Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/itpb2-4511-644-15-4-mk
Timestamp: 2018-02-19 20:14:24
Legal References Found: art. 10
 art. 14
 art. 68
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 2
 art. 3

Art. 3
 art. 10
 art. 10

Document Content:
Czy zbycie uprzednio wyodrębnionych w nieruchomościach budynkowych lokali w drodze umów sprzedaży przez Wnioskodawcę i Jego siostrę skutkować będzie powstaniem w majątku Wnioskodawcy i Jego siostry przychodu i koniecznością zapłaty podatku dochodowego od wartości zbywanych lokali, czy też zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych?
ITPB2/4511-644/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2015 r. (data wpływu – 2 czerwca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 27 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w lokalach mieszkalnych – jest prawidłowe.
W dniu 2 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 27 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w lokalach mieszkalnych.
Wnioskodawca wraz z siostrą nabyli na skutek spadkobrania po zmarłej w dniu 27 czerwca 1987 r. matce i zmarłym w dniu 27 maja 1999 r. ojcu nieruchomości, co zostało potwierdzone w postanowieniach sądowych z dnia 30 września 1987 r. i 26 czerwca 2003 r. Wnioskodawca nabył po zmarłej matce udział wynoszący 1/3 części masy spadkowej, zaś po zmarłym ojcu – udział wynoszący 1/2 części masy spadkowej.
W skład masy spadkowej po zmarłych rodzicach wchodziła:
nieruchomość stanowiąca niezabudowaną działkę nr 152 o powierzchni 260 m2 oraz działkę nr 999 o powierzchni 1884 m2 zabudowaną budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 473 m2 oraz
nieruchomość składająca się z działki o całkowitej powierzchni 3053 m2 zabudowanej dwoma budynkami mieszkalnymi o całkowitej powierzchni użytkowej 1080 m2.
W obydwu przypadkach miało miejsce nabycie prawa własności do całych nieruchomości.
Jak wskazano we wniosku, z powodu przedawnienia cała masa spadkowa po rodzicach została zwolniona od podatku spadkowego na podstawie art. 68 Ordynacji podatkowej. Poświadczone to zostało odpowiednimi zaświadczeniami wydanymi przez naczelników właściwych urzędów skarbowych.
Natomiast w dniu 26 czerwca 2014 r. Wnioskodawca zakupił na własne cele mieszkaniowe lokal składający się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki i przedpokoju o powierzchni użytkowej 79,55 m2, stanowiący odrębną nieruchomość.
Obecnie Wnioskodawca planuje wspólnie z siostrą sprzedać nieruchomość, stanowiącą działkę nr 999 zabudowaną budynkiem mieszkalnym, w formie osobnej sprzedaży siedmiu mieszkań lokatorom w nich zamieszkującym (dotychczasowym najemcom, którzy są zainteresowani nabyciem), względnie na rzecz innych potencjalnych nabywców, po uprzednim ustanowieniu odrębnej własności poszczególnych lokali w drodze umowy/jednostronnej czynności cywilnoprawnej współwłaścicieli, czego skutkiem będą wpisy do księgi wieczystej.
W wyniku ustanowienia odrębnej własności poszczególnych lokali:
właścicielami poszczególnych wyodrębnionych lokali pozostanie Wnioskodawca i jego siostra - każde po 1/2 udziału,
wartość lokali (i udziałów) uzyskanych będzie się mieściła w udziale jaki przysługiwał Wnioskodawcy przed jej dokonaniem, gdyż suma uzyskana ze sprzedaży poszczególnych lokali nie będzie przekraczała tej z wyceny całej nieruchomości, wykonanej przez licencjonowanego rzeczoznawcę.
Ponadto dokonanie ww. czynności prawnej będzie nieodpłatne; nie będą występowały spłaty ani też dopłaty pomiędzy współwłaścicielami.
Powierzchnie poszczególnych lokali wynoszą odpowiednio: 69,45 m2, 30,05 m2, 41,56 m2, 95,16 m2, 78,80 m2, 54,60 m2, 57,18 m2 i 47,06 m2.
Końcowo Wnioskodawca oświadcza, że ani On ani Jego siostra nie prowadzi działalności gospodarczej i ww. nieruchomości nie są w tym celu wykorzystywane.
Czy zbycie uprzednio wyodrębnionych w nieruchomościach budynkowych lokali w drodze umów sprzedaży przez Wnioskodawcę i Jego siostrę skutkować będzie powstaniem w majątku Wnioskodawcy i Jego siostry przychodu i koniecznością zapłaty podatku dochodowego od wartości zbywanych lokali, czy też zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na ww. pytanie w części dotyczącej wyłącznie Wnioskodawcy, w pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w opisanym zdarzeniu przyszłym nie powinien wystąpić.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłatne zbycie nieruchomości lub jej części co do zasady stanowi źródło przychodu, co w konsekwencji skutkuje obowiązkiem podatkowym. Niemniej w myśl wyżej przywołanego przepisu, jeśli zbycie nieruchomości lub jej części następuje odpłatnie, nie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i po upływie 5 lat od dnia jej nabycia lub wybudowania, to w rozumieniu przepisów prawa podatkowego przychodu podlegającego opodatkowaniu brak.
