Source: http://www.vademecumksiegowego.pl/artykul_narzedziowa,958,0,15617,rezerwa-na-przyszle-zobowiazania-spowodowane-restrukturyzacja.html
Timestamp: 2019-01-18 03:00:46
Legal References Found: art. 3
 art. 6
 art. 7
 art. 283
 art. 11
 art. 12
 art. 35
 art. 10
 art. 35
 art. 35
 art. 3
 art. 35
 art. 16
 art. 23
 art. 37
 art. 19
 art. 37
 art. 37
 art. 299

Document Content:
Rezerwa na przyszłe zobowiązania spowodowane restrukturyzacją – www.VademecumKsiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Rezerwy oraz bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów - wybrane zagadnienia » REZERWY KLASYCZNE W PYTANIACH CZYTELNIKÓW » Rezerwa na przyszłe zobowiązania spowodowane restrukturyzacją
W ciężar jakich kosztów i kiedy tworzy się rezerwy na przyszłe zobowiązania związane z restrukturyzacją?
Restrukturyzacja przedsiębiorstwa w oparciu o przepisy ustawy
Celem postępowania restrukturyzacyjnego jest uniknięcie ogłoszenia upadłości dłużnika przez umożliwienie mu restrukturyzacji w drodze zawarcia układu z wierzycielami, a w przypadku postępowania sanacyjnego - również przez przeprowadzenie działań sanacyjnych, przy zabezpieczeniu słusznych praw wierzycieli. Działaniami sanacyjnymi są czynności prawne i faktyczne, które zmierzają do poprawy sytuacji ekonomicznej dłużnika i mają na celu przywrócenie dłużnikowi zdolności do wykonywania zobowiązań, przy jednoczesnej ochronie przed egzekucją. Tak wynika z art. 3 ustawy z dnia 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne (Dz. U. z 2017 r. poz. 1508).
Generalnie celem postępowania restrukturyzacyjnego jest zawarcie układu z wierzycielami. Układ pozwala bowiem nie tylko na stopniowe realizowanie zobowiązań przez restrukturyzowany podmiot, ale także zwiększa szanse wierzyciela na odzyskanie należności. Dlatego zgodnie z założeniem ustawy, zawarcie układu w postępowaniu restrukturyzacyjnym jest dużo korzystniejsze dla obu stron niż ogłoszenie upadłości.
Rodzaj postępowania restrukturyzacyjnego Charakterystyka
1) umożliwia zawarcie układu w wyniku samodzielnego zbierania głosów wierzycieli przez dłużnika bez udziału sądu,
2) może być prowadzone, jeżeli suma wierzytelności spornych uprawniających do głosowania nad układem nie przekracza 15% sumy wierzytelności uprawniających do głosowania nad układem
1) umożliwia dłużnikowi zawarcie układu po sporządzeniu i zatwierdzeniu spisu wierzytelności w uproszczonym trybie,
1) umożliwia dłużnikowi zawarcie układu po sporządzeniu i zatwierdzeniu spisu wierzytelności,
2) może być prowadzone, jeżeli suma wierzytelności spornych uprawniających do głosowania nad układem przekracza 15% sumy wierzytelności uprawniających do głosowania nad układem
Postępowanie sanacyjne umożliwia dłużnikowi przeprowadzenie działań sanacyjnych oraz zawarcie układu po sporządzeniu i zatwierdzeniu spisu wierzytelności
Należy tutaj wspomnieć, iż przepisy ustawy Prawo restrukturyzacyjne mają zastosowanie do przedsiębiorców w rozumieniu Kodeksu cywilnego, spółek kapitałowych nieprowadzących działalności gospodarczej, wspólników osobowych spółek handlowych ponoszących odpowiedzialność za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem oraz wspólników spółki partnerskiej.
