Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0113-kdipt1-1-4012-459-2018-2-wl
Timestamp: 2019-04-25 10:38:34
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 7
 art. 86
 art. 87

Document Content:
♦ › Projekt › 0113-KDIPT1-1.4012.459.2018.2.WL
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją projektu utworzenia ekopracowni
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2018 r. (data wpływu 28 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 czerwca 2018 r. (data wpływu 15 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją projektu utworzenia ekopracowni w Szkole Podstawowej w ... w ramach konkursu „...” - jest prawidłowe.
W dniu 28 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją projektów w ramach konkursu „...”:
utworzenie ekopracowni w Szkole Podstawowej w ...,
utworzenie ekopracowni w Szkole Podstawowej w ....
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 8 czerwca 2018 r. (data wpływu 15 czerwca 2018 r.), poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina ... jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną. Jest podatnikiem podatku VAT czynnym - czyli prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. z usługami dzierżawy, najmu, użytkowania wieczystego, sprzedaży gruntów i budynków. Gmina ... w 2018 r. zamierza wystąpić do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska Gospodarki Wodnej w ... z dwoma wnioskami o dofinansowanie 2 zadań, w ramach konkursu pod nazwą „...”, polegających na utworzeniu 2 ekopracowni w 2 szkołach podstawowych:
w Szkole Podstawowej w ...,
w Szkole Podstawowej w ....
Warunkiem przyznania promesy dotacji jest dostarczenie indywidualnej interpretacji Dyrektora KIS dotyczącej braku prawnej możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji powyższych zadań. Uzyskana opinia będzie przedłożona wraz z wnioskiem o dofinansowanie w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....
Utworzenie ekopracowni w Szkole Podstawowej w ... polegać będzie na zagospodarowaniu wybranego miejsca na terenie należącym do szkoły, w celu utworzenia punktu dydaktycznego na potrzeby prowadzenia zajęć terenowych z zakresu edukacji ekologicznej. Poprzez realizację projektu uczniowie uzyskają dostęp do pomocy dydaktycznych, które ułatwią zdobywanie wiedzy, rozbudzą zainteresowania i pasje ekologiczno-przyrodnicze. Doświadczenia, eksperymenty, obserwacje i badania uczniowie będą wykonywali za pomocą najnowszych pomocy dydaktycznych. Ekopracownia będzie miejscem lekcji przyrody, godzin wychowawczych, zajęć nadobowiązkowych. Głównym celem projektu jest promowanie edukacji na rzecz ekorozwoju oraz działań proekologicznych w społeczności lokalnej. Ponadto, celem projektu będzie nabycie przez ucznia wiedzy o zagrożeniach środowiska, a zwłaszcza środowiska lokalnego oraz konieczności zapobiegania i likwidowania zagrożeń. Uczeń będzie miał możliwość nabycia wiedzy i umiejętności, które sprawią, że będzie człowiekiem odpowiedzialnym za stan środowiska, w którym żyje i pracuje. Wniosek dotyczył będzie: zakupu oraz montażu zadaszonej wiaty drewnianej, zakupu sadzonek i roślin, pomocy dydaktycznych oraz odpowiedniego wyposażenia celem utworzenia ekopracowni. Gmina mienie powstałe w wyniku realizacji projektów będzie wykorzystywać do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zostanie ono przekazane do Szkoły Podstawowej w ..., która jest jednostką budżetową Gminy powołaną do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie oświaty. Zadania z zakresu edukacji publicznej na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym należą do zadań własnych Gminy. Udostępnienie przedmiotu projektów, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Źródłem finansowania powyższego zadania będą wyłącznie środki budżetu Gminy oraz Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Wnioskodawcą będzie Gmina, która jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Zakupy towarów i usług związane z wyposażeniem ekopracowni nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług VAT. Faktury dokumentujące ponoszone wydatki na ekopracownię wystawiane będą na Gminę ... (NIP ...) jako nabywcę, a dodatkowo jako odbiorca wskazana zostanie: Szkoła Podstawowa w ... - NIP ....
