Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp2-443-928-14-2-ak
Timestamp: 2017-10-19 03:46:15
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 12
 art. 2
 art. 86
 art. 2

Document Content:
ILPP2/443-928/14-2/AK | Interpretacja indywidualna
Prawo do pełnego odliczenia podatku od wydatków związanych z pojazdami specjalnymi.
ILPP2/443-928/14-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 14 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z maszynami budowlanymi – jest prawidłowe.
W dniu 21 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z maszynami budowlanymi.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 26-03-2009 roku w zakresie robót związanych z budową rurociągów, wykonywania instalacji wodno-kanalizacyjnych, robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, przygotowaniem terenu pod budowę, pozostałych specjalistycznych robót budowlanych i in. Zainteresowany jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykorzystuje maszyny budowlane: koparki, walce drogowe, nagrzewnice, agregaty prądotwórcze, osuszarki. Maszyny te zostały nabyte przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i wprowadzone do środków trwałych na podstawie oświadczenia. Wobec powyższego nie posiadają dokumentów zakupu. W trakcie prowadzenia działalności zostały zakupione maszyny budowlane na podstawie faktury i wprowadzone do środków trwałych, tj.: koparki, koparko-ładowarki, agregaty prądotwórcze, walec wibracyjny, ubijarki, zagęszczarki, układarka mas bitumicznych.
Wymienione pojazdy nie zostały zarejestrowane i nie posiadają dokumentacji wydanej zgodnie z prawem o ruchu drogowym, z której wynika, że zostały zakwalifikowane zgodnie z art. 86a ust. 9 pkt 3 do pojazdów specjalnych. Jak również z uwagi na brak dokumentów zakupu, dokumentów homologacyjnych nie można dokonać rejestracji i przeprowadzić badania technicznego zgodnie z art. 86a ust. 10.
Poniżej wymienione maszyny budowlane nie są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 nr 177 poz.1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT. I tak: koparki nie są pojazdami samochodowymi, koparko-ładowarki nie są pojazdami samochodowymi, agregaty prądotwórcze nie są pojazdami samochodowymi, walec wibracyjny nie jest pojazdem samochodowym, ubijarki nie są pojazdami samochodowymi, zagęszczarki nie są pojazdami samochodowymi, układarka mas bitumicznych nie jest pojazdem samochodowym. Przedmiotem zapytania są wydatki związane z użytkowaniem ww. maszyn budowlanych takie jak: zakup paliw silnikowych, oleju napędowego wykorzystywanego do napędów maszyn budowlanych oraz zakup płynów i olejów wymiennych, zakup opon, zakup części wymiennych związanych z konserwacją, a także usługi serwisowe.
Powyżej wymienione wydatki są ponoszone po wprowadzeniu maszyn budowlanych do środków trwałych i dotyczą bieżącej eksploatacji.
W związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku od towarów i usług od dnia 1-04-2014 r. powstaje wątpliwość w prawidłowości odliczenia podatku VAT naliczonego z zakupu paliwa, nabycia towarów i usług wykorzystanych bezpośrednio do ww. maszyn budowlanych wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z powyższym art. 86a ust. 1 dotyczącym odliczenia wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, do których nie zalicza się maszyn budowlanych, które nie zostały zarejestrowane i nie posiadają dokumentacji wymienionej w art. 86a ust.10 ustawy VAT.
W przepisach podatku od towarów i usług nie wymieniono bezpośrednio maszyn budowlanych, do których odnoszą się przepisy art. 86a, ust. 9 pkt 3 ustawy o VAT, a zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119, ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług od dnia 1.04.2014 r. będzie można obniżyć podatek należny o 100% podatku naliczonego VAT wykazanego na fakturach przy zakupie paliw silnikowych, oleju napędowego, gazu, oleju, wykorzystanego do napędu maszyn budowlanych, napraw i konserwacji oraz innych usług związanych z eksploatowaniem lub użytkowaniem maszyn budowlanych, tj. koparek, koparko-ładowarki, agregatów prądotwórczych, walca wibracyjnego, ubijarki, zagęszczarki, układarki mas bitumicznych wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl zasady obowiązującej w podatku od towarów usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika w wykonywaniu czynności opodatkowanych. Obniżenia tego można dokonać w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług).
