Source: http://docplayer.pl/3592644-Temat-miesiaca-formularze-podatkowe-pracodawcy-za-2013-r-instrukcja-wypelniania-informacji-i-deklaracji.html
Timestamp: 2018-02-25 10:38:11
Legal References Found: art. 21
 art. 21
 art. 39
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 15
 art. 15
 art. 24
 art. 21
 art. 21
 art. 27
 art. 26
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 27
 art. 481
 art. 21
 art. 21
 art. 31
 art. 21
 art. 30
 art. 37
 art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 37
 art. 38
 art. 37
 art. 32
 art. 13
 art. 18
 art. 37
 art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 30
 art. 37
 art. 45
 art. 3
 art. 8
 art. 28
 art. 30
 art. 70
 art. 81
 art. 16
 art. 30
 art. 48
 art. 77
 art. 78
 art. 79

Document Content:
TeMaT MIeSIĄca. Formularze podatkowe pracodawcy za 2013 r. instrukcja wypełniania informacji i deklaracji - PDF
Download "TeMaT MIeSIĄca. Formularze podatkowe pracodawcy za 2013 r. instrukcja wypełniania informacji i deklaracji"
1 SpoSób na płace nr 12(51) TeMaT MIeSIĄca Formularze podatkowe pracodawcy za 2013 r. instrukcja wypełniania informacji i deklaracji PIT-11 Informacja o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek... 2 Przychody ze stosunku pracy... 2 Koszty uzyskania przychodów w PIT Przychody i koszty z praw autorskich... 4 Kiedy nie należy pobierać zaliczki na podatek... 6 Rozliczanie przychodów pracowników oddelegowanych do pracy za granicę... 6 Przychody, z których podatnik rozlicza się samodzielnie PIT-8C Informacja o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-40 Roczne obliczenie podatku od dochodu uzyskanego przez podatnika zamiast PIT Nieodpłatne świadczenia w PIT Koszty uzyskania przychodów w PIT Wynagrodzenie za terminową wpłatę podatku PIT-4R Deklaracja roczna o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy Korekta informacji i deklaracji Odpowiedzialność płatnika Przechowywanie dokumentacji
2 2 TEMAT MIESIĄCA >> PIT, deklaracja podatkowa, informacja podatkowa, instrukcja Formularze podatkowe pracodawcy za 2013 r. instrukcja wypełniania informacji i deklaracji Na płatniku ciążą obowiązki związane ze sporządzeniem i przekazaniem informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek (PIT-11) lub rocznego obliczenia podatku od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym (PIT-40) oraz deklaracji rocznej o pobranych zaliczkach na podatek (PIT-4R). W przypadku nieprawidłowego sporządzenia tych dokumentów należy złożyć korektę, która może uchronić płatnika przed odpowiedzialnością karnoskarbową. Skorygowanie deklaracji (informacji) następuje przez złożenie korygującej deklaracji (informacji) wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. PIT-11 Informacja o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek Informację PIT-11 należy przekazać podatnikowi oraz właściwemu dla niego urzędowi skarbowemu w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym (za 2013 r. do 28 lutego 2014 r.). Jeżeli obowiązek poboru zaliczki ustał w trakcie roku podatkowego, informację należy wystawić w terminie 14 dni od złożenia pisemnego wniosku przez podatnika o jej sporządzenie. W przypadku zaprzestania działalności przed końcem lutego roku następującego po roku podatkowym przez płatników wypłacających należności m.in. z umów zlecenia czy dzieło mają oni obowiązek przekazać PIT-11 do dnia zaprzestania działalności. W PIT-11 należy wykazać m.in. przychody ze stosunku pracy, stosunku służbowego, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, z umów zleceń i o dzieło, z praw autorskich i pokrewnych czy kontraktów menedżerskich. Przychody ze stosunku pracy Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej updof). W poz. 25 PIT-11 należy wykazać również przychody z nieodpłatnych świadczeń wynikających ze stosunku pracy i niezwolnionych z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 updof. Wskazuje na to również interpretacja Sposób na płace nr 12(51) grudzień 2013 r.
3 TEMAT MIESIĄCA 3 Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 kwietnia 2009 r., sygn. ILPB1/ /09 4/AK, w której stwierdził, że: ( ) należy wykazać przychody pracowników z tytułu świadczeń otrzymanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz z tytułu kwot wypłaconych za używanie samochodu prywatnego do celów służbowych w informacji PIT-11 w części E.1 jako należności ze stosunku pracy. Ponadto nadmienia się, że należy wykazać w informacji PIT-11 tylko dochody podlegające opodatkowaniu, tj. takie, które nie korzystają ze zwolnień, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( ). Koszty uzyskania przychodów w PIT-11 UWAGA! W PIT-11 należy uwzględnić tylko faktycznie potrącone w roku podatkowym koszty uzyskania przy- pracownika z nieodpłatnych świad- Błędem jest wykazywanie przychodów chodów. Wskazuje na to interpretacja Dyrektora Izby czeń w pozycji PIT-11 dotyczącej innych źródeł. Skarbowej w Warszawie z 27 kwietnia 2010 r., sygn. IPPB2/415 59/10 4/MK: ( ) jeżeli pracownik, np. z powodu przyjętego w zakładzie pracy systemu wypłaty wynagrodzeń, nie uzyskał w danym miesiącu przychodów ze stosunku pracy, koszty uzyskania przychodów za ten miesiąc nie mogą być odliczone przez płatnika. W konsekwencji, przy sporządzaniu informacji PIT-11, o której mowa w art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnik zobowiązany jest do wykazania kosztów uzyskania przychodów faktycznie uwzględnionych w trakcie roku, tj. za 11 miesięcy w przypadku dokonania w roku 11 wypłat. Pracownicy mają jednak prawo uwzględnić pełne koszty uzyskania przychodów, należne za wszystkie przepracowane miesiące, tj. w sytuacji opisanej we wniosku za 12 miesięcy, w zeznaniu podatkowym PIT-37 lub PIT-36 (art. 45 ust. 1 ww. ustawy) ( ). PRZYKŁAD Marcin G. jest zatrudniony w R sp. z o.o. od 1 stycznia 2013 r. Spółka wypłaca wynagrodzenia 7. dnia następnego miesiąca. Pracownik ma prawo do podstawowych kosztów uzyskania przychodów. Mimo że Marcin G. przepracował cały rok kalendarzowy, to ze względu na przyjęty termin wypłaty wynagrodzenia, otrzymał je 11 razy. W takiej sytuacji w PIT-11 należy wykazać faktycznie potrącone koszty uzyskania przychodów w 2013 r., tj. w wysokości 1223,75 zł (111,25 zł x 11 miesięcy). Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej w 2013 r. Wysokość kosztów uzyskania przychodów Kiedy przysługują ,25 zł miesięcznie, za rok podatkowy nie więcej niż 1335 zł gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej Sposób na płace nr 12(51)
