Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod-sluzbowy/ippb2-4511-296-15-2-as
Timestamp: 2018-03-22 06:10:55
Legal References Found: art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 3
 art. 710
 art. 712
 art. 693
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Document Content:
IPPB2/4511-296/15-2/AS | Interpretacja indywidualna
Nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w ramach wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych znajduje się i zużywanie paliwa i że nie można sądzić, że zużywanie paliwa podczas jazdy samochodem stanowi czynność wykraczającą poza „wykorzystywanie go”. Ponadto nieprawidłowe jest twierdzenie Wnioskodawcy, że norma z art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ryczałtowo ustalony przychód z wykorzystywania samochodu służbowego, obejmuje całokształt działania samochodu, w tym i zużywanie paliwa podczas jazdy.
IPPB2/4511-296/15-2/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wykorzystania przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych - jest nieprawidłowe.
W dniu 9 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wykorzystania przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych.
Spółka, jako pracodawca, płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, wyposaża swoich pracowników w samochody służbowe. Zasady wykorzystywania tych samochodów reguluje uchwała Zarządu. Zgodnie z jej zapisami samochody służbowe wykorzystywane są przez użytkowników do celów służbowych. Wskazane samochody stanowiące wyposażenie stanowisk pracy są przeznaczone do użytku służbowego. Mogą być jednak wykorzystywane do celów prywatnych przez ich użytkowników na zasadach określonych w ww. uchwale oraz w umowie zawartej z danym pracownikiem.
Samochody służbowe będące wyposażeniem stanowisk pracy, są przyznawane kierownikom komórek organizacyjnych albo ich zastępcom w miarę posiadanych przez Spółkę możliwości. Używanie samochodów służbowych przyznanych pracownikowi, odbywa się na podstawie umowy i po złożeniu oświadczenia o osobistej odpowiedzialności za ewentualne szkody powstałe na skutek niewłaściwej eksploatacji lub nieodpowiedniego zabezpieczenia przydzielonego pojazdu. W umowie ustala się, że pracownik przyjmuje do wyłącznego, osobistego używania samochód osobowy.
Osobom, którym przyznano samochody służbowe wyznacza się w umowie kwartalny limit kilometrów oddzielnie na jazdy służbowe i oddzielnie na jazdy prywatne. Niewykorzystany w danym okresie rozliczeniowym limit kilometrów ustalony w umowie, nie przechodzi na kolejny okres. Pracownicy, którzy przekroczyli wyznaczony limit kilometrów w ustalonym okresie rozliczeniowym są obciążani, na podstawie wystawionej faktury za każdy przejechany kilometr ponad przyznany limit przy zastosowaniu stawek za przejazd 1 km TAXI w strefie I (według cen obowiązujących w korporacji z którą Spółka ma podpisana umowę).
Za zgodą członka Zarządu nadzorującego pracę Działu Transportu, na wniosek pracownika kwartalne limity mogą być okresowo zwiększone, co wymaga formy pisemnej, ale nie wymaga zmiany umowy. W przypadku, gdy przekroczenie przyznanego limitu kilometrów jest uzasadnione zwiększonymi zadaniami służbowymi poza siedzibą Spółki, obciążenie pracownika z tego tytułu może być korygowane przez członka Zarządu nadzorującego daną komórkę organizacyjną na pisemny wniosek użytkownika pojazdu.
Kilometry przejechane samochodem służbowym stanowiącym wyposażenie stanowiska pracy do celów prywatnych są traktowane jako nieodpłatne świadczenie rzeczowe Spółki na rzecz pracownika, które podlega opodatkowaniu według ogólnie obowiązujących przepisów prawa.
Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości:
W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot określonych powyżej. Za niekorzystanie z samochodu służbowego do celów prywatnych uznaje się okres liczony od pierwszego dnia po zdaniu dowodu rejestracyjnego i kluczyków do samochodu do dnia poprzedzającego ich ponowne pobranie.
Zasada ta nie ma zastosowania w zakresie odpłatności za przekroczenie limitów ustalonych w umowie z Użytkownikiem. Wszystkie koszty związane z eksploatacją samochodów służbowych stanowiących wyposażenie stanowisk pracy, obciążają bezpośrednio budżet komórki organizacyjnej, na której wyposażeniu znajduje się samochód służbowy. Obsługę eksploatacyjną tych pojazdów prowadzi Dział Transportu. Do kosztów eksploatacji wlicza się m.in.: koszty ubezpieczenia, napraw, paliwa, opłaty rejestracyjne, autostradowe, parkingowe.
