Source: https://interpretacje-podatkowe.org/termomodernizacja/0112-kdil1-1-4012-171-2018-1-mw
Timestamp: 2018-05-22 14:21:30
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90

Document Content:
♦ › Termomodernizacja › 0112-KDIL1-1.4012.171.2018.1.MW
Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z termomodernizacją budynku szkolnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2018 r. (data wpływu 15 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z termomodernizacją budynku szkolnego – jest prawidłowe.
W dniu 15 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z termomodernizacją budynku szkolnego.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie inwestycji pod nazwą: Termomodernizacja budynku szkolnego (OŚiGW) - segment G, w ramach naboru ogłoszonego dla poddziałania 3.2.2. Efektywność energetyczna w budynkach publicznych Aglomeracji . w ramach Osi priorytetowej: III Gospodarka niskoemisyjna RPOW 2014-2020. Żłobek nie jest płatnikiem podatku VAT.
Beneficjent zamierza złożyć wniosek o dokonanie płatności dotacji wskazując, że podatek VAT, który zapłaci z tytułu wykonania inwestycji jest kosztem kwalifikowanym, a zatem podlegającym refundacji.
Beneficjentem dla przedmiotowej operacji jest Gmina natomiast realizatorem przedsięwzięcia Publiczne Gimnazjum - jednostka budżetowa Gminy.
Przedmiotem inwestycji jest termomodernizacja budynku szkolnego. Obiekt stanowi zespół budynków połączonych komunikacyjnie łącznikami.
Kompleks budynków szkolnych ma powierzchnię użytkową ... m2 natomiast objęty wnioskiem zostanie jedynie segment o powierzchni ... m2.
Obiekt jest i po zrealizowaniu inwestycji nadal będzie obiektem ogólnodostępnym.
ocieplenie ścian zewnętrznych, ścian w gruncie, ścian wewnętrznych pomiędzy pomieszczeniami a przestrzenią wentylacyjną stropodachów, stropodachów i dachów, stropów nad przejazdem,
wymiana pokrycia dachu budynku wraz z obróbkami,
przemurowanie kominów,
przemurowanie ścian szczytowych oraz attyk,
wymiana rynien i rur spustowych oraz wpustów kanalizacji deszczowej,
izolację pionową ścian fundamentowych,
wymiana stolarki okiennej i drzwiowej wraz z instalacją nawiewników,
W modernizowanym budynku prowadzona jest działalność o charakterze mieszanym tj. działalność statutowa nieodpłatna, oraz działalność opodatkowana VAT (zakup biletów na basen po zakończeniu zajęć lekcyjnych - w godz. 17-20:30, wynajem torów basenowych przez szkółki pływackie oraz innych użytkowników).
W związku z tym, że usługi nabyte związane z tą inwestycją są wykorzystywane na działalność publiczną, tj. niepodlegającą podatkowi VAT oraz zwolnioną od podatku Gmina nie jest uprawniona do odliczenia kwoty naliczonego VAT (art. 86 ust. ustawy o VAT).
Zgodnie z wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków w okresie programowania 2014 - 2020 zapłacony VAT może być uznany za wydatek kwalifikowany tylko wówczas, gdy beneficjent nie ma prawnych możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji przedmiotowego projektu nie będą miały w żadnym zakresie związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W dokumentacji aplikacyjnej należało określić kwalifikowalność podatku VAT z faktur dokumentujących realizację projektu, wykonywanego w ramach zadań własnych Gminy. Gmina jako beneficjent wychodzi z założenia, że ma prawa do odliczania podatku VAT, gdyż przedmiotowa inwestycja będzie służyć przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznoprawnych Gminy, a efekty realizacji zadania w znikomym stopniu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez realizatora:
Do czynności opodatkowanych (wynajem pomieszczeń) - w bardzo niskim stopniu tj.:
wynajem sklepiku, w trakcie roku szkolnego, wynajem sali gimnastycznej, torów basenowych, bądź sprzedaż biletów na basen w godzinach popołudniowych, tj. po zakończeniu zajęć lekcyjnych. Ponadto w obiekcie wynajmowane są powierzchnie na stołówkę oraz zakład stomatologiczny.
Do czynności niepodlegających opodatkowaniu realizator będzie kontynuować prowadzoną działalność związaną z wynajmem po zakończeniu realizacji ww. inwestycji, przy czym należy zaznaczyć, że nie w każdym czasie placówka będzie prowadzić wynajem oraz, że działalność mająca na celu wynajem powierzchni jest i pozostanie działalnością poboczną w stosunku do statutowej.
Wynajem powierzchni dotyczy jedynie niewielkiej części powierzchni budynków będących przedmiotem trwałego zarządu jednostki. Należy zaznaczyć, że wynajem nie ma charakteru stałego. W każdym roku wynajem powierzchni może być zróżnicowany, bądź też może nie wystąpić wynajem. Jest to trudne do przewidzenia.
Osiągane przychody z tytułu umów najmu są nieznaczne dla budżetu jednostki.
