Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ilpp2-443-1326-14-4-mr
Timestamp: 2017-09-20 23:49:33
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 2
 art. 18
 Art. 3
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 15
 art. 9
 art. 2
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 168
 art. 17
 art. 4
 art. 20
 art. 20
 art. 91

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wytworzeniem infrastruktury oświetleniowej w drodze korekt deklaracji.
ILPP2/443-1326/14-4/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z 19 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z 17 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wytworzeniem infrastruktury oświetleniowej w drodze korekt deklaracji – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wytworzeniem infrastruktury oświetleniowej w drodze korekt deklaracji. Wniosek uzupełniono 23 marca 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach realizowanych inwestycji drogowych Gmina wybudowała następującą infrastrukturę oświetleniową:
Oświetlenie uliczne (...), wartość środka trwałego 27.905.44 zł, inwestycja zakończona w 2010 r., środek oddany do użytkowania w 2011 r.
Oświetlenie uliczne (...), wartość środka 11.162,69 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2012 r.
Oświetlenie uliczne (...) i wewnętrznej drogi dojazdowej, wartość środka 75.309,27 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2009 r.
Latarnie w ulicy (...), wartość środka 23.537.54 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2011 r.
Oświetlenie uliczne (...), wartość środka 17.441.42 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2013 r.
Oświetlenie uliczne droga (...), wartość środka 35.404,53 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2013 r.
Rada Miejska podjęła następujące uchwały w sprawie wyrażenia zgody na wniesienie przez Gminę wkładów niepieniężnych w postaci wybudowanych urządzeń elektroenergetycznych do Spółki z o.o.:
uchwałę Nr (...) dla środków wymienionych w pkt 4,
uchwałę Nr (...) dla środków wymienionych w pkt 2,
uchwałę Nr (...) dla środków wymienionych w pkt 1 i 3,
uchwałę Nr (...) dla środków wymienionych w pkt 5 i 6.
Wybudowaną infrastrukturę oświetleniową Gmina wniosła w formie wkładu niepieniężnego (aportu rzeczowego) do Spółki z o.o. W zamian objęła 120 udziałów o wartości nominalnej 120.000 zł.
W m-cu grudniu 2014 r. Gmina wystawiła fakturę VAT na przedmiotowy aport rzeczowy w wysokości: wartość brutto 120.000 zł, w tym podatek VAT 22.439,02 zł.
Gmina przystąpiła do budowy wymienionej infrastruktury oświetleniowej z zamiarem wykorzystywania jej do wypełnienia zadań publicznoprawnych.
Wybudowana infrastruktura oświetleniowa po jej oddaniu do użytkowania do momentu wniesienia aportem do spółki była wykorzystywana w następujący sposób:
oświetlenie uliczne (...),
oświetlenie uliczne (...) i wewnętrznej drogi dojazdowej – służyło oświetleniu ulicy (...) i wewnętrznej drogi dojazdowej,
oświetlenie uliczne (...)– służyło oświetleniu ulicy (...),
oświetlenie uliczne droga (...) – służyło oświetleniu drogi (...).
Gmina wniosła przedmiotową infrastrukturę w formie wkładu niepieniężnego (aportu rzeczowego) do Spółki z o.o. w dniu 9 grudnia 2014 r. aktem notarialnym, wpis do Krajowego Rejestru Sądowego nastąpił w dniu 22 stycznia 2015 r.
Czy obecnie Gmina może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wytworzeniem infrastruktury oświetleniowej wskazanej w opisie stanu faktycznego w pkt 1-6, poprzez odpowiednio:
Korekty deklaracji za miesiące, w których otrzymywała faktury dokumentujące nakłady na wytworzony środek trwały czy poprzez:
Korekty podatku naliczonego w ciągu 10 lat licząc od roku, w którym środek został oddany do użytkowania, w wysokości 1/10 kwoty podatku naliczonego przy wytworzeniu środka o wartości powyżej 15.000 zł, a dla środków poniżej 15.000 zł poprzez korektę po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania w wysokości podatku naliczonego przy wytworzeniu tych środków...
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina może obecnie dokonać odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu infrastruktury oświetleniowej, przekazanej w formie aportu rzeczowego do Spółki Sp. z o.o., bowiem występuje związek zakupów ze sprzedażą opodatkowaną (aport), na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, poprzez korekty deklaracji za miesiące, w których otrzymywała faktury dokumentujące wytworzony środek trwały, do wysokości podatku naliczonego przy wytworzeniu tych środków.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach realizowanych inwestycji drogowych Gmina wybudowała następującą infrastrukturę oświetleniową:
Oświetlenie uliczne, wartość środka trwałego 27.905.44 zł, inwestycja zakończona w 2010 r., środek oddany do użytkowania w 2011 r.
Oświetlenie uliczne, wartość środka 11.162,69 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2012 r.
Oświetlenie uliczne i wewnętrznej drogi dojazdowej, wartość środka 75.309,27 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2009 r.
Latarnie w ulicy, wartość środka 23.537.54 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2011 r.
Oświetlenie uliczne, wartość środka 17.441.42 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2013 r.
