Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-korygujaca/ibpp2-4512-245-15-bw
Timestamp: 2017-10-17 19:00:17
Legal References Found: art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 31
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 3
 art. 31

Document Content:
IBPP2/4512-245/15/BW | Interpretacja indywidualna
- W którym miesiącu Wnioskodawca będzie miał obowiązek ująć korektę z tytułu zmiany ceny? oraz
- Jakim kursem Wnioskodawca winien wycenić wystawione faktury korygujące z tytułu zmiany ceny?
IBPP2/4512-245/15/BWinterpretacja indywidualna
Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 marca 2015r. (data wpływu 17 marca 2015r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia:
w którym miesiącu Wnioskodawca będzie miał obowiązek ująć korektę z tytułu zmiany ceny oraz
jakim kursem Wnioskodawca winien wycenić wystawione faktury korygujące z tytułu zmiany ceny
W dniu 17 marca 2015r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia:
jakim kursem Wnioskodawca winien wycenić wystawione faktury korygujące z tytułu zmiany ceny.
Wnioskodawca (Spółka) jest producentem metalowych opakowań napojowych. Podstawowym surowcem wykorzystywanym przez Wnioskodawcę do produkcji jest blacha aluminiowa. Ze względu na wymogi rynku i stosowaną praktykę w branży, Wnioskodawca zawiera kontrakty sprzedaży wyrobów finalnych przed datą fizycznego zakupu surowca, z którego wyroby dla danego Kontrahenta zostaną wyprodukowane. W celu zabezpieczenia przed ryzykiem zmiany ceny aluminium oraz kursu waluty, po jakim kupowany jest surowiec, w odniesieniu do ceny uzgodnionej w kontraktach z Kontrahentami, Wnioskodawca podejmuje określone działania zmierzające do osiągnięcia oczekiwanej rentowości, przy sprzedaży wyrobów finalnych, wprowadzając politykę i rachunkowość zabezpieczeń, przede wszystkim wprowadzając do kontraktów odpowiednie zapisy w zakresie formuł cenowych.
W praktyce możliwe są trzy sposoby ustalania ceny sprzedawanych przez Wnioskodawcę wyrobów finalnych w umowie z Kontrahentem:
cena stała przez cały okres obowiązywania umowy z Kontrahentem,
cena zmienna uzależniona od bieżącej ceny aluminium na giełdzie (LME).
połączenie ww. sposobów, tj. ustalenie, że cena jest zmienna co do zasady, jednakże w danych okresach rozliczeniowych (np. miesiąc, kwartał, pół roku, rok - tj. okres 12 miesięcy, niekoniecznie rok kalendarzowy) rozliczanie między stronami następuje w oparciu o cenę stałą - ustaloną np. w oparciu o przyjęte kwotowanie ceny aluminium na giełdzie (LME) w dniu rozpoczynającym dany okres rozliczeniowy, a po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego strony dokonają wzajemnych rozliczeń (korekt) z uwzględnieniem różnic pomiędzy przyjętą ceną stałą na dany okres rozliczeniowy a ceną zmienną właściwą dla tego okresu rozliczeniowego.
Wnioskodawca zamierza zawierać kontrakty z wykorzystaniem mechanizmu ustalania ceny opisanego w wariancie c) powyżej.
