Source: https://szymalazaremba.pl/interpretacje-podatkowe/
Timestamp: 2019-08-18 16:56:30
Legal References Found: art. 119
 art. 5
 FSK 
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 FSK 
 FSK 
 art. 169
 art. 14
 art. 165
 FSK 
 FSK 
 art. 14
 art. 169
 FSK 
 FSK 
 art. 14
 FSK 
 art. 14

Document Content:
Indywidualna interpretacja podatkowa | Wniosek o interpretację indywidualną
szymalazaremba.pl » Ordynacja podatkowa » INDYWIDUALNA INTERPRETACJA PODATKOWA
Zamieszczono 01/06/2018
Indywidualna interpretacja podatkowa2018-06-012019-08-09https://szymalazaremba.pl/wp-content/uploads/2017/03/logo-Kancelaria-Prawna-Szymala-Zaremba-we-Wroclawiu.pngKancelaria Adwokatów i Radców Prawnych Szymała Zarembahttps://szymalazaremba.pl/wp-content/uploads/2017/03/logo-Kancelaria-Prawna-Szymala-Zaremba-we-Wroclawiu.png200px200px
Zasadniczy cel interpretacji podatkowych
Sytuacje, gdy przepisy prawa podatkowej są na tyle jasne i zrozumiałe, że podatnik nie musi pytać o to jak je rozumieć, i jak je stosować, są rzadkie. Zdecydowanie częściej przepisy prawa podatkowego są niejednoznaczne. Ich interpretacja przysparza problemy, nie tylko podatnikom, ale urzędnikom organów podatkowych oraz sędziom sądów administracyjnych. Interpretacje podatkowe mają na celu rozwiać niepewność w jakiej znajduje się podatnik. Negatywne skutki podatkowe owych rozbieżności w interpretacji przepisów prawa podatkowego odczuć może wyłącznie podatnik, nigdy urzędnik.
Podstawą funkcją interpretacji podatkowych jest więc zapewnienie podatnikowi pewności stosowania prawa.
Podział interpretacji podatkowych
Interpretacje podatkowe dzielą się na dwa rodzaje: indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego oraz interpretacje ogólne. Interpretacje ogólne wydaje Minister właściwy do spraw finansów publicznych (Minister Finansów) (art. 13 § 2b Ordynacji podatkowej). Interpretacja ogólna ma na celu zapewnienie przez organy podatkowe jednolite stosowanie przepisów prawa podatkowego (art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej). Minister Finansów wydają interpretację ogólną uwzględnia orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego oraz Trybunału Sprawiedliwości UE. W niniejszym wpisie omówię jednak indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego, którymi podatnicy z pewnych względów są bardziej zainteresowani.
Indywidualną interpretację podatkową wydaje obecnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (art. 13 § 2a Ordynacji podatkowej). Interpretacja podatkowa wydawana jest na wniosek, który składany jest wyłącznie na formularzu ORD-IN.
Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej należy wysłać w formie tradycyjnej na adres: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała albo w sposób elektroniczny (o tym więcej poniżej).
Co należy dołączyć do wniosku o indywidualną interpretację podatkową?
Do wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej wnioskodawca powinien dołączyć potwierdzenie uiszczenia opłaty od wniosku. Opłata wynosi 40 zł od każdego odrębnego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, który dotyczyć może stanu obecnie występującego albo stanu przyszłego (art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej). Jeżeli wniosek o wydanie interpretacji podatkowej składany jest za pośrednictwem pełnomocnika, do wniosku należy dołączyć oryginał albo odpis pełnomocnictwa wraz z potwierdzeniem uiszczenia opłaty skarbowej od pełnomocnictwa.
W jakich przypadkach Dyrektor KIS odmówi wydania indywidualnej interpretacji podatkowej?
Następujące przyczyny powodują, że podatnik nie otrzyma indywidualnej interpretacji podatkowej:
Postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo celno-skarbowa
Podatnik nie otrzyma indywidualnej interpretacji podatkowej, jeżeli elementy stanu faktycznego zawarte we wniosku są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo gdy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej). Innymi słowy wszczęcie kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej, postępowania podatkowego uniemożliwia podatnikowi uzyskanie interpretacji podatkowej w zakresie objętym tą kontrolą albo tym postępowaniem podatkowym. Organicznie to nie dotyczy czynności sprawdzających.
