Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippp1-4512-184-15-3-mpe
Timestamp: 2018-03-17 10:47:34
Legal References Found: art. 14
 art. 231
 art. 4
 art. 12
 art. 2
 art. 6
 art. 4
 art. 12
 art. 2
 art. 6
 art. 4
 art. 2
 art. 4
 art. 2
 art. 12
 art. 6

Document Content:
W zakresie uznania wyodrębnionego majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa
IPPP1/4512-184/15-3/MPeinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wyodrębnionego majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 2 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wyodrębnionego majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Spółka C. sp. z o.o. (dalej: C., Wnioskodawca lub Spółka) należy do Grupy M. (dalej: Grupa). C. jest spółką typu e-commerce, której działania koncentrują się wokół budowania obecności Grupy w Internecie poprzez sprzedaż towarów za pośrednictwem platformy internetowej. C. jest internetową odsłoną dwóch istotnych segmentów działalności Grupy, tj. salonów X. oferujących szeroki wybór artykułów związanych z kulturą i rozrywką prowadzonych przez spółkę X. sp. z o.o. oraz salonów Y. oferujących towary dla dzieci i ich rodziców prowadzonych przez spółkę Y. sp. z o.o.
Spółka dystrybuuje przez internet powyższe towary za pośrednictwem stron internetowych dedykowanych odrębnie dla każdej ze swoich linii biznesowych odpowiadających podstawowym segmentom działalności Grupy, tj. X. (dalej Linia Biznesowa X.) oraz Y. (dalej: Linia Biznesowa Y.).
W ramach działań restrukturyzacyjnych mających na celu konsolidację wszystkich obszarów działalności związanych z marką X. oraz marką Y. na rynku polskim, Spółka podjęła czynności zmierzające do rozdzielenia Linii Biznesowej X. oraz Linii Biznesowej Y..
W szczególności planowane jest, że ze Spółki wyodrębniona zostanie część działalności C. związana z działalnością Linii Biznesowej X. w celu jej wydzielenia w drodze podziału przez wydzielenie do spółki z Grupy Biznesowej X. (dalej: X.). Jednocześnie, w ramach Spółki pozostanie Linia Biznesowa Y. koncentrująca się na działalności portalu Y..
Stan faktyczny w niniejszym wniosku jest przedstawiony z uwzględnieniem sytuacji na moment podziału C..
W ramach działalności C., Linia Biznesowa X. związana jest z obsługą sklepu oraz portalu internetowego X., który jest internetowym odzwierciedleniem ogólnopolskiej sieci salonów X.. Asortyment towarów dostępnych poprzez platformę X. obejmuje szeroką gamę artykułów związanych z kulturą i rozrywką w podziale na kilka kategorii, w tym: książki, muzyka, filmy, multimedia, wydania obcojęzyczne, produkty artpap, perfumy oraz elektronika. Dodatkowo, portal X. prowadzony przez Spółkę funkcjonuje jako „salon kulturalny”, w którym zamieszczane są recenzje książek, płyt, filmów. W szczególności sklep posiada forum, gdzie użytkownicy mogą wymieniać swoje opinie na temat oferowanych przez X. produktów.
Poza artykułami dostępnymi w sieciach stacjonarnych, w ramach Linii Biznesowej X., Spółka oferuje dodatkowe towary i usługi, których nie można nabyć w stacjonarnych salonach X., lecz wyłącznie przez strony internetowe X.1 oraz X.2. X.1 jest portalem internetowym oferującym klientom poszukiwanie, porównanie i wybór najlepszych propozycji wakacyjnych pobytów w Polsce i za granicą przygotowanych przez różne biura podróży, a także hoteli oraz lotów samolotowych. Natomiast przez portal X.2 C. oferuje klientom możliwość wykonania odbitek usług fotograficznych (w tym także przygotowania fotoksiążki i wykonania fotoprezentów z nadrukiem z udostępnionego zdjęcia) - dalej łącznie: towary X..
Linia Biznesowa Y. skoncentrowana jest wokół portalu i sklepu internetowego Y., stanowiącego internetową odsłonę ogólnopolskiej sieci salonów Y. zlokalizowanych w całej Polsce. W asortymencie portalu Y. – poza dostępnymi wyłącznie w sieci Y. produktami marek własnych - (obejmujących wysokiej jakości ubrania dziecięce oraz zabawki edukacyjne) - znajduje się również szeroka oferta produktów uznanych międzynarodowych i polskich marek, w tym m.in. .... etc (dalej łącznie: towary Y.). W serwisie Y. można znaleźć również porady dotyczące rodzicielstwa oraz wymieniać uwagi związane z oceną poszczególnych produktów i usług.
Kluczowymi funkcjami, na których oparte jest istnienie Linii Biznesowej X. i Linii Biznesowej Y. w C. są:
internetowa komercjalizacja towarów związanych z działalnością X. poprzez portale X., X.2, oraz X.1 oraz towarów związanych z działalnością Y. poprzez portal Y.;
promocja marek X. oraz Y. wśród klientów internetowych;
działania marketingowe, w tym opracowywanie i wdrażanie strategii marketingowej oraz działań promocyjno-reklamowych, w zakresie w jakim towary te sprzedawane są następnie przez Internet - odrębnie w odniesieniu do towarów X. oraz towarów Y.;
organizacja logistyki sprzedaży i dystrybucji towarów X. oraz towarów Y. do klienta.
Działalność Spółki jest formalnie wydzielona w strukturach spółki do dwóch odrębnych departamentów skoncentrowanych wokół działalności Linii Biznesowej X. i Linii Biznesowej Y..
Obecnie stosowany dla celów Spółki system finansowo-księgowy stosowany umożliwia:
wydzielenie odrębnego rachunku zysków i strat dla działalności Linii Biznesowej X. i Linii Biznesowej Y., w oparciu o koszty bezpośrednie i koszty pośrednie,
sporządzenie odrębnego budżetu oraz prognoz budżetowych dla działalności Linii Biznesowej X. i Linii Biznesowej Y.,
przypisanie przychodów i kosztów związanych z działalnością Linii Biznesowej X. i Linii Biznesowej Y.,
ewidencję składników majątkowych przyporządkowanych do działalności Linii Biznesowej X. i Linii Biznesowej Y. w rejestrze środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
wygenerowanie danych finansowych w postaci odrębnych raportów dla działalności w zakresie sprzedaży internetowej towarów X. i towarów Y., w szczególności sporządzonego dla celów zarządczych rachunku zysków i strat.
Wskazane dane i raporty służą na bieżąco do planowania działalności i bieżącej kontroli wskaźników ekonomicznych w tych Departamentach. Departamenty posiadają odrębne rachunki bankowe wykorzystywane w prowadzonej działalności.
Podział pracowników oraz składników majątku C. pomiędzy Linię Biznesową X. oraz Linię Biznesową Y. został szczegółowo opisany poniżej.
pracownicy realizujący zadania związane ze sprzedażą towarów X. przez X. do klientów końcowych, w tym opracowywanie i wdrażanie działań marketingowych, opracowywanie strategii cenowej i sprzedażowej, organizację procesu dostaw towarów do klientów,
Planowane jest, że w wyniku podziału przez wydzielenie, wszyscy pracownicy Departamentu X. odpowiedzialni za działalności Linii Biznesowej X. zostaną przeniesieni do X. (w ramach podziału dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 § 1 Kodeksu pracy) co zapewni ciągłość funkcji pracowniczych w X.. Oznacza to, że spółka ta stanie się, w miejsce C., stroną stosunków pracy z pracownikami dotychczas przypisanymi do Linii Biznesowej X.. Przedmiotem wydzielenia będą zatem również wszelkie zobowiązania wynikające z umów z powyższymi pracownikami.
