Source: http://www.ordynacjapodatkowa.pl/artykul,1682,14352,interpretacje-podatkowe-opinie-objasnienia-czyli-jak-organy.html
Timestamp: 2020-01-18 19:31:39
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 FSK 
 art. 14
 art. 17
 art. 21

Document Content:
Interpretacje podatkowe, opinie, objaśnienia, czyli jak organy podatkowe wyjaśniają przepisy – www.ordynacjapodatkowa.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Inne zagadnienia » Interpretacje podatkowe, opinie, objaśnienia, czyli jak organy podatkowe wyjaśniają przepisy
Interpretacje, opinie, objaśnienia, czyli jak organy podatkowe wyjaśniają przepisy
Podatnicy mają do dyspozycji kilka prawnych możliwości zabezpieczenia się przed zapłatą podatku na wypadek zmiany stanowiska przez administrację skarbową. Takie gwarancje daje korzystanie z interpretacji przepisów podatkowych, opinii zabezpieczających, objaśnień podatkowych oraz utrwalonej praktyki interpretacyjnej. Ustne wyjaśnienia udzielane przez urzędników nie chronią przed negatywnymi skutkami zastosowania się do nich.
Podatnicy, nie chcąc ponosić konsekwencji błędnych rozliczeń, najczęściej stosują urzędowe interpretacje przepisów podatkowych - indywidualne lub ogólne.
Interpretacje indywidualne uzyskuje się w jednostkowych sprawach. Wydaje je dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, z siedzibą w Bielsku-Białej, na wniosek zainteresowanego (złożony na formularzu ORD-IN). Pytać wolno o stan faktyczny, czyli sytuację już zaistniałą lub zdarzenie przyszłe, czyli sytuację, która nie miała miejsca, ale wystąpi lub może wystąpić w związku z planowanym przedsięwzięciem. Przedmiotem wniosku nie mogą być jednak przepisy regulujące właściwość, uprawnienia i obowiązki organów podatkowych. Istnieje również możliwość złożenia wspólnego wniosku przez dwóch lub więcej zainteresowanych uczestniczących w tym samym zaistniałym stanie faktycznym albo mających uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym (ORD-WS).
Wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej lub ogólnej dostępne są w serwisie www.druki.gofin.pl, w dziale Ordynacja podatkowa.
Autorem ogólnych interpretacji przepisów podatkowych jest minister właściwy do spraw finansów publicznych (obecnie: Minister Rozwoju i Finansów). Wydaje je w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przez organy podatkowe. Zawierają one wyjaśnienie zakresu oraz sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do konkretnego zagadnienia. Uwzględniają przy tym orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Interpretacje ogólne są w praktyce wydawane z urzędu. Istnieje jednak możliwość wystąpienia z wnioskiem o dokonanie takiej wykładni przepisów podatkowych (ORD-OG). Wnioskodawcą nie może być jednak organ administracji publicznej. Interpretacje ogólne są publikowane w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów oraz zamieszczane w Biuletynie Informacji Publicznej.
Podatnik, stosując się do interpretacji indywidualnej, zyskuje zabezpieczenie przed niekorzystnymi skutkami jej zmiany, stwierdzenia wygaśnięcia, uchylenia przez sąd administracyjny lub nieuwzględnienia w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, a korzystając z interpretacji ogólnej - przed konsekwencjami jej zmiany oraz nieuwzględnienia w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Ochrona polega na tym, że nie jest wszczynane postępowanie karne skarbowe, a wszczęte podlega umorzeniu, oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę. W przypadku gdy skutki podatkowe zdarzenia będącego przedmiotem wyjaśnień miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej albo po opublikowaniu interpretacji ogólnej - uzyskuje się również zwolnienie z obowiązku uiszczenia podatku. Zakres tego zwolnienia zależy od tego, jak rozliczany jest podatek: rocznie, kwartalnie czy miesięcznie (patrz tabela: Zakres zwolnienia...).
