Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wplata/iptpp1-443-681-12-4-mg
Timestamp: 2017-11-25 05:24:06
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 8

Art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 6
 art. 7

Art. 3
 art. 15
 art. 21
 art. 15

Document Content:
Czy dokonywane przez mieszkańców wpłaty określone w umowach współfinansowania w sprawie budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej z przyłączami w ramach zadania: „...” będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT?
IPTPP1/443-681/12-4/MGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 21 listopada 2012 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2012 r. (data wpływu 20 sierpnia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 października 2012 r. (data wpływu 31 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie :
braku opodatkowania dokonywanych przez mieszkańców wpłat w sprawie budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w ramach zadania pn. „...” - jest prawidłowe,
braku opodatkowania dokonywanych przez mieszkańców wpłat w sprawie budowy przyłączy w ramach zadania pn. „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dokonywanych przez mieszkańców wpłat określonych w umowach współfinansowania w sprawie budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej z przyłączami w ramach zadania pn. „...”.
Pismem z dnia 26 października 2012 r. (data wpływu 31 października 2012 r.) uzupełniono wniosek w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego oraz przedstawienia własnego stanowiska w sprawie.
Gmina realizuje w ramach wykonywania zadań własnych Gminy inwestycję w postaci budowy brakujących sieci wodociągowych i kanalizacyjnych wraz z przyłączami na terenach wiejskich (na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. Dz. U. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Inwestycja finansowana jest częściowo ze środków Gminy, dofinansowania z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (PROW) w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej”, oraz wpłat mieszkańców. Wysokość dofinansowania wynosi 417 055,00 zł, zaś wartość całkowita 768 828, 51 zł. Przedmiotem projektu jest:
Wykonanie sieci kanalizacyjnej:
Wykonanie kanalizacji dla wsi B. i H. (przy drodze wojewódzkiej) – Etap I
wykonanie kolektorów głównych A,B,C,D: Kolektory Główny z rur PCV ∅ 200 mm – 1138,0 m + 1m kaskada,
wykonanie kolektorów bocznych do kolektorów głównych A, B, C, D: kolektory boczne ... mm 90 m,
wykonanie rurociągu tłocznego RT-1: rurociąg z rur PE o ∅ 63 mm 87 m,
wykonanie rurociągu ciśnieniowego do RT-1: rurociąg z rur PE o ∅ 40 mm 25m,
wykonanie przyłączy niekwalifikowalnych w miejscowości B. i H.(za rzeką): kanały z rur PCV o ∅ 160 mm 105 m,
Wykonanie rurociągu tłocznego dla wsi B.i H.(za rzeką ) – Etap II
wykonanie rurociągu tłocznego RT-4: rurociągi z rur PE o ∅ 63 mm 197 m,
wykonanie rurociągu ciśnieniowego do RT-4: rurociągi z rur PE o ∅ 40 mm 43 m,
wykonanie przyłączy niekwalifikowanych w miejscowości B. i H. (za rzeką): rurociągi z rur PCV o ∅ 160 mm 14 m,
Wykonanie kanalizacji sanitarnej dla Wsi H. (przy drodze wojewódzkiej) – Etap I
wykonanie kolektorów głównych E, F, G: kolektory główny z rur PCV ∅ 200 mm – 585,00 m + 2 m kaskada,
wykonanie kolektorów bocznych do kolektorów głównych E, F, G: rurociągi z rur PCV o ... mm 146 m,
wykonanie rurociągu ciśnieniowego do kolektora E: rurociągi z rur PE o ∅ 40 mm 9 m,
wykonanie przyłączy niekwalifikowanych w miejscowości H. (przy drodze wojewódzkiej): rurociągi z rur PCV o ∅ 160 mm 115 m,
Wykonanie kanalizacji sanitarnej do budynku Nr 95 w H. – Etap I
wykonanie kolektora bocznego do budynku Nr 95 w H.: rurociągi z rur PCV o ∅ 160 mm 107 m,
wykonanie przyłączy niekwalifikowanych do budynku Nr 95 w H.: rurociągi z rur PCV o ∅ 160 mm 24 m,
Obszar 2 – M. – sieć wodociągowa: rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 90 mm 355 m, przyłącza i odejścia: rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 90 mm 355 m, przyłącza i odejścia: rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 40 mm 45 m, -Etap II
Obszar 5 – G.– B.– sieć wodociągowa: rurociągi z rur polietylenowych o ... mm 410 m, rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 110 mm 280 m, rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 90 mm 6 m, przyłącza i odejścia: rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 63 mm 30 m, rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 90 mm 1 m, - Etap I
Obszar 6 – B.– sieć wodociągowa: rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 160 mm 335 m, rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 110 mm 22 m, rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 90 mm 4 m, przyłącza i odejścia: rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 63 mm 120 m, rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 90 mm 11,5 m – Etap I
Obszar 7 – L. – M. – sieć wodociągowa: rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 90 mm 475 m, przyłącza i odejścia: rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 63 mm 15 m, rurociągi z rur polietylenowych o ∅ 90 mm 1 m, - Etap II
Realizacja inwestycji odbywać będzie się w dwóch Etapach:
Etap I – do dnia 31.10.2012 r.
