Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb1-415-1047-14-3-ag-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184803544
Timestamp: 2020-06-06 07:52:36
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 551
 art. 26
 art. 551
 art. 26
 art. 26
 art. 553
 art. 553
 art. 93
 art. 93
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 8
 art. 22
 art. 8
 art. 14

Document Content:
ILPB1/415-1047/14-3/AG - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Poznaniu
ILPB1/415-1047/14-3/AG - Pismo wydane przez:...
ILPB1/415-1047/14-3/AG
z dnia 7 listopada 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2014 r. (data wpływu 11 września 2014 r.), uzupełnionym w dniu 2 października 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.
W dniu 11 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki "A", która prowadzi w przeważającej części działalność w zakresie sprzedaży detalicznej napojów alkoholowych i bezalkoholowych w wyspecjalizowanych sklepach (nr PKD 47.25.Z). Wspólnicy posiadają po 50,00% udziałów każdy. Od przychodów osiągniętych z tytułu udziałów w działalności Spółki wspólnicy zobowiązani są do opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki podatkowej 19,00% liniowe. W celu wzmocnienia pozycji rynkowej oraz poszerzenia rynku zbytu wspólnicy postanowili przekształcić prowadzoną działalność w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Z tego tytułu Spółka poniesie wydatki z tytułu obsługi prawnej oraz analizy finansowo-ekonomicznej.
Czy wydatki związane z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione w związku z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie art. 22 ust. 1 można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ służą one zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów.
Zgodnie z art. 551 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030, z późn. zm. - dalej k.s.h.), spółka cywilna może być przekształcona w spółkę handlową, inną niż spółka jawna. Przepis ten nie narusza przepisów art. 26 § 4-6.
Spółka cywilna może więc zostać przekształcona w handlową spółkę osobową: partnerską komandytową lub komandytowo-akcyjną albo w spółkę kapitałową: z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcyjną.
Z treści art. 551 § 3 k.s.h. wynika, że przekształcenie takie odbywać się będzie według przepisów dotyczących przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę handlową, z tym że skutki przekształcenia spółki cywilnej będzie jednak regulować przepis art. 26 § 5.
Stosownie do art. 26 § 5 k.s.h. z chwilą wpisu do rejestru spółka, o której mowa w § 4 (spółka cywilna), staje się spółką jawną. Spółce tej przysługują wszystkie prawa i obowiązki stanowiące majątek wspólny wspólników. Przepisy art. 553 § 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 553 § 2 k.s.h. spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Natomiast wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 k.s.h.).
Z powyższych przepisów wynika, że spółka przekształcona (spółka z o.o.) staje się co do zasady kontynuatorem praw i obowiązków przysługujących spółce przekształcanej (spółce cywilnej).
Kwestię sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.).
Stosownie do art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
W myśl art. 93a § 2 pkt 1 lit. a Ordynacji podatkowej, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej.
Zgodnie z powołanym przepisem osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., 361, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:
* pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
* nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
* być właściwie udokumentowany.
Oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki, po wyłączeniu wymienionych w zamkniętym katalogu wydatków negatywnych, związane z funkcjonowaniem firmy, które bezpośrednio lub pośrednio związane są z przychodem osiąganym z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.
Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca jako wspólnik spółki cywilnej poniesie niezbędne i uzasadnione ekonomicznie wydatki związane z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. w szczególności koszty z tytułu obsługi prawnej oraz analizy finansowo-ekonomicznej. Przekształcenie to nastąpi w celu wzmocnienia pozycji rynkowej oraz poszerzenia rynku zbytu.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że poniesienie wydatków dotyczących przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o., jako związanych ze zmianą formy prawnej podmiotu, w rezultacie warunkuje pośrednio uzyskanie przychodu (zachowanie, zabezpieczenie źródła przychodów). Koszty te, zdaniem Wnioskodawcy, służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów.
Tym samym wydatki z tego tytułu, jako poniesione przez Wnioskodawcę będącego wspólnikiem spółki cywilnej, stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowić będą mogły koszty uzyskania przychodów.
Analiza opisanej sytuacji w kontekście przedstawionych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że kwalifikacja kosztów związanych z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością następuje w oparciu o datę ich poniesienia oraz podmiot, który je poniósł. Skoro przedmiotowe wydatki poniesione zostaną przez spółkę cywilną - przekształcaną - (a w sensie prawnym - jej wspólników, którzy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych), to pomimo, że wydatki te służyć będą przede wszystkim umożliwieniu działalności spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jako poniesione przez podmiot przekształcany w związku ze zmianą formy prawnej, obciążają koszty uzyskania przychodów podmiotu przekształcanego czyli spółki cywilnej.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.
W świetle cytowanego powyżej przepisu, dochód uzyskany przez spółkę cywilną opodatkowany jest przez wspólników tej spółki, w tym Wnioskodawcę. Analogicznie rozlicza się koszty uzyskania przychodów.
Zatem, poniesione przez wspólnika wymienione we wniosku wydatki związane z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w spółce cywilnej, proporcjonalnie do prawa Wnioskodawcy do udziału w zysku, na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
Stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Ponadto tut. organ wskazuje, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zatem, interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do pozostałego wspólnika spółki cywilne.