Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0112-kdil1-1-4012-327-2018-1-rw
Timestamp: 2018-07-21 02:08:49
Legal References Found: art. 90
 art. 13
 art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 174
 art. 174
 art. 174
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90

Document Content:
♦ › Proporcja › 0112-KDIL1-1.4012.327.2018.1.RW
Prawo do odliczenia podatku naliczonego za pomocą struktury powierzchni w zw. z art. 90 ustawy.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2018 r. (data wpływu 14 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 czerwca 2018 r. (data wpływu 25 czerwca 2018 r.) oraz pismem z dnia 27 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego za pomocą struktury powierzchni w zw. z art. 90 ustawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego za pomocą struktury powierzchni w zw. z art. 90 ustawy. Pismami z dnia 22 czerwca 2018 r. oraz 27 czerwca 2018 r. wniosek uzupełniono o przeformułowanie pytania przyporządkowanego do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Zgodnie z umową Spółki, prowadzi ona działalność gospodarczą i osiąga przychody z tytułu najmu i zarządzania lokalami mieszkalnymi i użytkowymi. Wnioskodawca zarządza własnym zasobem, zasobem gminy, oraz wspólnotami mieszkaniowymi. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT, składa deklaracje VAT-7 oraz odprowadza podatek należny. Występuje u Wnioskodawcy sprzedaż zwolniona (np. przychody z tytułu czynszu w zasobie mieszkalnym), oraz sprzedaż opodatkowana (przychody z tytułu czynszu w lokalach użytkowych i opłata za refakturowane media obliczane odrębnie od czynszu).
W związku ze staraniem się o dofinansowanie inwestycji w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 Spółka złożyła wniosek o dofinansowanie termomodernizacji lokalu użytkowego.
Spółka jest właścicielem tego lokalu użytkowego, w którym prowadzi swoją działalność na określonej powierzchni oraz pozostałą powierzchnie wynajmuje najemcom. Za wynajęcie lokali użytkowych spółka wystawia co miesiąc faktury sprzedaży z podatkiem VAT 23%. Cała powierzchnia lokalu użytkowego wynosi 2.029,40 m2.
Lokale użytkowe, które Wnioskodawca wynajmuje zajmują powierzchnię 1.280,97 m2, co stanowi 63% powierzchni całkowitej budynku, natomiast lokale użytkowe w których Wnioskodawca prowadzi swoją działalność wynoszą 748,43 m2, co stanowi 37% całkowitej powierzchni budynku.
Wydatki Spółki związane z planowaną termomodernizacją, na którą Spółka chce pozyskać dofinansowanie zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez wykonawców.
Po wykonaniu prac termomodernizacyjnych przeznaczenie budynku nie ulegnie zmianie, dalej będzie wykorzystywany w części na cele prowadzenia własnej działalności oraz wynajmowanie lokali użytkowych najemcom.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 27 czerwca 2018 r.).
Czy prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z termomodernizacją przedstawionego lokalu użytkowego stosując wyliczone struktury powierzchni jest dopuszczalne w świetle art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał on prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez wykonawców termomodernizacji, z zachowaniem następującego podziału opartego na udziale procentowym powierzchni lokalu.
Rozkład procentowy powierzchni lokalu kształtuje się następująco: 37% to powierzchnia wykorzystywana przez Spółkę na własną działalność, a pozostałe 63% stanowią wynajmowane lokale. Dla zachowanych proporcji Spółka będzie odliczać podatek VAT w następujący sposób: Spółka przyjmie, że dla wynajmowanych lokali, które stanową 63% powierzchni całkowitej zastosuje odliczenie podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie zdaniem Spółki można w całości odliczyć podatek naliczony.
Natomiast dla części lokalu użytkowego, w którym Spółka prowadzi działalność, co stanowi 37% powierzchni całkowitej zastosuje odliczenie podatku VAT na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie wskaźnik struktury przyjęty na rok 2018 wynosi 32%.
