Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippp3-4512-70-15-4-jz
Timestamp: 2017-10-18 04:06:05
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43

Document Content:
Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży nieruchomości
IPPP3/4512-70/15-4/JŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2015 r. (data wpływu 28 stycznia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 16 marca 2015 r. (data wpływu 17 marca 2015 r.) na wezwanie tut. Organu podatkowego z dnia 5 marca 2015 r. (skutecznie doręczone 11 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży nieruchomości. W dniu 17 marca 2015 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie tut. Organu podatkowego z dnia 5 marca 2015 r. (skutecznie doręczone 11 marca 2015 r.).
Towarzystwo od 100 lat prowadzi działalność na rzecz niewidomych i niedowidzących mając na celu otaczanie ich wszechstronną opieką i wychodzeniem naprzeciw ich potrzebom edukacyjno - wychowawczym, rehabilitacyjnym, socjalnym i religijnym. By móc te cele realizować Towarzystwo z zachowaniem obowiązujących przepisów urządza i prowadzi m.in. domy małego dziecka, internaty, przedszkola, szkoły na wszystkich poziomach kształcenia, kursy rehabilitacji podstawowej i zawodowej, turnusy rehabilitacyjno-wypoczynkowe, zakłady opieki zdrowotnej i domy pomocy społecznej dla niewidomych.
Swoją działalność Towarzystwo finansuje z dotacji zewnętrznych oraz środków własnych pozyskiwanych z darów.
Na podstawie prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 15 lutego 2012 r., wydanego przez Sąd Rejonowy w sprawie, Towarzystwo nabyło spadek po Witoldzie D. w 1/2 części. Drugim spadkobiercą w 1/2 części jest p. Ingrid D., obywatelka Republiki Federalnej Niemiec, tamże zamieszkała. Spadek objął m.in. prawo własności nieruchomości zabudowanej, położonej w W., stanowiącej dz. nr ewid. 152, o powierzchni 650 m2, objętej KW oraz użytkowanie wieczyste przyległej dz. nr ewid. 154, o powierzchni 50 m2, objętej KW.
Nieruchomości te pozostają w takim stanie, w jakim były w dacie objęcia ich w posiadanie (uwzględniając postępujące zużycie). Nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia.
Towarzystwo i p. K. zamierzają sprzedać przesługujące im udziały w prawie własności i użytkowaniu wieczystym.
Potencjalnym nabywcą może być spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której przedmiotem działalności jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek oraz pośrednictwo w obrocie nieruchomościami.
Towarzystwo jest podatnikiem podatku VAT – czynnym, posiada status Organizacji Pożytku Publicznego i jej działalność statutowa jest wyłączona z podatku VAT na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18, 22b, 26a, 29, 30 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm./.
Towarzystwo nie prowadzi i nigdy nie prowadziło działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Sporadycznie dokonuje sprzedaży nieruchomości, które weszły w skład majątku Towarzystwa na skutek spadku, zapisu lub darowizny. Całość ceny uzyskanej ze sprzedaży jest zawsze przeznaczana na cele statutowe Towarzystwa.
Na nieruchomości stanowiącej działkę nr ewid. 152, objętej KW, która ma być przedmiotem sprzedaży, znajduje się jeden budynek mieszkalny, jednorodzinny, parterowy, częściowo podpiwniczony, z poddaszem nieużytkowym, o powierzchni zabudowy 123 m2 i powierzchni użytkowej 85,6 m2. Zakończenie budowy budynku nastąpiło w roku 1930.
Budynek posadowiony na działce nr ewid. 152 został wzniesiony przez rodziców spadkodawcy, poprzednika prawnego Towarzystwa. Tytuł własności spadkodawca uzyskał w drodze dziedziczenia i darowizny (co do udziału 1/4 części, odziedziczonego przez jego brata) w latach 70. XX wieku. Budynek nigdy nie był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu i w stosunku do niego Towarzystwu nigdy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nigdy nie był przedmiotem sprzedaży, najmu, dzierżawy - ani po nabyciu spadku przez Towarzystwo w 2012 roku, ani w okresie władania budynkiem przez spadkodawcę, który wykorzystywał go wyłączenie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Towarzystwo nie ponosiło też żadnych wydatków na jego ulepszenie.
