Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundacje/ippb5-423-801-14-6-ks
Timestamp: 2017-10-21 06:49:21
Legal References Found: art. 17
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 6
 art. 17
 art. 1
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17

Document Content:
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, dochód Fundacji, osiągnięty w związku z wykupem Obligacji, korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT?
IPPB5/423-801/14-6/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2014 r. (data wpływu 25 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 sierpnia 2014 r. (data nadania 28 sierpnia 2014 r., data wpływu 1 września 2014 r.) i pismem z dnia 2 września 2014 r. (data nadania 2 września 2014 r., data wpływu 4 września 2014 r.), następnie pismem z dnia 6 listopada 2014 r. (data nadania 6 listopada 2014 r., data wpływu 10 listopada 2014 r.) na wezwanie organu Nr IPPB5/423-801/14-4/KS z dnia 29 października 2014 r. (data nadania 29 października 2014 r., data doręczenia 31 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W październiku 2012 r., Fundacja objęta 2 obligacje imienne serii C, wyemitowane przez polską spółkę akcyjną o wartości nominalnej wynoszącej 5.000.000 EUR (słownie: pięć milionów euro) każda i łącznej wartości nominalnej wynoszącej 10.000.000 EUR (dalej: „Obligacje”). Cena emisyjna każdej Obligacji była równa jej ocenie nominalnej. Obligacje były oprocentowane. Obligacje nie były wyemitowane z dyskontem.
„Bezpośrednie i pośrednie wspieranie i rozwój w najszerszym rozumieniu: organizacji, fundacji, szkół oraz placówek oświatowych w Polsce, przyznających stypendia, w szczególności wyjątkowo utalentowanym studentom (nie wyłącznie), których rodzin nie stać lub nie mogą zapłacić za takiego rodzaju wsparcie.
Posiadanie oraz zarządzanie wszelkiego rodzaju aktywami, w tym posiadanie nieruchomości i inwestycji w innych spółkach, z wyłączeniem prowadzenia komercyjnej działalności handlowej.
W praktyce cele statutowe Fundacji realizowane są w przez zapewnienie finansowania Fundacji , wpisanej do Rejestru Stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, Fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego, prowadzonego przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego , posługującej się numerami: NIP , REGON (dalej: „EF”).
W związku z otrzymaniem środków z tytułu wykupu obligacji, statutowy organ Fundacji, tj. Rada Fundacji, podjął uchwałę o treści: „Środki pochodzące od (...), płatne tytułem kwoty wykupu w związku z wykupem obligacji serii C o wartości nominalnej 5.000.000,00 (słownie: pięć milionów) euro każda, z okresem wykupu 90 (słownie: dziewięćdziesięciu) miesięcy, należne Fundacji, zostaną wydatkowane w całości na finansowanie celów charytatywnych, stanowiących przedmiot działalności Fundacji (bezpośrednie i pośrednie wspieranie i rozwój w najszerszym rozumieniu: organizacji, fundacji, szkół oraz placówek oświatowych w Polsce, przyznających stypendia, w szczególności wyjątkowo utalentowanym studentom (i nie tylko), których rodzin nie stać lub nie mogą zapłacić za takiego rodzaju wsparcie.”
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, dochód Fundacji, osiągnięty w związku z wykupem Obligacji, korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, dochód Fundacji osiągnięty w związku z wykupem Obligacji, korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.).
Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele. Z kolei, w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT ustawodawca wymienił podmioty, które nie mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia, wśród nich brak jest fundacji.
Jak jednak wskazano w opisie stanu faktycznego, Fundacja prowadzi działalność charytatywną, w szczególności w zakresie wspierania oświaty i edukacji. W myśl art. 6 Statutu Fundacji oraz Wyciągu z Rejestru Handlowego, dotyczącego Fundacji, działalność charytatywną Fundacji stanowi „Bezpośrednie i pośrednie wspieranie i rozwój w najszerszym rozumieniu: organizacji, fundacji, szkół oraz placówek oświatowych w Polsce, przyznających stypendia, w szczególności wyjątkowo utalentowanym studentom (i nie tylko), których rodzin nie stać lub nie mogą zapłacić za takiego rodzaju wsparcie”. Przy czym cel ten realizowany jest poprzez bezpośrednie wsparcie finansowe działań EF, polskiej organizacji pożytku publicznego, realizującej programy stypendialne dla uzdolnionej młodzieży z terenów wiejskich.
