Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp1-443-619-14-azb-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184797733
Timestamp: 2020-05-28 22:23:17
Legal References Found: art. 14
 art. 15
 art. 2
 art. 9
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
IBPP1/443-619/14/AZb - Pismo wydane przez: Izba...
IBPP1/443-619/14/AZb
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 czerwca 2014 r. (data wpływu 16 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 11 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek - jest prawidłowe.
W dniu 16 czerwca 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek.
Wniosek ten został uzupełniony pismem z 11 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 5 września 2014 r.
W marcu 2012 r. umową darowizny Wnioskodawca otrzymał od ojca nieruchomość w skład której weszły: grunty rolne, pastwiska trwałe, grunty leśne i lasy, grunty zadrzewione i grunty zabudowane. W latach 2012-2013 Wnioskodawca użytkował nieruchomość na cele prywatne. W tym też czasie Wnioskodawca dokonał podziału części nieruchomości na 5 działek budowlanych i otrzymał decyzje o warunkach zabudowy. W tym roku Wnioskodawca zamierza sprzedać jedną działkę, ale też nosi się z zamiarem sprzedaży pozostałych działek w następnym roku. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest rolnikiem ryczałtowym ani nie jest podatnikiem VAT.
W uzupełnieniu wniosku z 11 września 2014 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że nieruchomości, które nabył w drodze darowizny od ojca zamierzał wykorzystywać do własnych celów mieszkaniowych. Od stycznia 2012 r. Wnioskodawca zamieszkał w tej nieruchomości wraz z rodzicami, którzy wymagali stałej opieki. Dom mieszkalny jak i gospodarczy, również grunty wymagały nakładów finansowych aby mogły służyć Wnioskodawcy i rodziców Wnioskodawcy potrzebom mieszkaniowym jak i życiowym.
Czasowo do tej pory Wnioskodawca mieszka w tym budynku. Grunty rolne, pastwiska Wnioskodawca zamierzał wykorzystywać pod uprawy płodów na potrzeby własne i rodziny.
Darowizna na rzecz Wnioskodawcy była dokonana z woli ojca.
Budynki: mieszkalny i gospodarczy Wnioskodawca wykorzystywał do celów mieszkaniowych. Grunty rolne Wnioskodawca uporządkował i zasiał trawę na całości. Las służył Wnioskodawcy do pozyskiwania drewna na opał.
Decyzje o sprzedaży działek Wnioskodawca podjął ponieważ jest zobowiązany do zapłaty zachowku dla dwojga rodzeństwa. Utrzymanie tej nieruchomości jest też kosztowne, wymaga jeszcze dużych nakładów finansowych.
Podział nieruchomości na pięć działek podyktowany był wstępnym założeniem Wnioskodawcy, że podaruje je rodzeństwu (jako zachowek) oraz swoim dzieciom. Jednak nie są oni zainteresowani w obecnej chwili tymi działkami. Stosowny wniosek Wnioskodawca złożył w styczniu 2013 r.
W lutym 2013 r. Wnioskodawca wystąpił do Wójta Gminy o wydanie warunków zabudowy (Gmina nie posiada Planu zagospodarowania) i otrzymał Decyzje 12 kwietnia 2013 r. na możliwość budowy 5 domów mieszkalnych jednorodzinnych na tych 5 działkach. Do tej pory Wnioskodawca nie występował o wyłączenie gruntu z produkcji rolnej ani o plan zagospodarowania.
Z gruntów rolnych przed podziałem, Wnioskodawca wydzielił część gruntu na drogę dojazdową do każdej z 5-ciu działek. Innych inwestycji Wnioskodawca nie dokonywał. Od momentu darowizny - grunty rolne, pastwiska Wnioskodawca obsiewał trawą i z tego tytułu otrzymywał dofinansowanie.
Nieruchomości, które Wnioskodawca nabył, nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej ani do produkcji rolniczej.
Nieruchomości te nie były również przedmiotem najmu ani dzierżawy, Wnioskodawca nie czerpał zatem z tych źródeł żadnych pożytków.
