Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/iptpp2-443-717-13-4-pr-okreslenie-miejsca-opodatkowania-184759634
Timestamp: 2020-06-06 10:20:59
Legal References Found: art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 5
 art. 6
 art. 11
 art. 28

Document Content:
IPTPP2/443-717/13-4/PR, Określenie miejsca opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczenia na rzecz kontrahenta z siedzibą
IPTPP2/443-717/13-4/PR, Określenie miejsca...
IPTPP2/443-717/13-4/PR - Określenie miejsca opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczenia na rzecz kontrahenta z siedzibą w Szwajcarii usługi projektowania designu i aranżacji mebli połączonej ze skompletowaniem mebli do sieci salonów firmowych marki.
Określenie miejsca opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczenia na rzecz kontrahenta z siedzibą w Szwajcarii usługi projektowania designu i aranżacji mebli połączonej ze skompletowaniem mebli do sieci salonów firmowych marki.
IPTPP2/443-717/13-4/PR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2013 r. (data wpływu 5 września 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 listopada 2013 r. (data wpływu 25 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zakwalifikowania czynności wykonywanych na rzecz kontrahenta ze Szwajcarii oraz określenia miejsca świadczenia ww. czynności - jest prawidłowe.
W dniu 5 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zakwalifikowania czynności wykonywanych na rzecz kontrahenta ze Szwajcarii oraz określenia miejsca świadczenia ww. czynności. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 listopada 2013 r. poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.
Do głównej działalności Spółki należy wyposażanie salonów w meble sklepowe (PKD wiodące - zakładanie stolarki budowlanej - 4332Z). Specyfiką działalności jest wykonywanie tej usługi poprzez podwykonawców z ich surowców, jak również siłami własnymi z zamówionych przez Spółkę materiałów.
Spółka współpracuje z kontrahentem, który posiada salony sklepowe na terenie UE, a także poza nią. Główna siedziba kontrahenta znajduje się poza terenem UE (Szwajcaria), natomiast dla celów podatku VAT jest on zarejestrowany w Niemczech.
Na zlecenie tego kontrahenta, Spółka ma wykonać usługę zaprojektowania designu i aranżacji mebli połączonej ze skompletowaniem mebli wg obowiązującej sieć salonów standaryzacji. Zlecenie nie wskazuje lokalizacji zamówionej usługi. Standaryzacja obejmuje kształt, formy i gabaryty mebli, materiały z których są one wykonane, zestawienie kolorów mebli oraz kolorów użytych w salonach, układ aranżacji oraz typ oświetlenia. Na potrzeby wykonania tej realizacji Spółka zleciła podwykonawcom wykonanie mebli zgodnie z projektami oraz reklam z logo klienta, ponadto zgodnie ze zleceniem kontrahenta zamówiła inne elementy wyposażenia takie jak: pufy, krzesła, oświetlenie, elementy szklane i metalowe. Spółka zamawia również usługi towarzyszące dotyczące wykończenia mebli, których nie jest w stanie wykonać sama, jak np. malowanie proszkowe metali czy wyklejanie reklam. Za swoje usługi podwykonawcy obciążają Spółkę fakturami VAT, natomiast Spółka wystawi za całą skomplementowaną usługę fakturę na zamawiającego.
Skompletowane wyposażenie meblowe może zostać wykorzystane przez zlecającego w każdym z jego salonów firmowych w całości, bądź może zostać podzielone na kilka różnych lokalizacji. Odbiór skompletowanego zamówienia nastąpi w Polsce.
W piśmie z dnia 19 listopada 2013 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Czynności zaprojektowania designu i aranżacji mebli połączonej ze skompletowaniem mebli, będą dostosowane do specyficznych potrzeb klienta. Wynika to z faktu, że usługa ta jest zgodna z unikatową standaryzacją designu wyposażenia salonów firmowych dla marki tego klienta. W ramach czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta, przeważającą część czynności będzie stanowić usługa. Kontrahent Wnioskodawcy jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że usługi, które mają być świadczone na rzecz ww. podatnika, będą prowadzone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika. Kontrahent posiada wiele stałych miejsc prowadzenia działalności. Są to jego salony firmowe na terenie różnych krajów. Wnioskodawca nie może jednak określić, w którym konkretnie stałym miejscu prowadzenia działalności kontrahent wykorzysta usługę. Kontrahent nie określił tego w swoim zamówieniu. W związku z tym, może on wykorzystać usługę w dowolnie wybranym przez siebie stałym miejscu prowadzenia działalności gospodarczej.
