Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ilpp1-443-230-13-4-aw
Timestamp: 2018-11-14 02:21:39
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 14

Document Content:
♦ › Sprzedaż › ILPP1/443-230/13-4/AW
Czy sprzedaż opisanego powyżej prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze stróżówką i utwardzeniem płytami betonowymi, powinna zastosować zwolnienie od podatku VAT, czy opodatkować tą sprzedaż stawką 23% podatku VAT?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2013 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 15 marca 2013 r. oraz do Biura KIP w Lesznie 20 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 maja 2013 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 23 maja 2013 r. oraz do Biura KIP w Lesznie 27 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług – jest:
prawidłowe – w zakresie zastosowania zwolnienia dla sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze stróżówką,
nieprawidłowe – w zakresie zastosowania zwolnienia dla sprzedaży utwardzenia płytami betonowymi.
W dniu 15 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla sprzedaży: prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze stróżówką oraz utwardzenia płytami betonowymi. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 maja 2013 r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Spółdzielnia posiada prawo wieczystego użytkowania gruntu, które zamierza sprzedać. Prawo to posiada na podstawie aktu notarialnego z dnia 24 kwietnia 2001 r., w którym to została podpisana „Umowa o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste i nieodpłatne przeniesienie własności budynków i urządzeń zawarta w trybie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami”. Akt ten był podpisany z Miastem.
Wycena rynkowa tego użytkowania wieczystego to 3,5 mln złotych. Zgodnie z wpisem w księdze wieczystej, na tym gruncie znajduje się stróżówka oraz inne urządzenia stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności. Te inne urządzenia to:
utwardzenie płytami betonowymi,
płot z siatki metalowej,
lampy oświetleniowe.
Stróżówka miała wartość księgową 1.500,00 zł, a utwardzenie płytami betonowymi 9.600,00 zł. Wszystko zostało zamortyzowane w 100%. Zarówno od stróżówki, jak i od utwardzenia płytami betonowymi, Spółdzielnia płaci podatek 2% – od budowli.
W uzupełnieniu z dnia 22 maja 2013 r. Wnioskodawca wskazał, iż:
Utwardzenie płytami betonowymi posadowione na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym, jest obiektem uznawanym za budowle i nie jest ono trwale związane z gruntem.
Sprzedaż stróżówki i utwardzenia płytami betonowymi będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia po ich wybudowaniu, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Przy nabyciu stróżówki i utwardzenia płytami betonowymi nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ww. obiekty nie były ulepszane.
Czy przy sprzedaży opisanego powyżej prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze stróżówką i utwardzeniem płytami betonowymi, Spółdzielnia powinna zastosować zwolnienie od podatku VAT, czy opodatkować tą sprzedaż stawką 23% podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sprecyzowanym pismem z dnia 22 maja 2013 r., powyższa sprzedaż powinna korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji należy stwierdzić, iż sprzedaż nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć sprzedaż, aport, a także najem oraz dzierżawę.
Ponadto, należy wskazać, iż sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” – dotyczy czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy i dokonanych w okresie jej obowiązywania, jak również dokonanych pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Zatem nie dotyczy dostaw dokonywanych przez podmioty wykonujące działalność przed dniem 5 lipca 1993 r.
Wskazać należy, iż w sytuacji, gdy nie ma zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy sprawdzić zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Należy wskazać, że treść art. 29 ust. 5 ustawy stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Natomiast, na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca posiada prawo wieczystego użytkowania gruntu, które zamierza sprzedać. Prawo to posiada na podstawie aktu notarialnego z dnia 24 kwietnia 2001 r., w którym to została podpisana „Umowa o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste i nieodpłatne przeniesienie własności budynków i urządzeń zawarta w trybie ustawy o gospodarce nieruchomościami”.
Zgodnie z wpisem w księdze wieczystej, na tym gruncie znajduje się stróżówka oraz inne urządzenia stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności. Te inne urządzenia to:
Wnioskodawca wskazał, iż utwardzenie płytami betonowymi posadowione na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym, jest obiektem uznawanym za budowle i nie jest ono trwale związane z gruntem. Sprzedaż stróżówki i utwardzenia płytami betonowymi będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia po ich wybudowaniu. Przy nabyciu stróżówki i utwardzenia płytami betonowymi nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ww. obiekty nie były ulepszane.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż planowana sprzedaż budynku w postaci stróżówki będzie spełniała definicję pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż w tym momencie przedmiotowy obiekt zostanie oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po jego wybudowaniu.
W związku z tym należy stwierdzić, iż dostawa stróżówki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ z uwagi na treść przepisu art. 2 pkt 14 ustawy, planowane zbycie dokonywane będzie w ramach pierwszego zasiedlenia.
Z uwagi na brak zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy przeanalizować zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawcy przy nabyciu stróżówki nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponadto nie ponosił On wydatków na ulepszenie ww. budynku, zatem zbycie ww. stróżówki będzie korzystało ze zwolnienia od podatku, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Natomiast, jak wynika z cyt. wyżej § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia, zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu podlega opodatkowaniu analogicznie jak związane z tym gruntem budynki, budowle lub ich części. Odnosząc powyższe do sprawy będącej przedmiotem zapytania należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, z którym obiekt ten jest trwale związany będzie objęte zwolnieniem od tego podatku.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku dostawy stróżówki wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się do planowanej dostawy utwardzenia płytami betonowymi usytuowanego na działce wskazać należy, iż w myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:
budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Zgodnie natomiast z uregulowaniami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Obiekty inżynierii lądowej i wodnej są to wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp.
Z powyższego wynika zatem, że utwardzenie płytami betonowymi, o którym mowa we wniosku nie jest budowlą i nie należy do obiektów budowlanych, gdyż zgodnie z ww. rozporządzeniem przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, natomiast Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowe utwardzenie płytami betonowymi nie jest trwale z gruntem związane.
W konsekwencji z uwagi na fakt, iż przedmiotowe utwardzenie płytami betonowymi nie stanowi budowli, to do jego dostawy nie będzie można zastosować zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 czy pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, lecz jego dostawę opodatkować stawką właściwą dla dostawy tych towarów.
Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku dostawy utwardzenia płytami betonowymi należało uznać za nieprawidłowe.
Reasumując, sprzedaż stróżówki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Tym samym – na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia – ze zwolnienia od podatku od towarów i usług będzie korzystała także sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym przedmiotowy budynek jest posadowiony.
Natomiast dostawa utwardzenia płytami betonowymi, które nie jest trwale związane z gruntem, będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.
Tut. Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
ILPP1/443-230/13-4/AW
ITPP2/443-371/13/AD | Interpretacja indywidualna