Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil4-4012-245-2017-1-ss
Timestamp: 2017-09-26 14:31:48
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 25
 art. 27
 art. 18
 art. 2
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL4.4012.245.2017.1.SŚ | Interpretacja indywidualna
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. „Rewitalizacja budynku Uniwersytetu (...)”.
0112-KDIL4.4012.245.2017.1.SŚinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2017 r. (data wpływu 29 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. „Rewitalizacja budynku Uniwersytetu (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. „Rewitalizacja budynku Uniwersytetu (...)”.
Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod nr.
Podstawowe zadania realizowane w Uczelni to:
Kształcenie na poziomie wyższym, nieobjęte regulacją Ustawy, prowadzone w systemie studiów stacjonarnych.
Kształcenie na poziomie wyższym, usługi zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) – dalej jako Ustawa.
W zakres tych usług wchodzi: kształcenie na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, organizacja konferencji.
Prowadzenie badań naukowych, statutowa działalność badawcza, która stanowi działalność nieobjętą regulacją Ustawy.
Uniwersytet złoży wniosek o finansowanie z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020, dla działania 10.2 Inwestycje wynikające z Lokalnych Planów Rewitalizacji projektu pod nazwą „Rewitalizacja budynku Uniwersytetu (...)” (dalej jako Projekt).
Projekt przewiduje rewitalizację budynku zlokalizowanego w A., w przeszłości użytkowanego jako zaplecze magazynowe i pomieszczenia techniczne Katedry Uniwersytetu. W chwili obecnej pomieszczenia zostały prowizorycznie dostosowane do celów funkcjonowania Katedry.
Przedmiotowa nieruchomość jest własnością Uczelni.
Realizacja projektu polega na dokonaniu przebudowy i przeprowadzeniu remontu zdegradowanego obiektu w celu przywrócenia jego funkcji użytkowych: dydaktycznej, edukacyjnej, badawczej oraz społecznej, mającej na celu sprzyjanie oraz poprawę życia mieszkańców regionu. Obiekt będzie pełnił funkcje związane z prowadzeniem kształcenia studentów i doktorantów I, II i III stopnia – w systemie studiów stacjonarnych oraz prowadzona będzie działalność badawcza-statutowa. Jednocześnie przewiduje się możliwość nieodpłatnego doradztwa zawodowego dla osób niepełnosprawnych i wykluczonych społecznie oraz dostosowania ich do bieżących wyzwań rynku pracy. Nie przewiduje się prowadzenia innych rodzajów działalności.
Działania rewitalizacyjne wpłyną na poprawę stanu zagospodarowania i poprawę jakość przestrzeni publicznej oraz dostosowanie zdegradowanej infrastruktury i pomieszczeń budynku, w celu ich adaptacji, do świadczenia usług w zakresie opieki nad osobami zależnymi i niepełnosprawnymi.
Przedmiotowy projekt, zgodnie z wymogami konkursu, ujęty został w Lokalnym Programie Rewitalizacji w działaniu nr 8:
Przebudowę części istniejących drewnianych stropów.
Przebudowę instalacji elektrycznych, teletechnicznych oraz instalacji sanitarnych.
Remont oraz częściową przebudowę istniejących pomieszczeń.
Przebudowę komunikacji wewnętrznej.
Wydzielenie stref przeciwpożarowych.
Inwestycja zostanie podzielona na następujące zadania:
Zadanie 1: Przygotowanie projektu.
Działania w ramach zadania dotyczą opracowania dokumentacji aplikacyjnej obejmującej program funkcjonalno-użytkowy, studium wykonalności inwestycji wraz z załącznikami oraz przygotowanie wniosku o dofinansowanie. Wykonawcą jest firma Sp. z o.o. wyłoniona w postępowaniu przetargowym ogłoszonym 22 lutego 2017 r. Podpisanie umowy z Wykonawcą nastąpiło 28 marca 2017 r. Z ramienia Beneficjenta podmiotami odpowiedzialnymi za realizację zadania są: Kanclerz, Dział Techniczny i Centrum Zarządzania Projektami. Zadanie było realizowane przed złożeniem wniosku o dofinansowanie.
Zadanie 2: Prace projektowe i roboty budowlane.