Oświetlenie uliczne na osiedlu, wartość środka 35.404,53 zł, inwestycja zakończona i oddana do użytkowania w 2013 r.
Rada Miejska podjęła następujące uchwały w sprawie wyrażenia zgody na wniesienie przez Gminę wkładów niepieniężnych w postaci wybudowanych urządzeń elektroenergetycznych do Spółki Oświetlenie Uliczne i Drogowe Spółka z o.o.:
uchwałę Nr XIV/110/11 z dnia 29 listopada 2011 r. dla środków wymienionych w pkt 4,
uchwałę Nr XXVI/230/13 z dnia 21 marca 2013 r. dla środków wymienionych w pkt 2,
uchwałę Nr XXIX/256/13 z dnia 19 września 2013 r. dla środków wymienionych w pkt 1 i 3,
uchwałę Nr XXXIV/295/14 z dnia 13 marca 2014 r. dla środków wymienionych w pkt 5 i 6.
Wybudowaną infrastrukturę oświetleniową Gmina wniosła w formie wkładu niepieniężnego (aportu rzeczowego) do Spółki Oświetlenie Uliczne i Drogowe Sp. z o.o. W zamian objęła 120 udziałów o wartości nominalnej 120.000 zł.
Wybudowana infrastruktura oświetleniowa po jej oddaniu do użytkowania do momentu wniesienia aportem do Spółki była wykorzystywana jako oświetlenie uliczne poszczególnych ww. ulic oraz wewnętrznej drogi dojazdowej. Gmina wniosła przedmiotową infrastrukturę w formie wkładu niepieniężnego (aportu rzeczowego) do Spółki w dniu 9 grudnia 2014 r. Przedmiotowa infrastruktura nie stanowi nieruchomości.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wytworzeniem infrastruktury oświetleniowej w drodze korekt deklaracji.
Należy zaznaczyć, że gmina – zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.) – posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu.
Zadania własne Gminy obejmują zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności obejmują sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2012 r., poz. 1059 z późn. zm.) do zadań własnych gminy w zakresie zaopatrzenia w energię elektryczną, ciepło i paliwa gazowe należy planowanie oświetlenia miejsc publicznych i dróg znajdujących się na terenie gminy oraz finansowanie oświetlenia ulic, placów i dróg publicznych znajdujących się na terenie gminy. Art. 3 ust. 22 ustawy Prawo energetyczne stanowi, że finansowanie oświetlenia to finansowanie kosztów energii elektrycznej pobranej przez punkty świetlne oraz koszty ich budowy i utrzymania. Przy czym finansowanie oświetlenia dróg publicznych przez gminę obejmuje wszystkie drogi publiczne z wyjątkiem autostrad i dróg ekspresowych, w rozumieniu przepisów o autostradach płatnych.
Należy zatem stwierdzić, że Gmina, rozbudowując sieć oświetlenia ulicznego, działa jako organ władzy publicznej, wykonujący ustawowe powinności wobec społeczności lokalnej, dotyczące właściwego oświetlenia dróg na swoim terenie. Przystępując do tej inwestycji, Gmina ma na uwadze powstanie określonej infrastruktury, która pozwoli na użytkowanie drogi gminnej zgodnie z określonymi standardami (w tym przypadku pozwoli na oświetlenie drogi, przez co zapewni bezpieczniejsze jej użytkowanie).
Charakter tych zakupów wskazuje więc jednoznacznie, że służą one tylko i wyłącznie do wykonywania zadań publicznych, tj. do świadczenia usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy wskazać, że w cytowanym na wstępie przepisie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca zezwolił na odliczenie podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto zależy zauważyć, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 91 ustawy.
Odnosząc treść przytoczonych przepisów do opisu sprawy powtórzyć należy, że przymiot podatnika podatku od towarów i usług przypisany jest osobie fizycznej, osobie prawnej, jednostce organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, samodzielnie wykonującej działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego.
Ponadto, zgodnie z art. 9 Dyrektywy, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Powyższe przepisy wskazują, że niezależnie od częstotliwości wykonania danej czynności, czynność ta podlega opodatkowaniu jeśli podmiot wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek.
Wspomniane udostępnienie klienteli nowej spółce jest bowiem „nieodpłatne” i w związku z tym nie jest objęte ani zakresem stosowania art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy, który dotyczy wyłącznie dostawy towarów lub świadczenia usług dokonywanych odpłatnie, ani zakresem stosowania art. 4 ust. 1 i 2 szóstej dyrektywy, który dotyczy wyłącznie wykorzystywania własności dóbr materialnych lub niematerialnych celem stałego osiągania zysku (pkt 34-36 wyroku)”.
Mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że Gmina, nabywając towary i usługi celem wytworzenia infrastruktury oświetleniowej, która po jej oddaniu do użytkowania aż do momentu wniesienia aportem do Spółki była wykorzystywana jako oświetlenie uliczne ulic oraz drogi wewnętrznej, tj. wykorzystywana była wyłącznie do wypełnienia zadań publicznoprawnych – nie nabywała tych towarów i usług do działalności gospodarczej i tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku VAT.
