Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/0115-kdit2-1-4011-85-2018-2-as
Timestamp: 2018-12-11 11:01:04
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 10

Document Content:
♦ › Podział majątku › 0115-KDIT2-1.4011.85.2018.2.AS
Czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w ww. nieruchomości nabytego na podstawie podziału majątku wspólnego małżonkówcałą spłatę na rzecz małżonki oraz 1/2 spłaconego przez wnioskodawcę kredytu?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2018 r. (data wpływu 28 lutego 2018 r.), uzupełnionym w dniu 6 kwietnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 6 kwietnia 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków odpłatnego zbycia nieruchomości.
W dniu 5 listopada 2014 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zawarł umowę o ustanowienie rozdzielności majątkowej małżeńskiej w formie aktu notarialnego. W tym samym dniu, trzema aktami notarialnymi małżonkowie dokonali podziału majątku wspólnego w ten sposób, że:
nieruchomość "X" położona w S., zabudowana domem jednorodzinnym, która została nabyta do majątku wspólnego w 1999 r. przyznana została w całości Wnioskodawcy, przy czym:
Wnioskodawca zobowiązał się do spłaty małżonki w kwocie 200.000 zł;
Wnioskodawca przejął wspólny dług małżonków obciążający nieruchomość do kwoty 600.000 zł wraz z odsetkami od tej kwoty.
Wartość nieruchomości została określona w akcie na kwotę 900.000 zł.
mieszkanie "Y" w K. przyznane zostało w całości małżonce Wnioskodawcy, przy czym małżonka podatnika przejęła wspólny dług - kredyt hipoteczny obciążający tę nieruchomość.
Wartość nieruchomości została określona na kwotę 400.000 zł.
dwie pozostałe nieruchomości w K. i G. pozostały we współwłasności małżonków w udziałach po 1/2;
co do nieruchomości "Z" w S. (innej aniżeli wskazana w pkt 1 powyżej) - będącej współwłasnością spółki cywilnej małżonków - uzgodniono jej sprzedaż, zaś ze środków ze sprzedaży uzgodniono:
spłatę kredytu obciążającego tę nieruchomość do kwoty 215.000 zł,
podział po połowie pozostałych środków.
środki na rachunku bankowym małżonków - dokonano podziału po połowie;
motocykl K. oraz samochód H. - przyznano w całości na własność małżonce Wnioskodawcy, wartość tych składników podatnik szacuje na kwotę 49.000 zł
motocykl T. oraz samochód M. - przyznano w całości na własność
Wnioskodawcy, wartość tych składników podatnik szacuje na kwotę 40.000 zł.
Zadłużenie hipoteczne na nieruchomościach "X" i "Z" w S. wskazanych w punkcie 1 i 4 powyżej wynosiło 815.000 zł. Przy czym kwota 215.000 zł spłacona została w związku ze sprzedażą nieruchomości w S. (zgodnie z punktem 4 powyżej). Kwota 600.000 zł spłacona została przez Wnioskodawcę na skutek przejęcia wspólnego długu małżonków, o czym mowa w punkcie 1 powyżej.
Wnioskodawca zapłacił małżonce kwotę w wysokości 200.000 zł tytułem spłaty, o której mowa w punkcie 1 lit. a powyżej.
We wrześniu 2017 r. Wnioskodawca zbył nieruchomość "X" zabudowaną domem w S. (nieruchomość z punktu 1 powyżej) za cenę 850.000 zł.
Czy w związku z:
dokonanym podziałem majątku wspólnego małżonków
przejęciem na własność przez podatnika nieruchomości "X” w S. o wartości 900.000 zł
spłatą przez podatnika małżonki w kwocie 200.000 zł
spłatą przez podatnika przejętego przez niego wspólnego zobowiązania kredytowego małżonków w wysokości 600.000 zł
odpłatnym zbyciem przez podatnika nieruchomości "X" w S. przed upływem 5 lat od dnia dokonania podziału majątku wspólnego
Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w ww. nieruchomości nabytego na podstawie podziału majątku wspólnego małżonków:
całą dokonaną przez niego spłatę na rzecz małżonki w wysokości 200.000 zł
oraz 1/2 spłaconego przez wnioskodawcę kredytu wynikającego z przejęcia przez podatnika wspólnego zobowiązania kredytowego małżonków?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Do nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości "X" w S. doszło:
udział w wysokości 1/2 (50%) nabyty został w 1999 r., albowiem nieruchomość została nabyta przez małżonków do majątku wspólnego;
udział w wysokości 1/2 (50%) nabyty został w dniu 5 listopada 2014 r. na skutek dokonanego podziału majątku wspólnego małżonków.
