Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0112-kdil2-1-4012-564-2018-2-ss
Timestamp: 2019-01-24 08:16:04
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
♦ › Nieruchomości › 0112-KDIL2-1.4012.564.2018.2.SS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2018 r. (data wpływu 30 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 grudnia 2018 r. (data wpływu 4 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 4 grudnia 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
W roku 2001, będąc wdową, Wnioskodawczyni zakupiła od Agencji Nieruchomości Rolnych działkę rolną o nr 14/7 i pow. 11,3020 ha w miejscowości X – numer KW: Y.
Decyzją z dnia 21 sierpnia 2018 r., znak: A, Wójt Gminy B zatwierdził projekt podziału ww. nieruchomości rolnej.
We wrześniu i październiku 2018 r. trzy z działek wydzielonych z działki nr 14/7, o łącznej pow. 0,6744 ha, zostały przez Zainteresowaną sprzedane osobom prywatnym.
Z tytułu umów sprzedaży przez nabywców, uiszczony został na rzecz Skarbu Państwa podatek od czynności cywilnoprawnych.
Sprzedane działki są działkami rolnymi i niezabudowanymi.
W piśmie z dnia 3 grudnia 2018 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawczyni – w odpowiedzi na pytania sformułowane przez tut. Organ – doprecyzowała opis sprawy o następujące informacje:
Czy Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to z jakiego tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, czy też z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego?
Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Na czyj wniosek dokonano podziału działki nr 14/7?
Podziału działki nr 14/7 dokonano na wniosek Wnioskodawczyni (decyzja Wójta Gminy B z dnia 21 sierpnia 2018 r., znak: A).
Czy przedmiotowe nieruchomości, wydzielone z działki nr 14/7, były przez Wnioskodawczynię wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174), w tym w działalności rolniczej?
Nieruchomości wydzielone z działki nr 14/7 nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy z nieruchomości, będących przedmiotem wniosku, dokonywane były dostawy (sprzedaż) produktów rolnych, w rozumieniu art. 2 pkt 20 ww. ustawy, czy też produkty rolne wykorzystywane były wyłącznie na cele osobiste Zainteresowanej?
Przez produkty rolne rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.
Nie. Przedmiotowe nieruchomości służyły jako pastwiska dla bydła.
W jakim celu została nabyta przez Zainteresowaną opisana we wniosku działka nr 14/7?
Działka nr 14/7 została nabyta przez Wnioskodawczynię w dniu 20 sierpnia 2001 r. od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa w celu powiększenia gospodarstwa rolnego.
Czy Zainteresowana udostępniała przedmiotowe nieruchomości osobom trzecim na podstawie umów (np. najem, dzierżawa, użyczenie)? Jeżeli tak, to czy są/były to umowy odpłatne czy nieodpłatne?
Przedmiotowe nieruchomości nie były oddawane w użytkowanie/dzierżawę/najem/użyczenie osobom trzecim.
Czy dla nieruchomości, będących przedmiotem zapytania, sporządzono plan zagospodarowania przestrzennego lub wydano decyzję o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to należy również wyjaśnić (odrębnie dla każdej nieruchomości):
z czyjej inicjatywy został sporządzony taki plan lub na czyj wniosek wydano decyzję o warunkach zabudowy obejmującą tę działkę?
jakie jest przeznaczenie dla przedmiotowych nieruchomości w planie zagospodarowania przestrzennego?
Dla miejscowości X nie został przyjęty miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
Wnioskodawczyni w dniu 6 marca 2018 r. zwróciła się do Wójta Gminy B z wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie dwudziestu trzech budynków mieszkalnych jednorodzinnych, na działce o numerze ewidencyjnym 14/7 wraz z podziałem terenu.
Decyzją z dnia 13 lipca 2018 r. (znak: A) Wójta Gminy B ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie dwudziestu trzech budynków mieszkalnych jednorodzinnych, na działce o numerze ewidencyjnym 14/7 wraz z podziałem terenu.
Czy Wnioskodawczyni poniosła jakiekolwiek nakłady w celu przygotowania przedmiotowych nieruchomości do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg wewnętrznych; wystąpienie o warunki zabudowy; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności nieruchomości? Jeśli tak, to jakie to były nakłady?
Wnioskodawczyni poniosła nakłady związane z uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy, tj. koszt geodety i architekta oraz koszty pozyskania mapek ewidencyjnych.
Czy Zainteresowana zamieszczała ogłoszenia o sprzedaży przedmiotowych nieruchomości w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe, itp.?
Wnioskodawczyni nie umieszczała ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości w środkach masowego przekazu, ani nie korzystała z pośredników.
Ogłoszenie w internecie o sprzedaży nieruchomości zostało zamieszczone przez syna Wnioskodawczyni na portalu (...).pl.
Osoby, które dokonały zakupu działek objętych wnioskiem, o ofercie dowiedziały się bezpośrednio od Wnioskodawczyni.
Czy Zainteresowanej z tytułu nabycia działki nr 14/7 przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Nie przysługiwało.
Czy nieruchomości opisane we wniosku były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?
