Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp1-443-589-13-2-ek-podatek-od-towarow-i-uslug-w-184746873
Timestamp: 2020-06-06 10:26:57
Legal References Found: art. 14
 art. 678
 art. 43
 art. 43
 art. 6
 art. 55
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 14

Document Content:
IPPP1/443-589/13-2/EK, Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości. - Pismo wydane
IPPP1/443-589/13-2/EK, Podatek od towarów i...
IPPP1/443-589/13-2/EK - Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości.
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości.
IPPP1/443-589/13-2/EK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2013 r. (data wpływu 20 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością K. S.K.A. (dalej: "Wnioskodawca"), będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: "VAT") jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej (dalej: "Grunt") oraz właścicielem budynków stanowiących odrębne nieruchomości posadowionych na Gruncie znanych jako "M." (dalej: "Budynki"), (dalej Grunt i Budynki łącznie: "Nieruchomość"). Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega m.in. na wynajmie powierzchni komercyjnych w Budynkach. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do Nieruchomości, w szczególności podatku VAT naliczonego związanego z pracami budowlanymi dotyczącymi budowy Budynków.
Wnioskodawca zamierza zbyć Nieruchomość oraz inne związane z Nieruchomością składniki majątkowe podmiotowi posiadającemu siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski zarejestrowanemu w Polsce jako czynny podatnik VAT ("Nabywca").
W ramach tej transakcji Wnioskodawca zamierza zbyć:
umowy najmu dotyczące Nieruchomości (Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Wnioskodawcy jako wynajmującego na gruncie ww. umów najmu przechodzą z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 kodeksu cywilnego);
prawa własności intelektualnej ściśle związane z Nieruchomością, obejmujące prawa autorskie do projektów odnoszących się do Nieruchomości, w tym do projektu architektoniczno-budowlanego, oraz prawa do logotypu /znaku towarowego;
prawa z gwarancji bankowych oraz innych zabezpieczeń dostarczonych przez najemców w związku z ww. umowami najmu;
prawa z gwarancji jakości i ustawowej rękojmi za wady udzielonych przez wykonawców i podwykonawców Budynków i urządzeń;
prawa z gwarancji bankowych oraz innych zabezpieczeń dostarczonych przez wykonawców Budynków i urządzeń;
wybrane rzeczy ruchome konieczne do odpowiedniego funkcjonowania Nieruchomości (w tym przynależności związane z Nieruchomością). Nieruchomość oraz składniki materialne i niematerialne przenoszone w ramach zbycia nie są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
Pozostałe składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawcę nie zostaną przeniesione na Nabywcę w ramach planowanej transakcji. Nie dojdzie do zbycia na rzecz Nabywcy m.in.:
pożyczek /kredytów;
umów dotyczących usług księgowych,
W związku z tym, niektóre aktywa, zobowiązania oraz umowy niezbędne do zapewnienia pełnej zdolności operacyjnej Nieruchomości nie zostaną przeniesione przez Wnioskodawcę na Nabywcę. W konsekwencji, Nabywca będzie musiał podjąć współpracę z odpowiednimi dostawcami usług i zawrzeć z nimi umowy we własnym imieniu i na własny rachunek, a także otworzyć rachunki bankowe oraz zabezpieczyć płynność finansową dla celów bieżącej działalności operacyjnej. Bez podjęcia m.in. powyższych działań Nabywca nie będzie mógł samodzielnie prowadzić działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości nabytej od Wnioskodawcy.
upłynął okres 2 lat od dnia oddania do użytkowania Nieruchomości przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (wynajem powierzchni). Zatem, dostawa Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W takim przypadku przed dniem dokonania sprzedaży (dostawy), Wnioskodawca jako zbywający Nieruchomość, jak również Nabywca jako nabywający, złożą zgodne oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w którym zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy o VAT i wybiorą opcję opodatkowania VAT przedmiotowej dostawy.
Nie upłynął okres 2 lat od dnia oddania do użytkowania Nieruchomości przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (wynajem powierzchni). Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Czy sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę, w ramach której zostaną przeniesione również inne składniki majątkowe opisane powyżej, będzie podlegać opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki 23%.
