Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0114-kdip1-1-4012-689-2018-2-ao
Timestamp: 2019-01-24 08:13:06
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 659
 art. 8
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 14

Document Content:
♦ › Stawki podatku › 0114-KDIP1-1.4012.689.2018.2.AO
W zakresie opodatkowania według stawki podatku VAT w wysokości 8% czynności wynajmu Lokalu na rzecz Kontrahenta na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej dotyczącej podnajmu wynajmowanych lokali osobom trzecim na cele krótkotrwałego zakwaterowania
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2018 r. (data wpływu 5 listopada 2018 r.) uzupełnionym pismem z 22 listopada 2018 r. (data wpływu 26 listopada 2018 r.) na wezwanie Organu z dnia 9 listopada 2018 r. znak sprawy 0114-KDIP1-1.4012.689.2018.1.AO o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania według stawki podatku VAT w wysokości 8% czynności wynajmu Lokalu na rzecz Kontrahenta na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej dotyczącej podnajmu wynajmowanych lokali osobom trzecim na cele krótkotrwałego zakwaterowania – jest prawidłowe.
W dniu 5 listopada 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania według stawki podatku VAT w wysokości 8% czynności wynajmu Lokalu na rzecz Kontrahenta na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej dotyczącej podnajmu wynajmowanych lokali osobom trzecim na cele krótkotrwałego zakwaterowania. Niniejszy wniosek uzupełniony został pismem z 22 listopada 2018 r. (data wpływu 26 listopada 2018 r.) na wezwanie Organu z dnia 9 listopada 2018 r. znak sprawy 0114-KDIP1-1.4012.689.2018.1.AO.
Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. Prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą „(...)” (dalej jako: Działalność). Przedmiotem Działalności jest krótkoterminowe zakwaterowanie na rzecz osób trzecich. Działalność ta realizowana jest w lokalu położonym w (...) (dalej jako: Lokal), którego wyłącznymi właścicielami są Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem.
W celu realizacji przedmiotu Działalności Wnioskodawczyni zawarła Umowę najmu lokalu (dalej jako: Umowa) z kontrahentem prowadzącym działalność w zakresie świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania (dalej jako: Kontrahent). Kontrahent będzie podnajmował Lokal odbiorcom końcowym, w szczególności osobom fizycznym, w krótkich cyklach (doby lub tygodnie), np. w celach turystycznych, biznesowych.
Zgodnie z postanowieniami Umowy Lokal będzie podnajmowany tylko i wyłącznie na cele krótkotrwałego zakwaterowania. Kontrahent zobowiązał do przygotowania Lokalu na pobyt klientów w szczególności w zakresie: sprzątania, zmiany i prania pościeli oraz ręczników, wydawania i odbioru kluczy do Lokalu, zapoznania klienta z Lokalem, przedstawienia warunków pobytowych - korzystania z lokalu, usuwania usterek, awarii itp.
Pismem uzupełniającym Wnioskodawczyni doprecyzowała złożony wniosek i wskazała, że dla czynności wynajmu Lokalu na rzecz Kontrahenta na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej dotyczącej podnajmu wynajmowanych lokali osobom trzecim na cele krótkotrwałego zakwaterowania Wnioskodawczyni stosuje symbol PKWiU z grupowania PKWiU 55.2 „usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania” z 2008 roku zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.).
Czy czynności wynajmu Lokalu, na rzecz Kontrahenta, na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, dotyczącej podnajmu wynajmowanych lokali osobom trzecim, na cele krótkotrwałego zakwaterowania podlega opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 8%, tj. właściwej dla usług związanych z krótkotrwałym zakwaterowaniem?
Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż czynność wynajmu Lokalu na rzecz Kontrahenta, w celu świadczenia usług podnajmu, wyłącznie na cele krótkotrwałego zakwaterowania podlega opodatkowaniu według stawki podatku od towarów i usług [VAT] w wysokości 8%, tj. właściwej dla usług związanych z krótkotrwałym zakwaterowaniem, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT jako czynność wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy o VAT w pozycji 163.
Przez umowę najmu należy rozumieć cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego (Tekst jedn. Dz. U. z 2017 r. poz. 459, z późn. zm.) [dalej: KC], przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. A zatem umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie nieruchomości przez jego najemcę.
