Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ippb5-4510-157-16-2-jc
Timestamp: 2017-12-11 01:55:42
Legal References Found: art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 4
 art. 10
 art. 4
 art. 10
 art. 12
 art. 5

Document Content:
1. Czy w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego przychody, które mogą powstać w związku z przekształceniem Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe będą stanowiły dla F. przychód opodatkowany w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek przekształcanych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki F. posiadać będzie w X.?
2. Czy w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego przychody z udziałów w Spółkach komandytowych będą stanowiły dla F. przychody opodatkowane w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki F. posiadać będzie w X.?
IPPB5/4510-157/16-2/JCinterpretacja indywidualna
przychody, które mogą powstać w związku z przekształceniem Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe będą stanowiły dla F. przychód opodatkowany w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek przekształcanych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki F. posiadać będzie w X. - jest prawidłowe,
przychody z udziałów w Spółkach komandytowych będą stanowiły dla F. przychody opodatkowane w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki F. posiadać będzie w X. - jest prawidłowe.
W dniu 29 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy: przychody, które mogą powstać w związku z przekształceniem Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe będą stanowiły dla F. przychód opodatkowany w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek przekształcanych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki F. posiadać będzie w X., przychody z udziałów w Spółkach komandytowych będą stanowiły dla F. przychody opodatkowane w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki F. posiadać będzie w X..
Sp. z o.o. D. SKA (dalej: D.), spółki osobowej (spółki komandytowo-akcyjnej) utworzonej zgodnie z prawem polskim, posiadającej siedzibę na terytorium Polski oraz będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: PDOP). Komplementariuszem D. jest G. 8 sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku D. w następujący sposób: 1) komplementariusz - 1% zysku, 2) akcjonariusz - 99% zysku. Głównym aktywem D. jest nieruchomość położona w Polsce;
G. 3 sp. z o.o. W. SKA (dalej: W.), spółki osobowej (spółki komandytowo-akcyjnej) utworzonej zgodnie z prawem polskim, posiadającej siedzibę na terytorium Polski oraz będącej podatnikiem PDOP. Komplementariuszem W. jest G. 3 sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku W. w następujący sposób: 1) komplementariusz - 1% zysku, 2) akcjonariusz - 99% zysku. Głównym aktywem W. jest nieruchomość położona w Polsce;
G. 3 sp. z o.o. SKA (dalej: G.), spółki osobowej (spółki komandytowo-akcyjnej) utworzonej zgodnie z prawem polskim, posiadającej siedzibę na terytorium Polski oraz będącej podatnikiem PDOP. Komplementariuszem G. jest G. 3 sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku G. w następujący sposób: 1) komplementariusz - 1% zysku, 2) akcjonariusz - 99% zysku. Głównymi aktywami G. są wynajmowana nieruchomość oraz działka przeznaczona pod zabudowę, położone w Polsce;
Sp. z o.o. SKA (dalej: W.), spółki osobowej (spółki komandytowo-akcyjnej) utworzonej zgodnie z prawem polskim, posiadającej siedzibę na terytorium Polski oraz będącej podatnikiem PDOP. Komplementariuszem W. jest H. sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku W. w następujący sposób: 1) komplementariusz - 1% zysku, 2) akcjonariusz - 99% zysku. W. posiada należności z tytułu udzielonych pożyczek, nabytych obligacji i naliczonych odsetek;
G. 6 sp. z o.o. H. SKA (dalej: H.), spółki osobowej (spółki komandytowo-akcyjnej) utworzonej zgodnie z prawem polskim, posiadającej siedzibę na terytorium Polski oraz będącej podatnikiem PDOP. Komplementariuszem H. jest G. 6 sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku H. w następujący sposób: 1) komplementariusz - 1% zysku, 2) akcjonariusz - 99% zysku. H. posiada należności z tytułu udzielonych pożyczek, nabytych obligacji i naliczonych odsetek;
