Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-201-15-2-aw
Timestamp: 2017-09-23 16:37:49
Legal References Found: art. 14
 art. 8
 art. 8
 art. 7

Art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 693
 FSK 
 art. 15
 FSK 
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 88
 art. 693
 art. 6
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 88

Document Content:
ILPP1/4512-1-201/15-2/AW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie w zakresie uznania odpłatnego udostępniania (wydzierżawiania) infrastruktury wodociągowej za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, stawki podatku VAT dla ww. usługi dzierżawy oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę ww. infrastruktury.
ILPP1/4512-1-201/15-2/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miasta i Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2015 r. (data wpływu 18 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania odpłatnego udostępniania (wydzierżawiania) infrastruktury wodociągowej za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, stawki podatku VAT dla ww. usługi dzierżawy oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę ww. infrastruktury – jest prawidłowe.
W dniu 18 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie uznania odpłatnego udostępniania (wydzierżawiania) infrastruktury wodociągowej za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, stawki podatku VAT dla ww. usługi dzierżawy oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę ww. infrastruktury.
Miasto i Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca składa deklaracje VAT-7 za miesięczne okresy rozliczeniowe.
Od roku 2013 (niniejszy wniosek obejmuje działania Gminy za okres od roku 2013 do chwili obecnej i na przyszłość) Gmina realizuje projekty inwestycyjne, których przedmiotem jest budowa szeroko pojętej infrastruktury wodociągowej na obszarach położonych na terenie Gminy (dalej: „Infrastruktura”, „Inwestycja”). Infrastruktura stanowi nieruchomości będące środkami trwałymi podlegające amortyzacji. Środki na budowę przedmiotowych Inwestycji pochodziły w całości ze środków własnych Gminy. Omawiane wydatki ponoszone w związku z Infrastrukturą były dokumentowane stosownymi fakturami VAT wystawianymi na Gminę (dalej: „Wydatki”). Wartość początkowa wybudowanych przez Gminę poszczególnych obiektów Infrastruktury każdorazowo przekraczała 15.000 zł. Realizacja Inwestycji nastąpiła w ramach zadań własnych Gminy wynikających w szczególności z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Przedmiotową Infrastrukturę Gmina klasyfikuje pod numerem 2223 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, natomiast w Klasyfikacji Środków Trwałych – pod numerem 211 tej klasyfikacji.
Każdorazowo, po zakończeniu danych Inwestycji powstałe obiekty przedmiotowej Infrastruktury, Gmina udostępnia odpłatnie na podstawie zawartej umowy dzierżawy (dalej jako: „umowa dzierżawy”, „dzierżawa”) z osobą prawną: Przedsiębiorstwo Komunalne Spółka z o.o. (dalej: „Spółka”), będące spółką ze 100% udziałem Gminy, świadczące na terenie Gminy usługi oraz prowadzące działalność gospodarczą w zakresie zbiorowego dostarczania wody i odprowadzania ścieków (Spółka pełni funkcję dostawcy usług w zakresie odprowadzania ścieków i zaopatrzenia w wodę dla mieszkańców oraz przedsiębiorców na terenach Gminy).
Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Z tytułu wydzierżawienia Infrastruktury Gmina pobiera od Spółki określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny). Umowa dzierżawy pomiędzy Gminą a Spółką potwierdza prawo Spółki do używania przedmiotowej Infrastruktury i pobierania pożytków z tego tytułu w szczególności w formie opłat.
Miasto już na etapie planowania/przygotowania do realizacji Inwestycji (pierwotnie oraz na każdym z późniejszych etapów realizacji i zakończenia Inwestycji), miało zamiar wykorzystywać przedmiotową Infrastrukturę wyłącznie do działalności gospodarczej oraz czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jako świadczenie usług), co dodatkowo każdorazowo zostaje potwierdzone m.in. zawarciem ww. umowy cywilnoprawnej dzierżawy Infrastruktury ze Spółką. Na żadnym etapie planowania czy też realizacji danej Inwestycji, Miasto nie miało innego zamiaru (czy też faktycznej realizacji), w szczególności Infrastruktura nie była udostępniania (użytkowana itp.) nieodpłatnie, czy też do czynności zwolnionych od VAT, niepodlegających temu podatkowi, nie nastąpiła „zmiana jej przeznaczenia” itp.
Po zawarciu umowy z Gminą, Spółka wykorzystuje przedmiotową Infrastrukturę do działalności gospodarczej oraz czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (usługi w zakresie dostarczania wody i oczyszczania ścieków przy pomocy udostępnionej przez Gminę Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej).
Gmina dotychczas nie odliczała VAT naliczonego od wydatków ze względu na fakt tzw. ostrożności procesowej – pojawiające się wątpliwości, duże zróżnicowanie oraz ciągle zmieniające się orzecznictwo (sądowe, w tym TSUE oraz Ministra Finansów) w zakresie prawnopodatkowym jednostek samorządu terytorialnego (stąd też m.in. wystosowanie przedmiotowego wniosku).
