Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0112-kdil3-1-4011-239-2018-2-agr
Timestamp: 2019-04-21 22:06:53
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 10
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Działki › 0112-KDIL3-1.4011.239.2018.2.AGR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.), uzupełnionym w dniu 5 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 18 czerwca 2018 r. nr 0112-KDIL3-1.4011.239.2018.1.AGR, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano w dniu 18 czerwca 2018 r., skutecznie doręczono w dniu 26 czerwca 2018 r., natomiast w dniu 5 lipca 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 29 czerwca 2018 r.).
Wnioskodawca jest właścicielem gruntów rolnych tworzących gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Gospodarstwo to zostało nabyte w 1980 r. w drodze umowy dożywocia od ojca. W 1981 r. Wnioskodawca zakupił na powiększenie gospodarstwa rolnego działkę rolną o powierzchni 5,89 ha, a w 1982 r. drugą działkę rolną o powierzchni 2,83 ha. W momencie nabycia Wnioskodawca nie planował odsprzedaży ww. gruntów. Grunty te były i do chwili obecnej są wykorzystywane na cele rolnicze.
Wnioskodawca na początku 2016 r. podzielił (w trybie przewidzianym dla podziału działek rolnych) wyżej opisane dwie działki rolne na 16 działek rolnych o powierzchni ponad 3.000 m2 każda, a na początku 2018 r. jedną z nich podzielił dodatkowo (w trybie przewidzianym dla podziału działek rolnych) na 5 działek rolnych o pow. ponad 3.000 m2 każda. Ze względu na przepisy dotyczące podziału gruntu, aby umożliwić dostęp do drogi publicznej, konieczne okazało się również wydzielenie drogi.
Wnioskodawca rozważa możliwość sprzedaży w przyszłości kilku lub wszystkich ww. działek. Pod koniec 2017 r., dla 4 z wyżej wymienionych działek Wnioskodawca wystąpił o wydanie warunków zabudowy, a dla następnych 9 działek o wydanie warunków zabudowy wystąpiły osoby trzecie. Osoby trzecie zainteresowane nabyciem ww. działek wystąpią we własnym zakresie o wydanie pozwoleń na budowę. Zbycie nieruchomości nastąpi pod warunkiem uzyskania przez potencjalnych nabywców pozwolenia na budowę dla działek będących przedmiotem sprzedaży.
Aktualnie ww. działki zostały oddane przez Wnioskodawcę w nieodpłatne użytkowanie i są wykorzystywane na cele rolne. Rolnik, który te grunty uprawia otrzymuje dopłaty unijne. Oddanie przez Wnioskodawcę w nieodpłatne użytkowanie ww. działek nie można uznać jako działalności gospodarczej, ponieważ nastąpiło w celu wykonania obowiązków, jakie nakłada na właścicieli gruntów rolnych, którzy sami nie uprawiają ziemi, ustawa z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych (Dz. U. Nr 16, poz. 78, z późn. zm.), zobowiązująca do dbałości o właściwy stan użytków rolnych oraz przeciwdziałania ich degradacji.
Na dzień złożenia niniejszego wniosku dla terenu, na którym położone są ww. grunty, nie został wydany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że nie dokonywał ani nie zamierza dokonywać żadnych dodatkowych czynności w celu przygotowania działek do sprzedaży, które zmierzałyby do zwiększenia ich wartości bądź atrakcyjności. Tego rodzaju inwestycje jak np. podłączenie do sieci wodno-kanalizacyjnej, sieci energetycznej, utwardzenie placu czy budowa ogrodzenia nigdy nie były podejmowane i Wnioskodawca nie zamierza ich realizować w przyszłości.
Wnioskodawca nie zamierza podejmować żadnych działań marketingowych w celu pozyskania nabywców. Wnioskodawca nie zamierza ogłaszać o sprzedaży działek w środkach masowego przekazu ani na portalach internetowych, ponieważ nie ma takiej konieczności. Miasto jest małą miejscowością, w której sama informacja o podziale przedmiotowych działek spowodowała, że do Wnioskodawcy zgłaszają się potencjalni nabywcy. Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży przedmiotowych działek wyłącznie wtedy, kiedy zgłosi się nabywca zainteresowany ich kupnem. Wnioskodawca nie będzie podejmował żadnych działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności sprzedawanych działek ani działań marketingowych zmierzających do rozpowszechniania w sposób zorganizowany informacji o posiadanych do sprzedaży działkach. Wnioskodawca nie potrafi ocenić, czy przedstawione w stanie faktycznym działania mogą mieć charakter zorganizowany, profesjonalny i stały, dlatego zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji.
