Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=439854-2018-09-13-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil2-3-4012-380-2018-2-ez
Timestamp: 2020-08-08 03:22:24
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 12
 art. 5
 art. 7
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14

Document Content:
2018.09.13 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-3.4012.380.2018.2.EZ
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.09.13 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-3.4012.380.2018.2.EZ
0112-KDIL2-3.4012.380.2018.2.EZ
z 13 września 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2018 r. (data wpływu 18 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 sierpnia 2018 r. (data wpływu 23 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki – jest prawidłowe.
W dniu 18 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki. Wniosek uzupełniono w dniu 23 sierpnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz własne stanowisko.
W dniu 15 listopada 1994 r. Wnioskodawca otrzymał wraz z żoną umową dożywocia od rodziców gospodarstwo rolne o powierzchni 10,43 ha, które do chwili obecnej Zainteresowany prowadzi. Z powyższego gospodarstwa Wnioskodawca zamierza sprzedać grunt o powierzchni 0,28 ha (działka) z przeznaczeniem pod zabudowę (odrębny numer ewidencyjny). Jest to VI klasa bonitacyjna.
Powierzchnia ta nigdy jednak nie była uprawiana rolniczo, ponieważ jest nierówna i porośnięta tzw. samosiejkami drzew i krzewów. Teren ten w planie zagospodarowania przestrzennego gminy D. przeznaczony jest pod zabudowę mieszkalną i zagrodową. Z tej powierzchni Zainteresowany nie pobierał również dopłat bezpośrednich. Działka ta jest nieogrodzona i nieuzbrojona, a jej sprzedaż nie będzie się odbywała za pośrednictwem biura pośrednictwa nieruchomości, bez ogłoszeń i bilbordów. Od kilku lat Zainteresowany prowadzi również działalność gospodarczą – handlową oraz rolniczą na ogólnych zasadach, ale nie polega ona na obrocie nieruchomościami i nie jest w żaden sposób z takim obrotem związana. Sprzedaż ww. działki będzie miała charakter jednorazowy, incydentalny i niepowtarzalny. Uzyskane z niej środki Wnioskodawca chce przeznaczyć na wykończenie własnego budynku mieszkalnego oraz pomoc finansową w budowie i usamodzielnieniu się syna (26 lat).
W piśmie z dnia 20 sierpnia 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność zgodnie z PKD – 46.61.Z (sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia), jest to działalność przeważająca. Ponadto PKD – 46.74.Z (sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego), PKD – 47.19.Z (pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach), PKD – 46.90.Z (sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana), PKD – 47.99.Z (pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami), PKD – 01.50.Z (uprawy rolne połączone z chowem i hodowlą zwierząt – działalność mieszana). REGON Wnioskodawcy: (…). Powyższa działalność nie jest zwolniona z VAT;
przedmiotowa działka wiele lat temu była siedliskiem, gdzie znajdowały się budynki gospodarcze i mieszkalny. Jednakże z uwagi na ich zły stan techniczny ówcześni właściciele je rozebrali, były to lata 70. Zainteresowany wraz z resztą gospodarstwa w 1994 r. przejął tą działkę wraz z żoną od rodziców w stanie niezagospodarowanym i taki stan jest do chwili obecnej. Wnioskodawca nie prowadził na niej żadnej działalności gospodarczej, produkcji rolnej czy innej, gdyż do tego celu należałoby przeprowadzić jej gruntowną rekultywację (odkrzaczanie, wycinka dzikich drzew, mechaniczne wyrównanie powierzchni, uporządkowanie pozostałości gruzowiska), co wiąże się z dużymi kosztami, na które nie było stać Zainteresowanego;
nigdy nie występował o objęcie wymienionej nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani też o zmianę takiego planu;
w odniesieniu do przedmiotowej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, a Wnioskodawca nigdy o taką nie występował;
nigdy nie dokonywał i nie zamierza dokonywać jakichkolwiek czynności (nakładów) w celu przygotowywania ww. działki do sprzedaży, takich jak: podział, ogrodzenie, uzbrojenie w media, itd. w celu podniesienia jej wartości i atrakcyjności;
w okresie od momentu przejęcia od rodziców, tj. od 1994 r. do chwili obecnej Zainteresowany nie udostępniał innym osobom ww. nieruchomości na podstawie jakichkolwiek umów lub bez.