Realizacja działań w ramach zadania zostanie zlecona Wykonawcy wyłonionemu w postępowaniu przetargowym, który będzie odpowiedzialny za realizację prac projektowych i robót budowlanych w formule „zaprojektuj i wybuduj”. Zadanie obejmuje następujące działania: a) prace projektowe, b) uzgodnienia dokumentacji, c) przygotowanie terenu budowy, d) prace remontowo-budowlane w skrzydle B, e) montaż instalacji w skrzydle B, f) prace wykończeniowe w skrzydle B, g) przeniesienie użytkowników do skrzydła B, h) prace remontowo-budowlane w skrzydle A, i) montaż instalacji w skrzydle A, j) prace wykończeniowe wewnętrzne w skrzydle A, k) prace wykończeniowe zewnętrzne w skrzydle A.
Zadanie będzie realizowane w okresie od stycznia do sierpnia 2018 r. Z ramienia Beneficjenta podmiotami odpowiedzialnymi za realizację zadania są: Kanclerz oraz Dział Techniczny.
Zadanie 3: Zakup wyposażenia.
Zakup wyposażenia na potrzeby rewitalizowanego budynku zostanie przeprowadzony w formie przetargu nieograniczonego. Z ramienia Beneficjenta podmiotami odpowiedzialnymi za realizację zadania są: Kanclerz, Katedry, które będą korzystać z zakupionego wyposażenia oraz Dział Zamówień Publicznych.
Zadanie 4: Nadzór inwestorski.
Beneficjent planuje powierzenie zadań związanych z nadzorem inwestorskim podmiotowi zewnętrznemu wyłonionemu w przetargu nieograniczonym. Wybrany podmiot będzie odpowiedzialny za prowadzenie nadzoru robót budowlanych, w tym: - zapewnienie codziennej dyspozycyjności nadzoru na placu budowy (wykonywanie zadań inspektora Nadzoru Inwestorskiego zgodnie z art. 25 i 26 Prawa Budowlanego), - wykonywanie czynności koordynatora Czynności Nadzoru Inwestorskiego (zgodnie z art. 27 Prawa Budowlanego), - wykonywanie zadań Inwestora (zgodnie z art. 18 Prawa Budowlanego), - sprawdzenie kwalifikacji osób zatrudnionych przez Wykonawcę robót budowlanych, - sprawdzenie, czy używane przez Wykonawcę urządzenia i materiały posiadają odpowiednie świadectwa i certyfikaty wymagane kontraktem, - w razie konieczności odbywanie badań i inspekcji w miejscach wytwarzania elementów, komponentów oraz materiałów, - sprawdzenie terminu ważności ubezpieczeń zatrudnionych osób i używanych maszyn, przedkładanie Inwestorowi wszystkich raportów, oświadczeń i zapytań dostarczonych przez Wykonawcę robót budowlanych, - organizowanie i prowadzenie narad technicznych, problemowych i innych spotkań, - udział w spotkaniach organizowanych przez Inwestora, udzielanie konsultacji i doradztwa technicznego Inwestorowi, - inicjowanie zmian do zakresu robót objętych kontraktem na roboty budowlane przez wydanie polecenia do Wykonawcy, aby przedłożył ofertę na zmianę, - ocena, aprobata lub odrzucenie wniosków Wykonawcy robót, - kontrola i potwierdzenie, że Wykonawca dostarcza materiały i sprzęt – wymienione w Kontrakcie, - sprawdzenie jakości wykonanych robót oraz wybudowanych elementów, - uczestnictwo w odbiorach częściowych i końcowych robót, - przygotowanie i uczestnictwo w odbiorach gotowych obiektów konstrukcji, - wydawanie kierownikowi budowy poleceń potwierdzonych wpisem do dziennika budowy, dotyczących: wykonania prób, wymagających odkrycia robót lub elementów zakrytych, przedstawienia ekspertyz dotyczących prowadzenia robót budowlanych itd., - obowiązek zawieszenia robót w przypadku gdyby ich kontynuacja mogła zagrozić życiu lub zdrowiu bądź spowodować znaczne straty materialne, - nadzór nad wszystkimi próbami, - wystawianie lub potwierdzanie wystawionych przez Wykonawcę świadectw prowadzonych prób, - weryfikacja obmiarów poszczególnych elementów robót, - uzgodnienie z Wykonawcą robót a następnie sprawdzenie wymaganej dokumentacji powykonawczej, - zarządzanie całym procesem oddania projektu do użytkowania. Zadanie będzie realizowane od stycznia 2018 r. do sierpnia 2018 r. Ze strony Beneficjenta za współpracę przy czynnościach związanych z nadzorem inwestorskim będą odpowiedzialni: Kanclerz oraz pracownicy Działu Technicznego.
