Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-szkoleniowe/ilpp1-443-944-14-4-hw
Timestamp: 2018-03-18 23:32:41
Legal References Found: art. 14

art. 43

art. 43
 art. 43
 art. 43
 FSK 
 art. 132
 art. 132
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 FSK 
 art. 132
 art. 132
 art. 43
 art. 132
 art. 43
 art. 43
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 132
 art. 13
 art. 132
 art. 43
 art. 132
 FSK

Document Content:
Opodatkowanie usług polegających na prowadzeniu zajęć, które mają na celu dokształcanie zawodowe osób pracujących w zawodzie księgowego.
ILPP1/443-944/14-4/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2014 r. (data wpływu 9 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 grudnia 2014 r. (data wpływu 30 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług polegających na prowadzeniu zajęć, które mają na celu dokształcanie zawodowe osób pracujących w zawodzie księgowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług polegających na prowadzeniu zajęć, które mają na celu dokształcanie zawodowe osób pracujących w zawodzie księgowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 grudnia 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz zarejestrowanym przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa podatkowego. Dodatkowo, oprócz usług ściśle związanych z wykonywaniem doradztwa podatkowego, Wnioskodawca świadczy również usługi edukacyjne (szkoleniowe). Szkolenia prowadzone są w związku z posiadaną przez Zainteresowanego wiedzą w zakresie rachunkowości i podatków, wynikającą z wykonywania działalności doradcy podatkowego. Szkolenia te wykonywane są przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i dokumentowane są każdorazowo fakturą. We wpisie do ewidencji działalności gospodarczej Wnioskodawca posiada również adnotację, że świadczy usługi o numerze PKWiU 85.59.B (Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane). Należy przy tym zaznaczyć, że sekcja ta obejmuje między innymi pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego.
Wnioskodawca ma również możliwość prowadzenia szkoleń dla podmiotów świadczących usługi, o których mowa w:
art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług – czyli usługi świadczone przez:
jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;
art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług – czyli szkolenia zlecone przez podmioty świadczące usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (...) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Usługi szkoleniowe (edukacyjne) świadczone przez Wnioskodawcę polegają na prowadzeniu wykładów dla doradców podatkowych oraz księgowych zrzeszonych w stowarzyszeniach zawodowych, jak na przykład Stowarzyszenie Księgowych w Polsce (zwane dalej Stowarzyszeniem). Stowarzyszenie posiada status niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego przyznany zgodnie z przepisami o systemie oświaty. Szkolenia mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że zgodnie z § 2 statutu niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego Stowarzyszenie Księgowych w Polsce „Celem działalności szkoleniowej, prowadzonej przez Placówkę jest przygotowanie kandydatów do wykonywania zawodu księgowego i finansisty, podnoszenie kwalifikacji zawodowych i doskonalenie wiedzy osób pracujących w księgowości i finansach podmiotów gospodarczych, jednostek budżetowych i innych instytucji, osób wykonujących obowiązki biegłego rewidenta, kierowników jednostek gospodarczych. Cel ten realizowany jest poprzez organizowanie kursów, seminariów i innych form edukacji dorosłych w różnych systemach nauczania (dziennym, zaocznym, wieczorowym) z wykorzystaniem wydawanych przez Placówkę materiałów szkoleniowych (podręczników), stosownie do ustaleń programów nauczania poszczególnych przedsięwzięć edukacyjnych.”
W związku ze świadczeniem takich usług edukacyjnych, Stowarzyszenie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w cytowanym wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a oraz pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem ostateczny odbiorca szkolenia otrzymuje fakturę wystawioną nie przez Wnioskodawcę, a przez organizatora szkolenia. Faktura ta wystawiana jest ze stawką zwolnioną. Wnioskodawca wystawia natomiast fakturę na rzecz Stowarzyszenia lub innej instytucji, która organizuje szkolenie.