Sp. z o.o. V. SKA (dalej: V.), spółki osobowej (spółki komandytowo-akcyjnej) utworzonej zgodnie z prawem polskim, posiadającej siedzibę na terytorium Polski oraz będącej podatnikiem PDOP. Komplementariuszem V. jest G. 1 sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku V. w następujący sposób: 1) komplementariusz - 1 % zysku, 2) akcjonariusz - 99% zysku. Głównymi aktywami V. są nieruchomość oraz działka przeznaczona pod zabudowę, położone w Polsce;
Sp. z o.o. E. SKA (dalej: E.), spółki osobowej (spółki komandytowo-akcyjnej) utworzonej zgodnie z prawem polskim, posiadającej siedzibę na terytorium Polski oraz będącej podatnikiem PDOP. Komplementariuszem E. jest G. 1 sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku E. w następujący sposób: 1) komplementariusz - 1% zysku, 2) akcjonariusz - 99% zysku. Głównym aktywem E. są udziały w spółce B. sp. z o.o. (dalej: B.), spółce kapitałowej (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzonej zgodnie z prawem polskim, posiadającej siedzibę na terytorium Polski oraz będącej podatnikiem PDOP. Głównym aktywem B. jest nieruchomość położona w Polsce. Planowane jest połączenie B. z E. (do połączenia może dojść przed implementacją niżej opisanej restrukturyzacji). Podmiotem przejmującym będzie B. (dojdzie do tzw. odwrotnego połączenia, gdzie podmiotem przejmującym będzie podmiot zależny - B. a podmiotem przejmowanym będzie jedyny udziałowiec B. - E.);
Fundusz posiada także jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi spółki X. SCSp, (dalej: X.). X. jest spółką osobową utworzoną zgodnie z prawem luksemburskim w formie Société en Commandite Spéciale, posiadającą siedzibę na terytorium Luksemburga. Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej. Fundusz jest wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania X. Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania X. jest F. S.A. (luksemburska spółka kapitałowa będąca rezydentem podatkowym w Luksemburgu, dalej: F.). Wspólnicy uczestniczą w zysku X. w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania (F.) - 0,1% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania (Fundusz) - 99,9% zysku netto. Niewykluczone jest, że w przyszłości do X. przystąpią inne spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach. Głównym aktywem X. mogą być udziały (akcje) w spółce / spółkach osobowych z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nabyte tytułem wkładu od Funduszu.
Ponadto X. może w przyszłości posiadać również, w sposób bezpośredni lub pośredni, udziały lub akcje w spółkach osobowych lub kapitałowych z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działających na rynku nieruchomości.
Ponadto X. może w przyszłości zbywać posiadane udziały lub akcje w spółkach osobowych lub kapitałowych z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działających na rynku nieruchomości np. na rzecz innych spółek SCSp.
przekształcenie wniesionych Spółek komandytowo-akcyjnych oraz B. (dalej również łącznie: Spółek przekształcanych) w spółki komandytowe (dalej: Spółki komandytowe), w których komandytariuszem będzie X., a komplementariuszami będą spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będące do tej pory komplementariuszami w przekształcanych Spółkach komandytowo-akcyjnych, a w przypadku B. - po przekształceniu B. w spółkę komandytową komplementariuszem tej spółki komandytowej będzie G. 1 sp. z o.o. albo inna spółka (w zależności od uwarunkowań biznesowych).
Spółki komandytowo-akcyjne oraz B. (a po przekształceniu Spółki komandytowe) nie będą zmieniać profili swoich działalności także po przeprowadzeniu opisanych w niniejszym wniosku zdarzeń restrukturyzacyjnych. Planowane jest, że z tytułu tych działalności Spółki komandytowe będą osiągać zyski. Podatnikami z tytułu przychodów / kosztów osiąganych przez Spółki komandytowe w strukturze docelowej będą Fundusz oraz polskie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i F. jako wspólnicy odpowiednio Spółek komandytowych i X. X. jako podmiot transparentny podatkowo nie będzie podatnikiem z tytułu ww. przychodów / kosztów.
Charakterystyka prawna X.
X. jest spółką zorganizowaną i zarejestrowaną według prawa luksemburskiego jako specjalna spółka osobowa - Société en Commandite Spéciale (dalej: SCSp).
