Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0111-kdib3-3-4012-191-2018-2-ms
Timestamp: 2018-10-20 06:03:46
Legal References Found: art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
0111-KDIB3-3.4012.191.2018.2.MS | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0111-KDIB3-3.4012.191.2018.2.MS
Opodatkowanie sprzedaży udziałów w prawie własności 1 działki zabudowanej oraz 3 działek niezabudowanych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 11 września 2018 r. (data wpływu 12 września 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr 0111-KDIB3-3.4012.191.2018.1.MS z 5 września 2018 r.
Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką w części 1/6 działki o powierzchni 62 ary, którą podzieliła wraz ze współwłaścicielką (mamą Wnioskodawczyni) w tym roku na 6 działek zachowując posiadany udział w każdej z nowopowstałych działek. Ww. udział w działce Wnioskodawczyni nabyła tytułem umowy darowizny w 1995 r. Na nieruchomości będącej przedmiotem podziału Wnioskodawczyni zamieszkiwała od urodzenia. Od momentu nabycia, nieruchomości te były wykorzystywane tylko w celach mieszkaniowo-rekreacyjnych.
Na terenie nieruchomości, która była przedmiotem podziału znajduje się budynek mieszkalny, który jest wpisany do Ewidencji Zabytków, w budynku tym Wnioskodawczyni nadal zamieszkuje wraz z mamą, mężem i dziećmi. Jednakże budynek ten jest w bardzo złym stanie technicznym i według opinii Powiatowej Stacji Sanitarno-Epidemiologicznej nie nadaje się do zamieszkania z uwagi na wilgoć i zagrzybienie. Z tego powodują Wnioskodawczyni i jej rodzina permanentnie chorują. Zarówno Wnioskodawczyni oraz jej mama nie posiadają środków pieniężnych na kosztowny remont zabytkowego budynku. Wnioskodawczyni ma zrejestrowaną działalność gospodarczą usługi kosmetyczne z dojazdem do klienta, która od 2015 r. jest zawieszona a najbliższym czasie będzie zamknięta. Pod tym adresem w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni była zarejestrowana siedziba działalności ale nigdy ta działalność nie była w tym miejscu wykonywana. Ponadto wszystkie działki o których mowa we wniosku nie mają nic wspólnego z tą działalnością.
Wszystko to sprawia, że Wnioskodawczyni nie jest w stanie utrzymać zamieszkiwanego budynku oraz terenu wokół. W związku z powyższym kilka lat temu Wnioskodawczyni postanowiła wraz z mamą sprzedać całą 62 arową zabudowaną nieruchomość. Jednakże okazało się to niemożliwe ze względu na budynek położony w centralnym miejscu działki, który jest wpisany do Ewidencji Zabytków. Po kilkuletniej nieudanej próbie związanej z rozbiórką Wnioskodawczyni zmuszona była wydzielić na przedmiotowej działce ten budynek oraz pozostałe działki celem sprzedaży. Cała nieruchomość do dnia dzisiejszego jest wykorzystywana rekreacyjnie. Na części działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - tereny zielone uchwałą Rady Miasta.
Powodem sprzedaży jest bardzo zły stan techniczny budynku, który według opinii Powiatowej Stacji Sanitarno-Epidemiologicznej nie nadaje się do zamieszkania z uwagi na wilgoć i zagrzybienie jak również niemożliwość utrzymania terenu z uwagi na jego powierzchnie oraz charakter pracy męża Wnioskodawczyni, który z zawodu jest żołnierzem i większość czasu przebywa poza domem.
Wnioskodawczyni chce również zaznaczyć, że w stosunku do wydzielonych działek nie występowała o warunki zabudowy. Nie podejmowała również żadnych czynności związanych ze zmianą przeznaczenia terenu. Oprócz podziału działek Wnioskodawczyni nie zamierza poczynać żadnych kroków zmierzających do zwiększenia wartości nieruchomości. Nie korzystała i nie zamierzam korzystać z usług zawodowych pośredników w obrocie nieruchomościami. Jedyne co to umieściła ogłoszenie na portalu Z.
