Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=429167-2017-07-20-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0115-kdit1-3-4012-287-2017-2-jc
Timestamp: 2019-07-16 23:07:01
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 5
 art. 86
 art. 5
 art. 146
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146

Document Content:
2017.07.20 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-3.4012.287.2017.2.JC
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.07.20 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0115-KDIT1-3.4012.287.2017.2.JC
0115-KDIT1-3.4012.287.2017.2.JC
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2017 r. (data wpływu 2 czerwca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 5 lipca 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków dotyczących realizacji inwestycji pn. „Instalacje OZE dla budynków mieszkalnych w gminie …”,
zastosowania właściwej stawki dla usług wykonywanych w ramach ww. inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 2 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 5 lipca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków dotyczących realizacji inwestycji pn. „Instalacje OZE dla budynków mieszkalnych w gminie …” oraz zastosowania właściwej stawki dla usług wykonywanych w ramach ww. inwestycji.
Gmina …, jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne określone przepisami prawa. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 597) Gmina wykonuje zadanie publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów (art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym), stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy do zadań własnych Gminy należny zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, m in. w zakresie ochrony środowiska i przyrody oraz ochrony zdrowia.
Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
Gmina będzie realizowała projekt pn. „Instalacje OZE dla budynków mieszkalnych w gminie …” zaplanowanej do realizacji w ramach współfinansowanego przez Unię Europejską Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020 (RPO 2014-2020) w ramach Osi V: Gospodarka niskoemisyjna, działanie 5.1 Energetyka oparta na odnawialnych źródłach energii.
W dniu … 2017 r. w Urzędzie Marszałkowskim Województwa …został złożony wniosek o dofinansowanie wyżej wymienionej inwestycji. We wniosku podatek VAT został uznany jako niekwalifikowalny. Wkład własny do wniosku będzie pochodził z wpłat właścicieli nieruchomości biorących udział w projekcie.
Wnioskodawcą w niniejszym projekcie jest Gmina. Beneficjentami ostatecznymi projektu będą właściciele budynków mieszkalnych zgłoszonych do projektu.
Zadanie inwestycyjne polega na dostawie (zakup i montaż) 12 instalacji kolektorów słonecznych na potrzeby podgrzewania ciepłej wody użytkowej oraz 34 instalacji fotowoltaicznych na potrzeby wytwarzania energii elektrycznej w indywidualnych budynkach mieszkalnych na terenie Gminy. Pozyskana energia z OZE będzie wykorzystywana wyłącznie na cele bytowe mieszkańców. Gospodarstwa domowe biorące udział w projekcie nie będą wykorzystywać energii na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Instalacje przez okres trwałości projektu będą własnością Gminy.
W ramach projektu zostaną zamontowane następujące typy instalacji OZE dla gospodarstw domowych:
instalacja 3 kolektorów słonecznych dla gospodarstw domowych do 6 osób -10 szt.,
instalacja 4 kolektorów słonecznych dla gospodarstw domowych powyżej 6 osób - 2 szt.,
instalacja fotowoltaiczna o mocy 2 kWp - 2 szt.,
instalacja fotowoltaiczna o mocy 3 kWp - 2 szt.,
instalacja fotowoltaiczna o mocy 3,5 kWp - 1 szt.,
instalacja fotowoltaiczna o mocy 4,5 kWp - 2 szt.,
instalacja fotowoltaiczna o mocy 5 kWp - 15 szt.,
instalacja fotowoltaiczna o mocy 0,25 kWp - 12 szt.,
Opis przedsięwzięcia polegającego na montażu instalacji fotowoltaicznej: produkcja energii na potrzeby budynków mieszkalnych będzie odbywała się za pomocą paneli fotowoltaicznych - urządzeń dokonujących konwersji promieniowania słonecznego na prąd elektryczny. Energia elektryczna z paneli fotowoltaicznych będzie przekazywana wydzielonymi obwodami DC do inwerterów. W inwerterach energia będzie przekształcana na napięcie 230V o częstotliwości 50hZ i przekazywana kablem elektroenergetycznym nn poprzez rozdzielnicę główną budynku o sieci wewnętrznej. Produkcja energii elektrycznej w elektrowni ma na celu zużycie energii na miejscu. Ewentualne nadwyżki produkowanej energii elektrycznej zostaną zredukowane przez system płynnej redukcji mocy. Na elementy składowe instalacji fotowoltaicznej składają się: zestaw modułów fotowoltaicznych wraz z konstrukcją wsporczą, instalacja elektryczna, inwerter, instalacja uziemiająca, falownik.
