Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb4-4510-1-102-15-4-ds
Timestamp: 2017-10-17 02:12:10
Legal References Found: art. 14
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 5
 art. 15

Document Content:
ILPB4/4510-1-102/15-4/DS | Interpretacja indywidualna
Podatku dochodowego od osób prawnych powstania przychodu podatkowego w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu wydatków ponoszonych przez lidera.
ILPB4/4510-1-102/15-4/DSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2015 r. (data wpływu 6 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie do zdarzenia przyszłego nr 2 w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu wydatków ponoszonych przez lidera – jest nieprawidłowe.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 4. Wniosek Spółki w zakresie pytań nr 1, nr 2 i nr 3 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną 3 czerwca 2015 r. nr ILPB4/4510-1-102/15-3/DS. Natomiast w zakresie pytań nr 5-8 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy będzie on konsorcjantem, lecz nie liderem, ponoszone przez niego wydatki związane z funkcjonowaniem konsorcjum w wysokości zgodnej z budżetem i przedstawionymi w niniejszym wniosku zasadami rozliczeń, stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawa o PDOP nie zawiera definicji legalnej pośrednich i bezpośrednich kosztów uzyskana przychodów. W orzecznictwie organów podatkowych niekiedy czytamy, że „koszty bezpośrednie są to koszty, które bez zastosowania żadnych współczynników, przeliczników da się powiązać z konkretnym przychodem, zaś koszty pośrednie to wszelkie inne koszty, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych” (interpretacja indywidulna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 marca 2011 r. znak ILPB3/423-982/10-3/KS).
W konsekwencji mając na uwadze, że uiszczana przez Wnioskodawcę na rzecz lidera płatność z tytułu usługi koordynowania i administrowania konsorcjum nie może być powiązana z konkretnym i indywidualnym przychodem osiąganym przez Wnioskodawcę, stanowi ona koszty pośrednie, do których potrącalności należy zastosować art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o PDOP.
W myśl art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Natomiast za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f, 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ustawy o PDOP).
Tym samym uiszczane przez Wnioskodawcę niebędącego liderem płatności z tytułu nabycia od lidera usługi koordynowania administrowania stanowią koszty pośrednie i są potrącalne w kosztach uzyskania przychodów w dniu, na jaki zostają one ujęte w księgach rachunkowych Wnioskodawcy, za wyjątkiem rezerw biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o PDOP.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego nr 2 w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu wydatków ponoszonych przez lidera – jest nieprawidłowe.
Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym nr 2 lider ponosi m.in. takie wydatki jak koszty: zatrudnienia (wynagrodzenia) pracownika do obsługi administracyjnej konsorcjum, promocji i reklamy, w tym szablony ofert, ulotek i folderów reklamowych, strony internetowej, usług prawnych, podróży służbowych, biurowe, usług telefonicznych, szkoleń, IT, w tym usług informatycznych i sprzętu komputerowego, utrzymania biura, w tym czynszu, energii, inne koszty, w tym najmu sal konferencyjnych, reprezentacji.
Jednocześnie należy podkreślić, że – zgodnie z umową konsorcjum – wydatki te ponosi lider, ale należy je odnieść jako koszty uzyskania przychodu nie tylko do lidera, ale także do pozostałych konsorcjantów (w tym Wnioskodawcy). Są to bowiem koszty konsorcjum.
Powyższe potwierdza fakt, że każdy z konsorcjantów zobowiązany jest do wpłacenia na rachunek bankowy konsorcjum w równej wysokości, proporcjonalnie do liczby członków konsorcjum, części zatwierdzonego budżetu, która stanowi ich udział w wydatkach konsorcjum.
Wobec tego należy stwierdzić, że Wnioskodawca w sytuacji, w której będzie konsorcjantem, nie będzie zaliczał do kosztów podatkowych wpłat dokonywanych na rachunek bankowy konsorcjum. Zatem samo przekazanie na ten rachunek środków pieniężnych przez Wnioskodawcę – konsorcjanta części zatwierdzonego budżetu będzie neutralne podatkowo. Kosztami uzyskania przychodów będą natomiast wydatki poniesione przez lidera (wskazane w opisie zdarzenia przyszłego) proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy – konsorcjanta w konsorcjum, tj. zgodnie z przyjętym w zawartej umowie konsorcjum podziałem, przy spełnieniu warunków art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym kosztami uzyskania przychodów konsorcjanta (tu: Wnioskodawcy) będą wyłącznie koszty przypadające na niego zgodnie z proporcją wynikającą z zawartej umowy w ramach zawiązanego konsorcjum (odnosząc się do przykładu Wnioskodawcy, jeżeli konsorcjantów jest 4, koszty poniesione przez lidera będą dla niego kosztem podatkowym tylko w wysokości 1/4).
Co do momentu potrącalności kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego, należy mieć na uwadze, że ponoszone przez lidera koszty wykazują pośredni związek z przychodami. Nie są to koszty, które w bezpośredni sposób (tj. wprost) przełożą się na uzyskiwane w ramach konsorcjum przychody. Koszty te odnoszą się do strony organizacyjnej konsorcjum. W związku z tym wydatki takie (wyjątek stanowi wynagrodzenie dla pracownika obsługi administracyjnej konsorcjum) – poza wymienionymi w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na zasadach właściwych dla pośrednich kosztów uzyskania przychodów.
W konsekwencji Wnioskodawca powinien jako konsorcjant zastosować do potrącalności takich wydatków w kosztach uzyskania przychodów reguły określone w art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy uwzględnieniu wyżej wskazanych zasad dotyczących rozliczenia wspólnego przedsięwzięcia wyrażonych w art. 5 tej ustawy.
Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że koszty, które pozostają w innym niż bezpośrednim związku z przychodami powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Dla celów podatkowych momentem poniesienia tychże kosztów pośrednich będzie moment ujęcia wskazanych wydatków przez lidera konsorcjum w księgach jako kosztu na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego.
Reasumując – wskazane w opisie zdarzenia przyszłego nr 2 koszty poniesione przez lidera w ramach konsorcjum stanowić będą dla Wnioskodawcy jako konsorcjanta koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do posiadanego przez Wnioskodawcę – konsorcjanta udziału w tych kosztach, który to udział określa umowa konsorcjum. Koszty te należy potrącić zgodnie z art. 15 ust. 4g i 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w przypadku wynagrodzenia dla pracownika administracyjnego oraz w dacie poniesienia – w przypadku pozostałych kosztów.
ILPB3/423-982/10-3/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB4/4510-1-102/15-4/DS