Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/ippb5-4510-267-15-3-aj
Timestamp: 2017-10-18 20:34:15
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 17
 art. 1

Document Content:
IPPB5/4510-267/15-3/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2015 r. (data wpływu 23 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania luksemburskiej spółki SCSp za podatnika – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania luksemburskiej spółki SCSp za podatnika.
Wnioskodawca jest osobową spółką prawa luksemburskiego - Societe en Commandite Speciale z siedzibą w Luksemburgu (tłumaczenie formy prawnej na język polski: „Spółka Komandytowa Specjalna” w skrócie: „SCSp”). SCSp nie posiada osobowości prawnej na gruncie prawa luksemburskiego, ale posiada prawo do bycia podmiotem i nabywania praw i obowiązków (posiada zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych). W SCSp występują dwie kategorie wspólników: wspólnik o nieograniczonej odpowiedzialności za zobowiązania SCSp, który jest odpowiednikiem komplementariusza w polskiej spółce komandytowej i spółce komandytowo- akcyjnej, tzw. general partner, oraz wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności za zobowiązania SCSp, którego pozycja odpowiada komandytariuszowi w polskiej spółce komandytowej i który, ponosić będzie odpowiedzialność za zobowiązania spółki wyłącznie w zakresie w jakim działałby w imieniu SCSp.
SCSp nie jest podatnikiem podatku dochodowego w świetle luksemburskich regulacji podatkowych. Przychody i koszty osiągnięte przez SCSp alokowane są do jej wspólników i podlegają opodatkowaniu w ich rękach podatkiem dochodowym zgodnie z przepisami i zasadami właściwymi dla tych wspólników.
Wspólnikiem o nieograniczonej odpowiedzialności we Wnioskodawcy jest luksemburska spółka będąca odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Siedziba tej spółki, także zarząd, zarówno w sensie formalnym (siedziby zarządu), jak też faktycznym, tj. faktycznego miejsca podejmowania decyzji będzie zlokalizowany w Luksemburgu. Tym samym wspólnik o nieograniczonej odpowiedzialności będzie luksemburskim rezydentem podatkowym. Jednocześnie, zgodnie z luksemburskimi przepisami, to wspólnik o nieograniczonej odpowiedzialności działa w mieniu SCSp. Tym samym zarząd Wnioskodawcy będzie faktycznie sprawowany na terytorium Luksemburgu (efektywnie przez zarząd wspólnika o nieograniczone odpowiedzialności). To w Luksemburgu podejmowane bowiem będą wszelkie decyzje dotyczące funkcjonowania SCSp, w tym spotkania osób nią zarządzających, podejmowane uchwały, etc.). Wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności Wnioskodawcy będzie polski fundusz inwestycyjny. Luksemburskie przepisy dotyczące SCSp przewidują pewną dowolność w zakresie tytułu uczestnictwa w SCSp wspólników o ograniczonej odpowiedzialności, albowiem mogą one przybrać formę udziału kapitałowego (tak jak w polskich spółkach osobowych) lub papieru wartościowego wyemitowanego przez SCSp, w zależności od wyboru wspólników na etapie tworzenia umowy spółki SCSp. Umowa Wnioskodawcy przewiduje, że uczestnictwo jego wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności jest wyrażone w papierach wartościowych wyemitowanych przez Wnioskodawcę.
W związku z powyższym, a w szczególności w związku z prowadzeniem w Polsce działalności poprzez transparentną podatkowo Spółkę komandytową, a także ze zmianą przepisów dotyczących opodatkowania polskiej spółki komandytowo-akcyjnej od dnia 1 stycznia 2014 r. po stronie SCSp pojawiły się wątpliwości co do zakresu jej obowiązków podatkowych na gruncie podatków dochodowych w Polsce i jej statusu na gruncie tych przepisów. W związku bowiem z faktem, że Spółka komandytowa, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca jest transparentna podatkowo, jej przychody i koszty uzyskania przychodów alokowane są do SCSp. Jeżeli zatem SCSp jest podatnikiem na gruncie polskich przepisów, powinna dokonać we własnym imieniu odpowiedniego rozliczenia podatkowego. Jeżeli natomiast takim podatnikiem nie jest, rozliczenia powinni dokonać wspólnicy tej spółki.