Zatem, w świetle powyższej definicji umowy najmu należy stwierdzić, że czynność wynajmu Lokalu przez Wnioskodawczynię na rzecz Kontrahenta za wynagrodzeniem wypełnia określoną w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definicję świadczenia usług, która na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podkreślić należy także, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
W przedstawionym przez Wnioskodawczynię opisie wskazano, iż zawarta przez Wnioskodawczynię z Kontrahentem Umowa wyraźnie w swojej treści wskazuje cel w jakim Lokal będzie wykorzystywany/podnajmowany - tj. świadczenie usług krótkotrwałego zakwaterowania. W rezultacie wynajem Lokalu przez Wnioskodawczynię na rzecz Kontrahenta, celem dalszego najmu w celu krótkotrwałego zakwaterowania, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT z uwagi na brak spełnienia przesłanki wykorzystania Lokalu w celach mieszkaniowych.
Zastosowanie natomiast przez Wnioskodawczynię względem usług na rzecz Kontrahenta wskazanej powyżej preferencyjnej stawki podatku VAT (tj. w wysokości 8% VAT) uzależnione jest od tego, czy świadczone przez nią usługi najmu podlegają zaklasyfikowaniu w opisanym powyżej dziale 55 PKWiU jako „Usługi związane z zakwaterowaniem” wymienione w pozycji nr 163 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Tutejszy Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano na podstawie grupowania PKWiU wskazanego przez Wnioskodawczynię we wniosku.
W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego w stanie faktycznym (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wskazanej we wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z powołanego przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanych lokali (lokali mieszkalnych) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanych lokali (cel mieszkaniowy). W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Ponadto jak stanowi art. 43 ust. 20 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.
W świetle art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Przy tym, na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W załączniku nr 3 do ww. ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” (zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 8%) pod pozycją nr 163 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. „Usługi związane z zakwaterowaniem”. Ustawodawca nie poprzedził PKWiU 55 symbolem „ex” co pozwala przyjąć, że stawka obniżona podatku ma zastosowanie do wszelkich usług zawierających się w tym grupowaniu.
Zgodnie z pkt 1 objaśnień do ww. załącznika nr 3 wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że w przypadku gdy towar lub usługa wymieniony w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług jednocześnie na mocy innego przepisu korzysta ze zwolnienia od podatku lub podlega opodatkowaniu stawką niższą niż 8%, to zapis załącznika nie znajduje dla danego towaru lub usługi zastosowania.
Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest krótkoterminowe zakwaterowanie na rzecz osób trzecich. Działalność ta realizowana jest w lokalu, którego wyłącznymi właścicielami są Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem. W celu realizacji przedmiotu działalności Wnioskodawczyni zawarła Umowę najmu lokalu z kontrahentem prowadzącym działalność w zakresie świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania. Kontrahent będzie podnajmował Lokal odbiorcom końcowym, w szczególności osobom fizycznym, w krótkich cyklach (doby lub tygodnie), np. w celach turystycznych, biznesowych. Zgodnie z postanowieniami Umowy Lokal będzie podnajmowany tylko i wyłącznie na cele krótkotrwałego zakwaterowania. Kontrahent zobowiązał do przygotowania Lokalu na pobyt klientów w szczególności w zakresie: sprzątania, zmiany i prania pościeli oraz ręczników, wydawania i odbioru kluczy do Lokalu, zapoznania klienta z Lokalem, przedstawienia warunków pobytowych - korzystania z lokalu, usuwania usterek, awarii itp.
Wątpliwość Wnioskodawczyni dotyczą opodatkowania według stawki podatku VAT w wysokości 8% czynności wynajmu Lokalu na rzecz Kontrahenta na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej dotyczącej podnajmu wynajmowanych lokali osobom trzecim na cele krótkotrwałego zakwaterowania.
W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro czynność wynajmu Lokalu na rzecz Kontrahenta objęta niniejszym wnioskiem jest sklasyfikowana przez Wnioskodawczynię pod symbolem PKWiU 55.2 to usługa ta podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2, jako wymieniona w poz. 163 zał. nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. W analizowanych okolicznościach nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawczyni nie wynajmuje przedmiotowego Lokalu wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Nadmienia się, że interpretację wydano przy założeniu, że wskazana przez Wnioskodawczynię klasyfikacja PKWiU jest prawidłowa. Należy bowiem zaznaczyć, że zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Unii Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Jak już wskazano, Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
0114-KDIP1-1.4012.689.2018.2.AO