Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/iptpp2-4512-391-15-4-jsz
Timestamp: 2017-10-17 22:36:28
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 765
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 FSK 
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 7
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 88
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IPTPP2/4512-391/15-4/JSz | Interpretacja indywidualna
Uznanie za dostawę towarów transakcji dokonywanych pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką, obowiązek rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od zagranicznego dostawcy, prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Spółkę dokumentującej dostawę towarów oraz terminu prawa do odliczenia podatku naliczonego.
IPTPP2/4512-391/15-4/JSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2015 r. (data wpływu 3 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 września 2015 r. (data wpływu 10 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania za dostawę towarów transakcji dokonywanych pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką,
obowiązku rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od zagranicznego dostawcy,
prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Spółkę dokumentującej dostawę towarów oraz terminu prawa do odliczenia podatku naliczonego
W dniu 3 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Spółkę dokumentującej dostawę towarów oraz terminu prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 września 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest autoryzowanym sprzedawcą (dealerem) sprzętu produkowanego przez zagraniczny podmiot (dalej: zagraniczny dostawca). W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca zawarł z polską Spółką (dalej: Spółka) umowę finansowania dla dealerów. Na mocy tej umowy Spółka będzie dokonywać określonych świadczeń, tj. po pierwsze będzie dostarczać Wnioskodawcy sprzęt nabyty u zagranicznego dostawcy mającego siedzibę w jednym z państw członkowskich oraz po drugie udzieli Wnioskodawcy finansowania w wysokości odpowiadającej cenie sprzedaży nabywanego u dostawcy sprzętu. Wobec tego schemat rozliczeń w zakresie dostarczania sprzętu wynikający ze wspomnianej umowy przedstawia się następująco:
Spółka wystawi wraz z upływem okresu finansowania fakturę na dostawę towaru dla Wnioskodawcy. Umowa przewiduje warunki dostaw sprzętu, zgodnie z którymi:
jeżeli Wnioskodawca użyje przedmiot niezgodnie z postanowieniami umowy – w momencie wystawienia faktury z krótkim terminem płatności.
W piśmie z dnia 8 września 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:
Jest zarejestrowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Przedmiot transakcji obejmuje maszyny rolnicze oraz dodatki do tych maszyn.
Finansowanie polega na odroczeniu terminu płatności z jednoczesnym naliczeniem odsetek za okres finansowania.
Wnioskodawca poza ceną towaru obowiązany jest do zapłaty odsetek, których wysokość została ustalona w umowie pomiędzy stronami. Stopa odsetek określona pomiędzy stronami jest zmienna, a jej wysokość zależy od terminu, w którym Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty za dany towar. W przypadku, gdy Wnioskodawca uiści cenę za sprzęt w okresie 60 dni liczonych od dnia wystawienia faktury przez zagranicznego dostawcę na rzecz Spółki dokumentującej dostawę towaru, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do zapłaty odsetek. W pozostałych przypadkach Wnioskodawca otrzyma od Spółki oddzielną fakturę dokumentującą usługę finansową.
Spółka udzieli Wnioskodawcy finansowania maksymalnie na 180 dni.
Wnioskodawca nabywa sprzęt wskazany we wniosku jako autoryzowany dealer. Zakupiony towar ma być przedmiotem dalszej odsprzedaży.
Wskazane we wniosku ORD-IN w poz. 67 prawa i obowiązki w zakresie korzystania sprzętu nie stanowią wszystkich praw wynikających z umowy. Wśród obowiązków z zakresie korzystania sprzętu umowa pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką wymieniono wcześniej:
obowiązek Wnioskodawcy (dealera) do przechowywania sprzętu do dnia nabycia jego własności oraz nieusuwanie jednostek sprzętu w zakresie istniejącej specyfikacji z miejsca przechowywania przez Wnioskodawcę bez uprzedniej pisemnej zgody Spółki,
prawo Wnioskodawcy do eksponowania sprzętu oraz do używania go w celach demonstracyjnych na warunkach określonych w umowie.
