Source: https://interpretacje-podatkowe.org/specjalna-strefa-ekonomiczna/itpb1-4511-1275-15-wm
Timestamp: 2017-10-22 19:14:07
Legal References Found: art. 14
 art. 553
 art. 55
 art. 26
 art. 55
 art. 26
 art. 860
 art. 553
 art. 553
 art. 93
 art. 21
 art. 16
 art. 44
 art. 553
 art. 21
 art. 14

Document Content:
Czy odliczenie od podatku dochodowego od osób fizycznych 60% kosztów związanych z inwestycją na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej przed przekształceniem ze spółki cywilnej w spółkę jawną, będzie po przekształceniu spółki i późniejszej zmianie składu osobowego, w okresie po zakończeniu inwestycji rozliczane na wszystkich wspólników spółki jawnej proporcjonalnie do posiadanych udziałów po przekształceniach, również tych których przed przekształceniem nie było w spółce cywilnej?
ITPB1/4511-1275/15/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 marca 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wpływu przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną oraz zmiany składu osobowego tej spółki na zwolnienie z opodatkowania dochodów Wnioskodawcy uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej – jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wpływu przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną oraz zmiany składu osobowego tej spółki na zwolnienie z opodatkowania dochodów Wnioskodawcy uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej. Wspólnicy spółki cywilnej w kwietniu 2014 r. podpisali umowę z Agencją Rozwoju Regionalnego S.A. oraz uzyskali zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na działanie na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (zgodnie z ustawą z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych). Tym samym wspólnicy spółki uzyskali możliwość odliczenia w późniejszym okresie 60% poniesionych kosztów od podatku dochodowego. Do dnia dzisiejszego spółka poniosła koszty związane z inwestycją na terenie strefy m. in. na zakup gruntu, projektu, związane z uzyskaniem pozwolenia na budowę oraz części prac i materiałów budowlanych. W związku z planowanym przekształceniem spółki cywilnej w spółkę jawną, oraz późniejszą planowaną zmianą składu osobowego wspólników spółki jawnej (dojście do spółki nowych wspólników), przekształcona spółka jawna na podstawie art. 553 KSH przejmuje wszystkie prawa i obowiązki stanowiące majątek wspólny wspólników.
Zgodnie z otrzymanym pismem z SSE: "Po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną zarządzający SSE wyda decyzję potwierdzającą przejście zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w SSE, ze spółki cywilnej lub jej wspólników na spółkę jawną. Decyzja nie tworzy nowego stanu prawnego, ale potwierdza istniejący" oraz: "Nowy skład osobowy spółki jawnej nie kończy jej bytu dotychczasowego, ani nie wpływa na fakt prowadzenia działalności gospodarczej. Z definicji przedsiębiorstwa w art. 55(1) KC wynika m. in., że składnikiem przedsiębiorstwa są koncesje, licencje i zezwolenia. Skoro zatem spółka jawna może je nabywać we własnym imieniu, to sam fakt zbycia udziału przez wspólnika nie powoduje utraty przez spółkę uzyskanych przez nią uprawnień i zawartych umów."
Czy odliczenie od podatku dochodowego od osób fizycznych 60% kosztów związanych z inwestycją na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej przed przekształceniem ze spółki cywilnej w spółkę jawną, będzie po przekształceniu spółki i późniejszej zmianie składu osobowego, w okresie po zakończeniu inwestycji rozliczane na wszystkich wspólników spółki jawnej proporcjonalnie do posiadanych udziałów po przekształceniach, również tych których przed przekształceniem nie było w spółce cywilnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, odliczenie od podatku dochodowego od osób fizycznych 60% kosztów związanych z inwestycją na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej przed przekształceniem, powinno być po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną i zmianie składu osobowego, w okresie po zakończeniu inwestycji rozliczanie zgodnie z art. 26 § 5 Kodeksu Spółek Handlowych oraz zgodnie z definicją przedsiębiorstwa w art. 55 Kodeksu cywilnego, na wszystkich wspólników spółki jawnej proporcjonalnie do posiadanych udziałów po przekształceniach, również tych wspólników których przed przekształceniem nie było w spółce cywilnej.
