Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ilpp2-443-263-13-4-mr
Timestamp: 2018-11-20 11:16:55
Legal References Found: art. 14
 art. 551
 art. 551
 art. 553
 art. 93
 art. 93
 art. 4
 art. 12

Art. 93
 art. 551
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 8

Document Content:
ILPP2/443-263/13-4/MR | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółka jawna › ILPP2/443-263/13-4/MR
Podatek od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych uznania, czy czynność przekształcenia Spółki w spółkę komandytową (SK) lub spółkę jawną (SJ) będzie powodować po stronie Spółki jakiekolwiek konsekwencje w zakresie opodatkowania podatkiem VAT.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2013 r. (data wpływu 28 marca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 czerwca 2013 r. (data wpływu 10 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych uznania, czy czynność przekształcenia Spółki w spółkę komandytową (SK) lub spółkę jawną (SJ) będzie powodować po stronie Spółki jakiekolwiek konsekwencje w zakresie opodatkowania podatkiem VAT – jest prawidłowe.
W dniu 28 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych uznania, czy czynność przekształcenia Spółki w spółkę komandytową (SK) lub spółkę jawną (SJ) będzie powodować po stronie Spółki jakiekolwiek konsekwencje w zakresie opodatkowania podatkiem VAT.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym operacja przekształcenia Spółki w spółkę komandytową (SK) lub spółkę jawną (SJ) będzie powodować po stronie Spółki jakiekolwiek konsekwencje w zakresie opodatkowania podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie Spółki ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową (dalej: SK) lub spółkę jawną (dalej: SJ) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Spółce po przekształceniu w SK lub SJ przysługują wszelkie prawa i obowiązki w zakresie VAT dotyczące tej Spółki przed jej przekształceniem, tj. Spółka w zakresie VAT kontynuuje rozliczenia VAT z okresu przed przekształceniem.
Przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową (SK lub SJ) przewiduje art. 551 § 1 KSH, zgodnie z którym spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W myśl art. 551 § 4 KSH nie może być przekształcona spółka w likwidacji, która rozpoczęła podział majątku, ani spółka w upadłości. Na podstawie art. 553 § 1 KSH, Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Jak wynika z § 3 ww. artykułu, wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Natomiast § 2 art. 93 Ordynacji podatkowej wskazuje, że przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
Z powyższego wynika, że następstwo podatkowe związane jest ze zdarzeniami prawnymi określonymi m.in. jako: przekształcenie osób prawnych. Jednym ze wskazanych przypadków sukcesji podatkowej jest przypadek przekształcenia, na podstawie przepisów KSH, spółki kapitałowej (w tym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w spółkę osobową (w tym spółkę komandytową lub jawną).
Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione w niniejszym wniosku, spółka komandytowa lub spółka jawna, będące osobowymi spółkami handlowymi, które powstaną w wyniku przekształcenia Spółki (spółki kapitałowej) - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wstąpią, zgodnie z art. 93a § 1 i 2 Ordynacji podatkowej we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej Spółki.
W efekcie Spółka po jej przekształceniu w SK lub SJ (Spółka powstała w wyniku przekształcenia) będzie traktowana jako kontynuator swojego poprzednika (Spółki, działającej w formie sp. z o.o.) i w związku z tym przejdą na nią wszelkie uprawnienia i obowiązki przewidziane w regulacjach prawa materialnego, w szczególności prawa i obowiązki wynikające z przepisów ustawy o VAT. Spółka, po jej przekształceniu, będzie w całości kontynuowała rozliczenia VAT Spółki przed jej przekształceniem.
W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, iż opodatkowaniu VAT będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu VAT.
W związku z powyższym, czynność przekształcenia Spółki ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową lub spółkę jawną nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacja podatkowych organów podatkowych, m.in. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 października 2012 r., sygn. IPTPP4/443-469/12-2/BM oraz z 11 grudnia 2012 r., sygn. IPTPP1/443-777/12 -4/MG i interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 czerwca 2010 roku, sygn. IBPP2/443-315/10/BW.
