Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb3-423-988-14-2-jbb-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184813242
Timestamp: 2020-07-13 02:13:58
Legal References Found: art. 12
 art. 15
 art. 12
 art. 15
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 12
 art. 12
 art. 17
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
IPPB3/423-988/14-2/JBB - Pismo wydane przez:...
IPPB3/423-988/14-2/JBB
* czy kwota środków pieniężnych (wynagrodzenie) otrzymana przez Wnioskodawcę od Kontrahenta będzie stanowić dla Wnioskodawcy w całości przychód w momencie, gdy stanie się należna, tj. w dniu otrzymania zapłaty zgodnie z art. 12 ust. 3-3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
* czy przepływy pieniężne przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta będą stanowić dla Wnioskodawcy tzw. pośrednie koszty uzyskania przychodów, potrącalne w roku podatkowym, w którym zostaną poniesione, tj. przekazane Kontrahentowi, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,- jest prawidłowe.
Spółka S.A. (dalej: "Wnioskodawca") prowadzi działalność ubezpieczeniową w zakresie ubezpieczeń na życie, polegającą na udzielaniu ochrony ubezpieczeniowej w zamian za zapłatę składki ubezpieczeniowej. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawiera z klientami między innymi umowy ubezpieczenia na życie, w tym umowy ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. Umowy ubezpieczenia na życie, co do zasady, są umowami wieloletnimi. W czasie trwania umów ubezpieczenia na życie Wnioskodawca okresowo uzyskuje określone przychody związane z tymi umowami, takie jak między innymi składki ubezpieczeniowe, opłaty za zarządzanie aktywami klientów, opłaty administracyjne, opłaty likwidacyjne, itp.
W związku z ekspansją na rynku polskim, Wnioskodawca zamierza przeprowadzić transakcję, która umożliwi mu wcześniejsze pozyskanie środków, które uzyskałby on w przyszłości z zawartych umów ubezpieczenia. Transakcja ta pozwoli na przeznaczenie pozyskanych środków na finansowanie i rozwój bieżącej działalności Wnioskodawcy. W tym celu Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę (dalej jako: "Umowa"), na podstawie której w zamian za określone wynagrodzenie zobowiąże się do przekazywania, przez ustalony okres, na rzecz drugiej strony (dalej jako: "Kontrahent") określonej części przyszłych pożytków i kwot (przepływów pieniężnych), pochodzących z wyodrębnionej, wskazanej w umowie, puli wierzytelności z umów ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym zawartych przez Wnioskodawcę.
1. Czy kwota środków pieniężnych (wynagrodzenie) otrzymana przez Wnioskodawcę od Kontrahenta będzie stanowić dla Wnioskodawcy w całości przychód w momencie, gdy stanie się należna, tj. w dniu otrzymania zapłaty zgodnie z art. 12 ust. 3-3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
2. Czy przepływy pieniężne przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta będą stanowić dla Wnioskodawcy tzw. pośrednie koszty uzyskania przychodów, potrącalne w roku podatkowym, w którym zostaną poniesione, tj. przekazane Kontrahentowi, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy (w odniesieniu do pytania pierwszego) w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zgodnie z art. 12 ust. 3-3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: "ustawa o p.d.o.p.") otrzymana przez Wnioskodawcę od Kontrahenta kwota środków pieniężnych (wynagrodzenie) będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu w całości, gdy stanie się należna w dniu jej otrzymania.
Ustawa o p.d.o.p., w art. 12 ust. 4 pkt 15 lit. c, art. 12 ust. 4f, art. 15 ust. 1h pkt 3 i 4, oraz art. 16 ust. 3g, reguluje w sposób szczególny zasady rozliczania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z realizacją umowy o subpartycypację.
