Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wielka-brytania/itpb2-4511-99-15-ib
Timestamp: 2017-10-22 15:24:57
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 3
 art. 7
 art. 22
 art. 27

Document Content:
1. Czy w sprawie znajdzie zastosowanie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych z 2006 r. (zwana dalej Konwencją o UPO z Wielką Brytanią)?
2. Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, w związku z tym dochód Wnioskodawcy będzie korzystał z przewidzianej w ww. Konwencji metody wyłączenia z progresją i Wnioskodawca w przypadku braku osiągnięcia w 2015 r. dochodów na terytorium RP nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku w Polsce ani złożenia deklaracji podatkowej?
ITPB2/4511-99/15/IBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pracy najemnej na pokładzie statków - jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pracy najemnej na pokładzie statków.
Wnioskodawca jest zatrudniony przez pracodawcę singapurskiego jako oficer na pokładach statków eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej (statki wycieczkowe) przez przedsiębiorstwo z zarejestrowaną siedzibą i miejscem faktycznego zarządu w Wielkiej Brytanii.
Wnioskodawca jest zatrudniony przez spółkę prawa singapurskiego, która prowadzi swoją działalność w Singapurze, w oparciu o tamtejszych pracowników i personel zarządzający.
Zarazem, swoją pracę Wnioskodawca wykonuje na pokładach statków wycieczkowych eksploatowanych przez spółkę z siedzibą i miejscem zarządu w Wielkiej Brytanii. Spółka ta dysponuje czterema statkami o jednolitej identyfikacji wizualnej (malowanie i znak na kominie), które eksploatuje w oparciu o umowę czarteru na czas. Ww. brytyjska spółka sprawuje również zarząd techniczny wskazanych wyżej statków.
Spółka ta prowadzi działalność w zakresie rejsów wycieczkowych, które organizuje we własnym imieniu i na własny rachunek, co można ustalić w oparciu o źródła powszechnie dostępne - w szczególności stronę internetową ww. spółki. Wycieczki organizowane przez ww. spółkę zaczynają się i kończą w brytyjskich portach. Wszystkie powyższe okoliczności wskazują na fakt, że przedsiębiorstwo eksploatujące we własnym imieniu statki, na pokładzie których wykonuje pracę Wnioskodawca, ma swoją siedzibę w Wielkiej Brytanii.
Wnioskodawca był do 2006 r. pracownikiem wskazanej wyżej spółki brytyjskiej, po czym podjął pracę w spółce z siedzibą w Singapurze, która - jak wskazuje jej nazwa - jest prawdopodobnie spółką powiązaną kapitałowo i organizacyjnie z wymienioną wyżej spółką brytyjską.
Czy w sprawie znajdzie zastosowanie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych z 2006 r. (zwana dalej Konwencją o UPO z Wielką Brytanią)...
Zdaniem Wnioskodawcy w sprawie znajdzie zastosowanie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych z 2006 r. (zwana dalej Konwencją o UPO z Wielką Brytanią).
W opinii Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie Konwencja o UPO z Wielką Brytanią, co uzasadnia się następująco:
Zgodnie z art. 14 ust. 3 ww. Konwencji, bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu, wynagrodzenie otrzymywane za pracę najemną, wykonywaną na pokładzie statku morskiego bądź statku powietrznego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa może być opodatkowane w tym Państwie. Zarazem, zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. f oraz g ww. Konwencji, określenie „przedsiębiorstwo” ma zastosowanie do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej zaś określenia „przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa” i „przedsiębiorstwo drugiego Umawiającego się Państwa” oznaczają odpowiednio przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie i przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie.
Skoro zatem Wnioskodawca wykonuje pracę na pokładzie statku eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę prawną (spółkę) mającą siedzibę w Wielkiej Brytanii, które statkami tymi uprawia żeglugę we własnym imieniu i na własny rachunek (tj. jako ich armator - por. art. 7 Kodeksu morskiego), to zastosowanie powinien znaleźć artykuł 14 ust. 3 Konwencji o UPO z Wielką Brytanią. Należy wskazać, że w niniejszej sprawie nie ma wątpliwości, że faktyczne miejsce zarządu armatora statków, na których będzie zatrudniony Wnioskodawca, znajduje się w Wielkiej Brytanii.
W Singapurze swoją siedzibę i miejsce zarządu ma tylko spółka zatrudniająca Wnioskodawcę. Spółka ta - według wiedzy Wnioskodawcy - jest powiązana kapitałowo i organizacyjnie z armatorem statków, na których jest (będzie) zatrudniony.
Zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt a oraz c Konwencji o UPO z Wielką Brytanią, w przypadku Polski, podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób:
„Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji podlega opodatkowaniu w Zjednoczonym Królestwie, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień punktu b) niniejszego ustępu.
Jeżeli zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód."
Innymi słowy, Konwencja o UPO z Wielką Brytanią jako metodę unikania podwójnego opodatkowania przewiduje metodę wyłączenia z progresją (opisaną także w art. 27 ust. 8 polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Tak więc, dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę, który zgodnie ze wskazaną Konwencją, może być opodatkowany w Wielkiej Brytanii, jest zwolniony od opodatkowania w Polsce, a w przypadku braku osiągnięcia przez Wnioskodawcę dochodów w Polsce, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku w Polsce, ani do składania w Polsce deklaracji podatkowej PIT. Zbliżone stanowisko przedstawione w sprawie ITPB2/415-919/14/ENB uznane zostało za prawidłowe.
Jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca objęty nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce wykonuje pracę najemną na pokładzie statków eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej przez przedsiębiorstwo mające siedzibę i faktyczny zarząd w Wielkiej Brytanii.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wielka Brytania > ITPB2/4511-99/15/IB