Source: https://rachunkowosc.com.pl/ekspertyzy_i_opinie_od_podmiotu_niebedacego_jednostka_naukowa_czy_sa_objete_ulga_b+r
Timestamp: 2019-11-13 22:27:06
Legal References Found: art. 26
 art. 26
 art. 33
 art. 112
 FSK 
 FSK 
 art. 46
 art. 14
 art. 8

Document Content:
Ekspertyzy i opinie od podmiotu niebędącego jednostką naukową – czy są objęte ulgą B+R
W 2017 przedsiębiorca prowadzący działalność badawczo-rozwojową (B+R) poniósł wydatki na ekspertyzy i opinie sporządzone przez ekspertów (osoby fizyczne) na podstawie zawartych z nimi umów cywilnoprawnych.
Czy może je wykazać w zeznaniu rocznym jako tzw. koszty kwalifikowane objęte ulgą B+R?
W świetle jednoznacznego obecnie stanowiska organów podatkowych nie. Sądy administracyjne uważają jednak inaczej.
Z pewnością wydatki te nie mogą być uznane za koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 updof (art. 18d ust. 2 pkt 1 updop) jako koszty wynagrodzeń. W 2017 możliwe było uznanie za koszt kwalifikowany wyłącznie wynagrodzeń wypłacanych na podstawie umów o pracę, co wprost wynikało z przywołanych przepisów.
Podstawą prawną do ich uznania za koszty kwalifikowane mógłby być natomiast art. 26e ust. 2 pkt 3 updof (art. 18d ust. 2 pkt 3 updop). W brzmieniu obowiązującym do końca 2017 stanowił on, że za koszty kwalifikowane uważa się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z 30.04.2010 o zasadach finansowania nauki (…) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Powstał jednak spór, czy ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne mogą być wykonane przez dowolny podmiot, czy też wyłącznie przez jednostkę naukową. Literalnie odczytując treść przepisów, wymóg świadczenia (wykonywania) przez jednostkę naukową dotyczy tylko wyników badań naukowych. Do takiego stanowiska przychyliła się też IS w Warszawie w piśmie z 16.08.2016 (IPPB5/4510-640/16-2/MR), jednak późniejsze interpretacje były już niekorzystne dla podatników (np. pisma KIS z 5.04.2017, 1462-IPPB5.4510.91.2017.1.MR, 14.12.2017, 0115-KDIT2-3.4010.350.2017.2.PS, i 12.01.2018, 0115-KDIT2-3.4010.314.2017.1.PS).
Sądy administracyjne w większości orzeczeń opowiedziały się natomiast za tym, że tylko badania naukowe powinny być wykonywane przez jednostkę naukową na podstawie umowy (zob. np. wyroki WSA w Łodzi z 19.12.2017, I SA/Łd 915/17, Poznaniu z 7.11.2017, I SA/Po 728/17, Gliwicach z 3.10.2017, I SA/Gl 512/17, Wrocławiu z 26.07.2017, I Sa/Wr 364/17).
Jak czytamy w pierwszym z ww. orzeczeń, dokonując wykładni językowej cytowanego przepisu, nie sposób pominąć, że z punktu widzenia reguł gramatyki języka polskiego tylko wyniki badań naukowych winny być świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową. Taki wniosek wypływa z prawidłowego odczytania ww. normy z uwzględnieniem zasad odmiany (deklinacji), która jest zgodna wyłącznie w zakresie dotyczącym wyników badań („wyników badań świadczonych lub wykonywanych na podstawie...”), zaś niezgodna w odniesieniu do pozostałych elementów powołanych w tej normie (ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne (...) świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową). Brak tej zgodności – w opinii sądu – przemawia za wykładnią wykluczającą warunek pochodzenia od jednostki naukowej ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych. Istotnych zmian w tym względzie nie dostarcza wykładnia słowa „także”, gdyż poszerza zakres przedmiotowy ww. przepisu o wyniki badań, nie przesądzając o tym, że także pozostałe (poza ww. wynikami badań) produkty winny pochodzić od jednostek naukowych, co wynika z dalszych zapisów ww. normy.
Zdarzają się też jednak orzeczenia odmienne (zob. wyrok WSA w Krakowie z 22.05.2017, I Sa/Kr 347/17). Na ostateczne rozstrzygnięcie sporu przyjdzie więc poczekać do czasu, gdy w tej sprawie wypowie się NSA.
Zmiany w uldze B+R od 1.01.2018
Opisany problem dotyczy wyłącznie wydatków poniesionych w latach 2016–2017. Od 1.01.2018 doprecyzowano sporny przepis tak, że obecnie jednoznacznie z niego wynika, że ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne muszą być wykonane przez jednostkę naukową. Jedynie przedsiębiorcy o statusie centrum badawczo-rozwojowego (CBR) mogą korzystać z usług innych ekspertów (o ile koszty te nie przekroczą 10% ich przychodów).
