Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil1-3-4012-642-2018-1-ak
Timestamp: 2018-12-11 00:36:16
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 86

Document Content:
0112-KDIL1-3.4012.642.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0112-KDIL1-3.4012.642.2018.1.AK
Brak prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT od faktur związanych z realizowaną inwestycją.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2018 r. (data wpływu 15 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktur związanych z realizowaną inwestycją pn.: „(...)” – jest prawidłowe.
W dniu 15 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktur związanych z realizowaną inwestycją pn.: „(...)”.
Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 14 lutego 2018 r. Gmina zawarła umowę o przyznaniu pomocy dla realizowanej operacji pn.: „(...)”. Operacja jest dofinansowana z udziałem środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, poddziałania: „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”, działania: „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER”. Zgodnie z powyższą umową dofinansowanie z PROW wyniesie 63,63% kosztów kwalifikowalnych operacji. Pozostałe wydatki zostaną sfinansowane z wkładu własnego Gminy (środki własne zabezpieczone w budżecie Gminy na 2018 r.). Zgodnie ze złożonym, na etapie składania wniosku o dofinansowanie, oświadczeniem przez Gminę o braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, podatek ten został zaliczony do kosztów kwalifikowalnych operacji. Zrealizowana operacja w swoim zakresie obejmowała przebudowę drogi gminnej, tj.: wykonanie pełnej konstrukcji jezdni o nawierzchni bitumicznej, dostosowanej do przenoszenia obciążeń ruchem kat. KR1, wykonanie nawierzchni utwardzonej na zjazdach indywidualnych i skrzyżowaniach, wykonanie obustronnego pobocza żwirowego o szerokości 1,25 m, wykonanie miejscowo przydrożnych rowów odwadniających oraz oznakowanie drogi i urządzenia bezpieczeństwa ruchu. Droga gminna jest udostępniona nieodpłatnie mieszkańcom i innym użytkownikom. Gmina była inwestorem, a po wybudowaniu droga pozostaje w zarządzie Gminy. Wykonana inwestycja stanowi realizację zadań własnych Gminy w zakresie, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 994, ze zm.), tj. sprawy w zakresie: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Z zachowaniem procedur ustawy – Prawo zamówień publicznych, Gmina zleciła wykonanie zadania: „(...)” podmiotowi zewnętrznemu będącemu podatnikiem podatku od towarów i usług (umowa z dnia 15 maja 2018 r.). Po zrealizowaniu inwestycji została wystawiona na rzecz Gminy faktura VAT.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktur związanych ze zrealizowaną inwestycją pn.: „(...)”?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją inwestycji: „(...)”. Zrealizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana na cele związane z czynnościami opodatkowanymi – art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.). Ponadto zgodnie z art. 15 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Gmina budując drogę gminną realizuje w tym zakresie zadania własne służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Z przedstawionego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Jak stanowi art. 6 ust. 2 powołanej ustawy – do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 14 lutego 2018 r. Gmina zawarła umowę o przyznaniu pomocy dla realizowanej inwestycji pn.: „(...)”. Inwestycja jest dofinansowana z udziałem środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, poddziałania: „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”, działania: „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER”.
Zrealizowana inwestycja w swoim zakresie obejmowała przebudowę drogi gminnej, tj.: wykonanie pełnej konstrukcji jezdni o nawierzchni bitumicznej, dostosowanej do przenoszenia obciążeń ruchem kat. KR1, wykonanie nawierzchni utwardzonej na zjazdach indywidualnych i skrzyżowaniach, wykonanie obustronnego pobocza żwirowego o szerokości 1,25 m, wykonanie miejscowo przydrożnych rowów odwadniających oraz oznakowanie drogi i urządzenia bezpieczeństwa ruchu. Droga gminna jest udostępniona nieodpłatnie mieszkańcom i innym użytkownikom. Gmina była inwestorem, a po wybudowaniu droga pozostaje w zarządzie Gminy. Wykonana inwestycja stanowi realizację zadań własnych Gminy w zakresie, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. sprawy w zakresie: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Zrealizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana na cele związane z czynnościami opodatkowanymi. Po zrealizowaniu inwestycji została wystawiona na rzecz Gminy faktura VAT od wykonawcy zewnętrznego inwestycji.
Realizacja przedmiotowej inwestycji odbywa się w ramach władztwa publicznego i Gmina realizując ją działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Gmina realizuje opisaną inwestycję w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie działa w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie ponosi wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie działa w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia kwot podatku VAT nie są spełnione, a Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktur związanych ze zrealizowaną inwestycją pn.: „(...)”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie działa jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją inwestycji nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
0112-KDIL1-3.4012.642.2018.1.AK
0112-KDIL1-1.4012.753.2018.1.SJ | Interpretacja indywidualna