Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ilpb1-4511-1-20-16-2-ap-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184857025
Timestamp: 2020-06-06 17:42:14
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 27
 art. 20
 art. 21
 art. 27
 art. 20
 art. 21
 art. 27
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 5
 art. 23
 art. 21
 art. 27
 art. 9
 art. 9
 art. 9

Document Content:
ILPB1/4511-1-20/16-2/AP - Pismo wydane przez:...
ILPB1/4511-1-20/16-2/AP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2016 r. (data wpływu 13 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programach typu revenue sharing:
* w części dotyczącej wykazania w formularzu PIT-36 dochodów z Kanady uzyskanych z tytułu uczestnictwa w programach typu revenue sharing jako dochody z innych źródeł - jest nieprawidłowe,
Wpłat do programów dokonuje się za pomocą pośredników finansowych (z reguły jest ona wyrażona w USD), czyli w e-procesorach płatniczych typu "a", "b" czy też "c". Można dokonać tego za pomocą karty kredytowej lub przed wpłatą do systemu "zasilić" konto w e-procesorze płatniczym za pomocą przelewu. Najczęściej następuje w tym momencie przewalutowanie z PLN na USD. Można także dokonać "zasilenia" konta w e-procesorze płatniczym z walutowego (wyrażonego w USD) konta banku w Polsce lub wykorzystać kartę walutową wydaną do tego konta. Wypłaty dokonuje się analogicznie, pieniądze z systemu najpierw trafiają na konta w e-procesorach płatniczych i dopiero stamtąd mogą być transferowane na polskie konto bankowe, co wiąże się z przewalutowaniem kwoty wypłaty na PLN. Nieliczne programy posiadają również możliwość wypłaty bezpośrednio na konto w Polsce lub bezpośrednio na kartę płatniczą. Programy nie odprowadzają podatku za użytkowników, więc całe zobowiązanie podatkowe należy uregulować w Polsce. Wnioskodawca nie udostępnia własnej strony internetowej ww. programom, a posiadane strony pełnią raczej funkcję informacyjną o zasadach działania programów oraz tłumaczenia z języka angielskiego na polski.
1. Jak określić moment powstania kosztu uzyskania przychodu. Czy jest to moment wpłaty na konto pośredników finansowych, czyli na konto procesora płatniczego. Czy może moment wpłaty do systemu (programu typu revenue sharing) kwoty z procesora płatniczego.
2. Czy prawidłowym jest opinia Wnioskodawcy, że jeśli dokonuje On płatności z konta walutowego za pomocą karty walutowej za pomocą procesora płatniczego, to w Jego rozumieniu dla obliczenia kosztu uzyskania przychodu uznaje się kwotę w USD przeliczoną na PLN po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego tą transakcję. Nieważnym jest fakt, że USD mogły zostać wcześniej zakupione w kantorze.
3. Jak określić moment powstania przychodu. Czy jest to, jak uważa Wnioskodawca, moment przelania pieniędzy z systemu (programu typu revenue sharing) na konto w procesorze płatniczym. Czy może moment przelania pieniędzy z procesora na konto w polskim banku.
4. Czy różnicę w średnim kursie NBP a kursie wykorzystywanym w procesorze płatniczym powstałą w momencie wypłaty z procesora płatniczego na konto można uznać za koszt uzyskania przychodu.
5. Jak rozliczyć stratę w danym roku podatkowym. Czy zaprezentowane w wyjaśnieniu Wnioskodawcy stanowisko jest prawidłowym.
6. Czy uzyskany dochód z programów typu revenue sharing jest dochodem z zysków kapitałowych czy zyskiem z zagranicy.
7. Czy prawidłowym jest opinia Wnioskodawcy, że dochody z programów typu revenue sharing powinny zostać wskazane w PIT-36 jako dochody z innych źródeł oraz zostać rozliczone wraz z innymi dochodami (np. dochodem ze stosunku pracy).
8. Czy prawidłowym jest opinia Wnioskodawcy, że w przypadku rozliczenia wspólnego ze współmałżonkiem, dochody obydwojga powinny zostać umieszczone w tym samym zeznaniu podatkowym składanym do 30 kwietnia roku następującego po rozliczanym okresie.
