Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0111-kdib3-2-4012-693-2018-2-ar
Timestamp: 2018-12-12 04:51:40
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 2
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 7
 art. 14
 art. 3
 art. 57

Document Content:
♦ › Gmina › 0111-KDIB3-2.4012.693.2018.2.AR
W zakresie braku prawa do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, wykazany na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie ciągu rowerowego oraz budowie odcinka rowerowej ścieżki turystycznej
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2018 r. (data wpływu 20 października 2018 r.) uzupełnionym pismem z 14 listopada 2018 r. (data wpływu 19 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, wykazany na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie ciągu rowerowego oraz budowie odcinka rowerowej ścieżki turystycznej – jest prawidłowe.
W dniu 20 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, wykazany na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie ciągu rowerowego oraz budowie odcinka rowerowej ścieżki turystycznej. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 14 listopada 2018 r. (data wpływu 19 listopada 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 5 listopada 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.693.2018.1.AR.
We wniosku, uzupełnionym pismem z 14 listopada 2018 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Gmina (dalej: Gmina, Wnioskodawca) od 2004 roku jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT), Gmina wykonuje zadania własne, które są na nią nałożone odrębnymi przepisami prawa w ramach reżimu publicznoprawnego, jednakże niektóre czynności wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych. Gmina składa deklaracje VAT za okresy miesięczne.
Gmina zrealizowała inwestycję polegającą na budowie ciągu rowerowego w miejscowości K. oraz budowie odcinka rowerowej ścieżki turystycznej w miejscowości O. Dzięki przedmiotowej inwestycji zwiększył się dostęp mieszkańców do infrastruktury rekreacyjnej, co ma na celu sprzyjać rozwojowi aktywnych form wypoczynku oraz ochronie środowiska.
Powyższa inwestycja została zakończona w lipcu br., co potwierdzają dwa protokoły odbioru końcowego. W ramach zadania wystawione zostały 4 faktury:
Za roboty budowlane w miejscowości K.,
Za nadzór inwestorski nad robotami w miejscowości K.,
Za roboty budowlane w miejscowości O.,
Na nadzór inwestorski nad robotami miejscowości O.
W związku z podpisaną w dniu 7 maja umową nr XXXX/17 z Samorządem Województwa X, Gminie została przyznana pomoc ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego, na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w formie refundacji w wysokości 243 066,00 zł tj. 63,63 % poniesionych kosztów kwalifikowalnych.
W związku z realizacją inwestycji, Gmina poniosła wydatki, które zostały udokumentowane czteroma wystawionymi na Gminę fakturami, o których mowa powyżej.
Podatek VAT, który został wykazany na fakturach dokumentujących wydatki związane z inwestycją, został uznany przez Gminę, na potrzeby rozliczania dofinansowania, jako koszt kwalifikowalny.
Zarówno ciąg rowerowy w miejscowości K., jak i odcinek rowerowej ścieżki turystycznej w miejscowości O., powstałe w wyniku przedmiotowej inwestycji pozostaną własnością Gminy i nie będą przedmiotem odpłatnej dostawy towarów.
Ścieżki te są ogólnodostępne i nie generują po stronie Gminy jakichkolwiek przychodów. Gmina zatem nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywać, ani ciągu rowerowego w miejscowości K. ani rowerowej ścieżki turystycznej w miejscowości O., do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Gmina pragnie zaznaczyć, iż zarówno realizacja inwestycji, jak i udostępnianie majątku powstałego na skutek jej realizacji, zgodnie w szczególności z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 994 z późn. zm.), odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których należą, w szczególności, sprawy dotyczące kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych a także ochrony środowiska.
Towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie służą i nie będą służyły Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabyte towary i usługi w związku z realizowanym projektem nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny. Nabyte towary i usługi w związku z realizowanym projektem nie służą i nie będą służyły w przyszłości żadnym czynnościom opodatkowanym.
Czy Gminie przysługuje prawo do umniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, wykazany na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie ciągu rowerowego oraz budowie odcinka rowerowej ścieżki turystycznej?
W ocenie Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do umniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, wykazany na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie ciągu rowerowego w miejscowości K. oraz budowie odcinka rowerowej ścieżki turystycznej w miejscowości O.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania, do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 994 z późn. zm.) – gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne w szczególności obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej a także kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Budowa zarówno ciągu rowerowego w miejscowości K. jak i budowa odcinka rowerowej ścieżki turystycznej w miejscowości O. odbywa się w ramach władztwa publicznego i gmina, wykonując to zadanie, działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina, bez wątpienia, nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi, ponieważ budowane ścieżki rowerowe nie będą przez Gminę wykorzystywane do wykonywania usług na podstawie zawieranych przez Gminę umów cywilnoprawnych oraz ponieważ ścieżki te nie będą przedmiotem dostawy. W ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że zakupy towarów i usług, związanych z budową ścieżek rowerowych, nie będą mieć związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Zatem, w omawianej sprawie, warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane we wniosku zadanie nie będzie działał w charakterze podatnika VAT.
W konsekwencji, należy uznać, że Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT w związku ze zrealizowaną inwestycją, polegającą na budowie ciągu rowerowego w miejscowości K. oraz budowie odcinka rowerowej ścieżki turystycznej w miejscowości O. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym) oraz gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina zrealizowała inwestycję polegającą na budowie ciągu rowerowego w miejscowości K. oraz budowie odcinka rowerowej ścieżki turystycznej w miejscowości O. Ścieżki te są ogólnodostępne i nie generują po stronie Gminy jakichkolwiek przychodów. Gmina nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywać, ani ciągu rowerowego w miejscowości K. ani rowerowej ścieżki turystycznej w miejscowości O., do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca wskazał, że zarówno realizacja inwestycji, jak i udostępnianie majątku powstałego na skutek jej realizacji, zgodnie w szczególności z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których należą, w szczególności, sprawy dotyczące kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych a także ochrony środowiska. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie służą i nie będą służyły Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy Gminie przysługuje prawo do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, wykazany na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, polegającej na budowie ciągu rowerowego oraz budowie odcinka rowerowej ścieżki turystycznej.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie służą i nie będą służyły Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Tym samym, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Tut. Organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanymi we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w....., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0111-KDIB3-2.4012.693.2018.2.AR