Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-wartosci-dodanej/itpb3-423-605c-14-aw
Timestamp: 2018-03-20 17:50:26
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 12
 art. 12
 FSK 
 art. 12
 FSK 
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 FSK 
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 1
 art. 47

Document Content:
ITPB3/423-605c/14/AW | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z tym, że data powstania przychodu w walucie obcej dla celów podatkowych jest datą jego otrzymania na odpowiedni walutowy rachunek bankowy wskazany przez Spółkę (należący do Spółki lub do Spółki BV), zwrot podatku od wartości dodanej na rzecz Wnioskodawcy nie będzie prowadził do faktycznego powstania podatkowych różnic kursowych?
ITPB3/423-605c/14/AWinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 3 marca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania różnic kursowych w związku ze zwrotem podatku od wartości dodanej – jest prawidłowe.
Co do zasady Spółka otrzymuje zwrot podatku od wartości dodanej z zagranicznego urzędu skarbowego na odpowiedni walutowy rachunek bankowy Spółki. Jednocześnie, na podstawie porozumień zawartych między Wnioskodawcą a zagranicznym kontrahentem (dalej: „Spółka BV”), zdarza się, że Spółka we wniosku o zwrot podaje rachunek bankowy Spółki BV. W takim przypadku zwrot podatku od wartości dodanej z zagranicznego urzędu skarbowego dokonywany jest na odpowiedni walutowy rachunek bankowy Spółki BV, która następnie dokonuje przelewu środków na walutowe konto bankowe Wnioskodawcy lub Strony dokonują uregulowania wzajemnych zobowiązań, w wyniku którego nie dochodzi do faktycznego przelewu środków do Spółki.
Czy Spółka prawidłowo rozpoznaje przychód z tytułu otrzymania zwrotu podatku od wartości dodanej z zagranicznego urzędu skarbowego w momencie wpływu środków na odpowiedni walutowy rachunek bankowy wskazany przez Spółkę (należący do Spółki lub do Spółki BV)...
Czy w celu rozpoznania wartości przychodu wyrażonego w walucie obcej dla celów podatkowych, dla przeliczenia na złote otrzymanego w walucie przychodu z tytułu zwrotu podatku od wartości dodanej, Spółka powinna zastosować kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania przychodu...
Czy w związku z tym, że data powstania przychodu w walucie obcej dla celów podatkowych jest datą jego otrzymania na odpowiedni walutowy rachunek bankowy wskazany przez Spółkę (należący do Spółki lub do Spółki BV), zwrot podatku od wartości dodanej na rzecz Wnioskodawcy nie będzie prowadził do faktycznego powstania podatkowych różnic kursowych...
Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 3 – w związku z tym, że data powstania przychodu w walucie obcej dla celów podatkowych jest datą jego otrzymania na odpowiedni walutowy rachunek bankowy wskazany przez Spółkę (należący do Spółki lub do Spółki BV), zwrot podatku od wartości dodanej na rzecz Wnioskodawcy nie będzie prowadził do faktycznego powstania podatkowych różnic kursowych.
w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Jednocześnie, o tym co należy rozumieć pod pojęciem podatku od wartości dodanej stanowi art. 2 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług . Zgodnie z tym przepisem, mówiąc o podatku od wartości dodanej – rozumie się przez to podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego ustawą o VAT. Z przytoczonej definicji wynika zatem, że ustawa o VAT rozróżnia pojęcie podatku od wartości dodanej i pojęcie podatku od towarów i usług.
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 30 maja 2014 r., sygn. IPTPB3/423-78/14-2/IR, w której organ zgodził się ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z którym „zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy, będzie Ona miała prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków w kwocie brutto pod warunkiem wykazania związku poniesionego kosztu z przychodami Spółki. Jednocześnie, na podstawie art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka będzie zobowiązana do zaliczenia otrzymanego podatku do przychodów podatkowych w momencie otrzymania jego zwrotu” i odstąpił w tym zakresie od uzasadnienia prawnego;
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 7 grudnia 2012 r., sygn. IBPBI/2/423-1172/12/MS, w której organ stwierdził, że „Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podatek od wartości dodanej wynikający z faktur otrzymywanych od kontrahentów zagranicznych zarówno w sytuacji, gdy Wnioskodawca skutecznie wystąpi o zwrot tego podatku, jak i w sytuacji, gdy nie będzie się ubiegał o zwrot ww. podatku naliczonego. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż w myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a updop, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Tym samym, gdy Spółka uzyska zwrot zaliczonego uprzednio do kosztów uzyskania przychodów podatku od wartości dodanej winna wykazać przychód z tego tytułu”.
orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1780/10, w którym wskazano, że: „Ustalenie momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej wymaga zatem każdorazowo sprawdzenia, czy winien on być przyporządkowany do grupy przychodów z konkretnych tytułów, wskazanych w ust. 3a, 3c i id. Jeżeli nie należy on do żadnej z tych grup, moment jego powstania określa ust. 3e, mający zastosowanie do wszystkich przychodów, które nie zostały wyraźnie określone w ust. 3a, ust. 3c i 3d art. 12 u.p.d.o.p.”;
orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 21/11, „Realizacja praw wynikających z nierzeczywistych kontraktów terminowych i opcyjnych nie polega także na wydaniu rzeczy czy świadczeniu usług (nie budzi to wątpliwości także organu interpretującego). Z tych względów trafnie w zaskarżonym wyroku przyjęto, że przychód z realizacji praw z tych kontraktów nie może być uznany za przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 3a u.p.d.o.f. Moment jego uzyskania należy w związku z tym oceniać zgodnie z zasadą kasową, wyrażoną w art. 12 ust. 3 e u.p.d.o.p. Powstaje on zatem w dniu otrzymania zapłaty, zgodnie z art. 12 ust. 3e u.p.d.o.p.”;
interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 30 listopada 2011 r., sygn. IBPBI/2/423-1096/1l/PC, w której organ uznał, że „skoro do wskazanej sytuacji nie można zastosować uregulowania o powstaniu przychodów w dacie wykonania usługi i wystawienia faktury, to przychód, w myśl art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powstaje w dacie otrzymania zapłaty”.
W szczególności Spółka wskazuje, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji „kursu faktycznie zastosowanego”, o którym mowa w art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z tym, do zastosowania faktycznego kursu wymiany walut dochodzi wyłącznie w przypadku dokonywania transakcji zakupu lub sprzedaży waluty obcej, w pozostałych zaś przypadkach zastosowanie ma kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień dokonania danej transakcji.
Mając powyższe na uwadze – zdaniem Spółki – w przypadku dokonywania transakcji z wykorzystaniem wskazanego przez nią rachunku walutowego, jednak bez operacji faktycznej odsprzedaży waluty, nie jest możliwe ustalenie kursu faktycznie zastosowanego, ponieważ transakcje tego typu nie wiążą się z rzeczywistą (faktyczną) wymianą waluty. Tym samym Spółka do przeliczenia wartości otrzymanego przychodu wyrażonego w walucie obcej, w celu ustalenia podatkowych różnic kursowych, w przypadku wpływu waluty na rachunek walutowy wskazany przez Spółkę (należący do Spółki lub do Spółki BV), powinna stosować kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty obcej na ten rachunek walutowy.
Podkreśla przy tym należy, że powyższe stanowisko prezentowane jest również przez Naczelny Sąd Administracyjny, który przykładowo w wyroku z dnia 5 lipca 2012 r. (sygn. akt II FSK 221/11) wskazał, że: „«faktycznie zastosowany kurs waluty», to taki kurs, który był w istocie, rzeczywiście, naprawdę zastosowany. Mógł on być rzeczywiście i naprawdę zastosowany tylko wtedy, gdy na jego podstawie, w oparciu o wyrażoną w nim cenę waluty, doszło do przeprowadzenia operacji finansowej przewalutowania, czyli do wyrażenia w danej walucie wartości pieniężnej określonej pierwotnie w innej walucie. Cechy «faktycznego zastosowania» kursu nie można odnieść do sytuacji, gdy w istocie nie dochodzi do operacji przewalutowania w następstwie sprzedaży lub zakupu określonej waluty, ponieważ w takiej sytuacji nie następuje rzeczywiste wyrażenie w określonej walucie wartości pieniężnej wyrażonej pierwotnie w innej walucie; można tu jedynie mówić o zastosowaniu kursu do potencjalnej oceny wartości zawartej w określonej jednostce pieniężnej, a więc o potencjalnym zastosowaniu danego kursu, ale nie o jego zastosowaniu rzeczywistym, które musi odnosić się do rzeczywistej, naprawdę przeprowadzonej transakcji”.
Stanowisko, zgodnie z którym w przypadku transakcji dokonywanych z wykorzystaniem rachunku walutowego do przeliczenia wpływu należności na rachunek walutowy stosuje się kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień dokonania transakcji uznał również Zastępca Dyrektora Departamentu Podatków Dochodowych w piśmie skierowanym do Departamentu Polityki Podatkowej z dnia 5 listopada 2012 r. opublikowanym w Biuletynie Skarbowym nr 6 z 2012 r., z którego wynika, że resort finansów będzie uwzględniał linię orzecznictwa potwierdzoną wyrokami Naczelnego Sądu Administracyjnego: „zdaniem Departamentu DD, należy uznać za prawidłowe stanowisko (...), że jeżeli nie występuje operacja sprzedaży lub kupna waluty obcej oraz nie dochodzi do przewalulowania otrzymanej należności lub płaconego zobowiązania z zastosowaniem kursu faktycznego – wówczas przy ustalaniu podatkowych różnic kursowych, w przypadku otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań począwszy od dnia 1 stycznia 2012 r. powinien być zastosowany kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień”.
