Source: http://www.e-podatnik.pl/artykul/doradca_podatnika/1149/Wykonalnosc_decyzji_podatkowych.html
Timestamp: 2014-10-24 18:44:36
Legal References Found: art. 124
 art. 3
 art. 2
 art. 33
 art. 220
 art. 24
 art. 224
 art. 24
 art. 24
 art. 240
 art. 247
 art. 35
 art. 40
 art. 24
 art. 388

Document Content:
e-PODATNIK :: WSZYSTKIE ARTYKU�Y ZA DARMO :: Doradca Podatnika "Wykonalno�� decyzji podatkowych" zamknij to okno
Wykonalno�� decyzji podatkowych
Wykonalno�� decyzji podatkowych W�r�d decyzji wydawanych przez organy podatkowe niew�tpliwie najwi�ksze znaczenie dla podatnika maj� te decyzje, kt�rych wydanie wi��e si� z na�o�eniem okre�lonych obowi�zk�w zwi�zanych z zap�at� podatku. Co do zasady, decyzje wydawane przez wspomniane organy powinny by� wykonane przez podatnika bez konieczno�ci stosowania �rodk�w przymusu. Z art. 124 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wynika wr�cz obowi�zek wyja�niania przez organy podatkowe zasadno�ci przes�anek, kt�rymi kieruj� si� przy za�atwianiu sprawy, aby w miar� mo�liwo�ci doprowadzi� do dobrowolnego wykonania przez strony decyzji. Jednak cz�sto zdarza si�, �e podatnicy nie zgadzaj� si� ze stanowiskiem organ�w wyra�onym w decyzji, mimo to obowi�zki wynikaj�ce z decyzji (np. zap�ata zaleg�o�ci z tytu�u podatku dochodowego ��cznie z odsetkami) – poza okre�lonymi ustaw� przypadkami – b�d�
podlega�y wykonaniu. Je�eli podatnik nie dokona tego dobrowolnie, istnieje mo�liwo�� doprowadzenia do ich wykonania w trybie egzekucyjnym. EGZEKUCJA ADMINISTRACYJNA
Zgodnie z art. 3 � 1 w zw. z art. 2 � 1 pkt 1 ustawy o post�powaniu egzekucyjnym w administracji (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 110, poz. 968 ze zm.) egzekucj� administracyjn� mo�na przeprowadzi� m.in. w stosunku do obowi�zk�w zwi�zanych z podatkami, op�atami i innymi niepodatkowymi nale�no�ciami pieni�nymi bud�etu pa�stwa, gdy wynikaj� one z decyzji w�a�ciwych organ�w. Oznacza to, �e wydana decyzja stanowi podstaw� do wystawienia tytu�u wykonawczego, w oparciu o kt�ry podejmowane s� czynno�ci egzekucyjne. Przed zastosowaniem �rodka egzekucyjnego (poza sytuacjami przewidzianymi w ustawie o post�powaniu egzekucyjnym w administracji, powoduj�cymi umorzenie tego post�powania – np. art. 33 tej ustawy) mo�e podatnika uchroni� wy��cznie wstrzymanie wykonania decyzji, kt�re powoduje zawieszenie post�powania egzekucyjnego (art. 56 � 1 pkt 1 ustawy o post�powaniu egzekucyjnym w administracji). Wstrzymanie wykonania decyzji polega na tym, �e decyzja zachowuje moc obowi�zuj�c�, lecz nie podlega wykonaniu. Organ podatkowy w takiej sytuacji nie mo�e ��da� od adresata decyzji, aby wykona� ustalone w niej obowi�zki. Mo�e to uchroni� podatnika przed znacznym uszczerbkiem maj�tkowym lub wr�cz zapobiec szkodzie.
