Source: https://interpretacje-podatkowe.org/impreza-integracyjna/ibpbii-1-415-831-14-jp
Timestamp: 2018-03-18 16:02:41
Legal References Found: art. 14
 art. 100
 art. 11
 art. 21
 art. 100
 art. 11
 art. 11

Document Content:
IBPBII/1/415-831/14/JP | Interpretacja indywidualna
Czy u pracowników powstanie przychód z tytułu otrzymania nieodpłatnych świadczeń od pracodawcy z tytułu możliwości uczestniczenia w spotkaniu integracyjno-warsztatowym?
IBPBII/1/415-831/14/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 października 2014 r. (data wpływu do Biura – 7 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu pracowników z tytułu otrzymania nieodpłatnych świadczeń od pracodawcy z tytułu możliwości uczestniczenia w spotkaniu integracyjno-warsztatowym – jest prawidłowe.
W dniu 7 października 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu pracowników z tytułu otrzymania nieodpłatnych świadczeń od pracodawcy z tytułu możliwości uczestniczenia w spotkaniu integracyjno -warsztatowym.
Wnioskodawca (spółka jawna) zatrudnia 18 osób. Planuje zacząć organizować spotkania integracyjno-warsztatowe dla pracowników, które miałyby się przyczynić do zwiększenia motywacji w pracy, podtrzymywania poczucia utożsamiania się pracowników z własną firmą, polepszenia współpracy oraz podziękowania zatrudnionym za ich pracę i zaangażowanie, co z kolei ma się przełożyć na osiąganie lepszych wyników w pracy, zwiększenie sprzedaży i osiąganie większego przychodu przez spółkę. Imprezy takie byłyby w całości finansowane ze środków obrotowych spółki. Planowana ilość spotkań to ok. 2 w ciągu roku.
Planowane spotkania miałyby polegać na wyjazdach poza miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, w tereny rekreacyjne, gdzie pracownicy mieliby możliwość korzystania m.in. z zaoferowanych atrakcji kulturalnych, oświatowych i rekreacyjnych, w szczególności byłyby zapewnione finansowane przez pracodawcę: wyjścia w góry czy inne tereny rekreacyjne, udział w zespołowych grach i zabawach mających na celu zbudowanie silnej tożsamości grupowej, konsumpcji, z której każdy pracownik będzie mógł korzystać bez ograniczeń oraz noclegów. Każdy pracownik będzie mógł wybrać to co chce i ile chce. Udział w zabawach/atrakcjach nie będzie obowiązkowy. Każdy sam zdecyduje czy chce skorzystać z danej rozrywki. Wnioskodawca nie będzie prowadził ewidencji, z której wynikałoby ile pracownik zjadł czy wypił napojów, z ilu świadczeń skorzystał. Uczestnictwo pracowników w tym spotkaniu nie będzie obowiązkowe, jednakże pracodawca będzie zachęcał do uczestnictwa 100% załogi - ponieważ spotkania te będą połączone z warsztatami i oceną dotychczasowej pracy pracowników.
Spółka planuje przeprowadzać podczas tych spotkań konferencje z pracownikami, podczas których będą oni oceniani przez swoich przełożonych pod względem swoich wyników w pracy za ostatni okres (np. półroczne oceny pracownika) oraz prowadzone będą warsztaty, na których pracownicy będą przekazywać sobie wiedzę uzyskaną przez swoje dotychczasowe doświadczenie na temat sposobów rozmów i negocjacji z kontrahentami i instytucjami, sposobów rozwijania umiejętności sprzedażowych pracowników z działu handlowego. Spółka planuje również zorganizować warsztaty na temat zwiększenia poziomu przestrzegania w zakładzie pracy zasad współżycia społecznego wewnątrzzakładowego, których przestrzeganie należy do podstawowych obowiązków pracownika w związku z art. 100 Kodeksu pracy – a to miałoby w przyszłości zwiększyć skuteczność pracy grupy pracowników jako zespołu.
