Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dywidendy/itpb4-423-93-14-am
Timestamp: 2017-10-18 16:54:15
Legal References Found: art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 4
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 7
 art. 7
 art. 22
 art. 7
 art. 2
 art. 7
 art. 93
 art. 26
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Czy Wnioskodawca, jako spółka przejmująca, ma obowiązek pobrać na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zryczałtowany podatek dochodowy od dywidendy wypłacanej wspólnikowi w spółce Wnioskodawcy spełniającemu warunki zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych określone w art. 22 ust. 4 i 4a ustawy, jeżeli dywidenda ta pochodzi z zysku SKA niepodzielonego, wypracowanego w okresie, w którym spółka ta nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych?
ITPB4/423-93/14/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2014 r. (data wpływu 5 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 października 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie stosowania zwolnienia podatkowego określonego w art. 22 ust. 4 w przypadku wypłaty dywidendy po przejęciu spółki komandytowo-akcyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 5 sierpnia 2014 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 27 października 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie stosowania zwolnienia podatkowego określonego w art. 22 ust. 4 w przypadku wypłaty dywidendy po przejęciu spółki komandytowo-akcyjnej.
Wnioskodawca jest komplementariuszem oraz akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej („SKA”), która została zawiązana i zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej. SKA nie dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie ustawy nowelizującej. Obecny i zarazem pierwszy rok obrotowy SKA rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2014 r. i zakończy się po dniu 31 grudnia 2013 r. Zgodnie z art. 4 ust. 1 i 2 ustawy nowelizującej, do zakończenia jej pierwszego roku obrotowego SKA nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Pierwszy rok obrotowy SKA rozpoczął się w dniu 24 października 2013 r. (data zawiązania SKA) i zakończy się w dniu 31 marca 2015 r. Rejestracja SKA w Krajowym Rejestrze Sądowym nastąpiła w dniu 31 października 2013 r. Zgodnie ze statutem SKA, rokiem obrotowym spółki jest okres kolejnych 12 miesięcy rozpoczynający się w dniu 1 kwietnia każdego roku i trwający do dnia 31 marca roku następnego, przy czym pierwszy rok obrotowy spółki kończy się w dniu 31 marca 2015 r.
Poza Wnioskodawcą wspólnikiem SKA jest inna spółka z o.o. posiadająca status akcjonariusza w SKA. Od daty zawiązania SKA skład jej wspólników nie uległ zmianie. W przyszłości jest rozważane połączenie Wnioskodawcy z SKA poprzez przejęcie SKA przez Wnioskodawcę. Połączenie to może nastąpić w obecnym roku obrotowym SKA lub po jego zakończeniu, gdy spółka ta będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
W chwili połączenia Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem SKA, a zatem połączenie nastąpi bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Wypracowany przez SKA w trakcie jej funkcjonowania zysk, ustalony według przepisów o rachunkowości, może nie zostać w całości lub części podzielony pomiędzy akcjonariuszy w drodze wypłaty dywidendy. W chwili połączenia spółek mogą więc występować skumulowane i niewypłacone na rzecz akcjonariuszy zyski wypracowane w czasie funkcjonowania SKA, w tym również zyski za okres do dnia zakończenia aktualnego (pierwszego) roku obrotowego SKA. Dywidenda może zostać wypłacona w spółce Wnioskodawcy. Posiadanie przez wspólnika udziałów Wnioskodawcy wynika z tytułu własności, jak również Wnioskodawca będzie w posiadaniu pisemnego oświadczenia wspólnika, że spełnione zostały warunki, o których mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. wspólnik nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Czy Wnioskodawca, jako spółka przejmująca, ma obowiązek pobrać na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zryczałtowany podatek dochodowy od dywidendy wypłacanej wspólnikowi w spółce Wnioskodawcy spełniającemu warunki zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych określone w art. 22 ust. 4 i 4a ustawy, jeżeli dywidenda ta pochodzi z zysku SKA niepodzielonego, wypracowanego w okresie, w którym spółka ta nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e.
Podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (art. 22 ust. 1 ustawy).
Na podstawie ww. przepisów Wnioskodawca, jako płatnik, ma obowiązek pobierać i wpłacać na rachunek właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy od wypłacanych dywidend.
Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Stosownie do art. 22 ust. 4a ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
Od wspólnika spełniającego warunki określone w ww. przepisach nie pobiera się zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy.
Wyjątek od powyższej zasady przewiduje art. 7 ust. 2-4 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym. Zgodnie z art. 7 ust. 2 tej ustawy, zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłaconych przez spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z zysku wypracowanego od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskując a contrario, powyższe zwolnienie nie będzie miało zastosowania, jeżeli dywidenda zostanie wypłacona z zysku wypracowanego przez spółkę komandytowo-akcyjną do dnia poprzedzającego dzień, w którym spółka ta stała się podatnikiem.
Przy czym, stosownie do art. 7 ust. 3 ustawy nowelizującej, jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających dzień wejścia w życie ustawy nowelizującej i spółka ta dokona po dniu poprzedzającym dzień, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, na potrzeby stosowania art. 2 uznaje się, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Nie ma przy tym znaczenia, że dywidenda zostanie wypłacona przez Wnioskodawcę zamiast SKA. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 4 ustawy nowelizującej, przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio do następcy prawnego spółki komandytowo-akcyjnej. Wnioskodawca jako spółka przejmująca SKA w wyniku połączenia jest jej następcą prawnym z mocy art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej.
Zatem, Wnioskodawca jako następca prawny SKA w rezultacie połączenia, ma obowiązek pobrać na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zryczałtowany podatek dochodowy od wspólnika w spółce Wnioskodawcy, spełniającego warunki zwolnienia od podatku dochodowego określone w art. 22 ust. 4 i 4a ustawy, z tytułu wypłaconej po przejęciu SKA na rzecz tego wspólnika dywidendy, ale tylko w zakresie, w którym wypłata nastąpi z zysku SKA wypracowanego do dnia poprzedzającego dzień, od którego spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dywidendy > ITPB4/423-93/14/AM