Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/138997,Platnosci-gotowkowe-limit-15-000-zl-na-transakcje-zagraniczne,1,69,1.html
Timestamp: 2017-10-18 02:04:02
Legal References Found: art. 22
 art. 15
 art. 22
 art. 22
 art. 4
 art. 22

Document Content:
Płatności gotówkowe: limit 15 000 zł na transakcje zagraniczne - eGospodarka.pl - Porady podatkowe
eGospodarka.pl › Podatki	› Porady podatkowe	› Płatności gotówkowe: limit 15 000 zł na transakcje zagraniczne
Płatności gotówkowe: przedsiębiorca zagraniczny nie jest "przedsiębiorcą"? © Voyagerix - Fotolia.com
Rząd wymógł na przedsiębiorcach regulowanie swoich zobowiązań za pomocą rachunków bankowych. Od początku 2017 r. wprowadzono do ustaw o podatku dochodowym negatywne konsekwencje, w postaci wyrzucania z kosztów tych transakcji, które zostaną uregulowane gotówką, a opiewają na kwotę przekraczającą 15 000 zł. Czy zasady te należy stosować także do transakcji zagranicznych?
Dodane z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 22p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odpowiednio art. 15d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mówią, że podatnicy (wszyscy podatnicy CIT oraz podatnicy PIT prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą) nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca danej transakcji została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.
Powyższa zasada jest stosowana, o ile zostaną łącznie spełnione dwa warunki:
drugą stroną transakcji jest przedsiębiorca w myśl ustawy o swobodzie działalności gospodarczej
jednorazowa wartość transakcji przekracza kwotę 15 000 zł (bez względu na liczbę wynikającej z niej płatności).
Jeżeli dana transakcja do kosztów już trafiła, po czym została uregulowana z pominięciem rachunku płatniczego, podatnik jest obowiązany wykorygować ją z kosztów uzyskania przychodu w miesiącu zapłaty (bądź zaliczyć do przychodów - gdy zabraknie bieżących kosztów).
Organy podatkowe przyznają, że powyższym ograniczeniem nie są objęte transakcje, których uregulowanie następuje w sposób inny niż pieniężny, np. kompensaty, o czym pisaliśmy m.in. w artykułach: W 2017 r. kompensata nie pozbawi kosztów uzyskania przychodu, System kompensat (Netting) nie pozbawia kosztów podatkowych.
Płatności gotówkowe: przedsiębiorca zagraniczny nie jest "przedsiębiorcą"?
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej wskazuje, że transakcje zawarte pomiędzy przedsiębiorcami muszą być regulowane za pośrednictwem rachunków płatniczych. Tymczasem obok definicji przedsiębiorcy zawiera ona jednocześnie niezależną definicję przedsiębiorcy zagranicznego/
Przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (art. 4) jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą.
Definicja przedsiębiorcy zagranicznego
Obok definicji przedsiębiorcy, w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej znalazła się także definicja przedsiębiorcy zagranicznego (art. 5 ustawy). I tak przedsiębiorcą zagranicznym jest osoba zagraniczna wykonująca działalność gospodarczą za granicą oraz obywatel polski wykonujący działalność gospodarczą za granicą.
Osoba zagraniczna oznacza tutaj natomiast:
c) jednostkę organizacyjną niebędącą osobą prawną posiadającą zdolność prawną, z siedzibą za granicą.
Czy przedsiębiorca i przedsiębiorca zagraniczny to jedno i to samo?
Obie definicje, a więc zarówno przedsiębiorcy jak i przedsiębiorcy zagranicznego, znajdują się w części ogólnej ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, dotyczącej słowniczka pojęć.
Jednakże z uwagi na to, że ustawa rozróżnia dwa takie pojęcia, powstaje pytanie, czy art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej stosuje się także wówczas, gdy jedną ze stron jest przedsiębiorca zagraniczny? Przepis ten mówi bowiem jedynie o przedsiębiorcach.
Gdy stronami transakcji są przedsiębiorcy
Niestety wprost z art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej można wyczytać jedynie, że regulacji tej nie stosuje się wówczas, gdy co najmniej jedną ze stron umowy nie jest przedsiębiorca.
Jeżeli natomiast transakcja zostanie zawarta pomiędzy przedsiębiorcami, obowiązek regulowania transakcji za pośrednictwem rachunku płatniczego należy stosować. Przepis ten mówi też jedynie o przedsiębiorcy (a nie przedsiębiorcy lub przedsiębiorcy zagranicznym).
Stąd można próbować wyciągnąć wniosek, że takie (zagraniczne) transakcje owym limitem nie są objęte.
Ustawa określa definicję przedsiębiorcy zagranicznego bowiem nie poprzez wskazanie, że jest to przedsiębiorca (o którym mowa w art. 4), lecz poprzez wskazanie, że jest to osoba zagraniczna wykonująca działalność gospodarczą za granicą lub obywatel polski wykonującego działalność gospodarczą za granicą.
Dlatego też można podnosić, że przedsiębiorcy zagraniczni nie są przedsiębiorcami w rozumieniu art. 22 tejże ustawy, dzięki czemu transakcje dokonywane z takimi „przedsiębiorcami” nie są obarczone obowiązkiem dokonywania i przyjmowania płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku płatniczego, a w konsekwencji nie mają do nich zastosowania przepisy ustaw podatkowych o wyłączaniu transakcji gotówkowych z kosztów.
Niestety organy podatkowe mogą przyjąć (i zapewne przyjmą, mając na względzie cele fiskalne państwa) zgoła odmienne stanowisko traktując przedsiębiorców zagranicznych jako po prostu „przedsiębiorców”, a w efekcie także w transakcjach zawieranych z zagranicznymi podmiotami mają zastosowanie przywołane na wstępie przepisy o korekcie kosztów.