Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0113-kdipt3-4011-209-2018-3-mh
Timestamp: 2019-03-25 18:44:12
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 5
 art. 43
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 31
 art. 9
 art. 21
 art. 5
 art. 31
 art. 35
 art. 43
 art. 47
 art. 501
 art. 14
 art. 14
 art. 14

Document Content:
♦ › Działalność gospodarcza › 0113-KDIPT3.4011.209.2018.3.MH
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku złożonym za pomocą platformy ePUAP w dniu 16 kwietnia 2018 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP – ....), uzupełnionym pismem z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w sytuacji istnienia rozdzielności majątkowej między małżonkami – jest nieprawidłowe.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) w związku z czym pismem z dnia 24 maja 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.209.2018.1.MH i nr 0113-KDIPT1-2.4012.342.2018.1.JSZ na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 24 maja 2018 r. (data doręczenia 8 czerwca 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 13 czerwca 2018 r.
W dniu 31 marca 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyła prawo użytkowania wieczystego działki nr 7/33 oraz własność położonych na tej działce zabudowań, stanowiących odrębną nieruchomość oraz swój udział wynoszący 3401/10000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu 7/10. Przedmiotowa nieruchomość nie jest nieruchomością mieszkalną. Małżonkowie dokonali tego nabycia do majątku wspólnego małżeńskiego (na dzień 31 marca 2010 r. nie istniała rozdzielność majątkowa pomiędzy małżonkami), przy czym zaznaczono, że nabycia tego dokonują na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Mąż Wnioskodawczyni do marca 2016 r. był osobą współpracującą przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Zakres prowadzonej działalności nie obejmuje profesjonalnego obrotu nieruchomościami ani pośrednictwa w ich sprzedaży. W związku z tym zakupem została wystawiona faktura VAT z 22% podatkiem VAT. Faktura ta została ujęta w rozliczeniach księgowych działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię. Zakupione prawo wieczystego użytkowania i nieruchomość zostały wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i środków trwałych z dniem 31 marca 2010 r. W dniu 31 grudnia 2010 r. dokonano modernizacji inwestycji na nieruchomości - wartość tej modernizacji (kwota 132 216 zł 77 gr) nie przekroczyła jednak 30% wartości całej nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego (wartość nieruchomości 399 111 zł 46 gr, wartość prawa wieczystego użytkowania 494 888 zł 54 gr i 6 000 zł). Nieruchomość była i nadal jest wynajmowana podmiotom zewnętrznym. Aktualnie Wnioskodawczyni wraz z mężem planuje sprzedaż przedmiotowego prawa i nieruchomości. W dniu 21 marca 2017 r. małżonkowie - Wnioskodawczyni i Jej małżonek zawarli umowę majątkową małżeńską, w której ustanowili w swoim małżeństwie z dniem 21 marca 2017 r. ustrój rozdzielności majątkowej. Nie dokonali natomiast żadnego podziału wspólnego majątku, który został nabyty w czasie panowania wspólności ustawowej małżeńskiej - tak więc przedmiotowa nieruchomość stanowiła i nadal stanowi współwłasność łączną małżonków. W przyszłym akcie notarialnym sprzedaży będzie wzmianka, że pieniądze zostaną fizycznie zapłacone w ten sposób, że na konto Wnioskodawczyni trafi połowa ceny sprzedaży określonej w akcie, a druga połowa ceny trafi na konto męża. Faktura potwierdzająca tę transakcję natomiast zostanie wystawiona przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej na całą kwotę ceny określonej w akcie wraz z uwzględnieniem podatku VAT (stawka ZW lub 23%).
