Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbii-2-415-872-13-jg-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184761157
Timestamp: 2020-05-28 21:13:40
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 8
 art. 12
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 6
 art. 12
 art. 10
 art. 14

Document Content:
IBPBII/2/415-872/13/JG - Pismo wydane przez:...
IBPBII/2/415-872/13/JG
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 30 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 5 listopada 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu nieruchomości uprzednio wycofanej ze spółki cywilnej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe.
W dniu 30 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu nieruchomości uprzednio wycofanej ze spółki cywilnej.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 28 października 2013 r. Znak: BPBI/1/415-877/13/WRz, IBPBII/2/415-872/13/JG, IBPBII/2/415-873/13/JG, wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 5 listopada 2013 r.
Wnioskodawca wraz z małżonkiem zawiązał w 2001 r. spółkę cywilną w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Między małżonkami istnieje wspólność ustawowa. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest świadczenie usług projektowych.
Małżonkowie w dniu 27 października 2006 r. zakupili nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem usługowym. W akcie notarialnym oświadczyli, że nieruchomość nabywają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na prawach współwłasności łącznej wspólników spółki prawa cywilnego. Zakup był udokumentowany fakturą VAT wystawioną na spółkę cywilną. Nieruchomość została wprowadzona na stan środków trwałych spółki. W 2007 r. całość nieruchomości została wynajęta. Wspólnicy (małżonkowie) poszerzyli wpisy do ewidencji działalności gospodarczej o wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Przychód z najmu był traktowany jako przychód z działalności gospodarczej. Najem trwa nieprzerwanie do dnia dzisiejszego. Spółka nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie nieruchomości. Przeprowadzane były jedynie drobne prace remontowe.
W 2013 r. małżonkowie chcieliby wycofać całą nieruchomość ze spółki na potrzeby osobiste. Po wycofaniu, małżonkowie nadal chcą wynajmować nieruchomość, ale już w ramach tzw. najmu prywatnego. Podatek ryczałtowy od całości przychodów rozliczałby wnioskodawca.
Czy małżonkowie mogą wynajmować nieruchomość po wycofaniu ze spółki w ramach tzw. najmu prywatnego i opodatkować przychody przez jednego z małżonków w formie ryczałtu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Zdaniem wnioskodawcy, po wycofaniu nieruchomości ze spółki cywilnej małżonkowie mogą podjąć decyzję o opodatkowaniu przychodów z najmu wyłącznie przez jednego małżonka. Muszą złożyć oświadczenie, o którym jest mowa w art. 12 ust. 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz w art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma również żadnych przeszkód aby w przedstawionej sytuacji wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów z najmu prywatnego ww. nieruchomości w formie ryczałtu według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu nieruchomości uprzednio wycofanej ze spółki cywilnej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Ocena stanowiska w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania z prowadzonej działalności gospodarczej składników majątku wykorzystywanych w tej działalności i ich przekazania na potrzeby osobiste (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wycofanej ze spółki cywilnej nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) została dokonana w odrębnych interpretacjach indywidualnych.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6:
* zarobkowym celu działalności - przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu,
* wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły - jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu. Przy czym o ciągłości, w przypadku najmu, nie przesądza wynajmowanie danej nieruchomości przez kilka lat, lecz powtarzalność podejmowanych działań,
* prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek - co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jednak w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca wraz ze współmałżonkiem, między którymi istnieje wspólność ustawowa, w 2001 r. zawiązał spółkę cywilną w celu prowadzenia działalności gospodarczej. W 2006 r. związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zakupiono nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem usługowym na prawach współwłasności łącznej wspólników spółki prawa cywilnego, którą wprowadzono na stan środków trwałych spółki. Nieruchomość została wynajęta. W 2013 r. wnioskodawca planuje wycofać przedmiotową nieruchomość ze spółki. Następnie wycofaną nieruchomość zamierza nadal wynajmować w ramach tzw. najmu prywatnego, przy czym podatek od całości przychodów rozliczałby wyłącznie wnioskodawca.
Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania, o której mowa w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest złożenie pisemnego oświadczenie o jej wyborze.
Zauważyć również należy, że przychody z najmu uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady, podlegają opodatkowaniu odrębnie przez każdego ze współmałżonków. Z treści art. 12 ust. 5 ww. ustawy wynika bowiem, że przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. W myśl art. 12 ust. 6 ww. ustawy zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków.
W tym celu - zgodnie z dyspozycją zawartą w treści art. 12 ust. 7 ustawy - oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W przypadku dokonania takiego wyboru podatnikiem jest wyłącznie jeden z małżonków.
Podsumowując opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że nie ma przeszkód prawnych aby wycofaną z działalności gospodarczej nieruchomość wynajmować w ramach tzw. najmu prywatnego. Przychody uzyskane z tytułu umowy najmu nieruchomości, zawartej po skutecznym wycofaniu nieruchomości z prowadzonej działalności gospodarczej, tj. zawartej poza tą działalnością, mogą zostać zaliczone do źródła przychodów, o którym mowa w cyt. wyżej art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5%. Przy czym wymagane jest złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przychody uzyskiwane z najmu rzeczy i praw majątkowych wchodzących w skład majątku wspólnego małżonków mogą być w całości opodatkowane przez jednego z małżonków w tym przypadku przez wnioskodawcę pod warunkiem, że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.
Ponadto należy nadmienić, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, wyłącznie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, wydał pisemną interpretację wyłącznie dla wnioskodawcy. Dla współmałżonka wnioskodawcy zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.