Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp3-4512-908-15-asz
Timestamp: 2018-03-18 04:12:33
Legal References Found: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 29
 art. 15
 art. 86
 art. 29
 art. 9
 art. 8
 art. 5
 art. 106
 art. 29
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86

Art. 86
 art. 14

Document Content:
IBPP3/4512-908/15/ASz | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie podatkiem VAT oraz dokumentowanie fakturą VAT czynności wykonywanych na rzecz Gminy od 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Gminą, opodatkowanie otrzymanej od 1 stycznia 2016 r. dotacji przedmiotowej oraz zastosowanie art. 86 ust. 2a-2h
IBPP3/4512-908/15/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. 2015, poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 grudnia 2015 r. (data wpływu 3 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 10 lutego 2016 r. (data wpływu 12 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT oraz dokumentowania fakturą VAT czynności wykonywanych na rzecz Gminy od 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Gminą, opodatkowania otrzymanej od 1 stycznia 2016 r. dotacji przedmiotowej oraz zastosowania art. 86 ust. 2a-2h – jest prawidłowe.
W dniu 3 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT oraz dokumentowania fakturą VAT czynności wykonywanych na rzecz Gminy od 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Gminą, opodatkowania otrzymanej od 1 stycznia 2016 r. dotacji przedmiotowej oraz zastosowania art. 86 ust. 2a-2h. Wniosek został uzupełniony pismem z 10 lutego 2016 r. (data wpływu 12 lutego 2016 r.), będącego odpowiedzią na wezwanie z 5 lutego 2016 r.
Miejski Zakład Wodociągów i Kanalizacji (Wnioskodawca) jest samorządowym zakładem budżetowym, nie posiada osobowości prawnej, powstał uchwałą Rady Miejskiej Nr xxx z dnia 13 grudnia 1996 roku. Przedmiotem działalności zakładu jest realizacja zadań własnych Gminy ... w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Zakład odpłatnie wykonuje zadania, pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych i dotacji z budżetu Gminy. Źródłem przychodów są usługi: dostarczania wody, odprowadzania i oczyszczania ścieków komunalnych, oczyszczanie nieczystości ciekłych,. wykonywanie sieci i obiektów wodociągowych i kanalizacyjnych na zlecenie Gminy, sprzedaż materiałów wodociągowo-kanalizacyjnych z magazynu zakładu, sprzedaż złomu. MZWiK jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozlicza świadczone usługi wystawiając faktury VAT. Zakład otrzymuje dotacje przedmiotową od Gminy do ceny jednostkowej (do 1 m3) dostarczonej wody i oczyszczonych ścieków. Od otrzymanej dotacji odprowadza podatek VAT.
Przychodami zakładu są również otrzymane odsetki za nieterminowe dokonywanie płatności przez odbiorców usług, otrzymane odszkodowania umowne, zwrot kosztów sądowych.
Podstawą gospodarki finansowej zakładu jest roczny plan finansowy obejmujący przychody, w tym dotacje z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, koszty i inne obciążenia, stan środków obrotowych, stan należności i zobowiązań na początek i koniec okresu oraz rozliczenia z budżetem jednostki samorządu terytorialnego
W piśmie z 10 lutego 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że
Miejski Zakład Wodociągów i Kanalizacji dokonuje odrębnych rozliczeń podatku VAT od Gminy. Jest czynnym podatnikiem od towarów i usług.
Gmina w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych MZWiK.
Miejski Zakład Wodociągów i Kanalizacji świadczy usługi w zakresie
wodociągów i zaopatrzenia w wodę/rozbudowa sieci wodociągowej, uzdatnianie i dostarczanie wody do odbiorców usług/, są to czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz.1054. ze zm.)
kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, usuwania i oczyszczania nieczystości ciekłych ze zbiorników wybieralnych, rozbudowa sieci kanalizacyjnej, utrzymanie kanalizacja deszczowej, są to czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz.1054. ze zm.).
Miejski Zakład Wodociągów i Kanalizacji prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie prowadzi działalności innej niż gospodarcza.
