Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb4-415-846-14-3-jk-obowiazki-platnika-z-tytulu-wyplaty-184812663
Timestamp: 2020-06-04 08:26:39
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 1
 art. 21
 art. 31
 art. 2
 art. 21
 art. 9
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 238
 art. 9
 art. 3
 art. 3
 art. 39
 art. 45
 art. 31
 art. 33
 art. 35
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 31
 art. 21

Document Content:
IPPB4/415-846/14-3/JK, Obowiązki płatnika z tytułu wypłaty pracownikowi odszkodowania emerytalnego na podstawie porozumienia oraz
IPPB4/415-846/14-3/JK, Obowiązki płatnika z...
IPPB4/415-846/14-3/JK - Obowiązki płatnika z tytułu wypłaty pracownikowi odszkodowania emerytalnego na podstawie porozumienia oraz zawartej umowy społecznej.
Obowiązki płatnika z tytułu wypłaty pracownikowi odszkodowania emerytalnego na podstawie porozumienia oraz zawartej umowy społecznej.
IPPB4/415-846/14-3/JK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wypłaty pracownikowi odszkodowania dodatkowego na podstawie porozumienia oraz zawartej umowy społecznej - jest prawidłowe.
Spółka, występująca uprzednio pod nazwą T. S.A. jest podmiotem zatrudniającym pracowników na podstawie podpisanych z nimi umów o pracę. Ze względu na prowadzoną restrukturyzację, Spółka jest zmuszona w roku 2014 oraz będzie zmuszona w roku 2015 i (prawdopodobnie) w latach kolejnych redukować poziom zatrudnienia.
We wszystkich przypadkach, w których rozwiązanie umów o pracę nie wynika z przyczyn dotyczących pracowników, ale z przyczyn leżących po stronie Spółki, Spółka jest obowiązana stosować przepisy ustawy z dnia 13 marca 2013 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003 r. Nr 90, poz. 844 z późn. zm.), dalej zwanej "Ustawą o zwolnieniach grupowych". W zakresie odnoszącym się do wypłaty zwalnianym pracownikom trzech rodzajów opisanych dokładnie w dalszej części niniejszego wniosku świadczeń pieniężnych, a mianowicie:
* odpraw pieniężnych zależnych od zakładowego stażu pracy pracownika,
* dodatkowych odszkodowań zależnych od zakładowego stażu pracy pracownika oraz trybu jego odejścia ze Spółki,
* dodatkowych odszkodowań zależnych od liczby lat pozostałych zwalnianemu pracownikowi do uzyskania świadczeń emerytalnych oraz trybu jego odejścia ze Spółki,
zwanych łącznie "Świadczeniami", bezpośrednie zastosowanie znajdują postanowienia trzech wewnętrznych aktów prawnych Spółki, to znaczy:
* Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników T. S.A., zawartego w dniu 25 czerwca 1998 r., dalej zwanego "PUZP",
* Porozumienia z dnia 9 grudnia 2013 r. pomiędzy zakładowymi organizacjami związkowymi, a Spółką, określającego szczegółowe zasady postępowania w sprawach realizacji w roku 2014 Umowy Społecznej 2014 - 2015, którego podstawę prawną stanowi art. 3 ust. 1 Ustawy o zwolnieniach grupowych, dalej zwanego "Porozumieniem",
* Umowy Społecznej 2014 - 2015 zawartej pomiędzy Związkami Zawodowymi, a Zarządem T. S.A., podpisanej w dniu 9 grudnia 2013 r., dalej zwanej "Umową Społeczną".
