Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/11800/Zatrudnienie_u_malzonka.html
Timestamp: 2014-11-01 10:54:00
Legal References Found: art. 10
 art. 25
 art. 22
 art. 23
 art. 25
 art. 31
 art. 38
 art. 39

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Zatrudnienie u ma��onka" zamknij to okno
Doradca Podatnika 09/2007
Zatrudnienie u ma��onkaDariusz Drygaj�o pracownik organ�w skarbowych Czy mog� zatrudni� si� u m�a na podstawie umowy o prac�? Jakie ma to skutki dotycz�ce podatku dochodowego? Nie ma zakazu zatrudniania na podstawie takiej umowy (w ramach stosunku pracy) cz�onk�w najbli�szej rodziny, w tym wsp�ma��onk�w. Nie istniej� zatem przeszkody, aby osoby prowadz�ce dzia�alno�� gospodarcz� zawiera�y umowy o prac� ze wsp�ma��onkami, nawet gdy zatrudniane osoby prowadz� samodzielnie odr�bn� dzia�alno�� gospodarcz�. Nale�y jednak podkre�li�, i� zatrudnienie przez przedsi�biorc� �ony na podstawie umowy o prac� oznacza, jak w ka�dym innym przypadku nawi�zania stosunku pracy, konieczno�� przestrzegania przez obie strony umowy o prac�, tj. przez pracodawc� i przez pracownika, praw i obowi�zk�w okre�lonych w przepisach kodeksu pracy (m.in. dotycz�cych czasu pracy, bhp itp.). Jednak sytuacja zaczyna si� komplikowa�, je�li chodzi o spos�b rozliczania dla cel�w podatkowych wyp�aty nale�no�ci otrzymanej przez zatrudnionego ma��onka. Kwesti� t� nale�y rozpatrywa� dwutorowo: w aspekcie podatnika zatrudniaj�cego wsp�ma��onka oraz w aspekcie m�a zatrudniaj�cego �on� jako pracownika, czyli wykonuj�cego funkcj� p�atnika podatku dochodowego. Ma��onek zatrudniaj�cy jako podatnik PIT Kosztami uzyskania przychod�w s� koszty poniesione w celu osi�gni�cia przychod�w lub zachowania albo zabezpieczenia �r�d�a przychod�w. Nie uwa�a si� za koszt uzyskania przychod�w warto�ci w�asnej pracy podatnika, jego ma��onka i ma�oletnich dzieci (...). Skoro zatem w my�l powo�anego przepisu nie uwa�a si� za koszty uzyskania przychod�w warto�ci w�asnej pracy podatnika, jego ma��onka i ma�oletnich dzieci, to w stosunku do tego podatnika, kt�rego ma��onek pobiera wynagrodzenie za prac� na podstawie zawartej z nim umowy o prac�, taki wydatek nie b�dzie stanowi� kosztu uzyskania przychodu w prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej. Przepisy dotycz�ce koszt�w uzyskania przychod�w maj� zastosowanie do �r�de� przychod�w wymienionych w art. 10 ustawy, a wi�c dotycz� r�wnie� pozarolniczej dzia�alno�ci gospodarczej. Nie okre�laj� za� formy, w jakiej ta dzia�alno�� ma by� realizowana, nale�y zatem przyj��, i� dotycz� one pozarolniczej dzia�alno�ci gospodarczej realizowanej w ka�dej formie przewidzianej prawem. WA�NEZakaz zaliczania do koszt�w dzia�alno�ci firmy prowadzonej przez ma��onka pracy �wiadczonej przez wsp�ma��onka obowi�zuje niezale�nie od stosunk�w maj�tkowych panuj�cych pomi�dzy nimi, tzn. odnosi si� zar�wno do ma��onk�w obj�tych wsp�lno�ci� maj�tkow�, jak i do ma��onk�w, kt�rzy ustanowili intercyz� maj�tkow�. Poj�cie "warto�� w�asnej pracy" ogranicza si� jednak tylko do wysoko�ci przyznanego wynagrodzenia, co oznacza, �e pozosta�e koszty b�d� stanowi� koszt uzyskania przychodu. Nie ma wi�c przeszk�d, aby wydatki inne ni� wynagrodzenie ma��onki, kt�re pozostaj� w zwi�zku przyczynowo-skutkowym z uzyskiwanymi przychodami z prowadzonej dzia�alno�ci, zosta�y zaliczone do koszt�w uzyskania przychod�w. W rzeczywisto�ci gospodarczej zdarzaj� si� r�wnie� sytuacje, w kt�rych oboje ma��onkowie prowadz� odr�bnie samodzieln� dzia�alno�� gospodarcz� jako przedsi�biorcy w r�nych bran�ach, �wiadcz�c na podstawie zawieranych um�w wzajemne