Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463390-2019-11-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0114-kdip1-2-4012-448-2019-2-jz
Timestamp: 2020-07-13 14:10:19
Legal References Found: art. 17

art. 5

art. 5

art. 5
 art. 13
 art. 14
 art. 28
 art. 28
 art. 5
 art. 2
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 27
 art. 3
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 2
 art. 17
 art. 17
 art. 28
 art. 15
 art. 28
 art. 8
 art. 15
 art. 5
 art. 9

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP1-2.4012.448.2019.2.JŻ
art. 17 ust. 1 pkt 4” ustawy o podatku od towarów i usług
art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług
art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług
art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług
0114-KDIP1-2.4012.448.2019.2.JŻ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2019 r. (data wpływu 6 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym w dniu 1 października 2019 r. (data wpływu 8 października 2019 r.) na wezwanie Organu z dnia 24 września 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 25 września 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku rozpoznania czynności podlegających opodatkowaniu – jest prawidłowe.
W dniu 6 sierpnia 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku rozpoznania czynności podlegających opodatkowaniu. Wniosek został uzupełniony w dniu 1 października 2019 r. (data wpływu 8 października 2019 r.) na wezwanie Organu z dnia 24 września 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 25 września 2019 r.).
A. z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca” lub „Centrala”) należy do grupy kapitałowej B. (jest spółką córką B.) i zajmuje się sprzedażą wyrobów z plastiku oraz papieru takich jak np.: jednorazowe talerzyki, sztućce, serwetki, świeczki czy baloniki (dalej: „Produkty Grupy”). W chwili obecnej Spółka posiada oddział swojego przedsiębiorstwa na terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej (dalej: „Oddział w UK”), który odpowiada w Grupie za dystrybucję produktów Grupy w Europie.
Obecnie Spółka planuje otworzyć oddział w Polsce, którego głównym zadaniem będzie prowadzenie centrum dystrybucyjnego na terytorium Polski (dalej: „Oddział w Polsce”). Spółka nie posiada i nie będzie posiadać w Polsce zarządu.
W związku z realizacją swoich zadań, Oddział w Polsce zawrze umowę dzierżawy powierzchni magazynowej i być może podejmie współpracę z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą oraz zatrudni pracowników, którzy będą odpowiedzialni za obsługę centrum dystrybucyjnego. Oddział w Polsce - w zależności od tego jaki będzie ostateczny zakres współpracy z partnerami - będzie z tego tytułu ponosił koszty na rzecz swoich kontrahentów, tj. w szczególności koszty związane z dzierżawą powierzchni magazynowej, dostawą mediów, usługami dotyczącymi obsługi centrum dystrybucyjnego, a także koszty wynagrodzeń pracowników, itp. Nie jest także wykluczone, że Oddział w Polsce zawrze umowę z kontrahentem z Polski w zakresie obsługi księgowo-podatkowej, doradztwa podatkowego czy prawnego lub będzie obciążany przez Centralę lub Oddział w UK kosztami w tym zakresie (na ten moment decyzje w tym zakresie nie zostały podjęte).
Po otwarciu Oddziału w Polsce, Oddział w UK będzie nadal odpowiedzialny za dystrybucję Produktów Grupy w Europie, tj. w szczególności Oddział w UK będzie w dalszym ciągu odpowiadał za współpracę z dostawcami produktów, które są produkowane poza Unią Europejską, w tym za zamówienia towarów, które będą sprowadzane do Polski, a także za współpracę z kontrahentami i dystrybutorami Produktów Grupy w różnych krajach europejskich w tym w Polsce oraz za obsługę klientów (customer service).
Tym samym, rolą Oddziału w Polsce będzie wyłącznie składowanie i wydawanie produktów Grupy do kontrahentów. Oddział w Polsce będzie zatem odpowiedzialny za odbiór towarów, ich magazynowanie i zapewnienie do tego odpowiednich, wymaganych przez Spółkę i Grupę warunków, a następnie wydanie towarów podmiotom wskazanym przez Oddział w UK.
Oddział w Polsce będzie w ramach realizacji nałożonych na niego działań korzystał ze wsparcia Oddziału w UK lub bezpośrednio Centrali. Wsparcie to może w szczególności obejmować takie obszary jak: finansowo-księgowy, organizacyjny, prawny, kadrowo-płacowy, doradczy, itp. (dalej: „Wsparcie dla Oddziału w Polsce”).