1. Odprawy pieniężne
Zgodnie z § 55 PUZP pracownikowi, z którym rozwiązano stosunek pracy z przyczyn niedotyczących pracownika i uprawnionemu na podstawie powszechnie obowiązujących przepisów prawa pracy do odprawy pieniężnej z tytułu rozwiązania stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (czyli na podstawie Ustawy o zwolnieniach grupowych), przysługuje odprawa pieniężna (zwana dalej "Odprawą") w wysokości:
* określonej na podstawie przepisów Ustawy o zwolnieniach grupowych - jeżeli przepracował łącznie mniej niż 4 lata,
* czterokrotności podstawy wymiaru - jeżeli pracownik przepracował łącznie 4 lata, lecz mniej niż 10 lat,
* ośmiokrotności podstawy wymiaru - jeżeli pracownik przepracował łącznie 10 lat, lecz mniej niż 20 lat,
* dwunastokrotności podstawy wymiaru - jeżeli pracownik przepracował łącznie 20 lat, lecz mniej niż 25 lat,
* piętnastokrotności podstawy wymiaru - jeżeli pracownik przepracował łącznie 25 lat i więcej.
2. Odszkodowanie dodatkowe zależne od zakładowego stażu pracy pracownika
Na podstawie postanowień Porozumienia oraz Umowy Społecznej, Pracownikom, z którymi Spółka rozwiązuje umowę o pracę z przyczyn niedotyczących pracowników - oprócz opisanej wyżej odprawy określonej w § 55 ust. 1 PUZP - należne jest dodatkowe odszkodowanie w kwocie uzależnionej od zakładowego stażu pracy pracownika, dalej zwane "Odszkodowaniem dodatkowym", wynoszące odpowiednio w roku 2014/2015:
* 5.000 zł/5.000 zł - w przypadku pracowników, których zakładowy staż pracy przekracza 10 lat,
* 9.000 zł/7.000 zł - w przypadku pracowników, których zakładowy staż pracy przekracza 15 lat, ale nie jest wyższy niż 20 lat,
* 26.000 zł /22.000 zł - w przypadku pracowników, których zakładowy staż pracy przekracza 20 lat.
* są objęci PUZP,
* ich zakładowy staż pracy na dzień rozwiązania umowy o pracę wynosi więcej, niż 10 lat,
* złożą wniosek o rozwiązanie umowy o pracę ze Spółką w trybie porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracownika w ramach odejść dobrowolnych,
* pracodawca wniosek ten pozytywnie zaopiniuje.
3. Odszkodowanie dodatkowe zależne od okresu pozostałego do nabycia uprawnień emerytalnych.
Na podstawie postanowień Umowy Społecznej oraz Porozumienia, Pracownikom, z którymi Spółka rozwiązuje umowę o pracę z przyczyn niedotyczących pracowników - oprócz opisanej wyżej odprawy określonej w § 55 ust. 1 PUZP oraz Odszkodowania dodatkowego - przysługuje także dodatkowe odszkodowanie w kwocie wynoszącej 700 zł za każdy rok brakujący zwalnianemu pracownikowi do nabycia uprawnień emerytalnych, dalej zwane "Odszkodowaniem emerytalnym"; powyższe odszkodowanie dotyczy jedynie pracowników, którym brakuje do osiągnięcia wieku emerytalnego nie więcej, niż 12 lat.
4. Podstawa prawna rozwiązania stosunku pracy
We wszystkich przypadkach, w których rozwiązanie umowy o pracę z pracownikami następuje z przyczyn niedotyczących pracowników (bez względu na to, czy rozwiązanie umowy nastąpiło w trybie wypowiedzenia lub w trybie porozumienia stron - także zawartego w związku ze złożonym przez pracownika wnioskiem o rozwiązanie umowy o pracę ze Spółką w trybie porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracownika w ramach odejść dobrowolnych), podstawę prawną rozwiązania umowy stanowi art. 1 ust. 1 Ustawy o zwolnieniach grupowych.
* w odniesieniu do okresu od 1 stycznia 2014 r. do 3 października 2014 r.: wyłączyć z podstawy opodatkowania określonej w PIT-11 i PIT-4R składanych przez Spółkę w odniesieniu do roku 2014 kwotę Świadczeń jako kwotę zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zaliczki od Świadczeń wypłaconych w okresie od 1 stycznia do 3 października tego roku zgodnie z obowiązującymi w tym okresie przepisami Ustawy zostały odpowiednio przez Spółkę pobrane),
* w okresie od 4 października 2014 r. traktować wypłacane pracownikom Świadczenia jako zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, a w konsekwencji nie obliczać i nie pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych Świadczeń.
Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 3 Ustawy, obowiązującym do dnia 3 października 2014 r., wolne od podatku dochodowego są jedynie otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy nie ma wątpliwości, że wymienione w przedmiotowym wniosku Świadczenia wypłacane pracownikom, z którymi Spółka rozwiązuje umowy o pracę w trybie określonym przez Ustawę o zwolnieniach grupowych, na podstawie postanowień PUZP, Umowy społecznej oraz Porozumienia (to znaczy Odprawy, Odszkodowania dodatkowe i Odszkodowania emerytalne), podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie ma także wątpliwości, że Spółka jako płatnik była obowiązana na podstawie art. 31 Ustawy obliczać i potrącać od wypłacanych Świadczeń zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zdaniem Spółki, do zasadniczej zmiany zasad opodatkowania powyższych świadczeń doszło od dnia 4 października 2014 r. w związku z wejściem w życie przepisów Noweli. Na mocy art. 2 pkt 2 lit. a Noweli, rozszerzony został bowiem zakres przedmiotowy wspomnianego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 3 Ustawy. Zgodnie z nowym brzmieniem przepisu, ze zwolnienia od podatku dochodowego będą mogły korzystać nie tylko otrzymane odszkodowania i zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, ale także odszkodowania i zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 Kodeksu pracy. Pomimo zmiany przepisów, zwolnienie nadal nie będzie mogło być stosowane do odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Co istotne, na mocy art. 14 Noweli, nowowprowadzone przepisy będą mieć zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2014 r.
Biorąc pod uwagę pnwyższe, aby przedmiotowe zwolnienie mogło zatem być zastosowane, musi zostać spełnionych łącznie następujących pięć przesłanek:
* świadczenie musi być wypłacone osobie fizycznej,
* wypłacane świadczenie musi mieć charakter odszkodowania lub zadośćuczynienia,
* podstawę wypłaty świadczeń stanowić musi układ zbiorowy pracy, inne oparte na ustawie porozumienie zbiorowe, regulamin lub statut, o których mowa w art. 9 Kodeksu pracy,
* wysokość świadczenia lub zasady jego ustalenia muszą wynikać wprost z postanowień aktów wewnętrznych, o których mowa w punkcie powyżej,
* świadczenie nie może stanowić odprawy pieniężnej wypłacanej na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
1. Wypłata Świadczeń osobom fizycznym
2. Odszkodowawczy charakter wypłacanych Świadczeń
* zostają wypłacane pracownikom zwalnianym z pracy z przyczyn niedotyczącym tych pracowników, a zatem pracownikom, którzy tracą zatrudnienie w Spółce bez swojej winy,
* pełnią formę kompensacyjną wyrównując stratę, jaką zwalniani pracownicy ponoszą w związku z niezawinioną utratą źródła utrzymania,
* są wypłacane na zasadzie odpowiedzialności pracodawcy za rozwiązanie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony lub umowy o pracę zawartej na czas określony przed upływem okresu, na jaki została zawarta.
Należy również zwrócić uwagę na fakt, że Świadczenia wypłacane przez Spółkę (zarówno Odprawy, jaki oba rodzaje Odszkodowań) mają formę i rolę analogiczną do odpraw pieniężnych regulowanych przez przepisy Ustawy o zwolnieniach grupowych, a te - zestawiając ze sobą przepisy znajdujące się we wprowadzeniu do wyliczenia określonym art. 21 ust. 1 pkt 3 Ustawy ("wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania") z przepisem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) Ustawy ("z wyjątkiem odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników") bezsprzecznie należy za odszkodowania uznać. Wyłączenie prawa do opodatkowania odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów ustawy o zwolnieniach grupowych nie byłoby bowiem konieczne, gdyby same w sobie nie spełniały przesłanek do bycia uznanymi za odszkodowania.
