Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/ilpp2-4512-1-529-15-3-en
Timestamp: 2018-02-19 12:09:36
Legal References Found: art. 14
 ustawy 15
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 139
 art. 141

Document Content:
Podatek od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wpłat za pobyt w ośrodku pielęgnacyjno-opiekuńczym
ILPP2/4512-1-529/15-3/ENinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 5 października 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismem z 6 lipca 2015 r. (data wpływu 10 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wpłat za pobyt w ośrodku pielęgnacyjno-opiekuńczym – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wpłat za pobyt w ośrodku pielęgnacyjno-opiekuńczym. Wniosek uzupełniono pismem z 6 lipca 2015 r. (data wpływu 10 lipca 2015 r.), w którym poinformowano o uiszczeniu opłaty oraz dołączono dowód wpłaty za wydanie interpretacji indywidualnej.
Wnioskodawca działa na podstawie z dnia ustawy 15 kwietnia o działalności leczniczej (Dz. U. z 2011 r. nr 112, poz. 654). W swojej działalności statutowej Zainteresowany realizuje świadczenia zdrowotne w oparciu o umowy zawarte z oddziałem Narodowego Funduszu Zdrowia oraz świadczenia zdrowotne na zasadach komercyjnych. W ramach prowadzonej działalności statutowej Stowarzyszenie prowadzi Ośrodek pielęgnacyjno-opiekuńczy. Przedmiotem działalności jest całodobowa opieka medyczna, opiekuńcza i pielęgniarska z zakwaterowaniem i wyżywieniem pacjentów. Czynności podejmowane w jednostce mają za zadanie zapewnienie pacjentom realizacji podstawowych czynności życiowych oraz zapewnienie bezpieczeństwa socjalnego. Finansowanie usług świadczonych przez Ośrodek odbywa się ze środków NFZ oraz w części ze świadczeń emerytalnych lub rentowych pacjentów. W przypadku świadczeń realizowanych na zasadach komercyjnych, całość zapłaty za pobyt finansowana jest przez pacjenta lub jego rodzinę. Rozliczenia miesięczne z NFZ odbywają się na podstawie wystawionej faktury za wykonane świadczenia zdrowotne dla NFZ zgodnie z podpisaną umową. Wpłaty od pacjentów lub ich rodzin za pobyt w Ośrodku dokonywane są przelewem bankowym na rachunek Stowarzyszenia w sposób umożliwiający dokładne określenie, którego pacjenta i za jaki okres pobytu dotyczą, jak również gotówką w Kasie Ośrodka na podstawie dokumentu KP, który również umożliwia dokładne określenie za kogo opłata została pobrana i za jaki okres. Wszystkie wpłaty gotówkowe wprowadzane za pomocą dokumentu KP ewidencjonowane są w Raportach Kasowych za dany okres, w sposób umożliwiający ich kontrolę.
W związku z powyższym prosimy o odpowiedź na pytanie czy wpłaty dokonywane zarówno za pomocą przelewu bankowego, jak również wpłat gotówkowych powinny być ewidencjonowane dodatkowo za pomocą kasy rejestrującej...
Zdaniem Wnioskodawcy, ewidencja wpłat za pobyt zarówno przez bank jak i kasę jest wystarczająca nie wymaga dodatkowo ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej. (Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 04.11.2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, sprzedaż dotyczące szczególnych czynności).
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki o rganizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Stowarzyszenie) działa na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia o działalności leczniczej. W swojej działalności statutowej Zainteresowany realizuje świadczenia zdrowotne w oparciu o umowy zawarte z oddziałem Narodowego Funduszu Zdrowia oraz świadczenia zdrowotne na zasadach komercyjnych. W ramach prowadzonej działalności statutowej Stowarzyszenie prowadzi Ośrodek pielęgnacyjno-opiekuńczy. Przedmiotem działalności jest całodobowa opieka medyczna, opiekuńcza i pielęgniarska z zakwaterowaniem i wyżywieniem pacjentów. Czynności podejmowane w jednostce mają za zadanie zapewnienie pacjentom realizacji podstawowych czynności życiowych oraz zapewnienie bezpieczeństwa socjalnego. Finansowanie usług świadczonych przez Ośrodek odbywa się ze środków NFZ oraz w części ze świadczeń emerytalnych lub rentowych pacjentów. W przypadku świadczeń realizowanych na zasadach komercyjnych, całość zapłaty za pobyt finansowana jest przez pacjenta lub jego rodzinę. Rozliczenia miesięczne z NFZ odbywają się na podstawie wystawionej faktury za wykonane świadczenia zdrowotne dla NFZ zgodnie z podpisaną umową. Wpłaty od pacjentów lub ich rodzin za pobyt w Ośrodku dokonywane są przelewem bankowym na rachunek Stowarzyszenia w sposób umożliwiający dokładne określenie, którego pacjenta i za jaki okres pobytu dotyczą, jak również gotówką w Kasie Ośrodka na podstawie dokumentu KP, który również umożliwia dokładne określenie za kogo opłata została pobrana i za jaki okres. Wszystkie wpłaty gotówkowe wprowadzane za pomocą dokumentu KP ewidencjonowane są w Raportach Kasowych za dany okres, w sposób umożliwiający ich kontrolę.