W tym miejscu należy zauważyć, że przepis art. 174 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), wskazuje, w jaki sposób w oparciu o dane dotyczące struktury wszystkich transakcji podatnika, należy obliczyć kwotę odliczeń przysługujących podatnikowi wykonującemu czynności wywierające różne skutki w zakresie prawa do odliczenia podatku. Natomiast zgodnie z przepisami art. 174 (2) Dyrektywy, niektóre kategorie przychodów wyłączane są z obrotów uwzględnianych przy obliczeniu proporcji, o której mowa w ust. 1. Oznacza to, że dokonywanie niektórych transakcji zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku nie wpływa na wysokość podatku naliczonego podlegającego proporcjonalnemu rozliczeniu.
Na podstawie przepisu art. 174 ust. 2 lit. b) Dyrektywy, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego, która może zostać proporcjonalnie odliczona, nie uwzględnia się wysokości obrotu uzyskanego z transakcji związanych z pomocniczymi transakcjami w zakresie nieruchomości i z pomocniczymi transakcjami finansowymi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i osiąga przychody z tytułu najmu i zarządzania lokalami mieszkalnymi i użytkowymi. Wnioskodawca zarządza własnym zasobem, zasobem gminy, oraz wspólnotami mieszkaniowymi. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT, składa deklaracje VAT-7 oraz odprowadzany podatek należny. Występuje u Wnioskodawcy sprzedaż zwolniona (np. przychody z tytułu czynszu w zasobie mieszkalnym), oraz sprzedaż opodatkowana (przychody z tytułu czynszu w lokalach użytkowych i opłata za refakturowane media obliczane odrębnie od czynszu).
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z termomodernizacją przedstawionego lokalu użytkowego z zastosowaniem struktury powierzchni zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jeżeli dokonanie bezpośredniej alokacji nie jest możliwe, czyli w przypadku gdy dokonany wydatek służyć będzie obu rodzajom działalności, Wnioskodawca może odliczyć tylko tę część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia. A zatem zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli jako zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.
Jeśli więc Wnioskodawca ponosząc wydatki związane z pracami termomodernizacyjnymi ma możliwość bezspornego określenia, które z nich będą wykorzystywane do pomieszczeń, które generują sprzedaż opodatkowaną – przysługuje mu prawo do odliczenia podatku w całości. Jeśli na etapie ponoszonych wydatków można powiązać określone wydatki z czynnościami zwolnionymi, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. W stosunku do wydatków, do których nie ma możliwości jednoznacznego przyporządkowania do czynności opodatkowanych, bądź zwolnionych, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle powołanych przepisów, jak również przedstawionego we wniosku opisu sprawy zauważyć należy, że w odniesieniu do wydatków dotyczących termomodernizacji przedmiotowego lokalu użytkowego, wbrew opinii zawartej we wniosku, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy uwzględnieniu przedstawionych przez Wnioskodawcę zasad.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca proponuje wyliczenie kwoty podatku naliczonego przyporządkowanego poszczególnym częściom przedmiotowego lokalu użytkowego za pomocą struktury powierzchni – klucza alokacji opartego na udziale procentowym powierzchni lokalu (wykorzystywanej odpowiednio do wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych). W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jednakże z uwzględnieniem zasad zawartych w przytoczonych przepisach art. 90 ust. 1 i następnych ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem w przywołanych uregulowaniach ustawodawca nie dał podatnikom możliwości wyboru kryterium, według którego będą dokonywać odliczeń podatku naliczonego. W art. 90 ust. 3 ustawy ustawodawca jednoznacznie określił, w jaki sposób należy ustalić proporcję, według której następnie należy dokonywać odliczeń. Proporcja ta opiera się wyłącznie na kwotach obrotów osiągniętych bądź szacowanych.
Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z termomodernizacją przedstawionego lokalu użytkowego z zastosowaniem struktury powierzchni. Wnioskodawcy w odniesieniu do zakupów związanych z ww. termomodernizacją będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
0112-KDIL1-1.4012.327.2018.1.RW