Source: https://interpretacje-podatkowe.org/posrednictwo/ippb2-4514-85-16-4-ls
Timestamp: 2017-10-22 04:51:07
Legal References Found: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 6
 art. 7
 art. 3
 art. 3
 art. 9
 art. 9
 art. 9

Document Content:
IPPB2/4514-85/16-4/LS | Interpretacja indywidualna
Czy opisana w zdarzeniu przyszłym Transakcja Kupna Akcji w Spółce za pośrednictwem Domu Maklerskiego będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania PCC?
IPPB2/4514-85/16-4/LSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2016 r. (data wpływu 23 lutego 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 kwietnia 2016 r. (data nadania 22 kwietnia 2016 r., data wpływu 25 kwietnia 2016 r.) na wezwanie Nr IPPB2/4514-85/16-2/LS z dnia 18 kwietnia 2016 r. (data nadania 18 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji za pośrednictwem domu maklerskiego - jest prawidłowe.
W dniu 23 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji za pośrednictwem domu maklerskiego.
Wnioskodawca jest spółką z siedzibą we Francji („Nabywca”, „Wnioskodawca”). Nabywca zamierza nabyć wszystkie akcje wyemitowane przez A. S.A. z siedzibą w Warszawie, spółkę akcyjną utworzoną zgodnie z prawem Rzeczypospolitej Polskiej, wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego - Rejestru Przedsiębiorców przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego („Spółka”).
Nabywca zamierza nabyć wszystkie akcje serii A oraz akcje serii B, („Akcje”), wyemitowanych przez Spółkę, zgodnie ze statutem Spółki („Transakcja Kupna”). Akcje są obecnie własnością V. z siedzibą we Francji („Zbywca”). Planowane jest, że Transakcja kupna Akcji w Spółce zostanie przeprowadzona za pośrednictwem profesjonalnego pośrednika, tj. firmy inwestycyjnej z siedzibą na terytorium Polski („Dom Maklerski”) - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 Iipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zmianami) („Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi”).
zapewnienie bezpieczeństwa obrotu Akcjami oraz zabezpieczenia interesów Nabywcy i Zbywcy,
zapewnienie bezpiecznego dla Nabywcy i Zbywcy sposobu uiszczenia ceny za nabywane Akcje,
W związku z Transakcją kupna Wnioskodawca zamierza zawrzeć z Domem Maklerskim Umowę pośrednictwa w nabyciu papierów wartościowych, której przedmiotem będą Akcje („Umowa Pośrednictwa”). Umowa Pośrednictwa będzie szczegółowo regulowała przebieg Transakcji Kupna Akcji stosownie do poniższego opisu. Niewykluczone, że również Zbywca zawrze z Domem Maklerskim Umowę pośrednictwa w zbyciu papierów wartościowych, której przedmiotem będą Akcje.
Zgodnie z umową ze Zbywcą, Akcje zostaną zdeponowane w Domu Maklerskim przed zawarciem Transakcji Kupna, na potwierdzenie czego Dom Maklerski wystawi odpowiednie zaświadczenie.
Zbywca Akcji będzie ujawniony w księdze akcyjnej Spółki jako właściciel Akcji. Na warunkach określonych w Umowie Pośrednictwa Nabywca uprawniony będzie do złożenia w Domu Maklerskim zlecenia kupna Akcji. Zlecenie kupna Akcji zostanie złożone w formie pisemnej.
Warunkiem przystąpienia przez Dom Maklerski do realizacji zlecenia kupna jest wpłacenie na rachunek prowadzony przez Dom Maklerski środków pieniężnych wystarczających do zapłaty ceny za nabywane Akcje ("Cena") oraz prowizji Domu Maklerskiego przed złożeniem zlecenia kupna Akcji.
Rozliczenie Transakcji Kupna nastąpi za pośrednictwem Domu Maklerskiego, co oznacza że cena za Akcje zostanie wpłacona na rachunek Domu Maklerskiego, który przekaże, je na rachunek wskazany przez Zbywcę.
