Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0112-kdil1-1-4012-268-2018-1-rw
Timestamp: 2018-07-17 08:00:58
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 86

Document Content:
♦ › Odliczenia › 0112-KDIL1-1.4012.268.2018.1.RW
Prawo do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku – jest nieprawidłowe,
prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku w przypadku braku możliwości przyporządkowania wydatków do jakiejkolwiek jego części przy zastosowaniu prewspółczynnika – jest prawidłowe,
prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku w przypadku możliwości przyporządkowania wydatków do wyodrębnionych części budynku:
w odniesieniu do hali sportowej – jest nieprawidłowe
w odniesieniu do części dotyczącej biur oraz miejsc noclegowych – jest prawidłowe.
W dniu 19 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie.
Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów usług (dalej: VAT), jako podatnik VAT czynny.
Gmina przeprowadzi inwestycję polegającą na kompleksowej modernizacji energetycznej budynków użyteczności publicznej (termomodernizacji) budynku, w którym znajduje się:
siedziba Ośrodku Sportu i Rekreacji (dalej: OSiR),
hala sportowa, siłownia i sauna,
Łączna powierzchnia budynku wynosi 3.006 m2, a z czego:
hala sportowa z zapleczem i komunikacją stanowią 2.452,16 m2 (czyli 82% powierzchni),
biuro OSiR zajmuje 33,19 m2 (czyli ok 1% całości powierzchni),
miejsca noclegowe zajmują 520,65 m2 (17% powierzchni).
Szacowane wydatki na realizację inwestycji:
przygotowanie dokumentacji projektu: 24.354,00 zł,
wykonanie termomodernizacji: 2.132.677,23 zł,
wymiana oświetlenia na energooszczędne: 230.583,80 zł.
Obiekt jest własnością Gminy i został przekazany na rzecz OSiR w administrowanie (zarząd). Z tytułu udostępniania obiektów na rzecz OSiR nie są pobierane opłaty.
Gmina dokonując kompleksowej modernizacji energetycznej, realizuje zadania własne, do których należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności z zakresu utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, z zakresu kultury fizycznej i turystyki – zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym.
Gmina od początku realizacji inwestycji realizowała ją w celu wykonywania zadań publicznych – jako cel podstawy.
OSiR jest jednostką budżetową Gminy, która w związku z centralizacją rozliczeń na gruncie ustawy o VAT – nie jest odrębnym od Gminy podatnikiem VAT.
OSiR wykorzystuje obiekt do następujących czynności:
biura – są przeznaczone na siedzibę OSiR;
hala sportowa wraz z zapleczem (w tym siłownia i sauna) są wykorzystywane:
na rzecz innych jednostek budżetowych (szkół), dzieci lokalnej społeczności – nieodpłatnie. Taki sposób wykorzystywania sali jest przeważający i procentowo wynosi około 88%,
odpłatnie – wpływy z tego tytułu w całym 2017 r. wyniosły łącznie 24.032,14 zł, informacje o odpłatnych udostępnieniach są przekazywane do Gminy i Gmina wykazuje to jako sprzedaż w deklaracji VAT,
miejsca noclegowe – są udostępniane odpłatnie np. na rzecz wycieczek czy zielonych szkół na rzecz jednostek budżetowych innych Gmin – wpływy z tego tytułu w całym 2017 r. wyniosły łącznie: 212.928,20 zł.
Pomimo odpłatnego udostępniania powyższa działalność przynosi straty – koszty z tytułu utrzymania:
hali wynoszą – 562.098,14,
miejsc noclegowych wynoszą – 373.290,96.
Działalność OSiR nie ma na celu zapewnienia zysków Gminie, a jedynie zapewnienie niezbędnej hali sportowej dla lokalnej społeczności i szkół, możliwości skorzystania z miejsc noclegowych.