Spotkania te firma planuje przeprowadzać we własnym zakresie, bez udziału zewnętrznych firm szkoleniowych.
Zapis o planowanej okresowej ocenie pracowników zatrudniający planuje wprowadzić do regulaminu pracy.
Czy u pracowników powstanie przychód z tytułu otrzymania nieodpłatnych świadczeń od pracodawcy z tytułu możliwości uczestniczenia w spotkaniu integracyjno-warsztatowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, spółka nie będzie w stanie wskazać, który z zatrudnionych w jakim stopniu z oferowanych świadczeń skorzystał, nie będzie również w stanie ustalić w jakiej wartości nieodpłatnych świadczeń pracownik korzystał i w związku z tym, nie będzie mogła obliczyć wartości świadczeń według metod określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i przypisać pracownikowi przychodu do opodatkowania. Dodatkowo spotkania te oprócz charakteru integracyjnego będą miały charakter warsztatowy, będzie dokonywana również ocena dotychczasowej pracy pracowników – a spółka nie jest w stanie oddzielić (jeśli chodzi o ponoszone koszty) części integracyjnej od części konferencyjno-warsztatowej, ponieważ czas przeznaczony na aktywny odpoczynek związany z integracją przeplatany będzie spotkaniami, podczas których odbywały się będą konferencje i warsztaty – a wyżywienie pracodawca planuje zagwarantować pracownikom całodzienne.
W związku z tak nakreślonym zdarzeniem przyszłym, w ocenie Wnioskodawcy, nie powstanie po stronie pracowników przychód ze stosunku służbowego w związku z organizacją przez spółkę spotkania integracyjno-warsztatowego. Przedstawione we wniosku uczestnictwo pracownika w imprezie nie powoduje powstania u niego przychodu, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którego wartość winna być opodatkowana jako przychód ze stosunku pracy.
Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu pracowników z tytułu otrzymania nieodpłatnych świadczeń od pracodawcy z tytułu możliwości uczestniczenia w spotkaniu integracyjno-warsztatowym (pytanie nr 2). W pozostałym zakresie poruszonym we wniosku wydano odrębne rozstrzygnięcie (pytanie nr 1).
Wyjątek stanowią jedynie rodzaje świadczeń wymienionych w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w szczególności w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zaznaczyć, że przepis ten nie zwalnia od podatku świadczenia otrzymywanego przez pracownika w związku z jego uczestnictwem w imprezie integracyjno -warsztatowej.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zatrudniający 18 osób planuje zacząć organizować spotkania integracyjno-warsztatowe dla pracowników, które miałyby się przyczynić do zwiększenia motywacji w pracy, podtrzymywania poczucia tożsamości pracowników z własną firmą, polepszenia współpracy oraz podziękowania zatrudnionym za ich pracę i zaangażowanie, co z kolei ma się przełożyć na osiąganie lepszych wyników w pracy, zwiększenie sprzedaży i osiąganie większego przychodu przez spółkę. Imprezy takie byłyby w całości finansowane ze środków obrotowych spółki. Planowana ilość spotkań to ok. 2 w ciągu roku.
Planowane spotkania miałyby polegać na wyjazdach poza miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, w tereny rekreacyjne, gdzie pracownicy mieliby możliwość korzystania m.in. z zaoferowanych atrakcji kulturalnych, oświatowych i rekreacyjnych, w szczególności byłyby zapewnione finansowane przez pracodawcę: wyjścia w góry czy inne tereny rekreacyjne, udział w zespołowych grach i zabawach mających na celu zbudowanie silnej tożsamości grupowej, konsumpcji, z której każdy pracownik będzie mógł korzystać bez ograniczeń oraz noclegów. Każdy pracownik będzie mógł wybrać to co chce i ile chce. Udział w zabawach/atrakcjach nie będzie obowiązkowy. Każdy sam zdecyduje czy chce skorzystać z danej rozrywki. Wnioskodawca nie będzie prowadził ewidencji, z której wynikałoby ile pracownik zjadł czy wypił napojów, z ilu świadczeń skorzystał.