Stosownie do umów zawartych przez Dom Maklerski z Wnioskodawcą i, Zbywcą, podjęte zostaną następujące czynności:
Dom Maklerski zawrze ze Zbywcą umowę zlecenia sprzedaży;
Dom Maklerski przekaże na rachunek bankowy Zbywcy Cenę poprzez złożenie nieodwołalnej dyspozycji przyspieszonego przelewu bankowego oraz przedstawi potwierdzenie złożenia dyspozycji przelewu (SWIFT) zarówno Nabywcy jak i Zbywcy; oraz
niezwłocznie po otrzymaniu od Zbywcy pisemnego potwierdzenia uznania ich rachunku bankowego Ceną, Dom Maklerski unieważni zaświadczenie oraz wyda Nabywcy Akcje wraz z oświadczeniem o przeniesieniu własności Akcji.
Przed wydaniem Akcji Nabywcy, Dom Maklerski działając na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Zbywcę, złoży oświadczenie o przeniesieniu Akcji. Po wydaniu Akcji Nabywca, Dom Maklerski oraz Zbywca złożą oświadczenie potwierdzające zbycie Akcji przez Zbywcę na rzecz Nabywcy.
Wnioskodawca zaznacza jednak, że możliwe są niewielkie odstępstwa od powyższej procedury, które jednak nie będą miały wpływu na rolę pełnioną w ramach Transakcji Kupna i jej rozliczenie przez Dom Maklerski.
Z tytułu wykonywania powyższych czynności (pośrednictwo Domu Maklerskiego przy zakupie Akcji) Nabywca zapłaci Domowi Maklerskiemu prowizję pod warunkiem nabycia Akcji przez Nabywcę.
Pismem z dnia 18 kwietnia 2016 r. Nr IPPB2/4514-85/16-2/LS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:
Pismem z dnia 22 kwietnia 2016 r. (data nadania 22 kwietnia 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w związku z art. 1 ust. 4 pkt 1 Ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Oznacza to, że sprzedaż akcji w polskiej spółce podlega w Polsce opodatkowaniu PCC jako sprzedaż praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji sprzedaż Akcji co do zasady podlega opodatkowaniu PCC.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) Ustawy o PCC, zastosowanie w takich przypadkach ma stawka 1%, a podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa sprzedawanych praw majątkowych.
Innymi słowy zwolniona z PCC jest m.in. sprzedaż praw majątkowych będących instrumentami finansowymi, dokonywana za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych w rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
Oznacza to, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia uzależnione jest od spełnienia następujących warunków:
Warunkiem koniecznym zwolnienia z PCC w zakresie będącym przedmiotem zapytania w niniejszym wniosku jest również pośredniczenie w transakcji sprzedaży Akcji przez ,|firmę inwestycyjną lub zagraniczną firmę inwestycyjną w rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. W tym zakresie wskazać należy, iż Ustawodawca zdefiniował w przepisach Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi instytucję firmy inwestycyjnej oraz zagranicznej firmy inwestycyjnej.
I tak, stosownie do art. 3 pkt 33) Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, za firmę inwestycyjną uważa się „dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską”. Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 32) Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, przez zagraniczną firmę inwestycyjną rozumie się „osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej z siedzibą na terytorium innego państw członkowskiego, a w przypadku gdy przepisy danego1 państwa nie wymagają ustanowienia siedziby - z centralą na terytorium innego państwa członkowskiego, albo osobę fizyczną z miejscem zamieszkania na terytorium innego państwa członkowskiego, prowadzącą na podstawie zezwolenia właściwego organu nadzoru działalność na terytorium innego państwa członkowskiego, jak również zagraniczną instytucję kredytową”.
