Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-1-4012-532-2018-1-as
Timestamp: 2019-10-22 06:16:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 14

Document Content:
♦ › Gmina › 0112-KDIL2-1.4012.532.2018.1.AS
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem autobusów oraz usług służących obsłudze transportu miejskiego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2018 r. (data wpływu 11 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem autobusów oraz usług służących obsłudze transportu miejskiego – jest prawidłowe.
W dniu 11 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w powyższych zakresach.
Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest gminą, która ze względu na swój status wykonuje zadania gminy określone w ustawie o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.).
W ramach swojej działalności gmina ma zamiar zakupić nowe środki transportu publicznego w postaci autobusów (środki unijne pochodzące z PROW 2014-2020, gdzie we wniosku zaznaczono, iż VAT będzie wydatkiem niekwalifikowanym).
Udostępnienie usług na rzecz mieszkańców odbywać się będzie poprzez sprzedaż biletów, które wyznaczają podstawę opodatkowania, a stawka podatku VAT wynosi 8%. Obsługę techniczną w postaci wykonywania przewozów autobusowych mają realizować na zlecenie Gminy podmioty zewnętrzne. W związku z zamiarem zakupu nowych środków transportu publicznego, gmina planuje zawrzeć z firmą transportową umowę powierzenia, w ramach której Gmina będzie zlecać zleceniobiorcy wykonanie usług transportu gminnego przy wykorzystaniu sprzętu (autobusów) należącego do Gminy (usługodawcy), a udostępnionego zleceniobiorcy.
W konsekwencji, firma transportowa będzie realizować usługi transportowe na powierzonym majątku. Powierzenie autobusów firmom transportowym nie będzie wiązało się z obciążaniem tych firm przez Gminę żadnymi kosztami z uwagi na to, że autobusy będą używane wyłącznie w celu realizacji usług transportu, z tytułu realizacji których przychody w postaci wpływów ze sprzedaży biletów będzie czerpała Gmina.
Zgodnie z umową powierzenia, Zleceniobiorcy przysługiwać będzie prawo wykorzystywania udostępnionych przez Gminę środków trwałych (autobusów) wyłącznie do świadczenia usług transportu gminnego na rzecz Gminy. Zleceniobiorcy nie będą uprawnieni do wykorzystywania powierzonych środków transportu do świadczenia usług na rzecz osób trzecich.
W trakcie obowiązywania umowy powierzenia, przekazane autobusy będą znajdować się w ewidencji majątkowej Gminy. Firmy transportowe ponosić będą jedynie koszty bieżące związane z eksploatacją udostępnionych im środków trwałych (na przykład koszty paliwa, części zamiennych). Korzystanie przez Zleceniobiorcę ze środków trwałych, będzie odzwierciedlone w ostatecznej kalkulacji ceny za świadczone usługi przewozu, za które firmy będą miesięcznie wystawiać na Gminę faktury.
Jednocześnie Gmina informuje, że będzie wykazywała w swoich rejestrach i deklaracjach VAT przychody ze sprzedaży biletów komunikacji gminnej.
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo odliczania naliczonego podatku od towarów i usług od zakupu autobusów, które na podstawie umów zostaną powierzone firmom transportowym wykonującym na rzecz zlecającej usługi transportu gminnego, za które należność będzie pobierana przez Gminę poprzez sprzedaż biletów komunikacji miejskiej?
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez firmy transportowe z tytułu wykonywania usług obsługi transportu gminnego powierzonymi przez Gminę środkami transportu?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. W sytuacji, gdy Gmina ponosi ciężar ekonomiczny wydatków (w tym podatku naliczonego) na realizację zakupu środków transportu gminnego, które – w ramach realizacji spoczywających na niej zadań komunalnych – generują jednocześnie podatek należny, nie ma podstaw do pozbawienia jej prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesienia tych wydatków. Powyższej kwalifikacji wydatków nie zmienia okoliczność przekazania, ze względów organizacyjnych, wymienionych składników majątku do firm obsługujących wykonanie usług transportu gminnego.
Ponadto, w ocenie prawa Gminy do odliczania podatku naliczonego od zakupu środków transportu publicznego, należy mieć na względzie fundamentalną zasadę podatku od towarów i usług – zasadę neutralności tego podatku i z tego też względu zasadne jest uznanie, iż Gminie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków poniesionych na inwestycję polegającą na zakupie autobusów, które posłużą wykonaniu opodatkowanych podatkiem VAT usług transportu gminnego.
Gmina uzyska prawo pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupu autobusów, które posłużą wykonywaniu opodatkowanych podatkiem VAT usług transportu gminnego.
Gmina uzyska prawo pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT od nabycia usług firm transportowych służących obsłudze środków transportu gminnego.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. lokalnego transportu zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).
