Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0111-kdib1-3-4010-526-2018-1-mo
Timestamp: 2018-12-18 10:32:10
Legal References Found: art. 15
 art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
0111-KDIB1-3.4010.526.2018.1.MO | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0111-KDIB1-3.4010.526.2018.1.MO
Zastosowanie art. 15e ust. 1 updop – usługi logistyki i planowania
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 3 września 2018 r. (data wpływu 10 września 2018 r.), uzupełnionym 19 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy opłaty za usługi logistyki i planowania nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) - jest nieprawidłowe.
W dniu 10 września 2018 r., wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy opłaty za usługi logistyki i planowania nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 2 listopada 2018 r. Znak: 0113-KDIPT1-2.4012.670.2018.1.PRP, 0111-KDIB1-3.4010.441.2018.3.MO wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 19 listopada 2018 r.
2.5 Logistyka i planowanie.
Zespół Planowania Produkcji i Logistyki to grupa funkcjonująca w ramach działu Zintegrowanego Łańcucha Dostaw w Spółce X, która świadczy kompleksowe usługi logistyczne i usługi planowania produkcji dla Spółki.
Regionalny zespół logistyczny regionu EMEA wykonuje czynności planowania zapasów, tj. wysyła i przydziela zapasy, gdy są one potrzebne, w oparciu o prognozy statystyczne, które modelują przyszłe zachowanie popytu i odpowiednio określają optymalne poziomy zapasów.
Celem tych usług jest połączenie lokalnego dystrybutora z fabrykami. Usługi logistyczne i planistyczne obejmują w szczególności:
logistyka: planowanie transportu, negocjacje i kontraktowanie z przewoźnikami; kontrolowanie i monitorowanie kosztów transportu itp.;
planowanie przedprodukcyjne: analiza podaży i popytu; prognozowanie wielkości produkcji danego produktu; analizowanie zdolności fabryk do odpowiadania na prośby lokalnych dystrybutorów; planowanie optymalnego poziomu zapasów dla magazynów; poprawa dokładności planowania popytu; praca nad modułem zaawansowanego systemu planowania w SAP itp.;
planowanie postprodukcji: logistyka dystrybucji gotowych towarów i planowanie sieci magazynów; magazynowanie i planowanie zapasów itp.
W odniesieniu do usług opisanych w punkcie 2.5 wniosku (Logistyka i planowanie), zdaniem Wnioskodawcy, mogą one wchodzić w zakres poniższych pozycji:
Jednakże, ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie nabywa usług ogólnego zarządzania, ani usług ogólnego doradztwa. Spółka X wykonuje na rzecz Wnioskodawcy usługi logistyczne, a więc wykonuje na rzecz Wnioskodawcy funkcje ściśle związane z produkcją.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opłaty za usługi logistyki i planowania, opisane w punkcie 2.5 powyżej, nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop ze względu na to, że takie usługi nie są wymienione w art. 15e ust. 1 updop, jako usługi podlegające ograniczeniu lub ze względu na to, że wydatki te powinny być klasyfikowane jako koszty podatkowe bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
Zdaniem Wnioskodawcy, opłaty za usługi logistyki i planowania, opisane w punkcie 2.5 powyżej, nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop ze względu na to, że takie usługi nie są wymienione w art. 15e ust. 1 updop, jako usługi podlegające ograniczeniu, a także ze względu na to, że wydatki te powinny być klasyfikowane jako koszty podatkowe bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop.
Znajdujące się w art. 15e ust. 1 updop, wyliczenie kosztów podlegających ograniczeniu nie obejmuje kosztów usług logistyki i planowania. Ponadto należy podkreślić, że koszty usług logistyki i planowania nie są podobne do kosztów wymienionych w tym przepisie. W szczególności, przedmiotowe usługi logistyki i planowania nie stanowią usług doradczych, badania rynku, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych.