W związku z tym, po upływie okresu uzgodnionego z Kontrahentem (okresem tym może być miesiąc, kwartał, pół roku, rok - 12 kolejnych miesięcy, niekoniecznie rok kalendarzowy), w którym stosowana będzie cena stała, Wnioskodawca wyceni sprzedawane przez siebie wyroby finalne stosując formułę cenową zawierającą mechanizm pozwalający na rozliczenie wpływu różnicy pomiędzy referencyjną ceną surowca na giełdzie (LME), a ceną ostateczną na cenę wyrobu finalnego. Następnie strony dokonają rozliczeń w oparciu o faktyczne kwotowania aluminium na giełdzie (LME) w danym okresie rozliczeniowym w odniesieniu do ceny założonej w danym okresie rozliczeniowym oraz uzgodnią zestawienia raportów sprzedaży dokonanej w danym okresie rozliczeniowym w podziale na ilości oraz wagi sprzedanych wyrobów finalnych. Uzgodnienie tonażu będzie niezbędnym warunkiem prawidłowości rozliczeń, ponieważ czynnik zmienny ceny, a tym samym cena ostateczna wyrobów finalnych, zależeć będzie od tonażu aluminium wykorzystanego do produkcji. Następnie, Wnioskodawca wystawi faktury korygujące, z których będzie wynikać, w zależności od faktycznego kwotowania aluminium na giełdzie, obowiązek dopłaty przez Kontrahenta stosownej kwoty na rzecz Wnioskodawcy, lub obowiązek zwrotu przez Wnioskodawcę Kontrahentowi części należności otrzymanej od niego za wyroby finalne. Okres po jakim dokonywane jest opisane wyżej uzgodnienie (tj. czy będzie to co miesiąc, co kwartał, co pół roku czy po upływie roku, tj. 12 kolejnych miesięcy, niekoniecznie roku kalendarzowego) zależeć będzie od ustnych lub pisemnych ustaleń z danym Kontrahentem. Z uwagi na to, iż rozliczenie cen wyrobów finalnych sprzedanych Kontrahentowi, zgodnie z zaprezentowaną wyżej formułą cenową, następować będzie w różnych okresach rozliczeniowych wskazanych powyżej (np. może się okazać, że rozliczenie będzie dokonane po upływie roku obowiązywania umowy, który obejmuje okres kolejnych 12 miesięcy niebędący rokiem kalendarzowym), może się okazać, że Wnioskodawca przed złożeniem zeznania podatkowego za rok podatkowy nie będzie dokonywać żadnych płatności na rzecz Kontrahenta, ani nie otrzyma od niego żadnych przysporzeń z tytułu tego rozliczenia.
Dla przykładu, jeśli strony ustalą okres rozliczeniowy od 1 kwietnia do 31 marca następnego roku kalendarzowego, to sprzedaż w ciągu okresu obowiązywania umowy z Kontrahentem następować będzie po umownie określonych, stałych cenach, a po 31 marca roku następnego Wnioskodawca wystawi Kontrahentowi fakturę korygującą do poprzednio dokonanej sprzedaży uwzględniającą efekt rozliczenia (tj. zwiększającą lub zmniejszającą cenę należną za sprzedane wyroby finalne), przy czym faktura ta dotyczyć będzie całego okresu rozliczeniowego, na jaki umówiły się Strony (tj. w zaprezentowanym przykładzie - okresu kolejnych 12 miesięcy od 1 kwietnia do 31 marca następnego roku kalendarzowego). Oznacza to, że wysokość korekty oraz to czy będzie to korekta „in plus” czy „in minus” zależeć będzie od sumarycznej wartości wpływu zmiany kwotowania aluminium na giełdzie na cenę wyrobów finalnych w całym okresie rozliczeniowym. W konsekwencji, jeślinp. w okresie pierwszych jedenastu miesięcy rozliczenie będzie wskazywało na obowiązek dopłaty przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta określonych kwot, a w ostatnim miesiącu - przez Kontrahenta na rzecz Wnioskodawcy, Wnioskodawca wystawi na koniec okresu rozliczeniowego fakturę korygującą, z której wynikać będzie zmniejszenie ceny sprzedanych wyrobów finalnych o kwotę będącą sumą kwot wynikających z rozliczenia za okres pierwszych jedenastu miesięcy pomniejszoną o kwotę wynikającą z rozliczenia za ostatni miesiąc. Podobny sposób postępowania Wnioskodawca zastosuje w przypadku stosowania innych okresów rozliczeniowych (np. kwartalnych, półrocznych itd.). Może się również zdarzyć, że w przypadku 12-miesięcznego okresu rozliczeniowego, okres ten zostanie przedłużony umową stron np. o kilka miesięcy. Dla przykładu, okres rozliczeniowy może zostać przedłużony z 12 miesięcy do 18 miesięcy, przy czym korekta cen pomiędzy Wnioskodawcą i Kontrahentem nastąpi po upływie przedłużonego okresu rozliczeniowego, tj. po 18 miesiącach, w sposób określony powyżej.
Wnioskodawca w trakcie roku podatkowego płaci zaliczki na podatek dochodowy w trybie uproszczonym.
W którym miesiącu Spółka będzie miała obowiązek ująć korektę z tytułu zmiany ceny w związku z dokonaniem rozliczenia po zakończeniu okresu rozliczeniowego wynikającego z ustnych lub pisemnych ustaleń z Kontrahentem...
Jakim kursem Spółka powinna wycenić wystawione faktury korygujące w przypadkach opisanych w pytaniu nr 1...
Zdaniem Wnioskodawcy faktury korygujące należy podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania oraz te, które powodują podwyższenie podstawy opodatkowania. Niezależnie od powyższego podziału, faktury korygujące można podzielić także biorąc pod uwagę powód ich wystawienia.
W przypadku faktur korygujących podwyższających podstawę opodatkowania w stosunku do faktury pierwotnej, przyczyną ich wystawienia może być (1) popełnienie przez Spółkę błędu, który spowodował zaniżenie wartości obrotu wykazanego w pierwotnej fakturze (np. błąd rachunkowy) lub (2) z powodu innych przyczyn, nieznanych w chwili wystawienia faktury pierwotnej (np. późniejsze zwiększenie ceny). W pierwszym przypadku, sprzedawca naprawiając swój błąd poprzez wystawienie faktury korygującej, powinien tą fakturę rozliczyć w terminie rozliczenia faktury pierwotnej. W drugim przypadku, ze względu na fakt, że faktura korygująca odnosi się do zdarzeń, które powstały po wystawieniu faktury pierwotnej, a zatem do zdarzeń nieznanych sprzedawcy w chwili wystawienia faktury pierwotnej, faktura taka powinna być rozliczona w deklaracji za miesiąc, w którym powstała przyczyna korekty.
W opisanym przez Spółkę stanie faktycznym istotne jest zatem rozstrzygnięcie, czy podwyższenie ceny sprzedaży w związku z dokonaniem rozliczenia między stronami po zakończeniu okresu rozliczeniowego stanowi nową okoliczność, niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia faktury lub faktur pierwotnych oraz tego, kiedy następuje zdarzenie uzasadniające wystawienie faktury korygującej. Zdaniem Spółki, w przypadku, gdy rozliczenia między stronami spowodowane są zmianami cen aluminium, należy przyjąć, że korekta nie jest wynikiem błędu czy pomyłki Spółki, a zależna jest od przyczyn zewnętrznych, powstałych w późniejszym okresie. W konsekwencji, faktura korygująca zwiększająca podstawę opodatkowania powinna być przez Spółkę ujęta w rozliczeniu za ten okres, w którym powstała przyczyna tej korekty, tj. za ten okres, w którym spełnione zostaną łącznie dwa warunki: 1) możliwe jest wyliczenie wartości sprzedaży w oparciu o faktyczne notowania aluminium na giełdzie oraz 2) strony ustalą faktyczną wartość wynagrodzenia za okres rozliczeniowy. W konsekwencji, jeśli z danym Kontrahentem ustalono, że rozliczenie cen, po jakich dokonywana jest sprzedaż wyrobów finalnych dokonywane jest po upływie miesiąca, wówczas Spółka powinna ująć fakturę korygującą podwyższającą podstawę opodatkowania i dotyczącą np. sprzedaży za styczeń w rozliczeniu za luty, gdyż w lutym znane będą kwotowania aluminium ze stycznia oraz dokonane zostaną odpowiednie ustalenia z Kontrahentem pozwalające na wystawienie faktury korygującej. Natomiast, jeśli z danym Kontrahentem ustalono, że rozliczenie następuje po upływie roku, tj. np. okresu od 1 kwietnia do 31 marca następnego roku kalendarzowego, to faktura korygująca podwyższająca podstawę opodatkowania i dotycząca sprzedaży dokonanej w okresie od 1 kwietnia do 31 marca kolejnego roku kalendarzowego powinna zostać ujęta w rozliczeniu za kwiecień kolejnego roku kalendarzowego, gdyż dopiero w tym miesiącu Spółka będzie w stanie wyliczyć wartość sprzedaży w oparciu o faktyczne notowania aluminium na giełdzie oraz dokonane zostaną odpowiednie ustalenia z Kontrahentem, które pozwolą na wystawienie faktury korygującej. Natomiast w przypadku przedłużenia okresu rozliczeniowego, faktura korygująca podwyższająca podstawę opodatkowania powinna zostać ujęta w rozliczeniu za miesiąc następujący po upływie przedłużonego okresu rozliczeniowego.
