Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-uzytkowy/ippp2-443-954-14-4-kom
Timestamp: 2017-10-21 01:25:58
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 106
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 15
 art. 106
 art. 43
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego, dokumentowania tej transakcji.
IPPP2/443-954/14-4/KOMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe - w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego,
nieprawidłowe - w zakresie dokumentowania tej transakcji.
W dniu 29 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego oraz dokumentowania tej transakcji. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 19 listopada 2014 r. znak IPPP2/443-954/14-2/KOM (skutecznie doręczone dnia 21 listopada 2014 r.).
Spółdzielnia Mieszkaniowa P. D powstała w wyniku podziału Spółdzielni Budowlano-Mieszkaniowej (SBM).
Zgodnie z uchwałą podziałową otrzymała nieodpłatnie udziały w wysokości 12,58% w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego, położonym w W. przy ul. X, gdzie mieściło się biuro SBM. Od powyższych czynności nie obowiązywał podatek VAT. W roku 2003 Spółdzielnia nie była płatnikiem podatku VAT.
Lokal został wybudowany i zasiedlony w roku 1965 r.
Pomieszczenia w stanie zdewastowanym zostały wystawione na sprzedaż przez współwłaścicieli.
Od momentu uzyskania udziałów do momentu sprzedaży Spółdzielnia nie ponosiła żadnych wydatków na remont bądź modernizację tego lokalu, nie czyniła tam żadnych inwestycji, ani nie korzystała z odliczeń VAT w związku z tą nieruchomością.
Spółdzielnia nie prowadziła w tym lokalu również żadnej działalności gospodarczej.
W 2010 r. Spółdzielnia odsprzedała udziały w tym lokalu, w akcie notarialnym zapisano podatek VAT w wysokości 22%. Spółdzielnia w dacie sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego była czynnym podatnikiem VAT.
W uzupełnieniu z dnia 26 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) Wnioskodawca wskazał, że ani przed nabyciem, ani po objęciu udziałów w lokalu nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż lokal nie został oddany do użytkowania w wyniku czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Nie były również przez Spółdzielnię dokonywane w tym lokalu żadne czynności związane z odliczeniem VAT (remonty, modernizacje itp). Czynność prawna, tj. otrzymania udziałów w lokalu nie podlegało opodatkowaniu VAT, gdyż podzielono majątek wypracowany przez członków w trakcie ponad 40 lat istnienia SBM. Kluczem do podziału była liczba członków przechodzących do nowych spółdzielni, którzy tworzyli wcześniej majątek SBM.
Czy Spółdzielni przysługuje zwolnienie z VAT w związku z transakcją sprzedaży udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego...
Czy Spółdzielnia ma prawo wystawić fakturę bez naliczenia podatku VAT mimo, że został on zapisany w akcie notarialnym...
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zapisów ustawy obowiązującej w dniu transakcji Spółdzielnia była zwolniona od zapłaty podatku VAT.
W tej kwestii została już wydana interpretacja indywidualna dla SM M., która tak jak SM P. D, wyłoniła się z SBM w wyniku uchwały podziałowej i nabyła udziały na tych samych zasadach, co Spółdzielnia, była stroną tej samej transakcji sprzedaży udziałów i sprzedała je temu samemu kontrahentowi, tego samego dnia i na tych samych zasadach.
Spółdzielnia nie powinna była wystawiać faktury VAT od tej transakcji, gdyż obowiązek zapłaty VAT nie wynika z aktu notarialnego, ale z ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego oraz nieprawidłowe w zakresie dokumentowania tej transakcji.
Na wstępie Organ zaznacza, że niniejsza interpretacja została wydana zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., ponieważ transakcja sprzedaży udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego miała miejsce w 2010 r.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. - przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Jak wynika z powyższego przepisu, sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powyższych uregulowań wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz powinna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie takiego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.
