Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4012-164-2018-2-wr
Timestamp: 2019-05-25 11:22:05
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 2
 art. 6
 art. 84
 art. 91
 art. 89
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 6
 art. 3

Document Content:
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4012.164.2018.2.WR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2018 r. (data wpływu 29 czerwca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 sierpnia 2018 r. (data pływu 17 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. [...] jest prawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. [...]. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 sierpnia 2018 r. (data wpływu 17 sierpnia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 3 sierpnia 2018 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.164.2018.1.WR.
Gmina [...], zwana dalej Wnioskodawcą, jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT, numer NIP [...]. Jest także osobą prawną – jednostką samorządu terytorialnego.
Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2015 r. w trakcie realizacji programu [...] (zwanego dalej „Projektem”) realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską – tzw. Programu [...].
Projekt jest realizowany przez Wnioskodawcę w partnerstwie z 61 innymi partnerami, w przeważającej większości gminami z województwa [...]. W ramach projektu podejmowane będą działania na rzecz poprawy jakości powietrza w [...], stanowiące element implementacji Programu [...](zwanego dalej „Programem”), przyjętego uchwałą Sejmiku Województwa [...] nr [...](ostatnia aktualizacja Uchwała Sejmiku Województwa [...] nr [...] z dnia [...] r.).
Instytucją, która nadzoruje realizację projektu w programie [...] jest Komisja Europejska. Przepływ środków jest następujący: Województwo [...] otrzymuje środki z Komisji Europejskiej, a następnie przekazuje ich część, we właściwej wysokości, wynikającej z wniosku aplikacyjnego i harmonogramu realizacji projektu, pozostałym partnerom.
Realizacja projektu [...] polega na podejmowaniu działań mających na celu poprawę świadomości mieszkańców gminy w zakresie ochrony powietrza, szkodliwości oddychania zanieczyszczonym powietrzem, możliwości pozyskania dofinansowania do wymiany kotłów. Odbywa się to przez realizację prelekcji, działań informacyjno-promocyjnych, konkursów, spotkań informacyjnych, eko-pikników dla dzieci i mieszkańców gminy. Do zadań ekodoradcy zatrudnionego w ramach realizacji projektu należy m.in.:
aktualizacja i integracja gminnych strategii służących poprawie jakości powietrza zawartych w [...]oraz założeniach do planu zaopatrzenia w ciepło, paliwa gazowe i energię elektryczną,
nadzór nad wdrażaniem przyjętej w gminie strategii gospodarki niskoemisyjnej poprzez inicjowanie działań i inwestycji służących ograniczeniu emisji zanieczyszczeń do powietrza oraz gazów cieplarnianych,
pomoc w osiąganiu celów programu [...],
udzielanie porad mieszkańcom w zakresie wymiany źródła centralnego ogrzewania i ciepłej wody użytkowej (optymalizacja doboru źródła ciepła) oraz modernizacji energetycznej budynku (z możliwością wykorzystania badania kamerą termowizyjną),
współpraca z władzami gminy stanowiąca wsparcie Burmistrza w prowadzeniu skutecznej polityki poprawy jakości powietrza dostarczanie wsparcia decydentom, informowanie i angażowanie władz gminy,
stała współpraca z Zespołem Zarządzającym [...] oraz [...],
Ekodoradca, którego wynagrodzenie pochodzi częściowo ze środków projektu, może realizować jedynie zadania mieszczące się w ramach Projektu zintegrowanego [...] w zakresie wdrażania Programu [...] dla województwa [...].
Dystrybucja 20 plakatów oraz ok. 5 000 ulotek o tematyce wpływu smogu na zdrowie, uchwały antysmogowej, zbieranie wstępnych deklaracji od mieszkańców chcących wymienić niskosprawne urządzenia grzewcze na nowe i ekologiczne - zgodne z uchwałą antysmogową, prowadzenie rejestru oraz listy rezerwowej osób chcących skorzystać z dofinansowania do zakupu i montażu odnawialnych źródeł energii.
Warsztaty z dziećmi szkoły podstawowej ok. 35 osób pod hasłem [...] obejmujące prezentację multimedialną dotyczącą m.in. oddziaływania smogu na zdrowie oraz warsztaty pokazujące jak działa kamera termowizyjna.
Informowanie mieszkańców gminy w zakresie ochrony powietrza, uchwały antysmogowej, wpływu jakości powietrza na zdrowie. Działanie ma na celu poszerzenie wiedzy społeczeństwa w aspektach: co to jest zanieczyszczone powietrze, co to jest smog?, przyczyny powstawania smogu, jak smog wpływa na zdrowie i życie ludzi, jakie rozwiązania długofalowe należy zastosować, aby powietrze było czyste przez cały rok, współodpowiedzialności społeczeństwa za występujący problem smogu i sposoby jego rozwiązania.
Przeprowadzono 20 spotkań z grupami opiniotwórczymi (sołtysi, radni, pracownikami straży gminnych, pracownikami naukowymi, przedstawicielami stowarzyszeń działających na terenie gminy.
Przeprowadzono badania kamerą termowizyjną budynków należących do mieszkańców gminy.
W ramach porozumienia zawartego pomiędzy gminą [...] a [...] oraz [...] zorganizowano w 2017 r. monitoring jakości powietrza w gminie [...], będącym częścią [...], mierzącego metodą grawimetryczną pyły zawieszone PM10, PM2,5 oraz benzo(a)piren.
Zorganizowano w sołectwach [...] i [...] prelekcji nt. przestrzegani uchwały antysmogowej.
