Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-19-15-5-mk
Timestamp: 2018-10-19 08:40:36
Legal References Found: art. 14

Art. 7
 art. 5
 art. 195
 art. 196
 art. 2
 art. 5
 art. 31
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 15

Document Content:
ILPP1/4512-1-19/15-5/MK | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › ILPP1/4512-1-19/15-5/MK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 27 marca 2015 r.
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek gruntowych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2015 r. (data wpływu 15 stycznia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 marca 2015 r. (data wpływu 17 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek gruntowych – jest prawidłowe.
W dniu 15 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek gruntowych. Dnia 17 marca 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu sprawy.
Wnioskodawca jest rolnikiem od roku 1974. Opłaca od 41 lat podatek rolny. Gospodarstwo rolne prowadzi wspólnie z żoną. Posiadane grunty rolne znajdują się w gminach sąsiadujących z miejscem zamieszkania Wnioskodawcy i małżonki, tj. w Gminie X oraz Gminie Y.
Grunty rolne jakie posiada Wnioskodawca w Y, Gmina umieściła w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, jako grunty pod zabudowę jednorodzinną.
Kilka dni temu Wnioskodawca wraz z małżonką dokonali zbycia działki w Y, jednej z sześciu (1 z 6) z majątku prywatnego, jaki posiada Wnioskodawca wraz z małżonką w X – za cenę 70 tysięcy złotych (siedemdziesiąt tysięcy).
Dnia 17 marca 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu sprawy wskazując, że:
Zainteresowany nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług.
O wytyczenie w nieruchomości 6 działek Wnioskodawca wystąpił z żoną.
Opisana we wniosku działka gruntu, która została już zbyta oraz działki, które zostaną sprzedane w przyszłości, nie były i nie będą oddawane do użytkowania osobom trzecim na podstawie cywilnoprawnych umów.
Wnioskodawca nie występował względem opisanych działek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.
Zainteresowany nie ogłaszał w środkach masowego przekazu o zasięgu ogólnopolskim zamiaru sprzedaży działek. Nie zamieszczał ogłoszeń w gazetach lokalnych. Umieścił na posiadanej działce ogłoszenie napisane odręcznie na desce o treści SPRZEDAM i nr tel.
Wnioskodawca pozostałe 5 działek będzie ogłaszał w ten sam sposób.
Zainteresowany grunty nabył od osoby fizycznej, która nie była płatnikiem VAT.
Wnioskodawca (podobnie jak żona) nie jest płatnikiem podatku dochodowego i VAT. W związku z nabyciem tych gruntów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Nieruchomość stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy i żony, a pieniądze ze sprzedaży przeznaczy na utrzymanie bieżące, ponieważ renta rolnicza jest bardzo niska, oraz na remont i utrzymanie domu.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (zdefiniowane ostatecznie w piśmie z dnia 13 marca 2015 r.):
Czy w związku ze zbyciem działek w Y (0,68 ha), Wnioskodawca z tego tytułu będzie zobowiązany stać się podatnikiem podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, grunty jakie posiada wraz z małżonką były i są wykorzystywane wyłącznie do produkcji rolnej. Nigdy Wnioskodawca wraz z małżonką nie wykorzystywali swoich gruntów do działalności gospodarczej. Wnioskodawca i małżonka nie są podatnikami VAT.
Przekształcenia gruntów dokonała Gmina, Zainteresowany i małżonka nie wnioskowali o taką czynność.
Wnioskodawca i małżonka dokonali podziału, ponieważ chcą go zbyć, gdyż małżonka jest w wieku emerytalnym, a Zainteresowany będzie za 2 lata.
Wnioskodawca i małżonka nie prowadzą działalności gospodarczej związanej ze sprzedażą gruntów. Zbycie działki mieści się w zarządzie majątkiem prywatnym. Z tych powodów Wnioskodawca i małżonka uważają, że nie są zobowiązani do płacenia podatku VAT.
Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Jak stanowi art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej k.c., własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Stosownie do treści art. 196 § 1 k.c., współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
W świetle powyższych przepisów w przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie, w jakim uprawnia go do tego wysokość jego udziału.
Zatem, w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału we współwłasności nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (tak też NSA w uchwale z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11).
