Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0114-kdip1-3-4012-192-2018-1-kc
Timestamp: 2019-02-16 00:58:33
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 34
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 3
 art. 57

Document Content:
0114-KDIP1-3.4012.192.2018.1.KC | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0114-KDIP1-3.4012.192.2018.1.KC
W zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z dokonanymi zakupami towarów i usług na realizację zadania „Przebudowa drogi gminnej..."
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonego w dniu 12 kwietnia 2018 r. (data wpływu 13 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z dokonanymi zakupami towarów i usług na realizację zadania „Przebudowa drogi gminnej” – jest prawidłowe.
W dniu 13 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z dokonanymi zakupami towarów i usług na realizację zadania „Przebudowa drogi gminnej...”.
Gmina (dalej jako: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowaną w Polsce jako podatnik VAT czynny. Gmina realizuje m.in. zadania własne w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego - w ramach zbiorowego zaspokajania potrzeb wspólnoty zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1875, dalej jako: ustawa o samorządzie gminnym lub u.o.s.g.).
W dniu 18 lipca 2016 r., podpisała z Samorządem Województwa umowę o przyznaniu pomocy (dalej jako: Umowa) w ramach operacji typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach podziałania „wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów malej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Umowa została podpisana na podstawie art. 34 ust. 1 Ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Dz. U. poz. 349 i 1888 oraz z 20iór. poz. 337).
W ramach Umowy Gmina zobowiązała się do realizacji następującej operacji: „Przebudowa drogi gminnej...” (dalej jako: Przebudowa drogi lub Operacja). Celem Przebudowy drogi jest poprawa warunków życia mieszkańców poprzez poprawę parametrów drogi gminnej, dzięki której zwiększy się bezpieczeństwo mieszkańców i ulegnie skróceniu czas przejazdu. Przebudowa drogi umożliwi także przejazd pojazdów o masie powyżej 3,5 t, co poprawi możliwość funkcjonowania istniejących gospodarstw rolnych. Operacja została zrealizowana w miejscowościach P. – N., które znajdują się w obrębie administracyjnym Gminy.
Zgodnie z Umową maksymalna pomoc finansowa przyznana Gminie może wynieść 567 685,00 złotych, a maksymalny, procentowy poziom dofinansowania nie może przekroczyć 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowalnych.
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowej Operacji zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę, na łączną kwotę 554 781,38 zł.
W dniu 28 lutego 2018 r. Gmina złożyła do Urzędu Marszałkowskiego Województwa wniosek o płatność w ramach przedmiotowej Umowy, wnioskując o pomoc w wysokości 353 007,00 zł, która stanowi w zaokrągleniu 63,63% sumy poniesionych kosztów kwalifikowalnych.
Efekty realizacji Operacji (zmodernizowana droga) nie będą przez Gminę wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.
Zmodernizowana droga nie zostanie przekazana w drodze czynności cywilnoprawnych na rzecz jakiegokolwiek podmiotu. Droga posiada status drogi publicznej.
Czy w odniesieniu do nabytych przez Gminę towarów i usług w ramach przedmiotowej Operacji typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach podziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dotyczącej przebudowy drogi P.- N., Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Zdaniem Gminy, w odniesieniu do nabytych przez Gminę towarów i usług w ramach Operacji typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach podziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów malej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dotyczącej przebudowy drogi P. – N., Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza - stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm., dalej jako: „Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Powyższe regulacje oznaczają, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.) - gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z kolei z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym - do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W konsekwencji nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawca realizując przedmiotową Operację nie działa/ł w charakterze podatnika VAT, ponieważ Operacja ta/zadanie zostało wykonane przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa (Operacja ma na celu realizację zadań własnych Gminy obejmujących sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego - w ramach zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty).
Zgodnie z art. 86 ust. i ustawy - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną ustawodawca nie uzależnił prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Jednocześnie ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jak zatem wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. l ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotową Operację/zadanie nie działa/ł w charakterze podatnika VAT, gdyż zadanie zostało wykonywane przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, a efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym, w odniesieniu do nabytych przez Gminę towarów i usług w ramach Operacji typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach podziałania „wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów malej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dotyczącej przebudowy drogi P. – N., Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego.
Jako przykład można tu przywołać Interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 marca 2018 r., 0112-KDIL1-1.4012.114.2018.1.MN, w której stwierdził: „W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowe zadanie nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, ponieważ zadanie będzie wykonywane przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, a efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług”.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako gmina podpisała z Samorządem Województwa umowę o przyznaniu pomocy (dalej jako: Umowa) w ramach operacji typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach podziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów malej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
W ramach Umowy Gmina zobowiązała się do realizacji następującej operacji: „Przebudowa drogi gminnej ...” (dalej jako: Przebudowa drogi lub Operacja). Celem Przebudowy drogi jest poprawa warunków życia mieszkańców poprzez poprawę parametrów drogi gminnej, dzięki której zwiększy się bezpieczeństwo mieszkańców i ulegnie skróceniu czas przejazdu.
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowej Operacji zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę, na łączną kwotę 554 781,38 zł. Efekty realizacji Operacji (zmodernizowana droga) nie będą przez Gminę wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. Zmodernizowana droga nie zostanie przekazana w drodze czynności cywilnoprawnych na rzecz jakiegokolwiek podmiotu. Droga posiada status drogi publicznej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy w odniesieniu do nabytych przez Gminę towarów i usług w ramach przedmiotowej Operacji „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach podziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony.
Wnioskodawca wskazuje, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją Operacji zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę. Efekty realizacji Operacji, tj. zmodernizowanej drogi, nie będą przez Gminę wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, i tym samym nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Droga gminna jako droga publiczna nie będzie przekazana w drodze czynności cywilnoprawnych na rzecz jakiegokolwiek podmiotu.
Należy w tym miejscu przywołać zapisy ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875 z późn. zm.), gdzie w art. 2 ust. 1 ustawy wskazuje się, że gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym – do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy; w szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotową Operację nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, ponieważ zadanie będzie wykonywane przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, a efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
Reasumując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją Operacji: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach podziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dotyczącej przebudowy drogi P. – N.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0114-KDIP1-3.4012.192.2018.1.KC
0114-KDIP1-3.4012.150.2018.1.KC | Interpretacja indywidualna