Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/ippb2-415-731-14-2-mk1
Timestamp: 2017-09-25 00:51:53
Legal References Found: art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 30
 art. 24
 art. 11
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 31
 art. 45

Document Content:
IPPB2/415-731/14-2/MK1 | Interpretacja indywidualna
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka nie wykonuje i nie będzie wykonywać wobec swoich pracowników obowiązków płatnika, zatem nieuprawnionym jest przez tutejszy organ podatkowy rozpatrywanie w niniejszej interpretacji skutków podatkowych powstałych po stronie pracowników Wnioskodawcy z tytułu udziału w Planie oraz w zakresie ewentualnego zastosowania art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego tut. organ nie dokonał oceny stanowiska Spółki w tym zakresie.
IPPB2/415-731/14-2/MK1interpretacja indywidualna
W celu zwiększenia motywacji i lojalności pracowników brytyjska spółka U. (dalej: U.) uchwałą zarządu z dnia 23 lipca 2014 r. przyjęła plan akcyjny (dalej: Plan), w ramach którego wybranym pracownikom spółek zależnych, w tym U. S. Sp. z o. o. (dalej: U. S.), przyznana została możliwość nabywania akcji spółki U. Udział w planie ma charakter dobrowolny.
Zgodnie z przyjętymi postanowieniami Pracownicy U. S., zatrudnieni na szczeblach WL 2, WL 1 i poniżej, będą uprawnieni do wzięcia udziału w Planie począwszy od 1 listopada 2014 r. Jednocześnie U. S. nie ma wpływu na wybór pracowników uprawnionych do uczestnictwa w Planie oferowanym przez U., ponieważ uprawnienie do uczestnictwa wynika bezpośrednio z regulaminu Planu.
Proces nabywania akcji każdorazowo będzie przebiegał zgodnie z opisanym poniżej schematem. W trakcie wyznaczonego raz do roku trzytygodniowego okresu zainteresowani pracownicy zatrudnieni na szczeblach WL2, WL1 i poniżej będą mogli podjąć decyzję o przystąpieniu do Planu. Ponadto we wspomnianym okresie pracownicy, do których adresowany jest Plan i którzy wyrazili chęć uczestnictwa, zobowiązani będą do podjęcia decyzji, co do wysokości comiesięcznych składek, które będą potrącane z ich wynagrodzenia przez U. S.. Wysokość comiesięcznej składki potrącanej z wynagrodzenia netto pracowników, powinna mieścić się w granicach określonych przez administratora Planu. W dalszej kolejności po zakończeniu każdego kwartału dokonywane będzie nabycie przez Uczestników Planu akcji U. po obowiązującej w danym momencie cenie rynkowej. Liczba możliwych do nabycia akcji U. uzależniona będzie od wysokości zgromadzonych środków z tytułu comiesięcznych składek potrąconych z wynagrodzenia netto pracowników. Należna uprawnionym pracownikom dywidenda z tytułu posiadanych akcji będzie przeznaczana (zgodnie z postanowieniami Planu) na reinwestycję w akcje tego samego rodzaju. Tym samym, nie nastąpi wyplata dywidendy w formie pieniężnej.
Dodatkowo Uczestnicy Planu będą również uprawnieni do nieodpłatnego otrzymania określonej ilości akcji przy założeniu, że zostaną spełnione warunki wskazane w Planie. W zależności od liczby zakupionych akcji zwykłych, za każde trzy zakupione akcje pracownicy otrzymają nagrodę w postaci jednej akcji (jednostki) ”fantomowej”. Akcja (jednostka) „fantomowa” nie jest instrumentem finansowym, lecz niezbywalnym, warunkowym prawem do otrzymania akcji dodatkowych, którego realizacja będzie możliwa dopiero po upływie trzyletniego okresu zawieszenia pod warunkiem, że pracownik nie dokona zbycia akcji zakupionych wcześniej w ramach Planu oraz że spełnione zostaną inne określone w Planie wymogi. Sprzedaż akcji U. zakupionych przez pracownika w ramach Planu przed zakończeniem trzyletniego okresu zawieszenia prowadzi do utraty powiązanych z nimi praw do akcji dodatkowych bez prawa do ekwiwalentu lub rekompensaty. Z tytułu przyznania nagrody w postaci akcji (jednostek) „fantomowych” Uczestnikom Planu nie przysługuje możliwość rozporządzania akcjami ani dywidenda z ich tytułu. Uprawnienia te nabywają dopiero w momencie realizacji nagrody i otrzymania akcji. W chwili faktycznej realizacji nagrody Uczestnicy Planu otrzymują nieodpłatnie akcje U. wraz z pełnymi prawami do rozporządzania nimi i otrzymywania z ich tytułu dywidendy (stosunek wymiany to 1 akcja zwykła w zamian za 1 akcję/jednostkę „fantomową”). Dodatkowo w momencie realizacji nagrody, oprócz akcji zwykłych przysługujących Uczestnikom w ilości ustalonej na początku 3-letniego okresu zawieszenia, otrzymają oni dodatkowe akcje zwykłe o wartości równej ekwiwalentowi dywidendy, która byłaby należna w trakcie 3-letniego okresu zawieszenia, gdyby akcje (jednostki) „fantomowe” były prawdziwymi akcjami.