Inne ważniejsze zmiany w zasadach korzystania z ulgi B+R, wprowadzone ustawą z 9.11.2017 o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej (DzU poz. 2201), polegają na:
zaliczeniu do kosztów kwalifikowanych:
należności z umowy o dzieło oraz umowy zlecenia, a także składek na ubezpieczenie społeczne opłacanych z tytułu tych należności, w części finansowanej przez zatrudniającego,
wydatków na nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych,
w CBR odpisów amortyzacyjnych od budynków, budowli i lokali wykorzystywanych do prac B+R (do wysokości nieprzekraczającej 10% przychodów),
zwiększeniu maksymalnej wysokości wszystkich odliczeń z tytułu ulgi do 100% kosztów kwalifikowanych, a dla CBR – do 150%,
umożliwieniu korzystania z ulgi podatnikom prowadzącym działalność w specjalnej strefie ekonomicznej,
obowiązku ujawniania w „Dodatkowych informacjach i objaśnieniach” do sprawozdania finansowego informacji o kosztach związanych z pracami badawczymi i rozwojowymi, które nie zostały zakwalifikowane zgodnie z art. 33 ust. 2 uor do wnip.
Obliczając zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych za wrzesień (lub III kwartał 2019), przedsiębiorcy zastosują już nową skalę podatkową i kwotę zmniejszającą podatek w wysokości 548,30 zł.
To skutek wejścia w życie ustawy z 30.08.2019 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 1835, dalej nowelizacja), która zmienia m.in. najniższą stawkę w skali podatkowej i kwoty wolne od podatku dochodowego (nową skalę i wysokość kwot wolnych podajemy na s. 18).
Wykładnia Ministerstwa Finansów
Jeśli pracodawca wypłaci pensję dokładnie w dniu 26. urodzin pracownika, który nie przekroczył jeszcze limitu przychodów objętych ulgą „zerowy PIT”, to nie powinien pobierać od niej zaliczki na podatek.
Tak uważa Ministerstwo Finansów, argumentując, że do liczenia wieku trzeba stosować przepisy Op dotyczące terminów, a nie regulacje prawa cywilnego.
Zasadniczo wiek osoby fizycznej oblicza się zgodnie z art. 112 Kc, stanowiącym, że przy obliczaniu wieku termin upływa z początkiem ostatniego dnia.
Najem kilku lokali – jakie źródło przychodów
Profesjonalny, zarobkowy, zorganizowany i ciągły wynajem lokali, prowadzony na własny rachunek i własne ryzyko, jest działalnością gospodarczą w zakresie najmu lokali.
Tak orzekł NSA w wyroku z 15.01.2019 (II FSK 14/17). Skarżąca wspólnie z mężem miała kilka lokali, które wynajmowała na cele mieszkalne. Planowała zwiększenie ich liczby. Obsługę najmu miała prowadzić firma zajmująca się zarządzaniem lokalami mieszkalnymi. Podatniczka uważała, że nie stoi to na przeszkodzie w traktowaniu najmu jako prywatnego i opodatkowaniu przychodu z tego tytułu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Organ podatkowy był innego zdania – uznał, że podatniczka uzyskuje przychód z działalności gospodarczej.
Czy korepetytor rozlicza PIT jak przedsiębiorca
Sporadyczne udzielanie korepetycji to nie działalność gospodarcza, tylko wykonywana osobiście.
Tak wynika z wyroku NSA z 28.02.2019 (II FSK 527/17). Zapadł on w sprawie kobiety, która uzyskiwała przychody z osobistego udzielania korepetycji językowych w swoim domu lub w mieszkaniu ucznia. Nie prowadziła szkoły językowej, nie zatrudniała lektorów.
Zakup wyposażenia i innych składników majątku firmy z dotacji Funduszu Pracy
Przedsiębiorca świadczy usługi doradcze. Wcześniej, będąc osobą bezrobotną, dostał z urzędu pracy dotację na podjęcie działalności gospodarczej (indywidualnej) – w ramach projektu „Aktywizacja osób młodych, pozostających bez pracy w powiecie (...)”, dofinansowanego z funduszy europejskich. Dotacja została przyznana na podstawie art. 46 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy oraz rozporządzenia MRPiPS w sprawie dokonania z Funduszu Pracy refundacji kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy oraz przyznawania środków na podjęcie działalności gospodarczej. Przedsiębiorca kupił za nią wyposażenie biura oraz środki trwałe (profesjonalny laptop za 5000 zł) i wnip (licencja na oprogramowanie za 7000 zł).
Czy zakupy te może zaliczyć w pkpir do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej?
Jeżeli chodzi o wyposażenie, to tak. Natomiast w odniesieniu do innych składników majątku odpowiedź zależy od tego, czy przedsiębiorca zaliczył je do środków trwałych lub wnip.
Zgodnie z § 3 pkt 7 rozporządzenia pkpir wyposażenie to rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone zgodnie z przepisami updof do środków trwałych. Natomiast środki trwałe to środki trwałe w rozumieniu przepisów updof (§ 3 pkt 8).
