Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-1-4012-759-2018-2-msu
Timestamp: 2019-10-22 06:17:09
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 88
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 29
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 3

Document Content:
0113-KDIPT1-1.4012.759.2018.2.MSU | Interpretacja indywidualna
♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-1.4012.759.2018.2.MSU
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2018r. (data wpływu 3 października 2018r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 października 2018r. (data wpływu 12 października 2018r.) oraz z dnia 27 listopada 2018r. (data wpływu 28 listopada 2018r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...” - jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2018r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „....”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 października 2018r. (data wpływu 12 października 2018r.) oraz z dnia 27 listopada 2018r. (data wpływu 28 listopada 2018r.) o doprecyzowanie opisu sprawy i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Gmina ... jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny. Gmina realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, między innymi w zakresie ochrony zdrowia oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Gmina planuje realizację zadania inwestycyjnego pn. „....”, który jest jej własnością. Zadanie polegać będzie w szczególności na dociepleniu ścian zewnętrznych budynku oraz wymianie okien. Inwestycja ma na celu zwiększenie efektywności energetycznej budynku oraz podniesienie jakości pracy i korzystania z infrastruktury przez mieszkańców. Gmina .... zamierza wystąpić z wnioskiem do WFOŚiGW w .... o udzielenie pożyczki i dotacji w ramach programu priorytetowego „Racjonalizacja zużycia energii w budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych należących do jednostek samorządu terytorialnego w celu zmniejszenia emisji zanieczyszczeń do atmosfery - III edycja”. Po oddaniu Inwestycji do użytkowania, będzie ona wykorzystywana przez Gminę do realizacji jej zadań własnych w zakresie ochrony zdrowia, wskazanych w ustawie o samorządzie gminnym.
Budynek nie będzie służył Gminie do wykonywania odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych (Gmina nie będzie, przykładowo, odpłatnie udostępniać budynku na podstawie umowy najmu lub dzierżaw). Gmina dopuszcza możliwość świadczenia niektórych usług w zakresie ochrony zdrowia odpłatnie.
W konsekwencji, Gmina będzie wykorzystywać budynek do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w związku ze stosownym zwolnieniem przedmiotowym. Gmina nie jest w stanie określić stosunku działalności opodatkowanej, nieopodatkowanej i zwolnionej.
W piśmie z dnia 8 października 2018r. (data wpływu 12 października 2018r.) Wnioskodawca wskazał, iż w budynku znajdują się dwa lokale mieszkalne wynajmowane na podstawie umowy cywilnoprawnej osobom fizycznym oraz lokal użytkowy wynajmowany na potrzeby gabinetu stomatologicznego. W budynku znajdują się również dwa lokale udostępniane nieodpłatnie, jeden przeznaczony na świetlicę, drugi zaś zajmowany przez Zakład Gospodarki Komunalnej, służą zatem realizacji zadań własnych Gminy.
W konsekwencji, Gmina będzie wykorzystywać budynek w znaczącej większości do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w związku ze stosownym zwolnieniem przedmiotowym. Gmina nie jest w stanie określić stosunku działalności opodatkowanej, nieopodatkowanej i zwolnionej.
Natomiast w piśmie z dnia 27 listopada 2018r., będącym odpowiedzią na wezwanie Organu, Wnioskodawca wskazał, iż opisany we wniosku budynek Gminnego Ośrodka Zdrowia w .... będzie wykorzystywany przez Gminę do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dla opisanego we wniosku budynku Gminnego Ośrodka Zdrowia w ....., który będzie wykorzystywany przez Gminę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Opisany we wniosku budynek Gminnego Ośrodka Zdrowia w ..... będzie służył Gminie do czynności:
W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej opisany we wniosku budynek Gminnego Ośrodka Zdrowia, będzie wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, Wnioskodawca nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
Wyliczona proporcja dla Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 1,31%. Wnioskodawca uznaje, że ww. proporcja dla Gminy wynosi 0%.
Wyliczona proporcja dla Gminy, zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 89%. Proporcja wynosi powyższej 2%.
Zakład Gospodarki Komunalnej jest jednostką organizacyjną Gminy, podlegającą od 1 stycznia 2017 r. centralizacji rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług.
