Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil3-2-4011-387-2018-4-dj
Timestamp: 2018-12-12 16:44:05
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 13
 art. 169
 art. 14
 art. 888
 art. 888
 art. 43
 art. 47
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 45
 art. 30
 art. 10
 art. 30

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL3-2.4011.387.2018.4.DJ
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości – nabycie do wspólności majątkowej małżeńskiej, a następnie darowizna połowy nieruchomości od męża.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 listopada 2018 r. (data wpływu 19 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jest:
nieprawidłowe – w odniesieniu do udziału, nabytego przez Wnioskodawczynię w 2015 roku na skutek darowizny od małżonka;
W dniu 3 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej: podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości oraz podatku od spadków i darowizn.
W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 6 listopada 2018 r., nr 0111-KDIB2-2.4015.105.2018.2.PB, 0112-KDIL3-2.4011.387.2018.3.DJ, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ww. ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 6 listopada 2018 r., skutecznie doręczono w dniu 9 listopada 2018 r., natomiast w dniu 19 listopada 2018 r. (data nadania 16 listopada 2018 r. r.), do tut. organu wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek – wskazała zakres przedmiotowy wniosku oraz przedstawiła własne stanowisko w sprawie, korespondujące ze sformułowanym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pytaniem.
W styczniu 2008 roku na zasadzie współwłasności ustawowej małżonkowie nabyli nieruchomości w postaci mieszkania i podziemnego miejsca parkingowego. Za wszystko częściowo zapłacili gotówką, ale na znaczną część wzięli kredyt hipoteczny indeksowany we frankach szwajcarskich.
W roku 2014, w dniu 10 lipca małżonkowie podpisali umowę majątkową małżeńską (intercyzę) bez podziału dotychczasowego majątku.
Ze względu na chorobę męża Wnioskodawczyni i szereg nieporozumień, w dniu 14 października 2015 roku aktem notarialnym mąż przekazał Wnioskodawczyni połowę mieszkania i garażu. Tym samym Wnioskodawczyni została jedynym właścicielem.
Z dniem 14 listopada 2015 roku uprawomocnił się wyrok sądu w sprawie rozwodu małżonków. Od 1 kwietnia 2017 roku Wnioskodawczyni wynajmuje mieszkanie (rozliczając się na zasadach ogólnych) co umożliwia Wnioskodawczyni spłatę kredytu. Zainteresowana dodaje, że na chwilę obecną wartość mieszkania i garażu w 98-100% pokrywa wartość kredytu. Mimo 10 lat spłaty poprzez wzrost kursu franka zadłużenie jest wyższe niż w momencie brania kredytu. Wnioskodawczyni ponadto informuje, że nigdy nie była zameldowana w tym mieszkaniu. Było to spowodowane sytuacją rodzinną – Wnioskodawczyni mieszka z rodzicami w A., a mieszkanie jest w B. i było kupione ze względu na miejsce pracy męża.
Czy jeżeli w latach 2018-2020, czyli przed upływem 5 lat od momentu darowizny Wnioskodawczyni sprzeda mieszkanie, to będzie zobowiązana do zapłaty podatku?
Zdaniem Wnioskodawczyni, datą od której liczy się okres 5 lat jest data nabycia nieruchomości, czyli rok 2008, a nie data darowizny.
Wnioskodawczyni uważa, że nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku ze sprzedaży mieszkania w latach 2018-2020, gdyż od 2008 roku nabyła mieszkanie jako współwłasność.
Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest zagadnienie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, natomiast w odniesieniu do podatku od spadków i darowizn wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w 2008 roku na zasadzie współwłasności ustawowej małżonkowie nabyli nieruchomości w postaci mieszkania i podziemnego miejsca parkingowego. W 2014 roku małżonkowie podpisali umowę majątkową małżeńską (intercyzę) bez podziału dotychczasowego majątku. W dniu 14 października 2015 roku aktem notarialnym mąż przekazał Wnioskodawczyni połowę mieszkania i garażu. Tym samym Wnioskodawczyni została jedynym właścicielem ww. nieruchomości. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać mieszkanie w latach 2018-2020 r. W niniejszej sprawie wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy w zaistniałej sytuacji będzie zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu planowanej sprzedaży.
