Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odpisy-amortyzacyjne/0111-kdib1-3-4010-495-2017-1-pc
Timestamp: 2018-04-21 04:00:57
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 4
 art. 529
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 17
 art. 16

Art. 16
 art. 16
 art. 9
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 529
 art. 93
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 9
 art. 16
 art. 529
 art. 3

Document Content:
♦ › Odpisy amortyzacyjne › 0111-KDIB1-3.4010.495.2017.1.PC
Czy Spółka z o.o. będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych, które powstaną w wyniku realizacji Inwestycji, a których budowa zostanie sfinansowana środkami pochodzącymi z Kredytu, która będzie odpowiadać kwocie Odsetek oraz Prowizji naliczonych i zapłaconych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia?
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 w zw. z art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 21 grudnia 2017 r. (przesłanym za pomocą e-puap 22 grudnia 2017 r.), uzupełnionym 27 grudnia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy Spółka z o.o. będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych, które powstaną w wyniku realizacji Inwestycji, a których budowa zostanie sfinansowana środkami pochodzącymi z Kredytu, która będzie odpowiadać kwocie Odsetek oraz Prowizji naliczonych i zapłaconych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia (pytanie oznaczone we wniosku numerem 5) – jest prawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy Spółka z o.o. będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych, które powstaną w wyniku realizacji Inwestycji, a których budowa zostanie sfinansowana środkami pochodzącymi z Kredytu, która będzie odpowiadać kwocie Odsetek oraz Prowizji naliczonych i zapłaconych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia.
X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka z o.o.”) prowadzi działalność w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz wynajmu i zarządzania nieruchomościami.
Spółka z o.o. wzięła udział w procesie podziału spółki Y sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona”). Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki Dzielonej podjęło uchwałę o dokonaniu jej podziału (dalej: „Wydzielenie”) poprzez przeniesienie na rzecz Spółki z o.o. części majątku Y sp. z o.o. w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej wszystkie składniki majątkowe (materialne i niematerialne), w tym zobowiązania, związane z prowadzeniem działalności polegającej na wynajmowaniu powierzchni oraz administrowaniu i zarządzaniu nieruchomościami (dalej: „Departament Nieruchomości”). Wydzielenie Departamentu Nieruchomości nastąpiło w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z o.o. (tj. w dniu 29 września 2017 r., dalej: „Dzień Wydzielenia”). W dniu 9 września 2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, wydał dla Spółki Dzielonej interpretację indywidualną znak IBPB-1-2/4510-194/15/MM, w której uznano za prawidłowe stanowisko Spółki Dzielonej, zgodnie z którym zarówno wydzielany majątek Departamentu Nieruchomości, jak i zespół składników, który pozostał w Spółce Dzielonej po dokonaniu podziału przez wydzielenie, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm., dalej: „Ustawa CIT”).
Podział Spółki Dzielonej przeprowadzony został na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1577 z późn. zm. dalej: „KSH”), przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę (podział przez wydzielenie), przy czym zarówno majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółkę z o.o., a jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Przed Wydzieleniem Spółka Dzielona była właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości częściowo zabudowanych (dalej: „Nieruchomość”), które były zaliczane do Departamentu Nieruchomości. Po Wydzieleniu właścicielem lub użytkownikiem wieczystym Nieruchomości stała się Spółka z o.o.
Na Nieruchomości Spółka Dzielona rozpoczęła realizację inwestycji budowlanej (...) (dalej: „Inwestycja”). Zgodnie z założeniami, Inwestycja polega na budowie trzech budynków z pomieszczeniami przeznaczonymi pod wynajem. Realizacja Inwestycji przewiduje budowę budynków w dwóch lub trzech etapach (najpierw budowa Budynku A, a następnie Budynku B i C albo budowa Budynku A, następnie budowa Budynku B i - w ostatniej kolejności - budowa Budynku C - w zależności od możliwości pozyskania źródeł finansowania, decyzji biznesowych itp.). Zgodnie z projektem poszczególne budynki mają tworzyć jeden nowoczesny kompleks biurowy.
Przed Wydzieleniem doszło do rozpoczęcia budowy pierwszego budynku biurowego (dalej: „Budynek A”), przy czym budowa Budynku A przed dniem podziału Spółki Dzielonej nie została jeszcze całkowicie ukończona. Dlatego też Budynek A nie był wprowadzany do ewidencji środków trwałych Spółki Dzielonej. Budowa Budynku A jest kontynuowana przez Spółkę z o.o. i to Spółka z o.o., po zakończeniu budowy wprowadzi do swojej ewidencji środków trwałych Budynek A oraz inne środki trwałe, które powstaną w wyniku zrealizowania Inwestycji.
