Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462167-2019-01-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil2-2-4012-630-2018-2-ag
Timestamp: 2019-06-19 00:59:38
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 9
 art. 14
 art. 3
 art. 2
 art. 86
 art. 15
 art. 7
 art. 9
 art. 7
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-2.4012.630.2018.2.AG
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-2.4012.630.2018.2.AG
0112-KDIL2-2.4012.630.2018.2.AG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2018 r. (data wpływu 5 grudnia 2018 r. i 11 grudnia 2018 r.) uzupełnionym pismami z dnia: 17 grudnia 2018 r. (data wpływu 27 grudnia 2018 r.) oraz 21 grudnia 2018 r. (data wpływu 2 stycznia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Uzupełnienie zabudowy i wyposażenie Domu Kultury” – jest prawidłowe.
W dniu 5 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Uzupełnienie zabudowy i wyposażenie Domu Kultur”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono dnia 27 grudnia 2018 r. o wyjaśnienie w związku ze złożeniem tożsamego wniosku przez Wnioskodawcę oraz dnia 2 stycznia 2019 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina realizuje projekt pn. „Uzupełnienie zabudowy i wyposażenie Domu Kultury”, którego realizacja jest finansowana zarówno ze środków własnych Gminy jak i z uzyskanego przez Gminę dofinansowania ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (dalej: „projekt”).
W ramach projektu zostanie uzupełniona zabudowa, przeprowadzona modernizacja części istniejącej, rozbudowa oraz doposażenie budynku Domu Kultury (dalej: „Budynek”), który to Budynek obecnie jest przedmiotem nieodpłatnego użyczenia na rzecz Domu Kultury (dalej: „Dom Kultury”). Realizowane przez Gminę prace związane z Budynkiem mają na celu, w szczególności wzrost dostępności i jakości usług publicznych świadczonych przy pomocy Budynku. Powyższe przełoży się z kolei na podniesienie poziomu integracji społeczności lokalnej Gminy, jak również da możliwość jej mieszkańcom rozwoju zarówno edukacyjnego jak i kulturalnego. Dodatkowo, wykorzystywany Budynek jako lokalne centrum kultury po zakończeniu projektu stanowić będzie odpowiadającą potrzebom mieszkańców alternatywę wykorzystania i organizacji czasu wolnego. Realizacja projektu pozwoli również na wykorzystanie lokalnych zasobów kulturowych i przeciwdziałaniu wykluczeniu społecznemu na terenie Gminy.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 994 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) do zadań własnych Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań Gminy oraz zakres przedmiotowy projektu (tj. budowę infrastruktury kulturalnej o publicznym charakterze), należy w konsekwencji wskazać, iż realizacja projektu stanowi/stanowiła będzie realizację zadań własnych Gminy, o których mowa w powołanym powyżej art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
Obecnie Gmina nie zamierza zmieniać sposobu obecnego przeznaczenia Budynku, co oznacza, że po zakończeniu projektu w dalszym ciągu wraz z wyposażeniem będzie on nieodpłatnie udostępniany na rzecz Domu Kultury. Powyższe oznacza z kolei, iż Gmina nie będzie wykorzystywała efektów rzeczowych projektu do celów komercyjnych (np. dzierżawa czy też najem), jak również nie będzie pobierała/otrzymywała żadnej odpłatności z tego tytułu.
Wnioskodawca pismem z dnia 21 grudnia 2018 r., doprecyzował opis sprawy o następujące informacje:
Zgodnie z art. 9 ust. 1 w związku z art. 14 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1983, ze zm., dalej: „Ustawa o działalności kulturalnej”) jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, które uzyskują osobowość prawną i mogą rozpocząć działalność z chwilą wpisu do rejestru organizatora.
W związku z powyższym Gmina wskazuje, że na dzień złożenia Wniosku, Dom Kultury, który działa na podstawie Ustawy o działalności kulturalnej jako samorządowa instytucja kultury, jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Gmina ponownie wskazuje, iż Dom Kultury jest samorządową instytucją kultury, będącą odrębnym od Gminy, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 280 ze zm., dalej: „Specustawa”), Gmina jest obowiązana do podjęcia rozliczeń podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r. Zgodnie z art. 2 pkt 1 Specustawy, przez jednostki organizacyjne rozumie się utworzone przez Gminę samorządowe jednostki budżetowe lub samorządowe zakłady budżetowe, urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski. W związku z powyższym, ww. centralizacja nie obejmuje samorządowych instytucji kultury i tym samym Gmina nie dokonała centralizacji z Domem Kultury.
Jak już Gmina wskazała w odpowiedzi na pytanie nr 2, Gmina nie dokonała centralizacji z Domem Kultury. Ponadto, zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego z Wniosku, Budynek będzie nieodpłatnie udostępniany na rzecz Domu Kultury.
Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje/nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu.
