Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pomoc-publiczna/ilpb3-423-674-14-2-ks
Timestamp: 2017-10-23 22:49:13
Legal References Found: art. 14
 art. 17
 art. 9
 art. 9
 art. 12
 art. 16
 art. 17
 art. 16
 art. 17
 art. 7
 art. 9
 art. 9
 art. 17
 art. 9

Document Content:
ILPB3/423-674/14-2/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z 15 grudnia 2014 r. (data wpływu 18 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w celu wyliczenia dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w oparciu o trzy zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE, wystarczające jest prowadzenie wspólnej ewidencji rachunkowej zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy dla wszystkich zezwoleń łącznie oraz odrębnej ewidencji dla działalności podlegającej opodatkowaniu (pytanie nr 1) – jest prawidłowe.
Poniesienie na terenie SSE wydatków inwestycyjnych w rozumieniu § 6 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 9 września 1997 r. w sprawie ustanowienia Specjalnej Strefy Ekonomicznej (Dz.U. Nr 135, poz. 904 ze zm., dalej: „Rozporządzenia SSE z 1997 r.”), będących podstawą obliczenia wysokości pomocy publicznej zgodnie z § 3 tego rozporządzenia, o wartości przewyższającej kwotę 800.000 EURO (słownie: osiemset tysięcy EURO) w terminie do dnia 31 grudnia 2008 r., obliczonej przy zastosowaniu średniego kursu EURO ogłoszonego przez Prezesa Narodowego Banku Polskiego z dnia faktycznego poniesienia wydatków.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną w dniu 18 marca 2015 r. nr ILPB3/423-674/14-3/KS.
Zdaniem Wnioskodawcy, niezależnie od liczby posiadanych Zezwoleń strefowych, Spółka w celu ustalenia dochodu (straty) na działalności zwolnionej jest zobowiązana do prowadzenia jednej wspólnej ewidencji spełniającej wymogi art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla wszystkich Zezwoleń łącznie. W konsekwencji, dla celów rozliczeń podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, całość dochodu (straty) generowanego przez działalność Spółki prowadzoną na terenie objętym statusem specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie trzech posiadanych Zezwoleń powinna być zwolniona z opodatkowania łącznie.
Zgodnie z art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 1994 r. Nr 123, poz. 600, ze zm., dalej: „ustawa o SSE”), dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o SSE, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei stosownie do regulacji art. 17 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: „SSE”) na podstawie zezwolenia (o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o SSE), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Jednocześnie, art. 17 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż przedmiotowe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE.
Co równie istotne, w przypadku podatników działających w oparciu o więcej niż jedno zezwolenie na prowadzenie działalności w SSE, zarówno w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak i w przepisach ustawy o SSE, brak jest regulacji nakazujących odrębne ustalanie wyniku podatkowego dla każdego z zezwoleń oddzielnie. Wymogów takich nie zawierają również przepisy wykonawcze wydane na podstawie ustawy o SSE.
Jak wynika z § 5 ust. 5 Rozporządzenia strefowego, zwolnienie przysługuje wyłącznie z tytułu działalności prowadzonej na terenie strefy. Ponadto, zgodnie z § 8 Rozporządzenia strefowego do przedsiębiorcy, który posiada zezwolenie wydane przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, stosuje się dotychczasowe warunki udzielania pomocy regionalnej, tj. w analizowanym przypadku dla Zezwolenia I i Zezwolenia II wynikające z Rozporządzenia SSE z 1997 r. i Rozporządzenia SSE z 2006 r. (odpowiednio).
Przepisy Rozporządzenia SSE z 1997 r. w brzmieniu obowiązującym z 26 sierpnia 2004 r., tj. w dniu uzyskania Zezwolenia I oraz przepisy Rozporządzenia SSE z 2006 r. w brzmieniu obowiązującym w dniu 5 września 2007 r., tj. w dniu uzyskania Zezwolenia II, wskazują jedynie, że zwolnienie podatkowe przysługuje tylko z tytułu działalności prowadzonej na terenie Strefy. Zatem konieczne jest jedynie odpowiednie wydzielenie wyniku podatkowego na działalności strefowej od wyniku podatkowego na działalności opodatkowanej, jednak analizowane akty prawne także nie nakazują ustalania odrębnego wyniku podatkowego z działalności strefowej, uzyskiwanego w ramach poszczególnych Zezwoleń.
Ponadto, w myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy, przy ustalaniu dochodu nie uwzględnia się przychodów i kosztów, jeżeli dochody z tych źródeł są wolne od podatku. Zatem przedsiębiorca zobowiązany jest jedynie wyłączyć odpowiednio całkowite przychody i koszty działalności strefowej bez konieczności ustalania tych wartości odrębnie dla każdego Zezwolenia.
