Source: https://interpretacje-podatkowe.org/doradztwo/iptpp1-4512-71-15-3-rg
Timestamp: 2018-03-22 02:44:42
Legal References Found: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 3
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
IPTPP1/4512-71/15-3/RG | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-71/15-3/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 marca 2015 r. (data wpływu 11 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla usług świadczonych przez biuro rachunkowe – jest prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla usług świadczonych przez biuro rachunkowe.
W dniu 11 marca 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w zakresie doprecyzowania stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.
Od 01 lipca 2011 r do nadal Wnioskodawczyni prowadzi biuro rachunkowe. Zainteresowana była czynnym podatnikiem VAT od 01 lipca 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. Od 01 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni wybrała zwolnienie podmiotowe na podstawie art. 113 ust. 1, z którego korzysta nadal.
Zainteresowana w okresie od 01 lipca 2011 r. do nadal nie wykonuje i nie zamierza wykonywać dostaw i świadczyć usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. W okresie od 01 lipca 2011 r. do nadal nie dokonuje odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych przedmiotowo od podatku od towarów i usług. Nie wykonywała nie wykonuje i nie planuje wykonywać pojedynczych zleceń dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w tym np. wypełniania PIT-ów rocznych. Obroty Wnioskodawczyni za 2013 r. wyniosły 38.011,57 zł. Obroty za 2014 rok wyniosły 48.954 zł. Zainteresowana posiada certyfikat księgowy, natomiast nie ma uprawnień doradcy podatkowego, nie świadczy usług doradczych. Wnioskodawczyni nie zatrudniała i nie zatrudnia doradców podatkowych i prawników.
W ramach prowadzonej działalności wg PKD 69.20.Z świadczy wyłącznie usługi polegające na kompleksowej obsłudze rachunkowo-księgowej i płacowej firm, w związku z powyższym wykonuje poniższe czynności:
prowadzenie w imieniu i na rzecz podatników, płatników podatkowej książki przychodów i rozchodów, ewidencji przychodów, ewidencji środków trwałych, wyposażenia, itp. ewidencji/dowodów księgowo-podatkowo-płacowych, rejestrów zakupu i sprzedaży VAT;
sporządzanie i podpisywanie i składanie w imieniu i na rzecz podatników, płatników zeznań i deklaracji podatkowych deklaracji do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.
Wszystko to w ramach kompleksowej ciągłej obsługi księgowej w związku z zawartą umową na prowadzenie spraw księgowo-płacowych, a nie w ramach odrębnych i jednorazowych zleceń. Wnioskodawczyni nie udziela porad, opinii, zaleceń, wyjaśnień prawnych, podatkowych, finansowych i ekonomicznych. Firmom, które rozlicza odpowiada jedynie z obszaru dokonywanych przez Zainteresowaną księgowań w ich ewidencjach, np. czy dana faktura jest kosztem uzyskania przychodów, jak pod względem podatkowym zostanie ujęta przekazana do biura faktura, ile wynoszą aktualne składki ZUS itp., nie są to opinie, porady i zalecenia. Firmy, które Wnioskodawca rozlicza to mikroprzedsiębiorstwa, które nie mają ksiąg rachunkowych, (pełnej księgowości), tylko książki przychodów i rozchodów oraz ewidencje przychodów rozumiane jako księgi podatkowe. Zainteresowana nie wykonuje i nie zamierza wykonywać usług dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. Nie reprezentowała dotychczas i nie planuje reprezentować firm z którymi ma podpisane umowy przed organami administracji publicznej, co jest zastrzeżone dla doradców podatkowych.
Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawczyni może nadal (po 9 sierpnia 2014 r. czyli do deregulacji i wprowadzeniu zmian w ustawie o doradztwie podatkowym i uchyleniu większości przepisów o usługowym prowadzeniu ksiąg rachunkowych) stosować zwolnienie z VAT ze względu na obroty na podstawie art. 113 ust 1 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), w związku z przedstawionym stanem faktycznym może ona nadal (po 9 sierpnia 2014 r. czyli po deregulacji i wprowadzeniu zmian w ustawie o doradztwie podatkowym i uchyleniu większości przepisów o usługowym prowadzeniu ksiąg rachunkowych) stosować zwolnienie z VAT ze względu na obroty, gdyż spełnia przesłanki: obroty za 2013 r. i 2014 r. nie przekroczyły 150.000 zł, w okresie od 01 lipca 2011 r. do nadal nie dokonuje dostaw i nie świadczy usług zawartych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
Doprecyzowując: mimo zgłoszonego PKD 69.20.Z (ogólne brak możliwości zawężenia) Wnioskodawca nie wykonuje w tym usług zawartych w art. 113 ust 13 pkt 2b ustawy o VAT. Odnosząc się do powołanego wyżej art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, w którym ustawodawca wymienia usługi w zakresie doradztwa jako wyłączone ze zwolnienia z podatku VAT, należy stwierdzić, iż termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa1966), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto doradza”. Natomiast „doradzić” w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko. Mieści się w tym doradztwo podatkowe, które reguluje ustawa o doradztwie podatkowym. Zgodnie z art. 2 ust. 1 tej ustawy aby zaliczyć określone usługi do doradztwa podatkowego muszą one mieścić się w zakresie czynności wymienionych w powyższym artykule i muszą wystąpić łącznie. Zainteresowana w ramach biura rachunkowego, które prowadzi nie wykonuje czynności zawartych w art. 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 4 o doradztwie podatkowym. W odniesieniu do kolejnych punktów art. 2 ust. 1 czyli do pkt 2 i 3 ustawy o doradztwie podatkowym, to wykonuje te czynności jednak bez udzielania pomocy i doradztwa w tym zakresie.
Czyli reasumując, usługi które wykonuje Zainteresowana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są doradztwem podatkowym, a więc nie są jednocześnie usługami w zakresie doradztwa wymienionymi w ustawie o VAT art. 113 ust. 13 pkt 2b. Ponadto Wnioskodawczyni otrzymała interpretację indywidualną w tym temacie IPTPP1/443-895/13-4/RG, w której stwierdza się, że stanowisko to jest prawidłowe. W oparciu o tę interpretacje Wnioskodawczyni bezpiecznie korzystała ze zwolnienia z VAT. Po 9 sierpnia 2014 r. czyli po deregulacji i wprowadzeniu zmian w ustawie o doradztwie podatkowym i uchyleniu większości przepisów o usługowym prowadzeniu ksiąg rachunkowych zakres wykonywanych czynności Zainteresowanej jako biura rachunkowego absolutnie nie zmienił się, nadal wykonuje te same czynności, na które Wnioskodawczyni dostała interpretację, że są one poza art. 113 ust. 13 pkt 2b ustawy o VAT. W wyniku nowelizacji przepisów ustawy o doradztwie podatkowym zmianie uległ art. 2 ust. 1 i art. 3. Mając na uwadze wskazane przepisy należy zauważyć, że o wyłączeniu ze zwolnienia podmiotowego decyduje kwalifikacja bądź istota wykonywanych czynności.
