Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/iptpb1-4511-487-15-2-mh
Timestamp: 2017-09-26 07:10:52
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 13
 art. 13
 art. 5
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 13
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 5
 art. 13
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 13
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 5

Document Content:
Czy Wnioskodawca może zaliczyć przychody z tytułu wymienionego w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. wynagrodzenia uzyskiwane jako osoba fizyczna - biegły sądowy do źródła przychodów jakim jest pozarolniczą działalność gospodarcza (art. 5a pkt 8 ww. ustawy) oraz w rezultacie, czy Wnioskodawca może ujmować przychody uzyskiwane z powyższego tytułu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów łącznie z innymi przychodami, uzyskiwanymi dotychczas w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z wskazanymi w rejestrze ewidencji działalności gospodarczej rodzajami działalności PKD, i po uwzględnieniu kosztów uzyskania tych przychodów, dokonywać samoobliczenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach obowiązujących w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, bez pobierania tych zaliczek przez podmioty zlecające wykonanie opinii (sądy, prokuratury etc.)?
IPTPB1/4511-487/15-2/MHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w mieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku, który wpłynął w dniu 14 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów z tytułu wykonywania czynności biegłego sądowego – jest prawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów z tytułu wykonywania czynności biegłego sądowego.
Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, prowadzi działalność gospodarczą (wpis do ewidencji działalności gospodarczej) pod firmą x w zakresie następujących grupowań PKD:
71.20.B - Pozostałe badania i analizy techniczne,
62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi mieszczące się w powyżej wskazanych grupowaniach PKD na rzecz osób fizycznych oraz przedsiębiorstw. Dla potrzeb podatku od towarów i usług Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Podatek dochodowy z działalności gospodarczej Wnioskodawca rozlicza na zasadach ogólnych (skala podatkowa), zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, ze zm., dalej „ustawa”), w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Wnioskodawca jest ponadto z imienia i nazwiska (jako osoba fizyczna) wpisany na listę biegłych sądowych w sądach okręgowych kilku miast w Polsce w zakresie: informatyka i technika komputerowa oraz informatyka i technika telekomunikacyjna, elektronika, wycena maszyn i urządzeń. W ramach posiadanego wpisu Wnioskodawca realizuje profesjonalne opinie na zlecenie sądów, prokuratur oraz innych organów o podobnym charakterze (sądowe i śledcze) na podstawie postanowień wydanych przez uprawnione do tego osoby. Za wykonane opinie Wnioskodawca wystawia faktury (jako osoba fizyczna – biegły sądowy) z uwzględnieniem podatku VAT.
Z racji uznania przychodów uzyskiwanych jako biegły sądowy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, Sąd wypłacając wynagrodzenie za wykonywane przez Wnioskodawcę czynności biegłego sądowego pomniejsza kwotę netto z wystawionej faktury VAT o zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych (przekazywana jest ona na konto właściwego urzędu skarbowego). Sąd po zakończeniu roku kalendarzowego przesyła do Wnioskodawcy oraz do właściwego urzędu skarbowego informację PIT-11, w której wykazuje wypłacone kwoty stanowiące wynagrodzenie za czynności biegłego w pozycji dotyczącej przychodów z osobiście wykonywanej działalności, o której mowa w art. 13 pkt 6 ustawy. Przychodów uzyskanych jako osoba fizyczna – biegły sądowy – Wnioskodawca nie uwzględnia w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako przychodu z działalności gospodarczej. Wnioskodawca nadmienia, że w przypadku wykonania czynności biegłego, zlecający podmiot (sąd, prokuratura, etc.) nie bierze odpowiedzialności za opinie i ekspertyzy, ponieważ ta spoczywa wyłącznie na Wnioskodawcy.