W przypadku faktur korygujących obniżających podstawę opodatkowania w stosunku do faktury pierwotnej należy stwierdzić, że zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 1 u.p.t.u. Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen. Natomiast art. 29a ust. 13 u.p.t.u. wskazuje, że w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Przepisy prawne nie zawierają definicji pojęć „opust” i „obniżka ceny”. Zdaniem Spółki należy uznać, że pojęcie „obniżka ceny” obejmuje każdą sytuację, w której, na skutek okoliczności, do których doszło po dokonaniu sprzedaży, konieczne jest obniżenie podstawy opodatkowania. W konsekwencji należy przyjąć, że opisane przez Spółkę w stanie faktycznym okoliczności, tj. obniżenie ceny w związku ze zmianami cen aluminium, należy uznać za mieszczące się w regulacji art. 29a ust. 10 pkt 1 u.p.t.u. W konsekwencji, jeśli z danym Kontrahentem ustalono, że rozliczenie cen, po jakich dokonywana jest sprzedaż wyrobów finalnych dokonywane jest po upływie miesiąca, wówczas Spółka powinna ująć fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania i dotyczącą np. sprzedaży za styczeń w rozliczeniu za miesiąc, w którym Kontrahent otrzymał od Spółki fakturę korygującą dotyczącą tego okresu rozliczeniowego, o ile przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten miesiąc Spółka otrzyma od Kontrahenta potwierdzenie otrzymania faktury korygującej obniżającej podstawę opodatkowania. Jeśli potwierdzenie otrzymania przez Kontrahenta faktury korygującej obniżającej podstawę opodatkowania zostanie otrzymane przez Spółkę po upływie terminu do złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym Kontrahent otrzymał fakturę korygującą, Spółka powinna ująć fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymała to potwierdzenie. Podobnie, jeśli z danym Kontrahentem ustalono, że rozliczenie następuje po upływie roku, tj. np, okresu od 1 kwietnia do 31 marca następnego roku kalendarzowego, to faktura korygująca obniżająca podstawę opodatkowania i dotycząca sprzedaży dokonanej w okresie od 1 kwietnia do 31 marca kolejnego roku kalendarzowego powinna zostać ujęta w rozliczeniu za miesiąc, w którym Kontrahent otrzymał od Spółki fakturę korygującą dotyczącą tego okresu rozliczeniowego, o ile przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten miesiąc Spółka otrzyma od Kontrahenta potwierdzenie otrzymania faktury korygującej obniżającej podstawę opodatkowania. Jeśli potwierdzenie otrzymania przez Kontrahenta faktury korygującej obniżającej podstawę opodatkowania zostanie otrzymane przez Spółkę po upływie terminu do złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym Kontrahent otrzymał fakturę korygującą. Spółka powinna ująć fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymała to potwierdzenie. Natomiast w przypadku przedłużenia okresu rozliczeniowego, faktura korygująca obniżająca podstawę opodatkowania powinna zostać ujęta w rozliczeniu za miesiąc, w którym Kontrahent otrzymał od Spółki fakturę korygującą dotyczącą tego przedłużonego okresu rozliczeniowego, o ile przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten miesiąc Spółka otrzyma od Kontrahenta potwierdzenie otrzymania faktury korygującej obniżającej podstawę opodatkowania. Jeśli potwierdzenie otrzymania przez Kontrahenta faktury korygującej obniżającej podstawę opodatkowania zostanie otrzymane przez Spółkę po upływie terminu do złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym Kontrahent otrzymał fakturę korygującą, Spółka powinna ująć fakturę korygującą obniżającą podstawę opodatkowania dotyczącą przedłużonego okresu rozliczeniowego, w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymała to potwierdzenie.
Zgodnie z art. 31a ust. 1 zdanie pierwsze u.p.t.u. w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w momencie wystawiania faktur pierwotnych były one prawidłowe (cena produktów finalnych była ustalona na podstawie danych dostępnych w chwili sporządzania dokumentu). Korekta, która wynika z uzyskania nowych informacji, tj. informacji o zmianach cen aluminium, nie była możliwa do przewidzenia w chwili wystawienia faktur pierwotnych.
W konsekwencji konieczne jest prawidłowe ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wystawieniem faktury korygującej. Ponieważ w opisanym powyżej stanie faktycznym kwota wynikająca z wystawionej przez Spółkę faktury korygującej powinna zostać rozliczona na bieżąco (obowiązek podatkowy dla tych czynności powstanie w momencie wystawienia faktury korygującej), tym samym dniem właściwym do przeliczenia kwot w walutach obcych wykazanych na tej fakturze jest ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury korygującej.
uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Natomiast przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ww. ustawy).
