Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-4511-1-1292-15-2-tw
Timestamp: 2017-09-21 08:53:14
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
ILPB1/4511-1-1292/15-2/TW | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia na bieżąco w kosztach zakupionego wyposażenia, przed ustaleniem wartości i wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych apartamentów przeznaczonych pod wynajem, czy też powinny one podwyższać wartość środka trwałego i być amortyzowane wg właściwej stawki?
ILPB1/4511-1-1292/15-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2015 r. (data wpływu 18 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą „A”. Zamierza poszerzyć prowadzoną działalność gospodarczą o wynajem apartamentów (PKD 55.20.Z). W związku z tym w dniu 18 czerwca 2015 r. zawarł wraz z Małżonką, z którą pozostaje we wspólności majątkowej umowę na zakup niezabudowanych działek oraz zabudowanej działki.
Wnioskodawca zamierza po remoncie i rozbudowie budynku zamieszkać w nim a także prowadzić działalność gospodarczą. Zgodnie z projektem domu całkowita powierzchnia użytkowa budynku ma wynieść 381,63 m2. Na podstawie ustaleń Wnioskodawca sporządził dokument, w którym oznaczył część, która może być przeznaczona na potrzeby działalności gospodarczej, o powierzchni użytkowej 212,39 m2 (55,65%), tj. apartamenty pod wynajem. Część mieszkaniowa to 169,24 m2 (44,35%). Części budynku wyznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej nie stanowią odrębnego lokalu użytkowego.
Wnioskodawca planuje zakończyć remont i rozbudowę zakupionego budynku pod koniec 2015 r. Jego wartość ustalona będzie na podstawie faktury zakupu dotyczących m.in. usług i towarów budowlano-remontowych, projektu prac geologicznych, opłat notarialnych, koszty bankowe związane z zaciągniętym kredytem hipotecznym (odsetki, prowizje). Przed rozpoczęciem wynajmu apartamentów konieczne będzie zakupienie wyposażenia, nieprzekraczającego jednostkowej wartości 3.500 zł, np. meble, wyposażenie kuchni itp.
Czy Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia na bieżąco w kosztach zakupionego wyposażenia, przed ustaleniem wartości i wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych apartamentów przeznaczonych pod wynajem, czy też powinny one podwyższać wartość środka trwałego i być amortyzowane wg właściwej stawki...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Zainteresowany ma prawo do wykazania w kosztach prowadzonej działalności zakupionego wyposażenia do apartamentów pod wynajem w dacie poniesienia kosztu, przed zakończeniem remontu i rozbudowy zakupionej nieruchomości i wprowadzeniem jej do ewidencji środków trwałych.
Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
W niniejszej sprawie Zainteresowany powziął wątpliwość, czy ma prawo do rozliczenia na bieżąco w kosztach zakupionego wyposażenia, przed ustaleniem wartości i wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych apartamentów przeznaczonych pod wynajem, czy też powinny one podwyższać wartość środka trwałego i być amortyzowane wg właściwej stawki.
W odniesieniu do powyższej wątpliwości powtórzyć należy, że składniki majątku uznaje się za środki trwałe, jeżeli stanowią własność lub współwłasność wynajmującego, są kompletne i zdatne do użytku w dniu oddania do używania najemcy, a przewidywany okres ich używania będzie przekraczał rok (art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych dla wyposażenia ustalono stawkę w wysokości 20%.
Jednakże zgodnie z art. 22d ust. 1 ww. ustawy, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Ustawodawca dopuszcza również – w odniesieniu do składników majątku, których wartość początkowa w dniu przyjęcia do używania jest równa lub niższa niż 3.500 zł – możliwość dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego (w miesiącu oddania do używania lub w miesiącu następnym).
Jak bowiem stanowi art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo – w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej lub prawnej, albo w miesiącu następnym.
Wyposażenie wynajmowanego mieszkania, którego wartość nie przekracza 3.500 zł – o ile nie zostało zaliczone do środków trwałych – można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji powyższego, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na wyposażenie wynajmowanych mieszkań (apartamentów) – jeżeli wartość jednostkowa danego elementu wyposażenia nie przekracza 3.500 zł i wyposażenie nie zostanie zaliczone do środków trwałych – można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów uzyskiwanych z najmu bezpośrednio, w miesiącu oddania składników wyposażenia do używania. Natomiast w sytuacji gdy elementy wyposażenia będą podlegały amortyzacji, to wówczas kosztem uzyskania przychodów będą odpisy amortyzacyjne według stawek ustawowych, możliwe jest przy tym – w przypadku środków trwałych o wartości początkowej niższej niż 3.500 zł dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.
Ponadto wskazać należy, że wydatki na zakup wyposażenia wynajmowanych apartamentów nie podwyższają ich wartości początkowej. Tym samym wydatki poniesione na nabycie wyposażenia wynajmujący może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub poprzez odpisy amortyzacyjne.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy, za nieprawidłowe uznać należy stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ma prawo do rozliczenia na bieżąco (w dacie poniesienia kosztu) w kosztach zakupionego wyposażenia, przed ustaleniem wartości i wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych apartamentów przeznaczonych pod wynajem. Jak bowiem wyjaśniono w niniejszej sprawie w sytuacji gdy wartość jednostkowa danego elementu wyposażenia nie przekracza 3.500 zł i nie zostanie zaliczone do środków trwałych – wydatki poniesione na wyposażenie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów uzyskiwanych z najmu bezpośrednio, jednakże w miesiącu oddania składników wyposażenia do używania.
Z uwagi na powyższe stanowisko Zainteresowanego jest nieprawidłowe.
DD9.8220.2.152.2015.JQP | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-595/15/ZuK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/4511-1-1292/15-2/TW