Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/ibpb-1-1-4510-242-15-bk
Timestamp: 2018-03-20 08:07:58
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 FSK 
 art. 16
 art. 22
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 86
 art. 12
 art. 16
 art. 16

Document Content:
IBPB-1-1/4510-242/15/BK | Interpretacja indywidualna
W zakresie zasad zaliczania do kosztów podatkowych czynszu najmu oraz wydatków związanych z użytkowaniem i eksploatacją
IBPB-1-1/4510-242/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 grudnia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 8 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zasad zaliczania do kosztów podatkowych czynszu najmu oraz wydatków związanych z użytkowaniem i eksploatacją wskazanych we wniosku samochodów służbowych, użytkowanych na podstawie umów najmu - jest prawidłowe.
W dniu 8 grudnia 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie zasad zaliczania do kosztów podatkowych czynszu najmu oraz wydatków związanych z użytkowaniem i eksploatacją wskazanych we wniosku samochodów służbowych, użytkowanych na podstawie umów najmu.
Świadczenie Spółki na rzecz pracownika, polegające na udostępnieniu Samochodu Indywidualnego do używania w celach prywatnych, stanowi dodatkowy składnik wynagrodzenia pracownika (Użytkownika Indywidualnego), stanowiący przychód ze stosunku pracy.
Wartość świadczenia polegającego na udostępnieniu pracownikowi Samochodu Indywidualnego do celów prywatnych została ustalona zgodnie z obowiązującymi przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu, którego wartość jest uzależniona od pojemności silnika i obecnie wynosi odpowiednio:
Czy na podstawie przepisów ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości netto czynszu najmu oraz wydatków związanych z użytkowaniem i eksploatacją Samochodów Służbowych (Indywidualnych oraz Kluczykowych), użytkowanych na podstawie umów najmu (tj. kosztów paliwa, napraw, wydatków na przeglądy, myjnię samochodową, płyny eksploatacyjne etc. — z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT), wraz z wartością podatku naliczonego w części, w której zgodnie z przepisami ustawy o VAT, Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty VAT... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2 – stan faktyczny)
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm. – dalej: „ustawa o CIT”), Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości netto czynszu najmu oraz wydatków związanych z użytkowaniem i eksploatacją Samochodów Służbowych (Indywidualnych oraz Kluczykowych) użytkowanych na podstawie umów najmu (tj. kosztów paliwa, napraw wydatków na przeglądy, myjnię samochodową, płyny eksploatacyjne etc. – z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy CIT), wraz z wartością podatku naliczonego w części, w której zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, dalej: „ustawa o VAT”), Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty VAT.
Samochody Służbowe użytkowane na podstawie umów najmu
W opinii Spółki, zarówno czynsz najmu, jak również wydatki związane z wykorzystywaniem i eksploatacją Samochodów Służbowych, użytkowanych przez Spółkę na podstawie umów najmu (tj. koszty paliwa, napraw, wydatki na przeglądy, myjnię samochodową, płyny eksploatacyjne etc.), spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, a zatem należy je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym w odniesieniu do wydatków związanych z wykorzystaniem i eksploatacją Samochodów Służbowych użytkowanych na podstawie umowy najmu zastosowanie znajdzie ograniczenie, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT. Jednocześnie, Spółka stoi na stanowisku, że powinna być również uprawniona do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartości VAT naliczonego, związanego ze wskazanymi powyżej wydatkami w części, w której zgodnie z przepisami ustawy o VAT nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty tego podatku.
a.Wydatki z tytułu najmu (czynsz)
W opinii Spółki, wydatki z tytułu najmu związane z samochodami służbowymi, użytkowanymi w działalności gospodarczej Spółki na podstawie umów najmu, spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i co za tym idzie — należy je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. W szczególności Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotowe wydatki wykazują związek z osiąganym przez Spółkę przychodem.
Samochody Służbowe, użytkowane w oparciu o umowę najmu, są wykorzystywane przede wszystkim na potrzeby związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę.
