Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411855-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-lodzi-1061-iptpp2-4512-581-2016-2-kk
Timestamp: 2019-08-25 22:35:13
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 29
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 86

Document Content:
2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPP2.4512.581.2016.2.KK
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPP2.4512.581.2016.2.KK
1061-IPTPP2.4512.581.2016.2.KK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2016 r. (data wpływu 13 grudnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 lutego 2017 r. (data wpływu 17 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „…” – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „…”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 9 lutego 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie, że wniosek dotyczy wyłącznie zdarzenia przyszłego.
Gmina … jest czynnym podatnikiem podatku VAT, od stycznia 2016 roku prowadzi wspólne rozliczenie z własnymi jednostkami budżetowymi i w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej na zasadzie proporcji.
W latach 2017-2019 Gmina planuje wykonać zadanie pod nazwą „…”. W przypadku przyznania pomocy w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, inwestycja będzie realizowana z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w ramach działania – Podstawowe Usługi i Odnowa Wsi na Obszarach Wiejskich, Poddziałanie: Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii.
Zakres projektu umożliwi zbudowanie od podstaw sieci wodociągowej wraz z ujęciem wody oraz zbiorowej mechaniczno-biologicznej oczyszczalni ścieków. Projekt obejmie również budowę przyłączy wodociągowych do nieruchomości mieszkańców … oraz przyłącza do budynków użyteczności publicznej położonych na terenie danej miejscowości. W ramach przedsięwzięcia zostanie wybudowana oczyszczalnia ścieków, do której będą odprowadzane ścieki wyłącznie z budynku Zespołu Szkół w … oraz Świetlicy Wiejskiej. Ponadto wybudowane w ramach projektu ujęcie wody w dalszej perspektywie po rozbudowie sieci w m. … będzie zasilać istniejącą już sieć wodociągową w miejscowości … i ….
Wszyscy odbiorcy korzystający w przyszłości z powstałego ujęcia wody będą mieli podpisaną umowę z Gminą, na podstawie której będą obciążani za zakup wody, zaś w stosunku do oczyszczalni ścieków koszty utrzymania będą ponoszone przez jednostkę budżetową Gminy ….
Pismem z dnia 9 lutego 2017 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy o następujące informacje:
Wszystkie faktury, które będą dokumentować poniesione wydatki w związku z budową sieci wodociągowej z ujęciem wody oraz z budową oczyszczalni będą wystawiane na Gminę ….
Zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem własnym Gminy. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowymodprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2016 r., poz. 1250) Gmina jest zobowiązana do budowy urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych.
W odpowiedzi na pytanie tutejszego Organu o treści: „Do wykonywania jakich czynności będą służyły Gminie efekty zrealizowanego zadania, o którym mowa we wniosku, tj. czy do czynności:
wskazano, iż: „W wyniku realizowanego zadania Gmina będzie wykonywała czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
Z powstałej oczyszczalni ścieków będzie korzystał wyłącznie Zespół Szkół w …, który jest jednostką organizacyjną gminy oraz świetlica Wiejska budynek stanowiąca własność Gminy. Z sieci wodociągowej, ujęcia wody oraz z budowy przyłączy wodociągowych będą korzystać tylko mieszkańcy, właściciele nieruchomości w …. Zespół Szkół w … oraz Świetlica Wiejska nie będą korzystały z infrastruktury wodociągowej, która będzie wybudowana w ramach tego projektu.
Na pytanie tutejszego Organu: „Jeżeli jednostki organizacyjne Gminy będą korzystały z ww. infrastruktury (ww. infrastruktura będzie służyła działalności tych jednostek), to do jakich czynności będzie służyć Gminie ww. infrastruktura w związku z działalnością jednostek organizacyjnych, tj. czy do czynności:
Wnioskodawca wskazał, iż ww. infrastruktura będzie służyła Gminie jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu od towarów i usług.
Wybudowana sieć wodociągowa wraz z ujęciem wody oraz wybudowana zbiorowamechaniczno-biologiczna oczyszczalnia ścieków będą wykorzystywane przez Gminę …wraz z jednostkami organizacyjnymi Gminy do działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza.
Wybudowana sieć wodociągowa wraz z ujęciem wody oraz zbiorowa mechaniczno-biologiczna oczyszczalnia ścieków będą wykorzystywane przez Gminę wraz z jej jednostkami zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej.
W Zespole Szkół w … wykonywane są czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W Świetlicy Wiejskiej wykonywane są czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 23% oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przyłącza, o których mowa we wniosku są realizowane w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2015 r. poz. 139) i należą do osoby ubiegającej się do podłączenie do zbiorczej sieci wodociągowej.
Czy Gmina … ma prawo odzyskać podatek VAT z zadania „…”?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), zgodnie z art. 15 i art. 86 ust. 1 ustawy z dn. 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710) Gmina ma prawo do odzyskania podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki na wykonanie infrastruktury w ramach zadania „…”.
Przez obrót zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia w sprawie proporcji rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
Natomiast jak stanowi § 2 pkt 9 rozporządzenia w sprawie proporcji, przez dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, rozumie się dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku realizacji zadania pn.: „…”, mając na uwadze powołane przepisy, wskazać należy, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towar i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – wybudowana sieć wodociągowa wraz z ujęciem wody oraz wybudowana zbiorowa mechaniczno-biologiczna oczyszczalnia ścieków będą wykorzystywane przez Gminę wraz z jej jednostkami organizacyjnymi do działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, i nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej.
W konsekwencji w związku z wykorzystywaniem nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej (opodatkowanej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Należy wskazać, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT).
Przy czym, z okoliczności sprawy nie wynika, iż wybudowana sieć wodociągowa wraz z ujęciem wody oraz wybudowana zbiorowa mechaniczno-biologiczna oczyszczalnia ścieków będą wykorzystywane przez Gminę do czynności zwolnionych z opodatkowania, wobec tego wyliczony na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 2a ustawy i rozporządzenia w sprawie proporcji podatek naliczony, przypisany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, będzie podlegał odliczeniu w całości.
Wobec powyższego Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków związanych z realizacją przedmiotowego zadania w pełnej wysokości, lecz Wnioskodawca winien dokonać wydzielenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy oraz rozporządzenia w sprawie proporcji.
W niniejszej sprawie tutejszy Organ przyjął za element zdarzenia przyszłego okoliczność, iż wybudowana sieć wodociągowa wraz z ujęciem wody oraz zbiorowa mechaniczno-biologiczna oczyszczalnia ścieków będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, i nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, a ponadto, iż w wyniku realizowanego zadania pn.: „…”, Wnioskodawca będzie wykonywał czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny.