Source: http://www.podatki.gofin.pl/17,1,62,169845.html
Timestamp: 2015-07-04 15:19:29
Legal References Found: art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 7
 art. 3
 art. 11
 art. 19
 art. 106
 art. 19
 art. 28
 art. 28

Document Content:
VAT w 2014 r. - zasady rozliczania VAT od czynno�ci, dla kt�rych istotna b�dzie data wystawienia faktury - GOFIN.pl
A VAT w 2014 r. - zasady rozliczania VAT od czynno�ci, dla kt�rych istotna b�dzie data wystawienia faktury
Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 35 (826) z dnia 10.12.2013 Na temat zasad rozliczania VAT, jakie b�d� obowi�zywa�y w 2014 r., pisali�my ju� w kilku ostatnich numerach Biuletynu Informacyjnego. W tym artykule przedstawimy zasady rozliczania VAT od czynno�ci, dla kt�rych w 2014 r. obowi�zek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lub pkt 4 ustawy o VAT, czyli zazwyczaj z chwil� wystawienia faktury (dotyczy m.in. us�ug budowlanych, dostawy medi�w, us�ug najmu, leasingu, sta�ej obs�ugi prawnej, dostawy ksi��ek, itp.).
Dla uproszczenia w dalszej cz�ci artyku�u za�o�ono, �e podatnik rozlicza VAT miesi�cznie. 1. Dostawa medi�w
Termin powstania obowi�zku podatkowego i wystawienia faktury
Obecnie w przypadku dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub ch�odniczej oraz gazu przewodowego, �wiadczenia us�ug telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych (za wyj�tkiem sprzeda�y �eton�w, kart telefonicznych, itp.), dostawy wody, odprowadzania �ciek�w, itp. (dalej - dostawa medi�w) obowi�zek podatkowy powstaje z up�ywem terminu p�atno�ci, je�eli zosta� on okre�lony we w�a�ciwej umowie (art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT).
Natomiast w 2014 r. obowi�zek podatkowy od ww. czynno�ci (a tak�e dla us�ug dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub ch�odniczej oraz gazu przewodowego) b�dzie uzale�niony g��wnie od daty wystawienia faktury.
WA�NE: W 2014 r. obowi�zek podatkowy od dostawy medi�w powstanie z chwil� wystawienia faktury, o ile b�dzie ona wystawiona terminowo, czyli nie p�niej ni� z up�ywem terminu p�atno�ci. Je�eli jednak podatnik nie wystawi faktury lub wystawi j� z op�nieniem, obowi�zek podatkowy powstanie z up�ywem terminu p�atno�ci.
Zatem w przypadku, gdy termin p�atno�ci b�dzie przypada� w tym samym miesi�cu, w kt�rym wystawiono faktur�, miesi�c rozliczenia VAT od medi�w, w stosunku do obecnie obowi�zuj�cych regulacji, nie ulegnie zmianie. Natomiast je�eli podatnik wystawi faktur� wcze�niej, mo�e by� zobowi�zany tak�e wcze�niej rozliczy� VAT.
Opis zdarzenia - dostawa medi�w
Obowi�zek podatkowy w 2013 r. (czynno�� wykonana w 2013 r.)
Obowi�zek podatkowy w 2014 r. (czynno�� wykonana w 2014 r.)
Za�o�enia: − data wystawienia faktury: 5 marca, − termin p�atno�ci 25 marca
Za�o�enia: − data wystawienia faktury: 25 marca, − termin p�atno�ci: 5 kwietnia
Zaznaczamy, �e otrzymanie zaliczki (zadatku, itp.) na poczet zakupu medi�w w �aden spos�b nie wp�ynie na rozliczenie VAT. Nie b�dzie te� trzeba takiej wp�aty dokumentowa� faktur�. Je�eli jednak wp�ata ta powstanie z tego wzgl�du, �e strony ustali�y taki termin p�atno�ci, VAT b�dzie trzeba rozliczy�. B�dzie te� trzeba wystawi� faktur�. Nie wynika to wprawdzie wprost z art. 106b ustawy o VAT, ale po�rednio z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT (w brzmieniu obowi�zuj�cym od 1 stycznia 2014 r.), kt�ry b�dzie zobowi�zywa� do wystawienia faktury za media najp�niej z up�ywem terminu p�atno�ci.
WA�NE: Faktur� za media b�dzie trzeba wystawi� najp�niej z up�ywem terminu p�atno�ci. B�dzie j� mo�na wystawi� jednak znacznie wcze�niej (bez ograniczenia czasowego, je�eli faktura b�dzie zawiera�a informacje, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy - podobnie jak obecnie), ale wystawienie faktury spowoduje powstanie obowi�zku podatkowego. W zwi�zku z powy�szym wystawianie faktur z g�ry (np. za ca�y rok) nie b�dzie korzystne.
Dostawca medi�w wystawia faktury za media z g�ry, za ca�y rok (faktura zawiera informacje, jakiego okresu dotyczy). Nabywca - zgodnie z umow� - zobowi�zany jest do zap�aty w terminie do 15. dnia ka�dego miesi�ca.
Obecnie sprzedawca rozlicza VAT z ww. faktur co miesi�c - od kwoty nale�no�ci, jak� w danym miesi�cu nabywca ma wp�aci�.
Je�eli natomiast w 2014 r. podatnik wystawi faktury za media z g�ry (np. za rok), w miesi�cu ich wystawienia b�dzie musia� wykaza� VAT nale�ny (wynikaj�cy z wszystkich faktur).
Zaznaczamy, �e - podobnie jak obecnie - nie b�dzie trzeba wystawia� faktury dla osoby fizycznej nieprowadz�cej dzia�alno�ci gospodarczej. W przypadku m.in. medi�w nie b�dzie trzeba jej wystawia� nawet na ��danie nabywcy (ale b�dzie mo�na to zrobi�).