w dniu 22 kwietnia 2014 r. (sygn. ITPB3/423-21a/14/MK) wskazano, że „w przypadku regulowania przez Spółkę zobowiązań na rzecz swoich kontrahentów z rachunku walutowego oraz w przypadku otrzymywania przez Spółkę zapłaty należności na rachunek walutowy nie dochodzi do wymiany wartości wyrażonych w walucie obcej na złote polskie. Bank obciąża rachunek walutowy Spółki w kwocie odpowiadającej wypływowi waluty na ten rachunek bez przeliczenia waluty na polskie złote i odpowiedni bank uznaje rachunek walutowy Spółki w kwocie odpowiadającej wpływowi waluty na ten rachunek bez przeliczenia waluty na polskie złote. W związku z powyższym nie jest możliwe w odniesieniu do powyższych operacji użycie kursu faktycznie zastosowanego przez bank, gdyż bank w takim przypadku nie stosuje żadnego kursu wymiany walut. Tak więc w wyżej wymienionych przypadkach nie dochodzi do faktycznego przewalutowania, nie można więc ustalić faktycznego zastosowanego kursu waluty, a tym samym, zgodnie z art. 15a ust. 4 powołanej ustawy należy zastosować do wyceny średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień transakcji”;
w dniu 4 kwietnia 2013 r. (sygn. ITPB3/423-10/13/MK), wskazano, że „Jeżeli nie dochodzi do przewalutowania otrzymywanej należności lub płaconego zobowiązania z zastosowaniem faktycznego kursu - wówczas, co do zasady, dla celów ustalenia podatkowych różnic kursowych, zastosowanie znajduje kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania danej operacji. (...) Tak więc w przypadku otrzymanych należności (wpływu środków pieniężnych na rachunek walutowy) oraz zapłaconych zobowiązań (wypływu środków pieniężnych z rachunku walutowego), nie dochodzi do faktycznego przewalutowania, nie można więc ustalić faktycznego zastosowanego kursu waluty, a tym samym, od dnia 1 stycznia 2012 r., zgodnie z art. 15a ust. 4 powołanej ustawy należy zastosować do wyceny średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień transakcji. Mając powyższe na uwadze, stanowisko Spółki w tej części, w której stwierdza, że w przypadku, gdy podatnik nie kupuje, ani nie sprzedaje waluty lub nie następuje: przewalutowanie otrzymanej należności, bądź dokonanie zapłaty zobowiązania po rzeczywistym kursie przeliczeniowym, do wyceny operacji na rachunku walutowym należy stosować kursu średniego NBP, na podstawie art. I5a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe”;
w dniu 7 stycznia 2013 r. (sygn. ITPB3/423-7a/12/13-S/AW) wskazano, że „(...) jeżeli nie występuje operacja sprzedaży lub kupna waluty obcej oraz nie dochodzi do przewalutowania otrzymanej należności z zastosowaniem kursu faktycznego, wówczas przy ustalaniu podatkowych różnic kursowych, w przypadku otrzymania należności – począwszy od dnia 1 stycznia 2012 r. – powinien być zastosowany kurs średni Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień”.
W świetle powyższego – w opinii Wnioskodawcy – do przeliczenia wartości przychodu otrzymanego z tytułu zwrotu podatku od wartości dodanej wyrażonych w walutach obcych, w celu ustalenia podatkowych różnic kursowych, w przypadku wpływu waluty na rachunek walutowy wskazany przez Spółkę (należący do Spółki lub do Spółki BV) Spółka powinna stosować kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty obcej na ten rachunek walutowy.
Mając zatem na uwadze powyższe, należy przyjąć, że wartość przychodu z tytułu zwrotu podatku od wartości dodanej wyrażonego w walucie obecnej dla celów podatkowych powinna być określana z zastosowaniem kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty obcej na odpowiedni walutowy rachunek bankowy wskazany przez Spółkę (należący do Spółki lub do Spółki BV) – tym samym zwrot podatku od wartości dodanej na rzecz Wnioskodawcy nie będzie prowadził do faktycznego powstania podatkowych różnic kursowych.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Jednocześnie nadmienić należy, że w związku z nowelizacją ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) zmianie uległo brzmienie niektórych w powołanych przez Spółkę przepisów. Zmiany te – wprowadzone do ustawy z dniem 1 stycznia 2015 r. mocą art. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1328) – pozostają jednakże bez wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.
Podkreślić także należy, że tutejszy organ wydając przedmiotową interpretację indywidualną potwierdził zakres i sposób zastosowania norm prawa podatkowego zawartych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) oraz postawionych pytań. Tym samym ocenił stanowisko Wnioskodawcy – w żądanym zakresie – pod względem zgodności z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przedmiotowej interpretacji nie poddano natomiast analizie kwestii, czy zgodnie z przepisami państwa członkowskiego Unii Europejskiej możliwe jest, aby „zagraniczny urząd skarbowy” dokonał zwrotu podatku od wartości dodanej – co stanowi element stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) – na rachunek bankowy zagranicznego kontrahenta.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB3/423-605a/14/AW | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-605b/14/AW | Interpretacja indywidualna
ILPB4/4510-1-528/15-2/DS | Interpretacja indywidualna
ITPP1/4512-611/15/RH | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1172/12/MS | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-78/14-2/IR | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-10/13/MK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-21a/14/MK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-7a/12/13-S/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od wartości dodanej > ITPB3/423-605c/14/AW