Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/iptpb2-415-542-14-2-au
Timestamp: 2018-03-20 10:17:25
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 4
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 FSK 
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPTPB2/415-542/14-2/AU | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawca zasadnie skorzystał z ulgi z tytułu przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu, na zakup innego lokalu skoro sprzedaż nastąpiła w dniu 7 stycznia 2011 r., wydatkowanie uzyskanej ze sprzedaży kwoty nastąpiło w dniu 30 grudnia 2013 r. w wykonaniu umowy przedwstępnej zawartej z deweloperem w dniu 13 grudnia 2013 r., a umowa przyrzeczenia nabycia lokalu została zawarta w formie aktu notarialnego w dniu 10 lutego 2014 r.?
IPTPB2/415-542/14-2/AUinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 września 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
W 2009 r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego umowę, na mocy której nastąpiło przeniesienie na Jego rzecz własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Przedmiotowy lokal Wnioskodawca sprzedał w 2011 r. na podstawie aktu notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej.
Po zakończonym roku podatkowym (2011 r.) Wnioskodawca złożył zeznanie podatkowe PIT-39, w którym zawarł oświadczenie o skorzystaniu z możliwości zwolnienia podatkowego od dochodu z tytułu sprzedaży lokalu poprzez przeznaczenie uzyskanych środków ze sprzedaży na cele mieszkaniowe. W dniu 13 grudnia 2013 r. Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę nr 73/2/2, zobowiązującą do zawarcia umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia jego własności na kupującego. Na mocy art. 3 ust. 5 wskazanej umowy nabyty przez Wnioskodawcę lokal wykorzystywany będzie wyłącznie na cele mieszkaniowe.
W art. 4 ust. 1 pkt 1 umowy strony umowy ustaliły cenę nabycia lokalu na kwotę xxx zł. Pierwsza rata ceny zakupu w wysokości xxx zł została wpłacona przez Wnioskodawcę na konto dewelopera w dniu 30 grudnia 2013 r.
Wydanie przedmiotowego lokalu miało nastąpić w terminie 90 dni od dnia podpisania umowy przedwstępnej i z tego względu ostateczny akt notarialny nabycia lokalu został zawarty przez Wnioskodawcę w dniu 10 lutego 2014 r. w Kancelarii Notarialnej.
Czy Wnioskodawca zasadnie skorzystał z ulgi z tytułu przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu, na zakup innego lokalu skoro sprzedaż nastąpiła w dniu 7 stycznia 2011 r., wydatkowanie uzyskanej ze sprzedaży kwoty nastąpiło w dniu 30 grudnia 2013 r. w wykonaniu umowy przedwstępnej zawartej z deweloperem w dniu 13 grudnia 2013 r., a umowa przyrzeczenia nabycia lokalu została zawarta w formie aktu notarialnego w dniu 10 lutego 2014 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, z treści przepisu art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że mowa w nim o „wydatkowaniu na własne cele mieszkaniowe”. Wnioskodawca uważa, że ww. sformułowanie daje prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego, w sytuacji zawarcia umowy przedwstępnej z deweloperem i wykonaniu jej postanowień poprzez wpłacenie zaliczki na poczet ceny nabycia w przewidzianym w przepisie terminie dwóch lat, nawet jeśli do zawarcia umowy przyrzeczonej doszło po upływie tego terminu. Zdaniem Wnioskodawcy, okoliczność podpisania ostatecznego aktu notarialnego nabycia nie ma wpływu na uprawnienie do skorzystania z powołanej ulgi w sytuacji, gdy obowiązek pokrycia części ustalonej przez strony ceny nabycia powstał już wcześniej na mocy umowy przedwstępnej i został wykonany.
Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na nabycie rzeczy lub praw określonych w tym przepisie jest data faktycznego wydatkowania przychodu, np. data dokonania przedpłaty na poczet ceny określonej w przedwstępnej umowie sprzedaży, pod warunkiem sfinalizowania oraz właściwego udokumentowania zawartej transakcji. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu od podatku dochodowego od osób fizycznych nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych na określony cel.
Wnioskodawca ma świadomość, że samo zawarcie wstępnego aktu notarialnego nie jest przesłanką wystarczającą i powinno nastąpić wydatkowanie na cele mieszkaniowe w postaci wpłacenia chociaż części ustalonej ceny nabycia. Niezbędne jest również zawarcie umowy przeniesienia własności w formie aktu notarialnego, choć termin zawarcia tej umowa nie musi być tożsamy z datą wydatkowania środków ze sprzedaży.
