Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0112-kdil4-4012-295-2018-2-nk
Timestamp: 2018-08-17 19:08:53
Legal References Found: art. 90
 art. 13
 art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 43
 art. 43
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 1
 art. 90
 art. 21
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 43
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 3
 art. 2
 art. 7
 art. 90
 art. 90
 art. 7
 art. 113
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90

Document Content:
0112-KDIL4.4012.295.2018.2.NK | Interpretacja indywidualna
♦ › Proporcja › 0112-KDIL4.4012.295.2018.2.NK
Obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy w związku z wydatkami ponoszonymi na renowację elewacji budynku komunalnego oraz możliwość stosowania ww. proporcji wyliczonej dla zakładu budżetowego, jeśli inwestycja po zakończeniu będzie przekazana w użytkowanie temu zakładowi.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 15 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lipca 2018 r. (data wpływu 20 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług – jest:
prawidłowe – w zakresie obowiązku stosowania proporcji określonej w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy w związku z wydatkami ponoszonymi na renowację elewacji budynku komunalnego,
prawidłowe – w zakresie możliwości stosowania ww. proporcji wyliczonej dla zakładu budżetowego, jeśli inwestycja po zakończeniu będzie przekazana w użytkowanie temu zakładowi.
W dniu 15 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku stosowania proporcji określonej w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy w związku z wydatkami ponoszonymi na renowację elewacji budynku komunalnego oraz możliwości stosowania ww. proporcji wyliczonej dla zakładu budżetowego, jeśli inwestycja po zakończeniu będzie przekazana w użytkowanie temu zakładowi. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 lipca 2018 r. (data wpływu 20 lipca 2018 r.) o informacje doprecyzowujące przedstawiony stan faktyczny, przeformułowanie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 i własnego stanowiska do tego pytania oraz dowód wpłaty dodatkowej opłaty za wydanie interpretacji.
Gmina i Miasto, zwana dalej Wnioskodawcą, jest jednostką samorządu terytorialnego oraz czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT. W skład jednostek Gminy objętych centralizacją wchodzi m.in. Zakład Gospodarki Komunalnej.
Wnioskodawca zaczął renowację elewacji budynku komunalnego. Budynek ten składa się z mieszkań komunalnych oraz wynajmowanego lokalu przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej. Na terenie wynajmowanego lokalu prowadzona jest działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Pozostałą powierzchnię budynku zajmują lokale komunalne i ten stan nie ulegnie zmianie.
Umowa na wynajem lokalu trwała przez cały czas trwania ww. inwestycji i obowiązuje w dalszym ciągu. Została ona zawarta z podmiotem gospodarczym będącym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Charakter prowadzonej działalności gospodarczej w wynajmowanym lokalu to sklep odzieżowy.
Koszt inwestycji wynosi 224.116,05 zł netto (słownie: dwieście dwadzieścia cztery tysiące sto szesnaście zł 05/100) plus należny podatek VAT w wysokości 17.929,28 zł, łączne wynagrodzenie brutto wynosi 242.045,33 zł (słownie: dwieście czterdzieści dwa tysiące czterdzieści pięć zł 33/100).
Pozostała powierzchnia, tj. mieszkania komunalne w budynku komunalnym służą do czynności zwolnionych, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, gdyż przeznaczone są wyłącznie do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych w trybie ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego. Prawo do zamieszkania w nich otrzymują osoby spełniające kryteria określone w uchwale Rady Miejskiej z dnia 23 września 2011 r. w sprawie zasad wynajmowania lokali wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu Gminy i Miasta (Dz. Urz. Woj. (...)).
Ponadto z pisma z dnia 18 lipca 2018 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że:
Budynek komunalny w chwili obecnej jest wykorzystywany bezpośrednio przez Zakład Gospodarki Komunalnej.
Efekty realizacji inwestycji polegającej na renowacji elewacji budynku będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W budynku tym znajdują się dwa lokale przeznaczone na wynajem innym podmiotom gospodarczym będącym czynnymi podatnikami VAT. Jeden z lokali jest wynajęty do prowadzenia działalności gospodarczej (sklep odzieżowy), drugi z lokali jest wynajęty bankowi (w lokalu tym znajduje się bankomat). W budynku komunalnym znajdują się także mieszkania komunalne, które służą do czynności zwolnionych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przeznaczone są wyłącznie do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych w trybie ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego. Prawo do zamieszkania w nich otrzymują osoby spełniające kryteria określone w uchwale Rady Miejskiej z dnia 23 września 2011 r. w sprawie zasad wynajmowania lokali wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu Gminy i Miasta.
