Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp2-4512-1-584-15-2-oa
Timestamp: 2017-10-23 08:13:30
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 46
 art. 195
 art. 2
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 659
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 14
 art. 47

Document Content:
ILPP2/4512-1-584/15-2/OA | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
ILPP2/4512-1-584/15-2/OAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2015 r. (data wpływu 28 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Wnioskodawca do 30 czerwca 2015 r. prowadził działalność gospodarczą (aptekę) w formie dwuosobowej spółki cywilnej w równych udziałach po 50%, oraz w niewielkim zakresie wynajem wolnej powierzchni lokalu jak wyżej, również w ramach spółki.
Spółka zakończyła działalność, a wspólnicy zostali wykreśleni z rejestru przedsiębiorców CEIDG. Aktualnie trwają czynności związane z wyrejestrowaniem spółki z rejestru czynnych podatników VAT. Przedmiotowy lokal (nieruchomość niemieszkalna) został zakupiony 23 grudnia 2003 r. na podstawie aktu notarialnego od osoby prawnej. Sprzedający korzystał ze zwolnienia i nie naliczył podatku należnego od sprzedaży.
Nabycie lokalu nastąpiło na prawach wspólności łącznej (jako wspólnicy spółki cywilnej) w celu prowadzenia działalności aptecznej i wynajmu.
Przy nabyciu ww. lokalu spółce cywilnej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że w całym okresie działalności gospodarczej nakłady na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.
Lokal służył wyłącznie potrzebom związanym z działalnością gospodarczą, poza apteczną, wolna powierzchnia była wynajmowana innym podmiotom gospodarczym na gabinety lekarskie.
W czerwcu 2015 r., wraz ze wspólniczką Wnioskodawca podjął decyzję o likwidacji działalności gospodarczej i sprzedaży nieruchomości jak wyżej, a wcześniej decyzję o wycofaniu lokalu z majątku spółki i krótkookresowe kontynuowanie wynajmu jako najmu prywatnego, odrębnie i proporcjonalnie do posiadanego udziału w nieruchomości.
Czy dostawa nieruchomości (lokalu użytkowego), w tym przypadku zbycie udziału Wnioskodawcy we współwłasności łącznej po likwidacji działalności gospodarczej będzie korzystało ze zwolnienia na mocy ustawy o podatku od towarów i usług, w tym art. 43 ust. 1...
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Ponadto według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:
W związku z powyższym nie zaistniały okoliczności, które wykluczałyby zwolnienie dostawy jak wyżej z podatku VAT, ponieważ dostawa nie byłaby dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, przy nabyciu lokalu nie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego oraz w całym okresie eksploatacji nie były ponoszone wydatki na ulepszenie tejże nieruchomości (lokalu).
Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności – art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.).
Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego, własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
W świetle powyższych przepisów, w przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie w jakim uprawnia go do tego wysokość jego udziału.
Zatem, w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości, a także udziału we współwłasności nieruchomości należy traktować w kategorii sprzedaży towarów.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności podlegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość powinna być przyjęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać, że pierwsze zasiedlenie zachodzi w momencie sprzedaży lub oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu nabywcy lub najemcy (dzierżawcy) w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, nawet jeśli czynność ta, na podstawie odrębnych przepisów – korzysta ze zwolnienia z VAT.
Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z wymienionych powyżej podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Należy zauważyć, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca do 30 czerwca 2015 r. prowadził działalność gospodarczą (aptekę) w formie dwuosobowej spółki cywilnej w równych udziałach po 50%, oraz w niewielkim zakresie wynajem wolnej powierzchni lokalu jak wyżej, również w ramach spółki.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego, czy transakcja sprzedaży tej nieruchomości, w tym przypadku zbycia udziału Wnioskodawcy we współwłasności łącznej po likwidacji działalności gospodarczej powinna być zwolniona z podatku VAT.
Analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz – art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
Stosownie do treści powyższego przepisu, najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, i polega na oddaniu rzeczy do używania przez wynajmującego, zaś świadczenie najemcy, polega na płaceniu umówionego czynszu. Tak więc, oddanie w ramach umowy najmu innemu podmiotowi nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie wynajmującego a na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem wpisuje się w definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu VAT.
Z powyższych przepisów wynika, że świadczenie usług najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe).
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania wskazać należy, że sprzedaż udziału w nieruchomości (lokalu użytkowego), który służył na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, najpierw Spółki, a potem Wnioskodawcy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w odniesieniu do lokalu doszło już do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z chwilą zakupienia lokalu w dniu 23 grudnia 2003 r. na podstawie aktu notarialnego od osoby prawnej, która zbyła lokal korzystając ze zwolnienia od podatku VAT. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Reasumując z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (udziału w lokalu) Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ponadto, zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) z uwzględnieniem skutków prawnych dla Wnioskodawcy jakie wywołuje przedstawione przez niego zdarzenie przyszłe. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, nie będące przedmiotem zapytania – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie mogą być w wydanej interpretacji rozpatrzone.
Jednocześnie tut. Organ informuje, że w pozostałym zakresie dotyczącym opodatkowania czynności wycofania lokalu z majątku spółki (przed likwidacją działalności gospodarczej) wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie w dniu 26 października 2015 r. nr ILPP2/4512-1-584/15-3/OA.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
IPTPB2/4511-557/15-4/JR | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-105/15/AD | Interpretacja indywidualna
ILPP3/4512-1-106/15-2/NF | Interpretacja indywidualna
ILPP1/4512-1-531/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP2/4512-1-584/15-2/OA