Według prawa luksemburskiego, spółka utworzona w formie SCSp (tu: X.) to spółka nieposiadająca osobowości prawnej, mająca siedzibę w Luksemburgu (innymi rodzajami luksemburskich spółek osobowych są Société en commandite simpie i Societe en Commandite par Actions).
W ramach struktury organizacyjnej X. działa zgromadzenie wspólników, a bieżącym zarządzaniem jej sprawami zajmuje się jej komplementariusz (F.).
Przepisy prawa luksemburskiego nie przewidują ograniczeń w ustaleniu nazwy SCSp. W szczególności, nazwa SCSp (tu: X.) nie musi obligatoryjnie zawierać nazwy jej komplementariusza.
SCSp (tu: X.) nie jest traktowana na gruncie luksemburskiego prawa handlowego jako osoba prawna.
Należy zauważyć, że przepisy prawa luksemburskiego nadają spółce SCSp (tu: X.) pewną autonomię prawną polegającą na posiadaniu własnego majątku, zdolności prawnej, zdolności do czynności prawnych oraz zdolności sądowej.
Udział wspólników w X. jest reprezentowany przez posiadane przez nich jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi, w które lokowanie jest dopuszczalne zgodnie z przepisami UFI.
Umowa Spółki może przewidywać zasady i ograniczenia w zakresie zbywalności jednostek uczestnictwa, będących papierami wartościowymi posiadanych przez wspólników SCSp (tu: X.). W przypadku braku takich postanowień w Umowie Spółki, luksemburskie prawo przewiduje pewne ograniczenia w zakresie zbywalności jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi posiadanych przez wspólników SCSp. Umowa spółki X. nie przewiduje żadnych ograniczeń w zakresie zbywalności jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi.
X. posiada kapitał spółki wynikający z wpłat / wkładów za wydane jednostki uczestnictwa będące papierami wartościowymi.
Udziały wspólników w zysku X. określa umowa spółki X.. Z tytułu udziału w zysku X. wspólnicy będą otrzymywali dywidendę oraz inne rodzaje wypłaty z zysku wynikające z posiadania jednostek uczestnictwa będących papierami wartościowymi.
Zgodnie z przepisami prawa luksemburskiego SCSp ma zdolność upadłościową. Umowa spółki X. przewiduje możliwość upadłości X.
Na gruncie luksemburskiej ustawy o podatku dochodowym (Loi du 4 décembre 1967 concernant limpôt sur le revenu), dochody spółki SCSp nie podlegają opodatkowaniu na poziomie spółki, ale na poziomie jej wspólników (proporcjonalnie do posiadanego przez nich udziału), o ile Umowa Spółki nie przewiduje innych zasad). Należy zatem stwierdzić, że na gruncie prawa luksemburskiego spółka utworzona w formie SCSp jest transparentna podatkowo dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, a wszelkie zyski generowane przez SCSp są na gruncie luksemburskiego prawa podatkowego przypisywane jej wspólnikom.
Działalność X. będzie ograniczona głównie do pasywnego posiadania udziału w Spółkach komandytowych (docelowo, tj. po przeprowadzeniu kroków w ramach opisanej powyżej restrukturyzacji, a wcześniej - do pasywnego posiadania akcji w Spółkach komandytowo-akcyjnych i udziałów w B.), co nie jest uważane za prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu luksemburskich przepisów podatkowych. Pasywne posiadanie udziału oznacza, że X. nie będzie aktywnie uczestniczyć w zarządzaniu spółek, w których będzie wspólnikiem i nie będzie regularnie zajmować się nabywaniem i sprzedawaniem udziałów spółek.
W przyszłości X. może pasywnie posiadać udziały / akcje w ograniczonej liczbie innych podmiotów, co w dalszym ciągu nie stanowiłoby działalności gospodarczej w Luksemburgu w przedstawionym znaczeniu. Dodatkowo, wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania (tu: F.), będący luksemburską spółką kapitałową posiada mniej niż 5% udziału w X.. W świetle powyższego X. nie będzie uznawana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w Luksemburgu.
Z uwagi na powyższe, X. nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem municypalnym w Luksemburgu.
