Source: https://interpretacje-podatkowe.org/proporcja/0115-kdit1-1-4012-724-2018-1-mn
Timestamp: 2019-01-20 13:18:41
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 29
 art. 19
 art. 7
 art. 7
 art. 4
 art. 29
 art. 7
 art. 86

Document Content:
0115-KDIT1-1.4012.724.2018.1.MN | Interpretacja indywidualna
♦ › Proporcja › 0115-KDIT1-1.4012.724.2018.1.MN
Z mianownika kalkulacji prewspółczynnika Miasto powinno wyłączyć dotację celową przekazaną na rzecz Powiatu na podstawie § 2 pkt 9 lit. f rozporządzenia.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozstrzygnięcia, czy z mianownika kalkulacji prewspółczynnika Miasto powinno wyłączyć dotację celową na podstawie § 2 pkt 9 lit. f rozporządzenia – jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozstrzygnięcia, czy z mianownika kalkulacji prewspółczynnika Miasto powinno wyłączyć dotację celową na podstawie § 2 pkt 9 lit. f rozporządzenia.
Gmina Miasta (dalej: Miasto lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Miasto jest wyposażone w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Miasto przekazuje środki z budżetu innym podmiotom w formie dotacji podmiotowych, przedmiotowych lub celowych. Fundusze te zasilają właściwe podmioty celem realizacji zadań własnych Miasta (określonych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym), a także m.in. zadań własnych innych jednostek samorządu terytorialnego.
W szczególności Wnioskodawca w 2018 r. planuje przekazać dotację celową na inwestycję pn.: „Rozbudowa drogi powiatowej (...)” (dalej: Dotacja, Inwestycja), która realizowana będzie przez Powiat (dalej: Powiat) w ramach realizacji zadań własnych Powiatu. Całkowity planowany koszt Inwestycji wynieść ma ok. (...) zł, natomiast wkład Miasta określono na ok. (...) zł. W wyniku realizacji Inwestycji zostanie wybudowana ścieżka pieszo-rowerowa zlokalizowana na terenie Miasta wzdłuż przedmiotowej drogi powiatowej. Dzięki realizacji Inwestycji wzrośnie poziom bezpieczeństwa oraz komfort przemieszczania się na terenie Miasta. Tym samym, w opinii Wnioskodawcy, jej bezpośrednimi beneficjentami będą w szczególności mieszkańcy Miasta.
Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w celu odliczenia podatku VAT naliczonego od kosztów związanych z nabyciem towarów lub usług, wykorzystywanych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, w przypadku których nie ma możliwości dokonania bezpośredniej alokacji, należy zastosować tzw. prewspółczynnik VAT. Na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o VAT oraz rozporządzenia, prewspółczynnik dla urzędu obsługującego JST (dalej: prewspółczynnik) oblicza się według wzoru określonego w § 3 pkt 2 rozporządzenia. Zgodnie z § 2 pkt 9 rozporządzenia, przez dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego (których wartość zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia stanowi mianownik wzoru służącego do obliczenia Prewspółczynnika) należy rozumieć dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o określone wartości wskazane w § 2 pkt 9 lit. a-g rozporządzenia.
W świetle § 2 pkt 9 lit. f rozporządzenia, wyłączeniu z kalkulacji dochodów wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego podlegają m.in.: kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki samorządu terytorialnego. W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy Dotację należy uznać za kwotę podlegającą wyłączeniu z kalkulacji prewspółczynnika na podstawie ww. § 2 pkt 9 lit. f rozporządzenia.
Czy z mianownika kalkulacji prewspółczynnika, Miasto powinno wyłączyć Dotację na podstawie § 2 pkt 9 lit. f rozporządzenia?
Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja powinna zostać wyłączona z mianownika kalkulacji prewspółczynnika.
a. Prawa i obowiązki zarządcy dróg
Zgodnie z art. 19 pkt 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2222, dalej: ustawa o drogach publicznych) zarządcą drogi jest organ administracji rządowej lub JST, do którego właściwości należą sprawy z zakresu m.in. budowy, przebudowy, remontu dróg, a zgodnie z pkt 2, zarządcą dróg gminnych jest wójt (burmistrz, prezydent miasta), a dróg powiatowych - zarząd powiatu.
Do zadań własnych Miasta należą, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, m.in. sprawy związane z drogami gminnymi czy ulicami. Wnioskodawca sukcesywnie modernizuje swoją infrastrukturę komunikacyjną. Jednakże uwzględniając obowiązujące przepisy w zakresie dróg publicznych, gdzie z jednej strony Miasto zobowiązane jest do nadzoru nad drogami gminnymi, a z drugiej podmiotem odpowiedzialnym za drogi powiatowe jest Zarząd Powiatu (dalej: Zarząd Powiatu), Miasto nie ma możliwości dokonania stosownych prac w odniesieniu do wszystkich dróg zlokalizowanych na swoim terenie. Dotyczy to m.in. ul. A., mającej w świetle ustawy o drogach publicznych status drogi powiatowej, której zarządcą w związku z powyższym jest Zarząd Powiatu.
