Source: https://interpretacje-podatkowe.org/paliwo/iptpp4-4512-145-15-4-mk
Timestamp: 2017-10-24 04:00:17
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 Art. 7
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 art. 7
 art. 7
 FSK 
 art. 7
 art. 88

Document Content:
Czy transakcja zakupu paliwa dokonana przy użyciu karty ...refakturowana przez Leasingodawcę daje Leasingobiorcy prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w tej fakturze?
IPTPP4/4512-145/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2015 r. (data wpływu 6 marca 2015 r), uzupełnionym pismem z dnia 5 maja 2015 r. (data wpływu 11 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze dokumentującej zakup paliwa dokonany przy użyciu karty paliwowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze dokumentującej zakup paliwa dokonany przy użyciu karty paliwowej.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 maja 2015 r. w zakresie doprecyzowania stanu faktycznego.
Od 01.12.1990 Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Ewidencji Działalności Gospodarczej. Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej jest produkcja opakowań z papieru i tektury. Od 28.05.1993 r. Wnioskodawczyni jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej z Europejskim Funduszem Leasingowym w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni użytkuje samochody ciężarowe.
W związku z zawartymi umowami Leasingodawca zaproponował, aby zakupy paliwa były finansowane w EFL przy użyciu karty paliwowej, tj. karty flotowej PKN ....
Zgodnie z umową o świadczenie usługi Karta Paliwowa Leasingodawca będzie świadczył usługę Karta Paliwowa polegającą na sprzedaży Leasingobiorcy towarów i usług nabywanych uprzednio przez Leasingodawcę od Polskiego Koncernu Naftowego ... SA (PKN...), który jednocześnie jest operatorem i wydawcą Karty Paliwowej. W tym celu Wnioskodawczyni otrzymała do każdego nowo leasingowanego pojazdu promocyjną kartę flotową PKN .... Karty paliwowe nie były obciążone opłatą za jej wydanie, a nadto Wnioskodawczyni uzyskała rabat w wysokości 10 groszy za każdy litr paliwa zakupiony na stacji sieci ...i .... Kierowcy tankują paliwo na wskazanych stacjach paliw. Dostawca (stacja paliw) równowartością wydanego paliwa w ramach programu Flota obciąża Leasingodawcę. Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy. Po upływie każdego okresu rozliczeniowego Leasingodawca wystawia na Leasingobiorcę fakturę za transakcje dokonane przy użyciu karty z wyszczególnioną kwotą podatku VAT (stawka 23%).
W uzupełnieniu Wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że celem nabycia kart paliwowych od Leasingodawcy było:
ułatwienie w tankowaniu paliwa i rozliczeniach z tym związanych;
uprawnienie do otrzymania karty bez opłaty za jej wydanie oraz uzyskanie rabatu w wysokości 10 groszy za każdy litr paliwa zakupiony na stacjach sieci .... i ... (w odniesieniu do jednego samochodu).
Z umowy nie wynika, że Leasingodawca dostarczający Wnioskodawczyni karty paliwowe ma wpływ na ceny towarów i usług nabywanych na stacjach benzynowych - przy użyciu przedmiotowych kart paliwowych.
Odpowiedzialność za wady produktów nabywanych przy użyciu przedmiotowych kart paliwowych przez Wnioskodawczynię ponosi Emitent karty - PKN ....
Zgodnie z zapisami umowy wszelkie roszczenia z tytułu rękojmi i szkód związanych z zakupionymi towarami i usługami Leasingobiorca (Wnioskodawca) będzie zgłaszał bezpośrednio do PKN ....
Wnioskodawczyni nabyła władztwo ekonomiczne nad zakupionymi towarami i usługami w momencie ich nabycia.
Leasingodawca nie rozporządzał towarami i usługami przed nabyciem ich przez Wnioskodawczynię.
Towary i usługi w momencie zakupu przez Wnioskodawczynię, przy użyciu przedmiotowych kart paliwowych, były w posiadaniu stacji paliw.
Wnioskodawczyni nabywała towary i usługi na stacjach PKN ... w imieniu Leasingodawcy i na swoją rzecz.
Przedmiotowe karty paliwowe są przypisane do konkretnego samochodu ciężarowego.
Paliwo nabywane przy pomocy kart paliwowych wykorzystywane jest do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Opis stanu faktycznego dotyczy trzech samochodów ciężarowych o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
samochód dostawczy RENAULT
samochód MERCEDES BENZ
samochód MERCEDES 3HNZ
Przedmiotowe pojazdy samochodowe są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 a ustawy o podatku od towarów i usług.
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych (wymienionych w odpowiedzi 1 la) zostało stwierdzone na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz adnotację w dowodzie rejestracyjnym o spełnieniu tych wymagań.
