Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/0114-kdip3-3-4011-257-2017-1-ak
Timestamp: 2018-12-15 10:07:41
Legal References Found: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 22
 art. 22
 art. 22

Document Content:
♦ › Prawa autorskie › 0114-KDIP3-3.4011.257.2017.1.AK
W zakresie zastosowania kosztów uzyskania przychodów
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2017 r. (data wpływu 6 lipca 2017 r) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest doktorem nauk technicznych, absolwentem Wydziału Mechanicznego Energetyki i Lotnictwa Politechniki. Jest zatrudniony w firmie projektowej P. Sp. z o.o. na podstawie umowy o pracę. Do obowiązków Wnioskodawcy należy realizowanie prac o charakterze badawczo-naukowym i technicznym oraz ich nadzorowanie. Prace te obejmują takie dziedziny wiedzy jak mechanika, elektromechanika, nanotechnologia, nanomateriały, teoria sterowania. Wnioskodawca jest autorem lub współautorem opracowań i raportów badawczych związanych z realizowanymi w firmie zleceniami o charakterze ekspertyz, projektami badawczymi krajowymi i zagranicznymi (projekty ramowe Komisji Europejskiej). Projekty Wnioskodawca realizuje osobiście, w części z nich jest osobą kierującą zespołem badawczym. Wyniki wykonywanych przez niego prac są niepowtarzalne i mają cechy wykonanego dzieła, co jest niezbędne do uznania ich za przedmiot prawa autorskiego. Opracowane raporty są publicznie dostępne i odznaczają się wymaganą niepowtarzalnością wykonanego dzieła niezbędną do uznania ich za przedmiot prawa autorskiego.
W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionego stanowiska, Wnioskodawca twórczo i samodzielnie uczestniczy w procesie formułowania zadań badawczych (wniosków badawczych polskich i zagranicznych) stając się tym samym współtwórcą całego dzieła (raportów, dokumentacji projektowej, publikacji), co w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 2017 r. poz. 880, z późn. zm.) pozwala przypisać mu status twórcy lub współtwórcy. Będąc autorem lub współautorem wspomnianych projektów badawczych i technicznych Wnioskodawca posiada do nich prawa autorskie, które przenosi na rzecz pracodawcy.
Za wykonaną pracę, która jest de facto dziełem, i jej przekazanie pracodawcy wraz z prawami autorskimi Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę.
Pracodawca rejestruje czas pracy poszczególnych pracowników w formie miesięcznych kart pracy zawierających datę realizowanego zadania, nazwę zadania, krótki opis zadania oraz ilość czasu poświęconego na realizację zadania w danym dniu. Rejestracja jest prowadzona w trybie dziennym w systemie 40-godzinnego tygodnia pracy. Miesięczne karty pracy są podpisywane przez Wnioskodawcę oraz akceptowane przez Zarząd. W kartach pracy dokumentowany jest również czas poświęcony działaniom niezwiązanym z pracą o charakterze twórczym, jak czas poświęcony na zarządzanie, akwizycję, na urlopy czy zwolnienia chorobowe. Ewidencja ta jest podstawą do dokumentowania praw autorskich do dzieła oraz do określenia części wynagrodzenia przynależnego do danego dzieła.
Wynagrodzenie miesięczne wynikające z umowy o pracę jest rozksięgowane na konta księgowe przypisane poszczególnym zadaniom proporcjonalnie do ilości godzin roboczych w danym miesiącu. Podział na konta księgowe umożliwia odróżnienie prac o charakterze dzieła i o charakterze ogólnym. Konta księgowe zawierają informację o ilości godzin przepracowanych na rzecz poszczególnych zadań i odpowiadające im kwoty wynagrodzenia. Stosowany system premiowania kwartalnego również wyznacza proporcjonalną część premii będącej dodatkowym wynagrodzeniem za dzieło. Kwota premii przypadająca na poszczególne zadania jest księgowana na kontach księgowych przypisanych poszczególnym zadaniom.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od wynagrodzenia za pracę twórczą, udokumentowaną w kartach pracy w latach 2011-2012, stawki 50% kosztów uzyskania przychodu określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, która stanowi, że:
„Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód”?
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od wynagrodzenia za pracę twórczą udokumentowaną w kartach pracy w latach 2013-2016, stawki 50% kosztów uzyskania przychodu pod warunkiem, że nie przekroczą one 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, tj. nie przekroczą kwoty 42.764 zł zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 22 ust. 9a tej ustawy wprowadzonym w życie w dniu 1 stycznia 2013 r. w brzmieniu:
„W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa a art. 27 ust. 1, tzn. nie mogą przekroczyć wartości 1/2 kwoty 85.528 zł”?
