Source: https://serwisbudzetowy.gofin.pl/artykul/31/wyjasnienia-resortowe/9987/ewidencja-ksiegowa-oraz-wykazywanie-w-nbsp-sprawozdaniach-rb-n-oplat-z-nbsp-tytulu-przeksztalcenia-uzytkowania-wieczystego-gruntow-w-nbsp-prawo-wlasnosci-wyjasnienie-mf
Timestamp: 2020-02-18 10:21:31
Legal References Found: art. 7
 art. 4
 art. 7
 art. 4
 art. 7
 art. 3

Document Content:
Regionalna Izba Obrachunkowa w Poznaniu zwróciła się do Ministerstwa Finansów z prośbą o zajęcie stanowiska odnośnie ujmowania w ewidencji księgowej należności z tytułu opłaty przekształceniowej pobieranej na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz. U. z 2019 r. poz. 916) oraz wykazywania ich w sprawozdaniu Rb-27S i Rb-N.
Pytanie Regionalnej Izby Obrachunkowej (pismo z 25 lipca 2019 r., znak WA-0281/7/2019):
"(...) Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy z tytułu przekształcenia nowy właściciel gruntu ponosi na rzecz dotychczasowego właściciela gruntu opłatę. Wysokość opłaty jest równa wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego, która obowiązywałaby w dniu przekształcenia (ust. 2). Opłata jest wnoszona przez okres 20 lat, licząc od dnia przekształcenia (ust. 6).
Co do zasady opłatę wnosi się w terminie do dnia 31 marca każdego roku (art. 7 ust. 5), przy czym opłatę należną za rok 2019 wnosi się w terminie do 29 lutego 2020 r. (art. 20).
Z pkt 5 załącznika do uchwały nr 2/2019 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 22 stycznia 2019 r. w sprawie przyjęcia stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie ujęcia, wyceny i prezentacji gruntów przekazanych w użytkowanie wieczyste w sprawozdaniach finansowych jednostek samorządu terytorialnego, a także w sprawie przekształcenia prawa wieczystego użytkowania tych gruntów w prawo własności (ogłoszonej w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2019 r. pod poz. 19) wynika, że:
"5. Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności użytkownika
5.1. Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego własność jst w prawo własności użytkownika może nastąpić na wniesione żądanie użytkownika wieczystego zgodnie z ustawą z dnia 29 lipca 2005 r. Prawo użytkowania wieczystego przekształca się w prawo własności nieruchomości z dniem, w którym decyzja o przekształceniu stała się ostateczna.
Na dzień przekształcenia, jst zaprzestaje ujmowania gruntu w księgach rachunkowych, odnosząc jego wartość księgową netto na konto 800 "Fundusz jednostki".
5.2. Z tytułu przekształcenia jst ustala w decyzji opłatę, która może być na wniosek użytkownika wieczystego rozłożona na raty (do 20 lat). Opłatę może pomniejszać udzielona bonifikata. Nieuiszczona część opłaty, rozłożonej na raty, podlega oprocentowaniu przy zastosowaniu stopy procentowej określonej w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. Należną opłatę ustaloną na dzień przekształcenia, z uwzględnieniem bonifikaty, ujmuje się na koncie 800 "Fundusz jednostki" w korespondencji z kontem 221 "Należności z tytułu dochodów budżetowych". W przypadku rozłożenia opłaty na raty, wymagalnej w okresie powyżej 12 miesięcy od dnia bilansowego, należność z tytułu dochodów budżetowych przenosi się do należności długoterminowych - konto 226.
5.3. Na mocy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz. U. z 2018 r. poz. 1716 i 2540), dalej ustawa z dnia 20 lipca 2018 r., z dniem 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe przekształca się w prawo własności tych gruntów.
Z tym dniem jst zaprzestaje ujmowania w księgach rachunkowych urzędu jst gruntu spełniającego warunki określone w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. i odnosi jego wartość księgową netto na konto 800 "Fundusz jednostki". Ujęcie w księgach rachunkowych tej operacji następuje nie później niż na dzień wydania zaświadczenia, o którym mowa w art. 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
W razie złożenia przez właściciela gruntu wniosku o jednorazową zapłatę należności z tytułu opłaty za przekształcenie lub nowego oświadczenia o zamiarze wnoszenia opłaty w przypadku właściciela gruntu będącego przedsiębiorcą, jst ponownie wycenia należność z tytułu opłaty, z uwzględnieniem ewentualnej bonifikaty udzielonej za jednorazową zapłatę. Skutki ponownej wyceny odnosi się na konto 800 "Fundusz jednostki". Jst ujmuje należność z tytułu jednorazowej opłaty na koncie 221 "Należności z tytułu dochodów budżetowych" zmniejszając w tej samej wysokości należności długoterminowe - konto 226.
