Source: http://www.gofin.pl/rachunkowosc/17,1,85,208496,zasady-ustalania-odpisow-amortyzacyjnych.html
Timestamp: 2017-02-24 15:31:17
Legal References Found: art. 32
 art. 22
 art. 32
 art. 10
 art. 22
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 16
 art. 22

Document Content:
Zasady ustalania odpisów amortyzacyjnych - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Rachunkowość » Księgi rachunkowe » Zasady ustalania odpisów amortyzacyjnych DARMOWE PROGRAMY
A Zasady ustalania odpisów amortyzacyjnych
Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 23 (431) z dnia 1.12.2016 Czy przepisy ustawy o rachunkowości określają metodę amortyzacji oraz moment jej rozpoczęcia?
1. Termin rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych
W myśl przepisów ustawy o rachunkowości rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania (por. art. 32 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Oznacza to, że prawo bilansowe daje możliwość rozpoczęcia amortyzacji bezpośrednio po przyjęciu środka trwałego do użytkowania lub później.
Pamiętać jednak należy, że na podstawie przepisów podatkowych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środka trwałego począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji (art. 16h ust. 1 pkt 1 updop oraz art. 22h ust. 1 pkt 1 updof). W ustawach o podatku dochodowym ustawodawca określił termin rozpoczęcia amortyzacji, tzn. miesiąc następny po przyjęciu środka trwałego do używania.
Jak widać, przepisy bilansowe i podatkowe nie wykluczają się. Termin rozpoczęcia amortyzacji zawarty w ustawach podatkowych, tj. w miesiącu następującym po miesiącu wprowadzenia środka trwałego do ewidencji "mieści się" w terminie określonym ustawą o rachunkowości - to znaczy, nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania. Wobec czego wybór co do momentu rozpoczęcia amortyzacji pozostawia się jednostce.
Moment rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych środków trwałych, którym może być np. miesiąc oddania środka trwałego do użytkowania lub miesiąc następujący po miesiącu oddania środka trwałego do użytkowania, jednostka określa w zasadach (polityce) rachunkowości.
Należy jednak zauważyć, że w świetle art. 32 ust. 6 ustawy o rachunkowości, dla środków trwałych o niskiej jednostkowej wartości początkowej można ustalać odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe w sposób uproszczony, przez dokonywanie zbiorczych odpisów dla grup środków zbliżonych rodzajem i przeznaczeniem lub jednorazowo odpisując wartość tego rodzaju środków trwałych. Jednostki ustalają we własnym zakresie wartość graniczną dla niskocennych składników majątku trwałego i zamieszczają w tej kwestii odpowiednią adnotację w dokumentacji wymaganej art. 10 ustawy o rachunkowości. Nic nie stoi na przeszkodzie, aby wartość ta była analogiczna jak wartość określona w przepisach podatkowych i wynosiła 3.500 zł.
Dla celów podatkowych, w stosunku do składników majątku o wartości początkowej równej lub niższej niż 3.500 zł, dopuszczalna jest również jednorazowa amortyzacja. Można jej dokonać już w miesiącu oddania tego środka trwałego do używania albo w miesiącu następnym (art. 16f ust. 3 updop oraz art. 22f ust. 3 updof).
2. Określenie metody amortyzacji bilansowej
Ustawa o rachunkowości nie określa metody amortyzacji możliwej do zastosowania przez jednostkę, ale wymaga, aby ją ustalić (zob. art. 32 ust. 1). Wybór metody ustawodawca pozostawia kierownikowi jednostki.
Odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środka trwałego dokonuje się drogą systematycznego, planowanego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji (art. 32 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Zgodnie z art. 32 ust. 2 ww. ustawy, przy ustaleniu okresu amortyzacji i rocznej stawki amortyzacyjnej uwzględnia się okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego, na określenie którego wpływają w szczególności:
liczba zmian, na których pracuje środek trwały, tempo postępu techniczno-ekonomicznego, wydajność środka trwałego mierzona liczbą godzin jego pracy lub liczbą wytworzonych produktów albo innym właściwym miernikiem, prawne lub inne ograniczenia czasu używania środka trwałego, przewidywana przy likwidacji cena sprzedaży netto istotnej pozostałości środka trwałego.
Przepisy art. 32 ustawy o rachunkowości określają również moment ustalenia okresu lub stawki i metody amortyzacji, jakim jest dzień przyjęcia środka trwałego do używania. Poprawność stosowanych okresów i stawek amortyzacji środków trwałych powinna być przez jednostkę okresowo weryfikowana, powodując odpowiednią korektę dokonywanych w następnych latach obrotowych odpisów amortyzacyjnych.
