Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ilpp2-4512-1-167-15-2-sj
Timestamp: 2018-03-20 12:13:54
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 14

Document Content:
ILPP2/4512-1-167/15-2/SJ | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-167/15-2/SJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku sygnowanym datą 24 lutego 2015 r. (data wpływu 4 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług – jest prawidłowe.
W dniu 4 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług.
Wnioskodawca, czynny podatnik VAT, prowadzi klub fitness i oferuje usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej. W zakres świadczonych usług wchodzą między innymi usługi wstępu na siłownię, usługi udziału w zajęciach aerobowych oraz usługi wstępu na saunę. Usługi te sprzedawane są w formie różnego rodzaju kart wstępu oraz karnetów.
Poprzez zakup karty wstępu lub karnetu klient nabywa prawo do wstępu, dowolną ilość razy, w dogodnym dla siebie czasie na siłownię, do sauny oraz prawo do udziału w zajęciach aerobowych prowadzonych dla nieograniczonej liczby osób oraz nabywa prawo do możliwości korzystania ze sprzętu znajdującego się w klubie.
Powyższe usługi mieszczą się na podstawie PKWiU z 2008 r. w grupowaniu 96.04.10.0 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Spółka nie świadczy usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, a usługi związane z poprawą kondycji fizycznej. Spółka nie jest klubem sportowym, związkiem sportowym ani związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.
Ponadto Zainteresowany poinformował, że:
sam fakt nabycia karty wstępu/karnetu nie uprawnia klienta do bezpłatnego skorzystania z indywidualnej pomocy instruktora lub trenera w odniesieniu do przedstawionych we wniosku usług (wstępu na siłownię, wstępu na saunę, udziału w zajęciach aerobowych). Jeżeli klient chce skorzystać indywidualnie z pomocy instruktora to musi wykupić usługę w postaci indywidualnych zajęć z instruktorem. Zajęcia te Spółka opodatkowuje 23% podatkiem VAT. Ponadto, w ramach karnetu klient może korzystać z organizowanych przez klub zajęć aerobowych na przykład zumby, aerobiku itd. Zajęcia te są prowadzone przez instruktorów o określonych godzinach i trwają określony czas. Adresowane są do nieograniczonej liczby członków klubu. Każdy z członków klubu w ramach posiadanego karnetu może w tych zajęciach uczestniczyć bez dodatkowej opłaty;
osoby biorące udział w zajęciach aerobowych stanowią zorganizowaną grupę w tym sensie, że zajęcia te rozpoczynają się i kończą się o określonej porze. Natomiast odnośnie tego, czy zajęcia prowadzone są pod nadzorem instruktora to opierając się na definicji nadzoru mówiącej o tym, że nadzór to „kontrola i możliwość władczego oddziaływania, podmiot nadzorujący odpowiada nie tylko za kwestie proceduralne, ale i działania podmiotu nadzorowanego” Spółka stwierdza, że zajęcia aerobowe nie są prowadzone pod nadzorem instruktora ponieważ rolą instruktora jest jedynie pokazywanie ćwiczeń, które powinni wykonać uczestnicy zajęć. Nie ma on prawa władczego oddziaływania na uczestników zajęć aerobowych;
zajęcia aerobowe prowadzone są w określonym czasie, najczęściej jako zajęcia godzinne. Uczestnicy zajęć aerobowych rozpoczynają i kończą ćwiczenia w dowolnym czasie. Mogą uczestniczyć w zajęciach aerobowych od początku do końca ale również mogę na te zajęcia wejść w czasie ich trwania oraz w każdej chwili z nich wyjść;
program zajęć aerobowych nie jest dostosowany do indywidualnych predyspozycji uczestników;
korzystanie z siłowni, sauny i zajęć aerobowych w ramach wykupionych kart/karnetów możliwe jest bez ograniczeń czasowych.
Jaką stawkę VAT powinna stosować Spółka w związku ze świadczeniem wyżej wymienionej usługi wstępu na/do klubu oraz udziału w ramach tej usługi w zajęciach na siłowni, w zajęciach aerobowych oraz usługi wstępu na saunę...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 stycznia 2014 r. sygn. I FSK 311/13, sprzedaż kart lub karnetów uprawniająca do wejścia na teren klubu i korzystania z urządzeń, przyrządów i sauny tam się znajdujących opodatkowana powinna być stawką VAT 8%.
