Source: https://icpartnerspoland.pl/2020/02/06/ulga-na-zle-dlugi/
Timestamp: 2020-06-06 10:46:34
Legal References Found: art.26
 art.26
 art.44
 art.26
 art.17
 art. 26
 art. 27

Document Content:
STRONA GŁÓWNA > Aktualności > Ulga na złe długi
Nowe uregulowania, które weszły w życie od 1 stycznia 2020r wprowadzają tzw. ulgę na złe długi, rozliczanej w podatkach dochodowych.
Istota nowych uregulowań sprowadza się do:
Wierzyciel może zastosować tzw. ulgę na złe długi, a Dłużnik musi ją zastosować. W przypadku dłużnika, co do zasady będzie on musiał zwiększyć podstawę opodatkowania w przypadku, gdy zobowiązanie wobec wierzyciela nie zostało uregulowane w terminie 90 dni od dnia upływu terminu płatności.
Wierzyciel (Sprzedawca)
Może skorzystać z ulgi na złe długi zmniejszyć podstawę opodatkowania (przez zmniejszenie przychodów lub zwiększenie kosztów) o wartość wierzytelności, która nie została uregulowana lub zbyta, przy czym zmniejszenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie (art. 18f ust.1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, art.26 i ust 1 pkt 1 i ust.2 pkt 1 ustawy PIT).
W przypadku straty – strata może być powiększona o wartość wierzytelności – wartość poniesionej straty z tego tytułu można rozliczyć nie dłużej niż przez 3 lata (art. 18f ust.3 ustawy CIT, art.26i ust 3 ustawy PIT).
Z ulgi na złe długi można również skorzystać w przypadku ustalania zaliczek na podatek dochodowy zgodnie z wyżej podanymi zasadami (art.25 ust 19 i 20 ustawy CIT, art.44 ust 17 i 18 ustawy PIT).
Wierzytelności nie będą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania jeżeli zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie innych przepisów.
Dłużnik (Nabywca)
Musi zwiększyć podstawę opodatkowania lub zmniejszyć stratę o zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania, które nie zostało uregulowane w terminie, w przypadku gdy upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub umowie (art. 18f ust.1 pkt 2 i ust.2 pkt 2 ustawy CIT, art.26i ust 1 pkt 2 i ust 2 pkt 2 ustawy PIT).
3.1. Ulga na złe długi ma zastosowanie do transakcji handlowych, których termin zapłaty upływa po 31.12.2019r.
W przypadku podatników, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczyna się przed 01.01.2020r. przepisy mają zastosowanie od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31.12.2019r. w odniesieniu do transakcji, których termin zapłaty upływa po 31.12.2019r. (art.16 i art.17 ustawy zmieniającej Dz.U. z 2019r. poz.1649).
3.2. Warunki stosowania przepisów dotyczących ulgi na złe długi, które muszą być spełnione łącznie:
dłużnik na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego dzień złożenia zeznania podatkowego nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
wierzytelność nie uległa przedawnieniu od daty wystawienia faktury (rachunku) lub zawarcia umowy dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została wystawiona faktura (rachunek) lub została zawarta umowa, a w przypadku gdy rok kalendarzowy, w którym wystawiono fakturę (rachunek), jest inny niż rok kalendarzowy, w którym zawarto umowę – gdy nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku kalendarzowego późniejszej z tych czynności,
transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium RP.
3.3. Korekty dokonuje się bez względu na termin ujęcia wierzytelności lub zobowiązań w przychodach lub kosztach uzyskania przychodów (art.18f ust. 9 ustawy CIT, art. 26i ust. 9 ustawy PIT).
Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że wyżej powołane przepisy stosuje się również do transakcji dotyczących zakupu środków trwałych bez względu czy ich wartość została ujęta w przychodach lub kosztach (w pełnej wartości środka trwałego).
Ponadto Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że przepisy stosuje się niezależnie od tego, czy dokonano zaliczenia do kosztów uzyskania daną wartość transakcji – ważny jest tylko brak płatności za daną transakcję. Inaczej niż w podatku VAT, gdzie korekty zmniejszenia podatku naliczonego dokonuje się tylko, gdy odliczono kwotę podatku naliczonego (art. 89b ust.1 ustawy VAT).
3.4 Terminy zapłaty określone w fakturze lub umowie – termin 60 dniowy – wydłużanie, skracanie terminu 60 dniowego.
Termin 60 dniowy może być dłuższy tylko w przypadku przedsiębiorstw niebędących mikroprzedsiębiorcami, małymi lub średnimi przedsiębiorcami. W pozostałych przypadkach postanowienia umowne wydłużające termin 60 dniowy są nieważne.
W przypadku, gdy dłużnikiem jest podmiot publiczny stosuje się 30 dniowy termin płatności, za wyjątkiem podmiotów leczniczych (art. 13 ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych.
3.5 Duzi podatnicy (tj. podatnicy, o których mowa w art. 27b ust. 2 ustawy CIT) mają obowiązek przekazywania, drogą elektroniczną, ministrowi właściwemu do spraw gospodarki w terminie do 31stycznia każdego roku, sprawozdania o stosowanych przez te podmioty w poprzednim roku terminach zapłaty w transakcjach handlowych.
Artykuł 27b ust. 2. (ustawy CIT) – podanie do publicznej wiadomości indywidualnych danych podatników, o którym mowa w ust. 1, dotyczy:
podatkowych grup kapitałowych, bez względu na wysokość osiągniętych przychodów,
podatników innych niż podatkowe grupy kapitałowe, u których wartość przychodu uzyskana w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 1, przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości.