Source: http://e-podatki.dashofer.pl/?sect=art&id=13351
Timestamp: 2019-07-23 23:09:45
Legal References Found: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
Odsetki kredytu mieszkaniowego w koszty działalności 2010-08-17
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych stwierdził, że nie można odmówić prawa do zaliczenia w koszty zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na imię i nazwisko podatnika, w sytuacji gdy wykaże on związek pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13.05.2010 r. (data wpływu 17.05.2010 r.) oraz piśmie (data nadania 15.07.2010 r., data wpływu 16.07.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-485/10-2/ES z dnia 05.07.2010 r. (data nadania 05.07.2010 r., data doręczenia 12.07.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.
W dniu 16.07.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską w miejscu wezwania). Działalność gospodarcza była zarejestrowana w miejscu zamieszkania – ul. L., W. Od dnia 21 kwietnia 2010 r. jest zarejestrowana – ul. S. w kawalerce kupionej przez Wnioskodawczynię w dniu 1 marca 2010 r. Znaczna część kosztów zakupu jest sfinansowana kredytem hipotecznym. W odpowiedzi na wezwanie z dnia 05.07.2010 r. Nr IPPB1/415-485/10-2/ES Wnioskodawczyni doprecyzowała, iż zakupiona kawalerka nie jest gabinetem lekarskim, jedynie miejscem przechowywania dokumentacji wynikającej z prowadzonej działalności gospodarczej oraz sprzętu służącego tej działalności. Kawalerka przy ul. S służyć może również za alternatywne miejsce noclegowe.
Jaka część raty kredytowej może stanowić koszt działalności gospodarczej...
Zdaniem Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu część odsetkową spłaty kredytu.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Zatem aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:
■ musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
■ nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,
■ musi być należycie udokumentowany.
■ pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
■ pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
Z powyższego wynika, iż aby prawidłowo rozliczyć koszty oprócz konieczności wykazania związku zapłaconych odsetek od kredytu z osiąganym przychodem, istotny jest moment poniesienia wydatków związanych ze spłatą odsetek. Od momentu przekazania lokalu do użytkowania zapłacone odsetki od kredytu w części dotyczącej tego lokalu, należy zaliczać bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast odsetki zapłacone do dnia przekazania lokalu do używania zwiększają jego wartość początkową i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
W myśl bowiem art. 22 ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.
Jeżeli tylko część nieruchomości (budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego) jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu (art. 22f ust. 4 ustawy).
Podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków trwałych ustalona zgodnie z zasadami określonymi w art. 22g ww. ustawy. W myśl art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna – cenę ich nabycia.
Warunkiem uznania odsetek od kredytu za koszt uzyskania przychodów, jest ich zapłacenie oraz istnienie związku przyczynowo-skutkowego, o którym mowa w art. 22 ust. 1 tej ustawy między kredytem, a przychodem z działalności gospodarczej. Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma więc faktyczne przeznaczenie kredytu, a nie treść umowy kredytowej zawartej z bankiem. Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej jest to, czy zapłacone zobowiązania miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Oznacza to, że nie można odmówić prawa do zaliczenia w koszty zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na imię i nazwisko podatnika, w sytuacji gdy wykaże on związek pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem (art. 22 ust. 1 ww. ustawy).
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż odsetki od kredytu na zakup nieruchomości mieszkalnej – w części przeznaczonej na cele prowadzonej działalności gospodarczej - naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania będą zwiększały wartość początkową tego środka trwałego, natomiast odsetki naliczone i zapłacone po tym dniu będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Przez pojęcie „majątek związany z działalnością” należy rozumieć składniki mienia, których posiadanie wiąże się z faktem wykonywania działalności gospodarczej. Natomiast znaczenia wskazanego pojęcia „wykorzystywanie” nie zawiera powołana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec tego należy posłużyć się definicją słowa „wykorzystywanie” ze Słownika Języka Polskiego, zgodnie z którym „wykorzystywanie” to osiąganie z czegoś korzyści, pożytku, skorzystanie z czegoś, spożytkowanie, zużytkowanie (Słownik Języka Polskiego pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996, s. 752). Zatem przez „wykorzystywanie”, jak wskazano powyżej, należy rozumieć osiąganie z czegoś korzyści, pożytku, tym samym przez składniki majątku wykorzystywane w działalności gospodarczej należy rozumieć tego rodzaju składniki, które są używane w działalności gospodarczej i umożliwiają osiąganie korzyści (przychodów) z tej działalności.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (indywidualną specjalistyczną praktykę lekarską w miejscu wezwania). Działalność gospodarcza od dnia 21 kwietnia 2010 r. jest zarejestrowana w W., ul. S. w kawalerce kupionej przez Wnioskodawczynię. Znaczna część kosztów zakupu jest sfinansowana kredytem hipotecznym. Zakupiona kawalerka nie jest gabinetem lekarskim, jedynie miejscem przechowywania dokumentacji wynikającej z prowadzonej działalności gospodarczej oraz sprzętu służącego tej działalności. Kawalerka może służyć również za alternatywne miejsce noclegowe. Zatem zaciągnięty kredyt nie pozostaje w związku z uzyskiwanymi przez Panią przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W związku z powyższym odsetki od tego kredytu nie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
Reasumując stanowisko Wnioskodawczyni, iż może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów część odsetkową spłaty kredytu należało uznać za nieprawidłowe.
(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 04.08.2010r., sygn. IPPB1/415-485/10-4/ES)