4 4 TEMAT MIESIĄCA ,05 zł łącznie za rok podatkowy gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej 139,06 zł miesięcznie, za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1668,72 zł gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę 2502,56 zł łącznie za rok podatkowy gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę Jeżeli roczne koszty uzyskania przychodów są niższe od wydatków na dojazd do zakładu lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mogą być przyjęte przez pracownika lub przez płatnika pracownika w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wyłącznie imiennymi biletami okresowymi (art. 22 ust. 2 i ust. 11 updof). Przychody i koszty z praw autorskich W PIT-11 (w poz. 30) należy wykazać przychody pracownika, do których zastosowano 50% koszty uzyskania przychodu z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów wykonywanych w ramach stosunku pracy, służbowego, spółdzielczego i pracy nakładczej. W szczególności z ewidencji czasu pracy może wynikać, jaką część wynagrodzenia pracownika stanowią takie przychody. Przychody z praw autorskich pracownika muszą być efektem twórczej pracy wykonywanej w ramach obowiązków pracowniczych, prowadzącej do powstania utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Łączne koszty uzyskania tych przychodów nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, czyli zł (art. 22 ust. 9a updof). Jeżeli przychody z praw autorskich pracownika przekroczą zł, to do nadwyżki płatnik nie może stosować tych kosztów. W poz. 31 należy wykazać koszty uzyskania przychodów w wysokości 50%, przy czym nie mogą one przekroczyć zł. W poz. 30 należy wykazać przychody z praw autorskich, które nie mogą przekroczyć zł. Nadwyżka ponad tę kwotę przychodów będzie wykazywana w poz. 25 (jako przychody z pracy opodatkowane na zasadach ogólnych). Do tej nadwyżki nie należy stosować kosztów uzyskania przychodu. Wynika to również z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 lipca 2013 r., sygn. IPPB2/ /13 2/MK: ( ) począwszy od 2013 r. po przekroczeniu przez pracownika w danym roku podatkowym limitu kosztów uzyskania przychodów w wysokości wynikającej z brzmienia art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa Sposób na płace nr 12(51) grudzień 2013 r.
5 TEMAT MIESIĄCA 5 w art. 22 ust. 9 pkt 1 3 ww. ustawy, Spółka jako płatnik zastosuje zerowe koszty uzyskania przychodów, bowiem do tego przychodu nie przysługują inne zryczałtowane koszty uzyskania przychodów, niezależnie od tego, czy pracownik złoży pracodawcy lub nie oświadczenie dotyczące rezygnacji z ich stosowania ( ). W przypadku wypłat wynikających z praw autorskich i praw pokrewnych osobom niebędącym pracownikami przychody i 50% koszty uzyskania z tego tytułu należy wykazać w poz. 56 i 57. W poz. 53 należy wykazać nadwyżkę przychodów, do których koszty autorskie nie będą miały zastosowania. W przypadku bowiem, gdy u danego podatnika (twórcy) koszty te przekroczą limit określony przepisami, to nie powinny być stosowane przez płatnika. Tak wynika z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 marca 2013 r., sygn. ILPB1/ /13 2/AMN: ( ) jeżeli przychód osób zatrudnionych na warunkach umowy o dzieło przenoszącej prawa autorskie przekroczy w danym roku podatkowym kwotę 85,528 zł, płatnik odstąpi od potrącania 50% kosztów uzyskania przychodów, bez możliwości uwzględnienia 20% kosztów uzyskania przychodów. Ponadto obowiązkiem płatnika, jak wynika z treści art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa, jest obliczenie i pobranie od podatnika podatku oraz wpłacenie go we właściwym terminie organowi podatkowemu jednocześnie stosownie do treści art Ordynacji podatkowej. Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany, a niewpłacony. Ta odpowiedzialność płatnika zostaje wyłączona, jeśli podatek nie został pobrany z winy podatnika (art Ordynacji podatkowej). Jeżeli zatem płatnik, który odprowadza zaliczkę na podatek od przychodów twórcy, pomniejszanych o 50% koszty uzyskania przychodu, nie posiada wiedzy na temat innych źródeł przychodu, którego uzyskanie uprawnia twórcę do pomniejszenia tego przychodu o 50% koszty uzyskania przychodu i nie otrzyma oświadczenia od twórcy o niestosowaniu przy obliczaniu zaliczek na podatek 50% kosztów uzyskania przychodów, będzie nadal zobligowany do pomniejszania przychodów osób wykonujących działalność na podstawie umowy cywilnoprawnej, o 50% koszty uzyskania przychodu do wysokości limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt, iż płatnik jest pozbawiony informacji na temat dochodów podatnika z działalności o charakterze twórczym z kilku źródeł, wyłącza jego odpowiedzialność z art Ordynacji podatkowej, a przenosi ją na podatnika, który będzie odpowiadał za niepobrany podatek ( ). W poz PIT-11 wykazywane są przychody, koszty, dochód i zaliczki na podatek z tytułu umów zlecenia i o dzieło. Należy zauważyć, że gdy autor niebędący pracownikiem wykonuje takie umowy, lecz nie są one związane z wypłatą należności z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, to do przychodów nie ma zastosowania limit kosztów autorskich. Płatnik ma prawo stosować 20% koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust 1 pkt 4 updof, gdyż przychód, jaki osiągnie zleceniobiorca (wykonawca), należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Sposób na płace nr 12(51)
6 6 TEMAT MIESIĄCA Nie ma na to wpływu fakt, że na podstawie UWAGA! innych umów zawartych z twórcą lub artystą otrzymał on należności z praw autorskich Przychodami z umów o dzieło są również nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika w związku z wykonywaniem tych umów. czenia limitu kosztów autorskich. Wskazuje i praw pokrewnych oraz doszło do przekro- na to Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 4 lipca 2013 r., sygn. IPPB2/ /13 2/MK. Trzeba mieć na uwadze, że przychodami z umów o dzieło są również nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika w związku z wykonywaniem tych umów. Kiedy nie należy pobierać zaliczki na podatek Nie pobiera się zaliczek na podatek od dochodów zwolnionych z podatku i nie wykazuje w PIT-11 m.in.: diet i innych należności za czas: podróży służbowej pracownika lub podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w przepisach dotyczących podróży służbowych pracowników sfery budżetowej (art. 21 ust. 1 pkt 16 updof), zapomóg otrzymanych w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł (art. 21 ust. 1 pkt 26 updof), świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł (art. 21 ust. 1 pkt 19 updof), otrzymanych przez pracownika świadczeń w związku z finansowaniem działalności socjalnej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł (art. 21 ust. 1 pkt 67 updof), odsetek z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń ze stosunku pracy (art. 21 ust. 1 pkt 95). UWAGA! Błędem jest obliczanie zaliczki na podatek od przychodów zwolnionych z podatku. Rozliczanie przychodów pracowników oddelegowanych do pracy za granicę W poz. 28 PIT-11 należy wykazać dochód ze stosunku pracy zwolniony z podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych. Chodzi o pracowników oddelegowanych do pracy za granicą, gdy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje zwolnienie ich dochodów z pracy z podatku w Polsce. Nie należy jednak wykazywać w tej pozycji przychodów zwolnionych z podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przykładowo, na podstawie art. 15 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) uposażenia, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że praca najemna jest wykonywana Sposób na płace nr 12(51) grudzień 2013 r.
