Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/iptpb1-4511-596-15-2-map
Timestamp: 2018-03-23 17:08:45
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 4
 art. 1
 art. 659
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 2
 art. 21

Document Content:
Opodatkowanie najmu kilku lokali mieszkalnych
IPTPB1/4511-596/15-2/MAPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2015 r. (data wpływu 28 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania tym podatkiem przychodów z najmu kilku lokali – jest prawidłowe.
W dniu 28 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wnioskodawczyni wraz ż mężem są właścicielami na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej nieruchomości lokalowych - czterech lokali mieszkalnych. Od dnia 1 lutego 2015 r. został wynajęty pierwszy lokal mieszkalny - umowa najmu lokalu została zawarta na jeden rok. Natomiast od dnia 30 czerwca 2015 r. został wynajęty drugi lokal mieszkalny - umowa najmu została zawarta również na jeden rok. W złożonym w związku z wynajmem do Naczelnika Urzędu Skarbowego we X oświadczeniu małżonkowie zgłosili, że wynajem nieruchomości opodatkowują podatkiem zryczałtowanym wynoszącym 8,5%, a Wnioskodawczyni będzie osobą rozliczającą podatek od przychodów z najmu. W październiku 2015 r. małżonkowie zamierzają wynająć kolejne dwa lokale mieszkalne, a w 2016 r. zakupić i wynająć kolejny, piąty lokal mieszkalny. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Lokale zostały zaliczone do majątku prywatnego.
Czy Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, wynajmująca prywatne nieruchomości (lokale mieszkalne) może przychód z tego najmu opodatkować podatkiem zryczałtowanym, bez względu na ilość wynajmowanych lokali oraz wysokość osiąganych z tego tytułu przychodów...
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód z najmu kilku prywatnych nieruchomości mieszkalnych może być opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym wynoszącym 8,5% przychodów.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) w art. 10 ust. 1 jako źródła przychodów wymienia m.in.:
Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z prowadzoną działalnością zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy).
Wnioskodawczyni wskazuje, że najem składników majątku niezwiązanych z działalnością gospodarczą stanowi odrębne od tej działalności źródło przychodów. Najem taki może być opodatkowany na zasadach ogólnych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albo opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.). Dodaje, że jak stanowi art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Podkreśla, że wybór sposobu opodatkowania zależy od podatnika i to niezależnie od tego, ile nieruchomości jest wynajmowanych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, opodatkowanie w okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego przychodów z najmu prywatnego podatkiem ryczałtowym 8,5% jest właściwe. Pomimo, że osiągane przychody stanowią działalność zarobkową w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r., poz. 584, z późn. zm.), a tym samym w rozumieniu art. 5 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to ze względu na wybór dokonany przez Wnioskodawczynię nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni wskazuje, że Jej twierdzenia znajdują w całości zastosowanie także na gruncie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż w zakresie pojęcia „pozarolniczej działalności gospodarczej” ustawa ta w art. 4 pkt 12 odsyła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto podkreśla, że w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wymienia się przychody z tytułu najmu (i podobnych umów), o ile nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni dodaje również, że takie stanowisko potwierdzają organy podatkowe, na przykład interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 lutego 2015 r., Nr IBPBII/2/415-1042/14/JG.
W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) – przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Przepis art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyliczenie tytułów powstawania źródeł przychodów ma na celu pogrupowanie tych źródeł według podobnego charakteru, co następnie skutkuje zróżnicowanym traktowaniem tychże źródeł. Określenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
I tak, zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy – odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:
w sposób ciągły – jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu. Przy czym o ciągłości, w przypadku najmu, nie przesądza wynajmowanie danej nieruchomości przez kilka lat, lecz powtarzalność podejmowanych działań,
Zauważyć przy tym należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia uznania danego działania za pozarolniczą działalność gospodarczą od faktu zarejestrowania (zgłoszenia do właściwego rejestru) tej działalności. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenie przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem są właścicielami na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej nieruchomości lokalowych - czterech lokali mieszkalnych. Od dnia 1 lutego 2015 r. został wynajęty pierwszy lokal mieszkalny. Natomiast od dnia 30 czerwca 2015 r. został wynajęty drugi lokal mieszkalny. W złożonym w związku z wynajmem do Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczeniu małżonkowie zgłosili, że wynajem nieruchomości opodatkowują podatkiem zryczałtowanym wynoszącym 8,5%, a Wnioskodawczyni będzie osobą rozliczającą podatek od przychodów z najmu. W październiku 2015 r. małżonkowie zamierzają wynająć kolejne dwa lokale mieszkalne, a w 2016r. zakupić i wynająć kolejny, piąty lokal mieszkalny. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Lokale zostały zaliczone do majątku prywatnego.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa i przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że nie ma przeszkód, aby przychód z najmu lokali zaliczyć do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ważne jest jedynie, aby taki najem nie spełniał przesłanek pozwalających uznać go za działalność gospodarczą. Jeśli zatem najem lokali nie będzie prowadzony w sposób zorganizowany i ciągły, czyli będzie prowadzony w ramach najmu prywatnego okazjonalnego, to uzyskiwane z tego tytułu przychody mogą być kwalifikowane jako przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast stosownie do treści art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 wyżej przywołanej ustawy, podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie złożenia zeznania.
Podsumowując, skoro Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości i złożyła stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, to uzyskiwane przychody z tytułu najmu prywatnych nieruchomości (lokali mieszkalnych) może opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bez względu na ilość wynajmowanych lokali oraz wysokość osiąganych z tego tytułu przychodów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IPTPB1/4511-596/15-2/MAP