Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/0113-kdipt1-3-4012-218-2017-2-mj
Timestamp: 2018-12-10 13:38:50
Legal References Found: art. 6
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 86
 art. 15
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 5
 art. 7
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 86
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 3

Document Content:
♦ › Zorganizowana część przedsiębiorstwa › 0113-KDIPT1-3.4012.218.2017.2.MJ
Wyłączenie z opodatkowania transakcji zbycia elektrociepłowni na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy. Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego poniesionego w związku z nabyciem elektrociepłowni.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 24 kwietnia 2017 r. (data wpływu 5 maja 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 czerwca 2017 r. (data wpływu 28 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
wyłączenia z opodatkowania transakcji zbycia elektrociepłowni na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy – jest prawidłowe,
braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego poniesionego w związku z nabyciem elektrociepłowni – jest prawidłowe.
W dniu 5 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
wyłączenia z opodatkowania transakcji zbycia elektrociepłowni na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy,
braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego poniesionego w związku z nabyciem elektrociepłowni.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 czerwca 2017 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, postawienia pytania dotyczącego skutków podatkowych dla Zaineresowanego niebędącego stroną postepowania, stanowiska do nowo postawionego pytania oraz brakującej opłaty.
Zainteresowanego będącym stroną postępowania: ... SPÓŁKA AKCYJNA, ul. ... ....- NIP ...
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: ... Spółka z o. o., ul. ... NIP ...
Zainteresowany, będący stroną postępowania w sprawie interpretacji jest spółką akcyjną. Jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Jego podstawową działalnością operacyjną jest działalność produkcyjna. Niezależnie od swojej podstawowej działalności, Zainteresowany będący stroną postępowania, jest także przedsiębiorcą energetycznym w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. prawo energetyczne (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 220 ze zm.). W chwili obecnej w zakresie tej ostatniej działalności Zainteresowany, będący stroną postępowania, kupuje ciepło i dostarcza je do obiorców, z którymi ma podpisane umowy w tym zakresie.
W strukturze organizacyjnej Zainteresowanego od dawna funkcjonuje wydzielona Elektrociepłownia (Wydział elektroenergetyczny). W dniu 23 grudnia 2015 r. Zarząd Zainteresowanego wydał Zarządzenie, z którego wynika, że z dniem 1 stycznia 2016 r. na bazie Wydziału Elektroenergetycznego utworzona została Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa Elektrociepłownia (dalej „ZCP EC” lub „Elektrociepłownia”). Zadaniem, wyodrębnionej w drodze zarządzenia, ZCP EC było wytwarzanie energii elektrycznej i cieplnej, dystrybucja energii cieplnej oraz obrót (sprzedaż) energii cieplnej i elektrycznej. Powyższa działalność prowadzona była w oparciu o koncesję wydaną przez właściwy organ. W chwili obecnej z uwagi na okoliczność, że ZCP EC nie wytwarza energii, lecz zajmuje się jedynie kupnem i odsprzedażą ciepła, przy czym moc zamówiona przez odbiorców nie przekracza 5 MW, Zainteresowany nie musi posiadać koncesji do prowadzenia tego typu działalności.
Wyodrębniona w strukturze Zainteresowanego ZCP EC obejmuje następujące składniki majątku i zobowiązania:
majątek trwały, tj.:
budynki, budowle, maszyny, urządzenia w tym m.in. rurociągi, instalacje, urządzenia, pompy,
uprawnienia do emisji gazów cieplarnianych z instalacji objętej systemem handlu uprawnieniami,
majątek obrotowy w postaci:
należności Spółki z tytułu obrotu i dystrybucji energii cieplnej zgodnie z zawartymi umowami w tym zakresie,
wyposażenie biurowe przekazywanych obiektów,
zobowiązania z tytułów:
zawartych umów niezbędnych do funkcjonowania i obsługi ZCP EC,
opłat rocznych za umieszczenie w pasie drogowym ulicy przyłącza ciepłowniczego - zgodnie z wydanym decyzjami.
Zainteresowany prowadzi ponadto wyodrębnioną, księgową ewidencję przychodów i kosztów przypadających na ZCP EC, w której ewidencjonuje przychody, koszty, należności i zobowiązania przypadające na działalność związaną z jej funkcjonowaniem.
Do realizacji zadań ZCP EC są wyznaczeni pracownicy. W strukturze organizacyjnej Zainteresowanego ZCP EC jest wyodrębniona (na mocy Zarządzenia) i podlega bezpośrednio Głównemu Energetykowi. ZCP EC posiada także kierownictwo w postaci kierownika i jego zastępcy.