W szczególności służą one zapewnieniu mobilności pracowników w toku wywiązywania się przez nich z obowiązków pracowniczych. Możliwość korzystania z Samochodów Indywidualnych także dla celów prywatnych (na zasadach ściśle określonych w Regulaminie oraz Umowach o używanie samochodów służbowych) stanowi swego rodzaju przywilej przyznawany pracownikowi. Jest ona traktowana przez pracowników Spółki jako dodatkowa korzyść, wynikająca z zajmowanego stanowiska oraz ma stanowić zachętę do lepszej i wydajniejszej pracy, co w rezultacie ma na celu doprowadzenie do zwiększenia przychodów Spółki. Dlatego też, w opinii Spółki, wydatki poniesione na omawiane Samochody Służbowe (w tym wypadku - czynsz najmu) mają związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą i w konsekwencji - osiąganym przez Spółkę przychodem.
Jednocześnie, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach, wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.
Odnosząc się do powyższego, Spółka wskazuje, że w jej ocenie, wydatek z tytułu czynszu najmu uiszczanego na podstawie umów najmu samochodów osobowych nie spełnia definicji kosztu używania samochodu osobowego, o którym mowa w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT. Należy podkreślić, że czynsz jest opłatą o stałym charakterze, która musi być ponoszona bez względu na zakres używania wynajętej rzeczy. Co ważne, czynsz powinien być uiszczany również w sytuacji, gdy dana rzecz nie jest używana, co oznacza, że czynsz jest wynagrodzeniem za oddanie rzeczy do używania, a tym samym nie może być utożsamiany z kosztem używania rzeczy.
Konsekwentnie, w ocenie Spółki, limit określony w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT, który determinuje wartość wydatku, jaką podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odnosi się wyłącznie do kosztów z tytułu używania wynajętego samochodu osobowego dla potrzeb działalności gospodarczej, tj. kosztów eksploatacyjnych, takich jak wydatki na paliwo, naprawy, serwis czy korzystanie z płatnych dróg publicznych. Nie ma on jednak zastosowania do wydatków z tytułu czynszu najmu, które są de facto kosztami związanymi z uzyskaniem możliwości używania takiego samochodu.
W tym kontekście należy wskazać na konkluzje zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 października 2013 r. sygn. akt II FSK 467/11, w którym sąd stwierdza, że Odnosząc to do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p. można zauważyć, że dotyczy on wyłącznie wydatków z tytułu kosztów używania dla potrzeb działalności gospodarczej samochodów osobowych niestanowiących majątku podatnika, a więc kosztów posługiwania się tym samochodem, wykorzystywania go. Przepis ten nie dotyczy natomiast kosztów związanych z uzyskaniem możliwości używania takiego samochodu. Innymi słowy, do wydatków z tytułu kosztów używania samochodu można zakwalifikować wszelkiego rodzaju wydatki eksploatacyjne, w odróżnieniu jednak od wydatków ponoszonych na uzyskanie samego tytułu prawnego, umożliwiającego używanie samochodu. O ile zatem wydatki na zakup paliwa, opłaty za autostrady, parkingi itp. należą do kosztów używania samochodu, o tyle wydatki ponoszone z tytułu czynszu najmu samochodu do kosztów jego używania już nie należą, są bowiem wydatkami na uzyskanie tytułu prawnego, umożliwiającego używanie samochodu.
Nadto, z uwagi na wątpliwości podatników w tym zakresie, w dniu 8 listopada 2013 r. Minister Finansów wydał interpretacje ogólną Znak: DD2/033/55/MWJ/13/RD-111005, w której wskazał, że wydatki z tytułu czynszu najmu samochodu osobowego używanego dla potrzeb działalności gospodarczej należy kwalifikować do kosztów uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 22 ust. 1 ustawy PIT i art. 15 ust. 1 ustawy CIT
Spółka wskazuje, że przedstawiona we wniosku argumentacja popierająca zasadność zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z użytkowaniem i eksploatacją Samochodów Służbowych stanowiących własność Spółki znajduje pełne zastosowanie także w przypadku samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności Spółki na podstawie umów najmu. Wskazano tam, w szczególności, że w opinii Spółki, wszystkie wydatki związane z wykorzystywaniem i eksploatacją tych Samochodów Służbowych (tj. koszty paliwa, napraw, wydatki na przeglądy, myjnię samochodową, płyny eksploatacyjne etc.) spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, a zatem należy je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Zdaniem Spółki, wydatki poniesione na omawiane samochody służbowe wykazują związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą i w konsekwencji - z osiąganym przez Spółkę przychodem.
