Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo/0113-kdipt3-4011-134-2018-1-ksm
Timestamp: 2018-10-23 13:57:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 1025
 art. 1037
 art. 1038
 art. 195
 art. 211
 art. 10
 art. 21
 art. 232
 art. 234
 art. 237
 art. 244
 art. 21
 art. 21
 art. 3

Document Content:
0113-KDIPT3.4011.134.2018.1.KSM | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo › 0113-KDIPT3.4011.134.2018.1.KSM
Możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości –
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2018 r. (data wpływu 9 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 marca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
W dniu 13 października 2015 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Dnia 5 listopada 2015 r. nastąpiło poświadczenie dziedziczenia wraz z bratem Wnioskodawczyni.
W wyniku przeprowadzenia działu spadku Wnioskodawczyni nabyła spadek, w skład którego wchodził udział w prawie własności lokalu mieszkalnego. W wyniku przeprowadzenia działu spadku udział Wnioskodawczyni nie zwiększył się i nie towarzyszyły temu spłaty ani dopłaty. Udział w spadku Wnioskodawczyni wynosił 50%.
W 2016 r. lokal mieszkalny, który otrzymała w spadku został sprzedany, w wyniku czego Wnioskodawczyni otrzymała przypadającą na Jej udział kwotę pieniędzy. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawczyni była użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w ... . Na nieruchomości tej posadowiony jest budynek usługowo-mieszkalny, w którym Wnioskodawczyni realizuje własne cele mieszkaniowe, stanowiący odrębną od gruntu własność użytkowników wieczystych.
W 2017 r . Wnioskodawczyni rozpoczęła procedurę zmierzającą do przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości. Dnia 28 listopada 2017 r. proces ten został zakończony, nastąpiło nabycie prawa własności nieruchomości położonej w ... .
W związku z powyższym Wnioskodawczyni, otrzymaną kwotę ze sprzedaży spadku chce przeznaczyć na przekształcenie użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości.
Czy wydatek poniesiony na przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości może zostać uznany za wydatek na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo nieruchomości, własność nieruchomości przechodzi z dotychczasowego właściciela na dotychczasowego użytkownika wieczystego, a prawo użytkowania wieczystego wygasa. Przejście prawa własności nieruchomości stanowi podstawowy skutek przekształcenia, w wyniku którego dotychczasowy użytkownik wieczysty nabywa własność gruntu, na którym znajduje się budynek usługowo – mieszkalny stanowiący już własność Wnioskodawczyni. Tym samym, także przekształcenie niewątpliwie może zostać uznane za nabycie gruntu, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie ma prawnie znaczących powodów, dla których sytuację użytkowania wieczystego dokonującego przekształcenia użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, powinna być odmienna od sytuacji podmiotu nabywającego grunt, do którego wcześniej nie posiadał żadnego tytułu prawnego. Skutkiem bowiem obu czynności jest nabycie prawa własności gruntu przez jeden podmiot, a jego utrata przez drugi podmiot.
W świetle powyższego, Wnioskodawczyni uważa, że wydatek poniesiony na przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości jest wydatkiem na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Termin „nabycie”, którym posługuje się ustawodawca w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Tak więc nabycie rozumiane jest jako uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa). Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można odpłatnie lub nieodpłatnie (w formie darowizny, w drodze spadku).
Z wniosku wynika, że w dniu 16 października 2015 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Dnia 5 listopada 2015 r. nastąpiło poświadczenie dziedziczenia wraz z bratem Wnioskodawczyni. W wyniku przeprowadzenia działu spadku Wnioskodawczyni nabyła spadek, w skład którego wchodził udział w prawie własności lokalu mieszkalnego. W wyniku przeprowadzenia działu spadku udział Wnioskodawczyni nie zwiększył się i nie towarzyszyły temu spłaty ani dopłaty. Udział w spadku Wnioskodawczyni wynosił 50%. W 2016 r. lokal mieszkalny, który otrzymała w spadku został sprzedany, w wyniku czego Wnioskodawczyni otrzymała przypadającą na Jej udział kwotę pieniędzy.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy.
Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Z instytucją działu spadku mamy natomiast do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Jeżeli więc spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 1035 cyt. ustawy).
Zgodnie z zapisem art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Zatem do momentu zniesienia współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Na podstawie art. 1038 § 1 Kodeksu cywilnego, sądowy dział spadku powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych powodów może być ograniczony do części spadku. § 2 wskazuje, że umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą, jak i stan jej majątku osobistego.
Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże, nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli nabycie to jest nieodpłatne, to rodzi ono określone skutki podatkowe w rozumieniu przepisów ustawy. Otrzymując nieodpłatnie – w wyniku działu spadku – część przekraczającą udział spadkowy podatnik uzyskuje przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy.
Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność istnieje wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału. Każdy ze współwłaścicieli ma jednakowe prawo do całej rzeczy, ograniczone jedynie takim samym prawem pozostałych współwłaścicieli, a mianowicie każdy jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli (art. 206 Kodeksu cywilnego). W momencie nabycia udziału w prawie własności każdy ze współwłaścicieli staje się współwłaścicielem całej nieruchomości będącej przedmiotem współwłasności. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności.
Natomiast zgodnie z art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.
Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku podziału majątku wspólnego, działu spadku lub zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział we współwłasności.
Tak więc co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tych instytucji prawnych podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
Jak wynika z informacji zawartych we wniosku, wartość udziału jaki przypadł na Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku nie zwiększyła się i mieści się w wartości udziału jaki przypadł Jej pierwotnie w drodze spadku.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w lokalu mieszkalnym nastąpiło w 2015 r., tj. w dniu śmierci spadkodawcy. Tym samym jego odpłatne zbycie dokonane w 2016 r., tj. przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy, ustawodawca określił, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawczyni była użytkownikiem wieczystym nieruchomości. Na nieruchomości tej posadowiony jest budynek usługowo-mieszkalny, w którym Wnioskodawczyni realizuje własne cele mieszkaniowe, stanowiący odrębną od gruntu własność użytkowników wieczystych. W 2017 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła procedurę zmierzającą do przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności ww. nieruchomości. Dnia 28 listopada 2017 r. proces ten został zakończony, nastąpiło nabycie prawa własności przedmiotowej nieruchomości. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni otrzymaną kwotę ze sprzedaży spadku chce przeznaczyć na przekształcenie użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, uznając ten wydatek, jako wydatek na cel mieszkaniowy.
Użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym, którego przedmiotem może być grunt stanowiący własność Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego. Jest to prawo na rzeczy cudzej, jednak zakres i sposób określenia treści tego prawa zbliża je bardziej do prawa własności, niż praw rzeczowych ograniczonych.
Zgodnie bowiem z art. 232 § 1 powołanego wyżej Kodeksu cywilnego, grunty stanowiące własność Skarbu Państwa a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym, i osobom prawnym.
Stosownie do art. 234 ww. ustawy, do oddania gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków w użytkowanie wieczyste stosuje się odpowiednio przepisy o przeniesieniu własności nieruchomości.
Natomiast w myśl art. 237 cyt. ustawy, do przeniesienia użytkowania wieczystego stosuje się odpowiednio przepisy o przeniesieniu własności nieruchomości.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że do nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym stosuje się odpowiednio przepisy o własności. Należy również zauważyć, że z powyższych względów prawo użytkowania wieczystego nie zostało wymienione w art. 244 Kodeksu cywilnego wśród innych praw rzeczowych ograniczonych, tj. użytkowanie, służebność, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz hipoteka, lecz zostało uregulowane odrębnie, jako tytuł II Księgi drugiej Kodeksu cywilnego.
Możliwe jest jednak przekształcenie prawa użytkowania wieczystego, przysługującego osobom fizycznym będącym dotychczasowymi użytkownikami wieczystymi, w prawo własności. Zasady i tryb takiego przekształcenia reguluje ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego przysługującego osobom fizycznym w prawo własności (Dz. U. z 2012 r., poz. 83, z późn. zm.).
Zatem, za datę nabycia nieruchomości nie można uznać momentu przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności na podstawie aktu administracyjnego jakim jest decyzja administracyjna. Jest to bowiem tylko zmiana formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości. Nabycie prawa do nieruchomości następuje w chwili zawarcia umowy o ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania.
Mając na uwadze powołanej wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości nie stanowi nabycia tej nieruchomości. Zatem, poniesiony przez Wnioskodawczynię wydatek na przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nie stanowi wydatku na cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, w takiej sytuacji Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni, należało uznać za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... , w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0113-KDIPT3.4011.134.2018.1.KSM
0113-KDIPT3.4011.48.2018.3.PP | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-2.4012.34.2018.1.AR | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.45.2018.1.PM | Interpretacja indywidualna