Czy Gmina ma prawo do odliczenia z tytułu faktur zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku? (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe)
W przypadku uznania, że Gmina ma prawo do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego od termomodernizacji budynku, czy prawidłowe będzie w przypadku braku możliwości przyporządkowania wydatków do jakiejkolwiek części zastosowanie prewspółczynnika właściwego dla OSiR? (zdarzenie przyszłe)
W przypadku uznania, że Gmina ma prawo do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego od termomodernizacji budynku, czy prawidłowe będzie w przypadku możliwości przyporządkowania wydatków do tych części:
brak odliczenia w części dotyczącej hali sportowej,
odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika właściwego dla OSiR dla części dot. biur,
pełne odliczenie dla części dotyczącej miejsc noclegowych? (zdarzenie przyszłe).
celem była realizacja zadań publicznych – modernizacji energetycznej budynków użyteczności publicznej:
w celu wykorzystywania ich przede wszystkim do zadań publicznych przez jednostki budżetowe
− Gmina w zakresie realizacji tej inwestycji formalnie występuje jako podatnik VAT (otrzymuje faktury jako nabywca zarejestrowany jako podatnik VAT), jednakże nie nabywa tego w celu realizacji działalności gospodarczej o podstawowym charakterze wykonywanych przez Gminę zadań publicznych świadczą przepisy ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875), zgodnie z którymi:
zadania własne obejmują m.in sprawy:
kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy),
utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy).
O ile oczywisty jest brak bezpośredniego związku dokonanej modernizacji z wykonywaniem przez Gminę działalności opodatkowanej (modernizacja ta nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez Gminę), o tyle wątpliwości mogą się pojawić w kwestii zaistnienia związku pośredniego.
W części budynku objętego termomodernizacją dokonywana jest odpłatna sprzedaż (odpłatne udostępnianie hali sportowej, czy siłowni, jak i miejsc noclegowych) jednakże jest to działalność poboczna w stosunku do działalności podstawowej – zapewnienie zaplecza z zakresu kultury fizycznej i turystyki na rzecz mieszkańców.
Ponadto wpływy z wykonywanych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług są niewielkie:
jak i w skali kosztów poniesionych na realizację inwestycji,
jak również w skali wydatków ponoszonych związku z funkcjonowaniem obiektu.
Nie ma tutaj więc mowy o działaniu Gminy w charakterze podatnika VAT w celu realizacji działalności gospodarczej.
To pokazuje również, że czynności opodatkowane jakie pojawiają się budynku są marginalne i celem nie było i nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, a realizacja przedmiotowej inwestycji w żaden sposób nie miała na celu zwiększenia realizowanej działalności opodatkowanej.
„Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że obrót z tytułu odpłatnego wynajmowania przedmiotowej świetlicy wiejskiej będzie nikły w stosunku do wartości nakładów ponoszonych na ww. świetlicę. Jak wskazał bowiem Wnioskodawca, świetlica wiejska będzie mogła być wynajmowana okazjonalnie na uroczystości typu: chrzciny, komunie itd. Wnioskodawca zakłada, że może to być kilka razy w roku kalendarzowym. Jeżeli dojdzie do zawarcia umowy najmu okazjonalnego/jeden lub dwa dni/, czynsz zostanie ustalony na poziomie cen rynkowych, nie większy niż 300 zł/doba. Jakkolwiek na tym etapie Wnioskodawca nie potrafi jednoznacznie wskazać relacji czynszu do nakładów poniesionych w trakcie realizacji projektu, to zdaniem Wnioskodawcy roczna wartość usługi nie będzie przekraczać 3.000 zł. Z kolei wartość dofinansowania to 57 125,00 zł”.
„Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy podkreślić, że Wnioskodawca realizuje przedmiotowy projekt w ramach zadań własnych, o których mowa w cyt. art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, tj. w zakresie kultury. Tym samym efekty ww. inwestycji będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wykorzystanie przedmiotowej inwestycji w ramach najmu, w świetle przedstawionych danych liczbowych, będzie marginalne w stosunku do ponoszonych nakładów na inwestycję. Wydatki na realizację projektu w widoczny sposób nie będą przekładały się na uzyskiwany przez Gminę obrót z tytułu najmu. Z całokształtu opisu sprawy wynika, ze zakres wykorzystania przedmiotowej świetlicy do działalności opodatkowanej Wnioskodawcy, będzie na tyle nieuchwytny, że nie może skutkować wystąpieniem prawa do odliczenia VAT”.
„W omawianych okolicznościach, zdaniem Organu, nie występuje związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami ponoszonymi na przedmiotową świetlicę wiejską. O ile nie można wykluczyć, że zakupy towarów i usług dokonane w ramach projektu mogą przyczynić się do uzyskania nieznacznej sprzedaży opodatkowanej, tym niemniej jednak, ewentualne wykorzystanie przedmiotowej świetlicy w ramach najmu – jak wynika z okoliczności sprawy – w niewielkim zakresie, nie może przesądzić o uprawnieniu do realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą opłatą”.
