Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/ibpp2-443-864-14-ko
Timestamp: 2017-09-24 04:47:47
Legal References Found: art. 14
 FSK 

Art. 8
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 8
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 73
 art. 73
 art. 29
 art. 2
 art. 2
 art. 659
 art. 29
 art. 29
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
IBPP2/443-864/14/KO | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania dostaw mediów w związku z najmem lokali mieszkalnych i użytkowych
IBPP2/443-864/14/KOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2014 r. (data wpływu 4 września 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostaw mediów w związku z najmem lokali mieszkalnych i użytkowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostaw mediów w związku z najmem lokali mieszkalnych i użytkowych.
Przedmiotem działalności jednostki B jest zarządzanie i eksploatacja zasobów będących własnością Gminy oraz nadzór nad realizacją zawartych umów w zakresie nieruchomości stanowiących własność Gminy. Jednostka została powołana 27 lipca 2011 r. Uchwałą Rady Miejskiej.
Naliczanie opłat za lokale dokonuje się na podstawie wprowadzanych umów/aneksów do umów najmu w systemie DOM5, który posiada moduł przystosowany do wykonywania takich operacji. Przy użyciu tego systemu generowane są także faktury VAT.
System DOM5 dane z faktur ujmuje automatycznie w ewidencji księgowej, w rejestrze podatku VAT i deklaracji VAT-7.
Umowy z najemcami lokali skonstruowane są w ten sposób, że koszty dostawy mediów traktowane są jako usługi dodatkowe i opisane w odrębnym paragrafie z podaniem ilości, ceny i stawki podatku VAT. Stosowane przez B stawki VAT wynoszą 8% w odniesieniu do wody i odprowadzania ścieków oraz 23% dla centralnego ogrzewania, energii elektrycznej oraz gazu. Co miesiąc generowane są faktury, które zawierają obok kwoty za wynajem (ze stawką zwolnioną dla lokali mieszkalnych i stawką 23% dla lokali użytkowych), również opłaty za media. Dokumenty te następnie uwzględniane są w deklaracji VAT a kwoty podatku z nich wynikające - odprowadzane do urzędu skarbowego. Jednostka otrzymuje faktury za energię elektryczną, gaz, co oraz wodę i odprowadzanie ścieków od rzeczywistych dostawców mediów. Te dokumenty z kolei stanowią koszt i obniżają podatek należny.
Za lokale gminne znajdujące się w budynkach wspólnot mieszkaniowych, zarządcy tych wspólnot obciążają za media B notami w kwotach brutto, bez wyodrębnienia VAT-u, gdyż nie są płatnikami podatku VAT. Jednostka dla najemców tych lokali wystawia dokumenty naliczeniowe zgodnie z zasadą stosowaną do lokali w budynkach gminnych.
W kontekście przyszłych zdarzeń wątpliwości wzbudza prawidłowość naliczanych dokumentów i stosowanie stawki VAT jak w dokumentach źródłowych (tzw. faktury zakupowe).
Czy Jednostka prawidłowo refakturuje opłaty za media zarówno dla lokali w budynkach gminnych, jak i lokali gminnych znajdujących się w budynkach wspólnot mieszkaniowych stosując stawki 8%, 23% oraz zwolnione...
Według jednostki budżetowej B, dokumenty wystawiane są prawidłowo z uwzględnieniem odpowiedniej stawki podatku od towarów i usług (odpowiednio 8% i 23%). Umowa najmu jest tak skonstruowana, że opłaty za media nie są wliczone w czynsz ale stanowią odrębną opłatę w ramach wynajmowanego lokalu. Pogląd taki podziela NSA w wyrokach z 25 stycznia 2011 r. (I FSK 1193/09) i 10 marca 2011 r. „odsprzedaż usług związanych z udostępnieniem mediów najemcom lokali nie może być uznana za element świadczenia jednolitego jakim jest świadczenie najmu. Nie można również przyjąć, że są one ze sobą powiązane w sposób ścisły. Jak wynika z okoliczności sprawy, strony odrębnie w umowie najmu uregulowały kwestię wynagrodzenia za możliwość korzystania z cudzej rzeczy (art. 659 par. 1 KC) od opłat za inne świadczenia ze strony wynajmującego z tytułu udostępnienia mediów. Opłaty te nie zostały wkalkulowane w cenę czynszu za najem. Tym samym czynsz najmu nie obejmował opłat za ewentualne świadczenia wynajmującego na rzecz najemcy”.
