Source: http://docplayer.pl/1284139-W-firmie-samochod-prawidlowe-zasady-rozliczania-biblioteka.html
Timestamp: 2018-01-23 08:21:14
Legal References Found: art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 2
 art. 9
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 10
 art. 15
 art. 15
 art. 113

Document Content:
14 Samochód w firmie prawidłowe zasady rozliczania PRZYKŁAD Jan Nowak prowadzi sklep spożywczy, jest czynnym podatnikiem VAT. W kwietniu 2014 r. przekazał samochód ciężarowy będący środkiem trwałym na własne potrzeby prywatne. Samochód został wycofany z ewidencji środków trwałych. Samochód służył do czynności opodatkowanych VAT, przy jego nabyciu podatnik odliczył 100% VAT. W tych okolicznościach czynność przekazania na własne potrzeby podlega opodatkowaniu VAT. PRZYKŁAD Radosław Majewski prowadzi praktykę lekarską, jest zwolnionym podatnikiem VAT. W kwietniu 2014 r. przekazał samochód osobowy będący środkiem trwałym na własne potrzeby prywatne. Samochód został wycofany z ewidencji środków trwałych. Samochód służył do czynności zwolnionych, przy jego nabyciu podatnik nie miał prawa do odliczenia VAT. W tych okolicznościach czynność przekazania na własne potrzeby nie podlega opodatkowaniu VAT. Na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy VAT obowiązku rozliczenia podatku należnego nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary: o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób; których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł (art. 7 ust. 4 ustawy VAT). 12 Przez próbkę rozumie się identyfikowany jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie przez podatnika: ma na celu promocję tego towaru oraz nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru. Rzecz jasna przepisy dotyczące prezentów o małej wartości nie znajdą zastosowania w przypadku nieodpłatnej dostawy samochodów. A co z przepisami dotyczącymi próbek?
15 Rozdział 2. Dostawa samochodu na terytorium kraju PRZYKŁAD Dealer samochodowy stara się o duże zamówienie flotowe. Przekazał potencjalnemu klientowi nieodpłatnie jeden egzemplarz samochodu, który ma być przedmiotem zamówienia. W tych okolicznościach wydanie tego samochodu powinno być potraktowane jako nieodpłatne przekazanie próbki towaru, które nie podlega opodatkowaniu VAT. 13
17 Rozdział 3. Usługi świadczone na terytorium kraju Samochód może być także przedmiotem świadczonej usługi na terenie kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Świadczeniem usług związanych z samochodami będzie np. wynajem samochodów. PRZYKŁAD Lajkonik Sp. z o.o. wynajmuje samochody turystom zwiedzającym Kraków. Czynność ta, jako odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju przez podatnika, jest opodatkowana VAT. Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT). Od 1 kwietnia 2014 r. przepis powyższy nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu: nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów lub nabycia, importu lub wytworzenia części składowych do tych pojazdów, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 8 ust. 5 ustawy VAT). Dla celów wykładni tych przepisów za nabycie towarów uznaje się również przyjęcie ich w używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, le- 15
18 Samochód w firmie prawidłowe zasady rozliczania asingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Powyższe zmiany wyłączają konieczność rozliczania VAT w przypadku wykorzystywania przez podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (np. na cele prywatne podatnika lub jego pracowników) pojazdów samochodowych objętych wprowadzanym od 1 kwietnia 2014 r. ograniczeniem w odliczaniu podatku naliczonego do 50%. W takiej sytuacji podatnik nie będzie miał obowiązku rozliczania VAT, jeżeli pojazd będzie wykorzystywany przez niego na cele inne niż działalność gospodarcza. Opodatkowanie użytku prywatnego zostanie wyłączone również w przypadku prywatnego użycia pojazdu, w stosunku do którego podatnik nie mógł dokonać odliczenia podatku naliczonego, jednakże przysługiwało mu ograniczone (50%) odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia części składowych do tego pojazdu. Wyłączenie z opodatkowania w opisanych sytuacjach dotyczy również użytku na cele inne niż działalność gospodarcza pojazdów używanych na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało ograniczone odliczenie VAT. PRZYKŁAD Firma nabyła w kwietniu samochód, przy którym odliczyła 50% VAT naliczonego. Samochód ten udostępnia nieodpłatnie pracownikom dla celów osobistych. W takim przypadku firma nie musi naliczać podatku należnego z tytułu nieodpłatnego świadczenia usług. 16 Opodatkowaniu zaś będzie podlegał nadal użytek prywatny pojazdu w następujących sytuacjach: podatnik posiadał pełne prawo do odliczenia VAT zarówno przy nabyciu pojazdu, jak i zakupionych do niego części składowych, podatnik posiadał pełne prawo do odliczenia VAT przy nabyciu pojazdu, natomiast przy nabyciu części składowych do tego pojazdu prawo to zostało ograniczone do 50%, podatnik nie posiadał prawa do odliczenia VAT przy nabyciu pojazdu, natomiast przy nabyciu części składowych do niego posiadał prawo do odliczenia pełnego. Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT).