Podatnik dostarcza media osobom fizycznym nieprowadz�cym dzia�alno�ci gospodarczej. Nie wystawia faktur, lecz jedynie prognozy zu�ycia. Termin p�atno�ci okre�lono do 15. dnia ka�dego miesi�ca. Obowi�zek podatkowy w 2014 r. powstanie odpowiednio 15 stycznia, 15 lutego, itd.
W przypadku zakupu medi�w VAT b�dzie odliczany w terminach podstawowych - tj. co do zasady w miesi�cu powstania obowi�zku podatkowego (a nie jak obecnie - w miesi�cu, w kt�rym up�ywa termin p�atno�ci). Odliczenia nie b�dzie mo�na jednak dokona� wcze�niej, ni� w rozliczeniu za okres, w kt�rym podatnik otrzyma faktur�.
Poniewa� obowi�zek podatkowy od sprzeda�y medi�w powstanie zasadniczo z chwil� wystawienia faktury, to nabywca b�dzie m�g� odliczy� VAT w miesi�cu otrzymania tej faktury.
Za��my, �e firma telekomunikacyjna wystawi faktur� przed terminem p�atno�ci - w styczniu 2014 r. i w tym miesi�cu nabywca j� otrzyma. Nabywca b�dzie m�g� odliczy� VAT w styczniu. Nie ma znaczenia, �e termin p�atno�ci up�ynie dopiero w lutym 2014 r.
O w�tpliwo�ciach co do terminu odliczenia VAT, gdy faktur� podatnik otrzyma znacznie p�niej, ni� powsta� obowi�zek podatkowy, pisali�my w Biuletynie Informacyjnym nr 33 z 20 listopada br., w artykule pt. "VAT w 2014 r. - terminy odliczania". T� kwesti� tu pomijamy.
Elementy, jakie b�dzie musia�a zawiera� faktura za media
Faktury za media b�d� musia�y generalnie zawiera� te same elementy, co faktury dokumentuj�ce inne zdarzenia gospodarcze. Na uwag� zas�uguje jednak to, �e na fakturach za media b�dzie trzeba podawa� NIP nabywcy (je�eli nabywc� b�dzie podatnik - obecnie takiego obowi�zku nie ma - patrz � 5 ust. 4 pkt 3 rozporz�dzenia w sprawie m.in. wystawiania faktur - nie dotyczy faktur uproszczonych).
Zasad� b�dzie, �e w odniesieniu do czynno�ci wykonanych przed dniem 1 stycznia 2014 r., obowi�zek podatkowy powstanie na zasadach obowi�zuj�cych obecnie (patrz - art. 7 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz niekt�rych innych ustaw; Dz. U. z 2013 r. poz. 35 ze zm.).
Dodatkowo, w ust. 3 tego przepisu zastrze�ono, �e w przypadku medi�w udokumentowanych faktur� wystawion� do 31 grudnia 2013 r., obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� up�ywu terminu p�atno�ci, je�eli zosta� on okre�lony w umowie w�a�ciwej dla rozlicze� z tego tytu�u (czyli - na "starych" zasadach). Podobnie ma wynika� r�wnie� z przepisu przej�ciowego zawartego w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz niekt�rych innych ustaw (druk poselski 1787; ustawa b�dzie rozpatrywana przez Senat na najbli�szym posiedzeniu).
Zak�adamy, �e za dostaw� gazu podatnik wystawia faktury z g�ry za kolejne 12 miesi�cy. Dla pana X w dniu 5 listopada br. wystawiono ��cznie 12 faktur (za okres od listopada 2013 r. do pa�dziernika 2014 r.). Zgodnie z umow�, nabywca ma zap�aci� do 20. dnia ka�dego miesi�ca. Obowi�zek podatkowy powstanie ka�dorazowo 20. dnia danego miesi�ca, tj. 20 listopada br., 20 grudnia br., 20 stycznia 2014 r., itd.
Natomiast je�eli podatnik w 2014 r. wystawi faktury za dostaw� gazu z g�ry za ca�y rok (przed terminem zap�aty), w miesi�cu ich wystawienia b�dzie musia� rozliczy� ca�y VAT wykazany we wszystkich fakturach.
Natomiast jedyny przepis, kt�ry odnosi si� do odliczania VAT w okresie przej�ciowym, to art. 11 ust. 1 ww. ustawy z 7 grudnia 2012 r. Wynika z niego, �e do rozlicze� za okresy rozliczeniowe, kt�re up�ywaj� w dniu 31 grudnia 2013 r., stosuje si� "stare" przepisy. Jednak ze wzgl�du na przepisy przej�ciowe dotycz�ce terminu powstania obowi�zku podatkowego dla medi�w, brak szczeg�lnych regulacji w tym zakresie nie powinien przysparza� wi�kszych problem�w z ustaleniem terminu odliczenia VAT.
Zak�adamy, �e podatnik w 2013 r. wystawi� 12 faktur z g�ry za media - jak w przyk�adzie poprzednim, a nabywca je otrzyma� w 2013 r. Obowi�zek podatkowy z faktur, kt�rych termin p�atno�ci przypada w 2014 r., powstanie odpowiednio 20 stycznia, 20 lutego 2014 r., itd.
Wed�ug "starych" przepis�w, odliczenia VAT z faktur za media mo�na dokona� w miesi�cu, w kt�rym up�ywa termin p�atno�ci (tu: stycze�, luty, itd.). Natomiast zgodnie z nowymi regulacjami - odliczenia dokonuje si� zasadniczo w miesi�cu, w kt�rym u us�ugodawcy powsta� obowi�zek podatkowy (tu: stycze�, luty, itd.). Zatem bez wzgl�du na to, czy ustalaj�c termin odliczenia VAT nabywca zastosuje "stare" przepisy, czy "nowe", odliczenia dokona w tym samym miesi�cu (tj. w miesi�cu, w kt�rym up�ynie termin p�atno�ci).