W opinii Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę, w ramach której zostaną również przeniesione inne składniki majątkowe opisane powyżej, będzie podlegać opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki 23% ponieważ transakcja będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów podlegającą VAT nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT ani z wyłączenia z opodatkowania VAT niezależnie od tego czy w dacie sprzedaży Nieruchomości:
* upłynął okres 2 lat od dnia oddania do użytkowania Nieruchomości przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (wynajem powierzchni). Zatem, dostawa Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W takim przypadku przed dniem dokonania sprzedaży (dostawy), Wnioskodawca jako zbywający Nieruchomość, jak również Nabywca jako nabywający, złożą zgodne oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w którym zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy o VAT i wybiorą opcję opodatkowania VAT przedmiotowej dostawy; czy też
* nie upłynął okres 2 lat od dnia oddania do użytkowania Nieruchomości przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (wynajem powierzchni). Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy ustawy o VAT należy uznać, iż planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości za wynagrodzeniem mieści się w zakresie powyższych regulacji i z tego względu należy ją zakwalifikować do katalogu czynności podlegających opodatkowaniem VAT jako odpłatna dostawa towarów.
Należy zaznaczyć, że art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wprowadza wyłączenie stosowania przepisów ustawy o VAT m.in. w stosunku do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Ani Ustawa o VAT ani ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa. W konsekwencji, zgodnie z ugruntowaną praktyką w tym zakresie, należy odwołać się do definicji legalnej przedsiębiorstwa zawartej w art. 55 (1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).
W myśl tego przepisu, za przedsiębiorstwo rozumie się zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
wierzytelności, prawa z papierów wartościowych / środki pieniężne;
Jednocześnie, jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć, zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo są nie realizujące te zadania.
Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego, planowane zbycie Nieruchomości dotyczyć będzie jedynie określonych składników materialnych i niematerialnych. W ramach planowanej transakcji nie dojdzie do przeniesienia m.in.:
W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy, Nieruchomość oraz wymienione wcześniej składniki materialne i niematerialne zbywane w ramach transakcji nie będą mogły stanowić niezależnego przedsiębiorstwa (ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa) samodzielnie realizującego zadania gospodarcze ze względu na brak transferu na Nabywcę kluczowych składników. Podobnie stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 30 czerwca 2008 r. (sygn. akt III SA/Wa 540/08), uznając że:
"ocena, czy doszło do nabycia przedsiębiorstwa jest, więc możliwa in concreto, a miarodajne jest ustalenie, czy nabyto minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie jest możliwe".
W planowanej transakcji nie dojdzie do przeniesienia minimum środków wystarczających do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, a w celu jej prowadzenia Nabywca będzie musiał podjąć dalsze działania, aby zapewnić brakujące składniki majątku, umowy z dostawcami usług itp.
Ponadto, Nieruchomość oraz inne wymienione powyżej składniki majątkowe, które mają być zbyte wraz z Nieruchomością nie są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić wówczas, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Jak zauważył Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lutego 2011 r. (sygn. IPPP1-443-1318/10-2/JL) takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Z przedstawionego stanu faktycznego odnoszącego się do zdarzenia przyszłego wynika, że Nieruchomość, którą Wnioskodawca zamierza zbyć oraz inne wymienione powyżej składniki majątkowe, które mają być zbyte wraz z Nieruchomością, w żaden sposób nie zostały wydzielone organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, za ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nieruchomość, którą Wnioskodawca zamierza zbyć oraz inne wymienione powyżej składniki majątkowe, które mają być zbyte wraz z Nieruchomością w żaden sposób nie zostały wyodrębnione (wydzielone) finansowo w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Elementów takich nie będzie zawierała umowa zbycia Nieruchomości, którą Zbywca zamierza zawrzeć. W opisanym przypadku Nieruchomość nie stanowi oddzielnego zakładu czy oddziału, nie może samodzielnie spełniać zadań gospodarczych. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Nieruchomość oraz wymienione powyżej składniki majątkowe, które Wnioskodawca zamierza zbyć obejmuje składniki majątku, które jako takie nie są wystarczające do realizacji określonych zadań gospodarczych. Powyższe wiąże się w szczególności z faktem, iż szereg elementów koniecznych do samodzielnego funkcjonowania, wymienionych w stanie faktycznym, nie będzie przedmiotem transakcji zbycia.
Podsumowując, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnił w żaden sposób w ramach prowadzonej działalności zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji ich zadań gospodarczych, zbywana Nieruchomość oraz wymienione składniki majątkowe nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa transakcja stanowić będzie przeniesienie konkretnych, indywidualnych składników materialnych i niematerialnych, które łącznie nie spełniają warunków do uznania ich za przedsiębiorstwo lub też zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, transakcja sprzedaży Nieruchomości, w ramach której zostaną również przeniesione prawa i rzeczy ruchome opisane powyżej, podlega przepisom ustawy o VAT.
