Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ippb1-4511-348-15-4-ec
Timestamp: 2018-03-21 13:15:26
Legal References Found: art. 10
 art. 24
 art. 14
 art. 551
 art. 30
 art. 9
 art. 30
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 24
 art. 5
 art. 3

Art. 3
 art. 30
 art. 41
 art. 13
 art. 18
 art. 3
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 41
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 5
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 5
 art. 10
 art. 23
 art. 1
 art. 10
 art. 5
 art. 17
 art. 14
 art. 14

Document Content:
W sytuacji gdy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia wykupu Obligacji upłynie 6 lat, nie powstanie u Wnioskodawcy przychód ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast w sytuacji gdy wykup Obligacji przez emitenta nastąpi przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki komandytowej powstanie u Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie – w celu ustalenia dochodu – Wnioskodawca będzie miał możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na ich nabycie przez sp. z o.o., niezaliczonych w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez Wnioskodawcę lub spółkę co wynika z art. 24 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/4511-348/15-4/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2015 r. (data wpływu 10 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia (wykupu) obligacji przez spółkę komandytowa oraz skutków podatkowych związanych z wykupem obligacji otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia (wykupu) obligacji przez spółkę komandytowa oraz skutków podatkowych związanych z wykupem obligacji otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Spółka Przekształcana”), która od początku działała w takiej formie (innymi słowy, Spółka nie powstała w wyniku przekształcenia). Jednym z przedmiotów działalności Spółki (zarówno przed Przekształceniem, jak i po nim) jest obrót udziałami spółek z o.o., akcjami, obligacjami i innymi papierami wartościowymi.
Spółka w toku prowadzonej działalności gospodarczej nabywała w przeszłości oraz zapewne nabędzie w przyszłości różne aktywa: środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, akcje lub udziały spółek kapitałowych, obligacje i inne papiery wartościowe (dalej łącznie również jako: „Składniki majątkowe”).
Składniki majątkowe były oraz będą nabywane przez Spółkę w ramach transakcji odpłatnego nabycia. Obligacje Spółka nabywała i będzie nabywać tylko od ich emitenta, czyli na rynku pierwotnym. Emitent obligacji wypłaca ich nabywcom wynagrodzenie w formie odsetek (nie jest przewidziane dyskonto). Wspólnicy Spółki planują zmianę formy prawnej (dalej „Przekształcenie”) Spółki na spółkę komandytową (dalej: „Spółka Przekształcona”, „Spółka komandytowa”).
Po Przekształceniu Wnioskodawca stanie się komandytariuszem Spółki Przekształconej, którego udział w zyskach Spółki komandytowej będzie odpowiadał wielkości udziałów posiadanych przez niego w Spółce Przekształcanej. Podstawą prawną przekształcenia będzie art. 551 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jednolity: Dz. U. 2013 r. poz. 1030 ze zm. – dalej „KSH” ) Spółka Przekształcona będzie kontynuowała działalność Spółki przekształcanej i w związku z tym będzie dokonywała odpłatnego zbycia Składników majątkowych, w tym odpłatnego zbycia obligacji na rzecz podmiotów innych niż ich emitent (dalej „Odpłatne zbycie”).
W przypadku obligacji możliwe jest również przedstawienie ich emitentowi do wykupienia (dalej „Wykup obligacji”). Wykup obligacji i wypłata odsetek nastąpi bezpośrednio przez ich emitenta (bez pośrednictwa podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych). Wnioskodawca jako komandytariusz Spółki komandytowej, będzie zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego od dochodu z tych transakcji. Wnioskodawca będzie rozliczał swoje przyszłe dochody z działalności gospodarczej na zasadach wynikających z art. 30c w związku z przepisem art. 9a ust. 2 Ustawy PIT („Podatek liniowy”).
Po pewnym okresie jest prawdopodobne, że Spółka komandytowa zostanie zlikwidowana lub rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego np. w wyniku podjęcia przez wspólników jednogłośnej uchwały o rozwiązaniu Spółki (likwidacja lub rozwiązanie Spółki przekształconej dalej określane są jako „Likwidacja”).
W wyniku Likwidacji Wnioskodawca otrzyma niektóre ze Składników majątkowych. W związku z opisanymi zdarzeniami przyszłymi, Wnioskodawca powziął wątpliwości w jaki sposób powinien określić koszty uzyskania przychodu w przypadku Odpłatnego zbycia Składników majątkowych przez Spółkę komandytową, nabytych przez Spółkę Przekształcaną. Wnioskodawca ma również wątpliwości, w jaki sposób powinien określić swój dochód w przypadku Wykupu obligacji od Spółki komandytowej przez ich emitenta. Wnioskodawca ma również wątpliwości dotyczące zasad opodatkowania zbycia Składników majątku otrzymanych w związku z Likwidacją Spółki komandytowej (a także wykupu od Wnioskodawcy obligacji przez ich emitenta). Wszystkie pytania Wnioskodawcy dotyczą transakcji obejmujących Składników majątku nabyte przez Spółkę do momentu Przekształcenia.
