Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychody-z-innych-zrodel/ibpbii-1-415-922-14-mk
Timestamp: 2017-10-18 00:06:08
Legal References Found: art. 14
 art. 20
 art. 41
 art. 42
 art. 20
 art. 21
 art. 52
 art. 52
 art. 52
 art. 3
 art. 10
 art. 13
 art. 10
 art. 27
 art. 27
 art. 30
 art. 79
 art. 82
 art. 85
 art. 27
 art. 86
 art. 10
 art. 20
 art. 85
 art. 11
 art. 20
 art. 42
 art. 42
 art. 20
 art. 21
 art. 52
 art. 52
 art. 52
 art. 45
 art. 3
 art. 10

Document Content:
Jakie są skutki podatkowe sfinansowania byłym zleceniobiorcom przez Uczelnię składek na ubezpieczenie zdrowotne?
IBPBII/1/415-922/14/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do Biura 4 listopada 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sfinansowania przez Uczelnię byłym zleceniobiorcom składek na ubezpieczenie zdrowotne:
w części dotyczącej niezaliczenia do przychodu i niewykazania w informacji PIT-8C kwoty składki zdrowotnej w wysokości 7,75% podstawy wymiaru składki – jest nieprawidłowe,
W dniu 4 listopada 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sfinansowania przez Uczelnię byłym zleceniobiorcom składek na ubezpieczenie zdrowotne.
Czy w przypadku gdy płatnik sfinansuje składkę zdrowotną, która winna być uprzednio potrącona z wynagrodzenia (w części 7,75% składka zdrowotna jest potrącana z naliczonego podatku i w tej części nie może ona być traktowana jako przychód) zleceniobiorcy, ma obowiązek wystawienia formularza PIT-8C, w którym wykaże jako przychód osiągnięty przez byłego zleceniobiorcę kwotę składki w wysokości 1,25%, która winna być potrącona z jego przychodu i którą powinien opłacić były zleceniobiorca...
Uczelnia stoi na stanowisku, że gdy sfinansuje za byłego zleceniobiorcę składkę zdrowotną, to kwota ta stanie się dla tych osób przychodem z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części składki zdrowotnej finansowanej co do zasady z przychodu ubezpieczonego w wysokości 1,25%. Druga część składki zdrowotnej w wysokości 7,75% jest potrącana w pierwszej kolejności z naliczonego podatku. Tej operacji Uczelnia nie może zrobić. W tej sytuacji wykazanie tej części składki zdrowotnej do opodatkowania spowoduje powtórne opodatkowanie tego samego przychodu.
Od przychodów tych Wnioskodawca nie będzie pobierać zaliczki na podatek dochodowy ani też nie będzie wpłacać jej z własnych środków, gdyż żaden przepis ustawy nie nakłada takiego obowiązku. Zapłacenie za te osoby podatku zgodnie z zasadami określonymi w art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów w wysokości 20% ze środków Uczelni (ponieważ brak możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób niebędących już zleceniobiorcami) stoi w jawnej sprzeczności z ideą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który co o zasady powinien zapłacić zleceniobiorca.
W tej sytuacji również nie będzie możliwe wystawienie PIT-11, ponieważ w bloku E formularza PIT-11 o nazwie: „Dochody podatnika, pobrane zaliczki oraz pobrane składki” w rubryce 48 dotyczącej kwoty zaliczki podatku od przychodów z działalności wykonywanej osobiście jest opis „zaliczki pobrane przez płatnika”, a w naszej sytuacji żadna zaliczka nie została pobrana przez płatnika. Oznacza to, że Uczelnia rozlicza byłego zleceniobiorcę na zasadach określonych w art. 42a ustawy, zgodnie z którym podmioty, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych (Formularze PIT-8C). Tym samym w tej sprawie Uczelnia winna wystawić formularz PIT-8C.
Wnioskodawca swoje stanowisko poparł stanowiskiem Ministra Finansów, wskazując na zmienione interpretacje indywidualne m.in.:
interpretacja znak: ILPB1/415-97/13-3/TW zmieniona interpretacją Ministra Finansów DD3/033/199/MCA/13/RD-113250/13,
interpretacja znak: IPPB2/415-484/09-5/MK zmieniona interpretacją Ministra Finansów DD3/033/140/IMD/10/PK-424.
Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sfinansowania przez Uczelnię byłym zleceniobiorcom składek na ubezpieczenie zdrowotne.
W zakresie skutków podatkowych sfinansowania przez Uczelnię byłym zleceniobiorcom składek na ubezpieczenie społeczne oraz wystawienia informacji PIT-8C w przypadku zmarłych osób – wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w treści art. 10 ust. 1 rozróżnia źródła przychodów, którymi są m.in.:
w pkt 2 – działalność wykonywana osobiście,
w pkt 9 – inne źródła.
Przepis art. 13 pkt 8 ww. ustawy stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
Z przepisu art. 27b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, że podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027, ze zm.):
-obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 79 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027, ze zm.) składka na ubezpieczenie zdrowotne wynosi 9% podstawy wymiaru składki, z zastrzeżeniem art. 82 i 242.
