Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463187-2019-11-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt1-2-4012-524-2019-2-mc
Timestamp: 2019-12-08 02:17:47
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 18
 art. 43
 art. 44
 art. 45
 art. 82
 art. 81
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 8
 art. 5
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 88
 art. 3

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-2.4012.524.2019.2.MC
0113-KDIPT1-2.4012.524.2019.2.MC
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2019 r. (data wpływu 9 września 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 października 2019 r. (data wpływu 23 października 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony w związku z zadaniem inwestycyjnym pn. „…” realizowanym przez Zespół Szkół Ponadgimnazjalnych nr ... w ... – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 września 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zmniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony w związku z zadaniem inwestycyjnym pn. „…” realizowanym przez Zespół Szkół Ponadgimnazjalnych nr ... w ... .
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 października 2019 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz ostateczne wskazanie przedmiotu wniosku.
Gmina … (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest podatnikiem VAT czynnym.
Od 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała tzw. „centralizacji” rozliczeń w zakresie VAT, w związku z czym wstąpiła we wszelkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych w zakresie VAT i dokonuje wspólnego rozliczenia VAT.
Celem wykonywania zadań nałożonych na Gminę mocą odrębnych ustaw, Gmina tworzy jednostki organizacyjne, a także zawiera umowy z innymi podmiotami (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Wśród jednostek organizacyjnych znajdują się jednostki powołane w celu realizacji zadań własnych Gminy z zakresu edukacji publicznej. Jednostki takie świadczą usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, które są wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty. Zdarza się również, że jednostki te dokonują świadczeń ściśle związanych z takimi usługami.
Zespół Szkół Ponadgimnazjalnych Nr ... w ...(dalej ”ZSPG...”) będzie realizował zadanie inwestycyjne pod nazwą: „”.
ZSPG... jest jednostką budżetową nad którą nadzór sprawuje Gmina, która przekazuje z budżetu Gminy środki na jej funkcjonowanie do wysokości planowanych wydatków ustalonych w planie finansowym tej jednostki. Budynek jest własnością Gminy i został przekazany bezpłatnie w trwały zarząd na podstawie decyzji o ustanowieniu trwałego zarządu art. 18, art. 43 ust. 1, 2, 4 i 5 art. 44, art. 45. i art. 82 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, w związku z art. 81 ustawy o systemie oświaty.
Zakres inwestycji obejmuje przede wszystkim:
naprawę ubytków elewacji;
otynkowanie elewacji;
osadzenie nowych okien i drzwi;
demontaż okapów, rur, rynien i ponowny montaż;
inne prace budowlano-montażowe;
koszty projektów i audytów.
Planowana wartość robót inwestycyjnych wynosi ... zł (w kwocie brutto uwzględniającej podatek VAT).
Dzięki inwestycji zostanie zwiększona efektywność energetyczna, nastąpi racjonalne wykorzystanie energii, zmniejszenie sezonowych strat ciepła oraz zmniejszenie kosztów ponoszonych na opłaty eksploatacyjne.
ZSPG... prowadzi działalność edukacyjną i dodatkowo działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni. Jednostka będzie kontynuować prowadzoną działalność związaną z wynajmem po zakończeniu realizacji ww. inwestycji, przy czym należy zaznaczyć, że działalność polegająca na wynajmie powierzchni jest działalnością poboczną w stosunku do statutowej.
Obecnie jednostka:
pobiera opłaty za wydawanie duplikatów świadectw i legitymacji – zwolnione z podatku VAT;
wynajmuje powierzchnie pod:
sklepik szkolny o powierzchni 32 m2 co stanowi 0,60% ogółu powierzchni. Roczne dochody z tego tytułu wyniosły w 2018 r. - ... zł,
gabinet stomatologiczny o powierzchni 24 m2 co stanowi 0,50% ogółu powierzchni. Roczne dochody z tego tytułu wyniosły w 2018 r. - ... zł,
Niepubliczne Liceum Ogólnokształcące o powierzchni 21,20 m2 co stanowi 0,40% ogółu powierzchni. Roczne dochody z tego tytułu wyniosły w 2018 r. - ... zł,
Firmie ... o powierzchni 9,12 m2 co stanowi 0,20% ogółu powierzchni. Roczne dochody z tego tytułu wyniosły w 2018 r. - ... zł.
automat z napojami o powierzchni 4 m2 co stanowi 0,10% ogółu powierzchni. Roczne dochody z tego tytułu wyniosły w 2018 r. - ... zł.
umieszczenie szyldów Firmy... oraz Niepublicznego Liceum Ogólnokształcącego na zewnątrz szkoły o powierzchni około 1 m2. Roczne dochody z tego tytułu wyniosły w 2018 r. - ... zł.
wynajmuje sale lekcyjne prywatnym szkołom prowadzącym działalność edukacyjną. Roczne dochody z tego tytułu wyniosły w 2018 r. - ... zł.
wynajmuje świetlicę na spotkania z mieszkańcami osiedla o powierzchni 105 m2 co stanowi 4,95% ogółu powierzchni. Roczne dochody z tego tytułu wyniosły w 2018 r. - ... zł.
