Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wierzytelnosc/ibpbi-1-4511-113-15-sk
Timestamp: 2017-10-17 06:01:06
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
IBPBI/1/4511-113/15/SK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/4511-113/15/SKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 stycznia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 30 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wskazanej we wniosku konfuzji - jest prawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wskazanej we wniosku konfuzji.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: pdof). Zamierza zostać wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną z siedzibą w Polsce (w rozumieniu art. 5a pkt 26 updof spółka niebędąca podatnikiem podatku dochodowego), tj. niebędącej spółką, o której mowa w art. 5a pkt 28 updof w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. Będzie to spółka jawna lub spółka komandytowa (Spółka). Spółka nie będzie następcą prawnym spółki komandytowo-akcyjnej, tj. nie powstanie z przekształcenia takiej spółki. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki będzie działalność usługowa oraz inwestycyjna, w tym zarządzanie środkami pieniężnymi, inwestycje w aktywa, w tym udziały lub papiery wartościowe. Może się zdarzyć, że Spółka będzie mieć wierzytelności pieniężne wobec Wnioskodawcy z tytułu umów zawieranych z Wnioskodawcą, np. pożyczki pieniężnej lub umowy sprzedaży. Po osiągnięciu założonych celów Spółka może zostać zlikwidowana lub rozwiązana bez przeprowadzania likwidacji (art. 58 ksh), przy czym nie wszystkie aktywa Spółki zostaną spieniężone. W ramach likwidacji/ w związku z likwidacją Wnioskodawca może otrzymać wierzytelność(ci) Spółki wobec Wnioskodawcy jako wspólnika. Otrzymanie wierzytelności własnej w ramach likwidacji/rozwiązania Spółki, jako podziału majątku likwidowanego podmiotu, spowoduje jej wygaśniecie w wyniku konfuzji – instytucji prawa cywilnego, powodującej wygaśnięcie prawa podmiotowego (wierzytelności Spółki wobec wspólnika) na skutek połączenia w rękach tej samej osoby (wspólnika) prawa (wierzytelności) i korelatywnie sprzężonego z nim obowiązku (zobowiązania wspólnika wobec Spółki).
Czy na podstawie przepisów updof obowiązujących od 1 stycznia 2015 r. otrzymanie wierzytelności Spółki wobec wspólnika w toku likwidacji/rozwiązania Spółki, powodujące jej wygaśnięcie poprzez konfuzję, spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2015 r., otrzymanie wierzytelności Spółki wobec wspólnika i jej wygaśnięcie poprzez konfuzję, następującą w wyniku likwidacji/rozwiązania Spółki, nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 362 ze zm., dalej: „updof”), przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego, natomiast stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 17 updof, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Jednocześnie, art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) updof ,wyłącza z przychodów podatkowych przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej spółki niebędącej osobą prawną (lub wystąpienie wspólnika), do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Z przywołanego wyżej art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) updof, wynika jednoznacznie, że przychód nie powstaje w dacie otrzymania przez Wnioskodawcę składników majątku Spółki w związku z jej likwidacją (rozwiązaniem), lecz dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją (rozwiązaniem) Spółki - o ile zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja (rozwiązanie) Spółki do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Należy jednak wskazać, że w momencie nabycia wierzytelności własnej, przychód z tytułu zbycia przez Wnioskodawcę składnika majątku otrzymanego w toku likwidacji Spółki niebędącej osobą prawną, nie wystąpi, z uwagi na fakt wygaśnięcia wierzytelności poprzez konfuzję, następującą na skutek połączenia w rękach tej samej osoby (tj. Wnioskodawcy) prawa (tj. wierzytelności) i korelatywnie sprzężonego z nim obowiązku (zobowiązania wspólnika wobec Spółki). W związku z powyższym wierzytelność przestanie istnieć wobec zaniku stron stosunku zobowiązaniowego. W tej sytuacji nie powstanie również przychód.
W omawianym zdarzeniu przyszłym, w wyniku likwidacji spółki, wierzytelność Spółki wobec Wnioskodawcy zostanie nabyta przez Wnioskodawcę, wskutek czego Wnioskodawca stanie się jednocześnie wierzycielem i dłużnikiem. W przypadku natomiast, gdy dochodzi do połączenia w rękach tej samej osoby prawa (np. wierzytelności) i korelatywnie sprzężonego z nim obowiązku (np. zobowiązania) wygaśnięciu ulega prawo podmiotowe, tj. następuje konfuzja tego prawa podmiotowego. W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym dojdzie do połączenia w rękach Wnioskodawcy zobowiązania i wierzytelności. Do wygaśnięcia zobowiązania Wnioskodawcy dojdzie z mocy samego prawa, poprzez konfuzję prawa podmiotowego, następującą w wyniku likwidacji spółki i podziału jej majątku. W szczególności do wygaśnięcia tego zobowiązania nie dojdzie wskutek złożenia odpowiednich oświadczeń woli wierzyciela i dłużnika.
W konsekwencji, w omawianym zdarzeniu przyszłym, nabycie przez Wnioskodawcę wierzytelności własnej i jej umorzenie w skutek konfuzji, która następuje w wyniku nabycia wierzytelności przysługującej Wnioskodawcy w toku likwidacji spółki, a tym samym połączenia w rękach tej samej osoby (Wnioskodawcy) prawa (wierzytelności) i korelatywnie sprzężonego z nim obowiązku (zobowiązania Wnioskodawcy), nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, nabycie przez Wnioskodawcę wierzytelności Spółki wobec niego powodujące konfuzję w wyniku likwidacji Spółki, w żadnym zakresie nie będzie podlegać opodatkowaniu pdof ze względu na fakt, że nie dojdzie do umorzenia lub przedawnienia zobowiązań w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 6 updof.
Zauważyć przy tym należy, że stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe, o ile źródłem pochodzenia wskazanych we wniosku wierzytelności nie będą dochody, które pomimo istnienia takiego obowiązku nie zostały uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym.
Wskazać także należy, że zgodnie z art. 14 ust. 8 ww. ustawy, który wszedł w życie 1 stycznia 2015 r. na mocy ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 1328), przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek z takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
Z ww. zastrzeżeniem stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
IBPBI/1/4511-112/15/SK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wierzytelność > IBPBI/1/4511-113/15/SK