Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ilpb1-415-86-08-2-gm
Timestamp: 2018-11-17 13:44:11
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 23
 art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 21
 art. 174
 art. 79
 art. 5
 art. 23
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 10

Document Content:
ILPB1/415-86/08-2/GM | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszt › ILPB1/415-86/08-2/GM
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 17 kwietnia 2008 r.
Czy dotacje otrzymane na prowadzenie przedszkola publicznego z jednostki samorządu terytorialnego są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Jeżeli tak, to czy koszty związane z prowadzeniem przedszkola rozlicza się proporcjonalnie?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Panów przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2008 r. (data wpływu 29 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dotacji otrzymanych od jednostki samorządu terytorialnego – jest prawidłowe.
W dniu 29 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dotacji otrzymanych od jednostki samorządu terytorialnego.
Wnioskodawcy jako osoby fizyczne prowadzą publiczne przedszkole, które jest finansowane:
z wpłat rodziców.
Czy dotacje otrzymane na prowadzenie przedszkola publicznego z jednostki samorządu terytorialnego są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Jeżeli tak, to czy koszty związane z prowadzeniem przedszkola rozlicza się proporcjonalnie...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody otrzymane jako dotacje z budżetu jednostki terytorialnej nie podlegają opodatkowaniu.
Jednocześnie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z przedmiotowych dotacji. Na podstawie art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty związane z prowadzeniem przedszkola można rozliczyć proporcjonalnie w stosunku do przychodów finansowanych z jednostki samorządu terytorialnego i przychodów finansowanych przez rodziców.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Z powyższego przepisu wynika generalna zasada konieczności opodatkowania dotacji podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca przewidział jednak kilka wyjątków. Jednym z nich jest zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Treść art. 174 ust. 1 ustawy z 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) stanowi, że z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje przedmiotowe dla zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych, kalkulowane według stawek jednostkowych.
Taką sytuację przewiduje między innymi art. 79 ust. 1a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) zgodnie z którym szkoła publiczna, przedszkole publiczne i placówka publiczna prowadzone przez jednostkę samorządu terytorialnego, będące zakładem budżetowym, pokrywają koszty swojej działalności z przychodów własnych oraz z dotacji przewidzianej w budżecie tej jednostki na zadania oświatowe, o których mowa w art. 5a ust. 2.
Jednocześnie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129.
Z kolei przepis art. 22 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Ponadto przepis art. 22 ust. 3a ww. ustawy przewiduje, iż zasada jest stosowana również w przypadku gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów, podlega opodatkowaniu a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.
Reasumując dotacje otrzymane na prowadzenie przedszkola publicznego z jednostki samorządu terytorialnego są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast koszty związane z prowadzeniem przedszkola rozlicza się proporcjonalnie.
Jednocześnie mając na uwadze, iż wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zaznacza się, iż wydana interpretacja nie będzie wywierać skutku prawnego dla poszczególnych wspólników Spółki. Uregulowania tej ustawy dotyczą bowiem podatników, którymi są osoby fizyczne. Wniosek natomiast złożyła spółka jawna, która w świetle zawartych w niej przepisów nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnikami zaś są poszczególni wspólnicy.
ILPB1/415-86/08-2/GM
IBPBI/1/415-1173/11/RM | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-41/12-2/AS | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-1153/11-2/IZ | Interpretacja indywidualna