Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik-podatku-od-towarow-i-uslug/ippp3-443-1162-14-2-rd
Timestamp: 2017-10-22 08:22:58
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 43
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 FSK 
 art. 9
 art. 12
 art. 12
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 15
 art. 659
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29

Document Content:
Uznanie Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT w związku z wniesieniem nieruchomości do spółki, która była wynajmowana.
IPPP3/443-1162/14-2/RDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości – jest nieprawidłowe,
opodatkowania zbycia Nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 24 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT oraz opodatkowania zbycia Nieruchomości.
Wnioskodawca (osoba fizyczna) jest użytkownikiem wieczystym działki („Działka 1”). Jest również właścicielem trzech lokali w budynku znajdującym się na innej działce („Działka 2”) oraz współwłaścicielem przypadającej na te lokale części we współwłasności nieruchomości wspólnej. Ponadto Wnioskodawca jest także użytkownikiem wieczystym Działki 2 w części przypadającej na posiadane przez niego lokale. W budynku, o którym mowa powyżej, nie ma innych lokali niż będące własnością Wnioskodawcy - w praktyce zatem Wnioskodawca jest właścicielem budynku wraz ze wszystkimi (trzema) lokalami, a także jedynym użytkownikiem wieczystym Działki 2.
Działka 1 pozostaje niezabudowana, nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani nie wydano dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
W stosunku do budynku położonego na Działce 2 w ciągu dwóch lat poprzedzających złożenie niniejszego wniosku nie poniesiono wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej.
Działka 1 i Działka 2 wraz ze znajdującym się na niej budynkiem zwane są łącznie w dalszej części wniosku „Nieruchomością”.
Wnioskodawca nabył całą Nieruchomość na podstawie umowy darowizny w 2011 r. Darowizna została dokonana z majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki do majątku osobistego Wnioskodawcy. Wnioskodawca i jego małżonka nabyli poszczególne elementy Nieruchomości (Działkę 1, Działkę 2, lokale) na podstawie kilku umów kupna-sprzedaży zawartych w 2003 r.
W związku z nabyciem Nieruchomości w 2011 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony. Takie prawo nie przysługiwało również Wnioskodawcy i jego małżonce w związku z kupnem Nieruchomości w 2003 r.
Od momentu nabycia Nieruchomości Wnioskodawca udostępniał ją spółce kapitałowej na podstawie umowy o użytkowanie („Użytkownik”). Do wynagrodzenia z tytułu użytkowania doliczany był (i w dalszym ciągu jest) podatek VAT (w tym celu Wnioskodawca dokonał stosownej rejestracji jako podatnik VAT czynny). W momencie składania niniejszego wniosku od pierwszego udostępnienia Nieruchomości (opodatkowanego VAT) przez Wnioskodawcę na rzecz Użytkownika minęły ponad dwa lata.
Udostępnianie Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Użytkownika nie odbywa się (i nie odbywało się w przeszłości, także w okresie, kiedy Nieruchomość stanowiła składnik majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki) w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („CEiDG”). Wnioskodawca nie wprowadził dotychczas Nieruchomości do ewidencji środków trwałych, a od lokali nie dokonuje (i nie dokonywał w przeszłości, także w okresie przed 2011 r.) odpisów amortyzacyjnych dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych („pdof”). Nie rozliczał również dochodów z użytkowania jako dochodów z działalności gospodarczej dla celów pdof. W związku z Nieruchomością Wnioskodawca nie ponosił wydatków, od których dokonywałby odliczenia podatku VAT naliczonego.
Wnioskodawca nie zajmuje się zawodowo obrotem nieruchomościami i dotychczas nie wnosił tytułem wkładu niepieniężnego do spółki, ani nie sprzedawał, innych nieruchomości. Wnioskodawca nie podejmował również kroków nakierowanych na zwiększenie wartości Nieruchomości, w tym nie dokonywał ulepszeń i nie zmieniał jej stanu prawnego.
Użytkownik korzystał już z Nieruchomości na podstawie umowy o użytkowanie zawartej w okresie, kiedy Nieruchomość była składnikiem majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki. Także wówczas do wynagrodzenia za użytkowanie doliczano VAT.
Kilka lat przed nabyciem przez Wnioskodawcę Nieruchomości w 2011 r. Użytkownik poniósł wydatki na ulepszenie budynku znajdującego się na Działce 2 przekraczające 30% wartości początkowej budynku (tj. wydatki te zostały poniesione w okresie ok. lat 2005-2006).
Obecnie Wnioskodawca planuje wnieść Nieruchomość w drodze wkładu niepieniężnego do spółki jawnej („Spółka Jawna”). Spółka Jawna będzie kontynuować udostępnianie Nieruchomości na rzecz Użytkownika. Zostanie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i do wynagrodzenia będzie doliczać VAT.