Cele Fundacji zatem mieszczą się w katalogu celów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (działalność oświatowa). Ustawa o CIT nie definiuje co prawda pojęcia „oświaty” jednak zgodnie z definicją słownikową należy pod nim rozumieć proces upowszechniania wykształcenia i kultury, który ma na celu podnoszenie poziomu umysłowego i wiedzy społeczeństwa (por. Słownik Języka Polskiego PWN, http://sjp.pwn.pl).
Jednocześnie wskazać należy, że cele systemu oświaty, określonych w art. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 1991 r. Nr 95, poz.425 ze zm.) obejmując m.in.
12) opiekę uczniom pozostającym w trudnej sytuacji materialnej i życiowej;”
Zwolnienie z art. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT winno zatem mieć również zastosowanie do sytuacji w których celem statutowym podatników jest wspieranie działalności oświatowej. Taki pogląd wyraziło Ministerstwo Finansów w piśmie do izb skarbowych z 16 marca 1995 r.: „przez pojęcie „których celem statutowym jest działalność” należy rozumieć nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez fundację np. placówki oświatowej czy kulturalnej, lecz także wspieranie takiej działalności, jeżeli wynika to wprost z zatwierdzonego przez fundatora statutu” ( cytowane w: A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter, Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wydanie 1, C.H. Beck 2014, s.732).
Nadto, w przedmiotowej kwestii, stanowisko zbieżne ze stanowiskiem organów podatkowych zajmują sądy administracyjne: „Zważywszy, że istotą inicjatyw społecznych jest podejmowanie ich we własnym zakresie przez określoną społeczność, zwykle z zaangażowaniem własnej pracy i własnych środków finansowych, wydaje się oczywistym, że inne podmioty w ramach swych statutowych celów mogą przewidzieć jedynie wspieranie takich inicjatyw, a nie ich bezpośrednie podejmowanie i realizację (...). Nie ma bowiem podstaw do uznania, że ustawodawca nie zamierzał preferować czy też stymulować instrumentami podatkowymi takich działań, które mają na celu dofinansowywanie (a więc wspieranie) np. nauki, kultury, ochrony zdrowia, ograniczając zwolnienie podatkowe do podmiotów realizujących takie działania wyłącznie samodzielnie, wprost i bezpośrednio. Nie można przy tym tracić z pola widzenia, że działalność w wielu dziedzinach wymaga współdziałania różnych podmiotów oraz finansowania z różnych źródeł. Istotna rola przypada w tym właśnie zakresie podmiotom, które jako cel swej statutowej działalności przyjęły wspieranie działalności w różnych dziedzinach, nie podejmując się realizacji wprost takich działań. Z tych względów należy uznać, że dochody podatników, których celem statutowym jest wspieranie działalności naukowej są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych” (Uchwała składu siedmiu sędziów NSA z dnia 20 listopada 2000 r., sygn. akt: FPS 9/00, orzeczenia.nsa.gov.pl).
Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że cele Fundacji, wskazane w jej statucie, mieszczą się w katalogu celów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Fundacja zatem jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w treści tego przepisu, o ile uzyskane dochody przeznaczy i - niezależnie od terminu - wydatkuje na te właśnie cele statutowe ( art. 17 ust. 1a pkt 2 oraz art. 17 ust. 1b ustawy o CIT).
Powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądowym. Przykładowo, zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego: „Nie budzi żadnych wątpliwości, że ustawodawca dopuścił rozdzielenie w czasie (i to bez ograniczenia) „przeznaczenia” dochodu, przejawem którego jest jedynie zadeklarowanie zamiaru, od „wydatkowania” tego dochodu. Dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego lub jego utraty ma natomiast zasadnicze znaczenie ocena, czy zarówno „przeznaczenie” jak i „wydatkowanie” nastąpiło „na cele określone w przepisach” (por. Uchwala składu siedmiu sędziów NSA z dnia 20 listopada 2000 r., sygn. akt FPS 9/00, orzeczenia.nsa.gov.pl).
IPPB2/415-791/14-4/PW | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-9/10-3/MC | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-446/11-4/AM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundacje > IPPB5/423-801/14-6/KS