W uzupełnieniu wniosku z dnia 11 czerwca 2018 r., w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, Wnioskodawczyni wskazała, że od 1991 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu akcesoriami kosmetycznymi. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych, Wnioskodawczyni prowadzi podatkową książkę przychodów i rozchodów. Nabycie przedmiotowej nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego działki nr 7/33 oraz własności położonych na tej działce zabudowań, stanowiących odrębną nieruchomość oraz udziału 3401/10000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu nr 7/10 nastąpiło na podstawie umowy kupna z dnia 31 marca 2010 r. Działka nr 7/10 nie jest zabudowana. Na działce nr 7/33 znajdują się hale magazynowo-biurowe.
Przedmiotem sprzedaży będzie sprzedaż wszystkich wymienionych w pytaniu nieruchomości. Część budynku jest przedmiotem najmu o charakterze gospodarczym (na prowadzenie działalności gospodarczej). Część budynku przeznaczona jest na prowadzenie działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię. Najem powierzchni prowadzony jest od 2011 r. – do teraz w ok. 50% powierzchni całkowitej. Odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpi wskutek zbycia całej nieruchomości przez wszystkich współwłaścicieli na podstawie jednego aktu notarialnego.
Odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy opisana powyżej transakcja sprzedaży przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego gruntu i nieruchomości powoduje, iż wyłącznie Wnioskodawczyni dokona rozliczenia ww. transakcji w podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wyłącznie Ona uzyska przychód z jej tytułu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, wyłącznie Ona uzyska dochód oraz odprowadzi podatek dochodowy, czy też przychód i dochód z tytułu ww. transakcji osiągnie również Jej małżonek (w proporcji), a tym samym zmniejszy się uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód?
Czy dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z zabudowaniami stanowiącymi odrębny przedmiot własności spowoduje, że tylko u Niej powstanie przychód w ramach prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej - sprzedaż zostanie udokumentowana jedną fakturą wystawioną na całą kwotę transakcji, a pieniądze zostaną przekazane po połowie na odrębne konta małżonków. Mąż w tej sytuacji nie będzie zobligowany do jakiegokolwiek podatkowego rozliczenia się z tytułu tej transakcji przed Urzędem Skarbowym pomimo, że otrzyma faktycznie połowę pieniędzy ze sprzedaży. Wnioskodawczyni będzie miała też prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w dacie sprzedaży części niezamortyzowanej nieruchomości i całości kosztów prawa wieczystego użytkowania.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. W przypadku Wnioskodawczyni nabycia przedmiotowego dokonali małżonkowie, a w akcie zaznaczono, że dokonują nabycia na potrzeby prowadzonej przez małżonkę - Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.
-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w cytowanym wyżej przepisie art. 5a pkt 6 ustawy wymaga, aby był to jeden z wymienionych w lit a)-c) rodzajów działalności oraz opiera się na następujących przesłankach:
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2016 r., poz. 2082).
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje miedzy małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego (definitywnego) jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, ze przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej.
Tym samym, nabywając wspólnie z mężem nieruchomość Wnioskodawczyni stała się jej współwłaścicielem, a więc nabyła udział w każdym metrze kwadratowym całej nieruchomości wspólnej, a więc w każdym metrze kwadratowym gruntu. Nie można, więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej wyodrębnić część należącą do żony i część należącą do męża, bowiem nieruchomość ta jest niepodzielnie własnością męża, jak i żony.
Odnosząc, więc powyższe do sytuacji Wnioskodawczyni uważa, że odpłatne zbycie składnika majątkowego stanowiącego przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanego w działalności gospodarczej w całości przez jednego z małżonków (Wnioskodawczynię), stanowi w momencie sprzedaży w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotowy składnik wykorzystywał do celów prowadzonej działalności gospodarczej (w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni).
