Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/ippb4-415-117-12-2-sp
Timestamp: 2019-08-20 16:11:22
Legal References Found: art. 14
 art. 69
 art. 24
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 24
 art. 24
 art. 21
 art. 21
 art. 361
 art. 363
 art. 21

Document Content:
IPPB4/415-117/12-2/SP | Interpretacja indywidualna
♦ › Odszkodowania › IPPB4/415-117/12-2/SP
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 30 marca 2012 r.
Opodatkowanie zasądzonego odszkodowania
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku (data wpływu 13.02.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zasądzonego odszkodowania– jest prawidłowe.
W dniu 13.02.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zasądzonego odszkodowania.
Dnia 31 stycznia 1979 roku Prezydent Miasta wydał Decyzję, na mocy której orzekł o wywłaszczeniu na rzecz Skarbu Państwa nieruchomości o pow. 1,6769 ha za odszkodowaniem. Jako cel wywłaszczenia wykazano rozbudowę Fabryki Maszyn. Część nieruchomości okazała się zbędna na ten cel i została przekazana do dyspozycji Urzędowi Miasta. Dnia 22 kwietnia 1985 roku Decyzją Prezydenta Miasta ta część nieruchomości została przekazana w użytkowanie Polskiego Związku Działkowców. Zgodnie z art. 69 ustawy z 29 kwietnia 1985 roku o gospodarce gruntami i wywłaszczeniu nieruchomości, nieruchomość wywłaszczona lub jej część podlega zwrotowi na rzecz poprzedniego właściciela lub jego następcy prawnego na jego wniosek, jeżeli stała się zbędna na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu.
Wnioskodawca wystąpił na drodze administracyjnej o zwrot nieruchomości. Dnia 16 marca 2009 r. Starosta wydał Decyzję, w której odmówił zwrotu nieruchomości argumentując, iż według art. 24 ustawy z 8 lipca 2005 r. o Rodzinnych Ogrodach Działkowych zasadne roszczenia osoby trzeciej do nieruchomości zajętej przez Rodzinny Ogród Działkowy podlegają zaspokojeniu wyłącznie poprzez wypłatę odszkodowania lub zapewnienie nieruchomości zamiennej. Dnia 13 maja 2010 r. Wnioskodawca wystąpił z pozwem przeciwko Miastu P o odszkodowanie. Dnia 25 marca 2011 r. Sąd Okręgowy Wydział Cywilny wydał wyrok zasądzający od Miasta na rzecz Wnioskodawcy kwoty 8.097,45 zł wraz z ustawowymi odsetkami tytułem odszkodowania.
Czy odszkodowanie zasądzone wyrokiem Sądu Okręgowego w P z dnia 25 marca 2011 roku na rzecz Wnioskodawcy w kwocie 8.097,45 zł jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku sądowego do wysokości określonej w tym wyroku. W związku z ww. przepisami prawa Wnioskodawca uważa, że otrzymane odszkodowanie od Miasta zasądzone wyrokiem Sądu jest wolne od podatku dochodowego.
Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:
dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć gdyby mu szkody nie wyrządzono.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wystąpił na drodze administracyjnej o zwrot nieruchomości. Starosta wydał Decyzję, w której odmówił zwrotu nieruchomości, powołując się na art. 24 ustawy z 8 lipca 2005 r. o Rodzinnych Ogrodach Działkowych. Sąd Okręgowy wydał wyrok zasądzający od Miasta na rzecz Wnioskodawcy kwoty 8.097,45 zł wraz z ustawowymi odsetkami tytułem odszkodowania.
Z treści przepisu art. 24 ust. 1 ustawy o Rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 169, poz. 1419), zasadnie roszczenia osoby trzeciej do nieruchomości zajętej przez rodzinny ogród działkowy podlegają zaspokojeniu wyłącznie poprzez wypłatę odszkodowania lub zapewnienie nieruchomości zamiennej. Skutki roszczeń, o których mowa w ust. 1, obciążają właściciela nieruchomości (art. 24 ust. 2).
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy zwalnia od podatku jedynie takie odszkodowania (rekompensaty), które nie stanowią ekonomicznego przysporzenia ponad stan majątkowy będący w posiadaniu podatnika przed ich wypłatą. Na podstawie ww. przepisu opodatkowaniu podatkiem dochodowym – jako wyłączone ze zwolnienia - podlega odszkodowanie otrzymane (na podstawie wyroku lub ugody sądowej) z tytułu utraconych korzyści, które podatnik mógł otrzymać gdyby mu szkody nie wyrządzono. Opodatkowanie to wynika stąd, iż gdyby podatnik osiągnął spodziewane korzyści, to korzyści te podlegałyby opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy została więc wyłączona (poza odszkodowaniami otrzymanymi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą) kategoria odszkodowań dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
Zgodnie z art. 361 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła. W powyższych granicach, w braku odmiennego przepisu ustawy lub postanowienia umowy, naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł, oraz korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono (art. 361 § 2 Kodeksu).
Stosownie natomiast do treści art. 363 § 1 ustawy Kodeks cywilny, naprawienie szkody powinno nastąpić według wyboru poszkodowanego, bądź przez przywrócenie stanu poprzedniego, bądź przez zapłatę odpowiedniej sumy pieniężnej. Jednakże gdyby przywrócenie stanu poprzedniego było niemożliwe albo gdyby pociągało za sobą dla zobowiązanego nadmierne trudności lub koszty, roszczenie poszkodowanego ogranicza się do świadczenia w pieniądzu.
Wskazać należy, że odszkodowanie jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającym na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego rodzaju dobrach chronionych przez prawo. Nadto w literaturze przedmiotu i judykaturze akcentuje się, iż aby wypłacone świadczenie uznać za odszkodowanie konieczne jest wystąpienie:
Żeby rozstrzygnąć kwestię opodatkowania kwoty, będącej odszkodowaniem, a zasądzonej wyrokiem Sądu należy ustalić jaki rodzaj szkody został pokryty tym odszkodowaniem. Szkoda rozpatrywana jako uszczerbek o charakterze majątkowym może mieć w świetle przepisów Kodeksu cywilnego postać dwojaką. Może obejmować stratę, jakiej doznaje mienie poszkodowanego – wskutek doznania tej straty poszkodowany staje się uboższy niż był dotychczas, tzw. szkoda rzeczywista. Ponadto może obejmować utratę korzyści, jakiej poszkodowany mógłby się spodziewać, gdyby mu szkody nie wyrządzono. Wskutek doznania tej postaci uszczerbku poszkodowany nie staje się bogatszy, jakkolwiek mógł liczyć na wzbogacenie się.
Z zaistniałego stanu faktycznego wynika, że roszczenie Wnioskodawcy powstało w konsekwencji odmowy zwrotu wywłaszczonej na rzecz Skarbu Państwa nieruchomości, która stała się zbędna na cel wywłaszczenia (jako szkody rzeczywistej), wobec czego wypłacone z tego tytułu odszkodowanie podlega zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/415-117/12-2/SP
IPPB4/415-118/12-2/SP | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-68/12-2/MS | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-913/11-4/JK3 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-1011/11/NG | Interpretacja indywidualna