Zainteresowany, będący stroną postępowania, planuje zawrzeć umowę sprzedaży ZCP EC na rzecz drugiego Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, mającego uczestniczyć w zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym stanie faktycznym. Drugi Zainteresowany jest przedsiębiorcą energetycznym.
Z dniem sprzedaży na Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Kupującego) przejdą wszelkie składniki majątkowe (zarówno majątek trwały, jak i obrotowy), należności, a także istniejące na dzień sprzedaży zobowiązania wynikające z funkcjonowania ZCP EC. Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania stanie się także stroną stosownych umów na dostawę ciepła z dotychczasowymi odbiorcami.
W związku z transakcją sprzedaży ZCP EC nie przewiduje się przekazania pracowników. Pozostaną oni w strukturach Zainteresowanego będącego stroną postępowania z uwagi na okoliczność, że kupujący, jest także przedsiębiorcą energetycznym i posiada wystarczającą ilość wyspecjalizowanej kadry do obsługi majątku, który nabędzie w drodze umowy sprzedaży.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że rola Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, tj. ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sprowadza się do tego, że zamierza on nabyć Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa Elektrociepłownię i kontynuować działalność Elektrociepłowni w zakresie dostarczania ciepła odbiorcom przejętym w związku z umową sprzedaży Elektrociepłowni. Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest zainteresowany w ustaleniu czy będzie mu przysługiwało prawo odliczenia podatku od towarów i usług od transakcji zbycia Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa Elektrociepłownia.
Czy transakcja zbycia Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa Elektrociepłownia będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.)?
Czy Zainteresowanemu, niebędącemu stroną postępowania będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego w związku transakcją nabycia Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa Elektrociepłownia? (pytanie postawione w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Zainteresowanych, transakcja zbycia Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa Elektrociepłownia będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od tworów i usług na podstawie art. 6 pkt 1) ustawy o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT”).
Zgodnie z art. 6 pkt 1) ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Definicję tzw. zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Jak wynika z przytoczonej definicji dany zespół składników majątkowych posiada przymiot „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, o ile łącznie spełnia następujące warunki:
W świetle powyższego, aby uznać dany zespół składników za ZCP składniki te muszą być wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz musi stanowić zorganizowany zespół składników. Jednocześnie wskazać należy, że punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa. Składniki materialne i niematerialne tworzą ZCP, gdy pozostają we wzajemnych relacjach pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z czymś więcej niż tylko przypadkowym zbiorem elementów.
W skład, wyodrębnionej w strukturze Zainteresowanego będącego stroną postępowania, ZCP EC wchodzą następujące składniki majątku i zobowiązania:
należności Spółki z tytułu obrotu i dystrybucji energii cieplnej zgodnie z zawartymi umowami w tym zakresie.
wyposażenie biurowe przekazywanych obiektów.
opłat rocznych za umieszczenie w pasie drogowym ulicy przyłącza ciepłowniczego — zgodnie z wydanymi decyzjami.
Stanowią one zespół składników realizujący konkretne zadania — obrót energią cieplną.
Przepisy prawa nie wskazują warunków, które muszą być spełnione, aby zespół składników materialnych i niematerialnych można uznać za wyodrębniony organizacyjnie. Wyodrębnienie takie oznacza możliwość alokowania wszystkich składników materialnych i niematerialnych do działalności prowadzonej przez ZCP. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zatem, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika np. jako dział, wydział, oddział, itd. W takim przypadku bowiem istnieje osobna jednostka organizacyjna, wyodrębniona z organizmu przedsiębiorcy, posiadająca przypisane jej zasoby do prowadzenia działalności.
Wyodrębnienie finansowe oznacza natomiast sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. W praktyce zatem, w sytuacji wyodrębnienia finansowego, możliwym powinno być oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części, natomiast zorganizowana część nie musi przybrać postaci np. oddziału samobilansującego. Przenoszone zobowiązania i należności powinny być wyodrębnione i przyporządkowane organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze.
Warunek samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych określany jest także Jako wyodrębnienie funkcjonalne. Powyższe oznacza, że zespół składników tworzących ZCP nie tylko musi spełniać określone funkcje gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie, ale powinien także być w stanie prowadzić działalność samodzielnie, w sytuacji gdyby został wydzielony z istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych.
