Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/0111-kdib2-2-4015-19-2018-1-sk
Timestamp: 2018-05-23 05:44:27
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 16
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 1
 art. 5
 art. 6
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16

Document Content:
♦ › Darowizna › 0111-KDIB2-2.4015.19.2018.1.SK
W zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej w związku z dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny na rzecz brata udziału w budynku mieszkalnym nabytego w drodze dziedziczenia.
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 12 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej w związku z dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny na rzecz brata udziału w budynku mieszkalnym nabytego w drodze dziedziczenia – jest prawidłowe.
W dniu 20 marca 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej w związku z dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny na rzecz brata udziału w budynku mieszkalnym nabytego w drodze dziedziczenia.
Na podstawie wyroku Sądu Rejonowego w X z 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z bratem nabyła spadek po zmarłej w 1981 r. mamie, zmarłej w 1984 r. babci, zmarłym w 1999 r. wujku i po zmarłym w 2015 r. ojcu. W skład nabytego majątku wchodził dom wraz z działką w miejscowości X. Przy nabyciu spadku Wnioskodawczyni wraz z bratem skorzystała z ulgi mieszkaniowej po zmarłej mamie, babci i wujku.
Czy Wnioskodawczyni może przekazać bratu w formie darowizny nabyty majątek przed upływem 5 lat, jeżeli pochodzi od tych samych spadkodawców nie tracąc ulgi mieszkaniowej?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub zobowiązania podatkowego:
zbycie udziału w budynku lub lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, albo spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych,
przeznaczenie środków ze zbytych udziałów na cele mieszkaniowe.
Ponieważ według Wnioskodawczyni w jej przypadku zachodzi pierwszy wariant nie powinna stracić prawa do ulgi mieszkaniowej.
Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 459 ze zm.). W myśl art. 922 § 1 tej ustawy prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Zgodnie z art. 924 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do art. 925 tej ustawy, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2018r., poz. 644) podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem dziedziczenia.
Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w przypadku nabycia spadku obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą przyjęcia spadku (art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 ww. ustawy, jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.
Zgodnie z art. 16 ust. 2 ww. ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:
Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać, będąc zameldowanymi na pobyt stały w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat oraz utrzymają tytuł prawny do nabytego, np. tytułem dziedziczenia mieszkania – a więc nie dokonają jego zbycia – przez okres 5 lat.
Mając na uwadze fakt, że w analizowanym przepisie ustawodawca używa terminu „zbycie” bez żadnego jego bliższego określenia, należy założyć, zgodnie zresztą z zasadą racjonalnego ustawodawcy, że zakres pojęciowy tego wyrażenia obejmuje każde zbycie, tj. każdą czynność prawną (odpłatną  np. sprzedaż, bądź nieodpłatną – np. darowizna), w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności z dotychczasowego właściciela na nowy podmiot. Innymi słowy każda czynność prawna, której przedmiotem jest przeniesienie prawa własności odziedziczonej nieruchomości lub praw majątkowych jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat i jednocześnie nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 16 ust. 7 ustawy, prowadzi do utraty analizowanej ulgi.
Ustawodawca przewidział tylko dwie sytuacje, w których możliwe jest wyzbycie się tytułu prawnego do odziedziczonej nieruchomości, przy zachowaniu prawa do ww. ulgi.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie orzeczenia sądu z 2016 r. Wnioskodawczyni wraz z bratem nabyła po zmarłych krewnych (mamie, ojcu, babci, wujku) w drodze spadku dom wraz działką. W związku z nabyciem spadku po mamie, babci i wujku Wnioskodawczyni wraz z bratem skorzystała z ulgi mieszkaniowej. Obecnie Wnioskodawczyni chciałaby przekazać bratu w formie darowizny nabyty majątek (dom wraz z działką) pochodzący od tych samych spadkodawców przed upływem 5 lat.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania stwierdzić należy, że analiza treści art. 16 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wskazuje, że Wnioskodawczyni nie utraci prawa do ulgi mieszkaniowej określonej w art. 16 ww. ustawy, gdyż planowane zbycie odziedziczonego udziału w budynku mieszkalnym miałoby nastąpić na rzecz drugiego ze spadkobierców, tj. brata Wnioskodawczyni.
W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.
0111-KDIB2-2.4015.19.2018.1.SK