Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp1-443-690-14-es-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184801093
Timestamp: 2020-05-26 12:30:43
Legal References Found: art. 14
 art. 106
 art. 106
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 96
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 96
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 96
 art. 15
 art. 96
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 15
 art. 15
 art. 47

Document Content:
IBPP1/443-690/14/ES - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP1/443-690/14/ES
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 lipca 2014 r. (data wpływu 8 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 3 października 2014 r. (data wpływu do BKIP w Piotrkowie Trybunalskim 13 października 2014 r., data wpływu do BKIP w Bielsku-Białej 21 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych na nabywcę - Gospodarstwo Rolne i danymi obojga małżonków - jest prawidłowe.
W dniu 8 lipca 2014 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości dokumentowania świadczonych usług ochrony podczas imprez masowych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 3 października 2014 r. (data wpływu do BKIP w Piotrkowie Trybunalskim 13 października 2014 r., data wpływu do BKIP w Bielsku-Białej 21 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 25 września 2014 r. znak: IBPP1/443-690/14/ES.
Wnioskodawca wraz z żoną prowadzi wspólne gospodarstwo rolne. Małżonkowie nie posiadają rozdzielności majątkowej. W czerwcu 2014 r. Wnioskodawca z żoną zrezygnowali z ryczałtowego rozliczenia podatku od towarów i usług, stając się czynnymi podatnikami podatku VAT. Zgłoszenie rejestracyjne w Urzędzie Skarbowym zostało złożone z podaniem danych osobowych Wnioskodawcy oraz numerem NIP. W związku z tym na fakturach zakupu i sprzedaży towarów Wnioskodawca wpisuje swój numer identyfikacji podatkowej i swoje dane. Wnioskodawca wspólnie z żoną postanowili skorzystać z dofinansowania z ARiMR na modernizację gospodarstwa ARiMR udzieliła 50% zwrotu kosztów kwalifikowanych netto dla rolników, którzy nie ukończyli 40 lat. Wniosek o dofinansowanie został złożony przez żonę dlatego też faktury związane z przedmiotowym dofinansowaniem muszą być wystawione przede wszystkim na żonę. W ramach dofinansowania zostaną zakupione maszyny, które będą wykorzystywane w prowadzonym przez małżonków gospodarstwie, które stanowi wspólność majątkową.
W uzupełnieniu Wnioskodawca podał, że to Wnioskodawca jest zarejestrowany do podatku VAT i to on reprezentuje wspólne gospodarstwo rolne. Małżonka Wnioskodawcy nie złożyła VAT-R i nie ma takiego zamiaru. Z tego co Wnioskodawcy wiadomo, oboje z małżonków nie mogą złożyć zgłoszenia VAT-R zaznaczając, że rezygnują z bycia rolnikami ryczałtowymi. Takie zgłoszenie może złożyć tylko jedno ze współmałżonków.
"W czerwcu 2014 r. z żoną zrezygnowaliśmy z ryczałtowego rozliczenia z ryczałtowego rozliczenia podatku od towarów i usług, stając się czynnymi podatnikami podatku VAT" - oznacza, że to Wnioskodawca z dniem 1 czerwca 2014 r. został zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W związku z tym żona Wnioskodawcy również utraciła status rolnika ryczałtowego, gdyż małżonkowie prowadzą wspólne gospodarstwo rolne. Od momentu zarejestrowania się do podatku VAT na żadne z małżonków nie można wystawiać faktury RR tak jak na rolnika ryczałtowego.
"W czerwcu 2014 r. z żoną zrezygnowaliśmy z ryczałtowego rozliczenia z ryczałtowego rozliczenia podatku od towarów i usług, stając się czynnymi podatnikami podatku VAT" - nie oznacza to, że małżonka Wnioskodawcy od tej pory jest odrębnym czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Na pytanie tut. organu: "Jeżeli Wnioskodawca prowadzi wspólne gospodarstwo rolne z małżonką i jedynym reprezentantem dla celów podatku VAT jest Wnioskodawca, to dlaczego wniosek o dofinansowanie został złożony przez żonę..." Wnioskodawca odpowiedział, że "Wniosek o dofinansowanie do ARiMR został złożony wcześniej, przed rejestracją do VAT. W przepisach dotyczących ARiMR nie ma mowy o reprezentancie gospodarstwa rolnego, dlatego wnioski do ARiMR mogą składać oboje małżonkowie z osobna, w zależności od tego dla kogo korzystniejszy jest program. W sytuacji Wnioskodawcy jeden wniosek został złożony przez Wnioskodawcę, a drugi przez jego żonę. Oba wnioski dotyczą wspólnie prowadzonego gospodarstwa rolnego.