W związku z realizowanymi na rzecz Oddziału w UK oraz Centrali zadaniami przez Oddział w Polsce, a także w związku z otrzymywanym przez Oddział w Polsce wsparciem ze strony Oddziału w UK i Centrali, Oddział w Polsce będzie rozliczał się z Oddziałem w UK i Centralą na podstawie dokumentów wewnętrznych. Rozliczenia te będą miały z jednej strony na celu przede wszystkim pokrycie kosztów Oddziału w Polsce ponoszonych w związku z realizowanymi zadaniami, a z drugiej strony będą także uwzględniały pokrycie kosztów Oddziału w UK i Centrali w związku z udzielanym Oddziałowi w Polsce wsparciem (dalej: „Rozliczenia”).
W związku z powyższym Oddział w Polsce zostanie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz wystąpi do Urzędu Skarbowego o nadanie NIP oraz zarejestruje się jako podatnik VAT czynny w Polsce oraz podatnik VAT UE.
Czy Oddział w Polsce będzie zobowiązany jako podatnik VAT do rozliczenia podatku należnego związanego z otrzymywanym Wsparciem dla Oddziału w Polsce na podstawie art. 28b Ustawy o VAT?
Czy zapewnienie przez Oddział w Polsce zaplecza w postaci centrum dystrybucyjnego, z którego korzystać będzie Oddział w UK i Centrala będzie podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce?
W odniesieniu do Pytania nr 1: Oddział w Polsce nie będzie zobowiązany jako podatnik VAT do rozliczenia podatku należnego związanego z otrzymywanym Wsparciem dla Oddziału w Polsce na podstawie art. 28b Ustawy o VAT.
W odniesieniu do Pytania nr 2: Zapewnienie przez Oddział w Polsce zaplecza w postaci centrum dystrybucyjnego, z którego korzystać będzie Oddział w UK i Spółka nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1-5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.; dalej: „Ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Tak jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem Wsparcia dla Oddziału może być w szczególności obsługa finansowo-księgowa, organizacyjna, prawna, kadrowo-płacowa, doradcza. Jednocześnie działalność Oddziału w Polsce będzie miała na celu zapewnienie Spółce (w tym Oddziałowi w UK) zaplecza w postaci centrum dystrybucyjnego.
Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka pragnie podkreślić, że przedmiotem czynności wykonywanych na rzecz Oddziału w Polsce przez Oddział w UK czy Centralę, ani czynności wykonywanych przez Oddział w Polsce na rzecz Oddziału w UK czy Centrali nie będzie dostawa towarów. Tym samym, uwzględniając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu VAT, należy rozważyć czy analizowane czynności mieszczą się w kategorii odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju.
W świetle art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 2 Ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Mając na uwadze, należy stwierdzić, że aby analizowane czynności stanowiły czynność opodatkowaną VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust 1 Ustawy o VAT muszą zostać wykonane na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.
Oddział w Polsce a odbiorca świadczenia
Tak jak podkreśla się w doktrynie „Świadczenie zakłada istnienie podmiotu będącego jego odbiorcą (konsumentem usługi). Musi to być podmiot inny niż wykonujący usługę. Świadczenie na własną rzecz nie jest usługą, gdyż nie występuje wówczas konsument usługi (odbiorca świadczenia). O tym, że usługa musi być wykonywana na rzecz podmiotu innego niż świadczący usługę, przekonuje również brzmienie regulacji art. 27 dyrektywy VAT z 2006 r., który tylko wyjątkowo i to pod warunkiem konsultacji z ciałami doradczymi Unii (Komitetem do spraw Podatku od Wartości Dodanej) dopuszcza możliwość uznania za usługę usług świadczonych dla samego siebie, a i to tylko wówczas, gdyby w przypadku kupna takich usług od innego podmiotu podatek nie podlegał odliczeniu. Skoro brak takich wyjątkowych regulacji w ustawie, to dokonywanie świadczeń na rzecz swojej własnej działalności nie stanowi usług”. (Za: Bartosiewicz Adam, VAT. Komentarz, wyd. XIII, Opublikowano: WKP 2019).
Zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Ustawa o Przedsiębiorcach Zagranicznych”) przez oddział należy rozumieć wyodrębnioną i samodzielną organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywaną przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności.
Dodatkowo w świetle art. 14 ust. 2 Ustawy o Przedsiębiorcach Zagranicznych: przedsiębiorcy zagraniczni mogą, dla wykonywania działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na zasadzie wzajemności, o ile ratyfikowane umowy międzynarodowe nie stanowią inaczej, tworzyć oddziały z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że oddział nie stanowi samodzielnego bytu, niezależnego i oddzielnego od centrali danego podmiotu. Oddział jest bowiem tworem, który ujmuje działalność zagranicznego przedsiębiorcy w Polsce w pewne ramy prawne. Oddział nie prowadzi niezależnej działalności gospodarczej. Nie można wreszcie uznać, aby oddział miał uprawnienia i mógł wykonywać samodzielnie jakiekolwiek czynności gospodarcze.