Uczestnictwo pracowników w tym spotkaniu nie będzie obowiązkowe, jednakże pracodawca będzie zachęcał do uczestnictwa 100% załogi – ponieważ spotkania te będą połączone z warsztatami i oceną dotychczasowej pracy pracowników. Spółka planuje przeprowadzać podczas tych spotkań konferencje z pracownikami, podczas których będą oni oceniani przez swoich przełożonych pod względem swoich wyników w pracy za ostatni okres (np. półroczne oceny pracownika) oraz prowadzone będą warsztaty, na których pracownicy będą przekazywać sobie wiedzę uzyskaną przez swoje dotychczasowe doświadczenie na temat sposobów rozmów i negocjacji z kontrahentami i instytucjami, sposobów rozwijania umiejętności sprzedażowych pracowników z działu handlowego. Spółka planuje również zorganizować warsztaty na temat zwiększenia poziomu przestrzegania w zakładzie pracy zasad współżycia społecznego wewnątrzzakładowego, których przestrzeganie należy do podstawowych obowiązków pracownika w związku z art. 100 Kodeksu pracy – a to miałoby w przyszłości zwiększyć skuteczność pracy grupy pracowników jako zespołu.
Spotkania te firma planuje przeprowadzać we własnym zakresie, bez udziału zewnętrznych firm szkoleniowych. Zapis o planowanej okresowej ocenie pracowników zatrudniający planuje wprowadzić do regulaminu pracy.
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku uczestnictwo pracownika w imprezie nie powoduje powstania u niego przychodu, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którego wartość winna być opodatkowana jako przychód ze stosunku pracy.
Mając na uwadze treść wniosku oraz wskazane powyżej rozumienie dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych pojęcia „nieodpłatnego świadczenia” w kontekście obowiązujących przepisów prawa oraz ich wykładni zaprezentowanej w orzecznictwie sądowym należy wskazać, że z powodu niejednolitości stanowisk sądowych w stosunku do tej kwestii zasadniczego znaczenia nabrał wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz.U. z 2014 r., poz. 947). W wyroku tym Trybunał uznając konstytucyjność ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonał ustalenia, jakie kryteria statuują nieodpłatne świadczenie do zakwalifikowania go jako przychodu pracownika z tytułu stosunku pracy.
Oceniając stanowisko Wnioskodawcy w pierwszej kolejności należy wskazać, że organizowanie imprezy integracyjnej dla pracowników nie jest koniecznością wynikającą z przepisów powszechnie obowiązującego prawa. Aczkolwiek prawdą jest, że imprezy takie sprzyjają polepszeniu atmosfery w pracy, co niewątpliwie jest korzystne nie tylko dla pracowników lecz także dla pracodawcy. Jednakże cel takiej imprezy jest inny niż służbowy. Oczywistym bowiem jest, że uczestnictwo w służących wspólnej rozrywce imprezach jest zupełnie czym innym niż wykonywanie zadań służbowych na polecenie pracodawcy. Impreza integracyjna jest spotkaniem, w którym uczestnictwo nie jest obowiązkowe, w przeciwieństwie do obowiązku świadczenia pracy, która jest ukierunkowana, co do zasady, na zwiększenie przychodów pracodawcy. Nie zmienia charakteru imprezy integracyjnej okoliczność włączenia do tego rodzaju spotkania przeprowadzenia oceny pracowników przez pracodawcę lub warsztatów szkoleniowych, ponieważ ocena lub warsztaty mogą odbywać się w siedzibie pracodawcy w czasie pracy.
Należy zatem odróżnić świadczenia, które gwarantują higieniczne i bezpieczne warunki pracy i służą jej organizacji (umożliwiają prawidłowe wykonywanie pracy), których spełnienie leży przede wszystkim w interesie pracodawcy w celu odpowiedniego zorganizowania własnej działalności gospodarczej, która musi być nastawiona ze swej istoty na osiągnięcie przychodów. W takim przypadku pracownik korzysta z tych świadczeń (w ramach wykonywania przypisanej pracy), jednak dla niego jest to korzyść niewychodząca na zewnątrz stosunku pracy i nie stanowi dochodu, będącego przedmiotem opodatkowania.
