Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaliczka/ilpb4-423-481-14-2-mc
Timestamp: 2017-10-24 11:29:54
Legal References Found: art. 14
 art. 584
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 584
 art. 25
 art. 25
 art. 27
 art. 25
 art. 25
 art. 5842
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 551
 art. 5841
 art. 551
 art. 58413
 art. 551
 art. 93
 art. 93
 art. 112
 art. 25
 art. 21
 art. 25

Document Content:
Możliwość stosowania uproszczonej formy wpłaty zaliczek miesięcznych w 2014 r.
ILPB4/423-481/14-2/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2014 r. (data wpływu 2 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości stosowania uproszczonej formy wpłaty zaliczek miesięcznych w 2014 r. – jest nieprawidłowe.
W dniu 2 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości stosowania uproszczonej formy wpłaty zaliczek miesięcznych w 2014 r.
Do dnia 6.11.2013 r. „A” prowadził działalność gospodarczą (...).„A” jako przedsiębiorca był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług – rozliczał ten podatek oraz podatek dochodowy kwartalnie.
W dniu 06.11.2013 r. (data wpisu do rejestru przedsiębiorców KRS) nastąpiło przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę z o.o. Przekształcenie nastąpiło w trybie art. 584 (1-13) Kodeksu spółek handlowych, co oznacza, że Spółka z o.o. (Wnioskodawca) jest prawnym następcą przekształconego przedsiębiorcy.
W dniu 30.10.2013 r. Umowa Spółki została złożona w biurze podawczym Sądu Rejonowego Wydział Gospodarczy KRS wraz z wnioskiem o wpis Spółki do rejestru przedsiębiorców (KRS-W3) oraz innymi załącznikami, m.in. wnioskiem NIP-2, RG-1 oraz ZPA, zgodnie z ustawą z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.).
W piśmie z dnia 26.02.2014 r. kierowanym do Spółki, Naczelnik Urzędu Skarbowego, w związku z oświadczeniem, poinformował, że zgodnie z art. 25 ust. 8 u.p.d.o.p. do podatników, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym, nie mają zastosowania przepisy art. 25 ust. 6, 6a i 7, a przez to, z uwagi na wskazaną w zgłoszeniu NIP-2 datę rozpoczęcia działalności – 6.11.2013 r., Spółka jest zobowiązana do miesięcznych wpłat zaliczek na podatek dochodowy w trybie art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p.
Na koniec pierwszego roku obrotowego (6.11.2013-31.03.2014) Wnioskodawca wykazał w zeznaniu podatek należny w wysokości 117.153,00 zł.
Czy podatnik będący jednoosobową spółką z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą na skutek przekształcenia podatnika z jednoosobowej działalności gospodarczej, w trybie art. 584 (1-13) Kodeksu spółek handlowych, który to podatnik przed przekształceniem oraz w pierwszym roku po przekształceniu w spółkę z o.o. rozliczał podatek dochodowy w formie zaliczek kwartalnych (art. 25 ust. 1b ustawy o p.d.o.p.), ma prawo w kolejnym roku obrotowym, trwającym od 1.04.2014 r. do 31.03.2015 r., dokonywać rozliczenia podatku dochodowego w formie uproszczonej – w sposób przewidziany w art. 25 ust. 6a ustawy o p.d.o.p. i wpłacać zaliczki miesięczne za ten rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w zeznaniu na dzień 31.03.2014 r., przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego dotyczy zeznanie...
Zdaniem Wnioskodawcy art. 25 ust. 6a ustawy o p.d.o.p. stanowi, że: „Jeżeli zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy – podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w sposób wskazany powyżej, z tym że wysokość podatku należnego musi wynikać z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Przepis ust. 6 zdanie ostatnie stosuje się odpowiednio”.
Zdaniem Wnioskodawcy Spółka ma prawo zastosować w/cyt. przepis, albowiem Spółka w poprzednim roku obrotowym wykazała podatek należny.
W pierwszym roku obrachunkowym Spółka będąc małym podatnikiem w rozumieniu art. 25 ust. 1b ustawy o p.d.o.p. wpłacała kwartalnie zaliczki na podatek dochodowy jako sukcesor małego podatnika, którym był przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, który to rozliczał do chwili przekształcenia podatek dochodowy metodą kwartalną.
Organ podatkowy nieprawidłowo uznał, że do Spółki zastosowanie ma przepis art. 25 ust. 1 i ust. 8 ustawy o p.d.o.p., albowiem Wnioskodawca nie rozpoczął działalności w dniu 6.11.2013 r. Wnioskodawca jest następcą prawnym przedsiębiorcy „A”, a co za tym idzie nie może być traktowany jako nowy podmiot, który „po raz pierwszy podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy”. Zdaniem Wnioskodawcy wskazanie przez Spółkę jako daty rozpoczęcia działalności 6.11.2013 r. nie ma znaczenia, a Spółka jako podmiot powstały z przekształcenia przedsiębiorcy, z uwagi na pełną sukcesję praw i obowiązków wynikającą z art. 5842 § 1 Kodeksu spółek handlowych (cyt.: „Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego”), ma prawo kontynuować sposób rozliczania podatków stosowany przed przekształceniem, o ile oczywiście taki sposób rozliczenia dopuszczają przepisy ustawy o podatku dochodowym właściwe dla nowej formy prawnej podatnika.
