Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/iptpp4-443-659-14-10-aln
Timestamp: 2018-03-17 18:31:34
Legal References Found: art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 113
 art. 4
 art. 113
 art. 4
 art. 86
 art. 88
 art. 87

Document Content:
IPTPP4/443-659/14-10/ALN | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do obniżenia podatku VAT, poniesionego w związku z realizacją projektu
IPTPP4/443-659/14-10/ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2014 r. (data wpływu 9 września 2014 r.) uzupełnionym pismami z dnia 4 listopada 2014 r. (data wpływu 5 listopada 2014 r.), z dnia 19 listopada 2014 r. (data wpływu 21 listopada 2014 r.), 3 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.) i 9 grudnia 2014 r. (data wpływu 10 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „....” – jest prawidłowe.
W dniu 9 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”;
prawa do odliczenia podatku naliczonego przez jednostki organizacyjne Powiatu.
Wniosek uzupełniono pismami z dnia 4 listopada 2014 r. (data wpływu 5 listopada 2014 r.), z dnia 19 listopada 2014 r. (data wpływu 21 listopada 2014 r.), 3 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.) i 9 grudnia 2014 r. (data wpływu 10 grudnia 2014 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz pełnomocnictwo.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny(ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)
W latach 2011- 2014 Powiat pełnił funkcję lidera przy realizacji projektu: pn. „...”, współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach osi priorytetowej 4 Rozwój Infrastruktury Ochrony Środowiska i Energetycznej, oraz dofinansowanego w formie dotacji w ramach Programu Priorytetowego Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pt.: System zielonych inwestycji (GJS - Green Investment Scheme). Część 1) Zarządzanie energią w budynkach użyteczności publicznej. Partnerami realizowanego projektu były następujące jednostki samorządu terytorialnego: Powiat B., Gmina G., Gmina N., Gmina W. oraz Powiat P. Każdy z partnerów realizował swoją część projektu we własnym zakresie tj. dokonywał wyboru wykonawcy, oraz płatności na podstawie wystawionych faktur (faktury wystawiane były na poszczególnych partnerów). Lider był stroną o dofinansowanie oraz był uprawniony do podpisania w imieniu i na rzecz Partnerów umowy o dofinansowanie projektu i jego zmian. Lider nadzorował realizacje projektu w imieniu i na rzecz Partnerów zgodnie z prawami i obowiązkami określonymi w umowach o dofinansowanie. Każdy z partnerów realizował swoją część projektu, nie przekazując własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu. Środki z refundacji kwalifikowalnych kosztów w ramach umowy z „...” wpływają na konto Lidera na podstawie zatwierdzonych wniosków o płatność i są przekazywane partnerom zgodnie z kosztami wymienionymi w zatwierdzonych wnioskach o płatność. Właścicielem majątku powstałego w wyniku realizacji projektu, są poszczególni Partnerzy posiadający prawo do dysponowania daną nieruchomością.
W ramach projektu Powiat realizował roboty budowlane, mające na celu termomodernizację budynków użyteczności publicznej będących własnością Powiatu. Faktury związane z realizacją projektu wystawiane były w latach 2011 do 2014. W części projektu realizowanej przez Powiat, przeprowadzono następujące roboty termomodernizacyjne w obiektach użytkowanych przez jednostki organizacyjne Powiatu:
„....” Odbiór końcowy robót przeprowadzono w dniu 18.12.2013 r.
1.1 Termomodernizacji z udziałem dofinansowania obydwu ww. funduszy poddano następujące budynki: budynek Przychodni Specjalistycznej, budynek Oddziału Zakaźnego, budynek Oddziału Płucnego i Tomografu, budynek Magazynu Żywności, budynek Garaży, budynek Warsztatów i Prosektorium oraz Budynek Główny, mieszczący pozostałą działalność szpitala. Ze względu na prowadzoną wydzieloną działalność gospodarczą w obrębie Budynku Głównego, wyłączono z dofinansowania część kosztów robót, na podstawie wskaźnika procentowego stosunku powierzchni użytkowej wydzielonej do powierzchni użytkowej budynku, wynoszącą 3,43%.
1.2 Termomodernizacji z udziałem dofinansowania tylko Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 poddano budynek Magazynu Leków.
1.3 Termomodernizacji tylko z środków budżetu Powiatu poddano budynek Zbiorników na wodę.
„...”. Powiatowy Międzyszkolny Ośrodek Sportowy w X to jednostka organizacyjna Powiatu. Roboty termomodernizacyjne prowadzono z udziałem dofinansowania obydwu ww. funduszy. Odbiór końcowy robót przeprowadzono w dniu 16.07.2013 r.
....” Placówka Opiekuńczo-Wychowawcza to jednostka organizacyjna Powiatu. Roboty termomodernizacyjne prowadzono z udziałem dofinansowania obydwu ww. funduszy. Odbiór końcowy robót przeprowadzono w dniu 04.12.2013 r.
