Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cash-pooling/iptpp2-4512-507-15-4-jsz
Timestamp: 2018-03-23 15:10:32
Legal References Found: art. 14
 art. 518
 art. 518
 art. 15
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 8

Document Content:
Brak obowiązku opodatkowania czynności wykonywanych w ramach cash poolingu.
IPTPP2/4512-507/15-4/JSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2015 r. (data wpływu 28 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności wykonywanych w ramach cash poolingu – jest prawidłowe.
W dniu 28 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności wykonywanych w ramach cash poolingu.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 listopada 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz kwestie związane z reprezentacją.
Spółka Akcyjna (dalej: Wnioskodawca) należy do Grupy Kapitałowej Banku stanowiąc jedną z najdynamiczniej rozwijających się instytucji leasingowych w Polsce. Wnioskodawca oferuje wachlarz produktów i usług leasingowych dla małych i średnich przedsiębiorstw, korporacji i klientów strategicznych dopasowując swoją ofertę i strukturę transakcji do indywidualnie określonych potrzeb klienta. W ramach oferty produktowej znajdują się m.in. leasing kapitałowy, leasing zwrotny, leasing nieruchomości. Odpowiadając na dynamicznie zmieniające się potrzeby rynkowe Wnioskodawca rozważa skorzystanie z usługi cash-poolingu, której szczegółowy opis został przedstawiony poniżej.
Usługa cash-poolingu polega na zarządzaniu fizycznymi transferami środków finansowych pomiędzy rachunkami bieżącymi klientów tej usługi (dalej: „Klienci” lub „Uczestnicy”). Usługa będzie realizowana w oparciu o umowę, która zostanie zawarta pomiędzy Bankiem a Uczestnikami (mogącymi być zarówno polskimi rezydentami jak i nierezydentami podatkowymi), określającą istotne jej postanowienia (dalej: „Umowa”). Zgodnie z treścią Umowy, jeden z Uczestników (Wnioskodawca) zostanie wybrany na tzw. agenta (dalej: „Agent”).
Subrogacja jest instytucją prawną uregulowaną w art. 518 § 1 Kodeksu Cywilnego i polega na tym, iż osoba trzecia, która w sytuacjach opisanych w dalszej części wniosku spłaca wierzyciela, nabywa z mocy prawa spłaconą wierzytelność do wysokości dokonanej zapłaty, wstępuje w prawa zaspokajanego wierzyciela.
dodatnią, wówczas Bank dokona transferu środków pieniężnych z Rachunku Uczestnika niebędącego Agentem na Rachunek Agenta, w następstwie czego Uczestnicy, którzy posiadają dodatnie saldo na Rachunku, dokonają spłaty zobowiązań, Agenta, istniejących w Rachunku Agenta, względem Banku i nabędą w ten sposób wierzytelności Banku względem Agenta do wysokości dokonanej spłaty, wstępując tym samym w prawa zaspokajanego wierzyciela, tj. Banku, w trybie art. 518 § 1 Kodeksu Cywilnego,
W efekcie powyższych operacji salda na Rachunkach Uczestników niebędących Agentem będąrówne zeru.
Umowa może zostać zawarta w jednej z dwóch opcji, tj. tzw. cash-poolingu dwukierunkowego albo tzw. cash-poolingu jednokierunkowego.
W piśmie z dnia 12 listopada 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że legitymuje się on statusem zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i usług o numerze ...
W ocenie Podatnika powyższa okoliczność nie determinuje jego roli w odniesieniu do czynności realizowanych w ramach usługi cash-poolingu. Aktywność Wnioskodawcy nie powinna być bowiem kwalifikowana jako odpłatnie świadczona usługa, ten zaś z kolei nie występuje w ramach tych czynności w charakterze podatnika VAT na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak zostało wskazane w treści wniosku, z uwagi na cechy charakterystyczne umowy cash-poolingu, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę jako uczestnika przedmiotowej usługi, nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz jedynie elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego świadczenia przez podmiot trzeci (Bank, lub inną instytucję finansową) usługi cash-poolingu. W związku z powyższym aktywność ta nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W ocenie Spółki ewentualny status usługodawcy może zostać przypisany Bankowi, który jest podmiotem obsługujących uczestników w strukturze cash-poolingu poprzez realizowanie określonego klucza alokacji dla technicznych przelewów pomiędzy rachunkami. Stąd ewentualnie Bank, w świetle przedstawionego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji, może być ewentualnie kwalifikowalny jako czynny podatnik VAT.