Reasumując, Zainteresowani wskazują, że ocena, czy w danym przypadku mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, musi być dokonywana na tle konkretnego stanu faktycznego. W przedmiotowym przypadku Elektrociepłownia została formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Zainteresowanego będącego stroną postępowania, w drodze zarządzenia jako ZCP EC. Na chwilę obecną, realizuje ona zadania w postaci obrotu energią, które zasadniczo różnią się od podstawowej działalności Zainteresowanego. Zadania te realizowane są przy użyciu specyficznych (przypisanych tylko do tego rodzaju działalności) składników majątkowych zarówno w postaci materialnej (tu: aktywa trwałe i obrotowe), jak i niematerialnej (tu m.in. należności, umowy z odbiorcami). Istotną okolicznością jest także to, że w związku ze sprzedażą kupujący stanie się stroną umów z odbiorcami ciepła, co zapewni ciągłość usług w zakresie obrotu energią. Z działalnością Elektrociepłowni związane są także zobowiązania wynikające m.in. z umów niezbędnych do funkcjonowania i obsługi ZCP EC. Kolejnym argumentem przemawiającym za uznaniem Elektrociepłowni za ZCP jest fakt, że jest ona także wyodrębniona finansowo bowiem Zainteresowany będący stroną postępowania, prowadzi dodatkową ewidencję służącą rejestracji przypisanych do Elektrociepłowni środków trwałych, zobowiązań, kosztów, przychodów i należności.
W związku z planowaną transakcją nie jest co prawda planowane przejęcie przez nabywcę dotychczasowych pracowników zajmujących się bieżącą obsługą Elektrociepłowni. W ocenie Zainteresowanych nie ma to jednak istotnego znaczenia, bowiem o stopniu zorganizowania zbywanej części biznesu świadczą w przedmiotowym przypadku inne okoliczności, które mają z punktu widzenia działalności polegającej na dostawie ciepła, charakter zasadniczy. W przedmiotowym przypadku pierwszorzędne znaczenie ma majątek trwały i obrotowy, a takie fakt przejęcia umów z odbiorcami. Są to bowiem elementy podstawowe z punktu widzenia rodzaju działalności prowadzonego w ramach ZCP EC. Elektrociepłownia jest na chwilę obecną wyodrębniona pod względem organizacyjnym i finansowym, bowiem realizuje zupełnie inne zadania niż wynikające z podstawowej działalności Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Te same zadania będzie realizowała ona w strukturach nabywcy. Z uwagi na tożsamość rodzajów działalności prowadzonej w ramach Elektrociepłowni oraz działalności nabywcy dysponuje on wykwalifikowaną kadrą niezbędną do kontynuowania usług świadczonych na rzecz podmiotów, z którymi sprzedający ma zawarte umowy na dostawę ciepła. Konkludując w przedmiotowym przypadku, fakt pozostania pracowników w strukturze sprzedającego nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech zorganizowania. Stanowisko to jest uzasadnione tym bardziej, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie wymaga, aby zespół ten obejmował wszelkie elementy związane z obsługą funkcjonowania przedsiębiorstwa, lecz zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.
Ubocznie wskazać należy, że dopuszczalność wyłączenia pracowników z transakcji sprzedaży części przedsiębiorstwa bez utraty statusu zorganizowania dopuszcza również sądownictwo administracyjne (zob. prawomocny wyrok WSA w Warszawie, sygn. III SA/Wa 2836/11).
Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w uzupełnieniu wniosku w zakresie pytania nr 2.
W ocenie Zainteresowanego, niebędącego stroną postępowania nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z transakcją nabycia Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa Elektrociepłownia.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego W świetle natomiast art. 88 ust. 3a pkt 2) tej ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku
budynki, budowle, maszyny, urządzenia w tym m.in. rurociągi, instalacje, urządzenia, pompy, służebności przesyłu,
Stanowią one zespół składników realizujący konkretne zadania - dostarczanie ciepła odbiorcom.
Przepisy prawa nie wskazują warunków, które muszą być spełnione, aby zespół składników materialnych i niematerialnych można uznać za wyodrębniony organizacyjnie. Wyodrębnienie takie oznacza możliwość alokowania wszystkich składników materialnych i niematerialnych do działalności prowadzonej przez ZCP. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zatem, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika np. jako dział, wydział, oddział itd. W takim przypadku bowiem istnieje osobna jednostka organizacyjna, wyodrębniona z organizmu przedsiębiorcy, posiadająca przypisane jej zasoby do prowadzenia działalności.
Warunek samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych określany jest także jako wyodrębnienie funkcjonalne. Powyższe oznacza, że zespół składników tworzących ZCP nie tytko musi spełniać określone funkcje gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie, ale powinien także być w stanie prowadzić działalność samodzielnie, w sytuacji gdyby został wydzielony z istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych.
