Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodki-pieniezne/iptpb3-4511-422-15-2-pw
Timestamp: 2017-10-23 09:53:16
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 12
 art. 24
 art. 5
 art. 5
 art. 67
 art. 58
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IPTPB3/4511-422/15-2/PW | Interpretacja indywidualna
W zakresie otrzymania środków pieniężnych oraz wierzytelności z tytułu rozwiązania spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
IPTPB3/4511-422/15-2/PWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 31 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie otrzymania środków pieniężnych oraz wierzytelności z tytułu rozwiązania spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie otrzymania środków pieniężnych oraz wierzytelności z tytułu rozwiązania spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „podatek PIT”), mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Aktualnie Wnioskodawczyni jako osoba prywatna dokonuje jedynie odpłatnego wynajmu nieruchomości oraz zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowuje ww. najem ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i składa stosowną deklarację PIT-28.
W przyszłości Wnioskodawczyni będzie jednym ze wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Spółka kapitałowa”).
W ramach swojej działalności gospodarczej Spółka kapitałowa udzieli na rzecz każdego z jej wspólników (w tym również na rzecz Wnioskodawczyni) pożyczki środków pieniężnych, w związku z czym Spółka kapitałowa będzie posiadać wobec Wnioskodawczyni oraz każdego z pozostałych jej wspólników wierzytelność o zwrot udzielonej pożyczki wraz z odsetkami.
Wierzytelność wobec Wnioskodawczyni o zwrot pożyczki pieniężnej (wraz z odsetkami) nie zostanie zarachowana przez Spółkę kapitałową jako przychód należny, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 21, poz. 86, z późn. zm.; dalej: „Ustawa CIT”), z uwagi na to, że przepisy Ustawy CIT przewidują wyłączenie z przychodów:
W następnej kolejności Spółka kapitałowa może ulec przekształceniu w spółkę jawną albo w spółkę komandytową (dalej: „Spółka osobowa”). W sytuacji, gdy w Spółce kapitałowej na dzień jej przekształcenia w Spółkę osobową będą się znajdować niepodzielone zyski oraz zyski przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy, zostaną one opodatkowane u Wnioskodawczyni podatkiem PIT zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.; dalej: „Ustawa PIT”). W wyniku przekształcenia Spółki kapitałowej w Spółkę osobową siedziba nie ulegnie zmianie, w związku z tym Spółka osobowa również będzie miała siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Spółka osobowa, która powstanie z przekształcenia Spółki kapitałowej, będzie prowadziła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT. Przedmiot tej działalności gospodarczej będzie tożsamy z przedmiotem działalności Spółki kapitałowej. Po przekształceniu Spółki kapitałowej w Spółkę osobową Wnioskodawczyni, jako wspólnik Spółki osobowej, będzie prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach Spółki osobowej, a tym samym zakres jej działalności gospodarczej będzie tożsamy z przedmiotem działalności Spółki osobowej. Przychody osiągane z prowadzonej przez Wnioskodawczynię (w formie Spółki osobowej) pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane będą podatkiem PIT zgodnie z Ustawą PIT.
W wyniku podziału majątku rozwiązanej Spółki osobowej Wnioskodawczyni może otrzymać:
wierzytelność wobec Wnioskodawczyni o zwrot pożyczki pieniężnej (wraz z odsetkami), udzielonej przez Spółkę kapitałową (w ramach prowadzonej przez Spółkę kapitałową działalności gospodarczej) oraz ewentualnie
realizacji wierzytelności z tytułu sprzedaży lub z tytułu odpłatnego zbycia aktywów przez Spółkę osobową po jej przekształceniu (tj. z przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę osobową, opodatkowanych u Wnioskodawczyni i u pozostałych wspólników Spółki osobowej podatkiem PIT jako przychody ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, stosowanie do art. 5b ust. 2 Ustawy PIT).
Czy otrzymanie przez Wnioskodawczynię, w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki osobowej, środków pieniężnych, pochodzących z realizacji wierzytelności z tytułu sprzedaży lub z tytułu odpłatnego zbycia aktywów przez Spółkę kapitałową przed jej przekształceniem w Spółkę osobową (tj. z przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę kapitałową przed jej przekształceniem w Spółkę osobową), skutkować będzie dla Wnioskodawczyni powstaniem przychodu podatkowego...
Czy otrzymanie przez Wnioskodawczynię, w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki osobowej, środków pieniężnych, pochodzących z realizacji wierzytelności z tytułu sprzedaży lub z tytułu odpłatnego zbycia aktywów przez Spółkę osobową po jej przekształceniu (tj. z przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę osobową), skutkować będzie dla Wnioskodawczyni powstaniem przychodu podatkowego...
Czy otrzymanie przez Wnioskodawczynię, w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki osobowej, wierzytelności wobec Wnioskodawczyni o zwrot pożyczki pieniężnej (wraz z odsetkami), która to pożyczka została udzielona Wnioskodawczyni przez Spółkę kapitałową (w ramach prowadzonej przez Spółkę kapitałową działalności gospodarczej), skutkować będzie dla Wnioskodawczyni powstaniem przychodu podatkowego...