Wszelkie koszty związane z nieodpłatnym przekazaniem w ramach Planu pracownikom U. S. akcji brytyjskiej spółki U. zostaną poniesione przez U. S. na podstawie rozliczeń między poszczególnymi podmiotami grupy U..
Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do określenia źródła przychodu i momentu powstania przychodu w związku z umożliwieniem pracownikom U. S. odpłatnego nabycia akcji U. oraz nieodpłatnego nabycia dodatkowych akcji U., a także wynikających z tych zdarzeń obowiązków U. S. jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
Nabywanie akcji w ramach Planu po cenie rynkowej
W świetle aktualnego stanu prawnego, zdaniem U. S., umożliwienie pracownikom polskiego podmiotu oszczędzania i odpłatnego nabywania akcji zwykłych brytyjskiego podmiotu U. nie będzie skutkować powstaniem po stronie pracowników przychodu ze stosunku pracy. Wynika to z faktu, iż pracownicy będę dokonywali odpłatnego nabycia akcji za własne środki pochodzące z comiesięcznych składek potrącanych z ich wynagrodzenia netto w ramach Planu lub poprzez wykorzystanie środków z należnej im z tytułu tych akcji dywidendy, zaś zapłacona przez nich cena będzie równa rynkowej wartości tych akcji. Zatem po stronie pracownika nie wystąpi w ogóle przysporzenie i tym samym nie powstanie przychód do opodatkowania.
Przyznanie nagrody w postaci akcji (jednostek) „fantomowych”
Jeżeli chodzi o otrzymanie przez pracowników nagrody w postaci akcji (jednostek) „fantomowych”, tj. przyrzeczenia warunkowego nieodpłatnego nabycia w przyszłości akcji dodatkowych U. w ramach Planu, zdaniem U. S., również nie będzie ono skutkować dla pracowników powstaniem przychodu ze stosunku pracy. Przyznanie prawa do warunkowego objęcia bądź nabycia akcji nie jest ani otrzymanym ani postawionym do dyspozycji świadczeniem, gdyż stanowi ono jedynie potencjalną możliwość nabycia w przyszłości akcji przy założeniu, że zostaną spełnione określone warunki, a zatem nie stanowi ono przychodu podatkowego dla pracowników w momencie przyznania im takiego prawa. Stanowisko takie można potwierdzić przede wszystkim faktem, że takie prawo nie jest zbywalne - pracownik nie może nim swobodnie dysponować. Ponadto, w przypadku niedotrzymania warunków określonych w Planie (np. w zakresie wymaganego okresu niezbywania akcji), pracownik zasadniczo traci prawo do faktycznego nabycia akcji U. bez jakiegokolwiek ekwiwalentu czy rekompensaty, zaś przed dojściem do realizacji tego prawa nie ma on żadnej możliwości rozporządzania faktycznymi akcjami czy otrzymywania dywidendy z ich tytułu. A zatem całość okoliczności jednoznacznie wskazuje na to, że pracownicy nie otrzymują przysporzenia majątkowego w momencie przyznania im akcji (jednostek) „fantomowych”, tj. warunkowego prawa do objęcia bądź nabycia akcji w przyszłości, gdyż nie stanowi ono dla nich przysporzenia majątkowego, które mogłoby stanowić przychód do opodatkowania.