Reasumując ocena, czy w danym przypadku mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, musi być dokonywana na tle konkretnego stanu faktycznego. W przedmiotowym przypadku Elektrociepłownia została formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Zainteresowanego będącego stroną postępowania, w drodze zarządzenia jako ZCP EC. Na chwilę obecną, realizuje ona zadania w postaci obrotu energią, które zasadniczo różnią się od podstawowej działalności Zainteresowanego. Zadania te realizowane są przy użyciu specyficznych (przypisanych tylko do tego rodzaju działalności) składników majątkowych zarówno w postaci materialnej (tu: aktywa trwałe i obrotowe), jak i niematerialnej (tu m.in. należności, umowy z odbiorcami). Istotną okolicznością jest także to, że w związku ze sprzedażą kupujący stanie się stroną umów z odbiorcami ciepła, co zapewni ciągłość usług w zakresie obrotu energią. Z działalnością Elektrociepłowni związane są także zobowiązania wynikające m.in. z umów niezbędnych do funkcjonowania i obsługi ZCP EC.
Kolejnym argumentem przemawiającym za uznaniem Elektrociepłowni za ZCP jest fakt, że jest ona także wyodrębniona finansowo bowiem Zainteresowany będący stroną postępowania, prowadzi dodatkową ewidencję służącą rejestracji przypisanych do Elektrociepłowni środków trwałych, zobowiązań, kosztów, przychodów i należności.
W związku z planowaną transakcją nie jest co prawda planowane przejęcie przez nabywcę dotychczasowych pracowników zajmujących się bieżącą obsługą Elektrociepłowni. W ocenie Zainteresowanych nie ma to jednak istotnego znaczenia, bowiem o stopniu zorganizowania zbywanej części biznesu świadczą w przedmiotowym przypadku inne okoliczności, które mają z punktu widzenia działalności polegającej na dostawie ciepła, charakter zasadniczy. W przedmiotowym przypadku pierwszorzędne znaczenie ma majtek trwały i obrotowy, a także fakt przejęcia umów z odbiorcami Są to bowiem elementy podstawowe z punktu widzenia rodzaju działalności prowadzonego w ramach ZCP EC Elektrociepłownia jest na chwilę obecną wyodrębniona pod względem organizacyjnym i finansowym bowiem realizuje zupełnie inne zadania niż wynikające z podstawowej działalności Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Te same zadania będzie realizowała ona w strukturach nabywcy. Z uwagi na tożsamość rodzajów działalności prowadzonej w ramach Elektrociepłowni oraz działalności nabywcy dysponuje on wykwalifikowaną kadrą niezbędną do kontynuowania usług świadczonych na rzecz podmiotów, z którymi sprzedający ma zawarte umowy na dostawę ciepła. Konkludując w przedmiotowym przypadku, fakt pozostania pracowników w strukturze sprzedającego nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech zorganizowania. Stanowisko to jest uzasadnione tym bardziej, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie wymaga, aby zespół ten obejmował wszelkie elementy związane z obsługą funkcjonowania przedsiębiorstwa lecz zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego w związku transakcją nabycia Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa Elektrociepłownia bowiem transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż dotyczyła będzie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przepisy prawa będące przedmiotem interpretacji w zakresie skutków podatkowych Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania to art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 3a pkt 2) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.).
Uzupełniając przedstawiony opis sprawy wskazujemy, że ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza kontynuować działalność w oparciu o nabyte składniki majątku w zakresie w jakim prowadzi ją Zainteresowany, będący stroną postępowania.
Końcowo Zainteresowani wskazują, że zdarzenie przyszłe jest analogiczne dla Zainteresowanego będącego stroną postępowania i niebędącego stroną postępowania. Obydwaj Zainteresowani zadali po jednym pytaniu z tego względu do niniejszego pisma załączono dowód uiszczenia opłaty uzupełniającej w wysokości 80 zł.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności, jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport).
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą wyłączenia z opodatkowania transakcji zbycia Elektrociepłowni na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy.
W rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że będąca przedmiotem transakcji Elektrociepłownia jest wyodrębniona organizacyjnie w strukturze działalności Zbywcy. Jak wskazano w opisie sprawy - w dniu 23 grudnia 2015 r. Zarząd Zainteresowanego będącego stroną postępowania wydał Zarządzenie, z którego wynika, że z dniem 1 stycznia 2016 r. na bazie Wydziału Elektroenergetycznego utworzona została Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa Elektrociepłownia. Przedmiotowa Elektrociepłownia jest wyodrębniona organizacyjne poprzez wyłączne przypisanie odrębnego zespołu pracowników wraz z kierownictwem, składników majątkowych materialnych i niematerialnych. W związku z tym zbywana Elektrociepłownia spełnia kryterium wyodrębnienia organizacyjnego w strukturze działalności gospodarczej Zbywcy.
