Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ibpp3-4512-798-15-ks
Timestamp: 2018-03-21 11:03:41
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 FSK 
 art. 7
 art. 2
 art. 47

Document Content:
Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego oraz wyłączenie z opodatkowania czynności wniesienia aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością działalności gastronomicznej (cukierniczej)
IBPP3/4512-798/15/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 20 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z 22 stycznia 2016 r. (data wpływu 28 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego oraz wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością działalności gastronomicznej (cukierniczej) – jest prawidłowe.
Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Wnioskodawca posiada ujęte w ewidencji środków trwałych i amortyzowane środki trwałe stanowiące ustawową współwłasność majątkową małżeńską. Wśród nich znajdują się dwie nieruchomości – jedna to odrębny budynek wykorzystywany do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gastronomicznej (cukierniczej), druga to budynek użytkowy, którego część wykorzystywana jest do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gastronomicznej (cukierniczej), natomiast pozostałe pomieszczenia (większość) są wynajmowane.
organizacyjnej, gdyż jest to wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych związanych z działalnością lokalu gastronomiczno-cukierniczego i może przez to stanowić odrębne przedsiębiorstwo – cukiernię, a ponadto ta wydzielona część przedsiębiorstwa, na dzień złożenia wniosku, posiada samodzielność w podejmowaniu decyzji jej dotyczących;
finansowej, gdyż możliwe jest wyodrębnienie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań związanych z działalnością wyodrębnionej części przedsiębiorstwa i takie też wyodrębnienie następuje faktycznie dla celów ustalenia rentowności tej części przedsiębiorstwa, która odpowiada za zarządzanie nieruchomościami, oraz tej części przedsiębiorstwa, która odpowiada za prowadzenie działalności gastronomiczno-cukierniczej;
funkcjonalnej, gdyż stanowi potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo – cukiernię –samodzielnie realizujące cele gospodarcze i postrzeganej w otoczeniu gospodarczym jako faktycznie niezależne przedsiębiorstwo.
Działalność handlowo-cukiernicza polega na sprzedaży w cukierniach zakupionych uprzednio wyrobów cukierniczych, a sezonowo na wyrobie i sprzedaży lodów. W firmie nie istnieją regulaminy organizacyjne, gdyż każdy punkt handlowo-cukierniczy kierowany jest przez jednego pracownika, zaś działalnością w zakresie wynajmu trudni się osobiście Wnioskodawca. W sposób oczywisty pracownicy oraz składniki majątkowe związane z działalnością handlowo-cukiernicza są umiejscowione na ww. powierzchni. W każdym lokalu handlowo-cukierniczym jeden z pracowników pełni funkcje zarządcze, tzn. dba, aby codzienne do sprzedaży zakupiono i przygotowano stosowną ilość produktów cukierniczych (tzn. zarządzanie zasobami magazynowymi), aby stosowa ilość pracowników przybyła do pracy, aby w pomieszczeniach panował porządek zgodnie z obowiązującymi przepisami. Właściciel – Wnioskodawca składa zbiorczo zamówienia w oparciu o informacje uzyskane od osób pełniących funkcje w poszczególnych lokalach, a zarazem pełni obowiązki centrali – organizuje kwestie księgowe, rekrutuje pracowników, dba o odpowiednie przepływy finansowe. Z drugiej strony właściciel zarządza wynajmowanymi nieruchomościami i wykonuje osobiście wszystkie prawa i obowiązki wynikające ze stosunku najmu, wykorzystując zewnętrznych specjalistów (np. kominiarz, firma sprzątająca itp.). Tak więc omawiana w niniejszym wniosku operacja nie polega na samym tylko rozdzieleniu nieruchomości od innego majątku związanego z tą nieruchomością, lecz na wydzieleniu ogółu nieruchomości (zarządzania nimi i wynajmu) jako odrębnej istotnej sfery aktywności ekonomicznej Wnioskodawcy. Na przykład we wspomnianej wyżej nieruchomości B lokal handlowo-cukierniczy stanowi w oczach klientów jeden z punktów handlowo-usługowych działających w dużym obiekcie o charakterze komercyjnym.