5.4. W przypadku przekształcenia na mocy przepisów wskazanych w punkcie 5.1. i 5.3., prawa wieczystego użytkowania gruntu będącego własnością Skarbu Państwa w prawo własności, w odniesieniu do którego jednostka wykonuje uprawnienia właścicielskie, otrzymane opłaty z uwzględnieniem udzielonych bonifikat z tytułu przekształcenia jednostka ujmuje w księgach rachunkowych urzędu jst jako "Przychody z tytułu dochodów budżetowych", zgodnie z zasadami księgowania zadań zleconych opracowanymi na podstawie rozporządzenia MRiF".
Z zapisów pkt 5.3 wynika zatem, że Komitet Standardów Rachunkowości przewidział stosowanie konta 226 "Długoterminowe należności budżetowe" w przypadku opłaty za przekształcenie pobieranej na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów.
Z kolei w (...) zamieszczony został artykuł, w którym przywołane zostało pismo Ministerstwa Finansów z 12 marca 2019 r., sygn. DP8.658.5.2019, o treści "Należności z tytułu opłat przekształceniowych przypisywanych na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów powinny być przypisywane co rok". Z artykułu wynika również, że "(...) Ministerstwo Finansów wnioskuje, że nie było zamiarem ustawodawcy zakwalifikowanie opłat przekształceniowych określonych w ustawie z 2018 r. jako 20 rat jednej opłaty, tylko jako 20 wnoszonych odrębnie, corocznie opłat. Tym samym opłata ponoszona za przekształcenie użytkowania wieczystego nie powinna być ujmowana jako pożyczka w sprawozdaniach Rb-N, lecz jako należności z tytułu dostaw i usług".
W przypadku rozłożenia na raty należności z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego własność jst w prawo własności na podstawie ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości (Dz. U. z 2019 r. poz. 1314), należności, których termin płatności przypadał na lata następne, ujmowane były na koncie 226 "Długoterminowe należności budżetowe". Jednocześnie należności z tytułu opłat za przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, których płatność została rozłożona na raty wykazywano w wierszu N2 (pożyczki) sprawozdania Rb-N (zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów - pismo o sygn. DB8.658.6.2015 z dnia 12 maja 2015 r.).
W związku ze zgłaszanymi wątpliwościami i licznymi pytaniami jednostek samorządu terytorialnego, tut. Izba prosi o rozstrzygnięcie:
1) czy opłata przekształceniowa za 2019 rok (z terminem płatności w 2020 r.) winna zostać zaksięgowana w 2019 r. na koncie 221 "Należności z tytułu dochodów budżetowych" czy na koncie 226 "Długoterminowe należności budżetowe",
2) czy opłata przekształceniowa za 19 kolejnych lat winna zostać zaksięgowana w 2019 r. i na jakim koncie, czy też należy ją ujmować wyłącznie w ewidencji należności na koncie 221 w roku, w którym przypada termin jej płatności,
3) czy należności z tytułu opłaty przekształceniowej za 2019 rok (z terminem płatności w 2020 r.) winny zostać wykazane w sprawozdaniu Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych za 2019 rok,
4) jakie należności należy wykazywać w sprawozdaniu Rb-N o stanie należności oraz wybranych aktywów finansowych za poszczególne kwartały 2019 r. (opłata za 2019 rok, opłata za 19 kolejnych lat) i w której pozycji (N2. pożyczki, N5. pozostałe należności).
Stanowisko Ministerstwa Finansów w powyższej sprawie zostanie wykorzystane przez tut. Izbę w działaniach nadzorczych i kontrolnych Izby."
Odpowiedź Ministerstwa Finansów (pismo Departamentu Długu Publicznego z 1 sierpnia 2019 r., nr DP8.658.15.2019):
"(...) Departament Długu Publicznego Ministerstwa Finansów uprzejmie informuje, iż Państwa pismo zostało przekazane do Departamentu Finansów Samorządu Terytorialnego, natomiast w zakresie sprawozdania Rb-N przedstawiamy następującą opinię.
W związku z wejściem w życie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz. U. z 2019 r. poz. 916), ("ustawa o przekształceniu"), organy reprezentujące dotychczasowego właściciela nieruchomości, a więc te same, które były właściwe do pobierania opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego i dokonywania aktualizacji tych opłat, wydają z urzędu zaświadczenia potwierdzające przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności tego gruntu. Celem zaświadczenia jest potwierdzenie faktu zmiany rodzaju prawa do gruntu, który nastąpił z mocy prawa. W zaświadczeniu ma być zamieszczona m.in. informacja o obowiązku wnoszenia opłaty rocznej przekształceniowej, a także o wysokości i okresie jej wnoszenia ustalonym zgodnie z ustawą o przekształceniu. Zgodnie z art. 7 ust. 6 ustawy o przekształceniu opłata ta jest wnoszona przez okres 20 lat licząc od dnia przekształcenia. Jak wynika z przepisów ww. ustawy przedmiotowa opłata ma charakter roczny, a nie jednorazowy z możliwością rozłożenia na raty. Powyższe potwierdza się w zaświadczeniu wydawanym na podstawie art. 4 ustawy o przekształceniu, jednocześnie informując nowego właściciela o obowiązku jej wnoszenia corocznie. Nie używa się w odniesieniu do tego obowiązku sformułowania "zapłaty jednej z rat". Podział na raty lub odroczenie terminu płatności ustawodawca przewiduje w art. 7 ust. 5 ustawy o przekształceniu w odniesieniu do opłaty rocznej. Ponadto w przypadku tej opłaty nie przewidziano oprocentowania za rozłożenie jej na raty - tak jak uczyniono to w ustawie z dnia 25 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, gdzie przewidziana jest możliwość rozłożenia opłaty na raty, płatne w okresie od 10 do 20 lat. Stąd wydaje się, że nie było zamiarem ustawodawcy zakwalifikowanie tych opłat jako 20 rat jednej opłaty, tylko jako 20 wnoszonych odrębnie, corocznie opłat.
