Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippb1-4511-157-15-2-ec
Timestamp: 2017-10-18 07:12:24
Legal References Found: art. 14
 art. 11
 art. 19
 art. 8
 art. 8
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 11
 art. 21
 art. 44
 art. 14
 art. 8
 art. 8
 art. 3

Document Content:
IPPB1/4511-157/15-2/EC | Interpretacja indywidualna
Po stronie Spółki nie powstaną jakiekolwiek obowiązki płatnika związane z dokonaniem sprzedaży z dużym rabatem na rzecz uczestników programu lojalnościowego, tj. osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą.
IPPB1/4511-157/15-2/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ciążących na Spółce obowiązków płatnika wobec osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, w związku z realizacją wskazanego we wniosku programu motywacyjnego – jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ciążących na Spółce obowiązków płatnika wobec osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, w związku z realizacją wskazanego we wniosku programu motywacyjnego.
Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest działającą na terytorium Polski spółką należącą do międzynarodowego koncernu produkującego między innymi paliwa i środki smarne: oleje i smary dla motoryzacji i przemysłu. Spółka jest dystrybutorem ww. produktów na rynku polskim.Spółka planuje przeprowadzanie akcji promocyjnych skierowanych do jej kontrahentów. W ramach takich akcji, w zamian za dokonanie w danym okresie zakupu określonych produktów dostarczanych przez Spółkę powyżej pewnego poziomu wartości, klienci Spółki (dalej: „Kontrahenci”) będą uprawnieni do uzyskania od Spółki określonego rabatu, który będzie mógł przez nich zostać zrealizowany przy dokonywaniu kolejnych zakupów tych produktów lub też innych towarów, bądź usług, oferowanych przez Spółkę. W rezultacie, w związku z osiągnięciem przez danego Kontrahenta obrotu z tytułu zakupów od Spółki w określonej wysokości, Kontrahent będzie uprawniony do zakupu określonych towarów/usług od Spółki po promocyjnych cenach. Przy tym możliwe jest, że ceny promocyjne (uwzględniające przyznany Kontrahentom rabat) będą znacznie odbiegały od cen rynkowych za dane towary/usługi. Przykładowo, cena promocyjna za dany towar/usługę może wynieść 1 zł, a sam rabat - np. 99% od ceny podstawowej.
Kontrahentami Spółki, uprawnionymi do udziału w akcji promocyjnej opisanej powyżej będą wyłącznie podmioty prowadzące działalność gospodarczą w tym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Czy u Kontrahenta będącego osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, który dokonuje zakupu towarów/usług, w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, po cenach uwzględniających przyznane mu rabaty, powstanie jakikolwiek przychód podatkowy - np. z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również w przypadku gdy cena nabycia, po uwzględnieniu rabatu, będzie znacznie odbiegać od ceny rynkowej tych towarów/usług (np. sprzedaż za 1 zł)...
Czy w związku z opisanymi akcjami promocyjnymi, na Spółce będą spoczywać jakiekolwiek obowiązki płatnika na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
U Kontrahenta, będącego osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, który dokonuje zakupu towarów/usług, w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, po cenach uwzględniających przyznane mu rabaty, nie powstanie jakikolwiek przychód podatkowy - np. z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również w przypadku gdy cena nabycia, po uwzględnieniu rabatu, będzie znacznie odbiegać od ceny rynkowej tych towarów/usług (np. sprzedaż za 1 zł).
W związku z opisanymi, w opisie zdarzeniu przyszłym, akcjami promocyjnymi na Spółce nie będą spoczywać jakiekolwiek obowiązki płatnika na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o pdof, przychodami (...) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń w przypadku towarów określa się - co do zasady - według cen zakupu lub na podstawie cen rynkowych stosowanych przy udostępnianiu rzeczy tego samego rodzaju i gatunku (art. 11 ust. 2a pkt 2 i 4 ustawy o pdof). Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 11 ust. 2b ustawy o pdof).
Należy wskazać, iż w praktyce nieodpłatne lub częściowo nieodpłatne świadczenia na gruncie ustawy o pdof może mieć miejsce w szczególności w przypadku transakcji zawieranych na warunkach odbiegających od warunków rynkowych.
W związku z powyższym, w przypadku opisanej w niniejszym wniosku, akcji promocyjnej przeprowadzonej przez Spółkę, w celu określenia czy po stronie Kontrahentów - nabywców towarów/usług sprzedawanych po cenie 1 zł powstanie przychód z tytułu otrzymania częściowo nieodpłatnych świadczeń, należy ustalić czy cena stosowana w omawianej transakcji (akcji promocyjnej) odbiega od wartości rynkowej.
