Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/itpb1-4511-572-15-ak
Timestamp: 2018-03-18 07:27:37
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 90
 art. 21
 art. 21
 art. 90
 art. 21
 art. 23
 art. 14

Document Content:
ITPB1/4511-572/15/AK | Interpretacja indywidualna
Czy wynagrodzenie (zarobek) właściciela niepublicznych przedszkoli, za pełnienie funkcji dyrektora zgodnie ze statutem firmy, sfinansowane z dotacji podmiotowej z urzędu miasta oraz z gminy jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Innymi słowy, czy ze względu na pobieranie przez właściciela niepublicznych przedszkoli części otrzymanej dotacji na własne wynagrodzenie za pełnienie funkcji dyrektora powstaje obowiązek zapłacenia podatku od tego wynagrodzenia.
ITPB1/4511-572/15/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2015 r. (data wpływu 24 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania wynagrodzenia właściciela niepublicznego przedszkola – jest prawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania wynagrodzenia właściciela niepublicznego przedszkola.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (przeważająca: 85.10.Z Wychowanie przedszkolne). Wnioskodawca prowadzi firmę na podstawie wpisu do rejestru szkół i placówek oświatowych gminy, wpisano ją również do CEIDG. W ww. firmie pełni jednocześnie funkcję dyrektora, za co przysługuje Wnioskodawcy wynagrodzenie. Z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzenie przedszkoli należy uważać za działalność gospodarczą, ponieważ jest zarobkową działalnością usługową prowadzoną we własnym imieniu w sposób zorganizowany i ciągły (art. 5a pkt 6). Działalność niepublicznych przedszkoli finansowana jest z wpłat dokonywanych przez rodziców (czesne, wyżywienie oraz ze sprzedaży obiadów pracownikom, przeznaczone na działania organu prowadzącego) oraz zwolnionych od podatku dotacji otrzymywanych z jednostek samorządu terytorialnego (przeznaczonych na dofinansowanie realizacji zadań szkoły, przedszkola, placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej – art. 90 pkt 3d ustawy o systemie oświaty. Dotacje mogą być wykorzystywane wyłącznie na pokrycie wydatków bieżących szkoły, przedszkola, placówki, a do nich zalicza się m.in. wynagrodzenia pracowników, w tym dyrektora. Przychody z czesnego, wyżywienia, obiadów pokrywają wydatki m.in typu inwestycyjnego, w tym środki trwałe, wyposażenie na zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków pracy pracowników. Nadwyżka po opodatkowaniu, stanowi zysk Wnioskodawcy jako organu prowadzącego. Wnioskodawca wykonuje czynności określone dla dyrektora w statucie: opracowuje dokumenty programowo-organizacyjne przedszkola, zatwierdza programy i plany pracy, prowadzi nadzór pedagogiczny, zatrudnia pracowników, bądź rozwiązuje z nimi stosunek pracy, analizuje wyniki pracy nauczycieli, prowadzi analizę finansową wydatków i rozlicza dotację, reprezentuje przedszkole na zewnątrz. Rozliczenie działalności firmy w 2014 r. nastąpiło poprzez formę opodatkowania – zasady ogólne, przy prowadzeniu księgi handlowej. W 2015 r. Wnioskodawca rozlicza działalność poprzez podatek liniowy. Zwolniona od podatku dotacja rozliczana jest zgodnie z uchwałą rady miasta oraz gminy i nie jest wykazywana w rozliczeniu podatku. Zysk firmy stanowi nadwyżkę przychodów z czesnego, wyżywienia oraz obiadów pracowniczych nad kosztami i podlega opodatkowaniu. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jako dyrektora stanowi przychód z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej pochodzący z dotacji podmiotowej zwolnionej z podatku.