W konsekwencji, wynikające z realizacji Umowy przychody oraz koszty, w opinii Wnioskodawcy, powinny być ujęte w rozliczeniu podatkowym w oparciu o ogólne zasady ujmowania w czasie przychodów i kosztów, tj. art. 12 usk 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 3-3e oraz art. 15 ust. 4-4e ustawy o p.d.o.p.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p. przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca otrzyma od Kontrahenta jednorazowo ustaloną kwotę środków pieniężnych w zamian za zobowiązanie się do przekazywania Kontrahentowi określonej części przyszłych pożytków i kwot (przepływów pieniężnych), pochodzących z wyodrębnionej, wskazanej w Umowie zawartej z Kontrahentem, puli wierzytelności z umów ubezpieczenia zawartych przez Wnioskodawcę. Kwota otrzymana przez Wnioskodawcę będzie stanowiła przychód Wnioskodawcy, którym Wnioskodawca będzie mógł swobodnie rozporządzać bez żadnych ograniczeń, nie będąc w szczególności zobowiązanym do jej zwrotu. Kwota ta będzie stanowiła rzeczywiste przysporzenie majątkowe po stronie Wnioskodawcy. Wnioskodawca w zamian za kwotę otrzymanego przychodu, będzie natomiast zobowiązany do przekazywania na rzecz Kontrahenta ustalonych pożytków i kwot z tytułu wskazanej puli wierzytelności z umów ubezpieczenia zawartych przez Wnioskodawcę.
Mając na uwadze powyższy charakter przychodu otrzymanego przez Wnioskodawcę, trzeba uznać, że nie mieści się on w katalogu przychodów wyłączonych z opodatkowania określonych w art. 12 ust. 4 ustawy o p.d.o.p. Przychód ten nie podlega także zwolnieniu z podatku na podstawie art. 17 ustawy o p.d.o.p. W rezultacie otrzymane przez Wnioskodawcę od Kontrahenta środki pieniężne, stanowiące wynagrodzenie za zobowiązanie się do przekazywania Kontrahentowi określonej części przyszłych pożytków i kwot (przepływów pieniężnych), pochodzących z wyodrębnionej, wskazanej w Umowie zawartej z Kontrahentem, puli wierzytelności z umów ubezpieczenia zawartych przez Wnioskodawcę, będą przychodem z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, podlegającym opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o p.d.o.p., za przychody z działalności gospodarczej uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Przychodem podatkowym są więc kwoty należne podatnikowi w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
Przepisy art. 12 ust. 3a-3e ustawy o p.d.o.p. precyzują, w którym momencie przychód należny w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą powinien być rozpoznany dla celów podatkowych.
Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o p.d.o.p., za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust, 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:2) uregulowania należności.
Przepisy art. 12 ust. 3c i 3d ustawy o p.d.o.p. wskazują natomiast, że w przypadku gdy usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Kwota otrzymana przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy będzie miała jednak charakter jednorazowy i nie będzie należna Wnioskodawcy w okresach rozliczeniowych. Przedmiotem Umowy nie jest także dostawa energii elektrycznej lub cieplnej lub gazu, o której mowa w art. 12 ust. 3d ustawy o p.d.o.p. W związku z tym, nie ma podstaw do rozpoznawania przez Wnioskodawcę przychodów w okresach rozliczeniowych.
Z kolei art. 12 ust. 3e ustawy o p.d.o.p. wskazuje, że w przypadkach, do których nie stosuje się art. 12 ust. 3a, 3c i 3d ustawy o p.d.o.p. przychód należny powstaje w momencie otrzymania zapłaty. Przepis ten wskazuje zatem, że przychody należne, do których nie stosuje się przepisów art. 12 ust. 3a, 3c i 3d ustawy o p.d.o.p. powinny być rozpoznane w momencie otrzymania płatności.
Uwzględniając powyższe przepisy, zgodnie z którymi przychodem podatkowym z prowadzonej działalności gospodarczej są przychody należne podatnikowi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, należy uznać, że kwota należna Wnioskodawcy w związku z zawarciem Umowy powinna być uznana za przychód z działalności gospodarczej Wnioskodawcy, który uwzględniając przepisy art. 12 ust. 3-3e ustawy o p.d.o.p., na podstawie art. 12 ust. 3 w zw. z ust. 3e ustawy o p.d.o.p., powinien być rozpoznany jako przychód podatkowy, w momencie kiedy przychód ten stanie się Wnioskodawcy należny, tj. w dniu otrzymania tej kwoty przez Wnioskodawcę od Kontrahenta.
