Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/itpp1-443-735-14-dm
Timestamp: 2017-09-21 22:51:19
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 5
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 47

Document Content:
ITPP1/443-735/14/DM | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu czynności opisanych w pkt 3 i 4 i z tytułu czynności opisanych w pkt 1, 2 i 5.
ITPP1/443-735/14/DMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2014 r. (data wpływu 1 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego:
z tytułu czynności opisanych w pkt 3 i 4 – jest prawidłowe,
z tytułu czynności opisanych w pkt 1, 2 i 5 – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 lipca 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego.
Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną materiałów budowlanych, prowadzi także sprzedaż na allegro w sklepie internetowym, dlatego też towar jest wysyłany przez kuriera (przewoźnika do klienta). Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług kurierskich i przewozowych. Zgodnie z Regulaminem Świadczeń Usług, firma przewozowa odpowiada za utratę ubytek lub uszkodzenie przesyłki od momentu przyjęcia jej do przewozu aż do wydania – na zasadach i w granicach przewidzianych w Prawie przewozowym. Wnioskodawca nie posiada żadnych umów regulujących przeniesienie praw do dysponowania towarem jako właściciel. Ze względu na wysyłkę towarów do klienta poprzez firmę kurierską występują sytuacje, że towar zostaje nadany kurierowi ostatniego dnia roboczego danego miesiąca, zaś dotrze do klienta dopiero w następnym miesiącu. Faktury do takich dostaw zostają wystawione w dniu nadania towaru kurierowi i włożone do paczki.
W przypadku dostawy towaru za pośrednictwem firmy kurierskiej (przewoźnika) występują następujące sytuacje w zakresie uregulowań warunków dostaw, płatności za dany towar:
towar jest zamawiany przez klienta na allegro lub w sklepie internetowym z formą płatności przy odbiorze i sposobem dostawy: przesyłka kurierska pobraniowa, koszt dostawy z cennika dostaw;
klient zamawia towar w sklepie internetowym na allegro z formą płatności Pay-u, sposób dostawy – przesyłka kurierska i koszt dostawy z cennika dostaw;
klient zamawia towar na allegro lub w sklepie internetowym z formą płatności – przelew z góry, sposób dostawy przesyłka kurierska i koszt dostawy według cennika;
towar jest zamawiany przez telefon lub e-mail, płatność z góry przelewem, sposób dostawy – przesyłka kurierska i koszt dostawy według cennika;
klient zamawia towar telefonicznie lub e-mailem, płatność przelewem z terminem np. 14 dni, sposób dostawy – przesyłka kurierska i koszt dostawy według cennika dostaw.
Jak w zaistniałych sytuacjach, na podstawie art. 19a ustawy o VAT, określić w świetle obowiązujących przepisów moment obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług i w którym okresie rozliczeniowym dla potrzeb podatku należy wykazać obowiązek podatkowy:
czy będzie to miesiąc nadania towaru (wydanie dla klienta)...
czy będzie to miesiąc otrzymania towaru przez klienta (nabywcę)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pkt 1, 2 i 5 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dostarczenia towaru do nabywcy zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT ponieważ zgodnie z regulaminem firma przewozowa nie przenosi na siebie praw własności do rozporządzania towarem jak własnym, odpowiada jedynie za utratę lub uszkodzenie towaru podczas transportu. Nabywca (klient) wszelkich praw będzie dochodził od Sprzedającego a nie od firmy przewozowej.
Natomiast w odniesieniu do pkt 3 i 4, w ocenie Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uregulowania płatności zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 8 ustawy o VAT.
prawidłowe – z tytułu czynności opisanych w pkt 3 i 4,
nieprawidłowe – z tytułu czynności opisanych w pkt 1, 2 i 5.
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 powołanej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Jak wynika z powyższych przepisów na podstawę opodatkowania składają się kwoty należne z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, które są wykonywane przez podatnika. W świetle powyższego podstawę opodatkowania stanowić będzie zarówno wynagrodzenie z tytułu wykonania czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy jak również otrzymanie zaliczki na poczet przyszłego wykonania tych czynności.