Rezultatem realizacji Projektu będzie wytworzenie nieruchomości, zdefiniowanej w art. 2 ust. 14a Ustawy o podatku od towarów i usług. Część prac będzie miała wyłącznie charakter remontowo-budowlany, tzn. ponoszone koszty staną się kosztami podatkowymi w momencie ich poniesienia.
Projekt stanowi uzupełnienie, zakończonej w roku 2016, inwestycji dofinansowanej ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 pn. „Termomodernizacja i montaż urządzeń odnawialnych źródeł energii – budynek dydaktyczny Uniwersytetu (...)”, polegającej na termomodernizacji budynku oraz montażu alternatywnych źródeł energii.
Wydatki na rzecz Projektu dokumentowane będą fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Wnioskodawcę. Towary i usługi nabywane w celu realizacji Projektu będą służyły tylko czynnościom zwolnionym (usługi edukacyjne) oraz niepodlegającym Ustawie (nieodpłatne doradztwo zawodowe dla osób niepełnosprawnych i wykluczonych społecznie), tj. nie dającym prawa do odliczenia podatku VAT.
Należy nadmienić, że w sprawie niniejszego Projektu została już wydana interpretacja indywidualna, w której stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe. Urząd Marszałkowski Województwa będący Instytucją Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa wezwał Wnioskodawcę do uszczegółowienia zakresu planowanych prac w opisie przedmiotowego Projektu. Stąd wynikła konieczność sporządzenia nowego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Przewidywany charakter świadczonych usług nie zmieni się w stosunku do wcześniejszego wniosku z punktu odliczenia podatku VAT, tzn. nadal będzie świadczona działalność niepodlegająca Ustawie, tj. działalność badawcza-statutowa oraz nieodpłatne doradztwo zawodowe dla osób niepełnosprawnych oraz wykluczonych społecznie.
Zdaniem Wnioskodawcy, Uniwersytet dokonuje zakupów towarów i usług, w celu realizacji Projektu, o którym mowa w poz. 74 wniosku, tj. wykonywania czynności zwolnionych (usługi edukacyjne) oraz niepodlegających Ustawie (nieodpłatne doradztwo zawodowe dla osób niepełnosprawnych i wykluczonych społecznie).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy, opodatkowaniu podlegają odpłatne dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 Ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 Ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług uznać należy za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 Ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy (...), jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów;
nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, akcjonariuszy (...), oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Wypełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 pkt 2 Ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy zatem stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Realizując Projekt Uniwersytet wypełnia swoją działalność statutową, którą jest kształcenie, wychowywanie, prowadzenie badań naukowych, promowanie kadr naukowych, jak również działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych oraz umacnianie zasad demokracji i poszanowania praw człowieka w myśl ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym oraz statutu Uczelni.
W związku z powyższym, w oparciu o art. 86 ust. 1 Ustawy, Uniwersytet nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ opodatkowane podatkiem od towarów i usług, zakupione do realizacji Projektu towary i usługi, nie zostaną wykorzystania do czynności opodatkowanych.
