Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-doradcze/ippb1-415-1075-14-2-es
Timestamp: 2017-10-20 09:06:57
Legal References Found: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 31

Document Content:
PIT - w zakresie obowiązków płatnika.
IPPB1/415-1075/14-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest prawidłowe.
W ramach prowadzonej działalności J. Sp. z o.o. (dalej; „J. lub „Spółka”) współpracuje z wysokiej klasy ekspertami, dzięki którym możliwe jest dostarczanie klientom Spółki specjalistycznych usług związanych z rynkiem nieruchomości.
Eksperci są specjalistami z wieloletnim doświadczeniem na rynku nieruchomości, a obszary ich kompetencji obejmują m in.: zarządzanie nieruchomościami, w tym prowadzenie księgowości dla nieruchomości.
Jednocześnie, z uwagi na fakt, że Eksperci są osobami z wieloletnim doświadczeniem, posiadającymi cenioną na rynku specjalistyczną wiedzę i doświadczenie w zakresie funkcjonowania rynku nieruchomości oraz przedsiębiorstw działających na tym rynku, jak i posiadają oni kwalifikacje do świadczenia usług doradczych na rzecz J.M, w ramach prowadzonej przez nich jednoosobowej działalności gospodarczej zawrą z J.M umowy o świadczenie usług doradczych w obszarach, w których ich wiedza i doświadczenie może być wykorzystywana do świadczenia profesjonalnych usług doradczych. Przedmiotem umów o świadczenie usług doradczych nie będą czynności o charakterze zarządczym, gdyż te czynności będą stanowić przedmiot obowiązków w ramach umów o pracę.
Czy Spółka zobowiązana będzie do pełnienia funkcji płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i potrącania zaliczek na ten podatek z tytułu wypłacanego na rzecz Ekspertów wynagrodzenia za świadczenie usług doradczych w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej...
Wskazać należy, że na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej także: „PDOF1) z tytułu wypłacanego na rzecz Ekspertów wynagrodzenia za świadczenie usług doradczych, jeżeli:
Kwalifikacja dochodów Ekspertów w świetle ustawy o PDOF Wśród źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ustawy o PDOF są:
odpłatne zbycie rzeczy i praw w określonych przypadkach;
Biorąc pod uwagę charakter czynności doradczych, które będą wykonywane przez Ekspertów, dla potrzeb niniejszego wniosku o interpretację należy przeanalizować szczegółowo trzy źródła przychodów wymienione w art. 10 ustawy o PDOF, tj.:
W opinii Spółki dochody uzyskiwane przez Ekspertów z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług doradczych będą klasyfikowane jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PDOF.
są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przezzlecającego te czynności;
Ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą będzie spoczywało na Ekspertach, co, w przypadku umowy o świadczenie usług doradczych ze Spółką, wynikać będzie m.in. z faktu, że Eksperci ponoszą koszty związane z wykonywaniem usług doradczych, w szczególności zobowiązani są płacić wynagrodzenie na rzecz Spółki za możliwość korzystania z pomieszczeń i sprzętów Spółki dla celów świadczonych usług doradczych, Eksperci będą ponosić odpowiedzialność (zagrożoną sankcjami finansowymi) za niedochowanie zasad poufności i złamanie innych postanowień umowy. W konsekwencji, zdaniem Spółki, nie są spełnione negatywne przesłanki dotyczące działalności gospodarczej, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o PDOF.
W świetle powyższego, dochody uzyskiwane przez Ekspertów od Spółki z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (tj. świadczenia usług doradczych na rzecz Spółki) powinny być klasyfikowane jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ustawy PDOF - pod warunkiem, że nie znajdą zastosowania omówione w punkcie b) poniżej wyjątki (w opinii Spółki, wyjątki te nie znajdą zastosowania do przedstawionego stanu faktycznego).
Jak wskazano powyżej, w celu zakwalifikowania dochodów uzyskiwanych przez Ekspertów z tytułu umów o świadczenie usług doradczych jako dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, należy wykluczyć, że dochody te stanowią dochody z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu ustawy o PDOF. Zdaniem Spółki świadczenie usług doradczych przez Ekspertów w ramach działalności gospodarczej nie kwalifikuje się jako działalność wykonywana osobiście w rozumieniu ustawy o PDOF.