Art. 8a ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i zmianie Kodeksu cywilnego z 21 czerwca 2001 r. określa osobno czynsz i „inne opłaty za używanie lokalu”, do których zalicza się inne opłaty niezależne od właściciela. Opłaty te zdefiniowane zostały w art. 2 ust. 1 pkt cytowanej wyżej ustawy jako opłaty za dostawy do lokalu energii, gazu, wody oraz odbiór ścieków, odpadów i nieczystości ciekłych.
Jednostka stoi na stanowisku, iż powinno się w tym przypadku stosować stawki VAT zgodne z otrzymywanymi fakturami kosztowymi na zasadzie refakturowania, bez względu na to czy wynajmowany lokal umiejscowiony jest w budynku gminnym zarządzanym przez Bytomskie Mieszkania czy w budynku wspólnoty mieszkaniowej.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z brzmieniem ust. 2a art. 8 ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Podstawowa stawka podatku od towarów i usług, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem, ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 cyt. ustawy zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
W myśl art. 43 ust. 20 ustawy o VAT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.
Podstawą opodatkowania jak wynika z art. 29a ust. 1 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Zgodnie z wolą ustawodawcy zapłata obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Zapłata jest należna sprzedawcy z tytułu jego świadczenia na rzecz nabywcy. Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, stanowi odpowiednik art. 73 ww. Dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stosownie do art. 73 powołanej Dyrektywy, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
W świetle powyższego, uwzględniając treść wskazanej wyżej regulacji art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, stwierdzić należy, że w przypadku świadczonych usług za podstawę opodatkowania uznać należy wszystko co stanowi zapłatę tj. kwotę wynikającą z całości świadczenia pieniężnego pobieranego przez wykonawcę od nabywcy, łącznie z kosztami dodatkowymi. Oznacza to, że do podstawy opodatkowania w przypadku świadczenia usług należy zaliczyć pobierane przez wykonującego wynagrodzenie także w tym zakresie, w którym obejmuje ono zwrot kosztów dodatkowych.
W orzeczeniu z dnia 25 lutego 1999r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise (C-349/96), Trybunał stwierdził, że „W celu ustalenia, dla celów VAT, czy świadczenie usług obejmujące kilka części składowych należy traktować jako jedno świadczenie, czy też jako dwa lub więcej świadczeń wycenianych odrębnie, należy przede wszystkim wziąć pod uwagę treść przepisu art. 2 (1) VI Dyrektywy, zgodnie z którym każde świadczenie usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne oraz fakt, iż świadczenie obejmujące z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę nie powinno być sztucznie dzielone, co mogłoby prowadzić do nieprawidłowości w funkcjonowaniu systemu podatku VAT”. Trybunał wskazał, że „pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas, gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.”
Z kolei w wyroku z dnia 27 października 2005r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV p-ko Staatssecretaris van Financiën, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.
Także w wyroku z dnia 27 września 2012r. w sprawie C-392/11 TSUE wskazał, że najem nieruchomości i związane z tym najmem świadczenia usług mogą stanowić jedno świadczenie z punktu widzenia podatku VAT.
W okolicznościach przedmiotowej sprawy należy rozstrzygnąć zatem czy koszty, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego (pobierane przez Wnioskodawcę od najemców opłaty z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, energii elektrycznej oraz gazu) są kosztami, które mogą stanowić przedmiot odrębnej sprzedaży.
Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
W sytuacji, gdy korzystający z lokalu nie ma zawartej umowy bezpośrednio z dostawcą mediów, wydatki za media stanowiące element świadczenia należnego z tytułu umowy najmu lokalu stanowią wraz z czynszem obrót, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku VAT, z tytułu świadczenia usług najmu.