realizujących zadania związane z zakupem towarów, w tym dobór asortymentu towarów Y., które mają potencjał sprzedaży przez Internet, składaniem zamówień i organizacją procesu zakupu od strony logistycznej,
realizujących zadania związane ze sprzedażą towarów Y. przez Y. do klientów końcowych, w tym opracowywanie i wdrażanie działań marketingowych, opracowywanie strategii cenowej i sprzedażowej, organizację procesu dostaw towarów do klientów,
odpowiedzialnych za zarządzanie, podejmowanie decyzji i opracowanie i realizacji strategii rozwoju Linii Biznesowej Y.,
Obecnie, zarówno dla Linii Biznesowej X. jak i Linii Biznesowej Y. kierownictwo nad zespołem pracowników obejmuje jeden Generalny Menadżer, którego etat jest podzielony funkcjonalnie do obu Departamentów. Oznacza to, że w wyniku podziału pracodawcą Generalnego Menedżera stanie się w części etatu dotyczącej Departamentu X. - spółka X. przejmująca tę działalność, a w części etatu dotyczącego Departamentu Y. - pracodawcą pozostanie C..
znak towarowy i domena X.,
znaki towarowe i domeny X.1,
znak towarowy i domena X.2.
Marka X. oraz marki powiązane funkcjonują jako jeden z filarów działalności C., w której rozpoznawalna marka jest istotnym czynnikiem przyczyniającym się do utrzymania przewagi konkurencyjnej. Znak towarowy X. stanowi główny element identyfikacyjny sklepu i portalu internetowego X. z punktu widzenia klienta i odróżnia go od innych sklepów internetowych. Znak ten jest używany w obrocie detalicznym, korespondencji i dla celów marketingowych. W rezultacie marka X. jest istotnym aktywem Spółki w ramach Linii Biznesowej X., ponieważ ma kluczowe znaczenie dla wysokości przychodów generowanych przez linię;
unikalna baza klientów obejmująca dane personalne i adresowe klientów detalicznych nabywających towary X. przez sklep internetowy X., a także historię i profil ich zakupów;
baza towarów obejmującą nazwy, kody towarów sprzedawanych przez X. wykorzystywanych przez pracowników Linii Biznesowej X. z ogółu asortymentu dostępnego w salonach X. jako posiadających potencjał do sprzedaży przez Internet. Baza towarów wypracowywana została przez Spółkę na przestrzeni całej jej działalności w oparciu o badania marketingowe oraz wewnętrznie wypracowaną wiedzę i doświadczenie.
znak towarowy i domena Y. - znak towarowy i domena Y. są elementami identyfikacyjnymi sklepu i portalu internetowego Y., używanymi w obrocie detalicznym, korespondencji i dla celów marketingowych. Stanowią one kluczowe aktywa niematerialne Linii Biznesowej Y.;
unikalna baza klientów obejmująca dane personalne i adresowe klientów detalicznych nabywających towary Y. przez sklep internetowy Y., a także historię i profil ich zakupów;
baza towarów obejmującą nazwy, kody towarów sprzedawanych przez Y. wykorzystywanych przez pracowników Linii Biznesowej Y. z ogółu asortymentu dostępnego w salonach Y. jako posiadających potencjał do sprzedaży przez Internet. Baza towarów wypracowywana została przez Spółkę na przestrzeni całej jej działalności w oparciu o badania marketingowe oraz wewnętrznie wypracowaną wiedzę i doświadczenie.
W wyniku podziału, wartości niematerialne i prawne Departamentu X. zostaną wydzielone ze Spółki. Wartości niematerialne i prawne Departamentu Y. pozostaną w C..
środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych dedykowanym do Departamentu X.;
zapasy magazynowe na potrzeby działalności fotograficznej (X.2);
samochody wynajmowane na podstawie umowy z leasingodawcą dedykowane dla pracowników Departamentu X..
wyposażenie biura (w tym meble biurowe, komputery, telefony itp.) w zakresie, w jakim przysługuje ono pracownikom Linii Biznesowej Y.;
środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych dedykowanym do Departamentu Y..
Jednocześnie, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że Spółka nie posiada innych istotnych aktywów wykorzystywanych w ramach działalności z uwagi na detaliczny charakter działalności biznesowej w ramach dwóch Linii Biznesowych, należności handlowe z działalności gospodarczej w praktyce nie występują. Spółka sprzedaje bowiem towary X. i towary Y. do klientów detalicznych, a płatności z tytułu zakupów następują gotówką przy odbiorze, bądź poprzez portal płatniczy przed ich odbiorem i wysyłką towarów do klienta. W ograniczonym zakresie należności handlowe (szczególnie w relacjach wewnątrzgrupowych), niemniej w takim przypadku Spółka jest w stanie alokować istniejące należności do jednej z Linii Biznesowych. W szczególności, w spółce występują należności z tytułu świadczenia usług marketingowych, które Spółka jest w stanie przypisać zarówno X. jak i Y..
