Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zjednoczone-emiraty-arabskie/ippb2-415-479-14-2-pw
Timestamp: 2018-04-24 16:03:54
Legal References Found: art. 14
 art. 19
 art. 19
 art. 27
 art. 24
 art. 19
 art. 19
 art. 3
 art. 3
 art. 19
 art. 19
 art. 4
 art. 24
 art. 27
 art. 1
 art. 3
 art. 19
 art. 24
 art. 27
 art. 19
 art. 19
 art. 24
 art. 19
 art. 14

Document Content:
IPPB2/415-479/14-2/PW | Interpretacja indywidualna
♦ › Zjednoczone Emiraty Arabskie › IPPB2/415-479/14-2/PW
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 4 września 2014 r.
Opodatkowanie dochodów z tytułu sprawowania funkcji członka zarządu (dyrektora) w spółce z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2014 r. (data wpływu 25 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu sprawowania funkcji członka zarządu (dyrektora) w spółce z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich – jest prawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu sprawowania funkcji członka zarządu (dyrektora) w spółce z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej Wnioskodawca posiada tu również ośrodek interesów życiowych, w związku z czym podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą z formą opodatkowania w postaci podatku liniowego.
Wnioskodawca zostanie powołany na członka zarządu (dyrektora) spółki posiadającej osobowość prawną, a powstałej i działającej według prawa obowiązującego w Zjednoczonych Emiratach Arabskich (zwanej dalej „Spółką”). Będzie to spółka typu Free Zone Company z licencją w emiracie Ras Al Khaimah. Spółka będzie miała formę prawną spółki kapitałowej.
Siedziba Spółki będzie znajdować się na terytorium Zjednoczonych Emiratów Arabskich (ZEA). Spółka będzie rezydentem podatkowym ZEA i podlegać będzie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w ZEA. Spółka będzie mogła uzyskać certyfikat rezydencji podatkowej wydawany przez właściwe władze Zjednoczonych Emiratów Arabskich.
Zarząd Spółki będzie wieloosobowy. Większość członków zarządu Spółki będą stanowić rezydenci Zjednoczonych Emiratów Arabskich. Na terytorium Zjednoczonych Emiratów Arabskich będą odbywać się zgromadzenia zarządu Spółki, na których będą podejmowane kluczowe decyzje związane z zarządzaniem i prowadzeniem działalności Spółki. W świetle powyższego terytorium Zjednoczonych Emiratów Arabskich będzie miejscem wykonywania faktycznego zarządu nad Spółką.
Powołanie Wnioskodawcy do pełnienia funkcji w organie Spółki, a także ustalenie wynagrodzenia i innych podobnych należności dyrektora nastąpi na mocy aktu wewnętrznego Spółki. Wnioskodawca nie jest i nie będzie związany ze Spółką jakąkolwiek umową, na mocy której byłby zobowiązany do świadczenia na rzecz Spółki jakichkolwiek usług. Zakres obowiązków, które będzie wypełniał Wnioskodawca, mieści się w definicji art. 19 Umowy między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu sporządzonej w Abu Zabi dnia 31 stycznia 1993 roku (zwanej dalej „Umową z ZEA”).
Z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu (dyrektora) Spółki Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie. Wynagrodzenie, o którym mowa powyżej, będzie wypłacane Wnioskodawcy wyłącznie z tytułu pełnienia funkcji członka Zarządu Spółki, czyli za nadzór nad zarządzaniem Spółką.
Czy dochód, który uzyska Wnioskodawca z tytułu pełnienia funkcji dyrektora (tj. członka zarządu Spółki mającej siedzibę w Zjednoczonych Emiratach Arabskich) powołanego na mocy aktu wewnętrznego Spółki, a także wszelkie inne należności o podobnym charakterze mieszczące się w definicji art. 19 Umowy z ZEA, będzie podlegało opodatkowaniu wyłącznie w ZEA, natomiast w Polsce dochód ten będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 24 ust. 1 lit. a) Umowy z ZEA, mając jednocześnie wpływ na ustalenie efektywnej stopy procentowej podatku dochodowego od osób fizycznych, według której będą opodatkowane inne dochody Wnioskodawcy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce...
Czy w przypadku gdy wynagrodzenie, które uzyska Wnioskodawca z tytułu pełnienia funkcji dyrektora (tj. członka zarządu Spółki mającej siedzibę w Zjednoczonych Emiratach Arabskich) powołanego na mocy aktu wewnętrznego Spółki, a także wszelkie inne należności o podobnym charakterze mieszczące się w definicji art. 19 Umowy z ZEA, będą jedynym źródłem dochodów Wnioskodawcy poza i nie będzie on uzyskiwał jakichkolwiek innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, będzie zobowiązany składać coroczne zeznanie podatkowe za dany rok podatkowy...
Zdaniem Wnioskodawcy dochód uzyskiwany z tytułu pełnienia przez Wnioskodawcę funkcji dyrektora (członka zarządu Spółki mającej siedzibę w Zjednoczonych Emiratach Arabskich) będzie opodatkowany wyłącznie w ZEA, a w Polsce będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Uzyskiwane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie będzie jednak miało wpływ na ustalenie efektywnej stopy procentowej podatku dochodowego od osób fizycznych, która będzie miała zastosowanie do opodatkowania innych dochodów Wnioskodawcy, podlegających w Polsce opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Wnioskodawca uważa także, iż nie będzie zobowiązany składać corocznego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy w przypadku gdy wynagrodzenie, które uzyska z tytułu pełnienia funkcji dyrektora (członka zarządu Spółki mającej siedzibę w Zjednoczonych Emiratach Arabskich) powołanego na mocy aktu wewnętrznego Spółki, a także wszelkie inne należności o podobnym charakterze mieszczące się w definicji art. 19 Umowy z ZEA, będą jedynym źródłem dochodów Wnioskodawcy i nie będzie on uzyskiwał jakichkolwiek innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r„ poz. 361, z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
Zasady opodatkowania wynagrodzeń dyrektorów regulują postanowienia art. 19 Umowy z dnia 31 stycznia 1993 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (zwana dalej „Umową z ZEA”).
