Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/0113-kdipt3-4011-426-2018-2-kc
Timestamp: 2019-01-17 06:54:37
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 2
 art. 9
 art. 21
 art. 2
 art. 31
 art. 35
 art. 501
 art. 211
 art. 1037
 art. 46
 art. 2
 art. 2
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 3

Document Content:
♦ › Podział majątku › 0113-KDIPT3.4011.426.2018.2.KC
Skutki podatkowe podziału majątku wspólnego
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2018 r. (data wpływu 7 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 września 2018 r. (data wpływu 5 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału majątku wspólnego – jest prawidłowe.
W dniu 7 września 2018 r. do tutejszego Organu został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 21 września 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.426.2018.1.KC, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 21 września 2018 r. (data doręczenia 26 września 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 28 września 2018 r. (data wpływu 5 października 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 1 października 2018 r.
W lutym 2013 r. zostało zakupione aktem notarialnym mieszkanie w bloku z zasobów gminy w sprzedaży ratalnej. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem zostali właścicielami tegoż mieszkania będąc we wspólności małżeńskiej.
W grudniu 2016 r. nastąpił rozwód z winy męża. W wyroku rozwodowym mąż otrzymał nakaz eksmisji z tego mieszkania i wyprowadził się. Wnioskodawczyni zamieszkuje w nim z dwiema córkami z tego małżeństwa (na dzień złożenia wniosku córki są pełnoletnie, ale nadal się uczą).
Na dzień złożenia wniosku, Wnioskodawczyni oraz Jej mąż doszli do porozumienia w kwestii podziału majątki wspólnego. Majątek wspólny stanowi przedmiotowe mieszkanie. Wspólnie z byłym małżonkiem Wnioskodawczyni uzgodniła, że na mocy umowy notarialnej, otrzyma Ona przedmiotowe mieszkanie, a były mąż otrzyma spłatę w gotówce. Podział nie będzie ekwiwalenty, a wynika to z wzajemnych obrachunków (na mocy wzajemnego porozumienia były mąż otrzymał wcześniej samochód i inne drobne rzeczy ruchome). Uzgodniona wysokość spłaty jest niższa niż ½ wartości mieszkania, ale jest zgodna z wolą obu stron bez roszczeń z tego tytułu w przyszłości. Innymi słowy strony świadomie zgadzają się na nierówny podział.
W piśmie z dnia 28 września 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że posiada odrębną własność do samodzielnego lokalu w budynku wielolokalowym.
Czy Wnioskodawczyni zostanie obciążona podatkiem dochodowymi od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku, podział nie jest ekwiwalenty, jednak nie zamierza Ona sprzedawać otrzymanego mieszkania, a tym samym nie osiągnie przechodu ze źródła, o którym stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Końcowo, jako przepis mający zastosowanie w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni powołała art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady – wyrażonej w treści art. 9 ust. 1 ww. ustawy – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednakże, zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.
Z przywołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej. Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez jednego z małżonków z tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ustrój majątkowy małżeński, definiowany jako sytuacja prawna małżonka wobec majątku drugiego małżonka, regulują przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.).
W myśl art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa).
W świetle art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać, ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania. W myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), podział ten nie jest obowiązkowy. Zgodnie bowiem z tym przepisem, każdy ze współwłaścicieli może żądać, żeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.
Zgodnie z orzecznictwem sądów, strony mogą dokonać umownego podziału majątku nie zachowując reguły równych udziałów, co może być wynikiem wzajemnego obrachunku obejmującego splot interesów osobistych, majątkowych, rodzinnych, biznesowych i innych wykraczających poza ramy majątku dorobkowego.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w lutym 2013 r. zostało zakupione aktem notarialnym mieszkanie w bloku z zasobów gminy w sprzedaży ratalnej. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem zostali właścicielami tegoż mieszkania będąc we wspólności małżeńskiej. W grudniu 2016 r. nastąpił rozwód z winy męża. W wyroku rozwodowym mąż otrzymał nakaz eksmisji z tego mieszkania i wyprowadził się. Wnioskodawczyni zamieszkuje w nim z dwiema córkami z tego małżeństwa. Wnioskodawczyni wspólnie z byłym małżonkiem uzgodnili, że na mocy umowy notarialnej, otrzyma Ona przedmiotowe mieszkanie (posiada odrębną własność do samodzielnego lokalu w budynku wielolokalowym), a były mąż otrzyma spłatę w gotówce. Podział nie będzie ekwiwalenty, a wynika to z wzajemnych obrachunków (na mocy wzajemnego porozumienia były mąż otrzymał wcześniej samochód i inne drobne rzeczy ruchome). Uzgodniona wysokość spłaty jest niższa niż ½ wartości mieszkania, ale jest zgodna z wolą obu stron bez roszczeń z tego tytułu w przyszłości.
Biorąc pod uwagę powołane uregulowania prawne oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe wskazać należy, że stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej. Tym samym, mając na uwadze regulacje zawartą w ww. art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przedmiotowej sprawie nie będzie miała zastosowania ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy nadmienić, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym, zaznacza się, że niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla byłego małżonka Wnioskodawczyni.
Zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w. .........., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT3.4011.426.2018.2.KC
0115-KDIT1-3.4012.582.2018.2.EB | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB2-2.4014.145.2018.2.HS | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-3.4012.517.2018.1.MK | Interpretacja indywidualna