Source: https://interpretacje-podatkowe.org/biuro-rachunkowe/itpp1-4512-224-15-jp
Timestamp: 2018-03-23 09:08:09
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 2

art. 113
 art. 113

art. 113
 art. 113
 art. 47

Document Content:
Czy na skutek zmian w ustawie o doradztwie podatkowym i uchyleniu większości przepisów o usługowym prowadzeniu ksiąg rachunkowych może Pani nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 oraz ust. 13 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług?
ITPP1/4512-224/15/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2015 r. (data wpływu 27 lutego 2015 r.), uzupełnionym w dniu 27 maja 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.
W dniu 27 lutego 2015 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 27 maja 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.
Prowadzi Pani działalność gospodarczą od xxx r., ale nie była i nie jestem czynnym podatnikiem VAT. Wartość sprzedaży z działalności gospodarczej za 2014 r. nie przekroczyła 150.000 zł, a przewidywana sprzedaż za 2015 r. również nie przekroczy 150.000 zł.
Prowadzona przez Panią działalność sklasyfikowana jest wg PKD - 85.52.Z „Pozaszkolne formy edukacji artystycznej”. Jednocześnie prowadzi Pani działalność w zakresie usług rachunkowo-księgowych, sklasyfikowaną wg PKD 2007 - 69.20.Z „Działalność rachunkowo-księgowa, doradztwo podatkowe”, polegającą na kompleksowej obsłudze rachunkowo-księgowej firm. Posiada Pani uprawnienia do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych potwierdzone Certyfikatem Księgowym wydanym przez Ministra Finansów.
W zakres świadczonych kompleksowych usług rachunkowo-księgowych wchodzą następujące czynności:
Prowadzenie i przechowywanie dokumentacji księgowej i podatkowej (zgodnej z aktualną formą opodatkowania Zleceniodawcy):
oraz innych ewidencji, jeśli obowiązek taki wynika z przepisów prawa podatkowego przeznaczonych do ewidencjonowania osiągniętych przychodów i kosztów oraz faktur sprzedaży i zakupu VAT w ramach prowadzonej przez Zleceniodawcę działalności gospodarczej.
Sporządzanie na podstawie dowodów księgowych wprowadzonych do rejestrów VAT deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług.
Obliczanie na podstawie dowodów księgowych zaliczek na podatek dochodowy Zleceniodawcy i jego pracowników oraz sporządzanie stosownych informacji/deklaracji podatkowych.
Składanie za pomocą podpisu kwalifikowanego deklaracji/informacji w Urzędach Skarbowych.
Obliczanie składek ZUS dotyczących Zleceniodawcy i jego pracowników oraz sporządzanie i składanie stosownych deklaracji/raportów w ZUS.
Sporządzanie list płac i prowadzenie indywidualnych kart przychodów pracowników.
Udział w postępowaniach kontrolnych, prowadzonych przez organy kontroli w siedzibie Biura Rachunkowego, dotyczących okresu prowadzenia przez Biuro kompleksowej obsługi księgowej Zleceniodawcy i odnoszących się wyłącznie do czynności wykonanych przez Biuro w ramach zawartych umów.
Świadczone usługi w ramach działalności gospodarczej w zakresie księgowości znajdują odniesienie w grupowaniu PKWiU 69.2:
usługi w zakresie księgowości - 69.20.23.0;
usługi sporządzania listy płac - 69.20.24.0;
pozostałe usługi rachunkowo-księgowe - 69.20.29.0.
Wszystkie ww. usługi świadczone są wyłącznie na podstawie i w ramach zawartych z firmami umów na kompleksową obsługę rachunkowo-księgową z zapisem w umowie: „Zleceniobiorca nie będzie świadczył usług w zakresie doradztwa dla Zleceniodawcy”. Biuro Rachunkowe klasyfikuje i dokonuje zapisów transakcji przedsiębiorstwa (Klientów) na podstawie dostarczonych dokumentów księgowych. Księgi podatkowe i ewidencje prowadzone są za pomocą programu komputerowego, a deklaracje podatkowe są sporządzane (generowane automatycznie) na podstawie wprowadzonych wcześniej do programu księgowego dowodów księgowych, wyłącznie w ramach zawartych umów, a niejako odrębne jednostkowe zlecenie. Podpisywane i akceptowane są przez Zleceniodawców, a Biuro jedynie przekazuje je do US przy pomocy podpisu kwalifikowanego.
