Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/ippb4-4511-828-15-4-jk
Timestamp: 2018-03-22 16:04:32
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 15
 art. 3
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzymał od polskiego pracodawcy z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Niemiec (w miejscu zamieszkania Wnioskodawcy) podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech. Natomiast wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzymał od polskiego pracodawcy z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu również w Polsce z uwzględnieniem umowy polsko – niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
IPPB4/4511-828/15-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2015 r. (data wpływu 17 lipca 2015 r.) uzupełnione pismem z dnia 30 września 2015 r. (data nadania 5 października 2015 r., data wpływu 8 października 2015 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 22 września 2015 r. Nr IPPB4/4511-828/15-2/JK (data nadania 23 września 2015 r., data doręczenia 29 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów w związku z umową o pracę w formie home office – jest prawidłowe.
W dniu 17 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów w związku z umową o pracę w formie home office.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 22 września 2015 r. Nr IPPB4/4511-828/15-2/JK (data nadania 23 września 2015 r., data doręczenia 29 września 2015 r.) organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.
Pismem z dnia 30 września 2015 r. (data nadania 5 października 2015 r., data wpływu 8 października 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił powyższe w terminie.
W latach 2013 i 2014 Wnioskodawca był zatrudniony w polskiej firmie W. na umowę o pracę. Praca Wnioskodawcy polegała na tworzeniu projektów konstrukcyjnych dla statków, jak też nadzoru nad realizacją projektów. Pracę Wnioskodawca wykonywał głównie z domu z L. (Niemcy), zgodnie z zapisem w umowie o pracę, w której był zapis o home office, jak też w innych krajach. W Polsce w żadnym z tych lat pobyt Wnioskodawcy nie przekroczył 183 dni i tak w poszczególnych latach Wnioskodawca przebywał na terenie Rzeczpospolitej Polskiej odpowiednio w 2013 r. - 87 dni, a w 2014 r. - 43 dni, jest to ilość dni wynikająca z kalendarza biletów lotniczych etc. Wnioskodawca dodał, że w latach 2013 i 2014 nie uważał się za polskiego rezydenta podatkowego, gdyż nie przebywał w Polsce powyżej 183 dni jak też nie znajdował się tu Jego domicyl (żona i dzieci mieszkają w Niemczech). Wnioskodawca uważa się za niemieckiego rezydenta podatkowego i całość Jego dochodów opodatkował w Niemczech i od całości zapłacił podatek. Wnioskodawca posiada też interpretację niemieckiego urzędu o poprawności stanowiska.
Ponadto, w uzupełnieniu z dnia 30 września 2015 r. (data nadania 5 października 2015 r., data wpływu 8 października 2015 r.) Wnioskodawca poinformował, że Jego zdaniem nie posiada On miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i nie jest polskim rezydentem podatkowym, gdyż Jego domicyl znajduje się w Niemczech jak również nie przebywa w Polsce powyżej 183 dni w ciągu roku. Wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę, który ma stałą siedzibę w Polsce. Wynagrodzenie jest ponoszone przez zakład, którego pracodawca posiada siedzibę w Polsce.
Czy wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzymał od polskiego pracodawcy podlega w całości opodatkowaniu w Polsce... Czy tylko dochody osiągnięte w Polsce (podczas Jego pobytu na terenie Rzeczpospolitej)...
W związku z tym, że nie można uznać Wnioskodawcy za polskiego rezydenta podatkowego, zgodnie z brzmieniem art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podlegają tylko dochody, które osiągnął z pracy w Polsce (Wnioskodawca ma ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce), a więc 87 dni w 2013 roku i 43 dni w 2014 roku, pozostałe dni nie podlegają podatkowi w Polsce tylko w kraju rezydencji podatkowej Wnioskodawcy, zgodnie też z art. 15 ust. 1 umowy między Rzecząpospo/itą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i od majątku, podpisana w Berlinie 14 maja 2003 roku dochody Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, jeśli praca nie była wykonywana w Polsce.
Uznanie osoby fizycznej za osobę mająca miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy, nie przesądza o uznaniu tej osoby, za osobę podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ocena, czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinna być dokonana w każdym przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nie posiada miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i nie jest polskim rezydentem podatkowym, gdyż Jego domicyl znajduje się w Niemczech jak również nie przebywa w Polsce powyżej 183 dni w ciągu roku. Wnioskodawca uważa się za niemieckiego rezydenta podatkowego. Całość Jego dochodów opodatkował w Niemczech i od całości zapłacił podatek.
