Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wklady-niepieniezne/ippb1-4511-646-15-4-ec
Timestamp: 2018-03-24 02:48:24
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 17
 art. 17

Art. 17
 art. 5
 art. 8
 art. 1

Document Content:
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z wniesieniem przez nowego akcjonariusza do SKA wkładu niepieniężnego w postaci akcji S.A. po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód? (pyt. 1)
IPPB1/4511-646/15-4/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.) oraz piśmie uzupełniającym z dnia 31 lipca 2015 r. (data nadania 31 lipca 2015 r., data wpływu 3 sierpnia 2015 r.) na wezwanie organu z dnia 24 lipca 2015 r. Nr IPPB1/415-646/15-2AM (data nadania 24 lipca 2015 r., data doręczenia 28 lipca 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej z tytułu wniesienia aportem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej przez nowego akcjonariusza – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej z tytułu wniesienia aportem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej przez nowego akcjonariusza.
Na dalszym etapie planowane jest przekształcenie SKA w inną spółkę osobową (spółkę jawną lub spółkę komandytową - dalej: A.). Wskutek przekształcenia Wnioskodawca stanie się wspólnikiem A.
W przyszłości nie jest wykluczone, że wspólnicy A. (osoby fizyczne) podejmą decyzję ojej likwidacji lub rozwiązaniu bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. Na dzień likwidacji lub rozwiązania A. będzie właścicielem certyfikatów inwestycyjnych FIZ uzyskanych wcześniej przez SKA (przed przekształceniem) w zamian za wniesienie akcji polskiej spółki akcyjnej. W ramach likwidacji/ rozwiązania bez likwidacji spółka ta wyda wspólnikom (w tym Wnioskodawcy), w ramach majątku likwidacyjnego, posiadane certyfikaty inwestycyjne FIZ, stosownie do posiadanego przez nich udziału w zyskach A., określonych w umowie spółki.
Wskutek tego Wnioskodawca otrzyma przypadającą na niego zgodnie z umową spółki część składników majątkowych pozostających w A. na dzień jej likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, obejmujących certyfikaty inwestycyjne FIZ uzyskane uprzednio przez Spółkę w wyniku wniesienia do FIZ akcji spółki akcyjnej.
Następnie, po zakończeniu likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego certyfikaty inwestycyjne otrzymane w wyniku likwidacji lub rozwiązania bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego A. mogą zostać przez Wnioskodawcę (i) zbyte, (ii) wykupione przez FIZ celem umorzenia lub (iii) umorzone w wyniku likwidacji FIZ. Przy tym, takie odpłatne zbycie otrzymanych w wyniku likwidacji lub rozwiązania A. certyfikatów inwestycyjnych może nastąpić po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja lub rozwiązanie spółki osobowej. Odpłatne zbycie nie nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
W piśmie uzupełniającym z dnia 31 lipca 2015 r. (data wpływu 3 sierpnia 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 24 lipca 2015 r. Nr IPPB1/415-646/15-2/EC Wnioskodawca wskazał, że:
W świetle powyższego Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności SKA i spółki osobowej powstałej z przekształcenia SKA spółka może przeznaczać swój majątek na nabywanie certyfikatów inwestycyjnych oraz czerpać korzyści z posiadania certyfikatów inwestycyjnych celu osiągania potencjalnych korzyści ze wzrostu ich wartości. W związku z tym czerpanie pożytków z posiadanych certyfikatów inwestycyjnych będzie realizacją działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, nawet jeżeli czynności te nie będą stanowić podstawowego elementu prowadzonej działalności spółki.
Ewentualne przychody spółki osobowej z tego tytułu, jeżeli dochodzić będzie do realizacji zysków z tytułu posiadanych przez spółkę osobową certyfikatów inwestycyjnych w dopuszczalnych prawem formach, po odliczeniu kosztów podatkowych (ustalonych zgodnie z przepisami ustawy o PIT) będą stanowiły dochód opodatkowany u Wspólnika PIT zgodnie z ustaloną w umowie spółki proporcją udziału w zysku spółki. Dochód ten, zgodnie z art. 5b ust. 2 w związku z art. 8 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, będzie dochodem Wspólnika ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych FIZ, jako majątku likwidacyjnego w związku z likwidacją A. lub majątku z rozwiązania Spółki bez postępowania likwidacyjnego zgodnie z udziałem w zysku Wnioskodawcy określonym w umowie A., będzie neutralne podatkowo dla niego, tj. nie spowoduje na dzień likwidacji/ rozwiązania A. powstania u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT...