Tym samym należy wskazać, że po oddaniu infrastruktury oświetleniowej do użytkowania, wybudowana infrastruktura nie była używana do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, Gmina, dokonując zakupów towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej infrastruktury, nie wykonywała tych czynności do działalności gospodarczej i nie działała w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy i tym samym nie spełniła przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Gmina ponosząc wydatki celem realizacji infrastruktury oświetleniowej nie nabyła prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z budową infrastruktury będącej przedmiotem wniosku.
Należy także zwrócić uwagę na przepis art. 168 Dyrektywy Rady 2006/112/WE zgodnie z którym, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia – od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika. Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24).
W kontekście ww. opisu zdarzenia przyszłego należy powołać również wyrok TSUE z 2 czerwca 2005 r. w sprawie C-378/02 Waterschap Zeeuws Vlaanderen. W wyroku tym TSUE stwierdził, że art. 17 szóstej dyrektywy określa moment powstania prawa do odliczenia i stanowi, iż jedynie charakter, w jakim podmiot działał w chwili nabycia dobra, determinuje istnienie prawa do odliczenia. Podmiot prawa publicznego, który nabywa dobro inwestycyjne jako władza publiczna, w rozumieniu art. 4 ust. 5 akapit pierwszy szóstej dyrektywy, a zatem nie działając w charakterze podatnika, i który następnie sprzedaje to dobro, działając w charakterze podatnika, nie korzysta w zakresie tej sprzedaży z prawa do dokonania korekty, na podstawie art. 20 tej dyrektywy, na potrzeby odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu tego dobra (zob. pkt 38 i 44 wyroku w sprawie C-378/02). Ponadto okoliczność, że następnie podmiot ten działał jako podatnik, nie może na podstawie art. 20 szóstej dyrektywy skutkować tym, że będzie można odliczyć podatek VAT zapłacony przez ten podmiot z tytułu transakcji dokonanych jako władza publiczna i z tego względu nieopodatkowanych (zob. pkt 40 ww. wyroku).
Z całokształtu opisu sprawy wynika, że nabycie towarów i usług służących do wybudowania infrastruktury oświetleniowej nie miało związku z działalnością gospodarczą, gdyż wybudowana infrastruktura od momentu oddania jej do użytkowania aż do momentu wniesienia jej aportem do Spółki była wykorzystywana wyłącznie do czynności pozostających poza zakresem VAT (niepodlegających opodatkowaniu VAT), tj. do realizacji zadań publicznoprawnych Gminy – i w takim też celu została wybudowana. Oznacza to, że w chwili dokonywania zakupu tych towarów i usług w trakcie realizacji inwestycji, Gmina nie działała w charakterze podatnika VAT.
W świetle powyższego późniejsza zmiana przeznaczenia (wykorzystanie infrastruktury oświetleniowej do czynności odpłatnych – wniesienie jej aportem do Spółki) nie spowoduje powstania prawa do odliczenia VAT, gdyż prawo takie powstaje w momencie, gdy podatek, który podlega odliczeniu, staje się wymagalny (art. 167 Dyrektywy 2006/112/WE).
Należy podkreślić, że oddanie przedmiotowej infrastruktury do czynności odpłatnych związanych z wniesieniem jej aportem do Spółki stanowi czynność wykonywaną przez Gminę w ramach jej działalności gospodarczej, a zatem Gmina w odniesieniu do tej czynności działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Jednakże wykorzystanie ww. infrastruktury do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jej aport do Spółki), w ramach wykonywania której to czynności Gmina posiadać będzie status podatnika VAT, nie oznacza, że w momencie zakupów towarów i usług dla potrzeb realizacji inwestycji, Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Z uwagi zatem na fakt, że Wnioskodawca, po oddaniu zrealizowanej inwestycji do użytkowania, wykorzystywał ją do wykonywania zadań własnych (zgodnie z jej przeznaczeniem – działając jako organ władzy publicznej), a tym samym wyłączył infrastrukturę będącą przedmiotem wniosku poza regulacje objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, to nawet późniejszy jej aport, który stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, nie daje Gminie prawa do korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług służących do wytworzenia infrastruktury oświetleniowej. Zainteresowany nie nabył bowiem nigdy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi zakupami, a zatem nie istnieje podatek, który można odliczyć poprzez dokonanie korekty.
Reasumując, Gmina ponosząc wydatki na wytworzenie infrastruktury oświetleniowej nie nabyła prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dla potrzeb tej inwestycji. A zatem nie istnieje podatek, który Wnioskodawca może odliczyć. W rezultacie, Gminie w zakresie wydatków ponoszonych na wytworzenie infrastruktury oświetleniowej będącej przedmiotem wniosku nie będzie przysługiwało w ogóle prawo do odliczenia podatku naliczonego, w tym poprzez zastosowanie korekty deklaracji za miesiące, w których Gmina otrzymywała faktury dokumentujące nakłady na wytworzony środek trwały, czy też poprzez korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ustawy.
ILPP4/4512-1-41/15-2/EWW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ILPP2/443-1326/14-4/MR