X. nie posiada statusu funduszu inwestycyjnego zagranicznego, spółki inwestycyjnej o charakterze SIF lub innej instytucji zbiorowego inwestowania czy statusu funduszu inwestycyjnego zagranicznego w rozumieniu art. 2 pkt 9 UFI. Ponadto, obecnie nie jest planowane, aby w przyszłości X. posiadała status takiego podmiotu.
Możliwe, że w przyszłości X. i / albo komplementariusze Spółek komandytowych dokona / dokonają zbycia ogółu praw i obowiązków składających się na udział / udziały w jednej bądź więcej Spółek komandytowych.
Niniejszy wniosek składany jest przez F. we własnym imieniu i dotyczy potencjalnych skutków podatkowych związanych z działalnością prowadzoną poprzez X.. Analogiczny wniosek został złożony przez drugiego wspólnika X., tj. Fundusz, oraz przez samą spółkę X.
Czy w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego przychody, które mogą powstać w związku z przekształceniem Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe będą stanowiły dla F. przychód opodatkowany w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek przekształcanych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki F. posiadać będzie w X....
Czy w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego przychody z udziałów w Spółkach komandytowych będą stanowiły dla F. przychody opodatkowane w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki F. posiadać będzie w X....
Przychody, które mogą powstać w związku z przekształceniem Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe będą stanowiły dla F. przychód opodatkowany w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek przekształcanych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki posiadać będzie F. w X..
Przychody z udziałów w Spółkach komandytowych będą stanowiły dla F. przychód opodatkowany w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki F. posiadać będzie w X..
W konsekwencji powyższego F. stoi na stanowisku, że w odniesieniu do przychodów osiąganych przez Spółki komandytowe, spółki te nie będą podatnikami na gruncie PDOP. Ewentualne obowiązki podatkowe w tym zakresie spoczywać będą zatem na wspólnikach tych Spółek komandytowych.
Komandytariuszem Spółek komandytowych będzie X., spółka utworzona zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp.
Przyjęcie pierwszego podejścia oznacza więc, że transparentność podatkowa X. przyznana na mocy przepisów prawa podatkowego w Luksemburgu nie skutkuje automatycznie uznaniem transparentności tej spółki na gruncie polskich przepisów podatkowych.
Niemniej, w świetle wykładni przepisów UPDOP dokonanej powyżej, X. nie może zostać uznana za podatnika na gruncie polskich przepisów podatkowych. Spółka luksemburska działająca w formie SCSp nie mieści się w kategorii podatników określonej:
w art. 1 ust. 3 pkt 1 UPDOP, gdyż nie jest spółką komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (bieżącym zarządzaniem sprawami X. zajmuje się jej wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania – F.),
w art. 1 ust. 3 pkt 2 UPDOP, gdyż nie podlega w Luksemburgu opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (X. działająca w formie SCSp nie będzie rezydentem podatkowym Luksemburga).
SCSp nie jest również osobą fizyczną. W konsekwencji należy uznać, że SCSp nie spełnia kryteriów wskazanych zarówno w UPDOP, jak i UPDOF, dla uznania jej za podatnika podatku dochodowego w Polsce. W rezultacie X. na gruncie przepisów polskiego prawa podatkowego będzie stanowiła spółkę transparentną podatkowo.
W konsekwencji, to wspólnicy X. będą występowali w charakterze podatników w odniesieniu do przychodów przypadających na X.:
które mogą zostać zrealizowane w związku z przekształceniem Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe;
osiąganych przez Spółki komandytowe.
W związku z powyższym należy uznać, że ze względu na fakt transparentności SCSp na gruncie luksemburskich przepisów, powinna ona być spółką transparentną podatkowo również na gruncie polskich przepisów podatkowych. W konsekwencji, X. nie będzie podlegała opodatkowaniu PDOP w Polsce z tytułu przychodów, które mogą zostać zrealizowane w związku z przekształceniem Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe oraz przychodów osiąganych przez Spółki komandytowe.
