Source: https://interpretacje-podatkowe.org/garaz/0114-kdip1-3-4012-583-2018-1-jg
Timestamp: 2019-01-22 19:55:31
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
0114-KDIP1-3.4012.583.2018.1.JG | Interpretacja indywidualna
♦ › Garaż › 0114-KDIP1-3.4012.583.2018.1.JG
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnym zakresie przy zakupie garażu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2018 r. (data wpływu 3 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnym zakresie przy zakupie garażu – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnym zakresie przy zakupie garażu.
Wnioskodawca kupił mieszkanie wraz z garażem podziemnym w budynku wielorodzinnym z zamiarem przeznaczenia go w całości na biuro firmy (przeznaczenie 100% na potrzeby firmy). Wnioskodawca zamieszkuje w innym miejscu. Wnioskodawca posiada samochód, którego używa w połowie na cele prywatne i odlicza 50% podatku VAT, ale garaż Wnioskodawca kupił z zamiarem przeznaczenia go w 100% na cele firmy. Wnioskodawca zamierza udostępniać zakupiony garaż klientom, z tym wiąże się zapis w regulaminie wewnętrznym firmy. Wnioskodawca będzie parkował własny pojazd w tym garażu jedynie w związku z prowadzeniem działalności firmy. Wnioskodawca dokonał zakupu udokumentowanego fakturą VAT i aktem notarialnym ww. nieruchomości od dewelopera do majątku prywatnego.
Czy Wnioskodawca może odliczyć 100% podatku VAT od zakupu garażu?
Z uwagi na stan faktyczny – przeznaczenie garażu w całości na potrzeby firmy, parkowanie jedynie w celu pracy w biurze, zamieszkiwanie w innym miejscu i zamiar udostępnienia miejsca klientom, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć 100% podatku naliczonego od zakupu garażu.
Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych (wskazanych powyżej, tj. m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca kupił mieszkanie wraz z garażem podziemnym w budynku wielorodzinnym z zamiarem przeznaczenia go w całości na biuro firmy. Wnioskodawca zamieszkuje w innym miejscu. Wnioskodawca posiada samochód, którego używa w połowie na cele prywatne i odlicza 50% podatku VAT, ale garaż Wnioskodawca kupił z zamiarem przeznaczenia go w 100% na cele firmy. Zainteresowany zamierza udostępniać zakupiony garaż klientom, z tym wiąże się zapis w regulaminie wewnętrznym firmy. Wnioskodawca będzie parkował własny pojazd w tym garażu jedynie w związku z prowadzeniem działalności firmy.
W odniesieniu do opisanej sytuacji wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnym zakresie w związku z nabyciem garażu.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że do uznaniu przedmiotowego garażu za wykorzystywanego w pełni w związku z prowadzoną działalnością będzie przesądzać wykorzystanie samochodu do działalności gospodarczej.
Zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami ponoszonymi z tytułu wydatków dotyczących użytkowania pojazdów samochodowych określone zostały w art. 86a ustawy o VAT.
I tak, zgodnie z art. 86a ust. 1 ww. ustawy, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
Stosownie do ust. 2 ww. artykułu, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
Przy czym w myśl art. 86a ust. 3 ustawy o VAT, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
Ponadto, przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT).
Powołane przepisy art. 86a ustawy o VAT wprowadzają ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków, m.in. zakupu paliw do napędu, czy też innych wydatków eksploatacyjnych, związanych z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, przeznaczonych do użytku „mieszanego”, tj. wykorzystywanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i do celów użytku prywatnego. Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych.
Należy w tym miejscu podkreślić, że powołany wyżej art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy wymienia jedynie przykładowe wydatki związane z użytkowaniem samochodów, które podlegają rozliczeniu z zastosowaniem przepisu art. 86a ust. 1.
Jednak w związku z wykorzystywaniem w prowadzonej działalności gospodarczej samochodów, o których mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, ponoszony jest szereg innych wydatków, bez których użytkowanie takich pojazdów byłoby niemożliwe, a wydatki te bezsprzecznie służą samochodom wykorzystywanym także prywatnie. Należą do nich m.in. wydatki na ubezpieczenie samochodu, przeglądy, opłaty za autostrady. Zatem, katalog wydatków związanych z użytkowaniem samochodów określony w tym przepisie (art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy) może obejmować również wydatki dotyczące garażu. Regulacja ta zawiera w swej treści otwarty katalog kosztów dotyczących użytkowania samochodów, a przedstawione w tym przepisie wydatki nie wyczerpują wszystkich kosztów, które powstają w związku z użytkowaniem posiadanych samochodów. Garażowanie jest czynnością niewątpliwie związaną z użytkowaniem samochodu, nie ma zatem podstaw aby przyjąć, że wydatki ponoszone na garaż nie należą do kategorii wydatków wymienionych w art. 86a ust. 2 pkt 1-3 ustawy. Podkreślić należy, że dla kwestii odliczania podatku naliczonego od tych wydatków decydujące znaczenie ma fakt, czy garaż jest przypisany dla konkretnego samochodu. W takiej sytuacji do wydatków poniesionych w związku z użytkowaniem tego garażu mają zastosowanie te same zasady w zakresie odliczenia podatku naliczonego, które obowiązują dla danego samochodu. Przykładowo – ograniczone do 50% odliczenie podatku naliczonego od ww. wydatków ma zastosowanie pod warunkiem, że ww. wydatki będą dotyczyły użytkowania samochodu z ograniczonym 50% prawem do odliczenia podatku naliczonego.
Jak z wniosku wynika, Wnioskodawca kupił garaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z używaniem samochodu osobowego wykorzystywanego połowicznie w celach prywatnych i w działalności gospodarczej (możliwość odliczenia 50% podatku VAT od wydatków eksploatacyjnych związanych z samochodem). Skora zatem Wnioskodawca wskazał, że w garażu będzie parkował samochód, który uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia 50% kwoty podatku, to nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że kupiony garaż wykorzystywany będzie wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej. W takiej sytuacji nabyty garaż stanowi wydatek związany z eksploatacją i używaniem konkretnego samochodu, a Wnioskodawca, jak wskazuje ma prawo do odliczenia 50% podatku VAT od wydatków eksploatacyjnych związanych z tym samochodem.
W konsekwencji, w związku z tym, że wydatki związane z zakupem garażu będą służyły czynnościom opodatkowanym oraz czynnościom innym niż działalność gospodarcza, czyli garażowany samochód będzie przeznaczony do użytku „mieszanego”, zastosowanie znajdzie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, a więc Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% kwoty podatku wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z zakupem garażu.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0114-KDIP1-3.4012.583.2018.1.JG
0113-KDIPT2-2.4011.142.2018.2.EC | Interpretacja indywidualna