Dom Maklerski, który będzie pośredniczył w przedmiotowej transakcji będzie spełniał powyższe warunki. W szczególności bowiem, Dom Maklerski, za pośrednictwem którego Wnioskodawca i Zbywca planują przeprowadzić Transakcję Kupna Akcji jest domem maklerskim prowadzącym działalność, z siedzibą w Polsce, działającym na podstawie zezwolenia udzielonego przez Komisję Papierów Wartościowych i Giełd uprawniającego do prowadzenia działalności maklerskiej / pośredniczenia w transakcjach obrotu instrumentami finansowymi, podlegającym nadzorowi Komisji Nadzoru Finansowego. Instytucja ta (Dom Maklerski prowadzący działalność z siedzibą w Polsce) została wprost wymieniona przez ustawodawcę jako jeden z przykładów firm inwestycyjnych / zagranicznych firm inwestycyjnych w rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (pod red. Mieczysława Szymczaka, wyd. PWN 1998), przez pośrednictwo” należy rozumieć:
występowanie przez dom maklerski w imieniu sprzedającego lub nabywcy lub w imieniu własnym i na rachunek nabywcy (stanowisko zaprezentowane przez Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów w piśmie z dnia 24 maja 2007 r., sygn. 1438/RM/436 - 8/07/73/PCC/EB, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 26 lutego 2008 r., sygn. ILPB2/415-347/07-2/MK, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w pismach z dnia 16 lutego 2010 r., sygn. IBPB1I/1/436-297/09/AŻ i dnia 31 grudnia 2009 r., sygn. IBPBII/1/436-277/09/MZ, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w piśmie z dnia 16 czerwca 2009 r., sygn. ITPB2/436-45/09/PS, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z dnia 29 grudnia 2009 r., sygn. IPPB2/436-390/09 -2/MZ, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 sierpnia 2010 r., sygn. IPPB2/436-236/10-2/MZ, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 lipca 2011 r., sygn. IPPB2/436- 209/11-2/MZ, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 października 2011 r., sygn. IPPB2/436-333/11-4/MZ, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 listopada 2011 r., sygn. ILPB2/436-182/11-2/WS, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 grudnia 2011 r., sygn. IPPB2/436-439/11-3/AK),
wykonywanie przez dom maklerski zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie (stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia 26 lutego 2008 r., sygn. ILPB2/415-347/08 - 2/MK, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w pismach z dnia 16 lutego 2010 r., sygn. IBPBII/1/436-297/09/AŻ i dnia 31 grudnia 2009 r., sygn. IBPBII/436-277/09/MZ).
Dom Maklerski zdeponuje u siebie Akcje na podstawie umowy depozytu zawartej ze Spółką; Dom Maklerski zawrze z Nabywcą umowę zlecenia kupna;
Dom Maklerski rozliczy finansowo Transakcję Kupna, tj. Cena; zostanie wpłacona na rachunek Domu Maklerskiego;
Dom Maklerski zapłaci Cenę na rachunek bankowy Zbywcy; oraz
niezwłocznie po otrzymaniu od Zbywcy potwierdzenia uznania jego rachunku bankowego Ceną, Dom Maklerski unieważni świadectwo depozytowe oraz wyda Nabywcy Akcje wraz z oświadczeniem o przeniesieniu własności Akcji.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy planowana Transakcje Kupna Akcji w Spółce za pośrednictwem Domu Maklerskiego, będącego firmą inwestycyjną w| rozumieniu Ustawy o obrocie instrumentami finansowymi będą spełniały hipotezę art. 9 pkt 9 lit: b) Ustawy o PCC i będą zwolnione z opodatkowania PCC, nawet w przypadku nieznacznych odstępstw od powyższej procedury, które nie będą miały wpływu na rolę pełnioną w ramach Transakcji Kupna i jej rozliczenie przez Dom Maklerski.