Koszty wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych
Spółka z o.o. wystąpiła do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów podatkowych w zakresie VAT.
Czy poniesione w związku z tym wydatki (opłata administracyjna, koszty usługi doradczej) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
W myśl art. 14b § 1 Op dyrektor KIS, na wniosek zainteresowanego, złożony na formularzu:
ORD-IN – gdy z wnioskiem występuje jeden zainteresowany,
ORD-WS – w razie wystąpienia z wnioskiem wspólnym dwóch lub więcej zainteresowanych (wniosek taki składa zainteresowany wskazany przez pozostałych jako strona postępowania).
Dochody z udziału w spółce cichej
Osoba fizyczna chce wnieść wkład pieniężny do spółki cichej.
Jak będą opodatkowane PIT przychody z udziału w zyskach tej spółki? Czy przedsiębiorca firmujący tę działalność uzyska przychód do opodatkowania w związku z wniesieniem wkładu?
W myśl art. 8 ust. 1 updof przychody podatnika z udziału we wspólnym przedsięwzięciu określa się proporcjonalnie do posiadanego przez niego prawa do udziału w zysku (udziału). Przy braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Od 1.01.2019 r. „dodatkowe zobowiązanie podatkowe” stało się pojęciem znanym nie tylko na gruncie VAT. Może ono obciążyć także podatników innych podatków, w tym m.in. podatników podatku dochodowego naruszających przepisy o cenach transferowych. Zasady wymierzania tej sankcji i jej wysokość regulują przepisy Ordynacji podatkowej.
Powoli, lecz konsekwentnie ustawodawca wzmaga represyjność systemu podatkowego. Jedną z najistotniejszych regulacji zmieniających w tym kierunku stan prawny w 2019 r. była ustawa z 23.10.2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw.
Nasza spółka z o.o. była dotychczas zaliczana do dużych jednostek, tworzyliśmy m.in. rezerwę i ustalaliśmy aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Po podwyższeniu progów kwalifikujemy się do jednostek małych i chcielibyśmy (od 1.01.2019 r.) skorzystać z przewidzianego w uor uproszczenia, polegającego na nieustalaniu odroczonego podatku dochodowego. W naszych księgach rachunkowych (i sprawozdaniu finansowym za poprzedni rok) figurują jeszcze aktywa i rezerwy z tego tytułu.
Czy możemy je wyksięgować w całości, a jeżeli tak, to w jaki sposób?
PIT, CIT, VAT, księgi rachunkowe
Wyższe limity podatkowe na 2020
Przedsiębiorcy, których sprzedaż z 2019 nie przekroczy 8 747 000 zł, mogą w przyszłym roku korzystać z przywilejów małego podatnika CIT i PIT. Dla VAT małym będzie w 2020 podatnik o sprzedaży nieprzekraczającej 5 248 000 zł.
Małym podatnikiem w rozumieniu updof i updop oraz ustawy o VAT jest podatnik, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła określonego limitu. W 2019 limit był jeden i wynosił równowartość w złotych 1,2 mln euro. W tej wysokości obowiązuje również w 2020 – jednak tylko na gruncie VAT. Dla celów podatku dochodowego został on zwiększony do 2 mln euro (zmiana wprowadzona ustawą z 9.11.2018, DzU poz. 2244).
Zmiany mają zastosowanie częściowo już do przychodów i dochodów uzyskanych od 1.10.2019 r., częściowo odnoszą się do dochodów za cały 2019 r., a w pozostałej części wejdą w życie 1.01.2020 r. i będą stosowane do przychodów/dochodów uzyskanych od tego dnia.
Od 1.10.2019 r. najniższa stawka podatku, wynikająca ze skali podatkowej, wynosi 17% (dotychczas 18%). Ma ona zastosowanie przy obliczaniu przez zakłady pracy zaliczek na PIT (o czym jest mowa dalej). W rozliczeniu za cały 2019 r. stawka wyniesie 17,75%. Bez zmian pozostała druga stawka skali podatkowej – 32%.
Spółka prowadzi działalność produkcyjną – z wykorzystaniem urządzeń i zespołów urządzeń produkcyjnych. Remonty główne linii produkcyjnych prowadzone są cyklicznie, zawsze pod koniec roku kalendarzowego. Zakres remontów rocznych jest zmienny i zależy od stanu technicznego poszczególnych urządzeń, tak więc dany wydatek na zakup części nie może być przypisany do konkretnego okresu.
W którym momencie, dla celów podatkowych, wydatki na zakup części zamiennych i składników mienia zużywanych w ramach remontu rocznego powinny być uwzględniane w kosztach uzyskania przychodów? Czy powinien to być dzień dokonania zapisu w księgach rachunkowych?
Czy otrzymany przez pracownika ekwiwalent za niewykorzystany urlop stanowi koszt kwalifikowany objęty ulgą na działalność badawczo-rozwojową (B+R)?