Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ibpp1-443-822-14-azb
Timestamp: 2017-10-24 00:33:41
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 22
 art. 48
 art. 50
 art. 51
 art. 8
 art. 5
 art. 2
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 29

Document Content:
IBPP1/443-822/14/AZb | Interpretacja indywidualna
Podstawa opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej
IBPP1/443-822/14/AZbinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 19 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 19 sierpnia 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej.
Stosownie do art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., Poz. 749 ze zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”) Wnioskodawca (Spółka) zwraca się o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnej), tj. art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 ustawy VAT w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy transakcji wniesienia prawa ochronnego na znak towarowy jako wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki jawnej (dalej: „Spółka Jawna”).
Spółka zamierza wnieść do Spółki Jawnej wkład niepieniężny (aport) w postaci prawa ochronnego na znak towarowy, którym dysponuje.
W związku z faktem, iż wniesienie prawa ochronnego na znak towarowy jako wkładu niepieniężnego (aportu) będzie opodatkowane podatkiem VAT (jako odpłatne świadczenie usług) wartość rynkowa określona przez rzeczoznawcę majątkowego zostanie powiększona o podatek VAT.
Tak ustalona wartość (dalej: „Wartość Znaku Towarowego”) będzie podstawą ustalenia wysokości wkładu Spółki do Spółki Jawnej. Wysokość wkładu jaki wniesie Spółka do Spółki Jawnej będzie bowiem równa Wartości Znaku Towarowego. Oznacza to, że wysokość wkładu jaki wniesie Spółka do Spółki Jawnej będzie równa wartości rynkowej prawa ochronnego na znak towarowy (ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego) powiększonej o podatek VAT.
Zapłatę w powyższej sytuacji stanowić będzie tzw. ogół praw i obowiązków, który zwany jest również tzw. udziałem spółkowym, który równy jest wkładowi wniesionemu przez wspólnika do spółki osobowej (dalej: „Udział Spółkowy”).
Mając powyższe na uwadze Udział Spółkowy w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie równy wysokości wniesionego przez Spółkę wkładu do Spółki Jawnej. W związku zatem z faktem, iż wkład Spółki do Spółki Jawnej będzie równy Wartości Znaku Towarowego (a więc wartości rynkowej prawa ochronnego na znak towarowy ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego powiększonej o podatek VAT) - Udział Spółkowy, który otrzyma Spółka w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci prawa ochronnego na znak towarowy będzie równy Wartości Znaku Towarowego.
Powyższe oznacza, iż w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego podstawą opodatkowania będzie zatem Wartość Znaku Towarowego (równa wartości rynkowej prawa ochronnego na znak towarowy ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego i powiększonej o podatek VAT) pomniejszona o wartość podatku VAT.
Wnioskodawca oraz Spółka Jawna są czynnymi podatnikami podatku VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę, rozliczenie transakcji będzie przeprowadzone w przykładowy sposób: wartość rynkowa prawa ochronnego na znak towarowy (ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego) będzie wynosić np. 100j i będzie wartością nieuwzględniającą żadnych podatków, w tym podatku VAT. W związku z faktem, iż transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) będzie opodatkowana podatkiem VAT, wartość rynkowa prawa ochronnego na znak towarowy (ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego) zostanie powiększona o podatek VAT (tak ustalona wartość będzie stanowić Wartość Znaku Towarowego równą 123j). Wartość Znaku Towarowego (równa 123j) będzie stanowić podstawę ustalenia wysokości wkładu Spółki do Spółki Jawnej.
W zamian za wniesiony wkład niepieniężny (aport) Spółka otrzyma Udział Spółkowy równy wartości wniesionego wkładu, a więc równy Wartości Znaku Towarowego (tj. 123j).
Podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę, a więc Udział Spółkowy (o określonej wartości równej Wartości Znaku Towarowego, a więc 123j) pomniejszonej o wartość podatku VAT (tj. 23j). Podstawa opodatkowania będzie zatem wynosić 100j.
Czy zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy VAT przy transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Jawnej podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę jaką Spółka otrzyma w zamian za wkład niepieniężny (aport), a więc Udział Spółkowy (równy Wartości Znaku Towarowego) pomniejszony o wartość podatku VAT...
Czy przedstawione przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego przykładowe rozliczenie transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Jawnej jest prawidłowe...
W ocenie Spółki, zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy VAT przy transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Jawnej podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę, jaką Spółka otrzyma w zamian za wkład niepieniężny (aport), a więc Udział Spółkowy (równy Wartości Znaku Towarowego) pomniejszonej o wartość podatku VAT.
W ustawie VAT brak jest przepisów szczególnych wskazujących wprost, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania VAT przy czynności polegającej na wniesieniu wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Jawnej.
W związku z powyższym, Spółka podkreśla, iż zapłata jest wartością na którą strony się umówiły i którą Spółka powinna otrzymać od nabywcy usługi (tj. Spółki Jawnej).