Spółka wskazuje, iż zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o pdof, wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Zdaniem Spółki, pojęcie wartości rynkowej nie jest pojęciem obiektywnym i należy je rozpatrywać każdorazowo w kontekście charakteru danej transakcji i jej uwarunkowań ekonomicznych. Niewątpliwie stosowanie upustów cenowych, szczególnie w ramach prowadzonych promocji, należy uznać za w pełni uzasadnione działanie Spółki, podejmowane w celu maksymalizowania jej obrotów i zwiększania przychodów. W konsekwencji, prowadzona przez Spółkę akcja promocyjna, polegająca na umożliwieniu Kontrahentom, którzy osiągnęli określony poziom zakupów produktów Spółki, nabycia określonych towarów w obniżonej cenie np. za 1 zł posiada, zdaniem Spółki, uzasadnienie ekonomiczne, które świadczy o zachowaniu rynkowego charakteru warunków transakcji (w tym ceny).
Spółka wskazuje, że udzielony Kontrahentom znaczny rabat cenowy, np. 99% od ceny podstawowej, pozwalający na nabycie towarów/usług w promocyjnej cenie np. 1 zł ściśle wiąże się z określonym zachowaniem Kontrahentów, którzy - aby zyskać możliwość nabycia towaru/usługi w promocyjnej cenie - muszą wcześniej uzyskać określoną wysokość obrotu z tytułu zakupów od Spółki. Mając powyższe na uwadze, nie sposób uznać, że sprzedaż towarów/usług Kontrahentom Spółki w promocyjnej cenie odbiega od warunków rynkowych. Nadmienić należy, że Kontrahent uzyska prawo do nabycia towarów/usług po promocyjnej cenie tylko wówczas, jeśli wcześniej dokona określonego pułapu zakupów od Spółki. Tym samym prowadzona akcja promocyjna jest niewątpliwie uzasadniona ekonomicznie, skoro rabat cenowy udzielony nabywcy towaru/usługi promocyjnej znajdzie pokrycie w wartości pełnopłatnych towarów zakupionych od Spółki przez Kontrahenta.
Możliwość zakupu towaru/usługi w cenie np. 1 zł w ramach akcji promocyjnej stanowić będzie jedną z form uatrakcyjnienia oferty Spółki. W konsekwencji, zaangażowanie Kontrahentów w akcję promocyjną winno bezpośrednio przełożyć się na zwiększenie przychodów Spółki. Należy również wskazać, iż przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego akcja promocyjna skierowana jest do podmiotów niepowiązanych ze Spółką, co wyklucza ewentualne zarzuty o nierynkowe kształtowanie transakcji, wynikające z powiązań pomiędzy Spółką a uczestnikami akcji promocyjnej (Kontrahentami).
Spółka zwraca jednocześnie uwagę na fakt, że w istocie, w ramach prowadzonej przez Spółkę akcji promocyjnej, nie dochodzi do wydania nagrody związanej ze sprzedażą premiową, ale sprzedaży towarów/usług w promocyjnej cenie np. 1 zł, czyli sprzedaży z rabatem, dla określonej grupy osób (Kontrahentów), do których ta akcja promocyjna jest skierowana.
Spółka pragnie podkreślić, iż okoliczności sprzedaży towaru/usług (przy osiągnięciu przez Kontrahenta odpowiednio wysokiego pułapu obrotu) za np. 1 zł, w żadnym razie nie oznaczają że ten towar/usługa jest wydawana bez odpłatności lub też jedynie za częściową odpłatnością. Należy wskazać, iż cena za pozostałe towary, których zakup w odpowiedniej ilości zgodnie z regulaminem akcji promocyjnej warunkuje możliwość dokonania zakupu określonego towaru/usługi po cenie promocyjnej, może bowiem zawierać cenę towaru sprzedanego za 1 zł. Stanowisko powyższe potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2009 r, (sygn. ILPB3/423-83/09-4/JG).
W konsekwencji, ocena prawna Spółki powyższej sytuacji jest taka, że w świetle obowiązujących przepisów ustawy o pdof, w przypadku nabycia, w ramach opisywanej akcji promocyjnej, przez Kontrahentów, będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, towarów lub usług po udzieleniu znacznego rabatu np. 99% w cenie 1 zł - po stronie Kontrahentów nie powstaje nieodpłatne lub częściowo nieodpłatne świadczenie.
Mając na uwadze, że zgodnie ze stanowiskiem Spółki, wyrażonym w związku z pytaniem nr 1, w przypadku nabycia przez Kontrahentów w ramach opisywanej akcji promocyjnej towarów lub usług w cenie np. 1 zł, po ich stronie nie powstaje nieodpłatne lub częściowo nieodpłatne świadczenie, to Kontrahenci ci nie będą zobowiązani w tym przypadku do rozpoznania przychodu z tytułu otrzymania nieodpłatnych lub częściowo nieodpłatnych świadczeń.