Natomiast z przepisu art. 85 ust. 4 ww. ustawy (a więc ustawy o której mowa w art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wynika, że za osobę wykonującą pracę na podstawie umowy zlecenia, umowy agencyjnej lub innej umowy o świadczenie usług oraz za osobę z nią współpracującą składkę jako płatnik oblicza, pobiera z dochodu ubezpieczonego i odprowadza zamawiający, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 1 pkt 13a.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w wyniku kontroli Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, płatnik zobowiązany jest za osoby, które wykonywały umowy o dzieło dokonać korekty raportów RCA i RZA i zapłacić za nie składki ZUS społeczne jak i zdrowotne zarówno w części, którą finansuje pracodawca, jak i w części którą finansuje pracownik. Wynika to z faktu, że zawarte umowy o dzieło zostały przekwalifikowane w umowy o świadczenie usług, do których stosuje się przepisy dotyczące umów zlecenia, wobec powyższego powstał obowiązek podlegania przez zleceniobiorców ubezpieczeniu społecznemu i zdrowotnemu (takiego obowiązku nie ma w sytuacji zawarcia umowy o dzieło). Dlatego też Uczelnia powzięła wątpliwości co do obowiązków informacyjnych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do zleceniobiorców, w zakresie w jakim opłaciła ona za nich składki społeczne i składki zdrowotne, które co do zasady finansują oni z własnych środków. Niemożliwe jest potrącenie zaległych składek byłym zleceniobiorcom, ponieważ aktualnie żaden z nich nie wykonuje umów cywilnoprawnych dla płatnika. Opłacenie składek wiąże się z koniecznością przedstawienia ubezpieczonemu prawidłowych dokumentów, będących podstawą jego rozliczenia się z właściwym Urzędem Skarbowym.
W przypadku byłych zleceniobiorców, za których płatnik składek sfinansował składki na ubezpieczenie zdrowotne (należne z tytułu zawartej umowy zlecenia) w roku podatkowym, w którym płatnik zapłacił za ubezpieczonego składkę, powstaje przychód zleceniobiorcy (podatnika). Przychód ten należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, gdyż za zleceniobiorcą nie wiąże płatnika już stosunek cywilnoprawny.
Należy jednak zauważyć, że skoro cała kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne (tj. w wysokości 9% podstawy wymiaru składki) pobierana jest – zgodnie z powołanym powyżej art. 85 ust. 4 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych – przez płatnika tych składek z dochodu ubezpieczonego, to sfinansowana cała kwota tej składki przez płatnika składek stanowi przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt, że część tej składki podlega odliczeniu od podatku jest kwestą drugorzędną. Bezspornym jest, że składka ta w całości winna być sfinansowana ze środków ubezpieczonego. To, że ustawodawca zezwolił na odliczenie części składki od podatku nie zmienia źródła jej finansowania (podatek też potrącony jest z dochodu podatnika – tutaj zleceniobiorcy).
W sytuacji gdy Wnioskodawcę nie łączy już ze zleceniobiorcą żaden stosunek prawny, sfinansowanie przez Uczelnię składek na ubezpieczenie zdrowotne (w wysokości 9% podstawy wymiaru składki) z jej własnych środków (ww. składki zdrowotne nie zostały zapłacone ani potrącone ze środków zleceniobiorcy), powoduje, że były zleceniobiorca uzyskuje przychód, który należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Finansując bowiem za byłego zleceniobiorcę składki na ubezpieczenie zdrowotne (należne od dochodu zleceniobiorcy w pełnej wysokości – co wynika z przepisów ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych) zleceniodawca reguluje zobowiązanie zleceniobiorcy należne wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (nie jest to więc świadczenie z tytułu umowy zlecenia).
Jako, że sfinansowane składki na ubezpieczenie zdrowotne – jako świadczenia nieodpłatne – stanowią przychody z innych źródeł, to Wnioskodawca nie ma obowiązku obliczenia, poboru i odprowadzenia od tych świadczeń zaliczek na podatek oraz wystawienia informacji PIT-11. Zobowiązany jest natomiast, na podstawie art. 42a ww. ustawy, do wystawienia informacji PIT-8C. Zgodnie bowiem z treścią art. 42a osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
Przychód ten – w wysokości należności sfinansowanej przez płatnika składek na ubezpieczenie zdrowotne, tj. składek należnych z dochodu zleceniobiorcy (w wysokości 9% składki zdrowotnej) – jest przychodem ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. „innych źródeł”. Wnioskodawca przychód ten ma obowiązek wykazać w informacji PIT-8C.
nieprawidłowe – w części dotyczącej niezaliczenia do przychodu i niewykazania w informacji PIT-8C kwoty składki zdrowotnej w wysokości 7,75% podstawy wymiaru składki,
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące w niniejszej sprawie. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Nie wywołują one zatem żadnych skutków prawnych w odniesieniu do innych podatników.
DD3/033/140/IMD/10/PK-424 | Interpretacja indywidualna
DD3/033/199/MCA/13/RD-113250/13 | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-97/13-3/TW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychody z innych źródeł > IBPBII/1/415-922/14/MK