MZWiK wykonuje na rzecz Gminy następujące czynność: dostarczanie wody, odbiór i oczyszczanie ścieków, budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, utrzymanie kanalizacji deszczowej (ad. 5).
Czynności wymienione w punkcie ad.5, wykonywane na rzecz Gminy są wykonywane za wynagrodzeniem. MZWIK wystawia fakturę VAT.
Dotacja otrzymywana do 1m3 wody i ścieków pokrywa część ceny wynikającej z taryfy.
MZWiK nie będzie nabywał towarów i usług, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
MZWiK otrzymuje odszkodowania od firm ubezpieczeniowych. Zakład zawiera umowy z firmami ubezpieczeniowymi i opłaca polisy ubezpieczeniowe majątkowe i OC. Na skutek zaistniałej szkody np. na majątku zakładu objętym ubezpieczeniem, firma ubezpieczeniowa wypłaca umowne odszkodowanie. Otrzymane odszkodowania zdaniem MZWiK nie stanowią zapłaty o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Otrzymane przez MZWiK odszkodowania, odsetki, kary umowne, zwrot kosztów sądowych stanowią przychody samorządowego zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
Otrzymane przez MZWiK przychody: odszkodowania, odsetki, kary umowne, zwrot kosztów sądowych, są związane z prowadzoną przez zakład działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Czy czynności wykonywane od 1 styczna 2016 r. na rzecz Gminy będą tak jak we wcześniejszych latach transakcjami opodatkowanymi wymuszającymi wystawienie faktury rozliczeniowej...
Czy otrzymana od 1 styczna 2016 r. dotacja przedmiotowa będąca dopłatą do 1 m3 dostarczanej wody i odprowadzanych ścieków będzie wymuszała zapłatę podatku VAT według obowiązującej stawki...
Czy czynności, które są poza VAT a dotyczą: otrzymanych odszkodowań, odsetek, kar umownych, zwrotu kosztów sądowych należy uwzględnić w nowym pre-wskaźniku na podstawie art. 86 ustawy...
Wnioskodawca uważa, że do czasu centralizacji Miejski Zakład Wodociągów i Kanalizacji jest odrębnym podatnikiem VAT czyli nadal ma do czynienia z dostawą towarów i świadczeniem usług na rzecz innego podatnika jakim jest Gmina i nadal należy wystawiać faktury rozliczeniowe.
Otrzymana dotacja przedmiotowa jest dopłatą do 1m3 dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków, ma bezpośredni wpływ na cenę jednostkową świadczonych usług więc zgodnie z art. 29a ust. 1 podlega opodatkowaniu VAT.
Wymienione czynności nie mogą wpływać na strukturę sprzedaży ponieważ wykazują integralny związek z prowadzoną przez zakład budżetowy działalnością gospodarczą
Na wstępie zaznaczyć należy, że w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok TSUE, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. W dniu 26 października 2015 r. zapadła uchwała NSA, sygn. akt I FPS 4/15, w której NSA wskazał, iż pomimo większego niż jednostki budżetowe stopnia samodzielności zakładu budżetowego, nie może on być uznany za odrębnego od Gminy podatnika VAT, nie spełnia bowiem ww. warunków – nie jest wystarczająco samodzielny. NSA wskazał również, że dotychczasowe orzecznictwo NSA w tej materii, akceptujące odrębność tych podmiotów, należy uznać za nieaktualne. Podatnikiem i stroną w kontaktach na zewnątrz jest wyłącznie Gmina.