2. Us�ugi najmu, dzier�awy, leasingu, przechowywania mienia, sta�ej obs�ugi prawnej i biurowej, itp.
Termin powstania obowi�zku podatkowego
Obecnie w przypadku �wiadczenia na terytorium kraju us�ug najmu, dzier�awy, leasingu lub us�ug o podobnym charakterze, a tak�e us�ug ochrony os�b oraz us�ug ochrony, dozoru i przechowywania mienia, us�ug w zakresie po�rednictwa ubezpieczeniowego oraz us�ug sta�ej obs�ugi prawnej i biurowej - obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, nie p�niej jednak ni� z up�ywem terminu p�atno�ci okre�lonego w umowie lub fakturze.
Z kolei w 2014 r. obowi�zek podatkowy od ww. czynno�ci (za wyj�tkiem us�ug w zakresie po�rednictwa ubezpieczeniowego) b�dzie powstawa� generalnie z chwil� wystawienia faktury (nie dotyczy importu us�ug). Ta zasada b�dzie mia�a zastosowanie, je�eli faktura b�dzie wystawiona terminowo, czyli nie p�niej, ni� z up�ywem terminu p�atno�ci. Je�eli w tym terminie faktura nie b�dzie wystawiona, obowi�zek podatkowy powstanie z up�ywem terminu p�atno�ci.
Opis zdarzenia - us�uga najmu
Obowi�zek podatkowy w 2013 r. (us�uga wykonana w 2013 r.)
Obowi�zek podatkowy w 2014 r. (us�uga wykonana w 2014 r.)
Za�o�enia: − data wystawienia faktury: 10 marzec, − termin p�atno�ci: 31 marzec, − data otrzymania zap�aty: 1 kwiecie�
Za�o�enia: − data wystawienia faktury: 10 marzec, − termin p�atno�ci: 5 kwiecie�, − data otrzymania zap�aty: 1 kwiecie�
Podobnie jak w przypadku medi�w, tak r�wnie� dla us�ug najmu, dzier�awy, leasingu, itp. otrzymanie zaliczki (zadatku, przedp�aty) nie wywo�a �adnych skutk�w podatkowych - nie b�dzie zatem musia�o by� dokumentowane faktur� (o ile zap�ata nie b�dzie zwi�zana z up�ywem terminu p�atno�ci).
Zgodnie z umow�, najemca (podatnik) zobowi�zany jest zap�aci� z g�ry czynsz za I p�rocze 2014 r. Termin zap�aty - 1 luty 2014 r. Zak�adamy, �e najemca zap�aci 31 stycznia 2014 r.
Otrzymanej zap�aty nie b�dzie trzeba dokumentowa� faktur�, ale je�eli podatnik tak� faktur� wystawi (np. 31 stycznia 2014 r.), powstanie u niego obowi�zek podatkowy (tu: w styczniu).
Je�eli podatnik wystawi faktur� w dniu, w kt�rym up�ynie termin p�atno�ci (1 lutego 2014 r.), to VAT rozliczy w lutym 2014 r.
Obowi�zek wystawienia faktury
Podobnie jak faktury za media, r�wnie� faktury za us�ugi najmu, dzier�awy, leasingu, itp. b�dzie nale�a�o wystawi� najp�niej z up�ywem terminu p�atno�ci. Nie b�dzie natomiast najwcze�niejszego terminu na wystawienie takiej faktury, pod warunkiem jednak, �e b�dzie ona zawiera�a informacje, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.
Poniewa� us�ugi najmu cz�sto �wiadczone s� dla os�b nieprowadz�cych dzia�alno�ci gospodarczej, to warto podkre�li�, �e dla takich os�b nie b�dzie obowi�zku wystawienia faktury (nawet na ich ��danie - podobnie jak przy mediach). Brak faktury oznacza� b�dzie, �e obowi�zek podatkowy powstanie z up�ywem terminu p�atno�ci. Natomiast je�eli podatnik - pomimo braku takiego obowi�zku - wystawi faktur� i zrobi to przed up�ywem terminu p�atno�ci, data tej faktury wyznaczy termin powstania obowi�zku podatkowego.
Faktury nie b�dzie trzeba wystawi� tak�e w przypadku, gdy �wiadczona us�uga b�dzie zwolniona z VAT (np. najem mieszkania na cele mieszkaniowe) - bez wzgl�du na to, kto b�dzie nabywc� us�ugi. Je�eli jednak podatnik wystawi faktur�, data tej faktury wyznaczy termin powstania obowi�zku podatkowego (je�eli b�dzie ona wystawiona przed terminem p�atno�ci).
Podatnik wynajmuje mieszkanie na cele mieszkaniowe (us�uga zwolniona z VAT). Dotychczas us�ugi dokumentowa� fakturami, wystawianymi na 10 dni przed terminem p�atno�ci. Wystawienie tych faktur obecnie (w 2013 r.) nie wp�ywa na dat� powstania obowi�zku podatkowego (liczy si� tylko data zap�aty i termin p�atno�ci).
Je�eli r�wnie� w przysz�ym roku ww. us�ugi podatnik b�dzie dokumentowa� fakturami (na warunkach takich, jak obecnie), daty tych faktur wyznacz� termin powstania obowi�zku podatkowego. Natomiast je�eli faktur takich nie b�dzie wystawia� - obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� up�ywu terminu p�atno�ci. Ustalenie terminu powstania obowi�zku podatkowego ma tu jednak drugorz�dne znaczenie - wp�ywa bowiem tylko na miesi�c wykazania czynno�ci w deklaracji VAT (kwota podatku nie wyst�puje, bo us�uga jest zwolniona z VAT).
Obecnie od zakupu us�ug najmu, dzier�awy, sta�ej obs�ugi prawnej itp., podatnicy odliczaj� VAT w miesi�cu otrzymania faktury - nawet je�eli faktur� t� otrzymaj� przed zako�czeniem us�ugi. W praktyce zatem mog� by� sytuacje, �e nabywca odliczy VAT wcze�niej, ni� us�ugodawca wyka�e VAT nale�ny.
