Source: https://interpretacje-podatkowe.org/marynarze/itpb2-415-17-09-ib
Timestamp: 2018-09-22 03:12:08
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 3
 art. 1
 art. 27
 art. 3
 art. 11
 art. 27
 art. 3
 art. 27
 art. 3
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 45

Document Content:
ITPB2/415-17/09/IB | Interpretacja indywidualna
♦ › Marynarze › ITPB2/415-17/09/IB
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 25 marca 2009 r.
Czy wobec obowiązujących w Polsce przepisów powinien Pan za 2008 r. składać zeznanie podatkowe oraz płacić podatek dochodowy od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2008 r. (data wpływu 8 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pracy najemnej w Libii - jest nieprawidłowe.
W dniu 8 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pracy najemnej.
Od dnia 12 czerwca 2004 r. pracuje Pan na kontrakcie indywidualnym. Prawo tego kraju zobowiązuje Pana do uzyskania rocznej (corocznej) wizy rezydenckiej. Prawo to zobowiązuje Pana również do opłacania wszystkich podatków, składek socjalnych, emerytalnych oraz tzw. jihadu. Dowodem są comiesięczne tzw. peymenty. Wynika z nich, że suma podatków stanowi ok. 21% Pana przychodów. Nigdy nie osiągał Pan przychodów w Polsce. Corocznie rozlicza się Pan również w Polsce. Zwrócił się Pan do władz administracyjnych o wymagany w Polsce dokument rezydencji. Pana wniosek w tym zakresie załatwiono odmownie, uzasadniając tym, że otrzymuje Pan comiesięczne oficjalne rozliczenia, natomiast rezydencję potwierdza wiza w paszporcie. Pracodawca posiada siedzibę i zarząd w Libii, w mieście T. Pracuje Pan na pokładzie statku morskiego w transporcie międzynarodowym będącym własnością i zarządzanym przez pracodawcę. Ma Pan w Polsce miejsce zamieszkania, centrum życiowe i gospodarcze. Posiada Pan obywatelstwo polskie. Rozlicza się Pan wspólnie z małżonką.
Czy wobec obowiązujących w Polsce przepisów powinien Pan za 2008 r. składać zeznanie podatkowe oraz płacić podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wobec tego samego stanu faktycznego (nieprzerwanie od dnia 12 czerwca 2004 r.) nie powinien Pan składać zeznań podatkowych i nie powinien płacić podatku dochodowego od dochodów osobistych, ponieważ płaci je Pan w Libii, w Polsce nie osiągając żadnych przychodów.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 3 ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Przepis art. 3 ust. 1a dodany z dniem 1 stycznia 2007 r. przez art. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem "lub", co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.
Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).
W piśmie z dnia 26 lutego 2009 r. (data wpływu 3 marca 2009 r.) stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazuje Pan, iż centrum Pana interesów życiowych i gospodarczych znajduje się w Polsce, posiada Pan również polskie obywatelstwo.
Biorąc zatem pod uwagę opisany stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że ma Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy) w Polsce.
Jednocześnie, jak wynika z treści wniosku, w 2008 r. osiągał Pan przychody z tytułu pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez pracodawcę, który miał siedzibę i zarząd w Libii.
Polska natomiast nie zawarła odrębnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Libią.
W takim przypadku więc dochody podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych i ma zastosowanie reguła określona w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Przepisy art. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 27 ust. 9a ww. ustawy w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
W konsekwencji uwzględniając powyższe, metodę unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego odliczenia (zaliczenia) stosuje się w przypadku, gdy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody wyłączenia z progresją. Zasada ta dotyczy również sytuacji, gdy z danym państwem Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – jak to ma miejsce w niniejszym przypadku.
Zatem dochody osiągnięte z pracy najemnej na pokładzie statku armatora z siedzibą w Libii. podlegają w Polsce opodatkowaniu, przy czym do obliczenia podatku należnego za dany rok będzie w tym przypadku miała zastosowanie tzw. metoda proporcjonalnego zaliczenia (odliczenia podatku zapłaconego za granicą).
Wobec powyższego, nie osiągając dochodów w kraju, podatnik jest również zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego i wykazania dochodów osiągniętych za granicą.
Jednocześnie, na podstawie art. 27g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1, rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:
Zgodnie z art. 27g ust. 2 ww. ustawy odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8.
Niezależnie więc od tego, czy w roku podatkowym 2008 uzyskał Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce czy też takich innych dochodów nie uzyskał, jest Pan zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego z tytułu osiągnięcia dochodów przedstawionych we wniosku.
Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.
ITPB2/415-17/09/IB
IBPBII/1/415-375/09/HK | Interpretacja indywidualna