zakład do budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Zatem jednostka samorządu terytorialnego ma bezpośrednią kontrolę nad finansami podległych jednostek organizacyjnych. Likwidując zakład budżetowy właściwy organ, zgodnie z art. 16 ust. 3 ustawy o finansach publicznych określa przeznaczenie mienia znajdującego się w użytkowaniu zakładu, a jego należności i zobowiązania przejmuje organ, który podjął decyzję o likwidacji. Gmina jako organ założycielski i likwidacyjny Zakładu Usług Komunalnych przejęła wszystkie należności jak i zobowiązania, w tym również wobec Urzędu Skarbowego w zakresie podatku VAT.
Reasumując Gmina C... ma prawo do należności wynikającej z rozliczenia podatku VAT likwidowanej jednostki a tym samym do złożenia korekty deklaracji VAT-7 za maj 2015 r. złożonej przez zlikwidowaną jednostkę organizacyjną tj. Zakład Usług Komunalnych.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
Stosownie do art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
Według art. 93a § 2 Ordynacji podatkowej przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
Stosownie do postanowień art. 93b Ordynacji podatkowej przepisy art. 93 i art. 93a § 1-3 stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń samorządowych zakładów budżetowych.
Przepisy art. 93-93c mają zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego (art. 93d Ordynacji podatkowej).
Zgodnie z art. 94 Ordynacji podatkowej przepisy art. 93 § 1, art. 93d i art. 93e, z zastrzeżeniem art. 95, stosuje się również do nabywców przedsiębiorstw państwowych oraz do spółek, które na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych nabyły lub przejęły te przedsiębiorstwa.
Należy również wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.) jednostki budżetowe, z zastrzeżeniem odrębnych ustaw, tworzą, łączą i likwidują:
Stosownie do zapisu art. 12 ust. 2 tej ustawy, tworząc jednostkę budżetową, organ, o którym mowa w ust. 1, nadaje jej statut, chyba że odrębne ustawy stanowią inaczej, oraz określa mienie przekazywane tej jednostce w zarząd.
Ponadto należy zauważyć, że stosownie do zapisu art. 16 ust. 1 ww. ustawy, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego tworzy, łączy, przekształca w inną formę organizacyjno-prawną i likwiduje samorządowy zakład budżetowy.
Zgodnie z art. 16 ust. 2 ustawy o finansach publicznych, tworząc samorządowy zakład budżetowy, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa:
Likwidując samorządowy zakład budżetowy, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa przeznaczenie mienia znajdującego się w użytkowaniu tego zakładu (art. 16 ust. 3).
Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do łączenia samorządowych zakładów budżetowych (art. 16 ust. 4).
Jak wynika z art. 16 ust. 5 ww. ustawy, przekształcenie samorządowego zakładu budżetowego w inną formę organizacyjno-prawną wymaga uprzednio jego likwidacji.
Należności i zobowiązania likwidowanego samorządowego zakładu budżetowego przejmuje – stosownie do zapisu art. 16 ust. 6 ustawy – organ, który podjął decyzję o likwidacji, z zastrzeżeniem ust. 7.
Należności i zobowiązania samorządowego zakładu budżetowego likwidowanego w celu przekształcenia w inną formę organizacyjno-prawną przejmuje utworzona jednostka (art. 16 ust. 7).
Na tle przedstawionego opisu sprawy Gmina powzięła wątpliwość, czy ma prawo do złożenia deklaracji korygującej do deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2015 r. złożonej przez Zakład Usług Komunalnych, w której zadeklaruje nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy Gminy.
Analizując tak przedstawione okoliczności sprawy należy rozstrzygnąć czy w stosunku do Wnioskodawcy będą mieć zastosowanie przepisy ustawy Ordynacja podatkowa, regulujące zasady sukcesji podatkowej.
Jak wskazano wyżej przepisy Ordynacji podatkowej nie obejmują kwestii związanych z przejęciem mienia przez Gminę zlikwidowanego samorządowego zakładu budżetowego.
Zatem w przedmiotowej sprawie nie zachodzi następstwo podatkowe, w rozumieniu powołanych wyżej przepisów art. 93 – 94 ustawy Ordynacja podatkowa.
Wprawdzie – jak wynika z cytowanego wcześniej art. 93b Ordynacji podatkowej – przepisy art. 93 i art. 93a § 1-3 stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń samorządowych zakładów budżetowych, a przekształcenie samorządowego zakładu budżetowego w inną formę organizacyjno-prawną – stosownie do zapisu art. 16 ust. 5 ww. ustawy o finansach publicznych – wymaga uprzednio jego likwidacji, niemniej jednak, z opisu niniejszej sprawy nie wynika, żeby takie okoliczności wystąpiły.
Nie zachodzi zatem żadna z przesłanek, o których mowa w art. 93 – 94 ustawy Ordynacja podatkowa, aby mogło dojść do następstwa podatkowego. Gmina przejęła jedynie majątek oraz należności i zobowiązania zlikwidowanego zakładu budżetowego, zatem nie wstępuje z mocy ww. przepisów ustawy Ordynacja podatkowa – we wszelkie, przewidziane przepisami prawa podatkowego, prawa i obowiązki przejmowanego samorządowego zakładu budżetowego.
Wobec powyższego Gmina nie jest następcą prawnym zlikwidowanego samorządowego zakładu budżetowego.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Na podstawie art. 87 ust. 2 ustawy o VAT zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na wskazany przez podatnika rachunek banku lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielanego przez ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika, do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do złożenia deklaracji podatkowej, pisemnego, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
Z powyższego wynika, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług przewidują rozliczenie nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z opisu sprawy wynika, że zlikwidowany zakład budżetowy złożył ostatnią deklarację VAT-7 za m-c maj 2015 r., w której wykazano nadwyżkę podatku VAT naliczonego nad należnym jako kwotę do przeniesienia na następny miesiąc, a nie do zwrotu na rachunek bankowy.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że Gmina nie może złożyć korygującej deklaracji VAT-7 do deklaracji VAT-7 złożonej przez zlikwidowany samorządowy zakład budżetowy – Zakład Usług Komunalnych, gdyż jak wskazano wyżej Gmina nie może zostać uznana za sukcesora praw i obowiązków podatkowych, a tym samym Gmina nie wstąpiła we wszelkie przewidziane w przepisach podatkowych prawa i obowiązki zlikwidowanej jednostki budżetowej, a zatem również w prawa i obowiązki wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji Gmina nie ma również prawa ubiegać się o zwrot kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym po zlikwidowanym samorządowym zakładzie budżetowym. Sam fakt, że Gmina utworzyła i zlikwidowała ten zakład nie stanowi przesłanki do uznania jej za jego następcę prawnego.
ITPP1/4512-500/16/AJ
2461-IBPB-1-2.4510.901.2016.1.JW | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-464/16/AD | Interpretacja indywidualna