Source: https://interpretacje-podatkowe.org/media/ibpp1-4512-938-15-al
Timestamp: 2017-12-12 20:07:57
Legal References Found: art. 14
 FSK 
 FSK 
 art. 45
 art. 26
 art. 146
 art. 146
 art. 1
 FSK 
 Art. 14
 art. 15
 art. 24
 FSK

Document Content:
- zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 16b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, opłat za dostawę mediów tj. woda, ścieki, energia cieplna, dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz najemców lokali mieszkalnych wykorzystujących lokale na cele mieszkaniowe – jest prawidłowe,
- refakturowania opłat za dostawę mediów woda, ścieki, energia cieplna na rzecz najemców lokali użytkowych ze stawkami dostawców mediów – jest prawidłowe,
- refakturowania opłat za dostawę mediów tj. energii cieplnej na rzecz wspólnoty ze stawkami dostawców mediów – jest prawidłowe.
IBPP1/4512-938/15/ALinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), w związku wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 18 grudnia 2012 r., sygn. akt I SA/Kr 1457/12 (data wpływu prawomocnego orzeczenia wraz z aktami sprawy 8 grudnia 2015 r.) oraz wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 sierpnia 2015 r. sygn. akt I FSK 738/15, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 lutego 2012 r. (data wpływu 10 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismami z 7 maja 2012 r. (data wpływu 11 maja 2012 r.), oraz z 8 marca 2016 r. (data wpływu 11 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług:
w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 16b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, opłat za dostawę mediów tj. woda, ścieki, energia cieplna, dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz najemców lokali mieszkalnych wykorzystujących lokale na cele mieszkaniowe – jest prawidłowe,
w zakresie refakturowania opłat za dostawę mediów woda, ścieki, energia cieplna na rzecz najemców lokali użytkowych ze stawkami dostawców mediów – jest prawidłowe,
w zakresie refakturowania opłat za dostawę mediów tj. energii cieplnej na rzecz wspólnoty ze stawkami dostawców mediów – jest prawidłowe.
W dniu 10 lutego 2012 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 16b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, opłat za dostawę mediów dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz najemców lokali mieszkalnych wykorzystujących lokale na cele mieszkaniowe, w zakresie refakturowania opłat za dostawę mediów na rzecz najemców lokali użytkowych ze stawkami dostawców mediów oraz w zakresie refakturowania opłat za dostawę mediów na rzecz wspólnoty ze stawkami dostawców mediów.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 7 maja 2012 r. (data wpływu 11 maja 2012 r.).
W dniu 10 maja 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający z upoważnienia Ministra Finansów, wydał dla Wnioskodawcy indywidualną interpretację znak: IBPP1/443-469/12/AL uznając stanowisko Skarżącej w zakresie:
zwolnienia z podatku, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 16b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, opłat za dostawę mediów dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz najemców lokali mieszkalnych wykorzystujących lokale na cele mieszkaniowe – za nieprawidłowe,
refakturowania opłat za dostawę mediów na rzecz najemców lokali użytkowych ze stawkami dostawców mediów – za nieprawidłowe,
w zakresie refakturowania opłat za dostawę mediów na rzecz wspólnoty ze stawkami dostawców mediów – za prawidłowe,
w zakresie zwolnienia z podatku, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 16a i 16b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, refakturowania opłat za dostawę mediów przez Wnioskodawcę na rzecz wspólnoty mieszkaniowej – za nieprawidłowe.
Wnioskodawca na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 10 maja 2012 r. znak: IBPP1/443-469/12/AL złożył skargę z dnia 1 sierpnia 2012 r., w której wniósł o uchylenie skarżonej interpretacji w zakresie w jakim uznaje stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Wyrokiem z dnia 18 grudnia 2012 r., sygn. akt I SA/Kr 1457/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
Wyrokiem z dnia 28 sierpnia 2015 r. sygn. akt I FSK 738/15, skarga kasacyjna została oddalona.
Wykonując ww. wyroki, tut. organ pismem z 23 lutego 2016 r. znak: IBPP1/443-938/15/AL wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku z 8 lutego 2012 r.
Wnioskodawca jest właścicielem kilku lokali mieszkalnych i lokali użytkowych tworzących wraz z innymi lokalami mieszkalnymi i lokalami użytkowymi, będącymi własnością osób fizycznych, wspólnotę mieszkaniową. Wspomniane wyżej lokale mieszkalne wykorzystywane są wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca jest właścicielem ok. 80% lokali mieszkalnych i użytkowych tworzących wspólnotę mieszkaniową oraz jednocześnie zarządza tą wspólnotą, podpisał w imieniu własnym umowę o dostawę mediów (energia cieplna, woda, wywóz śmieci) dla wszystkich lokali tworzących wspólnotę. Z tego też względu faktury VAT za dostarczane do lokali tworzących wspólnotę media wystawiane są na rzecz Wnioskodawcy.