Dodatkowo, niejako na marginesie Gmina dodała, że:
gdyby nie wydzierżawiała Infrastruktury Spółce to – jej zamiarem – i tak byłoby wykorzystywanie Infrastruktury do działalności gospodarczej oraz czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – usługi w zakresie dostarczania wody i oczyszczania ścieków;
na terenie Gminy znajdują się także inne podmioty (od Gminy) zajmujące się gospodarką wodno-ściekową, w tym działalnością inwestycyjną w tym zakresie.
Czy odpłatne udostępnienie przez Gminę przedmiotowej Infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy, zawartej ze Spółką, jest czynnością opodatkowaną VAT w kontekście art. 8 ust. 1 ustawy o VAT...
W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawca prosi o odpowiedź na następne pytania.
Czy świadczenie wykonywane na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze Spółką jest czynnością opodatkowaną podstawową stawką VAT...
Czy w związku z pierwotnymi zamiarami Gminy co do wykorzystania Infrastruktury oraz w związku z udostępnieniem przedmiotowej Infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie miała prawo do pełnego (tj. 100%) odliczenia VAT od poniesionych wydatków na Infrastrukturę...
Odpłatne udostępnienie przez Gminę Infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy, zawartej ze Spółką, będzie czynnością opodatkowaną VAT w kontekście art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Świadczenie Gminy wykonywane na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze Spółką będzie czynnością opodatkowaną podstawową stawką VAT, obecnie wynoszącą 23%.
Gmina będzie miała prawo do pełnego (tj. 100%) odliczenia VAT od poniesionych wydatków na Infrastrukturę.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, wskazuje natomiast, że świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów, świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
Mając na względzie przedstawiony stan prawny oraz fakt, że udostępniona Spółce Infrastruktura pozostanie własnością Gminy – zdaniem Gminy – należy uznać, że świadczenie wykonywane na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowiło, na potrzeby VAT, świadczenie usług przez Gminę na rzecz Spółki.
Mianowicie, w drodze dzierżawy Gmina będzie udostępniać Infrastrukturę Spółce, ponadto świadczenie to będzie czynnością odpłatną, ponieważ Spółka zobowiąże się płacić Gminie wynagrodzenie z tego tytułu. Przedmiotowy stosunek będzie zatem dwustronnie zobowiązujący i wzajemny. Odpowiednikiem świadczenia Gminy sprowadzającego się do oddania rzeczy w dzierżawę będzie świadczenie Spółki, polegające na uiszczaniu kwoty ustalonego wynagrodzenia (czynszu dzierżawnego). Skoro wynagrodzenie będzie stanowiło obligatoryjny element powyższego stosunku zobowiązaniowego, to świadczenie Gminy na rzecz Spółki będzie odpłatnym świadczeniem usług dla potrzeb VAT.
Jednocześnie Gmina wskazuje, że dzierżawa przedmiotowych obiektów Infrastruktury nie będzie czynnością zwolnioną od VAT bądź wyłączoną z opodatkowania VAT.
Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność usługodawców, a w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Niewątpliwe, tak jak to już zostało wspomniane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Gmina w zakresie Infrastruktury prowadzi za jej pomocą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, świadczą o tym takie okoliczności jak, m.in.:
realizacja Inwestycji ze środków własnych Gminy,
zawieranie umowy cywilnoprawnej (zatem brak tutaj władztwa administracyjnego/publicznego) dzierżawy ze Spółką prawa handlowego, której przedmiotem jest Infrastruktura,
odpłatność (zarobkowy charakter) za „udostepnienie” Infrastruktury Spółce na podstawie umowy dzierżawy,
ciągłość świadczenia dzierżawy na podstawie umowy ze Spółką,
permanentny zamiar wykorzystywania Inwestycji do działalności gospodarczej poprzez świadczenie usług w zakresie dostarczania wody i oczyszczania ścieków.
Ponadto, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W świetle powyższych regulacji – zdaniem Gminy – należy uznać, że w zakresie czynności wykonywanych przez nią na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, nawet gdy dotyczą one jej zadań własnych, Gmina posiada status podatnika VAT. Wykonując takie czynności bowiem, niezależnie od swoich celów i zadań, Gmina postępuje w sposób tożsamy do innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Brak opodatkowania tego rodzaju czynności dokonywanych przez Gminę, w tym przypadku, mógłby prowadzić do zaburzenia zasad konkurencji (w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wspominano, że na terenie Gminy znajdują się także inne podmioty (od Gminy) zajmujące się gospodarką wodno-ściekową, w tym działalnością inwestycyjną w tym zakresie).
Dodatkowo przemawia za powyższym fakt, że umowa dzierżawy Infrastruktury będzie umową cywilnoprawną, uregulowaną w art. 693 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: kodeks cywilny), co oznacza, że w zakresie wykonywanych na jej podstawie czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika VAT.
Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez gminy na podstawie umów cywilnoprawnych był również wielokrotnie wyrażany przez Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r., sygn. akt I FSK 1303/09, w którym wskazano że: „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r., sygn. akt I FSK 273/09 NSA uznał, że: „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.
W konsekwencji, jako że Gmina będzie wykonywać usługę dzierżawy za wynagrodzeniem i w tym zakresie występować w charakterze podatnika VAT, przedmiotowa transakcja powinna podlegać opodatkowaniu VAT.
W konsekwencji, zdaniem Gminy, wydzierżawienie przedmiotowych obiektów Infrastruktury Spółce będzie podlegało opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122, art. 129 ust. 1 ustawy o VAT.
Natomiast zgodnie z art. 146a ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z uwagi na takt, że usługa dzierżawy Infrastruktury, w opinii Gminy, nie korzysta z obniżonej stawki VAT, czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT w wysokości 23%. Gminie nie są znane inne regulacje ustawy o VAT lub aktów wykonawczych, które umożliwiałyby zastosowanie obniżenia stawki VAT lub zwolnienia od podatku.
Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia przysługuje wówczas, gdy nabywane towary i usługi służą wykonywaniu czynności opodatkowanych. W związku z tym, że Gmina miała od początku (pierwotny) zamiar wykorzystywania Infrastruktury do czynności opodatkowanych VAT i faktycznie ją do tego celu wykorzystywała (wykorzystuje), na każdym etapie jej realizacji, ma prawo do 100% odliczenia VAT (oczywiście z uwzględnieniem ograniczeń zawartych w ustawie o VAT, o których mowa w przepisie art. 88 ustawy o VAT) w związku z nabyciem towarów i usług dla potrzeb budowy Infrastruktury.
Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Natomiast w świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Z treści wniosku wynika, że Miasto i Gmina, będące zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, od roku 2013 realizuje projekty inwestycyjne, których przedmiotem jest budowa szeroko pojętej infrastruktury wodociągowej na obszarach położonych na terenie Gminy. Infrastruktura stanowi nieruchomości będące środkami trwałymi podlegające amortyzacji. Środki na budowę przedmiotowych Inwestycji pochodziły w całości ze środków własnych Gminy. Omawiane wydatki ponoszone w związku z Infrastrukturą były dokumentowane stosownymi fakturami VAT wystawianymi na Gminę. Realizacja Inwestycji nastąpiła w ramach zadań własnych Gminy wynikających w szczególności z ustawy o samorządzie gminnym.
Każdorazowo, po zakończeniu danych Inwestycji powstałe obiekty przedmiotowej Infrastruktury, Gmina udostępnia odpłatnie na podstawie zawartej umowy dzierżawy ze Spółką z o.o., będącej spółką ze 100% udziałem Gminy, świadczącej na terenie Gminy usługi oraz prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie zbiorowego dostarczania wody i odprowadzania ścieków.
Z tytułu wydzierżawienia Infrastruktury, Gmina pobiera od Spółki określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny).
W pierwszej kolejności w niniejszej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania odpłatnego udostępniania (wydzierżawiania) infrastruktury wodociągowej za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów ustawy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnianie przez Gminę infrastruktury wodociągowej na podstawie umowy dzierżawy, zawartej ze Spółką, podlega/będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy przepisu art. 8 ust. 1 ustawy w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W związku z powyższym rozstrzygnięciem, stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 jest pozytywne (twierdzące), zatem tut. Organ udzieli odpowiedzi – zgodnie z wolą Zainteresowanego – na pytania nr 2 i nr 3 przedstawione we wniosku.
Kolejną kwestią do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie jest określenie stawki podatku od towarów i usług dla świadczonej na rzecz Spółki z o.o. usługi dzierżawy infrastruktury.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Odnosząc powołane przepisy do przedstawionego opisu sprawy należy uznać, że ww. czynność odpłatnego udostępniania, na podstawie umowy dzierżawy, inwestycji nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
W związku z powyższym należy zauważyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług polegających na odpłatnym udostępnianiu infrastruktury wodociągowej. Zatem ww. czynność jest/będzie czynnością opodatkowaną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Ponadto w niniejszej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę ww. infrastruktury.
W analizowanej sytuacji spełnione zostały obie ze wskazanych powyżej przesłanek. W szczególności, w odniesieniu do świadczonych usług Gmina jest podatnikiem podatku VAT oraz poniesione przez Gminę wydatki mają/będą miały związek z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz uwzględniając opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ poniesione przez Zainteresowanego wydatki na infrastrukturę wodociągową są/będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. dzierżawą ww. obiektu.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz regulacji prawnych, Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie wydatków związanych z infrastrukturą wodociągową, pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.
IPPB4/4511-811/15-5/MS | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-574a/14/AJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/4512-1-201/15-2/AW