Source: https://www.podatki.biz/artykuly/uslugi-turystyczne-rozliczenie-vat-od-zaliczek_34_26655.htm
Timestamp: 2019-10-19 20:08:38
Legal References Found: art. 119
 art. 19
 art. 81
 art. 81
 art. 81
 art. 130
 art. 133
 art. 19
 art. 19

Document Content:
Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnił, że na mocy art. 119 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Stosownie więc do treści art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy w przypadku usług turystyki opodatkowanych według szczególnej procedury, jaką jest opodatkowanie marży, powstaje z chwilą wykonania usługi, tj. na zasadach ogólnych.
Możliwość korekty rozliczeń
Biorąc pod uwagę, że przy sprzedaży usługi turystycznej w momencie otrzymania zapłaty może nie być jeszcze znana wartość marży, organ podatkowy przypomniał o możliwości korygowania rozliczeń podatkowych. Wskazał, że na podstawie art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Na mocy art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Organ podatkowy podkreślił jednak, że według art. 81 § 3 Ordynacji podatkowej od 1 stycznia 2015 r. skorygowanie deklaracji, o których mowa w art. 130c i art. 133 ustawy o VAT, nie wymaga dołączenia pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty.
Podatek od sprzedanej wycieczki
Podsumowując, organ podatkowy stwierdził, że ustawodawca nie przewidział dla usług turystyki szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego. Zatem obecna regulacja dotycząca obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia tych usług zawarta jest w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu nadanym ustawą z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, z której wynika, że obowiązek podatkowy również w przypadku usług turystyki opodatkowanych według szczególnej procedury, jaką jest opodatkowanie marży, powstaje z chwilą wykonania usługi.
Wyjaśnił jednocześnie, że do otrzymanych zaliczek należy stosować art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, na podstawie którego jeśli przed wykonaniem usługi została uiszczona całość lub część należnej z tytułu wykonania usługi zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty.
Jeżeli zatem sprzedawca, otrzymując wcześniejszą zapłatę (część zapłaty, zaliczkę), nie jest w stanie określić rzeczywistej kwoty marży, którą osiągnie, może przyjąć marżę skalkulowaną w cenę danej usługi turystyki, obliczoną na podstawie przewidywanych kosztów. Natomiast w sytuacji, gdy znane będą już faktyczne koszty poniesione z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty w odniesieniu do tej usługi i kwota marży obliczona przy uwzględnieniu tych kosztów będzie inna niż wcześniej przewidywana (skalkulowana), sprzedawca powinien dokonać korekty wykazanego uprzednio podatku należnego w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym usługa została wykonana.
W przypadku otrzymania zapłaty przed wykonaniem usługi turystyki podatnik powinien więc obliczyć kwotę podatku od otrzymanej zaliczki przy uwzględnieniu, że podstawą opodatkowania jest również marża.
W momencie otrzymania zaliczki na poczet usługi turystyki, z uwagi na szczególną procedurę przy świadczeniu tych usług, podatnik może zamiast obliczania marży uwzględniającej faktycznie poniesione koszty przyjąć taką marżę, którą skalkulował przy określaniu ceny danej usługi, obliczoną na podstawie przewidywanych kosztów. Cena usługi co do zasady jest stała dla danego klienta i znana już przy dokonywaniu pierwszych przedsprzedaży tej usługi. W takiej sytuacji podatnik powinien posiadać stosowną dokumentację, która potwierdzałaby, że skalkulowane koszty uwzględniane przy wyliczeniu ceny i marży mają swoje uzasadnienie (np. umowy zawarte z hotelami, przewoźnikami).
Natomiast w sytuacji, gdy znane będą już faktyczne koszty poniesione z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty w odniesieniu do danej usługi i kwota marży obliczona przy uwzględnieniu tych kosztów będzie inna niż wcześniej skalkulowana, podatnik powinien dokonać korekty podatku w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym usługa została wykonana.
Koszty, które zostaną poniesione w okresach późniejszych niż okres wykonania usługi, powinny być rozliczone przez stosowną korektę deklaracji podatkowej złożonej za okres, w którym doszło do wykonania usługi. Należy bowiem zauważyć, że obowiązek podatkowy nie powstaje w stosunku do tych usług później niż z chwilą ich wykonania.