Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0112-kdil1-2-4012-283-2018-1-nf
Timestamp: 2019-03-21 15:35:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 29
 art. 7
 art. 5
 FSK 
 art. 5
 art. 29
 art. 5
 art. 14

Document Content:
♦ › Dotacja › 0112-KDIL1-2.4012.283.2018.1.NF
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania wykonywanych zadań za odpłatne świadczenie usług – jest nieprawidłowe;
uznania, że otrzymana dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonej usługi – jest prawidłowe;
opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresach.
Ośrodek (dalej jako Wnioskodawca, Jednostka) jest państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną podległą Ministrowi Rolnictwa i Rozwoju Wsi. Wnioskodawca działa na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1176) oraz zatwierdzonego przez Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi statutu. Jednostka prowadzi działalność statutową nieodpłatnie oraz odpłatnie i jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą. Na sfinansowanie działalności statutowej, którą realizuje nieodpłatnie otrzymuje dotację celową z budżetu państwa, bądź pozyskuje środki finansowe od innych jednostek.
W 2018 r. w ramach przygotowanego programu działania jednostki na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego oraz art. 5 ust. 2 pkt 13 Wnioskodawca będzie realizował zadanie. Nie zawiera się ono w bezpośrednim katalogu zadań Jednostki wymienionych w ustawie o jednostkach doradztwa rolniczego w art. 4 ust. 2 pkt 1-11 oraz w art. 4 ust. 4 pkt 1-6, bądź to realizowanych odpłatnie bądź nieodpłatnie. Jednak biorąc pod uwagę program zadania i cel jakiemu przyświeca można wskazać, że zakres merytoryczny zadania można przypisać do art. 4 ust. 2 pkt 8 oraz 9 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego, gdyż jak pokazuje zakres merytoryczny zadania:
Pobyt w zabytkowym pałacu i przebywanie przez 10 dni na terenie zespołu parkowo-pałacowego – to poznanie kultury i historii lokalnej;
Poprzez wspólne wycieczki uczestnicy poznają kulturę naszego kraju;
Wspólne ustalanie sposobu spędzania wolnego czasu to nauka przedsiębiorczości i tolerancji wśród młodego pokolenia;
Wyjazdy do gospodarstw ekologicznych i udział w codziennych pracach na gospodarstwie;
Zwiedzanie Muzeum Wsi jako element poznania starej i obecnej kultury wsi (zachowanie dziedzictwa kulturowego);
Prowadzenie lekcji nauki obu języków, warsztatów praktycznych np. wspólne gotowanie regionalnych i lokalnych potraw.
Wymiana młodzieży umożliwi poznanie drugiego kraju, jego kultury, historii i tradycji. Głównym celem zadania jest poprawa wzajemnego zrozumienia wśród młodego pokolenia, przezwyciężanie uprzedzeń i ocena własnego stanowiska. Możliwość kontaktu będzie dla wszystkich uczestników wymiany (Organizatora, opiekunów i młodzieży) praktycznym sposobem nauki między kulturowej, tolerancji i otwartości. Zadanie będzie realizowane w partnerstwie ze Starostwem Powiatowym z Niemiec. Uczestnikami zadania będzie młodzież w wieku od 12 do 26 lat. Liczba uczestników będzie liczbą zrównoważoną, tj. w spotkaniu/wymianie weźmie udział tyle samo uczestników z Polski oraz z Niemiec. Koncepcja programu umożliwiać będzie uczestnikom wzajemne poznanie się, jak również będzie zachęcała do konfrontacji z krajem sąsiada, z historią, kulturą i życiem codziennym.
Na realizację zadania Wnioskodawca otrzyma wpłaty od zakwalifikowanych uczestników oraz dotację w postaci dofinansowania do zadania od A. Uiszczenie ustalonej ceny przez zakwalifikowanego uczestnika jest warunkiem koniecznym do wzięcia udziału w zadaniu. Wpłaty uczestników wymiany pokryją część kosztów całego zadania. Otrzymane dofinansowanie w formie dotacji od A pokryje pozostałą część kosztów zadania. Dzięki uzyskanej dotacji cena jaką będą musieli wpłacić uczestnicy zadania będzie niższa.
