Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/ippp2-4512-765-15-4-rr
Timestamp: 2017-09-22 02:28:44
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 551
 art. 91
 art. 6
 art. 6
 art. 91
 art. 551
 art. 553
 art. 6
 art. 91

Document Content:
Skutków podatkowe przekazania synowi gospodarstwa sadowniczego.
IPPP2/4512-765/15-4/RRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 26 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych przekazania synowi gospodarstwa sadowniczego – jest prawidłowe.
W dniu 6 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych przekazania synowi gospodarstwa sadowniczego. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 26 sierpnia 2015 r.).
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do złożonego wniosku z dnia 26 sierpnia 2015 r):
Wnioskodawca jest rolnikiem rozliczającym się na zasadach ogólnych z podatku od towarów i usług art. 15 ust. 2. Strona zarejestrowała się jako czynny podatnik od 1 sierpnia 2013 roku w Urzędzie Skarbowym w A. Wnioskodawca ma gospodarstwo sadownicze na wsi B. Strona korzysta z programów dofinansowania z C.
Wnioskodawca przechodzi na emeryturę rolniczą i chciałby Gospodarstwo przepisać na syna Sławomira. Syn Sławomir zarejestrowałby się jako podatnik na zasadach ogólnych – podatek od towarów i usług art. 15 ust. 2. Wnioskodawca natomiast chciałby złożyć VAT-Z i wyrejestrować się z bycia czynnym podatnikiem od towarów i usług. Syn Sławomir przejmuje wszystkie zobowiązania związane z funkcjonowaniem Gospodarstwa Sadowniczego we wsi B. Strona w okresie od sierpnia 2013 r. do czerwca 2015 r. dokonywała zakupów środków trwałych od których to nabyć korzystała z odliczenia podatku VAT. Ponadto Wnioskodawca zamierza przekazać, gospodarstwo rolne w całości na rzecz Sławomira S. Za gospodarstwo rolne rozumie się wszystkie posiadane grunty, budynki oraz maszyny i urządzenia wykorzystywane do produkcji w gospodarstwie.
Czy w związku z przekazaniem całego majątku wraz ze środkami trwałymi w Gospodarstwie Wnioskodawca jest obciążony podatkiem przy zamknięciu i przekazaniu całego Gospodarstwa synowi Sławomirowi...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przekazaniem całego majątku wraz ze środkami trwałymi w Gospodarstwie, Wnioskodawca nie będzie obciążony podatkiem przy zamknięciu i przekazaniu całego Gospodarstwa synowi Sławomirowi, ponieważ były to środki trwałe, które pozostały w gospodarstwie. Strona jako czynny podatnik rozliczający się na zasadach ogólnych z podatku od towarów i usług miała prawo odliczenia podatku VAT od środków trwałych przez niego nabytych chociaż nie upłynął okres 3 lat od momentu rozliczenia przez Wnioskodawcę podatku od towarów i usług z art. 15 ust. 2.
Działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym, przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Wprawdzie w przepisach ustawy Kodeks cywilny, gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa, to jednak można przyjąć, że spełnia ono określone w tej ustawie wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Zatem należy przyjąć, że gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w ustawie Kodeks cywilny), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza.
Z ww. przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 9 powołanej ustawy w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest rolnikiem zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku VAT od 1 sierpnia 2013 roku. Wnioskodawca ma gospodarstwo sadownicze na wsi B. i korzysta z programów dofinansowania z C. Wnioskodawca przechodzi na emeryturę rolniczą i chciałby Gospodarstwo przepisać na syna Sławomira, który zarejestrowałby się jako podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca natomiast chciałby złożyć VAT-Z i wyrejestrować się z bycia czynnym podatnikiem od towarów i usług. Syn Sławomir przejmuje wszystkie zobowiązania związane z funkcjonowaniem Gospodarstwa Sadowniczego we wsi B. Wnioskodawca zamierza przekazać gospodarstwo rolne w całości na rzecz syna. Według wskazań Strony za gospodarstwo rolne rozumie się wszystkie posiadane grunty, budynki oraz maszyny i urządzenia wykorzystywane do produkcji w gospodarstwie.
Przekazanie gospodarstwa rolnego obejmującego cały majątek wraz ze środkami trwałymi, gruntami, budynkami oraz maszynami i urządzeniami wykorzystywanymi w gospodarstwie (stanowiące całe gospodarstwo rolne) spełniające definicję przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny) i zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy wyłączone jest spod działania ustawy, tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Zatem zamierzona przez Wnioskodawcę czynność przekazania synowi całego gospodarstwa rolnego, w skład którego będzie wchodził cały majątek wraz ze środkami trwałymi oraz wszystkimi zobowiązaniami nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Ewentualnych korekt, o których mowa w art. 91 ustawy, dokonuje nabywca przedsiębiorstwa lub nabywca zakładu (oddziału), o ile poszczególne składniki majątku nie będą wykorzystywane przez niego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lub wyłącznie do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Dlatego też należy stwierdzić, że przekazanie synowi przedsiębiorstwa w postaci gospodarstwa rolnego, spełniającego warunki określone w art. 551 i art. 553 ustawy Kodeks cywilny - w skład którego wchodzi cały majątek wraz ze środkami trwałymi oraz wszystkimi zobowiązaniami - wyłączone będzie spod działania ustawy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Przekazanie analizowanego gospodarstwa rolnego nie będzie się wiązało dla przekazującego (Wnioskodawcy) z obowiązkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi środkami trwałymi gospodarstwa, gdyż ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego mógłby ciążyć na nabywcy (synu), o czym stanowi art. 91 ust. 9 ustawy.
Zatem przekazanie przez Wnioskodawcę całego gospodarstwa sadowniczego na rzecz syna nie będzie się wiązało po stronie Zainteresowanego z obowiązkiem sporządzenia korekty w podatku od towarów i usług i zwrotu do urzędu skarbowego części podatku naliczonego odliczonego z tytułu zakupu środków trwałych, także w sytuacji, gdy od ich zakupu nie minął ustawowy 5-letni okres korekty.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > IPPP2/4512-765/15-4/RR