W obowiązującym od dnia 01-04-2014 r. kształcie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 177, poz.1054 z późn. zm. z dnia 11 marca 2004 roku) Ustawodawca wymienia maszyny budowlane np. koparki, koparko-ładowarki wymienione w art. 86a ust. 9 pkt 3, jako pojazdy specjalne. Budzi więc wątpliwość, jak postąpić w przypadku koparki, koparko-ładowarki, które są w posiadaniu firmy, ale nie mieszczą się w kategorii pojazdów samochodowych: pojazdów specjalnych zgodnie z art. 86a ust 9 pkt 3 ustawy o VAT, gdyż nie zostały zarejestrowane i nie posiadają homologacji oraz dokumentacji wydanej zgodnie z prawem o ruchu drogowym a wymienionej w art. 86a ust.10 ustawy VAT. W ustawie z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. 2012 poz. 1137 ze zm.) pojazdem samochodowym - jest środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszyna lub urządzenie do tego przystosowana (art. 2 pkt 31). Natomiast pojazdem samochodowym jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością do 25 km/h (art. 2 pkt 33). Ww. maszyny budowlane nie są przystosowane do poruszania się po drodze. Według Klasyfikacji Środków Trwałych koparki, koparko-ładowarki, agregaty prądotwórcze, walec wibracyjny, ubijarki, zagęszczarki, układarka mas bitumicznych to maszyny do robót ziemnych, budowlanych i drogowych znajdują się w podgrupie KŚT 58. Jeżeli wymienione maszyny budowlane nie są pojazdami samochodowymi to odliczenie wydatków wymienionych w art. 86a ust. 2 związanych z pojazdami samochodowymi o podatek naliczony w wysokości 50% wartości wykazanej na fakturze art. 86a ust.1 ustawy o VAT nie ma do nich zastosowania.
Zauważyć trzeba, iż ograniczone obniżenie podatku należnego o 50% podatku naliczonego przywołano w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT odnosi się ściśle do pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9, a że Ustawodawca nie przewidział innych ograniczeń w odliczeniu podatku naliczonego przy nabywaniu paliw silnikowych, oleju napędowego, gazu wykorzystywanych do napędów tych pojazdów, usług, napraw i konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub użytkowaniem tych pojazdów odliczenie, to będzie przysługiwało w wysokości 100% podatku naliczonego wykazanego na fakturze lub innym dokumencie wymienionym w ustawie o VAT, jeśli zakup wykorzystywany będzie do wykonywania czynności opodatkowanych.
Wobec powyższego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług do maszyn budowlanych, tj. koparek, koparko-ładowarki, agregatów prądotwórczych, walca wibracyjnego, ubijarki, zagęszczarki, układarki mas bitumicznych wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług można będzie obniżyć podatek należny o podatek naliczony przy zakupie paliw silnikowych, oleju napędowego, oleju, wykorzystywanych do napędów tych pojazdów, usług napraw i konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub użytkowaniem tych pojazdów, płynów, opon, części zamiennych w wysokości 100% podatku VAT wykazanego na fakturze lub innym dokumencie.
Od 1 stycznia 2014 r. zasady odliczania i rozliczania na gruncie podatku od towarów i usług wydatków dotyczących pojazdów samochodowych zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy. Z dniem 1 kwietnia 2014 r., na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą – przepis art. 86a uległ zmianie.
Jednocześnie należy zauważyć, że stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie robót związanych z budową rurociągów, wykonywania instalacji wodno-kanalizacyjnych, robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, przygotowaniem terenu pod budowę, pozostałych specjalistycznych robót budowlanych i in. Zainteresowany jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje maszyny budowlane: koparki, walce drogowe, nagrzewnice, agregaty prądotwórcze, osuszarki. Maszyny te zostały nabyte przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i wprowadzone do środków trwałych na podstawie oświadczenie. Wobec powyższego nie posiadają dokumentów zakupu. W trakcie prowadzenia działalności zostały zakupione maszyny budowlane na podstawie faktury i wprowadzone do środków trwałych, tj.: koparki, koparko-ładowarki, agregaty prądotwórcze, walec wibracyjny, ubijarki, zagęszczarki, układarka mas bitumicznych.
Wymienione maszyny budowlane nie są pojazdami samochodowymi w przedsiębiorstwie Zainteresowanego, o których mowa w art. 2 pkt 34 ustawy. I tak: koparki nie są pojazdami samochodowymi, koparko-ładowarki nie są pojazdami samochodowymi, agregaty prądotwórcze nie są pojazdami samochodowymi, walec wibracyjny nie jest pojazdem samochodowym, ubijarki nie są pojazdami samochodowymi, zagęszczarki nie są pojazdami samochodowymi, układarka mas bitumicznych nie jest pojazdem samochodowym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia 100% podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie wydatków (w tym paliw silnikowych) związanych z eksploatowaniem lub użytkowaniem maszyn budowlanych, tj. koparek, koparko-ładowarki, agregatów prądotwórczych, walca wibracyjnego, ubijarki, zagęszczarki, układarki mas bitumicznych wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.
Reasumując, w świetle przedstawionych okoliczności sprawy i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że przepisy art. 86a ustawy ograniczające prawo do odliczenia podatku naliczonego – nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem wniosku – w odniesieniu do wydatków na zakup paliw silnikowych, oleju napędowego, gazu, oleju, wykorzystanego do napędu maszyn budowlanych, napraw i konserwacji oraz innych usług związanych z eksploatowaniem lub użytkowaniem maszyn budowlanych związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą ze względu na to, iż nie są one pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 2 pkt 34 ustawy. W rezultacie, Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z ww. tytułu.
IBPP2/4512-7/15/WN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP2/443-928/14-2/AK