Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0111-kdib1-1-4010-452-2018-1-ss
Timestamp: 2019-10-19 22:19:28
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
0111-KDIB1-1.4010.452.2018.1.ŚS | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0111-KDIB1-1.4010.452.2018.1.ŚS
W zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Kosztów Części Nieoficjalnej poniesionych w 2017 oraz 2018 roku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Kosztów Części Nieoficjalnej poniesionych w 2017 oraz 2018 roku – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 października 2018 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Kosztów Części Nieoficjalnej poniesionych w 2017 oraz 2018 roku.
Za organizację obu edycji Wydarzenia odpowiedzialna była agencja marketingowa (dalej: „Agencja”) zajmująca się profesjonalną organizacją tego rodzaju imprez, z którą zostały podpisane umowy (w 2017 roku w umowie wskazano poprzednią nazwę Wnioskodawcy tj. X. Sp. z o.o.). Wynagrodzenie należne Agencji (z tytułu wykonania przedmiotu umowy oraz za licencje, zgody i zezwolenia oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych, zależnych i pokrewnych do utworów powstałych na podstawie Umowy) płatne było na podstawie wystawionych każdorazowo przez Agencję faktur zgodnie z przyjętym w umowach harmonogramem realizacji zleceń. Zgodnie z opisem zawartym na fakturach, dokumentowały one poszczególne etapy realizacji Wydarzeń. Do zawartych umów zostały dołączone specyfikacje kosztów.
koszty hostess.
produkcję strojów do obsługi Kongresu i Targów,
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż Koszty Części Nieoficjalnej poniesione w 2017 oraz 2018 roku stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż Koszty Części Nieoficjalnej poniesione w 2017 oraz 2018 roku stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
podczas Targów z ofertą Portalu mogli zapoznać się klienci indywidualni, klienci biznesowi jak również potencjalni klienci zainteresowani usługami oferowanymi przez Wnioskodawcę;
Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że nadrzędnym celem Kongresu jak i Targów było promowanie/reklama Wnioskodawcy i jego działalności. Wszystkie elementy towarzyszące Kongresowi i Targom nie stanowiły celu samego w sobie, ale wspierały realizację celu nadrzędnego. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, w koszty związane z realizacją Wydarzenia, tj.: Koszty Części Nieoficjalnej - jako koszty niezbędne do realizacji Wydarzenia stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
Zdaniem Spółki, organizację Wydarzenia należy traktować kompleksowo tj. jako zespół czynności, które mają prowadzić do rozpowszechniania wiedzy o Spółce i jej marce. Mając na uwadze powyższe, nie można arbitralnie określić celu poniesienia jednostkowych kosztów dotyczących Wydarzenia związanych z poszczególnymi atrakcjami w oderwaniu od głównego celu Wydarzenia, tj. wpływu na wzrost sprzedaży poprzez działania reklamowe.
Ponadto, przy ocenie Kosztów Części Nieoficjalnej istotne staje się uwzględnienie dynamicznej wykładni funkcjonalnej. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 6 kwietnia 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.106.2018.1.JS: „Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy należy posłużyć się również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się rzeczywistością gospodarczą. To co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację do takiej kategorii nie zostanie zaliczone obecnie ze względu na zmieniające się realia prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje. Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest możliwe prowadzenie działalności gospodarczej”.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, realia współczesnej działalności gospodarczej wymuszają na przedsiębiorcach, by spotkania biznesowe obejmowały również elementy, które z punktu widzenia uczestników spotkania, mogą zostać uznane za atrakcyjne. Elementy takie bowiem mogą wpływać na wzrost zainteresowania merytoryczną częścią spotkania.
Poniesione przez Wnioskodawcę Koszty Części Nieoficjalnej nie stanowiły celu samego w sobie, ale jedynie uzupełnienie Kongresu i następujących po nim Targów. W rezultacie, Koszty Części Nieoficjalnej powinny być oceniane przez pryzmat Kongresu (i Wydarzenia) jako całości. W tym konkretnym przypadku nie sposób więc uznać, że wydatki tego typu są formą reprezentacji, która nie mogłaby stanowić kosztów podatkowych.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 3 czerwca 2011 r. Znak: ILPB1/415-264/11-4/AP: „Mając na względzie przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawa, stwierdzić należy, iż zorganizowanie podczas targów otwartej imprezy reklamowo-artystycznej dla kontrahentów oraz dobrowolnych gości jest środkiem zmierzającym do wzrostu sprzedaży produktów spółki, której udziałowcem jest Wnioskodawca. Przyjęty sposób prezentowania oferty produktowej firmy spełnia funkcję reklamową, gdyż zmierza do zwiększenia rozpoznawalności firmy na rynku, poznania wartości użytkowych oferowanych wyrobów, co w efekcie wpływa na zwiększenie zainteresowania oferowanymi produktami wśród aktualnych oraz potencjalnych kontrahentów, a także zachęca do współpracy i tym samym może wpływać na zwiększenie przychodów”.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Koszty Części Nieoficjalnej jako element całego przedsięwzięcia marketingowego również stanowią koszty uzyskania przychodów.
