Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib4-4014-329-2018-2-mcz
Timestamp: 2018-12-13 15:46:32
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 3
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 1
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 2
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB4.4014.329.2018.2.MCZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB4.4014.329.2018.2.MCZ
Sprzedaż użytkowania wieczystego wraz z naniesieniami i pozostałymi składnikami nie będzie podlegała opodatkowaniu pcc ze względu na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 18 września 2018 r. (data wpływu – 19 września 2018 r.), uzupełnionym 24 października 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 18 września 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono 24 października 2018 r.
Z. Sp. z o.o. (Zainteresowany 1, Kupujący);
Fundusz Inwestycyjny (Zainteresowany 2, Sprzedający).
Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest dostawa nieruchomości położonej w W. wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (dalej: „Transakcja”) przez Fundusz Inwestycyjny (dalej jako: „Sprzedający”).
Sp. z o.o. (dalej jako: „Kupujący” lub „Inwestor Zastępczy”) jest spółką kapitałową, której statutowy przedmiot działalności obejmuje działalność deweloperską budynków biurowych lub biurowo- usługowych.
Kupujący i Sprzedający, w dalszej części wniosku, będą nazywani łącznie „Zainteresowanymi”. Zainteresowani są obecnie i będą na moment Transakcji zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
Zainteresowani wskazali, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy sprzedaży jednej z nieruchomości znajdujących się w portfelu lokat Sprzedającego. W zakresie dotyczącym pozostałych inwestycji, Sprzedający oraz nabywcy pozostałych nieruchomości planują wystąpić z odrębnymi wspólnymi wnioskami o wydanie interpretacji indywidualnych dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych transakcji sprzedaży tych inwestycji.
Sprzedający (Zainteresowany 2) jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym, który dokonuje bezpośrednich inwestycji w nieruchomości, na których realizowane są projekty deweloperskie w postaci budynków biurowych lub biurowo-usługowych.
Model biznesowy Sprzedającego polega na tym, że kupuje on grunt przeznaczony pod zabudowę (bywa, że wraz z przeniesieniem wydanych w stosunku do takiego gruntu decyzji administracyjnych i projektów architektonicznych), a następnie proces projektowania, budowy, zdobywania niezbędnych pozwoleń, oddania budynku do użytkowania, usuwania wad i usterek w budynku w okresach gwarancyjnych, a także m.in. do koordynowania zawierania, zmieniania oraz rozwiązywania umów związanych z procesem budowlanym, zleca do innego podmiotu działającego jako inwestor zastępczy (dalej: „Inwestor Zastępczy” lub „IZ”), za co Sprzedający płaci mu wynagrodzenie.
Inwestor Zastępczy jest podmiotem powiązanym ze Sprzedającym w rozumieniu przepisów podatkowych. W momencie, gdy budynek jest oddany do użytkowania i wynajęty w zadowalającym stopniu (zazwyczaj co najmniej ok. 80% powierzchni), Sprzedający sprzedaje go na rzecz podmiotów trzecich.
Model biznesowy Sprzedającego zakłada czerpanie zysków z działalności deweloperskiej, a nie z długoterminowego najmu powierzchni biurowej lub usługowej. Stąd też sprzedaże poszczególnych budynków następują w stosunkowo krótkim czasie po ich wybudowaniu i wynajęciu. Aktualnie Sprzedający prowadzi kilkanaście projektów deweloperskich w różnych fazach zaawansowania budowy. Pozostaje również właścicielem bądź użytkownikiem wieczystym gruntów z przeznaczeniem pod realizację przyszłych inwestycji. Co roku dokonuje sprzedaży kilku gotowych budynków.
Poszczególne projekty deweloperskie ewidencjonowane są w księgach Sprzedającego jako lokaty inwestycyjne i dwa razy do roku podlegają wycenie do wartości rynkowej (poniesione w związku z procesem deweloperskim nakłady zwiększają wartość lokaty w księgach Sprzedającego w okresach pomiędzy aktualizacją wycen).
Sprzedający nie zatrudnia pracowników. Wszelkie czynności związane z zarządzaniem i administracją nieruchomościami Sprzedającego, jak również obsługą administracyjną działalności Sprzedającego, są zapewnione przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych zarządzające Sprzedającym jako funduszem lub wykonywane na podstawie umów usługowych zawartych z innymi podmiotami. W związku z tym dokonywane przez niego sprzedaże nieruchomości nie wiążą się z przejściem pracowników.