Wnioskodawca nie zamierza podejmować działań marketingowych. Pozyskanie ewentualnych nabywców szukać będzie poprzez ogłoszenie w prasie lokalnej.
Oprócz tych 5-ciu działek Wnioskodawca posiada jeszcze: działkę 20 a zabudowaną budynkiem mieszkalnym i gospodarczym, działkę rolną 23 a i działkę rolna 4 a oraz las 33 a. Są to nieruchomości, które Wnioskodawca otrzymał od ojca tą samą umową darowizny. Do tej pory Wnioskodawca nie zbywał żadnych nieruchomości.
Środki pozyskane ze sprzedaży Wnioskodawca zamierza wykorzystać na:
* wypłatę zachowku rodzeństwu,
* zakup mieszkania lub budowę domu mieszkalnego dla rodziny Wnioskodawcy,
* modernizację budynku mieszkalnego i gospodarczego, w którym do tej pory Wnioskodawca zamieszkuje a który był przedmiotem darowizny od ojca Wnioskodawcy.
Wnioskodawca zaznaczył, że przedmiotem sprzedaży będą działki niezabudowane na których nie ma żadnych obiektów budowlanych.
Czy w takim stanie faktycznym sprzedaż działek będzie rodzić obowiązek zapłaty podatku VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie wspomniany przepis art. 15 ustawy VAT - nie jest on podatnikiem. Nieruchomość jest majątkiem osobistym Wnioskodawcy, który nabył umową darowizny. Jako osoba fizyczna dokonująca sprzedaży swojego majątku osobistego i czynność sprzedaży nie będzie mieć charakteru ciągłego, zatem nie oznacza to, że Wnioskodawca będzie prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 2 ustawy o VAT. Wnioskodawca chce nadmienić, że do nabycia nieruchomości nie doszło w celu jej dalszej odsprzedaży, nieruchomości Wnioskodawca nie wykorzystywał również do działalności gospodarczej. W związku z tym Wnioskodawca uważa, że sprzedaż działek będzie działaniem prywatnym - zatem unormowania ustawy VAT nie będą mieć zastosowania.
* po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
* po drugie - czynność wykonywana jest przez podmiot, który jest podatnikiem VAT.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
W zakresie prawa unijnego, z mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347, s. 1 z późn. zm.), "działalność gospodarcza" obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta zarówno w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i w art. 9 ust. 1 ww. Dyrektywy ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnika" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Zatem, jak wskazano wyżej, dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działania podmiotu dokonującego tej dostawy wykażą znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, która może składać się z kilku następujących po sobie transakcji. Czynności takie jak np. poniesienie wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą.
Z treści orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, producenta tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Jak wynika bowiem z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w marcu 2012 r. umową darowizny otrzymał od ojca nieruchomość w skład której weszły: grunty rolne, pastwiska trwałe, grunty leśne i lasy, grunty zadrzewione i grunty zabudowane. Darowizna na rzecz Wnioskodawcy była dokonana z woli ojca. W latach 2012-2013 Wnioskodawca użytkował nieruchomość na cele prywatne.
Nieruchomości, które Wnioskodawca nabył w drodze darowizny od ojca zamierzał wykorzystywać do własnych celów mieszkaniowych. Od stycznia 2012 r. Wnioskodawca zamieszkał w tej nieruchomości wraz z rodzicami, którzy wymagali stałej opieki. Dom mieszkalny jak i gospodarczy, również grunty wymagały nakładów finansowych aby mogły służyć Wnioskodawcy i rodziców Wnioskodawcy potrzebom mieszkaniowym jak i życiowym.
Czasowo do tej pory Wnioskodawca mieszka w tym budynku. Grunty rolne, pastwiska Wnioskodawca zamierzał wykorzystywać pod uprawy płodów na potrzeby własne i rodziny. Budynki: mieszkalny i gospodarczy Wnioskodawca wykorzystywał do celów mieszkaniowych. Grunty rolne Wnioskodawca uporządkował i zasiał trawę na całości. Las służył Wnioskodawcy do pozyskiwania drewna na opał.
