Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippp2-4512-677-15-4-dg
Timestamp: 2017-09-20 16:38:56
Legal References Found: art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 6
 art. 91
 art. 91
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 551
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 43
 art. 2
 art. 6
 art. 14
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 91
 art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 2
 art. 43

Art. 2
 art. 43
 art. 96
 art. 43
 art. 96
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 91
 art. 91

Document Content:
W zakresie skutków podatkowych darowizny przez Wnioskodawcę części gospodarstwa rolnego jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz możliwości zrezygnowania ze statusu podatnika VAT czynnego w trybie art. 43 ust. 5 ustawy.
IPPP2/4512-677/15-4/DGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2015 r. (data wpływu 15 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 października 2015 r. (data wpływu 6 października 2015 r.) na wezwanie z dnia 28 września 2015 r. znak IPPP2/4512-677/15-2/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych darowizny przez Wnioskodawcę części gospodarstwa rolnego jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz możliwości zrezygnowania ze statusu podatnika VAT czynnego w trybie art. 43 ust. 5 ustawy - jest prawidłowe.
W dniu 15 lipca 2015 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 2 października 2015 r. (data wpływu 6 października 2015 r.) na wezwanie z dnia 28 września 2015 r. znak IPPP2/4512-677/15-2/DG o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych darowizny przez Wnioskodawcę części gospodarstwa rolnego jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz możliwości zrezygnowania ze statusu podatnika VAT czynnego w trybie art. 43 ust. 5 ustawy.
Wnioskodawca od 16 sierpnia 2004 r. prowadzi gospodarstwo rolne polegające na uprawie rolnej połączonej z chowem i hodowlą zwierząt PKD 0150.Z (koni). Od 1 kwietnia 2009 r. zrezygnował ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług zarejestrował się jako podatnik VAT czynny. Strona jest właścicielem gruntów rolnych 6,8309 ha, 12,5510 ha oraz 19,4998 ha. Ponadto Wnioskodawca wydzierżawia grunty rolne o powierzchni 9,6706 ha oraz 1,6320 ha .
W wykazie środków trwałych znajdują się: ciągnik rolniczy X, CIĄGNIK , ciągnik wraz z ładowaczem czołowym, samochód ciężarowy J, budynki gospodarcze, budynek magazynowo-składowy, budynek gospodarczy .
W dniu 3 kwietnia 2009 roku Wnioskodawca zakupił następujące maszyny zaliczone do środków trwałych: ciągnik (225.000 zł netto), pług obracalny(57.000 zł netto), wał uprawowy (22.000 zł netto), agregat uprawowy (17.000 zł netto), rozsiewacz nawozów (13.000 zł netto), agregat podorywkowy (17.000 zł netto), agregat uprawowo-siewny (59.000 zł netto), opryskiwacz polowy (45.000 zł netto) oraz prasę zwijającą (80.000 zł netto), od których odliczył podatek VAT. Okres pięcioletniej korekty podatku naliczonego od ww. zakupów już minął. Na dzierżawionych terenach Wnioskodawca poczynił inwestycję polegającą na drenacji pola zakończoną 16 października 2012 roku (4.402,07 zł netto). Okres korekty podatku naliczonego minął. Minął również okres korekty od zakupu inwentarza żywego.
Od 1 sierpnia 2014 r. do 14 marca 2015 r. Wnioskodawca poczynił inwestycję dotyczącą wagi samochodowej na kwotę 65.255,52 zł netto - w dalszym ciągu obowiązuje okres korekty.
W trakcie prowadzenia gospodarstwa rolnego został odliczony podatek VAT związany z inwestycjami, tj. budową budynków gospodarczych, gdzie okres korekty wynosi 10 lat. Budynek gospodarczo-magazynowy po jego ukończeniu przyjęto na stan 31 grudnia 2013 r. - wartość inwestycji 302.336,09 zł netto, odliczony VAT 51.559,71 zł. Budynek gospodarczy wprowadzono na środki trwałe 30 sierpnia 2014 r. wartość 20.458,98 zł, odliczony VAT – 4.696,89 zł. Okres korekty obowiązuje.