Spółka Dzielona zaciągnęła kredyt na realizację części Inwestycji przede wszystkim na realizację budowy Budynku A i ewentualnie innych środków trwałych, które będą towarzyszyć powstaniu Budynku A np. budowli (dalej: „Kredyt”). W związku z zaciągnięciem Kredytu Spółka Dzielona zobowiązana była do zapłaty prowizji bankowej i innych kosztów dotyczących zaciągnięcia Kredytu (dalej: „Prowizje”), które zostały naliczone i zapłacone przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę Dzieloną. Przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, a następnie po Dniu Wydzielenia Spółka z o.o., uiszczały również naliczone odsetki od Kredytu (dalej: „Odsetki”).
Ani Spółka Dzielona ani Spółka z o.o. nie zaliczały do kosztów uzyskania przychodów naliczonych i zapłaconych Prowizji i Odsetek, zakładając, że naliczone i zapłacone Prowizje i Odsetki zostaną zaliczone do wartości początkowej środków trwałych, które powstaną w wyniku zrealizowania Inwestycji. Innymi słowy zakładano, że Prowizje oraz Odsetki będą kosztem uzyskania przychodów poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne.
Ponieważ w wyniku przeprowadzonej operacji podziału Spółki Dzielonej na Spółkę z o.o. przeniesiono wszystkie składniki majątkowe (materialne i niematerialne), jak również zobowiązania, związane z prowadzeniem działalności Departamentu Nieruchomości, Spółka z o.o. kontynuuje prowadzenie całości Inwestycji. Spółka z o.o. przejęła też zobowiązanie z tytułu spłaty Kredytu.
Na obecnym etapie Spółka z o.o. koncentruje się na realizacji Inwestycji w części dotyczącej budowy Budynku A. Spółka z o.o. zamierza zakończyć budowę Budynku A oraz ewentualnie innych środków trwałych związanych z Budynkiem A (np. budowli) i wprowadzić Budynek A oraz ewentualnie inne środki trwałe do ewidencji środków trwałych. Spółka z o.o. zakłada, że powierzchnia w Budynku A zostanie wynajęta. W konsekwencji Spółka z o.o. będzie wykazywać przychody z wynajmu. Jednocześnie, Spółka z o.o. ustali wartość początkową środków trwałych, które powstaną w wyniku zrealizowania Inwestycji. Spółka z o.o. zakłada, że do wartości początkowej środków trwałych powstałych w wyniku realizacji Inwestycji, których budowa zostanie sfinansowana środkami pochodzącymi z Kredytu zostaną zaliczone Odsetki (zarówno zapłacone przez Spółkę Dzieloną, jak i przez Spółkę z o.o.) oraz Prowizje zapłacone przez Spółkę Dzieloną.
Celem pełnego przedstawienia zaistniałego zdarzenia Spółka z o.o. wyjaśnia, że podział Spółki Dzielonej nie był przeprowadzany celem uzyskania szczególnych korzyści podatkowych. Celem podziału było organizacyjne wydzielenie działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną w ramach Departamentu Nieruchomości - oddzielenie organizacyjne działalności związanej z nieruchomościami od działalności dealerskiej. Decyzja o Wydzieleniu została podjęta również z uwagi na wymagania stawiane przez banki finansujące realizację Inwestycji. Z informacji przekazywanych przez banki wynikało bowiem, że uzyskanie kredytu na realizacje inwestycji jest łatwiejsze w sytuacji, gdy spółka starająca się o kredyt prowadzi wyłącznie działalność związaną z nieruchomościami.
Interes prawny uzasadniający złożenie wspólnie wniosku o interpretację:
Zainteresowani składają wspólny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, gdyż ustalenie zasad zaliczania Prowizji i Odsetek do kosztów uzyskania przychodów ma znaczenie dla obu stron transakcji.
