Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwa/ibpbii-2-415-1084-14-mma
Timestamp: 2017-10-23 06:00:01
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
Czy przychód uzyskany z tytułu sprzedaży części gospodarstwa rolnego nabywcy, który posiada gospodarstwo rolne, nabywa przedmiotową nieruchomość do swojego gospodarstwa rolnego, z zamiarem i celem dalszego jego prowadzenia oraz, że nabywana nieruchomość nie utraci charakteru rolnego, co oświadczył w akcie notarialnym, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?
IBPBII/2/415-1084/14/MMainterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 1 grudnia 2014 r. (data otrzymania 5 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomościach – jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomościach.
Postanowieniem Sądu Rejonowego z 23 listopada 2010 r., o stwierdzenie nabycia spadku po synu, zmarłym 3 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca i M. B. B. nabyli po 1/4 części spadku po zmarłym.
Postanowieniem Sądu Rejonowego o dział spadku po synu z 19 maja 2011 r. Wnioskodawca i M. B. B. nabyli po 1/2 części nieruchomość, w tym działki nr 7249/1 i 7255/1 o łącznym obszarze 0,1856 ha, które weszły w skład ich gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, o obszarze ponad 1 ha użytków rolnych.
Aktem notarialnym sporządzonym 11 lipca 2014 r. Wnioskodawca i M. B. B. sprzedali całe swoje udziały wynoszące po 1/2 części w nieruchomości składającej się z działek nr 7249/1 i 7255/1 o łącznym obszarze 0,1856 ha (osiemnaście arów pięćdziesiąt sześć metrów kwadratowych), za ceny w kwotach po 15.000,00 zł (piętnaście tysięcy zł).
Do aktu notarialnego sporządzonego 11 lipca 2014 r. strony przedłożyły wypis z rejestru gruntów wydany z upoważnienia Starosty przez Inspektora w Wydziale Geodezji, Katastru i Kartografii 9 lipca 2014 r. dla działek nr 7249/1 i 7255/1 o łącznym obszarze 0,1856 ha, z którego wynika, że wyżej wymienione działki stanowią pastwiska trwałe i grunty orne oraz wypis z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy wraz z załącznikiem graficznym, wydany z upoważnienia Wójta Gminy przez inspektora 4 lipca 2014 r. zgodnie, z którym działka nr 7255/1 jest objęta terenem oznaczonym symbolem: MU2 – tereny zabudowy mieszkaniowej oraz usług, RL – tereny lasów, zadrzewień i gruntów o słabej przydatności rolniczej i KG – drogi (ulice) główne, a działka nr 7249/1 jest objęta terenem oznaczonym symbolem: MU2 – tereny zabudowy mieszkaniowej oraz usług i KG – drogi (ulice) główne.
W akcie notarialnym z 14 lipca 2014 r. nabywca oświadczył, że przedmiotową nieruchomość ma już w swoim posiadaniu, a ponadto zapewnił, że nabyta przez niego nieruchomość utworzona z działek nr 7249/1 i 7255/1 wejdzie w skład jego gospodarstwa rolnego, w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, opisanego w paragrafie pierwszym tego aktu.
Czy przychód uzyskany z tytułu sprzedaży części gospodarstwa rolnego nabywcy, który posiada gospodarstwo rolne, nabywa przedmiotową nieruchomość do swojego gospodarstwa rolnego, z zamiarem i celem dalszego jego prowadzenia oraz, że nabywana nieruchomość nie utraci charakteru rolnego, co oświadczył w akcie notarialnym, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nie powinna być opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako, że zawarcie umowy sprzedaży części gospodarstwa rolnego powoduje spełnienie dyspozycji ustawodawcy z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. zwolnienia Wnioskodawcy od tego podatku od przychodu, który uzyskał ze sprzedaży. Spełnione są bowiem przesłanki, a to:
zbywana jest nieruchomość wchodząca w skład gospodarstwa rolnego,
grunty wskutek sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego ze względu na faktyczny zamiar nabywcy i cel nabycia. Nabywca włączył nabytą nieruchomość do swojego gospodarstwa rolnego z zamiarem i celem dalszego jego prowadzenia oraz, zapewnił, że nabywana nieruchomość nie utraci charakteru rolnego.