Interpretacja ogólna dotycząca tego samego zagadnienia co interpretacja indywidualna
Drugą sytuacją, w której podatnik nie uzyska interpretacji podatkowej, pomimo tego, że wniosek spełniać będzie wszystkie wymogi prawne, będzie sytuacja, gdy przedstawiony we wniosku stan faktyczny odpowiadać będzie stanowi faktycznemu, który był podstawą do wydania przez Ministra Finansów interpretacji ogólnej (art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej). W takim przypadku Dyrektor KIS wyda postanowienie, które jest zaskarżalne.
Pytanie niezwiązane z prawem podatkowym
Jeżeli złożony wniosek o wydanie interpretacji podatkowej nie będzie dotyczył bezpośrednio sprawy wnioskodawcy lub nie będzie dotyczył przepisów prawa podatkowego, podatnik nie otrzyma interpretacji, lecz postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania.
Pytanie dotyczące rozwiązania mogącego skutkować unikaniem opodatkowania
Podatnik nie uzyska interpretacji indywidualnej również wówczas, gdy odnośnie do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o jej wydanie istnieje uzasadnione przypuszczenie, że może być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a Ordynacji podatkowej lub stanowić nadużycie prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o VAT (art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej).
Pytanie dotyczące zagadnienia rozstrzygniętego w wiążącej informacji stawkowej (WIS)
Podatnik nie otrzyma indywidualnej interpretacji podatkowej, gdy pytanie przedstawione we wniosku o wydanie tej interpretacji zostało już wyjaśnione przez organ podatkowy w wiążącej informacji stawkowej (WIS).
Co daje podatnikowi indywidualna interpretacja podatkowa?
Interpretacje podatkowe są dla podatnika rodzajem immunitetu prawnego. Immunitet ten polega na tym, że zastosowanie się przez podatnika do oceny prawnej z indywidualnej interpretacji podatkowej nie może mu szkodzić. Organ podatkowy prowadzący kontrolę podatkową albo postępowanie podatkowe albo organ kontroli celno-skarbowej prowadzący kontrolę celno-skarbową będzie związany oceną prawną zawartą w indywidualnej interpretacji podatkowej, pod warunkiem, że stan faktyczny przedstawiony przez podatnika we wniosku o interpretację podatkową pokrywać się będzie ze stanem faktycznym zawartym w uzasadnieniu decyzji podatkowej.
Wyrok NSA z 13.11.2008 r., II FSK 391/08:
Jeżeli w toku postępowania podatkowego organy podatkowe ustalą stan faktyczny opodatkowania w sposób mający znaczenie prawne odmienny od tego, który stanowił stan faktyczny udzielonej uprzednio interpretacji prawa podatkowego, interpretacja ta, z powodu i w zakresie różnicy wymienionych stanów faktycznych, nie będzie uzasadniała ochrony prawnej na podstawie art. 14c Ordynacji podatkowej.
Szczegółowy zakres ochrony prawnej w związku z otrzymaniem interpretacji podatkowej znaleźć można w art. 14k oraz art. 14m Ordynacji podatkowej:
[art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej]
[art. 14k § 3 Ordynacji podatkowej]
Interpretacja podatkowa pozwala podatnikowi uzyskać pewność, że rozwiązanie prawne, które zamierza wprowadzić (albo już wprowadził) oraz skutki podatkowe wynikające z tego rozwiązania, będą przez organy podatkowe uznane za poprawne, tzn. przyjęte rozwiązanie będzie zgodne z prawem. Wyłączną drogą do uzyskania przez podatnika takiego stanu rzeczy jest wystąpienie przez niego z wnioskiem o indywidualną interpretację podatkową. Wszelkie inne informacje lub zapewnienia otrzymane przez telefon od urzędników skarbowych nie są wiążące dla oceny prawnej decyzji podatkowej, która może być w przyszłości wydana.
Co powinien zawierać wniosek o indywidualną interpretację podatkową?
