Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/1061-iptpp3-4512-57-2016-2-os
Timestamp: 2017-09-22 13:23:43
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 11
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 87

Document Content:
1061-IPTPP3.4512.57.2016.2.OS | Interpretacja indywidualna
Istota – brak prawa do odliczenia podatku VAT
1061-IPTPP3.4512.57.2016.2.OSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2016 r. (data wpływu 9 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 marca 2016 r. (data wpływu 10 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „.....” – jest prawidłowe.
W dniu 9 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „....”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 marca 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
.... jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Główna działalność polega na świadczeniu usług medycznych jest zwolniona od podatku od towarów i usług – art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Odprowadza VAT od działalności dodatkowej takiej jak np. wynajem pomieszczeń. W roku 2014 działalność ta stanowiła 0,39% przychodów ze sprzedaży, w poprzednich latach struktura sprzedaży była zbliżona. Na podstawie art. 90 ust. 2 i ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT naliczonego.
W ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa .... 2007-2013 .... zrealizował m.in. 3 projekty, tj.:
Projekt nr ...., pt.: „....”,
Projekt nr .... pt.: „....”,
Projekt nr .... pt.: „.....”.
W związku z realizacją 3 powyższych projektów .... zwraca się o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości odliczenia podatku VAT od ww. projektów.
.... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Faktury związane z realizacje projektów wystawione zostały na ......
Towary i usługi zakupione w ramach projektów wykorzystywane są do czynności zwolnionych od opodatkowania tym podatkiem.
Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Nabyte w ramach projektów towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2014 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2011.177.1054 z późn. zm.) za 2014 r. wynosiła 0,39%, w 2015 r. wynosiła 0,32%. W poprzednich latach kształtowała się podobnie.
Czy istnieje możliwość odliczenia podatku Vat od zakupów aparatury medycznej, usług budowlanych oraz pozostałych zakupów związanych wyłącznie z działalnością medyczną dla projektu: „.....”...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie istnieje możliwość odliczenia podatku VAT od zakupu aparatury medycznej, usług budowlanych oraz pozostałych zakupów związanych wyłącznie z działalnością medyczną dla projektów realizowanych w ramach RPO W 2007-2013: „.....”, zgodnie z art. 90 ust. 2 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Przepis art. 15 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 marca 2013 r., stanowi że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r., stanowi że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. stanowił, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r., suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Przepis art. 88 ust. 4 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013r. stanowił, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
W świetle art. 88 ust. 4 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013r., jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane także w trybie art. 86 ust. 13 ustawy. W myśl tego przepisu, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r., jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Natomiast od 1 stycznia 2014 r. – w związku ze zmianami wprowadzonymi ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35, z późn. zm.) – ww. przepisy art. 86 ust. 10, 11 i 13 ustawy otrzymały następujące brzmienie:
Przy czym, zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, do rozliczeń za okresy rozliczeniowe, które upływają w dniu 31 grudnia 2013 r., stosuje się przepisy art. 86 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, zrealizował m.in. projekt pt.: „....”. Faktury związane z realizacją projektu wystawione zostały na ...... Towary i usługi zakupione w ramach projektu wykorzystywane są do czynności zwolnionych od opodatkowania tym podatkiem. Nabyte w ramach projektów towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, gdyż nabyte w ramach projektów towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na względzie obowiązujące przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „.....”, ponieważ sprzęt medyczny będący przedmiotem wniosku jest wykorzystywany do realizacji czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług.
Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za prawidłowe.
IPTPP3/4512-543/15-3/MK | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPP3.4512.58.2016.2.OS | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-855/15-5/JK | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-113/16/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > 1061-IPTPP3.4512.57.2016.2.OS