Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0111-kdib3-2-4012-522-2018-2-sr
Timestamp: 2019-03-22 07:00:27
Legal References Found: art. 90
 art. 91
 art. 13
 art. 14
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 7
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 91
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 88
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 90
 art. 91
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB3-2.4012.522.2018.2.SR | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0111-KDIB3-2.4012.522.2018.2.SR
Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego związanego z wytworzonymi ścieżkami rowerowymi, w drodze korekty, o której mowa w art. 90c i art. 91 ustawy VAT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2018 r. (data wpływu 6 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 24 września 2018 r. (data wpływu 24 września 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego związanego z wytworzonymi ścieżkami rowerowymi, w drodze korekty, o której mowa w art. 90c i art. 91 ustawy VAT – jest prawidłowe.
W dniu 6 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego związanego z wytworzonymi ścieżkami rowerowymi, w drodze korekty, o której mowa w art. 90c i art. 91 ustawy VAT. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 24 września 2018 r. (data wpływu 24 września 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 20 września 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.522.2018.1.SR.
We wniosku, uzupełnionym pismem z 24 września 2018 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Gmina S. (dalej: Gmina, Wnioskodawca, Beneficjent) wykonała projekt pn. „...” (dalej: Projekt). Projekt został zrealizowany przy dofinansowaniu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach poddziałania 4.5.1. Niskoemisyjny transport miejski oraz efektywne oświetlenie – ZIT, oś priorytetowa IV, Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020.
Celem głównym projektu jest zwiększenie atrakcyjności transportu publicznego dla pasażerów. Przedmiotem projektu było wybudowanie na terenie miasta 4 Zintegrowanych Centrów Przesiadkowych (ZCP) w kluczowych miejscach przesiadkowych mieszkańców, a także stworzenie sieci ścieżek rowerowych.
Realizacja niniejszego projektu jest odpowiedzią na zdiagnozowane problemy: koncentracja w mieście ruchu kołowego w transporcie prywatnym, brak ścieżek rowerowych w mieście, zwiększona emisyjność zanieczyszczeń pochodzących z transportu zbiorowego. Utworzenie ZCP, sprawny system zarządzania ruchem, informacja pasażerska oraz budowa ścieżek rowerowych mogą zmotywować mieszkańców do ograniczenia korzystania z samochodów prywatnych na rzecz korzystania z transportu publicznego oraz rowerów. Inwestycja jest przedsięwzięciem komplementarnym do innych projektów realizowanych z myślą o zwiększeniu atrakcyjności transportu publicznego dla pasażerów i zmniejszeniu emisji gazów cieplarnianych.
Produkty projektu (infrastruktura transportowa) nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Bieżące koszty utrzymania i naprawy powstałej infrastruktury pokrywane będą ze środków budżetu Miasta. Beneficjent nie będzie wykorzystywał produktów projektu do działalności o charakterze gospodarczym. Produkty projektu będą udostępniane nieodpłatnie.
Do zadań Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W katalogu art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, wskazane są zadania, w których mieści się zakres projektu (m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb w zakresie lokalnego transportu zbiorowego). Gmina realizowała projekt nie w celach gospodarczych, a w celu wykonania zadań własnych gminy jako organ władzy publicznej.
W związku z realizacją ww. projektu Gmina otrzymała już interpretację o sygn. 2461-IBPP3.4512.730.2016.1.MN z dnia 13 grudnia 2016 r. – interpretacja dotyczyła braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Dotychczasowe dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego dotyczące budowy ścieżek rowerowych zostało wypłacone Gminie w formie zaliczek lub refundacji w 2017 roku.
Obecnie na terenie Gminy powstały 4 stacje rowerowe. Na stacjach można się zarejestrować, wypożyczyć rower, a także go zwrócić. Wypożyczenie roweru powyżej 15 minut jest odpłatne.
Gmina nie jest właścicielem rowerów ani stacji rowerowych, a jedynie udostępniła i przygotowała teren firmie, która wygrała przetarg (dalej: Firma). Gmina nie pobiera wynagrodzenia za wypożyczane rowery – wynagrodzenie to stanowi przychód firmy.
Zakupy związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie ścieżek rowerowych, o których mowa we wniosku, były dokonane w 2017 r.
Ścieżki rowerowe, o których mowa we wniosku, są ogólnodostępne, a korzystanie z nich jest nieodpłatne.
Gmina udostępnia teren pod stacje rowerowe firmie wypożyczającej rowery nieodpłatnie.
Udostępnienie terenu firmie wypożyczającej rowery nie generuje po stronie Gminy podatku należnego.
Czy w związku z powstaniem stacji rowerowych Gminie będzie przysługiwało prawo do korekty, o której mowa w art. 90c i art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, od wydatków poniesionych na stworzenie ścieżek rowerowych?
Stanowisko Wnioskodawcy (doprecyzowane w piśmie z 24 września 2018 r.):
Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa VAT) w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącego wykorzystywanych przez siebie towarów i usług przepisy art. 91 ust. 1-6 ww. ustawy stosuje się odpowiednio. Jednocześnie zgodnie z art. 90c ust. 1 ustawy VAT przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio do korekty wieloletniej opartej na tzn. preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy VAT.
