Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosc-zabudowana/iptpp1-443-871-14-2-zr
Timestamp: 2018-03-19 01:36:16
Legal References Found: art. 14
 art. 930
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 18
 art. 15
 art. 15
 art. 18
 art. 14

Document Content:
Wyłączenia z opodatkowania czynności sprzedaży w drodze licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
IPTPP1/443-871/14-2/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2014 r. (data wpływu 12 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności sprzedaży w drodze licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym – jest prawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności sprzedaży w drodze licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
Komornik Sądowy prowadzi postępowanie egzekucyjne, w którym jako dłużnik występuje Z. K. zam. ....., oraz jego żona S. K. zam. ..... z ograniczeniem jej odpowiedzialności do przedsiębiorstwa wchodzącego w skład majątku wspólnego. Zaciągnięte przez dłużnika Z. K. zobowiązania dochodzone przez wierzyciela w sprawie wynikają jednoznacznie z umów leasingowych zawartych pomiędzy firmą ..... a wierzycielem ..... zs. we ...... Jako sposób egzekucji wierzyciel wskazał zajęcie i sprzedaż w drodze licytacji nieruchomości stanowiącej własność ww. dłużników położonej w miejscowości ........
Nieruchomość gruntowa o pow. 0,9905 ha - działka nr .... zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 267,00 m2, dla której Sąd Rejonowy w ..... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr ...., stanowiąca własność dłużnika S. K. i Z. K. (obecnie wg księgi wieczystej właścicielem S. K.) została wylicytowana w dniu 20 grudnia 2013 r. w drodze pierwszej licytacji komorniczej za cenę 319.665,00 zł przez osobę fizyczną. Sąd Rejonowy w ..... I Wydział Cywilny w sprawie sygn. akt odroczył udzielenia przybicia nieruchomości ozn. nr .... na rzecz nabywcy do czasu rozpoznania przez Sąd skargi dłużnika na czynność komornika - sprawa pod sygn. akt .....
Nieruchomość ta została nabyta przez dłużników na podstawie umowy darowizny akt notarialny rep. A nr ..... z dnia 14 października 2003 r. W otoczeniu przedmiotowej nieruchomości znajdują się podobne nieruchomości zabudowane domami jednorodzinnymi oraz tereny rolne. Zgodnie z uchwałą Rady Gminy w .... w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa działka znajduje się na terenie zabudowy mieszkaniowej niskiej intensywności z usługami - oznaczona symbolem MW oraz jako tereny użytków rolnych, łąk i lęgów - oznaczona symbolem R.
Dłużnik Z. K. jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą pod nazwą ....... wpisana do ewidencji gospodarczej pod nr .... w dniu 23 sierpnia 2004 r. odpowiada całym swoim majątkiem za zobowiązania firmy i za zobowiązania osobiste a więc również majątkiem w postaci nieruchomości ozn. ...... stanowiącym własność ustawową małżeńską małżonków. Ponadto dłużnicy nie wykazali, że przedmiotowa nieruchomość została wyłączona z majątku przedsiębiorstwa wchodzącego w skład majątku wspólnego małżonków. Należy zauważyć, że nieruchomość położona ..... w latach 2004-2006 stanowiła zarazem miejsce zamieszkania dłużników jak i siedzibę firmy. Z zaświadczeń wydanych przez Urząd Gminy .... (zaświadczenie z dnia 23 sierpnia 2004 r., z dnia 15 lutego 2006 r., z dnia 20 marca 2006 r.) wynika, że siedziba zakładu głównego Z. K. prowadzącego Usługi Transportowo – Spedycyjne ...... w okresie od sierpnia 2004 r. mieściła się w miejscowości .... tj. nieruchomości będące przedmiotem egzekucji. Z zaświadczenia Urzędu Gminy .... z dnia 30 października 2006 r. wynika, że siedziba zakładu głównego została przeniesiona pod adres ..... Z ustaleń Komornika Sądowego wynika, że w okresie od 25 sierpnia 2004 r do 30 lipca 2008 r. dłużnik był podatnikiem podatku rolnego, nie figurował i nie figuruje w rejestrze podatników od nieruchomości z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Obecnie przedmiotowa nieruchomość po podziale majątku wspólnego Z. i S. K. postanowieniem Sądu Rejonowego w ..... z dnia 14 listopada 2012 r. w sprawie .... stanowi własność S. K., która jest jedyną właścicielką nieruchomości. Stosownie do treści art. 930 § 1 kpc „Rozporządzenie nieruchomością po jej zajęciu nie ma wpływu na dalsze postępowanie. Nabywca może uczestniczyć w postępowaniu w charakterze dłużnika. W każdym razie czynności egzekucyjne są ważne tak w stosunku do dłużnika, jak i w stosunku do nabywcy”.