19 Rozdział 3. Usługi świadczone na terytorium kraju INTERPRETACJA n Wykorzystanie koparki do własnych celów nieopodatkowanych W momencie planowania transakcji zakupu koparko-ładowarka miała służyć głównie do realizacji zadań własnych Gminy, tj. do konserwacji rowów przy drogach gminnych oraz usuwania skutków powodzi i podtopień. Z uwagi na fakt, iż zgodnie z pierwotnymi założeniami koparko-ładowarka miała być wykorzystywana w celu czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, Gmina nie odliczyła podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup koparko-ładowarki. Tym niemniej w rzeczywistości, po dokonaniu zakupu, koparko-ładowarka służy zarówno czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, jak również czynnościom opodatkowanym tym podatkiem. Biorąc pod uwagę fakt, iż sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego należą do zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego, stwierdzić należy, iż wykorzystanie pojazdów użytkowych i sprzętu specjalistycznego do realizacji zadań własnych w zakresie utrzymania dróg będzie czynnością związaną z prowadzeniem działalności. Mając na uwadze powyższe okoliczności przedstawione we wniosku oraz obowiązujące przepisy podatkowe, należy stwierdzić, że wykorzystanie koparko- -ładowarki do realizacji zadań własnych w zakresie utrzymania dróg, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, będzie odbywało się do celów działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Tym samym w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy nieodpłatne wykorzystanie odbywa się/będzie odbywało się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych) i ww. świadczenia nie podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Reasumując, z tytułu wykorzystania koparko-ładowarki w pewnym zakresie również do czynności spoza zakresu opodatkowania VAT, Gmina nie jest/nie będzie zobowiązana do naliczania podatku należnego. Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 20 września 2013 r., nr IPTPP4/ /13-6/ALN. 17
21 Rozdział 4. Międzynarodowe transakcje dotyczące samochodów Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają także czynności dokonywane w obrocie międzynarodowym, do których należą eksport, import na terytorium kraju, WNT i WDT. Eksport i import to odpowiednio wywóz i przywóz towarów z terytorium państwa nienależącego do UE. Natomiast WNT to nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (art. 9 ust. 1 ustawy VAT). Przez WDT rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (art. 13 ust. 1 ustawy VAT). PRZYKŁAD Mobile Sp. z o.o. sprzedaje samochody na rzecz kontrahentów z Tunezji. Spółka dokonuje więc podlegającego opodatkowaniu eksportu towarów. Spółka oferuje samochody także firmie z Niemiec. Sprzedaż samochodów na jej rzecz z wywozem towaru do Niemiec będzie stanowić podlegające opodatkowaniu WDT. Przy spełnieniu warunków dotyczących udokumentowania wywozu towaru poza terytorium Unii (eksport) i z kraju do innego państwa członkowskiego (WDT) do opodatkowania tych czynności stosuje się stawkę VAT 0%. Nowy środek transportu Dokonując WDT bądź WNT, których przedmiotem są samochody, należy zwrócić uwagę, czy nie stanowią one nowych środków transportu w myśl art. 2 pkt 10 lit. a ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem przez nowy środek transportu rozumie się pojazdy lądowe napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kw, jeżeli przejechały nie więcej niż 6000 km lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy. Za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza. 19
22 Samochód w firmie prawidłowe zasady rozliczania Jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytku tego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta. Z powyższego wynika, że za nowy środek transportu zostanie uznany samochód o pojemności skokowej większej niż 48 ccm lub o mocy większej niż 7,2 kw (wystarczające będzie spełnienie jednego z tych warunków), który przejechał nie więcej niż 6000 km lub od momentu dopuszczenia go do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy (wystarczające będzie spełnienie jednego z warunków). Aby zrozumieć konsekwencje uznania danego pojazdu za nowy środek transportu, należy w pierwszej kolejności poczynić kilka uwag dotyczących WDT i WNT. Otóż, aby dane przemieszczenie towarów pomiędzy państwami członkowskimi mogło być uznane za WDT bądź WNT, stronami transakcji powinni być zasadniczo podatnicy (w Polsce podatku VAT, a w innych państwach członkowskich podatnicy podatku od wartości dodanej). Wyjątkiem od wskazanej reguły jest właśnie przypadek, kiedy przedmiotem transakcji jest nowy środek transportu. W takim przypadku nabywca rozliczyć musi WNT niezależnie od tego, czy jest podatnikiem VAT. Znaczenia nie ma tutaj również status podmiotu, od którego nowy środek transportu został nabyty. Powyższe wynika z art. 9 ust. 3 ustawy VAT. Tak więc osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej i niemieszcząca się w definicji podatnika z art. 15 ustawy VAT, dokonująca wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu uznawana jest za podatnika, w związku z czym ciąży na niej obowiązek rozliczenia tej transakcji. PRZYKŁAD Jan Kowalski kupił fabrycznie nowy samochód osobowy w salonie w Czechach, po czym przywiózł ten pojazd do Polski. W związku z zakupem nowego środka transportu i jego przywozem do naszego kraju Jan Kowalski obowiązany jest rozpoznać i rozliczyć WNT. PRZYKŁAD Jan Kowalski kupił używany (5-letni; przebieg: km) samochód na terytorium Niemiec, po czym przyjechał tym pojazdem do Polski. Z racji tego, iż ww. samochód nie spełnia definicji nowego środka transportu, zaś Jan Kowalski nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest on obowiązany rozpoznać i rozliczyć WNT. 20