Ze względu na charakter pracy w Spółce i konieczność stałego przemieszczania się w różnych porach dnia w celach służbowych poza siedzibą Spółki, a tym samym pozostawianie każdorazowo samochodu w siedzibie Spółki wiązałoby się ze znacznym nakładem czasu i dodatkowymi kosztami, wyznacza się jako miejsce przechowania (garażowania) służbowego samochodu stanowiącego wyposażenie stanowiska pracy miejsce zamieszkania użytkownika, co gwarantuje przede wszystkim stałą gotowość do używania samochodu służbowego wynikającą z charakteru pracy na danym stanowisku.
Osoby, użytkujące samochody służbowe stanowiące własność Spółki wypełniają Uproszczoną Kartę Drogową przejazdów służbowych, i przekazują ją do Działu Transportu, a będące w posiadaniu Spółki na podstawie umowy najmu, leasingu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze (m.in. samochody zastępcze) prowadzą Miesięczną Ewidencję Przebiegu Pojazdu, indywidualnie do każdego pojazdu i przekazują ją do Działu Transportu.
Pracownik, który przebywa na zwolnieniu lekarskim, rozpoczyna urlop wypoczynkowy lub bezpłatny trwające dłużej niż 7 dni zobowiązany jest poinformować o tym fakcie Dział Transportu i, w razie konieczności, przekazać do dyspozycji Wnioskodawcy użytkowany samochód służbowy. Pracownik, który został odwołany z zajmowanego stanowiska, bądź został zwolniony z obowiązku świadczenia pracy - zobowiązany jest niezwłocznie oddać do dyspozycji Działu Transportu Biura Administracyjnego użytkowany samochód służbowy.
Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, z tytułu udostępniania pracownikom samochodów służbowych do celów prywatnych, w zakresie rozliczania wartości świadczeń uzyskanych z używania samochodów służbowych na cele prywatne, ma obowiązek dodatkowo wyliczać kwoty ponad wartość przychodów określonych zgodnie z art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych...
Szczególnie zaś czy ma obowiązek wyliczać lub szacować dodatkowo wartość paliwa zużytego w związku z używaniem samochodów służbowych do celów prywatnych...
Wedle stanowiska Spółki - odpowiedź na powyższe obydwa pytania jest negatywna. Spółka w zakresie rozliczania wartości świadczeń uzyskanych z używania samochodów służbowych na cele prywatne, nie ma obowiązku dodatkowo, poza opisaną procedurą, wyliczać żadnych kwot wykraczających poza kwoty wymienione w art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym - szczegółowo wartości faktycznie zużytego paliwa na cele prywatne jako przychodu do opodatkowania ze stosunku pracy.
Dzieje się tak przede wszystkim z powodu:
ustalenia w uchwale Zarządu i w zawartej umowie z pracownikiem, limitu paliwa do używania w samochodzie służbowym, po przekroczeniu którego pracownik samodzielnie ponosi koszt nadwyżki określonej jako paliwo zużyte do celów prywatnych;
braku możliwości technicznych (ani też braku takiego obowiązku) ustalenia w inny sposób ilości paliwa zużytego co celów prywatnych,
braku w ogóle podstaw prawnych by odrębnie ustalać wartość paliwa do celów prywatnych, zgodnie z podaną niżej argumentacją dotyczącą wykładni art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie powyższego, przedstawia się następująco:
Kwestia paliwa zużytego w trakcie używania samochodu służbowego na cele prywatne została rozstrzygnięta w dokumentach wewnętrznych Spółki. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka uczyniła to z należytą starannością tak, by zapewnić wystarczający stopień rzetelności w ustalaniu kwoty przychodów uzyskanych przez pracownika. Dalsze czynności celem dodatkowego ustalania ilości i wartości paliwa są niemożliwe do przeprowadzenia pod względem technicznym i nie znajdują uzasadnienia ani w obowiązujących przepisach, ani w zasadach racjonalnego gospodarowania majątkiem Spółki.
Zgodnie z art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Brzmienie tego przepisu wywołuje znaczne problemy interpretacyjne. Przecie wszystkim niejasne dla odbiorcy jest stwierdzenie: „z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych”. W dostępnych publikacjach prasowych, powołujących się na wypowiedzi pracowników Ministerstwa Finansów, pojawiły się poglądy, że ww. regulacja prawna dotyczy wyłącznie wartości „używania samochodu”. A zatem jakoby inne świadczenia dotyczące samochodu służbowego będącego w dyspozycji pracownika, przede wszystkim zaś wartość paliwa zużytego w takim samochodzie do celów prywatnych, poczytywane są jako dodatkowy przychód pracownika. I dalej - twierdzi się, że taki przychód, w cenie zużytego paliwa należy doliczać pracownikowi niezależnie od ustawowo określonych kwot, jak wyżej - 250 zł lub 400 zł miesięcznie.
Wedle stanowiska Spółki takie rozumienie wskazanego przepisu jest sprzeczne z jego treścią.