Wyodrębnienie organizacyjne jednostek handlowo-cukierniczych polega na przekazaniu wybranym zaufanym pracownikom obowiązków służbowych związanych z prowadzeniem konkretnego lokalu handlowo-cukierniczego. Nie powstaje w ten sposób działalność całkowicie niezależna od Wnioskodawcy, gdyż Wnioskodawca wykonuje różne funkcje kierownicze w całej jednostce (wspólne zamówienia, rekrutacja, księgowość, rozliczenia pieniężne), jednak wyodrębnienie takie pozwala poszczególnym jednostkom (cukierniom) funkcjonować na wypadek dłuższej nawet nieobecności właściciela (Wnioskodawcy). Sfera działalności związanej z wynajmem jest wyodrębniona poprzez ten fakt, że pracownicy cukierni nie mają żadnych obowiązków związanych z wynajmem, zaś wręcz przeciwnie – wykonują na rzecz Wnioskodawcy jako centrali takie same świadczenia niejako w imieniu swojej placówek, jakie wykonują najemcy niejako w imieniu ich lokali – tzn. sprzątają odpowiednie powierzchnie, utrzymują stosowne relacje z firmami zewnętrznymi, wykorzystują części powierzchni wspólnych budynku itp. Patrząc z punktu widzenia struktury:
Schemat – załącznik PDF – str. 14
Wyodrębnienie finansowe polega na tym, iż do końca roku 2015 dla celów rachunkowości zarządczej prowadzone były ewidencje niepodatkowe (w postaci ewidencji własnych Wnioskodawcy), zaś od początku 2016 w ramach ksiąg prowadzonych w oparciu o ustawę o rachunkowości, zgodnie z polityką rachunkowości, istnieje pełne wyodrębnienie rachunkowo-finansowe operacji gospodarczych związanych z poszczególnymi sferami działalności. Było i jest możliwe stwierdzenie na każdą chwile zobowiązań i należności danej sfery działalności, wyniki w zakresie sprzedaży, wydatki (koszty), rentowność oraz stosowane ceny. Jedyny wyłom w samodzielności finansowej punktów sprzedaży polega na niedokonywaniu płatności stanowiących równowartość czynszu najmu – ze względu na fakt, iż są to lokale właściciela punktu, wyjąwszy oczywiście lokal C korzystający z nieruchomości najmowanych od podmiotu zewnętrznego.
Sfera działalności składająca się z trzech punktów handlowo-cukierniczych jest niemal samodzielna w każdym z tych trzech punktów z osobna; każdy bowiem punkt handlowo-cukierniczy posiada pracowników, wyposażenie oraz kierownika, dzięki którym jest w stanie funkcjonować samodzielnie na rynku. Pewne funkcje wspólne dla tych trzech punktów pełni centrala (obecnie Wnioskodawca) – rekrutuje on pracowników, wyznacza kierownika, określa kierownikowi zadania, nadzoruje wspólne zamówienia, realizuje zadania z zakresu księgowości oraz rachunku przepływów pieniężnych. Te jednak zadania, nie mieszczące się w kompetencjach pojedynczych punktów, pełni jedna osoba, zaś po zbyciu ich (aportem) na rzecz sp. z o.o. te same funkcje pełnić będzie zarząd tej sp. z o.o. lub wyznaczona przez zarząd osoba. W efekcie choć jeden punkt handlowo-cukierniczy nie jest wyodrębniony organizacyjnie i finansowo, to jednak wszystkie punkty naraz, w powiązaniu z jedną osobą pełniącą funkcje zarządcze, stanowi całość organizacyjną. Czasowy brak nadzoru centrali nad poszczególnymi punktami nie powoduje utraty możliwości działania, bowiem pracownicy kierujący poszczególnymi punktami są w stanie prowadzić działalność na tym samym poziomie w dalszym ciągu, jednak zabraknie wizji rozwoju strategicznego a ponadto funkcje z zakresu rachunkowości są wydzielone na zewnątrz (outsorcing) i kontakt w tym zakresie podtrzymuje centrala.
Wnioskodawca wskazał również, że nowo związana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstąpi w prawa i obowiązki wynikające ze wszystkich umów zawartych przez Wnioskodawcę w ramach tej sfery działalności gospodarczej. Zostaną ponadto zawarte dwie nowe umowy z Wnioskodawcą – umowy najmu lokalu w nieruchomości A oraz B, dzięki którym spółka ta pozyska prawo do korzystania z lokali, w których obecnie działają cukiernie.
Na pytanie organu „Czy na zdolność funkcjonowania aportowanego zespołu składników w ramach nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kontynuowania przez nią działalności w zakresie działalności gastronomicznej (cukierniczej), nie będzie wpływać fakt, że przedmiotem aportu nie będą nieruchomości...” Wnioskodawca wskazał „Nie, ponieważ trzy zespoły pracowników, wiedzy, towarów i wyposażenia mogą stanowić cukiernię w dowolnym miejscu – łatwiej jest bowiem o lokal, niż o wyposażenie i wdrożony do pracy samodzielny zespół pracowników. Niemniej jednak w związku z wniesieniem cukierni w formie aportu do sp. z o.o. w mieniu Wnioskodawcy powstanie wolny majątek w postaci nieruchomości przeznaczonych na wynajem po cenach rynkowych, jak dla innych najemców. Biorąc pod uwagę poziom rentowności cukierni nie ma przeszkód, aby umowy najmu zawarła właśnie nowopowstała sp. z o.o. Co więcej, jedna z nieruchomości (nieruchomość C) jest nieruchomością stanowiącą własność podmiotu trzeciego i prawa i obowiązki wynikające z tej umowy najmu zostaną wniesione aportem do sp. z o.o. Tak więc działalność jednej z cukierni w ogóle nie zostanie zakłócona w najmniejszy sposób – nawet formalnie – procesem wniesienia aportu.”
