Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-1-4012-394-2018-1-ps
Timestamp: 2019-04-25 10:30:10
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 43
 art. 86
 art. 90

Document Content:
0112-KDIL1-1.4012.394.2018.1.PS | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-1.4012.394.2018.1.PS
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu „Termomodernizacja (...) Zespołu Szkół”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2018 r. (data wpływu 5 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu „Termomodernizacja (...) Zespołu Szkół” – jest prawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu „Termomodernizacja (...) Zespołu Szkół”.
Gmina działa w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), Gmina P jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów usług (dalej: podatku VAT). Gmina wykonuje głównie zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Większość tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Niemniej jednak wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom ustawy o VAT.
Centralizacja rozliczeń podatku od towarów i usług w Gminie i jej jednostkach organizacyjnych nastąpiła z dniem 1 stycznia 2017 r.
Gmina realizuje projekt „Termomodernizacja (...) Zespołu Szkół” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej: IV. Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna dla działania: 4.3. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej dla poddziałania: 4.3.1. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej — ZIT. Z dniem 1 września 2017 r. Zespół Szkół został przekształcony w ośmioklasową Szkołę Podstawową. Zatem w budynku objętym projektem obecnie swoją działalność prowadzi Szkoła Podstawowa. Szkoła Podstawowa jest jednostką organizacyjną Gminy. Budynek i basen Szkoły Podstawowej składa się z 3-ch podstawowych brył (segmentów): budynku głównego, łącznika i budynku basenu i sali gimnastycznej.
W ramach projektu przewidziano zakres prac: remont schodów zewnętrznych budynku szkoły, ślusarka drzwiowa i stolarka okienna, tynki i okładziny ścienne, kraty okienne, kabiny sanitarne, roboty budowlane pomieszczenia filtrów i magazyny, roboty budowlane - HALA BASENOWA, remont balustrad zewnętrznych, termomodernizacja piwnic, termomodernizacja elewacji, termomodernizacja dachu – budynek szkoły, termomodernizacja łącznika, pokrycie dachu papą, instalacja elektryczna, oprawy oświetleniowe, modernizacja kotłowni, wentylacja, modernizacja instalacji c.o. wraz z montażem zaworów termostatycznych oraz 2 kotłów gazowych niskotemperaturowych.
Realizacja projektu ma na celu: poprawę stanu technicznego szkoły, redukcję CO2, racjonalizację zużycia energii co przyczyni się m.in. do poprawy stanu środowiska naturalnego, ograniczenie kosztów ogrzewania i utrzymania obiektu.
Szkoła Podstawowa w ramach działalności gospodarczej uzyskuje dochody z wyżywienia oraz z tytułu najmów. W Szkole Podstawowej pobierane są opłaty za wyżywienie uczniów i pracowników pedagogicznych. Opłaty te Gmina traktuje jako podlegające ustawie o podatku od towarów i usług, korzystające ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. W budynku szkoły stawkami podatku VAT opodatkowane są usługi najmu oraz wyżywienie personelu niepedagogicznego.
Dodatkowo należy wskazać, iż czynności związane z realizacją projektu stanowią zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15, art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, realizację zadań własnych Gminy obejmujących sprawy z zakresu: utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; edukacji publicznej.
Wniosek do RPO dotyczył Zespołu Szkół, obecnie zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej zmieniono nazwę na Szkołę Podstawowa.
Czy Gminie przysługuje prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku realizacją projektu „Termomodernizacja (...) Zespołu Szkół”?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu „Termomodernizacja (...) Zespołu Szkół” ma prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatki naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasad wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalności gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 o VAT, celów o których mowa w art. 8 ust. 5 — w przypadku, o którym mowa w przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej sposobem określenia proporcji. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych rzez niego nabyć.
Gmina realizując inwestycję polegającą na termomodernizacji budynku, będzie nabywała towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do wykonywania działalności gospodarczej (czynności podlegające podatkowaniu podatkiem od towarów i usług) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).
Opłaty pobierane za wyżywienie uczniów i pracowników pedagogicznych Gmina traktuje jako podlegające ustawie o podatku od towarów i usług, korzystające ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. W budynku szkoły stawkami podatku VAT opodatkowane są usługi najmu oraz wyżywienie personelu niepedagogicznego.
Wśród czynności wykonywanych przez Gminę w budynku, który zostanie objęty inwestycją znajdują się zarówno czynności opodatkowane VAT, jak i czynności zwolnione oraz niepodlegające VAT, inwestycja ma objąć cały obiekt. Gmina nie jest w stanie bezpośrednio alokować poszczególnych wydatków na realizację inwestycji wyłącznie do działalności opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej VAT.
Gmina realizując inwestycję polegającą na termomodernizacji budynku szkoły, będzie nabywała towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do wykonywania działalności gospodarczej (czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).
Zdaniem Gminy będzie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych stawkami VAT oraz nie będzie przysługiwało w zakresie w jakim zakupy te związane będą z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu i zwolnionymi.
W przypadku przedmiotowej inwestycji gmina nie jest w stanie przyporządkować całości lub części kwot podatku naliczonego do czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatki należnego. Zastosowanie znajdą przepisy ustawy o VAT, tj. art. 86 ust. 2a-2h.
Gmina podatek możliwy do odliczenia ustali w pierwszej kolejności stosując proporcję ustaloną zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Następnie ze względu na powiązanie zakupów z działalnością opodatkowaną i zwolnioną Gmina zastosuje podział podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ustawy o VAT. Przedmiotowe proporcje będą opierały się na danych Jednostki Organizacyjnej Gminy, która majątek powstały w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywała do swojej działalności, tj. dane Szkoły Podstawowej.
0112-KDIL1-1.4012.394.2018.1.PS
0114-KDIP2-3.4010.142.2018.1.KK | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.359.2018.1.PG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.392.2018.1.OA | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.355.2018.1.AR | Interpretacja indywidualna