Source: https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-podatkowy/ilpb1-4511-1-109-15-4-amn
Timestamp: 2017-10-17 09:50:06
Legal References Found: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 3
 art. 15
 art. 3
 art. 22
 art. 22
 art. 4
 art. 4
 art. 15
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
ILPB1/4511-1-109/15-4/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 28 stycznia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 2 lutego 2015 r. oraz w dniu 17 marca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego – jest prawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego.
W dniu 2 lutego 2015 r. do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku. Ponadto Zainteresowany uzupełnił wniosek w dniu 17 marca 2015 r.
Wnioskodawca jest obywatelem Polski. Wnioskodawca nie pozostaje w związku małżeńskim
i nie posiada dzieci.
2. Wnioskodawca jest pracownikiem spółki „A” Sp. z o.o. z siedzibą w B. (dalej: Spółka). Miejscem wykonywania pracy jest biuro Spółki w C.
Zgodnie z zawartym aneksem do umowy o pracę, w okresie od 7 kwietnia 2014 r. do 6 kwietnia 2015 r. nastąpiła czasowa zmiana miejsca wykonywania pracy przez Wnioskodawcę. W powyższym okresie Wnioskodawca został oddelegowany przez Spółkę do wykonywania pracy na terytorium Korei Południowej (dalej: Korea) na rzecz firmy „B” (dalej: Firma zagraniczna), podmiotu z siedzibą w Korei, powiązanego kapitałowo ze Spółką.
W związku z oddelegowaniem, Wnioskodawca opuścił terytorium Polski i od 6 kwietnia 2014 r. przebywa w Korei. Na terytorium Korei Wnioskodawca mieszka w lokalu wynajętym przez Firmę zagraniczną. W okresie oddelegowania Wnioskodawca przebywał w Polsce wyłącznie w trakcie urlopu wypoczynkowego.
Wnioskodawca jest właścicielem mieszkania w Polsce, w związku z nabyciem którego zaciągnął kredyt hipoteczny. Wnioskodawca nie podjął decyzji o wynajęciu posiadanych przez siebie nieruchomości na czas pobytu w Korei.
Wnioskodawca posiada rachunki bankowe w Polsce i Korei.
Wykonując pracę w Korei, Wnioskodawca otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę, jak również świadczenia rzeczowe pieniężne od Firmy zagranicznej. Dochody te podlegają opodatkowaniu w Korei.
W okresie oddelegowania w 2014 r. Wnioskodawca uczestniczył w międzynarodowym konkursie programistycznym, trwającym od maja do listopada 2014 r. Konkurs był administrowany przez podmiot z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, działający na zlecenie Firmy zagranicznej, będącej fundatorem nagród. Wnioskodawca został zwycięzcą konkursu i otrzymał dwie nagrody pieniężne. W październiku i grudniu 2014 r. Nagrody zostały przelane z Korei na rachunek bankowy Wnioskodawcy w Polsce. Nagrody podlegają opodatkowaniu w Korei.
Z uwagi na długość okresu oddelegowania do pracy w Korei, stosownie do wewnętrznych przepisów podatkowych obowiązujących w tym kraju, Wnioskodawca został uznany za rezydenta podatkowego w Korei.
Po zakończeniu okresu oddelegowania Wnioskodawca ma zamiar powrócić do Polski na stałe.
Czy w związku z wyjazdem do Korei i pobytem w tym kraju w trakcie rocznego okresu oddelegowania Wnioskodawca podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, wskutek czego nie będzie miał obowiązku opodatkowania w Polsce dochodów uzyskanych za pracę w Korei w wyżej wskazanym okresie oraz dochodów z tytułu nagród uzyskanych w międzynarodowym konkursie programistycznym...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wyjazdem do Korei i pobytem w tym kraju w trakcie rocznego okresu oddelegowania Wnioskodawca podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, wskutek czego nie będzie miał obowiązku opodatkowania w Polsce dochodów uzyskanych za pracę w Korei w wyżej wskazanym okresie oraz dochodów z tytułu nagród uzyskanych w międzynarodowym konkursie programistycznym.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o pdof, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednocześnie zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o pdof osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowy podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 3 ust. la ustawy o pdof, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
Zgodnie z art. 4a ustawy przepisy art. 3 ustawy o pdof stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.