Natomiast w 2014 r. odliczenia VAT z ww. faktur b�dzie mo�na dokona� w miesi�cu powstania obowi�zku podatkowego (najcz�ciej b�dzie to miesi�c wystawienia faktury), nie wcze�niej jednak ni� w rozliczeniu za okres, w kt�rym podatnik otrzyma faktur�.
Za��my, �e podatnik wynajmuj�cy lokal u�ytkowy wystawia faktury w ostatnich dniach ka�dego miesi�ca (np. 27 listopada, 27 grudnia, 27 stycznia itp.), z terminem p�atno�ci do 5 dnia kolejnego miesi�ca (odpowiednio 5 grudnia, 5 stycznia, 5 lutego itd.). Nabywca otrzymuje faktury w miesi�cu ich wystawienia, a p�aci w dniu, w kt�rym up�ywa termin p�atno�ci.
Z faktury wystawionej 27 listopada br. sprzedawca powinien wykaza� VAT nale�ny w grudniu (dniu otrzymania zap�aty, kt�ry jest jednocze�nie terminem p�atno�ci). Nabywca natomiast mo�e odliczy� VAT ju� w listopadzie (w miesi�cu otrzymania faktury).
Natomiast z faktury wystawionej 27 stycznia 2014 r. sprzedawca wyka�e VAT ju� w styczniu. W tym samym miesi�cu nabywca b�dzie m�g� odliczy� VAT naliczony.
Przepisy przej�ciowe w przypadku najmu, dzier�awy, itp. b�d� podobne, jak przy dostawie medi�w. To oznacza, �e:
1) w przypadku us�ug wykonanych przed dniem 1 stycznia 2014 r., obowi�zek podatkowy powstanie na "starych" zasadach,
2) w przypadku us�ug wykonanych po dniu 31 grudnia 2013 r., dla kt�rych przed dniem 1 stycznia 2014 r. wystawiono faktur�, obowi�zek podatkowy powstanie na "starych" zasadach (je�eli Senat nie wprowadzi poprawek do ustawy z 8 listopada br.),
3) do rozlicze� za okresy rozliczeniowe, kt�re up�ywaj� w dniu 31 grudnia 2013 r., termin odliczenia VAT ustala si� na "starych" zasadach.
Pami�tajmy jednak, �e zgodnie z obowi�zuj�cymi regulacjami, faktur� za us�ug� najmu, dzier�awy, itp. wystawia si� nie wcze�niej ni� 30. dnia przed powstaniem obowi�zku podatkowego.
Za��my, �e podatnik 23 grudnia br. wystawi faktur� za najem za okres od 15 grudnia do 15 stycznia 2014 r., z terminem zap�aty do 5 stycznia 2014 r. i w tym dniu kontrahent zap�aci. Obowi�zek podatkowy powstanie w dniu otrzymania zap�aty, czyli 5 stycznia 2014 r.
Nieco wi�cej jest w�tpliwo�ci przy ustaleniu terminu odliczenia VAT z faktury, o kt�rej mowa w przyk�adzie. Naszym zdaniem, je�eli faktur� t� nabywca otrzyma w 2013 r., odliczenia VAT b�dzie m�g� dokona� na obecnie obowi�zuj�cych zasadach, czyli w miesi�cu jej otrzymania (w grudniu br.). Nie wynika to wprawdzie z przepis�w przej�ciowych, ale nie ma podstaw do pozbawienia podatnika prawa do odliczenia tylko dlatego, �e w przysz�ym roku przepisy ulegn� zmianie. W konsekwencji, je�eli podatnik odliczy VAT ju� w 2013 r., nie powinien mie� tego prawa w 2014 r. (pomimo, �e wtedy powstanie obowi�zek podatkowy u us�ugodawcy). 3. Us�ugi budowlane
Obecnie obowi�zek podatkowy od us�ug budowlanych powstaje z chwil� otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, nie p�niej ni� 30. dnia, licz�c od dnia wykonania us�ugi.
Natomiast w 2014 r. obowi�zek podatkowy od ww. us�ug powstanie z chwil� wystawienia faktury, pod warunkiem, �e faktura ta zostanie wystawiona terminowo, czyli nie p�niej ni� 30. dnia od dnia wykonania us�ugi. Je�eli podatnik nie wystawi faktury lub wystawi j� z op�nieniem, obowi�zek podatkowy powstanie 30. dnia od wykonania us�ugi.
Je�eli przed wykonaniem us�ugi podatnik otrzyma ca�o�� lub cz�� zap�aty, obowi�zek podatkowy od otrzymanej kwoty powstanie z chwil� jej otrzymania (art. 19a ust. 8 ustawy o VAT - w brzmieniu obowi�zuj�cym od 1 stycznia 2014 r.).
Zauwa�my, �e w tym przepisie jest mowa o otrzymaniu zap�aty przed wykonaniem us�ugi (a nie przed wystawieniem faktury). Literalne brzmienie przepisu wskazuje zatem, �e je�eli podatnik otrzyma zap�at� po wykonaniu us�ugi, zap�ata ta nie spowoduje powstania obowi�zku podatkowego, nawet je�eli podatnik otrzyma j� przed wystawieniem faktury. Nie wiadomo wprawdzie, czy taki by� zamys� ustawodawcy i czy tak b�d� uznawa�y organy podatkowe, ale tak wynika z literalnego brzmienia przepis�w.
Za��my, �e podatnik wykona us�ug� budowlan� dla innego podatnika 15 stycznia 2014 r. Zap�at� otrzyma 20 stycznia, a faktur� wystawi 2 lutego 2014 r.
