Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp1-4512-210-15-lsz
Timestamp: 2017-10-17 22:33:36
Legal References Found: art. 14
 art. 5
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 7
 art. 5
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 710
 art. 8
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86

Document Content:
IBPP1/4512-210/15/LSz | Interpretacja indywidualna
Dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizowana inwestycją oraz prawa do zastosowania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia inwestycji.
IBPP1/4512-210/15/LSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 4 marca 2015 r. (data wpływu 10 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizowana inwestycją oraz prawa do zastosowania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 10 marca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizowana inwestycją oraz prawa do zastosowania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia inwestycji.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 2013 roku realizuje inwestycję polegającą na budowie budynku szatniowo-sanitarnego przy stadionie sportowym w W. Zakończenie inwestycji planowane jest na koniec czerwca 2015 roku. Przedmiotem zadania jest budowa budynku szatniowo-sanitarnego wraz z infrastrukturą techniczną oraz nawierzchniami utwardzonymi (chodniki, parking), budynek zaprojektowany jest w technologii tradycyjnej, jako murowany, jednokondygnacyjny, bez podpiwniczenia. W budynku znajdować się będą pomieszczenia socjalne, sanitarne jak również magazynowe. Całkowity koszt realizacji inwestycji określono w kwocie 240.000 złotych, a powstały w ramach inwestycji obiekt będzie stanowić środek trwały podlegający amortyzacji.
Do tej pory Gmina poniosła wydatki na podstawie dwóch faktur w 2013 roku i 2014 roku. Pierwsza faktura za wykonanie projektu była w miesiącu grudniu 2013 r. i wydatek z tego tytułu został poniesiony również w miesiącu grudniu 2013 r. Natomiast druga faktura dotyczyła robót budowlanych i wpłynęła do Gminy w październiku 2014 roku a wydatek poniesiono w listopadzie 2014 roku. W momencie przystępowania i rozpoczęcia realizacji inwestycji nie był określony sposób udostępniania i zarządzania obiektem dlatego na bieżąco nie dokonano odliczenia podatku z tych faktur przyjmując, że będą one wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi VAT.
Obecnie Gmina stara się o dofinansowanie tego zadania, jako obiektu infrastruktury sportowej, z ministerstwa sportu i turystki i w związku z tym zaistniała konieczność określenia zasad użytkowania tego obiektu. Tak więc w miesiącu lutym 2015 r. podjęto decyzję, że obiekt będzie przekazany w użytkowanie lokalnemu stowarzyszeniu tj. klubowi sportowemu PIAST na podstawie umowy użyczenia z odpłatnością czyli zmieniono sposób wykorzystania zakupionych w ramach inwestycji towarów i usług. Odpłatność za użytkowanie będzie ustalona w wysokości kosztów zużywanych mediów w budynku. Zarówno kwestie użyczenia jak i odpłatności będą określone w jednej umowie cywilnoprawnej zawartej pomiędzy Gminą a klubem sportowym po zakończeniu inwestycji i uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie. Na opłaty za media Gmina będzie wystawiała dla klubu sportowego faktury i odprowadzała podatek VAT. W takiej sytuacji opłaty będą należnością Gminy wynikającą z umowy na podstawie, której udostępniony będzie obiekt. A zatem będzie to zobowiązanie cywilnoprawne uregulowane w zawartej umowie, a więc należy je traktować jako należność otrzymaną z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 5 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług.
W zakresie takiego traktowania przedmiotowych czynności Gmina otrzymała indywidualną interpretację IBPP1/443-672/12/LSz z 26 września 2012 r.
W związku z tym, że nabywane usługi i towary związane z realizacją przedmiotowej inwestycji służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług Gmina zwraca się z zapytaniem w sprawie zasad odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów.
Czy od kosztów inwestycji Gminie jako czynnemu podatnikowi VAT przysługuje na podstawie art. 86 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją...
