Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0113-kdipt2-1-4011-54-2017-2-ag
Timestamp: 2018-12-18 19:04:12
Legal References Found: art. 10
 art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 27
 art. 46
 art. 48
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 46
 art. 48
 art. 10
 art. 14
 art. 4
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 14

Document Content:
0113-KDIPT2-1.4011.54.2017.2.AG | Interpretacja indywidualna
♦ › Działalność gospodarcza › 0113-KDIPT2-1.4011.54.2017.2.AG
W jaki sposób dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powinna być opodatkowana sprzedaż gruntu oraz budynku i czy Wnioskodawcy będą mogli zastosować do sprzedaży gruntu oraz budynku wyłączenie z podatku, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych biorąc pod uwagę, że od nabycia gruntu minęło ponad 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 31 marca 2017 r. (data wpływu 3 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 czerwca 2017 r. (data wpływu 14 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntu oraz budynku – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2017 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Powyższy wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., Nr 201, z późn. zm.), w związku z czym Organ podatkowy pismem z dnia 2 czerwca 2017 r., Nr 0113-KDIPT1.4011.54.2017.1.AG, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 2 czerwca 2017 r., a doręczono w dniu 5 czerwca 2017 r. Uzupełnienie ww. wniosku wpłynęło w dniu 14 czerwca 2017 r., nadane zostało w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego w dniu 8 czerwca 2017 r.
We wniosku złożonym przez: Zainteresowanego będącego stroną postępowania: ...; Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: ..., przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:
W dniu 11 sierpnia 2007 r. Wnioskodawca wraz z małżonką (łącznie dalej zwani „Wnioskodawcami”) zakupili na zasadach wspólności majątkowej działkę gruntową niezabudowaną w miejscowości ... (woj. ...). Wnioskodawcy pozostawali w ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej. W dniu 22 marca 2011 r. Wnioskodawca z małżonką dołączyli dodatkową powierzchnię, która została objęta jedną księgą wieczystą.
W 2010 r. Wnioskodawca, razem ze wspólnikiem, założyli Spółkę cywilną (dalej: Spółka). Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca rozlicza dochody ze Spółki, zgodnie ze skalą określoną w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Żona Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej.
Na gruncie należącym do majątku prywatnego Wnioskodawców, Spółka rozpoczęła budowę budynku usługowo-mieszkalnego z myjnią samoobsługową. Pozwolenie na budowę zostało uzyskane 13 września 2010 r. Grunt nie był wniesiony aportem do Spółki, Spółka wykorzystywała go na podstawie umowy dzierżawy. Zakup materiałów budowlanych został dokonany przez Spółkę z kredytów hipotecznych zaciągniętych przez wspólników Spółki oraz kredytu inwestycyjnego zaciągniętego przez Spółkę w bankach, jak również z oszczędności własnych wspólników Spółki.
W zakresie podatku VAT, Spółka odliczała VAT z faktur dokumentujących zakup materiałów i usług budowlanych wykorzystywanych do budowy budynku, jako że budowa budynku była związana z działalnością opodatkowaną VAT Spółki.
W dniu 6 lipca 2012 r. Spółka otrzymała odbiór części budynku, na podstawie decyzji Powiatowego Inspektora Budowlanego (70 m2, powierzchnia użytkowa 65 m2), która została ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki i amortyzowana dla celów podatku dochodowego. W tej części budynku Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT - myjnia samoobsługowa. Pozostała część budynku (ponad 350 m2) do dnia złożenia wniosku nie została odebrana i nie jest wykorzystywana dla celów działalności Spółki.
Wnioskodawcy rozważają sprzedaż gruntu oraz budynku na nim posadowionego.
W piśmie z dnia 26 kwietnia 2017 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z aktem notarialnym powierzchnia działki zakupionej przez Niego oraz Jego żonę w 2007 r. wynosiła 1 914 m2. W 2011 r. natomiast zakupili Oni działkę stanowiącą nieruchomość gruntową o powierzchni 302 m2.
