Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0112-kdil2-1-4012-214-2017-2-ds
Timestamp: 2017-09-24 01:14:51
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 57

Document Content:
0112-KDIL2-1.4012.214.2017.2.DS | Interpretacja indywidualna
Podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży niezabudowanych działek
0112-KDIL2-1.4012.214.2017.2.DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2017 r. (data wpływu 12 czerwca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lipca 2017 r. (data wpływu 21 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży niezabudowanych działek o nr 10241/6 i 10241/7 – jest prawidłowe.
W dniu 12 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży niezabudowanych działek o nr 10241/6 i 10241/7. W dniu 21 lipca 2017 r. uzupełniono wniosek poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości uregulowanej w księdze wieczystej (podstawa nabycia nieruchomości: Akt Notarialny (...) Decyzja w sprawie przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości (...). oznaczonej jako działki o nr ewid. 10241/6 o pow. 8280 m2 i 10241/7 o pow. 10569 m2.
Nabycie nieruchomości nie było udokumentowane fakturą.
Gminie przy nabyciu ww. działek nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wnioskodawca nie wykorzystuje ww. działek do czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Gmina zamierza sprzedać ww. działki w drodze przetargu. Przetarg na sprzedaż nieruchomości będzie organizowany dla każdej działki osobno.
W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego miasta zatwierdzonym Uchwałą, w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa, ww. działki są przeznaczone w części pod tereny zabudowy produkcyjno-usługowej o symbolu 2P/U, w części pod tereny zieleni nieurządzonej o symbolu 2Z. Części nieruchomości o różnym przeznaczeniu nie są wyodrębnione geodezyjnie.
Dla terenów oznaczonych na rysunku planu symbolami 1P/U, 2P/U, 3P/U ustala się:
przeznaczenie podstawowe: tereny zabudowy produkcyjno-usługowej;
przeznaczenie dopuszczalne: infrastruktura techniczna, komunikacja, zieleń urządzona, zieleń izolacyjna;
wskaźniki zagospodarowania terenu i gabaryty:
wskaźnik powierzchni zabudowy do 80%;
intensywność zabudowy od 0,01 do 1,5;
minimalny udział procentowy powierzchni biologicznie czynnej 5%;
zakaz lokalizowania budynków w granicy działek budowlanych;
nieprzekraczalna 6 m od linii rozgraniczającej teren oznaczony symbolem 1KDD,
dla terenu 3P/U nieprzekraczalna 8 m od linii rozgraniczającej teren oznaczony symbolem 1KDZ;
do 5 kondygnacji nadziemnych budynku,
wysokość budynku do 25 m,
wysokość całkowita budynku do 30 m,
wysokość obiektów budowlanych do 45 m,
wysokość ogrodzenia do 2,2 m;
szerokość elewacji frontowej budynku min. 1 m;
dachy według indywidualnych rozwiązań projektowych.
Dla terenów oznaczonych na rysunku planu symbolami 1Z, 2Z ustala się:
przeznaczenie podstawowe: tereny zieleni nieurządzonej;
przeznaczenie dopuszczalne: tereny zieleni izolacyjno-ochronnej, infrastruktura techniczna, urządzenia wodne i przeciwpowodziowe, ciągi piesze, ciągi rowerowe;
minimalny udział procentowy powierzchni biologicznie czynnej 95%;
wysokość obiektów budowlanych do 3,5 m.
Pismem z dnia 18 lipca 2017 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy o następujące informacje:
Niezabudowane działki nr 10241/6 i 10241/7, objęte terenem Specjalnej Strefy Ekonomicznej od momentu ich nabycia nie są obciążone żadnymi prawami ustanowionymi na rzecz osób trzecich, jak również do czasu zbycia przedmiotowych nieruchomości nie jest planowane wykorzystanie ich poprzez udostępnienie na rzecz osób trzecich. Tym samym Gmina nie będzie osiągała do czasu sprzedaży jakichkolwiek dochodów z tych działek.
Ww. działki do czasu sprzedaży nie będą korzystały ze zwolnień zawartych w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy dokonując zbycia działek o nr 10241/6 i 10241/7 Gmina może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż powinna zostać opodatkowana stawką 23% podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, działki o nr 10241/6 i nr 10241/7 stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę, ponieważ zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego położone są na terenie, na którym dopuszcza się zabudowę, tj. zabudowa produkcyjno-usługowa, infrastruktura techniczna, urządzenia wodne i przeciwpowodziowe, ciągi piesze, ciągi rowerowe. Zatem ww. działki stanowią teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
Sprzedaż działek przeznaczonych pod zabudowę nie będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Dla dostawy przedmiotowych działek nie znajdzie również zastosowanie zwolnienie od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokumentującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z powyższym sprzedaż ww. działek jako gruntu przeznaczonego pod zabudowę będzie objęta stawką podstawową 23% podatku VAT.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że sprzedaż działek przez Wnioskodawcę w drodze przetargu nieograniczonego jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), dla zamierzonej czynności ich zbycia Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów.
