Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-zakladowy/ippb2-4514-146-15-2-ls
Timestamp: 2018-03-23 09:25:34
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1

Art. 1
 art. 6
 art. 7
 art. 4

Document Content:
Czy w związku z zaistnieniem opisanego zdarzenia przyszłego Spółka będzie obowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5% od wartości wkładów przekazanych na podwyższenie jej kapitału zakładowego?
IPPB2/4514-146/15-2/LSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu 23 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci praw majątkowych do Spółki w zamian za udziały w Spółce - jest prawidłowe.
W dniu 23 kwietnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci praw majątkowych do Spółki w zamian za udziały w Spółce.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski. Spółka, mająca siedzibę na terytorium jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej (dalej: Spółka UE) rozważa wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci praw majątkowych do Spółki w zamian za udziały w Spółce. Wartość wkładu niepieniężnego w postaci praw majątkowych zostanie w całości przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego.
Czy w związku z zaistnieniem opisanego zdarzenia przyszłego Spółka będzie obowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5% od wartości wkładów przekazanych na podwyższenie jej kapitału zakładowego...
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (j.t. Dz. U. z 2010 r., nr 101, poz. 649 - dalej: Ustawa o PCC) podatkowi podlegają umowy spółki, natomiast zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PCC podatkowi podlegają także zmiany umów spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 Ustawy o PCC.
Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 Ustawy o PCC w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się, przy spółce kapitałowej, podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
W myśl przepisu art. 1a pkt 2 Ustawy o PCC, spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
Art. 1 ust. 3 pkt 2 Ustawy o PCC wprowadza definicję legalną pojęcia zmiany umowy spółki, którą ustawodawca posługuje się w Ustawie o PCC. Zgodnie z zasadami wykładni językowej, mającej w prawie podatkowym pierwszeństwo, danemu wyrażeniu należy przypisywać takie znaczenie, jakie w pierwszej kolejności zostało mu przypisane przez ustawodawcę w definicji legalnej. Oznacza to, iż w przypadku spółki kapitałowej poprzez zmianę umowy spółki należy (w świetle Ustawy o PCC) rozumieć każde podwyższenie kapitału zakładowego spółki następujące z wkładów lub ze środków własnych spółki.
W świetle powyższego należy więc uznać, iż jako źe w związku z rozważanym aportem praw majątkowych do Spółki nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Spółki o wartość wnoszonego aportu, czynność taka zgodnie z definicją legalną zawartą w Ustawie o PCC stanowi (w świetle tej ustawy) zmianę umowy Spółki.
Zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 punkt 8 lit b Ustawy o PCC przy umowie spółki podstawę opodatkowania stanowi - przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego - wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.
Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PCC, stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.
Zgodnie z brzmieniem art. 4 pkt 9 Ustawy o PCC, obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej na wspólnikach, natomiast przy pozostałych umowach spółki na spółce.
Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, iż rozważane podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w związku z wniesieniem przez Spółkę UE wkładu niepieniężnego w postaci praw majątkowych, stanowiące zmianę umowy spółki na gruncie Ustawy o PCC, będzie podlegać opodatkowaniu 0,5% podatkiem od czynności cywilnoprawnych, podstawą opodatkowania będzie wartość podwyższenia kapitału zakładowego Spółki dokonanego w związku z wniesieniem aportu natomiast obowiązek podatkowy będzie spoczywać na Spółce.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 5 października 2006 r., sygn. 1472/SPC/436-27/06/SJ, w której organ wskazał, iż:
„Kwestię dotyczącą podstawy opodatkowania w opisywanej sprawie reguluje art . 6 ust. 1 pkt . 8 lit. b ustawy o pcc, zgodnie z którym podstawę opodatkowania stanowi przy zmianie umowy spółki wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość o którą podwyższono kapitał zakładowy. Jednakże w przedmiotowej sprawie w/w przepis należy stosować z uwzględnieniem art . 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o pcc który stanowi, iż w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego oraz dopłaty. Przytoczony przepis należy zastosować łącznie z art . 6 ust. 1 pkt . 8 lit. b ustawy o pcc, ponieważ przyjęcie jako podstawy opodatkowania wartości o którą podwyższono kapitał zakładowy w świetle w/w przepisów ma zastosowanie na gruncie ustawy o pcc wyłącznie do spółek kapitałowych. Spółką kapitałową zgodnie z art . 1a ustawy o pcc jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna.”
IPPB3/4510-307/15-2/KK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kapitał zakładowy > IPPB2/4514-146/15-2/LS