7 TEMAT MIESIĄCA 7 w Niemczech. Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w Niemczech. Jednak, na podstawie art. 15 ust. 2 tej umowy, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce otrzymuje z pracy najemnej wykonywanej Niemczech, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, jeżeli: odbiorca przebywa w Niemczech przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni podczas 12-miesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym, i wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w Niemczech, i wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w Niemczech. Jeżeli zatem firma mająca siedzibę w Polsce deleguje swoich pracowników (mających miejsce zamieszkania w Polsce) do pracy na terenie Niemiec i firma ta nie posiada zakładu w Niemczech, to opodatkowanie ich wynagrodzenia w Niemczech będzie możliwe, gdy taki pracownik będzie przebywał w Niemczech przez okres lub okresy przekraczające łącznie 183 dni podczas 12-miesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym. W przypadku gdy taka firma będzie posiadała w Niemczech zakład lub stałą placówkę i wynagrodzenie będzie ponoszone przez tę placówkę, to bez względu na okres przebywania tam pracownika jego wynagrodzenie będzie opodatkowane w Niemczech. Na podstawie art. 24 ust. 2 lit. a umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania taki dochód jest zwolniony z podatku w Polsce. Dochód ten będzie musiał być jednak uwzględniony przez podatnika w zeznaniu rocznym do ustalenia stopy procentowej podatku mającej zastosowanie do dochodu podlegającego w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 27 ust. 8 updof). Zwolniona z podatku jest część przychodów osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (art. 21 ust. 1 pkt 20 updof). Takich przychodów nie należy wykazywać w PIT-11, ponieważ są one objęte zwolnieniem ustawowym i nie wynikają z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Nie uwzględnia się ich również przy obliczaniu dochodu zwolnionego z podatku wykazywanego w poz. 28 PIT-11. Wskazuje na to również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 20 sierpnia 2013 r., sygn. IBPBII/1/ /13/MK: ( ) przychody zwolnione na mocy umowy międzynarodowej winny zostać wykazane w kwocie pomniejszonej o kwotę zwolnioną na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwoty zwolnione z tego przepisu nie mogą mieć bowiem wpływu na wysokość opodatkowania i jako zwolnione z podatku nie podlegają wykazaniu w deklaracji ( ). Jeżeli firma mająca siedzibę w Polsce deleguje pracownika (mającego miejsce zamieszkania w Polsce) do pracy na terenie Niemiec i firma ta nie posiada zakładu w Niemczech, Sposób na płace nr 12(51)
8 8 TEMAT MIESIĄCA natomiast okres lub okresy jego pobytu w Niemczech będą krótsze, to wynagrodzenie pracownika będzie opodatkowane tylko w Polsce. W takim przypadku jego przychody z pracy w Niemczech należy wykazać w poz. 25 PIT-11 (analogicznie jak przychody z pracy w Polsce). Nie należy jednak wykazywać przychodów zwolnionych z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 updof. Oznacza to, że należy wykazać przychody z pracy za granicą pomniejszone o część odpowiadającą 30% diety za każdy dzień pobytu poza granicami kraju, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy. Koszty uzyskania tych przychodów (obliczane jak w przypadku pracy w kraju) należy wykazać w poz. 26. Różnica będzie stanowiła dochód, który należy wykazać w poz. 27 PIT-11. W poz. 29 informacji płatnik powinien wykazać zaliczki pobrane od tego dochodu. W poz. 66 PIT-11 należy wykazać składki na ubezpieczenia społeczne podlegające odliczeniu od dochodu. W tej kwocie są również zawarte składki zapłacone za granicą. W poz. 67 należy wykazać kwotę zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej (art. 26 pkt 2a, ust. 13a 13c updof). Odliczenie nie dotyczy składek: których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony z podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie, albo odliczonych na zasadach ogólnych od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 updof. Odliczenie to stosuje się, pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne. W poz. 68 PIT-11 należy wykazać składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegające odliczeniu od podatku. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. W kwocie wykazywanej w poz. 68 zawierają się również składki zapłacone za granicą, które należy wyodrębnić w poz. 69. W tej pozycji należy wykazać kwotę składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne podatnika zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej. Obniżenie to stosuje się pod warunkiem, że: nie dotyczy składki, której podstawą wymiaru jest dochód (przychód) zwolniony z podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, Sposób na płace nr 12(51) grudzień 2013 r.
9 TEMAT MIESIĄCA 9 składka na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne zapłacona w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej nie została odliczona od dochodu (przychodu) albo podatku w tym państwie, albo nie została odliczona na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a updof, istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne (art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 4 updof). Ustawodawca zastrzegł zatem, że wskazane odliczenia nie mogą być stosowane m.in. do składek, których podstawą wymiaru jest dochód (przychód) zwolniony z podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Omówione ograniczenia nie dotyczą składek zapłaconych w Polsce od dochodów opodatkowanych za granicą. Są one wykazywane jako składki krajowe w poz. 66 i 69 PIT-11. Według objaśnień Ministerstwa Finansów w poz PIT-11 nie wykazuje się składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony z podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, a w przypadku składek zagranicznych, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony z podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wykazywane są zatem składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne zapłacone w Polsce, nawet jeżeli były one naliczone od dochodów zwolnionych na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, z wyjątkiem składek naliczonych od wymiaru objętego zwolnieniem ustawowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 updof. Wskazuje na to interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 maja 2009 r., sygn. ITPB2/ a/09/IL: ( ) w PIT-11 nie wykazuje się składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, nie dotyczy składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne odprowadzonych do polskiego systemu ubezpieczeń, lecz składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zapłaconych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej. W konsekwencji w informacji PIT-11: 1) należy wykazać odprowadzone do polskiego ZUS składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od dochodów opodatkowanych w Niemczech, 2) nie wykazuje się składek obliczonych od zwolnionej od podatku dochodowego (zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym) części wynagrodzenia pracownika ( ). Sposób na płace nr 12(51)
10 10 TEMAT MIESIĄCA Według interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 kwietnia 2012 r., sygn. ILPB2/415 40/12 2/TR: ( ) jako Dochód zwolniony od podatku w informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 płatnik powinien wykazać dochód pracownika oddelegowanego do pracy na terenie Niemiec po uwzględnieniu 30% diety ustalonej zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych oraz kosztów uzyskania przychodów ustalonych zgodnie z art. 22 ust. 2 ww. ustawy. Natomiast płatnik winien wykazać kwoty będące łączną sumą odprowadzonych składek odpowiednio na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne do polskiego Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z tytułu uzyskiwanych przychodów z pracy w Polsce i w Niemczech; jednakże wykazaniu nie podlegają składki obliczone od zwolnionej od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych części wynagrodzenia pracownika ( ). Może się zdarzyć, że pracodawca deleguje pracownika na okres krótszy od wymaganego do opodatkowania jego dochodów za granicą i zaliczki będzie pobierał w Polsce. Po przekazaniu PT-11 okres pobytu może się jednak wydłużyć, co będzie powodowało konieczność opodatkowania całości dochodów pracownika z pracy za granicą poza Polską. Według organów podatkowych w takiej sytuacji pracodawca nie musi korygować PIT-11. Pracownik dokona bowiem samodzielnie rozliczenia w zeznaniu rocznym (ewentualnie w jego korekcie). Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 20 sierpnia 2013 r., sygn. IBPBII/1/ /13/MK: ( ) w sytuacji gdy pracownik został oddelegowany za granicę z zamiarem pobytu do 183 dni, a faktycznie przebywał dłużej niż 183 dni podczas dwunastomiesięcznego okresu rozpoczynającego lub kończącego się w danym roku podatkowym (tj. okresu w 2012 r. od 11 września 2012 r. do 15 grudnia 2012 r.), płatnik nie powinien dokonywać korekty wystawionej informacji PIT-11 za 2012 r., bowiem informacja ta za 2012 r. sporządzona została prawidłowo odzwierciedla zaistniały stan faktyczny, a więc wysokość dochodu oraz pobranych przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy. W związku z powyższym brak jest podstaw prawnych do jej korygowania w deklaracji PIT-11. Rozliczenia podatku po zakończeniu roku podatkowego dokona pracownik wykazując w zeznaniu pobrane zaliczki na podatek w Polsce. W tym miejscu należy wyjaśnić, że ponieważ dochody pracowników, których okres pobytu przekroczy 183 dni w okresie kolejnych 12 miesięcy, podlegać będą opodatkowaniu w Niemczech od pierwszego dnia pracy, pracownicy, którzy dokonali rozliczenia rocznego w Polsce za 2012 r. winni złożyć korekty zeznań i uwzględnić, że część dochodu uzyskanego w 2012 r. będzie zwolniona na mocy umowy międzynarodowej. Winni więc dokonać rozliczenia podatkowego z zastosowaniem metody wyłączenia z progresją, określonej w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( ). Nie można jednak do końca zgodzić z tą interpretacją, ponieważ na skutek przedłużenia pobytu oddelegowanego pracownika zmieniło się miejsce opodatkowania jego dochodów Sposób na płace nr 12(51) grudzień 2013 r.
11 TEMAT MIESIĄCA 11 i w związku z tym należałoby dokonać korekty informacji PIT-11, wykazując jego dochody z pracy za granicą jako zwolnione. Taka korekta ułatwiłaby pracownikowi złożenie prawidłowego zeznania (korekty zeznania) oraz potwierdzałaby jego prawo do nadpłaty wynikającej z wpłaconych w Polsce zaliczek na podatek. Przychody, z których podatnik rozlicza się samodzielnie Samodzielnie, bez wezwania, mają obowiązek wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy m.in. podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej (art. 44 ust. 1 pkt 1 updof). Płatnicy nie są zobowiązani do poboru zaliczek od należności z umów zlecenia czy o dzieło, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej (art. 41 ust. 2 updof). Takie wyłączenie z obowiązku poboru zaliczek przez płatnika nie dotyczy jednak przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 13 pkt 9 updof). W przypadku tych podatników płatnik pobiera zaliczki na podatek nawet wtedy, gdy umowy o zarządzanie czy kontrakty menedżerskie są realizowane w ramach prowadzonej przez tych podatników działalności gospodarczej. Koszty uzyskania stosowane do tych przychodów wynoszą 111,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1335 zł. Jeśli podatnik uzyskuje te przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku prawnego, nie mogą one przekroczyć łącznie 2002,05 zł za rok podatkowy (art. 22 ust. 9 pkt 5 updof). PIT-8C Informacja o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych Przychodem z innych źródeł są odsetki wypłacane na podstawie art. 481 Kodeksu cywilnego za opóźnienie w zapłacie odszkodowań, zadośćuczynień, rent zasądzonych wyrokiem sądu. Odsetki te nie są objęte zwolnieniem z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b, pkt 