Zainteresowani chcieliby potwierdzić, że uiszczone przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia Prowizje i Odsetki, jak również Odsetki uiszczone przez Spółkę z o.o. po Dniu Wydzielenia, prawidłowo nie były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Spółka z o.o. chce natomiast dodatkowo potwierdzić, czy uiszczone przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia Prowizje i Odsetki, jak również Odsetki uiszczone przez Spółkę z o.o. po Dniu Wydzielenia, powinny zostać zaliczone do wartości początkowej środków trwałych. W konsekwencji Spółka z o.o. chce potwierdzić, że przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych, które powstaną w wyniku zrealizowania Inwestycji, a które zostaną sfinansowane ze środków pochodzących z Kredytu powinna uwzględnić uiszczone przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia Prowizje i Odsetki, jak również Odsetki uiszczone przez Spółkę z o.o. po Dniu Wydzielenia, a dokonywane przez Spółkę z o.o. odpisy amortyzacyjne od takich środków trwałych będą w całości zaliczane do kosztów uzyskania przychodów Spółki z o.o.
Czy Spółka z o.o. będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych, które powstaną w wyniku realizacji Inwestycji, a których budowa zostanie sfinansowana środkami pochodzącymi z Kredytu, która będzie odpowiadać kwocie Odsetek oraz Prowizji naliczonych i zapłaconych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 5)
Zdaniem Zainteresowanych, Spółka z o.o. będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych, które powstaną w wyniku realizacji Inwestycji, a których budowa zostanie sfinansowana środkami pochodzącymi z Kredytu, która będzie odpowiadać kwocie Odsetek oraz Prowizji naliczonych i zapłaconych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia.
Należy zwrócić uwagę, że na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 Ustawy CIT powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
-wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Stosownie do treści art. 16a ust. 1 Ustawy CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 Ustawy CIT, zwane środkami trwałymi.
Jak wynika z art. 16c pkt 1 Ustawy CIT, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Art. 16d ust. 2 Ustawy CIT stanowi, że składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT.
Zgodnie z art. 16f ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b Ustawy CIT.
Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k Ustawy CIT, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e Ustawy CIT, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Jak wynika z powyższego, Ustawa CIT nie wyłącza definitywnie dopuszczalności rozpoznania wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b Ustawy CIT, jako kosztów uzyskania przychodów, ale rozciąga ich ponoszone w czasie. Wydatki te nie podlegają jednorazowemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia, ale są rozliczane w okresie ekonomicznej użyteczności środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) w formie odpisów amortyzacyjnych, odzwierciedlających zużycie tych składników majątkowych.
Zdaniem Zainteresowanych, z przytoczonych regulacji Ustawy CIT wynika, że amortyzacji mogą podlegać wyłącznie takie środki trwałe, które są kompletne, zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania. Odpisów amortyzacyjnych podatnik dokonuje począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek wprowadzono do ewidencji. Jak już był o tym mowa, w niniejszej sprawie przyjęcie do używania środków trwałych, które powstaną w wyniku przeprowadzenia Inwestycji nastąpi dopiero u Spółki z o.o. Wtedy bowiem dopiero środki trwałe będą kompletne i zdatne do użytku. Zatem to Spółka z o.o. ustali wartość wytworzonych w ramach Inwestycji środków trwałych zgodnie z art. 16g ust. 4 Ustawy CIT.
W ocenie Zainteresowanych, również koszty wytworzenia środków trwałych, których budowa zostanie sfinansowana środkami pochodzącymi z Kredytu, w postaci Prowizji i Odsetek naliczonych i zapłaconych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, powinny zostać uwzględnione przez Spółkę z o.o. dla potrzeb ustalenia wartości początkowej środków trwałych, które powstaną w wyniku realizacji Inwestycji. Możliwość uwzględnienia kosztów wytworzenia środka trwałego, poniesionych przed Dniem Wydzielenia stanie się bowiem „stanem otwartym”, który będzie mógł stać się „stanem zamkniętym” dopiero w przypadku wytworzenia kompletnego i zdatnego do używania środka trwałego, który zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Innymi słowy, prawo do uwzględnienia poniesionych w przeszłości kosztów wytworzenia środka trwałego w wartości początkowej ulegnie swoistej „konkretyzacji” dopiero u Spółki z o.o.
Podsumowując należy stwierdzić, że Spółka z o.o. będzie uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych powstałych w wyniku Inwestycji, a sfinansowanych środkami pochodzącymi z Kredytu, przy jednoczesnym uwzględnieniu w ramach tej wartości kosztów Prowizji i Odsetek, które zostały naliczone i zapłacone przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia (i które dotyczyły składników majątkowych Departamentu Nieruchomości).
Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1577 z późn. zm.; dalej: „Ksh”), podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną. W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 Ksh), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału).
