Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0115-kdit1-1-4012-379-2018-1-km
Timestamp: 2018-08-20 02:46:46
Legal References Found: art. 90
 art. 86
 art. 13
 art. 14
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 8
 art. 90
 art. 86
 art. 8
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 29
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86

Document Content:
♦ › Proporcja › 0115-KDIT1-1.4012.379.2018.1.KM
Brak opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych w związku z uczestnictwem w systemie cash poolingu oraz brak uwzględniania środków finansowych przenoszonych w ramach rozliczenia ww. systemu oraz odsetek pobieranych i wpłacanych na rachunek Wnioskodawcy przez Bank w tzw. współczynniku proporcji sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 oraz strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych w związku z uczestnictwem w systemie cash poolingu oraz braku uwzględniania środków finansowych przenoszonych w ramach rozliczenia ww. systemu oraz odsetek pobieranych i wpłacanych na rachunek Wnioskodawcy przez Bank w tzw. współczynniku proporcji sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 oraz strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT – jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych w związku z uczestnictwem w systemie cash poolingu oraz braku uwzględniania środków finansowych przenoszonych w ramach rozliczenia ww. systemu oraz odsetek pobieranych i wpłacanych na rachunek Wnioskodawcy przez Bank w tzw. współczynniku proporcji sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 oraz strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Aby stać się członkiem Systemu cash poolingu Wnioskodawca będzie musiał przystąpić do porozumienia „Cash Concentration Agreement” (dalej: „Porozumienie”) tj. umowy systemu zarządzania środkami pieniężnymi w grupie rachunków. W oparciu o to Porozumienie Bank świadczy na rzecz obecnych uczestników systemu, a po przystąpieniu przez Spółkę będzie świadczyć również na rzecz Spółki, usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową, mające na celu ułatwienie Wnioskodawcy oraz poszczególnym spółkom z Grupy wspólne i efektywne zarządzanie środkami pieniężnymi. Wszelkie czynności faktyczne i prawne, jak np. operacje związane z przelewami środków finansowych, a także rozliczenia związane z tymi przelewami będą dokonywane jedynie przez Bank. Z tytułu wykonywania usług na podstawie Porozumienia Bank będzie pobierał wynagrodzenie (np. prowizja). Ewentualne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę oraz innych uczestników w ramach Systemu będą stanowiły jedynie techniczne elementy funkcjonowania Systemu cash poolingu.
Zgodnie z treścią Porozumienia, jeśli na Rachunku Agenta znajdzie się nadwyżka środków finansowych - Bank wpłaci na to konto odsetki od nadwyżki, jeśli zaś na Rachunku Agenta będzie widniał deficyt - to Grupa będzie obowiązana uiścić odsetki od tego deficytu na rzecz Banku. Ponadto, zgodnie z Porozumieniem możliwe będzie zawnioskowanie do Banku o przedstawianie zestawienia zawierającego rozliczenie puli środków pieniężnych wraz z odsetkami zarówno kredytowymi, jak i debetowymi, na podstawie którego możliwe będzie ustalenie podmiotu, któremu należą się dane odsetki.
Czy środki finansowe przenoszone w ramach rozliczenia Systemu cash poolingu oraz odsetki pobierane i wpłacane na rachunek Wnioskodawcy przez Bank w związku z uczestnictwem w Systemie cash poolingu powinny być uwzględnianie w tzw. współczynniku proporcji sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT oraz strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT?
Ad. 1 W związku z uczestnictwem w Systemie cash poolingu Wnioskodawca nie będzie wykonywać czynności stanowiących świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy VAT, podlegających opodatkowaniu VAT.
Ad. 2 Środki finansowe przenoszone w ramach rozliczenia Systemu cash poolingu oraz odsetki pobierane i wpłacane na rachunek Wnioskodawcy przez Bank w związku z uczestnictwem w Systemie cash poolingu nie powinny być uwzględnianie w tzw. współczynniku proporcji sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT oraz strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Co jest również istotne, otrzymana zaplata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia, tj. wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Oba powyższe warunki muszą być spełnione łącznie aby świadczenie, jako usługa, podlegało opodatkowaniu VAT.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w ocenie Wnioskodawcy, uczestnicy cash poolingu nie będą wykonywać żadnych czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Zdaniem Wnioskodawcy takie stanowisko jest uzasadnione tym, że pomiędzy uczestnikami cash poolingu nie będzie istnieć żadna umowa (również dorozumiana), na podstawie której spełniane byłyby świadczenia wzajemne, z tytułu których następnie byłoby uzyskiwane wynagrodzenie. Uczestnicy cash poolingu nie będą świadczyć żadnych usług i przejawiać żadnej aktywności w związku z przystąpieniem do Systemu, a jedynie będą odbiorcami tych usług, świadczonych przez Bank. Wszelkie bowiem czynności faktyczne i prawne, jak np. operacje związane z przelewami środków finansowych, a także rozliczenia związane z tymi przelewami będą dokonywane jedynie przez Bank, który otrzyma z tego tytułu określone w Porozumieniu wynagrodzenie (np. prowizja). W praktyce więc, to Bank jako usługodawca, a więc podmiot organizujący operacje konsolidacji środków pieniężnych podmiotów uczestniczących w Systemie cash poolingu, dla tych usług jest podatnikiem VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że zarówno rola Wnioskodawcy, jak i pozostałych uczestników cash poolingu sprowadzać się będzie wyłącznie do umożliwienia czerpania korzyści z uczestnictwa w tym Systemie. W szczególności, w ocenie Spółki nie powinno się upatrywać świadczenia usług w samym zobowiązaniu się do udostępniania własnej płynności finansowej na rzecz innych uczestników Systemu.
