Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpbi-1-4511-374-15-zk
Timestamp: 2017-09-21 08:35:50
Legal References Found: art. 22
 art. 22
 art. 22
 Art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14

Document Content:
Czy dla budynku handlowo-usługowego sklasyfikowanego w rodzaju 103 Klasyfikacji Środków Trwałych mogę zastosować indywidualną stawkę amortyzacji nie wyższą niż 33,33%, tak by okres amortyzacji nie był krótszy niż 3 lata, zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Czy dla pozostałych budynków mogę zastosować indywidualna stawkę amortyzacji nie wyższą niż 10%?
IBPBI/1/4511-374/15/ZKinterpretacja indywidualna
W dniu 30 marca 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do amortyzacji wskazanych we wniosku budynków i budowli. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 9 czerwca 2015 r. Znak: IBPBI/1/4511-374/15/ZK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 19 czerwca 2015 r.
W skład nieruchomości wchodzi plac utwardzony płytami betonowymi (miejsca parkingowe, droga dojazdowa, plac manewrowy), całość jest ogrodzona. Nieruchomość przewidziana do zakupu jest użytkowana ponad 5 lat przez właściciela i zostanie po zakupie po raz pierwszy wprowadzona do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy. Środki trwałe, tj. budynki, wiaty spełniają kryteria używanego środka trwałego i do dnia dzisiejszego są wynajmowane na cele prowadzonej w nich działalności gospodarczej. Po zakupie budynek handlowo-administracyjny zostanie przeznaczony na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność usługową (warsztat) oraz pomieszczenia biurowe. Pozostałe budynki zostaną przeznaczone do wynajmu. Budynek handlowo-magazynowy będzie wynajęty na działalność handlową, w związku z tym spełnia kryteria lokalu handlowo-usługowego i zostanie zaliczany do rodzaju 103 Klasyfikacji Środków Trwałych. Budynek handlowo-administracyjny zostanie zakwalifikowany do rodzaju 101 Klasyfikacji Środków Trwałych, jako budynek przemysłowy. Wiaty zostaną zakwalifikowane do rodzaju 291 Klasyfikacji Środków Trwałych, jako pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, natomiast budynek portierni do rodzaju 109 Klasyfikacji Środków Trwałych, jako pozostałe budynki niemieszkalne. Budynki są trwale związane z gruntem. Plac na terenie nieruchomości został utwardzony płytami betonowymi. Elementami składowymi placu są drogi dojazdowe, miejsca parkingowe oraz plac manewrowy, które obsługują wszystkie budynki na terenie nieruchomości. Kwalifikuje się on do grupy 2 KŚT, pod pozycją 220, jako autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe.
Czy dla budynku handlowo-usługowego sklasyfikowanego w rodzaju 103 Klasyfikacji Środków Trwałych mogę zastosować indywidualną stawkę amortyzacji nie wyższą niż 33,33%, tak by okres amortyzacji nie był krótszy niż 3 lata, zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy dla pozostałych budynków mogę zastosować indywidualna stawkę amortyzacji nie wyższą niż 10%...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji dla używanego budynku zakwalifikowanego, jako handlowo-usługowy sklasyfikowanego w rodzaju 103 Klasyfikacji Środków Trwałych, będzie mógł zastosować indywidualną stawkę amortyzacji, nie wyższą niż 33,33% tak, by okres amortyzacji nie był krótszy niż 3 lata, zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 22j ust. 1 pkt 3 tej ustawy, powołuje się na Klasyfikację Środków Trwałych, która w rodzaju 103 wymienia budynki handlowo-usługowe. Ta z kolei dla rodzaju 103 określa podstawową stawkę amortyzacyjnej w wysokości 10%, a więc nie 2,5% (co grupowałoby budynek w punkcie 4 ust. 1 art. 22j ww. ustawy). Wnioskodawca uważa, że może zastosować indywidualną stawkę amortyzacji w wysokości nie wyższej niż 33,33% rocznie, tak by okres amortyzacji nie był krótszy niż 3 lata, ponieważ opis w Załączniku nr 1, przy rodzaju 103 Klasyfikacji - wskazującej Kioski towarowe o kubaturze 500 m3 - jest błędem ustawodawcy, gdyż jest niezgodny z treścią art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy oraz grupowaniem Klasyfikacji Środków Trwałych i nie może wpływać na zastosowanie prawidłowej indywidualnej stawki amortyzacji dla budynków handlowo-usługowych, wynikającej z art. 22j pkt 3 w związku z literą a tej ustawy. Dodatkowym potwierdzeniem rodzaju obiektów sklasyfikowanych w rodzaju 103 jest odniesienie w Klasyfikacji Środków Trwałych do klasyfikacji PKOB, gdzie również w PKOB znajdujemy opis dla rodzaju 123 Budynki handlowo-usługowe (a nie kioski, które błędnie wpisano w załączniku nr 1 ustawy).