Należy zauważyć, że nieruchomości, które Wnioskodawca nabył w drodze darowizny, nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej ani do produkcji rolniczej. Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest rolnikiem ryczałtowym ani nie jest podatnikiem VAT. Nieruchomości te nie były również przedmiotem najmu ani dzierżawy, Wnioskodawca nie czerpał zatem z tych źródeł żadnych pożytków.
Treść wniosku wskazuje, że bezpośrednią przyczyną działań podjętych przez Wnioskodawcę, zmierzających do sprzedaży działek, jest fakt, że Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty zachowku dla dwojga rodzeństwa. Ponadto utrzymanie tej nieruchomości jest kosztowne, wymaga jeszcze dużych nakładów finansowych. Również sam podział nieruchomości na pięć działek podyktowany był wstępnym założeniem Wnioskodawcy, że podaruje je rodzeństwu (jako zachowek) oraz swoim dzieciom. Jednak nie są oni zainteresowani w obecnej chwili tymi działkami. Stosowny wniosek Wnioskodawca złożył w styczniu 2013 r.
Ponadto, jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca nie zamierza podejmować działań marketingowych, zaś ewentualnych nabywców szukać będzie poprzez ogłoszenie w prasie lokalnej.
Środki pozyskane ze sprzedaży Wnioskodawca zamierza wykorzystać na wypłatę zachowku rodzeństwu, zakup mieszkania lub budowę domu mieszkalnego dla swojej rodziny, modernizację budynku mieszkalnego i gospodarczego, w którym do tej pory zamieszkuje a który był przedmiotem darowizny od ojca Wnioskodawcy.
Z powyższego wynika, iż dostawę przedmiotowych działek, wydzielonych z nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę w drodze darowizny od ojca, uznać należy za transakcję okazjonalną, jednorazową czyli taką, która nie jest czyniona z zamiarem nadania jej stałego charakteru. Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie można uznać Wnioskodawcy za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ustawy o VAT w odniesieniu do zamierzonej dostawy działek.
Natomiast w kwestii dokonania podziału nieruchomości, wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy czy też wydzielenia części gruntu na drogę dojazdową, należy odnieść się do powołanych wyżej orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości UE wydanych w sprawach C-180/10 i C-181/10. Jak już zaznaczono, treść ww. orzeczeń wskazuje, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Wprawdzie w sprawie będącej przedmiotem niniejszej interpretacji wystąpiły okoliczności wskazane przykładowo w treści orzeczeń TSUE, związane z podziałem nieruchomości, wystąpieniem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy czy też wydzieleniem części gruntu na drogę dojazdową, jednakże - jak wyjaśnił Wnioskodawca - decyzje o sprzedaży działek Wnioskodawca podjął ponieważ jest zobowiązany do zapłaty zachowku dla dwojga rodzeństwa. Ponadto Wnioskodawca wskazał na fakt, iż utrzymanie ww. nieruchomości jest kosztowne i wymaga dużych nakładów finansowych. Podział nieruchomości na pięć działek podyktowany był wstępnym założeniem Wnioskodawcy, że podaruje je rodzeństwu (jako zachowek) oraz swoim dzieciom. Jednak nie są oni zainteresowani w obecnej chwili tymi działkami.
Również sam fakt, że od momentu darowizny - grunty rolne, pastwiska Wnioskodawca obsiewał trawą i z tego tytułu otrzymywał dofinansowanie nie przesądza, iż takie działania wykraczają poza czynności związane ze zwykłym zarządem swoim majątkiem prywatnym.
Wobec powyższego uznać należy, że zbycie działek, wchodzących w skład nieruchomości otrzymanej od ojca w drodze darowizny, nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia przedmiotowych gruntów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. To wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym - niemających cech działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa oraz orzecznictwo należy uznać, że Wnioskodawca dokonując w przyszłości dostawy działek wydzielonych z nieruchomości otrzymanej od ojca w drodze darowizny, będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem osobistym, a zatem Wnioskodawcy w odniesieniu do tych czynności nie można uznać za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, że "sprzedaż działek będzie działaniem prywatnym - zatem unormowania ustawy VAT nie będą mieć zastosowania" należało uznać za prawidłowe.