Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-kompleksowe/0114-kdip1-3-4012-285-2017-1-jg
Timestamp: 2018-11-14 00:21:41
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Usługi kompleksowe › 0114-KDIP1-3.4012.285.2017.1.JG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, do usługi kompleksowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, do usługi kompleksowej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik VAT.
Wnioskodawca zamierza wydzierżawić nieruchomość położoną na terytorium Polski (województwa mazowieckiego). Na nieruchomości posadowiony zostanie kompleks budynków i budowli (zwanych dalej „Mieszkaniami”), wraz z infrastrukturą towarzyszącą składającą się m. in. z parkingów, dróg dojazdowych i ulic wewnętrznych (dalej zwanych łącznie „Nieruchomość”). Wnioskodawca zamierza wynająć poszczególne Mieszkania na cele mieszkaniowe na rzecz osób fizycznych prowadzących lub nieprowadzących działalności gospodarczej (dalej „Rezydenci”). Rezydentami są seniorzy (osoby po 60 roku życia), którzy pragną mieszkać w Mieszkaniach, które są w pełni dostosowane do potrzeb osób starszych. Nieruchomość nie będzie stanowić domu spokojniej starości, a osiedle mieszkalne składające się z budynków przystosowanych konstrukcyjnie do potrzeb osób starszych (dla przykładu będą to budynki parterowe, nieposiadające schodów).
W ramach usługi wynajmu na cele mieszkalne Mieszkań będzie dostarczana sieć wi-fi oraz publiczna telewizja naziemna. Należy wskazać, że Rezydenci nie będą obciążani opłatami za dostęp do Internetu oraz telewizji publicznej, a będą one wkalkulowane w czynsz najmu. Ponadto, Rezydenci nie będą mieć wpływu na wybór dostawcy usług oraz nie będą z tym dostawcą zawierać odrębnej umowy. Reasumując, wysokość opłat z tytułu zapewnienia dostępności sieci wi-fi i publicznej telewizji naziemnej nie będzie zależna od faktu, czy dany Mieszkaniec będzie korzystał z danej usługi, czy też nie.
Ponadto, w ramach usługi mieszkalnej będą również świadczone usługi kompleksowego sprzątania Mieszkań (odkurzanie, mycie podłogi, mycie okien itp.) oraz prania (firan, zasłon, dywanów i pościeli). Rezydent nie będzie miał prawa wyboru dostawy tej usługi oraz nie będzie obciążany dodatkowymi opłatami - podobnie jak będzie to miało miejsce z zapewnieniem wi-fi i dostępu do publicznej telewizji naziemnej, cena za usługi sprzątania będzie wkalkulowana w czynsz najmu i również będzie wliczone, bez względu na to czy dany Mieszkaniec będzie korzystał z danej usługi, czy też nie.
Poza tym, w ramach świadczonej usługi mieszkalnej Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapewnienia serwisu technicznego mieszkania, wymiany żarówek, baterii oraz usuwania usterek. Działania te będą miały na celu utrzymanie Mieszkania w należytym stanie technicznym, zgodnym ze standardem usługi i umożliwiających prawidłowe korzystanie z Mieszkania.
Osiedle, na którym będą wynajmowane Mieszkania, będzie posiadać recepcję. W tym zakresie zdaniem Wnioskodawcy trudno jest nawet określić, czy zapewnienie Osiedlu recepcji (przy wjeździe na jego teren) jest usługą świadczoną na rzecz Rezydenta. Zdaniem Wnioskodawcy jest to po prostu element funkcjonalności Osiedla jako takiego i nie jest świadczeniem na rzecz Rezydenta.
Należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawcy, Rezydenci będą posiadać miejsce zamieszkania w Mieszkaniu, ponieważ będą przebywać w nich z zamiarem stałego pobytu.
Umowy z Rezydentami będą zawierane na czas oznaczony lub nieoznaczony. Intencją Wnioskodawcy nie jest jednak świadczenie usług wynajmu krótkotrwałego lub też usług hotelowych. Jednakże może się zdarzyć, że umowy będą zawierane na krótki okres czasu na przykład 3 miesiące (niejako na próbę), a dopiero potem na dłuższe okresy, lub zawsze będą zawierane cyklicznie (na przykład na rok). Niezależnie od okresu trwania umowy, intencją stron jest zawarcie umowy na wynajem Mieszkania na cele mieszkaniowe, nawet jeśli Rezydentowi Osiedle i Mieszkanie nie przypadną do gustu i postanowią wypowiedzieć umowę po miesiącu od jej podpisania (taka sytuacja w praktyce również może mieć miejsce).
Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy o VAT jako usługi kompleksowej w zakresie:
sprzątania (odkurzanie, mycie podłogi, mycie okien itp.),
pranie (firany, zasłony, dywany, pościel),
utrzymanie techniczne Mieszkania (serwis techniczny, wymiana żarówek, baterii, usuwanie usterek),
zapewnienie Recepcji,
zapewniania dostępu do sieci wi-fi oraz publicznej telewizji naziemnej (dalej „Usługi Pomocnicze”).
Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie negatywna, to do których pozycji (od a do e) Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy o VAT w zakresie wszystkich wymienionych pozycji (od a do e).
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy o VAT zwolnieniu od podatków i usług podlegają usługi w zakresie wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Wnioskodawca rozpoczyna działalność polegającą na wynajmie Mieszkań przystosowanych do potrzeb osób starszych. Głównym założeniem jest, aby osoby starsze wynajmowały Mieszkania, które będą przystosowane do ich potrzeb między innymi poprzez odpowiednie ułatwienia architektoniczne.
Z usługą mieszkaniową będą sprzężone Usługi Pomocnicze, które będą uzupełniać usługę główną tj. usługę mieszkaniową. W związku z powyższym zachodzi konieczność, aby rozważyć okoliczność, czy usługa mieszkaniowa i przypisane do niej Usługi Pomocnicze stanowią usługę kompeleksową/złożoną, czy też nie.
Przenosząc wskazane orzecznictwo na grunt opisanego stanu faktycznego należy wskazać, że usługa mieszkaniowa jest konieczna, aby pojawiły się świadczenia związane z Usługami Pomocniczymi. Co więcej, w umowach przewidziane jest jedno wynagrodzenie za świadczenie usługi mieszkaniowej i Usług Pomocniczych.
Reasumując, za uznaniem usługi za kompleksową przemawiają następujące okoliczności:
występowanie jednego wynagrodzenia za usługę mieszkaniową i Usługi Pomocnicze,
prymat usługi mieszkaniowej nad Usługami Pomocniczymi.
Ponadto, w zakresie zapewnienia utrzymania technicznego Mieszkania oraz recepcji trudno jest w ogólne mówić o świadczeniu na rzecz Rezydenta. Mieszkanie wynajmowane jest w określonym standardzie, które między innymi obejmuje jego sprawność techniczną. Z tego względu konieczne jest zapewnienie określonego standardu mieszkania, aby umowa najmu mogła być realizowana na odpowiednim poziomie i zgodnie z jej warunkami.
Podobnie wygląda sytuacja z recepcją, gdy Osiedle posiada określoną funkcjonalność, którą jest zapewnienie osoby wpuszczającej osoby bliskie Rezydentów na teren Osiedla. Ponadto Osiedle posiada określoną funkcjonalność przy działalności recepcji, chociażby w sytuacji, gdy recepcjonista wpuszcza na teren osiedla jedynie osoby znane Rezydentom.
Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
W myśl art. 146a pkt 2 ustawy stawka podatku o której mowa w art. 41 ust. 2. art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W nawiązaniu do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z uwagi na cytowane wyżej przepisy należy stwierdzić, że usługa najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi, jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę w celach mieszkaniowych. Powyższe dotyczy zarówno umów najmu zawieranych pomiędzy wynajmującym a najemcą, jak również umów zawieranych z podmiotem trzecim, tj. w relacji wynajmujący – najemca – podnajemca.
Zatem w przypadku usług o charakterze złożonym, o wysokości stawki podatku decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług.
Ocena tej okoliczności winna odbywać się przy tym w oderwaniu od treści umowy łączącej strony, a jedynie w oparciu o to, czy dokonywane przez podatnika czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Sama wola stron umowy, że celem transakcji jest nabycie usługi kompleksowej, a nie poszczególnych wyodrębnionych świadczeń, nie decyduje o zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca zamierza wydzierżawić nieruchomość. Na nieruchomości posadowiony zostanie kompleks budynków i budowli, wraz z infrastrukturą towarzyszącą składającą się m. in. z parkingów, dróg dojazdowych i ulic wewnętrznych. Wnioskodawca zamierza wynająć poszczególne Mieszkania na cele mieszkaniowe na rzecz osób fizycznych prowadzących lub nie prowadzących działalności gospodarczej. Rezydentami są seniorzy (osoby po 60 roku życia), którzy pragną mieszkać w Mieszkaniach, które są w pełni dostosowane do potrzeb osób starszych. Nieruchomość nie będzie stanowić domu spokojniej starości, a osiedle mieszkalne składające się z budynków przystosowanych konstrukcyjnie do potrzeb osób starszych (dla przykładu będą to budynki parterowe, nie posiadające schodów). W ramach usługi wynajmu na cele mieszkalne Mieszkań będzie dostarczana sieć wi - fi oraz publiczna telewizja naziemna. Rezydenci nie będą obciążani opłatami za dostęp do Internetu oraz telewizji publicznej, a będą one wkalkulowane w czynsz najmu. Ponadto, Rezydenci nie będą mieć wpływu na wybór dostawcy usług oraz nie będą z tym dostawcą zawierać odrębnej umowy. Reasumując, wysokość opłat z tytułu zapewnienia dostępności sieci wi – fi i publicznej telewizji naziemnej nie będzie zależna od faktu, czy dany Mieszkaniec będzie korzystał z danej usługi, czy też nie. Ponadto, w ramach usługi mieszkalnej będą również świadczone usługi