Etap II – do dnia 31.12.2013 r.
Podatek VAT jest kosztem niekwalifikowanym projektu. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Aby zrealizować w pełni cel budowy zawierane są z mieszkańcami umowy, w ramach których mieszkańcy partycypują w kosztach przedsięwzięcia zobowiązując się do dokonywania określonych wpłat na poczet realizowanej inwestycji budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej z przyłączami oraz korzystania z wykonanej sieci (nieruchomości są podłączone do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej). Wykonanie przyłączy spoczywa na Gminie, która bierze na siebie obowiązek sporządzenia pełnej dokumentacji projektowej, przeprowadzenia przetargu, wyłonienia wykonawcy, nadzoru nad prawidłową realizacją inwestycji.
Gmina po zakończeniu inwestycji przekaże sieć wraz z przyłączami do administrowania, utrzymania oraz dostarczania wody i odprowadzania ścieków za ich pośrednictwem dla mieszkańców Gminy gminnej jednostce organizacyjnej będącej zakładem budżetowym – Zakładowi Gospodarki Komunalnej (ZGK). Wszelkie koszty związanie z utrzymaniem, konserwacją i remontami sieci wraz z przyłączami spoczywają na ZGK. Z tytułu wpłaty wniesionej na podstawie umowy o współfinansowaniu budowy sieci mieszkańcy nie uzyskują żadnych bonifikat w cenach za dostarczaną wodę i odprowadzone ścieki. Wpłaty wnoszone przez mieszkańców na rzecz Gminy nie będą stanowić należności Gminy w związku z wykonywanymi na rzecz jej mieszkańców czynnościami podlegającymi opodatkowaniu w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz stanowią element współfinansowania przez mieszkańców Gminy inwestycji realizowanej przez Gminę w ramach jej zadań własnych na podstawie zawartej umowy pomiędzy Gminą a jej mieszkańcami. Dokonywane wpłaty nie mają również wpływu na późniejszą cenę jednostkową usługi świadczonej przez ZGK. Po wybudowaniu sieć wraz z przyłączami pozostanie własnością Gminy, nie nastąpi przeniesienie prawa własności na mieszkańców.
Gmina realizuje w ramach wykonywanych zadań własnych inwestycje w postaci budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wraz z przyłączami. Inwestycja ta częściowo finansowana jest ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, ze środków własnych Gminy oraz wpłat mieszkańców. Gmina, aby w pełni zrealizować cel budowy przedsięwzięcia zawiera z mieszkańcami umowy, w ramach których mieszkańcy partycypują w kosztach budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wraz z przyłączami zobowiązując się do dokonania określonych wpłat na poczet realizacji inwestycji. Właściciel nieruchomości ma prawo do samodzielnego i dobrowolnego podjęcia decyzji, czy podpisze umowę i będzie partycypował w kosztach budowy czy też nie.
