Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/vat_i_akcyza/8793/Czy_umowa_zamiany_gruntow_podlega_opodatkowaniu_VAT.html
Timestamp: 2015-03-27 06:53:34
Legal References Found: art. 15
 art. 603
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 15

art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 29
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 15
 art. 27

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: VAT i Akcyza "Czy umowa zamiany grunt�w podlega opodatkowaniu VAT" zamknij to okno
pi�tek, 27.03.2015
VAT i Akcyza 17/2006
Czy umowa zamiany grunt�w podlega opodatkowaniu VATKwalifikacja umowy zamiany grunt�w jako czynno�ci podlegaj�cej opodatkowaniu VAT nie oznacza automatycznego opodatkowania ka�dej zamiany. Nie podlega VAT zamiana dokonywana przez osoby nieb�d�ce podatnikiem VAT w sytuacji, w kt�rej okoliczno�ci zamiany nie wskazuj� na ich kwalifikowanie jako podatnik�w VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Opodatkowaniu nie podlega r�wnie� dostawa grunt�w niezabudowanych, kt�re nie s� uznane za tereny budowlane lub przeznaczone pod budow�.
Omawiaj�c zagadnienie opodatkowania umowy zamiany grunt�w na podstawie przepis�w ustawy o podatku od towar�w i us�ug (dalej: ustawa o VAT), warto przywo�a� regulacj� wyra�on� art. 603 kodeksu cywilnego (dalej: k.c.), zgodnie z kt�r� przez umow� zamiany ka�da ze stron zobowi�zuje si� przenie�� na drug� stron� w�asno�� rzeczy w zamian za zobowi�zanie do przeniesienia w�asno�ci innej rzeczy. Na gruncie regulacji ustawy - Kodeks cywilny w wyniku umowy zamiany nast�puje zatem przeniesienie w�asno�ci rzeczy o charakterze odp�atnym, bowiem w wyniku rozporz�dzenia prawem w�asno�ci na rzecz drugiej strony nast�puje wzajemne rozporz�dzenie prawem w�asno�ci innej rzeczy, stanowi�ce o odp�atnym charakterze zawartej umowy. Poza wynikaj�c� z powo�anej regulacji definicj� umowy zamiany warto tak�e wskaza� na znaczenie tej umowy w obrocie gospodarczym jako umowy, kt�rej zastosowanie prowadzi w wielu wypadkach do zaistnienia okre�lonych zdarze� gospodarczych (umowy barterowe), b�d� te� - maj�c charakter kompensacyjny - do zaspokojenia wzajemnych roszcze� kontrahent�w (umowy kompensacyjne). UMOWA ZAMIANY W KONTEK�CIE USTAWY O VAT Stosownie do tre�ci art. 5 ust. 1 omawianej ustawy opodatkowaniu podlega: odp�atna dostawa towar�w i odp�atne �wiadczenie us�ug na terytorium kraju, eksport towar�w, import towar�w, wewn�trzwsp�lnotowe nabycie towar�w za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewn�trzwsp�lnotowa dostawa towar�w. Poniewa� okre�lone przytoczonym art. 5 ust. 1 czynno�ci podlegaj�ce opodatkowaniu nie nawi�zuj� do okre�lonych przepisami prawa cywilnego konkretnych typ�w um�w, odnosz�c si� do problematyki opodatkowania umowy zamiany nale�y wskaza� cechy charakterystyczne okre�lonych powo�anym przepisem czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu. Odpowiednio, zgodnie z art. 7 ust. 1, przez dostaw� towar�w rozumie si� przeniesienie prawa do rozporz�dzania towarami jak w�a�ciciel. Tym samym umowa zamiany grunt�w wyczerpuje znamiona okre�lonej art. 7 ust. 1 dostawy towar�w, bowiem w wyniku jej zawarcia dochodzi do przeniesienia prawa w�asno�ci przedmiotu umowy, a to z kolei wyczerpuje przewidziany art. 7 ust. 1 ustawy warunek przeniesienia prawa do rozporz�dzania towarem jak w�a�ciciel. Zamiana towar�w spe�nia okre�lone art. 7 ustawy o VAT przes�anki, pozwalaj�ce na jej kwalifikowanie jako dostawy towar�w, a w konsekwencji - maj�c charakter odp�atny (�wiadczenie wzajemne) - stanowi okre�lon� art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy odp�atn� dostaw� towar�w. ZAMIANA GRUT�W JAKO DOSTAWA TOWAR�W Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, jako towary nale�y rozumie� rzeczy ruchome oraz wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich cz�ci, b�d�ce przedmiotem czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu VAT, kt�re s� wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepis�w�o statystyce publicznej, a tak�e grunty. Grunty stanowi� wi�c dla potrzeb opodatkowania VAT towary. Odp�atna dostawa grunt�w stanowi wi�c, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, czynno�� podlegaj�c� opodatkowaniu VAT, bowiem jest ona kwalifikowana jako odp�atna dostawa towar�w. Niemniej, uznaj�c zamian� grunt�w za czynno�� podlegaj�c� opodatkowaniu, trzeba podkre�li�, i� nie w ka�dym przypadku zamiany grunt�w u stron takiej umowy b�dzie powstawa� obowi�zek podatkowy.
