Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/dd9-033-120a-kct-2011-pk-1230
Timestamp: 2018-03-24 12:16:28
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 7
 art. 8
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 24
 art. 10
 art. 10
 art. 21

Document Content:
DD9/033/120a/KCT/2011/PK-1230 | Interpretacja indywidualna
Przedstawione przez Wnioskodawczynię stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, po łącznym spełnieniu ustawowych warunków, jest prawidłowe. Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni była zameldowana w zbywanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Jeżeli Wnioskodawczyni w ustawowym terminie złoży we właściwym urzędzie skarbowym stosowne oświadczenie, oznacza to, że zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Jednakże ulga meldunkowa obejmuje swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, ale również przypadającego udziału w gruncie.
DD9/033/120a/KCT/2011/PK-1230interpretacja indywidualna
Minister Finansów 16 września 2013 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 31 sierpnia 2011 r. Nr IPPB4/415-573/11-2/JK wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, po spełnieniu ustawowych warunków, w zakresie możliwości skorzystania z ulgi meldunkowej z tytułu odpłatnego zbycia udziału we własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie, jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 31 sierpnia 2011 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie tzw. ulgi meldunkowej w części dotyczącej sprzedaży udziału w gruncie oraz w pozostałym zakresie. Interpretacja wydana została na wniosek Pani Wioletty B. z dnia z dnia 21 lipca 2011 r.
W dniu 14 listopada 2007 r. Wnioskodawczyni nabyła własność lokalu mieszkalnego (dalej: „Lokal”) wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w nieruchomości gruntowej. Była wówczas w stanie wolnym (niezamężna). Lokal usytuowany jest w budynku na drugiej kondygnacji. Do lokalu zgodnie z treścią księgi wieczystej przynależą: garaż oraz pomieszczenie gospodarcze – kotłownia. Za nabycie lokalu wraz z przynależnościami Wnioskodawczyni zapłaciła jedną łączną cenę, bez wyszczególnienia kwoty za lokal i za pomieszczenia przynależne. Garaż nie stanowi odrębnej nieruchomości. Jest jednostanowiskowy, znajduje się na parterze budynku, w którym położony jest Lokal. Stanowi część bryły tego budynku, jest wydzielony ścianami. Pomieszczenie gospodarcze – kotłownia również znajduje się w bryle budynku, w którym położony jest Lokal. Zarówno z garażu jak i z pomieszczenia gospodarczego (kotłowni) korzysta wyłącznie Wnioskodawczyni. W dniu 12 listopada 2008 r. Wnioskodawczyni dokonała zameldowania na pobyt stały pod adresem lokalu i jest w nim zameldowana do dnia dzisiejszego.
W dniu 17 października 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z Dariuszem B. (dalej: „Małżonek”), a następnie w dniu 17 stycznia 2011 r. Małżonek został zameldowany na pobyt stały pod adresem Lokalu. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać Małżonkowi udział (1/2) we własności Lokalu wraz z przynależnościami oraz odpowiadającym temu udziałowi udziałem w gruncie.
Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię, która jest nieprzerwanie zameldowana w Lokalu na pobyt stały przez okres ponad 12 miesięcy (tj. od dnia 12 listopada 2008 r.), udziału (1/2) we własności Lokalu oraz związanego z tym udziałem udziału w gruncie (nabytych przez Wnioskodawczynię w dniu 14 listopada 2007 r.), na rzecz Małżonka, który jest zameldowany w przedmiotowym lokalu na pobyt stały od dnia 17 stycznia 2011 r., objęte będzie zwolnieniem przedmiotowym w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust 1 pkt 126 w zw. z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2008 r.... Czy do skorzystania przez Wnioskodawczynię z ww. zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych jest konieczne zameldowanie również Małżonka w Lokalu przez okres 12 miesięcy przed dniem zbycia przez Wnioskodawczynię na rzecz Jej Małżonka udziału we własności Lokalu wraz z odpowiadającym mu udziałem w gruncie...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm. – dalej: „Ustawa zmieniająca”), zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
Ad. 1) Zdaniem Wnioskodawczyni przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w Lokalu oraz związanego z nim udziału w nieruchomości gruntowej będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w okresie od 01.01.2007 r. do 31.12.2008 r. z uwagi na fakt, iż Wnioskodawczyni jest nieprzerwanie zameldowana w Lokalu na pobyt stały od ponad 12 miesięcy – tj. od dnia 12 listopada 2008 r. oraz że w stosunku do Wnioskodawczyni spełniona jest zarazem druga przesłanka warunkująca możliwość skorzystania z ww. zwolnienia tzw. ulgi meldunkowej – tj. Wnioskodawczyni nabyła Lokal wraz z udziałem w gruncie w dniu 14 listopada 2007 r. Tym samym, Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży udziału w Lokalu wraz z odpowiadającym mu udziałem w gruncie będzie mogła skorzystać z wyżej określonego zwolnienia tj. zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych obliczonego od różnicy pomiędzy ceną zakupu odpowiadającej wartości udziału (1/2) we własności Lokalu i ceną sprzedaży udziału (1/2) we własności Lokalu (art. 24 ust. 6 ustawy o PIT).