Żadna z nieruchomości Sprzedającego, włączając w to przedmiot Transakcji opisany we wniosku, nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach jego działalności. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do żadnej z nieruchomości (włączając w to przedmiot Transakcji opisany w niniejszym wniosku) odrębnych ksiąg rachunkowych. Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z poszczególnymi nieruchomościami (włączając w to przedmiot Transakcji opisany we wniosku) nie są ewidencjonowane za pomocą wydzielonych odrębnych kont. Możliwe jest tylko przypisanie części pozycji zapisanych na jednym koncie do nieruchomości (włączając w to przedmiot Transakcji opisany we wniosku) poprzez wybranie odpowiedniego kodu MPK – „miejsca powstawania kosztów” (dotyczy to jednak tylko części pozycji, a nie wszystkich przychodów i kosztów, należności i zobowiązań).
Historycznie, przedmiot Transakcji został nabyty przez Sprzedającego na cele inwestycyjne od Kupującego (oba podmioty należą do Grupy S., dalej: „Grupa”). Nabycie to stanowiło konsekwencję podjętej historycznie i realizowanej na moment składania wniosku strategii biznesowej, zgodnie z którą projekty inwestycyjne Grupy na polskim rynku nieruchomości komercyjnych są realizowane z wykorzystaniem funduszu inwestycyjnego zamkniętego, dla którego nieruchomości stanowić będą lokaty. Dla celów realizacji omawianej strategii, poszczególne inwestycje nieruchomościowe prowadzone uprzednio przez Grupę w Polsce za pośrednictwem dedykowanych podmiotów (spółek celowych), zostały przez te podmioty zbyte na rzecz Sprzedającego. Dotyczy to również przedmiotu Transakcji.
Z uwagi na ograniczenia regulacyjne wynikające z polskiej ustawy o funduszach inwestycyjnych, specyfikę podmiotu zarządzającego, jakim jest towarzystwo funduszy inwestycyjnych, oraz fakt, że Sprzedający i towarzystwo funduszy inwestycyjnych nim zarządzające nie posiadało personelu, doświadczeń oraz praktycznych możliwości dla prowadzenia procesu budowlanego (deweloperskiego), po nabyciu nieruchomości Sprzedający zlecił wykonywanie tych czynności innym podmiotom, należącym do Grupy (Inwestorom Zastępczym), w tym w szczególności podmiotom, od których dana nieruchomość została nabyta i które przed jej nabyciem przez Sprzedającego realizowały proces inwestycyjny na tej nieruchomości (o ile proces ten był już rozpoczęty).
Co do zasady, konsekwencje podatkowe nabycia nieruchomości przez Sprzedającego w ramach
opisanych powyżej transakcji zostały potwierdzone w interpretacjach podatkowych wydanych na rzecz Sprzedającego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie oraz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, którzy każdorazowo potwierdzali, iż nabycie nieruchomości przez Sprzedającego (I) nie następuje w ramach transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części i (II) podlega opodatkowaniu VAT (z zastrzeżeniem przykładowo transakcji nabycia nieruchomości od osoby fizycznej, które podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych). W odniesieniu do nabycia nieruchomości, której dotyczy wniosek, Sprzedający uzyskał interpretację z 29 marca 2018 r. (znak: 0111-KDIB3-1.4012.154.2018.1.IK) potwierdzającą, iż nabycie nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z perspektywy czasu, model biznesowy wykorzystujący dla realizacji inwestycji nieruchomościowych formułę funduszu inwestycyjnego zamkniętego oraz Inwestora Zastępczego okazał się mało elastyczny i nadmiernie skomplikowany, czego wyrazem są napotykane przez Sprzedającego trudności administracyjno-prawne, np. w zakresie procesów związanych z wydawaniem decyzji administracyjnych i ograniczeń prawnych związanych z przenoszeniem tych decyzji pomiędzy podmiotami z Grupy (czyli pomiędzy Sprzedającym a np. Inwestorem Zastępczym) oraz ograniczenia regulacyjne, np. brak możliwości nabywania przez fundusz nieruchomości obciążonych m.in. hipotekami, limity dotyczące wysokości obciążeń hipotecznych na nieruchomościach (ustanawianie obciążeń hipotecznych jest powszechnie praktykowane przez deweloperów na wczesnych etapach inwestycji) lub brak możliwości nabywania nieruchomości w postępowaniu egzekucyjnym. Co więcej, również z perspektywy nabywców przyjęty przez Sprzedającego model ograniczał sposób i zakres potencjalnych transakcji wyłącznie do sprzedaży składników majątkowych, podczas gdy model polegający na realizacji inwestycji deweloperskich przez spółki celowe umożliwia alternatywnie nabycie udziałów lub akcji w takiej spółce (co w zależności od priorytetów i uwarunkowań biznesowych nabywców może być rozwiązaniem przez nich preferowanym).