Należy przy tym zaznaczyć, że czynności podejmowane przez uczestników cash poolingu nie mogą być uznane za usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, ponieważ uczestnicy Systemu cash poolingu, w tym również Agent, nie będą świadczyć żadnej usługi ani Bankowi, ani sobie nawzajem, będą jedynie korzystać z usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową świadczoną przez Bank. Kwalifikacji tej nie może zmienić fakt, że w ramach Systemu dokonywane będą przez Bank przelewy sald dodatnich i sald ujemnych z rachunków uczestników na Rachunek Agenta i z powrotem. Dokonywanie tychże przelewów jest warunkiem koniecznym do funkcjonowania cash poolingu opartego na przelewach rzeczywistych, przy czym przelewy te wykonywane będą pomocniczo, w ramach i w celu świadczenia przez Bank usługi zarządzania płynnością finansową uczestników Systemu. Nie oznacza to jednak, że uczestnicy cash poolingu, w tym i Wnioskodawca staną się usługodawcami. Z uwagi na cechy charakterystyczne Porozumienia należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę jako uczestnika Systemu, nie będą stanowić odpłatnego świadczenia przez Spółkę usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, lecz jedynie elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego świadczenia przez Bank usługi cash poolingu. W związku z tym, nie będą one podlegały opodatkowaniu VAT. Tym samym, Wnioskodawca z tego tytułu nie będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
Powyższe jednolite stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 21 kwietnia 2017 r. (znak 0114-KD1P1-2.4012.3.2017.1.KT), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „analiza powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że Wnioskodawca uczestnicząc w systemie cash poolingu organizowanym przez Bank, nie będzie świadczył usług w rozumieniu art. 8 ustawy, wykonując jedynie czynności pomocnicze, konieczne dla efektywnego wyświadczenia przez bank usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansowa. Należy zatem stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z perspektywy Wnioskodawcy - jako Uczestnika umowy zarządzania wspólna płynnością finansowa - wykonywane przez niego czynności w ramach tej umowy pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. ”
Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2017 r. (znak 0114-KDIP1- 1.4012.284.2017.1.DG) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że: „w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że Wnioskodawca uczestnicząc w systemie cash poolingu organizowanym przez Bank, nie będzie świadczył usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, lecz, jedynie elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego wyświadczenia przez bank usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansowa. W konsekwencji należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z perspektywy Wnioskodawcy jako Uczestnika umowy zarządzania wspólną płynnością finansowa, wykonywane przez niego czynności w ramach tej umowy, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym, Wnioskodawca z tytułu uczestnictwa w strukturze cash poolingu nie będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. ”
Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 11 kwietnia 2018 r. (znak 0114-KDIP1-3.4012.77.2018.5.JG), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „czynności wykonywane przez Uczestników Systemu, w tym również czynności wykonywane przez Koordynatora, nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, lecz jedynie czynności pomocnicze, konieczne dla efektywnego wyświadczenia przez Bank usług kompleksowego zarządzania płynnością finansową. W opisanej sytuacji, podejmowane przez Koordynatora czynności nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, ponieważ z okoliczności sprawy nie wynika, by miały one służyć do celów innych niż ich działalność gospodarcza. W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że Spółki nie będą świadczyły w ramach Umowy jakichkolwiek usług, o których mowa w art. 8 ustawy, na rzecz innych Uczestników systemu oraz nie będą dokonywały nabycia usług, o których mowa w art. 8 ustawy, od innych Uczestników systemu w ramach Umowy. ”
Powyższe stanowisko zostało uznane za prawidłowe również przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2017 r. (znak 2461- IBPP2.4512.214.2017.1.WN), jak również w interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2017 r. (znak 3063-ILPP2-1.70.2017.2.UG).
