Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp2-4512-1-242-15-2-mn
Timestamp: 2018-03-17 18:31:46
Legal References Found: art. 14
 art. 72
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 86
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 71
 art. 66
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 FSK 
 art. 72
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 71
 art. 71
 art. 66

Document Content:
ILPP2/4512-1-242/15-2/MN | Interpretacja indywidualna
Prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodu osobowego przeznaczonego na nagrodę dla uczestników akcji promocyjnych.
ILPP2/4512-1-242/15-2/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku sygnowanym datą 4 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodu osobowego przeznaczonego na nagrodę dla uczestników akcji promocyjnych – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodu osobowego przeznaczonego na nagrodę dla uczestników akcji promocyjnych.
Wnioskodawca zajmuje się produkcją i sprzedażą rożnego rodzaju farb i lakierów, a także handlem towarami ww. rodzaju.
W ramach działalności gospodarczej, o której mowa w zdaniu poprzedzającym, Wnioskodawca organizuje różnego rodzaju akcje promocyjne. Akcje te mają na celu zwiększenie sprzedaży produktów i towarów oferowanych przez Wnioskodawcę. W ramach ww. akcji, dla ich laureatów przewidziane są różnego rodzaju nagrody. Wśród ww. nagród znajdują się również samochody osobowe, które Wnioskodawca wydaje na rzecz zwycięzców, zgodnie z zasadami ustalonymi na potrzeby określonej akcji promocyjnej.
Samochody te będą wydawane wraz z kompletem dokumentów umożliwiających rejestrację pojazdu bezpośrednio przez laureata promocji, zgodnie z postanowieniami art. 72 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r., poz. 1137, z późn. zm.).
W konsekwencji postanowień zdania poprzedzającego, Wnioskodawca nie będzie dokonywać rejestracji samochodów stanowiących nagrody rzeczowe w akcjach promocyjnych. Wnioskodawca, w ramach akcji, wyda nieodpłatnie nagrody laureatom. Dopiero laureaci, we własnym zakresie, dokonają ww. rejestracji otrzymanego od Wnioskodawcy pojazdu.
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia 100% podatku VAT wynikającego z faktury VAT potwierdzającej zakup samochodu osobowego przeznaczonego na nagrodę dla uczestników akcji promocyjnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ponadto, stosownie do ust. 2 powołanego artykułu – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Natomiast, zgodnie z ust. 2 cyt. artykułu – za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotą podatku naliczonego jest suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).
Z przepisów tych wynika wprost, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, od nabycia których podatek został odliczony, będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga kwestia, czy nieodpłatne wydanie uczestnikom nagród (w ramach akcji promocyjnej) przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a co za tym idzie, czy jest czynnością opodatkowaną, o której mowa powyżej.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT – przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Z kolei, odpłatną dostawą towarów, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jednak, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Wobec tego, przez sprzedaż należy rozumieć takie nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, przy nabyciu których przysługiwało mu, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Jako, że przedmiotowe samochody będą przeznaczone do nieodpłatnego przekazania na rzecz uczestników akcji promocyjnych, zostaną one wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, co do zasady, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup ww. samochodów przeznaczonych na nagrody w akcjach promocyjnych, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Pewną wątpliwość budzić może tu również kwestia wysokości podatku VAT (50% lub 100%), do którego odliczenia uprawniony będzie Wnioskodawca, gdyż przedmiotem nabycia będą tu samochody osobowe.
Należy wskazać, że od 1 stycznia 2014 r. kwestie dotyczące zasad odliczania i rozliczania na gruncie podatku VAT wydatków dotyczących samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy. Z dniem 1 kwietnia 2014 r., na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą – przepis art. 86a uległ zmianie.
W myśl art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej urnowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3,
Stosownie do art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT – przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Na podstawie art. 86a ust. 4 ustawy o VAT – pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
Zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy – warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do:
Przez pojazdy samochodowe, stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
W analizowanym przypadku, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego z faktur zakupu samochodów osobowych kupowanych na potrzeby loterii, a jednocześnie przepisy art. 86a ustawy nie mają w ogóle zastosowania.