Czy sprzedaż zajętej nieruchomości gruntowej o pow. 0,9905 ha - działka nr ..... zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 267,00 m2, dla której Sąd Rejonowy w ..... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ......, stanowiąca własność dłużnika S. K. i Z. K. (obecnie wg księgi wieczystej S. K.) w drodze licytacji publicznej przez Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w ..... H. P., podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług... – licytacja odbyła się w dniu w dniu 20 grudnia 2013r., nieruchomość została wylicytowana przez osobę fizyczną za cenę 319 665,00 zł. Sąd w sprawie o nadzór nad licytacją sygn. akt I Co 1359/13 na dzień sporządzenia niniejszego wniosku tj. na dzień 11 grudnia 2014 r. nie udzielił przybicia ww. nieruchomości na rzecz licytanta a tym samym nie została zapłacona przez licytanta pozostała kwota nabycia nieruchomości i nie zostało wydane postanowienie o przysądzeniu własności nieruchomości na rzecz nabywcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż zajętej nieruchomości gruntowej o pow. 0,9905 ha - działka nr ...., zabudowanej budynkiem mieszkalnym dla której Sąd Rejonowy w ..... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ...., stanowiąca własność dłużnika S. K. i Z. K. (obecnie wg księgi wieczystej właścicielem S. K.), która została wylicytowana przez osobę fizyczną w dniu 20 grudnia 2013 r. w drodze pierwszej licytacji komorniczej za cenę 319 665,00 zł nie podlega obowiązkowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 (a contrario) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nieruchomość wchodziła w skład majątku wspólnego dłużników. Od dnia 14 listopada 2012 r. stanowi własność S. K.
Zgodnie z art. 15 pkt 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z definicją zawartą w ust. 2 tego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Dłużnicy od 30 lipca 2008 r. nie prowadzą działalności gospodarczej w związku z powyższym nie są podatnikami podatku od towarów i usług. Ponadto od października 2006 r. siedziba zakładu głównego mieściła się pod adresem ........ choć wcześniej od 25 sierpnia 2004 r. przedmiotowa nieruchomość stanowiła zarazem miejsce zamieszkania dłużników jak i siedzibę firmy.
Z ustaleń Komornika Sądowego wynika, że w okresie od 25 sierpnia 2004 r do 30 lipca 2008r. dłużnik był podatnikiem podatku rolnego, nie figurował i nie figuruje w rejestrze podatników od nieruchomości z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Osoba fizyczna, która wylicytowała w dniu 20 grudnia 2013 r. ww. nieruchomość przystępując do licytacji uiściła jedynie wadium. Sąd odroczył ogłoszenie postanowienia w przedmiocie przybicia nieruchomości na rzecz licytanta w związku ze skargą dłużnika. Dopiero po uprawomocnieniu się postanowienia o przybiciu nieruchomości Sąd wezwie licytanta do zapłaty pozostałej ceny nabycia nieruchomości. Po zapłaceniu pozostałej ceny nabycia Sąd wyda postanowienie o przysądzeniu własności przedmiotowej nieruchomości na rzecz nabywcy.
Według rejestru REGON prowadzonego przez Główny Urząd Statystyczny, dłużnicy obecnie nie figurują w rejestrze jako osoby prowadzące działalność gospodarczą. Dłużnik Z. K. jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą został wykreślony z rejestru REGON - prowadzona przez niego działalność gospodarcza została zakończona w dniu 31 października 2008 r.
Dłużnik jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w latach 2004-2008 był płatnikiem podatku VAT. Z informacji uzyskanych z Urzędu Skarbowego w ...... wynika, że dłużnicy na dzień 04 grudnia 2013 r. nie posiadali zaległości podatkowych.
Z informacji uzyskanych w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego wynika, że dłużnik w momencie nabycia przedmiotowej nieruchomości nie prowadził działalności gospodarczej w związku, z którą byłby czynnym płatnikiem podatku VAT (art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług). Nieruchomość została nabyta przez dłużników umową darowizny z dnia 14 października 2003 r. - akt notarialny .......
W latach 2004-2006 przedmiotowa nieruchomość położona ...... nr ... stanowiła zarazem miejsce zamieszkania dłużników jak i siedzibę firmy jak wynika z zaświadczeń wydanych przez Urząd Gminy ..... (zaświadczenie z dnia 23 sierpnia 2004 r., z dnia 15 lutego 2006 r., z dnia 20 marca 2006 r.). W latach 2004-2006 przedmiotowa nieruchomość stanowiła zarazem miejsce zamieszkania dłużników jak i siedzibę firmy - z dniem 30 lipca 2008 r. działalność gospodarcza pod nr ... została skreślona z ewidencji decyzja nr ....
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż w drodze licytacji publicznej nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i powinna być traktowana jako sprzedaż majątku osobistego dłużnika, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Zatem, jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym domów, lokali mieszkalnych czy lokali użytkowych), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
Jeżeli zatem dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód, to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy, nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności.
Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel gruntu zabudowanego lub niezabudowanego – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.
Jak wynika z opisu sprawy Komornik Sadowy prowadzi postępowanie egzekucyjne, w którym jako dłużnik występuje Z. K. zam. ......, oraz jego żona S. K. zam. ......... z ograniczeniem jej odpowiedzialności do przedsiębiorstwa wchodzącego w skład majątku wspólnego. Zaciągnięte przez dłużnika zobowiązania dochodzone przez wierzyciela w sprawie wynikają jednoznacznie z umów leasingowych zawartych pomiędzy firmą ......... a wierzycielem ......... Jako sposób egzekucji wierzyciel wskazał zajęcie i sprzedaż w drodze licytacji nieruchomości stanowiącej własność ww. dłużników położonej w miejscowości .........
Nieruchomość gruntowa o pow. 0,9905 ha - działka nr ...... zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 267,00 m2, o nr ......, stanowiąca własność dłużnika S. K. i Z. K. (obecnie wg księgi wieczystej właścicielem S. K.) została wylicytowana w dniu 20 grudnia 2013 r. w drodze pierwszej licytacji komorniczej za cenę 319 665,00 zł przez osobę fizyczną.
Nieruchomość ta została nabyta przez dłużników na podstawie umowy darowizny. W otoczeniu przedmiotowej nieruchomości znajdują się podobne nieruchomości zabudowane domami jednorodzinnymi oraz tereny rolne. Zgodnie z uchwałą Rady Gminy w ...... w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa działka znajduje się na terenie zabudowy mieszkaniowej niskiej intensywności z usługami - oznaczona symbolem MW oraz jako tereny użytków rolnych, łąk i lęgów - oznaczona symbolem R.
Dłużnik Z. K. jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą pod nazwą ...... odpowiada całym swoim majątkiem za zobowiązania firmy i za zobowiązania osobiste a więc również majątkiem w postaci nieruchomości stanowiącym własność ustawową małżeńską małżonków. Ponadto dłużnicy nie wykazali, że przedmiotowa nieruchomość została wyłączona z majątku przedsiębiorstwa wchodzącego w skład majątku wspólnego małżonków. Należy zauważyć, że nieruchomość położona ....... w latach 2004-2006 stanowiła zarazem miejsce zamieszkania dłużników jak i siedzibę firmy. Z zaświadczeń wydanych przez Urząd Gminy .... wynika, że siedziba zakładu głównego Z. K. prowadzącego Usługi Transportowo – Spedycyjne ..... w okresie od sierpnia 2004 r. mieściła się miejscowości ...... tj. nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji. Z ustaleń Komornika Sądowego wynika, że dłużnik w okresie od 25 sierpnia 2004 r. do 30 lipca 2008 r. był podatnikiem podatku rolnego, nie figurował i nie figuruje w rejestrze podatników od nieruchomości z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Obecnie przedmiotowa nieruchomość po podziale majątku wspólnego Z. i S. K. postanowieniem Sądu Rejonowego w ..... stanowi własność S. K., która jest jedyną właścicielką nieruchomości.
Z informacji uzyskanych w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego wynika, że dłużnik w momencie nabycia przedmiotowej nieruchomości nie prowadził działalności gospodarczej w związku, z którą byłby czynnym płatnikiem podatku VAT. Według rejestru REGON prowadzonego przez Główny Urząd Statystyczny, dłużnicy obecnie nie figurują w rejestrze jako osoby prowadzące działalność gospodarczą. Prowadzona przez dłużnika działalność gospodarcza została zakończona w dniu 31 października 2008 r.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż w trybie licytacji komorniczej nieruchomości opisanej we wniosku, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Bowiem wyżej przedstawione okoliczności sprawy nie wskazują, aby sprzedaż przedmiotowej nieruchomości mogła zostać uznana za dokonaną w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, w związku z ww. sprzedażą dłużnicy nie wystąpią w charakterze podatników podatku od towarów i usług. Sprzedaż powyższa będzie sprzedażą ich majątku osobistego, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.
Wobec powyższego należy stwierdzić – mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe <w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)> – że w przedmiotowej sprawie brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać dłużników za podatników podatku od towarów i usług. Zatem nie będzie Wnioskodawca obowiązany do naliczenia i odprowadzenia do Urzędu Skarbowego podatku należnego od sprzedaży ww. nieruchomości.
Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy, z uwagi na fakt, iż dłużnicy, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy, dla czynności sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będą podatnikami podatku od towarów i usług, to Wnioskodawca z tytułu transakcji sprzedaży nieruchomości, w trybie postępowania egzekucyjnego, zgodnie z art. 18 ustawy nie będzie płatnikiem podatku od towarów i usług.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności tut. Organ nie dokonał oceny prawidłowości działań komornika w toku postępowania egzekucyjnego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomość zabudowana > IPTPP1/443-871/14-2/ŻR