W świetle powyższego, rozważa się podjęcie decyzji o zmianie dotychczasowego modelu biznesowego na taki, w ramach którego jeden podmiot pozostanie właścicielem danej nieruchomości (realizowanego projektu) i jednocześnie podmiotem odpowiedzialnym za prowadzenie procesu deweloperskiego (bez zaangażowania Inwestora Zastępczego). Pozwoliłoby to na uproszczenie struktury organizacyjnej i procedur administracyjnych związanych z realizacją procesu deweloperskiego.
W związku z powyższym, rozważa się podjęcie decyzji biznesowej o przeniesieniu nieruchomości nabytych przez Sprzedającego na rzecz Inwestorów Zastępczych (tu: Kupującego), realizujących dany projekt, do końca 2019 r. (z zastrzeżeniem wspomnianych poniżej niektórych nieruchomości, w stosunku do których toczą się zaawansowane procesy sprzedażowe z kilkoma zewnętrznymi inwestorami). Sprzedaż nieruchomości na rzecz IZ miałaby na celu uproszczenie modelu biznesowego i struktury Sprzedającego – brak jest bowiem szerszego uzasadnienia dla sprzedaży nieruchomości na rzecz innych/nowych spółek celowych, których zaangażowanie dodatkowo zwiększyłoby koszty funkcjonowania grupy kapitałowej. Co więcej, mając na uwadze fakt, iż Inwestorzy Zastępczy obecnie realizują nabywane projekty deweloperskie, nabycie nieruchomości właśnie przez te spółki nie powodowałoby konieczności przeniesienia szeregu umów, porozumień i decyzji administracyjnych koniecznych do zakończenia danej inwestycji. Inwestorzy Zastępczy byliby nadal odpowiedzialni za realizację procesów inwestycyjnych.
Po sprzedaży portfela nieruchomości na rzecz podmiotów pełniących dotychczas rolę Inwestorów Zastępczych oraz sfinalizowaniu transakcji z kilkoma inwestorami zewnętrznymi w odniesieniu do wybranych nieruchomości będących obecnie przedmiotem toczących się procesów sprzedaży (a zatem których przeniesienie do podmiotów pełniących rolę Inwestorów Zastępczych nie znajduje uzasadnienia), docelowo Sprzedający nie prowadziłby dalszych inwestycji na polskim rynku nieruchomości komercyjnych. Pozostałby jednak aktywnym podmiotem, przy którym pozostałyby prawa i obowiązki kontraktowe związane z procesami inwestycyjnymi realizowanymi w przeszłości.
Przedmiotem Transakcji będzie nieruchomość zlokalizowana w W., składająca się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym 3/9, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą; o powierzchni 2.918 m2 (dalej: „Działka”) wraz z naniesieniami i pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego.
Działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego przez Radę Miasta uchwałą z dnia 22 czerwca 2006 r., zgodnie z którym została ona przeznaczona pod zabudowę.
Sprzedający nabył Działkę w 2018 r. na podstawie umowy sprzedaży z 29 marca 2018 r. w celu wzniesienia na niej budynku biurowo-usługowego („Budynek”). Po nabyciu Sprzedający zlecił na podstawie umowy koordynacji projektu deweloperskiego z 29 marca 2018 r. realizację przedmiotowej inwestycji Inwestorowi Zastępczemu (Kupującemu), a Kupujący podpisał m.in. umowę z generalnym wykonawcą na wykonanie prac przygotowawczych dotyczących infrastruktury Działki. Obecnie Kupujący (jako Inwestor Zastępczy) jest w trakcie uzyskiwania zamiennego pozwolenia na budowę w związku z planowanymi zmianami do projektu budowlanego, jak również decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia.
Przedstawiając stan prac budowlanych dotyczących wznoszenia Budynku, Wnioskodawcy wskazują, że na dzień Transakcji na Działce znajdować się będzie jedna ściana szczelinowa Budynku, która nie jest budowlą ani budynkiem, ani jego częścią. Ściana szczelinowa jest jedynie podziemną konstrukcją (która w przyszłości będzie podziemnym elementem konstrukcji Budynku) mającą na celu zabezpieczenie Działki oraz Budynku, który zostanie na niej wzniesiony, przed tzw. siłami poziomymi (np. podziemnym przesunięciem gruntu) oraz zapewnienie wodoszczelności. Przewiduje się także, że na dzień Transakcji na Działce będą wykonane barety (tj. bale pod płytę denną) stanowiące element konstrukcji mającego powstać Budynku oraz postępować będą prace związane z przygotowaniem do budowy części naziemnej Budynku (wykonywane będą kotwy gruntowe, tj. elementy konstrukcji powstającego Budynku przenoszące siły rozciągające na nośną warstwę gruntu). Planowane jest również przeprowadzenie przez Inwestora Zastępczego do dnia Transakcji remediacji Działki polegającej głównie na usunięciu warstwy narzutowej gruntu.
