Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp4-443-596-14-2-isn
Timestamp: 2018-03-22 23:36:21
Legal References Found: art. 14
 art. 2
 art. 45
 art. 46
 art. 15
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 14

Document Content:
ILPP4/443-596/14-2/ISN | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-596/14-2/ISNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2014 r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek – jest prawidłowe.
W dniu 10 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.
W dniach 24 stycznia 2014 r., 23 lipca 2014 r. i 25 lipca 2014 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży trzech działek budowlanych w miejscowości A. (108/6, 108/7, 108/8). Zainteresowany działki te nabył w wyniku darowizny z dnia 22 listopada 2011 r. Darowizny na rzecz Wnioskodawcy dokonał jego brat. Działki posiadały plan zagospodarowania przestrzennego pod budowę domów jednorodzinnych, ustanowiony przez gminę jeszcze przed dokonaniem darowizny. Pole, które wcześniej było gruntem ornym zostało podzielone na działki przez rodziców Zainteresowanego, czyli przed 2006 r. (darowizna na rzecz brata). Działki zostały sprzedane nieuzbrojone, bez ogrodzeń i bez innych działań zwiększających ich wartość. Kwota uzyskana ze sprzedaży działek została przeznaczona na budowę domu Wnioskodawcy, czyli na osobiste cele mieszkaniowe. Dom budowany jest na działce również otrzymanej w darowiźnie (108/4). Zainteresowany jest zatrudniony na umowę o pracę jako specjalista ds. zarządzania produktem w branży IT. Jego praca w żaden sposób nie jest związana ze sprzedażą nieruchomości. Działki zostały sprzedane po 35.000 zł za jedną.
Czy w związku ze sprzedażą działek dokonaną w celu pozyskania środków na budowę własnego domu Zainteresowany jest zobowiązany do zapłaty podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do zapłaty podatku VAT, ponieważ zdecydował się na sprzedaż działek w celu budowy własnego domu. Aktualnie mieszka on z rodzicami. Pod koniec zeszłego roku (2013) Zainteresowany chciał zaciągnąć kredyt na zakup mieszkania lub budowę domu. Jednak jego zarobki i fakt, że byłby jedynym kredytobiorcą sprawiła, że nie miał on wystarczającej zdolności kredytowej. Wtedy Wnioskodawca zdecydował się na sprzedaż działek. Pozwoliło to Zainteresowanemu rozpocząć budowę i doprowadzić budynek do stanu surowego zamkniętego. Z takim wkładem własnym bank udzielił mu kredytu na pozostałą kwotę potrzebną na wykończenie domu. Dom budowany jest na jednej z działek również otrzymanych w darowiźnie od brata, co pozwoliło Wnioskodawcy na zaciągnięcie mniejszego kredytu. Zainteresowany planuje zakończyć budowę i wprowadzić się na wiosnę 2015 r. Po sprzedaży pierwszej działki, Wnioskodawca rozpoczął formalności związane z budową domu oraz wylaniem fundamentów. W tym czasie pojawili się dwaj kupcy, którzy zakupili dwie pozostałe działki, co pozwoliło Zainteresowanemu kontynuować prace do stanu surowego zamkniętego. Brat w darowiźnie przekazał Wnioskodawcy jeszcze jedną działkę budowlaną oraz pole orne, jednak Zainteresowany nie zamierza ich sprzedawać w najbliższym czasie. Sprzedaż działek odbyła się za pomocą ogłoszenia na polu, a potem na płocie przy rozpoczętej budowie domu oraz poprzez informacje wśród rodziny i znajomych. Wnioskodawca nie inwestował w działki, zostały sprzedane w takim stanie w jakim je otrzymał. Praca zawodowa Zainteresowanego nie ma nic wspólnego ze sprzedażą działek.
