Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpb2-415-853-13-kk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184770969
Timestamp: 2020-05-29 10:56:25
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ITPB2/415-853/13/KK - Pismo wydane przez: Izba...
ITPB2/415-853/13/KK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2013 r. (data wpływu 4 września 2013 r.) uzupełnionym w dniu 20 września 2013 r. i 29 października 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 4 września 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 20 września 2013 r. i 29 października 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W 2003 r. teściowa Wnioskodawcy nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Na jego zakup zaciągnęła kredyt hipoteczny w..... W dniu 24 kwietnia 2005 r. Wnioskodawca wraz z żoną przystąpili do tego kredytu co zostało udokumentowane w formie aneksu do umowy kredytowej. Następnie w dniu 1 czerwca 2005 r. teściowa przekazała Wnioskodawcy i jego żonie w drodze darowizny po 1/2 udziału w ww. lokalu mieszkalnym.
W dniu 26 czerwca 2012 r. postanowieniem Sądu Rejonowego stwierdzono nabycie przez Wnioskodawcę po zmarłym 16 marca 2012 r. ojcu spadku w skład którego wchodziło #189; udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. W dniu 27 września 2012 r. nastąpiła sprzedaż tego lokalu mieszkalnego, a środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca przeznacza na spłatę rat opisanego we wniosku kredytu.
Czy spłata rat kredytu może być uznana za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe.
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatkowanie środków pozyskanych ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze spadku na spłatę rat kredytu hipotecznego, może być uznane za wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w 2003 r. teściowa Wnioskodawcy nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Na jego zakup zaciągnęła kredyt hipoteczny w..... W dniu 24 kwietnia 2005 r. Wnioskodawca wraz z żoną przystąpili do tego kredytu co zostało udokumentowane w formie aneksu do umowy kredytowej. Następnie w dniu 1 czerwca 2005 r. teściowa przekazała Wnioskodawcy i jego żonie w drodze darowizny po 1/2 udziału w ww. lokalu mieszkalnym.
Mając na uwadze powyższe okoliczności wskazać należy, że z uwagi, iż sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawca nabył w 2012 r. w drodze spadku po ojcu, została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5).
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Stosownie natomiast do przepisu art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.
Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a wskazuje natomiast, że wydatkami uprawniającymi do przedmiotowego zwolnienia jest spłata kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1. Podatnikiem jest zaś osoba, u której powstał z tytułu sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy. To oznacza, że spłata kredytu (pożyczki), który został zaciągnięty przez inną niż podatnik osobę nie stanowi w świetle powołanego przepisu wydatku na własne cele mieszkaniowe.
W odniesieniu więc do wydatków poniesionych na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego przez teściową, a do którego Wnioskodawca przystąpił zgodnie z aneksem do umowy kredytowej należy stwierdzić, że opisany kredyt nie został udzielony Wnioskodawcy, zatem mimo przystąpienia do długu Wnioskodawca nie stał się stroną umowy o kredyt jako kredytobiorca, nie jest więc uprawniony do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w związku z jego spłatą.
Zatem, w sytuacji przedstawionej we wniosku, sposób wydatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawca otrzymał w spadku po ojcu w 2012 r., nie wypełnia dyspozycji art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem to nie Wnioskodawca, lecz jego teściowa zaciągnęła kredyt hipoteczny, który służył zaspokojeniu jej potrzeb mieszkaniowych (zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego). Tym samym spłacając kredyt zaciągnięty przez teściową, Wnioskodawca nie wydatkował środków zgodnie z celem określonym w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że nie nabył prawa do przedmiotowego zwolnienia.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że przeznaczenie przychodu, uzyskanego ze sprzedaży udziału w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego - który Wnioskodawca nabył w spadku po ojcu w 2012 r., na spłatę kredytu zaciągniętego w 2003 r. przez teściową Wnioskodawcy, do którego przystąpił wraz żoną w dniu 24 kwietnia 2004 r., nie stanowi wydatku na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, a co za tym idzie nie uprawnia do zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).