Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/iptpb1-4511-493-15-4-map
Timestamp: 2018-03-18 10:03:34
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 553
 art. 14
 art. 14
 art. 2
 art. 2

Document Content:
IPTPB1/4511-493/15-4/MAPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2015 r. (data wpływu 18 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 listopada 2015 r. (data wpływu 18 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych – jest prawidłowe.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 6 listopada 2015 r., Nr IPTPB1/4511-493/15-2/MAP, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 6 listopada 2015 r. (data doręczenia 10 listopada 2015 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 16 listopada 2015 r. (data wpływu 18 listopada 2015 r.), nadanym dnia 16 listopada 2015 r.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne na terytorium Polski. W prowadzonej działalności rolniczej Wnioskodawca wykorzystuje składniki majątkowe stanowiące „gospodarstwo rolne” w rozumieniu art. 553 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) oraz będące własnością Wnioskodawcy, takie jak: budynki gospodarskie, specjalistyczne maszyny i urządzenia, niezbędne do prowadzenia działalności rolniczej przez Wnioskodawcę, a także grunty („Gospodarstwo Rolne”).
Wnioskodawca w ramach Gospodarstwa Rolnego prowadzi działy specjalne produkcji rolnej w zakresie: uprawy pieczarek oraz zamierza rozpocząć prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej w zakresie hodowli, chowu i wylęgarni drobiu rzeźnego oraz drobiu nieśnego („Działy Specjalne”).
Wnioskodawca prowadzi również inną działalność rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych („Działalność Rolnicza”).
Wnioskodawca planuje założyć kilka spółek jawnych z siedzibą na terytorium Polski, które to spółki będą od 2015 r. prowadzić gospodarstwa rolne na terytorium Polski („Spółki Jawne”). Wspólnikiem każdej ze Spółek Jawnych będzie także osoba fizyczna, mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Rokiem obrotowym każdej Spółki Jawnej będzie rok kalendarzowy. Spółki Jawne będą prowadziły taką samą działalność, jaką prowadzi Wnioskodawca w zakresie Działów Specjalnych, a więc działalność stanowiącą jeden z „działów specjalnych produkcji rolnej” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółki Jawne będą mogły prowadzić działalność przy wykorzystaniu składników majątkowych, stanowiących część Gospodarstwa Rolnego, które zostaną wniesione do Spółki Jawnej przez Wnioskodawcę jako wkład niepieniężny (aport) lub na podstawie umów dzierżawy, zawartych przez Wnioskodawcę i każdą z poszczególnych Spółek Jawnych - w celu zapewnienia jej odpowiednich środków produkcji rolnej.
Od rozpoczęcia działalności Gospodarstwa Rolnego w zakresie Działów Specjalnych, jak też w 2015 r., Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi ksiąg rachunkowych w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.), a także nie prowadził i nie prowadzi ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (tak też będzie wyglądała sytuacja na dzień 30 grudnia 2015 r.). Wnioskodawca w 2015 r. rozlicza podatek od dochodów uzyskiwanych z Działów Specjalnych Produkcji Rolnej na podstawie decyzji Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego na podstawie norm szacunkowych.
Wnioskodawca zakłada, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawcę w ramach Działów Specjalnych oraz Działalności Rolniczej Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Wnioskodawca zakłada też, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych (osobno), w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem w ramach Działów Specjalnych Produkcji Rolnej nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Prognozowane roczne łączne przychody netto Wnioskodawcy z Gospodarstwa Rolnego oraz przychody Wnioskodawcy ze Spółek Jawnych - jako wspólnika tych Spółek - będą przekraczały równowartość w walucie polskiej kwoty 1 200 000 euro.
Wnioskodawca zaznacza, że złożył również w dniu 14 sierpnia 2015 r. inny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej Ministra Finansów w zakresie opodatkowania Spółek Jawnych i w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie zawarte w osobnym wniosku Wnioskodawca zamierza opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychody ze Spółek Jawnych przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Udział Wnioskodawcy w Spółkach Jawnych (każdej z osobna) będzie wynosił 1/2, 1/3, 1/4 albo 4/5. Wnioskodawca zauważa, że biorąc pod uwagę liczbę wspólników oraz szacowane obroty Spółek Jawnych jest w stanie przewidzieć, że Jego przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym z tytułu udziału w zysku Spółek Jawnych nie przekroczy 1 200 000 euro z każdej z osobna Spółki Jawnej.
Poszczególne składniki majątku zostaną wniesione aportem do Spółek Jawnych i wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółek Jawnych lub zostaną oddane do użytkowania na rzecz Spółek Jawnych na podstawie umowy dzierżawy.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w przypadku, w którym Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2016 r. będzie uzyskiwał przychody z Działów Specjalnych oraz z Działalności Rolniczej, które to przychody w danym roku obrotowym (kalendarzowym) w sumie przekroczą kwotę 1 200 000 euro, ale przychody w danym roku obrotowym (kalendarzowym) z samych Działów Specjalnych nie przekroczą 1 200 000 euro, Wnioskodawca będzie miał możliwość w kolejnym roku obrotowym (kalendarzowym) opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów z Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym wg norm szacunkowych dochodu, albowiem limit 1 200 000 euro powinien być liczony wyłącznie dla przychodu uzyskiwanego z Działów Specjalnych, ponieważ Działalność Rolnicza wykonywana w ramach Gospodarstwa Rolnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zdarzeniu przyszłym - tj. w zdarzeniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r., wynikającym m.in. z ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 699) - w którym Wnioskodawca jest zainteresowanym, w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), może dotyczyć przepisów, które w dniu składania wniosku zostały już ogłoszone w Dzienniku Ustaw, a które nie weszły w życie do dnia złożenia wniosku. Jak wskazano w prawomocnym wyroku WSA w Białymstoku z dnia 3 czerwca 2014 r. (sygn. akt I SA/Bk 158/14), „aby organ mógł wydać interpretację indywidualną, pytanie musi być oparte o stan prawny istniejący na dzień złożenia wniosku. Nie oznacza to jednak, że norma prawna będąca podstawą zadanego pytanie musi w dniu złożenia wniosku obowiązywać. Oznacza to jednak, że musi istnieć jako norma prawna, a nie jako jej projekt, co jest równoznaczne z tym, że musi być ona opublikowana w dzienniku urzędowym. Podstawą pytania mogą być zatem przepisy uchwalone, opublikowane, lecz jeszcze nieobowiązujące.” Zatem Wnioskodawca, jako zainteresowany w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w sprawie będącej przedmiotem wniosku, jest uprawniony do złożenia wniosku, którego pytanie dotyczy oceny zdarzenia przyszłego (tj. obowiązującego w 2016 r.) w świetle przepisów istniejących (uchwalonych i opublikowanych w Dzienniku Urzędowym), ale jeszcze nieobowiązujących w dniu składania wniosku.
