Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/2461-ibpp1-4512-856-2016-1-aw
Timestamp: 2018-12-13 08:33:52
Legal References Found: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 12
 FSK 
 art. 12
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 135
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 12
 art. 9
 art. 12
 art. 2
 art. 12
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43

Document Content:
♦ › Budynek › 2461-IBPP1.4512.856.2016.1.AW
Dostawa działki zabudowanej budynkiem z lat 60-tych użytkowanym przez spadkodawcę
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 listopada 2016 r. (data wpływu 8 listopada 2016 r.), uzupełnionym pismem z 4 stycznia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki nr 48/4 – jest prawidłowe.
W dniu 8 listopada 2016 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki nr 48/4.
Wniosek został uzupełniony pismem z 4 stycznia 2017 r.
Wnioskodawca (dalej Spółka) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od 29 grudnia 2004 r. Spółka zamierza dokonać sprzedaży następującej nieruchomości: działka nr 48/4 o powierzchni 0,0755 ha zabudowana budynkiem mieszkalnym nr 34.
Wskazaną powyżej nieruchomość Spółka nabyła odpłatnie na podstawie umowy sprzedaży zawartej Aktem Notarialnym z dnia 28 stycznia 2011 r.
Na mocy tej umowy Spółka nabyła na własność nieruchomość objętą księgą wieczystą składającą się z działek nr 102 i nr 48/1 o łącznej powierzchni 1 ha 3 a. Działka nr 48/1 była zabudowana budynkiem mieszkalnym nr 34, budynkiem gospodarczym, działka nr 102 była niezabudowana.
Wymienioną nieruchomość Spółka nabyła od dwóch osób fizycznych (spadkobiorców), które posiadały po 1/2 części udziału we własności nieruchomości nabytej w drodze spadku zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego.
Spadkodawca ww. spadku, był jedynym właścicielem nieruchomości. Budynek mieszkalny nr 34 został wybudowany w latach 60-tych dwudziestego wieku i od tego czasu był użytkowany i zamieszkały przez Spadkodawcę.
Dostawa nieruchomości na rzecz Spółki była czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
W skład nabytych nieruchomości gruntowych wchodziła m.in. działka nr 48/1, która została podzielona 13 września 2011 r. w następujący sposób:
na działkę nr 48/4 o powierzchni 0,0755 ha z budynkiem mieszkalnym nr 34,
na działkę nr 48/5 o powierzchni 0,7345 ha.
Działka nr 48/4 w księdze wieczystej została oznaczone jako B-Grunty rolne zabudowane.
Działka nr 48/4 posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
Pozostałe nieruchomości tj. działka nr 102 i 48/5, które Spółka nabyła na mocy przywołanej umowy nie są przedmiotem niniejszego zapytania.
Spółka nabyła przedmiotową działkę wraz z istniejącym już budynkiem mieszkalnym i nie ponosiła żadnych wydatków na jego remonty czy też jakiekolwiek ulepszenie i nakładów takich ponosić nie będzie,
nabycie wszystkich działek wraz z budynkiem będącym przedmiotem zapytania nie dawało Spółce prawa do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony z uwagi na sposób nabycia,
dla nieruchomości, będącej przedmiotem zapytania, nie były zawierane umowy dzierżawy ani inne umowy o podobnym charakterze; Spółka nie zamierza zawierać takich umów w przyszłości jako, że planuje zbycie tych nieruchomości,
Spółka nie prowadziła działalności na terenie przedmiotowej nieruchomości.
Czy sprzedaż działki numer 48/4 wraz z usytuowanym na niej budynkiem mieszkalnym będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
Czy w przypadku gdy sprzedaż działki numer 48/4 wraz z usytuowanym na niej budynkiem, nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, to czy może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Spółki sprzedaż działki o numerze 48/4 wraz z usytuowanym na niej budynkiem będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle przedstawionych przepisów, grunt oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Kwestię wysokości opodatkowania reguluje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust, 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.
Na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art, 43 ustawy o VAT.
w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego 0 kwotę podatku naliczonego,
Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w ww. przepisie dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
W świetle tego przepisu przy dostawie budynków, budowli tub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
W celu ustalenia czy w przedstawionym stanie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy względem ww. obiektów nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 zdanie drugie ww. Dyrektywy państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.
