Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pomieszczenia/ilpb3-423-600-14-4-pr
Timestamp: 2018-03-23 05:22:03
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 1
 art. 6
 art. 7
 art. 21
 art. 10
 art. 15
 art. 16
 art. 12
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 15
 art. 16
 art. 17
 art. 17

Document Content:
ILPB3/423-600/14-4/PRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku sygnowanym datą 2 października 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 17 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 3 lutego 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wspólnota Mieszkaniowa zarządzająca nieruchomością wspólną budynku mieszkalnego wydzierżawiła dla Elektrociepłowni pomieszczenie węzła cieplnego zlokalizowanego w budynku Wspólnoty, w części wspólnej nieruchomości. W pomieszczeniu tym zlokalizowane są urządzenia części technologicznej tego węzła. Elektrociepłownia za pośrednictwem tego węzła dostarcza ciepło do budynków mieszkalnych, w tym do budynku Wspólnoty Mieszkaniowej wydzierżawiającej to pomieszczenie. Przychód z najmu stanowi dla Wspólnoty Mieszkaniowej przychód z nieruchomości wspólnej, który Wspólnota na mocy uchwały będzie chciała przeznaczyć na fundusz remontowy.
Czy przychód z najmu pomieszczenia wspólnego dla Sp. z o.o. na węzeł grupowy stanowi dla wspólnoty mieszkaniowej przychód z gospodarki zasobem mieszkaniowym w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i jednocześnie czy dochód z tego przychodu jest dochodem podlegającym zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli zostanie wydatkowany na gospodarkę zasobem mieszkaniowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z najmu pomieszczenia, gdzie znajduje się węzeł cieplny, za pomocą którego Elektrociepłownia dostarcza ciepło do budynku Wspólnoty stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi stanowi dochód zwolniony z opodatkowania na mocy art. 17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż Wspólnota będzie go przeznaczać na fundusz remontowy.
Tym samym dochód Wspólnoty, który jest przedmiotem wniosku, korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż spełnia dwa kumulatywne warunki wymienione we wskazanym artykule ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z pismem Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r. znak DD6/8213/KWW/07/MB7/82 pod pojęciem zasobów mieszkaniowych należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia niezbędne do prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców. Zasobami tymi objęta jest również tzw. nieruchomość wspólna, którą zgodnie z ustawą o własności lokali, stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Związane z wyżej wymienionymi budynkami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 22 grudnia 2008 r. znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 zaliczyło do zasobów mieszkaniowych pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania budynków mieszkalnych.
W przypadku Wspólnoty zasobami mieszkaniowymi jest pomieszczenie, w którym znajduje się węzeł cieplny, z którego ona korzysta. Pomieszczenie, w którym znajduje się wspólny węzeł cieplny, jest pomieszczeniem związanym z bezawaryjnym funkcjonowaniem zasobów mieszkaniowych wspólnoty mieszkaniowej. Przeznaczenie w całości dochodu z najmu wspólnego węzła cieplnego na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych zwalnia go z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wspólnoty jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 oraz ust. 2 tej ustawy, jako podmioty, które zwolnione są od podatku.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ww. ustawy).
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera legalną definicję dochodu – jest to nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Wynik powstały na skutek działania matematycznego polegającego na pomniejszeniu przychodu podatnika o koszty uzyskania przychodów, jeżeli tylko jest dodatni, stanowi dochód w rozumieniu tej ustawy. Z kolei wynik ujemny należy kwalifikować na gruncie przepisów prawa podatkowego jako stratę. Taka, a nie inna konstrukcja wskazanego przepisu powoduje, że kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze – przychód, ustalony zgodnie z przepisami ustawy, po drugie zaś – koszty jego uzyskania, ustalane według normy z art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Przychodami są również inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika.
Wyjątek od reguły nakazującej opodatkowanie przychodów ze wszystkich źródeł przychodów został zawarty w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy interpretować ściśle, niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej, jako że mamy do czynienia z ulgą podatkową naruszającą zasadę równości podatników.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji „gospodarki” i „zasobów mieszkaniowych”, zatem należy w tym zakresie zastosować wykładnię językową.
„Gospodarka” w potocznym rozumieniu to dysponowanie i zarządzanie czymś, zaś „zasób” to m.in. zgromadzenie jakiejś ilości, czegoś a termin „mieszkanie” uważa się za równoznaczny w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowe” określa zatem rzeczy związane z mieszkaniem, odnoszące się do mieszkania. Zatem termin „zasoby mieszkaniowe” dotyczy obiektów mieszkalnych, przeznaczonych do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych.
Wobec powyższego „gospodarka zasobami mieszkaniowymi” to dysponowanie i zarządzanie zgromadzonymi rzeczami związanymi z zamieszkiwaniem, służących celom mieszkaniowym lub związanych z zamieszkiwaniem. Jej istota sprowadza się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i utrzymaniu substancji mieszkaniowej w stanie niepogorszonym.
Uwzględniając charakter opłat wnoszonych przez właścicieli lokali oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe, użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako obejmującego lokale mieszkalne, ale również innego rodzaju pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.
Wobec powyższego przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:
urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.: zbiorniki – doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki oraz inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.
Związane z wyżej wymienionymi budynkami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny jest od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Z opisu sprawy wynika, że Wspólnota wydzierżawiła pomieszczenie węzła cieplnego zlokalizowanego w budynku Wspólnoty, w części wspólnej nieruchomości. W pomieszczeniu tym zlokalizowane są urządzenia części technologicznej tego węzła. Elektrociepłownia za pośrednictwem tego węzła dostarcza ciepło do budynków mieszkalnych, w tym do budynku Wspólnoty Mieszkaniowej wydzierżawiającej to pomieszczenie. Przychód z najmu stanowi dla Wspólnoty Mieszkaniowej przychód z nieruchomości wspólnej, który Wspólnota na mocy uchwały będzie chciała przeznaczyć na fundusz remontowy.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania oraz przedstawiony stan faktyczny należy zauważyć, że dla oceny prawnej przysporzenia z tytułu czynszu za wynajmowane pomieszczenie ma cel jego wykorzystywania.
Pomieszczenie, w którym znajduje się węzeł cieplny dostarczający energię cieplną do budynków mieszkalnych, w tym do budynku Wspólnoty Mieszkaniowej wydzierżawiającej to pomieszczenie, służy prawidłowej gospodarce zasobami mieszkaniowymi Wspólnoty – zatem mieści się w pojęciu zasobów mieszkaniowych wspólnoty mieszkaniowej mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie tego budynku.
Podsumowując, przychód z najmu pomieszczenia wspólnego dla Sp. z o.o. na węzeł grupowy stanowi dla Wspólnoty Mieszkaniowej przychód pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i ma wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pomieszczenia > ILPB3/423-600/14-4/PR