Z kolei o wyodrębnieniu finansowym Elektrociepłowni stanowi prowadzenie wyodrębnionej, księgowej ewidencji przychodów i kosztów przypadających na ZCP EC, w której ewidencjonowane są przychody, koszty, należności i zobowiązania przypadające na działalność związaną z jej funkcjonowaniem. Zatem warunek wyodrębnienia finansowego w odniesieniu do Elektrociepłowni należy uznać za spełniony.
Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym przedmiotu transakcji w strukturze działalności Zbywcy świadczy wyłączne przypisanie odrębnego zespołu pracowników wraz z kierownictwem, składników majątkowych materialnych i niematerialnych. Z dniem sprzedaży na Nabywcę przejdą wszelkie składniki majątkowe (zarówno majątek trwały, jak i obrotowy), należności, a także istniejące na dzień sprzedaży zobowiązania wynikające z funkcjonowania Elektrociepłowni. Poza tym do Elektrociepłowni przypisane są składniki majątkowe. Ponadto Elektrociepłownia posiada odrębnie zawarte umowy z odbiorcami ciepła. Tak więc Elektrociepłownia może prowadzić działalność gospodarczą jako niezależny podmiot, a przypisane do niej składniki stanowią kompletny zespół przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych polegających na dostarczaniu ciepła odbiorcom przejętym w związku z umową sprzedaży. Zatem przedmiotowy zespół składników materialnych i niematerialnych może jako samodzielny podmiot prowadzić działalność gospodarczą w ww. zakresie.
Z treści wniosku wynika, że w związku z transakcją sprzedaży Elektrociepłowni nie przewiduje się przekazania pracowników. Ewentualne wyłączenie przekazania załogi pracowniczej pozostaje jednak bez wpływu na możliwość kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie dostarczania ciepła przez nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ponieważ – jak wskazano we wniosku - nabywca jest także przedsiębiorcą energetycznym i posiada wystarczającą ilość wyspecjalizowanej kadry do obsługi majątku, który nabędzie w drodze umowy sprzedaży. Mimo braku przeniesienia załogi pracowniczej nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że przedmiotem sprzedaży będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa. Zainteresowany będący stroną postepowania wskazał, że wymienione składniki majątku, mające być przedmiotem zbycia stanowią wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zatem wymienione w opisie sprawy składniki, majątku mające być przedmiotem dostawy, stanowią u Zbywcy zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Nieprzejęcie pracowników nie wpłynie na możliwość prowadzenia przez nabywcę samodzielnej działalności gospodarczej w zakresie dostarczania ciepła.
Zatem przedstawione przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania okoliczności sprawy analizowane w kontekście przywołanych przepisów prowadzą do stwierdzenia, że Elektrociepłownia, którą Zainteresowany będący stroną postępowania planuje zbyć, spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, wskutek czego czynność polegająca na jej sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Ponadto przedmiotem wniosku jest prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego poniesionego przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w związku z nabyciem elektrociepłowni.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z powyżej powołanych przepisów w szczególności art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Niemniej jednak w omawianej sprawie istotny jest fakt, że przedmiotem planowanej transakcji będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w stosunku do której zastosowanie znajdzie wyłączenie z art. 6 pkt 1 ustawy.
W związku z tym transakcja nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Elektrociepłowni nie będzie stanowiła dostawy towarów czy świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT, a zatem czynność ta nie może być dokumentowana fakturą, w której byłby wykazany podatek należny z tego tytułu.
Tym samym więc Zainteresowany będący stroną postępowania nie wykaże sprzedaży Elektrociepłowni jako czynności podlegającej opodatkowaniu i nie naliczy podatku należnego, gdyż przedmiotem transakcji będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 6 pkt 1 tej ustawy. Z kolei Zainteresowany niebędący stroną postepowania w związku z nabyciem Elektrociepłowni nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tej transakcji, gdyż nie wystąpi podatek należny od tej transakcji.
W konsekwencji stanowisko Zainteresowanych należy uznać za prawidłowe.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ..., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-3.4012.218.2017.2.MJ
0461-ITPP1.4512.782.2016.1.EA | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-2.4012.767.2017.1.AW | Interpretacja indywidualna