Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/2-podatek-od-towarow-i-uslug/3-obnizenie-podatku-naleznego/4448-darowizna-korekta-podatku-likwidacja-dzialalnosci-nabycie-przedsiebiorstwa-przedsiebiorstwa-remanent-likwidacyjny-spis-z-natury-wartosc-poczatkowa-wartosc-poczatkowa-srodkow-trwalych-wartosc-srodkow-trwalych-zaprzestanie-dzialalnosci.html
Timestamp: 2019-08-23 12:11:17
Legal References Found: art. 551
 art. 19
 art. 19
 art. 6
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 5
 art. 19
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 26
 art. 24
 art. 44

Document Content:
Czy darowizna przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy w związku z tą | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-4448Drukuj
Czy darowizna przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy w związku z tą darowizną występuje konieczność skorygowania podatku naliczonego związanego z zakupem towarów, materiałów i wyrobów gotowych pozostających w magazynie zakładu w dniu dokonania darowizny? Czy w przypadku darowizny przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą między innymi środki trwałe, odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości rynkowej określonej w umowie darowizny i zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów oraz czy wartość rynkowa tych środków może być oszacowana przez biegłego?
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatniczkę w piśmie z dnia 23.01.2004 r. wynika, że od 1985 r. prowadzi pani działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Firma (pod nazwą „F.”) jest płatnikiem podatku od towarów i usług. Z podatku dochodowego rozlicza się pani na zasadach ogólnych (prowadząc od 2002 r. księgi rachunkowe). Z treści ww. pisma wynika, że zamierza pani przekazać synowi – w drodze darowizny (w formie aktu notarialnego) – całe przedsiębiorstwo jako zorganizowanej całości, w rozumieniu przepisów art. 551 k.c., obejmujące w szczególności: oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo, własność nieruchomości i ruchomości w tym urządzenia, materiały, towary i wyroby, środki pieniężne, licencje i zezwolenia, prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Po dokonaniu darowizny zamierza pani zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej.
czy darowizna przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy w związku z tą darowizną występuje konieczność skorygowania podatku naliczonego związanego z zakupem towarów, materiałów i wyrobów gotowych pozostających w magazynie zakładu w dniu dokonania darowizny,
czy w przypadku darowizny przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą między innymi środki trwałe, odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości rynkowej określonej w umowie darowizny i zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów oraz czy wartość rynkowa tych środków może być oszacowana przez biegłego.
W art. 19 ust. 1 i 2 ww. ustawy dano podatnikom prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług, a w przypadku importu – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego. Prawo obniżenia podatku należnego o naliczony zostało ograniczone art. 19 ust. 1, zgodnie z którym podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną. Z ww. przepisu wynika zatem, iż podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli zakup ten był związany ze sprzedażą opodatkowaną. W przepisach określających zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług nie istnieje zapis zobowiązujący podatników do korygowania rozliczonego wcześniej podatku naliczonego w sytuacji, gdy zakupione przez niego środki służące dotychczasowemu właścicielowi w prowadzeniu sprzedaży opodatkowanej, dopiero w wyniku późniejszych okoliczności zostaną przez niego darowane z całym przedsiębiorstwem. Zauważyć jednak należy, iż nabyte towary i usługi muszą być związane z prowadzoną sprzedażą opodatkowaną. Późniejsze okoliczności (darowizna przedsiębiorstwa) powodujące, iż zakupy te stały się niezwiązanymi z czynnością niepodlegającą opodatkowaniu, w tym przypadku nie będą skutkować koniecznością skorygowania wcześniej rozliczonego podatku naliczonego. Zaznaczyć jednak należy, iż jeśli podatnik dokonał zakupów towarów i usług nie na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności opodatkowanej, wówczas należało już w momencie ich zakupu potraktować je jako niezwiązane z działalnością opodatkowaną. Wówczas nie przysługuje prawo do odliczenia zawartego w nich podatku naliczonego, a jeśli takiego odliczenia dokonano należy dokonać korekty tego rozliczenia.
Natomiast stosownie do treści art. 6a ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy zaprzestali wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, a byli obowiązani na podstawie odrębnych przepisów do zawiadomienia właściwego organu o zaprzestaniu wykonywania działalności gospodarczej są obowiązani do sporządzenia spisu z natury towarów na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwanego „spisem z natury”. Podatnik jest obowiązany sporządzić spis z natury w ciągu 30 dni od dnia zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz zawiadomić o dokonanym spisie z natury, ustalonej wartości towarów i kwocie podatku należnego urząd skarbowy w terminie 14 dni od dnia zakończenia sporządzania tego spisu. Wymieniony przepis dotyczący sporządzenia spisu z natury będzie miał zastosowanie w przypadku, gdy podatnik (osoba fizyczna) w dniu zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu posiada towary, które nie zostały odsprzedane. Spisem natury objąć należy środki trwałe, jak i również towary handlowe, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a – 22o, z uwzględnieniem art. 23 ww. ustawy.
W przypadku środków trwałych (oraz wartości niematerialnych i prawnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa (w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego – zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nabytego w drodze darowizny, powołana wyżej ustawa przewiduje szczególny tryb ustalania ich wartości początkowej:
Reasumując, w przypadku nabycia przedsiębiorstwa w drodze darowizny wartość początkową poszczególnych środków trwałych (wchodzących w skład tego przedsiębiorstwa) wyznacza wartość rynkowa tych składników z dnia dokonania darowizny ustalona zgodnie z zasadami określonymi w art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tym że dla celów amortyzacji poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (zaliczanej do kosztów uzyskania przychodów – art. 22 ust. 8 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) powołanej wyżej ustawy) łączna wartość początkowa ww. składników (będąca sumą ich wartości rynkowych) nie może być wyższa od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa a wartością składników mienia niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Podatnik, ustalając – na dzień dokonania darowizny – wartość rynkową ww. składników majątku, może skorzystać z opinii biegłego, o ile określona przez biegłego wartość rynkowa ustalona zostanie według powołanych wyżej zasad.
Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie informuje, że kwestie związane z likwidacją działalności gospodarczej uregulowane zostały w art. 24 ust. 3 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku likwidacji działalności gospodarczej podatnicy zobowiązani są zawiadomić o tym fakcie naczelnika urzędu skarbowego. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu. W tym wypadku, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędących środkami trwałymi takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił – w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Sposób przeprowadzenia remanentu likwidacyjnego dla podatników prowadzących księgi rachunkowe, reguluje art. 26 ust. 4 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz. 591 ze zm.).
Jeżeli zatem działalność gospodarczą prowadzi pani wyłącznie w formie ww. przedsiębiorstwa (i nie prowadzi tej działalności w innych formach), zaś przedsiębiorstwo to w całości, wraz ze składnikami majątku wymienionymi w powołanym wyżej art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostanie przekazane synowi – w drodze darowizny – przed zlikwidowaniem przez panią działalności gospodarczej, wówczas nie wystąpi obowiązek w zakresie opodatkowania remanentu likwidacyjnego zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg 10-procentowej stawki, o którym mowa w art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IS.I/1-415/30/04, IS.II/1-0050/17/04
darowizna , korekta podatku , likwidacja działalności , nabycie przedsiębiorstwa , przedsiębiorstwa , remanent likwidacyjny , spis z natury , wartość początkowa , wartość początkowa środków trwałych , wartość środków trwałych , zaprzestanie działalności