Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-niepodlegajace-opodatkowaniu/0113-kdipt1-1-4012-167-2017-1-mg
Timestamp: 2018-04-25 08:27:48
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 8
 art. 7
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 14

Document Content:
♦ › Czynności niepodlegające opodatkowaniu › 0113-KDIPT1-1.4012.167.2017.1.MG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia z dnia 21 kwietnia 2017 r. (data wpływu 24 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...”.
Miasto i Gmina ... jest podmiotem zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług od roku 2008. Składa do właściwego urzędu skarbowego comiesięczne deklaracje VAT-7.
Miasto i Gmina ... w dniu 7 kwietnia 2015 r., umową numer ... oddało odpłatnie w dzierżawę ... Sp. z o. o. nieruchomość gruntową położoną w ... stanowiącą działkę nr 343/23 o pow. 0,1311 ha wraz z trzykondygnacyjnym budynkiem przeznaczonym do remontu. Obecnie ... nie zarządza budynkiem będącym przedmiotem umowy dzierżawy ze względu na trwające przy nim prace remontowo-budowlane. Działka wraz z budynkiem została przekazana jako teren budowy wykonawcy robót budowlanych.
Miasto i Gmina realizuje obecnie zadanie inwestycyjne pn.: „...”, który jest przedmiotem umowy dzierżawy z dnia 7 kwietnia 2015 roku. Przedmiotem inwestycji jest przebudowa, rozbudowa, termomodernizacja i zmiana sposobu użytkowania budynku byłego pawilonu szpitalnego. Zakres inwestycji obejmuje przebudowę istniejącego budynku, jego rozbudowę o szyb windowy i śmietnik, wykonanie zadaszeń nad wejściami, budowę ogrodzenia od strony południowej i wschodniej oraz budowę dojść i schodów zewnętrznych. W ramach prac termomodernizacyjnych zostanie wykonane: docieplenie ścian zewnętrznych, ocieplenie stropodachu niewentylowanego, wymiana starej stolarki okiennej i drzwiowej, modernizacja opraw oświetleniowych i źródeł światła, budowa instalacji paneli fotowoltaicznych, montaż wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, modernizacja instalacji c.w.u wraz z montażem kolektorów słonecznych, wymiana źródła ciepła i modernizacja instalacji c.o. Czas budowy zgodnie z zawartą umową z wykonawcą robót to okres od: 27 czerwca 2016 roku do: 30 września 2017 roku.
Po zakończeniu prac remontowo-budowlanych, tj. 1 października 2017 roku Miasto i Gmina ... rozwiąże z ... Sp. z o. o. umowę dzierżawy numer ... z dnia 7 kwietnia 2015 roku, zastępując ją umową oddającą ... nieruchomość gruntową położoną w ... stanowiącą działkę nr 343/23 o pow. 0,1311 ha wraz z trzykondygnacyjnym budynkiem w bezpłatne administrowanie.
Na terenie budynku będącego przedmiotem inwestycji (byłego pawilonu szpitalnego w ...) do stycznia 2008 roku prowadzona była działalność lecznicza, od tego czasu jest on wyłączony z użytkowania. Po zakończeniu inwestycji Miasto i Gmina ... przekaże działkę wraz z budynkiem w bezpłatne administrowanie ... Sp. z o. o., której jedynym 100% udziałowcem jest Miasto i Gmina .... ... w ... Sp. z o. o. będzie ponosił bieżące koszty związane z utrzymaniem budynku oraz otrzymywał dochody związane z prowadzeniem własnej działalności gospodarczej (wynajem pomieszczeń znajdujących się w budynku). ... Sp. z o. o. odpłatnie wynajmie pomieszczenia znajdujące się na parterze Samorządowemu Centrum Kultury, które będzie prowadziło w nich działalność kulturalną m. in: warsztaty plastyczne, dzienny klub seniora, projekcje filmowe „kino za rogiem”. Co do zasady usługi świadczone przez Samorządowe Centrum Kultury na rzecz społeczności Miasta i Gminy ... są bezpłatne i wykonywane jako zadania własne gminy. Nie wyklucza się jednak pobierania drobnych opłat za niektóre rodzaje usług kulturalnych, np. w przypadku projekcji filmowych. Pierwsze piętro budynku zostanie zaadoptowane przez ... Sp. z o. o. oraz Miejsko Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej. Pomieszczenia zajmowane przez Miejsko Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej będą wynajmowane odpłatnie od administratora budynku (... Sp. z o. o.). Na drugim piętrze budynku planuje się utworzenie schroniska młodzieżowego prowadzonego przez Spółdzielnię Socjalną, której współzałożycielem jest Miasto i Gmina .... Pomieszczenia znajdujące się na drugim piętrze zostaną wynajęte odpłatnie Spółdzielni Socjalnej przez administratora budynku (... Sp. z o. o.). Planowane do prowadzenia schronisko młodzieżowe nie będzie świadczyć typowych usług hotelowych, gastronomicznych itp., a jedynie podstawowe usługi zaspokajające zbiorowe potrzeby społeczeństwa. Spółdzielnia będzie prowadziła swoją działalność odpłatnie gdyż usługi świadczone przez schronisko będą w części odpłatne (przewiduje się możliwość rezerwacji odpłatnego noclegu). Należy podkreślić, iż wszelkie opłaty opodatkowane podatkiem VAT pobierane będą wyłącznie przez ... Sp. z o. o. w ramach zawieranych przez spółkę umów najmu pomieszczeń budynku bądź sprzedaży usług.