W nawiązaniu do pytania oznaczonego nr 5 Wnioskodawca wyraził pogląd, że jeżeli poniesione przez Wnioskodawcę koszty uzyskania przychodu z analizowanego źródła przekroczą sumę przychodów z tego źródła, to różnica - w myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest stratą ze źródła przychodów (którą należy wykazać w zeznaniu), natomiast powstałą stratę rozlicza się na zasadach określonych w art. 9 ust. 3 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych koleino po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Można więc rozliczyć 50% ww. straty w najbliższym roku podatkowym, a drugie 50% w następującym po nim roku podatkowym.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2015 r. uzyskał dochód z racji uczestnictwa w internetowych programach typu revenue sharing. Programy te działają w Internecie, mają zasięg globalny i z reguły są umieszczone na zagranicznych serwerach, głównie w Stanach Zjednoczonych (USA) i Kanadzie.
Zatem w przedmiotowej sprawie znajdą zastosowanie uregulowania wynikające z umowy z dnia 8 października 1974 r. zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178) oraz Konwencji z dnia 14 maja 2012 r. między Rzecząpospolitą Polską a Kanadą w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu wraz z Protokołem (Dz. U. z 2013 r. poz. 1371).
Wówczas podwójnego opodatkowania w Polsce unikać się będzie na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 lit. a i c) cyt. Konwencji. W przypadku Polski podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący:
W przypadku osiągania przez Wnioskodawcę dochodów podlegających opodatkowaniu na terenie Polski, należy zastosować metodę wyłączenia z progresją, o której mowa w art. 21 ust. 1 lit. a w powiązaniu z lit. c ww. Konwencji w związku z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z Kanady podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 20 ust. 1 i ust. 3 ww. Konwencji, tj. w Kanadzie i w Polsce. Jednakże w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania, należy zastosować tzw. metodę wyłączenia z progresją, określoną w art. 21 ust. 1 lit. a i c) cyt. Konwencji w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast dochód uzyskany przez Wnioskodawcę (mającego miejsce zamieszkania w Polsce) z Kanady, na podstawie Konwencji, będzie podlegał opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Kanadzie, na podstawie art. 20 ust. 1 i ust. 3 Konwencji. Przy czym w Polsce podwójnego opodatkowania należy uniknąć stosując metodę wyłączenia z progresją, zgodnie z art. 21 ust. 1 lit. a i c) ww. umowy w związku z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym do końca 2015 r. - przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
* kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);
Artykuł 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych szczegółowo wymienia przychody zaliczone do kapitałów pieniężnych. Zgodnie bowiem z tym przepisem - w stanie prawnym obowiązującym w przedstawionym stanie faktycznym - za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
* 9a) u wspólnika, określoną w umowie spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, wartość wkładu niepieniężnego wniesionego w postaci rzeczy lub praw, w zamian za który wspólnikowi nie są wydawane udziały (akcje), o których mowa w pkt 9;
Użyte w tym przepisie sformułowanie "w szczególności" wskazuje, że zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, niezaliczane do pozostałych źródeł przychodów, stanowią przychody objęte tym przepisem.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że momentem powstania przychodu podatkowego jest moment wpłaty przez administratorów programów środków pieniężnych (wyrażonych w USD) na konto Wnioskodawcy w procesorze płatniczym, a w przypadku nielicznych programów posiadających możliwość wypłaty bezpośrednio na konto w Polsce lub bezpośrednio na kartę płatniczą - moment wpływu na konto w Polsce / zasilenia karty płatniczej.
* zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu, tzn. pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami,
* nie zostały wymienione w art. 23 ustawy zawierającym katalog wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
* są odpowiednio udokumentowane.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w związku z uczestnictwem w programach internetowych dokonuje wpłaty pewnej kwoty pieniędzy i obraca tą kwotą wewnątrz programu. Po przelaniu pieniędzy do programu Wnioskodawca zakupuje jednostki reklamowe, generuje ruch na wskazanych stronach przez firmy, reklamuje program na forach tematycznych. Natomiast po określonym czasie administratorzy programów wypłacają uczestnikom wypracowany zysk. Wpłat do programów dokonuje się za pomocą pośredników finansowych, czyli za pośrednictwem e-procesorów płatniczych. Można dokonać tego za pomocą karty kredytowej lub przed wpłatą do systemu "zasilić" konto w e-procesorze płatniczym za pomocą przelewu. Najczęściej następuje w tym momencie przewalutowanie z PLN na USD. Można także dokonać "zasilenia" konta w e-procesorze płatniczym z walutowego (wyrażonego w USD) konta banku w Polsce lub wykorzystać kartę walutową wydaną do tego konta. Wypłaty dokonuje się analogicznie.
W tak przedstawionej sytuacji momentem poniesienia kosztu uzyskania przychodów - zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy - jest moment wpłaty do systemu (programu typu revenue sharing), a nie moment zasilenia konta procesora płatniczego. Należy zauważyć, że dopiero wpłata do systemu wiąże się z faktycznym poniesieniem kosztu. Jak wskazał Wnioskodawca, moment wpłaty na konto pośredników finansowych nie jest momentem poniesienia kosztu, gdyż środki te nadal są w dyspozycji Wnioskodawcy.
Zatem jeżeli występuje różnica wartości w dacie wpływu waluty obcej (tekst jedn.: w przypadku jej nabycia lub otrzymania) i jej wypływu (tekst jedn.: w sytuacji zapłaty lub innej formy wypływu posiadanej waluty obcej), mogą powstać różnice kursowe od własnych środków w walutach obcych.
1. prowadzili:
o pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej,
o działy specjalne produkcji rolnej opodatkowane na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej,
o z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub z innych umów o podobnym charakterze, opodatkowane na ogólnych zasadach,
o od których byli obowiązani samodzielnie opłacać zaliczki na podatek,
o ze źródeł przychodów położonych za granicą,
o z innych źródeł, opodatkowanych na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej, od których ani płatnik, ani podatnik w ciągu roku podatkowego nie miał obowiązku odprowadzania zaliczek,
Oznacza to, że druk PIT-36 (zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu/straty w roku podatkowym) przeznaczony jest generalnie dla osób osiągających dochody ze źródeł położonych za granicą (tak jak w sytuacji Wnioskodawcy). Jednak w przypadku gdy osoba osiągająca ww. przychody osiąga również inne przychody opodatkowane według skali podatkowej (np. przychody ze stosunku pracy) powinna złożyć jedno zeznanie na druku PIT-36 i wykazać w nim te inne przychody (np. ze stosunku pracy) oraz przychody - jak w przypadku Wnioskodawcy - uzyskiwane z USA jako przychody z innych źródeł (część D. deklaracji PIT-36 - Dochody/straty ze źródeł przychodów), zsumować osiągnięte dochody i obliczyć podatek według stopy procentowej ustalonej przy uwzględnieniu dochodów uzyskanych z Kanady, które należy wykazać w części H. deklaracji PIT-36 - Obliczenie podatku.
Tut. Organ zwraca uwagę, że w zeznaniu składanym na formularzu PIT-36 jako dochody z innych źródeł należy wykazać tylko te dochody z tytułu uczestnictwa w programach typu revenue sharing, które pochodzą z USA. W zeznaniu tym jako dochody z innych źródeł nie należy wykazywać dochodów z Kanady, gdyż są one zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 21 ust. 1 lit. a i c) powoływanej Konwencji. Dochody te co prawda uwzględnia się w ww. zeznaniu, jednakże nie jako dochody z innych źródeł, ale w celu ustalenia stopy procentowej, co wynika z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dlatego też nie można podzielić poglądu Wnioskodawcy, że uzyskane przez niego dochody z programów typu revenue sharing powinny zostać wykazane w zeznaniu PIT-36 jako dochody z innych źródeł. Twierdzenie to nie jest bowiem prawidłowe w odniesieniu do dochodów uzyskanych z Kanady, ponieważ dochody te - jako zwolnione z opodatkowania - nie są wykazywane w zeznaniu PIT-36 jako dochody z innych źródeł. Jako dochody z innych źródeł wykazaniu w tym zeznaniu podlegają dochody z USA.
