Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczanie-podatku-naliczonego/0111-kdib3-2-4012-99-2018-2-asz
Timestamp: 2019-01-20 12:44:05
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 84
 art. 91
 art. 89

Document Content:
♦ › Odliczanie podatku naliczonego › 0111-KDIB3-2.4012.99.2018.2.ASZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2018 r. (data wpływu 14 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z 20 marca 2018 r. (data wpływu 21 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 14 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 20 marca 2018 r. (data wpływu 21 marca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 15 marca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.99.2018.1.ASZ.
We wniosku, uzupełnionym pismem z 20 marca 2018 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Gmina Miejska G., zwana dalej Wnioskodawcą, jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT, numer NIPxxx. Jest także osobą prawną – jednostką samorządu terytorialnego.
Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2015 r. w trakcie realizacji programu „xxx” (zwanego dalej „Projektem”) realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską – tzw. Programu LIFE.
Projekt jest realizowany przez Wnioskodawcę w partnerstwie z 61 innymi partnerami, w przeważającej większości gminami z województwa. W ramach projektu podejmowane będą działania na rzecz poprawy jakości powietrza w M., stanowiące element implementacji Programu ochrony jakości powietrza (zwanego dalej „Programem”), przyjętego uchwałą Sejmiku Województwa nr xxx (ostatnia aktualizacja Uchwała Sejmiku Województwa nr xxx z dnia 23 stycznia 2017 r.).
Realizacja uchwały Sejmiku Województwa ograniczającej użytkowanie instalacji i stosowanie paliw stałych na terenie,
kosztami osobowymi pracowników gmin tzw. ekodoradców,
Realizacja projektu polega na podejmowaniu działań mających na celu poprawę świadomości wśród mieszkańców gminy w zakresie ochrony powietrza, szkodliwości oddychania zanieczyszczonym powietrzem, możliwości pozyskania dofinansowania do wymiany kotłów. Odbywa się to przez realizację prelekcji, wykładów, działań informacyjno-promocyjnych, konkursów, spotkań informacyjnych dla dzieci i mieszkańców gminy. Do zadań ekodoradcy zatrudnionego w ramach realizacji projektu należy m.in.
pomoc w osiąganiu celów programu ochrony powietrza dla województwa,
współpraca z władzami gminy stanowiąc wsparcie wójta gminy w prowadzeniu skutecznej polityki poprawy jakości powietrza/dostarczanie wsparcia decydentom, informowanie i angażowanie władz miasta,
współpraca z lokalnymi mediami, telewizją, księżmi, organizacjami pozarządowymi, Ochotniczą Strażą Pożarną, Policją, lekarzami, firmami energetycznymi, drogowcami etc.,
przygotowywanie raportów, zestawień, sprawozdań dla Zespołu Zarządzającego Urzędu Marszałkowskiego Województwa,
stała współpraca z Zespołem Zarządzającym UMW oraz Centrum Kompetencji,
zebranie informacji w celach inwentaryzacyjnych – stworzenie ankiety, prowadzenie spotkań w celu dokonania inwentaryzacji źródeł emisji na terenie miasta,
współpraca i komunikowanie się z innymi podmiotami zajmującymi się ochroną powietrza (np. z innymi organami administracji publicznej, z powołanymi w WFOŚiGW w K. ekspertami ds. energetyki etc.),
stałe podnoszenie kwalifikacji poprzez udział w warsztatach, seminariach, konferencjach,
udział w cyklicznych spotkaniach organizacyjnych dla ekodoradców organizowanych przez Zespół Zarządzający UMW,
Dystrybucja plakatów o tematyce wpływu smogu na zdrowie, uchwały antysmogowej, dystrybucja ulotek o tematyce dofinansowania do wymiany kotłów, uchwały antysmogowej, wpływu smogu na zdrowie, działań realizowanych przez Ekodoradcę,
Warsztaty z dziećmi szkoły podstawowej pod hasłem „...” obejmujące prezentację multimedialną dotyczącą m.in. oddziaływania smogu na zdrowie,
Wydarzenie „xxx” na rynku dla mieszkańców na które zaproszone zostały firmy mające w swojej ofercie nowoczesne źródła ogrzewania, odnawialne źródła energii. Prowadzono także zbiórkę elektroodpadów w zamian za które wręczano rośliny oczyszczające powietrze,
Przeprowadzono badania kamerą termowizyjną wśród mieszkańców G.,
Zorganizowano Konkurs „...” dla uczniów szkół, które brały udział w prelekcjach o tematyce zanieczyszczeń powietrza,
Zorganizowano konkurs literacki „xxx” której efektem jest powstanie bajki o tematyce zanieczyszczeń powietrza,
Zorganizowano akcję mającą na celu rozdysponowanie na terenie G. 87 zestawów oszczędzania energii wśród mieszkańców. W skład zestawów weszły: perlator kuchenny, perlator umywalkowy, reduktor prysznicowy, adapter do perlatora umożliwiający przejście z gwintu M24xl na M22xl, ekran grzejnikowy refleksyjny o wymiarach 1,5m x 0,5m x 3mm; żarówki LED, a także broszury o charakterze edukacyjno-informacyjnym dotyczącą oszczędzania energii w domach,
Sporządzano wnioski: o dofinansowanie wymiany kotłów i mający na celu edukację dzieci i młodzieży w tematyce ochrony powietrza,
Prowadzono bezpośredni, telefoniczny i mailowy kontakt z mieszkańcami w zakresie wynikającym z realizacji projektu.
Każdy z partnerów realizuje projekt indywidualnie (indywidualnie dokonywane są zakupy związane z realizacją projektu dotyczącą części przypadającej na Miasto).
Miasto G. jest wskazane jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu tylko w odniesieniu do zadań realizowanych przez Miasto.