Natomiast wszystkie usługi świadczone przez klub, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też dodatkowo opłacane usługi instruktora powinny być opodatkowane stawką podstawową.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (czynny podatnik VAT) prowadzi klub fitness i oferuje usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej. W zakres świadczonych usług wchodzą m.in. usługi wstępu na siłownię, usługi udziału w zajęciach aerobowych oraz usługi wstępu na saunę. Usługi te sprzedawane są w formie różnego rodzaju kart wstępu oraz karnetów. Poprzez zakup karty wstępu lub karnetu klient nabywa prawo do wstępu, dowolną ilość razy, w dogodnym dla siebie czasie na siłownię, do sauny oraz prawo do udziału w zajęciach aerobowych prowadzonych dla nieograniczonej liczby osób oraz nabywa prawo do możliwości korzystania ze sprzętu znajdującego się w klubie.
Powyższe usługi mieszczą się na podstawie PKWiU z 2008 r. w grupowaniu 96.04.10.0 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Spółka nie świadczy usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, a usługi związane z poprawą kondycji fizycznej. Wnioskodawca nie jest klubem sportowym, związkiem sportowym, ani związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Jak wskazał Wnioskodawca, sam fakt nabycia karty wstępu/karnetu nie uprawnia klienta do bezpłatnego skorzystania z indywidualnej pomocy instruktora lub trenera w odniesieniu do przedstawionych we wniosku usług (wstępu na siłownię, wstępu na saunę, udziału w zajęciach aerobowych). Jeżeli klient chce skorzystać indywidualnie z pomocy instruktora to musi wykupić usługę w postaci indywidualnych zajęć z instruktorem. Zajęcia te Spółka opodatkowuje 23% podatkiem VAT. Ponadto, w ramach karnetu klient może korzystać z organizowanych przez klub zajęć aerobowych na przykład zumby, aerobiku itd. Zajęcia te są prowadzone przez instruktorów o określonych godzinach i trwają określony czas. Adresowane są do nieograniczonej liczby członków klubu. Każdy z członków klubu w ramach posiadanego karnetu może w tych zajęciach uczestniczyć bez dodatkowej opłaty. Osoby biorące udział w zajęciach aerobowych stanowią zorganizowaną grupę w tym sensie, że zajęcia te rozpoczynają się i kończą się o określonej porze. Spółka stwierdza, że zajęcia aerobowe nie są prowadzone pod nadzorem instruktora ponieważ rolą instruktora jest jedynie pokazywanie ćwiczeń, które powinni wykonać uczestnicy zajęć. Zajęcia aerobowe prowadzone są w określonym czasie, najczęściej jako zajęcia godzinne. Uczestnicy zajęć aerobowych rozpoczynają i kończą ćwiczenia w dowolnym czasie. Mogą uczestniczyć w zajęciach aerobowych od początku do końca ale również mogę na te zajęcia wejść w czasie ich trwania oraz w każdej chwili z nich wyjść. Program zajęć aerobowych nie jest dostosowany do indywidualnych predyspozycji uczestników. Ponadto korzystanie z siłowni, sauny i zajęć aerobowych w ramach wykupionych kart/karnetów możliwe jest bez ograniczeń czasowych.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy właściwego opodatkowania wstępu do klubu fitness oraz udziału w ramach tej usługi w zajęciach na siłowni, w zajęciach aerobowych oraz usługi wstępu na saunę.
