Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0113-kdipt2-2-4011-193-2018-2-kk
Timestamp: 2018-06-20 00:12:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 5
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 31
 art. 35
 art. 501
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT2-2.4011.193.2018.2.KK | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › 0113-KDIPT2-2.4011.193.2018.2.KK
Zastosowania ulgi mieszkaniowej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 4 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 6 kwietnia 2018 r.) i pismem z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi mieszkaniowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi mieszkaniowej. Pismem z dnia 6 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek przesyłając potwierdzenie wniesienia opłaty.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 9 maja 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.193.2018.1.KK, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 9 maja 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 10 maja 2018 r.). W dniu 15 maja 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W 2014 r. Wnioskodawca wraz ze swoją żoną (w tym czasie konkubiną) zaciągnęli kredyt w Banku na zakup mieszkania własnościowego od dewelopera. Z uwagi na przeciągający się rozwód Wnioskodawcy, kredyt, a także akt własności podpisany notarialnie w 2015 r. dotyczył tylko Jego konkubiny. Jednakże od 2013 r. Wnioskodawca mieszka wspólnie z konkubiną i prowadzą wspólne gospodarstwo domowe.
W 2015 r. rodzice Wnioskodawcy podpisali umowę przedwstępną sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zgodnie z tą umową, transakcji sprzedaży mieli dokonać do końca stycznia 2017 r. Umowa przedwstępna została spisana na prośbę przyszłych nabywców, z uwagi na trudności w uzyskaniu kredytu. Niestety w dniu 21 grudniu 2016 r. zmarła mama Wnioskodawcy, po wielomiesięcznej walce z nowotworem. Tym samym, po śmierci mamy Wnioskodawca odziedziczył 1/6 część własnościowego prawa do lokalu objętego przedwstępną umową sprzedaży. W dniu 30 stycznia 2017 r. Wnioskodawca wraz z ojcem i siostrą zgodnie z zapisami umowy przedwstępnej, dokonali sprzedaży mieszkania rodziców.
W 2017 r. zakończyła się rozprawa rozwodowa Wnioskodawcy, a w lipcu 2017 r. ożenił się On z konkubiną. W dniu 22 sierpniu 2017 r. żona Wnioskodawcy (wcześniej konkubina), aktem notarialnym, rozszerzyła wspólność ustawową w małżeństwie o zakupione w 2015 r. własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Tym samym, Wnioskodawca stał się prawnie jego właścicielem.
Wnioskodawca zamierza wydatkować przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku po matce na spłatę kredytu zaciągniętego przez żonę przed zawarciem związku małżeńskiego na nabycie lokalu małżeńskiego. W mieszkaniu, którego współwłaścicielem stał się Wnioskodawca, zamierza On realizować własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.). Wnioskodawca zamieszkuje w tym mieszkaniu i nie jest właścicielem innego domu, ani mieszkania. Wnioskodawca nie zamierza dokonać zmiany umowy kredytu bankowego zaciągniętego przez żonę na zakup lokalu mieszkalnego.
Sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w mieszkaniu nie nastąpiła w ramach wykonywanych przez Niego działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy w opisanej sytuacji kwotę uzyskaną ze sprzedaży odziedziczonej części mieszkania Wnioskodawca może przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Jego obecną żonę (wówczas konkubinę), zwalniając się tym samym z konieczności uiszczenia podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód ze zbycia części mieszkania odziedziczonego po zmarłej matce chcę On przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. W mieszkaniu obciążonym kredytem, który Wnioskodawca zamierza częściowo spłacić ww. dochodem, jest On zameldowany oraz jest jego współwłaścicielem i faktycznie mieszka, a jedynie umowa kredytowa jest sporządzona na żonę Wnioskodawcy. Hipoteka obciąża jednak mieszkanie, które jest własnością Wnioskodawcy i spłata kredytu w opisany sposób jest realizacją Jego własnych celów mieszkaniowych.
Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że odziedziczył część mieszkania, którą w zasadzie rodzice umową przedwstępną zobowiązali się sprzedać. Dodatkowo, jedynym powodem, dla którego umowa kredytowa oraz zakup mieszkania dokonany był przez konkubinę Wnioskodawcy, był fakt, że pozostawał On wówczas formalnie w związku małżeńskim. W rzeczywistości, od 2013 r. Wnioskodawca mieszkał wspólnie z konkubiną oraz prowadził wspólne gospodarstwo domowe, co jest równoznaczne z tym, że wspólnie spłacają zaciągnięty przez żonę kredyt.
W zawiązku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie przepisów prawa podatkowego przysługuje Jemu zwolnienie z podatku dochodowego.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i wymienionych praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwota uzyskana z ich odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z treści wniosku wynika, że w 2014 r. Wnioskodawca wraz z żoną (w tym czasie konkubiną) zaciągnęli kredyt w Banku na zakup mieszkania własnościowego od dewelopera. Z uwagi na przeciągający się rozwód Wnioskodawcy, kredyt, a także akt własności podpisany notarialnie w 2015 r. dotyczył tylko Jego konkubiny. Jednakże od 2013 r. Wnioskodawca mieszka wspólnie z konkubiną i prowadzą wspólne gospodarstwo domowe. W 2015 r. rodzice Wnioskodawcy podpisali umowę przedwstępną sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zgodnie z tą umową, transakcji sprzedaży mieli dokonać do końca stycznia 2017 r. Umowa przedwstępna została spisana na prośbę przyszłych nabywców, z uwagi na trudności w uzyskaniu kredytu. Niestety w dniu 21 grudniu 2016 r. zmarła mama Wnioskodawcy. Tym samym, po śmierci mamy Wnioskodawca odziedziczył 1/6 część własnościowego prawa do lokalu objętego przedwstępną umową sprzedaży. W dniu 30 stycznia 2017 r. Wnioskodawca wraz z ojcem i siostrą zgodnie z zapisami umowy przedwstępnej, dokonali sprzedaży mieszkania rodziców. W 2017 r. zakończyła się rozprawa rozwodowa Wnioskodawcy, a w lipcu 2017 r. ożenił się On z konkubiną. W dniu 22 sierpniu 2017 r. żona Wnioskodawcy, aktem notarialnym, rozszerzyła wspólność ustawową w małżeństwie o zakupione w 2015 r. własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Tym samym, Wnioskodawca stał się prawnie jego właścicielem. Wnioskodawca zamierza wydatkować przychód ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku po matce na spłatę kredytu zaciągniętego przez żonę przed zawarciem związku małżeńskiego na nabycie lokalu małżeńskiego. W mieszkaniu, którego współwłaścicielem stał się Wnioskodawca, zamierza On realizować własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.). Wnioskodawca zamieszkuje w tym mieszkaniu i nie jest właścicielem innego domu lub mieszkania. Wnioskodawca nie zamierza dokonać zmiany umowy kredytu bankowego zaciągniętego przez żonę na zakup lokalu mieszkalnego.
Zgodnie z treścią art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że Wnioskodawca z chwilą śmierci matki, tj. w dniu 21 grudniu 2016 r., nabył udział 1/6 części we własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że sprzedany w dniu 30 stycznia 2017 r. udział we własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego Wnioskodawcy nabył w dniu 21 grudniu 2016 r., a więc odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nastąpiło przed upływem pięcioletniego okresu czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu sprzedaży udziału we własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu z odpłatnego zbycia, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W świetle art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo–skutkowy.
Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytego udziału musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Jednym z tych celów jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy spłata kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw. Przy czym należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa musi być nie tylko kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ust. 1 ww. ustawy, ale również kredytem zaciągniętym przez podatnika, a więc przez osobę, która uzyskuje przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i u której powstaje zobowiązanie podatkowe z tego tytułu.
Z treści analizowanych przepisów jednoznacznie zatem wynika, że ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy mają prawo korzystać m.in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy na spłatę zaciągniętego przez siebie kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki).