A zatem w sytuacji świadczenia usług rachunkowych lub rachunkowo-księgowo-podatkowych, kadrowo-płacowych (przy założeniu, że nie są to usługi doradztwa) przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług regulowanego przepisami art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o VAT. W związku z deregulacją zawodów ustęp 2 ustawy o rachunkowości został uchylony na mocy ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o ułatwieniu dostępu do wykonywania niektórych zawodów regulowanych w art. 2 i dokonano analogicznych zmian w ustawie o doradztwie podatkowym. Kwestia ta nadal nie wpływa na uznanie wykonywania kompleksowych czynności księgowych w ramach prowadzonych książek przychodów i rozchodów i ewidencji przychodów tj. prowadzenia ewidencji księgowych, podatkowych, sporządzania i podpisywania i składania deklaracji itp. za świadczenie usług doradczych w rozumieniu słownikowym. Celem ustawodawcy było po prostu uregulowanie prawne/zmiany w zakresie kto może wykonywać określone czynności z zakresu doradztwa podatkowego, czy prowadzenia ksiąg rachunkowych istota zmian w tym zakresie dotyczy m.in. likwidacji procesu wydawania certyfikatu księgowego przez Ministra Finansów, czy też umożliwienia szerszemu gronu osób wykonywania czynności, które wcześniej zarezerwowane były tylko dla doradców podatkowych. W ustawie o doradztwie podatkowym po zmianach w art. 2 ust. 1 pkt 2 obok ksiąg podatkowych dopisano księgi rachunkowe. Wg definicji słownikowej księgi rachunkowe prowadzone są na podstawie dowodów księgowych i ujmują zapisy zdarzeń w porządku chronologicznym i systematycznym. Obejmują one zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą dziennik księgę główną, księgi pomocnicze, zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych, a także wykaz składników aktywów i pasywów. Biuro Wnioskodawczyni, co jest tu również istotne, dotychczas nie rozliczało firm, które mają księgi rachunkowe, jedynie są to podatkowe książki przychodów i rozchodów oraz ewidencje przychodów, rozumiane jako księgi podatkowe (zgodnie z Ordynacją podatkową) w kwestii tej nie planuje zmian. Zapis o księgach podatkowych w ustawie o doradztwie podatkowym widniał już przed zmianami, na które się obecnie powołuje.
Zainteresowana otrzymała mimo wszystko wówczas interpretację uprawniająca do korzystania ze zwolnienia z VAT. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i przyszły oraz obowiązujące przepisy Wnioskodawca uważa, że należy stwierdzić, że skoro nie wykonuje i nie będzie wykonywać usług doradczych ani innych usług, które ze zwolnienia korzystać nie mogą, to w przedmiotowej sprawie nie będzie mieć zastosowanie wyłączenie ze zwolnienia, określone w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Dlatego też działalność gospodarcza polegająca na sprzedaży usług księgowych i kadrowo-płacowych może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 lub 9 ww. ustawy. Skorzystanie ze zwolnienia będzie możliwe do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy oraz Wnioskodawczyni nie wykona innych czynności, które ze zwolnienia korzystać nie mogą. Poza tym Wnioskodawczyni podpiera się tu również interpretacją IBPP1/443-932/14/AW, gdzie wprawdzie Dyrektor Izby Skarbowej odmówił podatnikowi prawa do zwolnienia ale powodem tego nie było jednak prowadzenie kompleksowej obsługi księgowej lecz fakt, iż podatnik nie wykluczał sporządzania jednorazowych zeznań podatkowych, które są doradztwem prawnym jako jednorazowa pomoc prawna, a więc doradztwo prawne. Dodatkowo Zainteresowana posiłkowała się interpretacją IPTPP1/443-532/14-4/MW, gdzie Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał, że podmioty świadczące usługi księgowe mogą nadal (po 9 sierpnia 2014 r.) korzystać ze zwolnienia z VAT ze względu na obroty. Również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wg interpretacji ITPP2/443-864/14/AW - 30 września 2014 r. zaprezentował takie stanowisko.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę wykładnię językową terminu „doradztwo” oraz potoczne rozumienie tego terminu, jak również brzmienie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowym, należy zauważyć, iż doradztwo podatkowe sensu stricio obejmuje czynności polegające na udzielaniu porad z zakresu podatków czy też wskazywaniu sposobu postępowania w sprawie związanej z podatkami, w tym również na opracowaniu pewnej koncepcji czy strategii, którą podmiot np. podatnik może wykorzystać w prowadzonej przez siebie działalności np. do podjęcia lub zaniechania konkretnego działania. Tym samym z katalogu czynności uznawanych za doradztwo podatkowe w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym, do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, za czynności o charakterze doradczym powinny zostać uznane tylko czynności polegające na udzielaniu takim podmiotom jak: podatnicy, płatnicy i inkasenci, osoby trzecie odpowiedzialne za zaległości podatkowe oraz następcy prawni podatników, płatników lub inkasentów, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Powyższe znajduje również potwierdzenie w uzasadnieniu wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 22 maja 2007 r.. sygn. .....
