Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp3-4512-205-15-asz
Timestamp: 2018-03-17 06:34:37
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 29
 art. 7
 art. 15
 art. 13
 art. 9
 art. 15
 art. 18
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 168
 art. 15
 art. 47

Document Content:
Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „...”.
IBPP3/4512-205/15/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 marca 2015 r. (data wpływu 10 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 21 maja 2015 r. (data wpływu 26 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 10 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „...”.
Wniosek został uzupełniony pismem z 21 maja 2015 r. (data wpływu 26 maja 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 14 maja 2015 r, znak: IBPP3/4512/15/ASz.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 21 maja 2015 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Gmina jest beneficjentem pomocy finansowej ze środków UE na realizację projektu dotyczącego budowy na terenie Gminy kanalizacji sanitarnej i oczyszczalni ścieków.
W kosztach inwestycji Gmina ujęła podatek od towarów i usług w całości jako koszt kwalifikowany i wykazała go do objęcia refundacją. Po zrealizowaniu inwestycji Gmina nie jest operatorem kanalizacji ani oczyszczalni ścieków i nie pobiera opłat od użytkowników, gdyż powstały obiekt przekazała nieodpłatnie do eksploatacji do Zakładu Budżetowego Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w S. Zakład ten jest odrębnym podatnikiem i to on pobiera opłaty od użytkowników.
Gmina jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych dotyczących wieczystego użytkowania, dzierżawy i sprzedaży działek.
Czynności te nie są związane w żaden sposób z projektowaną inwestycją.
Proces projektowy zadania rozpoczęty zleceniem opracowania koncepcji budowy kanalizacji sanitarnej i oczyszczalni ścieków a następnie dokumentacji budowlano-kosztorysowej rozpoczął się w 2001 r. Realizacja zadania rozpoczęła się jednak w sierpniu 2010 r. a zakończyła w listopadzie 2012 r. Pierwszą fakturę za roboty budowlane oraz nadzory zapłacono w dniu 27 października 2010 r. fakturę końcową w dniu 31 grudnia 2012 r. Przedmiotowa inwestycja uzyskała pozwolenia na użytkowanie i została przekazana etapowo do użytkowania Zakładowi Budżetowemu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w S. w dniach 14 lutego 2012, 10 sierpnia 2012 oraz 31 stycznia 2013 roku – jednostce organizacyjnej Gminy, której celem statutowym jest między innymi realizacja zadań własnych Gminy W. w zakresie kanalizacji i oczyszczania ścieków komunalnych.
Gmina przystępując do realizacji inwestycji nie zamierzała wykorzystywać powstałą w wyniku jej realizacji infrastrukturę dla celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, ale realizowała określone zadania własne w zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, mające charakter użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych, mieszczące się w pojęciu gospodarki komunalnej regulowanej ustawą z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. 2011.45.236 ze zm.).
Realizacja inwestycji i sposób jej późniejszego wykorzystania wpisują się zgodnie z zapisami art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty i prowadzoną przez Gminę działalność publicznoprawną . W szczególności zadania własne obejmują między innymi sprawy:
pkt 3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Towary i usługi nabywane na potrzeby realizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych implikujących po stronie Gminy podatek należny do rozliczenia w deklaracji VAT. Zadania z zakresu usuwania i oczyszczania ścieków realizowane są przez ZBGKiM na podstawie zawartych z mieszkańcami umów o świadczenie usług w przedmiotowej materii za kwotę opłaty określoną w Taryfie, ustalonej uchwałą Rady Gminy, w wartości uwzględniającej stawkę VAT.
Czy Gminie W. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „...”...