Odpowiednio nale�y wskaza� na dwie mo�liwe sytuacje. Pierwsz� stanowi przypadek, w kt�rym podmiotem dokonuj�cym zamiany jest osoba nieb�d�ca podatnikiem VAT, a kt�ra dokonuje takiej czynno�ci w spos�b jednorazowy (bez zamiaru wykonywania jej w spos�b cz�stotliwy). Ot�, zgodnie z art. 15 ust. 1, podatnikami s� osoby fizyczne, prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadaj�ce osobowo�ci prawnej prowadz�ce samodzielnie dzia�alno�� gospodarcz� bez wzgl�du na jej cel oraz rezultat, przy czym przez samodzielne wykonywanie dzia�alno�ci gospodarczej nale�y rozumie� wszelk� dzia�alno�� producent�w, handlowc�w lub us�ugodawc�w, w tym podmiot�w pozyskuj�cych zasoby naturalne oraz rolnik�w, a tak�e dzia�alno�� os�b wykonuj�cych wolne zawody, r�wnie� w�wczas, gdy czynno�� zosta�a wykonana jednorazowo w okoliczno�ciach wskazuj�cych na zamiar wykonywania czynno�ci w spos�b cz�stotliwy.
Tym samym, wykonanie umowy zamiany przez osob�, kt�ra nie jest podatnikiem podatku VAT, w okoliczno�ciach niewskazuj�cych na zastosowanie wobec niej regulacji wskazuj�cych na uznanie jej za podatnika (brak zamiaru wykonywania w spos�b cz�stotliwy), nie stanowi podstawy do opodatkowania takiej umowy. CO NA TO URZ�D Je�eli zamiana jest dokonywana mi�dzy podatnikami VAT, obowi�zek podatkowy mo�e powsta� u obydwu stron czynno�ci. Natomiast w sytuacji, kiedy jeden z kontrahent�w jest osob� fizyczn� nieprowadz�c� dzia�alno�ci gospodarczej, dla kt�rej dostawa przez ni� dokonywana ma charakter incydentalny, w�wczas nie posiada on statusu podatnika i obowi�zek zap�aty podatku VAT u niego nie wyst�puje. Odr�bn� kwesti� stanowi przewidziane art. 43 ust. 1 pkt 9 zwolnienie od podatku. Ot�, stosownie do powo�anego przepisu, zwolniono od podatku dostaw� teren�w niezabudowanych, innych ni� tereny budowlane lub przeznaczone pod budow�. Zastosowanie zatem przewidzianego powo�anym art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwolnienia uzale�nione zosta�o od statusu b�d�cego przedmiotem dostawy gruntu, kt�ry daje podstaw� do zastosowania omawianego zwolnienia, o ile jest niezabudowany, a nadto nie jest - zgodnie z w�a�ciwymi przepisami - terenem budowlanym b�d� przeznaczonym pod budow�. Je�eli wi�c b�d�cy przedmiotem zamiany grunt spe�nia warunki do zastosowania wynikaj�cego z art. 43 ust. 1 pkt 9 zwolnienia, to jego dostawa b�dzie zwolniona od podatku niezale�nie od charakteru podmiot�w jej dokonuj�cych. (Postanowienie Naczelnika Urz�du Skarbowego w Przemy�lu z 22 listopada 2004 r., wydanego przez Urz�d Skarbowy w Przemy�lu; sygn. US.IX/443-100/HM/04). USTALENIE WARTO�CI PRZEDMIOTU UMOWY ZAMIANY
Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT ustalono zasad�, w my�l kt�rej podstaw� opodatkowania stanowi obr�t - czyli kwota nale�na z tytu�u sprzeda�y pomniejszona o kwot� podatku. Niemniej specyfika umowy zamiany, traktowanej jako odp�atna dostawa towar�w, wskazuje na konieczno�� szczeg�lnego ustalenia podstawy opodatkowania. Odpowiednio, zgodnie z art. 29 ust. 3, je�eli nale�no�� jest okre�lona w naturze, podstaw� opodatkowania jest warto�� �wiadczenia obliczona na podstawie przeci�tnych cen stosowanych w danej miejscowo�ci lub na danym rynku w dniu wykonania �wiadczenia, pomniejszonych o podatek. Podstaw� opodatkowania przy umowie zamiany stanowi wi�c warto�� �wiadczenia wzajemnego, kt�ra powinna zosta� ustalona wg zasady wynikaj�cej z art. 29 ust. 3, jako warto�� rynkowa, obliczana przy zastosowaniu przeci�tnych cen obowi�zuj�cych w danej miejscowo�ci w dniu wykonania �wiadczenia, pomniejszona o nale�ny podatek. Jednocze�nie nale�y wskaza� na sytuacj�, w kt�rej przedmiot �wiadczenia wzajemnego jest nieekwiwalentny w stosunku do �wiadczonego przez podatnika w ramach umowy zamiany, a r�nica warto�ci jest kompensowana poprzez dop�at� (umowa mieszana). Zgodnie z przytoczonymi przepisami (art. 29 ust. 1 oraz ust. 3), w takiej sytuacji podstaw� opodatkowania b�dzie stanowi�a ca�o�� wzajemnego �wiadczenia traktowana jako suma warto�ci �wiadczenia wzajemnego (ustalonego stosownie do art. 29 ust. 3) oraz kwota nale�na z tytu�u dop�aty (stosownie do art. 29 ust. 1), pomniejszone o nale�ny podatek VAT. WNIOSKI
Nale�y stwierdzi�, i� regulacje ustawy o VAT wskazuj� katalog czynno�ci podlegaj�cych opodatkowaniu. Czynno�ci te nie odnosz� si� do poszczeg�lnych typ�w um�w, a jedynie wskazuj� w�a�ciwe cechy, kt�rych zaistnienie stanowi o kwalifikowaniu konkretnej umowy jako czynno�ci podlegaj�cej lub niepodlegaj�cej opodatkowaniu. W konsekwencji, odnosz�c si� do umowy zamiany grunt�w, nale�y powiedzie�, i� umowa ta spe�nia kryteria pozwalaj�ce zakwalifikowa� j� jako odp�atn� dostaw� towar�w, czyli - stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 - czynno�� podlegaj�c� opodatkowaniu. Warto jednak podkre�li�, i� kwalifikacja umowy zamiany grunt�w jako czynno�ci podlegaj�cej opodatkowaniu nie oznacza automatycznego opodatkowania podatkiem VAT ka�dej zamiany. Odpowiednio, nie podlega opodatkowaniu zamiana dokonywana przez osoby nieb�d�ce podatnikami VAT w sytuacji, w kt�rej okoliczno�ci zamiany nie wskazuj� na ich kwalifikowanie jako podatnik�w VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Opodatkowaniu nie podlega r�wnie� dostawa grunt�w niezabudowanych, kt�re nie s� uznane za tereny budowlane lub przeznaczone pod budow�
art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 15 ust. 1, 2, art. 29 ust. 1, 3, art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towar�w i us�ug (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.)
