Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/itpb1-415-781-11-wm
Timestamp: 2019-08-20 16:29:29
Legal References Found: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14

Document Content:
♦ › Przychód › ITPB1/415-781/11/WM
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 24 października 2011 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2011 r. (data wpływu 25 lipca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 października 2011 r. (data wpływu 12 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.
W dniu 25 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej .
Wnioskodawca w lipcu 2011 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych oraz maszyn (ciągników). Na prowadzenie tej działalności otrzymuje dofinansowanie w ramach Projektu „Twój pomysł + dotacja = Twoja szansa” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013, Działanie 6.2 „Wsparcie i promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia”.
Środki pieniężne pochodzące z dotacji przeznaczone są na pokrycie wydatków inwestycyjnych koniecznych do realizacji projektu.
W ramach wsparcia inwestycyjnego Wnioskodawca zakupił:
urządzenie diagnostyczne o wartości 14.900 zł;
urządzenie do wymiany płynu hamulcowego o wartości 4.399 zł 99 gr;
półautomat o wartości 7.168 zł (w tym wkład własny 2.834 zł 62 gr;
podnośnik kanałowy o wartości 1.829 zł 63 gr;
wózek warsztatowy o wartości 3.444 zł;
klucz udarowy pneumatyczny z nasadkami o wartości 568 zł;
podnośnik hydrauliczny o wartości 525 zł.
Jako właściciel firmy będzie nadzorował realizację projektu. Do jego zadań należeć będzie: diagnostyka i naprawa systemu wtrysku paliwa pojazdów osobowych i ciągników rolniczych, diagnostyka i naprawa systemu ABS i ESP, wymiana płynów eksploatacyjnych, wymiana klocków hamulcowych, kasowanie kontrolki systemu AirBag, SRS, programowanie kluczyków, adaptacja przepustnicy, wtryskiwaczy, kodowanie sterowników, monitorowanie realizacji harmonogramu projektu, reagowanie na trudności powstające w trakcie realizacji projektu.
Czy otrzymana dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana dotacja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako osoba fizyczna i beneficjent Wnioskodawca korzysta również ze zwolnienia przedmiotowego od dochodów uzyskanych z dotacji na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy.
1. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;
2. niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:
3. środki na realizację Wspólnej Polityki Rolnej:
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca skorzystał ze wsparcia finansowego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Działanie 6.2 Wsparcie i promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. W ramach otrzymanej dotacji Wnioskodawca zakupił środki trwałe oraz wyposażenie o wartości poniżej 3.500 zł.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę wsparcie finansowe, w części nieprzeznaczonej na cele inwestycyjne (zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże przychód ten – na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Przy czym – jak wskazano – zwolnienie to dotyczy wyłącznie tej części środków, która nie została przeznaczona na cele inwestycyjne.
Środki przeznaczone na cele inwestycyjne – zakup środków trwałych, nie stanowią bowiem przychodu, zgodnie z zapisem art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazane przez Wnioskodawcę podstawy zwolnienia od podatku dochodowego nie mają w przedmiotowej sytuacji zastosowania.
Bowiem zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Podkreślić ponownie należy, iż od dnia 1 stycznia 2010 r. katalog zwolnień przedmiotowych określony w art. 21 ustawy został m.in. rozszerzony o pkt 137, na podstawie którego zwolnieniem od podatku objęte zostały środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.). Do środków europejskich, w rozumieniu znowelizowanej ustawy o finansach publicznych zaliczono m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych.
Jak wielokrotnie podkreślał w swym orzecznictwie Trybunał Konstytucyjny, „zwolnienia nie stanowią uznanego przez ustawodawcę standardu prawnego lecz są ustawowym wyjątkiem od zasady powszechności i równości obowiązków podatkowych” (orzeczenie TK z dnia 25 listopada 1997 r., sygn. akt K. 26/97). Stąd należy je interpretować ściśle, tj. bez stosowania wykładni rozszerzającej, ani zawężającej.
Dlatego też, dotacje na rozpoczęcie działalności gospodarczej w części nieprzeznaczonej na cele inwestycyjne wypłacone w 2011 r. uczestnikom projektu realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, finansowanego z udziałem środków europejskich, korzystają w całości ze zwolnienia od podatku na podstawie cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy.
Nieprawidłowość stanowiska przedstawionego we wniosku polega zatem na podaniu błędnej podstawy prawnej zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze środków pochodzących z budżetu państwa w odniesieniu do znowelizowanych przepisów ustawy o finansach publicznych. W przedmiotowej sprawie nie będzie miał bowiem zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymana dotacja w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, sfinansowana z udziałem środków europejskich, w części nieprzeznaczonej na cele inwestycyjne korzysta wyłącznie ze zwolnienia na postawie wyżej wskazanego art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w części przeznaczonej na zakup środków trwałych (ewentualnie wartości niematerialnych i prawnych) – nie stanowi przychodu, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy.
ITPB1/415-781/11/WM