Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpp2-4512-216-15-4-prp
Timestamp: 2018-03-20 19:59:31
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 29
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
W zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży udziałów w nieruchomości
IPTPP2/4512-216/15-4/PRPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 czerwca 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży udziałów w nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 13 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży udziałów w nieruchomości. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 czerwca 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Podatnik jest czynnym podatnikiem VAT. Posiada 25% udziałów w nieruchomości (kamienica z podwórkiem). Udziały te nabył w dwóch ratach w spadku, kolejno po ojcu i matce, w latach 1970-1985. Nie posiada wyodrębnionych lokali. Lokale nie mają odrębnych ksiąg wieczystych. W jednym z lokali, stanowiącym 6% całej powierzchni nieruchomości, Podatnik prowadził restaurację. Ponieważ nie jest właścicielem lokalu, lecz udziału, ma umowę najmu na ten lokal. Działalność gospodarczą zawiesił w połowie stycznia 2015 r. Po zawieszeniu działalności środki trwałe z restauracji zostały wyprzedane i w lokalu pozostała jedynie trwale zamontowana adaptacja. Pozostałe lokale w nieruchomości to drugi lokal użytkowy, wynajęty w imieniu właścicieli przez administrację budynku na sklep przemysłowy oraz kilkanaście lokali mieszkalnych. W najbliższym czasie Podatnik zamierza sprzedać całość udziałów w nieruchomości.
W piśmie z dnia 2 czerwca 2015 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż budynek kamienicy jest trwale związany z gruntem. Budynek jest położony na dwóch działkach o nr geodezyjnych 528/2 i 528/3. Budynek jest sklasyfikowany w PKOB w symbolu 1122. Dostawa, czyli sprzedaż udziału w nieruchomości nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ od wybudowania kamienicy minęło kilkadziesiąt lat, a wartość wydatków na ulepszenie budynku poniesionych przez Wnioskodawcę nie przekracza 30% wartości początkowej budynku. Wartość początkową przyjęto w wysokości 4697,71 m2 powierzchni użytkowej budynku * 988 zł = 4 641 337,48 zł, a wartość nakładów Podatnika na ulepszenie budynku wynosi 548 378,28 zł.
Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w formie sprzedaży udziałów w budynku lub wynajem poszczególnych lokali w tym budynku na cele mieszkalne lub użytkowe. Wynajem w wykonaniu czynności opodatkowanych był dokonywany: na cele mieszkalne przez współwłaścicieli udziałów, m.in. osoby fizyczne dysponujących poszczególnymi lokalami, a na cele użytkowe przez Wspólnotę Mieszkaniową w tej nieruchomości. Od czasu pierwszego zasiedlenia wielokrotnie w budynku zmieniali się już najemcy w lokalach, a z pewnością także współwłaściciele udziałów w nieruchomości. W związku z tym od pierwszego zasiedlenia upłynął już okres dłuższy niż 2 lata.
Wydatki na ulepszenie kamienicy dotyczyły jej części, tj. lokalu wynajętego przez Wnioskodawcę od Wspólnoty Mieszkaniowej. Lokal ma powierzchnię 400 m2. Wydatki były ponoszone w latach 2010-2012. Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych nakładów. Wydatki na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości kamienicy. Budynek był wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez niecałe 4 lata od czasu gdy Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie. Na parterze budynku znajdują się 3 lokale użytkowe, wynajmowane różnym przedsiębiorcom od wielu lat, od co najmniej 2000 roku lub dawniej, gdyż od tego roku Pełnomocnik Wnioskodawcy sam to widział prowadząc swoją firmę w pobliżu. Oprócz tego właściciele udziałów w nieruchomości zawierali umowy najmu na wynajem lokali, którymi dysponowali mając własność ułamkową.
Wnioskodawca nie wykorzystywał budynku na cele wyłącznie zwolnione z podatku VAT. Z tytułu nabycia udziałów w kamienicy (w spadkach) nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Czy sprzedaż udziałów będzie zwolniona z VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w akcie notarialnym w cenie sprzedaży należy wyodrębnić wartość udziałów i wartość nakładów na restaurację (wartość adaptacji). Udziały sprzedać jako zwolnione z VAT, a wartość nakładów ze stawką 23%.
Wskazać należy, że towarem jest również udział w prawie własności lub użytkowaniu wieczystym nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Jednocześnie należy zauważyć, iż kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy - obowiązujący od dnia 1 stycznia 2014 r. – w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż dostawa udziału w prawie własności kamienicy nie będzie - jak wskazał Wnioskodawca - dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą ww. udziału w prawie własności kamienicy upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym dostawa przedmiotowego udziału w prawie własności kamienicy będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile nie zostanie wybrana opcja opodatkowania wskazana w art. 43 ust. 10 ustawy.
Skoro zatem dostawa przedmiotowego udziału w prawie własności kamienicy, o którym mowa wyżej, będzie zwolniona od podatku, to zbycie gruntu związanego z tym udziałem, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W konsekwencji powyższego, stwierdzić należy, że dostawa udziału w prawie własności kamienicy będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
Wobec powyższego, oceniając stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym „udziały sprzedać jako zwolnione z VAT” należało uznać je za prawidłowe.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym wskazano, iż dostawa udziału w prawie własności kamienicy nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą ww. udziału w prawie własności kamienicy upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPP2/4512-216/15-4/PRP