Natomiast zgodnie z art. 26 § 4 ww. kodeksu, spółka, o której mowa w art. 860 Kodeksu cywilnego (spółka cywilna), może być przekształcona w spółkę jawną, przy czym umowa spółki jawnej nie może być zawarta przy wykorzystaniu wzorca umowy. Przekształcenie wymaga zgłoszenia do sądu rejestrowego przez wszystkich wspólników. Przepisy § 1-3 stosuje się odpowiednio. Z chwilą wpisu do rejestru spółka, o której mowa w § 4, staje się spółką jawną. Spółce przysługują wszystkie prawa i obowiązki stanowiące majątek wspólny wspólników. Przepis art. 553 § 2 i 3 stosuje się odpowiednio (art. 26 § 5 Kodeksu spółek handlowych).
W myśl art. 553 § 2, spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 Kodeksu ).
Z kolei sukcesję praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.).
W myśl art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
Zgodnie z powołanymi przepisami, osobowa spółka handlowa – spółka jawna zawiązana w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej (np. spółki cywilnej) wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
Podstawę zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej stanowi art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5c, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274, z 2008 r. Nr 118, poz. 746 oraz z 2009 r. Nr 18, poz. 97), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 63a, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy (art. 21 ust. 5a ww. ustawy). W razie cofnięcia zezwolenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 63a, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest obowiązany do zapłaty podatku za cały okres korzystania ze zwolnienia podatkowego (art. 21 ust. 5b ww. ustawy). W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5b, podatnik jest obowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu, w odniesieniu do którego utracił prawo do zwolnienia, a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę – w rozliczeniu zaliczki za wybrany okres wpłaty zaliczek, o którym mowa w art. 44, w którym utracił to prawo, a gdy utrata prawa nastąpi w ostatnim okresie wpłaty zaliczek danego roku podatkowego – w zeznaniu rocznym (art. 21 ust. 5c ww. ustawy).
Z powyższego wynika, że zarówno spółka cywilna, jak i spółka jawna posiada status przedsiębiorcy, co oznacza, że zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej otrzymuje spółka jako przedsiębiorca, bez względu na to jaki typ spółki reprezentuje.
Z cytowanych przepisów wynika, że zmiana składu osobowego spółki (przyjęcie do niej nowego wspólnika), jak również zmiana formy prawnej prowadzenia działalności gospodarczej (ze spółki cywilnej na spółkę jawną) nie stanowią przesłanek do utraty prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej przez wspólnika spółki.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że spółka cywilna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem prowadzi działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia. Wnioskodawczyni planuje, że spółka cywilna zostanie przekształcona w spółkę jawną. W związku z planowanym przekształceniem spółki cywilnej w spółkę jawną, oraz późniejszą planowaną zmianą składu osobowego wspólników spółki jawnej (dojście do spółki nowych wspólników), przekształcona spółka jawna na podstawie art. 553 KSH przejmuje wszystkie prawa i obowiązki stanowiące majątek wspólny wspólników.
Biorąc powyższe ustalenia pod uwagę, stwierdzić należy, że nowo powstała spółka będzie sukcesorem zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej otrzymanego przez spółkę cywilną. Z chwilą przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną podatnikami podatku dochodowego z tytułu prowadzonej działalności stają się wspólnicy spółki jawnej.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że skoro zezwolenie na prowadzenie działalności w Specjalnej Strefie Ekonomicznej otrzymał przedsiębiorca, to bez względu na to, w jakim typie spółki prawa handlowego będzie funkcjonował w obrocie gospodarczym, będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności w Specjalnej Strefie Ekonomicznej. Po przekształceniu spółki cywilnej sukcesorami zezwolenia staną się wspólnicy spółki jawnej. Zmiany w zakresie składu wspólników, jeżeli nic innego nie wynika z uzgodnień między wspólnikami, pozostaną bez wpływu na możliwość skorzystania przez spółkę z przyznanych wcześniej preferencji.
Reasumując, na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w wyniku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną nastąpiła kontynuacja praw i obowiązków spółki cywilnej. Jeżeli zatem w wyniku przekształcenia – na podstawie odrębnych przepisów niepodlegających interpretacji przez Ministra Finansów – nie zostało cofnięte zezwolenie wydane na podstawie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych Wnioskodawca – jako wspólnik spółki jawnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki cywilnej będzie miał prawo korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do posiadanego po przekształceniu udziału w zyskach spółki jawnej.
Końcowo wskazać należy, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem. Nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych wspólników spółki osobowej, zarówno przekształcanej, jak i przekształconej.
ILPB3/4510-1-8/16-3/AO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Specjalna strefa ekonomiczna > ITPB1/4511-1275/15/WM