W najbliższej przyszłości w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca zamierza przekazać w darowiźnie (akt notarialny) swojemu bratu wszystkie ww. maszyny (od których odliczono podatek VAT) będące środkami trwałymi wraz z gruntem: 6,8309 ha, obręb 19,4998 ha, 12,5510 ha oraz dwa budynki: gospodarczy i magazynowo-składowy, od których odliczono podatek VAT.
Podatnik nadmienia, że jego brat od 12 stycznia 2011 roku również prowadzi gospodarstwo rolne i zajmuje się uprawą zbóż, roślin strączkowych, roślin oleistych na nasiona, z wyłączeniem ryżu (PKD: 0111.Z). W skład jego gospodarstwa rolnego wchodzą obecnie grunty własne o powierzchni 5,34 ha , 6,2829 ha oraz ziemie wydzierżawiane o powierzchni ponad 15 ha, kombajn oraz przyczepa . Od 1 maja 2015 roku brat zarejestrował się jako podatnik VAT czynny i zadeklarował, że będzie prowadził sprzedaż opodatkowaną nie zmieniając charakteru otrzymanej od Strony w darowiźnie zorganizowanej części gospodarstwa rolnego. Ponadto brat przejmie wszelkie zobowiązania wynikające z zawartych przez Wnioskodawcę a dotyczących darowanej części zorganizowanego gospodarstwa rolnego umów kredytowych.
Po przekazaniu darowizny Wnioskodawca chciałby dalej prowadzić gospodarstwo rolne wydzierżawiając grunt o powierzchni 1,6320 ha, wykorzystując w tym celu ciągnik (od którego nigdy nie był odliczany VAT), opłacać składki do Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego oraz użytkować budynki mieszkalny i gospodarczy , od którego również nie był nigdy odliczany podatek VAT wraz ze znajdującą się przy nim łąką o powierzchni 0,1785 ha oraz zachować cały inwentarz żywy w postaci koni. Wnioskodawca chciałby również powrócić do zwolnienia z VAT-u na podstawie art. 43 ust. 5 ustawy o VAT.
W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca poinformował, że na podstawie art. 2 ust.1 pkt 2 ustawy o rachunkowości nie jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych, gdyż przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły równowartości w walucie polskiej 1.200.000 euro. Przychody z prowadzonego przez Stronę gospodarstwa rolnego za 2014 rok wyniosły 332.095,21 zł, natomiast koszty 276.320,64 zł. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że przychody od stycznia do września za 2015 rok wyniosły 106.200 zł i do końca 2015 roku Wnioskodawca nie przekroczy wskazanego wyżej limitu. Ponadto Strona informuje, że do 31 sierpnia 2015 roku osiągnęła 106.200 zł przychodów i 186.456 zł kosztów. Wnioskodawca wskazał, że około 90% przychodów i kosztów stanowiły przychody i koszty związane z planowaną darowizną zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do korekty podatku VAT związanej z odliczeniem wydatków związanych z budynkami oraz innych wydatków w przypadku darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa (gospodarstwa rolnego) bratu, który jako podatnik VAT czynny zobowiązał się do dokonywania sprzedaży opodatkowanej bez zmiany charakteru darowanego gospodarstwa rolnego...
Czy Wnioskodawca może wrócić do ponownego zwolnienia z VAT-u i dalej być rolnikiem ryczałtowym niezależnie od osiągniętej w danym roku wartości sprzedaży (poniżej lub powyżej 150.000 zł)...
W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie zbycia należy rozumieć szeroko i dopuszcza się tu bez wątpienia formę przekazania w postaci darowizny.
Jednak nieprecyzyjne sformułowanie definicji przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa budzi sporo wątpliwości. Nie jest bowiem w przepisach jasno określone, że gospodarstwo rolne lub jego część mogą stanowić również przedsiębiorstwo. Obecnie zorganizowane przedsiębiorstwo lub jego część zgodnie z kodeksem cywilnym pojmuje się jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Istotne jest by przedsiębiorstwo jako przedmiot zbytu obejmowało wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa lub jego część i żeby stanowiło całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym oraz żeby zachowane były funkcjonalne związki pomiędzy jego składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie działalności gospodarczej (rolniczej). Przekazana w drodze darowizny znaczna część gospodarstwa rolnego z pewnością będzie spełniała takie warunki.