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego od początku realizacji projektu Gmina miała na celu realizację zadań własnych określonych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym poprzez uzupełnienie zabudowy, przeprowadzenie modernizacji części istniejącej, rozbudowę oraz doposażenie Budynku służącego mieszkańcom Gminy. Podążając w ślad za przyjętym przez Gminę celem projektu oraz dotychczasowym sposobem wykorzystania Budynku. Gmina zamierza po zakończeniu prac związanych z Budynkiem pozostawić obowiązujący dotychczas schemat jego wykorzystania, tj. nieodpłatne udostępnienie Budynku na rzecz Domu Kultury. Gmina nie zamierza bowiem uzyskiwać dochodów z tytułu wykorzystania Budynku poprzez m.in. jego odpłatne udostępnianie na podstawie umowy najmu czy dzierżawy lub też na podstawie jakichkolwiek innych tytułów pobierać odpłatność w związku z wykorzystaniem Budynku.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy zdaniem Gminy nie przysługuje jej/nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu z tego względu, iż wydatki poniesione na jego realizację nie są/nie będą związane z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT (Budynek zostanie nieodpłatnie udostępniony na rzecz Domu Kultury).
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej - jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina realizuje przedmiotowy projekt, którego realizacja jest finansowana zarówno ze środków własnych Gminy jak i z uzyskanego przez Gminę dofinansowania ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. W ramach projektu zostanie uzupełniona zabudowa, przeprowadzona modernizacja części istniejącej, rozbudowa oraz doposażenie budynku Domu Kultury, który to Budynek obecnie jest przedmiotem nieodpłatnego użyczenia na rzecz Domu Kultury. Realizowane przez Gminę prace związane z Budynkiem mają na celu, w szczególności wzrost dostępności i jakości usług publicznych świadczonych przy pomocy Budynku. Powyższe przełoży się z kolei na podniesienie poziomu integracji społeczności lokalnej Gminy, jak również da możliwość jej mieszkańcom rozwoju zarówno edukacyjnego jak i kulturalnego. Dodatkowo, wykorzystywany Budynek jako lokalne centrum kultury po zakończeniu projektu stanowić będzie odpowiadającą potrzebom mieszkańców alternatywę wykorzystania i organizacji czasu wolnego. Realizacja projektu pozwoli również na wykorzystanie lokalnych zasobów kulturowych i przeciwdziałaniu wykluczeniu społecznemu na terenie Gminy. Biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań Gminy oraz zakres przedmiotowy projektu (tj. budowę infrastruktury kulturalnej o publicznym charakterze), należy w konsekwencji wskazać, iż realizacja projektu stanowi/stanowiła będzie realizację zadań własnych Gminy, o których mowa w powołanym powyżej art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. Obecnie Gmina nie zamierza zmieniać sposobu obecnego przeznaczenia Budynku, co oznacza, że po zakończeniu projektu w dalszym ciągu wraz z wyposażeniem będzie on nieodpłatnie udostępniany na rzecz Domu Kultury. Powyższe oznacza z kolei, iż Gmina nie będzie wykorzystywała efektów rzeczowych projektu do celów komercyjnych (np. dzierżawa czy też najem), jak również nie będzie pobierała/otrzymywała żadnej odpłatności z tego tytułu. Ponadto Gmina wskazuje, że na dzień złożenia Wniosku, Dom Kultury, który działa na podstawie Ustawy o działalności kulturalnej jako samorządowa instytucja kultury, jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina wskazuje, iż Dom Kultury jest samorządową instytucją kultury, będącą odrębnym od Gminy, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina jest obowiązana do podjęcia rozliczeń podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r. Zgodnie z art. 2 pkt 1 Specustawy, przez jednostki organizacyjne rozumie się utworzone przez Gminę samorządowe jednostki budżetowe lub samorządowe zakłady budżetowe, urząd gminy, starostwo powiatowe oraz urząd marszałkowski. W związku z powyższym, ww. centralizacja nie obejmuje samorządowych instytucji kultury i tym samym Gmina nie dokonała centralizacji z Domem Kultury. Ponadto, zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego z Wniosku, Budynek będzie nieodpłatnie udostępniany na rzecz Domu Kultury.
W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy przysługuje/będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach projektu zostanie uzupełniona zabudowa, przeprowadzona modernizacja części istniejącej, rozbudowa oraz doposażenie budynku Domu Kultury, który to Budynek obecnie jest przedmiotem nieodpłatnego użyczenia na rzecz Domu Kultury, który jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Aby zatem wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawcy należy ustalić, czy w związku z czynnością nieodpłatnego udostępnienia na rzecz Domu Kultury, Gmina działa/będzie działała w charakterze podatnika i konsekwentnie, czy czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których jednostka samorządowa nie uzyskuje wpływów pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez jednostki poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności nie występuje/nie będzie występować w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
W odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy należy zauważyć, że świadczenie polegające na nieodpłatnym przekazaniu (udostępnieniu) do użytkowania na rzecz Domu Kultury nieruchomości, będącej własnością Gminy, realizowane w ramach wykonywania zadań własnych w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, niewątpliwie stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej.
Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że nieodpłatne przekazanie nieruchomości na rzecz Domu Kultury, realizowane jest poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca realizując tę czynność nie występuję/nie będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się zatem do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z przedmiotową inwestycją stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie zostały/nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Bowiem z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z poniesionymi wydatkami na realizację przedmiotowego zadania wynika, że nabycie towarów i usług w związku realizacją przedmiotowej inwestycji nie ma/nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym, z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Jak wskazano wyżej czynność nieodpłatnego udostępnienia nieruchomości realizowana jest poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca realizując tę czynność nie występuje/nie będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Podsumowując, Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Uzupełnienie zabudowy i wyposażenie Domu Kultury”.
Interpretacja dotyczy