Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rolnik-ryczaltowy/0111-kdib3-2-4012-124-2018-1-ej
Timestamp: 2018-11-21 13:41:50
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 15
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 3

Document Content:
♦ › Rolnik ryczałtowy › 0111-KDIB3-2.4012.124.2018.1.EJ
Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przez rolnika ryczałtowego obrotu na kasie rejestrującej z tytułu dostawy towarów pochodzących z działów specjalnych produkcji rolnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2018 r. (data wpływu 21 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu na kasie rejestrującej – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 lutego 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu na kasie rejestrującej.
Wnioskodawczyni jest rolnikiem ryczałtowym prowadzącym działy specjalne produkcji rolnej. Do 30 czerwca 2014 r. Wnioskodawczyni prowadziła wraz z działami specjalnymi produkcji rolnej działalność gospodarczą. Działalność gospodarczą Wnioskodawczyni zawiesiła 30 czerwca 2012 r., po czym została ona zamknięta 30 czerwca 2014 r. Dnia 14 października 2014 r. wpis do CEIDG został wykreślony. Od tego czasu Wnioskodawczyni prowadzi wyłącznie działy specjalne produkcji rolnej. Od 1 lutego 2007 r. Wnioskodawczyni posiada kasę fiskalną. Ponadto w roku 2017 według decyzji w sprawie wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił dochód z upraw, chowu i hodowli w wysokości 9 007 zł, natomiast w roku 2018 – 8 792 zł.
Czy prowadząc tylko działy specjalne produkcji rolnej i płacąc ryczałt, Wnioskodawczyni nadal ma obowiązek posiadania kasy fiskalnej i ewidencjonowania sprzedaży, czy też jest z tego obowiązku zwolniona?
Na podstawie przepisów Wnioskodawczyni jest zwolniona z obowiązku posiadania kasy fiskalnej, ponieważ jest rolnikiem rozliczającym się w formie ryczałtu, ponadto w roku 2017 przychód nie przekroczył 20 tysięcy, jak również szacowany dochód na rok 2018 nie przekroczy 20 tysięcy.
Stosownie do § 2 ww. rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
Pod poz. 49 ww. załącznika do rozporządzenia wymieniono czynności dokonywane przez rolników ryczałtowych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczących usługi rolnicze, korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Przepis art. 15 ust. 2 ustawy o VAT określa, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przez działalność rolniczą – zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy, rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodkowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
Jak stanowi art. 2 pkt 20 ustawy, przez produkty rolne rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.
Przez pojęcie usługi rolnicze – w myśl art. 2 pkt 21 ustawy – rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.
Z przywołanych przepisów wynika, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter mieszany, tj. przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Ponadto innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawnia go do zwolnienia przedmiotowego, np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż z własnej produkcji również podlegać będzie, co do zasady, opodatkowaniu, z możliwością skorzystania w tym zakresie ze zwolnienia podmiotowego.
Wnioskodawczyni jest rolnikiem ryczałtowym prowadzącym działy specjalne produkcji rolnej. Do 30 czerwca 2014 r. Wnioskodawczyni prowadziła wraz z działami specjalnymi produkcji rolnej działalność gospodarczą. Od 1 lutego 2007 r. Wnioskodawczyni posiada kasę fiskalną. Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni została zamknięta 30 czerwca 2014 r., dnia 14 października 2014 r. wpis do CEIDG został wykreślony. Od tego czasu Wnioskodawczyni prowadzi wyłącznie działy specjalne produkcji rolnej. W roku 2017 według decyzji w sprawie wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił dochód z upraw, chowu i hodowli w wysokości 9 007 zł, natomiast w roku 2018 – 8 792 zł.
Wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii czy prowadząc tylko działy specjalne produkcji rolnej i płacąc ryczałt Wnioskodawczyni ma obowiązek posiadania kasy fiskalnej i ewidencjonowania sprzedaży, czy też jest z tego obowiązku zwolniona.
Konfrontując opis stanu faktycznego z przepisami prawa należy wskazać, że skoro Wnioskodawczyni jest rolnikiem ryczałtowym prowadzącym działy specjalne produkcji rolnej to Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie przepisu § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 49 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Ustawodawca bowiem bez względu na limit osiągniętych obrotów zwalnia z ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej dokonywaną przez Wnioskodawczynię jako rolnika ryczałtowego dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej produkcji rolnej lub świadczenie usług rolniczych, korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Bez znaczenia pozostaje zatem fakt, że wcześniej Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą którą zakończyła, oraz okoliczność, że dochody Wnioskodawczyni w poprzednim roku tj. 2017 r. nie przekroczyły 20 000 zł, jak również szacowany dochód na rok 2018 nie przekroczy 20 000 zł.
Reasumując, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej obrotu z tytułu dostawy towarów pochodzących z prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej, bowiem w chwili obecnej posiada status rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe z uwagi na fakt, że oparte jest na innej podstawie prawnej. Podstawą zwolnienia Wnioskodawczyni z obowiązku ewidencjonowania obrotu na kasie rejestrującej jest przepis § 2 ust. 1 w związku z poz. 49 załącznika do rozporządzenia, a nie przepis § 3 ust. 1 rozporządzenia jak wskazano we wniosku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r. poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-2.4012.124.2018.1.EJ