Mając powyższe na uwadze oraz wystosowane przez Ministerstwo Finansów komunikaty z dnia 29 września 2015 r. oraz 16 rudnia 2015 r. w sprawie objętej ww. wyrokiem TSUE, w których wskazano, że zakłada się obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT i aby zapewnić samorządom czas na przygotowanie się do nowego modelu rozliczeń, do momentu obowiązkowego „scentralizowania” nie będą kwestionowane rozliczenia dokonywane z zastosowaniem obecnego modelu rozliczeń, Organ udziela odpowiedzi na złożony wniosek.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest samorządowym zakładem budżetowym, nieposiadającym osobowości prawnej powołanym Uchwałą Rady Miejskiej. Zakład dokonuje odrębnych rozliczeń podatku VAT od Gminy. Jest czynnym podatnikiem od towarów i usług. Gmina w swoich rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług uwzględnia fakt odrębności rozliczeń podatkowych zakładu budżetowego. Wśród czynności, które wykonuje, Wnioskodawca wskazał czynności na rzecz Gminy tj. dostarczanie wody, odbiór i oczyszczanie ścieków, budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, utrzymanie kanalizacji deszczowej.
Wątpliwości Wnioskodawcy podniesione w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia, czy czynności wykonywane od 1 styczna 2016 r. na rzecz Gminy będą tak jak we wcześniejszych latach transakcjami opodatkowanymi wymuszającymi wystawienie faktury rozliczeniowej.
W omawianej sytuacji czynności wykonywane przez Wnioskodawcę – samorządowy zakład budżetowy, będący odrębnym od Gminy zrejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług – na rzecz Gminy wypełniają niewątpliwie definicję odpłatnego świadczenia usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, zatem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy, Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawiania faktur dokumentujących wykonanie opisanych czynności na rzecz Gminy. Powyższy wymóg będzie obowiązywał do czasu wprowadzenia przez Gminę centralizacji rozliczeń pomiędzy Gminą i jej jednostkami podległymi.
Następnie rozpatrzenia wymaga kwestia czy otrzymana od 1 styczna 2016 r. dotacja przedmiotowa będąca dopłatą do 1 m3 dostarczanej wody i odprowadzanych ścieków będzie opodatkowana podatkiem VAT według obowiązującej stawki.
Analiza sprawy i powołanych regulacji prowadzi do stwierdzenia, że skoro, jak wskazał Wnioskodawca, otrzymana dotacja przedmiotowa „pokrywa cześć ceny wynikającej z taryfy”, to stanowi zapłatę za świadczone usługi a jej otrzymanie zwiększa podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji przedmiotowa dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla usługi, której dotyczy.
Zatem w ww. kwestii stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Wnioskodawca w złożonym wniosku zwrócił się również o wyjaśnienie czy czynności które są poza VAT a dotyczą otrzymanych odszkodowań, odsetek, kar umownych i zwrotu kosztów sądowych należy uwzględniać w „pre-wskaźniku”.
Przepisy art. 86 ust. 2b – ust. 2g oraz 90c ustawy regulują zasady ustalania „sposobu określenia proporcji” oraz dokonywania korekt po zakończeniu roku podatkowego..
W rozpatrywanej sprawie w pierwszej kolejności, należy ustalić, czy Wnioskodawca ma obowiązek obliczania kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu, zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, tj. zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Zakład nie prowadzi działalności innej niż gospodarcza.
Jak wynika z treści wniosku, Miejski Zakład Wodociągów i Kanalizacji prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie prowadzi działalności innej niż gospodarcza. MZWiK nie będzie nabywał towarów i usług, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Otrzymane przez MZWiK przychody: odszkodowania, odsetki, kary umowne, zwrot kosztów sądowych, są związane z prowadzoną przez zakład działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Skoro więc, jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca nie wykonuje czynności „innych niż działalność gospodarcza”, to nie będzie on zobowiązany do ustalania kwoty podatku naliczonego do odliczenia, zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ww. ustawy.
Art. 86 ust. 2a-2h oraz ust. 22 ustawy o VAT, jak również przepisy rozporządzenia rozporządzeniem w sprawie proporcji, nie będą mieć zastosowania przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego do odliczenia, a tym samym wymieniane przychody, jako przychody będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT, lecz związane z działalnością gospodarczą nie będą mieć wpływu na sposób rozliczania podatku naliczonego VAT Wnioskodawcy.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że Wnioskodawca nie wykonuje czynności pozostających poza systemem VAT. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP3/4512-908/15/ASz