Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/podatkowe-skutki-sprzedazy-gospodarstwa-rolnego_14_29746.htm?idDzialu=14&idArtykulu=29746
Timestamp: 2019-07-23 22:12:41
Legal References Found: art. 14
 art. 170
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Podatkowe skutki sprzedaży gospodarstwa rolnego
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia z dnia 3 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.), dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia gruntów rolnych – jest prawidłowe.
W dniu 6 sierpnia 2015 r. do Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął ww. wniosek z dnia 3 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia gruntów rolnych. Przy piśmie z dnia 11 sierpnia 2015 r., Nr IBPB-2-2/4511-434/15/AK, stosownie do art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) powyższy wniosek został przekazany, celem załatwienia zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 14 sierpnia 2015 r.).
Zgodnie z § 5 pkt 3 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego, od 1 lipca 2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi jest właściwy do wydania interpretacji indywidualnej, jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w województwie: lubelskim, łódzkim, opolskim, śląskim lub świętokrzyskim.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Pismem z dnia 27 października 2015 r., Nr IPTPB2/4511-487/15-2/KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 27 października 2015 r. (data doręczenia 30 października 2015 r.), natomiast w dniu 9 listopada 2015 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie z dnia 5 listopada 2015 r. (data nadania 6 listopada 2015 r.).
Wnioskodawczyni, w dniu 20 września 2010 r., na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w Kancelarii Notarialnej, stała się właścicielką nieruchomości stanowiącej dwie działki o łącznej powierzchni 1,5370 ha. Jedna z działek o powierzchni 0,9480 ha, jest działką zabudowaną parterowym, murowanym budynkiem mieszkalnym, krytym dachówką, o powierzchni użytkowej około 75 m2, wymagającym generalnego remontu. Druga działka o powierzchni 0,5890 ha, nie jest zabudowana, nie jest uzbrojona i ogrodzona. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, nieruchomość (obie działki) sklasyfikowane są jako grunty orne, zabudowane grunty rolne, pastwiska trwałe i łąki trwałe. Położone są na obszarze, dla którego Gmina nie posiada planu zagospodarowania przestrzennego. Z powyższego wynika, że grunty te stanowią gospodarstwo rolne, w myśl przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013, poz. 1381, z późn.zm.).
Ww. nieruchomość Wnioskodawczyni sprzedała, na mocy aktu notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej w dniu 9 kwietnia 2015 r. Nabywca nieruchomości, na nabytych gruntach, prowadził będzie - według jego oświadczenia - działalność rolniczą, grunty nie utracą charakteru rolnego. Odpłatne zbycie gruntów przez Wnioskodawczynię nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
Czy Wnioskodawczyni będzie obciążona przez urząd skarbowy podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży gospodarstwa rolnego?
Zdaniem Wnioskodawczyni, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że „źródłami przychodów są odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (...)”. Z kolei zaś art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy stanowi, że „wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny”. Zdaniem Wnioskodawczyni, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy jest przepisem ogólnym, wyraźnie wskazującym, co stanowi - według prawodawcy – źródło przychodów podlegających opodatkowaniu. Ustawodawca przewidział zarazem wyjątki, statuując, że pomimo uzyskania przychodu, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane na podstawie pewnych i ściśle zindywidualizowanych zdarzeń prawnych, które to wyłączają obowiązek przekazania daniny na rzecz Skarbu Państwa. Taki wyjątek przewiduje niewątpliwie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy (przepis szczególny). Zgodnie z zasadą prawną lex specialis derogat legi generali, prawo o większym stopniu szczegółowości należy stosować przed prawem ogólniejszym (przepis szczególny wyłącza przepis ogólny). Powyższe, w przekonaniu Wnioskodawczyni jednoznaczne oznacza, że w opisanym stanie faktycznym sprawy, nie zaistnieje obowiązek uiszczenia przez Wnioskodawczynię podatku dochodowego od przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości rolnej. Argumentem przemawiającym jest również fakt, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 28 nie zawiera w swej treści warunku „konieczności upływu 5 lat”, celem uzyskania zwolnienia. Gdyby ta okoliczność miała uniemożliwić skorzystanie przez podatnika ze zwolnienia podatkowego, ustawodawca zapewne wyraźnie zawarłby takie zastrzeżenie w komentowanym przepisie.
W doktrynie oraz orzecznictwie przyjmuje się, że grunty rolne, zgodnie z przepisami ustawy, to grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków, jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działal...