Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil4-4012-93-2018-1-nk
Timestamp: 2018-12-15 20:19:31
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 87
 art. 7
 art. 9
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 14

Document Content:
0112-KDIL4.4012.93.2018.1.NK | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL4.4012.93.2018.1.NK
Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2018 r. (data wpływu 19 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji projektu pn. „(...)” – jest prawidłowe.
W dniu 19 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji projektu pn. „(...)”.
Gmina X realizuje projekt pn. „(...)”. Projekt ten jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Y na lata 2014-2020, V. Ochrona środowiska i efektywne wykorzystywanie zasobów, dla działania: 5.5. Wzmocnienie potencjału służb ratowniczych. Poziom dofinansowania to 54,75% wartości kosztów kwalifikowalnych projektu (54,75% kosztów brutto, pod warunkiem, że z interpretacji będzie wynikać, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT-u).
Projekt ten polega na zakupie wozu bojowego oraz promocji projektu (wydruk plakatu informacyjnego w formacie A3 oraz oznakowanie zakupionego pojazdu za pomocą naklejki promocyjnej) w celu doposażenia jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej w Z w nowy wóz bojowy. Łączny koszt inwestycji to ok. 800.000,00 zł, całość kosztów jest kwalifikowalna. W tym celu został zakupiony przez Gminę X nowy samochód ratowniczo-gaśniczy (...), który umową bezpłatnego użyczenia w dniu 8 sierpnia 2017 r. został nieodpłatnie przekazany w użyczenie (umowa użyczenia) jednostce OSP w Z, co przyczyni się do wzrostu ochrony przeciwpożarowej wszystkich zasobów gminy i powiatu, m.in. poprzez: podniesienie efektywności zapobiegania katastrofom naturalnym (w tym pożarom i powodziom) oraz minimalizowania ich skutków, ogólną poprawę bezpieczeństwa przeciwpożarowego i drogowego w regionie (w tym poprawę bezpieczeństwa pracy członków OSP), obniży również koszty funkcjonowania jednostki OSP w Z i usprawni jej współpracę w ramach Krajowego Systemu Ratowniczo-Gaśniczego.
Nabywcą ww. towarów i usług dotyczących ww. przedsięwzięcia jest Gmina X zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług tzw. podatnik VAT czynny. Za utrzymanie celów i trwałości projektu odpowiedzialny jest też Wnioskodawca – Gmina X. Gmina X nie dokona sprzedaży ww. przedmiotu projektu przez cały ten okres. Nie planuje również dokonywać zmiany podmiotu odpowiedzialnego za zarządzanie, w tym np. poprzez przekazanie związanych z tym działań podmiotowi zewnętrznemu.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2017r., poz. 1875, z późn. zm.), realizując ww. projekt, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym: sprawy dotyczące bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej. Podstawa prawna: art. 7 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy o samorządzie gminnym.
Zakupione przez Gminę X w ramach ww. projektu towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), a jedynie będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową inwestycję do działalności niepodlegającej podatkowi VAT (realizacja zadań publicznych – władztwa publicznego).
Jednocześnie przedstawiając niniejszy stan faktyczny Zainteresowany podkreśla też, że w zakresie przedmiotowych wydatków Wnioskodawca nie ma możliwości zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Wnioskodawca nie spełnia tych warunków i nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Wobec powyższego w poz. 75 wniosku sformułowano pytanie dotyczące art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.).
Czy Gmina X w odniesieniu do realizowanej inwestycji pn. „(...)” ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione w ramach ww. projektu wydatki?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym).
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zakupiony specjalistyczny samochód strażacki wraz z promocją projektu (wydruk plakatu informacyjnego w formacie A3 oraz oznakowanie zakupionego pojazdu za pomocą naklejki promocyjnej) jest i nadal będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje też prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (odliczenia podatku VAT naliczonego) w związku z ww. zakupem dla OSP w Z, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – przedmiotowy samochód jest wykorzystywany do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji tego zadania.
Na mocy art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 wskazanej ustawy).
Na podstawie art. 9 ust. 1 powołanej ustawy, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina realizuje projekt pn. „(...)”. Projekt ten jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Y na lata 2014-2020, V. Ochrona środowiska i efektywne wykorzystywanie zasobów, dla działania: 5.5. Wzmocnienie potencjału służb ratowniczych. Poziom dofinansowania to 54,75% wartości kosztów kwalifikowalnych projektu (54,75% kosztów brutto, pod warunkiem, że z interpretacji będzie wynikać, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT-u). Projekt ten polega na zakupie wozu bojowego oraz promocji projektu (wydruk plakatu informacyjnego w formacie A3 oraz oznakowanie zakupionego pojazdu za pomocą naklejki promocyjnej) w celu doposażenia jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej w Z w nowy wóz bojowy. Łączny koszt inwestycji to ok. 800.000,00 zł, całość kosztów jest kwalifikowalna. W tym celu został zakupiony przez Gminę nowy samochód ratowniczo-gaśniczy (...), który umową bezpłatnego użyczenia w dniu 8 sierpnia 2017 r. został nieodpłatnie przekazany w użyczenie (umowa użyczenia) jednostce OSP, co przyczyni się do wzrostu ochrony przeciwpożarowej wszystkich zasobów gminy i powiatu, m.in. poprzez: podniesienie efektywności zapobiegania katastrofom naturalnym (w tym pożarom i powodziom) oraz minimalizowania ich skutków, ogólną poprawę bezpieczeństwa przeciwpożarowego i drogowego w regionie (w tym poprawę bezpieczeństwa pracy członków OSP), obniży również koszty funkcjonowania jednostki OSP i usprawni jej współpracę w ramach Krajowego Systemu Ratowniczo-Gaśniczego. Nabywcą ww. towarów i usług dotyczących ww. przedsięwzięcia jest Gmina zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług tzw. podatnik VAT czynny. Za utrzymanie celów i trwałości projektu odpowiedzialny jest też Wnioskodawca – Gmina. Gmina nie dokona sprzedaży ww. przedmiotu projektu przez cały ten okres. Nie planuje również dokonywać zmiany podmiotu odpowiedzialnego za zarządzanie, w tym np. poprzez przekazanie związanych z tym działań podmiotowi zewnętrznemu. Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, realizując ww. projekt, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym: sprawy dotyczące bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej. Podstawa prawna: art. 7 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy o samorządzie gminnym. Zakupione przez Gminę w ramach ww. projektu towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), a jedynie będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową inwestycję do działalności niepodlegającej podatkowi VAT (realizacja zadań publicznych – władztwa publicznego).
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy Gmina w odniesieniu do realizowanej inwestycji pn. „(...)” ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących poniesione w ramach ww. projektu wydatki.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – zakupione przez Gminę w ramach ww. projektu towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a jedynie będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową inwestycję do działalności niepodlegającej podatkowi VAT (realizacja zadań publicznych – władztwa publicznego). Tym samym, w analizowanym przypadku Gmina nie będzie nabywała towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a zatem dokonując zakupów nie będzie działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Zatem, w związku z tym, że realizując przedmiotowy projekt Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Zainteresowany nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina w odniesieniu do realizowanej inwestycji pn. „(...)” nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, a wydatki związane z realizacją opisanego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska nieobjęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii możliwości otrzymania zwrotu podatku.
Należy podkreślić, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0112-KDIL4.4012.93.2018.1.NK
0113-KDIPT1-3.4012.825.2017.1.UNR | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP2.4512.816.2016.3.MG | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-2.4012.189.2017.1.MC | Interpretacja indywidualna