Od 1 stycznia 2017 r. podatnicy mają do dyspozycji nowe możliwości ochrony przed zapłatą podatku w przypadku zmiany stanowiska przez administrację skarbową: objaśnienia podatkowe oraz utrwaloną praktykę interpretacyjną.
Objaśnienia podatkowe dotyczą praktycznych aspektów stosowania prawa podatkowego. Mają - zgodnie z założeniami pomysłodawców - zastąpić wydawanie indywidualnych interpretacji podatkowych w sprawach mniej istotnych, ale przysparzających problemów. Objaśnienia podatkowe wydaje minister właściwy do spraw finansów publicznych. Są one publikowane na stronie internetowej Ministerstwa Finansów (pod nazwą "Objaśnienia podatkowe"). Podatnik, który postąpi zgodnie z objaśnieniami podatkowymi, korzysta z analogicznej ochrony jak w przypadku stosowania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych. Wynika to z art. 14n § 4 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
Utrwalona praktyka interpretacyjna to natomiast ugruntowane stanowisko organów Krajowej Administracji Skarbowej na temat określonego zagadnienia podatkowego. Ustala się ją zasadniczo na podstawie wyjaśnień dominujących w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego uzyskiwanych w takich samych stanach faktycznych lub w odniesieniu do takich samych zdarzeń przyszłych oraz w takim samym stanie prawnym, wydawanych w trakcie okresu rozliczeniowego, w którym podatnik zastosował się do takich wyjaśnień, oraz w ciągu 12 miesięcy przed jego rozpoczęciem. Jeżeli jednak w tożsamym zakresie zostanie wydana przed rozpoczęciem lub w trakcie okresu rozliczeniowego interpretacja ogólna lub objaśnienia podatkowe, to począwszy od dnia opublikowania interpretacji ogólnej lub zamieszczenia objaśnień podatkowych na stronie internetowej Ministerstwa Finansów, wyjaśnienia w nich zawarte uznaje się za utrwaloną praktykę interpretacyjną. W przypadku podatków nierozliczanych okresowo przez okres rozliczeniowy rozumie się miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy w danym podatku. Stanowi o tym art. 14n § 5-7 Ordynacji podatkowej. Stosowanie utrwalonej praktyki interpretacyjnej pozwala uniknąć dodatkowych obciążeń podatkowych w razie zmiany wykładni przepisów prawa (bez zmiany samego prawa). Zakres ochrony kształtuje się analogicznie jak w przypadku indywidualnych interpretacji podatkowych.
Ochrona przed klauzulą
Szczególną rolę pełnią opinie zabezpieczające przed użyciem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Klauzula znajduje zastosowanie, jeżeli czynność (lub zespół powiązanych ze sobą czynności) - chociaż formalnie zgodna z prawem, np. cywilnym czy handlowym - cechuje sztuczność. Dokonano jej przede wszystkim dla uzyskania korzyści podatkowej sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem i celem ustaw podatkowych. Korzyść podatkowa może polegać na: niepowstaniu, odsunięciu w czasie powstania lub obniżeniu wysokości zobowiązania podatkowego, powstaniu lub zawyżeniu straty podatkowej, powstaniu albo podwyższeniu nadpłaty lub zwrotu podatku. Korzyść podatkowa lub ich suma musi przy tym przekraczać w okresie rozliczeniowym 100.000 zł, a w przypadku podatków nierozliczanych okresowo - korzyść podatkowa z tytułu czynności musi być wyższa niż 100.000 zł. Wyłączono przy tym stosowanie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania do VAT (w odniesieniu do tego podatku wprowadzono klauzulę nadużycia prawa).
Efektem zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania jest zniwelowanie korzyści podatkowej uzyskanej w wyniku niedozwolonej optymalizacji podatkowej. Podatnicy, chcąc zabezpieczyć się przed skutkami zakwestionowania ich działań, mogą wystąpić do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o wydanie tzw. opinii zabezpieczającej. Wniosek może dotyczyć czynności planowanej, rozpoczętej lub dokonanej. Należy w nim m.in. szczegółowo opisać tę czynność, wskazać jej ekonomiczne lub gospodarcze uzasadnienie, określić skutki podatkowe, przedstawić własne stanowisko w sprawie. Opinia zabezpieczająca, w zakresie nią objętym, chroni przed zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Ochrona przysługuje do dnia doręczenia uchylenia lub zmiany opinii.