Z opisu sprawy wynika, iż Spółka planuje przyjęcie aportu od mającej powstać spółki osobowej działającej w formie spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA) w postaci nieruchomości budynkowej (wraz z gruntem) oraz wartości niematerialnej i prawnej w postaci znaku towarowego (Aport). W zamian za aport SKA obejmie udziały Spółki. Nominalna wartość udziałów objętych przez SKA w Spółce w ramach aportu odpowiadać będzie rynkowej wartości przedmiotów aportu. Przedmiot aportu nie będzie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przedmioty aportu, tj. nieruchomość budynkowa wraz z gruntem oraz znak towarowy, będą wykorzystywane przez Spółkę dla potrzeb prowadzonej przez nią działalności gospodarczej i w celu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT). Składniki aportu zostaną wcześniej uzyskane przez SKA w ramach aportu dokonanego przez inną spółkę kapitałową. Czynność aportu do SKA będzie podlegała opodatkowaniu VAT. W zakresie dostawy budynku na rzecz SKA, w ramach aportu, czynność ta będzie miała charakter czynności dokonywanej w ramach pierwszego zasiedlenia.
Na tle powyższego Spółka powzięła wątpliwości, czy operacja przekształcenia Spółki (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w spółkę komandytową (SK) lub spółkę jawną (SJ) będzie powodować po stronie Spółki jakiekolwiek konsekwencje w zakresie opodatkowania podatkiem VAT.
Wskazać należy, iż podstawą prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).
Natomiast art. 4 § 1 pkt 1 i pkt 2 cyt. ustawy stanowi, iż użyte w ustawie określenia oznaczają:
Ponadto stosownie do przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 1314 ze zm.), NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, z wyjątkiem przekształcenia spółki cywilnej w spółkę handlową lub spółki handlowej w inną spółkę handlową.
Art. 93 § 2 ww. ustawy stanowi, iż przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
Z opisu sprawy wynika, iż Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawca) zostanie przekształcona w spółkę komandytową (SK) lub spółkę jawną (SJ). W przypadku tego przekształcenia nie dojdzie do zmiany wartości majątku Spółki przed i po przekształceniu. W szczególności, w ramach przekształcenia nie będą dokonywane jakiekolwiek dodatkowe wkłady wspólników na rzecz Spółki. Spółka nie będzie miała jakichkolwiek zysków niepodzielonych lub zatrzymanych na dzień przekształcenia. Do przekształcenie Spółki w spółkę osobową (SK lub SJ) dojdzie na podstawie art. 551 § 1 KSH, zgodnie z którym spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).
A zatem, mając na uwadze opis sprawy oraz brzmienie cytowanych wyżej przepisów uznać należy, że zamierzona czynność przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawca) w spółkę komandytową (SK) lub spółkę jawną (SJ) skutkować będzie uniwersalnym przejściem praw i obowiązków podatkowych spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształcanej) na spółkę komandytową (SK) lub spółkę jawną (SJ) (spółkę przekształconą). W rozpatrywanej sytuacji nie nastąpi rozwiązanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki), lecz jedynie zmiana formy prawnej prowadzonej działalności. Zatem czynność ta nie będzie stanowić ani odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy VAT. W konsekwencji nie będzie miało miejsce zdarzenie, które rodziłoby powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.
Reasumując, przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawca) w spółkę komandytową (SK) lub spółkę jawną (SJ) nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie będzie stanowić ani odpłatnej dostawy towarów, ani też odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy. A zatem, przekształcenie takie nie będzie niosło za sobą obowiązków w podatku od towarów i usług dla spółki przekształcanej w zakresie powstania obowiązku podatkowego i rozliczenia podatku należnego.
Tut. Organ informuje, że w pozostałym zakresie w podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z dnia 20 czerwca 2013 r. Nr ILPP2/443-263/13-3/MR. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Jednocześnie dodaje się, że w zakresie dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych wydano oraz w podatku dochodowym od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
ILPP2/443-263/13-4/MR
Ordynacja podatkowa (ORD) › Organy podatkowe i ich właściwość › Organy podatkowe › Zapytanie pisemne
IPPP2/443-209/13-3/DG | Interpretacja indywidualna