3a. Nie jest możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. zadania inwestycyjnego towarów i usług odrębnie do każdego rodzaju działalności.
3b. Efekty realizacji ww. inwestycji będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (wynajem związany z prowadzeniem działalności gospodarczej, tj. sklep odzieżowy i bankomat) oraz do czynności zwolnionych od podatku (wynajem na cele mieszkaniowe).
3c. Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.
Czy Gmina i Miasto ma obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przedmiotowej inwestycji?
(ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 18 lipca 2018 r.) Czy Gmina i Miasto może stosować współczynnik (proporcję) Zakładu Gospodarki Komunalnej (zakładu budżetowego), jeśli inwestycja po zakończeniu będzie przekazana w użytkowanie temu zakładowi?
Tak, Gmina i Miasto ma obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sytuacji w kontekście obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że w przypadku inwestycji, która dotyczy renowacji budynku komunalnego Wnioskodawca nabywa towary i usługi, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (wynajem lokalu, w którym znajduje się sklep odzieżowy) oraz do czynności zwolnionych (najem na cele mieszkaniowe). Dlatego, gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego w stosunku do czynności, do których przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego, należy stosować proporcję określoną w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy została potwierdzona w interpretacji indywidualnej w identycznym stanie faktycznym, a mianowicie w indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2018 r.
Ad. 2 (ostatecznie wyrażone w piśmie z dnia 18 lipca 2018 r.)
Tak, Gmina i Miasto może stosować współczynnik (proporcję) właściwy dla Zakładu Gospodarki Komunalnej (zakładu budżetowego), jeśli inwestycja po zakończeniu będzie przekazana w użytkowanie temu zakładowi.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowanie podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.
Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
Ponadto należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Należy bowiem zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
Jak stanowi art. 90 ust. 8 ustawy, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.
W oparciu o art. 90 ust. 9 ustawy, przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
Na podstawie art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
Ponadto należy wskazać, że mocą art. 1 pkt 7 ustawy z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2016 r., poz. 2024), wprowadzone zostały do systemu prawnego przepisy art. 90 ust. 10a i ust. 10b ustawy, a stosownie do treści art. 21 pkt 2 ww. ustawy – przepisy te weszły w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.
Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
Tym samym dla celów proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, przyjmuje się proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej, w tym dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego oraz dla samorządowego zakładu budżetowego, zgodnie z art. 90 ust. 3-6, 9a i 10 ustawy, w przypadku wykonywania przez tę jednostkę czynności opodatkowanych podatkiem oraz czynności zwolnionych od tego podatku.
Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych). Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy. W świetle powyższego należy stwierdzić, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie powinny być uwzględniane w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Tym samym jak wynika z konstrukcji cyt. wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Natomiast zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do zakupów kwalifikowanych jako „zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną”.
Zatem w liczniku proporcji, o której mowa wyżej, uwzględnia się obrót (sprzedaż) z czynności, w związku z którymi przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego, tzn. wartości transakcji, od których – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. W mianowniku natomiast uwzględnia się całkowity obrót (sprzedaż) uzyskany z czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czyli kwoty z licznika) oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje to prawo, a więc czynności zwolnionych od podatku.
Natomiast przy ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy nie uwzględnia się czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego oraz czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT. W skład jednostek Gminy objętych centralizacją wchodzi m.in. Zakład Gospodarki Komunalnej. Wnioskodawca zaczął renowację elewacji budynku komunalnego. Budynek ten w chwili obecnej jest wykorzystywany bezpośrednio przez Zakład Gospodarki Komunalnej. Efekty realizacji inwestycji polegającej na renowacji elewacji budynku będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W budynku tym znajdują się dwa lokale przeznaczone na wynajem innym podmiotom gospodarczym będącym czynnymi podatnikami VAT. Jeden z lokali jest wynajęty do prowadzenia działalności gospodarczej (sklep odzieżowy), drugi z lokali jest wynajęty bankowi (w lokalu tym znajduje się bankomat). W budynku komunalnym znajdują się także mieszkania komunalne, które służą do czynności zwolnionych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przeznaczone są wyłącznie do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych w trybie ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego. Prawo do zamieszkania w nich otrzymują osoby spełniające kryteria określone w uchwale Rady Miejskiej z dnia 23 września 2011 r. w sprawie zasad wynajmowania lokali wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu Gminy i Miasta. Nie jest możliwe przypisanie zakupionych w ramach ww. zadania inwestycyjnego towarów i usług odrębnie do każdego rodzaju działalności. Efekty realizacji ww. inwestycji będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (wynajem związany z prowadzeniem działalności gospodarczej, tj. sklep odzieżowy i bankomat) oraz do czynności zwolnionych od podatku (wynajem na cele mieszkaniowe). Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków na zakup towarów i usług w ramach realizacji tej inwestycji do czynności dających prawo do odliczenia oraz do czynności niedających takiego prawa.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy Gmina ma obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy w odniesieniu do przedmiotowej inwestycji.