W następnej kolejności należy rozstrzygnąć zatem jaka stawka (stawki) VAT (względnie zwolnienie) będzie miała zastosowanie do analizowanych transakcji (czyli do poszczególnych składników zbywanego majątku).
Jak już była o tym mowa w opisie stanu faktycznego (zdarzeń przyszłych), w zależności od daty, w jakiej zostanie zawarta umowa zbycia Nieruchomości oraz innych składników majątkowych, wystąpić mogą następujące stany faktyczne:
Upłynął okres 2 lat od dnia oddania do użytkowania Nieruchomości przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (wynajem powierzchni). Zatem, dostawa Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W takim przypadku przed dniem dokonania sprzedaży (dostawy), Wnioskodawca jako zbywający Nieruchomość, jak również Nabywca, jako nabywający, złożą zgodne oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w którym zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy o VAT i wybiorą opcję opodatkowania VAT przedmiotowej dostawy; czy też
Na dzień zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości upłynął okres 2 lat od dnia oddania do użytkowania Nieruchomości przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (wynajem powierzchni). W związku z tym, dostawa Nieruchomości spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W konsekwencji, do przedmiotowej transakcji nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT regulujący czy przypadki obowiązkowego zwolnienia dostaw budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem wynikającym z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Podatnicy, zgodnie z treścią art. 43 ust. 10 ustawy o VAT mogą zrezygnować ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT pod warunkiem, iż: (i) są czynnymi podatnikami VAT oraz (ii) jednocześnie złożą odpowiednie oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt.2 i ust. i 11 niniejszego artykułu.
W konsekwencji, na skutek podjęcia decyzji przez Wnioskodawcę, jak również przez Nabywcę o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT przedmiotowa dostawa Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu wg podstawowej stawki podatku VAT, która obecnie wynosi 23%.
Na dzień zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości nie upłynął okres 2 lat od dnia oddania do użytkowania Nieruchomości przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (wynajem powierzchni) - innymi słowy, dostawa Nieruchomości zostanie dokonana w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.
W związku z tym należy przeanalizować warunki dotyczące obligatoryjnego zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT aby sprawdzić, czy zwolnienie to znajdzie zastosowanie, z uwagi na fakt, że planowane zbycie - dostawa jest dokonywana w sytuacji, gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy o VAT).
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem fakultatywnym z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT pod warunkiem że:
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do Nieruchomości, w szczególności podatku VAT naliczonego związanego z pracami budowlanymi dotyczącymi budowy budynków - nie jest spełniona zatem pierwsza z przesłanek do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT czyli brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, tym samym, niezależnie od tego czy druga przesłanka również nie jest spełniona, zbycie - dostawa Nieruchomości oraz innych wymienionych składników majątkowych nie będzie podlegała obligatoryjnemu zwolnieniu z opodatkowania VAT o którym mowa jest w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Zatem zbycie - dostawa Nieruchomości oraz innych wymienionych składników majątkowych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej 23% jako dokonana przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
Podsumowując, sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę, w ramach której zostaną również przeniesione inne składniki majątkowe opisane powyżej, będzie podlegać opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki 23% ponieważ transakcja będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów podlegającą VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT ani z wyłączenia z opodatkowania VAT niezależnie od tego czy w dacie sprzedaży Nieruchomości:
* upłynął okres 2 lat od dnia oddania do użytkowania Nieruchomości przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (wynajem powierzchni). Zatem, dostawa Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W takim przypadku przed dniem dokonania sprzedaży (dostawy), Wnioskodawca jako zbywający Nieruchomość, jak również Nabywca, jako nabywający, złożą zgodne oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w którym zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy o VAT i wybiorą opcję opodatkowania VAT przedmiotowej dostawy; czy też
Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z przepisem art. 14f § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40,00 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotowy wniosek dotyczy jednego stanu faktycznego, zatem opłata od złożonego wniosku powinna być uiszczona w wysokości 40 zł. Wnioskodawca dokonał w dniu 17 czerwca 2013 r. opłaty od złożonego wniosku w wysokości 80 zł, zatem kwota 40 zł stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona przekazem pocztowym na adres wskazany we wniosku.