Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/0111-kdib4-4014-53-2017-1-bd
Timestamp: 2018-12-10 12:43:44
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 44
 art. 44
 art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 3
 art. 6
 art. 7
 art. 1
 art. 2
 art. 5
 art. 4
 art. 4
 art. 2
 art. 492
 art. 2
 art. 2
 art. 47

Document Content:
♦ › Podatek od czynności cywilnoprawnych › 0111-KDIB4.4014.53.2017.1.BD
Czy zmiana umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością obejmująca podwyższenie kapitału zakładowego następujące w związku z połączeniem spółek kapitałowych powinna zostać opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Na podstawie art. 13 § 2a, oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 28 marca 2017 r. (data wpływu – 4 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych – jest prawidłowe.
W dniu 4 kwietnia 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych.
Spółka z o.o. (Wnioskodawca) powstała w wyniku połączenia NZN Spółka z o.o. (jako spółki przejmującej) oraz NOR Spółka z o.o. (jako spółki przejmowanej) przez przeniesienie całego majątku NOR Sp. z o.o. na NZN Sp. z o.o. i podwyższenie jej kapitału zakładowego, metodą łączenia udziałów zgodnie z art. 44a ust. 2 i art. 44c ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2016 r., poz. 1047), ponieważ na skutek połączenia nie nastąpiła utrata kontroli nad łączącymi się spółkami poprzez ich dotychczasowego wspólnika - Gminę N. Data połączenia spółek przypadała na dzień 2 stycznia 2017 roku. Przejęcie nastąpiło w oparciu o stosowną uchwałę Rady Miejskiej w N. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników NZN Sp. z o.o. jako spółki przejmującej wyraziło zgodę na połączenie spółek, a także uchwaliło Plan Połączenia Spółek i zmianę Aktu Założycielskiego.
Celem połączenia spółek była optymalizacja zarządzania majątkiem gminnym, a także konieczność zwiększenia i uporządkowania potencjału organizacyjnego i technologicznego miejskich spółek komunalnych, w szczególności do wykonania zadań inwestycyjnych. Przed połączeniem spółki działały na tym samym rynku. Połączenie podjęte zostało w celu usprawnienia funkcjonowania spółki przejmującej zarówno od strony ekonomicznej, organizacyjnej jak i prawnej, przy założeniu zmniejszenia kosztów ponoszonych w procesie zarządzania oraz w procesie sprawozdawczości. Uzyskane w ten sposób oszczędności pozwolą między innymi na zwiększenie inwestycji polegających głównie na modernizacji majątku.
Połączenie obu spółek pozwoli w szczególności na:
rozszerzenie oferty rynkowej dla klientów,
zmniejszenie kosztów sprzedaży poprzez utworzenie jednego centrum handlowego,
ekonomiczne gospodarowanie zasobami ludzkimi,
redukcję kosztów zarządu,
oszczędności w administracji poprzez centralizację funkcji finansowo-księgowej,
wzrost efektywności wykorzystania systemów informatycznych,
uproszczenie struktury zarządzania.
Dzięki połączeniu Spółki stworzą mocniejszą ekonomicznie i spójniejszą organizację.
W związku z połączeniem, kapitał zakładowy NZN Sp. z o.o. został podwyższony z kwoty 27.195.500,00 zł do kwoty 38.062.500,00 zł, tj. o kwotę 10.867.000,00 zł poprzez utworzenie 21.734 udziałów o wartości nominalnej 500,00 zł każdy udział. Udziały NZN Sp. z o.o. ustanowione w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego zostały objęte przez wspólnika spółki przejmowanej w ilości wynikającej z przyjętego parytetu wymiany udziałów (udziały zwykłe).
Z ostrożności NZN Sp. z o.o. dokonała zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, podwyższenie kapitału zakładowego, które nastąpiło w trakcie połączenia spółek nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych.
Przywołując art. 1 ust. 1 lit. k) oraz pkt 2, art. 1 ust. 3 pkt 3, art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) oraz art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, Wnioskodawca wskazał, że w związku z powyższym, jego zdaniem, umowy spółki i ich zmiany, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, podlegają co do zasady opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W świetle powołanych przepisów, opodatkowaniu podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli jej efektem jest podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania. Cytując art. 2 pkt 6 ww. ustawy Wnioskodawca wskazał, że powołany przepis jednoznacznie wskazuje na wyjątkowe przypadki, w których umowy spółki i ich zmiany są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania kapitałów w spółkach kapitałowych zostały dostosowane do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. W przepisach tych wdrożono postanowienia Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z 21 lutego 2008 r., str. 11; dalej „Dyrektywa”). Zgodnie z art. 5 ust. 1 lit. e) Dyrektywy, państwa członkowskie nie nakładają na spółki kapitałowe podatku pośredniego w żadnej formie w odniesieniu do działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art. 4. Na mocy art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy, za działania restrukturyzacyjne uważa się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.
W ramach dostosowania polskich przepisów do Dyrektywy, ustawą z dnia 7.11.2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1319) dodany został art. 2 pkt 6 ustawy, z mocą obowiązującą od dnia 1.01.2009 r. Intencją ustawodawcy było zwolnienie zmian umowy spółki związanych z łączeniem spółek kapitałowych z opodatkowania, na co wskazuje pkt 4 uzasadnienia do ustawy, który zakłada „wyłączenie z opodatkowania czynności niepodlegających podatkowi w świetle przepisów Dyrektywy, w tym przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową oraz czynności restrukturyzacyjnych spółek kapitałowych; za działania restrukturyzacyjne Dyrektywa uznaje łączenie spółek kapitałowych (...)”. Łączenie spółek polega na utworzeniu jednej spółki w miejsce biorących udział w procesie tej formy transformacji.
Przepis art. 492 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1578) przewiduje dwa tryby połączenia spółek:
Z dniem połączenia spółka przejmująca wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Również z tym dniem wspólnicy spółki przejmowanej stali się wspólnikami spółki przejmującej (art. 494 § 1 i 4 Kodeksu spółek handlowych).
Wnioskodawca podkreślił, że stanowisko dotyczące braku opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych połączenia spółek kapitałowych potwierdzone zostało w indywidualnych interpretacjach podatkowych.
W myśl art. 2 pkt 6 lit. a) tej ustawy, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą w wyniku połączenia NZN Spółka z o.o. (jako spółki przejmującej) oraz NOR Spółka z o.o. (jako spółki przejmowanej) przez przeniesienie całego majątku NOR na NZN i podwyższenie kapitału zakładowego spółki przejmującej.
Celem połączenia spółek była optymalizacja zarządzania majątkiem gminnym (udziałowcem łączonych spółek była Gmina N), a także konieczność zwiększenia i uporządkowania potencjału organizacyjnego i technologicznego miejskich spółek komunalnych, w szczególności do wykonania zadań inwestycyjnych.
W związku z połączeniem został podwyższony kapitał zakładowy NZN Spółka z o.o. Udziały NZN Spółka z o.o. ustanowione w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego zostały objęte przez wspólnika spółki przejmowanej w ilości wynikającej z przyjętego parytetu wymiany udziałów (udziały zwykłe).
Zgodnie z opisem przedstawionym przez Wnioskodawcę miało więc miejsce połączenie dwóch spółek kapitałowych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością). Podwyższenie kapitału zakładowego spółki przejmującej nastąpiło w związku z połączeniem.
Odnosząc prezentowane uregulowania prawne do opisanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego stwierdzić należy, że w opisanej sytuacji ma zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przedstawione we wniosku połączenie spółek, będące w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianą umowy spółki, nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
0111-KDIB4.4014.53.2017.1.BD