Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0111-kdib3-2-4012-195-2018-1-mn
Timestamp: 2019-03-21 22:08:54
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 8
 art. 5
 art. 86

Document Content:
♦ › Prawo do odliczenia › 0111-KDIB3-2.4012.195.2018.1.MN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2018 r. (data wpływu 22 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług budowlano–montażowych dotyczących przeprowadzenia modernizacji budynku Domu G. w W. – jest prawidłowe.
W dniu 22 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług budowlano–montażowych dotyczących przeprowadzenia modernizacji budynku Domu G. w W.
Od 1 stycznia 2017 r. Gmina rozlicza się z podatku VAT łącznie ze wszystkimi jednostkami budżetowymi jako jeden podatnik.
Gmina w związku z aplikowaniem o środki europejskie w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020 (Operacja w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej) zamierza realizować zadanie inwestycyjne polegające na modernizacji budynku użyteczności publicznej pn. Modernizacja Domu G. w W.
Budynek jest własnością Gminy. W ramach prac modernizacyjnych Dom G. w W. zostanie przystosowany do pełnienia funkcji ośrodka rekreacji w gminie. Poprawa funkcjonalności obiektu znacznie ułatwi realizację założonego celu i przyczyni się do stworzenia warunków do rozwoju i aktywizacji działań kulturalnych i rekreacyjnych. Prace modernizacyjne zaplanowane do realizacji przyczynią się do podniesienia standardu obiektu. Przystosowanie pomieszczeń do pełnienia określonych funkcji np. łazienki dla osób niepełnosprawnych, czy też zwiększenie funkcjonalności pomieszczenia gastronomicznego usprawni realizację poszczególnych przedsięwzięć rekreacyjnych i zachęci mieszkańców do korzystania z tego obiektu.
Nabycie materiałów i usług związanych z realizacją zadania inwestycyjnego udokumentowane zostanie fakturami, gdzie jako nabywca będzie widniała Gmina.
Planowany koszt inwestycji wg kosztorysu: 309 465.31 zł (zakładane dofinansowanie: 196 912.00 zł).
Planowany okres rzeczowej realizacji projektu: sierpień 2019 r.
Ogólna powierzchnia użytkowa budynku stanowi 1155,33 m2. Przedmiotowy budynek wykorzystywany jest następująco:
w części budynku stanowiącej 18% powierzchni użytkowej znajdują się garaże i pomieszczenia wykorzystywane nieodpłatnie przez Ochotniczą Straż Pożarną w W.(Gmina nie będzie wykorzystywać tych pomieszczeń i powierzchni do czynności opodatkowanych);
część budynku stanowiąca 12% powierzchni użytkowej użytkowana jest nieodpłatnie przez Gminny Ośrodek Kultury w W. (Gmina nie będzie wykorzystywać tych pomieszczeń i powierzchni do czynności opodatkowanych);
część budynku stanowiąca 6% powierzchni użytkowej użytkowana jest nieodpłatnie przez Gminną Bibliotekę Publiczną, która prowadzi w tych pomieszczeniach bibliotekę (Gmina W. obciąża na podstawie faktur VAT Bibliotekę za zużyte media, jednak dla celów podatku od towarów i usług traktuje tą usługę jako odrębną od użyczenia części powierzchni, w związku z czym Gmina nie będzie wykorzystywać tych pomieszczeń i powierzchni do czynności opodatkowanych);
część budynku stanowiąca 6% powierzchni użytkowej użytkowana jest nieodpłatnie przez Powiatową Poradnię Psychologiczno-Pedagogiczną w T., Filia W., Punkt Powiatowego Urzędu Pracy, Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Gmina nie będzie wykorzystywać tych pomieszczeń i powierzchni do czynności opodatkowanych);
część budynku zajmująca 18% powierzchni użytkowej stanowi sala główna i tzw. mała sala -w przeważającej większości powierzchnia ta wykorzystywana jest do celów statutowych gminy (odbywają się tutaj m.in. oficjalne spotkania organizowane przez Gminę, w tym sesje Rady Miejskiej, spotkania z mieszkańcami Gminy, konsultacje społeczne, zabawy karnawałowe dla dzieci itp.). Pomieszczenia te łącznie z częścią pomieszczeń wspólnych (kuchnia, szatnia, toalety) mogą być również wynajmowane zainteresowanym. Przy czym należy zaznaczyć, że najem ten odbywa się na wniosek zainteresowanych i w ramach ich zapotrzebowania, dlatego też może się zdarzyć miesiąc, w którym najem taki nie wystąpi. Ponadto w razie zapotrzebowania w pierwszej kolejności pomieszczenia te służą realizacji zadań publicznych, natomiast w pozostałym czasie może być odpłatnie udostępniana zainteresowanym. W latach 2016-2017 czas najmu oraz uzyskane dochody wyniosły odpowiednio:
2016 r. – 5 dni i najem godzinowy – 38 godzin, ilość umów – 10, dochód netto – 1.494,22 zł.
