Source: https://podatki.gazetaprawna.pl/artykuly/1446611,kontrola-cen-transferowych.html
Timestamp: 2020-01-26 04:46:15
Legal References Found: art.	9
	art.	9
	art.	11
	art.	11
	art.	9
	art.	19
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
	art.	9
	FSK	
	art.	9

Document Content:
Jak przygotować się do kontroli cen transferowych - Podatki - PIT, CIT, VAT, Ulgi podatkowe - Najnowsze informacje podatkowe - GazetaPrawna.pl -
gazetaprawna.plPodatkiJak przygotować się do kontroli cen transferowych
01.01.2020, 16:00; Aktualizacja: 01.01.2020, 17:36
Dokumentacja podatkowa powinna być sporządzana przez podatników na bieżąco, nie zaś jedynie na wypadek kontroli organów podatkowych.źródło: ShutterStock
Zadania i cele podatnika sporządzającego dokumentację podatkową
1. Jak najszybciej rozpocząć przygotowania do sporządzenia dokumentacji podatkowej. W tym celu należy przeprowadzić analizę transakcji/zdarzeń dokonanych/planowanych z podmiotami powiązanymi. Należy ustalić odpowiednie procedury wewnętrzne i określić zasady sporządzania dokumentacji podatkowej. Jest to istotny element zarządzania ryzykiem. Należy sprawdzić pełnione przez podmiot funkcje, angażowane aktywa, ponoszone koszty i ryzyka wpływające na prawidłowość ceny transferowej. Podstawowe zasady przeprowadzenia analizy i oceny czynności dokonanych/planowanych między podmiotami powiązanymi powinny polegać m.in. na:
ocenieniu relacji między wartością transakcji/zdarzeń a wysokością kapitału zakładowego,
Więcej informacji w książce: Ceny transferowe. Jak przygotować firmę do kontroli podatkowej >>>
– dokumenty źródłowe (faktury, dowody magazynowe łącznie z dekretacjami),
Brak dokumentacji podatkowej
(...)	w	ocenie	Sądu	organ	zasadnie	uznał,	iż	Spółka	nie	przedstawiła	żadnych	dowodów	wyjaśniających	i	uzasadniających	stratę	poniesioną	na	transakcjach	z	FL,	w	tym	nie	prowadziła	wymaganej	w	przypadku	istnienia	powiązań	o	charakterze	kapitałowym	dokumentacji,	o	której	mowa	w	art.	9a	ust.	1	updop.	Na	żądanie	organu	kontroli	skarbowej	Spółka	poza	ramową	umową,	niedotyczącą	zresztą	badanego	roku	2004,	nie	przedstawiła	żadnych	dokumentów.	Organ	zasadnie	zatem	stwierdził	brak	dokumentacji	spełniającej	wymogi	z	art.	9a	ust.	1	pkt	1–6	updop [Obecnie kwestie te reguluje rozdział 1a updop],	w	związku	z	czym	prawidłowe	też	były	jego	wnioski,	że	skarżąca	nie	ustaliła	metody	i	sposobu	kalkulacji	zysków,	w	Spółce	F	nie	było	ustalonej	strategii	gospodarczej,	nie	wykazano	też,	czy	na	wartość	transakcji	miała	wpływ	strategia	przyjęta	przez	kontrolowany	podmiot.	Uprawniało	to	do	stwierdzenia,	że	warunki	transakcji	w	zakresie	usług	transportowych	wynikały	wyłącznie	z	powiązań	o	charakterze	kapitałowym.	W	wyniku	tak	ustalonych	warunków	współpracy	spółka	F	nie	wykazała	dochodu	w	wysokości,	w	jakiej	należałoby	oczekiwać,	gdyby	pomiędzy	nią	a	FL	nie	istniały	powiązania,	o	których	mowa	w	art.	11	ust.	1	pkt	3	updop.
Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z 21 lipca 010 r., sygn. akt I SA/Go 475/10
Więcej w książce: Ceny transferowe. Jak przygotować firmę do kontroli podatkowej >>>
Podatnik powinien także zadbać o to, by:
sporządzić i przeanalizować dokumentację pod kątem potencjalnych celów kontroli administracji skarbowej, tj. obowiązku dokonania analizy danych porównawczych, która powinna uzasadniać rynkowość cen transakcyjnych. Kompletna, prawidłowo sporządzona dokumentacja podatkowa staje się dodatkowym, bardzo istotnym argumentem (dowodem – narzędziem obrony) w sporze z administracją skarbową – organ podatkowy musi ją uwzględniać w trakcie kontroli cen transferowych;
sporządzić i dołączyć do dokumentacji analizę funkcjonalną, tj. opisującą sprawdzenie cech charakterystycznych transakcji/zdarzeń;
zebrać jak najwięcej dowodów dokumentujących przyjętą metodę kalkulacji i wysokości wynagrodzenia, potwierdzających, że cena transferowa ustalona jest na rynkowym poziomie;
aktualizować dane w sytuacji zmiany warunków ekonomicznych wpływających na analizę danych porównawczych lub gdy realizowane są np. nowe transakcje lub występują nowe zdarzenia. W tym zakresie mogą powstać spory z administracją skarbową, ponieważ pojęcie „zmian” może być szeroko interpretowane i rozumiane;
aktywnie, merytorycznie współpracować z organami podatkowymi, uwzględniając złożoność tematu cen transferowych oraz fakt ukierunkowania administracji skarbowej na jakościowe badanie informacji i innych danych przedstawionych w dokumentacji podatkowej;
pilnować, żeby ewentualny spór z kontrolującymi nie był powierzchowny, a wnioski nie ograniczały tematu i zakresu cen transferowych;
umiejętnie i przemyślanie prezentować analizę dokumentacji podatkowej;
nie korzystać z baz danych, które nie pozwalają na prawidłową ocenę zaprezentowanych w dokumentacji podatkowej analiz statystycznych – częsty błąd podatnika i kontrolujących;
nie dopuszczać do sytuacji, gdy przygotowana wycena zawiera alokacje nieodpowiadające zasadzie ceny rynkowej;
prawidłowo sporządzić analizę porównawczą (w sytuacji gdy jest wymagana);
właściwie wykorzystać wewnętrzne/zewnętrzne bazy danych podatnika;
zadbać o kompatybilność danych zawartych w dokumentacji podatkowej z danymi przesyłanymi w postaci JPK (jednolity plik kontrolny), ponieważ pliki te staną się narzędziem, dzięki którym administracja skarbowa efektywniej będzie mogła dokonywać badania porównywalności cen stosowanych przez podmioty, np. sprawdzając, czy podmiot powiązany wykazuje badaną transakcję.
Dodatkowo należy zadbać także o to, by czynności służące do sporządzenia dokumentacji podatkowej były nakierowane na spełnienie wymogów prawidłowego sporządzenia deklaracji CIT/TP. Sporządzający dokumentację powinni także poznać nowe/specyficzne pojęcia z zakresu cen transferowych, które są niezbędne m.in. do prawidłowego sporządzenia nowego formularza podatkowego CIT/TP. Formularz spełniać ma funkcję źródła informacji dla administracji skarbowej w celu efektywnej identyfikacji i oceny ryzyka zaniżenia dochodów w transakcjach lub zdarzeniach pomiędzy podmiotami powiązanymi. Należy pamiętać, iż narzędzia analityczne będące w dyspozycji administracji skarbowej odgrywają istotną rolę w ocenie ryzyka związanego z cenami transferowymi. Dostęp do specjalistycznych baz danych umożliwia trafne typowanie podmiotów naruszających zasady ceny rynkowej, co wpływa na skuteczniejsze i efektowniejsze kontrole.
