Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=440494-2018-09-05-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt1-2-4012-515-2018-2-prp
Timestamp: 2019-03-22 18:03:57
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 113
 art. 17
 art. 17
 art. 14

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.09.05 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-2.4012.515.2018.2.PRP
0113-KDIPT1-2.4012.515.2018.2.PRP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2018 r. (data wpływu 10 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia – według daty wpływu – 24 lipca 2018 r. oraz z 26 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do świadczonych usług na rzecz Generalnego Wykonawcy – jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do świadczonych usług na rzecz Generalnego Wykonawcy. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia – według daty wpływu – 24 lipca 2018 r. oraz z 26 lipca 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, zadanego pytania i własnego stanowiska, wskazanie przepisów prawa oraz kwestie związane z reprezentacją.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 26 lipca 2018 r.).
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem od towarów i usług. Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9. Wnioskodawca wykonuje usługi na rzecz Generalnego Wykonawcy, który także jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem od towarów i usług. Generalny Wykonawca wykonuje na rzecz Inwestora usługi, które zostały przez Inwestora (S.A.) sklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. nr 207, poz. 1293, z późn. zm. ), którą na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U., poz. 1676), zmienionego rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 12 grudnia 2017 r. (Dz. U., poz. 2453), stosuje się dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2018 r. jako 42.21.23.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp.
Wnioskodawca wykonuje na rzecz Generalnego Wykonawcy usługi, których klasyfikacja statystyczna zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. nr 207, poz. 1293, z późn. zm.), którą na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U., poz. 1676), zmienionego rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 12 grudnia 2017 r. (Dz. U., poz. 2453), stosuje się dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2018 r. to 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.
Usługi Wnioskodawcy polegają na wykonaniu oprogramowania sterowników przemysłowych, zgodnie z wytycznymi technologa danej instalacji wodno-ściekowej. Praca jaką wykonują pracownicy Wnioskodawcy jest związana tylko z programowaniem za pomocą komputerów i dedykowanych do tego programów inżynierskich. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Generalnego Wykonawcy nie są wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 26 lipca 2018 r.).
Czy wobec opisu stanu faktycznego Wnioskodawca, jako podwykonawca usługi niewymienionej w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług, jest zobowiązany do sprzedaży (wystawiania faktur) na rzecz Generalnego Wykonawcy z zastosowaniem mechanizmu obciążenia odwrotnego?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 26 lipca 2018 r.), będąc podwykonawcą Generalnego Wykonawcy oraz świadcząc na rzecz Generalnego Wykonawcy usługi niewymienione w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług nie jest zobowiązany do zastosowania w sprzedaży (wystawianiu faktur) swoich usług mechanizmu obciążenia odwrotnego i jednocześnie powinien naliczać podatek od towarów i usług według podstawowej stawki VAT 23% wartości sprzedaży netto.
Zatem, na wstępie należy zauważyć, że dla udzielenia odpowiedzi w zakresie zastosowania bądź niezastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla świadczeń objętych wnioskiem, istotne jest prawidłowe ich zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, tj. na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji dla usług wskazanych we wniosku.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem od towarów i usług. Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9. Wnioskodawca wykonuje usługi na rzecz Generalnego Wykonawcy, który także jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem od towarów i usług. Generalny Wykonawca wykonuje na rzecz Inwestora usługi, które zostały przez Inwestora (S.A.) sklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r. jako 42.21.23.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp. Wnioskodawca wykonuje na rzecz Generalnego Wykonawcy usługi, których klasyfikacja statystyczna zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r. to 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Usługi Wnioskodawcy polegają na wykonaniu oprogramowania sterowników przemysłowych, zgodnie z wytycznymi technologa danej instalacji wodno-ściekowej. Praca jaką wykonują pracownicy Wnioskodawcy jest związana tylko z programowaniem za pomocą komputerów i dedykowanych do tego programów inżynierskich. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, na rzecz Generalnego Wykonawcy nie są wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Generalnego Wykonawcy usługi, sklasyfikowane przez Zainteresowanego według symbolu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, nie zostały wymienione przez ustawodawcę w załączniku nr 14 do ustawy jako te, do których ma/będzie miał zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia. Tym samym, w okolicznościach niniejszej sprawy, nie są/nie będą spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. W konsekwencji, do przedmiotowych usług nie znajdzie zastosowania mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego realizowane są/będą te świadczenia.
Reasumując, dla wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Generalnego Wykonawcy usług polegających na wykonaniu oprogramowania sterowników przemysłowych nie ma/nie będzie miał zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, ponieważ ww. usługi nie zostały wymienione w załączniku nr 14 do ustawy. Zatem Wnioskodawca wystawiając fakturę dokumentującą transakcję realizowaną na rzecz Generalnego Wykonawcy, której przedmiotem jest/będzie ww. świadczenie zobowiązany jest/będzie opodatkować przedmiotową czynność na zasadach ogólnych.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku (w tym, w szczególności dotyczące stawki podatku), które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.