Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatki-inwestycyjne/iptpp3-4512-514-15-4-bm
Timestamp: 2018-02-19 10:04:38
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 86

Document Content:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków inwestycyjnych i bieżących.
IPTPP3/4512-514/15-4/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 1649 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 stycznia 2016 r. (data wpływu 25 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych oraz pozostałych wydatków inwestycyjnych związanych z polem namiotowym i polem caravaningowym – jest prawidłowe,
prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków bieżących związanych z polem namiotowym i polem caravaningowym -jest prawidłowe,
sposobu odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z polem namiotowym i polem caravaningowym, z faktur otrzymanych do 31 grudnia 2013 r. oraz od 1 stycznia 2015 r. - jest prawidłowe,
sposobu odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z polem namiotowym i polem caravaningowym, z faktur otrzymanych od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. – jest nieprawidłowe.
Gmina i Miasto .... (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
W latach 2012 - 2013 Gmina przeprowadziła inwestycję (dalej: „Inwestycja”) w celu zagospodarowania przestrzeni turystycznej przy Zbiorniku .... w miejscowości ..... polegającej m.in. na budowie infrastruktury - obiektów rekreacyjnych (dalej: „Infrastruktura”).
Gmina jest właścicielem powstałej Infrastruktury, której całokształtem działalności (m.in. obsługą administracyjną, pobieraniem opłat itp.) zajmuje się nowopowstały wydział działający w Urzędzie Gminy i Miasta ..... - Wydział Infrastruktury Turystyczno-Sportowej, Zamówień Publicznych, Funduszy Unijnych i Promocji Urzędu Gminy i Miasta ......
Opisywana Infrastruktura pełni m.in. funkcję integracyjną społeczności lokalnej, jak i regionalnej. Wszystkie działania podjęte w ramach zrealizowanego projektu tj. nowo powstałego pola namiotowego i pola caravaningowego miały na celu zagospodarowanie nieatrakcyjnych terenów leżących nad Zbiornikiem Wodnym ..... oraz stworzenie dogodnych warunków dla kontrolowanego rozwoju turystyki i rekreacji.
Pole namiotowe i pole caravaningowe nie było/ nie jest oraz według najlepszej wiedzy Gminy na chwile obecną, nie będzie wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (oznaczone we wniosku jako nr 2, 3 i 4).
Czy Gminie przysługiwało/ przysługuje/ będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących Wydatki Inwestycyjne związane z Obiektami oraz Pozostałe Wydatki Inwestycyjne związane z Obiektami...
Czy Gminie przysługiwało/ przysługuje/ będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących Wydatki Bieżące związane z Obiektami...
W jaki sposób Gmina miała/ ma/ będzie miała prawo dokonać odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z budową Obiektów...
Gminie przysługiwało/ przysługuje/ będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących Wydatki Inwestycyjne związane z Inwestycją oraz Pozostałe Wydatki Inwestycyjne związane z Obiektami.
Gminie przysługiwało/ przysługuje/ będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących Wydatki Bieżące związane z Obiektami...
W odniesieniu do wydatków związanych z opisywanymi Obiektami, poniesionych do dnia 31 grudnia 2014 r. Gmina ma prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego w deklaracjach za okresy rozliczeniowe, w których otrzymała faktury (poprzez korekty tych deklaracji), nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego.
Natomiast, w przypadku wydatków związanych z Obiektami ponoszonych od dnia 1 stycznia 2015 r. Gmina może/ będzie mogła zrealizować prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w bieżącej oraz następnych deklaracjach VAT, o ile nie upłynęły dwa kolejne okresy rozliczeniowe licząc od końca okresu, w którym otrzymała fakturę i powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy. Natomiast po upływie powyższych okresów. Gmina może/będzie mogła dokonać korekty stosownych deklaracji VAT za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Ad. 1 i 2. (we wniosku oznaczone jako Ad. 2 i 3)
Zdaniem Gminy, Gmina w analizowanym przypadku działała/ działa/ będzie działać, jako podatnik VAT i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie powinno przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków Inwestycyjnych, Wydatków Bieżących, poniesionych/ ponoszonych na budowę/ utrzymanie Obiektów.