Czy w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę, po likwidacji A. lub rozwiązania A. bez postępowania likwidacyjnego, odpłatnego zbycia certyfikatów inwestycyjnych w FIZ (w tym wykupienia tych certyfikatów przez FIZ celem umorzenia, umorzenia certyfikatów w wyniku likwidacji FIZ) otrzymanych w wyniku likwidacji/ rozwiązania A., w przypadku dokonania takiego odpłatnego zbycia w okresie po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, takie odpłatne zbycie będzie podlegało opodatkowaniu PIT po stronie Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wkładu pieniężnego lub niepieniężnego (w formie akcji SA, z przekazaniem części wartości wkładu na kapitał zapasowy) dokonane przez akcjonariusza przystępującego do SKA nie będzie stanowiło przychodu do opodatkowania PIT po stronie dotychczasowych akcjonariuszy (w tym Wnioskodawcy).
Jedynymi przepisami ustawy o PIT, określającymi bezpośrednio skutki podatkowe związane z wkładami do innych spółek handlowych, jest art. 17 ust. 1 pkt 9 i 9a ustawy o PIT. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Art. 17 ust. 1 pkt 9a ustawy o PIT wskazuje natomiast, że przychodem u wspólnika jest określona w umowie spółki wartość wkładu niepieniężnego w postaci rzeczy lub praw, w zamian za które nie są wydawane udziały (akcje).
Przy tym przepis ten znajduje zastosowanie wyłącznie do sytuacji wnoszenia wkładów do spółek, zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 28 ustawy o PIT, tj. spółek kapitałowych, spółek kapitałowych w organizacji, spółek komandytowo-akcyjnych będących podatnikami CIT lub spółek osobowych mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami tego państwa traktowane są jako osoby prawne i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Ponadto, powyższe przepisy dotyczą wyłącznie podmiotu wnoszącego wkład do spółki - określają skutki podatkowe po stronie wnoszącego wkład, a nie pozostałych wspólników/ akcjonariuszy. Konsekwentnie, przepisy te nie znajdą zatem zastosowania do sytuacji opisywanej w zdarzeniu przyszłym dotyczącym wkładów wnoszonych do SKA niebędącej podatnikiem CIT.
Inne przepisy ustawy o PIT nie określają skutków podatkowych wnoszenia wkładów niepieniężnych do spółek osobowych.
Jednocześnie, należy podkreślić, że w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego przez nowego akcjonariusza do SKA dotychczasowi akcjonariusze, w tym Wnioskodawca, nie uzyskają żadnego przysporzenia ani żadnej korzyści majątkowej, które mogłyby być traktowane jako przychód Wnioskodawcy i podlegać opodatkowaniu PIT.
Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o PIT, wspólnicy spółki osobowej, w zakresie swojego uczestnictwa w takiej spółce, uzyskują dochód podlegający opodatkowaniu wyłącznie w zakresie zysków wypracowanych przez tę spółkę -przychody i koszty z działalności SKA, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego, przypisywane są jej wspólnikom (akcjonariuszom) i opodatkowane na ich poziomie, zgodnie z przysługującym im udziałem w zyskach SKA, w momencie wypłaty takiego zysku.
Innymi słowy, podstawą do opodatkowania PIT po stronie Wnioskodawcy będzie wyłącznie ustalony dochód wynikający z osiągniętych przychodów i poniesionych kosztów przez SKA, w związku z jej działalnością, przypadający proporcjonalnie na Wnioskodawcę zgodnie z jego udziałem w zysku SKA. Samo wniesienie wkładu niepieniężnego do SKA przez nowego, przystępującego do SKA, akcjonariusza, nie będzie stanowiło przychodu Wnioskodawcy do opodatkowania PIT.
Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”), spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki osobowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej. Spółka komandytowo-akcyjna, której akcjonariuszem jest Wnioskodawca nie jest obecnie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego SKA, w ramach którego nowa osoba fizyczna - nowy akcjonariusz SKA obejmie wszystkie nowe akcje SKA w zamian za wkład niepieniężny w postaci pakietu akcji polskiej spółki akcyjnej (S.A).
Dodać należy, iż wartość wniesionego przez inne podmioty wkładu nie jest nieodpłatnym świadczeniem dla pozostałych wspólników, gdyż wynika to z samej istoty tworzenia i funkcjonowania spółki osobowej. Warunkiem powstania takiej spółki jest działanie w sposób oznaczony, np. poprzez wniesienie wkładów, którymi mogą być np. pieniądze bądź aporty w formie niepieniężnej.
Zatem należy uznać, że wniesienie aportem przez wspólnika wkładu niepieniężnego (tj. akcji polskiej spółki akcyjnej) do spółki komandytowo-akcyjnej nie będzie skutkować powstaniem u Wnioskodawcy będącego akcjonariuszem tej spółki zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wkłady niepieniężne > IPPB1/4511-646/15-4/EC