Z powyższego wynika że umowy zlecenia lub o dzieło wykonywane w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej nie są klasyfikowane dla potrzeb PDOF jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, lecz jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, Wyjątkiem od powyższej klasyfikacji umów zlecenia i umów o dzieło, są jedynie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrakty menedżerskie lub umowy o podobnym charakterze, które są klasyfikowane dla celów PDOF jako dochody z działalności wykonywanej osobiście, niezależnie od tego, czy są wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, czy poza nią.
Należy zauważyć, że powyższy wyjątek nie znajdzie zastosowania do umów o świadczenie usług, które łączą Ekspertów i J.. Ustawa o PDOF nie zawiera wprawdzie definicji umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, jednak powszechnie w praktyce podatkowej przyjmuje się, że pod tym terminem rozumie się umowy, których przedmiotem jest prowadzenie spraw spółki, reprezentowanie spółki na zewnątrz, zarządzanie podległym personelem itp. Tymczasem, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, umowy o świadczenie usług pomiędzy Ekspertami a J. dotyczą usług doradczych i nie obejmują czynności zarządczych. W rezultacie, na podstawie umów o świadczenie usług, Eksperci otrzymują od J. wyłącznie wynagrodzenie za świadczenie usług doradczych.
Niezależnie od powyższego Eksperci mogą być także zobowiązani odrębnie i na podstawie innego tytułu prawego, do zarządzania przedsiębiorstwem J.. Wynagrodzenie za czynności zarządcze będzie jednak, w takich przypadkach, wypłacane z tytułu umów o pracę łączących Ekspertów z J.. Jak bowiem wskazano w opisie stanu faktycznego, umowy o pracę, wśród obowiązków Ekspertów, wymieniają m.in, prowadzenie spraw J., zarządzanie personelem i podległymi departamentami itp.
Zakresy umów o świadczenie usług i umów o pracę będą więc całkowicie rozbieżne i w żadnym wypadku Eksperci nie będą świadczyć usług zarządzania przedsiębiorstwem / departamentem w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. W konsekwencji przychody uzyskiwane na podstawie umów o świadczenie usług doradczych na rzecz J. nie powinny być kwalifikowane dla celów PDOF jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, lecz jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Stosunek pracy nie został odrębnie zdefiniowany w ustawie o PDOF, zatem w tym względzie należy posiłkować się przepisami prawa pracy, Generalnie nie ma wątpliwości, że osoba zatrudniona w przedsiębiorstwie na podstawie umowy o pracę osiąga dochody ze źródła przychodów, jakim jest stosunek pracy. Niektórzy Eksperci będą zatrudnieni w J. na podstawie umowy o pracę w niepełnym wymiarze czasu pracy. Dochody wypłacane przez J. na rzecz Ekspertów z tytułu umowy o pracę będą więc klasyfikowane jako dochody ze stosunku pracy w rozumieniu art. 10 ustawy o PDOF.
W konsekwencji, dochody uzyskiwane z umów o świadczenie usług doradczych nie powinny być klasyfikowane jako dochody ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o PDOF, lecz jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
dochód uzyskiwany przez Ekspertów z tytułu umów o świadczenie usług doradczych powinien być klasyfikowany jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PDOF;
dochód ten nie może być klasyfikowany jako dochód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu ustawy o PDOF, ponieważ umowy o świadczenie usług doradczych nie stanowią umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze;
dochód ten nie może być także klasyfikowany jako dochód ze stosunku pracy, ponieważ umowy o świadczenie usług doradczych, które łączą Ekspertów i J., nie mają charakteru umów o pracę.
Obowiązki J.M jako płatnika PDOF
Jak wskazano powyżej, dochody uzyskiwane przez Ekspertów z tytułu świadczenia usług doradczych na rzecz Spółki są klasyfikowane jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PDOF. W związku z tym na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika PDOF w stosunku do wypłat dokonywanych na podstawie tych umów. Poniżej zaprezentowano szczegółowe uzasadnienie tego stanowiska.
