Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolwlasnosc/0111-kdib4-4015-123-2017-1-pm
Timestamp: 2018-11-16 00:54:52
Legal References Found: art. 13
 art. 14

Art. 1

Art. 7
 art. 7
 art. 14
 art. 4
 art. 212
 art. 65
 FSK 
 art. 1
 art. 7
 art. 7
 FSK

Document Content:
♦ › Współwłasność › 0111-KDIB4.4015.123.2017.1.PM
Czy nieodpłatne zniesienie współwłasności mieszkania obciążonego hipoteką, której wartość (całkowita bądź połowa) przewyższa wartość połowy mieszkania, bez spłat i dopłat na rzecz dotychczasowego współwłaściciela (partnerki Wnioskodawcy) w 1/2 części, na skutek którego Wnioskodawca stanie się wyłącznym właścicielem mieszkania (wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej) w zamian za całkowite przejęcie obciążenia hipotecznego, wywoła konieczność zapłaty przez Wnioskodawcę podatku od spadków i darowizn?
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 sierpnia 2017 r. (data wpływu – 28 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności mieszkania obciążonego hipoteką – jest prawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności mieszkania obciążonego hipoteką.
Na mocy aktu notarialnego z 24 czerwca 2015 r. sprzedająca sprzedała Wnioskodawcy i partnerce Wnioskodawcy (zwanymi dalej nabywcami) w udziałach wynoszących po 1/2 stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny w budynku (zwanym dalej mieszkaniem) wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej. Nabywcy, z których każdy był stanu wolnego, kupili jako współwłaściciele po 1/2 udziałów w ww. lokalu i związane z nim prawa. Cena sprzedaży mieszkania wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej wynosiła 163.500,00 zł, z czego kwota 145.500,00 zł została zapłacona z kredytu udzielonego nabywcom przez bank w wysokości 182.862,00 zł. Nabywcy ustanowili na rzecz banku kredytującego hipotekę umowną do kwoty 365.724,00 zł w celu zabezpieczenia wierzytelności wynikających z umowy kredytowej.
Nabywcy zamierzają dokonać sądowego nieodpłatnego zniesienia współwłasności mieszkania w ten sposób, że Wnioskodawca nabędzie nieodpłatnie od swojej partnerki 1/2 posiadanych przez nią udziałów w mieszkaniu wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej bez obowiązku spłaty partnerki Wnioskodawcy, w zamian za co zostanie ona zwolniona z konieczności ponoszenia ciężaru hipotecznego, który Wnioskodawca przejmie w całości. W wyniku tej czynności Wnioskodawca stanie się wyłącznym właścicielem mieszkania wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej.
Wartość nabytego przez Wnioskodawcę ww. udziału wyniesie 81.750,00 zł (163.500,00 zł/2). Natomiast wartość obciążenia hipotecznego przejętego przez Wnioskodawcę od jego partnerki wyniesie 182.862,00 zł (365.724,00 zł/2). Na dzień 17 lipca 2017 r. kwota zadłużenia nabywców z tytułu kapitału i odsetek wynosi 174.678,42 zł, co oznacza, że nabywca przejmie ww. zadłużenie w wysokości 87.339,21 zł (174.678,42 zł/2).
Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne zniesienie współwłasności mieszkania obciążonego hipoteką, której wartość (całkowita bądź połowa) przewyższa wartość połowy mieszkania, bez spłat i dopłat na rzecz dotychczasowego współwłaściciela (partnerki Wnioskodawcy) w 1/2 części, na skutek którego Wnioskodawca stanie się wyłącznym właścicielem mieszkania (wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej) w zamian za całkowite przejęcie obciążenia hipotecznego, nie wywoła konieczności zapłaty przez Wnioskodawcę podatku od spadków i darowizn.
Art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi: podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności.
Art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi: podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należny z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.
Zgodnie z art. 7 ust. 6 cyt. ustawy, przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności podstawę opodatkowania stanowi wartość rzeczy lub praw majątkowych, w części przekraczającej wartość udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy. Z przepisów tych wynika wprost, że długi i ciężary pomniejszają wartość nabytych praw oraz udziału w prawach, co powoduje obniżenie podstawy opodatkowania. Cytowany wyżej ust. 6 należy stosować łącznie z ust. 1
Z uwagi na to, że Wnioskodawca i partnerka Wnioskodawcy nie byli i nie są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, nie ma do nich zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy.
