Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/2461-ibpp3-4512-697-2016-1-bj
Timestamp: 2018-01-21 12:14:48
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 47
 art. 57

Document Content:
Brak możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu polegającego na rozwoju cyfrowych usług publicznych
2461-IBPP3.4512.697.2016.1.BJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 22 listopada 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. 2015, poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 4 października 2016 r. (data wpływu 7 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z 3 listopada 2016 r. (data wpływu 8 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...” –jest prawidłowe.
W dniu 7 października 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Wniosek został uzupełniony pismem z 3 listopada 2016 r. (data wpływu 8 listopada 2016 r.).
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 3 listopada 2016 r. przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
W 2015 roku Gmina M. Ś., zwana dalej również Beneficjentem, złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „...” ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014–2020. Umowa o dofinansowanie została podpisana 12 lipca 2016 roku, a realizacja ma potrwać do marca 2018 roku. Rzeczowa realizacja projektu rozpocznie się na początku 2017 roku.
Przedmiotem projektu jest uruchomienie e-usług, które będą świadczone przez Gminę i jej jednostki podległe w ramach działalności statutowej. Uruchomienie tych e-usług będzie połączone z wdrożeniem i modernizacją systemów informatycznych, modernizacją infrastruktury sprzętowej oraz realizacją szkoleń. Na terenie Gminy powstanie również punkt potwierdzania profili zaufanych ePuap. Celem projektu jest wzrost poziomu realizacji usług publicznych w formie elektronicznej, a przez to oszczędność czasu pracy urzędników, zmniejszenie kosztów funkcjonowania, oszczędność czasu i kosztów ponoszonych przez petentów.
W wyniku realizacji projektu Beneficjent poniósł lub poniesie koszty opracowania dokumentacji aplikacyjnej, zarządzania projektem, uruchomienia punktu potwierdzania profili zaufanych, wdrożenia systemu informatycznego (w zakresie oprogramowania i sprzętu), szkolenia pracowników oraz promocji projektu. Wszystkie wydatki zostały lub zostaną udokumentowane fakturami VAT, których nabywcą będzie Gmina.
Właścicielem systemu będzie Gmina. System nie zostanie zbyty. Korzystanie z powstałego systemu nie będzie podlegało opłatom. System będzie ogólnodostępny. Gmina nie będzie osiągać przychodów z tytułu uruchomionego systemu informatycznego i powstałych efektów. W związku z realizacją projektu Gmina nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. nie będzie prowadziła sprzedaży.
Gmina nabywając towary i usługi związane z realizacją projektu nie będzie działała w charakterze podatnika. Nabyte towary i usługi nie będą przez Gminę wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny.
Projekt, który będzie realizowany, wpisuje się w zadania nałożone na Gminę przepisami artykułu 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz.U. 16 z 1990 p.95 z późn. zm.) „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych”.
Czy Gmina będąc podatnikiem posiadającym osobowość prawną, niewykonującym działalności gospodarczej, posiada możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...”?
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest również niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Wyżej wymieniona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zakupione towary i usługi nie będą służyły do osiągania przychodów, ponieważ korzystanie z systemu informatycznego powstałego w ramach projektu nie będzie odpłatne, a co za tym idzie nie będzie powodowało powstawania podatku należnego.
W zaistniałej sytuacji Gmina stoi na stanowisku, że nie będzie posiadać możliwości do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
Jak wynika z powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 446), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Analizując przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazał, że nie będzie osiągać przychodów z tytułu uruchomionego systemu informatycznego i powstałych efektów. W związku z realizacją projektu Gmina nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. nie będzie prowadziła sprzedaży. Gmina nabywając towary i usługi związane z realizacją projektu nie będzie działała w charakterze podatnika. Nabyte towary i usługi nie będą przez Gminę wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny.
Zatem, skoro efekty projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
2461-IBPP1.4512.599.2016.1.MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > 2461-IBPP3.4512.697.2016.1.BJ