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni od 01 lipca 2011 r. do nadal prowadzi biuro rachunkowe. Zainteresowana była czynnym podatnikiem VAT od 01 lipca 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. Od 01 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni wybrała zwolnienie podmiotowe na podstawie art. 113 ust. 1, z którego korzysta nadal. Zainteresowana w okresie od 01 lipca 2011 r. nie wykonuje i nie zamierza wykonywać dostaw i świadczyć usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie wykonywała i nie planuje wykonywać pojedynczych zleceń dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w tym np. wypełniania PIT-ów rocznych. Obroty Wnioskodawczyni za 2013 r. wyniosły 38.011,57 zł. Obroty za 2014 rok wyniosły 48.954 zł. Zainteresowana posiada certyfikat księgowy, natomiast nie ma uprawnień doradcy podatkowego, nie świadczy usług doradczych. Wnioskodawczyni nie zatrudniała i nie zatrudnia doradców podatkowych i prawników. W ramach prowadzonej działalności wg PKD 69.20.Z świadczy wyłącznie usługi polegające na kompleksowej obsłudze rachunkowo-księgowej i płacowej firm, w związku z powyższym wykonuje poniższe czynności: prowadzenie w imieniu i na rzecz podatników, płatników podatkowej książki przychodów i rozchodów, ewidencji przychodów, ewidencji środków trwałych, wyposażenia, itp. ewidencji/dowodów księgowo-podatkowo-płacowych, rejestrów zakupu i sprzedaży VAT; sporządzanie i podpisywanie i składanie w imieniu i na rzecz podatników, płatników zeznań i deklaracji podatkowych deklaracji do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Wszystko to w ramach kompleksowej ciągłej obsługi księgowej w związku z zawartą umową na prowadzenie spraw księgowo-płacowych, a nie w ramach odrębnych i jednorazowych zleceń. Wnioskodawczyni nie udziela porad, opinii, zaleceń, wyjaśnień prawnych, podatkowych, finansowych i ekonomicznych. Firmom, które rozlicza odpowiada jedynie z obszaru dokonywanych przez Zainteresowaną księgowań w ich ewidencjach, np. czy dana faktura jest kosztem uzyskania przychodów, jak pod względem podatkowym zostanie ujęta przekazana do biura faktura, ile wynoszą aktualne składki ZUS itp., nie są to opinie, porady i zalecenia. Firmy, które Wnioskodawczyni rozlicza to mikroprzedsiębiorstwa, które nie mają ksiąg rachunkowych (pełnej księgowości), tylko książki przychodów i rozchodów oraz ewidencje przychodów rozumiane jako księgi podatkowe. Zainteresowana nie wykonuje i nie zamierza wykonywać usług dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. Nie reprezentowała dotychczas i nie planuje reprezentować firm z którymi ma podpisane umowy przed organami administracji publicznej, co jest zastrzeżone dla doradców podatkowych.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawczyni świadczy wyłącznie usługi polegające na kompleksowej obsłudze rachunkowo-księgowej i płacowej firm i nie świadczy usług prawniczych lub o charakterze doradczym oraz nie świadczy pozostałych usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, to może przy świadczeniu tych usług korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Zauważyć należy, że skorzystanie ze zwolnienia będzie możliwe do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty 150.000 zł netto oraz gdy Wnioskodawczyni nie zacznie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Doradztwo > IPTPP1/4512-71/15-3/RG