Realizacja nagrody, tj. nieodpłatne nabycie akcji dodatkowych
Po upływie 3- letniego okresu zawieszenia, jeżeli określone Planem warunki zostaną spełnione, pracownicy nieodpłatnie otrzymują dodatkowe akcje brytyjskiego podmiotu U.. Zdaniem U. S. do sytuacji nieodpłatnego nabycia przez pracowników akcji w ramach Planu zastosowanie będzie miał art. 24 ust. 11 zdanie 1 ustawy PDOF. Zgodnie z tym przepisem dochód stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji objętych (nabytych) przez osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia a wydatkami poniesionymi na ich objęcie (nabycie) nie podlega opodatkowaniu w momencie objęcia (nabycia) tych akcji. Ponadto, w świetle art. 24 ust. 12a ustawy PDOF ww. przepis ma zastosowanie do dochodu uzyskanego z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek, które mają swoją siedzibę na terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
W świetle powyższego zdaniem U. S. wszystkie warunki określone w art. 24 ust. 11-12a ustawy PDOF są spełnione, a zatem moment powstania przychodu zostanie odroczony do czasu sprzedaży przez pracowników akcji U.. Tym samym sprzedaż akcji U. przez pracowników U. S. będzie jedynym momentem, w którym należy rozpoznać przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Będzie on rozpoznany jako przychód z kapitałów pieniężnych określony w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy PDOF opodatkowany 19% stawką podatku zgodnie z art. 30b ust. 1 tejże ustawy.
Jednocześnie U. S. pragnie zwrócić uwagę, że zgodnie z dominującą aktualnie linią orzeczniczą sądów administracyjnych w przypadku nieodpłatnego nabycia lub objęcia akcji przychód do opodatkowania co do zasady powstaje dopiero w momencie ich zbycia i podlega opodatkowaniu jako przychód z kapitałów pieniężnych, na co wskazuje brzmienie przepisów ustawy PDOF, w tym m.in. art. 24 ust. 11. Cechą papierów wartościowych takich jak akcje, jest bowiem to że inkorporowane są w nich określone uprawnienia akcjonariusza wobec spółki akcyjnej, które wykonywać może właściciel akcji, a ich sprzedaż oznacza przeniesienie tych uprawnień. Nabywając akcje, podatnik nabywa określone uprawnienia niemajątkowe i majątkowe, których realizacja dopiero w przyszłości może wiązać się z przysporzeniem majątkowym (otrzymaniem dywidendy lub zbyciem akcji powyżej ceny nabycia). W związku z tym, w momencie nieodpłatnego nabycia akcji nie dochodzi do otrzymania nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy PDOF. Stanowisko to potwierdzają orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego, m.in. wyrok NSA z 13 lutego 2014 r. sygn. II FSK 601/12, wyrok NSA z 11 grudnia 2013 r. sygn. II FSK 111/12, wyrok NSA z 9 grudnia 2011 r. sygn. 1113/10, wyrok NSA z 5 października 2011 r. sygn. II FSK 517/10.
Należy podkreślić, że z uwagi na okoliczność, że w przedmiotowym stanie faktycznym nie powstanie przychód ze stosunku pracy, na U. S. nie będą ciążyły obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z art. 31 ustawy PDOF. W tym przypadku pracownicy, którzy osiągnęli dochód z tytułu kapitałów pieniężnych w momencie sprzedaży akcji U. będą zobligowani do wykazania i opodatkowania tych dochodów samodzielnie w odrębnym zeznaniu rocznym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 (PIT-38).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w celu zwiększenia motywacji i lojalności pracowników brytyjska spółka U. uchwałą zarządu z dnia 23 lipca 2014 r. przyjęła plan akcyjny, w ramach którego wybranym pracownikom spółek zależnych, w tym U. S. Sp. z o. o. (dalej: U. S.), przyznana została możliwość nabywania akcji spółki U.. Udział w planie ma charakter dobrowolny. Zgodnie z przyjętymi postanowieniami Pracownicy U. S., zatrudnieni na szczeblach WL 2, WL 1 i poniżej, będą uprawnieni do wzięcia udziału w Planie począwszy od 1 listopada 2014 r. Jednocześnie U. S. nie ma wpływu na wybór pracowników uprawnionych do uczestnictwa w Planie oferowanym przez U., ponieważ uprawnienie do uczestnictwa wynika bezpośrednio z regulaminu Planu. Proces nabywania akcji każdorazowo będzie przebiegał zgodnie z opisanym poniżej schematem. W trakcie wyznaczonego raz do roku trzytygodniowego okresu zainteresowani pracownicy zatrudnieni na szczeblach WL2, WL1 i poniżej będą mogli podjąć decyzję o przystąpieniu do Planu. Ponadto we wspomnianym okresie pracownicy, do których adresowany jest Plan i którzy wyrazili chęć uczestnictwa, zobowiązani będą do podjęcia decyzji, co do wysokości comiesięcznych składek, które będą potrącane z ich wynagrodzenia przez U. S.. Wysokość comiesięcznej składki potrącanej z wynagrodzenia netto pracowników, powinna mieścić się w granicach określonych przez administratora Planu. W dalszej kolejności po zakończeniu każdego kwartału dokonywane będzie nabycie przez Uczestników Planu akcji U. po obowiązującej w danym momencie cenie rynkowej. Liczba możliwych do nabycia akcji U. uzależniona będzie od wysokości zgromadzonych środków z tytułu comiesięcznych składek potrąconych z wynagrodzenia netto pracowników. Należna uprawnionym pracownikom dywidenda z tytułu posiadanych akcji będzie przeznaczana (zgodnie z postanowieniami Planu) na reinwestycję w akcje tego samego rodzaju. Tym samym, nie nastąpi wyplata dywidendy w formie pieniężnej.