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ww. ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
W myśl art. 29a ust. 1 ww. ustawy o VAT , podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W oparciu o art. 29a ust. 10 ustawy o VAT - podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:
Na mocy art. 29a ust. 13 ww. ustawy - w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
W myśl art. 29a ust. 15 ustawy - warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku:
Jak stanowi art. 106a ww. ustawy o VAT, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy - podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Natomiast, w myśl art. 106j ust. 1 ww. ustawy - w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
W myśl art. 106j ust. 2 ww. ustawy faktura korygująca powinna zawierać:
Z kolei, zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy, w przypadku, gdy podatnik udziela upustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca, o której mowa w ust. 2:
powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany upust lub obniżka;
Na podstawie ww. przepisów należy stwierdzić, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie obrotu i kwoty podatku należnego oraz na te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość obrotu ulega podwyższeniu.
W ramach powyższego rozróżnienia faktury korygujące można również dokonać podziału tychże faktur na powód (przyczynę) ich wystawienia.
W pierwszym przypadku, który powoduje zaniżenie zobowiązania podatkowego za dany okres rozliczeniowy w wyniku wykazania zbyt małego podatku należnego, sprzedawca poprawiając swój błąd poprzez wystawienie faktury korygującej, winien rozliczyć tą fakturę korygującą w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Natomiast w drugim przypadku, gdy faktura korygująca wystawiana jest zasadniczo z powodu okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, rozlicza się na bieżąco i ujmuje w rejestrze sprzedaży korekty oraz w deklaracji VAT-7 za bieżący okres rozliczeniowy.
Kluczową rolę w rozwiązaniu wskazanego problemu pełni zatem przeanalizowanie sytuacji, czy zmiana ceny sprzedanych towarów stanowiła nową okoliczność, niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia faktury pierwotnej (dokonywania sprzedaży).
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest producentem metalowych opakowań napojowych. Podstawowym surowcem wykorzystywanym przez Wnioskodawcę do produkcji jest blacha aluminiowa. Ze względu na wymogi rynku i stosowaną praktykę w branży, Wnioskodawca zawiera kontrakty sprzedaży wyrobów finalnych przed datą fizycznego zakupu surowca, z którego wyroby dla danego Kontrahenta zostaną wyprodukowane. W celu zabezpieczenia przed ryzykiem zmiany ceny aluminium oraz kursu waluty, po jakim kupowany jest surowiec, w odniesieniu do ceny uzgodnionej w kontraktach z Kontrahentami, Wnioskodawca podejmuje określone działania zmierzające do osiągnięcia oczekiwanej rentowości, przy sprzedaży wyrobów finalnych, wprowadzając politykę i rachunkowość zabezpieczeń, przede wszystkim wprowadzając do kontraktów odpowiednie zapisy w zakresie formuł cenowych.
Wnioskodawca wskazał, że zamierza zawierać kontrakty z wykorzystaniem mechanizmu ustalania ceny opisanego w wariancie c) powyżej.
W związku z tym, po upływie okresu uzgodnionego z Kontrahentem (okresem tym może być miesiąc, kwartał, pół roku, rok - 12 kolejnych miesięcy, niekoniecznie rok kalendarzowy), w którym stosowana będzie cena stała, Wnioskodawca wyceni sprzedawane przez siebie wyroby finalne stosując formułę cenową zawierającą mechanizm pozwalający na rozliczenie wpływu różnicy pomiędzy referencyjną ceną surowca na giełdzie (LME), a ceną ostateczną na cenę wyrobu finalnego. Następnie strony dokonają rozliczeń w oparciu o faktyczne kwotowania aluminium na giełdzie (LME) w danym okresie rozliczeniowym w odniesieniu do ceny założonej w danym okresie rozliczeniowym oraz uzgodnią zestawienia raportów sprzedaży dokonanej w danym okresie rozliczeniowym w podziale na ilości oraz wagi sprzedanych wyrobów finalnych. Uzgodnienie tonażu będzie niezbędnym warunkiem prawidłowości rozliczeń, ponieważ czynnik zmienny ceny, a tym samym cena ostateczna wyrobów finalnych, zależeć będzie od tonażu aluminium wykorzystanego do produkcji. Następnie, Wnioskodawca wystawi faktury korygujące, z których będzie wynikać, w zależności od faktycznego kwotowania aluminium na giełdzie, obowiązek dopłaty przez Kontrahenta stosownej kwoty na rzecz Wnioskodawcy, lub obowiązek zwrotu przez Wnioskodawcę Kontrahentowi części należności otrzymanej od niego za wyroby finalne. Okres po jakim dokonywane jest opisane wyżej uzgodnienie (tj. czy będzie to co miesiąc, co kwartał, co pół roku czy po upływie roku, tj. 12 kolejnych miesięcy, niekoniecznie roku kalendarzowego) zależeć będzie od ustnych lub pisemnych ustaleń z danym Kontrahentem.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia:
okresu w którym winno się ująć (rozliczyć), w związku z opisaną we wniosku sytuacją, wystawioną przez Spółkę fakturę korygującą (dot. pytania oznaczonego nr 1) oraz
kursu waluty jaki należy przyjąć w związku z wystawieniem przedmiotowej faktury korygującej (dot. pytania oznaczonego nr 2)
Odnosząc się do kwestii przedstawionej w ww. pkt a) należy wskazać, że ustalenie w jakim okresie należy rozliczyć daną fakturę korygującą uzależnione jest od zdarzenia, które leży u podstaw jej wystawienia.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że przyczyną wystawienia faktur korygujących będzie zmiana ceny aluminium.