us�ugi zwi�zane z zakresem prowadzonej dzia�alno�ci. Nie ma przeszk�d, aby warto�� faktycznie wykonanej us�ugi dla firmy jednego z ma��onk�w przez firm� drugiego ma��onka stanowi�a koszt uzyskania przychodu w dzia�alno�ci pierwszego z nich, a przych�d podlegaj�cy opodatkowaniu w dzia�alno�ci drugiego ma��onka. WARTO WIEDZIE�Do koszt�w uzyskania przychodu zaliczy� mo�na m.in.: sk�adki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe za wsp�ma��onka, w cz�ci sfinansowanej przez pracodawc�, �wiadczenia urlopowe wyp�acone ma��onkowi na zasadach okre�lonych w ustawie o ZF�S diety i zwrot innych koszt�w z tytu�u podr�y s�u�bowej, sk�adki na Fundusz Pracy itd. Wa�ne jest to, �eby powi�zania rodzinne pomi�dzy nimi jako podatnikami nie mia�y wp�ywu na ustalenie dochodu (jego zani�enie), czyli us�ugi �wiadczone przez jednego z ma��onk�w na rzecz wsp�ma��onka nie by�y wykonywane na warunkach korzystniejszych, odbiegaj�cych od warunk�w og�lnie stosowanych w czasie i miejscu ich wykonania. Je�eli oka�e si�, �e powi�zania te mia�y wp�yw na ustalenie dochodu (jego zani�enie), w�wczas organ podatkowy podczas kontroli podatkowej, a nast�pnie post�powania podatkowego b�dzie m�g� ustali� doch�d danego podatnika przez oszacowanie, bez uwzgl�dniania tych powi�za�, z zastosowaniem metod okre�lonych w art. 25 ust. 2 ustawy o PIT. Nale�y wskaza�, �e w przedstawionej sytuacji nie mamy do czynienia z takim przypadkiem. Ma��onek zatrudniaj�cy jako p �atnik PIT Pomimo i� ma��onek prowadz�cy dzia�alno�� gospodarcz� nie mo�e zaliczy� do koszt�w uzyskania przychod�w wyp�aconego wynagrodzenia dla wsp�ma��onka, przepisy ustawy o PIT nakazuj� mu obliczenie i pobranie podatku dochodowego od tego wynagrodzenia. Dla jego ma��onki zatrudnionej na podstawie umowy o prac� otrzymywane wynagrodzenie stanowi przych�d ze stosunku pracy, kt�ry podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W zwi�zku z tym b�dzie on, jako p�atnik, obowi�zany oblicza� i pobiera� w ci�gu roku zaliczki na podatek dochodowy od os�b fizycznych od wynagrodze� ze stosunku pracy. WA�NENa ma��onku, kt�ry zatrudnia wsp�ma��onka w ramach prowadzonej dzia�alno�ci gospodarczej, ci��y obowi�zek wystawienia po zako�czeniu roku kalendarzowego, do ko�ca lutego roku nast�pnego, informacji imiennej PIT-11, a przypadku gdyby nast�pi�y okoliczno�ci, �e obowi�zek poboru zaliczek na podatek usta� w ci�gu roku, to obowi�zek sporz�dzenia informacji PIT-11 obci��a p�atnika w terminie do 15 dnia miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym pobrana zosta�a ostatnia zaliczka. W ww. terminach informacja PIT-11 powinna zosta� przekazana zatrudnianemu ma��onkowi oraz urz�dowi skarbowemu, kt�rym kieruje naczelnik urz�du skarbowego w�a�ciwy wed�ug miejsca zamieszkania wsp�ma��onka. Nale�y r�wnie� zwr�ci� uwag� na aspekt zatrudnienia ma��onka prowadz�cego dzia�alno�� gospodarcz� na podstawie umowy o prac�, kt�rej zakres �wiadczonych us�ug pokrywa si� z rodzajem wykonywanej dzia�alno�ci gospodarczej. W tym przypadku organy podatkowe mog� kwestionowa� prawid�owo�� i skuteczno�� zawartej umowy o prac�, wskazuj�c, i� s�u�y�a ona omini�ciu przepis�w prawa podatkowego, a w konsekwencji ma��onek powinien ca�y osi�gni�ty przych�d zaliczy� do przychodu osi�ganego z tytu�u prowadzonej dzia�alno�ci. Mog� wi�c twierdzi�, �e na podatniku nie ci��y�y obowi�zki p�atnika podatku dochodowego.
Podstawa prawna art. 22 ust. 1, art. 23, art. 25 ust. 2, art. 31, art. 38, art. 39 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os�b fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) Dariusz Drygaj�o