Wniosek o indywidualną interpretację podatkową musi zawierać wyczerpujące przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Oba te elementy wniosku są bardzo istotne dla końcowego powodzenia całego przedsięwzięcia związanego z uzyskaniem korzystnej dla podatnika interpretacji podatkowej.
Po pierwsze, przedstawienie stanu faktycznego, a więc podanie istotnych dla rozstrzygnięcia sprawy faktów, wymaga od wnioskodawcy stosownej wiedzy prawnej. Wydawać by się mogło, że podanie we wniosku o interpretację podatkową okoliczności, które stanowić mają podstawę faktyczną, nie jest dla przeciętnego podatnika żadnym problemem. Jednak mogą zdarzyć się sytuacje, w których podatnik przyjmie błędnie, że okoliczności które podaje we wniosku są – w jego ocenie – właściwe dla dokonania oceny prawnej, w sytuacji kiedy oczywiście tak nie będzie.
Przykład stanu faktycznego z wniosku o interpretację podatkową:
Od 1 stycznia 2018 roku przedsiębiorca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest płatnikiem VAT rozliczającym się w podatku VAT miesięcznie. W opisie tym występuje oczywisty błąd – wnioskodawca nie jest płatnikiem VAT, a podatnikiem VAT czynnym. Na ten temat różnic pomiędzy podatnikiem VAT a płatnikiem VAT pisałem w artykule → Płatnik a podatnik VAT.
Skutek braku wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego we wniosku o interpretację
Konstruując samodzielnie podstawę faktyczną wniosku o interpretację podatkową podatnik może wskutek braku wiedzy narazić się na pomyłki, które na późniejszym etapie postępowania trudne będą do naprawienia.
Wyrok NSA z 15.12.2016 r., I FSK 745/15:
Brak wyraźnego i zindywidualizowanego tła faktycznego (rozumianego jako zaistniały stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe), stanowiącego podstawę kwalifikacji prawnopodatkowej w ramach procesu wydawania interpretacji indywidualnej oznacza, że nie można zasadnie oczekiwać od organu podatkowego odpowiedzi na postawione pytania. Nie zachodzi wówczas brak w zakresie elementów wniosku (art. 169 § 1 o.p.), lecz jego niedopuszczalność (art. 165a § 1 tej ustawy).
Wyrok NSA z 6.03.2018 r., II FSK 600/16:
Brak wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego mogącego stanowić podstawę jego kwalifikacji prawnopodatkowej oznacza, że wnioskodawca nie może skutecznie oczekiwać od organu interpretacyjnego odpowiedzi na udzielone pytania. Nie zachodzi przy tym brak w zakresie elementów wniosku, możliwy do uzupełnienia w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h o.p., lecz niedopuszczalność wniosku w rozumieniu art. 165a § 1 o.p.
Związanie organu podatkowego stanem faktyczny przedstawionym we wniosku o indywidualną interpretację podatkową
Organ wydający indywidualną interpretację podatkową jest związany ustaleniami faktycznymi przedstawionymi przez podatnika we wniosku o jej wydanie. Organ podatkowy w postępowaniu o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego nie przeprowadza w ogóle postępowania dowodowego (wyjaśniającego).
Wyrok NSA z 07.01.2009 r., II FSK 1408/07:
Stan faktyczny rozpatrywanej przez organy administracji interpretacji prawa podatkowego wynika z wniosku podmiotu, który o jej udzielenie się ubiega, natomiast organy podatkowe nie są uprawnione do zmiany danego stanu faktycznego bądź do żądania tego od strony postępowania.
Wyrok NSA z 04.04.2014 r., II FSK 1092/12:
W sprawie dotyczącej interpretacji indywidualnej Minister Finansów nie ustala czynnie stanu faktycznego sprawy, to znaczy nie przeprowadza postępowania dowodowego, bowiem z wyjątkiem przepisów wskazanych w art. 14h o.p. przepisy działu IV „Postępowanie dowodowe” o.p. nie mają zastosowania w sprawie dotyczącej interpretacji indywidualnej; Minister Finansów może wydać indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego jedynie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę lub wezwać go do uzupełnienia braków poprzez wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego (art. 14b § 3 o.p.) na podstawie art. 169 § 1 o.p.