Wnioskodawca w momencie wystawienia pierwotnej faktury nie będzie znał ceny finalnej (ustalonej zgodnie z zawartą z kontrahentem umową) sprzedawanego aluminium. Wobec tego w przedmiotowej sprawie zmiana ceny będzie nową okolicznością niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia faktury pierwotnej (wystawienie faktury korygującej nie będzie wynikiem błędu, ani pomyłki ze strony Wnioskodawcy).
W związku z tym, gdy podwyższenie ceny sprzedawanych towarów będzie nową okolicznością, niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia pierwotnej faktury sprzedaży, obowiązek podatkowy z tytułu wystawienia faktury korygującej powstanie w rozliczeniu za okres, w którym faktura korygująca zostanie wystawiona. Zatem faktura korygująca podwyższająca podstawę opodatkowania powinna być rozliczona na bieżąco i ujęta w rejestrze sprzedaży w dacie jej wystawienia oraz w deklaracji VAT-7 za bieżący okres rozliczeniowy.
Wskazać należy, że w odniesieniu do faktur korygujących powodujących zmniejszenie podstawy opodatkowania korekty dokonuje się w terminach określonych w art. 29a ust. 13 po uprzednim uzyskaniu potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta.
W konsekwencji powyższego, w sytuacji uzyskania przez Wnioskodawcę, potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą, Wnioskodawca dokona obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na fakturze z wykazanym podatkiem w miesiącu otrzymania przez nabywcę faktury korygującej. Natomiast, w sytuacji uzyskania przez Wnioskodawcę, potwierdzenia po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, Wnioskodawca uprawniony będzie do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyska.
Mając na względzie powyższe, i przedstawiony we wniosku opis sprawy, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia okresu, w którym należy ująć wystawione w związku z opisaną we wniosku sytuacją faktury korygujące (pkt ad. 1 stanowiska) należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowo należy w tym miejscu wskazać, że od dnia 1 stycznia 2014r. w myśl ww. art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy ustawodawca dopuścił brak posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi w przypadku, gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej, a ponadto z posiadanej przez podatnika dokumentacji wynika, że nabywca lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej.
W tym przypadku, określonym w ww. art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy, obniżenie podstawy opodatkowania następuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione warunki określone w ww. ust. 15 pkt 4 (art. 29a ust. 16 ustawy).
W odniesieniu do kwestii przedstawionej w ww. pkt b), w szczególności w zakresie ustalenia kursu waluty obcej jaki należy przyjąć dla celów VAT w przypadku wystawienia faktury korygującej w opisanej we wniosku sytuacji, wskazać należy że zgodnie z art. 3la ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
Zatem, skoro w opisanej we wniosku sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu wystawienia faktury korygującej powstanie w rozliczeniu za okres, w którym, faktura korygująca zostanie wystawiona, dniem właściwym do przeliczenia kwot w walutach obcych będzie zgodnie z ww. art. 31a ust. 1 ustawy ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury korygującej.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego nr 2 (pkt ad. 2 stanowiska) również należało uznać za prawidłowe.
Należy zauważyć, że przedmiotowa interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie przedstawionych pytań, w szczególności nie rozstrzyga kwestii możliwości wystawienia zbiorczych faktur korygujących obejmujących jakiś okres, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.
ILPP2/443-1184/14-6/SJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura korygująca > IBPP2/4512-245/15/BW