W ramach usług kształcenia zawodowego Wnioskodawca nie zapewnia sali wykładowej, a zapewnia ją Stowarzyszenie, które zleca Wnioskodawcy prowadzenie wykładów w ramach organizowanych szkoleń i kursów. Wnioskodawca nie wystawia również zaświadczeń, a jedynie układa plan szkolenia i prowadzi wykłady. Wszystkie pozostałe usługi oraz towary (np. catering, materiały szkoleniowe, organizacja szkolenia) zapewnia Stowarzyszenie. Z punktu widzenia uczestnika szkolenia, wykonywane jest ono przez Stowarzyszenie.
Należy zaznaczyć, że szkolenia organizowane przez Stowarzyszenie co do zasady nie są finansowane przynajmniej w 70% ze środków publicznych.
Ponadto z pisma z dnia 19 grudnia 2014 r. – stanowiącego uzupełnienie wniosku – wynika, że:
Zainteresowany nie jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.),
Usługi, o których mowa we wniosku nie są usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług,
Zainteresowany nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani jednostką badawczo-rozwojową świadczącą usługi kształcenia na poziomie wyższym,
Wnioskodawca nie udziela szkoleń na podstawie jakiś szczególnych przepisów. Obwiązek podnoszenia kwalifikacji przez Dyplomowanych Księgowych będących członkami Stowarzyszenia, wynika z wewnętrznych regulaminów Stowarzyszenia,
Świadczone przez Wnioskodawcę szkolenia stanowią usługi doskonalenia i przekwalifikowania zawodowego. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, na zlecenie którego prowadzone są szkolenie, od wielu lat jest liderem na rynku szkoleń w zakresie rachunkowości i dziedzin pokrewnych. Prowadzi szkolenia przygotowujące gruntownie do zawodu księgowego oraz w zakresie doskonalenia i aktualizacji wiedzy. W roku 2009 Stowarzyszenie opracowało system certyfikacji zawodu księgowego, obejmujący cztery stopnie kwalifikacji. I stopień – księgowy, II stopień – specjalista ds. rachunkowości, III stopień – główny księgowy, IV stopień – dyplomowany księgowy. Dyplomowany księgowy to osoba o sprawdzonej oraz aktualizowanej wiedzy i umiejętnościach w zakresie organizowania rachunkowości jednostek, prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z polskimi i międzynarodowymi standardami rachunkowości, a także prowadzenia gospodarki finansowej, w tym spraw podatkowych jednostki. Powinnością Stowarzyszenia, na zlecenie którego Zainteresowany prowadzi szkolenia jest podejmowanie działań zapewniających członkom i innym osobom zajmującym się rachunkowością osiągnięcie wysokich kwalifikacji zawodowych obejmujących wiedzę i umiejętności praktyczne. Obwiązek podnoszenia kwalifikacji przez Dyplomowanych Księgowych wynika z wewnętrznych regulaminów Stowarzyszenia,
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe nie są prowadzone na zasadach i w formie określonej odrębnymi przepisami. Zainteresowany nie jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Wnioskodawca podkreślił po raz kolejny, co już było poruszone we wniosku, że zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1372/13 prywatne podmioty, które świadczą usługi kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, mogą korzystać z preferencji w VAT na tych samych zasadach, co placówki oświaty. NSA wskazał przy tym na wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE w polskiej sprawie C-319/12. Trybunał orzekł w nim, że art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy o VAT nie sprzeciwia się zwolnieniu usług edukacyjnych świadczonych przez podmioty niepubliczne w celach komercyjnych.
W świetle powołanego art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. Urz. UE L 347, s. 1 z późn. zm.) Państwa członkowskie zwalniają transakcje kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Nie bez znaczenia pozostaje fakt, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Stowarzyszenia, które posiada status niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego, polegająca na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy uczestnikom kursów i szkoleń, jest nieodzowna w całym procesie szkoleniowym prowadzonym przez Stowarzyszenie i bez tego elementu szkolenie czy kurs, nie mogłyby się odbyć. Zatem świadczona przez Wnioskodawcę usługa jest integralną częścią procesu szkoleniowego, czy też edukacyjnego.