W przedmiotowej sprawie nabycie masy spadkowej nastąpiło po zmarłej matce w 1987 r. (zatem 28 lat temu), a po zmarłym ojcu - w 1999 r. (16 lat temu), zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) przytoczonej ustawy niewątpliwie już upłynął. Nadto nabycie i planowane zbycie nie następuje w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej.
W opinii Wnioskodawcy na obowiązek podatkowy w przedmiotowej sprawie nie ma również wpływu okoliczność, że Wnioskodawca i jego siostra jako spadkobiercy, na skutek przedawnienia zobowiązania podatkowego, nie byli zobowiązani do zapłaty podatku od spadków i darowizn, gdyż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia od takiej okoliczności obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego. Jedyną wątpliwością w przedmiotowej sprawie, skutkującą koniecznością skierowania niniejszego wniosku o interpretację, jest to, że spadkobiercy nabyli nieruchomości gruntowe zabudowane budynkami wielorodzinnymi (każde ostatecznie w udziale 1/2) i planują, najpierw w ww. budynku wyodrębnić poszczególne lokale (łącznie z założeniem odrębnych ksiąg wieczystych), a następnie w drodze umów sprzedaży zbyć ww. nowowydorębnione lokale na rzecz nabywców. Podkreślić jednak należy, że nowowyodrębnione lokale nadal będą objęte współwłasnością Wnioskodawcy i jego siostry - po 1/2 każdy.
W opinii Wnioskodawcy okoliczność wyodrębnienia lokali nie jest jednak nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizyczych; nabyciem w rozumieniu ww. przepisu było bowiem nabycie ww. prawa na skutek spadkobrania; wyodrębnienie poszczególnych lokali jest czynnością prawną zmierzającą tylko i wyłącznie do zmiany rodzaju własności, ale podmiotem prawa własności pozostają cały czas te same osoby, tj. Wnioskodawca wraz z siostrą - każde po 1/2. Tym samym, w opinii Wnioskodawcy jego stanowisko podatkowe, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym, przy uwzględnieniu planowanych czynności, obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych nie wystąpi, jest prawidłowe.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 przytoczonej ustawy.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z siostrą nabyli na skutek spadkobrania po zmarłej w dniu 27 czerwca 1987 r. matce i zmarłym w dniu 27 maja 1999 r. ojcu nieruchomości, co zostało potwierdzone w postanowieniach sądowych z dnia 30 września 1987 r. i 26 czerwca 2003 r. Wnioskodawca nabył po zmarłej matce udział wynoszący 1/3 części masy spadkowej, zaś po zmarłym ojcu – udział wynoszący 1/2 części masy spadkowej.
3. nieruchomość stanowiąca niezabudowaną działkę nr 152 o powierzchni 260 m2 oraz działkę nr 999 o powierzchni 1884 m2 zabudowaną budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 473 m2 oraz
4. nieruchomość składająca się z działki o całkowitej powierzchni 3053 m2 zabudowanej dwoma budynkami mieszkalnymi o całkowitej powierzchni użytkowej 1080 m2.
Wnioskodawca, jak również Jego siostra, nie prowadzi działalności gospodarczej i ww. nieruchomości nie są w tym celu wykorzystywane.
Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dla określenia daty nabycia nieruchomości będących przedmiotem spadku istotna jest data śmierci spadkodawcy.
Z kolei art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903 ze zm.) stanowi, że samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami” mogą stanowić odrębne nieruchomości.
Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
Z art. 3 ust. 1 ww. ustawy wynika, że w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali.
Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali (art. 3 ust. 2 tej ustawy).
Do wyznaczenia stosunku, o którym mowa w ust. 3, niezbędne jest określenie, oddzielnie dla każdego samodzielnego lokalu, jego powierzchni użytkowej wraz z powierzchnią pomieszczeń do niego przynależnych (art. 3 ust. 4 ustawy o własności lokali).
Art. 3 ust. 6 tej ustawy stanowi natomiast, że w wypadku gdy na podstawie jednej czynności prawnej dokonanej przez właściciela lub przez wszystkich współwłaścicieli nieruchomości następuje wyodrębnienie wszystkich lokali, wysokość udziałów, o których mowa w ust. 1, określają odpowiednio w umowie właściciel lub współwłaściciele.
Uwzględniając powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym ustanowienie odrębnej własności lokali mieszkalnych nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem – jak sam Wnioskodawca podaje – „właścicielami poszczególnych wyodrębnionych lokali pozostanie Wnioskodawca i jego siostra - każde po 1/2 udziału” oraz „wartość lokali (i udziałów) uzyskanych będzie się mieściła w udziale jaki przysługiwał Wnioskodawcy przed jej dokonaniem”. Ustanowienie odrębnej własności lokalu w tej sytuacji jest tylko inną formą władania nieruchomością, a nie nowym nabyciem, zatem uznać należy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów w lokalach mieszkalnych zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a w konsekwencji nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego – jak prawidłowo wskazał Wnioskodawca – w związku z ww. sprzedażą nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > ITPB2/4511-644/15-4/MK