Jak wynika z art. 6 ust. 1 i 2 ustawy Prawo restrukturyzacyjne, postępowanie restrukturyzacyjne może być prowadzone wobec dłużnika niewypłacalnego lub wobec dłużnika zagrożonego niewypłacalnością, tj. dłużnika, którego sytuacja ekonomiczna wskazuje, że w niedługim czasie może się stać niewypłacalny. W świetle art. 7 ust. 1 ww. ustawy, postępowanie restrukturyzacyjne wszczyna się na wniosek restrukturyzacyjny złożony przez dłużnika. Jednym z wyjątków od tej zasady, jest możliwość złożenia wniosku o otwarcie postępowania sanacyjnego w stosunku do niewypłacalnej osoby prawnej również przez jej wierzyciela osobistego (por. art. 283 ust. 2 ww. ustawy). Ponieważ niewypłacalność stanowi przesłankę zarówno do złożenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jak i prowadzenia postępowania restrukturyzacyjnego, przepisy Prawa restrukturyzacyjnego regulują tzw. zbieg postępowań. W przypadku złożenia wniosku restrukturyzacyjnego i wniosku o ogłoszenie upadłości, w pierwszej kolejności rozpoznaje się wniosek restrukturyzacyjny (por. art. 11 ww. ustawy). Sąd restrukturyzacyjny niezwłocznie po powzięciu wiadomości o złożeniu wniosku o ogłoszenie upadłości zawiadamia sąd upadłościowy o złożeniu wniosku restrukturyzacyjnego. Natomiast sąd upadłościowy, co do zasady, wstrzymuje rozpoznanie wniosku o ogłoszenie upadłości do czasu wydania prawomocnego orzeczenia w sprawie wniosku restrukturyzacyjnego. Wstrzymanie rozpoznania wniosku o ogłoszenie upadłości nie wyłącza możliwości zabezpieczenia majątku (por. art. 12 ww. ustawy).
Rezerwa na restrukturyzację według przepisów ustawy o rachunkowości
W ustawie o rachunkowości nie definiuje się pojęcia restrukturyzacji ani momentu uzasadniającego utworzenie rezerwy na przyszłe zobowiązania nią spowodowane. Przepisy art. 35d ust. 1 pkt 2 tej ustawy wskazują jedynie, że rezerwę należy tworzyć, gdy na podstawie odrębnych przepisów jednostka jest zobowiązana do przeprowadzenia restrukturyzacji lub zawarto w tej sprawie wiążące umowy, a plany restrukturyzacji pozwalają w sposób wiarygodny oszacować wartość tych przyszłych zobowiązań.
Na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy o rachunkowości, w sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy, jednostki mogą stosować Krajowe Standardy Rachunkowości, a w przypadku braku odpowiedniego standardu krajowego mogą stosować MSR.
Rezerwa na restrukturyzację według KSR nr 6
W zakresie m.in. rezerw na przyszłe zobowiązania spowodowane restrukturyzacją można skorzystać ze wskazówek zawartych w KSR nr 6. Z definicji restrukturyzacji zawartej w KSR nr 6 wynika, iż są to zaplanowane i kontrolowane zmiany zakresu i/lub działania jednostki w celu poprawy skuteczności i efektywności jej działalności. Restrukturyzacja dotyczy zatem przyszłości. Regulacje KSR nr 6 wskazują m.in. jakie przykładowe obszary może obejmować restrukturyzacja. Jest to obszar zasobów (majątku), zatrudnienia, techniki i technologii oraz organizacji jednostki. Może ona wiązać się ze:
zmianą zakresu działalności, np. sprzedażą lub likwidacją części działalności bądź przeniesieniem do innego miejsca,
ograniczeniem zatrudnienia,
zmianą techniki i technologii oraz towarzyszących tej zmianie procesów reorganizacji działalności,
istotnymi zmianami w organizacji jednostki.
Co ważne, warunkiem utworzenia rezerwy na restrukturyzację jest prawny lub umowny obowiązek jej przeprowadzenia. Obowiązek prawny w Polsce wynika z przepisów ustaw o restrukturyzacji niektórych branż, np. górnictwa, hutnictwa, kolei. Obowiązki umowne wynikają najczęściej z przyczyn ekonomicznych, chęci poprawy skuteczności i efektywności działalności jednostki.
