Source: https://interpretacje-podatkowe.org/roznice-kursowe/iptpb3-4510-136-15-2-kj
Timestamp: 2018-03-23 14:57:27
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
IPTPB3/4510-136/15-2/KJ | Interpretacja indywidualna
1.Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego może dojść do powstania (dodatnich bądź ujemnych) podatkowych różnic kursowych?
2.Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego różnica, która powstanie pomiędzy wartością wyrażoną w PLN wynikającą z faktury zakupowej, a przeliczoną na PLN wartością, która została rzeczywiście zapłacona przez Spółkę (w walucie obcej) nie stanowi przychodu podatkowego/kosztu podatkowego?
IPTPB3/4510-136/15-2/KJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 9 lipca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2014 r. (data wpływu 14 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
rozliczania różnic kursowych (pytanie nr 1) –jest prawidłowe;
braku możliwości ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnicy, która powstaje pomiędzy wartością wyrażoną w PLN wynikającą z faktury zakupu, a przeliczoną na PLN wartością, która została zapłacona w walucie obcej (pytanie nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 14 kwietnia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
Spółka (Wnioskodawca) zawarła umowę z kontrahentem zagranicznym (Sprzedawca) na zakup usług. Sprzedawca – zgodnie z umową – wystawia Wnioskodawcy fakturę w złotych polskich. Faktury te Spółka reguluje w walucie euro.
Do przeliczenia kwot ze złotówek na euro Spółka stosuje jeden z kursów określonych poniżej, tj.:
kurs ustalony każdorazowo ze Sprzedawcą, wskazany na fakturze;
kurs sprzedaży z dnia dokonania płatności stosowany przez bank Wnioskodawcy.
Zapłata za wystawione przez Sprzedawcę faktury następuje tylko z konta walutowego EUR, którego właścicielem jest Spółka i które prowadzone jest przez bank obsługujący Spółkę.
Różnice kursowe Spółka ustala na podstawie art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, późn, 654, z późn. zm.).
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego może dojść do powstania (dodatnich bądź ujemnych) podatkowych różnic kursowych...
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego różnica, która powstanie pomiędzy wartością wyrażoną w PLN wynikającą z faktury zakupowej, a przeliczoną na PLN wartością, która została rzeczywiście zapłacona przez Spółkę (w walucie obcej) nie stanowi przychodu podatkowego/kosztu podatkowego...
Zdaniem Spółki, jedynie w części dotyczącej własnych środków na rachunku powstaną podatkowe różnice kursowe. Natomiast różnice pomiędzy wartością zobowiązania wyrażoną w złotych polskich a kwotą wydaną na zakup waluty obcej, w której zapłata została faktycznie uiszczona nie będą stanowiły podatkowych różnic kursowych w świetle art. 15a ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 3 oraz art. 15a ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, dodatnie/ujemne różnice kursowe powstają jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków łub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest (odpowiednio) niższa/wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
W świetle powyższych regulacji – niezależnie od tego w jakiej walucie będzie wyrażony koszt zakupionych przez Spółkę usług – w każdym przypadku, gdy Spółka dokona płatności w walucie obcej (ze środków w walucie obcej zgromadzonych na rachunku walutowym Spółki) zrealizowane zostaną różnice kursowe od środków własnych.
Zdaniem Spółki, różnica, która powstanie pomiędzy wartością wyrażoną w PLN wynikającą z faktury zakupowej, a przeliczoną na PLN wartością, która została rzeczywiście zapłacona przez Spółkę w walucie obcej nie stanowi przychodu podatkowego/kosztu podatkowego.
Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe powstają dla celów podatkowych jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
Jak wynika ze wskazanych regulacji, powstanie różnic kursowych dla celów podatkowych jest możliwe jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:
został poniesiony koszt, który był wyrażony w walucie obcej;
W analizowanym przypadku, pierwszy ze wskazanych warunków nie został spełniony, tj. poniesiony przez Spółkę koszt był wyrażony w PLN. Zdaniem Spółki także określenie na fakturze kosztu w PLN oraz dodanie informacji o kursie EUR przyjętego przez Strony w drodze ustnego porozumienia nie można argumentować jakoby koszt został wyrażony w walucie obcej.
Tym samym, w przypadku gdy Spółka zapłaci w walucie obcej zobowiązanie określone w PLN, różnice kursowe dla celów podatkowych nie zostaną zrealizowane.
W opinii Spółki, mając na względzie, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sposób wyraźny wskazują sytuacje, w których różnice kursowe stanowią przychód/koszt uzyskania przychodu, a opisana sytuacja nie została wymieniona w katalogu zdarzeń skutkujących powstaniem różnic kursowych dla celów podatkowych, omawiane różnice nie powinny wpłynąć na wynik podatkowy Spółki. Tym samym różnica, która powstanie pomiędzy wartością wyrażoną w PLN wynikającą z faktury zakupowej, a przeliczoną na PLN wartością, która została rzeczywiście zapłacona przez Spółkę w walucie obcej nie stanowi przychodu podatkowego/kosztu podatkowego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.
Jednocześnie tutejszy Organ informuje, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., późn, 851, z późn. zm.).
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Różnice kursowe > IPTPB3/4510-136/15-2/KJ