Jak wynika z treści wniosku, budynek komunalny jest wykorzystywany wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od tego podatku).
Należy wskazać, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Analiza przedmiotowej sprawy w kontekście obowiązujących przepisów pozwala stwierdzić, że w przypadku inwestycji, która dotyczy renowacji elewacji budynku komunalnego Wnioskodawca nabywa towary i usługi, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (wynajem związany z prowadzeniem działalności gospodarczej, tj. sklep odzieżowy i bankomat) oraz do czynności zwolnionych (najem na cele mieszkaniowe). Nie nabywa natomiast towarów i usług wykorzystywanych do czynności niepodlegających opodatkowaniu (tj. do celów innych niż działalność gospodarcza). Tym samym w sytuacji, gdy nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Natomiast przepisy dotyczące odliczenia podatku, zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h nie znajdują w tej sytuacji w ogóle zastosowania.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca ponosząc wydatki związane z renowacją elewacji budynku komunalnego, który wykorzystany jest wyłącznie do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionej od tego podatku) i nie będąc w stanie bezpośrednio przypisać ww. wydatków do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej i zwolnionej), ma obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej pytania nr 1 uznano za prawidłowe.
Ponadto Wnioskodawca ma wątpliwości, czy może stosować współczynnik (proporcję) Zakładu Gospodarki Komunalnej (zakładu budżetowego), jeśli inwestycja po zakończeniu będzie przekazana w użytkowanie temu zakładowi.
Zauważyć należy, że z dniem 1 października 2016 r. weszła w życie ustawa z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotów środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. poz. 1454), zwana dalej ustawą „centralizacyjną”.
Zgodnie z art. 3 ustawy „centralizacyjnej”, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Według art. 2 pkt 1 ustawy „centralizacyjnej”, ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce organizacyjnej – rozumie się przez to:
Podkreślić należy, że faktury dokumentujące nabycie towarów i/lub usług wystawione po centralizacji rozliczeń jednostki samorządu terytorialnego powinny być wystawione na jednostkę samorządu terytorialnego z jej nr NIP i nazwą, z ewentualnym wskazaniem jakiej jednostki organizacyjnej nabycia te dotyczą, tak aby jednoznacznie można było dokonać jej przyporządkowania księgowego. Tak wystawiona faktura stanowi podstawę do ujmowania jej w księgach i dokumentacji podatkowej.
Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy „centralizacyjnej”, jednostka samorządu terytorialnego, która podjęła w roku 2016 lub 2017 rozliczanie podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, do końca roku 2017 przyjmuje dla celów proporcjonalnego odliczenia, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej zgodnie z art. 90 ust. 3-6, 9a i 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywania przy pomocy tej jednostki organizacyjnej czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy „centralizacyjnej”, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, jeżeli jednostka organizacyjna korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, z tym że proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jest wyliczana zgodnie z art. 90 ust. 8 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług, bez konieczności uzgadniania prognozy z naczelnikiem urzędu skarbowego.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca dokonał centralizacji i wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że podatnikiem VAT dla wszelkich czynności jest Gmina.
Jak wyżej stwierdzono, Wnioskodawca ponosząc wydatki związane z renowacją elewacji budynku komunalnego, który wykorzystany jest wyłącznie do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionej od tego podatku) i nie będąc w stanie bezpośrednio przypisać ww. wydatków do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej i zwolnionej), ma obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
Wobec powyższego, Wnioskodawca dokonując odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z renowacją elewacji opisanego budynku komunalnego, powinien stosować proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy, obliczoną odrębnie dla wskazanej jednostki organizacyjnej wykorzystującej zakupione towary i usługi, tj. Zakładu Gospodarki Komunalnej.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że Wnioskodawca może stosować współczynnik (proporcję) Zakładu Gospodarki Komunalnej (zakładu budżetowego), jeśli inwestycja po zakończeniu będzie przekazana w użytkowanie temu zakładowi.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej pytania nr 2 uznano za prawidłowe.
0112-KDIL4.4012.295.2018.2.NK
0114-KDIP4.4012.189.2018.1.IT | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.399.2018.2.KBR | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.380.2018.2.ISK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.430.2018.2.PC | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.397.2018.1.BS | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-1.4012.379.2018.1.KM | Interpretacja indywidualna