Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ibpbi-1-415-477-13-ss
Timestamp: 2018-11-20 13:33:36
Legal References Found: art. 14
 art. 67
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Likwidacja › IBPBI/1/415-477/13/ŚS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 16 maja 2013 r.), uzupełnionym w dniu 2 sierpnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej lub komandytowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 maja 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej lub komandytowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 18 lipca 2013 r. Znak: IBPBI/1/415-477/13/ŚS, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 2 sierpnia 2013 r.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Prawdopodobnym jest, że Wnioskodawca zostanie wspólnikiem spółki osobowej (np. spółki jawnej), powstałej w jeden ze sposobów uregulowanych przepisami kodeksu spółek handlowych. Prawdopodobnym jest, że ww. spółka osobowa (np. spółka jawna) zostanie w przyszłości zlikwidowana lub rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego (tj. w trybie art. 67 § 1 Kodeksu spółek handlowych). Na dzień likwidacji (rozwiązania) majątek spółki mogą stanowić środki pieniężne lub/i inne składniki majątkowe. W wyniku likwidacji (rozwiązania) spółki, Wnioskodawca otrzyma przypadającą na niego część środków pieniężnych lub/i innych składników majątkowych, stanowiących majątek spółki na dzień likwidacji (rozwiązania).
-będzie wspólnikiem spółki jawnej lub komandytowej, powstałej na skutek przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej,
-nie jest wykluczone, że przedmiot działalności ww. spółki będzie następujący:
-wskazaną we wniosku spółką powstałą na skutek przekształcenia nie będzie spółka komandytowo-akcyjna,
-prawdopodobnie w trakcie funkcjonowania spółki, o której mowa we wniosku, u Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w związku z uzyskaniem dochodu tej spółki,
-innymi składnikami majątku, których otrzymania Wnioskodawca nie wyklucza w związku z likwidacją ww. spółki osobowej, mogą być np. komputery, wyposażenie biura,
-nie jest planowane, aby wskazana we wniosku spółka (jawna lub komandytowa) sprzedawała ww. inne niż środki pieniężne składniki majątkowe. Nie można wykluczyć, że sprzedaż ww. składnika majątkowego (przy czysto hipotetycznym założeniu, że taka sprzedaż by nastąpiła, co jednak nie jest planowane) przez spółkę jawną lub spółkę komandytową mogłoby skutkować powstaniem przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
-dochody (przychody) Wnioskodawcy ewentualnie uzyskiwane z prowadzonej (w formie spółki) pozarolniczej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane w formie podatku liniowego,
-w związku z faktem, że spółka, o której mowa we wniosku powstanie z przekształcenia innej spółki, Wnioskodawca wskazuje, iż:
przekształcaną spółką będzie spółka komandytowo-akcyjna,
Wnioskodawca będzie posiadał status wyłącznie akcjonariusza w przekształcanej spółce;
-środki pieniężne wskazane we wniosku mogą pochodzić z prowadzonej przez ww. spółkę komandytowo-akcyjną działalności gospodarczej (w zakresie środków pieniężnych nieprzyznanych poszczególnym wspólnikom na mocy uchwały zgromadzenia akcjonariuszy), natomiast źródłem pochodzenia ewentualnie otrzymanych przez Wnioskodawcę innych wskazanych wcześniej składników majątku, może być ich nabycie (w drodze umowy sprzedaży) przez spółkę komandytowo-akcyjną, komandytową lub jawną.
Czy w wyniku likwidacji lub rozwiązania spółki osobowej (np. spółki jawnej) bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Niego, jako wspólnika spółki osobowej (np. spółki jawnej) środków pieniężnych w związku z likwidacją tej spółki, nie będzie skutkować powstaniem przychodu stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę składników majątku w związku z likwidacją spółki osobowej (np. spółki jawnej) nie osiągnie On przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień ich otrzymania.
Reasumując należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki osobowej (np. spółki jawnej) środków pieniężnych w związku z likwidacją tej spółki nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę składników majątku w związku z likwidacją spółki osobowej (np. spółki jawnej) Wnioskodawca nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień ich otrzymania.
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca będzie wspólnikiem spółki jawnej lub komandytowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej. W spółce komandytowo-akcyjnej Wnioskodawca będzie miał status wyłącznie akcjonariusza. Spółka jawna lub komandytowa zostanie zlikwidowana lub rozwiązana bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego. W konsekwencji, z tytułu rozwiązania (likwidacji) tej spółki Wnioskodawca otrzyma środki pieniężne oraz rzeczowe składniki majątku. Ponadto, na moment przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w inną spółkę osobową, jak i likwidacji spółki, może wystąpić zysk wypracowany przez spółkę komandytowo-akcyjną niewypłacony w formie dywidendy.
Powyższe oznacza, iż w przypadku zatrzymania zysku w spółce komandytowo-akcyjnej i jego dystrybucji na rzecz akcjonariusza dopiero w momencie rozwiązania spółki, po jej przekształceniu w spółkę osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna, może dojść do podwójnego nieopodatkowania dochodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej. Zatem interpretacja art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinna być dokonywana z uwzględnieniem wykładni celowościowej tego przepisu.
Przyjęcie koncepcji Wnioskodawcy spowodowałoby zatem, iż środki pieniężne otrzymane w wyniku likwidacji spółki jawnej lub komandytowej (powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej), wypracowane w toku działalności spółki komandytowo-akcyjnej, co do których nie zostanie podjęta uchwała o podziale zysku i wypłacie dywidendy oraz nie zostanie określony dzień dywidendy, w której Wnioskodawca do dnia przekształcenia tej spółki w spółkę jawną lub komandytową posiadał status akcjonariusza, nigdy po Jego stronie nie zostałyby w istocie opodatkowane.
Oznacza to, iż dochód wypracowany przez spółkę jawną lub komandytową podlega opodatkowaniu jako dochód uzyskany przez wspólników (w tym przez Wnioskodawcę) z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są bowiem kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane (art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zatem, kierując się ratio legis ww. przepisów, należy uznać, że w przypadku likwidacji spółki jawnej lub komandytowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, wartość otrzymywanych przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji ww. spółki rzeczowych składników majątku – w części, w jakiej nie podlegała opodatkowaniu po stronie osoby fizycznej, jako wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej, a następnie wspólnika spółki jawnej lub komandytowej – nie podlega wyłączeniu z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, likwidacja spółki jawnej lub komandytowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, będzie skutkować powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy odpowiadającego tej części wartości rzeczowych składników majątku otrzymanych przez Niego z tytułu likwidacji tej spółki niebędącej osobą prawną, która nie podlegała wcześniej opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki jawnej lub komandytowej i akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej.
IBPBI/1/415-477/13/ŚS
ILPB1/415-528/13-2/AG | Interpretacja indywidualna