Source: http://tpmtax.pl/zmiany-w-obszarze-cen-transferowych/
Timestamp: 2019-09-19 13:27:24
Legal References Found: art.9
 art.11
 art.11
 art.23
 art. 25
 art. 9
 art. 23
 art. 23
 art. 11
 art. 11

Document Content:
Zmiany w obszarze Cen Transferowych - Doradztwo Podatkowe Warszawa, Doradca Podatkowy Warszawa
Michał Piotrowski 9 lutego 2019 Brak komentarzy kat. Aktualności
Z dniem 1 stycznia 2019 r. wprowadzone zostały zmiany w obszarze dokumentacji podatkowych w zakresie transakcji z podmiotami powiązanymi, poprzez odpowiednią nowelizację zarówno przepisów ustawy o CIT, jak i ustawy o PIT.
Założeniem ustawodawcy było po części uproszczenie zasad towarzyszących tym regulacjom, ale także, jako efekt uwag zgłaszanych przez przedsiębiorców, ograniczenie obowiązków dokumentacyjnych poprzez zwiększenie materialności transakcji podlegających opodatkowaniu, czy wprowadzenie szeregu wyłączeń o charakterze podmiotowym, czy przedmiotowym.
Kluczowe zmiany obejmują:
Zniesienie dwufazowego określania zakresu obowiązków dokumentacyjnych i ustalenie nowych progów dokumentacyjnych niezależnie od wysokości przychodów lub kosztów
Wprowadzenie i uściślenie szeregu kluczowych definicji w obszarze cen transferowych
Wprowadzenie tzw. safe harbours , a więc uproszczonych rozwiązań w obszarze usług o niskiej wartości dodanej oraz pożyczek
Nowe zwolnienia w zakresie tworzenia dokumentacji TP
Uściślenie terminów sprawozdawczych w obszarze TP
Uregulowanie kwestii tzw. korekt cen transferowych
Zmiany powodują, iż uchylone zostają przepisy art.9a i art.11 ustawy o CIT (oraz odpowiadające im przepisy ustawy o PIT), zaś w ich miejsce wchodzą przepisy art.11a – 11t ustawy o CIT oraz odpowiednio art.23m do 23zf ustawy o PIT.
Obowiązek dokumentacyjny, podobnie jak i w starym stanie prawnym dotyczy podmiotów dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi, w szczególności w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach rynkowych.
Dotychczasowe limity transakcyjne
Przypomnijmy, że do tej pory zakres obowiązków dokumentacyjnych wyznaczany był wstępnie przez przychody/koszty z roku poprzedzającego rok objęty dokumentacją i następnie na tej podstawie wyznaczane były stosowne progi materialności transakcji objętych obowiązkiem TP, jak również zakres tych obowiązków (local file – benchmark – master file)
Przychody wg RZiS, w roku poprzedzającym Podstawowy limit transakcyjny Zwiększenie limitu w relacji do wielkości przychodów
≤ 2 mln € 50 000 € —
2 mln € – 20 mln € 50 000 € + 5 000 € za każdy 1 mln € przychodu powyżej 2 mln €
20 mln.€ – 100 mln € 140 000 € + 45 000 € za każde 10 mln € przychodu powyżej 20 mln. €
> 100 mln.€ 500 000 € —
W chwili obecnej, wielkość przychodów podmiotu za dany (czy poprzedzający) rok właściwie pozostaje bez istotnego znaczenia. Kluczowym dla istnienia obowiązku dokumentacyjnego pozostaje wartość transakcji (tzw. transakcji jednorodnych) z podmiotem/ami powiązanymi z uwzględnieniem podziału rodzajowego tj.:
W odniesieniu do dwóch pierwszych, obowiązek dokumentacyjny powstanie jeśli wartość transakcji, przekroczy 10 mln PLN, zaś dla pozostałych – 2 mln PLN.
Limit 10 mln PLN Limit 2 mln PLN
Transakcje towarowe Transakcje usługowe
Transakcje finansowe Transakcje pozostałe
Obliczenie wskazanych powyżej progów transakcyjnych kwalifikujących do obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych obejmuje transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym, których wartość pomniejszona o podatek od towarów i usług, wynosi wskazane wcześniej progi wartościowe, a więc odpowiednio 10 mln dla transakcji towarowych i 2 mln dla transakcji usługowych.
