Source: https://interpretacje-podatkowe.org/slowacja/dd9-033-295-brt-2014-rwpd-27789
Timestamp: 2018-03-17 20:33:55
Legal References Found: art. 14
 art. 24
 art. 27
 art. 2
 art. 8
 art. 27
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 24
 art. 24
 art. 27
 art. 14

Document Content:
DD9/033/295/BRT/2014/RWPD-27789 | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego, z tytułu podziału lub wypłaty zysku, przez osobę fizyczną będącą komandytariuszem spółki słowackiej.
DD9/033/295/BRT/2014/RWPD-27789interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 22 lutego 2013 r. Nr ILPB1/415-1171/12-2/AA wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 05 grudnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego, z tytułu podziału lub wypłaty zysku, przez osobę fizyczną będącą komandytariuszem spółki słowackiej, jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając na podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 22 lutego 2013 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu udziału w spółce mającej siedzibę na terytorium Republiki Słowackiej. Interpretacja wydana została na wniosek z dnia 05 grudnia 2012 r.
Podatnik (dalej: Podatnik, Wnioskodawca) będący osobą fizyczną jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Wnioskodawca rozważa przystąpienie do spółki osobowej (dalej: spółka komandytowa) z siedzibą na terytorium Republiki Słowackiej. Spółka komandytowa będzie prowadziła działalność gospodarczą w formie prawnej „komanditná spoločnost”, która jest odpowiednikiem polskiej spółki komandytowej. Spółka komandytowa będzie prowadziła działalność gospodarczą na terytorium Republiki Słowackiej.
Wnioskodawca przystąpi do spółki komandytowej w charakterze wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności, odpowiednika polskiego komandytariusza. Wnioskodawca będzie uczestniczył w zyskach spółki komandytowej w proporcji określonej w umowie spółki komandytowej.
Podatnik zamierza posiadać udział w spółce komandytowej trwale, nie zamierza go zbywać.
Czy osiągane przez Podatnika z udziału w spółce komandytowej zyski stanowią przychód z działalności gospodarczej...
Czy zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania zyski z udziału w spółce komandytowej będą stanowiły zyski przedsiębiorstwa i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskiwany przez niego dochód z tytułu udziału w spółce komandytowej mającej swoją siedzibę w Republice Słowacji będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zyski z tytułu udziału w spółce komandytowej, w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Republiką Słowacji, będą stanowiły zyski przedsiębiorstw. W konsekwencji zyski te będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 24 ust. 1 lit. a) umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowacka spółka komandytowa, do której zamierza przystąpić Podatnik, jest spółką osobową, odpowiednikiem polskiej spółki komandytowej. Jest ona w świetle postanowień słowackiego kodeksu handlowego podmiotem praw i obowiązków odrębnym od swoich wspólników. Wnioskodawca jako wspólnik spółki komandytowej nie będzie posiadał udziałów, ani akcji, a jedynie prawo majątkowe w postaci udziału w ogóle praw i obowiązków w Spółce komandytowej. Słowacka ustawa o podatku dochodowym zakłada, że osoby niebędące słowackimi rezydentami podatkowymi podlegają opodatkowaniu jedynie w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych na terytorium Słowacji. Niemniej, zgodnie z art. 2 słowackiej ustawy o podatku dochodowym każdy podmiot prawny posiadający siedzibę lub miejsce efektywnego zarządu na terytorium Słowacji podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym nie ma podstaw do zaliczenia dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę do innego niż działalność gospodarcza źródła przychodów.
Zgodnie z art. 5 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Republiką Słowacji (dalej: umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania) pod pojęciem „zakład” rozumie się stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa, a w szczególności m.in. miejsce zarządu lub filię.
Z powyższego przepisu wynika, iż aby można było mówić o zakładzie w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, łącznie spełnione muszą zostać dwa warunki, mianowicie:
spółka komandytowa musi posiadać stałą placówkę na terenie umawiającego się państwa;
ta stała placówka musi być wykorzystywana całkowicie lub częściowo do prowadzenia działalności przedsiębiorstwa.
Zgodnie z postanowieniem Ministra Finansów z dnia 12 kwietnia 2006 r. (nr PB4-6/SR-033-096-64-180/06) siedziba spółki osobowej spełnia przesłanki stałej placówki. Przedsiębiorstwo, spółka komandytowa, do której ma zamiar przystąpić Podatnik, spełniało będzie obydwa wymienione powyżej warunki - będzie miało stałą placówkę na terytorium Słowacji. Tam będzie znajdowało się też faktyczne miejsce zarządu oraz prowadzenia działalności gospodarczej.
W związku z powyższym należy wskazać, iż spełnione zostaną przesłanki dla uznania Spółki komandytowej za zakład w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z art. 7 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zyski przedsiębiorstwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba, że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim umawiającym się państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą by przypisane temu zakładowi.
Jak wskazano spółka komandytowa konstytuuje zakład Podatnika na terytorium Słowacji w rozumieniu art. 5 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 7 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Oznacza to zatem, iż uznanie działalności Wnioskodawcy jako wspólnika spółki komandytowej na Słowacji za jego zakład skutkuje możliwością opodatkowania dochodu Podatnika, jaki należy przypisać jego zakładowi, na terytorium Słowacji.
Zgodnie z art. 24 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce, która osiąga dochody, które mogą być opodatkowane na Słowacji, podwójnego opodatkowania unikać się będzie w taki sposób, że Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, niemniej może przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu takiej osoby zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód ten nie był zwolniony z opodatkowania.
W świetle powyższych uwag należy przyjąć, że uzyskiwane przez Wnioskodawcę, jako wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności, dochody ze spółki komandytowej, stanowią dla niego dochody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki osobowej z siedzibą na Słowacji, kwalifikujące się, jako zyski przedsiębiorstwa prowadzonego poprzez zagraniczny zakład na Słowacji.
W związku z powyższym, zgodnie z art. 24 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz przepisów art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym podlegają one zwolnieniu z opodatkowania w Polsce.
W związku z powyższym Podatnik wnosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 22 lutego 2013 r. Nr ILPB1/415-1171/12-2/AA, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
ILPB1/415-1171/12-2/AA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Słowacja > DD9/033/295/BRT/2014/RWPD-27789