Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/iptpb1-415-462-14-9-ag
Timestamp: 2017-09-26 02:09:48
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 22
 art. 5
 art. 24

Document Content:
IPTPB1/415-462/14-9/AG | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-462/14-9/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2014 r. (data wpływu 22 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 listopada 2014 r. (data wpływu 19 listopada 2014 r.) oraz pismem z dnia 1 grudnia 2014 r. (data wpływu 3 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wydatków na nabycie lub objęcie udziałów w spółce jawnej w przypadku, gdy występujący ze spółki jawnej wspólnik w wyniku rozliczenia otrzymuje inne niż środki pieniężne składniki majątku, które następnie zamierza zbyć - jest nieprawidłowe.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 1 i § 3 oraz w art. 14f § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym, pismem z dnia 6 listopada 2014 r., Nr ..., wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłane zostało w dniu 7 listopada 2014 r. (doręczone w dniu 10 listopada 2014 r.). W dniu 19 listopada 2014 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania w placówce pocztowej operatora wyznaczonego 17 listopada 2014 r.).
Wnioskodawczyni od 1999 r. prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej w ... Przychodnia Z...... Przedmiotem Jej działalności jest praktyka lekarska ogólna, sklasyfikowana pod numerem PKD 86.21.Z.
W 2014 r. Wnioskodawczyni zamierza wraz z córką utworzyć Spółkę jawną i wnieść aportem do utworzonej Spółki zorganizowaną część prowadzonego przez Nią przedsiębiorstwa w postaci NZOZ ...., a w zamian za wniesiony aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa objąć w tej Spółce udziały. Składniki majątku wniesione do Spółki jawnej stanowić będą całość, przy użyciu której będzie można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Przedsiębiorstwo w formie Spółki jawnej będzie prowadzone w niezmienionym zakresie i przy wykorzystaniu tego samego majątku, co działalność prowadzona obecnie w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.
Czy wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa osoby fizycznej (Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej w .... Przychodnia Z....) do Spółki jawnej, w której Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem, rodzi obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie wnoszącego aport (Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej w ... Przychodnia Z....), jak również po stronie wspólnika Spółki jawnej (J...) - jako otrzymującej aport...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie Nr 4b. W zakresie pytania Nr 2, Nr 4a i Nr 5 wydane zostaną odrębne interpretacje.
Zdaniem Wnioskodawczyni, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku z dnia 17 listopada 2014 r., w sytuacji, gdy wspólnik występujący ze Spółki jawnej, w ramach rozliczenia z tą Spółką, otrzyma niepieniężne składniki majątku, samo otrzymanie tych składników majątku nie powoduje powstania przychodu u wspólnika. Przychód ten powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia ww. składników majątku, jeśli zbycie to nastąpi (art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przed upływem sześciu lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej Spółki, bądź w ramach działalności gospodarczej.
W ocenie Wnioskodawczyni, koszt uzyskania przychodu będzie stanowiła wartość wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, określonego w umowie o wniesienie aportu do Spółki, gdyż jest to wydatek poniesiony na nabycie prawa do udziałów w takiej Spółce.
Według art. 22g ust. 1 pkt 4 powyższej ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:
Powyższe przepisy wskazują, że w celu ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w ramach wystąpienia ze spółki osobowej, należy pomniejszyć przychód uzyskany z ich odpłatnego zbycia o wydatki poniesione na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczone w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w ramach wystąpienia ze spółki, nie można pominąć faktu, że do kosztów podatkowych podatnik zaliczać może jedynie wydatki faktycznie poniesione. Na powyższe wskazuje wykładnia językowa. Według Słownika Współczesnego Języka Polskiego, przez „wydatek: należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod. red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s. 1200).
Przy czym należy tu mieć na uwadze, że przychód z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w ramach wystąpienia ze spółki osobowej powstanie, gdy odpłatne zbycie ww. składników majątku, nastąpi przed upływem sześciu lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni planuje wraz z córką utworzyć Spółkę jawną. Do Spółki tej zamierza wnieść jako wkład zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po utworzeniu Spółki jawnej Wnioskodawczyni będzie prowadziła działalność gospodarczą jako wspólnik Spółki jawnej oraz jednoosobową działalność gospodarczą, tj. prywatny gabinet lekarski. W przyszłości Wnioskodawczyni chciałaby wystąpić ze Spółki jawnej, a w ramach rozliczenia otrzymać inne niż środki pieniężne składniki majątku, których zbycie w przyszłości rozważa.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku zbycia składników majątku innych niż środki pieniężne, otrzymanych w ramach wystąpienia ze spółki osobowej przed upływem sześciu lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wystąpienie ze spółki jawnej, Wnioskodawczyni obowiązana będzie uwzględnić wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie ww. składników majątku. Stosownie do przepisu art. 24 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie będą wydatki faktycznie poniesione, niezaliczone w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub Spółkę jawną.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IPTPB1/415-462/14-9/AG