Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/itpp1-443-1575-14-ap
Timestamp: 2018-03-18 15:49:32
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 art. 41
 art. 146
 art. 32
 art. 32
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41

Document Content:
Zastosowanie stawki podatku dla wstępu na plac zabaw, wstępu do kina oraz usług organizacji imprez okolicznościowych.
ITPP1/443-1575/14/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2014 r. (data wpływu 16 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla wstępu na plac zabaw, wstępu do kina oraz usług organizacji imprez okolicznościowych – jest prawidłowe.
W dniu 16 grudnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania stawki podatku dla świadczonych usług.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na handlu artykułami przemysłowymi (zabawki, art. biurowe) oraz udostępnianiu klientom placu zabaw dla dzieci, znajdującego się w pomieszczeniach budynku. Na placu zabaw znajdują się ogólnodostępne:
basen wypełniony kulkami,
tor przeszkód, gumowe zabawki do skakania,
małe zjeżdżalnie.
Rodzice wykupują bilety wstępu (paragon z kasy fiskalnej) lub karnet na kilka wstępów, w ramach którego dziecko może korzystać ze wszystkich ogólnie dostępnych urządzeń. Ponadto w pomieszczeniu znajduje się karuzela oraz „ciuchcia”, za korzystanie z których pobiera się osobną opłatę.
W osobnym pomieszczeniu znajduje się kino „7D”, także płatne osobno. Kina „7D”, w Pana opinii, należy zaliczyć do obiektów świadczących usługi kulturalne i rozrywkowe. Widz w trakcie seansu oprócz efektów filmu 3D (trójwymiarowego), czuje zapach, temperaturę, bryzę wody, powiew powietrza, dotyk, wibracje i zmianę pozycji.
Kilka razy do roku organizuje Pan (na zamówienie) imprezy okolicznościowe dla dzieci (przyjęcia urodzinowe, Dzień dziecka, Mikołajki itp.). W ramach tych imprez udostępnia Pan salę zabaw, przygotowuje poczęstunek (napoje, ciastka, cukierki, paczki „mikołajkowe”, zgodnie z zamówieniem złożonym przez finansującego imprezę), organizuje gry i zabawy. Obok placu zabaw znajduje się również punkt małej gastronomii, z osobną kasą fiskalną, w którym serwowana jest kawa, herbata, ciastka, batony.
Jaką stawkę VAT zastosować do wstępu na plac zabaw...
Jaką stawkę VAT zastosować za bilet wstępu do kina „7D”...
Jaką stawkę zastosować do organizacji imprez okolicznościowych dla dzieci...
Wstęp na plac zabaw podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, jako usługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, w poz. 186 tego załącznika pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu. Dodatkowo ustawodawca wskazał, że ww. usługi podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku bez względu na symbol PKWiU. Stanowisko takie potwierdził także NSA w wyroku z dnia 6 sierpnia 2014 r. sygn. I FSK 1365/13. Pozostałe atrakcje, takie jak karuzela i „ciuchcia” (płatne dodatkowo), podlegają opodatkowaniu stawką VAT 23%, jako wyłączone z biletu wstępu na plac zabaw.
Wstęp do kina „7D” podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8 %, jako usługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, w poz. 182 tego załącznika, usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu:
Organizacja imprez okolicznościowych podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23% - zgodnie z art. 41 ust. 1 i w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
- poz. 182 - usług kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu:
bez względu na symbol PKWiU.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji „wstępu”, pojęcie to, także bez bliższego wyjaśnienia, występuje w regulacjach unijnych.
