Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbii-1-415-549-13-mz
Timestamp: 2018-11-15 21:24:55
Legal References Found: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 26
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 14
 art. 47

Document Content:
IBPBII/1/415-549/13/MZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › IBPBII/1/415-549/13/MZ
Czy istnieje możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w przypadku umowy o dzieło na opracowanie indywidualnego projektu branży konstrukcyjnej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2013 r. (data wpływu do tut. Biura – 16 maja 2013 r.), uzupełnionym w dniu 16 sierpnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.
Z uwagi na fakt, iż z treści wniosku nie wynikało jednoznacznie, że Wnioskodawczyni występuje we własnej, indywidualnej sprawie prawnopodatkowej uprawniającej do uznania jej za stronę zainteresowaną, pismem z dnia 08 sierpnia 2013 r. znak: IBPB II/1/415-549/13/MZ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Wniosek uzupełniono w dniu 16 sierpnia 2013 r. poprzez przeformułowanie zaistniałego stanu faktycznego a także przeformułowanie własnego stanowiska Wnioskodawczyni. Tym samym Wnioskodawczyni wykazała, że jest stroną zainteresowaną w uzyskaniu interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawczyni (płatnik) prowadzi biuro architektoniczne i w ramach swojej działalności wykonała projekt wielobranżowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Projekty poszczególnych branż Wnioskodawczyni zleciła podwykonawcom. Projekt branży konstrukcyjnej wykonał projektant w oparciu o umowę o dzieło zawartą z firmą Wnioskodawczyni. Przedmiotem umowy o dzieło jest projekt budynku mieszkalnego wielorodzinnego branży konstrukcyjnej. Umowa zakłada przeniesienie praw autorskich.
Przedmiotowy projekt stanowi dzieło o charakterze twórczym zawierające indywidualne, niepowtarzalne rozwiązania. Jest to dzieło jednostkowe wykreowane specjalnie dla danego miejsca.
Czy istnieje możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w przypadku umowy o dzieło na opracowanie indywidualnego projektu branży konstrukcyjnej...
Wnioskodawczyni wskazała, iż zgodnie z zapisem ustawy z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
1.wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); (...) (art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).
Aby określone dzieło (opracowanie) można zakwalifikować jako utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to dzieło to musi być:
rezultatem działań autora (twórcy),
wyróżniać się indywidualnym charakterem.
W ocenie Wnioskodawczyni, w przedmiotowej sytuacji zostały spełnione przesłanki określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Z uwagi na fakt, że dzieło ma wyraźnie indywidualny charakter twórczy (powstało w całości na skutek pracy projektanta), przy realizacji umowy o dzieło twórca korzysta z praw autorskich w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub rozporządza tymi prawami, zdaniem Wnioskodawczyni, przysługują koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu (art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Należy zaznaczyć, że jeżeli z umowy o dzieło wynika, że nastąpi przeniesienie praw autorskich, to przychód z tego tytułu należy kwalifikować nie do przychodów z umowy o dzieło ale do przychodów z praw majątkowych (w tym z praw autorskich).
Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 9 pkt 3 powołanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2012 r. – koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Natomiast w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2013 r. powyższy przepis stanowi, iż koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Przy czym, stosownie do art. 22 ust. 9a ww. ustawy – obowiązującym od dnia 01 stycznia 2013 r. – w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w jej art. 22 ust. 9 pkt 3, takich jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późn. zm.).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi biuro architektoniczne i działając jako płatnik zawarła z projektantem umowę o dzieło. Przedmiotem umowy o dzieło był projekt budynku mieszkalnego wielorodzinnego branży konstrukcyjnej. Umowa zakładała przeniesienie praw autorskich. W oparciu o ww. umowę projektant wykonał ww. projekt. Przedmiotowy projekt stanowi dzieło o charakterze twórczym zawierające indywidualne, niepowtarzalne rozwiązania. Jest to dzieło jednostkowe wykreowane specjalnie dla danego miejsca.
Uwzględniając powyższe, wskazać należy, iż 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy będą mogły zostać zastosowane do przychodów uzyskanych przez projektanta w ramach umowy o dzieło ale przychody z tego tytułu należy zaliczyć do przychodów z praw majątkowych. Fakt, że zawarto umowę o dzieło nie jest decydujący dla zaklasyfikowania przychodu do konkretnego źródła. Decydujące znaczenia ma to, że z umowy wynika, iż nastąpi przeniesienie praw autorskich. W przedstawionym stanie faktycznym 50% koszty znajdą zastosowanie do wynagrodzenia, które przysługuje projektantowi za pracę twórczą wykonywaną przez niego w ramach umowy o dzieło, o ile istotnie, jak stwierdza Wnioskodawczyni, przedmiotowy projekt stanowi dzieło o charakterze twórczym zawierające indywidualne, niepowtarzalne rozwiązania. Jednocześnie praca ta musi faktycznie spełniać przesłanki utworu, określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym samym skoro istotnie z umowy o dzieło wynika, iż projektant przekazuje prawa autorskie na rzecz Wnioskodawczyni, to Wnioskodawczyni, działając jako płatnik będzie mogła zastosować 50% koszty uzyskania przychodu w stosunku do wynagrodzenia projektanta, wynikającego z zawartej z nią umowy o dzieło, które to wynagrodzenie jest przychodem z tytułu wykonywania działalności o charakterze twórczym, tj. z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów, z uwzględnieniem limitu określonego w treści art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego zastosowanie do przychodów (dochodów) uzyskanych od 01 stycznia 2013 r. Przy czym w postępowaniu podatkowym, to na Wnioskodawczyni będzie ciążył obowiązek udowodnienia, iż istotnie przychody, do których zastosuje 50% koszty uzyskania przychodu są przychodami z tytułu praw autorskich.
Jednocześnie podkreślić należy, że ocena stanowiska Wnioskodawczyni została dokonana jedynie na podstawie przepisów prawa podatkowego. Zgodnie bowiem z treścią art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Stosownie do powyższych definicji przepisy ustawy z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie są przepisami prawa podatkowego, a więc Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia, czy projektant, z którym Wnioskodawczyni zawarła umowę o dzieło, jest twórcą w rozumieniu przepisów ww. ustawy, lub czy konkretna praca będzie stanowić prawo autorskie lub prawo pokrewne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPBII/1/415-549/13/MZ
IBPBII/1/415-490/13/AA | Interpretacja indywidualna