Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil2-2-4012-195-2017-1-akr
Timestamp: 2017-09-26 19:52:57
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 106
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 2

Document Content:
0112-KDIL2-2.4012.195.2017.1.AKRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2017 r. (data wpływu 13 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłaty z tytułu gospodarowania odpadami komunalnymi pobieranej wraz z czynszem i innymi kosztami kształtującymi wysokość obciążenia z tytułu czynszu jak usługa główna – jest prawidłowe.
W dniu 13 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania opłaty z tytułu gospodarowania odpadami komunalnymi pobieranej wraz z czynszem i innymi kosztami kształtującymi wysokość obciążenia z tytułu czynszu jak usługa główna.
Miasto (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Gmina”) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Gmina realizuje swoje zadania z zakresu gospodarki mieszkaniowej i gospodarowania lokalami użytkowymi poprzez samorządowy zakład budżetowy – Miejski Zespół Gospodarki Lokalowej i Administracji (MZGLiA), powołany w 1991 r. Samorządowy zakład budżetowy odpłatnie wykonuje powierzone mu zadania, pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych (z czynszu) i dotacji. Gmina przekazała MZGLiA do administrowania zasoby budynkowe/lokalowe, nieruchomości stanowiące własność gminy:
Mieszkaniowy zasób Gminy obejmuje zgodnie z art. 2 ust. pkt 10 ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego, lokale pozostające w posiadaniu samoistnym Gminy. Część gminnych zasobów mieszkaniowych posadowiona jest w budynkach stanowiących własność Gminy, bądź będących w jej posiadaniu samoistnym, a część zasobów znajduje się w budynkach wspólnot mieszkaniowych (mieszkania nie wykupione od Gminy na rzecz najemców).
Zasób lokali użytkowych tworzą lokale posadowione w budynkach stanowiących własność Gminy, w tym w pawilonach usługowo-handlowych. Najem lokali użytkowych regulują przepisy Kodeksu cywilnego.
W ramach prowadzonej działalności MZGLiA w imieniu Gminy zawarł z najemcami umowy najmu lokali mieszkalnych i umowy najmu lokali użytkowych.
Zgodnie z treścią zawartych umów najmu z najemcami lokali mieszkalnych i użytkowych, najemcy opłacają czynsz, opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi i media.
Najem, co do zasady podlega opodatkowaniu stawką:
23% w lokalach użytkowych,
zw. w lokalach mieszkalnych, przeznaczonych na cele mieszkaniowe.
Stosunek najmu wynika z umowy cywilnoprawnej.
Gmina realizuje nałożone na nią zadania przez ustawę o utrzymaniu czystości i porządku w Gminie poprzez wydział Gminy. Gmina wyłoniła w drodze przetargu firmę, która zajmuje się wywozem odpadów komunalnych na terenie Gminy.
Opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi stanowi tzw. opłatę niezależną od właściciela, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego, którą wynajmujący oprócz czynszu, może pobierać od najemcy. Wynajmujący opodatkował opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi jak usługę główną.
Opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi wnoszą do Gminy właściciele i inne podmioty władające nieruchomością zamieszkałą lub niezamieszkałą, na której składowane są odpady komunalne. Także MZGLiA jako samorządowy zakład budżetowy będący jednostką organizacyjną Gminy, składa do Gminy deklaracje DOŚ, odrębne na każdą zarządzaną nieruchomość.
Mieszkańcy (lokatorzy, najemcy) w budynkach wielolokalowych (blokach, kamienicach) nie mają możliwości składania w Gminie indywidualnych deklaracji na odpady komunalne. Czynność ta, została ustawowo przypisana właścicielom nieruchomości, w tym nieruchomości wielolokalowych. Ww. dokonują zapłaty z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi na rachunek MZGLiA (samorządowego zakładu budżetowego).
To MZGLiA składa deklaracje o wysokości opłat za gospodarowanie odpadami, tak jak gdyby był właścicielem nieruchomości, którymi zarządza i dokonuje na rzecz Miasta płatności z tytułu tej opłaty.
