Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0114-kdip2-1-4010-80-2018-1-jf
Timestamp: 2019-02-16 00:57:51
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 529

Art. 7
 art. 1

Art. 12
 art. 12
 Art. 7
 art. 12
 art. 7
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12

Art. 7

Art. 12
 art. 14

Art. 12
 art. 12
 Art. 7
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 4
 art. 4
 art. 529
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 4
 art. 12
 art. 12

Document Content:
♦ › Przychód › 0114-KDIP2-1.4010.80.2018.1.JF
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym realizacja planowanego Wydzielenia, w ramach którego dojdzie do: (i) wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Zakupów Technicznych i przeniesienia go do Spółki Przejmującej oraz (ii) pozostawienia w Spółce Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Produkcyjnego, nie będzie wiązała się dla Wnioskodawcy z koniecznością rozpoznania jakiegokolwiek przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie –jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie.
obszar administracji Zakupami Technicznymi (funkcji zakupów technicznych), obejmujący w szczególności sprawy związane z realizacją monitorowaniem, rozliczaniem Zakupów Technicznych oraz zarządzaniem dostawami i dostawcami w tym zakresie.
półprodukty i produkty w toku; produkty gotowe
baza dostawców S.A.;
W ramach planowanej transakcji, mającej na celu rozdzielenie ryzyka i funkcji związanych z produkcją i zakupami technicznymi skupionymi obecnie w Spółce Dzielonej, planowane jest przeniesienie funkcji zakupów technicznych wraz z przypisanymi jej składnikami majątkowymi do dedykowanego odrębnego podmiotu. Niniejsza transakcja ma zostać przeprowadzona poprzez przeprowadzenie procesu podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Wydzielenie”) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2017 r„ poz. 1577; dalej: „KSH”).
Na moment składania wniosku jedynym akcjonariuszem posiadającym 100% akcji w kapitale Spółki Dzielonej jest S. S.A., spółka kapitałowa mająca siedzibę na terytorium Polski, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Wspólnik” lub „Spółka Przejmująca”). Nie jest jednak wykluczone, że na ostatni dzień poprzedzający dzień rejestracji Wydzielenia przez sąd rejestrowy (dalej: „Dzień Wydzielenia”) część akcji w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej będzie posiadał także inny podmiot (dalej: „Drugi Wspólnik”), wciąż jednak Spółka Przejmująca będzie posiadała więcej niż 10% akcji w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.
pozostawienia w Spółce Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Produkcyjnego, nie będzie wiązała się dla Wnioskodawcy z koniecznością rozpoznania jakiegokolwiek przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
W sytuacji gdy, jak to zostało opisane w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku, Wnioskodawca wystąpi w roli zarówno Spółki Przejmującej, jak też Akcjonariusza Spółki Dzielonej, możliwość powstania przychodu do opodatkowania dla Wnioskodawcy regulują przepisy UPDOP dotyczące:
zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej majątek wydzielony ze spółki dzielonej na skutek podziału przez wydzielenie;
zasad opodatkowania udziałowca (akcjonariusza) spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie.
Ad. A Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej majątek wydzielony ze spółki dzielonej na skutek podziału przez wydzielenie
Art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m UPDOP zgodnie z którym:
-przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki”.
8c) ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną”.
Art. 12 ust. 4 pkt 3e i pkt 3f UPDOP, zgodnie z którymi:
3f) wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%;”
„4- Do przychodów nie zalicza się:
„4) przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.”
W tym miejscu należy podkreślić, iż dla określenia skutków opodatkowania spółki przejmującej zasadnicze znaczenie ma jednak treść art. 12 UPDOP. Art. 7b UPDOP ma bowiem jedynie charakter pomocniczy - służy do określenia źródła przychodu do którego alokowany jest przychód, a nie kreuje samoistnej podstawy opodatkowania. Potwierdza to sam ustawodawca. Zgodnie bowiem z uzasadnieniem do Nowelizacji, aby określić wysokość ewentualnego przychodu należy odnieść się przede wszystkim do regulacji art. 12 UPDOP:
„Należy podkreślić, iż przepis art. 7b ma zasadniczo na celu określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe. Funkcją tego przepisu jest przede wszystkim rozdzielenie osiąganych przez podatników przychodów poprzez przypisanie ich do właściwego źródła przychodów. Przepis ten nie przesądza o wysokości danego przychodu.”