Związek dokonanych zakupów inwestycyjnych z wykonywaniem czynności opodatkowanych w przypadku termomodernizowanych budynków szkolnych jest zbyt nieuchwytny, mało konkretny w porównaniu do wyraźnego i jednoznacznego związku tych wydatków z czynnościami niepodlegającemu opodatkowaniu podatkiem VAT. Dla jednostek budżetowych danej jednostki samorządu terytorialnego metodę określenia proporcji wskazuje Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. 2015 r., poz. 2193). Na podstawie ww. przepisów, obliczony wskaźnik proporcji dla realizatora wynosi 1%. Zgodnie z art. 86 ust. 2g w związku z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT, ze względu na niski wskaźnik nie przekraczający 2%, podatnik – Gmina – nie stosuje ww. wskaźnika do rozliczenia podatku VAT w omawianej jednostce budżetowej. Dokonując zakupów związanych ze wskazanymi inwestycjami, polegającymi na termomodernizacji obiektów, Gmina nie zamierza ich wykorzystywać do czynności opodatkowanych.
Czy Gmina ma prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT dla przedmiotowego projektu, VAT jest kosztem kwalifikowanym i można odzyskać część kosztów z nim związanych w ramach refundacji kosztów ww. inwestycji.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Według art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Zauważyć należy, że według art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.
W złożonym wniosku wskazano, że Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie inwestycji pod nazwą: Termomodernizacja budynku szkolnego (OŚiGW) - segment G, w ramach naboru ogłoszonego dla poddziałania 3.2.2. Efektywność energetyczna w budynkach publicznych Aglomeracji w ramach Osi priorytetowej: III Gospodarka niskoemisyjna RPOW 2014-2020. Beneficjentem dla przedmiotowej operacji jest Gmina natomiast realizatorem przedsięwzięcia Publiczne Gimnazjum - jednostka budżetowa Gminy. Przedmiotem inwestycji jest termomodernizacja budynku szkolnego. Obiekt stanowi zespół budynków połączonych komunikacyjnie łącznikami. Obiekt jest i po zrealizowaniu inwestycji nadal będzie obiektem ogólnodostępnym. W modernizowanym budynku prowadzona jest działalność o charakterze mieszanym tj. działalność statutowa nieodpłatna, oraz działalność opodatkowana VAT (zakup biletów na basen po zakończeniu zajęć lekcyjnych - w godz. 17 -20:30, wynajem torów basenowych przez szkółki pływackie oraz innych użytkowników). W związku z tym, że usługi nabyte związane z tą inwestycją są wykorzystywane na działalność publiczną, tj. niepodlegającą podatkowi VAT oraz zwolnioną od podatku Gmina nie jest uprawniona do odliczenia kwoty naliczonego VAT. Towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji przedmiotowego projektu nie będą miały w żadnym zakresie związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przedmiotowa inwestycja będzie służyć przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznoprawnych Gminy, a efekty realizacji zadania w znikomym stopniu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Do czynności niepodlegających opodatkowaniu realizator będzie kontynuować prowadzoną działalność związaną z wynajmem po zakończeniu realizacji ww. inwestycji, przy czym należy zaznaczyć, że nie w każdym czasie placówka będzie prowadzić wynajem oraz, że działalność mająca na celu wynajem powierzchni jest i pozostanie działalnością poboczną w stosunku do statutowej. Wynajem powierzchni dotyczy jedynie niewielkiej części powierzchni budynków będących przedmiotem trwałego zarządu jednostki. Należy zaznaczyć, że wynajem nie ma charakteru stałego. W każdym roku wynajem powierzchni może być zróżnicowany, bądź też może nie wystąpić wynajem. Jest to trudne do przewidzenia. Osiągane przychody z tytułu umów najmu są nieznaczne dla budżetu jednostki. Związek dokonanych zakupów inwestycyjnych z wykonywaniem czynności opodatkowanych w przypadku termomodernizowanych budynków szkolnych jest zbyt nieuchwytny, mało konkretny w porównaniu do wyraźnego i jednoznacznego związku tych wydatków z czynnościami niepodlegającemu opodatkowaniu podatkiem VAT. Dla jednostek budżetowych danej jednostki samorządu terytorialnego metodę określenia proporcji wskazuje Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Na podstawie ww. przepisów, obliczony wskaźnik proporcji dla realizatora wynosi 1%. Zgodnie z art. 86 ust. 2g w związku z art. 90 ust. 10 ustawy, ze względu na niski wskaźnik nie przekraczający 2%, podatnik – Gmina – nie stosuje ww. wskaźnika do rozliczenia podatku VAT w omawianej jednostce budżetowej. Dokonując zakupów związanych ze wskazanymi inwestycjami, polegającymi na termomodernizacji obiektów, Gmina nie zamierza ich wykorzystywać do czynności opodatkowanych.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowanym projektem.
W aspekcie powyższego wskazać należy, że wprawdzie istnieje pewien niedookreślony (nieuchwytny) związek wydatków powiązanych z realizacją projektu z czynnościami opodatkowanymi (efekty realizacji zadania w znikomym stopniu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych), niemniej jednak – z uwagi na brzmienie art. 86 ust. 2g w zw. z art. 90 ust. 10 ustawy oraz okoliczność, że Wnioskodawca stosuje się do uprawnienia wynikającego z ww. art. 90 ust. 10 ustawy (prawo uznania, że proporcja wynosi 0%) – brak stosowanego przez Wnioskodawcę wskaźnika przesądza o braku uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. W rezultacie Wnioskodawca słusznie przyjmuje, że nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach opisanego we wniosku projektu.
0112-KDIL1-1.4012.171.2018.1.MW