Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ippb4-4511-1312-15-5-mp
Timestamp: 2017-10-18 15:04:18
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30

Document Content:
Czy przeznaczenie przychodu ze sprzedaży działki na wykupienie udziałów w odziedziczonym po rodzicach mieszkaniu będzie przesłanką do zastosowania wobec Wnioskodawczyni ulgi podatkowej?
IPPB4/4511-1312/15-5/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.) uzupełniony pismem z dnia 22 grudnia 2015 r. (data nadania 23 grudnia 2015 r., data wpływu 24 grudnia 2015 r.) na wezwanie z dnia 11 grudnia 2015 r. Nr IPPB4/4511-1312/15-3/MP (data nadania 14 grudnia 2015 r., data doręczenia 18 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 12 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni odziedziczyła po zmarłej w dniu 3 marcu 2012 r. matce udziały w dwóch nieruchomościach: 1/2 udziału w działce oraz 2/3 udziału w lokalu mieszkalnym po rodzicach, stanowiącym odrębną własność hipoteczną. Oprócz Wnioskodawczyni udziały w ww. lokalu mieszkalnym posiadają jeszcze bratowa i bratanica, po 1/12 każda z nich (łącznie 1/6).
W październiku 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała swój udział w działce i w kwietniu 2015 r. złożyła PIT-39. Dochód uzyskany ze sprzedaży działki Wnioskodawczyni zamierza do końca 2016 r. przeznaczyć na odkupienie od bratowej i bratanicy ich udziałów w lokalu mieszkalnym po rodzicach Wnioskodawczyni, tak aby posiadać tytuł prawny do całości ww. lokalu mieszkalnego (oprócz 2/3 po matce, w 2007 r. Wnioskodawczyni odziedziczyła również 1/6 po ojcu, tak więc w sumie Wnioskodawczyni posiada 5/6 udziału).
Obecnie Wnioskodawczyni jest członkiem spółdzielni mieszkaniowej i posiada własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w którym mieszka od 27 lat i które również w 2016 r. zamierza sprzedać, przeznaczając uzyskany dochód na remont lokalu mieszkalnego po rodzicach, dokąd zamierza się przenieść.
Czy w opisanej sytuacji, przeznaczenie przychodu ze sprzedaży działki na wykupienie udziałów w odziedziczonym po rodzicach mieszkaniu będzie przesłanką do zastosowania wobec Wnioskodawczyni ulgi podatkowej...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ww. ulga będzie przysługiwać Wnioskodawczyni, ponieważ chcąc zamieszkać w lokalu mieszkalnym po rodzicach musi najpierw spłacić udziały bratowej i bratanicy w ww. lokalu mieszkalnym, a dopiero potem będzie mogła opuścić i sprzedać swoje dotychczasowe mieszkanie.
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni odziedziczyła po zmarłej w dniu 3 marcu 2012 r. matce udziały w dwóch nieruchomościach: 1/2 udziału w działce oraz 2/3 udziału w lokalu mieszkalnym po rodzicach, stanowiącym odrębną własność hipoteczną. Oprócz Wnioskodawczyni udziały w ww. lokalu mieszkalnym posiadają jeszcze bratowa i bratanica, po 1/12 każda z nich (łącznie 1/6).
W październiku 2014 r. Wnioskodawczyni sprzedała swój udział w działce i w kwietniu 2015 r. złożyła PIT-39. Dochód uzyskany ze sprzedaży działki Wnioskodawczyni zamierza do końca 2016 r. przeznaczyć na odkupienie od bratowej i bratanicy ich udziałów w lokalu mieszkalnym po rodzicach, tak aby posiadać tytuł prawny do całości ww. lokalu mieszkalnego.
Obecnie Wnioskodawczyni posiada własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w którym mieszka i które również w 2016 r. zamierza sprzedać, przeznaczając uzyskany dochód na remont lokalu mieszkalnego po rodzicach, dokąd zamierza się przenieść.
Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że datą nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości jest data śmierci spadkodawcy, tj. rok 2012. Zatem zbycie udziału w nieruchomości dokonane w październiku 2014 r., nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa powyżej.
Dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku w 2012 r., należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskane ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w określonym terminie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym wydatki, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Należy zauważyć, że w obowiązującym stanie prawnym ustawodawca nie zastrzegł, że wydatki na własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do nabycia np. jednego lokalu czy budynku mieszkalnego. Jednakże warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia jest realizowanie w zakupionych lokalach własnych potrzeb mieszkaniowych. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego należy interpretować ww. przepis. Intencją ustawodawcy tworzącego to zwolnienie było zachęcenie podatników do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczonych do zaspakajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. Świadczy o tym poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
Przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku nabycia nieruchomości mieszkalnej ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości podatnik faktycznie winien w nowonabytej nieruchomości (np. lokalu mieszkalnym) takie cele realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości – w nieruchomości tej trzeba jeszcze faktycznie mieszkać. Dopiero to oznacza, że w nabytej nieruchomości podatnik zaspokaja własne potrzeby mieszkaniowe.
Podkreślenia wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Powyższe wynika wprost z brzmienia przepisu normującego zwolnienie.
Ponadto ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył go do wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw przez podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta ze środków ze sprzedaży. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup innej nieruchomości lub prawa, uzyskując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika, a nie innych osób. Nieważne jest zatem ile nieruchomości posiada już Wnioskodawczyni w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży, ważne jest jedynie, aby ten kolejny zakup służył faktycznie zaspokajaniu Jej potrzeb mieszkaniowych. Zatem na Wnioskodawczyni spoczywać będzie obowiązek wykazania, że nabycie udziału w lokalu mieszkalnym służyć będzie takiemu właśnie celowi. Ważne bowiem, aby Wnioskodawczyni była w stanie wykazać, że sfinansowana ze środków ze sprzedaży inwestycja zaspokaja Jej własne potrzeby mieszkaniowe.
Z treści wniosku wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na zakup udziałów w lokalu mieszkalnym, dokąd zamierza się przenieść.
Jeśli zatem do nabytego lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni się przeprowadzi i w nim zamieszka, to bez wątpienia można będzie mówić o tym, że realizuje w nim własne cele mieszkaniowe. Lokal mieszkalny ma zaspokajać potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni. Ocena, czy Wnioskodawczyni nabyła udziały w lokalu mieszkalnym w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych będzie więc zależała od tego, w jaki faktycznie sposób ta realizacja celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni następowała.
W świetle przywołanych uregulowań prawnych, należy stwierdzić, że sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po matce w 2012 r., dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Natomiast, jeżeli cała kwota uzyskana ze sprzedaży ww. udziału w nieruchomości zostanie przeznaczona, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni (zakup udziałów w lokalu mieszkalnym), to uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego, a Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
ITPB4/4511-603/15/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IPPB4/4511-1312/15-5/MP