W przedmiotowej sprawie zniesienie współwłasności mieszkania nastąpi poprzez przyznanie Wnioskodawcy mieszkania, zgodnie z art. 212 Kodeksu cywilnego. Uprawnienie Wnioskodawcy ani partnerki Wnioskodawcy do żądania zniesienia współwłasności nie zostało wyłączone (art. 210 Kodeksu cywilnego).
Zgodnie z art. 65 ust. 1 ustawy o księgach wieczystych i hipotece, w celu zabezpieczenia oznaczonej wierzytelności wynikającej z określonego stosunku prawnego można nieruchomość obciążyć prawem, na mocy którego wierzyciel może dochodzić zaspokojenia z nieruchomości bez względu na to czyją stała się własnością i z pierwszeństwem przed wierzycielami osobistymi właściciela nieruchomości (hipoteka).
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał wybrane interpretacje indywidualne oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 18 maja 2012 r., sygn. akt II FSK 2158/10.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na mocy aktu notarialnego z 24 czerwca 2015 r. sprzedająca sprzedała Wnioskodawcy i partnerce Wnioskodawcy (zwanymi dalej nabywcami) w udziałach wynoszących po 1/2 stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny w budynku (mieszkanie) wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej. Nabywcy, kupili jako współwłaściciele po 1/2 udziałów w ww. lokal i związane z nim prawa. Cena sprzedaży mieszkania wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej wynosiła 163.500,00 zł, z czego kwota 145.500,00 zł została zapłacona z kredytu udzielonego nabywcom przez bank w wysokości 182.862,00 zł. Nabywcy ustanowili na rzecz banku kredytującego hipotekę umowną do kwoty 365.724,00 zł w celu zabezpieczenia wierzytelności wynikających z umowy kredytowej. Nabywcy zamierzają dokonać sądowego nieodpłatnego zniesienia współwłasności mieszkania w ten sposób, że Wnioskodawca nabędzie nieodpłatnie od swojej partnerki 1/2 posiadanych przez nią udziałów w mieszkaniu wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej bez obowiązku spłaty partnerki Wnioskodawcy, w zamian za co zostanie ona zwolniona z konieczności ponoszenia ciężaru hipotecznego, który Wnioskodawca przejmie w całości. W wyniku tej czynności Wnioskodawca stanie się wyłącznym właścicielem mieszkania wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej. Wartość nabytego przez Wnioskodawcę ww. udziału wyniesie 81.750,00 zł (163.500,00 zł/2). Natomiast wartość obciążenia hipotecznego przejętego przez Wnioskodawcę od jego partnerki wyniesie 182.862,00 zł (365.724,00 zł/2). Na dzień 17 lipca 2017 r. kwota zadłużenia nabywców z tytułu kapitału i odsetek wynosi 174.678,42 zł, co oznacza, że nabywca przejmie ww. zadłużenie w wysokości 87.339,21 zł (174.678,42 zł/2).
Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony powyżej stan prawny należy stwierdzić, że – jak wskazał Wnioskodawca – skoro dokonana zostanie czynność prawna dotycząca zniesienia współwłasności nieruchomości, bez obowiązku spłat i dopłat na rzecz jednej ze stron umowy, to czynność ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Podstawę opodatkowania należy ustalić zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy. Ustanowiona na nieruchomości hipoteka stanowić będzie obciążenie, które należy zaliczyć do długów i ciężarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy. Zatem wartość 1/2 części nieruchomości, nabytej przez Wnioskodawcę w drodze zniesienia współwłasności, powinna być pomniejszona o 1/2 część kwoty hipoteki. Dla kwestii ustalenia podstawy opodatkowania nie ma bowiem znaczenia jaka kwota kredytu pozostała do spłacenia. Istotna jest kwota hipoteki, którą została obciążona opisana we wniosku nieruchomość.
Skoro więc w analizowanej sprawie wartość hipoteki (przypadająca na nabywany udział) przekroczy wartość nabywanego udziału w nieruchomości, to podstawa opodatkowania w takim przypadku wyniesie zero. W niniejszej sprawie nie dojdzie zatem do powstania zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn a tym samym konieczności zapłaty przez Wnioskodawcę podatku od spadków i darowizn z tego tytułu.
Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 18 maja 2012 r., sygn. akt II FSK 2158/10 wskazać należy, iż orzeczenie to dotyczy konkretnej sprawy podatnika osądzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.
0111-KDIB4.4015.123.2017.1.PM
0115-KDIT2-1.4011.24.2017.2.KK | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-2.4011.104.2017.3.ŁS | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.288.2017.1.WB | Interpretacja indywidualna