Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpp1-4512-1-533-15-4-ns
Timestamp: 2018-03-18 00:30:44
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 4
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 18
 art. 2
 art. 4
 art. 7
 art. 15
 art. 14

Document Content:
ILPP1/4512-1-533/15-4/NS | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji publicznej.
ILPP1/4512-1-533/15-4/NSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2015 r. (data wpływu 13 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 września 2015 r. (data wpływu 17 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji publicznej – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji publicznej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 września 2015 r. (data wpływu 17 września 2015 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe.
Jako komornik Sądu Rejonowego w X Wnioskodawca prowadzi egzekucję z nieruchomości położonej w Y gmina Z, dla której to nieruchomości SR w X prowadzi księgę wieczystą kw (...).
Dłużnik Pan A dokonał zakupu przedmiotowej nieruchomości dnia 3 lipca 1997 r. na podstawie aktu notarialnego Repetytorium A nr (...), sporządzonego przez notariusza, prowadzącą Kancelarię Notarialną w B. Dłużnik dokonał zakupu z majątku odrębnego. W akcie notarialnym nie wskazano, aby zakup był przeznaczony na cele działalności gospodarczej. Dłużnik Pan A posiadający nr NIP (...) prowadzi działalność gospodarczą – Praktyka lekarska specjalistyczna PKD 86.22.Z. Poza tym w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej (dalej: CEDG) wskazał również inny przedmiot działalności gospodarczej, a to:
Tabela – ORD-IN str. 2
Przed ogłoszeniem licytacji Komornik zwrócił się do dłużnika z wezwaniem do złożenia oświadczenia w zakresie podatku VAT od transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Dłużnik złożył oświadczenie, że:
Nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
W stosunku do zajętej nieruchomości, tj. nieruchomości położonej w Y, dla której SR w X prowadzi księgę wieczystą nr (...) nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT od tych nakładów.
Nie poniósł nakładów przewyższających 30% jej wartości początkowej.
Nie skorzystał z prawa odliczenia podatku VAT od tych nakładów.
Nie zlikwidował działalności gospodarczej.
I oświadczył, że przy sprzedaży w trybie licytacji sądowej opisanej wyżej nieruchomości nie należy odprowadzać do Urzędu Skarbowego podatku VAT.
Wnioskodawca – Komornik – zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie informacji:
czy dłużnik jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT (jeśli tak to jaki posiada numer identyfikacji podatkowej w tym zakresie),
czy dłużnik prowadzi działalność gospodarczą zwolnioną od podatku VAT.
W odpowiedzi na pismo Naczelnik Urzędu Skarbowego poinformował, że Pan A widniejący pod nr NIP (...) w tut. Urzędzie nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług. Jednocześnie poinformowano, że Urząd nie dysponuje informacją, czy ww. podatnik prowadzi działalność gospodarczą zwolnioną od podatku od towarów i usług, takie ustalenie nie jest możliwe bez przeprowadzenia czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego w tym zakresie.
Stan nieruchomości opisany w operacie szacunkowym wskazuje na brak nakładów na licytowaną nieruchomość.