W przypadku dokonania czynności wniesienia prawa ochronnego na znak towarowy jako wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki jawnej formę zapłaty stanowi tzw. ogół praw i obowiązków, zwany również tzw. udziałem spółkowym, którego wartość równa jest wartości wniesionego wkładu niepieniężnego (aportu).
istnieje ścisły związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem,
wynagrodzenie to może zostać wyrażone w pieniądzu (tzw. udział spółkowy posiada bowiem określoną wartość określoną w umowie spółki jawnej jako wartość wkładu wniesionego przez wspólnika).
Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dla ustalenia podstawy opodatkowania kluczowe znaczenie mieć będzie fakt, iż w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) Spółka otrzyma Udział Spółkowy o określonej wartości, która równa będzie wartości wniesionego przez Spółkę wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Jawnej (a więc równej Wartości Znaku Towarowego).
W konsekwencji, zgodnie z obowiązującymi przepisami podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość Udziału Spółkowego (a więc Wartość Znaku Towarowego) pomniejszona o kwotę podatku VAT.
Stanowisko Spółki znajduje liczne potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych.
Przykładowo należy przywołać:
Powyżej przywołane interpretacje dotyczą co prawda wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki komandytowo-akcyjnej oraz spółki kapitałowej, ale potwierdzają, iż wynagrodzeniem za wniesiony wkład niepieniężny (aport) są akcje spółki komandytowo-akcyjnej lub akcje/udziały spółki kapitałowej. W przypadku natomiast spółek jawnych odpowiednikiem udziałów/akcji jest tzw. udział spółkowy. Przekładając wykładnię dokonaną w powyższych sprawach przez organy podatkowe na spółki jawne uznać należy, że podstawą opodatkowania, w takim przypadku jest wartość udziału spółkowego (równego wartości wniesionego przez wspólnika wkładu do spółki jawnej) pomniejszona o wartość podatku VAT.
W ocenie Spółki, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego przykładowe rozliczenie transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci prawa ochronnego na znak towarowy do Spółki Jawnej prezentujące zasadę rozliczenia powyższej transakcji jest prawidłowe.
Mając na względzie przywołane zdarzenie przyszłe, a także stan prawny oraz wnioski prezentowane w stanowisku Wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem w zakresie pytania 1 Wnioskodawca na przykładzie kalkulacji transakcji wniesienia prawa ochronnego na znak towarowy jako wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Jawnej zaprezentował zasadę rozliczenia powyższej transakcji.
Zasadę rozliczenia transakcji aportu składników majątkowych do Spółki Jawnej prezentuje poniższa przykładowa kalkulacja:
wartość rynkowa wkładu niepieniężnego (aportu) zostanie ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego i będzie wynosić 100j. Wartość rynkowa nie będzie uwzględniać żadnych podatków, w tym również podatku VAT;
w związku z faktem, iż transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) będzie opodatkowana podatkiem VAT, tak ustalona wartość rynkowa prawa ochronnego na znak towarowy zostanie powiększona o podatek VAT;
tak ustalona wartość (tj. Wartość Znaku Towarowego) równa 123j będzie stanowić podstawę ustalenia wysokości wkładu Spółki do Spółki Jawnej;
w zamian za wniesiony wkład niepieniężny (aport) Spółka otrzyma Udział Spółkowy równy wartości wniesionego wkładu, a więc równy Wartości Znaku Towarowego - 123j;
podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę jaką Spółka otrzyma od Spółki Jawnej w zamian za wkład niepieniężny (aport), a więc Udział Spółkowy (o określonej wartości równej 123j) pomniejszonej o wartość podatku VAT (23j). Oznacza to, że podstawa opodatkowania wynosić będzie 100j.
W ocenie Wnioskodawcy, powyższa przykładowa kalkulacja rozliczenia transakcji wniesienia prawa ochronnego na znak towarowy jako wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Jawnej prezentująca zasadę rozliczenia omawianej transakcji jest prawidłowa.
Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca zamierza wnieść do Spółki Jawnej wkład niepieniężny (aport) w postaci prawa ochronnego na znak towarowy, którym dysponuje. Zapłatę w powyższej sytuacji stanowić będzie tzw. ogół praw i obowiązków, który zwany jest również tzw. udziałem spółkowym, który równy jest wkładowi wniesionemu przez wspólnika do spółki osobowej (dalej: „Udział Spółkowy”).
Należy w tym miejscu wskazać, że istota spółki jawnej uregulowana jest w Tytule II Dziale I ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.), zwanej dalej Ksh.
Zgodnie z art. 22 § 1 Ksh, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
W myśl art. 48 § 1 i § 2 Ksh, w razie wątpliwości uważa się, że wkłady wspólników są równe. Wkład wspólnika może polegać na przeniesieniu lub obciążeniu własności rzeczy lub innych praw, a także na dokonaniu innych świadczeń na rzecz spółki.