Dodatkowo należy wskazać, iż nawet przy założeniu, że podatnik rozpoczął działalność w dniu 6.11.2013 r., to pierwszy rok działalności trwał do dnia 31.03.2014 r. Rok obrotowy obejmujący okres 31.03.2014-01.04.2015 jest więc drugim rokiem działalności Spółki i jedynym warunkiem do tego, aby Wnioskodawca mógł skorzystać z uproszczonej formy wpłacania zaliczek podatku CIT – w myśl art. 25 ust. 6a ustawy o p.d.o.p. – jest wykazanie w zeznaniu podatku należnego, który jest podstawą do wyliczenia zaliczek miesięcznych w bieżącym roku. Taki warunek został spełniony, gdyż zeznanie roczne Spółki wykazało podatek należny w wysokości ... zł.
Wyboru formy wpłacania zaliczek na zasadach określonych w art. 25 ust. 6a ustawy o p.d.o.p. Wnioskodawca dokonał pismem z dnia 20.01.2014 r., a więc przed upływem terminu na zawiadomienie organu podatkowego, o którym mowa w art. 25 ust. 7 pkt 1 ustawy o p.d.o.p.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 6.11.2013 r. (data wpisu do rejestru przedsiębiorców KRS) nastąpiło przekształcenie przedsiębiorcy (osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą) w spółkę z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Spółka). Zgodnie z postanowieniami umowy pierwszy rok obrotowy Spółki skończył się 31 marca 2014 r. Począwszy od 2014 r. rok obrotowy Spółki rozpoczyna się pierwszego kwietnia i kończy się trzydziestego pierwszego marca. W pierwszym roku podatkowym Wnioskodawca kontynuował dotychczasowy sposób rozliczenia podatku dochodowego i wpłacał zaliczki kwartalne. W dniu 20.01.2014 r. Spółka złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy w roku 2014. W piśmie kierowanym do Spółki właściwy miejscowo Naczelnik Urzędu Skarbowego poinformował, że do Spółki nie mają zastosowania przepisy dot. uproszczonej metody wpłacania zaliczek, ponieważ rozpoczęła ona działalność 6.11.2013 r. Na koniec pierwszego roku podatkowego (6.11.2013-31.03.2014) Wnioskodawca wykazał w zeznaniu podatek należny.
Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.): przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2013 r. poz. 672, 675 i 983) – (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
W myśl art. 5841 § 1 Kodeksu spółek handlowych: przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie właściwy organ ewidencyjny z urzędu wykreśla przedsiębiorcę przekształcanego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej (art. 5842 § 1-§ 3).
Stosownie do art. 58413 Kodeks spółek handlowych: osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, odpowiada solidarnie ze spółką przekształconą za zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego związane z prowadzoną działalnością gospodarczą powstałe przed dniem przekształcenia, przez okres trzech lat, licząc od dnia przekształcenia.
Z powyższych przepisów wynika, że spółka przekształcona staje się następcą prawnym przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w drodze sukcesji uniwersalnej na gruncie prawa cywilnego i gospodarczego.
Natomiast zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.).
Z dniem 1 stycznia 2013 r. pojawiła się nowa kategoria następców prawnych – jednoosobowe spółki kapitałowe powstałe w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną.
I tak – zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej: jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
Na podstawie zacytowanego w zdaniu poprzednim przepisu w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową nie następuje pełna sukcesja podatkowa, ponieważ nie obejmuje ona obowiązków i zobowiązań, a jedynie prawa. Należy jednak zauważyć, że od 1 lipca 2012 r. obowiązuje również art. 112b Ordynacji podatkowej, na podstawie którego: spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zatem w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową nie następuje pełna sukcesja podatkowa, gdyż nie obejmuje ona obowiązków i zobowiązań, a jedynie prawa.
Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.): podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
Dla zobrazowania tego schematu należy wskazać, że jeżeli podatnik podatku dochodowego od osób prawnych (przyjmując, że jego rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym) chce skorzystać z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na ten podatek np. w roku 2014 jest zobowiązany (oprócz obowiązku zawiadomienia właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody) wziąć pod uwagę zeznanie podatkowe, które złożył w roku 2013. W roku 2013 podatnik składał zeznanie za rok 2012. Jeżeli w zeznaniu za rok 2012 podatnik wykazał podatek należny, to kwotę tę dzieli się przez 12. Otrzymana wartość stanowi wysokość zaliczki wpłacanej w formie uproszczonej w roku 2014. W sytuacji, gdy w zeznaniu złożonym w 2013 r. (czyli za rok podatkowy 2012) podatnik nie wykazał podatku należnego, należy wziąć pod uwagę zeznanie składane w roku 2012, czyli za rok podatkowy 2011.
Zatem z uproszczonej formy wpłacania zaliczek nie mogą skorzystać podatnicy, którzy:
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że do Spółki nie ma zastosowania pełna sukcesja podatkowa. W związku z tym wpłata zaliczek uproszczonych w 2014 r. (tj. w roku podatkowym obejmującym okres od 1.04.2014 r. do 31.03.2015 r.) nie jest możliwa z uwagi na fakt, że Spółka nie składała w roku poprzedzającym wskazany rok podatkowy (tu: w roku podatkowym obejmującym okres od 6.11.2013 r. do 31.03.2014 r.) zeznania jeszcze za poprzedni rok, ponieważ przed 6 listopada 2013 r. (przed datą przekształcenia) Spółka nie prowadziła działalności gospodarczej. Działalność taką prowadziła osoba fizyczna i to ona składała zeznania podatkowe na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółkę należy zatem uznać za podatnika, który po raz pierwszy podjął działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy.
Reasumując – Spółka nie ma prawa w kolejnym roku podatkowym, trwającym od 1.04.2014 r. do 31.03.2015 r., dokonywać rozliczenia podatku dochodowego w formie uproszczonej, tj. w sposób przewidziany w art. 25 ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zaliczka > ILPB4/423-481/14-2/MC