Niezależnie od kwoty uzyskanej od najemców, wynajmujący – MZGLiA, jest zobowiązany przekazać na rachunek bankowy Gminy, kwotę wynikającą z deklaracji DOŚ dla danej nieruchomości. Zwłoka lokatora w zapłacie czynszu powoduje, że środki na zapłatę Gminie opłaty wynikającej z deklaracji DOŚ będą pochodzić z czynszu, płaconego przez pozostałych lokatorów. W zasobach gminnych, co do zasady zamieszkują głównie osoby o niższych dochodach. Stąd też, stawki czynszu są niższe od czynszu komercyjnego. W razie zwłoki w zapłacie czynszu i opłat niezależnych od właściciela, wynajmujący dochodzi należności przed sądem w postępowaniu uproszczonym zgodnie z przepisami KPC wraz z należnymi odsetkami. Analogiczna sytuacja występuje w budynkach wspólnot mieszkaniowych, w których Gmina posiada udziały. W takim przypadku deklarację DOŚ składa zarządca nieruchomości w imieniu zarządu wspólnoty. Właściciele, w tym właściciel Gmina za lokale stanowiące jej własność dokonują zapłaty na rachunek wspólnoty, a zarządca, dokonuje zapłaty na rachunek Gminy nie w kwocie zebranej opłaty, ale w wysokości kwoty wynikającej z deklaracji DOŚ dla danej nieruchomości.
Opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi jest opłatą stałą i co do zasady nie podlega rozliczeniu. Ilość odpadów komunalnych jakie generują poszczególni najemcy, lokatorzy nie przekłada się na cenę, którą ustala organ stanowiący Gminy w drodze uchwały. Zgodnie z zasadą memoriału wynikającą z art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości, MZGLiA ujmuje w księgach wszystkie naliczone na jego rzecz przychody i obciążające go koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Wpłaty od najemców dokonywane są za pośrednictwem rachunku bankowego – płatności masowe.
Dokumentowanie sprzedaży usługi najmu w tym opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi odbywa się na podstawie:
przypisu należności dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej – zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, usługa najmu nie jest fakturowana,
faktury dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (lokale użytkowe),
noty księgowej dla gminy i jej jednostek organizacyjnych wykorzystujących lokale użytkowe w zasobach administrowanych przez MZGLiA (np. placówka pracowników socjalnych MOPS, magazyn Miejskiego Inspektoratu Obrony Cywilnej), realizując zadania powierzone odrębnymi ustawami. Po centralizacji, czynności MZGLiA z Gminą i jej jednostkami organizacyjnymi wykonywane są w ramach jednego podatnika.
Czy opłaty z tytułu gospodarowania odpadami komunalnymi pobierane przez Miejski Zespół Gospodarki Lokalowej i Administracji – samorządowy zakład budżetowy, działający w imieniu Gminy wraz z czynszem i innymi kosztami kształtującymi wysokość obciążenia z tytułu czynszu podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jak usługa główna?
Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowanie opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi pobieranymi na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej o najem lokalu podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla usługi najmu, tj. zw. dla lokali mieszkalnych, posadowionych:
w budynkach komunalnych (art. 43 ust. l pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług),
w budynkach wspólnot mieszkaniowych (§ 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień czynności wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową lub właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową, na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe),
i stawką 23% w lokalach użytkowych.
Uzasadniając powyższe stanowisko należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 250), w rozdziale 3a – „Gospodarowanie odpadami komunalnymi przez gminę” wskazano, że gminy są obowiązane do zorganizowania odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy.
Z art. 6h ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach wynika, że to właściciele nieruchomości, są obowiązani ponosić na rzecz gminy, na terenie której są położone ich nieruchomości, opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi.
Z kolei art. 2 ust. 1 pkt 4 tej ustawy stanowi że, przez właścicieli nieruchomości rozumie się także współwłaścicieli, użytkowników wieczystych oraz jednostki organizacyjne i osoby posiadające nieruchomości w zarządzie lub użytkowaniu, a także inne podmioty władające nieruchomością.
