Source: https://www.gofin.pl/pit/pit/17,1,210,210357,rozliczenie-roczne-dochodu-z-dzialalnosci-prowadzonej.html
Timestamp: 2017-10-24 07:46:56
Legal References Found: art. 860
 art. 867
 art. 8
 art. 5
 art. 10
 FSK 
 FSK

Document Content:
PIT 2016 - Rozliczenie roczne dochodu z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej w razie zmiany proporcji udziałów - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2016 » Przychody i koszty » Rozliczenie roczne dochodu z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej ...
Małżonkowie prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. W umowie tej spółki udziały wspólników zostały ustalone w równej wysokości (po 50%), jednak na mocy aneksu do umowy spółki sporządzonego w dniu 1 listopada 2016 r. proporcja udziałów została zmieniona tak, że jeden wspólnik ma prawo do udziału w zysku spółki w wysokości 70%, a drugi - w wysokości 30%. Zmiana dotyczy udziałów w zysku spółki za cały 2016 r. Czy w rozliczeniu rocznym wspólnicy mogą zastosować nową proporcję udziałów, mimo że za część roku podatkowego opłacali zaliczki od dochodu ustalanego w częściach równych?
Tak, zgodnie z obowiązującym stanowiskiem, jeżeli zmiana proporcji udziałów w zyskach spółki niebędącej osobą prawną została określona wstecz, za okres roku podatkowego, to niezależnie od proporcji jaką wspólnicy stosowali przy rozliczaniu zaliczek na podatek, w zeznaniu podatkowym przychody i koszty z udziału w spółce powinni ustalić według przyjętej nowej proporcji.
W myśl art. 860 § 2 Kodeksu cywilnego, umowa spółki cywilnej powinna być zawarta na piśmie. W tej umowie mogą się znaleźć ustalenia m.in. dotyczące stosunku udziału wspólnika w zysku spółki. Zasadą kodeksową jest, że każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu, to jednak umowa spółki może inaczej ustalać stosunek ich udziału w zyskach i stratach. Możliwe jest przy tym zwolnienie niektórych wspólników od udziału w stratach, a jednocześnie niedopuszczalne jest wyłączenie wspólnika od udziału w zyskach. Poza tym, w razie wątpliwości przyjmuje się, że ustalony w umowie stosunek udziału wspólnika w zyskach odnosi się także do jego udziału w stratach. Tak wynika z uregulowań zawartych w art. 867 § 1 i 2 K.c.
Postanowienia dotyczące udziału wspólników w zyskach spółki cywilnej są istotne również podatkowo. U każdego wspólnika przychody z udziału w spółce cywilnej określa się bowiem proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku tej spółki, a w braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że ich prawa do udziału w zysku są równe. Ta sama zasada odnosi się odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów oraz do odliczania strat. Wynika tak z art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 updof.
Co istotne, w myśl art. 5b ust. 2 updof, określone zgodnie z zasadą proporcjonalności przychody wspólnika z udziału w prowadzącej działalność gospodarczą spółce niebędącej osobą prawną, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej. W rezultacie, wspólnicy od swoich dochodów osiąganych z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną, muszą opłacać w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet podatku należnego, który ustala się ostatecznie w zeznaniu podatkowym. Zarówno zaliczki, jak podatek należny wspólnicy muszą obliczać od podstawy opodatkowania ustalonej z uwzględnieniem proporcji przysługujących im praw do udziału w zysku spółki, obowiązującego w momencie ich obliczenia.
W odniesieniu do sytuacji opisanej w pytaniu oznacza to, że skoro w listopadzie 2016 r. wspólnicy w drodze aneksu do umowy spółki cywilnej zmienili ustalenia dotyczące stosunku udziału przysługujących każdemu wspólnikowi w zyskach spółki za 2016 r., to według nowej proporcji powinni ustalić podstawę obliczenia zaliczek za okresy obowiązujące od wprowadzenia tych zmian. Również w zeznaniu podatkowym podstawę obliczenia podatku dochodowego należnego za cały 2016 r. każdy ze wspólników powinien ustalić z uwzględnieniem tej nowej proporcji udziałów.
Ta kwestia nie budzi wątpliwości zarówno w świetle wyjaśnień organów podatkowych, jak też na tle orzecznictwa sądów administracyjnych.
Niejednolite pozostaje natomiast stanowisko dotyczące tego, czy w odniesieniu do wspólników, u których w związku ze zmianą umowy spółki doszło do zwiększenia ich prawa do udziału w zysku, są podstawy naliczania odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych z tytułu zaniżonych kwot zaliczek na podatek za okresy poprzedzające przyjęcie zmian w umowie spółki. Wśród organów podatkowych można spotkać się z wyjaśnieniami potwierdzającymi tę tezę (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 maja 2013 r., nr IBPBI/1/415-136/13/KB). Z kolei zdaniem niektórych sądów administracyjnych, zmiany w umowie spółki osobowej dotyczące zmiany udziałów wspólników w dochodach i stratach spółki nie mogą stanowić podstawy do określenia za wcześniejsze okresy, w których zaliczki były regulowane zgodnie z obowiązującą w tym okresie proporcją, odsetek za ich nieterminowe regulowanie (por. wyrok NSA z 8 czerwca 2016 r., sygn. akt II FSK 1407/14 oraz z 24 czerwca 2016 r., sygn. akt II FSK 1552/14).
•Wypłata zysku przez spółkę cywilną z kapitału zapasowego
•Ustalenie dochodów z działalności prowadzonej indywidualnie przy jednoczesnym udziale w spółce komandytowej
•Wątpliwa sprzedaż "udziałów" w spółce cywilnej
•Strata spółki cywilnej a rozliczenie z występującym wspólnikiem
•Prawo do opodatkowania w formie podatku liniowego
•Co się dzieje ze spółką cywilną w razie śmierci wspólnika?
•Rozliczenia po rozwiązaniu spółki cywilnej