Mając zatem na uwadze treść powołanych powyżej przepisów (tj. art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 4 pkt 3e, 3f oraz art. 12 ust. 13 i 14 UPDOP), należy stwierdzić, iż w przypadku podziału przez wydzielenie:
w przypadku jednak podziału przez wydzielenie, realizowanego przez spółkę dzieloną, w której kapitale zakładowym spółka przejmująca posiada udział w wysokości nie mniejszej niż 10%, z ww. przychodu wyłączona jest wartość majątku spółki dzielonej, odpowiadająca procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień poprzedzający dzień podziału pod warunkiem, że transakcja podziału przez wydzielenie zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3f UPDOP w zw. z art. 12 ust. 13 i ust. 14 UPDOP);
dodatkowo, w przypadku gdy dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej, tj. spółka przejmująca wydaje innemu wspólnikowi spółki dzielonej swoje udziały / akcje w zamian za udziały / akcje w spółce dzielonej, wówczas z ww. przychodu wyłączona jest wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymana przez spółkę przejmującą odpowiadająca wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszom) spółki dzielonej pod warunkiem, że transakcja podziału przez wydzielenie zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e UPDOP w zw. z art. 12 ust. 13 i ust. 14 UPDOP);
Tym samym, jeżeli podział przez wydzielenie realizowany przez spółkę dzieloną, w której kapitale zakładowym spółka przejmująca posiada udział w wysokości nie mniejszej niż 10%, spełnia łącznie następujące warunki, tj.:
w ramach podziału:
spółka przejmująca posiada 100% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym spółki dzielonej na ostatni dzień poprzedzający dzień wydzielenia (tj. udział procentowy spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej odpowiada 100% wartości majątku spółki dzielonej) lub
spółka przejmująca posiada mniej niż 100% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym spółki dzielonej na ostatni dzień poprzedzający dzień wydzielenia (tj. udział procentowy spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej wynosi mniej niż 100% wartości majątku spółki dzielonej) oraz dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej, w ramach którego drugiemu wspólnikowi spółki dzielonej zostaną wydane udziały / akcje spółki przejmującej, których wartość emisyjna odpowiada pozostałej wartości majątku przenoszonego w ramach wydzielenia (tj. wartości majątku odpowiadającego udziałowi procentowemu drugiego wspólnika w kapitale zakładowym spółki dzielonej);
Odnosząc powyższe do planowanego Wydzielenia, Wnioskodawca pragnie wskazać, że jest ono elementem procesu wdrożenia zmian biznesowo-organizacyjnych w Grupie w ramach projektu R.
utworzenie dla potrzeb zarządczych tzw. Jednostek Biznesowych (Business Unit) skupionych wokół grup produktowych. Docelowo Jednostki Biznesowe mają realizować funkcję produkcyjną oraz dystrybucyjną w wybranych obszarze, przy czym funkcja dystrybutywna ma być realizowana na poziomie Spółki Przejmującej, a funkcja produkcyjna ma być realizowana w spółkach zależnych w stosunku do Spółki Przejmującej.
Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, planowana transakcja Wydzielenia zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Pierwszy z ww. warunków neutralności Wydzielenia dla Spółki Przejmującej będzie zatem spełniony.
Dodatkowo zauważyć należy, że na dzień poprzedzający Dzień Wydzielenia, Spółka Przejmująca:
będzie posiadała 100% akcji w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej lub
będzie posiadała mniej niż 100% akcji, ale nie mniej niż 10% akcji w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej (tj. udział procentowy Spółki Przejmującej w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej nie będzie odpowiadał 100% wartości majątku Spółki Dzielonej) a w związku z Wydzieleniem Drugi Wspólnik obejmie akcje w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, których wartość emisyjna będzie odpowiadała pozostałej wartości majątku przenoszonego w ramach Wydzielenia (tj. wartości majątku odpowiadającej udziałowi procentowemu Drugiego Wspólnika w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej).
Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, drugi z ww. warunków neutralności Wydzielenia dla Spółki Przejmujące również zostanie spełniony. Nie ulega zatem wątpliwości, że w rozpatrywanym zdarzeniu przyszłym nie wystąpi dla Wnioskodawcy (jako Spółki Przejmującej) żaden przychód podatkowy w związku z realizacją przedmiotowego Wydzielenia.
Ad. B) Zasady opodatkowania udziałowca (akcjonariusza) spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują następujące przepisy UPDOP:
Art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz lit. m, zgodnie z którymi:
m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podz
-przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej”.
Art. 12 ust. 1 pkt 8b UPDOP, zgodnie z którym:
8b) ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio;”
Art. 12 ust. 4 pkt 12 UPDOP zgodnie z którym:
12) w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 8b, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną;”
W tym miejscu należy podkreślić, iż dla określenia skutków opodatkowania udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej zasadnicze znaczenie ma treść art. 12 UPDOP. Art. 7b UPDOP ma bowiem jedynie charakter pomocniczy, co zostało przedstawione w pkt A) uzasadnienia niniejszego wniosku.
Mając zatem na uwadze treść art. 12 ust. 1 pkt 8b UPDOP należy stwierdzić, iż w przypadku podziału przez wydzielenie znajdzie on zastosowanie jedynie wtedy, gdy dojdzie do przydzielenia udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej udziałów (akcji) spółki przejmującej.
Zatem, w sytuacji gdy przy podziale przez wydzielenie nie dojdzie do przydzielenia udziałowcowi (akcjonariuszowi) żadnych udziałów (akcji) spółki przejmującej, art. 12 ust. 1 pkt 8b UPDOP nie znajdzie zastosowania - tj. dla udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej nie powstanie przychód do opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b UPDOP.
Dodatkowo, z art. 12 ust. 1 pkt 8b UPDOP wynika, że jeśli dojdzie do przydzielenia udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej udziałów (akcji) spółki przejmującej, to:
jedynie jeśli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie będą stanowiły zorganizowanych części przedsiębiorstwa, to realizacja transakcji podziału przez wydzielenie może skutkować dla udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej opodatkowaniem na podstawie UPDOP,
w opisanym powyżej przypadku (tj. braku dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa) przychodem podatkowym dla udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej jest wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej ustalona na dzień wydzielenia.
Wnioskując zatem a contrario z art. 12 ust. 1 pkt 8b UPDOP, w sytuacji, gdy przy podziale przez wydzielenie, przy którym dojdzie do przydzielenia udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej udziałów (akcji) spółki przejmującej, zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to transakcja podziału przez wydzielenie jest neutralna podatkowo na gruncie UPDOP - tj. nie skutkuje ona dla udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej powstaniem jakiegokolwiek przychodu podatkowego.
Powyższa wykładnia znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach podatkowych wydawanych przez organy podatkowe (w odniesieniu do stanu prawnego sprzed 1 stycznia 2018 r., lecz nadal aktualnych z uwagi na fakt, że ostatnie zmiany regulacji UPDOP dotyczących podziałów miały charakter jedynie porządkujący), przykładowo:
z 17 lutego 2017 r. (sygn. 1462-IPPB5.4510.1072.2016.1.AK) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
z 8 sierpnia 2016 r. (sygn. ILPB4/4510-1-7/16-3/ŁM) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu,
z dnia 8 kwietnia 2013 r. (sygn. IBPBII/2/423-1/13/AK) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.
Należy zaznaczyć, że Wnioskodawca (będący jedynym akcjonariuszem Spółki Dzielonej) nie otrzyma w związku z planowanym Wydzieleniem żadnych akcji Spółki Przejmującej (byłoby to bowiem objęcie akcji własnych). W związku z tym faktem, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania powołany art. 12 ust. 1 pkt 8b UPDOP. W konsekwencji, w związku z planowanym Wydzieleniem nie powstanie dla Wnioskodawcy, będącego akcjonariuszem Spółki Dzielonej, żaden przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Ponadto, opisana transakcja nie powinna skutkować jakimkolwiek przychodem podatkowym dla Wnioskodawcy (mającego także status akcjonariusza Spółki Dzielonej) z uwagi na fakt, że zarówno Pion Zakupów Technicznych wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, jak również Pion Produkcyjny pozostający w Spółce Dzielonej (po dokonaniu Wydzielenia) spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu UPDOP.
Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie UPDOP została przez ustawodawcę zawarta w art. 4a pkt 4 UPDOP. Zgodnie z treścią ww. normy:
W ocenie Wnioskodawcy, zespół składników majątku wchodzących w skład Pionu Produkcyjnego oraz zespół składników majątku wchodzących w skład Pionu Zakupów Technicznych spełniają wszystkie powyżej wymienione kryteria niezbędne do uznania z osobna każdego z nich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 UPDOP, co zostanie dowiedzione poniżej.
W wydanych w tym zakresie indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wskazuje się, że elementami zespołu składników stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki [tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 października 2011 r. (sygn. IPPB5/423-790/11-2/AS) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 18 października 2013 r. (sygn. ILPB3/423-339/13-2/JG), w interpretacji indywidualnej z dnia 21 kwietnia 2016 r. (sygn. ILPB3/4510-1-37/16-2/EK) oraz Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 10 listopada 2017 r. (sygn. 0115-KDIT2-3.4010.260.2017.1.AD) i w interpretacji indywidualnej z dnia 16 listopada 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.266.2017.3.AW)].
Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w związku z funkcjonowaniem w ramach Spółki Dzielonej Pionu Produkcyjnego i Pionu Zakupów Technicznych doszło do alokacji personelu (pracowników) Spółki Dzielonej mającego za zadanie realizować powierzone każdemu z Pionów funkcje. Spółka Dzielona wyznaczyła również osoby odpowiedzialne za bieżące zarządzanie działalnością Pionu Produkcyjnego oraz Pionu Zakupów Technicznych.
Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2012 r. (sygn.ITPB3/423120/12/DK) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, że wyodrębnienie finansowe:
Tym samym, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym realizacja planowanego Wydzielenia, w ramach którego dojdzie do: (i) wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Zakupów Technicznych i przeniesienia go do Spółki Przejmującej oraz (ii) pozostawienia w Spółce Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Pionu Produkcyjnego, nie będzie wiązała się dla Wnioskodawcy z koniecznością rozpoznania jakiegokolwiek przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie – jest prawidłowe.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca występuje w roli zarówno Spółki Przejmującej, jak też Akcjonariusza Spółki Dzielonej, który jest spółką kapitałową mającą siedzibę na terytorium Polski, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka Dzielona C. S.A. jest również spółką mającą siedzibę na terytorium Polski, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka Dzielona zajmuje się produkcją sody, soli oraz innych produktów pochodnych, a także administracją zakupami technicznymi w zakresie inwestycji i remontów.
Na moment składania wniosku jedynym akcjonariuszem posiadającym 100% akcji w kapitale Spółki Dzielonej jest S. S.A. (Spółka Przejmująca). Nie jest jednak wykluczone, że na ostatni dzień poprzedzający dzień rejestracji Wydzielenia przez sąd rejestrowy część akcji w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej będzie posiadał także inny podmiot, wciąż jednak Spółka Przejmująca będzie posiadała więcej niż 10% akcji w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.
W ramach planowanej transakcji, mającej na celu rozdzielenie ryzyka i funkcji związanych z produkcją i zakupami technicznymi skupionymi obecnie w Spółce Dzielonej, planowane jest przeniesienie funkcji zakupów technicznych wraz z przypisanymi jej składnikami majątkowymi do dedykowanego odrębnego podmiotu. Niniejsza transakcja ma zostać przeprowadzona poprzez przeprowadzenie procesu podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2017 r„ poz. 1577; dalej: „KSH”).