Opinie zabezpieczające to jedyny sposób na zabezpieczenie się przed zastosowaniem przepisów klauzulowych. W takich sprawach nie wydaje się i nie stosuje indywidualnych interpretacji podatkowych. Moc ochronna została pierwotnie wyłączona w stosunku do indywidualnych interpretacji podatkowych wydanych od 15 lipca 2016 r. (tj. od dnia wejścia w życie przepisów klauzulowych). Zakres stosowania tego wyłączenia rozszerzono jednak z początkiem bieżącego roku. Indywidualne interpretacje podatkowe wydane przed 15 lipca 2016 r. także nie chronią podatników, jeżeli korzyść podatkowa wynikająca ze stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem interpretacji została lub zostanie uzyskana od 1 stycznia 2017 r.
Ustne wyjaśnienia
Interpretacje, opinie zabezpieczające czy objaśnienia podatkowe - ze względu na ich funkcję ochronną - mają przewagę nad ustnymi wskazówkami udzielanymi przez urzędników skarbowych co do sposobu wywiązywania się z obowiązków podatkowych.
Ustne wyjaśnienia nie mają żadnej mocy wiążącej. Orzekł tak NSA w wyroku z dnia 26 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 668/13. Sprawa dotyczyła podatnika, który w zeznaniu podatkowym skorzystał z ulgi na wychowanie pełnoletniego uczącego się dziecka. Wcześniej uzyskał od pracownika urzędu skarbowego zapewnienie, że ma do tego prawo. Rozliczenie podatnika zostało jednak zakwestionowane. Urząd skarbowy stwierdził, że nie miał on prawa do ulgi prorodzinnej, w konsekwencji czego musi zapłacić podatek. NSA uznał, że podatnik nie uniknie zapłaty podatku, powołując się na fakt, iż urzędnik udzielił mu błędnych informacji co do sposobu obliczenia zobowiązania podatkowego. Okoliczność ta nie ma żadnego wpływu na wydanie przez organ podatkowy decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego w wysokości zgodnej z prawem.
Podobnie wypowiedział się WSA w Olsztynie w wyroku z dnia 16 grudnia 2015 r., sygn. akt I SA/Ol 670/15. Małżonkowie, których dotyczyła sprawa, utrzymywali, że oświadczenia o skorzystaniu z ulgi meldunkowej nie złożyli w terminie z powodu błędnych wyjaśnień urzędnika. Sąd uznał jednak, że jedynym miarodajnym źródłem wiedzy podatnika o treści przepisów prawa podatkowego jest prawidłowo opublikowany tekst ustawy podatkowej, a nie informacje dotyczące sposobu interpretowania przepisów przez osoby zatrudnione w organie podatkowym.
Urzędowe wyjaśnienia podatkowe
wyjaśnień Organ wydający wyjaśnienia Koszt
wyjaśnień Forma
udostępnienia wyjaśnień
interpretacja podatkowa Minister Rozwoju i Finansów 40 zł
(w przypadku wydania interpretacji na wniosek) publikacja w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów oraz zamieszczenie na stronie Ministerstwa Finansów (wyszukiwarka systemu informacji podatkowej)
indywidualna interpretacja podatkowa dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 40 zł doręczenie wnioskodawcy
objaśnienia podatkowe Minister Rozwoju i Finansów - zamieszczenie na stronie Ministerstwa Finansów
opinia zabezpieczająca Szef Krajowej Administracji Skarbowej 20.000 zł doręczenie wnioskodawcy
Zakres zwolnienia z zapłaty podatku w związku z zastosowaniem interpretacji podatkowej
Rodzaj podatku Zakres zwolnienia
podatek rozliczany rocznie okres do końca roku podatkowego, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności
podatek rozliczany kwartalnie okres do końca kwartału, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz kwartał następny
podatek rozliczany miesięcznie okres do końca miesiąca, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz miesiąc następny
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.)
www.OrdynacjaPodatkowa.pl - Inne zagadnienia:
Opłata za wydanie interpretacji przez wójta
Doręczenie decyzji podatkowej osobie trzeciej
Zwrot opłaty za wspólną interpretację podatkową
Opis sprawy we wniosku o interpretację podatkową
Jak uzyskać indywidualną interpretację przepisów podatkowych?
