Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/ibpp2-4512-954-15-wn
Timestamp: 2017-09-20 00:29:08
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IBPP2/4512-954/15/WN | Interpretacja indywidualna
Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego dotyczącego pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie na cele wynajmu
IBPP2/4512-954/15/WNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 listopada 2015r. (data wpływu 10 listopada 2015r.), uzupełnionym pismem z 27 stycznia 2016r. (data wpływu 1 lutego 2016r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego dotyczącego pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie na cele wynajmu - jest prawidłowe.
W dniu 10 listopada 2015r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego dotyczącego pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie na cele wynajmu.
Wniosek ten został uzupełniony pismem z 27 stycznia 2016r. (data wpływu 1 lutego 2016r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 18 stycznia 2016r. znak: IBPP2/4512-954/15/WN.
Wnioskodawca jest Spółką prowadzącą działalność gospodarczą polegającą na wynajmie samochodów osobowych oraz handlu samochodami osobowymi. Jest to wyłączna działalność Spółki. W odniesieniu do samochodów przeznaczonych wyłącznie do najmu (pierwsza grupa pojazdów), Wnioskodawca w chwili obecnej prowadzi ewidencje przebiegu pojazdu oraz zgłosił te pojazdy na druku VAT-26, niemniej jednak planuje zrezygnować z ich prowadzenia jak również ze zgłaszania w/w pojazdów do Urzędu Skarbowego na drukach VAT-26.
Jednocześnie w odniesieniu do pojazdów oddanych wyłącznie do najmu, Spółka odlicza i planuje również w przyszłości po rezygnacji ze zgłaszania pojazdów na drukach VAT-26 i prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów dalej odliczać cały podatek naliczony od wydatków związanych z użytkowaniem tychże samochodów.
Samochody przeznaczone wyłącznie do wynajmu pomiędzy poszczególnymi wynajmami są przemieszczane: od klienta oddającego samochód do siedziby firmy lub do następnego klienta, w celu dotankowania, umycia, naprawy, w celu odbycia przeglądów okresowych, napraw poszkodowych, wymiany opon, uzupełnienia płynów eksploatacyjnych.
Poza samochodami przeznaczonymi wyłącznie do wynajmu Spółka użytkuje pojazdy służące wykonywaniu innych zadań związanych z prowadzoną działalnością (druga grupa samochodów), które aktualnie są i również w przyszłości będą, zgłaszane do Urzędu na drukach VAT-26 i jest dla nich prowadzona ewidencja przebiegu pojazdów - są to samochody do wykonywania zadań takich jak:
dostarczanie dokumentów z punktów obsługi klienta do siedziby lub innych punktów,
przewóz pracowników wykonujących zadania związane z przygotowaniem samochodów do wynajmu lub sprzedaży i obsługą klienta wynajmującego, zwracającego, wymieniającego, kupującego pojazd,
załatwianie spraw administracyjnych w urzędach i sądach,
zakupy materiałów biurowych i innych niezbędnych do wykonywania działalności,
jazdy związane z utrzymaniem stanu „gotowości 24h” w celu obsługi rezerwacji „at hoc”, awarii oraz innych zleceń na usługi powiązane z wynajmem, sprzedażą samochodów świadczone przez Spółkę,
realizowanie dostaw związanych z potrzebami powiązanymi z obsługą klienta wynajmującego lub zakupującego pojazdu,
obsługą posprzedażną klientów wynajmujących i kupujących pojazdy.
Od tychże pojazdów Spółka odlicza i będzie odliczała w przyszłości cały VAT naliczony od wydatków związanych z ich użytkowaniem.
Dodatkowo istnieją również pojazdy, które w chwili obecnej nie są zgłaszane i nie będą w przyszłości zgłaszane do Urzędu na drukach VAT-26, dla których nie jest i nie będzie w przyszłości prowadzona ewidencja przebiegu pojazdów (trzecia grupa pojazdów). Są to samochody, dla których istnieje ryzyko, że zostaną użyte w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej w związku z powyższym od wydatków z nimi związanych jest i będzie w przyszłości odliczane wyłącznie 50% podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami na użytkowanie tych pojazdów.
