Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/iptpb3-423-206-13-3-pm
Timestamp: 2018-11-15 19:35:39
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 FSK 
 art. 14
 art. 47

Document Content:
♦ › Środek trwały › IPTPB3/423-206/13-3/PM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w X działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2013 r. (data wpływu 6 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych czasowo zawieszonych w użytkowaniu działalności gospodarczej - za prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych czasowo zawieszonych w użytkowaniu działalności gospodarczej.
Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest działalność w zakresie gier losowych i gier na automatach (PKD 9200Z), w oparciu o ustawę o grach i zakładach wzajemnych z dnia 29 lipca 1992 r. (Dz.U. z 2004 r. nr 4, poz. 27 ze zm.) z uwzględnieniem zmiany stanu prawnego, tj. ustawy o grach hazardowych z dnia 19 listopada 2009 r. (Dz.U. Nr 201, poz. 1540). Działalność prowadzona jest na terenie całego kraju z wykorzystaniem posiadanych przez Spółkę automatów do gier.
Spółka podkreśla, iż jej celem jest i zawsze było nabywanie przedmiotowych środków trwałych w celu wykorzystania ich do prowadzonej działalności gospodarczej, tj. do osiągania przychodów za ich pomocą. Zdarzają się jednak przypadki, iż z przyczyn niezależnych od Spółki następuje czasowe zawieszenie używania przedmiotowych automatów do gry, m.in. z następujących powodów:
Wszystkie posiadane przez Spółki środki trwałe (również te czasowo zawieszone w eksploatacji) są wykazane w ewidencji środków trwałych i za cały okres dokonywane są odpisy amortyzacyjne.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na postawione pytanie (zdarzenie przyszłe).
W zakresie stanu faktycznego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od istnienia bezpośredniego lub nawet tylko pośredniego związku przyczynowego między wydatkiem a uzyskaniem przychodu, zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła lub może mieć inny wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-l6m, z uwzględnieniem art. 16.
maszyny, urządzenia i środki transportu.
- przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do użytkowania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.
zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie przez podatnika;
są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo są oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.
Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne wydane przez Ministra Finansów. Na przykład w interpretacji z 11 lutego 2011 r., znak IBPBI/2/423-1628/10/AP Minister Finansów potwierdził stanowisko podatnika, że ,.przesłanką powodującą niemożność dokonywania odpisów amortyzacyjnych od składników majątku trwałego jest więc zaprzestanie działalności, w związku z czym nastąpi zaprzestanie używania tych składników. Należy przez to rozumieć całkowite zaniechanie danego rodzaju działalności, na skutek czego składniki majątkowe przestają być używane. Przejściowe zaprzestanie użytkowania danych środków trwałych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nie jest natomiast przesłanką uzasadniającą zaprzestanie dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Z powyższego wynika, iż dla kwalifikacji przedmiotowych wydatków (odpisów amortyzacyjnych) do kosztów uzyskania przychodów nie ma znaczenia okoliczność, że Spółka aktualnie nie uzyskuje przychodów z tytułu eksploatacji niektórych automatów do gier. Nie nastąpiło bowiem zaprzestanie prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej w tym zakresie, a czasowo nieużytkowane urządzenia nie zostały zlikwidowane i mogą być wykorzystywane w działalności Spółki w przyszłości. W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż w przedstawionym stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne dot. automatów do gier czasowo nieużywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej mogą zostać zaliczane do kosztów uzyskania przychodów”.
Podobne stanowisko Minister Finansów wyraził także w interpretacji z 9 maja 2011 r., (nr IPPB3/423-141/11-2/MC) uznając za prawidłowe stanowisko podatnika, że „czasowy brak używania środków trwałych w przypadku gdy działalność gospodarcza jest kontynuowana, uprawnia do dalszego dokonywania odpisów amortyzacyjnych.”
W tym samym kierunku Minister Finansów wypowiedział się w interpretacji z 12 sierpnia 2010 r., (IPPB5/423-299/10-4/DG) stwierdzając, że, „w związku z czasowym nieużywaniem środków trwałych, tj. automatów do gier, nie dochodzi do zawieszenia ani do zaprzestania działalności. Przedstawiony stan faktyczny nie spełnia zatem normy wynikającej z przepisu art. 16c pkt 5, która uniemożliwiałaby dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od powyższych środków trwałych. Tym samym, czasowy brak wykorzystania danego środka trwałego w przypadku kontynuowania prowadzenia działalności, w której środek ten był wykorzystywany, nie powoduje utraty prawa do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od tego środka, stanowiących koszty uzyskania przychodów na podstawie cyt. powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowymi od osób prawnych”.
Stanowisko prezentowane przez Ministra Finansów jest spójne z orzecznictwem sądów administracyjnych, w tym z niedawnym wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 października 2011 r., (sygn. akt II FSK 725/10). W wyroku tym NSA wskazał, że „składnik majątku podlega odpisom amortyzacyjnym jako środek trwały tylko wtedy, gdy:
Podsumowując, zdaniem Spółki, odpisy amortyzacyjne od automatów do gier czasowo nieużywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, mogą zostać zaliczane do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa X.
IPTPB3/423-206/13-3/PM
IPTPB3/423-206/13-2/PM | Interpretacja indywidualna