Czynności sprawdzające, czyli wstępna kontrola podatników
Termin wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach
Jak zaskarżyć indywidualną interpretację podatkową?
Wniosek o interpretację podatkową w czasie czynności sprawdzających
Termin wydania indywidualnej interpretacji podatkowej
Interpretacje podatkowe na nowych zasadach
Termin wydania interpretacji podatkowej po wyroku sądu
Jak należy obliczać terminy podatkowe?
Termin wydania interpretacji podatkowej
Kara za ignorowanie wezwań z urzędu skarbowego
Inne zagadnienia - zobacz wszystkie artykuły »
Czy w trybie przekształcenia spółki z o.o. w komandytową istnieje możliwość dowolnego ukształtowania proporcji udziału w zyskach, np. komandytariusz z udziałem w zyskach na poziomie (...)
Obniżanie stawek amortyzacyjnych stosowanych do amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika w prowadzeniu działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w celu zwiększenia dochodu zwolnionego (...)
Projekt objaśnień podatkowych dotyczących zasad poboru podatku u źródła
Ministerstwo Finansów opublikowało na stronie internetowej www.gov.pl projekt objaśnień dotyczący stosowania przepisów związanych z zasadami poboru podatku u źródła. Chodzi o przepisy dotyczące zasad poboru (...)
Status podatkowy komorników w świetle ustawy o VAT od wielu lat był tematem budzącym wiele sporów. Komornicy sądowi bowiem uważali, że nie są podmiotami wykonującymi (...)
Opodatkowanie VAT zbycia nieruchomości komercyjnych - objaśnienia podatkowe Min. Fin.
Prawidłowa kwalifikacja przedmiotu transakcji w przypadku sprzedaży budynków komercyjnych tj. uznanie jej za sprzedaż przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub poszczególnych składników majątkowych , ma decydujące (...)
Na temat kontrowersji związanych z prewencyjnymi badaniami trzeźwości pracowników przez zatrudniającego pisaliśmy już w czerwcu br. UiPP nr 12 2019 , str. 51-52 . Stanowisko (...)
Kolejne wyjaśnienia Dyrektora KIS dotyczące wydatków na leasingowane samochody osobowe
Jak wielokrotnie pisaliśmy na łamach naszego czasopisma, od 1 stycznia 2019 r. zmieniły się zasady rozliczania dla celów CIT i PIT wydatków związanych z samochodami (...)
Sprzedaż nieruchomości komercyjnych - objaśnienia podatkowe MF
Na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa Dz. U. z 2018 r. poz. 800 (...)
3.1. Analizy porównawcze na potrzeby cen transferowych Ministerstwo Finansów 19 czerwca br. na swojej stronie internetowej www.podatki.gov.pl opublikowało objaśnienia podatkowe w zakresie cen transferowych, dotyczące (...)
Od 1 stycznia 2019 r., tj. od momentu wejścia w życie ustawy z dnia 22 marca 2018 r. o komornikach sądowych Dz. U. poz. 771 (...)
Obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. przepisy podatkowe dotyczące rozliczeń wydatków związanych z samochodami osobowymi budzą szereg wątpliwości w zakresie ich prawidłowej interpretacji. Wobec tego (...)
Jak już wielokrotnie pisaliśmy na łamach naszego czasopisma, od 1 stycznia 2019 r. zmieniły się zasady rozliczania wydatków związanych z samochodami osobowymi. Ich stosowanie wzbudza (...)
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop i odpowiednio art. 21 ust. 1 pkt 63b updof, wolne od podatku są dochody podatników z (...)
