Source: https://interpretacje-podatkowe.org/remonty/0113-kdipt2-2-4011-281-2017-1-sz
Timestamp: 2018-04-25 19:53:15
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 21
 art. 5
 art. 924
 art. 925
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30

Document Content:
0113-KDIPT2-2.4011.281.2017.1.SŻ | Interpretacja indywidualna
♦ › Remonty › 0113-KDIPT2-2.4011.281.2017.1.SŻ
Czy wydatki poniesione na remont mieszkania, w tym przypadku wykonanie szafek kuchennych w stałej zabudowie, stanowią w świetle przepisów podatkowych tzw. ulgę mieszkaniową?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2017 r. (data wpływu 25 września 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 września 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
W dniu 5 listopada 2013 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni - .... Stwierdzenie prawa do spadku nastąpiło na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w ... I Wydział Cywilny z dnia 17 czerwca 2014 r., sygn. akt .... Wielkość udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku - 1/4 spadku, w tym 1/8 część działki. Spadkodawca nie był wyłącznym właścicielem nieruchomości, której udziały Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku. Był on współwłaścicielem nieruchomości w udziale 1/4.
Wnioskodawczyni nie była jedynym spadkobiercą po spadkodawcy. Spadek nabyli:
żona - ... (udział 1/4),
córka - ... (udział 1/4),
syn ... (udział 1/4),
córka ... (udział 1/4).
W skład spadku wchodziła 1/2 część lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 56 m2, położonego w ... przy ul. ... oraz udział 1/2 części w działce rolnej o powierzchni 0,10 ha, położonej w miejscowości ....
Nie nastąpił dział spadku i wartość składników majątkowych przyznanych na współwłasność Wnioskodawczyni nie zwiększyła się. Nie było spłat lub dopłat.
Na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży Rep. A nr ... Wnioskodawczyni sprzedała 1/8 część działki nr 1180/4, o powierzchni 0,10 ha, położonej w miejscowości ...., za kwotę 3 750 zł, którą następnie przeznaczyła na remont kuchni. Data odpłatnego zbycia udziału 1/8 w nieruchomości - 10 grudnia 2015 r. Zbycie udziału w nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód ze sprzedaży udziału 1/8 w nieruchomości Wnioskodawczyni w całości wydatkowała na remont kuchni. Wnioskodawczyni poniosła wydatki na remont kuchni wykonany na przełomie grudnia 2016 r. i stycznia 2017 r. Wnioskodawczyni posiada rachunki i faktury potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na ww. remont kuchni. Są one wystawione na imię i nazwisko Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, w którym przeprowadzono remont kuchni. Tytuł prawny przysługujący Wnioskodawczyni do lokalu mieszkalnego to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni w lokalu mieszkalnym, w którym przeprowadziła remont kuchni zaspokaja własne potrzeby mieszkaniowe.
Złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie wydatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości na wykonanie szafek kuchennych w stałej zabudowie.
Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do tzw. ulgi mieszkaniowej można zaliczyć remont kuchni, a tym samym nabyć prawo do zwolnienia z obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od śmierci spadkodawcy.
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 5 listopada 2013 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Stwierdzenie prawa do spadku nastąpiło na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w .... Spadek nabyli żona, córki oraz syn spadkodawcy, po 1/4.
W skład spadku wchodziła 1/2 część lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 56 m2 oraz 1/2 część działki rolnej o powierzchni 0,10 ha. Nie nastąpił dział spadku i wartość składników majątkowych przyznanych na współwłasność Wnioskodawczyni nie zwiększyła się. Nie było spłat lub dopłat.
Na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży w dniu 10 grudnia 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała 1/8 część działki o powierzchni 0,10 ha, za kwotę 3 750 zł, którą następnie przeznaczyła na remont kuchni. Zbycie udziału w nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
W przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nabyła udział w działce rolnej
w drodze spadku po ojcu zmarłym w 2013 r., więc pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku, tj. od końca 2013 r.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię w dniu 10 grudnia 2015 r. udziału 1/8 w nieruchomości, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 cytowanej ustawy.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni uzyskany przychód ze sprzedaży udziału 1/8 w działce rolnej, w całości wydatkowała na remont kuchni w lokalu mieszkalnym, wykonany na przełomie grudnia 2016 r. i stycznia 2017 r., do którego przysługuje Jej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w ramach współwłasności. Wnioskodawczyni posiada rachunki i faktury potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na ww. remont kuchni, wystawione na imię i nazwisko Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni w lokalu mieszkalnym, w którym przeprowadziła remont kuchni zaspokaja własne potrzeby mieszkaniowe.
Odnosząc się do kwestii wydatku poniesionego na wykonanie szafek kuchennych w stałej zabudowie w ramach remontu kuchni należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „remont”. Wobec powyższego należy odwołać się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.), w szczególności zaś do art. 3 pkt 8, który stanowi, że przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96, stwierdzając: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.”
Wobec powyższego nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, że wykonanie szafek kuchennych w stałej zabudowie w kuchni spełnia wymogi dyspozycji zawartej w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem jest to wydatek na zakup wyposażenia lokalu mieszkalnego i jako taki nie może być traktowany na równi z wydatkami remontowo-budowlanymi. Umeblowanie, nawet to w trwałej zabudowie, nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków, bowiem jest to jedynie element wyposażenia lokalu mieszkalnego, zatem nie ma charakteru prac budowlanych - tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 kwietnia 2006 r., sygn. akt II FSK 639/05. Wykonanie zabudowy stałej nie jest zatem wydatkiem związanym z budową (remontem) lokalu. Stanowisko takie potwierdzają również wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 24 maja 2011 r., sygn. akt I SA/Gd 223/11 oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z 13 lutego 2013 r., sygn. akt I SA/Go 3/13.
Reasumując, dochód jaki Wnioskodawczyni uzyskała z dokonanego w dniu 10 grudnia 2015 r. odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, w związku z wydatkowaniem przychodu z odpłatnego zbycia na wykonanie szafek kuchennych w stałej zabudowie w ramach remontu kuchni, nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ wydatkowanie przychodu na zakup szafek kuchennych w stałej zabudowie nie stanowi wydatku na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy, a w szczególności nie jest remontem lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy.
Zatem, dochód Wnioskodawczyni uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości dokonanego w 2015 r., przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze spadku, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT2-2.4011.281.2017.1.SŻ
0115-KDIT2-1.4011.229.2017.2.MST | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.478.2017.2.AO | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB4.4015.173.2017.1.MCZ | Interpretacja indywidualna
S-ILPB2/4511-1-44/16/17-S/WS | Interpretacja indywidualna