Dokumentacja księgowa i podatkowa zgodnie z zawartymi umowami jest przechowywana w siedzibie Biura Rachunkowego i tam też odbywać się będą kontrole klientów Biura Rachunkowego (Zleceniodawców), prowadzone przez organy kontroli w zakresie objętym umowami, w których to weźmie Pani udział jako przedstawiciel Biura Rachunkowego, na podstawie imiennego upoważnienia udzielonego przez kontrolowanego ( Zleceniodawcę). Biuro nie będzie brało udziału w postępowaniach kontrolnych, jako odrębne jednorazowe zlecenie obejmujące czynności wykraczające poza zawartą umowę na kompleksową obsługę rachunkowo-księgową lub zlecone przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz podmioty gospodarcze, których to Biuro Rachunkowe nie obsługuje.
Z uzupełnienia wniosku wynika, że nie reprezentowała Pani i nie będzie reprezentować klientów przed organami kontrolującymi. Na prośbę udziela organom kontrolującym tylko informacji dotyczących wpisów do PKiR, rejestrów i deklaracji VAT, gdyż cała dokumentacja księgowa danego okresu przechowywana jest w biurze – do tych czynności ogranicza się Pani udział w postępowaniach kontrolnych. Nie posiada Pani żadnego pełnomocnictwa w zakresie reprezentowania klientów i nie będzie o nie występować, gdyż nie reprezentowała i nie będzie reprezentować klientów przed organami kontrolującymi. Posiada Pani tylko pełnomocnictwo do przekazywania deklaracji do US drogą elektroniczną.
Czy na skutek zmian w ustawie o doradztwie podatkowym i uchyleniu większości przepisów o usługowym prowadzeniu ksiąg rachunkowych może Pani nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 oraz ust. 13 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług...
Pani zdaniem, może nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT wykonując działalność sklasyfikowaną wg PKD 85.52.Z oraz działalność sklasyfikowaną wg PKD 69.20.Z , która polega na kompleksowej obsłudze rachunkowo-księgowej firm, ponieważ nie przekroczyła Pani wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia i nie świadczę usług doradztwa.
Wskazała Pani, że Izba Skarbowa w Bydgoszczy w wydanej dla Pani interpretacji indywidualnej z dnia ... sygn. ... zauważyła, że o wyłączeniu ze zwolnienia podmiotowego decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności. Wobec braku definicji pojęcia „doradztwo” w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w przepisach wykonawczych zakres doradztwa winien być szeroko rozumiany. W nim mieści się doradztwo podatkowe, które reguluje ustawa o doradztwie podatkowym i zgodnie z art. 2 ust. 1 tej ustawy, aby zaliczyć określone czynności do doradztwa podatkowego muszą one mieścić się w zakresie czynności wymienionych w powyższym artykule, a składające się na nie elementy muszą wystąpić łącznie. Oznacza to, że w przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych musi się to odbywać w imieniu i na rzecz podatnika wraz z udzielaniem pomocy w tym zakresie. Podobnie rzecz się ma przy sporządzaniu deklaracji i zeznań podatkowych
W wyniku nowelizacji ustawy o doradztwie podatkowym zmianie uległa treść art. 2 ust. 1 pkt 2, poprzez wymienienie w nim również ksiąg rachunkowych. Nie prowadzi Pani ksiąg rachunkowych, więc nowelizacja ww. ustawy w tym punkcie nie wprowadziła dla Pani działalności żadnych zmian. W ramach biura rachunkowego nie wykonuję Pani również czynności zawartych w art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 4 ustawy o VAT.
Nie świadczy Pani również innych szeroko rozumianych usług doradczych. Podobne stanowisko zostało przedstawione przez: Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 2 stycznia 2015 r. - sygn. ITPP1/443-1319/14/JP, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 4 grudnia 2014 r. - sygn. PTPP1/443-689/14-4/RG, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 14 października 2014 r. - sygn. IPTPP1/443-532/14-4/MW.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. – zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Ponadto zauważyć należy, że zwolnienie na podstawie art. 113 ustawy nie ma zastosowania do czynności reprezentowania podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach m.ni. podatkowych i celnych, o których mowa w art. 2 ust. 1
pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym, mających z reguły charakter usług prawniczych.
Ze złożonego wniosku wynika, że od 1997 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą (sklasyfikowaną wg PKD - 85.52.Z „Pozaszkolne formy edukacji artystycznej” oraz PKD - 69.20.Z „Działalność rachunkowo-księgowa, doradztwo podatkowe”), ale nie była i nie jest czynnym podatnikiem VAT. Wartość sprzedaży z działalności gospodarczej za 2014 r. nie przekroczyła 150.000 zł, a przewidywana sprzedaż za 2015 r. również nie przekroczy 150.000 zł.