3c, pkt 95 updof (zwolnienie to dotyczy tylko odszkodowań, zadośćuczynień, rent, odsetek od nieterminowej wypłaty wynagrodzeń wymienionych w tych przepisach). W informacji PIT-8C należy wykazać odsetki od odszkodowania z tytułu rozwiązania umowy o pracę bez wypowiedzenia. Zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95 updof są bowiem odsetki naliczone z tytułu wypłaty zaległego wynagrodzenia, przy czym dotyczy to odsetek naliczonych wyłącznie za okres od upływu terminu wypłaty wynagrodzenia, określonego w umowie o pracę, do dnia wypłaty tego wynagrodzenia. Odszkodowanie z tytułu rozwiązania umowy o pracę bez wypowiedzenia jest natomiast należne od dnia wydania przez sąd orzeczenia w tym zakresie. Wskazują na to m.in. interpretacje: Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 września 2011 r., sygn. IPTPB2/ /11 2/AK, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 września 2011 r., sygn. IPPB4/ /11 4/JS oraz Ministra Finansów z 5 października 2012 r., sygn. DD3/033/212/CRS/09/PK Przychodem z innych źródeł są też zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego dla zleceniobiorców i pracowników oraz odsetki od niewypłaconych w terminie zasiłków dla Sposób na płace nr 12(51)
12 12 TEMAT MIESIĄCA tych osób. W przypadku pracowników, od wypłacanych im zasiłków należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy na podstawie art. 31 updof (i wykazać w PIT-11 w poz. 25 jako należności ze stosunku pracy). Natomiast od zasiłków wypłacanych zleceniobiorcom nie pobiera się zaliczki i kwotę tych zasiłków należy wykazać w PIT-8C. Odsetki od zasiłków wypłacanych tym osobom nie są zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95 updof (zwolnienie dotyczy tylko odsetek od nieterminowej wypłaty wynagrodzeń). W związku z tym zarówno dla zleceniobiorców, jak i pracowników takie odsetki stanowią przychody z innych źródeł i należy je wykazać w informacji PIT-8C (art. 20 ust. 1 updof). Tak wynika m.in. z interpretacji: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 maja 2008 r., sygn. IBPB2/ /08/HK oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 grudnia 2008 r., sygn. IPPB2/ /08 3/MG. Przychodem z innych źródeł, który należy wykazać w PIT-8C, jest też wartość umorzonej pożyczki z zfśs po śmierci pożyczkobiorcy. Jej wartość stanowi podlegający opodatkowaniu przychód spadkobiercy, który przejął obowiązki dłużnika. Tak również wynika z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 czerwca 2011 r., sygn. ITPB2/ /11/MU. PIT-40 Roczne obliczenie podatku od dochodu uzyskanego przez podatnika zamiast PIT-11 Jeżeli pracownik przed 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym złoży pracodawcy oświadczenie PIT-12 (do 9 stycznia 2014 r.), to zamiast sporządzania PIT-11 płatnik jest zobowiązany wypełnić PIT-40, tj. roczne obliczenie podatku od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym. Płatnicy sporządzają PIT-40 w terminie do końca lutego po upływie roku podatkowego i w tym samym terminie przekazują je podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników niemających w Polsce miejsca zamieszkania urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. W formularzu PIT-12 pracownik oświadcza że: poza dochodami uzyskanymi od płatnika nie uzyskał innych dochodów (z wyjątkiem dochodów określonych w art c oraz art. 30e updof, tj. opodatkowanych podatkiem zryczałtowanym oraz liniowym z działalności gospodarczej, a także ze zbycia nieruchomości), nie korzysta z innych odliczeń niż wymienione w art. 37 ust. 1a pkt 2 4 updof (tj. pobranych w ciągu roku składek na ubezpieczenia społeczne, zwróconych płatnikowi nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nie zostały one potrącone od dochodu przy poborze zaliczek, oraz kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej w roku podatkowym ze środków podatnika), nie korzysta z łącznego opodatkowania dochodów z małżonkiem bądź w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, nie ma obowiązku doliczenia kwot uprzednio odliczonych, z wyjątkiem zwróconej za pośrednictwem płatnika uprzednio zapłaconej i odliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne. Sposób na płace nr 12(51) grudzień 2013 r.
13 TEMAT MIESIĄCA 13 Nieodpłatne świadczenia w PIT-40 W PIT-40 (w poz. 25) należy wykazać przychody z nieodpłatnych świadczeń wynikające ze stosunku pracy i niezwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 updof. Wskazuje na to interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 kwietnia 2009 r., sygn. ILPB1/ /09 4/AK, w której organ stwierdził, że: ( ) należy wykazać przychody pracowników z tytułu świadczeń otrzymanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz z tytułu kwot wypłaconych za używanie samochodu prywatnego do celów służbowych w PIT-40 w części F.1, jako należności ze stosunku pracy. ( ) Należy wykazać w deklaracji PIT-40 tylko dochody podlegające opodatkowaniu, tj. takie, które nie korzystają ze zwolnień, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty uzyskania przychodów w PIT-40 W PIT-40 płatnik uwzględnia koszty uzyskania przychodów za wszystkie miesiące, w których pracownik wykonywał pracę, a nie tylko faktycznie potrącone jak w PIT-11. Przy dokonywaniu rocznego obliczenia podatku, płatnik: UWAGA! uwzględnia koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 11, W PIT-40 należy uwzględnić koszty za wszystkie miesiące, w których pracownik wykonywał pracę, tj. wyższe koszty dojazdu pracownika a nie tylko faktycznie potrącone jak w PIT-11. do zakładu lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wyłącznie imiennymi biletami okresowymi (poz. 24 pkt 5 i poz. 26), odlicza od dochodu pobrane w ciągu roku składki na ubezpieczenia społeczne, w tym zagraniczne (poz. 57 i poz. 58), na wniosek podatnika odlicza od dochodu zwrócone płatnikowi świadczenia, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 5 updof (tj. dokonane w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu) jeżeli nie zostały one potrącone od dochodu przy poborze zaliczek (poz. 59), odlicza od podatku kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w roku podatkowym ze środków podatnika, w tym również składki zagraniczne (poz. 66 i poz. 67), dolicza do podatku otrzymany za jego pośrednictwem zwrot uprzednio zapłaconej i odliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 64). Dlatego przy dokonaniu rocznego obliczenia podatku przez płatnika może wystąpić niedopłata lub nadpłata podatku. Niedopłatę należy wykazać w poz. 72 PIT-40. Stanowi ona różnicę między podatkiem wynikającym z rocznego obliczenia a sumą zaliczek pobranych za okres od stycznia do grudnia. Należy ją pobrać od dochodu podatnika za marzec następnego roku. Na wniosek podatnika, różnicę tę pobiera się z dochodu za kwiecień następnego roku. Pobraną różnicę płatnicy wpłacają na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy dla płatnika Sposób na płace nr 12(51)
