Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb1-4511-611-15-4-es
Timestamp: 2017-10-18 05:53:00
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 art. 31
 art. 158
 art. 10

Document Content:
Zbycie udziału w nieruchomości, nabytej w spadku po zmarłe żonie
IPPB1/4511-611/15-4/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2015 r. (data wpływu 17 kwietnia 2015 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 3 lipca 2015 r., data nadania 30 czerwca 2015 r.) na wezwanie organu z dnia 23 czerwca 2015 r. Nr IPPB1/4511-611/15-2/ES (data nadania 23 czerwca 2015 r., data doręczenia 29 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Na zapytanie Wnioskodawcy skierowane do właściwego dla niego Urzędu Skarbowego został poinformowany, że musi zapłacić podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia działki budowlanej położonej w K., która była wcześniej współwłasnością ustawową ze zmarłą żoną, a której stał się wyłącznym właścicielem na mocy testamentu żony.
Żona Wnioskodawcy zmarła 24 lutego 2014 r. Działkę Wnioskodawca sprzedał 7 marca 2014 r., a kupił wraz z żoną 16 października 2006 roku.
Nabycie udziału 1/2 tej działki niezabudowanej Wnioskodawca zgłosił jako część majątku spadkowego po zmarłej żonie w Urzędzie Skarbowym 5 marca 2014 r. (Zaświadczenie Nr X., Y. z dnia 6 marca 2014 r.
Odpłatne zbycie działki nastąpiło w marcu 2014 roku, czyli prawie osiem lat po jej nabyciu w październiku 2006 roku. W związku z tym gdyby Wnioskodawca został zobowiązany przez Urząd Skarbowy do zapłacenia podatku od 1/2 wartości działki otrzymanej w spadku po żonie wówczas byłby naruszony przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przychód ten powinien być wolny od opodatkowania.
Z tego względu Wnioskodawca prosi Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o zwolnienie z podatku 1/2 ceny sprzedaży działki niezabudowanej w K..
Obciążenie Wnioskodawcy podatkiem dochodowym z tytułu tej sprzedaży naruszyłoby powołany przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także byłoby niezgodne z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 grudnia 2012 r. oraz załączonym wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 9 września 2014 r..
W odpowiedzi na wezwanie z dnia 25 czerwca 2015 r. Nr IPPB1/4511-611/15-2/ES Wnioskodawca przeformułował pytanie oraz przedstawił swoje stanowisko, adekwatnie do ponownie zadanego pytania.
Czy ciąży na Wnioskodawcy obowiązek zapłacenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości 7 marca 2014 roku, nabytej z zona 16 października 2006 roku na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, w sytuacji kiedy żona zmarła 24 lutego 2014 roku...
Zdaniem Wnioskodawcy, obciążenie go podatkiem dochodowym od 1/2 ceny sprzedaży niezabudowanej działki budowlanej, która była wspólnością ustawową z żoną, a którą nabył w ramach majątku spadkowego na podstawie testamentu zmarłej żony, byłoby sprzeczne z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, że w dniu 5 marca 2014 r. zgłosił w Urzędzie Skarbowym w Piasecznie nabycie tej nieruchomości (działka budowlana o powierzchni 1050 m2) jako zapisaną w testamencie część majątku spadkowego po zmarłej żonie. Zaświadczenie Urzędu Skarbowego Wnioskodawca załączył do swojego Wniosku z dnia 15 kwietnia 2015 r.
Ewentualny obowiązek zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczyć miałby zatem wyłącznie opodatkowania ceny sprzedaży tej nieruchomości.
Zdaniem Wnioskodawcy, obciążenie go takim podatkiem byłoby nieuzasadnione, ponieważ nieruchomość została odpłatnie zbyta prawie osiem lat od jej nabycia i zgodnie z obowiązującymi przepisami przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu.
Pogląd ten jest zgodny ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego zawartym w wyroku z dnia 8 grudnia 2012 r., sygn akt II FSK 1101/11 stwierdzającym, że „wadliwy jest pogląd zgodnie z którym, w wyniku śmierci jednego małżonka znajdującego się w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej z art. 31 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (Dz. U. z 2012 r. poz. 788 z poz. zm., dalej jako k.r.o.”), drugi małżonek nabywa w drodze spadku po pierwszym małżonku, po raz drugi, udział w tej samej nieruchomości, ponieważ z uwagi na istotę wspólności małżeńskiej, nie było możliwe wyodrębnienie przypadającego każdemu z małżonków udziału w nieruchomości już podczas pierwotnego, wspólnego jej nabycia.”
Takie samo stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, stwierdzając w podobnej sprawie, że skoro małżonkowie nabyli raz nieruchomość do majątku wspólnego, do niepodzielnej ręki, to skarżąca (tak jak Wnioskodawca - przypisek Wnioskodawcy) nie mogła nabyć jej powtórnie” (Wyrok z dnia 9 września 2014 r. Sygn. I SA/Gd 716/14).
W świetle tych wyroków nie może organ podatkowy przyjąć, że Wnioskodawca dwukrotnie nabył rzeczona nieruchomość: pierwszy raz wraz żona, a drugi raz w wyniku dziedziczenia po śmierci żony. Dlatego ze względu na to, iż od dnia nabycia nieruchomości do dnia jej zbycia upłynął okres dłuższy niż 5 lat, dochód ze zbycia tej nieruchomości jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Podstawową formą nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości jest zawarcie umowy kupna-sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy, w której dotychczasowy właściciel zobowiązuje się do przeniesienia prawa własności nieruchomości na jej nabywcę. Przy czym, umowa zobowiązująca do przeniesienia prawa własności nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w formie aktu notarialnego, zgodnie z art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121.).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2006 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli działkę budowlaną. Działkę tę Wnioskodawca z żoną nabyli do majątku wspólnego. W dniu 24 lutego 2014 roku współmałżonka Wnioskodawcy zmarła. W dniu 7 marca 2014 r. Wnioskodawca zawarł umowę sprzedaży działki.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że przedmiotową działkę Wnioskodawca nabył w dwóch datach:
2006 r. na podstawie umowy sprzedaży,
2014 r. w spadku.
Zatem, zbycie działki w 2014 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu na podstawie umowy sprzedaży w 2006 r. - nie będzie stanowić źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynie pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Natomiast w kwestii zbycia działki w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku, tj. w 2014 r. – tut. Organ przedstawia co następuje.
Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że w wyniku spadkobrania po zmarłym w 2014 r. małżonku Wnioskodawca nabył w ramach masy spadkowej część przysługującego żonie za życia udziału we współwłasności nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że zbycie odziedziczonego udziału w przedmiotowej nieruchomości nastąpiło przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po stronie Wnioskodawcy wystąpiło źródło przychodu w rozumieniu tej ustawy.
W związku z powyższym, mając na uwadze powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego w spadku po zmarłej żonie będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB1/4511-611/15-4/ES