Poniewa� zap�ata b�dzie otrzymana po wykonaniu us�ugi, art. 19a ust. 8 ustawy o VAT nie powinien by� stosowany. Zgodnie z literalnym brzmieniem przepis�w, obowi�zek podatkowy powstanie zatem z chwil� wystawienia faktury (2 lutego 2014 r.) .
Uwaga! Faktura dokumentuj�ca us�ug� budowlan� b�dzie mog�a by� wystawiona najwcze�niej 30. dnia przed wykonaniem us�ugi lub otrzymaniem ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, a najp�niej 30. dnia od wykonania us�ugi.
Opis zdarzenia - us�uga budowlana
Za�o�enia: − data wykonania us�ugi i wystawienia faktury: 20 marca, − otrzymanie zap�aty: 10 kwietnia
− data wykonania us�ugi i wystawienia faktury: 20 marca, − otrzymanie zap�aty: 5 maja
19 kwietnia (tj. 30. dnia od dnia wykonania us�ugi)
Warto podkre�li�, �e przepis okre�laj�cy termin powstania obowi�zku podatkowego od m.in. us�ug budowlanych (art. 19a ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT - w brzmieniu obowi�zuj�cym od 1 stycznia 2014 r.) zawiera odes�anie do art. 106b ust. 1 tej ustawy, czyli do przepisu okre�laj�cego przypadki, kiedy trzeba wystawi� faktur�. Z tego wynika, �e ma on zastosowanie tylko w przypadku �wiadczenia us�ug dla innych podatnik�w lub os�b prawnych nieb�d�cych podatnikami (a nie przy �wiadczeniu us�ug dla os�b fizycznych nieprowadz�cych dzia�alno�ci gospodarczej). Tak te� uznano w uzasadnieniu do nowelizacji ustawy o VAT, w kt�rym czytamy:
"(…) szczeg�lny moment obowi�zku podatkowego (okre�lony w art. 19a ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT - przyp. red.) mia�by zastosowanie tylko w sytuacji, gdy dla danej transakcji powstaje obowi�zek wystawienia faktury, czyli co do zasady w sytuacji, gdy transakcje s� dokonywane na rzecz podatnik�w lub os�b prawnych nieb�d�cych podatnikami. (…)"
WA�NE: Je�eli us�uga budowlana b�dzie �wiadczona dla osoby fizycznej nieprowadz�cej dzia�alno�ci gospodarczej, obowi�zek podatkowy w 2014 r. powstanie wed�ug zasady og�lnej, tj. z chwil� wykonania us�ugi, a je�eli wcze�niej podatnik otrzyma ca�o�� lub cz�� zap�aty - z chwil� jej otrzymania (w tej cz�ci).
Podobnie jak przy dostawie medi�w, us�ugach najmu i innych, odliczenie VAT od us�ug budowlanych b�dzie dokonywane wed�ug zasad og�lnych - w rozliczeniu za miesi�c powstania obowi�zku podatkowego, nie wcze�niej ni� w rozliczeniu za miesi�c otrzymania faktury (obecnie odliczenia dokonuje si� zazwyczaj w miesi�cu otrzymania faktury).
Za��my, �e us�uga budowlana by�a wykonana 25 stycznia br. i tego dnia podatnik wystawi� faktur� (a nabywca j� otrzyma� w tym miesi�cu). Zak�adamy te�, �e nabywca zap�aci� w marcu br.
Nabywca m�g� odliczy� VAT z tej faktury w miesi�cu jej otrzymania (w styczniu br.). Nie ma znaczenia, �e us�ugodawca wykaza� VAT dopiero w lutym br. (30. dnia od wykonania us�ug).
Je�eli natomiast ww. us�uga b�dzie wykonana w styczniu 2014 r., na warunkach opisanych wy�ej, nabywca b�dzie m�g� odliczy� VAT w tym samym miesi�cu, co us�ugodawca wyka�e VAT nale�ny, czyli w styczniu 2014 r.
Dla us�ug budowlanych przepisy przej�ciowe b�d� identyczne, jak dla us�ug najmu, czy dzier�awy. R�wnie� w tym przypadku nale�y pami�ta�, �e zgodnie z obecnie obowi�zuj�cymi regulacjami, faktur� dokumentuj�c� wykonan� us�ug� budowlan� wystawia si� nie wcze�niej ni� 30. dnia przed powstaniem obowi�zku podatkowego.
Podatnik wykonuje us�ug� budowlan�. Zak�adamy, �e us�uga zostanie zako�czona 10 stycznia 2014 r., a podatnik wystawi faktur� 23 grudnia br. i tego dnia nabywca j� otrzyma. Kontrahent zap�aci 15 stycznia 2014 r.
Obowi�zek podatkowy nale�y ustali� na "starych" zasadach.
Poniewa� zap�at� otrzymano przed 30. dniem od wykonania us�ugi, data tej zap�aty wyznacza termin powstania obowi�zku podatkowego. Powstanie on zatem 15 stycznia 2014 r.
Podobnie jak przy us�ugach najmu, r�wnie� w tym przypadku mog� by� w�tpliwo�ci co do terminu odliczenia VAT. Naszym zdaniem jednak, je�eli nabywca otrzyma faktur� w tym roku (w 2013 r.), powinien mie� prawo do odliczenia VAT na dotychczasowych zasadach, tj. w miesi�cu otrzymania tej faktury (zgodnie z danymi z przyk�adu - w grudniu br.). 4. Dostawa i drukowanie ksi��ek, gazet, itp.
Obecnie w przypadku dostawy:
a) ksi��ek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - z wy��czeniem map i ulotek,
b) gazet, czasopism i magazyn�w, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1)
- obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wystawienia faktury lub otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty z tytu�u dostawy, nie p�niej jednak ni� 60. dnia, licz�c od dnia wydania tych towar�w. Je�eli jednak umowa przewiduje rozliczenie zwrot�w wydawnictw, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wystawienia faktury dokumentuj�cej faktyczn� dostaw�, nie p�niej jednak ni� po up�ywie 120. dnia, licz�c od pierwszego dnia wydania tych wydawnictw.
