Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/157378,Amortyzacja-w-firmie-kupionego-mieszkania,1,70,1.html
Timestamp: 2019-07-17 14:23:00
Legal References Found: art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Amortyzacja w firmie kupionego mieszkania - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Amortyzacja w firmie kupionego mieszkania
Używane mieszkanie szybciej zamortyzujesz © mizar_21984 - Fotolia.com
Zastosowanie 10% stawki amortyzacji nieruchomości – środka trwałego, uzależnione jest od nabycia używanego środka trwałego, który przed jego nabyciem był wykorzystywany u poprzedniego właściciela (właścicieli) przez wymagany okres 60 miesięcy – wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 05.07.2019 r. nr 0115-KDIT2-3.4011.245.2019.2.AD.
W 2010 r. wnioskodawca http://www.podatki.egospodarka.pl/151579,Ulga-mieszkaniowa-zakup-mieszkania-moze-wyprzedzic-sprzedaz,1,69,1.html kupił mieszkanie>, które zaspokajało jego cele mieszkaniowe. W październiku 2016 r. mieszkanie to wynajął w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a od stycznia 2018 r. wprowadził je do ewidencji środków trwałych swojej firmy, jako ujawniony środek trwały.
Przed wprowadzeniem lokalu do środków trwałych wnioskodawca nie ponosił wydatków na jego ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej. Nadto zainteresowany wyjaśnił, że mieszkanie kupił na rynku wtórnym, a poprzedni właściciel wykorzystywał je ponad 60 miesięcy. Wnioskodawca zadał pytanie, czy może przyjąć 10% stawkę amortyzacji mieszkania? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(…) W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Używane mieszkanie szybciej zamortyzujesz
Używane mieszkania służące działalności gospodarczej można zaliczyć do środków trwałych i amortyzować. Roczna stawka amortyzacji może wynieść nawet 10%. Aby jednak była ona możliwa, mieszkanie winno być używane przed zakupem przez poprzednich właścicieli przez co najmniej 60 miesięcy.
Z treści art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika bowiem, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
b.	nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
c.	ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
	wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
Definicja środków trwałych dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określona została w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez wskazanie składników majątku, które przy spełnieniu określonych w tym przepisie warunków uznać można za środki trwałe, które podlegają amortyzacji oraz w art. 22c ww. ustawy, w którym wymieniono również składniki majątku uznawane m.in. za środki trwałe, niepodlegające amortyzacji.
Definicja środków trwałych została więc dla celów podatkowych ściśle powiązana z pojęciem amortyzacji.
•	grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów;
•	budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu,
•	zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
•	stanowią własność lub współwłasność podatnika,
•	są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
•	przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
•	są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, bądź też najmem.
Natomiast stosownie do art. 22h ust. 1 pkt 4 ww. ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych dotychczas ewidencją, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, że każda rzecz nabyta lub wytworzona na potrzeby prowadzonej działalności, spełniająca wskazane w niej kryteria, stanowi dla celów podatku dochodowego środek trwały. Środkiem trwałym będzie niezależnie od tego, czy rzecz ta została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, czy też nie.
Przepis art. 22g ust. 1 ww. ustawy, stanowi że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia.
a.	trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem,
b.	kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m3, domków kempingowych i budynków zastępczych
W myśl art. 22j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:
1.	używane - jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub
2.	ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Ustalenie przez ustawodawcę minimalnego okresu amortyzacji środka trwałego na 10 lat oznacza, że maksymalna wysokość rocznej stawki amortyzacji będzie wynosić 10%. Powyższy zapis należy rozumieć w ten sposób, że indywidualne stawki amortyzacyjne mogą być ustalane jedynie dla takich środków trwałych, które - w rozumieniu ustawy - są używane, a ponadto nie były wcześniej wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzonej przez podatnika.
Zgodnie ze słownikową definicją, przez pojęcie używania rozumie się wykorzystywanie, czyli używanie czegoś z korzyścią, pożytkiem (Słownik współczesny języka polskiego pod red. prof. dr hab. Bogusławy Dunaj wyd. Wilga, Warszawa 1996, s. 1296). Używanie środka trwałego musi zatem nastąpić przed jego nabyciem przez podatnika, co oznacza że podatnik może zastosować indywidualną stawkę amortyzacji, jeżeli nabył używany środek trwały, który przed jego nabyciem był wykorzystywany u poprzedniego właściciela (właścicieli) przez wymagany okres 60 miesięcy. (…)
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że zakupiony przez Wnioskodawcę lokal mieszkalny spełnia warunki do uznania go za środek trwały, o którym mowa w art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzn. lokal mieszkalny przed nabyciem był wykorzystywany przez okres 60 miesięcy), w związku z czym dla jego celów amortyzacji możliwe jest zastosowanie indywidualnej stawki amortyzacyjnej w oparciu o przepis art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. w wysokości 10%.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazuje on we własnym stanowisku. Możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacji nie wynika bowiem z faktu używania przez niego lokalu mieszkalnego przez okres 60 miesięcy, lecz z faktu, że lokal mieszkalny przed nabyciem go przez Wnioskodawcę był użytkowany przez ww. okres przez poprzedniego jego właściciela.(…)”
Więcej na ten temat: środki trwałe, amortyzacja środków trwałych, stawki amortyzacji, preferencyjna metoda amortyzacji, amortyzacja nieruchomości, wynajem mieszkania, mieszkanie w firmie
Rozbudowa i przebudowa budynku z 8% VAT ale zagospodarowanie terenu nie
W różnych miejscach są podawane róźne wartości amortyzacji mieszkania w przypadku wynajmu prywatnego: w niektórych 1,5% w przypadku ...