Wnioskodawca ponadto jest zobowiązany:
zapewnić, by wszystkie jednostki sprzętu przechowywane u niego były wolne od zajęcia, egzekucji lub innych obciążeń wynikających z przepisów prawa,
dokonywać serwisu oraz napraw sprzętu oraz utrzymywać sprzęt w stanie czystym, nieuszkodzonym, zdatnym do użycia oraz przedsiębrać wszelkie kroki celem utrzymania czystości oraz bezpieczeństwa sprzętu oraz chronić przed pogorszeniem jego stanu oraz zapewnić by serwis był wykonywany w sposób bezpieczny oraz niezagrażający życiu lub zdrowiu, a także zgodnie z zaleceniami oraz regulacjami określonymi przez zagranicznego dostawcę,
nie zmieniać substancji, nie modyfikować, nie dodawać lub nie wprowadzać zmian do sprzętu w zakresie istniejącej specyfikacji technicznej bez uprzedniej pisemnej zgody Spółki oraz zagranicznego dostawcy,
zezwalać Spółce oraz jej uprawnionym współpracownikom na dokonanie inspekcji sprzętu w godzinach pracy Wnioskodawcy oraz zapewnić wszelką pomoc tym osobom, jaką Spółka uzna za konieczne lub pożądane,
posiadać stosowne dokumenty księgowe, dokumenty dotyczące serwisowania oraz dotyczące serwisowania oraz inne dane w zakresie sprzętu oraz okazać je na uzasadnione żądanie Spółki,
natychmiast po zdarzeniu powodującym utratę lub szkodę lub pogorszenie jednostek sprzętu poinformować o powyższym Spółkę na piśmie oraz współpracować ze Spółką celem odzyskania lub usunięcia szkody, podjęcia których to działań jest w opinii Spółki konieczne lub pożądane,
przestrzegać wszelkich zobowiązań wynikających z umów licencyjnych oraz innych zobowiązań, wymogów, regulaminów, nakazów pozostawających w związku z wykonywaniem umowy oraz działalnością Wnioskodawcy,
informować wszelkie osoby trzecie, których prawa mogą zostać naruszone przez fakt, że Spółka posiada prawo własności w stosunku do sprzętu - na żądanie danej osoby trzeciej.
Umowa nie zawiera szczególnych postanowień w zakresie zwrotu towaru. Reklamacje zgodnie z umową Wnioskodawca jest zobowiązany zgłosić do Spółki, a Spółka zgłasza je dalej do zagranicznego dostawcy. Gwarancji na dostarczony sprzęt udziela natomiast zagraniczny dostawca. Zgodnie z umową w relacjach pomiędzy Wnioskodawcą, a Spółką wyłączone jest stosowanie przepisów kodeksu cywilnego o rękojmi.
Polska Spółka, która zawarła z Wnioskodawcą umowę o finansowanie dla dealerów posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce oraz jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Strony umowy nie odwołują się do warunków Incoterms. Zgodnie z warunkami umowy w zakresie ryzyka związanego z dostawą towarów możliwe są dwie opcje:
w opcji pierwszej Wnioskodawca odbiera sprzęt u zagranicznego dostawcy oraz ponosi wszelkie koszty związane z dostawą do miejsca docelowego. Jednocześnie ryzyko związane z transportem przechodzi na Wnioskodawcę z chwilą wydania mu towaru przez zagranicznego dostawcę,
w drugiej opcji transport dokonany przez zagranicznego dostawcę do miejsca wskazanego przez Wnioskodawcę (zazwyczaj magazynu Wnioskodawcy). W tym przypadku Wnioskodawca obciążany jest kosztami związanymi z transportem. Ryzyko związane z utratą lub ze zniszczeniem towaru w tym przypadku przechodzi na Wnioskodawcę z momentem wydania mu towaru przez zagranicznego dostawcę.
Wnioskodawca nie posiada dostępu do umowy zawartej pomiędzy Spółką a zagranicznym dostawcą. Zgodnie z umową pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką, Spółka nabywa sprzęt od zagranicznego dostawcy we własnym imieniu a na rachunek Wnioskodawcy. Z uwagi na brzmienie umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką należy domniemywać, że do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz Spółki dochodzi w momencie wydania towaru dla Wnioskodawcy przez zagranicznego dostawcę.
Własność towaru przenoszona jest przez Spółkę na Wnioskodawcę dopiero w momencie zapłaty ceny. Ponieważ płatność jest odroczona, do przeniesienia własności dochodzi więc w momencie, gdy towar znajduje się na terytorium Polski. Moment i miejsce, w których dochodzi natomiast do przeniesienia ryzyka utraty przedmiotu opisano w punkcie 11 niniejszych wyjaśnień.