Pojazdy samochodowe, wymienione w punkcie 11a odpowiedzi na wezwanie, nie są pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10 osób.
Czy transakcja zakupu paliwa dokonana przy użyciu karty ...refakturowana przez Leasingodawcę daje Leasingobiorcy prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w tej fakturze...
Zdaniem Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę charakter opisanej transakcji Wnioskodawczyni uważa, że zapis Art. 7 ust. 8 ustawy o VAT daje podstawę nabywcy do odliczenia podatku VAT od zakupów „opłaconych” kartą paliwową.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do dyspozycji art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności.
Zgodnie z dyspozycją art. 86a ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2014 r., w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
Artykuł 2 pkt 36 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.) stanowi, że użyte w ustawie określenie pojazd specjalny oznacza - pojazd samochodowy lub przyczepę przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji.
Stosownie do dyspozycji ust. 3 omawianego artykułu, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
Jak wynika z ust. 4 ww. artykułu, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
w odniesieniu do których
pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń
Stosownie do § 2 obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2014 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2014 r. (Dz. U. z 2014 r., poz. 407), za pojazdy samochodowe inne niż określone w art. 86a ust. 9 ustawy uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika uznaje się pojazdy samochodowe będące pojazdami specjalnymi o przeznaczeniu:
Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:
Z ust. 2 tego artykułu wynika, że przepis ust. 1 nie dotyczy pojazdów samochodowych, które są wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej z Europejskim Funduszem Leasingowym w działalności gospodarczej użytkuje samochody ciężarowe. W związku z zawartymi umowami Leasingodawca zaproponował, aby zakupy paliwa były finansowane w EFL przy użyciu karty paliwowej, tj. karty flotowej PKN . Zgodnie z umową o świadczenie usługi Karta Paliwowa Leasingodawca będzie świadczył usługę Karta Paliwowa polegającą na sprzedaży Leasingobiorcy towarów i usług nabywanych uprzednio przez Leasingodawcę od Polskiego Koncernu Naftowego SA (PKN ...), który jednocześnie jest operatorem i wydawcą Karty Paliwowej. Po upływie każdego okresu rozliczeniowego Leasingodawca wystawia na Leasingobiorcę fakturę za transakcje dokonane przy użyciu karty z wyszczególnioną kwotą podatku VAT (stawka 23%). celem nabycia kart paliwowych od Leasingodawcy było:
uprawnienie do otrzymania karty bez opłaty za jej wydanie oraz uzyskanie rabatu w wysokości 10 groszy za każdy litr paliwa zakupiony na stacjach... sieci i ... (w odniesieniu do jednego samochodu).
Z umowy nie wynika, że Leasingodawca dostarczający Wnioskodawczyni karty paliwowe ma wpływ na ceny towarów i usług nabywanych na stacjach benzynowych - przy użyciu przedmiotowych kart paliwowych. Odpowiedzialność za wady produktów nabywanych przy użyciu przedmiotowych kart paliwowych przez Wnioskodawczynię ponosi Emitent karty – PKN.... Zgodnie z zapisami umowy wszelkie roszczenia z tytułu rękojmi i szkód związanych z zakupionymi towarami i usługami Leasingobiorca (Wnioskodawca) będzie zgłaszał bezpośrednio do PK.... Wnioskodawczyni nabyła władztwo ekonomiczne nad zakupionymi towarami i usługami w momencie ich nabycia. Leasingodawca nie rozporządzał towarami i usługami przed nabyciem ich przez Wnioskodawczynię. Towary i usługi w momencie zakupu przez Wnioskodawczynię, przy użyciu przedmiotowych kart paliwowych, były w posiadaniu stacji paliw. Wnioskodawczyni nabywała towary i usługi na stacjach PKN ... w imieniu Leasingodawcy i na swoją rzecz. Przedmiotowe karty paliwowe są przypisane do konkretnego samochodu ciężarowego. Paliwo nabywane przy pomocy kart paliwowych wykorzystywane jest do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc się do możliwości zakwalifikowania transakcji z udziałem kart paliwowych jako transakcji (dostaw) łańcuchowych, o których mowa w ww. art. 7 ust. 8 ustawy należy podkreślić, że warunkiem niezbędnym zaistnienia omawianego unormowania jest to, że towar zostaje wydany przez pierwszy podmiot ostatniemu w kolejności podmiotowi, przy czym podmioty pośredniczące w ogóle nie wchodzą w fizyczne posiadanie przedmiotu dostawy. Wskazany artykuł bazuje zatem na konstrukcji opartej na fikcji prawnej, zgodnie z którą – dla potrzeb podatku VAT – przyjmuje się, że dostawy towarów dokonuje każdy podmiot uczestniczący w transakcji łańcuchowej, mimo że wydanie towaru ma miejsce tylko raz. W kontekście powyższych informacji istotne jest uznanie, że na każdy z podmiotów uczestniczących w takiej transakcji następuje przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, czyli – w istocie – przeniesienie (uznanie, że takie przeniesienie miało miejsce) praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości korzystania z niej oraz ustalania warunków takiego korzystania.