Podatnik mo�e nie zgadza� si� ze stanowiskiem organu podatkowego wyra�onym w decyzji. W my�l art. 220 � 1 i 2 ordynacji od decyzji organu podatkowego wydanej w pierwszej instancji s�u�y stronie odwo�anie do organu podatkowego wy�szego stopnia (w przypadku decyzji wydanych przez urz�dy skarbowe i organy kontroli skarbowej jest nim izba skarbowa). Odwo�anie wnosi si� w terminie 14 dni od dnia dor�czenia stronie decyzji. Warto zwr�ci� uwag�, �e w pracach sejmowych pojawi� si� projekt zmian do wspomnianej ustawy, wed�ug kt�rego odwo�anie mia�oby sta� si� �rodkiem prawnym, kt�rego wniesienie powodowa�oby od razu wstrzymanie wykonania decyzji. Jednak w obowi�zuj�cym stanie prawnym sam fakt z�o�enia przez podatnika odwo�ania od decyzji nie wstrzymuje jej wykonalno�ci. W szczeg�lno�ci przeprowadzeniu post�powania egzekucyjnego nie stoi na przeszkodzie wszcz�cie post�powania odwo�awczego. W tym zakresie konieczne jest z�o�enie wniosku o wstrzymanie wykonania decyzji. Wyj�tek dotyczy wy��cznie decyzji wydanej na podstawie art. 24b ordynacji podatkowej oraz nierozpatrzenia odwo�ania we w�a�ciwym terminie. WSTRZYMANIE WYKONANIA DECYZJI Z MOCY PRAWA
Zgodnie z art. 224a ordynacji wniesienie odwo�ania od decyzji, kt�rej podstaw� jest art. 24b tej ustawy, wstrzymuje wykonanie decyzji. W tym przypadku mamy do czynienia z decyzj� wydan� przez organ podatkowy, kt�ry – rozstrzygaj�c spraw� podatkow� – pomin�� skutki podatkowe czynno�ci prawnej dokonanej przez podatnika, bowiem w toku post�powania udowodni�, �e z dokonania tych czynno�ci nie mo�na by�o oczekiwa� innych istotnych korzy�ci ni� wynikaj�ce z obni�enia wysoko�ci zobowi�zania podatkowego, zwi�kszenia straty, podwy�szenia nadp�aty lub zwrotu podatku. Chodzi tu o sytuacj�, w kt�rej podatnik dokona� czynno�ci prawnych wy��cznie w zamiarze ograniczenia obci��e� podatkowych (w celu obej�cia prawa podatkowego), a nie dla cel�w gospodarczych lub finansowych. Przepisy umo�liwiaj�ce wspomnianym organom pomini�cie okre�lonych skutk�w podatkowych czynno�ci prawnych dokonanych przez podatnika obowi�zuj� od 1 stycznia 2003 r. Nale�y jednak podkre�li�, �e maj�
one tak�e zastosowanie do czynno�ci prawnych (um�w) zawieranych przed t� dat�.
Wstrzymanie wykonania decyzji nast�puje w granicach okre�lonych w odwo�aniu, do dnia up�ywu terminu wniesienia skargi do NSA. Zatem o granicach wstrzymania decyzji decyduje zakres ��dania strony sformu�owany w tre�ci odwo�ania.
Podatnik od decyzji wydanej na podstawie art. 24b ordynacji z�o�y� odwo�anie, w kt�rym ��da uchylenia decyzji w ca�o�ci. Wstrzymanie wykonania decyzji obejmie ca�� nale�no�� wynikaj�c� z tej decyzji.
Ze wstrzymania wykonalno�ci decyzji z mocy prawa mamy do czynienia w sytuacji, w kt�rej za�atwienie sprawy w post�powaniu odwo�awczym nie nast�pi�o w ci�gu 2 miesi�cy od dnia otrzymania odwo�ania przez organ odwo�awczy (art. 139 � 3 ordynacji). Je�eli odwo�anie nie zosta�o rozpatrzone w tym terminie (nie zosta�a wydana decyzja), a decyzja do tego czasu nie zosta�a wykonana, jej wykonanie ulega wstrzymaniu z mocy prawa w granicach okre�lonych w odwo�aniu (wynikaj�cych z zakresu ��dania strony) – do dnia dor�czenia decyzji organu odwo�awczego (art. 225)1.
W pozosta�ych sytuacjach wstrzymanie wykonania decyzji b�dzie uzale�nione od uznania organu podatkowego.