Wszelkie przejawy aktywności gospodarczej oddziału zagranicznego przedsiębiorcy w Polsce należy zatem rozumieć jako działania tego przedsiębiorcy, które dla celów ewidencyjnych, identyfikacyjnych, prawnych i innych realizuje on poprzez swój oddział.
Oddział w Polsce a podatnik VAT
Zgodnie z definicją podatnika VAT zawartą w art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT „podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
Przekładając powyższe rozważania na zdarzenie przyszłe przedstawione w niniejszym Wniosku przez Wnioskodawcę, zdaniem Spółki nie można uznać, aby Oddział w Polsce był w relacji z Centralą czy Oddziałem w UK traktowany jako podatnik VAT. Skoro bowiem, Oddział w Polsce to w rzeczywistości jednostka organizacyjna Wnioskodawcy, podobnie jak Oddział w UK, to wszelkie relacje pomiędzy tymi jednostkami należy z perspektywy VAT postrzegać jako czynności wykonywane w ramach tego samego podatnika.
Tym samym nie można uznać, aby Oddział w Polsce „wykonywał samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w (art. 15 - przyp. Wnioskodawcy) ust. 2”, tym samym nie może zostać uznany za podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
Wsparcie dla Oddziału a VAT
Konsekwentnie, w przypadku Wsparcia dla Oddziału w Polsce, nie można mówić o świadczeniu na rzecz Oddziału w Polsce usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT jako że Oddział w Polsce - tak jak wykazano to powyżej - nie może zostać uznany za osobę fizyczną, osobę prawną ani za jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej. Wsparcie dla Oddziału stanowi bowiem czynności wykonywane w ramach jednego podatnika VAT pomiędzy jego jednostkami organizacyjnymi.
Zgodnie z art. 2 pkt 9 Ustawy o VAT przez import usług należy rozumieć „świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4”.
Jednocześnie w świetle art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT podatnikiem jest podmiot nabywający usługi, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju
usługobiorcą jest - w przypadku art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 28b Ustawy o VAT miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest co do zasady miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca uważa, że Wsparcie dla Oddziału nie stanowi czynności opodatkowanej VAT w Polsce, w szczególności nie stanowi dla Oddziału w Polsce importu usług w rozumieniu Ustawy o VAT.
Zapewnienie przez Oddział w Polsce zaplecza w postaci centrum dystrybucyjnego a VAT
Z tych samych względów zapewnienie przez Oddział w Polsce zaplecza w postaci centrum dystrybucyjnego, z którego korzystać będzie Oddział w UK i/lub Centrala nie może zostać uznane za świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT. Dodatkowo, oprócz tego, że w tym przypadku nie możemy mieć do czynienia z czynnościami, które mieściłyby się w zakresie przedmiotowym Ustawy o VAT, Oddział w Polsce - tak jak wykazano powyżej - nie może zostać uznany za podatnika VAT, co oznacza, że w relacji tej nie będzie także podmiotu opodatkowania.
Podobne stanowisko można także znaleźć w doktrynie, przykładowo A. Bartosiewicz stwierdził, że: „Podobna sytuacja ma miejsce w przypadku świadczeń (czynności) pomiędzy oddziałem firmy a jej centralą. Oddział przedsiębiorstwa nie ma bowiem statusu podatnika w kontaktach ze swoją centralą. W związku z tym obciążenie przez centralę częścią kosztów swojego zagranicznego oddziału nie jest świadczeniem usług na rzecz tego ostatniego. Po stronie oddziału nie może więc dojść do importu usług (tak ETS w orzeczeniu C-210/04, Ministero dell’Economia e delle Finanze, Agenzia delle Entrate v. FCE Bank pic)” - za: Bartosiewicz Adam, VAT. Komentarz, wyd. XIII, Opublikowano: WKP 2019.
Stanowisko prezentowane przez organy podatkowe i Sądy
Powyższe potwierdzają także organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej z 21 marca 2013 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP3/443-1227/12-5/KC) organ stwierdził, że: „Oddział posiada więc jedynie samodzielność organizacyjną (jest wydzielony ze struktur firmy macierzystej), natomiast nie posiada możliwości prowadzenia działalności gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek, a prowadzona przez niego działalność stanowi jedynie część działalności gospodarczej przedsiębiorcy zagranicznego. W konsekwencji oddział nie stanowi odrębnego podatnika podatku od towarów i usług. Przedsiębiorstwo zagraniczne rejestrując swój oddział w Polsce nie dokonuje rejestracji odrębnego podatnika, lecz rejestracji własnego przedsiębiorstwa. Tym samym, czynności wykonywane pomiędzy oddziałem a macierzystym podmiotem zagranicznym mają charakter tzw. czynności wewnątrzzakładowych, które realizowane są na rzecz jednostki macierzystej”.