W przypadku zatem, gdy kolejny w łańcuchu podmiot ma prawo do kształtowania ceny towaru, warunków jego nabycia, ale także przykładowo obciążony zostaje ponoszeniem obowiązków reklamacyjnych w stosunku do np. wadliwego towaru, to uznać należy, że podmiot taki posiada prawo do faktycznego rozporządzania rzeczą jak właściciel. W tym kontekście duże znaczenie mają postanowienia umowne pomiędzy dostawcą towaru (tu w postaci paliwa bądź innych artykułów dostępnych na stacji paliw czy usług) i podmiotem, dla którego wydano karty paliwowe. Jeżeli zatem z treści umowy wynika, że drugi w łańcuchu podmiot będzie miał wpływ na wspomniane wyżej istotne elementy kształtujące obrót danym towarem, to wówczas należy uznać, że rozporządza on daną rzeczą jak właściciel, czyli – biorąc pod uwagę analizowaną kwestię – jest czynną stroną transakcji, w ramach której kolejna w szeregu dostawa, tj. – wg schematu przedstawionego wyżej – dostawa na rzecz nabywcy (użytkownika samochodu), będzie dokonana (uznana za dokonaną) przez niego. Podkreślenia, w tym aspekcie wymaga również, że ust. 8 art. 7 ustawy o VAT posługuje się wprost stwierdzeniem, że „uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach”, czyli uznaje się, że prawo do rozporządzania towarami jak właściciel miał każdy z podmiotów występujących w ww. łańcuchu, tj. uznaje się, że podmiot taki miał możliwość władania rzeczą w sensie ekonomicznym, np. czerpania z niej pożytków. Dostawa łańcuchowa nie musi zatem oznaczać (i nie oznacza) faktycznego wydania towaru na każdym etapie łańcucha, ani nie musi oznaczać, że podmiot uznany za rozporządzający powinien rzeczywiście rozporządzać rzeczą w tym znaczeniu, że przykładowo powinien być świadomy wszystkich czynności związanych z dysponowaniem towarem, tj. np. kiedy i kto faktycznie obraca (obracał) rzeczą. Termin „uznaje się” oznacza bowiem, że bez względu na faktyczne działania, przyznawane jest im – niejako a priori – takie, a nie inne znaczenie.
Natomiast jeżeli w ramach umowy zawarta byłaby klauzula, że Leasingodawca, przykładowo, pobiera od nabywcy opłaty za wydanie oraz obsługę karty, przy czym jednocześnie nie posiada żadnych uprawnień decyzyjnych co do istotnych elementów związanych z dostawą towarów, np. nie kształtuje ceny towaru oraz nie ponosi odpowiedzialności za wady produktu, należałoby w takim stanie faktycznym przyjąć, że Leasingodawca nie jest podmiotem, który można by określić jako dostawcę (paliwo przekazywane jest bezpośrednio pomiędzy stacją paliw i nabywcą – klientem), zaś transakcja pomiędzy Leasingodawcą i nabywcą nie nosi znamion dostawy (Leasingodawca, z przyczyn, o których mowa wyżej, nie dysponuje paliwem jak właściciel, zatem nie może przekazać tego prawa, tj. odsprzedać paliwa, na rzecz swoich kontrahentów).
W podobnym kontekście wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01, w postępowaniu pomiędzy Auto Lease Holland BV a Bundedamt fur Finanzen. W sprawie tej podatnik, będący firmą leasingową, oferował swoim klientom usługę zarządzania zakupami paliwa do samochodów będących przedmiotem leasingu. W ramach usługi podatnik udostępniał klientom karty kredytowe wystawione na siebie. Klienci dokonywali płatności ryczałtowych w ciągu roku. Na zakończenie roku następowało rozliczenie końcowe, na podstawie którego klienci obciążani byli rzeczywistymi kosztami paliwa. Faktury za paliwo wystawiane były przez stacje benzynowe na Auto Lease, który ujmował te koszty na fakturze za usługi leasingu wystawiane klientom.