Budynek handlowo-usługowy wchodzący w skład zakupionej przez Wnioskodawcę nieruchomości przed jego nabyciem, był wykorzystywany przez poprzedniego właściciela dłużej niż 60 miesięcy i budynek ten spełnia definicję „używanego środka trwałego”, o której mowa w art. 22j ust. 3 ww. ustawy. Ponadto, skoro budynek został po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, to tym samym spełniona została druga z przesłanek pozwalających na ustalenie indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla tego budynku, na podstawie art. 22j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Budynek handlowo-administracyjny oraz wiaty, jako używane, trwale związane z gruntem, mogą być amortyzowane przez 10 lat. Stosownie do art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane, co najmniej przez okres 60 miesięcy. Przedmiotowe nieruchomości (zaliczane do rodzaju 101 i 291 Klasyfikacji Środków) będą po raz pierwszy wprowadzone do ewidencji środków firmy. Mogą być, więc amortyzowane wg indywidualnej stawki amortyzacyjnej przez okres nie krótszy niż 10 lat. Możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej reguluje art. 22j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Możliwość ustalenia przez podatnika indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla budynków (lokali) przewiduje art. 22j ust. 1 pkt 3 i 4 ww. ustawy. Stosownie do jego treści, z zastrzeżeniem art. 22l, podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
-dla których okres amortyzacji - nie może być krótszy niż 3 lata (pkt 3),
-dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5 % - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika z tym, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat (pkt 4).
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca zakupił na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomość gruntową zabudowaną budynkami i budowlami, zaliczonymi do rodzaju KŚT: budynkiem handlowo-usługowym - 103, budynkiem warsztatowo-administracyjnym i budynkiem warsztatu betoniarskiego - 101, wiatą magazynową - 104, budynkiem murowanym - 109.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w istocie ww. budynek handlowo-usługowy został prawidłowo zaliczony do rodzaju 103 KŚT Budynki handlowo-usługowe, to Wnioskodawca może dla tego środka trwałego, indywidualnie ustalić stawkę amortyzacyjną i przyjąć okres amortyzacji nie krótszy niż 36 miesięcy, zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a ww. ustawy. Zauważyć przy tym, należy, że wbrew sugestii Wnioskodawcy w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym Załącznik Nr 1 do ustawy brak jest „błędu ustawodawcy”. Co do zasady bowiem dla środków trwałych zaliczanych do rodzaju 103 mieszczącego się w podgrupie 10 KŚT, stawka amortyzacyjna wynosi 2,5%. Wyjątkiem są wyłącznie należące do rodzaju 103 – Kioski towarowe o kubaturze powyżej 500 m3 - trwale związane z gruntem dla których ustawodawca przewidział stawkę amortyzacyjną w wysokości 10%. Budynek murowany, który jak wskazano należy do rodzaju 109 KŚT (o ile klasyfikacja ta jest prawidłowa i nie jest to budynek zastępczy - trwale związany z gruntem dla którego w ww. wykazie przewidziano 10% stawkę amortyzacyjną), jako środek trwały wymieniony w art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a ww. ustawy, również może zostać zamortyzowany przez okres nie krótszy niż 3 lata. Oznacza to tym samym, że Wnioskodawca może zastosować 10% stawkę do amortyzacji tego środka trwałego.
Natomiast do budynków i budowli zaliczonych do rodzaju 101 i 104 (jeżeli zostały prawidłowo zaliczone do określonych rodzajów KŚT) zastosowanie może znaleźć cyt. powyżej art. 22j ust. 1 pkt 4 ww. ustawy (a nie jak błędnie wskazano we wniosku art. 22j ust. 1 pkt 3 tej ustawy) przewidujący dla budynków i budowli niemieszkalnych możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej, o ile właściwą stawką amortyzacyjną dla tych budynków i budowli jest stawka 2,5%.
W ww. przypadku okres amortyzacji wskazanych we wniosku budynków i budowli użytkowych nie może być krótszy niż 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres ich amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Przy czym, ustalając pełną liczbę lat, o których mowa w ww. przepisie, należy brać pod uwagę ilość kolejnych, pełnych 12-miesięcznych okresów, jakie upłynęły od dnia oddania do używania środka trwałego do dnia jego wprowadzenia do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez podatnika (a nie lata kalendarzowe). Jeżeli zatem w istocie jak wynika z wniosku nieruchomości te zostały wybudowane w 1975 r. i zostały oddane do używania to okres ich amortyzacji może wynosić 10 lat.
Zaznaczyć przy tym należy, że w niniejszej interpretacji tut. Organ nie odniósł się do poprawności zakwalifikowania wskazanych we wniosku budynków i budowli do określonego rodzaju Klasyfikacji Środków Trwałych. Kwalifikacji środka trwałego do określonej grupy Klasyfikacji Środków Trwałych dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują bowiem przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 3-6 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IPPB5/4510-389/15-2/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPBI/1/4511-374/15/ZK