Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/ilpp4-443-229-14-8-eww
Timestamp: 2018-03-24 08:37:56
Legal References Found: art. 14
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 3
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146

Document Content:
ILPP4/443-229/14-8/EWW | Interpretacja indywidualna
Stawka podatku dla Pakietu Wykończeniowego oferowanego klientom w formie usługi odrębnej od zakupu lokalu mieszkalnego.
ILPP4/443-229/14-8/EWWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2014 r. (data wpływu 9 maja 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 sierpnia 2014 r. (data wpływu 6 sierpnia 2014 r.) oraz pismem z dnia 19 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla Pakietu Wykończeniowego oferowanego klientom w formie usługi odrębnej od zakupu lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla Pakietu Wykończeniowego oferowanego klientom w formie usługi odrębnej od zakupu lokalu mieszkalnego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 sierpnia 2014 r. (data wpływu 6 sierpnia 2014 r.) o pełnomocnictwo osoby upoważnionej do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa i o informacje doprecyzowujące zdarzenie przyszłe oraz pismem z dnia 19 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) o dalsze doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Spółka prowadzi działalność deweloperską. W ramach prowadzonej działalności zamierza ona oferować swoim klientom kompleksowe wykończenia mieszkań zarówno w ramach ceny za lokal mieszkalny, jak również w formie usługi odrębnej od zakupu lokalu mieszkalnego. W praktyce powyższa oferta będzie realizowana w odniesieniu do lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2.
Szafa zostanie skonstruowana w konkretnym lokalu mieszkalnym zgodnie z projektem ze składowych elementów, które po zmontowaniu w dedykowanej wnęce lokalu stanowić będą trwała zabudowę meblową. Wykonanie zabudowy meblowej wiązałoby się przede wszystkim z wykorzystaniem elementów mocujących (tj. kołki rozporowe, wkręty, klej, szyny, prowadnice, rolki, zawiasy) do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego - ścian, podłogi i sufitu.
Czy w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Spółka będzie uprawniona do opodatkowania dla celów podatku od towarów i usług kompleksowej usługi stawką VAT w wysokości 8%...
Ustawa o VAT wprowadza definicję „budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym” stosowne przepisy w tym zakresie precyzują co wchodzi w zakres tego pojęcia (w art. 41 ust. 12a ustawy o VAT), jak również odnoszą się do dodatkowych kryteriów w postaci powierzchni użytkowej ograniczających jego zakres (w art. 41 ust. 12b ustawy o VAT).
Według art. 2 pkt 12 ustawy - przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.
Za budynki – w myśl ww. rozporządzenia - uznaje się zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych.
Należy wskazać także, że stosownie do art. 3 pkt 1a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1409 ze zm.) - pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi.
Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku, że opodatkowaniu stawką w wysokości 8% podlega dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z wyłączeniem lokali użytkowych.
Ponadto należy wskazać, że również w uchwale z dnia 24 czerwca 2013 r. sygn. akt I FPS 2/13 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że „czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części”.
Zauważyć należy, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma fakt, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.
Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że dana czynność nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
Strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest montaż np. wykładzin podłogowych czy też drzwi, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej czynności, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność deweloperską, w ramach której zamierza oferować swoim klientom usługę wykończenia lokali mieszkalnych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2). Usługa ta obejmować będzie przygotowanie projektu aranżacji wnętrz, jego realizację w ramach prac budowlano wykończeniowych z wykorzystaniem zakupionych materiałów budowlanych i wykończeniowych. W ramach wykończenia lokalu mieszkalnego Spółka wykonuje następujące czynności:
Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że w ww. lokalach mieszkalnych Zainteresowany wykonywać będzie również: zabudowę meblową szafy garderobianej; zabudowę szafy gospodarczej w łazience; zestaw kuchennej zabudowy meblowej z blatem roboczym, szafkami podblatowymi oraz szafkami wiszącymi, montowanymi na ścianie, a także dokona instalacji oraz montażu z ewentualną zabudową: pralko-suszarki, lodówki do zabudowy, płyty indukcyjnej, zmywarki do zabudowy, piekarnika do zabudowy, pochłaniacza do zabudowy.
fronty meblowe płyta wiórowa/mdf(lakierowane)/płyta melaminowana/lustro fronty meblowe będą zamocowane do elementu konstrukcyjnego szafy.
Sposób wykonania zabudowy i jej montażu zależałby od indywidualnych rozwiązań projektowych. Co do zasady, ewentualny montaż do istniejących ścian, posadzek czy sufitów odbywałby się z zastosowaniem odpowiednich kołków montażowych.
d) Instalacja oraz montaż z ewentualną zabudową: pralko-suszarki, lodówki do zabudowy, płyty indukcyjnej, zmywarki do zabudowy, piekarnika do zabudowy, pochłaniacza do zabudowy:
W przedmiotowej sytuacji poszczególne czynności nie pozostaną wobec siebie w relacji usługa dodatkowa (pomocnicza) - usługa główna, żadna z tych usług nie będzie posiadała bowiem charakteru nadrzędnego wobec innych usług.