W konsekwencji, niezależnie od przyjętej metody określania podmiotowości podatkowej, SCSp nie spełnia kryteriów wymaganych do uznania jej za podatnika PDOP w Polsce. SCSp nie może bowiem być traktowana jako podatnik z perspektywy wskazanych powyżej regulacji polskiego prawa podatkowego, ponieważ nie jest ona uznawana w Luksemburgu za osobę prawną dla celów podatkowych i nie podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Nie zostały więc spełnione kryteria podmiotowe obowiązywania UPDOP z uwagi na charakterystykę SCSp na gruncie luksemburskich przepisów prawa. Co za tym idzie, X. w żadnym zakresie nie będzie podlegała opodatkowaniu PDOP w Polsce (w tym w związku z planowaną transakcją przekształcenia Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe oraz w związku z faktem, że będzie komandytariuszem w Spółkach komandytowych).
interpretacji indywidualnej z dnia 11 czerwca 2014 r. wydanej za pośrednictwem, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB2/436-203/14-4/MZ),
Jak wskazano powyżej, w opisie zdarzenia przyszłego, jednym ze wspólników X. będzie F.
Zdaniem F.:
przychody, które mogą powstać w związku z przekształceniem Spółek przekształcanych, których wspólnikiem będzie X., w której z kolei wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania będzie F., w Spółki komandytowe będą stanowiły dla F. przychód opodatkowany w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek przekształcanych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki F. posiadać będzie w X.;
przychody z udziałów w Spółkach komandytowych, w których komandytariuszem będzie X., w których z kolei wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania będzie F., będą stanowiły dla F. przychody opodatkowane w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki F. będzie posiadać w X.
Udział F. w zyskach Spółek komandytowych
Jak wskazano powyżej, Spółki komandytowe i X. są spółkami osobowymi, transparentnymi podatkowo, co oznacza, że podatnikami z tytułu udziału w tych spółkach w strukturze docelowej będą ich wspólnicy, tj. Fundusz, F. i polskie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będące komplemetariuszami Spółek komandytowych. Biorąc pod uwagę fakt, iż F. nie ma siedziby lub zarządu na terytorium RP, podmiot ten będzie podlegać ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, gdyż zdaniem F. Spółki komandytowe konstytuować będą dla F. zakład w rozumieniu UPO.
W przedmiotowym stanie faktycznym F. będzie osiągać przychód z tytułu uczestnictwa (za pośrednictwem transparentnej podatkowo X.) w Spółkach komandytowych. Spółki komandytowe będą wykonywały faktyczną działalność gospodarczą. Biorąc pod uwagę powyższe, F. stoi na stanowisku, że działalność, jaką wykonywać będzie na terytorium Polski (za pośrednictwem transparentnej podatkowo X.) przez Spółki komandytowe spowoduje powstanie dla F. zakładu podatkowego zgodnie z art. 5 UPO, a zyski osiągane z tytułu uczestnictwa w Spółkach komandytowych będą zyskami zakładu podlegającymi opodatkowaniu w Polsce zgodnie z art. 7 UPO w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki posiada F. w X. (w proporcji wynikającej z art. 5 ust. 1-2 UPDOP).
Zdaniem F. powyższe oznacza, że przychody z udziału w Spółkach komandytowych, których komandytariuszem będzie X., której z kolei wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za zobowiązania będzie F., będą stanowiły dla F. przychody opodatkowane w Polsce w części odpowiadającej udziałowi X. w zysku Spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki będzie posiadać F. w X. z uwagi na osiąganie przychodów za pośrednictwem zakładu położonego na terytorium Polski (który stanowić będą Spółki komandytowe), zgodnie z odpowiednią stawką podatkową przewidzianą w UPDOP.
Przekształcenie Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe
Zauważyć należy w tym miejscu, że zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 21 UPDOP określenie spółka odnosi się do spółek będących podatnikami. Pojęcie to obejmuje Spółki przekształcane, które są podatnikami PDOP. Równocześnie, przywoływane w art. 10 ust. 1 pkt 8) UPDOP spółki niebędące osobami prawnymi, zgodnie z art. 4a pkt 14 UPDOP rozumiane winny być jako spółki niebędące podatnikami podatku dochodowego. Za takie właśnie spółki należy uznać Spółki komandytowe, które powstaną w efekcie przekształcenia Spółek przekształcanych.