TRANSAKCJE FINANSOWE I POZOSTAŁE CZYNNOŚCI
W przypadku transakcji finansowych oraz transakcji innych niż towarowe lub usługowe, które mogą generować obowiązek TP, za wartość transakcji kontrolowanej przyjmuje się:
Przypisanie dochodu do zagranicznego zakładu (PE)
Wartość przypisanych przychodów lub kosztów
Pozostaje transakcje
Wartość właściwa dla danej transakcji
Warto pamiętać, iż obowiązek dokumentacyjny pojawia się także w odniesieniu do transakcji z podmiotami mającymi siedzibę w tzw. rajach podatkowych, względnie zawierającymi umowę spółki osobowej lub umowę wspólnego przedsięwzięcia z takimi podmiotami.
W celu wyeliminowania wątpliwości interpretowania, ustawa nowelizująca wprowadza szereg kluczowych definicji, istotnych z perspektywy stosowania przepisów dot. cen transferowych.
Poniżej prezentujemy część z nich:
cena transferowa – oznacza to rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych w wyniku istniejących powiązań, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy;
podmioty powiązane – oznacza to:
podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
Jednocześnie, poprzez posiadania tzw. znaczącego wpływu uznaje się:
Kryterium pośredniego udziału lub prawa, oznacza sytuację, w której jeden podmiot posiada w drugim podmiocie udział lub prawo za pośrednictwem innego podmiotu lub większej liczby podmiotów, przy czym wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa odpowiada:
najniższej wielkości udziału lub prawa łączącego podmioty, pomiędzy którymi wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana – w przypadku, gdy wielkości udziałów lub praw łączących te podmioty są różne;
sumie wielkości posiadanych pośrednio udziałów lub praw – w przypadku, gdy podmioty, pomiędzy którymi wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana, łączy więcej niż jeden posiadany pośrednio udział lub prawo.
Pozostałe okoliczności skutkujące uznaniem istnienia powiązania
UPROSZCZONE ROZWIĄZANIA CENOWE (safe harbours)
Ustawa nowelizująca wprowadza po raz pierwszy instytucję tzw. safe harbours, a więc rozwiązania, które – w przypadku zastosowania się do niego przez podatnika – skutkuje uznaniem warunków transakcyjnych i tym samym ceny lub elementu ceny, za rynkową.
Wspomniane uproszczenia dotyczą:
Pożyczek (kredyty, obligacje).
Szczegółowy wykaz usług o niskiej wartości dodanej stanowi załącznik do niniejszego opracowania, niemniej zasadniczo obejmuje usługi obejmujące m.in.
Księgowość oraz usługi w zakresie finansów przedsiębiorstwa
Usługi ogólno – administracyjne
Organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) w zakresie wysokości narzutu na kosztach dot. usług o niskiej wartości dodanej, jeżeli łącznie spełnione są następujące kryteria:
narzut na kosztach tych usług wynosi:
nie mniej niż 5% kosztów – w przypadku świadczenia usług;
usługodawca nie jest podmiotem z tzw. rajów podatkowych;
Należy jednakże pamiętać, iż powyższa reguła ma zastosowanie pod warunkiem łącznego spełnienia określonych kryteriów tj.:
Usługi finansowe (pożyczki)
Analogiczny mechanizm, tj. odstąpienie przez organ podatkowy od szacowania dochodu/straty ma zastosowania także w odniesieniu do oprocentowania pożyczek, pod warunkiem jednakże łącznego spełnienia następujących kryteriów:
oprocentowanie pożyczki na dzień zawarcia umowy jest ustalane w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych aktualnym na dzień zawarcia tej umowy;[1]
Należy oczywiście pamiętać, iż w przypadku gdy strony transakcji usług o niskiej wartości dodanej lub usług finansowych stosować będą inne warunki transakcyjne, nie oznacza to, iż warunki te mają charakter nierynkowy. W takim jednak przypadku, podmioty zobowiązane będą (pod warunkiem określonej materialności transakcji), do sporządzenia dokumentacji oraz wykazania rynkowego charakteru transakcji.