Wnioskodawca prawo do pełnego decydowania o losie towaru nabywa z chwilą uiszczenia ceny dla Spółki, a więc w momencie, gdy towar znajduje się na terytorium Polski. Od momentu wydania towaru przez zagranicznego dostawcę do momentu uiszczenia pełnej ceny Wnioskodawca posiada natomiast ograniczone prawo do dysponowania sprzętem. Moment i miejsce wydania towaru wskazano w punkcie 11 niniejszych wyjaśnień.
Transport będzie organizowany przez Wnioskodawcę albo przez zagranicznego dostawcę, który dokona tego na jego rzecz. Ryzyko związane z transportem towaru z tytułu zniszczenia lub utraty towaru podczas transportu ponosi podmiot go dokonujący. Wybór jednej z wymienionych opcji transportu należy do Wnioskodawcy. W obu przypadkach Wnioskodawca ponosi wszelkie koszty związane z transportem.
Towary nabywane przez Wnioskodawcę są nabywane w celu dalszej odsprzedaży, więc w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Faktura będzie dokumentować czynność opisaną przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym, do którego Wnioskodawca wniósł zapytanie, czy w przedstawionych okolicznościach transakcja stanowi dostawę towarów. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że dostawa na terytorium kraju maszyn rolniczych podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki VAT.
Czy i jakim okresie Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Spółkę dokumentującą dostawę towarów w opisanym stanie faktycznym, w przypadku gdy nabycie wspomnianych towarów jest związane z działalnością dającą prawo do odliczenia VAT...
Transakcje dokonywane pomiędzy nim a Spółką, w opisanym stanie faktycznym stanowią dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT. Fakt, że sprzęt wydawany jest bezpośrednio przez dostawcę zagranicznego, od którego towar nabywa Spółka, która dalej sprzedaje go Wnioskodawcy przesądza o zastosowaniu art. 7 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie należy uznać, iż Spółka dokonuje na rzecz Wnioskodawcy odpłatnej dostawy towarów.
W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga pojęcie dostawy towarów, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem przez odpłatną dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania prawem jak właściciel. Zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności” (interpretacja indywidualna z dnia 13 lutego 2014 r., IPTPP2/443-922/13-2/PR). Przeciwne rozumienie sformułowania „przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel” doprowadziłoby do rozbieżności w stosowaniu przepisów VAT, w wyniku odwoływania się do przepisów prawa cywilnego, które nie objęte są procesem harmonizacji oraz pozostają w całkowitej sferze ustawodawstwa państw członkowskich. Tym niemniej w wyroku TSUE z 16 kwietna 2015 r. C-42/14 czytamy, że pojęcie dostawy towaru obejmuje każdą czynność przeniesienia rzeczy przez jedną stronę, która uprawnia drugą stronę do faktycznego nią dysponowania, jak gdyby była jej właścicielem. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca z chwilą wydania mu towarów przez zagranicznego dostawcę ma ściśle określone uprawnienia jak i obowiązki względem otrzymanego sprzętu. Wnioskodawca nie tylko nie może w pełni rozporządzać towarem ale również ma ograniczony sposób korzystania z niego. Zgodnie z zawartą ze Spółką umową Wnioskodawca ma obowiązek przechowywania rzeczy w określonym w umowie miejscu oraz zakaz korzystania ze sprzętu w inny sposób niżeli jego prezentacja w salonach.
Mając to na uwadze, uznać należy, że w omawianych okolicznościach uprawnienie dysponowania sprzętem jak właściciel przechodzi na Wnioskodawcę de facto dopiero w momencie przeniesienia własności przez Spółkę wraz z upływem okresu finansowania bądź na wniosek Wnioskodawcy w terminie wcześniejszym po dokonaniu zapłaty całkowitej ceny za sprzęt. Dopiero z chwilą zapłaty całkowitej ceny za sprzęt (co równoznaczne jest z przeniesieniem prawa własności) Wnioskodawca będzie mógł w pełni nim dysponować nie bacząc na zakazy wynikające z umowy łączącej go ze Spółką.