Wskazane powyżej przepisy regulują problematykę związaną z sukcesją spółek kapitałowych na gruncie prawa cywilnego. Natomiast, zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm., dalej: „updop”) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Natomiast od 1 stycznia 2018 r. przepis ten otrzymał brzmienie, z którego wynika, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Z powyższego wynika, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami (tzn. wydatki takie są uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia, ponieważ w rezultacie ich poniesienia podatnik może oczekiwać zwiększenia swoich przychodów), w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów – z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 i 12 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpowiednio:
Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zostały określone w art. 16g updop.
Zgodnie z art. 16g ust. 4 updop, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Natomiast, w myśl art. 16d ust. 2 updop, składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki Dzielonej podjęło uchwałę o dokonaniu jej podziału, poprzez przeniesienie na rzecz Spółki z o.o. części majątku Y sp. z o.o. w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej wszystkie składniki majątkowe (materialne i niematerialne), w tym zobowiązania, związane z prowadzeniem działalności polegającej na wynajmowaniu powierzchni oraz administrowaniu i zarządzaniu nieruchomościami (dalej: „Departament Nieruchomości”). Podział Spółki Dzielonej przeprowadzony został na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Ksh przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę (podział przez wydzielenie), przy czym zarówno majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółkę z o.o., a jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przed Wydzieleniem Spółka Dzielona była właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości częściowo zabudowanych (dalej: „Nieruchomość”), które były zaliczane do Departamentu Nieruchomości. Po Wydzieleniu właścicielem lub użytkownikiem wieczystym Nieruchomości stała się Spółka z o.o. Na Nieruchomości Spółka Dzielona rozpoczęła realizację inwestycji. Zgodnie z założeniami, Inwestycja polega na budowie trzech budynków z pomieszczeniami przeznaczonymi pod wynajem. Przed Wydzieleniem doszło do rozpoczęcia budowy pierwszego budynku biurowego (dalej: „Budynek A”), przy czym budowa Budynku A przed dniem podziału Spółki Dzielonej nie została jeszcze całkowicie ukończona. Dlatego też Budynek A nie był wprowadzany do ewidencji środków trwałych Spółki Dzielonej. Budowa Budynku A jest kontynuowana przez Spółkę z o.o. i to Spółka z o.o., po zakończeniu budowy wprowadzi do swojej ewidencji środków trwałych Budynek A oraz inne środki trwałe, które powstaną w wyniku zrealizowania inwestycji. Spółka Dzielona zaciągnęła kredyt na realizację części inwestycji przede wszystkim na realizację budowy Budynku A i ewentualnie innych środków trwałych, które będą towarzyszyć powstaniu Budynku A np. budowli. W związku z zaciągnięciem kredytu Spółka Dzielona zobowiązana była do zapłaty prowizji bankowej i innych kosztów dotyczących zaciągnięcia kredytu, które zostały naliczone i zapłacone przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę Dzieloną. Przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, a następnie po Dniu Wydzielenia Spółka z o.o., uiszczały również naliczone odsetki od kredytu.
W tym miejscu wskazać należy, że w interpretacji indywidualnej z 20 lutego 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.493.2017.1.PC, będącej odpowiedzią na pytanie oznaczone we wniosku nr 3, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Spółki, że Prowizje i Odsetki naliczone i zapłacone przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, winny zwiększać wartość początkową środków trwałych, które powstaną w wyniku realizacji Inwestycji.
Odnosząc powyższe do przedłożonego we wniosku opisu stwierdzić należy, że Spółka z o.o. będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych, które powstaną w wyniku realizacji Inwestycji, a których budowa zostanie sfinansowana środkami pochodzącymi z Kredytu, która będzie odpowiadać kwocie Odsetek oraz Prowizji naliczonych i zapłaconych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia.
Reasumując, stanowisko Zainteresowanych w zakresie ustalenia, czy Spółka z o.o. będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tej części odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych, które powstaną w wyniku realizacji Inwestycji, a których budowa zostanie sfinansowana środkami pochodzącymi z Kredytu, która będzie odpowiadać kwocie Odsetek oraz Prowizji naliczonych i zapłaconych przez Spółkę Dzieloną przed Dniem Wydzielenia, należy uznać za prawidłowe.
Nadmienić należy że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 1-4 i 6 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB1-3.4010.495.2017.1.PC
0114-KDIP3-2.4011.299.2017.3.MG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL3-3.4011.220.2017.2.WS | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT1-2.4012.770.2017.3.JSZ | Interpretacja indywidualna