Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411948-2017-02-23-dyrektor-izby-skarbowej-w-lodzi-1061-iptpb3-4511-98-2017-1-pm
Timestamp: 2019-08-21 05:35:33
Legal References Found: art. 27

art. 45
 art. 14
 art. 4981
 art. 45
 art. 27
 art. 30
 art. 27
 art. 27
 art. 30
 art. 45
 art. 45
 art. 45
 art. 45

Document Content:
2017.02.23 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPB3.4511.98.2017.1.PM
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.23 - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi - 1061-IPTPB3.4511.98.2017.1.PM
art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
1061-IPTPB3.4511.98.2017.1.PM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2016 r. (data wpływu 5 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika dotyczących poinformowania byłych zleceniobiorców o kwocie nadpłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne (pytanie nr 2) – jest nieprawidłowe.
Spółka otrzymała i w dalszym ciągu otrzymuje od ZUS decyzje w sprawie podlegania ubezpieczeniu społecznemu i zdrowotnemu osób, z którymi Spółka miała zawarte umowy zlecenie w latach poprzednich. Osoby te zostały, na podstawie ich oświadczeń o posiadaniu innego tytułu do ubezpieczeń, zgłoszone tylko do ubezpieczenia zdrowotnego bądź nie były zgłaszane do ubezpieczenia jeżeli oświadczyły, iż posiadają status studenta i nie ukończyły 26 lat. Natomiast decyzje ZUS nakładają na płatnika obowiązek zgłoszenia tych osób do ubezpieczenia społecznego i zdrowotnego oraz wykonanie korekt deklaracji i zapłatę składek na ubezpieczenie społeczne za lata ubiegłe. Wykonanie korekty spowoduje niedopłatę składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. W niektórych przypadkach powstanie niedopłata składek na ubezpieczenie społeczne i nadpłata składek na ubezpieczenie zdrowotne. Spółka wykona korekty deklaracji, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych musi zapłacić zaległe składki na ubezpieczenie społeczne również za zleceniobiorców. Spółka nie ma możliwości potrącenia zaległych składek na ubezpieczenie społeczne, ponieważ te osoby w większości już od dawna nie współpracują ze Spółką. Wystosuje Ona do byłych i obecnych zleceniobiorców wezwania do zapłaty zaległych składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez ubezpieczonego i w niektórych przypadkach pomniejszone o nadpłaconą składkę na ubezpieczenie zdrowotne (nadpłata składki zdrowotnej zostanie skompensowana z niedopłatą składki na ubezpieczenie społeczne zgodnie z art. 4981 k.c. – nie pokryje ich jednak w całości).
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne – w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć odpowiednio do dochodu lub podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo art. 30c, kwoty uprzednio odliczone. Spółka powinna poinformować byłego zleceniobiorcę o zwróconej mu kwocie nadpłaconej składki zdrowotnej i obowiązku doliczenia tej kwoty w zeznaniu podatkowym do należnego podatku dochodowego za rok, w którym otrzymał ten zwrot. Taką informację należy przekazać również wówczas, gdy zwrot ten następuje pośrednio, tj. poprzez zaliczenie nadpłaconej składki zdrowotnej przysługującej do zwrotu pracownikowi na poczet zobowiązań zleceniobiorcy wobec zleceniodawcy.
Stosownie do art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1793, 1807, 1860 i 1948):
Stosownie do treści art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Sytuacja zwrotu składek na ubezpieczenia zdrowotne, o których mowa w ustawie o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych została uregulowana przez ustawodawcę w art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z brzmienia art. 45 ust. 3a ww. ustawy wynika, że jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie dokonał zwrotu byłym zleceniobiorcom nadpłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne, gdyż nadpłata składki zdrowotnej zostanie skompensowana z niedopłatą składki na ubezpieczenie społeczne, to art. 45 ust. 3a ww. ustawy nie ma zastosowania.
W związku z powyższym Wnioskodawca nie miał jakichkolwiek podstaw do informowania byłych zleceniobiorców o obowiązku doliczenia w zeznaniu podatkowym do należnego podatku dochodowego nadpłaconej składki zdrowotnej.