Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokale/0461-itpp3-4512-699-2016-1-apr
Timestamp: 2018-04-25 00:31:57
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 15
 art. 659
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 113
 art. 106
 art. 117
 art. 118
 art. 19
 art. 19
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 15
 art. 113

Document Content:
♦ › Lokale › 0461.ITPP3.4512.699.2016.1.APR
Obowiązek rejestracji jako podatnik VAT i wystawianie faktur na rzecz najemcy lokalu, po przekroczeniu kwoty wyliczonej w proporcji do okresu wynajmowania przedmiotowego lokalu w roku podatkowym.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2016 r. (data wpływu 31 października 2016 r.), uzupełnionym w dniu 12 grudnia 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku rejestracji jako podatnik VAT i wystawiania faktur na rzecz najemcy lokalu, do czasu przekroczenia kwoty 150.000 zł – jest nieprawidłowe.
W dniu 31 października 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 12 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku rejestracji jako podatnik VAT i wystawiania faktur na rzecz najemcy lokalu, do czasu przekroczenia kwoty 150.000 zł.
Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w okresie od 20 grudnia 2000 r. do 28 stycznia 2016 r. i był „płatnikiem” VAT. Oprócz działalności gospodarczej obejmującej poligrafię wynajmował również lokale. Od dochodu z tytułu najmu odprowadzał podatek VAT oraz podatek PIT 18%.
Z dniem 28 stycznia 2016 r. Wnioskodawca zakończył działalność gospodarczą, złożył deklarację VAT-Z. Po zakończeniu działalności kontynuuje najem lokali mieszkalnych zwolnionych od podatku VAT. Odprowadza podatek PIT 18%. W maju 2016 r. Wnioskodawca podpisał umowę najmu lokalu użytkowego (gabinet lekarski).
Czy w związku z powyższym Wnioskodawca musi ponownie zarejestrować się jako „płatnik” VAT, a najemcy gabinetu lekarskiego wystawiać faktury VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, nie musi się rejestrować ponownie jako „płatnik” VAT i nie ma obowiązku wystawiać faktur, dopóki nie przekroczy limitu wartości sprzedaży 150.000 zł.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Konstrukcja powyższych przepisów wskazuje, że podatnikiem VAT jest każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towarów dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym wykorzystywanie majątku prywatnego przez osobę fizyczną stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. 2016 r., poz. 380 z późn. zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Tak więc najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania jest świadczenie najemcy polegające na płaceniu umówionego czynszu. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu wskazuje, że ma ona charakter długotrwały, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe. W konsekwencji najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
A zatem najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Ustawodawca zawarł w ustawie szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców, umożliwiające skorzystanie z tzw. zwolnienia podmiotowego.
Stosownie do ust. 2 tego artykułu, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
Artykuł 113 ust. 5 ustawy stanowi, że jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Według art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
W myśl art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118.
Artykuł 106b ust. 3 pkt 1 ustawy stanowi, że na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 (...).
Przepis art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy odnosi się m.in. do usług najmu.
Według ust. 7 powyższego artykułu, przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113, oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że:
W wyniku analizy przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że Wnioskodawca świadcząc we własnym imieniu i na własny rachunek usługi najmu występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług ponieważ prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W związku z wynajmowaniem lokalu użytkowego na gabinet lekarski Wnioskodawca nie ma obowiązku rejestracji dla celów VAT (jako podatnik VAT czynny), do momentu przekroczenia z tytułu tego najmu kwoty limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, wyliczonej w proporcji do okresu wynajmowania przedmiotowego lokalu w roku podatkowym.
Ponadto należy stwierdzić, że do momentu, w którym kwota limitu wyliczona w podanej wyżej proporcji nie zostanie przekroczona, Wnioskodawca nie ma obowiązku dokumentowania usługi najmu przedmiotowego lokalu fakturami.
Zatem błędnie Wnioskodawca stwierdził, że nie ma obowiązku płacenia podatku VAT i dokumentowania przedmiotowych usług fakturami do momentu przekroczenia wartości sprzedaży 150.000 zł. Kwota ta bowiem została określona przez ustawodawcę jako limit sprzedaży na cały rok podatkowy, tymczasem Wnioskodawca – jak wskazał – rozpoczął najem ww. lokalu użytkowego w maju 2016 r., co oznacza, że kwotę uprawniającą do zwolnienia podmiotowego należy wyliczyć proporcjonalnie – stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy.
Z powyższych względów stanowisko przedstawione we wniosku należało całościowo uznać za nieprawidłowe.
0461.ITPP3.4512.699.2016.1.APR