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 21 maja 2015 r.):
Zdaniem Wnioskodawcy zwrot różnicy podatku należnego uzależniony jest od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną. W przedmiotowej sprawie związek ze sprzedażą opodatkowaną nie istnieje. Tym samym nie został spełniony warunek dający Gminie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „...”.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust.4.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizowała zadanie pn. „...”. Realizacja zadania rozpoczęła się jednak w sierpniu 2010 r. a zakończyła w listopadzie 2012 r. Przedmiotowa inwestycja została przekazana Zakładowi Budżetowemu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej – jednostce organizacyjnej Gminy, której celem statutowym jest między innymi realizacja zadań własnych Gminy W. w zakresie kanalizacji i oczyszczania ścieków komunalnych. Gmina przystępując do realizacji inwestycji nie zamierzała wykorzystywać infrastruktury dla celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, ale realizowała określone zadania własne w zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, mające charakter użyteczności publicznej. Realizacja inwestycji i sposób jej późniejszego wykorzystania wpisują się zgodnie z zapisami art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty i prowadzoną przez Gminę działalność publicznoprawną. Towary i usługi nabywane na potrzeby realizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych implikujących po stronie Gminy podatek należny do rozliczenia w deklaracji VAT.
Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba, że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz; (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Należy ponadto zwrócić uwagę na treść przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Mianowicie zgodnie z art. 9 Dyrektywy, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Powyższe przepisy wskazują, że niezależnie od częstotliwości wykonania danej czynności, czynność ta podlega opodatkowaniu jeśli podmiot wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek. Określenie samodzielności w tym znaczeniu ma charakter obiektywny, co oznacza, że ustalenia czy dana jednostka działa „samodzielnie” należy dokonać na podstawie obiektywnych kryteriów, a nie w sposób o charakterze uznaniowym przez jednostkę nadrzędną dla danego podmiotu. Ponadto należy wskazać, że ustaleń tych należy dokonywać na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów wspólnotowych w oderwaniu od skutków konwencjonalnych na gruncie prawa cywilnego i przepisów samorządowych.
W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu sprawy należy stwierdzić, że w sytuacji gdy wyodrębniona ze struktury Gminy jednostka prowadzi działalność gospodarczą w sposób samodzielny i wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, to podmiot ten należy uznać za odrębnego od Gminy podatnika podatku VAT.
Przenosząc poczynione na wstępie rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że utworzony przez Gminę zakład budżetowy spełnia definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy i działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Zgodnie z art. 18 ww. ustawy, nieruchomości mogą być oddawane jednostkom organizacyjnym w trwały zarząd, najem i dzierżawę oraz użyczane na cele związane z ich działalnością. Przez jednostkę organizacyjną, o której mowa w cyt. wyżej przepisie – w myśl art. 4 pkt 10 powołanej ustawy, należy przez to rozumieć państwową lub samorządową jednostkę organizacyjną
Odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową przedmiotowej infrastruktury, należy przypomnieć, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W przedmiotowej kwestii kluczowym jest ustalenie, z jakimi czynnościami Wnioskodawcy jest związana budowana sieć kanalizacyjna i oczyszczalnia ścieków.
W rozpatrywanej sprawie wybudowana infrastruktura – kanalizacja sanitarna i oczyszczalnia ścieków zostanie przekazana w nieodpłatne używanie zakładowi budżetowemu. Przy użyciu przekazanej infrastruktury zakład ten będzie świadczył usługi i pobierał opłaty od użytkowników.
Trzeba bowiem podkreślić, że określone przepisami ustawy o samorządzie gminnym zadania własne w zakresie odprowadzenia ścieków Gmina powierzyła zakładowi budżetowemu Gminy. Tym samym, świadczone przez ten zakład usługi stanowią działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i to zakład budżetowy występuje – w związku ze świadczeniem przedmiotowych usług – w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Powyższe jednoznacznie wskazuje, że po oddaniu opisanej we wniosku kanalizacji sanitarnej i oczyszczalni ścieków do nieodpłatnego użytkowania, nie były one wykorzystywane przez Gminę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W świetle powyższego, Gmina w związku z nieodpłatnym przekazaniem kanalizacji sanitarnej i oczyszczalni ścieków do eksploatacji ZBGKiM, nie nabyła prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją opisanej we wniosku inwestycji.
Na potwierdzenie powyższego należy przywołać art. 168 dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia – od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić – VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika.
W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „...”. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest brak związku zakupów dokonanych na potrzeby realizacji zadania z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zakupy te nabywane były do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
IPTPP3/4512-178/15-4/BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP3/4512-205/15/ASz