Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=461455-2015-08-06-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-ippb4-4511-700-15-2-mp
Timestamp: 2020-08-03 23:16:44
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 43
 art. 12
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 12
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 720
 art. 12

Document Content:
2015.08.06 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPB4/4511-700/15-2/MP
Home - Interpretacje podatkowe - 2015.08.06 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPB4/4511-700/15-2/MP
IPPB4/4511-700/15-2/MP
z 6 sierpnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2015 r. (data wpływu 28 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych udzielenia pracownikom niskooprocentowanych lub nieoprocentowanych pożyczek – jest prawidłowe.
W dniu 28 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych udzielenia pracownikom niskooprocentowanych lub nieoprocentowanych pożyczek.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest częścią międzynarodowego holdingu M. . Spółka specjalizuje się w produkcji wyrobów z tworzyw sztucznych między innymi dla wiodących producentów samochodów. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do swoich pracowników.
W ramach planowanego programu motywacyjnego dla swoich pracowników Spółka zamierza udzielać im niskooprocentowanych lub nieoprocentowanych pożyczek celowych na okres do 48 miesięcy. Zaznaczyć należy, że przedmiotowe pożyczki udzielane będą ze środków obrotowych Spółki. Jednocześnie zaznaczyć należy, że Wnioskodawca pod pojęciem niskooprocentowanych pożyczek rozumie oprocentowanie niższe niż te stosowane przez banki i instytucje finansowe, jakkolwiek uzależnione od wskaźników rynkowych np. wskaźnik inflacji, tj. np. w roku podatkowym 2015 kształtujące się na poziomie ok. 3% w skali roku.
Zasady udzielania pożyczek i kwoty pożyczek będą jednolite dla wszystkich pracowników niezależnie od ich stażu, zatrudnienia czy stanowiska. Pożyczka będzie mogła zostać udzielona na każdorazowy pisemny wniosek pracownika, zawierający uzasadnienie co do przeznaczenia środków pieniężnych pochodzących z pożyczki, na wskazany w tym wniosku, uzasadniony cel pracownika. Wnioskodawca podkreślił, że to czy pożyczki będą nieoprocentowane lub niskooprocentowane zależne jest tylko i wyłącznie od decyzji organów Spółki w momencie wprowadzania programu motywacyjnego. Ponadto Wnioskodawca zwrócił uwagę, że udzielanie pożyczek nie stanowi w chwili obecnej statutowej działalności Spółki - wykracza poza zakres czynności zgłoszonych jako przedmiot działalności w KRS oraz nie jest wymienione w umowie Spółki.
Czy w przypadku udzielenia przez Spółkę pracownikom niskooprocentowanych pożyczek wartość hipotetycznych odsetek będzie stanowić dla tych pracowników przychód, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy w przypadku udzielenia przez Spółkę pracownikom nieoprocentowanych pożyczek wartość hipotetycznych odsetek będzie stanowić dla tych pracowników przychód, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy niskooprocentowane lub nieoprocentowane pożyczki, które planuje udzielać Wnioskodawca korzystać będą ze zwolnienia z podatku od towarów i usług zawartego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie Nr 1 i 2). W zakresie podatku od towarów i usług (pytanie Nr 3) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stanowisko Wnioskodawcy w przedmiocie pytania Nr 1 oraz Nr 2
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że hipotetyczne odsetki od niskooprocentowanych lub nieoprocentowanych pożyczek udzielanych przez niego pracownikom nie będą stanowić dla nich przychodu, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawy o PIT”).
Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie natomiast z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT źródłem przychodu jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Na podstawie przepisu art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Natomiast na podstawie przepisu art. 11 ust. 2a Ustawy o PIT wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia -według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
W myśl natomiast przepisu art. 11 ust. 2b Ustawy o PIT, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a przepisu art. 11 Ustawy o PIT, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
Zasadnym zdaniem Wnioskodawcy jest odniesienie się w analizowanym przypadku do cywilnoprawnej konstrukcji pożyczki zawartej w przepisie art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.). Zgodnie bowiem ze wskazaną regulacją przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Tym samym zaś należy podkreślić, że sam ustawodawca nie zdecydował się na wprowadzenie odpłatności jako essentialia negotii umowy pożyczki.
Wnioskodawca podkreślił, że pożyczki nie będą udzielane arbitralnie, według uznania, lecz na podstawie transparentnych zasad zrównujących pozycję wszystkich pracowników - każdy pracownik Spółki będzie miał bowiem prawa do zawarcia umowy pożyczki na tych samych zasadach. Jednocześnie Wnioskodawca podkreślił, że nie zajmuje się udzielaniem pożyczek w ramach swojej działalności gospodarczej.
Wobec powyższego, w opinii Wnioskodawcy, nieoprocentowanie czy też niskie oprocentowanie pożyczek dla pracowników nie będzie stanowić dla nich podlegającego opodatkowaniu przychodu, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT. Wnioskodawca podkreślił, że nie ma technicznej możliwości ustalenia wysokości tego przychodu, gdyż przedmiotowe pożyczki udzielane będą poza wolnym rynkiem przez przedsiębiorcę niezajmującego się udzielaniem pożyczek.
Wyżej wywiedzione stanowisko Wnioskodawcy ma potwierdzenie w ugruntowanej i wieloletniej linii orzeczniczej organów podatkowych, której przykładem są:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 stycznia 2015 r. sygn. IPPB2/415-746/14-4/MK,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 marca 2014 r. sygn. ILPB2/415-1183/13-2/TR,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 grudnia 2013 r. sygn. IPTPB1/415-599/13-4/AP,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 sierpnia 2010 r. sygn. ILPB2/415-617/10-4/ WS,
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 października 2009 r. sygn. IPPB2/415-436/09-4/MG, oraz
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 lipca 2009 r. sygn. IPPB2/415-607/08-4/SP.
Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca, w ramach planowanego programu motywacyjnego, zamierza udzielać ze środków obrotowych swoim pracownikom niskooprocentowanych lub nieoprocentowanych pożyczek celowych na okres do 48 miesięcy. Zasady udzielania pożyczek i kwoty pożyczek będą jednolite dla wszystkich pracowników niezależnie od ich stażu, zatrudnienia czy stanowiska. Udzielanie pożyczek nie stanowi w chwili obecnej statutowej działalności Spółki - wykracza poza zakres czynności zgłoszonych jako przedmiot działalności w KRS oraz nie jest wymienione w umowie Spółki.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego otrzymanie niskooprocentowanych lub nieoprocentowanych pożyczek nie spowoduje powstania u pracownika Wnioskodawcy przychodu powiększającego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dochód).
W przypadku udzielenia pracownikowi niskooprocentowanych lub nieoprocentowanych pożyczek, wartość hipotetycznych odsetek nie będzie stanowiła przychodu tegoż pracownika w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika z rzeczonych tytułów.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że interpretacje te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.