Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp3-4512-1-149-15-2-aw
Timestamp: 2018-03-18 13:59:27
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146

Document Content:
ILPP3/4512-1-149/15-2/AW | Interpretacja indywidualna
Zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT 8% dla wyrobu „Bułeczki mleczne”.
ILPP3/4512-1-149/15-2/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2015 r. (data wpływu 18 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania obniżonej stawki podatku VAT 8% dla wyrobu „Bułeczki mleczne (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 18 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania obniżonej stawki podatku VAT 8% dla wyrobu „Bułeczki mleczne (...)”.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej zajmuje się między innymi dystrybucją na rynku polskim wyprodukowanego w Republice Francuskiej wyrobu „Bułeczki mleczne (...)”. Pieczywo pszenne drożdżowe z mlekiem odtłuszczonym. Składniki: mąka pszenna (48%), mleko odtłuszczone (18%), cukier, olej rzepakowy, jaja, emulgatory: mono- i diglicerydy kwasów tłuszczowych, stearoilomleczan sodu; sól, drożdże, gluten pszenny, naturalne aromaty, substancja zagęszczająca: guma, tara; przeciwutleniacz: kwas askorbinowy; konserwant: kwas sorbowy; barwnik: karoteny. Produkt zawiera zboża zawierające gluten; jaja i mleko (łącznie z laktozą). Produkt zawiera śladowe ilości soi i orzechów.
Wyrób jest sprzedawany w Polsce pod własną nazwą handlową „Bułeczki mleczne (...)” (może też występować pod inną nazwą handlową w przypadku niektórych odbiorców). Producent, sprzedając wyrób o ww. składzie surowcowym na terenie Unii Europejskiej, stosuje kod CN 1905 90 60 (odpowiednik Polskiego PKWiU 10.71.12.0). Wnioskodawca jako dystrybutor ww. wyrobu „Bułeczki mleczne (...)” zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) zaklasyfikował go jako mieszczący się w grupowaniu 10.71.12.0 „Wyroby ciastkarskie i ciastka świeże”.
Producent ww. wyrobu stosuje wyraźne oznaczenie na opakowaniu produktu „Bułeczki mleczne (...)” potwierdzające maksymalny termin przydatności do spożycia nieprzekraczający 45 dni od daty rzeczywistej produkcji.
Dla tak zdefiniowanego produktu Wnioskodawca, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm. – dalej ustawa o VAT) w związku z nr 32 załącznika nr 3 do tejże ustawy, stosuje obniżoną stawkę podatku w wysokości 8%.
Czy postępowanie Wnioskodawcy w przedmiocie zastosowania obniżonej stawki podatku VAT 8% dla wyrobu „Bułeczki mleczne (...)” jest prawidłowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, jego postępowanie w przedmiocie zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla wyrobu „Bułeczki mleczne (...)” jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.; dalej zwanej „ustawą o VAT”), podstawowa stawka podatku VAT wynosi obecnie 23%.
Natomiast towary i usługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT mogą korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT. Wśród towarów, których sprzedaż objęta jest 8% stawką VAT, w pozycji 32 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wymieniono towary objęte grupowaniem PKWiU ex 10.71.12.0 – „Wyroby ciastkarskie i ciastka, świeże, których data minimalnej trwałości oznaczona zgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza 45 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odrębnymi przepisami wyłącznie terminem przydatności do spożycia, termin ten również nie przekracza 45 dni”.
Podkreślić należy, że zgodnie z ww. przepisami jedynym kryterium zakwalifikowania ciastek spożywczych do kategorii PKWiU 10.71.12.0 (tzw. „produkt świeży”) jest termin przydatności nieprzekraczający 45 dni. Zgodnie z przywołanymi przepisami na kwalifikację produktu jako „produktu świeżego” w grupowaniu 10.71.12.0 nie mogą wpływać żadne inne kryteria, w szczególności skład produktu, w tym stosowane w nim konserwanty.
Powyższe twierdzenia znajdują również uzasadnienie w aktualnym stanowisku organów podatkowych oraz w orzecznictwie. W wyroku z dnia 26 marca 2015 r. (III SA/Wa 2225/14) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie podzielił stanowisko Ministra Finansów wyrażone w indywidualnej interpretacji z dnia 17 marca 2014 r. (nr IPPP3/443-1203/13-3/KC) i oddalił skargę podatnika. W powołanym wyroku Wojewódzki Sąd Administracyjny w ślad za interpretacją Ministra Finansów podkreślił, że pojęcia używane do oznaczenia towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) opodatkowanych stawką obniżoną, a określonych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, należy interpretować ściśle, zważywszy, że możliwość zastosowania stawki preferencyjnej stanowi odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą towary i usługi opodatkowane są stawką podstawową. Wszelkie wyjątki od tej reguły nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający. Zgodnie z powyższym Minister Finansów stwierdził, że preferencyjnej (8%) stawce podatku od towarów i usług podlegają wyroby ciastkarskie i ciastka sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 10.71.12.0, ale tylko takie, których data minimalnej trwałości lub termin przydatności do spożycia, oznaczone zgodnie z właściwymi przepisami, nie przekraczają określonej liczby dni (do 45).
