Source: https://interpretacje-podatkowe.org/plan-zagospodarowania-przestrzennego/ilpp2-4512-1-68-15-4-mn
Timestamp: 2017-10-20 12:36:34
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 43
 art. 43
 art. 135
 art. 12
 art. 43
 art. 41
 art. 146

Document Content:
Opodatkowanie (brak zwolnienia od podatku) sprzedaży działek niezabudowanych, przeznaczonych pod zabudowę oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego.
ILPP2/4512-1-68/15-4/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 30 stycznia 2015 r.) uzupełnionym pismem z 3 kwietnia 2015 r. (data wpływu 9 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek. Wniosek uzupełniono pismem z 3 kwietnia 2015 r. (data wpływu 9 kwietnia 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
wyceny działek (sporządzenia operatów szacunkowych),
Gmina podkreśla, że wymienione powyżej wydatki dotyczą tylko i wyłącznie wskazanych na wstępie dwóch kategorii działek, przeznaczonych pod zabudowę. W szczególności nie są to wydatki o charakterze ogólnym, które dotyczyłyby wszystkich gruntów posiadanych przez Gminę (w tym np. zabudowanych bądź też w ogóle nieprzeznaczonych pod zabudowę – Gmina wprawdzie ponosi również takie wydatki, niemniej jednak złożony wniosek ich nie dotyczy).
Gmina ponosi wskazane powyżej wydatki najczęściej na kilka miesięcy przed dokonywaną transakcją sprzedaży działek. Powyższe wynika w szczególności z faktu, że przedmiotowa sprzedaż odbywa się zasadniczo w ramach postępowania przetargowego, które trwa określony czas. Ponadto, w niektórych przypadkach, pozyskanie nabywcy danej działki może być utrudnione (kolejne próby sprzedaży działki, w szczególności ze względu na trudną sytuację finansową potencjalnych nabywców i/lub sytuację konkurencyjną na rynku nieruchomości, może nie przynieść powodzenia), przez co czas pomiędzy poniesieniem wydatku a dokonaniem sprzedaży opodatkowanej VAT, z którą dany wydatek jest związany, może ulec wydłużeniu. Gmina nie ma zatem absolutnej pewności, czy zamierzona transakcja sprzedaży działki dojdzie do skutku (choć oczywiście ma ona jednoznaczny zamiar dokonania sprzedaży). Ponadto, na czas, jaki upływa pomiędzy poniesieniem wydatku, a samą sprzedażą opodatkowaną VAT mogą również wpływać plany finansowe Gminy – zdarza się bowiem, że Gmina nabywa przedmiotowe usługi w „finansowo” korzystnym dla siebie momencie, nie mniej jednak działka, której dotyczą poniesione wydatki, zostaje wystawiona do sprzedaży opodatkowanej VAT w późniejszym terminie – z uwagi na poczynione plany budżetowe Gminy (choć oczywiście zamiar taki przyświecał Gminie już na etapie poniesienia wydatku).
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że nieruchomości (działki) będące przedmiotem wniosku nie były wykorzystywane przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Gmina nabyła nieruchomości (działki) z mocy prawa lub pod tytułem darmym – w szczególności w wyniku przyjęcia darowizny, spadkobrania. Gmina nie otrzymywała z tego tytułu faktur VAT z wykazanymi kwotami podatku naliczonego – zdaniem Gminy, w takiej sytuacji nie sposób zatem mówić o prawie do odliczenia VAT. Ponadto, Gmina nie dokonywała nabycia nieruchomości (działek) celem wykorzystywania ich do czynności opodatkowanych VAT, dających prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z uwagi na powyższe, w opinii Gminy, nie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Czy dokonywana przez Gminę sprzedaż działek podlega / będzie podlegać opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki VAT w każdym z dwóch przedstawionych powyżej wariantów, tj. w przypadku, gdy przeznaczenie danej działki pod zabudowę wynika z:
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywana przez Gminę sprzedaż działek podlega / będzie podlegać opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki VAT w każdym z dwóch przedstawionych powyżej wariantów.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.; dalej ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustaw o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 marca 2013 r., dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę objęta jest zwolnieniem z opodatkowania VAT.
Jednocześnie, w celu stwierdzenia czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę, należy odwołać się do przepisów ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym z dnia 27 marca 2003 r. (Dz. U. z 2012 r., poz. 647, z późn. zm.; dalej: ustawa o zagospodarowaniu przestrzennym), w której uregulowane zostały zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.
W związku z wprowadzoną w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT definicją terenów budowlanych, wyraźnie określającą że przez tereny budowlane rozumieć należy grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku jego braku zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwolnienie z opodatkowania odnosi się do dostawy terenów niezbudowanych innych niż tereny budowlane.
Zgodnie natomiast z obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa m.in. w cytowanym powyżej art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 23%.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, od 1 stycznia 2014 r., dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wynika z wniosku – nieruchomości będące przedmiotem wniosku nie były wykorzystywane przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Tym samym, w przedmiotowej sprawie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – nie ma zastosowania.
Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem, ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.
Wskazać jednocześnie należy, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym, państwa członkowskie zwalniają z VAT dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy.
W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
Jak wskazała Gmina, sprzedawane przez nią niezabudowane działki przeznaczone są/będą pod zabudowę mieszkaniową lub / i komercyjną, a przeznaczenie tych działek pod zabudowę, w zależności od konkretnego przypadku, wynika z klasyfikacji w aktualnym planie zagospodarowania przestrzennego lub, jeżeli nie ma aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego dla danej działki, z aktualnej i ważnej decyzji o warunkach zabudowy terenu.
Zatem, dostawa tych działek nie korzysta / nie będzie również korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Tym samym sprzedaż działek, będących przedmiotem zapytania, podlega / będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku VAT, tj. 23%.
Reasumując, dokonywana przez Gminę sprzedaż działek podlega / będzie podlegać opodatkowaniu VAT, w myśl art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, według podstawowej stawki w wysokości 23%, w każdym z dwóch przedstawionych wariantów, tj. w przypadku, gdy przeznaczenie danej działki pod zabudowę wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, lub decyzji o warunkach zabudowy.
W pozostałym zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług – 15 kwietnia 2015 r. wydana została odrębna interpretacja indywidualna nr ILPP2/4512-1-68/15-5/MN.
ITPP3/443-696/14/BJ | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-495/15/LSz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Plan zagospodarowania przestrzennego > ILPP2/4512-1-68/15-4/MN