Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0113-kdipt1-3-4012-788-2018-2-aln
Timestamp: 2019-01-24 09:09:45
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 3

Document Content:
0113-KDIPT1-3.4012.788.2018.2.ALN | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0113-KDIPT1-3.4012.788.2018.2.ALN
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2018r. (data wpływu 23 października 2018r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 listopada 2018 r. (data wpływu 4 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach:
Budowy sieci kanalizacyjnej, przyłączy i przepompowni ścieków we W. i B., tj. Inwestycji nr 1 - jest prawidłowe,
Budowy sieci kanalizacyjnej i przyłączy we W., tj. Inwestycji nr 2 - jest nieprawidłowe.
W dniu 23 października 2018r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach:
Budowy sieci kanalizacyjnej, przyłączy i przepompowni ścieków we W. i B., tj. Inwestycji nr 1,
Budowy sieci kanalizacyjnej i przyłączy we W., tj. Inwestycji nr 2.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia z dnia 30 listopada 2018 r. (data wpływu 4 grudnia 2018 r.), w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
Gmina X. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek organizacyjnych i rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie ze swoimi jednostkami tj. Gminnym Ośrodkiem Pomocy Społecznej, Urzędem Gminy, Szkołą Podstawową i Przedszkolem Publicznym. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest budowa ogólnodostępnej infrastruktury kanalizacyjnej na obszarach położonych na terenie gminy. W latach 2018-2020 Gmina zamierza zrealizować projekt polegający na budowie sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami i przepompownią ścieków w miejscowościach B. i W. Planowana inwestycje Gmina zamierza zrealizować przy udziale środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 i poddziałania 7.2 „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycje w energie odnawialną i oszczędzanie energii, typ operacji "Gospodarka wodno – ściekowa” polegające na refundacji poniesionych kosztów kwalifikowalnych w wysokości 63,63%. Zakres rzeczowy projektu został podzielony na dwa etapy. Etap I przewiduje budowę sieci kanalizacyjnej o długości 2.885,1 mb, 104 przyłączy oraz budowę przepompowni ścieków wraz z instalacją elektryczną i ogrodzeniem. Planowany termin zakończenia etapu to wrzesień 2019 r. Drugi etap obejmuje budowę sieci kanalizacyjnej o długości 2.883,1 mb i 65 przyłączy do posesji. Planowany termin zakończenia etapu - czerwiec 2020r. Realizując wyżej opisany projekt Gmina w sposób sukcesywny rozbudowuje sieć kanalizacyjną i powiązaną z nią infrastrukturę. W wyniku realizacji przedsięwzięcia zwiększy się liczba osób korzystających z systemu kanalizacji. Inwestycja będzie realizowana w zakresie obowiązkowych zadań gminy gdyż zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446 z późn. zm.) gmina odpowiada za zaspokojenie zbiorowych potrzeb ludności takich jak: zaopatrzenie w wodę, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków komunalnych, utrzymanie czystości i porządku itp. Przystępując do inwestycji Gmina zakłada, że wybudowany/nabyty w ramach tej inwestycji majątek będzie przez nią wykorzystywany do czynności opodatkowanych tj. świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków od mieszkańców i innych podmiotów. Uzyskany z tego tytułu obrót Gmina ujmie w rejestrze sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT (8%) z tytułu świadczenia powyższych usług Gmina wykaże w składanych deklaracjach VAT. Wybudowana sieć kanalizacji stanowić będzie własność gminy i zostanie połączona z wcześniej wykonanymi odcinkami kanalizacji. Gmina będzie samodzielnie zarządzała wybudowaną siecią i nie przekaże jej w administrowanie innemu podmiotowi. Etap I inwestycji przewiduje wykonanie przyłączy do sieci posesji stanowiących własność osób fizycznych oraz jednego przyłącza do budynku Wiejskiego Domu Kultury stanowiącego własność Gminy X. a przekazanego umową w nieodpłatne użytkowanie Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu w X., natomiast etap II oprócz przyłączy dla użytkowników indywidualnych będących osobami fizycznymi obejmuje również przyłącza do budynków stanowiących własność Gminy - przekazanych umową w bezpłatne użytkowanie Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu w X. i jednostce Ochotniczej Straży Pożarnej we W. Instytucje te to jednostki nie podlegające centralizacji rozliczeń VAT z Gminą X. Na odbiór ścieków z tych posesji Gmina zawrze stosowne umowy i wystawi faktury VAT. Nabywcą/odbiorcą faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację zadania inwestycyjnego będącego przedmiotem wniosku pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami i przepompownią ścieków w miejscowościach B. i W.” będzie Gmina X.
Przedmiotem wniosku są dwie inwestycje:
Budowa sieci kanalizacyjnej, przyłączy i przepompowni ścieków we W. i B.,
Budowa sieci kanalizacyjnej i przyłączy we W..
Jednostki organizacyjne Gminy tj. zakłady budżetowe, jednostki budżetowe nie będą korzystały z kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami i przepompownią ścieków w miejscowościach W. i B., tj. infrastruktury powstałej w ramach realizacji inwestycji nr 1).
