Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozarolnicza-dzialalnosc-gospodarcza/ippb1-4511-301-15-2-js
Timestamp: 2017-09-24 23:05:54
Legal References Found: art. 14
 art. 13
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 5
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 5
 art. 5
 art. 13
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 13
 art. 10
 art. 87

Document Content:
W zakresie ustalenia źródła przychodów
IPPB1/4511-301/15-2/JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2015 r. (data wpływu 4 marca 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 4 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów.
Wnioskodawca od dnia 2 października 2014 r. prowadzi działalność gospodarczą. Działalność ta polega na udzielaniu korepetycji z matematyki i fizyki na poziomie szkoły podstawowej, gimnazjum, liceum i technikum. W ramach zajęć Wnioskodawca pomaga w zrozumieniu bieżącego materiału i przygotowaniu do nadchodzących sprawdzianów i egzaminów. Zajęcia te odbywają się albo u ucznia w mieszkaniu, albo w mieszkaniu, w którym zarejestrowana jest działalność.
Uczniowie lub ich rodzice płacą Wnioskodawcy wynagrodzenie gotówką lub przelewem na konto bankowe. Jeżeli płacą na konto bankowe, to jest to rachunek umieszczony na wniosku o wpis do CEIDG.
Jednocześnie Wnioskodawca ponosi koszty związane z prowadzoną działalnością m.in koszty dojazdu do uczniów, koszty materiałów biurowych, książek, koszty telekomunikacyjne, koszty reklamy na portalu internetowym dla korepetytorów.
We wpisie do CEIDG Wnioskodawca wybrał w pozycji "Przeważająca działalność gospodarcza", jak i "Wykonywana działalność gospodarcza": działalność wspomagająca edukację (kod PKD: 85.60.Z).
Wnioskodawca z uzyskanych dochodów rozlicza się na zasadach ogólnych stosując dwustopniową skalę podatkową. Podatek płaci w trybie kwartalnym.
Płacąc składki do ZUSu (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe) Wnioskodawca korzysta obecnie z okresu preferencyjnego. Swoje usługi reklamuję na specjalnych serwisach internetowych, m.in.: http://www.e-korepetycje.net.
Pytanie zawarte we wniosku nasunęło się Wnioskodawcy, gdy usłyszał o wyroku Sądu Apelacyjnego w Łodzi: I SA/Łd 1273/11, w którym Sąd stwierdził, że:"Przychody tego rodzaju bez wątpienia mieszczą się w pojęciu działalności oświatowej, wymienionej wprost i dosłownie w przepisie art. 13 pkt 2 u.p.d.o.f., którego zastosowanie - poprzez art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. wyłącza możliwość zaliczenia ich do przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a co za tym idzie do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f."
Wnioskodawca nie wie jednak, w jakim stopniu korepetycje udzielane przez Niego są podobne do korepetycji udzielanych przez osobę, której dotyczy wyrok Sądu wspomniany powyżej. W związku z tym nie wie, czy działalność, którą wykonuję, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu działalności wykonywanej osobiście.
Czy usługi korepetycji, o których mowa w punkcie 68 wniosku powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, czy podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu działalności wykonywanej osobiście...
Zdaniem Wnioskodawcy, udzielanie korepetycji spełnia przesłanki świadczące o tym, że podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Jest to działalność zarobkowa, usługowa, wykonywana w sposób ciągły i zorganizowany.
Przed rejestracją działalności Wnioskodawca upewnił dzwoniąc do KIP, gdzie potwierdzono tę informację.
W art. 10 ust. 1 ww. ustawy wyszczególniono m.in. jako odrębne źródła przychodów:
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przez działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:
W świetle powyższego, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
wykonywana jest w sposób ciągły; jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;
prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, iż podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.
Ponadto, nierozłącznie związane z prowadzeniem działalności gospodarczej jest zjawisko ryzyka, które jest wynikiem podejmowania decyzji dotyczących przyszłości. Z istoty prowadzenia działalności gospodarczej wynika, że osoba prowadząca taką działalność prowadzi ją na własny rachunek i na własne ryzyko. Każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą w ramach ryzyka, musi przewidywać możliwość nieuzyskania przewidywanych wyników ekonomiczno-finansowych związanych z tą działalnością lub też podejmowanym przedsięwzięciem.