Naprawy gwarancyjne wykonane za pośrednictwem podmiotu trzeciego
Spółka będąca czynnym podatnikiem świadczy usługi budowlane, wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, występując w charakterze generalnego wykonawcy. Zgodnie z zawartą umową (...)
Zatrudnianie cudzoziemców do pracy przy zbiorach - interpretacja indywidualna organu podatkowego
Dochody pracowników z Ukrainy niebędących rezydentami polskimi z tytułu umów o pomocy przy zbiorach, którzy nie wykonują usług w Polsce za pomocą zakładu lub stałej (...)
Komornik nie jest podatnikiem VAT - interpretacja ogólna
W dniu 15 kwietnia 2019 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną nr PT9. 8101.1.2019 w sprawie statusu komorników sądowych wykonujących czynności w postępowaniu egzekucyjnym i (...)
Zasady występowania przez przedsiębiorców o interpretację i powoływania się na praktykę interpretacyjną
Wciąż zmieniające się przepisy oraz ich interpretacje są szczególnym utrudnieniem dla przedsiębiorców. Obowiązujące od 30 kwietnia br. Prawo przedsiębiorców wyraźnie stanowi, że organy nie mogą (...)
Podatnik, broniąc przyjętego przez siebie sposobu rozliczenia podatku, nie musi dysponować indywidualną interpretacją podatkową. Podobny zakres ochrony daje utrwalona praktyka interpretacyjna. Regulacje dotyczące jej stosowania (...)
Odmowa wydania interpretacji podatkowej
Nasza firma złożyła wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie CIT. Otrzymaliśmy wezwanie do jego uzupełnienia. Przesłaliśmy pismo zawierające dodatkowe wyjaśnienia, ale organ interpretacyjny (...)
Przepisy klauzulowe ograniczają wydawanie interpretacji podatkowych
Sprawy, w których znajduje zastosowanie klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania, nie mogą być przedmiotem indywidualnych interpretacji podatkowych. Wystarczy przypuszczenie - a nie pewność - użycia przepisów (...)
Interpretacja podatkowa dla przekształcanego przedsiębiorcy
Prowadzę indywidualną działalność gospodarczą. Zamierzam przekształcić ją w jednoosobową spółkę z o.o. Czy przed przekształceniem mogę wystąpić o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie podatku (...)
Interpretacja podatkowa przed przekształceniem spółki cywilnej
Spółka cywilna ma być przekształcona w spółkę komandytową. Wspólnicy chcieliby przed przekształceniem uzyskać interpretację podatkową dotyczącą opodatkowania działalności spółki komandytowej podatkiem VAT. Czy mogą złożyć (...)
Interpretacja w sprawie będącej przedmiotem kontroli podatkowej
Mamy w firmie kontrolę podatkową z urzędu skarbowego w zakresie VAT. Urzędnicy zwrócili uwagę na nieprawidłowości w sprawdzanych rozliczeniach. Nie zgadzamy się z ich opinią. (...)
Jak uzyskać indywidualną interpretację podatkową?
Zaletą stosowania indywidualnych interpretacji podatkowych jest ochrona jej adresatów przed negatywnymi skutkami zmiany stanowiska administracji skarbowej. Wyjaśnienia wydaje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Wymagane jest złożenie (...)
Indywidualne interpretacje podatkowe miały być sposobem na uzyskanie oficjalnego stanowiska administracji skarbowej w zakresie stosowania przepisów podatkowych w jednostkowych sprawach. Wystarczyło wyczerpująco opisać sytuację budzącą (...)
Interpretacje ogólne w sprawie nowych przepisów
Resort finansów chce umożliwić organizacjom branżowym składanie wniosków o wydanie ogólnej interpretacji w zakresie nowych przepisów podatkowych. Ogólne interpretacje podatkowe wydaje Minister Finansów. Stosowanie ich (...)
Podpis na deklaracji
Czy prezes sp. z o.o. na deklaracji podatkowej podpisuje się w miejscu podatnika czy osoby reprezentującej podatnika?