Czy Wnioskodawca może zaliczyć przychody z tytułu wymienionego w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wynagrodzenia uzyskiwane jako osoba fizyczna – biegły sądowy do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 5a pkt 8 ww. ustawy) oraz w rezultacie, czy Wnioskodawca może ujmować przychody uzyskiwane z powyższego tytułu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów łącznie z innymi przychodami uzyskiwanymi dotychczas w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie ze wskazanymi w rejestrze ewidencji działalności gospodarczej rodzajami działalności PKD, i po uwzględnieniu kosztów uzyskania tych przychodów, dokonywać samoobliczenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach obowiązujących w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, bez pobierania tych zaliczek przez podmioty zlecające wykonanie opinii (sądy, prokuratury, etc.)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z brzmieniem przepisów art. 5a pkt 6, art. 5b ust. 1, art. 10 pkt 2, art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną – biegłego sądowego – z tytułu opinii realizowanych na zlecenie sądów, prokuratur i innych jednostek sądownictwa i ścigania może stanowić przychód z działalności gospodarczej, a nie przychód z działalności wykonywanej osobiście.
W związku z tym Wnioskodawca może ujmować przychody uzyskiwane z powyższego tytułu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów łącznie z innymi przychodami uzyskiwanymi dotychczas w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i po uwzględnieniu kosztów uzyskania tych przychodów, dokonywać samoobliczenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach obowiązujących w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: „ustawa”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 ustawy, źródłami przychodów są m.in.:
Zgodnie z art. 5a pkt 6 cyt. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
Zatem – co do zasady – nie są przychodami z działalności gospodarczej takie przychody, które zostały zaliczone przez ustawodawcę do pozostałych źródeł przychodów znajdujących się w katalogu źródeł przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy), tj. m.in. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
Zgodnie z art. 13 pkt 6 ww. ustawy, za przychody z działalność wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.
Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie prawa podatkowego nie ma przeszkód, aby osoby prowadzące działalność gospodarczą równocześnie wykonywały na zlecenie sądu, prokuratury, czy innych organów określone czynności i osiągały z tego tytułu przychody. W takim przypadku zachodzi jednak konieczność zakwalifikowania osiąganych w ten sposób przychodów do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Minister Finansów w dniu 22 maja 2014 r. wydał interpretację ogólną, sygn. DD2/033/30/KBF/14/RD-47426, która miała na celu ujednolicenie stanowiska w sprawie możliwości zaliczenia w określonych warunkach, przychodów wymienionych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, do źródła – działalność gospodarcza. Zgodnie z wyjaśnieniami Ministra Finansów, w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody z działalności wykonywanej osobiście, wymienionych w art. 13 pkt 2-8 ustawy może dla celów podatku dochodowego zaliczyć te przychody do działalności gospodarczej, pod warunkiem, że uzyskuje je w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w powoływanym już wyżej art. 5a pkt 6 ustawy i jednocześnie nie zachodzą łącznie przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy.
Nie ulega wątpliwości, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi stanowią działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. Jednocześnie, zgodnie z wyjaśnieniami Ministra Finansów, zawartymi w powołanej interpretacji ogólnej, sam fakt, że dany rodzaj przychodów został wymieniony w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście nie powoduje, że przychód ten nie jest możliwy do zakwalifikowania jako przychód z działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, można stwierdzić, że w stosunku do przychodów uzyskiwanych z wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności jako osoby fizycznej – biegłego sądowego, spełnione zostały pozytywne przesłanki uznania ich za przychody z działalności gospodarczej. Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy, kolejnym krokiem jest rozważenie, czy w opisanym przypadku nie zachodzą łącznie przesłanki negatywne, zawarte w art. 5b ust. 1 ustawy. Jak wskazywał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, w przypadku wykonania przez Wnioskodawcę czynności biegłego, zlecający podmiot nie bierze odpowiedzialności za opinie i ekspertyzy, które wykonał. Zatem, jak wynika z przytoczonych powyżej argumentów, negatywne przesłanki zawarte w art. 5b ust. 1 ustawy, nie mają zastosowania w opisywanym przypadku.
Minister Finansów wyraził analogiczny do Wnioskodawcy pogląd m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej w jego imieniu przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 lipca 2015 r., Nr IPTPB1/4511-247/15-2/MM oraz przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 czerwca 2015 r., Nr IBPBI/1/4511-353/15/ESZ.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
IBPBI/1/4511-353/15/ESZ | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/4511-247/15-2/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPTPB1/4511-487/15-2/MH