„Podsumowując powyższe rozważania należy stwierdzić, że Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...”. W ocenie Organu związek z czynnościami opodatkowanymi w stopniu, który wynika z opisu sprawy jest nikły”.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 10 listopada 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.557.2017.1.AR, zgodnie z którą:
„Tym samym chociaż odpłatnie realizowane przez Gminę czynności polegające na odpłatnym udostępnianiu powierzchni dachu na anteny, powierzchni szkoły (kuchni i kiosku) oraz hali sportowej na podstawie umowy najmu stanowią niewątpliwie czynności cywilnoprawne, dla których Gmina występować będzie w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, to jednak w przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w trakcie realizacji ww. zadania”.
„Należy zauważyć, że wprawdzie każdy wydatek ma wpływ na działalność gospodarczą danego podmiotu i każdy mógłby więc pośrednio podlegać odliczeniu. Jednak jeżeli określone wydatki mają bezpośredni związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, to ewentualne doszukiwanie się pośredniego wpływu tych czynności na działalność opodatkowaną nie może prowadzić do zmiany ich kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek jest bowiem zbyt nieuchwytny i marginalny w porównaniu do wyraźnego związku tych wydatków z czynnościami niepodlegającymi VAT (zadanie polegające na termomodernizacji szkoły służy do wypełniania zadań publicznoprawnych gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym). Nie ulega wątpliwości, że realizacja zadania w zakresie termomodernizacji budynku szkoły miała na celu realizację zadania publicznego, a nie zwiększenia obrotów z działalności komercyjnej. Termomodernizacja obiektów użyteczności publicznej tj. Szkoły Podstawowej w B. służy przede wszystkim zaspokajaniu potrzeb zbiorowych wspólnoty w zakresie edukacji publicznej oraz obiektów administracyjnych, a wykorzystanie pomieszczeń szkoły na cele komercyjne – nie może przesądzić o uprawnieniu do realizacji tego prawa”.
Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu faktur zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku.
W przypadku uznania, że Gmina ma prawo do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego od termomodernizacji budynku w przypadku braku możliwości przyporządkowania wydatków do jakiejkolwiek części (tj. do hali sportowej, biur lub miejsc noclegowych), Gmina ma prawo do dokonania odliczenia przy zastosowaniu prewspółczynnika właściwego dla OSiR.
OSiR, jako jednostka budżetowa realizująca szereg zadań własnych Gminy prowadzi działalność zarówno poza zakresem ustawy o VAT, m.in. z zakresu kultury fizycznej i turystyki, jednakże w całej jednostce pojawia się także sprzedaż opodatkowana – działalność gospodarcza (realizowanej również poza budynkiem będącym przedmiotem termomodernizacji).
W związku z tym, że OSiR jest jednostką budżetową, która wykorzystuje i administruje obiektem – w przypadku braku możliwości przypisania wydatków w związku z termomodernizacją budynku do poszczególnych części budynku właściwe będzie stosowanie prewspółczynnika.
Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Natomiast zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. poz. 2193) w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustała się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
Tym samym, mając na względzie powyższe, jak i również treść przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania przez organ, że Gmina ma prawo do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego od termomodernizacji budynku:
w przypadku braku możliwości przyporządkowania wydatków do jakiejkolwiek części (tj. do hali sportowej, biur lub miejsc noclegowych),
Gmina ma prawo do dokonania odliczenia z przy zastosowaniu prewspółczynnika właściwego dla OSiR.
W przypadku uznania, że Gmina ma prawo do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego od termomodernizacji budynku, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe będzie w przypadku możliwości przyporządkowania wydatków do poszczególnych części dokonanie odliczenia w następujący sposób:
pełne odliczenie dla części dotyczącej miejsc noclegowych.
Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie w jakim wydatki są związane z działalnością opodatkowaną. Tym samym, jeśli jakieś wydatki można przyporządkować do działalności poza zakresem ustawy o VAT – w ocenie Wnioskodawcy, Gmina w pierwszej kolejności powinna dokonać przyporządkowania wydatków.
