Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/0113-kdipt2-3-4011-489-2018-id
Timestamp: 2018-12-11 00:38:58
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 11
 art. 12
 art. 10
 art. 20
 art. 9
 art. 21
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 10
 art. 20
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 20
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 17
 art. 30
 art. 21
 art. 41
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 12
 art. 20
 art. 31
 art. 30

Document Content:
0113-KDIPT2-3.4011.489.2018.ID | Interpretacja indywidualna
♦ › Pracownik › 0113-KDIPT2-3.4011.489.2018.ID
Obowiązki płatnika w związku z dofinansowaniem z ZFŚS do wycieczki dla pracowników, byłym pracowników i innych uprawnionych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2018 r. (data wpływu 12 września 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z dofinansowaniem przez Wnioskodawcę z ZFŚS do wycieczki dla pracowników, byłych pracowników i innych uprawnionych – jest prawidłowe.
W dniu 12 września 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z dofinansowaniem przez Wnioskodawcę z ZFŚS do wycieczki dla pracowników byłych pracowników i innych uprawnionych.
Przedsiębiorstwo (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Wnioskodawca, Spółka), tworzy Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych (dalej jako: ZFŚS) na podstawie ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U z 2018 r., poz. 1316).
Środki ZFŚS są wydatkowane zgodnie z Regulaminem Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (...) sp. z o.o. (dalej jako: Regulamin ZFŚS). Są one przeznaczone na dofinansowanie i finansowanie działalności socjalnej organizowanej na rzecz osób uprawnionych m.in. w formie: bezzwrotnej pomocy materialnej – rzeczowej, bezzwrotnej pomocy materialnej – finansowej, różnych form wypoczynku dla osób dorosłych oraz dla dzieci i młodzieży, działalności kulturalno-oświatowej, działalności sportowo-rekreacyjnej.
W ramach działalności kulturalno-oświatowej i sportowo-rekreacyjnej udziela się osobom uprawnionym dofinansowania z ZFŚS m.in. do: grupowych usług zakupionych u innych podmiotów, m.in. różnego rodzaju imprez kulturalno-oświatowych, sportowo-rekreacyjnych, wycieczek turystyczno-krajoznawczych oraz innych usług kulturalno-oświatowych lub sportowo-rekreacyjnych. Zgodnie z Regulaminem ZFŚS, możliwe jest dofinansowanie kosztu imprezy w wysokości uzależnionej od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osób uprawnionych do korzystania z tych usług, nawet do wysokości 100%.
Do skorzystania ze świadczeń z ZFŚS, zgodnie z Regulaminem ZFŚS są uprawnieni m.in.: pracownicy, emeryci i renciści zakładu pracy (byli pracownicy), członkowie rodzin pracowników, emerytów i rencistów. Za członków rodziny uważa się: współmałżonka, dzieci własne osoby uprawnionej pozostające na jej utrzymaniu i wychowaniu, dzieci przysposobione oraz przyjęte na wychowanie do ukończenia 18 roku życia, a jeżeli kształcą się w szkole – do czasu ukończenia nauki, nie dłużej jednak niż do ukończenia 25 roku życia.
Regulamin ZFŚS zawiera zapis, że ZFŚS jest funduszem spożycia zbiorowego i nie ma charakteru roszczeniowego. Niekorzystanie z usług i świadczeń organizowanych przy pomocy środków tego Funduszu nie uprawnia osoby potencjalnie uprawnionej do żadnego ekwiwalentu.
Jesienią 2018 r. Wnioskodawca zamierza zorganizować wycieczkę turystyczno-krajoznawczą o charakterze integracyjnym dla pracowników, byłych pracowników (emerytów i rencistów) i uprawnionych członków ich rodzin. Celem wycieczki będzie integracja załogi i poprawienie relacji służbowych. Zorganizowanie wycieczki leży w interesie zakładu pracy, ponieważ integracja załogi wpływa na efektywność pracy pracowników i wzajemne relacje służbowe, a uczestnictwo w niej członków rodzin pracownika umożliwia pogłębienie więzi rodzinnych. Aktywny udział pracowników we wspólnych zajęciach i zabawach terenowych podczas wycieczki, wspólne zwiedzanie, a także udział w wieczorku integracyjnym podczas wycieczki pozwoli na lepsze poznanie się pracowników i ich rodzin, co w efekcie przełoży się na poprawę wzajemnych relacji służbowych i lepszą atmosferę w pracy, oraz zwiększy motywację do pracy.
Wycieczka zostanie zakupiona ze środków ZFŚS w Biurze Podróży. Udział w wycieczce jest dobrowolny i dostępny dla ogółu osób uprawnionych do korzystania ze środków ZFŚS. Wnioskodawca przesłał do wiadomości pracowników informację o wycieczce i jej wstępny program. Na etapie planowania znany jest jedynie jej szacunkowy koszt. Końcowe rozliczenie z Biurem Podróży nastąpi jednak po zakończeniu wycieczki i rozliczeniu biletów wstępu do zwiedzanych obiektów. Może się zdarzyć, że nie wszyscy uczestnicy skorzystają z biletów wstępu. Wówczas całkowity koszt wycieczki będzie mniejszy od zakładanego.
W trakcie wycieczki planowane są 2 posiłki dziennie w formie tzw. „szwedzkiego stołu” oraz transport autokarem z miejsca wsiadania i wysiadania uczestników, w co najmniej 3 różnych miejscach na trasie wycieczki. Końcowe rozliczenie z Biurem Podróży nastąpi po zakończeniu wycieczki.