Z tytułu wpłaty wniesionej na podstawie umowy o współfinansowanie budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej mieszkańcy nie uzyskają żadnych ekwiwalentnych świadczeń w cenach za dostarczaną wodę i odprowadzone ścieki. Wpłaty dokonywane przez mieszkańców związane z realizacją inwestycji mają charakter zwrotu części kosztów realizowanej inwestycji służącej zaspokajaniu zbiorowych potrzeb i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Dokonywane wpłaty nie mają również wpływu na późniejszą cenę jednostkową usługi świadczonej przez Zakład Gospodarki Komunalnej.
Gmina realizuje budowę brakującej sieci kanalizacyjnej i wodociągowej wraz z przyłączami w ramach wykonywania zadań własnych (na podstawie art. 7 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Wpłaty wnoszone przez mieszkańców na rzecz Gminy nie stanowią należności Gminy w związku z wykonywanymi na rzecz mieszkańców czynnościami podlegającymi opodatkowaniu w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz stanowią element współfinansowania przez mieszkańców Gminy inwestycji realizowanej przez Gminę na podstawie zawartej pomiędzy Gminą a mieszkańcami umowy. W postanowieniach tej umowy nie ma zapisu wiążącego wykonanie przyłączy z wpłatą bądź brakiem wpłaty przez Współfinansującego.
Realizacja inwestycji pn. „...” jest zadaniem kosztowym, dlatego też Gmina korzysta z funduszy Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz wpłat mieszkańców, którzy dobrowolnie partycypują w kosztach realizacji budowy sieci kanalizacyjnej i wodociągowej z przyłączami. Mieszkańcy współfinansują realizację całego zadania w tym także budowę przyłączy.
W postanowieniach umowy na współfinansowanie budowy sieci nie ma zapisu wiążącego wykonanie przyłączy i uzależniającego podłączenie do sieci od wpłaty przez Współfinansującego. Właściciel nieruchomości decyduje samodzielnie, czy przyłącze zostanie wykonane w ramach wspólnie wykonanej inwestycji czy też wykona przyłącze we własnym zakresie.
Czy dokonywane przez mieszkańców wpłaty określone w umowach współfinansowania w sprawie budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej z przyłączami w ramach zadania: „...” będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), wpłaty dokonywane przez mieszkańców na podstawie umów cywilnoprawnych są formą współfinansowania realizacji całego projektu, czyli budowy zarówno sieci wodociągowej, kanalizacyjnej jak i przyłączy i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Określone w umowach wpłaty mieszkańców gminy na rzecz budowy sieci wodociągowej, kanalizacyjnej i przyłączy nie stanowią dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wpłaty dokonywane przez mieszkańców nie wypełniają również dyspozycji art. 8 ust. 1 ww. ustawy – wpłata nie będzie należnością gminy za świadczone usługi. Wybudowana sieć wodociągowa i kanalizacyjna wraz z przyłączami nie będzie stanowiła własności mieszkańców.
prawidłowe – w zakresie braku opodatkowania dokonywanych przez mieszkańców wpłat w sprawie budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w ramach zadania pn. „...”,
nieprawidłowe – w zakresie braku opodatkowania dokonywanych przez mieszkańców wpłat w sprawie budowy przyłączy w ramach zadania pn. „...”.
Art. 8 ust. 1 stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 123 poz. 858 ze zm.) stwierdza że, zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem własnym gminy. Na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy, przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne jest obowiązane zapewnić budowę urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych, ustalonych przez gminę w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego, w zakresie uzgodnionym w wieloletnim planie rozwoju i modernizacji, o którym mowa w art. 21 ust. 1.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje w ramach wykonywania zadań własnych inwestycję w postaci budowy brakujących sieci wodociągowych i kanalizacyjnych wraz z przyłączami na terenach wiejskich. Inwestycja finansowana jest częściowo ze środków Gminy, dofinansowania z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (PROW) w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej”, oraz wpłat mieszkańców. Aby zrealizować w pełni cel budowy zawierane są z mieszkańcami umowy, w ramach których mieszkańcy partycypują w kosztach przedsięwzięcia zobowiązując się do dokonywania określonych wpłat na poczet realizowanej inwestycji budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej z przyłączami oraz korzystania z wykonanej sieci (nieruchomości są podłączone do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej). Wykonanie przyłączy spoczywa na gminie, która bierze na siebie obowiązek sporządzenia pełnej dokumentacji projektowej, przeprowadzenia przetargu, wyłonienia wykonawcy, nadzoru nad prawidłową realizacją inwestycji.