23 Rozdział 4. Międzynarodowe transakcje dotyczące samochodów INTERPRETACJA n Przywóz samochodu nabytego i używanego za granicą Zainteresowana jest obywatelką Polski, ze stałym adresem zameldowania na terytorium kraju. Od marca 2010 r. mieszka i pracuje w Słowacji, gdzie otrzymała kartę stałego pobytu. W sierpniu 2010 r. dokonała zakupu samochodu osobowego, który został zarejestrowany na Słowacji. Wnioskodawczyni jest zatrudniona na umowę o pracę i nie prowadzi działalności gospodarczej, zakupiony samochód wykorzystuje wyłącznie do celów prywatnych (osobistych). Poinformowała ona, iż VAT od nowego środka transportu (zawarty w cenie samochodu zakupionego w salonie samochodowym) został przez nią zapłacony na Słowacji w momencie zakupu samochodu. Wskazała również, że w momencie przywozu samochodu na teren Polski nie będzie on już nowym środkiem transportu w rozumieniu art. 2 ust. 10 ustawy. ( ) Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy, stwierdzić należy, że nie zostaną w niej spełnione warunki, aby przywóz zakupionego na Słowacji samochodu osobowego uznać za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i opodatkować podatkiem VAT w kraju. Przemieszczeniu tego samochodu osobowego nie towarzyszy bowiem przeniesienie prawa do rozporządzania nim jak właściciel, a samochód ten nie służy czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawczynię jako podatnika na terytorium kraju, lecz wyłącznie potrzebom prywatnym (osobistym). Nie można przyjąć również, że do przywozu tego samochodu do kraju dochodzi w wyniku dostawy dokonanej na terytorium Słowacji. Zainteresowana bowiem dokonała jego zakupu w sierpniu 2010 r. i jak wskazała przez wiele miesięcy używała go do celów osobistych. Ponadto Wnioskodawczyni poinformowała, iż w momencie przywozu do Polski nabyty przez nią na Słowacji samochód nie będzie spełniał definicji nowego środka transportu, o którym mowa w art. 2 pkt 10 ustawy. W świetle obowiązujących przepisów w przedmiotowej sprawie nie istnieje konieczność ponownej zapłaty podatku VAT w Polsce z tytułu przywozu zakupionego na Słowacji samochodu osobowego. Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 marca 2011 r., nr ILPP4/443-28/11-4/EWW. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) Jak już zostało wspomniane, przez WNT rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Przepis ten stosuje się pod warunkiem, że: 1) nabywcą towarów (z zastrzeżeniem art. 10) jest: a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a; 21
24 Samochód w firmie prawidłowe zasady rozliczania 2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a. Jak wynika z powyższego, aby daną transakcję można było zakwalifikować jako WNT, towar musi zostać przemieszczony na terytorium innego państwa członkowskiego niż państwo, z którego jest wysyłany. Ponadto stronami transakcji muszą być podatnicy VAT (warunek ten nie dotyczy nowych środków transportu). PRZYKŁAD Spółka X zajmująca się sprzedażą używanych samochodów nabyła w celu dalszej odsprzedaży w styczniu 2014 r. samochód marki Opel (niebędący nowym środkiem transportu) od spółki niemieckiej Hans GmbH. Nabycie przez Spółkę X samochodu od kontrahenta niemieckiego stanowi WNT. 22 Nie będziemy mieli do czynienia z WNT, jeżeli samochód został kupiony w Unii, ale w ramach procedury VAT-marża. Nabywca musi jednak posiadać dokumenty (przede wszystkim fakturę VAT-marża), z których wynika, że zakup samochodu nastąpił w tej procedurze. VAT od marży rozlicza wtedy sprzedawca (art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT). WNT nowego środka transportu W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu polski nabywca ma obowiązek wykazać i rozliczyć transakcję jako WNT, niezależnie od rodzaju podmiotu, od którego go nabył (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej czy też podatnik podatku od wartości dodanej). Należy zaznaczyć, że podatnikiem VAT z tytułu nabycia nowego środka transportu jest zarówno podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy VAT, jak i podmioty, które w pozostałych przypadkach nie są podatnikami w przypadku WNT. Podmioty te to: osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej; rolnik ryczałtowy; podatnik, który wykonuje jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem i któremu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług; podatnik korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy VAT; osoba prawna, która nie jest podatnikiem VAT. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tych towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej (art. 20 ust. 9 ustawy VAT).