Czy prawidłowe będzie ujęcie przez Gminę w deklaracji za miesiąc luty 2015 r. (czyli miesiąc zmiany przeznaczenia) całego podatku naliczonego z faktur z grudnia 2013 roku i października 2014 roku dotyczących przedmiotowej inwestycji a z faktur otrzymywanych od lutego 2015 r. ujmowanie podatku naliczonego na bieżąco...
Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki są spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. l ustawy o VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w ramach zadania pod nazwą „Budowa budynku szatniowo-sanitarnego przy stadionie sportowym w W.”. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt l lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Gmina nie dokonała odliczenia od dotychczasowych wydatków związanych z tymi obiektami w terminach o których mowa powyżej ze względu na to, że w momencie ich ponoszenia nie wiązała ich z działalnością opodatkowaną. Obecnie po podjęciu decyzji o odpłatnym udostępnianiu obiektu po oddaniu tej inwestycji do użytkowania Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację tej inwestycji. Zdaniem Wnioskodawcy odliczenia w stosunku do faktur otrzymanych przed zmianą sposobu wykorzystywania realizowanej inwestycji tj. do m-ca luty 2015 r. należy dokonać na zasadach określonych w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. Bowiem stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana. Ze względu na bezsprzeczny związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, Gmina w zakresie wydatków poniesionych do momentu zmiany przeznaczenia towarów i usług nabytych do wytworzenia przedmiotowej inwestycji, ma prawo do skorygowania nieodliczonego podatku VAT poprzez dokonanie korekty kwoty podatku naliczonego na zasadach wynikających z przepisów art. 91 ust. 1-3 w związku z art. 91 ust. 7 - 8. Korekty podatku naliczonego, w stosunku do wydatków na towary i usługi ponoszone przed dniem zmiany ich przeznaczenia, Gmina będzie mogła dokonać jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług to jest w miesiącu lutym 2015 r. Natomiast do zakupów dokonanych po zmianie przeznaczenia, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 10 i ust. 11, tj. na bieżąco, czyli w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy bądź też w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Jeśli Gmina nie dokonałaby odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego (art. 86 ust. 10 ustawy) lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy), to będzie miała prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy). W zakresie prawa do odliczenia w przypadku udostępniania obiektów sportowych na podstawie umów użyczenia z odpłatnością Gmina otrzymała w podobnych sytuacjach dwie indywidualne interpretacje, które potwierdzają to prawo - interpretacja z 7 lipca 2014 r. IBPP3/443-403/14/MN oraz z 10 lipca 2014 r. IBPP3/443-387/14/EJ.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Należy również podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. Z orzecznictwa TSUE wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie może być ograniczone ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu przedmiotowego. TSUE zwracał uwagę, iż właśnie zasada odliczenia podatku naliczonego zapewnia uzyskanie neutralności podatku. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów i usług dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.
W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r.), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m. in. zadania obejmujące sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).
Z wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 2013 roku realizuje inwestycję polegającą na budowie budynku szatniowo-sanitarnego przy stadionie sportowym. Zakończenie inwestycji planowane jest na koniec czerwca 2015 roku. Przedmiotem zadania jest budowa budynku szatniowo-sanitarnego wraz z infrastrukturą techniczną oraz nawierzchniami utwardzonymi (chodniki, parking), budynek zaprojektowany jest w technologii tradycyjnej, jako murowany, jednokondygnacyjny, bez podpiwniczenia.
Do tej pory Gmina poniosła wydatki na podstawie dwóch faktur w 2013 roku i 2014 roku. Pierwsza faktura za wykonanie projektu była w miesiącu grudniu 2013 r. i wydatek z tego tytułu
został poniesiony również w miesiącu grudniu 2013 r. Natomiast druga faktura dotyczyła robót budowlanych i wpłynęła do Gminy w październiku 2014 roku a wydatek poniesiono w listopadzie 2014 roku. W momencie przystępowania i rozpoczęcia realizacji inwestycji nie był określony sposób udostępniania i zarządzania obiektem dlatego na bieżąco nie dokonano odliczenia podatku z tych faktur przyjmując, że będą one wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi VAT.
Obecnie Gmina stara się o dofinansowanie tego zadania, jako obiektu infrastruktury sportowej, z ministerstwa sportu i turystki i w związku z tym zaistniała konieczność określenia zasad użytkowania tego obiektu. Tak więc w miesiącu lutym 2015 r. podjęto decyzję, że obiekt będzie przekazany w użytkowanie lokalnemu stowarzyszeniu tj. klubowi sportowemu na podstawie umowy użyczenia z odpłatnością czyli zmieniono sposób wykorzystania zakupionych w ramach inwestycji towarów i usług. Odpłatność za użytkowanie będzie ustalona w wysokości kosztów zużywanych mediów w budynku. Zarówno kwestie użyczenia jak i odpłatności będą określone w jednej umowie cywilnoprawnej zawartej pomiędzy Gminą a klubem sportowym po zakończeniu inwestycji i uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie. Na opłaty za media Gmina będzie wystawiała dla klubu sportowego faktury i odprowadzała podatek VAT. W takiej sytuacji opłaty będą należnością Gminy wynikającą z umowy na podstawie, której udostępniony będzie obiekt.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z budową budynku szatniowo-sanitarnego wraz z infrastrukturą techniczną oraz nawierzchniami utwardzonymi przy stadionie sportowym.
Jak wynika z opisu sprawy Gmina zamierza przekazać ww. budynek szatniowo-sanitarny wraz z infrastrukturą techniczną oraz nawierzchniami utwardzonymi klubowi sportowemu na podstawie odpłatnej umowy użyczenia. Kwestie użyczenia i odpłatności będą określone w umowie cywilnoprawnej zawartej pomiędzy Gminą a klubem sportowym po zakończeniu inwestycji i uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie.
Umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną, bowiem zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Istotnymi cechami takiej umowy są zatem dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas oraz nieodpłatność. Jednakże jeśli pojawia się jakakolwiek płatność związana z użytkowaniem rzeczy oddanej w używanie, to na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług umowa ta przestaje być umową nieodpłatną i staje się czynnością odpłatną, a więc jako taka podlega opodatkowaniu.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, że Gmina podejmując decyzję o odpłatnym udostępnieniu klubowi sportowemu przedmiotowego budynku wraz z infrastrukturą techniczną oraz nawierzchniami utwardzonymi na podstawie odpłatnej umowy użyczenia, co zostanie potwierdzone zawarciem umowy cywilnoprawnej przeznaczyła ww. budynek do prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym użyczenie budynku na rzecz ww. klubu stanowić będzie odpłatne świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu, które nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku. Gmina w tym przypadku wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
Wskazać należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych.
W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zostały spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a wydatki inwestycyjne związane z budową ww. budynku będą miały związek z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (odpłatne użyczenie ww. budynku klubowi – czynność opodatkowana).
Zatem biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na budowę budynku szatniowo-sanitarnego wraz z infrastrukturą techniczną oraz nawierzchniami utwardzonymi.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w ramach zadania, należało uznać za prawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także kwestii wskazania okresu, w jakim Gmina powinna dokonać odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę budynku szatniowo-sanitarnego wraz z infrastrukturą techniczną oraz nawierzchniami utwardzonymi.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne należy stwierdzić, że Wnioskodawca rozpoczynając w 2013 r. inwestycję w postaci budowy budynku szatniowo-sanitarnego przy stadionie sportowym wraz z infrastrukturą techniczną oraz nawierzchniami utwardzonymi nie miał prawa do obniżenia na bieżąco podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją inwestycji, bowiem w momencie przystępowania i rozpoczęcia realizacji inwestycji nie był określony sposób udostępniania i zarządzania obiektem i Wnioskodawca przyjął, że inwestycja będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających podatkowi VAT. W miesiącu lutym 2015 r. podjęto decyzję, że obiekt będzie przekazany w użytkowanie lokalnemu stowarzyszeniu tj. klubowi sportowemu na podstawie umowy użyczenia z odpłatnością.
