Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463176-2019-11-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib1-1-4010-478-2019-1-ab
Timestamp: 2019-12-08 03:50:40
Legal References Found: art. 16
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 23
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 14
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 3

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB1-1.4010.478.2019.1.AB
art. 16g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
0111-KDIB1-1.4010.478.2019.1.AB
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 września 2019 r. (który w tym samym dniu wpłynął za pośrednictwem platformy e-PUAP), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia jaką wartość początkową dla celów podatkowych powinna przyjąć Spółka w stosunku do będących środkami trwałymi składników majątku:
nie stanowiących zorganizowanego przedsiębiorstwa, otrzymanych od Miasta B. w drodze aportów, które miały miejsce w kolejnych latach po utworzeniu Spółki,
ujętych w Uchwale w sprawie likwidacji zakładu budżetowego, jednakże otrzymanych od Miasta w drodze aportów, które miały miejsce w kolejnych latach po utworzeniu Spółki
W dniu 10 września 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia jaką wartość początkową dla celów podatkowych powinna przyjąć Spółka w stosunku do będących środkami trwałymi składników majątku:
nie stanowiących zorganizowanego przedsiębiorstwa, otrzymanych od Miasta w drodze aportów, które miały miejsce w kolejnych latach po utworzeniu Spółki,
ujętych w Uchwale w sprawie likwidacji zakładu budżetowego, jednakże otrzymanych od Miasta w drodze aportów, które miały miejsce w kolejnych latach po utworzeniu Spółki.
Spółka została zawiązana aktem notarialnym z dnia 1 października 2007 r. Miasto B. wniosło do spółki składniki mienia, stanowiące zorganizowane przedsiębiorstwo, które były objęte ewidencją środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zlikwidowanego zakładu budżetowego. Wartość wniesionego aportem majątku wykazana została w akcie założycielskim Spółki w kwotach wynikających z ewidencji prowadzonej przez zakład budżetowy. W zamian za wniesiony majątek Miasto B. objęło 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej odpowiadającej wartości wniesionego majątku. W stosunku do przejętych po zlikwidowanym zakładzie budżetowym składników majątku, będących środkami trwałymi bądź wartościami niematerialnymi i prawnymi, Spółka zastosowała zasadę kontynuacji wysokości odpisów, metody amortyzacji i uwzględniania historycznej wartości początkowej przyjętej przez zakład budżetowy. Zasady te Spółka stosuje do chwili obecnej.
Jaką wartość początkową dla celów podatkowych powinna przyjąć Spółka w stosunku do będących środkami trwałymi składników majątku, nie stanowiących zorganizowanego przedsiębiorstwa, otrzymanych od Miasta w drodze aportów, jakie miały miejsce w kolejnych latach po utworzeniu Spółki? Czy w stosunku do tych środków trwałych Spółka miała prawo ustalić dla celów podatkowych wartość początkową w wysokości ich wartości rynkowej, na dzień wniesienia wkładu (przeniesienia aktem notarialnym ich własności), zgodnie z wyceną rzeczoznawcy i czy taka wartość mogła być podstawą naliczania amortyzacji podatkowej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Jaką wartość początkową dla celów podatkowych powinna przyjąć Spółka w stosunku do będących środkami trwałymi składników majątku, ujętych w Uchwale w sprawie likwidacji zakładu budżetowego, jednakże otrzymanych od Miasta B. w drodze aportów, które miały miejsce w kolejnych latach po utworzeniu Spółki?
Zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do środków trwałych, nie stanowiących zorganizowanego przedsiębiorstwa, wniesionych przez Miasto B. aportem w kolejnych latach po utworzeniu Spółki - miał prawo przyjąć dla celów podatkowych wartość początkową środków trwałych wynikającą wprost z operatu szacunkowego, sporządzonego przez rzeczoznawcę do celów wniesienia aportu, wskazaną w akcie notarialnym przenoszącym ich własność. Wartość ustalona przez rzeczoznawcę odpowiada ich wartości rynkowej, o której mowa w art. 14 ust. 2 u.p.d.o.p. Zdaniem Spółki, tak przyjęta wartość początkowa mogła być podstawą do obliczania amortyzacji podatkowej. Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się, w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Ww. przepis stanowi, że przyjęta przez Spółkę wartość początkowa środków trwałych nie może być wyższa od ich wartości rynkowej - może być natomiast równa.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 5.
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka przy określaniu wartości początkowej środków trwałych przyjętych w ramach kolejnych aportów powinna określić wartość początkową na podstawie art. 16g ust. 4 u.p.d.o.p., zgodnie z którym wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala podatnik, z zastrzeżeniem pkt 4c, w wartości nie wyższej jednak od ich wartości rynkowej.
Na wstępie niniejszej interpretacji należy podkreślić, że tut. Organ oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2 oparł się na opisie zdarzenia przyszłego ujętego we wniosku, jak również treści pytania, z którego wynika, że składniki majątku ujęte w Uchwale w sprawie likwidacji zakładu budżetowego zostały nabyte przez Spółkę z o.o. w drodze aportu od Miasta B. a nie stanowiły majątku, który Wnioskodawca winien był nabyć na podstawie art. 23 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 712 ze zm.), w związku z przekształceniem zakładu budżetowego.
Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865, dalej: „updop”), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Zgodnie natomiast z art. 16b ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
W myśl art. 16g ust. 12 updop, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 updop, wartość rynkową (…) rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.
Przepis art. 16g ust. 1 pkt 4 updop, normuje sytuację nabycia w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa. Z treści tego przepisu wynika, że ustalona przez podatnika na dzień wniesienia wkładu, wartość poszczególnych składników majątku nie może być wyższa od ich wartości rynkowej.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że zakład budżetowy został przekształcony w Spółkę z o.o. Składniki majątku zakładu budżetowego zostały wniesione do Spółki jako wkład niepieniężny. Na przestrzeni następnych lat Miasto B. wniosło aportem do Spółki z o.o. kolejne składniki majątku w postaci nieruchomości (m.in. budynki z lokalami mieszkalnymi) i inne środki trwałe nie stanowiące zorganizowanego przedsiębiorstwa, obejmując w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej równej wartości aportu. Ww. środki trwałe przed ich wniesieniem do Spółki były amortyzowane w Gminie Miasta B. wyłącznie do celów bilansowych.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro składniki majątku zostały wniesione do Spółki w drodze aportu w kolejnych latach po utworzeniu Spółki z o.o., a więc poza procesem przekształcenia (wobec których nie dojdzie do sukcesji podatkowej) i nie stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to ich wartość początkowa winna zostać ustalona zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 16g ust. 1 pkt 4 updop, tj. w wysokości określonej na dzień wniesienia wkładu, nie wyższej jednak od wartości rynkowej.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym pytania nr 2 i 5, uznano za prawidłowe.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że stosownie do przedstawionego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy oraz zadanego pytania (wyznaczających zakres rozpatrzenia wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie kwestia sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych nie stanowiących zorganizowanego przedsiębiorstwa wniesionych do Spółki w drodze aportów. W konsekwencji, przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest kwestia, zasad zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowych środków trwałych do kosztów uzyskania przychodów.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).