Source: https://interpretacje-podatkowe.org/szkoly/ilpb1-415-1391-14-2-tw
Timestamp: 2018-03-19 18:54:00
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 218
 art. 90
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 5
 art. 21
 art. 90
 art. 90
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy pobieranie wynagrodzenia przez właściciela szkoły za pełnienie funkcji dyrektora szkoły, rozliczane z otrzymywanej dotacji ze starostwa powiatowego jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w konsekwencji powoduje brak obowiązku rozliczania tych dochodów w zeznaniu rocznym?
ILPB1/415-1391/14-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2014 r. (data wpływu 10 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych – jest prawidłowe.
W dniu 10 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych.
Jako osoba fizyczna Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą w formie szkoły o uprawnieniach szkół publicznych, które wpisane są do rejestru placówek oświatowych (są to szkoła policealna dla dorosłych i liceum dla dorosłych).
Z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą, ponieważ prowadzenie szkoły jest zarobkową działalnością usługową, prowadzoną we własnym imieniu w sposób zorganizowany i ciągły.
Źródłem finansowania szkół są dotacje otrzymywane z budżetu powiatu (środki przekazuje starostwo powiatowe), zgodnie z art. 90 ustawy o systemie oświaty, jak również wpłaty od słuchaczy z tytułu czesnego.
Przychody z czesnego płaconego przez uczniów pokrywają m.in. wydatki na funkcjonowanie szkoły. Natomiast dotacje zgodnie z art. 90 ust. 3d ustawy o systemie oświaty są wykorzystywane wyłącznie na dofinansowanie realizacji zadań szkoły w tym również wynagrodzeń pracowników.
Szkoły prowadzone są osobiście przez Zainteresowanego, jednocześnie sprawującego funkcję dyrektora szkół. Jako dyrektor placówki niepublicznej odpowiedzialny jest za całość spraw związanych z organizacją i funkcjonowaniem szkoły tj. opracowanie dokumentów programowo-organizacyjnych szkól, zatwierdzanie programów i planów pracy, prowadzenia nadzoru pedagogicznego, opracowanie zakresu obowiązków pracowników, zatrudniania pracowników bądź rozwiązywania z nimi stosunku pracy, analizę wyników pracy nauczycieli, wydatkowania i rozliczania dotacji, reprezentowania szkoły na zewnątrz.
Od 1 stycznia 2014 r. Wnioskodawca pobiera wynagrodzenie za pełnienie funkcji dyrektora szkoły. Wynagrodzenie jego, pozostałych nauczycieli i pracowników rozliczane jest z dotacji otrzymywanej ze starostwa powiatowego. Obowiązujący obecnie art. 90 ust. 3d ustawy o systemie oświaty, umożliwia sfinansowanie z dotacji wynagrodzenia osoby fizycznej prowadzącej szkołę, jeżeli pełni funkcję dyrektora.
Jako podmiot prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą Zainteresowany ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Dochód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej jest opodatkowany według stawki liniowej 19%. Natomiast w podatkowej księdze przychodów i rozchodów nie są ewidencjonowane w przychodach otrzymywane dotacje, ani też w kosztach wydatki na działalność bieżącą sfinansowane z dotacji ze względu na zwolnienie z opodatkowania dotacji w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozliczenie wydatków związanych z dotacją prowadzone jest odrębnie i przedstawiane właściwym organom jednostek samorządu terytorialnego.
Czy pobieranie wynagrodzenia przez właściciela szkoły za pełnienie funkcji dyrektora szkoły, rozliczane z otrzymywanej dotacji ze starostwa powiatowego jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w konsekwencji powoduje brak obowiązku rozliczania tych dochodów w zeznaniu rocznym...
Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja w części przeznaczonej na wynagrodzenie własne za pełnienie funkcji dyrektora szkoły niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej nie stanowi dla jej dyrektora wynagrodzenia za pracę, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne osiągając dochody z działalności gospodarczej, są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwoty dotacji otrzymanej przez szkołę stanowią przychód z działalności gospodarczej. W odniesieniu do tych przychodów zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy.
Stosownie do powołanego art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy wolne od podatku są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Z brzmienia art. 218 ustawy o finansach publicznych wynika, iż z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje podmiotowe, o ile odrębne ustawy tak stanowią. Zatem dotacje przyznawane na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty prowadzonej przez Wnioskodawcę szkole są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i spełnione są warunki uprawniające do stosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT, jak również Zainteresowany nie ma żadnych obowiązków związanych z wykazywaniem tych dochodów w informacji PIT-4, oraz PIT-11 jak również w zeznaniu rocznym.
