Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=302068-2013-03-07-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-ippp1-443-169-14-2-igo
Timestamp: 2019-10-17 14:25:58
Legal References Found: art. 93

art. 106
 art. 14
 art. 55
 art. 93
 art. 12
 art. 106
 art. 1
 art. 1
 art. 106
 art. 1
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 55
 art. 55

Document Content:
Home - Interpretacje podatkowe - 2013.03.07 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPP1/443-169/14-2/IGo
art. 93 Ordynacji podatkowej
art. 106f ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług
z 7 marca 2013 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2014 r. (data wpływu 13 lutego 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konieczności wystawienia faktur korygujących do faktur obejmujących wpłacone zaliczki - jest prawidłowe.
W dniu 3 lutego 2014 roku przedsiębiorstwo spółki zostało wniesione aportem do innej spółki na podstawie umowy przeniesienia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu Cywilnego tytułem wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej.
W skład przedsiębiorstwa wchodziły między innymi wszystkie prawa i roszczenie przysługujące spółce X... z tytułu zawartych przez spółkę X... Sp. z o.o. do dnia wniesienia wkładu niepieniężnego umów deweloperskich, przedwstępnych umów ustanowienia odrębnej własności lokali mieszkalnych i ich sprzedaży oraz przedwstępnych umów sprzedaży mających za przedmiot lokale lub udziały w lokalach wybudowane w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego, w tym w szczególności prawa do zaliczek na poczet ceny wpłaconych przez podmioty będące stroną nabywającą wyżej wymienionych umów deweloperskich oraz umów przedwstępnych.
Czy Sp. z o.o. powinna wystawić faktury korygujące do faktur obejmujących wpłacone zaliczki, będących składnikiem przedsiębiorstwa, które zostało wniesione wkładem niepieniężnym do innej spółki?
Zdaniem wnioskodawcy, Spółka komandytowo-akcyjna, do której zostało wniesione przedsiębiorstwo X... Sp. z o.o. nie jest następcą prawnym w rozumieniu art. 93 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja Podatkowa.
W związku z czym należy uznać, iż podstawa opodatkowania z tytułu sprzedaży mieszkań i lokali użytkowych będzie wykazana w pełnej wysokości przez spółkę komandytowo-akcyjną tj. bez pomniejszenia o wpłacone do X... Sp. z o.o. zaliczki przed wniesieniem wkładu niepieniężnego.
Dlatego X... Sp. z o.o. powinna wystawić faktury korygujące sprzedaży do faktur zaliczkowych, gdyż poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego umowy z odbiorcami dla celów podatkowych należy traktować jako rozwiązane. Co więcej, ze względu na fakt, że spółka do której zostało wniesione przedsiębiorstwo będzie zobowiązana naliczyć podatek należny od całej ceny lokalu, ostateczny odbiorca nie może być obciążony podatkiem dwukrotnie tj. od wpłaconych zaliczek oraz od całej ceny lokalu, stąd też wystawienie faktur korygujących jest zasadne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 wskazanej ustawy, do dokumentowania czynności dokonanych przed dniem 1 stycznia 2014 r. stosuje się przepisy art. 106 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed tym dniem, oraz przepisy wydane na jego podstawie, z zastrzeżeniem ust. 2.”
Do wystawiania faktur korygujących faktury wystawione przed dniem 1 stycznia 2014 r. i faktury wystawiane zgodnie z art. 1 oraz wystawiania faktur będących duplikatami takich faktur stosuje się odpowiednio przepisy art. 106j – 106l ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą (a więc przepisy obowiązujące w 2014 roku).
KP- oznacza kwotę podatku,
W myśl art. 106i ust. 1 ustawy o VAT fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8. Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.
W dniu 3 lutego 2014 roku przedsiębiorstwo spółki zostało wniesione aportem do innej spółki na podstawie umowy przeniesienia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu Cywilnego tytułem wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej. W skład przedsiębiorstwa wchodziły między innymi wszystkie prawa i roszczenie przysługujące spółce X... z tytułu zawartych przez spółkę X... Sp. z o.o. do dnia wniesienia wkładu niepieniężnego umów deweloperskich, przedwstępnych umów ustanowienia odrębnej własności lokali mieszkalnych i ich sprzedaży oraz przedwstępnych umów sprzedaży mających za przedmiot lokale lub udziały w lokalach wybudowane w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego, w tym w szczególności prawa do zaliczek na poczet ceny wpłaconych przez podmioty będące stroną nabywającą wyżej wymienionych umów deweloperskich oraz umów przedwstępnych.