Wyrok NSA z 27.06.2013 r., I FSK 864/12:
Z powyższych przepisów wynika, że specyfika postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej polega m.in. na tym, że organ podatkowy “porusza się” niejako tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz wyrażonej przez niego oceny prawnej (stanowisko). W postępowaniu tym nie może więc toczyć się spór o rzetelność relacji z zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, a tym samym nie może być prowadzone klasyczne postępowanie dowodowe.
Wywód prawny we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej
Drugim niezbędnym elementem wniosku o indywidualną interpretację podatkową jest wywód prawny (ocena prawna stanu faktycznego). Wywód ten ma jeden, zasadniczy, cel: przekonać organ podatkowy albo sąd administracyjny, że przyjęta przez podatnika we wniosku interpretacja przepisów prawa podatkowego jest prawidłowa.
Przedstawienie argumentacji prawnej we wniosku o indywidualną interpretację podatkową jest najtrudniejszym do zaprezentowania jej elementem. Do jego przygotowania konieczna jest analiza stanu prawnego, orzecznictwa sądów administracyjnych, poglądów prezentowanych w nauce prawa. Zbudowanie argumentacji przemawiającej za tym, że wykładnię przepisów prawa podatkowego należy przeprowadzić tak jak uczynił to autor we wniosku o interpretację podatkową jest kluczem do powodzenia całego przedsięwzięcia związanego z interpretacją podatkową.
Stan faktyczny oraz wskazane przepisy prawa wyznaczają zakres sprawy administracyjnej dotyczący konkretnego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
Wyrok NSA z 10.06.2008 r., II FSK 1210/07 [ interpretacje podatkowe – wywód prawny ]:
Zgodnie z art. 14 a § 2 Ordynacji podatkowej wnioskodawca zobowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Stan faktyczny powinien być przedstawiony w relacji do przepisów prawa wskazanych w stanowisku wnioskodawcy. Analizowane postępowanie dotyczy bowiem interpretacji konkretnych przepisów prawa, które, według stanowiska wnioskodawcy, mogą mieć znaczenie w jego określonej indywidualnej sprawie, a nie zakwalifikowania stanu faktycznego opisanego we wniosku pod jakiekolwiek, niewymienione w nim, przepisy prawa podatkowego. Stan faktyczny przedstawiony we wniosku i przepisy prawa przywołane w odnoszącym się do niego stanowisku wnioskodawcy wyznaczają zakres i przedmiot pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, a więc także i przedmiot oraz zakres sprawy administracyjnej o jej udzielenie.
Wyrok NSA z 17.05.2019 r., II FSK 1544/17 [ interpretacje podatkowe – ocena prawna ]:
Wnioskodawca musi we wniosku przedstawić własną ocenę prawną, a zatem musi określić przepis prawa podatkowego, którego zastosowanie w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności budzi jego wątpliwości. Ocena prawna to wskazanie normy prawnej, którą wnioskodawca uważa za właściwą oraz uzasadnienie prawne tego wskazania. Z kolei wskazanie przepisów prawnych polega na skonkretyzowaniu przepisu lub grupy przepisów. Tylko wtedy organ może określić, czy stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja podatkowa ma służyć wyjaśnieniu problemu prawnego o charakterze podatkowym, który to problem przedstawia wnioskodawca wskazując przepisy, które budzą jego wątpliwości.
Czy jabłko jest zielone czy żółte?
Aby zilustrować na czym właściwie polega zbudowanie przekonywującej argumentacji prawnej posłużę się przykładem. Poniżej zamieściłem zdjęcie jabłka. Interpretacja przepisów prawa podatkowego może kończyć się dwoma rozłącznymi wynikami, tzn. albo stanowisko podatnika uznaje się za prawidłowe albo uznaje się za nieprawidłowe. Jeżeli rozwiązanie dla podatnika korzystne jest kolorem żółtym jabłka, a rozwiązanie nieprawidłowe jest kolorem zielonym, zawodowy pełnomocnik ma za zadanie przekonać organ podatkowy wydający interpretację albo sąd administracyjny, że jabłko to jest żółte, a nie zielone.
Wywód prawny składać się powinien z logicznej argumentacji wykazującej, że jabłko ma kolor żółty (uwypuklenie poprawności tego poglądu), zaś z drugiej strony z konstruktywnej krytyki argumentacji, przemawiającej za tym, że jabłko jest zielone (wytknięcie słabych stron tego poglądu).