Tymczasem, z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca sprzedał udział w lokalu mieszkalnym i zamierza spłacać kredyt hipoteczny zaciągnięty jedynie przez Jego żonę na zakup mieszkania, przed zawarciem związku małżeńskiego.
Zgodnie z art. 31 § ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Stosownie do art. 501 ww. Kodeksu, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że kredyt w Banku na zakup lokalu mieszkalnego został zaciągnięty przez przyszłą żonę Wnioskodawcy, przed zawarciem związku małżeńskiego i stanowi jej osobiste zobowiązanie. Tym samym, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym ma zostać wydatkowany przez Wnioskodawcę na spłatę zobowiązania zaciągniętego wyłącznie przez Jego żonę. Takiego przeznaczenia środków nie przewiduje jednak art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższy przepis nie wskazuje, że ze zwolnienia może korzystać przychód przeznaczony na spłatę długu wynikającego z kredytu zaciągniętego przez inne podmioty niż podatnik. Tym samym, zastosowanie zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy nie jest możliwe w przedstawionym stanie faktycznym, pomimo zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową małżonków, włączającej nabyty przez żonę lokal mieszkalny do współwłasności majątkowej małżeńskiej. W związku z powyższym, przeznaczenie przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym na spłatę kredytu zaciągniętego przez żonę Wnioskodawcy, nie uprawnia do zwolnienia dochodu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści przepisu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika wprost, że za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, m.in. nabycie lokalu mieszkalnego. Oznacza to, że zarówno czynność zaciągnięcia kredytu jak i nabycie lokalu mieszkalnego ze środków pieniężnych pochodzących z zaciągniętego kredytu oraz uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości musi dotyczyć tego samego podatnika. Podatnik, który zaciągnął kredyt, musi również uzyskać przychód z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, aby następnie wydatkować go na spłatę kredytu, zaciągniętego przez siebie na cele wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w stanie faktycznym sprawy, to jedynie żona Wnioskodawcy zaciągnęła kredyt hipoteczny, a nie Wnioskodawca, natomiast przychód z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym uzyskał Wnioskodawca, tym samym nie została zachowana tożsamość podmiotów.
Podkreślić należy, że wpływu na powyższe rozstrzygnięcie nie ma okoliczność, iż w 2017 r. do wspólność małżeńskiej Wnioskodawcy i Jego żony został włączony lokal mieszkalny nabyty w 2015 r., gdyż nie zmienia to dokonanych czynności prawnych; Wnioskodawca nie zaciągał kredytu na nabycie lokalu mieszkalnego.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że dochód uzyskany z dokonanego w dniu 30 stycznia 2017 r. odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, w części przychodu przeznaczonego na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez żonę Wnioskodawcy na zakup lokalu mieszkalnego, nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ spłata kredytu zaciągniętego przez żonę na zakup przez nią lokalu mieszkalnego, nie jest własnym celem mieszkaniowym Wnioskodawcy. Taki sposób wydatkowania uzyskanego przychodu nie wypełnia dyspozycji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne jest w świetle art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, że kredyt ma być kredytem zaciągniętym przez podatnika i zaciągniętym na realizację własnego celu mieszkaniowego podatnika. Tymczasem kredyt został zaciągnięty jedynie przez żonę Wnioskodawcy, na nabycie przez Nią lokalu mieszkalnego.
Zatem, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. lokalu, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo tutejszy Organ wskazuje, że opłata od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w wysokości 40 zł, stanowiąca część opłaty uiszczonej w łącznej kwocie 80 zł na konto Krajowej Informacji Skarbowej, stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na wskazany we wniosku rachunek bankowy, w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.
0113-KDIPT2-2.4011.193.2018.2.KK
0115-KDIT2-1.4011.138.2018.2.MST | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-2.4012.874.2017.1.MC | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-2.4011.209.2018.1.PW | Interpretacja indywidualna