W dzisiejszych czasach prowadzenie gospodarstwa rolnego (zwłaszcza będąc podatnikiem VAT czynnym) można uznać za tożsame z prowadzeniem działalności gospodarczej. Jeżeli celem ustawodawcy byłoby całkowite oddzielenie gospodarstwa rolnego od przedsiębiorstwa to odpowiedni zapis znalazłby się w ustawie.
Poniżej Wnioskodawca przedstawia sygnatury interpretacji podatkowych zajmujące podobne stanowisko w zakresie przekazania całości gospodarstwa rolnego: IPPP2/443-1110/14-4/DG z 12 stycznia 2015 r., ITPP1/443-1390/14/MS z 28 stycznia 2015 r., IPTPP4/4512-113/15-4/MK z 7 maja 2015 r.
Jednak sytuacja Strony odbiega nieznacznie od tych wykazanych wyżej z uwagi na fakt, że będzie miało miejsce przekazanie zorganizowanej części gospodarstwa rolnego a nie jego całości oraz że przekazujący zamierza dalej prowadzić gospodarstwo rolne rezygnując z bycia podatnikiem VAT czynnym. Wnioskodawca uważa, że nie można pozbawiać podatnika prawa do braku korekty tylko ze względu na fakt, że nie przekaże całości gospodarstwa rolnego. Tym bardziej, że ustawodawca wyraźnie zaznaczył, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa ale również do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Strona uważa, że takie stanowisko byłoby wobec osób prowadzących gospodarstwa rolne krzywdzące.
Ustawa o podatku od towarów i usług definiuje zorganizowaną część przedsiębiorstwa jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Przedsiębiorstwa mają swojego rodzaju oddziały i podobnie jest w gospodarstwach rolnych, tym bardziej, że uprawiane grunty znajdują się w różnych miejscowościach.
Wnioskodawca zaznacza, że obecnie wygasły już zobowiązania jego gospodarstwa rolnego wobec Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa z tytułu przyznanej dotacji a zobowiązania wobec banku (kredyt) przejmie za jego zgodą brat podpisując akt notarialny umowy darowizny zorganizowanej części gospodarstwa rolnego.
Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy VAT w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W związku z faktem, że zostanie przekazana zorganizowana część gospodarstwa rolnego stanowiąca prawie jego całość wraz ze środkami trwałymi, oraz że nie nastąpi likwidacja działalności rolniczej i gospodarstwo będzie dalej prowadzone przez brata i dokonywana będzie sprzedaż opodatkowana bez zmiany charakteru gospodarstwa rolnego, Wnioskodawca uważa, że nie ma obowiązku dokonania spisu likwidacyjnego i sporządzenia korekty podatku naliczonego. Do ewentualnej korekty zobowiązany będzie obdarowany, czyli brat Strony.
Wnioskodawca uważa, że na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług nie jest zobowiązany do korekty podatku VAT w związku z nabyciem budynków i innych wydatków, gdyż przepis wyraźnie wskazuje osobę, która jest do tego zobligowana tj. nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa (gospodarstwa rolnego). Ponadto Strona uważa, że gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w Kodeksie cywilnym), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza.
Wnioskodawca uważa, że na podstawie art. 43 ust. 5 ustawy o VAT ma prawo do powrotu do zwolnienia z podatku VAT, gdyż minął trzyletni okres od daty rezygnacji ze zwolnienia, które miało miejsce od 1 kwietnia 2009 roku. Prowadząc sprzedaż opodatkowaną Strona zbliża się do limitu 150.000 zł netto, ale jego zdaniem ten limit nie dotyczy rolników ryczałtowych i osób powracających do zwolnienia. Stanowisko takie potwierdza również Krajowa Informacja Podatkowa. Tym bardziej, że w ustawie o podatku od towarów i usług poświęcone zostały oddzielne rozdziały dla szczególnych procedur dotyczących drobnych przedsiębiorców (Dział XII, rozdział I - art. 113 ustęp 1) i rolników ryczałtowych (rozdział II). Ponadto ustawodawca w art. 113 ust. 13 nie wpisał prowadzenia gospodarstwa rolnego do katalogu wyłączającego możliwość zastosowania zwolnienia.
Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Oznacza to, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie taką część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Z kolei stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca od 16 sierpnia 2004 r. prowadzi gospodarstwo rolne polegające na uprawie rolnej połączonej z chowem i hodowlą zwierząt PKD 0150.Z (koni). Od 1 kwietnia 2009 r. zrezygnował ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług zarejestrował się jako podatnik VAT czynny. Strona jest właścicielem gruntów rolnych 6,8309 ha, 12,5510 ha oraz 19,4998 ha. Ponadto Wnioskodawca wydzierżawia grunty rolne o powierzchni 9,6706 ha oraz 1,6320 ha .
W wykazie środków trwałych znajdują się: ciągnik rolniczy, CIĄGNIK, ciągnik wraz z ładowaczem czołowym, samochód ciężarowy , budynki gospodarcze, budynek magazynowo-składowy, budynek gospodarczy Grędzice.
Wnioskodawca w 2009 roku zakupił nw. maszyny (o wartości netto pow. 15.000 zł) zaliczone do środków trwałych: ciągnik , pług obracalny , wał uprawowy , agregat uprawowy, rozsiewacz nawozów, agregat podorywkowy, agregat uprawowo-siewny, opryskiwacz polowy oraz prasę zwijającą, od których odliczył podatek VAT. Okres pięcioletniej korekty podatku naliczonego od ww. zakupów już minął. Na dzierżawionych terenach Wnioskodawca poczynił inwestycję polegającą na drenacji pola zakończoną 16 października 2012 roku (4.402,07 zł netto).
W najbliższej przyszłości w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawca zamierza przekazać w darowiźnie (akt notarialny) swojemu bratu wszystkie ww. maszyny (od których odliczono podatek VAT) będące środkami trwałymi wraz z gruntem: 6,8309 ha, 19,4998 ha, o 12,5510 ha oraz dwa budynki: gospodarczy i magazynowo-składowy, od których odliczono podatek VAT.
Brat Wnioskodawcy od 2011 roku również prowadzi gospodarstwo rolne i zajmuje się uprawą zbóż, roślin strączkowych, roślin oleistych na nasiona, z wyłączeniem ryżu (PKD: 0111.Z).
W skład jego gospodarstwa rolnego wchodzą obecnie grunty własne o powierzchni 5,34 ha, 6,2829 ha oraz ziemie wydzierżawiane o powierzchni ponad 15 ha, kombajn TC 59 oraz przyczepa . Od 1 maja 2015 roku brat zarejestrował się jako podatnik VAT czynny i zadeklarował, że będzie prowadził sprzedaż opodatkowaną nie zmieniając charakteru otrzymanej od Strony w darowiźnie zorganizowanej części gospodarstwa rolnego. Ponadto brat przejmie wszelkie zobowiązania wynikające z zawartych przez Wnioskodawcę a dotyczących darowanej części zorganizowanego gospodarstwa rolnego umów kredytowych. Wnioskodawca wskazał, że około 90% przychodów i kosztów stanowiły przychody i koszty związane z planowaną darowizną zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Po przekazaniu darowizny Wnioskodawca będzie dalej prowadzić gospodarstwo rolne wydzierżawiając grunt o powierzchni 1,6320 ha, wykorzystując w tym celu ciągnik (od którego nigdy nie był odliczany VAT), opłacać składki KRUS oraz użytkować budynki mieszkalny i gospodarczy znajdujący się , od którego również nie był nigdy odliczany podatek VAT wraz ze znajdującą się przy nim łąką o powierzchni 0,1785 ha oraz zachować cały inwentarz żywy w postaci koni.
