Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ibpb-1-1-4511-604-15-esz
Timestamp: 2018-02-25 07:36:28
Legal References Found: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 14

Document Content:
W zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego przekształconego ze strychu
IBPB-1-1/4511-604/15/ESZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 czerwca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 23 czerwca 2015 r.), uzupełnionym 11 i 14 września 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego przekształconego ze strychu – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego przekształconego ze strychu. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 27 sierpnia 2015 r. Znak: IBPB-1-1/4511-350/15/ESZ, IBPP1/4512-535/15/AZb, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 11 i 14 września 2015 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest najem lokali oraz handel nieruchomościami. Jest czynnym podatnikiem VAT. W dniu 27 lipca 2007 r. zakupił zabudowaną działkę o powierzchni 721 m2, której częścią składową był budynek kamienicy, pięciokondygnacyjny, wybudowany w 1887 r., obejmujący 17 mieszkań o łącznej powierzchni użytkowej 667,05 m2, dwa lokale użytkowe o łącznej powierzchni 85 m2 (ogółem kamienica miała 752,05 m2 powierzchni użytkowej) oraz budynki gospodarcze - komórki. Nieruchomość tę zakupił bez podatku VAT-u od osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej i nie będących czynnymi podatnikami podatku VAT. Po zakupie wprowadził nieruchomość do ewidencji środków trwałych jako budynek mieszkalny i oddał do używania z przeznaczeniem na wynajem i wynajmował lokale mieszkalne i użytkowe do momentu sprzedaży. Poprzedni właściciele również wynajmowali lokale w tej kamienicy. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na modernizację budynku. W dniu 13 maja 2015 r. Wnioskodawca sprzedał całą nieruchomość obejmującą działkę gruntu o powierzchni 721 m2, budynek kamienicy oraz 12 komórek o powierzchni 1 m2 każda, wszystkie nadające się jedynie do rozbiórki.
W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 7 września 2015 r. wskazano m.in., że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1 sierpnia 2007 r. Po przekształceniu strychu w lokal mieszkalny lokal ten nie był wynajmowany. Wydatki które poniósł na przekształcenie strychu w lokal mieszkalny były wydatkami związanymi z adaptacją strychu na mieszkanie. Lokal mieszkalny po przekształceniu ze strychu, był przeznaczony na wynajem na cele mieszkaniowe, jednak nie znalazł się żaden najemca i do chwili zbycia stał pusty. W budynku wielomieszkaniowym lokal mieszkalny przekształcony ze strychu był prawnie wyodrębniony mogący być przedmiotem samodzielnej sprzedaży.
Czy przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w budynku kupionym w 2008 r., który był przekształcony ze strychu w 2014 r. w lokal mieszkalny i którego udziały Wnioskodawca odkupił w 2014 r., jest przychodem z działalności gospodarczej...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych, wykorzystywanych na potrzeby związanych z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c.
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przekształconego ze strychu, nie spowoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedany był lokal mieszkalny. Natomiast z tej części lokalu mieszkalnego przekształconego ze strychu, w którym udziały Wnioskodawca odkupił w 2014 r. powstanie przychód z art. 10 ust. 1 pkt 8, gdyż nie minęło 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.
Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spełnione powinny być co najmniej dwie przesłanki:
Zdaniem Wnioskodawcy, obydwie przesłanki zostały spełnione. Po pierwsze nie jest to odpłatne zbycie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż lokal ten nie był zakupiony w celu dalszej odsprzedaży. Został wyodrębniony ze strychu, który służył lokatorom, a więc służył działalności gospodarczej. Po drugie sprzedany lokal nie był nieruchomością niemieszkalną, był lokalem mieszkalnym. Nie minęło 5 lat od końca roku, w którym lokal był nabyty w części odkupionych udziałów i od tej części należy zapłacić podatek zgodnie z art. 30e.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Przy czym, w myśl art. 30e ust. 6 ww. ustawy, przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest najem lokali oraz handel (obrót) nieruchomościami. W dniu 29 września 2008 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość składającą się z dwóch zabudowanych działek, których częścią składową był budynek mieszkalny (wielomieszkaniowy). Budynek wpisał do ewidencji środków trwałych, wg klasyfikacji KŚT - lokale mieszkalne, następnie amortyzował i przeznaczył na cele działalności gospodarczej tj. na wynajem na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca poniósł wydatki na remont tego budynku przekraczające 30% jego wartości początkowej. Budynek składał się z 9 lokali mieszkalnych i części wspólnych takich jak klatka schodowa i strych. Kilka lat wcześniej Wnioskodawca sprzedał część mieszkań lokatorom, którzy je wynajmowali wraz z udziałem w częściach wspólnych kamienicy, w tym również w strychu i w związku z tym Wnioskodawca nie był już właścicielem całego strychu. W dniu 8 października 2014 r. Wnioskodawca przekształcił strych w kolejny tj. 10-ty lokal mieszkalny, a następnie 6 listopada 2014 r. odkupił wcześniej sprzedane udziały w strychu lokatorów, a następnie sprzedał 14 maja 2015 r. Przy czym, lokal ten był prawnie wyodrębniony (był przedmiotem własności odrębnej od budynku, w którym się znajdował).
Biorąc bowiem pod uwagę, że skoro Wnioskodawca:
prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest najem lokali oraz handel (obrót) nieruchomościami,
w wyniku przeprowadzenia wskazanych we wniosku działań pozyskał on (wytworzył) nowy lokal mieszkalny,
prawnie wyodrębnił ten lokal, tak aby mógł być on przedmiotem samodzielnej sprzedaży,
przed sprzedażą lokal ten nie był wynajmowany, a po jego powstaniu nie stanowił on środka trwałego prowadzanej działalności gospodarczej,
stwierdzić należy, że ww. lokal stał się składnikiem majątku obrotowego Wnioskodawcy. Lokal ten miał wprawdzie charakter mieszkalny, jednakże nie był środkiem trwałym w działalności Wnioskodawcy, co oznacza, że nie był on składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przekształconego ze strychu stanowi w istocie przychód ze sprzedaży składnika majątku obrotowego, a tym samym przychód z prowadzonej działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu wg zasad właściwych dla tego źródła przychodów.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego przekształconego ze strychu, jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IBPB-1-1/4511-604/15/ESZ