Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obligacje/ibpbi-1-415-1491-14-bk
Timestamp: 2017-09-25 09:57:36
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 10
 art. 9
 art. 27
 art. 30
 art. 52
 art. 27
 art. 30
 art. 30
 art. 27
 art. 5
 art. 3
 art. 4
 art. 30
 art. 30
 art. 24
 art. 30
 art. 27
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 17

Document Content:
W zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu otrzymanych odsetek od obligacji.
IBPBI/1/415-1491/14/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 września 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 19 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu otrzymanych odsetek od obligacji – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 września 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu otrzymanych odsetek od obligacji.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, będącą rezydentem Rzeczypospolitej Polskiej; prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niewykluczone, że rozpocznie udzielać pożyczek innym podmiotom (osobom fizycznym, spółkom osobowym, osobom prawnym) oraz obejmować obligacje. Będzie to robił w sposób zorganizowany i z dużą częstotliwością. Wnioskodawca rozważa również czerpanie dochodów z zakupu i sprzedaży udziałów i akcji w spółkach. Przed udzieleniem pierwszej pożyczki, bądź objęciem pierwszej emisji obligacji Wnioskodawca dokonana stosownej zmiany w przedmiocie prowadzonej działalności gospodarczej poprzez uwzględnienie działalności finansowej w przedmiocie działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazał przy tym, że środki (pieniądze) na pożyczki, bądź objęcie obligacji, będą pochodziły z majątku prywatnego, bądź z działalności gospodarczej. Niewykluczone, że większość obrotu w danym roku podatkowym (rok rocznie) Wnioskodawca będzie realizował wyłącznie z jednym partnerem gospodarczym (podmiotem) na podstawie jednej, bądź kilku umów pożyczkowych, alternatywnie jednej, bądź kilku emisji obligacji z zamiarem wykonywania tych czynności w następnych okresach sprawozdawczych. Zarówno odsetki od pożyczek, jak i obligacji będą wpływały na konto dedykowane wyłącznie prowadzonej działalności gospodarczej. Zarówno w umowie pożyczki, jak i przy objęciu obligacji, Wnioskodawca będzie posługiwał się klauzulą, że powyższe czynności wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Do jakiego źródła przychodów w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zakwalifikować otrzymany przychód z tytułu odsetek od obligacji...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu odsetek od obligacji będą stanowić w sytuacji opisanej w stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f”).
Zgodnie z treścią art. 9a ust. 1 „u.p.d.o.f., dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Z punktu widzenia omawianej problematyki istotne jest, zdaniem Wnioskodawcy, wskazanie czym w rozumieniu u.p.d.o.f. jest działalność gospodarcza, bowiem jeśli danego rodzaju czynność (czynności) będzie (będą) uznana(e) za działalność gospodarczą, względnie uznana(e) za wykonywaną(e) w ramach dzielności gospodarczej, to wówczas nie będzie również budziło wątpliwości, że uzyskane z tego tytułu przychody (dochody) winny być opodatkowane na zasadach takich, jak przychody (dochody) z działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 30a u.p.d.o.f, przychody wskazane w tym przepisie, podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem zryczałtowanym z zastrzeżeniem art. 52a (który w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania). Niemniej jednak, dla właściwej oceny sprawy, kluczowe jest nie tylko wskazanie, do jakiego źródła wskazany przychód (dochód) zaliczyć, lecz również, a nawet przede wszystkim to w jaki sposób ów przychód (dochód) będzie osiągany.
Wnioskodawca wskazał, że przy wykonywaniu czynności będzie występował jako przedsiębiorca działający z zamiarem osiągnięcia zysku i będzie spełniał pozostałe wyszczególnione powyżej przesłanki ustawowe do uznania jego czynności za działalność gospodarczą, a jego samego za przedsiębiorcę, bowiem również celem osiągnięcia przychodu (dochodu) z papierów wartościowych - obligacji będzie działał w sposób zorganizowany i ciągły.
Zdaniem Wnioskodawcy, bezpodstawnym jest pozbawienie uzyskanych przez niego środków, będących zyskami z obligacji, przymiotu związania z działalnością gospodarczą, skoro dokonując czynności gospodarczych związanych z tymi obligacjami będzie występował, jako przedsiębiorca i będzie spełniał ustawowe przesłanki (zorganizowania, ciągłości i osiągania zysku) do uznania jego czynności za wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Skoro zaś to związanie z wykonywaną działalnością występuje, to przychody uzyskane z obligacji nie są w przedmiotowym stanie faktycznym przychodami z kapitałów pieniężnych, lecz przychodami z działalności gospodarczej. Logicznym zaś wnioskiem z tego wywodu, w jego ocenie, jest to, że ww. przychody winny być opodatkowane na zasadach wskazanych w art. 27 (zasady ogólne) lub art. 30c (podatek liniowy), to jest w myśl zasad przyjętych dla opodatkowania działalności gospodarczej.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) dochody (przychody) uzyskiwane z tytułu odsetek od obligacji będą uzyskiwane w wyniku czynności spełniających ustawowe przesłanki ku temu, by uznać je za uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej i dlatego też nie będą opodatkowane jako przychody z kapitałów pieniężnych na zasadach określonych w art. 30a, lecz na zasadach właściwych dla opodatkowania przychodów (dochodów) z działalności gospodarczej, to jest w sposób wynikający z art. 27 u.p.d.o.f.
Z powyższego wynika zatem, że jeżeli przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczają określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 11 i 12 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o:
papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 94 ze zm.),
dyskoncie - oznacza to różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a wydatkami poniesionymi na nabycie papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym, a w przypadku nabycia papieru wartościowego w drodze spadku lub darowizny - różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu a wydatkami poniesionymi przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tego papieru wartościowego.
Obligacja jest papierem wartościowym emitowanym w serii, w którym emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji (obligatariusza) i zobowiązuje się wobec niego do spełnienia określonego świadczenia – art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o obligacjach (t.j. Dz.U. z 2001 r. Nr 120 poz. 1300 ze zm.).
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Zgodnie z treścią art. 30a ust. 6 przywołanej ustawy, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1–4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.
Zgodnie natomiast z art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
Mając powyższe na względzie, na mocy ww. art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymane przez Wnioskodawcę odsetki od obligacji podlegają zryczałtowanemu opodatkowaniu i jako zaliczane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy (kapitały pieniężne), nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeśli środki te będą wpływały na konto dedykowane wyłącznie prowadzonej działalności a obligacje w związku z nabyciem których te odsetki otrzymano zostaną nabyte w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Tym samym przychody te zawsze, należy rozliczać w ramach odrębnego źródła przychodu jakim są kapitały pieniężne, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ww. ustawy.
Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 1 i 3 wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obligacje > IBPBI/1/415-1491/14/BK