„...”. Roboty termomodernizacyjne prowadzono z udziałem dofinansowania obydwu ww. funduszy. Odbiór końcowy robót przeprowadzono w dniu 03.09.2013 r.
Efektem przeprowadzenia robót termomodernizacyjnych, jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania tych budynków przez co zmniejszeniu ulegnie emisja do atmosfery szkodliwych związków. Właścicielem majątku powstałego w wyniku wyżej opisanego zakresu robót jest Powiat. Poniesione nakłady zostaną przekazane ww. jednostkom organizacyjnym w celu zwiększenia wartości środków trwałych (obiektów), którymi gospodarują wykonując zadania Powiatu do których zostały powołane.
W ramach realizowanego projektu faktury za wykonane roboty na obiektach wymienionych w pkt 1-4 wystawiane są na Powiat, który jest również ich płatnikiem.
Stan prawny i faktyczny Powiatu oraz poszczególnych jednostek organizacyjnych gospodarujących termomodernizowanymi obiektami:
Powiat to jednostka samorządu terytorialnego posiadająca osobowość prawną, wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 1 listopada 2012 r. w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych związanych z najmem, dzierżawą, użyczeniem itp.
Zespół Opieki Zdrowotnej w ... to jednostka organizacyjna Powiatu, posiadająca osobowość prawną. Wykonuje zadania Powiatu określone w art. 4 ust. l pkt 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U z 2013 r., poz. 595) w zakresie promocji i ochrony zdrowia. Gospodaruje majątkiem Powiatu przekazanym przez Powiat w nieodpłatne użytkowanie od 1999 roku. Zespół Opieki Zdrowotnej w X jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT, prowadzi działalność gospodarczą i ma zawarte umowy cywilno-prawne na dzierżawę powierzchni w termomodemizowanych obiektach. Wynajmowana powierzchnia wynosi 578,40 m2 (najem powierzchni na prowadzenie pracowni tomografii komputerowej, pracowni hemodynamiki, prosektorium, sklepu spożywczo przemysłowego, gabinetu lekarskiego). W ogólnej powierzchni użytkowej budynków dzierżawiona powierzchnia stanowi 4,49 %. Zespół Opieki Zdrowotnej odprowadza należny podatek VAT i dokonuje odliczeń w podatku VAT.
Powiatowy Międzyszkolny Ośrodek Sportowy w X to jednostka organizacyjna Powiatu nieposiadająca osobowości prawnej, w świetle ustawy o finansach publicznych jednostka budżetowa Powiatu. Gospodarując termomodernizowanym majątkiem Powiatu wykonuje zadania Powiatu określone w art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U z 2013 poz. 595) w zakresie edukacji publicznej. Powiatowy Międzyszkolny Ośrodek Sportowy nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Ma zawarte umowy cywilno-prawne na wynajem powierzchni w termomodemizowanych obiektach (dzierżawa miejsca pod automaty - 1,5 m2 oraz wynajem hali głównej na zajęcia sportowe – 1.100 m2). Powiatowy Międzyszkolny Ośrodek Sportowy nie odprowadza należnego podatku VAT i nie dokonuje odliczeń podatku VAT. Korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 1.
Placówka Opiekuńczo - Wychowawcza to jednostka organizacyjna Powiatu. Wykonuje zadania Powiatu określone w art. 4 ust. 1 pkt 3a ustawy z dnia 5 czerwca 1993 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U z 2013, poz. 595) w zakresie wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej. Gospodaruje majątkiem Powiatu na podstawie decyzji z dnia 30 maja 2007 roku Znak: .... ustanawiającej z dniem 1 czerwca 2007 roku trwały zarząd na rzecz Placówki Opiekuńczo - Wychowawczej. Placówka nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej. Ma zawarte umowy cywilno-prawne na wynajem powierzchni w termomodemizowanych obiektach (mieszkania w „Domu nauczyciela - 42 m2). Placówka Opiekuńczo - Wychowawcza nie odprowadza należnego podatku VAT i nie dokonuje odliczeń podatku VAT. Korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 1.
Zespół Szkół Techniczno-Informatycznych to jednostka organizacyjna Powiatu, w świetle ustawy o finansach publicznych jednostka budżetowa Powiatu. Gospodarując majątkiem Powiatu wykonuje zadania Powiatu określone w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U z 2013, poz. 595) w zakresie edukacji publicznej. Zespół Szkół Techniczno - Informatycznych jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT, prowadzi działalność gospodarczą. Ma zawarte umowy cywilno-prawne na wynajem powierzchni w termomodemizowanych - 42 m2. Zespół Szkół Techniczno - Informatycznych odprowadza należny podatek VAT i dokonuje odliczeń w podatku VAT.