Czy prawidłowym jest stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż należących do Wnioskodawcy działek w opisanym stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu sprzedaży przedmiotowych działek w opisanym stanie faktycznym nie będzie podlegać także opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinne go w spółdzielni mieszkaniowej,
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca planuje sprzedać grunty rolne nabyte w latach 1981-1982. Zważywszy na to, że grunty rolne objęte niniejszym wnioskiem nie są ani nigdy nie były związane z działalnością gospodarczą, a od ich nabycia upłynęło ponad trzydzieści lat, zdaniem Wnioskodawcy przychód z odpłatnego zbycia opisanych w stanie faktycznym działek rolnych nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na to, iż nie stanowi on źródła przychodu w rozumieniu przepisów tej ustawy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego, które nabył w 1980 r. w drodze umowy dożywocia od ojca. W 1981 r. Wnioskodawca zakupił działkę rolną na powiększenie gospodarstwa rolnego, a w 1982 r. zakupił drugą działkę rolną. W momencie nabycia Wnioskodawca nie planował odsprzedaży ww. gruntów. Grunty te były i do chwili obecnej są wykorzystywane na cele rolnicze. Wnioskodawca w 2016 r. podzielił ww. dwie działki rolne na 16 działek rolnych o powierzchni ponad 3.000 m2 każda, a w 2018 r. jedną z nich podzielił dodatkowo na 5 działek rolnych o pow. ponad 3.000 m2 każda. Ze względu na przepisy dotyczące podziału gruntu, aby umożliwić dostęp do drogi publicznej, konieczne okazało się również wydzielenie drogi. Wnioskodawca rozważa możliwość sprzedaży w przyszłości kilku lub wszystkich ww. działek. Pod koniec 2017 r., dla 4 z wyżej wymienionych działek Wnioskodawca wystąpił o wydanie warunków zabudowy, a dla następnych 9 działek o wydanie warunków zabudowy wystąpiły osoby trzecie. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami tapicerskimi, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Przedmiotowe grunty nie są ani nigdy nie były związane z ww. pozarolniczą działalnością gospodarczą, nie były w niej wykorzystywane ani nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym oraz nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Na dzień złożenia niniejszego wniosku dla terenu, na którym położone są ww. grunty, nie został wydany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca nie dokonywał ani nie zamierza dokonywać żadnych dodatkowych czynności w celu przygotowania działek do sprzedaży, które zmierzałyby do zwiększenia ich wartości bądź atrakcyjności. Tego rodzaju inwestycje jak np. podłączenie do sieci wodno-kanalizacyjnej, sieci energetycznej, utwardzenie placu czy budowa ogrodzenia nigdy nie były podejmowane i Wnioskodawca nie zamierza ich realizować w przyszłości. Wnioskodawca nie zamierza podejmować żadnych działań marketingowych w celu pozyskania nabywców. Wnioskodawca nie zamierza ogłaszać o sprzedaży działek w środkach masowego przekazu ani na portalach internetowych. Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży przedmiotowych działek wyłącznie wtedy, kiedy zgłosi się nabywca zainteresowany ich kupnem.
Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
Mając powyższe na uwadze – w świetle przedstawionych we wniosku informacji – przychód, który Wnioskodawca uzyska z odpłatnego zbycia przedmiotowych działek, nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie bowiem całokształt okoliczności, ich zakres, stopień zaangażowania, wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym sprzedaż przez Wnioskodawcę działek będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Wnioskodawca zbywając przedmiotowe nieruchomości, będzie korzystał z przysługującego jemu prawa do rozporządzania tym majątkiem.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że nabycie przedmiotowych działek nastąpiło w latach 1981-1982, a zatem ich sprzedaż nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, z tytułu planowanej sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
0112-KDIL3-1.4011.239.2018.2.AGR