Reasumując powyższe rozważania Koszty Części Nieoficjalnej, jako nie stanowiące kosztów reprezentacji, a mające związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm.).
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika m.in., że Wnioskodawca jest jednym z liderów branży internetowej w Polsce. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest prowadzenie portali sprzedażowo - ogłoszeniowych o ogólnopolskim zasięgu, w tym wyspecjalizowanego portalu motoryzacyjnego. Założeniem Portalu jest stworzenie platformy, za pośrednictwem której osoby zainteresowane kupnem samochodu lub innego pojazdu, maszyny albo części do nich mają możliwość odnalezienia interesującej ich oferty oraz skontaktowania się z podmiotem wystawiającym samochód lub inny pojazd, maszynę albo części do nich na sprzedaż. Sprzedaż samochodów za pośrednictwem Portalu dokonują zarówno osoby fizyczne (klienci indywidualni), jak również podmioty zajmujące się profesjonalnym obrotem samochodami (klienci biznesowi). W przypadku klientów indywidualnych, opłata za ogłoszenie zamieszczone na Portalu obejmuje jednorazową opłatę oraz kolejne płatności za ewentualne odświeżanie/przedłużenie ogłoszenia. Podmioty biznesowe za zamieszczanie ogłoszeń na Portalu opłacają z kolei miesięczne opłaty, których wysokość uzależniona jest m.in. od ilości ogłoszeń. Marka X. jest rozpoznawalna na polskim rynku, niemniej w celu stałego zwiększania sprzedaży i przychodów. Spółka m.in. organizuje cykliczne wydarzenia promocyjne skierowane do obecnych i potencjalnych klientów indywidulanych i biznesowych (zarówno do podmiotów sprzedających samochody, jak również zainteresowanych kupnem samochodu).
Dotychczas odbyły się dwie edycje Kongresu powiązane z uczestnictwem Wnioskodawcy w Targach, tj.: w 2017 i w 2018 r.
Goście Kongresu otrzymali zaproszenia na Targi, podczas których na stoisku Spółki mogli dalej zapoznawać się z działalnością i zaletami Portalu. Wnioskodawca zapewnił również uczestnikom Kongresu nocleg (co do zasady jedna doba hotelowa rozpoczynająca się w dniu Kongresu).
Całość przedsięwzięcia ma na celu zainteresowanie klientów rozwiązaniami proponowanymi przez Portal oraz nakłonienie ich do dalszego korzystania z Portalu jak i zwiększania zakresu korzystania z usług oferowanych przez Wnioskodawcę, a w konsekwencji do zwiększania przychodów Spółki. Podczas Targów, Wnioskodawca prezentował działalność Portalu na profesjonalnie zorganizowanym, ogólnodostępnym stoisku targowym, na którym eksponowane było logo Portalu, dostępne były również materiały informacyjne i promocyjne prezentujące działalność i zalety Portalu. Podczas Targów z ofertą Portalu mogli zapoznać się obecni klienci (indywidualni / biznesowi), jak również i potencjalni klienci zainteresowani usługami oferowany mi przez Wnioskodawcę. W celu uatrakcyjnienia stoiska Spółki i przyciągnięcia uwagi uczestników Targów, przy stoisku Portalu w roku 2017 r. obecny był znany sportowiec, a w roku 2018 r. - prezenter telewizyjny. Ich zadaniem było przyciągniecie uczestników Targów do stoiska Wnioskodawcy poprzez prowadzenie konkursów, robienie zdjęć z fanami, rozdawanie autografów oraz udział w relacjach live na kanałach social media Portalu. Podczas Wydarzenia eksponowane było logo Portalu. Uczestnikom Wydarzenia wręczane były również drobne gadżety reklamowe opatrzone logo Portalu (czapeczki, zapach samochodowy, piłki z autografem). Podczas trwania Wydarzenia realizowany był materiał fotograficzny i filmowy, który mógł być następnie wykorzystany przez Spółkę w celach promocyjnych i marketingowych. Informacje o udziale Wnioskodawcy w targach opublikowane zostały w Internecie (np. na portalu F. na koncie Wnioskodawcy).
