Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/0114-kdip3-2-4011-578-2018-2-mm
Timestamp: 2019-01-16 14:17:12
Legal References Found: art. 10
 art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 35
 art. 10
 art. 31
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
0114-KDIP3-2.4011.578.2018.2.MM | Interpretacja indywidualna
♦ › Podział majątku › 0114-KDIP3-2.4011.578.2018.2.MM
W przedmiotowej sprawie za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy uznać datę nabycia tego lokalu do ustawowej wspólności majątkowej, tj. 2006 rok. Zatem sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego w 2017 r. nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji, kwota uzyskana z tego tytułu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2018 r. (data wpływu 16 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 16 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
W dniu 17 marca 2006 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem lokal mieszkalny o powierzchni 103,24 m2 stanowiący odrębną nieruchomość. Lokal ten położony jest na piątej kondygnacji, w budynku. Z własnością tego lokalu związany jest udział wynoszący 10324/120906 części nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia które służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. W ramach tego udziału uprawniona była do korzystania z miejsc postojowych (podziemnych) nr 7 i 8 usytuowanych na kondygnacji podziemnej.
Lokal ten wszedł w skład wspólności majątkowej małżeńskiej. Związek małżeński Wnioskodawczyni zawarła w dniu 29 grudnia 2001 r.
Następnie w wyniku zawarcia w dniu 27 kwietnia 2012 r. umowy ustanawiającej rozdzielność majątkową oraz umowy o częściowy podział majątku wspólnego, ustanowiona został pomiędzy małżonkami rozdzielność majątkową, a podział majątku wspólnego dokonany został w ten sposób, że Wnioskodawczyni nabyła w całości prawo do lokalu mieszkalnego, wraz z wyposażeniem oraz z przynależnymi do tego lokalu miejscami parkingowymi. Podział majątku wspólnego został dokonany bez spłat przez którąkolwiek ze stron oraz jest ostateczny.
W dniu 14 czerwca 2017 r. Wnioskodawczyni jako jedyny właściciel, dokonała sprzedaży, lokalu mieszkalnego.
Wnioskodawczyni posiada stałe miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Czy w związku ze sprzedażą w roku 2017 opisanego w stanie faktycznym lokalu mieszkalnego, który został nabyty do majątku wspólnego w 2006 r., a w roku 2012 dokonany został podział majątku wspólnego, wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości?
Czy odpłatne zbycie nieruchomości w 2017 r. stanowi źródło przychodu w odniesieniu do części nieruchomości, której Wnioskodawczyni stała się właścicielem na skutek podziału majątku z mężem?
Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym nabycie nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wyniku zniesienia ustawowej wspólności majątkowej i podziału majątku wspólnego nastąpiło w dacie włączenia jej do majątku wspólnego tj. w 2006 r.? Tym samym sprzedaż nieruchomości w 2017 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że nabycie prawa do lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, wchodzącego początkowo w skład wspólności majątkowej małżeńskiej a następnie przysługującego Wnioskodawczyni w całości w wyniku zniesienia ustawowej wspólności majątkowej i dokonania podziału majątku wspólnego, nastąpiło w dacie włączenia tego lokalu do majątku wspólnego. Tym samym sprzedaż nieruchomości w 2017 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dokonanie podziału majątku wspólnego nie stanowiło nabycia lokalu mieszkalnego, w związku z tym za moment nabycia tego lokalu należy uznać nabycie dokonane do majątku wspólnego w roku 2006. Z tego względu należy uznać, że upłynął już pięcioletni okres od momentu nabycia prawa do lokalu.
Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu. Cytowany przepis formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa do lokalu mieszkalnego upłynęło 5 lat. W związku z tym jeżeli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat nie podlega ona w ogóle opodatkowaniu.
Mając na uwadze powyższe, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie moment pierwotnego nabycia. Lokal mieszkalny został nabyty przez Wnioskodawczynię i jej męża w dniu 17 marca 2006 r. W dniu 27 kwietnia 2012 r. w wyniku umowy majątkowej małżeńskiej zawartej przed notariuszem doszło do ustanowienia rozdzielności majątkowej oraz do podziału majątku wspólnego.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie - Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna bezudziałowa.
Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (zgodnie z art. 35 ww. ustawy).
Ustawowy ustrój między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu wskutek zawartej między nimi umowy, na skutek orzeczenia sądu albo z mocy prawa. Zarówno w przypadku umownego jak i sądowego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa wspólność ustawowa ustaje.
Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r„ sygn. akt II FPS 2/17, w której wskazano, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez małżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.
W uzasadnieniu tej uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy - Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we współwłasności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego, jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku - w momencie jego poniesienia - nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.
Argumenty zawarte w powołanej powyżej uchwale w pełni podzielił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 24 sierpnia 2017 r. II FSK 2012/15. Sąd wskazał, że są one aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w lokalu mieszkalnym dojdzie po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej w wyniku zawarcia majątkowej umowy małżeńskiej o podziale majątku wspólnego. Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec jednego z małżonków następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać datę nabycia do wspólności majątkowej. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają w aspekcie prawnopodatkowym znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
Zatem, w przedmiotowej sprawie, za datę nabycia prawa do lokalu mieszkalnego należy uznać datę nabycia tego lokalu do ustawowej wspólności majątkowej, tj. 17 marca 2006 r. Z tego właśnie powodu pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2006 r. Termin ten upłynął więc z dniem 1 stycznia 2012 r. W konsekwencji odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego dokonane w czerwcu 2017 roku nie będzie stanowić źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie będzie podlegać w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 o podatku dochodowym od osób fizycznych termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można, np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku). W przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 17 marca 2006 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem lokal mieszkalny o powierzchni 103,24 m2 stanowiący odrębną nieruchomość. Lokal ten położony jest na piątej kondygnacji, w budynku. Z własnością tego lokalu związany jest udział wynoszący 10324/120906 części nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia które służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. W ramach tego udziału uprawniona była do korzystania z miejsc postojowych (podziemnych) nr 7 i 8 usytuowanych na kondygnacji podziemnej. Lokal ten wszedł w skład wspólności majątkowej małżeńskiej. Związek małżeński Wnioskodawczyni zawarła w dniu 29 grudnia 2001 r. Następnie w wyniku zawarcia w dniu 27 kwietnia 2012 r. umowy ustanawiającej rozdzielność majątkową oraz umowy o częściowy podział majątku wspólnego, ustanowiona został pomiędzy małżonkami rozdzielność majątkową, a podział majątku wspólnego dokonany został w ten sposób, że Wnioskodawczyni nabyła w całości prawo do lokalu mieszkalnego położonego na ulicy O., wraz z wyposażeniem oraz z przynależnymi do tego lokalu miejscami parkingowymi. Podział majątku wspólnego został dokonany bez spłat przez którąkolwiek ze stron oraz jest ostateczny. W dniu 14 czerwca 2017 r. Wnioskodawczyni jako jedyny właściciel, dokonała sprzedaży, lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni posiada stałe miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Innymi słowy, w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy ‒ Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej.
Mając powyższe na uwadze w przedmiotowej sprawie za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy uznać datę nabycia tego lokalu do ustawowej wspólności majątkowej, tj. 2006 rok.
Zatem sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego w 2017 r. nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji, kwota uzyskana z tego tytułu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-2.4011.578.2018.2.MM
0112-KDIL3-2.4011.413.2018.1.DJ | Interpretacja indywidualna