Tym samym dla ustalenia, czy podmiot zagraniczny jest w Polsce podatnikiem podatku C1T kluczowe znaczenie ma ustalenie statusu prawnego tego podmiotu, tj. czy jest osobą prawną, spółką kapitałową, spółką osobową, inną jednostką organizacyjną, a w przypadku zagranicznych spółek osobowych także ich status podatkowy w kraju ich siedziby lub zarządu. Innymi słowy kwalifikacja prawnopodatkowa luksemburskiej SCSp, takiej jak Wnioskodawca na gruncie polskich, przepisów ustawy o CIT dokonywana jest z uwzględnieniem statusu prawnego i podatkowego SCSp w jej państwie macierzystym, tj. w Luksemburgu.
Z przywołanych powyżej przepisów ppm wynika, iż w przypadku podmiotów zagranicznych, zarówno osób prawnych jak i jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej, w tym spółek osobowych, ich status prawny określają przepisy prawa krajowego państwa, w którym znajduje się ich siedziba lub państwa ich inkorporacji. W związku z tym kwalifikacji podmiotowości prawnej SCSp oraz dokonania oceny charakterystyki prawnej tej spółki, która została utworzona pod prawem luksemburskim i której siedziba znajduje się w Luksemburgu, takiej jak Wnioskodawca, należy dokonać na gruncie prawa luksemburskiego.
Zgodnie z przepisami ustawy o CIT podatnikami podatku dochodowego w Polsce są po pierwsze osoby prawne i spółki kapitałowe w organizacji. Wnioskodawca jest spółką SCSp z siedzibą w Luksemburgu, która została zawiązana pod rządami prawa luksemburskiego i zgodnie z tymi przepisami nie posiada ona osobowości prawnej. Spółka ta jest także spółką osobową, a nie kapitałową, a tym samym na etapie swojego formowania (jak też na żadnym innym etapie swojego bytu prawnego) nie stanowi spółki kapitałowej w organizacji. Zatem z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie jest osobą prawną w świetle prawa luksemburskiego i nie jest spółką kapitałową w organizacji to nie może zostać uznana za podatnika CIT na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o CIT.
Opodatkowaniu polskim podatkiem dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o CIT zostały objęte również jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej inne niż spółki niemające osobowości prawnej. Dla spółek tych przewidziane są bowiem regulacje art. 1 ust. 3 ustawy o CIT. W związku z tym, że Wnioskodawca jest spółką SCSp, która to stanowi spółkę osobową prawa luksemburskiego, to nie może zostać zakwalifikowana także i do tej kategorii podatników podatku CIT.
Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT, podatnikiem polskiego podatku dochodowego od osób prawnych objęte są również zagraniczne spółki, którym państwo lokalizacji ich siedziby lub ich utworzenia co prawda nie przyznaje odrębnej podmiotowości prawnej, ale jednocześnie prawo podatkowe tego państwa traktuje je jak osoby prawne i opodatkowuje wszystkie dochody tych spółek, osiągane przez nie zarówno w kraju, jak i za granicą. Jak wskazano wcześniej, Wnioskodawca jest spółką SCSp z siedzibą w Luksemburgu, która jest spółką prawa luksemburskiego nieposiadającą osobowości prawnej i która na gruncie luksemburskiego prawa podatkowego jest transparentna podatkowo, tzn. nie jest podatnikiem, a więc prawo podatkowe Luksemburga nie traktuje jej jak osoby prawnej, a jej dochody opodatkowane są, zgodnie z prawem luksemburskim, na poziomie jej wspólników. W związku z tym, że Wnioskodawca nie może zostać uznana za podatnika CIT także na postawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT.
Nawet jeżeli przyjąć, że przepis art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT ma zastosowanie nie tylko do polskich spółek komandytowo-akcyjnych, to w ocenie Wnioskodawcy dalej nie może znaleźć do niego zastosowania. Wnioskodawca jest bowiem luksemburską spółką SCSp. Zgodnie z prawem luksemburskim SCSp nie jest formalnie spółką komandytowo-akcyjną (taką spółką w Luksemburgu jest SCA), ale „specjalną spółką komandytową”. Tym samym skoro Wnioskodawca nie jest z nazwy spółką komandytowo-akcyjną nawet w rozumieniu luksemburskich przepisów, nie może być on uznany za podatnika podatku CIT na gruncie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.
Przyjmując nawet, że zagraniczna spółka może być uznana za spółkę komandytowo-akcyjną w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT (czyli dotyczy on nie tylko polskich spółkę komandytowo-akcyjnych) i o kwalifikacji takiej spółki dla potrzeb tego przepisu decyduje jej charakter prawny (a nie nazwa spółki zgodnie z zagranicznymi przepisami), w ocenie Wnioskodawcy dalej nie może być on uznany za podatnika podatku CIT. Ukształtowanie struktury korporacyjnej SCSp, a tym samym Wnioskodawcy, wskazuje na to, że jest ona najbardziej zbliżona do polskiej spółki komandytowej. Podobnie jak w polskiej spółce komandytowej w SCSp występują dwie kategorie wspólników: partner generalny o nieograniczonej odpowiedzialności za zobowiązania SCSp, prowadzący sprawy spółki i ją reprezentujący, będący odpowiednikiem polskiego komplementariusza oraz wspólnik, którego odpowiedzialność jest ograniczona, będący odpowiednikiem polskiego komandytariusza. Tymczasem z pozycją akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej nie wiąże się żadna odpowiedzialności prawna z tytułu zobowiązań SKA, akcjonariusz co najwyżej ponosi ryzyko gospodarcze, które wpływa na wartość rynkową posiadanych przez niego akcji. Dodatkowo w SCSp nie funkcjonują organy zbliżone do rady nadzorczej czy walnego zgromadzenie akcjonariuszy, jak ma to miejsce w SKA. Kolejne podobieństwo SCSp do polskiej spółki komandytowej przejawia się w tym, że SCSp nie jest podatnikiem podatku dochodowego na gruncie luksemburskich przepisów podatkowych. Przychody i koszty osiągane przez SCSp są alokowane do jej wspólników i podlegają w ich rękach opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy także ze względu na swój charakter prawny, który jak wskazano wyżej ze względu na treść art. 17 i 21 ppm należy oceniać na gruncie przepisów luksemburskich, nie stanowi ona odpowiednika polskiej spółki komandytowo-akcyjnej.
Wreszcie, gdyby nawet przyjąć, że Wnioskodawca stanowi spółkę komandytowo-akcyjną do której może mieć zastosowanie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, to w ocenie Wnioskodawcy dalej nie można uznać jej za podatnika CIT ze względu na miejsce jej siedziby i zarządu. Jak bowiem wynika z opisu stanu faktycznego spółka ta będzie miała siedzibę w Luksemburgu. Ponadto rolę wspólnika o statusie partnera generalnego, którego pozycja w SCSp, tj. u Wnioskodawcy, odpowiada pozycji komplementariusza w spółce komandytowej, pełnić będzie spółka luksemburska. To na spółce luksemburskiej spoczywać będzie w całości zarządzanie Wnioskodawcą. Co więcej wszystkie czynności zarządu korporacyjnego nad Wnioskodawcą podejmowane przez spółkę luksemburską, jako wspólnika zarządzającego (przykładowo uchwały wspólników, spotkania zarządu spółki cypryjskiej, podejmowanie bieżących decyzji dotyczących funkcjonowania Wnioskodawcy), będą odbywać się w Luksemburgu.
Podsumowując, Wnioskodawca wskazał, że jako luksemburska SCSp, w związku z osiąganiem dochodów z udziału w Spółce komandytowej nie będzie podatnikiem podatku CIT.
IPPB2/415-1047/14-2/PW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatnik > IPPB5/4510-267/15-3/AJ