Wnioskodawca wskazał, że ul. A. jest jedną z głównych dróg położonych na terenie Miasta. Realizacja Inwestycji polegająca na budowie ścieżki pieszo-rowerowej przyczyni się do wzrostu bezpieczeństwa oraz komfortu przemieszczania się na jego terenie. Tym samym głównymi beneficjentami Inwestycji będą mieszkańcy Miasta, gdyż to oni w największym zakresie będą z niej korzystać. Odzwierciedla to również stosunek partycypacji w kosztach przedsięwzięcia, mianowicie Miasto wyda na ten cel (...) zł, a Powiat (...) zł.
Ponadto, analizując art. 7 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, należy mieć na uwadze, iż Miasto nie jest zobowiązane wyłącznie do nadzoru nad drogami gminnymi, ale również nad ulicami. Przez pojęcie ulicy, które zostało zdefiniowane w art. 4 ust. 3 ustawy o drogach publicznych, rozumieć należy: „drogę na terenie zabudowy (...)”. Tym samym, pomimo, iż zarządcą ul. A. jest Zarząd Powiatu, to w opinii Wnioskodawcy, nadzór nad nią wpisuje się również w zadania własne Miasta, pomimo, iż rola ta ograniczać się może jedynie do partycypacji w kosztach przedsięwzięć realizowanych przez Powiat.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, Miasto współrealizując niniejszą Inwestycję, pomimo, iż nie jest do tego wprost zobowiązane przepisami prawa, wykonuje swoje zadania własne.
b. Kalkulacja prewspółczynnika.
Dla JST sposób ten określony został w rozporządzeniu. Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku JST sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
Zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia, dla urzędu obsługującego JST, proporcję określa się według wzoru:
Natomiast zgodnie z § 2 ust. 9 lit. f rozporządzenia wyłączeniu z mianownika kalkulacji prewspółczynnika podlegają: „kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki samorządu terytorialnego”.
W opinii Wnioskodawcy, zwrotu: „celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki samorządu terytorialnego”, nie należy zawężać jedynie do literalnego brzmienia przepisów określających zadania własne JST. Potwierdzenie stanowiska Miasta znajduje się w uzasadnieniu do rozporządzenia. Mianowicie zgodnie z nim: „Definicja dochodów wykonanych urzędu obsługującego JST nie będzie np. obejmować dotacji i innych środków przekazanych na rzecz innych jednostek samorządu terytorialnego i związków jednostek samorządu terytorialnego (art. 220 ust. 1 ustawy o finansach publicznych), o ile redystrybucja tych środków służy szeroko rozumianej realizacji zadań JST”.
W związku z powyższym, pomimo, iż udział w Inwestycji, w związku z którą Miasto zamierza przekazać Dotację, nie jest bezpośrednią realizacją zadań własnych Wnioskodawcy, określonych w art. 7 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, to w jego opinii, powinna ona zostać wyłączona z mianownika kalkulacji prewspółczynnika.
Ponadto, Wnioskodawca podkreślił cel, w jakim prewspółczynnik został wprowadzony do polskiego porządku prawnego. Mianowicie, zgodnie z treścią Uzasadnienia do ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 605) przepisy art. 86 ust. od 2a do 22, regulujące kwestie związane z prewspółczynnikiem, wprowadzone zostały „Celem wzmocnienia zasady dokonywania odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do czynności opodatkowanych”. Potwierdzone to zostało również w Uzasadnieniu do rozporządzenia, zgodnie z którym: „Wyłączenie wymienionych tytułów z dochodów wykonanych urzędu obsługującego JST ma na celu „oczyszczenie” kwoty dochodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które będą zniekształcać tę proporcję”. W opinii Wnioskodawcy, brak wyłączenia Dotacji z mianownika kalkulacji prewspółczynnika doprowadzi do jego zniekształcenia, gdyż intencją ustawodawcy było, aby z kalkulacji prewspółczynnika wyłączyć te kategorie środków, które przekazywane są przez JST na rzecz innych podmiotów, jeśli to te ostatnie wykorzystują otrzymane środki w celu realizacji zadań JST.
Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, Dotacja powinna zostać wyłączona z mianownika kalkulacji prewspółczynnika.
0115-KDIT1-1.4012.724.2018.1.MN