Odnosząc się do pojęć (kategorii usług) którymi ustawodawca posłużył się w art. 15e ust. 1 updop, należy wskazać, że w updop brak jest definicji legalnej tych pojęć. W szczególności, nie są w niej wyjaśnione terminy takie jak: „usługi doradcze”, „badania rynku”, „zarządzania i kontroli” czy też „przetwarzania danych”. W celu ustalenia znaczenia tych pojęć zasadne jest więc odwołanie się do definicji słownikowych. Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN (sjp.pwn.pl):
„Doradzać” to „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”, z kolei „doradczy” to „służący radą”, „doradzający”;
„Badać” to poznawać coś za pomocą analizy naukowej, a pojęcie „Rynek” odnosi do „całokształtu stosunków handlowych i gospodarczych”;
„Zarządzać” to „wydać polecenie”, „sprawować nad czymś zarząd”, z kolei „kontrola” to „sprawdzanie czegoś, zestawianie stanu faktycznego ze stanem wymaganym”, „nadzór nad kimś lub nad czymś”, „instytucja lub osoba sprawująca nad czymś nadzór”,
„Przetwarzać” to „przekształcić coś twórczo”, „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd”, „opracować zebrane dane, informacje itp., wykorzystując technikę komputerową”.
Warto również wskazać, że literaturze istnieje szereg definicji pojęcia zarządzania. Przykładowo, zarządzanie definiowane jest jako „Zestaw działań (obejmujący planowanie i podejmowanie decyzji, organizowanie, przewodzenie, tj. kierowanie ludźmi, i kontrolowanie), skierowanych na zasoby organizacji (ludzkie, finansowe, rzeczowe i informacyjne) i wykonywanych z zamiarem osiągnięcia celów organizacji w sposób sprawny i skuteczny” (Griffin R. W., Podstawy zarządzania organizacjami, Wydawnictwo Naukowe PWN. Warszawa 2005, s. 6).
Odnosząc się do usług logistyki i planowania świadczonych przez Spółkę X na rzecz Spółki należy wskazać, że w ramach świadczonych usług Spółka X wykonuje zlecone jej przez Spółkę funkcje logistyczne będące częścią działalności operacyjnej (produkcyjnej) prowadzonej przez Spółkę. W ramach świadczonych usług Spółka X odpowiedzialna jest za wykonanie danych funkcji logistycznych (transportu i magazynowania) niezbędnych do prowadzenia działalności produkcyjnej przez Spółkę.
Usług logistyki i planowania świadczonych przez Spółkę X nie można uznać za usługi doradcze - bowiem w ramach świadczonych Spółkę X nie udziela Spółce porad, czy też nie wskazuje sposobu postępowania w jakiejś sprawie. Jak wskazano powyżej Spółka X faktycznie wykonuje funkcję logistyki i planowania niezbędną do działalności produkcyjnej. Usługi świadczone przez Spółkę X w zakresie logistyki i planowania mają więc charakter operacyjny a nie doradczy.
Usług logistyki i planowania świadczonych przez Spółkę X nie można również uznać za usługi zarządzania i kontroli - bowiem w ramach tych usług Spółka X nie wydaje poleceń, nie sprawuje zarządu nad działalnością Spółki, nie podejmuje decyzji zarządczych, nie zajmuje się przewodzeniem/kierowaniem pracownikami Spółki. Przeciwnie, to Spółka X wykonuje określone funkcje związane z logistyką na zlecenie Spółki i Spółka jako zleceniodawca jest uprawniona do kontroli działań prowadzonych przez Spółkę X i podejmowania decyzji związanych z zarządzaniem działalnością Spółki.
Usługi logistyki i planowania z oczywistych względów nie stanowią również usług badania rynku, czy też przetwarzania danych.
Niezależnie od powyższego, opłaty za usługi logistyki i planowania są uwzględniane przy obliczaniu ceny należnej za produkty nabywane do powiązanych producentów. Przedmiotowe opłaty za usług są więc kosztem bezpośrednio związanym z nabyciem przez podatnika towaru, a zatem nawet w przypadku uznania ich za koszty objęte art. 15e ust. 1 updop (co jak wskazano powyżej nie jest uzasadnione) byłyby wyłączone z ograniczenia na podstawie art. 15e ust. 11 pkt 1 updop.
