Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ibpb-2-1-4515-71-16-pm
Timestamp: 2017-10-17 06:04:13
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 195
 art. 14
 art. 14
 art. 244
 art. 1
 art. 7
 art. 7

Document Content:
IBPB-2-1/4515-71/16/PM | Interpretacja indywidualna
1. Czy nieodpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości obciążonej hipoteką, której wartość przewyższa wartość nieruchomości, a zatem i połowę wartości nieruchomości, na skutek którego Wnioskodawczyni stanie się wyłącznie właścicielką nieruchomości w zamian za całkowite przejęcie obciążenia hipotecznego, wywoła konieczność zapłaty przez Wnioskodawczynię podatku, o którym mowa w ustawie o podatku od spadków i darowizn?
2. Czy znaczenie ma okoliczność, że w umowie zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni zobowiąże się do spłaty reszty zobowiązania wobec banku jedynie w umowie cywilnoprawnej ze współwłaścicielem?
IBPB-2-1/4515-71/16/PMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 3 marca 2016 r. (data wpływu do Biura – 4 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności (bez spłat i dopłat) nieruchomości obciążonej hipoteką – jest prawidłowe.
W dniu 4 marca 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności (bez spłat i dopłat) nieruchomości obciążonej hipoteką.
Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła 13 grudnia 2007 r. nieruchomość położoną w P., stanowiącą działkę gruntu o powierzchni 3021 m2 zabudowaną domem jednorodzinnym. W dacie zakupu obowiązywał ustrój rozdzielności majątkowej małżonków. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła nieruchomość na zasadach współwłasności po 1/2 części za kwotę 240.000,00 zł na każde z nich.
Obecnie małżonkowie są rozwiedzeni. Zakup nieruchomości nastąpił w całości z kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku. Kredyt zaciągnięty został na kwotę 528.000,00 zł w walucie franki szwajcarskie. W księdze wieczystej nieruchomość została wpisana hipoteka umowna kaucyjna w wysokości 792.000,00 zł zabezpieczająca kredyt, odsetki, prowizję.
Obecnie z tytułu kredytu hipotecznego pozostało do spłaty 610.000,00 zł.
W wynika zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni otrzyma na własność przedmiotową nieruchomość, bez spłaty na rzecz współwłaściciela, oraz zobowiąże się wobec współwłaściciela do spłaty całego pozostałego zadłużenia wobec banku z tytułu kredytu hipotecznego. Obecna wartość przedmiotowej nieruchomości to 570.000,00 zł.
Czy nieodpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości obciążonej hipoteką, której wartość przewyższa wartość nieruchomości, a zatem i połowę wartości nieruchomości, na skutek którego Wnioskodawczyni stanie się wyłącznie właścicielką nieruchomości w zamian za całkowite przejęcie obciążenia hipotecznego, wywoła konieczność zapłaty przez Wnioskodawczynię podatku, o którym mowa w ustawie o podatku od spadków i darowizn...
Czy znaczenie ma okoliczność, że w umowie zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni zobowiąże się do spłaty reszty zobowiązania wobec banku jedynie w umowie cywilnoprawnej ze współwłaścicielem...
W ocenie Wnioskodawczyni w przypadku nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości obciążonej hipoteką, której kwota (cała i połowa) przewyższa wartość otrzymanego udziału w prawie własności nieruchomości (Wnioskodawczyni otrzyma 1/2 udziału) nie zajdzie konieczność uiszczenia podatku od spadków i darowizn.
Od wartości nieruchomości należy odjąć ciężar jakim jest obciążenie hipoteczne. Zatem wartość 1/2 nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności należy pomniejszyć o 1/2 części kwoty hipoteki. Wówczas czysta wartość nieruchomości wyniesie 0 zł (słownie: zero). Dla ustalenia podstawy opodatkowania nie ma znaczenia jaka wartość kredytu pozostała do spłaty. Nie ma również znaczenia przejęcie spłaty kredytu z uwagi na zniesienie współwłasności bez obowiązku spłat i dopłat.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni przywołała stanowisko zaprezentowane przez organ podatkowy w wydanej interpretacji indywidualnej znak: IBPB II/1/4515-22/15/MCZ.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U z 2016 r., poz. 205) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności.
Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz. 380) przez współwłasność należy rozumieć stan, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. To oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługują wszystkie atrybuty prawa własności (tzn. wszystkie uprawnienia składające się na własność). Z kolei niepodzielność oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy, a nie do jej części odpowiadającej udziałowi.
Pojęcie „długów” w rozumieniu tego artykułu obejmuje wszelkie pieniężne roszczenia cywilnoprawne związane z przedmiotem nabycia, łącznie z roszczeniami z tytułu poczynionych przez nabywcę nakładów na nabytą nieruchomość. Równowartość tych roszczeń podlega potrąceniu od jej wartości. „Ciężarem” natomiast jest inne niż dług obciążenie nabytej rzeczy lub prawa, które w chwili nabycia zmniejsza jego wartość rynkową, np. ustanowienie służebności. Odliczenie długów i ciężarów jest wyrazem istoty (elementem konstrukcyjnym) podatku od spadków i darowizn, polegającej na opodatkowaniu przyrostu czystej wartości majątku podatnika.
W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Zgodnie z art. 244 § 1 Kodeksu cywilnego, hipoteka stanowi ograniczone prawo rzeczowe. Hipotekę regulują odrębne przepisy, a mianowicie ustawa z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz.U. z 2013 r., poz. 707, ze zm.).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła 13 grudnia 2007 r. nieruchomość stanowiącą działkę gruntu zabudowaną domem jednorodzinnym. W dacie zakupu obowiązywał ustrój rozdzielności majątkowej małżonków. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła nieruchomość na zasadach współwłasności po 1/2 części za kwotę 240.000,00 zł na każde z nich.
W wynika zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni otrzyma na własność przedmiotową nieruchomość bez spłaty na rzecz współwłaściciela oraz zobowiąże się wobec współwłaściciela do spłaty całego pozostałego zadłużenia wobec banku z tytułu kredytu hipotecznego. Obecna wartość przedmiotowej nieruchomości to 570.000,00 zł.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że skoro dokonana zostanie czynność prawna dotycząca zniesienia współwłasności nieruchomości, bez obowiązku spłat i dopłat, to czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Podstawę opodatkowania należy ustalić zgodnie z art. 7 ust. 1 i 6 tej ustawy.
Ustanowiona na nieruchomości hipoteka stanowić będzie obciążenie, które należy zaliczyć do długów i ciężarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy. Zatem wartość 1/2 części nieruchomości, nabyta w drodze zniesienia współwłasności przez Wnioskodawczynię, powinna być pomniejszona o 1/2 część kwoty hipoteki.
Przy dokonaniu zniesienia współwłasności nieruchomości – przy tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym – tj. bez obowiązku spłat, bez znaczenia będzie czy poza aktem zniesienia współwłasności nieruchomości dojdzie do zawarcia umowy cywilnoprawnej między Wnioskodawczynią i współwłaścicielem o przejęciu spłaty kredytu wobec banku wyłącznie przez Wnioskodawczynię.
Dla kwestii ustalenia podstawy opodatkowania nie ma znaczenia jaka kwota kredytu pozostała do spłacenia. Istotna jest kwota hipoteki, którą została obciążona opisana we wniosku nieruchomość. Zatem skoro w przedmiotowej sprawie – jak wskazała Wnioskodawczyni – wartość hipoteki przekroczy wartość nabywanego udziału w nieruchomości wówczas podstawa opodatkowania wyniesie zero.
Tym samym w niniejszej sprawie obowiązek podatkowy co prawda wystąpi jednak nie dojdzie do powstania zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn.
W związku z powyższym na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek uiszczenia podatku od spadków i darowizn z tytułu dokonania przedmiotowego zniesienia współwłasności.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IBPB-2-1/4515-71/16/PM