Zdaniem Zainteresowanych, z uwagi na niski stopień zaawansowania robót budowlanych na Działce, nie można uznać, iż Budynek w budowie (tj. opisane powyżej naniesienia) będzie stanowił budynek lub jego część w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.
Na dzień Transakcji na Działce będą znajdować się także (niebędące własnością Sprzedającego) niezwiązane trwale z gruntem: zaplecze budowy w postaci tymczasowych kontenerów budowlanych (zostaną one usunięte po zakończeniu budowy) oraz tymczasowe ogrodzenie placu budowy (sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych; dalej również: „PKOB”; pod symbolem 2420). Zarówno kontenery, jak i ogrodzenie, nie będą stanowiły budowli w rozumieniu Prawa Budowlanego.
Na dzień Transakcji na Działce wykonane będą także tymczasowe (tj. na potrzeby budowy) i docelowe przyłącza wodno-kanalizacyjne, docelowe przyłącza cieplne, a także tymczasowe przyłącza energetyczne. Wskazane przyłącza będą stanowić budowle w rozumieniu Prawa Budowlanego. Sprzedający przewiduje, że tymczasowe przyłącza na moment Transakcji nie będą stanowiły własności Sprzedającego i nie będą przedmiotem Transakcji, natomiast docelowe przyłącza (które w chwili obecnej nie zostały jeszcze wykonane) będą stanowiły przedmiot Transakcji jako będące własnością Sprzedającego.
Co więcej, na Działce będą wówczas znajdowały się także dwie, będące budowlami w rozumieniu Prawa Budowlanego, linie elektroenergetyczne kablowe należące do przedsiębiorstwa energetycznego (dalej: „Linie energetyczne”). Sprzedający nie jest i nie będzie właścicielem tych Linii energetycznych w rozumieniu prawa cywilnego ani nie posiada i nie będzie posiadał prawa do dysponowania Liniami energetycznymi jak właściciel w rozumieniu przepisów dotyczących podatku od towarów i usług. Dostęp do Linii energetycznych zapewniony jest poprzez ustanowienie na Działce odpłatnej służebności przesyłu.
Na Działce – na moment Transakcji – nie będą znajdowały się żadne inne niż wskazane powyżej naniesienia oraz struktury, a w szczególności takie, które mogłyby zostać zakwalifikowane jako budynki, budowle lub ich części w rozumieniu Prawa Budowlanego, należące do Sprzedającego.
W związku z realizacją budowy, na dzień Transakcji zawarte będą umowy tymczasowe na dostawę mediów na plac budowy. Umowy te zawierane są przez Kupującego (działającego jako Inwestor Zastępczy) lub generalnego wykonawcę inwestycji. Sprzedający nie jest stroną tych umów. W związku z czym nie będą one przenoszone na Kupującego w ramach Transakcji.
Biorąc pod uwagę, że rozpoczęcie procesu komercjalizacji Budynku planowane jest jeszcze w 2018 r. (przewiduje się, że przedmiotem zawartych umów najmu może być nawet 100% powierzchni budynku, przy czym powierzchnie te nie zostaną wydane najemcom przed dniem Transakcji) i pod warunkiem, że Sprzedający będzie na dzień Transakcji stroną: (i) porozumień lub listów intencyjnych podpisanych z przyszłymi najemcami, lub (ii) umów najmu, prawa i obowiązki z takich porozumień, listów intencyjnych lub umów najmu zostaną przeniesione na Kupującego (w razie konieczności za zgodą drugiej strony na cesję). Jeżeli przyszli najemcy złożą Sprzedającemu depozyty pieniężne lub gwarancje bankowe (względnie inne zabezpieczenia do umów najmu), zostaną one również przeniesione na Kupującego, zaś w przypadku gwarancji bankowych, w razie konieczności, po uzyskaniu zgody banku wystawiającego daną gwarancję.
Nieruchomość nie była (i nie będzie do dnia Transakcji) wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia podatku od towarów i usług należnego o podatek od towarów i usług naliczony związany z Nabyciem Działek oraz ze wszystkimi wydatkami poniesionymi w związku ze wzniesieniem budowli znajdujących się na Działce.