Umowa wskazuje, że Wnioskodawca będzie zlecać Spółce nabycie sprzętu we własnym imieniu lecz na rachunek Wnioskodawcy. Natomiast Spółka ma zaopatrywać Wnioskodawcę w sprzęt. Ukształtowanie relacji w ten sposób pozwala na odwołanie się w drodze analogii do tzw. zlecenia powierniczego. Jedną z jego form jest natomiast umowa komisu. Zgodnie z art. 765 Kodeksu Cywilnego przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do kupna (w przypadku komisu kupna) lub sprzedaży (w przypadku komisu sprzedaży) rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz w imieniu własnym. W tym miejscu warte odnotowania jest, że wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta stanowi dostawę towarów, o czym wprost stanowi art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie Spółka bezspornie w opinii Wnioskodawcy występuje w roli takiego powiernika, który nabywa wskazany przez Wnioskodawcę sprzęt we własnym imieniu lecz na rachunek Wnioskodawcy. W obrocie gospodarczym nabycie towaru we własnym imieniu w ramach umowy powiernictwa sprawia, że dochodzi do dwóch odrębnych dostaw tego samego towaru. Mianowicie najpierw na rzecz powiernika, po czym na rzecz zlecającego takie nabycie. W takim przypadku za każdym razem, dochodzi do dostawy towaru określonej w art. 7 ust. 1 ustawy. W sytuacji, gdy dostawa taka jest odpłatna, wówczas podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy (interpretacja indywidualna z 8 października 2014 r. IPTPP1/443-494/14-4/MW). Sam fakt, że Wnioskodawca prowadzi z zagranicznym dostawcą uzgodnienia w zakresie danych technicznych, którym ma odpowiadać sprzęt nie świadczy o tym, że transakcja dostawy ma miejsce z pominięciem Spółki. Taka forma transakcji ma bowiem na celu doprecyzowanie zamówienia składanego przez Wnioskodawcę u Spółki, która będzie je wykonywać poprzez zakup sprzętu u dostawcy. W przypadku, gdy sprzęt nie będzie odpowiadał wymogom stawianym przez Wnioskodawcę, uwagi ma on kierować do Spółki, która to kolejno będzie je przekazywać do dostawcy.
Również fakt, że towar w postaci sprzętu jest wydawany przez zagranicznego dostawcę Wnioskodawcy bezpośrednio przez zagranicznego dostawcę nie może przeczyć dostawie dokonanej przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy. Jak wyjaśniono w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 229/13 cechą charakterystyczną dostawy, o której mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług jest to że pośrednicy, będący na drodze pomiędzy pierwszym podatnikiem (dostawcą), a ostatnim w kolejności nabywcą, nie wchodzą w fizyczne posiadanie przedmiotu dostawy. Co więcej, ich pominięcie w zakresie czynności wydania towaru, jest w ogóle warunkiem zastosowania omawianego unormowania. Nadto umowa wprost przewiduje, że w chwilą wydania towaru na rzecz Wnioskodawcy następuje okres jego przechowywania. Z chwilą wejścia w posiadanie sprzętu Wnioskodawca ma ograniczoną możliwość dysponowania objętym towarem. Ponadto wydanie towaru pomiędzy zagranicznym dostawcą oraz Wnioskodawcą nie odbywa się na podstawie umowy łączącej te podmioty. Przeniesienie posiadania rzeczy (czego nie można utożsamiać z prawem do dysponowania jak właściciel) dokonywane jest na podstawie umowy jaka łączy zagranicznego dostawcę i Spółkę upoważniającą do odbioru towaru Wnioskodawcę oraz umowy pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą w zakresie zobowiązania Spółki do zakupu sprzętu na rachunek zlecającego.
Mając powyższe na względzie, należy uznać, że w przedstawionej sytuacji dochodzi do dwóch dostaw. Pierwsza dostawa zachodzi pomiędzy zagranicznym dostawcą a Spółką, zaś druga pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą w chwili przejścia prawa dysponowania towarem jak właściciel. Te zaś przejdzie na Wnioskodawcę z chwilą upływu terminu finansowania lub wcześniej na wniosek po uiszczeniu całej ceny za nabywany sprzęt. Dopiero bowiem z tym momentem Wnioskodawca będzie miał prawo dysponować towarem jak właściciel, czyli nie tylko nim rozporządzać, ale również korzystać z niego bez ograniczeń oraz nakazów wynikających z zawartej przez niego umowy. W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku rozpoznania u siebie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dokonywanej przez zagranicznego dostawcę, bowiem ten świadczy dostawę na rzecz Spółki. Faktu tego nie podważa okoliczność wydania towaru bezpośrednio Wnioskodawcy, bowiem jest to zgodne, a wręcz wymagane do zastosowania art. 7 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca nie ma obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od zagranicznego dostawcy. Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym dochodzi do dwóch dostaw: pierwsza dokonana przez zagranicznego dostawcę na rzecz Spółki, druga zaś dokonana przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy w momencie przeniesienia własności sprzętu po upływie okresu finansowania lub z chwilą wcześniejszą na wniosek Wnioskodawcy i towarzyszącej mu zapłacie w krótkim terminie wynikającym z wystawionej faktury. Uzasadnienie w tym zakresie przedstawiono w punkcie 1. Ponieważ nie dochodzi więc do dostawy towarów pomiędzy Wnioskodawcą a zagranicznym dostawcą oznacza to również, iż nie dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów pomiędzy Wnioskodawcą a zagranicznym dostawcą. W opisanym stanie faktycznym wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów powinna rozliczyć Spółka w związku z dostawą dokonaną pomiędzy zagranicznym dostawcą a Spółką.
Ma on prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Spółkę dokumentującą dostawę towarów w opisanym stanie faktycznym, w przypadku gdy nabycie wspomnianych towarów jest związane z działalnością dającą prawo do odliczenia VAT naliczonego. Jak już uzasadniono w punkcie 1) w niniejszej sprawie dochodzi do dwóch dostaw: pierwsza dokonana przez zagranicznego dostawcę na rzecz Spółki, druga zaś dokonana przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy w momencie przeniesienia własności sprzętu po upływie okresu finansowania lub z chwilą wcześniejszą na wniosek Wnioskodawcy i towarzyszącej mu zapłacie w krótkim terminie wynikającym z wystawionej faktury. Czynność dokonaną przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy należy potraktować jako dostawę opodatkowaną na terytorium Polski, a więc w sytuacji, gdy nabyte towary odsprzedawane są dalej w stawce 23% VAT Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Spółkę za dostawę towarów.
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia VAT naliczonego w rozliczeniu za okres w którym otrzymał fakturę od Spółki. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 10 ustawy VAT prawo to powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy VAT prawo, o którym wyżej mowa powstaje nie wcześniej w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Ponieważ z zapisów umowy wynika, że faktura będzie wystawiana dopiero w momencie zawarcia umowy sprzedaży to w efekcie oznacza to, iż Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano fakturę. Zamieszczone w umowie zastrzeżenie, iż własność towaru przechodzi na Wnioskodawcę dopiero po zapłacie pełnej należności za towar nie ma natomiast żadnego wpływu na termin odliczenia VAT naliczonego. Jeżeli Wnioskodawca nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego we wspomnianym terminie wówczas może on obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy podkreślić należy, że stosownie do art. 7 ust. 8 ustawy, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Transakcja łańcuchowa cechuje się zatem tym, że towar, będący przedmiotem więcej niż jednej transakcji, jest fizycznie wydawany tylko raz bezpośrednio ostatniemu nabywcy. Każda z dostaw w transakcji łańcuchowej traktowana jest odrębnie.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy w świetle powołanych przepisów prawa, wskazać należy, że w omawianej sytuacji wystąpią dwie dostawy tego samego towaru, tj. dostawa pomiędzy zagranicznym dostawcą a polską Spółką oraz dostawa pomiędzy polską Spółką a Wnioskodawcą. Towar będzie wydawany przez zagranicznego dostawcę bezpośrednio Wnioskodawcy z pominięciem wejścia we faktyczne władanie przez Spółkę.
W związku z powyższym, transakcje dokonywane pomiędzy polską Spółką a Wnioskodawcą stanowią dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy i jak słusznie zauważył Wnioskodawca, faktu tego nie podważa okoliczność, że towar w postaci sprzętu jest wydawany Zainteresowanemu bezpośrednio przez zagranicznego dostawcę.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 wniosku ORD-IN należało uznać za prawidłowe.