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy - przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) - rzeczami w rozumieniu niniejszego Kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Natomiast w myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu - nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. U. UE L 347.1, z późn. zm. - (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy), jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w dniach 24 stycznia 2014 r., 23 lipca 2014 r. i 25 lipca 2014 r. dokonał sprzedaży trzech działek budowlanych w miejscowości A. (108/6, 108/7, 108/8). Zainteresowany działki te nabył w wyniku darowizny z dnia 22 listopada 2011 r. Darowizny na rzecz Wnioskodawcy dokonał jego brat. Działki posiadały plan zagospodarowania przestrzennego pod budowę domów jednorodzinnych, ustanowiony przez gminę jeszcze przed dokonaniem darowizny. Pole, które wcześniej było gruntem ornym zostało podzielone na działki przez rodziców Zainteresowanego, czyli przed 2006 r. (darowizna na rzecz brata). Działki zostały sprzedane nieuzbrojone, bez ogrodzeń i bez innych działań zwiększających ich wartość. Kwota uzyskana ze sprzedaży działek została przeznaczona na budowę domu Wnioskodawcy, czyli na osobiste cele mieszkaniowe. Dom budowany jest na działce również otrzymanej w darowiźnie (108/4). Zainteresowany jest zatrudniony na umowę o pracę jako specjalista ds. zarządzania produktem w branży IT. Jego praca w żaden sposób nie jest związana ze sprzedażą nieruchomości. Działki zostały sprzedane po 35.000 zł za jedną. Wnioskodawca chciał zaciągnąć kredyt na zakup mieszkania lub budowę domu. Jednak jego zarobki i fakt, że byłby jedynym kredytobiorcą sprawiła, że nie miał on wystarczającej zdolności kredytowej. Wtedy zdecydował się na sprzedaż działek. Pozwoliło mu to rozpocząć budowę i doprowadzić budynek do stanu surowego zamkniętego. Z takim wkładem własnym bank udzielił mu kredytu na pozostałą kwotę potrzebną na wykończenie domu. Dom budowany jest na jednej z działek również otrzymanych w darowiźnie od brata, co pozwoliło Wnioskodawcy na zaciągnięcie mniejszego kredytu . Zainteresowany planuje zakończyć budowę i wprowadzić się na wiosnę 2015 r. Po sprzedaży pierwszej działki, Wnioskodawca rozpoczął formalności związane z budową domu oraz wylaniem fundamentów. W tym czasie pojawili się dwaj kupcy, którzy zakupili dwie pozostałe działki, co pozwoliło Zainteresowanemu kontynuować prace do stanu surowego zamkniętego. Brat w darowiźnie przekazał Wnioskodawcy jeszcze jedną działkę budowlaną oraz pole orne, jednak Zainteresowany nie zamierza ich sprzedawać w najbliższym czasie. Sprzedaż działek odbyła się za pomocą ogłoszenia na polu, a potem na płocie przy rozpoczętej budowie domu oraz poprzez informacje wśród rodziny i znajomych. Wnioskodawca nie inwestował w działki, zostały sprzedane w takim stanie w jakim je otrzymał.
Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka aktywność Zainteresowanego, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie podjął ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak np.: nabycie terenu, jego uzbrojenie, ogrodzenie działek, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, ogłoszenie w prasie w poszukiwaniu nabywców itd.).
W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać Zainteresowanego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak.
Zatem należy uznać, że Zainteresowany dokonując sprzedaży działek nie działał w charakterze podatnika, a czynność ta nie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z tego, że sprzedaż przez Wnioskodawcę działek (nieruchomości gruntowych), stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności. Tym samym, w przedmiotowej sprawie zbywając działki stanowiące jego majątek prywatny, korzystał on z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem powyższego - stosownie do zapisów orzecznictwa - transakcja zbycia działek nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, Zainteresowany w związku ze sprzedażą działek dokonaną w celu pozyskania środków na budowę własnego domu, nie jest zobowiązany do zapłaty podatku VAT.
Tut. Organ dodatkowo wyjaśnia, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej – składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej – interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.
IPTPP3/4512-109/15-4/BM | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-226/15-3/SM | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1500/14-2/MPe | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ILPP4/443-596/14-2/ISN