W świetle zacytowanych przepisów należy bezsprzecznie uznać, że obowiązek uiszczania opłat za wywóz śmieci ciąży na właścicielu nieruchomości lub innych podmiotach władających nieruchomością i brak jest podstaw do uznania, że może być on egzekwowany od podmiotów innych niż te wskazane w ustawie. Jak wynika z art. 6m ust. 1 ww. ustawy, właściciel nieruchomości jest obowiązany złożyć do wójta, burmistrza lub prezydenta miasta deklarację o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi w terminie 14 dni od dnia zamieszkania na danej nieruchomości pierwszego mieszkańca lub powstania na danej nieruchomości odpadów komunalnych. W razie niezłożenia deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi albo uzasadnionych wątpliwości co do danych zawartych w deklaracji wójt, burmistrz lub prezydent miasta określa, w drodze decyzji, wysokość opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, biorąc pod uwagę uzasadnione szacunki, w tym średnią ilość odpadów komunalnych powstających na nieruchomościach o podobnym charakterze – art. 6o wskazanej ustawy. W świetle art. 6q cyt. ustawy, w sprawach dotyczących opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, z tym że uprawnienia organów podatkowych przysługują wójtowi, burmistrzowi lub prezydentowi miasta.
W kwestii opodatkowania gospodarowania odpadami komunalnymi wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w pkt 45 ww. wyroku w sprawie C-42/14 (Wojskowa Agencja Mieszkaniowa), stwierdzając, że czynność wywozu śmieci powinna być traktowana jako odrębna od usługi najmu, jeżeli najemca ma możliwość wyboru świadczeniodawcy tej usługi, a „nawet jeśli ze względu na dogodność nie dokonuje tego wyboru lub nie korzysta z tego uprawnienia, lecz otrzymuje świadczenie od podmiotu wyznaczonego przez wynajmującego, na podstawie umowy zawartej między tymi dwoma ostatnimi podmiotami, okoliczność ta stanowi wskazówkę przemawiającą za istnieniem świadczenia odrębnego od najmu”.
Niewątpliwie przepisy ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, wykluczają możliwość dokonania wyboru świadczeniodawcy tych usług zarówno przez wynajmującego, jak i najemcę.
Z art. 6d ww. ustawy wójt, burmistrz lub prezydent miasta jest obowiązany udzielić zamówienia publicznego na odbieranie odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, albo zamówienia publicznego na odbieranie i zagospodarowanie tych odpadów.
Reasumując powyższe uzasadnienie, zobowiązanie do uiszczenia opłat z tytułu wywozu nieczystości ciąży na właścicielu nieruchomości i nie może być w drodze umowy przeniesione na najemcę ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku jej zapłaty. Dlatego też, opłata za gospodarowanie odpadami stanowi nieodłączny element usługi najmu i powinna być traktowana jako jedna usługa z najmem, o ile wynajmujący decyduje się na „przeniesienie” jej kosztu na najemcę. W żadnym wypadku nie ma możliwości obciążenia kosztami wywozu nieczystości osoby/podmiotu gospodarczego, z którym MZGLiA nie zawarł umowy najmu. Zatem opłata za wywóz odpadów dla celów opodatkowania musi być traktowana jako świadczenie kompleksowe wraz z usługą najmu i podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla usługi najmu danego lokalu.
I tak, stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736, z późn. zm.), zwalnia się od podatku czynności wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową lub właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową, na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2014 r., poz. 150) lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2010 r., Nr 206, poz. 1367, z późn. zm.), jeżeli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Wyjaśnić przy tym należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1, 2, 8 oraz 8a ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r., o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1610), ilekroć w ustawie jest mowa o:
Natomiast, przez opłaty pośrednie w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2016 r., poz. 207, z późn. zm.), należy rozumieć opłaty za energię cieplną, elektryczną, gaz, wodę oraz odbiór nieczystości stałych i płynnych.
Z opisu sprawy wynika, że Miasto (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Gmina”) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje swoje zadania z zakresu gospodarki mieszkaniowej i gospodarowania lokalami użytkowymi poprzez samorządowy zakład budżetowy – Miejski Zespół Gospodarki Lokalowej i Administracji (MZGLiA), powołany w 1991 r. Samorządowy zakład budżetowy odpłatnie wykonuje powierzone mu zadania, pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych (z czynszu) i dotacji. Gmina przekazała MZGLiA do administrowania zasoby budynkowe/lokalowe, nieruchomości stanowiące własność gminy:
Zgodnie z treścią zawartych umów najmu z najemcami lokali mieszkalnych i użytkowych, najemcy opłacają czynsz, opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi i media. Najem, co do zasady podlega opodatkowaniu stawką 23% w lokalach użytkowych i zw. w lokalach mieszkalnych, przeznaczonych na cele mieszkaniowe. Stosunek najmu wynika z umowy cywilnoprawnej.
Opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi stanowi tzw. opłatę niezależną od właściciela, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego, którą wynajmujący oprócz czynszu, może pobierać od najemcy. Gmina jako wynajmujący opodatkowała opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi jak usługę główną.
Mieszkańcy (lokatorzy, najemcy) w budynkach wielolokalowych (blokach, kamienicach) nie mają możliwości składania w Gminie indywidualnych deklaracji na odpady komunalne. Czynność ta, została ustawowo przypisana właścicielom nieruchomości, w tym nieruchomości wielolokalowych. Ww. dokonują zapłaty z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi na rachunek MZGLiA (samorządowego zakładu budżetowego). To MZGLiA składa deklaracje o wysokości opłat za gospodarowanie odpadami, tak jak gdyby był właścicielem nieruchomości, którymi zarządza i dokonuje na rzecz Miasta płatności z tytułu tej opłaty. Niezależnie od kwoty uzyskanej od najemców, wynajmujący jest zobowiązany przekazać na rachunek bankowy Gminy, kwotę wynikającą z deklaracji DOŚ dla danej nieruchomości. Zwłoka lokatora w zapłacie czynszu powoduje, że środki na zapłatę Gminie opłaty wynikającej z deklaracji DOŚ będą pochodzić z czynszu, płaconego przez pozostałych lokatorów. W zasobach gminnych, co do zasady zamieszkują głównie osoby o niższych dochodach. Stąd też, stawki czynszu są niższe od czynszu komercyjnego. W razie zwłoki w zapłacie czynszu i opłat niezależnych od właściciela, wynajmujący dochodzi należności przed sądem w postępowaniu uproszczonym zgodnie z przepisami KPC wraz z należnymi odsetkami. Analogiczna sytuacja występuje w budynkach wspólnot mieszkaniowych, w których Gmina posiada udziały. W takim przypadku deklarację DOŚ składa zarządca nieruchomości w imieniu zarządu wspólnoty. Właściciele, w tym właściciel Gmina za lokale stanowiące jej własność dokonują zapłaty na rachunek wspólnoty, a zarządca, dokonuje zapłaty na rachunek Gminy nie w kwocie zebranej opłaty, ale w wysokości kwoty wynikającej z deklaracji DOŚ dla danej nieruchomości.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy opłaty z tytułu gospodarowania odpadami komunalnymi pobierane przez Miejski Zespół Gospodarki Lokalowej i Administracji – samorządowy zakład budżetowy, działający w imieniu Gminy wraz z czynszem i innymi kosztami kształtującymi wysokość obciążenia z tytułu czynszu podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jak usługa główna, tj. w odniesieniu do lokali użytkowych 23% stawką podatku, a do lokali mieszkalnych zwolnienie od podatku.
Odnośnie pobieranych przez Miejski Zespół Gospodarki Lokalowej i Administracji, działający w imieniu Gminy opłat za wywóz odpadów płaconych przez właścicieli lokali należy w pierwszej kolejności przywołać przepisy ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2017 r., poz. 1289).
W myśl art. 6j ust. 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, w przypadku nieruchomości, o której mowa w art. 6c ust. 2, opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi stanowi iloczyn zadeklarowanej liczby pojemników z odpadami komunalnymi powstającymi na danej nieruchomości oraz stawki opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, o której mowa w art. 6k ust. 1 pkt 2.
Z powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że obowiązek deklarowania i uiszczania na rzecz gminy opłat za wywóz nieczystości co do zasady ciąży na właścicielu nieruchomości, za którego – zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 2 ust. 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach – uznaje się również m.in. współwłaścicieli, podmioty posiadające nieruchomości w zarządzie oraz inne podmioty władające nieruchomością oraz wspólnoty mieszkaniowe.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca obciążając najemcę nieruchomości opłatami z tytułu gospodarowania odpadami komunalnymi, jest zobowiązany do zastosowania stawki właściwej dla usługi zasadniczej, którą jest usługa najmu lokali mieszkalnych i lokali użytkowych. Usługi te stanowią bowiem element zasadniczej usługi najmu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > 0112-KDIL2-2.4012.195.2017.1.AKR