Zgodnie z zapisami ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego realizowane w ramach art. 4 ust. 2 pkt 1-11 zadania jednostki wykonywane są nieodpłatnie, dlatego też przy zadaniu otrzymane wpłaty od uczestników zadania, a także otrzymana dotacja od A, zostanie w całości i bezpośrednio przeznaczona na realizację zadania. Nie będzie stanowić także dochodu dla jednostki. Uzyskane przychody będą równe wysokości poniesionych kosztów.
Czy wykonywanie zatem ustawowego zadania – które może wpisywać się w art. 4 ust. 2 pkt 8 i 9 w wyniku którego Ośrodek otrzyma w ustalonej w ogłoszeniu cenie wpłaty, zgłoszonych do zadania uczestników wymiany – należy potraktować jako odpłatnie świadczone usługi na terytorium kraju przez Ośrodek?
Czy otrzymana dotacja stanowiąca dofinansowanie kosztów zadania ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonej przez Ośrodek usługi w zakresie zadania? Czy otrzymana dotacja podlegać będzie zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione zadanie realizowane przez jednostkę nie mieści się w bezpośrednim wykazie zadań z zakresu doradztwa rolniczego wymienionych w ustawie o jednostkach doradztwa rolniczego w art. 4 ust. 2 pkt 1-11 oraz w art. 4 ust. 4 pkt 1-6, jednak z uwagi na zakres merytoryczny zadania Ośrodek uważa, że zaliczyć je można do zakresu zawartego w art. 4 ust. 2 pkt 8 i 9 ustawy o jednostkach doradztwa rolniczego. Wskazane zadanie stanowi wykonywaną przez Ośrodek usługę, którą realizuje bezpłatnie, a wpłaty od uczestników zadania nie stanowią dochodu dla jednostki bo pokrywają część kosztów zadania. W związku z tym otrzymane wpłaty od uczestników zadania nie stanowią podstawy do opodatkowania.
Otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja na dofinansowanie kosztów zadania, przyczynia się do ustalenia ceny zadania dla jego uczestników w kwocie niższej niż wynikałoby to z całkowitej kalkulacji kosztów zadania. Ma ona zatem bezpośredni wpływ na ustaloną odpłatność za uczestnictwo w zadaniu. Zgodnie bowiem z treścią art. 29a ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych, a w tym przypadku usług świadczonych przez jednostkę.
Jednak dlatego, że otrzymana dotacja dotyczy dofinansowania kosztów zadania o którym mowa i nie stanowi dochodu dla Ośrodka, a także pokrywa bezpośrednie koszty realizacji tego zadania, nie stanowi podstawy do opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym usługa podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Analizując bowiem powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 lutego 2018 r., sygn. akt II FSK 3239/15 wskazując, że „(...) brak zysku w prowadzonej działalności jest bez znaczenia dla kwalifikacji tej działalności. W tym zakresie podzielić należy stanowisko sądów powszechnych, że kwestia, czy podmioty prowadzące działalność gospodarczą zakładają osiągnięcie zysku, czy tylko pokrywanie kosztów swojej działalności własnymi dochodami, łączy się z rodzajem realizowanych przez nie zadań i statutowo określonym celem prowadzonej działalności (por. uchwały składu siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 18 czerwca 1991 r., sygn. akt III CZP 40/91, z dnia 6 grudnia 1991 r., sygn. akt III CZP 117/91 i z dnia 14 maja 1998 r., sygn. akt III CZP 12/98). Należy podkreślić, że bez znaczenia jest fakt osiągnięcia dochodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Jeśli nie przynosi ona zysku, nie oznacza to, iż przestaje być działalnością gospodarczą (uchwała SN z dnia 30 listopada 1992 r., III CZP 134/92, OSNC 1993, nr 5, poz. 79)”.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonych działań Wnioskodawca w partnerstwie ze Starostwem Powiatowym z Niemiec będzie realizował zadanie.
