Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz-inwestycyjny/ibpb-1-2-4510-53-15-kp
Timestamp: 2017-10-21 23:17:19
Legal References Found: art. 14
 art. 6
 art. 1
 art. 5
 art. 5
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6

Document Content:
IBPB-1-2/4510-53/15/KP | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych przychodów uzyskanych z udziału w spółce luksemburskiej niebędącej osobą prawną
IBPB-1-2/4510-53/15/KPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 21 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych przychodów uzyskanych z udziału w spółce luksemburskiej niebędącej osobą prawną (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 21 kwietnia 2015 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dochodów (przychodów) uzyskanych z udziału w spółce luksemburskiej niebędącej osoba prawną.
Wnioskodawca jest Funduszem Inwestycyjnym Zamkniętym z siedzibą w Polsce, posiadającym osobowość prawną. Wnioskodawca, (dalej także: „Fundusz”) emituje certyfikaty inwestycyjne. Uczestnicy Funduszu dokonują wpłat na certyfikaty inwestycyjne. Certyfikaty inwestycyjne wyemitowane przez Wnioskodawcę zostaną w przyszłości objęte przez spółkę kapitałową z siedzibą i zarządem na Cyprze (dalej: „Uczestnik”). Uczestnik będzie podatnikiem podatku dochodowego i podlegać będzie opodatkowaniu na Cyprze od całości swych dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Wnioskodawca wyemituje certyfikaty inwestycyjne, a Uczestnik tytułem wpłaty na certyfikaty inwestycyjne wniesie do Funduszu posiadane przez siebie udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą i zarządem w Polsce (dalej: „Spółka”). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swych dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Intencją Wnioskodawcy jest utworzenie jednej lub kilku spółek typu Société en Commandite Spéciale (dalej: „SCSp”, przy czym przez określenie SCSp należy rozumieć także kilka takich spółek łącznie), działających na podstawie przepisów prawa luksemburskiego. Fundusz obejmie papiery wartościowe inkorporujące prawa do udziału w SCSp, wyemitowane przez SCSp zgodnie z prawem jej właściwym, w zamian za wniesienie stosownego wkładu w postaci posiadanych przez niego udziałów w Spółce.
Podleganie opodatkowaniu podatkiem municypalnym ma charakter warunkowy – jest uzależnione od spełnienia określonych powyżej warunków. SCSp będzie prowadzić działalność w ograniczonym zakresie, tj. działalność polegającą jedynie na posiadaniu udziałów Spółce ewentualnie działalność polegającą na byciu wspólnikiem w Spółce (po przekształceniu Spółki w Spółkę osobową SCSp będą przysługiwać prawa i obowiązki wspólnika spółki osobowej). Mając na uwadze powyższe, z perspektywy luksemburskiej, taka działalność SCSp nie będzie uznana za prowadzenie aktywnej działalności gospodarczej w ramach opodatkowania luksemburskim podatkiem municypalnym. Jednocześnie, wspólnikami w SCSp będą Fundusz (rezydent polski) oraz zagraniczna spółka kapitałowa, przy czym udział spółki zagranicznej (w tym w zysku oraz w głosach) pełniącej funkcję General Partnera w SCSp będzie mniejszy niż 1%. W konsekwencji, nie dojdzie do sytuacji, w której podmiot występujący jako General Partner będzie posiadał ponad 5% udziału w SCSp. Mając na uwadze powyższe, SCSp nie będzie podlegała opodatkowaniu również z punktu widzenia podatku municypalnego. Niezależnie jednak od uregulowań dotyczących podatku municypalnego, należy podkreślić, że brak przymiotu podatnika podatku dochodowego SCSp na gruncie przepisów prawa luksemburskiego wynika bezpośrednio z przepisów prawa i nie jest przedmiotem wyboru jej wspólników.
Czy wszystkie dochody (przychody), niezależnie od ich charakteru, uzyskane przez Wnioskodawcę z udziału w niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym luksemburskiej spółki osobowej SCSp uzyskane w związku z jej udziałem w Spółce osobowej, podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)...
Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie dochody (przychody), niezależnie od ich charakteru, uzyska-ne przez Wnioskodawcę z udziału w niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym luksemburskiej spółki osobowej SCSp, uzyskane w związku z jej udziałem w Spółce osobowej, podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), zwalnia się od podatku fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych. Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o CIT, przepisy ustawy nie mają zastosowania do spółek niema-jących osobowości prawnej. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiada-nego prawa do udziału w zysku (udziału). Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy o CIT, powyższą zasadę stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowią-cych kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, pod-stawy opodatkowania lub podatku. W świetle przepisu art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o CIT wszystkie przychody osiągane przez Fundusz (niezależnie od tytułu z jakiego zostają osiągnięte) są zwolnio-ne z podatku dochodowego od osób prawnych. Zwolnienie uregulowane w powołanym przepisie ma bowiem charakter podmiotowy i obejmuje wszelkie rodzaje dochodów uzyskiwanych przez fundusz inwestycyjny. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie dochody (przycho-dy), niezależnie od ich charakteru, uzyskane przez Wnioskodawcę z udziału w niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym luksemburskiej spółki osobowej SCSp, uzyskane w związku z jej udziałem w Spółce osobowej, w tym w szczególności dochody (przychody) z dzia-łalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę osobową, dochody (przychody) z odpłatnego zbycia przez Spółkę osobową Udziałów, akcji, papierów wartościowych, realizacji praw z po-chodnych instrumentów finansowych oraz dochody (przychody) uzyskane za pośrednictwem SCSp w związku z jej udziałem w Spółce osobowej z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.
Powyższe stanowisko Funduszu znajduje potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, przykładowo:
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 sierpnia 2014 r., Znak: IPPB5/423-527/14-3/AJ, w której stwierdzono, że Wnioskodawca jako polski fundusz inwesty-cyjny podlega zwolnieniu podmiotowemu określonemu w art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 851, z późn. zm.), w tym w zakresie dochodów będących przedmiotem analizy w niniejszym akcie interpre-tacyjnym. Zgodnie bowiem z ww. przepisem zwalnia się od podatku fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 157) W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wszystkie dochody Funduszu, niezależnie od ich charakteru, podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych należy również uznać za prawidłowe;
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 stycznia 2014 r., Znak: IPPB5/423-927/13-4/AJ, w której wskazano, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 10 updop zwalnia się od podatku fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz.U. Nr 146, poz. 1546, z późn. zm.). Zwolnienie to ma zatem charakter podmiotowy. W konsekwencji należy uznać, że Wnioskodawca będzie podlegał zwolnieniu podmiotowemu w zakresie wszystkich dochodów, niezależnie od ich charakteru, w tym w zakresie (i) przychodów zagranicznej spółki osobowej, niepodlegającej opodatkowaniu od całości swoich dochodów zgodnie z właściwym prawem państwa siedziby lub zarządu, któ-rej akcjonariuszem będzie Fundusz, uzyskanych w związku z jej udziałem w polskiej spółce osobowej;
w interpretacji z 12 grudnia 2013 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB5/423-738/13-4/AJ, w której wskazał, że Wnioskodawca jako polski fundusz inwestycyjny podlega zwolnieniu podmiotowemu określonemu w art. 6 ust. 1 pkt 10 updop (w tym w zakresie docho-dów będących przedmiotem analizy w niniejszym akcie interpretacyjnym);
w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 października 2011 r., Znak: IPPB3/423-569/11-2/DP, w której organ podatkowy – odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska podatnika – uznał za prawidłowe w pełnym zakresie następujące stanowisko: zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o C1T zwalnia się od podatku dochodowego fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów (ustawy o funduszach inwestycyj-nych). Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że przysługuje mu prawo do zwolnienia z opodatkowania tak ustalonego dochodu na podstawie zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ustawy o C1T. Wymienione zwolnienie ma charakter bezwzględny, co oznacza, że nie jest ono uzależnione ani od wielkości przychodów uzyskiwanych przez podmioty zwol-nione ani od źródła uzyskania przychodów. Zwolnienie to obejmuje wszystkie rodzaje docho-dów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę. W konsekwencji zwolnieniu z opodatkowania podle-gać będą również przypadające na Wnioskodawcę dochody spółek komandytowo-akcyjnych, których akcjonariuszem (bezpośrednio lub pośrednio) będzie Wnioskodawca (nie będą one opodatkowane ani w momencie powstania ani przy późniejszej wypłacie).
Końcowo podkreślić należy, że przedmiotem niniejszej nie była kwestia możliwości lokowania przez Fundusz środków poprzez nabycie praw do udziału w SCSp, kwestia ta bowiem nie jest uregulowana przepisami prawa podatkowego.
W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Fundusz inwestycyjny > IBPB-1-2/4510-53/15/KP