Natomiast w myśl art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
W podobny sposób kwestię tą rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu sprawy, Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
W tym miejscu – dla wyjaśnienia zakresu zwykłego wykonywania prawa własności – konieczne jest ponowne sięgnięcie do zapisów prawa cywilnego, tj. ustawy Kodeks cywilny.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest rolnikiem od roku 1974. Opłaca od 41 lat podatek rolny. Gospodarstwo rolne prowadzi wspólnie z żoną. Posiadane grunty rolne znajdują się w gminach sąsiadujących z miejscem zamieszkania Wnioskodawcy i małżonki. Grunty rolne jakie posiada Wnioskodawca w Y, Gmina umieściła w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, jako grunty pod zabudowę jednorodzinną. Kilka dni temu Wnioskodawca wraz z małżonką dokonali zbycia działki w Y, jednej z sześciu (1 z 6) z majątku prywatnego. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług. O wytyczenie w nieruchomości 6 działek Wnioskodawca wystąpił z żoną. Opisana we wniosku działka gruntu, która została już zbyta oraz działki, które zostaną sprzedane w przyszłości, nie były i nie będą oddawane do użytkowania osobom trzecim na podstawie cywilnoprawnych umów. Wnioskodawca nie występował względem opisanych działek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Zainteresowany nie ogłaszał w środkach masowego przekazu o zasięgu ogólnopolskim zamiaru sprzedaży działek. Nie zamieszczał ogłoszeń w gazetach lokalnych. Wnioskodawca pozostałe 5 działek będzie ogłaszał w ten sam sposób. Zainteresowany grunty nabył od osoby fizycznej, która nie była płatnikiem VAT. Nieruchomość stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy i żony, a pieniądze ze sprzedaży przeznaczy na utrzymanie bieżące, ponieważ renta rolnicza jest bardzo niska, oraz na remont i utrzymanie domu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy w związku ze zbyciem działek w Y (0,68 ha), Wnioskodawca stanie się podatnikiem od towarów i usług.
Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan sprawy wskazać należy, że w rozpatrywanej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonujący dostawy opisanych nieruchomości Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika. Powyższe wynika z faktu, że nieruchomości gruntowe (sprzedana i przeznaczone do sprzedaży) nie były i nie będą oddane przed dostawą do użytkowania osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najem, dzierżawa lub użytkowanie oraz nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, gdyż takiej nie prowadzi. Ponadto Wnioskodawca nie występował – względem opisanych we wniosku działek gruntowych – o wydanie administracyjnych decyzji o warunkach zabudowy. W tej sytuacji nie wynika taka aktywność Zainteresowanego, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Ponadto Zainteresowany przed sprzedażą nie będzie ogłaszał zamiaru sprzedaży za pomocą środków masowego przekazu. Zamiaru takiego nie będzie ogłaszał nawet w lokalnej gazecie. Uwzględniając powyższy brak działań marketingowych Wnioskodawcy stwierdzić należy, że nic nie wskazuje na to, aby nabyciu nieruchomości towarzyszył zamiar ich późniejszego zbycia oraz wykorzystywania w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem Zainteresowany dokonując sprzedaży wymienionych działek (udziału w gruncie) korzystać będzie z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a dostawę prawa użytkowania wieczystego cech czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, w związku ze zbyciem działek (udziału w gruncie) położonych w Y, Wnioskodawca nie wyczerpuje przesłanek by uznać Go za podatnika podatku od towarów i usług. Dostawa nieruchomości gruntowych – w opisanym kształcie sprawy – stanowi jedynie rozporządzanie majątkiem osobistym, a więc nie ma cech działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Z kolei brak takiej aktywności wyklucza uznanie za podatnika podatku od towarów i usług zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
Ponadto tut. Organ wyjaśnia, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek gruntowych (przez Wnioskodawcę). Natomiast kwestia dotycząca opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek gruntowych (przez małżonkę) została załatwiona postanowieniem z dnia 5 marca 2015 r. nr ILPP1/4512-1-19/15-3/MK.
ILPP1/4512-1-19/15-5/MK
ILPP4/4512-1-147/15-2/HW | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1308/14-4/AD | Interpretacja indywidualna