Identyczne stanowisko przyjął również np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2013 r. (IPPB2/436-629/12-2/LS), interpretacji indywidualnej z dni 8 września 2010 r. (IPPB2/436-237/10-2/AF), interpretacji indywidualnej z dnia 11 września 2013 r. (IPPB2/436-415/13-2/MZ), interpretacji indywidualnej z dnia 14 października 2013 r. (IPPB2/436-446/13-2/EL), a także Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 16 czerwca 2009 r. (ITPB2/436-45/09/PS), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 26 kwietnia 2013 r. (IPTPB2/436-8/13-4/KK) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 30 sierpnia 2009 r. (ILPB2/436-153/13-2/MK). W interpretacjach tych organy,w szczególności uznały, iż „jeżeli (...) umowa sprzedaży akcji, w wyniku której Wnioskodawca dokonał ich nabycia dokonana została, (...) za pośrednictwem Domu Maklerskiego, stwierdzić należy, że czynność ta zwolniona jest od podatku od czynności cywilnoprawnych”.
Ponadto, zgodnie z linią interpretacyjną prezentowaną przez organy skarbowe w indywidualnych interpretacjach podatkowych, „czynności wykonywane przez Dom Maklerski mogą nie obejmować znalezienia podmiotu gotowego (podmiotów gotowych) do sprzedaży akcji, ponieważ takie podmioty mogą zostać zidentyfikowane przez Spółkę, lub jej doradców, jeszcze przed zawarciem z Domem Maklerskim umowy o pośrednictwo w nabyciu akcji. Spółka może również zawrzeć bezpośrednio z posiadaczem (posiadaczami) akcji umowy poprzedzające umowę sprzedaży akcji, w szczególności list intencyjny, porozumienie w zakresie zasad współpracy, która umożliwi podjęcie przez Spółkę ostatecznej decyzji o nabyciu akcji (np. zasad badania przed transakcyjnego, ustalenia wyłączności negocjacji na rzecz Spółki itp.), czy też umowę określającą dodatkowe zobowiązania wzajemne stron umowy sprzedaży akcji (np. umowę przedwstępną zobowiązującą do zawarcia późniejszej umowy sprzedaży)”.
Na takim stanowisku stanął także Dyrektor Izby Skarbowej ,w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2012 r. (IPPB2/436-493/1-4/AF), interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2010 r. (IPPB2/436-234/10-2/MZ), interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2010 r. (IPPB2/436-237/10-2/AF) oraz interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2009 r. (IPPB2/436-390/09-2/MZ), jak również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach indywidualnych z dnia 23 listopada 2011 r. (ILPB2/436-182/11-2/WS oraz ILPB2/436-183/11-2/WS).
Również w zakresie transakcji nabycia Akcji w analogicznym stanie faktycznym Zbywca w dniu 27 stycznia 2015 r. otrzymał interpretację potwierdzającą jego stanowisko (IPPB2/4514-2/15-2/AF).
– w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2014 r. poz. 94 z późn. zm.)
W związku z powyższym za sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi (w tym akcji), także w rozumieniu art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stronę do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z siedzibą we Francji („Nabywca”, „Wnioskodawca”). Nabywca zamierza nabyć wszystkie akcje wyemitowane przez A. S.A. z siedzibą w Warszawie, spółkę akcyjną utworzoną zgodnie z prawem Rzeczypospolitej Polskiej, wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego - Rejestru Przedsiębiorców przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego („Spółka”). Nabywca zamierza nabyć wszystkie akcje serii A oraz akcje serii B, („Akcje”), wyemitowanych przez Spółkę, zgodnie ze statutem Spółki („Transakcja Kupna”). Akcje są obecnie własnością V. z siedzibą we Francji („Zbywca”). Planowane jest, że Transakcja kupna Akcji w Spółce zostanie przeprowadzona za pośrednictwem profesjonalnego pośrednika, tj. firmy inwestycyjnej z siedzibą na terytorium Polski („Dom Maklerski”) - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zmianami) („Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi”).
W związku z powyższym należy stwierdzić, że sprzedaż papierów wartościowych (w tym akcji) to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.
IPPB2/4511-70/16-4/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pośrednictwo > IPPB2/4514-85/16-4/LS