Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb2-415-804-11-2-mg
Timestamp: 2019-09-17 19:26:59
Legal References Found: art. 24
 art. 14
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 23
 art. 24
 art. 174
 art. 9
 art. 21
 art. 24

Document Content:
♦ › Spółki › IPPB2/415-804/11-2/MG
W wyniku nabycia od Wnioskodawcy posiadanych przez niego udziałów w Spółce I, którego udziały są uprzywilejowane co do prawa głosu w liczbie, która pozwala Wnioskodawcy na dysponowanie bezwzględną większością praw głosu na walnym zgromadzeniu udziałowców Spółki I, Spółka II nabędzie bezwzględną większość praw głosu w Spółce I, której udziały są nabywane, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ww. ustawy.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27.09.2011 r. (data wpływu 28.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z o. o. wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w polskiej spółce kapitałowej - jest prawidłowe.
W dniu 28.09.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z o. o. wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w polskiej spółce kapitałowej.
Wnioskodawca będący dla celów podatkowych Polskim rezydentem jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Spółka I”). Wnioskodawca posiada 999 udziałów w Spółce, co stanowi 37% udziałów w kapitale zakładowym Spółki I. Oprócz Wnioskodawcy udziały w Spółce I posiada jeszcze 3 wspólników, których udziały w kapitale zakładowym Spółki I wynoszą odpowiednio 29% (783 udziały), 20% (540 udziałów) i 14% (378 udziałów). W Spółce I wszystkie udziały mają równą wartość nominalną.
Zgodnie z umową Spółki udziały Wnioskodawcy będą uprzywilejowane w zakresie prawa głosu. Uprzywilejowanie dotyczące prawa głosu przyznaje Wnioskodawcy 2 głosy na jeden udział. W konsekwencji Wnioskodawca dysponować będzie bezwzględną większością praw głosu w Spółce I.
Wnioskodawca zamierza wnieść tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) należące do niego udziały w Spółce I do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mającej siedzibę w Polsce (dalej jako: „Spółka II”). Wartość udziałów w Spółce I zostanie wyceniona według ich wartości rynkowej. Wnioskodawca w zamian za udziały w Spółce I otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki II (wymiana udziałów). Kapitał zakładowy Spółki II zostanie podwyższony o wartość rynkową wnoszonych do niej udziałów w Spółce I. W rezultacie Spółka II uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce I, której udziały są wnoszone do Spółki II.
Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka l oraz Spółka II biorące udział w transakcji wymiany udziałów podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.
Według Wnioskodawcy wymiana (w drodze aportu) należących do niego udziałów w Spółce I w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki II nie generuje dla niego przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy PIT „Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.”
Należy jednak zauważyć, iż zgodnie art. 24 ust. 8a pkt 1 Ustawy PIT, zgodnie z którym jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia spółka nabywająca, uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie przepis art. 24 ust. 8a pkt 1 Ustawy PIT. Wskutek bowiem wymiany udziałów w Spółce I należących do Wnioskodawcy w zamian za udziały w Spółce II, Spółka II uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce I z uwagi na fakt, iż udziały Wnioskodawcy są uprzywilejowane co do prawa głosu w liczbie która pozwala Wnioskodawcy na dysponowanie bezwzględną większością praw głosu na walnym zgromadzeniu udziałowców Spółki I.
Zdaniem Wnioskodawcy spełniony jest również inny warunek wskazany w art. 24 ust. 8a pkt 1 Ustawy PIT. Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka l i Spółka II biorące udział w transakcji wymiany udziałów podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.
W związku z powyższym wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do Spółki II będzie neutralne podatkowo, nie powstanie przychód, jak również nie zostanie rozpoznany żaden koszt uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 38c Ustawy PIT, nie zalicza się do kosztu uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca na nabycie lub objęcie udziałów przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów, wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów spółki nabywającej. Zatem opodatkowanie zostaje odroczone do momentu zbycia przez Wnioskodawcę udziałów Spółki II, nabytych w zamian za udziały w Spółce I.
Mając powyższe na uwadze według Wnioskodawcy, planowana transakcja wniesienia jako wkład niepieniężny udziałów w Spółce I do Spółki II będzie neutralna podatkowo w ramach tzw. wymiany udziałów przewidzianej w art. 24 ust. 8a Ustawy PIT.
Zgodnie z art. 174 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), jeżeli ustawa lub umowa spółki nie stanowi inaczej, wspólnicy mają równe prawa i obowiązki w spółce.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będący polskim rezydentem podatkowym posiada 999 udziałów w Spółce I, co stanowi 37% udziałów w kapitale zakładowym tej spółki. Oprócz Wnioskodawcy udziały w Spółce I posiada jeszcze 3 wspólników. W Spółce I wszystkie udziały mają równą wartość nominalną. Zgodnie z umową Spółki udziały Wnioskodawcy będą uprzywilejowane w zakresie prawa głosu. Uprzywilejowanie dotyczące prawa głosu przyznaje Wnioskodawcy 2 głosy na jeden udział. W konsekwencji Wnioskodawca dysponować będzie bezwzględną większością praw głosu w Spółce I. Wnioskodawca zamierza wnieść tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) udziały w Spółce I do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mającej siedzibę w Polsce (Spółka II). Wartość udziałów w Spółce I zostanie wyceniona według ich wartości rynkowej. Wnioskodawca w zamian za udziały w Spółce I otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki II (wymiana udziałów). Kapitał zakładowy Spółki II zostanie podwyższony o wartość rynkową wnoszonych do niej udziałów w Spółce I. W rezultacie Spółka II uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce I, której udziały są wnoszone do Spółki II.
Reasumując, mając na uwadze uregulowania prawne, a także treść przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż w wyniku nabycia od Wnioskodawcy posiadanych przez niego udziałów w Spółce I, którego udziały są uprzywilejowane co do prawa głosu w liczbie, która pozwala Wnioskodawcy na dysponowanie bezwzględną większością praw głosu na walnym zgromadzeniu udziałowców Spółki I, Spółka II nabędzie bezwzględną większość praw głosu w Spółce I, której udziały są nabywane, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a ww. ustawy.
IPPB2/415-804/11-2/MG
IPPB3/423-533/10-4/EB | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-603/11-4/MK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-850/11/MW | Interpretacja indywidualna