Source: https://interpretacje-podatkowe.org/aport/dd9-033-154-brt-2011-pk-1335
Timestamp: 2019-08-20 16:16:33
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 17
 art. 4
 art. 17
 art. 20
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 14
 FSK

Document Content:
♦ › Aport › DD9/033/154/BRT/2011/PK-1335
Minister Finansów, 30 kwietnia 2012 r.
Skutki podatkowe w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki jawnej
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 27 sierpnia 2010 r. Nr ILPB1/415-641/10-2/IM wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki jawnej, jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając na podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 27 sierpnia 2010 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wniesienia aportem nieruchomości do spółki jawnej. Interpretacja wydana została na wniosek z dnia 26 maja 2010 r.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej, która prowadzi inwestycję polegającą na budowie na gruncie spółki budynku składającego się z dwóch kondygnacji. Pierwsza kondygnacja to lokal przeznaczony pod wynajem natomiast druga to lokale mieszkalne przeznaczone na sprzedaż. Spółka cywilna wniesie przedmiotową nieruchomość do spółki jawnej na pokrycie jej kapitału. Aport będzie miał miejsce po zakończeniu inwestycji jednak przed jej wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej. Aport nieruchomości zostanie wyceniony według cen rynkowych.
W związku z powyższym Wnioskodawca zadał pytanie: Czy wniesienie nieruchomości do spółki jawnej skutkuje powstaniem przychodu dla Wnioskodawcy w dniu wniesienia aportu...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą środków trwałych, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Wnioskodawca uważa, że wniesienie aportu w postaci nieruchomości do spółki jawnej w zamian za jej udziały, stanowi podwyższenie majątku spółki jawnej i nie powoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu, gdyż wniesienie nieruchomości nie wiąże się z odpłatnym zbyciem składnika aportu. O ile można znaleźć argumenty, że zakres pojęcia użytego w przywołanym wyżej przepisie - „zbycie”, obejmuje swoim zakresem również aport, to jednak należy zwrócić uwagę, iż w przepisie tym mowa jest o „odpłatnym zbyciu”, gdy tymczasem wkład rzeczowy nie wiąże się z odpłatnym zbyciem nieruchomości. Wnioskodawca uważa, że wniesienie wkładu jest formą alokacji majątku osobistego pomiędzy Wnioskodawcą a spółką jawną, w ramach której prowadzona jest Jego działalność gospodarcza.
Tym samym, wniesienie nieruchomości jako aportu do spółki jawnej nie powoduje powstania przychodu w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
Wnioskodawca uważa, że tym samym nie znajdzie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną. Spółka jawna w świetle art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), jest spółką osobową nie posiadającą osobowości prawnej, a nie spółką kapitałową.
Zatem, literalne brzmienie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że odnosi się on wyłącznie do udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną.
Odnośnie treści art. 20 ust. 1 ww. ustawy, zauważyć należy, iż przepis ten zawiera otwarty katalog przychodów zaliczonych do przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy). Do kategorii tej mogą zatem zostać zaliczone również inne przychody, jeżeli są objęte definicją przychodów zawartą w art. 11 ust. 1 cyt. ustawy.
Zgodnie z treścią tego artykułu, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i inne wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zdaniem Wnioskodawcy z powyższego wynika, że przytoczona definicja nie obejmuje nabycia prawa w związku z wniesieniem do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. Wnioskodawca uważa, że w związku z powyższym należy uznać, iż wniesienie przez Niego wkładu w postaci nieruchomości do handlowej spółki osobowej nie będzie rodziło dla Wnioskodawcy skutków w podatku dochodowym.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 27 sierpnia 2010 r., Nr ILPB1/415-641/10-2/IM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał powyższe stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe, stwierdzając m.in. że: (...) Wniesienie do spółki osobowej wkładu w postaci nieruchomości, wykorzystywanej na potrzeby działalności gospodarczej wnoszącego wkład (wspólnika spółki cywilnej prowadzącego działalność gospodarczą), stanowi odpłatne zbycie tej nieruchomości. (...) W rozumieniu przepisu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to przychód z działalności gospodarczej wnoszącego wkład do spółki w dniu wniesienia aportu. (...).
Odnosząc się zatem do przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego stwierdza się brak podstaw do zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy, bowiem działanie jakie zamierza podjąć Wnioskodawca nie spowoduje powstania przychodu, gdyż transakcja wniesienia do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci zabudowanej nieruchomości wykorzystywanej na potrzeby działalności gospodarczej wnoszącego wkład, nie stanowi odpłatnego zbycia, o którym mowa w tym przepisie. Zastosowania nie ma również art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, który wprost definiuje jako przychód z kapitałów pieniężnych nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny, gdyż spółka jawna, w której obejmowane są udziały, jest spółką osobową. Wymienione regulacje prawne nie dotyczą wkładów wniesionych do spółek niebędących osobą prawną.
Wniesienie do spółki jawnej wyżej wymienionego wkładu niepieniężnego, nie spowoduje także wystąpienia po stronie Wnioskodawcy przychodu z tytułu odpłatnego zbycia składników majątkowych wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniesienie tego wkładu nie wiąże się bowiem z odpłatnym zbyciem składników majątkowych będących przedmiotem aportu.
Osoba fizyczna wnosząca wkład niepieniężny do spółki osobowej otrzymuje udziały w tej spółce, których wartość materialna nie stanowi ceny nabycia tych udziałów. Otrzymujący udziały wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym w ramach spółki osobowej, do której przystąpił przez wniesienie wkładu. Po stronie wspólnika nie powstaje jednak dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Czynność wniesienia do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci zabudowanej nieruchomości wykorzystywanej na potrzeby działalności gospodarczej wnoszącego wkład, pozostaje neutralna podatkowo i nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie wnoszącego wkład niepieniężny, co znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych np.: wyrok WSA w Gdańsku z dnia 26 stycznia 2010 r. sygn. akt I SA/Gd 912/09, wyrok WSA w Warszawie z dnia 24 lutego 2011 r. sygn. akt VIII SA/Wa 1043/10, wyrok NSA z dnia 23 marca 2011 r. sygn. akt 1974/09, wyrok NSA z dnia 15 grudnia 2011 r. sygn. akt II FSK 1202/10.
DD9/033/154/BRT/2011/PK-1335
IPPP3/443-730/11-4/KT | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-104/12-2/AS | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-116/12-5/KSU | Interpretacja indywidualna
DD9/033/160/BRT/2011/PK-1341 | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-641/10-2/IM | Interpretacja indywidualna