Należy zauważyć, że poszczególne czynności wymienione powyżej nie będą od siebie w ścisły sposób zależne, w tym sensie, że choć wszystkie one będą dotyczyły lokalu mieszkalnego, to jednak waga poszczególnych z nich nie będzie wyższa od innych, a wykonanie każdej z tych czynności nie wpłynie, co do zasady, na właściwości czy jakość innych z nich.
Ponadto, świadczenie poszczególnej czynności będzie miało dla nabywcy wymierną wartość, każda z wymienionych we wniosku czynności stanowić będzie odrębny cel sam w sobie, służyć będzie realizacji konkretnego zadania związanego z danym lokalem mieszkalnym. W tym kontekście nie wystąpi zatem powiązanie funkcjonalne pomiędzy poszczególnymi czynnościami.
Dla podjęcia zatem rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie koniecznym jest rozpatrzenie prawidłowości opodatkowania poszczególnych, wymienionych w opisie sprawy.
W ramach wykończenia lokalu mieszkalnego Spółka wykonywać będzie następujące czynności:
W opinii tut. Organu, wymienione powyżej czynności wykonywane będą w ramach tzw. białego montażu, czyli wyposażenia łazienki, kuchni przykładowo w umywalki, zlewy, brodziki, kabiny prysznicowe, wanny, toalety itp., w ramach czynności polegających na wykończeniu ścian, sufitów i podłóg lokalu mieszkalnego, a także zapewnienia jego oświetlenia - tworzących odrębnie określoną funkcję użytkową, wykonywanych w ramach prac budowlano wykończeniowych w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Do ww. czynności zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy. Zdaniem tut. Organu, usługi te będą miały na celu unowocześnienie i trwałe ulepszenie lokalu mieszkalnego, prowadząc do zwiększenia jego wartości użytkowej, czyli będą wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.
Reasumując należy stwierdzić, że wykonując w ramach świadczonej usługi ww. czynności, Wnioskodawca będzie mógł zastosować preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy.
Zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 czerwca 2013 r. sygn. akt I FPS 2/13 – „obniżona stawka podatku od towarów i usług znajduje zatem zastosowanie wtedy, gdy montaż komponentów meblowych następuje z wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu). W omawianym wypadku nie chodzi o jakiekolwiek wykorzystanie elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu) przy wykonywaniu zabudowy meblowej, lecz jedynie takie, które przez konstrukcyjne połączenie komponentów meblowych i elementów obiektu budowlanego (lokalu) stworzy trwałą zabudowę spełniającą jako całość określoną funkcję użytkową. Tylko bowiem w takim zakresie można mówić o modernizacji obiektu budowlanego w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Innymi słowy montaż komponentów meblowych niezależnie od stopnia ich przetworzenia, do którego nie zostaną wykorzystane w sposób istotny elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (lokalu) nie korzysta z obniżonej stawki przewidzianej w tym przepisie. Po trwałym połączeniu komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części komponenty te podnoszą standard takiego obiektu”.
Odnosząc się do zabudowy szafy garderobianej; zabudowy szafy gospodarczej w łazience oraz zestawu kuchennej zabudowy meblowej z blatem roboczym, szafkami podblatowymi i szafkami wiszącymi montowanymi na ścianie, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie będą one połączone w sposób trwały z elementami konstrukcyjnymi danego lokalu mieszkalnego. Co prawda, zabudowa tych szaf służyć będzie unowocześnieniu lokalu, powodując naruszenie elementów pomieszczenia, należy jednak podkreślić, że zaistniały związek nie będzie na tyle istotny, aby uzasadniać stwierdzenie, że wykonywane prace będą miały charakter czynności, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy.
Z uzasadnienia powołanej wyżej uchwały NSA wynika, że zaprojektowanie, przygotowanie i montaż polegający na zwykłym przytwierdzeniu mebli do ścian czy podłóg (np. powieszenie za pomocą haków, kołków) nie powoduje ich związania z elementami konstrukcyjnymi lokalu mieszkalnego w sposób trwały i nie jest objęte stawką obniżoną.
Z przedstawionego przez Zainteresowanego zdarzenia przyszłego wynika, że wykonana przez niego zabudowa będzie przytwierdzona do ścian, podłóg i sufitu właśnie za pomocą kołków rozporowych, kleju, wkrętów, szyn, prowadnic, rolek i zawiasów. Tym samym, w świetle powołanego wyroku należy stwierdzić, że ww. szafy i szafki nie będą połączone w sposób trwały z elementami konstrukcyjnymi lokalu mieszkalnego. Trudno uznać, że przytwierdzenie do ścian, podłóg i sufitu elementów zabudów we wskazany sposób, oznacza ich trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi tego lokalu.