Zorganizowano akcję [...] na terenie gminy. W ramach akcji rozdysponowano 87 zestawów oszczędzania energii wśród mieszkańców korzystających z pomocy [...]. W skład zestawów weszły: perlator kuchenny, perlator umywalkowy, reduktor prysznicowy, adapter do perlatora umożliwiający przejście z gwintu M24x1 na M22x1, ekran zagrzejnikowy refleksyjny o wymiarach 1,5 m x 0,5 m x 3 mm; żarówki LED, a także broszury o charakterze edukacyjno-informacyjnym dotyczącą oszczędzania energii w domach.
Sporządzano wnioski o dofinansowanie do programów dofinansowania do wymiany kotłów oraz odnawialnych źródeł energii.
Zorganizowano spotkania mieszkańców gminy z przedstawicielem [...] w [...] nt. [...].
Wraz ze Strażą Miejską zorganizowano w gminie kontrole palenisk w piecach służących do ogrzewania budynków.
Zawarcie między gminą a [...] oraz z [...] porozumienia dotyczącego m.in. rozbudowy sieci gazowych czy złożenia przez mieszkańca wniosku o określenie warunków przyłączenia do sieci gazowej, złożenia wniosku o zawarcie umowy o przyłączenie do sieci gazowej, uzyskanie doradztwa w sprawnym przeprowadzeniu procesu wykonania wewnętrznej instalacji gazowej, czy o uruchomieniu dostaw paliwa gazowego do budynku, wraz ze wsparciem w zakresie procesu dofinansowania wymiany kotłów stałopalnych na gazowe.
Każdy z partnerów realizuje projekt indywidualnie (indywidualnie dokonywane są zakupy związane z realizacją projektu dotyczącą części gminy [...]).
Gmina [...] jest wskazana jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu tylko w odniesieniu do zadań realizowanych przez Gminę [...].
Wydruk i opracowanie graficzne materiałów promocyjnych (ulotki, plakaty, broszury, roll upy),
Zakup pieczątki.
Gmina nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Gmina będzie wyłącznie rozdysponować dofinansowanie, które otrzyma w ramach innych projektów. Projekt [...] nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
Proszę również wskazać jakie kategorie czynności wykonywane są przez Gminę w ww. budynkach użyteczności publicznej, w których Gmina dokonała/będzie dokonywała wymiany urządzeń grzewczych, tj:
czynności opodatkowane podatkiem VAT (jeżeli tak, proszę również wskazać jakie to czynności),
czynności zwolnione od podatku VAT (proszę wskazać jakie to czynności oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia),
czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (jeżeli tak, proszę również wskazać jakie to czynności),
różne kategorie czynności, proszę wskazać jakie, (np. czynności niepodlegające opodatkowaniu oraz czynności opodatkowane podatkiem, albo czynności opodatkowane oraz zwolnione od podatku, itp.).
Informację tę proszę podać odrębnie dla każdego budynku użyteczności publicznej.
Wnioskodawca odpowiedział, że Gmina w ramach ww. projektu nie będzie dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej. W ramach projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne. W związku z powyższym zagadnieniami wskazane w podpunkcie 12 lit. a) do c) Wezwania są bezzasadne
Jak wskazał WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 9 lutego 2010 r. (I SA/Po 1015/09, LEX nr 559520): „Ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, ani nawet formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności - bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika od towarów i usług”.
Problem działania organów samorządu terytorialnego w charakterze organów władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT był już przedmiotem rozważań w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 25 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 145/11, wyrok z 21 czerwca 2012 r, sygn. akt I FSK 1594/11, z 13 grudnia 2011 r„ sygn. akt I FSK 491/11, z 11 października 2011 r„ sygn. akt I FSK 965/11), gdzie zaprezentowano jednolite stanowisko, że organy samorządu terytorialnego należy kwalifikować jako organy władzy publicznej, bez względu na to, czy wykonują zadania własne, czy z zakresu administracji rządowej.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2013 r. poz. 594 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Zadania te są sprecyzowane m.in. w ustawie z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 217 ze zm.). W art. 84 POŚ wskazano, że w celu doprowadzenia do przestrzegania standardów jakości środowiska w przypadkach wskazanych ustawą lub przepisami szczególnymi, w drodze aktu prawa miejscowego, tworzone są programy. Zgodnie z art. 91 ust. 3 POŚ Sejmik województwa, w terminie 18 miesięcy od dnia otrzymania wyników oceny poziomów substancji w powietrzu i klasyfikacji stref, o których mowa w art. 89 ust. 1, określa, w drodze uchwały, program ochrony powietrza. Program ochrony powietrza, jako program powstały na skutek wykonania dyspozycji zawartej w akcie ustawowym, określa obowiązki różnych podmiotów w zakresie działań związanych w ochroną powietrza, w tym obowiązki samorządu województwa, powiatów i gmin.
Tym samym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, jak również fakt, że Wnioskodawca nabywał towary i usługi związane z realizacją projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn, [...].
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 994 ze zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza jest od 2015 r. w trakcie realizacji programu [...]. W ramach projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne. Gmina nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. W ramach realizacji projektu Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami Gminy umów. Gmina będzie wyłącznie rozdysponować dofinansowanie, które otrzyma w ramach innego projektu. Gmina w ramach ww. projektu nie będzie również dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej.
W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę związane z realizacją powyższego projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny. W ramach realizacji projektu Wnioskodawca ponosił wydatki jedynie w związku z działaniami w projekcie i nie zawierał żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących świadczenia przez niego odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Mieszkańcy nie będą wnosili na rzecz Gminy wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją projektu. Dofinansowanie ze środków UE otrzymane przez Wnioskodawcę na realizację projektu nie stanowi zapłaty za dostawę towarów lub świadczenie usług. Wnioskodawca nie wykorzystywał towarów lub usług nabytych w ramach projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w [...] w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-3.4012.164.2018.2.WR