Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-4512-479-15-ej
Timestamp: 2018-03-23 09:12:09
Legal References Found: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 14

Document Content:
IBPP3/4512-479/15/EJ | Interpretacja indywidualna
Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z wydawaniem gazety
IBPP3/4512-479/15/EJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 19 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego – jest prawidłowe.
W dniu 19 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego.
Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury. Realizuje działalność statutową oraz działalność gospodarczą pozwalającą pozyskiwać środki przeznaczone na wykonywanie działań statutowych. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
W ramach swojej działalności Wnioskodawca redaguje i wydaje miesięcznik ... . Gazeta jest bezpłatna i dociera do mieszkańców Gminy. W gazecie zamieszczane są ogłoszenia płatne opodatkowane podatkiem VAT ze stawką podstawową tj. 23%, a ilość odpłatnych ogłoszeń zajmuje od 3 do 5 stron powierzchni czasopisma. W związku z wykonywaniem wymienionych świadczeń Wnioskodawca wystawia faktury VAT.
Sprzedaż usług reklamowych i przyjmowanie odpłatnych ogłoszeń jest możliwa dzięki bardzo szerokiemu gronu odbiorców jednego numeru ... , co dla reklamodawców jest czynnikiem bardzo istotnym. W czasie wydawania gazety ponoszone są koszty m.in. wydruk gazety, zakup artykułu do danego numeru. Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych kosztów odrębnie do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu, a co za tym idzie nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przypisania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT lub niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wszystkie faktury dokumentujące ponoszone wydatki w związku z wydaniem kolejnego numeru gazety są wystawiane na Wnioskodawcę.
Czy od wydatków poniesionych na wydanie ... Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach dokumentujących zakupy związane z jej organizacją...
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do częściowego odliczenia naliczonego podatku VAT od zakupów związanych z wydaniem ... , w myśl treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Wnioskodawca spełnia warunek określony w przywołanym przepisie, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki są wykorzystywane jednocześnie do czynności podlegających opodatkowaniu VAT (zamieszczanie odpłatnych ogłoszeń, reklam na łamach wydawanej gazety) oraz do czynności spoza zakresu VAT (nieodpłatny egzemplarz gazety dla mieszkańców).
Wnioskodawca uważa, że ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającego na czynności opodatkowane i nieopodatkowane. Można wymienić dwa sposoby ustalenia proporcji:
udział sprzedaży opodatkowanej zrealizowanej w związku z wydaniem gazety do całkowitych kosztów jej wydania udokumentowanych fakturami VAT. Tak ustalony udział procentowy będzie przysługiwać Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach kosztowych poniesionych na wydanie gazety (około 99%),
udział stron „odpłatnych” numeru ... do ogólnej liczby stron numeru ... .
Według tak ustalonego udziału procentowego Wnioskodawcy będzie przysługiwać odliczenie podatku naliczonego zawartego w fakturach kosztowych poniesionych na wydanie gazety (25%).
Wnioskodawca uważa, że najwłaściwszą metodą będzie przyjęcie drugiego sposobu czyli ustalenie planowanego wskaźnika udziału stron „odpłatnych” (udokumentowanych wystawioną fakturą VAT) do ogólnej liczby stron numeru ... , a po zakończeniu roku i ustaleniu wykonanego wskaźnika, dokonanie korekty. Zgodnie z tak ustalonym udziałem procentowym Wnioskodawcy będzie przysługiwać odliczenie podatku naliczonego zawartego w fakturach kosztowych poniesionych na wydanie ... . Przewidywana przykładowa proporcja wynosić będzie 25,00. W taki sposób ustalonym poprzykładowym wskaźnikiem Wnioskodawca będzie mógł odliczyć VAT naliczony na fakturach dokumentujących poniesione koszty wydania gazety.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.
Z uwagi na brzmienie cyt. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej oraz działalnością niemającą charakteru gospodarczego.
Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy ustawy o VAT oraz orzecznictwo TSUE związane z prawem do odliczenia podatku naliczonego należy uznać, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wyłącznie w części, w jakiej zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Podatek naliczony w części, w jakiej jest wykorzystywany do celów innych niż działalność gospodarcza tj. czynności niepodlegających ustawie o VAT, w świetle art. 86 ust. 1 nie podlega odliczeniu.
W konsekwencji prawidłowe jest stanowisko, że Wnioskodawca na prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającego na czynności opodatkowane i nieopodatkowane.
Końcowo Organ zauważa, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (przedstawionego pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Ponadto Organ nie może dokonać oceny przedstawionych w stanowisku sposobów ustalenia proporcji, bowiem wybór właściwej metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy, gdyż metoda takiego wyodrębnienia nie została określona w ustawie, ani w przepisach wykonawczych do ustawy. W kwestii tej zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja traci aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/4512-479/15/EJ