3. Podstawa prawna dla wypłaty Świadczeń
Kolejnym warunkiem, którego spełnienie warunkuje uzyskanie prawa do zwolnienia z podatku dochodowego wypłacanych przez Spółkę świadczeń, jest wypłata tych świadczeń na podstawie aktów prawnych określonych w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. Nr 21 z 1998, poz. 94, z późn. zm.). Zdaniem Spółki, również ten warunek jest w przedmiotowej sprawie bezsprzecznie spełniony.
* układy zbiorowe pracy (pod pojęciem "układów zbiorowych pracy rozumie się zgodnie z art. 238 § 2 pkt 1 Kodeksu pracy - zakładowe i ponadzakładowe układy zbiorowe pracy),
* inne, niż układy zbiorowe pracy, oparte na ustawie, porozumienia zbiorowe określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy,
* oparte na ustawie regulaminy i statuty, określające prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
* w odniesieniu do Odpraw - PUZP, czyli ponadzakładowy układ zbiorowy pracy zawarty na zasadach określonych przez przepisy Działu Jedenastego Kodeksu Pracy; ten akt prawny jest wymieniony bezpośrednio w katalogu aktów prawnych stanowiących prawo pracy, zdefiniowany w powołanym wyżej art. 9 Kodeksu pracy;
* w odniesieniu do Odszkodowań dodatkowych i Odszkodowań emerytalnych wypłacanych w roku 2014 - Porozumienie, czyli porozumienie zbiorowe określające prawa i obowiązki stron stosunku pracy, zawarte pomiędzy Spółką (pracodawcą) i zakładowymi organizacjami związkowymi, oparte bezpośrednio na przepisach art. 3 Ustawy o zwolnieniach grupowych;
* w odniesieniu do Odszkodowań dodatkowych i Odszkodowań emerytalnych wypłacanych w roku 2015 - Porozumienie, które Spółka będzie obowiązana zawrzeć z zakładowymi organizacjami związkowymi zgodnie z art. 3 Ustawy o zwolnieniach grupowych; biorąc pod uwagę postanowienia Umowy Społecznej, której postanowienia wiążą Spółkę i organizacje związkowe w latach 2014 i 2015, warunki wypłaty Odszkodowań dodatkowych i Odszkodowań emerytalnych - nie ulegną zmianie.
4. Sposób określenia kwoty wypłacanych Świadczeń
* mniej niż 4 lata - Odprawę wypłaca się w wysokości określonej w Ustawie o zwolnieniach grupowych,
* 4 lata, lecz mniej niż 10 lat - Odprawę wypłaca się w wysokości czterokrotności podstawy wymiaru,
* 10 lat, lecz mniej niż 20 lat - Odprawę wypłaca się w wysokości ośmiokrotności podstawy wymiaru,
* 20 lat, lecz mniej niż 25 lat - Odprawę wypłaca się w wysokości dwunastokrotności podstawy wymiaru,
* 25 lat i więcej - Odprawę wypłaca się w wysokości piętnastokrotności podstawy wymiaru.
* przekracza 10 lat - Spółka jest obowiązana wypłacić zarówno w roku 2014, jak i w 2015 r. odszkodowanie w kwocie 5.000 zł,
* przekracza 15 lat, ale nie jest wyższy niż 20 lat - Spółka jest obowiązana wypłacić w 2014 r. odszkodowanie w kwocie 9.000 zł; w 2015 r. odszkodowanie wyniesie 7.000 zł,
* przekracza 20 lat, Spółka jest obowiązana wypłacić w roku 2014 odszkodowanie w kwocie 26.000 zł; w 2015 r. odszkodowanie wyniesie 22.000 zł.