Z analizy powyższych przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:
Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat - zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że lokal, w którym Spółdzielnia posiadała udziały (12,58%), został wybudowany i zasiedlony przez poprzedniego właściciela (SBM) w 1965 r. W lokalu będącym przedmiotem wniosku ówczesny właściciel posiadał swoje biura. W 2003 r. w wyniku podziału Spółdzielnia otrzymała udziały w prawie do ww. lokalu. Czynność prawna, tj. otrzymanie udziałów w lokalu nie podlegało opodatkowaniu VAT, gdyż podzielono majątek wypracowany przez członków w trakcie ponad 40 lat istnienia SBM. Kluczem do podziału była liczba członków przechodzących do nowych spółdzielni, którzy tworzyli wcześniej majątek SBM. W 2003 r. Spółdzielnia nie była płatnikiem podatku VAT. Spółdzielnia nie korzystała z odliczeń VAT, nie dokonywała też żadnych inwestycji, modernizacji ani remontów lokalu, w którym posiadała udziały. Ani przed nabyciem, ani po objęciu udziałów w lokalu nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie, gdyż lokal nie został oddany do użytkowania w wyniku czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Nie były również przez Spółdzielnię dokonywane w tym lokalu żadne czynności związane z odliczeniem VAT (remonty, modernizacje itp). Spółdzielnia nie użytkowała lokalu i nie prowadziła w nim działalności gospodarczej. Pomieszczenia w stanie zdewastowanym zostały wystawione przez współwłaścicieli na sprzedaż. W 2010 r. sprzedano udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego, a sprzedaż opodatkowano podatkiem VAT według stawki 22%.
Z uwagi na powyższe informacje, w niniejszej sprawie, sprzedaż w 2010 r. udziału w lokalu użytkowym była dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż ww. lokal użytkowy nie został oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a transakcja jego nabycia również nie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. W związku z tym nie zaszły przesłanki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania tej czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż w jego myśl zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a w tej sprawie właśnie z taką sytuacją mamy do czynienia.
Spółdzielnia wskazała, że w stosunku do ww. lokalu użytkowego nie korzystała z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem udziałów w lokalu, nie ponosiła również nakładów na jego ulepszenie i nie wykorzystywała go do działalności gospodarczej.
Zatem z uwagi na obowiązujące przepisy prawa oraz okoliczności opisanego stanu faktycznego należy stwierdzić, że Spółdzielnia sprzedając w 2010 r. udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego powinna do tej transakcji zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Odnośnie udokumentowania tej transakcji fakturą VAT należy zauważyć, że zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2010 r., podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
W myśl natomiast art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak wynika z treści przytoczonych przepisów, podatnik wystawia fakturę w przypadku sprzedaży towaru lub usługi. Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem nabycia określonych towarów lub usług). Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.
Spółdzielnia wskazała, że w dacie sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego była czynnym podatnikiem VAT.
Zatem jako czynny podatnik VAT Spółdzielnia powinna była udokumentować powyższą transakcję zwolnioną z opodatkowania VAT- w myśl cyt. art. 106 ust. 1 ustawy – fakturą VAT, na której w miejscu stawki należało umieścić litery „zw” (zwolnione), ze wskazaniem podstawy ww. zwolnienia, tj. art. 43 ust.1 pkt 10a.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w obowiązującym stanie faktycznym.
Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie informuje, że uwzględniając ilość stanów faktycznych opisanych we wniosku z dnia 23 września 2014 r., Wnioskodawca powinien wnieść zgodnie z art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej, opłatę w wysokości 40 zł. W dniu 24 września 2014 r. Wnioskodawca dokonał wpłaty w wysokości 50 zł za wydanie interpretacji indywidualnej, a zatem kwota w wysokości 10 zł stanowi nadpłatę i zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji Podatkowej, zostanie zwrócona na rachunek bankowy, z którego dokonano wpłaty.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal użytkowy > IPPP2/443-954/14-4/KOM