Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ibpbi-2-423-1369-14-mo
Timestamp: 2017-10-18 18:43:33
Legal References Found: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Document Content:
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że zgodnie z art. 15a ustawy o CIT, będzie uprawniona do zaliczenia do przychodów/kosztów podatkowych różnic kursowych skalkulowanych jako różnica pomiędzy wartością pożyczki z dnia jej otrzymania i z dnia jej spłaty? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
IBPBI/2/423-1369/14/MOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 listopada 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości rozpoznania różnic kursowych w sytuacji:
zaciągnięcia pożyczki w EUR i spłacie w EUR - jest prawidłowe,
zaciągnięcia pożyczki w EUR i spłacie w PLN - jest nieprawidłowe.
W dniu 10 listopada 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości rozpoznania różnic kursowych w sytuacji:
zaciągnięcia pożyczki w EUR i spłacie w EUR,
zaciągnięcia pożyczki w EUR i spłacie w PLN.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że zgodnie z art. 15a ustawy o CIT, będzie uprawniona do zaliczenia do przychodów/kosztów podatkowych różnic kursowych skalkulowanych jako różnica pomiędzy wartością pożyczki z dnia jej otrzymania i z dnia jej spłaty... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do zaliczenia do przychodów/kosztów podatkowych różnic kursowych skalkulowanych jako różnica pomiędzy wartością pożyczki z dnia jej otrzymania i z dnia jej spłaty, zgodnie z art. 15a ustawy o CIT.
Regulacje dotyczące zasad kalkulacji różnic kursowych dla celów podatkowych zostały zawarte:
w art. 15a ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3,
w art. 15a ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
w art. 15a ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni...(...).
Niniejszy przepis precyzyjnie wskazuje, że jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej z dnia jej otrzymania różni się od wartości pożyczki z dnia jej spłaty, to powstają różnice kursowe dla celów podatkowych (odpowiednio przychody lub koszty podatkowe).
Pożyczka, ma zostać udzielona Spółce w walucie EUR. W tej samej walucie ma nastąpić wypłata pożyczki; pożyczka nie zostanie przewalutowana z waluty EUR na PLN. Fakt, że pożyczka może zostać spłacona w PLN po przeliczeniu wg kursu ustalonego pomiędzy stronami nie wpłynie na zmianę jej charakteru z pożyczki walutowej na pożyczkę w PLN. Na dzień spłaty pożyczki zobowiązanie Spółki z tytułu pożyczki wyrażone będzie w walucie EUR.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, będzie uprawniony do zaliczenia do przychodów/kosztów podatkowych różnic kursowych skalkulowanych jako różnica pomiędzy wartością pożyczki z dnia jej otrzymania i z dnia jej spłaty.
Prawidłowość niniejszego stanowiska potwierdza wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach interpretacja przepisów podatkowych z 2 grudnia 2013 r. Znak: IBPBI/2/423-1134/13/JD, z której wynika, że Spółka zawarła umowę pożyczki w walucie EUR. Strony Umowy dopuszczają możliwość wypłaty pożyczki w PLN na rachunek bankowy Pożyczkobiorcy (Spółki) prowadzony w PLN po przeliczeniu EUR na PLN po średnim kursie NBP sprzed dwóch dni roboczych poprzedzających dzień złożenia wniosku o wypłatę pożyczki. Pożyczkobiorca skorzystał z takiej możliwości i wnioskowana kwota pożyczki w EUR została przelana na rachunek bankowy w PLN. Wartość przelanej kwoty pożyczki to kwota pożyczki w EUR razy średni kurs NBP sprzed dwóch dni roboczych poprzedzających dzień złożenia wniosku o wypłatę pożyczki. Według oceny Spółki kurs ten można potraktować jako kurs faktycznie zastosowany w dniu otrzymania pożyczki, ponieważ jest to kurs po jakim Spółka faktycznie otrzymała środki pieniężne tytułem umowy pożyczki. Spłata pożyczki nastąpi w EUR z rachunku walutowego. Wartość pożyczki w dniu spłaty zostanie przeliczona po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień spłaty pożyczki z rachunku EUR. Powstałą różnicę pomiędzy wartością pożyczki w dniu jej otrzymania a wartością pożyczki w dniu jej spłaty, Spółka uzna jako różnice kursowe i zaliczy do kosztów bądź przychodów podatkowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Nie są więc uznawane za różnice kursowe dla celów podatkowych różnice wynikające z kursów walut, jeśli np. zobowiązanie pożyczkowe, czy należność pożyczkowa wyrażone są w walucie obcej a sama zapłata (w jakiejkolwiek formie) następuje w złotówkach lub odwrotnie - zobowiązanie bądź należność wyrażone są w złotówkach a zapłata dokonywana jest w walucie obcej. Inaczej rzecz ujmując, podatkowe różnice kursowe mogą powstać wyłącznie wówczas, gdy płatności związane z daną transakcją dokonywane są w wartościach pieniężnych ujętych w walutach obcych (por. Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz pod red. J. Marciniuka, Warszawa 2004, s. 200).
Reasumując, tylko w sytuacji uregulowania przez Spółkę zobowiązania z tytułu udzielonej pożyczki wyrażonej w walucie EUR i spłaconej w walucie EUR powstaną różnice kursowe do których zastosowanie znajdą przepisy art. 15a ust. 2 pkt 5 i art. 15a ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT.
Tym samym stanowisko Spółki w zakresie możliwości rozpoznania różnic kursowych w sytuacji:
W nawiązaniu do przywołanej przez Spółkę na podparcie własnego stanowiska interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego w imieniu Ministra Finansów, z 2 grudnia 2013 r. sygn. IBPBI/2/423-1134/13/JD podkreślić należy, że interpretacja ta co do zasady wiąże w sprawie, w której została wydana i nie jest źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie może stanowić podstawy prawnej rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie Spółki. Dodatkowo wskazać należy, że ww. interpretacja została wydana w oparciu o odmienny stan faktyczny.
IBPBI/2/423-1134/13/JD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IBPBI/2/423-1369/14/MO