Na pytanie organu „Czy pomimo wyłączenia z przedmiotu aportu budynków (tj. budynku wykorzystywanego na potrzeby działalności gastronomicznej (cukierniczej) oraz budynku użytkowego wykorzystywanego w części na potrzeby działalności gastronomicznej (cukierniczej) w zbywanym zespole składników majątkowych zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy jego poszczególnymi składnikami, tak żeby aportowana masa majątkowa (działalność cukiernicza) służyła spółce do kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie w jakim była ona realizowana w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy...” Wnioskodawca wskazał „Nie, takie wyłączenie nie stanowić będzie przeszkody w działalności gospodarczej. Jest rzeczą oczywistą, iż większość podmiotów gospodarczych prowadzi działalność gospodarczą w lokalu najmowanym, zatem prawo do korzystania z nieruchomości nigdy nie jest gwarantowane wieczyście. Nie stanowi to jednak przeszkody w kontynuowaniu działalności w innym miejscu, sklepy czy placówki usługowe często przenoszone są przecież z jednego miejsca na inne. Tak więc i w omawianym przypadku w prowadzeniu działalności nie stanowi przeszkody brak praw do lokalu, gdyż sam lokal jest najmniej istotnym elementem pozwalającym na samodzielne prowadzenie działalności, choć z pewnością lokalizacja tego lokalu jest istotna dla stosowanych cen czy rentowności przedsięwzięcia.
Jeżeli chodzi o nieruchomość A, to nie jest możliwe przeniesienie na spółkę w formie aportu własności lokalu, bowiem lokal ten nie posiada wyodrębnionego prawa własności, zaś z kolei przeniesienie własności całego budynku nie jest możliwe, gdyż znacząca jego część jest wykorzystywana na cele centrali – czyli również na usługi zarządzania nieruchomościami; zarazem nie można wnieść praw z umowy najmu, gdyż obecnie Wnioskodawca nie może skutecznie sam sobie wynająć lokalu, deklaruje jednak zawarcie umowy najmu z nabywcą zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
Jeżeli chodzi o nieruchomość B, to podobnie jak w przypadku nieruchomości A, lokal wykorzystywany na cukiernię nie stanowi przedmiotu odrębnego prawa własności i nie da się go wnieść aportem wraz z resztą piekarni; większość budynku wykorzystywana jest na zupełnie inne cele (jest to centrum handlowe); zarazem nie można wnieść praw z umowy najmu, gdyż obecnie Wnioskodawca nie może skutecznie sam sobie wynająć lokalu, deklaruje jednak zawarcie umowy najmu z nabywcą zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
Jeżeli chodzi o nieruchomość C, to prawa do korzystania z tej nieruchomości przejdą na nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz z tą zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.”
Na pytanie organu „Czy zostanie zawarta z nowo zawiązaną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością umowa najmu budynków w celu kontynuacji działalności gastronomicznej w dotychczasowej lokalizacji...” Wnioskodawca wskazał „Tak”.
Natomiast na pytanie organu „Czy w związku z opisaną we wniosku transakcją aportu zostaną przeniesione prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lokali na Pani punkty cukiernicze...” Wnioskodawca wskazał „Tak – na lokal oznaczony powyżej literą C. Punkty cukiernicze A oraz B nie korzystają z lokali w oparciu o umowę najmu, gdyż lokale stanowią niewyodrębnioną część budynków stanowiących własność właściciela punktów cukierniczych – Wnioskodawcy.”
Czy w związku z wycofaniem z pozarolniczej działalności gospodarczej wskazanych wyżej składników majątkowych będą ciążyć na Wnioskodawcy jakieś zobowiązania podatkowe, w tym w związku z korektą podatku VAT odliczonego...
Czy wniesienie aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wskazanych wyżej składników majątkowych podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Nie nastąpi zatem przekazanie majątku na cele osobiste podatnika, o którym mowa w art. 7 ust. l pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ani też inna dostawa towarów. Nie zmieni się również prawo do odliczenia VAT i nie wystąpi obowiązek korekty VAT odliczonego.
