Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ippb4-415-790-14-4-am
Timestamp: 2018-03-18 15:50:34
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30

Document Content:
Czy dochód uzyskany z odpłatnego zbycia opisanego udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności gruntu będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych?
IPPB4/415-790/14-4/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.) uzupełniony pismem z dnia 9 stycznia 2015 r. (data nadania 9 stycznia 2015 r., data wpływu 12 stycznia 2015 r.) na wezwanie z dnia 30 grudnia 2014 r. Nr IPPB4/415-790/14-2/AM (data nadania 31 grudnia 2014 r., data doręczenia 7 stycznia 2015 r.) oraz pismem z dnia 19 stycznia 2015 r.(data nadania 21 stycznia 2015 r., data wpływu 23 stycznia 2015 r.) na wezwanie telefoniczne z dnia 19 stycznia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 13 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 30 grudnia 2014 r. Nr IPPB4/415-790/14-2/AM (data nadania 31 grudnia 2014 r., data doręczenia 7 stycznia 2015 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie zaistniałego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 9 stycznia 2015 r. (data nadania 9 stycznia 2015 r., data wpływu 12 stycznia 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła ww. braki w terminie.
W związku z dalszymi wątpliwościami w dniu 19 stycznia 2015 r. wezwano Wnioskodawczynię telefonicznie (na tę okoliczność sporządzono notatkę służbową) o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Pismem z dnia 19 stycznia 2015 r. (data nadania 21 stycznia 2015 r.) data wpływu 23 stycznia 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła ww. braki w terminie.
W dniu 10 marca 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła na podstawie umowy sprzedaży udział 1/2 w lokalu mieszkalnym (odrębne prawo własności) wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności gruntu. Aktualnie Wnioskodawczyni planuje sprzedać ww. udział w powyższej nieruchomości mieszkalnej wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności gruntu.
Środki pieniężne uzyskane z tej sprzedaży Wnioskodawczyni planuje wydatkować, w ciągu 2 lat od sprzedaży, w części na zakup lokalu mieszkalnego, a w pozostałej części - na spłatę części kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię w przeszłości na zakup innego lokalu mieszkalnego - którego nadal jest właścicielem.
Z umowy kredytowej wynika, że kredyt został zaciągnięty na cele mieszkaniowe. W przeszłości Wnioskodawczyni korzystała z ulgi odsetkowej. Ulga ta nie dotyczyła kredytu, o którym mowa wyżej. Lokal mieszkalny zostanie nabyty w celu zamieszkania w nim przez Wnioskodawczynię.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadząca działalności gospodarczej.
Czy dochód uzyskany z odpłatnego zbycia opisanego udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności gruntu będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia opisanego udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności gruntu będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, są wolne od podatku w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem”(...),
spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1”.
W przypadku Wnioskodawczyni wydatki, na które zamierza przeznaczyć całą sumę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości, zostaną przeznaczone na powyższe cele:
część przeznaczona na zakup innego lokalu mieszkalnego stanowi wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
a pozostała cześć przeznaczona na spłatę części kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię w przeszłości na zakup innego lokalu mieszkalnego - którego Wnioskodawczyni jest właścicielem - stanowi wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z powyższych względów Wnioskodawczyni uważa, że dochód z odpłatnego zbycia opisanego 1/2 udziału w nieruchomości będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych.
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Jak wynika z powyższego, dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości, bądź udziału w niej.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w dniu 10 marca 2011 r. na podstawie umowy sprzedaży udział w wysokości 50% w odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności gruntu. Aktualnie Wnioskodawczyni planuje sprzedać ww. udział w powyższej nieruchomości mieszkalnej wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności gruntu.
Z uwagi na fakt, że nabycie udziału w przedmiotowej nieruchomości nastąpiło na podstawie umowy sprzedaży w dniu 10 marca 2011 r., dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 cyt. ustawy).
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy - jest fakt wydatkowania nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw - w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe.
Wydatki, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Należy zauważyć, że w obowiązującym stanie prawnym ustawodawca nie zastrzegł, że wydatki na własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą tylko do nabycia np. jednego lokalu, budynku mieszkalnego, czy tylko do spłaty kredytu zaciągniętego na własny cel mieszkaniowy. Jednakże warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia jest realizowanie w zakupionym lokalu, własnych potrzeb mieszkaniowych, a kredyt musi być zaciągnięty przez Wnioskodawczynię przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia, na cel mieszkaniowy. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego należy interpretować ww. przepis. Intencją ustawodawcy tworzącego to zwolnienie było zachęcenie podatników do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczonych do zaspakajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. Świadczy o tym poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
Zwolnieniem tym nie są zatem objęte przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw przeznaczone na zakup innych nieruchomości, bądź na spłatę kredytu zaciągniętego na ten cel, w sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym nie wskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Tym samym wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z wydatkowaniem przychodu, a nie do nabycia mieszkania w znaczeniu przedmiotowym. Istotnym jest zatem aby podatnik był w stanie racjonalnie udowodnić, że faktycznie mieszka lub ma możliwość mieszkania w nabytym lokalu mieszkalnym.
Z treści zdarzenia przyszłego wynika, że środki uzyskane z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości Wnioskodawczyni planuje w części wydatkować na zakup lokalu mieszkalnego, w którym zamieszka.
Jeśli zatem do nabytego lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni się przeprowadzi i w nim zamieszka, to bez wątpienia można będzie mówić o tym, że realizuje w niej własne cele mieszkaniowe. Lokal mieszkalny ma zaspokajać potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni. Ocena czy Wnioskodawczyni nabędzie ten lokal w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych będzie więc zależała od tego w jaki faktycznie sposób ta realizacja celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni będzie następowała.
Ponadto jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, przychód który Wnioskodawczyni uzyska z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego w przeszłości na zakup innego lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni korzystała w przeszłości z ulgi odsetkowej, ale ulga ta nie dotyczyła kredytu, na który Wnioskodawczyni planuje wydatkować przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Zatem w sytuacji przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży udziału nieruchomości nabytego w 2011 r. na spłatę kredytu zaciągniętego przed uzyskaniem przychodu, którego nie dotyczyła ulga odsetkowa, wydatki na ten cel będą stanowić wydatki na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 uprawniające do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Reasumując, należy zauważyć, że sprzedaż 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym (odrębne prawo własności) wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności gruntu, nabytego 2011 r., która zostanie dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. do 31 grudnia 2016 r., będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Natomiast, jeżeli cała kwota uzyskana ze sprzedaży ww. udziału w nieruchomości zostanie przeznaczona, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni (zakup lokalu mieszkalnego i spłata kredytu), to uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego, a Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
IPPB4/415-868/14-2/AM | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/4511-42/15/ŁCz | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-759/14-4/AM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IPPB4/415-790/14-4/AM