Source: https://interpretacje-podatkowe.org/inwestycje-w-obcych-srodkach-trwalych/itpb1-4511-715-15-psz
Timestamp: 2018-02-24 08:10:20
Legal References Found: art. 22
 art. 14
 art. 30
 art. 22
 art. 22
 art. 4
 art. 8
 art. 28
 art. 5
 art. 3
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 14

Document Content:
ITPB1/4511-715/15/PSZ | Interpretacja indywidualna
Czy dla Wnioskodawcy koszty inwestycji poniesione ze środków spółki na rozbudowę z nadbudową i przebudową budynku gospodarczego na budynek mieszkalny jednorodzinny z usługą wraz z zewnętrznym odcinkiem instalacji gazowej, energetycznej, kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne z tytułu inwestycji w obcym środku trwałym na podstawie art. 22j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/4511-715/15/PSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 18 czerwca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 sierpnia 2015 r. (data wpływu 7 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środka trwałego – jest prawidłowe.
W dniu 18 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środka trwałego.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 31 sierpnia 2015 r. (data wpływu 7 września 2015 r.).
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach spółki jawnej z małżonką („spółka”). Jest to spółka dwojga małżonków, między którymi istnieje wspólność małżeńska, a udział w zyskach i stratach spółki każdego wynosi po 50%. W spółce prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Uzyskane przez spółkę przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników (w tym u Wnioskodawcy), proporcjonalnie do udziałów w spółce. Osiągnięty w spółce dochód stanowi dla Wnioskodawcy dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%.
W kwietniu 2011 r. Wnioskodawca zawarł umowę najmu nieruchomości na potrzeby prowadzonej i planowanej przez spółkę działalności gospodarczej. Przedmiotem umowy najmu są: działka gruntu oraz posadowiony na niej budynek gospodarczy. Umowa została zawarta pomiędzy Wnioskodawcą (wraz z małżonką), którzy są współwłaścicielami nieruchomości a spółką, w której Wnioskodawca (wraz z małżonką) są wspólnikami. Umowa najmu została zawarta na czas określony (do 2026 r.). Z umowy najmu wynika m.in., że spółka „może ulepszać wynajmowany budynek, tzn. ma prawo do przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji wynajmowanego budynku na swój koszt”, a właściciele nie są zobowiązani do zwrotu spółce poniesionych przez nią nakładów. Wnioskodawca (wraz z żoną) jako wynajmujący nieruchomość otrzymuje od spółki czynsz.
Na podstawie obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego (pzp), w celu dostosowania nieruchomości do potrzeb prowadzonej działalności spółka w grudniu 2011 r. uzyskała pozwolenie na „rozbudowę z nadbudową i przebudową budynku gospodarczego na budynek mieszkalny jednorodzinny z usługą wraz z zewnętrznym odcinkiem instalacji gazowej, energetycznej, kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej”. Roboty budowlane zostały rozpoczęte w styczniu 2012 r. Rozbudowa z nadbudową i przebudową budynku gospodarczego na budynek mieszkalny jednorodzinny z usługą wraz z zewnętrznym odcinkiem instalacji gazowej, energetycznej, kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej została przeprowadzona przez spółkę na gruncie będącym wspólną własnością małżeńską wspólników spółki, w tym w części Wnioskodawcy.
Powierzchnia użytkowa budynku wynosi 193,7 m2, w tym powierzchnia niemieszkalna, jako część usługowa 79,3 m2. Spółka poczyniła nakłady na przedmiot najmu w kwocie przewyższającej 3.500 zł netto. Wydatki były dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na spółkę.
Wnioskodawca wskazuje, że cały budynek jest wykorzystywany w prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, w której jest wspólnikiem.
Część mieszkalna budynku przeznaczona jest dla spółki, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem na pomieszczenia biurowe oraz podręczny magazyn towarów. Jednocześnie jedno z pomieszczeń w części mieszkalnej zostanie w najbliższym czasie wynajęte przez spółkę w której Wnioskodawca jest wspólnikiem dla innej spółki na cele związane z jej działalnością gospodarczą (na biuro).
Czy dla Wnioskodawcy koszty inwestycji poniesione ze środków spółki na rozbudowę z nadbudową i przebudową budynku gospodarczego na budynek mieszkalny jednorodzinny z usługą wraz z zewnętrznym odcinkiem instalacji gazowej, energetycznej, kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne z tytułu inwestycji w obcym środku trwałym na podstawie art. 22j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, inwestycję należy traktować jako budynek mieszkalny, który jest inwestycją w obcym środku trwałym. Dlatego spółka zamierza amortyzować środek trwały jakim jest ta inwestycja zgodnie z art. 22j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stawką 10%, gdyż na obcym gruncie spółka, w którym wspólnikiem jest Wnioskodawca, dokonała rozbudowy z nadbudową i przebudową budynku gospodarczego na budynek mieszkalny jednorodzinny z usługą wraz z zewnętrznym odcinkiem instalacji gazowej, energetycznej, kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej.