Ponadto, z uwagi na obecny model biznesowy, Spółka nie utrzymuje zapasów magazynowych towarów. Wynika to z faktu, że towary są utrzymywane i obsługiwane w magazynach przez X. na zlecenie C.. W konsekwencji, ani towary X. ani towary Y. nie wchodzą w skład Linii Biznesowych X. i Y.. Jedyne zapasy utrzymywane w Spółce to zapasy związane z prowadzeniem działalności foto (X.2) - wchodzące w skład do Departamentu X..
W wyniku podziału, aktywa Departamentu X. zostaną wydzielone ze Spółki. Aktywa Departamentu Y. pozostaną w C..
usługi magazynowania produktów na potrzeby Linii Biznesowej Y.;
umowy kredytu bankowego - C. jest w trakcie spłaty kredytu inwestycyjnego - zaciągniętego na podstawie wielostronnej umowy kredytowej w ramach Grupy M. - związanego w części z działalnością operacyjną Linii Biznesowej X. oraz w części z działalnością operacyjną Linii Biznesowej Y.;
prowadzenia rachunków bankowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej
W wyniku podziału, prawa i obowiązki z umów dotyczących Departamentu X. zostaną wydzielone ze Spółki. Prawa i obowiązki z umów dotyczących Departamentu Y. pozostaną w C..
W szczególności, w skład Departamentu X. na dzień podziału wchodzą umowy:
współpracy oraz Świadczenia usług logistycznych - FOTO
świadczenie usług Corporate Travel Management
Spółka alokuje dla celów zarządczych zobowiązania z tytułu kredytu bankowego pomiędzy Departament Y. a Departament X.. Na podstawie uzgodnień Grupy M. z Bankiem, w wyniku podziału przez wydzielenie, spółka X., do której przeniesiony zostanie Departament X., stanie się współkredytobiorcą z tytułu udzielonego kredytu, i tak jak pozostałe podmioty uczestniczące w umowie kredytowej, będzie dłużnikiem solidarnym.
W szczególności, w skład Departamentu Y. na dzień podziału wchodzą:
umowa o współpracy pomiędzy C. a X. zapewniająca Spółce wsparcie usługowe po podziale m.in. w zakresie obsługi zamówień, obsługi baz danych I klienta, jak również dostęp do platformy IT.
zobowiązania wynikające z umów z dostawcami towarów i usług Departamentu X.;
zostaną wszelkie zobowiązania, wynikające z umów z pracownikami Departamentu X. w tym wszelkie zobowiązania wobec pracowników oraz zobowiązania publicznoprawne;
zobowiązania z tytułu kredytu inwestycyjnego w części dotyczącej Departamentu X.;
tzw. kart digital - które co do zasady można realizować w serwisach X. albo Y., w części dotyczącej serwisu X.,
kart prezentowych - które można realizować jedynie w serwisie X..
zobowiązania pozabilansowe z tytułu gwarancji i zabezpieczeń w związku z finansowaniem bankowym w części dotyczącej Departamentu X.. W wyniku podziału, istniejące gwarancje oraz zabezpieczenia w związku z finansowaniem bankowym zostaną rozszerzone na X.
W skład Departamentu Y. wchodzą;
zobowiązania wynikające z umów z dostawcami towarów i usług dotyczących Departamentu Y.;
zostaną wszelkie zobowiązania, wynikające z umów z pracownikami Departamentu Y., w tym wszelkie zobowiązania wobec pracowników oraz zobowiązania publicznoprawne;
zobowiązania z tytułu kredytu inwestycyjnego w części dotyczącej Departamentu Y.;
zobowiązania z tytułu e-kart (kart przed płaconych) typu digital - (tj. karty które co do zasady można realizować w serwisach X. albo Y.), w zakresie w jakim dotyczą serwisu Y.;
zobowiązania pozabilansowe z tytułu gwarancji i zabezpieczeń w związku z finansowaniem bankowym w części dotyczącej Departamentu Y..