2017 r. – 1 dzień i najem godzinowy – 48 godzin, ilość umów – 8, dochód netto – 1.270,33 zł
część budynku stanowiąca 5% powierzchni użytkowej wynajmowana jest dla potrzeb infrastruktury telekomunikacyjnej – centrala telefoniczna – roczny dochód netto z najmu wynosi: 2016 r. – 11,142.96 zł oraz za zużyte media netto – 330.62 zł, 2017 r. – 11.142,96 zł oraz za zużyte media netto – 468,36 zł, umowa zawarta na czas nieokreślony (Gmina będzie wykorzystywać te pomieszczenia i powierzchnie do czynności opodatkowanych, jednak sprzedaż opodatkowana jest niewielka, a dochód z tytułu wynajmu nie jest dla budżetu gminy znaczący. Należy zaznaczyć, że w ramach realizowanego projektu Gmina nie będzie modernizować tego pomieszczenia.);
część budynku zajmująca 13% powierzchni użytkowej stanowi strych (Gmina nie będzie wykorzystywać tych pomieszczeń i powierzchni do czynności opodatkowanych);
część budynku zajmująca 4% powierzchni użytkowej stanowią pomieszczenia gospodarcze (Gmina nie będzie wykorzystywać tych pomieszczeń i powierzchni do czynności opodatkowanych);
pozostałą część budynku (19% powierzchni użytkowej) stanowią pomieszczenia wspólne- korytarze, kuchnia, sanitariaty, szatnia itp.
Inwestycja będzie realizowana w budynku, który służy przede wszystkim do wypełniania zadań publicznoprawnych gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, do realizacji których gmina została powołana, tj. czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Po zakończeniu inwestycji Gmina nie zamierza zmieniać sposobu wykorzystywania budynku, nadal będzie on służył głównie realizacji zadań własnych Gminy, a niektóre pomieszczenia będą mogły być nadal odpłatnie wynajmowane zainteresowanym. Działalność polegająca na odpłatnym wynajmie pomieszczeń jest i pozostanie działalnością poboczną w stosunku do działalności publicznoprawnej Gminy.
Zaznaczyć należy, że roczne dochody wynikające z umów najmu nie są znaczące dla budżetu Gminy. Związek pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług związanych z realizacją inwestycji a uzyskaniem w przyszłości przychodów ze sprzedaży opodatkowanej nie jest dostrzegalny, uchwytny i bezsporny. Należy dodatkowo podkreślić, że Gmina realizowałaby modernizację tego budynku w każdym przypadku, również wtedy gdy byłyby on wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Czy Gminie będzie przysługiwało zmniejszenie podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług budowlano–montażowych dotyczących przeprowadzenia modernizacji budynku Domu G. w W.?
Gminie nie będzie przysługiwało zmniejszenie podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług budowlano–montażowych dotyczących przeprowadzenia modernizacji budynku Domu G. w W.
Przedmiotowy budynek służy przede wszystkim czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT, natomiast w niewielkim stopniu jest i może być (po realizacji projektu) wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednakże dochody osiągane z tego tytułu nie są znaczące dla budżetu Gminy a pierwszeństwo wykorzystywania tego budynku do zadań własnych Gminy powoduje, że zakres wykorzystywania komercyjnego jest niewielki. Związek przeprowadzanych inwestycji z występującymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT jest na tyle nieznaczący i niewyraźny, że nie może on skutkować wystąpieniem prawa do odliczenia. Poniesione wydatki nie będą się przekładały na uzyskiwany przez Gminę obrót z tytułu najmu pomieszczeń. Oznacza to, że Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację modernizacji tego budynku, gdyż związek z czynnościami opodatkowanymi jest zbyt nieuchwytny i mało konkretny. Należy również podkreślić, że projekt ten byłby realizowany przez Gminę nawet, gdyby ww. budynek nie służył w żadnym stopniu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ zamiarem Gminy jest wykorzystanie tego obiektu przede wszystkim do realizacji celów wynikających z prowadzonej działalności publicznoprawnej.
