Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb2-4511-47-16-2-ak
Timestamp: 2017-10-20 03:09:47
Legal References Found: art. 14
 art. 196
 art. 31
 art. 35
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 501
 art. 10
 art. 10
 art. 30

Document Content:
IPPB2/4511-47/16-2/AK | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku
IPPB2/4511-47/16-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późń. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r, poz 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2016 r. (data wpływu 18 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, nabytego w drodze spadku – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, nabytego w drodze spadku.
Aktem notarialnym z dnia 17.08.2004 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem Marcinem S. do majątku objętego wspólnością ustawową nieruchomość gruntową, zabudowaną budynkiem rekreacyjnym.
Dnia 20.01.2013 r. mąż Wnioskodawczyni zmarł. Spadek po mężu, obejmującym m.in. udział męża w opisanej wyżej nieruchomości, nabyła Wnioskodawczyni wraz z synem na mocy ustawy. Wnioskodawczyni odziedziczyła udział wynoszący 1/4 własności wskazanej nieruchomości. Ostatecznie jej udział w przedmiotowej nieruchomości wynosił 3/4, natomiast syna – 1/4. W dniu 31.03.2015 r. nieruchomość została sprzedana.
Czy od sprzedanego dnia 31.03.2015 r. udziału, odziedziczonego po zmarłym dnia 20.01. 2013 r. mężu, w nieruchomości nabytej wraz z mężem do majątku objętego wspólnością ustawową dnia 17.08.2004 r. Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy...
Z uwagi na upływ 5-letniego okresu od nabycia przedmiotowej nieruchomości w 2004 r. do jej sprzedaży w 2015 r. Wnioskodawczyni nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego z uwagi na brak opodatkowania takich stanów faktycznych.
Na podstawie art. 196 § 1 i 2 ustawy Kodeks cywilny w związku z art. 31 § 1 i art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy majątek nabyty w czasie trwania małżeństwa stanowi współwłasność łączną (współwłasność majątkową małżeńską), której małżonkowie w zgłoszonym stanie faktycznym nie wyłączyli umową majątkową. Wspólność ta jest w czasie trwania małżeństwa niepodzielna, a małżonek nie może rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania współwłasności przypadnie mu w majątku.
Każdemu małżonkowi przysługuje więc pełne prawo do rzeczy, nie można zatem wyodrębnić udziałów małżonków do czasu ustania współwłasności ustawowej, a co za tym idzie, nie można przyjąć, że 5-letni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w spadku.
Odmienne stanowisko, wskazujące, że „nabyciem”, od którego należy liczyć termin 5-letni, jest dziedziczenie udziału w przedmiocie objętym wspólnością ustawową po zmarłym współmałżonku, prowadziłoby do zmiany zakresu stosowania art. 10 ust 1pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których opodatkowanie nie wynika w sposób wyraźny, jednoznaczny z ustawy, a więc stanowiłoby o rozszerzeniu zakresu opodatkowania w drodze wykładni, co jest niedopuszczalne również w Polsce.
Stanowisko tożsame ze stanowiskiem Wnioskodawcy wyrażone zostało w wyrokach:
WSA z siedzibą w Bydgoszczy z dnia 06.05.2015 r. I Sa/Bd 228/15
WSA z siedzibą w Warszawie z dnia 07.11.2013 r. III Sa/Wa 1177/13
NSA z dnia 08.12.2011 r. II FSK 1101/10
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości lub prawa.
W celu ustalenia momentu nabycia nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem rekreacyjnego przez Wnioskodawczynię należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego dotyczących nabycia spadku oraz regulujących stosunki majątkowe małżeńskie.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy decyduje, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o nabyciu spadku lub dział spadku potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Z analizy powyższych przepisów wynika, że w przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanie faktycznym nabycie przez Nią udziałów odziedziczonej nieruchomości nastąpił w dwóch datach:
w 2004 r. – udział 1/2 w ww. nieruchomości został nabyty w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach wspólności majątkowej;
w 2013 r. – udział w ww. nieruchomości został nabyty w drodze spadku po mężu.
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawczyni, zgodnie z którym cały udział w przedmiotowej nieruchomości nabyła Ona w dacie pierwotnego nabycia przez oboje małżonków oznaczałoby, że stanowiło ono Jej wyłączną własność, a to z kolei oznaczałoby, że nie mogłaby dziedziczyć po małżonku, gdyż to Wnioskodawczyni, a nie wspólnie małżonkom przysługiwała ww. nieruchomość. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczących majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjęcie tezy, że śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa majątkowe, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi, jako że prawa te zostały nabyte przez nich wspólnie na własność, a nie na współwłasność. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków. Przepis art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków w razie ustania wspólności oraz braku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej wynosi po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła go w chwili śmierci małżonka. Dopiero od tej daty Wnioskodawczyni przysługiwał pozostały udział w prawie do nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem rekreacyjnym.
Oznacza to, że przychód ze sprzedaży w 2015 r. ww. nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi 1/2 jego części nabytemu w trakcie trwania małżeństwa, nie podlega w ogóle opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż tego udziału nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni w spadku po swoim małżonku nabyła udział w nieruchomości w dacie śmierci spadkodawcy, czyli w 2013 r., to przychód ze sprzedaży tego udziału odziedziczonego w tej właśnie dacie podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, przy sprzedaży omawianej nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem rekreacyjnym Wnioskodawczyni powinna przyjąć dwie daty nabycia nieruchomości w 2004 r. – udział 1/2 w ww. nieruchomości został nabyty w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach wspólności majątkowej, w 2013 r. – udział 1/4 w ww. nieruchomości został nabyty w drodze spadku po mężu. Przy czym udział 1/2 w tym prawie nabyty pierwotnie nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży odziedziczonego udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem rekreacyjnym, nabytego w 2013 r. w drodze spadku, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać również należy, że sądy wypowiadały się w analogicznych sprawach również na korzyść organu interpretacyjnego przyjmując zawartą w zaskarżonych interpretacjach indywidualnych argumentację za prawidłową. Przykładowo w orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 3 marca 2015 r., sygn. akt I SA/Gl 879/14 dotyczącym nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków, a następnie ustania tej wspólności wskutek śmierci jednego z nich Sąd stwierdził, że: „należy rozpoznać dwie daty i części jego nabycia: pierwsza co do bezudziałowego prawa nabytego wspólnie w częściach ułamkowych powstałych w wyniku ustania współudziałowości ustawowej i druga co do nabycia w drodze spadkobrania tak powstałego udziału w tym prawie wchodzącego w skład spadku. Odmienny pogląd prowadziłby do nierównego traktowania podatników z uprzywilejowaniem (majątku wspólnego) małżonków bez stosownej podstawy prawnej.” Podobnie rozstrzygnął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 15 września 2015 r., sygn. akt I SA/Kr 1193/15 oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia14 grudnia 2015 r., sygn. akt. I SA/Wr 1565/15.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB2/4511-47/16-2/AK