14 14 TEMAT MIESIĄCA naczelnik urzędu skarbowego, łącznie z zaliczkami za te miesiące. Podatek ten jest również wykazywany w rocznej deklaracji o pobranych zaliczkach w roku podatkowym PIT-4R (część C.6.). Deklarację tę należy złożyć w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym. PRZYKŁAD W sporządzonym przez płatnika rozliczeniu rocznym PIT-40 za jednego z pracowników została wykazana niedopłata podatku za 2013 r. w wysokości 200 zł. Płatnik powinien pobrać podatek z dochodu tej osoby za marzec 2014 r. i wpłacić go do urzędu skarbowego łącznie z zaliczkami za marzec 2014 r. do 21 kwietnia 2014 r. (20 kwietnia 2014 r. przypada w niedzielę). Jeżeli pracownik złożyłby wniosek, to różnicę tę płatnik pobierze z dochodu za kwiecień 2014 r. Wówczas pracodawca powinien wpłacić 200 zł do urzędu skarbowego łącznie z zaliczkami za kwiecień 2014 r. płaconymi do 20 maja 2014 r. Podatek ten zostanie również wykazany w deklaracji PIT-4R (w części C.6.), składanej do 2 lutego 2015 r. (31 stycznia 2015 r. przypada w sobotę). W razie gdy stosunek uzasadniający pobór zaliczek ustał w styczniu lub w lutym, różnicę pobiera się z dochodu za miesiąc, za który została pobrana ostatnia zaliczka (art. 37 ust. 4 updof). PRZYKŁAD W sporządzonym przez płatnika rozliczeniu rocznym PIT-40 za jednego z pracowników została wykazana niedopłata podatku za 2013 r. w wysokości 300 zł. Z podatnikiem będącym pracownikiem umowa o pracę została rozwiązana 28 lutego 2014 r. W takiej sytuacji niedopłatę podatku należy pobrać z jego dochodu za luty 2014 r. Płatnik powinien wpłacić tę kwotę do urzędu skarbowego łącznie z zaliczkami za luty 2014 r. płaconymi do 20 marca 2014 r. Niedopłatę wykaże również w deklaracji PIT-4R (w części C.6.), składanej do 2 lutego 2015 r. (31 stycznia 2015 r. przypada w sobotę). Jeżeli z rocznego obliczenia podatku wynika nadpłata (poz. 73 PIT-40), to płatnik zalicza ją na poczet zaliczki należnej za marzec. W sytuacji gdy po pobraniu tej zaliczki nadal pozostaje nadpłata, płatnik zwraca ją podatnikowi w gotówce. Zwrócone nadpłaty w gotówce płatnik potrąca z kwot pobranych zaliczek, wykazując je w rocznej deklaracji PIT-4R (w części C.7.). PRZYKŁAD W sporządzonym przez płatnika rozliczeniu rocznym podatku PIT-40 została wykazana nadpłata podatku za 2013 r. w wysokości 800 zł. Nadpłatę tę należy zaliczyć na poczet zaliczki należnej za marzec. Jeżeli po pobraniu tej zaliczki nadal pozostałaby nadpłata, należy ją zwrócić podatnikowi w gotówce. Zwróconą w ten sposób nadpłatę płatnik potrąca z kwot pobranych zaliczek. Wykaże ją również w deklaracji PIT-4R (w części C.7.), składanej do 2 lutego 2015 r. (31 stycznia 2015 r. przypada w sobotę). Sposób na płace nr 12(51) grudzień 2013 r.
15 TEMAT MIESIĄCA 15 Może się zdarzyć, że umowa o pracę z podatnikiem będącym pracownikiem została rozwiązana w styczniu bądź lutym 2013 r. W takim przypadku przepisy nie regulują wprost zasad rozliczenia nadpłaty podatku wynikającej z PIT-40. Wskazują jedynie na zaliczenie nadpłaty podatku na poczet zaliczki należnej za marzec. Jeżeli po pobraniu tej zaliczki nadal pozostaje nadpłata, płatnik zwraca ją podatnikowi w gotówce. W takim przypadku podatnik nie osiągnie jednak dochodu za marzec. Tym samym nie można zaliczyć nadpłaty podatku na poczet jego zaliczki za marzec, a zwrot nadpłaty ciąży na płatniku. Potwierdził to Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 31 października 2008 r., sygn. ITPB2/ /08/AD. Dotyczyła ona pracownika, który złożył oświadczenie PIT-12 oraz oświadczenie uprawniające go do skorzystania z ulgi z tytułu wychowywania jednego dziecka. Pracodawca sporządził PIT-40, który został wysłany do urzędu skarbowego 22 lutego 2008 r. W deklaracji PIT-40 wykazał kwotę do zwrotu dla pracownika w wysokości 1144 zł. 29 lutego 2008 r. umowa o pracę z pracownikiem została rozwiązana. Organ uznał, że: ( ) w przypadku gdy z obliczenia rocznego wynika nadpłata sposób jej zwrotu wskazuje ust. 4 art. 37 ww. ustawy, zgodnie z którym, jeżeli z obliczenia rocznego wynika nadpłata, zalicza się ją na poczet zaliczki należnej za marzec, a jeżeli po pobraniu tej zaliczki pozostaje nadpłata, płatnik zwraca ją podatnikowi w gotówce. Zwrócone nadpłaty w gotówce płatnik potrąca z kwot pobranych zaliczek przekazywanych urzędom skarbowym, wykazując je w deklaracji, o której mowa w art. 38 ust. 1a ustawy. W przypadku niedopełnienia przez płatnika powyższych czynności obowiązek zwrotu nadpłaty nie przechodzi na organ podatkowy. Zatem rozwiązanie umowy o pracę nie zwalnia pracodawcy z obowiązku zwrotu należnej pracownikowi kwoty, stąd w niniejszym przypadku zwrot nadpłaty wynikającej z rocznego rozliczenia na formularzu PIT-40 ciąży nadal na Spółce ( ). Nie ma jednak przeszkód, aby w takim przypadku o nadpłatę pomniejszyć zaliczki za marzec należne od pozostałych pracowników i rozliczyć ją w PIT-4R (w części C.7.). Jest to bowiem zwrot nadpłaty podatnikowi dokonany przez płatnika, a termin pomniejszenia zaliczek wynika z art. 37 ust. 4 updof. Płatnik spełnia w tym względzie niejako rolę urzędu skarbowego. Wynagrodzenie za terminową wpłatę podatku Płatnikom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków (art Ordynacji podatkowej, dalej O.p.) wynoszące 0,3% kwoty podatków pobranych przez płatników na rzecz budżetu państwa. Kwota należnego wynagrodzenia UWAGA! jest potrącana z kwoty podatków pobranych Wynagrodzenie płatnika przysługuje od kwoty podatków (zaliczek) pobranych, a niepomniejszonych przez płatników ( 1 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 24 grudnia 2002 r. w sprawie wynagrodzenia płatni- o nadpłaty wynikające z PIT-40. ków i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa). Z powołanych przepisów wynika, że uprawnienie płatnika do potrącenia przysługującego mu wynagrodzenia ma charakter fakultatywny. Przysługuje Sposób na płace nr 12(51)
16 16 TEMAT MIESIĄCA ono jednak od kwoty podatków pobranych, a niepomniejszonych o nadpłaty wynikające z PIT-40. Potwierdza to interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 września 2012 r., sygn. IBPBII/1/ /12/MK. Organ stwierdził, że kwotę przysługującego płatnikowi zryczałtowanego wynagrodzenia z tytułu terminowego wpłacania podatków (zaliczek na podatek) należy obliczyć od kwoty zaliczek pobranych na rzecz budżetu państwa, a nie od kwoty pobranych zaliczek pomniejszonej o nadpłaty wynikające z rozliczenia podatku za rok ubiegły (PIT-40). Wynagrodzenie to jest wykazywane w PIT- 4R w części C.12. PIT-4R Deklaracja roczna o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-4R należy złożyć do urzędu skarbowego właściwego dla płatnika do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym (za 2013 r. 31 stycznia 2014 r.). W przypadku zaprzestania działalności przez płatników przed tym terminem, deklarację należy złożyć do dnia zaprzestania działalności. Wybrane pozycje PIT-4R i sposób ich wypełnienia Pozycja PIT-4R Sposób wypełnienia 1 2 C.1. należy wykazać liczbę podatników i obliczone zaliczki od dochodów podatników uzyskanych od zakładów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy C.2. należy wykazać zaliczki obliczone m.in. przez rolnicze spółdzielnie produkcyjne, organy rentowe, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy, jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne od wypłacanych przez nie stypendiów, organy zatrudnienia, areszty śledcze oraz zakłady karne od należności za pracę przypadającej tymczasowo aresztowanym oraz skazanym C.3. należy wykazać sumy należnych zaliczek za poszczególne miesiące z części C.1. i C.2. C.4. należy wykazać zaliczki, których pobór został ograniczony na podstawie art. 32 ust. 2 updof. Dotyczy to zaliczek od świadczeń w naturze, świadczeń ponoszonych za podatnika lub innych nieodpłatnych świadczeń przysługujących podatnikowi uzyskującemu je od zakładów pracy w ramach stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego za okres dłuższy niż miesiąc. Wówczas przy obliczaniu zaliczek za poszczególne miesiące przyjmuje się ich wartość w wysokości przypadającej na jeden miesiąc. Jeżeli nie jest możliwe określenie, jaka część tych świadczeń przypada na jeden miesiąc, a doliczenie całej wartości w miesiącu ich uzyskania spowodowałoby niewspółmiernie wysoką zaliczkę w stosunku do wypłaty pieniężnej, zakład pracy, na wniosek podatnika, ograniczy pobór zaliczki za dany miesiąc i pobierze pozostałą część zaliczki w następnych miesiącach roku podatkowego C.5. należy wykazać te zaliczki, które przypadały do pobrania w związku z ograniczeniem poboru zaliczek w poprzednich miesiącach Sposób na płace nr 12(51) grudzień 2013 r.
17 TEMAT MIESIĄCA C.8. C.9. C.11. C.12. C.13. należy wykazać pobrany podatek przekazany na PFRON oraz zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych albo zakładowy fundusz aktywności należy wykazać zaliczki na podatek pobrane od świadczeń z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4 9 oraz art. 18 ustawy, tj. m.in. z umów zlecenia, o dzieło, kontraktów menadżerskich, praw autorskich i pokrewnych należy wykazać pobrany podatek do przekazania do urzędu skarbowego za poszczególne miesiące roku podatkowego należy wykazać wynagrodzenie płatnika z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego za poszczególne miesiące należy wykazać należne kwoty zaliczki do wpłaty za poszczególne miesiące roku podatkowego. Kwoty te stanowią różnice kwot wykazanych w C.11. i C.12. Jeżeli kwota pobranego podatku różni się od kwoty podatku wpłaconego do urzędu, należy złożyć wyjaśnienia, uzupełniając część D w PIT-4 R. Korekta informacji i deklaracji Przez pojęcie deklaracja należy rozmieć oprócz deklaracji również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania są zobowiązani, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci (art. 3 pkt 5 O.p.). Płatnicy mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację (art O.p.). Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Uprawnienie do skorygowania deklaracji: ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą (korekta złożona w tym przypadku nie wywołuje skutków prawnych); przysługuje nadal po zakończeniu: a) kontroli podatkowej, b) postępowania podatkowego w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Sporządzona przez płatnika informacja, czy deklaracja powinna być zgodna ze stanem faktycznym, jeżeli zawiera pomyłkę, powinna zostać skorygowana. Tak wynika również z interpretacji organów podatkowych. W interpretacji z 17 lipca 2012 r., sygn. ILPB1/ /12 4/AG Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał, że korekta deklaracji ma na celu umożliwienie podatnikom, płatnikom i inkasentom poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Korekta może dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych pomyłek, a także gdy deklarację wypełniono niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych. Z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 grudnia 2011 r., sygn. IPPB2/ /11 4/MK wynika natomiast, że wystawienie błędnej informacji PIT-11 powoduje obowiązek wystawienia jej korekty, tak aby jej treść była zgodna ze stanem faktycznym. Sposób na płace nr 12(51)
18 18 TEMAT MIESIĄCA Należy zatem uznać, że nie ma znaczenia, czy błąd w PIT-11 bądź w PIT-40 zauważył podatnik i czy wystąpił o korektę, czy nie. Jeżeli informacja (rozliczenie podatku, deklaracja) jest błędna, np. w PIT-11 mylnie wskazano źródło przychodów, to płatnik powinien wystawić korektę tej informacji bez względu na to, czy podatnik tego zażądał i dołączyć pisemne uzasadnienie przyczyn tej korekty. Przykładowo, jeżeli płatnik zaliczy do opodatkowanych przychodów przychody zwolnione z podatku i pobierze zaliczkę na podatek oraz wykaże ją w PIT-11, to gdy stwierdzi błąd, powinien niezwłocznie dokonać korekty informacji. W tym celu powinien pomniejszyć przychody wykazane w PIT-11. Ponieważ zaliczka została pobrana, to korekta nie powinna jej dotyczyć. Nie należy zatem korygować deklaracji PIT-4R. Wskazuje na to interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 września 2009 r., sygn. IBPBII/1/ /09/ASz: ( ) skoro płatnik sporządził pracownikowi informację o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek PIT-11, w której wykazał przychód zwolniony z opodatkowania, to winien dokonać odpowiedniej korekty tej informacji i przesłać ją ponownie podatnikowi oraz naczelnikowi urzędu skarbowego, mimo upływu terminu do złożenia zeznania podatkowego za ten rok. Informacja PIT-11 powinna bowiem zawierać prawidłowe dane o osiągniętych przez podatnika dochodach podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym i pobranych zaliczkach na podatek. Zatem skorygowany PIT-11 nie powinien zawierać kwoty wypłaconego odszkodowania, które jest zwolnione z opodatkowania, bowiem wolą ustawodawcy dochody zwolnione z opodatkowania (z wyjątkiem ściśle określonych ustawą) nie podlegają wykazaniu w informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 ( ). W skorygowanej informacji należy wykazać kwotę zaliczki na podatek dochodowy pobranej od nieopodatkowanego świadczenia. Skoro bowiem płatnik pobrał określoną kwotę zaliczki na podatek dochodowy, to powinien ją wykazać w sporządzonej informacji PIT-11 czy w korekcie tej informacji. Zaistniała sytuacja nie upoważnia płatnika do dokonania korekty deklaracji PIT-4R, która została sporządzona prawidłowo i odzwierciedlała stan faktyczny, a zatem i wysokość pobranej zaliczki na podatek. Jeżeli płatnik pobrał i odprowadził zaliczkę do urzędu skarbowego, to nie może np. po roku dokonać korekty, z której będzie wynikało, że tego nie zrobił. W związku z tym nie ma podstaw prawnych do korygowania deklaracji PIT-4R. Może się też zdarzyć, że płatnik naliczy składki na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne od zawyżonej podstawy wymiaru tych składek. Wówczas w przypadku zwrotu nadwyżki nie należy korygować PIT-11 ani PIT-4R. Formularze te mają bowiem odzwierciedlać stan faktyczny, a więc wysokość składek pobranych przez płatnika, a nie wysokość składek należnych. Podatnik rozliczy taki zwrot w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym go otrzymał. Jeżeli bowiem podatnik, obliczając należny podatek, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone (art. 45 ust. 3a updof). Płatnik musi uwzględnić taki zwrot w PIT-40. Wskazuje na to interpretacja Ministra Finansów z 8 kwietnia 2010 r., sygn. DD3/033/40/CRS/10/PK-220: ( ) rola płatnika sprowadza się co do zasady jedynie do pośredniczenia w wypłacie na rzecz pracownika całej kwoty przekazanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych z tytułu nadpłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne (wyjątek stanowi Sposób na płace nr 12(51) grudzień 2013 r.