Czy wniosek o indywidualną interpretację podatkową można wysłać elektronicznie?
Tak, wniosek o indywidualną interpretację podatkową można wypełnić i wysłać elektronicznie za pomocą platformy ePUAP.
Jeżeli zdecydujemy się na wysłanie wniosku ORD-IN przez ePAUP należy wypełnić wszystkie pola formularza, a na końcu podpisać go podpisem zaufanym albo kwalifikowanym podpisem elektronicznym.
Elementy indywidualnej interpretacji podatkowej
Każda interpretacja podatkowa zawierać będzie rozstrzygnięcie. Dyrektor KIS w interpretacji podatkowej stwierdzi, że stanowisko wnioskodawcy uznaje za prawidłowe albo za nieprawidłowe.
Jeżeli Dyrektor KIS uzna, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe, interpretacja podatkowa nie musi zawierać uzasadnienia prawnego. Gdy uzna, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe, interpretacja podatkowa musi zawierać: opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę we wniosku oraz uzasadnienie prawne.
W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna zawiera również wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym (art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej).
Po wpłynięciu wniosku o wydanie interpretacji podatkowej Dyrektor KIS ma 3 miesiące na wydanie interpretacji podatkowej. Do terminu tego nie wlicza się okresów, liczonych od wysłania do wnioskodawcy wezwania o uzupełnienie wniosku o interpretację do jej uzupełnienia (art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej). Okresy te wydłużają 3 miesięczny termin na wydanie interpretacji.
Co stanie się, jeżeli Dyrektor KIS nie wyda w terminie 3 miesięcy interpretacji podatkowej? W takim przypadku zastosowanie znajdzie art. 14o § 1 Ordynacji podatkowej, który przewiduje skutki prawne tzw. milczącej interpretacji podatkowej.
W razie niewydania interpretacji indywidualnej w terminie 3 miesięcznym (ewentualnie wydłużonym o okres dotyczący uzupełnienia przez podatnika wniosku) uznaje się, że w dniu następującym po dniu, w którym upłynął ten termin, została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie.
Zaskarżalność indywidualnej interpretacji podatkowej
Na niekorzystną interpretację podatkową podatnikowi służy prawo wniesienia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego. Skargę wnosi się w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Skargę wnosi się do wojewódzkiego sądu administracyjnego za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 53 § 1 p.p.s.a.).
Rozpoznawanie sprawy z zakresu działania Dyrektora KIS dotyczących wydawania indywidualnych sprawach interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), należy do wojewódzkiego sądu administracyjnego, na którego obszarze strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę.
Opłata od skargi na indywidualną interpretację podatkową
Skarga podlega wpisowi stałemu w wysokości 200 zł.
Związanie WSA zarzutami skargi na indywidualną interpretację podatkową
Z punktu widzenia podatnika bardzo istotną kwestią jest zakres związania przez WSA skargą na indywidualną interpretację podatkową. Mamy tutaj do czynienia z wyjątkiem od ogólnej zasady zgodnie, z którą WSA nie jest związany zakresem zaskarżenia skargi (art. 134 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
W przypadku skargi na indywidualną interpretację podatkową, WSA związany będzie zarzutami sformułowanymi przez skarżącego w skardze (art. 57a ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi). Innymi słowy, zarzuty, które nie zostały podniesione w skardze nie zostaną przez WSA wzięte pod uwagę, i to pomimo tego, że uchybienia takie w rzeczywistości wystąpiły. Z tego względu sugeruję, aby wniosek o indywidualną interpretację podatkową przygotował profesjonalny pełnomocnik, tj. adwokat, radca prawny albo doradca podatkowy.
Kolejne zmiany w ustawie o VAT umożliwią podatnikom składanie wniosków o wydanie przez właściwy organ podatkowy wiążącej informacji stawkowej (WIS). W niniejszym artykule odpowiem na podstawowe pytania z tym związane, m. in. Kto wydaje wiążącą informację stawkową oraz jakiej są wymogi formalne wniosku o WIS?
Ostatnia aktualizacja 09/08/2019