Nieruchomość oznaczona nr ewid. 154 objęta KW jest działką niezabudowaną. Objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu „Ż.”, przyjętego uchwałą Rady Miasta z dnia 20 października 2011, z którego wynika, że znajduje się ona na obszarze oznaczonym symbolem planistycznym MN6 - teren zabudowy mieszkaniowej z przewagą budownictwa jednorodzinnego. Jednak w praktyce, z uwagi na swoją małą powierzchnię - tylko 50 m2 - oraz ograniczenia wynikające z planu (teren MN6 leży w granicach strefy ochrony konserwatorskiej w zakresie ochrony dziedzictwa kulturowego), nie może zostać zabudowana.
Działki nr ewid. 152 i 154 nie były w żaden sposób wykorzystywane przez Towarzystwo. Od śmierci spadkodawcy budynek pozostawał niezamieszkały i stan ten trwa do chwili obecnej. Także grunt obu nieruchomości nie jest wykorzystywany w żaden sposób. Przyjmując spadek Towarzystwo uczyniło to z zamiarem sprzedaży swojego udziału w nieruchomościach wchodzących w jego skład i przeznaczenia całości uzyskanej ceny na realizację celów statutowych, związanych z działalnością charytatywną. W tym sensie zamierzona sprzedaż stanowi dostawę towaru wykorzystywanego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, co pozwala upatrywać podstawy zwolnienia także w art. 43 ust. l pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy sprzedaż nieruchomości korzysta ze zwolnienia z VAT...
Mając na uwadze fakt, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, oraz że Towarzystwo przez okres posiadania nie ponosiło wydatków na ich ulepszenie, a także fakt, że pieniądze pozyskane ze sprzedaży w całości zostają przeznaczone na działalność statutową Towarzystwa, która to działalność jest wyłączona z podatku VAT Wnioskodawca uważa, że sprzedaż tej nieruchomości jest zwolniona z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Ponadto – jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy – warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Towarzystwo będące czynnym podatnikiem podatku VAT na podstawie prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 15 lutego 2012 r. nabyło spadek po Witoldzie D. w 1/2 części. Spadek objął m.in. prawo własności nieruchomości zabudowanej, położonej w W., stanowiącej dz. nr ewid. 152, o powierzchni 650 m2 oraz użytkowanie wieczyste przyległej dz. nr ewid. 154, o powierzchni 50 m2. Nieruchomości te pozostają w takim stanie, w jakim były w dacie objęcia ich w posiadanie (uwzględniając postępujące zużycie). Nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia.
Na nieruchomości stanowiącej działkę nr ewid. 152, która ma być przedmiotem sprzedaży, znajduje się jeden budynek mieszkalny, jednorodzinny, parterowy, częściowo podpiwniczony, z poddaszem nieużytkowym, o powierzchni zabudowy 123 m2 i powierzchni użytkowej 85,6 m2. Zakończenie budowy budynku nastąpiło w roku 1930. Budynek został wzniesiony przez rodziców spadkodawcy, poprzednika prawnego Towarzystwa. Tytuł własności spadkodawca uzyskał w drodze dziedziczenia i darowizny (co do udziału 1/4 części, odziedziczonego przez jego brata) w latach 70. XX wieku. Budynek nigdy nie był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu i w stosunku do niego Towarzystwu nigdy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nigdy nie był przedmiotem sprzedaży, najmu, dzierżawy - ani po nabyciu spadku przez Towarzystwo w 2012 roku, ani w okresie władania budynkiem przez spadkodawcę, który wykorzystywał go wyłączenie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Towarzystwo nie ponosiło też żadnych wydatków na jego ulepszenie.
Nieruchomość oznaczona nr ewid. 154 jest działką niezabudowaną. Objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu „Ż.”, przyjętego uchwałą Rady Miasta z dnia 20 października 2011, z którego wynika, że znajduje się ona na obszarze oznaczonym symbolem planistycznym MN6 - teren zabudowy mieszkaniowej z przewagą budownictwa jednorodzinnego. Jednak w praktyce, z uwagi na swoją małą powierzchnię - tylko 50 m2 - oraz ograniczenia wynikające z planu (teren MN6 leży w granicach strefy ochrony konserwatorskiej w zakresie ochrony dziedzictwa kulturowego), nie może zostać zabudowana.