Niniejsza inwestycja zostanie dofinansowana ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014 - 2020 w planowanej kwocie: 3 083 251,27. Podatek VAT jest kosztem kwalifikowalnym. Planowany koszt inwestycji to kwota 7 299 175,49 zł brutto. Na realizację niniejszej inwestycji Miasto i Gmina ... zawarto umowę z ... Sp. z o. o. w dniu 27 czerwca 2016 r. Miasto i Gmina ... nie odliczało i nie odlicza podatku VAT od faktur zakupowych dotyczących inwestycji „...”.
Czy Miasto i Gmina ... ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług dotyczących inwestycji „...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2016.446), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspakajanie potrzeb wspólnoty.
W celu wykonania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy). Gmina, w celu realizacji zadań własnych z zakresu gospodarki komunalnej powołała ... Społecznej jako jednostkę organizacyjną. Dnia 31 sierpnia 2011 roku aktem notarialnym zawiązano spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – ... w ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wpis do KRS został dokonany 12 stycznia 2012 roku (...). W wyniku tych zmian organizacyjno-prawnych czyli przekształcenia ZGK w spółkę oraz czynników ekonomicznych Miasto i Gmina ... wydzierżawia przedmiotową inwestycję na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy do dnia zakończenia prac remontowo-budowlanych, tj. do dnia 30 września 2017 r. Inwestycja zgodnie z jej przeznaczeniem nie będzie służyła Gminie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż od dnia 1 października 2017 r., zostanie oddana ... w bezpłatne administrowanie. Faktury VAT dokumentujące ponoszone wydatki na realizacje inwestycji wystawiane są na Miasto i Gminę ....
Planowana do prowadzenia w ramach przedmiotowego budynku działalność, po zakończeniu realizacji niniejszego projektu będzie działalnością użyteczności publicznej, a wydzierżawiany odpłatnie do 30 września 2017 r. budynek stanowiący przedmiot realizacji inwestycji od 1 października 2017 zostanie przekazany ... w bezpłatne administrowanie. W związku z powyższym Miasto i Gmina ... od 1 października 2017 r., nie będzie uzyskiwało przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu czynszu dzierżawy wybudowanego mienia. Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku o towarów i usług (Dz.U.2011.177.1054.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy, zatem powyższa przesłanka nie zostanie spełniona.
Wobec powyższego, ze względu na związek poniesionych wydatków na realizację inwestycji, ze świadczeniem usług nieopodatkowanych podatkiem VAT, Miasto i Gmina ... nie ma prawa do obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie. Nie została tym samym spełniona podstawowa przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Natomiast przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także sprawy gminnego budownictwa mieszkaniowego oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1, 7 i 15 ustawy o samorządzie gminnym).
W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że w ocenie tut. Organu, każde działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.
W odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy należy zauważyć, że świadczenie polegające na przekazaniu do nieodpłatnego administrowania działką wraz z budynkiem, będącą własnością Wnioskodawcy, realizowane w ramach wykonywania zadań własnych gminy w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, niewątpliwie stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej.
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony. Bowiem, jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca realizuje obecnie zadanie inwestycyjne pn.: „...”, który jest przedmiotem umowy dzierżawy z dnia 7 kwietnia 2015 roku. Po zakończeniu prac remontowo-budowlanych, tj. 1 października 2017 roku Miasto i Gmina ... rozwiąże z ... Sp. z o. o. umowę dzierżawy numer ... z dnia 7 kwietnia 2015 roku. Miasto i Gmina ... przekaże działkę wraz z budynkiem w bezpłatne administrowanie ...Sp. z o.o., której jedynym 100% udziałowcem jest Miasto i Gmina .... ... Sp. z o. o. będzie ponosił bieżące koszty związane z utrzymaniem budynku oraz otrzymywał dochody związane z prowadzeniem własnej działalności gospodarczej (wynajem pomieszczeń znajdujących się w budynku). Wnioskodawca wskazał, iż wszelkie opłaty opodatkowane podatkiem VAT pobierane będą wyłącznie przez ... Sp. z o. o. w ramach zawieranych przez spółkę umów najmu pomieszczeń budynku bądź sprzedaży usług.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że przekazanie w nieodpłatne administrowanie infrastruktury przez Gminę na rzecz ... Sp. z o. o., nie będzie czynnością wykonywaną przez Gminę jako podatnika podatku VAT w ramach swojej działalności gospodarczej, dlatego będzie czynnością wyłączoną spod działania ustawy o podatku od towarów i usług i z tego względu stanowić będzie czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Skoro zatem efekty przedmiotowego zadania nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...”, ponieważ efekty przedmiotowego projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0113-KDIPT1-1.4012.167.2017.1.MG
1061-IPTPP2.4512.51.2017.1.KT | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-1.4012.83.2017.2.MGO | Interpretacja indywidualna