W świetle art. 4 ust. 1 polsko-koreańskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę naczelnego lub głównego biura, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze. Jednakże określenie to nie obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie w odniesieniu do dochodu pochodzącego jedynie ze źródeł w tym Państwie.
Zgodnie natomiast z 4 ust. 2 polsko-koreańskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeżeli osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status określa się w sposób następujący:
osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania. Jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, z którym ma ona ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych),
jeżeli nie można ustalić, w którym Umawiającym się Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Umawiających się Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym zazwyczaj przebywa,
jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Umawiających się Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, którego jest obywatelem,
jeśli miejsca zamieszkania tej osoby nie można ustalić zgodnie z postanowieniami liter a), b) lub c), właściwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną tę sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.
Zdaniem Wnioskodawcy, począwszy od dnia przyjazdu do Korei, tj. od 6 kwietnia 2014 r., centrum interesów osobistych i gospodarczych Wnioskodawcy zostało przeniesione z Polski do Korei. Tym samym, począwszy od wskazanej daty Wnioskodawca powinien zostać uznany za osobę niemającą miejsca zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o pdof. Stan taki będzie trwał do momentu, gdy Wnioskodawca wróci do Polski na stałe.
Wniosek ten potwierdzają następujące okoliczności:
w okresie oddelegowania Wnioskodawca świadczy pracę na terytorium Korei i z tego tytułu uzyskuje wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę oraz świadczenia rzeczowe i pieniężne od firmy zagranicznej,
w okresie oddelegowania Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów z Polski oraz nie dokonuje inwestycji na terytorium Polski,
Wnioskodawca został uznany za rezydenta podatkowego w Korei zgodnie z lokalnymi przepisami podatkowymi,
w okresie oddelegowania Wnioskodawca przebywał w Polsce wyłącznie w trakcie urlopu wypoczynkowego.
Jako osoba podlegającą w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o pdof, Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania w Polsce wyłącznie dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Polski.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 polsko-koreańskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień artykułów 16, 18, 19, 20 i 21, pensje, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, mogą podlegać opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
W konsekwencji, dochody za pracę w Korei uzyskiwane przez Wnioskodawcę w okresie oddelegowania od Spółki oraz od Firmy zagranicznej za pracę w Korei nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce.
Zdaniem Wnioskodawcy, dochody z tytułu nagród w międzynarodowym konkursie, wypłaconych przez Firmę zagraniczną z siedzibą w Korei, nie mieszczą się w kategorii dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o których mowa w art. 3 ust. 2b ustawy o pdof. Tym samym, dochody z tytułu nagród w międzynarodowym konkursie programistycznym, które na gruncie ustawy o pdof stanowią dochody z tzw. innych źródeł, uzyskane przez Wnioskodawcę, jako osobę niemającą miejsca zamieszkania w Polsce, podlegającą ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Powyższy wniosek potwierdzają również postanowienia polsko-koreańskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. Dochody z udziału w konkursach, jako stanowiące dochody z innych źródeł, podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 22 ust. 1 konwencji. W świetle powołanego przepisu „Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, o których nie było mowy w poprzednich artykułach niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie”. W konsekwencji, wygrane w konkursach, jako stanowiące dochody, o których mowa w art. 22 ust. 1 konwencji, tj. dochody z innych źródeł, podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie zamieszkania podatnika dla celów podatkowych, tj. w przypadku Wnioskodawcy, w Korei. Tym samym, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek deklarowania w Polsce nagród w międzynarodowym konkursie programistycznym, uzyskanych w okresie oddelegowania w 2014 r., gdyż dochody te podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Korei.
Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca (obywatel Polski), został oddelegowany przez Spółkę do wykonywania pracy na terytorium Korei Południowej na rzecz podmiotu z siedzibą w Korei, powiązanego kapitałowo ze Spółką, na okres od 7 kwietnia 2014 r. do 6 kwietnia 2015 r. W okresie oddelegowania Wnioskodawca przebywał w Polsce wyłącznie w trakcie urlopu wypoczynkowego. Wykonując pracę w Korei, Wnioskodawca otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę, jak również świadczenia rzeczowe pieniężne od Firmy zagranicznej. W okresie oddelegowania Wnioskodawca uczestniczył w międzynarodowym konkursie programistycznym, trwającym, administrowany przez podmiot z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, działający na zlecenie Firmy zagranicznej, będącej fundatorem nagród. Wnioskodawca został zwycięzcą konkursu i otrzymał dwie nagrody pieniężne. Z uwagi na długość okresu oddelegowania do pracy w Korei, stosownie do wewnętrznych przepisów podatkowych obowiązujących w tym kraju, Wnioskodawca został uznany za rezydenta podatkowego w Korei.
Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Korei w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Seulu dnia 21 czerwca 1991 r. (Dz. U. 1992 Nr 28, poz. 126).
Stosownie do art. 4 ust. 1 ww. konwencji, w rozumieniu niniejszej konwencji określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę naczelnego lub głównego biura, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze. Jednakże określenie to nie obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie w odniesieniu do dochodu pochodzącego jedynie ze źródeł w tym Państwie.
Zgodnie z art. 4 ust. 2, cytowanej konwencji, jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to status tej osoby będzie określony według następujących zasad:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. konwencji, z zastrzeżeniem postanowień artykułów 16, 18, 19, 20 i 21, pensje, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, mogą podlegać opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Powyższy przepis, dotyczący dochodów uzyskiwanych za pracę najemną, wprowadza generalną zasadę opodatkowania wskazanej kategorii dochodów wyłącznie w państwie, w którym dany podatnik ma miejsce zamieszkania, chyba że praca wykonywana jest w drugim umawiającym się państwie. W konsekwencji, dochody uzyskiwane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Korei Południowej za pracę wykonywaną w tym kraju, podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Korei Południowej. Tym samym, dochody te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Przenosząc powyższe uwagi na sytuację Wnioskodawcy, w przypadku gdy na podstawie ww. przepisów w okresie oddelegowania Wnioskodawca nie posiadał miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, dochody za pracę w Korei Południowej uzyskiwane w tym okresie od Spółki oraz Podmiotu zagranicznego za pracę w Korei Południowej nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Odnosząc się do dochodów Wnioskodawcy z tytułu nagród uzyskanych w międzynarodowym konkursie programistycznym, należy zauważyć, że konwencje o unikaniu podwójnego opodatkowania nie przewidują wprost zasad opodatkowania dochodu z wygranych w konkursach.
Jednakże należy wskazać, na art. 22 ust. 1 ww. konwencji, zgodnie z którym części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, o których nie było mowy w poprzednich artykułach niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Jak z powyższego wynika, przepis ten ma zastosowanie do dochodów niesklasyfikowanych w innych przepisach ww. umowy. Ponieważ po analizie treści artykułów od 1 do 22 należy stwierdzić, że polsko-koreańska konwencja nie zawiera przepisu, odnoszącego się wprost do nagród, zatem w myśl art. 22 tej umowy należy zakwalifikować je jako tzw. „inny dochód”.
Skoro jednak Wnioskodawca uzyskał nagrody pieniężne za udział w międzynarodowym konkursie programistycznym w czasie pobytu w Korei w związku z oddelegowaniem - gdzie miał miejsce zamieszkania - to dochody z tytułu wygranych w ww. konkursie, stanowiące - w myśl art. 22 ust. 1 ww. konwencji - inne dochody, podlegają opodatkowaniu w Korei.
Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony wyżej stan prawny stwierdzić należy, że dochody Wnioskodawcy osiągane w okresie oddelegowania z pracy, wykonywanej w Korei Południowej oraz z nagród wygranych w międzynarodowym konkursie programistycznym, nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Zatem w związku z wyjazdem do Korei i pobytem w tym kraju w trakcie rocznego okresu oddelegowania Wnioskodawca podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, wskutek czego nie będzie miał obowiązku opodatkowania w Polsce dochodów uzyskanych za pracę w Korei w wyżej wskazanym okresie oraz dochodów z tytułu nagród uzyskanych w międzynarodowym konkursie programistycznym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Obowiązek podatkowy > ILPB1/4511-1-109/15-4/AMN