Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/wynajem-przez-malzonkow-mieszkania-z-garazem-vat-i-kasa-fiskalna_14_40172.htm?idDzialu=14&idArtykulu=40172
Timestamp: 2019-04-19 08:40:50
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 Art. 90
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2018 r. (data wpływu 20 listopada 2018 r.) uzupełnionym w dniu 3 stycznia 2019 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczania podatku VAT przez jednego z małżonków, prawa do odliczenia z tytułu zakupu garażu i poniesionych wydatków dotyczących „kosztów wspólnych” oraz zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu na kasie rejestrującej - jest prawidłowe.
W dniu 20 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 3 stycznia 2019 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczania podatku VAT przez jednego z małżonków, prawa do odliczenia z tytułu zakupu garażu i poniesionych wydatków dotyczących „kosztów wspólnych” oraz zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu na kasie rejestrującej.
Wnioskodawca wraz z małżonką zamieszkali w W. ul. …. są podatnikami VAT, zidentyfikowanymi pod numerami: Wnioskodawca NIP ….., żona NIP ... Małżonkowie nabyli do współwłasności majątkowej lokal mieszkalny z garażem w stanie deweloperskim. Faktura zakupu nieruchomości została wystawiona na Wnioskodawcę w dniu 22 października 2018 r. Po dostosowaniu nieruchomości do zamieszkania oraz używania, lokal i garaż zostaną wynajęte w ramach najmu prywatnego. Lokal mieszkalny zostanie wynajęty zgodnie z jego przeznaczeniem na cele mieszkalne, a garaż jako pomieszczenie użytkowe. Umowa najmu zostanie zawarta przez Wnioskodawcę, następnie taka informacja w formie oświadczenia zostanie przekazana do urzędu skarbowego w .... Wnioskodawca w ramach prowadzenia działalności gospodarczej pn. B. wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, a obrót na rzecz osób fizycznych rejestruje w kasie fiskalnej.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że na zakup lokalu mieszkalnego i garażu zostały wystawione dwie odrębne faktury (faktura dokumentująca zakup garażu o nr …..2018 z dnia 22 października 2018 r., nabywca Wnioskodawca ul. … NIP ……). Garaż stanowi odrębną nieruchomość od lokalu mieszkalnego, posiada własną księgę wieczystą, znajduje się na parterze budynku. Po zawarciu umowy najmu z osobą fizyczną najem garażu zostanie opodatkowany stawką podatku VAT 23%, a najem lokalu mieszkalnego przeznaczonego na cele mieszkalne będzie korzystał ze zwolnienia od podatku VAT.
Czy podatnik po podpisaniu umowy najmu może sam bez żony rozliczać należny podatek VAT?
Czy podatnikowi przysługuje prawo odliczenia podatku VAT od zakupu garażu w momencie otrzymania faktury oraz wpłacenia całkowitej wartości nieruchomości?
Czy podatnik będzie zobowiązany do stosowania „struktury sprzedaży” do odliczenia podatku VAT od kosztów wspólnych najmu lokalu mieszkalnego, garażu oraz działalności gospodarczej?
Czy podatnikowi przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowania kasy rejestrującej z tytułu najmu garażu i lokalu mieszkalnego na rzecz osoby fizycznej, kiedy obrót z ww. najmu zostanie udokumentowany fakturą?
To on sam będzie mógł rozliczać podatek należny od najmu, ponieważ jeżeli przedmiotem najmu jest nieruchomość stanowiąca majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług będzie ten małżonek który będzie dokonywał wynajmu we własnym imieniu.
Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu garażu w deklaracji za miesiąc październik 2018 r. lub „w jednym z dwóch kolejnych miesięcy”, ponieważ będzie on związany w przyszłości ze sprzedażą opodatkowaną. Zakup lokalu mieszkalnego nie daje takiej możliwości, ponieważ najem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jest związany ze sprzedażą zwolnioną. Potwierdzeniem tego stanowiska jest art. 86 ust. 1 ustawy, który stanowi, że w zakresie w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jeżeli podatnik prowadził działalność gospodarczą wykonując czynności opodatkowane, jednocześnie będzie prowadził najem prywatny opodatkowany ryczałtem, to powinien dzielić koszty na te, które dotyczą działalności (sprzedaż opodatkowana), najmu garażu (sprzedaż opodatkowana) oraz sprzedaży zwolnionej (najem lokalu). Jeżeli podatnik będzie ponosił koszty, których nie da się bezpośrednio przyporządkować np. usługi księgowe, to należy stosować proporcję. Art. 90 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT mówi, że przy ustaleniu proporcji nie uwzględnia się obrotu z tytułu transakcji w zakresie nieruchomości oraz transakcji finansowych, jeśli miały charakter pomocniczy. Przy czym najem lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe jest usługą związaną z nieruchomością, jednak nie jest zaliczana do usług pomocniczych.
Podatnikowi przysługuje zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowania kasy rejestrującej z tytułu najmu garażu i lokalu mieszkalnego na rzecz osoby fizycznej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Czynności zwolnione z obowiązku ewidencji to m.in. wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą.
Zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy, ich adresy. Faktura winna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji. Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który winien wynikać z zawartej umowy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką dokonał nabycia (do wspólności majątkowej) lokalu mieszkalnego z garażem na podstawie dwóch odrębnych faktur z dnia 22 października 2018 r. Po dostosowaniu nieruchomości do zamieszkania oraz używania, lokal i garaż będą przedmiotem najmu. Po zawarciu umowy najmu z osobą fizyczną najem garażu zostanie opodatkowany stawką podatku VAT 23%, a najem lokalu mieszkalnego przeznaczonego na cele mieszkalne będzie korzystał ze zwolnienia od podatku VAT.
Powołane wyżej przepisy art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy precyzują jakie podmioty wpisują się w definicję podatnika podatku od towarów i usług. Ustawodawca nie wymienił wśród nich małżonków. Ustawa o podatku od towarów i usług nie obejmuje także małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Tym samym na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług małżonkowie nie są uznawani za jeden podmiot podatkowy, bowiem każdy z nich wykonując samodzielnie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie odrębnym podatnikiem tego podatku. Co więcej, autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość takiej interpretacji przepisów, która zakładałaby, że wspólność majątkowa istniejąca między małżonkami na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, ma wpływ na zakres ich praw i obowiązków jako podatników podatku od towarów i usług.
Tym samym, przepisy o podatku od towarów i usług nie sprzeciwiają się temu, aby w przypadku funkcjonowania ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej tylko jeden z małżonków rozliczał podatek VAT jako czynny zarejestrowany podatnik VAT, o ile to właśnie wyłącznie on będzie stroną umowy najmu.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie rozliczania podatku VAT przez tego z małżonków, który będzie dokonywał wynajmu, uznano za prawidłowe.
Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nie...