Source: https://interpretacje-podatkowe.org/transakcja/ibpb-1-2-4510-250-15-bd
Timestamp: 2017-09-21 16:05:12
Legal References Found: art. 9
 art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 6
 art. 9
 art. 6
 art. 9
 art. 9
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 9
 art. 11
 art. 9
 art. 11
 art. 6

Document Content:
IBPB-1-2/4510-250/15/BD | Interpretacja indywidualna
Czy dla powyższych transakcji zawartych ze Spółką z o.o. Gmina ma obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?
IBPB-1-2/4510-250/15/BDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 3 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Gmina posiada 100% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, zwaną dalej „Spółką”, której zleca, jako podmiotowi wewnętrznemu, realizację zadań własnych (zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej) w ramach zamówienia in-house. Do zadań powierzonych Spółce należy m.in.:
I.Świadczenie usług publicznych na terenie Miasta obejmujące m.in.:
utrzymanie letnie i zimowe gminnych, powiatowych, wojewódzkich i krajowych dróg i ulic, mostów, placów, terenów i działek drogowych;
utrzymanie czystości i porządku na działkach gruntowych będących własnością i pozostających we władaniu Miasta;
utrzymanie zieleni i zadrzewień w pasach drogowych;
zarządzanie i utrzymanie cmentarzy komunalnych;
utrzymanie lasów komunalnych, prowadzenie gospodarki leśnej, pozyskiwanie drewna;
dekorowanie okolicznościowe Miasta;
II.Świadczenie usług publicznych w zakresie prowadzenia punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych.
Na realizację powyższych zadań Gmina zawarła ze Spółką w 2015 r. dwie kilkuletnie umowy wykonawcze. W powyższych umowach wykonawczych zostały określone warunki i wysokość wypłaty rekompensaty z tytułu realizacji powyższych zadań. Rekompensata została skalkulowana w oparciu o poniesione koszty świadczenia usług publicznych pomniejszone o wygenerowane podczas ich świadczenia przychody, z uwzględnieniem rozsądnego zysku.
Wysokość planowanej rekompensaty jaką Miasto zapłaci Spółce za 2015 r. wynosi:
-5.196.259,00 zł - w przypadku umowy świadczenia usług publicznych na zadanie własne pkt.I,
-700.692,00 zł - w przypadku umowy świadczenia usług publicznych na zadanie własne pkt.II. Na koniec roku zostanie zlecony audyt w celu zweryfikowania wysokości rekompensaty. W przypadku, gdy z rozliczenia wyniknie, że rekompensata jest pobrana przez Spółkę w nadmiernej wysokości - nadwyżka zostanie zwrócona Gminie.
Gmina jest osobą prawną lecz jest zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2014 r. poz. 851 ze zm.), natomiast Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego (od osób prawnych). Spółka zgodnie z postanowieniami Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/24/UE z dnia 26 lutego 2014 roku w sprawie zamówień publicznych, uchylającej Dyrektywę 2004/18/WE, prowadzi ponad 80% swojej działalności w ramach wykonywania zadań zleconych jej przez Miasto.
Czy dla powyższych transakcji zawartych ze Spółką z o.o. Gmina ma obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Gmina jest zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.) obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - nie dotyczy Gminy.
W światle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm., dalej: „updop”) podatnicy dokonujący transakcji, w tym zawierający umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami – w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 – lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, w tym zawierający umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze, jeżeli jedną ze stron takiej umowy jest podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmującej:
W tym miejscu wskazać należy, że art. 11 updop jest przepisem szczególnym i dotyczy podmiotów powiązanych osobowo lub kapitałowo. Pozostawanie w związku kapitałowym lub osobowym nie jest w jakikolwiek sposób sankcjonowane. Znaczenie podatkowe ma natomiast wykorzystywanie powiązań i związków do zmiany poziomu opodatkowania wbrew obowiązkowi ustawowemu.
Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 1 updop, jeżeli:
W myśl art. 11 ust. 4 updop, przepisy ust. 1 - 3a stosuje się odpowiednio, gdy:
Z powołanych przepisów art. 11 updop wynika, że powiązania o jakich mowa w tym przepisie nie mogą prowadzić do nie wykazywania dochodu lub wykazywania go w wysokości niższej od tych jakich należałoby oczekiwać, gdyby powiazania te nie wystąpiły.
Takim celom służy dokumentacja o jakiej mowa w powołanym wcześniej art. 9a updop, gdyż przepis ten odsyła wprost do art. 11 updop. Podkreślenia wymaga, że dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego należy przede wszystkim kierować się wykładnią językową. Warto jednak zaznaczyć, że dla właściwego odkodowania normy prawnej konieczne jest uwzględnienie także celów dla których przepis został wprowadzony.
Jak wcześniej wskazano celem prowadzenia dokumentacji o jakiej mowa w art. 9a updop jest wykazanie, że transakcje do jakich dochodzi pomiędzy podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 updop, odpowiadają wartościowo transakcjom pomiędzy podmiotami niezależnymi i w efekcie nie prowadzi to do zaniżenia podstawy opodatkowania. W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 updop, zwalania się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.
Skoro zatem Wnioskodawca jest podmiotowo zwolniony z opodatkowania w jego wypadku nie może dojść do zaniżenia daniny na rzecz Skarbu Państwa.
W tej sytuacji – mając na względzie wykładnię celowościową – należy stwierdzić, że Wnioskodawca, jako jednostka samorządu terytorialnego - zwolniona podmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych – nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej.
IPPP2/4512-522/15-3/BH | Interpretacja indywidualna
ITPB1/4511-244/15/KW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Transakcja > IBPB-1-2/4510-250/15/BD