Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0112-kdil2-1-4011-299-2020-1-kf-przychod-z-praw-185088811
Timestamp: 2020-07-03 11:26:27
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 10
 art. 18
 art. 18
 art. 10
 art. 27
 art. 29
 art. 509
 art. 509
 art. 510
 art. 10
 art. 18
 art. 27
 art. 9
 art. 9
 art. 23
 art. 23
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 23

Document Content:
0112-KDIL2-1.4011.299.2020.1.KF, Przychód z praw majątkowych - zbycie na podstawie umowy cesji praw partycypacyjnych do lokalu
0112-KDIL2-1.4011.299.2020.1.KF, Przychód z...
0112-KDIL2-1.4011.299.2020.1.KF - Przychód z praw majątkowych - zbycie na podstawie umowy cesji praw partycypacyjnych do lokalu mieszkalnego.
Przychód z praw majątkowych - zbycie na podstawie umowy cesji praw partycypacyjnych do lokalu mieszkalnego.
0112-KDIL2-1.4011.299.2020.1.KF
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), w zw. z art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 374, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2020 r. (data wpływu 11 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia na podstawie umowy cesji praw partycypacyjnych do lokalu mieszkalnego znajdującego się w zasobach Towarzystwa Budownictwa Społecznego - jest nieprawidłowe.
W dniu 11 marca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia na podstawie umowy cesji praw partycypacyjnych do lokalu mieszkalnego znajdującego się w zasobach Towarzystwa Budownictwa Społecznego.
Wnioskodawczyni jest emerytowaną nauczycielką, ma 73 lata. W dniu 20 czerwca 2001 r. Zainteresowana sprzedała działkę z małym starym domkiem w (...) za kwotę 35.000 zł. Ponieważ rodzice Wnioskodawczyni mieszkali w maleńkim mieszkaniu w starej kamienicy, kwotę tę wraz ze swoimi oszczędnościami wpłaciła jako partycypant w ratach do TBS (...). W umowie z dnia 28 maja 2001 r. koszt 30% lokalu miał wynosić 35.960 zł. We wrześniu 2003 r. TBS stwierdził, że koszty budowy wzrosły i należy dopłacić 7.192 zł, czyli łącznie Zainteresowana wpłaciła 43.152 zł.
W dniu 19 marca 2004 r. rodzice Wnioskodawczyni wprowadzili się do mieszkania w (...). Rodzice zajmowali to mieszkanie 14 lat, do 15 lutego 2018 r. kiedy ze względu na stan zdrowia i wiek (...) zamieszkali w (...).
W dniu 4 kwietnia 2019 r. jako partycypant Wnioskodawczyni przeniosła notarialnie prawa i obowiązki wobec TBS (...) na rzecz pana (...) za kwotę 80.000 zł.
Od jakiej kwoty Wnioskodawczyni ma zapłacić podatek za rok 2019?
Zdaniem Wnioskodawczyni, powinna zapłacić podatek od różnicy kwoty wpłaconej do końca 2003 r. i kwoty zbycia praw w roku 2019, z uwzględnieniem inflacji (2004-2018 r.) obliczonej na podstawie danych ze stron Ministerstwa Finansów.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są, określone w art. 10 ust. 1 pkt 7, kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
W myśl natomiast art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
W rozumieniu powołanego powyżej przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie. Należy bowiem zauważyć, że zawarte w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy jako odrębne źródło przychodów ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności".
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 20 czerwca 2001 r. Zainteresowana sprzedała działkę z małym starym domkiem za kwotę 35.000 zł. Kwotę tę wraz ze swoimi oszczędnościami wpłaciła jako partycypant w ratach do TBS. W umowie z dnia 28 maja 2001 r. koszt 30% lokalu miał wynosić 35.960 zł. We wrześniu 2003 r. TBS stwierdził, że koszty budowy wzrosły i należy dopłacić 7.192 zł, czyli łącznie Zainteresowana wpłaciła 43.152 zł. W dniu 4 kwietnia 2019 r. jako partycypant Wnioskodawczyni przeniosła notarialnie prawa i obowiązki wobec TBS (...) na rzecz pana (...) za kwotę 80.000 zł.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, od jakiej kwoty powinna zapłacić podatek za rok 2019.
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2019 r. poz. 2195), przedmiotem działania towarzystwa jest budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu.
W myśl art. 29a ust. 1 i 2 ww. ustawy, osoba fizyczna może zawrzeć z towarzystwem umowę w sprawie partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego, którego będzie najemcą. Kwota partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego uzyskana od osób, o których mowa w ust. 1, w przypadku lokali mieszkalnych wybudowanych przy wykorzystaniu finansowania zwrotnego, nie może przekroczyć 30% kosztów budowy tego lokalu.
Ponadto należy podkreślić, iż cesja wierzytelności została uregulowana w art. 509-518 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 509 Kodeksu cywilnego, wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Wraz z wierzytelnością przechodzą na nabywcę wszelkie związane z nią prawa, w szczególności roszczenie o zaległe odsetki.
W myśl natomiast art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego, umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Wierzytelność stanowi zatem prawo majątkowe, będące przedmiotem obrotu gospodarczego.
Z uwagi na dokonaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych kategoryzację źródeł przychodu, w szczególności wyodrębnienie w art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy przychodów z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, w sytuacji gdy osoba fizyczna - nieprowadząca działalności gospodarczej w zakresie obrotu wierzytelnościami - zawiera umowę cesji wierzytelności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, przenosząc ją odpłatnie na rzecz innego podmiotu uzyskane z tego tytułu przychody kwalifikuje się do przychodów z praw majątkowych.
Odnosząc powyższe do stanu faktycznego zaprezentowanego we wniosku stwierdzić należy, że kwota uzyskana z tytułu cesji partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego w TBS, stanowi dla Wnioskodawczyni przychód z praw majątkowych w rozumieniu ww. art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochód uzyskany z praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z pozostałymi dochodami, zgodnie z postanowieniami art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Treść art. 9 ust. 2 cytowanej ustawy wskazuje, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Stosownie natomiast do treści art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
* zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu, tzn. pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami oraz
* nie zostały wymienione w art. 23 ustawy zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.
Poza tym należy podkreślić, że koszty muszą być bezwzględnie poniesione przez podatnika oraz udokumentowane w prawidłowy sposób.
Aby Wnioskodawczyni mogła uzyskać prawo do najmu lokalu mieszkalnego, który Towarzystwo Budownictwa Społecznego zobowiązało się wybudować, musiała wnieść wkład w postaci kwoty partycypacyjnej w kosztach budowy tego lokalu, zatem wydatek ten można zakwalifikować jako poniesiony w celu uzyskania przychodu.
Zatem wartość wniesionego wkładu (zarówno wpłaty z 2001 r. jak i dodatkową wpłatę z 2003 r.) można zakwalifikować jako wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu ze sprzedaży prawa majątkowego, co w konsekwencji powoduje, że różnica pomiędzy kwotą uzyskaną z odpłatnego zbycia praw wynikających z umowy partycypacji, a wpłaconą kwotą partycypacji podlega opodatkowaniu.
Nie można jednakże zgodzić się z Wnioskodawczynią, że ma Ona prawo przy wyliczeniu ww. różnicy uwzględnić inflację (2004-2018 r.) obliczoną na podstawie danych ze stron Ministerstwa Finansów. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają bowiem wskazania, że podatnik ma prawo przy wyliczaniu kosztów uzyskania przychodów uwzględnić inflację. W związku z powyższym Wnioskodawczyni ma prawo uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów wyłącznie faktyczną wartość wniesionego wkładu partycypacyjnego.