Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb4-423-521-14-2-ds
Timestamp: 2017-09-26 12:49:36
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15

Document Content:
ILPB4/423-521/14-2/DS | Interpretacja indywidualna
ILPB4/423-521/14-2/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W dniu 10.09.2014 r. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego na okres 5 lat – 59 rat okresowych i pierwsza rata.
Przedmiotem leasingu jest maszyna do obróbki drewna – prasa „A” o wartości netto 399 000 eur.
Umowa spełnia warunki określone w art. 17b ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z postanowieniami umowy Wnioskodawca jest zobowiązany przekazać Finansującemu wynagrodzenie, na które składają się: pierwsza rata, raty okresowe i opłata za wykup.
Pierwsza rata wymagalna jest przed zaciągnięciem przez Finansującego zobowiązań wobec Zbywcy. Stanowi ona wynagrodzenie należne finansującemu za okres kończący się z upływem ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym Korzystający zobowiązany jest dokonać pierwszej płatności z tytułu okresowych rat wynagrodzenia i wynosi 20% wartości przedmiotu leasingu netto.
Wartość pierwszej raty Wnioskodawca zawiesił na rozliczenia na koncie 640 – Rozliczenia międzyokresowe kosztów. Związane to było z tym, że do dnia zakończenia okresu sprawozdawczego, w którym Spółka otrzymała fakturę za pierwszą ratę, maszyna nie została uruchomiona – oddana do eksploatacji. Po otrzymaniu, uruchomieniu i oddaniu do eksploatacji przedmiotowej maszyny zapłaconą pierwszą ratę leasingową Spółka zaliczy jednorazowo w koszty uzyskania przychodów lub będzie rozliczać w ratach miesięcznych proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingu.
Okresowe raty wynagrodzenia płatne są z góry w terminie do 5 dnia każdego miesiąca i stanowią opłatę za bieżące korzystanie z przedmiotu leasingu.
Opłata za wykup ustalana jest w wysokości wartości resztowej stanowiącej ratę końcową uwzględnianą wyłącznie do ustalenia wysokości kwoty bazowej w przypadku dokonywania rozliczeń w związku z wypowiedzeniem, wygaśnięciem umowy lub w razie sprzedaży przedmiotu leasingu.
Czy pierwsza rata leasingowa w kwocie stanowiącej 20% wartości przedmiotu leasingu powinna być rozliczona w ciężar kosztów działalności jednorazowo czy też w okresie realizacji umowy, to jest 59 miesięcy, czyli w wysokości 1/59 pierwszej raty doliczanej do kosztów przy okazji zaliczania w koszty rat okresowych...
Zdaniem Wnioskodawcy pierwsza opłata leasingowa powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jako pośredni koszt uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu trwania umowy, tj. powinna być rozliczana w okresie 59 miesięcy.
Zgodnie z przepisem art. 17a pkt 1 tej ustawy: ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.
Natomiast stosownie do art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:
Jeżeli jednak – zgodnie z art. 17b ust. 2 ww. ustawy – finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:
przedmiotem umowy mogą być wyłącznie rzeczy i prawa stanowiące środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów,
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (dalej również: Spółka) zawarł umowę leasingu operacyjnego na okres 5 lat. Umowa ta zobowiązuje do zapłaty 59 rat okresowych i pierwszej raty. Umowa spełnia warunki określone w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pierwsza rata leasingowa wymagalna jest przed zaciągnięciem przez Finansującego zobowiązań wobec Zbywcy. Stanowi ona wynagrodzenie należne finansującemu za okres kończący się z upływem ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym Korzystający (tu: Spółka) zobowiązany jest dokonać pierwszej płatności z tytułu okresowych rat wynagrodzenia i wynosi 20% wartości przedmiotu leasingu netto.
Wobec powyższego opisu należy zauważyć, że cytowany na wstępie przepis art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzuje, w którym momencie korzystający winien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynikające z umowy leasingu opłaty.
Rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wskazanej w stanie faktycznym pierwszej raty, należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów, które zostały uregulowane w art. 15 ww. ustawy.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
Z niniejszej regulacji wynika, że zasadniczo wszystkie poniesione wydatki, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, po wyłączeniu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowić mogą koszty uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 tej ustawy: koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
Wobec tego należy stwierdzić, że związek poniesionego wydatku w postaci pierwszej raty leasingowej z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami nie ma charakteru bezpośredniego. Niniejsza rata stanowi zatem koszty pośrednio związane z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej.
Ponadto skoro pierwsza rata leasingowa nie jest opłatą dotyczącą całego okresu trwania umowy leasingu należy uznać, że rata ta jest wydatkiem jednorazowym, związanym z zawarciem umowy leasingu. Dlatego też nie ma obowiązku rozliczania jej proporcjonalnie do okresu trwania umowy. Stąd pierwszą ratę należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie jej poniesienia.
W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Reasumując – pierwsza rata leasingowa w kwocie stanowiącej 20% wartości przedmiotu leasingu jest kosztem pośrednim i podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w pełnej wysokości w momencie jej poniesienia.
IPPB4/4511-80/15-4/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-1216/14-2/GJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB4/423-521/14-2/DS