Ponadto z pisma z dnia 14 września 2015 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że:
nieruchomość położona w Y o numerze kw (...) – jest nieruchomością zabudowaną składającą się z następujących budynków: pałac (nie zamieszkiwany), stary dwór (zamieszkiwany), kuźnia z częścią zamieszkiwaną, chlewnia z częścią zamieszkiwaną, trzy budynki obory (nieużytkowane), stajnia (zrujnowana), pawilon parkowy (zrujnowany);
na opisanej nieruchomości znajdują się budynki wskazane wyżej (pałac, dwór, kuźnia, chlewnia, trzy budynki obory, stajnia, pawilon parkowy) – wszystkie o charakterze zabytkowym – opisane budynki znajdowały się na nieruchomości w chwili jej zakupu przez dłużnika;
nabycie nieruchomości przez dłużnika nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku – Komornik wyjaśnia, że nabycie nastąpiło od D oddział terenowy w E, a wszystkie opisane budynki były używane powyżej 5 lat (obiekty zabytkowe) – podstawa prawna art. 2 ust. 1 oraz art. 4 pkt 1 i pkt 7 oraz art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym wg stanu na rok 1997 (Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50);
sprzedaż nieruchomości na rzecz dłużnika nie była udokumentowana fakturą VAT (nabycie nastąpiło od D oddział terenowy w E);
z tytułu nabycia nieruchomości dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
nieruchomość zabudowana opisanymi wyżej budynkami nie była udostępniona osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych (najem, dzierżawa, użyczenie i inne). Dłużnik oświadczył, że trzy zamieszkiwane budynki znajdujące się na nieruchomości, tj. stary dwór, kuźnia i chlewnia – były już w chwili nabycia nieruchomości zamieszkałe (osoby te zamieszkiwały te budynki jeszcze przed nabyciem nieruchomości przez dłużnika) – osoby te mogły nadal zamieszkiwać wskazane budynki. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez dłużnika w żadnym innym charakterze;
nieruchomość od chwili jej nabycia przez dłużnika – nie była wykorzystywana przez dłużnika w żaden sposób – w tym nie była wykorzystywana na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Czy dokonując sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości położonej w Y, dla której SR w X prowadzi księgę wieczystą kw (...), przedmiotowa transakcja jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku:
10 a) dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Wobec powyższego, tylko w sytuacji braku odliczenia podatku przy zakupie oraz braku wydatków na ulepszenie w wysokości niższej niż 30% wartości początkowej – tj. wartości z dnia nabycia przedmiotowej nieruchomości oraz jeżeli – w myśl art. 43 ust. 7a cytowanej ustawy –nieruchomość w stanie ulepszonym była wykorzystywana przez okres 5 lat – przysługuje zwolnienie z opodatkowania.
Z informacji uzyskanej z US C wynika, że dłużnik nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a z aktu notarialnego wynika, że transakcja zakupu nie była opodatkowana podatkiem VAT – co oznacza, że nie odliczono podatku VAT przy nabyciu nieruchomości.
Nie będąc podatnikiem podatku VAT dłużnik nie korzystał również z odliczenia podatku przy remontach – bowiem ich nie wykonywał – o czym świadczy również stan nieruchomości.
Dłużnik nie przedłożył ewidencji środków trwałych, jednak nie będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, nawet jeśli poniósłby wydatki na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości, nie skorzystałby ze zwolnienia od VAT.
Wobec powyższego – zdaniem Wnioskodawcy – transakcja zbycia egzekucyjnego przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Zgodnie z § 23 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 30 marca 2011 r.), faktury dokumentujące dokonanie dostawy towarów, o której mowa w art. 18 ustawy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:
Komornik stosownie do powyższego nie ma obowiązku wystawiania faktury z tytułu sprzedaży opisanej nieruchomości.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (Komornik) prowadzi egzekucję z nieruchomości położonej w Y gmina Z, dla której to nieruchomości SR w X prowadzi księgę wieczystą kw (...). Nieruchomość położona w Y o numerze kw (...) – jest nieruchomością zabudowaną składającą się z następujących budynków: pałac (nie zamieszkiwany), stary dwór (zamieszkiwany), kuźnia z częścią zamieszkiwaną, chlewnia z częścią zamieszkiwaną, trzy budynki obory (nieużytkowane), stajnia (zrujnowana), pawilon parkowy (zrujnowany). Na opisanej nieruchomości znajdują się budynki wskazane wyżej (pałac, dwór, kuźnia, chlewnia, trzy budynki obory, stajnia, pawilon parkowy) – wszystkie o charakterze zabytkowym – opisane budynki znajdowały się na nieruchomości w chwili jej zakupu przez dłużnika. Nabycie nieruchomości przez dłużnika nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku – Komornik wyjaśnił, że nabycie nastąpiło od D oddział terenowy w E, a wszystkie opisane budynki były