Podobne stanowisko zawarte zostało w interpretacjach indywidualnych m.in.:
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie IPPB1/415-657/10-2/ES,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy ITPB1/415-697/09/PSZ.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. Spółka osobowa stanowi odrębną od wspólników strukturę pod względem organizacyjnym i majątkowym. Spółki osobowe są podmiotami prawa, a więc mają zdolność prawną, co oznacza, że mogą w pełnym zakresie uczestniczyć w obrocie gospodarczym, być podmiotami stosunków prawnych. Wynika to m.in. z art. 8 Kodeksu spółek handlowych, który stanowi, że spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.
Spółka jawna jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem, solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką (art. 22 Kodeksu spółek handlowych). Należy także wskazać na treść art. 28 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.
W tym miejscu należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje wprost, co należy rozumieć przez inwestycje w obcych środkach trwałych. Definiuje natomiast pojęcie „inwestycji”. Zgodnie z art. 5a pkt 1 tej ustawy, inwestycje to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.). Środki trwałe w budowie to - w myśl art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachunkowości - zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. Biorąc pod uwagę te definicje można stwierdzić, że inwestycje w obcych środkach trwałych to ogół działań (nakładów) podatnika odnoszących się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia, tzn. polegają na jego przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, albo polegają na stworzeniu składnika majątku mającego cechy środka trwałego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje użytych w niej pojęć przebudowa, adaptacja, rozbudowa, rekonstrukcja, modernizacja.
Rozbudowa to powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności budynków i budowli, linii technologicznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach spółki jawnej z małżonką. W kwietniu 2011 r. Wnioskodawca zawarł umowę najmu nieruchomości na potrzeby prowadzonej i planowanej przez spółkę działalności gospodarczej. Przedmiotem umowy najmu są: działka gruntu oraz posadowiony na niej budynek gospodarczy. Umowa została zawarta pomiędzy Wnioskodawcą (wraz z małżonką), którzy są współwłaścicielami nieruchomości a spółką, w której Wnioskodawca (wraz z małżonką) są wspólnikami. Z umowy najmu wynika m.in., że spółka może ulepszać wynajmowany budynek. W celu dostosowania nieruchomości do potrzeb prowadzonej działalności spółka dokonała przebudowy budynku. Z treści wniosku wynika, że przeprowadzone prace polegały na rozbudowie budynku już istniejącego. Wnioskodawca wskazuje, że cały budynek jest wykorzystywany w prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, w której jestem wspólnikiem. Część mieszkalna budynku przeznaczona jest dla spółki, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem na pomieszczenia biurowe oraz podręczny magazyn towarów. Jednocześnie jedno z pomieszczeń w części mieszkalnej zostanie w najbliższym czasie wynajęte przez spółkę w której Wnioskodawca jest wspólnikiem dla innej spółki na cele związane z jej działalnością gospodarczą (na biuro).
W sytuacji opisanej we wniosku, umowa najmu nieruchomości zostanie zatem zawarta pomiędzy dwoma odrębnymi uczestnikami obrotu gospodarczego. Ponieważ umowa najmu ze swej istoty ma charakter odpłatny (art. 659 Kodeksu cywilnego), to spółka jawna – jako najemca – będzie zobowiązana do zapłaty umówionego czynszu właścicielowi gruntu (czyli swojemu wspólnikowi, występującemu w tym przypadku jako odrębna od tej spółki osoba prywatna).
W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że skoro Spółka poniosła wydatki na modernizację wynajętego budynku, to wydatki na ten cel stanowią inwestycję w obcym środków trwałym, w rozumieniu art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wydatki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pośrednio, poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej inwestycji w obcym środku trwałym. Wskazać przy tym należy, że okres amortyzacji ww. nakładów nie może być krótszy niż 10 lat, w myśl bowiem art. 22j ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. Przedmiotową inwestycję można więc amortyzować 10% stawką amortyzacyjną.
Jednocześnie podkreślenia wymaga, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania dowodowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Dodać należy, że zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego. A zatem, mając na uwadze powyższe, interpretacja indywidualna dotyczy Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki jawnej.
IPPB1/415-657/10-2/ES | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-697/09/PSZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Inwestycje w obcych środkach trwałych > ITPB1/4511-715/15/PSZ