Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ibpb-1-1-4510-209-15-en
Timestamp: 2017-10-21 01:01:16
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 Art. 15
 art. 15

Document Content:
W zakresie ustalenia momentu dokonania korekty kosztów podatkowych
IBPB-1-1/4510-209/15/ENinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 10 listopada 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 17 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia momentu dokonania korekty kosztów podatkowych - jest nieprawidłowe.
W dniu 17 listopada 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia momentu dokonania korekty kosztów podatkowych. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 22 stycznia 2016 r., Znak: IBPB-1-1/4510-209/15/EN, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 2 lutego 2016 r.
Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży: wyrobów gotowych, materiałów i towarów. Zdarza się, że odbiorcy dokonują zwrotów ww. wyrobów gotowych, materiałów i towarów. Zdarza się też, że zwroty następują po zakończeniu roku podatkowego, w którym miały miejsce zakupy wyrobów gotowych, materiałów i towarów.
Czy w przypadku przyjęcia przez Spółkę od klienta zwrotu wyrobów gotowych, materiałów i towarów, które Spółka sprzedała temu klientowi w poprzednich latach podatkowych Spółka powinna pomniejszyć wysokość kosztów uzyskania przychodów o wartość wydatków poniesionych na wytworzenie wyrobów gotowych i na zakup materiałów i towarów zwróconych przez klienta w rozliczeniu za okres, w którym dokonano zwrotu wyrobów gotowych, materiałów i towarów i wystawiono fakturę korygującą...
Zdaniem Wnioskodawcy, przyjmowanie przez niego zwrotu wyrobów gotowych, materiałów i towarów stanowi każdorazowo odrębne zdarzenie gospodarcze nie związane z pierwotną ich sprzedażą. W związku z tym w dacie wystąpienia tychże zdarzeń (na bieżąco), Wnioskodawca powinien pomniejszyć wysokość kosztów uzyskania przychodów o wartość wydatków poniesionych na wytworzenie wyrobów gotowych, zakup materiałów i towarów zwróconych przez kontrahentów, tj. w rozliczeniu za okres, w którym dokonano zwrotu i wystawiono fakturę korygującą.
W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 28 stycznia 2016 r. Wnioskodawca wskazał, że:
Faktury korygujące dotyczące zwrotu wyrobów gotowych, materiałów i towarów handlowych, które Spółka sprzedała w poprzednich latach podatkowych, Spółka zamierzała wystawić do 31 grudnia 2015 r.
Przedmiotem wniosku jest kwestia dotycząca możliwości i momentu korekty kosztów uzyskania przychodów poniesionych uprzednio na wytworzenie wyrobów gotowych i na zakup materiałów i towarów zwracanych przez kontrahentów wg stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2015 r.
Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do uzupełnienia wniosku przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, jest wyłącznie kwestia dotycząca momentu dokonania korekty tzw. bezpośrednich kosztów podatkowych (tj. wydatków rozliczonych w dacie sprzedaży kontrahentom wyrobów gotowych, materiałów i towarów) będącej następstwem zwrotu przez kontrahentów sprzedanych im uprzednio a ww. składników majątku, wg stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2015 r. (tj. zdarzenie powodujące korektę kosztów podatkowych nastąpiło przed 1 stycznia 2016 r.).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o pdop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o pdop wynika zatem, że aby wydatki poczynione przez podatnika można było uznać za koszty uzyskania przychodu, muszą być poniesione w sposób celowy. Podatnik podejmując decyzję o dokonaniu wydatku, musi być przeświadczony o racjonalności, z punktu widzenia prowadzonej przez niego działalności, wydatkowania środków finansowych. Obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy o pdop.
Kosztem uzyskania przychodów jest wyłącznie taki koszt, który spełnia kumulatywnie warunki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, tj.:
jego poniesienie miało na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj. istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania; w momencie ponoszenia wydatku podatnik mógł, obiektywnie oceniając, oczekiwać skutku w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenie ich źródła,
-są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Art. 15 ust. 4c ustawy o pdop stanowi z kolei, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1-2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
Stosownie natomiast do art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia (...). Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ustawy o pdop).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży: wyrobów gotowych, materiałów i towarów. Zdarza się, że odbiorcy dokonują zwrotów ww. wyrobów gotowych, materiałów i towarów. Zdarza się też, że zwroty następują po zakończeniu roku podatkowego, w którym miały miejsce zakupy wyrobów gotowych, materiałów i towarów.
Mając powyższe na względzie wskazać należy, że zwrot przez kontrahentów sprzedanych im uprzednio przez Spółkę wyrobów gotowych, materiałów i towarów (potwierdzony wystawieniem faktur korygujących), wpływa na zmniejszenie wcześniej uzyskanego przychodu ze sprzedaży tych składników majątku. Zdarzenie to, co do zasady, skutkuje zatem koniecznością dokonania korekty tych przychodów podatkowych, z którymi zwrot był związany. W stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2016 r. przepisy ustawy o pdop nie określały, czy skutki dokonania takiej korekty należy odnieść wstecz do momentu uzyskania przychodu, czy też należy skorygować bieżące przychody podatkowe. W doktrynie i orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntował się jednakże pogląd, że korekty tej należy dokonać wstecz, bowiem korekta taka nie dotyczy jakichkolwiek przychodów, tylko przychodów już uzyskanych i uprzednio wykazanych.
Dokonanie ww. zwrotu wpływa jednocześnie na wysokość tzw. kosztów bezpośrednich, tj. wydatków poniesionych uprzednio na nabycie lub wytworzenie wyrobów gotowych, materiałów i towarów, które w dacie ich zbycia, zaliczone zostały do kosztów podatkowych.
W stanie prawnym będącym przedmiotem złożonego wniosku ustawa o pdop nie zawierała również żadnych regulacji dotyczących sposobu korygowania kosztów podatkowych, tym bardziej dot. szczególnej sytuacji opisanej we wniosku. Podkreślić jednakże należy, że faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem zawsze faktura pierwotna (faktura korygująca musi bowiem zawierać dane ujęte w fakturze, której dotyczy). W sytuacji, o której mowa we wniosku, tj. korekty kosztów bezpośrednio związanych z uzyskanymi przychodami, będącej następstwem zwrotu przez kontrahentów, sprzedanych im uprzednio wyrobów gotowych, materiałów i towarów, istotnym dla momentu dokonania korekty kosztów, będzie data uzyskania przychodów, w której koszty te, jako bezpośrednio związane z tymi przychodami zaliczono do kosztów podatkowych.
Reasumując, skoro jak wskazano powyżej, przedstawione we wniosku zdarzenie skutkuje koniecznością dokonania korekty przychodów podatkowych, której skutki odnieść należy wstecz do momentu uzyskania przychodów, których korekta dotyczy, to również korekty kosztów bezpośrednio związanych z tym uzyskanym, a następnie skorygowanym przychodem, należy odnieść wstecz do momentu, w którym korygowane koszty zostały uprzednio zaliczone do kosztów podatkowych.
IPPP2/4512-1007/15-2/DG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszt > IBPB-1-1/4510-209/15/EN