Umowa dzierżawy gruntu została zawarta 1 lutego 2010 r., a więc przedmiotem umowy dzierżawy była działka zakupiona 2007 r. W 2011 r. po zakupie drugiej działki zostało dokonane scalenie obydwu działek w jedną (w akcie notarialnym wniesiono o odłączenie działki nr 10/1 nabytej w 2011 r., będącej przedmiotem aktu i przyłączenie jej do działki nr 3, tj. działki nabytej w 2007 r.). W wyniku scalenia obu działek został nadany nowy numer działki (nr 16). Po scaleniu umowa dzierżawy objęła całą powierzchnię działki, a więc zarówno działkę nabytą w 2007 r., jak również działkę nabytą w 2011 r. Umowa dzierżawy gruntu z dnia 1 lutego 2010 r., została zawarta na czas nieokreślony. Wydzierżawiającym ww. nieruchomości był jedynie Wnioskodawca.
Spółka cywilna nie ponosiła kosztów w związku z zawarciem umowy dzierżawy. Wnioskodawca, będąc jednocześnie wspólnikiem w Spółce cywilnej, wydzierżawił grunt nieodpłatnie.
Pozwolenie na budowę budynku usługowo-mieszkalnego z myjnią samoobsługową z dnia 13 września 2010 r. wydane zostało na nazwisko Wnioskodawcy.
Wnioskodawca wyjaśnił, że działka zakupiona w 2007 r. liczy 1 912 m2, a działka zakupiona w 2011 r. (nr 10/1) ma 302 m2. W planie zagospodarowania działka zakupiona w 2011 r. (nr 10/1) mogła być przeznaczona na parking, targowisko miejskie, tym samym nie było możliwość postawienia na niej jakiegokolwiek budynku: jej wymiary 5 m x 60 m, przebiegający przez działkę kabel wysokiego napięcia oraz usytuowany na niej kolektor burzowy powodują, że działka nabyta w 2011 r. może być przeznaczona wyłącznie w celu poprawienia warunków zagospodarowania, np. teren zielony. Po zakupie tej działki nastąpiło scalenie dwóch działek w jedną, a więc obie te działki stanowią jedną działkę, dla której prowadzona jest księga wieczysta Nr .... Z geograficznego punktu widzenia budynek został posadowiony na działce zakupionej w 2007 r.
Wnioskodawca podał, że kwestia ponoszenia nakładów przez Spółkę cywilną na budowę budynku usługowo-mieszkalnego z myjnią samoobsługową nie została uregulowana w umowie dzierżawy. Budynek wybudowany przez Spółkę cywilną nie ma charakteru mieszkalnego. Celem budowy budynku przez Spółkę cywilną było prowadzenie działalności usługowej w części budynku (np. sklepów), a myjni w pozostałej części budynku. Obecny plan zagospodarowania oraz ukształtowanie terenu, niedostatecznie wykonany dokument inwentaryzacji stanu działki przez UMiG ..., utrudnił wybudowanie myjni bezdotykowej, która była głównym celem Spółki cywilnej. Usytuowanie linii zabudowy tuż przy krawędzi jezdni wymusiło budowę obiektu o większych gabarytach, w trudniejszej technologii, przy zastosowaniu indywidualnego projektu. Elementy wykończenia budynku musiały spełnić oczekiwania konserwatora zabytków, co w znacznym stopniu podniosło cenę inwestycji. Omawiana inwestycja doprowadzona została do stanu developerskiego (część usługowa), natomiast myjnia bezdotykowa została w pełni zrealizowana (myjnia cały czas funkcjonuje).
Spółka cywilna sfinansowała w całości inwestycję, jaką była budowa budynku usługowo-mieszkalnego z myjnią samoobsługową. Część środków, w szczególności w pierwszej fazie inwestycji, gdzie Spółka jako podmiot zaczynający działalność gospodarczą nie mogła otrzymać finansowania zewnętrznego, Spółka uzyskała od wspólników (którzy zaciągnęli w tym celu m.in. kredyty hipoteczne). W dalszym etapie inwestycji bank udzielił Spółce kredytu inwestycyjnego, pozwalając zamknąć budowę na etapie developerskim oraz oddać część budynku pod myjnię samochodową.
