Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-130-15-4-as
Timestamp: 2018-03-21 01:19:46
Legal References Found: art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 29
 art. 2
 art. 5
 art. 46
 art. 49
 art. 49
 art. 49
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 14

Document Content:
ILPP1/4512-1-130/15-4/AS | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości.
ILPP1/4512-1-130/15-4/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2015 r. (data wpływu 26 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 kwietnia 2015 r. (data wpływu 16 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 26 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 16 kwietnia 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Jest właścicielem nieruchomości o pow. 2598 m2. Dla działki tej brak jest ważnego planu zagospodarowania przestrzennego, natomiast wydana jest decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na realizacji 2 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz ze zbiornikami bezodpływowymi.
Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym na zlecenie Gminy 7 czerwca 2014 r. stwierdzono, że nieruchomość jest zabudowana nieużytkowanym budynkiem inwentarskim parterowym, na fundamencie wylanym z betonu, w złym stanie technicznym ocenianym na 70% zużycia, przeznaczonym do rozbiórki.
Działka jest nieogrodzona, niezagospodarowana, zaniedbana.
Na działce znajdują się również fundamenty budynku mieszkalnego oraz słup energetyczny niskiego napięcia.
Budynek, jak i cała nieruchomość będąca własnością Gminy nie była wydzierżawiana, ani wynajmowana w celach zarobkowych. Gmina nie ponosiła również wydatków na jej remonty i ulepszenia.
Z uzupełnienia z dnia 13 kwietnia 2015 r. do wniosku wynika, że:
znajdujące się na działce fundamenty budynku mieszkalnego oraz słupy energetyczne niskiego napięcia będą również przedmiotem zbycia. Do dnia sprzedaży nie zostaną podjęte prace rozbiórkowe, nieruchomość zostanie sprzedana z ww. elementami. W związku z powyższym, nie zostanie założony dziennik rozbiórki i nie zostaną podjęte czynności związane z rozbiórką;
nabycie nieruchomości nie było czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Została ona 6 grudnia 1991 r. decyzją komunalizacyjną wydaną przez Wojewodę nieodpłatnie przekazana na własność Miasta i Gminy. w takim stanie, jak jest obecnie przeznaczona do sprzedaży;
nieruchomość przez cały okres posiadania nie była wykorzystywana przez Gminę do czynności zwolnionych ani opodatkowanych. Nie była i nie jest zagospodarowana, nie miało miejsca żadne budowanie ani ulepszanie nieruchomości przeznaczonej na sprzedaż. Gmina nie czerpie żadnych korzyści z jej posiadania.
Czy Gmina sprzedając nieruchomość (budynek wraz z gruntem) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, czy sprzedaż ta będzie opodatkowana...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działki o pow. 2598 m2 będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ponieważ nie miało miejsca zastosowanie art. 7 ust. 1 ustawy, który mówi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa na inną osobę do rozporządzenia towarami jak właściciel. Według art. 43 ust. 1 pkt 10a, w stosunku do obiektu nie przysługiwało Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz nie dokonywano żadnych wydatków na ulepszenie nieruchomości. Zgodnie z art. 29a ust. 8, w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy sformułowanie: „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności – może to być czynność zwolniona od podatku.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest właścicielem nieruchomości o pow. 2598 m2. Dla działki tej brak jest ważnego planu zagospodarowania przestrzennego, natomiast wydana jest decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na realizacji 2 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz ze zbiornikami bezodpływowymi. Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym na zlecenie Gminy 7 czerwca 2014 r. stwierdzono, że nieruchomość jest zabudowana nieużytkowanym budynkiem inwentarskim parterowym, na fundamencie wylanym z betonu, w złym stanie technicznym ocenianym na 70% zużycia, przeznaczonym do rozbiórki. Działka jest nieogrodzona, niezagospodarowana, zaniedbana. Na działce znajdują się również fundamenty budynku mieszkalnego oraz słup energetyczny niskiego napięcia. Budynek, jak i cała nieruchomość będąca własnością Gminy nie była wydzierżawiana, ani wynajmowana w celach zarobkowych. Gmina nie ponosiła również wydatków na jej remonty i ulepszenia. Znajdujące się na działce fundamenty budynku mieszkalnego oraz słupy energetyczne niskiego napięcia będą również przedmiotem zbycia. Do dnia sprzedaży nie zostaną podjęte prace rozbiórkowe, nieruchomość zostanie sprzedana z ww. elementami. W związku z powyższym, nie zostanie założony dziennik rozbiórki i nie zostaną podjęte czynności związane z rozbiórką. Nabycie nieruchomości nie było czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż została ona 6 grudnia 1991 r. decyzją komunalizacyjną nieodpłatnie przekazana na własność Miasta i Gminy. w takim stanie, jak jest obecnie przeznaczona do sprzedaży. Nieruchomość przez cały okres posiadania nie była wykorzystywana przez Gminę do czynności zwolnionych ani opodatkowanych. Nie była i nie jest zagospodarowana, nie miało miejsca żadne budowanie ani ulepszanie nieruchomości przeznaczonej na sprzedaż. Gmina nie czerpie żadnych korzyści z jej posiadania.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy przy sprzedaży ww. nieruchomości powinien On naliczyć podatek od towarów i usług, czy też dostawa ta powinna być zwolniona od podatku.
