Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/itpb1-4511-761-15-6-dp
Timestamp: 2017-09-24 10:26:24
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki osobowej składników majątku tej spółki, w tym Wierzytelności, z tytułu zakończenia działalności Spółki osobowej poprzez jej rozwiązanie, bez przeprowadzenia likwidacji, będzie skutkowało powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/4511-761/15-6/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismami z dnia: 14 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.), 21 lipca 2015 r. (data wpływu 28 lipca 2015 r.) oraz 22 września 2015 r. (data wpływu 25 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem (w wyniku rozwiązania spółki jawnej) środków pieniężnych oraz wierzytelności pożyczkowych – jest prawidłowe.
W dniu 6 lipca 2015 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem (w wyniku rozwiązania spółki jawnej) środków pieniężnych oraz wierzytelności pożyczkowych.
Wnioskodawca, będący osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zamierza nabyć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce.
3. W zakresie działalności gospodarczej Spółki osobowej znajdować się będzie działalność finansowa, w tym polegająca na udzielaniu pożyczek. Środki pieniężne na udzielanie pożyczek przez Spółkę osobową będą pochodziły z tytułu zbycia składników majątkowych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przed przekształceniem. Środki te będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę osobową.
4. Wierzytelności pieniężne przysługujące Spółce osobowej wobec Wnioskodawcy z tytułu pożyczki powstaną w wyniku udzielenia Wnioskodawcy przez Spółkę osobową pożyczki w ramach prowadzonej przez Spółkę osobową działalności.W konsekwencji, składniki majątku (środki pieniężne, Wierzytelności pieniężne Spółki osobowej wobec Wnioskodawcy z tytułu pożyczki), które otrzyma Wnioskodawca w ramach rozwiązania Spółki osobowej, będą pochodziły z działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę osobową.
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki osobowej, składników majątku tej spółki, w tym Wierzytelności, z tytułu zakończenia działalności Spółki osobowej poprzez jej rozwiązanie, bez przeprowadzenia likwidacji, nie będzie skutkowało powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów udzielonych bonifikat i skont.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną tytułu likwidacji takiej spółki.
Zgodnie z art. 14 ust. 8 tej ustawy, który został dodany ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1478): „Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika”.
W przypadku gdy Wierzytelność oraz środki pieniężne zostaną wydane w wyniku rozwiązania spółki osobowej bez przeprowadzenia likwidacji, ich wydanie również nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Różnice proceduralne pomiędzy rozwiązaniem spółki osobowej bez likwidacji a likwidacją spółki osobowej nie powinny mieć wpływu na konsekwencje podatkowe dla Wnioskodawcy na gruncie ww. ustawy. Zarówno bowiem likwidacja spółki osobowej, jak również jej rozwiązanie, mają ten sam skutek w postaci zakończenia działalności spółki.
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 maja 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-157/14/JS, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 marca 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-1301/13/KB
W konsekwencji, od dnia 1 stycznia 2015 r., wydanie wierzytelności pożyczkowej spółki osobowej w przypadku likwidacji takiej spółki będzie traktowane analogicznie jak wydanie środków pieniężnych w związku z jej likwidacją.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie przezeń aktywów Spółki osobowej (Wierzytelności oraz środków pieniężnych), w związku z zakończeniem działalności Spółki osobowej poprzez jej rozwiązanie, bez przeprowadzenia procedury likwidacji, nie będzie skutkować powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca dokonał podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła przychodów. Zgodnie z tym przepisem odrębnym źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3).