WSTRZYMANIE WYKONANIA DECYZJI NA WNIOSEK LUB Z URZ�DU
Organ podatkowy – ze wzgl�du na szczeg�lnie wa�ny interes strony – mo�e na jej wniosek lub z urz�du, w drodze postanowienia, wstrzyma� wykonanie decyzji w ca�o�ci lub w cz�ci (art. 224 � 2 ordynacji). Z powy�szego wynika, �e dla wstrzymania wykonania decyzji konieczne jest istnienie szczeg�lnie wa�nego interesu strony. W tym przypadku mamy do czynienia z poj�ciem o charakterze niedookre�lonym (nieostrym), kt�re ma szeroki zakres znaczeniowy i wymaga podj�cia oceny. W tym zakresie organ podatkowy dzia�a na podstawie tzw. uznania administracyjnego. W istocie o tym, czy w danym przypadku jest spe�niona przes�anka wstrzymania wykonania decyzji (zachodzi szczeg�lnie wa�ny interes strony), powinny zadecydowa� okoliczno�ci zwi�zane z konkretn� sytuacj�. Jednak nawet wtedy, gdy organ podatkowy stwierdzi, �e w konkretnym przypadku wyst�pi�a tego rodzaju przes�anka, nie jest obowi�zany do uwzgl�dnienia wniosku strony. Podkre�lenia wymaga jedynie fakt, �e organ ten powinien w spos�b pe�ny rozwa�y� wniosek strony i konieczno�� wstrzymania wykonania decyzji w konkretnej sytuacji, wynika to bowiem z zasady prowadzenia post�powania podatkowego w spos�b budz�cy zaufanie do
organ�w podatkowych (art. 124 ordynacji). Je�eli organ podatkowy stwierdzi, �e wniosek strony powinien zosta� uwzgl�dniony, wstrzymuje wykonanie decyzji w ca�o�ci lub w cz�ci. Do czasu przekazania odwo�ania wraz z aktami sprawy w�a�ciwemu organowi odwo�awczemu postanowienie w sprawie wstrzymania wykonania decyzji wydaje organ, kt�ry wyda� decyzj�. Po otrzymaniu odwo�ania wraz z aktami sprawy postanowienie wyda organ odwo�awczy.
Na postanowienie w sprawie wstrzymania wykonania decyzji nie przys�uguje za�alenie ani skarga do NSA. Ponadto postanowienie to mo�e zosta� w ka�dym czasie uchylone lub zmienione. Zatem nie ma ono charakteru trwa�o�ci. Do uchylenia lub zmiany postanowienia – podobnie jak ma to miejsce przy w�a�ciwo�ci do wydania decyzji – w�a�ciwy jest organ podatkowy pierwszej instancji do czasu przekazania odwo�ania wraz z aktami sprawy w�a�ciwemu organowi odwo�awczemu, a po otrzymaniu odwo�ania wraz z aktami sprawy – organ odwo�awczy.
Odwo�anie z�o�one po terminie
Warto zwr�ci� uwag� na sytuacj�, w kt�rej strona nie z�o�y odwo�ania w terminie (14-dniowym od dnia dor�czenia decyzji). Istnieje wtedy mo�liwo�� z�o�enia wniosku o przywr�cenie terminu, pod warunkiem uprawdopodobnienia okoliczno�ci, �e uchybienie terminowi nast�pi�o bez winy strony. Nale�y jedynie pami�ta�, aby podanie o przywr�cenie terminu wnie�� w ci�gu 7 dni od dnia ustania przyczyny uchybienia. Jednocze�nie z wniesieniem podania nale�y dope�ni� czynno�ci, dla kt�rej by� okre�lony termin (czyli wnie�� odwo�anie). Przed rozpatrzeniem podania o przywr�cenie terminu wniesienia odwo�ania organ podatkowy pierwszej instancji, na ��danie strony, mo�e wstrzyma� wykonanie decyzji (art. 164 ordynacji podatkowej). Dzia�anie organu podatkowego w tym zakresie oparte jest tak�e na zasadzie uznania administracyjnego. Jednak w tym przypadku ustawodawca nie wskaza� ju� przes�anek, w oparciu o kt�re organ podejmie decyzj� w tej sprawie.
Postanowienie o wstrzymaniu wykonania decyzji
Je�eli organ podatkowy wyda� postanowienie o wstrzymaniu wykonania decyzji, postanowienie to traci moc w momencie wydania decyzji ostatecznej. Oznacza to, �e decyzja organu odwo�awczego rozstrzyga o istnieniu obowi�zku podatkowego i wysoko�ci zobowi�zania podatkowego, a zobowi�zanie staje si� wymagalne i podlega egzekucji administracyjnej2.
Urz�d skarbowy wyda� decyzj�, od kt�rej strona wnios�a odwo�anie, sk�adaj�c jednocze�nie wniosek o wstrzymanie wykonania decyzji. Organ podatkowy wyda� postanowienie o wstrzymaniu wykonania decyzji, jednak w post�powaniu odwo�awczym odwo�anie nie zosta�o uwzgl�dnione. Decyzja uzyska�a charakter decyzji ostatecznej i organ podatkowy przyst�pi� do czynno�ci zmierzaj�cych do wyegzekwowania obowi�zk�w wynikaj�cych z decyzji.