Tym samym państwa członkowskie mają możliwość określenia szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności tj. przebudowy budynków.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. akt I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „(...) definicja »pierwszego zasiedlenia (zajęcia)« zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie było konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treści art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku. Z powyższego wynika, że polski ustawodawca nie miał uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistniałych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównując zakresy definicji »pierwszego zasiedlenia« wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.
Mając na uwadze przytoczone przepisy i okoliczności przedmiotowego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że względem mającej być przedmiotem sprzedaży działki zabudowanej doszło już do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Powyższe wynika z faktu, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło przez Spadkodawcę jeszcze w latach 60-tych dwudziestego wieku (brak informacji o dokładnej dacie budowy i zamieszkaniu), a Spółka nabyła działkę wraz z istniejącym już budynkiem mieszkalnym i nie ponosiła żadnych wydatków na jej remont czy też jakiekolwiek ulepszenie i nakładów takich ponosić nie będzie.
Tym samym dostawa ww. budynku nie będzie dokonana ani w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia zatem będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Ponadto zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, skoro dostawa ww. budynków będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, również dostawa gruntu, na którym są one posadowione będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
Zdaniem Spółki, jeżeli sprzedaż działki o numerze 48/4 wraz z usytuowanym na niej budynkiem nie będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, to może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
W przypadku bowiem nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Mając na uwadze przytoczone przepisy i okoliczności przedmiotowego zdarzenia, należy stwierdzić, że względem mającej być przedmiotem sprzedaży działki zabudowanej Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że dostawa nieruchomości na rzecz Spółki była czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a Spółka nabyła działkę wraz z istniejącym już budynkiem mieszkalnym i nie ponosiła żadnych wydatków na ich remonty czy też jakiekolwiek ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosiła takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jedynym nakładem związanym z ww. nieruchomością był wydatek poniesiony na geodezyjne wydzielenie działek nr 48/4 i 48/5 z działki 48/1.
Spółka nie zamierza ponosić nakładów na ww. nieruchomość.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ustawy o VAT (art. 41-85).
Stosownie do art. 41 ust. 1 tej ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146a pkt 1 cyt. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
I tak w kwestii opodatkowania działek zabudowanych, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.
W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku/budowli, używanie”. Aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku/budowli, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Zgodnie jednak z art. 12 ust. 1 Dyrektywy państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:
Jak stanowi art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie „gruntu związanego z budynkiem”.
Jak wynika z powyższego „pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli (po ich wybudowaniu) należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku/budowli, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Powyższa kwestia przedstawia się inaczej, w sytuacji, gdy budynek/budowla zostały ulepszone, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy – musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem).
Przy czym wskazać należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE – należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego nr 34 posadowionego na działce nr 48/4.
Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy Wnioskodawca nabył nieruchomość z dniem 28 stycznia 2011 r. od dwóch osób fizycznych (spadkobierców), które posiadały po 1/2 części udziału we własności nieruchomości nabytej w drodze spadku. Spadkodawca ww. spadku był jedynym właścicielem nieruchomości. Budynek mieszkalny nr 34 został wybudowany w latach 60-tych dwudziestego wieku i od tego czasu był użytkowany i zamieszkały przez spadkodawcę.
Wnioskodawca nabył przedmiotową działkę wraz z istniejącym już budynkiem mieszkalnym i nie ponosił żadnych wydatków na jego remonty czy też jakiekolwiek ulepszenie i nakładów takich ponosić nie będzie.
Zatem należy uznać, że dostawa przedmiotowego budynku mieszkalnego nr 34 nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż dostawa budynku mieszkalnego nr 34 posadowionego na działce nr 48/4 korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Jak wskazano powyżej grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie.
Zatem skoro dostawa budynku mieszkalnego nr 34 korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to również dostawa działki nr 48/4, na której ww. budynek jest posadowiony, korzysta ze zwolnienia od tego podatku na mocy art. 29a ust. 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż działki o numerze 48/4 wraz z usytuowanym na niej budynkiem będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług – należało uznać za prawidłowe.
Tym samym ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca pytania nr 2 w zakresie zwolnienia opisanej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT – stała się bezprzedmiotowa.
Niniejsza interpretacja nie dotyczy opodatkowania pozostałych działek oraz budynku gospodarczego, gdyż nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.
2461-IBPP1.4512.856.2016.1.AW
2461-IBPB-1-2.4510.941.2016.1.JW | Interpretacja indywidualna