Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/0111-kdib2-2-4015-42-2018-1-msi
Timestamp: 2018-07-20 22:08:16
Legal References Found: art. 16
 art. 13
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 3
 art. 1
 art. 5
 art. 6
 art. 16
 art. 16
 art. 25
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
♦ › Podatek od spadków i darowizn › 0111-KDIB2-2.4015.42.2018.1.MSI
Zachowanie prawa do ulgi z art. 16 ustawy w związku z darowizną spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 19 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi z art. 16 ustawy w związku z darowizną spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi z art. 16 ustawy w związku z darowizną spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W dniu 1 stycznia 2001 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni W. J . Wnioskodawczyni i W. J. wspólnie zamieszkiwali w lokalu mieszkalnym w K., do którego przysługiwało im wspólnie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego z 14 maja 1984 r. W ich małżeństwie obowiązywał ustrój wspólności ustawowej i żadnych umów majątkowych małżeńskich nie zawierali. W dniu 15 maja 1997 r. W. J. sporządził testament notarialny, w którym do całości spadku powołał swoją żonę –Wnioskodawczynię. W ustawowym terminie 6 miesięcy od daty otwarcia spadku Wnioskodawczyni nie złożyła żadnych oświadczeń w przedmiocie przyjęcia lub odrzucenia spadku. Wnioskodawczyni do dnia dzisiejszego nieprzerwanie od dnia otrzymania przydziału na lokal mieszkalny mieszka w lokalu mieszkalnym w K. i innej nieruchomości lokalowej, budynku mieszkalnego lub prawa do lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie posiada. W dniu 19 lipca 2017 r. nastąpiło otwarcie i ogłoszenie testamentu po zmarłym W. J. W dniu 19 lipca 2017 r. został wydany akt poświadczenia dziedziczenia po zmarłym W. J., w którym poświadczono, iż spadek po W. J. w całości nabyła na podstawie testamentu notarialnego jego żona – Wnioskodawczyni. Zarówno w dacie otwarcia spadku (data śmierci) jak i w dacie poświadczenia spadku Wnioskodawczyni spełniała warunki z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn skutkujące zwolnieniem jej od tego podatku. W dniu 11 października 2017 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w K. wydał decyzję ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn, na mocy której Wnioskodawczyni została zwolniona z podatku od spadków i darowizn na mocy art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Wnioskodawczyni chce darować córce (I grupa podatkowa) lokal mieszkalny będący przedmiotem spadkobrania. Wnioskodawczyni po dokonaniu darowizny nadal będzie zamieszkiwała w lokalu. Wnioskodawczyni stwierdziła, że w nabytym w drodze spadku, a następnie darowanym lokalu mieszkalnym, mieszkała przez okres 5 lat od złożenia zeznania podatkowego (na moment złożenia zeznania mieszkała w ww. lokalu). Po przekazaniu córce w darowiźnie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, będzie nadal w nim mieszkać a łączny okres zamieszkania liczony według ww. zasad będzie wynosił minimum 5 lat.
Czy Wnioskodawczyni zachowa prawo do ulgi mieszkaniowej w związku z darowanym córce ww. prawem do lokalu mieszkalnego, jeżeli Wnioskodawczyni z takiej ulgi skorzystała na podstawie decyzji wydanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn spełnia ona przesłanki do zwolnienia jej od podatku w trybie tego przepisu oraz zachowa prawo do ulgi mieszkaniowej, bowiem nieprzerwanie od 19 maja 1984 r. w lokalu mieszkalnym będącym przedmiotem umowy darowizny mieszka i będzie w nim zamieszkiwać nadal.
Na wstępie Organ zaznacza, iż opisane we wniosku nabycie tytułem dziedziczenia, co do którego Wnioskodawczyni skorzystała z ulgi z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nastąpiło w dacie śmierci jej męża, tj. 1 stycznia 2001 r. W niniejszej sprawie będą miały zatem zastosowanie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2006 r., Nr 222, poz. 1629 ze zm.) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem 1 stycznia 2007 r., stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym w dacie 31 grudnia 2006 r.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2004 r., Nr 142, poz. 1514, ze zm.) – podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku.
Stosownie do treści art. 5 i art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – obowiązek podatkowy, przy nabyciu w drodze dziedziczenia, ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych oraz powstaje z chwilą przyjęcia spadku.
Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy – w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.
W myśl art. 16 ust. 2 ww. ustawy – ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:
Ponieważ przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia „miejsce zamieszkania”, dlatego należy posiłkować się definicją miejsca zamieszkania określoną w art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1025). Miejscem zamieszkania osoby fizycznej, zgodnie z ww. przepisem jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Do ustalenia zatem miejsca zamieszkania potrzebne są według tego przepisu dwa momenty: moment zewnętrzny, tj. faktyczne przebywanie i wewnętrzny, tj. zamiar stałego pobytu, które muszą występować łącznie.
Powyższe oznacza faktyczne przebywanie w tym lokalu mieszkalnym, który był przedmiotem nabycia i został objęty ulgą mieszkaniową.
Należy przy tym zauważyć, iż unormowania art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym w 2001 r. – a zatem w momencie nabycia spadku – nie nakładają obowiązku utrzymywania tytułu prawnego do nabytego w drodze spadku lokalu. Przepis ten nakłada natomiast obowiązek zamieszkiwania w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat, liczonych według zasad w tym przepisie wskazanych.
Fakt, iż Wnioskodawczyni zamierza dokonać darowizny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na rzecz swojej córki, nie będzie skutkować utratą ulgi mieszkaniowej, bowiem wszystkie warunki określone w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jakie nałożył ustawodawca na podatnika, będą spełnione łącznie. Wnioskodawczyni wskazała bowiem, że w dalszym ciągu będzie mieszkać w omawianym lokalu mieszkalnym.
Reasumując stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni, która w drodze umowy darowizny przekaże swojej córce spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będące przedmiotem spadkobrania, nie utraci z tego tytułu prawa do ulgi mieszkaniowej zawartej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli będzie w tym lokalu mieszkać przez okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego.
0111-KDIB2-2.4015.42.2018.1.MSI