Ponadto w piśmie z dnia 18 października 2019 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany doprecyzował:
Wydatki poniesione na realizację przedmiotowego zadania inwestycyjnego zostały poniesione w latach 2018-2019:
I etap: październik 2018 r. – grudzień 2018 r.;
II etap: sierpień 2019 r. – październik 2019 r.
Faktury wystawione były na Gminę według poniższego wzoru:
Gmina ..., ..., NIP: ...
Nazwa i adres Miejskiej Jednostki Budżetowej
Realizacja przedmiotowego zadania inwestycyjnego należy do zadań własnych gminy wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy.
Efekty ww. zrealizowanego zadania inwestycyjnego wykorzystywane są do czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Efekty przedmiotowego zadania inwestycyjnego nie są wykorzystywane do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Termomodernizacja budynku została wykonana w związku z działalnością podstawową, tj. działalnością edukacyjną i opiekuńczą. Inwestycja byłaby przeprowadzona nawet w przypadku gdyby powierzchnie w budynku nie były wynajmowane.
Na pytanie tut. Organu: „W sytuacji, gdy efekty przedmiotowego zadania inwestycyjnego będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, Zainteresowany wskazał: „Nie dotyczy”.
W odpowiedzi na pytanie: „W sytuacji, gdy efekty ww. zadania inwestycyjnego będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Nie dotyczy”.
Ponadto w odpowiedzi na pytanie: „Czy Wnioskodawca w celu obliczenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, dla jednostki budżetowej, tj. Zespołu Szkół Ponadgimnazjalnych nr ... w ..., przyjmuje dane za poprzedni rok podatkowy w stosunku do poniesionych wydatków?”, Zainteresowany wskazał, że tak.
Proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług dla Zespołu Szkół Ponadgimnazjalnych nr ... w ... została obliczona w oparciu o dane za poprzedni rok podatkowy i wynosi 6%.
Na pytanie: „W sytuacji, gdy ww. proporcja, o której mowa w pyt. nr 9, nie przekroczyła 2% to należy wskazać, czy Wnioskodawca uznał, iż wyniosła ona 0%?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Nie dotyczy”.
Ponadto na pytanie: „Czy Wnioskodawca w celu obliczenia przedmiotowej proporcji, dla jednostki budżetowej, tj. ZSPG..., przyjmuje dane za rok poprzedzający poprzedni rok podatkowy w stosunku do poniesionych wydatków?”, Zainteresowany odpowiedział, że nie.
W odpowiedzi na pytanie: „Jeżeli odpowiedź na pyt. nr 11 jest twierdząca, to należy wskazać, ile wyniosła/wynosi proporcja dla ZSPG... w oparciu o dane za rok poprzedzający poprzedni rok podatkowy w stosunku do poniesionych wydatków?”, Wnioskodawca wskazał: „Nie dotyczy”.
Ponadto w odpowiedzi na pytanie: „W sytuacji, gdy ww. proporcja, o której mowa w pyt. nr 12, nie przekroczyła 2% to należy wskazać, czy Wnioskodawca uznał, iż wyniosła ona 0%?”, Zainteresowany odpowiedział: „Nie dotyczy”.
Czy na podstawie opisanego zdarzenia przyszłego Gminie ... będzie przysługiwało zmniejszenie podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług budowlano-montażowych dotyczących przeprowadzenia termomodernizacji budynku ZSPG...?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie opisanego zdarzenia przyszłego Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z wykonaniem termomodernizacji budynku ZSPG... . Występujący obecnie najem pomieszczeń stanowi działalność poboczną w stosunku do działalności podstawowej, tj. działalności edukacyjnej i opiekuńczej.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli zaś dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT (zwolnionym z podatku VAT lub niepodlegającym opodatkowaniu) w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT. W opisanym przypadku modernizacja energetyczna budynku ma służyć realizacji zadań prowadzenia działalności podstawowej tj. działalności edukacyjnej i opiekuńczej, czyli ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT.