W związku w wykorzystywaniem do prowadzenia działalności samochodów Spółka posiada wewnętrzne procedury wraz z systemem kontroli uniemożliwiającym wykorzystanie samochodów:
przeznaczonych wyłącznie na wynajem (pierwsza grupa pojazdów), oraz
samochodów przeznaczonych wyłącznie do wykonywania zadań związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (druga grupa pojazdów), dla których prowadzone są ewidencje przebiegu pojazdów - zgłaszanych do Urzędu na drukach VAT-26 bez zgody osób zarządzających firmą, tj. komplementariusza lub osób przez niego upoważnionych.
Dodatkowo z pisma uzupełniającego wniosek z 27 stycznia 2016r. wynika, że:
Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczenia podatku VAT od następujących wydatków: leasing pojazdów lub nabycie pojazdów, wydatki na paliwo, parkingi, przejazd autostradą w celu dostarczenia do klienta, mycie pojazdów, uzupełnienie płynów eksploatacyjnych, serwis samochodu i przeglądy, naprawy blacharsko-lakiernicze.
Samochody określone we wniosku jako pierwsza grupa pojazdów, w okresie kiedy nie są przedmiotem umów najmu nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej poza sprawami związanymi z utrzymaniem samochodów w odpowiednim stanie technicznym czyli przejazd do myjni, przejazd na stację benzynową - dotankowanie, przejazd na przeglądy w serwisie samochodowym, przegląd, dostarczenie do klienta, który wynajmuje samochód, odbiór od klienta po zakończonym najmie. Firma do pozostałej działalności niezwiązanej z najmem wykorzystuje inne pojazdy - określone we wniosku jako druga grupa pojazdów.
Samochody wynajmowane są na różne okresy od jednodniowych, poprzez wynajmy kilkudniowe i kilkutygodniowe do nawet kilkumiesięcznych.
Nie ma możliwości żeby pracownicy firmy mogli zabrać samochód dla własnych celów bez uzgodnienia z kierownictwem firmy, którzy dla tych celów wskazali inne samochody firmy. Do najmu zakupione samochody to wyłącznie samochody nowe użytkowane w okresie maksymalnie do 2-3 lat.
Wnioskodawca zapewni wyeliminowanie użytku prywatnego pojazdu poprzez wprowadzenie regulaminu określającego sposób korzystania z pojazdów i będzie prowadzić nadzór nad ich używaniem. System polega na stałej kontroli przebiegu pojazdów pomiędzy poszczególnymi wynajmami poprzez kontrole przejechanych kilometrów z umowami najmu, w których wpisywane są i potwierdzane przez klienta stany liczników przy wydaniu i odbiorze samochodu. Jednocześnie pracodawca wskazuje miejsce przechowywania pojazdów w momencie oczekiwania na kolejny wynajem. Zastosowana metoda daje możliwość 100% kontroli prawidłowości wykorzystania pojazdów przeznaczonych wyłącznie do najmu. Jednocześnie Spółka wskazuje pracownikom inne samochody, które mogą być przez nich wykorzystywane do innych celów niż prowadzenie działalności w zakresie wynajmu co powoduje, że nie ma konieczności wykorzystywania pojazdów przeznaczonych wyłącznie do wynajmu do innych celów. Dodatkowo regulamin przewiduje wysokie kary za naruszenie obowiązujących w regulaminie zapisów, co dodatkowo gwarantuje stosowanie się do postanowień w nim zawartych.
Zdaniem Wnioskodawcy, wprowadzony system kontroli, system wysokich kar, przy jednoczesnym umożliwieniu pracownikom możliwości korzystania z innych wskazanych pojazdów do innych celów niż działalność związana z wynajmem, obiektywnie potwierdza brak wykorzystania pojazdów określonych we wniosku jako pierwsza grupa pojazdów do celów innych niż wynajem, w tym w szczególności brak wykorzystania tych pojazdów do celów prywatnych.
Samochody poza okresami najmu są parkowane w oddziałach lub siedzibie na wskazanych parkingach lub w niektórych przypadkach oczekują na odbiór np. na parkingu lotniska jeżeli tak było uzgodnione z klientem.