Czy prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia, które mają na celu dokształcanie zawodowe osób pracujących w zawodzie księgowego, powinny być opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%, czy zwolnione od podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Stowarzyszenia jako niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi, że zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26, prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Usługi wymienione w pkt 26 to usługi świadczone przez:
Ponieważ Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty, więc nie będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, a ze zwolnienia zawartego w cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy sensem tego przepisu jest zwolnienie z opodatkowania usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego bez względu na to, kto takie usługi świadczy. Ustawodawca nie rozróżnił bowiem w tym miejscu, czy usługa taka świadczona jest przez podmiot publiczny, czy komercyjny.
Jak wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1372/13 prywatne podmioty, które świadczą usługi kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, mogą korzystać z preferencji w VAT na tych samych zasadach, co placówki oświaty. NSA wskazał przy tym na wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE w polskiej sprawie C-319/12. Trybunał orzekł w nim, że art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy o VAT nie sprzeciwia się zwolnieniu usług edukacyjnych świadczonych przez podmioty niepubliczne w celach komercyjnych.
W świetle powołanego art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/11 2IWE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. Urz. UE L 347,s. 1 z późn. zm.) Państwa członkowskie zwalniają transakcje kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Nie bez znaczenia pozostaje fakt, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Stowarzyszenia, polegająca na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy uczestnikom kursów i szkoleń, jest nieodzowna w całym procesie szkoleniowym prowadzonym przez Stowarzyszenie i bez tego elementu szkolenie czy kurs, nie mogłyby się odbyć. Zatem świadczona przez Wnioskodawcę usługa jest integralną częścią procesu szkoleniowego, czy też edukacyjnego.
Zestawiając postanowienia art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług z powołanym art. 132 ust. 1 lit i dyrektywy należy stwierdzić, że nie można uzależniać możliwości korzystania z tego zwolnienia jedynie pod warunkiem, że wykonujący usługę szkolenia polegającego na podnoszeniu kwalifikacji zawodowych lub przygotowującego do zawodu posiada status jednostki określony przepisami o systemie oświaty oraz wykonuje usługę bezpośrednio na rzecz uczestników szkolenia. Naruszałoby to bowiem równość podmiotów wobec prawa. Zdaniem Wnioskodawcy, takie samo zwolnienie przysługuje podwykonawcy takiej usługi, w szczególności kiedy spełnione są następujące warunki:
usługa świadczona jest w celu podnoszenia lub zdobywania kwalifikacji zawodowej uczestników szkolenia lub kursu (nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestnika, jak również nauczanie ma na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych uczestnika),
usługa świadczona przez Wnioskodawcę jest niezbędna do wykonania usługi przez Zleceniodawcę (Stowarzyszenie),
usługa świadczona przez Zleceniodawcę (Stowarzyszenie) na rzecz uczestników jest zwolniona od podatku od towarów i usług.
Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, należ wziąć pod uwagę model funkcjonowania systemu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w którym ważna jest zasada neutralności podatku. Warto przypomnieć w tym miejscu, że główną zasadą systemu podatku VAT jest to, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, że wydatki poczynione celem ich uzyskania stanowią element składowy ceny transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia. Przyjęcie rozwiązania, że tylko podmiot bezpośrednio świadczący usługę może korzystać ze zwolnienia, a podwykonawca nie ma takiej możliwości oznaczałoby, że w momencie dokonania sprzedaży Stowarzyszenie wykazałoby sprzedaż zwolnioną od opodatkowania, natomiast utraciłaby prawo do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Zainteresowanego, gdyby sprzedaż tę Wnioskodawca opodatkował. Zdaniem Wnioskodawcy, naruszałoby to wspomnianą zasadę neutralności podatku od towarów i usług. W tym wypadku natomiast, obydwa podmioty świadczą de facto wspólnie tę samą usługę, dlatego niesłusznym byłoby, gdyby jeden z tych podmiotów wykazywał podatek należny związany z wykonaniem tej usługi, a drugi wykazywałby dostawę zwolnioną od podatku. Dodatkowo podmiot korzystający ze zwolnienia nie mógłby dokonać odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od podwykonawcy.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, kierując się postanowieniami art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług podwykonawstwa w ramach kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, na rzecz Stowarzyszenia, Wnioskodawca ma prawo do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z powołanym art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie natomiast z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.