Ponadto Wnioskodawca poinformował, iż nie będzie otrzymywał wynagrodzenia w ramach tej umowy.
Zgodnie z treścią umowy cash-poolingu, Spółka będzie uiszczać wynagrodzenie na rzecz Banku z tytułu świadczonej przez ten podmiot usługi zarządzania płynnością finansową. Sam Wnioskodawca nie będzie zaś otrzymywał wynagrodzenia z tytułu uczestnictwa w strukturze cash-poolingu. W ocenie Wnioskodawcy za wynagrodzenie nie mogą być uznane możliwe do uzyskania dodatnie przepływy od nadwyżek finansowych na bilansowanych rachunkach. Wnioskodawca nie realizuje bowiem żadnego świadczenia na rzecz pozostałych Uczestników, tym samym fakt uczestnictwa w cash-poolingu nie implikuje prawa do osiągnięcia określonego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie legitymuje się także roszczeniem w stosunku do pozostałych uczestników o wypłatę środków finansowych tytułem wynagrodzenia. Stąd też, zdaniem Wnioskodawcy, przepływy, które mogą przybrać różny kierunek nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako ekwiwalent za czynności Podatnika.
Czy w świetle opisanego powyżej zdarzenia przyszłego, uczestnictwo Wnioskodawcy w strukturze cash-poolingu nie będzie stanowiło świadczenia usług przez Wnioskodawcę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej jako „podatek VAT”)...
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są m.in. osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z kolejnym ustępem tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Usługa zarządzania płynnością finansową (cash-pooling) stanowi usługę finansową oferowaną przez banki, która nie została uregulowana prawnie przez polskiego ustawodawcę. W praktyce, to Bank jako usługodawca, a więc podmiot organizujący operacje konsolidacji środków pieniężnych podmiotów uczestniczących w strukturze cash-poolingu posiada status podatnika VAT.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż jak zostało to już wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, będzie on uiszczał wynagrodzenie na rzecz Banku z tytułu świadczonej przez Bank usługi zarządzania płynnością finansową. Wnioskodawca nie będzie utrzymywał żadnego wynagrodzenia z tytułu uczestnictwa w strukturze cash-poolingu. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności, które będzie (nieodpłatnie) wykonywał jako Uczestnik nie będą stanowiły świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z czym nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Powyższe jest zgodne ze stanowiskiem, jakie organy podatkowe prezentują w wydawanych interpretacjach indywidualnych.
Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 5 lipca 2013 r., sygn. IPTPP2/443-285/13-4/AW wskazał, iż z uwagi na cechy charakterystyczne umowy cash-poolingu: „czynności wykonywane przez wnioskodawcę jako uczestnika przedmiotowej usługi, nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia przez spółkę usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy lecz jedynie elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego świadczenia przez inny podmiot usługi cash poolingu. W związku z powyższym, nie będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawca z tego tytułu nie będzie działał w charakterze podatnika, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy”.
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 15 września 2014 r., sygn., IPTPP2/443-549/14-2/AO;
Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca nie będzie posiadał statusu podatnika VAT w przypadku czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę w ramach struktury cash-poolingu. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż czynności dokonywane przez Wnioskodawcę w ramach struktury cash-poolingu nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, gdyż Wnioskodawca nie realizuje żadnego świadczenia na rzecz Uczestników. W konsekwencji, odsetki otrzymywane przez Wnioskodawcę od nadwyżek nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług, a więc nie będą one podlegały opodatkowaniu VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cash-pooling > IPTPP2/4512-507/15-4/JSz