Za organizację obu edycji Wydarzenia odpowiedzialna była agencja marketingowa zajmująca się profesjonalną organizacją tego rodzaju imprez, z którą zostały podpisane umowy (w 2017 roku w umowie wskazano poprzednią nazwę Wnioskodawcy tj. X. Sp. z o.o.). Wynagrodzenie należne Agencji (z tytułu wykonania przedmiotu umowy oraz za licencje, zgody i zezwolenia oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych, zależnych i pokrewnych do utworów powstałych na podstawie Umowy) płatne było na podstawie wystawionych każdorazowo przez Agencję faktur zgodnie z przyjęty m w umowach harmonogramem realizacji zleceń. Zgodnie z opisem zawartym na fakturach, dokumentowały one poszczególne etapy realizacji Wydarzeń. Do zawartych umów zostały dołączone specyfikacje kosztów.
W związku z organizacją Kongresu Wnioskodawca poniósł w latach 2017 i 2018 następujące wydatki obejmujące koszty części nieoficjalnej w tym:
koszty organizacji tzw. after party (imprezy) po zakończeniu Kongresu (wynajem sali. napoje alkoholowe, przekąski, ZAIKS, DJ),
Dokonując zatem oceny charakteru wydatków poniesionych w związku z organizacją Części Nieoficjalnej Kongresu należy rozstrzygnąć, czy poszczególne ich elementy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Aby dokonać kwalifikacji prawnej tych wydatków, należy rozważyć, czy istnieje związek przyczynowy pomiędzy ich poniesieniem a przychodami Wnioskodawcy oraz czy nie mieszczą się one w zakresie zastosowania przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Konieczne jest zatem zbadanie, czy zorganizowanie tych wydarzeń miało kształtować popyt na usługi Wnioskodawcy, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do ich nabywania, czy też służyć przede wszystkim budowaniu relacji z partnerami handlowymi i wywołaniu jak najlepszego wrażenia przy reprezentowaniu Spółki.
Przenosząc zatem powołane uregulowania prawne oraz powyższe wyjaśnienia na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że wydatki związane z częścią nieoficjalną Kongresu noszą znamiona reprezentacji i w związku z tym nie mogą zostać uznane za koszty podatkowe. Rozpatrując zasadność ich poniesienia należy wziąć pod uwagę całościowy charakter części nieoficjalnej Kongresu. Dla prawidłowej kwalifikacji ww. kosztów najważniejszym jest bowiem wyraźne ustalenie ich głównego celu i wskazanie potencjalnych korzyści oczekiwanych w związku z ich poniesieniem. Należy tutaj podkreślić, że zainteresowanie klientów rozwiązaniami proponowanymi przez Portal oraz nakłonienie ich do dalszego korzystania z X. oraz zwiększenie zakresu korzystania z usług proponowanych przez Wnioskodawcę nie jest uzależnione od Części Nieoficjalnej Kongresu obejmującej koszty organizacji tzw. after party (imprezy) po zakończeniu Kongresu (wynajem sali, napoje alkoholowe, przekąski, ZAIKS, DJ), koszty gości specjalnych Kongresu - znane osoby związane ze sportem, motoryzacją (koszty wystąpienia, noclegu, transportu, wyżywienia), koszty artystów (koszty koncertów, rider techniczny, noclegu, transportu, wyżywienia), zatem ponoszenie ww. wydatków przez Wnioskodawcę ma na celu kreowanie jego wizerunku, tworzenie wśród potencjalnych kontrahentów wrażenia podmiotu profesjonalnego, partnera biznesowego godnego zaufania, kształtowanie prestiżu i pozytywnego postrzegania firmy, rozpowszechniania jej wizerunku.
Zatem koszty Części Nieoficjalnej Kongresu, które poniósł Wnioskodawca są wydatkami, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z dotychczasowymi i potencjalnymi klientami. Dlatego też, jako koszty reprezentacji, wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie mogą zostać przez Spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Kosztów Części Nieoficjalnej poniesionych w 2017 oraz 2018 roku uznano za nieprawidłowe.
Nadmienić należy że w zakresie pytań oznaczonych we wnioski nr 1, 2, 4 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB1-1.4010.452.2018.1.ŚS
0111-KDIB1-1.4010.461.2018.1.NL | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.482.2018.2.JK | Interpretacja indywidualna