Opisany we wniosku budynek w części zajmowanej przez Zakład Gospodarki Komunalnej, będzie służył Gminie do czynności:
Zakład Gospodarki Komunalnej wskazany we wniosku, nie jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku VAT.
Zakład Gospodarki Komunalnej w ..... użytkuje wskazany lokal w oparciu o Zarządzenie Wójta Gminy ..... Nr ..... z dnia 1 lipca 2014 r. Udostępnienie ww. lokalu jest nieodpłatne.
Łączna powierzchnia użytkowa ww. budynku Gminnego Ośrodka Zdrowia w .... wynosi 543,08 m2 (zgodnie z Inwentaryzacją budowlaną z 2016 r.).
Powierzchnia użytkowa przeznaczona pod wynajem w budynku będącym przedmiotem wniosku wynosi łącznie 113,59 m2, w tym:
powierzchnia lokali mieszkalnych łącznie - 90,59 m2
powierzchnia gabinetu stomatologicznego - 23,00 m2.
Miesięczne kwoty z tytułu najmu lokali w ww. budynku Gminy, w tym:
lokale mieszkalne: czynsz 190,25 zł + opłata z tyt. c.o. 433,02 zł, łącznie 623,27 zł
lokal użytkowy czynsz netto 383,79 zł + opłata z tyt. c.o. 109,94 zł, łącznie 493,73 zł.
Zakłada się, że czynsz z odpłatnego najmu, tj. planowany czynsz na 2019 r. z tyt. odpłatnego najmu lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w budynku Gminnego Ośrodka Zdrowia w ..... wynosi 6.433,08 zł netto, co stanowi ca 3,53% nakładów poniesionych na realizację ww. projektu w zakresie termomodernizacji budynku Gminnego Ośrodka Zdrowia w ......
Pierwsza Umowa Najmu gabinetu stomatologicznego zawarta została w 2001r., obecnie trwa kontynuacja najmu z tym samym najemcą. Kalkulację czynszu dokonano w oparciu o takie czynniki jak: lokalizację lokalu, wyposażenie budynku w media oraz o rozeznanie cenowe na rynku nieruchomości. Zgodnie z Kodeksem cywilnym wysokość czynszu ustalono umownie.
Wysokość ustalonego czynszu z tytułu ww. najmu nie umożliwi zwrotu nakładów inwestycyjnych, które zamierza ponieść Gmina. Wysokość czynszu skalkulowana jest z uwzględnieniem realiów rynkowych. Wnioskodawca obciążając najemców kosztami mediów związanych z wynajmowanymi powierzchniami nie dolicza marży.
Termomodernizacja budynku Gminnego Ośrodka Zdrowia w ..... nie ma na celu zwiększenia obrotów z czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Udział procentowy ww. czynności opodatkowanych z tego budynku (najem lokali) w czynnościach opodatkowanych Gminy ogółem wynosi 8,36 %.
Termomodernizacja budynku Gminnego Ośrodka Zdrowia w .... byłaby przeprowadzona również w sytuacji, gdyby budynek ten nie był w ogóle udostępniany odpłatnie.
Usługi w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych, Wnioskodawca będzie świadczył na własny rachunek. Lokale mieszkalne, o których mowa we wniosku, będą nadal wynajmowane na cele mieszkalne.
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu z dnia 8 października 2018r.):
Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Jednostki samorządu terytorialnego z uwagi na podmiotowość nadaną im przepisami prawa, w zakresie, w jakim wykonują zadania, do realizacji których zostały powołane, działają jako organ władzy publicznej, a zatem dla tych czynności korzystają z wyłączenia od opodatkowania w oparciu o przepis art. 15 ust. 6 ustawy. Jednostki samorządu terytorialnego są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, takie jak: sprzedaż, zamiana, wynajem, dzierżawa i inne umowy prawa cywilnego.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi, bowiem z całokształtu działań związanych z zakupionymi towarami i usługami wynika, że nabycie tych towarów i usług nie będzie miało w ogóle związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (realizacja zadań własnych Gminy). Gmina będzie wykorzystywać ten budynek w zdecydowanej większości do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując powyższe, efekty realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane w ogromnej większości do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zaś Gmina nie jest w stanie określić stosunku działalności opodatkowanej, nieopodatkowanej i zwolnionej.