Nakłady inwestycyjne na realizację projektu: pn. ...”, współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach osi priorytetowej 4 Rozwój Infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej, oraz dofinansowanego w formie dotacji w ramach Programu priorytetowego Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pt.: System zielonych inwestycji (GIS - Green lnvestment Scheme) zostały przekazane protokołem zdawczo - odbiorczym do:
Zespołu Opieki Zdrowotnej w dniu 4 września 2014 roku nieodpłatnie;
Placówki Opiekuńczo-wychowawczej w dniu 4 września 2014 roku nieodpłatnie;
Powiatowego Międzyszkolnego Ośrodka Sportowego w dniu 4 września 2014 roku nieodpłatnie;
Zespołu Szkół Techniczno-Informatycznych w dniu 4 września 2014 roku nieodpłatnie.
W piśmie z dnia 5 grudnia 2014 r. (data wpływu) Wnioskodawca wskazał: Towary i usługi zakupione do realizacji projektu: pn. „...”, współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach osi priorytetowej 4 Rozwój Infrastruktury Ochrony Środowiska i Energetycznej, oraz dofinansowanego w formie dotacji w ramach Programu priorytetowego Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pt.: System zielonych inwestycji (GIS - Green investment Scheme), nie są wykorzystywane przez Powiat do czynności:
zwolnionych od opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W momencie zakończenia inwestycji i bezpłatnego przekazania nakładów inwestycyjnych, to jednostki organizacyjne gospodarują termomodernizowanymi nieruchomościami wykorzystując je zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W piśmie z dnia 9 grudnia 2014r. Wnioskodawca wskazał, że: W nawiązaniu do uzupełnienia do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (sygn. IPTPP4/443-659/14) dotyczącego projektu pn. „...” z dnia 3 grudnia 2014 roku Wnioskodawca prostuje ww. uzupełnienie, w ten sposób, że: Towary i usługi zakupione do realizacji projektu: pn. „...”, współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach osi priorytetowej 4 Rozwój Infrastruktury Ochrony Środowiska i Energetycznej, oraz dofinansowanego w formie dotacji w ramach Programu Priorytetowego Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pt.: System zielonych inwestycji (GIS — Green Investment Scheme) są wykorzystywane przez Powiat do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. (oznaczone w wniosku jako Nr 1)
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Powiatowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach osi priorytetowej 4 Rozwój infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej, Działania 4.2 „Rozwój systemów lokalnej Infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej”; jeżeli w chwili obecnej majątkiem tym gospodarują poszczególne jednostki organizacyjne...
Zdaniem Wnioskodawcy:(oznaczone we wniosku jako Ad. 1)
Powiatowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione zostaną określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powiat wykonywał termomodernizację obiektów, którymi gospodarują jednostki organizacyjne. Przedstawiona sytuacja wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w latach 2011- 2014 pełnił funkcję lidera przy realizacji projektu pn. „....”, współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach osi priorytetowej 4 Rozwój Infrastruktury Ochrony Środowiska i Energetycznej, oraz dofinansowanego w formie dotacji w ramach Programu priorytetowego Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska iGospodarki Wodnej pt.: System zielonych inwestycji (GJS- Green Investment Scheme). W ramach projektu Powiat realizował roboty budowlane, mające na celu termomodernizację budynków użyteczności publicznej będących własnością Powiatu. Faktury związane z realizacją projektu wystawiane były w latach 2011 do 2014.
Efektem przeprowadzenia robót termomodernizacyjnych, jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania tych budynków przez co zmniejszeniu ulegnie emisja do atmosfery szkodliwych związków. Właścicielem majątku powstałego w wyniku wyżej opisanego zakresu robót jest Powiat. Poniesione nakłady zostaną przekazane jednostkom organizacyjnym w celu zwiększenia wartości środków trwałych (obiektów), którymi gospodarują wykonując zadania Powiatu do których zostały powołane.
Nakłady inwestycyjne na realizację projektu: pn. „ ....”, współfinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach osi priorytetowej 4 Rozwój Infrastruktury ochrony środowiska i energetycznej, oraz dofinansowanego w formie dotacji w ramach Programu priorytetowego Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pt.: System zielonych inwestycji (GIS - Green lnvestment Scheme) zostały przekazane protokołem zdawczo - odbiorczym do:
Towary i usługi zakupione do realizacji projektu: pn. „...”, są wykorzystywane przez Powiat do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Tym samym Zainteresowany nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ wydatki ponoszone w ramach realizacji tego projektu są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
Końcowo nadmienia się, że niniejszą interpretacją tut. Organ rozstrzygnął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „....”. Natomiast wniosek wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez jednostki organizacyjne Powiatu, załatwiono odrębnym rozstrzygnięciem.
ITPP2/443-888/14/KT | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-768/14-2/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPTPP4/443-659/14-10/ALN