5. Brak przesłanki negatywnej
* w przypadku Odprawy - obowiązek wypłaty tego rodzaju świadczenia wynika wprawdzie z przepisów Ustawy o zwolnieniach grupowych, ale Spółka jako pracodawca i związki zawodowe jako reprezentacja pracowników ustaliły w PUZP zasady wyrównywania szkody poniesionej przez pracowników zwalnianych z przyczyn dotyczących Spółki poprzez wypłatę Odprawy w sposób odmienny (korzystniejszy dia pracowników), niż to wynika z Ustawy o zwolnieniach grupowych; oznacza to, że Spółka jest obowiązana w sposób bezpośredni przy określaniu kwoty Odpraw należnych poszczególnym pracownikom stosować postanowienia PUZP, a nie Ustawy o zwolnieniach grupowych; co więcej, zwalniani pracownicy mogą domagać się od Spółki wypłaty Odprawy w wysokości oraz na zasadach określonych w PUZP, a nie w Ustawie o zwolnieniach grupowych;
* w przypadku Odszkodowań dodatkowych oraz Odszkodowań emerytalnych - żadne z powyższych świadczeń nie jest odprawą pieniężną wypłacaną na podstawie przepisów Ustawy o zwolnieniach grupowych; co więcej - Ustawa o zwolnieniach grupowych nie przewiduje wypłaty zwalnianym pracownikom jakichkolwiek innych świadczeń, niż odprawy pieniężnej; podstawą wypłaty Odszkodowań dodatkowych oraz Odszkodowań emerytalnych jest Porozumienie oraz - subsydiarnie - Umowa społeczna.
* zmiana przepisów Ustawy jest wynikiem wydanego w dniu 29 marca 2013 r. przez Trybunał Konstytucyjny postanowienia (sygn. akt S 2/13); zgodnie z tym postanowieniem, " (...) układy zbiorowe pracy oraz inne porozumienia pracownicze stanowią normatywne źródła prawa pracy, określające zarówno obowiązki, jak i uprawnienia pracodawców oraz pracobiorców. Podkreślenia wymaga, że postanowienia układów zbiorowych oraz innych aktów prawa pracy obowiązują bezpośrednio w stosunkach pracy, tak jak przepisy aktów rangi ustawowej, rozporządzeń wykonawczych, czy też prawa międzynarodowego (...)";
* jak wyraźnie wskazano w uzasadnieniu, "po zmianie przepisu za zwolnienia korzystać będą także odszkodowania/zadośćuczynienia przyznane np. na podstawie układu zbiorowego pracy, jeżeli ich wysokość lubzasady ustalania wynikać będą wprost z tego układu."
* w okresie od 4 października 2014 r.: traktować wypłacane pracownikom Świadczenia jako zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, a w konsekwencji nie obliczać i nie pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych Świadczeń.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie odnośnie obowiązków płatnika z tytułu wypłaty pracownikowi odszkodowania dodatkowego na podstawie porozumienia oraz umowy społecznej. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Z treści art. 39 ust. 1 ww. ustawy wynika, że w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11), z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wskazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy, objęte są tylko te odszkodowania, których wysokość lub zasady wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeks pracy, z wyjątkiem ściśle w tym przepisie wymienionych odszkodowań jako wyłączonych ze zwolnienia.
Jak wynika z treści wniosku, na podstawie porozumienia oraz postanowień umowy społecznej zawartej pomiędzy związkami zawodowymi a Zarządem T. S.A., pracownikom, z którymi Spółka rozwiązuje umowę o pracę z przyczyn niedotyczących pracowników należne jest dodatkowe odszkodowanie w kwocie uzależnionej od zakładowego stażu pracy pracownika, dalej zwane "Odszkodowaniem dodatkowym". We wszystkich przypadkach, w których rozwiązanie umów o pracę nie wynika z przyczyn dotyczących pracowników, ale z przyczyn leżących po stronie Spółki, Spółka jest obowiązana stosować przepisy ustawy z dnia 13 marca 2013 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003 r. Nr 90, poz. 844 z późn. zm.), dalej zwanej "Ustawą o zwolnieniach grupowych".