Nadmienić należy, że umowa darowizny uregulowana w art. 888 – 902 w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny jest umową jednostronnie zobowiązującą, konsensualną, nieodpłatną i kauzalną (tzn. jest podstawą przysporzenia, która jest konieczna do przejścia własności rzeczy – causa donandi). Jak wynika z art. 888 § 1 ww. ustawy, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku, zatem jeśli świadczenie będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np. nieruchomości) dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy z darczyńcy na obdarowanego. Jej istota polega więc na zobowiązaniu darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz drugiej strony umowy (obdarowanego), kosztem swego majątku w wyniku czego zwiększają się jej aktywa lub zmniejszają się jej pasywa. Oznacza to, że druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
W tym miejscu wskazać również należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.).
Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Natomiast do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 ww. Kodeksu).
Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 przywołanego Kodeksu, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Stosownie do art. 47 § 1 ww. Kodeksu, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa. Z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać ustanowienia przez sąd rozdzielności majątkowej (art. 52 § 1 tego Kodeksu).
Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.
W przedstawionym przez Wnioskodawczynię zdarzeniu przyszłym, będące przedmiotem planowanej sprzedaży w latach 2018-2020 mieszkanie zostało nabyte do majątku wspólnego w 2008 r., w 2014 r. doszło do umowy majątkowej małżeńskiej znoszącej wspólność majątkową (intercyzy), natomiast darowizna na rzecz Wnioskodawczyni 50% udziału w przedmiotowym mieszkaniu miała miejsce w 2015 r. Zatem już od 2014 r. mamy do czynienia ze współwłasnością w częściach ułamkowych. Innymi słowy to w 2014 r. ww. nieruchomość „wyszła” z majątku wspólnego, a w 2015 r. w wyniku kolejnej czynności rozporządzającej częścią ułamkową stała się majątkiem odrębnym jednego małżonka. Nie jest to więc sytuacja tożsama do darowizny następującej bezpośrednio z majątku wspólnego małżonków.
Wskazać należy, że Naczelny Sąd Administracyjny podjął uchwałę, przyjmując że skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Natomiast w przypadku darowizny z majątku odrębnego (w skład, którego wchodzi udział w nieruchomości, będący w przeszłości przedmiotem wspólności majątkowej) udział, który małżonek posiadał po ustaniu wspólności majątkowej można było wyodrębnić ponieważ przed dokonaniem darowizny istniała już współwłasność nieruchomości w częściach ułamkowych – mamy w tej sytuacji do czynienia z przesunięciem pomiędzy dwoma odrębnymi masami majątkowymi.
Wobec powyższego, dokonana w 2015 r. na rzecz Wnioskodawczyni darowizna połowy mieszkania, należącego do męża Wnioskodawczyni stanowi nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie, które zamierza sprzedać w latach 2018-2020 w dwóch datach, tj.:
w 2008 roku w drodze nabycia tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków,
w 2015 roku, gdy na mocy umowy darowizny małżonek darował Wnioskodawczyni swój udział w ww. nieruchomości.
Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że planowana sprzedaż w latach 2018-2020 przedmiotowej nieruchomości w odniesieniu do udziału w prawie własności do tej nieruchomości nabytego w 2008 roku do majątku wspólnego nie spowoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym gdyż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, do dnia sprzedaży upłynie pięć lat. Natomiast odpłatne zbycie połowy mieszkania, którą Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r. na skutek darowizny od małżonka, będzie stanowiło źródło przychodu w rozumieniu ww. przepisu, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 45 ust. la pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 (tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e. W tym samym terminie podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek, wynikający z tego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy).
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawczynię w latach 2018-2020 sprzedaż mieszkania w odniesieniu do udziału w prawie własności tego mieszkania nabytego w 2008 r. do majątku wspólnego nie spowoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Natomiast odpłatne zbycie udziału w przedmiotowej nieruchomości, który Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r. na skutek darowizny od małżonka, będzie stanowiło źródło przychodu w rozumieniu ww. przepisu, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
0112-KDIL3-2.4011.387.2018.4.DJ
0114-KDIP3-2.4011.511.2018.1.MM | Interpretacja indywidualna