W związku z powyższym, w opinii Departamentu Długu Publicznego Ministerstwa Finansów, opłata ponoszona za przekształcenie użytkowania wieczystego nie powinna być ujmowana jako pożyczka w sprawozdaniach Rb-N, lecz jako należności z tytułu dostaw i usług, czyli w pozycji N5.Pozostałe należności."
Odpowiedź Ministerstwa Finansów (pismo Departamentu Rachunkowości i Rewizji Finansowej z września 2019 r., nr DR6.5101.60.2019):
‘(...) w nawiązaniu do pisma znak: WA-0281/7/2019 z 25 lipca 2019 r., otrzymanego za pośrednictwem Departamentu Finansów Samorządu Terytorialnego, Departament Rachunkowości i Rewizji Finansowej (DR) - w zakresie zagadnień należących do jego właściwości, tj. zapytania nr 1 i 2 - uprzejmie informuje, co następuje.
Definicję należności krótkoterminowych dla celów bilansowych określa art. 3 ust. 1 pkt 18 lit. c ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.). Rozumie się przez nie część aktywów jednostki, które w przypadku należności krótkoterminowych obejmują ogół należności z tytułu dostaw i usług oraz całość lub część należności z innych tytułów niezaliczonych do aktywów finansowych, a które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego. Należności, których termin spłaty przypada w okresie dłuższym niż rok od dnia bilansowego, a więc w roku zaprzyszłym i później - są należnościami długoterminowymi.
Jak wynika z załącznika nr 3 pn. "Plan kont dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych" do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2017 r. poz. 1911 z późn. zm.) do ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków oraz rozliczeń służą konta Zespołu 2 "Rozrachunki i rozliczenia". Do ewidencji należności jednostek z tytułu dochodów budżetowych służy konto 221 - "Należności z tytułu dochodów budżetowych". Na stronie Wn konta 221 ujmuje się ustalone należności z tytułu dochodów budżetowych i zwroty nadpłat. Z kolei na stronie Ma konta 221 ujmuje się spłaty należności z tytułu dochodów budżetowych oraz odpisy (zmniejszenia) należności. Na koncie 221 ujmuje się również należności z tytułu podatków pobieranych przez właściwe organy. Zapisy z tego tytułu mogą być dokonywane na koniec okresów sprawozdawczych na podstawie sprawozdań z ewidencji podatkowej (zaległości i nadpłaty). Ewidencja szczegółowa do konta 221 powinna być prowadzona według dłużników i podziałek klasyfikacji budżetowej oraz budżetów, których należności dotyczą.
Natomiast, do ewidencji długoterminowych należności lub długoterminowych rozliczeń z budżetem służy konto 226 - "Długoterminowe należności budżetowe". Na stronie Wn konta 226 ujmuje się w szczególności długoterminowe należności, w korespondencji z kontem 840, a także przeniesienie należności krótkoterminowych do długoterminowych, w korespondencji z kontem 221. Z kolei na stronie Ma konta 226 ujmuje się w szczególności przeniesienie należności długoterminowych do krótkoterminowych, w korespondencji z kontem 221.
Wobec powyższego wartość opłaty należnej za 2019 rok z tytułu przekształcenia użytkowania wieczystego gruntów w prawo własności należałoby - w ocenie Departamentu DR - ująć w księgach rachunkowych jednostki na koncie 221 - "Należności z tytułu dochodów budżetowych". Natomiast opłaty należne za następne lata obrotowe należałoby potraktować jako należności długoterminowe i ująć w ewidencji księgowej na koncie 226 - "Długoterminowe należności budżetowe".
Jednocześnie uprzejmie informujemy, że Departament Długu Publicznego, w ramach konsultacji niniejszego pisma, podtrzymał swoje stanowisko zawarte w piśmie z dnia 1 sierpnia br., znak pisma: DP8.658.15.2019, co do ujmowania w sprawozdaniu Rb-N opłat z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r., podkreślając, że wskazane sprawozdanie jest sporządzane dla celów statystyki długu i nie jest sprawozdaniem finansowym. Opłaty z tytułu przekształcenia powinny być ujmowane w sprawozdaniu Rb-N jako należności z tytułu dostaw i usług, czyli w pozycji N5. Pozostałe należności. Nie determinuje to sposobu ich ujmowania w sprawozdaniach finansowych