Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=476121-2019-03-27-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt2-1-4011-24-2019-2-bo
Timestamp: 2020-08-04 11:59:45
Legal References Found: art. 14

art. 23
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 2
 art. 5
 art. 186
 art. 187
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 21
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 14

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.03.27 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-1.4011.24.2019.2.BO
art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
0113-KDIPT2-1.4011.24.2019.2.BO
z 27 marca 2019 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2019 r. (data wpływu 15 stycznia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 marca 2019 r. (data wpływu 7 marca 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymanego dofinansowania – jest prawidłowe.
W dniu 15 stycznia 2019 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 22 lutego 2019 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.24.2019.1.BO, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 22 lutego 2019 r. (data doręczenia 28 lutego 2019 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 4 marca 2019 r. (data wpływu 7 marca 2019 r.), nadanym w dniu 5 marca 2019 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność w formie Spółki cywilnej. Spółka jest producentem sukien ślubnych, komunijnych i wieczorowych. Księgowość jest prowadzona w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Firma Wnioskodawcy otrzymała dofinansowanie na udział w zagranicznych targach mody w wysokości 75% poniesionych wydatków netto (25% poniesionych wydatków to wkład własny przedsiębiorstwa). Dofinansowanie pochodzi ze środków Unii Europejskiej - z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Dofinansowanie wypłaca PARP, czyli Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości, w formie refundacji. Umowa z PARP na dofinansowanie została podpisana w listopadzie 2018 r. Pierwsze targi miały miejsce w maju 2018 r. w … w …. Wydatki, które podlegają dofinansowaniu, to zakup stoiska targowego, zabudowa stoiska, wynajem mieszkania, koszty paliwa, diety pracowników biorących udział w targach, koszty transportu eksponatów na targi, koszty tłumacza, koszty wyprodukowania materiałów reklamowych, usługa doradcza.
W piśmie z dnia 4 marca 2019 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą od 1 marca 1999 r. Forma opodatkowania wspólników to podatek liniowy. Wspólnicy mają udziały w wysokości 50%. Jest dwóch wspólników. Firma Wnioskodawcy otrzymała dofinansowanie na udział w zagranicznych targach mody w latach 2018-2019. Wniosek złożony został w kwietniu 2018 r. przez wspólników Spółki. Strony podpisujące umowę to PARP oraz wspólnicy Spółki. Firma otrzymała dofinansowanie w formie refundacji za targi w … oraz za wydruk materiałów reklamowych w styczniu 2019 r. Kolejne targi miały miejsce w lutym 2019 r. w …. Koszty z tytułu tych targów Spółka ponosiła od listopada 2018 r. do lutego 2019 r. Refundacja z tytułu tych targów zostanie wypłacona wkrótce po rozliczeniu. Refundacja z tytułu poniesionych kosztów za udział w poszczególnych targach jest rozliczana ryczałtowo, co oznacza, że jest ona wypłacana w wysokości kwot kosztów założonych we wniosku, a nie faktycznie poniesionych kosztów. Poniesione wydatki Wnioskodawca zaliczył do kosztów uzyskania przychodów tylko w wysokości 25% poniesionych wydatków, czyli w wysokości wkładu własnego. Otrzymanego dofinansowania Wnioskodawca nie zaliczył do przychodów podatkowych. Wydatki poniesione w związku z targami według Wnioskodawcy są kosztami uzyskania przychodów, ponieważ udział w targach zagranicznych ma na celu zwiększenie liczby klientów przedsiębiorstwa i tym samym zwiększenie przychodów i zysku.
Czy otrzymane dofinansowanie Wnioskodawca powinien zaliczyć do przychodów podatkowych?
Czy dofinansowane w wysokości 75% wydatki Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w całości, czy tylko w wysokości 25% poniesionych wydatków?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zalicza się do przychodów otrzymanych środków od Rządowych Agencji Wykonawczych. W związku z tym Wnioskodawca otrzymanego dofinansowania nie zaliczył do przychodów podatkowych. Poniesione wydatki Wnioskodawca zaliczył do kosztów uzyskania przychodów tylko w wysokości 25% poniesionych wydatków, czyli w wysokości wkładu własnego.
Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Zatem z ww. przepisów wynika, że kwoty otrzymane od agencji wykonawczych przez osobę fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą nie stanowią przychodu z tej działalności.