W konsekwencji, opłaty za usługi logistyki i planowania opisane w punkcie 2.5 stanu faktycznego nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop.
Na wstępie należy zauważyć, że wydając przedmiotową interpretację w zakresie pytania nr 5 organ podatkowy oparł się na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej zajmującej się produkcją urządzeń gospodarstwa domowego. Spółka X, która również należy do tej grupy kapitałowej świadczy Wnioskodawcy m.in. usługi logistyki i planowania obejmujące w szczególności:
W ocenie Wnioskodawcy, powyższe usługi należy sklasyfikować do następujących pozycji:
W zamian za świadczone usługi logistyki i planowania Wnioskodawca ponosi opłaty na rzecz Spółki X.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy opłaty za usługi logistyki i planowania nie podlegają ograniczeniu możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikającemu z art. 15e ust. 1 updop.
70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem,
-stanowią usługi doradcze oraz usługi zarządzania.
Ustosunkowując się do kwestii uznania wydatków na usługi logistyczne i planowania za koszty podatkowe bezpośrednio związane z wytworzeniem produktów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 updop wskazać należy, że zgodnie z tym artykułem ograniczenie, o którym mowa w art. 15e ust. 1, nie ma zastosowania do kosztów usług, opłat i należności, o których mowa w ust. 1, zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi.
Zakres powyższego przepisu art. 15e ust. 11 oraz art. 15 ust. 4 updop (dot. kosztów bezpośrednio związanych z przychodami) nie jest tożsamy i pojęcia zawarte w tych przepisach nie mogą być traktowane jako równoważne. Pierwszy z tych przepisów odnosi się bowiem do kosztów usług i praw bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi, natomiast drugi dotyczy kosztów bezpośrednio związanych z przychodami. Porównanie obu tych regulacji wskazuje na różnice pojęciowe tych przepisów. Uwzględniając powyższe, przy interpretowaniu art. 15e ust. 11 updop, użyte w tym przepisie pojęcie koszty bezpośrednio związanie z wytworzeniem (nabyciem) towaru nie powinno być utożsamiane ze zwrotem wynikającym z art. 15 ust. 4 updop dotyczącym kosztów bezpośrednio związanych z przychodami.
Rozpatrując kwestię, czy koszty logistyki i planowania opisane wniosku podlegają wyłączeniu z zakresu działania art. 15e ust. 1 updop z uwagi na fakt, że są bezpośrednio związane z wytworzeniem przez podatnika towarów należy ustalić, co w przedmiotowej sprawie jest towarem.
Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, że usługą logistyki i planowania, w opinii Organu, chociaż niewątpliwie związanym w jakimś stopniu z wytworzeniem towaru, nie można przypisać bezpośredniego wpływu na jego wytworzenie. Zdaniem Organu, związek poniesionych wydatków z wytworzeniem towaru ma charakter pośredni, gdyż ich ponoszenie jest niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże nie ma możliwości wskazania bezpośredniego wpływu tych wydatków na wytworzenie urządzeń gospodarstwa domowego. Nie można bowiem uznać, że bez poniesienia przedmiotowych wydatków niemożliwe byłoby wytworzenie towaru.
Zatem, usługi logistyki i planowania, aczkolwiek mające związek z prowadzoną działalnością gospodarczą polegającą na wytwarzaniu urządzeń gospodarstwa domowego, nie mają jednak bezpośredniego wpływu na wytworzenie tych Produktów. W związku z powyższym, w odniesieniu do ww. usług nie znajdzie zastosowania art. 15e ust. 11 pkt 1 updop, gdyż usługi te nie są bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi.
Podsumowując, usługi logistyki i planowania podlegać będą limitowaniu na podstawie art. 15e ust. 1 updop. Jednocześnie, ww. usługi nie są bezpośrednio związane z wytworzeniem przez Spółkę towarów, zatem w sprawie nie będzie miało zastosowania wyłączenie wynikające z art. 15 ust. 11 pkt 1 updop.
Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-4 i 6-10 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB1-3.4010.526.2018.1.MO
0111-KDIB1-3.4010.528.2018.1.MO | Interpretacja indywidualna