Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dyrektor/1061-iptpb3-4511-740-2016-1-ac
Timestamp: 2018-12-10 08:22:31
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 3
 art. 4
 art. 16
 art. 16
 art. 23
 art. 27
 art. 27
 art. 3
 art. 16
 art. 23
 art. 27
 art. 16

Document Content:
1061-IPTPB3.4511.740.2016.1.AC | Interpretacja indywidualna
♦ › Dyrektor › 1061-IPTPB3.4511.740.2016.1.AC
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 7 października 2016 r.
Czy uzyskiwany przez Wnioskodawcę przyszły dochód z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce na Malcie, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2016 r. (data wpływu 2 września 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce mającej siedzibę na terytorium Malty – jest prawidłowe.
W dniu 2 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce mającej siedzibę na terytorium Malty.
Spółka zostanie zarejestrowana w maltańskim rejestrze spółek zgodnie z obowiązującym prawem oraz będzie prowadzić działalność na terytorium Republiki Malty poprzez usytuowane tam biuro. Siedzibą Spółki będzie miejscowość położona na Malcie. Na terytorium Republiki Malty swoją siedzibę będzie miał również zarząd spółki i z tego miejsca zapadać będą główne decyzje w sprawach istotnych z punku widzenia prowadzenia działalności spółki. Spółka posiadać będzie status maltańskiego rezydenta podatkowego i będzie podlegać opodatkowaniu na Malcie od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania z uwzględnieniem przepisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których Malta jest stroną. Spółka zamierza również przystąpić jako wspólnik – komplementariusz do spółki komandytowej zarejestrowanej w Polsce. Ze względu na fakt uzyskiwania dochodów na terytorium Polski z tytułu uczestnictwa w zyskach spółki komandytowej objęta będzie ograniczonym obowiązkiem podatkowym na terytorium Polski i będzie posiadała z tego powodu stały zakład na terytorium Polski w rozumieniu art. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1995 r. Nr 49, poz. 256). Wówczas, jako dyrektor zarządzający, Wnioskodawca będzie mógł być oddelegowany do wykonywania czynności nadzorczo-zarządczych również w miejscu położenia stałego zakładu spółki maltańskiej, w związku z działalnością tego zakładu.
Zgodnie z definicją nieograniczonego obowiązku podatkowego określoną w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80, poz. 350, z późn. zm.; dalej zwana „PIT”) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Natomiast stosownie do art. 4a ww. ustawy, powyższy przepis należy interpretować i stosować z uwzględnieniem postanowień umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowana, których stroną jest Rzeczpospolita Polska – w tym przypadku Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowana w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1995 r. Nr 49, poz. 256; dalej zwana „UPO”). Ponieważ Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, który będzie osiągał dochody ze źródła położonego na terytorium Republiki Malty, to w Jego przypadku zastosowanie powinny znaleźć przepisy ww. umowy.
Zgodnie z art. 16 UPO, wynagrodzenia i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie (w tym przypadku w Polsce) otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej spółki lub w innym podobnym organie spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (w tym przypadku na Malcie), mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie (na Malcie). Oznacza to, że UPO przyznaje tym samym Malcie pierwotne prawo opodatkowania takich dochodów. Poprzez określenie „wynagrodzenie i inne należności, które osoba (...) otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej spółki lub w innym podobnym organie spółki” należy rozumieć wyłącznie należności wynikające z pełnienia funkcji zarządczych i nadzorczych w spółce. Chodzi zatem o należności z tytułu czynności charakterystycznych dla wykonywania obowiązków dyrektora w spółce, dla zarządzania spółką i nadzoru nad zarządzaniem spółką.
W przedmiotowym stanie faktycznym tylko wynagrodzenie za czynności związane z nadzorem i zarządzaniem spółką będą objęte zakresem art. 16 UPO. W zakresie tych czynności znajdować się mogą:
zarządzanie i kontrola nad spółką – sprawowane w szczególności poprzez udział w zgromadzeniach dyrektorów spółki,
Z kolei art. 23 ust. 1 lit. a) UPO, rozstrzygając kwestie podwójnego opodatkowania dochodów polskich rezydentów podatkowych uzyskiwanych na terytorium drugiego z umawiających się Państw stanowi, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami umowy może być opodatkowany na Malcie, to Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem punktu b), który według Wnioskodawcy nie ma w tym przypadku zastosowania.
Oznacza to, że dochód, który byłby uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce na Malcie zostanie zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli Wnioskodawca uzyskałby w danym roku podatkowym inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany na Malcie powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce. Tym samym, na podstawie art. 27 ust. 8 PIT, podatek dochodowy należny od dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę ustalany będzie z zastosowaniem metody wyłączenia z progresją.
W myśl art. 27 ust. 8 PIT, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1 osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych – podatek określa się w następujący sposób:
Zgodnie z powyższym, stwierdzić należy, że wynagrodzenie, które Wnioskodawca uzyska z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce z siedzibą na Malcie, podlega opodatkowaniu na zasadzie określonej w art. 16 UPO. W konsekwencji, stosownie do art. 23 ust. 1 UPO w związku z art. 27 ust. 8 PIT, dochód ten będzie zwolniony z opodatkowaniu w Polsce.
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 stycznia 2016 r. (nr IPTPB2/4511-645/15-2/AKr),
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: z dnia 28 października 2015 r. (nr IPPB1/4511-1054/15-2/MM), z dnia 29 października 2015 r. (nr IPPB2/4511-894/15-2/MM), z dnia 22 grudnia 2015 r. (nr IPPB4/4511-1407/15-2/MS2), z dnia 5 lutego 20l6 r. (nr IPPB4/4511-1535/15-4/AK), z dnia 8 lutego 2016 r. (nr IPPB4/4511-1534/15-4/AK),
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 marca 2015 r. (nr IBPBII/4511-17/15/BP),
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu: z dnia 2 kwietnia 2015 r. (nr ILPB2/4511-1-7/15-3/JK), z dnia 2 maja 2015 r. (nr ILPB2/415-164/14-2/TR), z dnia 16 listopada 2015 r. (nr ILPB2/4511-1-908/15-2/MK),
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 grudnia 2015 r. (nr ITPB4/4511-384/15/KK).
Należy poinformować, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).
Organ wskazuje, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie wynagrodzenia dyrektora spółki maltańskiej, o którym mowa w art. 16 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Gdyby Wnioskodawca otrzymywał od spółki wynagrodzenie z innego, niż wskazany wyżej tytułu – interpretacja w tym zakresie nie wywoła skutków prawnych.
1061-IPTPB3.4511.740.2016.1.AC