Jak i czy można odliczyć podatek VAT z wystawionej faktury, która musi być wystawiona głównie na żonę. Czy faktura na podstawie, której będzie dokonywane odliczenie podatku naliczonego może być wystawiona na obojga małżonków, gdzie nabywcą będzie Gospodarstwo Rolne (imię i nazwisko żony) i imię i nazwisko Wnioskodawcy oraz NIP żony i NIP Wnioskodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, nic nie stoi na przeszkodzie żeby odliczyć podatek naliczony z faktury wystawionej na nabywcę Gospodarstwo Rolne (imię i nazwisko żony) i imię i nazwisko Wnioskodawcy, z wspólnym adresem zamieszkania i numerami NIP obojga z małżonków. Żaden z przepisów ustawy o VAT nie zakazuje umieszczania dodatkowych danych na fakturze, jakimi będą dane żony.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy, faktura dokumentująca dokonanie takiej transakcji powinna zawierać co najmniej:
kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę,
numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a,
numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzyma) od towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b,
datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka jest określona i różni się od daty wystwienia faktury,
kwoty wszystkich opustów lub obniżek cen. w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto,
sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolniona od podatku,
Powyższe przepisy określają niezbędne minimum elementów, które powinna zawierać faktura Brak jest zatem przeszkód aby na fakturze dokumentującej określoną transakcję umieścić inne dane, dodatkowe elementy, które nie zostały wymienione ww. katalogu. Uwzględniając przytoczone przepisy Wnioskodawca stwierdza jak wcześniej, iż ma możliwość uzyskania odliczenia i zwrotu podatku VAT z faktury wystawionej na obojga małżonków, dokumentującej zakup maszyn, które będą wykorzystywane we wspólnym gospodarstwie rolnym, opodatkowanym podatkiem od towarów i usług i rozliczanym na zasadach ogólnych.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 tej ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Działalność rolnicza - zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 cyt. ustawy, obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Mając na względzie definicję działalności gospodarczej, zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż prowadzenie działalności rolniczej stanowi prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych przesądza o wykonywaniu działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem, jak wynika z cyt. przepisu art. 2 pkt 15 tej ustawy - w pojęciu działalności rolniczej mieści się również świadczenie usług rolniczych.
Z kolei, na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Biorąc pod uwagę definicję działalności rolniczej, zawartą w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT, uznać należy, że rolnicy, prowadzący taką działalność, z wyjątkiem tych, którzy dobrowolnie dokonali rejestracji w zakresie VAT jako podatnicy VAT czynni oraz takich, którzy na podstawie odrębnych przepisów są obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, z mocy ustawy są rolnikami ryczałtowymi w zakresie działalności rolniczej, tj. zarówno sprzedaży produktów rolnych pochodzących z tej działalności, jak również świadczenia usług rolniczych, ze wszystkimi konsekwencjami prawnymi dla podatników posiadających status rolnika ryczałtowego.
Zgodnie z art. 2 pkt 16 ustawy o VAT, gospodarstwem rolnym jest gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
W oparciu o przepis art. 43 ust. 3 ustawy o VAT, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i ust. 2.
Stosownie do art. 96 ust. 1 tej ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Natomiast w myśl art. 96 ust. 3 ustawy o VAT, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Z brzmienia art. 96 ust. 2 cyt. ustawy wynika, iż w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług, i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.
W myśl art. 96 ust. 4 tej ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego".
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Stosownie do przepisu art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Na podstawie art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, faktura powinna zawierać:
Powyższy przepis określa niezbędne minimum elementów, które powinna zawierać faktura VAT. Brak jest zatem przeszkód, aby faktura dokumentująca określoną transakcję, zawierała inne, dodatkowe elementy, które nie zostały wskazane w ww. katalogu.
Uwzględniając przytoczone regulacje stwierdzić należy, iż w przypadku, gdy Wnioskodawca złożył zgłoszenie rejestracyjne dla potrzeb podatku od towarów i usług (podając swój numer NIP), aby przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, musi być on wskazany jako nabywca na otrzymywanych przez wspólne gospodarstwo rolne fakturach VAT. Zatem, faktury VAT wystawione tylko na małżonkę Wnioskodawcy nie dają mu prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tych faktur.
Ponieważ gospodarstwo rolne dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w tym przypadku działalności rolniczej), w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - występuje jako jeden podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a jego reprezentantem, jak wyżej wskazano, może być tylko jeden z małżonków prowadzących wspólnie gospodarstwo rolne, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, natomiast przepisy ustawy o VAT wskazują jedynie otwarty katalog niezbędnych elementów, jakie powinny znajdować się na prawidłowo wystawionej fakturze, to brak jest zatem przeszkód, aby obok Wnioskodawcy (zarejestrowanego dla potrzeb podatku od towarów i usług) i jego numeru NIP, jako nabywca wpisana została również jego małżonka i jej numer NIP.
Tym samym, tak wystawione faktury uprawniać będą do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z nich wynikającą. Faktury VAT wystawione na nazwisko obojga małżonków z obydwoma numerami NIP potwierdzać będą nabycie towarów bądź usług przez gospodarstwo rolne prowadzone przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej, zaś zgodnie z przywołanym określeniem podatnika VAT według art. 15 ustawy, rozliczeń VAT dokonywać będzie Wnioskodawca jako zarejestrowany podatnik VAT.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że nic nie stoi na przeszkodzie żeby odliczyć podatek naliczony z faktury wystawionej na nabywcę Gospodarstwo Rolne (imię i nazwisko żony) i imię i nazwisko Wnioskodawcy ze wspólnym adresem zamieszkania i numerami NIP obojga z małżonków, należało uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).