Zatem w lutym 2015 r. Wnioskodawca nabył prawo do odliczenia na skutek zmiany koncepcji wykorzystania mienia powstałego w wyniku realizacji inwestycji. Na etapie prowadzonej inwestycji Wnioskodawca podjął decyzje o wykorzystaniu ww. mienia do wykonywania czynności opodatkowanych.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie nabytych towarów i usług np. ze związanych z czynnościami nie dającymi prawa do doliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi czy odwrotnie.
W treści wniosku wskazano, że Wnioskodawca jest w trakcie realizacji inwestycji polegającej na wytworzeniu środka trwałego, który po wybudowaniu zamierzał wykorzystywać do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Nie odliczał więc na bieżąco naliczonego podatku VAT od dokonywanych nabyć towarów i usług związanych z tą inwestycją. Jednakże w trakcie realizacji tejże inwestycji Wnioskodawca postanowił, że po zakończeniu procesu inwestycyjnego środek trwały będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, że przedmiotowy środek trwały nigdy nie był wykorzystywany do działalności zwolnionej, ani do działalności niepodlegającej opodatkowaniu, a decyzję o zmianie przeznaczenia zakupionych towarów i usług podjęto przed oddaniem tego środka trwałego do użytkowania (w trakcie realizacji inwestycji).
Należy zauważyć, że przez termin „zamiar” na gruncie podatku VAT należy pojmować nie wolę wewnętrzną ale wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych możliwych do stwierdzenia okoliczności. Przy ustalaniu zamiaru nie można zatem poprzestawać tylko na oświadczeniach zainteresowanej osoby.
W świetle powyższego zamiar wykorzystania przedmiotowej inwestycji do wykonywania czynności opodatkowanych, który został przez Wnioskodawcę podjęty w lutym 2015 r., tj. w trakcie realizacji inwestycji, a skutkujący zmianą przeznaczenia tej inwestycji, musi wynikać z odpowiedniej dokumentacji posiadanej przez Wnioskodawcę.
Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie w trakcie realizacji inwestycji podjęto decyzję o zmianie jej przeznaczenia i znajduje to odzwierciedlenie w dokumentacji Wnioskodawcy, to Wnioskodawca ma prawo do korekty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Prawo to wynika (obok ogólnego przepisu art. 86 ust. 1) z przepisu art. 91 ust. 8 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem korekty, o której mowa w ust. 5-7 tego artykułu, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2 (m.in. środka trwałego), zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku w zakresie trybu dokonania korekty zastosowanie znajduje przepis art. 91 ust. 7d ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
Z uwagi więc na związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia tego podatku z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją. Tym samym Wnioskodawca ma prawo do skorygowania nieodliczonego podatku VAT przez dokonanie korekty kwoty podatku naliczonego na zasadach wynikających z powołanych wyżej przepisów.
Korekty ww. podatku naliczonego związanego z zakupami dokonanymi przed podjęciem decyzji o zmianie sposobu wykorzystania budynku należy dokonać w całości, jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług, tj. w deklaracji za luty 2015 r.
Natomiast w odniesieniu do zakupionych towarów i usług po podjęciu decyzji o zmianie sposobu wykorzystania ww. budynku, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w trakcie realizacji inwestycji „na bieżąco”, tj. zgodnie z powołanym art. 86 ust. 10 i 11 w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę, lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Jeżeli Wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego, ma prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, o czym stanowi powołany powyżej art. 86 ust. 13 ustawy, przy czym w odniesieniu do zakupów dokonanych do 31 grudnia 2013 r. zastosowanie znajdą przepisy art. 86 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r. natomiast w odniesieniu do pozostałych zakupów przepisy w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2014 r.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym korekty podatku naliczonego, w stosunku do wydatków na towary i usługi ponoszone przed dniem zmiany ich przeznaczenia, Gmina będzie mogła dokonać jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług to jest w miesiącu lutym 2015 r. Natomiast do zakupów dokonanych po zmianie przeznaczenia, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 10 i ust. 11 należało uznać za prawidłowe.
IBPP3/443-387/14/EJ | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-403/14/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP1/4512-210/15/LSz