Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/ibpbii-2-415-919-14-mw
Timestamp: 2017-09-20 09:28:29
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 21
 art. 924
 art. 10
 art. 2
 art. 21

Document Content:
IBPBII/2/415-919/14/MWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 17 października 2014 r. (data otrzymania 21 października 2014 r.), uzupełnionym 24 grudnia 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości rolnej – jest prawidłowe.
W dniu 21 października 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości rolnej.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 12 grudnia 2014 r. Znak: IBPBII/2/415-919/14/MW, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 24 grudnia 2014 r.
Postanowieniem sądu z 27 grudnia 2007 r. spadek w postaci gospodarstwa rolnego po zmarłym w 2006 r. bracie Wnioskodawcy nabyli:
matka Wnioskodawcy w udziale 1/5,
brat nr 1 w udziale 1/5,
brat nr 2 w udziale 1/5,
Wnioskodawca w udziale 1/5,
bratanica w udziale 1/10,
bratanek w udziale 1/10.
W dniu 29 kwietnia 2008 r. matka Wnioskodawcy, brat nr 1, bratanica i bratanek swoje części spadku darowali Wnioskodawcy. W 2008 r. zmarł brat nr 2 i na podstawie postanowienia sądu z 30 kwietnia 2009 r. spadkobiercami zostali: bratowa Wnioskodawcy i jej dwóch synów. W dniu 12 lipca 2012 r. bratowa i bratankowie Wnioskodawcy podarowali Wnioskodawcy swoje części spadku.
W dniu 10 stycznia 2014 r. Wnioskodawca sprzedał część niezabudowanej nieruchomości rolnej. Kupującymi byli rolnicy, którzy oświadczyli w umowie sprzedaży, że nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym oraz że dołączą je do prowadzonego gospodarstwa rolnego, które już posiadają.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że do 10 stycznia 2014 r. był właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 6,39 ha. W dniu 10 stycznia 2014 r. część gruntów rolnych należących do tegoż gospodarstwa Wnioskodawca sprzedał. Sprzedany grunt rolny w momencie sprzedaży stanowił część gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 1381 ze zm.).
Czy od tej części, którą Wnioskodawca otrzymał umową darowizny w 2012 r. powinien odprowadzić podatek na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uiszczenie należności podatkowej z powyższego tytułu jest zbędne i niezasadne biorąc pod uwagę fakt, że nieruchomość jest kwalifikowana jako grunt rolny nieprzeznaczony pod jakąkolwiek zabudowę.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spadek w postaci gospodarstwa rolnego po zmarłym w 2006 r. bracie Wnioskodawcy nabyli Wnioskodawca, jego matka, brat nr 1, brat nr 2, bratanica i bratanek. W dniu 29 kwietnia 2008 r. matka Wnioskodawcy, brat nr 1, bratanica i bratanek swoje części spadku darowali Wnioskodawcy. W dniu 12 lipca 2012 r. również bratowa i bratankowie Wnioskodawcy jako spadkobiercy po zmarłym bracie nr 2 podarowali Wnioskodawcy swoje części spadku. W dniu 10 stycznia 2014 r. Wnioskodawca sprzedał część niezabudowanej nieruchomości rolnej.
W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
W świetle powyższych faktów należy stwierdzić, że udziały w omawianym gospodarstwie rolnym Wnioskodawca nabył w różnym czasie i w różny sposób:
udział 1/5 w 2006 r. w spadku po bracie,
łączny udział 3/5 w 2008 r. w darowiźnie od matki, brata nr 1, bratanicy i bratanka,
łączny udział 1/5 w 2012 r. w darowiźnie od bratowej i bratanków.
Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia należy stwierdzić, że dokonane w 2014 r. odpłatne zbycie gruntów rolnych w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2006 r. w spadku po bracie (1/5) oraz w 2008 r. w darowiźnie od matki, brata nr 1, bratanicy i bratanka (3/5) nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Natomiast opodatkowaniu podlega sprzedaż ww. nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2012 r. w darowiźnie od bratowej i bratanków (1/5), a oceniając skutki podatkowe tej sprzedaży należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Wnioskodawca wskazał we wniosku, że 10 stycznia 2014 r. sprzedał część gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, która dołączona została do gospodarstwa rolnego kupujących.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście pytania ujętego we wniosku należy stwierdzić, że jeżeli w istocie sprzedane 10 stycznia 2014 r. grunty rolne w wyniku sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego, tj. kupujący nabyli je w celu powiększenia już posiadanego gospodarstwa i dalszego jego prowadzenia, to uzyskany przez Wnioskodawcę przychód odpowiadający udziałowi nabytemu w 2012 r. w darowiźnie od bratowej i bratanków, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > IBPBII/2/415-919/14/MW