Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/orzeczenia-sadow/i-fsk-1093-17-wyrok-naczelnego-sadu-administracyjnego-522817606
Timestamp: 2020-05-29 00:02:21
Legal References Found: FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 151
 art. 41
 art. 122
 art. 187
 art. 191
 art. 210
 art. 124
 art. 200
 art. 123
 art. 192
 art. 146
 art. 2
 art. 111
 art. 2
 art. 122
 art. 187
 art. 191
 art. 188
 art. 145
 art. 134
 art. 3
 art. 106
 art. 141
 art. 187
 art. 151
 art. 187
 art. 187
 art. 122
 art. 191
 art. 210
 art. 124
 art. 141
 art. 151
 art. 187
 art. 191

Document Content:
I FSK 1093/17 - Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego
I FSK 1093/17 - Wyrok Naczelnego Sądu...
Opublikowano: LEX nr 2723910
I FSK 1093/17
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 27 czerwca 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. sp.c. w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 29 marca 2017 r. sygn. akt I SA/Ke 78/17 w sprawie ze skargi P. sp.c. w K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach z dnia 12 grudnia 2016 r., nr (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług za wrzesień 2011 r.
sp.c. w K. kwotę 2966 (słownie: dwa tysiące dziewięćset sześćdziesiąt sześć) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1.1. Skarga kasacyjna P. spółka cywilna w K. (dalej: Spółka/skarżąca) dotyczy wyroku z 29 marca 2017 r., którym Wojewódzki Sąd Administracyjny Kielcach, na podstawie art. 151 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm., dalej: p.p.s.a.) oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach z dnia 12 grudnia 2016 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za wrzesień 2011 r.
1.2. W uzasadnieniu wyroku Sąd podał, że Spółka prowadziła działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług tymczasowego zakwaterowania w hotelu w Warszawie oraz szaletów publicznych w budynku dworca PKP w W. Organ podatkowy stwierdził nieprawidłowości w zakresie opodatkowania obrotu z tytułu świadczenia przez Spółkę usług udostępniania szaletów publicznych, toalet ogólnodostępnych w budynku dworca PKP w W., usług odbioru odpadów komunalno-bytowych, przepracowanych tłuszczy spożywczych pochodzących ze smażalni, pieczenia, irytowania, wstępnej segregacji odpadów komunalnych świadczonych dla firmy "T." sp. z o.o. w W. oraz usług stałego udostępniania kontenera na odpady świadczonych dla firmy Zarządzanie Nieruchomościami T., a także brak prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej. Organ stwierdził, że Spółka we wrześniu 2011 r. do ww. usług zastosowała nieprawidłową stawkę VAT w wysokości 8%. Naczelnik (...) Urzędu Skarbowego w K. wydał 13 lipca 2015 r. decyzję określającą Spółce z tytułu podatku od towarów i usług za wrzesień 2011 r. zobowiązanie i nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w kwocie 0 zł oraz ustalającą dodatkowe zobowiązanie podatkowe.
1.3. Po rozpoznaniu odwołania Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach zaskarżoną decyzją uchylił w całości decyzję organu I instancji i określił Spółce zobowiązanie w innej wysokości, nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w kwocie 0 zł oraz ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe. W uzasadnieniu organ wskazał, że spór w sprawie dotyczy stawki VAT jaką powinny być opodatkowane świadczone przez Spółkę usługi szaletów publicznych, toalet ogólnodostępnych w budynku dworca PKP w W. oraz usługi odbioru odpadów komunalno-bytowych, przepracowanych tłuszczy spożywczych pochodzących ze smażalni, pieczenia, Irytowania, wstępnej segregacji odpadów komunalnych świadczonych dla firmy "T." sp. z o.o. w W. - usługi stałego udostępniania kontenera na odpady świadczonych dla firmy Zarządzanie Nieruchomościami T. W zakresie usług Spółki na rzecz dwóch ostatnich podmiotów organ odwoławczy podzielił stanowisko Spółki. Jednocześnie organ odwoławczy podzielił stanowisko Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego, że skoro symbol PKWiU 96.09.19,0 nie jest wymieniony w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącym wykaz towarów lub usług opodatkowanych od 1 stycznia 2011 r. stawką VAT w wysokości 8%, to do opodatkowania obrotu z tytułu świadczenia przez Spółkę przedmiotowych usług, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) zastosowanie ma podstawowa stawka VAT w wysokości 23%. Organ stwierdził, że ponieważ usługi Spółki mieszczą się w grupowaniu PKWiU 96.09.19.0 "Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane", które nie są wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930 dalej: Rozporządzenie), to obrót z tytułu udostępniania szaletów publicznych na rzecz osób fizycznych nie korzysta ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej na podstawie z § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia. Organ wskazał jednocześnie, że z uwagi na wysokość sprzedaży nieudokumentowanej skarżącej z tytułu świadczonych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w 2010 r. nie mogła ona korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, ponieważ kwota obrotu z działalności przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 40.000 zł.