Jednocześnie art. 5b ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że z zakresu pozarolniczej działalności gospodarczej wyłączone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki, tj.:
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ichwykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
Z powyższego przepisu wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie przesłanki wymienione w ww. przepisie. Nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że nie jest możliwym uznanie, że czynność nie została wykonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z kolei przepis art. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Podkreślić należy, że podatnik uzyskujący przychody z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może dla celów podatku dochodowego zaliczyć te przychody do działalności gospodarczej, pod warunkiem, że uzyskuje je w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 cyt. ustawy i jednoczesnie nie zachodzą przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 tej ustawy.
Okoliczność, że działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została wyodrębniona w odrębnym źródle przychodów nie oznacza, że przychody z tego tytułu osiągane przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie mogą stanowić przychodów z działalności gospodarczej.
Z treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od dnia 2 października 2014 r. prowadzi działalność gospodarczą, która polega na udzielaniu korepetycji z matematyki i fizyki na poziomie szkoły podstawowej, gimnazjum, liceum i technikum. W ramach zajęć pomaga w zrozumieniu bieżącego materiału i przygotowaniu do nadchodzących sprawdzianów i egzaminów. Zajęcia te odbywają się albo u ucznia w mieszkaniu, albo w mieszkaniu, w którym zarejestrowana jest działalność Wnioskodawcy. We wpisie do CEIDG Wnioskodawca wybrał w pozycji "Przeważająca działalność gospodarcza", jak i "Wykonywana działalność gospodarcza": działalność wspomagająca edukację (kod PKD: 85.60.Z). Wnioskodawca z uzyskanych dochodów rozlicza się na zasadach ogólnych stosując dwustopniową skalę podatkową, natomiast podatek płaci w trybie kwartalnym.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca spełnia przesłanki pozwalające na uznanie prowadzonych przez Niego czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
Zauważyć należy, że mimo tego, że zajęcia prowadzone są osobiście, bez żadnego udziału osób trzecich, Wnioskodawca sam ponosi odpowiedzialność oraz ryzyko gospodarcze związane z prowadzeniem korepetycji, gdyż w przypadku nieefektywnej nauki może nastąpić spadek ilości uczniów, którym będzie korepetycji udzielać. Ryzykiem gospodarczym związanym z ww. działalnością jest również ryzyko inwestycyjne ponoszone przez Wnioskodawcę, tj. m.in.: koszty dojazdu do uczniów, koszty materiałów biurowych, książek, koszty telekomunikacyjne, koszty reklamy na portalu internetowym dla korepetytorów. Tym samym nie wystąpią łącznie wszystkie trzy przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykluczające możliwość zakwalifikowania wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności w zakresie udzielania korepetycji do pozarolniczej działalności gospodarczej.
Powyższe oznacza, że nie można przychodów opisanych we wniosku uznać za źródło określone w treści art. 10 ust. 1 pkt 2, w związku z art. 13 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, jako działalności wykonywanej osobiście.
Zatem, stwierdzić należy, że usługi polegające na udzielaniu korepetycji z matematyki i fizyki na poziomie szkoły podstawowej, gimnazjum, liceum i technikum Wnioskodawca prawidłowo zakwalifikował do źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określona w treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, należy podkreślić, że przywołany przez Wnioskodawcę wyrok sądu dotyczący przepisów prawa, wydany został w indywidualnej sprawie i nie może być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach. Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.), źródłami powszechnie obowiązującego prawa w Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia. Z uwagi na powyższe przywołany wyrok, nie jest wiążący dla tut. Organu podatkowego. Każdą sprawę Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie.
DD9/033/476/BRT/2014/RD-68820 | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-360/12-4/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pozarolnicza działalność gospodarcza > IPPB1/4511-301/15-2/JS