Metodę amortyzacji ustala kierownik jednostki. Wybrana metoda amortyzacji powinna odzwierciedlać sposób i tryb czerpania korzyści ekonomicznych z danego środka trwałego, przy uwzględnieniu m.in.: intensywności jego wykorzystania, postępu techniczno-technologicznego (starzenia moralnego), planu remontów i ulepszeń czy sezonowości. Może to być np. metoda degresywna, liniowa, progresywna lub naturalna. Można stosować różne metody amortyzacji do poszczególnych grup, podgrup, rodzajów i obiektów inwentarzowych.
W praktyce najczęściej stosowane są metody liniowa i degresywna (określana również jako metoda amortyzacji przyspieszonej lub metoda amortyzacji malejącej). Wynika to z faktu, że obie z nich są dopuszczalne do stosowania przez przepisy podatkowe.
Metoda liniowa polega na systematycznym rozłożeniu wartości początkowej na przewidywane lata używania danego środka trwałego, proporcjonalnie do upływu czasu w równych ratach. Amortyzacja liniowa zakłada, że środek trwały zużywa się równomiernie w ciągu całego okresu użytkowania.
Jeżeli kierownik jednostki uzna, że dany składnik aktywów wykorzystywany będzie z większą częstotliwością w pierwszych latach użytkowania niż w kolejnych (w kolejnych latach użytkowania środek trwały będzie coraz mniej przydatny), uzasadniony będzie wówczas wybór metody degresywnej. Metoda ta oznacza naliczanie wyższych odpisów amortyzacyjnych w pierwszych latach użytkowania składnika aktywów; odpisy będą stopniowo malały. Przy tej metodzie stosuje się stawkę amortyzacyjną, przy pomocy której dokonuje się amortyzacji liniowej, podwyższoną odpowiednim współczynnikiem. Odpisy amortyzacyjne oblicza się:
w pierwszym roku używania od wartości początkowej brutto, w latach następnych od wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, w roku, w którym roczna kwota amortyzacji obliczona metodą degresywną jest niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej metodą liniową - przechodzi się na metodę liniową.
Opisana zasada obliczania amortyzacji degresywnej została określona w przepisach podatkowych. Można ją stosować do maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych (por. art. 16k ust. 1 updop oraz art. 22k ust. 1 updof). Naszym zdaniem dla celów bilansowych można stosować metodę degresywną określoną dla celów podatkowych - informując o tym w polityce rachunkowości danej jednostki.
W grudniu 2015 r. jednostka zakupiła nową maszynę o wartości: 45.000 zł. Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych metodą degresywną rozpoczęła od stycznia 2016 r. Przewidywany okres ekonomicznej użyteczności wynosi 8 lat. Współczynnik podwyższający stawkę amortyzacyjną wynosi 2.
II. Ustalenie odpisów amortyzacyjnych metodą degresywną:
1. Ustalenie rocznej procentowej stawki amortyzacji: So = (100 : 8) = 12,5%.
2. Roczne odpisy amortyzacyjne z zastosowaniem metody liniowej: 45.000 zł × 12,5% = 5.625 zł.
3. Odpisy amortyzacyjne z zastosowaniem degresywnej metody amortyzacji:
a) w 2016 r.: 45.000 zł × (12,5% × 2) = 11.250 zł,
b) w 2017 r.: (45.000 zł - 11.250 zł) × (12,5% × 2) = 8.437,50 zł,
c) w 2018 r.: (45.000 zł - 11.250 zł - 8.437,50 zł) × (12,5% × 2) = 6.328,13 zł,
d) w 2019 r.: (45.000 zł - 11.250 zł - 8.437,50 zł - 6.328,13 zł) × (12,5% × 2) = 4.746,09 zł; od tego roku jednostka zacznie stosować liniową metodę amortyzacji, ponieważ kwota amortyzacji obliczona metodą degresywną jest mniejsza od rocznej kwoty amortyzacji ustalonej metodą liniową, która wynosi: 5.625 zł,
e) w 2020 r.: 5.625 zł,
f) w 2021 r.: 5.625 zł,
g) w 2022 r.: 2.109,37 zł.
III. Odpisy amortyzacyjne do końca okresu użytkowania maszyny z zastosowaniem metody degresywnej:
Kwota rocznej amortyzacji (zł)
Łączna kwota amortyzacji (zł)
Wartość netto środka trwałego (zł)
6.328,13
18.984,37
31.640,63
13.359,37
37.265,63
7.734,37
42.890,63
II. Ustalenie odpisów amortyzacyjnych metodą liniową:
Ustalenie rocznej procentowej stawki amortyzacji: So = (100 : 8) = 12,5%. Roczne odpisy amortyzacyjne z zastosowaniem metody liniowej: 45.000 zł × 12,5% = 5.625 zł.