używane powyżej 5 lat (obiekty zabytkowe) – podstawa prawna art. 2 ust. 1 oraz art. 4 pkt 1 i pkt 7 oraz art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym wg stanu na rok 1997 (Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50). Sprzedaż nieruchomości na rzecz dłużnika nie była udokumentowana fakturą VAT (nabycie nastąpiło od D oddział terenowy w E). Z tytułu nabycia nieruchomości dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość zabudowana opisanymi wyżej budynkami nie była udostępniona osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych (najem, dzierżawa, użyczenie i inne). Dłużnik oświadczył, że trzy zamieszkiwane budynki znajdujące się na nieruchomości, tj. stary dwór, kuźnia i chlewnia – były już w chwili nabycia nieruchomości zamieszkałe (osoby te zamieszkiwały te budynki jeszcze przed nabyciem nieruchomości przez dłużnika) – osoby te mogły nadal zamieszkiwać wskazane budynki. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez dłużnika w żadnym innym charakterze. Nieruchomość od chwili jej nabycia przez dłużnika – nie była wykorzystywana przez dłużnika w żaden sposób – w tym nie była wykorzystywana na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Dłużnik Pan A dokonał zakupu przedmiotowej nieruchomości dnia 3 lipca 1997 r. na podstawie aktu notarialnego. Dłużnik dokonał zakupu z majątku odrębnego. W akcie notarialnym nie wskazano, aby zakup był przeznaczony na cele działalności gospodarczej. Dłużnik Pan A prowadzi działalność gospodarczą – Praktyka lekarska specjalistyczna PKD 86.22.Z. Poza tym w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej (dalej: CEDG) wskazał również inny przedmiot działalności gospodarczej, a to:
Ponadto dłużnik oświadczył, że:
W odpowiedzi na pismo Wnioskodawcy Naczelnik Urzędu Skarbowego poinformował, że Pan A widniejący pod nr NIP (...) w tut. Urzędzie nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług. Jednocześnie poinformowano, że Urząd nie dysponuje informacją, czy ww. podatnik prowadzi działalność gospodarczą zwolnioną od podatku od towarów i usług, takie ustalenie nie jest możliwe bez przeprowadzenia czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego w tym zakresie. Stan nieruchomości opisany w operacie szacunkowym wskazuje na brak nakładów na licytowaną nieruchomość.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości, czy od sprzedaży egzekucyjnej ww. nieruchomości należy odprowadzić podatek VAT.
Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy wpisuje się w definicję dostawy towaru lub świadczenia usług i zostanie wykonana przez działającego w tym zakresie podatnika VAT.
W celu wyjaśnienia wątpliwości Zainteresowanego należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do planowanej transakcji zbycia opisanej nieruchomości dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że dłużnik podejmował działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie skoro nieruchomość – budynki, o których mowa we wniosku – stanowią składniki majątku prywatnego dłużnika, niezwiązane z żadną działalnością gospodarczą oraz niewykorzystywane przez dłużnika w celach zarobkowych – jak wskazał bowiem Wnioskodawca nieruchomość zabudowana opisanymi wyżej budynkami nie była udostępniona osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych (najem, dzierżawa, użyczenie i inne) – to Komornik sprzedając ww. nieruchomość dokona zbycia majątku osobistego dłużnika. Oznacza to, że dłużnik nie wypełni przesłanek określonych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a zatem dostawa będzie realizowana poza sferą działalności gospodarczej i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż egzekucyjna nieruchomości położonej w Y, dla której SR w X prowadzi księgę wieczystą kw (...), będzie stanowić dostawę majątku prywatnego dłużnika i w związku z tym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy wskazać, że w przedstawionym we wniosku własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca twierdzi, że „(...) transakcja zbycia egzekucyjnego przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT”. Tut. Organ pragnie zauważyć, że pomimo identycznego skutku podatkowego dla podatnika podatku od towarów i usług (brak konieczności wykazania podatku należnego z tytułu przedmiotowej dostawy) – pojęcia „nie podlega opodatkowaniu” i „zwolnione od podatku” nie są tożsame, a w rozpatrywanej sprawie ma miejsce sytuacja, w której dostawa nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu. W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto należy podkreślić, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności wskazania, czy Wnioskodawca będzie miał obowiązek wystawiania faktury z tytułu sprzedaży opisanej nieruchomości.
IPPP2/4512-654/15-2/MJ | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-824/15-2/KC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPP1/4512-1-533/15-4/NS