Wskazać należy więc, że pomimo, że wstępny akt notarialny nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości, wydatkowanie po jej podpisaniu środków na nabycie innego lokalu mieszkalnego można uznać za wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że w terminie późniejszym, do dnia rozstrzygnięcia przez organ podatkowy o zasadności zastosowania zwolnienia, dojdzie do zrealizowania umowy przyrzeczonej, tj. do podpisania właściwej umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości. Tylko w takim przypadku ww. przychód będzie korzystał ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
W opinii Wnioskodawcy, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cele wskazane w tym przepisie i w terminach w nim zakreślonych. Wartym wskazania jest pogląd zawarty w uchwale siedmiu sędziów NSA z dnia 23 czerwca 2003 r., sygn. akt FP5 1/03 (opubl. w: ONSA 2003/4/117), zgodnie z którym (...) zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f., jest zwolnieniem z mocy prawa („wolne od podatku dochodowego są”) i przysługuje podatnikowi bez decyzyjnej ingerencji organów podatkowych, jeżeli spełni on określone przepisami warunki. Warunkami tymi są (...): wydatkowanie przychodu na cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem terminu dwuletniego. Spełnienie tych warunków łącznie powoduje nabycie i zrealizowanie zwolnienia podatkowego.
Wnioskodawca w dniu 13 grudnia 2013 roku zawarł umowę przedwstępną nabycia lokalu mieszkalnego, a następnie w jej wykonaniu w dniu 30 grudnia 2013 r. zapłacił na rzecz dewelopera kwotę xxx zł. Umowa przyrzeczona mogła zostać podpisana dopiero w lutym 2014 r., tj. po zawarciu przez Wnioskodawcę umowy kredytowej, z uwagi na fakt, że w grudniu 2013 r. nie dysponował on kwotą potrzebną na pokrycie całej ceny nabycia.
Zgodnie z wyrokiem WSA w Krakowie z dnia 26 listopada 2008 r., sygn. akt I SA/Kr 1156/08, opubl. CBOSA, możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f. w sytuacji, gdy podatnik w okresie dwóch lat od dokonania sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p. d.o.f. zawrze przedwstępną umowę kupna kolejnej nieruchomości dla celów mieszkaniowych, przeznaczając w formie zaliczki lub zadatku na poczet przyszłej ceny przychód uzyskany z tej sprzedaży, a następnie dopiero po upływie dwóch lat od daty sprzedaży zostanie zawarta definitywna umowa nabycia. Nie bez znaczenia pozostaje jednak chwila zawarcia umowy definitywnej umowy przyrzeczonej, jak i samo zawarcie tej umowy. W uzasadnieniu powołanego wyroku zauważono, że przychód uzyskany ze sprzedaży, wydatkowany w terminie w formie zaliczki potwierdzonej pisemną umową na nabycie celowe, uprawnia do zwolnienia tej kwoty od podatku dochodowego, „jeżeli w umowie sprzedaży (...) zaliczka ta została zarachowana na poczet ceny”. Z powyższego należy więc wyprowadzić wniosek, że zwolnienie rozciąga się na sytuacje, w których umowa przyrzeczona zostanie zawarta wprawdzie po terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f., ale w momencie orzekania przez organy podatkowe doszła już do skutku. Tylko w takiej sytuacji bowiem organy podatkowe mają możliwość zweryfikowania, czy faktycznie nastąpiło przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na cele mieszkaniowe. W orzecznictwie podkreśla się, że intencją ustawodawczą w rozpatrywanym przypadku było, aby przez przedmiotowe zwolnienie podatkowe zachęcić osoby uzyskujące takie przychody do przeznaczenia tych środków na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Chodzi więc o zachowanie pewnego status quo - zyskanie innego budynku, lokalu etc. w zamian za sprzedany, bez konieczności ponoszenia dodatkowych obciążeń. Celem wprowadzenia przedmiotowego zwolnienia była więc chęć ułatwienia podatnikowi poprawy jego sytuacji mieszkaniowej (zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych) poprzez dokonanie nabycia nieruchomości celowej.
Na zakończenie Wnioskodawca wskazał, że zaprezentowane wyżej stanowisko wydaje się być prawidłowe także w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, który w interpretacji nr ITPB2/415-355/13/MN z dnia 28 czerwca 2013 r. podzielił przekonanie Wnioskodawcy dotyczące zbieżnego stanu faktycznego.
Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z przedstawionego stanu faktycznego, wynika, że Wnioskodawca w dniu 8 stycznia 2009 r. zawarł w formie akty notarialnego umowę przenoszącą własność lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Lokal ten Wnioskodawca sprzedał w dniu 7 stycznia 2011 r. W dniu 13 grudnia 2013 r. Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę zobowiązującą do zawarcia umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia jego własności na kupującego. Strony umowy ustaliły cenę nabycia lokalu na kwotę xxx zł. Pierwsza rata ceny zakupu w wysokości xxx zł została wpłacona przez Wnioskodawcę na konto dewelopera w dniu 30 grudnia 2013 r. Ostateczny akt notarialny nabycia lokalu został zawarty przez Wnioskodawcę w dniu 10 lutego 2014 r.
Z powyższego wynika, że lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość będący przedmiotem odpłatnego zbycia, Wnioskodawca nabył w 2009 r. Zatem do odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego znajdują zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Ww. odpłatne zbycie odrębnej własności lokalu mieszkalnego dokonane w 2011 r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Pojęcie „nabycie”, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało zdefiniowane. Należy zatem odwołać się do przepisów prawa cywilnego, które stanowią, że „nabycie” obejmuje każde uzyskanie własności.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że zarówno zawarcie umowy przedwstępnej, jak też dokonanie, stosownie do tej umowy, wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości lub prawa majątkowego, ale nie są z nim równoważne. Treścią umowy przedwstępnej jest jedynie zobowiązanie się stron do zawarcia umowy przyrzeczonej (przenoszącej własność), lecz tej własności sama umowa nie przenosi. Brak zawartej w formie aktu notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości lub prawa majątkowego (np. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość) w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tych rzeczy lub praw we wskazanym okresie, a tym samym powoduje utratę warunku do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Norma prawna art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności użyte w nim słowa „...został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe...”, „...za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego (...), lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość...” jednoznacznie stanowi, że wolny od podatku jest dochód w takiej części w jakiej przychód zostanie wydatkowany na nabycie np. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość skutkujące przeniesieniem własności. Jednocześnie nabycie to musi nastąpić nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Powyższą interpretację przepisów potwierdza ugruntowana linia orzecznicza sądów administracyjnych, np.: wyrok NSA z dnia 6 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2418/11, wyrok NSA z dnia 26 listopada 2013 r., sygn. akt II FSK 3015/11. W wyroku z dnia 6 sierpnia 2013 r. Sąd wskazał, że „(...) „Nabycie”, o którym mowa w ust. 25 lit. a)-c) art. 21 u.p.do.f. oznacza uzyskanie na własność wymienionych w tym przepisie nieruchomości. W przypadku nieruchomości normodawca zastrzegł obowiązek dochowania formy aktu notarialnego (art. 158 k.c.). Czynność dokonana bez zachowania tej formy jest nieważna (art. 73 § 2 zd. 1 k.c.). Tak więc, dopiero z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości w przewidzianej prawem formie (akt notarialny) podatnik nabywa nieruchomość (lokal mieszkalny, budynek, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego). (...) zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.do.f. podlegają wydatki poniesione przez podatnika (...) jeżeli były poniesione w okresie dwóch lat od daty odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.do.f i jeżeli w tymże dwuletnim okresie podatnik nabył od dewelopera ten konkretny lokal mieszkalny na własność. (...)”.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży w 2011 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pomimo wpłaty przez Wnioskodawcę w 2013 r. środków pieniężnych na poczet zakupu lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na podstawie umowy przedwstępnej, gdyż zawarcie umowy przenoszącej własność nabytego przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu 10 lutego 2014 r., tj. po upływie okresu dwuletniego, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie. Zatem, niespełniona została przesłanka wynikająca z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2013 r., Nr ITPB2/415-355/13/MN, w której zapadło odmienne rozstrzygnięcie podkreślić należy, że odmienne rozstrzygnięcia organów podatkowych dokonane nawet w analogicznych zagadnieniach nie mogą stanowić podstawy do żądania analogicznego rozstrzygnięcia sprawy Wnioskodawcy, jeśli stoi temu na przeszkodzie treść przepisów prawa. W przypadku takiej rozbieżności, na organie podatkowym ciąży obowiązek podjęcia z urzędu prawem przewidzianych środków do skorygowania wadliwych rozstrzygnięć, adresowanych do innych podatników. Organ nie może bowiem powielać ewentualnego błędu popełnionego w innej sprawie. Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), Minister Finansów może z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister Finansów może, z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.
Wnioskodawca dołączył do wniosku o wydanie interpretacji kserokopie dokumentów, w tym umów związanych ze zbyciem i nabyciem lokalu mieszkalnego. Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz.749 z późn. zm.), nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.
Końcowo nadmienia się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IPTPB2/415-542/14-2/AU