Fakt, �e wykonanie decyzji zostaje wstrzymane (z mocy prawa lub po wydaniu postanowienia w tej sprawie), nie ma znaczenia w zakresie prawa podatnika do wykonania decyzji (art. 224b ordynacji). Je�eli zatem podatnik podejmie decyzj� o jej wykonaniu, realizacja obowi�zku wynikaj�cego z decyzji b�dzie prawnie skuteczna. Chodzi oczywi�cie o dobrowolne wykonanie decyzji, bowiem wydane postanowienie o wstrzymaniu wykonania decyzji wy��cza dopuszczalno�� prowadzenia post�powania egzekucyjnego, o czym ju� wspomniano. W szczeg�lno�ci wstrzymanie wykonania decyzji nie uchyla obowi�zku uiszczenia zaleg�o�ci podatkowej i odsetek, a jedynie wstrzymuje wymagalno�� p�atno�ci do momentu zako�czenia etapu wstrzymania wykonalno�ci decyzji. Wp�aty dokonywane mimo wstrzymania wykonania decyzji na poczet zaleg�o�ci podatkowych nie s� nadp�atami, poniewa� w tym okresie zaleg�o�ci podatkowe istnia�y, cho� nie by�y wymagalne3.
NADZWYCZAJNE TRYBY POST�POWANIA
W sytuacji gdy w sprawie mamy do czynienia z decyzj� ostateczn�, pozostaje jeszcze mo�liwo�� przeprowadzenia jednego z nadzwyczajnych tryb�w post�powania, tj. wznowienia post�powania oraz stwierdzenia niewa�no�ci decyzji. Wszcz�cie jednego z nadzwyczajnych tryb�w post�powania nie stoi na przeszkodzie prowadzeniu post�powania egzekucyjnego. W tych przypadkach istnieje jednak mo�liwo�� wstrzymania wykonalno�ci decyzji na wniosek strony lub z urz�du. Przeprowadzenie jednego tych tryb�w wi��e si� z wyst�pieniem okre�lonych przes�anek. W sprawie zako�czonej decyzj� ostateczn� wznawia si� post�powanie w sytuacjach, kt�re zosta�y wyra�nie wskazane w art. 240 ordynacji (np. gdy dowody, na kt�rych podstawie ustalono istotne dla sprawy okoliczno�ci faktyczne, okaza�y si� fa�szywe).
Organ podatkowy w�a�ciwy w sprawie wznowienia post�powania wstrzyma z urz�du lub na ��danie strony wykonanie decyzji, je�eli okoliczno�ci sprawy wskazuj� na prawdopodobie�stwo uchylenia decyzji w wyniku wznowienia post�powania. Na postanowienie w sprawie wstrzymania wykonania decyzji s�u�y stronie za�alenie, chyba �e postanowienie zosta�o wydane przez ministra w�a�ciwego do spraw finans�w publicznych, izb� skarbow� lub samorz�dowe kolegium odwo�awcze. Natomiast organ podatkowy w�a�ciwy w sprawie stwierdzenia niewa�no�ci decyzji wstrzymuje z urz�du lub na ��danie strony wykonanie decyzji, je�eli zachodzi prawdopodobie�stwo, �e jest ona dotkni�ta jedn� z wad wskazanych w art. 247 ordynacji. Na postanowienie w sprawie wstrzymania wykonania decyzji s�u�y za�alenie. Z powy�szego wynika, �e tak�e w przypadku nadzwyczajnych tryb�w post�powania organ podatkowy podejmuje decyzj� o wstrzymaniu wykonania decyzji w oparciu o instytucj� uznania administracyjnego. Dla podj�cia tej decyzji wystarczaj�ce jest jednak uprawdopodobnienie okre�lonych okoliczno�ci, co oznacza, �e sam fakt logicznie umotywowanego przypuszczenia wyst�pienia tych okoliczno�ci powinien spowodowa� wstrzymanie wykonania decyzji.
Skarg� do Naczelnego S�du Administracyjnego mo�na wnie�� po wyczerpaniu �rodk�w odwo�awczych, czyli w sytuacji gdy stronie nie przys�uguje ju� mo�liwo�� z�o�enia odwo�ania od decyzji. Skarg� wnosi si� bezpo�rednio do s�du w terminie 30 dni od dnia dor�czenia skar��cemu decyzji w sprawie (art. 34 ust. 1 i 2 oraz art. 35 ust. 1 ustawy z 11 maja 1995 r. o Naczelnym S�dzie Administracyjnym – Dz.U. Nr 74, poz. 368 ze zm.).