Z opisu sprawy wynika, że Uniwersytet będący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, złoży wniosek o dofinansowanie z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020, dla działania 10.2 Inwestycje wynikające z Lokalnych Planów Rewitalizacji projektu pod nazwą „Rewitalizacja budynku Uniwersytetu (...)”. Projekt przewiduje rewitalizację budynku, w przeszłości użytkowanego jako zaplecze magazynowe i pomieszczenia techniczne Katedry Uniwersytetu. W chwili obecnej pomieszczenia zostały prowizorycznie dostosowane do celów funkcjonowania Katedry. Przedmiotowa nieruchomość jest własnością Uczelni. Realizacja projektu polega na dokonaniu przebudowy i przeprowadzeniu remontu zdegradowanego obiektu w celu przywrócenia jego funkcji użytkowych: dydaktycznej, edukacyjnej, badawczej oraz społecznej, mającej na celu sprzyjanie oraz poprawę życia mieszkańców regionu. Obiekt będzie pełnił funkcje związane z prowadzeniem kształcenia studentów i doktorantów I, II i III stopnia – w systemie studiów stacjonarnych oraz prowadzona będzie działalność badawcza – statutowa. Jednocześnie przewiduje się możliwość nieodpłatnego doradztwa zawodowego dla osób niepełnosprawnych i wykluczonych społecznie oraz dostosowania ich do bieżących wyzwań rynku pracy. Nie przewiduje się prowadzenia innych rodzajów działalności. Działania rewitalizacyjne wpłyną na poprawę stanu zagospodarowania i poprawę jakości przestrzeni publicznej oraz dostosowanie zdegradowanej infrastruktury i pomieszczeń budynku, w celu ich adaptacji, do świadczenia usług w zakresie opieki nad osobami zależnymi i niepełnosprawnymi. W ramach realizacji Projektu przewiduje się: przebudowę części istniejących drewnianych stropów; przebudowę instalacji elektrycznych, teletechnicznych oraz instalacji sanitarnych; remont oraz częściową przebudowę istniejących pomieszczeń; przebudowę komunikacji wewnętrznej oraz wydzielenie stref przeciwpożarowych.
Działania w ramach zadania dotyczą opracowania dokumentacji aplikacyjnej obejmującej program funkcjonalno-użytkowy, studium wykonalności inwestycji wraz z załącznikami oraz przygotowanie wniosku o dofinansowanie. Wykonawcą jest firma London Sp. z o.o. wyłoniona w postępowaniu przetargowym ogłoszonym 22 lutego 2017 r. Podpisanie umowy z Wykonawcą nastąpiło 28 marca 2017 r. Z ramienia Beneficjenta podmiotami odpowiedzialnymi za realizację zadania są: Kanclerz, Dział Techniczny i Centrum Zarządzania Projektami. Zadanie było realizowane przed złożeniem wniosku o dofinansowanie.
Rezultatem realizacji Projektu będzie wytworzenie nieruchomości, zdefiniowanej w art. 2 ust. 14a ustawy o podatku od towarów i usług. Część prac będzie miała wyłącznie charakter remontowo-budowlany, tzn. ponoszone koszty staną się kosztami podatkowymi w momencie ich poniesienia. Projekt stanowi uzupełnienie, zakończonej w roku 2016 inwestycji dofinansowanej ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 pn. „Termomodernizacja i montaż urządzeń odnawialnych źródeł energii – budynek dydaktyczny Uniwersytetu (...), polegającej na termomodernizacji budynku oraz montażu alternatywnych źródeł energii. Wydatki na rzecz Projektu dokumentowane będą fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Wnioskodawcę. Towary i usługi nabywane w celu realizacji Projektu będą służyły tylko czynnościom zwolnionym (usługi edukacyjne) oraz niepodlegającym ustawie (nieodpłatne doradztwo zawodowe dla osób niepełnosprawnych i wykluczonych społecznie), tj. niedającym prawa do odliczenia podatku VAT.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. „Rewitalizacja budynku Uniwersytetu (...)”.
W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której planowane przedsięwzięcie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (usługi edukacyjne) oraz niepodlegającym temu podatkowi (nieodpłatne doradztwo zawodowe dla osób niepełnosprawnych i wykluczonych społecznie).
W konsekwencji powyższego – mimo, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT – nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. „Rewitalizacja budynku Uniwersytetu (...)”.
Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będzie spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka związku wydatków poniesionych na zakup towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
Zgodnie z przepisem art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tutejszy organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, w szczególności na informacji, że „Towary i usługi nabywane w celu realizacji Projektu będą służyły tylko czynnościom zwolnionym (usługi edukacyjne) oraz niepodlegającym ustawie (nieodpłatne doradztwo zawodowe dla osób niepełnosprawnych i wykluczonych społecznie) (...)”. W świetle powyższego, tutejszy organ zaznacza, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile zaistniały stan faktyczny/zdarzenie przyszłe pokrywać się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci zatem swoją aktualność.
0112-KDIL2-3.4012.219.2017.2.WB | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.242.2017.2.PG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > 0112-KDIL4.4012.245.2017.1.SŚ