Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/itpb2-4511-893-15-bk
Timestamp: 2017-09-23 04:01:41
Legal References Found: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21

Document Content:
ITPB2/4511-893/15/BK | Interpretacja indywidualna
Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu zbycia nieruchomości, który został przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, tj. w szczególności na nabycie 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, w którym w chwili obecnej będzie mieszkać okresowo, a zamieszkanie na stałe uzależnia od sytuacji życiowej, będzie objęty zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB2/4511-893/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2015 r. (data wpływu 25 września 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 października 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 25 września 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 9 listopada 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Dnia 25 sierpnia 2014 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawczyni otrzymała w spadku po zmarłej w dniu 5 sierpnia 2014 r. mamie 1/2 części udziału w lokalu mieszkalnym położonym w R. przy ul. D. 4/48.
Dnia 22 czerwca 2015 r. Wnioskodawczyni zbyła odpłatnie należącą do niej część nieruchomości osiągając z tego tytułu przychód w wysokości 55 000 zł. Sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie stanowiła przedmiotu działalności gospodarczej.
Przychód uzyskany z tej sprzedaży w całości Wnioskodawczyni przeznaczyła na własne cele mieszkaniowe, nabywając dnia 29 czerwca 2015 r. 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość położonym w Ł., przy ul. P. 23/5. Wnioskodawczyni nadmienia, że nieruchomość ta nie została nabyta w celu sprzedaży jej z zyskiem, ani wynajmowania w celu uzyskiwania z tego tytułu przychodu. Wnioskodawczyni nabyła 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym wyłącznie w celu zrealizowania swojej potrzeby mieszkaniowej. Pozostała część udziału w tym lokalu należy do siostry Wnioskodawczyni.
Jednocześnie Wnioskodawczyni dysponuje tytułem prawnym do innego lokalu mieszkalnego w O. gdzie pracuje. W chwili obecnej w Ł. uczy się i mieszka Jej córka, którą często odwiedza. Ze względu na dużą odległość między O. a Ł. wizyty są kilkudniowe. W czasie wizyt Wnioskodawczyni będzie mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym. Córka będzie mieszkać w ww. lokalu mieszkalnym (od października do czerwca), ponieważ jest na utrzymaniu Wnioskodawczyni, nie pracuje i studiuje na studiach dziennych.
Córka z Ł. – jak podaje Wnioskodawczyni - wiąże swoją przyszłość, ponieważ tam się urodziła. W związku z tym możliwa jest sytuacja, że i Wnioskodawczyni tam zamieszka na stałe w przedmiotowym mieszkaniu, w zależności od tego, jak potoczy się życie w przyszłości, jednak nie od razu po zakupie ww. lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni nie jest jednak w stanie przewidzieć na dzień nabycia nieruchomości, kiedy to nastąpi, ponieważ może być to niezależne od Jej woli.
Czy przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu zbycia nieruchomości, który został przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, tj. w szczególności na nabycie 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, w którym w chwili obecnej będzie mieszkać okresowo, a zamieszkanie na stałe uzależnia od sytuacji życiowej, będzie objęty zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 131 jest mowa o uldze podatkowej przysługującej w przypadku przeznaczenia w całości przychodu ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat od momentu zbycia. W przedstawionej sytuacji, cały przychód uzyskany ze sprzedaży swojego udziału w nieruchomości (przed upływem dwóch lat od zbycia) Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup udziału w innym lokalu mieszkalnym.
Prawodawca nie określa jednoznacznie w ustawie, co oznaczają własne cele mieszkaniowe. Żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakłada na Nią obowiązku nieprzerwanego zamieszkiwania w lokalu mieszkalnym (od daty jego nabycia do daty zbycia) jako warunku umożliwiającego skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
Według Wnioskodawczyni zwrot „własne cele mieszkaniowe” oznacza, że będzie wykorzystywać lokal mieszkalny do własnych potrzeb. W ten właśnie sposób zamierza go wykorzystywać więc uważa, że przysługuje Jej ulga podatkowa zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści złożonego wniosku wynika, że dnia 25 sierpnia 2014 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawczyni otrzymała w spadku po zmarłej w dniu 5 sierpnia 2014 r. mamie 1/2 części udziału w lokalu mieszkalnym położonym w R. przy ul. D. 4/48.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że istotną dla określenia daty nabycia nieruchomości lub praw będących przedmiotem spadku jest data śmierci spadkodawcy.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w roku 2015 udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2014 r. w drodze spadku stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
Z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w określonym terminie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnych celów mieszkaniowych, które obejmują m.in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem, położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Powołany art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie ze względu na „własne cele mieszkaniowe”. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego należy interpretować ww. przepis. Ustawodawca nie definiuje jednak użytego zwrotu „własne cele mieszkaniowe”. Odnosząc się do powyższej kwestii Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 20 października 2015 r., sygn. akt I SA/Bd 791/15 stwierdził, iż pojęcie celu związane jest z wewnętrzną postawą człowieka, określaną najczęściej mianem chęci, woli, dążenia, zamiaru, postawy motywującej (powodującej) ludzkie działanie. Zatem wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, to wydatek dokonany w zamiarze zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Utwierdza to w przekonaniu, że istotny jest zamiar nabycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, który powinien prowadzić do zamieszkania w nabytej nieruchomości, chociaż ustawodawca nie uzależnił skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym budynku czy lokalu jedynie w chwili jego nabycia, czy też niezwłocznie po nabyciu.
Jednak same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu lokalu mieszkalnego i późniejszych decyzji co do dalszych losów tego lokalu. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym losem lokalu do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.
Ponieważ analizowane zwolnienie dotyczy realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych, czyli własnych potrzeb mieszkaniowych a nie potrzeb mieszkaniowych innych osób, to okoliczność tę Wnioskodawczyni będzie zobowiązana wykazać w toku ewentualnych czynności sprawdzających podjętych przez naczelnika właściwego dla Wnioskodawczyni urzędu skarbowego. Wówczas Wnioskodawczyni będzie musiała wykazać, że nabycie lokalu mieszkalnego służyć miało zaspokojeniu Jej własnych potrzeb mieszkaniowych.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz przytoczone regulacje prawne stwierdzić należy, że nabycie udziału w lokalu mieszkalnym mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji zatem, gdy jego zakup nastąpił w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni i potrzeby te będą w nim realizowane, to spełnione zostały warunki do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).
IPPB4/4511-1382/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-923/15/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ITPB2/4511-893/15/BK