Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb3-4510-1-537-15-4-ao
Timestamp: 2018-03-17 10:59:19
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Document Content:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu podatkowego
ILPB3/4510-1-537/15-4/AOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 2 grudnia 2015 r. (data wpływu 7 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 7 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 15 lutego 2016 r. (data wpływu 19 lutego 2016 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu podatkowego.
A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W przypadku płatności internetowych Spółka zawiera umowę z B. czyli z firmą, której przedmiotem działalności gospodarczej jest świadczenie usług w zakresie obsługi płatności przez internet. W praktyce oznacza to, że najpierw klient płaci za towary na konto spółki B., a następnie zasadniczo codziennie na koniec dnia spółka B. przelewa na konto Wnioskodawcy kwotę wpłaconą przez klienta za nabyty towar. Płatności dokonywane przez Klientów za pomocą serwisu B. są gromadzone na koncie Spółki w B.. Płatności mogą wpływać na konto B. o każdej porze, w każdym dniu (365 dni w roku). Z ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikało, jakich konkretnych czynności dotyczyła zapłata i na czyją rzecz została dokonana. Przelewy z B. będą dokonywane na firmowe konto bankowe codziennie na koniec dnia. Mimo takiej regularności przeprowadzania transakcji przelewów pomiędzy kontem w B. i kontem bankowym, może się zdarzyć, że przelew pieniędzy z konta w B. zainicjowany danego dnia (np. 31 marca 2016 r.), nie znajdzie odzwierciedlenia na koncie bankowym Spółki w tymże dniu, ale dopiero w kolejnym (1 kwietnia 2016 r.).
Vouchery jako kupony internetowe będą dostarczane nabywcom albo w formie elektronicznej albo w formie papierowej przez pocztę lub firmę kurierską.
W piśmie z 15 lutego 2016 r. (data wpływu 19 lutego 2016 r.) Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku wyjaśnił co następuje.
Wskazanie, czy określenia sformułowane w zapytaniu Wnioskodawcy, tj. „w momencie dostawy towarów” oraz we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, tj. „w momencie wydania towaru” / „w momencie sprzedaży towaru” oznaczają różne czynności, czy też wszystkie dotyczą jednej czynności, tj. wydania towaru przez Spółkę w związku z jego sprzedażą.
Spółka wskazała, że określenie sformułowane w zapytaniu Wnioskodawcy, tj. „w momencie dostawy towarów” oraz we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, tj. „w momencie wydania towaru” / w momencie sprzedaży towaru” nie oznaczają różnych czynności. Sformułowania te dotyczą jednej czynności, tj. wydania towaru przez Spółkę w związku z jego sprzedażą.
Wskazanie, czy sformułowania zawarte we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego dotyczące kwestii momentu rozpoznania przychodu podatkowego w sytuacji, gdy upłynie termin ważności, na jaki został wystawiony voucher, tj. „(...) w dacie przeterminowania vouchera będzie rozpoznawał przychód dla celów podatku dochodowego (...)” oraz „(...) obowiązek rozpoznania przychodu w wysokości niewykorzystanej przez klienta, na ostatni dzień okresu rozliczeniowego” oznaczają ten sam moment, tj. dzień, w którym upłynie termin ważności vouchera, czy odnoszą się do różnych momentów.
Spółka wyjaśniła, że sformułowania zawarte we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego dotyczące kwestii momentu rozpoznania przychodu podatkowego w sytuacji, gdy upłynie termin ważności, na jaki został wystawiony voucher, tj. „(...) w dacie przeterminowania vouchera będzie rozpoznawał przychód dla celów podatku dochodowego (...)” oraz „(...) obowiązek rozpoznania przychodu w wysokości niewykorzystanej przez klienta, na ostatni dzień okresu rozliczeniowego” nie odnoszą się do różnych momentów, ale oznaczają ten sam moment, tj. dzień, w którym upłynie termin ważności vouchera.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 15 lutego 2016 r.
Czy przychód w podatku dochodowym od osób prawnych nie powstaje w momencie uzyskania pieniędzy na konto Spółki w związku ze sprzedażą vouchera, gdyż przychód powstanie dopiero w momencie wydania towaru przez Spółkę w związku z jego sprzedażą...
Stanowisko Wnioskodawcy ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 15 lutego 2016 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód nie powstaje w momencie wpłaty pieniędzy za wydany voucher. Przychód powstaje dopiero w momencie wydania towaru opłaconego takim voucherem.
Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej określa przepis art. 12 ust. 3a ww. ustawy. Stanowi on, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Ustawodawca przewidział także szczególną sytuację, gdy strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych. Zastosowanie ma wówczas przepis art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
Ponadto, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d - zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Spółka w ramach prowadzonej działalności będzie sprzedawała vouchery, które mogą zostać wykorzystane w danym okresie (okresie ważności vouchera) na towary oferowane na sprzedaż przez Spółkę w jej sklepie internetowym. Przed wydaniem vouchera musi on zostać w całości opłacony. Każdy voucher posiada ściśle określoną datę ważności. Dopiero zrealizowanie vouchera i dokonanie zakupu w sklepie internetowym przez okaziciela vouchera stanowić będzie dla Spółki podstawę do wystawienia faktury VAT i rozpoznania obowiązku podatkowego przez Spółkę w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w sytuacji, gdy upłynie termin ważności, na jaki został wystawiony voucher i nie można nim już uregulować płatności za nabywane towary, Wnioskodawca w dniu, w którym upłynie termin ważności vouchera będzie rozpoznawał przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w pełnej kwocie tego vouchera.
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) „voucher” to:
Z powyższego wynika, iż voucher nie jest rzeczą, ani prawem majątkowym, nie mieści się także w pojęciu „usługa”. Jest jedynie dokumentem, który poświadcza przysługujące jego posiadaczowi uprawnienia, np. do nabycia w oznaczonym terminie pewnego świadczenia (lub zakupu towaru). Należy zatem uznać, iż wydanie (sprzedaż) vouchera nie jest wydaniem towaru ani świadczeniem usługi.
Tym samym, w dacie wydania vouchera nie powstaje po stronie Spółki przychód podatkowy. Takowy powstanie dopiero w momencie wydania towaru.
Skoro przychód podatkowy winien być rozpoznany w momencie wydania towaru, to też otrzymaną zapłatę za voucher należy traktować jako zaliczkę na poczet późniejszego wydania towaru. Tego rodzaju przysporzenia są wyłączone z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (...).
Natomiast w sytuacji, gdy w oznaczonym terminie klient nie zrealizuje uprawnień wynikających z vouchera, Spółka będzie miała obowiązek rozpoznania przychodu w wysokości niewykorzystanej przez klienta, w dniu, w którym upłynie termin ważności vouchera.
Taką wykładnie potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 kwietnia 2012 r. nr ILPB4/423-12/12-4/DS.
Ponadto należy wskazać, że Wnioskodawca we własnym stanowisku w sprawie powołał treść przepisu art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r. W związku z nowelizacją ww. ustawy od 1 stycznia 2016 r. przepis ten otrzymał następujące brzmienie: za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB3/4510-1-537/15-4/AO