Po otrzymaniu faktury Wnioskodawca refakturuje należność z tytułu dostarczenia mediów:
na najemców swoich lokali mieszkalnych i użytkowych, oraz
na wspólnotę, ale tylko w zakresie dotyczącym pozostałych właścicieli lokali tworzących tę wspólnotę.
I tak: na rzecz wspólnoty oraz najemców lokali użytkowych będących własnością Wnioskodawcy, Wnioskodawca wystawia faktury VAT ze stawką z faktury dostawcy, natomiast na rzecz najemców lokali mieszkalnych wystawia faktury VAT ze stawką „zw”.
Wspomnieć należy również, iż w opisanym wyżej stanie faktycznym w zakresie energii cieplnej wspólnota mieszkaniowa nie ponosi żadnych kosztów wspólnych (brak ogrzewania części wspólnych).
Zużycie mediów - woda, ścieki, energia cieplna - w poszczególnych miesiącach jest różna i zależy od faktycznego zużycia tych mediów przez najemców. Najemcy sami decydują ile zużywają mediów co znajduje następnie odzwierciedlenie we wskazaniach indywidualnych urządzeń pomiarowych.
Użycie mediów - woda, ścieki, energia cieplna - obliczane jest w oparciu o wskazania urządzeń pomiarowych.
Wnioskodawca rozlicza ze swymi najemcami tylko te koszty jakimi została obciążona zgodnie z fakturami otrzymanymi od dostawców mediów. Spółka nie nalicza żadnych marż czy też innych opłat dodatkowych. Rozliczając ciepło spółka stosuje Prawo Energetyczne a to art. 45a; odnośnie wody i ścieków spółka stosuje Ustawę o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków a to art. 26.
Koszt dostawy energii cieplnej, wody i odprowadzenia ścieków jest kosztem niezależnym od właściciela lokali tj. Wnioskodawcę i jest w całości rozliczany przez Spółkę na poszczególnych najemców poprzez wystawianie na nich faktur.
Wspólnoty Mieszkaniowe zawierają we własnym zakresie umowy z MPWIK. W zakresie energii cieplnej umowy zawierane są przez Spółkę a koszty refakturowane na Wspólnoty Mieszkaniowe.
W odniesieniu do przepisów wskazanych w poz. 61 niniejszego wniosku, kwestia powyższa sprowadza się do pytania czy Wnioskodawca korzysta ze zwolnień określonych w analizowanym przepisie § 13 ust. 1 pkt 16b Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony przez niego sposób refakturowania faktury VAT wystawionej w związku z dostawą mediów dla wspólnoty mieszkaniowej i jej członków jest prawidłowy. Stan faktyczny opisany w poz. 68 wyczerpuje bowiem przesłanki opisane w § 13 ust. 1 pkt 16b omawianego Rozporządzenia Ministra Finansów. Zastosowanie stawki podatku „zw” do refaktur wystawianych przez Wnioskodawcę na rzecz najemców lokali mieszkalnych mieści się w dyspozycji pkt 16b - jest to bowiem czynność wykonywana przez właściciela lokali mieszkalnych, tworzących wspólnotę na rzecz osób używających tych lokali na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela a lokale te wykorzystywane są wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Pismem z dnia 7 maja 2012 r. Wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko podając, że jego zdaniem media refakturowane na rzecz wspólnoty oraz najemców lokali użytkowych będących własnością Wnioskodawcy powinny być refakturowane ze stawką dostawcy mediów.
prawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 16b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, opłat za dostawę mediów tj. woda, ścieki, energia cieplna, dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz najemców lokali mieszkalnych wykorzystujących lokale na cele mieszkaniowe,
prawidłowe - w zakresie refakturowania opłat za dostawę mediów tj. woda, ścieki, energia cieplna, na rzecz najemców lokali użytkowych ze stawkami dostawców mediów,
prawidłowe - w zakresie refakturowania opłat za dostawę mediów tj. energii cieplnej, na rzecz wspólnoty ze stawkami dostawców mediów.
Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Przez opłaty pośrednie w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 206, poz. 1367 ze zm.) należy rozumieć opłaty za energię cieplną, elektryczną, gaz, wodę oraz odbiór nieczystości stałych i płynnych.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie budownictwa i wynajmu lokali mieszkalnych i użytkowych oraz zarządzania wspólnotami mieszkaniowymi.
Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca jest właścicielem ok. 80% lokali mieszkalnych i użytkowych tworzących wspólnotę mieszkaniową oraz jednocześnie zarządza tą wspólnotą, podpisał w imieniu własnym umowę o dostawę mediów (energia cieplna, woda) dla wszystkich lokali tworzących wspólnotę. Z tego też względu faktury VAT za dostarczane do lokali tworzących wspólnotę media wystawiane są na rzecz Wnioskodawcy.
W opisanym wyżej stanie faktycznym w zakresie energii cieplnej wspólnota mieszkaniowa nie ponosi żadnych kosztów wspólnych (brak ogrzewania części wspólnych).
Umowy z dostawcami mediów zawarte są przez Wnioskodawcę w celu zapewnienia najemcom dostawy wody, energii cieplnej.
Zawarte z najemcami umowy najmu przewidują odrębne od czynszu obliczanie i rozliczanie opłat za media - woda, ścieki, energia cieplna (GJ i MW).
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 18 grudnia 2012 r., sygn. akt I SA/Kr 1457/12 uznając, że skarga zasługuje na uwzględnienie stwierdził, że: „W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, który podlegał analizie w zakresie treści pytania tam sformułowanego, czynsz najmu nie obejmował opłat za ewentualne inne świadczenia wynajmującego na rzecz najemcy, w tym za media i inne świadczenia dodatkowe, brak zatem podstaw do przyjęcia, że mamy do czynienia ze świadczeniem jednolitym usługi najmu, w cenę którego wliczany jest zarówno czynsz jaki i koszty świadczeń dodatkowych.
Jednocześnie w wyroku z 28 sierpnia 2015 r. sygn. akt I FSK 738/15 NSA wskazał, iż cyt.: „Dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy istotny jest wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 16 kwietnia 2015 r. w sprawie C-42/14 Minister Finansów przeciwko Wojskowej Agencji Mieszkaniowej w Warszawie (ECLI:EU:C:2015:229), z którego wynika, że „ Art. 14 ust. 1, art. 15 ust. 1 i art. 24 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej dyrektywą Rady 2009/162/UE z dnia 22 grudnia 2009 r., należy interpretować w ten sposób, że w ramach najmu nieruchomości dostawy energii elektrycznej, energii cieplnej i wody oraz wywóz nieczystości, zapewniane przez podmioty trzecie na rzecz najemcy bezpośrednio zużywającego te towary i usługi, należy uważać za dokonywane przez wynajmującego w sytuacji, gdy stroną umów o te świadczenia jest wynajmujący przenoszący jedynie koszty świadczeń na najemcę.”
Trybunał stwierdził też, że rzeczoną dyrektywę należy interpretować w ten sposób, że najem nieruchomości i związane z nim: dostawa wody, energii elektrycznej, energii cieplnej oraz wywóz nieczystości co do zasady należy uważać za kilka odrębnych i niezależnych świadczeń, które winno się oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku od wartości dodanej, chyba że elementy transakcji, także te wskazujące względy ekonomiczne zawarcia umowy, są ze sobą tak ściśle związane, iż tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie ekonomiczne, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.(...)
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretację, który podlegał analizie w zakresie treści pytania tam sformułowanego, wynikało, że czynsz najmu nie obejmował opłat za ewentualne inne świadczenia wynajmującego na rzecz najemcy, w tym za media i inne świadczenia dodatkowe. Brak było natomiast informacji dotyczących sposobu rozliczania mediów i możliwości wyboru ich dostawcy. (...) Ponownie rozpatrując sprawę organ podatkowy zobowiązany jest przeanalizować stan faktyczny przedstawiony we wniosku o interpretację, z uwzględnieniem wskazań wynikających z wyroku TSUE z 16 kwietnia 2015 r. w sprawie C-42/14.”
Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, przytoczone wyżej przepisy oraz rozstrzygnięcia zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 sierpnia 2015 r. sygn. akt I FSK 738/15 oraz w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 18 grudnia 2012 r., sygn. akt I SA/Kr 1457/12 stwierdzić należy, co następuje:
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą refakturowania należności z tytułu dostarczania mediów (energii cieplnej, wody i ścieków) na najemców swoich lokali mieszkalnych i użytkowych oraz na wspólnotę w zakresie pozostałych właścicieli tworzących tę wspólnotę.
Odnosząc się zatem do występujących w niniejszej sprawie opłat za media tj. opłat za energię cieplną, wodę oraz odprowadzenie ścieków, należy zauważyć, że zgodnie z powołanym wyżej wyrokiem TSUE w sprawie C-42/14, w sytuacji gdy mamy do czynienia z ww. mediami, to co do zasady uznajemy je za usługi odrębne od stricte usługi najmu w sytuacji gdy najemca ma możliwość wyboru ilości zużycia mediów.