Należy przede wszystkim wskazać, że omawiany przepis reguluje w sposób ustawowy - zryczałtowany, kwotę przychodu ze świadczeń nieodpłatnych określonego typu.
Ustawodawca wprowadził tę normę nowelizacją - art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 listopada 2014 r. (Dz.U.2014.1662).
Jak wynika z uzasadnienia do tej nowelizacji, celem zmiany w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych było „zastąpienie obecnego systemu rozliczania podatku dochodowego z tytułu użytkowania pojazdu służbowego do celów prywatnych systemem ryczałtowym. Mimo, że istnieją zasady ustalania wartości tego świadczenia, zgłaszane są problemy co do prawidłowego określenia skutków podatkowych związanych z wykorzystywaniem przez pracowników samochodu służbowego do celów prywatnych. Często przyjmuje się, że wartość świadczenia, jakie otrzymuje pracownik z tytułu użytkowania pojazdu służbowego do celów prywatnych, powinna bazować na koszcie wynajmu takiego samego pojazdu w wypożyczalni samochodów i taka wartość powinna stanowić podstawę opodatkowania. W wyniku braku precyzyjnych i prostych przepisów w tym zakresie wiele osób narażonych jest na ryzyko podatkowe. Wiąże się to też z dodatkowymi obowiązkami dla przedsiębiorcy z tytułu ustalenia właściwej stawki wynajmu dla danego pojazdu i ewidencją przebiegu. W konsekwencji sprzyja to nieujawnianiu takiej czynności do celów podatkowych. Proponuje się zatem rozwiązanie polegające na określeniu wartości tego świadczenia, co pozwoli uniknąć wątpliwości co do sposobu ustalenia przychodu z tego tytułu.”
Przedmiotem regulacji, zgodnie z ww. zamiarem jej twórców, było więc uproszczenie kwestii wyliczania wartości ogółu skutków podatkowych związanych z wykorzystywaniem samochodu służbowego do celów prywatnych. Ani w treści nowelizacji, ani w uzasadnieniu do niej, nie wskazano, że chodzi tu o zakres ograniczony do samej tylko czynności używania samochodu do przemieszczania się z miejsca na miejsce, bez uwzględnienia całokształtu procesu tego używania. Nie było też zamiarem ustawodawcy dodatkowe skomplikowanie sposobu ustalenia przychodu w omawianej sytuacji ani też podwyższenie skali ryzyka podatkowego w tym zakresie.
W sensie prawnym pojęcie „wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych”, jako takie, nie jest osobno uregulowane - brak jego ustawowej definicji. „Wykorzystywanie samochodu” nie jest przedmiotem osobnej regulacji prawa cywilnego. Zapewne „wykorzystywanie” różni się pojęciowo od „używania”. „Używanie” można rozumieć jako czynienie użytku z danej rzeczy. „Wykorzystywanie” w rozumieniu słownikowym przedstawiane jest następująco: „wykorzystać — wykorzystywać 1. «użyć czegoś dla osiągnięcia jakiegoś celu, zysku»”.
Można więc wnosić, że „wykorzystywanie” ma znaczenie szersze niż „używanie”. W kontekście cywilnoprawnych regulacji dotyczących różnych form posługiwania się cudzymi rzeczami można odnajdywać w sytuacji opisanej w omawianej tu regulacji, różne analogie z dwoma typami umów nazwanych w Kodeksie cywilnym - umowy użyczenia i umowy dzierżawy. Zgodnie z art. 710 K.c. przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. I dalej: art. 712 § 1. Jeżeli umowa nie określa sposobu używania rzeczy, biorący może rzeczy używać w sposób odpowiadający jej właściwościom i przeznaczeniu. Zgodnie z art. 693 § 1 K.c. przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków.
Zapewne ani w tekście art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w uzasadnieniu nowelizacji ani w komentarzach do tego przepisu nie bierze się pod uwagę treści ww. regulacji cywilnoprawnych.
W wymienionych tekstach podatkowych pojęcia używania, użytkowania, wykorzystywania są zaś traktowane wymiennie - wynika to z ich rozumienia w sensie potocznym. Ustalenie na takiej podstawie - potocznego rozumienia pojęć - zakładanego skutku w postaci dodatkowego przychodu podatkowego z wartości zużytego paliwa, jest więc wysoce wątpliwe w świetle wskazania metody wykładni prowadzącej do takich ustaleń.
Posługując wykładnią systemową, z odniesieniem do cytowanych przepisów Kodeksu cywilnego należy wskazać, że samochód służbowy wykorzystywany do celów prywatnych co do istoty jest używany w sposób odpowiadający swoim właściwościom i przeznaczeniu.