Zwrócić należy uwagę, że niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych, ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich, rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c. Do środków europejskich zalicza się zatem:
środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w Rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym Rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym Rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE L 348 z 20 grudnia 2013 r., str. 129, z późn. zm.).
Podkreślić należy, że w świetle ww. przepisów ustawy o finansach publicznych, środki z Unii Europejskiej pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak zgodnie z uprzednio cyt. przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
Zgodnie z art. 187 ww. ustawy o finansach publicznych, za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów
Mając powyższe na względzie, zauważyć należy, że otrzymane środki nie stanowią przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się do kwestii kosztów uzyskania przychodów związanych z otrzymanym dofinansowaniem wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137 ustawy.
Zaznaczyć przy tym należy, że zawarte w powołanym przepisie sformułowanie „bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów)” dotyczy także wydatków, które zostały najpierw przez podatnika poniesione, a dopiero później zrefundowane. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, nie odnosi się do następstwa czasowego, lecz wskazuje na związek poniesionego wydatku z otrzymanym dofinansowaniem. „Bezpośrednio sfinansowane” oznacza, że chodzi o takie wydatki, które objęte są, np. dotacją. Nie chodzi zatem o związek w czasie wydatku i dotacji, lecz o związek tematyczny - wydatek zostanie pokryty dotacją, a więc nie stanowi wydatku o charakterze kosztu podatkowego. Nie ma znaczenia, kiedy wydatek zostanie poniesiony - czy w roku podatkowym, w którym zostanie wypłacona dotacja, czy wydatek zostanie poniesiony wcześniej.
Ponadto, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.
Konsekwencją otrzymania przez Wnioskodawcę środków finansowych, które nie stanowią przychodu podatkowego jest brak możliwości zaliczania do kosztów podatkowych wydatków, które w wyniku otrzymania ww. środków zostają podatnikowi zwrócone – w myśl cytowanego art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z informacji przedstawionych w opisie stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi od 1 marca 1999 r. działalność gospodarczą w formie Spółki cywilnej. Spółka jest producentem sukien ślubnych, komunijnych i wieczorowych. Firma Wnioskodawcy otrzymała dofinansowanie na udział w zagranicznych targach mody w latach 2018-2019 w wysokości 75% poniesionych wydatków netto (25% poniesionych wydatków to wkład własny przedsiębiorstwa). Wniosek o dofinansowanie złożony został w kwietniu 2018 r. przez wspólników Spółki. Dofinansowanie pochodzi ze środków Unii Europejskiej - z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Dofinansowanie wypłaca PARP, czyli Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości, w formie refundacji. Umowa z PARP na dofinansowanie została podpisana w listopadzie 2018 r. Wydatki, które podlegają dofinansowaniu, to zakup stoiska targowego, zabudowa stoiska, wynajem mieszkania, koszty paliwa, diety pracowników biorących udział w targach, koszty transportu eksponatów na targi, koszty tłumacza, koszty wyprodukowania materiałów reklamowych, usługa doradcza. Koszty z tytułu tych targów Spółka ponosiła od listopada 2018 r. do lutego 2019 r. Refundacja z tytułu poniesionych kosztów za udział w poszczególnych targach zostanie wypłacona wkrótce po rozliczeniu. Poniesione wydatki Wnioskodawca zaliczył do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 25% poniesionych wydatków, czyli w wysokości wkładu własnego. Otrzymanego dofinansowania Wnioskodawca nie zaliczył do przychodów podatkowych. Wydatki poniesione w związku z targami Wnioskodawca uznał za koszty uzyskania przychodów, ponieważ udział w targach zagranicznych ma na celu zwiększenie liczby klientów przedsiębiorstwa i tym samym zwiększenie przychodów i zysku.
Biorąc pod uwagę wskazane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie nie stanowi dla Niego przychodu z działalności gospodarczej. Odnośnie poniesionych przez Spółkę, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, wydatków na udział w zagranicznych targach mody, pokrytych w części dofinansowaniem ze środków niestanowiących przychodu podatkowego, które zostanie otrzymane po dokonaniu rozliczenia, zastosowanie znajdzie art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione w związku ze źródłem przychodu nie podlegającym opodatkowaniu. Wobec powyższego Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu jedynie wydatki w wysokości 25% poniesionych wydatków, czyli w wysokości wkładu własnego, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy w Spółce.
Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja indywidualna prawa podatkowego wydawana jest wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie dotyczy pozostałych wspólników.