Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0111-kdib3-2-4012-454-2018-2-md
Timestamp: 2018-08-18 17:53:05
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 6
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 88

Document Content:
0111-KDIB3-2.4012.454.2018.2.MD | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0111-KDIB3-2.4012.454.2018.2.MD
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na termomodernizacji budynku Urzędu Gminy
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 czerwca 2018 r. (data wpływu 4 lipca 2018 r.) uzupełnionym pismem z 24 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na termomodernizacji budynku Urzędu Gminy – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 lipca 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na termomodernizacji budynku Urzędu Gminy. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 24 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 13 lipca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.454.2018.1.MD.
We wniosku, uzupełnionym pismem 24 lipca 2018 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Gmina zrealizowała zadanie pn. „Termomodernizacja Budynku Urzędu Gminy w ...”, celem projektu było zwiększenie efektywności energetycznej oraz zmniejszenie emisji w sektorze publicznym. Zakres prac obejmował ocieplenie ścian, wymiana i ocieplenie stolarki okiennej, izolację instalacji grzewczej.
We wniosku o dofinansowanie Gmina ujęła podatek VAT do kosztów kwalifikowanych. Gmina po zakończeniu zadania nie wynajmuje ani też nie będzie wynajmowała swoich pomieszczeń celem osiągnięcia zysku, natomiast budynek Urzędu Gminy w U. jest wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Termin realizacji zadania „Termomodernizacja Budynku Urzędu Gminy w ...” obejmował okres od 30 listopada 2015 r. do 29 grudnia 2016 r. Wszystkie zakupy, których Gmina dokonywała w związku z realizacją opisanego we wniosku zadania były udokumentowane fakturami VAT, w których jako nabywca figurowała Gmina. W roku, w którym realizowano ww. projekt pre-współczynnik wynosił 3% natomiast współczynnik 55%. Realizacja operacji oraz jej późniejsze wykorzystywanie wpisuje się w realizację zadań własnych gminy, służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty i prowadzoną przez gminę działalnością publicznoprawną, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Inwestycja jest realizowana w zakresie zadań własnych gminy, nałożonych ustawą o samorządzie gminnym, obejmujących utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15). Gmina przystępując do realizacji zadania nie zamierzała wykorzystywać efektu inwestycji dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z wytycznymi dotyczącymi kwalifikowania wydatków, zapłacony VAT może być uznany za wydatek kwalifikowany tylko wówczas, gdy beneficjent nie ma prawnych możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z powyższym proszę o wydanie interpretacji czy Gmina ma prawo do odliczenia zapłaconego podatku od realizacji zadania pn. „Termomodernizacja Budynku UG w ...”.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 24 lipca 2018 r.):
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od opisanej wyżej inwestycji?
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 24 lipca 2018 r.):
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje beneficjentowi gdy beneficjent jest podatnikiem VAT oraz gdy zakupione przez niego towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina w swoich pomieszczeniach nie będzie dokonywać czynności opodatkowanych, a zatem brak jest przesłanki warunkującej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Dla Gminy podatek VAT winien być wydatkiem kwalifikowanym z uwagi na brak prawnych możliwości jego odliczania.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
Wyrażoną w cytowanym wyżej przepisie art. 86 ust. 1 generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i art. 90 ustawy.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca zrealizował zadanie polegające na termomodernizacji budynku Urzędu Gminy. Termin realizacji ww. zadania obejmował okres od 30 listopada 2015 r. do 29 grudnia 2016 r. Wszystkie zakupy, których Gmina dokonywała w związku z realizacją opisanego we wniosku zadania były udokumentowane fakturami VAT, w których jako nabywca figurowała Gmina.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.
Jak wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W pierwszej kolejności należy ustalić, czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. zadania będą w jakimkolwiek zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy.
Jak wskazał sam Wnioskodawca w roku, w którym realizowano ww. projekt pre-współczynnik wynosił 3% natomiast współczynnik 55%.
Tym samym – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – budynek Urzędu Gminy wykorzystywany jest do wykonywania różnych kategorii czynności tj. do czynności opodatkowanych, zwolnionych od podatku oraz niepodlegających VAT.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na termomodernizacji budynku Urzędu Gminy, należy wskazać, że skoro budynek ten jest wykorzystywany do różnych kategorii czynności, tj. do czynności opodatkowanych, zwolnionych od podatku oraz niepodlegających VAT, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania w zakresie, w jakim te towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W tym miejscu należy zauważyć, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT. Jednocześnie z przepisów tych wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Zatem budynek Urzędu Gminy wykorzystywany jest do wszystkich zakresów jej działalności tj. działalności gospodarczej (czynności opodatkowane i zwolnione) oraz działalności innej niż gospodarcza. W konsekwencji nie można uznać, że budynek jest wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających. Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług, które wykorzystywane będą zarówno do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (czynności opodatkowane i zwolnione z podatku VAT) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), w pierwszej kolejności jego obowiązkiem jest przypisanie kwoty podatku naliczonego do celów działalności gospodarczej z zastosowaniem art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT. Ponadto należy zaznaczyć, że w sytuacji gdy u Wnioskodawcy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności opodatkowanych, występują także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.
W konsekwencji Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „Termomodernizacja Budynku Urzędu Gminy w ...”, w zakresie, w jakim zakupy te będą miały związek z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 1 i 86 ust. 2a oraz art. 90 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek zawartych w art. 88 ustawy.
Zatem wbrew twierdzeniu Gminy będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów związanych z termomodernizacją budynku Urzędu Gminy.
0111-KDIB3-2.4012.454.2018.2.MD
0111-KDIB3-2.4012.429.2018.2.MD | Interpretacja indywidualna