Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpb-1-1-4511-608-15-zk
Timestamp: 2018-03-19 22:35:42
Legal References Found: art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 5
 art. 3
 art. 17
 art. 22
 art. 22

Document Content:
IBPB-1-1/4511-608/15/ZK | Interpretacja indywidualna
Czy spółka ma prawo podatkowo przekwalifikować z majątku obrotowego (ustalonego na dzień bilansowy) dotychczasowe używane opakowania zwrotne i przyjąć je na środki trwałe, grupując je w jednolite partie i przyjąć amortyzację, jak dla używanych środków trwałych, ustalając indywidulaną stawkę amortyzacyjną zgodnie z art. 22j ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
IBPB-1-1/4511-608/15/ZKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 29 września 2015 r. (data wpływu do Organu 6 października 2015 r.), uzupełnionym 23 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości przekwalifikowania z majątku obrotowego na majątek trwały dotychczas używanych opakowań zwrotnych oraz ich amortyzacji przy zastosowaniu indywidualnej stawki amortyzacyjnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 października 2015 r. wpłynął Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie przekwalifikowania z majątku obrotowego na majątek trwały dotychczas używanych opakowań zwrotnych oraz ich amortyzacji przy zastosowaniu indywidualnej stawki amortyzacyjnej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 7 grudnia 2015 r. Znak: IBPB-1-1/4511-607/15/ZK, IBPB-1-1/4511-608/15/ZK, IBPB-1-1/4511-609/15/ZK, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 23 grudnia 2015 r.
Wnioskodawczyni jest jednym z czterech wspólników spółki jawnej osób fizycznych. Spółka jest producentem napojów i wód gazowanych, które konfekcjonuje w opakowaniach zwrotnych wielokrotnego użytku. Prowadzi księgi handlowe. W skład opakowań zwrotnych wchodzą butelki szklane o poj. 0,33 1. i skrzynki plastikowe, które stanowią własność firmy. Z roku na rok spółka zwiększa produkcję, dzięki modernizacjom linii produkcyjnej, jak również pozyskiwaniem nowych odbiorców i rozszerzaniem rynku zbytu. To z kolei wymusza zakup dodatkowych opakowań zwrotnych, angażując znaczne środki finansowe.
W bieżącym roku wspólnicy spółki podjęli decyzję, że nowo zakupione opakowania, tj. skrzynki i butelki będą ujmowane w ewidencji środków trwałych zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podobne rozwiązanie zostało zaakceptowane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 24 lipca 2009r. Znak: IPPB5/423-231/09-3/AJ.
Czy spółka ma prawo podatkowo przekwalifikować z majątku obrotowego (ustalonego na dzień bilansowy) dotychczasowe używane opakowania zwrotne i przyjąć je na środki trwałe, grupując je w jednolite partie i przyjąć amortyzację, jak dla używanych środków trwałych, ustalając indywidulaną stawkę amortyzacyjną zgodnie z art. 22j ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, spółka może dokonać przekwalifikowania z majątku obrotowego na środki trwałe wykazane w bilansie otwarcia opakowania jako "używane opakowania zwrotne", ponieważ spełniają również poniższe kryteria charakteryzujące środki trwałe, które mogą być amortyzowane, tj.:
Jedynie wątpliwość może budzić określenie "... w dniu przyjęcia do używania" lecz Wnioskodawczyni uważa, że dotyczy to przypadku, gdyby był zamiar wprowadzenia do amortyzacji przedmiotu niekompletnego i niezdatnego do używania.
Nie do podważenia jest fakt, że ten majątek "pracuje", tj. wielokrotnie rotuje na rynku, co z jednej strony powoduje jego stopniowe zużywanie się, czyli utratę wartości, z drugiej strony przyczynia się do osiągnięcia przychodu. Analogiczna sytuacja ma miejsce w przypadku używania środków trwałych, gdzie zastosowanie metod amortyzacji pozwala urealniać wartość majątku.
Wnioskowano za przyjęciem indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla używanych przez spółkę przez pewien stosunkowo długi okres opakowań zwrotnych, nabytych w przeszłości jako nowe, w związku z ich używaniem przez spółkę przed rozważanym ujęciem w ewidencji środków trwałych.
W myśl art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Od środków trwałych należy odróżnić środki obrotowe. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje tego pojęcia, definiuje jedynie w art. 5a pkt 2 pojęcie składników majątkowych, którymi są aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości (...). W myśl art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 330), przez aktywa rozumie się kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych. Przy czym, aktywa trwałe to aktywa jednostki, które nie są zaliczane do aktywów obrotowych, o których mowa w pkt 18 (art. 3 ust. 1 pkt 13 ww. ustawy). Ustawa o rachunkowości rozróżnia również rzeczowe aktywa obrotowe, tj. materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży w stanie nieprzetworzonym (art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy).
Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych kwalifikacji określonego składnika majątku do majątku trwałego lub obrotowego, dokonuje sam podatnik, w oparciu o przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem charakteru prowadzonej działalności gospodarczej oraz sposobu wykorzystywania danego składnika majątku i jego przeznaczenia. Dokonanie kwalifikacji ma istotne znaczenie dla sposobu zaliczenia wydatków poniesionych na nabycie określonego składnika majątku do kosztów podatkowych. W przypadku środków trwałych wydatki te są bowiem rozliczane w czasie, w sposób pośredni poprzez odpisy amortyzacyjne. Natomiast w przypadku środków obrotowych wydatki te są bezpośrednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
Przy czym, co do zasady, raz dokonanej klasyfikacji składnika majątku nie można zmieniać.
Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej. Spółka jest producentem napojów i wód gazowanych, które konfekcjonuje w opakowaniach zwrotnych wielokrotnego użytku. Prowadzi księgi handlowe. W skład opakowań zwrotnych wchodzą butelki szklane o poj. 0,33 1. i skrzynki plastikowe, które stanowią własność firmy. Z roku na rok spółka zwiększa produkcję, dzięki modernizacjom linii produkcyjnej, jak również pozyskiwaniu nowych odbiorców i rozszerzaniu rynku zbytu. To z kolei wymusza zakup dodatkowych opakowań zwrotnych, angażując znaczne środki finansowe. Spółka rozliczała opakowania zwrotne zgodnie z art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości, tj. w momencie zakupu księgowała bezpośrednio w koszty. W bieżącym roku wspólnicy spółki podjęli decyzję, że nowo zakupione opakowania, tj. skrzynki i butelki będą ujmowane w ewidencji środków trwałych, zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym spółka rozważa możliwość przekwalifikowania dotychczas używanych opakowań zwrotnych z majątku obrotowego (ustalonego na dzień bilansowy) na środki trwałe, grupując je w jednolite partie i rozpoczęcia ich amortyzacji w sposób właściwy dla używanych środków trwałych, ustalając indywidulaną stawkę amortyzacyjną zgodnie z art. 22j ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że o ile uprzednie uznanie ww. opakowań za środki obrotowe nie było następstwem błędu, brak jest jakichkolwiek podstaw prawnych do dokonania zmiany klasyfikacji tych składników majątku spółki i zaliczenia ich do środków trwałych. Wykluczona jest tym samym zmiana sposobu zaliczenia wydatków poniesionych na ich nabycie do kosztów podatkowych. Bezprzedmiotowym jest tym samym odnoszenie się do sposobu (metody) amortyzacji ww. składników majątku spółki.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPB-1-1/4511-608/15/ZK