Dodatkowo Uczestnicy Planu będą również uprawnieni do nieodpłatnego otrzymania określonej ilości akcji przy założeniu, że zostaną spełnione warunki wskazane w Planie. W zależności od liczby zakupionych akcji zwykłych, za każde trzy zakupione akcje pracownicy otrzymają nagrodę w postaci jednej akcji (jednostki) ”fantomowej”. Akcja (jednostka) „fantomowa” nie jest instrumentem finansowym, lecz niezbywalnym, warunkowym prawem do otrzymania akcji dodatkowych, którego realizacja będzie możliwa dopiero po upływie trzyletniego okresu zawieszenia pod warunkiem, że pracownik nie dokona zbycia akcji zakupionych wcześniej w ramach Planu oraz że spełnione zostaną inne określone w Planie wymogi. Sprzedaż akcji U. zakupionych przez pracownika w ramach Planu przed zakończeniem trzyletniego okresu zawieszenia prowadzi do utraty powiązanych z nimi praw do akcji dodatkowych bez prawa do ekwiwalentu lub rekompensaty. Z tytułu przyznania nagrody w postaci akcji (jednostek) „fantomowych” Uczestnikom Planu nie przysługuje możliwość rozporządzania akcjami ani dywidenda z ich tytułu. Uprawnienia te nabywają dopiero w momencie realizacji nagrody i otrzymania akcji. W chwili faktycznej realizacji nagrody Uczestnicy Planu otrzymują nieodpłatnie akcje U. wraz z pełnymi prawami do rozporządzania nimi i otrzymywania z ich tytułu dywidendy (stosunek wymiany to 1 akcja zwykła w zamian za 1 akcję/jednostkę „fantomową”). Dodatkowo w momencie realizacji nagrody, oprócz akcji zwykłych przysługujących Uczestnikom w ilości ustalonej na początku 3-letniego okresu zawieszenia, otrzymają oni dodatkowe akcje zwykłe o wartości równej ekwiwalentowi dywidendy, która byłaby należna w trakcie 3-letniego okresu zawieszenia, gdyby akcje (jednostki) „fantomowe” były prawdziwymi akcjami. Wszelkie koszty związane z nieodpłatnym przekazaniem w ramach Planu pracownikom U. S. akcji brytyjskiej spółki U. zostaną poniesione przez U. S. na podstawie rozliczeń między poszczególnymi podmiotami grupy U..
Przyznane pracownikom Wnioskodawcy przez spółkę brytyjską niezbywalne, warunkowe prawo do nieodpłatnego otrzymania określonej ilości akcji (jednostek) „fantomowych”nie stanowi instrumentu finansowego, o którym mowa w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi, lecz jest niezbywalnym, warunkowym prawem do otrzymania akcji dodatkowych, którego realizacja będzie możliwa dopiero po upływie trzyletniego okresu zawieszenia pod warunkiem, że pracownik nie dokona zbycia akcji zakupionych wcześniej w ramach Planu oraz że spełnione zostaną inne określone w Planie wymogi.
Jednakże z uwagi na to, że jak wyżej wskazano Wnioskodawca nie jest organizatorem programu, ani podmiotem przyznającym przedmiotowe akcje, nie ma też wpływu na wybór pracowników uprawnionych do uczestnictwa w Planie nie ciążą na nim obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > IPPB2/415-731/14-2/MK1