W tym miejscu podkreślić należy, że Producent wyrobu „Bułeczki mleczne (...)” stosuje wyraźne oznaczenie na opakowaniu, potwierdzające maksymalny termin przydatności do spożycia nieprzekraczający 45 dni od daty rzeczywistej produkcji.
W celu weryfikacji tych informacji Wnioskodawca zwrócił się o wydanie opinii do eksperta Pani (...) Uniwersytetu Przyrodniczego.
W opinii z dnia 9 września 2015 r. Pani (...)wskazała, że: „Stosowane w piekarstwie i ciastkarstwie substancje zwiększające trwałość produktów mają na celu hamowanie rozwoju bakterii i pleśni, a także zapobieganie wysychaniu wyrobów piekarskich i cukierniczych, które są przyczyną pogorszenia właściwości tekstury miękiszu. Wśród tych substancji znajdują się:
W konkluzji swojej opinii Pani (...) stwierdziła, że: ,,Bułeczki Mleczne (...), pakowane po 10 sztuk w zbiorcze woreczki foliowe o terminie przydatności do spożycia nieprzekraczającym 45 dni, których dystrybutorem w Polsce jest firma Wnioskodawcy są produkowane we Francji. Podczas transportu produkt ten (bułki mleczne – przyp. Wnioskodawcy) jest narażony na wiele czynników powodujących utratę świeżości, w związku z tym konieczne jest stosowanie w jego recepturze substancji mających na celu utrwalenie właściwości tego produktu na poziomie odpowiednim dla świeżego pieczywa w terminie przydatności do spożycia wskazanym przez producenta. Bułeczki w swoim składzie zawierają propionian wapnia w ilości 0,15% i kwas sorbowy, jako jeden z kilku składników polepszacza, którego dodatek wynosi 1%.
Dzięki ich obecności bułeczki mleczne zachowują cechy świeżego produktu w drodze od producenta do konsumenta, jednak ich termin przydatności do spożycia nie przekracza 45 dni”. (...)
Mając powyższe na uwadze należy uznać, że wyrób „Bułeczki mleczne (...)” ze względu na termin przydatności nieprzekraczający 45 dni mieści się w grupowaniu PKWiU 10.71.12.0 „Wyroby ciastkarskie i ciastka, świeże” zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).
Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.
Przy czym, w myśl art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru/usługi”. Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru czy danej usługi z danego grupowania.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej zajmuje się między innymi dystrybucją na rynku polskim wyprodukowanego wyrobu „Bułeczki mleczne (...)”. Zainteresowany jako dystrybutor ww. wyrobu – zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU – zaklasyfikował go jako mieszczący się w grupowaniu 10.71.12.0 „Wyroby ciastkarskie i ciastka świeże”. Producent ww. wyrobu stosuje wyraźne oznaczenie na opakowaniu produktu „Bułeczki mleczne (...)” potwierdzające maksymalny termin przydatności do spożycia nieprzekraczający 45 dni od daty rzeczywistej produkcji.
Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy dla wymienionego wyrobu „Bułeczki mleczne (...)” można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT 8%.
Biorąc pod uwagę treść przywołanych przepisów oraz dokonaną analizę należy wskazać, że na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy oraz poz. 32 załącznika nr 3 do ustawy, preferencyjnej, tj. 8% stawce podatku od towarów i usług, podlegają wyroby ciastkarskie i ciastka sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 10.71.12.0, jednakże tylko te, których data minimalnej trwałości oznaczona zgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza 45 dni, a w przypadku oznaczenia tych towarów zgodnie z odrębnymi przepisami wyłącznie terminem przydatności do spożycia, termin ten również nie przekracza 45 dni.
Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że produkt o nazwie „Bułeczki mleczne (...)” sklasyfikowany przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 10.71.12.0, którego termin przydatności do spożycia nie przekracza 45 dni, jest/będzie opodatkowany stawką VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy oraz poz. 32 załącznika nr 3 do ustawy.
W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że dla wyrobu „Bułeczki mleczne (...)” zastosowanie ma obniżona stawka podatku VAT 8%, należało uznać za prawidłowe.
ILPP1/4512-1-715/15-3/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP3/4512-1-149/15-2/AW