Z powyższego wynika, że otrzymana dotacja, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega w całości zwolnieniu, dlatego fakt przekazania środków pochodzących z dotacji na wynagrodzenie własne beneficjenta dotacji, pełniącego jednocześnie funkcje dyrektora szkoły, nie powoduje obowiązku opodatkowania dotacji lub części dotacji przekazanej na to wynagrodzenie.
Stanowisko wyżej przedstawione znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydanych w analogicznych stanach faktycznych przez: Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 10 maja 2013 r., sygn. ILPB1/415-186/13-2/AA, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 20 września 2013 r., sygn. IPTPB1/415-368/13-4/AP, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 2 września 2013 r., sygn. ILPB1/415-648/13-2/AP, oraz interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2014 r., sygn. lLPB1/415-89/14-4/AA, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 17 czerwca 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-406/14/ESZ.
Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia niepublicznych szkół w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.) są podatnikami podatku dochodowego w myśl przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z prowadzenia przez osoby fizyczne szkół o uprawnieniach szkół publicznych stanowią przychody ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.
Stosownie do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
W świetle cytowanej powyżej definicji działalności gospodarczej, zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie szkół o uprawnieniach szkół publicznych, o których mowa w ustawie o systemie oświaty, jest rodzajem aktywności określonej jako działalność podjęta w celu zarobkowym, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Natomiast - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Taką odrębną ustawą jest ustawa o systemie oświaty.
Dotacje dla szkół niepublicznych o uprawnieniach szkół publicznych, w których realizowany jest obowiązek szkolny lub obowiązek nauki, przysługują na każdego ucznia w wysokości nie niższej niż kwota przewidziana na jednego ucznia danego typu i rodzaju szkoły w części oświatowej subwencji ogólnej otrzymywanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, o której mowa w ust. 1 i 2, pod warunkiem że osoba prowadząca szkołę poda organowi właściwemu do udzielania dotacji planowaną liczbę uczniów nie później niż do 30 września roku poprzedzającego rok udzielania dotacji (art. 90 ust. 2a ustawy o systemie oświaty).
Dotacje dla szkół niepublicznych o uprawnieniach szkół publicznych niewymienionych w ust. 2a przysługują na każdego ucznia uczestniczącego w co najmniej 50% obowiązkowych zajęć edukacyjnych w danym miesiącu, w wysokości nie niższej niż 50% ustalonych w budżecie odpowiednio danej gminy lub powiatu wydatków bieżących ponoszonych w szkołach publicznych tego samego typu i rodzaju w przeliczeniu na jednego ucznia, pod warunkiem że osoba prowadząca szkołę niepubliczną poda organowi właściwemu do udzielania dotacji planowaną liczbę uczniów nie później niż do dnia 30 września roku poprzedzającego rok udzielania dotacji, z zastrzeżeniem ust. 3h oraz 3i. W przypadku braku na terenie gminy lub powiatu szkoły publicznej danego typu i rodzaju podstawą do ustalenia wysokości dotacji są wydatki bieżące ponoszone przez najbliższą gminę lub powiat na prowadzenie szkoły publicznej danego typu lub rodzaju (art. 90 ust. 3 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 90 ust. 3d ustawy o systemie oświaty, dotacje, o których mowa w ust. 1a-3b, są przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań szkoły, przedszkola, innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane wyłącznie na:
W związku z tym, dotacje przyznane szkołom o uprawnieniach szkół publicznych z jednostek samorządu terytorialnego na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty, przeznaczone na działalność oświatową, są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Zatem otrzymane przez Wnioskodawcę dotacje podmiotowe z jednostki samorządu terytorialnego przeznaczone na prowadzenie szkół o uprawnieniach szkół publicznych są przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolnionym od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku uznać należy, że pobieranie wynagrodzenia przez właściciela szkoły za pełnienie funkcji dyrektora szkoły, rozliczane z otrzymywanej dotacji ze starostwa powiatowego jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w konsekwencji powoduje brak obowiązku rozliczania tych dochodów w zeznaniu rocznym.
IBPBI/1/415-406/14/ESZ | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-648/13-2/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Szkoły > ILPB1/415-1391/14-2/TW