W zakresie spełnienia drugiej z przesłanek, Gmina pragnie zauważyć, że poniesione/ ponoszone wydatki związane z budową/ utrzymaniem Obiektów były/ są/ będą bezpośrednio związane wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT tj. z odpłatnym udostępnianiem opisywanych Obiektów przez Gminę. Poniesione/ ponoszone przez Gminę Wydatki Bieżące, Wydatki Inwestycyjne, umożliwiały/ umożliwiają/ będą umożliwiały wykonywanie czynności opodatkowanych VAT.
W świetle argumentów przedstawionych w uzasadnieniu do pytania 1 nie ulega wątpliwości, że towary i usługi nabywane i wykorzystywane w trakcie budowy/ utrzymania Obiektów były/ są/ będą bezpośrednio związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT. Jednocześnie, należy wskazać, że towary oraz usługi nabywane dla potrzeb przedmiotowej Inwestycji nie służą i nie będą służyć do wykonywaniu czynności, które nie są opodatkowane VAT lub które byłyby z VAT zwolnione.
Mając powyższe na uwadze, Gminie powinno przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie powyższych Wydatków Inwestycyjnych i Wydatków Bieżących oraz pozostałych Wydatków Inwestycyjnych.
Tym samym, zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana mniej korzystniej niż inne podmioty gospodarcze, świadczące odpłatne usługi udostępniania mienia znajdującego się w ich władaniu i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy poniesionych wydatkach, zarówno w odniesieniu do Wydatków Inwestycyjnych, jak i Wydatków Bieżących niezbędnych do wykonywania czynności opodatkowanych.
Skoro, bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu usług udostępnienia Obiektów na rzecz osób i podmiotów z niej korzystających, to tym samym, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
W konsekwencji, w opinii Gminy spełnione są obie przesłanki unormowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT dla skorzystania z prawa do dokonania odliczenia VAT naliczonego, tj. zarówno występowanie przez Gminę w charakterze podatnika VAT, jak i wykorzystywanie nabytych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Tym samym należy uznać, że Gmina ma prawo do dokonania odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z budową i utrzymaniem Obiektów.
Reasumując należy uznać, że świadczenie przez Gminę odpłatnej usługi udostępniania Obiektów na rzecz osób i podmiotów z niej korzystających, będzie stanowić dla Gminy usługę podlegającą opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, ponieważ poniesione wydatki na budowę/utrzymanie Obiektów były/ są/ będą bezpośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi VAT, Gminie przysługiwało/ przysługuje/ będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków Bieżących, Wydatków Inwestycyjnych oraz Pozostałych Wydatków Inwestycyjnych związanych z Obiektami.
Ad. 3 (we wniosku oznaczone jako Ad. 4)
Natomiast zgodnie z art. 86 ust 11 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r.), jeśli podatnik nie zrealizuje tego uprawnienia w rozliczeniu za ww. okres, wówczas może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W myśl art. 86 ust. 13 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, l0d, l0e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem niemającym zastosowania w niniejszym przypadku.
Mając powyższe na uwadze, Gmina stoi na stanowisku, iż w odniesieniu do wydatków związanych z opisywanymi Obiektami, poniesionych do dnia 31 grudnia 2014 r., Gmina ma prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego w deklaracjach za okresy rozliczeniowe, w których otrzymała faktury (poprzez korekty tych deklaracji), nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego.
Natomiast w przypadku wydatków związanych z Obiektami ponoszonych od dnia 1 stycznia 2015 r. Gmina może/ będzie mogła zrealizować prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w bieżącej oraz następnych deklaracjach VAT, o ile nie upłynęły dwa kolejne okresy rozliczeniowe licząc od końca okresu, w którym otrzymała fakturę i powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy. Natomiast po upływie powyższych okresów, Gmina może/będzie mogła dokonać korekty stosownych deklaracji VAT za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie :
prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków bieżących związanych z polem namiotowym i polem caravaningowym - jest prawidłowe,
Z opisu sprawy wynika, że Gmina będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, w latach 2012 - 2013 przeprowadziła inwestycję w celu zagospodarowania przestrzeni turystycznej przy Zbiorniku ..... w miejscowości ..... polegającej na budowie infrastruktury - obiektów rekreacyjnych. Do przedmiotowej Infrastruktury rekreacyjnej zalicza się m.in.: pole namiotowe i pole caravaningowe. Z tytułu realizacji Obiektów, Gmina poniosła w przeszłości określone wydatki inwestycyjne, m.in. na roboty budowlane, zakup materiałów oraz usług obcych, (dalej: „Wydatki Inwestycyjne”). Wśród Wydatków Inwestycyjnych będących przedmiotem niniejszego wniosku znajdują się roboty budowlane, instalacje elektryczne, projekty techniczne, projekty inwestorskie. Wartość Inwestycji przekroczyła kwotę 15 tysięcy złotych netto.