Czy w związku z wniesieniem Nieruchomości do Spółki Jawnej Wnioskodawca będzie działał jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług („VAT”), a transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT...
Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca czy wniesienie Nieruchomości do Spółki Jawnej będzie zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 10 ustawy o VAT...
W związku z wniesieniem Nieruchomości do Spółki Jawnej Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, wniesienie Nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Pomimo, że Wnioskodawca nie ma siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, to miejscem dostawy Nieruchomości (w postaci wniesienia jej do Spółki Jawnej) będzie Polska, stąd zastosowanie polskiej ustawy o VAT w sprawie.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. W sprawie nie ma wątpliwości, że wniesienie Nieruchomości do Spółki Jawnej tytułem wkładu niepieniężnego będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Jednakże, aby dana dostawa stanowiła transakcję opodatkowaną VAT powinien być spełniony jeszcze jeden warunek - mianowicie, dostawa powinna zostać dokonana przez podatnika.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są m.in. osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl natomiast ust. 2 tego samego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Definicja działalności gospodarczej została uszczegółowiona w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) i polskich sądów administracyjnych. TSUE wypowiedział się w kwestii opodatkowania odpłatnej dostawy (sprzedaży) nieruchomości m.in. w wyroku z 15 września 2011 r. (sprawy połączone C-180/10 i C-181/10). W wyroku tym Trybunał stwierdził m.in., że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Dla rozróżnienia czynności podejmowanych w ramach zarządzania majątkiem prywatnym od czynności dokonywanych w ramach działalności gospodarczej istotne jest, zdaniem Trybunału, czy zbywca podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny („NSA”) w wyroku z dnia 29 kwietnia 2014 r. (sygn. I FSK 621/13). NSA stwierdził tam, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec), wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną; przesłanka „stałości” działalności gospodarczej wynika z porównania art. 9 i art. 12 dyrektywy 2006/112/WE:, gdyż skoro art. 12 wprowadza, jako zasadę szczególną, możliwość uznania za podatnika także podmiotów wykonujących działalność gospodarczą w sposób sporadyczny (okazjonalny), to oznacza, iż zasadą ogólną jest, by działalność gospodarcza była wykonywana w sposób niesporadyczny (stały).
Z powyższego komentarza wynika, że dla przyjęcia, iż zbycie nieruchomości przez osobę fizyczną następuje w ramach działalności gospodarczej konieczne jest zaistnienie okoliczności wskazujących, że transakcja wykracza poza zwykłe rozporządzenie składnikiem majątku osobistego, a takie zdaniem Wnioskodawcy w sprawie nie występują. W szczególności nie stanowi takiej okoliczności fakt, że Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny a udostępnianie Nieruchomości na rzecz Użytkownika stanowi transakcję opodatkowaną VAT. Wnioskodawca nie prowadzi bowiem działalności gospodarczej w oparciu o wpis do CEiDG, nie wprowadził Nieruchomości do ewidencji środków trwałych, ani nie rozliczał dochodów z użytkowania jako dochodów osiąganych z prowadzenia działalności gospodarczej. Nie podejmował również kroków nakierowanych na zwiększenie wartości Nieruchomości (nie dokonywał ulepszeń, nie zmieniał jej stanu prawnego etc.).
Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że nie dokonał on żadnych czynności wskazujących na to, że traktuje Nieruchomość jako składnik wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z przeniesieniem Nieruchomości na Spółkę Jawną nie będzie podatnikiem VAT, a zbycie Nieruchomości będzie transakcją nie podlegającą VAT.
W przypadku, jeżeli stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, Wnioskodawca uważa, że wniesienie Nieruchomości do Spółki Jawnej, będzie zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Działka 1) i pkt 10 (Działka 2 i budynek) ustawy o VAT.
Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z kolei przez „tereny budowlane” należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt 33 ustawy o VAT).
Działka 1 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani nie została wydana w stosunku do niej decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, działka ta nie stanowi działki budowlanej w rozumieniu ustawy o VAT, a jej dostawa będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa powyżej.
Wnioskodawca zaznacza, że stanowisko, zgodnie z którym w przypadku braku objęcia określonej działki miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i nie wydania w stosunku do niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, nie może ona zostać uznana za teren budowlany w rozumieniu ustawy o VAT znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydawanych przez organy podatkowe. Takie stanowisko wyraził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji podatkowej z dnia 17 marca 2014 r. (sygn. ITPP2/443-1465/13/EB) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji podatkowej z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. IBPPl/443-1011/13/AZb).
Działka 2 i budynek
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwolnieniu podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
dostawa jest dokonywania w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
Ustawa o VAT definiuje „pierwsze zasiedlenie” jako oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (art. 2 pkt 14 ustawy o VAT).
Budynek położony na Działce 2 został wybudowany wiele lat temu, a wydatki na jego ulepszenie (w wysokości przekraczającej 30% jego wartości początkowej) zostały poniesione ok. lat 2005-2006. Już od 2004 r. Nieruchomość została oddana na rzecz Użytkownika do użytkowania na podstawie umowy użytkowania przez Wnioskodawcę i jego małżonkę; już wówczas Wnioskodawca i jego małżonka doliczali VAT do wynagrodzenia za udostępnienie do użytkowania. Także Wnioskodawca, od czasu nabycia Nieruchomości w 2011 r., udostępniał budynek do użytkowania Użytkownikowi i doliczał VAT do wynagrodzenia.
W świetle powyższego, pierwsze zasiedlenie budynku miało miejsce najpóźniej w momencie, kiedy Wnioskodawca udostępnił go Użytkownikowi na podstawie umowy użytkowania, a do wynagrodzenia doliczył VAT, co miało miejsce ponad dwa lata przed złożeniem niniejszego wniosku. W konsekwencji, dostawa budynku, polegająca na wniesieniu go tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki Jawnej będzie podlegało zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Jednocześnie, ze względu na fakt, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, zwolnienie mające zastosowanie do budynku obejmie również przysługujące Wnioskodawcy użytkowanie wieczyste Działki 2 (art. 29a ust. 8 ustawy o VAT).
Jedynie z ostrożności Wnioskodawca zaznacza, że w razie, gdyby w sprawie nie znalazło zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, transakcja będzie zwolniona z VAT na podstawie pkt 10a w tym samym ustępie (Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do budynku a także nie ponosił wydatków na jego ulepszenie i nie odliczał VAT naliczonego w związku z tymi wydatkami).
nieprawidłowe w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości,
prawidłowe w zakresie opodatkowania zbycia Nieruchomości.
Wskazać należy, że definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie jest znacznie szersza niż definicja działalności gospodarczej uregulowana w ustawie z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 672 ze zm.), czy też w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). W konsekwencji ocena określonych stanów na gruncie powołanych aktów prawnych może być odmienna.
Zatem każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym wykorzystywanie majątku prywatnego przez osobę fizyczną stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży w tym przypadku nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (osoba fizyczna) jest użytkownikiem wieczystym działki („Działka 1”). Jest również właścicielem trzech lokali w budynku znajdującym się na innej działce położonej w Warszawie („Działka 2”) oraz współwłaścicielem przypadającej na te lokale części we współwłasności nieruchomości wspólnej. Ponadto Wnioskodawca jest także użytkownikiem wieczystym Działki 2 w części przypadającej na posiadane przez niego lokale. W budynku, o którym mowa powyżej, nie ma innych lokali niż będące własnością Wnioskodawcy - w praktyce zatem Wnioskodawca jest właścicielem budynku wraz ze wszystkimi (trzema) lokalami, a także jedynym użytkownikiem wieczystym Działki 2. Działka 1 pozostaje niezabudowana, nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani nie wydano dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W stosunku do budynku położonego na Działce 2 w ciągu dwóch lat poprzedzających złożenie niniejszego wniosku nie poniesiono wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej. Działka 1 i Działka 2 wraz ze znajdującym się na niej budynkiem zwane są łącznie w dalszej części wniosku „Nieruchomością”. Wnioskodawca nabył całą Nieruchomość na podstawie umowy darowizny w 2011 r. Darowizna została dokonana z majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki do majątku osobistego Wnioskodawcy. W związku z nabyciem Nieruchomości w 2011 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony. Od momentu nabycia Nieruchomości Wnioskodawca udostępniał ją spółce kapitałowej na podstawie umowy o użytkowanie („Użytkownik”). Do wynagrodzenia z tytułu użytkowania doliczany był (i w dalszym ciągu jest) podatek VAT (w tym celu Wnioskodawca dokonał stosownej rejestracji jako podatnik VAT czynny). W momencie składania niniejszego wniosku od pierwszego udostępnienia Nieruchomości (opodatkowanego VAT) przez Wnioskodawcę na rzecz Użytkownika minęły ponad dwa lata. Udostępnianie Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Użytkownika nie odbywa się (i nie odbywało się w przeszłości, także w okresie, kiedy Nieruchomość stanowiła składnik majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki) w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („CEiDG”). Wnioskodawca nie zajmuje się zawodowo obrotem nieruchomościami i dotychczas nie wnosił tytułem wkładu niepieniężnego do spółki, ani nie sprzedawał, innych nieruchomości. Wnioskodawca nie podejmował również kroków nakierowanych na zwiększenie wartości Nieruchomości, w tym nie dokonywał ulepszeń i nie zmieniał jej stanu prawnego. Użytkownik korzystał już z Nieruchomości na podstawie umowy o użytkowanie zawartej w okresie, kiedy Nieruchomość była składnikiem majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki. Także wówczas do wynagrodzenia za użytkowanie doliczano VAT.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
W konsekwencji najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Zatem należy stwierdzić, że Nieruchomość, którą od momentu nabycia Wnioskodawca udostępniał spółce kapitałowej na podstawie umowy o użytkowanie, z tytułu której doliczany był i nadal jest podatek VAT, de facto wykorzystywana była przez Niego w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem z uwagi na treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca wnosząc Nieruchomość w drodze wkładu niepieniężnego do Spółki Jawnej, nie dokona zbycia majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Niego w prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując ww. przeniesienia Nieruchomości na Spółkę Jawną, która wynajmowana była w celach zarobkowych, tj. skutkujących uzyskiwaniem korzyści majątkowych z tego tytułu, Zainteresowany wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Zatem wskazane okoliczności wskazują jednoznacznie że Wnioskodawca prowadzi profesjonalną działalność związaną z obrotem nieruchomościami.