Jednocześnie tut. Organ zauważa, że z tytułu dochodów uzyskanych za granicą na podatniku ciąży również obowiązek złożenia załączników PIT/ZG - informacji o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku w roku podatkowym (odrębnie dla każdego państwa, z którego uzyskuje się dochody).
W niniejszej sprawie - w przypadku wspólnego rozliczenia małżonków - dochody obydwojga małżonków powinny zostać uwzględnione w tym samym zeznaniu podatkowym składanym na formularzu PIT-36 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po rozliczanym roku podatkowym. Przy czym każdy z małżonków w informacji (informacjach) PIT/ZG wykazuje dochody z zagranicy uzyskane tylko przez siebie.
Ponadto należy zauważyć, że jeżeli poniesione przez Wnioskodawcę koszty uzyskania przychodu z danego źródła przekroczą sumę przychodów z tego źródła, to różnica - w myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest stratą ze źródła przychodów (którą należy wykazać w zeznaniu), natomiast powstałą stratę rozlicza się na zasadach określonych w art. 9 ust. 3 ww. ustawy.
* momentem powstania kosztu uzyskania przychodów jest moment wpłaty do systemu (programu typu revenue sharing), a nie moment zasilenia konta procesora płatniczego (pytanie nr 1);
* jeżeli Wnioskodawca dokonuje płatności z konta walutowego za pomocą karty walutowej za pomocą procesora płatniczego, to przeliczenia kosztu na złote dokonuje się według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu (dzień przelania środków z procesora płatniczego do systemu); bez znaczenia jest to, że USD mogły zostać zakupione w kantorze (pytanie nr 2);
* momentem powstania przychodu jest moment przelania pieniędzy z systemu (programu typu revenue sharing) na konto w procesorze płatniczym, a nie moment przelania pieniędzy z procesora na konto w polskim banku (pytanie nr 3);
* jeżeli wartość wypływających z konta w procesorze płatniczym środków pieniężnych jest niższa niż wartość tych środków z dnia ich wpływu na to konto, wówczas powstałe w ten sposób ujemne różnice kursowe od środków własnych zwiększają koszty uzyskania przychodów; dla ustalenia ww. różnic należy porównać kurs średni waluty obcej ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu tych środków na konto w procesorze płatniczym z kursem faktycznie zastosowanym, tj. kursem procesora płatniczego z dnia wypływu (przewalutowania na walutę polską) (pytanie nr 4);
* powstałą w danym roku podatkowym stratę z określonego źródła przychodów rozlicza się na zasadach wskazanych w art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pytanie nr 5);
* uzyskany dochód z programów typu revenue sharing nie jest dochodem z zysków kapitałowych, dochód ten jest dochodem z zagranicy (pytanie nr 6);
* w zeznaniu PIT-36 jako dochody z innych źródeł powinny zostać wykazane dochody z tytułu uczestnictwa w programach typu revenue sharing pochodzące z USA, natomiast dochody z tytułu uczestnictwa w ww. programach pochodzące z Kanady nie powinny być wykazane jako dochody z innych źródeł, a jedynie uwzględnione do ustalenia stopy procentowej; dochody z tytułu uczestnictwa we wskazanych programach typu revenue sharing podlegają rozliczeniu wraz z innymi dochodami (np. ze stosunku pracy) (pytanie nr 7);
* w przypadku rozliczenia wspólnego ze współmałżonkiem dochody obydwojga małżonków powinny zostać uwzględnione w tym samym zeznaniu podatkowym składanym na formularzu PIT-36 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po rozliczanym roku podatkowym, przy czym w załącznikach składanych na formularzach PIT/ZG dochody zagraniczne każdy z małżonków wykazuje odrębnie (pytanie nr 8).
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane regulacje prawne należy wskazać, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programach typu revenue sharing w części dotyczącej wykazania w formularzu PIT-36 dochodów z Kanady uzyskanych z tytułu uczestnictwa w programach typu revenue sharing jako dochody z innych źródeł jest nieprawidłowe, natomiast w pozostałej części - jest prawidłowe.