Celem termomodernizacji budynku ZSPG... jest zwiększenie efektywności energetycznej. Gmina nie będzie zwiększać obrotu z działalności opodatkowanej i podnosić w związku z inwestycją opłat za wynajem powierzchni. Zatem przeprowadzenie termomodernizacji budynku nie zwiększy wpływów z wynajmu. Termomodernizacja budynku byłaby przeprowadzona nawet w przypadku gdyby powierzchnie w budynku nie były wynajmowane. Modernizowany budynek służy przede wszystkim realizacji zadań z zakresu edukacji publicznej. Jednostka świadczy usługi w zakresie kształcenia i wychowania oraz opieki nad dziećmi i młodzieżą, które są wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty oraz dokonuje dostaw towarów i świadczeń usług ściśle związanych z tymi usługami.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na podstawie delegacji zawartej w przepisie art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193), zwane dalej „rozporządzeniem”. Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia). W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
Na podstawie art. 90 ust. 10 ustawy o VAT, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
Jeżeli zatem, nabywane towary i usługi dotyczące realizowanych inwestycji będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina zrealizowała zadanie inwestycyjne w zakresie termomodernizacji budynku Zespołu Szkół Ponadgimnazjalnych nr ... w ... . Zespół Szkół Ponadgimnazjalnych nr ... w ... jest jednostką budżetową Gminy. ZSPG... – jak wskazano w opisie sprawy – prowadzi działalność edukacyjną i dodatkowo działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni. Jednostka będzie kontynuować prowadzoną działalność związaną z wynajmem po zakończeniu realizacji inwestycji. Obecnie jednostka: pobiera opłaty za wydawanie duplikatów świadectw i legitymacji; - wynajmuje powierzchnię pod: sklepik szkolny, gabinet stomatologiczny, Niepubliczne Liceum Ogólnokształcące, Firmie ... automat z napojami, umieszczenie szyldów Firmy ... oraz Niepublicznego Liceum Ogólnokształcącego na zewnątrz szkoły; - wynajmuje sale lekcyjne prywatnym szkołom prowadzącym działalność edukacyjną, - wynajmuje świetlicę na spotkania z mieszkańcami osiedla. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług dla Zespołu Szkół Ponadgimnazjalnych nr ... w ... obliczona w oparciu o dane za poprzedni rok podatkowy wynosi 6%.
Podkreślić należy, że znaczenia dla sprawy nie ma okoliczność, iż działalność polegająca na wynajmie powierzchni jest działalnością poboczną w stosunku do statutowej. Kluczowe dla sprawy jest ustalenie, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego, do jakich czynności Gmina wykorzystuje budynek ZSPG… po przeprowadzeniu przedmiotowej termomodernizacji.
Wskazać należy, że Gmina po zrealizowaniu zadania inwestycyjnego w zakresie termomodernizacji budynku ZSPG… prowadzi w nim działalność m.in. w zakresie wynajmu powierzchni.
W konsekwencji, najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy czym najem powierzchni, o których mowa we wniosku na podstawie przepisów ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Zatem mając na uwadze powyższe – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca – efekty zadania inwestycyjnego pn. „…” są m.in. wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Ponadto należy zauważyć, że efekty przedmiotowego zadania inwestycyjnego są również wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że efekty przedmiotowego zadania inwestycyjnego są wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).
Wobec powyższego, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi służą do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Należy wskazać, że w celu odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na termomodernizację budynku Zespołu Szkół Ponadgimnazjalnych nr … w …, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).
Zatem przy zakupie towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast przy zakupach związanych wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT lub wyłącznie z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT, Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W przypadku zaś, gdy przyporządkowanie nie jest możliwe i wydatki, o których mowa wyżej, będą służyły zarówno do wykonywania działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej od podatku VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), to Wnioskodawca winien dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej, zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów rozporządzenia.
Ponadto, ponieważ jak wynika z okoliczności sprawy nabywane towary i usługi dotyczące termomodernizacji budynku Zespołu Szkół Ponadgimnazjalnych nr ... w ... służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również do czynności zwolnionych od podatku, to w sytuacji gdy Wnioskodawca nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jest on obowiązany, do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z zadaniem inwestycyjnego pn. „.” realizowanym przez Zespół Szkół Ponadgimnazjalnych nr ... w ..., zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów ww. rozporządzenia, a następnie przepisów art. 90 ust. 2 i następne ustawy. Prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jednocześnie należy podkreślić, iż rolą Organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń zatem w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości wyliczenia proporcji dla Zespołu Szkół Ponadgimnazjalnych nr … w … w wysokości 6%.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..., ul. ..., ..., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).