Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpbi-1-4511-150-15-ab
Timestamp: 2018-03-19 12:57:11
Legal References Found: art. 14
 art. 3531
 art. 743
 art. 742
 art. 740
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 10
 art. 14
 art. 3531
 art. 742

Document Content:
Skutki podatkowe jakie dla powiernika wywołuje zawarcie umowy zlecenia powierniczego.
IBPBI/1/4511-150/15/ABinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 4 lutego 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 10 lutego 2015 r.), uzupełnionym 7 maja 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych jakie dla powiernika wywołuje zawarcie umowy zlecenia powierniczego - jest prawidłowe.
W dniu 10 lutego 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych jakie dla powiernika wywołuje zawarcie umowy zlecenia powierniczego. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 22 kwietnia 2015 r. Znak: IBPBI/1/4511-150/15/AB, Znak: IBPP1/4512-123/15/ICz, Znak: IBPBII/1/4514-46/15/DP, Znak: IBPBII/1/4514-47/15/DP, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 7 maja 2015 r.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą i posiada status czynnego podatnika VAT. W ramach tej działalności, Wnioskodawca planuje, zawarcie i realizację umowy powierniczej na zakup i windykację wierzytelności, na mocy której:
Wnioskodawca będzie zobowiązany do egzekucji nabytej wierzytelności od dłużnika we własnym imieniu,
powierzający będzie zobowiązany do uprzedniego wpłacenia na rzecz Wnioskodawcy określonej kwoty na pokrycie kosztów egzekucji wierzytelności (koszty sądowe i komornicze, opłata skarbowa od pełnomocnictwa, koszty korespondencji i tym podobne koszty niestanowiące wynagrodzenia Wnioskodawcy), z której Wnioskodawca będzie dokonywał zapłaty kosztów koniecznych do egzekucji wierzytelności,
Wnioskodawca będzie zobowiązany do przekazania powierzającemu każdej wyegzekwowanej części wierzytelności, w terminie 7 dni od dnia jej otrzymania,
Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu powierzającemu niewykorzystanej części kwoty przekazanej przez powierzającego na pokrycie kosztów egzekucji wierzytelności,
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 4 maja 2015 r., Wnioskodawca wskazał m.in., że:
będzie nabywał wierzytelności tylko za cenę akceptowaną przez powierzającego,
powierzający będzie zawsze akceptował wierzytelności nabywane przez Wnioskodawcę; Wnioskodawca może proponować ich zakup, albo sam powierzający może proponować ich zakup, ale decyzja o zakupie zawsze będzie należała do powierzającego,
powierzający będzie określał limity ceny zakupu wierzytelności,
umowa będzie określała, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do wyegzekwowania wierzytelności, czy też Wnioskodawca będzie zobowiązany do przekazania wierzytelności powierzającemu - odnośnie obu stanów faktycznych złożono dwa wnioski ORD-IN. Niniejszy wniosek dotyczy nabycia wierzytelności w imieniu własnym, ale na rzecz zlecającego oraz egzekucji środków na rzecz zlecającego i przelania mu wyegzekwowanych środków,
powierzający będzie zawsze wskazywał, której wierzytelności dotyczy wpłata,
będzie zobowiązany do zwrotu określonych kwot wpłacanych przez powierzającego na pokrycie kosztów nabycia i egzekucji wierzytelności, tj. ceny nabycia wierzytelności i ewentualnych innych kosztów związanych z tym nabyciem w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie nabędzie tej wierzytelności; koszty egzekucji wpłacane przez powierzającego Wnioskodawcy i przekazane komornikowi, czyli skonsumowane nie będą przez Wnioskodawcę zwracane powierzającemu, ale wszelkie kwoty nieskonsumowane przez Wnioskodawcę będą zwracane powierzającemu,
będzie prowadził ewidencję w celu wyodrębnienia wskazanych kwot i przyporządkowania ich do poszczególnych transakcji,
koszty nabycia wierzytelności i jej egzekucji będą ponoszone w imieniu własnym, ale na rachunek zlecającego.
Czy kwoty przelewane Wnioskodawcy przez powierzającego na podstawie umowy powierniczej, w celu pokrycia kosztów nabycia wierzytelności, stanowią przychód Wnioskodawcy, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy kwoty przelewane Wnioskodawcy przez powierzającego na podstawie umowy powierniczej, w celu pokrycia kosztów egzekucji wierzytelności, stanowią przychód Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy kwoty wyegzekwowane przez Wnioskodawcę od dłużnika stanowią przychód Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
(część pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 2 oraz pytanie oznaczone Nr 3)
Zdaniem Wnioskodawcy, powiernictwo, jako instytucja prawna nie jest uregulowane w prawie polskim. Zatem umowa powiernicza należy do kategorii umów nienazwanych. Podstawą do konstruowania czynności powierniczych jest wyrażona w art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm., winno być: t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), zasada swobody kontraktowej. Zgodnie z tym przepisem, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Najczęściej podstawą do skonstruowania umowy powierniczej jest umowa zlecenia. Prawa i obowiązki stron tej umowy należy zasadniczo oceniać według przepisów o zleceniu.