Czy wynagrodzenie (zarobek) właściciela niepublicznych przedszkoli, za pełnienie funkcji dyrektora zgodnie ze statutem firmy, sfinansowane z dotacji podmiotowej z urzędu miasta oraz z gminy jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... Innymi słowy, czy ze względu na pobieranie przez właściciela niepublicznych przedszkoli części otrzymanej dotacji na własne wynagrodzenie za pełnienie funkcji dyrektora powstaje obowiązek zapłacenia podatku od tego wynagrodzenia...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów część dotacji otrzymanej z urzędu miasta oraz gminy na pokrycie kosztów pracy właściciela (za pełnienie statutowych obowiązków dyrektora przedszkoli) jest zwolniona z podatku dochodowego (na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i w tym przypadku w ogóle nie powstaną koszty, ponieważ żaden wydatek sfinansowany dotacją nie stanowi kosztu. Nie powstaną też zobowiązania podatkowe, ponieważ kwota wynagrodzenia nie jest otrzymywana przez Wnioskodawcę powtórnie z innego niż dotacja źródła przychodów. Według Wnioskodawcy fakt przekazania środków pieniężnych pochodzących z dotacji na własne wynagrodzenie nie powoduje obowiązku opodatkowania dotacji lub jej części. Otrzymana dotacja nie stanowi dla Wnioskodawcy wynagrodzenia za pracę (w myśl Kodeksu pracy), lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania. Wynagrodzenie za pełnienie funkcji dyrektora w niepublicznych przedszkolach nie zmienia się z przychodu zwolnionego z podatku na przychód podlegający opodatkowaniu.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (przeważająca: 85.10.Z wychowanie przedszkolne) na podstawie wpisu do rejestru szkół i placówek oświatowych gminy, wpisano ją również do CEIDG. W ww. firmie pełni jednocześnie funkcję dyrektora, za co przysługuje Wnioskodawcy wynagrodzenie. Z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzenie przedszkoli należy uważać za działalność gospodarczą, ponieważ jest zarobkową działalnością usługową prowadzoną we własnym imieniu w sposób zorganizowany i ciągły (art. 5a pkt 6). Działalność niepublicznych przedszkoli finansowana jest z wpłat dokonywanych przez rodziców (czesne, wyżywienie oraz ze sprzedaży obiadów pracownikom, przeznaczone na działania organu prowadzącego) oraz zwolnionych od podatku dotacji otrzymywanych z jednostek samorządu terytorialnego (przeznaczonych na dofinansowanie realizacji zadań szkoły, przedszkola, placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej – art. 90 pkt 3d ustawy o systemie oświaty. Dotacje mogą być wykorzystywane wyłącznie na pokrycie wydatków bieżących szkoły, przedszkola, placówki, a do nich zalicza się m.in. wynagrodzenia pracowników, w tym dyrektora. Przychody z czesnego, wyżywienia, obiadów pokrywają wydatki m.in typu inwestycyjnego, w tym środki trwałe, wyposażenie na zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków pracy pracowników. Nadwyżka po opodatkowaniu, stanowi zysk Wnioskodawcy jako organu prowadzącego. Wnioskodawca wykonuje czynności określone dla dyrektora w statucie. Rozliczenie działalności firmy w 2014 r. nastąpiło poprzez formę opodatkowania – zasady ogólne, przy prowadzeniu księgi handlowej. W 2015 r. Wnioskodawca rozlicza działalność poprzez podatek liniowy. Zwolniona od podatku dotacja rozliczana jest zgodnie z uchwałą rady miasta oraz gminy i nie jest wykazywana w rozliczeniu podatku. Zysk firmy stanowi nadwyżkę przychodów z czesnego, wyżywienia oraz obiadów pracowniczych nad kosztami i podlega opodatkowaniu. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jako dyrektora stanowi przychód z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej pochodzący z dotacji podmiotowej zwolnionej z podatku.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą uzyskuje przychody i ponosi koszty uzyskania przychodów, które są rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem otrzymana dotacja, nie stanowi dla Wnioskodawcy wynagrodzenia za pracę, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania na podstawie cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji powyższego, przychód ten nie podlega wykazywaniu w składanym zeznaniu rocznym. Należy przy tym zaznaczyć, że wydatki, sfinansowane bezpośrednio tym dofinansowaniem, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów i nie należy ujmować ich w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na p wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dotacja > ITPB1/4511-572/15/AK