Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/0111-kdib4-4015-82-2018-2-bb
Timestamp: 2018-08-18 17:53:07
Legal References Found: art. 13
 art. 14

Art. 1
 art. 1
 art. 366

Art. 366
 art. 3

Document Content:
0111-KDIB4.4015.82.2018.2.BB | Interpretacja indywidualna
♦ › Darowizna › 0111-KDIB4.4015.82.2018.2.BB
Czy fakt spłaty kredytu hipotecznego przez jednego współkredytobiorcę (córkę Zainteresowanych) wiąże się z powstaniem obowiązku podatkowego po stronie Zainteresowanych (rodziców), określonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn i w związku z powyższym podlegamy obowiązkowi zgłoszenia nabycia majątku w drodze darowizny na formularzu SD-Z2?
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa ((Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 26 maja 2018 r. (data wpływu – 29 maja 2018 r.), uzupełnionym 20 i 22 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych spłaty rat kredytu – jest prawidłowe.
W dniu 29 maja 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych spłaty rat kredytu.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym, w piśmie z 11 czerwca 2018 r. znak: 0111-KDIB4.4015.82.2018.1.BB wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 20 czerwca 2018 r. (wniesienie brakującej opłaty) oraz 22 czerwca 2018 r. (wpływ pisma uzupełniającego).
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: E.B.;
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: M.B.
W dniu 28 sierpnia 2015 roku Zainteresowani i ich córka zawarli umowę kredytu hipotecznego w banku na zakup lokalu mieszkalnego, z uwagi na brak zdolności kredytowej córki jako jednego kredytobiorcy. Zgodnie z zapisami umowy kredytowej zobowiązani do spłaty zaciągniętego kredytu zastali wszyscy trzej kredytobiorcy. Na nieruchomości ustanowiona została hipoteka, a bank wystawił weksle „in blanco”. Jednak już przed podpisaniem umowy kredytowej córka Zainteresowanych była świadoma, że Zainteresowani nie będą w stanie spłacać rat zaciągniętego kredytu hipotecznego, który stanowi zobowiązanie solidarne.
W związku z powyższym właścicielem mieszkania na mocy aktu notarialnego jest jedynie córka Zainteresowanych, która od listopada 2015 roku raty kredytu (kapitał i odsetki) spłaca sama zgodnie z harmonogramem aby zwolnić siebie z długu i nie dopuścić do powstania zaległości w ich spłacie.
Spłata zobowiązania wobec banku przez córkę zwalnia z długu Zainteresowanych, ale nie czyni przysporzenia w ich majątku, gdyż do momentu spłaty całego zobowiązania wszyscy pozostają solidarnie zobowiązani i odpowiadają za całość długu, a nie tylko za część jaką można by przypisać każdemu z nich poprzez podział kwoty długu pomiędzy trzy osoby.
W kwietniu 2018 roku spłata kredytu osiągnęła 29 190,61 zł, tj. 9 730,20zł na osobę. W związku z powyższym kwota ta przekroczyła już kwotę wolną od podatku od spadków i darowizn (9 637zł).
Zdaniem Zainteresowanych, fakt solidarnej spłaty kredytu hipotecznego przez jednego współkredytobiorcę (córkę Zainteresowanych) nie wiąże się z powstaniem obowiązku podatkowego określonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn u pozostałych współkredytobiorców (Zainteresowanych).
Art. 1 ww. ustawy definiuje przedmiot opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn. Zgodnie z brzmieniem ust. 1 powyższego artykułu, opodatkowaniu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu; nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Należy zauważyć, że art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn definiuje w sposób precyzyjny przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Przedmiotowy kredyt hipoteczny stanowi zobowiązanie solidarne, które zgodnie z zapisem art. 366 § 1 Kodeksu cywilnego oznacza sytuację, w której kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).
Art. 366 § 2 Kodeksu cywilnego natomiast stanowi, iż aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy pozostają solidarnie zobowiązani. Spłata długu przez jednego współkredytobiorcę (córkę Zainteresowanych) stanowi zatem spłatę jej własnego długu, do którego zdecydowała się przystąpić. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko za część, jaką można by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.
W sytuacji więc, kiedy strona zobowiązania solidarnego spłaca całość zadłużenia w zamiarze zwolnienia się z długu, poprzez spłatę całości, czy też części zobowiązania solidarnego, nie może dojść do obdarowania kogokolwiek. Dłużnik solidarny spłaca bowiem własny dług, nie cudzy.
Wobec powyższego zdanie Zainteresowanych, fakt solidarnej spłaty kredytu hipotecznego przez jednego współkredytobiorcę (córkę Zainteresowanych) nie wiąże się z powstaniem obowiązku podatkowego określonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn u pozostałych współkredytobiorców.
W konsekwencji, w przypadku braku wystąpienia obowiązku podatkowego określonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn zgłoszenie nabycia majątku w drodze darowizny na formularzu SD-Z2 jest bezprzedmiotowe.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie należy stosować prawną definicję tego pojęcia unormowaną w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025).
Zatem w sytuacji, gdy strona zobowiązania solidarnego spłaca zadłużenie bez woli czynienia tego w celu obdarowania pozostałych stron tego zobowiązania, a jedynie w zamiarze zwolnienia się z długu, poprzez samą zapłatę całości, czy też części zobowiązania solidarnego nie może dojść do obdarowania kogokolwiek. Dłużnik solidarny spłaca bowiem własny dług, a nie cudzy.
Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, iż Zainteresowani i ich córka zawarli umowę kredytu hipotecznego w banku na zakup lokalu mieszkalnego. Zgodnie z zapisami umowy kredytowej zobowiązani do spłaty zaciągniętego kredytu zastali wszyscy trzej kredytobiorcy.
Właścicielem mieszkania na mocy aktu notarialnego jest jedynie córka Zainteresowanych, która od listopada 2015 roku raty kredytu (kapitał i odsetki) spłaca sama zgodnie z harmonogramem aby zwolnić siebie z długu i nie dopuścić do powstania zaległości w ich spłacie.
Spłata zobowiązania wobec banku przez córkę zwalnia z długu Zainteresowanych, ale nie czyni przysporzenia w ich majątku, gdyż do momentu spłaty całego zobowiązania wszyscy pozostają solidarnie zobowiązani i odpowiadają za całość długu.
W opisanym zdarzeniu przyszłym, źródłem spłaty rat kredytu przez córkę Zainteresowanych jest umowa kredytu hipotecznego. Taka umowa stanowi odrębny od umowy darowizny stosunek zobowiązaniowy. Spłacając kredyt córka Zainteresowanych wywiązuje się z własnego zobowiązania i tym samym nie czyni przysporzenia w majątku Zainteresowanych.
W związku z tym, w opisanym stanie faktycznym, spłata rat kredytu (zaciągniętego solidarnie przez Zainteresowanych i ich córkę) przez córkę Zainteresowanych nie rodzi po stronie Zainteresowanych skutków podatkowych na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż czynność ta nie przesądza o darowiźnie. Tym samym po stronie Zainteresowanych nie powstanie obowiązek w podatku od spadków i darowizn z tego tytułu, co oznacza, że nie są także zobowiązany do składania zgłoszenia SD-Z2.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB4.4015.82.2018.2.BB
0111-KDIB4.4015.61.2018.3.LB | Interpretacja indywidualna