Odnosząc się do znajdującego się na nieruchomości słupa energetycznego niskiego napięcia, należy nadmienić, że w myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej k.c., nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Wzniesienie budowli w całości na cudzym gruncie ma miejsce z zachowaniem zasady superficies solo cedit.
Jednak stosownie do art. 49 § 1 k.c., urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
Należy zwrócić uwagę na okoliczność, że zgodnie z prezentowanym w orzecznictwie stanowiskiem (vide: Uchwała Sądu Najwyższego z dnia 8 marca 2006 r., sygn. akt III CZP 105/05), aby urządzenia energetyczne stały się częścią zakładu energetycznego muszą być łącznie spełnione dwa warunki:
urządzenie musi być faktycznie przyłączone do sieci przedsiębiorstwa;
przedsiębiorstwo musi posiadać tytuł prawny do korzystania z przyłączonych urządzeń.
Dodatkowo wskazać należy, że stacje transformatorowe traktować należy jako całość, tj. zarówno urządzenia wewnątrz, jak i budynek spełniają funkcję urządzenia określonego w art. 49 k.c. Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Sądu Najwyższego (sygn. akt II CK 359/03, sygn. akt I OSK 196/07), w rozstrzygnięciach których wskazano, że trwałe fizyczne i funkcjonalne połączenie konstrukcji ścian, dachu i podłoża z instalacjami energetycznymi przeznaczonymi do odprowadzania, przetwarzania i rozdzielania prądu elektrycznego przesądza o tym, że zarówno budynek, jak i instalacje energetyczne należy uznać za części składowe całości w postaci rzeczy złożonej (art. 47 § 2 k.c.), i że dopiero ta całość wyczerpuje treść pojęcia „urządzenie”.
Zatem ww. budowla, słup energetyczny niskiego napięcia, na moment sprzedaży będzie wchodziła w skład przedsiębiorstwa i będzie stanowiła jego część w rozumieniu art. 49 k.c., a tym samym nie będzie stanowiła własności Wnioskodawcy. W rezultacie ww. obiektu nie będzie można traktować jako części składowej nieruchomości będącej przedmiotem zbycia przez Zainteresowanego.
Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku w oparciu o jedną z poniższych podstaw prawnych: art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jednakże dla zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem, czy też nie.
Odnosząc się do powołanej wcześniej definicji pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że planowana dostawa nieruchomości będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Nabycie nieruchomości nastąpiło w drodze komunalizacji w roku 1991. Tym samym nieruchomość nie została oddana do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto nie była przedmiotem dzierżawy, czy najmu. W związku z powyższym obecna dostawa nieruchomości, na którą składać się będzie budynek inwentarski, którego proces rozbiórki nie zostanie rozpoczęty (jak wynika z opisu sprawy), nie spełnia przesłanek do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W świetle powyższego należy przeanalizować przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Analiza opisu sprawy wykazała, że przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż nieruchomość ta została nabyta w drodze decyzji komunalizacyjnej w roku 1991. Ponadto z wniosku i uzupełnienia do niego wynika, że nie były ponoszone wydatki na ulepszenie obiektu budowlanego i budowli znajdujących się na tej nieruchomości przez dokonującego jej dostawy.
Mając na uwadze treść wniosku oraz powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości opisanej wyżej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Podsumowując, Gmina sprzedając opisaną we wniosku nieruchomość – budynek wraz z gruntem - będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zwolnienie, z uwagi na regulację art. 29a ust. 8 ustawy, będzie miało również zastosowanie do dostawy gruntu, na którym ww. budynek jest posadowiony.
Tut. Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego zdarzenia przyszłego – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności fundamentów budynku mieszkalnego i słupa energetycznego niskiego napięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/4512-1-130/15-4/AS