Otrzymanie przez Wnioskodawczynię, w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki osobowej, środków pieniężnych, pochodzących z realizacji wierzytelności z tytułu sprzedaży lub z tytułu odpłatnego zbycia aktywów przez Spółkę kapitałową przed jej przekształceniem w Spółkę osobową (tj. z przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę kapitałową przed jej przekształceniem w Spółkę osobową), nie będzie skutkować dla Wnioskodawczyni powstaniem przychodu podatkowego.
Otrzymanie przez Wnioskodawczynię, w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki osobowej, środków pieniężnych, pochodzących z realizacji wierzytelności z tytułu sprzedaży lub z tytułu odpłatnego zbycia aktywów przez Spółkę osobową po jej przekształceniu (tj. z przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę osobową), nie będzie skutkować dla Wnioskodawczyni powstaniem przychodu podatkowego.
Otrzymanie przez Wnioskodawczynię, w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki osobowej, wierzytelności wobec Wnioskodawczyni o zwrot pożyczki pieniężnej (wraz z odsetkami), która to pożyczka została udzielona Wnioskodawczyni przez Spółkę kapitałową (w ramach prowadzonej przez Spółkę kapitałową działalności gospodarczej), nie będzie skutkować dla Wnioskodawczyni powstaniem przychodu podatkowego.
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037, z późn. zm.; „ dalej: KSH”), osobowe spółki prawa handlowego nie posiadają osobowości prawnej.
Szczegółowe unormowania w zakresie likwidacji spółki jawnej (stosowane odpowiednio również do spółki komandytowej) zawarte zostały w Rozdziale 5 przepisów KSH. Zgodnie z art. 67 § 1 KSH, w przypadkach określonych w art. 58 tej ustawy należy przeprowadzić likwidację spółki chyba, że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Jednym ze źródeł przychodów, wskazanych w art. 10 Ustawy PIT, jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Na podstawie art. 14 ust. 1 Ustawy PIT, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów oraz udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z kolei w myśl art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) Ustawy PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 14 ust. 8 Ustawy PIT, który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2015 r., przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
Otrzymanie środków pieniężnych w wyniku podziału majątku likwidacyjnego spółki osobowej przez osobę fizyczną nie skutkuje powstaniem przychodu w podatku PIT, przy czym przez środki pieniężne należy rozumieć również - stosownie do art. 14 ust. 8 Ustawy PIT – wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
Podobnie otrzymanie innych składników majątku likwidacyjnego spółki osobowej przez osobę fizyczną (w tym wierzytelności nieobjętych zakresem art. 14 ust. 8 Ustawy PIT) nie skutkuje powstaniem przychodu w PIT; jednocześnie jednak odpłatne zbycie tych składników majątku skutkować będzie powstaniem przychodu dla osoby fizycznej, o ile pomiędzy likwidacją spółki a odpłatnym zbyciem majątku nie upłynie czas/okres określony w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) Ustawy PIT.
W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawczyni otrzymanie przez Nią w związku z rozwiązaniem Spółki osobowej środków pieniężnych nie będzie powodować - zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 Ustawy PIT - powstania przychodu do opodatkowania.
Podobnie otrzymanie przez Wnioskodawczynię w związku z rozwiązaniem Spółki osobowej wierzytelności wobec Wnioskodawczyni o zwrot pożyczki pieniężnej (wraz z odsetkami) nie będzie powodowało powstania po stronie Wnioskodawczyni przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT. Wierzytelność ta nie będzie wprawdzie objęta zakresem art. 14 ust. 8 Ustawy PIT z uwagi na to, że:
-jednakże w myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) Ustawy PIT przychód podatkowy może powstać dopiero w momencie odpłatnego zbycia takiej wierzytelności, a nie w momencie jej otrzymania przez Wnioskodawczynię w wyniku rozwiązania Spółki osobowej.
Wnioskodawczyni podkreśla, że za poprawnością Jej stanowiska przemawia nie tylko literalne brzmienie art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) Ustawy PIT, ale również ich wykładnia autentyczna. Przepisy te wprowadzone zostały ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 226, poz. 1478) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2011 r.
Wnioskodawczyni wskazuje, że w treści założeń do projektu ww. ustawy nowelizującej (Założenia Ministerstwa Finansów z dnia 19 maja 2010 r. do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) można przeczytać, co następuje:
Poprawność powyżej zaprezentowanego stanowiska znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2015 r. (sygn. IPTPB1/415-693/14-4/MR) stwierdził, że „otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki osobowej środków pieniężnych oraz innych składników majątku w związku z rozwiązaniem tej spółki - nie będzie skutkować dla Niego powstaniem przychodu, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b), art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b), art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Reasumując, zarówno wykładnia literalna, jak i autentyczna art. 14 ust. 3 pkt 10 oraz art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) Ustawy PIT prowadzą do wniosku, że:
W świetle przedstawionych argumentów oraz zaprezentowanego stanowiska organów podatkowych, Wnioskodawczyni stwierdza, że zaprezentowane powyżej stanowisko i rozumienie treści ww. przepisów jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środki pieniężne > IPTPB3/4511-422/15-2/PW