Drugi wspólnik Spółki cywilnej również angażował w budowę ww. budynku własne środki finansowe, pozyskane m.in. z kredytów bankowych. Środki te były następnie inwestowane w Spółkę cywilną.
Spółka zaczęła używać część budynku 14 dni po uprawomocnieniu się dokumentu odbioru części budynku, tj. powierzchni 65 m2, stanowiących myjnię (odbiór tej części budynku nastąpił 6 lipca 2012 r.). Do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych odebrana część budynku została wprowadzona w sierpniu 2012 r. i od tego miesiąca rozpoczęto naliczanie odpisów amortyzacyjnych. Pozostała część budynku (388 m2) jest nadal nieodebrana, nie jest wprowadzona do ww. ewidencji i nie jest amortyzowana.
Zgodnie z podstawowymi zasadami Kodeksu cywilnego, własność budynków posadowionych na gruncie przypada właścicielowi gruntu. Ponieważ Wnioskodawca wraz z żoną są właścicielami gruntu, stają się oni automatycznie właścicielami posadowionych na tym gruncie budynków. Jak to zostało wskazane we wniosku o interpretację indywidualną, zgodnie z art. 46 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 7 ww. Kodeksu). Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
Wnioskodawca dodał, że Spółka cywilna nadal prowadzi działalność w zakresie myjni samochodowej w części budynku wskazanej w pozwoleniu na użytkowanie z 2012 r. Na dzień złożenia uzupełnienia wniosku budynek jest w stanie surowym zamkniętym. Ze względu na brak środków finansowych oraz planowaną sprzedaż nieruchomości obecnie nie toczą się żadne prace budowlane w pozostałej części budynku.
Poza Wnioskodawcą, wspólnikiem Spółki cywilnej jest Pan .... Zgodnie z umową Spółki Wnioskodawca posiada 50% udziałów w zyskach i proporcjonalnie do wkładu w powierzchni nieruchomości. Podstawowy zakres prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej to myjnia samochodowa 45.Z., rozliczana na zasadzie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Rozliczenie nakładów poniesionych na wybudowanie ww. budynku między Spółką, a Wnioskodawcą oraz Jego żoną, w przypadku sprzedaży gruntu oraz budynku, nastąpi proporcjonalnie do wkładu poniesionych kosztów na budowę budynku i odliczeniu ceny gruntu.
Czy sprzedaż gruntu oraz budynku będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli transakcja będzie podlegać VAT jaki podmiot będzie zobowiązany do rozliczenia podatku VAT i w jaki sposób powinna zostać określona podstawa opodatkowania?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie dotyczącym pytania Nr 2 w przedmiocie podatku od towarów i usług wydana zostanie odrębna interpretacja.
Zdaniem Zainteresowanych, odnośnie pytania Nr 1, sprzedaż gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem będzie korzystać z wyłączenia od podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako że przychód ten uzyskany zostanie po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), źródłem przychodu jest. z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m in.:
W świetle powyższego przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości (ich części oraz udziału) lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym nie ulega wątpliwości, że zbycie gruntu wraz z budynkiem nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej Wnioskodawców - żona nie prowadzi działalności gospodarczej, a Wnioskodawca nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej (jest wspólnikiem w Spółce, ale Spółka nie jest właścicielem gruntu oraz budynku).
Odnośnie samej sprzedaży gruntu i budynku należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, w związku z czym należy odnieść się do definicji zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 tego Kodeksu). Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności, są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości, zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
Dlatego też, biorąc pod uwagę, że grunt wraz z budynkiem jest własnością Wnioskodawców, zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym, kluczowe jest rozstrzygnięcie, czy od nabycia gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem minęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu/budynku.
Stanowisko takie potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 28 sierpnia 2015 r., Nr IBPB-2-2/4511-216/15/MW.
Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że sprzedaż gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem nie będzie skutkowała powstaniem dla nich przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż przychód ten uzyskany zostanie po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu.
składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną w sierpniu 2007 r. zakupili na zasadach wspólności majątkowej działkę gruntową niezabudowaną o powierzchni 1 914 m2. W 2010 r. Wnioskodawca wraz z Panem ... założyli Spółkę cywilną, której podstawowym zakresem działalności gospodarczej miało być prowadzenie myjni samochodowej. Zgodnie z umową Spółki, Wnioskodawca posiada 50% udziałów w zyskach i proporcjonalnie do wkładu, w powierzchni nieruchomości. W dniu 1 lutego 2010 r. Wnioskodawca wydzierżawił ww. działkę niezabudowaną Spółce cywilnej. Grunt ten - z uwagi na fakt, że Wnioskodawca był jednocześnie wspólnikiem tej Spółki - wydzierżawiony został Spółce nieodpłatnie. W dniu 13 września 2010 r. na nazwisko Wnioskodawcy wydane zostało pozwolenie na budowę budynku usługowo-mieszkalnego z myjnią samoobsługową na wskazanej wyżej działce. Na gruncie należącym do majątku prywatnego Wnioskodawcy i Jego żony Spółka rozpoczęła budowę budynku usługowo-mieszkalnego z myjnią samoobsługową. Spółka cywilna sfinansowała w całości inwestycję, jaką była budowa budynku usługowo-mieszkalnego z myjnią samoobsługową. Część środków, w szczególności w pierwszej fazie inwestycji, gdzie Spółka jako podmiot zaczynający działalność gospodarczą nie mogła otrzymać finansowania zewnętrznego, Spółka uzyskała od wspólników, którzy zaciągnęli w tym celu m.in. kredyty hipoteczne. W dalszym etapie bank udzielił Spółce na realizację ww. inwestycji kredytu inwestycyjnego, co pozwoliło zamknąć budowę na etapie developerskim oraz oddać część budynku pod myjnię samochodową.
W dniu 6 lipca 2012 r. miał miejsce odbiór części budynku. Na podstawie decyzji Powiatowego Inspektora Budowlanego Spółka otrzymała pozwolenie na użytkowanie myjni samochodowej o powierzchni użytkowej 65 m2 budynku. Po uprawomocnieniu się decyzji dotyczącej odbioru ww. części budynku Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej - myjnię samochodową. Odebraną część budynku (myjnię) wprowadziła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i rozpoczęła naliczanie odpisów amortyzacyjnych.
Pozostała część budynku (388 m2) do dnia złożenia wniosku nie została odebrana i nie jest wykorzystywana dla celów działalności Spółki. Ta część inwestycji doprowadzona została do stanu developerskiego (część usługowa), jest w stanie surowym zamkniętym. Ze względu na brak środków finansowych oraz planowaną sprzedaż nieruchomości obecnie nie toczą się w tej części budynku żadne prace budowlane. Budynek wybudowany przez Spółkę cywilną nie ma charakteru mieszkalnego. Celem budowy budynku przez Spółkę cywilną było prowadzenie działalności usługowej w części budynku (np. sklepów), a myjni w pozostałej jego części.
Wnioskodawca dodał, że w 2011 r. wraz z żoną nabyli działkę niezabudowaną o powierzchni 302 m2. Po zakupie nastąpiło scalenie działki nabytej w 2007 r. z działką nabytą w 2011 r. W wyniku scalenia został nadany obu działkom jeden numer. Po scaleniu umową dzierżawy objęta została powierzchnia działki nabytej w 2007 r. i w 2011 r. Przy czym w umowie dzierżawy nie została uregulowana kwestia ponoszenia nakładów przez Spółkę cywilną na budowę budynku usługowo-mieszkalnego z myjnią samoobsługową.
Wnioskodawca wraz z żoną rozważają sprzedaż gruntu oraz budynku na nim posadowionego. Rozliczenie nakładów poniesionych na wybudowanie ww. budynku między Spółką a Wnioskodawcą oraz Jego żoną, w przypadku sprzedaży nieruchomości nastąpi proporcjonalnie do wkładu poniesionych kosztów na budowę budynku i odliczeniu ceny gruntu.
