Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/itpp1-4512-849-15-bk
Timestamp: 2017-10-22 03:04:32
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 41
 art. 8
 art. 30
 art. 30
 art. 5
 art. 8
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 43
 art. 659
 art. 4

Document Content:
Czy Spółdzielnia prawidłowo postępuje stosując podstawową stawkę podatku VAT przy obciążaniu użytkowników lokali użytkowych kosztami zużycia wody i kanalizacji (lokale indywidualnie opomiarowane) wystawiając faktury (odrębnie poza czynszem) ze stawką podatku VAT w wysokości 23%?
ITPP1/4512-849/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 1 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynności refakturowania „mediów”– jest prawidłowe.
W dniu 1 września 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynności refakturowania „mediów”.
Zgodnie z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003. Nr 119, poz. 1116 z dnia 15-12-2000 r. ze zmianami) oraz postanowieniami statutu członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali, właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale. Ponadto Spółdzielnia wynajmuje własne lokale użytkowe, za które na podstawie umowy pobiera opłaty czynszowe. Dodatkowo do kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ww. nieruchomości zaliczane są koszty typu: energia cieplna i elektryczna, woda i kanalizacja. Przypadającymi na poszczególne lokale użytkowe kosztami zużycia wody, energii cieplnej i elektrycznej Spółdzielnia obciąża użytkowników wystawiając faktury ze stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Czy Spółdzielnia prawidłowo postępuje stosując podstawową stawkę podatku VAT przy obciążaniu użytkowników lokali użytkowych kosztami zużycia wody i kanalizacji (lokale indywidualnie opomiarowane) wystawiając faktury (odrębnie poza czynszem) ze stawką podatku VAT w wysokości 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy, obciążanie kosztami zużycia wody i kanalizacji najemców i właścicieli lokali użytkowych, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokalu oraz prawo odrębnej własności lokali, powinno być objęte stawką podatku VAT w wysokości 8%. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, o podatku od towarów i usług oraz w związku z poz. 140 i 141 załącznika nr 3 do ww. ustawy opłaty za usługi związane z dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%. Zgodnie z zapisem art. 8 ust. 2a, art. 30 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług Spółdzielnia fakturując usługi podlegające opodatkowaniu sama wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Spółdzielnia obowiązana jest wystawić z tego tytułu fakturę, z zastosowaniem stawki właściwej dla usług dostarczania wody (zastosowanej w otrzymanej fakturze pierwotnej stwierdzającej ich dostawę). Zgodnie z artykułem 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych zarząd spółdzielni zobowiązany jest do prowadzenia odrębnie dla każdej nieruchomości ewidencji i rozliczenia przychodów i kosztów. Oznacza to, że Spółdzielnia obciąża użytkowników lokali faktycznymi kosztami zużycia wody i kanalizacji przypadającymi na dany lokal. W przypadku, gdy użytkownicy lokali użytkowych obowiązani są uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokal, a obowiązek ten wynika wprost z ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych to do fakturowania kosztów wody i kanalizacji spółdzielnia może zastosować art. 30 ust. 3 ustawy, o podatku od towarów i usług, a faktury wystawić ze stawką podatku VAT w wysokości 8%. Stanowisko Spółdzielni potwierdzają wyroki: TSUE w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse oraz w sprawie C-42/14 z 16/04/2015 oraz WSA w Warszawie z 14/07/2015 r., sygn. akt. III SA / Wa 2944 /14.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Zwrócić należy także uwagę na to, że zgodnie z wolą ustawodawcy podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej.
Zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku - wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
pod poz. 141 „usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych” PKWiU 36.00.30.0
pod poz. 142 „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 37,
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
W myśl art. 659 § 1 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121) ustawy przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Z opisu sprawy wynika, iż w zasobach Spółdzielni znajduje się nieruchomość zabudowana budynkiem, w którym znajdują się lokale użytkowe, do których zostały ustanowione spółdzielcze własnościowe prawa. Spółdzielnia wykonuje czynności związane z zarządzaniem własną nieruchomością. Czynności zarządzania wykonuje m.in. poprzez nabywanie od innych podmiotów zewnętrznych usług świadczonych na rzecz swoich członków i osób niebędących członkami posiadającymi prawa do lokali. Członkowie Spółdzielni oraz osoby niebędące członkami spółdzielni posiadający spółdzielcze własnościowe prawa do tych lokali użytkowych obciążani są opłatami za ich użytkowanie, na podstawie comiesięcznych faktur VAT. Spółdzielnia w odniesieniu do większości opłat eksploatacyjnych stosuje stawki 23% VAT, natomiast do pozostałych, tj.
opłat na pokrycie kosztów zużycia wody i odprowadzania ścieków (PKWiU 36.00.20.0),
opłat za wywóz nieczystości (PKWiU 38.11.21.00),
opłat za utrzymanie czystości i porządku na terenach zewnętrznych (PKWiU 81.29.12.0),
opłat za utrzymanie porządku zimowego (PKWiU 38.11.21.0),
zgodnie z wyodrębnionymi grupami kosztów utrzymania obiektu, stosuje stawki w wysokości 8% VAT. Ponadto Spółdzielnia wynajmuje własne lokale użytkowe, za które na podstawie umowy pobiera opłaty czynszowe.
W związku z powyższym skoro Spółdzielnia nabywa usługi we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej (swoich członków i osób niebędących członkami posiadających prawa do lokali), tj. podmiotów, które faktycznie korzystają z tych usług, to dokonywana przez Spółdzielnię odsprzedaż usług obcych stanowi bezspornie przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zaś czynności te podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla danego rodzaju usługi.
Odnosząc się zatem do kwestii eksploatacji własnościowych lokali użytkowych, zauważyć należy, że w zakresie rodzaju czynności, za które spółdzielnia pobiera opłaty, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług odsyłają do art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Ogólnie formułując rodzaje opłat można stwierdzić, że są one związane z pokryciem wydatków na eksploatację i utrzymanie nieruchomości w częściach przypadających na poszczególne lokale a także stanowiących mienie spółdzielni, wydatki dotyczące zobowiązań spółdzielni, wpłaty na fundusz remontowy, a ponadto dotyczące działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej prowadzonej przez spółdzielnię.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe oraz treść przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że o ile wskazane we wniosku usługi związane z dostawą mediów (woda i kanalizacja,), za które Spółdzielnia pobiera opłaty od członków spółdzielni i osób niebędących członkami, posiadających własnościowe prawo do lokali użytkowych, mieszczą się w poz. 140, 141, 142 załącznika nr 3 do ustawy oraz przy założeniu, że skalsyfikowane są w grupowaniach PKWiU :36.00.20.0, 36.00.30.0, ex 37, to podlegają odrębnie opodatkowaniu stawką w wysokości 8% VAT.
Odnosząc się natomiast do drugiej kwestii, dotyczącej wątpliwości w zakresie określenia stawki podatku dla czynności obciążania najemców lokali użytkowych kosztami związanymi ze zużyciem wody, kanalizacji należy stwierdzić, że obciążenia za zużycie wody, kanalizacji do zasady powinny być uważane za odrębne świadczenia od usługi najmu, jeżeli najemca ma możliwość wyboru sposobu korzystania z nich (tj. danych towarów i usług) poprzez decydowanie o wielkości ich zużycia. Sytuacja taka występuje w szczególności w przypadku odrębnego rozliczania zużycia tych mediów w oparciu o wskazania liczników. Taką samą zasadę należy przyjąć w przypadku gdy umowa przewiduje odrębne rozliczanie mediów, a wysokość opłaty z tego tytułu ustalana jest w umowie na podstawie kryteriów innych niż opomiarowanie wg liczników, uwzględniając zużycie tych mediów przez najemcę.
IPPP2/4512-1023/15-2/MMa | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Media > ITPP1/4512-849/15/BK