Należy wskazać, że stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 33 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
Z wniosku wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości uregulowanej w księdze wieczystej (podstawa nabycia nieruchomości: Akt Notarialny (...) Decyzja w sprawie przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości (...) oznaczonej jako działki o nr ewid. 10241/6 o pow. 8280 m2 i 10241/7 o pow. 10569 m2. Nabycie nieruchomości nie było udokumentowane fakturą.
W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego miasta zatwierdzonym Uchwałą w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym, ww. działki są przeznaczone w części pod tereny zabudowy produkcyjno-usługowej o symbolu 2 P/U, w części pod tereny zieleni nieurządzonej o symbolu 2 Z. Części nieruchomości o różnym przeznaczeniu nie są wyodrębnione geodezyjnie.
Niezabudowane działki nr 10241/6 i 10241/7, objęte terenem Specjalnej Strefy Ekonomicznej od momentu ich nabycia nie są obciążone żadnymi prawami ustanowionymi na rzecz osób trzecich. Do czasu sprzedaży Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tych działek.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy dokonując zbycia działek o nr 10241/6 i 10241/7 Gmina może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż powinna zostać opodatkowana 23% stawką podatku VAT.
Jak wynika z opisu sprawy, działki będące przedmiotem sprzedaży objęte są ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, wg którego przeznaczone są w części pod tereny zabudowy produkcyjno-usługowej oraz w części pod tereny zieleni nieurządzonej.
W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1073), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
Artykuł 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, w zgodny sposób odpowiada zatem także treści powyższego orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332), przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Natomiast w myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane, obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Ustawa o podatku od towarów i usług, przez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r., Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB obiektami inżynierii lądowej i wodnej są wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki. Zatem jeśli dana budowla w rozumieniu Prawa budowlanego nie została sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynek, mieści się w sekcji „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”.
W opisie sprawy wskazano, że niezabudowane działki nr 10241/6 i 10241/7 są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym przeznaczone są w części pod tereny zabudowy produkcyjno-usługowej o symbolu 2P/U, w części pod tereny zieleni nieurządzonej o symbolu 2Z. Części nieruchomości o różnym przeznaczeniu nie są wyodrębnione geodezyjnie.
Pomimo, iż części tych działek wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oznaczone są różnymi symbolami, to jednak obok przeznaczenia podstawowego, tj. zabudowy produkcyjno-usługowej dopuszcza się możliwość przeznaczenia ww. terenu pod infrastrukturę techniczną, komunikację, urządzenia wodne i przeciwpowodziowe, ciągi piesze i rowerowe. Ponieważ ww. elementy stanowią obiekty budowlane zgodnie z przepisami ustawy Prawo budowlane, stwierdzić należy, iż działki te stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę, zatem są terenem budowlanym określonym w art. 2 pkt 33 ustawy, a tym samym ich dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie wykorzystuje przedmiotowych działek do czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu i do czasu sprzedaży Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tych działek. Z wniosku nie wynika, że przedmiotowe działki były i będą wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej, gdyż nie były i nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej zatem, należy uznać że ww. działki nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej. Zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – nie ma w przedmiotowej sprawie zastosowania, ponieważ nie został spełniony jeden z warunków, o którym mowa w ww. artykule.
Zatem przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży będą nieruchomości niezabudowane, które będą stanowić tereny budowlane zdefiniowane w art. 2 pkt 33 ustawy. W związku z powyższym, dla sprzedaży działek nr 10241/6 i 10241/7 nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Przedmiotowa sprzedaż działek nie będzie spełniała również warunków do objęcia jej zwolnieniem od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Podsumowując, na podstawie przedstawionych okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do opisanej przez Wnioskodawcę sprzedaży działek nr 10241/6 i 10241/7, jako gruntu przeznaczonego pod zabudowę, ich sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 1, w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
0114-KDIP1-1.4012.348.2017.2.AO | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.400.2017.1.MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > 0112-KDIL2-1.4012.214.2017.2.DS