Source: https://interpretacje-podatkowe.org/biuro-rachunkowe/ibpp1-4512-94-15-bm
Timestamp: 2017-09-21 19:18:17
Legal References Found: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 5
 art. 7
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 76
 art. 2
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 13
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113

Document Content:
IBPP1/4512-94/15/BM | Interpretacja indywidualna
W zakresie możliwości korzystania w 2015 r. z podmiotowego zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług prowadzonych w formie biura rachunkowo-księgowego
IBPP1/4512-94/15/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania w 2015 r. z podmiotowego zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług prowadzonych w formie biura rachunkowo-księgowego – jest prawidłowe.
W dniu 2 lutego 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania w 2015 r. z podmiotowego zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług prowadzonych w formie biura rachunkowo-księgowego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej sklasyfikowaną jako działalność rachunkowo-księgowa PKD 69.20.Z od 1 lutego 2012 roku (PKWiU 69.20.2). Wnioskodawca nie posiada Certyfikatu Ministra, Finansów dlatego od początku istnienia biura zatrudniał osobę posiadającą Certyfikat Ministra Finansów, która wykonywała wszelkie czynności księgowe. Wnioskodawca nie posiada też uprawnień do zawodowego wykonywania czynności doradztwa podatkowego. Od września 2014 roku biuro Wnioskodawca prowadzi już sam.
Od początku działalności Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług jaki daje art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i za 2014 rok nie uzyskał wartości sprzedaży przekraczającej 150.000 zł.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy następujące usługi:
prowadzenie ksiąg podatkowych (KPiR, ewidencja ryczałtu)
sporządzenie sprawozdań finansowych na podstawie ksiąg rachunkowych
prowadzenie pozostałych ewidencji (m.in. ewidencja środków trwałych)
sporządzanie deklaracji podatkowych na podstawie ksiąg i rejestrów
Dodatkowo sporządzone deklaracje podatkowe od stycznia 2015 roku Wnioskodawca wysyła drogą elektroniczną podpisując się swoim podpisem kwalifikowanym na podstawie uzyskanych od klientów pełnomocnictw UPL-1. Z uwagi na fakt, że obowiązkowo od stycznia 2015 roku niektóre informacje/deklaracje/zeznania (np. PIT-11, PIT-4R, PIT-40, itp.) biura rachunkowe muszą przesyłać drogą elektroniczną - co oznacza podpisywanie się swoim podpisem certyfikowanym. Podpisywanie i sporządzanie deklaracji i zeznań podatkowych nie jest dokonywane w ramach odrębnego zlecenia, tylko stanowi jeden z elementów kompleksowej usługi księgowej. Sama czynność sporządzania deklaracji jest czynnością czysto techniczną, którą umożliwia program księgowy przeliczając deklaracje automatycznie z danych wynikających z wprowadzonych dokumentów do ksiąg i rejestrów.
Ww. usługi Wnioskodawca świadczy w ramach zawartych z klientami umów na kompleksową usługę księgową na podstawie, danych wynikających z dokumentów dostarczonych przez klientów oraz w oparciu o informacje od klientów. Wnioskodawca nie obsługuje osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie sporządza deklaracji podatkowych w ramach odrębnych zleceń. Wnioskodawca nie świadczy usług o charakterze doradczym, nie udziela porad prawnych ani nie reprezentuje klientów przed organami podatkowymi.
Czy od 1 stycznia 2015 r. Wnioskodawca nadal może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług jakie daje art. 113 ust 1, świadcząc usługi polegające na prowadzeniu, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych, sporządzanie, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, zeznań i deklaracji podatkowych i podpisywanie ich za pomocą podpisu kwalifikowanego oraz wysyłanie ich elektronicznie w ramach umów zawartych na kompleksową usługę...
Zdaniem Wnioskodawcy, nadal może on korzystać z przysługującego mu zwolnienia, przewidzianego w art. 113 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług do momentu w którym wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty 150.000 zł.
Zgodnie z art. 5 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei przez świadczenie usług (art. 8 ust 1 ustawy) przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, lub jednostki organizacyjnej niemąjącej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Jednocześnie art. 113 ust. 1 ustawy umożliwia podatnikom korzystanie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT u których wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł.
