Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0114-kdip1-1-4012-67-2017-2-iz
Timestamp: 2018-04-21 13:30:12
Legal References Found: art. 29
 art. 13
 art. 14
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 73
 art. 74
 art. 5
 art. 29

Document Content:
0114-KDIP1-1.4012.67.2017.2.IZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Dotacja › 0114-KDIP1-1.4012.67.2017.2.IZ
Czy dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę na realizacje ww. projektu stanowi obrót w rozumieniu art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2017 r. (data wpływu 24 marca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 24 maja 2017 r.), stanowiącym odpowiedź wezwanie tut. Organu z dnia 5 maja 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania otrzymanej dotacji– jest nieprawidłowe.
W dniu 24 marca 2017 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 18 maja 2017 r. (data wpływu 24 maja 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania otrzymanej dotacji.
Związek jest czynnym podatnikiem VAT.
W ramach prowadzonej działalności statutowej zajmuje się w szczególności:
ochroną praw i reprezentowaniem interesów zrzeszonych pracodawców (w szczególności koordynatorów klastrów, powiązań kooperacyjnych i inicjatyw klastrowych) wobec organów władzy publicznej, organizacji i instytucji społecznych i gospodarczych a także zawiązków zawodowych,
tworzeniem warunków sprzyjających funkcjonowaniu oraz wzrostowi konkurencyjności podmiotów współpracujących z oraz w ramach powiązań kooperacyjnych i inicjatyw klastrowych w Polsce i za granicą,
prowadzeniem działań na rzecz rozwoju innowacyjności gospodarki i tworzenia nowych konkurencyjnych miejsc pracy.
Część usług szkoleniowych i doradczych świadczonych jest poprzez realizację projektów finansowych ze środków Unii Europejskiej, w szczególności w ramach Programów Operacyjnych Europejskiego Funduszu Społecznego.
Obecnie Wnioskodawca działając w Partnerstwie otrzymał dofinansowanie w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój Działanie 2.2. Wsparcie na rzecz zarządzania strategicznego przedsiębiorstw oraz budowy przewagi konkurencyjnej na rynku. Projekt finansowany jest ze środków UE oraz budżetu państwa.
Na realizację projektu partnerzy otrzymali dofinansowanie – dotację - przeznaczone zgodnie z umową z PARP nie ma charakteru cenotwórczego i jest przeznaczona na pokrycie wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z realizacją projektu czyli kosztów związanych z jego realizacją.
Głównym celem projektu jest wsparcie rozwoju 90 MMSP (sekcja KPD-C), działających w sektorze lotniczym przez Związek K.P. oraz Pracodawców Ziemi L. poprzez przeprowadzenie analizy potrzeb rozwojowych oraz opracowania i wdrożenia planów rozwojowych przedsiębiorstw oraz przygotowanie dla nich planów rozwojowych strategii w formie dokumentów.
Stąd główne zadania, które będą realizowane to:
identyfikacja i rekrutacja potencjalnych odbiorców wsparcia,
analiza potrzeb rozwojowych MMSP,
przygotowanie planu rozwojowego, monitoring i doradztwo w zakresie jego wdrożenia,
opracowanie analizy faktycznej dostępności usług,
Grupę docelową stanowi kadra (kluczowa i kierownicza) z 90 MMSP należących do branży produkcyjnej w sektorze lotniczym. Koszty doradztwa są porównywalne do kosztów doradztwa realizowanego komercyjnie. Budżet projektu został zaakceptowany przez PARP. Usługi doradztwa świadczone będą przez podmioty zewnętrzne, ekspertów i firmy doradcze zobowiązane do wystawienia faktur VAT.
Dziewięćdziesiąt procent kosztów usług doradczych pokrywanych jest ze środków UE i budżetu państwa, otrzymanych w ramach dofinansowania, natomiast dziesięć procent kosztów usługi doradczej wnoszą przedsiębiorcy. Wkład własny od przedsiębiorców jest obowiązkowym warunkiem udziału w projekcie zgodnie z regulaminem PARP i stanowi pokrycie 10% kosztów związanych z realizacją projektu.
Dofinansowanie ze środków UE i budżetu Państwa pokrywa 90% kosztów związanych z realizacją projektu, w tym 90% wynagrodzenia podmiotów zewnętrznych realizujących usługi doradztwa.
Związek Pracodawców Wnioskodawca i Partnerzy projektu oświadczyli, iż nie mają możliwości odzyskania podatku VAT, stąd jest on kwalifikowany w projekcie. Zakupione towary i usługi przewidziane w projekcie nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tym samym wydatki zostały ujęte w budżecie w kwocie brutto.
Dotacja oraz wkład pieniężny od przedsiębiorców przeznaczone są w całości na pokrycie kosztów związanych z realizacją usług doradztwa świadczonego przez podmioty zewnętrzne wyłonione z rynku, zgodnie z zasadą konkurencyjności. Koszty realizacji tych usług odpowiadają w pełni cenom rynkowym tak więc dotacja nie ma wpływu na cenę świadczonych usług.
Koszt usługi doradczej w 90% ( środki z UE i budżetu państwa) stanowi pomoc de minimis dla firm i będzie dokumentowany stosownym zaświadczeniem.
W zakresie uzyskanego dofinansowania otrzymane środki z dotacji przeznaczone będą wyłącznie na pokrycie kosztów realizacji projektu. Dofinansowanie nie będzie stanowiło zapłaty za usługi, a jedynie zwrot poniesionych kosztów.
W świetle art. 29a ust. 1 ustawy wskazuje, że podstawa opodatkowania z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę podatku należnego
Powyższy przepis stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy Rady nr 2006/112/WE z dnia 23 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, z treści którego wynika, że w doniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług, innych niż te o których mowa w art. 74 -77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Należy uznać, iż opodatkowanie dotacji stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie dotacje stanowią element opodatkowania VAT.
