Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przeksztalcenie-prawa-wieczystego-uzytkowania-w-prawo-wlasnosci/itpp2-443-694-11-md
Timestamp: 2018-11-14 00:54:32
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 91
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 19
 art. 9
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 14

Document Content:
♦ › Przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności › ITPP2/443-694/11/MD
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 29 lipca 2011 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2011 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 22 lipca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do sprzedaży nieruchomości oraz obowiązku skorygowania odliczonego podatku naliczonego - jest prawidłowe.
W dniu 19 maja 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do sprzedaży nieruchomości oraz obowiązku skorygowania odliczonego podatku naliczonego.
W grudniu 2005 r. nabył Pan w formie aktu notarialnego własność budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się budynek. Transakcja nie była objęta podatkiem od towarów i usług. W styczniu 2006 r. wprowadził Pan ww. nieruchomość jako środek trwały firmy. Prowadzi Pan w niej działalność branży turystycznej (wynajem pokoi dla wczasowiczów). W styczniu 2007 r. nabył Pan od gminy „prawo wieczystego użytkowania na własność”. Urząd gminy wystawił z tego tytułu fakturę VAT na kwotę: netto 35.240 zł, VAT 7.752,80 zł, brutto 42.992,80 zł - „co to zostało wprowadzone w środki trwałe firmy”.
Z faktury tej odliczył Pan podatek od towarów i usług w wysokości 7.752,80 zł, poprzez deklarację VAT-7 za miesiąc styczeń 2007 r. Koszty modernizacji nieruchomości nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej i przysługiwało prawo do ich odliczenia, z którego Pan skorzystał. Pokoje są cały czas wynajmowane wczasowiczom i będą wynajmowane do czasu sprzedaży nieruchomości.
Czy sprzedając opisaną nieruchomość (tzn. budynek wraz z prawem własności) jest Pan zobligowany do wystawienia faktury i naliczenia podatku od towarów i usług, czy też może zastosować art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i skorzystać ze zwolnienia...
Czy w związku z potencjalną sprzedażą nieruchomości ze stawką zwolnioną, wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego za przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności...
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien wystawić fakturę VAT ze „stawką zwolnioną”, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Stwierdził Pan, że do faktury za przekształcenia prawa wieczystego użytkowania na własność, od której odliczył podatek naliczony powinien zrobić korektę deklaracji. Według art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług powinien „oddać” do urzędu skarbowego 6/10 kwoty, którą odliczył.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a pkt 1, wprowadzonym do ustawy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), którego zdanie wstępne zostało zmienione art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało zatem miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt będzie przedmiotem sprzedaży albo będzie oddany w najem, bądź dzierżawę. Zarówno bowiem dostawa, jak też najem, bądź dzierżawa, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Według ust. 7a ww. artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
W świetle ust. 10 ww. artykułu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi – zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy - również zawierać:
Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl ust. 6 powołanego artykułu, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
Ze złożonego wniosku wynika, że w grudniu 2005 r. nabył Pan w formie aktu notarialnego, własność budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Z kolei w styczniu 2007 r. nabył Pan od gminy prawo własności tego gruntu. Urząd gminy wystawił z tego tytułu fakturę VAT, z której odliczył Pan podatek naliczony. Koszty modernizacji nieruchomości nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej. Aktualnie zamierza Pan sprzedać ww. nieruchomość.
Na tym tle powziął Pan wątpliwość dotyczącą prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do sprzedaży tej nieruchomości oraz konieczności skorygowania odliczonego podatku naliczonego.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, potwierdzić należy Pana pogląd, że planowana sprzedaż nieruchomości, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy. Dostawa tej nieruchomości nie będzie miała bowiem miejsca w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a tą dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Wobec powyższego będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego, odliczonego w związku przekształceniem prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności, według zasad określonych w art. 91 ust. 7a w zw. z art. 91 ust. 2 ustawy. Z chwilą bowiem dokonania sprzedaży zwolnionej ww. nieruchomości, nastąpi zmiana jej przeznaczenia (domniemanie dalszego jej wykorzystywania do czynności zwolnionych), a więc wystąpi okoliczność zmieniająca Pana prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Należy przy tym potwierdzić Pana stanowisko, że – o ile planowana sprzedaż nieruchomości będzie miała miejsce w 2011 r. – będzie Pan zobowiązany do zwrotu 6/10 odliczonego podatku. Czynność ta winna być przeprowadzona poprzez wypełnienie odpowiednich pozycji składanej przez Pana deklaracji VAT-7. Korekta winna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty należy dokonać w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi sprzedaż nieruchomości.
Jednocześnie należy podkreślić, że tutejszy organ nie dokonywał oceny dokumentów załączonych do wniosku, bowiem zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem niniejszą interpretację wydano wyłącznie w oparciu o zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku.
Ponadto należy zaznaczyć, że tut. organ nie oceniał prawidłowości wystawienia przez urząd gminy faktury VAT z należnym podatkiem od towarów i usług.
ITPP2/443-694/11/MD
ILPP1/443-1148/10-2/AK | Interpretacja indywidualna