Także w interpretacji indywidualnej z 16 października 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP3/4512-686/15-3/IG), organ podatkowy potwierdził, że: „(...) nie ma podstaw dla uznania, że Oddział PL jest odrębnym i niezależnym (samodzielnym) podmiotem w stosunku do Wnioskodawcy (jako jednostki macierzystej). Oddział PL jest integralną częścią realizującą na terenie Polski działalność gospodarczą Wnioskodawcy.
Jako że Oddział PL nie prowadzi niezależnej (odrębnej) działalności gospodarczej od Wnioskodawcy, to nie może być również uznany za odrębnego od Wnioskodawcy podatnika VAT. Oddział PL nie spełnia bowiem definicji z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, która wymaga, aby podatnik samodzielnie prowadził działalność gospodarczą. Wobec tego - z punktu widzenia VAT - to Wnioskodawca jest w Polsce podatnikiem VAT prowadzącym działalność w formie Oddziału PL. Z perspektywy VAT Centrala jest więc jednością z Oddziałem PL Wnioskodawcy i jako taka będzie podmiotem zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce.
Skoro więc Oddział PL stanowić będzie jedynie jednostkę organizacyjną w ramach podatnika, którym jest Wnioskodawca, to Czynności będą realizowane w ramach tego jednego podatnika. Z punktu widzenia VAT nie ma rozdzielności pomiędzy Centralą jako usługodawcą a Oddziałem PL jako usługobiorcą, ponieważ wszystkie Czynności mają charakter wewnętrzny. W konsekwencji, z punktu widzenia VAT trzeba uznać, że Oddział PL nie spełnia w relacji z Centralą definicji jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT”.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że organy podatkowe potwierdzają powyższe podejście w wielu wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo podobnie stwierdził także:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 11 sierpnia 2011 r. (sygn. IPPP3/443-741/11-4/SM),
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 23 września 2010 r. (sygn. IPPP3/443-597/KM/JK),
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 30 października 2009 r. (sygn. IPPP2/443-1024/09-2/AN).
Kwestia opodatkowania VAT czynności dokonywanych pomiędzy centralą a oddziałem spółki była także przedmiotem rozstrzygnięcia wydanego przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości (obecnie: Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej). W wyroku z 23 marca 2006 r. w sprawie Ministero dell"Economia e delle Finanze, Agenzia delie Entrate przeciwko FCE Bank pic, (nr C-210/04) Europejski Trybunał Sprawiedliwości podkreślił, że: „stały zakład mający siedzibę w innym państwie członkowskim, niebędący pod względem prawnym podmiotem odrębnym od spółki, do której należy, na rzecz którego spółka świadczy usługi, nie może być uznany za podatnika ze względu na obciążenie go kosztami z tytułu świadczenia tych usług”.
Na marginesie powyższych rozważań, Spółka pragnie także wskazać, że przedstawione powyżej wnioski nie stoją na przeszkodzie temu, aby Oddział w Polsce uznać za stałe miejsce prowadzenia działalności (tzw. fixed place of establishment - „FE”), na rzecz którego mogą być świadczone usługi opodatkowane VAT przez podmioty trzecie. W przypadku świadczenia usług na rzecz FE przez podmioty trzecie oraz przez FE na rzecz podmiotów trzecich, FE może być traktowany analogicznie jak podatnik VAT, niemniej cały czas podatnikiem VAT pozostaje centrala, która za pośrednictwem FE może wykonywać w danym kraju czynności opodatkowane VAT, jak również czynności takie mogą być wykonywane na jego rzecz. ETS w przywołanym powyżej wyroku z 23 marca 2006 r. (sygn. C-210/04) wskazał, że: „Stwierdzenia tego nie podważa art. 9 ust. 1 szóstej dyrektywy. Przepis ten ma na celu określenie podatnika w odniesieniu do transakcji pomiędzy oddziałem a osobami trzecimi. Pozbawiony jest więc znaczenia dla przypadku rozpatrywanego w niniejszej sprawie, który dotyczy transakcji pomiędzy spółką z siedzibą w jednym państwie członkowskim a jednym z jej oddziałów położonym w innym państwie członkowskim”.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).