Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/ibpb-1-1-4511-21-15-ab
Timestamp: 2017-10-17 09:53:38
Legal References Found: art. 10
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IBPB-1-1/4511-21/15/AB | Interpretacja indywidualna
Aport znaku towarowego do spółki komandytowej.
IBPB-1-1/4511-21/15/ABinterpretacja indywidualna
Wnioskodawca (dalej: „Podatnik”) otrzyma w przyszłości tytułem darowizny od swojej matki prawo z rejestracji wspólnotowego znaku towarowego słowno-graficznego „X” (dalej: „Prawo”). Prawo to będzie udzielone na podstawie przepisów Rozporządzenia Rady (WE) nr 207/2009 z dnia 26 lutego 2009 r. w sprawie wspólnotowego znaku towarowego. Po otrzymaniu darowizny, Podatnik rozpocznie prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, w której będzie wykorzystywać otrzymane tytułem darowizny Prawo.
W przyszłości może okazać się, że Podatnik przystąpi do spółki komandytowej (dalej: „Spółka”). Podatnik wniesie tytułem aportu do Spółki Prawo. Czynność wniesienia Prawa jako aportu będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Wartość aportu (Prawa) zostałaby określona w umowie Spółki. Wartość aportu (Prawa) byłaby przedmiotem wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę. Wycena zostałaby dokonana przy uwzględnieniu wartości brutto Prawa, tj. z uwzględnieniem należnego przy wniesieniu aportu podatku VAT. Podatnik otrzyma udział kapitałowy w Spółce równy wartości brutto Prawa, wniesionego aportem do Spółki. Podatnik nie otrzyma zatem od Spółki jakiejkolwiek kwoty pieniężnej, która stanowiłaby równowartość należnego podatku VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie czynności polegającej na wniesieniu przez Podatnika Prawa, jako aportu do Spółki nie będzie związane z koniecznością uiszczenia przez Podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
W uzasadnieniu do ww. stanowiska Wnioskodawca wskazał, że art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: „Ustawa PIT”), stanowi, że jednym ze źródeł uzyskania przychodów jest pozarolniczą działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należy podatek od towarów i usług.
Zwolnienia przedmiotowe przewidziane są w art. 21 Ustawy PIT. Zgodnie z ust. 1 pkt 50b tego przepisu wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Spółka, jako spółka komandytowa mieści się w zakresie definicji „spółki niebędącej osobą prawną” (art. 5a pkt 26 w zw. z pkt 28 Ustawy PIT).
Zdaniem Podatnika, z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że wniesienie w drodze aportu do Spółki Prawa nie spowoduje powstania po jego stronie przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem PIT. Przemawia za tym zarówno wykładnia literalna przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy PIT, jak również jego wykładnia historyczna oraz celowościowa. Chęć jednoznacznego uregulowania konsekwencji związanych z wnoszeniem aportu do spółki niebędącej osobą prawną -w związku z występującymi w przeszłości rozbieżnościami przy stosowaniu Ustawy PIT - odzwierciedla uzasadnienie projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 października 2010 r., druk nr 3500, na mocy którego wprowadzono art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy PIT.
Jeżeli zatem Podatnik uzyska udział kapitałowy w Spółce w zamian za wniesienie Prawa, całość uzyskanego z tego tytułu przychodu (tj. zarówno wartość netto Prawa, jak i podatek VAT), nie będzie opodatkowana na gruncie Ustawy PIT. Organy podatkowe uważają bowiem, że podatek VAT należny od wniesienia aportu stanowi przychód tylko wówczas, gdy jest on przekazywany w gotówce przez spółkę otrzymującą aport. Podatnik w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wraz z wniesieniem aportu żadnych środków pieniężnych tytułem podatku VAT od Spółki nie otrzyma. W związku z tym wniesienie Prawa, jako aportu powinno być uznane za czynność neutralną podatkowo.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 stycznia 2015 r., Znak: IBPBI/1/415-1227/14/SK, z 24 grudnia 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-1131/14/SK, z 19 grudnia 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-1095/14/AB, z 4 sierpnia 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-551/14/AB, 23 stycznia 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-1043/13/ESZ.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), każdy aport wnoszony do spółki niebędącej osobą prawną, a więc również do wskazanej we wniosku spółki komandytowej, generuje przychód podatkowy zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na możliwość zastosowania tego zwolnienia nie ma przy tym wpływu przedmiot aportu, ani jego wartość, a tym samym i to, czy wartość ta obejmuje podatek VAT, któremu podlega ta czynność prawna.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Aport > IBPB-1-1/4511-21/15/AB