W związku z powyższymi stwierdzeniami należy wskazać, że konieczne jest wyodrębnienie odpowiednio obiektywnych kryteriów, które opiszą nieodpłatne świadczenie w sposób obejmujący zaprezentowaną na wstępie definicję nieodpłatnego świadczenia w kontekście rozumienia pojęcia dochodu i jego opodatkowania zawartego w przepisach ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednocześnie mając na względzie konstrukcję tej ustawy w postaci tzw. powszechności opodatkowania wszelkich dochodów za wyjątkiem kazuistycznie wymienionych dochodów zwolnionych lub wyłączonych.
Wobec tego należy zauważyć, że przyjęcie oceny uznającej konkretne świadczenie ze strony pracodawcy za przychód pracownika ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, winno opierać się na przesłankach wynikających z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które Trybunał Konstytucyjny w powołanym powyżej wyroku uznał za zgodne z konstytucją i przedstawił ich interpretację.
Przychód pracownika będzie obejmował nieodpłatne świadczenie, gdy świadczenie to zostanie spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przynosi pracownikowi korzyść w postaci powiększenia jego aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść. W zakresie tego kryterium należy wskazać, że chodzi o realny charakter przysporzenia jako warunku objęcia nieodpłatnego świadczenia podatkiem dochodowym. Oznacza to, że wartości świadczeń w naturze są przychodem tylko wtedy, gdy są otrzymane – w rozumieniu ich skonkretyzowania i przypisania do przychodu wpływającego na określenie podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych . Bez elementu realnego w postaci otrzymania korzyści przez pracownika nie uzyskuje on przychodu, ponieważ nie występuje wówczas zdarzenie, z którym ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego.
Nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika, gdy korzyść jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi, tj. nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów. Wartość takiego świadczenia ustala się według cen zakupu. Cena zakupu stanowi w regulacji art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych punkt odniesienia do ustalenia wartości nieodpłatnego świadczenia, w związku z tym , może nią być wartość ustalona jako przyjęcie danej ceny zakupu, jak również inne wartości ustalane w pozytywnym odniesieniu do cen zakupu.
Mając na uwadze powyżej wymienione cechy nieodpłatnego świadczenia jako elementu przychodu pracowniczego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że impreza integracyjno-warsztatowa organizowana przez pracodawcę nie spełnia kryterium wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści). Nawet gdy przyjmuje się, że pracownik dobrowolnie uczestniczy w takiej imprezie nie pojawia się u niego korzyść nawet w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie impreza organizowana przez pracodawcę, pracownik wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu. Udział w imprezie integracyjnej zaoferowanej przez pracodawcę nie oznacza uzyskania przychodu przez pracownika także z tego powodu, że brak jest podstaw, by świadczenie adresowane do wszystkich pracowników – przypisać indywidualnym uczestnikom, jako ich wymierną korzyść.
Zatem Wnioskodawca, który organizuje imprezę integracyjną dla swoich pracowników (skierowaną do ogółu pracowników) – nie spełnia przesłanek wymaganych do uznania, że pracownik z tytułu uczestnictwa w tej imprezie uzyskuje przychód w postaci nieopłatnego świadczenia ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należy też wskazać, że elementy wyjazdowej imprezy integracyjnej w postaci oceny pracowników oraz przeprowadzenie warsztatów szkoleniowych, kwalifikują się do obowiązków pracodawcy i pracownika wynikających ze stosunku pracy. W odniesieniu do tych działań tym bardziej nie można przyjąć, że są świadczeniem ze strony pracodawcy generującym przychód po stronie pracownika.
IBPBII/1/415-633/14/JP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Impreza integracyjna > IBPBII/1/415-831/14/JP