Biorąc powyższe pod uwagę, odpłatne zbycie nieruchomości "X" w S. dokonane w 2017 r.:
w zakresie udziału w wysokości 1/2 nabytego w 1999 r. - nie skutkuje powstaniem przychodu albowiem zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie;
w zakresie udziału w wysokości 1/2 nabytego na skutek podziału majątku wspólnego w 2014 r. - skutkuje powstaniem przychodu, albowiem zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
W niniejszej sprawie przychód stanowi kwota 425.000 złotych, to jest 50% wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie sprzedaży nieruchomości "X" (50% z 850.000 zł).
Ustalając koszty uzyskania przychodu odnośnie sprzedaży udziału nabytego w 2014 roku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c, gdyż ten udział nieruchomości został nabyty przez Wnioskodawcę odpłatnie na podstawie umowy o podział majątku wspólnego. W myśl przewidzianego przepisu koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Koszt nabycia, co do zasady określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości (prawa). Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, którą sprzedał.
W niniejszej sprawie niewątpliwie kosztem nabycia jest w całości kwota 200.000 zł, którą - w związku z podziałem majątku i przejęciem w całości praw do przedmiotowej nieruchomości - Wnioskodawca zobowiązał się zapłacić żonie tytułem spłaty.
Również odnośnie do udziału nabytego w 2014 r. (50%), który został nabyty przez Wnioskodawcę w wyniku podziału majątku dorobkowego, zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c, gdyż zbywana nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę odpłatnie - kosztem nabycia jest przejęcie zobowiązania kredytowego współmałżonki. Co do zasady kosztem uzyskania przychodu nie są kwoty wydatkowane na spłatę kredytów zaciągniętych na nabycie nieruchomości. W niniejszej sprawie mamy jednak do czynienia z nabyciem udziału przysługującego małżonkowi w nieruchomości po ustaniu wspólności majątkowej w zamian za zwolnienie go z obowiązku świadczenia na rzecz kredytodawcy. Nieruchomość "X" obciążona była kredytem hipotecznym na dzień podziału majątku wspólnego, do spłaty którego Wnioskodawca został zobowiązany. Kredyt został udzielony zarówno Wnioskodawcy jak i jego małżonce. Jeżeli zatem współkredytobiorcą była żona Wnioskodawcy, to koszty uzyskania przychodu Wnioskodawca winien ustalić uwzględniając fakt, że w zamian za udział w majątku wspólnym Wnioskodawca przejął do wyłącznej spłaty dług obciążający nieruchomość, a więc dług, który przed podziałem majątku w równym stopniu obciążał zarówno jego jak i małżonkę. Z tego powodu za koszt nabycia w 2014 r. udziału przekraczającego udział w majątku wspólnym (50%) Wnioskodawca może uznać 1/2 obciążenia kredytowego na nieruchomości, które przejął do wyłącznej spłaty (przejęcie nastąpiło do kwoty 600.000 zł), obliczonego według stanu na dzień podziału majątku, tj. na 5 listopada 2014 r. (a więc na dzień nabycia udziału w nieruchomości).
Podsumowując, w związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości "X", uwzględniając omówione wyżej okoliczności sprzedaży, po stronie Wnioskodawcy powstała strata według wyliczenia:
Przychód: 425.000 zł
Koszt uzyskania przychodu - spłata 200.000 zł
Koszt uzyskania przychodu - przejęcie zobowiązania kredytowego (1/2 z 600.000 zł- 300.000 zł) Strata podatkowa - 75.000 zł.
Zatem, wobec poniesienia straty, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
Sprzedaż nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w wyżej wskazanym przepisie, skutkuje brakiem obowiązku zapłaty podatku dochodowego, dlatego kluczową kwestią jest ustalenie daty nabycia. Pojęcie „nabycia” nie zostało zdefiniowane w ustawie podatkowej.
Zatem, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym sprzedanej we wrześniu 2017 r. należy uznać datę nabycia tych praw do ustawowej wspólności majątkowej. W tej sprawie jest to rok 1999.
Z tego właśnie powodu, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć do całości nieruchomości od końca 1999 roku. Termin ten upłynął więc z dniem 31 grudnia 2004 r. W konsekwencji odpłatne zbycie nieruchomości w 2017 r. nastąpiło po upływie wskazanego wyżej terminu i nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie − nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku z tą sprzedażą.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0115-KDIT2-1.4011.85.2018.2.AS
0113-KDIPT3.4011.108.2018.3.JR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-3.4011.163.2018.1.MW | Interpretacja indywidualna