Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/2461-ibpb-1-2-4510-849-2016-2-ank
Timestamp: 2017-09-23 21:58:06
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 113
 art. 15
 art. 16
 art. 9
 art. 16
 art. 16
 art. 17
 art. 33
 art. 47

Document Content:
2461-IBPB-1-2.4510.849.2016.2.ANKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 września 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 28 września 2016 r.), uzupełnionym 29 listopada 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy podatek od towarów i usług wyszczególniony na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu spełnia kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 września 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy podatek od towarów i usług wyszczególniony na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu spełnia kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z 22 listopada 2016 r., Znak: 2461-IBPP3.4512.673.2016.1.ASz, 2461-IBPB-1-2.4510.849.2016.1.ANK wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 29 listopada 2016 r.
Przedmiotem działalności NZOZ X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”) są usługi określone pod symbolami PKD:
86.10.Z - działalność szpitali;
86.21.Z - praktyka lekarska ogólna;
86.22.Z - praktyka lekarska specjalistyczna;
86.90.C i E - praktyka pielęgniarek i położnych oraz pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana oraz
87.20.Z - pomoc społeczna z zakwaterowaniem dla osób z zaburzeniami psychicznymi.
Wnioskodawca został wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą w dniu 24 lipca 2012 r. Podatnik nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w 2016 r. (ani też nie był w latach poprzednich), a w ramach działalności świadczy głównie usługi zwolnione na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18, 19 oraz art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W 2015 r. łączne przychody ze sprzedaży wynosiły 7.602.498 zł, z czego sprzedaż usług medycznych 7.567.614,30 zł, a pozostałe przychody nie były przychodami, których uzyskiwanie wyłącza podatnika z możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego. Wnioskodawca w ramach swojej działalności, opisanej powyżej, przystąpił do realizacji projektu „Y” w ramach którego ubiega się o dofinansowanie na kwotę 1.077.203,37 zł i podpisał umowę na jego realizację w okresie od 1 lipca 2016 r. do 31 marca 2017 r. Poniesione od 1 lipca 2016 r. koszty nie zostały opłacone, gdyż wniosek o płatność zrodził po stronie Finansującego (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) wątpliwości dotyczące możliwości/uprawnienia Wnioskodawcy do odliczenia lub zwrotu podatku VAT zawartego w cenie nabywanych na potrzeby projektu towarów i usług, a tym samym uznania czy podatek VAT wyszczególniony w fakturach zakupu dot. ww. projektu jest kosztem uzyskania przychodu i wydatkiem kwalifikowalnym.
Czy podatek od towarów i usług wyszczególniony na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu „Y” spełnia kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i wydatek kwalifikowalny? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy, z problematyką kosztów uzyskania przychodów w kontekście przychodów dotacyjnych mają związek obowiązujące od dnia 1 stycznia 2005 r. zmiany dotyczące traktowania w kategoriach kosztu uzyskania przychodów podatku od towarów i usług. Kosztem uzyskania przychodów jest podatek od towarów i usług (VAT) naliczony (art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), jeżeli podatnik (Wnioskodawca) jest m.in. zwolniony od podatku od towarów i usług, lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT.
Skoro zatem podatnik uzyskał np. krajową dotację, która ma na celu sfinansowanie zakupu towarów, mających służyć świadczeniu przez tego podatnika usług z podatku VAT zwolnionych, to podatek VAT naliczony przy zakupie tych towarów (wynikający z otrzymanych przez podatnika faktur), który został sfinansowany z uzyskanej wcześniej dotacji, może zostać potraktowany jako koszt uzyskania przychodów - koszt kwalifikowalny w rozliczaniu dotacji.
Na wstępie zaznaczyć należy, że tutejszy Organ nie ocenia wydatków Wnioskodawcy, jako kosztów kwalifikowalnych w rozliczeniu dotacji.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1888., dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
W myśl art. 9 ust. 1 updop, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Z tak udokumentowanych wydatków winno ponadto wynikać, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i bezpośrednio lub pośrednio wpływają na wielkość osiąganych przez podatnika przychodów.
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT wykazany na fakturach dotyczący kosztów opisanej we wniosku dotacji stanowi koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a updop. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:
Jednocześnie należy zwrócić uwagę na ograniczenie występujące w treści art. 16 ust. 1 pkt 58 updop, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
W konsekwencji, jeżeli wartość naliczonego podatku od towarów i usług będzie zwrócona Wnioskodawcy w ramach dofinansowania, które będzie korzystało ze zwolnienia z dochodu na podstawie ww. regulacji, wówczas wartość ta nie będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, stanowisko Wnioskodawcy - z którego wynika, że „skoro podatnik uzyskał np. krajową dotację, która ma na celu sfinansowanie zakupu towarów, mających służyć świadczeniu przez tego podatnika usług z podatku VAT zwolnionych, to podatek VAT naliczony przy zakupie tych towarów (wynikający z otrzymanych przez podatnika faktur), który został sfinansowany z uzyskanej wcześniej dotacji, może zostać potraktowany jako koszt uzyskania przychodów” - należało uznać za nieprawidłowe.
Nadmienia się, ze w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
1462-IPPP1.4512.705.2016.2.JL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > 2461-IBPB-1-2.4510.849.2016.2.ANK