Przedstawiony sposób montażu i demontażu zabudowy szafy garderobianej, zabudowy szafy gospodarczej w łazience oraz zestawu kuchennej zabudowy meblowej z blatem roboczym, szafkami podblatowymi i szafkami wiszącymi sprowadza się do prostego połączenia komponentów meblowych ze ścianami, podłogami i sufitami lokalu mieszkalnego. Nie będą to zabiegi na tyle skomplikowane technicznie aby miały charakter nieodwracalny. Demontaż danej zabudowy może doprowadzić co prawda do jej uszkodzenia w postaci otworów po kołkach, wkrętach, zawiasach i szynach oraz ubytki i naruszenie warstwy tynku, jednak nie można uznać, że w wyniku takiego demontażu nastąpi uszkodzenie konstrukcji lokalu mieszkalnego. Powstałe w wyniku demontażu zabudowy uszkodzenia ścian, podłóg i sufitów nie będą miały wpływu na ich pracę (funkcję) jako elementów konstrukcyjnych lokalu mieszkalnego, szczególnie takich, których zadaniem jest przenoszenie obciążeń. W przypadku wykonania przez Zainteresowanego ww. zabudów nie wystąpi na tyle istotny związek, aby uznać że wykonywane prace będą miały charakter modernizacji lokalu mieszkalnego.
Opisanych czynności nie będzie można także uznać za żadną inną czynność wskazaną w art. 41 ust. 12 ustawy, nie będzie to bowiem w szczególności remont, termomodernizacja lub przebudowa. Wykonywane przez Wnioskodawcę ww. czynności w istocie będzie jedynie zaopatrywaniem lokalu mieszkalnego w elementy wyposażenia, niestanowiące jego elementów konstrukcyjnych. Trwała zabudowa meblowa może podnosić jedynie funkcjonalność i wartość lokalu mieszkalnego, przy czym podkreślić należy, że podobną funkcjonalność i wartość można zapewnić umieszczając w obiekcie „zwykłe” meble czy „zwykłą” szafę nie przymocowane do ściany czy podłogi.
Powołany przepis mówi o „niezbędnych warunkach”, które muszą być spełnione, aby określony lokal mógł być wykorzystywany na stały pobyt ludzi. Jak już wskazano powyżej, bez elementów wyposażenia lokal nie traci swojego charakteru mieszkalnego. W przeciwnym razie oznaczałoby to również, że w przypadku gdy lokal, który nie zostaje wyposażony w zabudowę meblową traci funkcję „mieszkalną”, gdyż nie spełnia powyższych warunków i w związku z tym nie nadaje się do zamieszkania przez ludzi. Stwierdzenie takie jest jednak nieuzasadnione, ponieważ również taki lokal może pełnić funkcję mieszkalną. Wskazana powyżej zabudowa meblowa podnosi jedynie jego funkcjonalność i wartość.
Analogicznie, obniżona stawka podatku nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do wyposażenia lokalu w pralko-suszarkę, lodówkę do zabudowy, płytę indukcyjną, zmywarkę do zabudowy, piekarnik do zabudowy, pochłaniacz do zabudowy. Nawet jeżeli ww. sprzęty będą przeznaczone do zabudowy, to nie będą stanowić po zamontowaniu trwałego elementu konstrukcyjnego budynku. Elementy wyposażenia nie mogą być więc elementem żadnej z czynności, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy. Elementy wyposażenia jako mogące być odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego, winny zostać opodatkowane według zasad (przepisów) dla nich właściwych, tj. według stawki właściwej dla danego rodzaju towaru.
Należy również podkreślić, że w omawianym przypadku nie będzie miał znaczenia stosunek cywilnoprawny łączący strony, tzn. w jaki sposób strony umówią się na rozliczenie transakcji. Umowa łącząca strony nie może decydować o wysokości stawki podatku niezależnie od tego, jak strony określiły przedmiot umowy. O stosowaniu określonej stawki podatku decyduje faktyczna czynność, z którą ustawa wiąże obowiązek podatkowy, a nie ustalenia umowne między stronami.
Reasumując należy stwierdzić, że w odniesieniu do montażu w lokalu mieszkalnym zabudowy szafy garderobianej, zabudowy szafy gospodarczej w łazience, zestawu mebli kuchennych oraz sprzętu AGD, Zainteresowany zobowiązany będzie zastosować stawkę podstawową 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
W związku z tym, że zdaniem Spółki, ma ona prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 8% dla całego Pakietu Wykończeniowego oferowanego klientom w formie usługi odrębnej od zakupu lokalu mieszkalnego, stanowisko jej uznano za nieprawidłowe.
W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie stawki podatku dla Pakietu Wykończeniowego oferowanego klientom w formie usługi odrębnej od zakupu lokalu mieszkalnego. Natomiast w zakresie stawki podatku dla Pakietu Wykończeniowego w ramach ceny za zakupiony przez klienta lokal mieszkalny, wydano w dniu 29 sierpnia 2014 r. interpretację indywidualną nr ILPP4/443-229/14-7/EWW.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ILPP4/443-229/14-8/EWW