Zdaniem Wnioskodawcy, w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w sytuacji, w której Wnioskodawca będzie osiągał w Gospodarstwie Rolnym przychody z Działów Specjalnych oraz z Działalności Rolniczej, które to przychody w danym roku obrotowym (kalendarzowym) w sumie przekroczą kwotę 1 200 000 euro, ale przychody w danym roku obrotowym (kalendarzowym) z samych Działów Specjalnych nie przekroczą 1 200 000 euro, Wnioskodawca będzie miał możliwość w kolejnym roku obrotowym (kalendarzowym) opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów z Działów Specjalnych w Gospodarstwie Rolnym wg norm szacunkowych dochodu, albowiem limit 1 200 000 euro powinien być liczony wyłącznie dla przychodu uzyskiwanego z Działów Specjalnych, ponieważ Działalność Rolnicza wykonywana w ramach Gospodarstwa Rolnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ww. ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem działów specjalnych produkcji rolniczej. W przypadku działalności rolniczej wykonywanej przez Wnioskodawcę w ramach Gospodarstwa Rolnego przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się wyłącznie w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej (Działów Specjalnych), zgodnie z art. 2 ust. 3 ww. ustawy.
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli On - jako osoba fizyczna prowadząca działalność rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Działy Specjalne w ramach Gospodarstwa Rolnego - nie przekroczy w danym roku obrotowym (kalendarzowym) przychodów o równowartości kwoty 1 200 000 euro w zakresie przychodów uzyskiwanych z Działów Specjalnych, to nie będzie miał obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych w kolejnym roku obrotowym (kalendarzowym), nawet w sytuacji, w której suma przychodów z Działów Specjalnych Produkcji Rolnej oraz z pozostałej działalności rolniczej przekroczy kwotę 1 200 000 euro.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku Wnioskodawcy podlegają bowiem wyłącznie przychody uzyskiwane z Działów Specjalnych Produkcji Rolnej (Działów Specjalnych).
Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, od dnia 1 stycznia 2016 r., w sytuacji, w której będzie On uzyskiwał przychody netto z Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego w kwocie nieprzekraczającej 1 200 000 euro, nie będzie zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych dla dokumentowania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc będzie miał po dniu 31 grudnia 2015 r. możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów z Działów Specjalnych Produkcji Rolnej (Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego) przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi Gospodarstwo Rolne na terytorium Polski, w ramach którego prowadzi Działy Specjalne Produkcji Rolnej w zakresie uprawy pieczarek oraz zamierza rozpocząć prowadzenie Działów Specjalnych Produkcji Rolnej w zakresie hodowli, chowu i wylęgarni drobiu rzeźnego oraz drobiu nieśnego. Wnioskodawca prowadzi również inną działalność rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Od rozpoczęcia działalności Gospodarstwa Rolnego w zakresie Działów Specjalnych, jak też w 2015 r., Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi ksiąg rachunkowych w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, a także nie prowadził i nie prowadzi ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (tak też będzie wyglądała sytuacja na dzień 30 grudnia 2015 r.). Wnioskodawca w 2015 r. rozlicza podatek od dochodów uzyskiwanych z Działów Specjalnych Produkcji Rolnej na podstawie decyzji Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego na podstawie norm szacunkowych. Wnioskodawca szacuje, że w 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawcę w ramach Działów Specjalnych Gospodarstwa Rolnego mogą przekroczyć równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro. W 2015 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych osobno w ramach Działów Specjalnych nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Następnie w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez Wnioskodawcę w ramach Działów Specjalnych oraz Działalności Rolniczej Gospodarstwa Rolnego nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Wnioskodawca zakłada też, że w 2016 r. przychody netto ze sprzedaży osiągniętej przez każdą ze Spółek Jawnych (osobno), w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem w ramach Działów Specjalnych Produkcji Rolnej nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro. Prognozowane roczne łączne przychody netto Wnioskodawcy z Gospodarstwa Rolnego oraz przychody Wnioskodawcy ze Spółek Jawnych - jako wspólnika tych Spółek - będą przekraczały równowartość w walucie polskiej kwoty 1 200 000 euro.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. uregulowania prawne stwierdzić należy, że jeżeli w danym roku obrotowym (kalendarzowym) przychody Wnioskodawcy z działów specjalnych produkcji rolnej, nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 1 200 000 euro, to w kolejnym roku obrotowym (kalendarzowym) Wnioskodawca będzie miał możliwość opodatkowania powyższych dochodów przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działy specjalne produkcji rolnej > IPTPB1/4511-493/15-4/MAP