W ramach Transakcji nie będą podlegały przeniesieniu na rzecz Kupującego prawa i obowiązki wynikające z umowy o koordynację projektu deweloperskiego, zawartej pomiędzy Sprzedającym i Kupującym (zostanie ona rozwiązana w dniu Transakcji).
Ponadto, przedmiot Transakcji nie będzie obejmował następujących praw majątkowych Sprzedającego, niezwiązanych z przedmiotem Transakcji, ale wchodzących w skład jego przedsiębiorstwa, w tym m.in.:
składniki majątkowe związane z pozostałymi projektami inwestycyjnymi prowadzonymi przez Sprzedającego, w szczególności nieruchomości (grunty, budynki, budowle oraz budowy w toku);
firma (oznaczenie Sprzedającego);
księgi rachunkowe i inne dokumenty korporacyjne związane z działalnością operacyjną Sprzedającego; oraz
Historia nabycia nieruchomości.
Sprzedający nabył Działkę w 2018 r. od Kupującego. Wnioskodawcy wskazują, że zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług nabycia Działki przez Sprzedającego były przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej 29 marca 2018 r. (znak: 0111-KDIB3-1.4012.154.2018.1.IK), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że:
na moment nabycia przez Sprzedającego stanowiła ona – z punktu widzenia przepisów podatku od towarów i usług – teren niezabudowany przeznaczony pod zabudowę;
dla celów ustalenia skutków podatkowych w podatku od towarów i usług nabycia Działki, należało pominąć znajdujące się na Działce obiekty w postaci Linii energetycznych.
W świetle powyższego, dostawa Działki podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%, a podatek został odliczony przez Sprzedającego.
Nabycie Nieruchomości nastąpiłoby zatem wyłącznie w celu prowadzonej przez Kupującego działalności gospodarczej w zakresie działalności deweloperskiej. Po zakończeniu tego procesu, Kupujący zamierza sprzedać Nieruchomość na rzecz podmiotu trzeciego, prowadzącego działalność w zakresie wynajmu powierzchni komercyjnych. Nie można jednak wykluczyć sytuacji, w której po zakończeniu realizacji inwestycji, sprzedaży na rzecz podmiotu trzeciego będą podlegały udziały w spółce Kupującego (tzw. share deal). Kwestia ta będzie zależeć od preferencji i uwarunkowań biznesowych przyszłego kupującego.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że tytułem prawnym przysługującym Sprzedającemu w stosunku do działki gruntu objętej wnioskiem (o numerze ewidencyjnym 3/9) jest prawo własności. Zatem w ramach planowanej Transakcji na Kupującego przeniesione zostanie prawo własności gruntu.
Czy planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
Zdaniem Zainteresowanych, planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 lit a) i art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (art. 2 pkt 4 lit a)) lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są w szczególności nieruchomości lub ich części (art. 2 pkt 4 lit. b)).
Jak wskazano powyżej – zdaniem Zainteresowanych – Transakcja będzie obligatoryjnie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdyż (i) planowana Transakcja nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz (ii) sprzedaż przedmiotu Transakcji nie spełnia warunków dla zastosowanie zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
W tej sytuacji, zdaniem Zainteresowanych, Transakcja nie będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano powyżej tę część stanowiska Zainteresowanych, która objęta jest zakresem niniejszej interpretacji, tj. odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 7 listopada 2018 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.575.2018.2.KB.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych; obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) będący właścicielem opisanej we wniosku nieruchomości zamierza dokonać na rzecz Nabywcy (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) sprzedaży prawa własności działki gruntowej wraz z naniesieniami i składnikami majątkowymi szczegółowo opisanymi w treści wniosku.
Kwestią do rozstrzygnięcia jest zatem fakt, czy powyższa umowa sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W interpretacji indywidualnej z 7 listopada 2018 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.575.2018.2.KB, w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Zainteresowanych wydając interpretację, w której wskazał, że warunki umożliwiające zwolnienie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie zostały spełnione, w związku z tym, sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana stawką 23% podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust 1 w zw. z art. 146a ust. 1 ustawy.
A zatem, skoro omawiana Transakcja sprzedaży będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Mają więc rację Zainteresowani, że ze względu na to, iż opisana transakcja w całości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych można uznać za prawidłowe.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB4.4014.329.2018.2.MCZ
0111-KDIB2-2.4014.142.2018.4.MZ | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB4.4014.333.2018.3.MD | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB4.4014.320.2018.4.AD | Interpretacja indywidualna