Czy prawidłowe jest zastosowanie do pozostałej części wynagrodzenia uzyskanego z tytułu innych obowiązków pracowniczych zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu według art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
przysługuje mu prawo do odliczenia od wynagrodzenia za pracę twórczą udokumentowaną w kartach pracy w latach 2011-2012, stawki 50% kosztów uzyskania przychodu określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
przysługuje mu prawo do odliczenia od wynagrodzenia za pracę twórczą udokumentowaną w kartach pracy w latach 2013-2016, stawki 50% kosztów uzyskania przychodu pod warunkiem, że nie przekroczą one 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, tj. nie przekroczą kwoty 42.764 zł zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 22 ust. 9a tej ustawy.
zastosowanie do pozostałej części wynagrodzenia uzyskanego z tytułu innych obowiązków pracowniczych zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu według art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. do 31 grudnia 2014 r. przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przepis ten w okresie od 1 stycznia 2015 r. do 31 grudnia 2015 r. przyjął brzmienie: przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Powyższy przepis od 1 stycznia 2016 r. wskazuje, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu ustawy obowiązującym do 31 grudnia 2012 r., koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Natomiast stosownie do przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 powoływanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r., koszty uzyskania przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Zatem w roku podatkowym (od roku 2013), łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ww. ustawy).
Z kolei zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego (przykładowo wyrok z dnia 11 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 459/13) „Nie jest przy tym wystarczające wyróżnienie w umowie o pracę części czasu pracy przeznaczonej na pracę twórczą, gdyż z takiego wyróżnienia nie wynika, czy jakikolwiek utwór rzeczywiście powstał i czy w związku z jego eksploatacją wypłacono honorarium (por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 marca 2010 r., II FSK 1791/08; z dnia 16 września 2010 r., II FSK 839/09 i z dnia 29 kwietnia 2011 r., II FSK 2217/09). (...) wymóg ten odniesiono bowiem do wyodrębnienia w wynagrodzeniu części stanowiącej honorarium za przeniesienie autorskich praw majątkowych, niezależnie od sposobu obliczania tej części wynagrodzenia. Wymogowi temu nie odpowiada wyliczenie czasu, poświęconego przez pracownika na pracę twórczą. Praca twórcza cechuje się bowiem tym, że jej rezultat jest niepewny, toteż poświęcenie na nią określonego czasu wcale nie świadczy o uzyskaniu zamierzonych efektów w postaci stworzenia utworu”.
Jak wynika natomiast z treści wniosku, pracodawca Wnioskodawcy rejestruje czas pracy poszczególnych pracowników w formie miesięcznych kart pracy zawierających datę realizowanego zadania, nazwę zadania, krótki opis zadania oraz ilość czasu poświęconego na realizację zadania w danym dniu. Rejestracja jest prowadzona w trybie dziennym w systemie 40-godzinnego tygodnia pracy. Miesięczne karty pracy są podpisywane przez Wnioskodawcę oraz akceptowane przez Zarząd. W kartach pracy dokumentowany jest również czas poświęcony działaniom niezwiązanym z pracą o charakterze twórczym, jak czas poświęcony na zarządzanie, akwizycję, na urlopy czy zwolnienia chorobowe. Ewidencja ta jest podstawą do dokumentowania praw autorskich do dzieła oraz do określenia części wynagrodzenia przynależnego do danego dzieła. Wynagrodzenie miesięczne wynikające z umowy o pracę jest rozksięgowane na konta księgowe przypisane poszczególnym zadaniom proporcjonalnie do ilości godzin roboczych w danym miesiącu. Podział na konta księgowe umożliwia odróżnienie prac o charakterze dzieła i o charakterze ogólnym. Konta księgowe zawierają informację o ilości godzin przepracowanych na rzecz poszczególnych zadań i odpowiadające im kwoty wynagrodzenia. Stosowany system premiowania kwartalnego również wyznacza proporcjonalną część premii będącej dodatkowym wynagrodzeniem za dzieło. Kwota premii przypadająca na poszczególne zadania jest księgowana na kontach księgowych przypisanych poszczególnym zadaniom.
Powyższe elementy wykluczają możliwość ustalenia kosztów uzyskania przychodów twórcy będącego pracownikiem (tu: Wnioskodawcy) na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dane wynikające z systemu rozliczeniowego wykazują tylko czas pracy poświęcony na pracę o charakterze twórczym, ale nie określają wysokości honorarium za przeniesienie praw autorskich do utworu. Wskazana w ten sposób część wynagrodzenia jest odzwierciedleniem proporcji czasu pracy na pracę twórczą w stosunku do czasu pracy poświęconego na wypełnianie pozostałych obowiązków pracowniczych, natomiast art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga związania przychodu z uzyskaniem praw autorskich i rozporządzeniem nimi, a nie z czasem pracy przeznaczonym na uzyskanie tych praw. Jednocześnie skoro Wnioskodawca za wykonane czynności objęte zakresem obowiązków pracownika, w tym za prace o charakterze twórczym, nie otrzymywał i nie otrzymuje honorariów z tytułu korzystania z praw autorskich do poszczególnych utworów lub rozporządzania prawami do nich, wobec tego nie jest możliwe zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów.
Reasumując, do uzyskiwanych przychodów osiąganych z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą Wnioskodawca nie będzie mógł zastosować 50% kosztów uzyskania przychodu. Do całości uzyskiwanych przez Wnioskodawcę przychodów ze stosunku pracy zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-3.4011.257.2017.1.AK
0114-KDIP3-2.4011.120.2018.1.KW1 | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-1.4011.45.2018.2.JG | Interpretacja indywidualna