19 TEMAT MIESIĄCA 19 sytuacja, gdy płatnik na podstawie oświadczenia podatnika, złożonego przed 10 stycznia roku następującego po roku podatkowym dokonuje rocznego obliczenia podatku, wówczas to na płatniku ciąży obowiązek doliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne zwróconych za jego pośrednictwem art. 37 ust. 1 i ust. 1a pkt 5 ustawy). Z tych względów zwrócone, nienależne składki na ubezpieczenie zdrowotne nie stanowią przychodu pracownika ze stosunku pracy i nie są wykazywane przez płatnika w informacji PIT-11 ( ). Odpowiedzialność płatnika Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, zobowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu (art. 8 O.p.). Płatnik, który nie wykonał tych obowiązków, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany, a niewpłacony (art k.k.s.). Płatnik nie ponosi odpowiedzialności, jeżeli podatek nie został pobrany z winy podatnika. W takim przypadku organ podatkowy wydaje decyzję o odpowiedzialności podatnika. W konsekwencji również odpowiedzialność karnoskarbowa płatnika nie zachodzi, jeżeli podatek nie został pobrany z winy podatnika (art O.p.). Korekta deklaracji (informacji) chroni płatnika przed odpowiedzialnością karnoskarbową. Nie podlega bowiem karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe ten, kto złożył prawnie skuteczną korektę deklaracji podatkowej wraz z uzasadnieniem przyczyny korekty i w całości uiścił, niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym przez uprawniony organ, należność publicznoprawną uszczuploną lub narażoną na uszczuplenie (art. 16a Kodeksu karnego skarbowego, dalej k.k.s.). Złożenie jednak nieprawdziwej informacji podatkowej podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych (w 2013 r. do ,20 zł). W wypadku mniejszej wagi taki czyn podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe (art i 4 k.k.s.). Może być ona wymierzona w granicach od 1/10 do 20-krotności minimalnego wynagrodzenia (w 2013 r. od 160 zł do zł) (art k.k.s.). Także płatnik, który nie składa w terminie deklaracji, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe (art k.k.s.). Ponadto płatnik, który pobranego podatku nie wpłaca w terminie na rzecz właściwego organu, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych (w 2013 r. do ,60 zł) lub karze pozbawienia wolności do lat 3 albo obu tym karom łącznie. Jeżeli kwota niewpłaconego podatku jest małej wartości, sprawca tego czynu podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych. Natomiast jeżeli kwota niewpłaconego podatku nie przekracza ustawowego progu, sprawca podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe (art. 77 k.k.s). Płatnik, który nie pobiera podatku albo pobiera go w kwocie niższej od należnej, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych lub karze pozbawienia wolności do 2 lat albo obu tym karom łącznie. Jeżeli kwota niepobranego podatku jest małej wartości, sprawca tego czynu zabronionego podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych. Jeżeli kwota niepobranego podatku nie przekracza ustawowego progu, sprawca podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe (art. 78 k.k.s.). Sposób na płace nr 12(51)
20 20 TEMAT MIESIĄCA Przechowywanie dokumentacji Płatnicy są zobowiązani przechowywać dokumenty związane z poborem podatków do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania płatnika (art O.p.). Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art O.p.). W razie likwidacji albo rozwiązania osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej podmiot dokonujący likwidacji lub rozwiązania ma obowiązek zawiadomić pisemnie właściwy organ podatkowy, nie później niż w ostatnim dniu istnienia osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, o miejscu przechowywania dokumentów związanych z poborem podatku (art. 32 1a O.p.). c6c2c196-00b0-43bb-bc3a-3a4087bf0aee PODSTAWA PRAWNA: art. 21 ust. 1, art. 22 ust. 11, art. 26 ust. 1 pkt 5, art c, art. 30e, art. 37 ust. 1a pkt 2 4 i ust. 4, art. 45 ust. 3a ustawy z 26 lipca 1991 r. j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz art. 3 pkt 5, art. 8, art. 28 1, art. 30 5, art a, art. 70 1, art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 749; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz art. 16a, art. 30 1, art. 48 1, art. 77, art. 78, art. 79 2, art i 4 ustawy z 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy j.t. Dz.U. z 2013 r., poz. 186; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz ust. 1 pkt 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 24 grudnia 2002 r. w sprawie wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa Dz.U. Nr 240, poz załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z 10 października 2013 r. w sprawie określenia wzorów rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Dz.U. z 2013 r., poz załączniki nr 4, 5, 8 i 9 do rozporządzenia Ministra Finansów z 6 sierpnia 2013 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Dz.U. z 2013 r., poz Krzysztof Rustecki ekonomista, od wielu lat specjalizuje się w zagadnieniach prawa podatkowego i rozliczania pracowników, autor licznych publikacji z tej tematyki Sposób na płace nr 12(51) grudzień 2013 r.