W przedstawionych we wniosku przypadkach, mamy do czynienia z dostawą towarów, które Wnioskodawca (sprzedawca) wysyła do odbiorcy za pośrednictwem firmy kurierskiej. Wnioskodawca nie posiada umów, które w sytuacji dostawy towaru przez kuriera regulowałyby kwestię przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z wniosku nie wynika także aby Wnioskodawcy posiadał także regulamin sprzedaży, który regulowałby ww. kwestię.
Przenosząc powyższe na grunt przepisów o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy towar jest wysyłany przez dostawcę do nabywcy za pośrednictwem przewoźnika (spedytora, kuriera) dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem momentem dostawca przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną materiałów budowlanych, prowadzi także sprzedaż na allegro w sklepie internetowym. Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług kurierskich i przewozowych. Zgodnie z Regulaminem Świadczeń Usług, firma przewozowa odpowiada za utratę, ubytek lub uszkodzenie przesyłki do momentu przyjęcia jej do przewozu aż do wydania. Wnioskodawca nie posiada żadnych umów regulujących przeniesienie praw do dysponowania towarem jak właściciel. Występują sytuacje, że towar zostaje nadany kurierowi ostatniego dnia roboczego danego miesiąca, zaś dotrze do klienta dopiero w następnym miesiącu. Faktury do takich dostaw zostają wystawione w dniu nadania towaru kurierowi i włożone do paczki.
Odnosząc powołane przepisy prawa do przedstawionego opisu sprawy, należy stwierdzić, że w sytuacji opisanej w punkcie 1 stanu faktycznego, a więc gdy Wnioskodawca wystawi fakturę (w dniu nadania przesyłki), a towar jest wysyłany nabywcy za pośrednictwem firmy kurierskiej, która odpowiada za utratę ubytek lub uszkodzenie przesyłki „od momentu przyjęcia jej do przewozu aż do wydania”, obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, powstaje w momencie dokonania dostawy, tj. w momencie przekazania towaru kurierowi.
Takie same zasady dotyczą stanu faktycznego opisanego w punkcie 5 stanu faktycznego w przypadku, gdy klient zamawia towar telefonicznie lub e-mailem, płatność następuje przelewem z terminem np. 14 dni, sposób dostawy – przesyłka kurierska i koszt dostawy według cennika dostaw. W tej bowiem sytuacji, w przypadku gdy Wnioskodawca wystawi fakturę (w dniu nadania przesyłki), a towar jest wysyłany za pośrednictwem firmy kurierskiej, przyjmując, że płatność następuje po dostawie (w przeciwnym bowiem przypadku mielibyśmy do czynienia z przedpłatą/zaliczką podlegającą opodatkowaniu na zasadach art. 19a ust. 8 ustawy) obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, powstaje w momencie dokonania dostawy, tj. w momencie przekazania towaru kurierowi.
Z kolei mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony w punktach 3 i 4 wniosku, wskazać należy, że w przypadku otrzymania przedpłaty za zamówiony towar („przelew z góry”) obowiązek podatkowy, w myśl art. 19a ust. 8 ustawy, powstaje z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do tej kwoty.
Natomiast w odniesieniu do stanu faktycznego wskazanego w punkcie 2 wniosku uznać należy, że forma płatności określona przy zamówieniu towaru w sklepie internetowym lub na allegro, jako „Pay-U” w istocie oznacza, że przed dostawą towaru należność została uregulowana. Przy tej formie płatności w obrocie gospodarczym przyjęte jest, że system daje możliwość dokonywania oraz otrzymywania wpłat przez internet. Wybierając przelew za pośrednictwem Pay-u, klient „przekierowywany” jest na stronę banku i dokonuje natychmiastowej płatności, a system informację o powyższym przekazuje do sprzedawcy. Zatem w tym konkretnym przypadku, w przypadku gdy klient uregulował należność za pośrednictwem ww. systemu a następnie Wnioskodawca realizuje dostawę za pośrednictwem firmy kurierskiej, obowiązek podatkowy powstaje w myśl art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do tej kwoty.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > ITPP1/443-735/14/DM