Na podstawie powołanych przepisów prawa w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że składniki majątkowe, stanowiące część gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż – jak wynika z okoliczności sprawy – są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. Jak wskazał Wnioskodawca przedmiotem darowizny na rzecz brata będą grunty rolne – łącznie ponad 28 ha wraz z maszynami, które są niezbędne do uprawy ww. gruntów oraz dwa budynki: gospodarczy i magazynowo-składowy. Ponadto brat Wnioskodawcy przejmie związane z tymi składnikami majątkowymi kredyty bankowe, czyli zobowiązania ciążące dotychczas na Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest także w stanie określić jaka część przychodów i kosztów jest związana ze składnikami majątku będącymi przedmiotem darowizny. Tak więc przedmiotem darowizny będzie zespół składników materialnych i niematerialnych spełniający kryteria zawarte w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy. Zarówno grunty, maszyny jak i ww. budynki stanowią wyodrębniony zespół składników majątkowych służący do prowadzenia działalności gospodarczej – tutaj działalności rolniczej. Zespół tych składników będzie także wykorzystany przez jego nabywcę do prowadzenia działalności rolniczej, a także niezależnie od posiadanego przez brata Wnioskodawcy gospodarstwa rolnego, z użyciem przekazanych składników można prowadzić samodzielne gospodarstwo rolne.
W konsekwencji czynność przekazania darowizną składników materialnych i niematerialnych stanowiących kluczową część gospodarstwa Wnioskodawcy, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na postawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Regulacje dotyczące opodatkowania towarów w sytuacji zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą sprecyzowane zostały w art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług.
I tak w myśl art. 14 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
W rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że darowizna głównej części gospodarstwa rolnego obejmująca grunty, budynki, sprzęt rolniczy oraz zobowiązania w postaci zaciągniętych kredytów bankowych związanych z prowadzonym gospodarstwem rolnym spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy i zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy wyłączona jest spod działania ustawy, tj. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Korekt, o których mowa powyżej, dokonuje nabywca przedsiębiorstwa lub nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o ile poszczególne składniki majątku nie będą wykorzystywane przez niego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lub wyłącznie do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Przekazanie głównej części gospodarstwa rolnego jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie się wiązało dla przekazującego (Wnioskodawcy) z obowiązkiem dokonania korekty w zakresie podatku naliczonego związanego z nabytymi środkami trwałymi gospodarstwa, gdyż ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego mógłby ciążyć na nabywcy (bratu Wnioskodawcy), o czym stanowi art. 91 ust. 9 ustawy.
Ponadto na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek wynikający z art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż grunty, zabudowania, sprzęt rolniczy i zwierzęta, które zatrzyma Wnioskodawca będą także stanowiły zespół składników materialnych służący do prowadzenia gospodarstwa rolnego. Tym samym więc Wnioskodawca jako prowadzący gospodarstwo rolne nie zaprzestanie wykonywania tej działalności, a tym samym nie będzie miał obowiązku sporządzenia spisu z natury towarów na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej „spisem z natury”, o którym mowa w art. 14 ust. 4 i 5 ustawy.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy dotyczące pytania nr 1 wniosku należy uznać za prawidłowe.
Ponadto Wnioskodawca ma wątpliwości, czy może wrócić do ponownego zwolnienia z VAT-u i dalej być rolnikiem ryczałtowym niezależnie od osiągniętej w danym roku wartości sprzedaży (poniżej lub powyżej 150.000 zł).
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Przez rolnika ryczałtowego – według definicji zawartej w art. 2 pkt 19 ustawy – rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Art. 2 pkt 16 ustawy stanowi, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
Stosownie do treści art. 43 ust. 3 ustawy, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
Zgodnie z art. 43 ust. 5 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.
Zatem, ponowny wybór zwolnienia od opodatkowania skutkuje tym, że na mocy art. 96 ust. 10 ustawy, podmiot dokonujący takiego zgłoszenia pozostaje w rejestrze jako podatnik VAT zwolniony.
Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nie mniej jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych od tego podatku.
W przytoczonym wyżej przepisie art. 91 ust. 1 i ust. 2 zawarte są uregulowania dotyczące korekty podatku naliczonego, w tym korekty podatku naliczonego dotyczącego zaliczonych przez podatnika nabytych (wytworzonych) towarów i usług do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w sytuacji, gdy zmienia się prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Wskazana w ust. 2 art. 91 korekta dotycząca środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obejmuje swym zakresem towary i usługi o wartości powyżej 15.000 zł, przy czym okres korekty ww. środków trwałych wynosi 5 lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów wynosi 10 lat.