Właściwości i przeznaczenie samochodu wskazują, że jego wykorzystywanie polega na użyciu celem przemieszczenia się z miejsca na miejsce, przy wykorzystaniu całokształtu cech tego samochodu. Pracownik korzystający z samochodu służbowego przede wszystkim jeździ nim. Z założenia - czyni to dla realizacji celów służbowych. Trudno w takiej sytuacji ustalić – na czym konkretnie polegać miało by wykorzystywanie samochodu w celach prywatnych.
Może to być realizowanie spraw pozasłużbowych w czasie jazd służbowych, przewożenie osób prywatnych, podróżowanie samochodem poza czasem pracy nie w celu wykonywania zadań służbowych. W każdej takiej sytuacji samochód - realizujący swoje właściwości i przeznaczenie, zużywa paliwo, płyny eksploatacyjne oraz części stałe i zamienne w ramach normalnego zużywania się jego konstrukcji. Nie sposób używać samochodu do przewozów nie używając ww. paliwa i części. Paliwo jest więc potrzebne do korzystania z samochodu zgodnie z jego przeznaczeniem, pozostając z samochodem w faktycznym związku odpowiadającym temu celowi. Czynność mająca za przedmiot używanie samochodu odnosi zaś skutek także względem paliwa i innych części tego samochodu. Bez zużywania paliwa nie sposób przemieszczać się samochodem.
Stąd wniosek, że wykorzystywanie samochodu służbowego do celów prywatnych polega na zgodnym z przeznaczeniem i właściwościami tego samochodu przemieszczaniu się, które obejmuje całokształt zdarzeń umożliwiających owo przemieszczanie się. W ramach tych zdarzeń znajduje się i zużywanie paliwa. Nie można więc sądzić, że zużywanie paliwa podczas jazdy samochodem stanowi czynność wykraczającą poza „wykorzystywanie go”. Stąd - norma z art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ryczałtowo ustalony przychód z wykorzystywania samochodu służbowego, obejmuje całokształt działania samochodu, w tym i zużywanie paliwa podczas jazdy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (Spółka), jako pracodawca, płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, wyposaża swoich pracowników w samochody służbowe. Zasady wykorzystywania tych samochodów reguluje uchwała Zarządu. Zgodnie z jej zapisami samochody służbowe wykorzystywane są przez użytkowników do celów służbowych. Wskazane samochody stanowiące wyposażenie stanowisk pracy są przeznaczone do użytku służbowego. Mogą być jednak wykorzystywane do celów prywatnych przez ich użytkowników na zasadach określonych w ww. uchwale oraz w umowie zawartej z danym pracownikiem.
Używanie samochodów służbowych przyznanych pracownikowi, odbywa się na podstawie umowy i po złożeniu oświadczenia o osobistej odpowiedzialności za ewentualne szkody powstałe na skutek niewłaściwej eksploatacji lub nieodpowiedniego zabezpieczenia przydzielonego pojazdu. W umowie ustala się, że pracownik przyjmuje do wyłącznego, osobistego używania samochód osobowy.
Osobom, którym przyznano samochody służbowe wyznacza się w umowie kwartalny limit kilometrów oddzielnie na jazdy służbowe i oddzielnie na jazdy prywatne. Niewykorzystany w danym okresie rozliczeniowym limit kilometrów ustalony w umowie, nie przechodzi na kolejny okres. Pracownicy, którzy przekroczyli wyznaczony limit kilometrów w ustalonym okresie rozliczeniowym są obciążani, na podstawie wystawionej faktury za każdy przejechany kilometr ponad przyznany limit.
Wszystkie koszty związane z eksploatacją samochodów służbowych stanowiących wyposażenie stanowisk pracy, obciążają bezpośrednio budżet komórki organizacyjnej, na której wyposażeniu znajduje się samochód służbowy. Obsługę eksploatacyjną tych pojazdów prowadzi Dział Transportu. Do kosztów eksploatacji wlicza się m.in.: koszty ubezpieczenia, napraw, paliwa, opłaty rejestracyjne, autostradowe, parkingowe.
Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy Spółka postępuje prawidłowo wyliczając wartość nieodpłatnego przychodu dla pracownika z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych uznając, że wartości kwot określonych w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT obejmują także wartość nieodpłatnego przychodu dotyczącą kosztów paliwa zakupionego przez pracodawcę.
W związku z powyższym nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w ramach wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych znajduje się i zużywanie paliwa i że nie można sądzić, że zużywanie paliwa podczas jazdy samochodem stanowi czynność wykraczającą poza „wykorzystywanie go”. Ponadto nieprawidłowe jest twierdzenie Wnioskodawcy, że norma z art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ryczałtowo ustalony przychód z wykorzystywania samochodu służbowego, obejmuje całokształt działania samochodu, w tym i zużywanie paliwa podczas jazdy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód służbowy > IPPB2/4511-296/15-2/AS