Na podstawie art. 50 § 1 Ksh, udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu.
Stosownie do art. 51 § 1 Ksh, każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.
W odniesieniu do spółki jawnej nie można mówić o określonych udziałach poszczególnych wspólników w majątku spółki. Można mówić natomiast o potencjalnym udziale (wyrażonym procentowo) wspólnika w majątku spółki, rozumiejąc pod tym pojęciem jego uprawnienia do części majątku spółki aktualizujące się w razie ustąpienia wspólnika ze spółki, a także w razie likwidacji spółki.
Jeśli zatem w niniejszej sprawie przedmiotem aportu będzie prawo ochronne na znak towarowy, wówczas nie ulega wątpliwości, że czynność wniesienia tego prawa w drodze wkładu niepieniężnego do innego podmiotu (spółki jawnej) mieści się definicji świadczenia usług sformułowanej na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem w takim przypadku dochodzi do przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki jawnej w postaci prawa ochronnego do znaku towarowego, spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym czynność ta stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, czynność ta uznawana jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziału).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść do Spółki Jawnej wkład niepieniężny (aport) w postaci prawa ochronnego na znak towarowy, którym dysponuje.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci prawa ochronnego na znak towarowy, do spółki jawnej w zamian za Udział Spółkowy będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 6 tej ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od spółki jawnej z tytułu dokonania przedmiotowego aportu, pomniejszone o kwotę podatku VAT.
Wnioskodawca określając podstawę opodatkowania powinien ustalić ją w oparciu o wartość Udziału Spółkowego rozumianego jako ogół praw i obowiązków Wnioskodawcy jako wspólnika spółki, pomniejszony o kwotę należnego podatku VAT.
Jeżeli zatem strony transakcji ustalą w umowie, że wartość wkładu będzie równa wartości otrzymanego przez Wnioskodawcę tzw. udziału spółkowego, czyli ogół praw i obowiązków otrzymanych w zamian za aport, zmierzony będzie Wartością Znaku Towarowego, to podstawą opodatkowania będzie kwota odpowiadająca Wartości Znaku Towarowego pomniejszona o kwotę podatku.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym „podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowić będzie zapłatę, jaką Spółka otrzyma w zamian za wkład niepieniężny (aport), a więc Udział Spółkowy (równy Wartości Znaku Towarowego) pomniejszonej o wartość podatku VAT”, należało uznać za prawidłowe.
Ustosunkowując się do pytania dotyczącego kwestii ustalenia prawidłowości przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego przykładowego rozliczenia transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki jawnej, należy zauważyć, że z wniosku wynika, że przedmiot aportu (prawo ochronne na znak towarowy) zostanie wycenione w zakresie jego wartości rynkowej (wartość rynkowa nie będzie zawierała podatku VAT). Wartość Znaku Towarowego stanowić będzie wartość rynkowa prawa ochronnego na znak towarowy powiększona o podatek VAT (wniesienie prawa ochronnego będzie bowiem opodatkowane podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług).
Z kolei tak ustalona Wartość Znaku Towarowego będzie postawą ustalenia wysokości wkładu Wnioskodawcy do spółki jawnej – wysokość wkładu będzie równa Wartość Znaku Towarowego.
Udział Spółkowy (stanowiący zapłatę) jest równy wkładowi wniesionemu przez wspólnika do spółki. Tak więc Udział Spółkowy, który otrzyma Wnioskodawca w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci prawa ochronnego na znak towarowy będzie równy Wartości Znaku Towarowego.
Z powyższego wynika zatem, że Wartość Znaku Towarowego stanowić będzie wartość brutto (tj. wartość rynkową przedmiotu wkładu niepieniężnego w postaci prawa ochronnego na znak towarowy, powiększoną o podatek VAT).
Odnosząc powołane wyżej przepisy art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, stwierdzić należy, że jeżeli zapłatą na rzecz Wnioskodawcy tytułem opisanej we wniosku transakcji będzie wyłącznie Udział Spółkowy, to uwzględniając przedstawione przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego rozliczenia, wartość Udziału Spółkowego będzie stanowiła kwotę brutto, którą należy pomniejszyć o kwotę podatku VAT.
Zatem przykładową kalkulację rozliczenia transakcji wniesienia prawa ochronnego na znak towarowy jako wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki jawnej prezentująca zasadę rozliczenia omawianej transakcji, w której Wnioskodawca przyjął metodę wyliczenia kwoty podatku należnego „w stu” od wartości Udziału Spółkowego, jaki Wnioskodawca obejmie w spółce jawnej należy uznać za prawidłową (przy założeniu, że kwota podatku nie zostanie Wnioskodawcy dopłacona przez nabywcę).
ILPP1/443-835/14-3/TK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/4511-251/15/MW | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/4510-151/15/PC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IBPP1/443-822/14/AZb