Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/orzeczenia-sadow/ii-fsk-2093-14-wyrok-naczelnego-sadu-administracyjnego-521865778
Timestamp: 2019-11-17 15:21:08
Legal References Found: FSK 
 FSK 
 art. 233
 art. 26
 art. 249
 art. 249
 art. 31
 art. 3
 art. 145
 art. 144
 art. 91
 art. 106
 art. 113

Document Content:
II FSK 2093/14 - Wyrok Naczelnego Sądu...
Opublikowano: LEX nr 1772082
II FSK 2093/14
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 24 lutego 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej W. D. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 20 lutego 2014 r. sygn. akt I SA/Wr 1136/13 w sprawie ze skargi W. D. na decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej we Wrocławiu z dnia 10 kwietnia 2013 r. nr (...) w przedmiocie stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej w sprawie odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2000 r.
Wyrokiem z dnia 20 lutego 2014 r. sygn. akt I SA/Wr 1136/13 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę W.D. (dalej jako "Skarżący") na decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej we Wrocławiu (dalej jako "Dyrektor UKS") z dnia 10 kwietnia 2013 r. w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji dotyczącej odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2000 r. Przedstawiając w uzasadnieniu powyższego wyroku stan sprawy Sąd pierwszej instancji podał, że zaskarżoną decyzją, po rozpatrzeniu wniosku Skarżącego o ponowne rozpatrzenie sprawy, Dyrektor UKS utrzymał w mocy decyzję z dnia 15 stycznia 2013 r., którą odmówił wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej Dyrektora UKS z dnia 22 września 2005 r. w przedmiocie odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2000 r., wydanej wobec podmiotu - W.D. "E." w upadłości, reprezentowanego przez syndyka masy upadłości. Jako podstawę prawną decyzji wskazano art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) w związku z art. 26 ust. 3 i ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2011 r. Nr 41, poz. 214 z późn zm.) - powoływanej dalej jako "u.k.s."
postanowienia o wszczęciu przez Prokuraturę Rejonową w Wałbrzychu śledztwa dotyczącego przekroczenia uprawnień przez funkcjonariuszy urzędu kontroli skarbowej i syndyka, którzy działając w porozumieniu uniemożliwili Skarżącemu udział w kontroli skarbowej za lata 1999-2003 r., co skutkowało skierowaniem przeciwko niemu i E. U. aktu oskarżenia o przestępstwa skarbowe, działając na ich szkodę;
Oddalając skargę Sąd pierwszej instancji uznał, że Dyrektor UKS działając na podstawie art. 249 § 1 Ordynacji podatkowej - prawidłowo odmówił Skarżącemu wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej z dnia 22 września 2005 r. w przedmiocie odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2000 r., wydanej wobec podmiotu - W.D. "E." w upadłości, reprezentowanego przez syndyka masy upadłości. Wskazał, że w sprawie spór dotyczy zasadniczo legitymacji procesowej strony, tj. podmiotu (podatnika) postawionego w stan upadłości obejmującej likwidację majątku, do występowania w wnioskiem o stwierdzenie nieważności decyzji ostatecznej, wydanej w postępowaniu kontrolnym. W ocenie Sądu pierwszej instancji, w niniejszej sprawie Skarżący takiej legitymacji nie posiadał.
W odniesieniu do uprawnień procesowych do występowania z wnioskiem o stwierdzenie nieważności decyzji, Sąd uznał, że Dyrektor UKS prawidłowo przyjął, iż Skarżący jako podatnik postawiony w stan upadłości likwidacyjnej takich uprawnień nie posiadał. Jak dalej wskazał Sąd, z akt postępowania kontrolnego wynika, że zostało ono wszczęte postanowieniem z dnia 10 sierpnia 2004 r. (doręczonym syndykowi w dniu 19 sierpnia 2004 r.) i zakończone wydaniem, m.in. decyzji z dnia z dnia 22 września 2005 r. w przedmiocie odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2000 r. (doręczonej syndykowi). Od decyzji tej nie zostało wniesione odwołanie, przez co stała się ona ostateczna w administracyjnym toku instancji. Powyższe postępowanie zostało więc wszczęte i przeprowadzone po dacie ogłoszenia przez Sąd Rejonowy w W. - postanowieniem z dnia 24 czerwca 2004 r. (...) - upadłości Skarżącego, prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą Biuro Handlowo-Usługowe "E." Postanowieniem tym sąd określił sposób postępowania, jako obejmujący likwidację majątku i wyznaczył syndyka masy upadłości. Z pozyskanych od tego syndyka informacji wynika, że postępowanie upadłościowe nie zostało zakończone w momencie występowania przez Skarżącego z przedmiotowym wnioskiem.
Sąd pierwszej instancji uznał ponadto, że prawidłowo wywiódł Dyrektor UKS, że od dnia doręczenia przedmiotowej decyzji ostatecznej do dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nieważności tej decyzji upłynął okres przekraczający znacznie pięć lat. Zgodnie zaś z art. 249 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku z art. 31 ust. 1 u.k.s., powyższe skutkuje brakiem możliwości rozpatrzenia wniosku, nawet gdyby został on złożony przez podmiot uprawniony.
Można w tym miejscu dodać, że w treści pism Dyrektora UKS formułowano wielokrotnie zwroty prawidłowe, np. w treści postanowienia o wyznaczeniu siedmiodniowego terminu do wypowiedzenia się w sprawie materiału dowodowego zebranego w ramach postępowania kontrolnego, organ ten użył zwrotu "postanawiam wyznaczyć stronie, którą w znaczeniu procesowym jest W.B. - Syndyk Masy Upadłości W.D. "E.". Z akt sprawy wynika (co podkreślił również Sąd pierwszej instancji), że pisma Dyrektora UKS w sprawie doręczano syndykowi i to temu podmiotowi przysługiwały wszystkie wynikające z przepisów prawa uprawnienia procesowe strony postępowania. Wskazuje to również jednoznacznie, że stroną postępowania w znaczeniu formalnym był syndyk i w tym zakresie należy stwierdzić, że Dyrektor UKS działał prawidłowo.
W kolejnym zarzucie skargi kasacyjnej Skarżący zarzucił Sądowi pierwszej instancji naruszenie art. 3 § 1 i § 2 pkt 2 w związku z art. 145 § 1 pkt 1 i 2 p.p.s.a. oraz w związku z art. 144 ust. 1 u.p.u.n., przez to, że będąc z mocy ustawy powołanym do kontroli działalności administracji publicznej, w tym ostatecznych decyzji organów podatkowych, w celu zagwarantowania obywatelom praworządnego działania organów państwowych, Sąd nie rozważył, czy ww. ostateczna decyzja organu kontroli skarbowej z dnia 15 kwietnia 2005 r. w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 r. (zapewne Skarżącemu chodziło o decyzję Dyrektora UKS z dnia 22 września 2005 r. w sprawie odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2000 r. - uwaga NSA) jest zgodna z prawem, ani też nie ocenił dokumentów załączonych do pism procesowych Skarżącego, które to uchybienia mogły mieć istotne znaczenie dla ustalenia stanu faktycznego. Kwestii nieprzeprowadzenia dowodów z dokumentów oraz niewysłuchania Skarżącego dotyczył również zarzut naruszenia art. 91 § 2, art. 106 § 3 w związku z art. 113 § 1 p.p.s.a.