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy wpłaty dokonywane zarówno za pomocą przelewu bankowego, jak również wpłat gotówkowych powinny być ewidencjonowane dodatkowo za pomocą kasy rejestrującej.
Zgodnie z art. 139 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 748, z późn. zm.), ze świadczeń pieniężnych określonych w ustawie – po odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz zaliczki i innych należności z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych – podlegają potrąceniu, z uwzględnieniem art. 141, następujące należności, z tytułu odpłatności za pobyt osób uprawnionych do świadczeń w domach pomocy społecznej, zakładach opiekuńczo-leczniczych lub zakładach pielęgnacyjno-opiekuńczych – na wniosek dyrektorów tych placówek.
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy należy wskazać, że prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na mocy § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 38 ww. załącznika do rozporządzenia, przysługuje w sytuacji, gdy zapłata za świadczone usługi w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, bez względu na rodzaj wykonywanej usługi. Istotne jest, aby było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy. Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych usług świadczonych przez podatnika. Taka konstrukcja przepisu powoduje, że zwolnieniu nie podlega usługa, za którą zapłacono częściowo gotówką, a częściowo za pośrednictwem banku lub poczty. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna usługa została w całości zapłacona za pośrednictwem banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.
Wobec powyższego, przy zastosowaniu kasy rejestrującej należy ewidencjonować tylko tą część należności, którą wpłaca pacjent ośrodka pielęgnacyjno-opiekuńczego lub jego rodzina za świadczone usługi pielęgnacyjno-opiekuńcze gotówką w Kasie Ośrodka lub w sytuacji gdy część kwoty wpłacono za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika a część gotówką w Kasie Ośrodka.
W świetle powołanych przepisów należy podkreślić, że nie podlega obowiązkowi prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących dostawa towarów i świadczenie usług w części, w jakiej te czynności są opłacane przez inne podmioty niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej i rolnicy ryczałtowi.
Zatem nie podlegają ewidencjonowaniu na kasie rejestrującej wpłaty za świadczone usługi pielęgnacyjno-opiekuńcze dokonywane przez NFZ oraz wpłaty ze świadczeń emerytalnych lub rentowych pacjentów dokonywane przez KRUS i ZUS.
Reasumując, o ile sprzedaż zrealizowana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła u Wnioskodawcy kwotę 20.000 zł i tym samym Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, to ma on obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaż usług pielęgnacyjno-opiekuńczych, za które zapłaty dokonuje pacjent lub jego rodzina gotówką w Kasie Ośrodka oraz w sytuacji gdy część kwoty za pobyt w Ośrodku wpłacono za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, a część gotówką w Kasie Ośrodka.
Natomiast nie podlegają ewidencjonowaniu na kasie rejestrującej wpłaty za usługi pielęgnacyjno-opiekuńcze dokonywane przez NFZ oraz wpłaty ze świadczeń emerytalnych lub rentowych pacjentów dokonywane przez KRUS i ZUS, bowiem dokonywane są przez inne podmioty niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej i rolnicy ryczałtowi.
Z kolei na mocy § 2 ust. 1 w związku z poz. 38 załącznika do rozporządzenia, korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaż usług pielęgnacyjno-opiekuńczych, za które pacjent lub jego rodzina dokona zapłaty w całości za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła.
ILPP2/4512-1-348/15-2/MN | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-282/15-4/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > ILPP2/4512-1-529/15-3/EN