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni od 1991 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu akcesoriami kosmetycznymi. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych, Wnioskodawczyni prowadzi podatkową książkę przychodów i rozchodów. W dniu 31 marca 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyła, na podstawie umowy kupna z dnia 31 marca 2010 r., prawo użytkowania wieczystego działki nr 7/33 oraz własność położonych na tej działce zabudowań, stanowiących odrębną nieruchomość oraz swój udział wynoszący 3401/10000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu 7/10. Przedmiotowa nieruchomość nie jest nieruchomością mieszkalną. Małżonkowie dokonali tego nabycia do majątku wspólnego małżeńskiego (na dzień 31 marca 2010 r. nie istniała rozdzielność majątkowa pomiędzy małżonkami), przy czym zaznaczono, że nabycia tego dokonują na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Nieruchomość była i nadal jest wynajmowana podmiotom zewnętrznym. Aktualnie Wnioskodawczyni wraz z mężem planuje sprzedaż przedmiotowego prawa i nieruchomości. W dniu 21 marca 2017 r. małżonkowie - Wnioskodawczyni i Jej małżonek zawarli umowę majątkową małżeńską, w której ustanowili w swoim małżeństwie z dniem 21 marca 2017 r. ustrój rozdzielności majątkowej. Nie dokonali natomiast żadnego podziału wspólnego majątku, który został nabyty w czasie panowania wspólności ustawowej małżeńskiej - tak więc przedmiotowa nieruchomość stanowiła i nadal stanowi współwłasność łączną małżonków. W przyszłym akcie notarialnym sprzedaży będzie wzmianka, że pieniądze zostaną fizycznie zapłacone w ten sposób, że na konto Wnioskodawczyni trafi połowa ceny sprzedaży określonej w akcie, a druga połowa ceny trafi na konto męża. Faktura potwierdzająca tę transakcję natomiast zostanie wystawiona przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej na całą kwotę ceny określonej w akcie wraz z uwzględnieniem podatku VAT (stawka ZW lub 23%). Odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje miedzy małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Natomiast zgodnie z art. 47 powołanego Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Zarówno, w przypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, bądź w przypadku ustania małżeństwa między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast - w myśl art. 501 Kodeksu w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Z przywołanych przepisów wynika zatem, że z chwilą ustania wspólności majątkowej, współwłasność łączna zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych, a każdemu z małżonków przysługuje udział w majątku wspólnym, który według domniemania jest równy udziałowi drugiego współmałżonka. Podstawowym skutkiem wprowadzenia rozdzielności majątkowej jest to, że przestaje istnieć wspólność majątkowa oraz majątek wspólny. Każdy z małżonków od chwili ustalenia rozdzielności majątkowej posiada po 50% udziału w tych przedmiotach, które kiedyś były objęte wspólnością. Udziały małżonków w majątku wspólnym zostają zaliczone na rzecz ich majątków osobistych.
Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że niewątpliwie skoro wskazana przez Wnioskodawczynię nieruchomość w całości była wykorzystywana w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej, to odpłatne zbycie tej nieruchomości stanowi dla Wnioskodawczyni przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże, z uwagi na fakt, że przedmiotowa nieruchomość nie stanowi majątku wspólnego małżonków, gdyż jak wynika z wniosku pomiędzy Wnioskodawczynią a Jej małżonkiem została ustanowiona rozdzielność majątkowa, to przychód ten nie może w całości zostać zaliczony przez Wnioskodawczynię jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane powyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychód z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię, stanowi dla Niej zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże, z uwagi na fakt, że współwłaścicielami nieruchomości są małżonkowie, którzy ustanowili rozdzielność majątkową, przychód Wnioskodawczyni należy przyjąć jedynie w części przypadającej na posiadany przez Nią udział we współwłasności, tj. ½ przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawczyni wyłącznie w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości w sytuacji istnienia rozdzielności majątkowej między małżonkami, zgodnie z zakresem sformułowanego we wniosku pytania. Niniejsza interpretacja indywidualna nie dotyczy natomiast możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, w dacie sprzedaży, części niezamortyzowanej nieruchomości i całości kosztów prawa wieczystego użytkowania.
Ponadto należy nadmienić, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym, zaznacza się, że niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla męża Wnioskodawczyni.
Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
0113-KDIPT3.4011.209.2018.3.MH