Wnioskodawca zauważa, że powyższy pogląd został wyrażony w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 stycznia 2013 r., Znak: IPPB2/436-572/12-2/MZ.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty przekazane mu przez powierzającego, na podstawie umowy powierniczej, w celu pokrycia kosztów nabycia wierzytelności nie stanowią dla niego przychodu, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 743 Kodeksu cywilnego, jeżeli wykonanie zlecenia wymaga wydatków, dający zlecenie powinien na żądanie przyjmującego udzielić mu odpowiedniej zaliczki. Zatem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nastąpi przekazanie powiernikowi przez powierzającego kwoty pieniędzy na poczet nabycia nieruchomości (winno być: wierzytelności), która ma zostać nabyta na rachunek powierzającego. Z tych względów kwoty otrzymane przez powiernika (do rozliczenia z góry lub z dołu), jako zwrot wydatków, nie będą stanowić dla powiernika przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 stycznia 2013 r. IPTPB1/415-585/12-4/DS,
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 sierpnia 2014 r., Znak: IBPB1/1/415-651/14/WRz.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty przelewane mu przez powierzającego na podstawie umowy powierniczej, w celu pokrycia kosztów egzekucji wierzytelności nie stanowią dla niego przychodu, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powiernik, jako zleceniobiorca, działający na rachunek powierzającego przeprowadzi czynności egzekucyjne. Zgodnie z art. 742 Kodeksu cywilnego, powierzający powinien zwrócić powiernikowi wydatki, które ten poczynił w celu należytego wykonania zlecenia, powinien również zwolnić przyjmującego zlecenie od zobowiązań, które ten w powyższym celu zaciągnął w imieniu własnym (winno być: dający zlecenie powinien zwrócić przyjmującemu zlecenie wydatki, które ten poczynił w celu należytego wykonania zlecenia, wraz z odsetkami ustawowymi; powinien również zwolnić przyjmującego zlecenie od zobowiązań, które ten w powyższym celu zaciągnął w imieniu własnym).
Na tej podstawie prawnej powierzający przekazuje powiernikowi kwoty niezbędne dla pokrycia kosztów egzekucji wierzytelności w sytuacji gdy egzekucja następuje na rzecz powierzającego.
Z tych względów kwoty otrzymane przez powiernika (do rozliczenia z góry lub z dołu), jako zwrot wydatków, nie będą stanowić dla powiernika przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty egzekwowane przez niego od dłużnika nie stanowią u niego przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 740 Kodeksu cywilnego, powiernik powinien wydać powierzającemu wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego uzyskał. W przypadku zatem, gdy powiernik, jako zleceniobiorca przyjął zapłatę w imieniu własnym ale na rachunek powierzającego od dłużnika, od komornika lub firmy, która egzekucją się zajmowała, wówczas kwoty te stanowią pośrednio mienie powierzającego i są pobierane w jego imieniu. W takim wypadku pełnomocnik (winno być: powiernik) nie uzyskuje przychodu, przysporzenie następuje bowiem na rzecz mocodawcy (winno być: powierzającego) i tylko u niego mogą powstać skutki podatkowe związane z wyegzekwowaniem kwot długu.