Więcej porad i wyjaśnień w książce: Ceny transferowe. Jak przygotować firmę do kontroli podatkowej >>>
Pojawienie się nowych formularzy jak CIT/TP jest efektem zunifikowania podejścia do dokumentacji cen transferowych w UE (oprócz np. Belgii, gdzie nie ma obowiązku posiadania dokumentacji cen transferowych). Powinno to pozwolić międzynarodowym grupom kapitałowym na ujednolicenie standardów ich sporządzania, a przez to zmniejszenie nakładów na jej opracowanie. Należy mieć świadomość, iż współpraca międzynarodowa organów podatkowych w ramach platformy utworzonej w lutym 2012 r. przez Globalne Forum OECD do spraw współpracy i przejrzystości umożliwia skuteczne sprawdzanie i kontrolowanie relacji między podmiotami powiązanymi z różnych jurysdykcji podatkowych. Dlatego podmioty lokujące środki finansowe w innym kraju lub je otrzymujące powinny ocenić wpływ raportowania CRS na ceny transferowe i ocenić ewentualne ich wpływ na dokumentację podatkową.
W celu sprawdzenia, czy dokumentacja podatkowa jest kompletna i spełnia wymogi ustaw o CIT, zasadne może być zasięgnięcie opinii eksperta w zakresie cen transferowych.
Zastosowanie metod szacunku – sankcja
Sąd	stwierdził,	że	organy	podatkowe	wykazały,	że	powiązania	między	stronami	transakcji	spowodowały	narzucenie	warunków	różniących	się	od	warunków	stosowanych	w	transakcjach	zawieranych	przez	podmioty	niezależne.	W	wyniku	tych	powiązań	Spółka	prowadziła	sprzedaż	towarów	na	rzecz	spółek	„sióstr”	z	Łotwy	i	Ukrainy	po	cenach	ich	zakupu	wyrażonych	w	euro	i	poniżej	tych	cen	po	przeliczeniu	na	PLN,	tj.	odbiegających	od	cen	stosowanych	przez	Spółkę	wobec	podmiotów	niezależnych.	Nie	ulega	wątpliwości,	że	sprzedaż	towarów	po	cenie	ich	zakupu,	a	więc	bez	jakiegokolwiek	zysku,	gdyż	takie	warunki	narzucił	główny	udziałowiec	strony	skarżącej,	różni	się	od	warunków	rynkowych,	które	ustaliłyby	sobie	niezależne	podmioty.	Konsekwencją	takich	działań	było	niewykazanie	przez	stronę	skarżącą	w	badanym	okresie	dochodów,	jakich	należałoby	oczekiwać,	gdyby	powiązania	te	nie	istniały.	Słusznie	zatem	organy	podatkowe	uznały,	że	dochody	podatnika	oraz	należny podatek	należy	ustalić	bez	uwzględnienia	tych	powiązań.	Spełnione	więc	zostały	przesłanki	umożliwiające	organom	podatkowym	zastosowanie	szacowania	dochodów.	Bardzo	szczegółowo	organy	podatkowe	wykazały,	dlaczego	w	odniesieniu	do	strony	skarżącej	nie	jest	możliwe	zastosowanie	jednej	z	metod	oszacowania	dochodów	określonych	w	art.	11	ust.	2	updop [Obecnie kwestie te reguluje rozdział 1a updop]	i	uzasadniły,	dlaczego	najwłaściwsze	będzie	zastosowanie	jednej	z	metod	zysku	transakcyjnego,	tj.	metody	marży	transakcyjnej	netto.	Sąd	nie	dopatrzył	się	w	tym	zakresie	żadnych	naruszeń.	Ponieważ,	wbrew	twierdzeniom	strony	skarżącej,	przedłożona	przez	nią	dokumentacja	dotycząca	transakcji	z	podmiotami	powiązanymi	zlokalizowanymi	na	Łotwie	i	Ukrainie	nie	stanowi	dokumentacji	podatkowej,	o	której	mowa	w	art.	9a	updop17,	organy	prawidłowo	zastosowały	stawkę	podatku	określoną	w	art.	19	ust.	4	updop	wynoszącą	50% [Od 1 stycznia 2019 r. sankcją jest dodatkowe zobowiązanie podatkowe określone w przepisach Ordynacji podatkowej].