Infrastruktura powstała w ramach realizacji inwestycji nr 2) będzie służyła również jednej z jednostek budżetowych Gminy, tj. Publicznemu Przedszkolu w X., z uwagi na fakt, że do powstałej sieci kanalizacyjnej we W., zostanie podłączony m.in. budynek, w którym mieści się oddział przedszkolny (wchodzący w skład jednostki budżetowej Gminy - tj. Publicznego Przedszkola w X.). Tym samym jednostka ta również będzie korzystać z budowanej kanalizacji sanitarnej powstałej w ramach realizacji inwestycji nr 2).
Gmina będzie obciążać Publiczne Przedszkole w X. notą księgową z tytułu odprowadzania i oczyszczania ścieków z oddziału przedszkolnego we W.
Na pytanie Organu, „Jeżeli jednostki organizacyjne Gminy będą korzystały z ww. infrastruktury (ww. infrastruktura będzie służyła działalności tych jednostek), to do jakich czynności będzie służyć Gminie ww. infrastruktura w związku z działalnością jednostek organizacyjnych, tj. czy do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”, Wnioskodawca odpowiedział:
Infrastruktura powstała w ramach realizacji inwestycji nr 2), w związku z działalnością oddziału przedszkolnego, będzie służyła do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W pozostałym zakresie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.
Na pytanie, „czy Wnioskodawca w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji będzie nabywał towary i usługi, które będą wykorzystywane przez Gminę i jej jednostki organizacyjne zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)”, Wnioskodawca odpowiedział, że:
Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji inwestycji nr 1) będą wykorzystywane przez Gminę (poprzez urząd obsługujący Gminę) wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji inwestycji nr 2) będą służyły Gminie i jej jednostce budżetowej (Publiczne Przedszkole) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Na pytanie organu: w sytuacji, gdy nabywane towary i usługi będą wykorzystywane przez Gminę i jej jednostki organizacyjne, zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że:
Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Na pytanie Organu: w sytuacji, gdy nabywane do realizacji inwestycji towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, Wnioskodawca odpowiedział:
Na pytanie, czy przyłącza, o których mowa we wniosku, są przyłączami których realizacja, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2015 r., poz. 139, z późn. zm.), należy do osoby ubiegającej się o przyłączenie do sieci, Gmina odpowiedział: „Nie”
Na pytanie, czy obowiązek realizacji przyłączy objętych zakresem pytania leży w gestii poszczególnych właścicieli nieruchomości, Wnioskodawca odpowiedział: „Nie”.
Na pytanie, czy Wnioskodawca będzie pobierał od mieszkańców opłaty za budowę przyłączy, Gmina odpowiedziała: „Nie”.
Na pytanie, czy przyłącza stanowią własność Gminy czy osoby ubiegającej się o przyłączenie do sieci, Wnioskodawca odpowiedział, że przyłącza, o których mowa we wniosku będą stanowić własność Gminy.
Czy Gmina X. będzie miała możliwość pełnego odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizacja projektu pn. „...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina X. wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 działa w charakterze podatnika podatku VAT. Jednocześnie z przepisów tych wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Zatem z tytułu odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych (mieszkańców) i podmiotów gospodarczych (przedsiębiorcy) - Gmina jest podatnikiem VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. O podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina realizując przedmiotowe zadanie inwestycyjne, spełnia warunek uprawniający do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż efekty realizacji zadania pn. „......” będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych (Gmina będzie prowadziła sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług z wykorzystaniem ww. inwestycji w ramach czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych).
Otrzymanie niniejszej interpretacji indywidualnej jest niezbędne, ponieważ beneficjent operacji typu „Gospodarka wodno – ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich” na lata 2014 - 2020 jest zobowiązany załączyć do wniosku o płatność.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do odliczenia w całości podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” w ramach:
Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne.
Jeżeli zatem, nabywane towary i usługi dotyczące realizowanych inwestycji będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Należy wskazać, że w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji (art. 86 ust. 2h ustawy).
Jednocześnie – co istotne – rozporządzenie nie przewiduje, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, aby rozliczać poszczególne nieruchomości będące w zasobach Gmin, jak również wszystkie działalności prowadzone przez Gminy, samodzielnie. Jak wskazano wyżej, proporcja ustalana jest odrębnie dla urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego, czyli: urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego; odrębnie dla jednostki budżetowej oraz odrębnie dla samorządowego zakładu budżetowego. Tym samym proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, powinna zostać obliczona, zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia, dla każdej z jednostek samorządu terytorialnego oddzielnie.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W latach 2018-2020 Gmina zamierza zrealizować projekt pn. „.....”. W ramach projektu realizowane są dwie inwestycje:
Budowa sieci kanalizacyjnej, przyłączy i przepompowni ścieków we W. i B.: Jednostki organizacyjne Gminy tj. zakłady budżetowe, jednostki budżetowe nie będą korzystały z kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami i przepompownią ścieków w miejscowościach W. i B.. Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji inwestycji nr 1 będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał, że nabywane do realizacji inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że przyłącza, o których mowa we wniosku będą stanowić własność Gminy.
Budowa sieci kanalizacyjnej i przyłączy we W.. Infrastruktura powstała w ramach realizacji inwestycji nr 2 będzie służyła również jednej z jednostek budżetowych Gminy, tj. Publicznemu Przedszkolu w X., z uwagi na fakt, że do powstałej sieci kanalizacyjnej we W., zostanie podłączony m.in. budynek, w którym mieści się oddział przedszkolny (wchodzący w skład jednostki budżetowej Gminy - tj. Publicznego Przedszkola w X.). Tym samym jednostka ta również będzie korzystać z budowanej kanalizacji sanitarnej powstałej w ramach realizacji inwestycji nr 2. Infrastruktura powstała w ramach realizacji inwestycji nr 2, w związku z działalnością oddziału przedszkolnego, będzie służyła do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W pozostałym zakresie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji inwestycji nr 2 będą służyły Gminie i jej jednostce budżetowej (Publiczne Przedszkole) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Wnioskodawca wskazał, że nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał, że nabywane do realizacji inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że przyłącza, o których mowa we wniosku będą stanowić własność Gminy.
Na tle powyższego wątpliwości Zainteresowanego dotyczą ustalenia, czy może on dokonać pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami na ww. infrastrukturę.
W przedmiotowej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – opisana infrastruktura w zakresie inwestycji nr 1, tj. budowy sieci kanalizacyjnej, przyłączy i przepompowni ścieków we W. i B., będzie wykorzystywana przez Gminę do świadczenia odpłatnych usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków, tj. do czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy w zakresie inwestycji nr 1, tj. budowy sieci kanalizacyjnej, przyłączy i przepompowni ścieków we W. i B., należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostaną spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a Infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę do świadczenia odpłatnych usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków, tj. do czynności opodatkowanych. Wybudowana sieć kanalizacji sanitarnej wraz z przyłączami i przepompownią ścieków będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, Wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” w zakresie inwestycji nr 1, tj. budowy sieci kanalizacyjnej, przyłączy i przepompowni ścieków we W. i B., wykorzystywanej przez Wnioskodawcę wyłącznie w ramach działalności gospodarczej wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia w całości podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...” w części dotyczącej inwestycji nr 1, tj. budowy sieci kanalizacyjnej, przyłączy i przepompowni ścieków we W. i B., należało uznać za prawidłowe.
Natomiast – jak wskazał Wnioskodawca – opisana infrastruktura w zakresie inwestycji nr 2, tj. budowy sieci kanalizacyjnej i przyłączy we W., będzie wykorzystywana zarówno przez Gminę na własne potrzeby, tj. na potrzeby funkcjonowania jednostki budżetowej Gminy, jak i do świadczenia odpłatnych usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków, tj. do czynności opodatkowanych.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości.
W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe (a z taką sytuacją mamy do czynienia w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku), podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
Następnie, w odniesieniu do zakupów wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej opodatkowanej, jak i zwolnionej od podatku VAT, podatnik jest zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Wydatki związane z infrastrukturą w zakresie inwestycji nr 2, tj. budowy sieci kanalizacyjnej i przyłączy we W., będą wykorzystywane –jak wskazał Wnioskodawca - do celów związanych zarówno z działalnością gospodarczą, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem – realizacji zadań własnych).
Z uwagi na treść przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności, jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Zainteresowany ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
Z uwagi na dokonaną wyżej analizę przepisów mających w sprawie zastosowanie oraz okoliczności sprawy należy zauważyć, że projekt pn. „...” w zakresie inwestycji nr 2, tj. budowy sieci kanalizacyjnej i przyłączy we W., będzie wykorzystywany przez Gminę na własne potrzeby, tj. na potrzeby funkcjonowania jednostki budżetowej Gminy, jak i do świadczenia odpłatnych usług w zakresie zbiorowego odprowadzania ścieków, tj. do czynności opodatkowanych.
Obowiązkiem Wnioskodawcy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do wykonywanych w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W sytuacji, gdy Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować kwoty podatku VAT naliczonego do działalności gospodarczej, to zgodnie z art. 86 ust. 1, będzie miał prawo do odliczenia podatku w części w jakiej wydatki związane z Inwestycją będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Wnioskodawcy nie będzie zaś przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przyporządkowanego do działalności innej niż działalność gospodarcza.
Natomiast w sytuacji gdy, jak wskazał Wnioskodawca - nie będzie miał możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług na realizację zadania inwestycji nr 2, tj. budowy sieci kanalizacyjnej i przyłączy we W., to Wnioskodawca winien dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
Przy czym, Wnioskodawca wskazał, że inwestycja nr 2 nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, zatem wyliczony na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a i następnych ustawy oraz ww. rozporządzenia, podatek naliczony przypisany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT podlega odliczeniu w całości.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia w całości podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „...” w części dotyczącej inwestycji nr 2, tj. budowy sieci kanalizacyjnej i przyłączy we W., należało uznać za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego..... w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT1-3.4012.788.2018.2.ALN
0113-KDIPT1-3.4012.739.2018.4.JM | Interpretacja indywidualna