W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się z możliwością powstania przychodu w sytuacji gdy Wnioskodawca będzie zarówno Akcjonariuszem w Spółce Dzielonej jak i Spółką Przejmującą.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343, z późn. zm.; dalej: „updop”), przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności - ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
Z treści tego przepisu wynika, że nie stanowi przychodu udziałowca (akcjonariusza) Spółki dzielonej ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych ww. udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Innymi słowy, podział przez wydzielenie nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie udziałowca (akcjonariusza) spółki podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa spółki dzielonej.
Definicję zorganizowanej część przedsiębiorstwa zawiera art. 4a pkt 4 updop, zgodnie z którym zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Należy zaznaczyć, że istotą zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, a przenoszony jak i pozostający majątek w Spółce dzielonej, mają być zdolne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.
Jak wskazał Wnioskodawca, w C. S.A. funkcjonują dwa obszary istotne z punktu widzenia wewnętrznego zarządzania Spółką Dzieloną, tj.:
W celu formalnego potwierdzenia oraz rozpoznania istnienia powyższych dwóch obszarów działalności w ramach C.S.P., Zarząd Spółki Dzielonej uchwalił Regulamin organizacyjny, z którego wynika, że od 1 stycznia 2018 r. w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej z perspektywy organizacyjnej funkcjonują dwa Piony:
Pion Produkcyjny - wykonujący zadania związane z realizacją funkcji produkcyjnej, oraz
Pion Zakupów Technicznych - wykonujący zadania związane z realizacją funkcji zakupów technicznych.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym oba zespoły składników majątkowych i osobowych w postaci Pionu Produkcyjnego oraz Pionu Zakupów Technicznych - ze względu na możliwość dysponowania przez:
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że zarówno majątek Pionu Produkcyjnego oraz Pionu Zakupów Technicznych, stanowią każde z osobna, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu updop.
Tym samym w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Tym samym za prawidłowe należy uznać również stanowisko Wnioskodawcy przyjmują, że:
w sytuacji gdy przy podziale przez wydzielenie nie dojdzie do przydzielenia udziałowcowi (akcjonariuszowi) żadnych udziałów (akcji) spółki przejmującej, art. 12 ust. 1 pkt 8b UPDOP nie znajdzie zastosowania - tj. dla udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej nie powstanie przychód do opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b UPDOP.
w sytuacji, gdy przy podziale przez wydzielenie, przy którym dojdzie do przydzielenia udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej udziałów (akcji) spółki przejmującej, zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to transakcja podziału przez wydzielenie jest neutralna podatkowo na gruncie UPDOP - tj. nie skutkuje ona dla udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej powstaniem jakiegokolwiek przychodu podatkowego.
Biorąc pod uwagę powyższe, jeżeli podział przez wydzielenie realizowany przez spółkę dzieloną, w której kapitale zakładowym spółka przejmująca posiada 100% udziałów lub udział w wysokości nie mniejszej niż 10%, spełnia łącznie następujące warunki, tj.:
spółka przejmująca posiada mniej niż 100% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym spółki dzielonej na ostatni dzień poprzedzający dzień wydzielenia (tj. udział procentowy spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej wynosi mniej niż 100% wartości majątku spółki dzielonej) oraz dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej, w ramach którego drugiemu wspólnikowi spółki dzielonej zostaną wydane udziały / akcje spółki przejmującej, których wartość emisyjna odpowiada pozostałej wartości majątku przenoszonego w ramach wydzielenia (tj. wartości majątku odpowiadającego udziałowi procentowemu drugiego wspólnika w kapitale zakładowym spółki dzielonej),
to w związku z takim podziałem dla spółki przejmującej nie powstanie przychód. Transakcja podziału przez wydzielenie będzie neutralna podatkowo dla spółki przejmującej na gruncie UPDOP, w związku z czym nie będzie konieczności rozpoznania jakiegokolwiek przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Tym samym za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy przyjmując, że w związku z opisanym w zdarzeniu przyszłym podziałem przez wydzielenie dla Wnioskodawcy będącego zarówno Spółką Przejmującą jak i Akcjonariuszem Spółki Dzielonej nie skutkuje powstaniem jakiegokolwiek przychodu podatkowego, tj. będzie neutralna podatkowo na gruncie UPDOP.
0114-KDIP2-1.4010.80.2018.1.JF