R�wnie� w 2014 r. obowi�zek podatkowy od dostaw ww. towar�w b�dzie zale�a� g��wnie od daty wystawienia faktury, pod warunkiem jednak, �e faktura ta b�dzie wystawiona terminowo, czyli nie p�niej ni� 60. dnia od dnia wydania towar�w, a je�eli umowa przewiduje rozliczenie zwrot�w wydawnictw - nie p�niej ni� 120. dnia od pierwszego dnia wydania towar�w. Natomiast w przypadku, gdy faktura b�dzie wystawiona p�niej lub podatnik w og�le jej nie wystawi, obowi�zek podatkowy powstanie odpowiednio 60. dnia lub 120. dnia od dnia wydania (pierwszego wydania) towar�w.
Je�eli przed dokonaniem dostawy ksi��ek, gazet, czy czasopism podatnik otrzyma ca�o�� lub cz�� nale�no�ci, obowi�zek podatkowy b�dzie musia� wykaza� w dniu otrzymania tej wp�aty (w tej cz�ci).
WA�NE: Wprawdzie od 1 stycznia 2014 r. przepisy okre�laj�ce termin powstania obowi�zku podatkowego od dostawy ksi��ek, gazet, czy czasopism b�d� inaczej sformu�owane, ale zasadniczo termin rozliczenia VAT od ww. dostaw nie ulegnie zmianie.
Z kolei obecnie, w przypadku czynno�ci polegaj�cych na drukowaniu ww. ksi��ek, gazet, czy czasopism, obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� otrzymania ca�o�ci lub cz�ci zap�aty, nie p�niej jednak ni� 90. dnia, licz�c od dnia wykonania czynno�ci (art. 19 ust. 13 pkt 8 ustawy o VAT). Natomiast w 2014 r. obowi�zek podatkowy od ww. czynno�ci powstanie z chwil� wystawienia faktury, z tym �e w tym przypadku faktur� b�dzie nale�a�o wstawi� nie p�niej ni� 90. dnia od dnia wykonania czynno�ci. Je�eli podatnik w tym terminie nie wystawi faktury, obowi�zek podatkowy powstanie w 90. dniu od wykonania ww. czynno�ci.
Podobnie jak przy dostawie ksi��ek (gazet, itp.), r�wnie� w tym przypadku otrzymanie ca�o�ci lub cz�ci zap�aty przed wykonaniem us�ugi spowoduje powstanie obowi�zku podatkowego.
Zatem, w stosunku do obecnie obowi�zuj�cych regulacji, zmian� w zakresie ustalania obowi�zku podatkowego b�dzie g��wnie to, �e data powstania tego obowi�zku zale�e� b�dzie przede wszystkim od daty wystawienia faktury.
Opis zdarzenia - drukowanie ksi��ek Obowi�zek podatkowy w 2013 r. (us�uga wykonana w 2013 r.)
WA�NE: Powy�sze zasady ustalania terminu powstania obowi�zku podatkowego b�d� mia�y zastosowanie w przypadku, gdy nabywc� b�dzie podatnik lub osoba prawna nieb�d�ca podatnikiem. Natomiast je�eli nabywc� ksi��ek, gazet, itp., a tak�e us�ugi drukowania ksi��ek, gazet, itp. b�dzie osoba fizyczna nieprowadz�ca dzia�alno�ci gospodarczej, obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� dokonania dostawy (wykonania us�ugi), a je�eli wcze�niej podatnik otrzyma zap�at� (ca�o�� lub cz��) - z chwil� jej otrzymania (w tej cz�ci).
Zaznaczamy, �e faktur� dokumentuj�c� dostaw� ksi��ek, gazet, itp. b�dzie mo�na wystawia� najwcze�niej 30. dnia przed dokonaniem dostawy (wykonaniem us�ugi) lub otrzymaniem zaliczki, zadatku, itp.
Podobnie jak przy wi�kszo�ci transakcji, r�wnie� przy zakupie ksi��ek, gazet, czy czasopism, a tak�e zakupie us�ugi drukowania ww. wydawnictw, odliczenia VAT b�dzie mo�na dokona� w rozliczeniu za miesi�c powstania obowi�zku podatkowego, nie wcze�niej jednak ni� w rozliczeniu za miesi�c otrzymania faktury (obecnie odliczenia dokonuje si� zazwyczaj w miesi�cu otrzymania faktury, je�eli faktur� otrzymano po dokonaniu dostawy towaru, wykonaniu us�ugi lub zap�acie zaliczki). Poniewa� w omawianej sprawie zazwyczaj obowi�zek podatkowy powstanie z chwil� wystawienia faktury, to w uproszczeniu mo�na uzna�, �e nabywca b�dzie m�g� odliczy� VAT w miesi�cu otrzymania faktury.
Podatnik kupuje czasopisma podatkowe. Sprzedawca wystawia faktur� 5-tego dnia ka�dego miesi�ca (5 stycznia, 5 lutego, itp.) za dostawy zrealizowane w trakcie tego miesi�ca.
Faktur� za dostaw� czasopism w styczniu wystawiono 5 stycznia 2014 r. Nabywca t� faktur� otrzyma� w styczniu i w tym miesi�cu dokona� zap�aty. W tym te� miesi�cu mo�e on odliczy� VAT.
Podsumowanie rozwa�a� przedstawionych w tym artykule prezentujemy w formie tabeli. Dla uproszczenia za�o�ono, �e nabywc� towaru lub us�ugobiorc� b�dzie podatnik lub osoba prawna nieb�d�ca podatnikiem (czyli podmiot, dla kt�rego trzeba wystawi� faktury).
Data powstania obowi�zku podatkowego w 2014 r.
faktura wystawiona terminowo
nie wystawiono faktury lub wystawiono j� z op�nieniem
dostawa energii elektrycznej, cieplnej lub ch�odniczej oraz gazu przewodowego,
�wiadczenie us�ug:
wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 za��cznika nr 3 do ustawy (dostawa wody, odprowadzanie �ciek�w, itp.),
najmu, dzier�awy, leasingu lub us�ug o podobnym charakterze,
ochrony os�b oraz us�ug ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub ch�odniczej oraz gazu przewodowego z wyj�tkiem us�ug, do kt�rych stosuje si� art. 28b ustawy o VAT, stanowi�cych import us�ug
nie p�niej ni� z up�ywem terminu p�atno�ci
up�yw terminu p�atno�ci
nie p�niej ni� 30. dnia od wykonania us�ugi
30. dnia od wykonania us�ugi
je�eli przed wykonaniem us�ugi otrzymano ca�o�� lub cz�� zap�aty - data jej otrzymania (w tej cz�ci)
ksi��ek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - z wy��czeniem map i ulotek
gazet, czasopism i magazyn�w, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1)
nie p�niej ni� 60. dnia od dnia wydania towar�w, a gdy umowa przewiduje rozliczenie zwrot�w wydawnictw - nie p�niej ni� 120. dnia od pierwszego dnia wydania towar�w
60. dnia od dnia wydania towar�w, a gdy umowa przewiduje rozliczenie zwrot�w wydawnictw - 120. dnia od pierwszego dla wydania towar�w
je�eli przed dokonaniem dostawy otrzymano ca�o�� lub cz�� zap�aty - data jej otrzymania (w tej cz�ci)
drukowanie ksi��ek (PKWiU ex 58.11.1) - z wy��czeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i magazyn�w (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1), z wyj�tkiem us�ug, do kt�rych stosuje si� art. 28b ustawy o VAT, stanowi�cych import us�ug
nie p�niej ni� 90. dnia od dnia wykonania czynno�ci
90. dnia od dnia wykonania czynno�ci
VAT i akcyza - czytaj tak�e:• Zwolnienie z VAT biura rachunkowego• Zmiany w stosowaniu ulgi na z�e d�ugi od 1 lipca 2015 r.• Odliczenie VAT od zakupu paliwa do kosiarki• Czy limit zwolnienia z VAT ulegnie zmianie?• Powr�t do zwolnienia z VAT a ulga na kas�• Dostawa nieruchomo�ci zabudowanych a VAT• Problemy praktyczne z wystawianiem i rozliczaniem faktur• Nowe zasady rozliczania VAT przy sprzeda�y towar�w obj�tych odwrotnym obci��eniem• Odpowiedzialno�� karnoskarbowa osoby fizycznej, kt�ra wystawi�a pust� faktur� - wyrok Trybuna�u Konstytucyjnego• Przy sprzeda�y przez internet te� jest obowi�zek przekazania klientowi paragonu fiskalnego• Prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu dla cel�w VAT• Kto od 1 lipca 2015 r. b�dzie mia� obowi�zek sk�adania krajowych informacji podsumowuj�cych?• Media mo�na czasem rozlicza� odr�bnie od najmu - wyrok TSUE• Odliczenie VAT od samochodu osobowego zakupionego w celu wynajmu• Korekta VAT w zwi�zku ze zmian� sposobu wykorzystywania pojazdu samochodowego• Zasady odliczania VAT naliczonego krok po kroku• Jak okre�li� nazw� towar�w na paragonie fiskalnym?• Zakup towaru przez internet od podatnika z kraju UE - rozliczenie podatkowe i uj�cie bilansowe• Opodatkowanie zaliczek otrzymanych na poczet us�ug turystyki• Stawki VAT w pytaniach i odpowiedziach• Ustalenie momentu otrzymania faktury przes�anej drog� elektroniczn�• Towar nabyty w celu odsprzeda�y• Opodatkowanie kompleksowej us�ugi restauracyjnej• Wp�ata zaliczki w walucie obcej na rzecz kontrahenta krajowego - rozliczenie podatkowe i ewidencja ksi�gowa• Jak stosowa� ulg� na z�e d�ugi?• Rabat otrzymany z tytu�u zrealizowania okre�lonej wielko�ci zakup�w - aspekt podatkowy i ewidencja ksi�gowa• Us�ugi zwi�zane z gospodarowaniem odpadami a VAT• Obowi�zek podatkowy przy us�ugach budowlanych• Wzory wniosk�w o potwierdzenie rejestracji na potrzeby VAT• Zakup na terytorium UE nowego pojazdu przez podatnika zwolnionego z VAT• Udost�pnianie pracownikowi samochodu firmowego - skutki podatkowe i uj�cie bilansowe• Pojazdy, kt�rych konstrukcja uprawnia do pe�nego odliczania VAT• Rozliczanie VAT w ramach odwrotnego obci��enia a ulga na z�e d�ugi• Jak rozlicza� zaliczki na podatek VAT przy kwartalnych deklaracjach • Zasady korygowania deklaracji VAT• Data dokonania dostawy towar�w dla cel�w VAT• Dokumenty, kt�re nie uprawniaj� do odliczenia VAT naliczonego• Kasowa metoda rozliczania VAT przez ma�ych podatnik�w• Faktura wystawiona przed wykonaniem us�ugi• Spos�b rozliczenia stron po zako�czeniu umowy najmu zobacz wszystkie »
» Obr�t krajowy (532 tematy)• Sprzeda� i dzier�awa grunt�w rolnych a VAT• Numer rejestracyjny pojazdu na fakturze• Sprzeda� �rodk�w trwa�ych przez podatnika zwolnionego z VAT• Zakupy od rolnik�w rycza�towych - odliczanie VAT u nabywc�w produkt�w rolnych• Zasady rozliczania us�ug turystyki» Kasy rejestruj�ce (252 tematy)• Czy biuro rachunkowe mo�e zrezygnowa� ze stosowania kasy rejestruj�cej?• Jakie us�ugi zaliczamy do czynno�ci obj�tych bezwzgl�dnym obowi�zkiem ewidencjonowania w kasie fiskalnej?• Kasy rejestruj�ce w biurach rachunkowych - wyja�nienie Ministerstwa Finans�w• Wz�r wniosku o zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestruj�cej• Dokumentowanie czynno�ci sprzeda�y» Obr�t z zagranic� (456 temat�w)• Kiedy do dostawy wewn�trzwsp�lnotowej mo�na zastosowa� stawk� 0%?• Zakup/sprzeda� towaru w ramach transakcji tr�jstronnej - wykazanie w deklaracji VAT i w informacji podsumowuj�cej• Odliczenie VAT od towar�w zakupionych w Polsce, a sprzedawanych i opodatkowanych w innym kraju Unii Europejskiej• Wyw�z towaru do magazynu znajduj�cego si� poza terytorium UE i dalsza jego sprzeda�• Nieodp�atny eksport pr�bek towar�w» Pytania Czytelnik�w (629 temat�w)• Sprzeda� w ramach odwrotnego obci��enia a uzyskanie od nabywcy o�wiadczenia, �e jest podatnikiem• Opodatkowanie i udokumentowanie us�ug �wiadczonych przez lekarzy• Opodatkowaniu VAT podlega tak�e nieodp�atne przekazanie wytworzonych towar�w• Us�ugi zleceniobiorcy a ustalanie mar�y od us�ugi turystyki• Odliczenie VAT od poniesionych wydatk�w na obs�ug� wyp�aty dywidendy» Podatek akcyzowy (92 tematy)• Zasady przemieszczania wyrob�w akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy• Produkcja wyrob�w akcyzowych poza sk�adem podatkowym w systemie przedp�aty akcyzy• Przemieszczanie importowanych wyrob�w akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy• Czy produkcja regionalnych nalewek podlega opodatkowaniu akcyz�?• Zmiany w akcyzie od 1 kwietnia 2015 r.» Podatek VAT (568 temat�w)• TSUE rozstrzygnie, jak opodatkowa� us�ugi likwidacji szk�d ubezpieczeniowych• Dokonanie jednorazowej sprzeda�y nie czyni ze sprzedawcy podatnika VAT - wyrok WSA• Zasady odliczania VAT od zakupu paliwa od 1 lipca - komunikat Ministerstwa Finans�w• TSUE rozstrzygnie o prawie do odliczania podatku naliczonego przez zagraniczne oddzia�y• Po�rednictwo w �wiadczeniu us�ug finansowych» Komentarze i porady (96 temat�w)• Czynno�ci niewliczane do wska�nika proporcji sprzeda�y – jak ustali� czy transakcja ma charakter pomocniczy?• Obowi�zek prowadzenia ewidencji i odliczanie VAT od wydatk�w na pojazdy demonstracyjne, zast�pcze i do jazd testowych• Jak rozlicza� VAT od medi�w po wyroku TSUE?• Zmiany w stosowaniu ulgi na z�e d�ugi od 1 lipca 2015 r.• Opublikowano zmiany w VAT» VAT i akcyza (5619 temat�w)• VAT w przypadku prowadzenia szkole� przez fundacj�• Stawka VAT na us�ug� naprawy statk�w• Skutki w VAT przekazania kwiat�w kontrahentowi• Indywidualna dzia�alno�� osoby fizycznej i sp�ka cywilna a VAT• Rozliczanie VAT w przypadku krajowych zaliczek• Spos�b udokumentowania us�ugi o warto�ci nieprzekraczaj�cej 450 z�• Zawieszenie dzia�alno�ci nie zobowi�zuje do zwrotu ulgi za kas�• VAT przy sprzeda�y sp�dzielczego w�asno�ciowego prawa do lokalu• Sprzeda� towaru nabytego w ramach odwrotnego obci��enia• Zwrot towaru przez nabywc� bez przedstawienia paragonu• Us�ugi kateringowe a odliczenie VAT• VAT przy rozwi�zaniu umowy najmu• Odroczony termin zap�aty za faktur� a zwrot VAT w terminie 60 dni• Rozliczenie korekty zmniejszaj�cej warto�� dokonanej sprzeda�y• Odliczenie VAT od leasingowanego samochodu osobowego• Zwrot towaru, kt�rego sprzeda� zaewidencjonowano w kasie fiskalnej• Termin z�o�enia deklaracji i zap�aty VAT• Opodatkowanie VAT us�ug wykonywanych na nieruchomo�ciach• Zmiana sposobu rozliczania VAT z miesi�cznego na kwartalny• Zasady wystawiania e-faktur• Stawka VAT na us�ug� monta�u bramy gara�owej• Odliczenie VAT z faktury od podatnika rozliczaj�cego si� kasowo• Fakturowanie zaliczek• VAT przy przeznaczeniu towaru handlowego na �rodek trwa�y• Przeliczenie faktury dokumentuj�cej WNT• Zwolnienie z VAT biura rachunkowego• Powr�t do zwolnienia z VAT a korekta VAT naliczonego od zakupionych us�ug• Wystawienie faktury na podstawie paragonu• Obowi�zki podatnika likwiduj�cego dzia�alno�� gospodarcz�• Od lipca 2015 r. zmiany dotycz�ce kaucji gwarancyjnej• Zawieszenie dzia�alno�ci a obowi�zek sk�adania deklaracji VAT-7• Dokumentowanie WDT• Prawo do odliczenia VAT przy nabyciu lokalu• Odliczenie VAT od zakupu paliwa do kosiarki• Kwartalne odliczanie VAT• Powr�t do zwolnienia z VAT• Zwrot VAT po likwidacji dzia�alno�ci• Stawka VAT przy sprzeda�y zabudowanej nieruchomo�ci• Odliczenie VAT z faktury za us�ugi telefoniczne