Jednocześnie, stosownie do treści § 3 ust. 1 pkt 13 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. poz. 1722, z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
W tym miejscu wskazać należy, że w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 77, str. 1). Rozporządzenie Rady nr 282/2011 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, że przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2011 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 282/2011 zastąpiło rozporządzenie Rady nr 1777/2005, które przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC, z późn. zm.).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca będący czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa podatkowego. Dodatkowo, oprócz usług ściśle związanych z wykonywaniem doradztwa podatkowego, Wnioskodawca świadczy również usługi edukacyjne (szkoleniowe). Szkolenia prowadzone są w związku z posiadaną przez Zainteresowanego wiedzą w zakresie rachunkowości i podatków, wynikającą z wykonywania działalności doradcy podatkowego. Szkolenia te wykonywane są przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i dokumentowane są każdorazowo fakturą. We wpisie do ewidencji działalności gospodarczej Wnioskodawca posiada również adnotację, że świadczy usługi o numerze PKWiU 85.59.B (Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane). Należy przy tym zaznaczyć, że sekcja ta obejmuje między innymi pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego.
Wnioskodawca ma również możliwość prowadzenia szkoleń dla podmiotów świadczących usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Usługi szkoleniowe (edukacyjne) świadczone przez Wnioskodawcę polegają na prowadzeniu wykładów dla doradców podatkowych oraz księgowych zrzeszonych w stowarzyszeniach zawodowych, jak na przykład Stowarzyszenie Księgowych w Polsce. Stowarzyszenie posiada status niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego przyznany zgodnie z przepisami o systemie oświaty. Szkolenia mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że zgodnie z § 2 statutu niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego Stowarzyszenie Księgowych w Polsce „Celem działalności szkoleniowej, prowadzonej przez Placówkę jest przygotowanie kandydatów do wykonywania zawodu księgowego i finansisty, podnoszenie kwalifikacji zawodowych i doskonalenie wiedzy osób pracujących w księgowości i finansach podmiotów gospodarczych, jednostek budżetowych i innych instytucji, osób wykonujących obowiązki biegłego rewidenta, kierowników jednostek gospodarczych. Cel ten realizowany jest poprzez organizowanie kursów, seminariów i innych form edukacji dorosłych w różnych systemach nauczania (dziennym, zaocznym, wieczorowym) z wykorzystaniem wydawanych przez Placówkę materiałów szkoleniowych (podręczników), stosownie do ustaleń programów nauczania poszczególnych przedsięwzięć edukacyjnych”.
W związku ze świadczeniem takich usług edukacyjnych, Stowarzyszenie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w cytowanym wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a oraz pkt 29 lit. a ustawy. Zatem ostateczny odbiorca szkolenia otrzymuje fakturę wystawioną nie przez Wnioskodawcę, a przez organizatora szkolenia. Faktura ta wystawiana jest ze stawką zwolnioną. Wnioskodawca wystawia natomiast fakturę na rzecz Stowarzyszenia lub innej instytucji, która organizuje szkolenie.
Należy zaznaczyć, że szkolenia organizowane przez Stowarzyszenie, co do zasady, nie są finansowane przynajmniej w 70% ze środków publicznych.