W wyniku podziału, zobowiązania Departamentu X. zostaną wydzielone ze Spółki. Zobowiązania Departamentu Y. pozostaną w C..
W wyniku podziału, procedury wewnętrzne Departamentu X. zostaną wydzielone ze Spółki. Procedury wewnętrzne Departamentu Y. pozostaną w C..
Opisany powyżej sposób funkcjonowania Departamentu Y. i X. zapewnia zdaniem Spółki funkcjonalne, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie segmentów działalności w ramach C. oraz zapewni ciągłość sprzedaży internetowej do odbiorców również po podziale Departamentów X. oraz Y..
Czy w opisanym stanie faktycznym majątek wyodrębniony ze Spółki zorganizowany w formie Departamentu X. oraz majątek zorganizowany w formie Departamentu Y. będą na dzień podziału stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji opisany w stanie faktycznym podział przez wydzielenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego dla Spółki na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOP...
Czy w opisanym stanie faktycznym majątek wyodrębniony ze Spółki zorganizowany w formie Departamentu X. oraz majątek zorganizowany w formie Departamentu Y. będą na dzień podziału stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w a konsekwencji nie będzie podlegał opodatkowaniu VAT transakcji zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT...
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym majątek wyodrębniony ze Spółki zorganizowany w formie Departamentu X. oraz majątek zorganizowany w formie Departamentu Y. będą na dzień podziału stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji opisany w stanie faktycznym podział przez wydzielenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego dla Spółki na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOP.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym majątek wyodrębniony ze Spółki zorganizowany w formie Departamentu X. oraz majątek zorganizowany w formie Departamentu Y. będą na dzień podziału stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisu tej ustawy nie będą mieć zastosowania do opisanej transakcji.
W konsekwencji, podział C. przez wydzielenie Linii Biznesowej X. nie będzie skutkowała powstaniem przychodu dla C., jeżeli zarówno Linia Biznesowa X., jak i majątek pozostający w C. w postaci Linii Biznesowej Y. będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Ponadto, zgodnie z art,.6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z tego przepisu wynika, że w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest przedsiębiorstwo, lub jego zorganizowana część, przepisy ustawy o VAT nie mają zastosowania.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) jest: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
Na gruncie powyższych przepisów, przesłanką uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest, aby:
W ocenie Spółki, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, zarówno Departament X. obejmujący majątek wydzielany ze Spółki, jak i Departament Y. obejmujący majątek pozostający w Spółce są zespołami składników majątkowych wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki i stanowić będą na dzień podziału zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o PDOP oraz ustawy o VAT.
Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 2 października 2012 r. (nr IBPBI/2/423-795/12/SD) wskazał, że: „<...> zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)”. Podobne stanowisko znaleźć można w innych interpretacjach prawa podatkowego (np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 grudnia 2011 r., nr IBPBl/2/423-1159/11/CzP) i wyrokach sądów administracyjnych wydawanych na przestrzeni ostatnich lat (np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 czerwca 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2836/11),
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca wskazuje, że Departament X. funkcjonuje w ramach struktury organizacyjnej Spółki w oparciu o składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), pomiędzy którymi istnieje wyraźny związek funkcjonalny skoncentrowany wokół działalności polegającej na sprzedaży towarów X. przez witrynę internetową X. oraz witryny powiązane X.1 oraz X.2.
Podstawę działalności Departamentu stanowią składniki materialne i niematerialne (szczegółowo wymienione w stanie faktycznym) obejmujące przede wszystkim: znak towarowy „X.’’ (i związane z nim znaki towarowe „X.1” oraz „X.2”) stanowiący główny filar działalności zapewniający identyfikację sklepu internetowego z punktu widzenia klienta i mający kluczowe znaczenie dla wysokości przychodów generowanych przez tę linię biznesową domena internetowa X., baza klientów nabywających towary X. przez Internet, baza wyselekcjonowanych produktów posiadających potencjał do sprzedaży przez Internet, oraz kluczowi pracownicy posiadający know-how niezbędny do prowadzenia działalności dystrybucyjnej online pod kierownictwem dedykowanego dla X. General Menadżera.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem przedstawionym w stanie faktycznym, zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), składających się na Departament X. funkcjonujący w ramach C., a który zostanie wydzielony do spółki z Grupy X., nie stanowi zbioru niepowiązanych elementów, lecz zespół składników, powiązanych ze sobą w sposób celowy stanowiący wyodrębnioną funkcjonalnie całość.
