Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odprawy/ippb4-4511-711-15-2-pp
Timestamp: 2018-03-22 02:45:08
Legal References Found: art. 21
 art. 12
 art. 14
 art. 245
 art. 245
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 36
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 12
 art. 36

Document Content:
Wypłacona Wnioskodawcy odprawa na podstawie układu zbiorowego pracy, nie będzie zwolniona od podatku. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328 i 1478) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień. Zatem wypłacona odprawa będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jej wypłaty jest stosunek pracy.
IPPB4/4511-711/15-2/PPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2015 r. (data wpływu 17 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy.
W dniu 30 czerwca 2014 r. zgodnie z zapisami porozumienia zawartego pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi, dotyczącego rozwiązywania umów z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników, zostały Wnioskodawcy wypłacane odszkodowania i rekompensaty z tytułu przystąpienia do Programu Dobrowolnych Odejść. Porozumienie to zostało zawarte stosownie do treści ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, Kodeksu pracy oraz Kodeksu cywilnego.
W związku z porozumieniem Wnioskodawca otrzymał następujące świadczenia:
oraz dodatkowo zgodnie z postanowieniem Układu Zbiorowego Pracy,
odprawa, o której mowa w art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy z dnia 6 września 1999r.
Porozumienie to zostało zawarte w związku ze zwolnieniami których pracodawca dokonał, z przyczyn niedotyczących pracowników, ale wysokość i zasady wypłaty odprawy o której mowa w art. 245 ust. 2 pkt 3 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy z dnia 6 września 1999 r. są określone tylko i wyłącznie w porozumieniu, które nie stanowi przepisu o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
W październiku 2014 r., ustawodawca dokonał dodatkowego wpisu w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U., poz. 1328).
W wyjątkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdaniem Wnioskodawcy, ustawodawca nie wymienia odprawy, którą otrzymał zgodnie z postanowieniem układu zbiorowego pracy.
W związku z powyższym zdarzeniem Wnioskodawca wnosi o określenie czy otrzymana przez niego odprawa wynikająca z postanowień układu zbiorowego jest w tym wypadku traktowana jako opisane w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zadośćuczynienie i/lub odszkodowanie oraz czy w związku z tym jest wolna od podatku dochodowego zgodnie z postanowieniami w powyższego artykułu...
Zdaniem Wnioskodawcy nie ulega kwestii, że świadczenia, które otrzymał, czyli odprawa, o której mowa w ustawie z dnia 13 marca 2003 roku o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844) oraz odszkodowanie w wysokości wynagrodzenia za obowiązujący pracownika okres wypowiedzenia umowy o pracę, zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu Pracy znajdują się w wykazie wyjątków w ww. art. 21 ust 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podlegają opodatkowaniu.
Jednocześnie w wyjątkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Ustawodawca nie wymienia odprawy, którą Wnioskodawca zgodnie z postanowieniem układu zbiorowego pracy, wymienia za to szereg innych odpraw, co według mnie oznacza, że tylko wymienione odprawy uznaje się za wyjątki.
Wykładnia językowa przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że odprawy, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy zostały zaliczone przez ustawodawcę do kategorii „odszkodowania lub zadośćuczynienia”, o której mowa w tym przepisie. W przeciwnym wypadku nie byłoby powodu, aby wyłączać specyficzne kategorie odpraw (wymienione w lit. a, b i c) spod ogólnej dyspozycji wyrażonej w tym przepisie. Skoro jednak Ustawodawca wprowadził takie wyłączenie, a w dodatku uczynił to dla kilku kategorii odpraw, należy przyjąć, że w jego ocenie, na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, odprawy wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. a, b i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią odszkodowanie lub zadośćuczynienie, gdyż wyłączyć jakiekolwiek odprawy można tylko wtedy gdy według ogólnych założeń ww. normy prawnej należą one do podmiotu zwolnienia. Jednocześnie uważam iż bez znaczenia jest fakt, że ilekroć ustawodawca posługuje się w art. 21 ust. 1 pkt 3 określeniem „odprawa” za każdym razem dotyczy to wyłączeń od analizowanego zwolnienia przedmiotowego zawartego w lit a), b), c) ww. normy prawnej, gdyż wychodząc z założenia, że ustawodawca chciał wykluczyć wszystkie rodzaje odpraw bezcelowe, zdaniem Wnioskodawcy, byłoby wyłączenie jedynie konkretnych odpraw w lit. a, b i c.
Zakładając powyższe stwierdzenie, że odprawa którą otrzymał Wnioskodawca stanowi odszkodowanie lub zadośćuczynienie, oraz jej wysokość i zasady ustalania wynikały wprost z postanowień układów zbiorowych pracy i nie jest ona żadną z rodzajów odpraw wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wyjątki, należy stwierdzić, że kwota odprawy powinna być kwotą wolną od podatku.
Jak wynika z treści wniosku, w dniu 30 czerwca 2014 r. Wnioskodawca zgodnie z zapisami porozumienia zawartego pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi dotyczącego rozwiązywania umów z pracownikami z przyczyn niedotyczących pracowników otrzymał m.in. odprawę wypłaconą na mocy Zakładowego Układu Zbiorowego.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy ww. odprawa wynikająca z Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał odprawę na podstawie Układu Zbiorowego Pracy. W związku z powyższym nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że odprawa wypłacona na podstawie układu zbiorowego stanowi odszkodowanie lub zadośćuczynienie i tym samym jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 21 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy prawa należy uznać, że wypłacona Wnioskodawcy odprawa na podstawie układu zbiorowego pracy, nie będzie zwolniona od podatku. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328 i 1478) nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień. Zatem wypłacona odprawa będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jej wypłaty jest stosunek pracy.
Organ podatkowy nie odniósł się w niniejszej interpretacji do części stanowiska Wnioskodawcy dotyczącej opodatkowania odprawy wypłaconej na mocy ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników oraz odszkodowania wypłaconego na podstawie art. 36 § 1 Kodeksu pracy z uwagi na fakt, że nie stanowi ona istoty pytania Wnioskodawcy przyporządkowanego do stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odprawy > IPPB4/4511-711/15-2/PP