Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ibpp4-4512-202-15-lg
Timestamp: 2018-03-22 23:31:30
Legal References Found: art. 14
 art. 42
 art. 22
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 14

Document Content:
IBPP4/4512-202/15/LG | Interpretacja indywidualna
Prawo do zastosowania stawki 0% przy WDT (transakcja łańcuchowa)
IBPP4/4512-202/15/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 3 lipca 2015 r. (data wpływu 15 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 28 sierpnia 2015 r. (data wpływu 1 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów – jest prawidłowe.
W dniu 15 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 28 sierpnia 2015 r. znak IBPP4/4512-202/15/LG będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 18 sierpnia 2015 r.
Wnioskodawca, tj. X, prowadzi działalność gospodarczą pod firmą ... X, ul. ..., .... Wnioskodawca jest również zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca dokonuje oraz nadal zamierza dokonywać wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (dalej jako „WDT”), w zakresie akcesoriów grzewczych i sanitarnych, których nabywcą jest podmiot mający swoją siedzibę na terytorium Francji. Podmiot ten posiada właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako „Ustawa”).
Wnioskodawca stosuje do Francji dwie formy dostawy towarów swojemu francuskiemu kontrahentowi. Każda z nich odbywa się na podstawie zawartej z francuskim kontrahentem umowy handlowej, uprawniającej i zobowiązującej Wnioskodawcę do realizacji z Rzeczypospolitej Polskiej dostaw towarów. Pierwsza forma dostawy odbywa się z bezpośrednim transportem dla odbiorców końcowych (z reguły konsumentów) we Francji, którzy złożyli zamówienie kupna towaru u francuskiego kontrahenta Wnioskodawcy (pierwsza forma dostawy).
Na okoliczność tego, że towary będące przedmiotem WDT zostały (zostaną) wywiezione z terytorium Rzeczpospolitej Polski i dostarczone do nabywcy na terenie Francji, Wnioskodawca, oprócz ww. umowy posiada stosowne dowody w zależności od danej formy dostawy:
W przypadku pierwszej formy dostawy Wnioskodawca realizuje z Rzeczypospolitej Polskiej dostawy towarów dla francuskiego kontrahenta Wnioskodawcy, przy czym transport wyrobów trafia bezpośrednio od Wnioskodawcy do odbiorców końcowych (z reguły konsumentów), którzy złożyli zamówienie kupna towaru u francuskiego kontrahenta Wnioskodawcy.
Jest to i będzie zatem transakcja o charakterze łańcuchowym, o której mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o VAT, w której przemieszczenie towaru należy przypisać transakcji dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz jego francuskiego kontrahenta, natomiast transakcję pomiędzy francuskim kontrahentem Wnioskodawcy, a odbiorcą końcowym (z reguły konsumentem), należy potraktować jako dostawę krajową na terytorium Francji.
Oprócz ww. umowy handlowej Wnioskodawca posiada i posiadał będzie na okoliczność WDT odbywającej się w ww. sposób następujące dokumenty:
Dokument p.t. Dzienny raport o szczegółach przesyłki, wystawiany przez przewoźnika i udostępniany Wnioskodawcy do wglądu i wydruku w systemie informatycznym przewoźnika, potwierdzający przyjęcie przez przewoźnika przesyłki, oznaczonej konkretnym numerem, do przewiezienia pod konkretny adres na terenie Francji;
Dokument p.t. Dowód doręczenia, wystawiany przez przewoźnika (przedsiębiorstwo kurierskie), odpowiadającego za wywóz towaru z terytorium Rzeczpospolitej Polski i udostępniany Wnioskodawcy do wglądu i wydruku w systemie informatycznym przewoźnika, a który potwierdza, że towar został dostarczony odbiorcy ostatecznemu na terytorium Francji wraz ze wskazaniem adresu, na który dokonano dostawy. Na dokumencie tym widnieje podpis odbiorcy ostatecznego (klienta francuskiego kontrahenta Wnioskodawcy), który potwierdza odbiór towaru.
Oba te dokumenty Wnioskodawca traktuje jako dokumenty przewozowe stosownie do przepisu art. 42 ust. 3 pkt 1 Ustawy.
Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (u Wnioskodawcy dokument taki funkcjonuje pod nazwą Specyfikacja towarowa). Zawiera on i będzie zawierał wykaz towarów wymienionych na fakturze VAT, stosownie do przepisu art. 42 ust. 3 pkt 3 Ustawy;
Faktura sprzedażowa VAT, do której ww. Specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (Specyfikacja towarowa) stanowi załącznik.
Ponadto w piśmie z 28 sierpnia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel z Wnioskodawcy na kontrahenta z Francji jak i z kontrahenta z Francji na klienta z Francji dochodzi na terytorium Francji, jednocześnie z przekazaniem towaru odbiorcy końcowemu tj. klientowi francuskiego kontrahenta.
Faktura VAT z tytułu dostawy towaru wystawiana jest przez Wnioskodawcę na kontrahenta z Francji.