Zgodnie z art. 19 Umowy z ZEA, wynagrodzenia i inne podobne należności, które polski rezydent podatkowy otrzymuje z tytułu członkostwa w zarządzie, radzie nadzorczej lub w innym podobnym organie spółki mającej siedzibę w ZEA, mogą być opodatkowane w tym kraju. Zgodnie z art. 4 Umowy z ZEA, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze. Na podstawie art. 24 ust. 1 lit. a) Umowy z ZEA, w przypadku gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami umowy może być opodatkowany w ZEA, to Polska zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania z uwzględnieniem postanowień punktu b).
Przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku osoby Wnioskodawcy zastosowana będzie stawka podatkowa, która byłaby zastosowana w razie, gdyby zwolniona część dochodu lub majątku nie podlegała takiemu zwolnieniu (metoda wyłączenia z progresją). Zgodnie z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 1 Wnioskodawca będzie osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które będą zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych, podatek określa się w następujący sposób:
Minister Finansów dokonywał wcześniej następujących interpretacji indywidualnych w podobnych sprawach:
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 marca 2014 r. (ILPB2/415-1194/13-3/WS),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2013 r. (IPPB2/415-269/13-4/EL),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 marca 2013 r. (IPPB1/415-1628/12-2/IF),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 stycznia 2013 r. (IPPB2/415-1017/12-2/EL),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 grudnia 2012 r. (IPPB2/415-1001/12-2/AS),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 listopada 2012 r. (IBPBII/1/415-698/12/BJ),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 października 2012 r. (ITPB1/415-936/12/HD),
interpretacja indywidualna Dyrektora izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 marca 2012 r. (IBPBII/1/415-1017/11/AA),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 stycznia 2012 r. (IPPB2/415-930/11-2/AK).
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Wynagrodzenie dyrektora mającego miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu członkostwa w organach zarządzających (board of directors) spółki ZEA, będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19 umowy, o ile spółka ta jest rezydentem ZEA. W takim przypadku, dochód dyrektora może być opodatkowany w ZEA, a w Polsce należy zastosować metodę wyłączenia z progresją, o której mowa w art. 24 umowy i art. 27 ust. 8 ustawy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wnioskodawca zostanie powołany na członka zarządu (dyrektora) spółki posiadającej osobowość prawną, a powstałej i działającej według prawa obowiązującego w Zjednoczonych Emiratach Arabskich (zwanej dalej „Spółką”). Siedziba Spółki będzie znajdować się na terytorium Zjednoczonych Emiratów Arabskich (ZEA). Spółka będzie rezydentem podatkowym ZEA i podlegać będzie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w ZEA. Spółka będzie mogła uzyskać certyfikat rezydencji podatkowej wydawany przez właściwe władze Zjednoczonych Emiratów Arabskich.
Powołanie Wnioskodawcy do pełnienia funkcji w organie Spółki, a także ustalenie wynagrodzenia i innych podobnych należności dyrektora nastąpi na mocy aktu wewnętrznego Spółki. Wnioskodawca nie jest i nie będzie związany ze Spółką jakąkolwiek umową, na mocy której byłby zobowiązany do świadczenia na rzecz Spółki jakichkolwiek usług. Zakres obowiązków, które będzie wypełniał Wnioskodawca, mieści się w definicji art. 19 Umowy między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu sporządzonej w Abu Zabi dnia 31 stycznia 1993 roku (zwanej dalej „Umową z ZEA”). Z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu (dyrektora) Spółki Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie. Wynagrodzenie, o którym mowa powyżej, będzie wypłacane Wnioskodawcy wyłącznie z tytułu pełnienia funkcji członka Zarządu Spółki, czyli za nadzór nad zarządzaniem Spółką.
W świetle powyższego przyjmując za Wnioskodawcą, że Spółka, w której pełni funkcję członka zarządu (dyrektora) jest rezydentem podatkowym Zjednoczonych Emiratów Arabskich należy stwierdzić, że wynagrodzenie z powyższego tytułu - stosownie do treści art. 19 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu będzie podlegało opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Jednocześnie jednak - zgodnie z art. 24 ust. 1 lit. a) tej Umowy - ww. dochody będą zwolnione z opodatkowania w Polsce.
Końcowo zastrzec należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie wynagrodzenia członka zarządu (dyrektora) spółki kapitałowej z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, o którym mowa w art. 19 Umowy z dnia 31 stycznia 1993 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Gdyby Wnioskodawca otrzymywał od spółki wynagrodzenie z innego, niż wskazany wyżej, tytułu – interpretacja w tym zakresie nie wywoła skutków prawnych.
Ponadto Organ podatkowy nadmienia, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania dowodowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
IPPB2/415-479/14-2/PW
IPPB4/415-318/14-6/JK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-698/12/BJ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-1194/13-3/WS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-1001/12-2/AS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-1017/12-2/EL | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-269/13-4/EL | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-936/12/HD | Interpretacja indywidualna