Wynika to z faktu, że przepisy art. 86a ustawy o VAT, w kontekście pełnego (100%) odliczenia podatku naliczonego od samochodów, wskazują, że jest ono możliwe przy spełnieniu odpowiednich warunków – samochody muszą być wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, co musi on dodatkowo udowodnić poprzez wprowadzenie odpowiednich zasad ich użytkowania i dodatkowo potwierdzić prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu. W tym miejscu należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r., poz. 1137, z późn. zm.). Zgodnie z art. 71 ust. 1 tej ustawy – dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do ruchu pojazdu samochodowego, ciągnika rolniczego, pojazdu wolnobieżnego wchodzącego w skład kolejki turystycznej, motoroweru lub przyczepy jest dowód rejestracyjny albo pozwolenie czasowe. Przepis ten nie dotyczy pojazdów, o których mowa w ust. 3. Zgodnie natomiast z ust. 2 tego przepisu – pojazdy określone w ust. 1 są dopuszczone do ruchu, jeżeli odpowiadają warunkom określonym w art. 66 oraz są zarejestrowane i zaopatrzone w zalegalizowane tablice (tablicę) rejestracyjne, a w przypadku pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, w nalepkę kontrolną.
W analizowanym przypadku, jak wynika z wniosku – Spółka nie dokonuje rejestracji nabywanych samochodów, dopiero laureat loterii rejestruje wygrany samochód. Można więc stwierdzić, że póki samochód jest własnością Spółki – nie może ona z niego korzystać zgodnie z jego przeznaczeniem – nie jest on dopuszczony do ruchu.
W tej sytuacji, ponieważ Spółka nie może użytkować nabywanych samochodów, oczywistym jest, że wprowadzanie zasad ich użytkowania bądź prowadzenie ewidencji przebiegu, o czym mowa w art. 86a ustawy – jest nieuzasadnione. Z tego względu również, przepisy te nie powinny być w analizowanej sprawie w ogóle rozpatrywane.
Jednocześnie, art. 86 ust. 1 ustawy wprowadza zasadę, zgodnie z którą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W analizowanej sprawie nie ma wątpliwości, że nabywane przez Spółkę samochody są wykorzystywane do czynności opodatkowanych – jak wskazano, wydanie przez Wnioskodawcę samochodów w ramach organizowanych loterii należy uznać za odpłatną dostawę towarów, a w konsekwencji za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Z uwagi na powyższe rozważania należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie nie mają zastosowania żadne ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów osobowych wprowadzone przez ustawodawcę w art. 86a ustawy o VAT. Spółka jest zatem uprawniona do odliczenia 100% podatku naliczonego z faktur nabycia samochodów osobowych stanowiących nagrody w loterii, z uwagi na ich związek z czynnościami opodatkowanymi, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
Co więcej, w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z odsprzedażą, o której mowa w cytowanym art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a ustawy o VAT.
Przepisy z zakresu VAT nie zawierają definicji „odsprzedaży”, natomiast w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT zawarta jest definicja „sprzedaży”, którą można się w tym przypadku posiłkować.
Z kolei, odpłatną dostawą towarów, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jednak, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT – przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Natomiast, sformułowanie „stanowi przedmiot działalności podatnika” (biorąc pod uwagę brzmienie całego art. 86a ust. 3 ustawy o VAT) należy rozumieć jako zadysponowanie tym konkretnym samochodem, który został zakupiony w celu odsprzedaży (czyli również nieodpłatnego przekazania). Nie ma znaczenia przedmiot działalności w sensie formalnym, lecz istotne jest faktyczne przeznaczenie samochodu.
Należy zatem stwierdzić, że skoro w analizowanej sprawie nabyty samochód osobowy miał związek z wykonywaną przez Spółkę wyłącznie działalnością opodatkowaną i celem jego nabycia było nieodpłatne przekazanie w ramach konkursu (czyli odsprzedaż), to Spółce przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu osobowego. Nie znajdzie tu bowiem zastosowania ograniczenie wskazane w art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Analogiczne stanowiska spotkać można zarówno w interpretacjach organów podatkowych, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 sierpnia 2014 r. (sygn. IPPP1/443-601/14-2/JL), jak również w orzecznictwie sądów administracyjnych, np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 listopada 2014 r. (I FSK 1539/13), czy też wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 8 października 2012 r. (sygn. akt III SA/Wa 3310/11).