Należy przy tym podkreślić, że w pozostałych punktach art. 10, ani też pozostałych przepisach ww. ustawy (w tym w art. 12 UPDOP) ustawodawca nie odniósł się do innych podatkowych konsekwencji przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną. Mając na uwadze powyższe oraz przywołany stan faktyczny, F. stoi na stanowisku, że w przypadku przekształcenia będących podatnikami PDOP Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe intencją ustawodawcy było opodatkowanie jedynie niepodzielonych zysków oraz zysków przekazanych na inne kapitały niż kapitał zakładowy istniejących w Spółkach przekształcanych na dzień przekształcenia w Spółki komandytowe.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w dniu przekształcenia Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe, bezpośrednimi właścicielami Spółek przekształcanych będą:
(i) X. - luksemburska spółka działająca w formie SCSp (podmiot transparentny podatkowo zarówno na gruncie PDOP (niebędący podatnikiem PDOP w Polsce) jak również na gruncie luksemburskich przepisów podatkowych), oraz
(ii) spółki prawa polskiego z siedzibą w Polsce działające w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
W ramach przekształcenia kapitał zakładowy Spółek przekształcanych zostanie w całości przekazany na pokrycie wkładów poszczególnych wspólników Spółek komandytowych proporcjonalnie do posiadanych udziałów w Spółkach przekształcanych. Dotychczasowi wspólnicy Spółek przekształcanych staną się tym samym z dniem przekształcenia wspólnikami Spółek komandytowych (X. przyjmie status komandytariusza we wszystkich Spółkach komandytowych, a dotychczasowi komplementariusze Spółek komandytowo-akcyjnych zostaną komplementariuszami Spółek komandytowo-akcyjnych; w przypadku spółki komandytowej powstałej z przekształcenia B. komplementariuszem będzie G. 1 sp. z o.o.).
Z kolei udział w zyskach X. posiadał będzie bezpośrednio Fundusz oraz F.. Oznacza to, że w dacie przekształcenia, Fundusz oraz F. posiadać będą udziały w Spółkach przekształcanych za pośrednictwem podmiotu transparentnego podatkowo.
W konsekwencji, w części, w jakiej F. będzie pośrednim właścicielem Spółek przekształcanych (za pośrednictwem podmiotu transparentnego podatkowo), do określenia dochodu F. z tytułu przekształcenia Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe, zastosowanie znajdzie art. 5 ust. 1 UPDOP.
Przychód podlegający opodatkowaniu w dacie przekształcenia, to przychód przypadający na udział posiadany przez podmiot transparentny podatkowo, będący właścicielem Spółek przekształcanych na dzień przekształcenia, w części w jakiej należny jest F., tj. w proporcji odpowiadającej udziałowi F. w zyskach podmiotu transparentnego podatkowo, za pośrednictwem którego F. będzie właścicielem Spółek przekształcanych. Dochodem F. będzie iloczyn wartości niepodzielonych zysków i wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w Spółkach przekształcanych na dzień przekształcenia przypadający na podmiot transparentny podatkowo (będący jej właścicielem) oraz bezpośredniego udziału F. w zysku podmiotu transparentnego.
Podsumowując, w opinii F., należy przyjąć, że po stronie F. powstanie przychód podatkowy z tytułu wyżej określonych niepodzielonych zysków oraz wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitały zakładowe występujące w Spółkach przekształcanych na dzień przekształcenia, w części w jakiej będą one stanowiły dochód F. (w związku z jego udziałem w zyskach X. (podmiotu transparentnego podatkowo)).
przychody, które mogą powstać w związku z przekształceniem Spółek przekształcanych w Spółki komandytowe będą stanowiły dla F. przychód opodatkowany w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek przekształcanych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki posiadać będzie F. w X.;
przychody z udziałów w Spółkach komandytowych będą stanowiły dla F. przychód opodatkowany w Polsce w części odpowiadającej udziałom X. w zyskach Spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki F. posiadać będzie w X.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IPPB5/4510-157/16-2/JC