Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0115-kdit2-1-4011-117-2018-1-as
Timestamp: 2018-05-27 15:09:21
Legal References Found: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 87

Document Content:
0115-KDIT2-1.4011.117.2018.1.AS | Interpretacja indywidualna
♦ › Nieruchomości › 0115-KDIT2-1.4011.117.2018.1.AS
Możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 przy podpisaniu aktu notarialnego z deweloperem po 2 latach.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2018 r. (data wpływu 26 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 26 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 29 listopada 2012 r. Wnioskodawca zakupił lokal mieszkalny, który sprzedał dnia 28 marca 2014 r. uzyskując przychód w wysokości 410.000 zł. Dnia 28 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym zeznanie PIT-39 za 2014 rok, w którym wykazał przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Będąc już w związku małżeńskim (Wnioskodawca ma wspólność majątkową) w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości Wnioskodawca poniósł z żoną wydatki na własne cele mieszkaniowe przeznaczając na ten cel środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania.
W dniu 1 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca podpisał pierwszą umowę rezerwacyjną z deweloperem, w której sprecyzowano dane nieruchomości mieszkalnej będącej przedmiotem przyszłego zakupu.
Dnia 3 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca wpłacił pierwszą zaliczkę w wysokości 40.000 zł mając od dewelopera zapewnienie, że inwestycja zostanie zakończona do końca listopada 2016 roku, a do końca grudnia 2016 roku zostanie sporządzony akt notarialny.
Przez opóźnienie ze strony dewelopera, nie wywiązanie się z ustaleń w umówionym terminie Wnioskodawca miał obawy, że nie będzie możliwe przeniesienie własności nieruchomości aktem notarialnym w umówionym terminie, tj. do 31 grudnia 2016 roku.
Wobec powyższego chcąc spełnić warunki konieczne do zastosowania zwolnienia, a więc wydatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, w dniu 29 grudnia 2016 roku Wnioskodawca podpisał z deweloperem drugą umowę rezerwacyjną potwierdzoną notarialnie.
W dniu 29 grudnia 2016 roku zgodnie z ww. umową Wnioskodawca wpłacił kwotę 370.000 zł na konto dewelopera jako dopełnienie kwoty rezerwacji z dnia 3 sierpnia 2016 roku w wysokości 40.000 zł, co łącznie dawało wartość 410.000 zł.
Przeniesienie własności nastąpiło w dniu 19 lipca 2017 r. aktem notarialnym, co stanowiło potwierdzenie, że środki wydatkowane do 31 grudnia 2016 r. Wnioskodawca przeznaczył na własne potrzeby mieszkaniowe.
Czy fakt zawarcia do dnia 31 grudnia 2016 r. umowy z deweloperem oraz wpłacenie na jego konto do dnia 31 grudnia 2016 roku kwoty 410.000 zł uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości spowoduje zwolnienie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie czy Wnioskodawca jest zwolniony z zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości sprzedanej w dniu 28 marca 2014 roku za kwotę 410.000 zł?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku od osób fizycznych dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (w przypadku Wnioskodawcy) podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Z powyższego wynika zatem, że dla skorzystania z ww. zwolnienia konieczne jest spełnienie trzech warunków:
uzyskanie przychodu z konkretnie wskazanego źródła, którym jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e,
wydatkowanie tego przychodu w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych,
W celu realizacji warunków zwolnienia na podstawie umowy zawartej z deweloperem kwota 410.000 zł została przelana w dwóch transzach: dnia 3 sierpnia 2016 r. – 40.000 zł oraz w dniu 29 grudnia 2016 r. – 370.000 złotych na rachunek dewelopera. Tym samym doszło do spełnienia przesłanki opisanej w art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i do zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przepis art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w żaden sposób nie uzależnia prawa skorzystania z przedmiotowej ulgi od dokonania definitywnego nabycia nieruchomości w drodze aktu notarialnego. Do skorzystania ze zwolnienia wystarczy, by wydatek został poniesiony nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, a jego celem winne być sytuacje określone w art. 21 ust. 25 tej ustawy.
W związku z powyższym wpłata uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego środków w całości na poczet umówionej ceny nieruchomości jest działaniem równoznacznym z poniesieniem wydatków na własne cele mieszkaniowe.
Jeżeli więc w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości Wnioskodawca wydatkował na rzecz dewelopera tytułem umowy środki otrzymane ze sprzedaży oraz po wybudowaniu przez dewelopera budynku mieszkalnego uzyskał odrębną własność, zostały spełnione przesłanki uzasadniające zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kluczowy jest tutaj funkcjonalny związek przychodów ze sprzedaży z wydatkami na cele mieszkaniowe, tj. spożytkowanie przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego na inne własne miejsce zamieszkania, skoro ulga została wprowadzona, by wspierać osoby realizujące własne cele mieszkaniowe.
Tożsame poglądy są prezentowane w orzecznictwie sądowo-administracyjnym: wyroku WSA w Gdańsku, sygn. akt I SA/Gd 856/16 z 9 listopada 2016 r. i wyroku WSA w Szczecinie, sygn. akt I SA/Sz 1244/15 z dnia 21 stycznia 2016 r.
Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw w określonym stanie faktycznym i tylko w nich są wiążące. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.), wyroki sądów nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego interpretację indywidualną. Dodatkowo wskazać należy, że powołane przez Wnioskodawcę wyroki są nieprawomocne. Stanowisko tut. organu jest natomiast zgodne m.in. z wyrokami: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 25 października 2017 r., sygn. akt I SA/Gd 1030/17, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 23 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Sz 13/17, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 10 października 2017 r., sygn. akt I SA/Po 482/17, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 5 kwietnia 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 1478/16.
0115-KDIT2-1.4011.117.2018.1.AS