W obowiązującym od 1 lipca 2011 r. art. 32 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, wskazano, że:
Według powołanego wyżej art. 32, usługi wstępu na wymienione imprezy dotyczą takich usług, „których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę”, przy czym opłata może być w formie abonamentu biletu okresowego lub opłaty okresowej (ust. 1) a powyższe uregulowanie ma w szczególności zastosowanie do prawa wstępu do parków rozrywki (ust. 2 pkt 1). Z kolei w ust. 3 zawarto regulację, że „ustęp 1 nie obejmuje korzystania z obiektów, takich jak sale gimnastyczne i inne, w zamian za opłatę”. W powyższym przepisie wskazano więc na „prawo wstępu w zamian za bilet lub opłatę”, zaś ustawa krajowa posługuje się w powołanym załączniku pojęciem usługi „wyłącznie w zakresie wstępu”, np. do parku rozrywki.
Natomiast według definicji słownikowej pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś - Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa - www.sjp.pwn.pl). Zatem „wstęp” nie oznacza wyłącznie wejścia, ale odnosi się również do uczestnictwa, czyli brania w czymś czynnego udziału, współudziału w jakiejś akcji, zabawie w bawialni, czy w parku rozrywki.
Zauważyć także należy, że wstęp do parków rozrywki wesołych miasteczek, na dyskoteki, sale taneczne (pozycja 183 załącznika do ustawy), czy też do bawialni (jak ma to miejsce w rozpatrywanej sprawie) oraz usługi bibliotek, archiwów, muzeów i pozostałe usługi w zakresie kultury (pozycja 184 załącznika), pozostałe usługi związane z rekreacją (pozycja 186 załącznika do ustawy) nie mogą oznaczać biernego zachowania nabywcy biletu klienta po „dokonaniu wstępu” czyli po wejściu do danego obiektu. O ile bowiem w bibliotece, w archiwum i w muzeum, klient czyta, wybiera książki, ogląda eksponaty, to już jego zachowanie może być inne przy korzystaniu z „pozostałych usług w zakresie kultury”. A jeśli chodzi o wstęp na dyskoteki, sale taneczne, czy właśnie do parku rozrywki to zasady doświadczenia życiowego dają podstawy do stwierdzenia, że klient (nabywca biletu) „wstępuje” tam po to, by wykazać się pewną aktywnością, sprawnością fizyczną, zabawami ruchowymi itd. Trudno jest więc uznać, że usługi z tych właśnie pozycji załącznika do ustawy mają dotyczyć opłaty za „bierny wstęp”.
Wejście, wstęp do sali zabaw (bawialni), jak i do parku rozrywki, czy na salę taneczną jest zatem z natury rzeczy nierozłącznie związany właśnie z możliwością aktywności ruchowej przy wykorzystaniu charakteru tego miejsca i przygotowanych w nim atrakcji.
Powiązanie dwóch określeń znajdujących się w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy („usługi związane z rekreacją” i „w zakresie wstępu”) wyklucza przyjęcie, że wstęp w zakresie usług związanych z aktywnym wypoczynkiem jakim jest rekreacja, dotyczy wyłącznie „biernego” w nich uczestniczenia więc należy go zdefiniować jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”.
Również wykładnia systemowa wewnętrzna nie ogranicza sposobu rozumienia „wstępu” jedynie do „biernego” uczestniczenia w jakiejś imprezie. Skoro ustawodawca wymienił w poz. 183 tegoż załącznika 3 „Usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne”, to biorąc pod uwagę charakter rozrywek w wesołych miasteczkach i parkach rozrywki należy uznać, że „wstęp” do tego typu obiektów obejmuje również aktywne korzystanie ze znajdujących się tam urządzeń typowych w takich miejscach (np. karuzele, strzelnice, kolejki, automaty zręcznościowe itp.), a nie tylko bierne przyglądanie się spektaklom czy pokazom.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca udostępnia klientom plac zabaw dla dzieci, znajdujący się w pomieszczeniach budynku. Na placu zabaw znajdują się ogólnodostępne: basen wypełniony kulkami, tor przeszkód, gumowe zabawki do skakania, małe zjeżdżalnie. Rodzice wykupują bilety wstępu (paragon z kasy fiskalnej) lub karnet na kilka wstępów, w ramach którego dziecko może korzystać ze wszystkich ogólnie dostępnych urządzeń. Ponadto w pomieszczeniu znajduje się karuzela oraz „ciuchcia”, za korzystanie z których pobiera się osobną opłatę. W osobnym pomieszczeniu znajduje się kino „7D”, także płatne osobno. Widz w trakcie seansu oprócz efektów filmu 3D (trójwymiarowego), czuje zapach, temperaturę, bryzę wody, powiew powietrza, dotyk, wibracje i zmianę pozycji. Poza tym Wnioskodawca organizuje (na zamówienie) imprezy okolicznościowe dla dzieci (przyjęcia urodzinowe, Dzień dziecka, Mikołajki itp.). W ramach tych imprez udostępnia salę zabaw, przygotowuje poczęstunek (napoje, ciastka, cukierki, paczki „mikołajkowe” – zgodnie z zamówieniem złożonym przez finansującego imprezę), organizuje gry i zabawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zastosowania właściwej stawki podatku do świadczonych usług.