Wobec powyższego, Wnioskodawca podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlega opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z uwzględnieniem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w latach 2013 – 2014 Wnioskodawca był zatrudniony w polskiej firmie na umowę o pracę. Praca Wnioskodawcy polegała na tworzeniu projektów konstrukcyjnych dla statków, jak też nadzoru nad realizacją projektów. Pracę Wnioskodawca wykonywał głównie z domu z L. (Niemcy), zgodnie z zapisem w umowie o pracę, w której był zapis o home office, jak też w innych krajach. W Polsce w żadnym z tych lat pobyt Wnioskodawcy nie przekroczył 183 dni i tak w poszczególnych latach Wnioskodawca przebywał na terenie Rzeczpospolitej Polskiej odpowiednio w 2013 r. - 87 dni, a w 2014 r. - 43 dni, jest to ilość dni wynikająca z kalendarza biletów lotniczych etc.
W przypadku uzyskiwania wynagrodzenia przez Wnioskodawcę mającego miejsce zamieszkania w Niemczech od polskiego pracodawcy, za pracę wykonywaną w Niemczech oraz w Polsce niezbędne jest przeanalizowanie treści art. 15 polsko – niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, który reguluje zasady opodatkowania pracy najemnej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 polsko – niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień artykułów 16, 17, 18 i 19 uposażenia, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca najemna wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. umowy, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeżeli:
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. umowy, wynagrodzenie pracownika mającego miejsce zamieszkania na terenie Niemiec podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech, chyba że praca wykonywana jest na terytorium Polski. W takim przypadku dochód ten może być opodatkowany zarówno w Polsce jak i w państwie rezydencji, czyli w Niemczech.
Natomiast art. 15 ust. 2 umowy, określa wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym wynagrodzenia podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Niemczech, o ile łącznie zostaną spełnione określone w tym artykule warunki. Niespełnienie któregokolwiek z tych warunków powoduje, że wynagrodzenie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 umowy, czyli w państwie, w którym praca jest wykonywana oraz w państwie miejsca zamieszkania podatnika.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę na tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień.
Miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie, co od miejsca wykonywania pracy. Zgodnie z zasadą wyrażoną również w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w jednym z umawiających się państw, uzyskiwane z tytułu pracy najemnej świadczonej na terytorium drugiego państwa, mogą być opodatkowane w tym państwie, w którym praca ta jest rzeczywiście wykonywana. Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia kwestii, gdzie uzyskiwane są wynagrodzenia w zamian za świadczoną pracę najemną, ma określenie miejsca jej wykonywania. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie. Pierwszeństwo w opodatkowaniu dochodów z pracy najemnej ma zawsze to państwo, w którym praca jest wykonywana.
W świetle powyższych przepisów uznać należy, że Wnioskodawca mający miejsce zamieszkania w Niemczech i wykonujący pracę na terytorium tego kraju podlegając opodatkowaniu tylko w Niemczech, zgodnie z art. 15 ust. 1 polsko – niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Ponadto, Wnioskodawca wykonywał również pracę w Polsce przebywając na jej terytorium odpowiednio w 2013 r. - 87 dni, a w 2014 r. - 43 dni. Tym samym, w świetle cytowanego powyżej art. 15 umowy polsko – niemieckiej wynagrodzenie uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu pracy na terytorium Polski jest opodatkowane w Polsce.
Podsumowując, wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzymał od polskiego pracodawcy z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Niemiec (w miejscu zamieszkania Wnioskodawcy) podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech. Natomiast wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzymał od polskiego pracodawcy z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu również w Polsce z uwzględnieniem umowy polsko – niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy – osoby mającej miejsce zamieszkania na terytorium Niemiec, że dochody uzyskane z tytułu pracy faktycznie wykonywanej na terytorium Niemiec podlega opodatkowaniu wyłącznie na terytorium tego państwa, zaś dochody uzyskane z pracy faktycznie wykonywanej na terytorium Polski będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce, jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania > IPPB4/4511-828/15-4/JK