Z opisu sprawy wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest zarządzanie i eksploatacja zasobów będących własnością Gminy oraz nadzór nad realizacją zawartych umów w zakresie nieruchomości stanowiących własność Gminy. Naliczanie opłat za lokale dokonuje się na podstawie wprowadzanych umów/aneksów do umów najmu w systemie DOM5, który posiada moduł przystosowany do wykonywania takich operacji. Przy użyciu tego systemu generowane są także faktury VAT.
Umowy z najemcami lokali skonstruowane są w ten sposób, że koszty dostawy mediów traktowane są jako usługi dodatkowe i opisane w odrębnym paragrafie z podaniem ilości, ceny i stawki podatku VAT. Stosowane przez Wnioskodawcę stawki VAT wynoszą 8% w odniesieniu do wody i odprowadzania ścieków oraz 23% dla centralnego ogrzewania, energii elektrycznej oraz gazu. Co miesiąc generowane są faktury, które zawierają obok kwoty za wynajem (ze stawką zwolnioną dla lokali mieszkalnych i stawką 23% dla lokali użytkowych), również opłaty za media. Jednostka otrzymuje faktury za energię elektryczną, gaz, co oraz wodę i odprowadzanie ścieków od rzeczywistych dostawców mediów. Te dokumenty z kolei stanowią koszt i obniżają podatek należny. Za lokale gminne znajdujące się w budynkach wspólnot mieszkaniowych, zarządcy tych wspólnot obciążają za media Wnioskodawcę notami w kwotach brutto, bez wyodrębnienia VAT-u, gdyż nie są płatnikami podatku VAT. Jednostka dla najemców tych lokali wystawia dokumenty naliczeniowe zgodnie z zasadą stosowaną do lokali w budynkach gminnych.
Wyliczenie, co się składa na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). Zaznaczyć należy, iż strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania których strony są zobowiązane.
Najemca odrębnie i niezależnie od czynszu może ponosić koszty mediów, jeżeli zawrze umowę bezpośrednio z dostawcą ww. towarów bądź świadczącym usługi. W przypadku braku takich umów - co ma miejsce w niniejszej sprawie – najem lokali mieszkalnych i użytkowych pozostaje usługą złożoną z różnych świadczeń, prowadzących do realizacji określonego celu – najmu lokali mieszkalnych i użytkowych. Usługi i dostawy pomocnicze, takie jak: zapewnienie dostawy energii elektrycznej, ciepła (ogrzewanie), wody oraz gazu i odprowadzania ścieków, nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej, w przedmiotowym przypadku usługi najmu. Pojedyncza usługa traktowana jest jako element usługi zasadniczej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.
Podział na usługi zasadnicze i pomocnicze ma znaczenie z punktu widzenia zastosowania właściwej stawki VAT. Usługa zasadnicza i pomocnicza opodatkowana jest taką samą stawką podatku. Bez usługi podstawowej – usługi najmu – odsprzedaż ww. mediów utraciłaby swój sens.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przypadku umowy najmu przedmiotem świadczenia na rzecz najemców jest usługa główna, tj. najem lokali mieszkalnych i użytkowych, a koszty dodatkowe, stanowią elementy rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają świadczenie zasadnicze i nie należy ich sztucznie oddzielać od tego świadczenia.
Nie ma zatem podstaw prawnych, aby w przedmiotowej sprawie sztucznie rozdzielać jedną usługę najmu na: usługę najmu i usługi obce (refakturowane) oraz stosować dla nich odrębne stawki VAT. Konsekwencje podatkowe powinny być przyporządkowane świadczeniu wiodącemu.
Reasumując, koszty ponoszone przez wynajmującego stanowią wraz z czynszem obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu świadczenia usług najmu na rzecz najemców. Należy przy tym wskazać, że usługi te opodatkowane będą według zasad właściwych dla świadczonych usług najmu lokali, tj. w przypadku:
najmu lokali mieszkalnych, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT,
najmu lokali użytkowych, zastosowanie znajdzie opodatkowanie stawką 23%, o której mowa w art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
IBPP2/443-733/14/RSz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Media > IBPP2/443-864/14/KO