Wskutek sprzedaży nie nastąpiło więc przekształcenie sposobu użytkowania, a tym samym działki nie straciły charakteru rolnego. Nabywca złożył oświadczenie przy umowie sprzedaży, że nabyta nieruchomość weszła do jego gospodarstwa rolnego z zamiarem i celem dalszego jego prowadzenia oraz zapewnił, że nabywana nieruchomość nie utraci charakteru rolnego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 3 sierpnia 2010 r. zmarł syn Wnioskodawcy, po którym Wnioskodawca wraz z drugą osobą nabyli po 1/4 spadku po zmarłym. Następnie postanowieniem sądu z 19 maja 2011 r. o dział spadku Wnioskodawca wraz z ww. osobą nabyli na współwłasność działki nr 7249/1 i 7255/1 w udziale po 1/2 każdy z nich. W dniu 11 lipca 2014 r. współwłaściciele działek nr 7249/1 i 7255/1 sprzedali swoje udziały w omawianych działkach, które wchodziły w skład ich gospodarstwa rolnego. Nabywca oświadczył, że nabyte działki wejdą w skład jego gospodarstwa rolnego a tym samym nie utracą rolnego charakteru.
Mając na uwadze powyżej cytowane przepisy w kontekście przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że datą nabycia przez Wnioskodawcę udziału w działkach nr 7249/1 i 7255/1 w udziale jaki przypadł Wnioskodawcy w spadku po zmarłym jest data śmierci syna. Natomiast jeżeli w dacie działu spadku majątek Wnioskodawcy uległ powiększeniu, tj. jeżeli w wyniku działu spadku wartość majątku jaki otrzymał Wnioskodawca w wyniku tego działu była większa od wartości majątku nabytego w spadku – wówczas z datą działu spadku należy również utożsamiać datę nabycia nieruchomości w części przekraczającej udział nabyty w spadku.
Z uwagi na fakt, że sprzedaż udziału w nieruchomościach tj. działkach nr 7249/1 i 7255/1 nastąpiła 11 lipca 2014 r. a więc przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie sprzedaż ta będzie stanowić źródło przychodu i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Zgodnie bowiem z art. 14 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) – nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2009 r.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów, wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. Nr 38, poz. 454 ze zm.) oraz Załącznika Nr 6 do tego rozporządzenia.
Powyższe przepisy oznaczają zatem, że zarówno lasy oraz grunty zadrzewione i zakrzewione nie na użytkach rolnych nie zostały wymienione jako grunty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, tj. nie zostały sklasyfikowane jako użytki rolne. Zatem w przypadku sprzedaży takiej nieruchomości przedmiotowe zwolnienie określone art. 21 ust. 1 pkt 28 nie znajduje zastosowania, a sprzedaż gruntów stanowiących las oraz gruntów zadrzewionych.
Przechodząc zatem do możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że zgodnie z treścią przytoczonych przepisów zastosowanie omawianego zwolnienia uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:
Z powyższych wyjaśnień wynika, że tylko w przypadku spełnienia łącznie ww. przesłanek, przychód ze sprzedaży nieruchomości może podlegać zwolnieniu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy. W tym miejscu zauważyć należy, że Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym wskazał, że wraz z drugim współwłaścicielem sprzedał dwie działki nr 7249/1 i 7255/1, które stanowiły jego gospodarstwo rolne oraz że na skutek tej sprzedaży działki nie utraciły charakteru rolnego gdyż nabywca włączył je do swojego gospodarstwa rolnego. Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu, nawet wówczas, gdy nieruchomość taka umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez urząd skarbowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia. Wskazać jednak należy, że równie istotna co dwie poprzednie przesłanki jest przesłanka trzecia – klasyfikacja gruntów rolnych. Innymi słowy aby nieruchomość stanowiła grunt rolny musi to wynikać z jej klasyfikacji. Zatem tylko w przypadku gdy sprzedane nieruchomości składają się z gruntów ornych, sadów, łąk trwałych, pastwisk trwałych, gruntów rolnych zabudowanych, gruntów pod stawami, gruntów pod rowami, gruntów zadrzewionych i zakrzewionych na użytkach rolnych lub nieużytków wówczas grunty te będą mogły korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z wypisem z rejestru gruntów tereny działki nr 7249/1 i 7255/1 stanowiły pastwiska stałe i grunty orne. Zatem mając na uwadze powyższe wyjaśnienia wskazać należy, że również trzecia a zarazem ostatnia z przesłanek została spełniona a zatem przychód uzyskany ze sprzedaży ww. działek będzie mógł korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy.
IBPBII/2/415-1060/14/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwa > IBPBII/2/415-1084/14/MMa