Uczestnikami zadania będzie młodzież w wieku od 12 do 26 lat. W spotkaniu/wymianie weźmie udział tyle samo uczestników z Polski oraz z Niemiec. Koncepcja programu umożliwiać będzie uczestnikom wzajemne poznanie się, jak również będzie zachęcała do konfrontacji z krajem sąsiada, z historią, kulturą i życiem codziennym.
Na realizację zadania Wnioskodawca otrzyma wpłaty od zakwalifikowanych uczestników oraz dotację w postaci dofinansowania do zadania od A. Uiszczenie ustalonej ceny przez zakwalifikowanego uczestnika jest warunkiem koniecznym do wzięcia udziału w zadaniu. Wpłaty uczestników wymiany pokryją część kosztów całego zadania.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie ustalenia, czy w ramach wykonywanego zadania świadczy on odpłatną usługę.
W odpowiedzi na powyższe należy w pierwszej kolejności wskazać, że czynność może być odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, czy ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. W istocie okoliczność, czy transakcja została dokonana po cenie niższej, czy też wyższej od kosztu świadczenia, nie ma znaczenia dla zakwalifikowania transakcji jako „transakcji odpłatnej” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bowiem to ostatnie pojęcie wymaga wyłącznie istnienia bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym (wynagrodzeniem) rzeczywiście otrzymanym przez podatnika.
Należy uznać, że w opisanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika zadania, które zostanie wykonane przez Wnioskodawcę. Jak wskazał Wnioskodawca, na realizację zadania otrzyma on wpłaty od zakwalifikowanych uczestników, które pokryją część kosztów całego zadania realizowanego przez Wnioskodawcę. Oznacza to, że dokonane wpłaty, o których mowa we wniosku, będą stanowić wynagrodzenie za wykonanie usługi.
Podsumowując, wykonywanie zadania, w wyniku którego Wnioskodawca otrzyma wpłaty od zgłoszonych do zadania uczestników wymiany należy potraktować jako odpłatnie świadczone usługi.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, że wskazane zadanie stanowi wykonywaną przez niego usługę, którą realizuje bezpłatnie należy uznać za nieprawidłowe.
Ponadto, Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy otrzymana dotacja stanowiąca dofinansowanie kosztów przedmiotowego zadania ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonej usługi oraz podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z powyższego przepisu wynika m.in. że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że otrzymane dofinansowanie od A (dotacja) pokryje część kosztów zadania. Dzięki uzyskanej dotacji cena jaką będą musieli wpłacić uczestnicy zadania będzie niższa. Otrzymana dotacja zostanie w całości i bezpośrednio przeznaczona na realizację zadania.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie będziemy mieli do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. W opinii tut. Organu przekazane dla Wnioskodawcy dofinansowanie na realizację opisanego we wniosku projektu należy uznać za otrzymane od podmiotu trzeciego dotacje mające bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług. Należy bowiem zauważyć, że otrzymane przez Wnioskodawcę środki nie zostaną przeznaczone na żaden inny projekt, dotacja ta będzie pokrywała wydatki realizowane tyko na rzecz uczestników projektu, a dzięki uzyskanej dotacji cena jaką będą musieli wpłacić będzie niższa.
Podsumowując, należy stwierdzić że dotacja stanowiąca dofinansowanie kosztów zadania będzie miała bezpośredni wpływ na cenę świadczonej przez Wnioskodawcę usługi w zakresie tego zadania.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymana przez niego dotacja na dofinansowanie kosztów ww. zadania przyczynia się do ustalenia ceny zadania dla jego uczestników w kwocie niższej niż wynikałaby z całkowitej kalkulacji kosztów zadania i ma ona zatem bezpośredni wpływ na ustaloną odpłatność za uczestnictwo w zadaniu należy uznać za prawidłowe.
Ponadto należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie na realizację projektu z A będzie stanowić zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usługi, a zatem stanowiącą podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy. Zatem, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podsumowując, otrzymana dotacja stanowi podstawę do opodatkowania podatkiem VAT i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymana dotacja nie stanowi podstawy do opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy uznać za nieprawidłowe.
Ponadto, tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone w wydanej interpretacji.
0112-KDIL1-2.4012.283.2018.1.NF
0115-KDIT1-2.4012.596.2017.1.AP | Interpretacja indywidualna