Zgodnie zaś z art. 90 ust. 2 ustawy o V AT jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
W ocenie Wnioskodawcy, środki finansowe (salda) przenoszone przez Bank w ramach rozliczenia Systemu, a także odsetki od skonsolidowanych sald pobierane z rachunku Wnioskodawcy lub na niego wpłacane nie powinny wpływać na rozliczenia VAT Wnioskodawcy. W szczególności nie powinny one wpływać na podstawę opodatkowania VAT z tytułu nabycia lub świadczenia usług związanych z udziałem Spółki w Systemie, a tym samym nie powinny być uwzględniane w tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, w tym w szczególności nie powinny być uznawane jako obrót, w związku z którym Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, lub w strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w tym w szczególności nie powinny być uznawane jako kwoty dotyczące działań Spółki niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Jak Spółka wskazała w uzasadnieniu do pierwszego pytania, zdaniem Spółki, w związku z uczestnictwem w Systemie cash poolingu nie będzie ona wykonywała żadnych czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Przede wszystkim Spółka stoi na stanowisku, że pomiędzy Spółką a pozostałymi uczestnikami Systemu nie powstanie żaden stosunek prawny, w zakresie którego Spółka wykonywałaby jakiekolwiek świadczenia. Jednostką przejawiającą aktywność i wykonującą szereg czynności składających się na usługę zarządzania płynnością finansową w ramach Systemu będzie Bank. Spółka, jako uczestnik, będzie jedynie odbiorcą tej usługi. Wszelkie ewentualne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę oraz innych uczestników w ramach Systemu będą stanowiły jedynie techniczne elementy funkcjonowania Systemu cash poolingu. W związku z powyższym, w ramach Systemu jedynie Bank będzie świadczył usługę, zaś Wnioskodawca i pozostali uczestnicy będą pełnić wyłącznie rolę odbiorców tejże usługi.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, ewentualne czynności techniczne, w tym i pomocnicze polegające jedynie na udostępnianiu własnych środków pieniężnych skutkują tym, że Spółka nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu VAT i w rezultacie środki finansowe oraz odsetki otrzymywane i wypłacane przez Spółkę nie będą stanowiły podstawy opodatkowania VAT w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie jest on zobowiązany do uwzględniania wartości środków finansowych przenoszonych w ramach rozliczenia Systemu i odsetek pobieranych i wpłacanych na rachunek Wnioskodawcy przy wyliczaniu współczynnika proporcji sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT oraz strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 3 kwietnia 2017 r. (znak 3063-ILPP1-3.4512.61.2017.1.PR), w której stwierdzono, że: „zarówno środki finansowe (salda) przenoszone przez Bank w ramach rozliczenia Systemu i konsolidacji sald, jak i odsetki pobierane z Rachunku Spółki/odsetki wpłacane na Rachunek Spółki, nie powinny być uwzględniane w tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy lub strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. ”
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 5 sierpnia 2016 r. (znak ILPP4/4512-1-158/16-2/KM), potwierdzając, że: „Wnioskodawca z tytułu wykonywania tych czynności, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym nie będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W rezultacie odsetki otrzymywane przez Wnioskodawcę, będącego uczestnikiem usługi cash poolingu, nie będą stanowiły podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. Wobec powyższego, odnosząc się do zagadnienia objętego zawartym we wniosku pytaniem drugim, należy zgodzić sią z twierdzeniem Wnioskodawcy, z. którego wynika, że zarówno środki finansowe (salda) przenoszone przez. Bank w ramach rozliczenia Systemu i konsolidacji sald, jak i odsetki pobierane z. Rachunku Wnioskodawcy/odsetki wpłacane na Rachunek Wnioskodawcy, nie powinny być uwzględniane w tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy lub strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.”
Analogiczne do Wnioskodawcy stanowisko, co do art. 90 ust. 3 ustawy o VAT zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 5 stycznia 2016 r. (znak ILPP4/4512-1-339/15-2/PR), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że: „przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego podatku naliczonego, zawarte w art. 90 ustawy o VAT, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Nie dotyczą one czynności, które nie podlegają przepisom ustawy o VAT, W związku z. tym zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do uwzględniania wartości odsetek otrzymywanych w ramach Systemu CP (Cash Pooling - przyp. autora) przy wyliczaniu współczynnika proporcji sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. ”
Natomiast brak obowiązku stosowania prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku uczestnictwa w systemie cash poołingu potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 2 marca 2018 r. (znak 0112-KDIL1-2.4012.1.2018.1.PG) stwierdzając, że: „skoro jak wskazuje Wnioskodawca wszystkie opisane przez niego przychody związane są z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, to mieszczą się one w pojęciu "celów związanych z działalnością gospodarczą”, w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. Zatem należy uznać, że art. 86 ust. 2a ustawy nie będzie mieć wpływu na sposób rozliczania podatku naliczonego VAT Spółki. Reasumując, Spółka począwszy od dnia 1 stycznia 2016 r. nie będzie zobowiązana do ustalania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, w związku z uczestnictwem w Strukturze.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, środki finansowe przenoszone w ramach rozliczenia Systemu cash poolingu oraz odsetki pobierane i wpłacane na rachunek Wnioskodawcy przez Bank w związku z uczestnictwem w Systemie cash poolingu nie powinny być uwzględnianie w tzw. współczynniku proporcji sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT oraz strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
0115-KDIT1-1.4012.379.2018.1.KM