Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0114-kdip1-3-4012-658-2018-1-sm
Timestamp: 2018-12-12 04:52:31
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 2
 art. 7
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 3

Document Content:
♦ › Gmina › 0114-KDIP1-3.4012.658.2018.1.SM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2018 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-PUAP – 8 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” – jest prawidłowe.
W dniu 8 listopada 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT. Gmina wystąpiła z wnioskiem o przyznanie pomocy na operację typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w której planowana jest przebudowa drogi gminnej. Zgodnie z wytycznymi, dofinansowanie ze środków unijnych wynosi do 63,63%, pozostała część inwestycji to wkład własny Wnioskodawcy. W ramach projektu zostanie przebudowany odcinek drogi gminnej w zakresie:
przebudowy drogi gminnej,
roboty w zakresie zieleni,
budowa kanalizacji kablowej,
roboty drogowe - odwodnienie,
roboty budowlane - nawierzchnia,
Łączna długość przebudowy drogi wynosi: 2,297 km.
Całkowita wartość kosztów inwestycyjnych na przebudowę drogi gminnej planowana jest na kwotę 2.776.672,00 zł, w tym podatek VAT 475.576,72 zł.
W związku z wymogiem składania interpretacji indywidualnej wraz z wnioskiem o przyznanie pomocy Gmina zwraca się o jej wydanie we wskazanym zakresie.
Czy w związku z „Przebudową drogi gminnej” Gminie przysługuje prawo do odzyskania podatku od towarów i usług?
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczania podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 994), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań publicznych o charakterze lokalnym, wykonywanym przez gminę, należą m.in. zadania w zakresie gminnych dróg, mostów, placów oraz organizacja ruchu drogowego.
Podstawową działalnością Gminy jest świadczenie usług w zakresie administracji publicznej. Gmina w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu nie będzie dokonywać czynności podlegających opodatkowaniu związanych z tą inwestycją.
Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).
Z wniosku wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT. Gmina wystąpiła z wnioskiem o przyznanie pomocy na operację typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w której planowana jest przebudowa drogi gminnej. Zgodnie z wytycznymi, dofinansowanie ze środków unijnych wynosi do 63,63%, pozostała część inwestycji to wkład własny Wnioskodawcy. W ramach projektu zostanie przebudowany odcinek drogi gminnej w zakresie:
zabezpieczenie infrastruktury poddziemnej,
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odzyskania podatku od towarów i usług (odliczenia podatku naliczonego) w związku z „Przebudową drogi gminnej”.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 6 ustawy, warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanej inwestycji.
Gmina realizując ww. projekt działa w ramach zadań własnych, z tytułu których nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Jak wskazała Gmina, w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu nie będzie Ona dokonywać czynności podlegających opodatkowaniu związanych z tą inwestycją - nabyte w ramach realizacji projektu usługi będą służyły wykonywanym przez Gminę czynnościom nieopodatkowanym.
Gminie nie przysługuje zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego (odzyskania podatku od towarów i usług) w związku z „Przebudową drogi gminnej”.
(art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP1-3.4012.658.2018.1.SM