Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0115-kdit3-4011-521-2018-1-esz
Timestamp: 2019-01-24 09:44:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 3

Document Content:
0115-KDIT3.4011.521.2018.1.ESZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0115-KDIT3.4011.521.2018.1.ESZ
Dotyczy kwestii kosztów uzyskania przychodów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Od dnia 1 sierpnia 2018 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa, naprawy i konserwacji pojazdów i urządzeń, sprzedaży pojazdów samochodowych i motocykli oraz akcesoriów z nimi związanych, jak i transport drogowy towarów (PKD o symbolach: ...) prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Od października 2017 r. Wnioskodawca rozpoczął studia na drugim roku na kierunku „Zarządzanie” o specjalności „Zarządzanie przedsiębiorstwem”. Celem studiów jest nabycie wiedzy potrzebnej do prawidłowego funkcjonowania i zarządzania działalnością gospodarczą. Program studiów obejmuje również kształtowanie umiejętności marketingowych, które są niezbędne w efektywnym pozyskiwaniu odbiorców na oferowane przez Wnioskodawcę usługi. Płatności dokonywane są w systemie ratalnym. Od bieżącego semestru czesne wynosić będzie ... zł za miesiąc.
Czy wydatki poniesione w związku ze studiami mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej?
Zdaniem Wnioskodawcy, koszt studiów na kierunku „Zarządzanie” o specjalności „Zarządzanie Przedsiębiorstwem” stanowi koszt uzyskania przychodu. Powyższy kierunek bardzo pomógł Wnioskodawcy w niedawnym otwarciu działalności gospodarczej, a nabyta wiedza ułatwia Wnioskodawcy podejmowanie działań niezbędnych do uzyskiwania kolejnych przychodów z prowadzonej działalności. Aby pozyskać klientów nie wystarczy mieć dobry produkt, czasami trzeba skorzystać ze skutecznych technik interpersonalnych, które również Wnioskodawca poznał w trakcie nauki na tymże kierunku, jak również samo prowadzenie działalności wymaga przede wszystkim planowania czy też zarządzania zasobami czy to materialnymi, jak również docelowo także ludzkimi, ponieważ Wnioskodawca ma zamiar w przyszłości powiększyć firmę o pracowników, których chce zatrudnić.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Stwierdzenie bowiem, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychodów stanowi niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętego przychodu.
Do stwierdzenia, czy poniesiona przez Wnioskodawcę opłata za studia może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:
Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, wydatki których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 sierpnia 2018 r. w zakresie doradztwa, naprawy i konserwacji pojazdów i urządzeń, sprzedaży pojazdów samochodowych i motocykli oraz akcesoriów z nimi związanych, jak i transport drogowy towarów. Wnioskodawca przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, od października 2017 r., rozpoczął studia na drugim roku na kierunku „Zarządzanie” o specjalności „Zarządzanie przedsiębiorstwem”.
Powyższy kierunek bardzo pomógł Wnioskodawcy w otwarciu działalności gospodarczej, a nabyta wiedza ułatwia podejmowanie działań niezbędnych do uzyskiwania kolejnych przychodów z prowadzonej działalności. Celem studiów jest nabycie wiedzy potrzebnej do prawidłowego funkcjonowania i zarządzania działalnością gospodarczą. Program studiów obejmuje również kształtowanie umiejętności marketingowych, które są niezbędne w efektownym pozyskiwaniu odbiorców na oferowane przez Wnioskodawcę usługi.
Celem jaki był związany z ponoszeniem tego rodzaju wydatków było więc niewątpliwie zdobycie wiedzy i umiejętności przez Wnioskodawcę.
Jednakże, wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej nie były poniesione w celu uzyskania przychodu, są to wydatki o charakterze osobistym, związane z podnoszeniem poziomu wiedzy i zdobyciem określonych uprawnień.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że opłaty za studia, które zostały poniesione przez Wnioskodawcę przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w tej działalności.
Wydatki te nie spełniają przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro zostały poniesione przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, to brak jest związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie. Wydatki poniesione w czasie kiedy źródło przychodów nie istnieje nie mogą być ponoszone na jego zachowanie lub zabezpieczenie. Wydatki na kształcenie nie mogą być również uznane za ponoszone w celu uzyskania (zwiększenia) przychodów skoro ich poniesienie następuje w okresie kiedy źródło tych przychodów jeszcze nie istnieje.
Natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych w okresie, kiedy Wnioskodawca prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą uznać należy, że jeżeli program studiów jest bezpośrednio związany z zakresem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a zdobyta wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodu (np. poprzez wpływ na zakres oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawczynię usług), ewentualnie w zachowaniu źródła tego przychodu, nie ma przeszkód prawnych, aby zaliczyć wydatki związane z tymi studiami (czesne za studia) do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki te, jako przydatne do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, jednak pod koniecznym warunkiem ich należytego udokumentowania.
Jednakże zauważyć należy, że to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne stwierdzić należy, że Wnioskodawca do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej może zaliczyć tylko te wydatki, które poniesione zostały w związku z podnoszeniem kwalifikacji (studia) po rozpoczęciu działalności gospodarczej. Natomiast wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z dokształcaniem przed rozpoczęciem działalności gospodarczej nie mogą stanowić kosztów tej działalności.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tut. organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Aleja Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT3.4011.521.2018.1.ESZ
0114-KDIP1-3.4012.622.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna