Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp5-4512-1-200-15-4-pg
Timestamp: 2018-03-23 05:41:07
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności przekazania budynku na cele osobiste.
ILPP5/4512-1-200/15-4/PGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2015 r. (data wpływu 11 września 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności przekazania budynku na cele osobiste – jest prawidłowe.
W dniu 11 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności przekazania budynku na cele osobiste. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.
W dniu 15 listopada 1998 r. została zawiązana Spółka cywilna. Data rozpoczęcia działalności – 1 styczeń 1999 r. Celem założenia Spółki było prowadzenie działalności gospodarczej.
W dniu 12 października 2004 r. aktem notarialnym umową sprzedaży wspólnicy nabyli za kwotę 315.000 zł nieruchomość. Budynek znajdujący się na działce o powierzchni 0,0690 ha – jest to budynek piętrowy, murowany o powierzchni użytkowej 311,60m 2. Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych o wartości 257.050 zł. Budynek został zmodernizowany w 2006 r., wartość modernizacji wyniosła 28.688 zł. Został odliczony podatek VAT od faktur dokumentujących modernizację budynku. Wartość modernizacji nie przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Budynek służy do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. Wspólnicy Spółki zamierzają wycofać budynek ze Spółki i przekazać go wspólnikom do majątku prywatnego. Wspólnicy jako osoby fizyczne zamierzają wynajmować budynek częściowo swojej Spółce i częściowo innym podmiotom. Spółce nie przysługiwało odliczenie podatku VAT w związku z nabyciem nieruchomości objętej zapytaniem.
W piśmie z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.) – będącym uzupełnieniem wniosku – Zainteresowany wskazał, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zakup nieruchomości będącej przedmiotem wniosku był dokonany od osoby prawnej, tj. spółki z o.o. Sprzedawca z tego tytułu wystawił fakturę VAT ze stawką VAT-zwolniony, na podstawie art. 43 ustawy o VAT. Modernizacja budynku przeprowadzona w 2006 r. polegała na ociepleniu budynku i stanowiło to ulepszenie budynku. Budynek od momentu zakupu częściowo (od 10-40%) był wynajmowany. Pozostała część jest wykorzystywana przez Spółkę do prowadzenia działalności. Pierwsza umowa najmu została zawarta zaraz po zakupie budynku, ostatnia w 2012 r. i trwa nadal.
Czy czynność przekazania budynku na cele osobiste wspólników korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:
dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit b, gdyż Spółka poniosła wydatki, które były niższe niż 30% wartości początkowej budynku.
Natomiast art. 2 pkt 14a ustawy stwierdza, że pod pojęciem wytworzenia nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w dniu 12 października 2004 r. aktem notarialnym umową sprzedaży wspólnicy Spółki cywilnej nabyli nieruchomość – budynek znajdujący się na działce o powierzchni 0,0690 ha. Jest to budynek piętrowy, murowany o powierzchni użytkowej 311,60 m2. Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Budynek został zmodernizowany w 2006 r., wartość modernizacji nie przekroczyła 30% wartości początkowej budynku i został odliczony podatek VAT od faktur dokumentujących jego modernizację. Budynek służy do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. Wspólnicy Spółki zamierzają wycofać budynek ze Spółki i przekazać go wspólnikom do majątku prywatnego. Wspólnicy jako osoby fizyczne zamierzają wynajmować budynek częściowo swojej Spółce i częściowo innym podmiotom. Spółce nie przysługiwało odliczenie podatku VAT w związku z nabyciem nieruchomości objętej zapytaniem.
Dodatkowo Zainteresowany wskazał, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zakup nieruchomości będącej przedmiotem wniosku był dokonany od osoby prawnej, tj. spółki z o.o. Sprzedawca z tego tytułu wystawił fakturę VAT, stosując zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ustawy o VAT. Modernizacja budynku przeprowadzona w 2006 r. polegała na ociepleniu budynku i stanowiło to ulepszenie budynku. Budynek od momentu zakupu częściowo (od 10-40%) był wynajmowany. Pozostała część jest wykorzystywana przez Spółkę do prowadzenia działalności. Pierwsza umowa najmu została zawarta zaraz po zakupie budynku, ostatnia w 2012 r. i trwa nadal.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że planowane przez Wnioskodawcę wycofanie opisanej we wniosku nieruchomości zabudowanej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 7 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy, bowiem, jak sam wskazał Zainteresowany, z faktur dokumentujących modernizację budynku został odliczony podatek VAT.
Jak wyjaśniono wcześniej poniesione na budynek nakłady – stanowiące część składową budynku – mają wpływ na prawny status całego obiektu. W związku z prawem do odliczenia podatku VAT powstałego w wyniku modernizacji budynku, nieodpłatne przekazanie budynku (wycofanie) stanowić będzie de facto odpłatną dostawę budynku, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy. W konsekwencji powyższego będzie to czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.
Należy jednak zauważyć, że w przypadku tej czynności podstawą opodatkowania będzie jedynie wartość modernizacji dokonanej w budynku – ponieważ w odniesieniu do tych wydatków podatek VAT został odliczony. Wskazać należy, że takie określenie podstawy opodatkowania jest zgodne z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej – por. orzeczenia: z dnia 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Küchne) oraz z dnia 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche).
Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział możliwość stosowania zwolnienia od podatku m.in. w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też pkt 10a. Jednakże, dla możliwości zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, czy też nie.
Jak wynika z opisu sprawy budynek, który ma być przedmiotem przekazania na cele osobiste wspólników (wycofania ze Spółki i przekazania wspólnikom do majątku prywatnego) został zakupiony od osoby prawnej, tj. spółki z o.o. w 2004 r. i tego tytułu została wystawiona przez sprzedawcę faktura ze zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ustawy.
Zatem, biorąc pod uwagę definicję pierwszego zasiedlenia i powyższą informację stwierdzić należy, że przekazanie przedmiotowego budynku nie będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy, ani przed nim. Bowiem do pierwszego zasiedlenia doszło z chwilą jego nabycia przez Wnioskodawcę, tj. w 2004 r. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym w niniejszej sprawie w odniesieniu do opisanego we wniosku budynku są spełnione warunki pozwalające na zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji również grunt, na którym obiekt ten jest posadowiony może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Reasumując, czynność przekazania budynku na cele osobiste wspólników będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ od jego modernizacji przysługiwało Zainteresowanemu prawo do odliczenia podatku, jednakże czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem, stanowisko Zainteresowanego, zgodnie z którym w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, zostało uznane za prawidłowe, jednakże na podstawie innego przepisu niż wskazany przez niego.
IPPP2/4512-973/15-2/AOg | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-630/15/IK | Interpretacja indywidualna
ILPP4/4512-1-292/15-4/KB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP5/4512-1-200/15-4/PG