W jaki sposób Wnioskodawca powinien określić wysokość kosztów uzyskania przychodów w przypadku Odpłatnego zbycia przez Spółkę komandytową Składników majątkowych nabytych przez Spółkę przekształcaną (czyli w sytuacji, gdy Składnik majątku został nabyty przez Spółkę przed Przekształceniem, a jest sprzedawany po Przekształceniu)...
W jaki sposób będzie opodatkowany dochód Wnioskodawcy z tytułu Wykupu obligacji od Spółki komandytowej...
W jaki sposób Wnioskodawca powinien określić wysokość kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę otrzymanych w związku z Likwidacją Składników majątkowych nabytych przez Spółkę przekształcaną (czyli w sytuacji, gdy Składnik majątku został nabyty przez Spółkę przed Przekształceniem, a jest sprzedawany przez Wnioskodawcę po Likwidacji Spółki komandytowej) i do którego źródła przychodów należy zaliczyć uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tego tytułu...
W jaki sposób będzie opodatkowany dochód Wnioskodawcy z tytułu Wykupu obligacji od Wnioskodawcy (czyli z tytułu Wykupu obligacji otrzymanych w związku z likwidacją)...
Odpowiedź na pyt. Nr 2 i 4 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pozostałe pytania zostanie udzielona odrębnie.
W przypadku Wykupu obligacji od Spółki komandytowej Wnioskodawca uzyska dochód z kapitałów pieniężnych opodatkowany 19 proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 2 Ustawy PIT.
Podstawa opodatkowania będzie równa kwocie odsetek do których otrzymania uprawniony jest Wnioskodawca (czyli z uwzględnieniem udziału w zysku Wnioskodawcy w zysku Spółki komandytowej), a podatek zostanie pobrany przez płatnika, czyli emitenta obligacji.
Uzasadnienie stanowiska dotyczącego pytania 2.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 Ustawy PIT: "za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się (...) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych".
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 2 Ustawy PIT: „od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (...) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych”
Z kolei art. 30a ust. 6 ustawy o PIT stanowi, że: „zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e”.
Zgodnie z art. 5a pkt 11 Ustawy PIT: „Ilekroć w ustawie jest mowa o (...) papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622, Nr 131, poz. 763 i Nr 234, poz. 1391)”.
Art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jednolity: Dz. U. 2014 r. poz. 94 ze zm.) stanowi, że: "ilekroć w ustawie jest mowa o (...) papierach wartościowych - rozumie się przez to: a) akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego, b) inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne)".
Oznacza to, że obligacja jest papierem wartościowym w rozumieniu Ustawy PIT. Oznacza to, że uzyskane przez Spółkę komandytową odsetki od obligacji będą podlegały opodatkowaniu u Wnioskodawcy 19 proc. zryczałtowanym podatkiem na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 2 Ustawy PIT.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy PIT: „osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1”.
Z kolei art. 41 ust. 4 Ustawy PIT stanowi, że: „płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13 i 14 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10”.
Oznacza to, że płatnikiem podatku od odsetek od obligacji będzie ich emitent, ponieważ to on wypłaca odsetki bezpośrednio na rachunek Spółki komandytowej (nie korzysta z pośrednictwa podmiotu prowadzącego rachunki papierów wartościowych).
W przypadku Wykupu obligacji od Wnioskodawcy Wnioskodawca uzyska dochód z kapitałów pieniężnych opodatkowany 19 proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 2 Ustawy PIT.
Podstawa opodatkowania będzie równa kwocie uzyskanych odsetek, a podatek zostanie pobrany przez płatnika.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania 4.
Wnioskodawca zauważa, że w tym zakresie w pełni aktualna jest argumentacja zawarta w stanowisku Wnioskodawcy dotyczącym pytania 2. W konsekwencji zastosowanie znajdą wskazane tam przepisy (Wnioskodawca nie przytacza ich zatem ponownie). Wnioskodawca podkreśla, że już w przypadku Wykupu obligacji od Spółki komandytowej to Wnioskodawca uzyskuje przychód opodatkowany 19 proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 2 Ustawy PIT (co zostało szczegółowo uzasadnione w stanowisku Wnioskodawcy dotyczącym pytania 2).
W przypadku Wykupu obligacji bezpośrednio od Wnioskodawcy znajdą zastosowanie dokładnie te same przepisy. Na takich samych zasadach powinna więc zostać określona podstawa opodatkowania. Będzie nią zatem kwota uzyskanych odsetek. Jedyna różnica polega na tym, że w przypadku Wykupu obligacji od Spółki komandytowej obliczenie podatku przypadającego na Wnioskodawcę wymaga uwzględnienia udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki. Wnioskodawca zauważa, że w analizowanej sytuacji nie wystąpi dyskonto, tzn. tak samo jak w przypadku analizowanym w pytaniu 2 będzie ono równe zero. Wynika to z definicji dyskonta, która zawarta jest w art. 5a pkt 12 Ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem: „ilekroć w ustawie jest mowa o (...) dyskoncie - oznacza to różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta a wydatkami poniesionymi na nabycie papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym, a w przypadku nabycia papieru wartościowego w drodze spadku lub darowizny - różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu a wydatkami poniesionymi przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tego papieru wartościowego”. Wydatki na nabycie obligacji były bowiem równe wartości nominalnej obligacji.
Podsumowując, w przypadku Wykupu obligacji od Wnioskodawcy Wnioskodawca uzyska dochód z kapitałów pieniężnych opodatkowany 19 proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 2 Ustawy PIT. Podstawa opodatkowania będzie równa kwocie uzyskanych odsetek, a podatek zostanie pobrany przez płatnika, którym jest emitent obligacji. Jeśli zatem płatnik pobierze 19 proc. zryczałtowany podatek od odsetek z obligacji, to na Wnioskodawcy nie będą ciążyły żadne obowiązki w podatku dochodowym związane z Wykupem obligacji.
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Natomiast z brzmienia art. 30b ust. 4 ww. ustawy wynika, iż przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji), papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z o.o. Jednym z przedmiotów działalności Spółki (zarówno przed Przekształceniem, jak i po nim) jest obrót udziałami spółek z o.o., akcjami, obligacjami i innymi papierami wartościowymi. Spółka z o.o. w toku prowadzonej działalności gospodarczej nabywała w przeszłości oraz nabędzie w przyszłości różne aktywa: środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, akcje lub udziały spółek kapitałowych, obligacje i inne papiery wartościowe. Składniki majątkowe były oraz będą nabywane przez Spółkę w ramach transakcji odpłatnego nabycia. Obligacje Spółka nabywała i będzie nabywać tylko od ich emitenta, czyli na rynku pierwotnym. Emitent obligacji wypłaca ich nabywcom wynagrodzenie w formie odsetek (nie jest przewidziane dyskonto). Wspólnicy Spółki planują przekształcenie Spółki z o.o. w spółkę komandytową. Spółka komandytowa będzie zbywała składniki majątku w tym obligacje. Możliwy jest również wykup obligacji przez emitenta.
Wobec powyższego przyjmując za Wnioskodawcą, że przedmiotem działalności Spółki Osobowej będzie nabywanie i zbywanie obligacji, a Spółka będzie dokonywała tych transakcji w ramach działalności gospodarczej, o której mowa art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to uzyskany przychód (dochód) z tego tytułu będzie podlegał u Wnioskodawcy opodatkowaniu według zasad właściwych dla źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W myśl natomiast przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy – nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
Jak zostało wskazane we wniosku spółka komandytowa, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem, zamierza dokonać odpłatnego zbycia obligacji (wykup przez emitenta). Obligacje te zostały zakupione przez Spółkę z o.o. przed przekształceniem.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę komandytową będzie nabywanie i zbywanie papierów wartościowych (obligacji), to uzyskany przychód z odpłatnego zbycia obligacji jak i koszty uzyskania tych przychodów stanowić będą dla Wnioskodawcy przychody oraz koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, proporcjonalnie do posiadanego przez niego udziału w zysku spółki osobowej. Dochody uzyskane z tego tytułu należy opodatkować, zgodnie z wybraną przez Wnioskodawcę dla tego źródła formą opodatkowania.
Jednocześnie należy uznać, że kosztem uzyskania przychodów z tytułu zbycia (wykupu) obligacji będą wydatki faktycznie poniesione przez spółkę z o.o. na nabycie obligacji.
Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych wykupu obligacji otrzymanych w wyniku likwidacji spółki komandytowej wskazać należy, że zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.) spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca dokonał podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła przychodów. Zgodnie z tym przepisem odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:
Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w wyniku likwidacji Spółki komandytowej otrzyma m.in. obligacje. Obligacje zostaną nabyte przez Spółkę od emitenta. Po otrzymaniu Obligacji przez Wnioskodawcę mogą zostać wykupione przez emitenta. Spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej będzie prowadziła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem działalności spółki będzie obrót udziałami, akcjami, obligacjami i innymi papierami wartościowymi.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że wskazany przez Wnioskodawcę przepis art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem jak wskazano powyżej w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 2 pkt 17 w związku art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/4511-353/15-4/EC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IPPB1/4511-348/15-4/EC