Czy w związku z przedstawioną sytuacją istnieje obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług (podatek VAT)?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 20 sierpnia 2018 r.), sprzedaż części gruntu wydzielonego z gospodarstwa rolnego, które zostało przekazane za dożywocie przez rodziców Wnioskodawcy, nie w celu dalszej odsprzedaży, nie jest też działalnością gospodarczą tylko prywatną. W żaden sposób nie wiąże się z prowadzoną działalnością gospodarczą, sam sposób odsprzedaży nie nosi znamion działalności gospodarczej. Przy sprzedaży nie zostaną też wykorzystane działania ułatwiające sprzedaż, a z uzyskanych środków nie nastąpi zakup innych gruntów w celu kolejnej odsprzedaży.
Opisywana działka z uwagi na jej stan fizyczny nie nadawała się i nie nadaje się w żaden sposób, aby była przez Wnioskodawcę w jakikolwiek sposób wykorzystywana w działalności jaką prowadzi. Po wielu latach Zainteresowany doszedł do wniosku, że dalsze je bezproduktywne utrzymywanie staje się bezcelowe. Ponieważ nie wiąże się jej sprzedaż w żaden sposób z działalnością Wnioskodawcy, to uważa on, że nie powinien być zobowiązany do zapłacenia podatku VAT od jej sprzedaży.
Zainteresowany uważa, że jest to zwykłe wykonanie prawa własności (dyr. RE 2006/112/WE art. 12 ustawa. 1). Istnieje już wiele podobnych przypadków, do których zostały wydane wyroki, tj.:
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu ILPPU/443-477/12-2/EWW z dnia 11 stycznia 2013 r.
Wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 15 grudnia 2011 r. połączone sprawy C-180/10 i C-181/10.
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu ILPP2/443-164/09/12-S/AD z dnia 13 czerwca 2012 r.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zatem grunty spełniają definicję towaru wynikającą z powyższego przepisu, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
Definicja działalności gospodarczej – zawarta w ustawie – ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Z opisu sprawy wynika, że w dniu 15 listopada 1994 r. Wnioskodawca otrzymał wraz z żoną umową dożywocia od rodziców gospodarstwo rolne o powierzchni 10,43 ha, które do chwili obecnej Zainteresowany prowadzi. Z powyższego gospodarstwa Wnioskodawca zamierza sprzedać grunt o powierzchni 0,28 ha (działka) z przeznaczeniem pod zabudowę (odrębny numer ewidencyjny). Powierzchnia ta nigdy jednak nie była uprawiana rolniczo, ponieważ jest nierówna i porośnięta tzw. samosiejkami drzew i krzewów. Teren ten w planie zagospodarowania przestrzennego gminy przeznaczony jest pod zabudowę mieszkalną i zagrodową. Z tej powierzchni Zainteresowany nie pobierał również dopłat bezpośrednich. Działka ta jest nieogrodzona i nieuzbrojona, a jej sprzedaż nie będzie się odbywała za pośrednictwem biura pośrednictwa nieruchomości, bez ogłoszeń i bilbordów. Od kilku lat Zainteresowany prowadzi również działalność gospodarczą – handlową oraz rolniczą na ogólnych zasadach, ale nie polega ona na obrocie nieruchomościami i nie jest w żaden sposób z takim obrotem związana. Sprzedaż ww. działki będzie miała charakter jednorazowy, incydentalny i niepowtarzalny. Uzyskane z niej środki Wnioskodawca chce przeznaczyć na wykończenie własnego budynku mieszkalnego oraz pomoc finansową w budowie i usamodzielnieniu się syna. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność zgodnie z PKD – 46.61.Z (sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia), jest to działalność przeważająca. Ponadto PKD – 46.74.Z (sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego), PKD – 47.19.Z (pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach), PKD – 46.90.Z (sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana), PKD – 47.99.Z (pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami), PKD – 01.50.Z (uprawy rolne połączone z chowem i hodowlą zwierząt – działalność mieszana). Powyższa działalność nie jest zwolniona z VAT. Przedmiotowa działka wiele lat temu była siedliskiem, gdzie znajdowały się budynki gospodarcze i mieszkalny. Jednakże z uwagi na ich zły stan techniczny ówcześni właściciele je rozebrali, były to lata 70. Zainteresowany wraz z resztą gospodarstwa w 1994 r. przejął tą działkę