Podstawę działalności Departamentu stanowią składniki materialne i niematerialne (szczegółowo wymienione w stanie faktycznym) obejmujące przede wszystkim: znak towarowy i domena „Y.” stanowiące główne składniki aktywów związane z działalnością tej linii, a także odrębna baza klientów Y., odrębna baza towarów Y. pozwalająca na identyfikację asortymentu sprzedawanego przez portal Y. oraz zespół pracowników dedykowanych do obsługi procesu zakupów i sprzedaży w ramach Linii Biznesowej Y. pod kierownictwem General Menadżera.
W oparciu o zespół wydzielonych składników majątkowych Departamentu Y., C. będzie kontynuować dotychczasową działalność wyłącznie w zakresie Linii Biznesowej Y. w sposób niezakłócony.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem przedstawionym w stanie faktycznym, zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), składających się na Departament Y. funkcjonujący w ramach C., nie stanowi zbioru niepowiązanych elementów, lecz zespół składników, powiązanych ze sobą w sposób celowy stanowiący wyodrębnioną funkcjonalnie całość.
Wskazane powyżej przesłanki świadczą w ocenie Wnioskodawcy o wyodrębnieniu funkcjonalnym Departamentu Y..
W odniesieniu do wyodrębnienia organizacyjnego wskazać należy, że ustawa o PDOP oraz ustawa o VAT nie określają co należy rozumieć przez takie wyodrębnienie. Jednakże zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 października 2013 r. nr IPTPP2/443-530/13-5/KW oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 października 2012 r., nr IPPP2/443-879/12-4/BH).
Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział, departament itp. (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 września 2012 r., nr IPPP1/443-547/12-2/MPe, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2009 r. nr IPPB5/423-165/08-6/MB).
Jak zostało wskazane przez Spółkę, działalność w ramach Linii Biznesowej X. jest realizowana przez wewnętrzną dywizję zajmującą się internetową sprzedażą towarów X.. Wyodrębnienie organizacyjne tej dywizji zostało potwierdzone w formie uchwały zarządu Spółki o utworzeniu Departamentu X. obejmującego składniki majątkowe oraz pracowników związanych z tą częścią działalności Spółki. W tym Departamencie, przy zaangażowaniu składników majątku związanych z działalnością portalu X. oraz dedykowanych pracowników (pod kierownictwem Generalnego Menadżera) - realizowane są wszystkie zadania związane z działalnością w obszarze internetowej sprzedaży przez X..
Powyższe przesłanki świadczą zdaniem Wnioskodawcy, że zespół składników majątkowych stanowiących na dzień podziału Departament X. jest wyodrębniony organizacyjnie w ramach C..
Jak zostało wskazane przez Spółkę, działalność w ramach Linii Biznesowej Y. jest realizowana przez wewnętrzną dywizję zajmującą się internetową sprzedażą towarów Y.. Wyodrębnienie organizacyjne tej dywizji zostało potwierdzone w formie uchwały zarządu Spółki o utworzeniu Departamentu Y., do którego zostały przypisane składniki majątkowe oraz pracownicy związani z tą częścią działalności Spółki. W tym Departamencie, przy zaangażowaniu składników majątku związanych z działalnością portalu Y. oraz dedykowanych pracowników (pod kierownictwem Generalnego Menadżera) - realizowane są zadania związane z działalnością w obszarze internetowej sprzedaży przez Y..
Powyższe przesłanki świadczą zdaniem Wnioskodawcy, że zespół składników majątkowych stanowiących na dzień podziału Departament Y. jest wyodrębniony organizacyjnie w ramach C..
