Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb3-423-986-14-2-jbb-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184813241
Timestamp: 2020-07-03 23:11:32
Legal References Found: art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 12
 art. 12
 art. 17
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 15
 art. 12

Document Content:
IPPB3/423-986/14-2/JBB - Pismo wydane przez:...
IPPB3/423-986/14-2/JBB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2014 r. poz. 851) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko #61485; przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2014 r. (data wpływu 19 września 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:
* kwoty należnych Wnioskodawcy od Kontrahenta przepływów pieniężnych stanowią dla Wnioskodawcy przychód w ostatnim dniu ustalonego w Umowie okresu rozliczeniowego, którego dotyczą;
* czy wydatek z tytułu środków pieniężnych przekazanych Kontrahentowi (wynagrodzenie), Wnioskodawca powinien zaliczać do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do uzyskiwanych przychodów z tytułu należnych od Kontrahenta przepływów pieniężnych
G. Sp. z o.o. (dalej jako: "Wnioskodawca") jest podmiotem prowadzącym działalność usługową na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej Wnioskodawcy. W ramach tej działalności Wnioskodawca zamierza przeprowadzić z podmiotem z grupy kapitałowej będącym zakładem ubezpieczeń (dalej jako: "Kontrahent") transakcję, która umożliwi Kontrahentowi wcześniejsze pozyskanie środków, które uzyskałby on w przyszłości z zawartych umów ubezpieczenia. Transakcja ta pozwoli na przeznaczenie pozyskanych środków na finansowanie bieżącej działalności i rozwój Kontrahenta. W tym celu Wnioskodawca zamierza zawrzeć z Kontrahentem umowę (dalej jako: "Umowa"), na podstawie której Wnioskodawca zapłaci Kontrahentowi ustaloną kwotę (wynagrodzenie) w zamian za zobowiązanie się Kontrahenta do przekazywania na rzecz Wnioskodawcy, przez ustalony okres, określonej części przyszłych pożytków i kwot (przepływów pieniężnych), pochodzących z wyodrębnionej, wskazanej w Umowie, puli wierzytelności z umów ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym zawartych przez Kontrahenta.
1. Czy kwoty należnych Wnioskodawcy od Kontrahenta przepływów pieniężnych stanowią dla Wnioskodawcy przychód w ostatnim dniu ustalonego w Umowie okresu rozliczeniowego, którego dotyczą.
2. Czy wydatek z tytułu środków pieniężnych przekazanych Kontrahentowi (wynagrodzenie), Wnioskodawca powinien zaliczać do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do uzyskiwanych przychodów z tytułu należnych od Kontrahenta przepływów pieniężnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: "ustawa o p.d.o.p."), w art. 12 ust. 4 pkt 15 lit. c), art. 12 ust. 4f, art. 15 ust. 1h pkt 3 14, oraz art. 16 ust. 3g, reguluje w sposób szczególny zasady rozliczania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z realizacją umowy o subpartycypację. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przepisy te nie znajdą jednak zastosowania, gdyż przepisy te dotyczą tzw. kwalifikowanej umowy o subpartycypację, tj. umowy zawieranej przez banki, fundusze sekurytyzacyjne lub towarzystwa funduszy inwestycyjnych tworzące fundusz sekurytyzacyjny.
W konsekwencji, wynikające z realizacji Umowy przychody oraz koszty, w opinii Wnioskodawcy, powinny być ujęte w rozliczeniu podatkowym w oparciu o ogólne zasady ujmowania w czasie przychodów i kosztów, tj. art. 12 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 3-3e oraz art. 15 ust. 4-4e ustawy o p.d.o.p.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p. przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie otrzymywać od Kontrahenta w ustalonych okresach rozliczeniowych środki pieniężne przekazywane przez Kontrahenta pochodzące z zawartych przez. Kontrahenta umów ubezpieczenia. Mając na uwadze powyższy charakter przychodu otrzymanego przez Wnioskodawcę, trzeba uznać, że nie mieści się on w katalogu przychodów wyłączonych z opodatkowania, określonych w art. 12 ust. 4 ustawy o p.d.o.p. Przychód ten nie podlega także zwolnieniu z podatku na podstawie art. 17 ustawy o p.d.o.p. W rezultacie otrzymane przez Wnioskodawcę od Kontrahenta środki pieniężne, stanowiące określoną część przyszłych pożytków i kwot (przepływów pieniężnych), pochodzących z wyodrębnionej, wskazanej w Umowie zawartej z Kontrahentem, puli wierzytelności z umów ubezpieczenia zawartych przez. Kontrahenta, będą przychodem z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, podlegającym opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o p.d.o.p., za przychody z działalności gospodarczej uważa się także należne przychody, choćby nie zostały otrzymane. Zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o p.d.o.p., jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. W świetle powyższych przepisów, moment uzyskania przychodu z tytułu należnych Wnioskodawcy od Kontrahenta przepływów pieniężnych na podstawie Umowy należy, zdaniem Wnioskodawcy, ustalić na podstawie art. 12 ust. 3c ustawy o p.d.o.p., jako, że dla Wnioskodawcy będą one stanowić przychód z tytułu usługi, dla której strony w Umowie ustaliły okresy rozliczeniowe. W związku z powyższym, kwoty należnych mu za dany okres rozliczeniowy od Kontrahenta środków pieniężnych Wnioskodawca powinien zaliczyć do przychodów podatkowych w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego.
Powyższe pozwala na zakwalifikowanie poniesionego kosztu jako tzw. kosztu bezpośredniego, potrącalnego, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o p.d.o.p., w dacie uzyskania odpowiadającego mu przychodu. Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o p.d.o.p. koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
Na marginesie powyższych rozważań Wnioskodawca pragnie zauważyć, że analizowana Umowa znacząco różni się od umowy pożyczki lub kredytu, albowiem przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy. Natomiast zgodnie z Umową określona ilość pieniędzy przekazywana Kontrahentowi w charakterze wynagrodzenia za zobowiązanie się przez Wnioskodawcę do wydawania Wnioskodawcy przyszłych strumieni pieniężnych nie jest zwracana ma charakter definitywny i bezzwrotny. Umowa nie jest także sprzedażą (cesją) wierzytelności przez Kontrahenta lecz zobowiązaniem się przez Kontrahenta do wydawania na rzecz Wnioskodawcy przyszłych przepływów pieniężnych związanych z wierzytelnościami wynikającymi z określonej puli umów ubezpieczenia. Oznacza to, że pomimo zawarcia Umowy, wierzytelności będące przedmiotem tej Umowy nadal przysługiwać będą Kontrahentowi, tj. wyłącznie Kontrahent będzie miał roszczenie wobec swoich dłużników. W konsekwencji, do analizowanego zdarzenia przyszłego nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o p.d.o.p., które regulują ujmowanie przychodów i kosztów powstających na skutek powyższych czynności (tekst jedn.: pożyczek, kredytów, cesji wierzytelności).
Mając na uwadze powyższe rozważania, Wnioskodawca prosi o potwierdzenie stanowiska, iż do przychodów podlegających opodatkowaniu należy zaliczyć kwoty należnych mu od Kontrahenta przepływów pieniężnych w ostatnim dniu ustalonego w Umowie okresu rozliczeniowego, którego dotyczą, na podstawie art. 12 ust. 3c ustawy o p.d.o.p.