Samochody w okresach pomiędzy poszczególnymi wynajmami, zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie muszą znajdować się we wskazanych przez Wnioskodawcę miejscu określonym w pkt 8.
Czy w odniesieniu do pojazdów z floty samochodów przeznaczonych wyłącznie na cele wynajmu (pierwsza grupa pojazdów), Spółka będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a), ust. 4 pkt 1 oraz ust. 5 pkt 1 lit. a) i c) ustawy o VAT, tj. bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz obowiązku zgłoszenia tych pojazdów do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26...
Zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym będzie ona - w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami z floty samochodów przeznaczonych wyłącznie na cele wynajmu (pierwsza grupa pojazdów) - uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT z uwagi na zastosowanie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) - bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu, o której mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT (w związku z zastosowaniem art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a) i c) ustawy o VAT) i bez konieczności zgłaszania tych pojazdów do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26.
Zgodnie bowiem z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku naliczonego m.in. wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika (z zastrzeżeniem ograniczenia wyrażonego w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw).
Jednakże w myśl art. 86 ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, ograniczenie określone w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Jednocześnie zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Przy czym, na podstawie art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a) i c) ustawy o VAT, warunku prowadzania ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odsprzedaży oraz do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
W ocenie Spółki art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a) i c) ustawy o VAT będzie znajdował bezpośrednie zastosowanie właśnie w odniesieniu do pojazdów z floty samochodów (pierwszej grupy pojazdów) wykorzystywanej wyłącznie dla celów wynajmu przez Spółkę. Przedmiotem działalności Spółki jest bowiem oddawanie pojazdów samochodowych do odpłatnego używania na podstawie umowy najmu. Potwierdzenie tego stanowiska Spółka znajduje m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 4 maja 2015 sygn. IBPP2/4512-89/15/WN.
A zatem, w związku z wyłączeniem przez ustawodawcę, na podstawie powołanego powyżej art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a) i c) ustawy o VAT, obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu dla pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odsprzedaży lub oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli odsprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności, Spółka stoi na stanowisku, Spółka nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu dla samochodów oddanych wyłącznie do wynajmu oraz nie ma obowiązku zgłaszania w/w pojazdów do Urzędu na drukach VAT-26 pomimo, iż pomiędzy poszczególnymi wynajmami samochody są przemieszczane: od klienta oddającego samochód do siedziby firmy lub do następnego klienta, w celu dotankowania, umycia, naprawy, w celu odbycia przeglądów okresowych, napraw poszkodowych, wymiany opon, uzupełnienia płynów eksploatacyjnych.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w odniesieniu do pojazdów przeznaczonych wyłącznie do najmu (pierwsza grupa pojazdów), Spółka odlicza i planuje również w przyszłości po rezygnacji ze zgłaszania pojazdów na drukach VAT-26 i prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów dalej odliczać cały podatek naliczony od wydatków związanych z użytkowaniem tychże samochodów.
Poza samochodami przeznaczonymi wyłącznie do wynajmu Spółka użytkuje pojazdy służące wykonywaniu innych zadań związanych z prowadzoną działalnością (druga grupa samochodów), które aktualnie są i również w przyszłości będą, zgłaszane do Urzędu na drukach VAT-26 i jest dla nich prowadzona ewidencja przebiegu pojazdów.
samochodów przeznaczonych wyłącznie do wykonywania zadań związanych z prowadzona działalnością gospodarczą (druga grupa pojazdów), dla których prowadzone są ewidencje przebiegu pojazdów - zgłaszanych do Urzędu na drukach VAT-26 bez zgody osób zarządzających firmą, tj. komplementariusza lub osób przez niego upoważnionych.
Wnioskodawca, w odniesieniu do pierwszej grupy pojazdów, zamierza dokonywać odliczenia podatku VAT od następujących wydatków: leasing pojazdów lub nabycie pojazdów, wydatki na paliwo, parkingi, przejazd autostradą w celu dostarczenia do klienta, mycie pojazdów, uzupełnienie płynów eksploatacyjnych, serwis samochodu i przeglądy, naprawy blacharsko-lakiernicze.