Ad c) Wyodrębnienie finansowe
O wyodrębnieniu finansowym Departamentów empik,com oraz Y., świadczy możliwość wyodrębnienia odrębnych wyników finansowych realizowanych przez każdą z Linii Biznesowych. W szczególności, system finansowo-księgowy zapewnia możliwość wygenerowania danych finansowych w postaci odrębnych raportów prezentujących ich pozycję finansową tj. przychody i koszty ustalane zarówno w oparciu o alokację bezpośrednią jak i pośrednią w tym w formie uproszczonych i rozszerzonych rachunków zysków i strat sporządzanych dla celów rachunkowości zarządczej. Ponadto, dla każdego z Departamentów sporządzane są odrębne budżety sprzedaży i prognozy finansowe dedykowane wyłącznie dla danego Departamentu. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, stosowany system finansowo-księgowy umożliwia również alokację środków trwałych oraz wartości niematerialnych do danego Departamentu.
Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Takie kryterium znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych wydawanych na przestrzeni ostatnich lat, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 maja 2012 r., nr ITPB3/423-120/12/DK, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 kwietnia 2012 r., nr ILPB4/423-4/12-2/ŁM, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 31 sierpnia 2011 r., nr ITPB3/423-291/11/DK oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 1998 r., sygn. akt SA/Gd 1097/96.
Jak zostało wskazane, docelowo Spółka planuje przenieść Departament X. (tworzący wyodrębnioną zorganizowaną część przedsiębiorstwa) w procesie wydzielenia do spółki X.. Na dzień wydzielenia, działalność biznesowa departamentu X. jest w takim stopniu zorganizowana i wyodrębniona w strukturze Spółki, aby zachowana została pełna ciągłość przenoszonej działalności. Oznacza to, iż X. będzie mogła, w oparciu o wydzielony ze Spółki C. majątek Departamentu X., prowadzić dalej w sposób płynny i niezależny działalność w zakresie internetowej sprzedaży przez X..
Należy zatem wskazać, iż po wydzieleniu, X. będzie w oparciu o te składniki nieprzerwanie kontynuować działalność Linii Biznesowej X. w zakresie sprzedaży towarów X..
Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, oznacza, że na dzień podziału zespół składników majątkowych wchodzących w skład Departamentu X., który zostanie wydzielony z C., mógłby jednocześnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
W wyniku wydzielenia Departamentu X., w Spółce pozostanie wyłącznie zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) związanych z Linią Biznesową Y.. W skład zespołu tych składników będą wchodziły powiązane ze sobą organizacyjnie i funkcjonalnie elementy związane z działalnością Y., w szczególności: pracownicy realizujący zadania związane ze sprzedażą towarów Y. przez platformę Y., wyposażenie biura alokowane dla tych pracowników, znak towarowy i domena „Y.”, odrębna baza klientów oraz baza towarów Y., rachunek bankowy dedykowany dla Linii Biznesowej Y., wszelkie umowy i zobowiązania wskazane w stanie faktycznym, odrębne regulaminy i procedury wewnętrzne, a także wyodrębnione dane księgowo-finansowe.
Na dzień wydzielenia, działalność biznesowa Departamentu Y. jest w takim stopniu zorganizowana i wyodrębniona w strukturze Spółki, aby zachowana została pełna ciągłość działalności C.. Oznacza to, iż C. będzie, w oparciu o pozostający w Spółce majątek Departamentu Y., prowadzić dalej w sposób płynny i niezależny działalność w zakresie internetowej sprzedaży przez Y..
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wskazuje, że zarówno wydzielany ze Spółki C. Departament X., jak również pozostający w Spółce Departament Y. kontynuujący działalność C. w zakresie dotyczącym Linii Biznesowej Y., będą stanowić na dzień podziału „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, iż majątek wyodrębniony ze Spółki zorganizowany w formie Departamentu X. oraz majątek pozostający w Spółce w formie Departamentu Y., na dzień wydzielenia będą spełniać definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wynikającą z treści art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji opisany w stanie faktycznym podział przez wydzielenie:
nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego dla Spółki na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOP,
nie będzie podlegał opodatkowaniu VAT transakcji zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPP1/4512-184/15-3/MPe