Source: http://www.infoliniapodatkowa.pl/news/294/34/Sposob-opodatkowania-wynajmu-lokalu-mieszkalnego
Timestamp: 2020-01-23 23:25:45
Legal References Found: art. 41
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 146
 art. 38
 art. 112
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 135
 art. 43

Document Content:
Sposób opodatkowania wynajmu lokalu mieszkalnego
W dniu 11 lipca 2019 r. zawnioskowano o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania wynajmu lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane VAT, polegające na wynajmie prywatnym nieruchomości. Jedną z wynajmowanych nieruchomości stanowi część budynku mieszkalnego, stanowiąca samodzielny lokal mieszkalny, do której Wnioskodawcy przysługuje tytuł prawny w oparciu o umowę o ustalenie sposobu korzystania z nieruchomości wspólnej, zwana dalej Lokalem. Najemcą Lokalu jest czynny, zarejestrowany podatnik VAT, prowadzący działalność gospodarczą polegającą na wynajmie krótkoterminowym lokali mieszkalnych, w szczególności na cele turystyczne. Najemca wynajmuje Lokal na cele wyżej wskazanej działalności gospodarczej, to jest w celu dalszego podnajmu Lokalu turystom lub ewentualnie innym osobom - tzw. wynajem na doby. Najemca zapewnia swoim klientom czystość w lokalu (serwis sprzątający i zmiana pościeli przy zmianie klienta).
Pomiędzy Wnioskodawcą a Najemcą Lokalu została zawarta umowa najmu Lokalu na czas określony, przy czym każda ze Stron może rozwiązać umowę z zachowaniem trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia. Obowiązki Wnioskodawcy wynikające z tej umowy polegają na umożliwieniu Najemcy korzystania z Lokalu do wyżej wskazanego celu, w tym również zapewnienia w Lokalu dostaw mediów (energia elektryczna, woda, odbiór ścieków, wywóz nieczystości stałych). Koszty mediów zgodnie z umową ponosi Najemca. Umowa najmu została zawarta na 19 miesięcy.
Jaką stawkę VAT Wnioskodawca powinien stosować do wynajmu Lokalu na rzecz Najemcy?
Zdaniem Wnioskodawcy, do wynajmu Lokalu na rzecz Najemcy Wnioskodawca powinien stosować podstawową stawkę VAT, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, która aktualnie wynosi 23%. Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z zakwaterowaniem, gdyż nie jest zaangażowany w działalność gospodarczą Najemcy. Najemca we własnym zakresie poszukuje i obsługuje klientów korzystających z zakwaterowania w Lokalu.
W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju, czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i podmiotu nabywającego tę usługę.
W tym miejscu podkreślić należy, że zwolnienie, które znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 36 stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. ws. wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DZ.U. UE L 2006.347.1 z poźn. zm.). Przepis powyższy stanowi, że „Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: (...) dzierżawę i wynajem nieruchomości.” Krajowe ustawodawstwo stanowi o zwolnieniu z opodatkowania usługi najmu pod warunkiem jego mieszkaniowego przeznaczenia.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT wynajął lokal mieszkalny Najemcy (czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi VAT, prowadzącemu działalność gospodarczą w zakresie wynajmu krótkoterminowego lokali mieszkalnych), który następnie będzie podnajmował lokal turystom lub ewentualnie innym osobom - tzw. wynajem na doby.
Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy w przypadku wynajmu lokalu mieszkalnego podmiotowi gospodarczemu, prowadzącemu działalność gospodarczą w zakresie wynajmu krótkoterminowego może, jako czynny podatnik VAT, zastosować może podstawową stawkę podatku w wysokości 23%.
Odnosząc powołane przepisy do okoliczności przedstawionych we wniosku, stwierdzić należy, że usługa wynajmu świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu gospodarczego nie realizuje jego celu mieszkaniowego, bowiem bezpośrednim celem w tym przypadku nie jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych najemcy, lecz realizacja przez niego celu gospodarczego, w tym zarobkowego. Zatem Wnioskodawca nie spełnia przesłanek do zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług. Należy jednocześnie zauważyć, że właściciel lokalu mieszkalnego wynajmując go podmiotowi, który zamierza wykorzystywać ten lokal do świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania turystom lub innym osobom trzecim, nie staje się przez to podmiotem świadczącym tego typu usługi (krótkotrwałego zakwaterowania). Zatem, Wnioskodawca nie spełnia również przesłanek do stosowania - w okolicznościach niniejszej sprawy - stawki preferencyjnej.
W przedstawionych okolicznościach sprawy, skoro zarówno zastosowanie zwolnienia, jak i stawki preferencyjnej jest wykluczone, wynajem lokalu mieszkalnego na rzecz podmiotu gospodarczego, jako wynajem na cele działalności gospodarczej najemcy, winien być opodatkowany według stawki podstawowej tj. 23% podatku VAT.