Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ippp2-4512-65-15-4-kbr
Timestamp: 2018-03-17 10:48:36
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 15
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 96
 art. 120
 art. 43
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 120
 art. 41
 art. 146

Document Content:
Praw podatkowe dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży ciągnika i obowiązku udokumentowania tej transakcji
IPPP2/4512-65/15-4/KBrinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2015 r. (data wpływu 22 stycznia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 3 marca 2015 r. (data wpływu 4 marca 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 24 lutego 2015 r. Nr IPPP2/4512-65/15-2/KBr (data doręczenia 26 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży ciągnika i obowiązku udokumentowania tej transakcji – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 stycznia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży ciągnika i obowiązku udokumentowania tej transakcji.
Złożony wniosek uzupełniony w dniu 3 marca 2015 r. (data wpływu 4 marca 2015 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 24 lutego 2015 r. Nr IPPP2/4512-65/15-2/KBr (data doręczenia 26 lutego 2015 r.).
Wnioskodawca prowadząc gospodarstwo rolne kupił ciągnik rolniczy w 2004 r. na podstawie faktury VAT od Przedsiębiorstwa Handlowo-Produkcyjnego ze stawką podatku VAT „0”. Od 2013 roku Wnioskodawca zarejestrował się jako czynny podatnik VAT. Zainteresowany zakupił wiele nowego sprzętu, w tym nowy ciągnik. Od tego czasu ze starego ciągnika Wnioskodawca korzystał sporadycznie do momentu jego awarii. Z uwagi na to, że obecnie ma nowy bardziej funkcjonalny ciągnik, Wnioskodawca chciałby ten sprzedać.
Pismem z dnia 2 marca 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek i wskazał, że ciągnik był wykorzystywany sporadycznie w okresie od zarejestrowania się jako podatnika podatku VAT, tj. w II kwartale 2013 r. do II kwartału 2014 r. podczas nasilonych prac polowych. Z uwagi na to, że ciągnik uległ awarii i dla Wnioskodawcy nieopłacalny jest jego remont - pozostawienie go w gospodarstwie jest nieracjonalne. Planowana sprzedaż odbędzie się okresie II-III kwartału 2015 r.
Czy Wnioskodawca ma prawo sprzedać ciągnik osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na podstawie umowy kupna-sprzedaży, tj. bez podatku VAT...
Zgodnie z przepisami art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w którym zakresem zwolnienia przedmiotowego objęto dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W konsekwencji powyższego Wnioskodawca uważa, że może sprzedać ciągnik osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na podstawie umowy kupna-sprzedaży, tj. bez podatku VAT.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Działalność rolnicza, zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy o VAT, obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy), uznać należy, że działalność rolnicza mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.
Natomiast w myśl art. 15 ust. 5, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
Przez rolnika ryczałtowego rozumie się, rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych (art. 2 pkt 19 ustawy o VAT).
Przez produkty rolne, zgodnie z art. 2 pkt 20 rozumie się, towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 3 ustawy o VAT, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
Z kolei, w przypadku dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, dla których podstawę opodatkowania stanowi zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 marża, faktura – w zakresie danych określonych w ust. 1 pkt 1-17 – powinna zawierać wyłącznie dane określone w ust. 1 pkt 1-8 i 15-17, a także odpowiednio wyrazy „procedura marży – towary używane”, „procedura marży – dzieła sztuki” lub „procedura marży – przedmioty kolekcjonerskie i antyki” (art. 106e ust. 3 ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadząc gospodarstwo rolne kupił ciągnik rolniczy w 2004 r. ze stawką podatku VAT „0”. Od 2013 roku Wnioskodawca zarejestrował się jako czynny podatnik VAT. Zainteresowany zakupił wiele nowego sprzętu, w tym nowy ciągnik. Z uwagi na to, że obecnie ma nowy bardziej funkcjonalny ciągnik, Wnioskodawca chciałby ten sprzedać. Ciągnik mający być przedmiotem sprzedaży był wykorzystywany sporadycznie w okresie od zarejestrowania się jako podatnika podatku VAT, tj. w II kwartale 2013 r. do II kwartału 2014 r. podczas nasilonych prac polowych. Z uwagi na to, że ciągnik uległ awarii i dla Wnioskodawcy nieopłacalny jest jego remont - pozostawienie go w gospodarstwie jest nieracjonalne. Planowana sprzedaż odbędzie się okresie II-III kwartału 2015 r.
Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że planowana dostawa ciągnika rolniczego dokonana zostanie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, jako podatnika podatku od towarów i usług.
Jak wynika z okoliczności sprawy, ciągnik był wykorzystywany przez Wnioskodawcę na cele prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
Zatem Wnioskodawca dokonując sprzedaży ciągnika rolniczego będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca wykorzystywał ciągnik zarówno do działalności zwolnionej z podatku VAT (przed zarejestrowaniem się jako podatnik podatku VAT), jak i opodatkowanej tym podatkiem (po dokonaniu rezygnacji ze zwolnienia od podatku).
Tym samym nie zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji planowana sprzedaż ciągnika będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, stawką podatku w wysokości 23%.
W tym miejscu należy zbadać możliwość zastosowania procedury opodatkowania marżą na podstawie art. 120 pod warunkiem spełnienia przesłanek zawartych w tym przepisie.
Stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy, przepisy ust. 4 i ust. 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty stanowiącej zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o kwotę należnego podatku. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są wszyscy podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy, w sytuacji wypełnienia warunku wynikającego z art. 120 ust. 4 ustawy, tj. nabycia towaru z zamiarem odsprzedaży.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika, że ciągnik który był wykorzystywany w gospodarstwie rolnym, nie został zakupiony w celu odsprzedaży lecz z przeznaczeniem do wykorzystania w gospodarstwie, a jego sprzedaż podyktowana jest względami ekonomicznymi.
Ponadto, z wniosku wynika, że Wnioskodawca nie nabył ciągnika od podmiotu, o którym mowa w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT.
Zatem, nie zostały spełnione warunki określone w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, a więc nie może mieć zastosowania szczególna procedura w zakresie dostawy towarów używanych, o której mowa w art. 120 ustawy.
Biorąc powyższe okoliczności pod uwagę należy stwierdzić, że planowana sprzedaż ciągnika dokonana przez Wnioskodawcę, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy i transakcja ta powinna zostać udokumentowana fakturą VAT.
W świetle powyższych okoliczności, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
ITPP2/443-630/13/EK | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-1241/13/MS | Interpretacja indywidualna
IBPP4/4512-85/15/LG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > IPPP2/4512-65/15-4/KBr