Jeżeli na dzień bilansowy występuje obowiązek prawny lub wynikający z wiążącej umowy przeprowadzenia restrukturyzacji, jednostka tworzy rezerwę na restrukturyzację, o ile spełnione są warunki tworzenia rezerw. Wymaga to uwzględnienia wszelkich dowodów potwierdzających posiadanie planu restrukturyzacji, rozpoczęcia realizacji (wdrażania) programu restrukturyzacji bądź publicznego ogłoszenia planu restrukturyzacji zobowiązującego kierownictwo jednostki do jej przeprowadzenia lub zakończenia.
Plan restrukturyzacji powinien określać obszary działalności, które zostaną objęte restrukturyzacją oraz jej uzasadnienie, także ekonomiczne. Plan powinien zatem określać:
obszar i rodzaje zasobów majątkowych, które zostaną objęte działaniami restrukturyzacyjnymi oraz ich lokalizacje (aktualne lub przyszłe),
grupy zwalnianych pracowników, którzy mają uzyskać rekompensaty i odszkodowania,
kwoty niezbędnych nakładów jakie mają być poniesione,
program wdrożenia i harmonogram realizacji działań,
organy i instytucje nadzorujące przebieg restrukturyzacji.
Uwaga: Restrukturyzacja nie zawsze oznacza konieczność wypływu w przyszłości środków zawierających korzyści ekonomiczne. Jeżeli plan restrukturyzacji nie przewiduje zdarzeń pociągających za sobą konieczność wypływu środków zawierających korzyści ekonomiczne, nie ma podstaw do tworzenia rezerwy.
Ujęcie w księgach rachunkowych rezerw na restrukturyzację
Rezerwy, o których mowa w art. 35d ust. 1 ustawy o rachunkowości, zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów finansowych lub strat nadzwyczajnych, zależnie od okoliczności, z którymi przyszłe zobowiązania się wiążą (por. art. 35d ust. 2 ustawy o rachunkowości).
Warto dodać, że od dnia 1 stycznia 2016 r. dla większości jednostek zlikwidowano kategorię zysków i strat nadzwyczajnych (pozostała jedynie dla banków, zakładów ubezpieczeń, zakładów reasekuracji oraz spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych - por. art. 3 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy). Dlatego rezerwy na restrukturyzację obciążają pozostałe koszty operacyjne. Można je wprowadzić do ksiąg rachunkowych następującymi zapisami:
1) utworzenie rezerwy na restrukturyzację:
- Ma konto 83 "Rezerwy",
2) powstanie zobowiązania, na które utworzono rezerwę:
- Ma konto zespołu 2.
W świetle art. 35d ust. 4 ustawy o rachunkowości, niewykorzystane rezerwy, wobec zmniejszenia lub ustania ryzyka uzasadniającego ich utworzenie, zwiększają na dzień, na który okazały się zbędne, odpowiednio pozostałe przychody operacyjne lub przychody finansowe. Tak więc rozwiązanie rezerwy na restrukturyzację, wobec jej niewykorzystania można ująć w księgach rachunkowych zapisem:
Tworzone rezerwy, co do zasady, nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów (por. art. 16 ust. 1 pkt 27 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 22 updof). W myśl ww. przepisów za koszt uzyskania przychodów uznaje się te rezerwy, których obowiązek tworzenia przez podatnika w ciężar kosztów wynika z innych ustaw. W tych przepisach zawarte zostało jednak zastrzeżenie, że takiego kosztu uzyskania przychodów nie stanowią rezerwy utworzone przez podatnika zgodnie z ustawą o rachunkowości. Kosztem podatkowym będą dopiero faktycznie poniesione wydatki związane z restrukturyzacją.
Powyższe oznacza, że odmienne traktowanie rezerw na restrukturyzację dla celów bilansowych i podatkowych może powodować powstanie ujemnej różnicy przejściowej miedzy ich wartością rachunkową i podatkową, która spowoduje w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego. W konsekwencji w jednostkach ustalających odroczony podatek dochodowy (tj. podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych) może wystąpić konieczność ustalenia aktywów na odroczony podatek dochodowy (por. art. 37 ustawy o rachunkowości).