kompleksowego sprzątania Mieszkań (odkurzanie, mycie podłogi, mycie okien itp.) oraz prania (firan, zasłon, dywanów i pościeli). Rezydent nie będzie miał prawa wyboru dostawy tej usługi oraz nie będzie obciążany dodatkowymi opłatami - podobnie jak będzie to miało miejsce z zapewnieniem wi -fi i dostępu do publicznej telewizji naziemnej, cena za usługi sprzątania będzie wkalkulowana w czynsz najmu i również będzie wliczone, bez względu na to czy dany Mieszkaniec będzie korzystał z danej usługi, czy też nie. Poza tym, w ramach świadczonej usługi mieszkalnej Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapewnienia serwisu technicznego mieszkania, wymiany żarówek, baterii oraz usuwania usterek. Działania te będą miały na celu utrzymanie Mieszkania w należytym stanie technicznym, zgodnym ze standardem usługi i umożliwiających prawidłowe korzystanie z Mieszkania. Osiedle, na którym będą wynajmowane Mieszkania, będzie posiadać recepcję. Należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawcy, Rezydenci będą posiadać miejsce zamieszkania w Mieszkaniu, ponieważ będą przebywać w nich z zamiarem stałego pobytu. Umowy z Rezydentami będą zawierane na czas oznaczony lub nieoznaczony. Intencją Wnioskodawcy nie jest jednak świadczenie usług wynajmu krótkotrwałego lub też usług hotelowych. Jednakże może się zdarzyć, że umowy będą zawierane na krótki okres czasu na przykład 3 miesiące (niejako na próbę), a dopiero potem na dłuższe okresy, lub zawsze będą zawierane cyklicznie (na przykład na rok). Niezależnie od okresu trwania umowy, intencją stron jest zawarcie umowy na wynajem Mieszkania na cele mieszkaniowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy usługi w zakresie sprzątania, prania, utrzymania technicznego Mieszkań, zapewnienie Recepcji, zapewnienie dostępu do wi – fi oraz publicznej telewizji naziemnej będą usługami kompleksowymi uprawnionymi do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, a z kilkoma odrębnymi od siebie czynnościami tj. wynajmem mieszkania oraz świadczeniem usług sprzątania, utrzymania technicznego mieszkania, zapewnienia recepcji, dostęp do wi – fi i publicznej telewizji naziemnej. Należy zwrócić uwagę, że usługi te nie są ściśle związane z usługą wynajmu Mieszkania. Pomimo tego, że Wnioskodawca dokonuje wynajmu Mieszkań wraz z usługami dodatkowymi, za które płatność jest wkalkulowana w czynsz, to nie można jednak uznać, że usługi te są tak ściśle związane z Mieszkaniem, że wynajem Mieszkania bez dodatkowych usług byłaby niemożliwa. Dla celów podatku VAT, każda usługa dodatkowa świadczona przez Wnioskodawcę winna być opodatkowana według właściwej stawki podatku.
W związku z tym, dla określenia stawki podatku VAT dla wykonywanej przez Wnioskodawcę czynności należy uznać, że mamy do czynienia z odrębnymi od siebie transakcjami, tj. wynajmem Mieszkania i świadczeniem usług dodatkowych (sprzątania, prania, utrzymania technicznego Mieszkań, zapewnienia Recepcji, zapewnienia dostępu do wi – fi i publicznej telewizji naziemnej).
Analizując zakres usług, które są oferowane przez Wnioskodawcę w pakiecie z usługą mieszkaniową, wymienionych w punktach a) do e) opisanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że świadczenia te stanowią odrębny rodzaj usług oferowanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Nie można uznać, że usługi dodatkowe służą wykonaniu usługi mieszkaniowej lub determinują jej wykonanie w tym znaczeniu, że nie można wykonać usługi mieszkaniowej bez wyświadczenia usług dodatkowych.
Jeżeli zatem w skład świadczonej usługi wchodzą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, lecz mogą mieć charakter samoistny, to nie ma podstaw do traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
W konsekwencji, na gruncie zarówno przepisów ustawy jak również orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie ma podstaw do traktowania oferowanych przez Wnioskodawcę usług dodatkowych jako elementu usługi kompleksowej.
Z uwagi na powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca wynajmując Mieszkania senioralne na cele mieszkaniowe, posiada prawo do zwolnienia ww. usługi z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Natomiast w przypadku usług dodatkowych mamy do czynienia z odrębnymi świadczeniami, które należy opodatkować według stawek właściwych dla poszczególnych oferowanych świadczeń.
W konsekwencji świadczenie usług dodatkowych w zakresie: sprzątania (odkurzanie, mycie podłogi, mycie okien itp.), prania (firany, zasłony, dywany, pościel), utrzymania technicznego Mieszkania (serwis techniczny, wymiana żarówek, baterii, usuwanie usterek), zapewnienia Recepcji, zapewniania dostępu do sieci wi – fi oraz publicznej telewizji naziemnej, nie będzie uprawnione do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
0114-KDIP1-3.4012.285.2017.1.JG