Częściowo koszt wycieczki pokryje pracownik (emeryt lub rencista) z własnych środków w formie opłaty, zróżnicowanej od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej. W przypadku uczestnictwa w wycieczce współmałżonka opłata będzie wynosiła: ustalona opłata x 2. Pozostały koszt wycieczki będzie dofinansowany z ZFŚS. Dofinansowanie będzie dotyczyć zarówno pracownika, emeryta, jak i uprawnionego członka rodziny. Przy czym dofinansowanie za uczestnictwo członka rodziny Wnioskodawca zamierza potraktować jako dofinansowanie dla pracownika.
Nadmienia się, że pracownicy, którzy nie zgłoszą zamiaru uczestnictwa w wycieczce nie otrzymają w związku z tym żadnej rekompensaty ani przysporzenia z tytułu nie uczestnictwa w niej.
Czy kwotę dofinansowania ze środków ZFŚS do wycieczki dla pracowników, byłych pracowników (emerytów i rencistów), jak i innych uprawnionych (członków rodzin) należy potraktować jako przychód podlegający opodatkowaniu i naliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy w odpowiedniej wysokości?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 i ust. 3, art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) oraz wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r., poz. 947), kwoty dofinansowania do wycieczki ze środków ZFŚS dla osób z niej korzystających (pracowników, byłych pracowników i ich rodzin) nie należy traktować jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy, za przychody ze stosunku pracy uważa się między innymi: wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń.
W myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b ww. ustawy.
W odniesieniu do byłych pracowników (emerytów i rencistów) w myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami są, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz art. 19, art. 25b i art. 30f otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Wobec braku definicji w ustawie podatkowej pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”, zasadne jest odwołanie się do tego pojęcia ukształtowanego w orzecznictwie sądowym, zgodnie z którym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nieodpłatnym świadczeniem jest każde zdarzenie prawne i zjawisko gospodarcze, którego następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub tzw. „przysporzenie majątku danej osobie”, mający konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to ma polegać na zwiększeniu majątku lub uniknięciu jego pomniejszenia (zaoszczędzeniu wydatków).
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym os osób fizycznych, źródłami przychodów są m.in. inne źródła, które to zostały wymienione w art. 20 ust. 1 (z adnotacją uważa się w szczególności) inne niż wymienione w art. 14, tj. inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 ww. ustawy. Użycie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że ta definicja ma charakter otwarty i nie ma przeszkód aby do tej kategorii zaliczyć inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, gdy wystąpią realne korzyści majątkowe.
Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Z uregulowań zawartych w art. 30 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wynika, że od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 – w wysokości 10% należności.
W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza zorganizować wycieczkę turystyczno-krajoznawczą o charakterze integracyjnym dla pracowników, byłych pracowników (emerytów i rencistów) i uprawnionych członków ich rodzin. Celem wycieczki będzie integracja załogi i poprawienie relacji służbowych. Zorganizowanie wycieczki leży w interesie zakładu pracy, ponieważ integracja załogi wpływa na efektywność pracy pracowników i wzajemne relacje służbowe, a uczestnictwo w niej członków rodzin pracownika umożliwia pogłębienie więzi rodzinnych. Aktywny udział pracowników we wspólnych zajęciach i zabawach terenowych podczas wycieczki, wspólne zwiedzanie, a także udział w wieczorku integracyjnym podczas wycieczki pozwoli na lepsze poznanie się pracowników i ich rodzin, co w efekcie przełoży się na poprawę wzajemnych relacji służbowych i lepszą atmosferę w pracy oraz zwiększy motywację do pracy. Wycieczka zostanie zakupiona ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (dalej: ZFŚS) w Biurze Podróży. Udział w wycieczce jest dobrowolny i dostępny dla ogółu osób uprawnionych do korzystania ze środków ZFŚS Wnioskodawca przesłał do wiadomości pracowników informację o wycieczce i jej wstępny program. Na etapie planowania znany jest jedynie jej szacunkowy koszt. Końcowe rozliczenie z Biurem Podróży nastąpi jednak po zakończeniu wycieczki i rozliczeniu biletów wstępu do zwiedzanych obiektów. Może się zdarzyć, że nie wszyscy uczestnicy skorzystają z biletów wstępu. Wówczas całkowity koszt wycieczki będzie mniejszy od zakładanego. W trakcie wycieczki planowane są 2 posiłki dziennie w formie tzw. „szwedzkiego stołu” oraz transport autokarem z miejsca wsiadania i wysiadania uczestników, w co najmniej 3 różnych miejscach na trasie wycieczki. Końcowe rozliczenie z Biurem Podróży nastąpi po zakończeniu wycieczki. Częściowo koszt wycieczki pokryje pracownik (emeryt lub rencista) z własnych środków w formie opłaty, zróżnicowanej od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej. W przypadku uczestnictwa w wycieczce współmałżonka opłata będzie wynosiła ustalona opłata x 2. Pozostały koszt wycieczki będzie dofinansowany z ZFŚS. Dofinansowanie będzie dotyczyć zarówno pracownika, emeryta jak i uprawnionego członka rodziny. Przy czym dofinansowanie za uczestnictwo członka rodziny Wnioskodawca zamierza potraktować jako dofinansowanie dla pracownika.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy, wskazać należy, że udział w wycieczce turystyczno-krajoznawczej, dofinansowanej z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, mającej na celu integrację załogi i poprawienie relacji służbowych, nie będzie stanowić dla pracowników, byłych pracowników (emerytów i rencistów) i uprawnionych członków ich rodzin przysporzenia majątkowego. Zatem, dofinansowanie przez Wnioskodawcę z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych do planowanej wycieczki nie spowoduje powstania po stronie pracowników przychodu ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ww. ustawy, a po stronie emerytów i rencistów przychodu z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika zgodnie z art. 31 i art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT2-3.4011.489.2018.ID
0112-KDIL2-1.4012.518.2018.3.AP | Interpretacja indywidualna