Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/0111-kdib1-2-4010-192-2018-2-ph
Timestamp: 2018-08-14 09:07:08
Legal References Found: art. 17
 art. 13
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 2
 art. 1
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 4
 art. 17
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 4
 art. 7
 art. 6
 art. 17

Document Content:
0111-KDIB1-2.4010.192.2018.2.PH | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółki › 0111-KDIB1-2.4010.192.2018.2.PH
Skoro Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, który co do zasady obowiązany jest do opodatkowania uzyskanych dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych według zasad wynikających z tej ustawy, to niezależnie od faktu działania w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie i przeznaczenia uzyskiwanych przysporzeń majątkowych na cele statutowe – został wykluczony z możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.), uzupełnionym 21 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 maja 2018 r. wpłynął do organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 11 czerwca 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.192.2018.1.PH wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 21 czerwca 2018 r.
Wnioskodawca (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dalej określany jako „Spółka”) jest spółką non-profit. Ww. Spółka posiada osobowość prawną i podlega wpisowi do rejestru przedsiębiorców. Spółka jest organizacją non profit prowadzącą działalność w zakresie pożytku publicznego na rzecz osób niepełnosprawnych. W akcie notarialnym statuującym powstanie Spółki zawarto postanowienia – w § 5 ust. 1 postanowiono: Celem Spółki jest prowadzenie działalności gospodarczej i działalności społecznej. Spółka działa w sferze zadań publicznych określonych w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1536 wraz późniejszymi zmianami). Dodatkowo w akcie notarialnym w § 5 punkt 4 widnieją zapisy:
Przedmiotem działalności społecznej i celem działania spółki jest:
działania związane z reintegracją społeczną i zawodową osób bezdomnych, bezrobotnych, uzależnionych, niepełnosprawnych, uchodźców i innych podlegających wykluczeniu społecznemu wyrażona poziomem zatrudnienia tych osób:
zatrudnienie co najmniej 50% osób bezrobotnych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instrumentach rynku pracy lub osób, o których mowa w art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym lub
zatrudnieniu co najmniej 30% osób o umiarkowanym lub znacznym stopniu niepełnosprawności;
realizacja usług społecznych świadczonych w interesie ogólnym, usług opieki nad dzieckiem do lat 3 zgodnie z ustawą z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 lub usług wychowania przedszkolnego w przedszkolach lub innych formach wychowania przedszkolnego zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, przy jednoczesnym realizacji celów prozatrudnieniowych; zatrudnienie co najmniej 20% osób, o których mowa w pkt 1,
edukacja środowisk i grup podlegających wykluczeniu społecznemu, jak i innych osób i instytucji zainteresowanych realizacją programów reintegracji społecznej i zawodowej.
Dodatkowo punkt 6 aktu notarialnego stanowi:
Przedmiotem nieodpłatnej działalności pożytku publicznego spółki jest:
działalność na rzecz pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównania szans tych rodzin i osób,
Dodatkowo paragraf 22 aktu notarialnego mówi o dystrybucji zysku.
Punkt 1 par. 22 „Spółka nie dystrybuuje zysku lub nadwyżki bilansowej pomiędzy wspólników, ale przeznacza go na wzmocnienie potencjału spółki jako kapitał niepodzielny oraz w określonej części na reintegrację zawodową i społeczną lub na działalność pożytku publicznego prowadzoną na rzecz społeczności lokalnej, w której działa spółka”.
Punkt 2 par. 22 „Całość zysku Spółki jest przeznaczana na cele określone w paragrafie 5 ust. 4” – zapisy wykazano powyżej.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4?
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 20 czerwca 2018 r., w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. lc, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo – techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie od podatku, o którym mowa w ust. 1 dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
Zgodnie z treścią art. 17 ust. lc ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, zwolnienie o jakim mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
Zdaniem Wnioskodawcy aby Spółka mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 musi łączni spełnić poniższe warunki:
Zdaniem spółki realizowane przez spółkę cele zgodne są z ustawą o pożytku publicznym i wolontariacie z dnia 23 kwietnia 2003 roku art. 4 ustawy pkt 6 i dochody spółki mogą być zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (tj. Dz.U. z 2018 r., poz. 450), działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1, obejmuje zadania w zakresie ochrony i promocji zdrowia, w tym działalności leczniczej w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2018 r. poz. 160 i 138).
Jak stanowi pkt 4 ww. przepisu, wolne są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.
Stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:
Zwolnienie zawarte w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest więc zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i bez względu na termin wydatkowane na ten cel,
podatnik nie może być podmiotem ustawowo wyłączonym z możliwości skorzystania ze zwolnienia.
Powyższe oznacza, że zastosowanie ww. zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe i faktycznego wydatkowania go na te cele, ale również od statusu prawnego danego podmiotu na gruncie ustawy o CIT.
Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada osobowość prawną i podlega wpisowi do rejestru przedsiębiorców. Spółka działa w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Jest organizacją non profit i prowadzi działalność w zakresie pożytku publicznego na rzecz osób niepełnosprawnych. Zgodnie z § 22 pkt 2 aktu notarialnego statuującego powstanie Spółki „Całość zysku Spółki jest przeznaczana na cele określone w paragrafie 5 ust. 4”, czyli prowadzenie działalności gospodarczej i działalności społecznej, której przedmiotem są:
Dodatkowo pkt 6 aktu notarialnego stanowi, że przedmiotem nieodpłatnej działalności pożytku publicznego spółki jest:
Natomiast zgodnie z § 22 pkt 1 aktu notarialnego Spółka nie dystrybuuje zysku lub nadwyżki bilansowej pomiędzy wspólników, ale przeznacza go na wzmocnienie potencjału spółki jako kapitał niepodzielny oraz w określonej części na reintegrację zawodową i społeczną lub na działalność pożytku publicznego prowadzoną na rzecz społeczności lokalnej, w której działa spółka.
Mając powyższe na względzie w odniesieniu do ww. stanu prawnego, stwierdzić należy, że Wnioskodawca jest podmiotem ustawowo wyłączonym z możliwości zwolnienia od opodatkowania uzyskiwanych dochodów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Zgodnie z definicją wynikającą z art. 4a pkt 21 ustawy CIT, jeżeli w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:
W myśl natomiast art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
Przy czym, zgodnie z art. 6 Ordynacji podatkowej, podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej.
W świetle powyższego, skoro Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, który co do zasady obowiązany jest do opodatkowania uzyskanych dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych według zasad wynikających z tej ustawy, to niezależnie od faktu działania w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie i przeznaczenia uzyskiwanych przysporzeń majątkowych na cele statutowe – został wykluczony z możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
W sposób wyraźny ustawodawca wykluczył bowiem możliwość korzystania z powyższego zwolnienia przez przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie, a także – spółki.
0111-KDIB1-2.4010.192.2018.2.PH
0115-KDIT2-2.4011.60.2017.1.HD | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-430/12/MK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-2.4011.338.2018.2.LS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-678/13-2/TR | Interpretacja indywidualna
DP.005/VII/31/2007 | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego