Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpb-1-1-4511-414-15-zk
Timestamp: 2017-10-17 17:04:11
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 24
 art. 43
 art. 102
 art. 8
 art. 27
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 24
 art. 24
 art. 43
 art. 15
 art. 5
 art. 2
 art. 2
 art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 1
 art. 14
 art. 24
 art. 43
 art. 2
 art. 10
 art. 15
 art. 43
 art. 14

Document Content:
Czy działalność prowadzona przez spółkę komandytową polegająca na uprawie roślin in vitro, będzie zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej i czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę w ramach działalności prowadzonej przez spółkę komandytową (tzw. udział w zysku tej spółki), może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie norm szacunkowych dochodu?
IBPB-1-1/4511-414/15/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 13 lipca 2015 r.), uzupełnionym 9 października 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:
możliwości uznania wskazanej we wniosku działalności za działy specjalne produkcji rolnej – jest prawidłowe,
możliwości ustalania w 2016 r. dochodu z tej działalności przy zastosowaniu tzw. norm szacunkowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 lipca 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie możliwości uznania wskazanej we wniosku działalności za działy specjalne produkcji rolnej oraz możliwości ustalania w 2016 r. dochodu z tej działalności przy zastosowaniu tzw. norm szacunkowych. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 17 września 2015 r. Znak: IBPB-1-1/4511-414/15/ZK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 9 października 2015 r.
Czy działalność prowadzona przez spółkę komandytową we własnym imieniu i na własny rachunek polegająca na uprawie roślin in vitro, będzie zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej, zgodnie z art. 2 ust. 3 i 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), dalej zwanej: ustawą o pdof, w związku z załącznikiem nr 2 do tej ustawy...
Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę w ramach działalności prowadzonej przez spółkę komandytową (tzw. udział w zysku tej spółki), może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie norm ryczałtowo-szacunkowych dochodu rocznego, zgodnie z art. 24 ust. 4 - 4e ustawy o pdof, jeżeli Wnioskodawca złoży, w trybie art. 43 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, liczonych dnia od rozpoczęcia prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej przez spółkę, deklarację PIT-6, w której zadeklaruje opodatkowanie według norm szacunkowych...
Zgodnie z art. 102 ksh, spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Przedmiotowa spółka jest zatem osobową spółką handlową, która nie posiada osobowości prawnej. Ponadto, jej dochody nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania, bowiem opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki. Zaś sposób opodatkowania dochodu z udziału w omawianej spółce jest uzależniony od statusu cywilnoprawnego danego wspólnika. Oznacza to, że jeżeli wspólnikiem jest osoba fizyczna to przychody tej osoby z udziału w spółce komandytowej podlegają opodatkowaniu według zasad przewidzianych przez ustawodawcę dla osób fizycznych. Zgodnie art. 8 ust. 1 ustawy o pdof, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Przepis art, 8 ust. 1 zd. 2 ustawy o pdof zawiera domniemanie, że prawa do udziału w zysku są równe, chyba że istnieć będzie dowód odmiennego określenia tego udziału.
Przepis ten nie określa źródeł przychodów, a jedynie sposób ustalenia wysokości przychodu, to jest zakres przedmiotu opodatkowania, następnie zaś dochodu podlegającego opodatkowaniu w sytuacji, gdy m.in. z tego samego przedsięwzięcia kilka osób, z których każda jest odrębnym podatnikiem uzyskuje wspólny przychód. Istotny dla sprawy jest również art. 5b ust. 2 ustawy o pdof, z którego wynika że jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (z pozarolniczej działalności gospodarczej). Z tego natomiast wynika, że dochód z udziału w spółce niebędącej osobą prawną przypisywany jest podatnikowi w roku, w którym został on uzyskany i jest zaliczany do tego źródła przychodu, do jakiego byłby zaliczony gdyby podatnikiem była spółka. Zgodnie zaś z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Definicje, zarówno przychodów z działalności rolniczej, jak również działów specjalnych produkcji rolnej, zostały zawarte w ust. 2, 3 i 3a omawianego artykułu. Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów i zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Natomiast nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy o pdof.
Należy zaznaczyć, że definicje działalności rolniczej, a także działów specjalnych produkcji rolnej nie odnoszą się bezpośrednio do podmiotu, który ma te czynności wykonywać. Inaczej mówiąc, przepisy prawa nie zakazują, aby osoba fizyczna działy specjalne produkcji rolnej prowadziła w formie spółki osobowej.
W niniejszej sprawie, nie ulega wątpliwości, że uprawa roślin in vitro jest przez ustawodawcę zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej. Powyższe wynika z definicji zawartej w art. 2 ust. 3 ustawy o pdof. Ponadto, planowany zakres uprawy roślin in vitro będzie zdecydowanie przekraczać rozmiar wskazany w punkcie 12 załącznika nr 2 do cyt. ustawy. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, działalność rolna prowadzona przez Wnioskodawcę, w przedmiocie uprawy roślin in vitro, w ilości przekraczającej wartość wskazaną w załączniku nr 2 do ustawy o pdof, w formie prawnej spółki komandytowej, w której komplementariuszem będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialności, a komandytariuszami Wnioskodawca oraz jego małżonka, będzie zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej.
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 października 2011 r., znak: ITPB1/415-760/11/MR,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 września 2011 r., Znak: IPPB1/415-656/11-2/KS.
Spółka osobowa nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zgodnie z art. 1 ustawy o pdof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób fizycznych. Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółka osobowa stanowi natomiast jedną z form organizacyjnych, za pośrednictwem której osoba fizyczna może prowadzić działalność, w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej. Uzyskane przez spółkę osobową przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w spółce (art. 8 ust. 1 ustawy o pdof). Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Co do zasady zatem przychody uzyskiwane przez wspólnika (komplementariusza i komandytariusza) spółki komandytowej będącego osobą fizyczną z działalności rolniczej prowadzonej przez spółkę komandytową są wyłączone spod zakresu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoba fizyczna prowadząca w formie spółki komandytowej działalność rolniczą nie uzyska przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce osobowej, prowadzącej działalność w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej, stanowić będzie dla wspólnika takiej spółki, tj. osoby fizycznej, dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, podlegający opodatkowaniu według zasad przewidzianych dla tego źródła. Nadmienienia wymaga, że działy specjalne produkcji rolnej stanowią jedno ze źródeł przychodów (art. 10 ust. 1 ustawy o pdof), które charakteryzuje się jednorodnością, niezależnie od tego, ile rodzajów i w jakiej formie organizacyjnej (działalność jednoosobowa, spółka osobowa) osoba fizyczna je prowadzi. Analogicznie zatem, przychody uzyskiwane przez wspólnika spółki komandytowej będącego osobą fizyczną (zarówno komplementariusza, jak i komandytariusza) z działu specjalnego produkcji rolnej prowadzonego przez ww. spółkę osobową podlegają przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a źródłem przychodu takiego wspólnika będą działy specjalne produkcji rolnej. Zdaniem więc Wnioskodawcy, dochód z działalności w zakresie działu specjalnego produkcji rolnej, stanowiący udział w zysku spółki komandytowej, będzie mógł zostać ustalony również przy zastosowaniu norm ryczałtowo-szacunkowych dochodu, o których mowa w art. 24 ust. 4-4e ustawy o pdof, z określonej jednostki uprawy roślin in vitro, zgodnie z załącznikiem nr 2 do ustawy o pdof. Zmieni się bowiem podmiot, w ramach którego będą prowadzone działy specjalne produkcji rolnej. Źródłem przychodu Wnioskodawcy będzie jednak w dalszym ciągu działalność w zakresie działu specjalnego produkcji rolnej. Dochód z działu specjalnego produkcji rolnej stanowiący udział w zysku spółki komandytowej będzie mógł więc zostać ustalony przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej jednostki uprawy roślin in vitro, zgodnie z załącznikiem nr 2 do ustawy o pdof.
Wobec powyższego uzasadnione jest stanowisko Wnioskodawcy, że po zlikwidowaniu gospodarstwa ogrodniczego i utworzeniu spółki komandytowej o tym samym zakresie działalności, tj. uprawy roślin in vitro w ramach działów specjalnych produkcji rolnej, komandytariusze (Wnioskodawca i jego małżonka) do rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych będą mogli wybrać normy ryczałtowo-szacunkowe, o których mowa w art. 24 ust. 4-4e ustawy o pdof. W tym też celu, zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy, będą zobowiązani do złożenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, liczonych od dnia rozpoczęcia prowadzenia przez spółkę komandytową działów specjalnych produkcji rolnej, deklaracji PIT-6, w której zadeklarują opodatkowanie według norm szacunkowych. Powyższe oznacza jednocześnie, że Wnioskodawca oraz jego małżonka nie złożą zawiadomień do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed rozpoczęciem kolejnego roku podatkowego, zgodnie z treścią przepisu art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o zamiarze założenia ksiąg.
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 18 marca 2008 r., Znak: ITPB1/415-753/07/PS),
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 października 2011 r., Znak: ITPB1/415-760/11/MR).
Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Działami specjalnymi produkcji rolnej, w myśl art. 2 ust. 3 ww. ustawy, są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Przy czym, jak wynika z art. 2 ust. 3a tej ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nie przekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. Na 2015 r., normy szacunkowe określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 31 października 2014 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz.U. z 2014 r. poz. 1558).
W myśl art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2015 r., przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.
Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy, w brzmieniu jaki będzie obowiązywać od 1 stycznia 2016 r., nadanym art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r., poz. 699 - dalej ustawa nowelizująca), przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z zastrzeżeniem ust. 2.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą polegającą na mikrorozmnażaniu roślin stanowiącą działy specjalne produkcji rolnej - uprawa roślin in vitro. Prowadzi księgi rachunkowe, a dochody opodatkowane są 19% podatkiem liniowym. Wszystkie składniki związane z prowadzoną działalnością stanowią majątek wspólny Wnioskodawcy i jego żony na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca planuje zmianę formy prawnej z działalności prowadzonej samodzielnie na spółkę komandytową. Nowo powstała spółka nie będzie jednak następcą prawnym (w tym także podatkowym). Spółka powstanie bowiem, jako nowy, odrębny podmiot gospodarczy. Zachowany natomiast zostanie profil prowadzonej działalności, co oznacza, że spółka będzie prowadzić działalność rolniczą w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej, to jest uprawy roślin in vitro. Komplementariuszem spółki komandytowej będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której udziały zostaną w całości objęte przez Wnioskodawcę i jego żonę i pokryte wkładem pieniężnym. Wnioskodawca oraz jego żona będą również komandytariuszami spółki komandytowej. Składniki majątku prowadzonej działalności w postaci: nieruchomości gruntowych, posadowionych na nich budynków, a także ruchomości niezbędnych do prowadzenia przez spółkę komandytową działalności zostaną spółce wydzierżawione, względnie Wnioskodawca i jego żona wniosą aportem do tej spółki prawo do nieodpłatnego używania ww. rzeczy. W pierwszym przypadku, przedmiotowa spółka osobowa zawrze z Wnioskodawcą i jego żoną umowę dzierżawy określonych nieruchomości lub ruchomości. Czynsz dzierżawny, płatny okresowo, zostanie określony zgodnie ze stosowanymi cenami rynkowymi. Spółka komandytowa, wykorzystując majątek swój oraz dzierżawiony, względnie jej nieodpłatnie użyczony, będzie prowadzić we własnym imieniu i na własny rachunek działalność polegającą na uprawie roślin in vitro, która to działalność będzie zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej. Spółka będzie ponadto zobowiązana do prowadzenia ewidencji księgowej w formie ksiąg rachunkowych, nie będąc jednocześnie podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami tego podatku będą jej wspólnicy. W związku z tym, komandytariusze (Wnioskodawca i jego żona) do ustalenia dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej na 2016 rok, zamierzają wybrać normy szacunkowe, o których mowa w art. 24 ust. 4-4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, zgodnie z art. 43 ust. 3 pkt 3 tej ustawy, złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, liczonych od dnia rozpoczęcia prowadzenia przez spółkę komandytową działalności w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej, deklarację PIT-6, w której zadeklarują opodatkowanie według norm szacunkowych, co oznacza jednocześnie, że Wnioskodawca oraz jego żona nie złożą zawiadomień do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, o zamiarze założenia ksiąg.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że zgodnie z art. 2 ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazana we wniosku działalność rolnicza tj. uprawa roślin "in vitro", stanowi dział specjalny produkcji rolnej. Zatem przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki komandytowej z ww. działalności rolniczej prowadzonej przez tę spółkę będą stanowić przychody z działów specjalnych produkcji rolnej, tj. ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
Zważywszy, że przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe dot. zasad ustalania przychodów uzyskanych przez Wnioskodawcę w 2016 r. w ramach spółki komandytowej, a więc w roku, w którym obowiązywać już będą znowelizowane przepisy art. 15 i art. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również, że spółka komandytowa na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości obowiązana jest prowadzić księgi rachunkowe, stwierdzić należy, że przychód jaki Wnioskodawca uzyska w 2016 r. z prowadzenia w ramach ww. spółki działów specjalnych produkcji rolnej, nie będzie mógł być ustalony w oparciu o tzw. normy szacunkowe, lecz na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, według zasad określonych w art. 14 ww. ustawy. W tym przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:
ITPB1/415-753/07/PS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPB-1-1/4511-414/15/ZK