W sprawie bezsporne jest, że w dniu otrzymania przez Wnioskodawcę zaliczek od osób zainteresowanych nabyciem lokali, istniał związek pomiędzy ich otrzymaniem, a czynnością podlegającą opodatkowaniu, która miała zostać dokonana w przyszłości, tj. zbyciem lokalu mieszkalnego lub niemieszkalnego. Otrzymanie zaliczki związane było z przyszłą dostawą towaru, zatem brak jest podstaw do stwierdzenia, że faktura dokumentująca zaliczkę została wystawiona w wyniku błędu lub pomyłki. Z kolei zbycie (wniesienie wkładu niepieniężnego) przez Stronę rozpoczętej inwestycji na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, a zatem przeniesienie m.in. praw i obowiązków wynikających z zawartych przez Wnioskodawcę z Kupującymi umów przedwstępnych sprzedaży lokali, oznacza, że w konsekwencji nie dojdzie ostatecznie do transakcji sprzedaży lokali przez Wnioskodawcę na rzecz Kupujących. Jak wynika z wniosku Wnioskodawca, w skład wniesionego przedsiębiorstwa wchodziły między innymi wszystkie prawa i roszczenia przysługujące spółce X... z tytułu zawartych przez spółkę X... Sp. z o.o. do dnia wniesienia wkładu niepieniężnego umów deweloperskich, przedwstępnych umów ustanowienia odrębnej własności lokali mieszkalnych i ich sprzedaży oraz przedwstępnych umów sprzedaży mających za przedmiot lokale lub udziały w lokalach wybudowane w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego, w tym w szczególności prawa do zaliczek na poczet ceny wpłaconych przez podmioty będące stroną nabywającą wyżej wymienionych umów deweloperskich oraz umów przedwstępnych. Wobec tego zdarzenia te należy traktować, jako wywołujące określone skutki podatkowe na gruncie podatku od towarów i usług.
Z powołanych przepisów wynika, że zwrot zaliczki należy udokumentować fakturą korygującą, przy czym należy zaznaczyć, że forma jej zwrotu nie jest uregulowana przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym ustawodawca pozostawił to w gestii zainteresowanych stron. Należy więc przyjąć, że dopuszczalna jest taka sytuacja, że zwrot zaliczki następuje poprzez jej „przeksięgowanie” zgodnie z dyspozycją podmiotu, który ją wpłacił na rzecz podmiotu będącego nowym właścicielem nieruchomości zawierającej lokale mieszkalne i niemieszkalne. W oparciu o transakcję wniesienia aportem do innej spółki na podstawie umowy przeniesienia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu Cywilnego tytułem wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej, Nabywca inwestycji wstąpi w miejsce poprzednika (Wnioskodawcy) we wszystkie jego prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej sprzedaży lokali. Ponieważ w wyniku dokonanego przeniesienia przez Stronę na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej wszelkich praw i obowiązków związanych z rozpoczętą inwestycją, pomiędzy Wnioskodawcą a nabywcami lokali (odbiorcami) nie dojdzie ostatecznie do żadnych transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a faktury wystawione przez Stronę w związku z wpłatą zaliczek przez odbiorców, pozostają z tą chwilą bez związku z dostawą towarów - podmiot, który przyjął zaliczki zbył swoje prawa i obowiązki na nowego właściciela inwestycji, tj. spółkę komandytowo-akcyjną.
W konsekwencji w momencie wygaśnięcia postanowień umowy zawartej przez Wnioskodawcę z odbiorcami lokali, tj. po dniu 3 lutego 2014 roku (data wniesienia aportem przedsiębiorstwa), Wnioskodawca zobowiązany jest do wystawienia faktur korygujących do wcześniej wystawionych faktur na otrzymane zaliczki od odbiorców.
W przedmiotowej sprawie uznać należy, że umowa przedwstępna zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a odbiorcami została rozwiązana, jak również mimo braku fizycznego zwrotu zaliczki, doszło do jej „rozwiązania” i wpłacona pierwotnie kwota zaliczki stanie się należną odbiorcy, natomiast środki pieniężne, które powinny zostać zwrócone odbiorcom staną się, przedmiotem wzajemnego rozliczenia pomiędzy spółką komandytowo-akcyjną a kupującym lokale (odbiorcami).
Należy zwrócić na to, że podatek od towarów i usług nie powinien obciążać podmiotów, które nie są ostatecznymi odbiorcami towarów bądź usług, a jak wskazano powyżej zaistnienie transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do innej spółki przesądzi o tym, że to nie Wnioskodawca, lecz spółka komandytowo-akcyjna („nowy zbywca lokali”) będzie stroną transakcji z odbiorcami lokali.
Tym samym należy stwierdzić, że w związku z umową przeniesienia przedsiębiorstwa na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, Wnioskodawca, mimo braku „fizycznego” zwrotu zaliczek odbiorcom, zobowiązany jest do wystawienia faktur korygujących do wcześniej wystawionych faktur na otrzymane zaliczki od odbiorców.