•Odpisy amortyzacyjne po zwiększeniu udziału we własności nieruchomości - wyrok NSA
•Stawka amortyzacyjna lokalu mieszkalnego wynajmowanego w ramach najmu prywatnego
•Degresywna metoda amortyzacji w kolejnym roku podatkowym
•Odpisy amortyzacyjne podczas przerw w wykorzystaniu środka trwałego
•Jednorazowe odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych a księgi rachunkowe
•Ustalenie stawki amortyzacyjnej dla programu komputerowego
•Wartości niematerialne według MSR 38 - zasady naliczania amortyzacji
•Korekta błędu polegającego na zaniżeniu odpisów amortyzacyjnych od ulepszonego środka trwałego
•Odpisy amortyzacyjne od ujawnionej wartości niematerialnej i prawnej
•Odpisy amortyzacyjne od lokalu przy braku najemcy
•Na podstawie jakiego dokumentu księgować odpisy amortyzacyjne?
•Kiedy dokonać ostatniego odpisu amortyzacyjnego?
•Odpisy amortyzacyjne od środka trwałego oddanego do nieodpłatnego używania
•Rozliczenie w księgach jednorazowego odpisu amortyzacyjnego dla celów podatkowych
•Weryfikacja stawki amortyzacyjnej środka trwałego
•Ewidencja księgowa nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu i dokonywanych od niego odpisów amortyzacyjnych
•Weryfikacja bilansowych stawek amortyzacyjnych
Księgi rachunkowe - czytaj także:• Jednorazowy odpis amortyzacyjny w 2017 r.• Nakłady poniesione na remont budynku magazynowego• Roczne sprawozdanie finansowe za 2016 r. w przypadku niepełnego roku obrotowego• Zarachowanie w koszty wartości odzieży ochronnej wydanej pracownikom• Podstawowe zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych• Bilansowe i podatkowe rozliczenie kosztów wynagrodzeń pracowników• Ewidencja księgowa i prezentacja w bilansie skutków zawarcia umowy faktoringu• Podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. ze środków własnych - skutki u udziałowca• Ustalenie obowiązku poddania badaniu sprawozdania finansowego za 2016 r.• Koszty niezrealizowanego projektu budowlanego• Roczna inwentaryzacja składników majątku obrotowego• Przedpłata otrzymana na poczet eksportu towarów• Sprawozdanie finansowe spółki spełniającej warunki dla jednostek mikro• Ewidencja dotacji do środków trwałych• Wybór metody ustalania różnic kursowych• Przekazanie wyrobów gotowych do własnych placówek handlowych• Ewidencja ekwiwalentów wypłacanych pracownikom• Ewidencja księgowa wpłat na PFRON• Zasady odliczania straty w spółkach osobowych• Uproszczenia w rachunkowości spółki z o.o.• Eksport towarów - wycena dla celów podatkowych i księgowych• Sposób ewidencji zaliczek na podatek dochodowy u podatników CIT• Posezonowa wyprzedaż towarów po obniżonej cenie• Dyplomowany księgowy i inne certyfikaty SKwP• Zobowiązania w walucie obcej uregulowane kartą płatniczą do konta złotówkowego• Faktoring w księgach rachunkowych• Koszty zastępstwa procesowego w księgach rachunkowych• Kredyt inwestycyjny na zakup środka trwałego• Dofinansowanie do letniego wypoczynku pracowników i ich rodzin• Przychód z tytułu przedawnienia zobowiązania - kwota netto, czy brutto?• Ujęcie w księgach rachunkowych kosztu badania sprawozdania finansowego za 2015 r.• Obowiązek złożenia sprawozdania finansowego do KRS• VAT rozliczany metodą kasową w księgach rachunkowych małego podatnika• Przeliczenie na złote walut obcych otrzymanych w wyniku uruchomienia kredytu bankowego• Ewidencja księgowa leasingu zwrotnego• Wybrane operacje gospodarcze związane z udzieleniem gwarancji na dostawy i usługi• Rozrachunki z komornikiem w księgach wierzyciela• Ujęcie w księgach zakupu licencji na program komputerowy• Podział lub pokrycie wyniku finansowego w zależności od formy prawej jednostki• Zakup nieruchomości z przeznaczeniem pod wynajem• Rozliczenie zaliczki pobranej przez pracownika na zakup waluty obcej w kantorze zobacz wszystkie »