- art. 122, art. 187 § 1, art. 191, art. 210 § 4 w zw. z art. 124 O.p. i art. 200 § 1 w zw. z art. 123 i w zw. z art. 192 O.p. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm., dalej: O.p.),
- art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w zw. z w pozycji 142 Załącznika nr 3 poprzez zastosowanie do usług skarżącej błędnej stawki podatku od towarów i usług, art. 2 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług poprzez pominięcie skutków z niego wynikających dla stosowania klasyfikacji statystycznej usług Spółki, art. 111 ust. 2 ustawy o VAT, oraz § 3 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w związku z poz. 4 załącznika do tego rozporządzenia i § 2 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia.
3.1. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach oddalił skargę. Sąd stwierdził, że w sprawie istotą sporu jest ocena prawidłowości kwalifikacji usług świadczonych przez skarżącą do grupowania PKWiU 2008 - 96.09.19.0 "Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane" i zastosowanie do opodatkowania tych usług podstawowej 23% stawki VAT.
3.2. Zdaniem Sądu na podstawie opinii urzędu statystycznego organy podatkowe, w zgodzie z zasadą swobodnej oceny materiału dowodowego, doszły do wniosku, że czynności dokonywane należy zakwalifikować do grupowania PKWIU 96.09.19.0. "Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane". Bezzasadne jest zatem twierdzenie skarżącej, że organ bez podjęcia jakichkolwiek czynności dowodowych odnośnie ustalenia rzeczywistego zakresu ocenianej usługi, przyjął jej klasyfikację na podstawie opinii urzędu statystycznego. Nie można bowiem pominąć faktu, czego Spółka stara się nie dostrzegać, że opinie te zostały wydane na podstawie wskazań samej Spółki co do rzeczywistego zakresu wykonywanej usługi. Tym samym organ opierając się na opiniach statystycznych oparł się na wskazanym przez Spółkę, a więc rzeczywistym zakresie ocenianej usługi.
3.3. W ocenie Sądu organ nie naruszył art. 2 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476 z późn. zm.). Słusznie w tym zakresie wskazał, że sposób opodatkowania analizowanej usługi nie jest wynikiem okoliczności wskazanych w tym przepisie, ale zaklasyfikowania tych usług do grupowania PKWiU 2008, które nie zostało wskazane w załączniku nr 3 do ustawy o VAT. Trafnie wskazał organ, że skarżąca nie może stosując klucze powiązań z PKWiU z 1997 r. (przy połączeniu z PKWiU z 2004 r.) w oderwaniu od obowiązujących klasyfikacji dokonywać swoistego przeniesienia odrębnie kwalifikowanych usług do grupowania, z którym usługi te nie mają w świetle obowiązującej w 2011 r. na potrzeby VAT kwalifikacji, nic wspólnego. Z informacji zawartych w piśmie Departamentu Metodologii, Standardów i Rejestrów Głównego Urzędu Statystycznego w Warszawie z dnia 1 marca 2013 r. wynika, że powiązania zawarte w kluczach powiązań nie oznaczają pełnej odpowiedniości grupowań i mają charakter pomocniczy. To, że usługi z grupowania 96.09.19.0 (PKWiU 2008) mieściły się w grupowaniu 90.00.12-00.00 (PKWiU 1997) nie oznacza, że przez zastosowanie klucza powiązań można je przenieść do grupowania (37.00.12.0 PKWiU 2008). Ponadto Sąd wskazał, że błędne jest rozumowanie strony, że usługi przez nią świadczone zidentyfikowane jako 96.09.19.0 "Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane" przez zastosowanie klucza powiązań można utożsamić z usługami 37.00.12.0 "Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych" gdyż są to różne usługi. Wbrew bowiem twierdzeniom skarżącej organy kwestionują jej prawo do zastosowania stawki VAT 8% nie z tego względu, że zmieniły się klasyfikacje czy klucze powiązań, ale na podstawie ustalonego w sprawie stanu faktycznego oraz opinii organów statystycznych, które wskazują, że usługi świadczone przez Spółkę należą do grupowania 96.09.19.0.
