Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0111-kdib3-3-4012-96-2018-1-mpu
Timestamp: 2019-01-21 18:43:28
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 2
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 14
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB3-3.4012.96.2018.1.MPU | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0111-KDIB3-3.4012.96.2018.1.MPU
W zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z rozbudową budynku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 marca 2018 r. (data wpływu – 11 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z rozbudową budynku – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z rozbudową budynku.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych, jest czynnym podatnikiem podatku VAT i wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane. W miejscowości K. posiada budynek wpisany do ewidencji środków trwałych, w którym prowadzi działalność gospodarczą. Planuje rozbudowę tego budynku, która w części będzie przeznaczona na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a w części na cele osobiste mieszkaniowe. Zgodnie z projektem kubatura części przeznaczonej na działalność gospodarczą stanowi 90% rozbudowy, natomiast części mieszkalnej osobistej 10%. Nakłady poniesione na realizację inwestycji w części przypadającej na działalność gospodarczą w 100% będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Czy przysługuje Wnioskodawczyni prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów towarów i usług przeznaczonych na rozbudowę części (90%) budynku, która będzie wykorzystywana na potrzeby prowadzonej przeze nią działalności gospodarczej?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących tej części budynku, która została przeznaczona na prowadzoną przez nią działalność gospodarczą. Zgodnie z ogólną zasadą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 7b przypisanie nakładów w całości do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej nie jest możliwe i kwotę podatku naliczonego powinna zatem obliczyć według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość będzie wykorzystywana do celów działalności gospodarczej. Faktury dokumentujące poniesione koszty w związku z inwestycją powinny być dokumentowane w 100% na całość inwestycji, natomiast Wnioskodawczyni będzie rozliczać podatek VAT tylko w 90% tj. w części przeznaczonej na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
Oznacza to, że art. 86 ust. 7b ustawy ma zastosowanie tylko w przypadku nieruchomości wykorzystywanych przez podatnika do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz celów osobistych. Nie ma on natomiast zastosowania w przypadku nieruchomości wykorzystywanych przez podatnika do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz innych celów podatnika, które nie są jego celami osobistymi.
Tym samym w sytuacji gdy przedmiotowa inwestycja będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT (działalność gospodarcza) i czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu (cele osobiste mieszkalne) to Wnioskodawczyni w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT związanego z inwestycją winna zastosować regulacje art. 86 ust. 7 b ustawy.
Cytowany wyżej przepis art. 86 ust. 7b ustawy reguluje sposób obliczania podatku naliczonego od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości (w tym nakładów ponoszonych na nieruchomość) w sytuacji, w której dana nieruchomość ma być używana zarówno na cele działalności gospodarczej, jak i na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością. Jak wyżej wspomniano niniejsza regulacja ma zastosowanie wówczas, gdy dana nieruchomość (której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Obejmuje ona sytuacje, w których nieruchomość ma przeznaczenie mieszane, to znaczy jest wykorzystywana zarówno na cele związane z tą działalnością, jak i na inne cele, czyli cele pozostające poza zakresem VAT. Zatem powyższy przepis nakłada obowiązek określenia wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość została lub zostanie wykorzystana do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki ponoszone przez Wnioskodawczynię mają być przeznaczone na rozbudowę budynku, w którym obecnie prowadzona jest działalność gospodarcza. Budynek przeznaczony będzie na potrzeby prowadzonej działalność gospodarczej opodatkowanej w 90% oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – części mieszkalnej osobistej w 10%. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane.
W sytuacji gdy przedmiotowy budynek będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych (działalność gospodarcza) oraz niepodlegających opodatkowaniu (cele osobiste mieszkaniowe) Wnioskodawczyni będzie przysługiwać zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowaną inwestycją (rozbudową), nie od całości ponoszonych wydatków, ale tylko według udziału procentowego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, zgodnie z art. 86 ust. 7b, w związku z art. 2 pkt 14a ustawy. A zatem Wnioskodawczyni będzie musiała określić udział procentowy, o którym mowa w powyższym przepisie, tj. w jakim stopniu budynek będzie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy.
W odniesieniu do stosowanej metody określenia udziału procentowego, wskazać należy, że metoda ta winna mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody określenia udziału procentowego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawczyni, gdyż metoda takiego wyodrębnienia nie została określona w ustawie, ani w przepisach wykonawczych do ustawy. Ważne jest by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą. Należy podkreślić, iż wyłącznie Wnioskodawczyni znając specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z prowadzona działalnością gospodarczą, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej.
W konsekwencji organ interpretacyjny nie jest upoważniony do wskazania, w jaki sposób Wnioskodawczyni powinna ustalić sposób określenia udziału procentowego, w jakim budynek wykorzystywany jest do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy o podatku od towarów i usług, jak również dokonywać oceny (kontroli) sposobu poprawności rozliczania podatku w wyniku zastosowania odpowiedniej metodologii wyliczeń tego podatku.
Wobec powyższego skoro – jak wynika z opisu sprawy – przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (działalność gospodarcza) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu (cele osobiste mieszkaniowe), Wnioskodawczyni będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego tylko w części przeznaczonej na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 7b ustawy.
Jednocześnie podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie oceny poprawności metody planowanego sposobu wyliczenia wartości podatku naliczonego, bowiem kwestia ta wykracza poza unormowania art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowiecka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-3.4012.96.2018.1.MPU