1. Czy opisana transakcja może zostać zakwalifikowana jako świadczenie usług.
2. Czy taka usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana transakcja może zostać zakwalifikowana jako sprzedaż usług. Zainteresowany twierdzi ponadto, iż miejscem świadczenia przedstawionej usługi jest siedziba usługobiorcy, czyli Szwajcaria (zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług). Zatem na terenie Polski nie podlega ona opodatkowaniu (art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do głównej działalności Spółki należy wyposażanie salonów w meble sklepowe (PKD wiodące - zakładanie stolarki budowlanej - 4332Z). Specyfiką działalności jest wykonywanie tej usługi poprzez podwykonawców z ich surowców, jak również siłami własnymi z zamówionych przez Spółkę materiałów.
Na zlecenie tego kontrahenta, Spółka ma wykonać usługę zaprojektowania designu i aranżacji mebli połączonej ze skompletowaniem mebli wg obowiązującej sieć salonów standaryzacji. Zlecenie nie wskazuje lokalizacji zamówionej usługi. Standaryzacja obejmuje kształt, formy i gabaryty mebli, materiały z których są one wykonane, zestawienie kolorów mebli oraz kolorów użytych w salonach, układ aranżacji oraz typ oświetlenia. Na potrzeby wykonania tej realizacji Spółka zleciła podwykonawcom wykonanie mebli zgodnie z projektami oraz reklam z logo klienta, ponadto zgodnie ze zleceniem kontrahenta zamówiła inne elementy wyposażenia takie jak: pufy, krzesła, oświetlenie, elementy szklane i metalowe. Spółka zamawia również usługi towarzyszące dotyczące wykończenia mebli, których nie jest w stanie wykonać sama, jak np. malowanie proszkowe metali czy wyklejanie reklam. Za swoje usługi podwykonawcy obciążają Spółkę fakturami VAT, natomiast Spółka wystawi za całą skomplementowaną usługę fakturę na zamawiającego. Skompletowane wyposażenie meblowe może zostać wykorzystane przez zlecającego w każdym z jego salonów firmowych w całości, bądź może zostać podzielone na kilka różnych lokalizacji. Odbiór skompletowanego zamówienia nastąpi w Polsce.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż czynności zaprojektowania designu i aranżacji mebli połączonej ze skompletowaniem mebli, będą dostosowane do specyficznych potrzeb klienta. W ramach czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta, przeważającą część czynności będzie stanowić usługa. Kontrahent Wnioskodawcy jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług. Nadto Wnioskodawca wskazał, że usługi, które mają być świadczone na rzecz ww. podatnika, będą prowadzone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika. Kontrahent posiada wiele stałych miejsc prowadzenia działalności. Są to jego salony firmowe na terenie różnych krajów. Wnioskodawca nie może jednak określić, w którym konkretnie stałym miejscu prowadzenia działalności kontrahent wykorzysta usługę. Kontrahent nie określił tego w swoim zamówieniu. W związku z tym, może on wykorzystać usługę w dowolnie wybranym przez siebie stałym miejscu prowadzenia działalności gospodarczej.
Należy wskazać, iż o kwalifikacji danej czynności jako dostawy towarów, bądź świadczenia usług, rozstrzyga każdorazowo zindywidualizowany stan faktyczny. O przedmiocie świadczenia przesądzać będzie zakres oraz specyfika wykonywanych czynności, użytych materiałów, obowiązujące klasyfikacje statystyczne oraz treść umów zawartych każdorazowo przez podatnika i jego kontrahenta.