Na poparcie powyższego stanowiska Wnioskodawca powołał wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 19 stycznia 2006 r., sygn. akt I SA/Wr 1304/04.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: „updof”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie, uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku). Wyrazem jej praktycznej realizacji jest art. 11 ust. 1 updof, z którego wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Katalog źródeł przychodów, których osiągnięcie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, zawarty został w art. 10 ust. 1 updof. Zgodnie z jego treścią, źródłami przychodów są:
W myśl art. 14 ust. 1 updof, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje, w ramach prowadzonej jednoosobowo pozarolniczej działalności gospodarczej, zawarcie i realizację umowy powierniczej. Na podstawie tej umowy będzie nabywał (jako powiernik) wierzytelności lub udziały w wierzytelnościach w imieniu własnym, lecz na rachunek i zlecenie osoby trzeciej (powierzającego). Ponadto, Wnioskodawca będzie zobowiązany do egzekucji wierzytelności nabytej od dłużnika. Z zawartej umowy będzie m.in. wynikało, że:
Powierzający będzie zobowiązany do uprzedniego wpłacenia na rzecz Wnioskodawcy określonej kwoty celem pokrycia kosztów:
nabycia wierzytelności, tj. ceny nabycia wierzytelności i ewentualnych podatków związanych z tym nabyciem,
egzekucji wierzytelności (opłat sądowych i komorniczych, opłaty skarbowej od pełnomocnictwa, kosztów korespondencji itp., które nie będą stanowić wynagrodzenia Wnioskodawcy),
Wnioskodawca będzie zobowiązany do przekazania powierzającemu:
wyegzekwowanej części wierzytelności, w terminie 7 dni od dnia jej otrzymania,
niewykorzystanej części kwoty przekazanej przez powierzającego na pokrycie kosztów egzekucji wierzytelności,
Wnioskodawcy będzie przysługiwała od powierzającego prowizja uzależniona od skutecznej egzekucji wierzytelności ustalona, jako określony procent od kwot wyegzekwowanych na rzecz powierzającego,
Zauważyć należy, że w obrocie gospodarczym zarówno osoby fizyczne, osoby prawne, jak i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (spółki osobowe) nie muszą działać osobiście; dopuszczalne jest działanie przez przedstawiciela. Istota przedstawicielstwa w prawie cywilnym polega na tym, że pewna osoba dokonuje w imieniu i na rzecz innego podmiotu czynności prawnych. Osoba, która dokonuje czynności, określana jest mianem przedstawiciela, natomiast osoba, w imieniu której czynność jest dokonywana – mianem reprezentowanego. Jeżeli czynność dokonana przez przedstawiciela mieści się w granicach umocowania udzielonego przez reprezentowanego, wywołuje ona bezpośredni skutek dla podmiotu, który udzielił pełnomocnictwa. Powszechnie wskazuje się, że prawu cywilnemu znane są także inne podobne instytucje, które pełnią funkcje zbliżone do przedstawicielstwa, przy czym nie należy ich utożsamiać z przedstawicielstwem. Od tej instytucji należy odróżnić np. powiernika, który na zewnątrz działa jako samodzielny podmiot prawa, jednak z mocy wewnętrznego porozumienia z inną osobą, na rzecz której działa, nie występuje we własnym interesie.
Powiernictwo, jako instytucja prawna nie jest uregulowane w prawie polskim. Podstawą do konstruowania czynności powierniczych jest wyrażona w art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm., dalej: „k.c.”), zasada swobody kontraktowej. Zgodnie z tym przepisem, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Najczęściej podstawą do skonstruowania umowy powierniczej jest umowa zlecenia. Prawa i obowiązki stron tej umowy należy zatem zasadniczo oceniać według przepisów o zleceniu.
nieekwiwalentność dla zleceniobiorcy zbycia nabytych we własnym imieniu, lecz na rachunek zlecającego praw – prawa te przenoszone są na zlecającego nieodpłatnie - zgodnie z art. 742 k.c., dający zlecenie zwraca przyjmującemu zlecenie jedynie wydatki, które ten poczynił w celu należytego wykonania zlecenia, oraz zwalnia go od zobowiązań, które ten w powyższym celu zaciągnął w imieniu własnym, natomiast w przypadku przenoszenia powierniczo nabytych praw na wskazaną przez zlecającego osobę trzecią cena zbycia stanowi należność zleceniodawcy (art. 740 k.c.),
Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy stwierdzić należy, że zarówno przeniesienie własności wierzytelności w wykonaniu umowy powierniczej na Wnioskodawcę, jak również późniejsze przeniesienie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych uzyskanych w wyniku prowadzonej przez niego egzekucji nabytej wierzytelności, będą czynnościami immanentnie związanymi z istotą łączącego Wnioskodawcę i powierzającego stosunku prawnego. Czynności te nie będą samoistnym świadczeniem, które skutkowałoby dla Wnioskodawcy przysporzeniem majątkowym. Tym samym ww. kwoty, które będą przekazane Wnioskodawcy przez powierzającego (na podstawie zawartej umowy powierniczej), w celu pokrycia kosztów nabycia wierzytelności i kosztów ich egzekucji oraz kwoty wyegzekwowane przez Wnioskodawcę od dłużnika, a następnie przekazywane powierzającemu, nie będą generowały po stronie Wnioskodawcy, jako powiernika, przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jego przychodem będzie jednakże, przysługująca mu od powierzającego prowizja.
Jednocześnie zauważyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnie nie była ocena dopuszczalności prawnej zawarcia wskazanej we wniosku umowy, ani ocena jej zgodności z obowiązującymi przepisami prawa. To na Wnioskodawcy, jako stronie tej umowy ciąży obowiązek zbadania, czy umowa ta w ogólności może zostać zawarta, jak również ocena jej skutków prawnych na gruncie prawa cywilnego i handlowego i ryzyko z tym związane.
Nadmienić należy, że w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
IPPB2/436-572/12-2/MZ | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-585/12-4/DS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPBI/1/4511-150/15/AB