Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp2-443-1122-14-4-ad
Timestamp: 2017-09-26 11:06:24
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 106
 art. 106
 art. 195
 art. 196
 art. 14
 art. 14

Document Content:
Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tytułu nabycia wskazanych środków trwałych, w wysokości posiadanego udziału (określonego w zawartej umowie oraz na fakturze), w sytuacji gdy będą one wspólną własnością osób, z których każda jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
ILPP2/443-1122/14-4/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 6 października 2014 r. (data wpływu 9 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z 3 stycznia 2015 r. (data wpływu 7 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem środka trwałego, który będzie wspólną własnością odrębnych podatników podatku VAT – jest prawidłowe.
W dniu 9 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem środka trwałego, który będzie wspólną własnością odrębnych podatników podatku VAT. Wniosek uzupełniono pismem z 3 stycznia 2015 r. (data wpływu 7 stycznia 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz sformułowanego pytania.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne oraz firmę usługową wspomagającą produkcję roślinną. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ojciec Wnioskodawcy również prowadzi gospodarstwo rolne i firmę usługową wspomagającą produkcję roślinną, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedsiębiorcy planują wspólny zakup maszyn rolniczych na potrzeby ich gospodarstw rolnych, o łącznej wartości 480.000,00 zł netto, w skład których wejdą:
ładowarka teleskopowa udźwig 2500 kg;
pług obracalny 4 skibowy;
przyczepa rolnicza o ładowności 12 ton 2 szt.;
brona talerzowa szer. rob. 3 m;
zestaw uprawowo-siewny szer. rob. 3 m brona wirnikowa z siewnikiem 3 m;
ciągnik rolniczy o mocy 98 KM.
Maszyny będą w 40% dofinansowane z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, z programu pomocowego dla rolnictwa w ramach działania „Modernizacja gospodarstw rolnych”, przeznaczonego dla dwóch osób. Podatnicy sporządzą umowę, w której określą procentowy udział w zakupie. Wykorzystanie maszyn będzie przedstawiało się następująco:
udział Wnioskodawcy: pkt 1 – 88,6%, pkt 2, 4 i 5 – 40%, pkt 3 – 78,8%, pkt 6 – 64,3%;
udział ojca Wnioskodawcy: pkt 1 – 11,4%, pkt 2, 4 i 5 – 60%, pkt 3 – 21,2%, pkt 6 – 35,7%.
Na zakup wystawiona będzie jedna faktura z danymi i wyszczególnionym udziałem obu właścicieli.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że wymienione we wniosku środki trwałe wykorzystywane będą w całości do czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W treści faktury VAT wskazani będą obaj właściciele jako nabywcy środków trwałych. Dodatkowo, będzie określony procentowy udział obu właścicieli w dokonanym zakupie.
Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tytułu nabycia środka trwałego, jeśli będzie on wspólną własnością osób, z których każda jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług...
W uzupełnieniu Wnioskodawca doprecyzował, że przedmiotem zapytania jest prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionej faktury w wysokości odpowiadającej udziałowi w zakupie określonemu w treści faktury.
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, ponieważ zakup w całości będzie służył działalności opodatkowanej – art. 86 ustawy o VAT.
Zauważyć należy, że w powyższych przepisach ustawodawca użył sformułowania „nabywcy”, tj. w liczbie pojedynczej – jednakże nie może to oznaczać niestosowanie tego przepisu w przypadku nabycia tej samej rzeczy przez kilku nabywców – zatem z uwagi na fakt, że prawodawca wymaga wpisania do faktury imienia, nazwiska lub nazwy nabywcy, to w wypadku nabycia towaru przez dwóch nabywców wpisaniu podlegają te dwa podmioty występujące jako nabywcy w danej transakcji.