Zdaniem Wnioskodawcy (w odniesieniu do pytania drugiego), przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta przyszłe przepływy pieniężne będą stanowić dla Wnioskodawcy tzw. pośrednie koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o p.d.o.p., potrącalne w roku podatkowym, w którym zostaną poniesione tj. przekazane Kontrahentowi.
Uwzględniając powyższe, kwoty przekazywane przez, Wnioskodawcę Kontrahentowi w związku z realizacją zobowiązania Wnioskodawcy wynikającego z Umowy, stanowiące koszt pozyskania przez Wnioskodawcę przysporzenia majątkowego w postaci środków, którymi Wnioskodawca będzie mógł swobodnie rozporządzać w celu finansowania bieżącej działalności gospodarczej Wnioskodawcy powinny być uznane za tzw. koszty pośrednie (inne niż bezpośrednie), potrącalne w dacie ich poniesienia, zgodnie z art. 13 ust. 4d ustawy o p.d.o.p.
Zgodnie z art. 15 ust. 4e za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Zgodnie z powyższym przepisem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, ujęcie kosztu uzyskania przychodów będzie następować na podstawie przekazu bankowego lub dokumentu kasowego potwierdzającego przekazanie środków Kontrahentowi przez Wnioskodawcę, zatem ten dzień należy uznać za dzień poniesienia kosztu w rozumieniu art. 15 ust. 4d ustawy o p.d.o.p.
Na marginesie powyższych rozważań Wnioskodawca pragnie zauważyć, że analizowana Umowa znacząco różni się od umowy pożyczki lub kredytu, albowiem przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy. Natomiast zgodnie z Umową określona ilość pieniędzy uzyskiwana od Kontrahenta w charakterze wynagrodzenia za zobowiązanie się przez Wnioskodawcę do wydawania Kontrahentowi przyszłych strumieni finansowych nie jest zwracana - ma charakter definitywny i bezzwrotny. Umowa nie jest także sprzedażą (cesją) wierzytelności przez Wnioskodawcę lecz zobowiązaniem się przez Wnioskodawcę do wydawania na rzecz Kontrahenta przyszłych przepływów pieniężnych związanych z określoną pulą umów ubezpieczenia. Oznacza to, że pomimo zawarcia Umowy, wierzytelności będące przedmiotem tej Umowy nadal przysługiwać będą Wnioskodawcy, tj. wyłącznie Wnioskodawca będzie miał roszczenie wobec swoich dłużników. W konsekwencji, do analizowanego zdarzenia przyszłego nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o p.d.o.p., które regulują ujmowanie przychodów i kosztów powstających na skutek powyższych czynności (tekst jedn.: pożyczek, kredytów, cesji wierzytelności).
Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód podatkowy powinien być rozpoznany w momencie otrzymania ustalonej kwoty od Kontrahenta, a koszty podatkowe w postaci wybranych pożytków i kwot ze wskazanej puli umów ubezpieczenia przekazywanych Kontrahentowi powinny być potrącalne w roku podatkowym, w którym zostaną poniesione (przekazane Kontrahentowi) potwierdzają organy podatkowe w interpretacjach podatkowych wydanych w podobnych stanach, faktycznych, np Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji z dnia 5 grudnia 2013 r. sygn. IPP B3/423-706/13-3/JBB oraz w indywidualnej interpretacji z dnia 13 maja 2011 r. sygn. IPPB3/423-268/07-6/11/JB. Podobne stanowisko zajął także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 18 grudnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 2607/10.
Natomiast przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta przyszłe przepływy pieniężne będą stanowić dla Wnioskodawcy tzw. pośrednie koszty uzyskania przychodów potrącalne w roku podatkowym, w którym zostaną poniesione, tj. przekazane Kontrahentowi, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o p.d.o.p.