Utworzenie ekopracowni w Szkole Podstawowej w ... polegać będzie na zagospodarowaniu wybranego miejsca na terenie należącym do szkoły, w celu utworzenia punktu dydaktycznego na potrzeby prowadzenia zajęć terenowych z zakresu edukacji ekologicznej. Poprzez realizację projektu uczniowie uzyskają dostęp do pomocy dydaktycznych, które ułatwią zdobywanie wiedzy, rozbudzą zainteresowania i pasje ekologiczno-przyrodnicze. Doświadczenia, eksperymenty, obserwacje i badania uczniowie będą wykonywali za pomocą najnowszych pomocy dydaktycznych. Ekopracownia będzie miejscem lekcji przyrody, godzin wychowawczych, zajęć nadobowiązkowych. Głównym celem projektu jest promowanie edukacji na rzecz ekorozwoju oraz działań proekologicznych w społeczności lokalnej. Ponadto, celem projektu będzie nabycie przez ucznia wiedzy o zagrożeniach środowiska, a zwłaszcza środowiska lokalnego oraz konieczności zapobiegania i likwidowania zagrożeń. Uczeń będzie miał możliwość nabycia wiedzy i umiejętności, które sprawią, że będzie człowiekiem odpowiedzialnym za stan środowiska, w którym żyje i pracuje. Wniosek dotyczył będzie: zakupu oraz montażu zadaszonej wiaty drewnianej, zakupu sadzonek i roślin, pomocy dydaktycznych oraz odpowiedniego wyposażenia celem utworzenia ekopracowni. Gmina mienie powstałe w wyniku realizacji projektów będzie wykorzystywać do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zostanie ono przekazane do Szkoły Podstawowej w ..., która jest jednostką budżetową Gminy powołaną do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie oświaty. Zadania z zakresu edukacji publicznej na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym należą do zadań własnych Gminy. Udostępnienie przedmiotu projektów, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Źródłem finansowania powyższego zadania będą wyłącznie środki budżetu Gminy oraz Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Wnioskodawcą będzie Gmina, która jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Zakupy towarów i usług związane z wyposażeniem ekopracowni nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług VAT. Faktury dokumentujące ponoszone wydatki na ekopracownię wystawiane będą na Gminę ... (NIP ...) jako nabywcę, a dodatkowo jako odbiorca wskazana zostanie Szkoła Podstawowa w ... - NIP ....
Czy Gminie ... będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją projektu utworzenia ekopracowni w Szkole Podstawowej w ... w ramach konkursu „...”? (we wniosku oznaczone jako pytanie nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ochrony środowiska i przyrody (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym) oraz edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis spraw należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zarówno w przypadku projektu polegającego na utworzeniu ekopracowni w Szkole Podstawowej w ..., jak i projektu polegającego na utworzeniu ekopracowni w Szkole Podstawowej w ... warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony.
Jak wskazał Wnioskodawca, głównym celem obydwu projektów jest promowanie edukacji na rzecz ekorozwoju oraz działań proekologicznych w społeczności lokalnej. Obydwa wnioski będą dotyczyły zakupu pomocy dydaktycznych oraz odpowiedniego wyposażenia pracowni lekcyjnych celem utworzenia ekopracowni. Gmina, mienie powstałe w wyniku realizacji projektów będzie wykorzystywać do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zostanie ono przekazane odpowiednio do ww. szkół, które są jednostkami budżetowymi Gminy powołanymi do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie oświaty. Zadania z zakresu edukacji publicznej na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym należą do zadań własnych Gminy. Udostępnienie przedmiotów projektów, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakupy towarów i usług związane z wyposażeniem obydwu ekopracowni nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług VAT.
Mając na uwadze ww. okoliczności sprawy oraz powołane przepisy, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektów.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektów:
utworzenia ekopracowni w Szkole Podstawowej w ...,
w ramach konkursu „...”, ponieważ mienie powstałe w wyniku realizacji ww. projektów będzie wykorzystywać do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zakupy towarów i usług związane z wyposażeniem ekopracowni nie będą wykorzystywane czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego zadania. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją projektu utworzenia ekopracowni w Szkole Podstawowej w ... w ramach konkursu „...”, ponieważ nabywane towary i usługi związane z wyposażeniem ekopracowni nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Niniejszą interpretacją rozstrzygnięto wniosek w zakresie pytania dotyczącego braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją projektu utworzenia ekopracowni w Szkole Podstawowej w ... w ramach konkursu „...”. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.
0113-KDIPT1-1.4012.459.2018.2.WL