Należy ponadto podkreślić, że choć w uzasadnieniu projektu ustawy znalazł się zapis o potrzebie „wyraźnego wskazania w ustawie PIT, że przychód nie powstaje w związku z otrzymaniem w wyniku likwidacji (rozwiązania) spółki, niepieniężnych składników majątku, a powstaje dopiero w momencie ich zbycia”, wprowadzone regulacje odnoszą się wyłącznie do momentu odpłatnego zbycia tych składników majątku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera przepisu, który dotyczyłby jednocześnie innych niż środki pieniężne składników majątkowych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki i momentu ich otrzymania.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca – jako wspólnik spółki jawnej, prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – otrzyma z tytułu rozwiązania tej spółki (w wyniku jednomyślnej uchwały wszystkich wspólników) środki pieniężne oraz wierzytelności pieniężne przysługujące Spółce osobowej względem Wnioskodawcy z tytułu pożyczki (pożyczek) udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę osobową. Wierzytelność pieniężna składa się z wierzytelności wobec Wnioskodawcy o zwrot kwoty głównej pożyczki (pożyczek) oraz wierzytelności wobec Wnioskodawcy z tytułu odsetek od pożyczki (pożyczek) udzielonych Wnioskodawcy przez Spółkę osobową. Na moment wydania Wierzytelności Wnioskodawcy dojdzie do wygaśnięcia zobowiązań Wnioskodawcy wobec Spółki osobowej z tytułu Wierzytelności na skutek tzw. konfuzji. Środki pieniężne na udzielanie pożyczek przez Spółkę osobową będą pochodziły z tytułu zbycia składników majątkowych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przed przekształceniem. Środki te będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę osobową. Wierzytelności pieniężne przysługujące Spółce osobowej wobec Wnioskodawcy z tytułu pożyczki powstaną w wyniku udzielenia Wnioskodawcy przez Spółkę osobową pożyczki w ramach prowadzonej przez Spółkę osobową działalności. W konsekwencji, składniki majątku (środki pieniężne, Wierzytelności pieniężne Spółki osobowej wobec Wnioskodawcy z tytułu pożyczki), które otrzyma Wnioskodawca w ramach rozwiązania Spółki osobowej, będą pochodziły z działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę osobową.
Biorąc pod uwagę powyższe, w celu określenia skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę w związku rozwiązaniem spółki jawnej (w wyniku podjęcia jednomyślnej uchwały przez wszystkich podatników) wierzytelności opisanych we wniosku, należy rozważyć, czy spełniają one warunki uznania ich za środki pieniężne na podstawie art. 14 ust. 8 omawianej ustawy. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wierzytelnościami jakie otrzyma Wnioskodawca w związku z rozwiązaniem spółki jawnej, będą wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez spółkę jawną oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takich pożyczek.
O ile więc wierzytelności pożyczkowe opisane we wniosku spełniają ten warunek i mogą zostać potraktowane jako środki pieniężne i w związku z tym będą neutralne podatkowo dla wspólnika, który je otrzymał, o tyle wierzytelności z tytułu odsetek od pożyczki udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną za takie nie mogą zostać uznane. Ich spłata na rzecz spółki niebędącej osobą prawną nie byłaby neutralna podatkowo, bo zgodnie z regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z odsetek powstają na moment zapłaty tych odsetek albo ich kapitalizacji.
Wierzytelności te stanowić będą zatem składniki majątku, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wyjaśniono już w niniejszej interpretacji indywidualnej żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnosi się bezpośrednio (wprost) do skutków podatkowych, jakie powstają po stronie wspólnika rozwiązanej spółki jawnej w sytuacji, gdy otrzymany przez niego majątek spółki ma formę inną niż środki pieniężne, na moment otrzymania tego majątku (art. 14 ust. 3 pkt 10 odnosi się do momentu otrzymania majątku likwidowanej spółki, ale nie do niepieniężnej formy otrzymywanego majątku; przepisy art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b odnoszą się do niepieniężnej formy otrzymywanego majątku, ale nie do momentu jego otrzymania).
Niemniej jednak – jak wyjaśniono we wcześniejszej części niniejszej interpretacji – regulacje art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b w zw. z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b oraz art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzają mechanizm, zgodnie z którym wartość innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu rozwiązania takiej spółki nie stanowi przychodu na moment ich otrzymania przez wspólnika.
W konsekwencji należy uznać, że otrzymanie przez Wnioskodawcę (jako wspólnika spółki jawnej prowadzącej działalność gospodarczą) opisanych we wniosku środków pieniężnych oraz wierzytelności (pochodzących z działalności spółki osobowej) z tytułu rozwiązania tej spółki bez przeprowadzenia jej likwidacji nie będzie skutkować powstaniem po jego stronie przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest wyłącznie kwestia braku powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy wskutek otrzymania przez niego środków pieniężnych oraz wierzytelności z tytułu rozwiązania spółki jawnej, której będzie wspólnikiem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > ITPB1/4511-761/15-6/DP