W przedmiotowej sprawie zawarte z najemcami umowy najmu przewidują odrębne od czynszu obliczanie i rozliczanie opłat za media – woda, ścieki, energia cieplna.
Zużycie mediów – woda, ścieki, energia cieplna – w poszczególnych miesiącach jest różne i zależy od faktycznego zużycia tych mediów przez najemców. Najemcy sami decydują ile zużywają mediów co znajduje następnie odzwierciedlenie we wskazaniach indywidualnych urządzeń pomiarowych.
Tak więc w opisanym przypadku dostawę ww. mediów tj. wody, ścieków, energii cieplnej należy traktować odrębnie od usługi najmu.
Skoro Wnioskodawca jest właścicielem lokali mieszkalnych tworzących wspólnotę mieszkaniową oraz świadczy na rzecz osób trzecich usługi najmu i pobiera opłaty za ww. media (tj. opłaty niezależne), a przedmiotowe lokale wykorzystywane są przez najemców wyłącznie na cele mieszkaniowe, zatem zastosowanie znajduje w tym przypadku przepis cyt. § 13 ust. 1 pkt 16b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem wszystkie warunki uprawniające do zastosowania ww. zwolnienia zostały spełnione.
Zatem dokonując odsprzedaży mediów (wody, ścieków, energii cieplnej) na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych (tworzących wspólnotę mieszkaniową), wykorzystujących te lokale wyłącznie na cale mieszkaniowe Wnioskodawca miał prawo do zastosowania zwolnienia od podatku na mocy cyt. § 13 ust. 1 pkt 16b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.
Natomiast w odniesieniu do odsprzedaży mediów (wody, ścieków, energii cieplnej), którymi Wnioskodawca obciąża właścicieli lokali użytkowych, stwierdzić należy, że z uwagi na odrębność ww. świadczeń od usługi najmu, Wnioskodawca winien dokonywać przeniesienia tychże kosztów na najemców lokali użytkowych ze stawkami właściwymi dla dostarczanych mediów.
Wystawiając faktury VAT Wnioskodawca winien za czynności dostarczania do lokali użytkowych przedmiotowych mediów, zastosować stawkę właściwą dla tych mediów.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że media na rzecz najemców lokali użytkowych będących własnością Wnioskodawcy powinny być refakturowane ze stawką dostawcy mediów należało uznać za prawidłowe, pod warunkiem jednak zastosowania na fakturach pierwotnych przez dostawców mediów właściwych stawek VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii możliwości refakturowania przez Wnioskodawcę opłat za dostawę mediów na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej ze stawkami dostawców mediów.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca refakturuje należność z tytułu mediów na Wspólnotę tylko w zakresie dotyczącym pozostałych właścicieli lokali tworzących tę wspólnotę. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że Wspólnoty Mieszkaniowe zawierają we własnym zakresie umowy z MPWiK. W zakresie energii cieplnej umowy zawierane są przez Wnioskodawcę, a koszty refakturowane na Wspólnoty Mieszkaniowe.
Jak wynika zatem z wniosku Wnioskodawca nabywa od dostawców media (energię cieplną) opodatkowane według właściwej stawki z określonymi stawkami i następnie według tej samej stawki dokonuje odsprzedaży tychże mediów (energii cieplnej) Wspólnocie, przy czym należy podkreślić, iż w tej sytuacji Wnioskodawca dokonuje odsprzedaży takiego samego świadczenia jakie nabył i jednocześnie Wnioskodawcę ze Wspólnotą nie łączy stosunek najmu.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca działa w imieniu własnym, lecz na rachunek innego podmiotu. A zatem poniesione koszty, gdzie odbiorcą jest inny podmiot (w niniejszej sprawie Wspólnota) niż podmiot obciążony (Wnioskodawca) przez dostawców mediów, koszty te powinny zostać przeniesione przez Wnioskodawcę na faktycznego odbiorcę. Tym samym wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zakup przedmiotowych mediów winny być przedmiotem odsprzedaży dla Wspólnoty w takiej części, w jakiej faktycznie dotyczą tego podmiotu. Przeniesienie tych kosztów winno zostać udokumentowane poprzez wystawienie przez Wnioskodawcę, na podmiot będący faktycznym odbiorcą świadczenia - Wspólnotę, faktury VAT (tzw. „refaktury”), z zastosowaniem właściwych stawek podatku.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że media na rzecz Wspólnoty powinny być refakturowane ze stawką dostawcy mediów należało uznać za prawidłowe, pod warunkiem jednak zastosowania na fakturach pierwotnych przez dostawców mediów właściwej stawki VAT.
W zakresie pozostałym zakresie wydano odrębne rozstrzygnięcie.
IBPP1/443-469/12/AL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Media > IBPP1/4512-938/15/AL