Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulepszenie/0112-kdil2-3-4012-167-2017-2-az
Timestamp: 2018-04-19 13:12:34
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 41
 art. 43
 art. 5
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 FSK 
 art. 12
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 135
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 22
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 43
 art. 43
 art. 22
 art. 14

Document Content:
♦ › Ulepszenie › 0112-KDIL2-3.4012.167.2017.2.AŻ
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz prawa do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących koszty poniesione na ulepszenie zakupionego lokalu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2017 r. (data wpływu 23 maja 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2017 r. (data wpływu 10 lipca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz prawa do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących koszty poniesione na ulepszenie zakupionego lokalu – jest prawidłowe.
W dniu 23 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz prawa do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących koszty poniesione na ulepszenie zakupionego lokalu. Wniosek uzupełniono w dniu 10 lipca 2017 r. o brakującą kwotę.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Działalność gospodarczą prowadzi jako osoba fizyczna na podstawie wpisu do CEIDG od dnia 6 maja 2013 r. Działalność polega m.in. na wykonywaniu instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych i gazowych (43.22.Z), innych robót remontowych oraz kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (68.10.Z). W ramach wykonywanej działalności gospodarczej kupuje zniszczone, używane lokale mieszkalne od osób fizycznych. Lokale kupowane są bez podatku VAT na rynku wtórnym. Następnie nabyte lokale mieszkalne są remontowane oraz ulepszane, a wydatki remontowe są udokumentowane fakturami VAT (od tych faktur nie jest odliczany podatek VAT).
Mieszkania nie są zaliczane do środków trwałych, są towarem handlowym (celem zakupu jest dalsza odsprzedaż). W lokalach nie ma zgłoszonego miejsca prowadzenia działalności, nie będą one służyć do celów prowadzonej działalności gospodarczej, służą wyłącznie do odsprzedaży po dokonaniu remontu.
Mieszkania nie są przedmiotem wynajmu oraz nie jest przewidziany ich wynajem.
Lokale po ulepszeniu (remont generalny) będą sprzedane bez zmiany ich przeznaczenia, czyli dalej jako lokale mieszkalne. Nie będzie to sprzedaż w ramach pierwszego zasiedlenia. Od pierwszego zasiedlenia minęły więcej niż dwa lata. Nakłady ponoszone na remont generalny mieszkania przekroczą 30% wartości początkowej lokalu.
Wyżej wymienione lokale objęte są społecznym programem mieszkaniowym.
Czy sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego będzie zwolniona od podatku VAT i czy w związku z tym Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących koszty poniesione na ulepszenie zakupionego lokalu?
Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez niego nakłady nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pojęcie „ulepszenia” dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi, a nie towarem handlowym.
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż zakupionego lokalu, który stanowi towar handlowy, pomimo przekroczenia limitu 30% na ulepszenia, w świetle przepisów art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, będzie zwolniona od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 10a pkt a ustawy.
Podatek VAT od zakupów służących tej sprzedaży zwolnionej, nie będzie podlegał odliczeniu od podatku naliczonego.
Takie stanowisko zostało zawarte również w indywidualnej interpretacji podatkowej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu ILPP3/4512-1-232/15-4/AW z 4 lutego 2016 r.
Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Działalność gospodarczą prowadzi jako osoba fizyczna na podstawie wpisu do CEIDG od dnia 6 maja 2013 r. Działalność polega m.in. na wykonywaniu instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych i gazowych (43.22.Z), innych robót remontowych oraz kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (68.10.Z). W ramach wykonywanej działalności gospodarczej kupuje zniszczone, używane lokale mieszkalne od osób fizycznych. Lokale kupowane są bez podatku VAT na rynku wtórnym. Następnie nabyte lokale mieszkalne są remontowane oraz ulepszane, a wydatki remontowe są udokumentowane fakturami VAT (od tych faktur nie jest odliczany podatek VAT). Mieszkania nie są zaliczane do środków trwałych, są towarem handlowym (celem zakupu jest dalsza odsprzedaż). W lokalach nie ma zgłoszonego miejsca prowadzenia działalności, nie będą one służyć do celów prowadzonej działalności gospodarczej, służą wyłącznie do odsprzedaży po dokonaniu remontu. Mieszkania nie są przedmiotem wynajmu oraz nie jest przewidziany ich wynajem. Lokale po ulepszeniu (remont generalny) będą sprzedane bez zmiany ich przeznaczenia, czyli dalej jako lokale mieszkalne. Nie będzie to sprzedaż w ramach pierwszego zasiedlenia. Od pierwszego zasiedlenia minęły więcej niż dwa lata. Nakłady ponoszone na remont generalny mieszkania przekroczą 30% wartości początkowej lokalu. Wyżej wymienione lokale objęte są społecznym programem mieszkaniowym.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy sprzedaż mieszkania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jak wynika z wniosku, Zainteresowany zamierza nabyć mieszkanie w celu prowadzenia działalności gospodarczej, dlatego jego dostawa co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Natomiast, w świetle art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stosownie jednak do treści art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, w myśl art. 41 ust. 12b ustawy, nie zalicza się:
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „(...) definicja »pierwszego zasiedlenia (zajęcia)« zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie było konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treści art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku. Z powyższego wynika, że polski ustawodawca nie miał uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistniałych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównując zakresy definicji „pierwszego zasiedlenia” wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu”. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem, a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.
Zatem nieruchomość (np. lokal mieszkalny), który nie będzie stanowić u podatnika środka trwałego, nie może ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie sprzedaż przedmiotowego mieszkania nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Powyższe wynika z faktu, że mieszkanie było kupione bez podatku VAT na rynku wtórnym od osoby fizycznej, a od pierwszego zasiedlenia jak wskazał Wnioskodawca – minęło więcej niż 2 lata.
W treści wniosku Zainteresowany wskazał, że zamierza ponieść wydatki na remont mieszkania. Wydatki te co prawda będą przekraczały 30% wartości początkowej zakupionego mieszkania, jednakże należy podkreślić, że – jak wyjaśnił sam Wnioskodawca – mieszkanie będzie stanowić towar handlowy. Tym samym skoro nieruchomość nie będzie środkiem trwałym, to wówczas nakłady ponoszone przez Zainteresowanego na mieszkanie nie będą stanowiły ulepszenia w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.
W konsekwencji powyższego dla dostawy przedmiotowego mieszkania będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W związku z tym, że dostawa przedmiotowego mieszkania będzie korzystała ze zwolnienia
w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, rozpatrywanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stało się bezzasadne.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą również wskazania, czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących koszty poniesione na ulepszenie zakupionego lokalu.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca, jako czynny podatnik podatku VAT, dokonał zakupu mieszkania (towaru handlowego) w celu dalszej odsprzedaży. Zainteresowany przed sprzedażą mieszkania będzie ponosił wydatki związane z remontem generalnym mieszkania. Jak dowiedziono powyżej planowana przez Wnioskodawcę transakcja dostawy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży mieszkania, nabyte przez Wnioskodawcę towary i usługi, związane z remontem generalnym mieszkania, zostaną ostatecznie wykorzystane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT. W konsekwencji nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający Wnioskodawcę do odliczenia podatku od towarów i usług, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na remont przedmiotowego lokalu, gdyż sprzedaż mieszkania przez Zainteresowanego nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ww. lokalu mieszkalnym.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa przez Zainteresowanego mieszkania – stanowiącego towar handlowy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zatem nie wystąpi konieczność zapłaty podatku. Jeśli bowiem Zainteresowany traktuje nieruchomość (mieszkanie) jako towar handlowy, to nakłady poniesione przez Wnioskodawcę nie stanowią ulepszenia
w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących koszty poniesione na ulepszenie zakupionego lokalu ponieważ towary i usługi nabywane w związku z ulepszeniem ww. nieruchomości będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało ocenić jako prawidłowe.
Tut. organ wskazuje, że stanowisko w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży lokalu mieszkalnego uznano za prawidłowe, jednakże na podstawie innej regulacji prawnej, niż wskazana we własnym stanowisku w sprawie przez Wnioskodawcę.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-3.4012.167.2017.2.AŻ
0115-KDIT3.4011.174.2017.1.AK | Interpretacja indywidualna
ILPP3/4512-1-232/15-4/AW | Interpretacja indywidualna