Source: https://interpretacje-podatkowe.org/moment-powstania-obowiazku-podatkowego/0111-kdib3-2-4012-202-2018-1-mn
Timestamp: 2019-05-23 17:13:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 19
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 19
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 106

Document Content:
♦ › Moment powstania obowiązku podatkowego › 0111-KDIB3-2.4012.202.2018.1.MN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu bezumownego użytkowania gruntu – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu bezumownego użytkowania gruntu.
Powiat jest czynnym podatnikiem VAT. Wykonuje zadania nałożone w ramach reżimu publicznoprawnego oraz na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2016 r., poz. 2147 ze zm.), z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest Starosta, wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze.
Wynajmowany grunt oznaczony w ewidencji gruntów jako działka 3537/3, wpisanej do księgi wieczystej nr xxx jest własnością Skarbu Państwa, który został przekazany Komendzie Wojewódzkiej Policji w R. w trwały zarząd. Policja grunty te dzierżawiła osobom fizycznym na podstawie zawartych umów dzierżawy gruntu. Komenda Wojewódzka Policji pismem z dnia 9 maja 2017 r. zwróciła się z prośbą o wydanie decyzji o wygaśnięciu trwałego zarządu sprawowanego na nieruchomości położonej w L, oznaczonej w operacie ewidencji gruntów jako działka nr 3537/3 o powierzchni 0,1441 ha. Na wygaszenie trwałego zarządu wyraził zgodę Wojewoda.
Nieruchomość, stanowiąca działkę nr 3537/3 o pow. 0,1441 ha, zabudowana jest murowanym budynkiem garażowym o pow. użytkowej 93,70 m2 w którym mieszczą się cztery stanowiska garażowe. Ponadto powierzchnia około 300 m2 nieruchomości gruntowej była przedmiotem dzierżaw z przeznaczeniem na garaż typu „blaszak” – 18 umów zawartych z osobami fizycznymi, które wygasły z dniem 30 czerwca 2017 r.
Z dniem 17 sierpnia 2017 r. został spisany protokół zdawczo-odbiorczy na okoliczność przekazania zabudowanej nieruchomości położonej w L., oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka 3537/3, wpisanej do księgi wieczystej nr xxx na rzecz Skarbu Państwa.
Powiat był zainteresowany nabyciem nieruchomości Skarbu Państwa w związku z tym wystąpił z pisemną prośbą do Wojewody o wyrażenie zgody na darowiznę nieruchomości – uzyskał decyzję odmowną.
Między Skarbem Państwa, a osobami fizycznymi nie została zawarta żadna umowa pisemna i nie były wystawiane faktury VAT za okres od 17 sierpnia 2017 r. – do chwili obecnej mimo, że osoby te nadal użytkują te grunty. W miesiącu marcu Skarb Państwa reprezentowany przez Starostę chce zawrzeć z osobami fizycznymi pisemną umowę dzierżawy gruntu, w której obciąży ich opłatami za użytkowanie gruntu pod garaże w okresie od 17 sierpnia 2017 r. do końca lutego 2018 r. oraz za bieżący miesiąc na podstawie wystawionej faktury w miesiącu marcu.
Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w VAT w przypadku użytkowania gruntu bez żadnej umowy czy z chwilą wystawienia faktury w bieżącym terminie, czy w poszczególnych miesiącach, kiedy miało miejsce bezumowne korzystanie z gruntu, co spowodowałoby konieczność korekt deklaracji podatkowych?
Obowiązek podatkowy w przedmiotowej sprawie powstanie zgodnie z powołanym art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT z chwilą wystawienia faktury, nie później niż z chwilą upływu terminu płatności. Natomiast art. 19a ust. 7 ustawy stanowi, że w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności. Stosownie do art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.
Kwestię powstania obowiązku podatkowego, co do zasady reguluje art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Jednakże należy zauważyć, że w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:
Natomiast art. 19a ust. 7 ustawy o VAT stanowi, że w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.
Stosownie do art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.
W przedmiotowej sprawie Skarb Państwa reprezentowany przez Starostę nie wystawiła dotychczas faktury za okres bezumownego użytkowania gruntu. Wnioskodawca chce zawrzeć z osobami fizycznymi pisemną umowę dzierżawy gruntu, w której obciąży ich opłatami za użytkowanie gruntu pod garaże w okresie od 17 sierpnia 2017 r. do końca lutego 2018 r. oraz za bieżący miesiąc na podstawie wystawionej faktury w miesiącu marcu.
W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla czynności bezumownego użytkowania gruntu, należy wskazać, że w analizowanym przypadku strony łączy dorozumiany stosunek zobowiązaniowy o charakterze umowy najmu, dzierżawy lub usług o podobnym charakterze.
W związku z powyższym w opisanej sytuacji obowiązek podatkowy należy rozpoznać stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, w momencie wystawienia faktury. W sytuacji, gdy Wnioskodawca nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy na podstawie art. 19a ust. 7 ustawy o VAT powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury, określonych w art. 106i ust. 3 ustawy o VAT, tj. nie później niż z upływem terminów płatności.
0111-KDIB3-2.4012.202.2018.1.MN