Czy Wnioskodawca uprawniony był oraz będzie w przyszłości do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jeżeli po spełnieniu warunków określonych w art. 42 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, warunek wykazania wywiezienia towarów z terytorium kraju i dostarczenia do nabywcy we Francji, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 będzie potwierdzony dowodami wskazanymi w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w odniesieniu do pierwszej formy dostawy (pytanie dotyczy zarówno stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego)...
Zdaniem Wnioskodawcy posiadane przez niego dokumenty w sposób jasny i jednoznaczny potwierdzają dokonaną wewnątrzwspólnotową dostawę towarów do nabywców na terenie Francji i uprawniają oraz uprawniać będą Wnioskodawcę do zastosowania stawki 0% VAT.
W przypadku pierwszej formy dostawy na terytorium Francji, Wnioskodawca dokonuje i w dalszym ciągu zamierza dokonywać dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, tym samym Wnioskodawca spełnia warunek, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 1 Ustawy. Składając deklarację podatkową, w której wskaże wewnątrzwspólnotową dostawę towaru, jest i będzie również zarejestrowany jako podatnik VAT UE. Tym samym spełnia również warunek, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 3 Ustawy. Jednocześnie Wnioskodawca, aby skorzystać z preferencyjnej stawki podatku 0%, dodatkowo oprócz ww. warunków, musi spełnić trzeci z nich, opisany w art. 42 ust. 1 pkt 2 Ustawy.
Warunek posiadania udokumentowanych dowodów, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium Francji, może być jego zdaniem spełniony także wtedy, gdy posiadał on będzie niektóre dowody, o których mowa w art. 42 ust. 3 Ustawy, natomiast będzie posiadał także inne dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 11 Ustawy, które łącznie potwierdzają dostarczenie towaru do odbiorcy w innym niż Polska kraju UE.
Wnioskodawca posiada i będzie posiadał dokument przewozowy, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, tj. potwierdzenie dostarczenia towaru do miejsca ich przeznaczenia przez przewoźnika prowadzącego przedsiębiorstwo kurierskie.
Należy zaznaczyć, iż przepisy Ustawy nie zawierają definicji dokumentu przewozowego. Dokument przewozowy powinien, łącznie z pozostałymi dowodami z art. 42 ust. 3 Ustawy, stanowić dowód, iż towar będący przedmiotem WDT został wywieziony z terytorium kraju i dostarczony do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Za dokument przewozowy w rozumieniu Ustawy uznać zatem należy każdy dokument potwierdzający powierzenie przewoźnikowi towaru, zgodnie ze specyfikacją, poza terytorium kraju i dostarczenie tego towaru do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.
Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przy tym znaczenia, że na dokument przewozowy w rozumieniu Ustawy w przedstawionym stanie faktycznym, składają się i składać będą de facto dwa dokumenty, jeśli łącznie jednoznacznie wynika z nich i będzie wynikało, że towary zostały i zostaną dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.
Nie ma przy tym, zdaniem Wnioskodawcy, znaczenia, iż dokument przewozowy jest i będzie w jego posiadaniu w formie generowanego elektronicznie wydruku z systemu teleinformatycznego. Na możliwość posiadania dokumentu przewozowego, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 1 Ustawy, w formie wydruku otrzymanego faksem lub pocztą elektroniczną, wskazuje w swojej interpretacji indywidualnej z dn. 24 grudnia 2012 r., sygn. akt IPPP3/443-1081/12-2/JK Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie.
Kolejno, Wnioskodawca posiada również dokument, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, tj. Specyfikację poszczególnych sztuk ładunku (u Wnioskodawcy dokument taki funkcjonuje pod nazwą Specyfikacja towarowa).
Dodatkowo, Wnioskodawca posiada również umowę handlową z francuskim kontrahentem wskazującą na taką formę dostawy towaru do klienta francuskiego kontrahenta Wnioskodawcy oraz fakturę sprzedażową VAT, wystawioną przez Wnioskodawcę francuskiemu kontrahentowi za dostarczone towary.
Zgromadzone przez Wnioskodawcę ww. dokumenty w jego ocenie, w sposób łączny potwierdzają okoliczność wywiezienia towarów z RP do Francji oraz w konsekwencji, że były i będą spełnione warunki do zastosowania przy WDT stawki 0% VAT w sytuacji, gdy Wnioskodawca spełni również warunki określone w art. 42 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 Ustawy.
W sprawie Wnioskodawca (zarejestrowany podatnik VAT UE) dokonuje dostawy towarów dla francuskiego kontrahenta (posiadającego numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych). Towar będący przedmiotem transakcji bezpośrednio jest transportowany przez przewoźnika do odbiorców końcowych na terytorium Francji, którzy złożyli zamówienie u francuskiego kontrahenta. Faktura dotycząca dostaw towarów jest wystawiana na rzecz kontrahenta z Francji. Do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel z Wnioskodawcy na kontrahenta z Francji jak i z kontrahenta z Francji na klienta z Francji dochodzi na terytorium Francji, jednocześnie z przekazaniem towaru odbiorcy końcowemu tj. klientowi francuskiego kontrahenta.
