Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-415-222-12-4-ap
Timestamp: 2019-03-22 07:07:50
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 22

Document Content:
ILPB1/415-222/12-4/AP | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ILPB1/415-222/12-4/AP
Czy wydatek poniesiony w związku z możliwością korzystania z nieruchomości może stanowić koszty uzyskania przychodu i czy sposób jego udokumentowania jest wystarczający?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 lutego 2012 r. (data wpływu 5 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 11 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 5 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Z uwagi na fakt, iż przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 29 maja 2012 r. nr ILPB1/415-222/12-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 29 maja 2012 r. (skutecznie doręczono w dniu 4 czerwca 2012 r.), natomiast w dniu 11 czerwca 2012 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 5 czerwca 2012 r.).
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w budynku, którego właścicielami są: On, Jego współmałżonka i dzieci. Dzieci posiadają wyodrębnione lokale, w których nie jest prowadzona działalność. Pozostała część budynku na prawach współwłasności jest Zainteresowanego i żony. Pomiędzy nimi od 6 listopada 1998 r. istnieje ustrój rozdzielności majątkowej. Nieruchomość została zakupiona przed tą datą i w momencie ustalania rozdzielności majątkowej nie została fizycznie podzielona. W związku z tym, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w części budynku, która jest ich współwłasnością, zawarł z żoną umowę najmu, w której określili czynsz za możliwość korzystania przez Niego z całej wspólnej powierzchni. Pomimo że Wnioskodawca zawarł umowę w roku 2010, pierwszy czynsz zapłacił żonie dopiero w 2011 r., zapłata dotyczyła roku 2010, dowodem na poniesienie wydatku jest KW potwierdzone podpisem żony. Działalność prowadzona jest na zasadach ogólnych, a koszty uzyskania przychodów są księgowane zgodnie z art. 22 ust. 6b. Zapłaty Wnioskodawca zaliczył w koszty uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia na podstawie dokumentów potwierdzających zapłatę umówionego czynszu.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że dowód KW potwierdzający poniesienie wydatku wskazuje strony uczestniczące w operacji, datę wystawienia dowodu potwierdzającego dzień wypłaty należności, opis zdarzenia oraz okres, za który należność jest wypłacana. Dokument jest podpisany przez obie strony transakcji i jest zaopatrzony w numer, który umożliwia powiązanie dowodu z zapisami księgowymi.
Czy wydatek poniesiony w związku z możliwością korzystania z nieruchomości może stanowić koszty uzyskania przychodu i czy sposób jego udokumentowania jest wystarczający...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodów uważa się wszystkie koszty związane z jego uzyskaniem za wyjątkiem wymienionych w art. 23 ww. ustawy. Analizując art. 23 Wnioskodawca nie znalazł żadnego przeciwwskazania do zaliczenia poniesionych przez Niego wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Uważa zatem, że postąpił prawidłowo zaliczając w koszty uzyskania przychodów poniesiony wydatek.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany doprecyzował własne stanowisko wskazując, że uważa, iż poniesiony wydatek został przez Niego prawidłowo udokumentowany i w całości zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w dacie zapłaty (data sporządzenia dokumentu KW).
Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w budynku, którego właścicielami są: On, Jego współmałżonka i dzieci. Dzieci posiadają wyodrębnione lokale, w których nie jest prowadzona działalność. Pozostała część budynku na prawach współwłasności jest Zainteresowanego i Jego żony. Pomiędzy nimi istnieje ustrój rozdzielności majątkowej. W związku z tym, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w części budynku, która jest ich współwłasnością, zawarł z żoną umowę najmu, w której określili czynsz za możliwość korzystania przez Niego z całej wspólnej powierzchni. Dowodem na poniesienie przez Wnioskodawcę wydatku z tytułu czynszu jest KW. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż działalność prowadzona jest na zasadach ogólnych, a koszty uzyskania przychodów są księgowane zgodnie z art. 22 ust. 6b, tj. w sposób przewidziany dla podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że wskazany przez Wnioskodawcę wydatek poniesiony w związku z możliwością korzystania z nieruchomości wykorzystywanej na cele prowadzonej działalności gospodarczej, jako niewymieniony w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, pod warunkiem jego właściwego udokumentowania.
Na podstawie art. 24a ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
Zgodnie z treścią § 12 ust. 3 ww. rozporządzenia, podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:
Zgodnie z § 13 pkt 5 ww. rozporządzenia, dowodem księgowym mogą być także inne dowody opłat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz dokumenty zawierające dane, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2.
Jak wskazał Zainteresowany, dowód KW potwierdzający poniesienie wydatku wskazuje strony uczestniczące w operacji, datę wystawienia dowodu potwierdzającego dzień wypłaty należności, opis zdarzenia oraz okres, za który należność jest wypłacana. Dokument jest podpisany przez obie strony transakcji i jest zaopatrzony w numer, który umożliwia powiązanie dowodu z zapisami księgowymi.
W związku z powyższym wskazać należy, iż wskazany przez Wnioskodawcę dowód KW spełnia warunki, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2 cyt. rozporządzenia, pozwalające dokonać na jego podstawie zapisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Reasumując, wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę w związku z możliwością korzystania z nieruchomości, udokumentowany za pomocą wskazanego dowodu KW, może stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.
Jednocześnie zaznacza się, że dokonując weryfikacji prawidłowości zajętego przez Wnioskodawcę stanowiska tut. Organ nie odniósł się do kwestii momentu, w którym wydatek poniesiony w związku z możliwością korzystania z nieruchomości stanowi koszt uzyskania przychodu, albowiem zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania.
ILPB1/415-222/12-4/AP
IBPBI/1/415-370/12/WRz | Interpretacja indywidualna