Wniesienie skargi do NSA nie wstrzymuje wykonania decyzji, jednak po jej wniesieniu strona mo�e z�o�y� do s�du wniosek o wstrzymanie wykonania zaskar�onej decyzji (art. 40 ust. 1 wspomnianej ustawy). Warunkiem wstrzymania wykonalno�ci decyzji jest zw�aszcza niebezpiecze�stwo wyrz�dzenia skar��cemu znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwr�cenia skutk�w. Tak�e w tym przypadku mamy do czynienia z sytuacj�, w kt�rej s�d podejmuje decyzj� na podstawie w�asnej oceny okoliczno�ci towarzysz�cych konkretnej sprawie.
Z mocy prawa nast�puje wstrzymanie wykonania zaskar�onej do NSA decyzji, je�eli organ, kt�ry wyda� decyzj�, nie przedstawi� s�dowi odpowiedzi na skarg� wraz z aktami sprawy w ustawowym terminie (po otrzymaniu skargi s�d przesy�a jej odpis organowi, kt�rego dzia�anie lub bezczynno�� zaskar�ono, i zobowi�zuje go do udzielenia odpowiedzi na skarg� w terminie 30 dni od dnia dor�czenia odpisu skargi oraz do nades�ania w tym terminie akt sprawy – art. 40 ust. 2 ustawy o NSA). Ponadto wykonanie zaskar�onej decyzji, wydanej na podstawie art. 24b ordynacji podatkowej, lub decyzji utrzymuj�cej w mocy decyzj� wydan� na tej podstawie podlega wstrzymaniu z mocy prawa do czasu rozpatrzenia skargi przez s�d. Wstrzymanie wykonania decyzji nie pozbawia podatnika prawa wykonania takiej decyzji. REWIZJA NADZWYCZAJNA
Orzeczenia NSA s� prawomocne. Jednak Minister Sprawiedliwo�ci, Prokurator Generalny, Pierwszy Prezes S�du Najwy�szego, Prezes Naczelnego S�du Administracyjnego, Rzecznik Praw Obywatelskich, a w sprawach z zakresu prawa podatkowego – minister w�a�ciwy do spraw finans�w publicznych, mog� wnie�� od orzeczenia s�du rewizj� nadzwyczajn� do S�du Najwy�szego, je�eli orzeczenie ra��co narusza prawo lub interes Rzeczypospolitej Polskiej (art. 57 ust. 2 ustawy o NSA). W zakresie wstrzymania wykonalno�ci zaskar�onego wyroku NSA zosta�o wyra�one stanowisko, i� nie jest dopuszczalne wstrzymanie wykonania wspomnianego wyroku, a tym bardziej poprzedzaj�cych ten wyrok decyzji organ�w podatkowych. Wstrzymanie wykonania prawomocnego wyroku by�oby bowiem form� uchylenia skutk�w prawomocno�ci i w zwi�zku z tym musia�oby opiera� si� na szczeg�lnym do tego upowa�nieniu ustawowym, kt�rego w aktualnym stanie przepis�w post�powania nie ma4. Takie stanowisko zaj�� S�d
Najwy�szy w postanowieniu z 4 pa�dziernika 2001 r. (III RN 150/01, Lex nr 53840). Jednak w doktrynie wyra�ono odmienny pogl�d, dopuszczaj�cy mo�liwo�� wstrzymywania wykonalno�ci wyrok�w NSA. Podstaw� prawn� takiego dzia�ania mia�by by� art. 388 � 1 ustawy z 17 listopada 1964 r. – Kodeks post�powania cywilnego (Dz.U. Nr 43, poz. 296 ze zm.), maj�cy zastosowanie do trybu rozpatrywania spraw z rewizji nadzwyczajnej przez S�d Najwy�szy5.
1 Patrz r�wnie� wyrok NSA z 18 wrze�nia 1998 r., I SA/Gd 1260/96, Lex nr 37596.
2 Wyrok NSA z 4 kwietnia 1997 r., III SA 1265/95, Lex nr 33383.
3 Wyrok NSA z 12 pa�dziernika 2001 r., I SA/Lu 1066/00, Lex nr 54923.
4 Postanowienie S�du Najwy�szego z 4 pa�dziernika 2001 r., III RN 150/01, Lex nr 53840.51744.
5 Artur Gill, Glosa do postanowienia S�du Najwy�szego z 4 pa�dziernika 2001 r., OSP 2002/6/92.