Wykorzystywanie Samochodów Służbowych umożliwia pracownikom Spółki wykonywanie swoich obowiązków pracowniczych np. branie udziału w spotkaniach z kontrahentami, w tym klientami Wnioskodawcy. Spółka pragnie dodatkowo zwrócić uwagę, że w analizowanej sytuacji możliwość korzystania z Samochodów Indywidualnych także do celów prywatnych stanowi swego rodzaju przywilej przyznawany pracownikowi. Jest ona traktowana przez pracowników Spółki jako dodatkowa korzyść wynikająca z zajmowanego stanowiska oraz ma stanowić zachętę do lepszej i wydajniejszej pracy, co w rezultacie ma na celu doprowadzenie do zwiększenia przychodów Spółki. Podsumowując powyższe, w ocenie Spółki, związek analizowanych wydatków z przychodami Spółki należy uznać za bezsporny.
Wnioskodawca pragnie przy tym zaznaczyć, że w odniesieniu do wydatków z tytułu użytkowania i eksploatacji Samochodów Służbowych wykorzystywanych na podstawie umów najmu zastosowanie znajduje ograniczenie wynikające z cytowanego powyżej art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT. Tym samym, ponoszone przez Spółkę koszty eksploatacyjne Samochodów Służbowych użytkowanych przez pracowników Spółki na podstawie umów najmu będą stanowić koszt uzyskania przychodu w części nieprzekraczającej kwoty wskazanej w tym przepisie (tzw. kilometrówki), zgodnie z prowadzoną przez Spółkę ewidencją przebiegu takich pojazdów.
W konsekwencji, w ocenie Spółki, wydatki związane z użytkowaniem i eksploatacją Samochodów Służbowych, wykorzystywanych na podstawie umów najmu (tj. koszty paliwa, naprawy, wydatki na przeglądy, myjnię samochodową, płyny eksploatacyjne etc. - w części nieprzekraczającej kwoty określonej w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT, stanowią koszty uzyskania przychodów.
c.Część podatku naliczonego niepodlegająca obniżeniu na gruncie przepisów ustawy o VAT
W ocenie Spółki, przedstawiona we wniosku argumentacja popierająca zasadność zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, niepodlegającej odliczeniu na gruncie VAT, części podatku naliczonego od wydatków związanych z użytkowaniem i eksploatacją Samochodów Służbowych, będących własnością Spółki, znajduje pełne zastosowanie również w odniesieniu do Samochodów Służbowych, będących przedmiotem umów najmu.
Odnosząc się do powyższego Spółka pragnie podkreślić, że jak zostało wykazane w punkcie b „Wydatki eksploatacyjne” niniejszego wniosku, wszystkie wydatki związane z użytkowaniem i eksploatacją Samochodów Służbowych wykorzystywanych w działalności Spółki są związane z generowanym przez nią przychodem. Tym samym, podstawowa przesłanka determinująca możliwość zaliczenia przedmiotowych wydatków do KUP jest w omawianej sytuacji spełniona. W ocenie Spółki, oprócz wartości netto takich wydatków, jest ona dodatkowo uprawniona do zaliczenia do KUP związanej z nimi kwoty podatku naliczonego w części niepodlegającej odliczeniu na gruncie przepisów o VAT.
Odnosząc się natomiast do kosztów paliwa, Spółka stoi na stanowisku, iż w świetle art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) w zw. z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT oraz z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 312, dalej: ustawa nowelizująca), jest ona uprawniona do zaliczenia do KUP odpowiednio:
W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że podatek naliczony od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi użytkowanymi na podstawie umów najmu w części niepodlegającej odliczeniu również powinien stanowić koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o CIT.
Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, wszystkie wydatki związane z Samochodami Służbowymi użytkowanymi na podstawie umów najmu (tj. czynsz najmu, koszty paliwa, napraw, ubezpieczenia, wydatki na przeglądy, myjnię samochodową, płyny eksploatacyjne etc.), wraz z podatkiem naliczonym w części, w której Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia, stanowią koszty uzyskania przychodów (z uwzględnieniem wskazanych w treści wniosku ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów eksploatacji i użytkowania samochodów, a zatem nie w odniesieniu do kosztów czynszu).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > IBPB-1-1/4510-242/15/BK