wraz z żoną od rodziców w stanie niezagospodarowanym i taki stan jest do chwili obecnej. Wnioskodawca nie prowadził na niej żadnej działalności gospodarczej, produkcji rolnej czy innej, gdyż do tego celu należałoby przeprowadzić jej gruntowną rekultywację (odkrzaczanie, wycinka dzikich drzew, mechaniczne wyrównanie powierzchni, uporządkowanie pozostałości gruzowiska), co wiąże się z dużymi kosztami, na które nie było go stać. Zainteresowany nigdy nie występował o objęcie wymienionej nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani też o zmianę takiego planu. W odniesieniu do przedmiotowej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, a Wnioskodawca nigdy o taką nie występował. Nigdy nie dokonywał i nie zamierza dokonywać jakichkolwiek czynności (nakładów) w celu przygotowywania ww. działki do sprzedaży, takich jak: podział, ogrodzenie, uzbrojenie w media, itd. w celu podniesienia jej wartości i atrakcyjności. W okresie od momentu przejęcia od rodziców, tj. od 1994 r. do chwili obecnej nie udostępniał innym osobom ww. nieruchomości na podstawie jakichkolwiek umów lub bez.
Na tle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwość, czy w przypadku sprzedaży przedmiotowej działki powstanie obowiązek odprowadzenia podatku od towarów i usług.
Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawcy, należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy w związku ze sprzedażą nieruchomości będzie on działać w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz orzecznictwo stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy – w związku z planowaną sprzedażą działki – za podatnika podatku od towarów i usług. Z informacji przedstawionych we wniosku nie wynika bowiem taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
Jak wynika bowiem z opisu sprawy, przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę od rodziców w wyniku umowy dożywocia. W planie zagospodarowania przestrzennego gminy działka przeznaczona jest pod zabudowę mieszkalną i zagrodową, przy czym Zainteresowany nie występował o objęcie działki miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub jego zmianę. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednak nie wykorzystywał i nie wykorzystuje przedmiotowej działki na cele działalności gospodarczej, w tym również na cele rolnicze lub jako przedmiot najmu, dzierżawy. Co istotne, w związku ze sprzedażą działki – jak wskazał Wnioskodawca – nigdy nie dokonywał i nie zamierza dokonywać jakichkolwiek czynności (nakładów) w celu przygotowania przedmiotowej działki do sprzedaży oraz jej sprzedaż nie będzie odbywała się za pośrednictwem biura pośrednictwa nieruchomości, a także bez ogłoszeń i bilbordów.
Z informacji przedstawionych we wniosku nie wynika zatem taka aktywność Zainteresowanego, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie podjął bowiem, w związku z zamiarem sprzedaży działki, ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak, np. uzbrojenie terenu – doprowadzenie do niego mediów, ogrodzenie działki. Zainteresowany nie angażował zatem środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowca, tj. nie wykazywał aktywności w przedmiocie zbycia wskazanej we wniosku działki porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, zbycie przez Zainteresowanego działki nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia tej nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży przedmiotowej działki Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie sprzedaż działki będzie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłacenia podatku VAT w związku z planowaną sprzedażą działki.
Stosownie do przepisu art. 14b § 1 ww. ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
W związku z powyższym należy podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawno-podatkową tylko dla Wnioskodawcy, a nie dla Jego małżonki (współwłaściciela nieruchomości), która chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy wskazać, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniano stan faktyczny/zdarzenie przyszłe i stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i tutejszy organ nie jest nimi związany.