Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-4512-339-15-mn
Timestamp: 2018-03-24 04:48:04
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 43

Art. 90
 art. 90
 art. 43

Art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 43

Document Content:
IBPP3/4512-339/15/MN | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-339/15/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 kwietnia 2015 r. (data wpływu 24 kwietnia 2015 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „xxx” – jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2015 r. za pismem przewodnim znak: xxx z 21 kwietnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „xxx”.
Wnioskodawca – Centrum Psychiatrii jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Szpital wykonuje działalność w zakresie ochrony zdrowia, która zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Wnioskodawca, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013, Priorytet II Społeczeństwo informacyjne, Działanie 2.2 Rozwój elektronicznych usług publicznych, otrzyma dofinansowanie na realizację projektu pn. „xxx”.
Przedmiotem ww. projektu jest zakup i wdrożenie kompleksowego elektronicznego systemu informatycznego wspierającego tworzenie, przesyłanie, udostępnianie oraz archiwizowanie elektronicznej dokumentacji medycznej. Wytworzony w ramach projektu medyczny system informatyczny służyć będzie wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem VAT, a dotyczącym opieki medycznej.
Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w Centrum Psychiatrii, w 2014 r. sprzedaż usług zwolnionych od podatku VAT stanowiła w zaokrągleniu do najbliższej liczby całkowitej – 100% ogólnej sprzedaży usług.
W związku z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, w przypadku, gdy proporcja sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 nie przekroczyła 2% – podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w ust. 2.
W piśmie znak: xxxx z 24 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że Szpital wykonuje działalność w zakresie ochrony zdrowia, a przychody z tego tytułu za 2014 r. wyniosły 100% w zaokrągleniu do pełnych wartości procentowych ogólnej wartości przychodów.
Czy w obowiązującym stanie prawnym Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w realizacji projektu pn. „xxx”, dofinansowanego w ramach Priorytetu II Społeczeństwo informacyjne, Działanie 2.2 Rozwój elektronicznych usług publicznych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z realizacji opisywanego projektu. W ramach projektu wytworzony zostanie system informatyczny do kompleksowej obsługi działalności Szpitala w zakresie ochrony zdrowia, która to działalność, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów. Ponadto, w 2014 r. sprzedaż usług o charakterze niemedycznym opodatkowanych podatkiem VAT stanowiła 0,00% (w zaokrągleniu do najbliższej liczby całkowitej - 100%) ogólnej sprzedaży usług.
Art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy precyzuje, iż w przypadku, gdy proporcja sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 nie przekroczyła 2% (co mam miejsce w przypadku Szpitala), podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w ust. 2.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe, jednakże w oparciu o inne argumenty niż wskazano we wniosku.
Na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2011 r., zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
Art. 90 ust. 10 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 marca 2011 r. stanowił, że w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2–8:
przekroczyła 98% – podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
nie przekroczyła 2% – podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.
Stosownie natomiast do zapisu art. 90 ust. 10 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2011 r., w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2–8:
Wyjaśnić tutaj należy, że przytoczone wyżej uregulowania art. 90 znajdują zastosowanie do odliczania podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług wykorzystywanych równocześnie do wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych z podatku wyłącznie w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie podatku naliczonego tj. dokonanie jego bezpośredniej alokacji do czynności opodatkowanych i do czynności zwolnionych z VAT.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca – Centrum Psychiatrii – będący czynnym podatnikiem podatku VAT wykonuje działalność w zakresie ochrony zdrowia, która zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca otrzyma dofinansowanie na realizację projektu pn. „xxx”. Przedmiotem ww. projektu jest zakup i wdrożenie kompleksowego elektronicznego systemu informatycznego wspierającego tworzenie, przesyłanie, udostępnianie oraz archiwizowanie elektronicznej dokumentacji medycznej. Wytworzony w ramach projektu medyczny system informatyczny służyć będzie wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem VAT, a dotyczącym opieki medycznej. Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, u Wnioskodawcy, w 2014 r. sprzedaż usług zwolnionych od podatku VAT stanowiła w zaokrągleniu do najbliższej liczby całkowitej – 100% ogólnej sprzedaży usług.
Tak przedstawiony opis sprawy wskazuje, że towary i usługi, które Wnioskodawca nabywa realizując przedmiotowy projekt zostaną wykorzystane do jednej kategorii czynności tj. usług zwolnionych z podatku VAT.
Z treści przywołanej powyżej regulacji art. 86 ust. 1 jednoznacznie wynika, że prawodawca uzależnia prawo do odliczenia podatku naliczonego od wykorzystywania towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W związku z zaprezentowanym we wniosku opisem sprawy, z którego jednoznacznie wynika, że nabyte towary i usługi na potrzeby realizacji projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wytworzony w ramach projektu medyczny system informatyczny służyć będzie wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem VAT), stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizowanym projektem pn. „xxx”.
Końcowo zauważa się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi medyczne korzystają ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie oraz nie przedstawiono stanowiska. Przedstawione we wniosku twierdzenie Zainteresowanego, że wytworzony w ramach projektu medyczny system informatyczny służyć będzie wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem VAT, a dotyczącym opieki medycznej, przyjęto jako element zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/4512-339/15/MN