Łączna wykładnia powołanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wyodrębniania wyniku podatkowego osiągniętego w ramach poszczególnych projektów inwestycyjnych objętych kilkoma zezwoleniami strefowymi. Za wystarczające i w pełni prawidłowe z punktu widzenia przytoczonych regulacji, należy zatem uznać prowadzenie przez Spółkę ewidencji księgowej w sposób pozwalający na ustalenie wyniku podatkowego na działalności opodatkowanej oraz łącznego wyniku podatkowego na działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (tj. objętej Zezwoleniami).
Taki stopień szczegółowości prowadzonej ewidencji wypełnia wymogi art. 9 ust. 1 ustawy, gdyż pozwala na ustalenie podstawy opodatkowania (tj. dochodu nieobjętego żadnym z Zezwoleń strefowych) oraz wysokości należnego podatku.
Należy również zauważyć, że w przypadku gdy zezwolenia zostały wydane na rzecz tego samego podatnika, wyodrębnienie wyniku podatkowego przypadającego na każde z zezwoleń nie wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ani z przepisów regulujących działanie SSE. Wobec faktu, że całość dochodów osiąganych przez Spółkę na terenie SSE na podstawie Zezwoleń podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych (w granicach dostępnego limitu pomocy publicznej) oraz, że zakres działalności wynikający z Zezwoleń jest tożsamy (również dla Zezwolenia III po zastosowaniu tzw. przejścia z PKWiU 2008 na 2004), nakładanie na Spółkę obowiązku ustalania odrębnego wyniku podatkowego dla każdego z Zezwoleń byłoby nieuzasadnione.
Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że w związku z faktem osiągania dochodów z działalności prowadzonej w SSE w oparciu o trzy Zezwolenia jest ona zobowiązana do prowadzenia ewidencji księgowej pozwalającej na wyodrębnienie wyniku podatkowego podlegającego opodatkowaniu oraz łącznego wyniku podatkowego podlegającego zwolnieniu z podatku.
Przystępując do analizy ww. przepisów należy zauważyć, że przepisy dotyczące ulg i zwolnień należy interpretować ściśle, zgodnie z ich literalnym brzmieniem, gdyż zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od zasady równości i sprawiedliwości opodatkowania, zatem wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna.
Stosownie z § 5 ust. 5 ww. rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 i 3, przysługują wyłącznie z tytułu działalności prowadzonej na terenie strefy. W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza obszarem strefy, działalność prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy.
W konsekwencji, w przypadku prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, jak i poza nią, podatnik jest zobowiązany do prowadzenia jednej ewidencji rachunkowej dla celów obliczenia dochodu (straty) z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy dla wszystkich posiadanych zezwoleń i odrębnej ewidencji rachunkowej dla działalności podlegającej opodatkowaniu.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka posiada trzy zezwolenia na prowadzenie działalności w Strefie, tj.: Zezwolenie Nr 76 z dnia 26 sierpnia 2004 r., Zezwolenie Nr 149 z dnia 5 września 2007 r., Zezwolenie Nr 241 z dnia 7 lutego 2014 r.
Pytanie Spółki dotyczy prawidłowości sposobu prowadzenia ewidencji.
Przechodząc do prawnopodatkowej oceny przedstawionego przez Spółkę stanowiska, należy w pierwszym rzędzie wskazać, że przepisy dotyczące specjalnych stref ekonomicznych i przepisy dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych nie zawierają regulacji odnoszących się do sytuacji posiadania przez jeden podmiot kilku zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy.
Innymi słowy, prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej na terenie SSE, w oparciu o trzy zezwolenia, nie skutkuje po jego stronie obowiązkiem prowadzenia ewidencji rachunkowej „odrębnie dla każdego z tych zezwoleń”. Ewidencja powinna być jednak prowadzona z zachowaniem wymogów określonych w art. 9 ust. 1 ustawy, tj. w sposób umożliwiający realizację obowiązków podatkowych Wnioskodawcy jako podatnika podatku dochodowego, w szczególności prawidłowe określenie dochodu (straty) z działalności prowadzonej na terenie Strefy na podstawie zezwoleń oraz podstawy opodatkowania.
Należy jednocześnie podkreślić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ani przepisy o specjalnych strefach ekonomicznych nie nakładają na Wnioskodawcę obowiązku „dzielenia” dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Stref na dochody uzyskane w ramach każdego z zezwoleń.
Wobec powyższego, żaden przepis prawa nie obliguje Spółki do prowadzenia odrębnej ewidencji rachunkowej dla każdego poszczególnego zezwolenia, w związku z czym Spółka może prowadzić jedną ewidencję rachunkową dla celów obliczenia dochodu (straty) z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy dla wszystkich posiadanych zezwoleń oraz odrębną ewidencję dla działalności podlegającej opodatkowaniu.
Podsumowując, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w celu wyliczenia dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w oparciu o trzy zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE, wystarczające jest prowadzenie wspólnej ewidencji rachunkowej zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy dla wszystkich zezwoleń łącznie oraz odrębnej ewidencji dla działalności podlegającej opodatkowaniu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pomoc publiczna > ILPB3/423-674/14-2/KS