Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb4-4510-1-281-15-2-mc
Timestamp: 2017-10-20 03:29:54
Legal References Found: art. 14
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 3
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 20
 art. 3
 art. 17
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 27
 art. 20
 art. 20
 art. 20

Document Content:
ILPB4/4510-1-281/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego z tytułu umorzenia udziałów w spółce zagranicznej.
ILPB4/4510-1-281/15-2/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki akcyjnej, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 23 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego z tytułu umorzenia udziałów w spółce zagranicznej – jest prawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2015 r. został złożony ww. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
możliwości zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego z tytułu umorzenia udziałów w spółce zagranicznej,
możliwości zwolnienia z opodatkowania dywidendy otrzymanej od spółki zagranicznej.
Wnioskodawca, będący spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Wnioskodawca, Spółka) będzie 100% udziałowcem w spółce kapitałowej prawa cypryjskiego (będącej odpowiednikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego) z siedzibą i zarządem na terytorium Republiki Cypru, która podlega tam opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: Spółka Zagraniczna).
Rozważane jest umorzenie części udziałów posiadanych przez Spółkę w Spółce Zagranicznej, przy czym omawiane umorzenie nastąpi za wynagrodzeniem, z zastosowaniem procedury umorzenia przewidzianej w odpowiednich przepisach prawa cypryjskiego, która nie przewiduje nabywania udziałów własnych w celu ich umorzenia. Udziały Spółki w Spółce Zagranicznej, które potencjalnie będą podlegać umorzeniu, nie zostały objęte za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Rozważana jest również wypłata dywidendy przez Spółkę Zagraniczną (w takim przypadku Spółka Zagraniczna podejmie odpowiednią uchwałę w przedmiocie wypłaty dywidendy na rzecz swojego jedynego udziałowca, tj. Spółki). Nie jest przy tym wykluczone, iż dojdzie zarówno do umorzenia części udziałów posiadanych przez Spółkę w Spółce Zagranicznej, jak i wypłaty dywidendy przez Spółkę Zagraniczną na rzecz Spółki.
Wnioskodawca zarówno przed, jak i po umorzeniu udziałów będzie posiadał bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki Zagranicznej, które zachowa nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat (przy czym możliwe jest, że okres ten upłynie już po rozważanym umorzeniu udziałów/wypłacie dywidendy).
Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Spółka w chwili obecnej oraz w chwili umorzenia udziałów/wypłaty dywidendy nie będzie prowadziła działalności gospodarczej na terytorium Cypru, w szczególności nie będzie posiadać tam zakładu w rozumieniu Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu majątku. Podobnie Spółka Zagraniczna w chwili obecnej oraz w chwili umorzenia udziałów/wypłaty dywidendy nie będzie prowadziła na terytorium Polski działalności gospodarczej przez położony w Polsce zakład w rozumieniu tejże Umowy.
Czy wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Zagranicznej będzie korzystało ze zwolnienia z PDOP na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP...
Czy dywidenda wypłacona Spółce przez Spółkę Zagraniczną (na podstawie odpowiedniej uchwały) będzie korzystała ze zwolnienia z PDOP na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 23 września 2015 r. nr ILPB4/4510-1-281/15-3/MC.
Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Zagranicznej będzie korzystało ze zwolnienia z PDOP na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP.
Na wstępie należy zauważyć, iż na gruncie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (w brzmieniu nadanym Protokołem między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Republiki Cypru o zmianie Umowy sporządzonym w Nikozji dnia 22 marca 2012 r.) wynagrodzenie, które Spółka uzyska z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Zagranicznej, zdaniem Spółki, będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji, w celu weryfikacji sposobu traktowania w Polsce omawianego wynagrodzenia, należy dokonać analizy przepisów ustawy o PDOP.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. l pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).