Stosownie do art. 31 ustawy o PDOF, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
umowy te klasyfikowane byłyby jako umowy o prace,
W rozważanej sytuacji, jak wykazano powyżej, umowy o świadczenie usług, które będą łączyć Ekspertów i J.M, nie będą miały charakteru umów o pracę. Umowy te nie będą miały także charakteru umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich ani umów o podobnym charakterze. Dodatkowo, w umowach o świadczenie usług doradczych Eksperci złożą J.M oświadczenie, że wykonywane przez nich usługi doradcze wchodzą w zakres prowadzonej przez nich pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z tym, to Eksperci będą zobowiązani samodzielnie odprowadzać zaliczki na PDOF od dochodów z tej działalności. Z kolei na J.M nie będą ciążyć obowiązki płatnika PDOF w odniesieniu do wynagrodzenia wypłacanego z tytułu tych umów.
Mając powyższe na uwadze, J.M nie będzie zobowiązana do pełnienia funkcji płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i potrącania zaliczek na ten podatek z tytułu wypłacanego na rzecz Ekspertów wynagrodzenia za świadczenie usług doradczych w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.
Spółka pragnie zauważyć, że sytuacje, w których członkowie zarządu, czy też inni eksperci, są zatrudnieni w przedsiębiorstwie na umowę o pracę i jednocześnie wykonują na rzecz tego przedsiębiorstwa usługi doradcze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - jako zgodne z przepisami prawa pracy i przepisami w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej - występują często na rynku. Przepisy prawa pracy nie wyłączają bowiem możliwości jednoczesnego wykonywania pracy i świadczenia usług na rzecz tego samego podmiotu. Kodeks pracy ustanawia zasadę swobody wyboru pracy, jak i nawiązywania oraz treści stosunku pracy (z zastrzeżeniem przepisów bezwzględnie obowiązujących, które jednakże nie stoją na przeszkodzie temu, aby pracownik pozostawał ze swoim pracodawcą w innych relacjach prawnych, w tym świadczył na jego rzecz usługi w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej). Dodatkowo przepisy ustawy o swobodzie działalności gospodarczej ustanawiają zasadę swobody w odniesieniu do prowadzenia działalności gospodarczej, zgodnie z którą każda osoba na równych prawach może podejmować i wykonywać działalność gospodarczą. W rezultacie, możliwe jest pozostawanie w stosunku pracy z przedsiębiorstwem i jednoczesne świadczenie usług na rzecz tego przedsiębiorstwa pod warunkiem, że zakresy tych umów nie pokrywają się. Obowiązki przedsiębiorcy jako płatnika PDOF określa się wówczas odrębnie dla każdego z tytułów współpracy z danym specjalistą.
Stanowisko takie znajduje także potwierdzenie w praktyce podatkowej. Przykładowo, w interpretacjach z dnia 7 lutego 2013 r. (sygn. IPPB1/415-56/13-3/ES) oraz z dnia 6 lutego 2013 r. (sygn. IPPB1/415-55/13-3/ES) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził, iż w sytuacji, gdy spółka wypłaca na rzecz danej osoby wynagrodzenie w ramach stosunku pracy i w ramach umowy o świadczenie usług z tą osobą jako przedsiębiorcą, nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na PDOF z tego drugiego tytułu. W zbliżonej sprawie (interpretacja z dnia 23 grudnia 2011 r., sygn. IPPB1/415-867/11-4/IF), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że w przypadku, gdy członek zarządu pobiera wynagrodzenie od spółki na podstawie uchwały i jednocześnie świadczy na rzecz spółki usługi doradcze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na spółce nie ciążą obowiązki płatnika PDOF z tytułu wypłat dokonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług doradczych. Analogiczne do przedstawionych powyżej poglądy przedstawił także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach z 7 maja 2014 r. (sygn. IPPB1/415-255/14-4/JB), z 30 kwietnia 2014 r. (sygn. IPPB1/415-139/14-4/MT), z 16 kwietnia 2014 r. (sygn. IPPB1/415-120/14-4/JB), z 3 września 2013 r. (sygn. IPPB1/415-646/13-2/MS) oraz z 27 maja 2013 r. (sygn. IPPB1/415-342/13-2/JB).
Powyższe argumenty i powołane interpretacje dodatkowo potwierdzają prawidłowość stanowiska Spółki, iż J.M nie jest zobowiązana do pełnienia funkcji płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i potrącania zaliczek na ten podatek z tytułu wypłacanego na rzecz Ekspertów wynagrodzenia za świadczenie usług doradczych w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.
IBPBII/2/4511-103/15/NG | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/4510-65/15/PC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi doradcze > IPPB1/415-1075/14-2/ES