Czy z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości powinien zostać uiszczony również podatek VAT?
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż kilku działek rolnych, wydzielonych z zakupionej w roku 2001 nieruchomości nr 14/7 i położonej w miejscowości X, nie ma charakteru działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni wskazała, że jako właściciel nieruchomości nie podejmowała aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, nie angażowała środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców, czy też usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Zainteresowana zaznaczyła, że nabywając w roku 2001 nieruchomość, nie zrobiła tego w celu jej późniejszej sprzedaży. Przyczynami zbycia części działek jest konieczność zaspokojenia podstawowych potrzeb życiowych Wnioskodawczyni i jej synów, gdyż jest ona osobą o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności i orzeczonym świadczeniu rentowym.
Zatem w kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działki istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy Wnioskodawczyni w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Zainteresowanej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku 2001, będąc wdową, Wnioskodawczyni zakupiła od Agencji Nieruchomości Rolnych działkę rolną o nr 14/7. We wrześniu i październiku 2018 r. trzy z działek wydzielonych z działki nr 14/7 zostały przez Zainteresowaną sprzedane osobom prywatnym. Z tytułu umów sprzedaży przez nabywców, uiszczony został na rzecz Skarbu Państwa podatek od czynności cywilnoprawnych. Sprzedane działki są działkami rolnymi i niezabudowanymi. Podziału działki nr 14/7 dokonano na wniosek Wnioskodawczyni. Nieruchomości wydzielone z działki nr 14/7 nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowe nieruchomości służyły jako pastwiska dla bydła. Działka nr 14/7 została nabyta przez Wnioskodawczynię w celu powiększenia gospodarstwa rolnego. Przedmiotowe nieruchomości nie były oddawane w użytkowanie/dzierżawę/najem/użyczenie osobom trzecim. Decyzją z dnia 13 lipca 2018 r. Wójta Gminy ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie dwudziestu trzech budynków mieszkalnych jednorodzinnych, na działce nr 14/7 wraz z podziałem terenu. Wnioskodawczyni poniosła nakłady związane z uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy, tj. koszt geodety i architekta oraz koszty pozyskania mapek ewidencyjnych. Zainteresowana nie umieszczała ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości w środkach masowego przekazu, ani nie korzystała z pośredników. Ogłoszenie w internecie o sprzedaży nieruchomości zostało zamieszczone przez syna Wnioskodawczyni. Osoby, które dokonały zakupu działek objętych wnioskiem, o ofercie dowiedziały się bezpośrednio od Wnioskodawczyni. Zainteresowanej z tytułu nabycia działki nr 14/7 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomości opisane we wniosku były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Na tle powyższego Wnioskodawczyni ma wątpliwości, czy z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości powinien zostać uiszczony podatek VAT.
Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży nieruchomości, Zainteresowana spełnia przesłanki do uznania jej za podatnika podatku od towarów i usług.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z zawartego opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawczyni, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zainteresowana nie podjęła ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskodawczyni posiadaną nieruchomość nabyła w roku 2001 od Agencji Nieruchomości Rolnych w celu powiększenia gospodarstwa rolnego. Decyzją z dnia 13 lipca 2018 r. Wójta Gminy ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie dwudziestu trzech budynków mieszkalnych jednorodzinnych, na działce nr 14/7 wraz z podziałem terenu. We wrześniu i październiku 2018 r. trzy z działek wydzielonych z działki nr 14/7 zostały przez Zainteresowaną sprzedane osobom prywatnym. Sprzedane działki są działkami rolnymi i niezabudowanymi. Przedmiotowe nieruchomości służyły jako pastwiska dla bydła. Ponadto, ww. nieruchomości nie były oddawane w użytkowanie/dzierżawę/najem/użyczenie osobom trzecim. Zainteresowana nie umieszczała ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości w środkach masowego przekazu, ani nie korzystała z pośredników. Osoby, które dokonały zakupu działek objętych wnioskiem, o ofercie dowiedziały się bezpośrednio od Wnioskodawczyni. W analizowanym przypadku jedyną czynnością, jaką Zainteresowana podjęła w związku z planowaną sprzedażą, był podział ww. działki oraz poniesienie nakładów związanych z uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy, tj. koszt geodety i architekta oraz koszty pozyskania mapek ewidencyjnych. Zainteresowana nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem od towarów i usług. Ponadto, nieruchomości wydzielone z przedmiotowej działki nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nie działała jako handlowiec, a podjęte przez nią czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego majątku prywatnego.
W niniejszej sprawie, brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej aktywności Zainteresowanej w przedmiocie zbycia opisanych działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie podjęła takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zainteresowana, sprzedając przedmiotowe działki, korzysta z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, w ocenie tutejszego Organu, sprzedaż nieruchomości można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, gdyż okoliczności sprawy nie przesądzają o wykorzystywaniu ww. nieruchomości dla celów zarobkowych.
Podsumowując, mając na uwadze powołane przepisy oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do uiszczenia podatku VAT.
0112-KDIL2-1.4012.564.2018.2.SS