Przenosząc powołane wyżej przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi wstępu do sali zabaw (objęte pytaniem nr 1 ) podlegają opodatkowaniu stawką 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2, w powiązaniu z art. 146a pkt 2 w związku z poz. 183 oraz 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
W przypadku zaś usług wstępu do kina „7D” (objętych pytaniem nr 2), stwierdzić należy, że skoro usługi w ramach których sprzedawane są bilety, w celu obejrzenia wyświetlanych filmów są usługami, o których mowa w powołanej wyżej poz. 182 załącznika nr 3 ustawy o podatku od towarów i usług, to w tym przypadku zastosowanie znajdzie również stawka VAT 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy i poz. 182 załącznika nr 3 tej ustawy.
Odnosząc się natomiast do usług organizacji imprez okolicznościowych (objętych pytaniem nr 3) zauważyć należy, że istnieje różnica pomiędzy opłatą pobieraną za wstęp na salę zabaw a opłatą pobieraną za wstęp na salę zabaw w ramach organizacji imprezy okolicznościowej.
W sytuacji, gdy sala zabaw stanowi jeden z elementów kompleksowej usługi, polegającej na zorganizowaniu imprezy okolicznościowej, a na przedmiotową usługę składają się inne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, takie jak poczęstunek, zorganizowanie gier i zabaw, przedmiotem świadczenia nie jest sam wstęp na salę zabaw i możliwość korzystania z jej wyposażenia, ale całościowa usługa organizacji imprezy okolicznościowej, takiej jak np. urodziny. Tego typu imprezy mają charakter zamknięty, bez możliwości natychmiastowego dostępu osób postronnych (np. rodzice solenizanta opłacają wstęp tylko za zaproszone dzieci).
W związku z powyższym, opłat pobieranych za wstęp w ramach organizacji imprezy okolicznościowej nie należy utożsamiać z opłatami wnoszonymi za sam wstęp na salę zabaw.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż poz. 183 i 186 załącznika nr 3, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. nie obejmuje swoim zakresem opłat za wstęp pobieranych od finansujących imprezę w ramach organizacji imprezy okolicznościowej, jak i dodatkowych usług związanych z organizacją tej imprezy. Tym samym – jak słusznie wskazano - usługi związane z organizacją tej imprezy winny być opodatkowane podstawową stawką podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy.
Końcowo zauważyć należy, że w niniejszej interpretacji nie rozstrzygano innych kwestii, zawartych we wniosku, w tym w szczególności dotyczących opodatkowania biletów wstępu uprawniających do korzystania pozostałych atrakcji oferowanych przez Wnioskodawcę, takich jak: karuzela i „ciuchcia”, gdyż nie były one przedmiotem zapytania.
ILPP4/443-96/13-3/TK | Interpretacja indywidualna
ILPP2/4512-1-665/15-2/AD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ITPP1/443-1575/14/AP