Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb2-4511-976-15-2-mg
Timestamp: 2017-09-23 16:36:58
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24

Document Content:
W związku z wniesieniem 90% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do Spółki Nabywającej po ich cenie rynkowej (zgodnie z wyceną), a następnie wydaniem Wnioskodawcy udziałów Spółki Nabywającej, które to udziały będą miały wartość nominalną odpowiadającą cenie rynkowej udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
IPPB2/4511-976/15-2/MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca, będąc osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym, jest właścicielem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającej siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (zwanych dalej Udziałami). Wnioskodawca jest większościowym udziałowcem spółki, o której mowa w zdaniu poprzedzającym - posiada w niej ponad 90% Udziałów, z których część otrzymał w drodze darowizny dokonanej w ramach I grupy podatkowej, w niedługim czasie poprzedzającym złożenie niniejszego wniosku.
Wnioskodawca zamierza wnieść Udziały do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (zwana dalej: Spółka Nabywająca). Wniesienie udziałów nastąpi według ich wartości rynkowej, bez jakichkolwiek gotówkowych dopłat. W związku z tym, planowane jest podwyższenie przez Spółkę Nabywającą kapitału zakładowego, który zostanie pokryty Udziałami.
Kapitał zakładowy Spółki Nabywającej zostanie podwyższony o wartość rynkową wnoszonych do niej Udziałów. W rezultacie wniesienia Udziałów Wnioskodawcy, Spółka Nabywająca nabędzie bezwzględną większość w spółce, w której obecnie właścicielem jest Wnioskodawca. Wnioskodawca w zamian za wniesione do Spółki Nabywającej Udziały obejmie udziały w Spółce Nabywającej.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym - wniesieniu Udziałów przez Wnioskodawcę do Spółki Nabywającej - będzie miało zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugi UPCC - zarówno w zakresie wniesienia Udziałów, jak i podwyższenia kapitału zakładowego w Spółce Nabywającej...
Czy w związku ze wniesieniem Udziałów do Spółki Nabywającej po ich cenie rynkowej (zgodnie z wyceną), a następnie wydaniem Wnioskodawcy udziałów Spółki Nabywającej, które to udziały będą miały wartość nominalną odpowiadającej cenie rynkowej Udziałów, powstaje u Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych...
Interpretacja indywidualna wydana została w zakresie pytania Nr 2 w odniesieniu do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu do pytania Nr 1 w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym - wniesieniu Udziałów przez Wnioskodawcę do Spółki Nabywającej - będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 8a UPDOF, a więc u Wnioskodawcy nie wystąpi żaden przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 UPDOF, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Zgodnie zaś z powołanym wyżej art. 24 ust. 8a UPDOF: „Jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
- do przychodów nie zalicza się wartość udziałów (akcji) przekazanych wspólnikom tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów)”.
Ze wskazanych powyżej przepisów UPDOF wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie w art. 24 ust. 8a UPDOF przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla otrzymującego udziały (akcje) w wyniku tej transakcji przychód nie powstanie, pod warunkiem że:
spółka nabędzie od wspólnika/wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikowi/wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) innej spółki przekaże wspólnikowi/wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji),
Odnosząc powyższe rozważania do opisanego powyżej zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w omawianym przypadku dotyczącym transakcji wymiany Udziałów na udziały Spółki Nabywającej, w której to transakcji uczestniczyć będzie Wnioskodawca oraz Spółka Nabywająca, wszystkie wskazane wyżej warunki zostaną spełnione.
W pierwszej kolejności należy podkreślić, że Spółka Nabywająca nabędzie od Wnioskodawcy Udziały, a w zamian za te Udziały przekaże Wnioskodawcy własne udziały (przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki Nabywającej częściowej zapłaty w gotówce);
W zakresie analizy drugiego warunku, niewątpliwym jest, że zostanie on również spełniony, gdyż podmioty biorące udział w planowanej transakcji wymiany udziałów (tj. Wnioskodawca i Spółka Nabywająca) będą podlegały w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
W odniesieniu do spełnienia trzeciego warunku, w wyniku planowanej transakcji wymiany udziałów, Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce Wnioskodawcy.
Podsumowując - w opinii Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu Udziałów do Spółki Nabywającej nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego UPDOF.
Przepis ust. 8a stosuje się – myśl art. 24 ust. 8b ww. ustawy - jeżeli:
Z wniosku wynika, że zarówno spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziały Wnioskodawca wniesie do spółki nabywającej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) są spółkami kapitałowymi z siedzibą na terytorium Polski, co oznacza, że omawiany warunek zostanie spełniony.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, należy uznać, że w związku z wniesieniem 90% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do Spółki Nabywającej po ich cenie rynkowej (zgodnie z wyceną), a następnie wydaniem Wnioskodawcy udziałów Spółki Nabywającej, które to udziały będą miały wartość nominalną odpowiadającą cenie rynkowej udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB2/4511-976/15-2/MG