W związku z tym, że hala sportowa wraz z zapleczem są przeznaczone przede wszystkim do realizacji zadań własnych Gminy i w tym celu są nieodpłatnie udostępnione, a ich odpłatne udostępnienia stanowią marginalną część – wówczas Gmina nie powinna mieć prawa do odliczenia w przypadku przyporządkowania wydatków tylko i wyłącznie do hali sportowej wraz z zapleczem.
W związku z tym, że miejsca noclegowe są częścią budynku, które służą odpłatnemu udostępnianiu, które jest opodatkowane na gruncie ustawy o VAT – w przypadku, gdy Gmina będzie w stanie przyporządkować wydatki tylko i wyłącznie do tej części budynku, Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego w tym zakresie.
W zakresie biur – OSiR prowadzi działalność zarówno poza zakresem ustawy o VAT, jako jednostka budżetowa realizująca szereg zadań własnych Gminy m.in. z zakresu kultury fizycznej turystyki, jednakże w całej jednostce pojawia się realizacja sprzedaży – działalności gospodarczej (realizowanej również poza budynkiem będącym przedmiotem termomodernizacji). Tym samym w zakresie biur, jeśli Gmina będzie w stanie przyporządkować wydatki tylko i wyłącznie dotyczące biur – Gmina powinna dokonać odliczenia przy uwzględnieniu prewspółczynnika OSiR.
jest nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku,
jest prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku w przypadku braku możliwości przyporządkowania wydatków do jakiejkolwiek jego części przy zastosowaniu prewspółczynnika,
jest nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku w przypadku możliwości przyporządkowania wydatków do wyodrębnionych części budynku – w odniesieniu do hali sportowej,
jest prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku w przypadku możliwości przyporządkowania wydatków do wyodrębnionych części budynku – w odniesieniu do części dotyczącej biur oraz miejsc noclegowych,
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 z późn. zm.) wynika, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Z kolei, art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 powyższej ustawy wskazuje, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Tym samym, zadania realizowane przez Gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina (czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT) przeprowadzi inwestycję polegającą na kompleksowej modernizacji energetycznej budynków użyteczności publicznej (termomodernizacji) budynku, w którym znajduje się: siedziba Ośrodku Sportu i Rekreacji (dalej: OSiR), hala sportowa, siłownia i sauna, miejsca noclegowe.
Łączna powierzchnia budynku wynosi 3.006 m2, a z czego: hala sportowa z zapleczem i komunikacją stanowią 2.452,16 m2 (czyli 82% powierzchni), biuro OSiR zajmuje 33,19 m2 (czyli ok 1% całości powierzchni), miejsca noclegowe zajmują 520,65 m2 (17% powierzchni).
Szacowane wydatki na realizację inwestycji: przygotowanie dokumentacji projektu: 24.354,00 zł, wykonanie termomodernizacji: 2.132.677,23 zł, wymiana oświetlenia na energooszczędne: 230.583,80 zł.
Obiekt jest własnością Gminy i został przekazany na rzecz OSiR w administrowanie (zarząd). Z tytułu udostępniania obiektów na rzecz OSiR nie są pobierane opłaty. Gmina dokonując kompleksowej modernizacji energetycznej, realizuje zadania własne, do których należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności z zakresu utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, z zakresu kultury fizycznej i turystyki. Wnioskodawca od początku realizacji inwestycji realizował ją w celu wykonywania zadań publicznych – jako cel podstawy. OSiR jest jednostką budżetową Gminy, która w związku z centralizacją rozliczeń na gruncie ustawy o VAT – nie jest odrębnym od Gminy podatnikiem VAT.
Wnioskodawca w pierwszej kolejności ma wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku.
Ponownie należy podkreślić, że jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Z okoliczności sprawy wynika, że budynek OSiR będący przedmiotem modernizacji wykorzystywany jest do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – m.in. odpłatne udostępnianie hali sportowej wraz zapleczem (w tym siłowni i sauny) oraz odpłatne udostępnianie miejsc noclegowych, a także działalności statutowej Gminy. Zatem, ponoszone przez Gminę wydatki na realizację przedmiotowej inwestycji będą miały związek także z czynnościami opodatkowanymi Gminy.
W konsekwencji, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało co do zasady prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z zakupem towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku OSiR, w części w jakiej wydatki te związane są/będą z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Ponadto Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku w przypadku braku możliwości przyporządkowania wydatków do jakiejkolwiek jego części, przy zastosowaniu prewspółczynnika właściwego dla OSiR.