W zakres świadczonych kompleksowych usług rachunkowo-księgowych wchodzą następujące czynności: prowadzenie i przechowywanie dokumentacji księgowej i podatkowej (zgodnej z aktualną formą opodatkowania Zleceniodawcy), sporządzanie na podstawie dowodów księgowych wprowadzonych do rejestrów VAT deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług, obliczanie na podstawie dowodów księgowych zaliczek na podatek dochodowy Zleceniodawcy i jego pracowników oraz sporządzanie stosownych informacji/deklaracji podatkowych, składanie za pomocą podpisu kwalifikowanego deklaracji/informacji w Urzędach Skarbowych, obliczanie składek ZUS dotyczących Zleceniodawcy i jego pracowników oraz sporządzanie i składanie stosownych deklaracji/raportów w ZUS, sporządzanie list płac i prowadzenie indywidualnych kart przychodów pracowników, udział w postępowaniach kontrolnych, prowadzonych przez organy kontroli w siedzibie Biura Rachunkowego, dotyczących okresu prowadzenia przez Biuro kompleksowej obsługi księgowej Zleceniodawcy i odnoszących się wyłącznie do czynności wykonanych przez Biuro w ramach zawartych umów. Wszystkie usługi świadczone są wyłącznie na podstawie i w ramach zawartych z firmami umów na kompleksową obsługę rachunkowo-księgową z zapisem w umowie: „Zleceniobiorca nie będzie świadczył usług w zakresie doradztwa dla Zleceniodawcy”. Biuro Rachunkowe klasyfikuje i dokonuje zapisów transakcji przedsiębiorstwa (Klientów) na podstawie dostarczonych dokumentów księgowych. Księgi podatkowe i ewidencje prowadzone są za pomocą programu komputerowego, a deklaracje podatkowe są sporządzane (generowane automatycznie) na podstawie wprowadzonych wcześniej do programu księgowego dowodów księgowych, wyłącznie w ramach zawartych umów, a niejako odrębne jednostkowe zlecenie. Podpisywane i akceptowane są przez Zleceniodawców, a Biuro jedynie przekazuje je do US przy pomocy podpisu kwalifikowanego. Dokumentacja księgowa i podatkowa zgodnie z zawartymi umowami jest przechowywana w siedzibie Biura Rachunkowego i tam też odbywać się będą kontrole klientów Biura Rachunkowego (Zleceniodawców), prowadzone przez organy kontroli w zakresie objętym umowami, w których to weźmie Pani udział jako przedstawiciel Biura Rachunkowego, na podstawie imiennego upoważnienia udzielonego przez kontrolowanego
(Zleceniodawcę). Biuro nie będzie brało udziału w postępowaniach kontrolnych, jako odrębne jednorazowe zlecenie obejmujące czynności wykraczające poza zawartą umowę na kompleksową obsługę rachunkowo-księgową lub zlecone przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz podmioty gospodarcze, których to Biuro Rachunkowe nie obsługuje. Na prośbę klientów udziela Pani organom kontrolującym tylko informacji dotyczących wpisów do PKPiR, rejestrów i deklaracji VAT, gdyż cała dokumentacja danego okresu przechowywana jest w Pani biurze. Nie posiada Pani żadnego pełnomocnictwa w zakresie reprezentowania klientów, gdyż nie reprezentowała Pani i nie będzie reprezentować przed organami kontrolującymi. Posiad Pani tylko pełnomocnictwo do przekazywania deklaracji do US drogą elektroniczną.
Mając powyższe na uwadze, jak również przywołane przepisy stwierdzić należy, że skoro w ramach prowadzonej działalności zgodnie z zakresem wykonywanych czynności, nie wykonuje Pani jakichkolwiek usług doradczych, czy prawniczych, a posiadane pełnomocnictwo ogranicza się jedynie do przekazywania deklaracji do US drogą elektroniczną, to w opisanej we wniosku sytuacji może Pani nadal korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie
art. 113 ust. 1 ustawy do momentu, gdy faktyczna wartość sprzedaży przekroczy ww. kwotę.
Na uprawnienie Pani do stosowania zwolnienia podmiotowego od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy nie ma wpływu fakt reprezentowania podatników, płatników przed organami kontrolującymi, o ile sprowadza się ono wyłącznie do udzielania organom kontrolującym informacji dotyczącej wpisów do KPIR, rejestrów i deklaracji VAT.
Podkreślić należy, że w sytuacji gdy na podstawie udzielonego pełnomocnictwa zacznie Pani reprezentować swoich klientów w Urzędach oraz ZUS w prowadzonych przez te organy postępowaniach, to utraci prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku określonego w
art. 113 ust. 1 ustawy. W takim przypadku bowiem znajdą zastosowanie odpowiednio przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lub b ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z dnia 13 marca 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPP1/4512-317/15/JP | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-172/15/JP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Biuro rachunkowe > ITPP1/4512-224/15/JP