Stosownie do przepisów zmienionej ustawy o CIT oraz ustawy o VAT, przepisów dot. cen transferowych nie stosuje się do (wyłączenia przedmiotowe):
transakcji między Bankowym Funduszem Gwarancyjnym a instytucją pomostową lub do transakcji pomiędzy podmiotem zarządzającym aktywami a instytucją pomostową, w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji
Ustawa przewiduje także szereg zwolnień w zakresie obowiązków dokumentacyjnych, będących po części, odpowiedzią MF na uwagi zgłaszane przez przedsiębiorców. Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do następujących transakcji kontrolowanych:
zawieranych wyłącznie przez podmioty krajowe, pod warunkiem, że spełnione są łącznie poniższe warunki dot. każdego z podmiotów:
nie korzystają ze zwolnień w zakresie CIT (zwolnień podmiotowych lub z tytułu prowadzenia działalności w SSE)
posiadają decyzją w sprawie porozumienia cenowego APA;
oraz inne wymienione w ustawie.
Warto zwrócić szczególną uwagę na podkreślone powyżej tzw. porozumienia cenowe (APA).
Rzeczone porozumienia nie tylko, że gwarantują eliminację obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej, ale także całkowite ryzyko dotyczącej takiej transakcji z podmiotem powiązanym. Przepisy ustawy o CIT/PIT niezależnie od wskazanych progów dokumentacyjnych wciąż obligują podmioty do stosowania reguł rynkowych dla realizowanych transakcji, w związku z czym uzyskanie swoistej gwarancji w przedmiocie stosowanej ceny transakcyjnej, może nastąpić właśnie w trybie dot. porozumień cenowych (APA).
Przepisy, zasadniczo, wyróżniają dwa typy dokumentacji tj.:
Dokumentację lokalną oraz
W przypadku Dokumentacji Grupowej, obowiązek tworzenia tego raportu dotyczy podmiotów spełniających następujące kryteria
Dokumentacja lokalna tzw. local file winien zawierać następujące elementy:
*Analiza danych porównawczych (benchmark) winna uwzględniać
Warto jednocześnie podkreślić, iż szczegółowy zakres Dokumentacji Lokalnej oraz Dokumentacji Grupowej, jak również szczegółowe zasady dotyczące sposobu przeprowadzania analizy benchmarkingowej (w tym w zakresie transakcji dotyczących tzw. trudnych do wyceny wartości niematerialnych i prawnych, czy tzw. restrukturyzacji), zawarte są w przepisach wykonawczych.
TERMINY I OBOWIĄZKI SPRAWOZDAWCZE
Wykaz kluczowych terminów i obowiązków sprawozdawczych prezentuje poniższa tabela
Czynność Termin lub obowiązek
Składana na formularzu TP-R
Przekazywana przez podmioty obowiązane do sporządzenia Dokumentacji TP
Składana za pomocą środków komunikacji elektronicznej
Składana w terminie do końca 9-ego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego
Termin na sporządzenie Dokumentacji Grupowej wynosi 12 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego
Termin na sporządzenie Dokumentacji Lokalne wynosi 9 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego
Wymaga aktualizacji minimum raz na 3 lata
Do transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w art. 25a ustawy o PIT, w brzmieniu dotychczasowym, oraz w art. 9a ustawy o CIT, w brzmieniu dotychczasowym, rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2019 r., w zakresie tej części transakcji lub innych zdarzeń, które są realizowane w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2018 r., stosuje się przepisy odpowiednio w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
Przepisy art. 23m i art. 23w−23zd ustawy o PIT oraz art. 11a i art. 11k−11r ustawy o CIT, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą podatnik może stosować do transakcji kontrolowanych realizowanych w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2017 r., przy czym przepisy te będą miały zastosowanie do wszystkich transakcji kontrolowanych podatnika realizowanych w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2017 r., a podatnik będzie zwolniony z obowiązków dokumentacyjnych na podstawie przepisów obowiązujących w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2017 r.
[1] vide Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych
Tags: ceny transferowe CIT PIT TP zmiany 2019