Stosownie do wyroku NSA z 6 listopada 2014 r. w sprawie I FSK 1668/13 „tylko wówczas, gdy przekazywany zespół aktywów przedsiębiorstwa jest niewystarczający do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej (w oparciu o przekazane składniki majątkowe), czynność taka jest objęta VAT, o ile przysługiwało od tych aktywów prawo do odliczenia VAT”. Wskazany wyżej zespół składników majątkowych jest w pełni wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem działalność gastronomiczno-cukierniczą może zostać uruchomiona w dowolnym punkcie w oparciu o umowę najmu, czy nawet w większej ilości punktów. Nie bez znaczenia jest fakt, iż obligacyjne prawo do korzystania z lokalu gastronomicznego posiada nabywca tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w związku z czym będzie on mógł poprowadzić i poprowadzi w dalszym ciągu działalność otrzymanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
(t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, że w rozpoznawanej sprawie w odniesieniu do majątku nieruchomego (budynków) oraz związanych z nim innych wskazanych w treści wniosku środków trwałych, który Wnioskodawca ma zamiar wynajmować, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy. Przedmiotowe nieruchomości bowiem – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – nie będą przekazane do majątku osobistego Wnioskodawcy i nie będą wykorzystywane na cele prywatne, lecz –w związku z jego przeznaczeniem do wynajmu – będą nadal przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
ust. 2 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji czynność polegająca na przeniesieniu majątku nieruchomego (budynków) oraz związanych z nim innych wskazanych w treści wniosku środków trwałych do majątku niezwiązanego z pozarolniczą działalnością gospodarczą w sytuacji, gdy ww. nieruchomości będą w dalszym ciągu wykorzystywane do działalności gospodarczej – nie będzie skutkowała opodatkowaniem podatkiem VAT przedmiotowej transakcji, gdyż w istocie nie będzie to przekazanie na cele prywatne w rozumieniu ustawy o VAT.
księgi i dokumenty związane z tą sferą mojej działalności,
Mimo wyłączenia z przedmiotu aportu budynków (tj. budynku wykorzystywanego na potrzeby działalności gastronomicznej (cukierniczej) oraz budynku użytkowego wykorzystywanego w części na potrzeby działalności gastronomicznej (cukierniczej) w zbywanym zespole składników majątkowych zostaną zachowane funkcjonalne związki pomiędzy jego poszczególnymi składnikami, tak żeby aportowana masa majątkowa (działalność cukiernicza) służyła spółce do kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie w jakim była ona realizowana w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy i nie stanowiła przeszkody w działalności gospodarczej. Wskazać również należy, że nabywca ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych będzie kontynuować działalność punktów handlowo-cukierniczych w niezmienionej formie.
Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi regulacjami prawnymi, zdaniem Organu składniki majątkowe będące przedmiotem wskazanej we wniosku transakcji stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Ww. zespół składników majątkowych jest bowiem wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej. Jak wskazał Wnioskodawca jest to wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych związanych z działalnością lokalu gastronomiczno-cukierniczego i może przez to stanowić odrębne przedsiębiorstwo – cukiernię, a ponadto ta wydzielona część przedsiębiorstwa posiada samodzielność w podejmowaniu decyzji jej dotyczących. Każdy punkt handlowo-cukierniczy jest kierowany przez jednego pracownika, który pełni funkcje zarządcze tzn. dba, aby codziennie do sprzedaży zakupiono i przygotowano stosowną ilość produktów cukierniczych (tzn. zarządzenie zasobami magazynowymi), aby stosowna ilość pracowników przybyła do pracy oraz dba o porządek zgodnie z obowiązującymi przepisami. Jednocześnie od działalności cukierniczej (gastronomicznej) jest wyodrębniona działalność związana z wynajmem nieruchomości, którą zajmuje się wyłącznie Wnioskodawca. Możliwe jest również wyodrębnienie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań związanych z działalnością wyodrębnionej części przedsiębiorstwa i takie też wyodrębnienie następuje faktycznie dla celów ustalenia rentowności tej części przedsiębiorstwa, która odpowiada za zarządzanie nieruchomościami, oraz tej części przedsiębiorstwa, która odpowiada za prowadzenie działalności gastronomiczno-cukierniczej. Wnioskodawca wskazał również, że do końca 2015 r. dla celów rachunkowości zarządczej prowadził ewidencje niepodatkowe w postaci ewidencji własnych, natomiast od początku 2016 r. w ramach ksiąg prowadzonych w oparciu o ustawę o rachunkowości istnieje pełne wyodrębnienie rachunkowo-finansowe operacji gospodarczych związanych z poszczególnymi sferami działalności. Ponadto zespół ww. składników materialnych i niematerialnych stanowi potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo – cukiernię – samodzielnie realizujące cele gospodarcze i postrzeganej w otoczeniu gospodarczym jako faktycznie niezależne przedsiębiorstwo. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca każdy punkt handlowo-cukierniczy posiada pracowników, wyposażenie oraz kierownika, dzięki którym jest w stanie funkcjonować samodzielnie na rynku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ...., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IBPP3/4512-798/15/KS