Ponadto Zainteresowany nie jest podmiotem objętym systemem oświaty zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.) oraz nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani jednostką badawczo-rozwojową świadczącą usługi kształcenia na poziomie wyższym. Usługi, o których mowa we wniosku nie są usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca nie udziela szkoleń na podstawie jakiś szczególnych przepisów. Obwiązek podnoszenia kwalifikacji przez Dyplomowanych Księgowych będących członkami Stowarzyszenia, wynika z wewnętrznych regulaminów Stowarzyszenia. Świadczone przez Wnioskodawcę szkolenia stanowią usługi doskonalenia i przekwalifikowania zawodowego. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, na zlecenie którego prowadzone są szkolenie, od wielu lat jest liderem na rynku szkoleń w zakresie rachunkowości i dziedzin pokrewnych. Prowadzi szkolenia przygotowujące gruntownie do zawodu księgowego oraz w zakresie doskonalenia i aktualizacji wiedzy. Powinnością Stowarzyszenia, na zlecenie którego Zainteresowany prowadzi szkolenia jest podejmowanie działań zapewniających członkom i innym osobom zajmującym się rachunkowością osiągnięcie wysokich kwalifikacji zawodowych obejmujących wiedzę i umiejętności praktyczne. Obwiązek podnoszenia kwalifikacji przez Dyplomowanych Księgowych wynika z wewnętrznych regulaminów Stowarzyszenia.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia, które mają na celu dokształcanie zawodowe osób pracujących w zawodzie księgowego, powinny być opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%, czy korzystać ze zwolnienia od podatku.
W opisie sprawy Zainteresowany wskazał, że nie jest podmiotem objętym systemem oświaty w zakresie świadczenia przedmiotowych usług w postaci szkoleń. Ponadto Wnioskodawca nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, czy też badawczo-rozwojową świadczącą usługi kształcenia na poziomie wyższym.
Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że realizowane przez Wnioskodawcę zajęcia, nie spełniają przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, że usługi przeprowadzania ww. szkoleń spełniają definicję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, bowiem jak wskazał Zainteresowany przedmiotowe szkolenia mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
Jednakże w opisie sprawy Wnioskodawca poinformował, że realizowane szkolenia nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, nie są finansowane ze środków publicznych, a ponadto w związku z ich prowadzeniem Zainteresowany nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że przedmiotowe usługi szkoleniowe, na które Wnioskodawca nie posiada akredytacji, nie spełniają żadnego z wymogów zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy. Tym samym dla przedmiotowych szkoleń – w oparciu o ww. przepisy – nie można zastosować zwolnienia od podatku VAT.
Reasumując, w analizowanej sprawie, prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia, które mają na celu dokształcanie zawodowe osób pracujących w zawodzie księgowego, nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a są opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Zwolnieniu podlegają podmioty prawa publicznego lub inne instytucje, pod warunkiem, że zajmują się kształceniem dzieci i młodzieży, kształceniem powszechnym lub wyższym, kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem. Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy VAT podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.
Podkreślić należy, że z art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT wynika wyraźnie, że dla objęcia zwolnieniem na podstawie tego przepisu określonych usług kształcenia, nie jest wystarczające, by usługi te były świadczone przez podmioty prawa publicznego; konieczne jest, by usługi te były świadczone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego - a więc takie, których celem (zadaniem) jest świadczenie usług edukacyjnych. Znajduje to również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości UE: „Jak to bowiem wynika z samego brzmienia art. 13 część A ust. 1 lit. i szóstej dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT), aby udostępnianie nauczycieli na rzecz instytucji przejmujących mogło podlegać zwolnieniu, o którym mowa w tym przepisie, niezbędne jest, by działalność ta była wykonywana przez podmiot publiczny mający cele edukacyjne lub przez inny podmiot określony przez dane państwo członkowskie jako mający podobne cele. (...)”(wyrok z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-434/05 Horizon College, pkt 35).
Nie można zatem zgodzić się z Wnioskodawcą, że takie samo zwolnienie przysługuje podwykonawcy takiej usługi, przy spełnieniu wskazanych przez Zainteresowanego warunków.
Warunek określony w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy należy potraktować jako dopuszczalny w świetle art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, uprawniającego państwa członkowskie do ustalenia warunków stosowania zwolnień w celu zapewnienia prawidłowego ich stosowania.
Ponadto należy zauważyć, że kwestia rozstrzygnięta w przywołanym przez Wnioskodawcę wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1372/13 nie jest adekwatna do przedmiotu analizowanej sprawy, ze względu na odmienny stan faktyczny, gdyż w sprawie będącej przedmiotem wyroku usługi są finansowane ze środków publicznych, co w rozpatrywanej sprawie nie ma miejsca.
IPPP3/443-1163/14-2/IG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi szkoleniowe > ILPP1/443-944/14-4/HW