Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/141054,Odwrotne-obciazenie-na-kompleksowe-uslugi-budowlane,1,70,1.html
Timestamp: 2018-01-22 14:30:10
Legal References Found: art. 5
 art. 17
 art. 15
 art. 17
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 17
 art. 17
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 21
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 17
 art. 15
 art. 113

Document Content:
Odwrotne obciążenie na (kompleksowe) usługi budowlane - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Odwrotne obciążenie na (kompleksowe) usługi budowlane
Odwrotne obciążenie na usługi świadczone maszynami budowlanymi © Kzenon - Fotolia.com
Nie tylko świadczenie usług budowlanych daną maszyną, ale także jej dojazd na miejsce budowy czy powrót, gdy jest nim obciążany zleceniodawca, należy rozliczać w ramach odwrotnego obciążenia - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12.05.2017 r. nr 2461-IBPP2.4512.67.2017.2.TK.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i świadczy pozostałe specjalistyczne roboty budowlane (PKWIU 43.99.90.00), znajdujące się w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Swoje usługi świadczy na rzecz głównego wykonawcy (jako podwykonawca), będącego czynnym podatnikiem VAT.
Podmiot zlecający wykonanie określonych usług budowlanych obciążany jest nie tylko za czas pracy, ale także koszty przejazdu maszyny budowlanej na miejsce budowy oraz powrót do bazy wykonawcy (koszt liczony wg ustalonej kalkulacji).
Wnioskodawca zadał pytanie, czy wystawiając faktury dla głównego wykonawcy powinien stosować mechanizm odwrotnego obciążenia? Jak zachować się w przypadku usług budowlanych świadczonych na rzecz innych zleceniodawców? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(...) Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Odwrotne obciążenie na usługi świadczone maszynami budowlanymi
Jeżeli zleceniodawca jest obciążany dodatkowymi kosztami związanymi z wykonaniem usług budowlanych (jak chociażby transport specjalistycznych maszyn), to także i je należy rozliczać w ramach odwrotnego obciążenia.
Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy – podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
b.	usługobiorca jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Załącznik nr 14 do ustawy, obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r., zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług budowlanych identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), podlegających mechanizmowi odwróconego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa, należy wskazać, że art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa budowlana, wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy w poz. 2-48, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy, mechanizm ten ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
Wskazać w tym miejscu należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „podwykonawca”, w związku z tym dla prawidłowego rozumienia tego terminu należy posłużyć się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego: „podwykonawca – to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (http://sjp.pwn.pl/sjp/podwykonawca; 2503008).
W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy wystawiając fakturę dla osoby będącej głównym wykonawcą inwestora należy zastosować mechanizm odwróconego obciążenia do całości wykazanych usług na jego rzecz: 1. Dojazd do bazy wykonawcy na miejsce budowy (koszt wg ustalonej kalkulacji), 2. Wykonanie określonej ilości roboczogodzin wg załączonego kosztorysu, 3. Powrót urządzenia z miejsca budowy do bazy wykonawcy.
Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku świadczenia usług za podstawę opodatkowania należy uznać całość świadczenia pieniężnego pobieranego od nabywcy. Oznacza to, że do podstawy opodatkowania należy wliczyć pobieraną przez zbywcę wartość (cenę) usług, a także wszystkie inne elementy składające się na zapłatę. Dotyczy to wyłącznie kosztów, które zwiększają kwotę należną z tytułu konkretnej usługi. Zatem kwota należna stanowiąca całość świadczenia należnego od nabywcy powinna obejmować wszystkie elementy kosztów związanych z dokonywaną przez Wnioskodawcę sprzedażą oraz inne elementy kształtujące w efekcie kwotę żądaną od nabywcy.
Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem VAT, a zakres wykonywanych usług odpowiada symbolowi PKWiU 43.99.90.0 i jest ujęty w załączniku nr 14 do ustawy, stanowiącym wykaz usług, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Ponadto wyjaśnił, że usługi te świadczy na rzecz głównego wykonawcy.
Zatem koszty dojazdu z bazy wykonawcy na miejsce budowy oraz koszty powrotu urządzenia z miejsca budowy do bazy wykonawcy zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu usługi zaklasyfikowanej do PKWiU 43.99.90.0, ujętej w załączniku nr 14 do ustawy i będą opodatkowane na zasadach właściwych dla tej usługi.
Mając zatem na uwadze przedstawiony stan sprawy należy stwierdzić, że do całości usług zaklasyfikowanych do PKWiU 43.99.90.0 znajdzie zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia. Ponieważ, Wnioskodawca występuje jako podwykonawca głównego wykonawcy i świadczy usługi wymienione w poz. 48 załącznika nr 14 do ustawy.
Na mocy art. 106e ust. 1 pkt 1-18 ustawy – faktura powinna zawierać:
1.	datę wystawienia;
2.	kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
4.	numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5.	numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6.	datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
10.	kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
13.	sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
15.	kwotę należności ogółem;
16.	w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których:
a.	obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1, lub
b.	w przepisach wydanych na podstawie art. 19a ust. 12 określono termin powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty
17.	w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 – wyraz „samofakturowanie”;
18.	w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – wyrazy „odwrotne obciążenie”.
W myśl art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy – faktura nie zawiera w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, jest nabywca towaru lub usługobiorca – danych określonych w ust. 1 pkt 12-14.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca z tytułu świadczonych usług ma obowiązek wystawić fakturę, która będzie zawierała nazwę świadczonej usługi (art. 106e ust. 1 pkt 7 ustawy) oraz wyrazy „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy), jednak nie będzie ona zawierała stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku oraz kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.
Z kolei odpowiadając na drugie pytanie należy wyjaśnić, że w sytuacji, gdy Zainteresowany wykonuje usługi na rzecz inwestora będącego podatnikiem zgodnie z art. 15 ustawy, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9, czy też osoby niebędącej czynnym podatnikiem VAT, zastosowania nie znajdzie mechanizm odwrotnego obciążenia, ponieważ w pierwszej sytuacji Wnioskodawca nie będzie działać jako podwykonawca. Natomiast w drugim przypadku nie zostanie spełniony warunek dotyczący statusu usługobiorcy, który dla zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia ma być podatnikiem VAT czynnym. Tym samym, w obu tych przypadkach zastosowanie znajdzie podstawowa stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%. (...)”
JLT_Legal_Tax / 2017-05-16 14:16:35
Inne przykłady interpretacji z zakresu odwrotnego obciążenia są dostępne tutaj:
http://jadzynlt.pl/2017/04/27/odwrotne-obciazenie-uslugi-budowlane-interpretacje-przyklady/ [ odpowiedz ] [ cytuj ]