W świetle powyższych przepisów zasadą jest, że wszystko, co zostało z gruntem w sposób trwały połączone - w sposób naturalny lub sztuczny - dzieli los prawny tego gruntu, czyli staje się - jako część składowa - własnością właściciela/współwłaścicieli gruntu, bez względu na to, kto tego dokonał i z czyich materiałów. Zatem, jeśli dzierżawca (najemca) poniósł nakłady na nieruchomość, której był jedynie posiadaczem, stają się one własnością właściciela/współwłaścicieli gruntu. Zasada ta ma również zastosowanie do nakładów poniesionych przez dzierżawcę na budowę budynku, którego część przeznaczona została na prowadzenie działalności gospodarczej. W takiej sytuacji część budynku, która przeznaczona jest na działalność gospodarczą staje się własnością właściciela/współwłaścicieli gruntu.
Generalnie przychód ze sprzedaży budynku lub części budynku, stanowiących własność podatnika, wykorzystywanych przez podatnika do celów prowadzonej działalności gospodarczej, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowi jego przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższa zasada ma zastosowanie również w przypadku sprzedaży nieruchomości, w tym budynków, stanowiących współwłasność łączną małżonków, a wykorzystywanych do celów działalności gospodarczej przez jednego z małżonków.
Analogiczna sytuacja ma miejsce w przypadku, gdy dochodzi do sprzedaży części budynku wykorzystywanego w działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę cywilną, gdy to Spółka cywilna, będąc dzierżawcą gruntu, budynek wybudowała, jeśli wspólnik tej Spółki jest jednocześnie współwłaścicielem tej nieruchomości.
Należy tu wziąć pod uwagę, że w przypadku spółki cywilnej przedsiębiorcą jest każdy ze wspólników tej spółki, a nie spółka cywilna. Stosownie bowiem do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1829), za przedsiębiorców uznaje się także wspólników spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej. Powyższej zasady ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zmienia.
Zatem, w sytuacji sprzedaży przez współwłaścicieli takiej nieruchomości, współwłaściciel nieruchomości będący wspólnikiem spółki cywilnej sprzedaje również środek trwały jakim jest/była część budynku wykorzystywana przez niego w działalności gospodarczej. Powyższego nie zmienia fakt, że „działalność ta była prowadzona przez spółkę cywilną”. Jest to bowiem, na gruncie przepisów odnoszących się do podatku dochodowego od osób fizycznych, działalność gospodarcza prowadzona wspólnie przez wspólników spółki, gdzie każdy ze wspólników jest odrębnym przedsiębiorcą, a także podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych z tego rodzaju działalności.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy Spółka cywilna poniosła wydatki na budowę myjni samochodowej, wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, ujętej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Spółkę, a Wnioskodawca jest jednocześnie wspólnikiem ww. Spółki cywilnej oraz współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowo – mieszkalnym z myjnią samochodowa, to w przypadku sprzedaży myjni samochodowej wraz z gruntem, na którym myjnia została wybudowana, Wnioskodawca osiągnie przychód ze sprzedaży środka trwałego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, czyli przychód z działalności gospodarczej, wskazany w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt, że przedmiotowa nieruchomość stanowi współwłasność łączną Wnioskodawcy i Jego żony nie ma wpływu w opisanej sytuacji na kwalifikację przychodu z tytułu sprzedaży myjni samochodowej wraz z gruntem pod tą częścią budynku do innego źródła przychodów, niż wskazany wyżej przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Natomiast sprzedaż pozostałej części usługowej budynku usługowo – mieszkalnego wraz z pozostałym gruntem nie zostanie objęta normą art. 14 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy, albowiem ta część nieruchomości nie była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę w Spółce cywilnej. Zatem, do odpłatnego zbycia tej części ww. budynku zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro sprzedaż tej części budynku nastąpi po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie gruntu, to uzyskany z tego tytułu przychód przez Wnioskodawcę nie będzie stanowił źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, tym samym nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na to, że zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie zastosowanie mieć będzie tylko przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że sprzedaż nieruchomości nie będzie skutkowała powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu ww. podatkiem, Jego stanowisko w sprawie uznano za nieprawidłowe.
W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie na tle innego stanu faktycznego, tym samym nie ma ona zastosowania w kwestii będącej przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej.
Informuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
Zgodnie z art. 14na ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
0113-KDIPT2-1.4011.54.2017.2.AG