W tym miejscu należy podkreślić, iż umorzenie udziałów w spółkach cypryjskich różni się od umorzenia dobrowolnego na gruncie polskich przepisów. Zgodnie z regulacjami obowiązującymi na terytorium Cypru spółki cypryjskie nie mogą nabywać swoich udziałów w celu ich umorzenia. Spółki takie mogą jedynie umorzyć udziały (akcje) podlegające umorzeniu za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia zgodnie z zasadami ustalonymi przy emisji takich udziałów. Efektywnie w momencie umorzenia dochodzi do unicestwienia takich udziałów.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, należy stwierdzić, iż uzyskane przez Spółkę wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Zagranicznej będzie traktowane jako dochód z umorzenia udziałów, o którym mowa w art. 10 ust. l pkt l ustawy o PDOP, stanowiący jedną z kategorii dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu ustawy o PDOP.
Jednocześnie ustawa o PDOP w art. 20 ust. 3 przewiduje zwolnienie od opodatkowania dochodów osiągniętych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (aby z niego skorzystać konieczne jest również spełnienie dodatkowych warunków, o których mowa w szczególności w art. 20 ust. 3, ust. 9 oraz ust. 10 ustawy o PDOP). Zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. l, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt l, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
Stosownie natomiast do art. 20 ust. 9 ustawy o PDOP wskazane powyżej zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka otrzymująca dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w spółce wypłacającej przedmiotowe zyski nieprzerwanie przez okres 2 lat. Jednocześnie w myśl art. 20 ust. 10 ustawy o PDOP zwolnienie to znajduje zastosowanie również w przypadku, gdy powyższy okres upływa po dniu uzyskania dochodu.
Mając na uwadze powyższe przepisy Spółka pragnie zaznaczyć, iż zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego zaprezentowanym w niniejszym wniosku:
wypłacającym wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Zagranicznej (które stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych) będzie Spółka Zagraniczna, która podlega w Republice Cypru opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
Spółka posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki Zagranicznej;
Ponadto należy wskazać, iż dwuletni okres posiadania przez Spółkę bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w Spółce Zagranicznej może upłynąć po uzyskaniu dochodu z tytułu umorzenia części udziałów w Spółce Zagranicznej (na dzień dokonania umorzenia możliwe jest, że nie upłynie jeszcze 2 letni okres posiadania przez Spółkę udziałów w Spółce Zagranicznej, jednak Spółka będzie w posiadaniu pozostałych – nieumorzonych udziałów Spółki Zagranicznej, stanowiących nie mniej niż 10% udziałów Spółki Zagranicznej, przez okres co najmniej 2 lat).
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku spełnione zostaną warunki dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP.
Podsumowując, zdaniem Spółki, wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Zagranicznej stanowi dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu ustawy o PDOP. Jednocześnie przedmiotowe wynagrodzenie będzie korzystało ze zwolnienia z PDOP na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o PDOP.
Wnioskodawca chciałby wskazać, iż powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach przepisów podatkowych wydawanych w imieniu Ministra Finansów. Jako przykład można wskazać na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2013 r. sygn. IPPB5/423-297/13-2/AJ.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (dalej również: Spółka) będzie 100% udziałowcem w spółce kapitałowej prawa cypryjskiego (będącej odpowiednikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego) z siedzibą i zarządem na terytorium Republiki Cypru, która podlega tam opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: Spółka Zagraniczna). Rozważane jest umorzenie części udziałów posiadanych przez Spółkę w Spółce Zagranicznej, przy czym omawiane umorzenie nastąpi za wynagrodzeniem, z zastosowaniem procedury umorzenia przewidzianej w odpowiednich przepisach prawa cypryjskiego, która nie przewiduje nabywania udziałów własnych w celu ich umorzenia. Udziały Spółki w Spółce Zagranicznej, które potencjalnie będą podlegać umorzeniu nie zostały objęte za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Wnioskodawca zarówno przed, jak i po umorzeniu udziałów będzie posiadał bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki Zagranicznej, które zachowa nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat (przy czym możliwe jest, że okres ten upłynie już po rozważanym umorzeniu udziałów/wypłacie dywidendy). Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Spółka w chwili obecnej oraz w chwili umorzenia udziałów nie będzie prowadziła działalności gospodarczej na terytorium Cypru, w szczególności nie będzie posiadać tam zakładu w rozumieniu Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu majątku. Podobnie Spółka Zagraniczna w chwili obecnej oraz w chwili umorzenia udziałów nie będzie prowadziła na terytorium Polski działalności gospodarczej przez położony w Polsce zakład w rozumieniu tejże Umowy.
Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.): podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Z regulacji tej wynika, że osoby prawne z siedzibą i zarządem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są opodatkowane od całości swoich dochodów bez względu na miejsce źródła (w kraju lub za granicą), z którego dochody te zostały uzyskane.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy: dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Należy podkreślić, że umorzenie udziałów w spółce cypryjskiej różni się od umorzenia dobrowolnego na gruncie polskich przepisów. Zgodnie z regulacjami obowiązującymi na terytorium Cypru spółki cypryjskie nie mogą nabywać swoich udziałów w celu ich umorzenia. Spółki takie mogą jedynie umorzyć udziały (akcje) podlegające umorzeniu za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia zgodnie z zasadami ustalonymi przy emisji takich udziałów. Efektywnie w momencie umorzenia dochodzi do unicestwienia takich udziałów.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że uzyskane przez Spółkę wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Zagranicznej stanowi dochód z umorzenia udziałów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiący jedną z kategorii dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu tej ustawy.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy: jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
Regulacja ta określa opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych podatników posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dochodów uzyskanych poza jej terytorium. Zatem dotyczy ona sytuacji, gdy określone dochody poddane są różnym jurysdykcjom podatkowym, tj. regulacjom państwa, w którym dochód powstał oraz regulacji państwa rezydencji podatnika. Ponadto nie określa ona katalogu dochodów (przychodów), jakie polski podatnik może uzyskiwać za granicą. Dlatego też odnosi się do wszystkich przysporzeń uzyskanych za granicą, które podlegają tam opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Natomiast szczególne zasady dotyczą opodatkowania uzyskiwanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Zgodnie z art. 20 ust. 3 ww. ustawy: zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Stosownie natomiast do art. 20 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2, posiada udziały (akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
Jednocześnie w myśl art. 20 ust. 10 tej ustawy: zwolnienie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, która dokonała odliczenia lub skorzystała ze zwolnienia, jest obowiązana zgodnie z odrębnymi przepisami do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za lata podatkowe, w których dokonała odliczenia lub korzystała ze zwolnienia.
Mając na uwadze powyższe przepisy należy wskazać, że zgodnie ze zdarzeniem przyszłym zaprezentowanym w niniejszym wniosku:
uzyskującym niniejsze wynagrodzenie będzie Spółka mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
Spółka będzie posiadała bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Spółki Zagranicznej;
Jednocześnie Spółka planuje posiadać nie mniej niż 10% udziałów w Spółce Zagranicznej nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat, przy czym okres ten może upłynąć już po uzyskaniu dochodu z tytułu rozważanego umorzenia części udziałów w Spółce Zagranicznej (na dzień dokonania umorzenia możliwe jest, że nie upłynie jeszcze 2 letni okres posiadania przez Spółkę udziałów w Spółce Zagranicznej, jednak Spółka będzie w posiadaniu pozostałych – nieumorzonych udziałów Spółki Zagranicznej przez okres co najmniej 2 lat).
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku spełnione zostaną warunki dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując – wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę z tytułu umorzenia udziałów w Spółce Zagranicznej będzie korzystało ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Należy przy tym wskazać, że w myśl art. 20 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który wszedł w życie 1 stycznia 2015 r.: przepisu ust. 3 nie stosuje się do dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w części, w jakiej w państwie spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, wypłacane z tego tytułu kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej.
W związku z tym, że Wnioskodawca przedstawiając zdarzenie przyszłe nie wskazał, że otrzymane przez Spółkę wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów w jakiejkolwiek formie podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej – Organ wydał niniejszą interpretację na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego.
W odniesieniu natomiast do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.
ILPB2/4511-1-649/15-4/WS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/4511-889/15-3/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > ILPB4/4510-1-281/15-2/MC