Trybunał zauważył, „iż »dostawa towarów« nie odwołuje się do przeniesienia własności zgodnie z procedurami określonymi w stosownym prawie krajowym, lecz obejmuje wszelkie przeniesienie majątku rzeczowego przez jedną stronę, które uprawnia drugą stronę w rzeczywistości do dysponowania nim tak, jakby ta strona była właścicielem tego majątku. Cel VI Dyrektywy może być zagrożony, jeśli warunki wystąpienia dostawy towarów - będącej jedną z trzech transakcji opodatkowanych - różniłyby się w poszczególnych Państwach Członkowskich, jak to ma miejsce w przypadku warunków regulujących przeniesienie własności w prawie cywilnym. W konsekwencji, aby odpowiedzieć na przekazane pytanie, konieczne jest ustalenie, na rzecz kogo - leasingodawcy czy leasingobiorcy - spółki naftowe przenosiły, w postępowaniu głównym, to prawo do rzeczywistego dysponowania towarem jak właściciel. Nie podlega sporowi, że leasingobiorca ma prawo do dysponowania paliwem tak, jakby był on jego właścicielem. Otrzymuje on paliwo bezpośrednio na stacjach benzynowych, a Auto Lease nie ma w żadnym momencie prawa do decydowania, w jaki sposób to paliwo ma zostać zużyte i w jakim celu. Argument, iż paliwo jest dostarczane Auto Lease, biorąc pod uwagę, że leasingobiorca nabywa paliwo w imieniu i na koszt tej spółki, która ponosi z góry koszt tego towaru, nie może być przyjęty”.
Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 sierpnia 2012 r. I FSK 1177/11, wskazując, że mimo że wyrok TSUE został wydany w sprawie dotyczącej umowy leasingu, ale zawarte w jego uzasadnieniu tezy mają szerszy, uniwersalny charakter - odnoszący się do rozumienia pojęcia „dostawy towarów” na tle prawa podatkowego.
Z opisanych we wniosku okoliczności wynika, że poza zapewnieniem możliwości korzystania z kart paliwowych wydanych na rzecz Wnioskodawczyni, Leasingodawca nie ma wpływu na ceny towarów i usług nabywanych na stacjach benzynowych, nie ponosi odpowiedzialności za wady produktów nabywanych przy użyciu przedmiotowych kart, w przypadku powstania roszczeń z tytułu rękojmi i szkód związanych z zakupionymi towarami, Leasingodawca nie występuje do dostawcy o naprawienie szkód oraz nie bierze udziału w procesie reklamacyjnym. Leasingodawca nie rozporządzał towarami i usługami przed nabyciem ich przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni nabyła władztwo ekonomiczne nad zakupionymi towarami i usługami w momencie ich nabycia. Towary i usługi w momencie zakupu przez Wnioskodawczynię, przy użyciu przedmiotowych kart paliwowych, były w posiadaniu stacji paliw. Z powyższego wynika, że Leasingodawca nie dokonuje dostawy towarów i usług nabywanych przez Wnioskodawczynię przy pomocy kart paliwowych. Z okoliczności transakcji wynika, że nie rozporządza nabywanymi towarami i usługami jak właściciel. W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawczyni nabywa paliwo bezpośrednio na stacjach benzynowych, a Leasingodawca nie ma wpływu na wysokość ceny nabywanego paliwa oraz w jaki sposób i w jakim celu paliwo ma zostać zużyte. Leasingodawca w związku z zawartymi umowami leasingu operacyjnego na samochody ciężarowe zaproponował, aby zakupy paliwa były finansowane przez Leasingodawcę przy użyciu karty paliwowej. Tak więc w tym przypadku Leasingodawca świadczy jedynie usługę polegającą na finansowaniu dokonywanych przez Wnioskodawczynię zakupów towarów i usług w tym nabywanego paliwa. Zatem Leasingodawca nie występuje w łańcuchu dostaw towarów i nie dostarcza nabywanego przez Wnioskodawczynię paliwa. W momencie zakupu towarów na stacjach paliwowych, Wnioskodawczyni nabywa ekonomiczne władztwo nad zakupionym paliwem i zużywa je na własne potrzeby. Jedynie płatność za zakupione paliwo jest odroczona do czasu wystawienia faktury przez Leasingodawcę.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że w rozpatrywanym przypadku nie znajdzie zastosowania przepis art. 7 ust. 8 ustawy o VAT, ponieważ Leasingodawca nie występuje w łańcuchu dostaw jako podmiot dokonujący dostawy paliwa, a jedynie finansuje jego zakup. Wystawiane przez Leasingodawcę faktury nie dokumentują nabycia paliwa ze strony Wnioskodawczyni od Leasingodawcy. Wnioskodawczyni dokonuje faktycznego nabycia na stacjach paliw od PKN ,... Otrzymane przez Wnioskodawczynię od Leasingodawcy faktury nie potwierdzają nabycia paliwa pomiędzy tymi podmiotami. W konsekwencji zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy, Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach za zakup paliwa przy użyciu kart paliwowych wystawianych przez Leasingodawcę.
ILPP4/443-603/14-4/TK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Paliwo > IPTPP4/4512-145/15-4/MK