Gmina po zakończeniu inwestycji przekaże sieć wraz z przyłączami do administrowania, utrzymania oraz dostarczania wody i odprowadzania ścieków za ich pośrednictwem dla mieszkańców Gminy gminnej jednostce organizacyjnej będącej zakładem budżetowym – Zakładowi Gospodarki Komunalnej (ZGK). Po wybudowaniu sieć wraz z przyłączami pozostanie własnością Gminy, nie nastąpi przeniesienie prawa własności na mieszkańców.
Gmina, aby w pełni zrealizować cel budowy przedsięwzięcia zawiera z mieszkańcami umowy, w ramach których mieszkańcy partycypują w kosztach budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wraz z przyłączami zobowiązując się do dokonania określonych wpłat na poczet realizacji inwestycji. Właściciel nieruchomości ma prawo do samodzielnego i dobrowolnego podjęcia decyzji, czy podpisze umowę i będzie partycypował w kosztach budowy czy też nie.
Realizacja inwestycji pn. „...” jest zadaniem kosztowym, dlatego też Gmina korzysta z funduszy Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz wpłat mieszkańców, którzy dobrowolnie partycypują w kosztach realizacji budowy sieci kanalizacyjnej i wodociągowej z przyłączami. Mieszkańcy współfinansują realizację całego zadami w tym także budowę przyłączy.
Zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem własnym gminy, co stwierdzono we wcześniejszych rozważaniach, natomiast budowa przyłączy do sieci zapewnia na własny koszt osoba ubiegająca się o przyłączenie nieruchomości do sieci.
W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze zobowiązaniem się Gminy na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej do wybudowania sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wraz z przyłączami do sieci i zobowiązaniem się drugiej strony umowy do wpłaty określonej kwoty. Zawarcie tej umowy jest dobrowolne.
W przedstawionej sytuacji będziemy mieć do czynienia z dwojakim charakterem czynności wykonywanych przez Gminę, tj. w zakresie budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej Gmina będzie wykonywała zadania własne, natomiast w zakresie budowy przyłączy do sieci, Gmina będzie świadczyła usługi na rzecz osób dokonujących wpłaty na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z mieszkańcami.
Zatem wpłaty dokonywane przez mieszkańców na rzecz budowy przyłączy stanowią zapłatę za budowę przyłączy do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, których koszt zobowiązana jest ponieść osoba ubiegająca się o przyłączenie nieruchomości do sieci zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Pomiędzy otrzymywaną przez Gminę wpłatą za wykonanie przyłączy a świadczeniem na rzecz dokonującego tej wpłaty mieszkańca Gminy, zachodzi związek bezpośredni, bowiem płatność następuje w zamian za to świadczenie tj. wykonanie przyłącza.
Tym samym, przekazane przez mieszkańców środki pieniężne na rzecz Gminy, w części dotyczącej wykonania przyłączy, stanowią zapłatę z tytułu świadczenia usługi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z budową przyłączy do sieci Gmina osiągać będzie więc obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, dokonywane przez mieszkańców wpłaty określone w umowach współfinansowania w sprawie budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej z przyłączami w ramach zadania: „...” będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, będą podlegały opodatkowaniu w części dotyczącej budowy przyłączy, natomiast w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, a nie na jakichkolwiek własnych ustaleniach faktycznych związanych z postępowaniem podatkowym, o którym mowa w Dziale IV Ordynacji podatkowej. Wniosek strony o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza granice rozpoznawania danej sprawy i jest rozpatrywany zgodnie z Rozdziałem 1a Działu II Ordynacji podatkowej, który nie przewiduje w tym trybie prowadzenia postępowania podatkowego zmierzającego do ustalenia stanu faktycznego.
IPTPP2/443-755/12-4/JS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-392/10/12-S/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wpłata > IPTPP1/443-681/12-4/MG