W związku z realizowanymi działaniami w ramach projektu dokonywane były następujące zakupy, udokumentowane fakturami VAT:
Zakup komputera wraz z osprzętem dla ekodoradcy zatrudnionego w ramach projektu,
Wydruk i opracowanie graficzne materiałów promocyjnych (ulotki, plakaty, broszury, roll-upy, tablice informacyjne),
Zakup roślin na potrzeby realizacji działań promocyjnych w trakcie „xxx”,
Zakup telefonu, karty pamięci do telefonu, mebli i krzesła na potrzeby wyposażenia stanowiska ekodoradcy,
Opłata abonamentowa za usługi telekomunikacyjne telefonu służbowego,
Artykuły papiernicze na potrzeby funkcjonowania stanowiska ekodoradcy.
Miasto nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Miasto będzie wyłącznie rozdysponować dofinansowanie, które otrzyma w ramach projektów ze środków zewnętrznych. Projekt „...” nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań miękkich (informacyjno-promocyjno-edukacyjnych).
Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Miasta wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją projektu. Projekt „...” nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań miękkich.
Miasto nie dokonywało i nie będzie dokonywało zakupów towarów i usług związanych z wymianą urządzeń grzewczych. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. Projekt „...” nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań miękkich.
W ramach realizacji projektu „...” miasto nie będzie zawierało umów z mieszkańcami ani na wymianę urządzeń grzewczych, ani na działania promocyjne.
Proszę również wskazać jakie kategorie czynności wykonywane są przez Gminę w ww. budynkach użyteczności publicznej, w których Gmina dokonała/będzie dokonywała wymiany urządzeń grzewczych.”, Wnioskodawca odpowiedział, że Miasto G. w ramach ww. projektu nie będzie dokonywało wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej. We wniosku mylnie wskazano, że projekt będzie dotyczył likwidacji ogrzewania na paliwa stałe w obiektach użyteczności publicznej. W ramach projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne. W związku z powyższym zagadnieniami wskazane w podpunkcie od a) do c) nie znajdują uzasadnienia.
Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24). Dostawa towarów, jak i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu, o ile są wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług, działającego w tym charakterze. Podatnikami – zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych – o ile umowy te są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym, o ile są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Oba te warunki powinny zostać spełnione jednocześnie, co oznacza, że w odniesieniu do danej czynności konkretny podmiot powinien występować w charakterze podatnika. Tak więc wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu przez podmiot niewystępujący w tym przypadku w charakterze podatnika – nawet jeśli tak w ogóle jest on podatnikiem z innego tytułu – pozostaje poza zakresem opodatkowania. Tak samo wykonanie czynności niepodlegającej opodatkowaniu przez podatnika jest neutralne z punktu widzenia VAT.
Jak wskazał WSA w Poznaniu w wyroku z 9.02.2010 r. (I SA/Po 1015/09, LEX nr 559520): „Ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, ani nawet formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności – bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika od towarów i usług”.
Problem działania organów samorządu terytorialnego w charakterze organów władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT był już przedmiotem rozważań w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 25 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 145/11, wyrok z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1594/11, 13 grudnia 2011 r., sygn. akt I FSK 491/11, z 11 października 2011 r., sygn. akt I FSK 965/11), gdzie zaprezentowano jednolite stanowisko, że organy samorządu terytorialnego należy kwalifikować jako organy władzy publicznej, bez względu na to, czy wykonują zadania własne, czy z zakresu administracji rządowej.
Zadania te są sprecyzowane m.in. w ustawie z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 217 ze zm.). W art. 84 POŚ wskazano, że w celu doprowadzenia do przestrzegania standardów jakości środowiska w przypadkach wskazanych ustawą lub przepisami szczególnymi, w drodze aktu prawa miejscowego, tworzone są programy. Zgodnie z art. 91 ust. 3 POŚ Sejmik województwa, w terminie 18 miesięcy od dnia otrzymania wyników oceny poziomów substancji w powietrzu i klasyfikacji stref, o których mowa w art. 89 ust. 1, określa, w drodze uchwały, program ochrony powietrza. Program ochrony powietrza, jako program powstały na skutek wykonania dyspozycji zawartej w akcie ustawowym, określa obowiązki różnych podmiotów w zakresie działań związanych w ochroną powietrza, w tym obowiązki samorządu województwa, powiatów i gmin.
Tym samym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, jak również fakt, że Wnioskodawca nabywał towary i usługi związane z realizacją projektu niejako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Tak samo stwierdził Dyrektor Izby skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2015 r. znak IBPP1/4512-180/15/MS wydanej na wniosek Gminy Miejskiej K. odnoszącej się również do realizacji projektu „...”.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2015 r. w trakcie realizacji programu „...”. Miasto nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Miasto będzie wyłącznie rozdysponować dofinansowanie, które otrzyma w ramach projektów ze środków zewnętrznych. Projekt „...” nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań miękkich (informacyjno-promocyjno-edukacyjnych). Miasto nie dokonywało i nie będzie dokonywała zakupów towarów i usług związanych z wymianą urządzeń grzewczych. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. Projekt „...” nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań miękkich. Miasto w ramach ww. projektu nie będzie dokonywało wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej.
W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę związane z realizacją powyższego projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny. W ramach realizacji projektu Wnioskodawca ponosił wydatki jedynie w związku z działaniami w projekcie i nie zawierał żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących świadczenia przez niego odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Miasta wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją projektu. Dofinansowanie ze środków UE otrzymane przez Wnioskodawcę na realizację projektu nie stanowi zapłaty za dostawę towarów lub świadczenie usług. Wnioskodawca nie wykorzystywał towarów lub usług nabytych w ramach projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0111-KDIB3-2.4012.99.2018.2.ASZ