Natomiast w odniesieniu do pytania nr 2 wniosku ORD-IN należy podkreślić, że – jak wyżej wskazano – w niniejszej sprawie wystąpią dwie dostawy tego samego towaru, tj. dostawa pomiędzy zagranicznym dostawcą a polską Spółką oraz dostawa pomiędzy polską Spółką a Wnioskodawcą. W konsekwencji, w przypadku przedmiotowych transakcji nie wystąpi dostawa pomiędzy Wnioskodawcą a zagranicznym dostawcą.
Zatem, Wnioskodawca nie ma obowiązku rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od zagranicznego dostawcy.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 wniosku ORD-IN należało uznać za prawidłowe.
Z kolei w celu udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 3 wniosku ORD-IN dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Spółkę dokumentującej dostawę towarów oraz terminu prawa do odliczenia podatku naliczonego należy w pierwszej kolejności przeanalizować przepisy art. 22 ustawy dotyczące ustalenia miejsca świadczenia przy dostawie towarów.
Z okoliczności sprawy wynika, że Strony umowy nie odwołują się do warunków Incoterms. Zgodnie z warunkami umowy w zakresie ryzyka związanego z dostawą towarów możliwe są dwie opcje:
Ponadto, jak wskazano we wniosku – Wnioskodawca prawo do pełnego decydowania o losie towaru nabywa z chwilą uiszczenia ceny dla Spółki, a więc w momencie, gdy towar znajduje się na terytorium Polski. Jednocześnie z uwagi na brzmienie umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką należy domniemywać, że do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz Spółki dochodzi w momencie wydania towaru dla Wnioskodawcy przez zagranicznego dostawcę.
Wobec powyższego, w przypadku opcji pierwszej dostawy towarów, należy zauważyć, że pomimo, iż transport organizowany jest przez Wnioskodawcę, to jednakże w świetle okoliczności, że Wnioskodawca prawo do pełnego decydowania o losie towaru nabywa z chwilą uiszczenia ceny dla Spółki, a więc w momencie, gdy towar znajduje się na terytorium Polski, należy stwierdzić, iż transakcję dostawy pomiędzy zagranicznym dostawcą a polską Spółką uznać należy za dostawę „ruchomą”. Natomiast dostawa pomiędzy polską Spółką a Wnioskodawcą jest dostawą „nieruchomą”.
Z kolei odnośnie opcji drugiej dostawy towarów, gdy transport organizowany jest przez zagranicznego dostawcę, a także Wnioskodawca – jak w przypadku opcji pierwszej – prawo do pełnego decydowania o losie towaru nabywa z chwilą uiszczenia ceny dla Spółki, a więc w momencie, gdy towar znajduje się na terytorium Polski, należy stwierdzić, iż transakcję dostawy pomiędzy zagranicznym dostawcą a polską Spółką uznać również należy za dostawę „ruchomą”. Natomiast dostawa pomiędzy polską Spółką a Wnioskodawcą jest dostawą „nieruchomą”.
A zatem, miejscem świadczenia opisanych transakcji dostawy towarów pomiędzy zagranicznym dostawcą a polską Spółką, ustalonym jak dla towarów transportowanych w myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie miejsce, w którym towary te znajdują się w momencie rozpoczęcia transportu, tj. na terytorium innego państwa członkowskiego. Natomiast dostawa towarów pomiędzy polską Spółką a Wnioskodawcą, która nastąpi po transporcie towarów, będzie uznana na podstawie art. 22 ust. 3 pkt 2 ustawy za dokonaną w miejscu zakończenia transportu towarów, tj. na terytorium Polski.
W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że faktura wystawiona przez polską Spółkę, dotycząca transakcji dostawy towarów na rzecz Wnioskodawcy, dokumentuje czynności podlegające opodatkowaniu w Polsce podatkiem od towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jak wynika z okoliczności sprawy, towary nabywane przez Wnioskodawcę są nabywane w celu dalszej odsprzedaży, więc w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez polską Spółkę dokumentującej dostawę towarów na terytorium Polski, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od nabytych towarów, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. W sytuacji zaś, gdy Wnioskodawca nie odliczył podatku naliczonego w ww. terminach, to ma prawo – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – zrealizować to prawo poprzez dokonanie korekt deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług za okresy, w których powstało prawo odliczenia podatku naliczonego, tj. za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym spełnił wszystkie warunki do dokonania odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 wniosku ORD-IN należało uznać za prawidłowe.
IPPP2/4512-443/15-2/KOM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IPTPP2/4512-391/15-4/JSz