Ad. 2) W opinii Wnioskodawczyni, do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego nie ma znaczenia okoliczność, czy Małżonek Wnioskodawczyni był zameldowany w Lokalu na pobyt stały przez okres 12 miesięcy przed dniem zbycia przez Wnioskodawczynię udziału w Lokalu. Wnioskodawczyni nabyła Lokal przed zawarciem związku małżeńskiego, będąc w stanie wolnym, do swojego majątku osobistego, dlatego art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. nie ma do niniejszej sytuacji zastosowania.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 31 sierpnia 2011 r. Nr IPPB4/415-573/11-2/JK, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, iż stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie tzw. ulgi meldunkowej w części dotyczącej sprzedaży udziału w gruncie – jest nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie – jest prawidłowe. W wydanej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził m.in., że (...) Dwunastomiesięczny okres zameldowania na pobyt stały należy liczyć odrębnie dla każdego z małżonków (...) oraz, że (...) Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia z opodatkowania przychód uzyskany z odpłatnego zbycia wyłącznie lokalu mieszkalnego, jego części lub udziału w takim lokalu. Przepis ten nie obejmuje swoją dyspozycją gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem (...).
Wskazać należy, iż kwestie odnoszące się do zagadnienia zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) uzyskanego przez oboje małżonków, w sytuacji gdy tylko jeden z nich był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy, były przedmiotem orzecznictwa sądów administracyjnych.
Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 w związku z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.), ma zastosowanie do przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego uzyskanego przez oboje małżonków, nawet w sytuacji, gdy tylko jeden z małżonków był zameldowany w zbywanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy.
Orzecznictwo sądowoadministracyjne wskazuje również, iż (...) lokal stanowiący odrębną własność, to nieruchomość gruntowa składająca się z dwóch członów: indywidualnej własności samego lokalu (ewentualnie wraz z pomieszczeniami przynależnymi (...) i ułamkowego udziału we własności i własności wspólnych części budynku lub budynków (...) ulga meldunkowa (...) obejmowała swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, ale także (...) przynależności lokalu i udział w nieruchomości wspólnej oraz nieruchomości gruntowej (...), np. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 24 października 2012 r. sygn. akt I SA/Gd 915/12 oraz wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 listopada 2012 r. sygn. akt III SA/Wa 938/12.
Zatem warunkiem skorzystania z „ulgi meldunkowej” jest łączne spełnienie ustawowych warunków, tj. zameldowanie w zbywanym lokalu mieszkalnym, na pobyt stały, przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz złożenie w ustawowym terminie we właściwym urzędzie skarbowym stosownego oświadczenia.
Natomiast w art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określone zostały zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia przedmiotów wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy, tj. "innych rzeczy". Regulacji tej nie podlegają nieruchomości i prawa określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy.
Mając na uwadze powyższe uznać należy, że przedstawione przez Wnioskodawczynię stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, po łącznym spełnieniu ustawowych warunków, jest prawidłowe. Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni była zameldowana w zbywanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Jeżeli Wnioskodawczyni w ustawowym terminie złoży we właściwym urzędzie skarbowym stosowne oświadczenie, oznacza to, że zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Jednakże ulga meldunkowa obejmuje swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, ale również przypadającego udziału w gruncie.
Mając na uwadze powyższe uznać należy, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, jest prawidłowe.
W konsekwencji jednakże należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie przez ten organ m.in., że (...) Dwunastomiesięczny okres zameldowania na pobyt stały należy liczyć odrębnie dla każdego z małżonków (...) oraz, że (...) Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ... nie obejmuje swoją dyspozycją gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem (...), jest nieprawidłowe.
DD9/033/163/SEW/2013/RD-28145 | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-439/15-2/AOg | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-573/11-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > DD9/033/120a/KCT/2011/PK-1230