Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb3-423-312-12-2-pk1
Timestamp: 2018-08-17 07:10:57
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 10
 art. 22
 art. 12
 art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 art. 12
 art. 10
 art. 12
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 16

Document Content:
IPPB3/423-312/12-2/PK1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Udział › IPPB3/423-312/12-2/PK1
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 3 sierpnia 2012 r.
W zakresie określenia wysokości kosztów nabycia udziałów/akcji pomniejszających przychód Wnioskodawcy z tytułu likwidacji spółki
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2012 r. (data wpływu 22 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia wysokości kosztów nabycia udziałów/akcji pomniejszających przychód Wnioskodawcy z tytułu likwidacji spółki – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia wysokości kosztów nabycia udziałów/akcji pomniejszających przychód Wnioskodawcy z tytułu likwidacji spółki.
Wnioskodawca (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) rozważa nabycie udziałów/akcji w innej spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce lub w innym kraju Unii Europejskiej (dalej: SPV). Udziały/akcje w SPV mogą zostać nabyte w drodze aportu do Spółki przez wspólnika (dalej: Wspólnik) SPV, w zamian za co Wnioskodawca wyda na jego rzecz własne udziały.
Po dokonaniu wymiany udziałów, nie jest wykluczona likwidacja SPV i kontynuacja dotychczasowej działalności SPV przez Wnioskodawcę.
W wyniku likwidacji Wnioskodawca otrzyma majątek SPV, który mogą stanowić zarówno środki pieniężne jak i inne składniki majątku (m.in. środki trwałe lub wartości niematerialne). Na moment likwidacji Wnioskodawca będzie posiadał udziały/akcje w SPV przez okres nieprzekraczający 2 lat.
W jakiej wysokości Wnioskodawca powinien ustalić koszt nabycia udziałów/akcji w SPV, który zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pomniejszy przychód Wnioskodawcy z tytułu likwidacji SPV...
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on ustalić koszt nabycia udziałów w SPV, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, w wysokości nominalnej wartości własnych udziałów wydanych Wspólnikowi w zamian za udziały w SPV.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest m.in. wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 4-4b ustawy o CIT dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlega zwolnieniu z opodatkowania po spełnieniu określonych warunków. Jednym z tym warunków jest m.in. konieczność posiadania udziałów w spółce zależnej przez okres minimum 2 lat. Biorąc powyższe pod uwagę, jak i fakt niespełnienia przez Wnioskodawcę warunku posiadania udziałów/akcji w SPV przez okres minimum 2 lat, należy uznać, iż Spółka na moment likwidacji SPV uzyska, co do zasady, przychód z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych.
Jednocześnie na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się m.in. wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia. Przychód z tytułu likwidacji SPV, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, powinien być rozpoznany przez Wnioskodawcę wyłącznie w części przewyższającej koszt nabycia udziałów w SPV.
Przepisy ustawy o CIT nie regulują wprost zasad ustalenia kosztu nabycia bądź objęcia udziałów/akcji, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT w przypadku ich nabycia w drodze wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy należy w takiej sytuacji stosować pomocniczo art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, określający koszt uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów/akcji nabytych w drodze wymiany. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
W związku z tym w przypadku nabycia przez Spółkę udziałów w SPV w drodze wymiany udziałów, dochodem Spółki, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT będzie wyłącznie nadwyżka wartości rynkowej majątku otrzymanego w związku z likwidacją SPV ponad wartością nominalną udziałów wydanych Wspólnikowi SPV w zamian za jej udziały/akcje.
Powyższe stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie jednolita praktyka organów podatkowych. Przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2012 r., nr IPPB3/423-56/12-3/PK1, w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika zgodnie z którym w przypadku nabycia przez Spółkę udziałów W. w formie aportu (wymiany udziałów), w sytuacji gdy likwidacja W nastąpi wciągu 2 lat od nabycia przez Spółkę udziałów w W., dochodem (przychodem) Spółki z tytułu likwidacji W. będzie nadwyżka wartości rynkowej majątku W. otrzymanego w związku z likwidacją W. ponad wydatkami Spółki poniesionymi na nabycie udziałów W. w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych udziałowcowi/udziałowcom W. w zamian za udziały W”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 listopada 2011 r, nr IPPB3/423-657/11-2/DP, w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym „brak jest podstaw do tego, aby różnicować sytuację podatników likwidujących spółkę od podatników zbywających jej udziały (i w związku z tym w odmienny sposób interpretować określenia „koszt nabycia” z art. 12 ust. 4 pkt 3 updop i „wydatki na nabycie” z art. 16 ust. 8e updop) (...) kosztem nabycia udziałów, o którym mowa w art. 12 ust 4 pkt 3 updop, będzie wartość nominalną udziałów wydanych przez Spółkę na rzecz podmiotu wnoszącego aportem udziały w Spółce nabywanej”
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2011r, nr IPPB3/423-516/11-2/DP, w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika zgodnie z którym „w przypadku, gdy udziały w spółce podlegającej likwidacji zostały nabyte w drodze wymiany udziałów (zgodnie z warunkami z art. 12 ust. 4d UpodPraw), kosztem nabycia będzie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e UpodPraw wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy wydanych uprzednim udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały/akcje były nabywane, tj. spółki zależnej podlegającej likwidacji”.
IPPB3/423-312/12-2/PK1
IPPB2/436-148/12-4/MZ | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-156/12-5/KJ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-166/12/KB | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-76/12/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-316/12-2/PK1 | Interpretacja indywidualna