Tym samym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu.
Stosownie do przepisu § 3 ust. 4 rozporządzenia, jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego sposób ustalony według wzoru:
część obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
Przez przychody wykonane zakładu budżetowego rozumie się – w myśl § 2 pkt 11 rozporządzenia - przychody zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
Należy ponadto zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią również uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
Jak stanowi art. 90 ust. 8 ustawy, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.
Tym samym dla celów proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przyjmuje się proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej, w tym dla rzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego oraz dla samorządowego zakładu budżetowego, zgodnie z art. 90 ust. 3-6, 9a i 10 ustawy, w przypadku wykonywania przez tę jednostkę czynności opodatkowanych podatkiem oraz czynności zwolnionych od tego podatku.
Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego, należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki prawnopodatkowe, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności te muszą być wykonywane przez podatnika.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ochrony zdrowia, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 5 i 15 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Z okoliczności sprawy wskazanych we wniosku wynika, że Gmina .... jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny. Gmina planuje realizację zadania inwestycyjnego pn. „.....”, który jest jej własnością. Po oddaniu Inwestycji do użytkowania, będzie ona wykorzystywana przez Gminę do realizacji jej zadań własnych w zakresie ochrony zdrowia, wskazanych w ustawie o samorządzie gminnym. W budynku znajdują się dwa lokale mieszkalne wynajmowane na podstawie umowy cywilnoprawnej osobom fizycznym oraz lokal użytkowy wynajmowany na potrzeby gabinetu stomatologicznego. W budynku znajdują się również dwa lokale udostępniane nieodpłatnie, jeden przeznaczony na świetlicę, drugi zaś zajmowany przez Zakład Gospodarki Komunalnej, służą zatem realizacji zadań własnych Gminy. Wyliczona proporcja dla Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 1,31%. Wnioskodawca uznaje, że ww. proporcja dla Gminy wynosi 0%. Łączna powierzchnia użytkowa budynku Gminnego Ośrodka Zdrowia w ..... wynosi 543,08m2.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „.....”.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz wskazany opis sprawy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług oraz niepodlegających przepisom ustawy.
W analizowanej sprawie należy zauważyć, że Wnioskodawca, w ramach realizacji opisanej inwestycji nabywa towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W budynku Gminnego Ośrodka Zdrowia wystąpią trzy rodzaje działalności: zwolniona od podatku, opodatkowana i niepodlegająca podatkowi. Zatem przy odliczaniu podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją inwestycji powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Przy czym – jak wskazał Zainteresowany - wyliczona proporcja dla Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 1,31%. Wnioskodawca uznaje, że ww. proporcja dla Gminy wynosi 0%.
W przypadku bowiem, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe (a z taką sytuacją mamy do czynienia w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku), podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika (sposobu określenia proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h. W dalszej kolejności podatnik od wydatków związanych z działalnością opodatkowaną i zwolnioną od podatku ma obowiązek zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy.
W konsekwencji Gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowanym projektem z zastosowaniem sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz wskaźnika proporcji ustalonego zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy 2%, podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji podatnik ma bowiem prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.
Jak wynika ze wskazanych okoliczności sprawy, wyliczona proporcja dla Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 1,31%. Wnioskodawca uznaje, że ww. proporcja dla Gminy wynosi 0%. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z przedmiotowym projektem.
Podsumowując należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a i art. 90 ustawy – co do zasady – Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakup towarów i usług w ramach realizacji inwestycji w części, w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Należy jednak zauważyć, że z uwagi na fakt, że czynności opodatkowane VAT stanowią w analizowanym przypadku znikomą część działalności, której dotyczy ww. projekt i wyliczony dla Gminy współczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, nie przekracza 2%, to Wnioskodawca, na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy, może przyjąć, że proporcja wynosi 0% i nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowanego zadania inwestycyjnego.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, pomimo odmiennej argumentacji, należało uznać za prawidłowe.
Niniejszą interpretację wydano przyjmując jako element zdarzenia przyszłego okoliczność wskazaną przez Wnioskodawcę, że „wyliczona proporcja dla Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 1,31%. Wnioskodawca uznaje, że ww. proporcja dla Gminy wynosi 0%.”
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-1.4012.759.2018.2.MSU