Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb3-423-975-11-2-ms
Timestamp: 2020-08-04 02:34:17
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
♦ › Koszty uzyskania przychodów › IPPB3/423-975/11-2/MS
Czy koszt remontu Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie przez okres trwania gwarancji, tj. 30 miesięcy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 09.11.2011 r. (data wpływu 14.11.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wartości kosztu remontu dachu – jest nieprawidłowe.
W dniu 14.11.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wartości kosztu remontu dachu.
Głównym przedmiotem działalności Spółki P. są usługi na ruchomym majątku rzeczowym dla kontrahentów Unii Europejskiej w zakresie szycia odzieży. Spółka również jest właścicielem pensjonatu. Aktualnie pensjonat jest wynajmowany i przychodem Spółki jest czynsz płacony przez najemcę. Jako właściciel nieruchomości Spółka jest zobowiązania do remontu elewacji, dachu. Aktualnie prowadzony jest remont dachu. W ramach przeprowadzonych prac remontowych na dachu zostanie wymienione poszycie dachu i położona nowa dachówka. Remont dachu jest konieczny ze względu na zacieki i zalewanie pomieszczeń pensjonatu podczas opadów atmosferycznych. Remont dachu nie spowoduje ulepszenia ani modernizacji budynku. Koszt remontu wg kosztorysu oraz koszt nadzoru budowlanego będzie wynosić ca 53 tys. zł. Wykonawca udzieli gwarancji na wykonane roboty na 30 miesięcy od daty zakończenia prac.
Czy koszt remontu Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie przez okres trwania gwarancji, tj. 30 miesięcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty remontu dachu dotyczą okresu trwania gwarancji tj. 30 miesięcy. Na taki okres wykonawca udzielił gwarancji na swoje prace. Przez okres trwania gwarancji wszelkie koszty związane z ewentualną naprawą dachu będzie ponosił wykonawca.
Na podstawie art. 15 ust.4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, poniesione koszty remontu dachu pensjonatu nie są związane bezpośrednio z przychodami. Koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami są potrącane w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego okresu podatkowego, to stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą. W związku z tym Spółka uważa, iż zasadne będzie zaliczanie kosztów remontu dachu pensjonatu do kosztów uzyskania przychodów w równych ratach przez okres 30 miesięcy, tj. okres na jaki została udzielona gwarancja.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: updop), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych istotne jest właściwe określenie momentu potrącalności kosztów. Zasady podatkowego rozpoznawania momentu potrącalności wydatków stanowiących w myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów regulują przepisy art. 15 ust. 4 i 4a – 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które w tym względzie zawierają trzy odrębne reguły, tj.:
zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami – zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. W myśl art. 15 ust. 4b:
zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami – art. 15 ust. 4d ustawy stanowi, że są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą; stosownie do art. 15 ust. 4e ustawy, za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
i nie mająca w niniejszej sprawie zastosowania zasada dotycząca poniesionych kosztów prac rozwojowych - art. 15 ust. 4a - są kosztem w roku podatkowym, w którym prace zostały zakończone, o ile nie mogą być uznane za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3.
W ustawie podatkowej nie zdefiniowano pojęcia "koszty bezpośrednio związane z przychodami" oraz "koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami". Ogólne znaczenie tych pojęć można ustalić posługując się ich językowym znaczeniem. I tak, przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu np. wydatki na nabycie materiałów do produkcji, koszty transportu wyrobów gotowych do nabywcy. Kosztami zaś innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są wszelkie inne koszty, w tym koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego funkcjonowaniem np. koszty napraw/remontów środków trwałych wynikających z ich bieżącej eksploatacji, opłata z tytułu wieczystego użytkowania gruntu. W stosunku do tego rodzaju kosztów doszukiwanie się ich bezpośredniości w relacji z przychodami jest niemożliwe. Takie bowiem koszty, chociaż niewątpliwie związane z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami.
Wydatki na remont dachu nie wiążą się bezpośrednio z żadnymi konkretnymi przychodami, w tym z tytułu najmu, ponieważ nie istnieje związek przyczynowo – skutkowy z przychodami z tego źródła. Rację ma więc Wnioskodawca przyjmując, że ich podatkowe rozliczenie winno odbywać się wg zasady określonej w art. 15 ust. 4d. Jednakże nie można za prawidłowe uznać stanowiska Spółki, iż zastosowanie w przedmiotowej sprawie będzie miało zdanie drugie tego przepisu, zgodnie z którym, jeżeli koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Nie można bowiem uznać, że koszt remontu dachu dotyczy przychodów, które będą osiągane przez Spółkę dokładnie przez okres trwający 30 miesięcy tj. okres, na który wykonawca udzielił gwarancji. Dlatego też w przedmiotowej sprawie zastosowania znajdzie art. 15 ust. 4d ustawy zdanie pierwsze i Wnioskodawca powinien zaliczyć koszty remontu dachu w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia wydatków, jak już wyżej wspomniano, należy uznać dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dniu, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Jeżeli więc miałaby miejsce taka sytuacja, że poniesione koszty remontu Spółka rozliczyła rachunkowo (obciążyła nimi wynik finansowy) w równych ratach przez okres 30 miesięcy to również w takich terminach miałaby prawo uznać je za koszty podatkowe. Jednakże taka okoliczność nie wynika z treści wniosku.
Stanowisko Spółki należy więc uznać za nieprawidłowe, gdyż podstawę prawną zaliczenia kosztów remontu do kosztów uzyskania przychodu stanowi art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zdanie pierwsze a nie zadnie drugie.
IPPB3/423-975/11-2/MS