Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-weterynaryjne/itpp1-443-341-14-dm
Timestamp: 2018-04-22 10:46:10
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 16
 art. 5
 art. 5
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 43
 art. 113
 art. 82

Document Content:
♦ › Usługi weterynaryjne › ITPP1/443-341/14/DM
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 6 czerwca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2014 r. (data wpływu 1 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku opodatkowania usług świadczonych przez lekarza weterynarii na podstawie umowy zawartej z Lekarzem Weterynarii – jest prawidłowe,
W dniu 1 kwietnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania usług świadczonych przez lekarza weterynarii na podstawie umowy zawartej z Lekarzem Weterynarii.
Wnioskodawca jest lekarzem weterynarii i zajmuje się działalnością gospodarczą, polegającą na prowadzeniu gabinetu weterynaryjnego, czyli zakładu leczniczego dla zwierząt w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 18 grudnia 2003 r. o zakładach leczniczych dla zwierząt (Dz. U. z 2004 r. Nr 11, poz. 95 z późn. zm.). W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca świadczy usługi z zakresu medycyny weterynaryjnej (dalej usługi weterynaryjne). Usługi weterynaryjne do celów podatku VAT sklasyfikowane są w Dziale 75.00 PKWiU i obciążone 8% podatkiem VAT.
Jednocześnie na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 a) ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 112, poz. 744 z późn. zm.), Wnioskodawca jest lekarzem weterynarii wyznaczonym na czas określony (01.01.2014-31.12.2014) przez Lekarza Weterynarii do wykonywania określonych czynności (tj. pobierania próbek do badań). Wyznaczenia takiego dokonuje się jeżeli z przyczyn finansowych lub organizacyjnych lekarz weterynarii, będący organem administracji rządowej (reprezentującym Rząd Rzeczpospolitej Polskiej – Budżet Centralny), nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji. Wnioskodawca podkreślił, że w niniejszym przypadku wyznaczenie dotyczy lekarza weterynarii niebędącego pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej, świadczącego usługi w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt.
Na podstawie ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej Wnioskodawca:
powierzone czynności wykonuje pod nadzorem i w imieniu organu Inspekcji, tj. Lekarza Weterynarii (art. 5 ust. 3),
wykonując zadania Inspekcji jest urzędowym lekarzem weterynarii (art. 5 ust. 4),
rodzaj i zakres czynności przekazanych do wykonania określa decyzja administracyjna Lekarza Weterynarii (art. 16 ust. 2),
wykonanie wyznaczonych czynności nastąpiło po zawarciu przez Lekarza Weterynarii umowy z Wnioskodawcą, tj. podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt (art. 16 ust. 3). W umowie określono zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności a także wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności,
w zakresie wykonywania wyznaczonych czynności podlega ochronie prawnej przewidzianej dla funkcjonariuszy publicznych (art. 22).
Za zlecone czynności wykonane w danym miesiącu, rozliczając się z Inspektoratem Weterynarii, Wnioskodawca wypisuje fakturę VAT.
Czy wynagrodzenie należne za wykonanie czynności zleconych przez Lekarza Weterynarii podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. 8% VAT...
Czy w świetle obowiązującego stanu prawnego rozliczając się z Lekarzem Weterynarii za czynności zlecone Wnioskodawca może wypisać fakturę VAT używając formuły „nie podlega podatkowi”, nie uwzględniać tego podatku i „nie tracić w ten sposób 8% z wynagrodzenia”...
Zdaniem Wnioskodawcy, czynności zlecone, tj. pobieranie próbek do badań, wykonuje w imieniu Lekarza Weterynarii oraz pod jego nadzorem. Lekarz określa warunki wyznaczenia, tj. rodzaj i zakres pracy Wnioskodawcy, jak również termin, miejsce wykonania czynności oraz wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie i termin płatności. Wykonując powierzone zadania Wnioskodawca jest urzędowym lekarzem weterynarii i podlega ochronie prawnej przewidzianej dla funkcjonariuszy publicznych. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za wykonanie wyznaczonych czynności wobec osób trzecich.
W myśl „ art. 5 ust. 6” ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, lekarz weterynarii jest organem Inspekcji Weterynaryjnej i kierownikiem powiatowej inspekcji weterynaryjnej wchodzącej w skład niezespolonej administracji rządowej.
W związku z powyższym wynagrodzenie za wykonywane czynności zlecone, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (8% VAT).
Ponadto w ocenie Wnioskodawcy fakt, że decyzja Lekarza Weterynarii wyznacza do wykonywania czynności zakład leczniczy Wnioskodawcy oznacza, że czynności wykonywane w oparciu o umowę, Wnioskodawca wykonuje w ramach działalności gospodarczej. Wynika z tego, że można dokumentować należne wynagrodzenie fakturą VAT używając do opisu należności określenia „nie podlega podatkowi”.
prawidłowe – w zakresie braku opodatkowania usług świadczonych przez lekarza weterynarii na podstawie umowy zawartej z Lekarzem Weterynarii,
nieprawidłowe – w zakresie dokumentowania ww. usług.