W tym miejscu zwrócić należy uwagę na przepisy ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 2016) regulujące kwestię publicznego transportu zbiorowego.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, organizatorem publicznego transportu zbiorowego, zwanym dalej „organizatorem”, właściwym ze względu na obszar działania lub zasięg przewozów, jest
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest gminą, która ze względu na swój status wykonuje zadania gminy określone w ustawie o samorządzie gminnym. W ramach swojej działalności, Gmina ma zamiar zakupić nowe środki transportu publicznego w postaci autobusów (środki unijne pochodzące z PROW 2014-2020, gdzie we wniosku zaznaczono, iż VAT będzie wydatkiem niekwalifikowanym). Udostępnienie usług na rzecz mieszkańców odbywać się będzie poprzez sprzedaż biletów, które wyznaczają podstawę opodatkowania, a stawka podatku VAT wynosi 8%. Obsługę techniczną w postaci wykonywania przewozów autobusowych mają realizować na zlecenie Gminy podmioty zewnętrzne. W związku z zamiarem zakupu nowych środków transportu publicznego, gmina planuje zawrzeć z firmą transportową umowę powierzenia, w ramach której Gmina będzie zlecać zleceniobiorcy wykonanie usług transportu gminnego przy wykorzystaniu sprzętu (autobusów) należącego do Gminy (usługodawcy), a udostępnionego zleceniobiorcy. W konsekwencji, firma transportowa będzie realizować usługi transportowe na powierzonym majątku. Powierzenie autobusów firmom transportowym nie będzie wiązało się z obciążaniem tych firm przez Gminę żadnymi kosztami z uwagi na to, że autobusy będą używane wyłącznie w celu realizacji usług transportu, z tytułu realizacji których przychody w postaci wpływów ze sprzedaży biletów będzie czerpała Gmina. Zgodnie z umową powierzenia, Zleceniobiorcy przysługiwać będzie prawo wykorzystywania udostępnionych przez Gminę środków trwałych (autobusów) wyłącznie do świadczenia usług transportu gminnego na rzecz Gminy. Zleceniobiorcy nie będą uprawnieni do wykorzystywania powierzonych środków transportu do świadczenia usług na rzecz osób trzecich. W trakcie obowiązywania umowy powierzenia, przekazane autobusy będą znajdować się w ewidencji majątkowej Gminy. Firmy transportowe ponosić będą jedynie koszty bieżące związane z eksploatacją udostępnionych im środków trwałych (na przykład koszty paliwa, części zamiennych). Korzystanie przez Zleceniobiorcę ze środków trwałych, będzie odzwierciedlone w ostatecznej kalkulacji ceny za świadczone usługi przewozu, za które firmy będą miesięcznie wystawiać na Gminę faktury. Gmina będzie wykazywała w swoich rejestrach i deklaracjach VAT przychody ze sprzedaży biletów komunikacji gminnej.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego:
w związku z zakupem autobusów, które zostaną powierzone firmom transportowym, wykonującym na rzecz zlecającej usługi transportu gminnego, za które należność będzie pobierana przez Gminę poprzez sprzedaż biletów komunikacji miejskiej,
prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez firmy transportowe z tytułu wykonywania usług obsługi transportu gminnego powierzonymi przez Gminę środkami transportu.
Jak wskazano wyżej, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Gmina w opisie sprawy wskazała, że „udostępnienie usług na rzecz mieszkańców odbywać się będzie poprzez sprzedaż biletów, które wyznaczają podstawę opodatkowania, a stawka podatku VAT wynosi 8%”. Ponadto Gmina wskazała, że w swoich rejestrach i deklaracjach VAT będzie wykazywała przychody ze sprzedaży biletów komunikacji gminnej.
Zatem Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu autobusów, które na podstawie umów zostaną powierzone firmom transportowym wykonującym na rzecz zlecającej usługi transportu gminnego w zakresie, w jakim będą służyły do wykonywania działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Natomiast w związku z wątpliwościami Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez firmy transportowe z tytułu wykonywania usług obsługi transportu gminnego powierzonymi przez Gminę środkami transportu, należy wskazać, że, jak wskazała Gmina w opisie sprawy, obsługę techniczną w postaci wykonywania przewozów autobusowych, mają realizować podmioty zewnętrzne, na podstawie umowy powierzenia majątku (autobusów). Firmy te nie będą obciążane żadnymi kosztami, będą jedynie ponosić koszty bieżące związane z eksploatacją udostępnionych im środków trwałych. Zainteresowany wskazał również, że korzystanie przez firmy transportowe ze środków trwałych Gminy, będzie odzwierciedlone w ostatecznej kalkulacji ceny za świadczone usługi przewozu, za które firmy te będą miesięcznie wystawiać na Gminę faktury. Zatem należy stwierdzić, że w związku z udostępnieniem przez Gminę środków transportu (autobusów) firmom zewnętrznym, Wnioskodawcy również będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez firmy transportowe z tytułu wykonywania usług obsługi transportu gminnego powierzonymi przez Gminę środkami transportu (autobusami), w zakresie, w jakim te autobusy będą służyć opodatkowanej działalności gospodarczej.
Podsumowując, biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy i opis sprawy, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy:
od zakupu autobusów, które na podstawie umów zostaną powierzone firmom transportowym wykonującym na rzecz Wnioskodawcy usługi transportu gminnego, za które należność będzie pobierana przez Gminę poprzez sprzedaż biletów komunikacji miejskiej,
z faktur wystawianych przez firmy transportowe z tytułu wykonywania usług obsługi transportu gminnego powierzonymi przez Gminę środkami transportu (autobusami), w zakresie, w jakim autobusy będą służyć opodatkowanej działalności gospodarczej.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ww. pytań, należało uznać za prawidłowe.
Tutejszy Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony opis sprawy, a zwłaszcza o informację, że świadczenie usług transportowych na rzecz mieszkańców odbywać się będzie poprzez sprzedaż biletów ze stawką VAT 8%. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, a w szczególności w sytuacji, gdy Gmina będzie nieodpłatnie wydawała bilety na rzecz osób innych niż uprawnione do nieodpłatnych przejazdów na podstawie ustaw i rozporządzeń oraz powszechnie obowiązujących aktów prawa miejscowego, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-1.4012.532.2018.1.AS
0114-KDIP1-3.4012.149.2018.1.JF | Interpretacja indywidualna