W myśl bowiem art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy – faktura powinna zawierać:
Jak stanowi art. 106g ust. 1 ustawy – faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne oraz firmę usługową wspomagającą produkcję roślinną. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ojciec Wnioskodawcy również prowadzi gospodarstwo rolne i firmę usługową wspomagającą produkcję roślinną, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedsiębiorcy planują wspólny zakup maszyn rolniczych na potrzeby ich gospodarstw rolnych. Maszyny będą w 40% dofinansowane z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, z programu pomocowego dla rolnictwa w ramach działania „Modernizacja gospodarstw rolnych”, przeznaczonego dla dwóch osób. Podatnicy sporządzą umowę, w której określą procentowy udział w zakupie. Na zakup wystawiona będzie jedna faktura z danymi i wyszczególnionym udziałem obu właścicieli. Wymienione we wniosku środki trwałe wykorzystywane będą w całości do czynności opodatkowanej podatkiem VAT. W treści faktury VAT wskazani będą obaj właściciele jako nabywcy środków trwałych. Dodatkowo, będzie określony procentowy udział obu właścicieli w dokonanym zakupie.
Należy wskazać, że z przepisu art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) wynika, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Współwłasność nie jest instytucją samodzielną lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.
Z kolei, zgodnie z art. 196 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej. Współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, jako wyłącznego prawa współwłaściciela, zasadą jest, że każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 Kodeksu cywilnego). Współwłaściciele są zatem odrębnymi podmiotami prawa.
Z treści przywołanych przepisów nie wynika zakaz wystawiania faktur na więcej niż jeden podmiot. Zatem, nabywcą towaru, czy usługi może być więcej niż jedna osoba, zaś dane zwarte w fakturze VAT muszą umożliwiać jednoznaczną identyfikację stron transakcji gospodarczej, zarówno po stronie nabywcy, jak i sprzedawcy.
Zatem, może być wystawiona jedna faktura dla kilku podmiotów, przy czym każdy z nabywców jest uprawniony do otrzymania egzemplarza faktury, jednakże oryginał otrzyma tylko jeden z nabywców. Jednocześnie, w przypadku nabycia tej samej rzeczy, czy też usługi przez kilku nabywców, na fakturze muszą być wpisanie imiona, nazwiska lub nazwy każdego z nabywcy, oraz ich adresy, a ponadto numer NIP każdego nabywcy.
Ponadto, skoro należny podatek został uregulowany w poprzedniej fazie obrotu i znajdował odbicie w cenie, kolejny nabywca może przy obliczaniu swojego podatku odliczyć odpowiednią część podatku, w zależności od swojego udziału. Zatem, wystawienie faktury na dwa lub więcej podmiotów, które nabyły wspólnie ten sam towar, nie stoi na przeszkodzie obniżaniu przez każdy z nich należnego podatku o odpowiadającą udziałowi we współwłasności część kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towaru.
Wobec powyższego, w przypadku transakcji, w której po stronie nabywcy występuje dwóch współwłaścicieli, faktura potwierdzająca dokonanie sprzedaży na ich rzecz, może być wystawiona na wszystkich współwłaścicieli jako osobnych nabywców, z których każdy identyfikowany jest oprócz imienia i nazwiska, odrębnym numerem identyfikacji podatkowej.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku na fakturze będą widniały – jako nabywcy – dane obydwu współwłaścicieli. Zatem, skoro Wnioskodawca posiadać będzie udział procentowy w prawie własności nabytych maszyn, określony w umowie i wskazany na fakturze, to w takiej wysokości będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Mając na uwadze przywołane przepisy, w świetle przedstawionych okoliczności, stwierdzić należy, że Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tytułu nabycia wskazanych środków trwałych, w wysokości posiadanego udziału (określonego w zawartej umowie oraz na fakturze), w sytuacji gdy będą one wspólną własnością osób, z których każda jest odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Tut. Organ informuje, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zatem, powyższa interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela maszyn rolniczych.
Ponadto, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
ITPP1/443-212/12/MS | Interpretacja indywidualna
PL/LM/834/3/BNJ/14/RD-24767 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP2/443-1122/14-4/AD