Z wykładni przytoczonych przepisów wynika, iż dotacja będzie zwiększać obrót, a w konsekwencji podstawę opodatkowania, o ile bezpośrednio wpłynie na cenę dostarczonych przez podatnika towarów lub świadczonych przez niego usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, iż dotacja będzie zwiększać obrót, a w konsekwencji podstawę opodatkowania, o ile bezpośrednio wpłynie na cenę dostarczonych przez podatnika towarów lub świadczonych przez niego usług, natomiast inne dotacje nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania VAT.
Warunek bezpośredniego wpływu dotacji na cenę oznacza w praktyce, iż dotacja musi trafić wprost do podatnika dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę. Wtedy bowiem zaistnieje możliwość, żeby w konsekwencji otrzymania dotacji podatnik mógł obniżyć dla odbiorcy cenę swojego towaru lub usługi.
Zdaniem Wnioskodawcy dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój Działanie 2.2 Wsparcie na rzecz zarządzania strategicznego przedsiębiorstw oraz budowy przewagi konkurencyjnej na rynku są przeznaczone na pokrycie kosztów działalności nie prowadzą jednak do wystąpienia tzw. „bezpośredniego związku”. Dotacja taka wspiera ogólne działanie rozwojowe, a nie finansuje dostawę konkretnych towarów czy świadczenie konkretnych usług.
Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego działania nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność niepodlegającą VAT.
Dofinansowanie nie stanowi zapłaty za usługi a jedynie zwrot kosztów. Natomiast opodatkowaniu podatkiem VAT podlegać będą tylko dotacje unijne, które mają bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) dostarczanych przez podatnika towarów lub świadczonych przez niego usług.
Taka sytuacja ma miejsce w przypadku, gdy beneficjent dotacji oferuje usługi lub dostarcza towary w cenie pomniejszonej o jego wartość.
Zatem, obrót zwiększa się jedynie o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Zdaniem Wnioskodawcy taki bezpośredni związek nie występuje.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności statutowej zajmuje się w szczególności: ochroną praw i reprezentowaniem interesów zrzeszonych pracodawców (w szczególności koordynatorów klastrów, powiązań kooperacyjnych i inicjatyw klastrowych) wobec organów władzy publicznej, organizacji i instytucji społecznych i gospodarczych a także zawiązków zawodowych, tworzeniem warunków sprzyjających funkcjonowaniu oraz wzrostowi konkurencyjności podmiotów współpracujących z oraz w ramach powiązań kooperacyjnych i inicjatyw klastrowych w Polsce i za granicą, prowadzeniem działań na rzecz rozwoju innowacyjności gospodarki i tworzenia nowych konkurencyjnych miejsc pracy.
Część usług szkoleniowych i doradczych świadczonych jest poprzez realizację projektów finansowych ze środków Unii Europejskiej, w szczególności w ramach Programów Operacyjnych Europejskiego Funduszu Społecznego. Obecnie Wnioskodawca działając w Partnerstwie otrzymał dofinansowanie w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój Działanie 2.2. Wsparcie na rzecz zarządzania strategicznego przedsiębiorstw oraz budowy przewagi konkurencyjnej na rynku nr UDA-POWR. 02.02.00-0-0085/16. Projekt finansowany jest ze środków UE oraz budżetu państwa.
Na realizację projektu partnerzy otrzymali dofinansowanie – dotację - przeznaczone zgodnie z umową z PARP nie ma charakteru cenotwórczego i jest przeznaczona na pokrycie wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z realizacją projektu czyli kosztów związanych z jego realizacją. Głównym celem projektu jest wsparcie rozwoju 90 MMSP (sekcja KPD-C), działających w sektorze lotniczym przez Związek K. P. oraz Pracodawców Ziemi L. poprzez przeprowadzenie analizy potrzeb rozwojowych oraz opracowania i wdrożenia planów rozwojowych przedsiębiorstw oraz przygotowanie dla nich planów rozwojowych strategii w formie dokumentów.
Wnioskodawca i Partnerzy projektu oświadczyli, iż nie mają możliwości odzyskania podatku VAT, stąd jest on kwalifikowany w projekcie. Zakupione towary i usługi przewidziane w projekcie nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tym samym wydatki zostały ujęte w budżecie w kwocie brutto.
Na tle przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy otrzymana dotacja stanowi obrót w rozumieniu art. 29a ustawy.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego prowadzi do stwierdzenia, że – pomimo wskazania Wnioskodawcy, że dotacja nie ma charakteru cenotwórczego – to jednak sposób odniesienia wysokości tej dotacji do wysokości kosztów całego świadczenia wskazuje, że otrzymana dotacja pokrywa część wartości świadczonej usługi. Należy bowiem podkreślić, że Wnioskodawca wskazał we wniosku, że otrzymana dotacja:
stanowi 90% kosztów bezpośrednich wartości projektu, w których znajdują się koszty usług doradczych,
przedsiębiorcy, biorący udział w projekcie, pokrywają 10% wartości kosztów związanych z realizacją projektu, tj. kosztów usługi doradczej.
Uwzględniając powyższe okoliczności nie można zgodzić się z poglądem Wnioskodawcy, że w przedmiotowej sprawie otrzymana dotacja nie będzie stanowiła zapłaty za usługi, a jedynie zwrot poniesionych kosztów. Z przedstawionego opisu sprawy wyraźnie wynika, że przedsiębiorcom znana jest wartość usługi doradczej, a w rezultacie otrzymanej przez Wnioskodawce dotacji uczestnicy projektu - przedsiębiorcy - ponoszą niższe koszty świadczonej usługi.
0114-KDIP1-1.4012.67.2017.2.IZ