Zasady kwalifikacji danej czynności jako dostawy towaru doprecyzował Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 2 maja 1996 r. - sprawa C-231/94 Faaborg - Gelting Linien. W wyroku tym w odniesieniu do transakcji polegającej na serwowaniu dań, które miały być spożywane na miejscu w restauracji Trybunał orzekł, że czynność tę należy uznać za świadczenie usług, ponieważ dostawa żywności była jedynie składnikiem świadczenia, natomiast zdecydowanie przeważającą część stanowiły usługi. Podstawą dla takiej kwalifikacji był dla Trybunału opis tej czynności. Trybunał zauważył, że charakterystyczne dla tej transakcji jest gotowanie środków spożywczych, ich materialne podanie, oddanie do dyspozycji klienta pewnej infrastruktury złożonej z sali restauracyjnej i przylegających do niej pomieszczeń oraz z mebli i naczyń, wreszcie obsługa przy stole zapewniona przez personel, którego zadaniem jest, między innymi, doradzanie i udzielenie wyjaśnień dotyczących proponowanych dań i napojów. Sama dostawa posiłku jest elementem całego świadczenia. Sytuacja wyglądałaby odmiennie w przypadku dostarczania posiłków na wynos, gdzie nie występuje usługa kompleksowa i wówczas miałaby miejsce dostawa towarów.
W wyroku z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie Aktiebolaget NN, sygnatura C-111/05 transakcję obejmującą dostawę i ułożenie podmorskiego kabla światłowodowego uznano za jedną transakcję - dostawę towarów w oparciu o okoliczności, że po przeprowadzeniu przez dostawcę prób funkcjonowania kabel będzie przekazany klientowi, który będzie mógł rozporządzać nim jak właściciel, cena samego kabla stanowi wyraźnie większą część całkowitego kosztu transakcji, a usługi świadczone przez dostawcę ograniczają się do ułożenia kabla, bez zmiany jego charakteru i bez przystosowania go do specyficznych potrzeb klienta.
W wyroku z dnia 11 lutego 2010 r. sprawa C-88/09 Graphic Procédé, Trybunał stwierdził, że art. 5 ust. 1 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku - 77/388/EWG (Dz. U. WE L 145, str. 1 z późn. zm.) należy interpretować w ten sposób, że działalność reprograficzna wykazuje cechy dostawy towarów, o ile ogranicza się do prostej czynności powielania dokumentów na nośnikach, a prawo do rozporządzania tymi nośnikami zostaje przeniesione przez podmiot wykonujący tę działalność na klienta, który zamówił sporządzenie kopii z oryginału. Działalność tę należy jednak kwalifikować jako "świadczenie usług" w rozumieniu art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy, jeżeli okazuje się, że towarzyszy jej świadczenie dodatkowych usług, które ze względu na wagę, jakiej nabierają dla klientów, czas potrzebny na ich wykonanie, wymaganą obróbkę dokumentów oryginalnych i udział w kosztach całkowitych, jaki przypada na te świadczenia, mogą zyskać charakter dominujący w stosunku do czynności dostawy towarów, stanowiąc przez to dla odbiorców cel sam w sobie.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż skoro czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta polegają na zaprojektowaniu designu i aranżacji mebli połączonej ze skompletowaniem mebli, dostosowanych do specyficznych potrzeb klienta, tj. uwzględniają unikatową standaryzację designu wyposażenia salonów firmowych dla marki klienta, a ponadto - jak wskazał Wnioskodawca - przeważającą część czynności będzie stanowić usługa, to przedmiotowe czynności należy klasyfikować jako świadczenie usług.
Od dnia 1 lipca 2011 r. pojęcie stałego miejsca prowadzenia działalności zostało uregulowane (zdefiniowane) w Rozporządzeniu Wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu od wartości dodanej (Dz. Urz. U L Nr 77, str. 1). Zgodnie z art. 11 tego rozporządzenia:
Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca będzie świadczył przedmiotowe usługi polegające na zaprojektowania designu i aranżacji mebli połączonej ze skompletowaniem mebli, na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy. A zatem miejscem świadczenia przedmiotowych usług będzie państwo siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, w sytuacji gdy usługa jest świadczona dla tego miejsca. W konsekwencji, w przypadku, gdy będzie to państwo inne niż Polska, usługi te nie będą podlegać opodatkowaniu w kraju.