I tak, na mocy art. 86 ust. 2a ustawy – w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
I tak, zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia – jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób ustalony według wzoru:
W powołanym rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, Minister Finansów – korzystając z delegacji ustawowej – wskazał: urzędom obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego, jednostkom budżetowym oraz zakładom budżetowym najbardziej odpowiadające specyfice metody określenia proporcji, uwzględniając charakter prowadzonej działalności gospodarczej oraz działalności statutowej takich instytucji. Oznacza to, że Gmina winna zastosować metodę określania proporcji wskazaną w ww. rozporządzeniu, jako właściwą i najbardziej odpowiadającą specyfice jego działalności.
Podsumowując Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących termomodernizacji budynku OSiR – jednostki budżetowej Gminy, w części w jakiej podatek ten związany jest z działalnością gospodarczą Gminy, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie jest możliwe – z uwzględnieniem sposobu określenia proporcji, o którym mowa w § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.
Ponadto Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku w przypadku możliwości przyporządkowania wydatków do poszczególnych części budynku, w następujący sposób:
brak prawa do odliczenia w części dotyczącej hali sportowej,
odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika właściwego dla OSiR dla części dotyczącej biur,
Jak już wyżej wskazano, przepis art. 86 ust. 2a ustawy ma zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 2a jest wykonywanie przez podatnika czynności „innych niż działalność gospodarcza” (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy ).
Ustawodawca wprowadził w art. 86 ust. 2a ustawy mechanizm, który określa sposób ustalenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, gdy podatnik wykonuje obydwa rodzaje działalności ale przyporządkowanie konkretnych kwot do konkretnego rodzaju działalności jest niemożliwe. Natomiast w przypadku, gdy podatnik może dokonać poprawnej bezpośredniej alokacji kwot podatku naliczonego do odpowiednich rodzajów działalności – to kwota podatku związanego z czynnościami opodatkowanymi w ramach działalności gospodarczej podlegać będzie odliczeniu w pełni, z kolei ta część, która będzie przyporządkowana innej działalności nie będzie podlegać odliczeniu w ogóle.
Z treści wniosku wynika, że hala sportowa wraz z zapleczem jest przeznaczona do realizacji zadań własnych Gminy i w tym celu jest nieodpłatnie udostępniana oraz do odpłatnego udostępnienia. Miejsca noclegowe są częścią budynku, które służą wyłącznie odpłatnemu udostępnianiu, które jest opodatkowane na gruncie ustawy. Natomiast w zakresie biur – OSiR prowadzi działalność zarówno poza zakresem ustawy, jako jednostka budżetowa realizująca szereg zadań własnych Gminy m.in. z zakresu kultury fizycznej turystyki, jednakże w całej jednostce pojawia się realizacja sprzedaży – działalności gospodarczej.
Zatem, skoro Wnioskodawca będzie ponosił wydatki związane zarówno z działalnością inną niż gospodarcza – z racji realizowanych zadań publicznych (tj. niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT) oraz działalnością gospodarczą (opodatkowaną) i jednocześnie będzie w stanie w sposób bezpośredni przyporządkować tę część nabywanych towarów i usług, która jest związana z czynnościami opodatkowanymi oraz ustalić kwotę podatku naliczonego z nimi związaną, to w tym zakresie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku w pełnej wysokości.
Zatem, w przypadku gdy Wnioskodawca będzie miał możliwość bezpośredniego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z modernizacją poszczególnych części budynku wskazanych we wniosku:
będzie mu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego bezpośrednio z miejscami noclegowymi,
będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwzględnieniem sposobu wyliczania proporcji, o którym mowa w § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. związanego z częścią dotyczącą biur OSiR oraz hali sportowej wraz zapleczem, bowiem w tym zakresie podatek naliczony związany będzie zarówno z wykonywaną działalnością gospodarczą, jak i działalnością statutową Gminy.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku w przypadku możliwości przyporządkowania wydatków do wyodrębnionych części budynku:
w odniesieniu do hali sportowej uznano za nieprawidłowe,
w odniesieniu do części dotyczącej biur oraz miejsc noclegowych uznano za prawidłowe.
0112-KDIL1-1.4012.268.2018.1.RW
0112-KDIL2-1.4012.228.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna