Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ippb4-4511-1100-15-5-ms2
Timestamp: 2017-10-21 23:21:49
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
IPPB4/4511-1100/15-5/MS2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2015 r. (data wpływu 25 września 2015 r.), uzupełniony pismem z dnia 14 grudnia 2015 r. (data nadania 14 grudnia 2015 r, data wpływu 16 grudnia 2015 r.) na wezwanie z dnia 3 grudnia 2015 r. Nr IPPB4/4511-1100/15-2/MS2 (data nadania 4 grudnia 2015 r., data doręczenia 7 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest:
nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w przypadku przeznaczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na zakup lokalu, który Wnioskodawca będzie wykorzystywał okazjonalnie
Wnioskodawca planuje do końca 2015 r., to jest przed upływem dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym dokonał sprzedaży Nieruchomości, dokonać zakupu jednego, bądź dwóch lokali mieszkalnych przeznaczając na ten cel wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży opisanej powyżej Nieruchomości. Nabywany lokal/lokale położone będą w miejscowości, w której Wnioskodawca posiada już inne lokale mieszkalne. Wnioskodawca planuje wykorzystywać nowo nabywany lokal/lokale na własne potrzeby mieszkaniowe - w przypadku nabycia jednego lokalu planuje zamieszkać w nim wraz z żoną i dziećmi meldując się na pobyt stały w tymże lokalu, w przypadku zaś nabycia dwóch lokali w jednym lokalu będzie zamieszkiwał stale, drugi zaś wykorzystywał okazjonalnie na własne potrzeby mieszkaniowe. Okazjonalne wykorzystywanie drugiego lokalu mieszkalnego oznacza, że Wnioskodawca nie będzie w nim przebywał codziennie, ale okazjonalnie - w zależności od potrzeb. Z lokalu tego korzystać będzie Wnioskodawca, ewentualnie jego najbliższa rodzina, w szczególności lokal może być wykorzystywany na realizację kontaktów z dziećmi z pierwszego małżeństwa Wnioskodawcy.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie w zakresie pytań Nr 1 i Nr 3 w części dotyczącej nabycia dwóch lokali mieszkalnych i ich sprzedaży. W pozostałym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Dochód uzyskany z odpłatnego zbycia Nieruchomości, który w okresie krótszym niż dwa lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie przedmiotowej nieruchomości zostanie w całości wydatkowany przez Wnioskodawcę na zakup dwóch odrębnych lokali mieszkalnych przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy będzie wolny od podatku dochodowego na podstawie tzw. „ulgi mieszkaniowej” określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Przepisy ustawy nie regulują co prawda, czy dochody uzyskane ze zbycia nieruchomości celem uzyskania zwolnienia podatkowego mogą być przeznaczone na więcej niż jeden cel mieszkaniowy. Jednakże należy zauważyć, że w interpretacji indywidualnej z dnia 25 listopada 2013 r., IPTPB2/415-540/13-4/KSM, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził, że „zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych poprzez zakup trzech mieszkań i ich remont wykracza co prawda poza przeciętne standardy, jednakże ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe można realizować wyłącznie poprzez zakup jednego mieszkania i jego wyremontowanie”.
Na uwagę zasługuje również Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 listopada 2013 r.,IBPBII/2/415-847/13/MZa. W ocenie organu „własne cele mieszkaniowe należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku nabycia nieruchomości, to w niej podatnik faktycznie winien takie cele realizować, a więc mieszkać.”
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, przy zakupie dwóch lokali mieszkalnych, będzie możliwa pod warunkiem, że wszystkie nabyte mieszkania spełnią warunki zwolnienia, określone w art. 21 ust. 1 pkt 131, a więc będą przeznaczone wyłącznie na realizację przez Wnioskodawcę „własnych celów mieszkaniowych”. Powyższe, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym będzie miało miejsce. Żaden przepis prawa ani norma zwyczajowa nie zabrania Wnioskodawcy na realizację swoich celów mieszkaniowych naprzemiennie w dwóch odrębnych mieszkaniach.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego nabytego wcześniej w drodze darowizny będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego na podstawie tzw. „ulgi mieszkaniowej” w przypadku nabycia przed końcem 2015 r. dwóch lokali mieszkalnych z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe.
Dochód z odpłatnego zbycia Nieruchomości wydatkowany w całości przez Wnioskodawcę przed upływem dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to zbycie, na zakup dwóch lokali mieszkalnych z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy będzie wolny od podatku dochodowego na podstawie tzw. „ulgi mieszkaniowej” określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT także w przypadku dokonania następnie sprzedaży jednego lub wszystkich tych lokali mieszkalnych przed upływem pięciu lat od daty ich nabycia.
Z treści wniosku wynika, że na podstawie umowy darowizny z dnia 8 października 2009 r. zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a jego rodzicami, Wnioskodawca nabył prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym. W dniu 29 sierpniu 2013 r. dokonał sprzedaży opisanej powyżej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Wnioskodawca planuje do końca 2015 r., to jest przed upływem dwóch lat końca roku kalendarzowego, w którym dokonał sprzedaży Nieruchomości, dokonać zakupu dwóch lokali mieszkalnych przeznaczając na ten cel wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży opisanej powyżej Nieruchomości. Nabywane lokale położone będą w miejscowości, w której Wnioskodawca posiada już inne lokale mieszkalne. Wnioskodawca planuje wykorzystywać nowo nabywane lokale na własne potrzeby mieszkaniowe. W przypadku nabycia dwóch lokali w jednym lokalu będzie zamieszkiwał stale, drugi zaś wykorzystywał okazjonalnie na własne potrzeby mieszkaniowe. Okazjonalne wykorzystywanie drugiego lokalu mieszkalnego oznacza, że Wnioskodawca nie będzie w nim przebywał codziennie, ale okazjonalnie - w zależności od potrzeb. Z lokalu tego korzystać będzie Wnioskodawca, ewentualnie jego najbliższa rodzina, w szczególności lokal może być wykorzystywany na realizację kontaktów z dziećmi z pierwszego małżeństwa Wnioskodawcy.
Ponadto Wnioskodawca rozważa w przyszłości w przypadku nabycia w 2015 r. dwóch lokali ze środków pochodzących ze sprzedaży opisanej powyżej nieruchomości:
Odnosząc powyższe wyjaśnienia na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że jeśli w nabytych lokalach mieszkalnych będzie zamieszkiwał tylko Wnioskodawca, to bez wątpienia można będzie mówić o tym, że będzie realizować w nim własne cele mieszkaniowe. Jeśli jednak realizacja celów mieszkaniowych miałaby polegać na tym, że w lokalu mieszkalnym zamieszkają inne osoby niż Wnioskodawca, to cel zwolnienia nie zostanie właściwie zrealizowany.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości w przypadku nabycia - w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie ww. nieruchomości - lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca planuje zamieszkać wraz z żoną i dziećmi meldując się na pobyt stały, zatem w lokalu tym będą realizowane własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku zaś wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości - w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie ww. nieruchomości - lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca planuje zamieszkiwać okazjonalnie, w zależności od potrzeb, z którego to lokalu będzie korzystać również najbliższa rodzina Wnioskodawcy, a w szczególności lokal mieszkalny wykorzystywany byłby na realizację kontaktów z dziećmi z pierwszego małżeństwa Wnioskodawcy, to cel zwolnienia nie zostanie właściwie zrealizowany. Lokal mieszkalny będzie wówczas zaspokajać potrzeby mieszkaniowe rodziny Wnioskodawcy i nie wystarczy, że Wnioskodawca zatrzyma się w lokalu mieszkalnym w celu realizacji kontaktów z dziećmi.
Należy zauważyć, że skoro Wnioskodawca ma jeden lokal, w którym będzie mieszkał stale, to drugi lokal nie jest niezbędny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych. Powtórzyć należy, że nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób.
Podane w zdarzeniu przyszłym okoliczności wskazują, że w drugim zakupionym lokalu Wnioskodawca nie będzie realizował własnych potrzeb mieszkaniowych. Zatem Wnioskodawca nie będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tej części jest nieprawidłowe, gdyż w celu skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ważne jest, w jaki sposób będzie wykorzystywany nabyty lokal mieszkalny.
W dalszej kolejności odnosząc się do zadanego we wniosku pytania Nr 3, w części dotyczącej zachowania ulgi wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy dla drugiego zakupionego lokalu mieszkalnego, w przypadku sprzedaży tego lokalu, organ podatkowy zauważa, że mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie, udzielenie odpowiedzi na tak sformułowane pytanie stało się bezprzedmiotowe, gdyż jak wyjaśniono wyżej – do tego lokalu mieszkalnego nie przysługuje zwolnienie wynikające z ww. przepisu.
ITPP1/4512-683/15/BK | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-1/4511-538/15/NL | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-847/13/MZa | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-540/13-4/KSM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IPPB4/4511-1100/15-5/MS2