To jak należy odczytać powyższy przepis wskazuje treść orzeczenia TSUE w sprawie C 430/09 gdzie stwierdza się, że „W okolicznościach takich jak rozpatrywane przez sąd krajowy, w których pierwszy nabywca, jaki uzyskał prawo do rozporządzania towarem jak właściciel na terytorium państwa członkowskiego pierwszej dostawy, wskazuje na zamiar przetransportowania tego towaru do innego państwa członkowskiego i przedstawia swój numer identyfikacyjny nadany do celów podatku od wartości dodanej przez to ostatnie państwo, transport wspólnotowy powinien zostać przypisany pierwszej dostawie, pod warunkiem, że prawo do rozporządzania towarem jak właściciel zostało przeniesione na drugiego nabywcę w państwie członkowskim przeznaczenia transportu wewnątrzwspólnotowego”.
Zdaniem TSUE, w przypadku, gdy osoba organizująca transport posiada w trakcie transportu prawo do rozporządzania towarami jak właściciel, może to świadczyć o tym, że jej dostawie należy przyporządkować transport.
Wnioskodawca wskazał, że w sprzedaży towarów w zakresie akcesoriów grzewczych i sanitarnych uczestniczą trzy podmioty, tj. oprócz niego jako dostawcy, jest francuski kontrahent oraz odbiorcy końcowi (klienci), a towar jest bezpośrednio wysyłany od Wnioskodawcy do odbiorcy końcowego we Francji. Prawo do dysponowania towarem w sensie prawnym w pierwszej kolejności uzyska francuski kontrahent, pomimo że fizycznie nie będzie dysponował tym towarem.
W związku z tym, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym towar jest przedmiotem transportu pomiędzy dwoma państwami członkowskimi Unii Europejskiej, to w łańcuchu trzech podmiotów transakcji, tj. Wnioskodawcy, francuskiego kontrahenta i klienta, wystąpi tylko jedna
wewnątrzwspólnotowa dostawa towaru i tylko jedno wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, które stanowić będą dostawę ruchomą. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów nastąpi na rzecz francuskiego kontrahenta (nabywcy towaru).
Przywołane powyżej przepisy wskazują, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas transakcja – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie. Wywóz towaru musi zostać dokonany z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego. Przez wywóz należy rozumieć faktyczne przemieszczenie towarów na terytorium innego państwa członkowskiego.
Wnioskodawca wskazał, że na potwierdzenie dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów będzie posiadał:
Umowę handlową zawartą z francuskim kontrahentem.
Dokument o nazwie dzienny raport o szczegółach przesyłki wystawiany przez przewoźnika, który jest udostępniany Wnioskodawcy do wglądu i wydruku w systemie informatycznym przewoźnika, potwierdzający przyjęcie przez przewoźnika przesyłki, oznaczonej numerem.
Dokument pt. Dowód doręczenia wystawiany przez przewoźnika, który jest udostępniany Wnioskodawcy do wglądu i wydruku w systemie informatycznym przewoźnika, potwierdzający dostarczenie towaru odbiorcy ostatecznemu na terytorium Francji. Na dokumencie tym widnieje podpis odbiorcy końcowego (klienta z Francji).
Specyfikację poszczególnych sztuk ładunku tzw. specyfikacja towarowa, która zawiera wykaz towarów wymienionych na fakturze VAT.
Tym samym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów przy posiadaniu ww. dokumentów, w tym specyfikacji towarów oraz dokumentów wystawianych przez przewoźnika, które są udostępniane do wglądu i wydruku Wnioskodawcy w systemie informatycznym przewoźnika, dokumentujące (potwierdzające) najpierw przyjęcia przesyłki przez przewoźnika a następnie fizyczne dostarczenie pod konkretny adres towaru odbiorcy końcowemu, który potwierdza podpisem odbiór towaru.
Wobec powyższego, dla zastosowania stawki 0% dla transakcji wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów nie jest konieczne posiadanie oryginałów dokumentów, wystarczy ich wersja elektroniczna. Tym samym dokumenty przewozowe, które można wydrukować z systemu informatycznego przewoźnika potwierdzające odbiór towaru do przewozu przez przewoźnika i dostarczenie towaru do odbiorcy w innym państwie członkowskim, jeśli ich autentyczność nie budzi wątpliwości, wraz z specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku stanowią dokumenty potwierdzające dokonanie dostawy towaru do innego państwa członkowskiego i są dokumentami, o których mowa w art. 42 ust. 3. ustawy
Uwzględniając powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do zastosowania do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawki podatku 0% należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie należy podkreślić, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Organ informuje, że nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Informuje się również, że w zakresie pytania nr 2 zawartego we wniosku wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
IPPP3/443-1081/12-2/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IBPP4/4512-202/15/LG