Działki nr ewid. 152 i 154 nie były w żaden sposób wykorzystywane przez Towarzystwo. Od śmierci spadkodawcy budynek pozostawał niezamieszkały i stan ten trwa do chwili obecnej. Także grunt obu nieruchomości nie jest wykorzystywany w żaden sposób. Przyjmując spadek Towarzystwo uczyniło to z zamiarem sprzedaży swojego udziału w nieruchomościach wchodzących w jego skład i przeznaczenia całości uzyskanej ceny na realizację celów statutowych, związanych z działalnością charytatywną.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy sprzedaż przysługującego mu udziału w użytkowaniu wieczystym nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr ewid. 154 oraz sprzedaż przysługującego mu udziału w prawie własności nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ewid. 152, będą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.
Jak wynika z treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwolniona od podatku jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zwolnienie od podatku VAT przewidziane w ww. przepisie nie ma zastosowania do transakcji sprzedaży terenów niezabudowanych o przeznaczeniu budowlanym. Przy czym, stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 33 ustawy terenami budowlanymi są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Zatem, w związku z tym, że przedmiotowa nieruchomość, tj. niezabudowana działka, nr ewid. 154, objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu, z którego wynika, że znajduje się ona na obszarze oznaczonym symbolem planistycznym MN6 - teren zabudowy mieszkaniowej z przewagą budownictwa jednorodzinnego, tak więc przeznaczona jest pod zabudowę, sprzedaż przysługującego udziału w użytkowaniu wieczystym niniejszej nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Ponadto należy wskazać, że art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W niniejszej sprawie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy w odniesieniu do niezabudowanej działki nr ewid. 154 nie znajdzie zastosowania, ze względu na fakt, że przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej. Jak wskazał Wnioskodawca, działka nr ewid. 154 nie była w żaden sposób wykorzystywana przez Towarzystwo.
Zatem, z uwagi na powyższe ustalenia, planowana przez Towarzystwo dostawa udziału w użytkowaniu wieczystym ww. działki będzie opodatkowana stawką podstawową w wysokości 23%.
Natomiast, aby stwierdzić czy przy sprzedaży udziału w prawie własności nieruchomości, stanowiącej zabudowaną działkę nr ewid. 152, będzie przysługiwało Wnioskodawcy zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy niezbędne jest ustalenie, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku posadowionego na przedmiotowej działce i jaki okres upłynął od tego momentu.
Mając na uwadze treść art. 2 pkt 14 ustawy należy stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku sprzedaż budynku mieszkalnego posadowionego na działce nr 152, będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wskazał Wnioskodawca zakończenie budowy budynku nastąpiło w roku 1930. Budynek został wzniesiony przez rodziców spadkodawcy, poprzednika prawnego Towarzystwa. Budynek nigdy nie był oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Nigdy nie był przedmiotem sprzedaży, najmu, dzierżawy - ani po nabyciu spadku przez Towarzystwo w 2012 roku, ani w okresie władania budynkiem przez spadkodawcę, który wykorzystywał go wyłączenie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Zatem, w momencie przedmiotowej transkacji nastąpi pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy względem prawa własności zabudowanej nieruchomości. W konsekwencji, sprzedaż budynku mieszkalnego posadowionego na działce nr ewid. 152 nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jednakże, przy braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży opisanej nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy dokonać analizy możliwości zwolnienia od podatku tego zbycia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule, zatem niespełnienie jednej z przesłanek z tego przepisu, powoduje, że zwolnienie to nie będzie miało zastosowania.
Jak wynika z opisu sprawy, Towarzystwo na podstawie prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku nabyło spadek po Witoldzie D. w 1/2 części. Towarzystwu w stosunku do budynku nigdy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Towarzystwo nie ponosiło też żadnych wydatków na jego ulepszenie.
W konsekwencji, należy uznać, że dostawa opisanej nieruchomości, stanowiacej działkę nr ewid. 152 będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w przedmiotowej sytuacji, w której budynek mieszkalny, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, również dostawa działki nr ewid. 152 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem, mając na uwadze ustalenia w przedmiotowej sprawie, należy stwierdzić, że planowana dostawa udziału w użytkowaniu wieczystym działki nr ewid. 154 będzie opodatkowana stawką podstawową w wysokości 23%, natomiast dostawa zabudowanej nieruchomości nr ewid. 152 będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Tym samym, z uwagi na twierdzenie Wnioskodawcy, że sprzedaż nieruchomości będzie mogła w całości korzystać ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Jednocześnie wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są na wniosek Zainteresowanego w jego indywidualnej sprawie, w związku z tym przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy, natomiast inni uczestnicy transkacji chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z oddzielnymi wnioskami.
IPPP3/443-1103/14-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-29/15-2/JŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPP3/4512-70/15-4/JŻ