Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-liniowy/0114-kdip3-1-4011-201-2018-1-ks
Timestamp: 2019-03-18 20:45:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 10
 art. 27
 art. 9
 art. 30
 art. 5
 art. 1
 art. 2
 art. 6
 art. 8
 art. 22
 art. 5
 art. 30
 art. 9

Document Content:
♦ › Podatek liniowy › 0114-KDIP3-1.4011.201.2018.1.KS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodów (dochodów) z najmu podatkiem liniowym - jest prawidłowe.
W dniu 12 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodów (dochodów) z najmu podatkiem liniowym.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest współwłaścicielem (wspólność majątkowa małżeńska) dwóch mieszkań, które są przedmiotem najmu prywatnego. Wynajem mieszkań jest prowadzony dla osób fizycznych na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca rozlicza się z Urzędem Skarbowym na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, które osobiście rozlicza z Urzędem Skarbowym (na podstawie oświadczenia Wnioskodawcy i jego małżonki złożonego do Urzędu Skarbowego). Wnioskodawca planuje rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu mieszkań dla osób fizycznych na cele mieszkaniowe w trakcie trwania roku kalendarzowego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Czy Wnioskodawca może zmienić formę opodatkowania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (rozliczając się jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej) na podatek liniowy w chwili założenia wspomnianej jednoosobowej działalności gospodarczej w trakcie trwania roku kalendarzowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, może on dokonać zmiany formy opodatkowania w trakcie roku kalendarzowego w opisanej sytuacji. Uzasadnieniem jest fakt, że Wnioskodawca w momencie zakładania działalności gospodarczej w celu wynajmu mieszkań zmienia źródło przychodów wskazane w art. 10 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z "najmu" - jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, na pozarolniczą działalność gospodarczą - prowadzoną jako jednoosobowa działalność gospodarcza. Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, czy Wnioskodawca zmienia formę opodatkowania w trakcie trwania roku kalendarzowego.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że istniejące regulacje prawne dopuszczają możliwość osiągania przychodów z tytułu zawartych umów najmu zarówno w ramach źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, określanego jako tzw. najem prywatny, jak i w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). W zależności od tego czy przychody z najmu stanowią źródło przychodu wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy (tj. pozarolnicza działalność gospodarcza) czy też źródło przychodu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 6 (tzw. najem prywatny), po spełnieniu określonych warunków istnieje możliwość wyboru formy ich opodatkowania. W ramach najmu prywatnego podatnicy mogą wybrać ryczałt ewidencjonowany lub skalę podatkową. Jeżeli najem jest wykonywany w ramach działalności gospodarczej, może być opodatkowany na zasadach ogólnych według skali podatkowej lub na zasadach podatku liniowego.
W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w ar. 30c podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.
Z powyższych przepisów wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego.
W myśl art. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2157, z późn. zm.)
prowadzące pozarolniczą działalność gospodarcza;
osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 2 ust. 1a ww. ustawy, osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 6 ust. 1a zdanie pierwsze ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przychody uzyskane z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w ust.1a podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również, jeżeli są uzyskiwane przez podatników, o których mowa w art. 8 ust. 1 (art. 6 ust.1b ww. ustawy).
Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatnik jest zobowiązany, poczynając od dnia w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi – chyba, że jest zwolniony z tego obowiązku – i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
W świetle powyższego tylko podatnik, który utraci w ciągu roku podatkowego prawo do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie może w tym roku korzystać z opodatkowania przychodów (dochodów) z działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
Z treści złożonego wniosku wywieść należy, że Wnioskodawca jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej uzyskuje przychody z najmu. Wynajem mieszkań jest prowadzony dla osób fizycznych na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca rozlicza się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca planuje rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu mieszkań dla osób fizycznych na cele mieszkaniowe w trakcie trwania roku kalendarzowego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w zakresie najmu, przychody (dochody) uzyskiwane z tego tytułu mogą być opodatkowane podatkiem liniowym.
Mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że jeżeli Wnioskodawca po rozpoczęciu działalności gospodarczej w istocie będzie uzyskiwał przychody z najmu przedmiotowych mieszkań w warunkach prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to będzie mógł w trakcie roku podatkowego 2018 opodatkowywać uzyskiwane z tego tytułu przychody (dochody) na zasadach, o których mowa w art. 30c w zw. z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-1.4011.201.2018.1.KS