Na tą chwilę Wnioskodawczyni sprzedała jedną niezabudowaną działkę budowlaną A. Od tej sprzedaży nie zapłaciła podatku od towarów i usług oraz nie dokonała rejestracji w podatku VAT. W najbliższej przyszłości Wnioskodawczyni zamierza sprzedać niezabudowane działki B, C, D. Na działce E zamierza wraz z mamą wybudować dom w którym zamieszka, a działkę F zabudowaną budynkiem wpisanym do rejestru zabytków najprawdopodobniej będzie zmuszona zostawić z uwagi brak zainteresowania kupujących. Gdyby jednak pojawił się ktokolwiek chętny do nabycia tej nieruchomości to nie wyklucza, że również tą nieruchomość sprzeda. Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych ze sprzedaży niż te opisane we wniosku. W celu lepszego zobrazowania podziału, który Wnioskodawczyni musiała dokonać, aby zbyć chociaż część działek Wnioskodawczyni przedstawia poniżej zdjęcie podziału nieruchomości wraz z oznaczeniem nowopowstałych działek. Ewentualne środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczy na budowę domu na jednej z wydzielonych działek.
Schemat PDF str. 5
W piśmie z 11 września 2018 r. Wnioskodawczyni wskazała, że nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Nie była i nie jest rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
Nieruchomość została nabyta w drodze darowizny od rodzica zastępczego mamy Wnioskodawczyni.
Nieruchomość nabytą w drodze darowizny Wnioskodawczyni wykorzystywała na cele mieszkaniowe. Nieruchomości zabudowana budynkiem nie jest wykorzystywana rekreacyjnie. Służy celom mieszkaniowym a grunty wokół budynku służą jako miejsce zabawy dla dzieci. Z wnioskiem o podział nieruchomości wystąpiła Wnioskodawczyni wraz z mamą. Wydzielone działki mają dostęp do drogi publicznej przez wydzieloną drogę wewnętrzną. Wnioskodawczyni nie ponosiła i nie będę ponosić żadnych nakładów na uzbrojenie działek o których mowa w zapytaniu.
Zdaniem Wnioskodawczyni, chcąc dokonać sprzedaży kilku działek oznaczonych jako B, C, D i ewentualnie E nie będzie opodatkowana z tego tytułu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie zachowuje się jak podatnik podatku VAT. Działki będące przedmiotem sprzedaży Wnioskodawczyni nie nabywała nigdy z myślą sprzedaży, jednakże sytuacja życiowa zmusiła ja do tego. Zamiarem Wnioskodawczyni była sprzedaż jednej dużej działki jako całości, jednakże problemy z budynkiem wpisanym do rejestru zabytków zmusiły ja do podziału i sprzedaży mniejszych działek.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawczyni tytułem darowizny od rodzica zastępczego mamy została w 1995 r. współwłaścicielką w części 1/6 działki o powierzchni 62 ary zabudowanej budynkiem mieszkalnym wpisanym do Ewidencji Zabytków.
Z uwagi na to, iż wskazany budynek jest w bardzo złym stanie technicznym i według opinii Powiatowej Stacji Sanitarno-Epidemiologicznej nie nadaje się do zamieszkania z uwagi na wilgoć i zagrzybienie, a Wnioskodawczyni nie ma środków na jego remont oraz nie ma możliwości utrzymania terenu z uwagi na jego powierzchnię oraz charakter pracy męża, który z zawodu jest żołnierzem i większość czasu przebywa poza domem, Wnioskodawczyni wraz ze współwłaścicielką (mama) postanowiła sprzedać część nieruchomości.
Na chwilę obecną Wnioskodawczyni sprzedała jedną niezabudowaną działkę budowlaną A. Od tej sprzedaży nie zapłaciła podatku od towarów i usług oraz nie dokonała rejestracji w podatku VAT. W najbliższej przyszłości Wnioskodawczyni zamierza sprzedać niezabudowane działki B, C, D. Na działce E zamierza wraz z mamą wybudować dom w którym zamieszka, a działkę F zabudowaną budynkiem wpisanym do Ewidencji Zabytków najprawdopodobniej Wnioskodawczyni będzie zmuszona zostawić z uwagi brak zainteresowania kupujących. Gdyby jednak pojawił się ktokolwiek chętny do nabycia tej nieruchomości to nie wyklucza, że również tą nieruchomość sprzeda.