W związku z powyższym, odpowiedź na przedstawione przez Wnioskodawcę pytanie jest następująca: Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia 100% podatku VAT wynikającego z faktury VAT potwierdzającej zakup samochodu osobowego przeznaczonego na nagrodę dla uczestników akcji promocyjnych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zajmuje się produkcją i sprzedażą rożnego rodzaju farb i lakierów, a także handlem towarami ww. rodzaju. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca organizuje różnego rodzaju akcje promocyjne. Akcje te mają na celu zwiększenie sprzedaży produktów i towarów oferowanych przez Wnioskodawcę. W ramach ww. akcji dla ich laureatów przewidziane są różnego rodzaju nagrody. Wśród ww. nagród znajdują się również samochody osobowe, które Wnioskodawca wydaje na rzecz zwycięzców, zgodnie z zasadami ustalonymi na potrzeby określonej akcji promocyjnej. Samochody te będą wydawane wraz z kompletem dokumentów umożliwiających rejestrację pojazdu bezpośrednio przez laureata promocji, zgodnie z postanowieniami art. 72 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r., poz. 1137, z późn. zm.). Wnioskodawca nie będzie dokonywać rejestracji samochodów stanowiących nagrody rzeczowe w akcjach promocyjnych. Wnioskodawca, w ramach akcji, wyda nieodpłatnie nagrody laureatom. Dopiero laureaci, we własnym zakresie, dokonają ww. rejestracji otrzymanego od Wnioskodawcy pojazdu. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury VAT potwierdzającej zakup samochodu osobowego przeznaczonego na nagrodę dla uczestników akcji promocyjnych.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zajmuje się produkcją i sprzedażą rożnego rodzaju farb i lakierów, a także handlem towarami ww. rodzaju. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca organizuje różnego rodzaju akcje promocyjne. Akcje te mają na celu zwiększenie sprzedaży produktów i towarów oferowanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach ww. akcji dla ich laureatów przewidziane są różnego rodzaju nagrody. Wśród ww. nagród znajdują się również samochody osobowe, które Wnioskodawca wydaje na rzecz zwycięzców, zgodnie z zasadami ustalonymi na potrzeby określonej akcji promocyjnej. Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotowe samochody będą przeznaczone do nieodpłatnego przekazania na rzecz uczestników akcji promocyjnych, zostaną one wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zatem, w przedmiotowej sprawie podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie samochodów osobowych w związku z organizowanymi akcjami promocyjnymi mającymi na celu zwiększenie opodatkowanej podatkiem VAT sprzedaży towarów – będzie związany z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na zakup samochodu osobowego w związku z ww. akcjami promocyjnymi.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi również kwestia wysokości podatku VAT (50% lub 100%), do którego odliczenia będzie on uprawniony, gdyż w analizowanej sprawie przedmiotem nabycia będą samochody osobowe.
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że od 1 stycznia 2014 r. zasady odliczania i rozliczania na gruncie podatku od towarów i usług wydatków dotyczących pojazdów samochodowych zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy. Z dniem 1 kwietnia 2014 r., na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą – przepis art. 86a uległ zmianie.
Przepisy art. 86a ustawy wprowadzają ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, przeznaczonych do „użytku mieszanego”, tj. wykorzystywanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i do celów użytku prywatnego.
W analizowanym przypadku na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu samochodów osobowych kupowanych na potrzeby promocji, a jednocześnie przepisy art. 86a ustawy nie mają zastosowania.
Wynika to z faktu, że przepisy art. 86a ustawy o VAT, w kontekście pełnego odliczenia podatku naliczonego od samochodów, wskazują, że jest ono możliwe przy spełnieniu odpowiednich warunków – samochody muszą być wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, co musi on dodatkowo udowodnić poprzez wprowadzenie odpowiednich zasad ich użytkowania i dodatkowo potwierdzić prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu.
W tym miejscu należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r., poz. 1137, z późn. zm.). Zgodnie z art. 71 ust. 1 tej ustawy – dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do ruchu pojazdu samochodowego, ciągnika rolniczego, pojazdu wolnobieżnego wchodzącego w skład kolejki turystycznej, motoroweru lub przyczepy jest dowód rejestracyjny albo pozwolenie czasowe. Przepis ten nie dotyczy pojazdów, o których mowa w ust. 3.
Zgodnie natomiast z art. 71 ust. 2 ustawy Prawo o ruchu drogowym – pojazdy określone w ust. 1 są dopuszczone do ruchu, jeżeli odpowiadają warunkom określonym w art. 66 oraz są zarejestrowane i zaopatrzone w zalegalizowane tablice (tablicę) rejestracyjne, a w przypadku pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, w nalepkę kontrolną.
W analizowanym przypadku, jak wynika z wniosku – Spółka nie dokonuje rejestracji nabywanych samochodów – dopiero laureat promocji rejestruje wygrany samochód. Można więc stwierdzić, że póki samochód jest własnością Spółki nie może ona z niego korzystać zgodnie z jego przeznaczeniem – nie jest on dopuszczony do ruchu.
Reasumując, Wnioskodawcy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, będzie przysługiwać prawo do odliczenia 100% podatku VAT wynikającego z faktury VAT potwierdzającej zakup samochodu osobowego przeznaczonego na nagrodę dla uczestników akcji promocyjnych, mających na celu zwiększenie sprzedaży produktów i towarów oferowanych przez Wnioskodawcę.
IBPBII/1/415-818/09/MZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP2/4512-1-242/15-2/MN