Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0113-kdipt3-4011-289-2018-2-jr
Timestamp: 2018-08-14 09:06:28
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT3.4011.289.2018.2.JR | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › 0113-KDIPT3.4011.289.2018.2.JR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 23 maja 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 21 czerwca 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.289.2018.1.JR, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 21 czerwca 2018 r. (data doręczenia 26 czerwca 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 28 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 29 czerwca 2018 r.
Wnioskodawczyni, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 10 lutego 2017 r., w drodze dziedziczenia testamentowego nabyła w całości (100%) spadek po Z. M. M., zmarłej w dniu 21 stycznia 2017 r. W skład spadku wchodził m.in. lokal mieszkalny położony w ... przy ul. ... W dniu 26 czerwca 2017 r. przed notariuszem ..., Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia ww. nieruchomości za kwotę 127 000 zł. Następnie na mocy ustnego porozumienia w zamian za zaniechanie wystąpienia o zachowek, połowę tej kwoty (tj. 63 500 zł), Wnioskodawczyni przekazała przelewem bankowym swojemu siostrzeńcowi (synowi siostry, po której odziedziczyła m.in. ww. nieruchomość). W przedmiotowej sprawie nie dokonano działu spadku.
Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i sprzedaż lokalu nie nastąpiła w ramach prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej.
Czy przekazanie kwoty 63 500 zł na rachunek bankowy siostrzeńca, w zamian za rezygnację przez niego z postępowania sądowego o zachowek, może zostać uznane za przeznaczenie dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przedstawionym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, na podstawie postanowienia o dziedziczeniu z dnia 10 lutego 2017 r., w drodze dziedziczenia testamentowego nabyła w całości spadek po siostrze –Z. M. M., zmarłej w dniu 21 stycznia 2017 r. W skład spadku wchodziła m.in. nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego. W przedmiotowej sprawie nie przeprowadzano postępowania o dział spadku. Wnioskodawczyni w dniu 23 czerwca 2017 r. przed notariuszem, dokonała odpłatnego zbycia z majątku prywatnego ww. lokalu mieszkalnego za kwotę 127 000 zł. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. W związku z faktem nabycia nieruchomości w formie dziedziczenia, to kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości stanowi dla Niej dochód podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, jeśli kwota dochodu w ciągu 2 lat od momentu uzyskania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie przekazana na wydatki na własne cele mieszkaniowe, to w tej części dochód ten będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych. Dokonując jednak wykładni językowej treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby uznać dany wydatek za wydatek na własne cele mieszkaniowe musi on spełniać dwa kryteria: po pierwsze musi być to wydatek na cele mieszkaniowe, a po drugie musi to być to wydatek służący realizacji własnych celów mieszkaniowych. Za wydatek na cele mieszkaniowe uznaje się wydatek na nabycie innej nieruchomości (lokalu mieszkalnego lub domu), wydatek na remont lub modernizację posiadanej już nieruchomości bądź też na spłatę zaciągniętego w tym celu kredytu. Natomiast najważniejsze jest to, aby wydatek ten był przeznaczony na realizację „własnych” celów mieszkaniowych. A zatem, warunek ten jest spełniony jeśli poniesiony wydatek służy nabyciu nieruchomości w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, gdy remontowana jest nieruchomość, w której się mieszka lub spłacamy jest kredyt, który został zaciągnięty na własne tego typu cele.
W przedmiotowej sytuacji Wnioskodawczyni po odpłatnym zbyciu nieruchomości połowę uzyskanego dochodu (tj. kwotę 63 500 zł), przekazała siostrzeńcowi w formie przelewu bankowego na podstawie ustnej ugody, w której w zamian za kwotę stanowiącą 50% uzyskanego dochodu ze zbycia nieruchomości, siostrzeniec zrezygnował z postępowania sądowego o zachowek. A więc kwota ta nie została przeznaczona ani na nabycie nieruchomości, ani na remont, czy modernizację posiadanej już nieruchomości, czy też na spłatę kredytu zaciągniętego na te cele. Również trudno uznać, że przekazanie siostrzeńcowi kwoty w ramach zawartej z nim ustnej ugody będzie prowadziło do realizacji własnych celów mieszkaniowych. Według Wnioskodawczyni kwota 63 500 zł, przekazana siostrzeńcowi, nie będzie mogła być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem, kwota ta nie będzie uznana za kwotę zwolnioną z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni, w drodze dziedziczenia testamentowego nabyła w całości (100%) spadek po siostrze zmarłej w dniu 21 stycznia 2017 r. W skład spadku wchodził m.in. lokal mieszkalny. W dniu 26 czerwca 2017 r., Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia tego lokalu.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów Kodeksu. Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny w drodze spadku po zmarłej siostrze w dniu 21 stycznia 2017 r., tj. w dniu jej śmierci. W związku z tym, sprzedaż tego lokalu mieszkalnego w dniu 26 czerwca 2017 r., tj. przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym został nabyty, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast ust. 2 ww. przepisu podstawą obliczenia podatku, o którym mowa w ust. 1 jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 cyt. ustawy).
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych – art. 22 ust. 6e cyt. ustawy.
Jednakże stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są natomiast dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które zostały poniesione na „własne cele mieszkaniowe”, przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest więc wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni na mocy ustnego porozumienia w zamian za zaniechanie wystąpienia o zachowek, połowę kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego przekazała przelewem bankowym swojemu siostrzeńcowi (tj. synowi siostry, po której odziedziczyła m.in. lokal mieszkalny).
Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że przeznaczenie połowy przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na rzecz siostrzeńca w zamian za zaniechanie wystąpienia o zachowek, nie uprawnia do zwolnienia dochodu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Takiego przeznaczenia środków nie przewiduje art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, połowa przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nie została wydatkowana przez Wnioskodawczynię na własne cele mieszkaniowe. Zatem przychód ten podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30e ww. ustawy.
Tutejszy Organ wskazuje, że przedstawiając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazała art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, tutejszy Organ przyjął, że Wnioskodawczyni miała na uwadze treść art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tutejszy Organ podkreśla, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Organ podatkowy nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do weryfikacji i oceny dokumentów załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego.
0113-KDIPT3.4011.289.2018.2.JR
0115-KDIT2-3.4011.197.2018.2.AW | Interpretacja indywidualna