Mając na uwadze przywołane przepisy wskazać należy, że skorzystanie przez podatnika VAT czynnego z możliwości zwolnienia od podatku wiąże się z koniecznością dokonania ewentualnej korekty odliczonego podatku z tytułu nabycia towarów, które od tego momentu wykorzystywane będzie do działalności zwolnionej.
Jak stanowi art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym od 1 kwietnia 2009 r. zrezygnował ze zwolnienia i zarejestrował się jako podatnik VAT czynny.
Wnioskodawca zamierza przekazać w darowiźnie zasadniczą część prowadzonego gospodarstwa rolnego jako stanowiącą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w skład której będą wchodziły grunty rolne, maszyny rolnicze i dwa budynki, od których Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu. Wnioskodawca będzie dalej prowadzić gospodarstwo rolne użytkując wydzierżawiony grunt o powierzchni 1,6320 ha, ciągnik (od którego nigdy nie był odliczany VAT), budynki mieszkalny i gospodarczy e, od którego również nie był nigdy odliczany podatek VAT wraz ze znajdującą się przy nim łąką o powierzchni 0,1785 ha oraz zachować cały inwentarz żywy w postaci koni. Wnioskodawca wskazał także, że okres korekty podatku naliczonego dotyczący koni już minął. Ponadto Strona jako rolnik nie jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych. W związku z przekazaniem opisanej wyżej darowizny Wnioskodawca chciałby powrócić do zwolnienia z VAT-u na podstawie art. 43 ust. 5 ustawy o VAT.
W rozpatrywanej sprawie należy wskazać, że do Wnioskodawcy nie będą miały zastosowania regulacje zawarte w art. 113 ustawy o VAT dotyczące korzystania ze zwolnienia podmiotowego przez podatników prowadzących działalność gospodarczą w sytuacji nie osiągnięcia limitu wartości sprzedaży w wysokości 150.000 zł (lub proporcjonalnie liczonej kwoty limitu w przypadku podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej w danym roku podatkowym). Kwestie dotyczące rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego i powrotu do statusu podatnika VAT zwolnionego dotyczące rolników w zakresie prowadzonej przez nich działalności rolniczej regulują przepisy art. 43 ust. 3 i ust. 5 ustawy. Przepisy te nie zawierają w swej treści żadnego uwarunkowania w postaci przekroczenia lub też nie jakiegokolwiek limitu wartości sprzedaży. Tak więc wartość sprzedaży osiągnięta przez rolnika – czynnego podatnika VAT – w prowadzonej działalności rolniczej nie ma wpływu na możliwość powrotu do statusu rolnika ryczałtowego czyli podatnika VAT zwolnionego.
W niniejszej sprawie od momentu rejestracji Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego w ramach prowadzonej działalności rolniczej upłynął okres 3 lat oraz Wnioskodawca jako rolnik nie jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Tym samym są spełnione wymagane przepisami art. 43 ust. 5 oraz art. 2 pkt 19 ustawy przesłanki do powrotu do statusu podatnika VAT zwolnionego i prowadzenia działalności rolniczej jako rolnik ryczałtowy. Ponadto Wnioskodawca rezygnując ze statusu czynnego podatnika VAT w związku z prowadzoną działalnością rolniczą od ww. składników materialnych – tj. zabudowań, ciągnika nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, gdyż nie był od nich odliczany podatek VAT. Tym samym regulacje zawarte w art. 91 nie będą miały do Wnioskodawcy zastosowania. Również w stosunku do posiadanego inwentarza żywego – tutaj koni – Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku korekty, gdyż jak wskazała Strona okres korekty już minął. Jedynie w sytuacji posiadania na moment zmiany statusu z podatnika VAT czynnego na podatnika zwolnionego zakupionych pasz czy innych środków do produkcji rolnej (takich jak np. nawozy, środki ochrony roślin) bądź też innych towarów o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł (narzędzi, urządzeń itp. nabytych w okresie ostatnich 12 miesięcy przed rezygnacją z opodatkowania) należy dokonać korekty odliczonego podatku naliczonego stosownie do art. 91 ust. 7b-7d ustawy.
W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 2 należy uznać za prawidłowe.
ITPB2/4511-330/15/IL | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1390/14/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPP2/4512-677/15-4/DG