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny wskazać należy, że zarówno umowa społeczna jak również zawarte na jej podstawie porozumienie bezspornie stanowią źródło prawa pracy w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy i kształtują nową treść indywidualnych stosunków pracy, z których pracownicy mogą wywodzić ewentualne roszczenia. Zatem mieszczą się w zakresie zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że wypłacone dodatkowe odszkodowanie w roku 2014 i 2015 oraz w latach kolejnych na podstawie zawartego porozumienia oraz umowy społecznej podlega zwolnieniu na podstawie ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka natomiast jako płatnik nie jest obowiązana do poboru i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy.
Jak wynika z treści wniosku, Spółka w 2014 r. odprowadzała zaliczki na podatek dochodowy od dodatkowego odszkodowania. Jednakże w związku z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Spółka chciałaby w informacji PIT-11 oraz PIT-4R za 2014 r. wyłączyć z podstawy opodatkowania świadczenia, od których pobierane były zaliczki na podatek dochodowy, jako zwolnione z podatku dochodowego.
Należy zauważyć, że ustawodawca ukształtował rolę płatnika, jako posrednika pomiędzy podatnikiem i organem podatkowym. Czynności podejmowane przez płatnika, polegające na obliczeniu, pobraniu i wpłaceniu nalezności mają charakter czynności materialno - technicznych. Obowiązek podatkowy ciązy ostatecznie na podatniku. Płatnik natomiast przekazuje organowi podatkowemu pieniądze podatnika. Z chwilą pobrania podatku i przekazania jego równowartości na rachunek właściwego urzędu skarbowego obowiązek płatnika wygasa.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 5 ustawy - Ordynacja podatkowa, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach, rozumie się przez to również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są na podstawie przepisów prawa podatkowego podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Zgodnie z art. 31 i następne ustawy, ustawodawca nałożył na płatnika obowiązek prawidłowego obliczenia i pobrania w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej oraz przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, w ustawowym terminie, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru.
Zatem, jak wynika z przywołanych powyżej przepisów obowiązkiem płatnika jest wykazanie w informacji PIT-11 faktycznie osiągniętego przez podatnika przychodu (dochodu) i faktycznie pobranej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Informacja PIT-11 powinna zatem zawierać prawidłowe dane o osiągniętych przez podatnika dochodach podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym i pobranych (a nie należnych) w danym roku podatkowym zaliczkach na podatek.
Ponadto, płatnik jest obowiązany w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację PIT-4R.
W deklaracji PIT-4R wykazywane są kwoty miesięcznych należnych zaliczek na podatek oraz pobrany podatek do przekazania do urzędu skarbowego. W przypadku pobrania zaliczki w innej kwocie niż należna, w deklaracji PIT-4R należy wyjaśnić różnicę między wpłatą, a kwotą pobranych zaliczek na podatek (w części D poz. 169 formularza).
Tym samym, w związku ze zwolnieniem z podatku dochodowego wypłaconych przez Wnioskodawcę dodatkowych odszkodowań, w informacji PIT-11 winien zostać uwzględniony faktyczny dochód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym (dochód pomniejszony o kwotę dochodu zwolnionego) oraz wysokość zaliczek faktycznie pobranych przez Spółkę z dochodu pracownika w 2014 r. W deklaracji PIT-4R winny zaś zostać wykazane należne zaliczki za poszczególne mieszące roku podatkowego oraz te faktycznie pobrane.
Podsumowując, dodatkowe odszkodowanie w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2014 r. oraz w 2015 r. i w latach kolejnych wypłacone na podstawie zawartego porozumienia oraz umowy społecznej podlega zwolnieniu na podstawie ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka natomiast jako płatnik nie jest obowiązana do poboru i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy. Spółka, wystawiając informację PIT-11 oraz deklarację PIT-4R może wyłączyć z podstawy opodatkowania kwotę zwolnioną z podatku dochodowego w odniesieniu do dodatkowego odszkodowania, od którego zostały pobrane w ciągu 2014 r. zaliczki na podatek dochodowy.