603 i 604 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. nr 16, poz. 93 ze zm.) TO WARTO WIEDZIE� Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towar�w i us�ug, opodatkowaniu podlega odp�atna dostawa towar�w i odp�atne �wiadczenie us�ug na terytorium kraju. W my�l art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez "towary" rozumie si� rzeczy ruchome, jak r�wnie� wszystkie postacie energii, budowle i budynki oraz ich cz�ci, (�) a tak�e grunty. (�) Odp�atno�� dostawy towar�w nie musi przybiera� formy pieni�nej, lecz jest dokonana w naturze - tu inny grunt. Zatem dokonanie zamiany grunt�w jest dostaw� towar�w, podlegaj�c� opodatkowaniu podatkiem od towar�w i us�ug. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje si� za podatnik�w organ�w w�adzy publicznej ani urz�d�w obs�uguj�cych te organy, w zakresie realizowanych zada�, na�o�onych odr�bnymi przepisami prawa, dla realizacji kt�rych zosta�y powo�ane, z wy��czeniem czynno�ci wykonywanych na podstawie zawartych um�w cywilnoprawnych. Z powo�anego przepisu wynika, �e organy w�adzy publicznej oraz urz�dy obs�uguj�ce te organy nie b�d� podatnikami podatku od towar�w i us�ug w zwi�zku z realizacj� zada�, kt�re podejmuj� jako podmioty prawa publicznego, nawet je�eli pobieraj� nale�no�ci, op�aty lub sk�adki. Organy te b�d� natomiast podatnikami podatku od towar�w i us�ug w przypadku wykonywanych przez nie czynno�ci na podstawie zawartych um�w cywilnoprawnych. Kryterium podzia�u stanowi charakter wykonywanych czynno�ci: czynno�ci o charakterze publicznoprawnym wy��czaj� te podmioty z kategorii podatnik�w, natomiast czynno�ci o charakterze cywilnoprawnym skutkuj� uznaniem tych podmiot�w za podatnik�w podatku od towar�w i us�ug, a realizowane przez nie odp�atne dostawy towar�w i �wiadczenie us�ug podlegaj� opodatkowaniu VAT. Przedmiotowa zamiana nieruchomo�ci nast�puje w formie aktu notarialnego. Wobec powy�szego czynno�� zamiany grunt�w, w tym r�wnie� zamiana grunt�w pomi�dzy gmin� a Skarbem Pa�stwa, ma charakter cywilnoprawny, zatem gmina nie mo�e korzysta� z wy��czenia z opodatkowania podatkiem od towar�w i us�ug.
(Postanowienie Naczelnika Urz�du Skarbowego w Legionowie z 11 stycznia 2006 r.) Marek Piotrowski
Pytania czytelnik�w
�ona rolnika rycza�towego podatnikiem VAT
Procedura uproszczona w wewn�trz- wsp�lnotowych transakcjach tr�jstronnych
Jaka stawka VAT na us�ug� w domu opieki spo�ecznej
Jednorazowa sprzeda� a obowi�zek instalacji kasy fiskalnej
Ekspert wyja�nia
U�ytkowanie a VAT
Dw�ch nabywc�w
Interpretacje Ministra Finans�w w sprawie VAT
Ksi�gowanie przychod�w u vatowca
Eksport po�redni - obowi�zki dokumentacyjne
Posi�ki profilaktyczne a VAT
Praktyczne aspekty prowadzenia sk�ad�w podatkowych
Kupi�e� samoch�d na terytorium Wsp�lnoty - za��daj zwrotu nadp�aconej akcyzy
Pose� pyta - minister odpowiada
Nie b�dzie nowego podatku od samochod�w
Wy�szy limit dla taks�wkarzy nie jest potrzebny
Cykl - Opodatkowanie us�ug
U�yczenia
Zasady og�lne i transport krajowy (cz. 1)
Akcyza na w�giel i koks dopiero od 2012 roku
Czy b�d� preferencyjne stawki VAT na ksi��ki?
Urz�dy nie powinny nalicza� podatku
Gigantyczne oszustwa dotycz�ce VAT w Unii Europejskiej
Egzamin na doradc� podatkowego
Miejsce �wiadczenia us�ug - art. 27 ustawy o VAT (cz. 3)
VATOTEKA miesi�ca (2)
Zapoznaj si� z naszym portalem pisma bran�owego Rynek Turystyczny