Nie ma możliwości, żeby pracownicy firmy mogli zabrać samochód dla własnych celów bez uzgodnienia z kierownictwem firmy, którzy dla tych celów wskazali inne samochody firmy. Do najmu zakupione samochody to wyłącznie samochody nowe użytkowane w okresie maksymalnie do 2-3 lat. Wnioskodawca zapewni wyeliminowanie użytku prywatnego pojazdu poprzez wprowadzenie regulaminu określającego sposób korzystania z pojazdów i będzie prowadzić nadzór nad ich używaniem. System polega na stałej kontroli przebiegu pojazdów pomiędzy poszczególnymi wynajmami poprzez kontrole przejechanych kilometrów z umowami najmu, w których wpisywane są i potwierdzane przez klienta stany liczników przy wydaniu i odbiorze samochodu. Jednocześnie pracodawca wskazuje miejsce przechowywania pojazdów w momencie oczekiwania na kolejny wynajem. Zastosowana metoda daje możliwość 100% kontroli prawidłowości wykorzystania pojazdów przeznaczonych wyłącznie do najmu. Jednocześnie Spółka wskazuje pracownikom inne samochody, które mogą być przez nich wykorzystywane do innych celów niż prowadzenie działalności w zakresie wynajmu co powoduje, że nie ma konieczności wykorzystywania pojazdów przeznaczonych wyłącznie do wynajmu do innych celów. Dodatkowo regulamin przewiduje wysokie kary za naruszenie obowiązujących w regulaminie zapisów, co dodatkowo gwarantuje stosowanie się do postanowień w nim zawartych.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia czy od wydatków: leasing pojazdów lub nabycie pojazdów, wydatki na paliwo, parkingi, przejazd autostradą w celu dostarczenia do klienta, mycie pojazdów, uzupełnienie płynów eksploatacyjnych, serwis samochodu i przeglądy, naprawy blacharsko-lakiernicze, przysługuje prawo do 100% odliczenie podatku VAT bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów i złożenia VAT-26.
Z okoliczności wskazanych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. wynajmu pojazdów samochodowych używając w tym celu samochodów nazwanych we wniosku - pierwszą grupą pojazdów. Samochody te są wykorzystywane tylko i wyłącznie na wynajem. Tak więc, Wnioskodawca faktycznie prowadzi działalność w zakresie wynajmu samochodów. Ponadto Wnioskodawca wdrożył w swojej firmie procedury nadzoru nad wykorzystaniem tych pojazdów, wykluczając ich użycie do celów innych niż najem.
W świetle dokonanej analizy przedstawionego stanu prawnego oraz przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca, którego przedmiotem działalności gospodarczej jest m.in. wynajem pojazdów, wynajmuje samochody, które przeznaczone są wyłącznie na wynajem, a ponadto wdrożył w swojej firmie procedury nadzoru nad wykorzystaniem tych pojazdów, które wykluczają użycie tych pojazdów do celów innych niż prowadzona działalność gospodarcza, to Wnioskodawcy, przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od następujących wydatków: leasing pojazdów lub nabycie pojazdów, wydatki na paliwo, parkingi, przejazd autostradą w celu dostarczenia do klienta, mycie pojazdów, uzupełnienie płynów eksploatacyjnych, serwis samochodu i przeglądy, naprawy blacharsko-lakiernicze, samochodów przeznaczonych na wynajem, z uwzględnieniem art. 86 i 88 ustawy, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, na podstawie art. 86a ust. 2 pkt 3 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w powiązaniu z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.
W konsekwencji powyższego, dla pojazdów samochodowych, określonych we wniosku jako: pierwsza grupa pojazdów, w sytuacji gdy są one przeznaczone i wykorzystywane wyłącznie dla celów wynajmu, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 7 ustawy, korzystając z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego od wskazanych wydatków, bez konieczności składania informacji VAT-26.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy, tj. prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego dotyczącego pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie na cele wynajmu (pierwsza grupa pojazdów), zatem interpretacja nie dotyczy drugiej i trzeciej grupy pojazdów.
Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany jakiegokolwiek elementu przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > IBPP2/4512-954/15/WN