3.4. Zdaniem Sądu organ prawidłowo uznał, że Spółka nie może korzystać z możliwości nie ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia. Zarzuty Spółki w zakresie naruszenia ww. przepisów nie są zasadne. Organ poczynił prawidłowe ustalenia bez naruszenia zasad postępowania podatkowego wskazanych w art. 122, art. 187 § 1, art. 191 O.p. Organ prawidłowo ustalił, że zarówno w toku postępowania przed organami skarżąca nie przedstawiła żadnych dowodów potwierdzających zainstalowanie automatów do poboru opłat w toaletach na dworcu PKP w W. przed okresem, którego dotyczy zaskarżona decyzja, ograniczając się w tym zakresie jedynie do niczym nie popartych twierdzeń. Z treści pisma Spółki z 13 grudnia 2012 r. do Urzędu Statystycznego w Łodzi (wniosek o podanie prawidłowego symbolu PKWiU usługi kompleksowego prowadzenia toalety publicznej, ogólnodostępnej na Dworcu Głównym PKP w W.), Spółka wskazała, że w celu bieżącej obsługi zatrudnia pracowników, których zadaniem jest pobieranie opłat od klientów oraz sprzątanie toalet. Automaty do poboru opłat zostały zainstalowane przez Spółkę w połowie 2014 r. Zasadnie organ wskazał, że świadczą o tym dowody w postaci wydruków artykułów prasowych z 1 sierpnia 2014 r. z internetowego wydania Gazety W. oraz z 10 czerwca 2014 r. na portalu internetowym (...) czy też wydruku 5 zdjęć załączonych do ww. artykułów
4.1. W skardze kasacyjnej skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania, ewentualnie w przypadku uznania, że istota sprawy jest dostatecznie wyjaśniona, o rozpoznanie skargi na podstawie art. 188 p.p.s.a. oraz o zasądzenie zwrotu kosztów postępowania według norm przepisanych.
- art. 145 § 1 pkt 1 lit, c p.p.s.a. w zw. z art. 134 § 1 oraz w zw. z art. 3 § 1 oraz art. 106 § 4 i art. 141 § 4 zdanie pierwsze p.p.s.a., przez brak rozpoznania wszystkich zarzutów skarżącej, co mogło mieć istotny pływ na rozstrzygnięcie sprawy, polegający na powieleniu uzasadnienia z zaskarżonej decyzji i nie uzasadnienie braku (zdaniem Sądu i organów) logiki Spółki,
- § 3 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w zw. z poz. 4 do tego rozporządzenia przez odmowę jego zastosowania po powołaniu się przez skarżącą, lub § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w zw. z poz. 40 do tego rozporządzenia poprzez odmowę jego zastosowania w błędnie ustalonym stanie faktycznym,
5.8. Brak stosownych rozważań w decyzji organu stanowi o naruszeniu art. 187 § 1 O.p., a w przypadku wyroku Sądu pierwszej instancji o naruszeniu przez Sąd art. 151 p.p.s.a. w związku z art. 187 § 1 O.p. Sąd zaakceptował bowiem sytuację, w której organ naruszył obowiązek wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego. Ponieważ art. 187 O.p. jest konkretyzacją zasady ogólnej z art. 122 O.p. (zasada prawdy obiektywnej), to trafnie został postawiony zarzut kasacyjny naruszenia tych przepisów w ich wzajemnym związku, jak również zarzut naruszenia art. 191 w powiązaniu z art. 210 § 4 O.p. nakazujący prezentację oceny, na podstawie całego zebranego materiału dowodowego, czy dana okoliczność została udowodniona. W efekcie także zarzut naruszenia art. 124 O.p. (zasada przekonywania) uznać należało za trafny. Sytuacja taka, patrząc na nią z drugiej strony, stanowi o naruszeniu przez Sąd pierwszej instancji art. 141 § 4 p.p.s.a., zgodnie z którym uzasadnienie wyroku powinno zawierać podstawę prawną rozstrzygnięcia oraz jej wyjaśnienie.
5.13. Kwestia zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kas rejestrujących, określonego przez strony jako "alternatywnego", wynikającego z § 2 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w związku z poz. 40 załącznika do Rozporządzenia jest przedmiotem zarzutu skargi kasacyjnej naruszenia przez Sąd pierwszej instancji przepisów postępowania - art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 187 § 1 i art. 191 O.p. przez wadliwe ustalenia daty zainstalowania przez Spółkę w toaletach na dworcu PKP w W automatów do poboru opłat. Zarzut ten postawiony został również w odniesieniu do ustaleń faktycznych dotyczących zakresu spornej usługi. Również w tym przypadku Spółka zarzuciła Sądowi zaakceptowanie niepełnych ustaleń dokonanych przez organ.