Jednocześnie art. 113 ust. 13 pkt 2 informuje że zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 nie stosuje się do podatników świadczący usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia doradztwa. Definicji takiej nie zawierają również inne akty prawa podatkowego, dlatego odwołać się powinno do wykładni językowej. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „doradzać” oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Wywnioskować należy, że doradztwo podatkowe to udzielanie porad, wskazywanie sposobu postępowania w jakiejś sprawie z zakresu obowiązków podatkowych oraz innych należności publicznoprawnych. Takie rozumienie pojęcia jest uwzględnione w art. 2 ust 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowy, w którym za czynność doradztwo podatkowego uznaje się „udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami”. Do czynności doradztwa podatkowego należą również „prowadzenie, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych oraz udzielanie im pomocy w tym zakresie”, „sporządzanie, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, zeznań i deklaracji podatkowych lub udzielanie im pomocy w tym zakresie”, „reprezentowanie podatników, płatników i inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej i w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach wymienionych w pkt 1”. Analizując art. 2 ust 1 ustawy o doradztwie podatkowym wskazać należy, że aby mówić o czynnościach doradztwa podatkowego elementy wymienione w tym art. powinny wystąpić łącznie. Oznacza to, że w przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych musi się to odbywać w imieniu i na rzecz podatników wraz z udzieleniem im pomocy w tym zakresie.
Po wejście w życie deregulacji zawodu księgowego usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych może być wykonywane przez osoby mające pełną zdolność do czynności prawnych oraz nie były skazane prawomocnym wyrokiem sądu za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, mieniu, obrotowi gospodarczemu, obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi, za przestępstwo skarbowe oraz za przestępstwa określone w rozdziale 9 o czym mówi art. 76a ust. 3 ustawy o rachunkowości. Natomiast czynności określone w ustawie o doradztwie podatkowym w art. 2 ust 1 i 4 mają prawo jedynie wykonywać osoby fizyczne wpisane na listę doradców podatkowych, adwokaci i radcowie prawni oraz biegli rewidenci. Czynności określone w art. 2 ust. 2 i 3 z kolei mogą wykonywać pozostałe osoby, dlatego wykonywanie tych usług nie powinno przesądzać o braku możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług o którym mówi art. 113 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług. O braku możliwości skorzystania ze zwolnienia powinno przesądzać jedynie okoliczność, czy podatnik faktycznie świadczy usługi doradcze na rzecz swoich klientów, czyli w przypadku gdy udziela im porady, wskazuje sposób postępowania w jakieś sprawie. Z kolei samych usług księgowych, nawet złożonych, w świetle przytoczonych regulacji i definicji terminu „doradzać” nie sposób uznać za usługi doradcze, bowiem ich istota polega na prawidłowej kwalifikacji dokumentów księgowych, wygenerowania w oparciu o ich treść wymaganych prawem rejestrów i ewidencji oraz sporządzaniu, w oparciu o zgromadzone w nich dane odpowiednich deklaracji, informacji i zeznań podatkowych. Czynności te nie wiążą się zatem z doradzaniem i wskazywaniem klientom określonego sposobu postępowania, co stanowi istotę czynności doradczych. Czynnością doradczą nie jest również podpisywanie w imieniu klienta zeznań, informacji i deklaracji podatkowych podpisem kwalifikowanym i wysyłanie ich drogą elektroniczną. Tym bardziej, że od 1 stycznia 2015 r. biura rachunkowe mają obowiązek wysyłać niektóre informacje deklaracje/zeznania (np. PIT-11, PIT-4R, PlT-40, itp.) drogą elektroniczną - co oznacza podpisywanie się swoim podpisem certyfikowanym.
Przytaczając powyższe uwagi Wnioskodawca uważa, że nadal mam prawo korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług o czym mówi art. 113 ust. 1 ustawy do momentu, w którym wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty 150.000 zł.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność rachunkowo-księgową. Wnioskodawca nie posiada uprawnień do zawodowego wykonywania czynności doradztwa podatkowego. Od września 2014 roku biuro Wnioskodawca prowadzi sam.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy od 1 stycznia 2015 r. Wnioskodawca nadal może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług jakie daje art. 13 ust 1, świadcząc ww. usługi.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na prowadzeniu w imieniu i na rzecz klientów (podatników, płatników i inkasentów) ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych, a także wykonywaniu kompleksowej obsługi rozliczeń z urzędem skarbowym, sporządzaniu zeznań i deklaracji podatkowych, stanowią czynności wymienione w art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o doradztwie podatkowym, których jednak ze względu na ich techniczny charakter nie można uznać za doradztwo, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.
Reasumując, Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z wykonywaniem usług kompleksowej obsługi rachunkowo-księgowej wraz ze sporządzaniem deklaracji i zeznań podatkowych przy założeniu, że – jak wskazano we wniosku – Wnioskodawca nie będzie wykonywać usług o charakterze doradczym, nie będzie udzielać porad prawnych ani wskazywać sposobu postępowania w sprawie związanej z podatkami, ani też wykonywać którejkolwiek z czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT wykluczających prawo do zwolnienia podmiotowego.
Ponadto Wnioskodawca utraci prawo do zwolnienia podmiotowego w momencie wykonania czynności doradztwa (w szczególności doradztwa podatkowego lub usługi prawniczej) niezależnie od posiadanych przez Wnioskodawcę uprawnień.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Biuro rachunkowe > IBPP1/4512-94/15/BM