Wyrok WSA w Krakowie z dn. 5 lipca 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 716/11 17
Forma dokumentacji podatkowej
KOMPLETNA - TO TAKA, KTÓRA ZAWIERA WSZYSTKIE (STANDARDOWE) ELEMENTY WSKAZANE W USTAWIE
Przepisy podatkowe nie określają formy dokumentacji podatkowej – istnieje dowolność w tym zakresie. Wskazują jedynie moduły/elementy i stopień szczegółowości.
Funkcje i cele dokumentacji podatkowej
FUNKCJA GWARANCYJNA - TRANSAKCJE/zdarzenia SPEŁNIAJĄ WARUNKI RYNKOWE
Wyrok NSA z 10 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1319/10 – przedłużenie merytorycznie poprawnej dokumentacji pozwala ocenić między nimi transakcje jako spełniające warunki transakcji rynkowej
CEL - UDOWODNIENIE, ŻE TRANSAKCJE/zdarzenia ZOSTAŁY ZAWARTE NA WARUNKACH RYNKOWYCH
Celem strony transakcji nie było przenoszenie dochodu na podmioty będące w korzystniejszej sytuacji podatkowej.
Patrz: NSA z 10 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1319/10
UMOŻLIWIA ADMINISTRACJI SKARBOWEJ WERYFIKACJĘ, CZY CENY TRANSAKCJI SĄ CENAMI RYNKOWYMI
Patrz: NSA z 1 marca 2011 r., sygn. akt II FSK 1924/09
Patrz: NSA z 10 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1310/10
Patrz: NSA z 14 grudnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1402/09
Nieprawidłowe prowadzenie dokumentacji podatkowej
Nieprawidłowe	prowadzenie	dokumentacji	(…)	stanowi	konieczny	warunek	zastosowania	przez	organ	sankcyjnej	stawki	podatku	dochodowego	od	osób	prawnych.	Jeżeli	decyduje	to	o	wysokości	wymiaru	podatku,	to	należy	uznać,	że	wskazany	przepis	ma	charakter	materialnoprawny.	Sąd	wskazuje	na	marginesie,	że	materialnoprawny	charakter	art.	9a	updop	znajduje	także	potwierdzenie	w	jednolitej	dotychczas	praktyce	organów	wydających	interpretacje	w	tym	zakresie,	jak	i	w	orzecznictwie	sądów	administracyjnych	(por.	wyrok	NSA	z	dnia	16	października	2012	r.,	sygn.	akt	II	FSK	179/11,	uznający	zarzut	naruszenia	art.	9	a	updop	za	zarzut	podniesiony	w	zakresie prawa	materialnego).
Wyrok WSA w Gdańsku z 29.01.2013 r., sygn. akt I SA/Gd 1222/12
Główne problemy związane z dokumentowaniem cen transferowych
Ustalenie wysokości cen transferowych jest efektem różnorodnych relacji między podmiotami powiązanymi, w wyniku których podmiot może być zobligowanym, po spełnieniu ustawowych warunków (limitów), do posiadania dokumentacji podatkowej. Obowiązek ten może stanowić problem dla podatnika zobowiązanego do pełnego przedstawienia stanu faktycznego. Dlatego należy z odpowiednim wyprzedzeniem zaplanować czynności, które umożliwią prawidłowo przygotowywać się do sporządzenia kompletnej dokumentacji związanej z cenami transferowymi.
W tym celu należy być przygotowanym na pojawienie się problemów związanych z prawidłowym dokumentowaniem cen transferowych, takimi jak:
trudności w ustaleniu jednostkowej wartości transakcji, która nie przekracza ustawowych limitów powodujących obowiązek prowadzenia dokumentacji podatkowej,
dokonywanie transakcji finansowych (cash-pooling) i ocena ich konsekwencji w obszarze cen transferowych, zwłaszcza gdy jednym z aktywnych podmiotów jest niepowiązana instytucja bankowa.
Dalsze informacje w książce: Ceny transferowe. Jak przygotować firmę do kontroli podatkowej >>>
Tagi:podmioty powiązane, dokumentacja cen transferowych, ceny transferowe, kontrola