W związku z powyższym brakiem przychodu po stronie Kontrahentów, na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki płatnika (związane z akcją promocyjną) wobec uczestników promocji. Jednocześnie, w przypadku gdy w ramach akcji promocyjnej, Kontrahent, będąc do tego uprawnionym, kupi określony towar lub usługę w cenie np. 1 zł, Spółka nie będzie zobowiązana do podawania uczestnikom innych wartości towarów/usługi niż 1 zł jaka zostanie wskazana na fakturze. Tym samym, Spółka nie będzie zobowiązana do wykazywania ceny podstawowej towaru/usług tj, bez uwzględnienia udzielonego rabatu. Wynika to z faktu, że 1 zł będzie uzasadnioną ceną towaru lub usługi.
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia / pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Przepisy prawa podatkowego, o których mowa w art. 8 Ordynacji podatkowej, zawiera m.in. ustawa o pdof, w której w Rozdziale 7 „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników” zawarte są przepisy dotyczące zasad obliczania, poboru i odprowadzania do właściwego urzędu skarbowego podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o pdof, za przychód z działalności; o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów; udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o pdof, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2~2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.
Zgodnie natomiast z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust 3f-3h.
Mając powyższe na względzie, zdaniem Spółki, stwierdzić należy, że skoro towar/usługa zostanie nabyty, w ramach akcji promocyjnej w obniżonej cenie np. 1 zł, przez Kontrahentów, będących osobami fizycznymi w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą, na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki płatnika z tego tytułu.
Stanowisko Spółki w powyższym zakresie znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby skarbowej w Katowicach z dnia 8 października 2014 r, (sygn. IBPBI/1/415-834/14/JS).
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Przepisy prawa podatkowego, o których mowa w ww. art. 8 Ordynacji podatkowej, zawiera m.in. ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), w której w Rozdziale 7 Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników, zawarte są przepisy dotyczące zasad obliczania, poboru i odprowadzania do właściwego urzędu skarbowego podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje przeprowadzanie akcji promocyjnych skierowanych do swoich kontrahentów. W ramach takich akcji, w zamian za dokonanie w danym okresie zakupu określonych produktów dostarczanych przez Spółkę powyżej pewnego poziomu wartości, klienci Spółki będą uprawnieni do uzyskania od Spółki określonego rabatu, który będzie mógł przez nich zostać zrealizowany przy dokonywaniu kolejnych zakupów tych produktów lub też innych towarów, bądź usług, oferowanych przez Spółkę. W rezultacie, w związku z osiągnięciem przez danego Kontrahenta obrotu z tytułu zakupów od Spółki w określonej wysokości, Kontrahent będzie uprawniony do zakupu określonych towarów/usług od Spółki po promocyjnych cenach. Przy tym możliwe jest, że ceny promocyjne (uwzględniające przyznany Kontrahentom rabat) będą znacznie odbiegały od cen rynkowych za dane towary/usługi. Przykładowo, cena promocyjna za dany towar/usługę może wynieść 1 zł, a sam rabat - np. 99% od ceny podstawowej.
„Rabat”, zgodnie ze słownikowym znaczeniem tego pojęcia oznacza „zniżkę, ustępstwo procentowe od ustalonych cen towaru, głównie na rzecz nabywców płacących gotówką, kupujących dużą ilość towaru jednorazowo lub w określonym czasie, upust” (Słownik Języka Polskiego PWN R-Z, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996). W praktyce udzielenie rabatu polega więc na obniżeniu ceny zakupu usług lub towarów.
„Ceną” – zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. z 2013r., poz. 385) – jest wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę.
W związku z tym, że uczestnikami akcji promocyjnej są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, których ewentualny przychód z tytułu otrzymanych nieodpłatnych lub częściowo nieodpłatnych świadczeń byłby rozliczany w ramach działalności gospodarczej i nie jest to sprzedaż premiowa, należy stwierdzić, iż na Spółce, nie ciążą obowiązki płatnika określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedstawionej bowiem we wniosku sytuacji Wnioskodawca nie pełni roli płatnika.
Tym samym na gruncie niniejszej sprawy nie wymaga rozstrzygnięcia, czy po stronie osób fizycznych powstanie przychód z nieodpłatnych bądź częściowo odpłatnych świadczeń, gdyż kwestia ta pozostaje bez wpływu na ocenę stanowiska Spółki w zakresie objętym niniejszą interpretacją indywidualną.
IBPP1/4512-107/15/ES | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-834/14/JS | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-83/09-4/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPB1/4511-157/15-2/EC