Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/0114-kdip3-2-4011-164-2018-2-kp
Timestamp: 2018-05-27 16:13:52
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 1035
 art. 1037
 art. 1038
 art. 210
 art. 211
 art. 212
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Dział spadku › 0114-KDIP3-2.4011.164.2018.2.KP
W zakresie skutków podatkowych powstałych wskutek sprzedaży nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 19 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.) na wezwanie Nr z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data nadania 9 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych wskutek sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych wskutek sprzedaży nieruchomości.
W 2011 i 2012 roku zmarli rodzice Wnioskodawczyni. W 2012 roku został sporządzony akt dziedziczenia, z którego wynika, że Wnioskodawczyni otrzymała 3/4 części nieruchomości, natomiast siostra Wnioskodawczyni 1/4. W 2013 roku została sporządzona umowa działu spadku w częściach zgodnie z aktem dziedziczenia. Wnioskodawczyni poinformowała, że:
w wyniku dokonanego w 2013 działu spadku nie wystąpiły spłaty i dopłaty,
w skład spadku po zmarłych rodzicach wchodziła tylko nieruchomość opisana we wniosku,
w wyniku działu spadku wartość nabytych składników masy spadkowej mieści się w udziale jaki Wnioskodawczyni przysługiwał przed dokonaniem działu spadku.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. Nr (data nadania 9 kwietnia 2018 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego. Pismem z dnia 19 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie. Wnioskodawczyni w uzupełnieniu poinformowała, że w wyniku działu spadku nie nabyła żadnych innych składników (udziałów) poza nieruchomością w części zgodnej z aktem dziedziczenia. W wyniku działu spadku siostra Wnioskodawczyni nie nabyła żadnych składników (udziałów) poza nieruchomością w części zgodnej z aktem dziedziczenia.
W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała taki sam udział w przedmiotowej nieruchomości jaki nabyła w drodze spadku.
Przedmiotową nieruchomość planuje sprzedać sama ponieważ po dokonaniu działu spadku stanowi ona odrębną nieruchomość.
Czy po sprzedaży w 2018 roku opisanej we wniosku nieruchomości nabytej w drodze spadku Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z obowiązującymi przepisami po sprzedaży w 2018 roku opisanej we wniosku nieruchomości nabytej w drodze spadku, nie będzie Ona musiała zapłacić podatku dochodowego od osób fizycznych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy - źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie m.in. nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment jej nabycia i zbycia.
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że w latach 2011 i 2012 zmarli rodzice Wnioskodawczyni. Na mocy aktu dziedziczenia sporządzonego w 2012 roku Wnioskodawczyni otrzymała 3/4 części udziału w nieruchomości, zaś siostra Wnioskodawczyni pozostałą 1/4 udziału. W 2013 roku został przeprowadzony dział spadku w częściach zgodnie z aktem dziedziczenia. W jego wyniku Wnioskodawczyni i jej siostra nabyły takie części w nieruchomości jakie przysługiwały im zgodnie z aktem dziedziczenia, nie nabyły żadnych innych składników. Podział odbył się bez spłat lub dopłat. W skład masy spadkowej po zmarłych rodzicach wchodziła tylko przedmiotowa nieruchomość. Wnioskodawczyni planuje w 2018 roku sprzedać nieruchomość, której, po przeprowadzeniu działu spadku, jest wyłączną właścicielką, z racji na to iż stanowi ona odrębną nieruchomość.
Aby zatem dokonać oceny czy sprzedaż (odpłatne zbycie) ww. nieruchomości stanowić będzie dla Wnioskodawczyni w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu źródło przychodu, niezbędne jest ustalenie momentu ich nabycia. Pod pojęciem „nabycie” należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w efekcie której dochodzi do przeniesienia prawa własności.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) - spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego - spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).
Mając na uwadze powyższe informacje należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni udziały w masie spadkowej po zmarłych rodzicach nabyła w datach ich śmierci –tj. w 2011 i 2012 roku. Zatem spadkobiercy, po których Wnioskodawczyni nabyła udział w masie spadkowej zmarli ponad 5 lat temu.
Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego - jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego - dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Sądowy dział spadku -zgodnie z art. 1038 § 1 Kodeksu cywilnego powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych powodów może być ograniczony do części spadku.
Natomiast stosownie do art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego - każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Stosownie zaś do art. 211 i art. 212 ww. Kodeksu - zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał spadkobiercom w rzeczy wspólnej. Jeżeli jednak w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział w majątku ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w spadku (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O tym zaś czy udział uległ powiększeniu nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowego współwłaściciela, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do cen rynkowych udziałów przed i po dokonaniu działu spadku. Aby ustalić czy udział spadkowy uległ powiększeniu należy porównać wartość udziału w masie spadkowej nabytego w spadku z wartością majątku jaki przypadł spadkobiercy w wyniku działu spadku.
Powyższe stanowisko potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11 czy też wyrok Wojewódzkiego Administracyjnego w Białymstoku z 22 grudnia 2010 r. sygn. akt I SA/Bk 433/10, w którym Sąd stwierdził, że „(...) momentem nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części obejmującej udział spadkowy będzie moment nabycia spadku, w pozostałym zaś zakresie - moment działu spadku”. Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest również stwierdzenie zawarte w uzasadnieniu wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 grudnia 2014 r. sygn. akt II FSK 2836/12 „(...) ponieważ w wyniku działu spadku nie doszło do przyrostu mienia spadkobiercy, w stosunku do wartości nabytego uprzednio udziału spadkowego, czynność taka nie może być utożsamiana z nabyciem nieruchomości (udziału w nieruchomości) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”. A contrario jeśli w opisanej sprawie doszłoby do przyrostu mienia spadkobiercy w stosunku do wartości nabytego uprzednio udziału spadkowego, czynność taka byłaby utożsamiana z nabyciem udziału w nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli:
wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w dzielonym majątku oraz
dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.
Tak więc co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności prawnej podatnik otrzymuje rzecz lub prawo, którego wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w dzielonej masie spadkowej.
We wniosku oraz jego uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że w wyniku działu spadku nabyła taki sam udział w nieruchomości jaki przysługiwał jej w drodze spadku, nie nabyła zatem żadnych składników wykraczających ponad przysługujący jej udział.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w wyniku działu spadku dokonanego w 2013 r. nie doszło do przyrostu mienia Wnioskodawczyni w stosunku do wartości nabytego uprzednio udziału spadkowego, a daty nabycia udziałów w nieruchomościach, tj. 3/4 udziału w nieruchomości będącej przedmiotem spadku, utożsamiać należy z datami śmierci rodziców Wnioskodawczyni, tj. 2011 oraz 2012 rokiem. Tym samym w drodze działu spadku nie nastąpiło u Wnioskodawczyni żadne nowe nabycie w odniesieniu do masy spadkowej.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że jeżeli wartość udziału w nieruchomości, tj. 3/4 udziału w nieruchomości będącej przedmiotem spadku, otrzymanego przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku, istotnie nie przekroczyła wartości udziału jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w spadku i ich wartość odpowiadała wartości rynkowej na dzień działu spadku, to przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z planowanej sprzedaży w 2018 r. ww. nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (daty śmierci rodziców), pięcioletni okres upłynął odpowiednio wraz z końcem 2016 i 2017 roku. Tym samym na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z ww. tytułu.
Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
0114-KDIP3-2.4011.164.2018.2.KP
0113-KDIPT2-2.4011.126.2018.1.ACZ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-2.4011.171.2018.1.AK | Interpretacja indywidualna