Opis przedsięwzięcia polegającego na montażu instalacji kolektorów słonecznych: instalacja wspomagać będzie przygotowanie ciepłej wody użytkowej w budynkach mieszkalnych wyłącznie na potrzeby bytowe osób w nich zamieszkujących.
Na elementy składowe instalacji kolektorów słonecznych składają się m.in.: kolektory płaskie, zasobnik ciepłej wody użytkowej podgrzewacz, naczynie przeponowe solarne i wodne, pompy i zawory, instalacja elektryczna i uziemiająca, sterownik.
Czy dla operacji pn. „Instalacje OZE dla budynków mieszkalnych w gminie …” Gmina … będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu, dostawy i montażu zestawów solarnych oraz zestawów fotowoltaicznych w ramach projektu na nieruchomościach uczestników projektu - od całości poniesionych wydatków?
Jaką stawką należy opodatkować wniesiony przez mieszkańców - właścicieli nieruchomości - wkład własny i ewentualne dofinansowanie otrzymane w ramach projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki z tytułu zakupu, dostawy i montażu 12 kolektorów słonecznych oraz 34 instalacji fotowoltaicznych. Przy wykonywaniu usług Gmina, zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT świadczyć będzie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego będzie realizować projekt w ramach czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Na podstawie umów cywilnoprawnych mieszkańcy będą zobowiązani do współfinansowania realizacji inwestycji, ich partycypacja w kosztach będzie miała charakter zobowiązaniowy. Pomiędzy świadczeniem, do którego zobowiązała się Gmina i przekazanym za nie wynagrodzeniem przez mieszkańców istnieć będzie bezpośredni związek - wykonana zostanie czynność opodatkowana, za którą zostanie otrzymane wynagrodzenie. Dokonywane wpłaty pozostawać będą w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług realizowanych na rzecz mieszkańców. Wpłaty mieszkańców stanowić będą zapłatę za dostawę i montaż kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych, które po odbiorze końcowym zadania, przekazane zostaną do użytkowania właścicielom nieruchomości (mieszkańcom).
Wobec tego nabycia towarów i usług, przeznaczonych do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, należy uznać za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o których mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi VAT i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Odliczyć, zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi VAT.
Zdaniem Gminy warunki do istnienia prawa do odliczania VAT zostaną spełnione. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedmiotowego projektu zostaną wykorzystane w całości do czynności opodatkowanych VAT,
polegających na świadczeniu przez Gminę usług na rzecz mieszkańców Gminy, w związku z zawartymi z nimi umowami cywilnoprawnymi. Wykonywane czynności Gminy, które podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, dają pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług związanych z wykonaniem tych czynności, niezależnie od źródła ich finansowania (wpłaty mieszkańców, dofinansowanie). Gmina stoi na stanowisku, że przysługiwać jej będzie pełne prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki z tytułu zakupu, dostawy i montażu kolektorów słonecznych oraz instalacji fotowoltaicznych, zgodnie z art. 86 ustawy o VAT.
W przedmiotowej sprawie czynnością jakiej Gmina dokona na rzecz mieszkańców, biorących udział w projekcie, będzie wykonanie usługi polegającej na montażu kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych na nieruchomościach stanowiących ich własność prywatną, na poczet wykonania której Gmina pobiera określoną w umowie cywilnoprawnej wpłatę, zgodnie z zawartymi z mieszkańcami umowami.
W związku z powyższym dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczyć będą świadczenia usługi montażu kolektorów słonecznych i zestawów fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych i na gruncie, co wskazuje, że świadczenia, co do których Gmina zobowiązała się w ramach podpisanych z mieszkańcami umów stanowić będą odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r.
Wobec powyższego skoro montaż przedmiotowych instalacji na budynkach mieszkalnych i gruncie stanowiących obiekty budowlane zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy, będzie dokonywany w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, to usługi montażu ww. instalacji kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych będą opodatkowane 8% stawką podatku (instalacja zestawu na budynku mieszkalnym), zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy oraz 23% stawką podatku (instalacja poza budynkiem tj. na gruncie). Analogicznie należy zastosować stawki VAT dla dofinansowania tj. 8% dla dofinansowania instalacji kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych oraz 23% dla dofinansowania instalacji kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych na gruncie.