Należy również zaakcentować, że ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowoprawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Natomiast jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności niepodlegających podatkowi VAT oraz zwolnionych od podatku VAT wówczas – prawo do odliczenia nie przysługuje.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. zadania w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza realizować zadanie inwestycyjne polegające modernizacji budynku użyteczności publicznej pn. Modernizacja Domu G. w W.. Inwestycja będzie realizowana w budynku, który służy przede wszystkim do wypełniania zadań publicznoprawnych gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, do realizacji których gmina została powołana, tj. czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Po zakończeniu inwestycji Gmina nie zamierza zmieniać sposobu wykorzystywania budynku, nadal będzie on służył głównie realizacji zadań własnych Gminy. Jedynie pomieszczenia sali głównej i tzw. małej sali (część budynku zajmująca 18% powierzchni użytkowej) łącznie z częścią pomieszczeń wspólnych (kuchnia, szatnia, toalety) mogą być wynajmowane zainteresowanym. Najem ten odbywa się na wniosek zainteresowanych i w ramach ich zapotrzebowania, dlatego też może się zdarzyć miesiąc, w którym najem taki nie wystąpi. W razie zapotrzebowania w pierwszej kolejności pomieszczenia te służą realizacji zadań publicznych, natomiast w pozostałym czasie mogą być odpłatnie udostępniana zainteresowanym. Działalność polegająca na odpłatnym wynajmie pomieszczeń jest i pozostanie działalnością poboczną w stosunku do działalności publicznoprawnej Gminy. Gmina realizowałaby modernizację tego budynku w każdym przypadku, również wtedy gdy byłyby on wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji modernizacji budynku Domu G., ze względu na brak związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
W świetle przedstawionych okoliczności sprawy realizowane przez Gminę czynności polegające na odpłatnym udostępnianiu w budynku Domu G. pomieszczeń sali głównej i tzw. małej sali wraz z częścią pomieszczeń wspólnych na podstawie umów najmu, stanowią niewątpliwie czynności cywilnoprawne, dla których Gmina występować będzie w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zatem powyższe czynności w świetle ustawy o podatku od towarów i usług traktowane są jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 tej ustawy. Jednakże należy wskazać, że związek z czynnościami opodatkowanymi w chwili dokonywania zakupu towarów i usług związanych z realizacją inwestycji polegających na modernizacji budynku Domu G. w którym mieści się OSP w W., Gminny Ośrodek Kultury, Gminna Biblioteka Publiczna, Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna, Punkt Powiatowego Urzędu Pracy, Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, nie jest ani uchwytny, ani oczywisty przede wszystkim dlatego, iż inwestycja dotyczy modernizacji obiektu (budynku) użyteczności publicznej, którego podstawowym celem jest – jak wynika z okoliczności sprawy – realizacja zadań własnych gminy. W rozpatrywanej sprawie podatek naliczony nie będzie zatem związany z czynnościami opodatkowanymi, a wręcz przeciwnie – będzie związany z inwestycją, niesłużącą czynnościom opodatkowanym wykonywanym przez Gminę.
W ocenie tut. organu odnośnie ww. wydatków, brak jest związku przyczynowo-skutkowego, nawet o charakterze pośrednim pomiędzy oddaniem w najem pomieszczeń użytkowych (sali głównej i malej sali wraz z częścią pomieszczeń wspólnych), a inwestycją polegającą na modernizacji budynku Domu G.
O ile nie można wykluczyć, że wspomniane zakupy towarów i usług mogą przyczynić się do uzyskania sprzedaży opodatkowanej, tym niemniej jednak, związek ten nie jest dostrzegalny i bezsporny, a tylko taki pozwalałby na zrealizowanie przez Gminę prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. inwestycje. Wykorzystywanie pomieszczeń oraz części powierzchni wspólnych w ww. budynku na cele komercyjne – jak wynika z treści wniosku – w niewielkim zakresie, nie może przesądzić o uprawnieniu do realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Jak wskazał Wnioskodawca pomieszczenia przedmiotowego budynku, które mogą być przedmiotem najmu w pierwszej kolejności służą realizacji zadań publicznych. W przedmiotowej sprawie najem części powierzchni modernizowanego budynku ma zatem charakter wtórny względem zadań własnych gminy i nie pozostaje w bezpośrednim związku z planowanymi zakupami. Tym samym w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku nie dojdzie do spełnienia podstawowego warunku, wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy, dającego prawo do odliczenia podatku naliczonego.
0111-KDIB3-2.4012.195.2018.1.MN