Zainteresowany – jak wynika z opisu sprawy – świadczy w prowadzonym klubie fitness, usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej. W zakres świadczonych usług wchodzą m.in. usługi wstępu na siłownię, usługi udziału w zajęciach aerobowych oraz usługi wstępu na saunę. Usługi te sprzedawane są w formie różnego rodzaju kart wstępu oraz karnetów. Poprzez zakup karty wstępu lub karnetu klient nabywa prawo do wstępu, dowolną ilość razy, w dogodnym dla siebie czasie na siłownię, do sauny oraz prawo do udziału w zajęciach aerobowych prowadzonych dla nieograniczonej liczby osób oraz nabywa prawo do możliwości korzystania ze sprzętu znajdującego się w klubie. Sam fakt nabycia karty wstępu/karnetu nie uprawnia klienta do bezpłatnego skorzystania z indywidualnej pomocy instruktora lub trenera w odniesieniu do przedstawionych we wniosku usług (wstępu na siłownię, wstępu na saunę, udziału w zajęciach aerobowych). Jeżeli klient chce skorzystać indywidualnie z pomocy instruktora to musi wykupić usługę w postaci indywidualnych zajęć z instruktorem. Ponadto, w ramach karnetu klient może korzystać z organizowanych przez klub zajęć aerobowych na przykład zumby, aerobiku itd. Zajęcia te są prowadzone przez instruktorów o określonych godzinach i trwają określony czas. Adresowane są do nieograniczonej liczby członków klubu. Każdy z członków klubu w ramach posiadanego karnetu może w tych zajęciach uczestniczyć bez dodatkowej opłaty. Osoby biorące udział w zajęciach aerobowych stanowią zorganizowaną grupę w tym sensie, że zajęcia te rozpoczynają się i kończą się o określonej porze. Zajęcia aerobowe prowadzone są w określonym czasie, najczęściej jako zajęcia godzinne. Uczestnicy zajęć aerobowych rozpoczynają i kończą ćwiczenia w dowolnym czasie. Mogą uczestniczyć w zajęciach aerobowych od początku do końca ale również mogę na te zajęcia wejść w czasie ich trwania oraz w każdej chwili z nich wyjść. Program zajęć aerobowych nie jest dostosowany do indywidualnych predyspozycji uczestników. Korzystanie z siłowni, sauny i zajęć aerobowych w ramach wykupionych kart/karnetów możliwe jest bez ograniczeń czasowych.
Odnosząc opisane we wniosku okoliczności sprawy do przytoczonych przepisów prawa należy stwierdzić, że usługi wstępu do klubu fitness, gdzie klient ma możliwość korzystania z różnych opcji przewidzianych w ramach siłowni, wejścia do sauny oraz do udziału w zajęciach aerobowych poprzez zakup kart wstępu lub karnetu oraz usługi pozwalające na korzystanie z zajęć grupowych prowadzonych przez instruktorów klubu – w sytuacji, gdy klient nie ma możliwości korzystania z indywidualnych zajęć z trenerem – należy uznać za usługi związane z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu). Wykupienie karty wstępu, czy też karnetu powoduje, że osoba (klient) nabywająca kartę/karnet nabywa „prawo wstępu” i możliwość korzystania ze świadczenia typowego dla prowadzonego przez Wnioskodawcę obiektu, tj. odpowiednio możliwość korzystania z siłowni, sauny, prawa do udziału w zajęciach aerobowych oraz prawo do korzystania ze sprzętu znajdującego się w klubie.
Tym samym świadczone przez Wnioskodawcę usługi wstępu na siłownię, do sauny oraz udziału w zajęciach aerobowych oraz możliwość korzystania ze sprzętu znajdującego się w klubie spełniają przesłanki uprawniające do objęcia ich 8% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy.
W tym miejscu należy ponadto wyjaśnić, że z obniżonej do 8% stawki podatku nie korzystają natomiast usługi treningu personalnego (usługi treningów indywidualnych). Wykupienie takiej usługi nie ma bowiem charakteru „opłaty za wstęp”, ponieważ osoba nabywająca taką usługę nie tylko może korzystać z infrastruktury znajdującej się w obiekcie i uczestniczyć w ogólnodostępnych zajęciach (na podstawie odrębnego karnetu), ale korzysta przede wszystkim z indywidualnej opieki trenera. Zauważyć dodatkowo należy, że pod pojęciem treningu personalnego rozumie się zarówno treningi indywidualne, jak również treningi w małych grupach (2-4 osoby). Uczestnicy treningów personalnych zawierają z trenerem umowę na osiągnięcie umownie określonego efektu w trakcie trwania treningów personalnych, np. poprawa kondycji lub sprawności fizycznej, utrata masy ciała. Zatem, usługi te nie spełniają warunków pozwalających uznać je za usługi wymienione w poz. 179, poz. 183, poz. 185 oraz poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, co wyklucza w tym przypadku zastosowanie preferencyjnej stawki podatku. W konsekwencji usługi te, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku w wysokości 23%.
Reasumując, świadczone przez Wnioskodawcę usługi wstępu do klubu fitness oraz udziału w ramach tej usługi w zajęciach na siłowni, w zajęciach aerobowych oraz usługi wstępu na saunę, jak również możliwość korzystania ze sprzętu znajdującego się w klubie – spełniają przesłanki uprawniające do objęcia ich 8% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy.
Tutejszy Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
ILPP3/4512-1-59/15-2/DC | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-426/15-4/ŻR | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-361/15-4/JSz | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-1535/14/BS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > ILPP2/4512-1-167/15-2/SJ