Mając na uwadze powyższe, uzasadnionym jest twierdzenie, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.
Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W świetle powyższego, organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług – w zakresie czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane.
Z przywołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Generalnie zatem wyłączone od opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.
lekarz weterynarii, jako kierownik powiatowej inspekcji weterynaryjnej wchodzącej w skład niezespolonej administracji rządowej;
Ponadto zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, jeżeli lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może:
2. wyznaczać osoby niebędące .pracownikami Inspekcji, posiadające odpowiednie kwalifikacje, do wykonywania niektórych czynności pomocniczych;
W myśl art. 16 ust. 2 cyt. ustawy wyznaczenie do wykonania czynności, o którym mowa w ust. 1, następuje w drodze decyzji administracyjnej lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres czynności przekazanych do wykonania.
Jak stanowi art. 16 ust. 3 ustawy wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, następuje po zawarciu przez lekarza weterynarii umowy z:
mając na względzie zapewnienie odpowiedniego poziomu i jakości wykonywanych czynności.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest lekarzem weterynarii i zajmuje się działalnością gospodarczą, polegającą na prowadzeniu Gabinetu Weterynaryjnego, czyli zakładu leczniczego dla zwierząt w rozumieniu ustawy o zakładach leczniczych dla zwierząt. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi z zakresu medycyny weterynaryjnej (dalej usługi weterynaryjne). Jednocześnie na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 a) ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, Wnioskodawca jest lekarzem weterynarii wyznaczonym na czas określony przez Lekarza Weterynarii do wykonywania określonych czynności (pobierania próbek do badań). Weterynaryjnej powierzone czynności wykonuje pod nadzorem i w imieniu organu Inspekcji, tj. Lekarza Weterynarii, wykonując zadania Inspekcji jest urzędowym lekarzem weterynarii, rodzaj i zakres czynności przekazanych do wykonania określa decyzja administracyjna Lekarza Weterynarii, wykonanie wyznaczonych czynności nastąpiło po zawarciu przez Lekarza Weterynarii umowy z Wnioskodawcą (w której określono zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności, a także wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności), w zakresie wykonywania wyznaczonych czynności Wnioskodawca podlega ochronie prawnej przewidzianej dla funkcjonariuszy publicznych. Za zlecone czynności wykonane w danym miesiącu rozliczając się z Inspektoratem Weterynarii, Wnioskodawca wypisuje fakturę VAT.
Mając powyższe na uwadze, jak również powołane przepisy wskazać należy, że lekarze weterynarii działający na zlecenie i w imieniu Inspekcji Weterynaryjnej nie prowadzą samodzielnie działalności gospodarczej w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, bowiem są związani umową ze zlecającym wykonanie czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, co do warunków wykonania tych czynności oraz wykonując wyznaczone czynności w imieniu organów Inspekcji nie ponoszą odpowiedzialności za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
A zatem wykonywanie ustawowych zadań Inspekcji przez wyznaczonego lekarza weterynarii (Wnioskodawcę) na podstawie decyzji administracyjnej lekarza weterynarii, które to czynności realizowane są pod nadzorem, na rzecz i w imieniu organów Inspekcji Weterynaryjnej, nie stanowi samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym wykonywanie czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej przez wyznaczonego decyzją administracyjną lekarza weterynarii (Wnioskodawcę) w warunkach i okolicznościach, o których mowa powyżej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wykonywane czynności, zlecone przez Lekarza Weterynarii, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy uznać za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do kwestii dokumentowania usług świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zawartej z lekarzem weterynarii wskazać należy, że na mocy obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 106a ustawy o podatku od towarów i usług, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
W myśl art. 106a ust. 1 cyt. ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
Stosownie do art. 106b ust. 2 cyt. ustawy podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
W przedmiotowej sprawie – jak wskazano powyżej – wykonywane przez Wnioskodawcę w imieniu Lekarza Weterynarii czynności jako niestanowiące samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawca realizując zadania we wskazanym w stanie faktycznym zakresie oraz pobierając należne wynagrodzenie, nie występuje dla tych czynności jako podatnik, jak również nie dokonuje sprzedaży. Z tych też względów nie ma podstaw do fakturowania zleconych czynności (faktura nie jest bowiem dowodem właściwym dla udokumentowania otrzymanego z tego tytułu wynagrodzenia).
Zatem stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca może dokumentować zrealizowane czynności fakturą VAT z użyciem określenia „nie podlega podatkowi”, należy uznać za nieprawidłowe.
ITPP1/443-341/14/DM
IPTPP4/443-207/14-4/JM | Interpretacja indywidualna