Odnosząc się w kontekście powyższego do kwestii opodatkowania planowanej dostawy stwierdzić po pierwsze należy, że Wnioskodawczyni nabyła udział we wskazanej nieruchomości w drodze darowizny od rodzica zastępczego mamy nie na cele działalności gospodarczej, w tym na cele handlowe, lecz celem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
Na nieruchomości tej Wnioskodawczyni zamieszkuje od urodzenia. Od momentu nabycia, nieruchomość ta była wykorzystywana tylko w celach mieszkaniowych.
Planując sprzedaż części nieruchomości Wnioskodawczyni dokonała jedynie jej podziału na sześć działek (pięć niezabudowanych oraz jedną zabudowaną wskazanym budynkiem ujętym w Ewidencji Zabytków) z wydzieleniem drogi wewnętrznej oraz umieściła ogłoszenie na portalu Z, która to czynność nie wykracza poza zwykłą formę ogłoszenia. Przy czym do sprzedaży Wnioskodawczyni zmuszona została złym stanem technicznym wskazanego budynku przy jednoczesnym braku pieniędzy na jego remont oraz brakiem możliwości utrzymania nieruchomości. Natomiast podziału nieruchomości Wnioskodawczyni dokonała w związku z niemożnością sprzedaży nieruchomości w całości.
Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazała, że ma zrejestrowaną działalność gospodarczą - usługi kosmetyczne z dojazdem do klienta, która od 2015 r. jest zawieszona a najbliższym czasie będzie zamknięta. Pod tym adresem w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni była zarejestrowana siedziba działalności ale nigdy ta działalność nie była w tym miejscu wykonywana. Ponadto wszystkie działki o których mowa we wniosku nie mają nic wspólnego z tą działalnością.
Nieruchomość nabytą w drodze darowizny Wnioskodawczyni wykorzystywała na cele mieszkaniowe. Służy celom mieszkaniowym a grunty wokół budynku służą jako miejsce zabawy dla dzieci.
Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Nie była i nie jest rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
Ewentualne środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczy na budowę domu na jednej z wydzielonych działek.
Analiza przedmiotowej sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż przez Wnioskodawczynię udziałów w wysokości 1/6 w prawie własności 3 działek niezabudowanych oraz 1 działki zabudowanej budynkiem ujętym w Rejestrze Zabytków nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotową sprzedaż - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - należy traktować jako dostawę towarów, która objęta jest przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, przy czym przy dokonywaniu przedmiotowej sprzedaży Wnioskodawczyni nie będzie działała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 tej ustawy.
Odnosząc się do sprawy będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że okoliczność, iż Wnioskodawczyni dokonała wraz z mamą podziału nieruchomości celem jej sprzedaży, nie może przesądzać o tym, że planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż udziałów w prawie własności wskazanych działek będzie podlegała opodatkowaniu.
Znaczenie dla sprawy ma całokształt działań jakie Wnioskodawczyni podejmuje w odniesieniu do nieruchomości przez cały okres jej posiadania. W rozpatrywanej sprawie aktywność Wnioskodawczyni, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie nie wystąpił taki ciąg zdarzeń, które wskazują na aktywność Wnioskodawczyni w zakresie obrotu nieruchomościami.
Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, planowane przez Wnioskodawczynię zbycie udziałów w wysokości 1/6 w prawie własności 3 działek niezabudowanych oraz 1 działki zabudowanej budynkiem ujętym w Rejestrze Zabytków nie będzie stanowiło działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia udziałów w tych nieruchomościach, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży opisanych we wniosku udziałów w prawie własności działek Wnioskodawczyni wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie planowaną sprzedaż udziałów w nieruchomości można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawczyni będzie korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skutkiem powyższego planowana sprzedaż udziałów w wysokości 1/6 w prawie własności 3 działek niezabudowanych oraz 1 działki zabudowanej budynkiem ujętym w rejestrze zabytków nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego – niniejsza interpretacja skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych dla mamy Wnioskodawczyni.
0111-KDIB3-3.4012.191.2018.2.MS