Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ilpb1-415-1323-14-2-amn
Timestamp: 2017-09-21 21:25:04
Legal References Found: art. 14
 art. 32
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32
 art. 32

Document Content:
ILPB1/415-1323/14-2/AMN | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawca wypłacający pracownikowi wynagrodzenie w Polsce jest zobowiązany do pobierania i odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy w Polsce?
ILPB1/415-1323/14-2/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
Dnia 2 stycznia 2015 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S. Polska zamierza wysłać pracownika, obywatela polskiego, na stałe zamieszkałego w Polsce, do pracy w Tadżykistanie, we francuskiej firmie G. S. będącej właścicielem S. Polska Sp. z o.o.
Praca będzie wykonywana w całości poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w przewidywanym okresie dwóch lat.
Wynagrodzenie pracownika będzie wypłacane przez polską firmę S. Polska Sp. z o.o.
Czy Wnioskodawca wypłacający pracownikowi wynagrodzenie w Polsce jest zobowiązany do pobierania i odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 32 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zakład pracy nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych przez pracownika z pracy wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pod warunkiem ze dochody te podlegają lub będą podlegać opodatkowaniu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
Jednocześnie zgodnie z umową między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Tadżykistanu w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu majątku, podpisaną w Warszawie dnia 27 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 92), art. 15 pkt 1: „Z uwzględnieniem postanowień artykułów 16 (wynagrodzenia dyrektorów), 18 (renty i emerytury) i 19 (funkcje publiczne), płace, uposażenia i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie.”
Zatem Wnioskodawca pomimo wypłacania wynagrodzenia pracownikowi nie jest zobowiązany do pobierania zaliczki na podatek dochodowy, ponieważ pracownik sam będzie rozliczał swój dochód w Tadżykistanie.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza oddelegować pracownika do pracy w Tadżykistanie. W przedmiotowej sprawie zastosowanie mają więc przepisy Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Tadżykistanu w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 27 maja 2003 r. (Dz. U. 2005 Nr 12, poz. 92).
Stosownie do art. 15 ust. 1 ww. umowy z uwzględnieniem postanowień artykułów 16 (wynagrodzenia dyrektorów), 18 (renty i emerytury) i 19 (funkcje publiczne), płace, uposażenia i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Jednakże zgodnie z art. 15 ust. 2 cytowanej umowy, bez względu na postanowienia ustępu 1, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie, jeżeli:
odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni podczas każdego dwunastomiesięcznego okresu, i
wynagrodzenia są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie.
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. umowy, wynagrodzenie pracownika mającego miejsce zamieszkania na terenie Polski podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że praca wykonywana jest na terytorium Tadżykistanu. W takim przypadku dochód ten może być opodatkowany zarówno w Tadżykistanie jak i w państwie rezydencji, czyli w Polsce.
Zatem opodatkowanie wynagrodzenia wyłącznie w Polsce ma miejsce w przypadku, gdy wynagrodzenia nie są wypłacane przez pracodawcę mającego miejsce zamieszkania lub siedziby w Tadżykistanie, wynagrodzenia są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w Tadżykistanie, a pracownik przebywa na terenie Tadżykistanu krócej niż 183 podczas każdego dwunastomiesięcznego okresu.
Niespełnienie któregokolwiek z tych warunków powoduje, że wynagrodzenie pracownika podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 umowy, czyli w państwie, w którym praca jest wykonywana (w Tadżykistanie) oraz w państwie miejsca zamieszkania podatnika (w Polsce), przy zastosowaniu metod unikania podwójnego opodatkowania określonych w umowie polsko-tadżykistańskiej.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca zamierza wysłać pracownika, na stałe zamieszkałego w Polsce do pracy na terytorium Tadżykistanu na przewidywany okres przekraczający 183 dni dwunastomiesięcznego okresu.
Zatem nie został spełniony warunek określony w art. 15 ust. 2 umowy polsko-tadżykistańskiej, dotyczący długości pobytu pracownika w Tadżykistanie, w związku z powyższym wynagrodzenie pracownika podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. umowy.
Przepis art. 32 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że dochód pracownika, od którego płatnik ma odprowadzać zaliczki na podatek, obejmuje uzyskane w ciągu miesiąca przychody ze stosunku pracy oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne.
Zatem z brzmienia przepisu art. 32 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że płatnik nie jest obowiązany do poboru zaliczek, gdy spełnione są oba warunki, o których mowa powyżej (o czym świadczy literalne brzmienie przepisu: „płatnik nie pobiera” zamiast „płatnik może nie pobierać”), od którego to obowiązku płatnik może odstąpić wyłącznie na wniosek podatnika. To na płatniku ciąży zatem powinność zbadania, czy w danej sytuacji jest on obowiązany zastosować przepis art. 32 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zaprzestać poboru zaliczek.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca zamierza oddelegować pracownika do pracy na terytorium Tadżykistanu. Pracownik zostanie oddelegowany na przewidywany okres przekraczający 183 dni dwunastomiesięcznego okresu.
Reasumując, okolicznością o której mowa w art. 32 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt, że dochody pracownika będą podlegać opodatkowaniu w innym kraju. W efekcie płatnik nie będzie obowiązany do poboru zaliczek na podatek, gdyż pracownik zostanie oddelegowany do pracy w Tadżykistanie na przewidywany okres przekraczający 183 dni.
Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone normy prawne należy uznać, że skoro z góry założono, że pobyt oddelegowanego pracownika do pracy na terytorium danego kraju (Tadżykistanu) przekroczy 183 dni w okresie dwunastomiesięcznym, to założenie to jest równoznaczne ze stwierdzeniem opodatkowania za granicą dochodu uzyskanego z tytułu wykonywanej tam pracy, a zatem wypełnieniem normy zawartej w art. 32 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wypłacając pracownikowi wynagrodzenie w Polsce nie jest zobowiązany do pobierania i odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy w Polsce.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > ILPB1/415-1323/14-2/AMN