Niewykluczone, iż w przyszłości Gmina poniesie dodatkowe wydatki inwestycyjne związane z Obiektami, które zwiększą wartość opisywanej Infrastruktury. Mogą to być przykładowo wydatki na dodatkową rozbudowę, przebudowę wybudowanych Obiektów (dalej: „Pozostałe Wydatki Inwestycyjne”).
Ponadto, Gmina ponosiła/ ponosi/ będzie ponosić bieżące wydatki związane z utrzymaniem Obiektów, obejmujące zarówno nabycie towarów, takich jak: środki czystości, artykuły przemysłowe niezbędne do utrzymania Obiektów, drobne materiały, takich jak: usług jak drobne prace remontowe/konserwacyjne (dalej: „Wydatki Bieżące”).
Gmina pobiera opłaty od osób i podmiotów pragnących skorzystać z pola namiotowego czy pola caravaningowego zgodnie z ustalonym cennikiem.
Od momentu oddania Inwestycji do użytkowania Obiekty zostały przeznaczone w całości zgodnie z zamiarem, tj. do czynności odpłatnego udostępniania na rzecz zainteresowanych. Obiekty nie były/ nie są / nie będą wykorzystywane do wykonywania działalności zwolnionej z VAT. Pole namiotowe i pole caravaningowe nie było/ nie jest oraz według najlepszej wiedzy Gminy na chwile obecną, nie będzie wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Wskazać w tym miejscu należy, że w interpretacji nr IPTPP3/4512-514/15-3/BM stwierdzono, że czynności odpłatnego udostępniania pola namiotowego oraz pola caravaningowego stanowiły/stanowią/będą stanowić po stronie Gminy czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT.
W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są/będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a wydatki inwestycyjne i pozostałe wydatki inwestycyjne związane z Obiektami tj. polem namiotowym oraz polem caravaningowym oraz wydatki bieżące związane z utrzymaniem ww. obiektów były/są/będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane wyłącznie do wykonywania przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem z uwagi na związek ww. wydatków wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca miał/ma/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości.
W związku z powyższym w odniesieniu do faktur dokumentujących poniesione wydatki, otrzymanych do dnia 31 grudnia 2013 r. należy wskazać, że skoro Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z polem namiotowym oraz polem caravaningowym, będzie mógł to uczynić poprzez złożenie korekt deklaracji podatkowych na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy za okresy, w których wystąpiło prawo do odliczenia podatku, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Natomiast w odniesieniu do faktur zakupowych dokumentujących poniesione wydatki, które Wnioskodawca otrzymał/otrzyma po 1 stycznia 2014 r., Gmina będzie mogła zrealizować prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony za okres rozliczeniowy, w którym spełni wszystkie warunki do dokonania odliczenia, tj. w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstanie u sprzedawcy obowiązek podatkowy i Wnioskodawca otrzyma fakturę, lub za dwa następne okresy rozliczeniowe. Natomiast, jeżeli Wnioskodawca nie dokona odliczenia podatku naliczonego w powyższych okresach, będzie mógł to prawo zrealizować poprzez złożenie korekt deklaracji podatkowych za okresy, w których wystąpiło prawo do odliczenia podatku, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w części wskazującej, że w odniesieniu do faktur otrzymanych od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 grudnia 2014 r., Gmina będzie miała prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego poprzez korekty deklaracji za okresy rozliczeniowe, w których otrzymała faktury, należało uznać za nieprawidłowe. Bowiem w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., warunkiem realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego - oprócz otrzymania faktury - jest jeszcze powstanie obowiązku podatkowego w odniesieniu do nabytych towarów lub usług.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w części dotyczącej prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych i pozostałych wydatków inwestycyjnych, prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków bieżących oraz sposobu odliczenia podatku naliczonego. Natomiast wniosek w zakresie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w części dotyczącej uznania czynności odpłatnego udostępnienia pola namiotowego oraz pola caravaningowego za czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT, został rozstrzygnięty w interpretacji indywidualnej Nr IPTPP3/4512-514/15-3/BM.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wydatki inwestycyjne > IPTPP3/4512-514/15-4/BM