Powyższe oznacza, że jeżeli przy realizacji projektu, Gmina nie odliczała naliczonego podatku VAT, ponieważ nie miała do tego prawa, a nastąpiłaby zmiana dająca to prawo, Gmina mogłaby odzyskać część nieodliczonego podatku w ramach wieloletniej korekty z art. 91 i art. 90c ustawy VAT.
Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 i art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ścieżki rowerowe będą cały czas udostępniane bezpłatnie wszystkim rowerzystom, ponadto opłaty za wypożyczanie rowerów nie stanowią sprzedaży opodatkowanej Gminy.
W związku z powyższym, Gminie nadal nie będzie więc przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od nabywanych towarów, gdyż nie występuje bezpośredni związek pomiędzy wytworzonymi w ramach projektu ścieżkami rowerowymi a stacjami rowerowymi, w związku z czym Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT w drodze korekty, o której mowa w art. 90c i 91 ustawy VAT.
Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnił, że stosując zwroty „odzyskania podatku VAT” oraz „odzyskać część nieodliczonego podatku” w akapitach drugim i piątym poz. 76 wniosku o wydanie interpretacji, Wnioskodawca miał na myśli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach korekt, o których mowa w art. 90c oraz 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy również podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy lokalnego transportu zbiorowego, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 4 i 10 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Postanowienia art. 86 ustawy zostały uzupełnione regulacjami wynikającymi z przepisu art. 90c oraz art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przepis art. 90c ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina wykonała projekt pn. „...”. Przedmiotem projektu było wybudowanie na terenie miasta 4 Zintegrowanych Centrów Przesiadkowych (ZCP) w kluczowych miejscach przesiadkowych mieszkańców, a także stworzenie sieci ścieżek rowerowych. Gmina realizowała projekt nie w celach gospodarczych, a w celu wykonania zadań własnych gminy jako organ władzy publicznej. Z treści wniosku wynika, że Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu (co potwierdziła interpretacja 2461-IBPP3.4512.730.2016.1.MN). Obecnie na terenie Gminy powstały 4 stacje rowerowe. Gmina nie jest właścicielem rowerów ani stacji rowerowych, a jedynie udostępniła i przygotowała teren firmie, która wygrała przetarg.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w drodze korekty, o której mowa w art. 90c i art. 91 ustawy, od wydatków poniesionych na stworzenie ścieżek rowerowych w związku z powstaniem stacji rowerowych.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że Gmina podejmując działania w zakresie budowy ścieżek rowerowych realizowała swoje zadania związane z zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadaniem (obowiązkiem) Gminy jest bowiem stworzenie warunków do poprawy kultury fizycznej i turystyki np. przez budowę ścieżek rowerowych w celu aktywnego i zdrowego spędzenia czasu na wolnym powietrzu, jak również rozwoju formy fizycznej mieszkańców. Zatem podejmowanie działania w przedmiotowym zakresie w ramach realizacji obowiązków publicznych ciążących na Gminie, jest ustawową powinnością Gminy.
Tym samym rozpatrując możliwość odliczenia podatku VAT w drodze korekty w związku z wydatkami ponoszonymi przez Gminę w związku z budową ścieżek rowerowych, należy zauważyć, że co do zasady budowa ścieżek rowerowych jest realizacją celu publicznego na poziomie samorządowym, a więc jako zadanie jednostek samorządu terytorialnego mające na celu zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty nie stanowi czynności związanej z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, uprawniającej do odliczenia podatku naliczonego. Ścieżki rowerowe, o których mowa w niniejszej sprawie są ogólnodostępne, a korzystanie z nich jest nieodpłatne.
Mając na uwadze powyższe ustalenia należy stwierdzić, że charakter dokonywanych przez Gminę zakupów związanych z budową ścieżek rowerowych, wskazuje jednoznacznie, że służą one tylko i wyłącznie do wykonywania zadań publicznych mających na celu korzyść ogółu, tj. do świadczenia usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym fakt, że Gmina obecnie udostępnia teren firmie, która wypożycza rowery, nie powoduje, z uwagi na odrębność tych usług, zmiany charakteru usług, dla świadczenia których Gmina wybudowała ścieżki rowerowe. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca, Gmina udostępnia teren pod stacje rowerowe firmie wypożyczającej rowery nieodpłatnie, jak również nie pobiera wynagrodzenia za wypożyczane rowery – wynagrodzenie to stanowi przychód firmy. Udostępnienie terenu firmie wypożyczającej rowery nie generuje po stronie Gminy podatku należnego.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że dokonywane przez Gminę zakupy związane z budową ścieżek rowerowych, służą do świadczenia tylko i wyłącznie usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, pomimo powstania stacji rowerowych, w przedmiotowej sprawie nie doszło do zmiany przeznaczenia stworzonych w ramach ww. projektu ścieżek rowerowych i w dalszym ciągu są one związane wyłącznie z wykonywaniem przez Gminę czynności niepodlegających opodatkowaniu.
W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Gminie w związku z powstaniem stacji rowerowych, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w drodze korekty, o której mowa w art. 90c oraz art. 91 ustawy od wydatków poniesionych na stworzenie ścieżek rowerowych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-2.4012.522.2018.2.SR