Stwierdzić zatem należy, że w związku z wniesieniem Nieruchomości do Spółki Jawnej Wnioskodawca nie będzie korzystać z przysługującego Mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, jako, że czynność ta oznacza wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Tym samym czynność wniesienia przedmiotowej Nieruchomości do Spółki Jawnej, wykorzystywanej przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Wnioskodawca w związku z przyszłym wniesieniem wypełni przesłanki zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy i występuje w tym momencie jako podatnik podatku od towarów i usług, dokonujący sprzedaży majątku związanego z działalnością gospodarczą.
W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego, co w przedmiotowej sprawie nie miało miejsca. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu (lub jego zakup) dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
W związku z tym należy rozpatrzyć, czy wniesienie Nieruchomości do Spółki Jawnej będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT.
Tym samym należy stwierdzić, że zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT znajdzie zastosowanie w odniesieniu do sprzedaży budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie dostawy są one zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt 14 cyt. ustawy i okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.
Jednocześnie kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ww. ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z opisu sprawy wynika, że Działka 1 pozostaje niezabudowana. Nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Ponadto nie wydano dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W stosunku do budynku położonego na Działce 2 w ciągu dwóch lat poprzedzających złożenie niniejszego wniosku nie poniesiono wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej. Wnioskodawca nabył całą Nieruchomość na podstawie umowy darowizny w 2011 r. W związku z nabyciem Nieruchomości w 2011 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony. Takie prawo nie przysługiwało również Wnioskodawcy i jego małżonce w związku z kupnem Nieruchomości w 2003 r. Od momentu nabycia Nieruchomości Wnioskodawca udostępniał ją spółce kapitałowej na podstawie umowy o użytkowanie („Użytkownik”). Do wynagrodzenia z tytułu użytkowania doliczany był (i w dalszym ciągu jest) podatek VAT (w tym celu Wnioskodawca dokonał stosownej rejestracji jako podatnik VAT czynny). W momencie składania niniejszego wniosku od pierwszego udostępnienia Nieruchomości (opodatkowanego VAT) przez Wnioskodawcę na rzecz Użytkownika minęły ponad dwa lata.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Działka 1 będąca przedmiotem wniesienia do Spółki Jawnej, która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, oraz dla której nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu nie będzie stanowiła terenów budowlanych, w rozumieniu powołanego wyżej art. 2 pkt 33 ustawy. Zatem dostawa Działki 1, polegająca na wniesieniu jej tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki Jawnej korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Działka 2 jest zabudowana budynkiem a Wnioskodawca nabył całą Nieruchomość na podstawie umowy darowizny w 2011 r. Darowizna została dokonana z majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki (nabytego na podstawie kilku umów kupna-sprzedaży zawartych w 2003 r.) do majątku osobistego Wnioskodawcy. Przedmiotowa Nieruchomość jest udostępnia Użytkownikowi na podstawie umowy o użytkowanie a do wynagrodzenia za użytkowanie doliczany jest VAT. Użytkownik korzystał już z Nieruchomości na podstawie umowy o użytkowanie zawartej w okresie, kiedy Nieruchomość była składnikiem majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki. Jednocześnie w stosunku do budynku położonego na Działce 2 w ciągu dwóch lat poprzedzających złożenie niniejszego wniosku nie poniesiono wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej. Tym samym należy stwierdzić, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku położonego na Działce 2 upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem spełnione zostaną przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Wobec niniejszego dostawa budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego Działki 2 polegająca na wniesieniu go tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki Jawnej będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
IPPP3/443-1106/14-2/RD | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1465/13/EB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatnik podatku od towarów i usług > IPPP3/443-1162/14-2/RD