Source: https://rachunkowosc.com.pl/stawka_vat_przy_najmie_lokalu_mieszkalnego_w_ktorym_najemca_zorganizowal_burse
Timestamp: 2019-07-23 19:51:47
Legal References Found: art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 FSK 
 FSK

Document Content:
Nie. Podatnik może skorzystać ze zwolnienia dla usługi najmu nieruchomości (jej części) o charakterze mieszkalnym, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, jeśli umowa najmu zawiera m.in. postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona nieruchomości (lokalu) mieszkalnej i najemca może wykorzystywać tę nieruchomość wyłącznie w celach mieszkaniowych.
Odnosi się to zarówno do umów najmu zawieranych pomiędzy wynajmującym a najemcą, jak i zawieranych z podmiotem trzecim, tj. w relacji wynajmujący – najemca – podnajemca.
Najemca, który w wynajmowanym lokalu zorganizował bursę szkolną, nie świadczy usługi najmu lokali mieszkalnych na rzecz uczniów, lecz usługi zakwaterowania uczniów w bursie szkolnej na podstawie umów zwartych ze szkołami. Nie wykorzystuje więc najmowanego lokalu mieszkalnego „wyłącznie na cele mieszkaniowe”, ponieważ udostępnił go innym podmiotom na mocy zawartych z nimi stosownych umów, świadcząc przez to usługi innego rodzaju.
W takiej sytuacji to nie najemcy, z którym wynajmujący zawarł umowę najmu, ale osobie trzeciej, niezwiązanej z wynajmującym, można przypisać wykorzystywanie lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe. Świadczona przez podatnika (wynajmującego) usługa nie jest zatem usługą wynajmu nieruchomości mieszkalnej wyłącznie na cele mieszkaniowe, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, a w konsekwencji powinna być opodatkowana VAT.
Z art. 43 ust. 1 pkt 36 jednoznacznie wynika, że zwolniona z VAT jest usługa najmu nieruchomości (lokalu) o charakterze mieszkalnym „wyłącznie na cele mieszkaniowe”. Oznacza to, że aby zastosować zwolnienie, istotny jest sposób wykorzystywania nieruchomości przez najemcę (usługobiorcę). Jedynie w przypadku, gdy realizuje on własne cele mieszkaniowe, można stwierdzić, że wynajmujący (usługodawca) wynajął nieruchomość na taki właśnie cel.
W opisanym przypadku wynajmujący nie wynajął budynku mieszkalnego na cele mieszkalne, ponieważ najemca wykorzystuje go na potrzeby dalszego wynajmu, stanowiącego przy tym usługę odrębnie skalsyfikowaną na gruncie ustawy o VAT, jako „usługa zakwaterowania”.
W art. 43 ust. 20 tej ustawy poprzez odesłanie do poz. 163 zał. nr 3 wyłączono zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 36 dla usług związanych z zakwaterowaniem, do których należą usługi świadczone przez bursy szkolne. Wiążąc to z odrębnym zwolnieniem zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. a ustawy o VAT, obejmującym usługi zakwaterowania w bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkół prowadzących te bursy i internaty – nie można uznać, że najemca, prowadząc bursę szkolną, realizuje „wyłącznie cele mieszkaniowe”, a w konsekwencji – że podatnik wynajął lokal na taki właśnie cel.
Prowadzenie bursy szkolnej przez najemcę służy celom gospodarczym, a nie zaspokojeniu jego potrzeb mieszkaniowych. Takie stanowisko zajął również NSA w wyroku z 10.01.2018 (I FSK 1576/16).
Stawka VAT, gdy najemcą jest firma udostępniająca mieszkania własnym pracownikom
Z większości interpretacji organów podatkowych wynika, że realizację własnych celów mieszkaniowych należy postrzegać szeroko w tym znaczeniu, że obejmuje ona również np. udostępnienie mieszkań pracownikom najemcy, w tym na podstawie umów podnajmu (np. interpretacja IS w Bydgoszczy z 19.08.2014, ITPP1/443-561/14/JP, interpretacje KIS z 12.12.2018, 0115-KDIT1-1.4012.750.2018.1.AJ, 10.01.2019, 0112-KDIL2-1.4012.654.2018.1.MC, 29.03.2019, 0112-KDIL1-1.4012.43.2019.2.MJ, 3.04.2019, 0111-KDIB3-1.4012.54.2019.2.RSZ i 15.04.2019, 0113-KDIPT1-3.4012.130.2019.1.MWJ), niemniej NSA nie zgodził się z takim stanowiskiem (zob. wyrok NSA z 8.05.2018, I FSK 1182/16).
Także w kilku tegorocznych interpretacjach KIS wyraziła odmienny pogląd (pisma z 8.02.2019, 0115-KDIT1-1.4012.889.2018.1.JP, 18.02.2019, 0114-KDIP1-1.4012.800.2018.1.KOM, 21.02.2019, 0112-KDIL2-3.4012.676.2018.2.WB, i 15.03.2019, 0115-KDIT1-1.4012.98.2019.2.JP). W pierwszym z ww. pism czytamy: usługa wynajmu świadczona przez wnioskodawcę na rzecz firmy X nie realizuje celu mieszkaniowego, bowiem bezpośrednim celem w tym przypadku nie jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych najemcy, lecz realizacja przez niego celu gospodarczego, w tym zarobkowego. Dopiero zakwaterowani w lokalu przez firmę pracownicy będą realizowali cel mieszkaniowy.
Wynajmujący powinien więc w takiej sytuacji wystąpić o wydanie interpretacji we własnej sprawie – inaczej naraża się na ryzyko zakwestionowania prawidłowości wystawianych faktur i to bez względu na to, czy wykaże na nich usługę objęta zwolnieniem z VAT, czy 23% stawką. Także firma będąca najemcą mieszkań powinna wystąpić o interpretację potwierdzającą prawo do odliczenia VAT, jeśli zostanie on wykazany na fakturze wystawionej przez wynajmującego.