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego podlegają wprowadzeniu do ksiąg rachunkowych, zapisem:
- Wn konto 65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego",
Co ważne, wysokość rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się przy uwzględnieniu stawek podatku dochodowego obowiązujących w roku powstania obowiązku podatkowego. Od 1 stycznia 2017 r., zgodnie z art. 19 ust. 1 updop, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy opodatkowania albo 15% podstawy opodatkowania - w przypadku małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.
Należy jednak zaznaczyć, że myśl w art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości - jednostki mogą odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jeżeli za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
Uwaga: Rezygnując z ustalania odroczonego podatku dochodowego, należy wziąć pod uwagę wpływ tego podatku na realność wyniku finansowego. Wszystkie uproszczenia, które jednostka przyjęła do stosowania, także te z art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości, powinny być rozpatrywane z uwzględnieniem zasady istotności.
Firma osoby fizycznej przeprowadziła przyspieszone postępowanie restrukturyzacyjne. Wierzyciele zgodzili się na umorzenie 40% wierzytelności, pozostała część zostanie spłacono w ratach w ciągu 3 lat. Jak (...)
Nasza spółka z o.o. w momencie rozpoczęcia restrukturyzacji sporządziła spis wierzytelności, który złożyła do sądu. W trakcie roku na konto wierzyciela wpływały zapłaty za nasze (...)
Mam zaksięgowaną należność na kontach Wn Pozostałe należności , Ma Rozliczenia międzyokresowe przychodów . Czy do należności zaksięgowanej w ten sposób można zrobić odpis aktualizujący (...)
Posiadamy wierzytelność, która została uprawdopodobniona jako nieściągalna. Na wierzytelność tę składa się około stu faktur. Chcielibyśmy wartość tej wierzytelności aktualizować poprzez odpisy aktualizujące, dokonywane sukcesywnie (...)
Wierzytelność wobec dłużnika objętego postępowaniem sanacyjnym
Podatnik będący osobą prawną posiada wierzytelności wobec podmiotu X, względem którego sąd wydał postanowienie o otwarciu postępowania sanacyjnego. Podatnik wykonał na rzecz podmiotu X usługę (...)
Kontrahent zalega z zapłatą należności za nabyte towary. Uzyskałem informację, że zamknął on działalność gospodarczą i został wykreślony z rejestru. Czy w tych okolicznościach mogę (...)
Jestem przedsiębiorcą, podatnikiem PIT. Kontrahent, od którego przysługuje mi należność, w listopadzie 2016 r. przedstawił dokument w postaci postanowienia o otwarciu przyspieszonego postępowania układowego według (...)
Jesteśmy samorządowym zakładem budżetowym. Zostaliśmy pozwani o wypłatę zadośćuczynienia za naruszenie dóbr osobistych niezadowolonego klienta interesariusza . Kto ma obowiązek utworzyć rezerwę i zapisać ją (...)
Brak otrzymania od kontrahenta należności w terminie czy chwilowa utrata płynności finansowej mogą spowodować ryzyko wystąpienia niewypłacalności przedsiębiorcy. W takiej sytuacji warto pamiętać o prawnych (...)
Długotrwała strata generowana przez przedsiębiorstwo czy zagrożenie niewypłacalnością należą do grupy zdarzeń, które powinny skłaniać jego organy zarządzające do podjęcia czynności w celu restrukturyzacji przedsiębiorstwa. (...)
Ogłoszenie upadłości oraz wszczęcie postępowania upadłościowego nie wpływa bezpośrednio na fakt dalszego pełnienia funkcji przez członka zarządu spółki kapitałowej. Może mieć jednak istotne znaczenie dla (...)
Członek zarządu spółki z o.o. może uwolnić się od odpowiedzialności na podstawie art. 299 K.s.h. wykazując m.in., że terminowo został złożony wniosek o ogłoszenie upadłości. (...)
Posiadamy należność od kontrahenta objętego postępowaniem restrukturyzacyjnym. Na należność tę utworzono 100% odpis aktualizujący. W połowie kwietnia 2018 r. zawarliśmy z dłużnikiem układ, w wyniku (...)